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|---|---|---|---|---|---|---|
1
L'article
79 du Code général des impôts (CGI), fait entrer dans le champ d'application
de l'impôt non seulement les salaires proprement dits versés en exécution d'un
contrat de travail, mais aussi les indemnités, émoluments et traitements, tant
publics que privés, quelle que soit, par ailleurs, la situation de leurs
bénéficiaires au regard de la législation du travail ou de la législation
sociale.
Ces dispositions conduisent à taxer dans la catégorie des traitements et
salaires :
- les revenus ayant leur source dans les rémunérations payées par l'État, les
régions, les départements, les communes, les établissements publics aux
titulaires de charges, fonctions ou emplois rétribués sur des fonds publics
Section 1, cf. BOI-RSA-CHAMP-10-30-10 ;
- les revenus provenant de l'exercice de certaines fonctions privées Section 2,
cf. BOI-RSA-CHAMP-10-30-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-CHAMP-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6258-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-CHAMP-10-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 97e8df0320c2d4121c28ee02ccfde634a1c436c0e6bc3cec9bf3a110fba3a818 | [
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-0.042845189571380615,
-0.03668198361992836,
-0.004264757037162781,
-0.03225044906139374,
0.01348178181797266,
-0.07293552905321121,
-0.039717841893434525,
0.03185199573636055,
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0.003145217429846525,
-0.017672806978225708,
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-0.03170064091682434,
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0.004984978586435318,
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0.025307029485702515,
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0.003526730462908745,
0.03542666509747505,
0.04879353940486908,
0.012462039478123188,
-0.004560765810310841,
0.02515953779220581,
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0.05456580966711044,
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0.02146095409989357,
-0.004362623207271099,
-0.0252182949334383,
-0.03530634939670563,
0.028733961284160614,
0.0039529576897621155,
0.04231571406126022,
0.008214879781007767,
-0.05529037490487099,
-0.026353655382990837,
-0.019572339951992035,
-0.023221146315336227,
-0.0675678551197052,
0.014854244887828827,
0.0143189812079072,
0.012100457213819027,
-0.0041221813298761845,
0.012852052226662636,
-0.03966289013624191,
0.027416201308369637,
-0.06392847001552582,
0.012904273346066475,
0.013630606234073639,
0.01846746727824211,
0.01650000363588333,
-0.007480267435312271,
-0.020568199455738068,
0.019666042178869247,
-0.00006382627179846168,
0.033541034907102585,
0.023337582126259804,
-0.04111763462424278,
-0.008350999094545841,
-0.046874698251485825,
-0.042022548615932465,
0.008435514755547047,
0.0204531941562891,
-0.03172721713781357,
0.0537540540099144,
0.00034795698593370616,
-0.016804473474621773,
-0.03681021183729172,
-0.028249423950910568,
0.03698194399476051,
-0.04335102066397667,
0.02542523853480816,
-0.01640150137245655,
0.036302488297224045,
0.016248339787125587,
0.019161885604262352,
0.002781480085104704,
0.0000020957315882697003,
-0.09557449072599411,
0.0005849782610312104,
0.023091547191143036,
0.03437647596001625,
-0.02913200668990612,
-0.06126010790467262,
0.031967323273420334,
0.07370391488075256,
-0.022503944113850594,
-0.025815507397055626,
-0.003896185429766774,
0.02535349689424038
] |
1
Le champ d'application de
l'article 62 du code général des impôts (CGI) est défini à la fois en fonction de la qualité des dirigeants ou associés concernés
par ces dispositions et par la nature des rémunérations perçues par les intéressés.
De ce fait, les dispositions de
l'article 62 précité présentent un caractère limitatif et ne sont, dès lors, pas susceptibles d'être appliquées aux rémunérations
de dirigeants ou associés autres que ceux visés par ce texte.
10
Le présent titre comporte donc trois chapitres qui traitent respectivement :
- des personnes concernées par les dispositions de l'article 62 du CGI (Chapitre 1, cf.
BOI-RSA-GER-10-10) ;
- des rémunérations imposables entrant dans le champ d'application de ces mêmes dispositions
(Chapitre 2, cf. BOI-RSA-GER-10-20) ;
- des personnes et des rémunérations exclues de cet article en raison de son caractère limitatif
(Chapitre 3, cf. BOI-RSA-GER-10-30).
20
Enfin, un tableau récapitule les régimes d'imposition applicables aux rémunérations des associés
et dirigeants de sociétés cf. BOI-ANNX-000067. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-GER-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6342-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-GER-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 0a795f218e4e0392470243b7096f46515abde812562ae9257ef743f2c6bd709c | [
-0.054905347526073456,
0.02045399881899357,
-0.026779547333717346,
-0.018928162753582,
-0.017018863931298256,
-0.05404609814286232,
-0.023299887776374817,
0.03869958221912384,
0.04139361530542374,
-0.02302514761686325,
-0.05047564581036568,
0.10382089018821716,
-0.014615099877119064,
0.01718072034418583,
-0.05983071029186249,
0.05549738556146622,
0.11010821908712387,
0.021528208628296852,
-0.003359895898029208,
0.0004336070560384542,
0.03641532361507416,
0.04564595967531204,
-0.02599124237895012,
0.035195328295230865,
-0.02204340323805809,
0.038770176470279694,
0.003296057926490903,
-0.0877893939614296,
-0.017489150166511536,
0.060798000544309616,
-0.030726514756679535,
-0.035884369164705276,
-0.030533289536833763,
0.011006009764969349,
-0.010373333469033241,
-0.09903798252344131,
0.046727072447538376,
0.0059255631640553474,
-0.015819285064935684,
-0.008198431693017483,
0.01973843201994896,
0.0001627827004995197,
0.005002065561711788,
-0.012003380805253983,
-0.021319789811968803,
0.019241202622652054,
-0.006864004768431187,
0.06460399925708771,
-0.08462361246347427,
-0.038589559495449066,
-0.05279708281159401,
0.02572914958000183,
-0.015241499058902264,
0.04034263268113136,
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-0.007680571638047695,
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0.029140284284949303,
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-0.0014471259200945497,
-0.002071852097287774,
-0.0071342866867780685,
0.03428466618061066,
0.0007193397032096982,
0.006819591391831636,
0.01589238829910755,
-0.046338148415088654,
0.11079314351081848,
0.014728335663676262,
0.06605111062526703,
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0.028391888365149498,
0.04565234109759331,
0.03884786739945412,
0.04816058650612831,
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0.022021828219294548,
0.06688085198402405,
0.048704586923122406,
-0.03393344581127167,
0.0038625311572104692,
0.0005832547321915627,
-0.01186627708375454,
-0.02296801470220089,
-0.026825178414583206,
-0.0044711558148264885,
-0.010839465074241161,
-0.010907894000411034,
-0.015467668883502483,
0.017281634733080864,
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-0.0050158873200416565,
0.035629089921712875,
0.019143443554639816,
0.06423384696245193,
-0.0134925227612257,
0.022175848484039307,
0.021740440279245377,
0.052644889801740646,
-0.026641396805644035,
0.0033946074545383453,
0.031906016170978546,
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0.01443127915263176,
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0.03600212559103966,
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0.010363176465034485,
-0.019487125799059868,
-0.030516406521201134,
-0.07206009328365326,
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-0.0002462835982441902,
0.05917615815997124,
0.06835558265447617,
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0.1073390543460846,
0.08221764117479324,
0.01303736213594675,
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-0.03424089774489403,
0.0931047797203064,
-0.004883107729256153,
0.011933433823287487,
-0.057674214243888855,
0.020791858434677124,
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0.06030283123254776,
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0.023113679140806198,
-0.001638437039218843,
0.02409857138991356,
-0.023691115900874138,
0.004053734242916107,
-0.012075066566467285,
0.05716230347752571,
-0.019013624638319016,
-0.06185664236545563,
0.012874593026936054,
-0.0018912807572633028,
0.0017201185692101717,
0.015265919268131256,
0.011500176042318344,
-0.016490206122398376,
-0.0014737432356923819,
0.01574893295764923,
-0.0007469576667062938,
0.03276963159441948,
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-0.017351284623146057,
0.05467233806848526,
0.018305707722902298,
0.01615430973470211,
0.0026592861395329237,
-0.09045693278312683,
-0.028818080201745033,
0.04717002436518669,
0.08379649370908737,
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0.04317362979054451,
-0.014201528392732143,
0.036566585302352905,
0.011035523377358913,
-0.0003298108058515936,
-0.0017876242054626346,
-0.05393194779753685,
-0.03246007859706879,
-0.00024526246124878526,
-0.05612819641828537,
0.1028502881526947,
0.01759052276611328,
-0.0728774219751358,
-0.008694338612258434,
-0.011247278191149235,
0.01133743766695261,
0.025586163625121117,
-0.03410305455327034,
-0.06545659899711609,
-0.0014047687873244286,
0.019934434443712234,
-0.037905003875494,
0.003734123893082142,
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0.02232622168958187,
0.04099811613559723,
0.012951345182955265,
-0.03423045948147774,
0.05447334796190262,
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0.0014569986378774047,
0.04365035146474838,
0.020716123282909393,
-0.023546045646071434,
0.02380063384771347,
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0.015811525285243988,
0.006222735159099102,
-0.04367954283952713,
-0.04928918927907944,
0.0319213792681694,
0.03407188132405281,
0.008072646334767342,
0.037610992789268494,
-0.05741134285926819,
-0.017558179795742035,
0.0069720507599413395,
-0.02577296830713749,
0.032106202095746994,
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-0.025845563039183617,
0.0066621871665120125,
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-0.000733165827114135,
0.027403919026255608,
0.01613282412290573,
0.0432891882956028,
-0.032406702637672424,
-0.03393392637372017,
0.052524782717227936,
-0.03916453197598457,
-0.05452892929315567,
-0.021261103451251984,
0.02652771584689617,
-0.012183531187474728,
0.02475193329155445,
0.018328052014112473,
0.024954980239272118,
-0.03692612424492836,
0.009406733326613903,
-0.010600232519209385,
0.05312638357281685,
-0.035001397132873535,
0.060607653111219406,
-0.047215286642313004,
0.0491323247551918,
0.019489312544465065,
-0.029400529339909554,
0.021284369751811028,
0.05662929639220238,
-0.0003997079038526863,
-0.03998536616563797,
-0.00688318582251668,
-0.02017914317548275,
0.008360801264643669,
-0.013484564609825611,
-0.022358281537890434,
-0.04596054181456566,
-0.034737493842840195,
0.08152803033590317,
-0.023492997512221336,
-0.0002211890387116,
-0.011776543222367764,
0.006814280990511179,
-0.033422015607357025,
0.03222260996699333,
0.00023767488892190158,
-0.003003705060109496,
-0.002421278739348054,
-0.007419618312269449,
-0.05074556544423103,
-0.009002584032714367,
-0.022667674347758293,
-0.0008259271853603423,
-0.03808240219950676,
-0.02737724594771862,
0.01822478696703911,
-0.019348150119185448,
-0.05053660273551941,
0.04350203275680542,
0.03364963456988335,
-0.03789665922522545,
-0.06295806914567947,
-0.033163540065288544,
-0.03641960397362709,
-0.002052516909316182,
-0.006299049127846956,
-0.03659508004784584,
0.010859062895178795,
-0.055612824857234955,
-0.022266805171966553,
-0.025640180334448814,
-0.0264176856726408,
-0.0027755703777074814,
-0.05911991745233536,
0.01899794116616249,
-0.03630049526691437,
-0.010004974901676178,
0.013285432942211628,
0.03561335802078247,
0.012900364585220814,
0.04232976213097572,
-0.0023062690161168575,
0.0024008324835449457,
0.007515785284340382,
-0.021918782964348793,
-0.018460243940353394,
-0.004879751708358526,
-0.020476676523685455,
0.036609068512916565,
0.00017505463620182127,
-0.01410742662847042,
0.006056934129446745,
0.07754650712013245,
-0.016930028796195984,
0.0073485346511006355,
0.07323949784040451,
-0.040978629142045975,
-0.04947970062494278,
0.047729022800922394,
0.022611653432250023,
-0.00800600927323103,
0.021887272596359253,
0.014514644630253315,
0.0010062805376946926,
0.022627796977758408,
-0.049488045275211334,
-0.026564821600914,
-0.008390453644096851,
-0.004424075596034527,
0.008084828965365887,
0.029664605855941772,
-0.041127223521471024,
-0.03855331987142563,
0.054208751767873764,
-0.032670456916093826,
0.02283906377851963,
0.036603424698114395,
0.02019515074789524,
-0.03492489829659462,
0.03667406737804413,
0.02121533825993538,
0.021818403154611588,
0.012236521579325199,
-0.010607017204165459,
-0.01878121867775917,
0.02675524912774563,
0.0361422598361969,
0.02602214366197586,
-0.01844118908047676,
0.009907055646181107,
-0.0038303311448544264,
0.016013571992516518,
0.0013228567549958825,
0.0005978550761938095,
-0.007120487280189991,
-0.05237673968076706,
0.06505659967660904,
0.04167064279317856,
-0.0291161946952343,
0.014044540002942085,
0.00931924395263195,
0.04118414595723152,
-0.009721048176288605,
0.07894787937402725,
-0.010873560793697834,
0.014210395514965057,
0.026470381766557693,
-0.020420746877789497,
-0.03236115723848343,
-0.021670423448085785,
0.06277181208133698,
0.028764788061380386,
0.03188219293951988,
-0.01082640141248703,
-0.00007997344800969586,
-0.048889946192502975,
0.025684280321002007,
-0.018338896334171295,
0.006796838715672493,
0.026213085278868675,
0.022457852959632874,
-0.02503666840493679,
-0.005733650643378496,
-0.044380515813827515,
-0.04299535974860191,
-0.01601206697523594,
0.004292299505323172,
0.029775820672512054,
-0.03586558252573013,
0.011131000705063343,
-0.035759150981903076,
-0.027833644300699234,
-0.013637904077768326,
0.0196571946144104,
-0.018759064376354218,
0.0060143256559967995,
-0.07224562764167786,
-0.00047419857583008707,
0.057518959045410156,
-0.017455073073506355,
0.009977590292692184,
-0.007830883376300335,
-0.02941952645778656,
0.007170887663960457,
0.0376475565135479,
-0.0027519194409251213,
0.060674913227558136,
0.04169270768761635,
0.008882875554263592,
-0.06064417213201523,
0.09679961949586868,
0.05747810751199722,
0.022370411083102226,
-0.05247308686375618,
-0.07123080641031265,
0.05123075097799301,
-0.0411287285387516,
-0.0029258178547024727,
-0.026568589732050896,
0.05876324325799942,
0.027818119153380394
] |
1
Les principes exposés dans Section 2
BOI-BIC-PROV-60-100-20 ont vocation à s'appliquer
dans la situation où l'entreprise supporte effectivement l'ensemble de la charge
de démantèlement et de remise en état, soit parce qu'elle effectue elle-même les
travaux, soit parce qu'elle rémunère les prestataires externes chargés de ces
travaux.
Toutefois, dans certaines situations, l'entreprise peut ne pas supporter
l'intégralité de cette charge, par exemple dans le cas où une entreprise tierce,
partenaire de l'entreprise sujette à l'obligation pour l'exploitation du site ou
des installations, s'engagerait contractuellement à prendre en charge une partie
des coûts.
Dans ces situations, les modalités de prise en compte des coûts de démantèlement
exposées ci-dessus doivent être adaptées conformément aux prescriptions
comptables (cf. § 4 de
l'avis
du comité d'urgence du CNC n° 2005-H précité) et aux dispositions de
l'article
39
ter
C
du CGI.
A. Provision comptabilisée au passif
10
La prise en charge d'une partie des coûts futurs de démantèlement par une
entreprise tierce n'a pas pour effet d'exonérer l'entreprise de son obligation
juridique de démanteler ou de remettre en état. Dès lors, l'entreprise doit
comptabiliser au passif du bilan une provision pour un montant correspondant à
l'estimation totale des coûts futurs, sans tenir compte des éventuels
remboursements ou prises en charge attendus.
B. Actif de contrepartie et créance
20
Conformément aux dispositions de l'article
39
ter
C
du CGI, la constitution d'un actif amortissable en contrepartie de la
provision pour coûts de démantèlement ne doit être effectuée qu'à hauteur des
coûts pris en charge effectivement par l'entreprise. Dès lors, lorsqu'une partie
des coûts futurs est prise en charge par un tiers, le montant de l'actif de
contrepartie, comptabilisé selon les modalités exposées ci-dessus, doit être
limité à la fraction des coûts que l'entreprise supportera effectivement.
30
Ce mode de traitement est cohérent avec les prescriptions comptables, qui
prévoient que le solde de l'estimation des coûts futurs doit figurer à l'actif
sous la forme d'une créance détenue par l'entreprise sur le tiers qui s'est
engagé à prendre en charge une partie des coûts (cf. § 4 de
l'avis
du comité d'urgence du CNC n° 2005-H précité). Corrélativement, un passif
doit être comptabilisé chez cette entreprise tierce, afin de refléter
l'engagement pris par elle en matière de démantèlement.
Dans ce cas de figure, l'amortissement demeure bien entendu limité à la valeur
de l'actif de contrepartie identifié en complément du coût d'acquisition de
l'actif corporel, la créance n'étant pas un actif amortissable.
40
Par ailleurs, si l'entreprise a fait le choix d'actualiser, dans ses comptes,
les coûts futurs de démantèlement, elle doit également, par cohérence, procéder
à l'actualisation de la créance inscrite à l'actif. Cette créance doit donc être
comptabilisée initialement pour le montant actualisé des coûts pris en charge et
faire, par la suite, l'objet d'une désactualisation corrélative à la
désactualisation de la provision. S'agissant d'une créance, cette
désactualisation a en principe pour conséquence un produit financier, qui est
comptabilisé en tant que tel au compte de résultat (cf.
avis
n° 2005-H précité, § 4).
50
Exemple : Les hypothèses de l'exemple donné dans Section 2
BOI-BIC-PROV-60-100-20 n° 210 sont
reprises. Toutefois, une fraction des coûts de démantèlement et de remise en
état, correspondant à 20 % du montant total, est prise en charge par une
entreprise tierce qui participe à l'exploitation du site industriel.
En valeur nominale, cette fraction s'élève à 50 000 000 x 20 % = 10 M €.
Dans les comptes de l'entreprise titulaire de l'obligation de démanteler, une
provision pour coûts de démantèlement doit être comptabilisée pour un montant
global de 50 M €. Un actif de contrepartie doit corrélativement être
comptabilisé à hauteur des coûts effectivement pris en charge par l'entreprise,
soit 40 M€. Le solde, soit 10 M€, est comptabilisé à l'actif du bilan sous la
forme d'une créance sur l'entreprise tierce.
Par la suite, l'amortissement ne peut être pratiqué que sur le montant de
l'actif de contrepartie, soit 40 M €, d'où une dotation annuelle de 40 / 40 = 1
M €.
I. Révision de l'estimation des coûts futurs de démantèlement
60
Les coûts futurs de démantèlement et de remise en état de site doivent faire
l'objet d'une estimation initiale, soit lors de la mise en service du site ou de
l'installation, soit en cours d'exploitation à la date où l'obligation est
encourue ou formalisée, dans l'hypothèse où aucune obligation n'existait lors de
la mise en service. Cette estimation initiale doit toutefois être révisée par
l'entreprise dans certains cas.
70
Les facteurs susceptibles d'entraîner une modification des montants estimés
initialement sont, notamment, la modification de la portée de l'obligation
incombant à l'entreprise (modifications de la réglementation applicable à
l'entreprise ou de ses propres engagements) ou l'évolution des paramètres qui
ont servi à l'estimation initiale : paramètres techniques, telle que l'évolution
de la technologie ou la plus grande précision des devis, mais aussi les
paramètres financiers telle que la modification du taux d'actualisation
initialement retenu.
Il convient, à cet égard, de distinguer les conséquences de la modification du
taux d'actualisation qui entraîne une révision des coûts comptabilisés au passif
et à l'actif, des conséquences de la seule désactualisation qui n'entraînent pas
de modification du montant de l'actif de contrepartie.
A. Impact sur le montant de la provision
80
En cas de révision de l'estimation initiale des coûts, le montant de la
provision inscrite au passif doit être modifié à due concurrence.
B. Impact sur le montant et l'amortissement de l'actif de contrepartie
90
De manière symétrique au mode de comptabilisation initial de la provision pour
coûts de démantèlement, la modification du montant de la provision liée à une
révision de l'estimation entraîne une modification d'égal montant de l'actif de
contrepartie, et n'est donc pas directement comptabilisée dans le compte de
résultat.
La valeur nette comptable doit ainsi être soit majorée, soit réduite du montant
de la révision des coûts prise en compte au passif. Cette révision entraîne une
modification prospective du plan d'amortissement de l'actif, qui doit être
établi à partir de la nouvelle valeur nette comptable sur la durée résiduelle
d'amortissement.
Il est fait exception au principe, exposé ci-dessus, de modification du montant
de l'actif corrélative à la modification du passif lorsque ces révisions
interviennent après le terme de la durée d'utilisation effective du site ou de
l'installation devant être démantelé. Dans ce cas, les révisions ultérieures
éventuelles des coûts doivent être prises en compte par la modification du
montant de la provision et la comptabilisation d'une dotation ou d'une reprise
de provision au compte de résultat, selon le sens de la modification.
100
Il en va de même du point de vue fiscal, conformément aux dispositions du
troisième alinéa de l'article
39
ter
C
du CGI, qui prévoient, d'une part, la rectification, à concurrence de la
révision de l'estimation des coûts, du montant de la provision et de la valeur
nette comptable de l'actif de contrepartie et, d'autre part, la modification du
plan d'amortissement qui doit être établi selon la valeur nette comptable
rectifiée.
La modification symétrique des montants au passif et à l'actif n'entraîne donc
en principe aucune conséquence sur le résultat imposable. Il convient de
préciser que dans les situations où une partie des coûts est prise en charge par
un tiers et qu'une créance a été comptabilisée à ce titre en complément à
l'actif de démantèlement, la révision de l'estimation des coûts doit être
répartie aussi bien sur le montant de l'actif de démantèlement que sur la
créance, sauf en cas de prise en charge forfaitaire.
110
Exemple : Les hypothèses de l'exemple donné au Section 2
BOI-BIC-PROV-60-100-20 n° 210 sont
reprises. En N+4, l'entreprise constate que des coûts complémentaires n'avaient
pas été pris en compte dans l'évaluation initiale, pour un montant de 5 M€. Les
coûts doivent donc être estimés à 55 M€ au lieu de 50 M€.
Au 31/12 N+4, la provision pour coûts de démantèlement figure au passif du bilan
pour un montant de 50 M€. Ce montant doit être rectifié et porté à 55 M€.
Corrélativement, le montant de l'actif net doit également être rectifié de 5 M€.
La valeur nette comptable de l'actif étant de 50 - (1,25 x 5) = 43,75 M€, la
valeur nette comptable rectifiée s'établit à 48,75 M€. C'est cette valeur qui
doit être retenue comme base de calcul des amortissements sur la durée
résiduelle.
Prise en charge d'une partie des coûts par un tiers :
Dans l'hypothèse de l'exemple exposé au n° 50 ci-dessus,
20 % des coûts sont pris en charge par une entreprise tierce. Dans l'hypothèse
d'une majoration, égale à 5 M€, du montant total des coûts à la suite de la
révision intervenue en N+4, cette majoration doit être répartie à l'actif entre
l'actif de contrepartie figurant en compte d'immobilisation corporelle et la
créance sur l'entreprise tierce. Dès lors, le montant de cette créance doit être
majoré de 5 x 20 % = 1 M€, et le solde de la majoration, soit 4 M€, doit majorer
la valeur nette comptable de l'actif de contrepartie.
Cas de diminution de la provision excédant la valeur nette comptable de
l'actif de contrepartie
120
Au cours de la période d'utilisation de l'immobilisation, la révision de
l'estimation des coûts peut entraîner une diminution de la provision, pour un
montant qui excède la valeur nette comptable de l'actif de contrepartie. Dans
cette situation, du point de vue comptable, la valeur nette comptable de l'actif
de contrepartie est réduite à zéro.
L'excédent de diminution de la provision ne peut par ailleurs venir en
diminution du coût d'acquisition de l'immobilisation corporelle sous-jacente,
cet actif devant demeurer inscrit au bilan pour sa valeur historique. Cet
excédent conduit comptablement à la constatation d'une provision pour
dépréciation de cette immobilisation corporelle. Conformément aux nouvelles
règles comptables, cette dépréciation réduit d'autant le montant amortissable de
l'actif sur la durée restant à courir. Dans le cas où la diminution du passif
excèderait la valeur nette de la totalité de l'actif, y compris celle de
l'immobilisation corporelle sous-jacente, alors l'excédent serait immédiatement
comptabilisé en résultat (cf.
avis
n° 2005-H précité, § 3.4).
130
Du point de vue fiscal, cette provision pour dépréciation de l'actif
sous-jacent, correspondant à l'excédent de la reprise de la provision pour coûts
de démantèlement sur la valeur nette de l'actif de contrepartie, n'est pas
admise en déduction du résultat imposable. En effet, aux termes du troisième
alinéa de l'article
39
ter
C
du CGI, lorsque la provision pour coûts de démantèlement est réduite d'un
montant supérieur à la valeur nette comptable de l'actif de contrepartie,
l'excédent constitue un produit imposable.
Il convient dès lors d'effectuer, au titre de l'exercice de comptabilisation de
la provision pour dépréciation de l'actif corporel sous-jacent, une
réintégration extra-comptable de cette provision correspondant à la reprise
d'une partie de la provision pour coûts de démantèlement.
Par la suite, la valeur nette comptable de l'actif de contrepartie étant ramenée
à zéro, il ne peut être admis aucun amortissement de l'actif de contrepartie,
sauf dans l'hypothèse où une nouvelle révision de l'estimation des coûts aurait
pour effet de reconstituer une valeur nette comptable positive à cet actif, ce
qui autorise l'amortissement de cette valeur nette sur la durée résiduelle
d'amortissement (cf. n° 100).
140
En ce qui concerne l'impact de la provision pour dépréciation comptabilisée au
titre de l'actif corporel sous-jacent, il convient d'appliquer les règles
générales applicables en matière de dépréciation d'immobilisations
amortissables, exposées au n° 93 de l'instruction n° 4 A-13-05 du 30
décembre 2005. Toutefois, compte tenu des difficultés
d'application de ce principe et à la suite de
l'avis
n° 2006-12 du Conseil National de la Comptabilité du 24 octobre 2006,
relatif aux modalités de reprise des dépréciations comptables et de
neutralisation des incidences fiscales dans les comptes individuels, des
commentaires complémentaires pourraient être apportés en matière fiscale.
150
Exemple : Les hypothèses de l'exemple donné au
Section 2 BOI-BIC-PROV-60-100-20 n° 210 ci-dessus sont
reprises. En N+27, l'entreprise procède à une révision des coûts, car elle
constate une surévaluation d'un montant de 20 M€.
Au 31/12 N+27, la valeur de la provision inscrite au passif est de 50 M€, qu'il
convient de réduire de 20 M€ pour tenir compte de la révision. Après
rectification, cette valeur s'établit donc à 30 M€.
Au 31/12N+27, la valeur nette comptable de l'actif de contrepartie s'établit à
15 M€ [50 M€ - (1,25 M€ X 28 ans)]. La révision du montant estimé des coûts doit
être imputée sur cette valeur nette comptable, à hauteur de 15 M€ : la valeur
nette comptable rectifiée est donc nulle et aucun amortissement ne peut plus
être comptabilisé sur l'actif. En outre, le solde de 5 M€ est considéré, du
point de vue comptable, comme une provision pour dépréciation de
l'immobilisation corporelle sous-jacente. Cette qualification comptable entraîne
donc un transfert du compte de la provision pour démantèlement vers un compte de
provision pour dépréciation.
En application de l'article
39
ter
C
du CGI, cette provision pour dépréciation n'est pas déductible fiscalement
et doit être assimilée sur le plan fiscal à une reprise imposable de la
provision pour coûts de démantèlement, à hauteur de 5 M€. L'entreprise doit donc
procéder à une réintégration extra-comptable du montant de cette provision pour
dépréciation.
Par ailleurs, la comptabilisation de la provision pour dépréciation entraîne en
principe une minoration, à due concurrence, de la base amortissable de l'actif
sous-jacent déprécié. Le traitement fiscal de l'amortissement de cet actif fera
l'objet de prochains commentaires.
Prise en charge d'une partie des coûts par un tiers :
Dans l'hypothèse de l'exemple exposé au n° 50
ci-dessus, 20 % des coûts sont pris en charge par une entreprise tierce. Dans
l'hypothèse d'une réduction, égale à 20 M€, du montant total des coûts à la
suite de la révision intervenue en N+27, cette réduction doit être répartie à
l'actif entre l'actif de contrepartie figurant en compte d'immobilisation
corporelle et la créance sur l'entreprise tierce. Dès lors, le montant de cette
créance doit être réduit de 20 x 20 % = 4 M€, et le solde de la réduction, soit
16 M€, doit être imputé sur la valeur nette comptable de l'actif de
contrepartie. Cette valeur nette s'élève, en N+27, à 40 - 28 = 12 M€. La somme
réintégrée fiscalement s'élève à 4 M€, correspondant à l'excédent de la
réduction sur la valeur nette comptable, soit 16-12. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PROV-60-100-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6412-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-60-100-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 574d1ae44bd5056740ef0c7e401b3ab94687ff38040cc5f7617f6cf7e53b8bc3 | [
-0.03308173641562462,
0.0008605518960393965,
-0.016467472538352013,
0.0848543643951416,
0.021285781636834145,
-0.03545640408992767,
-0.09081766754388809,
-0.010732665657997131,
0.10126937180757523,
-0.0518081970512867,
-0.02742893435060978,
0.016048084944486618,
-0.0394497849047184,
-0.011830639094114304,
0.01603851467370987,
0.06616407632827759,
0.018680425360798836,
0.05899550020694733,
-0.015380965545773506,
-0.013239087536931038,
0.13748791813850403,
0.026946695521473885,
0.03088628128170967,
0.014400503598153591,
0.06111064925789833,
0.06334535032510757,
0.006209293380379677,
-0.06836982071399689,
0.028825771063566208,
0.046746548265218735,
0.004934696946293116,
-0.055343274027109146,
-0.0036334460601210594,
0.05946842208504677,
0.058450862765312195,
-0.015198440290987492,
-0.00716153671965003,
-0.01216084137558937,
0.03753945603966713,
0.058717530220746994,
-0.04626929759979248,
-0.049144864082336426,
0.02747383899986744,
0.06096690148115158,
0.01177386287599802,
0.030621102079749107,
-0.019339537248015404,
0.03403797373175621,
-0.024499690160155296,
0.09890948981046677,
-0.01912994682788849,
0.030241405591368675,
0.053730759769678116,
0.05717392638325691,
0.03839336708188057,
0.017456863075494766,
-0.08951248973608017,
0.06852370500564575,
0.095283642411232,
-0.045118480920791626,
-0.011350813321769238,
-0.003406223841011524,
-0.02659914456307888,
-0.04740230739116669,
-0.034775134176015854,
0.02069462276995182,
0.03580167889595032,
-0.050826847553253174,
0.11795736104249954,
0.05183350667357445,
0.024057235568761826,
0.014564594253897667,
-0.008118852972984314,
0.04228975996375084,
0.056031227111816406,
0.08035833388566971,
-0.035131342709064484,
0.022331440821290016,
0.006714730057865381,
0.03534760698676109,
0.007254603318870068,
-0.025908423587679863,
0.055292434990406036,
0.0007129372097551823,
-0.007342224940657616,
0.022717565298080444,
0.08831195533275604,
0.07942439615726471,
-0.008578527718782425,
-0.03335321322083473,
-0.035009704530239105,
0.06407558172941208,
0.02450915053486824,
0.031267378479242325,
0.026765644550323486,
0.0341036431491375,
-0.026812100782990456,
0.002945063868537545,
0.0615774467587471,
-0.008075319230556488,
0.03251900151371956,
0.027784759178757668,
-0.018672822043299675,
-0.010882438160479069,
0.03603413328528404,
0.02394709177315235,
-0.026143094524741173,
-0.05739956349134445,
0.025297224521636963,
-0.015379639342427254,
0.009481258690357208,
-0.0013949561398476362,
-0.019700555130839348,
-0.007402089424431324,
0.011127760633826256,
0.054614149034023285,
-0.003026649821549654,
-0.026682225987315178,
0.0003026508493348956,
0.0011482489062473178,
-0.009582562372088432,
-0.07853756844997406,
-0.04034993797540665,
0.001828072126954794,
-0.09272207319736481,
-0.05607127398252487,
-0.05827907845377922,
-0.012221393175423145,
-0.039262060075998306,
-0.009549740701913834,
0.00144334533251822,
0.024670690298080444,
0.027520643547177315,
-0.06768427044153214,
-0.028174377977848053,
0.004395106341689825,
-0.0281145591288805,
0.06431485712528229,
0.014571662992238998,
0.01253387238830328,
-0.0432787649333477,
0.013905930332839489,
-0.04565339908003807,
0.04182838276028633,
-0.031528159976005554,
0.035117872059345245,
-0.017001593485474586,
-0.030565213412046432,
0.05479367449879646,
0.020780885592103004,
-0.032694339752197266,
0.002292524091899395,
0.028328074142336845,
-0.012482324615120888,
-0.01250311080366373,
0.006789392791688442,
-0.010176687501370907,
0.03406021371483803,
-0.004583736881613731,
-0.017344748601317406,
-0.014020398259162903,
0.006911568809300661,
0.03660034388303757,
-0.04200952500104904,
-0.052416104823350906,
-0.04516894742846489,
0.03492491692304611,
0.015093265101313591,
0.04238708317279816,
0.04355699196457863,
-0.06160150095820427,
0.029355397447943687,
0.019423002377152443,
-0.006869777105748653,
-0.034310970455408096,
-0.03340357542037964,
-0.052968580275774,
0.0014674345729872584,
-0.07178863137960434,
0.03921375051140785,
-0.019797228276729584,
-0.06626498699188232,
0.02853362075984478,
0.019523434340953827,
-0.05204397812485695,
0.010670064948499203,
0.0556916706264019,
-0.02658672071993351,
0.0036865551955997944,
0.028327258303761482,
-0.04430101811885834,
-0.052935510873794556,
-0.06912492960691452,
-0.008102204650640488,
0.02002362161874771,
-0.04749905318021774,
-0.025484848767518997,
0.026171274483203888,
0.0019408193184062839,
0.026879098266363144,
-0.01806674711406231,
0.0401083268225193,
-0.008780214935541153,
0.03276189789175987,
-0.040055952966213226,
-0.0647992417216301,
-0.008318597450852394,
0.022094031795859337,
-0.015075654722750187,
-0.04448004066944122,
0.06588714569807053,
-0.02099383994936943,
0.004144026432186365,
0.008233770728111267,
-0.005763118155300617,
-0.054661620408296585,
-0.062294382601976395,
-0.03363560140132904,
0.024112960323691368,
-0.0010046937968581915,
-0.00682643661275506,
-0.06860720366239548,
-0.05795104056596756,
-0.07462479174137115,
0.013941125944256783,
-0.005676979199051857,
-0.021664127707481384,
0.03962010517716408,
-0.015611696988344193,
-0.0906134769320488,
0.026072148233652115,
-0.010602099820971489,
0.043787289410829544,
-0.01850668527185917,
-0.011799001134932041,
0.01894344948232174,
0.0035639714915305376,
0.0085059879347682,
-0.04607532545924187,
-0.006913395598530769,
0.01165307778865099,
-0.0002700585755519569,
0.009518425911664963,
-0.01045114453881979,
0.019418755546212196,
-0.007183368317782879,
-0.041377145797014236,
-0.02118607610464096,
0.002860762644559145,
0.05295818671584129,
-0.009836217388510704,
0.01698281243443489,
-0.05325295031070709,
0.022989695891737938,
-0.03186129778623581,
-0.020283598452806473,
0.034167710691690445,
-0.021437043324112892,
0.03680792078375816,
-0.014318028464913368,
-0.023874256759881973,
-0.030550530180335045,
-0.05016568303108215,
0.0013284457381814718,
0.028839997947216034,
-0.047707296907901764,
0.08742746710777283,
0.02999839000403881,
-0.04406413808465004,
0.01080322265625,
0.02102670446038246,
0.014522448182106018,
-0.03464654088020325,
0.04073724150657654,
-0.05292185768485069,
0.017423409968614578,
-0.027301954105496407,
-0.05392220988869667,
0.04637503623962402,
-0.019498972222208977,
-0.006561849266290665,
0.004881616216152906,
-0.03800961747765541,
-0.02147604338824749,
-0.01876881904900074,
0.015323955565690994,
0.03739457577466965,
-0.022494833916425705,
-0.008131565526127815,
-0.0026680680457502604,
-0.055029068142175674,
-0.0016444091452285647,
-0.04492060840129852,
0.019990326836705208,
0.02504538744688034,
-0.0019371715607121587,
-0.05852169170975685,
0.11961102485656738,
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L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a abrogé l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) et instauré l'impôt sur la fortune immobilière (IFI) qui est codifié de
l'article 964 du code général des impôts (CGI) à
l'article 983 du CGI et commenté au BOI-PAT-IFI.
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] |
L'analyse de la situation fiscale de ces organismes au regard du champ d'application de l'impôt
sur les sociétés nécessite tout d'abord de rappeler la démarche à suivre pour apprécier s'ils se livrent ou non à une exploitation ou à des opérations de caractère lucratif.
Il convient ensuite d'analyser les critères généraux d'appréciation de la non-lucrativité.
Enfin, seront étudiées les conditions d'assujettissement des organismes entretenant des
relations privilégiées avec les entreprises et des organismes percevant des revenus patrimoniaux ne se rattachant pas à une activité lucrative.
Sont ainsi exposés sous les sous-sections suivantes :
- présentation générale des conditions d'assujettissement (sous-section 1,
BOI-IS-CHAMP-10-50-10-10) ;
- critères généraux d'appréciation de la non-lucrativité (sous-section 2,
BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20) ;
- situation des organismes entretenant des relations privilégiées avec les entreprises
(sous-section 3, BOI-IS-CHAMP-10-50-10-30) ;
- situation des organismes privés autres que les sociétés, percevant des revenus patrimoniaux
ne se rattachant pas à une activité lucrative (sous-section 4, BOI-IS-CHAMP-10-50-10-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP-10-50-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6619-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20200311 | 2020-03-11 00:00:00 | f189ade993fca31881fa1835e44d3cbe129aad98c9054f5144eb424270d6a809 | [
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0.040619608014822006,
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0.0272600706666708,
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0.02654174529016018,
0.0023176507093012333,
0.13322611153125763,
-0.05511053651571274,
0.024553226307034492,
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0.0554288774728775,
0.010006203316152096,
0.02042902074754238,
0.01019391417503357,
0.015497867949306965,
-0.008535835891962051,
0.01378076896071434,
0.013969304971396923,
-0.03277598321437836,
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0.0011639381991699338,
-0.031058263033628464,
-0.01301142293959856,
0.01082245260477066,
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0.0053000315092504025,
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0.047811053693294525,
0.022817425429821014,
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0.01325915940105915,
-0.008746840991079807,
-0.00918161403387785,
0.009611759334802628,
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0.016578996554017067,
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0.018160823732614517,
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0.04079771414399147,
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0.014781889505684376,
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-0.014430061914026737,
-0.02457256428897381,
-0.0014763271901756525,
-0.03459671139717102,
-0.02858947031199932,
-0.025128746405243874,
-0.0035027137491852045,
-0.024850990623235703,
0.009378897957503796,
0.00032581633422523737,
0.006649155169725418,
-0.011543016880750656,
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0.03792046010494232,
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0.004334938246756792,
0.008300179615616798,
0.0018724555848166347,
0.0062896073795855045,
-0.02417047694325447,
0.0255314651876688,
0.06864940375089645,
-0.01503594871610403,
0.028004363179206848,
-0.005965124350041151,
0.06369293481111526,
-0.02540435455739498,
-0.04667410999536514,
-0.0003427913470659405,
-0.000682254321873188,
0.029439862817525864,
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0.035136349499225616,
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0.009705349802970886,
-0.04314442723989487,
-0.02420063689351082,
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0.008195361122488976,
-0.014278135262429714,
-0.048581723123788834,
0.027590986341238022,
0.009875478222966194,
-0.04525886848568916,
0.0028572529554367065,
0.031155584380030632,
0.009569796733558178,
-0.039409421384334564,
-0.028597788885235786,
0.011940323747694492,
0.016456298530101776,
0.009441527538001537,
0.022175902500748634,
0.02048802748322487,
0.054540619254112244,
0.02290896326303482,
0.03048885427415371,
-0.014102589339017868,
0.02428777888417244,
0.07881694287061691,
0.04539977386593819,
0.06028507277369499,
0.00024124543415382504,
-0.057386014610528946,
-0.05078575387597084,
-0.013550659641623497,
0.044274166226387024,
0.0014392484445124865,
-0.013591861352324486,
-0.017905227839946747,
0.026048537343740463,
0.06402596086263657,
0.047317977994680405,
0.02852064184844494,
-0.007224653847515583,
-0.009112974628806114,
-0.020196611061692238,
-0.033095814287662506,
-0.050645723938941956,
0.012783597223460674,
0.01876058429479599,
0.016533685848116875,
0.0023277278523892164,
0.02011057175695896,
-0.015874002128839493,
0.023155147209763527,
-0.006068520713597536,
-0.028262170031666756,
0.010942100547254086,
0.008170696906745434,
-0.01371875312179327,
-0.07885275036096573,
0.03197941929101944,
0.07900413870811462,
0.061324555426836014,
-0.022827506065368652,
0.03872368857264519,
0.010996498167514801,
0.025041965767741203,
-0.05286060646176338,
-0.024830861017107964,
-0.02807275764644146,
0.02739184908568859,
-0.006160216871649027,
-0.012411420233547688,
-0.067961186170578,
-0.08745212852954865,
0.015516153536736965,
0.035225797444581985,
-0.004928987007588148,
-0.03718220070004463,
-0.05779586359858513,
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0.02521294355392456,
-0.000020496030629146844,
0.07894749194383621,
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-0.00589016592130065,
-0.030891869217157364,
0.019132599234580994,
-0.030234282836318016,
0.008551851846277714,
-0.0013576062628999352,
-0.0033555454574525356,
0.011587926186621189,
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0.05023171380162239,
0.04601680859923363
] |
1
L’attribution d’options de souscription ou d’achat d’actions (options sur titres ou «
stock-options ») comme mode de rémunération des salariés, conjuguée à la mobilité internationale des bénéficiaires, a soulevé des difficultés quant à l’imposition des gains correspondants, du fait de
l’existence de disparités entre les législations internes et d’interprétations divergentes des clauses des conventions fiscales. Ces questions ont été examinées dans le cadre des travaux de
l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) sur les conventions fiscales et ont abouti à l’approbation le 16 juin 2004 par son Comité des affaires fiscales d’un rapport visant
à modifier les commentaires du
modèle de convention
OCDE.
Désormais, selon ces commentaires, tout avantage découlant de l’exercice, de la vente ou de
l’aliénation, d’options d’achat de titres à des conditions préférentielles consenties en contrepartie de l’exercice d’une activité salariée constitue un revenu d’emploi auquel
l’article 15 du
modèle de convention OCDE s’applique.
Ce rapport est conforme à l’approche de la France, selon laquelle les gains de
levée d’options, correspondant à la différence entre la valeur réelle de l’action à la date de levée de l’option et le prix de souscription ou d’achat de l’action, ont la nature d’un revenu d’emploi
et non pas d’un gain en capital.
Le principe général consacré par l’OCDE et par le Conseil d'État
(CE 8ème 9ème ss-sections, arrêt du17 mars
2010, n° 315831) est celui d’une répartition de l’imposition des gains précités entre les différents États au prorata des périodes d’activité salariée exercées dans chacun d’eux.
Dès lors, les gains résultant de l’attribution de titres à des conditions préférentielles
consenties en contrepartie d’une activité salariée, notamment les gains de levée d’options sur titres, réalisés par des résidents de France, n’ont pas à être imposés en France lorsqu’ils se rattachent
à une activité exercée antérieurement par les bénéficiaires dans un État ayant conclu avec la France une convention fiscale.
Inversement, ces mêmes gains réalisés par des non-résidents de France sont imposés en France
lorsqu’ils se rattachent à une activité exercée antérieurement en France par les bénéficiaires.
La convergence de vues entre l’ensemble des États membres de l’OCDE sur ce point est de nature à
assurer une plus grande sécurité juridique aux salariés migrants et à éviter les situations de double imposition.
10
Les principes applicables dans un contexte international aux gains résultant de l’acquisition de
titres à des conditions préférentielles consenties en contrepartie d’une activité salariale ou de fonctions dirigeantes exercées dans plusieurs États par des salariés ou des dirigeants sont étudiés au
BOI-INT s'agissant d'une part de la nature des gains de levée d'options et plus ou moins-values de cession au regard de l'impôt sur le revenu et des conventions
internationales et, d'autre part, de l'élimination des doubles impositions.
Sont en revanche examinées ci-après les règles de détermination de la part du gain de levée
d’option imposable dans chaque État ainsi que les modalités d’imposition des gains de levée d’options réalisés par les salariés ou dirigeants migrants.
I. Détermination de la part du gain de levée d’option imposable dans chaque État
20
Il résulte des principes énoncés dans le IV § 110
du BOI-INT-DG-20-20-40 que les gains de levée d’options sur titres sont imposables dans le ou les États dans lesquels l’activité récompensée par l’attribution de l’option a été exercée.
Pour connaître la part du gain de levée d’options imposable dans chaque État, il convient donc
:
- en premier lieu de déterminer l’activité en contrepartie de laquelle les
options ont été attribuées ;
- et en second lieu de définir le où les États sur le territoire desquels cette activité a été
exercée et de répartir en conséquence l’imposition du gain de levée d’options.
A. Détermination de l’activité justifiant l’attribution des options sur titres
30
L’attribution de titres d’une société à un salarié ou à un dirigeant à des conditions
préférentielles, dans le cadre de plans qualifiés ou non, est consentie en contrepartie de l’exercice de l’activité exercée par ce dirigeant ou ce salarié au sein de la société, de sa filiale ou du
groupe auquel elle appartient.
40
L’attribution d’options sur titres peut récompenser des services passés, des services futurs
ou les deux. Les services auxquels l’attribution d’options se rapporte sont déterminés en fonction des circonstances de l’espèce, notamment des documents contractuels.
En cas de doute, conformément aux commentaires de l’OCDE
(commentaires sur
l'article 15 du modèle de convention OCDE, en particulier les
paragraphes 12.7 à
12.13), il convient de privilégier le fait que les options sur titres sont généralement accordées aux salariés pour les fidéliser et les inciter à améliorer leurs performances. Elles se rapportent
donc généralement à des services fournis postérieurement à leur attribution.
50
D’une manière générale, l’activité justifiant l’attribution des options est celle qui est
exercée entre la date à laquelle les options sont attribuées et la date à laquelle le bénéficiaire devient propriétaire des options, c’est-à-dire à la date à laquelle le bénéficiaire acquiert
définitivement le droit d’exercer l’option (même si l’option n’a pas encore été levée).
Cette période est appelée « période de référence » (« vesting » ou, dans le rapport
de l’OCDE, « période d’acquisition des droits »). Elle court de l’attribution de l’option au jour où le bénéficiaire acquiert définitivement le droit d’exercer l’option, même si le plan prévoit qu’il
perd ce droit dans certaines hypothèses (« caducité de l’option »), ou à l’inverse qu’il ne peut l’exercer immédiatement (« période de blocage »). Dans certains cas, cette « période de référence »
correspond au jour d’attribution de l’option (cf. I-A-2 § 110).
60
La notion de période de référence est une notion distincte :
- des périodes de blocage, pendant lesquelles le bénéficiaire de l’option ne peut l’exercer
(cf. I-A-2 § 150 à 170) ;
- de la date d’exercice de l’option (cf. I-A-2 § 150) ;
- de la législation applicable qui, dans certains cas, prévoit une période d’indisponibilité
(cf. I-A-2 § 160) ;
- des périodes d’activité sans rapport avec celle qui a justifié l’attribution de l’option
(cf. I-B § 230) ;
- de la date à laquelle les options sont perdues si elles ne sont pas exercées.
1. Options attribuées se rapportant à des services futurs
70
Lorsque l’acquisition définitive des options est soumise à une condition suspensive,
c’est-à-dire lorsqu’au jour de leur attribution, le bénéficiaire n’est pas immédiatement propriétaire des options, il convient de considérer qu’elles récompensent l’activité future du bénéficiaire
(cf. exemple 1 au I-A-2 § 130).
80
Ainsi, lorsque le salarié doit satisfaire certaines conditions pour acquérir ses options, la
période de référence court de la date d’attribution de l’option au jour où ces conditions sont satisfaites.
Ces conditions peuvent être liées à des objectifs professionnels ou prendre la forme d’une
condition de présence dans l’emploi, l’entreprise ou le groupe pendant une période déterminée ou jusqu’à une date déterminée.
La condition de présence pendant une durée ou à une date déterminée peut notamment résulter de
la combinaison de clauses distinctes qui prises isolément n’ont pas d’incidence sur la période de référence mais qui, lorsqu’elles sont associées, constituent une véritable condition suspensive pour
que le bénéficiaire soit propriétaire des options.
Tel est notamment le cas, par exemple, de la combinaison, d’une part, d’une condition selon
laquelle le salarié doit exercer les options avant son départ de l’entreprise et, d’autre part, d’une période de « blocage » pendant laquelle le bénéficiaire de l’option ne peut l’exercer.
90
Si les options attribuées sont assorties de conditions suspensives à échéances successives
(« vesting » échelonné), la période de référence doit être appréciée distinctement pour chaque option (cf. exemple 2 au I-A-2 § 140).
100
Enfin, si l’option est attribuée à l’occasion de l’accession à de nouvelles fonctions qui
seront exercées pendant une période déterminée, il est considéré que cette option se rapporte à ces nouvelles fonctions et que la période de référence correspond à la période d’exercice des nouvelles
fonctions et ce, même si le bénéficiaire de l'option acquiert immédiatement le droit de l’exercer.
Remarque : Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
paragraphe 12.10
des commentaires sur l'article 15 du modèle de convention OCDE.
2. Options attribuées en récompense de services passés
110
Lorsque le bénéficiaire est propriétaire de l’option au jour de son attribution, elle est en
règle générale réputée rémunérer ses performances passées. La « période de référence » correspond alors au jour d’attribution de l’option.
Remarque : La circonstance que le bénéficiaire ait exercé son activité dans
différents États avant l’attribution de l’option est sans incidence sur la période de référence.
120
Il en est ainsi lorsque l’option est accordée sans condition :
- même si le bénéficiaire ne peut l’exercer qu’à l’issue d’un délai (« période de blocage »).
Le salarié est en effet alors immédiatement propriétaire de l’option, le respect d’une période de blocage n’étant qu’une modalité d’exercice de l’option ;
- et même si l’option initialement acquise peut devenir caduque. Tel est le cas de plans
prévoyant que le bénéficiaire peut exercer l’option immédiatement, mais comportant des clauses indiquant que l’option doit être exercée avant une certaine date ou avant que le salarié quitte
l’entreprise.
Remarque : En cas de cessation de l’emploi, l’option ne pourra être exercée et
la question de la répartition du droit d’imposer ne se posera pas.
130
Exemple 1 : Le 1er janvier de l’année N, une option d’achat est
attribuée à un salarié. Le droit d’exercer cette option est soumis à la condition de réalisation d’un chiffre d’affaires d’un montant de 100 000 € avant le 1er janvier N+3. Ce chiffre
d’affaire est atteint le 1er avril N+2.
Dans ce cas, l’option est attribuée en contrepartie des services accomplis après son attribution.
La période de référence court de l’attribution de l’option jusqu’au jour où le salarié réalise l’objectif fixé, c’est-à-dire du 1er janvier N au 1er avril N+2.
140
Exemple 2 : Le 1er janvier de l’année N, un salarié bénéficie de
vingt options sur titres. Le droit d’exercer ses options est subordonné à sa présence dans l’entreprise jusqu’au 1er janvier N+3 pour les dix premières et jusqu’au 1er janvier
N+5 pour les dix autres. En d’autres termes, si le salarié quitte l’entreprise avant le 1er janvier N+3, il perd toutes ses options, s’il la quitte entre le 1er janvier N+3 et le
1er janvier N+5 il perd ses dix dernières options.
Dans ce cas, les options sont attribuées en contrepartie des services accomplis après leur
attribution. La période de référence court, pour les dix premières options, du 1er janvier N au 1er janvier N+3 et, pour les dix autres, du 1er janvier N au
1er janvier N+5.
150
Exemple 3 : Le 1er janvier N, une option d’achat est attribuée à un
dirigeant. Le droit d’exercer cette option est soumis à la condition qu’il exerce ses fonctions au sein de la société jusqu’au 1er janvier N+3 mais n’est ouvert qu’au terme d’une période de
blocage de quatre ans débutant le 1er janvier N+3. Il ne pourra donc éventuellement exercer son option qu’après le 1er janvier N+7. Le dirigeant exerce effectivement son option
le 1er janvier de l’année N+8.
Dans ce cas, l’option est considérée comme acquise au 1er janvier N+3, date à partir
de laquelle le salarié détenait effectivement son option. La période de blocage ultérieure et la date effective de levée d’option sont sans incidence sur la période de référence.
160
Exemple 4 : Le 1er janvier de l’année N, une option d’achat est
attribuée à un dirigeant. Il n’en sera propriétaire qu’à la condition qu’il soit toujours salarié de la société le 1er janvier N+4 mais, en raison de la législation commerciale applicable,
ne pourra l’exercer qu’à compter du 1er janvier N+6 (par exemple, en France, lorsque le conseil d’administration ou, selon le cas, de surveillance décide que les options ne peuvent être
levées par les dirigeants avant la cessation de leurs fonctions en application de l’article L. 225-185 du code de commerce).
Dans ce cas, l’option se rattache aux services accomplis entre le 1er janvier N et le
1er janvier N+4 puisque, à cette date, le droit du dirigeant d’exercer son option ne peut plus être remis en cause.
170
Exemple 5 : Le 1er janvier de l’année N, une option d’achat est
attribuée à un salarié. Il ne pourra toutefois l’exercer qu’à l’issue d’un délai de 2 ans (période de blocage) mais n’a pas à être présent dans l’entreprise pour l’exercer.
Dans ce cas, l’option est acquise au jour de son attribution puisque le salarié est certain, à
cette date, de pouvoir l’exercer à l’issue de la période de blocage. La période de référence correspond à la date d’attribution de l’option, c’est-à-dire au 1er janvier N.
180
Exemple 6 : Le 1er janvier de l’année N, une option d’achat est
attribuée à un salarié à la seule condition qu’il soit présent dans l’entreprise au jour où il l’exercera.
Dans ce cas, l’option est acquise dès son attribution puisque le salarié peut l’exercer
immédiatement. S’il quitte l’entreprise, il perd son option et la question de la répartition du droit d’imposer ne se pose pas. La période de référence correspond au 1er janvier N.
190
Exemple 7 : Le 1er janvier de l’année N, une option d’achat est
attribuée à un salarié. L’option sera acquise à condition qu’il soit toujours salarié de la société le 1er janvier N+3 mais il ne pourra l’exercer qu’à compter du 1er janvier N+6
à condition qu’il soit toujours salarié de la société à cette date.
Dans ce cas, l’option se rattache aux services accomplis entre le 1er janvier N et le
1er janvier N+6 puisqu’il ne peut pas exercer l’option et perd ce droit s’il quitte la société avant cette date.
B. Modalités de répartition de l’imposition du gain de levée d’option
200
En application des principes de l’OCDE, le gain de levée d’option constitue un revenu d’emploi
imposable dans le ou les États dans lesquels le salarié a exercé l’activité justifiant l’attribution de l’option sous réserve que la rémunération perçue au titre de cette activité soit imposable dans
l'État d’exercice de l’activité en application des dispositions conventionnelles (et sous réserve que la convention fiscale applicable ne prévoit de règles particulières,
BOI-INT-DG-20-20-40).
Lorsque, pendant la période de référence, le salarié a exercé cette activité dans plusieurs
États et que les rémunérations correspondantes y sont imposables, l’imposition du gain de levée d’option doit donc être répartie entre eux au prorata du nombre de jours pendant lesquels les services
auxquels se rapportent les options ont été fournis dans chacun d’eux.
A l’inverse, lorsque le salarié n’a, au cours de cette période, exercé son activité que dans
un seul État (ou dans plusieurs États mais que les rémunérations perçues au titre de l’activité ne sont taxables que dans un seul État), le gain de levée d’option y est exclusivement imposable. Par
suite, le droit d’imposer appartient en principe à cet État (dans lequel il exerçait ses fonctions au jour de l’attribution). A cet égard, le fait que le salarié quitte cet État avant d’avoir exercé
ses options, par exemple suite à un départ en retraite, est sans incidence.
210
En outre, dans le cas où le salarié, au cours de la période de référence, exerce son activité
dans un État sans que sa rémunération y soit imposable en application des dispositions conventionnelles, cette période d’activité doit être prise en compte dans l'État auquel est attribué le droit
d’imposer la rémunération correspondante.
Il s’agit principalement du cas où la convention contient la clause dite de « mobilité
temporaire » prévue par le 2 de
l'article 15 du
modèle de convention OCDE qui, par exception au principe de l’imposition dans l'État d’exercice de l’activité, maintient l’imposition du revenu d’emploi dans l’autre État.
Il peut également s’agir des cas de mise en œuvre du régime frontalier, figurant dans
certaines conventions conclues par la France, qui, par exception au principe général précité, maintient l’imposition du revenu d’emploi dans l'État de résidence, ou encore des cas d’application des
clauses spécifiques au transport international qui maintiennent l’imposition du revenu d’emploi des personnels navigants dans l'État où le siège de direction effective de l’entreprise est situé.
220
Il convient de déterminer, durant la période de référence, le nombre de jours travaillés dans
chaque État.
En pratique, ce calcul s’effectue selon un décompte calendaire (365 jours par an) en se
référant à la date de prise d’effet de l’affectation d’un salarié dans l'État considéré (y compris donc les jours non travaillés).
Ainsi, la fraction du gain imposable dans un État est déterminée au prorata du nombre de jours
d’activité exercée dans l'État considéré pendant la période de référence, en appliquant la formule suivante :
Montant total du gain réalisé
x
(nombre de jours au cours duquel le salarié est affecté dans l’état considéré
correspondant à l’activité rémunérée par l’attribution des titres à des conditions préférentielles exercée dans l'État considéré [ou exercée dans un autre État mais restée taxable dans l'État
considéré]
/
nombre total de jours correspondant à la période de référence [activité
rémunérée par l’attribution])
Pour le calcul de ce rapport, les jours non travaillés (y compris les jours fériés et les
congés quelle qu’en soit la cause, etc.) sont donc pris en compte au numérateur et au dénominateur quel que soit le lieu où se trouvait le bénéficiaire au cours de ces périodes.
Toutefois, lorsque le salarié exerce son activité simultanément dans plusieurs États, il garde
la possibilité de démontrer que cette méthode ne correspond pas à la réalité de la répartition de son activité et de déterminer le nombre de jours effectivement travaillés dans chaque État. Dans le
cas où l’application des conventions fiscales conduit néanmoins à l’imposition de la totalité du gain de levée d’option dans chaque État dans lequel l’activité à laquelle se rapporte l’option a été
exercée, l’élimination des doubles impositions est effectuée selon les règles détaillées au BOI-INT-DG-20-20-100.
Remarque : Dans ce cas, pour la détermination du nombre de jours effectivement
travaillés, les jours non travaillés tels que les jours fériés, les week-end ou les jours de congés (quelle qu’en soit la cause) ne doivent pas être pris en compte.
230
Exemple 1 : Un salarié est résident d’un État A le 1er janvier N. A
cette date, il travaille dans une société appartenant à un groupe international et bénéficie de l’attribution d’une option d'achat d'actions. L’acquisition définitive du droit d’exercer cette option
est soumise à la condition qu’il occupe encore un emploi au sein du groupe au 1er janvier N+3. A compter du 31 décembre N+1, il est affecté et part travailler à l’étranger dans une autre
société du même groupe. Il devient résident de l'État B. Il exerce l'option le 1er juillet N+3 et vend immédiatement l’action correspondante.
Dans ce cas, la période de référence court du 1er janvier N, date
d’attribution de l’option, au 1er janvier N+3, date à laquelle le salarié est devenu propriétaire de l’option.
Le nombre de jours à prendre en compte pour le plan d'options d'achat d'actions est égal à 1 095
(3 x 365). Pendant cette période, le salarié a exercé son activité pendant 729 jours (364 + 365) dans l'État A et 366 jours dans l'État B.
Le gain de levée d’option est imposable au prorata de l’activité exercée sur son territoire
pendant la période de référence, soit à hauteur de 67 % (729 jours sur 1095) dans l'État A et à hauteur de 33 % (366 jours sur 1095) dans l'État B.
240
Exemple 2 : Un salarié est résident de l'État A le 1er janvier N et y
travaille. Il se voit attribuer une option d'achat d'actions le 1er janvier N. Le plan prévoit qu’il ne pourra acquérir définitivement le droit d’exercer l’option que s’il occupe cet emploi
jusqu'au 1er janvier N+3. Il est affecté dans l'État B à compter du 31 décembre N+1. Du fait de son mauvais état de santé, il quitte son emploi le 30 juin N+2, mais est autorisé à conserver
l'option. Il exerce cette option le 1er janvier N+3.
Dans ce cas, dès lors que le salarié a quitté son emploi le 30 juin N+2, la période de référence
court du 1er janvier N au 30 juin N+2, soit 911 jours ([2 x 365] + 181).
Le gain de levée d’option est imposable à hauteur de 80 % dans l'État A (729 / 911) et à hauteur
de 20 % dans l’État B.
250
Exemple 3 : Un salarié est résident de l'État A et y travaille. Le
1er janvier N, il se voit attribuer une option d'achat d'actions qu’il ne pourra exercer que le 1er janvier N+3. Il est affecté dans une autre société du même groupe à compter du
31 décembre N+1 et devient résident fiscal de l'État B.
Dans ce cas, dès lors que l’option est immédiatement acquise au salarié et peut être considérée
comme attribuée en récompense de services passés, la période de référence correspond au jour de l’attribution de l’option. Par suite, le droit d’imposer le gain de levée d’option est attribué en
totalité à l’État A et ce, même si le salarié a travaillé dans plusieurs États avant l’attribution (cf. I-A-2 § 110).
C. Opérations d’échanges en cas de restructuration de l’entreprise
260
Après une fusion ou une acquisition, il est possible que les options sur titres d'une
société absorbée ou acquise soient remplacées par des options sur les actions de la société qui lui succède ou qui l'acquiert.
1. Traitement des opérations intercalaires en droit interne
a. Avant la levée de l’option
270
Il est admis que les opérations de fusion et de scission réalisées en France ou dans un État
ou territoire ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales sont considérées comme des
opérations intercalaires au regard du décompte du délai d’indisponibilité en cas d’échange d’option (BOI-RSA-ES-20-10-20-20 au III-E-3 § 430 à
560).
b. Après la levée de l’option
280
Il n’est pas considéré comme une cession au regard du régime des options sur titres
l’échange sans soulte de titres sous option résultant d’une opération d’offre publique, de fusion, de scission, de division, de regroupement ou d'apport à une société créée dans les conditions prévues
à l'article 220 nonies du code général des impôts [CGI]
(CGI, art. 163 bis C, I bis [abrogé au 28 septembre 2012] pour les options attribuées jusqu'au 27 septembre 2012,
CGI, art. 80 bis pour les options attribuées à compter du 28 septembre 2012).
En cas de réalisation de l'une des opérations précitées, les conditions tenant au caractère
nominatif et à l’indisponibilité continuent à être applicables aux actions reçues en échange.
Pour plus de précisions, il convient de se référer au
III-E-3 § 430 à 560 du BOI-RSA-ES-20-10-20-20.
2. Recommandations de l’OCDE
290
Les opérations intercalaires sont susceptibles d’être appréciées de manière différente par
l’État de résidence du bénéficiaire et par l’État dans lequel l’activité à laquelle se rapportent les options est ou a été exercée, ce qui pourrait aboutir à un décalage dans le temps pour
l'élimination de la double imposition.
L’OCDE recommande donc que chaque État considère que l'impôt payé à l'autre État au titre de
l'avantage lié à l'emploi qui se rapporte soit à l'option initiale, soit à la nouvelle option ou à l'option modifiée, est un impôt payé sur la même option.
300
L’administration française souscrit aux principes énoncés par l’OCDE et considère que les
problèmes éventuels d’application pourront être examinés dans le cadre des procédures amiables prévues par les conventions fiscales.
II. Modalités d’imposition des gains de levée d’options réalises par les salariés ou dirigeants migrants
310
Cette partie précise les modalités d’imposition des gains de levée d’options réalisés par
les salariés migrants, dans le cas de plans qualifiés et de plans non qualifiés, compte tenu du droit interne et des principes exposés au I § 20 et
suivants. Deux situations doivent, pour chaque type de plan, être envisagées :
- celle d’une personne résidente de France au jour du fait générateur en droit interne de
l’imposition et qui a exercé tout ou partie de son activité à l’étranger pendant la période de référence ;
- celle d’une personne non résidente de France au jour du fait générateur en droit interne
de l’imposition et qui a exercé tout ou partie de son activité en France pendant la période de référence.
320
En ce qui concerne les plus-values de cession des titres issus d’options, les règles
rappelées au II § 40 du BOI-INT-DG-20-20-40 s’appliquent, en distinguant selon que le bénéficiaire est ou n’est pas résident de France lors de la
cession.
A. Cas d’un plan qualifié
330
Lorsque les options ont été attribuées par les sociétés conformément aux dispositions
codifiées de l'article L. 225-177 du code de commerce à
l'article L. 225-186 du code de commerce ou, pour les sociétés dont le siège social est situé à l’étranger, dans les conditions
prévues au III de l'article 80 bis du CGI, l’avantage qui correspond à la différence entre la valeur réelle des titres à la
date de la levée et le prix de souscription ou d’achat diminué le cas échéant du rabais excédentaire est imposable au titre de l’année au cours de laquelle intervient la cession des actions ou, le cas
échéant, leur conversion au porteur ou leur location.
340
Le cas échéant, le rabais excédentaire est imposable au titre de l’année de levée des
options. Il convient dès lors, pour le rabais excédentaire, de se reporter aux modalités d’imposition du gain de levée d’options réalisé dans le cadre d’un plan non qualifié présentées au
II-B § 410 à 470.
1. Cas d’un résident de France dont le gain de levée d’option se rapporte en tout ou partie a une activité exercée a
l'étranger
350
Sous réserve que la convention en décide autrement, l’avantage issu de la levée d’option
réalisée par une personne résidente de France lors du fait générateur de l’imposition et qui se rapporte en tout ou partie à l’exercice d’une activité hors de France, dans un ou plusieurs États ayant
conclu avec la France une convention fiscale en vue d’éliminer les doubles impositions, n’est imposable en France qu’au prorata de l’activité exercée en France pendant la période de référence,
conformément au principe d’imposition défini à
l’article 15 du
modèle de convention OCDE.
360
En ce qui concerne les options attribuées jusqu'au 27 septembre 2012, dès lors que le plan
est qualifié et que le délai d’indisponibilité prévu au I de l'article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012)
est respecté, l’avantage est imposé au titre de l’année de cession des actions selon le régime d’imposition prévu au 6 de
l'article 200 A du CGI à hauteur, en principe, de l’avantage imposable en France.
Lorsque les actions sont cédées pour un prix inférieur à leur valeur à la date de la levée
des options, la moins-value s’impute à due proportion sur la fraction du gain de levée d’options imposable en France.
En pratique, la fraction de la moins-value imputable sur le gain de levée d’options de
source française est déterminée en utilisant le prorata prévu pour le calcul du gain de levée d’option taxable en France selon la règle indiquée au I-B § 220.
La moins-value non imputée sur le gain de levée d’option taxable en France est imputable sur
d’autres plus-values de cession de valeurs mobilières au cours de la même année ou des dix années suivantes en application des dispositions du 11 de
l'article 150-0 D du CGI.
370
Lorsque les actions issues d'options attribuées jusqu'au 27 septembre 2012 sont cédées (ou,
le cas échéant, converties au porteur ou louées) avant la fin du délai d’indisponibilité prévu au I de l’article 163 bis C du
CGI (abrogé au 28 septembre 2012), l’avantage imposable en France est imposé selon les règles applicables aux traitements et salaires au titre de l’année au cours de laquelle les actions sont
cédées (ou, le cas échéant, converties au porteur ou louées). Le calcul de l’impôt est effectué selon le mécanisme de quotient prévu au II de l’article 163 bis C du CGI et après imputation de la
moins-value éventuellement réalisée dans les conditions indiquées au II-A-1 § 360 (BOI-RSA-ES-20-10-20-30). Le bénéficiaire est soumis aux obligations
déclaratives incombant aux contribuables résidents de France dans les conditions de droit commun (BOI-RSA-ES-20-10-20-40).
375
Pour les options attribuées à compter du 28 septembre 2012.
L'avantage est imposé au titre de l'année de disposition, de cession, de conversion au
porteur ou de mise en location des actions selon les règles applicables aux traitements et salaires à hauteur, en principe, de l'avantage imposable en France.
Le calcul de l'imposition est effectué, après imputation de la moins-value éventuellement
réalisée, dans les conditions indiquées au BOI-RSA-ES-20-10-20-20. Le bénéficiaire est soumis aux obligations déclaratives incombant aux contribuables résidents de France
dans les conditions de droit commun (BOI-RSA-ES-20-10-20-40).
380
Les doubles impositions éventuelles sont éliminées selon les règles présentées au
BOI-INT-DG-20-20-100.
2. Cas d’un non-résident de France dont le gain de levée d’option se rapporte en tout ou partie à l’exercice d’une
activité en France
390
Sous réserve que la convention en décide autrement, si, lors du fait générateur de
l’imposition, le bénéficiaire de l’option n’est pas résident de France, l’avantage est imposable en France sur la fraction qui se rapporte à l’exercice d’une activité en France, en application du
deuxième alinéa de l’article 4 A du CGI, de l’article 4
bis du CGI et du d du I de l'article 164 B du CGI relatifs à l’imposition en France des personnes non résidentes.
L’imposition est effectuée, pour les options attribuées jusqu'au 27 septembre 2012, dans les
conditions prévues par l'article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012) et par le 6 de
l'article 200 A du CGI, et, pour les options attribuées à compter du 28 septembre 2012, dans les conditions prévues à
l'article 80 bis du CGI. Toutefois, la moins-value éventuellement constatée n’est imputable que dans le pays de résidence du
contribuable et n’est pas admise en déduction de la part de l’avantage imposable en France.
400
La fraction de l’avantage imposable en France est susceptible d’être soumise à la retenue à
la source spécifique aux dispositifs d’actionnariat salarié prévue à l’article 182 A ter du CGI. Pour plus de précisions
sur les modalités d’application de cette retenue à la source ainsi que les conséquences de cette retenue sur l’impôt sur le revenu éventuellement dû par le non-résident, il convient de se reporter au
BOI-IR-DOMIC-10-20-20-30 .
B. Cas d’un plan non-qualifié
410
Lorsque les options ont été attribuées dans des conditions qui ne respectent pas celles
prévues de l'article L. 225-177 du code de commerce à l'article
L. 225-186 du code de commerce, le gain de levée d’option est imposable au titre de l’année au cours de laquelle il est réalisé.
1. Cas d’un résident de France dont le gain de levée d’option se rapporte en tout ou partie a une activité exercée à
l'étranger
420
Sous réserve que la convention en décide autrement, seule la part du gain de levée d’option
correspondant à l’exercice d’une activité en France est en principe imposable en France.
430
Dès lors que le plan n’est pas qualifié, le gain imposable en France est imposé au titre de
l’année de levée des options selon les règles de droit commun des salaires.
440
Les doubles impositions éventuelles sont éliminées selon les règles présentées au
BOI-INT-DG-20-20-100.
2. Cas d’un non résident de France dont le gain de levée d’options se rapporte en tout ou partie à l’exercice d’une
activité en France
450
Sous réserve que la convention en décide autrement, si, lors du fait générateur de
l’imposition, le bénéficiaire de l’option n’est pas résident de France, le gain est imposable en France sur la part qui se rapporte à l’exercice d’une activité en France, en application de
l’article 4 bis du CGI et du d du I de l'article 164 B
du CGI relatifs à l’imposition en France des personnes non résidentes.
460
La fraction du gain imposable en France est susceptible d’être soumise à la retenue à la
source spécifique aux dispositifs d’actionnariat salarié prévue à l’article 182 A ter du CGI. Pour plus de précisions sur
les modalités d’application de cette retenue à la source, il convient de se reporter au BOI-IR-DOMIC-10-20-20-30.
470
Les difficultés éventuelles auxquelles est susceptible de donner lieu l’application des
dispositions relatives aux modalités d’imposition des gains de levée d’option réalisées par des salariés migrants sont portées à la connaissance de l’administration [Direction générale des finances
publiques - Direction de la législation fiscale (DLF) - Sous-direction C - Bureau C1 - 139 rue de Bercy - Télédoc 571 - 75542 Paris Cedex 12 ou
[email protected]] | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-ES-20-10-20-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6629-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-ES-20-10-20-60-20140812 | 2014-08-12 00:00:00 | d319f4e38841f61ef09e395680af9d4739e047b95278be4573b06ebb35976d06 | [
-0.035470642149448395,
-0.013978014700114727,
-0.056262362748384476,
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0.000681967125274241,
0.05342889949679375,
0.02198610082268715,
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0.06954929977655411,
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0.03985024243593216,
-0.06298262625932693,
0.030829116702079773,
-0.03934561088681221,
0.05355309322476387,
-0.028943797573447227,
0.05273421108722687,
-0.04516373574733734,
-0.008517751470208168,
0.022270670160651207,
0.03591280058026314,
-0.09095010161399841,
0.006981071084737778,
0.14626115560531616,
-0.04835124313831329,
0.06303935497999191,
-0.002373435301706195,
-0.02007726952433586,
-0.01266736164689064,
-0.10748586803674698,
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0.045959215611219406,
-0.06414955109357834,
0.11722470819950104,
0.08056364953517914,
-0.027393599972128868,
0.0756632387638092,
0.004640370607376099,
0.03724483400583267,
0.05594543740153313,
-0.030300356447696686,
-0.03358260542154312,
-0.0553722083568573,
0.032401181757450104,
0.017493916675448418,
-0.04344595596194267,
0.0315178819000721,
0.020403966307640076,
0.040658384561538696,
-0.0038267825730144978,
-0.07712354511022568,
0.04682569205760956,
0.02107696607708931,
-0.013517695479094982,
0.024647392332553864,
-0.0053732022643089294,
0.06683792173862457,
0.01673213019967079,
-0.0073914132080972195,
0.008719125762581825,
-0.003839365439489484,
-0.025875156745314598,
-0.028828930109739304,
0.08629804849624634,
0.014996166341006756,
-0.000407525832997635,
0.0017699169693514705,
0.012322355061769485,
0.023785250261425972,
0.007212804164737463,
-0.07110938429832458,
0.010819549672305584,
-0.013466239906847477,
-0.034009795635938644,
-0.026299502700567245,
-0.007990309968590736,
-0.02404378354549408,
-0.019320590421557426,
-0.0466419979929924,
-0.007454540114849806,
0.0015584452776238322,
0.010564254596829414,
-0.004544990137219429,
-0.02006845362484455,
0.0630635917186737,
-0.004969294182956219,
-0.038858868181705475,
-0.019127026200294495,
-0.02273152954876423,
-0.08308950811624527,
-0.026227079331874847,
-0.030357414856553078,
0.0008101845742203295,
-0.04319053888320923,
0.01117014791816473,
0.021516701206564903,
0.04695575311779976,
0.0002835028280969709,
-0.043750837445259094,
-0.027760397642850876,
-0.022422464564442635,
0.04416165128350258,
0.08624700456857681,
0.015917345881462097,
-0.020403338596224785,
-0.08876632899045944,
0.03237662836909294,
-0.02571074105799198,
0.01722683757543564,
0.040734462440013885,
-0.02044020965695381,
-0.04919854924082756,
-0.07983778417110443,
-0.02733546867966652,
-0.030663898214697838,
-0.003895530942827463,
0.01665966585278511,
0.029083585366606712,
-0.019097981974482536,
0.026535537093877792,
0.041358835995197296,
-0.05579063668847084,
0.03635675087571144,
-0.012442980892956257,
-0.01551493164151907,
0.031168092042207718,
-0.020847009494900703,
-0.004197103902697563,
-0.01641601324081421,
-0.011561759747564793,
-0.004256995394825935,
0.021023515611886978,
0.048273906111717224,
0.054306045174598694,
-0.013239415362477303,
-0.03148601949214935,
0.01834295317530632,
-0.0011769963894039392,
-0.026180244982242584,
-0.026755912229418755,
-0.04787466675043106,
0.009436795487999916,
0.01686062477529049,
-0.06303016096353531,
0.08834611624479294,
0.007219170220196247,
-0.04318644851446152,
0.029066266492009163,
-0.048957109451293945,
-0.0005460105603560805,
0.0007308077765628695,
0.02599502168595791,
-0.04786339029669762,
0.016860030591487885,
-0.03045903891324997,
-0.010410715825855732,
-0.004541326779872179,
-0.07254194468259811,
0.008538740687072277,
0.008229638449847698,
-0.018780183047056198,
-0.02743988297879696,
0.01677163690328598,
0.004124695435166359,
0.08270885795354843,
0.07024563103914261,
0.04387538135051727,
0.00668060127645731,
0.014274800196290016,
-0.01036676112562418,
-0.026650313287973404,
-0.0170159712433815,
0.011690228246152401,
-0.009058435447514057,
-0.030812010169029236,
0.05691350996494293,
0.03427382931113243,
-0.003605923382565379,
0.038641344755887985,
-0.040652718394994736,
-0.04612104222178459,
-0.06714928150177002,
-0.02221967838704586,
0.023351235315203667,
0.011166973039507866,
-0.02084634080529213,
-0.03192911297082901,
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-0.07252917438745499,
0.036298010498285294,
0.023233747109770775,
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0.04163865000009537,
0.00680851424112916,
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-0.02134491689503193,
0.03147405758500099,
0.02353634312748909,
-0.004716964904218912,
-0.022007755935192108,
-0.002450039843097329,
0.038084641098976135,
-0.008918932639062405,
0.035971034318208694,
0.011061637662351131,
0.009237641468644142,
0.007878828793764114,
-0.012058327905833721,
0.031733155250549316,
-0.031140338629484177,
0.03954247757792473,
-0.0007604463025927544,
-0.012607685290277004,
0.02503724955022335,
0.00813857652246952,
0.025200434029102325,
-0.03121800348162651,
0.025131788104772568,
-0.06899133324623108,
-0.02144172042608261,
0.018918102607131004,
0.01078692078590393,
-0.026556819677352905,
-0.02330288290977478,
-0.005390353035181761,
-0.027608731761574745,
0.02334604226052761,
-0.06384383887052536,
0.0047942837700247765,
-0.05828786641359329,
0.08507978171110153,
0.00035085470881313086,
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0.012663441710174084,
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0.035675015300512314,
0.04014258459210396,
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0.00960333552211523,
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-0.041366007179021835,
0.045197222381830215,
0.031407371163368225,
0.006152733229100704,
0.04366712644696236,
-0.013894053176045418,
-0.050956401973962784,
0.008036102168262005,
0.04121134802699089,
0.0026225426699966192,
-0.03382185474038124,
-0.014182607643306255,
-0.013688723556697369,
-0.07361762225627899,
0.023442497476935387,
0.02101704478263855,
0.02287864126265049,
-0.007845662534236908,
0.011494199745357037,
-0.06857289373874664,
0.0654139295220375,
0.036224834620952606,
0.03802042827010155,
0.007513857446610928,
0.0006275654304772615,
-0.021582935005426407,
-0.027381276711821556,
0.008344825357198715,
-0.005839210469275713,
-0.004048785660415888,
-0.042667269706726074,
-0.018520133569836617,
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1
Pour les commentaires relatifs au crédit d'impôt recherche prévu à
l'article 244 quater B du CGI dans le cadre du régime fiscal des groupes de sociétés (cf.
article 223 A et suivants du CGI), il convient de se reporter au BOI-BIC-RICI-10-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-GPE-30-30-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6637-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-30-30-30-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 9bcf3f9dc4756cd0476a397023b6a5861bf18c0deaf12e20b35c8ac7420d23de | [
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0.009379724971950054
] |
Les revenus obtenus notamment par les personnes physiques de leurs investissements en capitaux
mobiliers peuvent faire l'objet de différentes modalités d'imposition selon leur nature.
Dans le présent titre, sont présentés :
- le régime fiscal des produits de placements à revenu fixe et gains assimilés (chapitre 1,
BOI-RPPM-RCM-30-10) ;
- le prélèvement forfaitaire obligatoire non libératoire de l'impôt sur le revenu applicable aux
produits de placement à revenu fixe, aux produits et gains de cession de bons ou contrats de capitalisation et placements de même nature attachés à des primes versées à compter du 27 septembre 2017,
et aux revenus distribués (chapitre 2, BOI-RPPM-RCM-30-20) ;
- le régime fiscal des revenus distribués par les sociétés françaises à des non-résidents
(chapitre 3, BOI-RPPM-RCM-30-30) ;
- la taxe forfaitaire exigible en cas de transformation en groupement forestier ou d'apport à un
tel groupement (chapitre 4, BOI-RPPM-RCM-30-40) ;
- et les indemnités particulières et distributions des sociétés immobilières et coopératives
(chapitre 5, BOI-RPPM-RCM-30-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6929-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-30-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | 66225643e5cbb71e70eed57c85fbfa69e4912a352fbfd841c04d7bdc1cf8abb8 | [
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Le 1° du II de
l'article
83 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 a abrogé le V de la section 0I du chapitre premier du titre III de la deuxième partie du livre premier du code général des
impôts (CGI).
La taxe sur le contrôle national de qualité des laboratoires de biologie médicale
prévue à l’article 1600-0 R du CGI a ainsi été abrogée à compter du 1er janvier 2017.
Par suite les commentaires exprimés dans ce document sont retirés à compter de la date de
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Attention : les liens cités par ce document vers les autres documents de la base ne sont pas versionnés,
c'est-à-dire qu'ils renvoient à la dernière version publiée du document ciblé. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCA-MEDIC-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7020-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-MEDIC-40-20170301 | 2017-03-01 00:00:00 | 265fcd8daed7d44bb46207023d5b99676954f1d3f17697c5b7f29600f7bc1374 | [
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] |
Les services de soins infirmiers à domicile (SSIAS ou SSIDPA) assurent, sur prescription
médicale, aux personnes âgées de plus de 60 ans, ou aux personnes de moins de 60 ans si elles sont atteintes d'un handicap, d'une affection ou d'une pathologie chronique particulière, les soins
infirmiers et d’hygiène générale, les concours nécessaires à l’accomplissement des actes essentiels de la vie, ainsi qu’éventuellement d’autres soins relevant d’auxiliaires médicaux. Ils sont régis
par les articles L.312-1,6° et 7° et s. du code de l'action sociale et des familles,
D.312-1 et s. du code de l'action sociale et des familles,
R.314-137 et s. du code de l’action sociale et des familles.
Etape n° 1 : La mutuelle doit être gérée de façon désintéressée :
Il n’existe aucun particularisme pour les mutuelles qui exercent cette activité. La gestion doit
être désintéressée sous réserve de l’application des mesures de tolérance précisées au BOI-IS-GEO-20-30 au I-B-1 § 120 à 130.
Etape n° 2 : La mutuelle concurrence-t-elle un organisme du secteur lucratif ?
Les services de soins à domicile sont créés sur autorisation conformément aux dispositions
prévues à l’article L.313-1-1 du code de l’action sociale et des familles. Les services de soins à
domicile ont donc l’exclusivité des prestations qu’ils offrent sur l’aire géographique au titre de laquelle ils reçoivent une autorisation.
Par ailleurs, les services de soins à domicile ne peuvent être considérés comme concurrençant
les infirmiers du secteur libéral dont ils utilisent par ailleurs les services par le biais de conventions. En effet, les services de soins à domicile offrent une prestation complète de soins
infirmiers et paramédicaux prodigués par des infirmiers, aides-soignants et autres auxiliaires médicaux (pédicures par exemple) et qui comprend également la fourniture du petit matériel nécessaire aux
soins. Cette prestation est prise en charge directement par les organismes sociaux, les services de soins à domicile étant rémunérés par un forfait global fixé par les organismes de sécurité sociale
et payé directement aux mutuelles.
Ce service complet, qui n’est pas offert par des intervenants du secteur libéral, est donc non
concurrentiel.
Sous réserve de la condition de gestion désintéressée, les activités de soins infirmiers à
domicile pour personnes âgées, handicapées ou atteintes d’une maladie chronique, exercées dans ces conditions par les mutuelles, sont considérées comme non lucratives. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000185 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6884-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000185-20130422 | 2013-04-22 00:00:00 | 39317c30a89d8ed01ec6c6b68a46828388a377d5b29b1f35f42811caae2c123d | [
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Investissements entrant dans
le champ du plafonnement à
10 000 €
Investissements entrant dans
le champ du plafonnement à
18 000 € et 4 % du revenu
Investissements entrant dans
le champ du plafonnement à
18 000 € et 6 % du revenu
Investissements entrant dans
le champ du plafonnement à
20 000 € et 8 % du revenu
Investissements entrant dans
le champ du plafonnement à
25 000 € et 10 % du revenu
Acquisition d’un logement neuf achevé
Investissements pour lesquels la date de signature de la promesse d’achat ou de la promesse
synallagmatique est intervenue à compter du 1er janvier 2013.
A défaut, investissements pour lesquels la date de signature de l’acquisition par acte authentique est intervenue à
compter du 1er janvier 2013.
Investissements pour lesquels la date de signature de la promesse d’achat ou de la promesse synallagmatique
est intervenue entre le 1er janvier et le 31 décembre 2012.
A défaut, investissements pour lesquels la date de signature de l’acquisition par acte authentique est intervenue entre le
1er janvier et le 31 décembre 2012.
Investissements pour lesquels la date de signature de la promesse d’achat ou de la promesse synallagmatique
est intervenue entre le 1er janvier et le 31 décembre 2011.
A défaut, investissements pour lesquels la date de signature de l’acquisition par acte authentique est intervenue entre
le 1er janvier et le 31 décembre 2011.
Investissements pour lesquels la date de signature de la promesse d’achat ou de la promesse synallagmatique
est intervenue entre le 1er janvier et le 31 décembre 2010.
A défaut, investissements pour lesquels la date de signature de l’acquisition par acte authentique est intervenue entre
le 1er janvier et le 31 décembre 2010.
Investissements pour lesquels la date de signature de la promesse d’achat ou de la promesse synallagmatique
est intervenue entre le 1er janvier et le 31 décembre 2009.
A défaut, investissements pour lesquels la date de signature de l’acquisition par acte authentique est intervenue entre
le 1er janvier et le 31 décembre 2009.
Acquisition d’un logement achevé depuis au moins 15 ans en vue de sa réhabilitation
Acquisition d’un logement en l’état futur d’achèvement
Acquisition d’un logement achevé depuis au moins 15 ans ayant fait l’objet d’une réhabilitation | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000431 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7301-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000431-20130704 | 2013-07-04 00:00:00 | 4687d07e87730fa1d0c8cacac3477fdb526e5ae10a20d88715c2df52700c801f | [
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-0.018649032339453697,
-0.051884252578020096,
0.029246019199490547,
0.010891834273934364,
0.015345586463809013,
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0.0025378165300935507,
-0.022408388555049896,
-0.023630937561392784,
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-0.004302517510950565,
0.0811702162027359
] |
1
Le secret professionnel est opposable aux élus et services des régions, des départements, des
communes et de leurs groupements et à leurs établissements, ainsi qu'aux organismes consulaires.
Toutefois, diverses dispositions législatives prévoient à leur égard les dérogations suivantes :
I. Collectivités publiques auxquelles il est réclamé des indemnités ou dommages-intérêts
En vertu de
l'article L122 du LPF, sous réserve des
dispositions particulières prévues en matière d'expropriation, les départements et les communes et leurs établissements publics autres que les établissements à caractère industriel et commercial qui
se voient réclamer des indemnités ou dommages-intérêts dont le montant dépend directement ou indirectement du montant des bénéfices ou revenus ou de la valeur des biens des demandeurs peuvent obtenir
communication des déclarations ou évaluations de ces contribuables (BOI-DJC-SECR-10-20-20 au VII).
Remarque : La Direction départementale des finances publiques doit être saisie de
ces demandes..
II. Collectivités expropriantes
10
Conformément aux dispositions de
l'article L123 du LPF, les collectivités
territoriales et leurs groupements qui procèdent à une expropriation peuvent recevoir communication de tous les renseignements sur les déclarations et évaluations fiscales nécessaires à la fixation
des indemnités d'expropriation prévue par les
articles
L13-13
à
L13-17
du code de l'expropriation pour cause d'utilité publique (BOI-DJC-SECR-10-20-20 au VIII).
Remarque : Dans ces situations, la Direction départementale des finances
publiques doit être saisie.
III. Agents du service municipal du logement
20
Dans les communes désignées par décision administrative, sur proposition des maires intéressés,
un service municipal du logement, créé à titre temporaire, est chargé d'assurer une meilleure répartition des logements existants.
Le service municipal du logement a notamment pour tâche de dresser un fichier général des
locaux à usage d'habitation, en vue de déterminer les locaux vacants, inoccupés ou insuffisamment occupés.
30
Afin de permettre à ce service d'accomplir la mission qui lui incombe,
l'article L125 du LPF dispose que,
conformément à l'article
L651-7 du
code de la
construction et de l'habitation, l'administration fiscale est tenue de communiquer aux agents assermentés du service municipal du logement, les renseignements nécessaires à l'accomplissement de
leur mission de recherche et de contrôle.
IV. Droit au logement
40
Les fournisseurs de données et les gestionnaires des observatoires nominatifs prévus par
l'article
4 de la loi
n°90-449
du 31 mai 1990 visant à la mise en œuvre du droit au logement peuvent recevoir des services fiscaux, sur leur demande, communication des renseignements qu'ils détiennent et qui sont nécessaires au
recensement et au suivi du traitement des logements, locaux ou installations indignes et non décents (LPF,
art.L124B).
V. Communes ou établissements publics percevant la taxe d'aménagement, le versement en cas de dépassement du plafond légal
de densité ou le versement pour sous-densité
50
Conformément aux dispositions de
l'article L. 133 du LPF, les maires ou les présidents des organes délibérants des établissements publics peuvent
recevoir de l'administration fiscale communication du montant des sommes dues et payées soit à la commune, soit à l'établissement public, par chaque redevable de la taxe d'aménagement, ainsi que du
montant du versement en cas de dépassement du plafond légal de densité mentionné à l'article L. 112-2 du code de l'urbanisme et
du versement pour sous-densité prévu par les articles L. 331-36 et L. 331-38 du même code.
Ces dispositions sont applicables aux demandes d'autorisations et aux déclarations préalables
déposées à compter du 1er mars 2012, y compris aux modifications ultérieures au 1er mars 2012 relatives à une demande ou déclaration préalable déposée avant cette date.
VI. Informations sur les valeurs foncières
60
En application des dispositions de
l'article
L135B du LPF, les collectivités
territoriales et les établissements publics de coopération intercommunale dotés d'une fiscalité propre peuvent recevoir communication des éléments d'information détenus par l'administration au sujet
des valeurs foncières déclarées à l'occasion des mutations intervenues dans les cinq dernières années et qui sont nécessaires à l'exercice de leurs compétences en matière de politique foncière et
d'aménagement (BOI-DJC-SECR-10-20-20 au XX).
VII. Communication d'informations relatives aux impositions recouvrées au profit des collectivités territoriales et de
leurs groupements
70
En application des dispositions de
l'article L. 135 B du LPF, les collectivités territoriales et leurs groupements peuvent recevoir communication
d'informations leur permettant de préparer leur budget et de suivre l'évolution de leurs recettes fiscales.
Les éléments communicables dans ce cadre sont précisés
BOI-DJC-CADA-20 au II-A.
VIII. Chambres de commerce et d'industrie
80
Conformément à
l'article
L135H du LPF, l'administration
fiscale transmet aux chambres de commerce et d'industrie territoriales, l'année précédant leur renouvellement, les bases d'imposition agrégées, par contribuable, nécessaires à l'établissement du
rapport préalable aux élections consulaires.
Le secret professionnel s'applique aux personnes destinataires de ces informations en
application
desarticles
226-13 et 226-14 du code pénal.
IX. Chambres de métiers et de l'artisanat
90
L'article
L135J du LPF précise qu'afin de
procéder à des rapprochements avec le répertoire des métiers, les chambres de métiers et de l'artisanat peuvent se faire communiquer par l'administration fiscale la liste nominative des assujettis à
la taxe pour frais de chambres de métiers et de l'artisanat.
Les chambres de métiers et de l'artisanat et l'administration peuvent se communiquer
mutuellement les informations nécessaires au recensement des assujettis à la taxe pour frais de chambres de métiers et de l'artisanat.
Les dispositions du dixième alinéa de
l'article
L135B du
LPFsont applicables aux informations ainsi transmises.
X. Recouvrement des créances des collectivités territoriales
100
L'article
L135Q du LPF prévoit que
conformément au premier alinéa et au 6° de l'article
L1617-5 du code général des collectivités territoriales, le secret professionnel ne peut être
opposé aux comptables publics chargés du recouvrement d'une créance assise et liquidée par une collectivité territoriale, ses établissements publics ou des établissements publics de santé en ce qui
concerne les informations et renseignements nécessaires à l'exercice de cette mission.
XI. Développement économique des outre-mer
110
Le groupement d'intérêt public mentionné à
l'article
35 de la loi
n°2009-594
du 27 mai
2009pour
le développement économique des outre-mer, ainsi que les personnes déléguées par lui, peuvent se faire communiquer par l'administration fiscale tous documents et informations nécessaires à la
réalisation de la mission du groupement, y compris ceux contenus dans un système informatique ou de traitement de données à caractère personnel, sans que puisse leur être opposé le secret
professionnel (LPF,
art.L135W). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-SECR-10-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7720-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-SECR-10-20-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 3a97e19ca9bc469d84d691519235259aa63182a0a74247b474abd19c4927c48e | [
-0.06421300023794174,
0.019140951335430145,
-0.011153002269566059,
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0.004944061394780874,
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0.010244594886898994,
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0.021173007786273956,
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0.0226166732609272,
0.04586067050695419,
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-0.01816672459244728,
-0.007788807153701782,
0.014827846549451351,
-0.022304348647594452,
-0.06179226189851761,
-0.05549965426325798,
0.01932787336409092,
-0.022275352850556374,
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-0.010311045683920383,
-0.01278079766780138,
-0.018756968900561333,
0.015655633062124252,
-0.02086186222732067,
-0.0248380396515131,
0.008288715034723282,
0.0505094937980175,
0.045153260231018066,
-0.015006667003035545,
-0.05253441631793976,
-0.02629661001265049,
-0.02808183990418911,
0.04951217398047447,
-0.006207934580743313,
0.054406266659498215,
-0.03896360844373703,
0.018326664343476295,
0.03283520042896271,
-0.028355669230222702,
-0.015994736924767494,
-0.013009143993258476,
-0.0032545989379286766,
0.0292255450040102,
-0.050063323229551315,
0.04476240649819374,
0.04038283973932266,
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0.007189936935901642,
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-0.006007613614201546,
-0.03294537216424942,
-0.037804171442985535,
-0.0038865681272000074,
-0.012992063537240028,
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0.0209596436470747,
-0.05672966688871384,
0.021500585600733757,
0.0017312930431216955,
-0.021929848939180374,
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] |
1
Les documents suivants sont des fac-similés des principaux titres de transport des biens utilisés dans le secteur des
transports internationaux.
Ces documents constituent un élément de preuve permettant de justifier l'exonération de TVA prévue par
l'article 262 du CGI, lorsque les biens sont expédiés vers un pays n'appartenant pas à l'Union européenne ou vers un
territoire d'un Etat membre exclu du territoire fiscal de l'Union européenne ou à destination d'un département ou d'une collectivité d'outre-mer.
10
Exemple de lettre de voiture internationale :
20
Exemple de bon de chargement ou de connaissement :
30
Exemple de lettre de transport :
40
Exemple d'attestation de prise en charge :
50
Exemple de lettre de transport aérien : | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-FORM-000027 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7876-PGP.html/identifiant=BOI-FORM-000027-20130528 | 2013-05-28 00:00:00 | c678a027434047dae49df97e457aa1a4a582052ad0f2ff70f704652bf5eb15f9 | [
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-0.01952955313026905,
0.08047120273113251,
-0.00032804658985696733,
0.015990328043699265,
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0.0003937590809073299,
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-0.001644868403673172
] |
1
Les biens meubles corporels (meubles meublants, métaux et autres objets précieux, etc.) et
incorporels (placements financiers, valeurs mobilières, droits sociaux, etc.) appartenant au patrimoine mobilier des personnes physiques (sous réserve des dispositions relatives à la détermination des
revenus et bénéfices professionnels) font l'objet d'une imposition du fait des revenus tirés de leur détention ou de leur cession.
10
Le régime fiscal applicable aux revenus, gains et profits mobiliers est étudié dans la présente
série composée de trois divisions :
- les plus-values sur biens meubles
(code général des impôts (CGI), art. 150 UA), taxe forfaitaire sur les objets précieux
(CGI, art. 150 VI à CGI, art. 150 VM) et
plus-values de cession d'actifs numériques (CGI, art. 150 VH bis) (BOI-RPPM-PVBMC) ;
- les revenus de capitaux mobiliers, les gains et profits assimilés tels que les revenus
distribués (BOI-RPPM-RCM) ;
- les plus-values sur biens meubles incorporels
(CGI, art. 150-0 A à CGI, art. 150-0 E)
(BOI-RPPM-PVBMI). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7771-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-20190902 | 2019-09-02 00:00:00 | a2e7d4cc38d61f43514e434446d032dd291e8dabfe95b5f4324319030e66b1c5 | [
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0.01556373294442892,
-0.010984870605170727,
0.020367980003356934,
-0.015597526915371418,
-0.023997992277145386,
0.01682165637612343,
0.015984129160642624,
0.016646970063447952,
0.024511108174920082,
-0.023541824892163277,
-0.018888138234615326,
-0.07485245913267136,
-0.004050690680742264,
-0.017264818772673607,
0.024387802928686142,
-0.016874531283974648,
0.03094860538840294,
-0.013463964685797691,
0.00948550645262003,
-0.03665903955698013,
-0.01144291739910841,
-0.004098985344171524,
-0.04043881595134735,
0.007827000692486763,
0.010327208787202835,
0.02773619070649147,
0.009635264053940773,
0.01792209781706333,
0.053371645510196686,
-0.01953171193599701,
-0.042356327176094055,
0.04025302082300186,
0.024730542674660683,
0.007542038336396217,
-0.03396481275558472,
-0.0911896750330925,
0.06721384823322296,
-0.0505947470664978,
-0.007492939475923777,
-0.03351688012480736,
0.040782276540994644,
-0.0018472839146852493
] |
1
En vue de faciliter le contrôle fiscal,
l'article 240 du code général des impôts (CGI) fait obligation aux personnes physiques et aux personnes morales de déclarer
annuellement les commissions, courtages, ristournes, vacations, honoraires, gratifications et autres rémunérations de même nature versés à des tiers.
10
Toutes les personnes physiques qui, à l'occasion de l'exercice d'une activité professionnelle,
paient des rémunérations de la nature de celles visées à l'article 240 du CGI sont tenues d'en faire la déclaration.
En outre, cette déclaration doit être souscrite même lorsque les bénéficiaires des rémunérations
en cause sont des salariés de la partie versante.
I. Personnes tenues de souscrire la déclaration des commissions, courtages, honoraires et autres rémunérations
A. Personnes et organismes concernés
20
Conformément à l'article
240 du CGI, la déclaration des commissions, courtages, honoraires doit être souscrite par :
- toutes les personnes physiques qui, à l'occasion de l'exercice de leur profession, même s'il
s'agit d'une activité salariée, versent des sommes de cette nature ;
- toutes les personnes morales ou organismes (associations, sociétés immobilières, syndicats
professionnels,etc.) quel que soit leur objet ou leur activité, y compris les administrations de l'État, des départements et des communes et tous les organismes placés sous le contrôle de l'autorité
administrative.
1. Personnes physiques
30
L'obligation de déclarer s'impose à toutes les personnes physiques -et notamment aux salariés-
qui, à l'occasion de l'exercice de leur profession versent à des tiers des commissions, courtages, ristournes commerciales ou autres, vacations, honoraires occasionnels ou non, gratifications et
autres rémunérations telles qu'elles sont énumérées à l'article 240 du CGI.
40
Ainsi, par exemple, un artiste salarié est tenu de déclarer les honoraires payés à son
imprésario.
Il en est de même pour un travailleur à domicile versant des honoraires à des tiers.
L'obligation incombe également aux chefs d'entreprise (exploitants individuels ou personnes
morales) qui dirigent une exploitation industrielle, commerciale, artisanale ou agricole quel que soit leur régime d'imposition et aux contribuables exerçant une profession non commerciale.
2. Personnes morales
a. Personnes morales ou organismes de droit privé
50
Entrent dans le champ d'application de
l'article 240 du CGI, quel que soit leur objet ou leur activité, toutes les personnes morales, et notamment les sociétés de
toute nature, les associations régies par la
loi du 1er juillet 1901, y
compris les syndicats professionnels. Il importe peu que ces personnes morales n'aient pas de but lucratif ou que leur objet soit purement civil (cf. III-B-2 § 230).
b. Collectivités et administrations publiques
60
L'obligation de déclarer concerne les administrations de l'État, des départements et des
communes et d'une manière générale tous les organismes placés sous le contrôle de l'autorité administrative (CGI, art. 240,
2).
B. Personnes placées hors du champ d'application de l'obligation de déclaration
70
L'obligation de déclarer n'incombe pas aux personnes qui ne sont pas énumérées par le texte
légal.
Il s'agit notamment des particuliers payant des honoraires, vacations, commissions,
gratifications ou autres rémunérations à titre personnel (par exemple : honoraires versés à un avocat) ou pour la gestion de leur patrimoine privé.
II. Qualité générale des sommes à déclarer
80
Les sommes visées à
l'article 240 du CGI sont celles versées à l'occasion de l'exercice d'une profession à destination de tiers.
En outre, seules les sommes supérieures à un certain seuil apprécié annuellement et par
bénéficiaire sont à déclarer.
A. Sommes versées à l'occasion de l'exercice de la profession
1. Principe
90
Toutes les personnes physiques (salariés, exploitants individuels) qui paient des
rémunérations de la nature de celles visées à l'article 240 du CGI sont tenues d'en faire la déclaration, mais uniquement si
les versements sont effectués à l'occasion de l'exercice de la profession.
2. Solutions particulières
100
Les avoués, agents de recouvrement ou du contentieux, notaires et tous autres mandataires
doivent déclarer les sommes qu'ils versent à des tiers à l'occasion de toute opération relevant de leur activité professionnelle (rédaction d'actes, négociation, gestion de patrimoine, etc.), sans
qu'il y ait lieu de rechercher si leur mandant aurait été tenu dans l'hypothèse où il n'aurait pas eu recours à leur service, de souscrire la dite déclaration.
Il est précisé que la profession des avoués près les cours d'appel a été supprimée par la
loi n°2011-94 du 25 janvier
2011 portant réforme de la représentation devant les cours d'appel.
110
Il est toutefois précisé que dans le cas où deux notaires sont appelés à instrumenter en
commun pour la rédaction d'un acte, il est d'usage que le montant des honoraires correspondants soit réglé en totalité par le client du notaire qui conserve la minute (notaire « en premier »),
celui-ci se chargeant de remettre à son confrère (notaire « en second ») la quote-part réglementaire qui lui revient.
Dans cette hypothèse, le notaire « en premier » est dispensé de faire mention des versements
ainsi effectués dans la déclaration annuelle des rémunérations payées à l'occasion de l'exercice de sa profession étant donné qu'en pareilles circonstances, l'intéressé se borne à intervenir pour
remettre à son confrère « en second » des honoraires qui sont dus à ce dernier par le client lui-même.
120
Les chirurgiens et médecins spécialistes doivent déclarer la partie des honoraires qu'ils
ristournent à des confrères à titre de « participation à opération », même lorsque les honoraires sont versés globalement à une personne interposée (par exemple : établissement hospitalier) qui
répartit la somme entre le chirurgien et le médecin traitant encore bien que seul le chirurgien atteste sur la feuille de maladie de la Sécurité sociale le paiement de la somme globale.
B. Sommes versées à un tiers
130
L'obligation de déclaration porte sur toutes les sommes de la nature de celles visées au 1 de
l'article 240 du CGI, payées par une personne physique, à l'occasion de l'exercice de sa profession, ou par une personne
morale, et quelle que soit la qualité du bénéficiaire.
Ainsi, les honoraires ou commissions versés par un employeur à un membre du personnel salarié
de son entreprise doivent donner lieu à la déclaration prévue par l'article 240 du CGI.
C. Seuil de déclaration par an pour un même bénéficiaire
140
A compter des revenus 2014 déclarés en 2015, seules sont portées sur la déclaration les sommes
supérieures à 1 200 € versées par an pour un même bénéficiaire.
III. Sommes à déclarer
150
Selon l'article 240 du
CGI, l'obligation de déclarer concerne les commissions, courtages, ristournes commerciales ou autres, vacations, honoraires (occasionnels ou non), gratifications et autres rémunérations versées à
des tiers par le déclarant.
En outre, la déclaration doit faire ressortir, pour chacun des bénéficiaires, le montant des
indemnités ou des remboursements de frais qui lui ont été alloués ainsi que, le cas échéant, la valeur des avantages en nature qui lui ont été consentis.
Peu importe à cet égard la qualification retenue par les parties.
160
Ne sont à déclarer que les sommes effectivement mises à la disposition du bénéficiaire au
cours de l'année civile précédant celle du dépôt de la déclaration soit par voie de paiement (versement en numéraire, virement en banque, paiement d'un mandat-poste), soit par voie d'inscription au
crédit d'un compte ouvert à son nom dans les écritures de la partie versante.
170
Ces sommes sont, en principe, à déclarer pour leur montant brut. Toutefois, lorsqu'elles ont
fait l'objet de retenues fiscales, elles doivent figurer sur la déclaration sous déduction de la retenue pratiquée. Tel est le cas :
- des jetons de présence alloués aux membres de certaines société (cf.
III-C-1 § 280) qui subissent la retenue à la source visée au 2 de l'article
119 bis du CGI ;
- des revenus non salariaux perçus par les contribuables n'ayant pas en France d'installation
professionnelle permanente qui donnent lieu à la retenue prévue par l'article 182 B du CGI.
Dans cette dernière hypothèse, le montant de la retenue effectuée doit être déclaré séparément
dans une colonne prévue à cet effet sur la déclaration (CGI, ann. III, art. 47).
A. Commissions et courtages
180
Les termes "commissions et courtages" désignent les rémunérations que perçoivent les
intermédiaires de commerce ou les mandataires. Il importe peu que ces sommes rémunèrent une activité exercée à titre principal ou accessoire ou que leur perception revête un caractère habituel ou
occasionnel.
En règle générale, les commissions ou courtages sont fixés en pourcentage du prix de vente ou
d'achat des biens objets de la transaction ou du chiffre d'affaires réalisé par l'entreprise qui a eu recours à un intermédiaire ou à un mandataire.
1. Sommes donnant lieu à déclaration
190
Dès l'instant que la rémunération visée est la contrepartie du service rendu par un
intermédiaire, celle-ci doit être déclarée par la partie versante.
C'est le cas, par exemple, des sommes versées par un chef d'entreprise à des intermédiaires
qui lui ont procuré des marchandises dès lors que l'intéressé n'établit pas qu'il s'agit, comme il le prétend, d'un complément de prix indirectement consenti au fournisseur (CE, arrêt du 21 décembre
1953, n°18496).
2. Sommes ne donnant pas lieu à déclaration
200
Toutefois, les entreprises sont autorisées à ne pas déclarer les commissions versées aux
commissionnaires en douane agréés, à la condition que ces commissions soient conformes au tarif réglementaire et qu'elles figurent distinctement sur les factures établies par les bénéficiaires.
Il en est de même en ce qui concerne les négociants expéditeurs pour les commissions qui leur
sont retenues sur les bordereaux de vente par les mandataires ou commissionnaires vendeurs.
La portée de ces deux mesures est strictement limitée.
B. Ristournes commerciales ou autres
210
Le terme ristourne désigne communément les remises « hors facture » consenties par les
entreprises de vente en gros ou demi-gros à leurs clients commerçants et payées à ces derniers en fin d'année soit par chèque, soit de la main à la main avec ou sans reçu.
Cependant, les rabais consentis "hors facture" à un client en fonction du chiffre
d'affaires réalisé avec ce dernier ne représentent pas des rémunérations allouées au client au sens du 1 de l'article 240 du CGI mais des diminutions de prix venant en déduction des résultats de
l'entreprise et non soumises à la déclaration
(CE, arrêt du 24 octobre 1980, n°15568).
En définitive, il convient de ne pas exiger la déclaration prévue à
l'article 240 du CGI, à l'égard des remises s'analysant en de véritables diminutions de prix consenties par les entreprises à
leurs clients en fonction du chiffre d'affaires réalisé avec ces derniers. En revanche, si les remises constituent la rémunération d'un service rendu par le client, les sommes correspondantes
demeurent, bien entendu, soumises à l'obligation de déclaration.
1. Ristournes donnant lieu à déclaration
220
Parmi les ristournes entrant dans le champ d'application de
l'article 240 du CGI, figurent notamment :
- la somme inscrite au crédit d'un revendeur dans le cas où le fabricant, livrant directement
au prix de détail une marchandise à un client du revendeur, fait bénéficier celui-ci de la différence entre le prix de détail et celui de demi-gros ;
- les remises de concurrence versées de la main à la main aux clients après règlement de leur
facture ou hors facture ;
- les primes de fidélité ;
- les attributions gratuites et hors factures de marchandises que des entreprises commerciales
octroient périodiquement à certains de leurs clients, à titre de ristourne, en sus des quantités de marchandises livrées et facturées conformément aux commandes de ces derniers.
2. Sommes ne donnant pas lieu à déclaration
230
Il n'y a pas lieu à déclaration :
- lorsque les ristournes sont imputées à valoir sur les achats ultérieurs et que les factures
sur lesquelles elles viennent en rabais mentionnent, distinctement, le prix de la marchandise, le montant de la ristourne imputée sur ce prix et le solde net à payer ;
- lorsque les factures donnent lieu à l'établissement d'un relevé mensuel dont le solde est
diminué du montant des ristournes accordées pendant le mois et que ces factures indiquent d'une manière apparente qu'elles font l'objet chaque mois de relevés sur lesquels s'imputent les ristournes.
De même, il est admis que n'ont pas à être déclarées les ristournes faites à leurs membres au
prorata de la commande de chacun d'eux par les sociétés coopératives de consommation.
240
En outre, ne constituent pas des ristournes au sens de
l'article 240 du CGI les simples réductions de prix consenties par les entreprises à leurs clients sur les factures
elles-mêmes, que ces réductions de prix soient qualifiées de rabais, remise ou escompte de caisse, lorsque ces factures indiquent le montant de la somme nette versée par le client après déduction du
rabais, de la remise ou de l'escompte de caisse consenti.
250
C'est ainsi que n'ont pas à être déclarées, dès lors qu'elles présentent le caractère d'une
simple réduction de prix, les sommes représentatives :
- de rabais consentis par l'exploitant d'un hôtel à une agence de voyages sur le montant
des prestations fournies aux clients de l'agence (CE, arrêt du 22 décembre 1958, n°36980) ;
- les réductions de prix, dites « ristournes confidentielles », versées à certains
chargeurs par une compagnie de navigation maritime (CE, arrêt du 21 juin 1961, n°41428) . En revanche, il a été jugé dans la même affaire que les commissions allouées aux courtiers de fret et aux
agents maritimes représentant la société à l'extérieur, ainsi que les « primes » de fidélité », accordées aux chargeurs, étaient soumises à déclaration.
260
Dans le même ordre d'idées, en ce qui concerne une société qui, en vue d'obtenir le
renouvellement de contrats par lesquels elle mettait ses services commerciaux à la disposition de ses filiales moyennant le paiement de redevances, avait consenti une réduction du taux de ces
redevances, le Conseil d'État a jugé que l'abandon des redevances dues en vertu des précédents contrats ne pouvait être assimilé à des ristournes à déclarer en application de l'article 240 du CGI (CE,
arrêt du 7 février 1958, n°34651).
C. Vacations, honoraires, gratifications et autres rémunérations
270
Les vacations, honoraires, gratifications et autres rémunérations visés à
l'article 240 du CGI s'entendent d'une manière générale de toutes les sommes, quelle que soit la dénomination retenue par les
parties, versées à l'occasion d'actes ou de prestations effectuées à titre habituel ou occasionnel qui ne revêtent pas, par leur nature même, le caractère d'actes de commerce.
Bien entendu n'ont pas à être prises en considération les rémunérations ayant le caractère de
traitements et salaires et entrant dans le champ d'application de cette catégorie de revenus.
1. Sommes donnant lieu à déclaration
280
C'est ainsi que donnent lieu à déclaration :
- les rétributions ou honoraires versés en échange de leurs services aux personnes exerçant
une profession libérale (médecins, avocats, architectes, experts-comptables, conseils, géomètres, vétérinaires, etc.) ;
- les émoluments, vacations ou honoraires alloués, notamment aux officiers ministériels ou aux
experts. Il est toutefois admis que les personnes astreintes à déclaration peuvent s'abstenir de déclarer les honoraires versés aux notaires et aux huissiers, dès lors que ces honoraires sont fixés
suivant les tarifs réglementaires, pour les actes portés sur le répertoire de ces officiers ministériels ;
- les rémunérations versées à certains membres de sociétés ou d'organismes. Il s'agit :
des honoraires servis aux administrateurs de sociétés anonymes pour les rémunérer de fonctions spéciales non salariées telles que celles d'ingénieur-conseil ou de conseil juridique,
des rémunérations allouées aux administrateurs de sociétés civiles passibles de l'impôt sur les sociétés lorsque ces sociétés à objet civil ne se sont pas placées elles-mêmes sous le régime des
sociétés commerciales,
les jetons de présence attribués dans les sociétés anonymes aux administrateurs en cette qualité en tant que membres du conseil d'administration ou du conseil de surveillance ou en tant que
membres du comité consultatif, dans les sociétés à responsabilité limitée ou en commandite par actions aux membres du conseil de surveillance (les jetons de présence doivent être déclarés pour leur
montant net, déduction faite de la retenue à la source qui les frappe dans le cadre de l'application du 2 de l'article 119 bis
du CGI),
l'indemnité compensatrice du « temps passé » perçue par l'administrateur d'une coopérative agricole chargé de surveiller la marche de la société ou de l'activité consacrée à l'administration de
la coopérative,
l'indemnité de fonction attribuée aux présidents de chambre de commerce et d'industrie et aux présidents des chambres de métiers.
Donnent également lieu à déclaration les commissions, gratifications ou pourboires versés
par les entreprises d'avitaillement aux capitaines et membres d'équipage des navires dont elles assurent l'approvisionnement (CE, arrêt du 13 juillet 1966, n°64629) quelle que soit, au demeurant, la
nationalité des navires.Il en est ainsi, notamment, des commissions ou gratifications versées à des capitaines de navires non domiciliés en France et qui peuvent, dans la limite de 5 % de la valeur
des fournitures correspondantes, être admises en déduction du bénéfice de l'avitailleur, même en l'absence de justifications suffisantes, lorsque, eu égard aux circonstances de fait, la réalité du
paiement ne paraît pas discutable.
De même, donnent également lieu à déclaration :
- les commissions ou gratifications versées aux capitaines de navires étrangers par les
entreprises de remorquage qui bénéficient, au regard de la détermination de leur bénéfice imposable, d une tolérance identique à celle accordée aux avitailleurs de navires étrangers mais fixée à 1 %
du montant des opérations de remorquage correspondantes ;
- les sommes versées à des intermédiaires en publicité qui interviennent entre les
publications et les annonceurs ;
- les rémunérations versées aux inventorialistes de pharmacie, établissant le travail
matériel et les calculs de l'inventaire de l'officine par des procédés informatiques ou non ;
- les sommes versées à des sociétés de traitement à façon de travaux comptables en
informatique ;
- les rémunérations allouées par les exploitants agricoles aux aides familiaux dotés du
statut d'associé d'exploitation (CGI, art. 77 A) ;
- les honoraires versés par un syndicat de copropriétaires ou syndic qui le représente donnent lieu
à déclaration. Dans ce cas, il incombe au syndic, en sa qualité de mandataire du syndicat des copropriétaires, de produire cette déclaration au nom du syndicat. En cas de défaillance du syndic, il
appartient au syndicat de copropriétaires de satisfaire lui-même à cette obligation (RM Lancien n°42852, JO AN du 20 avril
1981, p. 1749).
- il est à noter que les sommes versées par un employeur dans le cadre de la formation
professionnelle continue, en application des conventions passées avec un organisme formateur constituent des sommes à déclarer
(RM Sergheraert n°8119, JO AN du 29 mars 1982, p. 1247).
- par ailleurs, les actes de formation n'ayant pas, par nature, le caractère d'acte de commerce, les
rémunérations correspondantes doivent être déclarées dès lors qu'elles ont été payées à l'occasion de l'exercice d'une profession, que le prestataire soit un industriel expliquant le fonctionnement de
son matériel ou un organisme formateur autonome (RM Sergheraert n°15611, JO AN du 25 octobre 1982, p. 4346).
- dès lors qu'il n'est pas établi que les sommes reversées par un avocat à des confrères
auxiliaires de Justice en rémunération de leur intervention l'ont été d'ordre et pour le compte de ses clients, elles doivent être regardées comme des rétrocessions d'honoraires et être déclarées à
l'Administration en application de l'article 240 du CGI
(CE, arrêt du 29 juillet 1983, n°26506).
À cet égard, constituent des rétrocessions d'honoraires, les sommes reversées par un membre
d'une profession libérale, de sa propre initiative et dans le cadre de la mission qui lui est confiée par son client, soit à un confrère, soit à une autre personne exerçant une profession libérale
complémentaire à la sienne.
Il en est ainsi des sommes, fixées forfaitairement, qu'une galerie de tableaux verse à un
artiste-peintre dont elle s'est assuré la production d'une manière exclusive qui doivent être déclarées
(CE, arrêt du 29 janvier 1969, n°75117).
Et les honoraires versés à un cabinet d'affaires doivent également donner lieu à
déclaration (CE, arrêt du 22 mai 1944, n°73621).
2. Sommes ne donnant pas lieu à déclaration
290
En revanche, n'entrent pas dans le champ d'application de
l'article 240 du CGI :
- les sommes payées à titre de prix de transport, prix de façon, courtages de banque ;
- les sommes versées par un chirurgien-dentiste à un prothésiste à titre de prix d'achat ou
de façon des travaux effectués par ce dernier ;
- les sommes versées par une entreprise en paiement du prix du service rendu par une
entreprise de travail temporaire qui lui fournit de la main-d'œuvre ;
- les sommes payées pour des travaux effectués par des entreprises de nettoyage de locaux,
de vitrines ou de vitres ;
- les sommes versées au titre de la prise en pension d'animaux par un négociant en bestiaux
à un agriculteur car elles rémunèrent, en règle générale, une activité de nature commerciale.
- les redevances versées par une société en contrepartie du droit d'utiliser le nom
commercial d'entreprises tierces n'entrent pas non plus dans le champ d'application de cet article
(CE, arrêt du 13 novembre 1985, n°43425).
D. Indemnités ou remboursements pour frais et avantages en nature
300
La déclaration souscrite en application de
l'article 240 du CGI doit faire ressortir distinctement pour chacun des bénéficiaires, le montant des indemnités ou des
remboursements de frais qui lui ont été alloués ainsi que, le cas échéant, la valeur des avantages en nature qui lui ont été consentis.
1. Sommes donnant lieu à déclaration
310
Toute somme versée à titre de couverture de frais (frais de déplacement, de dactylographie,
etc.) doit être mentionnée d'une manière distincte sur la déclaration annuelle. Peu importe à cet égard qu'il s'agisse d'indemnités forfaitaires pour frais ou de remboursements de frais réels au vu de
pièces justificatives.
Les sommes allouées à titre d'indemnités ou de remboursements pour frais sont à déclarer
alors même qu'elles ne s'accompagnent pas du versement d'une rémunération proprement dite (cf. III-D-2 § 320).
2. Sommes ne donnant pas lieu à déclaration
320
En revanche, n'ont pas à être compris dans la déclaration, les remboursements qui
correspondent à des frais dont la charge incombe au déclarant lui-même et qui ont été acquittés pour son compte par les personnes qui perçoivent ces remboursements (frais d'enregistrement d'un acte,
frais d'insertion, etc.). La même solution est applicable à l'égard des provisions pour frais s'il est clairement établi qu'elles ont, et à titre exclusif, le même objet (par exemple, sommes versées
pour le règlement des impôts et taxes exigibles et qui seront acquittées par le mandataire pour le compte du déclarant).
330
Par ailleurs, il est également admis que les remboursements de frais, servis aux
collaborateurs bénévoles des associations à but non lucratif, et notamment sportives, à l'occasion par exemple de déplacements, ne sont pas à déclarer dès lors que leur montant correspond à des
dépenses dont le service peut vérifier le caractère normal auprès des associations.
340
À la différence du régime applicable aux salariés, les avantages en nature doivent toujours
être estimés à leur valeur réelle quel que soit le montant de la rémunération versée ou la nature de l'avantage consenti (nourriture, logement, jouissance d'une voiture automobile, remise de la
propriété d'un immeuble, etc.).
IV. Modalités de souscription de la déclaration
350
Conformément aux dispositions de
l'article 240 du CGI, la déclaration des commissions, courtages, ristournes, honoraires et autres rémunérations de même nature
est produite dans les conditions définies à l'article 87 du CGI, à
l'article 87 A du CGI et à l'article 89 du CGI.
Ces dispositions appellent des précisions en ce qui concerne la forme et le contenu de la
déclaration ainsi que les délais dans lesquels elle doit être souscrite.
A. Forme et contenu de la déclaration
360
La déclaration est déposée par un procédé informatique en utilisant au choix :
- le dépôt d'une déclaration sociale nominative (DSN) sur le portail
net.entreprises.fr en application de l'article L. 133-5-3 du code de la sécurité sociale (CSS). La production de la
DSN doit être faite en conformité avec le cahier des charges disponible sur le site www.net-entreprises.fr ;
- le dépôt d'une déclaration DADS-U sur le portail net.entreprises.fr. Le
fichier doit être structuré conformément au cahier des charges DADS-U à la norme 4DS disponible sur le site
www.e-ventail.fr ;
- le dépôt d'une déclaration salaires et/ou honoraires et/ou actionnariat salarié selon deux
modalités déclaratives disponibles :
- dépôt EDI : déposer un fichier au format texte selon la procédure TD/bilatéral disponible
dans l'espace tiers déclarants du site www.impots.gouv.fr rubrique Partenaire>Tiers déclarants>Services en ligne>Accès à la
transmission par internet des fichiers TD/bilatéral (EDI)>choix Salaires et/ou honoraires et/ou actionnariat salarié.
- dépôt EFI : utiliser la déclaration en ligne de données disponible dans l'espace Tiers
déclarants du site www.impots.gouv.fr rubrique Partenaire>Tiers déclarants>Services en ligne>Accès à la déclaration en ligne de
données (EFI)>choix formulaire « DAS 2 : Etat des honoraires, vacations, commissions » ou formulaire « 2460 : Salaires et honoraires » dans le cas où la personne tenue de souscrire la
déclaration doit également déclarer des salaires en plus d'honoraires.
Remarque : Le
formulaire 2460 peut être visualisé sur le site
www.impots.gouv.fr, mais ne doit en aucun cas être transmis à l'administration sur support papier.
365
Le dépôt en EFI est limité à un seul envoi comprenant 50 bénéficiaires
maximum. Au delà, le déclarant doit utiliser le mode EDI.
En mode EDI, il est possible de ne déclarer que des honoraires. En mode EFI,
le dépôt concomitant de salaires et d'honoraires impose au déclarant d'utiliser le formulaire informatisé "2460 : salaire et honoraires". Si le déclarant ne doit déclarer que des honoraires, il devra
alors utiliser le formulaire informatisé "DAS 2 : Etat des honoraires, vacations,commissions".
(370)
380
La déclaration doit mentionner :
- les nom, prénoms, profession ou qualité et adresse des bénéficiaires ;
- le montant par catégorie (commissions, courtages, ristournes, honoraires, etc.), des
sommes versées à chaque bénéficiaire ;
- le cas échéant, le montant des retenues à la source qui ont été effectuées (cf.
III § 170).
La déclaration doit être signée par le déclarant.
B. Délais de dépôt de la déclaration
(390)
1. Principes
400
La déclaration des commissions, courtages, honoraires et autres rémunérations doit être
souscrite dans le courant du mois de janvier de l'année suivant celle où les rémunérations ont été payées aux bénéficiaires.
Cependant, lorsque la déclaration est souscrite selon les modalités prévues à
l'article L. 133-5-3 du CSS (dépôt d'une DSN), elle peut intervenir par tolérance administrative jusqu'à la
déclaration sociale nominative déposée durant le mois d'avril de l'année suivant le paiement des rémunérations.
Lorsque la déclaration est souscrite selon d'autres modalités, elle peut l'être par
dérogation, en même temps que la déclaration de résultats dans les conditions prévues par l'article 344 I-0 bis
de l'annexe III au CGI.
Pour les contribuables non tenus à la souscription d'une déclaration de résultat, la date
limite de dépôt de la déclaration est alignée sur celle fixée pour les déclarations de résultat des tiers déclarants non soumis à l'impôt sur le revenu et au plus tard le deuxième jour ouvré suivant
le 1er mai de l'année suivant celle du versement des sommes.
Pour les sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés dont l'exercice ne coïncide pas avec
l'année civile, la déclaration est déposée dans les trois mois de la clôture de l'exercice. Dans ce cas, les montants déclarés doivent correspondre aux sommes payées au titre de l'année civile N-1.
Exemple : Soit une société soumise à l'impôt sur les sociétés ayant une date
de clôture au 30 juin. Pour l'exercice clos en N, elle peut déposer sa déclaration des commissions, courtages, honoraires et autres rémunérations jusqu'au 30 septembre N. La déclaration indique les
rémunérations versées aux bénéficiaires du 1er janvier N-1 au 31 décembre N-1.
2. Cas particulier : cession ou cessation de l'entreprise ou décès de la partie versante
410
Aux termes de l'article
89 du CGI, dans le cas de cession ou de cessation, en totalité ou en partie, de l'entreprise ou de cessation de l'exercice de la profession, la déclaration doit être produite, en ce qui concerne
les sommes payées pendant l'année de la cession ou de la cessation, dans un délai de soixante jours, déterminé comme il est indiqué à
l'article 201 du CGI et à l'article 202 du CGI.
Il en est de même de la déclaration des rémunérations versées au cours de l'année précédente
si elle n'a pas encore été produite.
En cas de décès de la partie versante, la déclaration des sommes payées par le défunt
pendant l'année au cours de laquelle il est décédé doit être souscrite par les héritiers dans les six mois du décès, sans que ce délai puisse s'étendre au-delà du 31 janvier de l'année suivante (CGI,
art. 89, al. 4).
V. Sanctions
420
L'absence de déclaration des sommes versées est sanctionnée par l'amende prévue au 1 du I de
l'article 1736 du CGI. En outre lorsque la déclaration comporte des omissions ou inexactitudes, autres que celles relatives au
montant des sommes versées, l'amende prévue par l'article 1729 B du CGI est susceptible de s'appliquer
(BOI-CF-INF-10-40-30 au I-A § 10 et suivants).
Enfin, comme le prévoit le 2 de
l'article 1738 du CGI, le non-respect de l'obligation de déclaration par voie électronique est sanctionné par une amende de 15
€ par bénéficiaire des sommes (BOI-CF-INF-10-40-50 au II § 40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-DECLA-30-70-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8661-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-DECLA-30-70-20-20171206 | 2017-12-06 00:00:00 | a16835339a6dddd291862c274b7915fbe1780829a54ab10696a10cfb233980dc | [
-0.02216961607336998,
0.06980206072330475,
-0.02907838486135006,
-0.019261348992586136,
-0.04415355622768402,
-0.0740368664264679,
-0.03490793704986572,
0.04668840020895004,
0.03451826795935631,
-0.05606437847018242,
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0.012168324552476406,
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0.04042195528745651,
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-0.08109120279550552,
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0.046264633536338806,
-0.09305166453123093,
0.054683491587638855,
0.04630275070667267,
-0.025335276499390602,
0.023071203380823135,
0.04557289555668831,
0.039209406822919846,
0.02022140845656395,
-0.07487951964139938,
0.017970377579331398,
0.036781154572963715,
-0.02893293835222721,
0.005250442307442427,
-0.0007717152475379407,
-0.019758770242333412,
-0.037440285086631775,
-0.03175727650523186,
-0.033373136073350906,
0.011720915324985981,
-0.02020401880145073,
0.11932622641324997,
0.047369908541440964,
-0.020378438755869865,
0.031138522550463676,
-0.026594949886202812,
0.006084152963012457,
0.12380430102348328,
0.05430201068520546,
-0.04353141412138939,
0.02189667336642742,
0.05767909064888954,
0.04366319254040718,
-0.06019986793398857,
0.026179421693086624,
0.01817316748201847,
-0.017971374094486237,
-0.04464631527662277,
0.03320750594139099,
0.07732955366373062,
0.01373039186000824,
-0.028324218466877937,
0.02871929481625557,
0.04543714225292206,
0.043056730180978775,
-0.06769951432943344,
0.011081178672611713,
0.019141199067234993,
0.005309899803251028,
-0.030304785817861557,
0.03826436027884483,
0.09982765465974808,
0.051012732088565826,
0.005833721254020929,
-0.014143506996333599,
0.0064848558977246284,
-0.045266903936862946,
-0.003573327325284481,
-0.03503405302762985,
0.017949046567082405,
-0.05696742236614227,
-0.025952957570552826,
0.030163072049617767,
-0.021139301359653473,
0.012789667584002018,
-0.05162029340863228,
0.006335641723126173,
-0.0005756652681156993,
0.03740813210606575,
-0.016188763082027435,
-0.006376346573233604,
0.06069725379347801,
0.05912343040108681,
-0.02057807333767414,
-0.028820835053920746,
-0.01242831815034151,
-0.027497967705130577,
-0.09637559950351715,
-0.035946693271398544,
-0.04397740215063095,
-0.021250685676932335,
-0.04741645231842995,
-0.05851391330361366,
0.041960034519433975,
-0.038527727127075195,
-0.026169996708631516,
-0.0170863289386034,
0.012814678251743317,
-0.06270964443683624,
-0.03159325197339058,
0.06778759509325027,
-0.022980734705924988,
0.03550904244184494,
-0.06125860661268234,
0.016304941847920418,
-0.004374644253402948,
0.05449194088578224,
0.006796242669224739,
-0.0008931626798585057,
-0.0638074055314064,
-0.07520577311515808,
0.038023147732019424,
0.03363339975476265,
0.0516962893307209,
0.035905417054891586,
0.05311055853962898,
-0.009804199449717999,
0.00841261725872755,
0.0026664165779948235,
-0.023023834452033043,
0.020544912666082382,
-0.030633481219410896,
-0.019607651978731155,
0.044302452355623245,
0.04430774226784706,
-0.028241656720638275,
-0.016438880935311317,
-0.041339144110679626,
-0.06795084476470947,
0.011027757078409195,
0.005272014997899532,
0.0328364260494709,
0.022208668291568756,
-0.061531681567430496,
0.07162196934223175,
-0.006248070392757654,
-0.04913368076086044,
-0.022855151444673538,
0.013347489759325981,
-0.03794119507074356,
0.034670162945985794,
-0.07194353640079498,
0.051529958844184875,
0.01852719858288765,
-0.08975377678871155,
0.049973588436841965,
-0.019505759701132774,
-0.019285306334495544,
0.022598788142204285,
0.02896462008357048,
0.029109375551342964,
0.006023814901709557,
0.025374475866556168,
-0.027977094054222107,
-0.008235255256295204,
-0.051284536719322205,
0.02111154794692993,
0.02826935425400734,
-0.03502557426691055,
-0.02606508880853653,
0.07270266860723495,
0.023486638441681862,
0.02032395638525486,
-0.005805430468171835,
0.04403865337371826,
-0.04632261395454407,
0.03216041624546051,
-0.026045942679047585,
-0.028484057635068893,
-0.024033423513174057,
0.0010971910087391734,
-0.009482563473284245,
-0.006493221502751112,
0.036253608763217926,
-0.028082214295864105,
0.009450200945138931,
0.04817981645464897,
-0.009120858274400234,
-0.03486478701233864,
-0.04763122648000717,
-0.0009418700356036425,
0.04508104920387268,
-0.0168542992323637,
-0.004248319659382105,
-0.041225869208574295,
-0.07836607098579407,
-0.020964406430721283,
0.023711707442998886,
0.0014287218218669295,
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0.01938890665769577,
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0.0008142789592966437,
0.021543381735682487,
0.04918661713600159,
0.016939416527748108,
-0.009846433065831661,
0.006808946840465069,
-0.008749734610319138,
0.05375291034579277,
-0.05783898010849953,
0.02107844315469265,
0.018655484542250633,
0.028196806088089943,
0.013720895163714886,
0.007168802432715893,
-0.04751187190413475,
0.03706250712275505,
0.01721060276031494,
0.026297399774193764,
-0.015186041593551636,
-0.023611126467585564,
-0.016813360154628754,
0.04831366240978241,
-0.06401979178190231,
-0.03726642206311226,
-0.05119211599230766,
-0.02345496229827404,
0.022394560277462006,
0.004195245448499918,
0.0028940411284565926,
-0.02708640694618225,
-0.030473971739411354,
-0.020591910928487778,
-0.0027328531723469496,
-0.01282338984310627,
0.0009908900829032063,
-0.11541014909744263,
0.07453250885009766,
0.04800253361463547,
-0.07599712163209915,
-0.02162390574812889,
-0.003914836794137955,
0.047073252499103546,
0.03717358410358429,
0.05422737076878548,
-0.005247568245977163,
0.041771866381168365,
-0.0692085474729538,
-0.001133533427491784,
0.04407254606485367,
-0.0011184789473190904,
0.04317238926887512,
0.016168907284736633,
-0.02390199527144432,
0.011724389158189297,
-0.005161581095308065,
0.009119393303990364,
0.04216565191745758,
-0.03162158653140068,
-0.01894998550415039,
0.0401483029127121,
-0.032526761293411255,
-0.01794278994202614,
-0.03854065760970116,
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] |
1
Le présent chapitre expose les éléments de définition et de détermination des prix de transfert,
ainsi que la politique de contrôle en matière de prix de transfert. Sont également définies les obligations déclaratives et documentaires des entreprises en matière de prix de transfert :
- définition et principe de détermination des prix de transfert (section
1, BOI-BIC-BASE-80-10-10) ;
- politique de contrôle (section 2, BOI-BIC-BASE-80-10-20) ;
- obligation déclarative en matière de prix de transfert (section 3,
BOI-BIC-BASE-80-10-30) ;
- obligation documentaire permettant le contrôle des prix de transfert (section 4,
BOI-BIC-BASE-80-10-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-BASE-80-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9390-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-BASE-80-10-20180718 | 2018-07-18 00:00:00 | f0f3cde01546f79170e22deec5f7080f10ab259f1023fd54b536e95a9d9efc32 | [
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0.032302651554346085,
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0.006256414577364922,
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0.03741166740655899,
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Les commentaires relatifs à la limitation des charges financières en cas de faible imposition ou d'exonération des intérêts dans le résultat de
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-0.0025120519567281008
] |
La présente section est consacrée :
- aux salariés du secteur privé (hors avantage résultant de la prise en charge par l'employeur des frais de trajet entre le domicile et le lieu de travail) (sous-section 1, BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-10) ;
- à l'avantage résultant de la prise en charge des frais de trajet entre le domicile et le lieu de travail (sous-section 2, BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-20) ;
- au personnel du secteur public (hors avantage résultant de la prise en charge par l'employeur des frais de trajet entre le domicile et le lieu de travail) (sous-section 3, BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-CHAMP-20-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5909-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-20200715 | 2020-07-15 00:00:00 | 3e61b8a7c38910d3bd61acb1110ba7fcbf06b61d47cab53a4d169f3eb9518bc3 | [
-0.08661570399999619,
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0.007501076441258192,
-0.02893965132534504,
0.002353578107431531,
0.01264006644487381,
0.011381524614989758,
0.016408279538154602,
0.038167569786310196,
0.03943094611167908,
-0.010187432169914246,
0.00981520302593708,
0.03102174773812294,
-0.01213301531970501,
0.020004620775580406,
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-0.026088304817676544,
0.013472090475261211,
-0.03417031466960907,
0.013525040820240974,
-0.04577129706740379,
0.011712503619492054,
0.012328092008829117,
-0.02723066136240959,
-0.05682992935180664,
0.030925380066037178,
-0.06853741407394409,
-0.007611688692122698,
0.0031187753193080425,
0.04455675184726715,
0.01239993516355753,
-0.008181024342775345,
0.05174627527594566,
-0.013237619772553444,
-0.02126496657729149,
-0.0014448575675487518,
0.006370853632688522,
-0.04405445605516434,
0.03997541964054108,
0.005745750851929188,
0.0044609420001506805,
-0.019574681296944618,
0.010304859839379787,
0.03183312341570854,
-0.008564158342778683,
-0.024887876585125923,
0.013818600215017796,
0.022735219448804855,
0.03930356726050377,
0.016152488067746162,
0.003106861375272274,
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0.030201856046915054,
0.012524866499006748
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Actualité liée : 28/07/2020 : IR - RSA - Conditions de revenus subordonnant le bénéfice de l'allocation pour frais d'emploi dont bénéficient les journalistes et professions assimilées (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 5) et suppression de la condition de non-remboursement des frais de transport et de séjour pour le bénéfice de l’exonération majorée des indemnités de fonction des élus locaux des communes de moins de 3500 habitants (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 3, CGI, art. 81, 1°)
1
En application de l'article 204 B du code général des impôts (CGI) et de l'article 204 F du CGI, les revenus soumis à l'impôt sur le revenu suivant les règles applicables aux salaires, aux pensions ou aux rentes viagères à titre gratuit sont, sauf exception, assujettis à une retenue à la source dont l'assiette est constituée du montant net imposable à l'impôt sur le revenu des sommes versées et des avantages accordés, avant prise en compte des frais professionnels et de l'abattement de 10 % sur les pensions et les rentes viagères à titre gratuit prévu au a du 5 de l'article 158 du CGI.
I. Revenus imposables selon les règles de droit commun des salaires
A. Principes
10
Pour les revenus imposables selon les règles de droit commun des salaires, qui entrent dans le champ de la retenue à la source (I-A § 20 à 50 du BOI-IR-PAS-10-10-10), l'assiette de la retenue à la source est constituée par le montant net imposable à l'impôt sur le revenu des sommes versées et des avantages en argent ou en nature accordés, c'est-à-dire du montant brut de ces revenus sous déduction de la part déductible des cotisations ou primes mentionnées aux 1° à 2° ter de l'article 83 du CGI ainsi que de la part déductible de la contribution sociale généralisée (CSG).
Les frais professionnels définis au 3° de l'article 83 du CGI ne sont pas déduits pour la détermination de l'assiette de la retenue à la source, ni pour leur montant forfaitaire, ni pour leur montant réel (CGI, art. 204 F).
Remarque 1 : Les frais professionnels mentionnés au I-A § 10 sont pris en compte par l'intermédiaire du calcul du taux de prélèvement à la source (BOI-IR-PAS-20-20-10). Il est d'ailleurs rappelé que leur montant ne peut être déterminé par le débiteur.
Remarque 2 : Les revenus exprimés dans une monnaie autre que l'euro, doivent, pour l'assiette de la retenue à la source, être retenus pour leur contre-valeur en euros calculée selon le dernier cours de change connu de la monnaie considérée à Paris, tel que publié par la Banque de France (www.banque-france.fr à la rubrique « Statistiques / Taux et cours / Les taux de change (salle des marchés) / Taux de change (parités quotidiennes) »), au jour de leur versement ou de leur mise à disposition. Ainsi, pour déterminer l'assiette de la retenue à la source sur une rémunération exprimée en monnaie étrangère et versée le 23 mars, l'employeur doit prendre le taux de change en vigueur le 23 mars s'il est connu ou, à défaut, celui du 22 mars, ou, à défaut, celui du 21 mars.
Remarque 3 : Le bénéfice de dispositifs optionnels visant à atténuer la progressivité de l'impôt sur le revenu n'emporte aucune conséquence sur l'assiette de la retenue à la source. Tel est par exemple le cas du dispositif de lissage prévu à l'article 84 A du CGI (BOI-RSA-BASE-10), du mécanisme du quotient prévu à l'article 163-0 A du CGI (BOI-IR-LIQ-20-30-20) ou du dispositif d'étalement prévu à l'article 163-0 A ter du CGI (BOI-RSA-BASE-10).
B. Cas particuliers
1. Rémunérations versées aux apprentis et aux stagiaires
20
En application de l'article 81 bis du CGI, les salaires versés aux apprentis et les gratifications versées aux stagiaires ne sont soumis à l'impôt sur le revenu que pour la fraction des sommes excédant le montant annuel brut du salaire minimum de croissance (SMIC) ; cette limite d'exonération n'est pas proratisée en fonction de la durée de la période d'apprentissage dans l'année. Dès lors, pour la partie excédant cette limite d'exonération, les revenus sont soumis à la retenue à la source dans les conditions de droit commun.
À titre de simplification, le montant en vigueur au 1er janvier de l'année peut être utilisé pour les versements réalisés au cours de cette même année.
Exemple : Un contribuable réalise un stage chez un employeur d'une durée de dix mois au titre duquel il perçoit une gratification nette mensuelle imposable (avant déduction pour frais professionnels) de 2 000 €. Le stage commence le 1er février et se termine le 30 novembre.
Pour les besoins de l'exemple, la limite d'exonération de cette gratification est fixée à 17 000 €.
L'employeur prélèvera de la retenue à la source à compter du neuvième mois pour la part de gratification excédant 17 000 €, soit sur une assiette de 1 000 € en octobre. Puis il prélèvera de la retenue à la source sur le montant total de la gratification versée au titre du dixième mois, soit en novembre.
Dès lors qu'en cas de pluralité de contrats, chaque employeur ne peut connaître l'ensemble des rémunérations versées au cours de l'année, chacun d'eux apprécie séparément la fraction excédant le plafond d'exonération afin de l'assujettir, le cas échéant, à la retenue à la source.
Lorsqu'une personne est, au cours d'une même année, employée dans le cadre d'un contrat d'apprentissage et dans le cadre d'une convention de stage, la limite d'exonération s'applique à la fois pour le contrat et pour la convention.
Remarque : Le régime fiscal, au regard de l'impôt sur le revenu, des sommes versées aux apprentis et celui des sommes versées aux stagiaires sont respectivement précisés au X § 380 et suivants du BOI-RSA-CHAMP-20-50-50 et au II-J-2 § 205 du BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-10.
En cas de subrogation de l'employeur dans le versement des indemnités journalières maladies aux apprentis et aux stagiaires, ces indemnités sont assujetties à la retenue à la source dans les conditions mentionnées au I-B-7 § 80 à 110.
2. Salaires versés aux étudiants
30
L'intégralité des rémunérations versées aux étudiants au sens du 36° de l'article 81 du CGI, c'est-à-dire aux personnes âgées de vingt-cinq ans au plus au 1er janvier de l'année qui exercent une activité salariée pendant l'année scolaire ou universitaire ou durant leurs congés, est prise en compte dans l'assiette de la retenue à la source, sans qu'il soit fait application de l'abattement prévu à cet article.
En effet, l'abattement s'applique, sur option du bénéficiaire, lors du dépôt de la déclaration des revenus et le caractère non imposable des sommes ne peut être établi lors de leur paiement.
Remarque 1 : Le régime fiscal, au regard de l'impôt sur le revenu, des rémunérations versées aux étudiants est précisé au IX § 160 et suivants du BOI-RSA-CHAMP-20-50-50.
Remarque 2 : Les étudiants peuvent, le cas échéant, bénéficier des dispositions d'assiette applicables aux titulaires de contrats courts s'ils sont titulaires de tels contrats et être soumis au taux par défaut (BOI-IR-PAS-20-20-30).
3. Suppléments de rémunérations versés aux salariés détachés à l'étranger (primes d'expatriation)
40
En application des I et II de l'article 81 A du CGI, les sommes versées en contrepartie d'une activité exercée à l'étranger par un contribuable dont le domicile fiscal reste situé en France sont exonérées sous certaines conditions de l'impôt sur le revenu et ne sont donc pas comprises dans l'assiette de la retenue à la source.
Lorsque les conditions de l'article 81 A du CGI ne sont pas remplies au moment du versement des sommes, notamment lorsque la durée d'expatriation n'expose pas le salarié à un risque d'imposition dans l'État étranger ou lorsque les suppléments de rémunérations liés à des missions ponctuelles à l'étranger excèdent 40 % de la rémunération, les primes et indemnités d'expatriation sont soumises à la retenue à la source dans les conditions définies au I-A § 10.
À titre pratique :
- lorsque la durée d'expatriation connue par l'employeur au moment du paiement des sommes est supérieure aux seuils de cent-quatre-vingt- trois jours ou de cent-vingt jours, prévus en cas d'exercice des activités visées par le 2° du I de l'article 81 A du CGI, sans que cette situation ne remette en cause la domiciliation fiscale en France du bénéficiaire, il est admis de ne pas appliquer la retenue à la source aux rémunérations versées en contrepartie de ces activités ;
- lorsque la durée d'expatriation est inférieure à ces seuils et que les éléments dont a connaissance l'employeur ne remettent pas en cause la domiciliation fiscale en France du bénéficiaire, il est admis de ne pas appliquer la retenue à la source à ces suppléments versés au titre du séjour à l'étranger dans les conditions prévues aux 1° à 3° du II de l'article 81 A du CGI dès lors qu'ils n'excèdent pas 40 % de la rémunération.
Remarque 1 : Ces règles s'appliquent uniquement aux indemnités d'expatriation versées par un employeur établi en France. Les salaires de source étrangère versés par un employeur établi hors de France font l'objet de l'acompte (BOI-IR-PAS-10-10-20).
Remarque 2 : Les modalités d'imposition des rémunérations versées aux salariés détachés à l'étranger sont précisées au BOI-RSA-GEO-10.
4. Primes d'impatriation
50
Dès lors qu'elle est exonérée d'impôt sur le revenu en application du 1 du I de l'article 155 B du CGI, la prime d'impatriation versée aux salariés et dirigeants « impatriés » au sens de cet article n'est pas comprise dans l'assiette de la retenue à la source.
Pour les salariés recrutés directement à l'étranger par une entreprise établie en France, quelle que soit la date de leur prise de fonctions, il est admis que le montant de cette prime puisse être forfaitairement évalué à 30 % de la rémunération versée pour la détermination de l'assiette de la retenue à la source.
Cette tolérance est étendue aux rémunérations dues à compter du 1er janvier 2019 aux salariés appelés par une entreprise étrangère auprès d'une entreprise établie en France dont la prise de fonction en France intervient à compter du 16 novembre 2018.
Il est précisé que, dans tous les cas, l'exclusion de la prime d'impatriation de l'assiette de la retenue à la source ne peut conduire à retenir dans cette assiette une rémunération inférieure à celle versée au titre de fonctions analogues aux autres salariés dans l'entreprise ou dans des entreprises similaires établies en France.
Exemple : Soit une personne impatriée dont le contrat de travail prévoit une rémunération mensuelle nette de 18 000 €, soit 216 000 € pour une année, prime d'impatriation incluse.
La prime d'impatriation est évaluée forfaitairement à 30 % de la rémunération nette totale, soit 5 400 € par mois ou 64 800 € pour l'année. La rémunération annuelle hors prime du salarié s'élève ainsi à 151 200 € (216 000 - 64 800).
La prime est exonérée en totalité, car la rémunération nette imposable hors prime d'impatriation au titre de fonctions analogues exercées en France est de 140 000 € et que la rémunération annuelle hors prime du salarié est supérieure à ce montant.
L'assiette de la retenue à la source est égale à 12 600 € [18 000 - 5 400] par mois.
Si le montant de la rémunération annuelle nette imposable au titre de fonctions analogues en France est de 160 000 € (hors prime d'impatriation), le montant exonéré de la prime d'impatriation est limité à 56 000 € (64 800 - (160 000 - 151 200)).
L'assiette de la retenue à la source sera alors égale à 13 333 € [18 000 - (56 000 / 12)].
Remarque : Les modalités d'imposition des rémunérations versées aux « impatriés » sont précisées au BOI-RSA-GEO-40-10.
5. Rémunérations versées aux assistants maternels et familiaux et aux journalistes et professions assimilées
60
En application de l'article 204 F du CGI, l'assiette de la retenue à la source des rémunérations versées aux assistants maternels et familiaux et aux journalistes et professions assimilées est constituée du montant brut des rémunérations versées sous déduction exclusivement de la part déductible des cotisations et primes mentionnées au I-A § 10.
L'assiette de la retenue à la source ne tient donc pas compte des abattements forfaitaires dont bénéficient ces professions en application de l'article 80 sexies du CGI (assistants maternels et familiaux) ou de la deuxième phrase du premier alinéa du 1° de l'article 81 du CGI (journalistes, rédacteurs, photographes, directeurs de journaux et critiques dramatiques et musicaux).
Pour les rémunérations versées aux journalistes, rédacteurs, photographes, directeurs de journaux et critiques dramatiques et musicaux et aux assistants maternels et familiaux, dès lors qu'individuellement, chaque employeur ne peut déterminer a priori le montant des déductions susceptibles d'être opérées en application de la deuxième phrase du premier alinéa du 1° de l'article 81 du CGI ou de l'article 80 sexies du CGI, l'assiette de la retenue à la source est constituée du montant brut des rémunérations versées sous déduction, exclusivement, de la part déductible des cotisations et primes mentionnées au I-A § 10.
Les modalités de détermination du taux de prélèvement permettent de neutraliser in fine cette absence de déduction (BOI-IR-PAS-20-20-10) : c'est en effet par l'intermédiaire du calcul du taux de prélèvement que l'avantage correspondant à ces déductions spécifiques sera pris en compte.
Remarque 1 : Pour les assistants maternels et familiaux, le terme rémunération s'entend de toutes les rémunérations et indemnités allouées à titre de salaires (salaires, indemnités compensatrices, indemnités d'entretien et d'hébergement des enfants, indemnité de repas etc.).
Remarque 2 : En ce qui concerne les modalités d'imposition à l'impôt sur le revenu des rémunérations versées aux assistants maternels et familiaux et aux journalistes et professions assimilées, il convient de se reporter respectivement au III § 230 à 550 du BOI-RSA-CHAMP-10-20-10 et au II § 80 à 210 du BOI-RSA-CHAMP-10-20-20.
Exemple : Soit un particulier employeur qui emploie, au cours de l'année N, une assistante maternelle pour faire garder son enfant neuf heures par jour pendant deux-cent-vingt jours. Ce particulier employeur utilise les services de PAJEMPLOI. La retenue à la source est précomptée sur la rémunération versée à l'assistante maternelle. Elle est calculée en appliquant le taux transmis par l'administration fiscale et disponible sur le site www.pajemploi.urssaf.fr au montant net imposable figurant sur son bulletin de paie. Les données chiffrées figurant ci-dessous sont indicatives.
Détermination de l'assiette de la retenue à la source : l'assistante maternelle perçoit un salaire mensuel brut de 825 €, soit un montant mensuel net à payer de 632 €, auquel s'ajoutent 130 € d'indemnité d'entretien et de repas. L'assistante maternelle perçoit donc une rémunération mensuelle totale nette à payer de 762 €.
La rémunération mensuelle nette imposable (figurant sur le bulletin de paie) est de 786 €. Elle ne tient pas compte de l'application de l'abattement forfaitaire prévu à l'article 80 sexies du CGI éventuellement pratiqué par l'assistant maternel lors de sa déclaration des revenus.
L'assiette de la retenue à la source est donc de 786 €. L'avantage correspondant à cet abattement forfaitaire sera pris en compte par l'intermédiaire du taux de prélèvement.
6. Supplément familial de traitement versé à l'ex-conjoint
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Le supplément familial de traitement attribué à l'ex-conjoint ou ex-concubin non fonctionnaire en application de l'article 11 du décret n° 85-1148 du 24 octobre 1985 modifié relatif à la rémunération des personnels civils et militaires de l’État, des personnels des collectivités territoriales et des personnels des établissements public d'hospitalisation (I-A-4 § 80 du BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-30) est dispensé de retenue à la source.
7. Subrogation de l'employeur dans les droits aux indemnités journalières des salariés
80
Les indemnités journalières versées par les organismes de sécurité sociale ou de la mutualité sociale agricole ou pour leur compte aux personnes atteintes d'une affection comportant un traitement prolongé et une thérapeutique particulièrement coûteuse (dite affection de longue durée) sont exonérées d'impôt sur le revenu sur le fondement de l'article 80 quinquies du CGI.
En cas de subrogation, c'est-à-dire lorsque l'employeur verse lui-même les indemnités journalières pour le compte des organismes de sécurité sociale ou de la mutualité sociale agricole, et dès lors que l'employeur ignore si les indemnités journalières maladie qu'il verse sont liées à une affection de longue durée ou à une maladie ordinaire, il est admis que seules les indemnités journalières en cas de maladie versées les deux premiers mois soient assujetties à la retenue à la source.
En revanche, la part de la rémunération correspondant au maintien du salaire, qui ne bénéficie d'aucune exonération d'impôt sur le revenu, est soumise en totalité à la retenue à la source et ce y compris au-delà du délai de deux mois.
90
Pour l'application de ces dispositions, le délai de deux mois correspond à un délai de soixante jours décompté de date à date, à partir du premier jour de l'arrêt de travail.
Exemple : Ainsi, pour un arrêt débutant le 15 mars, le délai de soixante jours débute le 15 mars et se termine le 13 mai inclus :
- si la date de reprise du travail est prévue au plus tard le 13 mai, les indemnités journalières subrogées sont soumises à la retenue à la source ;
- si la date de reprise du travail est prévue postérieurement au 13 mai, les indemnités journalières subrogées sont soumises à la retenue à la source pour les versements effectués afférents à la période courant du 15 mars au 13 mai inclus ; les versements afférents à la période postérieure au 13 mai ne sont pas soumis à la retenue à la source.
La durée de deux mois s'apprécie au titre de chaque arrêt de travail et sans tenir compte du délai de carence.
Dans le cas d'un prolongement de l'arrêt maladie sans reprise d'activité entre les deux arrêts, le décompte du délai de soixante jours commence à courir dès le premier arrêt. Il n'y a donc pas d'interruption du décompte.
En revanche, en cas de reprise d'activité entre deux arrêts de travail, un nouveau décompte commence à courir à compter du premier jour du deuxième arrêt.
100
Ces dispositions ne s'appliquent pas :
- aux indemnités journalières versées au titre de la maternité ou de la paternité (imposables à l'impôt sur le revenu en totalité) (CGI, art. 80 quinquies) ;
- aux indemnités allouées aux victimes d'accidents du travail ou de maladies professionnelles, dont l'employeur connaît la nature et qui sont par conséquent soumises à la retenue à la source à hauteur de la moitié de leur montant (CGI, art. 81, 8°).
110
L'assiette de la retenue à la source est égale au montant brut de l'indemnité maladie pour laquelle l'employeur est subrogé, diminué de la part déductible de la CSG.
8. Indemnités de fonction perçues par les élus locaux
a. Modalités d'application de la retenue à la source pour les élus autres que ceux des communes de moins de 3 500 habitants
120
L'assiette de la retenue à la source sur les indemnités de fonction des élus locaux imposées en application du I de l'article 80 undecies B du CGI est égale au montant net imposable de ces indemnités.
Pour les élus autres que ceux des communes de moins de 3 500 habitants, ce montant net imposable est obtenu en déduisant notamment du montant brut des indemnités une fraction représentative de frais d'emploi (FRFE) au plus égale à 17 % du montant du traitement correspondant à l'indice brut terminal de l'échelle indiciaire de la fonction publique en cas de mandat unique ou, en cas de cumul de mandats, à une fois et demie ce même montant.
Ainsi, en cas de mandat unique, la déduction de la part de l'indemnité représentative d'allocations pour frais d'emploi conduit à ne pratiquer aucune retenue à la source sur les indemnités inférieures au montant de l'indemnité représentative d'allocations pour frais d'emploi.
130
En cas de pluralité de mandats, la part de l'indemnité représentative de frais d'emploi imputée sur l'indemnité est déterminée au prorata des indemnités de fonction versées à l'élu par l'ensemble des collectivités.
L'élu doit informer chaque collectivité ou établissement de tous les mandats locaux qu'il détient et du montant brut des indemnités de fonctions qu'il perçoit au titre de chacun d'eux.
Cette déclaration reste valable pendant toute la durée des mandats, tant que la situation de l’élu n’est pas modifiée. Une nouvelle déclaration doit être faite dans le cas inverse (nouveau mandat, perte de l’un des mandats, modification du montant d'une indemnité etc.).
Chaque collectivité ou établissement détermine alors la part de l'indemnité représentative de frais d'emploi de l'élu au prorata de l'indemnité qu'il verse conformément à la règle susmentionnée.
Exemple : Un élu perçoit de la part de trois collectivités territoriales différentes un montant total d'indemnités brutes de 2 050 € réparti comme suit : collectivité A : 1 000 €, collectivité B : 650 € et collectivité C : 400 €.
Pour les besoins de l'exemple, le montant de l'allocation pour frais d'emploi en cas de cumul de mandat est supposé égal à 992 € et le taux de cotisations sociales obligatoires déductibles est supposé égal à 8 %.
Prorata de la fraction représentative de frais d'emploi pour la collectivité A : 992 x 1 000 / 2 050 = 483,90 € arrondi à 484 €. La collectivité A applique donc un abattement de 484 € sur 920 € correspondant au montant net de cotisations sociales de l'indemnité. L'assiette de la retenue à la source pour la collectivité A est égale à 436 € (920 – 484).
Prorata de la fraction représentative de frais d'emploi pour la collectivité B : 992 x 650 / 2 050 = 314,53 € arrondi à 315 €. L'assiette de la retenue à la source pour la collectivité B est égale à 283 € (598 correspondant au montant net de cotisations sociales de l'indemnité - 315).
Prorata de la fraction représentative de frais d'emploi pour la collectivité C : 992 x 400 / 2 050 = 193,56 € arrondi à 194 €. L'assiette de la retenue à la source pour la collectivité C est égale à 174 € (368 correspondant au montant net de cotisations sociales de l'indemnité - 194).
b. Modalités d'application de la retenue à la source pour les élus des communes de moins de 3 500 habitants
135
Pour les élus des communes de moins de 3 500 habitants, le montant net imposable des indemnités de fonction est obtenu en déduisant notamment du montant brut des indemnités une FRFE majorée au plus égale à 38,75 % du montant du traitement correspondant à l'indice brut terminal de l'échelle indiciaire de la fonction publique, quel que soit le nombre de mandats.
140
À compter du 1er janvier 2020, l’assiette de la retenue à la source des indemnités de fonctions perçues à compter du 1er janvier 2019 par les élus locaux de communes de moins de 3 500 habitants est déterminée en déduisant la FRFE majorée selon les modalités décrites au I-B-8-a § 120, en cas de mandat unique, ou, au I-B-8-a § 130 en cas de pluralité de mandat.
145
Remarque : Pour plus de précisions sur les modalités de détermination du montant net imposable des indemnités de fonctions des élus locaux, se reporter au II-B-2-c § 220 à 360 du BOI-RSA-CHAMP-20-10.
II. Revenus imposables selon les règles applicables aux pensions et rentes viagères à titre gratuit
150
Pour les pensions et rentes viagères à titre gratuit, l'assiette de la retenue à la source est constituée par le montant brut des sommes imposables à l'impôt sur le revenu sous déduction, le cas échéant, des cotisations de sécurité sociale, de la fraction déductible de la contribution sociale spécifique prévue à l'article L. 137-11-1 du code de la sécurité sociale (CSS) et de la part déductible de la CSG.
La déduction de 10 % prévue au a du 5 de l'article 158 du CGI n'est pas appliquée à l'assiette de la retenue à la source.
Remarque : En effet, cet abattement est pris en compte par l'intermédiaire du calcul du taux de prélèvement à la source (BOI-IR-PAS-20-20-10).
160
Pour les prestations de retraite versées sous forme de capital, l'assiette est identique à celle exposée au I-B-8-b-1° § 140 (pour plus de précisions sur l'imposition des prestations de retraite versées sous forme de capital il convient de se reporter au BOI-RSA-PENS-10-10-10-30).
Remarque : L'option pour le prélèvement de 7,5 % prévue au II de l'article 163 bis du CGI est exercée par le contribuable au moment de la déclaration et ne peut être préjugée par le débiteur de la prestation (II-B-1 § 170 du BOI-RSA-PENS-30-10-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-PAS-20-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11249-PGP.html/identifiant=BOI-IR-PAS-20-10-10-20200728 | 2020-07-28 00:00:00 | 42d215fafd6e9d7f05c31827c922e61fc49b0597bd7c2bee2f8bff528698c8f3 | [
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0.02920764684677124,
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-0.008312542922794819,
-0.006213413085788488,
-0.013441727496683598,
0.0026134024374186993,
-0.03342367708683014,
0.021717112511396408,
-0.043587576597929,
0.06023121997714043,
0.005685793701559305,
0.00040648982394486666,
-0.03276566416025162,
-0.000917306519113481,
0.012397892773151398,
-0.022590473294258118,
-0.0171509999781847,
-0.027570420876145363,
0.013453924097120762,
-0.00628398172557354,
0.01760534755885601,
-0.0704544261097908,
-0.03300486132502556,
-0.021015239879488945,
-0.02159940078854561,
0.10036379098892212,
-0.007809625938534737,
0.01949959062039852,
-0.03144993260502815,
0.0004775577108375728,
0.004623788874596357,
0.03310072422027588,
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0.009047654457390308,
0.03663581237196922,
0.012922349385917187,
0.0013516464969143271,
-0.03338836133480072,
0.015055458061397076,
-0.015481996349990368,
0.023715762421488762,
-0.021337660029530525,
-0.04088737815618515,
-0.04887444153428078,
0.009708192199468613,
0.025325162336230278,
0.03926445543766022,
-0.031095899641513824,
-0.06220615282654762,
0.004764871206134558,
-0.018618393689393997,
-0.02810787968337536,
-0.007942485623061657,
0.00865265540778637,
-0.0046528703533113,
0.0005789335118606687,
0.01640644483268261,
-0.0002804944524541497,
0.013891967013478279,
0.023728372529149055,
0.013013002462685108,
-0.001097783911973238,
0.02233137935400009,
0.014051931910216808,
0.00787361804395914,
-0.050896234810352325,
0.060866717249155045,
-0.03579093888401985,
-0.028670666739344597,
0.028985310345888138,
-0.00010862886119866744,
0.0055866483598947525,
0.019790466874837875,
-0.00040780846029520035,
0.012690550647675991,
0.011529584415256977,
-0.0018017496913671494,
0.060294341295957565,
0.040757231414318085,
0.030865322798490524,
-0.015494507737457752,
-0.005980107933282852,
-0.014123214408755302,
-0.010068234987556934,
-0.025329243391752243,
0.04954865574836731,
-0.0013223437126725912,
-0.004106178414076567,
-0.007059371564537287,
0.0054345945827662945,
-0.052448999136686325,
-0.00363624794408679,
0.03434257209300995,
0.02877330780029297,
0.026694374158978462,
0.06493093073368073,
-0.019861701875925064,
0.05057486891746521,
-0.025982271879911423,
0.0553877130150795,
0.019512245431542397,
-0.06106177344918251,
0.03798246383666992,
-0.015424709767103195,
-0.030662061646580696,
-0.034697070717811584,
0.03288998082280159,
-0.02473427727818489,
0.014614101499319077,
0.017081888392567635,
0.014268595725297928,
0.05639025196433067,
-0.05335380882024765,
0.030136026442050934,
-0.02981012873351574,
-0.046439409255981445,
-0.004957792814821005,
0.016897445544600487,
0.017896009609103203,
0.010628809221088886,
-0.007477401755750179,
0.010561252012848854,
-0.038471486419439316,
0.04608430340886116,
0.04518051818013191,
0.0026403055526316166,
-0.000482360104797408,
-0.060208190232515335,
0.05004578456282616,
0.015465681441128254,
-0.029353687539696693,
0.011728816665709019,
-0.021282758563756943,
0.023475181311368942
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Actualité liée : 28/07/2020 : IR - RSA - Conditions de revenus subordonnant le bénéfice de l'allocation pour frais d'emploi dont bénéficient les journalistes et professions assimilées (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 5) et suppression de la condition de non-remboursement des frais de transport et de séjour pour le bénéfice de l’exonération majorée des indemnités de fonction des élus locaux des communes de moins de 3500 habitants (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 3, CGI, art. 81, 1°)
I. Salariés appartenant au secteur privé
1
En principe, les allocations spéciales pour frais cessent d'être exonérées lorsque le salarié demande à pratiquer la déduction de ses frais professionnels réels.
Cette règle admet plusieurs exceptions qui concernent :
- l'allocation de saison allouée aux artistes, musiciens, chefs d'orchestre, etc., qui sont engagés par les casinos ;
- l'indemnité de défraiement allouée aux artistes dramatiques, lyriques, chorégraphiques ainsi qu'aux régisseurs de théâtre, qui sont en tournée ;
- les allocations et remboursements de frais perçus par les chefs d'orchestre, musiciens et choristes à l'occasion de leurs déplacements professionnels en France et à l'étranger, sous réserve que ces sommes ne se rapportent pas à des frais déjà couverts par la déduction forfaitaire de 10 % ;
- l'indemnité pour frais de mécanisation perçue par les ouvriers forestiers ;
- certains remboursements consentis aux journalistes ;
- l'aide allouée par le comité national olympique et sportif français aux athlètes de haut niveau.
Cette liste est limitative. Aucune extension ou assimilation ne doit donc être admise.
A. Allocation de saison allouée aux travailleurs du spectacle qui sont engagés par les casinos
10
Les artistes, musiciens, chefs d'orchestre et autres travailleurs du spectacle qui sont engagés par les casinos ou les théâtres municipaux pendant la durée de la saison sont, en général, remboursés de leurs frais de déplacement et ils reçoivent, en outre, une allocation dite « de saison » accordée en considération du fait que pendant la durée de leur engagement ils doivent supporter des frais de double résidence.
Il est admis que le montant de l'allocation « de saison » de même, le cas échéant, que celui des sommes qui sont versées à titre de remboursement de frais de déplacement n'ont pas à être compris dans le revenu imposable des intéressés.
Il sera admis de la même manière qu'en cas d'option pour la déduction des frais professionnels selon leur montant réel et justifié, l'allocation de saison, servie en compensation des frais de double résidence supportés lors des engagements, ainsi que les remboursements de frais de déplacement, alloués pendant la durée de la saison aux artistes musiciens, chefs d'orchestre et autres professionnels du spectacle engagés par les casinos ou les théâtres municipaux n'ont pas non plus à être rapportées à leur rémunération imposable par les salariés concernés.
En contrepartie, ces derniers ne peuvent déduire pour un montant réel aucune dépense au titre des frais couverts par cette allocation.
B. Indemnités de défraiement allouées aux artistes des tournées théâtrales
20
La convention collective conclue en 1937 entre la chambre syndicale des directeurs de tournées théâtrales de France et l'Union des artistes prévoit l'attribution aux membres des tournées théâtrales d'indemnités journalières de « défraiement » destinées, en principe, à couvrir les frais de logement et les frais supplémentaires de nourriture qu'ils supportent à l'occasion de leurs déplacements.
Il a été admis que la fraction de cette indemnité qui n'excède pas la limite minimale fixée par l'annexe-salaires à la convention collective des tournées théâtrales soit exonérée lorsque les intéressés pratiquent la déduction de leurs frais professionnels réels.
En conséquence, l'indemnité de défraiement qui n'excède pas la limite exposée ci-avant n'est pas à ajouter au revenu imposable.
En contrepartie, les personnes intéressées ne peuvent déduire pour un montant réel aucune dépense au titre des frais couverts par ces allocations.
Cette tolérance administrative s'applique à l'ensemble des artistes dramatiques, lyriques, chorégraphiques ainsi qu'aux régisseurs de théâtre, qui sont en tournée, quel que soit leur employeur à ce titre.
C. Allocations et remboursements de frais versés aux musiciens, chefs d'orchestre et choristes lors de leurs déplacements professionnels
1. Contribuables concernés
30
L'exonération bénéficie à l'ensemble des chefs d'orchestre, musiciens et choristes dont les rémunérations sont imposables dans la catégorie des traitements et salaires.
Sont ainsi concernés, non seulement les chefs d'orchestre, musiciens et choristes qui sont liés par un contrat ou un statut à un orchestre doté de la personnalité morale ou à la structure qui en assure la gestion administrative, mais également ceux qui se produisent dans les conditions prévues à l'article L. 7121-2 et suivants du code du travail pour le compte d'un employeur personne physique ou morale.
2. Allocations et remboursements de frais exonérés
40
L'exonération s'applique aux allocations et remboursements destinés à couvrir les frais de déplacement professionnels exposés par les musiciens, chefs d'orchestre et choristes, notamment à l'occasion des tournées des orchestres en France et à l'étranger, ou de la participation à des festivals. Ces sommes correspondent aux frais de transport et de séjour (hébergement et repas) nécessités par ces déplacements spécifiques.
En revanche, les indemnités et remboursements qui se rapportent à des frais déjà couverts par la déduction forfaitaire pour frais professionnels de 10 % n'ouvrent pas droit à l'exonération. Tel est le cas des frais de transport entre le domicile et le lieu habituel de travail ou des frais de repas pris sur le lieu habituel de travail (BOI-RSA-CHAMP-20-50-10-10).
L'exonération s'applique quelle que soit la manière dont le bénéficiaire est indemnisé : prise en charge directe par l'employeur, remboursements sur justificatifs, versement d'une allocation ou d'une indemnité forfaitaire.
Il est admis également qu'en cas d'option pour la déduction des frais professionnels selon leur montant réel et justifié, ces allocations et remboursement de frais n'ont pas à être rapportés à leur rémunération imposable par les salariés concernés ; en contrepartie, ces derniers ne peuvent déduire pour un montant réel aucune dépense au titre des frais couverts par ces allocations.
Les intéressés doivent être en mesure de justifier de la nature et de la réalité des dépenses et de la conformité de l'utilisation des allocations. L'exonération pourra donc être remise en cause totalement ou partiellement s'il apparaît que les frais réellement engagés sont inférieurs au montant des allocations ou remboursements servis.
Remarque : Ces allocations et remboursements doivent toujours figurer sur la déclaration des salaires visée à l'article 87 du CGI.
D. Indemnités pour frais de mécanisation des ouvriers forestiers
50
Les ouvriers forestiers qui utilisent des scies mécaniques dont ils sont propriétaires perçoivent une indemnité spéciale destinée à tenir compte des dépenses dont ils supportent la charge à ce titre (amortissement, réparations, carburant, affûtage des lames, etc.).
Le montant de l'indemnité pour frais de mécanisation est exonéré à concurrence des chiffres ci-après :
- grumes feuillues : 0,08 € par mètre cube abattu ;
- grumes de peupliers et de résineux : 0,07 € par mètre cube abattu ;
- bois de feu et de papeterie : 0,15 € par stère ;
- bois de mine : 0,21 € par mètre cube abattu.
Cette mesure n'est pas applicable lorsque le bénéficiaire demande à justifier de ses frais réels.
E. Remboursements consentis aux journalistes ou aux professions assimilées
1. Remboursements de frais consentis par l'employeur
60
Lorsque les indemnités ou remboursements de frais concernent uniquement des dépenses qui ont été provisoirement avancées par l'intéressé, mais dont la charge, compte tenu des conditions habituelles d'exercice de la profession, incombe à l'employeur, les allocations en cause restent en dehors du champ d'application de l'impôt en toute hypothèse. En revanche, doivent être imposés les remboursements dont le journaliste a bénéficié correspondant aux frais lui incombant.
En conséquence, la doctrine a réglé comme suit la situation des frais exposés par les journalistes.
a. Remboursements de frais incombant aux journalistes
70
Sont considérés comme des frais professionnels propres aux journalistes et doivent, de ce fait, être compris dans le revenu imposable des bénéficiaires en cas de remboursement par l'entreprise les frais suivants :
- les frais de transport entre le domicile et le lieu de travail, sauf les frais de taxi de nuit visés au I-E-1-b § 90 ci-après ;
- les frais d'achat de la documentation courante qui n'est pas destinée à rester dans les archives de l'entreprise ;
- les frais de cadeaux autres qu'étrennes ;
- les frais d'abonnement et de communications téléphoniques passées du domicile, remboursés par l'entreprise, dans la limite de 50 % de leur montant et de 91 € par an ;
- les frais de réception à domicile ;
- 50 % des frais de repas autres que ceux inclus dans les frais de séjour et de déplacement visés au I-E-1-b § 90 ci-après, dans la limite d'un plafond de 915 € par an ; ces frais de repas s'entendent de ceux que le journaliste est appelé à engager à l'occasion d'invitations faites ailleurs qu'à son domicile dans l'exercice normal de ses fonctions ;
- 1,5 € par jour de frais de taxi, sauf les frais de taxi de nuit visés au I-E-1-b § 90 ci-après ;
- 10 % du remboursement des frais d'utilisation d'une voiture personnelle autres que les frais de transport entre le domicile et le lieu de travail.
80
Cependant, l'ensemble des frais ci-dessus énumérés ne sont compris dans la base d'imposition que pour un maximum de :
- 1 905 € par an, lorsque le salaire ne dépasse pas 763 € par mois ;
- 3 430 € par an, lorsque le salaire excède 763 € par mois.
Le salaire mensuel à prendre en considération s'entend du salaire brut diminué des cotisations de sécurité sociale et des retenues pour la retraite.
Remarque : Ces frais doivent être ajoutés aux salaires bruts avant l'application de la déduction forfaitaire pour frais.
b. Remboursements de frais incombant à l'employeur
90
En revanche, doivent être considérés comme remboursables par l'entreprise en franchise d'impôt, notamment :
- les frais de taxi de nuit exposés lorsque l'heure du déplacement ne permet plus l'utilisation des transports en commun ;
- les frais de déplacement et de séjour du journaliste envoyé en mission (un journaliste est considéré comme envoyé en mission dès lors qu'il est chargé de « couvrir » un événement, quel que soit le lieu où se déroule cet événement).
2. Assimilation partielle de la rémunération des journalistes et des professions assimilées à une allocation pour frais d'emploi
a. Principe et portée de la mesure
100
Les conditions particulières dans lesquelles ils exercent leur profession ne permettent pas aux journalistes de bénéficier aisément de l'option pour le régime des frais professionnels réels et justifié.
110
Le premier alinéa du 1° de l'article 81 du CGI prévoit que les rémunérations perçues ès qualités par les journalistes, rédacteurs, photographes, directeurs de journaux et critiques dramatiques et musicaux sont, à concurrence de 7 650 € (et dans la limite du montant des salaires s'il est inférieur à ce montant), représentatives d'allocations pour frais d'emploi utilisées conformément à leur objet.
Ainsi, les rémunérations perçues par ces salariés sont réputées correspondre à hauteur globalement de 7 650 € à des frais professionnels et, à ce titre, exonérées d'impôt sur le revenu.
Cette disposition est réservée aux journalistes, rédacteurs, photographes, directeurs de journaux et critiques dramatiques et musicaux dont le revenu brut annuel n'excède pas 93 510 €. Pour plus de précisions sur les modalités d'appréciation de ce seuil, il convient de se reporter au I-E-2-c-2° § 235 et 237.
Cette condition liée au revenu brut annuel de l'intéressé s'applique à compter de l'imposition des revenus de l'année 2019, conformément aux dispositions de l'article 5 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019.
120
L'article précité dispose expressément que la fraction de la rémunération des professions concernées représentative de frais professionnels est une allocation pour frais d'emploi utilisée conformément à son objet. De surcroît, dès lors que son montant est ainsi fixé par la loi, cette allocation bénéficie de la présomption irréfragable d'utilisation conforme à son objet.
Cette exonération s'applique donc de plein droit, sans que les intéressés, par dérogation au régime de droit commun des allocations spéciales pour frais d'emploi, ne soient tenus de justifier de l'affectation effective de leur rémunération au paiement de frais professionnels à due concurrence.
130
Conformément aux règles de droit commun, cette exonération n'est susceptible de s'appliquer qu'aux salariés concernés faisant état de leurs frais professionnels sous la seule forme de la déduction forfaitaire de 10 %. L'option pour la déduction des frais professionnels réels n'ouvre pas droit à cette exonération. De plus, cette option implique l'intégration, dans le revenu global des contribuables concernés, des allocations pour frais d'emploi perçues.
b. Champ d'application
1° Salariés concernés
140
Sont concernés par cette mesure les journalistes, rédacteurs, photographes, directeurs de journaux et critiques dramatiques et musicaux.
a° Journalistes
150
L'application de l'exonération est liée à l'exercice effectif de la profession de journaliste.
Celle-ci s'entend de la collaboration intellectuelle apportée de manière permanente (et non pas seulement occasionnelle) à des publications périodiques en vue de l'information des lecteurs (CE, décision du 1er avril 1992, n°88837) et qui est rétribuée en tant que tels par l'employeur.
Lorsque les conditions énoncées ci-dessus sont remplies, sont assimilés à des journalistes professionnels : les collaborateurs directs de la rédaction, les correspondants qui travaillent en France et à l'étranger et les journalistes exerçant leur activité dans une ou plusieurs entreprises de communication audiovisuelle.
160
Par ailleurs, l'exercice effectif, s'il est régulier et non pas seulement ponctuel, de la profession de journaliste ouvre droit au bénéfice de cette mesure quand bien même le salarié concerné ne serait pas titulaire de la carte d'identité professionnelle ad hoc (CAA Paris, décision du 24 octobre 1991, n° 89-2716).
Il n'est pas nécessaire que l'activité de journaliste soit l'activité principale du contribuable ou lui procure l'essentiel de ses ressources tant qu'elle est caractérisée par sa régularité au profit des publications ou des agences de presse.
170
La qualité de journaliste n'est pas reconnue :
- aux correspondants occasionnels des journaux ou revues et aux rédacteurs spécialisés qui exercent par ailleurs une autre activité telle que techniciens, ingénieurs, scientifiques, hommes politiques, syndicalistes, médecins, etc., même si, par application des règles de droit commun, leurs rémunérations peuvent être considérées comme des salaires ;
- au directeur d'une chaîne ou d'une station de radio ou télévision, même s'il est encore titulaire de la carte de journaliste ;
- aux producteurs délégués, aux animateurs-présentateurs de radio et de télévision (CE, décisions du 17 mars 1976, n° 97003, RJ n° III, p. 61, du 16 février 1977, n° 1622, RJ n° III, p. 46 et du 16 novembre 1983, n° 32980 et 447 38), ainsi qu'aux personnels qui assurent l'illustration sonore des productions télévisées ; il a été jugé que le seul fait qu'un producteur d'émissions de radio et de télévision interroge lui-même les personnalités qu'il invite à s'exprimer et s'entretienne avec elles ne suffit pas à caractériser son activité comme étant celle d'un journaliste (CE, arrêts du 10 novembre 1980, n° 19390, du 17 décembre 1980, n° 19221 et du 11 juin 1986, n° 46502) ;
- aux chefs de groupe artistique auprès de l'ex-ORTF pour les émissions radio-universitaires ; leurs fonctions qui consistent à prendre des contacts avec les responsables universitaires pour l'établissement des programmes, à être en liaison avec les services techniques de l'office, à rédiger le courrier et les annonces destinées à être publiées dans la presse locale ou diffusées à l'antenne, enfin à prendre éventuellement la parole à l'antenne pour faire lesdites annonces ne sont pas assimilables à une activité professionnelle de journaliste. En effet, ces fonctions ne conduisent les intéressés ni à élaborer eux-mêmes le contenu des émissions, ni à intervenir, sinon très accessoirement, sur l'antenne (CE, décision du 8 février 1978, n° 2212, RJ n° III, p. 29) ;
- au directeur d'un centre régional d'une société de télévision dont les fonctions consistent à arrêter, en liaison avec les rédacteurs en chef, le contenu des éditions des journaux et magazines d'information (CAA Bordeaux, décision du 17 octobre 1989, n° 179) ;
- aux directeurs du personnel d'une entreprise de publicité qui n'est pas titulaire de la carte professionnelle de journaliste et assure, en outre l'exécution de contrats passés par son employeur avec les directeurs de théâtre en vue de la projection, au cours des entractes, d'un journal lumineux comprenant principalement des images publicitaires et accessoirement de brèves informations (CE, décision du 11 octobre 1961, n° 49632, RO, p. 428) ;
- à un maquettiste collaborant à la confection d'un journal (CE, arrêt du 6 février 1981, n° 59619 et CAA Nantes, arrêt du 6 octobre 1993, n° 92-217) ou à sa mise en page (CE, décision du 24 juillet 1987, n° 58099) ;
- aux attachés de presse, aux journalistes retraités, aux photographes des chaines de télévision qui ne bénéficient pas du statut de journaliste ;
- à un rédacteur de notices techniques (CAA Paris, 31 janvier 1989, n° 204) ;
- à une personne qui collabore à des publications en fournissant uniquement des mots croisés, jeux fléchés et jeux de lettres (CE, décision du 1er avril 1992, n° 88837) ;
- à une personne chargée de fonctions de conseiller technique auprès d'un théâtre national, d'une directeur d'administration centrale d'un ministère ou d'une entreprise d'édition musicale, chargé de la préparation et de la diffusion des programmes des spectacles ou des manifestations culturelles, même s'il est titulaire de la carte de journaliste (CE, décision du 28 mai 1986, n° 49285) ;
- au collaborateur d'émissions et conseiller artistique qui ne justifie pas de passages réguliers à l'antenne en qualité de journaliste (CAA Paris, décision du 29 novembre 1990, n° 2655).
Remarque : Il est rappelé que la possession de la carte de journaliste ne doit pas être considérée comme une preuve irréfragable (CE, décisions du 6 février 1981, n° 16599 ; du 28 mai 1986, n° 49285 ; et du 24 juin 1991, n° 89238). En outre, aucune distinction ne doit être opérée selon la périodicité des journaux ou leur spécialité.
b° Directeurs de journaux
180
Pour bénéficier de l'exonération, le contribuable doit satisfaire aux deux conditions suivantes :
- être salarié par une entreprise éditant des journaux qui répondent aux conditions posées par l'article 72 de l'annexe III au CGI ;
- occuper des fonctions de directeur.
190
Première condition : l'employeur doit éditer des journaux qui répondent aux conditions posées par l'article 72 de l'annexe III au CGI.
Ainsi, l'exonération doit notamment être refusée aux directeurs :
- des publications périodiques publiées par des administrations de l'État ou par des établissements publics à l'exception de ceux qui ont un caractère industriel et commercial ;
- des publications dont l'objet essentiel est de fournir à leurs lecteurs des renseignements sur les courses de chevaux afin de leur permettre d'établir leurs paris (CE, décision du 23 juillet 1976, n° 99402).
De même, les directeurs des publications mentionnées au 6° de l'article 72 de l'annexe III au CGI et à l'article 73 de l'annexe III au CGI ne peuvent donc bénéficier de l'exonération.
200
Deuxième condition : le contribuable doit avoir la qualité de directeur.
Pour apprécier la qualité de directeur, il ne suffit pas de s'en tenir au qualificatif donné par l'employeur à la profession exercée par l'intéressé.
La qualité de directeur de journaux ne doit être reconnue qu'aux responsables suivants :
- le directeur de la publication, à la condition d'assurer effectivement des fonctions d'ordre général son rôle ne doit pas se borner à répondre des infractions à la réglementation de la presse ;
- le responsable de l'administration, dénommé selon les entreprises « administrateur du journal », « administrateur général », « secrétaire général » ou « directeur » ;
- les personnes qui, en vertu d'une délégation expresse, assument effectivement dans l'entreprise une fonction d'ordre général, et non la gestion d'un service, à la condition qu'elles engagent en permanence l'ensemble de l'entreprise.
Remarque : Remplissent cette condition les gérants minoritaires de SARL ainsi que, dans les sociétés anonymes, le président directeur général (PDG), le directeur général chargé d'assister le président, l'administrateur provisoirement délégué et, le cas échéant, les administrateurs chargés de fonctions spéciales répondant aux conditions définies ci-dessus et, dans les sociétés anonymes gérées par un directoire contrôlé par un conseil de surveillance, les membres du directoire. Le service ne manquera pas d'inviter ces dirigeants à justifier de la délégation expresse (qui ne peut résulter que d'une délibération de l'organe de direction et doit être consignée sur le registre des délibérations) qui leur permet d'exercer des fonctions d'ordre général.
Les directeurs d'agence de presse sont assimilés à des directeurs de journaux.
210
La qualité de directeur de journal ne peut être reconnue aux personnes qui ne remplissent pas simultanément les conditions exposées ci-dessus. Tel est le cas par exemple :
- des directeurs des publications énumérées au 6° de l'article 72 de l'annexe III au CGI et à l'article 73 de l'annexe III au CGI ;
- des directeurs de chaîne ou de stations de radio et de télévision ;
- des directeurs d'entreprises de presse qui n'éditent pas des journaux (directeurs d'imprimerie de presse par exemple, de messageries de presse ou de sociétés spécialisées dans la fourniture de papiers de presse) ;
- des dirigeants d'organismes professionnels (comme le responsable d'un syndicat d'éditeurs de journaux par exemple) ;
- du dirigeant d'une société qui assure simultanément la direction d'une revue périodique sans justifier d'une rémunération distincte de celle rétribuant ses fonctions de dirigeant (CE, décision du 7 février 1979, n° 8912) ;
- du dirigeant d'une société qui édite, parmi diverses publications ne remplissant pas les conditions posées par l'article 72 de l'annexe III au CGI, une revue qui s'y conforme, mais qui ne justifie pas remplir des fonctions distinctes et spécialement rémunérées de directeur de journal (CE, décision du 24 juin 1991, n° 76919) ;
- de la personne qui n'établit pas avoir exercé des fonctions effectives de directeur de journal ou de journaliste dans le cadre des activités qu'elle a assumées dans divers services de publication (CE, décision du 24 juin 1991, n° 89238).
2° Rémunérations concernées
220
Seules les rémunérations versées au titre de l'exercice effectif de la profession de journaliste ou d'une profession assimilée sont représentatives de frais d’emploi à concurrence de 7 650 €, et dans la limite du montant des salaires concernés s'il est inférieur à 7 650 €. Ainsi, sont exclues :
- les sommes perçues par les salariés concernés à titre de revenus de remplacement. Il s'agit principalement des indemnités d'assurance chômage ainsi que des indemnités journalières de maladie ou de maternité servies par les organismes sociaux ;
- des rémunérations perçues à raison de l'exercice éventuel d'une autre activité salariée ou d'une activité dont les revenus sont imposés dans la catégorie des traitements et salaires, par exemple, une activité d'écrivain dont les droits d'auteur sont soumis au régime spécial du 1 quater de l'article 93 du CGI.
En particulier, il a été jugé que :
Lorsque cette pluralité d'activités est exercée au service d'un même employeur, l'activité de journaliste, si elle est accessoire, n'est susceptible de bénéficier de l'exonération prévue au 1° de l'article 81 du CGI que si elle correspond à l'exercice d'une profession détachable de l'activité principale et, à ce titre, rémunérée distinctement (CE, décision du 7 février 1979, n° 08912 et CAA Bordeaux, décision du 16 juillet 1991, n° 89BX01963).
c. Conditions d'application
1° Application exclusive de la déduction normale pour frais professionnels de 10 %
230
L'exonération prévue par le 1° de l'article 81 du CGI ne peut bénéficier qu'aux salariés concernés qui pratiquent au titre des frais professionnels la seule déduction de 10 %.
En effet, il est rappelé que l'option pour la déduction des frais professionnels selon leur montant réel et justifié, oblige le contribuable à ajouter à la rémunération brute imposable les allocations pour frais d'emploi.
2° Condition de revenu à respecter
235
Le seuil de 93 510 € mentionné au I-E-2-a- § 110 s'apprécie en totalisant l'ensemble des rémunérations brutes des journalistes, rédacteurs, photographes, directeurs de journaux et critiques dramatiques et musicaux perçues ès qualités au cours de l'année considérée et qui relèvent de la catégorie des traitements et salaires. Ce seuil s'apprécie individuellement, pour chacun des membres d'un foyer fiscal.
En cas de demande de l'administration fiscale, le contribuable concerné doit être en mesure de justifier qu'il remplit cette condition de revenu.
Remarque : La rémunération brute se compose de l'ensemble des indemnités, émoluments, salaires, augmentés des avantages en argent ou en nature, avant déduction des cotisations et contributions. En outre, il est rappelé que les allocations pour frais d'emploi réellement consenties par l'employeur doivent être ajoutées au montant brut de la rémunération selon les modalités décrites au I-E-2-c-3° § 240 à 260.
En cas d'année d'activité incomplète (début ou fin d'activité en cours d'année), le seuil de 93 510 € est ajusté prorata temporis en fonction du nombre de mois travaillés, chaque mois au cours duquel l'activité a été pratiquée étant compté pour un.
3° Réintégration des allocations pour frais d'emploi servies par l'employeur en sus de la rémunération
a° Principe
240
La rémunération des journalistes et professions assimilées est représentative à concurrence de 7 650 € de frais d'emploi qui, par nature, sont susceptibles d'être en outre pris en charge par les employeurs.
Afin d'éviter une double prise en compte des frais, il convient que les allocations pour frais d'emploi ainsi réellement consenties par l'employeur soient ajoutées par les bénéficiaires au montant brut de leur rémunération imposable, selon les modalités suivantes.
b° Cas des journalistes
250
Il est admis que les journalistes réintègrent dans leur rémunération les allocations pour frais d'emploi dont ils bénéficient effectivement dans les conditions prévues ci-dessus (I-E-1 § 60 à 90).
Ainsi, les intéressés sont tenus d'ajouter à leur rémunération les remboursements dont ils ont bénéficié correspondant aux seuls frais répertoriés au I-E-1-a § 70 comme frais leur incombant personnellement en raison de l'exercice de leur profession dans les limites annuelles mentionnées au I-E-1-a § 80.
c° Cas des directeurs de journaux
260
Pour les directeurs de journaux, il y a lieu de distinguer :
- les remboursements de dépenses avancées pour le compte de l'entreprise à laquelle elles incombent normalement, qui ne sont pas à inclure dans le revenu brut ;
- et les allocations pour frais professionnels, qui sont en revanche à inclure dans ce même revenu brut.
4° Modalités particulières d'application
a° En cas de décès en cours d'année
270
En cas de décès du conjoint ou du partenaire, la limite de 7 650 € dans laquelle la rémunération des journalistes et professions assimilées est réputée être représentative de frais d'emploi doit être répartie, si elle trouve à s'appliquer, entre les périodes d'imposition avant et après décès au prorata des rémunérations déclarées au titre de chacune d'elles.
Exemple : Soit un journaliste, dont la rémunération annuelle (y compris les allocations pour frais d'emploi perçues réellement) nette de cotisations sociales et de contribution sociale généralisée (CSG) déductibles s'établit à 28 000 € au titre de l'année N. Son conjoint est décédé le 12 avril N.
La répartition des rémunérations, selon la date de leur encaissement entre la période d'imposition avant décès et la période d'imposition après décès, s'établit comme suit :
- première période : 7 000 €, soit 25 % de la rémunération annuelle ;
- deuxième période : 21 000 €, soit 75 % de la rémunération annuelle.
La limite de 7 650 € doit être répartie entre ces deux périodes d'imposition dans les mêmes proportions, soit respectivement 1 913 € et 5 737 €.
La rémunération qui doit être portée par l'intéressé sur chacune des deux déclarations souscrites au titre de l'année N est donc la suivante :
- déclaration souscrite pour la période avant décès : 7 000 € - 1 913 €, soit 5 087 € ;
- déclaration souscrite pour la période après décès : 21 000 € - 5 737 €, soit 15 263 €.
b° En cas d'année d'activité incomplète
280
En cas d'année d'activité incomplète (début ou de fin d'activité en cours d'année), dès lors que la rémunération des journalistes et des membres des autres professions concernées ne peut correspondre à des frais professionnels que pour autant que, et dans la mesure où, ces professions ont été effectivement exercées, la fraction de la rémunération qui est ainsi représentative de frais d'emploi doit être calculée, dans la limite de 7 650 €, en fonction de la durée de l'exercice effectif de la profession.
Par mesure de simplification, il sera admis que la fraction représentative de frais d'emploi soit ajustée par un prorata calculé en nombre de mois, la limite de 7 650 € étant ainsi répartie sur douze mois.
Exemple : Soit un journaliste qui a commencé son activité professionnelle le 15 novembre N. Sa rémunération sera exonérée à hauteur de 7 650 € x 2/12.
d. Modalités pratiques d'application de l'exonération
290
La rémunération des journalistes et assimilés dont une fraction, limitée à 7 650 €, est représentative de frais d'emploi s'entend de la rémunération annuelle nette des cotisations sociales mentionnées aux 1°, 1° quater, 2° et 2° bis de l'article 83 du CGI et de la part de la contribution sociale généralisée qui est déductible en application du I de l'article 154 quinquies du CGI, avant application par conséquent de la déduction forfaitaire pour frais professionnels de 10 %.
C'est la rémunération nette annuelle ainsi définie qui doit, dans la limite le cas échéant de son montant, être diminuée de 7 650 € par les salariés concernés avant d'être déclarée à l'impôt sur le revenu.
300
Il est précisé que, lorsqu'un salarié exerce une même profession auprès de plusieurs employeurs (cas notamment des journalistes pigistes), voire exerce plusieurs professions éligibles au service d'un ou plusieurs employeurs, c'est l'ensemble des rémunérations correspondantes perçues par l'intéressé qui, à hauteur de 7 650 €, sont représentatives de frais d'emploi.
Il convient donc dans une telle situation de faire masse de l'ensemble des rémunérations nettes annuelles perçues du chef de cette ou ces professions, puis de diminuer à concurrence de 7 650 € le total ainsi obtenu.
F. Aide allouée par le comité national olympique et sportif français aux athlètes de haut niveau
310
Les athlètes de haut niveau, et en particulier ceux qui sont présélectionnés en vue des jeux olympiques, peuvent bénéficier d'une aide personnalisée allouée par le Comité national olympique et sportif français (CNOSF) en compensation des pertes de revenus et des dépenses supplémentaires occasionnées par la pratique d'un sport de compétition.
Le régime fiscal de ces aides est le suivant :
- la fraction de l'indemnité qui compense la perte de revenus supportée par les intéressés est imposable dans la catégorie des traitements et salaires en raison notamment des conditions auxquelles son versement est subordonné (l'organisme payeur est passible de la taxe sur les salaires à raison de cette indemnité). Elle ouvre droit, à ce titre, à la déduction forfaitaire de 10 % pour frais professionnels ;
- la fraction de l'indemnité qui permet de défrayer les athlètes des dépenses spécifiques qu'impliquent leur entraînement et leur participation à des épreuves sportives est susceptible de bénéficier de l'exonération prévue pour les allocations spéciales pour frais en application du 1° de l'article 81 du CGI.
Il est égal à 25 % du plafond annuel de la sécurité sociale et évolue donc avec celui-ci. Le montant annuel du plafond de la sécurité sociale peut être consulté sur le site www.urssaf.fr à la rubrique « Accueil/Taux et barèmes/Plafonds ».
II. Allocations perçues par les fonctionnaires
320
Le régime fiscal des indemnités perçues par les fonctionnaires est exposé au BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-30.
III. Indemnités payées sur des fonds publics aux titulaires de charges, fonctions ou mandats électifs
330
Les régimes fiscaux spécifiques des indemnités perçues par les députés et sénateurs, le Président de la République, le Premier ministre et les autres membres du Gouvernement, les élus locaux, les présidents et vice-présidents des syndicats de commune, les membres des conseils économiques, sociaux et environnementaux régionaux, les membres de l'Institut et du Bureau des longitudes sont exposés au BOI-RSA-CHAMP-20-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-CHAMP-20-50-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1324-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-CHAMP-20-50-10-30-20200728 | 2020-07-28 00:00:00 | 0b4f17dddac4a911cf42b8f6daa4b45c8b36d5b6003e2aee5e918fe453cc5bda | [
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0.009862752631306648,
-0.006751330569386482,
0.03168877959251404,
-0.008866613730788231,
-0.010557358153164387,
0.012137150391936302,
-0.051136285066604614,
0.014649423770606518,
0.008895233273506165,
-0.054430678486824036,
-0.050075069069862366,
0.04825357720255852,
0.04749244824051857,
-0.04795248433947563,
0.0116413040086627,
0.030027341097593307,
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-0.03210870921611786,
-0.044446974992752075,
0.01651853136718273,
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0.06431245058774948,
-0.019867293536663055,
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-0.022897988557815552,
-0.022526679560542107,
-0.02059369906783104,
0.04234815388917923,
-0.0616922527551651,
0.017376631498336792,
0.022205449640750885,
0.01647605001926422,
-0.04225696250796318,
0.013419173657894135,
-0.09227157384157181,
0.0687052384018898,
0.009820003062486649,
-0.010482950136065483,
-0.023256221786141396,
0.02453986555337906,
0.027378180995583534,
0.003966988530009985,
0.01166930329054594,
0.030675482004880905,
0.002611046889796853,
-0.052478332072496414,
0.0030736620537936687,
0.05438235029578209,
0.0407581590116024,
-0.025272564962506294,
0.029178058728575706,
0.011047517880797386,
0.014781427569687366,
0.009623754769563675,
0.04423438757658005,
-0.06832394748926163,
-0.043052420020103455,
0.07253026217222214,
-0.03516416624188423,
-0.0026907334104180336,
0.026556309312582016,
0.006933656986802816,
0.006069657392799854,
0.011659259907901287,
-0.06189464405179024,
-0.04908895865082741,
0.0379352793097496,
-0.0008996255346573889,
-0.030902884900569916,
-0.022947652265429497,
0.004637614823877811,
-0.02775808423757553,
0.03198660537600517,
0.0062888003885746,
0.006846967618912458,
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-0.04788200929760933,
0.008670295588672161,
0.004991854541003704,
0.00704294815659523,
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-0.02036554366350174,
-0.014748784713447094,
0.008334782905876637,
-0.028083138167858124,
0.0018243223894387484,
-0.006118078250437975,
-0.010179931297898293,
-0.0053117405623197556,
0.0014829703141003847,
0.0015178034082055092,
0.0006318045197986066,
0.009637104347348213,
-0.022512812167406082,
-0.002647091867402196,
0.016821322962641716,
-0.024901825934648514,
0.010686522349715233,
0.003083855612203479,
-0.001730797579512,
0.004293458070605993,
-0.0003707785508595407,
-0.006713598035275936,
0.029228903353214264,
0.05780539661645889,
0.0078773507848382,
-0.005495348945260048,
0.027792975306510925,
-0.025598686188459396,
-0.05201020836830139,
0.05167609080672264,
0.011860083788633347,
0.03342114016413689,
0.0081973010674119,
0.034764133393764496,
-0.03409228473901749,
-0.017581498250365257,
-0.04024037718772888,
0.0090769212692976,
-0.042674191296100616,
-0.028521046042442322,
-0.0358850322663784,
-0.07752403616905212,
-0.0014003345277160406,
0.028669195249676704,
0.012750265188515186,
-0.027544734999537468,
-0.031121866777539253,
-0.007039453834295273,
-0.048328664153814316,
-0.04805010184645653,
0.01632557436823845,
0.0009830523049458861,
-0.0014526904560625553,
0.017069172114133835,
0.01148299966007471,
-0.045756757259368896,
-0.006844975054264069,
0.041963692754507065,
0.020613176748156548,
-0.01691722683608532,
0.0029845780227333307,
-0.014970727264881134,
-0.0032219518907368183,
-0.00534410635009408,
0.030441535636782646,
-0.015137125737965107,
-0.013786283321678638,
-0.009274854324758053,
0.006370100192725658,
-0.012285365723073483,
0.00341736595146358,
-0.05342911183834076,
0.021746927872300148,
-0.0003991034463979304,
0.003109246725216508,
0.0433308370411396,
0.02614123746752739,
0.03757091239094734,
-0.019074667245149612,
-0.004529714118689299,
-0.0015765783609822392,
-0.03574346378445625,
0.004560991656035185,
0.052610307931900024,
0.004247775301337242,
-0.002048664493486285,
-0.05981420353055,
0.008997667580842972,
-0.01826855167746544,
0.0010125478729605675,
0.000916146207600832,
0.02882891707122326,
-0.008929817005991936,
-0.035889510065317154,
0.010199502110481262,
0.014247395098209381,
-0.039745032787323,
0.10932519286870956,
0.026430780068039894,
-0.07629109174013138,
-0.0009146587690338492,
0.0016588488360866904,
-0.010226477868855,
0.0023468215949833393,
0.01627570018172264,
-0.020595895126461983,
0.009749922901391983,
-0.02533050626516342,
-0.06253791600465775,
0.054042749106884,
0.01296265423297882,
0.04341736435890198,
-0.025934310629963875,
-0.034443970769643784,
-0.008450424298644066,
0.017905808985233307,
0.007843459956347942,
0.06561370939016342,
0.008432217873632908,
0.009700922295451164,
-0.036303166300058365,
0.07166577875614166,
0.013082819990813732,
0.001449171337299049,
-0.030327964574098587,
-0.09126690775156021,
0.010649300180375576,
-0.03638176620006561,
-0.027203671634197235,
0.00776223000138998,
0.054424550384283066,
0.051823753863573074
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1
Les biens meubles incorporels que constituent les brevets et licences génèrent pour leurs propriétaires des droits d'exploitation, qu'ils exploitent directement ou qu'ils louent à des exploitants. Ces droits d'exploitation ont donc une valeur patrimoniale. La saisie et la vente de ces droits constituent pour les créanciers une voie de recouvrement forcé de leurs créances.
10
Le caractère particulier des saisies-ventes des brevets d'invention tient à ce qu'elles peuvent être pratiquées sans titre exécutoire, le créancier devant ensuite assigner le saisi en validité de la saisie. Le jugement rendu constitue pour le créancier le titre exécutoire, s'il n'en était pas déjà pourvu.
Il résulte des dispositions du code de la propriété intellectuelle que la saisie du brevet est effectuée par acte extrajudiciaire signifié au propriétaire du brevet, à l'institut national de la propriété industrielle (INPI) ainsi qu'aux personnes possédant des droits sur le brevet.
20
La saisie des licences octroyées par des autorités administratives n'a quant à elle pas été spécifiquement prévue par les textes régissant les procédures civiles d'exécution. Saisie de cette difficulté, la Cour de cassation a précisé, dans un avis relatif à la saisie d'une licence d'exploitation d'un débit de boissons, que la procédure de saisie des droits d'associé et des valeurs mobilières prévue aux articles R. 231-1 et suivants du code des procédures civiles d'exécution (CPC exéc.) était transposable, sous réserve d'adaptations.
I. Saisie de brevet
A. Définition du brevet
30
Sur le plan juridique, la notion de brevet est clairement définie par le code de la propriété intellectuelle (CPI) et notamment l'article L. 611-1 du CPI, l'article L. 611-2 du CPI et l'article L. 612-17 du CPI. Un brevet est un titre de propriété industrielle protégeant une invention, délivré pour une durée de vingt ans à compter du dépôt de la demande, par une décision du directeur de l'INPI. Cette décision est publiée au bulletin officiel de la propriété industrielle et notifiée au demandeur.
Le brevet est délivré au terme de la procédure prévue à l'article L. 612-14 du CPI et à l'article L. 612-15 du CPI, qui donne lieu à l'établissement d'un rapport de recherche destiné à établir l'état de la technique.
40
Les droits de propriété industrielle sont des droits de nature mobilière, qui recouvrent notamment les brevets d'invention, les dessins et modèles déposés et les marques de fabrique et de service par opposition au droit de propriété commerciale (droit de marque).
B. Champ d'application
1. Brevets français
50
Il s'agit des brevets d'invention produisant leurs effets en France, auxquels peuvent être adjoints des certificats complémentaires de protection (CPI, art. L. 611-3).
Le demandeur ou son ayant cause est seul réputé avoir droit au titre de propriétaire industriel, même si plusieurs personnes ont réalisé l'invention indépendamment les unes des autres, s'il justifie de la date de dépôt la plus ancienne (CPI, art. L. 611-6).
2. Brevets étrangers et européens
60
Sont assimilables aux brevets français les brevets européens ou internationaux s'ils désignent la France (CPI, art. L. 611-10).
70
Par exception, les inventions portant sur un produit constitué totalement ou partiellement de matière reproductible spontanément ou dans un système biologique et contenant des informations génétiques sont brevetables (CPI, art. L. 611-11, CPI, art. L. 612-22, et CPI, art. L. 613-11). Toutefois, si un premier dépôt a été effectué dans un État non membre de l'Union de Paris ou de l'Organisation mondiale du commerce (OMC), un droit de priorité attaché à ce dépôt n'a d'effets équivalents à ceux prévus par la Convention de Paris que sous réserve de réciprocité : l'État étranger doit accorder un droit de priorité équivalent, sur la base d'un premier dépôt d'une demande de brevet français, d'une demande internationale ou d'un brevet européen désignant la France (CPI, art. L. 611-12).
80
Tout brevet donne lieu au paiement de redevances annuelles, avec un délai de grâce de six mois assorti d'un supplément (CPI, art. L. 612-19).
Les brevets dont la saisie présente un intérêt sont ceux pour lesquels la demande potentielle à court terme est notoire.
90
Au regard des brevets européens, une convention faite à Munich le 5 octobre 1973 (« Convention de Munich ») permet de déposer à l'Institut français de propriété industrielle une demande de brevet européen, si le déposant a son domicile ou siège en France (CPI, art. L. 614-2).
Les demandes sont ensuite transmises à l'Office européen des brevets (CPI, art. L. 614-5).
Une demande de brevet européen peut être transformée en demande de brevet français si elle est compatible avec la convention de Munich (CPI, art. L. 614-16).
Dans la mesure où un brevet français couvre une invention pour laquelle un brevet européen a été délivré au même inventeur ou à son ayant cause avec la même date de dépôt ou de priorité, le brevet français cesse de produire ses effets (CPI, art. L. 614-13).
C. Modalités de la saisie
95
La formalité de la saisie-vente de brevets d'invention ou des droits assimilés est un acte d'huissier de justice ou d'huissier des Finances publiques.
100
La saisie d'un brevet est effectuée par acte extrajudiciaire signifié au propriétaire du brevet, à l'INPI ainsi qu'aux personnes possédant des droits sur le brevet. Elle rend inopposable au créancier saisissant toute modification ultérieure des droits attachés au brevet (CPI, art. L. 613-21).
110
À peine de nullité de la saisie, le créancier saisissant doit, dans le délai prescrit, se pourvoir devant le tribunal, en validité de la saisie et aux fins de mise en vente du brevet (CPI, art. L. 613-21 - al. 2).
120
Le délai prescrit par le deuxième alinéa de l'article L. 613-21 du CPI est de quinze jours à compter de la date de la signification de la saisie prévue au premier alinéa de l'article L. 613-21 du CPI. (CPI, art. R. 613-51).
130
Conformément aux dispositions du 1° de l'article R. 613-53 du CPI, les actes ultérieurs affectant la propriété de la demande de brevet ou du brevet figurent sur le registre national des brevets.
Les modalités pratiques d'inscriptions sur ce registre sont définies de l'article R. 613-53 du CPI à l'article R. 613-59 du CPI.
Pour être opposables aux tiers, tous les actes transmettant ou modifiant les droits attachés à une demande de brevet ou à un brevet doivent être inscrits sur le registre national des brevets tenu par l'INPI (CPI, art. L. 613-9).
140
Selon les dispositions de l'article L. 615-17 du CPI, seuls certains tribunaux judiciaires déterminés par voie réglementaire sont compétents pour les actions civiles et les demandes relatives aux brevets d'invention.
La liste de ces tribunaux ainsi que le siège et ressort des cours d'appel figure au tableau VI annexé au code de l'organisation judiciaire (COJ) (COJ, art. D. 211-6-1) : le tribunal judiciaire seul compétent en France pour connaître de toute action en matière de brevets d'invention de produits semi-conducteurs est celui de Paris (CPI, art. D. 631-2, COJ, art. D. 211-6).
150
Le tribunal a pour mission de vérifier la créance, valider la saisie, ordonner la mise en vente du brevet et organiser cette vente.
II. Saisie de licence
A. Saisissabilité des licences
160
La procédure de saisie de licence vise à appréhender les droits pécuniaires liés à une licence d'exploitation accordée par l'administration, que ce soit une licence de taxi (code des transports, art. L. 3121-1) ou une licence de débit de boissons (code de la santé publique (CSP), art. L. 3332-3).
170
Le CPC exéc. ne prévoit pas de dispositif propre à la saisie de ces droits incorporels.
Cependant, l'article L. 231-1 du CPC exéc. énonce que « tout créancier muni d'un titre exécutoire constatant une créance liquide et exigible peut faire procéder à la saisie et à la vente des droits incorporels, autres que les créances de sommes d'argent, dont son débiteur est titulaire ».
Par ailleurs, l'article R. 112-1 du CPC exéc. précise que « tous les biens mobiliers ou immobiliers, corporels ou incorporels appartenant au débiteur peuvent faire l'objet d'une mesure d'exécution forcée ou conservatoire, si ce n'est dans le cas où la loi prescrit ou permet leur insaisissabilité ».
Aussi, la Cour de cassation, dans un avis du 8 février 1999 (Cour de cassation, 8 février 1999, pourvoi n° 98-00015), s'est prononcée favorablement sur la saisissabilité de la licence d'exploitation d'un débit de boissons.
Selon cet avis, la licence d'exploitation d'un débit de boissons de 4e catégorie constitue un droit incorporel saisissable. En l'absence de texte réglementaire de portée générale applicable à la saisie des droits de cette nature, ou de dispositions spécifiques à la saisie de cette licence qui n'est pas une valeur mobilière, il est possible, sous réserve des adaptations nécessaires contrôlées par le juge de l'exécution de transposer pour les opérations de saisie, la procédure définie aux articles 182 à 194 du décret du 31 juillet 1992 (CPC exéc., art. R. 232-5, CPC exéc., art. R. 232-6, CPC exéc., art. R. 232-7 et CPC exéc. art. R. 232-8, et, pour la vente, les dispositions des articles 189 à 192 du décret précité (CPC exéc., art. R. 233-5, CPC exéc., art. R. 233-6, CPC exéc. art. R. 233-7 et CPC exéc., art. R. 233-8).
180
Il convient d'appliquer cette solution de principe aux licences de taxi (TGI Lyon, 15 mai 2001, Juris-data n° 2001-143913).
185
Cette solution a été confirmée à l'occasion de la codification du CPC exéc. En effet, les dispositions réglementaires régissant la saisie des droits d'associé et des valeurs mobilières ont été regroupées au sein du titre III du livre II du CPC exéc. (CPC exéc., article R. 231-1 et suivants) intitulé « La saisie des droits incorporels » et comportant un nouvel article qui dispose que sauf dispositions contraires, la saisie des droits incorporels est régie par le présent titre dans la mesure où leur spécificité n'y met pas obstacle (CPC exéc., art. R. 231-1).
B. Intérêt de la saisie et de la vente de licences
1. Saisie des licences de débits de boissons
190
Les licences de débits de boissons sont délivrées :
- pour les communes, à l'exception de Paris, par la mairie auprès de laquelle le requérant est tenu d'effectuer sa déclaration en vue de l'obtention d'une licence d'exploitation, du fait des pouvoirs de police du maire en matière de salubrité publique (code général des collectivités territoriales (CGCT), art. L. 2212-2) ;
- pour Paris, la préfecture de police est habilitée à recevoir ces déclarations (CGCT, art. L. 2512-13).
200
La seule licence représentant une réelle valeur patrimoniale est la licence de 4ème catégorie, dite licence IV. Elle correspond à l'autorisation de vendre pour consommer sur place toutes les boissons dont la consommation est autorisée (CSP, art. L. 3331-1).
Ce droit d'exploitation constitue un des éléments du fonds de commerce dont la valeur patrimoniale est réelle, puisque le nombre de licences exploitées est limité par l'administration pour des raisons d'ordre public.
Cependant, l'article L. 3333-1 du CSP énonce qu'un débit de boissons qui a cessé d'exister depuis plus de cinq ans est considéré comme supprimé et ne peut plus être transmis.
210
Si la licence IV peut être saisie individuellement, sa vente indépendamment du fonds de commerce peut s'avérer difficile à mettre en œuvre. Aussi, la procédure de vente globale du fonds de commerce est elle plus fréquemment employée (BOI-REC-FORCE-50-10).
2. Saisie des licences de taxi
220
La licence de taxi (code des transports, art. L. 3121-1) permet à son propriétaire ou son exploitant d'être titulaire d'une autorisation de stationnement sur la voie publique en attente de la clientèle.
Ces autorisations de stationnement sont délivrées unilatéralement et gratuitement par :
- le maire de la commune concernée (cas général, en application du 2° de l'article L. 2213-3 du CGCT) ;
- ou par le préfet de police de Paris pour les « taxis parisiens », à savoir ceux desservant Paris intra-muros, la petite couronne (départements 92, 93, 94), le parc des expositions de Villepinte et les aéroports parisiens d'Orly et de Roissy, en application, notamment, des règles dérogatoires de l'article L. 2512-14 du CGCT ;
qui en limite le nombre en fonction de critères d'ordre public.
230
L'article L. 3121-2 du code de transports et l'article L. 3121-3 du code des transports prévoient la faculté pour l'exploitant titulaire de la licence de taxi ou une société titulaire de licences de présenter à titre onéreux un successeur à l'autorité administrative qui a délivré la ou les autorisations de stationnement, sous des conditions de durée d'exploitation de la licence ou des licences énoncées à l'article L. 3121-2 du code des transports.
Les licences de taxi ont donc une valeur patrimoniale.
Il convient cependant de vérifier que les délais d'exploitation de l'article L. 3121-2 du code des transports sont respectés avant d'engager la vente de la licence, car en l'espèce c'est cette faculté de présentation qui est cédée.
C. Modalités particulières de saisie des licences
240
En application de l'avis de la Cour de cassation du 8 février 1999 (Cour de cassation, 8 février 1999, pourvoi n° 98-00015) et de l'article R. 231-1 du CPC exéc., il convient de s'appuyer sur la procédure de saisie des valeurs mobilières et droits d'associés définie de l'article R. 232-1 du CPC exéc. à l'article R. 232-8 du CPC exéc., et, pour la vente, sur les dispositions de l'article R. 233-5 du CPC exéc., de l'article R. 233-6 du CPC exéc., de l'article R. 233-7 du CPC exéc. et de l'article R. 233-8 du CPC exéc. (BOI-REC-FORCE-20-40), sous réserve de certaines adaptations.
1. Acte de saisie
250
En vertu de l'article R. 232-5 du CPC exéc., l'acte de saisie doit contenir à peine de nullité :
- les nom et domicile du débiteur ou, s'il s'agit d'une personne morale, sa dénomination et son siège social ;
- l'indication du titre exécutoire en vertu duquel la saisie est pratiquée ;
- le décompte des sommes réclamées en principal, frais et intérêts échus, ainsi que l'indication du taux d'intérêt ;
- l'indication que la saisie rend indisponibles les droits pécuniaires attachés à la licence dont le débiteur est titulaire ;
- la sommation de faire connaître l'existence d'éventuels nantissements ou saisies.
260
Cette dernière mention qui fait obligation de déclarer l'existence d'éventuels nantissements prend une importance particulière en présence de nantissement d'un fonds de commerce incluant une licence de débits de boissons. En effet, à défaut de précisions, le nantissement du fonds de commerce appréhende la licence d'exploitation du débit de boissons qui en est un élément incorporel.
2. Lieu de signification de la saisie
270
L'article R. 232-1 du CPC exéc. énonce que les droits d'associé et les valeurs mobilières dont le débiteur est titulaire sont saisis auprès de la société ou de la personne morale émettrice.
Par analogie, l'acte de saisie devra donc tout d'abord être signifié à l'autorité administrative ayant délivré l'autorisation.
a. Saisie des licences de débits de boissons
280
Les mairies et la préfecture de police de Paris tiennent un dossier au nom de l'enseigne du débit de boissons. Elles peuvent donc recevoir et archiver un acte de saisie.
Une fois réalisée la signification de l'acte de saisie à la mairie, la mutation juridique de la licence deviendra impossible, celle-ci étant rendue indisponible (CPC exéc., art. L. 141-2). La mairie devra en informer tout nouveau déclarant.
b. Saisie des licences de taxi
290
La saisie devra être signifiée à la mairie ou à la préfecture de police de Paris ayant accordé l'autorisation de stationnement, qui tient un registre recensant les bénéficiaires de ces licences ainsi que les transactions effectuées à titre onéreux avec leurs successeurs.
3. Dénonciation au débiteur
295
Dans un délai de huit jours, à peine de caducité, la saisie est portée à la connaissance du débiteur par acte d'huissier de justice ou d'huissier des Finances publiques.
En application de l'article R. 232-6 du CPC exéc., l'acte contient, s'agissant de créances fiscales, à peine de nullité :
- une copie du procès-verbal de saisie ;
- en caractères très apparents, l'indication que les contestations relatives à la saisissabilité de la licence doivent être soulevées devant le juge de l'exécution, à peine d'irrecevabilité, dans le délai d'un mois qui suit la signification de l'acte avec la date à laquelle expire ce délai ;
- la désignation du juge de l'exécution compétent, qui est celui du domicile du débiteur ;
- la mention que les réclamations relatives à l'acte doivent faire l'objet d'un mémoire préalable devant le directeur départemental ou régional des Finances publiques dans le délai de deux mois suivant la signification de l'acte (LPF, art. L. 281 et suivants, LPF, art. R*. 281-1 et suivants) (BOI-REC-EVTS-20-10) ;
- en caractères très apparents, l'indication que le débiteur dispose d'un délai d'un mois pour procéder à la vente amiable de la licence saisie dans les conditions prescrites à l'article R. 221-30 du CPC exéc., à l'article R. 221-31 du CPC exéc. et à l'article R. 221-32 du CPC exéc. ;
- la reproduction de l'article R. 221-30 du CPC exéc., de l'article R. 221-31 du CPC exéc. et de l'article R. 221-32 du CPC exéc.
D. Vente de licence
300
L'article R. 233-1 du CPC exéc. (certificat de non contestation) et l'article R. 233-2 du CPC exéc. (pluralité de saisies) doivent être considérés comme applicables.
310
Les modalités de la vente doivent, sous certaines réserves, respecter les prescriptions de l'article R. 233-5 du CPC exéc., de l'article R. 233-6 du CPC exéc., de l'article R. 233-7 du CPC exéc. et de l'article R. 233-8 du CPC exéc. : à défaut de vente amiable dans un délai d'un mois à compter de la dénonciation de l'acte de saisie, et en l'absence de toute contestation, la vente forcée a lieu par adjudication, sous l'autorité d'un officier public ou ministériel habilité, après rédaction d'un cahier des charges contenant indication des conditions d'exploitation de la licence, notification de cet acte au débiteur saisi, sommation aux éventuels créanciers opposants d'en prendre connaissance chez la personne chargée de la vente et publicité. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-FORCE-50-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2755-PGP.html/identifiant=BOI-REC-FORCE-50-30-20200819 | 2020-08-19 00:00:00 | c56aad448db46bf40a72e6ab61e5f71f4bd9ce6095c1b43068dcee94d898d67c | [
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0.012656673789024353,
-0.020741211250424385,
0.025140678510069847,
0.0028308203909546137,
-0.0115088801831007,
0.02019939199090004,
0.031580131500959396,
0.004468886647373438,
0.006568026728928089,
-0.0011882007820531726,
0.02522437646985054,
-0.04106918349862099,
0.03817248344421387,
0.009502202272415161,
0.01869596540927887,
-0.028645619750022888,
-0.026392115280032158,
0.027888646349310875,
-0.05369758978486061,
0.03733816370368004,
-0.01808788813650608,
-0.028886452317237854,
-0.04780004918575287,
-0.0173998661339283,
0.03625176474452019,
0.01931445673108101,
0.008925653994083405,
-0.010063125751912594,
-0.00044919573701918125,
-0.0014353226870298386,
0.0014762766659259796,
-0.06081221625208855,
-0.02356312982738018,
-0.010254457592964172,
0.02361917495727539,
-0.03874081000685692,
0.025313789024949074,
-0.013151684775948524,
0.001061097951605916,
0.006632767617702484,
0.010254884138703346,
-0.0008068003808148205,
-0.010885747149586678,
-0.04646265134215355,
-0.02602129615843296,
-0.015012216754257679,
0.0002898228995036334,
0.018754085525870323,
-0.008901410736143589,
0.006057592574506998,
-0.0554560050368309,
-0.02290039323270321,
-0.034444503486156464,
-0.007086587138473988,
-0.07379430532455444,
-0.032552484422922134,
-0.03348662331700325,
0.0387025848031044,
-0.045335881412029266,
0.058460209518671036,
0.03840397670865059,
0.012329882942140102,
0.02490094117820263,
-0.019079601392149925,
0.017193524166941643,
0.023787276819348335,
-0.017369065433740616,
-0.010705322027206421,
-0.056967198848724365,
0.0014671131502836943,
0.010846170596778393,
-0.01481999084353447,
0.02050948143005371,
0.03211519494652748,
0.07783058285713196,
-0.0037216967903077602,
0.01210224162787199,
0.11122022569179535,
0.027218876406550407,
-0.04864026978611946,
0.05177143216133118,
0.022938530892133713,
0.04089982807636261,
0.021967986598610878,
-0.007697116117924452,
-0.010899709537625313,
-0.02209417149424553,
0.0244908444583416,
-0.02140115760266781,
0.034141067415475845,
0.0384267121553421,
0.01708724908530712,
-0.06651457399129868,
-0.046737831085920334,
0.05973343178629875,
-0.06910766661167145,
0.010974422097206116,
-0.02893511764705181,
0.011201155371963978,
-0.03212559223175049,
-0.06526793539524078,
0.019239945337176323,
0.006779337301850319,
0.017513170838356018,
-0.019383452832698822,
-0.009260968305170536,
0.03336979076266289,
0.0004700370191130787,
0.047680217772722244,
0.03397022560238838,
-0.009455450810492039,
0.002736843191087246,
0.056223686784505844,
0.02722141146659851,
0.005268368870019913,
0.029305534437298775,
-0.018399259075522423,
0.013808521442115307,
0.015682654455304146,
0.03867137432098389,
0.002685931045562029,
0.024974660947918892,
0.0030390415340662003,
0.05184616148471832,
0.033924393355846405,
-0.0004317208658903837,
0.06076281890273094,
0.020570853725075722,
0.06615228205919266,
-0.011985959485173225,
-0.01697877235710621,
-0.11538967490196228,
0.03725823014974594,
-0.02880423702299595,
0.060890067368745804,
0.017160261049866676,
0.042083799839019775,
0.007904792204499245,
0.027411701157689095,
-0.02566784806549549,
0.022924061864614487,
-0.08644259721040726,
0.02274121157824993,
-0.0016349229263141751,
-0.026771092787384987,
-0.0021592900156974792,
-0.04019424319267273,
0.02430701069533825,
0.0021280208602547646,
0.02805040404200554,
0.007126549258828163,
0.030169397592544556,
-0.031106218695640564,
0.004209773615002632,
-0.007235417608171701,
0.03451352193951607,
-0.022716188803315163,
-0.0765639990568161,
0.07916629314422607,
0.018572965636849403,
-0.001930065336637199,
-0.02258349023759365,
0.0016280364943668246,
-0.047808218747377396,
0.005664473865181208,
-0.005483066663146019,
0.011514777317643166,
-0.03206124156713486,
0.0442669540643692,
0.04307877644896507,
-0.009416408836841583,
-0.012237463146448135,
0.0562637634575367,
-0.046300191432237625,
0.00986522901803255,
-0.013742683455348015,
-0.02997475676238537,
0.09008488804101944,
0.01758744940161705,
-0.023436054587364197,
-0.03970906138420105,
-0.022656355053186417,
-0.025991370901465416
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Actualité liée : 26/08/2020 : ENR - Extension et clarification du périmètre de l'exonération des droits d'enregistrement et de taxe de publicité foncière prévue par l'article 1040 du CGI applicable à certains établissements publics (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, article 17)
I. Acquisitions réalisées par l'État et certains établissements publics de l'État
1
Les acquisitions d'immeubles faites par l'État, les établissements publics de recherche, d'enseignement, d'assistance et de bienfaisance de l'État et les établissements publics fonciers créés en application du chapitre I, du titre II, du livre III de la partie législative du code de l'urbanisme (C. urb.) (C. urb., art. L. 321-1 à C. urb., art. L. 321-13) sont, conformément au I de l'article 1040 du code général des impôts (CGI), exonérées des droits d'enregistrement, de la taxe de publicité foncière ainsi que de la contribution prévue à l'article 879 du CGI.
A. Mutations exonérées
10
Toutes les acquisitions, ou transferts entre les entités mentionnées au I-B § 30 et suivants, réalisés à titre onéreux peuvent bénéficier de l'exonération.
Remarque : Sont également concernées les acquisitions ou transfert réalisées pour le compte de ces entités par les établissements publics d'aménagement en application du troisième alinéa de l'article L. 321-14 du C. urb..
20
En revanche, les ventes d'immeubles consenties par ces entités sont soumises à la taxe de publicité foncière dans les conditions de droit commun, sous réserve des dispositions dérogatoires dont bénéficie l'acquéreur.
B. Organismes bénéficiaires de l'exonération
30
En application du troisième alinéa de l'article 1040 du CGI, les organismes intéressés sont, outre l'État et les administrations publiques :
- les établissements publics de recherche, d'enseignement, d'assistance ou de bienfaisance de l'État ;
Remarque : Sont notamment concernés :
- les établissements publics de recherche et les établissements publics à caractère scientifique et technologique (EPR et EPST, Code de la recherche, art. L. 311-1) ;
- les établissements publics d'enseignement supérieur et de recherche (EPESR, Code de la recherche, art. L. 312-1) ;
- les établissements publics à caractère scientifique, culturel et professionnel (EPSCP, Code de l'éducation [C. éduc.], art. L. 711-1) ;
- les établissements publics à caractère administratif d'enseignement supérieur, placés sous la tutelle du seul ministre chargé de l'enseignement supérieur ou du ministre chargé de l'enseignement supérieur conjointement avec le ministre chargé de l'agriculture (EPES) ;
- les établissements d'enseignement du second degré ou d'éducation spéciale qui relèvent de l'État en application de l'article L. 211-4 du C. éduc. ;
- le Centre national des œuvres universitaires et scolaires (CNOUS) ainsi que les centres régionaux des œuvres universitaires et scolaires (CROUS) ;
- Pôle Emploi.
- les établissements publics fonciers créés en application du chapitre I, du titre II, du livre III de la partie législative du C. urb. (C. urb., art. L. 321-1 à C. urb. art. L. 321-13).
35
Sont également admis dans le champ de l'exonération les chambres de commerce maritimes, les ports autonomes et les chambres de commerce de l'intérieur gérant des installations portuaires.
Remarque : Ne sont pas concernés les grands ports maritimes (code des transports, art. 5312-1).
(40)
C. Organismes exclus de l'exonération
50
Les établissements publics de l'État, autres que ceux mentionnés au I-B § 30 et suivants, ne peuvent pas bénéficier de l'exonération.
Il en est ainsi notamment :
- des établissements énumérés à l'article 170 de l'annexe IV au CGI, autres que ceux mentionnés au I-B § 35 ;
- de la Banque de France (CGI, art. 1654, al. 2).
(60)
Remarque : Les régions, départements, communes, les régies municipales, intercommunales et départementales et les établissements publics communaux, départementaux ou régionaux ne peuvent se prévaloir de cette exonération. Mais ces collectivités et organismes sont susceptibles, le cas échéant, de profiter des dispositions de l'article 1042 du CGI (II-A-§ 90 et suivants).
D. Acquisitions par le Conservatoire de l'espace littoral et des rivages lacustres
(70)
80
Selon l'article L. 322-1 du code de l’environnement (C. envir.), le Conservatoire de l'espace littoral et des rivages lacustres, établissement public de l'État à caractère administratif, a pour mission une politique foncière de sauvegarde de l'espace littoral, de respect des sites naturels et de l'équilibre écologique :
- dans les cantons côtiers délimités au 10 juillet 1975 ;
- dans les communes riveraines des mers, des océans, des étangs salés ou des plans d'eau intérieurs d'une superficie supérieure à 1 000 hectares ;
- dans les communes riveraines des estuaires et des deltas lorsque tout ou partie de leurs rives sont situées en aval de la limite de salure des eaux.
Son intervention peut être étendue par arrêté préfectoral et après avis de son conseil d'administration à des secteurs géographiquement limitrophes des cantons et des communes mentionnés à l'alinéa précédent et constituant avec eux une unité écologique ou paysagère ainsi qu'aux zones humides situées dans les départements côtiers.
L'article 1041 du CGI prévoit, conformément aux dispositions de l’article L. 322-7 du C. envir., que les acquisitions d'immeubles situés dans les zones ainsi définies, faites par cet établissement public, sont exonérées des droits d'enregistrement et de la taxe de publicité foncière.
Les acquisitions, par les associations de protection de la nature, d'espaces naturels nécessaires à la création de réserves biologiques ne peuvent pas bénéficier du régime fiscal propre au Conservatoire de l'espace littoral et des rivages lacustres prévu par l'article 1041 du CGI.
II. Acquisitions réalisées par les collectivités territoriales et leurs établissements
A. Mesures générales d'exonération des acquisitions réalisées par les collectivités territoriales et leurs établissements
90
Sous réserve des dispositions du I de l'article 257 du CGI (BOI-ENR-DMTOI-10-40), les acquisitions faites à l'amiable et à titre onéreux par les régions, départements, communes ou syndicats de communes, par les établissements publics fonciers créés en application de l'articles L. 324-1 et suivants du C. urb. et par les établissements publics régionaux, départementaux ou communaux ne donnent lieu à aucune perception au profit du Trésor (CGI, art. 1042, I).
95
Il en est de même des acquisitions faites à l'amiable et à titre onéreux par les syndicats mixtes dits « fermés » (Code général des collectivités territoriales [CGCT], art. L. 5711-1) et, lorsqu'ils ne comprennent effectivement que des entités mentionnées au § 90, par les syndicats mixtes dits « ouverts » (CGCT, art. L. 5721-2).
1. Mutations exonérées
100
L'exonération bénéficie à toutes les acquisitions immobilières réalisées par les collectivités en cause, quelle que soit la destination des biens acquis. En outre, son obtention n'est pas subordonnée à la production d'un arrêté préfectoral déclarant l'utilité publique de l'opération.
Cette exonération s'applique également aux adjudications.
110
Ces dispositions sont dérogatoires du droit commun et doivent être interprétées strictement. C'est pourquoi elles ne peuvent s'appliquer en aucun cas à la transmission universelle du patrimoine d'une société, opérée en raison de sa dissolution dans les conditions prévues à l'article 1844-5 du code civil, au profit de son associé unique, alors même que ce dernier serait une collectivité territoriale ou un de ses établissements (RM du Luart n° 35530, JO Sénat du 13 décembre 2001 p. 3931).
120
Cette exemption s'applique à tous les actes et pièces qui se rattachent aux acquisitions immobilières ainsi qu'aux promesses unilatérales de vente mentionnées à l'article 1589-2 du code civil consenties au profit des collectivités locales, neutralisant la perception du droit fixe normalement dû lors de l'enregistrement de ces actes (RM Bouvard n° 19012, JO AN du 9 mars 2004, p.1812).
2. Bénéficiaires de l'exonération
130
Les établissements publics de coopération intercommunale régis par le titre Ier du livre II de la cinquième partie du CGCT sont éligibles aux dispositions de l'article 1042 du CGI.
De même, les sociétés d'économie mixte à participation publique majoritaire, qui agissent en tant que concessionnaires d'opérations d'aménagement ou de service public, peuvent bénéficier de l'exonération, même si l'autorité concédante ne détient pas directement de participation dans la société concessionnaire.
(135)
140
Parmi les établissements publics susceptibles de bénéficier de la mesure figurent notamment :
- les chambres de commerce ;
- les chambres de métiers ;
- les chambres d'agriculture ;
- les offices publics de l'habitat
Toutefois, l'exonération est strictement limitée aux collectivités et organismes énumérés à l'article 1042 du CGI ; ainsi ni les sociétés anonymes d'habitations à loyer modéré, ni les fédérations départementales d'associations agréées de pêche et de pisciculture ne peuvent s'en prévaloir.
150
Remarque : Cas des établissements publics d'aménagement
Les acquisitions faites par les établissements publics d'aménagement pour le compte d'une collectivité territoriale ne sont pas susceptibles de donner ouverture aux droits d'enregistrement et à la taxe de publicité foncière en raison des dispositions de l'article 1042 du CGI.
En revanche, les acquisitions faites pour leur propre compte par ces établissements ne bénéficient d'aucune mesure particulière et sont donc imposables dans les conditions de droit commun.
B. Les sociétés publiques locales, les sociétés publiques locales d'aménagement et les sociétés publiques locales d'aménagement d'intérêt national
155
Sous réserve du I de l'article 257 du CGI, les acquisitions faites à l'amiable et à titre onéreux des immeubles domaniaux reconnus inutiles par le ministre de la défense et ayant bénéficié du dispositif prévu à l'article 67 de la loi n° 2008-1425 du 27 décembre 2008 de finances pour 2009, d'une part, par des sociétés publiques locales créées en application de l'article L. 1531-1 du CGCT et, d'autre part, par des sociétés publiques locales d'aménagement créées en application de l'article L. 327-2 du C. urb. ou par des sociétés publiques locales d'aménagement d'intérêt national créées en application de l'article L. 327-3 du C. urb., dès lors que ces sociétés agissent en tant que concessionnaires de l'opération d'aménagement, ne donnent lieu à aucune perception au profit du Trésor public (CGI, art. 1042, III).
Les sociétés publiques locales, les sociétés publiques locales d'aménagement et les sociétés publiques locales d'aménagement d'intérêt national revêtent la forme de sociétés anonymes régies par le livre II du code de commerce.
156
Les sociétés publiques locales sont créées par les collectivités territoriales et leurs groupements, qui en détiennent la totalité du capital, dans le cadre des compétences qui leur sont attribuées par la loi (CGCT, art. L. 1531-1).
Ces sociétés sont compétentes pour réaliser des opérations d'aménagement au sens de l'article L. 300-1 du C. urb., des opérations de construction ou pour exploiter des services publics à caractère industriel ou commercial ou toutes autres activités d'intérêt général.
157
Les sociétés publiques locales d'aménagement sont créées par les collectivités territoriales et leurs groupements, qui en détiennent la totalité du capital, dans le cadre des compétences qui leur sont attribuées par la loi (C. urb., art. L. 327-2).
Ces sociétés sont compétentes pour réaliser toute opération ou action d'aménagement au sens du CGCT.
158
Les sociétés publiques locales d'aménagement d'intérêt national sont créées par l’État, l'un de ses établissements publics d'aménagement ou l'un de ses établissements publics fonciers et d'aménagement, avec au moins une collectivité territoriale ou un groupement de collectivités territoriales ; la totalité du capital de ces sociétés est détenue par leurs membres (C. urb., art. L. 327-3).
Ces sociétés sont compétentes pour organiser, réaliser ou contrôler toute opération ou action d'aménagement au sens du CGCT relevant de la compétence de l’État ou de l'un de ses établissements publics mentionnés au premier alinéa ou de la compétence d'une collectivité territoriale ou d'un groupement de collectivités territoriales actionnaire.
C. Mesures particulières d'exonération des acquisitions réalisées par les collectivités territoriales et leurs établissements
1. Fusions et créations de communes nouvelles
160
Les transferts de biens, droits et obligations résultant de fusions ou de créations de communes nouvelles sont exonérés du droit d'enregistrement, de la taxe de publicité foncière ainsi que de la contribution prévue à l'article 879 du CGI (CGI, art. 1042 A).
2. Transferts entre établissements publics de coopération intercommunale (EPCI)
170
Les transferts de biens, droits et obligations effectués entre établissements publics de coopération intercommunale sont exonérés du droit d’enregistrement, de la taxe de publicité foncière ainsi que de la contribution prévue à l'article 879 du CGI (CGI, art. 1042 A).
a. Établissements concernés
180
Les transferts de biens, droits et obligations concernés doivent être effectués entre des établissements publics de coopération intercommunale.
Les établissements publics de coopération intercommunale bénéficiant de l’exonération prévue à l’article 1042 A du CGI sont :
- les syndicats de communes (à vocation simple ou à vocation multiple) ;
- les communautés de communes ;
- les communautés urbaines ;
- les communautés d’agglomération ;
- les métropoles ;
- les syndicats mixtes, lorsqu'ils comprennent exclusivement des structures communales ou intercommunales, mentionnés à l'article L. 5711-1 du CGCT.
b. Opérations concernées
190
Il s'agit, notamment, des transferts résultant des substitutions :
- de communautés urbaines aux communes ou syndicats préexistants constitués en tout ou partie des communes qui les composent (CGCT, art. L. 5215-22) ;
- de communautés de communes à des syndicats de communes recouvrant les mêmes communes (CGCT, art. L. 5214-21) ;
- de communautés d'agglomération aux communes ou syndicats de communes préexistant constitués en tout ou partie des communes qui les composent (CGCT, art. L. 5216-7).
3. Transferts d'immeubles au profit des communautés urbaines
200
La communauté urbaine est un établissement public de coopération intercommunale regroupant plusieurs communes d'un seul tenant et sans enclave qui forment, à la date de sa création, un ensemble de plus de 250 000 habitants et qui s'associent au sein d'un espace de solidarité, pour élaborer et conduire ensemble un projet commun de développement urbain et d'aménagement de leur territoire (CGCT, art. L. 5215-1).
L'article L. 5215-28 du CGCT prévoit que les immeubles et meubles faisant partie du domaine public des communes appartenant à l'agglomération sont affectés de plein droit à la communauté urbaine dès son institution, dans la mesure où ils sont nécessaires à l'exercice des compétences de la communauté. Le transfert définitif de propriété ainsi que les droits et obligations attachés aux biens transférés est opéré par accord amiable. À défaut d'accord amiable, un décret en Conseil d'État, pris après avis d'une commission dont la composition est fixée par arrêté du ministre de l'intérieur et qui comprend notamment des maires et des conseillers départementaux, procède au transfert définitif de propriété au plus tard un an après les transferts de compétence à la communauté urbaine.
Ces transferts ne donnent pas lieu à indemnité, droit, taxe, contribution prévue à l'article 879 du CGI ou honoraires (CGI, art. 1043).
4. Transferts d'immeubles entre établissements publics de coopération intercommunale à fiscalité propre
210
L'article L. 5211-41 du CGCT prévoit que lorsqu'un établissement public de coopération intercommunale à fiscalité propre exerce déjà, au lieu et place des communes qui le composent, les compétences fixées par le CGCT pour une autre catégorie d'établissements publics de coopération intercommunale à fiscalité propre, cet établissement peut se transformer, sous réserve qu'il remplisse les conditions de création, en établissement public de cette catégorie par délibérations concordantes de l'organe délibérant et des conseils municipaux des communes membres se prononçant dans les conditions requises pour la création de l'établissement public de coopération intercommunale.
L'ensemble des biens, droits et obligations de l'établissement public de coopération intercommunale transformé sont transférés au nouvel établissement public qui est substitué de plein droit à l'ancien établissement dans toutes les délibérations et tous les actes de ce dernier à la date de l'arrêté de transformation.
Ces transferts ne donnent lieu à aucune indemnité, droit, taxe, contribution prévue à l'article 879 du CGI ou honoraires (CGI, art. 1043).
5. Transferts de biens au profit des métropoles
220
La métropole est un établissement public de coopération intercommunale à fiscalité propre regroupant plusieurs communes d'un seul tenant et sans enclave au sein d'un espace de solidarité pour élaborer et conduire ensemble un projet d'aménagement et de développement économique, écologique, éducatif, culturel et social de leur territoire afin d'en améliorer la cohésion et la compétitivité et de concourir à un développement durable et solidaire du territoire régional.
Elle valorise les fonctions économiques métropolitaines, ses réseaux de transport et ses ressources universitaires, de recherche et d'innovation, dans un esprit de coopération régionale et interrégionale et avec le souci d'un développement territorial équilibré (CGCT, art. L. 5217-1).
223
L'article L. 5217-2 du CGCT prévoit que l’État peut transférer à la métropole qui en fait la demande la propriété, l'aménagement, l'entretien et la gestion de grands équipements et infrastructures.
Les transferts sont autorisés par décret. Une convention conclue entre l’État et la métropole en précise les modalités.
Ces transferts sont effectués à titre gratuit et ne donnent lieu à aucune indemnité, droit, taxe, contribution prévue à l'article 879 du CGI ou honoraires (CGI, art. 1043).
226
L'article L. 5217-5 du CGCT prévoit que les biens et droits à caractère mobilier ou immobilier situés sur le territoire de la métropole et utilisés pour l'exercice des compétences transférées sont mis de plein droit à disposition de la métropole par les communes membres. Un procès-verbal établi contradictoirement précise la consistance et la situation juridique de ces biens et droits.
Les biens et droits en cause sont transférés dans le patrimoine de la métropole au plus tard un an après la date de la première réunion du conseil de la métropole.
Les biens et droits appartenant au patrimoine de l'établissement public de coopération intercommunale à fiscalité propre transformé sont transférés à la métropole en pleine propriété. Lorsque les biens étaient mis, par les communes, à disposition de cet établissement public, le transfert de propriété est opéré entre la ou les communes concernées et la métropole.
A défaut d'accord amiable, un décret en Conseil d’État procède au transfert définitif de propriété. Il est pris après avis d'une commission dont la composition est fixée par arrêté du ministre chargé des collectivités territoriales et qui comprend des maires des communes concernées par un tel transfert, le président du conseil de la métropole et des présidents d'organe délibérant d'établissements publics de coopération intercommunale à fiscalité propre.
Ces transferts sont réalisés à titre gratuit et ne donnent lieu à aucune indemnité, droit, taxe, contribution prévue à l'article 879 du CGI ou honoraires (CGI, art. 1043).
6. Transferts de biens en pleine propriété au service départemental d'incendie et de secours
230
Il existe dans chaque département un établissement public dénommé « service départemental d'incendie et de secours » qui comporte un corps départemental de sapeurs-pompiers, composé dans les conditions prévues à l'article L. 1424-5 du CGCT et organisé en centres d'incendie et de secours.
L'article L. 1424-19 du CGCT prévoit que, indépendamment de la convention de mise à disposition prévue à l'article L. 1424-17 du CGCT, le transfert au service départemental d'incendie et de secours des biens affectés par les communes, les établissements publics de coopération intercommunale ou le département, au fonctionnement des services d'incendie et de secours, peut, à toute époque, avoir lieu en pleine propriété. Une convention fixe les modalités de ce transfert qui ne donne pas lieu à la perception de droit, taxe ou honoraires.
7. Acquisitions d'immeubles par l'établissement public de gestion immobilière du Nord-Pas-de-Calais
240
L’article 191 de la loi n° 2000-1208 du 13 décembre 2000 relative à la solidarité et au renouvellement urbains a créé un établissement public régional à caractère industriel et commercial, doté de la personnalité morale et de l'autonomie financière dénommé Établissement public de gestion immobilière du Nord-Pas-de-Calais (EPINORPA).
Cet établissement public, rattaché à la région Nord-Pas-de-Calais, a pour objet, sur l'ensemble du territoire régional, d'acquérir et gérer, directement ou indirectement, les immeubles à usage locatif social détenus par des sociétés à participation majoritaire de Charbonnages de France dans le respect, notamment, des droits statutaires des mineurs et de leurs ayants droit. L'établissement public peut prendre toutes participations dans les sociétés précitées.
Les opérations d’acquisition et de prise de participation visées ci-dessus sont exonérées de droit de timbre, de droit d’enregistrement et de taxe de publicité foncière. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTOI-10-80-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3295-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTOI-10-80-10-20200826 | 2020-08-26 00:00:00 | 8d1688f02bc5235d8d54caf3f01818f478a5d5233111f41e2acf21df39603bc9 | [
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-0.025795266032218933,
0.005661674775183201,
-0.012858250178396702,
0.013895014300942421,
0.01671920157968998,
0.02028031088411808,
-0.018996834754943848,
-0.02620689384639263,
0.03584977239370346,
0.04182909429073334,
-0.021399032324552536,
0.020848486572504044,
0.03516930714249611,
-0.015427612699568272,
-0.02214828133583069,
-0.01725226268172264,
-0.035287775099277496,
-0.03135939687490463,
-0.029090911149978638,
-0.025082116946578026,
-0.015018701553344727,
-0.02784581482410431,
0.006298755761235952,
0.008808053098618984,
0.004091592039912939,
-0.014481106773018837,
-0.038040224462747574,
-0.009783935733139515,
-0.01234696339815855,
-0.03208474814891815,
-0.02148296684026718,
0.03236884996294975,
-0.0015067264903336763,
-0.016708672046661377,
0.05620001628994942,
0.021354876458644867,
-0.011820686981081963,
0.04467974230647087,
-0.039738915860652924,
0.00876892264932394,
0.025014657527208328,
-0.004339884035289288,
0.02449023723602295,
-0.04405203089118004,
0.011551536619663239,
-0.04929704964160919,
-0.03413967415690422,
0.008223959244787693,
0.008182716555893421,
0.04489739611744881,
-0.01599922776222229,
-0.014719363301992416,
0.062399521470069885,
0.007872899994254112,
-0.04879143089056015,
0.02799498476088047,
0.015081350691616535,
0.008138497360050678,
0.0059498208574950695,
-0.01950765773653984,
0.0018084575422108173,
-0.029811225831508636,
-0.048683565109968185,
-0.003107160096988082,
-0.010882243514060974,
-0.00017852563178166747,
0.003164533292874694,
-0.07906896620988846,
-0.005666379351168871,
-0.0012042310554534197,
-0.03903709724545479,
0.00012945001071784645,
-0.028492016717791557,
-0.003391828155145049,
0.00042494627996347845,
-0.06294184923171997,
-0.013856097124516964,
0.013755937106907368,
0.01081297267228365,
0.021758142858743668,
0.010987287387251854,
-0.017465587705373764,
-0.024493589997291565,
-0.0054737175814807415,
0.009474288672208786,
-0.013053951784968376,
0.007776805665344,
0.060245148837566376,
0.03598560392856598,
0.005673684179782867,
0.056057222187519073,
-0.0039698276668787,
-0.05451178923249245,
0.04661967605352402,
0.016785524785518646,
0.013144338503479958,
0.016825895756483078,
-0.0344138965010643,
0.015186477452516556,
0.07982812076807022,
0.025044379755854607,
0.03678314387798309,
-0.02314286306500435,
0.06898128986358643,
-0.004510608967393637,
0.004700405057519674,
-0.03724503517150879,
0.055092502385377884,
0.02940077893435955,
0.018375717103481293,
-0.019574511796236038,
-0.004930851981043816,
0.022750621661543846,
0.006887281779199839,
-0.04403501749038696,
-0.047384195029735565,
-0.04473467543721199,
0.04426240175962448,
0.01913701370358467,
-0.023651110008358955,
0.008089029230177402,
-0.018702907487750053,
-0.004631773568689823,
0.020925119519233704,
-0.008691300638020039,
0.022181514650583267,
-0.0016620854148641229,
-0.05872225761413574,
-0.005423563066869974,
0.0070379446260631084,
0.024285539984703064,
-0.04096529260277748,
-0.027345851063728333,
0.028800111263990402,
-0.0359937809407711,
0.07570718973875046,
0.0048749251291155815,
0.00392041215673089,
0.03320474177598953,
-0.019128592684864998,
-0.04454844817519188,
0.027700282633304596,
-0.023709766566753387,
0.017243623733520508,
0.012628416530787945,
-0.024607453495264053,
0.014826654456555843,
0.012065619230270386,
0.02037958800792694,
0.019890477880835533,
-0.03229702264070511,
-0.02406613528728485,
0.04898557811975479,
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0.019919661805033684,
0.005626036785542965
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Actualité liée : 02/09/2020 : TVA - Solidarité de paiement des opérateurs de plateforme en ligne (loi n° 2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude, art. 11) - Mise à jour suite à consultation publique
1
L'article 283 bis du code général des impôts (CGI) et l'article 293 A ter du CGI prévoient, à compter du 1er janvier 2020, un mécanisme de solidarité de paiement en matière de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) entre l'assujetti et l'opérateur de plateforme en ligne par l'intermédiaire duquel cet assujetti exerce son activité.
Ce mécanisme de solidarité de paiement est mis en œuvre à la suite d'un signalement effectué par l'administration fiscale auprès de l'opérateur de plateforme en ligne s'il existe des présomptions que l'assujetti concerné se soustrait à ses obligations en matière de déclaration ou de paiement de la TVA.
I. Champ d'application
A. Assujettis pouvant faire l'objet d'un signalement
10
Les assujettis redevables de la TVA visés par l'article 283 bis du CGI et l'article 293 A ter du CGI sont ceux, quel que soit leur lieu d’établissement, en France ou à l’étranger, pour lesquels il existe des présomptions, établies par l’administration fiscale, qu'ils se sont soustraits à leurs obligations en matière de déclaration ou de paiement de la TVA en France et :
- qui effectuent ou fournissent à des personnes non assujetties, par l’intermédiaire d’une plateforme en ligne, des livraisons de biens ou des prestations de services dont le lieu d’imposition est situé en France en application de l'article 258 du CGI à l'article 259 D du CGI (CGI, art. 283 bis). Cette situation vise principalement les livraisons de biens et prestations de services aux consommateurs finaux ;
- ou qui exercent leur activité par l’intermédiaire d’une plateforme en ligne et sont redevables de la TVA lors de l’importation de biens (CGI, art. 293 A).
B. Opérateurs de plateforme en ligne visés par le mécanisme de solidarité de paiement
20
Les opérateurs de plateforme en ligne visés par l'article 283 bis du CGI et l'article 293 A ter du CGI sont les entreprises qui, en qualité d’opérateurs de plateforme en ligne, mettent en relation à distance, par voie électronique, des personnes en vue de la vente d’un bien, de la fourniture d’un service ou de l’échange ou du partage d’un bien ou d’un service. Le II § 40 du BOI-BIC-DECLA-30-70-40-10 fixe une liste non exhaustive de ces opérateurs de plateformes concernés.
C. Opérations visées par le mécanisme de solidarité de paiement
30
Le mécanisme de solidarité de paiement prévu à l'article 283 bis du CGI et à l'article 293 A ter du CGI vise les opérations réalisées par un assujetti pour une personne non assujettie par l'intermédiaire d'un opérateur de plateforme en ligne dont le lieu d'imposition à la TVA est en France.
Le mécanisme de solidarité peut être mis en œuvre à compter du 1er janvier 2020, y compris pour des obligations fiscales en matière de TVA sur des périodes antérieures à cette date.
Ainsi, un signalement pourra être effectué par l’administration fiscale à compter du 1er janvier 2020 s’il existe des présomptions que l’assujetti s’est soustrait à ses obligations en matière de déclaration ou de paiement de la TVA, y compris dans les cas où ces obligations se rapportent à des périodes dont le dernier jour est antérieur au 1er janvier 2020, sous réserve des règles de prescriptions applicables (BOI-CF-PGR-10-30).
II. Conditions d’application de la procédure de solidarité de paiement
40
Le mécanisme de solidarité de paiement prévu à l'article 283 bis du CGI et à l'article 293 A ter du CGI prévoit plusieurs étapes décrites à l'article 190 de l'annexe IV au CGI, à l'article 191 de l'annexe IV au CGI, à l'article 192 de l'annexe IV au CGI et à l'article 192 bis de l'annexe IV au CGI :
- l’administration signale, à l’opérateur de plateforme en ligne, l’assujetti pour lequel il existe des présomptions de soustraction aux obligations de déclaration ou de paiement de la TVA ;
- à la suite du signalement, l’opérateur de plateforme en ligne prend toute mesure pour permettre à l’assujetti de régulariser sa situation et notifie à l’administration les mesures prises ;
- s’il subsiste des présomptions à l’issue d’un délai d’un mois qui suit la notification faite par l’opérateur de plateforme en ligne ou, à défaut d’une telle notification, à l’issue d’un délai d’un mois qui suit le signalement, l’administration met en demeure l’opérateur de plateforme en ligne de prendre des mesures supplémentaires ou d’exclure l’assujetti de sa plateforme ;
- à la suite de la mise en demeure, l’opérateur de plateforme en ligne prend les mesures supplémentaires ou exclut l'assujetti, et notifie à l’administration les mesures mises en œuvre ou l’exclusion ;
- en l’absence de mise en œuvre des mesures supplémentaires ou d'exclusion de l’assujetti à l’issue d’un délai d’un mois qui suit la notification faite par l’opérateur de plateforme en ligne ou, à défaut d’une telle notification, dans un délai d’un mois qui suit la mise en demeure, la taxe dont l’assujetti est redevable est solidairement due par l’opérateur de plateforme en ligne.
A. Signalement effectué par l’administration à la plateforme
50
Le signalement est effectué par l’administration, en application du II de l’article 283 bis du CGI ou du II de l’article 293 A ter du CGI, auprès de l’opérateur de plateforme en ligne, par l’envoi d’un courrier en recommandé avec avis de réception ou par tout autre moyen en accord avec l'opérateur de plateforme en ligne, notamment par message électronique permettant d'attester de la date certaine de réception dans des conditions équivalentes à une lettre recommandée avec accusé de réception. Dans cette dernière hypothèse, l'opérateur de plateforme doit transmettre au préalable à l'administration une adresse de contact électronique valide et accepter l'accusé de réception demandé par l'administration lors de l'envoi.
60
Les informations contenues dans le courrier de signalement sont définies à l’article 190 de l'annexe IV au CGI. Il n'y a pas atteinte au secret professionnel dès lors que la transmission de l'information résulte de la loi.
1. Éléments d’identification de l’assujetti
70
Les éléments d’identification de l’assujetti comprennent, s’ils sont connus de l’administration :
- sa raison sociale ;
- son nom commercial ou son nom d’utilisateur tel que communiqué sur la plateforme en ligne. Cela peut correspondre, par exemple, au pseudonyme de l'assujetti ou au nom de sa « boutique » sur la plateforme en ligne ;
- son identifiant fourni par l’opérateur de plateforme en ligne. Cet identifiant peut correspondre, par exemple, à la référence, interne à la plateforme, attribuée à l'assujetti et/ou à l'adresse électronique de la page de présentation de l'assujetti sur le site de la plateforme en ligne ;
- son lieu d’établissement à la date du signalement ;
- son numéro de taxe sur la valeur ajoutée intracommunautaire ou, s’il en est dépourvu, ses numéros d’identité définis à l'article R. 123-221 du code de commerce ou, pour une entreprise non résidente, son numéro d’immatriculation auprès de l’administration fiscale de son pays de résidence.
2. Description des obligations fiscales et périodes pour lesquelles la défaillance de l’assujetti est présumée
80
Le signalement indique, notamment par une référence aux textes pertinents, les obligations fiscales, déclaratives ou de paiement, pour lesquelles une défaillance de l’assujetti est présumée ainsi que les périodes concernées par cette défaillance.
3. Information sur les conséquences en matière de responsabilité solidaire
90
Le signalement indique :
- l’obligation pour l'opérateur de plateforme en ligne de notifier à l’administration, dans un délai d'un mois à compter de la réception du signalement, les mesures mises en œuvre à la suite du signalement ;
- la possibilité, pour l’administration, en cas de persistance de la présomption de défaillance de l’assujetti à l’issue d’un délai d’un mois à compter de la réception de la notification faite par l’opérateur de plateforme ou, à défaut d’une telle notification, à l’issue d’un délai d’un mois à compter de la réception du signalement par l’opérateur de plateforme en ligne, d’adresser une mise en demeure audit opérateur pour l’enjoindre de prendre des mesures supplémentaires ou d'exclure l'assujetti de la plateforme.
4. Mesures à mettre en œuvre par l’opérateur de plateforme en ligne à destination de l'assujetti
100
À la suite du signalement effectué par l’administration, l’opérateur de plateforme en ligne met en œuvre des mesures demandées par l'administration et qui comprennent :
- un rappel des obligations fiscales et sociales telles que prévues au 1° de l’article 242 bis du CGI ;
- en cas de présomption d'une défaillance de paiement, une demande à l’assujetti de prendre contact avec l’administration en vue de régulariser sa situation fiscale. À cette fin, les coordonnées du service de l'administration fiscale à contacter par l'assujetti seront précisées dans le signalement ;
- en cas de présomption d'une défaillance déclarative, une demande à l’assujetti de fournir son numéro de taxe sur la valeur ajoutée intracommunautaire ; le cas échéant, une vérification, via le site internet VIES, de la validité du numéro de taxe sur la valeur ajoutée intracommunautaire et, si les données fournies sur le site le permettent, de sa correspondance à l’assujetti ;
- en cas d'absence de numéro de taxe sur la valeur ajoutée intracommunautaire ou en cas d’invalidité de ce numéro, une demande à l’assujetti de régulariser sa situation fiscale ; le cas échéant, une demande à l’assujetti de désigner un représentant fiscal en France en application de l’article 289 A du CGI (BOI-TVA-DECLA-20-30-40-10).
110
En complément des mesures précédentes, l’opérateur de plateforme en ligne peut prendre toute autre mesure qu'il estime utile dans le cadre du signalement.
B. Notification effectuée par l’opérateur de plateforme à l'administration à la suite de son signalement
120
À compter de la date de réception du signalement effectué par l’administration en application du II de l'article 283 bis du CGI ou du II de l'article 293 A ter du CGI, l’opérateur de plateforme en ligne dispose d’un délai d’un mois pour notifier à l’administration les mesures mises en œuvre à la suite de ce signalement.
Cette notification peut être adressée à l’administration par tout moyen permettant d’attester de sa réception.
130
Conformément à l’article 191 de l’annexe IV au CGI, la notification comprend les informations suivantes :
- les éléments d'identification de l'assujetti, prévus au II de l'article 190 de l'annexe IV au CGI, qui ne sont pas connus de l'administration et dont dispose l'opérateur de plateforme, afin de permettre à l'administration de vérifier de façon effective le respect par cet assujetti de ses obligations fiscales en matière de déclaration et de paiement ;
- la nature des mesures mises en œuvre ;
- la date à laquelle ces mesures ont été mises en œuvre ;
- tout élément permettant de démontrer que les mesures ont été effectivement mises en œuvre par l’opérateur de plateforme en ligne : copie des courriers ou messages électroniques adressés à l’assujetti, copie du résultat de l'examen de validité du numéro de TVA intracommunautaire, etc.
- le cas échéant, tout élément à la disposition de l'opérateur de plateforme en ligne susceptible de permettre à l'administration de vérifier que l'assujetti a régularisé sa situation. La procédure n'implique cependant pas de l'opérateur de plateforme qu'il effectue un suivi de la situation de l'assujetti vis-à-vis de ses obligations fiscales.
C. Mise en demeure effectuée par l’administration à la plateforme
140
En application du III de l’article 283 bis du CGI ou du III de l’article 293 A ter du CGI, s’il existe toujours des présomptions de défaillance de l’assujetti à l’issue d’un délai d’un mois qui suit la réception de la notification faite par l’opérateur de plateforme en ligne ou, à défaut d’une telle notification, à l’issue d’un délai d’un mois qui suit la réception du signalement, l’administration peut mettre en demeure l’opérateur de plateforme en ligne de prendre des mesures supplémentaires ou d’exclure l’assujetti de sa plateforme.
Cette mise en demeure est effectuée par l’administration auprès de l’opérateur de plateforme en ligne, par l’envoi d’un courrier en recommandé avec avis de réception ou par tout autre moyen en accord avec l'opérateur de plateforme en ligne, notamment par message électronique. Dans le cas de cette dernière hypothèse, les modalités sont précisées au II-A § 50.
150
Outre la date et la référence du signalement décrit au II-A § 50 à 110, la mise en demeure contient les informations définies à l’article 192 de l’annexe IV au CGI.
1. Description des motifs pour lesquels la présomption persiste
160
La mise en demeure indique les constatations effectuées par l’administration et qui lui ont permis de détecter la défaillance de l’assujetti.
Elle doit porter sur les périodes concernées par la défaillance indiquées dans le signalement initial. Toute nouvelle défaillance aux obligations fiscales déclaratives ou de paiement constatée par l'administration doit faire l'objet d'un nouveau signalement distinct.
2. Information sur les conséquences en matière de responsabilité solidaire
170
Conformément au I de l’article 192 de l’annexe IV au CGI, la mise en demeure indique les informations mentionnées au II-A-3 § 90.
180
En outre, conformément au 1° du II de l'article 1740 D du CGI, issu de l'article 149 de la loi de finances pour 2020 n° 2019-1479 du 28 décembre 2019, la mise en demeure mentionne expressément que l'opérateur de plateforme pourra être inscrit sur la liste des opérateurs de plateformes non coopératifs s'il répond aux conditions prévues par ce même article.
3. Mesures supplémentaires ou exclusion de l’assujetti
190
Conformément au II de l'article 192 de l'annexe IV au CGI, les mesures supplémentaires à mettre en œuvre par l’opérateur de plateforme en ligne à la suite de la mise en demeure de l’administration comprennent :
- toutes mesures décrites au II-A-4 § 100 à 120 ;
- les mesures permettant de suspendre l'activité de l’assujetti concerné en lien avec des transactions imposables à la TVA en France.
200
L’exclusion de l’assujetti concerné par l’opérateur de plateforme en ligne peut prendre la forme d'une suspension de son compte d’utilisateur, des boutiques et/ou dénominations commerciales rattachées à cet utilisateur sur la plateforme en ligne, si cette suspension a pour effet d'empêcher toute activité réalisée en France par l'assujetti par l'intermédiaire de cette plateforme.
D. Notification effectuée par l’opérateur de plateforme en ligne à la suite de la mise en demeure
210
À compter de la date de réception de la mise en demeure effectuée par l’administration en application du III de l’article 283 bis du CGI ou du III de l’article 293 A ter du CGI, l’opérateur de plateforme en ligne dispose d’un délai d’un mois pour notifier à l’administration la mise en œuvre des mesures supplémentaires ou de l’exclusion de l’assujetti concerné à la suite de cette mise en demeure.
Cette notification peut être adressée à l’administration par tout moyen permettant d’attester de sa réception.
220
Conformément à l’article 192 bis de l’annexe IV au CGI, cette notification comprend les informations suivantes :
- la nature des mesures supplémentaires mises en œuvre ;
- la date à laquelle ces mesures supplémentaires ont été mises en œuvre ou la date à laquelle l'exclusion de l'assujetti est effective ;
- les éléments permettant de démontrer que les mesures supplémentaires ou que l'exclusion de l’assujetti ont été effectivement mises en œuvre : copie des échanges avec l’assujetti, copie de l’acte de déréférencement ou de suspension du compte de l’assujetti, etc.
- le cas échéant, tout élément à la disposition de l'opérateur de plateforme en ligne susceptible de permettre à l'administration de vérifier que l'assujetti a régularisé sa situation. La procédure n'implique cependant pas de l'opérateur de plateforme qu'il effectue un suivi de la situation de l'assujetti vis-à-vis de ses obligations fiscales.
230
Si l'assujetti venait à régulariser sa situation après avoir été exclu d'une plateforme en ligne, l'administration en informera l'opérateur de plateforme par voie électronique dans la mesure où une adresse de contact lui a été communiquée au préalable par l'opérateur de plateforme.
Dans les cas où l’opérateur de plateforme aura procédé à la réintégration de l’assujetti concerné après que l’administration lui a confirmé expressément la régularisation de sa situation par ce dernier, l’administration ne pourra rendre la plateforme solidairement redevable de la taxe due par cet assujetti qu’à l’issue d’une nouvelle procédure selon les modalités décrites au II-A-50 et suivants.
E. Constatation de l'absence de mise en œuvre des mesures demandées ou d'exclusion de l'assujetti
240
Si l'administration constate dans le délai d'un mois à compter de la réception de la seconde notification effectuée par l'opérateur de plateforme, ou à défaut de cette notification, dans le délai d'un mois qui suit la réception de la mise en demeure par ledit opérateur, que les mesures décrites au II-A-4 § 100 et suivants et II-C-3 § 190 et suivants n'ont pas été mises en œuvre, alors elle peut mettre en œuvre la responsabilité solidaire de l'opérateur de plateforme en ligne pour le paiement de la TVA due par l'assujetti visé par le signalement.
250
En l'absence d'envoi par l'opérateur de plateforme de la notification prévue au II-B § 120 et suivants dans un délai d'un mois suivant la réception de la mise en demeure, l'administration peut présumer que les mesures supplémentaires ou l'exclusion de l'assujetti n'ont pas été mises en œuvre.
F. La notification de rappels en matière de TVA et leur mise en recouvrement
260
La mise en œuvre de la solidarité de paiement prévue à l'article 283 bis du CGI et à l'article 293 A ter du CGI nécessite l’authentification de la dette fiscale de l’assujetti concerné par l’administration. À cet effet, l’administration émet un avis de mise en recouvrement au nom de l’assujetti.
Dans le cas où une créance sur l'assujetti n'a pas déjà été constatée par l'administration, il est nécessaire de mettre en œuvre une procédure de contrôle (sur pièces ou sur place) et de notifier à l’assujetti concerné les rappels en matière de TVA pour la période visée par le signalement. À l’issue de la procédure de contrôle, la solidarité de paiement est actionnée par le comptable public chargé du recouvrement à partir des éléments constatés par les services de contrôle.
III. Mise en œuvre de la solidarité de paiement
270
La loi n’ayant prévu aucun principe de subsidiarité qui obligerait à actionner en premier lieu le redevable légal de la créance, cette dernière peut être recouvrée auprès de l’un ou l’autre des débiteurs, redevable légal ou solidaire.
A. La portée de la solidarité de paiement
280
La solidarité de paiement de l'opérateur de plateforme en ligne, prévue à l'article 283 bis du CGI et à l'article 293 A ter du CGI, est limitée au montant de TVA due sur les transactions réalisées par l'assujetti par l'intermédiaire de cet opérateur de plateforme en ligne.
B. Mise en cause de l’opérateur de plateforme en ligne
290
La mise en œuvre de la solidarité de paiement de l’opérateur de plateforme en ligne par l’intermédiaire duquel l’assujetti concerné effectue des livraisons de biens ou des prestations de services ou exerce une activité couverte par le mécanisme de solidarité s’effectue selon les principes généraux de mise en cause des redevables solidaires décrits au III-B § 70 à 100 du BOI-TVA-DECLA-10-10-30-10 et au III-D § 130 à 140 du BOI-TVA-DECLA-10-10-30-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DECLA-10-10-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12128-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-10-10-30-20-20200902 | 2020-09-02 00:00:00 | f02a1af7554d5b7f87db3a346cd18d729795d5e0df42cee53effc78de8d6389c | [
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Le régime des plus-values immobilières privées s'applique aux plus-values réalisées par les personnes physiques dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé (code général des impôts (CGI), art. 150 U).
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Les plus-values réalisées lors de la cession d'immeubles ou de droits relatifs à un immeuble relèvent du régime d'imposition des plus-values des particuliers prévu à l'article 150 U du CGI lorsqu'elles sont réalisées à titre occasionnel par des personnes physiques ou par des sociétés qui relèvent de l'article 8 du CGI à l'article 8 ter du CGI. Les personnes imposables sont étudiées au chapitre 1 (BOI-RFPI-PVI-10-10).
Un mode particulier d'imposition est prévu pour les contribuables non domiciliés fiscalement en France qui cèdent des immeubles, des droits immobiliers ou des titres de sociétés à prépondérance immobilière (BOI-RFPI-PVINR).
Tous les immeubles, qu'ils soient bâtis ou non bâtis ou les droits relatifs à ces immeubles (usufruit, nue-propriété, servitudes, etc.) constituent des biens imposables (CGI, art. 150 U). Ces derniers sont étudiés au chapitre 2 (BOI-RFPI-PVI-10-20).
Seules sont imposables les plus-values réalisées lors d'une cession à titre onéreux. Les opérations imposables sont exposées au chapitre 3 (BOI-RFPI-PVI-10-30).
Les II et III de l'article 150 U du CGI prévoient certaines exonérations tenant à la nature du bien cédé ou des opérations réalisées, au montant des cessions, à la qualité du cédant ou à celle de l'acquéreur et à certains partages. Les exonérations sont étudiées au chapitre 4 (BOI-RFPI-PVI-10-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-PVI-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6212-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-PVI-10-20201119 | 2020-11-19 00:00:00 | b377f4b676d57729ced0af172886d31fe9254bbe3910eed16035db11be4c5e38 | [
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] |
1
L'article 1649 AD du code général des impôts (CGI) à l'article 1649 AH du CGI ne s’appliquent pas :
- à la taxe sur la valeur ajoutée,
- aux droits de douane et aux droits d’accises,
- aux cotisations obligatoires et prélèvements sociaux dus à l’État membre, à une de ses entités ou aux organismes de sécurité sociale de droit public (article 2-2 de la directive 2011/16/UE du Conseil du 15 février 2011 relative à la coopération administrative dans le domaine fiscal et abrogeant la directive 77/799/CEE).
10
Le I de l'article 1649 AD du CGI instaure une obligation de déclaration des dispositifs transfrontières ayant un caractère potentiellement agressif. L’obligation déclarative incombe à l’intermédiaire ou, le cas échéant, au contribuable concerné.
Sont exposés dans la présente section :
- les dispositifs transfrontières devant faire l'objet d'une déclaration (sous-section 1, BOI-CF-CPF-30-40-10-10) ;
- les personnes tenues d'effectuer la déclaration (sous-section 2, BOI-CF-CPF-30-40-10-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-CPF-30-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12277-PGP.html/identifiant=BOI-CF-CPF-30-40-10-20201125 | 2020-11-25 00:00:00 | d1c68b6718e2f4c4a76cd78a212aaa3f7444d7f28f7255ca16c5ee40b55f34db | [
-0.03865334391593933,
0.06792361289262772,
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0.11912824213504791,
-0.004740499891340733,
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0.0045464253053069115,
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0.010822509415447712,
-0.0208903755992651,
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0.005748707335442305,
0.02012193575501442,
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0.03319777175784111,
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0.02658228576183319,
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0.011673041619360447,
0.0074744438752532005,
-0.060538001358509064,
0.10154195129871368,
0.01417152676731348,
-0.03634165972471237,
0.0592242069542408,
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-0.031070729717612267,
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0.0738234594464302,
0.05347132310271263,
-0.022777171805500984,
-0.02633790113031864,
0.04586680233478546,
-0.00490971514955163,
0.018515771254897118,
-0.01342589408159256,
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-0.010709874331951141,
0.022166887298226357,
0.05406751111149788,
0.036704834550619125,
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-0.010776398703455925,
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0.028385551646351814,
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-0.01558647770434618,
0.008447696454823017,
0.005547112785279751,
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-0.006973316427320242,
0.019042756408452988,
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0.06000103801488876,
0.0047916509211063385,
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0.044315990060567856,
0.036276500672101974,
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-0.020710304379463196,
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0.013692242093384266,
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0.0038674180395901203,
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0.03226720169186592,
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-0.039659883826971054,
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0.019345365464687347,
-0.025188492611050606,
-0.05757661163806915,
-0.01842808537185192,
-0.004938534460961819,
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-0.01078486442565918,
0.005593638867139816,
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-0.056045740842819214,
0.05209764465689659,
0.023758539929986,
0.01415297668427229,
0.005012789275497198,
-0.02391667850315571,
-0.011663656681776047,
0.05388283357024193,
0.02902846410870552,
0.02296685241162777,
-0.004482750780880451,
-0.011396595276892185,
0.03644140809774399,
0.046463530510663986,
0.019055811688303947,
0.025887031108140945,
0.0002556963008828461,
0.05430566519498825,
0.01683625392615795,
0.05653700977563858,
0.044775351881980896,
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0.05394240468740463,
-0.0009885793551802635,
0.014044167473912239,
0.04243293032050133,
-0.004492357838898897,
-0.01808306574821472,
0.033293768763542175,
-0.033124834299087524,
0.0005980315036140382,
-0.033400461077690125,
0.07226212322711945,
0.031552184373140335,
0.02443620376288891,
-0.026163294911384583,
-0.03723561763763428,
-0.0007933760061860085,
0.03094378113746643,
-0.0485159195959568,
-0.007256289944052696,
-0.006028912495821714,
0.010907292366027832,
0.026400452479720116,
-0.004785189870744944,
0.025781968608498573,
0.0187835656106472,
0.042233262211084366,
-0.04332581162452698,
-0.00028857539291493595,
0.03174310550093651,
0.0002973054943140596,
-0.06407184153795242,
-0.028544344007968903,
-0.02297963947057724,
0.027528181672096252,
-0.02235555835068226,
0.05952346697449684,
-0.06253191083669662,
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-0.0048060244880616665,
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0.026599237695336342,
0.0059755961410701275,
-0.031512629240751266,
0.03521202504634857,
0.030355798080563545,
-0.011173535138368607,
0.015500541776418686,
0.008990596048533916,
-0.06465624272823334,
-0.01075540017336607,
0.013401607982814312,
0.006524418015033007,
0.0301661416888237,
0.015228401869535446,
0.020053472369909286,
-0.003706214018166065,
-0.01365605928003788,
-0.0441303625702858,
0.0030587122309952974,
0.04625832289457321
] |
1
La saisie administrative à tiers détenteur (SATD) définie à
l'article L. 262 du livre des procédures fiscales (LPF) est une mesure de recouvrement qui permet au comptable public,
sur simple demande, d'obliger un tiers à lui verser les fonds dont il est dépositaire, détenteur ou débiteur à l'égard d'un redevable. L'obligation du tiers est limitée au montant de la créance
détenue par le comptable public à l'encontre du redevable.
10
Le mécanisme mis en œuvre par cette mesure, selon un processus identique à celui de la
saisie-attribution, concerne trois protagonistes : le créancier, le débiteur et le tiers détenteur. Il conduit à distinguer les règles concernant d'une part les créances à recouvrer, et d'autre part
les créances faisant l'objet de la saisie.
20
La SATD permet l'appréhension de toutes les créances de sommes d'argent même à terme,
conditionnelles ou à exécution successive.
La SATD peut être utilisée pour saisir tous les types de créances, y compris les rémunérations
ou pensions (sauf disposition contraire prévue par la loi).
30
Il s'agit d'une mesure de recouvrement directe obéissant à un formalisme simplifié, qui dispense
les comptables publics de recourir à la procédure de saisie de droit commun.
La procédure de SATD peut être notifiée par la voie postale et n'entraîne pas la liquidation
de frais à la charge du débiteur
40
Comme la saisie-attribution, la SATD emporte attribution immédiate au profit du comptable
public de la créance saisie disponible entre les mains du tiers (LPF, art. L. 262).
50
Le tiers détenteur engage sa responsabilité personnelle, conformément à
l'article L. 211-2 du code des procédures civiles d'exécution (CPC exéc.) et à
l'article R. 211-9 du CPC exéc..
60
Le présent titre est divisé en 4 chapitres :
- le champ d'application de la saisie administrative à tiers détenteur (chapitre 1,
BOI-REC-FORCE-30-10) ;
- la procédure de saisie administrative à tiers détenteur (chapitre 2,
BOI-REC-FORCE-30-20) ;
- les effets de la saisie administrative à tiers détenteur (chapitre 3,
BOI-REC-FORCE-30-30) ;
- la responsabilité du tiers détenteur défaillant (chapitre 4,
BOI-REC-FORCE-30-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-FORCE-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2304-PGP.html/identifiant=BOI-REC-FORCE-30-20191127 | 2019-11-27 00:00:00 | 5fe00121dc34ec5a57ba34a1077870b712627dffc2238a2eeb2436169c509b46 | [
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0.03297558054327965,
-0.0019668666645884514,
0.000567954673897475,
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-0.009951907210052013,
-0.0003335091460030526,
-0.04427209869027138,
-0.008443420752882957,
-0.0032186578027904034,
-0.02875363454222679,
-0.05321953818202019,
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0.057007379829883575,
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-0.012269674800336361,
-0.023242738097906113,
0.00747109716758132,
0.01529528759419918,
-0.017474183812737465,
-0.04310768470168114,
-0.02735392190515995,
0.030407024547457695,
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-0.002739130286499858,
0.02987535297870636,
0.017162421718239784,
-0.02754191868007183,
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0.004087488632649183,
0.012054265476763248,
0.04316885024309158,
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-0.015687253326177597,
-0.00796591117978096,
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0.05253047123551369,
-0.01070007961243391,
0.05406961217522621,
0.04180757701396942,
-0.009371671825647354,
0.03096620738506317,
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0.055564578622579575,
-0.024112273007631302,
0.014517822302877903,
0.012503198347985744,
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0.011255624704062939,
0.022225385531783104,
0.029903030022978783,
0.012203680351376534,
0.02709314599633217,
0.03450724110007286,
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-0.029261039569973946,
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0.0027136679273098707,
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0.010449075140058994,
0.015001945197582245,
0.03490634262561798,
-0.004330756142735481,
0.0023576717358082533,
-0.048513177782297134,
-0.006770678795874119,
0.020654575899243355,
0.02073821984231472,
0.002780319657176733,
0.014393077231943607,
0.02865229919552803,
-0.013736186549067497,
-0.04906337708234787,
0.04514476656913757,
0.0019710056949406862,
-0.052434973418712616,
0.020235532894730568,
-0.034958887845277786,
-0.009429438970983028,
-0.04404488578438759,
0.027963021770119667,
-0.019714072346687317,
-0.020039744675159454,
0.0035492931492626667,
0.020564906299114227,
0.00786066148430109,
0.08157206326723099,
0.020873354747891426,
-0.002323283813893795,
0.042591266334056854,
0.006428332068026066,
0.03129977732896805,
0.011232620105147362,
-0.009506133385002613,
-0.04252557456493378,
0.11064042896032333,
-0.018478162586688995,
-0.028618650510907173,
-0.026695221662521362,
-0.028300374746322632,
0.017658798024058342
] |
1
Les produits exceptionnels sont les produits hors gestion courante de l'entreprise.
Ils correspondent soit à des opérations de gestion, soit à des opérations en capital.
Sur le plan comptable général, ils sont inscrits au crédit du compte principal 77, lequel
comprend les comptes divisionnaires et sous-comptes suivants :
771. Produits exceptionnels sur opérations de gestion
7711. Dédits et pénalités perçus sur achats et ventes
7713. Libéralités perçues
7714. Rentrées sur créances amorties
7715. Subventions d'équilibre
7717. Dégrèvements d'impôts (autres qu'impôts sur les bénéfices)
7718. Autres produits exceptionnels sur opérations de gestion
772. Produits exceptionnels sur exercices antérieurs
775. Produits des cessions d'éléments d'actif
7751. Immobilisations incorporelles
7752. Immobilisations corporelles
7756. Immobilisations financières
7758. Autres éléments d'actif
777. Quote-part des subventions d'investissement virée au résultat de l'exercice
778. Autres produits exceptionnels
7781. Bonis provenant de clauses d'indexation
7782. Lots
7783. Bonis provenant du rachat par l'entreprise d'actions et obligations émises par elle-même
7788. Produits exceptionnels divers.
Sont écartés de la présente étude les produits de cession d'éléments d'actif immobilisé qui
sont soumis à un régime d'imposition particulier et dont l'examen fait l'objet de la division BIC plus-value et moins-value, cf. BOI-BIC-PVMV à laquelle il
convient de se reporter.
Ainsi, sont uniquement examinés sous le présent chapitre les produits exceptionnels suivants,
compte tenu de leur importance ou des particularités qu'ils présentent :
- les subventions (section 1, cf. BOI-BIC-PDSTK-10-30-10) ;
- les indemnités (section 2, cf. BOI-BIC-PDSTK-10-30-20) ;
- les profits autres que les subventions et les indemnités (section 3, cf.
BOI-BIC-PDSTK-10-30-30).
Il est précisé que les développements correspondants ne sauraient être considérés comme
exhaustifs, compte tenu de la diversité des situations susceptibles de se présenter. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PDSTK-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2410-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-10-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | f16df08d743f771bb6bd844ed317d85d1f6df36e8a4ad90a31e289985998d023 | [
-0.0033157789148390293,
-0.032872527837753296,
-0.003344008233398199,
0.03649617359042168,
0.011850506067276001,
-0.03525879606604576,
-0.08747962862253189,
0.022813543677330017,
0.10384123772382736,
0.02343055047094822,
-0.026112738996744156,
0.0213713850826025,
-0.050576455891132355,
0.024712204933166504,
-0.07993414998054504,
-0.020022640004754066,
0.1076614111661911,
0.02501867711544037,
0.09248244762420654,
-0.0076229204423725605,
0.019915973767638206,
0.06077548488974571,
0.06767696142196655,
0.05439282953739166,
-0.01858195662498474,
0.1159864291548729,
-0.01846032775938511,
-0.02853386662900448,
-0.030240202322602272,
-0.054986096918582916,
-0.039424728602170944,
-0.058099377900362015,
0.023106392472982407,
0.09917756170034409,
-0.009304769337177277,
0.004356319084763527,
-0.016657572239637375,
0.03226788714528084,
-0.042137160897254944,
-0.014275065623223782,
-0.014017478562891483,
0.026663247495889664,
-0.005962242837995291,
0.0071325949393212795,
0.014621533453464508,
0.024741780012845993,
-0.06872095912694931,
0.042499396950006485,
-0.014057348482310772,
0.06626566499471664,
-0.03573188558220863,
0.031481366604566574,
0.05339077487587929,
0.05746334046125412,
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-0.0031331495847553015,
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-0.00727030448615551,
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0.0030905804596841335,
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-0.04038788750767708,
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0.045496921986341476,
0.0492078959941864,
-0.04182988032698631,
0.028882216662168503,
-0.021761711686849594,
0.0034575266763567924,
0.012339450418949127,
-0.02428336627781391,
0.008212829940021038,
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0.042413074523210526,
0.03103097714483738,
0.06800009310245514,
0.0009429412893950939,
-0.04585520923137665,
0.056135017424821854,
0.06287766993045807,
0.0033460110425949097,
0.038800328969955444,
-0.02781306393444538,
0.04141935333609581,
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-0.05401246249675751,
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-0.029904555529356003,
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-0.02612226828932762,
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-0.01978216879069805,
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-0.011191951110959053,
0.00964141171425581,
0.026270132511854172,
0.02705160342156887,
-0.05168720707297325,
-0.027834884822368622,
-0.002378072589635849,
-0.024319153279066086,
0.09530074149370193,
-0.00031635159393772483,
0.0142730213701725,
0.04989827424287796,
0.0111446687951684,
0.0002562579757068306,
0.025888539850711823,
0.01801970973610878,
0.06891951709985733,
-0.015870658680796623,
-0.04709503799676895,
0.04077159985899925,
0.015222952701151371,
-0.07681163400411606,
0.016829149797558784,
0.02621210739016533,
0.01924859918653965,
0.018113408237695694,
-0.06637130677700043,
-0.0033077788539230824,
0.02927463874220848,
0.023338166996836662,
-0.03392024710774422,
0.03375301510095596,
-0.02232234738767147,
0.010019774548709393,
-0.06116817519068718,
-0.0481734499335289,
-0.02324596419930458,
-0.007969296537339687,
0.015468261204659939,
0.010893074795603752,
-0.006222609896212816,
-0.032725900411605835,
0.030762910842895508,
0.0370108038187027,
-0.02568579465150833,
-0.011755116283893585,
0.01946284994482994,
-0.04626487195491791,
0.03751503676176071,
-0.030773047357797623,
0.050334736704826355,
-0.020123712718486786,
-0.0010802493197843432,
0.02673269994556904,
-0.009829860180616379,
0.020802851766347885,
0.02383861504495144,
-0.04554811865091324,
-0.025471555069088936,
0.02070758119225502,
0.0003872757370118052,
-0.01342492550611496,
0.03328198567032814,
-0.06962594389915466,
0.019135788083076477,
-0.007774972356855869,
-0.08392073959112167,
-0.08547873049974442,
0.0017559732077643275,
0.05049466714262962,
0.01348972599953413,
0.012208686210215092,
0.02804996632039547,
-0.006574597675353289,
0.02947111241519451,
-0.020551323890686035,
-0.041411176323890686,
-0.041997380554676056,
-0.01831848919391632,
-0.03515379875898361,
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0.07958238571882248,
-0.02094651386141777,
-0.0006545676733367145,
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-0.025200309231877327,
-0.029469354078173637,
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0.04356147348880768,
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-0.0565953329205513,
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0.0008519163820892572,
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-0.009938047267496586,
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0.010198554024100304,
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0.057118069380521774,
0.001925820019096136,
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0.00860636681318283,
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0.029310811311006546,
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0.004146626219153404,
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0.0173787921667099,
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-0.0016473819268867373,
-0.0019771538209170103,
0.0005410481826402247,
-0.04727771878242493,
0.023258768022060394,
-0.024131974205374718,
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0.04197970777750015,
-0.0439729169011116,
-0.035809438675642014,
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0.012833068147301674,
0.036208316683769226
] |
1
L'article 258-II du CGI
précise que le lieu des opérations visées à l'article 257-I du CGI et à
l'article 260-5° bis du CGI se situe en France lorsqu'elles portent sur des immeubles situés en France.
10
Par conséquent, l'ensemble des opérations mentionnées dans les
BOI-TVA-IMM-10-10-10 et BOI-IMM-TVA-10-10-20 portant sur des immeubles situés en France sont soumises à la TVA en France quel que soit par
ailleurs le lieu d'établissement de l'assujetti qui les réalise.
20
Sont visés l'ensemble des territoires où s'applique la législation française relative à la TVA
(cf. BOI-TVA-CHAMP-20-10-I-A). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-IMM-10-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2485-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-IMM-10-10-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 60dcebcd5ea09ed53b4c380ea9016b3d92d598a57c841d57447acce1317fb055 | [
-0.06626001000404358,
-0.021784182637929916,
-0.04342620074748993,
0.0761585682630539,
-0.06160781532526016,
-0.10125986486673355,
-0.057597432285547256,
0.017852293327450752,
0.020755743607878685,
-0.0696287751197815,
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0.037984173744916916,
0.06133347749710083,
0.019403696060180664,
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0.04796028882265091,
-0.016788730397820473,
0.029145872220396996,
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-0.028521493077278137,
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-0.03509729355573654,
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0.04324309527873993,
-0.03657617047429085,
-0.0045138257555663586,
-0.0012670933501794934,
-0.044637423008680344,
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0.027459431439638138,
-0.03292135149240494,
0.0006542880437336862,
0.021434243768453598,
0.058451369404792786,
-0.0428997203707695,
0.018964743241667747,
0.020951375365257263,
0.029072556644678116,
-0.02466222271323204,
0.04654160514473915,
-0.019426025450229645,
0.003032103180885315,
-0.12809187173843384,
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0.04731106013059616,
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-0.025022508576512337,
0.049185119569301605,
0.01050481852144003,
-0.004051951225847006,
0.01581781916320324,
-0.053933046758174896,
0.10782945901155472,
0.012439560145139694,
-0.06288663297891617,
0.05622375011444092,
0.009524093009531498,
0.04171295464038849,
0.03578052669763565,
0.04197915270924568,
-0.017771247774362564,
0.02589181438088417,
-0.0013151991879567504,
0.011447830125689507,
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-0.036044757813215256,
0.016626249998807907,
-0.05232066288590431,
-0.013543789274990559,
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0.011698507703840733,
0.006207260303199291,
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0.034647271037101746,
-0.004614171106368303,
0.01934952288866043,
-0.018911663442850113,
0.061733994632959366,
-0.002173918765038252,
0.06760687381029129,
-0.008812990039587021,
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0.02463291585445404,
-0.006829284597188234,
-0.07745568454265594,
0.054568175226449966,
0.014314352534711361,
-0.027100790292024612,
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0.006117861717939377,
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-0.0068377042189240456,
0.0025839766021817923,
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0.05828104168176651,
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0.05548759922385216,
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0.037596195936203,
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0.015730103477835655,
0.04014679417014122,
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0.08503837883472443,
-0.006524051073938608,
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-0.07473009824752808,
-0.027330055832862854,
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0.08297862112522125,
0.0009852558141574264,
0.003426740877330303,
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0.01231271680444479,
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0.022712476551532745,
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0.02812284789979458,
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0.014887137338519096,
0.024074263870716095,
0.000643229519482702,
-0.002273472724482417,
0.011073126457631588,
-0.005285926628857851,
-0.025425424799323082,
-0.012372002005577087,
-0.037180058658123016,
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0.033405568450689316,
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-0.034194257110357285,
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0.004880750551819801,
0.04168352857232094,
0.013505255803465843,
-0.011022062040865421,
-0.0474497452378273,
-0.006175979971885681,
0.016018588095903397,
0.01806466281414032,
-0.00426829420030117,
0.08830443024635315,
0.013428142294287682,
0.023581402376294136,
-0.03968522325158119,
0.0182215366512537,
-0.007439134642481804,
-0.006833137013018131,
-0.0425029955804348,
-0.014622869901359081,
0.0027459771372377872,
0.0038286077324301004,
-0.0033653744030743837,
-0.02040463499724865,
-0.03485647216439247,
-0.007782733533531427,
-0.04211749881505966,
0.0071405707858502865,
-0.0305315013974905,
-0.03559114411473274,
-0.05542060732841492,
-0.014575235545635223,
-0.024947017431259155,
-0.002987239044159651,
-0.05798419937491417,
-0.0017841042717918754,
-0.040084946900606155,
0.026833532378077507,
-0.007759327068924904,
0.08621835708618164,
-0.03562545403838158,
-0.026539461687207222,
-0.016271604225039482,
0.06948313117027283,
0.016792189329862595,
-0.00860224012285471,
0.0168845783919096,
0.034017324447631836,
0.003870337037369609,
-0.014977543614804745,
0.03196825459599495,
0.006661484483629465,
0.006478121504187584,
-0.024066222831606865,
0.036354854702949524,
-0.02099110186100006,
0.00955576915293932,
0.06755919754505157,
0.07487400621175766,
0.016781657934188843,
-0.005730220582336187,
0.0030792581383138895,
0.012675993144512177,
-0.012178602628409863,
0.016617437824606895,
0.01652311161160469,
0.02665664441883564,
0.009278533980250359,
-0.01765616424381733,
-0.02138364501297474,
-0.04448589310050011,
-0.015732668340206146,
-0.035995159298181534,
0.03335311636328697,
0.032985441386699677,
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0.013410797342658043,
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0.015902560204267502,
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0.002506551332771778,
-0.032425541430711746,
-0.018943818286061287,
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0.007828934118151665,
-0.005909462925046682,
0.013529634103178978,
-0.00985035952180624,
-0.03075634129345417,
0.01802336797118187,
0.014853657223284245,
-0.05341215059161186,
0.06148494407534599,
0.011635865084826946,
0.02052793838083744,
0.0006167131359688938,
-0.004870335105806589,
0.031019320711493492,
0.015681855380535126,
-0.039395157247781754,
0.015872351825237274,
0.005791194271296263,
0.003873598761856556,
-0.07201506197452545,
-0.02876388654112816,
-0.04379549250006676,
0.044617388397455215,
0.058134403079748154,
-0.014128806069493294,
-0.023170048370957375,
0.09761897474527359,
-0.04187052324414253,
-0.04623277485370636,
0.06850974261760712,
0.024049783125519753,
-0.015682779252529144,
0.013022390194237232,
-0.028487281873822212,
0.027535077184438705,
0.01573112979531288,
-0.006362047977745533,
-0.03038742020726204,
0.011980768293142319,
0.026124853640794754,
-0.033818162977695465,
-0.0652805045247078,
-0.03086724877357483,
0.011694053187966347,
-0.043736133724451065,
-0.0010343074100092053,
-0.06370941549539566,
0.02006147801876068,
0.02173287607729435,
-0.0494508221745491,
0.056131791323423386,
-0.010568534024059772,
0.00347116868942976,
0.0012210209388285875,
0.03267170116305351,
-0.006955679971724749,
0.012854215689003468,
0.018001234158873558,
0.01323122251778841,
-0.007095400243997574,
0.03989282622933388,
0.0013893356081098318,
0.04039375111460686,
-0.03246982768177986,
-0.006988836918026209,
0.04536345601081848,
0.012679433450102806,
0.047557275742292404,
0.02809387631714344,
0.01788421720266342,
-0.013306583277881145,
0.016993584111332893,
0.029909702017903328,
-0.01584617607295513,
0.037710487842559814,
0.013531429693102837,
0.033794984221458435,
0.014178420417010784,
-0.019050907343626022,
-0.020378418266773224,
-0.045646440237760544,
0.04440716654062271,
0.011107123456895351,
0.05219564214348793,
-0.015710975974798203,
0.015591287985444069,
-0.004251285456120968,
0.024229031056165695,
-0.04303761571645737,
-0.07024219632148743,
-0.06003653258085251,
0.0647052526473999,
0.001126028597354889,
-0.004180921241641045,
0.010051379911601543,
0.05943826958537102,
0.004847139120101929,
-0.07544734328985214,
0.025260232388973236,
0.02359563671052456,
-0.037643082439899445,
-0.05292033776640892,
-0.026172546669840813,
-0.008756891824305058,
0.032786160707473755,
-0.0017617798876017332,
0.04046135023236275,
0.009257897734642029,
-0.05005287006497383,
0.008550827391445637,
0.05621892586350441,
0.0379079133272171,
0.02753606252372265,
0.042945388704538345,
0.00825323723256588,
0.017730161547660828,
0.021232018247246742,
-0.039873816072940826,
-0.0357089564204216,
-0.009626122191548347,
0.02804137021303177,
0.0021940208971500397,
0.016210002824664116,
0.02369113638997078,
0.0038117412477731705,
-0.03854283317923546,
0.06625115871429443,
-0.013773862272500992,
-0.0037499836180359125,
0.037735600024461746,
0.058498915284872055,
0.010180872865021229
] |
1
L'article 80
du code général des impôts (CGI) considère comme des salaires :
- les rémunérations perçues par les travailleurs à domicile
(article 80, alinéa 1 du CGI) [cf. Section 1, cf.
BOI-RSA-CHAMP-10-40-10]
- les gains réalisés par les gérants non salariés des succursales des commerces
de détail alimentaires ou des coopératives de consommation (article
80, alinéa 2 du CGI) ([cf. Section 1, cf.
BOI-RSA-CHAMP-10-40-10 ] ;
- les rémunérations perçues par les dirigeants d'organismes sans but lucratif,
lorsque le versement des rémunérations s'effectue dans le respect des conditions prévues par les troisième à dixième alinéas du
d du 1° du 7 de l'article 261 du CGI (article
80, alinéa 3 du CGI) [cf. Section 1, cf. BOI-RSA-CHAMP-10-40-10 ] ;
- les indemnités, au-delà d'un million d'euros, perçues au titre du préjudice
moral fixées par décision de justice (article
80, alinéa 4 du
CGI) ([cf. Section 1, cf. BOI-RSA-CHAMP-10-40-10].
10
En outre, l'article 34 du CGI, classe dans la catégorie des traitements et
salaires les rémunérations dites « à la part » perçues au titre de leur travail personnel par les artisans pêcheurs, ainsi que, lorsqu'ils sont embarqués, par le ou les pêcheurs associés d'une société
de pêche artisanale telle que définie à l'article L931-2
du code rural et de la pêche maritime et soumises au régime d'imposition prévu à
l'article 8 du CGI (cf. Section 2, cf. BOI-RSA-CHAMP-10-40-20).
20
De plus, l'article 80 octies du CGI prévoit, pour l'accueil à domicile à titre
onéreux par des particuliers agréés, d'une personnes âgée ou handicapée adulte (accueil familial social), ou d'une personne malade mentale (accueil familial thérapeutique), que les rémunérations
journalières des services rendus et les indemnités mentionnées aux 1° et 2° de l'article L442-1 du code de
l'action sociale et des familles (CASF) et au 1° de
l'article L443-10 du même code, obéissent au même régime fiscal et sociale que les salaires (cf.
Section 3, cf. BOI-RSA-CHAMP-10-40-30).
30
Enfin, l'article 154 du CGI précise que le salaire du conjoint de l'exploitant
individuel ou de l'associé d'une société de personnes visée aux articles
8 et 8 ter du code précité est rattaché à la
catégorie des traitements et salaires, s'il est déductible des résultats fiscaux de l'entreprise individuelle ou de la société de personnes (cf. Section 4, cf.
BOI-RSA-CHAMP-10-40-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-CHAMP-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3799-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-CHAMP-10-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 6ad6d91f73927aad618914a257028f8e1f8565869aa592c1ffb6d1e63f947808 | [
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-0.002110900590196252,
-0.011783096939325333,
0.0013705026358366013,
-0.006289300043135881,
0.014470070600509644,
0.015489863231778145,
0.0174219012260437,
-0.024620618671178818,
0.016326958313584328,
0.025239426642656326,
0.024422308430075645,
0.006117841228842735,
-0.014851616695523262,
0.033359114080667496,
-0.0025384831242263317,
-0.002237146720290184,
-0.02368941158056259,
-0.005555009935051203,
-0.05947539955377579,
0.014668644405901432,
0.08856549113988876,
-0.012687345035374165,
-0.0037334742955863476,
0.010520972311496735,
0.01071227714419365,
0.03434332460165024,
-0.006782272830605507,
0.04661189764738083,
0.051880866289138794,
-0.023243527859449387,
0.012639976106584072,
-0.018493857234716415,
-0.04234011098742485,
-0.0266009159386158,
0.020481526851654053,
0.04199114814400673,
0.06798647344112396,
0.038131289184093475,
0.03467176854610443,
-0.013453844003379345,
0.011476889252662659,
-0.04728712514042854,
0.003710027551278472,
-0.004313318990170956,
0.014236614108085632,
-0.03325074538588524,
-0.02838815376162529,
-0.008637265302240849,
0.00034203255199827254,
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0.02948055975139141,
0.03048708662390709,
-0.0061235250905156136,
0.0031331663485616446,
-0.03659558668732643,
-0.0310517530888319,
-0.013767901808023453,
0.023093299940228462,
-0.02362959086894989,
0.04829687252640724,
-0.011201085522770882,
-0.0073861414566636086,
0.014469346962869167,
-0.021728934720158577,
0.0386122427880764,
-0.05678646266460419,
0.027294812723994255,
-0.043508801609277725,
0.027987144887447357,
0.02523639053106308,
0.03257216513156891,
0.016114916652441025,
0.01755184307694435,
-0.024002505466341972,
0.035611435770988464,
0.04518992081284523,
0.015405016951262951,
0.004909660201519728,
-0.06413575261831284,
0.06675609201192856,
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-0.013750738464295864,
0.030632521957159042,
0.054470621049404144,
0.046265777200460434
] |
1
Le présent titre est consacré à l'étude des provisions constituées en vertu de dispositions
légales particulières, intitulées « Provisions réglementées » dans le
Plan Comptable Général de 1999 et ventilées comme
suit :
142. Provisions réglementées relatives aux immobilisations.
1423. Provisions pour reconstitution des gisements miniers et pétroliers.
1424. Provisions pour investissement (participation des salariés).
143. Provisions réglementées relatives aux stocks.
1431. Hausse des prix.
1432. Fluctuation des cours.
144. Provisions réglementées relatives aux autres éléments de l'actif.
145. Amortissements dérogatoires.
146. Provision spéciale de réévaluation.
147. Plus-values réinvesties.
148. Autres provisions réglementées.
Le fonctionnement des comptes de provisions réglementées est identique à celui des comptes des
autres provisions.
10
En principe, la dotation aux comptes de provisions réglementées est enregistrée aux comptes
6872 (immobilisations), 6873 (stocks) ou 6874 (autres) par le crédit de l'un des comptes 142 à 148 ; la reprise des provisions est enregistrée aux comptes 7872, 7873 ou 7874 (selon le compte de
dotation initialement débité) par le débit de l'un des comptes 142 à 148.
20
Les provisions constituées en vertu de textes particuliers ont en réalité le caractère de
réserves non libérées d'impôts. Elles doivent être constituées dans les mêmes conditions que les provisions pour pertes ou pour charges.
30
Il est rappelé que pour être admises en déduction pour l'assiette de l'impôt, les provisions
doivent être effectivement comptabilisées (CGI, art. 39, 1-5e).
40
Par ailleurs, elles doivent figurer sur le tableau des provisions prévu au II de
l'article 38 de l'annexe III au CGI ou sur le relevé des provisions prévu au III de l'article 38 de l'annexe III au
même code.
50
Les omissions totales ou partielles constatées dans la production du tableau des provisions
sont sanctionnées, au titre de l'année de mise en évidence de l'infraction, par une amende fiscale égale à 5 % des sommes ne figurant pas sur ledit tableau, dont le taux est ramené à 1 % lorsque les
sommes correspondantes sont réellement déductibles (CGI, art. 1763, I ; BOI-BIC-PROV-20-20).
60
Seront successivement examinées :
- les provisions pour reconstitution des gisements pétroliers et miniers (chapitre 1,
BOI-BIC-PROV-60-10) ;
- les provisions pour investissements (chapitre 2,
BOI-BIC-PROV-60-20) ;
- les provisions pour hausse des prix (chapitre 3,
BOI-BIC-PROV-60-30) ;
- les amortissements dérogatoires (chapitre 4,
BOI-BIC-PROV-60-40) ;
- les provisions pour risques afférents à des opérations de crédit (chapitre 5,
BOI-BIC-PROV-60-50) ;
- les provisions des entreprises de presse (chapitre 6,
BOI-BIC-PROV-60-60) ;
- les provisions des entreprises d'assurance et de réassurance (chapitre 7,
BOI-BIC-PROV-60-70) ;
- les provisions pour prêts d'installation consentis par des entreprises à leurs salariés
(chapitre 8, BOI-BIC-PROV-60-80) ;
- les provisions pour mise en conformité (chapitre 9,
BOI-BIC-PROV-60-90) ;
- les provisions pour frais de démantèlement (chapitre 10,
BOI-BIC-PROV-60-100) ;
- les provisions pour implantation à l'étranger (chapitre 11,
BOI-BIC-PROV-60-110). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PROV-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3902-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-60-20130930 | 2013-09-30 00:00:00 | 4d2b5fd4c876ff53fa6024d2238308bcfeb7b9b46f620ec49788ae1fc8498871 | [
-0.07668871432542801,
-0.05031447485089302,
-0.04451292008161545,
0.02224627509713173,
-0.028721222653985023,
-0.0021224799565970898,
-0.10798588395118713,
0.0545249879360199,
0.08210978657007217,
-0.04294167459011078,
-0.026089530438184738,
0.0357840470969677,
-0.021350838243961334,
-0.016757482662796974,
-0.02941322885453701,
0.053434569388628006,
0.11319945752620697,
0.04705289378762245,
0.03651715815067291,
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0.032239727675914764,
0.09583810716867447,
0.009117060340940952,
0.056225746870040894,
-0.01433431077748537,
0.1294020563364029,
0.0019098337506875396,
-0.04094890132546425,
-0.045031074434518814,
0.01813032664358616,
-0.007588572334498167,
-0.011966693215072155,
0.007303156889975071,
0.0727381780743599,
-0.0027633283752948046,
-0.043794650584459305,
-0.04120083898305893,
-0.001208211644552648,
0.007047697436064482,
-0.026234706863760948,
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0.025106411427259445,
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-0.030869124457240105,
0.10792578756809235,
0.040023233741521835,
-0.013694421388208866,
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0.012306824326515198,
0.05322733893990517,
0.05480542406439781,
-0.025012435391545296,
0.025323936715722084,
0.06484214216470718,
0.03348172828555107,
-0.030737336724996567,
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0.010434094816446304,
-0.029540428891777992,
0.023115742951631546,
0.002046064008027315,
-0.07000739872455597,
-0.03252847492694855,
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-0.003977037034928799,
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0.022704757750034332,
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0.0909377932548523,
0.048027925193309784,
0.019780704751610756,
0.03468044474720955,
0.044272806495428085,
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0.005678865592926741,
-0.059591107070446014,
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0.04519541189074516,
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0.013101794756948948,
-0.028101304545998573,
0.02750237286090851,
-0.05025951564311981,
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-0.0027217241004109383,
0.06635979562997818,
-0.003053923137485981,
-0.05751536786556244,
0.08650662004947662,
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-0.045961882919073105,
0.01562865450978279,
-0.033928826451301575,
-0.09852886945009232,
-0.008267728611826897,
0.0020544982980936766,
-0.00010967285197693855,
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0.0006811956991441548,
0.07655645906925201,
-0.0017443837132304907,
-0.014431699179112911,
-0.009556751698255539,
0.03371221199631691,
0.019149402156472206,
0.007360811810940504,
0.09873918443918228,
0.008776268921792507,
-0.011791668832302094,
0.010513787157833576,
0.018036874011158943,
-0.02968045137822628,
0.051840368658304214,
0.020403003320097923,
0.02290434204041958,
-0.022638924419879913,
-0.05880359187722206,
0.01766708865761757,
-0.0032227872870862484,
-0.016623808071017265,
0.025131015107035637,
0.017780879512429237,
0.018322473391890526,
0.005789862014353275,
-0.02116817981004715,
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-0.014651208184659481,
-0.04067229852080345,
0.0027328163851052523,
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0.015472358092665672,
-0.05382382124662399,
-0.0344054251909256,
-0.045704785734415054,
0.007417371962219477,
0.013704963959753513,
0.05024370923638344,
0.04852837696671486,
-0.018420442938804626,
0.034393105655908585,
0.031395863741636276,
-0.030334992334246635,
-0.0132538340985775,
-0.011352451518177986,
-0.0645691454410553,
0.008927124552428722,
-0.09511609375476837,
0.015806691721081734,
-0.020188285037875175,
-0.04387254640460014,
-0.04956873133778572,
0.023381151258945465,
0.009726766496896744,
0.009651103988289833,
0.007265367079526186,
-0.036460231989622116,
0.04227254167199135,
-0.031354870647192,
-0.016753975301980972,
-0.0015102267498150468,
-0.08508814871311188,
0.006939271930605173,
0.04116498678922653,
-0.04628904536366463,
-0.06528159230947495,
-0.016401618719100952,
-0.00811739917844534,
0.003867270890623331,
0.056128788739442825,
0.018770642578601837,
-0.02706335112452507,
0.012950369156897068,
0.01807178370654583,
-0.035198844969272614,
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] |
Je soussigné, M. ................................ (préciser la qualité), représentant la société
dénomination :
adresse :
N° Siret :
donne, par les présentes, pouvoir à M. ...................................... (préciser la
qualité), représentant la société
dénomination :
adresse :
N° Siret :
afin d'établir et déposer en mes lieu et place les déclarations prévues par
l'article 41-00 A de l'annexe III au code général des impôts.
Fait à ..........................., le ..............................
(lieu, date et signature)
Bon pour pouvoir. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000063 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3528-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000063-20130826 | 2013-08-26 00:00:00 | 50f2c6d19835d37afb87449fa9f0af90a07954f6ae42e23a7fb17be98051fd98 | [
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-0.0028795176185667515,
-0.028656581416726112,
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0.004001094028353691,
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0.05677881836891174,
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0.018795495852828026,
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-0.008805644698441029,
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0.01934800110757351,
-0.04671590402722359,
0.0002298553881701082,
0.04945546016097069,
0.002919918391853571,
-0.02252190187573433,
0.028066599741578102,
-0.015313811600208282,
0.06790610402822495,
-0.008046486414968967,
0.01859094761312008,
0.019411882385611534,
0.02163609303534031,
0.005250231828540564,
0.03352968022227287,
0.05070164054632187,
0.06594294309616089,
-0.01768329180777073,
-0.05536003038287163,
-0.018676405772566795,
0.009830888360738754,
-0.11263258010149002,
-0.03866821154952049,
0.01481771469116211,
-0.019328653812408447,
-0.03720893710851669,
0.013866889290511608,
0.0483245886862278,
-0.014426049776375294,
0.030792446807026863,
-0.017744366079568863,
0.05323724076151848,
-0.024543730542063713,
0.020808586850762367,
-0.023670243099331856,
0.009157151915133,
0.011694707907736301,
-0.028948279097676277,
0.06296288222074509,
0.010467713698744774,
-0.0036400489043444395,
-0.047920823097229004,
0.040740810334682465,
-0.05077040567994118,
-0.004257532302290201,
-0.03277341276407242,
0.0503128245472908,
-0.0538758784532547,
0.05524606257677078,
-0.001913379062898457,
0.031115833669900894,
-0.033590156584978104,
-0.028191503137350082,
0.03474433720111847,
-0.013484569266438484,
-0.013660223223268986,
0.030311118811368942,
0.01704081892967224,
-0.014927448704838753,
0.0014717606827616692,
0.004524807911366224,
-0.03962171822786331,
0.00026906817220151424,
0.05851522088050842,
-0.02359747514128685,
0.0024176915176212788,
0.025408688932657242,
-0.013265058398246765,
-0.04942886531352997,
-0.012622994370758533,
0.04737965762615204,
-0.029300762340426445,
-0.06512878835201263,
-0.01400121208280325,
-0.016590232029557228,
-0.02187146618962288,
-0.028373613953590393,
0.008461850695312023,
-0.030305324122309685,
-0.006271176505833864,
-0.053873687982559204,
-0.04871993511915207,
-0.036203593015670776,
-0.0031810742802917957,
0.0012575084110721946,
0.013949833810329437,
-0.022381355985999107,
-0.003876927075907588,
0.0356656014919281,
0.02639823779463768,
0.01160146202892065,
0.03990303725004196,
0.0056783705949783325,
0.008457104675471783,
0.009143010713160038,
-0.08025799691677094,
-0.010949121788144112,
-0.010616079904139042,
0.026903141289949417,
-0.003082853276282549,
-0.044992949813604355,
0.0059957788325846195,
0.06224014610052109,
0.048384442925453186,
-0.01568676345050335,
0.017673522233963013,
0.07209745794534683,
-0.014840036630630493,
-0.055661890655756,
0.07969404757022858,
0.029362859204411507,
0.06358642876148224,
0.05990444868803024,
0.016923189163208008,
-0.001993984915316105,
-0.067531518638134,
0.018057318404316902,
-0.009441297501325607,
-0.0372559055685997,
-0.012908492237329483,
-0.04222007840871811,
-0.013260378502309322,
-0.006362232845276594,
0.04599945619702339,
-0.018919354304671288,
-0.01694086194038391,
0.04244289919734001,
0.03536030277609825,
-0.030031144618988037,
-0.0402212031185627,
-0.016892103478312492,
-0.0038232284132391214,
-0.0034798751585185528,
0.005522564984858036,
0.009596055373549461,
0.020125579088926315,
-0.0037396347615867853,
0.023443840444087982,
0.008064568974077702,
-0.01046279352158308,
-0.007423731964081526,
0.0020662955939769745,
0.0024038637056946754,
0.039841197431087494,
0.0364646352827549,
0.011568404734134674,
-0.03514673933386803,
0.013422828167676926,
0.02012740634381771,
-0.0006386653403751552,
0.014913205057382584,
0.00040868239011615515,
0.01610437035560608,
0.0009224658133462071,
0.004292961675673723,
0.045232851058244705,
-0.011995295993983746,
0.01541907712817192,
-0.024872062727808952,
-0.00009138671885011718,
-0.051658038049936295,
-0.005316632799804211,
-0.004611433949321508,
0.06208307296037674,
0.008261208422482014,
0.02206123061478138,
-0.027872342616319656,
0.030405232682824135,
-0.04071468487381935,
0.024460336193442345,
-0.014746611937880516,
0.07543227076530457,
-0.03347071632742882,
0.04066016152501106,
-0.036897532641887665,
0.004867256619036198,
-0.0016365571646019816,
-0.008050116710364819,
0.03213248401880264,
0.0035410865675657988,
-0.07711559534072876,
0.013583105057477951,
-0.01650274358689785,
-0.03697878494858742,
0.0544169619679451,
-0.029604440554976463,
-0.057957038283348083,
0.015485993586480618,
-0.04003053531050682,
0.02910570427775383,
-0.014954378828406334,
-0.03273937478661537,
0.01948673278093338,
0.0027626659721136093,
0.010081015527248383,
0.03191660717129707,
-0.0021537994034588337,
0.016955962404608727,
-0.03909727558493614,
0.003425057977437973,
-0.008814268745481968,
0.022592101246118546,
-0.025587458163499832,
0.005409633740782738,
0.04689934477210045,
-0.009358956478536129,
0.061012547463178635,
0.01647958531975746,
-0.039718084037303925,
0.007493455894291401,
-0.027255097404122353,
0.012562786228954792
] |
1
Aux termes du II de
l’article 974 du code général des impôts (CGI), certaines dettes sont soumises à des modalités particulières d’imputation.
10
La loi a entendu limiter les réductions injustifiées de l'assiette de l’impôt sur la fortune
immobilière (IFI) en prévoyant des modalités particulières de déduction des dettes dont le terme est spécifique.
Sont ainsi visés les contrats de prêts dits in fine, qui constituent des prêts dont le capital
est remboursé seulement à l’issue du contrat de prêt et les contrats de prêt sans terme, c’est-à-dire pour lesquels aucun terme n’est prévu pour le remboursement du capital.
Remarque : Ces dispositions s'appliquent également aux dettes
correspondant à des contrats de prêts in fine ou sans terme en cours au 1er janvier 2018. Dans ce cas de figure, il convient de tenir compte, pour les calculs exposés ci-après
aux I § 20 et 30 et II § 40, de la durée écoulée antérieurement au 1er janvier 2018.
I. Contrats de prêts à terme
20
La loi prévoit que les dettes correspondant à des prêts prévoyant le remboursement de
l’intégralité du capital au terme du contrat contractés pour l'achat d'un actif imposable font l’objet d’une déduction dégressive sur la durée du contrat.
De telles dettes sont ainsi déductibles chaque année à hauteur du montant total de l'emprunt
diminué d'une somme égale à ce même montant multiplié par le nombre d'années écoulées depuis le versement du prêt et divisé par le nombre d'années total de l'emprunt.
Par simplification, il est admis pour ce calcul que les années commencées et non achevées ne
sont pas prises en compte.
30
Exemple :
Soit un prêt à terme d'un montant de 1 M € souscrit le 30 juin 2018 afin d'acquérir un bien
immobilier imposable. Le remboursement du capital est prévu en juin 2033 soit au bout de 15 ans.
Au titre de l’IFI 2019, la dette sera déductible pour la première fois à l’IFI pour son montant
total. En effet, au 1er janvier 2019, date du fait générateur de l’impôt, aucune année pleine ne s’est encore écoulée.
Au titre de l’IFI 2020, elle ne sera, par contre, plus admise en déduction qu’à hauteur de :
1 000 000 - (1 000 000 x 1/15) = 933 333 €.
Le montant déductible ira ensuite décroissant jusqu’à l’IFI 2033 qui sera la dernière année où la
dette sera déductible à hauteur de seulement : 1 000 000 - (1 000 000 x 14 / 15) = 66 667 €.
II. Contrats de prêts sans terme
40
Les dettes mentionnées au I de
l'article 974 du CGI correspondant à des prêts contractés pour l'achat d'un actif imposable ne prévoyant pas de terme pour le
remboursement du capital, sont déductibles chaque année à hauteur du montant total de l'emprunt diminué d'une somme égale à un vingtième de ce montant par année écoulée depuis le versement du prêt.
Les contrats de prêt sans terme sont donc traités comme des contrats de prêt avec un terme de
20 ans et un remboursement linéaire.
Pour ce calcul, il n'y a lieu de tenir compte que des années écoulées depuis le versement du
prêt. Ainsi, les années commencées et non achevées ne sont pas prises en compte. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-IFI-20-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11365-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-IFI-20-40-20-20190502 | 2019-05-02 00:00:00 | 1f67e8f040f589ec0707293e87d00a707a97aa203f68aa705034a4d25d849ad0 | [
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] |
1
Sont successivement abordés dans le présent chapitre :
- les groupes bancaires mutualistes (section 1,
BOI-IS-GPE-10-30-10) ;
- les sociétés et organismes du secteur des assurances (section 2,
BOI-IS-GPE-10-30-20) ;
- les groupes dont le chaînage capitalistique est réalisé par l'intermédiaire de sociétés
intermédiaires (aménagements consécutifs à la jurisprudence « Société Papillon »
CJCE, 27 novembre 2008, aff. C 418/07), (section 3,
BOI-IS-GPE-10-30-30;
- les cas particuliers des sociétés coopératives, des sociétés situées à l'étranger et des
quartiers généraux (section 4, BOI-IS-GPE-10-30-40) ;
- le groupe horizontal (section 5, BOI-IS-GPE-10-30-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-GPE-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5907-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-10-30-20150506 | 2015-05-06 00:00:00 | 9c3e3fe58c3a47f36dcd24ee11940eb174a6b5780882e961edf5528e6cb268fc | [
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0.030273469164967537,
0.017966004088521004,
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0.0034553089644759893,
0.01927247643470764,
0.0839916318655014,
-0.037052735686302185,
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0.0531642809510231,
0.0058026607148349285,
-0.06390789896249771,
-0.048984069377183914,
0.027211861684918404,
0.0050814468413591385,
-0.0301658995449543,
-0.040261972695589066,
0.016362061724066734,
0.006633812095969915,
-0.023407209664583206,
0.04979909583926201,
0.005773674696683884,
0.00683183129876852,
0.01639384776353836,
-0.01913430728018284,
0.024755053222179413,
-0.0010741926962509751,
-0.008283305913209915,
0.01966535672545433,
-0.017975224182009697,
0.010974563658237457,
0.009821675717830658,
0.004495054483413696,
0.0030113032553344965,
0.007248718291521072,
-0.025030402466654778,
-0.0834069699048996,
0.011379368603229523,
-0.015144138596951962,
0.026975059881806374,
0.02026725746691227,
0.0052001276053488255,
0.01653113029897213,
0.02117621712386608,
0.06027984991669655,
-0.03837793692946434,
0.03056809864938259,
0.023844143375754356,
-0.005489465314894915,
-0.02438717521727085,
-0.08009606599807739,
0.047729749232530594,
0.03677632659673691,
0.06493173539638519,
0.0114430021494627,
0.029436690732836723,
-0.0008395973709411919,
0.00683326181024313,
-0.005335049703717232,
0.01708221435546875,
-0.005861765239387751,
0.00808026921004057,
-0.0068139261566102505,
-0.04233913868665695,
0.011854065582156181,
0.01523157861083746,
0.042555421590805054,
-0.011918120086193085,
-0.013892710208892822,
0.010429068468511105,
-0.018342670053243637,
-0.008552980609238148,
-0.020515814423561096,
-0.02592410519719124,
0.04225265234708786,
-0.017035450786352158,
-0.051013488322496414,
0.0011167626362293959,
-0.05367247760295868,
0.03488120436668396,
0.01679789461195469,
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0.04184054583311081,
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0.005955989938229322,
0.03108750283718109,
-0.0020540207624435425,
0.004599598236382008,
0.010039707645773888,
0.02060057409107685,
0.00967563409358263,
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-0.007627563085407019,
0.016198821365833282,
-0.058733582496643066,
-0.004954376257956028,
0.045702166855335236,
0.011060266755521297,
0.0031135680619627237
] |
I. Pouvoirs de contrôle de l'administration à l'égard des adhérents des organismes agréés
A. Règle générale
1
L'administration conserve toutes les prérogatives qui lui sont conférées par le code général des
impôts (CGI), et notamment le droit de contrôler l'assiette de l'ensemble des impôts ou taxes dus par les adhérents. Le contrôle sur pièces ou sur place de ces derniers doit donc être effectué dans
les mêmes conditions que celles mises en œuvre pour les non adhérents.
B. Cas particulier des correspondants des organismes agréés
10
Les agents de l'administration ne peuvent procéder à une opération de contrôle fiscal au sens
des articles L. 10 et suivants du livre des procédures fiscales (LPF), des adhérents d'un organisme agréé dont ils
assurent une mission d'assistance et de surveillance.
II. Exercice du droit de communication de l'administration
A. Principe
20
L'article L.
83 du LPF fait obligation aux administrations de l'État, des départements et des communes, aux entreprises concédées
ou contrôlées par l'État, les départements et les communes et aux établissements et organismes de toute nature soumis au contrôle de l'autorité administrative de ne pas opposer le secret professionnel
aux agents des Finances publiques qui leur demandent communication des documents de service qu'ils détiennent.
30
Aux termes des dispositions de
l'article 1649 quater C du CGI,
l'article 1649 quater F du CGI et
l'article 1649 quater K ter du CGI et de
l'article 371 A de l'annexe II au CGI à
l'article 371 Z sexdecies de l'annexe II au CGI, l'administration dispose du pouvoir d'octroyer et, si
besoin, de retirer, dans le cadre de sa mission de surveillance, l'agrément nécessaire aux centres, associations et organismes mixtes agréés.
Les centres de gestion, associations et organismes mixtes de gestion agréés sont donc soumis au
contrôle de l'autorité administrative.
40
A ce titre, sur le fondement de
l'article L. 83 du LPF, l'administration est
en mesure d'obtenir les documents de service détenus par l'organisme agréé.
Par documents de service, il faut entendre « toute pièce de nature à établir un droit ou à
faire la preuve d'un fait se rapportant à l'exécution de tâches dont les organismes ont la charge ». Il s’agit de documents établis par l’organisme agréé dans le cadre de sa mission.
Ainsi, il peut notamment être obtenu communication des pièces suivantes :
- contrat d'adhésion ;
- dossier de gestion de l’adhérent élaboré par l’organisme agréé ;
- résultats de l'examen de concordance, de cohérence et de vraisemblance et/ou de l'examen
périodique de sincérité de l’adhérent élaboré par l’organisme agréé ;
- courrier de l'association à l'adhérent (par exemple, demande de renseignements) à
l'exception des courriers d'ordre privé.
50
En revanche,
l'article L. 83 du LPF ne permet en aucun
cas à l'administration fiscale de demander aux organismes agréés communication d'autres types de documents, notamment de renseignements contenus dans les dossiers des adhérents. Ainsi, les
déclarations professionnelles, les documents comptables des adhérents, les courriers d'ordre privé entre le centre, l'association ou l'organisme mixte agréé et les adhérents sont exclus du droit de
communication. En particulier, l'administration fiscale ne saurait en aucun cas avoir communication des documents comptables transmis par les adhérents aux organismes agréés dans le cadre de la
réalisation de l'examen périodique de sincérité, les organismes étant tenus d'assurer la destruction de ces documents à l'issue du contrôle.
Par conséquent, aucune demande de renseignements concernant les activités de leurs adhérents
ne peut leur être faite.
Le droit de communication s'exerce donc seulement sur les documents liés à l'activité du
centre, de l'association ou de l'organisme mixte. En effet, l’administration, dans le cadre du droit de communication, ne bénéficie de la levée du secret professionnel auxquels sont soumis ces
organismes (CGI, ann. II, art. 371 EB,
CGI, ann. II, art. 371 QA et
CGI, ann. II, art. 371 Z septies) que pour les seuls documents de service, ce qui exclut tout autre
renseignement.
B. Mise en œuvre du droit de communication
60
Il est préconisé d’exercer sur place le droit de communication auprès des organismes agréés.
Il est renvoyé aux règles sur le droit de communication, prévues au
BOI-CF-COM-10-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-OA-20-40-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6121-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-OA-20-40-40-20170705 | 2017-07-05 00:00:00 | d0dbd2664a7fefe42a3293bba73c55e3de80561a4df71c30169d954be770a7ad | [
-0.08066060394048691,
0.05117167532444,
-0.032374121248722076,
0.040802646428346634,
-0.018980922177433968,
-0.022114865481853485,
-0.014667227864265442,
0.013774503953754902,
0.07234524935483932,
-0.04945762827992439,
-0.0789995789527893,
0.030328920111060143,
0.09081678837537766,
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0.004160871263593435,
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0.04301102086901665,
0.03516586869955063,
0.019978797063231468,
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-0.06069453805685043,
0.04868994280695915,
-0.004295355174690485,
0.017246386036276817,
0.027082184329628944,
-0.0010090125724673271,
-0.043145038187503815,
0.055265143513679504,
-0.020292270928621292,
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0.00876536499708891,
-0.0562073215842247,
0.05381304398179054,
0.046808671206235886,
-0.009958891198039055,
0.08029204607009888,
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0.029300348833203316,
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0.052097346633672714,
-0.08582431077957153,
0.008312085643410683,
0.0276179239153862,
0.021648453548550606,
-0.020949291065335274,
-0.01371767744421959,
0.029279978945851326,
0.013097340241074562,
-0.033573348075151443,
-0.03193330392241478,
-0.009973978623747826,
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-0.03533388301730156,
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-0.0007036012248136103,
0.1123364269733429
] |
1
L'étude du champ d'application des plus-values de cession de titres de sociétés à prépondérance
immobilière conduit à examiner successivement :
les personnes concernées (Chapitre 1, BOI-RFPI-SPI-10-10)
les titres de sociétés concernés (Chapitre 2, BOI-RFPI-SPI-10-20)
les opérations imposables (Chapitre 3, BOI-RFPI-SPI-10-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-SPI-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6305-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-SPI-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 4f8a26840d6fd1930cb45b2f92349dc5bf9b8c550286a7ab15fda336ab59260f | [
-0.13009841740131378,
-0.009594178758561611,
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0.07376880198717117,
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-0.053786519914865494,
-0.021971190348267555,
0.016594039276242256,
0.08672366291284561,
-0.022723836824297905,
-0.01530206948518753,
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] |
(2) Pour plus de précisions, voir le
BOI-RPPM-PVBMC-20-20 au I-C-3 § 120 et 125. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000091 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6295-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000091-20140401 | 2014-04-01 00:00:00 | 6a1eb904cd90cbcf35aa60b5bbc35c590ec33f032ca50b48f4e70341d18d0976 | [
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] |
1
L'article 1414 D du code général des impôts (CGI) permet aux établissements d'hébergement pour personnes âgées dépendantes (EHPAD) ne se livrant pas à une exploitation ou à des opérations à caractère lucratif de demander le bénéfice d'un dégrèvement de taxe d'habitation (TH) égal à la somme des montants d'exonération et de dégrèvement dont auraient bénéficié leurs résidents, en application du I, du 1° du I bis et du IV de l'article 1414 du CGI et de l'article 1414 C du CGI, s'ils avaient été redevables de cette taxe au titre du logement qu'ils occupent dans l'établissement au 1er janvier de l'année d'imposition.
Le montant de ce dégrèvement fait l'objet d'une restitution aux pensionnaires de l'EHPAD.
Ce dispositif a été créé par l'article 6 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018. Il s'applique à compter des impositions établies au titre de 2018 et se substitue au dégrèvement gracieux commenté au BOI-IF-TH-50-30-20.
I. Champ d'application du dégrèvement
A. Établissements concernés
10
Le dégrèvement peut être demandé par les EHPAD qui ne sont pas des établissements publics et ne se livrent pas à une exploitation ou à des opérations à caractère lucratif.
1. Établissements d'hébergement pour personnes âgées dépendantes
20
Le dégrèvement peut exclusivement être demandé par les EHPAD définis par les I et II de l'article L. 313-12 du code de l'action sociale et des familles (CASF).
30
Les EHPAD sont des établissements et services sociaux et médico-sociaux (ESSMS) qui accueillent des personnes âgées (CASF, art. L. 312-1, I-6°), incluant une proportion de personnes âgées dépendantes supérieure aux seuils prévus par l'article D. 313-15 du CASF.
40
Ils doivent accueillir au moins :
- 15 % de résidents classés dans les « groupes iso-ressources » (GIR) 1 à 3 définis par l'article R. 314-170-1 du CASF et par le 17 de l'annexe 2-1 du CASF, soit des personnes qui, a minima, nécessitent quotidiennement et plusieurs fois par jour des aides pour leurs activités corporelles ;
- et 10 % de résidents classés dans les GIR 1 et 2 : personnes « grabataires » et/ou « démentes ».
50
Les EHPAD doivent assurer un minimum de prestations décrites par l'article D. 312-155-0 du CASF, notamment :
- les prestations minimales d'hébergement prévues par l'article D. 312-159-2 du CASF et par l'annexe 2-3-1 du CASF ;
- des soins médicaux et paramédicaux adaptés, des actions de prévention d'éducation à la santé et une aide à la vie quotidienne, adaptés aux personnes accueillies ;
- la mise en place d'un projet d'accompagnement personnalisé adapté à chaque résident.
60
Ces EHPAD incluent les « petites unités de vie » définies au II de l'article L. 313-12 du CASF, dont la capacité d'accueil est inférieure à 25 places (CASF, art. D. 313-16).
70
En revanche, les « résidences autonomie » définies par le III de l'article L. 313-12 du CASF, qui accueillent des personnes âgées dépendantes dans des proportions inférieures aux seuils fixés pour les EHPAD, ne peuvent pas bénéficier du dégrèvement prévu par l'article 1414 D du CGI.
2. Non-application aux établissements publics
80
Les locaux affectés au fonctionnement des établissements publics d'assistance sont exonérés de TH en application du 1° du II de l'article 1408 du CGI (I § 10 et 20 du BOI-IF-TH-10-50-10).
Or, les EHPAD publics constituent des établissements publics d'assistance (CE, décision n° 410859 du 24 avril 2019, ECLI:FR:CECHR:2019:410859.20190424).
Par conséquent, le dégrèvement prévu par l'article 1414 D du CGI est sans objet pour les EHPAD publics.
3. Établissements ne se livrant pas à une exploitation ou à des opérations à caractère lucratif
90
Le dégrèvement ne peut pas être demandé par un EHPAD qui se livre à une exploitation ou à des opérations à caractère lucratif.
100
Pour la définition des organismes à caractère non lucratif, il convient de se référer aux règles applicables en matière d'impôt sur les sociétés et notamment au I § 10 et suivants du BOI-IS-CHAMP-10-50-10-10 et au BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
B. Locaux concernés
110
Le dégrèvement peut être demandé au titre des locaux d'hébergement pour lesquels l'EHPAD est redevable de la TH et dont les occupants auraient bénéficié d'une exonération ou d'un dégrèvement s'ils avaient été redevables de la TH.
1. Locaux d'hébergement
120
Le dégrèvement ne peut être accordé qu'au titre des locaux d'hébergement en l'occurrence les chambres et les dortoirs (III-C-4-b-1°-b° § 300 et 310 du BOI-IF-TH-10-20-20).
130
En revanche, ce dégrèvement ne s'applique pas aux locaux communs et administratifs (CGI, art, 1414 D, al. 2), notamment :
- les réfectoires et les salles de réunion (III-C-4-2° § 320 du BOI-IF-TH-10-20-20) ;
- les bureaux et les locaux affectés au personnel de l'EHPAD ;
- les locaux affectés aux activités médicales et paramédicales.
2. Locaux pour lesquels l'EHPAD est redevable de la TH
140
L'EHPAD ne peut obtenir le dégrèvement prévu par l'article 1414 D du CGI qu'au titre des locaux pour lesquels il est redevable de la TH. Il s'agit des locaux dont les occupants n'ont pas la jouissance privative (III-C-4-b-1°-b° § 310 du BOI-IF-TH-10-20-20).
3. Locaux dont les occupants auraient pu bénéficier d'une exonération ou d'un dégrèvement de TH
150
L'EHPAD ne peut demander à bénéficier du dégrèvement prévu par l'article 1414 D du CGI qu'au titre des locaux dont les occupants auraient pu bénéficier, s'ils étaient redevables de la TH, d'une exonération ou d'un dégrèvement, total ou partiel, en application du I, du 1° du I bis et du IV de l'article 1414 du CGI (BOI-IF-TH-10-50-30) ou de l'article 1414 C du CGI (BOI-IF-TH-10-50-60).
II. Conditions d'octroi du dégrèvement
160
Le dégrèvement est accordé à l'EHPAD sur réclamation présentée dans le délai prévu par l'article R*. 196-2 du livre des procédures fiscales (LPF) et dans les formes prévues à l'article R*. 197-1 du LPF et à l'article R*. 197-5 du LPF pour les impôts directs locaux.
170
Le gestionnaire doit adresser la demande de dégrèvement au service des impôts des particuliers dont dépend l'EHPAD.
180
La réclamation doit être accompagnée d'une copie de l'avis d'imposition à la taxe d'habitation de l'établissement établi à son nom et de la liste des résidents présents au 1er janvier de l'année d'imposition qui ne sont pas personnellement imposés à la taxe d'habitation.
190
Cette liste doit comporter les indications relatives au nom, prénom, à la date de naissance des intéressés et à leur situation au regard de l'impôt sur le revenu au titre de l'année précédente (informations requises pour l'application de l'article 1414 du CGI ou de l'article 1414 C du CGI).
III. Calcul du dégrèvement
A. Calcul d'une cotisation relative aux locaux d'hébergement
200
La cotisation de TH relative aux seuls locaux d'hébergement est calculée en multipliant la valeur locative de ces locaux par le taux de TH applicable sur le territoire de la commune de situation de l'EHPAD.
210
La valeur locative à prendre en compte est celle des seuls locaux d'hébergement, à l'exclusion des locaux communs et administratifs (I-B-1 § 120 et 130).
220
Le taux de TH applicable correspond à la somme des taux de TH applicables au profit de la commune et de l'établissement public de coopération intercommunale (EPCI) sans fiscalité propre, du taux de TH de l'EPCI à fiscalité propre et des taux de TH, des taxes spéciales d'équipement (BOI-IF-AUT-70) et de la taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations (CGI, art, 1530 bis). La cotisation est majorée des frais de gestion perçus en application de l'article 1641 du CGI (BOI-IF-AUT-40).
230
Exemple : Soit un EHPAD occupant un immeuble dont la valeur locative au titre de 2020 est de 15 000 €, dont 5 000 € au titre des locaux communs et administratifs et 10 000 € au titre des locaux d'hébergement. Le taux global de TH est de 10 %.
La cotisation relative aux locaux d'hébergement est donc égale à 10 000 € x 10 % = 1 000 €.
B. Calcul d'une cotisation par pensionnaire
240
Une cotisation par pensionnaire est calculée en divisant la cotisation relative aux locaux d'hébergement de l'EHPAD au titre de l'année d'imposition par le nombre de pensionnaires au 1er janvier de l'année d'imposition.
Remarque : Il faut tenir compte du nombre de pensionnaires présents au 1er janvier et non du nombre de places pour lesquelles l'EHPAD est autorisé à exercer sa mission en application de l'article L. 311-1 du CASF. Ainsi, plus un EHPAD comprend de places vacantes au 1er janvier, plus la cotisation par pensionnaire est élevée.
Exemple : Un EHPAD comprend 50 places autorisées, dont 40 sont occupées au 1er janvier 2020. La cotisation de TH relative aux locaux d'hébergement est de 1 000 €.
La cotisation moyenne par pensionnaire est donc de 1 000 € / 40 = 25 €.
250
Pour le décompte du nombre total de pensionnaires, il n'y a pas lieu de distinguer selon qu'ils occupent des chambres individuelles ou collectives.
C. Calcul d'un montant de dégrèvement par pensionnaire
260
Un montant de dégrèvement est calculé pour chaque pensionnaire. Ce montant correspond au montant de l'exonération ou du dégrèvement auquel il aurait eu droit s'il avait été redevable de la TH au titre du local d'hébergement qu'il occupe.
270
Si le pensionnaire remplit les conditions pour être exonéré de TH en application du I ou du 1° du I bis de l'article 1414 du CGI ou pour bénéficier d'un dégrèvement total de la TH en application IV de l'article 1414 du CGI ou de l'article 1414 C du CGI, le montant du dégrèvement sera égal à celui d'une cotisation par pensionnaire (déterminée au III-B § 240).
280
Si le pensionnaire ne remplit pas les conditions pour être exonéré de TH, mais remplit les conditions pour bénéficier d'un dégrèvement partiel de TH, le dégrèvement par pensionnaire correspond au dégrèvement auquel il aurait pu avoir droit s'il était redevable de la TH.
Ce dégrèvement est calculé en appliquant à la cotisation par pensionnaire les règles de calcul prévues à l'article 1414 C du CGI (BOI-IF-TH-10-50-60).
290
Lorsque le pensionnaire, qui a la jouissance privative de son logement, est redevable de la TH, le montant du dégrèvement au profit de l'EHPAD est nul (I-B-2 § 140).
300
De même, lorsque le pensionnaire n'aurait pas rempli les conditions d'exonération et de dégrèvement s'il avait été redevable de la TH, le montant du dégrèvement au profit de l'EHPAD est nul (I-B-3 § 150).
310
Exemple : Au 1er janvier 2020, un EHPAD a 40 pensionnaires dont :
- 10 personnes qui ont la jouissance personnelle de leur logement ;
- 10 personnes qui ne remplissent pas les conditions pour être exonérées ou dégrevées de TH ;
- 10 personnes exonérées de TH en application du I de l'article 1414 du CGI ;
- et 10 personnes qui remplissent les conditions pour bénéficier d'un dégrèvement de 100 % de leur cotisation TH en application du 3 du I de l'article 1414 C du CGI.
La cotisation moyenne par pensionnaire est de 25 €.
Le dégrèvement par pensionnaire est donc égal à :
- 0 € pour les logements dont les occupants ont la jouissance personnelle et pour ceux dont les occupants ne remplissent pas les conditions d'exonération ou de dégrèvement ;
- 25 € au titre des logements occupés par des pensionnaires qui remplissent les conditions d'exonération ;
- 25 € x 100 % = 25 € au titre des logements occupés par des pensionnaires qui remplissent les conditions pour bénéficier d'un dégrèvement de 100 %.
D. Calcul du dégrèvement total
320
Le montant du dégrèvement dont bénéficie l'EHPAD est égal à la somme des montants de dégrèvements calculés pour chaque pensionnaire.
Exemple : Pour l'EHPAD cité dans l'exemple du III-C § 310, le montant du dégrèvement total est égal à (10 x 25 €) + (10 x 25 €) = 500 €. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TH-10-50-90 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11391-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TH-10-50-90-20201222 | 2020-12-22 00:00:00 | 3d66c0512a3af6a47019d7dceb2bdcdd35f630a63d2797869b7e53b7cb4bde1b | [
-0.07084507495164871,
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0.02890077419579029,
-0.011199435219168663,
0.05976375192403793,
0.025786247104406357,
0.046009425073862076,
0.014844140037894249,
0.04843027889728546,
-0.0028312327340245247,
0.014304970391094685,
-0.025416148826479912,
-0.03953543305397034,
-0.046788427978754044,
0.060224514454603195,
0.02638716995716095,
-0.02238256111741066,
-0.050693951547145844,
0.011208872310817242,
-0.007823897525668144,
-0.023125967010855675,
0.038546446710824966,
0.042347632348537445,
-0.0012135034194216132,
-0.009190856479108334,
-0.026442643254995346,
-0.012750441208481789,
0.013811293989419937,
-0.019465217366814613,
0.03932464122772217,
0.035651106387376785,
-0.023069540038704872,
0.0705585703253746,
-0.015962978824973106,
0.027492212131619453,
-0.0079349335283041,
0.009790129028260708,
-0.020770056173205376,
0.004471478518098593,
0.008565654046833515,
-0.0013719951966777444,
0.02085651457309723,
0.017463864758610725,
-0.07041035592556,
-0.030686043202877045,
-0.03795480728149414,
0.005316061899065971,
0.003634396241977811,
-0.03382760286331177,
0.06581366807222366,
-0.02574794739484787,
-0.007379305083304644,
0.012355952523648739,
-0.02173025533556938,
0.0013347495114430785
] |
1
L’article
60 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016, de finances pour 2017 modifié instaure, à compter du 1er janvier 2019, un prélèvement afférent à l’impôt sur le revenu, contemporain de la
perception des revenus, appelé « prélèvement à la source ».
Ce prélèvement, qui ne modifie pas les règles de calcul de l’impôt sur le
revenu, supprime le décalage d’une année existant entre la perception des revenus et le paiement de l’impôt sur le revenu correspondant.
10
Aux termes de
l’article 204 A du code général des impôts (CGI), de
l'article 204 B du CGI et de l'article 204 C du
CGI, le prélèvement à la source prend la forme d'une retenue à la source ou d'un acompte, selon la nature des revenus, leur origine et la domiciliation fiscale du contribuable qui les perçoit.
En application de
l'article 204 D du CGI, de l'article 204 E du
CGI, de l'article 204 F du CGI, de l'article 204 G
du CGI et de l'article 204 H du CGI, il est calculé en appliquant un taux propre au contribuable ou un taux par défaut, à
une assiette constituée des revenus imposables à l'impôt sur le revenu et entrant dans le champ d'application du prélèvement à la source.
Le prélèvement peut être actualisé pour tenir compte des changements de
situation de famille ou des variations des revenus, en application de l'article 204 I du CGI à
l'article 204 N du CGI.
Lorsque le prélèvement à la source prend la forme d'une retenue à la source, les
débiteurs du revenu sont tenus d'effectuer ce prélèvement au moment du versement du revenu. Lorsque le prélèvement à la source prend la forme d'un acompte contemporain, celui-ci est acquitté auprès de
l’administration fiscale par le contribuable.
Le prélèvement à la source concerne également les contributions et prélèvements
sociaux supportés par certains revenus mentionnés à l'article 204 C du CGI.
Enfin, l'institution du prélèvement à la source de l'impôt sur le revenu
s'accompagne de mesures transitoires : l'institution d'un crédit d'impôt pour la modernisation du recouvrement (CIMR) et la définition des revenus dits "exceptionnels" qui en sont exclus, et de
diverses règles dérogatoires.
20
La présente division, relative au prélèvement à la source de l'impôt sur le
revenu, comporte cinq titres :
- le champ d'application du prélèvement (titre 1,
BOI-IR-PAS-10) ;
- le calcul du prélèvement (titre 2,
BOI-IR-PAS-20) ;
- les modalités d'application du prélèvement (titre 3,
BOI-IR-PAS-30) ;
- le prélèvement à la source afférent aux contributions et prélèvements
sociaux (titre 4, BOI-IR-PAS-40) ;
- les dispositions transitoires liées à l'entrée en vigueur du prélèvement
(titre 5, BOI-IR-PAS-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-PAS | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11178-PGP.html/identifiant=BOI-IR-PAS-20180704 | 2018-07-04 00:00:00 | 8004b0228507137dc451bf973b6305623f059190d9328e59f15fe2db8f610d37 | [
-0.062430839985609055,
0.022463347762823105,
-0.027590014040470123,
-0.009185909293591976,
-0.04648013412952423,
-0.04160509258508682,
-0.055611997842788696,
0.026761367917060852,
0.0736520066857338,
-0.03189617395401001,
0.0008209400693885982,
0.001418570289388299,
-0.11412226408720016,
-0.022128906100988388,
0.0006996908341534436,
-0.005440013017505407,
0.03854001685976982,
0.05159386992454529,
-0.040819186717271805,
-0.029042406007647514,
0.12616515159606934,
0.02404206246137619,
-0.05388985201716423,
0.047002412378787994,
-0.029045408591628075,
0.025125814601778984,
0.011865239590406418,
-0.12457460165023804,
-0.01323323231190443,
0.022440187633037567,
-0.03567236661911011,
-0.02292458340525627,
0.01828812249004841,
0.0431276336312294,
0.028676996007561684,
-0.05656392127275467,
-0.008263805881142616,
0.042625099420547485,
-0.0287226140499115,
0.008007368072867393,
0.011972364969551563,
-0.03175761550664902,
-0.003974248189479113,
0.061986953020095825,
0.020242840051651,
0.018061324954032898,
-0.05868047848343849,
0.10193872451782227,
-0.008037203922867775,
0.005492896307259798,
-0.0006616151658818126,
0.03232579678297043,
0.027602773159742355,
0.028955193236470222,
0.04361442103981972,
0.050482746213674545,
-0.07127971202135086,
0.02624480240046978,
0.07538702338933945,
-0.07549592107534409,
-0.05433991923928261,
-0.0022350475192070007,
0.006282153073698282,
0.003185340901836753,
-0.039413534104824066,
-0.012388147413730621,
-0.0013629532186314464,
-0.0496612973511219,
0.11690253019332886,
0.04832224175333977,
-0.044266536831855774,
-0.022449644282460213,
-0.046112820506095886,
0.023674752563238144,
0.06267157942056656,
0.05601681396365166,
-0.030299562960863113,
0.030389610677957535,
-0.018517078831791878,
0.036738310009241104,
-0.04922017082571983,
0.023471366614103317,
0.002581946551799774,
-0.0019886780064553022,
0.0054780263453722,
-0.043554071336984634,
0.008846492506563663,
-0.0006919392035342753,
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0.019752630963921547,
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0.07980091124773026,
-0.027195360511541367,
0.021580254659056664,
0.0062775094993412495,
0.0108497254550457,
-0.0004164125130046159,
0.03582568094134331,
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0.0080879470333457,
0.024899424985051155,
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-0.04407595098018646,
-0.08492780476808548,
0.013789036311209202,
-0.019537193700671196,
0.01964685320854187,
-0.041167013347148895,
0.058555569499731064,
-0.013348760083317757,
-0.005138864740729332,
-0.04901503026485443,
-0.0070307813584804535,
0.05897705256938934,
0.01933668926358223,
0.004210295621305704,
-0.013585572130978107,
-0.005936778616160154,
-0.029060134664177895,
-0.15231385827064514,
-0.03658853471279144,
-0.05025047808885574,
0.008095230907201767,
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0.03034505620598793,
0.002792258281260729,
0.03433765098452568,
-0.02233879454433918,
-0.017891328781843185,
0.042344897985458374,
0.0048798974603414536,
0.03523295000195503,
0.03876422718167305,
-0.013728701509535313,
-0.11045938730239868,
0.018369100987911224,
-0.030292505398392677,
0.045573920011520386,
-0.03385766223073006,
0.022687025368213654,
-0.042960815131664276,
-0.03343456611037254,
0.02327110804617405,
-0.06383489817380905,
-0.047039132565259933,
0.0359574593603611,
0.060248710215091705,
-0.07465547323226929,
0.02268296107649803,
-0.06372024863958359,
0.005581628531217575,
0.06966648250818253,
-0.04389922693371773,
-0.014294957742094994,
0.018309911713004112,
0.025746751576662064,
-0.04373839870095253,
0.02747555449604988,
0.010330592282116413,
-0.006857088766992092,
0.020845379680395126,
0.05644147843122482,
0.0038269630167633295,
0.015005316585302353,
-0.04380892589688301,
0.05940469726920128,
0.014600073918700218,
-0.023091230541467667,
-0.01763291284441948,
-0.04807251691818237,
-0.034009434282779694,
-0.04648894816637039,
-0.04682457819581032,
0.08572380244731903,
-0.05100507289171219,
-0.03672753646969795,
0.03622898459434509,
0.00744133023545146,
0.020460456609725952,
0.05626127868890762,
-0.05436902493238449,
-0.057547904551029205,
0.008569953963160515,
-0.012235053814947605,
-0.033521998673677444,
-0.02608894743025303,
-0.05139995738863945,
-0.00458220299333334,
0.03773805499076843,
-0.04165317490696907,
0.0066669173538684845,
0.0022930253762751818,
0.00498040858656168,
-0.03127257525920868,
0.015437645837664604,
0.00767712714150548,
0.020031282678246498,
-0.0032264988403767347,
-0.008945703506469727,
-0.059400420635938644,
-0.0537828765809536,
0.019262494519352913,
-0.04786885157227516,
-0.047462817281484604,
0.10722528398036957,
-0.03272747993469238,
-0.006951578427106142,
0.031149281188845634,
-0.014524782076478004,
-0.024888776242733,
-0.016871921718120575,
-0.0019603988621383905,
0.022789547219872475,
-0.05814438313245773,
-0.02209063433110714,
0.008685414679348469,
-0.040074218064546585,
-0.08356506377458572,
0.033376920968294144,
0.01546169351786375,
-0.03392549231648445,
0.027672773227095604,
-0.00035833337460644543,
-0.031140517443418503,
-0.015364098362624645,
-0.00011726412049029022,
0.030347157269716263,
-0.010532240383327007,
0.012177367694675922,
-0.0028199057560414076,
0.0077421157620847225,
-0.012241129763424397,
-0.030762193724513054,
0.048042766749858856,
0.02225547842681408,
0.0055312467738986015,
-0.02110416628420353,
0.020816335454583168,
0.05064558982849121,
-0.060846976935863495,
-0.012624048627912998,
-0.05779920145869255,
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-0.00726486137136817,
0.031430963426828384,
0.038797661662101746,
-0.017188988626003265,
0.012558928690850735,
-0.04077107086777687,
0.025859149172902107,
-0.017688918858766556,
0.009402882307767868,
-0.03513941913843155,
0.018720265477895737,
0.01537135150283575,
0.0030392345506697893,
-0.04423448070883751,
-0.041863903403282166,
0.0548504963517189,
-0.02442830801010132,
-0.009486627764999866,
0.011625084094703197,
-0.004096929915249348,
-0.017110886052250862,
0.010022766888141632,
0.004340836778283119,
-0.023876924067735672,
-0.014875546097755432,
-0.06494825333356857,
-0.012782590463757515,
-0.020928073674440384,
0.02020472288131714,
-0.0031466674990952015,
-0.053054142743349075,
0.020009683445096016,
-0.023363199084997177,
-0.020259855315089226,
-0.039908476173877716,
-0.011624841019511223,
-0.00006902032328071073,
-0.0014048049924895167,
0.004676648415625095,
-0.033431150019168854,
-0.03144213929772377,
-0.0594334602355957,
0.024696456268429756,
-0.054509736597537994,
-0.02914861962199211,
-0.021467864513397217,
0.006340666674077511,
0.01859031431376934,
-0.0004001178022008389,
0.017530476674437523,
0.06934463232755661,
0.03180333226919174,
0.013272508978843689,
0.08597761392593384,
-0.00922668818384409,
0.01635209284722805,
-0.006657498423010111,
-0.029225697740912437,
0.06574703752994537,
-0.030816931277513504,
0.03232022374868393,
-0.009396248497068882,
-0.03934038057923317,
-0.019433191046118736,
0.029025396332144737,
0.05175540968775749,
0.019282199442386627,
0.06822872161865234,
0.04602677375078201,
-0.02292330004274845,
-0.048437491059303284,
0.02106219343841076,
0.02625618875026703,
0.050230059772729874,
0.02451682835817337,
-0.009293820708990097,
-0.013021627441048622,
-0.0323016531765461,
0.03878549858927727,
-0.06149660423398018,
-0.035167377442121506,
0.0003710891178343445,
-0.015701038762927055,
-0.03808942809700966,
-0.050404954701662064,
0.003785751760005951,
0.050014276057481766,
-0.02640480175614357,
-0.012278689071536064,
0.01168676745146513,
0.016407737508416176,
-0.050039131194353104,
-0.0075643532909452915,
-0.0023074783384799957,
-0.014809495769441128,
0.01103925984352827,
0.016386207193136215,
-0.012033117935061455,
0.006565077230334282,
-0.0070228916592895985,
0.06487158685922623,
-0.008728234097361565,
0.02134122885763645,
0.029222888872027397,
0.04650576040148735,
-0.03644382208585739,
0.014428296126425266,
0.010493108071386814,
-0.024913351982831955,
0.06104595586657524,
-0.01139885000884533,
-0.014048299752175808,
0.0218098945915699,
0.03270509093999863,
0.032631587237119675,
0.03873108699917793,
0.027302058413624763,
0.033763013780117035,
-0.026321975514292717,
0.06849726289510727,
-0.03270198032259941,
0.042228903621435165,
-0.021245332434773445,
0.04915981367230415,
0.008795139379799366,
0.07464230805635452,
0.005091810133308172,
-0.028526104986667633,
0.026440035551786423,
0.022143376991152763,
-0.02323048748075962,
0.06432502716779709,
0.021910477429628372,
0.013615491800010204,
-0.0281821358948946,
0.07503149658441544,
0.03888709470629692,
0.030581392347812653,
-0.042022254317998886,
0.006522745825350285,
-0.001031043822877109,
-0.005413644015789032,
0.037694040685892105,
0.013287561014294624,
-0.044282205402851105,
-0.010496115311980247,
0.019623184576630592,
-0.03879987820982933,
0.017068954184651375,
0.04405305162072182,
0.024218793958425522,
0.021310124546289444,
-0.011063609272241592,
0.02114376798272133,
-0.026813428848981857,
0.04239800199866295,
-0.04417664185166359,
0.026292137801647186,
0.007016586605459452,
0.024430444464087486,
0.012765665538609028,
-0.007307141553610563,
-0.0201969463378191,
-0.02807670645415783,
0.017680706456303596,
0.020643534138798714,
0.06058475747704506,
-0.08667482435703278,
0.05127866193652153,
0.011312270537018776,
-0.0048108347691595554,
0.018062079325318336,
0.02482769452035427,
-0.015429873019456863
] |
1
Les entrepreneurs individuels et les sociétés de personnes relevant des bénéfices industriels
et commerciaux ou des bénéfices agricoles et soumis à un régime réel d'imposition peuvent librement inscrire à l'actif de leur bilan l'ensemble de leurs biens, qu'ils soient ou non affectés à
l'exercice de leur activité. Ce principe de liberté d'affectation comptable, communément appelé « théorie du bilan », résulte d'une jurisprudence ancienne et constante du Conseil d’État
(CE, 24 mai 1967, n° 65436) à propos de
l’interprétation du 2 de l'article 38 du code général des impôts (CGI), relatif à la détermination du bénéfice imposable.
L’article
13 de la loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 de finances rectificative pour 2010 a mis fin aux effets en matière fiscale de ce principe de libre affectation comptable des biens au bilan des
entreprises pour les biens qui ne sont pas liés à l’exercice de l’activité professionnelle.
Ainsi, les résultats tirés de l’exploitation non professionnelle de ces biens (produits, charges
et résultat de leur cession) sont extournés des bénéfices imposables de l’entreprise pour être imposés dans leur cédule d’imposition conformément à la nature de ces biens.
Ces dispositions sont codifiées aux II, III et IV de
l’article 155 du code général des impôts (CGI).
Elles sont applicables aux exercices et périodes d'imposition ouverts à compter du 1er janvier
2012.
I. Contribuables concernés
A. Forme d'exercice de l'activité
10
La neutralisation des effets de la théorie du bilan s’applique aux entreprises relevant de
l’impôt sur le revenu au titre des bénéfices industriels et commerciaux ou des bénéfices agricoles et soumises à un régime réel d’imposition, sur option ou de plein droit. En revanche, sont hors du
champ de la mesure les entreprises, sociétés ou groupements soumis à l'impôt sur les sociétés.
Les entreprises relevant de l’impôt sur le revenu sont les entrepreneurs individuels et les
sociétés et groupements relevant du régime des sociétés de personnes.
1. Entrepreneurs individuels
20
Pour des précisions s'agissant de la notion d'entreprise individuelle, il convient de se
reporter au I-A-1 § 10 du BOI-BIC-PVMV-40-10-10-10.
2. Sociétés ou groupements relevant du régime d'imposition des sociétés de personnes
30
Le résultat imposable des sociétés et groupements relevant du régime des sociétés de personnes
et mentionnés à l'article 8 du CGI et à l'article 8 ter du
CGI est déterminé en principe dans les conditions prévues pour les exploitants individuels conformément aux dispositions de
l’article 60 du CGI.
Ces sociétés et groupements sont en conséquence concernés par la mesure de neutralisation des
effets fiscaux de la théorie du bilan.
40
Toutefois, l'application des règles de
l'article 155 du CGI aux sociétés de personnes et groupements assimilés n'est pas systématique et dépend de la qualité et du
régime fiscal de leurs associés.
En effet, en application des règles prévues à
l'article 238 bis K du CGI, la quote-part de bénéfices des sociétés de personnes ou groupements assimilés qui revient à
leurs associés est déterminée :
- soit selon les règles applicables au bénéfice réalisé par la personne ou l'entreprise qui
détient ces droits ;
- soit en tenant compte de la nature de l'activité et du montant des recettes de la société
(ou du groupement), dans laquelle la participation est détenue.
Par suite, pour la détermination du résultat ou des quote-parts de résultat de la société de
personnes, ces règles doivent être combinées avec celles de l'article 155 du CGI. Leur application combinée conduit donc à distinguer les situations suivantes :
- lorsque l'associé de la société de personnes est passible de l'impôt sur les sociétés (IS)
dans les conditions de droit commun, la quote-part de résultat de la société lui revenant est déterminée selon les règles d'imposition applicables au bénéfice réalisé par cet associé, c'est-à-dire les
règles d'imposition à l'IS, conformément au I de l'article 238 bis K du CGI. Dans cette hypothèse, les règles prévues à l'article 155 du CGI ne s'appliquent pas ;
- lorsque l’associé est une entreprise industrielle, commerciale, artisanale ou agricole
imposable à l’impôt sur le revenu de plein droit selon le régime du bénéfice réel et ses parts dans la société de personnes sont inscrites à son actif, sa quote-part du bénéfice de la société de
personnes est déterminée selon les règles, BIC ou BA selon le cas, applicables pour déterminer le résultat de cet associé (CGI, art. 238 bis K, I). Par conséquent, l'article 155 du CGI est applicable
et la société de personnes doit distinguer le résultat de son activité professionnelle de celui résultant de son activité non professionnelle ;
- enfin, pour tous les autres associés (par exemple, un contribuable exerçant une activité non
commerciale, une personne physique, une entreprise industrielle, commerciale, artisanale ou agricole imposable à l'impôt sur le revenu selon le régime des micro-entreprises), la quote-part de bénéfice
de la société de personnes ou groupement assimilé est établie d’après les règles propres à la catégorie de bénéfices ou de revenus dont relève l’activité de la société conformément au II de l'article
238 bis K du CGI. A ce titre, si la société de personnes exerce une activité imposable au titre des BIC ou des BA selon un régime réel, les règles de l'article 155 du CGI s'appliquent.
B. Conditions relatives à l'activité
50
La suppression des effets fiscaux de la théorie du bilan concerne les entrepreneurs
individuels et les sociétés de personnes soumis à un régime réel d’imposition et titulaires de bénéfices industriels et commerciaux ou de bénéfices agricoles, quelles que soient les conditions
juridiques d’exploitation.
Les titulaires de bénéfices non commerciaux ne sont pas dans le champ de la mesure.
Il est rappelé qu'ils sont soumis à l’interdiction de comprendre dans leur bénéfice imposable
des produits ne provenant pas de l'exercice de leur activité professionnelle et des charges non nécessitées par l’exercice de leur activité professionnelle en application des dispositions de
l'article 92 du CGI et de l'article 93 du CGI.
1. Nature des activités
a. Activité commerciale, industrielle ou artisanale
60
Il s'agit des activités dont les revenus sont imposables en tant que bénéfices industriels et
commerciaux au sens de l'article 34 du CGI et de l'article 35
du CGI.
Pour plus de précisions sur la nature des activités imposables dans la catégorie
des bénéfices industriels et commerciaux, que ce soit par nature ou par disposition de la loi, il convient de se reporter au BOI-BIC-CHAMP-10-10.
b. Activité agricole
70
Il s'agit des activités dont les revenus sont imposables dans la catégorie des bénéfices
agricoles au sens de l'article 63 du CGI.
Pour plus de précisions sur la nature des activités imposables dans la catégorie
des bénéfices agricoles, il convient de se reporter au BOI-BA-CHAMP-10-10-10.
2. Exercice de l'activité à titre professionnel
80
L'application du II de
l’article 155 du CGI concerne les produits et les charges provenant de l'activité exercée à titre professionnel.
Sous réserve des dispositions relatives aux loueurs en meublé professionnels prévues au 2 du
IV de l'article 155 du CGI, conformément aux dispositions du 1 du IV de l'article 155 du CGI, l'exercice à titre professionnel implique la participation personnelle, directe et continue à
l'accomplissement des actes nécessaires à l'activité. En revanche, l'importance de l'activité déployée est sans incidence sur son exercice à titre professionnel.
90
Le respect de la condition d'exercice de l'activité à titre professionnel au sens de
l'article 155 du CGI relève de l'appréciation de chaque situation de fait. Elle nécessite une étude approfondie des actes et
diligences accomplis par le contribuable ou la société dans la poursuite de l'activité, compte tenu de la nature et de la taille de l'entreprise. Cette analyse pourra être appuyée des éléments du
contexte propre à chaque affaire tels que les autres activités exercées par les personnes concernées, leur qualification à participer à l'activité en cause, etc.
a. Définition de l'activité exercée à titre professionnel dans le cas d’un entrepreneur individuel/personne physique
100
Les développements suivants s'appliquent aux personnes physiques, entrepreneurs individuels ou
associés d'une société ou d'un groupement relevant du régime d'imposition des sociétés de personnes.
1° Participation aux actes nécessaires à l'activité
110
Pour plus de précisions s'agissant de la notion de participation aux actes nécessaires à
l'activité, il convient de se reporter au I-B-2-a-1° § 140 et suivants du BOI-BIC-PVMV-40-10-10-10.
2° Participation personnelle, directe et continue
120
La participation du contribuable aux actes nécessaires à l'activité revêt un caractère
professionnel au sens du IV de l'article 155 du CGI lorsque celle-ci est à la fois personnelle, directe et continue.
Pour plus de précisions s'agissant de la notion de participation personnelle, directe et
continue, il convient de se reporter au II-B-1-c § 240 et suivants du BOI-BIC-DEF-10.
b. Définition de l'activité exercée à titre professionnel dans le cas d’une société ou un groupement relevant du régime
d'imposition des sociétés de personnes
130
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
I-B-2-b § 230 et suivants du BOI-BIC-PVMV-40-10-10-10.
c. Période durant laquelle s'apprécie l'exercice de l'activité professionnelle
140
L'exercice à titre professionnel de l'activité s'apprécie au titre de la période fiscale au
cours de laquelle le bénéfice net est réalisé.
Il sera toutefois admis qu'en cas de dissolution d'une société, celle-ci soit considérée comme
continuant d'exercer une activité professionnelle jusqu'à la clôture des opérations de liquidation.
d. Cas particulier des loueurs en meublé
150
S'agissant de l'appréciation du caractère professionnel de l'exercice de la location meublée,
il convient de se reporter au II § 40 et suivants du BOI-BIC-CHAMP-40-10.
II. Produits et charges à extourner
A. Principes
160
Sur le plan comptable, l’entrepreneur individuel, titulaire de bénéfices industriels et
commerciaux ou de bénéfices agricoles dispose d’une liberté d’inscription comptable à l’actif de son bilan de ses biens, qu’ils soient à usage professionnel ou à usage purement privé.
170
En revanche, en matière fiscale, conformément au 1 du II de
l'article 155 du CGI, les produits et charges afférents à l’activité non professionnelle sont exclus, sauf tolérance de 5 % (ou
de 10 %), pour la détermination du bénéfice net imposable au titre de l’activité commerciale ou agricole.
180
Ainsi, en application du 1 du II de
l'article 155 du CGI, le bénéfice net est :
- diminué des produits qui ne proviennent pas de l’activité exercée à titre professionnel ;
- et augmenté des charges admises en déduction qui ne sont pas nécessitées par l’exercice de
l’activité à titre professionnel.
190
Ainsi, ne sont pas pris en compte pour la détermination du résultat fiscal professionnel, les
produits et les charges afférents aux éléments d'actif qui :
- soit ne sont pas nécessaires à l'exercice de l'activité professionnelle ;
- soit ne sont pas utilisés pour l'exercice de l'activité professionnelle.
200
Exemple d'actifs non utilisés pour l’exercice de l’activité professionnelle :
- les immeubles de placement, c'est-à-dire les actifs immobiliers utilisés par l'entreprise afin
d'en retirer des loyers ou de valoriser le capital, ou encore les portefeuilles de valeurs mobilières sans aucun lien avec l’activité professionnelle ;
- les immeubles d’exploitation qui cessent d’être utilisés pour les besoins de l’activité
professionnelle.
210
Les produits et charges afférents à des actifs qui ne sont pas utilisés pour l’exercice de
l’activité professionnelle, même s'ils se situent dans le prolongement de celle-ci, ne sont pas pris en compte dans le résultat professionnel en raison du fait qu’ils ne proviennent pas de l’activité
exercée à titre professionnel.
Exemples :
- parts que détient un contribuable dans une société qui exerce une activité complémentaire à
la sienne (commercialisation de ses produits) dans laquelle il ne participe pas activement ;
- produits de placement de la trésorerie de l’activité professionnelle, quelle que soit leur
forme (dépôt, compte courant, placement sous forme de produits financiers) qui sont donc exclus du bénéfice imposable professionnel.
En revanche, les revenus perçus à l'occasion des actes nécessaires à l'activité exercée à
titre professionnel restent inclus dans le résultat imposable, tels par exemple les intérêts de retard résultant d'une décision de justice ou d'une clause contractuelle en raison d'un retard de
livraison par un fournisseur.
220
Dans le cas où un élément d'actif est à usage mixte, c'est-à-dire utilisé à la fois à des fins
professionnelles et à des fins non professionnelles, les produits et charges y afférents doivent être ventilés de manière à ce que leur fraction correspondant à l’usage non professionnel soit
extournée du résultat professionnel imposable.
Il appartient au contribuable de réaliser, sous sa propre responsabilité et
sous réserve du droit de contrôle de l'administration, la ventilation des produits et des charges correspondant à chacun des usages.
A titre d'exemple, s’agissant d'un immeuble, les produits et les charges
peuvent être ventilés en fonction de la surface affectée à l’un et l’autre usage.
Exemple :
Un boulanger, imposable dans la catégorie des bénéfices industriels et
commerciaux, est propriétaire d’un immeuble qui comprend à son rez-de-chaussée son local professionnel et à l'étage un appartement donné en location. Le boulanger a inscrit cet immeuble à l'actif.
Seuls les produits et charges afférents au local professionnel sont pris en compte pour la détermination de son résultat professionnel. Les charges communes (exemple : les dépenses de consommation
d'eau) peuvent être ventilées en fonction de la surface de chaque local.
230
En cas de changement d’usage (professionnel à patrimonial et inversement) au cours d’un
exercice, sont extournés du résultat professionnel les produits et les charges correspondant à la période d’usage non professionnel :
- les produits et les charges pouvant être rattachés exclusivement à cette période, et
- pour les produits et les charges ne pouvant pas l'être, la fraction définie prorata
temporis de l'usage non professionnel.
B. Exception
240
Par exception, les résultats des activités non professionnelles, c'est-à-dire ceux ne
pouvant être considérés comme relevant de l'activité exercée à titre professionnel, restent tout de même pris en compte dans le bénéfice professionnel lorsque les produits y afférents ont un caractère
marginal (CGI, art. 155, II-3).
Le caractère marginal est établi lorsque les produits afférents à un bien non utilisé pour
l’activité professionnelle n’excèdent pas 5 % de l’ensemble des produits de l’exercice, ou 10 % de ces produits si la condition de 5 % était satisfaite au titre de l’exercice précédent.
Dans ce cas, ces produits sont intégralement compris dans le résultat professionnel. En
revanche, la déduction des charges correspondant à ce même bien demeure limitée (cf. II-B-2 § 290 et suivants).
Ces règles sont obligatoires et ne constituent pas une faculté laissée à l’entreprise.
1. Application de la tolérance de 5 % (ou de 10 %) s'agissant des produits
a. Seuil d’appréciation du caractère marginal des produits tirés d’une activité non professionnelle
250
Les produits d'une activité non professionnelle sont considérés comme marginaux s'ils
n’excèdent pas 5 % de l’ensemble des produits de l’exercice, hors ceux pris en compte pour la détermination de la plus ou moins-value de cession d'un élément d'actif immobilisé, .
Un dépassement du seuil est autorisé jusqu’à 10 % à condition que le seuil de 5 % ait été
respecté au titre de l’exercice précédent.
Les produits de l’activité non professionnelle d’une entreprise nouvelle sont considérés
comme marginaux s'ils ne dépassent pas le seuil de 5 % de l’ensemble des produits du premier exercice.
260
Pour l'appréciation du seuil, l’ensemble des produits de l’exercice comprend :
- les produits tirés de l’exercice de l’activité professionnelle principale ;
- le cas échéant, les produits de toute activité professionnelle accessoire ;
- et les produits issus de l’activité non professionnelle.
En revanche, le produit des plus-values de cession constatées au titre de l’exercice n’est
pas pris en compte.
b. Date d’appréciation du seuil
270
Le seuil de 5 % (ou de 10 %) est apprécié à la clôture de l'exercice ou de la période
d'imposition.
c. Prise en compte des produits marginaux de l’activité non professionnelle
280
Si le seuil de 5 %, ou le cas échéant de 10 %, n’est pas dépassé, les produits afférents au
bien non affecté à l’usage professionnel restent pris en compte en intégralité dans le bénéfice professionnel.
2. Déduction des charges limitée au montant des produits admis
290
En cas de non-dépassement du seuil de 5 %, ou le cas échéant de 10 %, les charges afférentes
au bien relevant de l'activité non professionnelle du contribuable ne sont déductibles du résultat professionnel imposable qu'à concurrence du montant des produits tirés de ce bien. Cette limitation
de déduction des charges s’apprécie bien par bien.
La fraction de charges qui excède le montant des produits est exclue du résultat
professionnel imposable. Elle est retenue dans la catégorie d’imposition à l’impôt sur le revenu correspondante à la nature du bien (revenu foncier, revenus de capitaux mobiliers, bénéfices
industriels et commerciaux non professionnels).
300
Exemple :
Un entrepreneur individuel, imposé au titre des BIC selon le régime réel, exerce une activité
de vente de marchandises ainsi qu’une activité agricole exercée à titre professionnel accessoire au sens du 1 du I de l’article 155
du CGI.
Il acquiert au titre de l’exercice N, un immeuble qu’il loue à un tiers pour un loyer annuel de
8 760 € et qu’il inscrit à l’actif de son bilan. Le montant total des charges afférentes à cet immeuble (emprunt, impôts, assurance) au titre de l’exercice est de 8 700 €.
Au titre de l’exercice N, l’entrepreneur vend pour 190 000 € de marchandises et tire 10 000 €
de son activité agricole. Les produits tirés de l’immeuble représentent 4,2 % de l’ensemble des produits de l’entrepreneur, toute activité comprise : 8 760 / (190 000 + 10 000+ 8 760) = 4,2 %.
Les produits de location de l’immeuble (8 760 €) sont donc pris en compte pour déterminer son
résultat professionnel. Les charges afférentes à cet immeuble le sont également à hauteur du montant de ces produits, soit ici dans leur intégralité, 8 700 €.
Au titre de l’exercice suivant N+1, les produits de l'activité de vente s’élèvent seulement à
85 000 € et les produits de l’activité agricole sont de 5 000 €. L'entrepreneur vend une partie de son équipement professionnel dédié à son activité BIC et constate une plus-values de cession de 8
000 €. Les charges afférentes à l'immeuble donné en location sont de 13 000 € au total au titre de l'exercice.
Les loyers de location de l’immeuble, restés inchangés, représentent 8 760 / (85 000 + 5 000 +
8760) = 8,87 %. Dans la mesure où le seuil de 5 % n’a pas été dépassé lors de l’exercice précédent, ces loyers sont inclus dans le résultat professionnel de l’exercice.
Les charges afférentes à cet immeuble le sont également à hauteur du montant de ces produits,
soit ici à hauteur de 8 760 €. Le surplus de 4 240 € est extourné du bénéfice imposable au titre des BIC et soumis aux règles relatives aux revenus fonciers.
Si, au titre de l’exercice N+2, les produits non professionnels sont à nouveau supérieurs à 5
%, ils seront intégralement pris en compte au titre des revenus fonciers tout comme les charges correspondantes.
310
Si l'entreprise exerce plusieurs activités professionnelles de nature différente, elle peut
choisir celle à laquelle elle rattache les produits et les charges afférents à l’activité professionnelle marginale.
Exemple :
Reprise de l'exemple précédent.
Au cas particulier, l'activité agricole exercée à titre professionnel n'est pas considérée
comme accessoire de l'activité BIC professionnelle au titre du 1 du I de l'article 155 du CGI et est donc imposée séparément en
tant que telle.
L'entrepreneur peut alors choisir de rattacher les produits et charges afférents à l'immeuble
donné en location soit à l'activité professionnelle BIC, soit à l'activité BA.
Au titre de l’exercice N, les produits tirés de l’immeuble représentent 4,41 % de l’ensemble
des produits BIC de l’entrepreneur : 8760 / (190 000 + 8 760) = 4,41 % contre 46,7 % des produits imposés au titre des BA (8 760 / (10 000 + 8 760)).
Au titre de l’exercice N+1, les loyers perçus représentent 9,34 % des résultats BIC (8 760 /
(85 000 + 8 760)) contre 63,66 % s'ils sont rapportés au BA (8 760 / (5 000 + 8 760). Dans la mesure où le seuil de 10 % est dépassé, ces loyers et les charges afférentes à l'immeuble ne sont pas pris
en compte au titre du résultat BIC professionnel mais au titre des revenus fonciers.
C. Conséquences pratiques
1. Retraitements extra-comptables
320
Les produits et charges qui ne se rattachent pas à l’activité professionnelle (par exemple
les revenus et les charges afférents à un immeuble de placement) ne peuvent être compris dans le résultat imposable de l’activité (ou des activités) professionnelle(s). Les entreprises doivent en
conséquence réintégrer ces charges et déduire ces produits pour la détermination de leur résultat imposable.
A cet effet, les produits doivent faire l’objet d’une déduction extra comptable tandis que
ces charges doivent faire l’objet d’une réintégration extra-comptable.
Pour les contribuables soumis au réel normal, ces retraitements extra-comptables
s’effectuent sur le formulaire n°2058-A-SD (CERFA n° 10951) de la liasse fiscale, disponible sur le
site www.impots.gouv.fr :
- les charges extournées seront comprises dans le montant des réintégrations diverses
mentionné à la ligne WQ et seront détaillés sur un feuillet séparé libre ;
- les produits extournés seront compris dans le montant des « déductions diverses »
mentionné ligne XG et seront détaillés sur un feuillet séparé libre.
Pour les contribuables soumis au réel normal, ces retraitements extra-comptables
s’effectuent sur le formulaire n°2033-B-SD (CERFA n° 10957) de la liasse fiscale, disponible sur le site
www.impots.gouv.fr :
- les charges extournées seront comprises dans le montant des réintégrations diverses
mentionné à la ligne 330 et seront détaillés sur un feuillet séparé libre ;
- les produits extournés seront compris dans le montant des « déductions diverses »
mentionné ligne 350 et seront détaillés sur un feuillet séparé libre.
2. Modalités d'imposition des produits et des charges extournés
330
Les charges et produits ainsi extournés sont imposés comme si le bien appartient au
patrimoine privé de l'exploitant.
340
Les produits et les charges extournés du résultat comptable sont retenus, suivant leur
nature, pour la détermination :
- des revenus fonciers, des revenus de capitaux mobiliers, des profits résultant
d’opérations sur un marché à terme d'instruments financiers par des personnes physiques mentionnés à l'article 150 ter du
CGI et à l'article 150 undecies du CGI ou des plus-values de cession à titre onéreux de biens ou droits de toute
nature mentionnées de l'article 150-0 A du CGI à
l'article 150 VH du CGI, selon les règles applicables à ces catégories de revenus. Ces revenus sont réputés avoir été perçus
ou réalisés à la clôture de l’exercice ou de la période d’imposition pour l’obligation des obligations déclaratives et pour le recouvrement de l’impôt dû
(CGI, art. 155, III-3) ;
- d’un bénéfice, distinct du bénéfice net, imposable dans les conditions prévues aux 1°, 1°
bis, 1° ter ou 2° du I de l'article 156 du CGI.
III. Articulation avec la règle d’attractivité entre activités professionnelles
350
Tout contribuable qui dispose de revenus professionnels ressortissant à des catégories
différentes est passible de l'impôt sur le revenu à raison de l'ensemble de ces revenus déterminés, en principe, selon les règles propres à chacune des catégories à laquelle ils appartiennent.
Toutefois, en application du 1 du I de
l’article 155 du CGI,lorsqu’une entreprise industrielle ou commerciale effectue des opérations dont les résultats relèvent
normalement des bénéfices agricoles ou des bénéfices non commerciaux, il est tenu compte de ces résultats pour la détermination des bénéfices industriels et commerciaux si les opérations agricoles ou
non commerciales sont une simple extension de l’activité industrielle et commerciale. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-BIC-CHAMP-30.
De même, en application du 2 du II de l'article 155 du CGI, les produits d'activités
agricoles ou industrielles et commerciales peuvent de la même manière être imposés au titre des bénéfices non commerciaux, lorsque ces activités ne constituent que l'accessoire d'opérations relevant
des bénéfices non commerciaux. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-C § 92 et suiv. du BOI-BNC-CHAMP-10-20.
Cette attractivité des bénéfices industriels et commerciaux ou des bénéfices non commerciaux
s’applique sous réserve du respect des conditions cumulatives suivantes :
- l’activité doit être prépondérante au vu de la comparaison du chiffre d’affaires de chaque
activité ;
- il existe un lien étroit entre les différentes activités professionnelles (existence d’une
clientèle commune, locaux et matériels communs).
L'abandon des effets de la théorie du bilan prévu par l'article 155 du CGI ne fait pas échec
à ces règles relatives à des activités exercées à titre professionnel.
360
Enfin, les revenus commerciaux ou les revenus non commerciaux accessoires à une activité
agricole prépondérante exercée par un exploitant agricole soumis à un régime réel d'imposition sont rattachés à la catégorie des bénéfices agricoles au regard de considérations de chiffre d’affaires
dans les conditions prévues par l'article 75 du CGI. Pour plus de précisions, il conviendra de se reporter au
IV § 140 et suiv. du BOI-BA-CHAMP-10-40. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-BASE-90 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7900-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-BASE-90-20180704 | 2018-07-04 00:00:00 | c29c00b90159fb8ea8c6e07e979642b9e51c96748ad71c3e2c3489746d8b0493 | [
-0.039976514875888824,
0.006622126791626215,
-0.060851216316223145,
0.02796446718275547,
0.023227181285619736,
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0.004267352167516947,
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-0.043287552893161774,
0.05909287929534912,
0.03660936653614044,
0.09534226357936859,
-0.04801372066140175,
0.03355058655142784,
-0.0450616329908371,
0.08854680508375168,
-0.10374801605939865,
0.0834326222538948,
0.017737247049808502,
0.05051380395889282,
-0.00782383419573307,
0.021628079935908318,
-0.0010340282460674644,
0.022701917216181755,
-0.09559085965156555,
-0.005879474803805351,
0.10411922633647919,
-0.05841388180851936,
-0.004687259905040264,
-0.002187892561778426,
-0.009805149398744106,
-0.0513104572892189,
-0.02283802628517151,
-0.06727065145969391,
0.03937076777219772,
-0.04651676490902901,
0.16286839544773102,
0.03772597014904022,
0.01566406898200512,
0.011079157702624798,
-0.03154120221734047,
0.01659948192536831,
0.04044308513402939,
0.06832480430603027,
-0.01799704134464264,
-0.0026023099198937416,
0.015492025762796402,
0.002899106591939926,
-0.012956948950886726,
-0.025403538718819618,
0.051700957119464874,
0.03462057560682297,
-0.028607729822397232,
0.022623751312494278,
0.01492952462285757,
0.024729419499635696,
0.01443940494209528,
0.009382976219058037,
-0.031614284962415695,
0.06701851636171341,
-0.026416292414069176,
0.06969437748193741,
0.0004490457649808377,
0.033301349729299545,
-0.029768789187073708,
0.022718189284205437,
0.08178500831127167,
0.01300015952438116,
0.01071256771683693,
0.004689753521233797,
0.017826737836003304,
0.00588972819969058,
0.049235399812459946,
-0.07122410088777542,
-0.02087218314409256,
-0.009465476498007774,
-0.035577259957790375,
0.0053678955882787704,
-0.029463836923241615,
-0.03787060081958771,
-0.02001797966659069,
0.00039042995194904506,
0.03793751820921898,
0.10257399827241898,
-0.015885042026638985,
-0.027669934555888176,
0.002780014416202903,
0.02510073035955429,
-0.011150362901389599,
-0.03423934429883957,
-0.016554100438952446,
0.03021339140832424,
-0.06571095436811447,
-0.01005749125033617,
-0.023325642570853233,
-0.049950405955314636,
-0.040909234434366226,
-0.005693674553185701,
-0.013745627366006374,
0.04088451713323593,
0.01770711876451969,
0.011314808391034603,
-0.03245904669165611,
-0.04478750750422478,
-0.0005240152822807431,
0.05489204078912735,
0.03346334025263786,
0.022298915311694145,
-0.04413061961531639,
0.0022720773704349995,
-0.011743088252842426,
0.029458554461598396,
0.021363040432333946,
0.020763004198670387,
-0.0013578428188338876,
-0.08125872164964676,
0.03463196009397507,
-0.030360674485564232,
-0.010091315023601055,
0.021595720201730728,
0.056183822453022,
-0.03076593577861786,
0.012739170342683792,
0.018245404586195946,
-0.037823718041181564,
0.038806043565273285,
-0.004165120422840118,
-0.03678927943110466,
0.02269231528043747,
0.01367186103016138,
0.05461898446083069,
-0.03089967556297779,
-0.010929130017757416,
-0.06793487817049026,
0.02039717137813568,
-0.0029278737492859364,
0.014694626443088055,
0.009027841500937939,
-0.06297764927148819,
0.0121958889067173,
0.005107298493385315,
-0.030804477632045746,
-0.0009263628162443638,
0.028665557503700256,
-0.009571212343871593,
0.02800917439162731,
-0.060817901045084,
0.09680598229169846,
0.02852443791925907,
-0.040790531784296036,
-0.00776597298681736,
0.005306376609951258,
0.007694651838392019,
0.05464708060026169,
0.007070295512676239,
-0.03202388063073158,
0.016816576942801476,
-0.0022661113180220127,
-0.021282978355884552,
0.03576315566897392,
-0.06823881715536118,
0.009868713095784187,
0.036668628454208374,
-0.0723351240158081,
-0.059821609407663345,
0.01439399179071188,
0.023298440501093864,
0.04406559094786644,
0.03168754652142525,
0.0262729674577713,
-0.0012614502338692546,
0.017872683703899384,
-0.03750365599989891,
-0.10529737919569016,
-0.01220555230975151,
-0.02645963244140148,
-0.05599888786673546,
0.015785880386829376,
0.057272203266620636,
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La présente division recense les rescrits de portée générale traitant des bénéfices agricoles.
Pour consulter les rescrits publiés dans la présente division, cliquer sur le bouton «Document suivant» ci-dessus. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RES-BA | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12586-PGP.html/identifiant=BOI-RES-BA-20210218 | 2021-02-18 00:00:00 | 2360b6c1be058fc36d95c7e6e01f5eaf482d40ddd083eeec7cdf34c6067855c6 | [
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0.024151263758540154,
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0.04585149139165878,
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-0.012907298281788826,
-0.07455901056528091,
-0.05303950980305672,
0.01979156583547592,
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0.040129415690898895,
0.002982380799949169,
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0.00021351144823711365,
0.012019082903862,
0.004109205678105354,
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0.023225298151373863,
0.036907970905303955,
0.03664795309305191,
-0.009022385813295841,
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0.021195201203227043,
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0.06235358491539955,
-0.005236301105469465,
-0.03849462419748306,
-0.03879255801439285,
-0.008311507292091846,
-0.01360508892685175,
-0.004240083508193493,
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0.005421966779977083,
-0.02762187086045742,
-0.04611135274171829,
-0.0144239142537117,
0.011546799913048744,
0.015312821604311466,
-0.003681760048493743,
-0.006166916806250811,
-0.023469675332307816,
-0.004700746852904558,
-0.002580482279881835,
0.010193967260420322,
-0.011789625510573387,
0.007666941732168198,
-0.012344838120043278,
-0.06866931170225143,
0.019091513007879257,
0.046554867178201675,
-0.0112915663048625,
0.029522038996219635,
0.08479941636323929,
0.00976978987455368,
0.013457304798066616,
-0.0009162005153484643,
-0.018693167716264725,
0.03291744366288185,
0.021372616291046143,
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-0.03662627935409546,
-0.0355483815073967,
-0.030435239896178246,
-0.020935313776135445,
-0.002658646320924163,
-0.004208289552479982,
0.02494918182492256,
-0.019861703738570213,
-0.011753354221582413,
-0.025490079075098038,
0.026141464710235596,
-0.005867761094123125,
-0.017877163365483284,
0.02023506537079811,
0.010349662974476814,
-0.02133866772055626,
-0.025999633595347404,
-0.0037846521008759737,
-0.0001227495667990297,
0.04939182102680206,
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0.007927989587187767,
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-0.004631359595805407,
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-0.00020450944430194795,
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0.0007879662443883717,
0.01585371233522892,
0.07916370779275894,
-0.04231533780694008,
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0.016443317756056786,
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0.022010643035173416,
-0.02871609292924404,
-0.001305915298871696,
-0.014651673845946789,
-0.003305315738543868,
0.015051371417939663,
-0.056524429470300674,
-0.04042859002947807,
-0.048525843769311905,
0.05584076792001724,
0.031959857791662216
] |
1
Les infractions relatives à l'assiette de l'impôt sont définies par les
articles 1728 et 1729 du
code général des impôts
(CGI).
L'article 1728 du CGI vise le défaut ou le retard dans la souscription d'une déclaration ou la
présentation d'un acte à la formalité.
L'article 1729 du CGI concerne les insuffisances, omissions ou inexactitudes relevées dans les
déclarations souscrites ou les actes présentés à la formalité.
10
L'opposition au contrôle fiscal entraînant une évaluation d'office prévue à
l'article 1732 du CGI peut également être considérée comme une infraction relative à l'assiette de l'impôt. Toutefois, compte
tenu de son caractère spécifique, elle est exposée à la section 2 du chapitre 4 du présent titre (cf. BOI-CF-INF-10-40-20).
20
Le présent chapitre expose :
- les règles définies à l'article 1728 du CGI en cas de défaut ou retard dans la souscription
d'une déclaration ou la présentation d'un acte à la formalité (section 1, cf. BOI-CF-INF-10-20-10) ;
- les règles définies à l'article 1729 du CGI en cas d'insuffisances, omissions ou inexactitudes
relevées dans les déclarations souscrites ou les actes présentés à la formalité (section 2, cf. BOI-CF-INF-10-20-20) ;
- les règles communes aux pénalités prévues pour défaut ou retard de déclaration et
insuffisance de déclaration (section 3, cf. BOI-CF-INF-10-20-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-INF-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4118-PGP.html/identifiant=BOI-CF-INF-10-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 77fcd644dea8224b92934abfff93ca2d98b4c958ef8314cd5ad0e428fa0a8a47 | [
-0.06997664272785187,
0.08967722207307816,
-0.02924587018787861,
-0.001365969772450626,
0.021031131967902184,
-0.028663774952292442,
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0.05528777092695236,
0.001904665376059711,
-0.07469400018453598,
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0.02223891206085682,
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Question :
Une société française fabrique et commercialise des chaussures. Propriétaire des matières premières, cette société sous-traite la fabrication de chaussures à ses filiales établies en Tunisie puis, une fois les produits ré-expédiés, la société française commercialise les chaussures. La majeure partie des ventes de la société française est réalisée sur le sol français.
Le travail à façon de fabrication des chaussures réalisée par les filiales tunisiennes constitue-t-il une prestation de services utilisée en France au sens de l'article 164 B du code général des impôts (CGI) et pour l'application de la retenue à la source prévue au c du I de l'article 182 B du CGI ?
Réponse :
S'agissant d'une prestation de travail à façon, l'utilisation de la prestation de services intervient en Tunisie.
Les prestations ne pouvant être considérées comme fournies ou utilisées en France au sens de l'article 164 B du CGI, les dispositions de l'article 182 B du CGI ne sont pas applicables.
Document lié :
BOI-IR-DOMIC-10-10 : IR - Situations particulières liées au domicile - Application du droit interne en l'absence de conventions fiscales internationales - Personnes concernées | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RES-IR-000025 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11602-PGP.html/identifiant=BOI-RES-IR-000025-20210309 | 2021-03-09 00:00:00 | 10815b4fe3041a55140cf380ca5227cd83b858ccf701c7f1ed6186b0579965e4 | [
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Question :
Dès sa création, une société à responsabilité limitée (SARL) a opté pour le régime des sociétés de personnes en application de l'article 239 bis AB du code général des impôts (CGI) et bénéficie de l'exonération prévue à l'article 44 quindecies du CGI en faveur des entreprises implantées en zone de revitalisation rurale (ZRR). À ce titre, son résultat est totalement exonéré d'impôt sur les bénéfices pendant les cinq premières années puis dégressivement les trois années suivantes.
L'option pour le régime des sociétés de personnes étant valable cinq exercices, la société est soumise de plein droit à l'impôt sur les sociétés à l'issue de cette période.
Ce changement de régime fiscal entraîne-t-il la perte de l'exonération des bénéfices, dégressive, prévue par l'article 44 quindecies du CGI ?
Réponse :
L'option pour le régime des sociétés de personnes ouverte par l'article 239 bis AB du CGI en faveur des très petites sociétés de capitaux de création récente produit ses effets pour une période de cinq exercices au plus, à l'expiration de laquelle les résultats de l'entreprise sont de plein droit soumis à l'impôt sur les sociétés.
Ce changement de régime fiscal entraîne en principe les conséquences fiscales d'une cessation d'entreprise et, partant, la perte du régime d'exonération prévu à l'article 44 quindecies du CGI pour la durée restant à courir.
Toutefois, en l'absence de création d'une personne morale nouvelle, la société bénéficie du régime d'atténuation prévu au II de l'article 202 ter du CGI si elle respecte les deux conditions cumulatives suivantes :
- la société ne modifie pas ses écritures comptables ;
- l'imposition de ses revenus, profits et plus-values non encore imposés demeure possible sous le nouveau régime.
Si ces conditions sont respectées, les bénéfices en sursis d'imposition, plus-values latentes et profits sur stocks non encore imposés ne font pas l'objet d'une imposition immédiate.
Dans ces conditions, la seule sortie du régime des sociétés de personnes ne fait pas obstacle à la poursuite de l'application du régime d'exonération prévu à l'article 44 quindecies du CGI.
Ainsi, la SARL qui, à l'issue de son cinquième exercice d'activité, sort définitivement du régime des sociétés de personnes pour être soumise à l'impôt sur les sociétés, peut continuer à bénéficier du régime d'exonération jusqu'au terme de sa période, c'est-à-dire jusqu'à la fin de la période de trois ans d'application d'abattements dégressifs restant à courir, à condition de remplir les conditions lui permettant de bénéficier du régime du II de l'article 202 ter du CGI et sous réserve que les conditions propres au régime de l'article 44 quindecies du CGI demeurent respectées.
Document lié :
BOI-BIC-CHAMP-80-10-70-30 : BIC - Champ d'application et territorialité - Exonérations - Entreprises implantées en zone de revitalisation rurale - Portée et calcul des allègements fiscaux | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RES-BIC-000032 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11642-PGP.html/identifiant=BOI-RES-BIC-000032-20210309 | 2021-03-09 00:00:00 | e17c2c2162c519d6400d0ef2168182461d942ce3fca1f1f7c3ec6b2431de6747 | [
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0.037050794810056686,
-0.01671583205461502,
0.035422127693891525,
-0.015452428720891476,
-0.00823418702930212,
-0.01710890792310238,
-0.009720812551677227,
0.017487406730651855,
0.006328635383397341,
-0.006789227016270161,
0.06034372001886368,
-0.021530520170927048,
-0.018368009477853775,
0.017253976315259933,
-0.024355916306376457,
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-0.03870740532875061,
-0.018797429278492928,
0.05320511385798454,
-0.0033855761867016554,
-0.01725444756448269,
0.028311770409345627,
-0.0003636527108028531,
0.04038713499903679,
0.07952934503555298,
0.04545291140675545,
0.033518947660923004,
0.002972952788695693,
0.008918189443647861,
-0.007194894831627607,
-0.011105982586741447,
0.04504062607884407,
0.016799213364720345,
-0.04100881516933441,
0.029888663440942764,
0.01096089743077755,
0.013178743422031403,
-0.02985350601375103,
-0.014235761016607285,
0.037518713623285294,
0.05298745259642601,
0.024800807237625122,
0.03645089641213417,
0.015040844678878784,
0.027934802696108818,
0.018663905560970306,
0.0007211522897705436,
-0.01719820126891136,
0.05276855081319809,
0.010968371294438839,
0.059341929852962494,
-0.01751573383808136,
-0.0137108089402318,
-0.02809305489063263,
0.026790710166096687,
0.025392839685082436,
-0.006912180222570896,
0.04266279935836792,
-0.07164490967988968,
-0.05139511823654175,
0.025695597752928734,
-0.01675226539373398,
-0.015657953917980194,
0.03761416673660278,
0.008847570978105068,
0.03118174895644188,
0.041650764644145966,
-0.0008892681798897684,
0.03074766881763935,
-0.032709427177906036,
0.0406043566763401,
-0.022607451304793358,
-0.007039627991616726,
0.026442307978868484,
0.015428030863404274,
-0.028052814304828644,
-0.04351681098341942,
-0.06491424888372421,
-0.05394384637475014,
0.007829835638403893,
-0.019017605111002922,
-0.03020850010216236,
-0.06267175078392029,
0.00530265411362052,
-0.009167979471385479,
0.008340024389326572,
-0.02795819379389286,
0.02375081367790699,
-0.026147792115807533,
0.0058759464882314205,
-0.026126615703105927,
0.053623098880052567,
-0.026412425562739372,
-0.01669718511402607,
-0.024922769516706467,
-0.010300292633473873,
0.010546191595494747,
-0.005636927206069231,
0.007279928773641586,
0.04180595651268959,
0.027073556557297707,
-0.044271476566791534,
-0.0018288313876837492,
-0.05245030298829079,
0.02141914889216423,
-0.007926701568067074,
0.023432370275259018,
-0.026199959218502045,
0.012302515096962452,
0.02453226037323475,
0.010373488068580627,
-0.04224555566906929,
-0.03604496270418167,
-0.03802115470170975,
-0.0018441058928146958,
0.013672192580997944,
0.008346493355929852,
0.010722771286964417,
-0.02283470146358013,
0.004181986209005117,
-0.026108333840966225,
-0.03149097412824631,
-0.026047082617878914,
-0.025326982140541077,
-0.031728874891996384,
-0.059163738042116165,
0.0473506860435009,
-0.033366911113262177,
-0.0417325533926487,
0.034088388085365295,
-0.007559575140476227,
0.011905151419341564,
-0.04043712466955185,
-0.030630799010396004,
0.011107255704700947,
-0.026302792131900787,
0.028909649699926376,
0.012886177748441696,
-0.027590660378336906,
0.03111550584435463,
-0.03894386440515518,
-0.00917721912264824,
-0.03857617452740669,
0.004285425413399935,
-0.014755090698599815,
0.010975250974297523,
-0.0137417521327734,
0.028150351718068123,
0.04013679921627045,
-0.028459135442972183,
0.021660268306732178,
-0.005426682066172361,
-0.021186603233218193,
0.0036514371167868376,
0.01198815181851387,
-0.008714066818356514,
0.0033352612517774105,
-0.01013391837477684,
0.026814095675945282,
-0.020297320559620857,
-0.01584625244140625,
-0.052407946437597275,
0.017133159562945366,
0.024237940087914467,
-0.020882623270154,
-0.016216496005654335,
0.029106218367815018,
-0.047031331807374954,
-0.05313916131854057,
0.01783652789890766,
0.0026748552918434143,
0.06830346584320068,
0.012571055442094803,
0.06098278984427452,
-0.021294791251420975,
-0.00523363146930933,
0.04997941479086876,
-0.044580068439245224,
-0.07674463093280792,
0.016905823722481728,
0.02538445219397545,
-0.0352918915450573,
0.010850859805941582,
-0.048493508249521255,
0.04686151444911957,
-0.03182269260287285,
-0.03859030455350876,
0.019940081983804703,
-0.01227615587413311,
-0.018426621332764626,
-0.05504335090517998,
0.029242318123579025,
-0.014096402563154697,
0.0038010303396731615,
-0.0026469132862985134,
-0.021464284509420395,
0.033522479236125946,
-0.004058312624692917,
0.0013011264381930232,
-0.020913200452923775,
0.018523044884204865,
0.04137653857469559,
0.03054414689540863,
-0.03611596301198006,
0.04445856437087059,
-0.03841860964894295,
-0.07150871306657791,
-0.014495383016765118,
0.01635732129216194,
-0.026252133771777153,
0.033059459179639816,
0.004828543867915869,
0.04068208113312721,
0.009644642472267151,
-0.012228475883603096,
0.03898205608129501,
-0.050951119512319565,
0.048837240785360336,
-0.02467973344027996,
0.01921643503010273,
-0.06376195698976517,
0.02797185443341732,
0.012319308705627918,
0.046107593923807144,
0.012020950205624104,
-0.032221920788288116,
-0.0283610001206398,
0.011620087549090385,
0.012229185551404953,
0.021308746188879013,
-0.013828434981405735,
0.03000197559595108,
-0.015121581964194775,
-0.0025501546915620565,
0.03519982099533081,
0.026259982958436012,
-0.03649930655956268,
-0.029389530420303345,
0.001814951072447002,
0.052111994475126266,
0.04182644188404083,
-0.036815885454416275,
-0.02833266369998455,
0.008228127844631672,
0.009726911783218384,
-0.03463626652956009,
0.01868615671992302,
0.016959283500909805,
-0.08950643986463547,
-0.016514379531145096,
0.02572343870997429,
0.027796246111392975,
0.00353115051984787,
-0.01777823641896248,
-0.020278694108128548,
0.03565222769975662,
-0.006851037032902241,
0.030589254572987556,
-0.0035985831636935472,
-0.009179642423987389,
-0.049982402473688126,
0.017204390838742256,
-0.007827648892998695,
0.04398388788104057,
-0.047549039125442505,
0.008567659184336662,
0.012063664384186268,
-0.010090919211506844,
-0.03185754641890526,
-0.04944558069109917,
0.025674114003777504,
-0.041544098407030106
] |
I. Calcul du crédit d'impôt
A. Fait générateur du crédit d’impôt
1
L’établissement de crédit ou la société de financement peut bénéficier du crédit d’impôt au titre des prêts sans intérêts qui sont accordés au cours de l’année. Pour le calcul du crédit d’impôt au titre d’une année, les prêts sont ainsi pris en compte, dans leur totalité, au titre de l’année au cours de laquelle intervient le premier versement (code général des impôts (CGI), ann. III, art. 49 septies ZZG).
Exemple : Un établissement de crédit ou une société de financement émet une offre de prêt le 02/12/N pour un montant de 50 000 €. Cette offre est acceptée le 21/12/N. L’établissement de crédit ou la société de financement procède à un premier versement le 30/12/N pour une somme de 20 000 € et à un second versement le 04/01/N+1 pour le reliquat, soit 30 000 €. La totalité des sommes constituant le prêt sans intérêts, soit 50 000 €, est prise en compte pour le crédit d’impôt calculé au titre de l’année N, dès lors qu’un premier versement a eu lieu au cours de cette année.
B. Détermination du crédit d’impôt
1. Rôle de la Société de gestion du fonds de garantie de l’accession sociale à la propriété (SGFGAS)
10
En vertu de la convention conclue entre l'État et les établissements de crédit ou les sociétés de financement mentionnée à l'article L. 31-10-13 du code de la construction et de l'habitation (CCH), d'une part, et des conventions conclues entre la Société de gestion du fonds de garantie de l'accession sociale à la propriété (SGFGAS) et les établissements de crédit ou les sociétés de financement conformes à une convention-type approuvée par arrêté conjoint du ministre chargé de l’économie et du ministre chargé du logement telles que prévues à l’article L. 31-10-14 du CCH, d'autre part, la SGFGAS détermine les éléments de calcul du montant du crédit d'impôt afférent aux prêts accordés par l'établissement de crédit ou la société de financement et adresse le résultat de ce calcul à l'établissement de crédit ou la société de financement dans les conditions fixées par la convention signée entre la SGFGAS et chaque réseau d'établissements de crédit ou de société de financement .
La SGFGAS assure également le suivi des crédits d'impôt dont bénéficient les établissements de crédit ou les sociétés de financement. La transmission du calcul du crédit d'impôt par la SGFGAS se fait par l'envoi d'une attestation à l'établissement de crédit ou à la société de financement permettant à ces derniers d'indiquer le montant de crédit d'impôt imputable au titre d'une année sur leur déclaration spéciale.
Cette attestation portant le calcul du crédit d'impôt est transmise par la SGFGAS par imprimé n° 2078-F-SD (CERFA n° 14315), disponible sur le site www.impots.gouv.fr, et dénommé « État relatif à la détermination du crédit d'impôt prêt à taux zéro renforcé (dit PTZ+) établi par l’organisme chargé de gérer le Fonds de garantie de l’accession sociale à la propriété (CGI, art. 244 quater V) ». Elle est transmise dans les conditions et délais prévus dans la convention signée entre les établissements de crédit ou les sociétés de financement et la SGFGAS.
Dès lors que l’établissement de crédit ou la société de financement alimente sa déclaration spéciale à partir de l’imprimé transmis par la SGFGAS, il est admis que des crédits d’impôt ne figurant pas sur la déclaration spéciale, alors qu’ils correspondent à des prêts ne portant pas intérêt éligibles au crédit d’impôt et valablement déclarés à la SGFGAS, puissent être pris en compte postérieurement, dans le cadre d’une réclamation contentieuse (I-B-3 § 70), pour le droit à crédit d’impôt lorsque leur absence de la déclaration spéciale est due à une erreur de la SGFGAS dans l’émission de l’imprimé.
Inversement, un établissement de crédit ou une société de financement ne pourra conserver, pour le droit à crédit d’impôt, la prise en compte des crédits d’impôt figurant sur la déclaration spéciale, alors qu’ils ne correspondent pas à des prêts ne portant pas intérêts éligibles au crédit d’impôt et valablement déclarés à la SGFGAS, lorsque leur présence sur la déclaration spéciale est due à une erreur de la SGFGAS dans l’émission de l’imprimé.
20
La SGFGAS transmet au service de la direction générale des finances publiques chargé des grandes entreprises (DGE), dans les quatre mois de la clôture de l’exercice de chaque établissement de crédit ou société de financement, un état n° 2078-F-SD, relatif au crédit d’impôt au titre des prêts sans intérêts pour chaque établissement de crédit ou société de financement tenu de déposer une déclaration spéciale et ayant déclaré auprès de la SGFGAS le versement de prêts sans intérêts.
Le service de la DGE adresse aux services locaux compétents les états relatifs au crédit d’impôt concernant les établissements de crédit ou les sociétés de financement qui ne relèvent pas de sa compétence.
2. Modalités de calcul du crédit d’impôt
30
Le montant du crédit d’impôt est égal à l’écart entre la somme actualisée des mensualités dues au titre du prêt ne portant pas intérêt et la somme actualisée des montants perçus au titre d’un prêt de mêmes montant et durée de remboursement, consenti à des conditions normales de taux à la date d’émission de l’offre de prêt ne portant pas intérêt.
40
Les modalités de calcul de la compensation par l’État de l’absence d’intérêts pour l’établissement de crédit ou pour la société de financement sont précisées par l’article 49 septies ZZH de l’annexe III au CGI. Le montant du crédit d’impôt est le produit du montant du prêt ne portant pas intérêt par un taux S. Ce dernier, calculé par la SGFGAS, est applicable aux prêts ne portant pas intérêt faisant l’objet d’une offre de prêt au cours d’un même trimestre. Ce calcul intervient à la date de l'émission de l'offre de prêt ne portant pas intérêt. Il n'est pas lié à la date de versement du prêt.
50
Le montant du crédit d’impôt est calculé par référence à un prêt de même durée totale de remboursement. L’article D. 31-10-11 du CCH prévoit la durée de la ou des périodes de remboursement déterminée en fonction des revenus perçus par les personnes destinées à occuper le logement financé à titre de résidence principale ou du coût total de l’opération visé à l'article D. 31-10-8 du CCH, à l'article D. 31-10-9 du CCH et à l'article D. 31-10-10 du CCH.
60
L’article L. 31-10-11 du CCH prévoit que la première période de remboursement peut être précédée d’une période de mise à disposition des fonds, durant laquelle le prêt ne fait l’objet d’aucun remboursement de la part de l’emprunteur.
Cette période de mise à disposition des fonds n’entre pas en compte dans le calcul du crédit d’impôt (CGI, art. 244 quater V, II-al. 2).
Exemple : Un établissement de crédit ou une société de financement émet une offre de prêt sans intérêts le 15 juillet N. Cette offre est acceptée le 26 juillet N. Compte tenu des ressources des personnes destinées à occuper le logement et du coût total de l’opération, les emprunteurs sont tenus de rembourser leur prêt en deux périodes : une première période de remboursement de quinze ans et une seconde période de dix ans. Préalablement à la première période de remboursement, l’établissement de crédit ou la société de financement met à disposition les fonds de manière fractionnée pendant une période de trois mois, période pendant laquelle aucun remboursement des mensualités d’emprunt n’est exigé des emprunteurs.
Le crédit d’impôt sera donc calculé par référence à un prêt d’une durée de vingt-cinq ans (total des deux périodes de remboursement prévues par le décret), et non de vingt-cinq ans et trois mois (total des deux périodes de remboursement et de la période de mise à disposition des fonds).
3. Réclamations contentieuses
70
Conformément à l’article L. 190 du livre des procédures fiscales, les établissements de crédit et les sociétés de financement peuvent déposer des déclarations rectificatives dans les délais de réclamation de droit commun, à savoir jusqu’au 31 décembre de la seconde année suivant celle au titre de laquelle le crédit d’impôt a été imputé ou restitué. Toute réclamation contentieuse doit être présentée dans ce délai auprès du service compétent de l’administration des finances publiques.
C. Établissements de crédit et sociétés de financement dont l’exercice ne coïncide pas avec l’année civile
80
Conformément à l’article 49 septies ZZF de l’annexe III au CGI, le crédit d’impôt au titre des prêts sans intérêts est calculé en prenant en compte les prêts sans intérêts versés au titre de la dernière année civile écoulée, quelle que soit la date de clôture de l’exercice et quelle que soit sa durée. Les données de la comptabilité doivent être adaptées pour l’application de cette règle, aucune détermination forfaitaire n’étant admise.
Exemple : Un établissement de crédit ou une société de financement clôture son exercice au 30 juin de l’année. Il a versé les montants de prêts sans intérêts suivants :
- du 1er juillet N au 31 décembre N : 2 millions d’euros de prêts sans intérêts ;
- du 1er janvier N+1 au 30 juin N+1 : 3 millions d’euros de prêts sans intérêts.
Il est précisé que l'établissement de crédit ou la société de financement n'a versé aucun prêt sans intérêts sur la période du 1er janvier N au 30 juin N. Au titre de l’exercice clos le 30 juin N+1, l’établissement de crédit ou la société de financement dispose d’un crédit d’impôt calculé sur la base des prêts sans intérêts versés jusqu’au 31 décembre N, soit des prêts d’un total de 2 millions d’euros.
D. Sociétés de personnes et assimilées n’ayant pas opté pour leur assujettissement à l’impôt sur les sociétés
90
Lorsqu'ils ne sont pas assujettis à l’impôt sur les sociétés (qu’ils soient soumis de plein droit au régime fiscal des sociétés de personnes sans possibilité d’opter pour l’impôt sur les sociétés ou qu’ils n’aient pas exercé cette option quand une telle option leur est ouverte) les sociétés de personnes mentionnées à l'article 8 du CGI, à l'article 238 bis L du CGI ou les groupements mentionnés à l'article 239 quater du CGI, à l'article 239 quater B du CGI et à l'article 239 quater C du CGI ne peuvent bénéficier eux-mêmes du crédit d’impôt au titre des prêts sans intérêts.
100
Le crédit d’impôt dont ces entités sont titulaires est transféré à leurs membres au prorata de leurs droits. Les membres peuvent ensuite imputer la quote-part de crédit d’impôt correspondant à leur participation dans le groupement sur leur imposition personnelle.
110
Lorsque les associés ou les membres de ces sociétés ou groupements sont des personnes physiques, la possibilité d’imputer le crédit d’impôt sur leur imposition personnelle est subordonnée à la condition que ces personnes participent à l’exploitation au sens du 1° bis du I de l’article 156 du CGI.
120
En conséquence, seules les personnes physiques qui participent directement, régulièrement et personnellement à l’exercice de l’activité professionnelle peuvent bénéficier du crédit d’impôt à hauteur de la fraction correspondant à leurs droits dans l’entité.
130
La participation à l'exercice de l'activité professionnelle au sens du 1° bis du I de l'article 156 du CGI suppose que l'associé accomplisse des actes précis et des diligences réelles caractérisant l'exercice d'une profession et dont la nature dépend de la taille de l'exploitation, des secteurs d'activité et des usages (présence sur le lieu de travail, démarchage et réception de la clientèle, participation directe à l'exploitation, déplacements professionnels, participation aux décisions engageant l'exploitation, etc.).
140
Ces tâches peuvent faire l’objet d’une répartition entre les associés. Il n’est pas nécessaire que chacun d’eux accomplisse l’ensemble des actes et diligences caractérisant la profession exercée par l’entreprise.
II. Utilisation du crédit d'impôt
A. Imputation
150
En application de l'article 199 ter T du CGI et de l'article 220 Z ter du CGI, le crédit d’impôt au titre des prêts sans intérêts est imputé sur l’impôt sur les bénéfices dû par l’établissement de crédit ou par la société de financement au titre de l’année au cours de laquelle ce dernier a versé des prêts.
160
Le crédit d’impôt est imputé à hauteur d’un cinquième de son montant sur l’impôt sur les bénéfices dû par l’établissement de crédit ou par la société de financement au titre de l’année au cours de laquelle ledit établissement ou ladite société a versé les prêts sans intérêts et par fractions égales sur l’impôt dû au titre des quatre années suivantes.
Exemple : Un établissement de crédit A ou une société de financement (dont l’exercice comptable coïncide avec l’année civile) verse des prêts sans intérêts au cours de l’année N. Ces prêts sans intérêts lui permettent de bénéficier d’un crédit d’impôt d’un montant de 1 million d’euros. Au cours de l’année N+1, cet établissement de crédit ou cette société de financement verse des prêts sans intérêts qui lui permettent de bénéficier d’un crédit d’impôt d’un montant de 750 000 €.
L’imputation se fera dans les conditions suivantes :
Sommes en €
N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
Fractions de crédit d'impôt déterminées au titre des prêts versés en N (1 000 000 €)
200 000
200 000
200 000
200 000
200 000
0
Fractions de crédit d'impôt déterminées au titre des prêts versés en N+1 (750 000 €)
0
150 000
150 000
150 000
150 000
150 000
Montant total de crédit d'impôt imputable sur l'IS au titre de l'année
200 000
350 000
350 000
350 000
350 000
150 000
Exemple d'imputation du crédit d'impôt
170
L’imputation des fractions de crédit d’impôt est effectuée à la date du paiement du solde de l’impôt.
180
L’article 49 septies ZZI de l'annexe III au CGI dispose que le crédit d’impôt est imputé sur l’impôt dû après les prélèvements libératoires et les autres crédits d’impôt.
190
Le crédit d’impôt ne peut être utilisé pour le paiement des contributions calculées sur l’impôt sur les sociétés (notamment la contribution sociale sur l’impôt sur les sociétés prévue à l’article 235 ter ZC du CGI). De même, le crédit d’impôt ne peut être utilisé pour acquitter un rappel d’impôt sur les bénéfices afférent à un exercice clos avant le 31 décembre de l’année au titre de laquelle il est obtenu.
B. Restitution immédiate de la fraction de crédit d’impôt non imputée
200
Conformément à l'article 199 ter T du CGI et à l'article 220 Z ter du CGI, lorsque la fraction du crédit d’impôt imputable excède le montant de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés dû au titre de la même année, l’excédent est restitué.
C. Le crédit d’impôt constitue une créance imposable
210
En application de l’article 244 quater V du CGI, le crédit d’impôt au titre des prêts sans intérêts fait naître au profit de l’établissement de crédit ou de la société de financement une créance inaliénable et incessible, d’égal montant.
220
Par conséquent, la cession du contrat de prêt sans intérêts par un établissement de crédit ou par une société de financement au profit d’un autre établissement de crédit ou société de financement ne peut entraîner le transfert du crédit d’impôt attaché au prêt cédé. En outre, l’inaliénabilité du crédit d’impôt au titre des prêts sans intérêts s’oppose à ce que la créance soit cédée ou donnée en garantie.
230
Sous réserve des précisions mentionnées au BOI-BIC-RICI-10-140-20-30 visant les opérations de fusions, scissions et apports partiels d’actif, la créance ne peut être transférée à un autre établissement de crédit ou société de financement.
240
Le montant de la créance est égal au montant du crédit d’impôt calculé au titre des prêts sans intérêts versés au titre d’une année.
250
Cette créance constitue un produit imposable pour la détermination du résultat fiscal et est rattachée à hauteur d’un cinquième au titre de l’exercice au cours duquel l’établissement de crédit ou la société de financement a versé des prêts sans intérêts et par fractions égales sur les quatre exercices suivants. Au titre de chacun de ces cinq exercices, l’établissement de crédit ou la société de financement devra réintégrer extra-comptablement un cinquième de la créance sous déduction du montant du produit comptabilisé en application des principes comptables.
Exemple : Un établissement de crédit ou une société de financement, dont l'exercice comptable coïncide avec l’année civile, verse des prêts sans intérêts au cours de l’année N. Le crédit d’impôt calculé au titre de ces prêts sans intérêts s’élève à 1 000 000 €. Une créance de 1 000 000 € est constatée dans les écritures de cet établissement de crédit ou société de financement (au débit du compte 444), matérialisant la créance de ce dernier sur l’État. Ce crédit d’impôt est enregistré comptablement dans le compte 3882 « Produits constaté d’avance » et rapporté au résultat comptable de l’établissement de crédit ou de la société de financement sur la durée du prêt concerné au compte 70215 « Intérêts sur crédit à l’habitat ».
Sur le tableau n° 2058-A-SD du formulaire LIASSE BIC/IS (CERFA n° 15949) disponible sur le site www.impots.gouv.fr, déposé au titre de l’exercice clos le 31 décembre N, l’établissement de crédit ou la société de financement portera, au titre des réintégrations au résultat fiscal, un cinquième du crédit d’impôt, soit 200 000 €, diminué du montant comptabilisé au crédit du compte 70215 « Intérêts sur crédit à l’habitat » au titre de cet exercice.
Sur ce même tableau de la liasse déposée au titre de chacun des quatre exercices ultérieurs, l’établissement de crédit ou la société de financement portera au titre des réintégrations au résultat fiscal un cinquième du crédit d’impôt, soit 200 000 €, diminué du montant comptabilisé au crédit du compte 70215 « Intérêts sur crédit à l’habitat » au titre de chacun de ces quatre exercices.
A l’issue de la période de réintégration par cinquième, l’établissement de crédit ou la société de financement portera, au titre des déductions au résultat fiscal, le montant comptabilisé au crédit du compte 70215 « Intérêts sur crédit à l’habitat » au titre de chaque exercice de la durée de vie du prêt sans intérêts.
D. Cas particulier des entreprises soumises au régime des groupes de sociétés
260
En application de l’article 223 O du CGI, la société mère est substituée aux sociétés du groupe pour l’imputation sur le montant de l’impôt sur les sociétés dont elle est redevable au titre de chaque exercice des crédits d’impôts dégagés par chacune des sociétés du groupe au titre des prêts sans intérêts que ces dernières sont susceptibles de consentir.
270
Le montant du crédit d’impôt est calculé au niveau de chacune des sociétés appartenant au groupe intégré.
280
L’imputation des fractions de crédits d’impôts s’effectue dans les conditions suivantes.
1. Cas général : la filiale consent des prêts sans intérêts pendant la période d'intégration
290
Dans le cas où un établissement de crédit ou une société de financement qui appartient à un groupe intégré consent des prêts sans intérêts pendant la période d’intégration et ne quitte pas le périmètre du groupe pendant la période d’imputation, la société mère est substituée à l’établissement de crédit ou à la société de financement qui a consenti les prêts pour l’imputation des fractions de crédit d’impôt.
Exemple : La société A fait partie d’un groupe intégré dont la société mère est la société B (les exercices de ces deux sociétés coïncident avec l’année civile). La société A appartient au groupe intégré de N à N+10. A consent des prêts sans intérêts au cours de l’année N. Le crédit d’impôt au titre de ces prêts sans intérêts s’élève à 100 000 € et est imputable sur cinq ans (soit cinq fractions de 20 000 € imputables de N à N+4).
La société mère B peut donc imputer sur l’impôt sur les sociétés d’ensemble dû par le groupe au titre des exercices N à N+4 les fractions de crédit d’impôt dégagées par la société A.
2. Cas particulier : la filiale a consenti des prêts sans intérêts avant son entrée dans le groupe intégré
300
Dans l’hypothèse où une filiale a procédé à l’imputation de fractions de crédit d’impôt au titre de prêts sans intérêts avant son entrée dans le périmètre d’un groupe intégré, les fractions restant à imputer ne sont pas transmises à la société mère. En revanche, la filiale peut personnellement en solliciter le remboursement.
Exemple : La société A consent des prêts sans intérêts en N (son exercice comptable coïncide avec l’année civile). Le crédit d’impôt au titre de ces prêts s’élève à 100 000 € et est imputable en cinq fractions sur cinq ans. Au titre de l’exercice N, elle procède à l’imputation de la première fraction de 20 000 €.
En N+1, la société A intègre un groupe au sens de l’article 223 A du CGI dont la société mère est la société B (son exercice coïncide avec l’année civile).
Les fractions de crédit d’impôt calculées au titre des prêts sans intérêts versés au cours de l’année N et non encore imputées (soit les fractions à imputer en N+1, N+2, N+3 et N+4) ne sont pas transférées à la société mère B pour l’imputation sur l’impôt sur les sociétés du groupe. Dès lors, la société A pourra obtenir personnellement le remboursement de ces quatre fractions de crédit d’impôt.
3. Cas particulier : la filiale quitte le périmètre d'un groupe intégré pendant la période d'imputation des fractions de ce crédit d'impôt
310
Dans l’hypothèse où une filiale a consenti des prêts sans intérêts pendant la période d’intégration et quitte le groupe intégré pendant la période d’imputation des fractions de crédit d’impôt, les fractions qui n’ont pas été imputées ne peuvent plus être utilisées par la société mère du groupe. C’est l’établissement de crédit ou la société de financement, imposé personnellement, qui imputera les fractions restant à imputer sur son impôt sur les sociétés propre.
Exemple : La société A fait partie d’un groupe intégré dont la société mère est la société B (leurs exercices comptables coïncident avec l’année civile). Elle fait partie de ce groupe intégré pour les exercices N à N+4.
La société A consent des prêts sans intérêt au cours de l’année N+4. Le crédit d’impôt au titre de ces prêts s’élève à 100 000 € et est imputable en cinq fractions sur cinq ans.
La société mère B est substituée pour l’imputation de la première fraction (pour l’exercice clos le 31/12/N+4).
En N+5, la société A a quitté le périmètre d’intégration. Elle est donc imposée en son nom propre à compter de N+5. Elle peut donc imputer les quatre fractions restantes sur son impôt sur les sociétés. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-RICI-10-140-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6965-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-140-20-10-20210310 | 2021-03-10 00:00:00 | b773293413f36fc1358dc5833a102d21495c70d587b469493462a4ecb034d7ef | [
-0.03960676118731499,
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-0.007890293374657631,
0.04470035061240196,
-0.019825279712677002,
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0.010692433454096317,
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-0.004456047900021076,
0.014156890101730824,
0.02874104119837284,
0.003911107778549194,
0.002669162582606077,
0.08486967533826828,
-0.03696685656905174,
0.0653621107339859,
-0.005998658481985331,
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0.013984215445816517,
-0.06605562567710876,
-0.025581538677215576,
-0.021532496437430382,
0.029479410499334335,
0.011906283907592297,
-0.006923628970980644,
0.02708103321492672,
0.0017786368262022734,
0.041521720588207245,
0.010787617415189743,
-0.026049301028251648,
0.01313735544681549,
0.07568220794200897,
-0.044711824506521225,
-0.026610970497131348,
0.007553042843937874,
0.043027136474847794,
-0.03566250577569008,
0.06207151338458061,
-0.022770429030060768,
-0.01555679365992546,
0.06092402711510658,
0.004619612358510494,
0.042587801814079285,
0.010296709835529327,
-0.03752296045422554,
0.044708579778671265,
-0.017519833520054817,
0.008870820514857769,
0.0011304792715236545,
0.011437256820499897,
-0.0014171636430546641,
-0.027159808203577995,
-0.02032672055065632,
-0.04260197654366493,
-0.012229339219629765,
-0.0025419765152037144,
-0.03458142280578613,
-0.05861163139343262,
-0.018594633787870407,
0.04421091079711914,
-0.029314078390598297,
0.00235622632317245,
0.04546462744474411,
0.0031225623097270727,
-0.05422629043459892,
-0.0443306490778923,
0.04858190938830376,
0.01960730366408825,
-0.025210782885551453,
0.041378751397132874,
0.03196331858634949,
0.024089334532618523,
-0.03137786686420441,
0.00026954227359965444,
-0.023428911343216896,
0.0014783425722271204,
-0.08786899596452713,
-0.010496818460524082,
-0.006599667016416788,
-0.005599301308393478,
-0.026774926111102104,
-0.035160645842552185,
0.02762879990041256,
-0.021559761837124825,
0.018778307363390923,
0.0023283858317881823,
0.0008186273626051843,
0.016902191564440727,
0.02108423411846161,
-0.0342547781765461,
0.008819752372801304,
0.004402575548738241,
-0.013182899914681911,
-0.022366462275385857,
0.03594006597995758,
-0.02345869690179825,
-0.05838660150766373,
0.014451461844146252,
-0.00005502590283867903,
0.015858175233006477,
-0.0038873853627592325,
-0.004722755402326584,
-0.010920600034296513,
-0.005932996515184641,
-0.02328956313431263,
-0.019289785996079445,
0.052679918706417084,
-0.005316011141985655,
0.05060161277651787,
0.016331680119037628,
-0.08042772859334946,
-0.03490601107478142,
0.04972812160849571,
-0.0369408056139946,
-0.004759522154927254,
0.0023508842568844557,
0.025749411433935165,
0.019372526556253433,
0.01739213988184929,
0.028452379629015923,
-0.025803368538618088,
-0.025201816111803055,
-0.0024537609424442053,
-0.03148186579346657,
-0.019240841269493103,
0.02487376146018505,
-0.031330324709415436,
0.017421633005142212,
-0.01750449649989605,
-0.006279563996940851,
-0.02849600650370121,
-0.02579474449157715,
-0.05165264010429382,
0.02074245549738407,
-0.05555183067917824,
0.0057474160566926,
-0.0012678074417635798,
0.019054977223277092,
-0.01861901581287384,
-0.007333220448344946,
0.016444556415081024,
-0.008545558899641037,
-0.01721804030239582,
-0.022722745314240456,
0.04012785106897354,
-0.009049784392118454,
0.020467545837163925,
0.038986727595329285,
-0.00008974234515335411,
0.004657062701880932,
0.02555585838854313,
0.0011223942274227738,
-0.016774220392107964,
0.024500951170921326,
-0.052198849618434906,
0.01106755156069994,
-0.007234880235046148,
-0.03452124074101448,
-0.038444746285676956,
-0.019777847453951836,
-0.05243299901485443,
0.04753124341368675,
0.03598969429731369,
0.04007185623049736,
0.06135690212249756,
0.07255173474550247,
-0.03700855374336243,
-0.05205594003200531,
0.03314519301056862,
0.025579402223229408,
0.028982333838939667,
-0.0036249866243451834,
0.03531014174222946,
-0.017524559050798416,
-0.056231994181871414,
0.017327899113297462,
-0.01361687108874321,
-0.008316216990351677,
0.004008415620774031,
-0.04005751013755798,
-0.021011143922805786,
0.005428006872534752,
0.004278508480638266,
0.05051703751087189,
-0.03424794599413872,
-0.01696646399796009,
0.04401647299528122,
-0.012298201210796833,
0.00910242274403572,
0.015417375601828098,
0.03231196478009224,
0.01574431173503399,
-0.0011870391899719834,
-0.021964525803923607,
-0.05234089121222496,
0.034269146621227264,
-0.015436242334544659,
0.016166100278496742,
-0.0058654495514929295,
0.009324680082499981,
0.06396953761577606,
-0.033236294984817505,
0.05035010725259781,
0.019262120127677917,
-0.0049912226386368275,
-0.06863364577293396,
0.03876688703894615,
-0.06011241674423218,
-0.04518932104110718,
0.011774839833378792,
0.01491462904959917,
0.008828597143292427,
0.09052865952253342,
0.03322208300232887,
-0.022641349583864212,
0.0349043533205986,
0.02591506950557232,
-0.012215950526297092,
0.030377034097909927,
-0.03831813484430313,
0.013769824989140034,
-0.007379102520644665,
0.057571329176425934,
0.027924885973334312,
0.05146728828549385,
-0.06608732789754868,
0.02715807780623436,
0.02032778225839138,
0.01443447358906269,
0.050379831343889236,
0.08388298004865646,
0.024558058008551598,
-0.051823362708091736,
-0.02390769124031067,
-0.0013158128131181002,
0.00516305910423398,
-0.018152840435504913,
0.0007360880263149738,
-0.019394678995013237,
0.027262356132268906,
0.010905713774263859,
-0.04044780135154724,
-0.003313954919576645,
-0.00321517838165164,
-0.0264273751527071,
-0.012918124906718731,
0.03313666209578514,
-0.008200290612876415,
0.03322494029998779,
0.043814294040203094,
0.0012892254162579775,
0.023024972528219223,
0.020434953272342682,
-0.03788578137755394,
0.020453201606869698,
-0.016207626089453697,
0.016360880807042122,
-0.009095563553273678,
0.014296457171440125,
-0.04888094961643219,
0.02293093502521515,
0.002024346264079213,
0.017739346250891685,
0.08131769299507141,
-0.03536737337708473,
0.040015026926994324,
0.008466296829283237,
-0.02257157675921917,
0.014858483336865902,
-0.007986766286194324,
0.005401993170380592
] |
1
L'article L. 85 A du livre des procédures fiscales (LPF) définit
le droit de communication auprès des exploitants agricoles.
I. Champ d'application du droit de communication
10
L'article L. 85 A du
LPF complète le droit de communication dont disposent les agents de l'administration en l'étendant aux exploitants agricoles et aux organismes, de quelque nature juridique que ce soit, auxquels
ils vendent ou ils achètent leurs produits.
A. Exploitants agricoles concernés
1. Exploitants individuels
20
Le droit s'applique quel que soit le mode d'exploitation : faire-valoir direct, fermage,
métayage ou tout autre mode d'exploitation ; il convient de prendre en considération l'activité exercée.
2. Sociétés et groupements
30
Le texte concerne également les formes sociales d'exploitation, que les sociétés ou
groupements concernés soient ou non dotés d'une personnalité distincte de celle de leurs membres.
Sont notamment visés :
- les sociétés déclarées ou constituées de fait (STEF) ;
- les exploitations agricoles à responsabilité limitée (EARL) ;
- les groupements agricoles d'exploitation en commun (GAEC) ;
- les sociétés civiles agricoles (SCA) ;
- les groupements fonciers agricoles (GFA) ;
- les groupements forestiers ;
- les groupements pastoraux agréés, etc.
B. Organismes acheteurs ou vendeurs
40
Il s'agit en pratique des coopératives d'achat, de production, transformation, conservation et
vente de produits agricoles et, d'une façon générale, des organismes auxquels les exploitants achètent et vendent leurs produits.
II. Documents sur lesquels porte le droit de communication
50
Conformément aux dispositions de
l'article L. 85 A du LPF, le droit de communication de l'administration porte sur les documents comptables détenus par
les exploitants agricoles et les organismes visés au I-A § 20 à 30, ainsi que sur les pièces justificatives de recettes et de dépenses et sur tous les documents relatifs à leur
activité.
A. Documents comptables obligatoires
60
Ces documents varient selon l'impôt et le régime d'imposition.
Sont notamment visés :
- le livre-journal, le livre d'inventaire, les bilans et comptes de résultats ;
- les pièces justificatives relatives aux recettes, aux dépenses et aux stocks, les bordereaux
de livraison et d'approvisionnement, les relevés de comptes, les inventaires détaillés, fiches de paie, correspondance, etc. ;
- le livre de ventes et le livre des achats pour les exploitants agricoles imposables à la TVA
selon le régime simplifié de l'agriculture.
Quel que soit le régime applicable, les entreprises assujetties à la TVA doivent conserver les
pièces justificatives relatives à des opérations ouvrant droit à une déduction en matière de TVA pendant un délai de six ans (BOI-CF-COM-10-10-30-10).
L'article L. 81 du
LPF prévoit que le droit de communication de l'administration fiscale s'exerce quel que soit le support utilisé pour la conservation des documents.
B. Documents spécifiques ou facultatifs (énumération non exhaustive)
70
Parmi les documents spécifiques ou facultatifs tenus par les exploitants agricoles figurent,
notamment :
- le dossier de gestion établi par le centre de gestion agréé ;
- divers documents internes : fiches techniques d'exploitation, inventaires permanents, carnet
de résultats, carnet d'exploitation, etc.
80
Par ailleurs, les exploitants agricoles redevables de la TVA, soit à titre obligatoire, soit
sur option si celle-ci est globale, sont astreints (code général des impôts (CGI), ann. II, art. 267 quater),
pour l'ensemble de leurs opérations portant sur les animaux vivants de boucherie et de charcuterie, à l'établissement et à la présentation :
- d'une comptabilité-matières permettant d'identifier aux entrées et sorties, les animaux et
indiquant notamment leur origine et leur destination ;
- du registre que doit tenir tout propriétaire ou détenteur de bovin identifié en application
des textes relatifs à l'identification du cheptel bovin (code rural et de la pêche maritime, art. D. 212-17 et
suivants) ;
- des factures de ventes comportant l'indication précise des animaux vendus (espèce, numéro
d'identification ou marque).
III. Exercice du droit de communication et obligations des personnes qui y sont soumises
A. Exercice du droit de communication
1. Lieu où s'exerce le droit de communication
90
Le droit de communication s'exerce sur place, c'est-à-dire en principe au lieu de
l'exploitation, ou par correspondance, y compris électronique. Il permet à l'administration fiscale de prendre connaissance et éventuellement copie des documents concernés.
2. Formalités à remplir pour faire usage du droit de communication
100
Les agents doivent adresser un avis de passage n° 3925 précisant la nature de
leur intervention afin d'éviter toute erreur d'interprétation de la part des contribuables.
En cas d'intervention inopinée, l'avis de passage est remis, dès le début des opérations, au
redevable qui en accuse réception sur la copie conservée par le service.
Un courrier aménagé peut être utilisé par le service pour exercer par
correspondance le droit de communication prévu à l'article L. 85 A du LPF.
3. Conditions d'exercice du droit de communication
110
Lorsqu'ils recueillent sur place des informations qui leur sont nécessaires en consultant les
documents mis à leur disposition, les agents qui interviennent, doivent :
- limiter leur intervention à un relevé passif d'écriture comptable ou à la copie de documents
;
- s'abstenir de tout examen critique de la comptabilité et notamment de toute comparaison
entre les énonciations de ces documents et les déclarations déposées par les contribuables.
Dans l'hypothèse où le droit de communication est exercé par correspondance,
la demande de l'administration ne doit concerner qu'un nombre restreint de documents ou d'écritures comptables.
Pour plus de détails, il convient de se reporter au
BOI-CF-COM-10-10-10.
B. Obligations des personnes soumises au droit de communication
120
Conformément aux dispositions de
l'article L. 102 B du LPF (BOI-CF-COM-10-10-30-10), les livres, registres, documents ou
pièces quelconques sur lesquels peut s'exercer le droit de communication doivent être conservés pendant un délai de six années à compter de la date de la dernière opération mentionnée sur les livres
ou registres ou de la date à laquelle les documents ou pièces ont été établis. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-COM-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/622-PGP.html/identifiant=BOI-CF-COM-10-30-20180720 | 2018-07-20 00:00:00 | f766c1e591c8a0baa623c4d1b0c18f4eb8a5ee551a023abad9a49c85d398fbc9 | [
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0.002718839794397354,
-0.004970494657754898,
-0.02147850953042507,
0.03317404165863991,
-0.002497344510629773,
-0.007124318741261959,
0.017216823995113373,
0.034242093563079834,
0.002497178502380848,
0.012955814599990845,
0.02158713899552822,
0.02400943450629711,
0.02692262828350067,
0.04485588148236275,
0.0242002010345459,
0.01156042329967022,
-0.04906931146979332,
-0.0237551499158144,
0.011094643734395504,
0.04356531798839569,
0.038077715784311295,
0.020390501245856285,
0.01699667237699032,
-0.00039823396946303546,
-0.0012718845391646028,
0.03651103004813194,
0.008992193266749382,
-0.021031146869063377,
0.028815124183893204,
-0.05694977566599846,
0.03936456888914108,
-0.03128304332494736,
-0.04133693128824234,
-0.06593554466962814,
0.027024703100323677,
-0.03633204475045204,
0.04651211202144623,
-0.039566025137901306,
-0.02506149373948574,
-0.012300675734877586,
0.02214249223470688,
-0.020463403314352036,
-0.01008018758147955,
-0.02654729038476944,
-0.05093579366803169,
0.01767013967037201,
0.03396524861454964,
-0.0050687408074736595,
-0.026625599712133408,
0.018650956451892853,
0.010368438437581062,
0.00929927732795477,
0.04148852825164795,
0.05480251833796501,
-0.014393073506653309,
-0.014430406503379345,
-0.04804229736328125,
0.03397395461797714,
-0.03694567456841469,
-0.029438773170113564,
0.023200122639536858,
-0.02213156223297119,
-0.00499732606112957,
0.0013952708104625344,
0.03425542265176773,
0.0024537937715649605,
-0.04516327381134033,
-0.03577251359820366,
0.017795804888010025,
-0.016007157042622566,
0.05600748211145401,
0.060026563704013824,
-0.008539850823581219,
-0.04213792085647583,
-0.013814179226756096,
0.057929493486881256,
0.012023520655930042,
0.02634533867239952,
-0.02757653407752514,
0.042221251875162125,
-0.021173469722270966,
-0.026560449972748756,
-0.024116627871990204,
0.06559880077838898,
0.06242245063185692
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I. Champ d'application de l'agrément
1
L'agrément prévu au 3 de l'article 210 B du code général des impôts (CGI) permet d'appliquer le régime fiscal de faveur des fusions défini à l'article 210 A du CGI à certaines opérations d'apports partiels d'actif et de scissions. La procédure d'agrément est donc réservée aux personnes morales et aux opérations qui remplissent l'ensemble des conditions prévues pour l'application du régime de faveur défini à ce même article 210 A du CGI.
10
Le recours à la procédure de l'agrément, dans les conditions prévues à l'article 1649 nonies du CGI, est nécessaire lorsque l'apport partiel d'actif ne porte pas sur une branche complète d'activité ou sur un ou des éléments assimilés ou, en cas de scission, lorsque chacune des sociétés bénéficiaires de la scission ne reçoit pas une ou plusieurs branches complètes d'activité.
20
Tel est le cas quand certains éléments de la branche, dont la définition est exposée par la doctrine administrative (BOI-IS-FUS-20-20), ne sont pas apportés (éléments de passif attachés à l'activité apportée, éléments de « bas de bilan », etc.) ou que l'apport porte sur des éléments d'actif isolés (apport de fonds de commerce ou d'éléments incorporels, etc.).
30
Tel est également le cas des apports de participations non assimilés à une branche complète d'activité en application des dispositions du 1 de l'article 210 B du CGI et ne pouvant dès lors pas bénéficier de l'application de plein droit du régime spécial des fusions (BOI-IS-FUS-20-40-20), ou des scissions de holdings (BOI-IS-FUS-20-30-10).
II. Conditions de délivrance de l'agrément
A. Existence d'un motif économique
40
L'agrément est délivré seulement si l'opération est justifiée par un motif économique valable. Répondent par exemple à cette condition les opérations qui se traduisent par le regroupement d'une partie des activités de la société apporteuse ou scindée avec les activités semblables ou connexes des sociétés bénéficiaires des apports ou par la rationalisation des conditions d'exploitation des activités commerciales ou industrielles des groupes à travers leurs opérations de restructuration interne.
50
Sont exclues les opérations à caractère patrimonial.
1. Les éléments apportés permettent l'exercice d'une activité autonome
60
Conformément au 3 de l'article 210 B du CGI, l'agrément est délivré en tenant compte des éléments faisant l'objet de l'apport. Après l'opération, la société bénéficiaire de l'apport doit pouvoir exercer l'activité reçue de manière autonome sans que ce soit conditionné par des investissements ou des apports supplémentaires immédiats.
En conséquence, les éléments apportés, même s'ils ne sont pas constitutifs d'une branche complète et autonome d'activité, doivent permettre l'exercice d'une activité autonome au sein de la société qui les reçoit. La société bénéficiaire de l'apport doit, après l'opération, disposer des moyens suffisants pour permettre l'exploitation de l'activité reçue, notamment en termes de personnel.
70
Il est précisé que la prise en charge par la société bénéficiaire de l'apport d'éléments de passif qui ne sont pas attachés à la branche d'activité en cause équivaut au paiement d'une soulte, qui s'oppose à l'application du régime de faveur (de plein droit comme sur agrément).
80
Les apports d'éléments d'actif, même isolés, qui concourent efficacement à la création, à l'extension d'une entreprise, et à une réelle amélioration de ses structures, peuvent également bénéficier d'un agrément.
2. L'opération aboutit à une amélioration des structures
90
En cas d'apport de titres non assimilés à une branche complète d'activité, l'agrément pourra être accordé si l'apport conduit à une réelle amélioration économique des structures du groupe, et si l'opération n'a pas un objectif patrimonial.
100
Répondent par exemple à cette condition les opérations d'apport de titres se traduisant par une simplification des structures juridiques existant au sein d'un groupe permettant la constitution de pôles d'activités.
3. L'association entre les parties est formalisée par un engagement de conservation pendant trois ans des titres remis en contrepartie de l'apport ou de la scission
110
L'opération doit être justifiée par une association entre les parties formalisée par un engagement de conservation pendant trois ans des titres remis en contrepartie de l'apport ou de la scission.
a. Délai de conservation
120
L'agrément accordant le bénéfice du régime de faveur a vocation à être délivré dans le cadre d'opérations n'aboutissant pas à un désengagement de la société apporteuse de l'activité filialisée ou, en cas de scission, des associés de la société scindée. Pour bénéficier de l'agrément, l'opération doit donc permettre de garantir un lien durant au moins trois années entre la société apporteuse et l'activité filialisée ou, en cas de scission, entre les sociétés bénéficiaires par l'intermédiaire des associés de la société scindée.
Conformément au a du 3 de l'article 210 B du CGI, cette association entre les parties sera formalisée par la prise d'un engagement de conservation des titres reçus en rémunération de l'apport pendant trois ans à compter de la date de réalisation de l'opération. Cet engagement devra être souscrit en annexe à la demande d'agrément ou, en tout état de cause, préalablement à la délivrance de l'agrément.
b. Portée de l'engagement de conservation par la société apporteuse
130
L'engagement de conservation est respecté, en général, si la société apporteuse détient à tout moment de la période de trois ans qui suit l'opération d'apport un nombre de titres au moins égal à celui qui lui a été remis en rémunération de l'apport.
140
Toutefois, le nombre de titres n'est pas suffisant dans tous les cas pour apprécier si la société a ou non respecté son engagement de conserver les titres pendant une durée de trois ans.
En effet, les titres en cause peuvent faire l'objet d'une opération de regroupement ou de division. Dans ce cas, le nombre de titres sur lequel doit porter l'engagement de conservation doit être ajusté.
150
Autrement dit, les titres conservés doivent présenter les mêmes caractéristiques économiques que ceux remis en rémunération de l'apport. En effet, pour l'application du régime de faveur, les titres représentatifs d'un apport correspondent à une rémunération fondée directement et exclusivement sur l'appréciation de la valeur économique de l'apport au regard de celle de la société bénéficiaire de l'apport.
160
La nature et la portée des droits attachés aux titres reçus en rémunération ne peuvent être altérées ni, au moment de l'apport, par la prise en compte d'éléments extérieurs à l'opération d'apport (parités déterminées au niveau mondial dans le cadre d'un rapprochement international par exemple) ni, ultérieurement, notamment par un aménagement particulier des statuts de la société bénéficiaire de l'apport.
170
Ce principe n'interdit pas à la société bénéficiaire de l'apport de procéder ultérieurement à des augmentations de capital. Dans ce cas, la réduction mécanique de la valeur relative de la participation grevée de l'engagement de conservation reste sans incidence sur le respect de cet engagement dès lors que les caractéristiques économiques des titres restent inchangées.
En revanche, il y a rupture de l'engagement de conservation lorsque la société bénéficiaire de l'apport réduit son capital sauf en cas d'imputation égalitaire de ses pertes.
La cession, au cours de la période de trois ans, des droits préférentiels de souscription à une augmentation de capital qui sont attachés aux actions soumises à l'obligation de conservation est une rupture de l'engagement. Elle constitue en effet un démembrement des actions en cause.
Toutefois, une telle cession ne sera pas considérée comme une rupture de l'engagement de conservation si un montant équivalent au prix de cession des droits de souscription est immédiatement utilisé pour souscrire à l'augmentation de capital ou acquérir des actions de la société qui procède à l'augmentation de capital. Ces titres seront également soumis à l'engagement de conservation de trois ans calculés à compter de l'opération d'apport.
180
Exemple :
Lors d'un apport partiel d'actif en N, une société A reçoit 1 000 actions de 30 € d'une société B bénéficiaire de l'apport.
1) En N+2, les titres B sont divisés par deux. La société A est donc détentrice de 2 000 actions de 15 € de la société B. Dans ce cas, l'engagement de conservation porte sur les 2 000 actions de la société B.
2) En N+2, B décide d'augmenter son capital de 300 000 € par voie d'émission de 10 000 actions de 15 € ; chaque actionnaire dispose d'un droit préférentiel de souscription à raison d'une action nouvelle pour 5 anciennes.
Les actions nouvelles sont émises à 30 € (15 € de nominal et 15 € de prime).
Par hypothèse, le droit préférentiel de souscription vaut 3 €.
A qui dispose de 400 droits préférentiels de souscription décide de les céder à un tiers.
Dans ce cas, A doit conserver des droits préférentiels pour souscrire à l'augmentation de capital à hauteur du prix de cession des droits, soit 36 droits :
(400 × 3 €) - (X × 3 €) = 30 € × X
X est donc égal à 1 200 / 33, soit 36.
A percevra 1 092 € au titre de la cession de ses droits de souscription [(400 - 36) × 3 €] et souscrira au capital de B pour 1 080 € (36 × 30 €). La société A peut également céder l'intégralité de ses droits de souscription et utiliser les 1 200 € reçus pour acheter le nombre d'actions B, arrondi à l'euro le plus proche, que permet d'acquérir cette somme.
c. Spécificités concernant les opérations de scission
1° Principe
190
Pour les opérations de scission, l'engagement de conservation des titres représentatifs des apports, répartis proportionnellement aux droits des associés (BOI-IS-FUS-20-30-10), doit être souscrit par les associés de la société scindée dans les mêmes conditions que celles prévues en matière d'apports partiels d'actifs au II-A-3 § 110 à 180.
200
Par ailleurs, il n'est pas exigé que les associés de la société scindée soient des personnes morales ayant leur siège ou un établissement stable en France ou des personnes physiques résidant en France.
210
Néanmoins, seuls certains associés de la société scindée sont tenus de souscrire cet engagement et sont soumis, à cet égard, à une obligation déclarative spécifique.
2° Limitation de l'engagement de conservation des titres représentatifs de l'apport à certains associés de la société scindée
220
L’obligation de conservation des titres par les associés de la société n’est exigée que des associés qui sont présumés avoir pris une part active à la décision de l’opération de scission.
230
Ces associés sont définis par la loi. Il s’agit de ceux :
- qui détiennent dans la société scindée à la date de l’assemblée générale ayant définitivement approuvé la scission 5 % au moins des droits de vote ;
- ou qui y exercent ou y ont exercé dans les six mois précédant cette date, directement ou par l’intermédiaire de leurs mandataires sociaux ou préposés, des fonctions de direction, d’administration ou de surveillance et détiennent au moins 0,1 % des droits de vote dans la société.
Entrent ainsi dans cette catégorie :
- les actionnaires ou associés titulaires d’un pouvoir de décision au sein de la société scindée : administrateurs au conseil d’administration, membres du directoire ou du conseil de surveillance ;
- toutes les personnes exerçant des fonctions de direction au sein de la société scindée telles que, par exemple, dans les sociétés anonymes, le directeur général ou les directeurs généraux délégués.
Cette règle s'applique que la fonction soit exercée directement ou par l’intermédiaire d’un mandataire (salarié ou dirigeant de la société associée), notamment lorsque l’associé est une personne morale.
Il convient de prendre en compte :
- l’ensemble des dirigeants à la date de l’opération de scission ;
- tous ceux qui ont tenu une telle fonction dans les six mois précédant l’opération de scission et qui ont conservé, à la date de la décision définitive, une participation supérieure ou égale à 0,1 % des droits de vote de la société scindée.
240
Exemple :
Soit la société S scindée au 1er juin de l'année N, au profit de deux sociétés nouvelles S1 et S2.
À la date de réalisation de la scission, le capital de la société S est réparti de la façon suivante :
Associés
Droits de vote
Fonction de direction, d'administration ou de surveillance
Sté X
25 %
-
Sté Y
25 %
-
Mme G
20 %
-
Mme B
10 %
Présidente Directrice Générale
M. C
7 %
Directeur Général
Sté Z
5 %
-
Mme A
4 %
Administratrice
Mme H
3 %
-
M. F
0,9%
-
Mme D
0,08%
Administratrice
M. E
0,02%
Administrateur
Total
100 %
-
Sont tenus de souscrire l'engagement de conservation pendant au moins trois ans des titres des sociétés S1 et S2 reçus en rémunération de l’apport :
- les associés, quelle que soit leur fonction, qui détiennent 5 % au moins des droits de vote, soit :
la société X (25 %), la société Y (25 %), Mme G (20 %), Mme B (10 %), M. C (7 %) et la société Z (5 %) ;
- les autres associés qui détiennent 0,1 % au moins des droits de vote et exercent des fonctions de direction, d’administration ou de surveillance, soit : Mme A (4 %, administratrice).
Sont, en revanche, dispensés d’obligation les associés suivants : Mme H (3 %), M. F (0,9 %), Mme D (0,08 %, administratrice) et M. E (0,02 %, administratrice).
250
En cas de décès pendant le délai de trois ans d’un associé tenu à l’engagement de conservation, il est admis que ses héritiers ne soient pas dans l’obligation de reprendre cet engagement à leur compte, sauf pour ceux d'entre eux qui exerçaient avant le décès de l'associé une fonction de direction ou d’administration les ayant conduits à souscrire en leur nom l’engagement de conservation.
260
Eu égard à leur nature juridique de copropriété de valeurs mobilières dépourvues de la personnalité morale, les fonds communs de placement d’entreprise (FCPE) qui, régis par les dispositions de l'article L. 214-39 du code monétaire et financier (CoMoFi) et de l'article L. 214-40 du CoMoFi, sont mis en place en vue de gérer l'épargne constituée dans le cadre de la participation des salariés aux résultats de l'entreprise et des plans d'épargne salariale sont dispensés de l'engagement de conservation des titres des sociétés bénéficiaires.
d. Conséquences de l'attribution de titres grevés d'un engagement de conservation
270
En cas d'apport ayant bénéficié de l'agrément prévu à l'article 210 B du CGI, suivi de l'attribution des titres reçus en rémunération dans les conditions prévues au 2 bis de l'article 115 du CGI ou d'apport de ces titres, les engagements devront être pris soit par les associés de la société apporteuse soit par la société à laquelle les titres sont apportés. En tout état de cause, l'ensemble de la chaîne de détention reliant les activités apportées et conservées sera assortie d'un engagement de conservation des titres (BOI-SJ-AGR-20-20 au II-A-3 § 130 et suivants).
e. Conséquences des opérations de restructurations successives
280
Si le respect des engagements de conservation est affecté par des opérations ultérieures telles qu'une fusion ou une opération assimilée, le maintien du régime de faveur accordé du fait de décisions d'agrément antérieures, portant sur des opérations de scissions de sociétés ou d'apports partiels d'actif, ne pourra être accordé que sur décision expresse du bureau des agréments et rescrits émise au regard desdites opérations ultérieures.
B. Apport respectant les dispositions de l'article 210-0 A du CGI
290
Conformément au b du 3 de l'article 210 B du CGI, l'agrément est délivré lorsque les dispositions de l'article 210-0 A du CGI sont respectées.
300
Le 4° du I de l'article 210-0 A du CGI définit les apports partiels d'actifs comme les opérations par lesquelles une société apporte, sans être dissoute, l'ensemble ou une ou plusieurs branches complètes de son activité à une autre société, moyennant la remise de titres représentatifs du capital social de la société bénéficiaire de l'apport.
De manière analogue, l'agrément sera délivré lorsque l'apport partiel d'actif est rémunéré moyennant la remise de titres représentatifs du capital social de la société bénéficiaire de l'apport (BOI-IS-FUS-20-10 au II § 60).
310
S'agissant des opérations de scission, et conformément au 2° du I de l'article 210-0 A du CGI, l'agrément sera délivré lorsque la société scindée transmet, par suite et au moment de sa dissolution sans liquidation, l'ensemble de son patrimoine à deux ou plusieurs sociétés préexistantes ou nouvelles, moyennant l'attribution aux associés de la société scindée, proportionnellement à leurs droits dans le capital, de titres des sociétés bénéficiaires des apports et, éventuellement, d'une soulte ne dépassant pas 10 % de la valeur nominale de ces titres (BOI-IS-FUS-20-10 au I § 10 et suivants).
320
Par ailleurs, conformément au II de l'article 210-0 A du CGI, l'agrément n'est pas délivré au titre d'opérations de scission et d'apport partiel d'actif impliquant une société, apporteuse ou bénéficiaire d’un apport, ayant son siège dans un État ou territoire, autre qu'un État membre de l'Union européenne, n’ayant pas conclu avec la France une convention contenant une clause d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales.
330
En outre, conformément à la clause anti-abus prévue au III de l'article 210-0 A du CGI, l'agrément n'est pas délivré si l'objectif principal ou l'un des objectifs principaux de l'opération qui est présentée est la fraude ou l'évasion fiscales.
À cet égard, si l'opération n'est pas effectuée pour des motifs économiques valables, tels que la restructuration ou la rationalisation des activités des sociétés concernées, elle sera considérée comme ayant pour objectif principal ou comme un de ses objectifs principaux la fraude ou l'évasion fiscales, sauf preuve contraire appréciée dans le cadre d'une procédure de contrôle contradictoire en application de l'article L. 10 du livre des procédures fiscales (LPF) (BOI-IS-FUS-10-20-20 au II-D § 193 et suivants).
C. Imposition future des plus-values mises en sursis d'imposition
340
L'obtention sur agrément du régime prévu à l'article 210 A du CGI permet de placer en sursis d'imposition les plus-values dégagées lors de l'opération d'apport. Elle n'autorise pas en revanche l'exonération définitive de ces plus-values.
350
L'imposition des plus-values sur les biens apportés inscrits à l'actif d'une entreprise imposée en France, mises en sursis d'imposition, est assurée par le respect des engagements prévus au 3 de l'article 210 A du CGI qui doivent être pris par les sociétés bénéficiaires des apports dans le traité d'apport.
Par ailleurs, conformément aux dispositions du 2 de l'article 210 B du CGI, la société apporteuse devra calculer les plus-values de cession sur les titres remis en contrepartie de l'apport par référence à la valeur que les biens apportés avaient du point de vue fiscal dans ses propres écritures.
360
En cas d'apports d'éléments d'actifs à une personne morale étrangère, les éléments apportés doivent être rattachés à un établissement stable de la personne morale étrangère situé en France, à l'exception des cas mentionnés au II-A § 100 du BOI-IS-FUS-10-20-20, afin d'assurer l'imposition future des plus-values mises en sursis d'imposition.
370
En cas d'apport de titres non assimilés à une branche complète d'activité, l'agrément pourra être délivré, sous réserve que l'opération n'entre pas dans les précisions de la clause anti-abus prévue au III de l'article 210-0 A du CGI.
380
Ainsi, en définitive, l'agrément ne saurait être délivré si l'opération envisagée est de nature à faire échec à l'imposition future des plus-values placées en sursis d'imposition.
III. Portée de l'agrément
390
La délivrance de l'agrément, permet de placer l'opération d'apport sous le régime spécial des fusions prévu à l'article 210 A du CGI. Une telle décision n'a donc ni pour objet ni pour effet d'emporter approbation des modalités juridiques financières et comptables de l'opération ou de ses autres conséquences fiscales, ou encore des valorisations retenues.
400
L'agrément n'a donc de portée qu'en matière d'impôts sur les sociétés, il n'a pour objet que d'autoriser les sociétés à se placer sous le régime de faveur des fusions dont elles doivent par ailleurs satisfaire l'ensemble des conditions.
Pour des précisions sur les conséquences de la rupture de l'engagement de conservation des titres, en cas d'opération d'apport partiel d'actif soumis à agrément, sur le régime spécial des fusions, il convient de se reporter au BOI-RES-SJ-000040.
L'agrément n'emporte pas de conséquences au regard de la qualification en branche complète d'activité des éléments apportés notamment en matière de droits d'enregistrement.
410
L'agrément ne dispense pas les sociétés parties à l'opération du respect de l'ensemble des conditions prévues pour l'application du régime de faveur prévu à l'article 210 A du CGI ni des obligations déclaratives prévues au I et au II de l'article 54 septies du CGI (tenue d'un état de suivi des plus-values en sursis d'imposition).
IV. Procédure d'agrément
420
La procédure d'agrément suit les dispositions communes relatives aux agréments (BOI-SJ-AGR-10). Les particularités suivantes s'y attachent.
A. Dépôt de la demande d'agrément
1. Date de la demande
430
La date de la demande d'agrément doit être antérieure à celle de l'assemblée générale approuvant l'opération.
2. Forme et contenu de la demande
440
La demande d'agrément doit être signée par les représentants dûment habilités des sociétés parties à l'opération. Elle doit être déposée sous forme de réponse à un questionnaire dont le modèle est accessible à partir du lien suivant (BOI-LETTRE-000118), en deux exemplaires dont un signé et le second sous format dématérialisé. Une copie de la dernière liasse fiscale de chaque société participant à l'opération doit être annexée à la demande dématérialisée.
B. Décision
450
La délivrance de l'agrément prévu à l'article 210 B du CGI constitue un droit pour les sociétés qui remplissent les conditions fixées par la loi. Dès lors, l'agrément est délivré lorsque toutes les conditions prévues pour son obtention sont remplies.
460
L'agrément est délivré par le ministre chargé du budget (CGI, art. 1649 nonies) ou, par délégation, par la direction générale des finances publiques (DGFiP).
V. Perte du bénéfice de l'agrément
470
La perte du bénéfice de l'agrément suit les dispositions communes relatives au retrait et à la déchéance de l'agrément (BOI-SJ-AGR-10), à l'exception des particularités et précisions suivantes.
480
Le non-respect des engagements souscrits dans le cadre de la procédure d'agrément entraîne la mise en œuvre du retrait d'agrément et la déchéance rétroactive du régime spécial appliqué à l'opération agréée. La société apporteuse ou scindée est donc replacée dans la situation qui aurait été la sienne si l'opération n'avait pas été soumise au régime spécial.
490
Tout service de l'administration fiscale qui constaterait des éléments susceptibles de conduire au retrait de l'agrément doit, avant remise en cause de l'application du régime de faveur, soumettre au bureau des agréments et rescrits du service juridique de la fiscalité ses propositions aux fins d'engager la procédure de retrait de l'agrément.
De même, toute société ou ses ayants droits qui ne pourrait respecter les engagements ou les conditions auxquels a été subordonnée la décision d'agrément est invitée à se rapprocher du bureau des agréments et rescrits. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-SJ-AGR-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/629-PGP.html/identifiant=BOI-SJ-AGR-20-10-20190529 | 2019-05-29 00:00:00 | 9c628dc9653de27f7922216acfc4002fbe8f4cf15ebe89bd8561b50ca1dfe745 | [
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Actualité liée : 23/03/2020 : TCA-
Abrogation de la taxe spéciale sur les huiles destinées à l'alimentation humaine (loi n°2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 26)
Le 26° du III de
l'article
26 de la loi n°2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a supprimé les dispositions portant sur la taxe sur les huiles destinées à l'alimentation humaine codifiée à
l'article 1609 vicies du code général des impôts (CGI).
Ces dispositions s'appliquent aux opérations pour lesquelles le fait générateur intervient à
compter du 1er janvier 2020.
Le fait générateur de la taxe sur les huiles destinées à l'alimentation humaine est constitué
par la livraison, l'acquisition intracommunautaire ou l'importation des produits soumis à la taxe. Il intervient dans les conditions prévues par les dispositions du a du 1 et du a du 2 de
l'article 269 du CGI et de l'article 293 A du CGI.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication mentionnée
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-0.019292466342449188,
0.02483690343797207,
-0.020046675577759743,
-0.019069602712988853,
-0.001368398661725223,
-0.027040762826800346,
-0.04509725794196129,
0.06275035440921783,
-0.010046684183180332,
0.024065423756837845,
0.016052085906267166,
0.0016552559100091457,
-0.057569216936826706,
0.016710925847291946,
-0.041967108845710754,
-0.004540691152215004,
0.007298214826732874,
0.012321320362389088,
-0.003175970632582903,
0.011631632223725319,
-0.020722392946481705,
0.012466898187994957,
0.01187931653112173,
0.02711823768913746,
0.010586180724203587,
-0.04420926049351692,
-0.0015537745784968138,
0.008881540969014168,
0.03750665485858917,
-0.030076997354626656,
-0.006284702103585005,
-0.03666875511407852,
0.0007722967420704663,
0.01035836711525917,
0.060588810592889786,
-0.004813382867723703,
-0.04867389053106308,
0.008208245038986206,
-0.0023416101466864347,
-0.017151251435279846,
0.011236666701734066,
0.006910143885761499,
0.008201466873288155,
0.01848081685602665,
0.031374771147966385,
-0.029620757326483727,
-0.024757953360676765,
0.020068390294909477,
-0.02354825846850872,
-0.0011053252965211868,
0.025468265637755394,
0.01857697032392025,
-0.02024775929749012,
0.00864354893565178,
-0.019398927688598633,
-0.009263904765248299,
-0.036161910742521286,
-0.02072642557322979,
0.01626209169626236,
0.025173310190439224,
0.016710657626390457,
0.023251963779330254,
-0.04098765179514885,
-0.009975025430321693,
0.026822037994861603,
0.0015948673244565725,
-0.01524895615875721,
-0.05056558549404144,
0.021652625873684883,
0.00965175498276949,
-0.018602680414915085,
0.0198893453925848,
-0.0015884689055383205,
0.027991341426968575,
0.00496153999119997,
-0.012407777830958366,
-0.024615725502371788,
-0.00891395565122366,
0.013852881267666817,
-0.04475725069642067,
0.009258520789444447,
-0.02874446101486683,
0.05304127186536789,
-0.016683656722307205,
-0.03572843223810196,
-0.05688568577170372,
-0.0057230922393500805,
0.036608099937438965,
0.04795076325535774,
0.004390489775687456,
0.07108795642852783,
-0.01341574639081955,
-0.04361220449209213,
0.0021001475397497416,
0.03222126513719559,
0.009060544893145561,
-0.03834450617432594,
-0.05373157933354378,
-0.011632191017270088,
-0.026259075850248337,
0.03035801090300083,
-0.01949152536690235,
-0.031257305294275284,
0.00916963815689087,
-0.02541355788707733,
-0.06429541856050491,
-0.0476246252655983,
-0.022161105647683144,
0.02046680822968483,
-0.020926842465996742,
0.010448300279676914,
-0.009203619323670864,
-0.0009451470104977489,
-0.03452819585800171,
0.04458557441830635,
0.010171711444854736,
0.01860668510198593,
0.018625933676958084,
-0.02691848762333393,
0.034242019057273865,
0.052466802299022675,
0.027600469067692757,
0.04977092146873474,
-0.0027291574515402317,
0.061914823949337006,
-0.03933615982532501,
-0.01485640648752451,
0.009209871292114258,
-0.0016208147862926126,
-0.002289091469720006,
0.0027096683625131845,
0.028016459196805954,
0.06945504248142242,
-0.031425006687641144,
-0.014107858762145042,
-0.022108275443315506,
-0.0018949516816064715,
0.04279525205492973,
0.04550953209400177,
0.039624232798814774,
-0.0750817209482193,
-0.017061736434698105,
-0.026811296120285988,
-0.04757288843393326,
-0.06495323777198792,
0.044139981269836426,
-0.02774239331483841,
0.05198279768228531,
0.026191992685198784,
0.005280179437249899,
0.012679802253842354,
0.016163719817996025,
-0.049710553139448166,
0.010263211093842983,
-0.03459995985031128,
0.03546791151165962,
-0.026366665959358215,
-0.010078220628201962,
0.062264423817396164,
-0.017787616699934006,
-0.018533531576395035,
-0.0705781951546669,
0.031065955758094788,
0.012239299714565277,
0.04662683606147766,
-0.008694257587194443,
-0.02191142737865448,
-0.02016616240143776,
0.008523187600076199,
-0.03457893803715706,
0.012181678786873817,
0.07735571265220642,
0.011079204268753529,
-0.013619850389659405,
0.009055285714566708,
0.007551115937530994,
-0.03676564618945122,
0.014902357943356037,
-0.029097989201545715,
0.024753965437412262,
0.019210634753108025,
0.05158528685569763,
-0.020733794197440147,
-0.016753101721405983,
-0.0591554269194603,
-0.035167183727025986,
0.018643364310264587,
0.014856272377073765,
-0.03080780617892742,
-0.06840573251247406,
0.02418903261423111,
-0.013137738220393658,
-0.010657697916030884,
0.0917678028345108,
0.028090275824069977,
0.0023482004180550575
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Actualité liée : 31/03/2021 : TCA - Régime fiscal des casinos - Prélèvements opérés sur le produit brut des jeux
1
Les casinos régis par l'article L. 321-1 du code de la sécurité intérieure (CSI) et par l'article L. 321-2 du CSI sont assujettis à un prélèvement progressif institué par l’article L. 2333-56 du code général des collectivités territoriales (CGCT).
Ce prélèvement est assis sur le produit brut des jeux qu’ils réalisent au cours de la saison des jeux, à raison des jeux qu’ils sont autorisés à exploiter.
Il est liquidé à partir d’un barème progressif dont les taux des tranches sont compris dans les limites minimale et maximale de 6 % et 83,5 %.
Remarque : La saison des jeux commence le 1er novembre d’une année N et se termine le 31 octobre de l’année N+1.
I. Base d'imposition du prélèvement progressif
10
L'assiette brute du prélèvement progressif est constituée du produit brut des jeux :
- de contrepartie et jeux de cercle exploités sous une forme non électronique ;
- de contrepartie et jeux de cercle exploités sous une forme électronique ;
- dits jeux des machines à sous.
Ces différents produits sont déterminés selon les modalités précisées dans le BOI-TCA-PJC-10-10.
A. Détermination de l’assiette du prélèvement progressif
1. Produit brut des jeux de contrepartie et jeux de cercle exploités sous une forme non électronique
20
En application du dernier alinéa de l’article L. 2333-55-1 du CGCT, il est appliqué au produit brut des jeux de contrepartie et de cercle non électroniques un coefficient de 93,5 %.
Exemple : Le montant des produits des jeux de contrepartie non électroniques et des jeux de cercle non électroniques s’établit respectivement à 3 389 320,00 € et 641 048,00 €, soit un montant total de 4 030 368,00 €.
Le montant total du produit des jeux taxable au titre des jeux de contrepartie et de cercle non électroniques s’élève à 3 768 394,08 € (4 030 368,00 € x 93,5% = 3 768 394,08 €).
2. Produit brut des jeux de contrepartie et jeux de cercle exploités sous une forme électronique
30
Le produit brut des jeux de contrepartie et jeux de cercle exploités sous une forme électronique est retenu pour sa totalité dans la détermination de l’assiette du prélèvement progressif.
Exemple : Le montant total des produits des jeux de contrepartie électroniques et des jeux de cercle électroniques s’établit respectivement à 2 261 088,50 € et 3 925,50 €. Le montant du produit des jeux taxable s’élève à 2 265 014,00 €.
3. Produit brut des jeux des machines à sous
40
En application du 4° de l’article L. 2333-55-1 du CGCT, il est appliqué au produit brut des jeux des machines à sous un coefficient de 85 %.
Exemple : Le montant du produit des jeux des machines à sous s’établit à 21 333 066,20 €.
Le montant total du produit des jeux taxable au titre des jeux des machines à sous s’élève à 18 133 106,27 € (21 333 066,20 € x 85 % = 18 133 106,27 €).
50
A ces produits bruts des jeux ainsi calculés sont appliqués des coefficients et des abattements.
B. Application d'abattements sur les produits bruts des jeux
60
En application du 1° de l’article L. 2333-56 du CGCT, des abattements sont déduits du montant total du produit brut des jeux après application des coefficients visés aux I-A-1 § 20 et I-A-3 § 40.
1. Abattement forfaitaire
70
Dans tous les cas, les casinos ont droit à un abattement de 25 % qui vient en déduction du produit brut total des jeux.
Exemple : Le produit brut total des jeux servant d’assiette au prélèvement progressif se compose du produit brut des jeux :
- de contrepartie et jeux de cercle non électroniques : 3 768 394,08 € ;
- de contrepartie et jeux de cercle électroniques : 2 265 014,00 € ;
- des machines à sous : 18 133 106,27 €.
Il s’établit donc à 24 166 514,35 €.
L’abattement de 25 % s’élève à 6 041 628,59 € (24 166 514,35 € x 25 % = 6 041 628,5875 €, arrondi à 6 041 628,59 €).
2. Abattement supplémentaire pour investissements hôteliers et thermaux
80
En sus de l’abattement forfaitaire visé au I-B-1 § 70 et en application l’article 34 de la loi n° 95-1347 du 30 décembre 1995 de finances rectificative pour 1995 et des articles 8 et suivants du décret n° 97-663 du 29 mai 1997 pris en application de l'article 34 de la loi de finances rectificative pour 1995 (n° 95-1347 du 30 décembre 1995), les casinos peuvent prétendre au bénéfice d’un abattement supplémentaire lorsqu’ils prennent en charge des dépenses d’acquisition, de construction, d'équipement et d'entretien à caractère immobilier qu'ils réalisent dans les établissements hôteliers et thermaux leur appartenant ou appartenant à une collectivité territoriale et dont ils assurent la gestion.
Cet abattement supplémentaire est déduit du produit brut total des jeux après la prise en compte de l’abattement forfaitaire, dans les limites annuelles de 5 % de son produit brut des jeux (ou de 4 % s’il s’agit d’un abattement supplémentaire provisoire pour construction d’un hôtel) et d’un plafond de 1 060 000 € (ou de 850 000 € pour l’abattement supplémentaire provisoire).
Remarque : Le produit brut des jeux pris en compte pour plafonner la consommation annuelle de l’abattement supplémentaire correspond au produit brut des jeux après application des coefficients visés aux I-A-2 § 30 et I-A-3 § 50.
Exemple : Le produit brut total des jeux s’établit donc à 24 166 514,35 €, l’abattement de 25 % à 6 041 628,59 €.
Le casino a obtenu un abattement supplémentaire définitif de 4 125 768,46 €.
Le montant maximum déductible au titre de l’abattement supplémentaire pour l’exercice considéré est 1 208 325,72 € (24 166 514,35 € x 5% = 1 208 325,7175 €, arrondi à 1 208 325,72 €).
Compte tenu du plafond annuel, il ne peut être déduit seulement que 1 060 000 €.
Le produit net total taxable s’élève à 17 064 885,76 € (24 166 514,35 € - 6 041 628,59 € - 1 060 000 €).
C. Répartition du produit net total des jeux
90
Préalablement à l’application proprement dite du barème de prélèvement progressif, le produit net total des jeux doit être réparti entre le produit net des jeux de table et leurs formes électroniques (jeux de contrepartie, jeux de cercle) et le produit net des jeux des machines à sous.
Cette répartition est effectuée par le calcul préalable de ratios en fonction de la part représentative de chacun des produits bruts des jeux après application des coefficients visés aux I-A-2 § 30 et I-A-3 § 50 (produit des jeux de table et des jeux des machines à sous) dans le montant total du produit brut des jeux.
Ces ratios sont ensuite appliqués au produit net total des jeux.
100
En application de l'article 270 du code général des impôts (CGI) et de l'article 1724 du CGI, le montant du produit net des jeux de table et de leurs formes électroniques ainsi que le montant du produit net des jeux des machines à sous sont arrondis à l’euro le plus proche, la fraction d'euro égale à 0,50 € est comptée pour un, la fraction d'euro inférieure à 0,50 est négligée.
Exemple : Le produit brut total des jeux servant d’assiette au prélèvement progressif, d’un montant de 24 166 514,35 € se compose comme suit.
- produit brut des jeux de contrepartie et jeux de cercle non électroniques : 3 768 394,08 € ;
- produit brut des jeux de contrepartie et jeux de cercle électroniques : 2 265 014,00 € ;
- produit brut des jeux des machines à sous : 18 133 106,27 €.
1- Détermination des ratios :
- jeux de table : 24,96598389 % ((3 768 394,08 + 2 265 014 €) / 24 166 514,35 €) x 100
- jeux des machines à sous : 75,03 % (1 - 24,97 %)
2- Application des ratios au produit net total des jeux (17 064 885, 76 €)
- produit net des jeux de table et de leurs formes électroniques : 4 260 416,63 € (17 064 885,76 x 24,96598389 %), arrondi à 4 260 417 €.
- produit net des jeux des machines à sous : 12 804 469,13 € (17 064 885,76 - 4 260 416,63 €), arrondi à 12 804 469 €.
II. Fait générateur et exigibilité du prélèvement progressif
110
Le fait générateur du prélèvement progressif est constitué par la réalisation du produit brut des jeux.
Ce prélèvement est exigible le premier jour du mois suivant la réalisation du produit brut des jeux.
Bien qu'elle ne soit pas immédiatement exigible, la somme représentant le montant du prélèvement progressif est la propriété de leurs bénéficiaires respectifs, c’est-à-dire l’État, la commune ou l’EPCI :
- dès la prise en compte de la retenue pour les jeux de cercle et leur forme électronique, mentionnée du I-B § 30 au II-B-2 § 170 du BOI-TCA-PJC-10-10-20 ;
- dès leur inscription sur les carnets de prélèvements, visés à l’article 75 de l’arrêté du 14 mai 2007 relatif à la réglementation des jeux dans les casinos pour les jeux de contrepartie, la forme électronique de ces jeux et les machines à sous, mentionnés du I § 10 au II-B-5 § 170 du BOI-TCA-PJC-10-10-10.
III. Liquidation du prélèvement progressif
120
En application du 2° de l’article L. 2333-56 du CGCT, le prélèvement progressif est liquidé, à partir d’un barème de prélèvement progressif, en deux phases.
Les taux applicables aux dernières tranches du barème de prélèvement progressif sont susceptibles d’être plafonnées.
A. Application d'un barème progressif
130
L’alinéa 1 de l’article D. 2333-74 du CGCT fixe le barème de prélèvement progressif qui est appliqué d’une part, au produit net des jeux de table et de leurs formes électroniques (jeux de contrepartie, jeux de cercle) et d’autre part, au produit net des jeux des machines à sous.
Le résultat ainsi obtenu de chaque prélèvement progressif calculé est arrondi à l’euro le plus proche selon les modalités visées au I-C § 100.
Exemple : Calcul du prélèvement progressif assis sur le produit net des jeux de table et de leurs formes électroniques, établi à 4 260 417,00 €.
Taux applicable à la tranche
Plancher de la tranche
Plafond de la tranche
Produit taxable
Montant du prélèvement progressif
6 %
0
100 000,00 €
100 000,00 €
6000,00 €
16 %
100 001,00 €
200 000,00 €
100 000,00 €
16 000,00 €
25 %
200 001,00 €
500 000,00 €
300 000,00 €
75 000,00 €
37 %
500 001,00 €
1 000 000,00 €
500 000,00 €
185 000,00 €
47 %
1 000 001,00 €
1 500 000,00 €
500 000,00 €
235 000,00 €
58 %
1 500 001,00 €
4 700 000,00 €
2 760 417,00 €
1 601 041,86 €
TOTAUX
4 260 417,00 €
2 118 042,86 €
Le prélèvement progressif assis sur le produit net des jeux de table et de leurs formes électroniques s’élève à 2 118 043 €.
B. Plafonnement des taux des tranches du barème de prélèvement progressif
140
En application des alinéas 4 et 5 de l’article L. 2333-54 du CGCT, le taux du prélèvement progressif, ajouté au taux du prélèvement institué dans le cadre du contrat de délégation de service public (BOI-TCA-PJC-10-30) ne peut dépasser un taux global de prélèvement de 83,5 %. Si tel est le cas, le taux du prélèvement progressif est réduit de façon que le taux des deux prélèvements soit de 83,5 %.
Cette règle s’applique au calcul du prélèvement progressif assis sur le produit net des jeux de table et de leurs formes électroniques ainsi qu’à celui du prélèvement progressif assis sur le produit net des jeux des machines à sous, pour chaque tranche du barème.
Exemple : Calcul du prélèvement progressif assis sur le produit net des jeux des machines à sous, établi à 12 804 469,00 €.
Le taux de prélèvement fixé dans le contrat de délégation de service public passé entre la commune et le casino est de 15 %.
Le taux des tranches taxées au taux de 6 % à 67,60 %, ajouté au taux de prélèvement communal ne dépasse pas 83,5 % (67,60 + 15,00 = 82,6).
Le taux de l’avant-dernière tranche du barème ajouté au taux de prélèvement communal dépasse 83,5 % (72,00 + 15,00 = 87 %).
Il convient d’appliquer à ladite tranche le taux de 68,50 % (83,50-15,00).
Taux applicable à la tranche
Taux appliqué à la tranche
Plancher de la tranche
Plafond de la tranche
Produit taxable
Montant du prélèvement progressif
6 %
0
100 000,00 €
100 000,00 €
6000,00 €
16 %
100 001,00 €
200 000,00 €
100 000,00 €
16 000,00 €
25 %
200 001,00 €
500 000,00 €
300 000,00 €
75 000,00 €
37 %
500 001,00 €
1 000 000,00 €
500 000,00 €
185 000,00 €
47 %
1 000 001,00 €
1 500 000,00 €
500 000,00 €
235 000,00 €
58 %
1 500 001,00 €
4 700 000,00 €
2 760 417,00 €
1 601 041,86 €
63,30 %
4 700 001,00 €
7 800 000,00 €
3 100 000,00 €
1 962 300,00 €
67,60 %
7 800 001,00 €
11 000 000,00 €
3 200 000,00 €
2 163 200,00 €
72,00 %
68,50 %
11 000 000,01 €
12 804 469,00 €
1 804 469,00 €
1 236 061,27 €
TOTAUX
12 804 469,00 €
7 734 561,27 €
Le prélèvement progressif assis sur le produit net des jeux des machines à sous s’élève à 7 734 561 €.
C. Prise en compte éventuelle du crédit d'impôt pour manifestations artistiques de qualité
150
Les casinos peuvent prétendre à un crédit d'impôt lorsqu'ils organisent ou font organiser des manifestations artistiques de qualité et en assurent le financement (BOI-TCA-PJC-20).
Le montant de ce crédit d’impôt est réparti entre l’État et la commune siège de casino ou l'établissement public de coopération intercommunale (EPCI) délégant de la délégation de service public pour l'exploitation du casino.
Il est notamment imputé sur le prélèvement progressif (IV-A § 110 et IV-B § 120 du BOI-TCA-PJC-20-50).
IV. Répartition du produit du prélèvement progressif entre l’État et la collectivité délégante de la délégation de service public pour l'exploitation du casino
160
En application de l’article L. 2333-55 du CGCT, le produit du prélèvement progressif est réparti entre l’État et la commune siège du casino ou l’établissement public délégant de la délégation de service public pour l'exploitation du casino.
A. Taux de reversement par l’État d’une partie du prélèvement progressif
170
L’Etat reverse à la collectivité délégante (commune ou établissement public) une part de prélèvement progressif, égale à 10 % du montant total de ce prélèvement.
B. Plafonnement du reversement d’une partie du prélèvement progressif
180
Le montant du reversement opéré par l’État ne peut toutefois avoir pour effet d’accroître de plus de 5 % le montant des recettes réelles de fonctionnement de la commune ou de l’établissement public délégant.
Remarque : Les recettes réelles de fonctionnement, définies à l’article R. 2333-82-1 du CGCT, sont, pour la saison des jeux N / N+1, celles inscrites au compte administratif de la commune siège de casino et comptabilisées de l’année civile N.
Toutefois le plafond de 5 % est porté à 10 % pour les communes membres d'un établissement public de coopération intercommunale (EPCI) faisant application des dispositions de l'article 1609 nonies C du code général des impôts (CGI) et dont le potentiel financier par habitant est inférieur au potentiel financier moyen par habitant des communes appartenant au même groupe démographique.
Le montant des recettes réelles de fonctionnement de la collectivité délégante ainsi que le taux de plafonnement à prendre en compte sont portés à la connaissance du casino par le comptable public gestionnaire.
Le résultat ainsi obtenu de la part de prélèvement progressif reversée est arrondi à l’euro le plus proche selon les modalités visées au I-C § 100.
Exemple : Le montant du prélèvement progressif à répartir est de 9 852 603,00 €. La commune n’adhère pas à un EPCI.
Le montant des recettes réelles de fonctionnement de la commune est déterminé à 19 369 492,02 €.
Le montant théorique à reverser s’élève à 985 260,30 € (9 852 603,00 € x 10 %).
Le montant à reverser doit être plafonné à 968 474,60 € (19 369 492,02 € x 5 %), arrondi à 968 475,00 €.
190
Le solde du prélèvement progressif est conservé par l’État.
Exemple : Dans le cas d’espèce précédent, l’État perçoit un montant de prélèvement progressif de 8 884 128 € (9 852 603 € - 968 475 €). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCA-PJC-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12564-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-PJC-10-20-20210331 | 2021-03-31 00:00:00 | bc32311694a14df0a978e7c9adb82d8b4a23718f1735b0d025ab1bee2632f304 | [
-0.003395974636077881,
0.02980549819767475,
-0.0555456206202507,
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0.008953839540481567,
0.030719194561243057,
0.049705103039741516,
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0.01266543660312891,
-0.0058045946061611176,
0.0363321527838707,
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-0.04625706002116203,
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0.010114707984030247,
-0.03913222625851631,
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0.06030188500881195,
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0.041434694081544876,
0.010668330825865269,
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0.048939887434244156,
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0.02619364857673645,
0.05043250694870949,
0.023188555613160133,
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0.04174966737627983,
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0.0061034467071294785,
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0.011276082135736942,
-0.03543831408023834,
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0.016207389533519745,
0.032313182950019836,
-0.020736057311296463,
0.0615161657333374,
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-0.030628345906734467,
-0.07241879403591156,
-0.0023435556795448065,
0.0031685365829616785,
0.08333607763051987,
-0.044746894389390945,
0.0208264347165823,
-0.04331602528691292,
-0.07431986927986145,
-0.0157549437135458,
0.0010107625275850296,
-0.043303366750478745,
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-0.0014494572533294559,
-0.03405880928039551,
0.0036442324053496122,
-0.01742061786353588,
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0.056959643959999084,
-0.044010262936353683,
-0.027362195774912834,
-0.0014022075338289142,
0.03308020159602165,
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0.036723118275403976,
0.02273532561957836,
0.0012133861891925335,
-0.029450150206685066,
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-0.005400422960519791,
0.018035905435681343,
-0.021663881838321686,
0.07707324624061584,
-0.0340743251144886,
-0.10034185647964478,
0.005648646038025618,
-0.044002071022987366,
-0.0009100715979002416,
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0.005180181469768286,
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0.02551749348640442,
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0.003848276799544692,
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0.02209869958460331,
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-0.010075484402477741,
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0.0032725126948207617,
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0.04174906760454178,
-0.04349677637219429,
0.011249684728682041,
0.020275911316275597,
0.060252297669649124,
-0.0011299658799543977,
0.027998778969049454,
-0.05178556963801384,
-0.037210166454315186,
0.0398198664188385,
0.028268007561564445,
0.004667957779020071,
0.0171341709792614,
0.025043979287147522,
-0.000819962820969522,
0.012723506428301334,
-0.02094370126724243,
0.07487213611602783,
0.00879520270973444,
0.03449990972876549,
0.01976487971842289,
-0.011957308277487755,
-0.08806472271680832,
-0.03345079720020294,
-0.011102263815701008,
-0.02708427794277668,
0.03184949979186058,
0.0021407457534223795,
0.02043396234512329,
0.010754518210887909,
-0.00691567687317729,
-0.054590389132499695,
-0.0132678784430027,
-0.032592885196208954,
-0.0006102166953496635,
-0.03673712909221649,
0.023201361298561096,
-0.06280973553657532,
0.003140788758173585,
0.04862267151474953,
-0.007435137871652842,
-0.01636243611574173,
0.01105379406362772,
0.0013339777942746878,
-0.026111965999007225,
-0.0004478145856410265,
-0.031824223697185516,
0.011634539812803268,
-0.02198210544884205,
0.004171497188508511,
-0.06080632656812668,
-0.023053137585520744,
-0.026231516152620316,
0.010823181830346584,
-0.020535016432404518,
-0.017063472419977188,
0.043814945966005325,
-0.035941969603300095,
-0.029155028983950615,
0.026179930195212364,
0.015235843136906624,
0.01886601932346821,
0.07147783786058426,
-0.014754983596503735,
0.025395259261131287,
0.0354127362370491,
-0.034823790192604065,
-0.016918284818530083,
-0.055575162172317505,
-0.013204074464738369,
0.036568764597177505,
-0.04344533383846283,
-0.028548771515488625,
0.07396335154771805,
0.04326930269598961,
0.03576430678367615,
0.053569234907627106,
0.03619172424077988,
-0.032095421105623245,
-0.05102807283401489,
0.007059816271066666,
0.051689572632312775,
0.052939318120479584,
0.02539411000907421,
-0.007086845114827156,
0.01809653453528881,
0.03550942987203598,
0.016255734488368034,
-0.0819421112537384,
0.01433049701154232,
0.013800419867038727,
0.022655989974737167,
-0.033958300948143005,
-0.017924729734659195,
0.014908856712281704,
0.045066434890031815,
-0.0012393489014357328,
0.02178904227912426,
0.02055945247411728,
0.010799828916788101,
-0.07260267436504364,
0.021796222776174545,
0.02101161703467369,
0.013177412562072277,
-0.006871906109154224,
-0.03252572566270828,
-0.010881899856030941,
0.06028622388839722,
0.05215837433934212,
0.033757030963897705,
-0.0344272255897522,
0.024965019896626472,
0.05012134462594986,
-0.009677681140601635,
0.006773000117391348,
0.026203814893960953,
0.047778114676475525,
0.06180346757173538,
0.060456860810518265,
-0.0606459341943264,
-0.041046056896448135,
0.031408026814460754,
0.01570492424070835,
0.02542528323829174,
0.08123676478862762,
0.034772854298353195,
-0.025981606915593147,
-0.011701448820531368,
-0.017051903530955315,
-0.02707056701183319,
0.005150774959474802,
-0.023447180166840553,
0.046263739466667175,
0.028822295367717743,
0.0771041065454483,
0.05205458030104637,
0.01436493918299675,
-0.05667296424508095,
0.0098014110699296,
-0.034623537212610245,
0.014843418262898922,
0.02093755640089512,
0.008541475050151348,
0.08873702585697174,
0.023282399401068687,
-0.04941847547888756,
0.017512354999780655,
-0.005986886564642191,
-0.02133360505104065,
0.02943546511232853,
0.0077951280400156975,
-0.0057523963041603565,
-0.012974957935512066,
-0.0033540718723088503,
-0.052415039390325546,
-0.0073807453736662865,
-0.02530183270573616,
-0.03273966535925865,
0.004663581028580666,
-0.02696840837597847,
-0.004591480363160372,
0.0034284291323274374,
0.028243601322174072,
-0.021792592480778694,
0.020160796120762825,
-0.022995945066213608,
0.017528191208839417,
0.01685299724340439,
0.041533250361680984,
0.025313327088952065,
0.00737294927239418,
-0.02725565806031227,
-0.0011026179417967796,
0.05492765083909035,
-0.002345666056498885,
0.05577471852302551,
-0.08980751037597656,
0.07651633769273758,
0.0094518531113863,
-0.027619654312729836,
0.0007224153960123658,
-0.05248980224132538,
0.013342918828129768
] |
I. Valeur imposable
1
Les règles d'évaluation des biens étudiées en matière de succession sont, en principe, applicables aux donations (BOI-ENR-DMTG-10-40-10).
Seules les dispositions propres aux donations sont indiquées ci-après.
A. Meubles
10
De même que pour les mutations par décès, la valeur des meubles est, en principe, déterminée par la déclaration détaillée et estimative des parties (code général des impôts (CGI), art. 758). L'évaluation article par article doit être donnée dans l'acte. Mais, comme pour les déclarations de succession, les parties ont la faculté de fournir l'énumération et l'évaluation des meubles dans un état descriptif et estimatif annexé à l'acte de donation. Lorsqu'il est rédigé sous seing privé, cet état est exempté de la formalité de l'enregistrement.
1. Meubles corporels
20
En cas de vente publique postérieure de moins de deux ans à l'acte de donation, le prix net de la vente se substitue à l'évaluation estimative des parties (CGI, art. 776 et CGI, art. 764, I-1°).
30
À défaut de vente publique, les bijoux, pierreries et objets d'art ou de collection doivent faire l'objet d'une déclaration estimative qui ne peut être inférieure à 60 % de l'évaluation faite dans les contrats ou conventions d'assurances contre le vol ou l'incendie en cours à la date de la donation et conclus par le donateur, son conjoint ou ses auteurs depuis moins de dix ans (CGI, art. 776, II-al. 1).
S'il existe plusieurs polices susceptibles d'être retenues pour l'application du forfait, celui-ci est calculé sur la moyenne des évaluations figurant dans ces polices (CGI, art. 776, II-al. 2).
Les parties ont l'obligation de faire connaître dans l'acte de donation si les bijoux, pierreries, objets d'art ou de collection compris dans la transmission étaient garantis par un contrat d'assurances contre le vol ou l'incendie en cours au jour de l'acte et, dans l'affirmative, d'indiquer la date du contrat, le nom ou la raison sociale et le domicile de l'assureur, ainsi que le montant des risques (CGI, art. 798).
40
Les modes d'évaluation décrits au I-A-1 § 20 à 30 ne sont pas irréfutables ; la preuve contraire peut être rapportée tant par l'administration que par les parties.
50
Mais, en matière de donation, les inventaires et autres actes estimatifs ne peuvent pas constituer une base légale d'évaluation. De même, le forfait de 5 % prévu pour les meubles meublants transmis par décès n'est pas applicable. Les dispositions des 2° et 3° du I de l'article 764 du CGI, prévues en matière de successions, ne sont en effet pas étendues aux donations.
2. Meubles incorporels
60
L'article 759 du CGI prévoit que pour les valeurs mobilières admises à une cote officielle [l'article dans sa version actuelle mentionne « aux négociations sur un marché réglementé » et non plus « à la cote officielle »], le capital servant de base à la liquidation et au paiement des droits de mutation à titre gratuit est déterminé par le cours moyen de la bourse au jour de la transmission.
Pour l'application de cet article, le cours moyen de la bourse est constitué par la moyenne du cours le plus haut et du cours le plus bas de la séance au jour de la transmission à titre gratuit ou, à défaut, par le seul cours mentionné s'il n'y a eu qu'un cours. Cela étant, à titre de règle pratique, il est désormais admis que soit retenu pour la liquidation des droits de donation le dernier cours connu du titre en bourse, c'est-à-dire le cours de clôture de la veille du jour du fait générateur de l'impôt (RM Idrac n° 25064, JO AN du 12 juillet 1999, p. 4279).
70
Conformément aux dispositions combinées de l’article 799 du CGI et de l'article 666 du CGI, les actions de sociétés d'investissement à capital variable (SICAV) et les parts de fonds communs de placement (FCP) doivent être évaluées, pour la liquidation des droits de mutation à titre gratuit (DMTG), à leur dernière valeur de rachat connue à la date de la donation ou du décès.
B. Immeubles
80
Les droits de mutation à titre gratuit sont liquidés sur la valeur vénale réelle de ces biens déterminée d'après la déclaration détaillée et estimative des parties (BOI-ENR-DMTG-10-40-10-30).
Toutefois, si dans les deux années qui ont précédé ou suivi l'acte de donation, les immeubles transmis ont fait l'objet d'une adjudication, soit par autorité de justice, soit volontaire, avec admission des étrangers, les droits exigibles ne peuvent être calculés sur une somme inférieure au prix d'adjudication, en y ajoutant toutes les charges en capital, à moins qu'il ne soit justifié que la consistance des immeubles a subi, dans l'intervalle, des transformations susceptibles d'en modifier la valeur (CGI, art. 761).
L'abattement de 20 % sur la valeur vénale réelle de l'immeuble constituant la résidence principale ne trouve pas à s'appliquer aux droits de mutation à titre gratuit entre vifs.
90
La valeur vénale d'un immeuble transmis à titre gratuit s'apprécie compte tenu notamment de son état d'occupation au moment de la transmission.
Pour les donations, il n'est plus tenu compte que de l'éventuelle occupation de l'immeuble par un locataire.
Un arrêt du 12 mai 2004 (Cass. Com., 12 mai 2004, n° 01-13697) a précisé que, sous l'empire des textes antérieurs à l'entrée en vigueur des dispositions de l'article 17 de la loi n° 98-1266 du 30 décembre 1998 de finances pour 1999, l’occupation d’un bien, fût-ce par l’usufruitier, devait être retenue comme un élément affectant la valeur de l'immeuble faisant l'objet d'une donation.
Les nouvelles dispositions, adoptées postérieurement à la donation de l'espèce (réalisée par un acte en date du 11 juin 1990), et codifiées notamment à l’article 761 du CGI, conduisent désormais à évaluer comme libre de toute occupation le bien dont le propriétaire a l’usage à la date de la donation.
La valeur vénale d'un immeuble transmis à titre gratuit s'apprécie sans tenir compte de l'éventuelle indivision née de la transmission.
Par un arrêt du 28 janvier 2003 (Cass. Com., 28 janvier 2003, n° 01-12373), la Cour de cassation a considéré que pour l’assiette des droits de mutation à titre gratuit, l’évaluation de la nue-propriété indivise d’un immeuble dont les parents ont fait donation-partage à leurs deux enfants est effectuée par application du barème de l’article 762 ancien du CGI, actuellement article 669 du CGI, à la valeur en toute propriété du bien.
Pour l'appréciation de cette dernière, le caractère indivis de la pleine propriété existant préalablement à la mutation à titre gratuit doit être pris en compte par le choix de termes de comparaison afférents à des biens eux-mêmes indivis (cessions récentes de biens communs à des époux, par exemple).
En revanche, la situation indivise des donataires résultant de l’acte de donation est sans incidence sur la valeur vénale de la nue-propriété transmise.
Dès lors, en procédant à l’évaluation au moyen de termes de comparaison portant sur des biens indivis puis en appliquant à la valeur en toute propriété le barème qui permet de fixer les valeurs respectives de l’usufruit et de la nue-propriété, l’administration a correctement apprécié les caractéristiques du bien à évaluer.
C. Usufruit et nue-propriété
100
Comme pour les successions, l'usufruit et la nue-propriété transmis par voie de donation sont évalués forfaitairement à une fraction de la pleine propriété déterminée en fonction du barème figurant à l'article 669 du CGI (BOI-ENR-DMTG-10-40-10-50).
110
Lors de la donation avec réserve d'usufruit au profit du donateur d'un appartement loué, ce dernier fait d'abord l'objet d'une évaluation qui tient compte de son état d'occupation.
La valeur de la nue-propriété est ensuite déterminée en fonction de l'âge de l'usufruitier, conformément au barème figurant à l'article 669 du CGI appliqué à la valeur en pleine propriété du bien loué. Ces principes s'appliquent également lorsque la nue propriété est transmise au locataire occupant (RM Zimmermann n° 45807, JO AN du 30 novembre 2004, p. 9425).
Par ailleurs, il résulte des termes de l'article 762 ancien du CGI [actuellement I de l'article 669 du CGI] que la détermination forfaitaire, par une quotité de la propriété entière, des valeurs respectives de la nue-propriété et de l'usufruit exclut la possibilité d'appliquer un abattement supplémentaire résultant du seul démembrement de propriété (C. Cass., 24 juin 1997, n° 95-14144).
D. Biens ou droits composant un trust
120
L'article 792-0 bis du CGI définit le trust comme l'ensemble des relations juridiques créées dans le droit d'un État autre que la France par une personne qui a la qualité de constituant, par acte entre vifs ou à cause de mort, en vue d'y placer des biens ou droits, sous le contrôle d'un administrateur, dans l'intérêt d'un ou plusieurs bénéficiaires ou pour la réalisation d'un objectif déterminé.
On entend par constituant du trust soit la personne physique qui l'a constitué, soit, lorsqu'il a été constitué par une personne physique agissant à titre professionnel ou par une personne morale, la personne physique qui y a placé des biens et droits.
La transmission par donation de biens ou droits placés dans un trust ainsi que des produits qui y sont capitalisés est, pour la valeur vénale nette des biens, droits ou produits concernés à la date de la transmission, soumise aux droits de mutation à titre gratuit en fonction du lien de parenté existant entre le constituant et le bénéficiaire.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-ENR-DMTG-30.
II. Déductibilité de certaines dettes
130
Les dettes contractées par le donateur pour l'acquisition ou dans l'intérêt des biens objets de la donation, qui sont mises à la charge du donataire dans l'acte de donation et dont la prise en charge par le donataire est notifiée au créancier sont, sous certaines conditions, déductibles de l'assiette des droits de donation (CGI, art. 776 bis).
A. Dettes pouvant être prises en compte pour la liquidation des droits de donation
1. Nature de la dette
140
Pour être éligibles au dispositif, les dettes doivent s’analyser en une obligation de payer et non une obligation de faire. Ainsi, les dettes qui consistent en l’obligation de faire et n’impliquent aucun déboursement de sommes pour opérer l’extinction de l’obligation ne peuvent être prises en compte pour la liquidation des droits de donation.
150
Par ailleurs, la dette doit être certaine au jour de la donation, ce qui implique qu’elle soit antérieure à celle-ci. Dès lors, les dettes sous condition suspensive et les dettes litigieuses sont exclues du bénéfice du régime. Toutefois, si la dette devenait certaine, à raison d’un événement postérieur à l’acte de donation, la prise en compte de ce passif pourra s’effectuer par voie de réclamation dans les conditions prévues à l’article R*. 196-1 du livre des procédures fiscales (LPF).
160
En outre, la dette doit résulter d’un contrat. A ce titre, ne peuvent pas être déduits les droits de succession encore dus par le donateur sur les biens qu’il transmet dans la mesure où, dans ce cas, la dette du donateur ne résulte pas d’un contrat.
170
Enfin, pour être déductible, la dette doit avoir été contractée par le donateur pour l’acquisition ou dans l’intérêt des biens objets de la donation. Il est donc indispensable qu’il y ait un lien entre la dette transférée et le bien transmis. Ainsi, sont notamment déductibles les crédits contractés par le donateur pour l’acquisition des biens transmis ou pour procéder à des améliorations ou des travaux, ainsi que les dettes contractées pour l’exploitation de l’activité exercée au moyen des biens donnés.
2. Identité du créancier
a. Dettes d’exploitation
180
L’article 776 bis du CGI précise que lorsque la donation porte sur la totalité ou une quote-part indivise des biens meubles et immeubles corporels et incorporels affectés à l’exploitation d’une entreprise individuelle ayant une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale, ne peuvent être déduites les dettes contractées auprès du cercle familial.
Pour l’application de cette disposition, le cercle familial comprend le donataire et son conjoint, ainsi que le conjoint du donateur, ses descendants, ses parents et autres ascendants, ses frères et sœurs, ses oncles et tantes, et les frères et sœurs de ses autres ascendants, ses beaux-parents et les autres ascendants de son conjoint.
b. Autres dettes
190
Lorsque la donation porte sur des biens autres qu’une entreprise individuelle, la dette est déductible uniquement si le créancier est l’une des personnes mentionnées au titre premier du livre V du code monétaire et financier (CoMoFi, art. L. 511-1 et suivants), c’est-à-dire un établissement de crédit. En conséquence, les dettes contractées auprès des personnes physiques, en particulier auprès du cercle familial, ne sont pas déductibles.
3. Montant de la dette
200
L’attention est appelée sur les conséquences du montant de la dette sur la qualification de l’opération.
A cet égard, les précisions relatives à l’appréciation du caractère de la convention avec charges (I-A-1-a § 30 du BOI-ENR-DMTG-20-10-10) sont applicables.
Il en résulte que le montant de la dette prise en charge doit demeurer d’une valeur inférieure à la valeur du bien donné.
Dans ce cas, en effet, la stipulation de la prise en charge par le donataire de la dette du donateur ne change pas le caractère de la convention, qui reste une libéralité pour le tout, à moins, bien entendu, que les parties n’indiquent clairement leur volonté de dissocier les dispositions à titre onéreux ou à titre gratuit de l’acte.
En revanche, lorsque la dette prise en charge est égale à la valeur vénale du bien donné, le droit commun s’applique et la mutation s’analyse pour le tout en une mutation à titre onéreux.
Par ailleurs, dans l’hypothèse d’une donation portant sur une quote-part indivise d’un bien ou sur des droits démembrés avec présence d’un passif affecté à l’ensemble du bien, il convient de répartir le passif et de ne déduire que la fraction correspondant à la fraction transmise du bien. A cet égard, il est précisé que dans l’hypothèse d’une donation portant sur des droits démembrés, la répartition du passif s’effectue en fonction des dispositions de l’article 669 du CGI fixant les valeurs respectives de l’usufruit et de la nue-propriété en fonction de l’âge de l’usufruitier.
De la même manière, dans l’hypothèse d’une entreprise dont les dettes ne peuvent être affectées au financement d’un bien déterminé (cas d’une entreprise individuelle) mais dont seulement une partie des biens fait l’objet d’une donation (cas d’une donation d’une branche complète d’activité), il convient de procéder à la répartition de ce passif au prorata de la valeur des biens transmis.
Exemple : Donation d’une branche d’activité d’une entreprise, en présence d’un passif non affectable précisément (ex : découvert bancaire).
Dans ce cas, il y a lieu de retenir pour la donation un prorata de ce passif [valeur de l’entreprise = X ; valeur de la branche d’activité = Y ; passif = Z ; la valeur du passif à retenir est Z x Y / X].
Remarque : Dans le cas d’une donation d’une entreprise individuelle bénéficiant des dispositions de l’article 787 C du CGI, à savoir une exonération à concurrence de 75 %, sous certaines conditions (BOI-ENR-DMTG-10-20-40-40), de la valeur de la totalité ou d'une quote-part indivise de l'ensemble des biens meubles et immeubles, corporels ou incorporels affectés à son exploitation, il y a lieu de valoriser l’entreprise en tenant compte des dispositions de l’article 776 bis du CGI, puis d’appliquer sur la valeur nette ainsi déterminée l’exonération à concurrence des trois quarts.
B. Modalités de prise en compte des dettes déductibles
210
Pour que la dette puisse être déduite pour la liquidation des droits de donation, son transfert au donataire doit répondre à un certain formalisme. En effet, ce transfert doit être mentionné dans l’acte de donation et la prise en charge de la dette par le donataire doit être notifiée au créancier.
1. Mention dans l'acte de donation
220
Les dettes ne sont susceptibles d’être déductibles que si elles sont mises à la charge du donataire dans l’acte de donation. Il est précisé qu’en cas de donation-partage, la dette afférente au bien transmis à l’un des donataires sera prise en compte uniquement pour la liquidation des droits de ce dernier.
L’acte de donation doit donc détailler les dettes transmises avec mention de l’identité du créancier. Cette mention est opposable au donataire et au donateur, parties à l’acte de donation.
2. Notification au créancier
230
La prise en charge de la dette par le donataire doit être notifiée au créancier. Il est précisé que la procédure de notification n’implique pas l’accord ou l’acceptation du créancier. De même, il n’est pas nécessaire que l’opération soit accompagnée d’une délégation parfaite avec décharge de la dette du donateur vis-à-vis du créancier.
En tout état de cause, cette procédure n’impose pas le recours aux services d’un officier ministériel. La preuve de cette notification peut être apportée par tous moyens.
C. Contrôle de l’effectivité des dettes et de leur paiement par le donataire
240
Sur demande de l’administration fiscale, le donataire doit prouver qu’il a supporté le paiement effectif de la dette. Il s’agit pour l’administration de s’assurer du respect des stipulations de l’acte de donation.
Cela étant, il n’est pas nécessaire que le donataire ait payé personnellement, pour autant qu’il supporte effectivement dans son patrimoine la charge de la dette.
Ainsi, il lui est loisible de prouver qu’il s’est acquitté de la dette par compensation ou par novation.
Bien entendu, la preuve de l’effectivité de ces opérations, qui incombe au donataire, doit être apportée par tous moyens compatibles avec les règles de la procédure écrite.
Il est précisé que, par mesure de tempérament, dans l’hypothèse où seule une partie de la dette aura été payée par le donataire, la remise en cause du régime de faveur s’effectuera à concurrence de la fraction de la dette n’ayant pas fait l’objet d’un paiement par le donataire.
Par ailleurs, si la dette est apurée par un jugement de liquidation judiciaire du donataire, la disparition de la dette rend la condition de l’effectivité du paiement sans objet. De même, l’apurement de la dette en raison du dénouement d’un contrat d’assurance-décès souscrit par le donataire rend la condition de l’effectivité du paiement sans objet.
250
La demande de justification ne peut être effectuée par l’administration au-delà de l’expiration d’un délai de trois ans suivant la date d’échéance de la dette, telle que mentionnée dans l’acte de donation. A ce titre, il est précisé que s’il y a eu allongement de la période de remboursement, le délai de trois ans court à compter de l’échéance du nouveau terme. Dès lors, cette condition tenant au délai de prescription implique que les parties précisent dans l’acte de donation une échéance pour le remboursement de la dette.
260
Enfin, l’article L. 21 A du LPF prévoit que l’administration peut demander au donataire des justifications relatives aux dettes mises à sa charge dans l’acte de donation. En l’absence de réponse ou si les justifications produites sont estimées insuffisantes, l’administration fiscale peut rectifier l'acte de donation en se conformant à la procédure de rectification contradictoire prévue par l'article L. 55 du LPF (BOI-CF-IOR-10).
D. Conséquences sur d’autres impôts
1. Taxe de publicité foncière
270
La donation d’un immeuble ou d’un droit réel immobilier avec prise en charge de la dette satisfaisant aux conditions prévues par l’article 776 bis du CGI donne lieu, lors de sa publication au fichier immobilier, à la perception de la taxe de publicité foncière prévue par l’article 791 du CGI.
Cette taxe reste assise sur la valeur vénale de l’immeuble, sans distraction de la dette.
2. Plus-values de cession ultérieure des biens transmis avec prise en charge de dettes satisfaisant aux conditions prévues par l'article 776 bis du CGI
a. Plus-value des particuliers
1° Cessions à titre onéreux de valeurs mobilières et de droits sociaux réalisées par des particuliers
280
Pour l’application des dispositions du 1 de l’article 150-0 D du CGI, lorsque les valeurs mobilières et les droits sociaux cédés ont été acquis par le contribuable par voie de donation (donation simple ou donation-partage) avec prise en charge de dettes satisfaisant aux conditions prévues à l’article 776 bis du CGI, le gain de cession est déterminé en retenant, comme deuxième terme de la différence, la valeur des biens transmis retenue pour la détermination des droits de donation, avant déduction du montant des dettes.
Il s’agit en pratique de la valeur vénale des titres donnés appréciée au jour de la donation.
La circonstance que les dettes soient déductibles de l’assiette des droits de donation est donc sans incidence sur la valeur d’acquisition à retenir pour la détermination du gain de cession.
2° Cessions à titre onéreux de biens immobiliers ou de droits relatifs à ces biens
290
Pour l’application des dispositions du I de l’article 150 VB du CGI, lorsque les biens immobiliers ou les droits relatifs à ces biens qui sont cédés ont été acquis par le contribuable par voie de donation (donation simple ou donation-partage) avec prise en charge de dettes satisfaisant aux conditions prévues à l’article 776 bis du CGI, le gain de cession est déterminé en retenant, comme deuxième terme de la différence, la valeur des biens transmis retenue pour la détermination des droits de donation, avant déduction du montant des dettes.
Il s’agit en pratique de la valeur vénale des biens donnés appréciée au jour de la donation.
La circonstance que les dettes soient déductibles de l’assiette des droits de donation est donc sans incidence sur la valeur d’acquisition à retenir pour la détermination du gain de cession.
b. Plus-value professionnelle
300
Lorsque les biens transmis à titre gratuit, avec prise en charge d’une dette satisfaisant aux conditions prévues par l’article 776 bis du CGI, constituent un élément de l’actif professionnel du donataire imposable dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, des bénéfices agricoles ou des bénéfices non commerciaux, l’imposition de la plus-value de cession ultérieure de ces biens est déterminée selon les règles de droit commun applicables en matière de plus-values professionnelles, en tenant compte, le cas échéant, de l’application de l’article 41 du CGI lorsque la donation de l’entreprise individuelle bénéficie de ce dispositif.
La dette prise en charge reste sans incidence sur le montant de la plus-value imposable constatée lors de la cession ultérieure de ce bien.
III. Conventions de transmission du patrimoine prévues par l'article 1078-1 du code civil (C. civ.), l'article 1078-2 du code civil, l'article 1078-3 du code civil et l'article 1078-7 du code civil
310
Pour l'incidence fiscale de l'incorporation dans une donation-partage des donations antérieures, il convient de se reporter au I-E-4 § 240 et suivants du BOI-ENR-DMTG-20-20-10.
IV. Charges admises en déduction pour la liquidation des droits de donation : frais de reconstitution des titres de propriété d'immeubles ou de droits immobiliers engagés pour permettre de constater le droit de propriété du donateur
320
L'article 776 quater du CGI prévoit la possibilité, en cas de donation entre vifs, de déduire de la valeur déclarée des biens transmis et dans la limite de cette valeur, les frais de reconstitution des titres de propriété d'immeubles ou de droits immobiliers engagés dans les vingt-quatre mois précédant la donation desdits biens pour permettre de constater le droit de propriété du donateur et mis à la charge de ce dernier par le notaire.
Cette déduction est admise sous réserve que les frais concernés soient justifiés et que les attestations notariées, mentionnées au 3° de l'article 28 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 portant réforme de la publicité foncière, relatives à ces biens, aient été publiées dans les six mois précédant l'acte de donation.
330
Les frais doivent être mis à la charge du donateur par le notaire, c'est-à-dire supportés réellement et directement par le donateur lui-même. Ainsi, les dépenses de reconstitution de titres de propriété qui sont, le cas échéant, prises en charge par une autre personne que le donateur, ou par une entité tierce (ex : le groupement d'intérêt public pour la reconstitution des titres de propriété en Corse, ou GIRTEC) ne sont pas admises en déduction de la valeur du bien transmis.
Seuls sont admis en déduction les frais engagés dans les vingt-quatre mois précédant la donation, c'est-à-dire les dépenses engagées au cours de cette période et qui ont fait naître à la charge du donateur des dettes certaines dans leur principe et dans leur montant.
La déduction des frais de reconstitution des titres de propriété n'est admise que sur justificatifs : elle est donc subordonnée à la production, au moment de la donation, de documents (factures, état de frais établi par le notaire, etc.) attestant de la nature et du montant des dépenses engagées et/ou payées au jour de cette donation.
La date d'engagement des frais peut être distincte de la date d'exigibilité ou de paiement de ces frais. Pour être admise en déduction de la valeur du bien transmis, la dette correspondant à des frais engagés dans les délais susmentionnés mais non encore acquittés au jour de la donation, doit répondre aux conditions de déductibilité des dettes prévues au II-A-1 § 140 à 160.
Lorsque le paiement intervient postérieurement à l'acte de donation, le bénéfice de la déduction des frais demeure subordonné à la justification, sur demande de l'administration, de la réalité de ce paiement par le donateur. Ce dernier doit prouver qu'il a supporté le paiement effectif des frais engagés et mis à sa charge par le notaire. Le contrôle de l'effectivité des frais et de leur paiement par le donateur s'effectue, mutatis mutandis, selon les mêmes modalités que le contrôle des dettes supportées par le bénéficiaire d'une donation et précisées au II-C § 240.
340
La déduction est subordonnée à la condition que les attestations notariées, mentionnées au 3° de l'article 28 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 portant réforme de la publicité foncière, relatives à ces biens, soient publiées dans les six mois précédant l'acte de donation.
Pour plus de précisions sur la date de publication et les mentions obligatoires des attestations notariées, il convient de se reporter au I-C-4 § 142 à 144 du BOI-ENR-DMTG-10-40-20-10.
Les attestations notariées publiées doivent permettre d'établir avec certitude la propriété du donateur sur le bien transmis.
Lorsque le donateur établit son droit de propriété par la prescription acquisitive (C. civ., art. 2258), l'acte de notoriété établi par le notaire pour constater l'usucapion publié conformément aux dispositions du e du 4° de l'article 28 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 portant réforme de la publicité foncière tient lieu d'attestation notariée au sens de l'article 776 quater du CGI.
Il en est de même de l'acte de partage publié conformément aux dispositions du dernier alinéa de l'article 29 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 portant réforme de la publicité foncière.
L'inscription du droit de propriété du donateur au livre foncier des départements du Haut-Rhin, du Bas-Rhin et de la Moselle, ou au livre foncier de Mayotte vaut, dans ces départements, publication des attestations notariées mentionnées au 3° de l'article 28 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 portant réforme de la publicité foncière au sens de l'article 776 quater du CGI.
350
Sur la nature des frais admis en déduction de la valeur du bien transmis par donation, il convient de se reporter au I-C-4 § 147 du BOI-ENR-DMTG-10-40-20-10.
Les frais de reconstitution des titres de propriété admis en déduction le sont pour leur montant réel dans la limite de la valeur déclarée des immeubles ou droits immobiliers concernés ou, le cas échéant dans la limite de la valeur déclarée des biens nette des exonérations partielles auxquelles la donation ouvre droit.
Les frais de reconstitution admis en déduction de l'actif successoral dans les conditions prévues à l'article 775 sexies du CGI (I-C-4 § 142 à 147 du BOI-ENR-DMTG-10-40-20-10) relatifs à la constatation du droit du défunt, ne peuvent être admis en déduction de la valeur d'une donation postérieure.
360
Les conséquences de la déduction des frais de reconstitution des titres de propriété de la valeur déclarée du bien transmis par donation prévue à l'article 776 quater du CGI au regard d'autres impôts sont les mêmes que celles décrites au II-D § 270 à 300. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTG-20-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2696-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-20-30-10-20210406 | 2021-04-06 00:00:00 | 773cdc4b24552c0a6d9d8ff6c184a41f34062da6c5cfc641ac1caf5be65055ca | [
-0.072377048432827,
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0.04727419093251228,
-0.006855878978967667,
0.07261335104703903,
-0.022312313318252563,
0.004272435326129198,
0.016312135383486748,
-0.028630413115024567,
0.04612995684146881,
0.021954946219921112,
-0.08832435309886932,
0.03576648607850075,
0.08758799731731415,
-0.03495926782488823,
-0.010212254710495472,
-0.0018439317354932427,
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-0.00028876602300442755,
-0.08149426430463791,
0.004500005394220352,
-0.04994400963187218,
0.0977242961525917,
0.03372834622859955,
0.0796806663274765,
0.01448713056743145,
0.005592313129454851,
0.061796195805072784,
0.05540214478969574,
0.08089832216501236,
-0.03008267842233181,
-0.004136350937187672,
0.035341307520866394,
0.036703165620565414,
0.008363381028175354,
-0.006987158674746752,
0.03946007788181305,
0.03594658896327019,
-0.01598432846367359,
0.023183705285191536,
0.0148084107786417,
-0.004053657874464989,
-0.0034673972986638546,
0.013058372773230076,
0.01437725592404604,
0.04148918390274048,
-0.02281077392399311,
-0.01007138006389141,
0.03260805830359459,
-0.010757971554994583,
-0.009337221272289753,
0.022097133100032806,
0.07723616808652878,
0.010591062717139721,
-0.010021564550697803,
0.047322068363428116,
0.04497362673282623,
-0.024947166442871094,
0.029782960191369057,
0.022818822413682938,
0.006874032784253359,
-0.00683564692735672,
-0.009951039217412472,
-0.039284978061914444,
-0.012953835539519787,
-0.007330139167606831,
-0.05064940080046654,
-0.02516348287463188,
-0.004610090050846338,
0.026932669803500175,
0.05108248442411423,
-0.03309868648648262,
-0.009249944239854813,
0.0019103717058897018,
-0.0043433536775410175,
-0.07612408697605133,
-0.05272741988301277,
0.005627266131341457,
-0.0655316710472107,
-0.09175094962120056,
-0.0582396537065506,
-0.03677567094564438,
-0.03388611972332001,
-0.010660071857273579,
0.061484917998313904,
0.018699463456869125,
-0.013165324926376343,
-0.030900349840521812,
-0.03332182765007019,
-0.024052338674664497,
0.0019397594733163714,
0.07126308977603912,
-0.013230957090854645,
0.026750465855002403,
-0.04325926676392555,
0.003994306083768606,
-0.059785522520542145,
0.014882140792906284,
0.02270078845322132,
-0.011066249571740627,
0.0021839577239006758,
-0.052600618451833725,
0.04956191033124924,
0.016120169311761856,
-0.009925956837832928,
0.006846210919320583,
0.06192273646593094,
0.007769768591970205,
0.029068293049931526,
0.044922590255737305,
0.02080107107758522,
0.07946448773145676,
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0.05131781846284866,
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0.005036685615777969,
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0.013333672657608986,
0.02927173674106598
] |
1
En cas de cession ou de cessation totale ou partielle d'entreprise, les plus-values réalisées
sur les éléments de l'actif immobilisé et les moins-values subies sur de tels éléments doivent entrer en compte pour la détermination des bénéfices imposables de l'exercice en cours à la date de la
cession ou de la cessation, selon les règles générales exposées aux BOI-BIC-PVMV-10 et BOI-BIC-PVMV-20.
10
Les plus et moins-values dégagées en fin d'exploitation entraîne certaines conséquences en ce
qui concerne les modalités d'application de ce régime général d'imposition.
20
Par ailleurs, des règles particulières ont été prévues par le législateur.
30
Sont examinés successivement dans le présent chapitre :
- les règles pour les entreprises relevant de l'impôt sur le revenu en cas de cessation ou décès
(section 1, BOI-BIC-PVMV-40-20-10) ;
- l'exonération des plus-values professionnelles réalisées lors du départ à la retraite du
cédant (section 2, BOI-BIC-PVMV-40-20-20) ;
- la transmission d'une entreprise individuelle par voie d'apport en société (section 3,
BOI-BIC-PVMV-40-20-30) ;
- l'exonération des plus-values professionnelles réalisées à l'occasion de la transmission
d'une entreprise individuelle ou d'une branche complète d'activité (section 5, BOI-BIC-PVMV-40-20-50) ;
- l'étalement des plus-values de cession d'immeubles à des sociétés de crédit-bail dont le
cédant retrouve la jouissance en vertu d'un contrat de crédit-bail (section 6, BOI-BIC-PVMV-40-20-60).
40
Le dispositif d'exonération des plus-values constatées à l'occasion d'une opération de
reconversion d'un débit de boissons est abrogé à compter du 1er janvier 2016 (code général des impôts, art. 41
bis ; BOI-BIC-PVMV-40-20-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6589-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-40-20-20160203 | 2016-02-03 00:00:00 | 5e5e22e939dd0f6e7706c92ba7659e2c1f8277d1d5a903f8de29a8f9ba256dc1 | [
-0.10690780729055405,
0.05172672122716904,
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-0.010159319266676903,
0.08196471631526947,
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-0.0008133319206535816,
0.0147861884906888,
0.002551884623244405,
0.02820994146168232,
0.010085259564220905,
-0.05270344391465187,
0.04955900087952614,
0.04286668077111244,
-0.021454015746712685,
0.027297845110297203,
-0.06869399547576904,
-0.031820349395275116,
0.03941906988620758,
-0.06763321161270142,
-0.035897400230169296,
-0.0043524764478206635,
0.08320166915655136,
-0.06884077936410904
] |
1
Hormis les cas où il est prévu une exemption de la formalité
(BOI-ENR-DG-10-30), la perception de l'impôt d'enregistrement nécessite la présentation matérielle de la plupart des actes qui y sont soumis.
I. Forme et nature des documents à déposer
A. Documents servant de support à la formalité
10
Aux termes du I de
l'article 658 du code général des impôts (CGI), « la formalité de l'enregistrement est donnée sur les minutes, brevets ou
originaux des actes qui y sont soumis. Toutefois, la formalité des actes notariés peut être donnée sur une expédition intégrale des actes à enregistrer.
Il n'est dû aucun droit d'enregistrement pour les extraits, copies ou expéditions des actes qui
doivent être enregistrés sur les minutes ou originaux à l'exception des expéditions mentionnées au premier alinéa ».
La minute est l'original d'un acte civil, administratif, judiciaire ou extrajudiciaire dont une
expédition, c'est-à-dire la transcription littérale, est délivrée aux parties.
Un acte en brevet est l'acte dont l'original est destiné à être remis aux parties par le
fonctionnaire ou l'officier public qui le reçoit.
L'original d'un acte est le manuscrit primitif par opposition à la copie.
B. Actes sous seing privé : dépôt d'un double
20
Pour les actes sous seing privé soumis obligatoirement à l'enregistrement, les parties doivent
déposer au service des impôts, pour y être conservé, un double revêtu des mêmes signatures que l'acte lui-même (CGI, art. 849).
Il n'y a pas lieu, toutefois, d'insister sur le dépôt d'un double en ce qui concerne les actes
sous seing privé déposés dans les études des notaires ou annexés à leurs minutes.
Par ailleurs, lorsque l'acte présenté à la formalité est une lettre missive constatant une
convention qui rend son enregistrement obligatoire, le double est remplacé par une copie certifiée.
C. Autres documents à déposer
30
Indépendamment des moyens de règlement correspondant aux droits exigibles, les intéressés
doivent remettre ou faire parvenir au service des impôts compétent, en même temps que les pièces visées aux I-A et B § 10 à 20 un certain nombre de documents dont la nature varie avec
celle des actes présentés.
Ces documents concernent tantôt les actes des notaires, greffiers, huissiers et autorités
administratives, tantôt des actes constatant des conventions d'une nature particulière, tantôt l'ensemble des actes authentiques contenant des dispositions soumises à publicité foncière.
Par ailleurs, le dépôt de certains autres documents n'est prévu que dans des hypothèses
particulières.
1. Actes des notaires, greffiers, huissiers et autorités administratives
a. Dépôt d'un bordereau récapitulatif
40
Aux termes de l'article
853 du CGI, les notaires, huissiers, greffiers et autorités administratives sont tenus, chaque fois qu'ils présentent des actes, jugements ou arrêts à la formalité de l'enregistrement, de déposer
au service des impôts un bordereau récapitulatif de ces actes, jugements ou arrêts établi par eux, en double exemplaire, sur des formules imprimées qui leur sont fournies gratuitement par
l'administration.
À défaut, la formalité de l'enregistrement est refusée.
Cette disposition est effectivement appliquée :
- aux notaires ;
- aux secrétaires-greffiers en chef placés sous le statut des fonctionnaires de l'État.
50
En revanche, les huissiers, les greffiers non fonctionnaires et les autorités administratives
déposent, en principe sans bordereau, les actes qu'ils sont tenus de présenter à la formalité.
Néanmoins, si certains huissiers ou greffiers préfèrent déposer ce document, ils peuvent être
autorisés à le faire.
L'autorisation est donnée par le comptable de la DGFiP du bureau compétent, mais elle n'est
accordée qu'aux officiers ministériels déposant habituellement au moins cinq actes à la fois.
Cette autorisation est, par ailleurs, subordonnée à la condition que les études ayant opté
pour le dépôt des actes avec bordereau récapitulatif appliquent cette façon de procéder uniformément et, lorsqu'elles ont commencé à le faire, déposent régulièrement des bordereaux, même pour les
dépôts de moins de cinq actes.
60
Les formules imprimées à l'usage des intéressés sont les suivantes :
- à l'usage des notaires : imprimé n° 2640 (CERFA n° 12087) ;
- à l'usage des huissiers et des greffiers: imprimé n° 2644 (CERFA n° 12089,
utilisé également comme bordereau de journée) et imprimé n° 2645 (CERFA n° 12090, feuille de suite du précédent).
Les imprimés 2640, 2644 et 2645 sont
accessibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, à la rubrique
"Recherche de formulaires".
b. Modalités d'établissement des bordereaux
70
Les bordereaux de dépôt sont rédigés en double exemplaire.
Un cadre est réservé à chaque acte avec ses annexes. Chacun des actes qui y sont mentionnés
fait l'objet d'une analyse sommaire.
En principe, les actes compris dans un même dépôt doivent être portés sur le bordereau dans
l'ordre chronologique et, pour une même date, dans l'ordre de leur inscription au répertoire de l'officier public ou ministériel. Les actes annexés assujettis à la formalité sont énumérés
immédiatement à la suite de l'acte principal et, autant que possible, dans la même case. La mention sur le bordereau d'un acte annexé exempt de la formalité vaut réquisition expresse d'enregistrement.
Les comptables de la DGFiP ont été autorisés à accepter lors du dépôt des actes par les
officiers publics et ministériels une somme équivalant au montant approximatif des droits, c'est-à-dire une provision. Le montant global de la provision versé à l'occasion du dépôt doit toujours être
mentionné sur le bordereau.
L'indication, dans la colonne à ce destinée, de la provision déposée pour chaque acte est
facultative.
À chacun de leurs dépôts, les notaires doivent joindre un projet de compte rédigé en double
exemplaire, sur imprimé n° 2665, accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, à la rubrique
"Recherche de formulaires".
Le bordereau est certifié au verso. Lorsque plusieurs feuillets sont utilisés pour la
rédaction du bordereau en raison du nombre d'actes, la certification n'est faite qu'au verso du dernier feuillet.
2. Actes constatant des mutations de fonds de commerce
80
Les objets mobiliers ou autres servant à l'exploitation d'un fonds de commerce, dont la
cession donne ouverture aux droits de mutation de propriété à titre onéreux, doivent donner lieu à un inventaire, détaillé et estimatif, dans un état distinct dont trois exemplaires, rédigés sur des
formules spéciales fournies par l'administration, doivent rester déposés au service des impôts où la formalité est requise (CGI,
art. 719, al. 2).
Ces formules portent le n° 2676 (CERFA n° 11275) de la nomenclature des
imprimés. Elles doivent être accompagnées d'une formule n° 2672 (CERFA n° 11275), fournie également par le service des impôts et établie en triple exemplaire. Les cases 1 à 3 et les
deux premières rubriques de la case 4 de cette dernière formule sont obligatoirement remplies par les requérants, afin de permettre au service d'identifier la mutation à laquelle lesdits états se
rapportent.
Les imprimés 2676 et 2672 sont accessibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, à la rubrique
"Recherche de formulaires".
3. Actes authentiques contenant des dispositions soumises à publicité foncière
90
Il s'agit des actes exclus de la formalité unique, visés au deuxième alinéa du I de
l'article 647 du CGI, pour lesquels les formalités de l'enregistrement et de la publicité foncière demeurent séparées
(BOI-ENR-DG-10-30 au III § 60 et 70).
Dans cette situation, l'exemplaire de l'extrait d'acte prévu par
l'article 860 du CGI, établi par les rédacteurs d'actes sur un imprimé de la série n° 2651 (CERFA n° 13854),
accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, à la rubrique
"Recherche de formulaires", doit être obligatoirement déposé au service des impôts compétent pour opérer la formalité de l'enregistrement (CGI, art. 860, dernier alinéa ; cf.
II-C-1 § 270).
Dans les services de la publicité foncière, il n'est remis que les extraits modèle 1 ou modèle
2, établis sur papier opaque, et dont la partie de gauche est constituée par une reproduction de l'extrait d'acte.
4. Documents dont le dépôt n'est prévu que dans des situations particulières
100
Ces documents sont, d'une part, relatifs à la fiscalité immobilière (TVA ; imposition des
plus-values), d'autre part, nécessaires à l'octroi, soit d'une autorisation de paiements fractionnés ou différés, soit d'une exonération ou d'une réduction des droits.
Ils sont indiqués à l'occasion de chaque régime particulier.
D'une manière générale, le défaut de leur production n'est pas sanctionné par le refus de la
formalité, contrairement aux documents précédemment énumérés (BOI-ENR-DG-40-10-20-30 au III § 250).
II. Exécution de la formalité de l'enregistrement
A. Dépôt et transmission des pièces
110
Les documents visés au I § 10 à 100 sont
déposés, soit par les officiers publics ou ministériels rédacteurs s'il s'agit d'actes authentiques, soit par les parties, ou l'une d'entre elles, s'il s'agit d'actes sous seing privé.
Ils peuvent également être adressés par voie postale sous pli affranchi, ordinaire ou
recommandé.
B. Conditions matérielles d'exécution de la formalité
120
Les conditions matérielles d'exécution de la formalité diffèrent selon que la formalité
s'applique ou non aux actes des officiers publics et ministériels soumis au régime de l'article 853 du CGI (cf.
I-C-1-a § 40). Mais elles se concrétisent toujours par l'apposition, sur les minutes, brevets ou originaux, d'une mention d'enregistrement.
Par ailleurs, les actes les plus importants sur le plan fiscal donnent lieu à une analyse sous
forme d'extraits établis sur des imprimés spéciaux.
1. Actes notariés, actes des greffiers et actes des huissiers admis au régime de l'article 853 du CGI
a. Principes
130
Sous réserve du cas particulier des actes des greffiers, le comptable de la DGFiP, après
vérification sommaire du dépôt et des documents annexés, prend en recette le moyen de règlement des droits et enregistre en bloc chaque bordereau de dépôt au registre de la formalité.
Cette opération a pour résultat d'affecter un numéro d'ordre au bordereau ainsi enregistré.
Les références au registre de la formalité (date, volume, folio et numéro) sont ensuite
inscrites sur les deux exemplaires du bordereau. Dans les services des impôts dotés d'un d'un dateur-numéroteur électrique, les opérations indiquées ci-dessus sont remplacées par l'apposition de
l'empreinte de cet appareil sur les deux exemplaires du bordereau doté qui ont été revêtus du cachet dateur du bureau, dans le cadre réservé à cet effet.
Au fur et à mesure de la liquidation des droits exigibles sur chaque acte, leur montant est
inscrit dans la case correspondante et dans la colonne à ce destinée, sur chaque exemplaire du bordereau. La mention d'enregistrement est apposée sur l'acte (cf. II-B-4 §
240).
Les droits sont totalisés.
Les actes, accompagnés du second exemplaire du bordereau de dépôt, sont alors restitués à
l'officier ministériel déposant.
b. Cas particulier des actes des greffiers
1° Généralités
140
Pour les décisions judiciaires qui donnent ouverture à un droit proportionnel ou progressif
(BOI-ENR-DG-10-20 au I-A-1-e § 80 à 90), les comptables de la DGFiP ont la charge de recouvrer directement et dans tous les cas, les sommes
dues au Trésor.
Pour ce faire, le secrétaire-greffier a l'obligation de déposer, dans le délai imparti
(BOI-ENR-DG-40-10-40 au II-A-2-d § 100 à 110), outre la minute de la décision un bordereau en double exemplaire, dont l'un est renvoyé au secrétariat
de la juridiction pour valoir accusé de réception. Chacun des deux exemplaires est annoté de la date de dépôt de la décision.
2° Liquidation et réclamation des droits au redevable
150
Dès réception de la décision, le comptable de la DGFiP doit immédiatement liquider les droits
d'enregistrement exigibles.
Au moyen d'une lettre recommandée dont il conserve un double, il avise aussitôt le redevable.
Il sera insisté auprès de ce dernier sur l'intérêt d'un règlement rapide afin que la formalité puisse être exécutée avant l'expiration du délai légal
(CGI, art. 635, 2-1°). Il sera notamment indiqué à l'intéressé qu'aucune copie ou expédition de la décision ne peut être
délivrée avant l'exécution de la formalité (CGI, art. 862).
Néanmoins, les greffiers peuvent délivrer copie exécutoire de la minute de tous les jugements
de divorce. L'avis adressé aux redevables en vue du règlement des droits dus sur le jugement de divorce ne fait donc pas référence à l'interdiction de délivrer copie. Il est cependant opportun qu'il
précise les règles d'exigibilité des droits dus et les sanctions de droit commun auxquelles les parties s'exposent à défaut de paiement dans le délai d'un mois à compter du prononcé du jugement.
160
En application des dispositions prévues par
l'article 1712 du CGI l'avis doit d'abord être adressé, suivant l'objet ou le contenu de la décision, soit au nouveau
possesseur, soit à celui à qui elle profite, sauf stipulation contraire.
Il est précisé toutefois que les parties étant solidaires vis-à-vis du Trésor
(CGI, art. 1707), l'une quelconque d'entre elles peut être poursuivie en paiement, s'il y a lieu
(BOI-ENR-DG-50-10-20 au I-A-4 § 120).
3° Classement des documents et établissement de l'extrait d'acte
170
Un dossier doit être spécialement ouvert, pour la conservation de la minute de la décision,
jusqu'à l'expiration du délai légal.
Dans ce dossier doivent être conservés le deuxième exemplaire du bordereau, le double de
l'avis adressé au redevable ainsi que l'extrait d'acte n° 2651 (CERFA n° 13854), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, à la rubrique
"Recherche de formulaires", dont la rédaction incombe au comptable de la DGFiP.
L'ordre de classement de ces documents doit être établi en fonction de la date limite
d'enregistrement.
4° Accomplissement de la formalité
a° Paiement des droits dans les délais
180
Premier cas : le bordereau de dépôt du greffier ne comprend qu'une seule décision.
Dès qu'intervient le paiement des sommes dues, le comptable de la DGFiP procède immédiatement
à l'exécution de la formalité dès lors qu'il est encore en possession de la minute de la décision. Il enregistre le bordereau de dépôt au registre de la formalité n° 2644 (CERFA
n° 12089), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, à la rubrique
"Recherche de formulaires", et, conformément aux prescriptions de l'article 1704 du CGI, il porte la quittance de
l'enregistrement sur la minute de la décision avec le détail des sommes dues.
Il renvoie ensuite au greffier, sous pli recommandé, la minute de l'acte.
Enfin, après avoir numéroté et annoté du paiement des droits l'extrait qu'il a établi, il
adresse ce dernier au centre de duplication dans les conditions habituelles.
190
Deuxième cas : le bordereau de dépôt du greffier comprend plusieurs décisions.
Les directives tracées au II-B-1-b-4°-a° § 180 sont applicables sous la
réserve suivante : dès lors qu'il comprend plusieurs décisions, le bordereau du greffier ne peut, à moins que les droits relatifs à l'ensemble des décisions soient payés simultanément, ce qui est peu
probable, être enregistré au registre de la formalité n° 2644 (CERFA n° 12089), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, à la rubrique
"Recherche de formulaires". Aussi bien convient-il, lors du paiement des droits afférents à une décision figurant sur le bordereau du greffier et après accomplissement de la formalité, d'inscrire
la décision et le règlement sur le bordereau de journée du service des impôts. À la fermeture du bureau et après enregistrement du bordereau journalier au registre de la formalité n°
2644, le comptable de la DGFiP annote le bordereau de dépôt du greffier de la référence à la formalité et le reclasse dans le dossier ouvert pour la conservation des minutes des autres
décisions dont les droits n'ont pas encore été réglés.
La procédure décrite au II-B-1-b-4°-a° § 180 pourra alors de nouveau être
utilisée lors du paiement des droits relatifs à la dernière décision portée sur le bordereau de dépôt du greffier.
b° Paiement des droits hors délai
200
Le 4° de l'article
L. 66 du livre des procédures fiscales (LPF), a étendu la procédure de taxation d'office aux droits d'enregistrement et aux taxes assimilées.
Cette règle de portée très générale vise indistinctement tous les actes quelle que soit leur
forme, y compris les actes judiciaires.
Dès lors, en application des dispositions combinées de ce texte et de
l'article 1701 du CGI, la présentation à l'enregistrement d'un tel acte, non accompagné du versement de l'impôt auquel il donne
ouverture entraîne, sauf régularisation dans les conditions fixées par l'article L. 67 du LPF, la mise en œuvre de la
taxation d'office, puisque ce document ne permet pas l'accomplissement de la formalité.
Aussi, à l'expiration du délai légal d'enregistrement, le comptable de la DGFiP doit
transmettre à l'inspection de la fiscalité immobilière (FI) compétente (FI du domicile d'une des parties) les actes concernant les défaillants qu'il a déterminés.
En pratique, il est conseillé au comptable de la DGFiP de transmettre au service une copie de
la minute de l'acte judiciaire ainsi que les éléments de la liquidation qu'il a effectuée. La minute n'est pas retenue au service des impôts mais renvoyée au secrétariat-greffe à qui il convient de
rappeler les dispositions de l'article 862 du CGI aux termes desquelles aucune copie ou expédition ne peut être délivrée avant
l'exécution de la formalité.
Lorsque les droits seront réglés, le greffier en sera immédiatement avisé. Cet auxiliaire de
justice devra alors présenter à nouveau la minute de la décision sur laquelle sera portée la mention d'enregistrement.
5° Recouvrement
210
Bien que les droits proportionnels ou progressifs soient devenus exigibles à la suite d'une
décision de justice, ils ne peuvent pas être recouvrés en vertu de celle-ci, qui n'a aucun caractère exécutoire en ce qui les concerne.
Il convient, en conséquence, de notifier au moment de la prise en charge un avis de mise en
recouvrement collectif aux parties solidaires, la décision de justice y étant visée comme acte justificatif de la créance fiscale.
Le recouvrement des droits bénéficie du privilège du 1 de
l'article 1929 du CGI et de l'hypothèque légale de
l'article 1929 ter du CGI, la décision de justice qui est à l'origine de l'exigibilité de la créance ne permettant pas
d'inscrire l'hypothèque judiciaire.
2. Autres actes
220
Ils sont portés d'une manière succincte, au fur et à mesure de leur présentation, sur un
« bordereau de journée » établi par le comptable de la DGFiP. En fin de journée, le bordereau est totalisé et enregistré en bloc au registre de formalité.
Les références à l'enregistrement au registre de la formalité sont inscrites, dans le cadre
réservé à cet effet, sur le bordereau.
La mention d'enregistrement est apposée et signée sur tous les exemplaires des actes, y
compris, pour les actes sous seing privé, le double destiné au bureau, qui est en outre coté et paraphé.
Sont restitués aux parties les exemplaires qui leur reviennent.
3. Relevé d'actes sous seing privé
230
Certains rédacteurs d'actes, autres que les officiers ministériels, présentent de nombreux
actes à la formalité de l'enregistrement. Les intéressés peuvent, bénévolement, remettre des relevés de ces actes, par exemple, pour les engagements de location ou des contrats de crédit automobile.
Dans cette situation, les règles suivantes doivent être appliquées :
- les relevés, établis sur papier de format 21 x 29,7 doivent comporter, sur la gauche du
recto (et, le cas échéant, la droite du verso), une marge suffisante pour l'enliassement, sans que la perforation de cette marge soit obligatoire ;
- un numéro d'ordre doit être attribué à chaque acte, soit dans une série recommençant à
l'unité pour chaque relevé, soit dans une série continue ;
- le relevé peut être établi en un seul exemplaire au choix du déposant, par dactylographie
ou par un moyen quelconque de reproduction ;
- l'indication du montant des droits, leur totalisation et la certification du relevé sont
facultatives, mais l'identification du déposant doit être précisée, au besoin par la simple apposition d'un cachet.
Lorsqu'un relevé correspondant à ces prescriptions est déposé, les agents peuvent, à leur
choix, utiliser le relevé comme s'il s'agissait :
- soit d'un bordereau, sauf à apposer sur chaque acte une mention d'enregistrement établie
dans les conditions habituelles ;
- soit d'un extrait collectif, enregistré globalement sur le bordereau de journée : la
mention d'enregistrement apposée sur chaque acte doit alors comporter le numéro d'ordre de l'acte sur le relevé, en sus du numéro du bordereau et du numéro de la case du bordereau dans laquelle
l'extrait a été porté.
4. Mention d'enregistrement
240
Le comptable de la DGFiP inscrit sur la minute, l'expédition visée au premier alinéa du I de
l'article 658 du CGI ou le brevet une mention constatant la formalité et portant quittance des droits et restitue ces actes.
Cette mention exprime, en toutes lettres (mais l'utilisation d'un cachet dateur est
tolérée), la date de l'enregistrement, le folio du registre, le numéro (celui du bordereau sur le registre et celui de l'acte sur le bordereau) et la somme des droits perçus. Si l'acte comporte
plusieurs dispositions opérant chacune un droit particulier, l'agent les indique sommairement dans sa quittance et y énonce distinctement la quotité de chaque droit perçu
(CGI, art 1704).
250
La mention doit être mise gratuitement sur tous les exemplaires d'un même acte présentés en
même temps à la formalité. Les mentions autres que la première sont précédées de l'indication qu'elles sont données par duplicata.
En pratique, la mention revêt la forme suivant :
- enregistré à : ...
- le...
- bordereau n°..
- enregistrement....
- pénalités....
- Total liquidé...
- Montant reçu....
Le comptable de la DGFiP requis, après la formalité, d'inscrire la mention par duplicata sur
un des exemplaires de l'acte, doit s'assurer de la conformité de ce nouvel exemplaire avec le double déposé et, à défaut de conformité, refuser d'apposer la mention d'enregistrement.
260
En cas d'enregistrement d'acte sur traduction, la relation d'enregistrement doit être
apposée sur la traduction. Toute mention correspondante sur l'original ou l'expédition doit faire connaître que la formalité a été donnée sur la traduction.
C. Modalités d'établissement des extraits d'acte
1. Actes contenant des dispositions soumises à publicité foncière et exclus de la formalité unique
270
De tels actes donnent lieu au dépôt d'un exemplaire de l'extrait d'acte établi, dans les
conditions indiquées au II-A-2-a § 120 du BOI-ENR-DG-40-20-20-10, par les rédacteurs d'actes sur imprimés translucides de la série n° 2651
(CERFA n° 13854), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, à la rubrique
"Recherche de formulaires", pour les actes rédigés suivant la structure traditionnelle.
Remarque : En ce qui concerne les actes des greffiers, cf.
II-B-1-b-3 ° § 170.
Toutefois, pour les actes normalisés, l'extrait peut être remplacé par une reproduction
partielle de l'acte, déposé en un seul exemplaire, quel que soit le service chargé de l'accomplissement de la formalité de l'enregistrement.
280
Enfin, il est précisé que les documents dont il s'agit doivent être, en tout état de cause,
parfaitement lisibles pour être exploités utilement par le service.
En conséquence, les agents ne doivent pas manquer de signaler aux officiers ministériels
toutes les insuffisances relevées à cet égard et refuser, le cas échéant, le dépôt des actes accompagnés d'extraits difficilement lisibles.
290
Quelle qu'en soit la forme, l'extrait d'acte déposé doit comporter un projet de liquidation
détaillée de l'impôt et, pour les droits et taxes perçus au profit du département, un projet de liquidation des frais d'assiette
(CGI, annexe III, art. 255).
Les droits exigibles sont liquidés sur l'extrait et reportés sur le bordereau de dépôt.
2. Actes concernant les fonds de commerce
300
Les extraits n° 2672 (CERFA n° 11275), accessibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, à la rubrique
"Recherche de formulaires", rédigés partiellement par les parties doivent porter l'indication du numéro d'identité attribué par l'INSEE à chaque entreprise industrielle ou commerciale.
En cas d'impossibilité d'obtenir cette indication, les agents consignent brièvement sur
l'extrait les motifs invoqués par les intéressés pour justifier cette impossibilité.
III. Dispense de la présentation matérielle de certains actes
310
Les règles exposées aux I et II § 10 à 300 ne
sauraient s'appliquer aux actes qui ont été expressément dispensés de la formalité de l'enregistrement.
Dans de nombreux cas, la dispense de la formalité a pour corollaire une exonération d'impôt
et constitue donc une véritable exemption fiscale (BOI-ENR-DG-20-40 au I § 20 et suivants).
Par ailleurs, la formalité de l'enregistrement à l'égard de plusieurs catégories d'actes
authentiques a été supprimée tout en confirmant l'exigibilité des droits auxquels ces actes donnent ouverture et qui sont généralement payés sur états
(BOI-ENR-DG-20-40 au II § 210 et suivants). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DG-40-10-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3287-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-40-10-20-10-20140317 | 2014-03-17 00:00:00 | 9189e405443260a3a8269e224a760b980a2fc71e36a9dd53f0eedcf33ad1fe0a | [
-0.0710824728012085,
0.06743080914020538,
-0.06981024146080017,
0.004393558017909527,
-0.08785080909729004,
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-0.06392734497785568,
0.11109644174575806,
0.03274429216980934,
-0.041193947196006775,
-0.08817707747220993,
0.030773263424634933,
0.0016331248916685581,
-0.004361537750810385,
-0.019740531221032143,
0.09428571909666061,
0.07155530899763107,
-0.04125150665640831,
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-0.006451016291975975,
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0.02608131803572178,
0.05709259957075119,
0.019794752821326256,
0.08724550902843475,
0.02350844256579876,
0.041258715093135834,
-0.0364203043282032,
-0.007419183384627104,
0.0008908616728149354,
0.02996985986828804,
0.019838351756334305,
0.03983583673834801,
-0.016227347776293755,
0.014946836978197098,
-0.011146161705255508,
0.011877279728651047,
-0.03545450419187546,
0.03525969013571739,
-0.03984180837869644,
0.051437921822071075,
0.02309097722172737,
-0.002124744700267911,
0.003349227597936988,
0.003443698165938258,
-0.011389780789613724,
0.020608320832252502,
0.011509503237903118,
0.012064749374985695,
0.037654537707567215,
-0.0028734023217111826,
-0.020076101645827293,
-0.085854172706604,
0.01927500031888485,
-0.04470119625329971,
-0.0471370704472065,
0.034777380526065826,
-0.0013291650684550405,
-0.03563171252608299,
-0.0033776427153497934,
0.02128252573311329,
-0.008602220565080643,
0.027937637642025948,
-0.020169515162706375,
0.025538871064782143,
-0.024579636752605438,
0.0530473031103611,
0.023825816810131073,
-0.0012261320371180773,
-0.004610057920217514,
0.04826788231730461,
0.0046898191794753075,
-0.015014022588729858,
-0.03965781629085541,
-0.048402491956949234,
0.09240922331809998,
0.010948440991342068,
-0.0383480079472065,
-0.05578908324241638,
-0.03448282182216644,
0.02491929568350315
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1
Les documents d’arpentage visés dans ce chapitre sont les documents d’arpentage dits « d’ensemble » et les documents d’arpentage réalisés lors des opérations de remaniement ou d’aménagement foncier agricole et forestier.
I. Documents d’arpentage « d’ensemble »
5
Généralement, un document d’arpentage est établi pour l’ensemble des parcelles contiguës figurant sur une même feuille de plan et comprises dans un même acte, quel que soit le nombre des acquéreurs ou des vendeurs mentionnés dans ce dernier.
Or, dans le cas de lotissements, d’expropriations ou d’aliénations consenties par des collectivités, les documents d’arpentage, bien que portant sur un ensemble de parcelles contiguës, donnent généralement lieu à la rédaction d’actes distincts.
En effet, dans certains cas de lotissements, afin d’éviter toute difficulté dans l’identification des lots, le document d’arpentage établi dès l’aliénation du premier lot n’est pas limité à celui-ci. Il constate la division de l'ensemble du lotissement ou de la tranche entière dans laquelle les travaux de viabilité sont exécutés. De la même façon, dans le cas d’expropriation pour cause d’utilité publique, un document d’arpentage unique pour l’ensemble des parcelles contiguës ou voisines comprises dans une même feuille de plan cadastral peut être dressé, avant l’arrêt de cessibilité, à partir du plan parcellaire des terrains et des bâtiments dont l’acquisition a paru nécessaire à l’expropriant.
Ces documents d’arpentage particuliers sont appelés documents d’arpentage « d’ensemble ». Ils se distinguent de documents d’arpentage « classiques » par une présentation différente mais surtout au travers des modalités de prise en charge qui leur sont spécifiques.
A. Documents d’arpentage de lotissements
1. Définition et réglementation applicable
a. Définition
10
L'ordonnance n° 2011-1916 du 22 décembre 2011 relative à certaines corrections à apporter au régime des autorisations d'urbanisme, entrée en vigueur le 1er mars 2012, donne une nouvelle définition au lotissement, en modifiant l’article L. 442-1 du code de l’urbanisme (C. urb.). En effet, constitue désormais un lotissement la division en propriété ou en jouissance d’une unité foncière ou de plusieurs unités foncières contiguës ayant pour objet de créer un ou plusieurs lots destinés à être bâtis.
Cette définition soumet de nombreuses divisions foncières à un permis d’aménager, ou à une déclaration préalable.
20
L’article *R. 421-19 du C. urb. stipule que doivent être précédés de la délivrance d’un permis d’aménager, tous lotissements, qui prévoient la création ou l'aménagement de voies, d’espaces ou d'équipements communs, internes au lotissement, ou qui sont situés dans un site classé ou dans un secteur sauvegardé.
30
Les lotissements qui ne sont pas soumis à la délivrance d’un permis d’aménager doivent faire l’objet d’une déclaration préalable, conformément au a de l'article *R. 421-23 du C. urb.. Cela comprend donc, hors secteurs sauvegardés et sites classés, tous les lotissements qui ne créent pas de voies et d’espaces communs ou qui ne créent pas plus de deux lots.
b. Limitations du champ d’application
40
En application de l’article R*. 442-1 du C. urb., ne sont pas considérés comme des lotissements :
- les divisions en propriété ou en jouissance effectuées par un propriétaire au profit de personnes qui ont obtenu un permis de construire ou d'aménager portant sur la création d'un groupe de bâtiments ou d'un immeuble autre qu'une maison individuelle au sens de l'article L. 231-1 du code de la construction et de l'habitation ;
- les divisions effectuées dans le cadre d'une opération de remembrement réalisée par une association foncière urbaine autorisée ou constituée d'office ;
- les divisions effectuées par l'aménageur à l'intérieur d'une zone d'aménagement concerté ;
- les détachements de terrains supportant des bâtiments qui ne sont pas destinés à être démolis ;
- les détachements de terrain d'une propriété en vue d'un rattachement à une propriété contiguë ;
- les détachements de terrains d'une propriété par l'effet d'une expropriation, d'une cession amiable consentie après déclaration d'utilité publique et, lorsqu'il en est donné acte par ordonnance du juge de l'expropriation, d'une cession amiable antérieure à une déclaration d'utilité publique ;
- les détachements de terrains réservés acquis par les collectivités publiques dans les conditions prévues de l'article L. 230-1 du C. urb. à l'article L. 230-6 du C. urb. ;
- les divisions de terrains effectuées conformément à un permis de construire prévu à l’article R*. 431-24 du C. urb..
(50)
c. Deux formules pour les lotissements
60
Dans toute la suite, la formule A concernera les lotissements dont le parcellaire est déterminé dès le début des opérations. Le document d'arpentage produit en vue d'identifier le ou les lot(s), objet(s) de la première vente prévue, constate l'agencement nouveau de la propriété à l'intérieur de la tranche entière du lotissement dans laquelle les travaux de viabilité ont été réalisés. Dès le début des opérations, la décomposition complète en lots est donc définie.
70
La formule B sera spécifique aux lotissements dont le parcellaire n’est pas déterminé dès le début des opérations (situation qui se présente rarement). Dans ce cas, le lotisseur ne définit les lots qu'au fur et à mesure des ventes. Le premier document d'arpentage produit, dit document d'arpentage de base, définit uniquement le périmètre du lotissement, les terrains destinés à des équipements ou à des usages collectifs et ceux destinés à être ultérieurement divisés en lots.
2. Modalités d’établissement
80
Les procédures décrites ci-après s'appliqueront pour les lotissements nécessitant un permis d'aménager. Pour les lotissements faisant l'objet d'une déclaration préalable, la procédure de document d'arpentage de lotissement sera mise en œuvre si elle semble opportune par le rédacteur du document. Dans le cas contraire, le professionnel rédigera un document d'arpentage selon les prescriptions des BOI-CAD-MAJ-10-10, BOI-CAD-MAJ-10-20, BOI-CAD-MAJ-10-30 et BOI-CAD-MAJ-10-40.
a. Principe général
90
Pour toute opération de lotissement (formule A ou B), le professionnel agréé devra présenter un document unique, en simple exemplaire pour la formule A, en double exemplaire pour la formule B, faisant état, dès lors que les conditions de réunion décrites au BOI-CAD-MAJ-10-40 sont remplies, des éléments suivants :
- en situation ancienne figurera la situation du parcellaire avant lotissement ;
- la situation nouvelle fera état de la situation finale du lotissement, c’est-à-dire directement de la division en lots pour la formule A, et de la ventilation entre les terrains destinés à des équipements ou à des usages collectifs et ceux destinés à être ultérieurement divisés en lots, pour le document de base de la formule B.
Chaque lot du lotissement (en formule A) ou chaque partie de lotissement (en formule B) reçoit un seul numéro cadastral.
100
Le service procède, pour ce faire, de manière strictement interne, à des opérations successives de réunion puis division ou inversement, selon la configuration du parcellaire. Les cas de procédure à suivre lors des opérations successives de réunion-division dans le cadre de la prise en charge d’un document d’arpentage de lotissement sont illustrés au BOI-ANNX-000387. Toutefois, seul le procès-verbal de changement de numérotage n° 6493 iM relatif à la première opération (réunion ou division) fait l'objet d'une édition, la production du procès-verbal liée à la deuxième opération étant, quant à elle, différée jusqu'à la publication de la première vente au service de la publicité foncière.
La solution de la réunion des parcelles anciennes, préalablement à la division en lots doit, dans toute la mesure du possible, être privilégiée, notamment dès lors que l'emprise du lotissement englobe des parcelles entières.
b. Caractéristiques des documents d’arpentage de lotissement
110
À l’instar des documents d’arpentage « classiques », les documents d’arpentage de lotissement sont constitués d’une chemise ou imprimé n° 6463-N-SD et d’un extrait de plan. Ils peuvent être établis soit sous forme « papier », soit sous forme numérique, cette dernière possibilité étant à privilégier dans le cas des divisions importantes.
La présentation de ces documents d’arpentage s’effectue selon les modalités suivantes :
- pour les documents d’arpentage « papier » ou « numériques », doit être cochée la case « lotissement » sur la première page de la chemise ou l'imprimé n° 6463-N-SD ;
- pour les documents d’arpentage de lotissement « papier » : en vue de faciliter la lecture du document, le rédacteur applique un liseré jaune sur le périmètre des lots et sur le périmètre du lotissement (cas de la formule A) ou sur le périmètre du lotissement et de chaque catégorie de terrains (cas de formule B). Par ailleurs, dans le cas de formule A, les numéros des lots sont portés sur le fond de plan en écriture violette, entourés d'un cercle, à l'intérieur de chaque lot. Ils sont également inscrits, à la suite des nom et prénom du propriétaire, dans la colonne intitulée « n° de lot de lotissement » du cadre «situation nouvelle» de la chemise ou l'imprimé n° 6463-N-SD ;
- pour les documents d’arpentage de lotissement numériques, le rédacteur n'indique pas dans le fichier au format DA numérique le liseré du pourtour du lotissement. Il le porte sur le fond de plan papier joint au document d'arpentage. Dans le cas de la formule A, les renvois relatifs aux lots sont effectués entre le fichier DA numérique par l'utilisation du composant TXT et la chemise ou l'imprimé n° 6463-N-SD comme pour un document d'arpentage « papier ».
c. Déroulement des opérations
1° Cas des lotissements dont le parcellaire est déterminé dès le début des opérations (formule A)
120
Le document d’arpentage est déposé au service du cadastre pour vérification et numérotage. La vérification est conduite selon les règles habituelles décrites au BOI-CAD-MAJ-10-30.
130
Le service procède ensuite aux opérations de réunion-division concourant au numérotage.
L’opération de réunion, si elle est réalisée la première, est validée dans l’application MAJIC. Elle permet alors l’édition du premier procès-verbal de changement de numérotage n° 6493 iM, également appelé « procès-verbal de réunion ». L’opération de division est alors réalisée et laissée à l’état inactif. Le procès-verbal n° 6493 iM correspondant sera édité lors de la constatation de la discordance par le service de la publicité foncière lors de la publication de la vente du premier lot.
A l'inverse, si l'opération de division a lieu en premier, elle est validée de la même façon dans l'application Majic. Un procès-verbal de division n° 6493 iM est alors édité. L'opération de réunion est réalisée mais laissée inactive.
140
Le service du cadastre reporte ensuite les nouveaux numéros sur le fond de plan et complète la chemise ou l'imprimé n° 6463-N-SD.
Le document d’arpentage d’ensemble est ensuite renvoyé au professionnel qui l’a établi. Il dispose d’un délai de cinq jours francs pour effectuer ce renvoi.
a° Publication de la première aliénation et transmission des procès-verbaux
150
Suite au dépôt d’un acte soumis à publicité, accompagné d’un document d’arpentage d’ensemble et portant sur une parcelle comprise dans un lotissement, le responsable du service de la publicité foncière constate une discordance entre les annotations portées au fichier immobilier et les énonciations, conformes à celles du modèle 1, du document déposé. Cette discordance, non imputable aux parties, est signalée au service du cadastre.
A partir de ce moment, le service du cadastre édite le second procès-verbal n° 6493 iM et transmet alors sans délai au service de la publicité foncière, en double exemplaire, l’ensemble des deux procès-verbaux n° 6493 iM relatifs au lotissement (procès-verbal de réunion et procès-verbal de division), enliassés dans la chemise ou l'imprimé n° 6493-N . Cette chemise ou imprimé n° 6493-N-SD reçoit la mention « lotissement » portée en rouge ainsi que les deux numéros des procès-verbaux attribués par l’application Majic.
Le service du cadastre conserve, à toutes fins utiles, une copie de chacun de ces procès-verbaux.
Le responsable du service de la publicité foncière est alors en mesure de terminer l’exécution de la formalité.
b° Aliénations ultérieures des lots
160
Lors d’aliénations ultérieures, il n’est pas exigé de document d’arpentage, à condition que sur l’extrait modèle 1 figure la mention du rédacteur de l’acte, certifiant que le lot concerné, tel qu’il résulte du document d’arpentage déjà produit, n’a subi aucune modification.
Lorsqu’un ou plusieurs lots destinés à être vendus ont été modifiés, un nouveau document d’arpentage s’appliquant à l’ensemble des lots modifiés contigus ou voisins est nécessaire. Les opérations se poursuivent ensuite dans les mêmes conditions qu’à l’occasion de la première aliénation.
2° Cas des lotissements dont le parcellaire n’est pas déterminé au début des opérations (formule B)
a° Procédure
170
Le document d'arpentage est déposé au service du cadastre, en double exemplaire pour vérification et numérotage.
180
La procédure décrite au I-A-2-c-1° § 120 (formule A) concernant les opérations de réunion-division demeure applicable sauf dans un premier temps à enregistrer dans la documentation cadastrale la modification du parcellaire sans changer l’attribution.
Les deux opérations sont alors validées et les procès-verbaux de changement de numérotage correspondants sont transmis immédiatement au service de la publicité foncière.
Le service peut également différer l’édition du second procès-verbal et attendre la formation et l’aliénation du premier lot pour clore les opérations préalables.
190
Au sein de la (ou des) masse(s) destinée(s) à être morcelée(s), il n’est pas réservé de numéro pour les divisions futures même si elles sont pré-indiquées sur un plan de masse joint.
Le service du cadastre reporte les nouveaux numéros sur le fond de plan et complète la chemise ou l'imprimé n° 6463-N-SD aux endroits prévus à cet effet.
Le service transmet ensuite au service de la publicité foncière, pour publication, les procès-verbaux, en double exemplaire, insérés dans la chemise ou l'imprimé n° 6463-N-SD sur laquelle figure en rouge la mention « lotissement ».
Le responsable du service de la publicité foncière renvoie ensuite un exemplaire des procès-verbaux n° 6493 iM complété des références de la formalité de la publicité effectuée. Par suite, un exemplaire du document d’arpentage est renvoyé au praticien et la modification est alors reportée au plan.
b° Aliénations ultérieures des lots
200
Il n’y a pas lieu de faire une distinction entre la première aliénation et les ventes ultérieures.
Le lotisseur produit pour chaque aliénation un document d’arpentage dans la forme habituelle, accompagné d’une demande de division. La signature du lotisseur et de l’acquéreur figurent sur le document d’arpentage ainsi produit.
Les extraits du plan cadastral délivrés représentent au moins la masse concernée telle que celle-ci a été définie ci-dessus (ou du restant s’il y a déjà eu vente) de telle sorte que les limites du ou des lots puissent être reportées par le praticien dans le cadre des limites nouvelles définies par le document d’arpentage de base.
Un procès-verbal n° 6493 iM est adressé au service de la publicité foncière suite au numérotage des nouvelles parcelles.
Le document d’arpentage est ensuite retourné au professionnel agréé sans attendre que le procès-verbal n° 6493 iM ait été renvoyé par le service de la publicité foncière.
Cette procédure accélérée est rendue possible par les précautions prises, au préalable pour assurer une identification correcte des parcelles comprises dans le lotissement et la concordance entre le fichier immobilier et la documentation cadastrale.
B. Documents d’arpentage relatifs à des expropriations ou aliénations consenties par des collectivités publiques
1. Expropriation
a. Modalités d’établissement du document d’arpentage
210
L’expropriation pour cause d’utilité publique est une procédure qui permet à une collectivité d’obliger une personne privée à lui céder ses droits immobiliers en contrepartie du versement d’une indemnité. Elle est définie par des dispositions du code de l'expropriation pour cause d'utilité publique.
220
Dans ce cas, un document d’arpentage unique pour l’ensemble des parcelles contiguës ou voisines comprises dans une même feuille de plan cadastral peut être dressé avant l’arrêté de cessibilité, à partir du plan parcellaire des terrains et bâtiments dont l’acquisition a paru nécessaire à l’expropriant.
Le document d’arpentage est établi en double exemplaire.
230
Les changements de limite entraînés par les travaux sont, s'il y a lieu, constatés à l'occasion de l'établissement du plan parcellaire dont la production est prévue pour les besoins de l'enquête parcellaire. Le plan parcellaire est un plan régulier, c'est-à-dire satisfaisant aux tolérances applicables aux levés à grande échelle. Il est établi à la diligence de l'expropriant par un professionnel agréé ou un représentant du service technique compétent de l’État ou de la collectivité territoriale concernée. Toutes les dispositions sont prises pour que le levé, qui représente la délimitation exacte des immeubles à exproprier, comporte également tous les éléments (cotes ou coordonnées) nécessaires à la confection du document d'arpentage d'ensemble. Dans le cas où le plan parcellaire est établi en régie par un représentant du service technique compétent non agréé pour l'établissement des documents d'arpentage, l'intervention d'un professionnel agréé est nécessaire pour établir le document d'arpentage d'ensemble.
Les opérations de levé effectuées pour l'établissement du plan parcellaire sont vérifiées par le service du cadastre qui exerce son contrôle suivant les règles habituelles. En général, l'examen du document d'arpentage d'ensemble est effectué en même temps.
La production d’un plan parcellaire n’est pas nécessaire dans les cas suivants :
- si les parcelles concernées par les opérations d’expropriation sont comprises dans des feuilles de plan refait, un extrait du plan cadastral délivré par le service du cadastre est suffisant. Dans le cas où des fractions de parcelles sont expropriées, l’extrait de plan est complété de leur emprise par le professionnel agréé ;
- dans les communes à cadastre rénové, quel que soit le mode de rénovation, lorsque l’expropriation porte sur un droit réel immobilier sans qu’il soit nécessaire d’exproprier l’immeuble grevé, un extrait du plan cadastral est alors utilisé au lieu et place du plan parcellaire.
240
Le document d'arpentage, établi à l'occasion d'une expropriation pour cause d'utilité publique, doit être signé par les parties expropriées et le représentant qualifié de l'autorité expropriante, comme indiqué au IV-B-7 § 370 du BOI-CAD-MAJ-10-20-20.
b. Traitement de l'expropriation par le service du cadastre
250
L'opération d'expropriation est traitée par le service du cadastre en dissociant la publication de la modification du parcellaire de la publication des mutations de propriétés qui interviendront ultérieurement.
Dans un premier temps, après vérification et numérotage du document d'arpentage dont il conserve pour l'instant les deux exemplaires, le service procède à la publication de la modification du parcellaire. Pour ce faire, il adresse au service de la publicité foncière le procès-verbal de changement de numérotage n° 6493 iM (en deux exemplaires). Le procès-verbal est revêtu de la mention « EXPROPRIATION » portée en rouge.
Dès le renvoi par le responsable du service de la publicité foncière d'un exemplaire du procès-verbal complété des références à la formalité, le service du cadastre remet un des exemplaires du document d'arpentage au professionnel agréé et applique la modification dans la documentation cadastrale.
Suivant la date à laquelle elles interviennent, les cessions amiables antérieures à l'ordonnance d'expropriation sont rangées en trois catégories.
1° Cessions intervenues avant la déclaration d'utilité publique
260
Il s'agit de ventes immobilières ordinaires, dont la publicité est subordonnée à la production d'un extrait cadastral modèle 1 visant spécialement les immeubles cédés. L'extrait d'acte et le document d'arpentage qui l'accompagne, le cas échéant, sont utilisés dans les conditions habituelles.
Si, toutefois, le document d'arpentage d'ensemble est déjà rédigé, il y a lieu de s'y référer dans les conditions envisagées ci-après pour les cessions intervenues entre l'arrêté de cessibilité ou tout acte en tenant lieu et l'ordonnance d'expropriation.
2° Cessions intervenues entre la déclaration d'utilité publique et l'arrêté de cessibilité ou tout acte en tenant lieu
270
Les cessions de cette nature n'ont pas le caractère de ventes ordinaires, mais constituent de véritables incidents de la procédure d'expropriation.
Les règles du I-B-1-b § 250 sont néanmoins encore applicables.
3° Cessions intervenues entre l'arrêté de cessibilité ou tout acte en tenant lieu et l'ordonnance d'expropriation
280
La procédure d'expropriation est en cours. Si la cession porte sur des fractions de parcelles, il n'y a plus lieu de produire un document d'arpentage et un extrait cadastral modèle 1 spécial.
Les modalités de traitement évoquées au I-B-1-b § 250 s'appliquent.
c. Cas particuliers
1° Cessions portant sur des fractions de parcelles restées en dehors du périmètre d'une expropriation en cours de réalisation
290
Le document d'arpentage, qui accompagne l'extrait cadastral modèle 1, s'appuie sur le plan du document d'arpentage d'ensemble, reproduisant pour la zone en cause tous les éléments de celui-ci. Lorsque le document d'arpentage a été complété, de nouvelles numérotations sont attribuées aux parcelles nouvellement formées.
A défaut de conventions amiables, une ordonnance transfère la propriété, en partant des indications de l'arrêté de cessibilité ou de l'acte en tenant lieu. Il est toutefois pris en compte les modifications survenues depuis la date de cet arrêté ou de cet acte, en ce qui concerne l'identité des parties et la désignation des immeubles touchés par l'expropriation.
Il convient dès lors de mettre à jour, au préalable, le document d'arpentage d'ensemble dressé à l'origine, l'extrait modèle 1 sera alors modifié.
300
Mise à jour du document d'arpentage d'ensemble :
L'exemplaire du document d'arpentage d'ensemble, détenu par l'expropriant, est remis au service du cadastre qui en assure gratuitement la mise à jour en même temps que celle de l'exemplaire du bureau. L'inscription « Mis à jour le … » et le cachet du service sont apposés en tête de ces documents. Dans le cas d'un DA numérique, le service du cadastre pourra se mettre en lien avec le rédacteur du document d'arpentage initial en vue de la mise à jour du fichier. A défaut, il procédera avec les outils et les fichiers qu'il a à sa disposition : fichier issu du levé et fichier DA numérique.
La publication de l'ordonnance d'expropriation est assurée en utilisant les extraits cadastraux modèles 1 corrigés, sans qu'il y ait lieu de produire un exemplaire du document d'arpentage d'ensemble.
2° Expropriation du tréfonds d'une parcelle
310
Un problème particulier se pose lorsque l'expropriation porte sur une partie du tréfonds d'une parcelle (création d'un tunnel routier par exemple).
Dans ce cas, la fraction expropriée est désignée par un numéro de lot conformément à un état descriptif de division. Cet état est mentionné dans l'arrêté de cessibilité lui-même, et publié avec l'ordonnance de transfert.
La même solution est à retenir si l'expropriation porte sur plusieurs fractions du tréfonds situées soit au même niveau, soit à des niveaux différents. Chaque fraction est désignée par un numéro de lot.
Le plan cadastral ne sera pas modifié : aucun document d'arpentage n'est donc à établir.
3° Autres changements intéressant les propriétés des collectivités publiques
320
D'une manière générale la procédure est identique à celle de l'expropriation lorsqu'il s'agit de documents d'arpentage d'ensemble intéressant la voirie ou des ouvrages de grande importance, même si l'opération ne fait pas l'objet d'une déclaration d'utilité publique.
Ainsi en matière d'alignement dont le plan général permet à l'administration d'élargir ou de rétrécir l'emprise d'une voie publique routière (routes nationales, routes départementales, voies communales), il est prévu d’appliquer des procédures spécifiques pour :
a° Élargissement de la voie publique
330
Le transfert de propriété des terrains non bâtis au profit de la collectivité résulte de l'approbation du plan d'alignement et de sa publication par voie d'affiche et de presse.
Préalablement à l'approbation du plan d'alignement, il est établi un document d'arpentage d'ensemble dans les mêmes conditions qu'en matière d'expropriation pour cause d'utilité publique.
L'acte d'approbation (arrêté du maire, du préfet ou décret en Conseil d'État) dans lequel les parties et les immeubles concernés doivent être désignés conformément aux dispositions du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 portant réforme de la publicité foncière, est publié au service de la publicité foncière. Il est accompagné de l'extrait modèle 1 annoté de la mention de référence au document d'arpentage d'ensemble.
En revanche, le transfert de propriété des terrains bâtis ou clos de murs ne se produit qu'au moment de la disparition des constructions et après qu'une notification individuelle ait été faite aux propriétaires intéressés.
Une copie de cette notification, accompagnée d'un extrait modèle 1 et d'un document d'arpentage dressé à cet effet dans la forme classique, est publiée au service de la publicité foncière.
b° Rétrécissement de la voie publique
340
Les parcelles non bâties qui cessent d'être maintenues dans les nouveaux alignements sont déclassées et peuvent être aliénées par l'administration.
Les changements sont constatés d'office par le service du cadastre au vu de pièces justificatives émanant des collectivités intéressées.
Un exemplaire du procès-verbal constatant le transfert de gestion est transmis au service du cadastre par l’administration des domaines.
Au cas particulier, les modalités indiquées ci-après pour les mutations intéressant le domaine privé des collectivités sont également applicables.
2. Aliénations consenties par des collectivités publiques
350
Ces aliénations ne peuvent porter que sur des biens du domaine privé ou des biens du domaine public, mais après déclassement, ces cessions sont soumises aux règles générales de la publicité foncière.
a. Cession de fractions du domaine non cadastré
360
Sauf s’il s’agit de fractions correspondant à des parcelles que le service du cadastre est habilité à constater d’office par croquis de conservation foncier suite à une décision de déclassement, les fractions du domaine non cadastré sont identifiées, en vue de leur cession, d’après les données d’un document d’arpentage.
En revanche, si des aliénations doivent être réalisées successivement pour un nombre important de fractions du domaine non cadastré, il est établi un document d’arpentage d’ensemble, en double exemplaire, comme en matière d’expropriation. La procédure définit supra s’applique alors.
b. Cession de fractions du domaine cadastré
370
La procédure à suivre est celle définie en matière d’expropriation (I-B-1-a § 210).
II. Documents d’arpentage établis dans le cadre d’un remaniement et d’un aménagement foncier agricole et forestier
A. Dans le cadre d’un remaniement
380
Les professionnels agréés peuvent être amenés à réaliser des documents d’arpentage concernant des parcelles situées dans une zone de territoire en cours de remaniement.
Il importe que les documents d’arpentage produits après les opérations de délimitation du remaniement comportent toutes les cotes nécessaires au rattachement des limites nouvelles à des éléments fixes, nettement identifiables sur le terrain, de manière à permettre l’application ultérieure sur le nouveau plan remanié.
390
Jusqu’à la date de dépôt du procès-verbal de remaniement au service de la publicité foncière, les documents d’arpentage sont présentés à la vérification en situation « rénovation », c’est à dire avant remaniement.
Toutefois, au cours des trois mois qui précèdent le dépôt du procès-verbal de remaniement, l’identification des parcelles concernées par le document d’arpentage est fournie pour la situation « avant » et « après » remaniement. Cela permet au rédacteur de l’acte de mentionner les références cadastrales en vigueur au moment de dépôt de l’acte au service de la publicité foncière.
B. Dans le cadre d’un aménagement foncier agricole et forestier
400
Il s’agit ici de documents d’arpentage préparatoires aux opérations d'aménagement foncier agricole et forestier (AFAF). Toute division de parcelle effectuée à cette occasion doit être constatée par un document d'arpentage soumis au service du cadastre pour vérification et numérotage des nouvelles parcelles, préalablement à la rédaction de l'acte réalisant le changement de limite (en l'occurrence avant la rédaction du procès-verbal d'AFAF).
Dans ce cadre particulier, les intéressés ne procèdent pas personnellement aux formalités ; l’administration se substitue aux parties.
Pour les documents d'arpentage ainsi produits, le rédacteur du document coche la case « aménagement foncier agricole forestier et environnemental » prévue à cet effet en première page de la chemise ou l'imprimé n° 6463-N-SD. Chaque document peut concerner une ou un ensemble de parcelles anciennes contiguës.
La présentation du document d’arpentage dépend de la nature de la division à constater.
1. Division d’une parcelle par le périmètre de l’aménagement foncier
410
Lors de la définition du périmètre de l’aménagement foncier, la commission communale d'aménagement foncier (CCAF) peut ne soumettre à l’opération qu’une fraction de parcelle cadastrale.
Si tel est le cas, le géomètre-expert chargé des opérations indique sur l’extrait de plan les mentions « inclus dans le périmètre de l’aménagement foncier » ou « exclu du périmètre de l'aménagement foncier » au lieu et place des nom et prénom du propriétaire. Néanmoins, l'identité des propriétaires est maintenue dans les pages intérieures de la chemise ou l'imprimé n° 6463-N-SD.
Le géomètre aménageur ne fait apparaître aucun calcul dans les pages intérieures de la chemise ou l'imprimé n° 6463-N-SD. Il y porte seulement la mention « inclus dans le périmètre de l’aménagement foncier » ou « exclu du périmètre de l'aménagement foncier », en regard des contenances inscrites dans la colonne prévue à cet effet.
2. Division par suite de modification des énonciations cadastrales dans les apports
420
Les recherches de propriétés entreprises par le géomètre aménageur, en vue d’établir les apports des intéressés dans l’aménagement foncier agricole et forestier, peuvent l’amener à découvrir qu’une parcelle inscrite pour sa totalité à un même numéro de propriétaire appartient en réalité à plusieurs propriétaires. Il est alors nécessaire de constater la division de cette parcelle pour mentionner la contenance que possède chaque intéressé, en vue de son apport. Chaque fraction de parcelles est alors affectée d'un nouveau numéro.
Le document d’arpentage constatant les divisions reçoit les noms et prénoms des propriétaires selon la procédure usuelle. Il est signé par le géomètre aménageur seulement.
Le cas des propriétaires indivis ne rentre pas dans ce cadre.
III. Utilisation de documents d'arpentage dans le cadre de la confection du plan cadastral de villes nouvelles
A. Principe général
430
Pour les villes nouvelles, les opérations donnant lieu à la confection de documents d'arpentage sont essentiellement la constitution de nouvelles parcelles dans le cadre d'une opération d'urbanisation ou de lotissement (avec création ou de division de lots destinés à être cédés à un organisme). L'utilisation de tels documents d'arpentage s'inscrit dans un contexte spécifique visant la constitution régulière et progressive d'un nouveau plan cadastral, sur la base de ces documents.
440
La confection du nouveau plan cadastral pourra, si le service en charge de la mission topographique le juge opportun (lisibilité du plan, lecture des détails topographiques) conduire à un changement d'échelle des sections. Il sera donc consulté pour définir le découpage en sections nouvelles et la classe de précision attendue pour le plan refait.
450
Les documents d'arpentage sont nécessairement réalisés à partir d'un levé sur le terrain en coordonnées respectant la classe de précision définie. Ils se présentent sous la forme d'un document d'arpentage « papier » accompagné d'un fichier au format DXF-PCI, présentant le découpage parcellaire ainsi que les détails topographiques.
Pour ce faire, les opérations suivantes doivent être réalisées :
- identification sur le plan actuel, des terrains appartenant à un même propriétaire et devant faire l'objet d'une cession ou d'un lotissement, par exemple, nécessitant des opérations de réunion ou de division cadastrale ;
- établissement d'un plan régulier du terrain à céder après l'implantation et le bornage du ou des lots ;
- création d'un plan cadastral refait au fur et à mesure des opérations ; les documents de mise à jour (DXF-PCI) sont intégrés au fil de l'eau. Lorsqu'un nombre suffisant de documents peut créer une nouvelle section (même classe de précision et continuité géographique), le service procède alors à la redéfinition du contour de l'ancienne section et à la création d'une nouvelle section. Les identifiants des parcelles composant la nouvelle section sont modifiés ;
- annulation de la même portion du territoire sur le plan cadastral en vigueur.
Remarque : L'opportunité de la création de nouvelles sections numériques justifiera le cas échéant la vectorisation de l'intégralité de la commune.
B. Opérations successives
1. Réunion de parcelles actuelles
460
Toutes les parcelles actuelles touchées par le nouveau lotissement appartenant au même propriétaire (Établissement public d'aménagement (EPA) de ville nouvelle, par exemple) et vérifiant les conditions de réunions mentionnées dans le I-B-2 § 20 du BOI-CAD-MAJ-10-20-20, doivent faire l'objet d'une réunion préalable. La réunion se fait par parcelles cadastrales entières.
2. Division des parcelles actuelles
470
Au vu des éléments obtenus par le levé topographique (données numériques) de la nouvelle parcelle, un document d'arpentage dit « de sortie » du plan cadastral actuel est établi.
La surface numérique de la parcelle nouvelle, calculée à partir des éléments levés, est considérée comme une contenance d'arpentage. Les compensations de contenances des diverses parcelles issues de la division sont effectuées selon les prescriptions habituelles.
Remarque : Les deux opérations successives de réunion et de division, explicitées infra, peuvent être assurées simultanément au moyen d'un document unique, à l'instar d'un document d'arpentage dit de lotissement.
3. Passage en section nouvelle
480
Le passage en section nouvelle est opéré uniquement sur présentation d'un document d'arpentage tel que défini précédemment et si le service du cadastre a jugé opportun cette méthode.
4. Division après inscription en section nouvelle
490
Toute division d'une parcelle inscrite dans une section nouvelle est déterminée par la production d'un document d'arpentage respectant la classe de précision de la section considérée. L'intégration d'un levé en coordonnées dans le cadre d'un document d'arpentage numérique par exemple devra ainsi conduire à des résidus de transformation inférieurs ou égaux à la classe de précision. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CAD-MAJ-10-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5176-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-MAJ-10-50-20210512 | 2021-05-12 00:00:00 | 2ae2fbfb3214ca19fd7f83eb16df62ed9d79dd102bee4a72143fe77a881db728 | [
-0.01869114302098751,
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0.10208367556333542,
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0.014935807324945927,
-0.019530879333615303,
0.001553170382976532,
-0.021029921248555183,
-0.03579988330602646,
-0.0241676215082407,
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0.03000035136938095,
-0.002215936314314604,
0.01734953001141548,
-0.012935804203152657,
-0.011061257682740688,
-0.0067491354420781136,
0.03447910025715828,
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0.08496315777301788,
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0.04625493288040161,
-0.005941234529018402,
0.037372712045907974,
-0.030821505934000015,
0.04763069748878479,
-0.04904592037200928,
0.040245652198791504,
0.0540180541574955,
0.05907754600048065,
-0.03722480684518814,
0.017989709973335266,
-0.0007559757796116173,
0.010962318629026413,
0.008578984998166561,
-0.05816185101866722,
-0.012134695425629616,
0.011025918647646904,
-0.01176427211612463,
-0.09952200949192047,
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-0.01637498289346695,
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0.029214095324277878,
0.008232657797634602,
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0.0055117737501859665
] |
Les contribuables passibles de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, et imposables selon le régime du bénéfice réel, doivent produire chaque année une déclaration permettant de déterminer et de contrôler le résultat imposable de l'année ou de l'exercice précédent (article 53 A du code général des impôts).
De ce principe, découle un ensemble d'obligations qui seront successivement examinées dans les sous-sections suivantes :
- personnes tenues de souscrire la déclaration spéciale de résultats (sous-section 1, BOI-BIC-DECLA-30-10-10-10) ;
- forme et contenu de la déclaration spéciale de résultats (sous-section 2, BOI-BIC-DECLA-30-10-10-20) ;
- documents annexes à la déclaration spéciale de résultats (sous-section 3, BOI-BIC-DECLA-30-10-10-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-DECLA-30-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4769-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-DECLA-30-10-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 2ff4c3480ad0d571f7d50c121df53259a240a8b9b5c9d9187677db2b43497906 | [
-0.04422503709793091,
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0.0025398971047252417,
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-0.03522177413105965,
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-0.03536292910575867,
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0.004143736325204372,
0.014186146669089794,
0.05091603100299835,
0.051616646349430084,
0.0481780581176281,
0.06235189735889435,
0.03312862664461136,
0.0767958015203476,
-0.11961477994918823,
0.05095290392637253,
-0.11048052459955215,
0.06014915183186531,
-0.0035422402434051037,
0.013188251294195652,
-0.02933754213154316,
-0.03902478888630867,
0.02288128063082695,
0.01273400615900755,
-0.06982307881116867,
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0.016963422298431396,
-0.036945417523384094,
0.09075595438480377,
0.022307295352220535,
-0.02045539952814579,
-0.003558182856068015,
-0.04198992997407913,
-0.022178413346409798,
0.040206197649240494,
0.07015808671712875,
-0.0016188494628295302,
0.04533958062529564,
-0.020083649083971977,
0.00532342167571187,
0.026311133056879044,
-0.020989954471588135,
0.00004912262738798745,
0.013772389851510525,
-0.036270465701818466,
-0.01223966758698225,
0.01132368016988039,
-0.05314244329929352,
-0.01655077189207077,
0.012091350741684437,
0.0554715059697628,
0.009314429014921188,
-0.04121284559369087,
0.02066252939403057,
0.039702676236629486,
-0.017133284360170364,
-0.01904209516942501,
0.024908466264605522,
0.02820209227502346,
-0.0004528373829089105,
0.003129819640889764,
-0.047750137746334076,
0.035756874829530716,
-0.008173559792339802,
0.01141614094376564,
-0.06887603551149368,
0.012877127155661583,
-0.02366418018937111,
-0.01563367433845997,
0.01956818625330925,
-0.02395044080913067,
-0.009462850168347359,
-0.0689258873462677,
0.011126140132546425,
-0.039076756685972214,
0.0973217561841011,
-0.03779958188533783,
0.01836344785988331,
0.0689753070473671,
0.04254864528775215,
-0.02359733171761036,
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0.0166167002171278,
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-0.0840211883187294,
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0.013723297975957394,
0.025761904194951057,
-0.026739737018942833,
0.007527187932282686,
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0.021291298791766167
] |
Le présent chapitre décrit les règles pratiques applicables à la généralité des contribuables (section 1, BOI-BIC-DECLA-30-40-10) et les règles spécifiques à certains contribuables (section 2, BOI-BIC-DECLA-30-40-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-DECLA-30-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4689-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-DECLA-30-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 4f3bb42171218d9356d7b94724de6ce88cdd51169a947d3d89a662f3554e78f8 | [
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] |
1
L'article 244 quater B du code général des impôts prévoit un mécanisme d'incitation fiscale au développement de l'effort de recherche scientifique et technique des entreprises.
10
À ce titre le présent chapitre traitera des points suivants :
- champ d 'application (section 1, BOI-BIC-RICI-10-10-10) ;
- dépenses de recherches éligibles (section 2, BOI-BIC-RICI-10-10-20) ;
- détermination du crédit d'impôt (section 3, BOI-BIC-RICI-10-10-30) ;
- cas des entreprises du secteur textile habillement cuir (section 4, BOI-BIC-RICI-10-10-40) ;
- cas des petites et moyennes entreprises (PME) réalisant certaines dépenses d'innovation (section 4.5, BOI-BIC-RICI-10-10-45) ;
- utilisation du crédit d'impôt (section 5, BOI-BIC-RICI-10-10-50) ;
- obligations déclaratives et contrôle (section 6, BOI-BIC-RICI-10-10-60). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-RICI-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4678-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-10-20210713 | 2021-07-13 00:00:00 | 0138b949e71a27571d5ee758a936905ff1880f09214a1ce8b923b2781911a187 | [
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0.016623087227344513,
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Les commentaires relatifs au crédit d'impôt « investissement en Corse » au profit des petites et moyennes entreprises soumises à l'impôt sur le revenu selon un régime réel d'imposition ou à l'impôt sur les sociétés (code général des impôts, art. 244 quater E) du présent document sont transférés au BOI-BIC-RICI-10-60.
Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-RICI-10-60-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6493-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-60-10-20210825 | 2021-08-25 00:00:00 | 3cb0a0c36191364836049a7736f438ac82355985a5493413900be5c5179c3141 | [
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-0.0284753255546093,
0.0017949545290321112,
0.01377610582858324,
-0.011754345148801804,
-0.004545099567621946,
0.03044268861413002,
0.005351451225578785,
-0.027398912236094475,
-0.031141480430960655,
0.015569309704005718,
-0.014332939870655537,
0.016800228506326675,
-0.015543447807431221,
-0.007278822362422943,
-0.04401068761944771,
-0.02582782879471779,
0.000983061152510345,
0.023886051028966904,
-0.026380671188235283,
-0.02235095202922821,
0.0022661942057311535,
-0.044409964233636856,
-0.03351648896932602,
0.041480835527181625,
-0.03716318681836128,
-0.03413702920079231,
0.005737431813031435,
-0.031975157558918,
0.012109157629311085,
-0.03385360538959503,
0.02835705503821373,
-0.021446609869599342,
-0.020474743098020554,
-0.08258036524057388,
0.030955849215388298,
0.04276951029896736,
-0.0707859918475151,
0.03114793822169304,
-0.055016934871673584,
-0.012699708342552185,
-0.038221895694732666,
-0.0015559450257569551,
-0.031387221068143845,
0.01868389919400215,
-0.0033680833876132965,
0.0159735269844532,
0.005333447363227606,
0.017402365803718567,
0.013167019933462143,
-0.007822263985872269,
-0.06251341849565506,
-0.017862383276224136,
0.023094993084669113,
0.011928061954677105,
-0.07189915329217911,
0.028839360922574997,
0.012743456289172173,
-0.0206137765198946,
0.013695502653717995,
0.03171100467443466,
-0.02430385909974575,
-0.0015880175633355975,
-0.03672843426465988,
-0.03602619469165802,
-0.010912852361798286,
0.025001171976327896,
-0.024271784350275993,
0.01115934643894434,
0.00009166437666863203,
-0.033397872000932693,
-0.04353815317153931,
-0.04575935751199722,
-0.025507183745503426,
-0.017404910176992416,
0.0073685296811163425,
-0.0016418873565271497,
0.0028310546185821295,
-0.04611678048968315,
-0.028187330812215805,
0.007317009847611189,
0.009606560692191124,
-0.028864210471510887,
-0.012823894619941711,
-0.024668168276548386,
0.06183382123708725,
0.006811922416090965,
-0.03350725397467613,
0.11339789628982544,
0.031022464856505394,
0.044756948947906494,
0.050955478101968765,
-0.033494140952825546,
0.03353632614016533,
0.00031724260770715773,
-0.024203317239880562,
-0.02540317177772522,
0.011473546735942364,
0.05984745919704437,
-0.020931070670485497,
-0.007434416096657515,
-0.04599086195230484,
0.03946167975664139,
0.04850618541240692,
0.011079643853008747,
-0.017616091296076775,
0.07425630837678909,
-0.014967666938900948,
-0.04233657196164131,
0.02884317748248577,
0.008260991424322128,
0.03047512099146843,
-0.052505653351545334,
0.03330875560641289,
-0.000289868883555755,
-0.033688466995954514,
-0.03201606124639511,
-0.015689408406615257,
0.0064586759544909,
0.042217519134283066,
-0.037012338638305664,
-0.035936735570430756,
-0.10440865904092789,
0.011749139986932278,
0.07639189064502716,
-0.0081584881991148,
-0.053601521998643875,
0.033796459436416626,
0.0028193460311740637,
-0.012313855811953545,
-0.010315156541764736,
0.019161000847816467,
0.008307176642119884,
0.011959828436374664,
-0.054611530154943466,
0.03323691338300705,
0.008050799369812012,
0.031229587271809578,
0.010200278833508492,
-0.010640762746334076,
-0.024054624140262604,
0.023766394704580307,
0.0049223327077925205,
0.06691229343414307,
0.012905224226415157,
-0.1026860848069191,
-0.07172753661870956,
0.09102796018123627,
0.011856645345687866,
0.006575384177267551,
0.025238903239369392,
-0.01309312041848898,
0.0047035519964993,
-0.00056519138161093,
0.05690852180123329,
0.008832521736621857,
-0.059590838849544525,
-0.01262724306434393,
-0.009475492872297764,
0.016098346561193466,
-0.05591974034905434,
-0.01595623977482319,
0.06998665630817413,
0.008694957941770554,
0.0006159099284559488,
-0.002316687721759081,
0.008663355372846127,
0.02384183183312416,
0.0486227385699749,
-0.014191705733537674,
0.06284453719854355,
0.08861376345157623,
-0.005447160452604294,
0.01869252696633339,
0.009899280965328217,
-0.019236549735069275,
-0.054291293025016785,
-0.018851125612854958,
0.009364486671984196,
-0.022249791771173477,
0.034689322113990784,
-0.006716625299304724,
-0.019574057310819626,
-0.01840033195912838,
-0.00797331240028143,
-0.03133198246359825,
0.016679445281624794,
0.014330277219414711,
-0.01636631414294243,
0.01258764322847128,
0.013655290938913822,
-0.025419076904654503,
0.002217075787484646,
0.0028128393460065126,
-0.06775712966918945,
0.023672955110669136,
-0.011797355487942696,
-0.0035505411215126514,
-0.03997911512851715,
-0.01260265801101923,
0.039621781557798386,
0.007462444249540567,
-0.03708798810839653,
-0.014925606548786163,
0.045322783291339874,
-0.03613443672657013,
-0.008483764715492725,
0.011992271989583969,
-0.027891192585229874,
-0.008648145943880081,
-0.051904477179050446,
-0.007232820615172386
] |
I. Délai de conservation des documents
1
Le délai général de conservation de six ans, mentionné au premier alinéa de
l'article L. 102 B du livre des procédures fiscales (LPF), s'applique aux livres, registres, documents ou pièces
auxquels l'administration a accès pour procéder au contrôle des déclarations et des comptabilités des contribuables astreints à tenir et à présenter des documents comptables.
Il s'applique également pour ces mêmes documents et ceux dont l'administration peut prendre
connaissance dans le cadre de l'exercice du droit de communication prévu aux articles L. 81 et suivants du LPF.
Le délai de six ans court à compter de la date de la dernière opération mentionnée sur les
livres ou registres ou de la date à laquelle les documents ou pièces ont été établis.
Remarque : Il est admis que les exploitants de spectacles ne conservent les
coupons de contrôle et les souches des billets d'entrée utilisés que pendant un délai d'un an à compter de leur utilisation
(BOI-TVA-DECLA-20-30-20-30 au II-D-1 § 280 à 300).
Par ailleurs, il est précisé que la durée de conservation de certains documents soumis au droit de
communication est régie par des dispositions spécifiques. Par exemple, les données mentionnées à l'article L. 96 G du
LPF sont conservées et traitées dans les conditions prévues à l'article L. 34-1 du code des
postes et des communications électroniques : leur durée de conservation par les opérateurs de communications électroniques est d'un an à compter du jour de leur enregistrement. En conséquence, le
délai prévu à l'article L. 102 B du LPF ne leur est pas applicable.
10
Les factures transmises par voie électronique dans les conditions prévues au VII de
l'article 289 du code général des impôts (CGI) tiennent lieu de pièces justificatives des opérations effectuées par les
redevables pour l’application de l'article 286 du CGI et l'article 289 du CGI. Elles doivent donc être conservées pendant le
même délai de six ans en application de l'article L. 102 B du LPF, selon les modalités prévues aux
II-A-2-b § 110 et suivants.
20
Par ailleurs, conformément au premier alinéa du I de
l'article L. 102 B du LPF, lorsque l'authenticité de l'origine, l'intégrité du contenu et la lisibilité des factures
papiers ou électroniques sont assurées par des contrôles mis en place par l'entreprise (« piste d'audit fiable »), les informations, documents, données, traitements informatiques ou systèmes
d'information constitutifs de ces contrôles, ainsi que la documentation décrivant leurs modalités de réalisation doivent être conservés pendant le délai prévu au premier alinéa de l'article L. 102 B
du LPF, soit six ans.
30
Le quatrième alinéa du I de
l'article L. 102 B du LPF prévoit que les pièces justificatives relatives à des opérations ouvrant droit, du point de
vue fiscal, à une déduction en matière de taxes sur le chiffre d'affaires doivent être conservées pendant le même délai de six ans.
40
Les modalités et les délais de conservation prévus à
l'article L. 102 B du LPF sont également applicables aux informations contenues dans les registres mentionnés à
l'article 286 quater du CGI (CGI, ann.
IV, art. 41 quater).
50
Les documents nécessaires à l'établissement de la déclaration d'échanges de biens doivent être
conservés par les assujettis pendant un délai de six ans à compter de la date de l'opération faisant l'objet de cette déclaration
(CGI, art. 289 C, 4 ; BOI-TVA-DECLA-20-20-40 au I § 20 et suiv.).
55
En application de
l'article L. 102 D du LPF, tous codes, données, traitements ou documentation se rattachant aux logiciels de
comptabilité ou de gestion ou aux systèmes de caisse doivent être conservés par les concepteurs et éditeurs de ces logiciels ou systèmes de caisse, ou toute autre personne intervenue techniquement sur
leurs fonctionnalités, jusqu'à l'expiration de la troisième année suivant celle au cours de laquelle le logiciel ou le système de caisse a cessé d'être diffusé. Il convient de se reporter aux
XIII-A-2 et 3 § 190 et 200 du BOI-CF-COM-10-80 pour plus de précisions sur les personnes concernées par cette obligation de conservation et
la nature des renseignements à conserver, qui sont les mêmes que les personnes et renseignements concernés par le droit de communication prévu à
l'article L. 96 J du LPF.
On entend par cessation de la diffusion d'un logiciel l'arrêt définitif de sa
commercialisation ou de sa mise sur le marché (vente, location ou mise à disposition sous toute autre forme) dans toutes ses versions. Ne sont donc visées par l'obligation de conservation de la
documentation que les versions commercialisées, à l'exclusion des versions « test » jamais mises sur le marché. La mise à jour d'un logiciel et la diffusion consécutive d'une nouvelle version du
logiciel ne sont pas considérées comme étant constitutives de la cessation de la diffusion de ce logiciel, alors même que la version précédente du logiciel cesse d'être diffusée. Dans ce cas,
l'obligation de conservation de la documentation s'applique à toutes les versions successives du logiciel qui sont ou ont été commercialisées. L'obligation de conservation prend alors fin à
l'expiration de la troisième année suivant celle au cours de laquelle la dernière version du logiciel a cessé d'être diffusée. Le simple changement de dénomination d'un logiciel n'est pas non plus
considéré comme le cessation de la diffusion du logiciel sous son ancienne dénomination.
Exemple : Soit un logiciel commercialisé pour la première fois
le 1er février N. Une nouvelle version de ce logiciel est commercialisée en remplacement de la première à compter du 15 juin N+1. Une troisième version remplace la deuxième à compter du
1er juillet N+4.
L'obligation de conservation concerne la documentation afférente à chacune des
trois versions du logiciel.
Le manquement à cette obligation de conservation entraîne l'application de l'amende prévue à
l'article 1734 du CGI (BOI-CF-INF-10-40-20 au II-B § 25).
Cette obligation de conservation s'applique aux logiciels et systèmes de caisse
qui sont en cours de commercialisation au 8 décembre 2013, date d'entrée en vigueur de
l'article
20 de la loi n° 2013-1117 du 6 décembre 2013 relative à la lutte contre la fraude fiscale et la grande délinquance économique et financière.
60
L'article 298
sexdecies F du CGI prévoit un régime spécial de TVA à l'égard des personnes qui fournissent certains services par voie électronique. Ce régime spécial prévoit notamment la tenue d'un registre
spécial des opérations relevant de son champ d'application. Ce registre devra être conservé pendant dix ans à compter du 31 décembre de l'année de l'opération
(LPF, art. L.102 B, I).
II. Mode de conservation des documents
70
Dans les développements qui suivent, le terme « administration » doit être interprété au sens
large et vise la Direction générale des finances publiques mais aussi les autres administrations susceptibles de contrôler les factures, comme par exemple la Direction générale des douanes et des
droits indirects.
A. Obligations en matière de conservation
1. Principes généraux sur l'obligation de conservation des documents
80
Le contribuable est tenu de conserver les documents sur lesquels peuvent
s'exercer les droits de communication, d'enquête et de contrôle de l'administration fiscale en respectant les conditions posées à
l'article L. 102 B du LPF.
En ce qui concerne les autres documents qui doivent être représentés à toute réquisition des agents
des finances publiques, l'administration fiscale ne peut que s'en tenir aux obligations prévues par les textes régissant la matière et desquels il résulte que ces documents doivent être conservés dans
leur forme originale (RM Deliaune n° 8328, JO AN du 17 janvier 1970, p. 123 et 124).
L'article 1366 du
code civil prévoit que « l'écrit électronique a la même force probante que l'écrit sur support papier, sous réserve que puisse être dûment identifiée la personne dont il émane et qu'il soit établi
et conservé dans des conditions de nature à en garantir l'intégrité ».
2. Modalités de conservation des factures papier et électroniques
90
En application du 3° du I de
l'article 286 du CGI et du quatrième alinéa du I de
l'article L. 102 B du LPF, les pièces justificatives relatives à des opérations ouvrant droit, du point de vue fiscal,
à une déduction en matière de taxes sur le chiffre d'affaires doivent être conservées pendant le délai prévu au premier alinéa du I de
l'article L. 102 B du LPF, soit six ans.
a. Factures papier
100
En application du I de
l'article L. 102 B du LPF, les factures papier reçues (d'achat) ou émises (de vente) peuvent être conservées sur
support informatique ou sur support papier pendant le délai prévu au premier alinéa de l'article L. 102 B du LPF.
Les entreprises qui reçoivent ou qui émettent des factures papier peuvent ainsi les numériser,
sous conditions, à tout moment et les conserver de manière dématérialisée durant six ans.
Les modalités de numérisation des factures papier sont fixées par arrêté du ministre chargé du
budget, codifié à l'article A. 102 B-2 du LPF.
Dans ce cadre, le transfert des factures établies originairement sur support papier vers un
support informatique doit être réalisé dans des conditions garantissant leur reproduction à l'identique. Le résultat de cette numérisation doit ainsi être la copie conforme à l'original en image et en
contenu.
Dans ces conditions, les couleurs doivent être reproduites à l’identique en cas de mise en
place d’un code couleur.
Toutefois, par mesure de tolérance, une numérisation ne respectant pas le code couleur est
acceptée uniquement dans les cas où les couleurs ne sont pas porteuses de sens
L'application de cette tolérance doit pouvoir être explicitée à l'administration.
Exemple : Lorsque une facture contient des mentions en couleur
telles que le logo de l'entreprise émettrice des factures, les couleurs de ce logo ne sont pas porteuses de sens et peuvent donc être reproduites non pas en couleur mais en noir et blanc lors de la
numérisation de cette facture
En revanche, lorsque une facture contient des mentions en couleur telles que des chiffres, des
indications, ou des montants dont le caractère positif ou négatif dépend de leur couleur intégrée lors de la conception de cette facture en dématérialisé, les couleurs sont porteuses de sens et
doivent donc être reproduites à l'identique lors de la numérisation de cette facture
De la même façon, lorsque sur une facture papier ont été apposés une signature, des mentions
particulières annotées à la main ou un tampon encreur en couleur, les couleurs sont porteuses de sens et doivent donc être reproduites à l'identique lors de la numérisation de cette facture
Les dispositifs de traitements sur l'image sont interdits.
Enfin, lorsque l'assujetti a recours à la compression de fichier, cette dernière doit s'opérer
sans perte.
Le II de l'article A. 102 B-2 du LPF reconnaît expressément la possibilité pour l'assujetti de
numériser lui-même les factures ou alors de confier cette mission à un tiers.
La circonstance que la numérisation soit effectuée par un tiers ne permet toutefois pas à
l'assujetti de s'exonérer de sa responsabilité en matière de conservation de factures au regard de la TVA.
Ainsi, le fournisseur ne pourra pas arguer de la défaillance de numérisation de son
prestataire, ni même du retard de ce dernier pour permettre l'accès de l'administration aux factures numérisées.
Les opérations d'archivage numérique des factures établies originairement sur support papier
doivent être définies selon une organisation documentée, faisant l'objet de contrôles internes, permettant d'assurer la disponibilité, la lisibilité et l'intégrité des factures ainsi numérisées durant
toute la durée de conservation. Cette organisation doit être documentée c'est-à-dire que les différentes phases de la numérisation doivent être décrites, présentées et expliquées. Elle est propre à
chaque entreprise.
Il appartient à chaque entreprise d'effectuer régulièrement des contrôles, sous sa
responsabilité, de la fiabilité des factures ainsi numérisées, permettant de justifier le respect des modalités de numérisation fixées à l'article A. 102 B-2 du LPF.
105
Afin de garantir l’intégrité des fichiers issus de la numérisation, chaque document ainsi
numérisé est conservé sous format PDF (Portable Document Format) ou sous format PDF A/3(ISO 19005-3) dans le but de garantir l'interopérabilité des systèmes et la pérennisation des données et est
assorti :
- soit d'un cachet serveur fondé sur un certificat conforme, au moins, au référentiel général
de sécurité (RGS) de niveau une étoile ;
- soit d'une empreinte numérique ;
- soit d’une signature électronique fondée sur un certificat conforme, au moins, au
référentiel général de sécurité (RGS) de niveau une étoile ;
- soit de tout dispositif sécurisé équivalent fondé sur un certificat délivré par une autorité
de certification figurant sur la liste de confiance française (Trust-service Status List -TSL).
Chaque fichier est horodaté, au moins au moyen d'une source d'horodatage interne, afin de
dater les différentes opérations réalisées.
107
La facture d'origine c'est à dire celle émise et transmise dans son format initial reste la
pièce justificative pour la déduction de la TVA.
L'archivage numérique de cette facture est considéré comme la copie identique de cette facture
et peut dès lors être considéré comme une pièce justificative valable pour la déduction de la TVA à la condition que les modalités de numérisation des factures papier fixées à
l'article A. 102 B-2 du LPF soient respectées.
Ainsi, en application du 3° du I de
l'article 286 du CGI et du troisième alinéa du I de
l'article L. 102 B du LPF, la facture papier ainsi numérisée dans les conditions fixées à l'article A. 102 B-2 du LPF
(cf. II-A-2-a § 100 et 105) constitue une pièce justificative relative à des opérations ouvrant droit, d'un point de vue fiscal, à une déduction en matière de taxes sur le chiffre
d'affaires.
Dans l'hypothèse où le contribuable présente à l'administration une facture numérisée qui ne
remplit pas ces conditions , ce dernier est alors tenu de la présenter sous forme papier.
Si le contribuable n'est plus en possession de la facture papier, l'administration n'est pas
en mesure de s'assurer de l'authenticité de la facture conformément à l'article 289 du CGI. Concernant les conséquences de
l'absence de facture, il convient de se reporter au I-A § 55 et suivants du BOI-TVA-DED-40-10-10.
Ces dispositions, conformément à
l'article
16 de la loi 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016, entrent en vigueur le 30 mars 2017, date de publication de l'arrêté ministériel définissant les modalités de
numérisation des factures papier.
Elles sont applicables aux factures papier émises ou reçues à
compter du 30 mars 2017.
Toutefois, par mesure de tolérance, ces dispositions sont
également appliquées aux factures papier émises ou reçues antérieurement à cette date.
Les commentaires relatifs au "double original " des factures de
vente créées sous forme informatique et transmises sur support papier, étaient applicables jusqu'au 30 juin 2018, par mesure de tolérance. Ainsi, depuis le 1er juillet
2018, les factures papier émises (de vente) peuvent être conservées sur support informatique en respectant les conditions mentionnées à l'article A. 102 B-2 du LPF
(BOI-CF-COM-10-10-30-20).
109
Lorsque les documents et pièces autres que les factures mentionnés à
l'article L. 102 B du LPF sont établis ou reçus sur support papier, ils peuvent également être conservés sur support
informatique ou sur support papier, pendant une durée de six ans.
b. Factures électroniques
110
Les factures transmises par voie électronique dans les conditions prévues au VII de
l'article 289 du CGI tiennent lieu de pièces justificatives des opérations effectuées par les redevables pour l’application de
l'article 286 du CGI et l'article 289 du CGI. Elles doivent donc être conservées dans les délais et conditions prévus par
l'article L. 102 B du LPF, c'est-à-dire :
- sur support informatique pendant une durée au moins égale au délai du droit de reprise prévu
au premier alinéa de l'article L. 169 du LPF, soit trois ans ;
- sur tout support au choix de l'entreprise pendant les trois années suivantes.
120
Les même modalités de conservation s'appliquent pour les documents mentionnés au premier
alinéa du I de l'article L. 102 B du LPF qui sont établis ou reçus sur support informatique.
130
Conformément au II-A-2-b § 110, durant le délai de reprise triennal prévu au
premier alinéa de l'article L. 169 du LPF, les factures électroniques doivent être conservées dans leur format
informatique original, c'est-à-dire celui dans lequel les factures électroniques ont été émises.
En effet, le changement de format informatique des factures électronique ne permet pas de
garantir, conformément au V de l'article 289 du CGI, l'intégrité du contenu des factures électroniques.
Toutefois, les entreprises sont libres, à des fins de gestion, de modifier le format
informatique de leurs factures si elles les conservent, de façon parallèle, sous leur format original.
Exemple : Une entreprise qui reçoit des factures sous le format informatique XML
doit les conserver dans ce format, dans les délais et conditions prévus à l'article L. 102 B du LPF mais peut, à des
fins de gestion, les convertir au format PDF.
140
Par « format » informatique de la facture, on entend la structure caractérisant la
présentation des informations au sein d'un ordinateur, lors d'une transmission ou sur un support d'entrée ou d'édition de résultats (traitement de texte, format image, document structuré, etc.).
Le format original de la facture est le format sous lequel la facture a été
émise et transmise par son émetteur.
Remarque : Lorsque, durant le délai prévu à
l'article L. 102 B du LPF, l'environnement matériel ou logiciel est modifié, le contribuable doit assurer la
conversion et la compatibilité des fichiers avec les matériels existants lors du contrôle. L'intégrité du contenu de ces fichiers doit être garantie lors de la conversion.
150
En vertu du V de
l'article 289 du CGI, l'authenticité de l'origine, l'intégrité du contenu et la lisibilité des factures doivent être garanties
à compter de leur émission et jusqu'à la fin de leur période de conservation, c'est-à-dire six ans.
3. Conservation des factures sécurisées par des contrôles établissant une piste d'audit fiable
160
La
directive 2010/45/UE du 13 juillet 2010 modifiant la
directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur
la valeur ajoutée en ce qui concerne les règles de facturation autorise les États membres à imposer à leurs assujettis que leurs factures soient stockées sous leur forme originale, papier ou
électronique.
170
L’article 96 I
de l’annexe III au CGI prévoit que les factures sous forme papier ou électronique dont l'authenticité de l'origine, l'intégrité du contenu et la lisibilité sont assurées par des contrôles
établissant une piste d'audit fiable, conformément aux dispositions du 1° du VII de l'article 289 du CGI, ainsi que les
éléments constitutifs de ces contrôles, doivent être conservés dans leur contenu originel par l'entreprise émettrice des factures et par l'entreprise destinataire de ces factures, dans les conditions
et dans les délais fixés par l'article L. 102 B du LPF.
Le contenu des factures et des éléments constitutifs des contrôles ne doit pas être modifié
pendant toute la durée de leur conservation, soit six ans.
L'obligation de conservation porte sur l'intégralité du message facture émis ou reçu, y
compris les mentions non obligatoires.
Elle porte également sur les éléments constitutifs des contrôles établissant une piste d'audit
fiable. Lorsque ces derniers sont sous forme électronique, leur format informatique ne doit pas être modifié.
Par « contenu originel », il faut entendre l'intégralité des mentions, obligatoires ou non,
figurant sur la facture d'origine.
Il convient de se reporter au
II-A-2 § 90 et suivants pour plus de précisions sur les modalités de conservation des factures papier ou électroniques.
4. Conservation des documents constitutifs des contrôles établissant une piste d'audit fiable
175
En application du I bis de
l'article L. 102 B du LPF, les informations, documents, données, traitements informatiques ou système d'information
constitutifs des contrôles mentionnés au 1° du VII de l'article 289 du CGI peuvent être conservés sur tout support (papier ou
informatique) quelle que soit leur forme originale.
Ainsi les documents visés ci-dessus établis ou transmis sous forme papier
peuvent être numérisés à tout moment en vue de leur conservation.
Conformément à
l'article A. 102 B-1 du LPF, le document ainsi numérisé doit être la copie conforme à l'original en image et en
contenu. Les couleurs sont reproduites à l'identique, notamment en cas de mise en place d'un code couleur.
Toutefois, par mesure de tolérance, la numérisation en respectant le code
couleur n'est exigée que dans le cas où les couleurs sont porteuses de sens.
Exemple : Lorsque sur un bon de commande papier ont été
apposés une signature, des mentions particulières annotées à la main ou un tampon encreur en couleur attestant du contrôle effectué, les couleurs sont porteuses de sens et doivent donc être
reproduites à l'identique lors de la numérisation de ce document.
Le document numérisé conservé sous format PDF (Portable Document Format)
doit être assorti d'une signature électronique conforme, au moins, au référentiel général de sécurité (RGS) de niveau une étoile.
Le document numérisé n'est retenu comme pièce justificative des contrôles
mentionnées au 1°du VII de l'article 289 du CGI que s'il fait apparaître tout ajout, remarque ou information qui auraient été annotés sur un document papier.
Ainsi, en cas de modification ou de correction des données portées sur un
document numérisé, seul le document corrigé et numérisé à nouveau est retenu comme pièce constitutive des contrôles établissant la piste d'audit fiable.
Dans le cas où le contribuable présente un document numérisé qui ne remplit
pas les conditions posées précédemment, le contribuable est alors tenu de le présenter sous forme papier.
Si le contribuable n'est plus en possession du document papier,
l'administration n'est pas en mesure de s'assurer que les contrôles documentés et permanents mis en place par l'entreprise permettent d'établir une piste d'audit fiable. Concernant les conséquences de
l'absence de piste d'audit, il convient de se reporter au I-B § 80 et suivants du BOI-TVA-DECLA-30-20-30-50.
5. Conservation des factures transmises par voie électronique et assorties d'une signature électronique
180
Le V de
l'article 96 F de l'annexe III au CGI, relatif à la signature électronique « qualifiée »
(BOI-TVA-DECLA-30-20-30-30) prévoit que les factures, la signature électronique à laquelle elles sont liées ainsi que le certificat électronique attaché aux données de
vérification de cette signature électronique, doivent être conservés dans leur forme et contenu originels par l’entreprise chargée de s’assurer qu’une facture est émise dans les conditions et les
délais fixés par l’article L. 102 B du LPF.
190
En vertu de
l'article 96 F bis de l'annexe III au CGI, cette obligation de conservation s'applique également aux factures
sécurisées au moyen d'une signature électronique en application du 1° du VII de l'article 289 du CGI (signature électronique
« avancée », signature électronique conforme au RGS de niveau une étoile, BOI-TVA-DECLA-30-20-30-30).
200
L'obligation de conservation porte sur l'intégralité du message émis ou reçu, y compris les
mentions non obligatoires.
210
Par ailleurs, les factures transmises par voie électronique et assorties d’une signature
électronique doivent être conservées dans leur format original.
6. Conservation des factures transmises sous la forme d'un message structuré
220
En application des dispositions de
l'article 96 G de l'annexe III au CGI, les informations émises et reçues doivent être conservées dans leur forme et
contenu originel pendant le délai de six ans prévu à l'article L. 102 B du LPF.
Ces informations doivent, en outre, être conservées dans l'ordre chronologique de leur
émission dans les conditions et dans les délais fixés par l’article L. 102 B du LPF, tant par l'entreprise émettrice des factures que par l'entreprise destinataire de ces factures si cette dernière
choisit l'EDI conforme aux spécifications du code général des impôts pour sécuriser les factures reçues.
Ainsi, les informations doivent être conservées afin de permettre leur sélection selon leur
date d'émission et de réception et/ou selon l'identité de leur récepteur et de leur émetteur.
L'obligation de conservation porte sur l'intégralité du message émis ou reçu, y compris les
mentions non obligatoires.
Le support informatique sur lequel sont conservés les messages factures doit être alimenté
automatiquement par le système des informations qui en sont directement issues.
230
Lorsque la station de dématérialisation est gérée par un prestataire de services, la
conservation dans leur forme et contenu originels des informations émises ou reçues doit être assurée séparément pour chaque société dématérialisant ses factures. En conséquence, un archivage commun
des factures, contenant des informations relatives à plusieurs sociétés, ne serait pas conforme aux textes.
240
La liste récapitulative et le fichier des partenaires doivent être conservés dans les
conditions prévues à l'article L. 102 B du LPF.
7. Restitution
250
Aux termes de
l'article 96 I bis de l'annexe III au CGI les informations, émises ou reçues, des factures papier ou
électroniques doivent être identiques.
S'agissant des factures électroniques, ces dispositions prévoient par ailleurs que, sur
demande de l'administration, le contenu des messages factures est restitué en langage clair par l'entreprise chargée de s'assurer qu'une facture est délivrée, quelle que soit la personne qui a
matériellement émis les messages en son nom et pour son compte.
260
Le contenu des messages factures doit en outre être restitué en langage clair par l'entreprise
destinataire de ces factures, quelle que soit la personne qui les a reçues en son nom et pour son compte.
La restitution porte sur l’ensemble des informations contenues dans le message facture,
qu’elles soient obligatoires ou facultatives.
270
La restitution d'un message facture en langage clair consiste à restituer le message dans un
format habituellement admis par les usages commerciaux. Les données sont restituées lisiblement en mode caractères, en langage clair et intelligible.
Les informations des factures électroniques sont, le cas échéant, restituables sur écran ou
sur support informatique. Si l'administration le demande, la restitution de ces informations est effectuée sur support papier.
280
Le système de transmission utilisé doit permettre à l'entreprise de répondre à
des demandes sélectives de l'administration.
L’obligation de restitution ne porte que sur quelques factures ou séries de
factures expressément demandées par l’administration. Elle ne présente donc pas de caractère systématique.
8. Sanctions
290
L’émission ou la réception de factures électroniques en application du VII de
l'article 289 du CGI impose aux entreprises des obligations en matière de conservation des fichiers informatiques. Le défaut de
conservation constaté par les agents de l'administration, qu'il soit total ou partiel, pourra donc être sanctionné.
A titre d'exemple, le défaut de conservation des factures originales sur
support informatique peut entraîner la remise en cause des déductions opérées en matière de TVA.
B. Obligations en matière de stockage
300
En application de
l'article L. 102 C du LPF, afin de garantir les exigences visées au V de
l'article 289 du CGI, les factures doivent être stockées sous la forme originale, papier ou électronique, et pour les factures
électroniques, sous leur format original, sous lesquelles elles ont été transmises ou mises à disposition.
1. Factures conservées sous forme papier
310
Les factures conservées sous forme papier doivent être stockées sur le territoire français.
Le lieu de stockage doit être situé dans un lieu immédiatement accessible à toute requête de
l'administration.
2. Factures conservées par voie électronique
320
Le troisième alinéa de
l'article L. 102 C du LPF prévoit que les assujettis ne peuvent stocker les factures transmises par voie électronique
dans un pays non lié à la France par une convention prévoyant une assistance mutuelle ou un droit d’accès en ligne, de téléchargement et d’utilisation de l’ensemble des données concernées.
Cette disposition s’applique aux factures transmises par voie électronique en
application du VII de l'article 289 du CGI.
Par mesure de tolérance ces dispositions s'appliquent également aux factures
papier numérisées conformément aux dispositions de l'article A. 102 B-2 du LPF (cf.
II-A-2 § 90 et suivants).
330
Il ressort de ces dispositions que ne sont considérées comme valides que les systèmes de
stockage de facture relevant de l'une des situations suivantes :
- les assujettis effectuent un stockage de leurs factures sur le territoire français ;
- les assujettis effectuent un stockage de leurs factures dans un autre État de l'Union
européenne, chacun des États membres étant lié par la directive 2010/24/UE du Conseil du 16 mars 2010
concernant l'assistance mutuelle en matière de recouvrement des créances relatives aux taxes, impôts, droits et autres mesures et par le
règlement UE du Conseil 904/2010 du 7 octobre 2010 concernant la coopération
administrative et la lutte contre la fraude dans le domaine de la taxe sur la valeur ajoutée. Dans cette hypothèse, l'accessibilité des factures par l'administration fiscale doit être garantie
depuis le siège ou le principal établissement de l'entité vérifiée en cas de contrôle ;
- soit les assujettis effectuent le stockage dans un pays hors de l'Union européenne. Ils
doivent alors s'assurer :
- soit que le pays est lié à la France par une convention prévoyant une assistance mutuelle
ayant une portée similaire à celle prévue par la directive 2010/24/UE du Conseil du 16 mars 2010 concernant l'assistance mutuelle en matière de recouvrement des créances relatives aux taxes, impôts,
droits et autres mesures et par le règlement UE du Conseil 904/2010 du 7 octobre 2010 concernant la coopération administrative et la lutte contre la fraude dans le domaine de la taxe sur la valeur
ajoutée ;
- soit que le pays est lié à la France par une convention prévoyant un droit d'accès en
ligne immédiat de téléchargement et d'utilisation de l'ensemble des données concernées.
340
La liste des pays liés à la France par une convention prévoyant une assistance mutuelle
ayant une portée similaire à celle prévue par la directive 2010/24/UE du Conseil du 16 mars 2010 concernant
l'assistance mutuelle en matière de recouvrement des créances relatives aux taxes, impôts, droits et autres mesures et le
règlement UE du Conseil 904/2010 du 7 octobre 2010 concernant la coopération
administrative et la lutte contre la fraude dans le domaine de la taxe sur la valeur ajoutée est définie à
l'arrêté du 15 mai 2013
modifié par l'arrêté du 28 février 2017.
3. Accès aux factures
350
Tout assujetti doit s'assurer que l'administration a, à des fins de contrôle, un accès en
ligne permettant le téléchargement et l'utilisation des données stockées, quels que soient :
- le lieu de stockage en France ou hors du territoire national ;
- la personne chargée de stocker les factures en son nom et pour son compte.
360
Les factures doivent être accessibles dans le meilleur délai depuis son principal
établissement ou son siège social.
370
L’assujetti prend toute mesure utile pour faciliter l’accès aux factures. Il pourra par
exemple mettre à disposition des agents de l’administration :
- une personne (responsable informatique, etc.) chargée de les aider dans la consultation
des pièces ;
- un poste informatique dédié à la seule consultation, coupé de tout réseau local et
comportant les factures sur la période vérifiée ;
- une copie papier des factures transmises par voie électronique.
380
Lorsque les assujettis stockent leurs factures émises et reçues dans un serveur distant, les
dispositions prévues à l'article L. 102 C du LPF et
l'article R*. 102 C-1 du LPF, et par conséquent les principes édictés aux
II-B-2 et 3 § 320 à 370 sont applicables.
390
A des fins de contrôle, les autorités compétentes des États membres de l’Union européenne
ont un droit d’accès par voie électronique, de téléchargement et d’utilisation des factures émises ou reçues, stockées sur le territoire français par ou pour le compte d’un assujetti qui est redevable
de la taxe sur la valeur ajoutée dans ces États membres ou qui y est établi.
Ce droit d’accès s’effectuera en ligne depuis le siège ou l’établissement de l’assujetti
établi dans l'autre État membre de l'Union européenne. Cette disposition ne permet pas à ces mêmes autorités compétentes d’accéder aux factures depuis le territoire français.
De façon réciproque, l'administration française a le droit d'accéder, de télécharger et
d'utiliser, à des fins de contrôle, les factures stockées sur le territoire des États membres de l'Union européenne par ou pour le compte d'un assujetti redevable de la TVA en France ou qui y est
établi.
4. Déclaration du lieu de stockage
400
La déclaration du lieu de stockage prévue au quatrième alinéa de
l’article L. 102 C du LPF s’effectue sur papier libre. Elle comporte les noms et adresses des clients ou des tiers
chargés du stockage ainsi que les périodes visées par celui-ci.
La déclaration doit être adressée au service des impôts des entreprises (SIE) dont les
assujettis dépendent (SIE compétent territorialement ou Direction des grandes entreprises) . | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-COM-10-10-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8877-PGP.html/identifiant=BOI-CF-COM-10-10-30-10-20180720 | 2018-07-20 00:00:00 | ca08c5f9f9975078a6002e87da1390cf97e235b0f5c1eb6f1b917b37c06d676e | [
-0.014468063600361347,
-0.007857521995902061,
0.04362469166517258,
0.031529780477285385,
-0.07586871832609177,
-0.016850052401423454,
-0.10781408846378326,
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0.05382794141769409,
-0.034634266048669815,
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0.03232966735959053,
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0.022249383851885796,
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0.01863580383360386,
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0.041531238704919815,
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0.10555553436279297,
-0.008106577210128307,
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0.0644555613398552,
-0.03389338031411171,
0.044243618845939636,
-0.029495123773813248,
0.060756854712963104,
-0.00923064723610878,
-0.01966606266796589,
0.04865311086177826,
0.00966573040932417,
-0.032335054129362106,
0.002836756408214569,
0.006562869064509869,
-0.031654100865125656,
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0.010413909330964088,
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0.005101557355374098,
0.006361567880958319,
-0.02411743625998497,
-0.02481680177152157,
-0.025435883551836014,
-0.017772389575839043,
-0.04105163365602493,
-0.02009906806051731,
0.010314962826669216,
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-0.004692643880844116,
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0.015399768017232418,
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-0.01550329104065895,
-0.004576123785227537,
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0.029702957719564438,
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0.014859526418149471,
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0.025425393134355545,
-0.028751984238624573,
0.00006450944783864543,
0.009053428657352924,
-0.009300652891397476,
0.023281652480363846,
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0.02625446580350399,
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0.009199483320116997,
-0.006773993838578463,
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0.03351745754480362,
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0.0021619945764541626,
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0.007944319397211075,
0.0331217423081398,
-0.07989773154258728,
0.029694732278585434,
0.01893400214612484,
0.0014959496911615133,
0.02317092753946781,
-0.012871976010501385,
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0.0028758251573890448,
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0.0159305352717638,
-0.010126902721822262,
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0.015450997278094292,
0.009884771890938282,
0.017469752579927444,
0.0012277922360226512,
0.015622157603502274,
0.019331445917487144,
0.07739031314849854,
0.014224768616259098,
0.0058909510262310505,
0.09240372478961945,
0.05945800617337227,
-0.04750441014766693,
-0.012729707174003124,
0.025025585666298866,
0.04259753227233887,
0.007321646437048912,
0.08225720375776291,
-0.01696563884615898,
-0.04571191966533661,
0.005210325121879578,
0.01278567872941494,
0.03542470186948776,
-0.003890383057296276,
-0.005823916289955378,
-0.001042715972289443,
-0.004171082749962807,
0.052131928503513336,
-0.01784600131213665,
-0.02401650883257389,
0.009533223696053028,
0.0024373806081712246,
-0.020468294620513916,
-0.03754366561770439,
-0.049480970948934555,
-0.005201664753258228,
-0.025706613436341286,
0.022430840879678726,
-0.003151647513732314,
0.03768320754170418,
-0.06949854642152786,
-0.041550032794475555,
0.022811083123087883,
-0.005610346794128418,
-0.012661914341151714,
-0.0376812145113945,
-0.018473509699106216,
0.0020416229963302612,
0.013412187807261944,
0.026971695944666862,
-0.03731920197606087,
0.014728369191288948,
-0.04926471784710884,
0.027920881286263466,
0.007520116399973631,
-0.024258065968751907,
0.005056148860603571,
-0.007807489950209856,
0.019365984946489334,
-0.010771078057587147,
0.02838813327252865,
0.03890882804989815,
-0.02632296085357666,
-0.013797402381896973,
-0.014072977006435394,
0.0026698424480855465,
-0.017469283193349838,
0.0803973600268364,
-0.029660465195775032,
-0.007576746866106987,
-0.01566724292933941,
0.0071045225486159325,
0.011867322027683258,
0.017553936690092087,
0.00617770804092288,
0.08116503804922104,
0.0022454047575592995,
0.003458301769569516,
-0.04284658282995224,
0.009809888899326324,
0.012226779945194721,
0.04890725389122963,
-0.0036468449980020523,
-0.049080606549978256,
0.0768725574016571,
-0.005860894452780485,
-0.05523145571351051,
-0.023563243448734283,
0.02005903050303459,
-0.03334581479430199,
-0.013701670803129673,
0.03643539175391197,
-0.023931285366415977,
-0.0014552280772477388,
0.006011646706610918,
0.018596302717924118,
-0.015247846953570843,
0.047055188566446304,
-0.011727412231266499,
0.015805339440703392,
-0.014417198486626148,
0.07969485223293304,
0.014503330923616886,
0.0019694461952894926,
0.0041990336030721664,
0.04345542937517166,
-0.004908283706754446,
0.01708371751010418,
0.02267174795269966,
-0.05513986200094223,
0.015531080774962902,
-0.017516711726784706,
-0.03296269476413727,
0.0010469139087945223,
-0.005560552701354027,
0.014219923876225948
] |
1
Comme les autres contrats de cautionnement, les engagements établis en matière fiscale doivent
respecter les conditions de validité de droit commun des contrats, notamment celles qu'énoncent les articles 1108 et
1109 du code civil (nécessité d'un consentement accordé sans erreur, ni violence par une personne capable).
I. Le consentement
10
Le consentement de la caution à l'engagement qu'elle donne, ainsi qu'à son étendue, résulte de
sa signature de l'acte. Un soin tout particulier doit donc être apporté à l'accomplissement de cette formalité.
La signature apposée par le comptable sur l'acte n'a quant à elle pour objet que de matérialiser
son acceptation de l'offre de cautionnement qui lui est présentée.
Enfin, la signature du redevable n'est pas nécessaire à la validité de l'engagement de
cautionnement, qui constitue un contrat unilatéral.
II. La capacité juridique du signataire de l'engagement de caution
20
La capacité juridique du signataire conditionnant la validité du cautionnement, elle doit faire
l'objet d'une particulière attention.
A. Cautionnement fourni par des sociétés
1. Société anonyme (SA)
30
Les cautions fournies par les sociétés anonymes autres que celles exploitant des établissements
bancaires ou financiers doivent, à peine de nullité, faire l'objet d'une autorisation préalable.
Cette autorisation relève, selon le cas, de la compétence du conseil d'administration
(Code de commerce, art. L. 225-35, al. 4) ou de celle du conseil de surveillance
(Code de commerce, art. L. 225-68, al. 2).
Selon les articles R.
225-28 et R. 225-53 du code de commerce, elle est délivrée dans le premier cas au directeur général et dans le second au
directoire lesquels ont la faculté de déléguer le pouvoir qui leur a ainsi été conféré.
L'autorisation doit être limitée dans le temps, sans pouvoir excéder un an. Il n'est pas
nécessaire de renouveler cette autorisation pour les engagement de caution en cours. Seuls les nouveaux engagements de caution devront faire l'objet d'une nouvelle autorisation.
Elle doit par ailleurs comporter un plafond en montant sauf lorsqu'elle concerne des
cautionnements fiscaux ou douaniers auquel cas il est admis qu'elle ne soit pas limitée dans son montant (Code de commerce, art. R. 225-28 et R. 225-53).
Cette autorisation doit être donnée dans tous les cas.
Par conséquent, chaque fois qu'une société anonyme - exception faite des banques et
établissements financiers - leur est présentée pour caution, il appartient aux comptables d'exiger de son représentant qu'il justifie, outre de ses pouvoirs, de l'autorisation qui lui a été accordée
(procès-verbal de la délibération du conseil d'administration ou du conseil de surveillance).
2. Société à responsabilité limitée (SARL) et société en commandite par actions
40
Aux termes de l'article L.
223-18 du code de commerce, le gérant est investi des pouvoirs les plus étendus pour agir en toute circonstance au nom des associés, sous réserve des pouvoirs que la loi attribue expressément aux
associés. La société est engagée même par les actes du gérant qui ne relèvent pas de l'objet social, à moins qu'elle ne prouve que le tiers savait que l'acte dépassait cet objet ou qu'il ne pouvait
l'ignorer compte tenu des circonstances, étant exclu que la seule publication des statuts suffise à constituer cette preuve.
De plus, les clauses statutaires limitant les pouvoirs du gérant de SARL sont inopposables
aux tiers, peu important qu'ils en aient eu ou non connaissance
(Cass. com., arrêt du 2 juin 1992, n°
90-18313).
50
Les mêmes règles s'appliquent au gérant d'une société en commandite par actions conformément à
l'article L. 226-7 du code de commerce.
Il conviendra donc de demander à la personne signataire de justifier sa qualité de
gérant.
3. Cas particulier : interdiction des cautionnements donnés par les sociétés au profit des dirigeants et associés.
60
A peine de nullité, s'agissant des SARL, celles-ci ne peuvent valablement garantir les
engagement des gérants ou associés autres que les personnes morales ainsi que des représentants légaux des personnes morales associés
(Code de commerce, art. L. 223-21, al 1).
70
En ce qui concerne les SA, l'interdiction concerne, selon le cas :
les administrateurs, autres que les personnes morales, les directeurs généraux, directeurs généraux délégués et les représentants des personnes morales administrateurs
(Code de commerce, art. L. 225-43, al. 1 et 3) ;
les membres du directoire et les membres du conseil de surveillance autres que les personnes morales, ainsi que les représentants permanents des personnes morales membres du conseil de
surveillance (Code de commerce, art. L. 225-91, al.1 et 2).
80
Par ailleurs, pour les deux types de sociétés, l'interdiction est étendue aux conjoints,
ascendants et descendants des personnes visées ci-dessus ainsi qu'à toute personne interposée (Code de commerce, art. L. 223-21 al.
2, art. L. 225-91, al 2 et art. L. 225-43, al
3).
90
Sont toutefois valables, les cautionnements donnés par des banques ou établissements
financiers constitués sous forme de :
SARL au profit de ses gérants ou associés (Code de commerce, art. L. 223-21, al 3) ;
SA au profit de ses dirigeants (Code de commerce, art. L. 225-43, al 2, et
art. L. 225-91, al 3 ).
4. Société civile, société en nom collectif (SNC) et société en commandite simple
100
L'article 1849 du code civil
prévoit que le gérant d'une société civile engage la société par les actes entrant dans l'objet social.
Quand il agit en dehors de l'objet social, le gérant d'une société civile excède ses pouvoirs
légaux et la société n'est pas engagée envers les tiers.
Il a été jugé qu'un cautionnement est contraire à l'intérêt social d'une société
immobilière lorsque le montant de l'engagement était tel, qu'en cas de défaillance du débiteur la société devait réaliser son entier patrimoine pour l'honorer, ce qui est de nature à compromettre son
existence même (Cass. com., arrêt du 3 juin
2008, n° 07-11785).
La sûreté donnée par une société doit, pour être valable, non seulement résulter du
consentement unanime des associés, mais également être conforme à son intérêt social.
La sûreté a été jugée contraire à l'intérêt social de la société dans la mesure où l'immeuble donné en garantie était son seul bien immobilier, où l'opération ne lui rapportait aucune ressource, mais
grevait ainsi très lourdement son patrimoine, l'exposant à une disparition totale sans aucune contrepartie pour elle, au risque de son existence même
(Cass. com., arrêt du 8 novembre 2011,
n°10-24438).
Le cautionnement, même accordé par le consentement unanime des associés, n'est pas valide
s'il est contraire à son intérêt social. Une garantie consentie par une société civile immobilière est contraire à son intérêt social dès lors que la valeur de son unique bien immobilier est inférieur
au montant de son engagement et qu'en cas de mise en jeu de la garantie, son entier patrimoine doit être réalisé, ce qui est de nature à compromettre son existence même
(Cass. civ., arrêt du 12 septembre 2012,
n°11-17948).
Compte tenu du risque que le cautionnement de la société civile soit considéré comme n'entrant
pas dans l'objet social, il est indispensable pour le comptable qu'une autorisation ait été donnée à l'unanimité des associés et que l'engagement soit conforme à l'intérêt social de la société.
110
Le régime des sociétés en commandite simple
(Code de commerce, art. L. 222-2) et celui des SNC (Code civil, art.
1854 et Code de commerce, art. L. 221-5 et art. L. 221-6)
suit celui des sociétés civiles.
B. Cautionnement fourni par un époux
120
En matière de séparation de biens, chacun des époux conserve la pleine propriété de tous les
biens qu'il détient au jour du mariage et de tous ceux qu'il acquiert par la suite et chacun d'eux répond sur ses biens personnels de ses propres dettes.
Dans ces conditions, seul un engagement de caution souscrit par l'autre époux permettra
d'obtenir une garantie sur l'ensemble du patrimoine.
130
En matière de régime de communauté légale des règles spécifiques s'appliquent.
L'un des époux marié sous le régime de la communauté légale peut consentir seul un
cautionnement, mais cet époux n'engagera que ses biens propres et ses revenus (Code civil, art. 1415).
Par conséquent, les poursuites engagées doivent être limitées aux biens propres et aux revenus
de l'époux caution.
Ne peuvent donc être appréhendés par le créancier les biens communs ainsi que les biens
propres et revenus de l'époux qui ne s'est pas porté caution.
Le mot « revenus » désigne à la fois les gains et salaires et les revenus des biens propres.
Si le cautionnement est souscrit par un seul des époux marié sous le régime de la
communauté, le créancier ne peut inscrire une hypothèque sur un immeuble commun
(Cass. civ, arrêt du 18 novembre 1992,
n°91-10473).
140
Pour obtenir une garantie plus large, il y a lieu, lors de la souscription de l'engagement de
cautionnement d'obtenir l'insertion du consentement du conjoint dans l'acte de caution (Code civil, art. 1415 ).
Cet article dispose que chacun des époux ne peut engager que ses biens propres et ses revenus, par un
cautionnement ou un emprunt, à moins que ceux-ci n'aient été contractés avec le consentement exprès de l'autre conjoint, qui, dans ce cas, n'engage pas ses biens propres. Il en résulte que les
créanciers de l'un des époux ne peuvent poursuivre le recouvrement de leurs créances sur les biens communs du couple qu'à condition que l'autre époux ait donné son accord à l'emprunt ou au
cautionnement. Dans ce cas, les biens de la communauté pourraient être saisis, y compris les gains et salaires de l'époux qui donne son consentement, mais pas les biens propres du conjoint
(RM De La Raudière n° 82460, JOAN du 1er mars 2011 p. 2038).
Au plan pratique, la formule manuscrite conforme aux dispositions des
articles L. 341-2 et L. 341-3 du code de la
consommation sera utilisée.
C. Cautionnement fourni par un partenaire de PACS
150
Sauf disposition contraire contenue dans la convention de PACS, le régime de droit commun des
partenaires pacsés est celui de la séparation de biens.
Il en résulte que chaque partenaire conserve la propriété des biens acquis avant la conclusion
du pacte et de ceux acquis postérieurement. Chacun d'eux reste seul tenu des dettes personnelles nées avant ou pendant le pacte, sous réserve de la solidarité pour les dépenses de la vie courante
(Code civil, art.515-5 ).
Les partenaires peuvent, dans la convention de pacte initiale ou dans une convention
modificative, choisir de soumettre au régime de l'indivision les biens qu'ils acquièrent après la conclusion du pacte. Ces biens sont alors réputés appartenir en indivision pour moitié à chaque
partenaire (Code civil, art. 515-5-1).
Toutefois, même en cas d'option pour le régime de l'indivision, les deniers reçus à quel titre
que ce soit, après la conclusion du pacte demeurent la propriété exclusive de chaque partenaire (Code civil, art. 515-5-2). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-GAR-20-40-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6913-PGP.html/identifiant=BOI-REC-GAR-20-40-10-10-20140205 | 2014-02-05 00:00:00 | 9dca7127ec32358fe7ea7d5014aafba7bd213edbe701d3e4db09ae381c50574d | [
-0.08675700426101685,
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0.05803756043314934,
0.04159719869494438,
-0.03240571916103363,
-0.02142232283949852,
0.01964811608195305,
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-0.0764036551117897,
-0.008337169885635376,
0.021243443712592125,
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0.019845779985189438,
0.015537788160145283,
0.040575090795755386,
0.03588561341166496,
0.0034175405744463205,
0.010265039280056953,
0.04095438867807388,
0.00856142956763506,
-0.048249855637550354,
0.01418097224086523,
0.09342587739229202,
0.029030296951532364,
-0.022157620638608932,
0.009363473393023014,
0.023500800132751465,
-0.0034990189597010612,
0.03685892000794411,
0.006853485479950905,
0.017682723701000214,
-0.042139410972595215,
0.03452096879482269,
0.014984587207436562,
0.03102916106581688,
0.01245134323835373,
-0.0032190976198762655,
-0.029462845996022224,
-0.05754242092370987,
0.03615551069378853,
0.009378904476761818,
-0.027749916538596153,
0.032226286828517914,
0.07814428210258484,
-0.02664020285010338,
-0.048770979046821594,
-0.029608145356178284,
0.010223610326647758,
-0.039908379316329956,
-0.025195248425006866,
-0.010713333263993263,
0.0073974234983325005,
-0.08305574208498001,
-0.014122315682470798,
0.010892053134739399,
-0.03365009278059006,
0.0032878571655601263,
-0.008815446868538857,
-0.061093028634786606,
0.006140079349279404,
0.023720571771264076,
0.08167868852615356,
0.017111917957663536,
0.05683562532067299,
-0.03653765469789505,
0.0016288681654259562,
-0.01867670752108097,
0.005590367596596479,
-0.06274330615997314,
0.02653917670249939,
-0.04275191202759743,
-0.11352747678756714,
0.07192274183034897,
0.02143874578177929,
0.009202863089740276,
0.03558221459388733,
0.009818924590945244,
-0.025435591116547585,
0.008338616229593754,
-0.002482292242348194,
-0.03552287444472313,
-0.026934681460261345,
-0.011632739566266537,
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0.02067672275006771,
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-0.023649560287594795,
-0.034193530678749084,
0.06247401610016823,
-0.06589584797620773,
0.014728299342095852,
-0.019479170441627502,
-0.024351319298148155,
0.009989853017032146,
-0.02006274275481701,
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-0.016545956954360008,
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-0.04657799378037453,
0.009930272586643696,
-0.047274235635995865,
0.010168508626520634,
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0.03494665026664734,
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0.05059611797332764,
-0.007111644372344017,
0.025287535041570663,
-0.056024517863988876,
0.006166908890008926,
-0.05145154520869255,
-0.04395340755581856,
-0.004644863307476044,
0.0222783125936985,
0.0028044357895851135,
-0.05006014183163643,
0.050091784447431564,
-0.02235892042517662,
0.0296773724257946,
0.01409778743982315,
-0.05791826918721199,
0.014530467800796032,
-0.013814760372042656,
0.0070251598954200745,
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0.007600692100822926,
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-0.04806176945567131,
-0.03363233804702759,
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0.05016036331653595,
-0.01788424700498581,
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0.026812152937054634,
0.010215715505182743,
0.03923540189862251,
0.02658517099916935,
0.0029838252812623978,
0.06678525358438492,
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0.0113980146124959,
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0.011960078962147236,
0.026870017871260643,
0.005717312917113304,
-0.01895684190094471,
0.025961538776755333,
-0.013562223874032497,
0.020359065383672714,
0.06094149127602577,
-0.02996917814016342,
-0.057688940316438675,
-0.015082226134836674,
-0.0038484500255435705,
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0.061396803706884384,
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0.010624396614730358,
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-0.05454676225781441,
0.05610937997698784
] |
1
Les entreprises qui réalisent certaines opérations de restructurations (fusions, apports
partiels d'actif, scissions, etc.) peuvent bénéficier de dispositions fiscales favorables. Dans certaines situations, elles s'appliquent sous la condition d'obtenir un agrément.
10
L'article 210 B du code général des impôts (CGI) dispose que les opérations d'apports partiels d'actif d'une ou plusieurs
branches complètes d'activité ou d'éléments assimilés peuvent bénéficier de plein droit du régime de faveur des fusions prévu à
l'article 210 A du CGI. Ce régime s'applique également de plein droit aux opérations de scissions de société comportant au
moins deux branches complètes d'activité lorsque chacune des sociétés bénéficiaires reçoit une ou plusieurs de ces branches.
En l'absence d'apport d'une ou plusieurs branches complètes d'activité ou
d'éléments assimilés, l'article 210 B du CGI prévoit qu'au titre de telles opérations, les sociétés peuvent néanmoins bénéficier de ce régime sur agrément.
20
Par ailleurs, lorsque l'apport partiel d'actif n'est pas représentatif d'une
branche complète d'activité ou lorsque la société apporteuse ne dispose pas d'au moins une branche complète d'activité après l'apport, la délivrance de l'agrément prévu au 2 bis de
l'article 115 du CGI est nécessaire pour ne pas considérer comme une distribution de revenus mobiliers l'attribution de titres
représentatifs de l'apport partiel d'actif.
30
Enfin, l'agrément prévu au II de l'article 209 du CGI autorise,
en cas de fusion, scission ou apport partiel d'actif placé sous le régime spécial des fusions de l'article 210 A du CGI, le
transfert des reports déficitaires et des intérêts différés de la société absorbée ou apporteuse, non encore déduits, à la société absorbante ou bénéficiaire des apports.
40
Ces agréments, délivrés dans les conditions prévues à
l'article 1649 nonies du CGI sont commentés dans le présent titre qui expose :
- l'application, sur agrément, du régime des fusions aux apports partiels d'actif et aux
scissions (chapitre 1, BOI-SJ-AGR-20-10) ;
- l'agrément délivré pour l'attribution en franchise d'impôt aux associés de la société
apporteuse des titres émis en rémunération des apports (chapitre 2, BOI-SJ-AGR-20-20) ;
- l'agrément concernant le transfert des déficits reportables en cas de fusion ou d'opérations
assimilées et le transfert des intérêts différés non déduits en cas d'opérations de restructuration placées sous le régime spécial des fusions (chapitre 3,
BOI-SJ-AGR-20-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-SJ-AGR-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1244-PGP.html/identifiant=BOI-SJ-AGR-20-20190213 | 2019-02-13 00:00:00 | eed2c27fca8512b05ad2a728bdf55052ac7d64b3768213a436a620429d2d1583 | [
-0.022355789318680763,
0.05719855800271034,
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0.04601764306426048,
0.004177880473434925,
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-0.005870623514056206,
-0.035309918224811554,
0.018475163727998734,
0.046495769172906876,
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0.03342156484723091,
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0.03844410926103592,
-0.03923020884394646,
0.03312467038631439,
-0.03849715366959572,
0.11103124171495438,
-0.0076249451376497746,
0.03655848279595375,
-0.03457578271627426,
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0.03767228126525879,
-0.01675603538751602,
0.009131856262683868,
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-0.021606476977467537,
-0.06585882604122162,
-0.05103009194135666,
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0.044420138001441956,
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0.08916984498500824,
0.01664908044040203,
-0.018037693575024605,
0.03305109590291977,
-0.030096808448433876,
0.05973882973194122,
0.011233351193368435,
0.020312070846557617,
0.01045234501361847,
0.05599368363618851,
0.07845941931009293,
0.011792470701038837,
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0.00782668124884367,
0.0009918258292600513,
-0.024517545476555824,
0.06425628811120987,
0.0318041667342186,
0.020810114219784737,
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0.03281664103269577,
-0.032485608011484146,
0.07191342860460281,
0.012948928400874138,
0.06648122519254684,
-0.04060019180178642,
-0.017146803438663483,
0.07601729780435562,
-0.01689458079636097,
0.01499986369162798,
0.019059354439377785,
0.05784835293889046,
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0.014031593687832355,
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0.007063828408718109,
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0.015010278671979904,
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0.035196591168642044,
0.02966725267469883,
0.012731135822832584,
-0.01309510413557291,
0.044560980051755905,
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0.006853805854916573,
0.00417057191953063,
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0.005500994622707367,
0.05366452783346176,
-0.022534092888236046,
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0.009039615280926228,
-0.022936686873435974,
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-0.0048513347283005714,
-0.058137618005275726,
-0.007233088370412588,
-0.03513434901833534,
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0.06150946021080017,
0.028520481660962105,
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0.03593650087714195,
-0.006260683760046959,
0.03445148468017578,
-0.0353582538664341,
0.041940849274396896,
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0.02960602194070816,
0.046573761850595474,
-0.01670440472662449,
0.04330641031265259,
-0.03747210279107094,
0.021026726812124252,
0.029812417924404144,
0.0011513305362313986,
0.006473833229392767,
-0.02238507941365242,
0.0450098030269146,
0.02406356669962406,
-0.001900478731840849,
0.03612183779478073,
0.03174211457371712,
0.06306544691324234,
0.009069171734154224,
-0.051487036049366,
-0.01238978374749422,
0.03320532664656639,
0.04589618369936943,
0.030362112447619438,
0.011315301060676575,
-0.04008954018354416,
-0.04529085010290146,
0.023399055004119873,
-0.0334482304751873,
-0.03756796196103096,
0.04006157070398331,
-0.030896447598934174,
-0.04646056145429611,
0.006337741389870644,
0.014139695093035698,
0.02252628095448017,
0.009134323336184025,
0.011258182115852833,
0.019099092110991478,
0.07265609502792358,
0.004035912454128265,
0.01132049597799778,
0.002205612137913704,
0.03491327539086342,
-0.023036397993564606,
-0.029064739122986794,
0.00927580427378416,
-0.022371158003807068,
-0.024511443451046944,
-0.021338673308491707,
0.024451395496726036,
-0.019315028563141823,
0.005184843670576811,
0.031293850392103195,
0.03839636594057083,
-0.04121290519833565,
-0.01093644555658102,
0.0036917882971465588,
0.1157257929444313,
0.0032021673396229744,
0.02857188880443573,
-0.039165325462818146,
0.06481531262397766,
-0.0031422434840351343,
0.040184903889894485,
0.0191024336963892,
0.032355897128582,
-0.018354075029492378,
-0.015012197196483612,
-0.01701117306947708,
0.006741845980286598,
-0.02783069759607315,
-0.007994257844984531,
0.012888066470623016,
-0.03954266384243965,
-0.01454299408942461,
0.07454702258110046,
0.044597312808036804,
-0.07129523903131485,
-0.019947253167629242,
0.012012460269033909,
-0.022961555048823357,
-0.00865261536091566,
-0.009363614022731781,
-0.003958674147725105,
-0.011306751519441605,
0.0017589888302609324,
-0.008971789851784706,
0.009133745916187763,
0.05509517341852188,
0.0009432812221348286,
-0.04511229693889618,
-0.010898255743086338,
0.011875173076987267,
-0.06237408146262169,
-0.03077278658747673,
-0.022019529715180397,
-0.002718042815104127,
0.025049660354852676,
-0.020496323704719543,
0.00010268550249747932,
-0.03550480678677559,
-0.009340904653072357,
-0.018868887796998024,
-0.03428763151168823,
-0.002244536532089114,
-0.02788856439292431,
0.009807875379920006,
-0.012116529047489166,
-0.02480677329003811,
-0.027626197785139084,
-0.01779896579682827,
0.05436662957072258,
-0.01576617732644081,
-0.018210751935839653,
0.022520525380969048,
-0.017934927716851234,
0.01116376742720604,
-0.0004901490756310523,
-0.015491566620767117,
0.04129130020737648,
0.0003884454781655222,
-0.037401482462882996,
-0.01727752387523651,
0.01157775241881609,
-0.026630815118551254,
-0.03215641528367996,
-0.062359146773815155,
-0.06232687830924988,
0.05222156643867493,
0.039355386048555374,
-0.02095140889286995,
0.04413102567195892,
0.058787405490875244,
-0.0368020161986351,
-0.046171702444553375,
0.06450232863426208,
0.035294484347105026,
0.00890888087451458,
0.022444354370236397,
-0.0063351052813231945,
0.01890745386481285,
0.007911796681582928,
-0.03731601685285568,
-0.017712989822030067,
-0.009148173965513706,
0.0743875652551651,
0.003205034416168928,
-0.07623591274023056,
-0.04336198791861534,
0.03722754120826721,
0.0024029274936765432,
0.00167283380869776,
-0.032083798199892044,
0.02199079655110836,
0.007496504113078117,
-0.0450536273419857,
0.005241056438535452,
-0.0041856784373521805,
-0.001841458142735064,
-0.0006628473056480289,
-0.01618317887187004,
-0.05134633556008339,
0.016459137201309204,
0.036831289529800415,
-0.005062636453658342,
-0.023263506591320038,
0.01112269051373005,
0.0005189150106161833,
0.04362430050969124,
0.03980432078242302,
0.03194292634725571,
0.020922422409057617,
-0.03346272557973862,
0.022858427837491035,
0.029223589226603508,
0.015969710424542427,
-0.0056258575059473515,
-0.031619373708963394,
0.03559988737106323,
-0.03140445053577423,
0.05229976773262024,
-0.02733164094388485,
-0.018069177865982056,
0.044913776218891144,
-0.007079769391566515,
-0.0024257581681013107,
-0.013455295003950596,
0.0266268290579319,
0.049740128219127655,
0.05221962928771973,
-0.05749804154038429,
0.001733455341309309,
-0.018289973959326744,
0.022532334551215172,
-0.02461417205631733,
-0.013399741612374783,
-0.007337070535868406,
0.05734029412269592,
0.009663931094110012,
-0.011155315674841404,
-0.03619665652513504,
0.034481946378946304,
-0.009788946248590946,
-0.02096521109342575,
-0.015338152647018433,
0.006659796927124262,
-0.02140156552195549,
-0.01619751565158367,
-0.023192567750811577,
0.014014752581715584,
0.014764655381441116,
-0.01661294884979725,
0.012936859391629696,
-0.05136335268616676,
-0.011541780084371567,
0.02689463645219803,
0.11328768730163574,
0.019002629444003105,
0.09381572157144547,
0.03577868640422821,
-0.006620336323976517,
0.03597228229045868,
-0.017744695767760277,
0.06481598317623138,
-0.03373222053050995,
-0.006166526116430759,
0.07277147471904755,
0.05427754670381546,
-0.01940551958978176,
0.00526229664683342,
-0.032141733914613724,
-0.04018230736255646,
0.019965479150414467,
-0.02715667523443699,
-0.049109362065792084,
-0.06290765851736069,
0.016631800681352615,
0.047469038516283035
] |
I. Entreprises concernées
1
Les dispositions de l'article 212 bis du code général des impôts (CGI) s’appliquent aux sociétés et organismes soumis de plein droit ou sur option à l'impôt sur les sociétés, ainsi qu'aux établissements français d'une société étrangère qui remplissent les conditions pour être soumis à l'impôt sur les sociétés (IS) en France tant au regard des critères de droit interne retenus par la jurisprudence administrative que de ceux définis par les conventions fiscales internationales (BOI-IS-CHAMP-60-10).
10
Concernant les sociétés et organismes bénéficiant d'une exonération partielle d'impôt sur les sociétés, telles que les sociétés d'investissement immobilier cotées (SIIC) (BOI-IS-CHAMP-30-20), le dispositif n'est applicable qu'aux charges financières nettes relevant du secteur taxable. À cette fin, seul le résultat fiscal de ce secteur taxable servira de base à la détermination du plafonnement de ces charges financières. Par ailleurs, une réintégration extra-comptable ne pourra intervenir, en application du présent dispositif de plafonnement, qu'au titre de ce secteur taxable.
Il en est de même pour les organismes sans but lucratif ayant développé une activité lucrative pour laquelle a été constitué un secteur distinct d'activité soumis à l'impôt sur les sociétés selon les prescriptions rappelées au BOI-IS-CHAMP-10-50-20-10 : le présent dispositif de limitation ne s'applique qu'au seul secteur lucratif.
Exemple : Une SIIC supporte au titre d'un exercice N des charges financières nettes d'un montant de 8 000 000 € dont 3 800 000 € sont affectées au secteur imposable en vertu des règles propres aux SIIC. Le résultat fiscal du secteur imposable s’élève à 18 000 000 € et le résultat fiscal avant intérêts, impôts, dépréciations et amortissements (pour plus de précisions sur cette notion, il convient de se reporter au BOI-IS-BASE-35-40-10-20) afférent à ce secteur est de 10 500 000 €.
Les charges financières nettes du secteur imposable sont donc déductibles dans la limite de 3 150 000 € (10 500 000 * 30 %). La société devra donc réintégrer à son résultat fiscal de 18 000 000 € des charges financières nettes à hauteur de 650 000 € (3 800 000 € - 3 150 000 €).
20
Par ailleurs, il est précisé que les dispositions de l'article 212 bis du CGI s'appliquent aux seules entreprises non membres d'un groupe fiscal au sens de l'article 223 A du CGI ou de l'article 223 A bis du CGI.
Remarque : S'agissant de la limitation de la déduction des charges financières nettes applicable aux sociétés membres d'un groupe fiscal, il convient de se reporter au BOI-IS-GPE-20-20-110.
30
En outre, pour plus de précisions sur les modalités d'application du dispositif en présence d'une société relevant du régime des sociétés de personnes dont un des associés au moins est soumis à l’IS, il convient de se reporter au I-B § 100 du BOI-IS-BASE-35-40-10-20.
II. Périmètre des charges financières nettes
A. Principes généraux
40
Conformément aux dispositions du 1 du III de l'article 212 bis du CGI, le montant des charges financières nettes s'entend :
- du total des charges financières déductibles après application du I de l'article 212 du CGI ;
- diminué du total des produits financiers et autres revenus équivalents imposables venant rémunérer des sommes laissées ou mises à disposition par l'entreprise.
Remarque : Afin de déterminer les charges financières nettes d'un exercice, il convient de retenir les charges déductibles engagées et les produits imposables acquis au titre de cet exercice, quelle que soit la date de paiement des sommes concernées.
50
Les charges et produits financiers correspondent aux sommes versées et reçues au titre de la rémunération de sommes laissées ou mises à disposition.
Par sommes laissées ou mises à disposition de l'entreprise, il convient d'entendre, non pas les seuls apports de fonds consentis à l'entreprise mais, plus généralement, le montant de toute créance sur l'entreprise générant le versement d'intérêts, ou de montants économiquement équivalents à des intérêts.
Remarque : Cette notion a une acception plus large que sous l'empire de l'ancien plafonnement général des charges financières nettes (« rabot »). A titre d'exemple, sont désormais considérés comme des charges financières les frais de dossier et les frais de garantie liées aux opérations de financement (II-B-7 § 180 et II-B-8 § 190), ce qui n'était pas le cas auparavant.
B. Charges et produits financiers à prendre en compte
60
Constituent des charges ou produits financiers les intérêts afférents à des opérations de mise à disposition de sommes à l'instar des contrats de prêt ou des billets de trésorerie.
En outre, le 2 du III de l'article 212 bis du CGI énumère les sommes assimilées à des charges ou des produits financiers pour l'application du présent dispositif de plafonnement. Cette liste ne présente toutefois pas un caractère exhaustif.
La qualification de charges ou produits financiers retenue pour l'application du présent dispositif de plafonnement n'a pas vocation à être étendue aux autres dispositifs de limitation de la déduction des charges financières prévue au I de l'article 212 du CGI (BOI-IS-BASE-35-20).
Remarque : Les intérêts qui ne sont pas déductibles pour la détermination du résultat de la filiale en application des dispositions du premier alinéa du 3° du 1 de l'article 39 du CGI ne sont pas à prendre en compte en tant que produits financiers pour le calcul de l'assiette des charges financières nettes de la société mère, dès lors que cette dernière a effectivement opté pour l'application du régime spécial des sociétés mère et filiales, conformément aux dispositions de l'article 216 du CGI (II-B-10 § 290). Il en est autrement des intérêts qui ne sont pas déductibles pour la détermination du résultat de la filiale du fait de l'absence de libération du capital dès lors qu'ils n'ouvrent pas droit au régime prévu à l'article 216 du CGI (BOI-IS-BASE-10-10-20).
1. Les sommes versées ou perçues dans le cadre de prêts participatifs ou d'emprunts obligataires
70
Doivent être prises en compte l'ensemble des sommes versées au titre d'un emprunt obligataire (emprunt avec obligation à coupon zéro, avec obligations convertibles etc.) à l’exception du principal. Il s'agit donc notamment des intérêts, ainsi que des primes d'émission et des primes de remboursement ou de non conversion.
S'agissant des primes d'émission et de remboursement, celles-ci doivent être retenues en charges ou en produits financiers au titre de l'exercice au cours duquel elles sont déduites ou imposées fiscalement.
S'agissant des primes de non conversion, elles sont prises en compte en charges ou produits financiers pour l'application du présent dispositif lorsque la dette ou la créance devient certaine, c'est-à-dire lorsque les détenteurs d'obligations convertibles ont opté pour la non-conversion de leurs titres. Si la prime fait l'objet d'un amortissement par la société émettrice des obligations, cet amortissement ne doit pas être retenu dans l'assiette des charges financières nettes, indépendamment de l'option retenue en comptabilité pour enregistrer cette charge.
Toutefois, dans le cas où la prime a fait l'objet d'un amortissement, et pour l'application du dispositif de droit commun (BOI-IS-BASE-35-40-10-20) et, le cas échéant, du dispositif de sous-capitalisation (BOI-IS-BASE-35-40-20), le plafond de déduction retenu au titre de l'exercice au cours duquel intervient le remboursement des obligations non converties est minoré du montant cumulé des amortissements de la prime de remboursement afférente aux obligations non converties, déduits au titre de l'exercice de remboursement et des exercices antérieurs.
80
En outre, sont à retenir dans le périmètre des charges financières nettes toutes les sommes versées ou perçues dans le cadre de prêts participatifs, à savoir notamment les intérêts générés par ces opérations de financement, ainsi que toute participation complémentaire prévue contractuellement (par exemple, celle basée sur le bénéfice net de l'emprunteur ou celle indexée sur l'évolution du chiffre d'affaires ou sur tout autre ratio d'activité de l'entreprise).
2. Les sommes versées ou perçues au titre de financements alternatifs
90
Les financements dits alternatifs sont des modes de financement et des instruments financiers distincts du système financier traditionnel.
Cette catégorie recouvre notamment certains financements opérés via des plateformes en ligne et les instruments de finance islamique.
100
Le présent dispositif a vocation à s'appliquer aux sommes versées ou perçues dans le cadre des nouveaux modes de financement, tels que le financement participatif (crowdfunding).
Ces nouveaux outils de collecte de fonds permettent à un ensemble de contributeurs de choisir collectivement de financer directement des entreprises ou des projets identifiés. Ces opérations peuvent revêtir plusieurs formes (dons, prêts avec ou sans intérêts, prise de participation au capital).
À cet égard, ne sont à retenir dans la base des charges financières nettes de l'exercice que les sommes versées ou perçues dans le cadre d'opérations de financement assimilables à un emprunt.
Les sommes versées ou perçues à l'occasion d'opération n'impliquant aucune contrepartie (don), ou une contrepartie liée à une prise de participation au capital de l'entreprise financée, n'entrent pas dans le périmètre des charges financières nettes à retenir.
110
Entrent également dans la catégorie des financements alternatifs les instruments issus de la finance islamique.
Les montants perçus ou versés dans le cadre de ces instruments, qui sont assimilés sur le plan fiscal à des intérêts ou à des frais de dossier ou de garantie liés à des opérations de financement, entrent ainsi dans le périmètre des charges financières nettes à retenir.
À titre d'exemple, les rémunérations versées aux porteurs de sukuk d'investissement, ainsi que la part des sommes assimilables à la rémunération d'une prestation d'intermédiation et à des intérêts versée à l'intermédiaire financier d'une opération de murabaha sont des produits et des charges financiers au sens du présent dispositif.
Remarque : S'agissant du régime fiscal propre à ces instruments, se reporter au BOI-DJC-FIN.
3. L'amortissement des intérêts capitalisés inclus dans le coût d'origine d'un actif et, le cas échéant, la part des intérêts inclus dans la valeur nette comptable des actifs sortis du bilan
120
En matière comptable, conformément aux dispositions du 1 de l'article 213-9 du plan comptable général (PCG), une entreprise peut opter pour l'inscription à l'actif des intérêts d'emprunt afférents à l'acquisition, la construction ou la production d'un actif éligible, c'est-à-dire d'un bien qui exige une longue période de préparation ou de construction avant de pouvoir être utilisé ou vendu.
En matière fiscale, cette même option est prévue par les dispositions de l'article 38 undecies de l'annexe III au CGI.
L'actif éligible peut être une immobilisation corporelle, une immobilisation incorporelle ou un stock.
130
En cas d'option pour l'activation des coûts d'emprunt attribuables aux actifs éligibles, les intérêts sont incorporés au coût des actifs qu'ils ont financés. Dès lors, ces intérêts capitalisés ne font pas l'objet d'une déduction immédiate (au cours de l'exercice de leur engagement). Ils sont déduits du résultat comptable et fiscal soit par le biais de charges d'amortissement, soit lors de la cession ou de la mise au rebut de l'actif.
Remarque : Lors de leur engagement, les coûts d'emprunt sont enregistrés en charges financières puis ajoutés à un compte d'actif par l'intermédiaire d'un compte de transfert de charges. Ils ne sont pas à retenir dans l'assiette des charges financières nettes au titre de l'exercice de leur engagement.
Ainsi, lorsque l'actif éligible est un actif amortissable, les intérêts capitalisés sont à retenir dans l'assiette des charges financières nettes au rythme de l'amortissement de l'actif qu'ils ont permis de financer.
Par ailleurs, en cas de sortie du bien de l'actif (à l'occasion d'une cession ou d'une mise au rebut), les charges financières nettes déterminées au titre de l'exercice de sortie doivent intégrer la part des intérêts non encore amortis à cette date.
Enfin, en présence d'un actif non amortissable, les intérêts d'emprunt doivent être inclus dans l'assiette des charges financières nettes de l'exercice de cession ou de mise au rebut, pour leur montant total.
4. Les montants mesurés par référence à un rendement financier déterminés par comparaison avec des entreprises similaires exploitées normalement au sens de l'article 57 du CGI
140
Le présent dispositif a vocation à s'appliquer à toutes les opérations de prix de transfert à caractère financier, dans le cadre desquelles est constatée une mise à disposition de sommes entre deux entités d'un même groupe.
Si les relations de nature financière entre deux sociétés d'un même groupe entraînent théoriquement, sur le plan comptable, la constatation de charges et produits financiers (qui seront inclus dans l'assiette des charges financières nettes), les opérations financières réalisées entre un siège et un établissement stable (exemple : succursale) sont parfois assimilées, sur le plan comptable, à des mouvements internes ne donnant pas lieu à paiement d'intérêts, en raison de l'absence de personnalité morale distincte de ladite succursale.
150
À cet égard, sur le plan fiscal, il convient de distinguer deux situations :
- pour les établissements stables n'exerçant pas dans le secteur bancaire, les versements effectués sous la dénomination d'intérêts par la succursale française d'une société étrangère, en rémunération des sommes que cette société a prélevées sur ses fonds propres et mis sous quelque forme que ce soit à la disposition de sa succursale ne sont pas à retenir dans l'assiette des charges financières nettes, dès lors qu'ils ne sont pas déductibles du bénéfice imposable (II-B-1 § 380 du BOI-IS-CHAMP-60-10-40) ;
- pour les succursales bancaires établies en France, les versements effectués au titre d'intérêts sur des avances faites par le siège étranger et inhérentes à la nature même de l'activité bancaire, sont à comprendre dans l'assiette des charges financières nettes, dès lors qu'ils sont déductibles du bénéfice imposable (II-B-1-a § 390 à 410 du BOI-IS-CHAMP-60-10-40).
En outre, toute rémunération perçue par un établissement stable français au titre d'un transfert de fonds fait à son siège étranger constitue un produit financier à inclure dans l'assiette des charges financières nettes.
L'absence de personnalité morale distincte de la succursale ne fait pas obstacle à l'application de la législation en matière prix de transfert, s'agissant d'opérations financières entre une succursale française et son siège étranger. Ce principe a été rappelé par l'arrêt du Conseil d’État (CE, décision du 9 novembre 2015, n° 370974, ECLI:FR:CESSR:2015:370974.20151109), qui considère que l'octroi de prêts sans rémunération par un établissement stable imposable en France au profit de son siège constitue un moyen de transférer des bénéfices à l'étranger.
5. Les intérêts constatés au titre d'instruments dérivés ou de contrats de couverture portant sur les emprunts de l'entreprise
160
Doivent être pris en compte, au sein de la base soumise au présent dispositif de plafonnement, les intérêts acquis ou dus dans le cadre de toutes les opérations de couverture portant sur les intérêts constatés au titre d'opérations de financement (emprunts bancaires, obligataires etc.).
Par exemple, sont visés les intérêts issus d'opérations de couverture réalisées dans le cadre de contrats d'échange de taux et de devises (communément appelés « swap de taux » et « swap de devises »).
Par ailleurs, les primes versées à la conclusion de swaps, qui peuvent le cas échéant faire l'objet d'un amortissement, doivent être retenues au sein de l'assiette des charges financières nettes. Lorsqu'une telle prime fait l'objet d'un amortissement, elle est ainsi à retenir dans l'assiette des charges financières nettes au rythme de son amortissement.
Exemple : Swap de taux (avec, à titre d'exemple, une anticipation d'une hausse de taux) :
Une entreprise souscrit un emprunt de 10 000 € à un taux Euribor + 3 % et conclut par ailleurs un contrat de swap pour se couvrir contre une hausse du taux de l'Euribor au-delà de 2 %.
Dans l'hypothèse où le taux de l'Euribor reste à 0,5 %, cette entreprise verse 350 € à la banque (Euribor 0,5 % + 3 %) et verse par ailleurs 150 € à la banque auprès de laquelle elle a conclu le contrat de couverture.
Ces sommes constituent des charges financières à prendre en compte dans le montant des charges financières nettes soumises à plafonnement.
En revanche, dans l'hypothèse où le taux Euribor passe à 4 %, la société verse 700 € d'intérêts à la banque sur son emprunt (Euribor 4 % + 3 %) et reçoit 200 € de sa contrepartie au contrat de swap.
Dans ce cas, les 200 € constituent un produit financier à prendre en compte dans le montant des charges financières nettes soumises à plafonnement.
6. Les gains et pertes de change relatifs à des prêts, des emprunts et des instruments liés à des financements
170
Cette catégorie recouvre les gains et pertes de change afférents aux seuls intérêts de prêts, d'emprunts et d'opérations de financement. Ainsi, ne sont pris en compte ni les gains et pertes de change relatifs à des opérations de nature commerciale, ni les gains et pertes de change afférents au principal d'opérations de prêt ou d'emprunt. Ne sont pas non plus pris en compte les écarts de change liés aux instruments financiers visant à couvrir le principal.
À ce titre, il est rappelé qu'un écart de change portant sur des intérêts est directement pris en compte dans le cadre de l'enregistrement comptable de ces produits et charges d'intérêts, et ne génère donc pas de gains et pertes de change comptabilisés aux comptes 766 et 666. Toutefois, dans certaines hypothèses, des gains ou pertes de change relatifs à des intérêts d'emprunt peuvent être spécifiquement constatés en comptabilité. C'est le cas notamment lorsque des intérêts acquis par le prêteur ne font pas l'objet d'un versement immédiat par la société débitrice et qu'une évolution du cours de la devise est constatée dans cette période.
En outre, il convient de prendre en compte les gains et pertes de changes latents, conformément au principe posé par le 4 de l'article 38 du CGI, afférents aux seuls intérêts de prêts, d'emprunts et d'opérations de financement.
7. Les frais de garantie relatifs à des opérations de financement
180
L'assiette des charges financières nettes doit inclure l'ensemble des frais de garantie facturés ou supportés par une entreprise, dans le cadre d'une opération de financement.
À cet égard, sont notamment visés les frais payés par une entreprise à une autre entreprise, en raison de la garantie que lui accorde cette dernière, dans le cadre d'une opération de financement auprès d'un tiers.
En revanche, ne sont pas retenus les frais de garantie exposés par une entreprise qui se couvre contre le risque de défaillance pouvant affecter ses créances de nature commerciale.
Exemple : En vue de réaliser de nouveaux investissements, une société A souhaite procéder à une levée de fonds, par recours à l'emprunt auprès d'un établissement bancaire.
Afin de garantir cette opération de financement, la société A conclut un contrat de cautionnement avec la société B, qui lui est directement liée. Dans le cadre de ce contrat, il est prévu au bénéfice de la société B une rémunération annuelle fixée à 0,5 % du montant emprunté par la société A auprès de l'établissement bancaire.
À ce titre, la société A doit inclure, au sein de son assiette de charges financières nettes, les frais payés à la société B, qui s'est portée garante de l'opération de financement qu'elle a réalisée auprès de l'établissement bancaire.
La société B doit réciproquement inclure ce produit financier dans l'assiette de ses charges financières nettes.
Remarque 1 : Lorsqu’une caution est actionnée par un créancier en raison de la défaillance du débiteur, les sommes versées par la caution au créancier ne constituent pas des charges financières à inclure dans l'assiette des charges financières nettes de la caution. En revanche, pour le créancier, la part des sommes versées par la caution correspondant à des intérêts constitue un produit financier à prendre en compte dans l'assiette des charges financières nettes.
Remarque 2 : La rémunération des sommes mises à disposition à des fins de garantie constitue des charges financières pour celui au profit de qui les sommes sont mises à disposition et des produits financiers pour le garant qui perçoit cette rémunération.
8. Les frais de dossier liés à la dette
190
L'ensemble des frais de dossier supportés dans le cadre d'une opération de financement doivent également être retenus au titre des charges financières nettes soumises au dispositif de plafonnement.
À ce titre, les frais de dossier à retenir sont ceux pris en compte dans le cadre du calcul du taux effectif global, conformément au 1° de l'article R. 314-4 du code de la consommation (C. consom.) auquel renvoie l'article L. 313-4 du code monétaire et financier (CoMoFi). Par conséquent, n'entrent pas dans le périmètre des charges financières nettes à retenir les frais payés ou dus à des intermédiaires intervenus de quelque manière que ce soit dans l'octroi du financement. Il en va ainsi notamment des frais de conseil, liés à l'intervention de prestataires extérieurs (honoraires d'avocats, frais de courtage).
Lorsque la société a opté pour l'étalement des frais d'émission d'emprunt, conformément aux dispositions du 1° quater du 1 de l'article 39 du CGI, les frais de dossier sont inclus dans l'assiette des charges financières nettes au rythme de l'étalement retenu.
9. Le montant des loyers, déduction faite de certaines charges, en cas d'opération de crédit-bail, de location avec option d'achat ou de location de biens mobiliers conclue entre entreprises liées
a. Principe
200
La base soumise au présent dispositif de limitation inclut le montant des loyers, déduction faite de l'amortissement, de l'amortissement financier pratiqué par le bailleur en application de l'article 39 C du CGI et des frais et prestations accessoires facturés au preneur en cas :
- d'opération de crédit-bail relevant de l'article L. 313-7 du CoMoFi ;
- de location avec option d'achat ;
- ou de location de biens mobiliers conclue entre entreprises liées au sens du 12 de l'article 39 du CGI.
Remarque : Les redevances inscrites en comptabilité dans les comptes 651 « Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procédés, logiciel, droits et valeurs similaires » et 751 « Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procédés, logiciel, droits et valeurs similaires » ne sont pas prises en compte pour l'application du présent dispositif. De même, ne sont pas prises en compte les redevances de location-gérance de fonds de commerce.
210
La composante financière des loyers versés ou perçus en application de tels contrats est ainsi réputée égale à la différence entre :
- le montant de ce loyer (il s'agit du montant effectivement pris en compte en tant que charge déductible par le preneur ou en tant que produit imposable par le bailleur) ;
- et le montant de l'amortissement annuel du bien loué et des frais et prestations accessoires facturés au preneur.
Remarque : Pour les contrats afférents à des véhicules de tourisme, il est admis que le loyer pris en compte pour déterminer la composante financière du preneur ne soit retenu que pour son montant admis en déduction des résultats après éventuelle application des dispositions du b du 4 de l'article 39 du CGI.
220
L'amortissement retenu pour la détermination de la composante financière s'entend de l'annuité d'amortissement linéaire tel que pratiqué en comptabilité.
Par exception, lorsque le bailleur a opté pour l'amortissement financier prévu au I de l'article 39 C du CGI, le montant des amortissements pris en compte correspond au montant de l'amortissement fiscalement déduit par le bailleur au cours de l'exercice.
Les informations nécessaires à la détermination et à la réintégration de cette composante financière doivent être mises à disposition du locataire par le bailleur.
Exemple : Soit une machine industrielle prise en crédit-bail, acquise par le crédit-bailleur pour une valeur de 40 000 €, amortissable sur 10 ans et financée par emprunt.
Le montant de la redevance annuelle acquittée par le crédit-preneur est de 6 500 € et le montant des frais annexes annuels facturés s'élève à 200 €.
Le crédit-preneur doit réintégrer dans ses charges financières 6 500 € - (4 000 € + 200 €), soit 2 300 € pour déterminer le montant des charges financières nettes soumises au plafonnement pour la détermination de son résultat.
Corrélativement, le bailleur devra majorer ses produits financiers du même montant pour déterminer le montant des charges financières nettes soumises au présent plafonnement.
b. Méthode dérogatoire
230
À titre de règle pratique, il est admis que, dans l'hypothèse où le crédit-preneur ne dispose pas de toutes les informations nécessaires à la détermination de la quote-part de charges financières conformément aux précisions apportées au II-B-9-a § 200 à 220, il puisse procéder par application des formules décrites ci-après.
240
En cas de contrat de crédit-bail immobilier, il est admis que le crédit-preneur puisse retenir dans la base de ses charges financières nettes le montant des intérêts financiers qu'il a effectivement supportés au titre de l'exercice, tel qu'il figure dans le tableau d'amortissement du crédit-bail établi par le crédit-bailleur.
Dans l'hypothèse où le crédit-preneur fait application de la présente tolérance, il est précisé que le crédit-bailleur détermine, pour sa part, la quote-part de produits financiers afférents à ce contrat conformément aux précisions apportées au II-B-9-a § 200 à 220.
250
En cas de contrat de crédit-bail mobilier ou de location avec option d'achat, il est admis que le crédit-preneur puisse retenir dans la base de ses charges financières nettes un montant correspondant au rapport entre :
- d'une part, la somme des loyers à verser en application du contrat, à l'exclusion des sommes correspondant aux frais et prestations accessoires, majorés du prix de levée d'option du bien et minorés du coût d'acquisition du bien par le bailleur ;
- et, d'autre part, la durée du contrat exprimée en mois.
Remarque : En présence d'un contrat de crédit-bail à loyers variables, il est admis que le preneur se réfère, pour calculer le montant de sa composante financière selon la méthode dérogatoire énoncée ci-avant, au loyer de référence stipulé au contrat.
Ce montant est, le cas échéant, ajusté au prorata temporis de la durée au cours de l'exercice du contrat.
Exemple : Soit une société prenant en crédit-bail une machine industrielle dont le coût d'acquisition par le crédit-bailleur est de 50 000 €.
Les termes du contrat sont les suivants :
- durée du contrat : 120 mois ;
- loyer mensuel : 600 € ;
- prix de levée d'option : 200 €.
La quote-part à intégrer dans la base des charges financières au titre d'un exercice de douze mois est égale à :
(((600 x 120) + 200 - 50 000) / 120) x 12 = 2 220 €.
260
Dans l'hypothèse où le crédit-preneur fait application de la présente tolérance, il est précisé que le crédit-bailleur détermine, pour sa part, la quote-part de produits financiers afférents à ce contrat conformément aux précisions apportées au II-B-9-a § 200 à 220.
c. Cas particuliers : Sous-location de biens mobiliers entre entreprises liées
270
Dans l'hypothèse où un bien est donné en sous-location à une autre entreprise liée, il est admis, pour la détermination de sa composante financière, que le sous-locataire prenne en compte l'amortissement retenu par son bailleur pour la détermination de sa propre composante financière, telle que résultant du II-B-9-a § 200 à 220.
Remarque : Pour le locataire, le montant de ses charges financières contenu dans le loyer qu'il verse à son bailleur est donc compensé par la composante financière du loyer qu'il perçoit de son sous-locataire.
10. Tous les autres coûts ou produits équivalents à des intérêts
280
Plus généralement, sont concernées par le présent dispositif de limitation toutes les sommes qui, par leur nature ou leur objet, sont économiquement assimilables à des intérêts.
Remarque : Il convient de préciser que les charges ou produits expressément exclus du périmètre des charges financières nettes au titre des neufs premières catégories ci-avant mentionnées ne peuvent constituer des coûts (ou produits) équivalents à des intérêts.
Il s'agit des montants versés par une entreprise ou à une entreprise à l'occasion d'une mise à disposition de sommes et qui sont susceptibles d'être comptabilisés en charges ou en produits financiers.
En revanche, si les montants en question ne sont pas susceptibles d'être comptabilisés en charges financières bien que se rapportant à une mise à disposition de sommes, ils ne sont pas considérés comme équivalents à des intérêts. Par exemple, lors du rachat de ses propres obligations par une entreprise, la charge constatée n'a pas à être retenue au sein de l'assiette des charges financières nettes soumise à plafonnement.
290
Sont notamment considérés comme équivalents à des intérêts, les charges et produits afférents à des escomptes bancaires ou opérations équivalentes (affacturage, cession Dailly, titrisation), ainsi que les versements réalisés dans le cadre d'avances en comptes courants d'associés.
Ne sont en revanche pas considérés comme équivalents à des intérêts, faute de constituer la rémunération directe ou indirecte d'une mise à disposition de sommes :
- les pertes sur créances liées à des participations ;
- les charges ou gains nets sur cession de valeurs mobilières de placement ;
- les dividendes et revenus distribués, que ces derniers bénéficient ou non du régime des sociétés mères prévu à l'article 145 du CGI et à l'article 216 du CGI.
300
Il est admis que ne sont pas retenus au sein de cette catégorie, et ne sont ainsi pas considérés comme des charges ou produits financiers à prendre en compte pour le calcul des charges financières nettes soumises au présent dispositif de plafonnement :
- les charges et produits issus des escomptes commerciaux accordés ou obtenus par l'entreprise ;
- les pénalités et intérêts de retard pour paiement tardif ainsi que les intérêts moratoires perçus par une entreprise ;
- les charges de désactualisation des provisions pour démantèlement ;
- les pénalités pour remboursement anticipé (y compris la composante financière des indemnités de résiliation anticipée d'un contrat de crédit-bail) ;
- les intérêts rémunérant les sommes bloquées issues de la réserve spéciale de participation des salariés, lorsque la gestion de cette réserve est effectuée directement par l'entreprise soumise à la participation. Corrélativement, les éventuels produits financiers perçus à raison du placement de ces sommes bloquées et gérées par l'entreprise ne doivent pas être retenus en tant que produits financiers pour le calcul de l'assiette des charges financières nettes de l'entreprise soumise à la participation . | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-35-40-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11784-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-35-40-10-10-20211215 | 2021-12-15 00:00:00 | 9321451abcfe099e75d7b1f956fbb4b66e2bd3292e35d56df2395396270381dd | [
-0.037379201501607895,
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] |
1
En application du I de l'article 1396 du code général des impôts (CGI), la taxe foncière sur les propriétés non bâties (TFPNB) est établie d'après la valeur locative cadastrale de ces propriétés et sous déduction de 20% de son montant.
Par ailleurs, l'article 1509 du CGI dispose que la valeur locative des propriétés non bâties établie en raison du revenu de ces propriétés résulte des tarifs fixés par nature de culture et de propriété conformément aux règles tracées par l'instruction ministérielle du 31 décembre 1908 (BOI-ANNX-000248), qui ont une valeur législative.
10
Ainsi, il apparaît que deux principes gouvernent la détermination de la valeur locative des biens imposables à la TFPNB :
- la valeur locative cadastrale correspond théoriquement au revenu net que le propriétaire tire de ses immeubles lorsqu'il les afferme ou, s'il les exploite lui-même, à celui qu'il pourrait en tirer en cas de location. Elle ne doit donc pas être confondue avec le produit net de la terre, lequel comprend, outre le prix de fermage (ou rente foncière) acquis au propriétaire, les revenus provenant tant du travail manuel ou de direction de l'exploitant que de la mise en œuvre du capital représenté par les instruments aratoires, les machines agricoles, le bétail, les semences, les engrais. etc. Ces revenus, désignés communément sous le nom de « revenus de l'exploitation agricole », n'entrent pas en ligne de compte dans l'évaluation foncière ;
- la valeur locative cadastrale ne résulte pas, pour chaque parcelle, d'une estimation particulière. Elle est déterminée à l'aide d'un tarif communal établi par nature de culture ou de propriété et, le cas échéant, par classe.
20
L'unité d'évaluation est la parcelle cadastrale (ou la subdivision fiscale dans le cas de division en îlots de propriété).
30
Le tarif d'évaluation est déterminé d'après le niveau des locations normales des propriétés non bâties à la date de référence retenue dans le cadre de la dernière révision.
40
Cette date de référence a été fixée au 1er janvier 1961 sauf dans les départements d'outre-mer (CGI, art. 1518).
50
Cas des départements d'outre-mer (DOM)
La valeur locative des propriétés non bâties qui sont situées dans les DOM est déterminée conformément aux règles applicables dans les autres départements (CGI, ann. II, art. 333) :
- pour les départements de la Guadeloupe, de la Guyane, de la Martinique et de La Réunion : à la date du 1er janvier 1975 (CGI, ann. II, art. 333 I) ;
- pour le département de Mayotte : à la date du 1er janvier 2012 (CGI, ann. II, art. 333).
60
Ce chapitre, consacré à la détermination de la valeur locative, traite :
- des travaux préparatoires à l'évaluation (section 1, BOI-IF-TFNB-20-10-10) ;
- des travaux d'évaluation (section 2, BOI-IF-TFNB-20-10-20) ;
- des travaux terminaux aboutissant à la fixation du tarif définitif (section 3, BOI-IF-TFNB-20-10-30) ;
- de la majoration de la valeur locative applicable sur délibération des communes à certains terrains constructibles (section 4, BOI-IF-TFNB-20-10-40) ;
- des terrains dont la cession est soumise à la taxe sur la valeur ajoutée (section 5, BOI-IF-TFNB-20-10-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFNB-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4571-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-20-10-20211220 | 2021-12-20 00:00:00 | 26977c0e77684914f811419f4c10f01027f9a604c12d0fd409d710ba1bbf4245 | [
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-0.028593137860298157,
0.006202181801199913,
0.032129306346178055,
-0.02972501702606678,
0.025718053802847862,
0.029533620923757553,
-0.09654282033443451,
-0.004830443765968084,
-0.03211074694991112,
-0.0005396451451815665,
-0.03293228521943092,
-0.003041536081582308,
0.021605875343084335,
0.00812319852411747,
-0.037645816802978516,
-0.02793494425714016,
-0.016177326440811157,
-0.03524111956357956,
-0.031828731298446655,
0.012120986357331276,
0.018686067312955856,
0.002869980875402689,
0.031444307416677475,
-0.010075428523123264,
-0.040400274097919464,
0.020944083109498024,
0.014066682197153568,
-0.03552340343594551,
0.048067305237054825,
0.026092223823070526,
0.0008410423761233687,
-0.048627082258462906,
0.028790760785341263,
0.02415916696190834,
-0.03431522846221924,
-0.055673748254776,
-0.031776633113622665,
0.021468045189976692,
-0.048504672944545746,
-0.03165823221206665,
-0.05236908420920372,
-0.03296821564435959,
-0.022745171561837196,
-0.059942394495010376,
-0.03362126648426056,
-0.04331361874938011,
-0.03255224600434303,
-0.02315026894211769,
-0.025175072252750397,
0.025770889595150948,
0.037621770054101944,
0.04677245393395424,
0.006776686292141676,
0.018531180918216705,
-0.014479764737188816,
-0.012458348646759987,
0.025167735293507576,
0.0042081051506102085,
-0.012348145246505737,
0.031812697649002075,
-0.009433434344828129,
0.05060143396258354,
0.00890811812132597,
0.01699049212038517,
-0.03500176966190338,
0.04571426287293434,
0.04168287292122841,
0.0010535867186263204,
0.022660423070192337,
0.06309289485216141,
-0.015229922719299793,
-0.044188566505908966,
-0.04420042783021927,
0.022687334567308426,
0.07079191505908966,
0.007610758766531944,
-0.0018234531162306666,
0.026573466137051582,
0.006663490552455187,
0.041838668286800385,
-0.0016980499494820833,
0.03490791469812393,
0.005449917633086443,
0.004643214400857687,
0.03321167454123497,
-0.019434181973338127,
0.014723148196935654,
-0.03117654286324978,
0.0036719448398798704,
0.015338287688791752,
0.0012657401384785771,
-0.039083197712898254,
0.004161597229540348,
0.03207961097359657,
0.009320061653852463,
0.01779298298060894,
0.010399559512734413,
0.003994456026703119,
0.051957253366708755,
0.020916648209095,
0.019349124282598495,
0.02714691311120987,
0.022793330252170563,
0.016336312517523766,
0.06626640260219574,
0.022351562976837158,
0.04043709486722946,
0.024463588371872902,
-0.0009164908551611006,
0.00517226243391633,
-0.010941487736999989,
0.03232565522193909,
0.04096502438187599,
-0.016029691323637962,
0.00909192394465208,
0.03483390063047409,
0.025148451328277588,
0.009579235687851906,
0.07539993524551392,
0.014470504596829414,
0.001966299256309867,
-0.0211494080722332,
0.015803812071681023,
-0.016198672354221344,
0.034924332052469254,
-0.019633669406175613,
0.013777995482087135,
0.05549106001853943,
0.04259223863482475,
0.0024010282941162586,
0.008687403984367847,
-0.08113602548837662,
0.01989176869392395,
0.03300673887133598,
0.07491681724786758,
-0.02612275443971157,
0.03632838651537895,
-0.05083828791975975,
-0.0018822631100192666,
0.01851199008524418,
0.007733693812042475,
-0.003285244107246399,
0.018942881375551224,
0.007024581544101238,
-0.12051301449537277,
-0.020971663296222687,
-0.02017037943005562,
0.056384794414043427,
-0.03899691253900528,
0.03807734698057175,
0.048175327479839325,
-0.013785340823233128,
0.0014470797032117844,
-0.007126067765057087,
0.027038175612688065,
-0.024870598688721657,
0.009179783053696156,
-0.041437778621912,
0.007728592026978731,
-0.011750321835279465,
0.03289155289530754,
0.019868677482008934,
-0.013878429308533669,
-0.010727658867835999,
0.008384961634874344,
0.024395957589149475,
0.013354914262890816,
0.012863940559327602,
-0.042865727096796036,
0.09274308383464813,
-0.021804219111800194,
-0.04112166166305542,
-0.032448913902044296,
0.044955626130104065,
-0.04295336827635765
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Actualité liée : 20/12/2021 : IF - Taxe foncière sur les propriétés non bâties - Suppression de la majoration de plein droit de la valeur locative des terrains constructibles prévue à l’article 1396 du CGI (loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017, art. 46)
(1)
10
La majoration de la valeur locative des terrains constructibles prévue au II de l'article 1396 du code général des impôts (CGI) est applicable aux terrains qui remplissent les conditions suivantes :
- être imposables à la taxe foncière sur les propriétés non bâties (TFPNB) ;
- être constructibles et être situés dans une zone urbaine ou dans une zone à urbaniser répondant à des conditions minimales d'équipement délimitée par un document d'urbanisme approuvé ;
- ne pas être exclus du champ d'application de la majoration.
I. Terrains imposables à la TFPNB
20
Seuls les terrains imposables à la TFPNB entrent dans le champ de la majoration prévue au II de l'article 1396 du CGI. Par suite, en sont exclus les terrains passibles de la taxe foncière sur les propriétés bâties (BOI-IF-TFNB-10-40-30). Il s'agit notamment :
- des terrains non cultivés employés à un usage industriel ou commercial soumis à la taxe foncière sur les propriétés bâties en application du 5° de l'article 1381 du CGI ;
- des terrains qui constituent des dépendances indispensables et immédiates des habitations.
II. Terrains constructibles situés dans une zone urbaine ou à urbaniser délimitée par un document d'urbanisme approuvé
30
Les terrains constructibles sont les terrains qui peuvent être effectivement et immédiatement affectés à la construction compte tenu des règles d'urbanisme, des limitations administratives au droit de propriété et des équipements publics existants ou prévus (code de l'urbanisme, art. L. 410-1).
Les délimitations des zones d'urbanisme peuvent ne pas correspondre à des limites de parcelles ou de subdivisions fiscales. Dans cette situation, seule la fraction constructible de ces dernières doit être soumise à la majoration.
Les règles d'urbanisme permettant d'apprécier si un terrain est constructible dépendent de la législation applicable dans la zone géographique concernée. Les règles d'urbanisme applicables dans chaque commune peuvent procéder de différents documents.
A. Terrains constructibles figurant dans un plan local d'urbanisme (PLU)
40
Le PLU comprend un rapport de présentation, un projet d'aménagement et de développement durables, des orientations d'aménagement et de programmation, un règlement et des annexes. Chacun de ces éléments peut comprendre un ou plusieurs documents graphiques (code de l'urbanisme, art. L. 151-2).
Le règlement fixe, en cohérence avec le projet d'aménagement et de développement durables, notamment les règles générales et les servitudes d'utilisation des sols qui délimitent les zones urbaines (zones U) ou à urbaniser (zones AU) et les zones naturelles et forestières (zones N) ou agricoles (zones A) à protéger (code de l'urbanisme, art. L. 151-8 et code de l'urbanisme, art. L. 151-9).
50
Les zones U définies à l'article R. 151-18 du code de l'urbanisme correspondent aux secteurs déjà urbanisés et aux secteurs où les équipements publics existants ou en cours de réalisation ont une capacité suffisante pour desservir les constructions à implanter.
60
Les zones AU définies à l'article R. 151-20 du code de l'urbanisme correspondent aux secteurs de la commune destinés à être ouverts à l'urbanisation.
Lorsque les voies ouvertes au public et les réseaux d'eau, d'électricité et, le cas échéant, d'assainissement existant à la périphérie immédiate d'une zone AU ont une capacité suffisante pour desservir les constructions à implanter dans l'ensemble de cette zone et que les orientations d'aménagement et de programmation et, le cas échéant, le règlement en ont défini les conditions d'aménagement et d'équipement, les constructions y sont autorisées soit lors de la réalisation d'une opération d'aménagement d'ensemble, soit au fur et à mesure de la réalisation des équipements internes à la zone prévus par les orientations d'aménagement et de programmation et, le cas échéant, le règlement.
Lorsque les voies ouvertes au public et les réseaux d'eau, d'électricité et, le cas échéant, d'assainissement existant à la périphérie immédiate d'une zone AU n'ont pas une capacité suffisante pour desservir les constructions à implanter dans l'ensemble de cette zone, son ouverture à l'urbanisation est subordonnée à une modification ou à une révision du PLU comportant notamment les orientations d'aménagement et de programmation de la zone.
70
Le PLU doit être approuvé, conformément à l'article L. 153-21 du code de l'urbanisme, par une délibération de l'organe délibérant de l'établissement public de coopération intercommunale (EPCI) ou, à défaut, par le conseil municipal.
80
La majoration ne s'applique donc pas aux terrains situés dans les zones définies à l'article R. 151-22 du code de l'urbanisme et à l'article R. 151-24 du code de l'urbanisme (zones agricoles A et zones naturelles et forestières N) et dans les zones AU qui ne répondent pas à des conditions minimales d'équipement.
(90 à 110)
B. Terrains constructibles figurant dans un plan de sauvegarde et de mise en valeur (PSMV)
120
Conformément à l'article L. 631-1 du code du patrimoine, peuvent être classés au titre des « sites patrimoniaux remarquables » les villes, villages ou quartiers dont la conservation, la restauration, la réhabilitation ou la mise en valeur présente, au point de vue historique, architectural, archéologique, artistique ou paysager, un intérêt public, ainsi que les espaces ruraux et les paysages qui forment avec ces villes, villages ou quartiers un ensemble cohérent ou qui sont susceptibles de contribuer à leur conservation ou à leur mise en valeur.
Selon l'article L. 631-2 du code du patrimoine, ces secteurs sont délimités par décision de l'autorité administrative sur demande ou avec l'accord de la commune intéressée ou, le cas échéant, de l'EPCI compétent en matière de PLU après avis de la Commission nationale du patrimoine et de l'architecture.
130
En application de l'article L. 313-1 du code de l'urbanisme, un PSMV peut être établi sur tout ou partie d'un site patrimonial remarquable. Sur le périmètre qu'il recouvre, il tient lieu de PLU. Comme en matière de PLU, le règlement délimite les zones U et AU (code de l'urbanisme, art. L. 151-9, code de l'urbanisme, art. R. 151-9 et code de l'urbanisme, art. R. 313-5).
140
Le PSMV est élaboré conjointement par l’État et la commune ou l'EPCI compétent en matière de PLU.
Le projet de PSMV est soumis pour avis à la commission locale du site patrimonial remarquable. Après avis du conseil municipal ou de l'organe délibérant de l'EPCI et de la Commission nationale du patrimoine et de l'architecture, le projet de PSMV est mis à l'enquête par l'autorité administrative.
Il est approuvé par l'autorité administrative si l'avis du conseil municipal ou de l'organe délibérant de l'EPCI compétent est favorable, par décret en Conseil d’État dans le cas contraire.
150
Par conséquent, la majoration est applicable aux terrains constructibles situés dans les zones urbaines ou à urbaniser et qui répondent à des conditions minimales d'équipement des communes dotées d'un PSMV.
C. Terrains constructibles situés dans un secteur équipé d'une carte communale
160
Les communes non dotées d'un PLU peuvent élaborer une carte communale précisant les modalités d'application des règles générales d'urbanisme (code de l'urbanisme, art. L. 160-1).
Conformément à l'article L. 163-6 du code de l'urbanisme et l'article L. 163-7 du code de l'urbanisme, la carte communale doit être approuvée par une délibération du conseil municipal ou de l'organe délibérant de l'EPCI compétent en matière de PLU et par le préfet.
170
La majoration est applicable dans les secteurs où les constructions sont autorisées et où les voies publiques et les réseaux d'eau, d'électricité et, le cas échéant, d'assainissement existant à la périphérie du secteur ont une capacité suffisante pour desservir les constructions à implanter dans l'ensemble de ce secteur.
III. Terrains exclus de la majoration
180
Le D du II de l'article 1396 du CGI précise que la majoration de la valeur locative ne s'applique pas aux terrains énumérés ci-après.
A. Terrains appartenant à certains établissements publics compétents en matière d'aménagement
190
Sont exclus de la majoration les terrains qui appartiennent, au 1er janvier de l'année d'imposition :
- aux établissements publics fonciers de l’État et locaux (code de l'urbanisme, art. L. 321-1 ; code de l'urbanisme, art. L. 324-1) ;
- à l'agence pour la mise en valeur des espaces urbains de la zone dite des cinquante pas géométriques en Guadeloupe et à l'agence pour la mise en valeur des espaces urbains de la zone dite des cinquante pas géométriques en Martinique (CGI, art. 1609 C ; CGI, art. 1609 D) ;
- aux établissements publics fonciers et d'aménagement de Guyane et de Mayotte (CGI, art. 1609 B)
- à la Société du Grand Paris mentionnée à l'article 1609 G du CGI.
Remarque : l'article 24 de la loi n° 2018-1021 du 23 novembre 2018 portant évolution du logement, de l'aménagement et du numérique (ELAN) a supprimé l’exclusion de la majoration des terrains appartenant aux sociétés mentionnées au deuxième alinéa du I de l’article 141 de la loi n° 2006-1771 du 30 décembre 2006 de finances rectificative pour 2006 instituée par l'article 50 de la loi n° 2017-257 du 28 février 2017 relative au statut de Paris et à l'aménagement métropolitain.
B. Parcelles supportant une construction passible de la taxe d'habitation (TH)
200
Sont exclues du champ de la majoration, les parcelles qui supportent une construction passible de la TH, c'est-à-dire imposable ou exonérée (de plein droit ou sur délibération) de TH.
210
Une parcelle s’entend de l'ensemble des terrains contigus, situés dans une même section et un même lieu-dit, appartenant à un même propriétaire et formant un tout dont l'indépendance est évidente en raison de l'agencement de la propriété.
C. Terrains classés depuis moins d'un an en zone urbaine ou à urbaniser
220
Sont exclus de la majoration les terrains classés depuis moins d’un an dans une zone urbaine (U) ou à urbaniser (AU) par un plan local d'urbanisme, un plan de sauvegarde ou de mise en valeur ou tout autre document d'urbanisme en tenant lieu.
230
La définition des zones urbaines (U) ou à urbaniser (AU) est précisée au II-A § 40 et suivants.
La durée s'apprécie au 1er janvier de l'année d'imposition.
Exemple : A la suite de la révision du plan local d’urbanisme, adoptée par délibération du 18 janvier N, un terrain est classé pour la première fois en zone U. Ce terrain sera exclu de la majoration pour la taxe foncière sur les propriétés non bâties due au titre de N+1.
240
Sont également exclus de la majoration les terrains classés depuis moins d'un an dans les secteurs d'une carte communale où les constructions sont autorisées.
D. Terrains appartenant ou donnés à bail à une personne relevant d’un régime de protection sociale agricole et utilisés pour les besoins d’une exploitation agricole
250
Sont exclus de la majoration les terrains appartenant ou donnés à bail à une personne relevant d’un régime de protection sociale agricole, au sens de l’article L. 722-1 du code rural et de la pêche maritime, ou mentionnée à l’article L. 731-23 du code rural et de la pêche maritime et utilisés pour les besoins d’une exploitation agricole, au sens de l’article 63 du CGI.
Les terrains doivent satisfaire à deux conditions.
1. Le terrain doit appartenir ou être donné à bail à un agriculteur
260
En premier lieu, le terrain doit appartenir ou être donné à bail à un agriculteur, c’est-à-dire soit à une personne qui relève du régime de protection sociale des non-salariés des professions agricoles soit au dirigeant d’une exploitation ou d’une entreprise agricole soumis à la cotisation de solidarité prévue à l'article L. 731-23 du code rural et de la pêche maritime.
Constitue un bail à un agriculteur toute mise à disposition à titre onéreux d'un immeuble à usage agricole prévue par l'article L. 411-1 du code rural et de la pêche maritime. Les terrains faisant l'objet d'une occupation régulière par un agriculteur dans des conditions dérogatoires à cet article, tels les terrains faisant l'objet d'une occupation précaire conformément aux dispositions de l'article L. 411-2 du code rural et de la pêche maritime, remplissent également cette condition.
270
Satisfont également à cette condition les terrains exploités par une personne morale, qui en est propriétaire ou en a la disposition, dont les dirigeants ou associés relèvent d'un régime de protection sociale agricole. Tel est notamment le cas des terrains exploités par un groupement agricole d'exploitation en commun (GAEC) mentionné à l'article L. 323-7 du code rural et de la pêche maritime ou un groupement foncier agricole (GFA) relevant des dispositions de l'article L. 322-6 du code rural et de la pêche maritime.
2. Le terrain doit être utilisé pour les besoins d’une exploitation agricole active
280
En second lieu, le terrain doit être utilisé pour les besoins d’une exploitation agricole active, c’est-à-dire génératrice de produits agricoles (BOI-BA-CHAMP-10-10).
Toutefois, la mise en jachère d’une parcelle n’est pas de nature à remettre en cause l’exclusion de la majoration. Une jachère, qui peut notamment résulter d'une pratique d'assolement, s'entend d'une terre mise hors production agricole directe mais qui demeure exploitée.
Remarque : En revanche, les friches, qui résultent de l'abandon pur et simple d'une parcelle, notamment lorsque ces parcelles figurent à l'état de terres incultes ou manifestement sous-exploitées (II-B-1-d § 330 à 360 du du BOI-IF-TFNB-20-10-10-40), sont dans le champ de la majoration dès lors qu'elles ne sont pas utilisées pour les besoins d'une exploitation agricole active.
290
Les terres agricoles partiellement exonérées de taxe foncière sur les propriétés non bâties en application de l'article 1394 B bis du CGI ou de l'article 1395 H du CGI sont exclues de la majoration des terrains constructibles si elles sont utilisées dans le cadre d'une exploitation agricole par une personne relevant de la protection sociale agricole ou soumise à la cotisation de solidarité.
Remarque : Ces exonérations partielles sont applicables aux propriétés non bâties classées dans les première, deuxième, troisième, quatrième, cinquième, sixième, huitième et neuvième catégories définies à l’article 18 de l’instruction ministérielle du 31 décembre 1908 (BOI-ANNX-000248), lesquelles ne sont pas nécessairement utilisées dans le cadre d'une exploitation agricole par une personne relevant de la protection sociale agricole ou soumise à la cotisation de solidarité.
Dans le cas contraire, elles sont soumises à la majoration. L'exonération de TFPNB des terres agricoles à concurrence de 20 % prévue par l'article 1394 B bis du CGI (II-C-2 § 210 du BOI-IF-TFNB-10-40-50) ou l'exonération partielle de TFPNB dans les départements d'outre-mer prévue par l'article 1395 H du CGI est calculée sur une base majorée (II-C-2 § 160 du BOI-IF-TFNB-10-40-40).
3. Cas particulier des parcelles de subsistance
295
Sont également exclues de la majoration :
- les parcelles de subsistance exploitées par les personnes retraitées du régime des non-salariés agricoles dans les conditions prévues par l'article L. 732-39 du code rural et de la pêche maritime ;
- les parcelles de subsistance des exploitants qui ont bénéficié d'une allocation de préretraite (décret n° 2007-1516 du 22 octobre 2007 relatif à la mise en œuvre d'une mesure de préretraite pour les agriculteurs en difficulté, abrogé le 16 novembre 2008 [III-D-3-b § 299]) ;
- les parcelles de subsistance des exploitants qui ont bénéficié de l’aide à la transmission de leur exploitation prévue à l'article D. 343-34 du code rural et de la pêche maritime abrogé par le décret n° 2017-1771 du 27 décembre 2017 (III-D-3-b § 299).
a. Parcelle de subsistance d'un retraité du régime des non-salariés agricoles
296
Dans le régime d’assurance vieillesse des personnes non salariées des professions agricoles, le service d’une pension de retraite est subordonné à la cessation définitive de l’activité non salariée agricole.
Cependant, les agriculteurs retraités sont autorisés à poursuivre l’exploitation ou la mise en valeur d’une parcelle réduite de terres.
297
Pour poursuivre l’exploitation ou la mise en valeur de cette parcelle, le chef d'exploitation ou d'entreprise agricole doit avoir fait valoir ses droits à la retraite des non-salariés agricoles.
298
La superficie de cette parcelle est fixée par arrêté préfectoral dans chaque département, dans la limite maximale de 2/5èmes de la surface minimale d'assujettissement.
b. Parcelle de subsistance d'un exploitant agricole ayant bénéficié de l’allocation de préretraite ou de l’aide à la transmission de son exploitation
299
L’exploitant agricole ayant bénéficié de l’allocation de préretraite prévue par le décret n° 98-311 du 23 avril 1998 relatif à la mise en oeuvre d'une mesure de préretraite pour les agriculteurs en difficulté, abrogé le 24 octobre 2007 et modifié par le décret n° 2007-1516 du 22 octobre 2007 relatif à la mise en oeuvre d'une mesure de préretraite pour les agriculteurs en difficulté, abrogé le 16 novembre 2008, ou de l’aide à la transmission prévue à l'article D. 343-34 du code rural et de la pêche maritime, abrogé par le décret n° 2017-1771 du 27 décembre 2017 modifiant les livres III à VII de la partie règlementaire du code rural et de la pêche maritime, peut continuer à mettre en valeur à des fins non commerciales une ou plusieurs parcelles dites de subsistance n’excédant pas cinquante ares de superficie agricole évaluée en polyculture élevage, selon la pondération par nature de cultures, fixée par le schéma directeur départemental des structures.
Remarque : Le décret n° 2007-1516 a été abrogé par le décret n° 2008-1111 du 30 octobre 2008 Le dispositif de préretraite est donc supprimé à compter de 2008.
(300 à 520) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFNB-20-10-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9621-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-20-10-40-10-20211220 | 2021-12-20 00:00:00 | dfc04cf10418e5717f012d7ca1588666ea9d855eb140f2cfa07ba70dd984bd05 | [
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] |
Vergers à mise à fruit très précoce
Vergers à moyenne densité
Vergers à long cycle « grandes formes »
POMMIERS
Nombre d'arbres à l'hectare
1 000 à 2 000
700 à 1 000
180 à 400
Première récolte à
2 à 3 ans
4 à 6 ans
5 à 7 ans
Début de la décroissance des Rt/ha
12 à 15 ans
14 à 20 ans
20 à 25 ans
PÊCHERS
Nombre d'arbres à l'hectare
1 000 à 2 000
400 à 600
250 à 300
Première récolte à
2 à 3 ans
3 à 4 ans
4 à 5 ans
Début de la décroissance des Rt/ha
9 à 10 ans
12 à 14 ans
13 à 16 ans
POIRIERS
Nombre d'arbres à l'hectare
(1)
500 à 1 000
(1)
Première récolte à
(1)
4 à 6 ans
(1)
Début de la décroissance des Rt/ha
(1)
18 à 25 ans
(1)
PRUNIERS DOMESTIQUES
Nombre d'arbres à l'hectare
(1)
350 à 400
200 à 250
Première récolte à
(1)
4 à 5 ans
5 à 7 ans
Début de la décroissance des Rt/ha
(1)
15 à 18 ans
18 à 25 ans
CERISIERS
Nombre d'arbres à l'hectare
(1)
400 à 500
250 à 300
Première récolte à
(1)
4 à 6 ans
5 à 7 ans
Début de la décroissance des Rt/ha
(1)
12 à 18 ans
18 à 25 ans
ABRICOTIERS
Nombre d'arbres à l'hectare
(1)
(1)
300 à 350
Première récolte à
(1)
(1)
4 à 8 ans
Début de la décroissance des Rt/ha
(1)
(1)
12 à 20 ans
AMANDIERS
Nombre d'arbres à l'hectare
(1)
(1)
200 à 300
Première récolte à
(1)
(1)
6 à 7 ans
Début de la décroissance des Rt/ha
(1)
(1)
20 à 25 ans
NOYERS
Nombre d'arbres à l'hectare
(1)
150 à 200
180 à 400
Première récolte à
(1)
6 à 8 ans
5 à 7 ans
Début de la décroissance des Rt/ha
(1)
20 à 25 ans
35 à 40 ans
NOISETIERS
Nombre d'arbres à l'hectare
(1)
650 à 800
(1)
Première récolte à
(1)
4 à 5 ans
(1)
Début de la décroissance des Rt/ha
(1)
14 à 18 ans
(1)
ACTINIDIA
Nombre d'arbres à l'hectare
(1)
300 à 400
(1)
Première récolte à
(1)
4 ans
(1)
Début de la décroissance des Rt/ha
(1)
(1)
(1) Mode de conduite non encore observé pour ce type de production | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000100 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3992-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000100-20140929 | 2014-09-29 00:00:00 | 471dd6e7d15d10ce081c093273d120bf4cf3623679d06e879a1b6a1ae7358cc8 | [
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-0.022556088864803314,
-0.012996767647564411,
-0.007183633279055357,
0.022603992372751236,
0.04544518142938614,
-0.05232477933168411,
-0.012830844148993492,
0.04207632318139076,
-0.001822552876546979,
0.013836258091032505,
-0.0859353318810463,
-0.02837403304874897,
-0.005139726214110851,
-0.009670677594840527,
0.0008128972258418798,
0.011197894811630249,
-0.019553815945982933,
-0.005665914621204138,
-0.02050919644534588,
-0.021705079823732376,
0.006343916058540344,
0.006287774071097374,
0.050324369221925735,
0.01566477306187153,
0.02803758904337883,
0.019372060894966125,
0.049134500324726105,
0.02376040443778038,
0.04415974020957947,
0.0024890312924981117,
0.06043882295489311,
0.022996826097369194,
0.01675530895590782,
0.008331180550158024,
0.055341411381959915,
0.03347484767436981,
-0.012194454669952393,
0.04727574810385704,
0.0005070644547231495,
0.0019796565175056458,
0.04191386699676514,
-0.00446033151820302,
-0.00191333272960037,
-0.007272935938090086,
0.04342186450958252,
-0.023538190871477127,
-0.0038482395466417074,
-0.032236479222774506,
-0.02518017403781414,
-0.00429684529080987,
0.003856323193758726,
-0.0002649116504471749,
0.03322611376643181,
-0.0036564108449965715,
-0.04783599078655243,
-0.05729851871728897,
0.0558408722281456,
-0.012133428826928139,
0.004235167056322098,
0.030700363218784332,
-0.003050912404432893,
0.016432465985417366,
0.01320831198245287,
0.030707521364092827,
-0.010837606154382229,
0.004141218028962612,
0.03612103313207626,
0.040287140756845474,
0.0021409878972917795,
-0.013983295299112797,
0.04039851203560829,
0.03947620466351509,
0.00660361023619771,
-0.021135544404387474,
-0.008770507760345936,
-0.0676555335521698,
0.002732609398663044,
-0.10082948207855225,
-0.07868673652410507,
0.035884615033864975,
-0.04682767018675804,
0.018054502084851265,
-0.004343737382441759,
-0.001587731298059225,
0.009329152293503284,
0.014491675421595573,
-0.03522609546780586,
-0.012043444439768791,
0.022067321464419365,
0.026169858872890472,
0.02269270457327366,
0.06462828069925308,
-0.011562560684978962,
-0.017678190022706985,
0.014689126051962376,
-0.024725299328565598,
-0.013620924204587936,
-0.05421028286218643,
0.021021107211709023,
-0.034693919122219086,
0.004071246366947889,
-0.033989451825618744,
0.005436102859675884,
-0.0014831024454906583,
0.005018620751798153,
-0.050882209092378616,
-0.0381149984896183,
-0.0741468071937561,
-0.03608869016170502,
-0.018099067732691765,
-0.04068590700626373,
0.001203993451781571,
-0.005698970053344965,
0.01417464204132557,
-0.02535173110663891,
-0.005828882567584515,
-0.025466682389378548,
-0.020960064604878426,
-0.008395535871386528,
0.0031190509907901287,
-0.01811603270471096,
-0.015000840649008751,
-0.041491515934467316,
-0.027291296049952507,
-0.028561176732182503,
0.008475159294903278,
-0.004068878013640642,
-0.039224978536367416,
-0.04966332018375397,
-0.025561869144439697,
-0.014529161155223846,
-0.007707321550697088,
0.030241960659623146,
-0.0019466097000986338,
0.014609352685511112,
-0.024861428886651993,
-0.09548278898000717,
-0.013905692845582962,
-0.03749542310833931,
0.009492403827607632,
-0.019522810354828835,
0.023496411740779877,
-0.015920817852020264,
0.031228195875883102,
0.001108155120164156,
0.02485872246325016,
-0.007494168356060982,
0.020004170015454292,
-0.0189520251005888,
0.01142481155693531,
0.01686554029583931,
0.004174237605184317,
-0.008341902866959572,
-0.0592627227306366,
0.013299945741891861,
0.02165141887962818,
-0.007778636645525694,
-0.04375000670552254,
0.06138087064027786,
0.0623505599796772,
0.03887532278895378,
0.029099199920892715,
0.06294345110654831,
-0.07786909490823746,
-0.04548720642924309,
-0.009699340909719467,
0.019455717876553535,
0.052068985998630524,
-0.007072637788951397,
0.010736026801168919,
0.003458712948486209,
0.015355411916971207,
0.029472041875123978,
0.020762894302606583,
-0.026198992505669594,
0.028717027977108955,
0.01173864584416151,
-0.0023651965893805027,
-0.04094940796494484,
0.06689755618572235,
-0.017597388476133347,
0.011342641897499561,
0.015830624848604202,
0.010607019066810608,
-0.004774617962539196,
0.04003972187638283,
-0.003491638693958521,
-0.0094398632645607,
0.0005087277968414128,
0.007017212919890881,
0.015569623559713364,
-0.009473913349211216,
-0.0027450367342680693,
-0.0018356679938733578,
0.03228539600968361,
-0.007438445929437876,
0.0566893145442009,
0.04851245507597923,
0.010334589518606663,
-0.04581179469823837,
0.04802113398909569,
-0.025061147287487984,
-0.040096964687108994,
-0.027464987710118294,
-0.03547699376940727,
0.010648648254573345,
-0.022404203191399574,
0.020018311217427254,
0.013060441240668297,
-0.025178836658596992,
-0.08434493839740753,
0.07088594883680344,
-0.02925327606499195,
-0.0317903608083725,
-0.027576034888625145,
-0.05005655437707901,
-0.04004703462123871,
0.019675767049193382,
0.006067821756005287,
0.1054365262389183,
-0.023066794499754906,
0.02202017419040203,
-0.004117284435778856,
0.0018461438594385982,
-0.034936703741550446,
-0.06374900788068771,
0.026090597733855247,
0.0036913068033754826,
0.010214682668447495,
-0.0004035825259052217,
0.061072736978530884,
0.08030251413583755,
0.06791623681783676,
-0.0018977184081450105,
-0.00837556179612875,
0.00021400216792244464,
0.029037613421678543,
0.04094122722744942,
-0.02576947957277298,
-0.044570762664079666,
0.01389288529753685,
-0.032374944537878036,
-0.03955654427409172,
0.06396909803152084,
-0.012117254547774792,
-0.0007548194844275713,
0.009728358127176762,
0.024119660258293152,
0.032101068645715714,
0.052073974162340164,
-0.022208798676729202,
0.018997006118297577,
-0.002090821275487542,
-0.008529789745807648,
0.025637654587626457,
-0.02425139956176281,
0.010695383884012699,
-0.00037753829383291304,
-0.00278400513343513,
0.018848631531000137,
-0.0228225439786911,
-0.020440950989723206,
0.06393773853778839,
-0.04085294529795647,
-0.02360549382865429,
0.07952532172203064,
-0.001507542678155005,
0.008368108421564102
] |
année N = année de gestion ;
année N+1 = année de dépôt des états OA1 ;
année N-1 = année précédant l'année de gestion.
TABLEAU I
EMPLOIS / RESSOURCES
(données hors taxe de l'année civile N ou de l'exercice clos le .. / .. / N)
Ressources financières
Année N
1
Montant du chiffre d'affaires de l'exercice (liasse fiscale, tableau 2052, ligne FL)
2
Autres produits de l'exercice (tableau 2052, lignes FQ + GP + tableau 2053 ligne HD)
3
Montant de la cotisation par adhérent
4
Montant total des cotisations perçues
5
Missions accessoires : montant des prestations (nature et montant à détailler ci-dessous)
5a
-
5b
-
5c
-
6
Résultat fiscal de l'exercice (tableau 2058-A, ligne XN ou XO)
7
Montant de la trésorerie en fin d'exercice (tableau 2050, lignes CD + CF)
8
Montant des emprunts souscrits (tableau 2057, ligne VJ)
9
Montant des emprunts remboursés (tableau 2057, ligne VK)
10
Montant des cessions d'immobilisations (tableau 2054, ligne NG)
11
Montant des acquisitions d'immobilisations (tableau 2054, ligne LP)
12
Montant des subventions reçues (tableau 2052, ligne FO)
Emplois
13
Montant des salaires et charges sociales versés (tableau 2052, lignes FY + FZ)
14
Sous-traitance
14a
Montant total de la sous-traitance
14b
Montant de la sous-traitance relative aux missions obligatoires hors formation
14c
Total des charges d'exploitation
15
Sommes versées aux administrateurs :
15a
- pour fonctions électives
15b
- pour fonctions techniques
15c
- remboursements de frais
15d
- autres
16
Identité du commissaire aux comptes ou du censeur (nom, adresse)
TABLEAU II
MOYENS
Moyens
Année N
1
Nombre de salariés/année (liés par contrat de travail à l'AA)
2
Personnel intérimaire (personnel/année)
3
Nombre de personnes mises à la disposition de l'AA (désigner l'employeur et la nature de l'emploi occupé en
annexe)
4
Valeur du matériel (informatique, de bureau et mobilier)
4a
- immobilisé (valeur brute)
4b
- pris en location ou crédit bail
5
Valeur des constructions (tableau 2054, lignes MB + ME + MH)
6
Superficie de la totalité des locaux de l'AA
7
Recours à la publicité ou au démarchage par l'AA
OUI / NON
7a
- détention d'un site internet
OUI / NON
7b
- identification de l'adresse internet du site :
TABLEAU III
MISSIONS
(1ère partie)
Formation
Année N
1
Y a-t-il un plan annuel de formation pour les adhérents ?
2
Si oui, est-il établi à partir :
2a
- des demandes des adhérents
2b
- de l'actualité
2c
- autres (préciser)
3
Y a-t-il une information individuelle des actions de formation ?
4
Les nouveaux adhérents des AA bénéficient-ils de séances de formation en matière de tenue de comptabilité ?
5
Nombre de bulletins d'information édités par les AA (magazines ou périodiques adressés aux adhérents)
6
Nombre total d'actions (séances) de formations et d'information
7
Les formations sont-elles organisées par :
7a
- l'AA ?
7b
- les administrateurs ?
7c
- des tiers ?
7d
- en collaboration avec d'autres AA ?
8
Nombre de participants aux actions de formations et d'information
TABLEAU III
MISSIONS
(2ème partie)
Vie statutaire
Année N
9
Date des Assemblées Générales tenues au cours de l'exercice :
.. / .. / …. ; .. / .. / …. ; .. / .. / …. ; .. / .. / …. ; .. / .. / …. ; .. / .. / …. ;
10
Des modifications statutaires ont-elles été adoptées au cours de l'exercice (si oui, joindre les PV)
11
Date de tenue des conseils d'administration :
.. / .. / …. ; .. / .. / …. ; .. / .. / …. ; .. / .. / …. ; .. / .. / …. ; .. / .. / …. ;
12
A combien de ces réunions les représentants de l'administration ont-ils participé ?
Développement de l'usage de la comptabilité
13
Nombre d'adhérents tenant eux-mêmes leur comptabilité
14
Nombre d'adhérents faisant tenir leur comptabilité par l'AA
15
Nombre d'adhérents faisant appel à un professionnel de l'expertise comptable pour tenir leur comptabilité
16
Dans ce cas, l'AA s'assure-t-elle systématiquement de la présence de l'attestation du professionnel de l'expertise
comptable garantissant le respect de la nomenclature comptable ?
17
Nombre de dossiers ayant fait l'objet d'observation(s) relative(s) au respect de la nomenclature comptable ou d'un plan
comptable professionnel
18
Nombre de déclarations fiscales rédigées par l'AA
19
L'AA établit-elle bien la concordance entre la comptabilité et la déclaration fiscale à l'aide d'un tableau de passage
? (préciser)
20
Est-il prévu une balance de trésorerie par dossier ?
21
Est-il prévu une fiche d'analyse par dossier ?
Contrôle formel des déclarations
22
Nombre de déclarations reçues
23
Nombre de déclarations examinées
24
Nombre de déclarations ayant fait l'objet d'une demande de rectification(s)
TABLEAU III
MISSIONS
(3ème partie)
Examen de Concordance, de Cohérence de Vraisemblance (ECCV)
Année N
25
Nombre de dossiers d'adhérents examinés en N
26
Nombre de déclarations examinées en N
27
L'ECCV est-il réalisé par :
27a
- les salariés de l'AA ?
27b
- les administrateurs ?
27c
- des tiers ?
28
Nombre de dossiers sans observation
29
Nombre de dossiers ayant fait l'objet d'une demande de rectification(s) :
29a
- avec incidence sur le résultat / les plus ou moins-values à long terme
29b
- sans incidence sur le résultat / les plus ou moins-values à long terme
30
Nombre de dossiers ayant fait l'objet d'un classement sans suite après examen approfondi ou réponse de l'adhérent
31
Nombre de dossiers pour lesquels l'AA n'a pas obtenu de réponse ou la réponse n'était pas satisfaisante (dossiers
non résolus au 31/12/N)
Examen périodique de sincérité (EPS)
Année N
32
Nombre de dossiers d'adhérents examinés en N
33
Nombre de pièces justificatives examinées en N
34
L'EPS est-il réalisé par :
34a
- les salariés de l'AA ?
34b
- les administrateurs ?
34c
- des tiers ?
35
Nombre de dossiers sans observation
36
Nombre de dossiers ayant fait l'objet d'une demande de rectification(s) :
37
- avec incidence sur le bénéfice imposable ou le montant de TVA due
38
- sans incidence sur le bénéfice imposable ou le montant de TVA due
39
Nombre de dossiers ayant fait l'objet d'un classement sans suite après examen approfondi ou réponse de l'adhérent
40
Nombre de dossiers pour lesquels l'AA n'a pas obtenu de réponse ou pour lesquels la réponse n'était pas satisfaisante
(dossiers non résolus au 31/12/N)
TABLEAU III
MISSIONS
(4ème partie)
Prévention des difficultés économiques
Année N
41
Nombre de dossiers d'adhérents examinés en N
42
Nombre de dossiers d'adhérents examinés dans le délai réglementaire
43
Le dossier est-il réalisé par:
43a
- des salariés de l'AA ?
43b
- des administrateurs ?
43c
- des tiers ?
44
Nombre de dossiers présentant des difficultés économiques
TABLEAU III
MISSIONS
(5ème partie)
Télétransmission
Année N
45
Nombre de télédéclarations réalisées par l’AA
46
Nombre de télédéclarations réalisées par un professionnel de l'expertise comptable
47
Nombre de télédéclarations réalisées par un autre intervenant
48
Nombre de déclarations n’ayant pas été télétransmises
TABLEAU III
MISSIONS
(6ème partie)
Compte rendu de mission (CRM)
Année N
49
Nombre de CRM envoyés aux SIE au 31 décembre N
50
Nombre de CRM concluant à la concordance, à la cohérence et à la vraisemblance des déclarations et, le cas échéant, à
la sincérité des pièces justificatives
51
Nombre de CRM ne concluant pas à la concordance, à la cohérence et à la vraisemblance des déclarations et, le cas
échéant, à la sincérité des pièces justificatives
TABLEAU IV
PROCÉDURES DISCIPLINAIRES
NB : Un adhérent ne peut être décompté que dans une seule colonne.
Seule la situation la plus récente est prise en compte.
NOMBRE DE DOSSIERS AVEC
MOTIFS
Mise en surveillance
Mise en garde
Exclusion
Démission
Classement sans suite
Défaut de paiement de cotisation
Défaut de réponse à une demande de renseignements
Défaut de rectification
Suite de la procédure de l'article L. 166 du
livre des procédures fiscales (LPF)
Autres motifs
Renseignements complémentaires relatifs à la procédure de l'article L. 166 du LPF
Nombre de communications reçues par l'AA et non traitées au 01/01/N :
Nombre de communications reçues par l'AA au cours de l'année N :
Nombre de communications reçues par l'AA en N et non traitées au 31/12/N :
TABLEAU V
NOMBRE D’ADHÉRENTS PAR RÉGIME D'IMPOSITION ET PAR NATURE DE PROFESSION
ET NOMBRE D'ATTESTATIONS DÉLIVRÉES
BNC
Nombre d'adhérents (au 31 décembre N)
Nombre de comptabilités tenues
1
Traitements et salaires
2
Régime déclaratif spécial
3
Déclaration contrôlée sur option
4
Déclaration contrôlée de plein droit
5
TOTAL
6
ATTESTATIONS (délivrées en N au titre de N-1)
7
Ventilation par nature de profession :
8
- professions médicales et paramédicales
9
- professions juridiques
10
- professions artistiques, littéraires ou d'enseignement
11
- autres professions | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-FORM-000074 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6116-PGP.html/identifiant=BOI-FORM-000074-20190130 | 2019-01-30 00:00:00 | 33f1c08e0580e4f18ac6cbb2dc572b2312a6d77c5ab5902cbc08ff1bdfe4354e | [
-0.03186630457639694,
0.03593891113996506,
-0.02861735224723816,
-0.056871447712183,
-0.028922656551003456,
-0.03369872644543648,
-0.07284048199653625,
0.06616517901420593,
0.12712322175502777,
0.0032629508059471846,
-0.05445780232548714,
0.0023884621914476156,
-0.008437439799308777,
0.04885215684771538,
-0.09468716382980347,
0.02151533216238022,
0.09576765447854996,
0.11732767522335052,
0.03045538067817688,
-0.051795706152915955,
-0.011352121829986572,
0.015236638486385345,
0.04895039275288582,
0.045838821679353714,
0.01402894128113985,
0.02655898779630661,
0.020639313384890556,
-0.10248982161283493,
0.002670388435944915,
0.003931540995836258,
-0.03762063756585121,
-0.018349256366491318,
0.021237187087535858,
0.09089460223913193,
0.05873296782374382,
-0.019885549321770668,
-0.0247366800904274,
0.03330063819885254,
-0.059660088270902634,
0.02065076306462288,
0.04672589898109436,
-0.016063803806900978,
0.01758825220167637,
0.040328335016965866,
0.017441822215914726,
0.019717803224921227,
-0.0055524432100355625,
-0.005202756728976965,
-0.0744992345571518,
0.08427000790834427,
-0.027959445491433144,
0.023541538044810295,
0.01868811622262001,
0.06009415164589882,
0.008393313735723495,
0.07553080469369888,
-0.0785205066204071,
0.01617763191461563,
0.04690578207373619,
-0.03252565488219261,
-0.01851910725235939,
-0.0024183294735848904,
0.012038256041705608,
-0.06663438677787781,
-0.05439937859773636,
-0.004330781288444996,
0.006759547628462315,
-0.017369935289025307,
0.1578904092311859,
0.015580404549837112,
-0.018534598872065544,
0.056799955666065216,
-0.004696835298091173,
0.04326946660876274,
0.07591869682073593,
0.005100394133478403,
-0.06646287441253662,
0.024299923330545425,
0.027476772665977478,
0.041513580828905106,
-0.037149157375097275,
-0.07591181248426437,
0.020427163690328598,
-0.03517406806349754,
-0.004158399533480406,
-0.06956604868173599,
0.05080064758658409,
-0.008563375100493431,
-0.018783340230584145,
0.017753496766090393,
-0.028154881671071053,
0.07940445095300674,
-0.01678183674812317,
0.02827964723110199,
0.05358543619513512,
0.029968909919261932,
-0.03480236604809761,
0.009029197506606579,
0.05415484309196472,
0.030539682134985924,
0.013943633064627647,
-0.007064994424581528,
0.01743151806294918,
-0.014088969677686691,
-0.016200989484786987,
-0.05386074632406235,
0.01536551769822836,
0.04484020918607712,
-0.02714955434203148,
-0.015142072923481464,
-0.03613615036010742,
-0.026358632370829582,
-0.028125416487455368,
-0.0386686846613884,
0.022120876237750053,
0.07098077237606049,
-0.006626375950872898,
-0.03349510207772255,
0.036560703068971634,
0.036908429116010666,
-0.011362545192241669,
0.010553338564932346,
-0.02365981601178646,
-0.01088502537459135,
-0.05772819742560387,
-0.0147075355052948,
-0.008029365912079811,
-0.018631746992468834,
0.009812007658183575,
-0.03054014965891838,
0.038784630596637726,
0.0046309796161949635,
0.016296399757266045,
-0.03832259029150009,
0.0029211798682808876,
0.04498528316617012,
-0.041020166128873825,
0.08960556983947754,
0.01571507193148136,
-0.023538773879408836,
-0.03274990990757942,
0.012451603077352047,
-0.007649632170796394,
-0.018410276621580124,
-0.010663979686796665,
0.0260725487023592,
0.009236659854650497,
-0.041867226362228394,
0.03308148309588432,
0.059742044657468796,
-0.0016346587799489498,
0.04650011658668518,
0.04555715247988701,
-0.01950654201209545,
0.0016220317920669913,
-0.052297480404376984,
-0.07598608732223511,
0.04930586740374565,
0.04828428849577904,
-0.03428719565272331,
0.05065155774354935,
-0.01410597749054432,
0.01806805282831192,
-0.03136679157614708,
-0.05600867047905922,
-0.04721289873123169,
0.00625371839851141,
0.053292956203222275,
0.008363403379917145,
0.0015074729453772306,
-0.00592739786952734,
0.051819439977407455,
0.028884856030344963,
-0.023002037778496742,
-0.018777430057525635,
0.02294013649225235,
-0.010090913623571396,
0.03685096651315689,
-0.021112678572535515,
0.03938629850745201,
-0.0012202000943943858,
-0.0712723582983017,
0.01009508315473795,
-0.04048996418714523,
-0.05148953199386597,
-0.05222627893090248,
0.00908610038459301,
-0.0704120397567749,
0.02615763619542122,
-0.05761871486902237,
-0.028021056205034256,
0.006449458654969931,
-0.07462350279092789,
0.004533412866294384,
-0.005061768926680088,
0.0014171273214742541,
-0.04005636274814606,
0.03261890634894371,
-0.009158161468803883,
0.049950070679187775,
-0.0016547390259802341,
0.02474001608788967,
-0.023911934345960617,
0.017451919615268707,
0.0055049508810043335,
-0.03181436285376549,
-0.031641390174627304,
-0.02812880277633667,
-0.03968925029039383,
-0.05061652511358261,
0.08333230018615723,
0.01782960258424282,
0.014478827826678753,
0.05839963257312775,
-0.005779577884823084,
-0.04782572016119957,
-0.024298029020428658,
-0.014467546716332436,
0.04822048172354698,
-0.051459603011608124,
-0.007385616656392813,
0.00866236537694931,
-0.04568973556160927,
-0.05397281050682068,
-0.005401882342994213,
0.024142680689692497,
0.003002149984240532,
0.008465890772640705,
0.02118160016834736,
-0.049372244626283646,
0.023011930286884308,
-0.016768496483564377,
-0.004536699037998915,
0.04598529264330864,
0.01908048801124096,
-0.010531366802752018,
0.043047208338975906,
-0.0018143478082492948,
-0.0593089759349823,
0.06835983693599701,
0.015735160559415817,
-0.019605141133069992,
0.04094590246677399,
0.007397637236863375,
0.05465199053287506,
-0.023547731339931488,
-0.06505849957466125,
-0.023621343076229095,
-0.007013368420302868,
0.0066949762403965,
-0.0258876271545887,
0.029525890946388245,
0.003601813456043601,
-0.010529312305152416,
-0.016337981447577477,
0.0018983735935762525,
0.033636678010225296,
0.006678541656583548,
-0.01860157586634159,
0.015397367998957634,
0.039054546505212784,
-0.019458651542663574,
-0.06657227873802185,
-0.021786510944366455,
0.008913927711546421,
-0.08324763178825378,
0.06085227057337761,
-0.0020233148243278265,
-0.027664586901664734,
-0.02502954751253128,
-0.03379487991333008,
0.01209669653326273,
-0.029537031427025795,
0.028770020231604576,
0.0060345144011080265,
0.023871837183833122,
-0.04850079491734505,
-0.007943790405988693,
0.03695997968316078,
0.009637431241571903,
0.015774225816130638,
-0.010756989009678364,
-0.0475086085498333,
-0.007460248190909624,
0.008703414350748062,
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0.07654228806495667
] |
(Modèle d'état à joindre obligatoirement à la déclaration de résultat n°
2035 [CERFA n° 11176], accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, à la rubrique "Recherche de formulaires)
Estimation forfaitaire des frais de carburant supportés au cours des déplacements
professionnels pour des véhicules pris en location
OPTION
Le soussigné (nom, prénom)
a opté, le 1er janvier de l'année pour l'évaluation forfaitaire des frais de carburants
supportés au cours de déplacements professionnels au titre de véhicules pris en location.
A............., le
Signature du déclarant :
Contrat de crédit-bail ou de location :
- date du ou des contrats :
- entreprise(s) bailleresse(s) :
dénomination :
adresse :
Type et immatriculation du ou des véhicules concernés :
Nombre total de kilomètres parcourus :
nombre de kilomètres parcourus à titre professionnel :
Montant forfaitaire des frais de carburant : | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000240 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5617-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000240-20150902 | 2015-09-02 00:00:00 | 62ff3eec470f39b69b506ced038ffaf2e940759a407e1cbc6b2398c3af73c5ba | [
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0.03308411315083504,
-0.0017093708738684654,
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0.05484398081898689,
0.0017795447492972016,
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0.04058084636926651,
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0.0043447320349514484,
0.0016926920507103205,
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0.040452130138874054,
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0.08739667385816574,
-0.000574267643969506,
-0.05087053403258324,
0.022832946851849556,
0.030150897800922394,
0.03529461473226547,
0.00032985524740070105,
0.0058426763862371445,
0.012367814779281616,
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0.03454539179801941,
0.04891369119286537,
-0.023925218731164932,
-0.050856392830610275,
-0.08302204310894012,
0.04289522394537926,
-0.014295510947704315,
0.007434703875333071,
-0.07924984395503998,
0.027187412604689598,
0.01878443919122219,
-0.07343399524688721,
0.034734223037958145,
-0.02204388938844204,
0.016047177836298943,
0.02788510173559189,
-0.0007051100837998092,
0.022328849881887436,
-0.02579173818230629,
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0.015930473804473877,
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-0.01856803335249424,
0.003264152677729726,
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0.03407062217593193,
-0.009241289459168911,
-0.016372518613934517,
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0.03279273211956024,
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0.007823199033737183,
0.024201536551117897,
-0.04157460853457451,
-0.00468640448525548,
-0.02058275043964386,
-0.03343860059976578,
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0.08149812370538712,
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0.10440082103013992,
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0.022299908101558685,
-0.013987341895699501,
-0.019666638225317,
0.0077859885059297085,
0.00938729103654623,
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0.0025819288566708565,
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0.009478064253926277,
0.05830059573054314,
-0.018485985696315765,
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-0.04802507907152176,
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0.06814888119697571,
0.00955843087285757,
-0.02611554227769375,
0.07241745293140411,
0.014781792648136616,
0.0019764588214457035,
0.010644000954926014,
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0.003846228588372469,
-0.005948342848569155,
0.026108913123607635
] |
Durant la période de crise sanitaire COVID19, des mesures fiscales spécifiques ont été prévues, et les délais de procédures administratives et juridictionnelles et des formalités ont été adaptés.
Sont commentées dans la présente division :
- les mesures fiscales spécifiques en période de crise sanitaire COVID19 (titre1, BOI-DJC-COVID19-10) ;
- l'adaptation des délais de procédures administratives et juridictionnelles et des formalités en période de crise sanitaire COVID19 (titre 2, BOI-DJC-COVID19-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-COVID19 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12750-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-COVID19-20210225 | 2021-02-25 00:00:00 | 1049aef6f22a8f3ade34edbf2560b91821391fe220e12b86524de5eb492ce912 | [
-0.08223889023065567,
0.02526429295539856,
-0.03148694708943367,
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] |
1
L'article 51 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 abroge
l'article 72 D du code général des impôts (CGI) relatif à la déduction pour investissement (DPI) et
l'article 72 D bis du CGI relatif à la déduction pour aléas (DPA).
Cette suppression s’applique au titre des exercices clos à compter du
1er janvier 2019.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication
mentionnée ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ».
10
Les sommes déduites et leurs intérêts capitalisés en application des articles 72
D du CGI et 72 D bis du CGI non encore rapportés à la clôture du dernier exercice clos avant le 1er janvier 2019 sont utilisés et rapportés conformément aux modalités prévues à
l'article 72 D du CGI et à l'article 72 D bis du
CGI dans leur rédaction antérieure à l'article 51 précité. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-BASE-30-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2741-PGP.html/identifiant=BOI-BA-BASE-30-30-10-20190619 | 2019-06-19 00:00:00 | 595d583fbf16687fa0b4c004314f58db42cfa6fe7b0f0e2241259ed890be77e5 | [
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-0.009959399700164795,
0.057408664375543594,
0.021898901090025902,
0.023401500657200813,
-0.025266306474804878,
0.05004105716943741,
-0.03398909419775009,
-0.001621610950678587,
0.035444848239421844,
0.052910853177309036,
-0.01731017231941223,
-0.03467161953449249,
0.03552567586302757,
-0.015616088174283504,
0.019061382859945297,
0.009005936793982983,
-0.008542820811271667,
-0.031188298016786575,
-0.02453702501952648,
-0.027592847123742104,
-0.016347471624612808,
-0.031921882182359695,
0.014311072416603565,
-0.0317605584859848,
0.005960887763649225,
-0.022902829572558403,
-0.004663775209337473,
-0.05930250138044357,
0.002888452261686325,
-0.031552575528621674,
-0.0010773047106340528,
-0.03664815425872803,
-0.03382246941328049,
-0.01795482449233532,
0.017302045598626137,
-0.013297121040523052,
-0.03997856006026268,
-0.04043135792016983,
-0.026720765978097916,
-0.01033803354948759,
-0.02528209611773491,
-0.0548497699201107,
-0.04741843789815903,
-0.01882091909646988,
0.025575129315257072,
-0.005756336264312267,
-0.013952731154859066,
0.04317633807659149,
0.022262778133153915,
0.037156786769628525,
0.03091219812631607,
-0.009059300646185875,
0.038403358310461044,
0.0344342477619648,
-0.03537287190556526,
-0.013631077483296394,
-0.07069362699985504,
0.052999380975961685,
0.03590191900730133,
-0.023984171450138092,
-0.016006454825401306,
0.014474635012447834,
0.04999981448054314,
0.007942087016999722,
0.01865427754819393,
0.09807772934436798,
0.020903877913951874,
-0.05273738130927086,
0.01221755426377058,
0.03427014499902725,
0.05385654419660568,
0.041199952363967896,
0.011110090650618076,
0.008909013122320175,
-0.030192017555236816,
-0.05598021298646927,
-0.06700663268566132,
-0.013274235650897026,
-0.0006247051642276347,
0.01845223642885685,
-0.03725842013955116,
-0.06988430768251419,
0.020978232845664024,
0.04500795528292656,
-0.026455536484718323,
0.030995329841971397,
0.028744880110025406,
0.021599451079964638,
-0.05533154681324959,
0.013745507225394249,
0.02293585240840912,
0.014130186289548874,
0.05237247049808502,
-0.03408956527709961,
-0.004245055839419365,
-0.000702596502378583,
-0.019654635339975357,
0.04781099408864975,
-0.03674589470028877,
0.00489510502666235,
-0.030874168500304222,
0.01010988000780344,
-0.026648635044693947,
0.005289221182465553,
-0.0031358932610601187,
-0.019985761493444443,
0.009899834170937538,
-0.009897463023662567,
-0.0041478839702904224,
-0.007713512983173132,
-0.002221779664978385,
0.03252684324979782,
0.008033120073378086,
0.03683915361762047,
0.04639298468828201,
-0.03410644456744194,
0.045330602675676346,
-0.026514969766139984,
0.013989775441586971,
-0.051262784749269485,
0.031675759702920914,
0.005701431073248386,
0.07421644777059555,
-0.013637044467031956,
-0.009743156842887402,
-0.024496501311659813,
0.02955080196261406,
-0.009931334294378757,
0.007955774664878845,
-0.03277148678898811,
0.07353191077709198,
0.006451571825891733,
0.009130029939115047,
0.006654184777289629,
-0.03144562989473343,
-0.00680582644417882,
-0.03023066557943821,
0.011590449139475822,
0.057499468326568604,
-0.0020257188007235527,
0.009001299738883972,
-0.038729872554540634,
-0.08016261458396912,
0.01686699315905571,
-0.041449371725320816,
0.0032217055559158325,
0.001821662299335003,
0.0006182489451020956,
-0.04400452598929405,
0.02893526293337345,
-0.0014105684822425246,
-0.042531710118055344,
0.04980337247252464,
-0.027971608564257622,
0.027646228671073914,
0.025290783494710922,
0.04052552580833435,
-0.034210797399282455,
-0.021443624049425125,
0.003094022162258625,
0.0022688275203108788,
-0.059686921536922455,
0.005686834454536438,
0.010707304812967777,
-0.05276660993695259,
-0.014197161421179771,
-0.045132365077733994,
-0.02283172868192196,
-0.012393881566822529,
-0.005415046587586403,
0.016245227307081223
] |
Actualité liée : 09/02/2022 : DJC - Actualisation des commentaires relatifs à l'attestation de régularité fiscale à la suite de l'entrée en vigueur du prélèvement à la source de l'impôt sur le revenu et du code de la commande publique
1
Les entreprises peuvent être amenées à devoir justifier qu'elles sont à jour de leurs obligations fiscales, en matière déclarative comme de paiement (taxe sur la valeur ajoutée, impôt sur les sociétés ou impôt sur le revenu et les prélèvements sociaux). La présente division a pour objet de présenter le dispositif de l'attestation de régularité fiscale.
10
Ce document, s'il mentionne essentiellement les entreprises, est également applicable à tout organisme, public ou privé, exerçant des activités lucratives et ayant besoin d'une attestation de régularité fiscale à ce titre.
La réforme des marchés publics ayant donné lieu à la création du code de la commande publique (CCP) a également eu pour effet de supprimer le formulaire NOTI 2.
I. Cas d'utilisation de l'attestation et nature des données attestées
A. Cas d'utilisation
1. Procédures de marchés publics et de délégations de services publics
20
L'attestation de régularité fiscale dématérialisée ou n° 3666-SD (CERFA n° 10640), accessible en ligne sur le site www.impot.gouv.fr, permet à un candidat dès la phase de candidature d'une procédure d'attribution d'un marché public ou d'une délégation de service public (article L. 2141-2 du CCP) de justifier de sa situation fiscale régulière à la date de la demande.
30
Il appartient à l'acheteur public d'évaluer les capacités professionnelles, techniques et financières de chaque candidat, dans les conditions fixées de l'article L. 2131-1 du CCP à l'article L. 2132-2 du CCP. A cet effet, il peut exiger les renseignements ou documents mentionnés dans la liste exhaustive fixée par l'arrêté du 17 mars 2021 modifiant l'arrêté du 22 mars 2019 fixant la liste des impôts, taxes, contributions ou cotisations sociales donnant lieu à la délivrance de certificats pour l'attribution des contrats de la commande publique. L'attestation de régularité fiscale peut donc être exigée dès le stade des candidatures.
(40 à 60)
2. Autres cas d'utilisation
70
L'attestation de régularité fiscale est également utilisée dans les deux cas suivants :
- conclusion d'une convention d'aménagement et de réduction du temps de travail (décret n° 98-494 du 22 juin 1998 relatif à l'incitation financière à la réduction du temps de travail portant application de l'article 3 de la loi n° 98-461 du 13 juin 1998 d'orientation et d'incitation relative à la réduction du temps de travail, art. 9) ;
- utilisation, pour certains transports internationaux, de l'infrastructure du réseau ferré national (décret n° 2003-194 du 7 mars 2003 relatif à l'utilisation du réseau ferroviaire, art. 7) ;
- en matière d'instruction des demandes d'aides publiques (décret n° 55-486 du 30 avril 1955 relatif à diverses dispositions d'ordre financier, art. 30).
80
Au-delà de ces cas d'utilisation clairement identifiés, et dans la mesure où la délivrance d'attestations rédigées sur papier libre est proscrite, une attestation de régularité fiscale dématérialisée ou n° 3666-SD, est délivrée chaque fois qu'une disposition réglementaire prévoit qu'un usager doit justifier de la régularité de sa situation fiscale.
B. Nature des données attestées
90
L'attestation de régularité fiscale, dématérialisée ou n° 3666-SD, certifie seulement que le demandeur est en règle au regard de ses obligations déclaratives et de paiement. S'agissant de l'attestation dématérialisée, la situation fiscale examinée concerne la déclaration et le paiement de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et de l'impôt sur les sociétés (IS). S'agissant de l'attestation n° 3666-SD, la situation fiscale examinée concerne la déclaration et le paiement de la TVA, de l'impôt sur le revenu et prélèvements sociaux (IR et prélèvement à la source (PAS) / PS) ou de l'impôt sur les sociétés.
Seules les obligations fiscales afférentes à la TVA, l'IS et l'IR/PS sont ainsi visées. L'attestation ne porte en aucun cas sur les obligations déclaratives et de paiement relatives à la contribution économique territoriale (CET). Dès lors, l'attestation délivrée par les services fiscaux ne comporte aucune mention relative aux obligations fiscales en matière de cotisation foncière des entreprises (CFE) et/ou de cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) et/ou de taxe sur les salaires (TS).
En conséquence, toute demande d'une entreprise visant à obtenir l'ajout de cette information sur l'attestation ne pourra pas recevoir de suite favorable.
100
Dans le cas des groupes de sociétés régis par l'article 223 A du code général des impôts, une société filiale doit fournir deux attestations pour justifier de la régularité de sa situation fiscale :
- sa propre attestation, portant sur la régularité de la société fille au regard de ses propres obligations que sont le dépôt des déclarations de résultats et de TVA, ainsi que le paiement de la TVA ;
- l'attestation de régularité fiscale de la société mère du groupe, justifiant du paiement de l'IS.
110
Dans tous les cas, l'attestation de régularité fiscale ne saurait en aucun cas certifier que les déclarations ne comportent pas d'omission ou d'inexactitude, susceptible d'être relevée à l'occasion d'un contrôle fiscal ultérieur.
II. Structure de l'attestation et modalités de la demande
A. Structure de l'attestation
1. Attestation de régularité fiscale dématérialisée
120
Les sociétés et organismes, de droit public ou privé, assujettis à la TVA et soumis à l'IS, peuvent éditer leur attestation de régularité fiscale directement depuis leur compte fiscal professionnel. Cette procédure est à privilégier quand elle est possible conformément aux dispositions de l'article L. 2132-2 du CCP.
130
L'attestation de régularité fiscale dématérialisée est constituée d'un feuillet unique, au format pdf sécurisé, et comporte les mentions suivantes :
- un numéro de délivrance unique permettant, le cas échéant, de vérifier que l'attestation a bien été délivrée par la direction générale des finances publiques (DGFiP) ;
- la dénomination de l'entreprise, l'adresse de son principal établissement et son numéro SIREN ;
- la date de délivrance et le seul cachet du service gestionnaire ;
- la régularité de l'entreprise au regard de ses obligations déclaratives et de paiement en matière d'IS et de TVA.
140
L'attestation de régularité fiscale dématérialisée n'est pas signée dans la mesure où elle est directement éditée par les entreprises. Elle bénéficie toutefois de la même valeur juridique que l'attestation n° 3666-SD présentée infra, le numéro de délivrance unique précité permettant le cas échéant de s'assurer de l'authenticité du document. En conséquence, aucune attestation de régularité fiscale dématérialisée n'est signée par les services des impôts concernés.
C'est également cette attestation dématérialisée qui est délivrée directement aux acheteurs publics dans le cadre du dispositif « marché public simplifié » (MPS) permettant aux entreprises de candidater à un marché public selon une procédure allégée.
2. Attestation de régularité fiscale n° 3666-SD
150
L'attestation de régularité fiscale n° 3666-SD se présente sous forme d'une liasse composée d'une notice explicative à l'usage du demandeur et de trois feuillets. Sa délivrance est réservée aux entreprises ne bénéficiant pas de la possibilité d'obtenir une attestation de régularité fiscale dématérialisée.
160
Le feuillet n° 1 est destiné à la trésorerie ou au service des impôts des particuliers (SIP). Le feuillet n° 2 est complété, selon les cas, par le service des impôts des entreprises (SIE) ou la direction des grandes entreprises (DGE). Le feuillet n° 3 est complété par le SIP.
170
Chaque feuillet comporte deux parties :
- sur la partie supérieure, le demandeur indique ses références (nom, prénom, dénomination, adresse, numéro SIRET), la date de la demande et sa signature ;
- sur la partie inférieure, le service appose la date de réception de la demande, la situation du demandeur au regard de ses obligations fiscales, la date de délivrance de l'attestation, son cachet et sa signature.
B. Date d'appréciation de la situation pour la délivrance de l'attestation
180
L'attestation de régularité fiscale peut être obtenue tout au long de l'année. Suite à la réforme des marchés publics, l'appréciation de la situation de l'entreprise se fait au plus près du jour de la demande (et non plus au 31 décembre N-1). En pratique, la situation est appréciée au dernier jour du mois précédant la demande de délivrance de l'attestation.
190
Dans la mesure où la situation de l'entreprise est appréciée à la date de la demande, les entreprises peuvent être amenées à effectuer plusieurs demandes d'attestations depuis leur compte fiscal ou auprès de leur service gestionnaire.
(200)
C. Lieu de délivrance des attestations de régularité fiscale
1. Attestation de régularité fiscale dématérialisée
210
L'attestation de régularité fiscale dématérialisée peut être obtenue directement par les entreprises soumises à l'IS depuis leur compte fiscal professionnel, accessible depuis l'espace professionnel sur le site www.impots.gouv.fr.
220
En cas de difficulté informatique, elle peut également, le cas échéant, être obtenue auprès du SIE duquel relève le demandeur.
2. Attestation de régularité fiscale n° 3666-SD
230
L'attestation de régularité fiscale n° 3666-SD peut également être téléchargée sur le site www.impots.gouv.fr.
240
L'entreprise effectue ensuite sa demande auprès du service ou des services concernés. Chaque service ne peut en effet exploiter que le feuillet ou les feuillets relevant de sa compétence. Toutefois, si un service reçoit une liasse comportant la totalité des feuillets, il traite le feuillet ou les feuillets le concernant et transmet l'autre feuillet ou les autres feuillets au service ou aux services concernés.
Il est rappelé que les entreprises bénéficiant du dispositif de l'attestation de régularité fiscale dématérialisée ne peuvent pas demander une attestation n° 3666-SD.
III. Conditions d'examen des demandes d'attestation de régularité fiscale
A. Condition de recevabilité des demandes
1. Attestation de régularité fiscale dématérialisée
250
L'attestation de régularité fiscale dématérialisée pouvant être obtenue directement par une entreprise depuis son compte fiscal, il n'existe aucune condition particulière de recevabilité des demandes.
2. Attestation de régularité fiscale n° 3666-SD
260
Le service veille à ce que la partie « Désignation du demandeur » soit intégralement remplie par l'entreprise. Après vérification des conditions de recevabilité, la date de remise de l'attestation au service, ou la date de réception si celle-ci a été adressée par courrier, est mentionnée par le service.
B. Modalités de contrôle des obligations déclaratives
270
Les contrôles décrits aux III-B-1 § 280 à 480 sont effectués pour la délivrance des attestations de régularité fiscale dématérialisées et n° 3666-SD.
En matière de contrôle des obligations déclaratives, le début de la période contrôlée est toujours fixée au 1er janvier N+4, ou à la date de création de l'entreprise si cette dernière est postérieure au 1er janvier N+4.
1. Impôts directs
280
Sont pris en considération pour la délivrance de l'attestation de régularité fiscale, les impôts directs pour lesquels les délais de dépôt des déclarations sont échus au dernier jour du mois précédant la demande.
Remarque : Les déclarations citées aux III-B-1 § 290 et 300 sont accessibles sur le site www.impots.gouv.fr dans la rubrique de recherche de formulaires.
290
Il s'agit pour l'impôt sur les sociétés de la déclaration de résultats n° 2065-SD (CERFA n° 11084).
300
Il s'agit pour l'impôt sur le revenu :
- de la déclaration de revenus n° 2042 (CERFA n° 10330) ;
- des déclarations professionnelles portant sur les bénéfices industriels et commerciaux n° 2031-SD (CERFA n° 11085), sur les bénéfices agricoles (n° 2139-SD [CERFA n° 11144], n° 2143-SD [CERFA n° 11148]) ou sur les bénéfices non commerciaux n° 2035-SD (CERFA n° 11176).
Exemple 1 : Si une entreprise soumise à l'impôt sur les sociétés clôture son exercice au 31 décembre, et effectue une demande d'attestation de régularité fiscale au mois de février N, alors le service vérifiera la conformité du dépôt déclaratif de la déclaration de résultat jusqu'à la déclaration de résultat relative à l'exercice clos le 31 décembre N-2 (déposée au plus tard le deuxième jour ouvré qui suit le 1er mai N-1).
Si une entreprise soumise à l'impôt sur les sociétés clôture son exercice au 31 décembre, et effectue une demande d'attestation de régularité fiscale au mois de novembre N, alors le service vérifiera la conformité du dépôt déclaratif de la déclaration de résultat jusqu'à la déclaration de résultat relative à l'exercice clos le 31 décembre N-1 (déposée au plus tard le deuxième jour ouvré qui suit le 1er mai N).
Exemple 2 : Si une entreprise soumise à l'impôt sur les sociétés clôture son exercice au 30 juin, et effectue une demande d'attestation de régularité fiscale au mois de février N, alors le service vérifiera la conformité du dépôt déclaratif de la déclaration de résultat jusqu'à la déclaration de résultat relative à l'exercice clos le 30 juin N-2 (déposée au plus tard le 30 septembre N-1).
Si une entreprise soumise à l'impôt sur les sociétés clôture son exercice au 30 juin, et effectue une demande d'attestation de régularité fiscale au mois de décembre N, alors le service vérifiera la conformité du dépôt déclaratif de la déclaration de résultat jusqu'à la déclaration de résultat relative à l'exercice clos le 30 juin N-1 (déposée au plus tard le 30 septembre).
2. Taxes sur le chiffre d'affaires
310
Sont considérés, pour la délivrance de l'attestation de régularité fiscale, comme étant en situation régulière au regard de l'assiette de la TVA, les redevables qui ont souscrit les déclarations leur incombant au plus tard au dernier jour du mois précédant la demande.
320
Il s'agit des déclarations suivantes accessibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr :
- pour les redevables soumis au régime réel d'imposition : déclarations n° 3310-CA3-SD (CERFA n° 10963) ;
- pour les redevables soumis aux régimes simplifiés : déclarations nos 3517-S-SD (CA12/CA12-E [CERFA n° 11417]) ou 3517-AGR-SD (CA12-A [CERFA n° 10968]) selon les cas.
Exemple : Si une entreprise soumise au régime réel normal mensuel d'imposition en matière de TVA, effectue une demande d'attestation de régularité fiscale en mars N+1, alors le service vérifiera la conformité du dépôt de la déclaration de TVA jusqu'au mois de janvier N+1 (déposée en février N+1).
C. Modalités de contrôle des obligations de paiement
1. Champ d'application
330
Le service vérifie que le demandeur est en règle au regard de ses obligations de paiement en matière de TVA, d'impôt sur le revenu et prélèvements sociaux ou d'impôt sur les sociétés au moment de la demande. Le contrôle porte sur les droits et pénalités, à l'exclusion des taxes annexes au chiffre d'affaires et des contributions assises sur l'impôt sur les sociétés.
340
Le demandeur est considéré comme en règle au regard de ses obligations de paiement lorsque les droits et pénalités ont été intégralement payés, ou dans les situations visées au III-D § 380 et suivants.
2. Paiement de l'impôt sur les sociétés
350
Le service s'assure de la réalité des versements des acomptes échus au dernier jour du mois précédant la demande en tenant compte des possibilités de dispense et de réduction dont peuvent bénéficier les sociétés. Il contrôle également la situation de tous les soldes de liquidation d'IS de tous les exercices clos selon le même critère.
3. Paiement de l'impôt sur le revenu
360
Le service s'assure de la réalité des versements des acomptes de prélèvements à la source au titre de certains revenus. Pour plus de précisions sur les catégories de revenus soumis à l'acompte, il convient de se reporter au BOI-IR-PAS-10-10-20 (revenus des travailleurs indépendants, revenus fonciers, etc.) échus au dernier jour du mois précédant la demande en tenant compte des situations donnant lieu à actualisation de l'acompte (changements de situation de famille, modulation, suppression) dont peuvent bénéficier les personnes imposables à l'impôt sur les revenus et prélèvements sociaux.
Il contrôle également que l'éventuel solde échu au dernier jour du mois précédant la demande, au titre du reste à payer d'impôt sur les revenus, a effectivement été payé. Pour les usagers bénéficiant d'un étalement du paiement de ce solde, il vérifie que le prélèvement échu au dernier jour du mois précédant la demande est effectivement effectué.
4. Paiement de la TVA
370
Le service s'assure de la réalité des versements de TVA échus au plus près de la demande en tenant compte du régime d'imposition applicable au demandeur.
D. Situations particulières
1. Entreprises ayant partiellement rempli leurs obligations fiscales à la date de la demande d'attestation
380
Les entreprises qui ont partiellement rempli leurs obligations fiscales à la date de la demande d'attestation ne sont pas considérées comme en règle au regard de leurs obligations déclaratives et/ou de paiement.
390
Dans cette situation, la demande d'attestation n° 3666-SD sera retournée au demandeur avec la mention « n'est pas en règle de ses obligations fiscales ». La demande d'attestation de régularité fiscale dématérialisée aboutira sur un message précisant qu'elle n'a pas pu être délivrée.
2. Entreprises régularisant le dépôt de leurs déclarations et/ou leurs paiements à la date de la demande d'attestation
400
Les entreprises reliquataires ou n'ayant pas déposé les déclarations requises antérieurement à la demande mais qui auront intégralement régularisé leur situation à la date de la demande d'attestation, seront considérées comme en règle au regard de leurs obligations fiscales. Une attestation de régularité fiscale pourra donc leur être délivrée.
3. Entreprises en procédure amiable (conciliation) ou en procédure collective (sauvegarde ou redressement judiciaire)
a. Entreprises en période d'observation d'une procédure de sauvegarde ou de redressement judiciaire
410
Les dispositions du 3° de l'article L. 2141-3 du CCP prévoient que sont exclues de la passation des marchés, les personnes admises à la procédure de redressement judiciaire ou à une procédure équivalente régie par un droit étranger, qui ne bénéficient pas d'un plan de redressement ou qui ne justifient pas avoir été habilitées à poursuivre leurs activités pendant la durée prévisible d'exécution du marché. pour autant, les dispositions de l'article L. 622-9 du code de commerce prévoient que, sauf décision contraire du tribunal ayant ouvert la procédure, l'activité est poursuivie pendant la période d'observation afin de permettre à l'entreprise de continuer son activité et de ne pas la pénaliser pendant la période visant à trouver les solutions pour son redressement.
Une attestation de régularité fiscale peut donc être délivrée à une entreprise en période d'observation dans le cadre d'une procédure de sauvegarde ou de redressement.
420
Dès lors qu'elle est encore en état de cessation des paiements et ne bénéficie d'aucun plan, elle ne pourra pas obtenir une attestation de régularité fiscale dématérialisée, mais pourra obtenir une attestation de régularité fiscale n° 3666 si elle est à jour de ses obligations postérieurement à l'ouverture de la procédure collective.
L'attestation délivrée par le service devra comporter la mention : « L'entreprise est à jour au regard de ses obligations postérieures à l'ouverture de la procédure collective (à préciser nature de la procédure collective et date) ».
b. Entreprises bénéficiant d'un plan de conciliation, sauvegarde ou de redressement judiciaire
430
Toujours dans l'objectif de ne pas faire obstacle au redressement économique et financier des entreprises en difficulté, une attestation de régularité fiscale sera délivrée :
- aux redevables soumis à une procédure de conciliation qui, au dernier jour du mois précédant la demande, auront respecté le plan de conciliation ou, à défaut, régularisé leur situation à la date de la demande d'attestation ;
- aux redevables soumis à une procédure de sauvegarde qui, au dernier jour du mois précédant la demande, auront respecté le plan de sauvegarde ou, à défaut, régularisé leur situation à la date de la demande d'attestation ;
- aux redevables soumis à une procédure de redressement judiciaire qui, au dernier jour du mois précédant la demande, auront respecté le plan de redressement ou, à défaut, régularisé leur situation à la date de la demande d'attestation.
4. Entreprises bénéficiant d'un plan de règlement accordé par la commission des chefs des services financiers (CCSF) ou par un comptable public à la date de la demande d'attestation
440
Conformément aux dispositions du deuxième alinéa de l'article L. 2141-2 du CCP, une attestation de régularité fiscale pourra être délivrée aux entreprises bénéficiant d'un plan de règlement accordé par la commission des chefs des services financiers (CCSF) ou par les comptables publics de la DGFiP et en ayant respecté les échéances au dernier jour du mois précédant la demande ou, à défaut, qui auront régularisé leur situation à la date de la demande d'attestation.
5. Entreprises ayant déposé une réclamation d'assiette régulière assortie d'une demande de sursis de paiement à la date de la demande d'attestation
450
Une attestation de régularité fiscale pourra être délivrée aux entreprises ayant déposé une réclamation d'assiette assortie d'une demande de sursis de paiement à la double condition qu'elles soient à jour de leurs obligations déclaratives et que les sommes restant dues soient uniquement celles ayant bénéficié du sursis de paiement, le respect de ces conditions s'appréciant à la date de la demande d'attestation.
460
Conformément aux dispositions juridiques applicables au sursis de paiement (BOI-REC-PREA-20-20), l'octroi du sursis de paiement est seulement subordonné au dépôt d'une réclamation contentieuse régulière assortie d'une demande expresse de sursis de paiement. Le sursis de paiement a pour effet de suspendre l'exigibilité de la créance et la prescription de l'action en recouvrement jusqu'à ce qu'une décision définitive ait été rendue sur la réclamation, soit par l'administration, soit par le tribunal (tribunal judiciaire ou tribunal administratif) compétent selon la nature des impositions en cause. Par contre, l'effet suspensif ne s'étend pas aux recours ultérieurs devant la Cour d'appel ou la Cour administrative d'appel et a fortiori aux pourvois en cassation.
6. Entreprises nouvelles
470
Peuvent être retenues pour l'attribution d'un marché public ou d'une délégation de service public au cours d'une année N les entreprises qui ont satisfait aux obligations déclaratives et de paiement qui leur incombaient au dernier jour du mois précédant la demande. Dans ces conditions, les entreprises nouvelles n'ont pas à demander d'attestation de régularité fiscale.
(480) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-ARF | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8485-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-ARF-20220209 | 2022-02-09 00:00:00 | 1c9b9ac236b80a1a39e80f0770d93c42d1379a6a95e54baef8d5483b717d64cc | [
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0.029000353068113327,
-0.021601557731628418,
0.0002400460944045335,
-0.03722052276134491,
0.010648369789123535,
-0.007825194858014584,
0.004755675792694092,
-0.021056044846773148,
0.002062770538032055,
0.008279773406684399,
0.008616745471954346,
0.04224533587694168,
0.026036495342850685,
-0.04157252982258797,
-0.03574223816394806,
0.009140835143625736,
0.008210333064198494,
0.029397238045930862,
0.02125384658575058,
0.024379288777709007,
0.04250846058130264,
0.004933380521833897,
0.013960801996290684,
0.03471442312002182,
-0.013426333665847778,
0.01257894467562437,
-0.06090176850557327,
-0.02669103816151619,
0.0746961236000061,
-0.024293022230267525,
0.0055408598855137825,
-0.009013591334223747,
0.018976697698235512,
-0.008774732239544392,
-0.05428984388709068,
0.005297403782606125,
-0.03850359097123146,
-0.0021070498041808605,
0.033189523965120316,
0.02498657815158367,
-0.061419833451509476,
0.008872234262526035,
0.023086516186594963,
-0.018373163416981697,
0.01613357849419117,
-0.0643693208694458,
-0.03496415540575981,
0.020956840366125107,
0.0315193310379982,
0.009963668882846832,
0.0199644323438406,
0.06535550951957703,
0.0140027841553092,
0.035068437457084656,
-0.01230119913816452,
-0.02192951925098896,
0.01389145478606224,
-0.06084343045949936,
0.023677993565797806,
-0.00011700320465024561,
-0.015615560114383698,
-0.006131341215223074,
-0.05221622809767723,
-0.002556937513872981,
0.024584654718637466,
0.06849867105484009,
-0.03781198710203171,
0.02937142550945282,
0.04598688706755638,
-0.008208283223211765,
-0.0505533367395401,
0.058508988469839096,
0.01892191544175148,
-0.00317877228371799,
0.015152041800320148,
0.009588687680661678,
0.0005199970910325646,
-0.0017420763615518808,
0.005473423283547163,
-0.02941184677183628,
-0.004044894594699144,
0.010274109430611134,
-0.0027939919382333755,
-0.05734603852033615,
-0.012291555292904377,
0.009786861017346382,
0.030559012666344643,
-0.022528236731886864,
0.002556546125560999,
0.03287007287144661,
-0.009831230156123638,
-0.004198616836220026,
-0.018959883600473404,
0.036038607358932495,
0.0057981740683317184,
-0.009375784546136856,
0.01801515556871891,
0.061444539576768875,
-0.008548757992684841,
0.003911605570465326,
0.008926454000175,
-0.015688149258494377,
0.02525821514427662,
-0.00789727084338665,
0.027307841926813126,
-0.01856483519077301,
0.05181917920708656,
0.024509495124220848,
-0.010811908170580864,
0.03721488267183304,
-0.017471179366111755,
-0.0009995225118473172,
0.03909242898225784,
-0.021036723628640175,
0.019044099375605583,
0.057419393211603165,
0.018496111035346985,
0.01613134704530239,
-0.07971610873937607,
0.06559497863054276,
-0.010752546600997448,
-0.010863486677408218,
-0.05111130326986313,
0.022477976977825165,
0.04460632801055908,
0.061934784054756165,
-0.07573187351226807,
-0.03875590115785599,
-0.017634237185120583,
0.004797151777893305,
0.023094555363059044,
0.0351707860827446,
-0.018231669440865517,
0.033542200922966,
-0.0036824713461101055,
0.06627308577299118,
-0.014716855250298977,
-0.0024846706073731184,
0.013571113348007202,
0.017158683389425278,
0.01908467710018158,
0.022149452939629555,
0.04799383506178856,
0.00576122896745801,
-0.03990180045366287,
0.03576396778225899,
0.0030310703441500664,
-0.014110936783254147,
0.002368639688938856,
0.01487169973552227,
-0.04121207073330879,
-0.0061250110156834126,
0.01293480396270752,
0.03322944417595863,
-0.013850204646587372,
0.022376399487257004,
-0.03900489583611488,
0.03996190428733826,
-0.011740022338926792,
0.03241308405995369,
-0.004766970872879028,
-0.02315792813897133,
0.029745984822511673,
-0.01961364410817623,
-0.03498569503426552,
-0.012132457457482815,
0.0067444536834955215,
-0.010787413455545902,
0.05318993330001831,
0.019079089164733887,
-0.03163161873817444,
-0.017728207632899284,
-0.05075457692146301,
0.007113331463187933
] |
L'
article L221-3 du code des procédures d'exécution (CPCE) dispose que si le débiteur n'a pas procédé à la
vente amiable de ses biens dans le délai d'un mois à compter du jour de la saisie, la vente forcée a lieu .
Les modalités de la vente amiable sont portées à la connaissance du ou des créanciers
saisissants par l'huissier, qui en est informé par écrit par le débiteur. Le prix est consigné entre les mains de l'huissier qui doit remettre le produit de la vente au créancier dans le mois de la
consignation des sommes, ou, dans le même délai, établir un projet de répartition du prix.
La distribution des deniers examinée dans la présente section porte sur le produit de la vente
amiable ou forcée de biens meubles corporels ou de droits incorporels (y compris les valeurs mobilières et les droits d'associés), réalisée dans le cadre d'une procédure d'exécution, sous le contrôle
éventuel du juge de l'exécution.
Cette procédure prévue aux articles
R251-1 à R251-11 du CPCE ne s'applique qu'à la distribution des sommes provenant exclusivement d'une voie
d'exécution (Cass. Com., arrêt du 29 novembre 1993, Bull. civ. 1993 p. 20).
La procédure particulière de distribution des deniers en dehors de toute procédure d'exécution
est traitée au BOI-REC-FORCE-70-10-20.
I. Conditions d'ouverture de la procédure de distribution des deniers
A. Pluralité de créanciers
1
La procédure de distribution des deniers ne peut s'appliquer que dans le cas où plusieurs
créanciers se sont manifestés dans les délais impartis (art. R251-2 du CPCE ).
S'il n'y a qu'un seul créancier, la procédure n'est pas mise en œuvre. Le produit de la vente
est remis au créancier saisissant jusqu'à concurrence du montant de sa créance, en principal, intérêts et frais, tel qu'il figure dans le commandement de payer prévu à
l'article R221-1 du CPCE. S'agissant du recouvrement des créances fiscales, la mise en demeure de payer tient lieu du commandement
prescrit par le code de procédure civile (livre des procédures fiscales, art. L258 A-2).
Le détenteur des fonds est tenu d'accompagner le paiement d'un décompte détaillé des frais de
recouvrement. Ce document doit indiquer en caractère très apparents que tout intéressé peut faire procéder à leur vérification par le greffe du juge de l'exécution du lieu de la vente (
art. R251-11 du
CPCE).
Le prix de vente est versé au créancier dans le délai d'un mois au plus tard à compter de la
date de la vente forcée figurant dans l'acte dressé conformément à l' article R221-39 du CPCE ou du jour où
le prix a été consigné, s'il y a eu vente amiable dans les conditions fixées par les articles R221-30 à R221-32
du CPCE.
Le solde éventuel est remis au débiteur dans le même délai.
A défaut de versement du prix dans le délai imparti, les sommes dues portent intérêt au taux
légal (art. R251-1, alinéa 2, du CPCE). Le paiement de ces intérêts est à la charge du détenteur des fonds.
10
Toutefois, les délais prévus peuvent être prorogés si les intéressés en sont d'accord ou, à
défaut d'accord, par ordonnance du juge de l'exécution, saisi par voie de requête adressée ou déposée au greffe (
art. R251-9 du CPCE).
Si les sommes tardent à être versées, le créancier peut saisir le juge de l'exécution selon
les modalités fixées aux articles R121-11 et suivants du CPCE.
B. Insuffisance des deniers
20
La procédure de distribution est ouverte dès lors que les fonds sont insuffisants pour payer
tous les créanciers.
Toutefois, rien n'interdit d'élaborer un projet de répartition du prix, même si celui-ci est
suffisant, lorsqu'une difficulté quelconque se manifeste.
Lorsque les fonds ne sont pas suffisants, la répartition peut s'effectuer sur la base d'une
contribution au prorata des créances. Mais tous les créanciers peuvent s'entendre pour prévoir conventionnellement un autre procédé de répartition du prix.
S'agissant des créanciers munis de privilèges mobiliers, ils doivent bénéficier d'une
distribution prioritaire.
C. Créanciers admis à la distribution
30
Seuls sont admis à faire valoir leurs droits sur le prix de la vente, les créanciers
saisissants et opposants, ayant formé opposition avant la vérification des biens, ainsi que ceux qui ont mis en œuvre, avant la saisie, des mesures conservatoires sur les biens vendus (
art. L221-5 du CPCE).
L'opposition sur le prix de vente pratiquée entre les mains de la personne chargée de la vente
n'est pas recevable.
40
Les créanciers qui ont pratiqué une saisie conservatoire perdent le droit de concourir à la
distribution des deniers s'ils n'ont fourni, en cas de propositions de vente amiable présentées par le débiteur au créancier saisissant, aucune indication sur la nature et le montant de la créance et,
en cas de vente forcée, n'ont pas fait connaître ces éléments le jour de l'enlèvement des biens, dans les délais prévus respectivement aux articles R522-13 et R522-14 du
CPCE.
Toutefois, ils peuvent faire valoir leurs droits sur le solde éventuel après la répartition.
II. Projet de répartition
A. Établissement du projet
50
L'
article L221-6 du CPCE investit la personne chargée de la vente de la mission de proposer une répartition
amiable entre les créanciers en situation de concours. Il élabore un projet dans le mois de la vente ou de la consignation du prix
(art. R251-3 du CPCE).
1. Agent chargé d'établir le projet de répartition
60
La personne compétente pour établir le projet de répartition du prix est la même que celle qui
est habilitée par son statut à procéder à des ventes aux enchères publiques de meubles corporels (art. R221-37
du CPCE). Il s'agit, selon les cas, d'officiers ministériels (huissiers, commissaires priseurs judiciaires) ou de courtiers assermentés.
En matière de vente de valeurs mobilières, la société de bourse ou le notaire sera plus
particulièrement chargé de procéder à leur cession.
Le projet est établi par l'huissier du créancier saisissant, lorsque le débiteur a procédé à
la vente amiable des meubles saisis et qu'il a versé le prix de vente entre les mains de celui-ci, conformément à
l'article R221-32 du CPCE.
2. Délai d'établissement du projet de répartition
70
Le projet de répartition amiable est établi dans le délai d'un mois à compter de la date de la
vente forcée.
En cas de vente amiable, ce délai court à compter du jour du versement du prix par le débiteur
entre les mains de l'huissier du saisissant ( art. R251-3 du CPCE).
Lorsque des difficultés surgissent, ces délais peuvent être prorogés ainsi qu'il est prévu à
l'article R251-9 du CPCE.
Lorsque les délais impartis pour l'établissement du projet de répartition ne sont pas
respectés (délais légaux ou délais prorogés), tout intéressé peut saisir le juge de l'exécution qui procède alors à la répartition (
art. R251-10, alinéa 1, du CPCE).
3. Contenu du projet de répartition amiable
80
Le projet est établi à partir des indications qui figurent dans le commandement de payer ou la
mise en demeure de payer (la mise en demeure de payer tient lieu du commandement prescrit par le code de procédure civile :
livre des procédures fiscales, art. L258 A-2) du créancier premier saisissant, ainsi que, éventuellement, dans les
actes d'opposition (art. R251-2 du CPCE).
Ces indications concernent le titre du créancier, le montant des sommes réclamées en
principal, intérêts et frais, ainsi que l'indication du taux des intérêts (pour le commandement préalable à la saisie-vente :
art. R221-1 du CPCE ; pour l'acte d'opposition :
art. R221-42 du CPCE).
Si des mesures conservatoires ont été pratiquées sur les mêmes biens, le projet doit contenir
les indications prescrites par les articles R522-13 et R522-14 du CPCE.
Enfin les frais encourus et les intérêts échus depuis ces actes doivent être pris en compte.
4. Notification du projet de distribution amiable
a. Forme et contenu
90
Le projet de répartition est notifié par lettre recommandée avec demande d'avis de réception
au débiteur et à chacun des créanciers, y compris à ceux qui ne se sont pas manifestés dans les délais prescrits ( art. R251-4 du CPCE).
A peine de nullité, il est indiqué expressément aux intéressés les dispositions relatives aux
délais et modalités de contestation prévues à
l'article
R251-4 du CPCE .
100
Le projet doit être accompagné d'un décompte détaillé des frais de recouvrement avec
l'indication en caractères très apparents que tout intéressé peut faire procéder à leur vérification par le secrétariat-greffe du juge de l'exécution du lieu de la vente
(art. R251-11 du CPCE).
La nullité de la notification rend nulle de plein droit la répartition et empêche le délai de
contestation de courir.
b. Délai et date de notification
110
Le projet de répartition est notifié dans le délai d'un mois prévu à
l'article R251-3 du CPCE.
120
La notification du projet étant effectuée par voie postale, la date de notification est à
l'égard de celui à qui elle est faite, la date de réception de la lettre (code de procédure civile, art. 668).
La date de réception est celle qui est apposée par la poste lors de la remise de la lettre à
son destinataire (code de procédure civile, art. 669).
B. Paiement des créanciers
1. Conditions
130
En l'absence de réponse ou de contestation dans le délai de quinze jours imparti par
l'article R251-4 du CPCE, le projet de répartition devient définitif.
La personne chargée de la vente procède au paiement des créanciers ayant mis en œuvre une
mesure d'exécution forcée, c'est-à-dire qui disposent d'un titre exécutoire (art. R251-5 du CPCE) et les
créanciers opposants, dans l'ordre déterminé par le plan de répartition.
Les sommes devant revenir aux créanciers, ayant pratiqué une saisie conservatoire et satisfait
aux exigence des articles R522-13 et R522-14 du CPCE, sont consignées puis réglées par la personne chargée de la vente après
signification d'un acte de conversion visé à l' article R522-7 du CPCE.
Le paiement est accompagné du décompte visé à
l'article R251-11 du CPCE.
2. Délai
140
Le détenteur des fonds est tenu de payer les créanciers dans les huit jours au plus tard après
que le projet de répartition soit devenu définitif (art. R251-5 et
R251-10 du CPCE).
A l'expiration de ce délai, les sommes portent intérêt au taux légal (art. R 251-10 alinéa 3,
du CPCE).
En cas de retard de paiement, le créancier lésé pourra saisir le juge de l'exécution selon la
procédure prévue aux articles R121-11 et suivants du CPCE.
III. Règlement des contestations du projet de répartition amiable
A. Phase préalable de conciliation
1. Forme et délai de la contestation
150
La contestation est soumise aux formes prescrites par
l'article R251-4 du
CPCE.
160
La contestation doit être formulée dans le délai de quinze jours à compter de la réception de
la lettre adressée par l'agent chargé de la vente notifiant à chaque créancier le projet de répartition.
En cas de notifications effectuées à des dates différentes aux créanciers en concours, le
délai court pour chacun d'eux à compter de la réception de sa propre lettre de notification.
2. Tentative de conciliation
a. Convocation
170
L'huissier de justice ou la personne chargée de la vente est tenu de convoquer, par lettre
recommandée avec demande d'avis de réception, le débiteur et tous les créanciers en vue d'une tentative de conciliation
(art. R251-6 du CPCE).
La réunion doit avoir lieu dans le mois qui suit la première contestation
(art. R251-6 du CPCE).
En cas de non comparution de la personne convoquée, celle-ci est réputée avoir accepté
l'accord établi entre les autres créanciers .
b. Accord des intéressés
180
Lorsque les parties acceptent à l'unanimité, à l'issue de la réunion de conciliation, une
nouvelle répartition des fonds, l'agent chargé de la vente en dresse acte (art. R251-7 du CPCE).
Le nouveau projet de répartition devient alors définitif, c'est-à-dire qu'il ne peut plus être
contesté.
Une copie de cet acte est remis ou adressé par simple lettre au débiteur et à tous les
créanciers (art. R251-7 du
CPCE).
Aucun délai n'a été prévu pour y procéder.
Le paiement est effectué dans le délai d'un mois
(art. R251-7 du CPCE).
A l'expiration de ce délai, les sommes qui sont dues portent intérêt au taux légal
(art. R251-1 du CPCE).
c. Désaccord persistant entre les créanciers
190
Si la tentative de conciliation échoue, la personne chargée de la vente établit un
procès-verbal exposant les difficultés rencontrées et transmet immédiatement le dossier, comprenant les pièces nécessaires à la solution du litige, au juge de l'exécution du lieu de la vente
(art. R251-8 du CPCE).
B. Phase judiciaire
1. Saisine du juge de l'exécution
200
Dans l'attente de la décision du juge de l'exécution, les sommes sont immédiatement consignées
(en pratique, à la caisse des dépôts et consignations) par l'officier ministériel ou la personne chargée de la vente.
2. Frais occasionnés par la contestation
210
Le juge peut décider que les frais occasionnés par la contestation (y compris ceux de la
consignation) seront prélevés provisoirement sur les fonds consignés.
3. Décisions et voies de recours
220
Le juge statue sur l'ensemble du litige et procède lui-même à la répartition du prix de vente.
Les décisions du juge sont susceptibles d'appel ( art. R121-19 du
CPCE), dans le délai de quinze jours à compter de la notification de décision (art. R121-20 du CPCE).
Le délai d'appel et l'appel lui-même n'ont pas d'effet suspensif (art.
R121-21 du CPCE).
Mais, un sursis à l'exécution peut être demandé au premier président de la Cour d'appel
(art. R121-22 du CPCE). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-FORCE-70-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2249-PGP.html/identifiant=BOI-REC-FORCE-70-10-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 7baf2c3a18c269f37aa20656e6485c1a56dadfb231ad82782127067a3268822a | [
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] |
1
Cette saisie a pour objectif de rendre indisponible l'intégralité des droits d'associé et valeurs mobilières détenus par le débiteur sans pour autant conférer au créancier saisissant un droit préférentiel sur les titres saisis.
I. Les opérations de saisie
A. Signification d'un acte de saisie au tiers
1. Détermination du tiers saisi
a. Principe
10
Les droits d'associé et les valeurs mobilières dont le débiteur est titulaire doivent être saisis auprès de la société ou de la personne morale émettrice (Code des procédures civiles d'exécution (CPC exéc.), art. R. 232-1).
Ce principe, intangible en ce qui concerne les droits d'associé, souffre plusieurs exceptions lorsque la saisie porte sur des valeurs mobilières.
Remarque : Les droits incorporels autres que les droits d'associé et valeurs mobilières sont en principe saisissables en vertu de cet article en l'absence d'interdiction. Mais le décret n° 92-755 du 31 juillet 1992 codifié au CPC exéc. n'a pas prévu de procédure de saisie appropriée.
b. Exceptions
1° Cas des valeurs mobilières nominatives
15
Les valeurs mobilières nominatives dont les comptes sont tenus par un mandataire de la société (banque, établissement financier, avocat, notaire etc.) sont saisies auprès de celui-ci. La société est tenue de faire connaître à l'huissier l'identité de son mandataire (CPC exéc., art. R. 232-2). Toutefois, si le titulaire de valeurs nominatives a chargé un intermédiaire habilité (banque, société de bourse) de gérer son compte, la saisie est opérée auprès de cet intermédiaire (CPC exéc., art. R. 232-3, al. 2).
2° Cas des valeurs mobilières au porteur
17
Les valeurs mobilières au porteur sont obligatoirement gérées par un intermédiaire habilité chez qui l'inscription a été prise. C'est donc à ce dernier que l'acte de saisie doit être signifié (CPC exéc., art. R. 232-3, al. 1).
3° Cas de l'existence d'un seul intermédiaire habilité
19
Le débiteur titulaire de valeurs mobilières nominatives et de valeurs mobilières au porteur peut confier l'ensemble de ces valeurs à un seul intermédiaire habilité auprès duquel la saisie devra donc être opérée (CPC exéc., art. R. 232-4).
Aux fins de faire connaître ces personnes, lorsque la saisie ne peut être pratiquée auprès d'elle, la société émettrice est tenue d'informer l'huissier du nom du mandataire ou de l'intermédiaire habilité qui tient ses comptes. L'huissier qui connaît ainsi l'intermédiaire pratique la saisie entre ses mains et lui signifie directement l'acte de saisie.
2. Forme
20
La saisie est pratiquée au moyen d'un acte d'huissier qui contient, à peine de nullité (CPC exéc., art. R. 524-1) :
- les nom et domicile du débiteur ou, s'il s'agit d'une personne morale, sa dénomination et son siège social ;
- l'indication de l'autorisation ou du titre en vertu duquel la saisie est pratiquée ;
- le décompte des sommes pour lesquelles la saisie est pratiquée ;
- l'indication que la saisie rend indisponibles les droits pécuniaires attachés à l'intégralité des parts ou valeurs mobilières dont le débiteur est titulaire ;
- la sommation de faire connaître l'existence d'éventuels nantissements ou saisies.
3. Effet
30
Le premier alinéa de l'article R. 232-8 du CPC exéc., auquel renvoie l'article R. 524-3 du CPC exéc. en ce qui concerne la saisie conservatoire, prévoit que l'acte de saisie rend indisponible les droits pécuniaires du débiteur.
40
II en résulte que celui-ci ne peut plus, à compter de la signification de l'acte de saisie au tiers détenteur des titres, ni percevoir les dividendes ou intérêts, ni céder ou nantir les valeurs et droits saisis.
B. Dénonciation de l'acte de saisie au débiteur
50
Les modalités de cette dénonciation prévues à l'article R. 524-2 du CPC exéc. sont les mêmes que pour les saisies-conservatoires des créances (BOI-REC-GAR-20-10-30-20).
Le débiteur peut obtenir la mainlevée de l'acte de saisie en consignant une somme suffisante pour désintéresser le créancier, laquelle est spécialement affectée au profit de ce dernier (CPC exéc., art. R. 232-8, al. 2, auquel renvoie l'article R. 524-3 du CPC exéc.).
Remarque : S’agissant des créances fiscales, les contestations relèvent de la compétence directe du juge de l’exécution si elles visent les conditions de validité de la mesure conservatoire définies de l'article R. 511-1 du CPC exéc. à l'article R. 511-8 du CPC exéc., à savoir ses conditions de mise en œuvre.
Il en est de même si elles portent sur la saisissabilité des biens.
Les contestations relèvent de la procédure de l’opposition à poursuite régie par l'article L. 281 du livre des procédures fiscales (LPF) et l'article R*. 281-1 du LPF et suivants ou l'article L. 283 du LPF lorsqu’elles portent sur l’exécution de la mesure, à savoir la régularité de l’acte, l’obligation au paiement, l’exigibilité de la créance ou la propriété des biens saisis, ce qui implique l’obligation de déposer un mémoire préalable devant l’administration, dans les délais prévus par les textes fiscaux.
II. La conversion en saisie-vente
A. Procédure
60
La conversion de la saisie conservatoire en saisie-vente suppose que le créancier ait obtenu un titre exécutoire qui constate l'existence de sa créance.
Un acte de conversion est signifié au débiteur puis dénoncé au tiers.
1. Signification au débiteur
70
L'acte de conversion signifié au débiteur doit contenir, à peine de nullité (CPC exéc., art. R.524-4) :
- la référence au procès-verbal de saisie conservatoire ;
- l'énonciation du titre exécutoire ;
- le décompte distinct des sommes à payer en principal, frais et intérêts échus, ainsi que l'indication du taux des intérêts ;
- un commandement d'avoir à payer cette somme, faute de quoi il sera procédé à la vente des biens saisis ;
Pour le comptable public, la conversion en saisie-vente qui constitue une mesure de poursuite ne peut intervenir qu’après la notification d’une mise en demeure (LPF, art. L. 258 A), à l’expiration des délais fixés au 2 de l'article L. 257-0 A du LPF et à la seconde phrase du 2 de l'article L. 257-0 B du LPF.
Le procès-verbal de conversion comporte, outre la référence au titre exécutoire, celle de la mise en demeure.
- l'indication, en caractères très apparents, que le débiteur dispose d'un délai d'un mois pour procéder à la vente amiable des valeurs saisies dans les conditions prescrites soit à l'article R. 233-3 du CPC exéc., soit, s'il s'agit de droits d'associés ou de valeurs mobilières non admises à la cote officielle ou à celle du second marché, à l'article R. 221-30 du CPC exéc., à l'article R. 221-31 du CPC exéc. et à l'article R. 221-32 du CPC exéc. ;
- si la saisie porte sur des valeurs mobilières cotées, l'indication qu'il peut, en cas de vente forcée et jusqu'à la réalisation de celle-ci, faire connaître au tiers saisi l'ordre dans lequel elles devront être vendues ;
- la reproduction de l'article R. 221-30 du CPC exéc., de l'article R. 221-31 du CPC exéc., de l'article R. 221-32 du CPC exéc. et de l'article R. 233-3 du CPC exéc.
Remarque : S’agissant de la contestation de l’acte de conversion, il y a lieu de distinguer selon que la contestation porte sur la saisissabilité des biens qui relève de la saisine directe du juge de l’exécution ou sur toute autre contestation relative à l’acte lui-même, à l’obligation au paiement, à l’exigibilité de la créance ou à la propriété des biens saisis qui est soumise à la procédure d’opposition à poursuite régie par l'article L. 281 du LPF et l'article R*. 281-1 et suivants du LPF ou l'article L. 283 du LPF (dépôt préalable d’un mémoire devant le directeur départemental ou régional des Finances publiques du département dans lequel a été prise la décision d'engager la poursuite).
2. Dénonciation au tiers saisi
80
Une copie de l'acte de conversion doit être signifiée au tiers saisi (CPC exéc., art. R. 524-5).
B. Modalités de la vente
90
La vente des droits d'associés et des valeurs mobilières intervient selon des modalités semblables à celles qui existent en matière de saisie-vente des mêmes biens (CPC exéc., art. R. 233-3 à CPC exéc., art. R. 233-9 auxquels renvoie l'article R. 524-6 du CPC exéc.) (BOI-REC-FORCE-20-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-GAR-20-10-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/483-PGP.html/identifiant=BOI-REC-GAR-20-10-30-30-20200819 | 2020-08-19 00:00:00 | 2f32a3565bdea374844a5d4582df081fe31c4f2d754b7438fba0a3700395fd00 | [
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0.0659492164850235,
-0.01068957056850195,
-0.0002385007537668571,
0.02728288620710373,
0.03774774819612503,
-0.03961235284805298,
-0.009466275572776794,
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0.036780256778001785,
0.07253812998533249,
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0.09620232880115509,
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0.07325094193220139,
-0.004578464198857546,
-0.04768204316496849,
0.01842813938856125,
-0.05636850371956825,
-0.010292913764715195,
0.016186797991394997,
-0.005184089299291372,
-0.05771582946181297,
0.038435306400060654,
-0.03389861062169075,
-0.003929359372705221,
0.030246704816818237,
0.05524858832359314,
0.012633041478693485,
0.013628949411213398,
0.0227498821914196,
0.031088143587112427,
-0.007885959930717945,
0.06755923479795456,
0.03879005089402199,
0.05072580650448799,
0.0015399160329252481,
0.007773799356073141,
0.04034896567463875,
0.03479260951280594,
0.022109350189566612,
-0.010212031193077564,
-0.00998141709715128,
0.029301928356289864,
0.02446090616285801,
-0.01626584865152836,
-0.029801219701766968,
-0.041991282254457474,
0.005058404989540577,
-0.012686152942478657,
0.03445420414209366,
-0.019777029752731323,
0.012640168890357018,
-0.00173149723559618,
-0.03288372606039047,
-0.007409869693219662,
0.0173911452293396,
0.06746014207601547,
-0.006659347098320723,
0.008446765132248402,
-0.027925536036491394,
-0.05440597981214523,
0.04932555556297302,
-0.02147090621292591,
-0.03029559552669525,
0.039725422859191895,
-0.036377985030412674,
0.0013026344822719693,
0.024876095354557037,
0.002739096526056528,
0.05337462201714516,
-0.032541096210479736,
-0.07160936295986176,
0.028676608577370644,
0.011888842098414898,
0.017141541466116905,
0.020277803763747215,
0.00380825181491673,
0.029759196564555168,
-0.04017292335629463,
-0.03031768836081028,
-0.017250744625926018,
-0.00921536609530449,
0.014849325641989708,
-0.0655088946223259,
0.01074907649308443,
-0.037711210548877716,
-0.007474412210285664,
0.07049227505922318,
0.039684563875198364,
0.006419409066438675,
0.020970361307263374,
-0.0336410254240036,
0.028540492057800293,
-0.028932642191648483,
0.004215282388031483,
0.02021334134042263,
0.024612192064523697,
-0.009746121242642403,
0.0028948013205081224,
-0.011264066211879253,
0.009172716177999973,
-0.02325555309653282,
0.07027637213468552,
-0.00794442929327488,
0.003727034432813525,
-0.009034395217895508,
-0.02549143321812153,
-0.002465825527906418,
-0.06133980676531792,
0.05355703458189964,
0.01926944963634014,
-0.01960139349102974,
-0.04804946482181549,
-0.026032187044620514,
-0.024991482496261597,
0.020473618060350418,
0.026682808995246887,
-0.001698727486655116,
0.0067924875766038895,
-0.02071491628885269,
-0.0030304554384201765,
0.024209285154938698,
-0.016399996355175972,
-0.023113541305065155,
0.05037930607795715,
-0.01826423406600952,
-0.017144106328487396,
0.00495174853131175,
-0.003395145060494542,
-0.008775941096246243,
0.027454381808638573,
-0.02219066582620144,
-0.013058521784842014,
-0.05027760565280914,
-0.0332503505051136,
-0.023599468171596527,
0.013285011053085327,
0.024844776839017868,
-0.01726924628019333,
-0.024040842428803444,
-0.02409319393336773,
-0.02430802956223488,
-0.05679352954030037,
0.0013438062742352486,
-0.0557018518447876,
-0.037577494978904724,
-0.037919264286756516,
0.02784896455705166,
-0.05393676832318306,
0.03674675524234772,
0.004452426917850971,
0.0029141621198505163,
0.01086178794503212,
-0.018349967896938324,
-0.005789252929389477,
0.030724570155143738,
-0.0007776895072311163,
0.0068964832462370396,
-0.07181573659181595,
0.0017651246162131429,
0.027311453595757484,
-0.0549309141933918,
-0.0000243239919655025,
0.029701093211770058,
0.07810689508914948,
0.01223369874060154,
-0.018255818635225296,
0.09449534118175507,
0.011414398439228535,
-0.046848781406879425,
0.06408356875181198,
0.018552448600530624,
0.035989969968795776,
0.027668733149766922,
0.029792577028274536,
-0.019595732912421227,
-0.007184911053627729,
0.02281620167195797,
-0.018263990059494972,
0.026753654703497887,
0.08799167722463608,
0.005305922124534845,
-0.052979979664087296,
-0.06551043689250946,
0.019041335210204124,
-0.06875608116388321,
-0.005801517516374588,
0.018812425434589386,
0.020347960293293,
-0.009177043102681637,
-0.04854439198970795,
-0.0138251893222332,
0.023665010929107666,
0.00758454529568553,
0.005504086147993803,
-0.00658246548846364,
-0.010808045975863934,
0.006719029508531094,
0.013462308794260025,
0.0410182848572731,
-0.0096341073513031,
0.035603467375040054,
0.0409049466252327,
0.009904330596327782,
-0.019518349319696426,
0.012665928341448307,
0.03375890105962753,
-0.023651262745261192,
0.0412636362016201,
0.01190931349992752,
0.014658959582448006,
-0.008751006796956062,
0.02890995517373085,
0.05431245267391205,
-0.008059301413595676,
0.017583362758159637,
0.07534395158290863,
0.010372667573392391,
0.048409972339868546,
-0.011427332647144794,
-0.024960806593298912,
-0.07860711961984634,
0.031032849103212357,
-0.025463901460170746,
0.03859073668718338,
0.004660306964069605,
0.030817048624157906,
-0.0025625783018767834,
0.024112455546855927,
0.0036834627389907837,
0.020188752561807632,
-0.033513836562633514,
0.0641118586063385,
-0.009536712430417538,
0.010765088722109795,
0.012181499972939491,
-0.006702449172735214,
-0.006230476778000593,
-0.00864624697715044,
0.013179614208638668,
0.024525925517082214,
-0.019045542925596237,
0.0018291925080120564,
-0.0054017724469304085,
-0.0197509303689003,
0.061728548258543015,
-0.02670183591544628,
-0.07145116478204727,
0.0076088737696409225,
0.006291153375059366,
0.008197261951863766,
-0.005128529854118824,
0.009325210936367512,
-0.07597599178552628,
-0.03137972950935364,
0.012290292419493198,
0.02638603188097477,
-0.03104512020945549,
0.06277688592672348,
0.039229586720466614,
-0.01801254227757454,
0.0032035589683800936,
0.03668627142906189,
-0.02386181242763996,
0.02910621091723442,
-0.02215026132762432,
-0.036785200238227844,
0.07493091374635696,
-0.0014737882884219289,
-0.035092998296022415,
-0.034490734338760376,
0.026943525299429893,
0.015968341380357742
] |
Actualité liée : 20/12/2019 : IR - RSA -
RPPM - BNC - Plus-values sur biens meubles incorporels - Réforme du régime d'imposition des gains nets de cession de titres réalisés par des particuliers (loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de
finances pour 2018, art. 28)
1
Pour le bénéfice de l'abattement fixe, la société émettrice des titres ou droits cédés doit
satisfaire aux conditions suivantes prévues au 3° du II de l'article 150-0 D ter du code général des impôts (CGI).
Remarque 1 : La notion de « titres » s'entend des actions ou parts sociales et la notion
de « droits » s'entend des droits démembrés (usufruit et nue-propriété) afférents à des actions ou parts sociales.
Remarque 2 : Le terme cession vise également le cas des opérations de rachat par
la société émettrice de ses propres titres.
I. La société dont les titres ou droits sont cédés doit être une petite ou moyenne entreprise (PME) au sens du droit de
l'Union européenne(UE)
10
Conformément au a du 3° du II de
l'article 150-0 D ter du CGI, la société émettrice des titres ou droits cédés doit être une PME qui satisfait à la
définition qui figure à l'annexe I du règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014
déclarant certaines catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité (règlement général d'exemption par catégorie (RGEC)).
Pour plus de précisions sur la définition de PME au sens du RGEC, il convient de se reporter au
II-B-3-a § 100 à 130 du BOI-RPPM-PVBMI-20-30-10.
20
La condition prévue au I § 10 s'apprécie à la date de clôture
de chacun des deux derniers exercices qui précèdent la date de la cession.
Exemple : Lorsque les titres d’une société dont l’exercice
comptable coïncide avec l’année civile sont cédés en année N, le bénéfice de l’abattement fixe est notamment subordonné à la condition que cette société soit une PME au sens du droit de l’UE au regard
des données retenues à la date de clôture, d’une part, de son exercice N-1 et, d’autre part, de son exercice N-2.
II. La société dont les titres ou droits sont cédés doit exercer, directement ou par l’intermédiaire de sa ou de ses
filiales, une activité opérationnelle
30
En application du b du 3° du II de
l’article 150-0 D ter du CGI, la société émettrice des titres ou droits cédés doit, de manière continue au cours des
cinq années précédant la cession :
- exercer une activité mentionnée au a du 2° du I de
l’article 150-0 B ter du CGI, sous la même exclusion ;
Remarque : Ainsi, la société doit exercer une activité
commerciale au sens de l'article 34 du CGI ou de l'article 35
du CGI, industrielle, artisanale, libérale, agricole ou financière. Toutefois, les activités de gestion de son propre patrimoine mobilier ou immobilier sont exclues du champ des activités
éligibles. Pour plus de précisions sur ces activités éligibles et non éligibles, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60.
- ou avoir pour objet social exclusif de détenir des participations dans des
sociétés exerçant les activités éligibles précitées.
40
L' abattement fixe prévu à l'article 150-0 D ter du CGI est donc applicable
aux gains nets de cession de titres ou droits :
- de sociétés opérationnelles, y compris celles ayant une activité financière
ou bancaire ;
- et de sociétés holding animatrices de leur groupe.
Une société holding qui a pour activité principale, outre la gestion d'un portefeuille de
participations, la participation active à la conduite de la politique du groupe et au contrôle de ses filiales et, le cas échéant et à titre purement interne, la fourniture de services spécifiques,
administratifs, juridiques, comptables, financiers et immobiliers, est animatrice de son groupe et doit, par suite, être regardée comme une société exerçant une activité commerciale, industrielle,
artisanale, libérale, agricole ou financière au sens des dispositions du b du 2° du II de l'article 150-0 D bis du CGI
(CE, 3ème, 8ème,
9ème et 10ème chambres réunies, arrêt du 13 juin 2018, n° 395495, ECLI:FR:CECHR:2018:395495.20180613).
Cette jurisprudence est transposable pour le bénéfice de l'abattement fixe de 500 000 € prévu à l'article 150-0 D ter du CGI tel
qu'issu de
l'article
28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018.
50
En revanche, sous réserve des précisions figurant au II §
60, l'abattement fixe prévu à l'article 150-0 D ter du CGI n'est pas applicable aux gains nets de cession de titres ou droits de sociétés ayant pour activité la gestion de leur propre
patrimoine :
- mobilier (notamment les sociétés civiles de portefeuille ayant opté pour
l’impôt sur les sociétés et dont l’actif n’est pas exclusivement composé de titres de capital ou donnant accès au capital de sociétés opérationnelles ou de sociétés holding animatrices) ;
- ou immobilier (notamment les sociétés immobilières ayant pour objet la
gestion de leurs immeubles).
60
L'abattement fixe prévu à l'article 150-0 D ter du CGI s’applique toutefois
aux gains nets de cession de titres ou droits de sociétés holding non animatrices, qui ne font qu’exercer les prérogatives usuelles d’un actionnaire (droits de vote et droits financiers), et dont
l’objet social exclusif est la détention de participations soit dans des sociétés opérationnelles éligibles, soit dans des sociétés holding animatrices de groupe (II § 30 et
40).
Remarque 1 : Pour l’application de ces dispositions, il ne peut
y avoir qu’une société holding non animatrice entre l’actionnaire cédant et la société opérationnelle ou la société holding animatrice.
Remarque 2 : À titre de règle pratique, la condition relative à
l’exclusivité de l’objet social de la société holding non animatrice est considérée comme satisfaite lorsque son actif brut comptable est représenté à hauteur de 90 % au moins en parts, titres de
capital ou donnant accès au capital émis par des sociétés opérationnelles ou des sociétés holding animatrices et en avances en compte courant à ces mêmes sociétés. L’actif brut comptable est déterminé
par le total des valeurs brutes figurant à l’actif de la société (ligne CO du tableau n° 2050-SD [CERFA n° 15949] du formulaire
2050-LIASSE, accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr).
Pour le calcul de ce pourcentage, il est fait abstraction :
- des immobilisations (corporelles ou incorporelles) mises à la disposition des
filiales, ainsi que des parts de sociétés civiles immobilières (SCI) ayant pour objet exclusif de détenir des immeubles mis à la disposition des filiales ;
- pendant une durée de douze mois au plus, des placements en trésorerie ou
assimilés effectués en emploi des distributions reçues des filiales.
La proportion de 90 % doit être respectée de manière continue, au cours des cinq
années précédant la cession. Il est admis que cette proportion ne soit vérifiée que lors de l’établissement des bilans des exercices clos au cours des cinq années précédant la cession.
70
Le caractère continu du respect de la condition relative à l’activité exercée
par la société est apprécié sur la période de soixante mois consécutifs précédant la cession des titres ou droits.
Remarque 1 : En cas de cession de titres ou droits reçus depuis
moins de cinq ans à la suite d’une opération d’échange qui a bénéficié du sursis d'imposition prévu à l’article 150-0 B du
CGI, la condition tenant au caractère continu de l’activité de la société est appréciée au niveau de la société dont les titres ou droits sont cédés (pour la période allant de l’échange jusqu’à la
cession), mais aussi au niveau de la société dont les titres ont été remis à l’échange (pour la période restante). Ainsi, lorsque, pendant les cinq années précédant la cession, la société dont les
titres ont été remis à l’échange et celle dont les titres ont été reçus en échange ont exercé successivement et de manière continue une activité mentionnée au II § 30 à 40 et au
II § 60, la condition relative à l'activité exercée par la société est présumée remplie.
Remarque 2 : En cas de cession à titre onéreux de titres ou
droits reçus en rémunération d’un apport placé sous le régime prévu au I ter de l’article 93 quater du CGI (apport de
brevets à une société), au a du I de l’article 151 octies du CGI (apport d’une entreprise à une société) ou aux I et II de
l’article 151 octies A du CGI (opération de restructuration de société civile professionnelle [SCP]) et rendant
imposable une plus-value professionnelle en report d’imposition, la condition tenant au caractère continu de l’activité est appréciée au niveau de la société dont les titres ou droits sont cédés (pour
la période allant de l’apport jusqu’à la cession), mais aussi au niveau de l’entreprise dans laquelle l’apporteur personne physique exerçait précédemment à titre professionnel. Ainsi, lorsque pendant
les cinq années précédant la cession, la société dont les titres ou droits sont cédés, ainsi que l’entreprise au sein de laquelle l’apporteur personne physique exerçait à titre professionnel, ont
exercé successivement et de manière continue une activité mentionnée au II § 30 à 40 et au II § 60, la condition est présumée remplie. Il en est de même lorsque
l’opération d’apport réalisée dans les conditions prévues aux articles précités n’a donné lieu à la constatation d’aucune plus ou moins-value.
En revanche, cette solution n’est pas applicable lorsque l’opération d’apport
réalisée dans les conditions prévues aux articles précités a dégagé une plus-value imposée immédiatement ou une moins-value.
III. La société dont les titres ou droits sont cédés est soumise à l’impôt sur les sociétés ou à un impôt équivalent
80
Cette condition est prévue au c du 3° du II de
l’article 150-0 D ter du CGI.
A. La société est établie en France
90
Sont considérées comme remplissant cette condition, les sociétés qui entrent
dans le champ d'application de l'impôt sur les sociétés de plein droit ou sur option et qui n'en sont pas exonérées totalement ou partiellement de façon permanente par une disposition particulière.
Ainsi, les cessions de titres ou droits de sociétés qui ne sont exonérées
d’impôt sur les sociétés que de manière temporaire sont en principe éligibles à l'abattement fixe prévu à l'article 150-0 D
ter du CGI.
Sur le champ d’application de l'impôt sur les sociétés, il convient de se
reporter au BOI-IS-CHAMP.
100
Les cessions de titres de sociétés ou groupements relevant du régime fiscal des
sociétés de personnes prévu de l'article 8 du CGI à
l'article 8 ter du CGI, et dont les bénéfices sont imposées entre les mains de leurs associés, sont donc exclues du dispositif
de l'abattement fixe prévu à l'article 150-0 D ter du CGI.
B. La société est établie hors de France
110
L'abattement fixe prévu à
l'article 150-0 D ter du CGI s’applique aux cessions de titres ou droits de sociétés non établies en France qui
seraient soumises, dans les conditions de droit commun, à l'impôt sur les sociétés si leur activité était exercée en France.
120
Pour plus de précisions sur ces impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés
français, il convient de se reporter à la liste des impôts équivalents à l'impôt sur les sociétés français pour différents pays dont les membres de l'UE et de l'Espace économique européen (EEE)
(BOI-ANNX-000071).
130
Ne constituent pas des impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés les
impôts notamment assis sur le capital, les impôts fonciers ou les impôts comparables à la contribution économique territoriale (CET).
IV. La société émettrice des titres ou droits cédés doit avoir son siège de direction effective dans un État ou territoire
partie à l'accord sur l’EEE
140
Cette condition est prévue au c du 3° du II de
l’article 150-0 D ter du CGI.
150
L'abattement fixe prévu à l'article 150-0 D ter du CGI s’applique aux gains
nets de cession de titres ou droits de sociétés dont le siège de direction effective est situé dans un État membre de l'UE ou dans un autre État ou territoire partie à l’accord sur l’EEE ayant conclu
avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales (Islande, Norvège et Liechtenstein).
160
Sont donc exclus du bénéfice de l’abattement les gains nets de cession de
titres ou droits de sociétés ayant leur siège de direction effective dans un État ou territoire autre que ceux mentionnés au IV § 150. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11404-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-20-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | a55f143fda60925b210aee5470fe5e51aa6e32a5924db73fc6eacd67825e394b | [
-0.12172453105449677,
0.049996886402368546,
-0.031462255865335464,
0.03916400671005249,
0.005051149055361748,
-0.06952881067991257,
-0.0766160786151886,
-0.01730354316532612,
0.055055469274520874,
-0.08508282154798508,
-0.045877132564783096,
0.10023342072963715,
-0.001446070964448154,
-0.014920049346983433,
-0.06811366975307465,
0.05804910138249397,
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0.023549389094114304,
0.012965640053153038,
-0.001524301478639245,
0.07811281085014343,
-0.02845756895840168,
0.043170016258955,
0.030177824199199677,
-0.018151618540287018,
0.0813988670706749,
-0.0067616235464811325,
-0.054399821907281876,
-0.052747055888175964,
0.06434381753206253,
-0.027386173605918884,
-0.027300961315631866,
0.07698153704404831,
0.033423639833927155,
0.030119823291897774,
0.00988966878503561,
-0.014857428148388863,
-0.02202463522553444,
0.028209475800395012,
-0.01775253191590309,
0.0029757078737020493,
0.05327533930540085,
-0.005049426574259996,
0.03010599873960018,
-0.0024189206305891275,
0.015826603397727013,
-0.0712609738111496,
0.07044452428817749,
-0.007707702927291393,
0.032908495515584946,
-0.020353950560092926,
-0.021206270903348923,
0.07171399146318436,
0.0033324493560940027,
0.0048034596256911755,
-0.031203849241137505,
-0.06463907659053802,
-0.050013087689876556,
0.06705775111913681,
-0.05400043725967407,
-0.028409946709871292,
-0.0015237813349813223,
-0.046527985483407974,
-0.030564455315470695,
-0.044519782066345215,
-0.09366117417812347,
0.008237884379923344,
-0.05934005230665207,
0.07384178787469864,
0.0775022879242897,
0.04600611701607704,
0.01939343474805355,
0.011886727064847946,
0.036446712911129,
0.018277354538440704,
0.029503975063562393,
-0.061295073479413986,
0.004084765911102295,
0.018145166337490082,
-0.013134508393704891,
-0.041891831904649734,
0.024343622848391533,
-0.011982791125774384,
0.09312494844198227,
-0.03200119733810425,
-0.01421917974948883,
-0.03087894804775715,
-0.006045793183147907,
0.012160643003880978,
0.0002830119919963181,
-0.016599904745817184,
0.016966741532087326,
-0.04537609964609146,
0.016534989699721336,
0.06007586047053337,
0.02304087020456791,
-0.02490260824561119,
-0.014466366730630398,
0.07833011448383331,
0.0741015300154686,
-0.012242862954735756,
-0.0033268947154283524,
0.021986158564686775,
0.0071699004620313644,
0.03823034092783928,
-0.02960359677672386,
0.005617458838969469,
-0.037253737449645996,
-0.0025469178799539804,
0.0009953903499990702,
-0.01443686243146658,
-0.035441868007183075,
-0.020237740129232407,
-0.013522448018193245,
-0.031928859651088715,
0.0012069109361618757,
0.0017363352235406637,
0.011386826634407043,
0.0867663323879242,
0.0007572399917989969,
-0.014381877146661282,
-0.00549308629706502,
-0.007070469669997692,
-0.0004883215297013521,
-0.10601843893527985,
-0.05780259147286415,
-0.015693023800849915,
-0.04825189337134361,
-0.0478273369371891,
0.003078608540818095,
0.05739453807473183,
-0.000960245612077415,
-0.006586248520761728,
-0.052645593881607056,
-0.007492011412978172,
-0.007600848097354174,
-0.0040129306726157665,
0.09924726188182831,
-0.028075452893972397,
0.006910363677889109,
-0.029161419719457626,
-0.01868072897195816,
-0.00795377790927887,
0.014228474348783493,
-0.004424211569130421,
-0.010626031085848808,
-0.018194938078522682,
-0.06419524550437927,
-0.00008863204857334495,
-0.006432265043258667,
0.004723919555544853,
0.03042016550898552,
0.029620690271258354,
-0.05323931574821472,
0.02303171344101429,
0.049086593091487885,
-0.0036414945498108864,
0.04723689705133438,
-0.06063569709658623,
-0.02867400087416172,
0.060410916805267334,
0.028194818645715714,
0.013530868105590343,
-0.034045200794935226,
-0.05669363960623741,
-0.014268371276557446,
0.039414770901203156,
0.056791920214891434,
0.0418989397585392,
0.052955761551856995,
-0.03991879150271416,
0.05321791395545006,
0.02135918289422989,
-0.01516894344240427,
0.007171554956585169,
-0.071554996073246,
0.0051962826400995255,
0.016549788415431976,
-0.020439203828573227,
0.023860689252614975,
0.0013981076190248132,
-0.05139946565032005,
0.011087154969573021,
-0.06129782646894455,
0.007952548563480377,
0.059802643954753876,
-0.03127447888255119,
-0.001486827852204442,
-0.05685686320066452,
0.051008809357881546,
-0.029961280524730682,
0.01856544241309166,
-0.07272087037563324,
0.0149691142141819,
0.003073313971981406,
-0.057106297463178635,
-0.0043237884528934956,
0.019726263359189034,
0.0430910587310791,
0.012952622957527637,
0.047083307057619095,
0.019819648936390877,
0.005978809203952551,
0.027693714946508408,
-0.03274857997894287,
-0.10513841360807419,
-0.018285470083355904,
0.03790559992194176,
-0.0004427678359206766,
-0.03530331328511238,
0.032872121781110764,
0.02239445224404335,
0.014006921090185642,
0.021255336701869965,
0.014828857034444809,
0.003286967519670725,
-0.054570674896240234,
0.008067499846220016,
0.029494633898139,
0.01792687177658081,
0.00007114734034985304,
-0.024470210075378418,
-0.029535479843616486,
-0.017097823321819305,
-0.015376050025224686,
0.017466038465499878,
-0.03197857365012169,
0.016119081526994705,
0.006416667252779007,
-0.07311058789491653,
0.027258478105068207,
0.029217572882771492,
-0.004897139500826597,
-0.010292437858879566,
0.03564475476741791,
0.018503153696656227,
0.018319543451070786,
0.00269743287935853,
-0.016049526631832123,
0.039230503141880035,
0.04498464986681938,
-0.030381839722394943,
-0.01528463326394558,
0.01370103470981121,
0.022137541323900223,
-0.013155133463442326,
-0.02958267368376255,
-0.018391858786344528,
-0.034029752016067505,
0.0172928124666214,
0.0044042253866791725,
0.04393232613801956,
-0.003944911528378725,
0.014038982801139355,
-0.026009833440184593,
-0.03614232689142227,
0.029546234756708145,
0.009771494194865227,
0.016409799456596375,
0.013457796536386013,
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-0.031092850491404533,
-0.023904234170913696,
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-0.0059850141406059265,
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0.013719468377530575,
-0.009979345835745335,
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-0.03436782583594322,
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0.006073764059692621,
0.03003866598010063,
0.019996941089630127,
0.010401200503110886,
0.03943697363138199,
-0.01428915560245514,
0.037999823689460754,
0.006809553597122431,
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0.01847030781209469,
-0.005140600260347128,
0.004263530019670725,
0.030320050194859505,
0.010221454314887524,
0.050283562391996384,
-0.030490977689623833,
-0.01906941831111908,
-0.021330203860998154,
0.04482074826955795,
0.02136506885290146,
0.023208878934383392,
0.06682851165533066,
-0.02704285830259323,
-0.050653502345085144,
0.03813176229596138,
0.005303951445966959,
0.06430301070213318,
0.04409697651863098,
0.004616769030690193,
-0.00925031304359436,
-0.001679816865362227,
0.008029628545045853,
-0.03363823890686035,
-0.03237343952059746,
0.028606167063117027,
0.02715654857456684,
-0.06819108128547668,
-0.09221549332141876,
0.0039777616038918495,
0.02487199380993843,
-0.028398655354976654,
0.06448610126972198,
0.005458183120936155,
-0.010881668888032436,
-0.00941032450646162,
-0.010953566990792751,
0.03932774439454079,
0.003908035811036825,
0.034333474934101105,
-0.02716561034321785,
-0.002997147385030985,
0.05327571928501129,
-0.012712275609374046,
0.023252733051776886,
-0.00246765511110425,
0.01677262783050537,
0.08775772899389267,
0.02927934005856514,
-0.06823659688234329,
0.024432627484202385,
0.0032437483314424753,
-0.004948364105075598,
0.028399743139743805,
0.03831326961517334,
-0.025162862613797188,
0.006874720565974712,
-0.0267396979033947,
0.048480745404958725,
0.07773386687040329,
0.05199981480836868,
0.024240929633378983,
-0.006674995180219412,
0.08841060101985931,
-0.03288133442401886,
-0.02617669105529785,
-0.03144462779164314,
0.029452485963702202,
-0.04592008888721466,
0.055285561829805374,
0.04397602751851082,
-0.01940547674894333,
-0.05473155900835991,
0.011454729363322258,
-0.015051528811454773,
0.029538294300436974,
-0.03095814399421215,
0.05336793139576912,
0.000794651685282588,
0.05298140272498131,
0.01859484240412712,
-0.01848001405596733,
-0.010167201980948448,
0.021436229348182678,
0.03257673978805542,
0.01939133182168007,
0.004548949189484119,
-0.019553862512111664,
-0.025962181389331818,
0.07052002102136612,
0.02300882712006569,
-0.03922417759895325,
-0.06080329418182373,
0.011943758465349674,
-0.008701298385858536,
-0.03597470000386238,
-0.04604891687631607,
-0.03278162330389023,
-0.023798462003469467,
-0.010732711292803288,
-0.02883012406527996,
0.012458457611501217,
0.0033365576528012753,
0.08895508199930191,
0.0012751957401633263,
0.013527031987905502,
-0.033568914979696274,
0.024120893329381943,
-0.01073968131095171,
0.012212539091706276,
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-0.04413545876741409,
-0.008708220906555653,
-0.036268286406993866,
-0.009204289875924587,
-0.06506779789924622,
0.023072171956300735,
0.018746130168437958
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Actualité liée : 03/03/2021 : IS - Régime des sociétés d’investissements immobiliers cotées (SIIC) - Taux de l’obligation de distribution de la plus-value d’annulation des titres en cas de fusion de SIIC (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 16)
1
L'exonération d'impôt sur les sociétés (IS) est subordonnée à une obligation de distribution dont le montant varie selon le type de produits ainsi distribués. Ceux-ci sont ensuite imposés au niveau de l'associé bénéficiaire.
I. Obligation de distribution
10
Le régime subordonne le bénéfice de l’exonération au respect des trois conditions de distribution suivantes :
- les bénéfices provenant des opérations de location d’immeubles doivent être distribués à hauteur de 95 % avant la fin de l’exercice qui suit celui de leur réalisation ;
- les plus-values de cession d’immeubles, de participations dans des sociétés visées à l'article 8 du code général des impôts (CGI) ayant un objet identique aux sociétés immobilières d'investissements cotées (SIIC) ou de titres de filiales soumises à l’impôt sur les sociétés ayant opté, doivent être distribuées à hauteur de 70 % avant la fin du deuxième exercice qui suit celui de leur réalisation ;
L'article 45 de la loi n°2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 prévoit que les SIIC doivent désormais distribuer leurs bénéfices exonérés provenant de cessions d'immeubles à hauteur de 70 %. Cette disposition s'applique aux exercices clos à compter du 31 décembre 2018. Par conséquent, les plus-values de cessions réalisées au cours d'exercices clos avant cette date restent soumises à l'obligation de distribution au taux de 60 %, même si la distribution n'a pas encore été effectuée à la date du 31 décembre 2018.
- les dividendes reçus des filiales ayant opté, doivent être intégralement redistribués au cours de l’exercice qui suit celui de leur perception.
20
Pour l’ensemble de ces dispositions, les opérations réalisées par les sociétés de personnes qui ont un objet identique à celui visé au I § 10 sont réputées être effectuées par les associés à hauteur de leur pourcentage de participation si ceux-ci ont opté pour le régime.
Le respect de l’obligation de distribution est apprécié pour sa totalité et non par type d’opération : si l’une des obligations de distribution n’est pas satisfaite, l’exonération de l’entreprise qui a opté sera remise en cause pour son intégralité.
Le montant total de l’obligation de distribution est obtenu en appliquant à chacune des trois catégories de revenus le coefficient de distribution qui lui correspond, puis est limité au résultat fiscal de l’ensemble du secteur exonéré.
Ensuite, il est plafonné au montant du bénéfice comptable, l’excédent éventuel de l’obligation de distribution fiscale par rapport au résultat comptable étant reporté jusqu’à épuisement sur les résultats ultérieurs.
A. Limite constituée par le bénéfice fiscal net exonéré
30
Le résultat fiscal net exonéré s’obtient en compensant toutes les catégories de revenus du secteur exonéré -résultat de l’activité locative, de la cession d'immeubles ou de titres, perception de dividendes- sans distinction, et s’agissant des plus et moins-values sur parts des organismes visés à l’article 8 du CGI et sur titres de filiales ayant opté, du court terme et du long terme.
Lorsque ce résultat fiscal exonéré global est inférieur au cumul des obligations de distribution théoriques, ce résultat constitue une limite, le surplus n’a pas à être distribué. Les obligations de distribution effectives afférentes à chaque catégorie de revenus s’obtiennent alors en multipliant le montant de chacune des obligations de distribution théoriques par un rapport égal au bénéfice fiscal exonéré sur la somme des obligations de distribution théoriques.
B. Plafond annuel constitué par le bénéfice comptable
40
Lorsque le bénéfice comptable d’un exercice, constitué par le bénéfice de l’exercice diminué des pertes antérieures et des sommes à porter en réserves en application de la loi, augmenté du report bénéficiaire, est inférieur à la somme des obligations de distribution fiscales telles que déterminées au I-A § 30, l’excédent est reporté sur le premier exercice bénéficiaire suivant et les exercices ultérieurs en tant que besoin. Les résultats comptables d’un exercice doivent cependant être affectés en priorité à satisfaire l’obligation de distribution au titre de cet exercice.
Les obligations de distribution effectives de l’exercice s’obtiennent pour chaque catégorie de revenus en multipliant le montant de chacune des obligations de distribution théoriques par un rapport égal au bénéfice comptable sur la somme des obligations de distribution théoriques. Le surplus doit être distribué sur le premier exercice bénéficiaire suivant et les exercices ultérieurs en tant que de besoin.
50
Exemple 1 :
Le résultat fiscal exonéré d’une SIIC se décompose, au cours d’un exercice N en :
- pertes de location d’immeubles de la SIIC : (10) ;
- plus-values de cession d’immeubles : 100 ;
- dividendes perçus d’une filiale ayant opté : 30.
Le résultat fiscal exonéré de la SIIC est donc de 120.
Au cours de cet exercice, le bénéfice comptable de la SIIC est de 150.
Les obligations de distribution théoriques afférentes à chaque catégorie de revenus sont :
- pertes de location d’immeubles : (10), pas d'obligation de distribution ;
- plus-values de cession d’immeubles : 100 x 70 % = 70 ;
- dividendes perçus de la filiale ayant opté : 30 x 100 % = 30.
Le montant global à distribuer de 100 (70 + 30) n’est pas limité car il est inférieur au bénéfice fiscal du secteur exonéré et n’est pas plafonné car il est également inférieur au bénéfice comptable total.
Les obligations de distributions seront respectées au titre de l’exercice N si les plus-values de cession d’immeubles sont distribuées à hauteur de 70 avant la fin de l’exercice N+2 (deuxième exercice suivant celui de leur réalisation) et si les dividendes sont redistribués à hauteur de 30 au cours de l’exercice N+1 (exercice suivant leur perception).
Exemple 2 :
Le résultat fiscal exonéré d’une SIIC, dont la quote-part en provenance d’une société en nom collectif (SNC) non soumise à l’IS, se décompose, au cours d’un exercice N en :
- quote-part de bénéfices de location d’immeubles provenant de la SNC : 200 ;
- moins-values de cession d’immeubles : (90) ;
- dividendes perçus d’une autre filiale ayant opté : 10.
Le résultat fiscal exonéré de la SIIC est donc de 120.
Au cours de cet exercice, le bénéfice comptable de la SIIC est de 210.
Les obligations de distribution théoriques afférentes à chaque catégorie de revenus sont :
- bénéfices de location d’immeubles provenant de la SNC : 200 x 95 % = 190 ;
- moins-values de cession d’immeubles : (90), pas d'obligation de distribution ;
- dividendes perçus de l’autre filiale ayant opté : 10 x 100 % = 10.
Ainsi le montant global théorique à distribuer est de 200.
Mais le montant global à distribuer est limité au résultat fiscal net exonéré, soit 120 (en revanche, il n'est pas plafonné car il est inférieur au bénéfice comptable de la SIIC).
Les obligations de distributions seront respectées au titre de l’exercice N si les bénéfices de location sont distribués à hauteur de 114 (190 x 120/200) au cours de l’exercice N+1 (exercice suivant celui de leur réalisation) et si les dividendes sont redistribués à hauteur de 6 (10 x 120/200) au cours de l’exercice N+1 (exercice suivant celui de leur perception).
Exemple 3 :
Le résultat fiscal exonéré d’une SIIC, dont la quote-part en provenance d’une SNC non soumise à l’IS, se décompose, au cours d’un exercice N en :
- bénéfices de location d’immeubles : 600 ;
- plus-value sur cession d’immeuble : 150 ;
- quote-part de dividendes perçus par la SNC : 60.
Le résultat fiscal exonéré de la SIIC est donc de 810.
Au cours de cet exercice, le bénéfice comptable de la SIIC est de 480.
Les obligations de distribution théoriques afférentes à chaque catégorie de revenus sont :
- bénéfices de location d’immeubles : 600 x 95 % = 570 ;
- plus-value sur cession d’immeuble : 150 x 70 % = 105 ;
- quote-part de dividendes perçus par la SNC : 60 x 100 % = 60.
Ainsi le montant global théorique à distribuer est de 735.
Mais le montant global à distribuer est plafonné au bénéfice comptable de la SIIC, soit 480.
Les obligations de distributions seront respectées au titre de l’exercice N si les bénéfices de location sont distribués à hauteur de 372 (570 x 480/735) au cours de l’exercice N+1 (exercice suivant celui de leur réalisation), si les plus-values de cession d’immeubles sont distribuées à hauteur de 69 (105 x 480/735) avant la fin de l’exercice N+2 (deuxième exercice suivant celui de leur réalisation) et si les dividendes perçus par la SNC sont redistribués à hauteur de 39 (60 x 480/735) au cours de l’exercice N+1 (exercice suivant celui de leur perception).
En N+2, si le résultat comptable de l’année N+1 le permet, la SIIC devra, après avoir satisfait à son obligation de distribution au titre de l’exercice N+1, distribuer également les bénéfices réalisés en N pour la part de l'obligation de distribution non encore satisfaite du fait du plafonnement au bénéfice comptable. Ainsi, elle devra distribuer les bénéfices de location de N à hauteur de 198 (570 - 372), les plus-values de cession d’immeubles à hauteur de 36 (105 - 69) et les dividendes perçus par la SNC à hauteur de 21 (60 - 39).
C. Obligation de distribution de la plus-value d'annulation des titres en cas d'absorption d'une SIIC par une autre SIIC
55
En application de l'article 208 C bis du CGI, le régime spécial des fusions prévu à l'article 210 A du CGI s'applique aux opérations de restructuration auxquelles participent des SIIC ou leurs filiales ayant opté pour le régime d'exonération d'impôt sur les sociétés visé à l'article 208 C du CGI (I-E-3 § 80 du BOI-IS-FUS-10-20-20).
Le bénéfice du régime spécial des fusions est subordonné à la condition que la société absorbante prenne l'engagement, dans l'acte d'apport, de se substituer à la société absorbée pour ses obligations de distribution prévues du deuxième au quatrième alinéa du II de l’article 208 C du CGI non satisfaites à la date de la fusion.
De plus, le II de l’article 208 C bis du CGI dispose que la plus-value dégagée par la société absorbante lors de l’annulation des titres de son propre capital qu’elle reçoit ou des titres qui correspondent à ses droits dans la société absorbée est exonérée sous condition de distribution de 60 % de son montant avant la fin du deuxième exercice qui suit celui de sa réalisation.
Le taux de 60 % s'applique aux annulations de titres opérées au cours des exercices clos à compter du 31 décembre 2014.
L'article 16 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 relève le taux de l'obligation de distribution de la plus-value d'annulation des titres de 60 % à 70 %. Cette disposition s'applique aux exercices clos à compter du 31 décembre 2020. Par conséquent, les plus-values d'annulation réalisées au cours d'exercices clos avant cette date restent soumises à l'obligation de distribution au taux de 60 %, même si la distribution n'a pas encore été effectuée à la date du 31 décembre 2020.
60
RES N°2010/16 (FE) du 23 mars 2010 : Fusion de SIIC - Obligation de distribution de la plus-value d'annulation des titres.
Question :
En cas d'absorption d'une société ayant opté pour le régime des SIIC prévu au II de l'article 208 C du CGI par une société qui a également opté pour ce régime, la plus-value d'annulation des titres est exonérée à condition qu'elle soit distribuée à hauteur de 50 % au moins avant la fin du deuxième exercice qui suit sa réalisation.
Le montant de l'écart de réévaluation qui subsiste au bilan de la société absorbée à la date d'effet de la fusion, correspondant aux plus-values attachées aux actifs revenant à la société absorbante qui ont été imposées lors de l'option pour le régime SIIC, doit-il être pris en compte pour la détermination des obligations de distribution afférentes à cette plus-value fiscale d'annulation des titres ?
Réponse :
Pour l'application des dispositions de l'article 208 C bis du CGI, la plus-value fiscale d'annulation des titres doit être déterminée par rapport à la valeur que les titres avaient, du point de vue fiscal, à la date de leur annulation. Il convient par conséquent de majorer le boni comptable de fusion de l'écart de réévaluation relatif aux titres de la société absorbée et qui n'a pas été imposé lors de l'option pour le régime prévu à l'article 208 C du CGI, ainsi que de l'ensemble des plus-values portant sur ces mêmes titres qui auraient été antérieurement placées en report ou en sursis d'imposition et n'auraient pas encore été imposées à la date d'absorption de la filiale.
Toutefois, dans la mesure où la société absorbée a elle-même procédé à une réévaluation de ses actifs au titre de l'exercice d'option, il sera admis de ne pas prendre en compte, pour la détermination du boni fiscal soumis à l'obligation de distribution de 50 %, l'écart de réévaluation qui subsiste au bilan de la société absorbée à la date d'effet de la fusion, qui correspond aux plus-values attachées aux actifs revenant à la société absorbante qui ont été imposées lors de ladite option.
65
RES N°2010/17 (FE) du 23 mars 2010 : Fusion de SIIC - Obligation de distribution de la plus-value d'annulation des titres.
Question :
En cas d'absorption d'une société ayant opté pour le régime des SIIC prévu au II de l'article 208 C du CGI par une société qui a également opté pour ce régime, la plus-value d'annulation des titres est exonérée à condition qu'elle soit distribuée à hauteur de 50 % au moins avant la fin du deuxième exercice qui suit sa réalisation.
Les résultats réalisés par les sociétés absorbées à la date d'effet de la fusion, mais pour lesquels aucune décision d'affectation n'a été prise par une assemblée générale de la société absorbée avant cette date, soumis aux obligations de distributions prévues aux deuxième à quatrième alinéas du II de l'article 208 C du CGI, obligations reprises par la société absorbante, doivent-ils être pris en compte pour la détermination des obligations de distribution afférentes à cette plus-value fiscale d'annulation des titres ?
Réponse :
Le résultat réalisé par la société absorbée à la date d'effet de la fusion, mais pour lequel aucune décision d'affectation n'a été prise par une assemblée générale de la société absorbée avant cette date, est soumis aux obligations de distributions prévues aux deuxième à quatrième alinéas du II de l'article 208 C du CGI, ces obligations étant reprises par la société absorbante.
Dès lors que la société absorbante procédera, conformément aux engagements pris dans les traités de fusion, aux distributions des résultats réalisés par sa filiale absorbée, il ne sera pas tenu compte, pour la détermination du boni fiscal soumis à l'obligation de distribution de 50 %, du montant desdites distributions.
Remarque : Le taux de 50 % est porté à 60 % pour les annulations de titres opérées au cours des exercices clos à compter du 31 décembre 2014 et à 70 % pour celles opérées au cours des exercices clos à compter du 31 décembre 2020.
II. Sanction en cas de non-respect de l’obligation de distribution
70
Le non-respect de l’obligation de distribution peut revêtir deux formes aux conséquences distinctes :
- si les SIIC ou leurs filiales qui ont opté pour le régime de l’article 208 C du CGI ne procèdent pas, dans le délai et la proportion exigée, aux distributions nécessaires, elles encourent en ce cas la perte de l’exonération sur l’ensemble des revenus (bénéfices, plus-values, dividendes) de l’exercice concerné ;
- si les distributions ont eu lieu dans le délai et la proportion exigée, mais que le résultat du secteur exonéré est ultérieurement rehaussé, la quote-part de résultat rehaussé est imposable à l’impôt dans les conditions de droit commun.
Il est toutefois précisé que si, avant redressement, la société a effectivement distribué plus que son obligation minimale, le résultat correspondant à la fraction excédentaire minore l’assiette de l’imposition.
Ainsi, en cas de rehaussement, il y a lieu de comparer l’obligation nouvellement déterminée aux distributions effectives de la société puis, en fonction de l’insuffisance ainsi relevée, de déterminer par application d’un rapport le montant des redressements à soumettre à l’imposition dans les conditions de droit commun.
Exemple : Le montant déclaré des bénéfices tirés de la location d’immeubles en N est de 100 et 98 ont été distribués en N+1, ce qui est supérieur au montant minimal de distribution fixé à 95.
Le montant desdits bénéfices est rehaussé à 120 : le montant du redressement à imposer au taux normal au titre de l’exercice N sera de 120 - (98 x 100/95) = 16,84.
III. Régime fiscal des produits distribués
80
La SIIC et ses filiales qui ont opté devront distinguer lors des distributions auxquelles elles procéderont la fraction des bénéfices provenant des activités exonérées de celles provenant des activités taxées.
Les dividendes seront réputés prélevés par priorité sur les bénéfices exonérés en application du présent régime.
Au-delà, et à défaut de précision de la loi, l’imputation est libre et peut par conséquent porter sur les bénéfices exonérés non distribués ou sur les bénéfices taxables retirés des activités accessoires. Ce choix d’imputation constitue une décision de gestion opposable à l’entreprise.
A. Distribution de revenus réalisés antérieurement à l’entrée dans le régime
90
Les dividendes prélevés sur la réserve spéciale des plus-values à long terme continuent d’être soumises aux dispositions du 2 de l’article 209 quater du CGI.
Les associés des SIIC et de leurs filiales peuvent bénéficier du régime des sociétés mères pour les dividendes reçus et prélevés sur les résultats réalisés antérieurement à l’entrée dans le régime.
Les dividendes prélevés sur les résultats de cessation soumis aux taux normal et réduit bénéficient également de ces dispositions.
B. Distribution de revenus provenant du secteur exonéré
100
Conformément aux dispositions du i du 6 de l’article 145 du CGI, les dividendes prélevés sur les revenus exonérés en application du présent régime n’ouvrent pas droit au régime des sociétés mères.
Ces revenus comprennent les bénéfices exonérés qui doivent être obligatoirement distribués (95 %, 70 % ou 100 % selon la nature des produits) et les bénéfices exonérés sans obligation de distribution et figurant dans les réserves de la SIIC ou de sa filiale qui a opté (respectivement 5 % et 30 %). Cette quote-part de réserve doit être isolée de manière extra-comptable dès l’entrée dans le nouveau régime.
L'article 45 de la loi n°2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 prévoit que les SIIC doivent désormais distribuer leurs bénéfices exonérés provenant de cessions d'immeubles à hauteur de 70 %. Cette disposition s'applique aux exercices clos à compter du 31 décembre 2018. Par conséquent, les plus-values de cessions réalisées au cours d'exercices clos avant cette date restent soumises à l'obligation de distribution au taux de 60 %, même si la distribution n'a pas encore été effectuée à la date du 31 décembre 2018.
C. Distribution de revenus provenant du secteur taxable
110
Les dividendes prélevés sur les revenus soumis à l’impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun donnent droit au régime des sociétés mères dans les conditions de droit commun.
D. Situation des associés
120
Sous réserve de l’application des conventions internationales, les produits distribués par les SIIC et leurs filiales ayant opté à des personnes ayant leur domicile ou leur siège social hors de France sont assujettis à la retenue à la source prévue au 2 de l'article 119 bis du CGI et dont le taux est fixé à l'article 187 du CGI.
130
Conformément aux dispositions combinées du 5 de l’article 206 du CGI et du 2° de l’article 219 bis du CGI, les établissements publics, associations et collectivités sans but lucratif sont assujetties à l’impôt sur les sociétés au taux de 15 % en raison des dividendes des SIIC et de leurs filiales ayant opté prélevés sur les bénéfices exonérés.
140
En application du 4° du I de l'article L. 221-31 du code monétaire et financier, les actions de SIIC et de sociétés foncières européennes comparables ne peuvent pas être inscrites sur un plan d'épargne en actions.
150
En application du II ter de l'article 208 C du CGI, lorsque des produits sont distribués ou réputés distribués par une SIIC visée au I de l'article 208 C du CGI à un associé autre qu'une personne physique détenant, directement ou indirectement, au moins 10 % du capital de cette société et que les produits perçus par cet associé ne sont pas soumis à l'impôt sur les sociétés ou à un impôt équivalent, la société distributrice doit acquitter un prélèvement égal à 20 % du montant des sommes, avant imputation éventuelle du prélèvement, distribuées à cet associé et prélevées sur des produits exonérés en application du II de l'article 208 C du CGI. L'assiette du prélèvement est diminuée des sommes distribuées provenant des produits reçus ayant déjà supporté ce prélèvement.
Toutefois, le prélèvement n'est pas dû si le bénéficiaire de la distribution est une société soumise à une obligation de distribution intégrale des dividendes qu'elle perçoit et dont les associés détenant, directement ou indirectement, au moins 10 % de son capital sont soumis à l'impôt sur les sociétés ou à un impôt équivalent à raison des distributions qu'ils perçoivent.
Pour l'application des premier et deuxième alinéas du II ter de l'article 208 C du CGI, les produits perçus ne sont pas considérés comme soumis à l'impôt sur les sociétés ou un impôt équivalent lorsqu'ils sont exonérés ou soumis à un impôt dont le montant est inférieur de plus des deux tiers à celui de l'impôt sur les sociétés qui aurait été dû dans les conditions de droit commun en France.
La détention de 10 % du capital s'entend de la détention de 10 % des droits à dividendes et s'apprécie au moment de la mise en paiement des distributions.
Ce prélèvement est acquitté spontanément au comptable public compétent, dans le mois qui suit la mise en paiement des distributions. Il est recouvré et contrôlé comme en matière d'impôt sur les sociétés et sous les mêmes garanties et sanctions. Il n'est ni imputable, ni restituable. Il n'est pas admis en charge déductible pour la détermination du résultat de la société distributrice (CGI, ann. III, art. 361). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP-30-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4487-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-30-20-40-20210303 | 2021-03-03 00:00:00 | ab087099878e3ef38f22ad2c598b2f297a8b9c6d257dbffe016c33c5b905f43f | [
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-0.031857721507549286,
0.015369224362075329,
0.04042516648769379,
0.03676452487707138,
0.010156117379665375,
0.003490784438326955,
-0.00844071339815855,
0.03037545643746853,
-0.0029342984780669212,
-0.05616893619298935,
-0.009436223655939102,
-0.004892484750598669,
-0.03168606385588646,
0.006872552912682295,
-0.02308322861790657,
-0.029625991359353065,
0.04933948814868927,
0.022586021572351456,
-0.015146731398999691,
-0.020344261080026627,
-0.034752197563648224,
-0.016748938709497452,
-0.04681508615612984,
-0.016437383368611336,
0.0011695153079926968,
-0.013848259113729,
-0.041597768664360046,
0.0009760614484548569,
-0.03563490882515907,
-0.06158517673611641,
0.013769062235951424,
-0.05046888440847397,
-0.03562600538134575,
0.016233455389738083,
0.006123693659901619,
-0.03513570874929428,
0.06971752643585205,
-0.015190951526165009,
0.01735813356935978,
0.007216559257358313,
-0.0038301427848637104,
0.041570842266082764,
0.008175600320100784,
-0.020604468882083893,
0.004699750803411007,
0.003352681640535593,
-0.012316163629293442,
0.025390055030584335,
-0.053576190024614334,
-0.017516350373625755,
0.04858410730957985,
0.04414558410644531,
-0.015171773731708527,
0.0031255402136594057,
0.07368812710046768,
-0.05775563791394234,
-0.052616529166698456,
0.019166570156812668,
0.036327142268419266,
0.044537268579006195,
0.03629321977496147,
0.03285345807671547,
-0.008767391555011272,
-0.022274795919656754,
-0.011476272717118263,
-0.01609007827937603,
-0.0022232546471059322,
0.025135261937975883,
-0.031325556337833405,
-0.0629083439707756,
-0.041391488164663315,
-0.02575712837278843,
0.04809299483895302,
0.005897675175219774,
0.0014627985656261444,
0.014547159895300865,
-0.013853312470018864,
-0.03712393715977669,
0.03906654939055443,
0.04017005115747452,
-0.002439264440909028,
0.024196473881602287,
0.013730616308748722,
-0.04570545256137848,
0.056786708533763885,
-0.02142312377691269,
0.014149855822324753,
-0.03452753648161888,
0.07337550818920135,
0.017005298286676407,
0.05151672661304474,
-0.03267204761505127,
0.019375327974557877,
-0.009432758204638958,
-0.10164747387170792,
0.054206088185310364,
-0.016542857512831688,
-0.03203381597995758,
0.015518314205110073,
-0.0009313107584603131,
0.0007802708423696458,
0.0381457656621933,
0.019668955355882645,
-0.03223742917180061,
0.03401671722531319,
0.06534093618392944,
-0.041968125849962234,
0.002136418130248785,
-0.004995643626898527,
0.05718209594488144,
0.04817623645067215,
0.07374259829521179,
0.04287612438201904,
-0.010323481634259224,
-0.04951818659901619,
0.02889150008559227,
-0.032355234026908875,
0.0031847588252276182,
-0.015430225990712643,
0.04707231745123863,
0.006873010657727718,
0.0021628965623676777,
0.028772490099072456,
0.01548980362713337,
0.031618982553482056,
-0.058511048555374146,
0.011130447499454021,
-0.022945420816540718,
0.02858375757932663,
-0.050502605736255646,
-0.015170137397944927,
-0.029956351965665817,
0.005478803999722004,
-0.02872629463672638,
0.006312444806098938,
0.0023879141081124544,
-0.028656063601374626,
0.006752208340913057,
0.00351249729283154,
-0.00712960259988904,
0.005723391659557819,
-0.03242350369691849,
-0.02440151758491993,
0.04154273122549057,
0.027635976672172546,
0.05445844307541847,
0.02114986814558506,
-0.019147170707583427,
0.040057335048913956,
0.03308712691068649,
0.0036474389489740133,
0.01392497681081295,
-0.08314898610115051,
-0.03528337925672531,
0.034365203231573105,
-0.022419389337301254,
-0.03706960380077362,
-0.02876109629869461,
-0.04193336144089699,
-0.03501691669225693
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Actualité liée : 30/03/2022 : TVA - TPS - Traitement fiscal de certaines aides versées dans le cadre de la crise sanitaire et de la hausse du prix de l'énergie - Rescrit
(1)
I. Employeurs assujettis à la TVA sur moins de 90 % de leur chiffre d'affaires
10
La taxe sur les salaires est due par les employeurs qui ne sont pas assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ou qui ne l'ont pas été sur 90 % au moins de leur chiffre d'affaires au titre de l'année civile précédant celle du paiement des sommes imposables (code général des impôts (CGI), art. 231, 1).
L'assiette de la taxe due par les assujettis partiels à la TVA est constituée par une partie des rémunérations versées, déterminée en appliquant à l'ensemble de ces rémunérations le rapport existant l'année précédente entre le chiffre d'affaires qui n'a pas été passible de la TVA et le chiffre d'affaires total (CGI, art. 231, 1).
En application du 6 de l'article 231 du CGI, la réduction de l'assiette de la taxe sur les salaires, consentie aux employeurs partiellement assujettis à la TVA, ne produit pas ses effets à l'égard des autres taxes et participations assises sur les salaires. Pour l'assiette de ces dernières, il est donc tenu compte du montant intégral des rémunérations versées, quelle que soit la situation du redevable au regard de la TVA.
20
En définitive, I'employeur peut se trouver au regard de la taxe sur les salaires dans I'une des situations ci-après :
- imposé à la TVA sur 90 % au moins de son chiffre d'affaires, il échappe totalement à la taxe sur les salaires ;
- non imposé à la TVA, il est intégralement passible de la taxe sur les salaires ;
- assujetti à la TVA sur moins de 90 % de son chiffre d'affaires, il est imposé à la taxe sur les salaires sur une base réduite.
Cette dernière situation appelle les commentaires suivants.
A. Détermination du rapport d’assujettissement à la taxe sur les salaires
30
Les personnes et organismes qui, l'année civile précédant celle du paiement des rémunérations, ont été assujettis à la TVA sur moins de 90 % de leur chiffre d'affaires, sont redevables de la taxe sur les salaires.
Pour ces personnes et organismes, l'assiette de la taxe est obtenue en multipliant le montant total des rémunérations imposables par le rapport existant l'année précédant celle du paiement de ces rémunérations, entre les recettes n'ayant pas ouvert droit à déduction de la TVA et le total des recettes (CGI, art. 231, 1).
Ce rapport est appelé rapport d’assujettissement à la taxe sur les salaires.
40
Le 1 de l'article 231 du CGI précise la notion de « chiffre d'affaires » à retenir pour définir le champ d'application de la taxe sur les salaires et le calcul du rapport spécifique d'assujettissement à cette taxe concernant les assujettis partiels à la TVA.
50
Pour la détermination du champ d'application de la taxe, le chiffre d'affaires réalisé par l'employeur s'entend du total des recettes et autres produits y compris ceux correspondant à des opérations situées hors du champ d'application de la TVA.
60
Pour la détermination du rapport d'assujettissement à la taxe sur les salaires, il convient de retenir :
- au numérateur, le total des recettes et autres produits qui n'ont pas ouvert droit à déduction de la TVA ;
- au dénominateur, le total des recettes et autres produits, y compris ceux correspondant à des opérations qui n'entrent pas dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée.
Les livraisons de biens et les prestations de services imposées à la TVA doivent être prises en compte dans le calcul du rapport d'assujettissement de l'année au cours de laquelle intervient leur exigibilité à la TVA telle que définie au 2 de l'article 269 du CGI. Quant aux livraisons et prestations exonérées ou hors du champ de cette taxe, elles doivent être prises en compte dans le calcul du rapport d'assujettissement de l'année au cours de laquelle l'exigibilité serait intervenue si ces opérations avaient été soumises à la TVA.
Remarque : Les autres flux financiers situés hors du champ d'application de la TVA (subventions, dividendes, etc.) sont pris en compte dans le rapport d'assujettissement de l'année au cours de laquelle intervient l'encaissement desdites sommes.
65
Dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique et de La Réunion, l'article 295 du CGI exonère un certain nombre d'opérations alors qu'elles seraient imposables si elles étaient réalisées en métropole. Il convient néanmoins de considérer que ces opérations ont été soumises à la TVA pour le calcul du rapport d'assujettissement à la taxe sur les salaires.
Par ailleurs, la TVA n'est provisoirement pas applicable dans les départements de la Guyane et de Mayotte (CGI, art. 294,1). Cependant, les personnes établies dans ces départements sont soumises à la taxe sur les salaires dans des conditions identiques à celles qui auraient été en vigueur si elles avaient été assujetties à la TVA.
70
Exemple : Recettes totales : 300 se répartissant comme suit :
Recettes correspondant à des opérations hors champ d'application de la TVA
160
Recettes correspondant à des opérations dans le champ d'application de la TVA
correspondant à des opérations taxées
60
correspondant à des opérations exonérées n'ouvrant pas droit à déduction
80
Le rapport d’assujettissement à la taxe sur les salaires est égal à : (160 + 80) / 300 = 80 %
80
RES N°2010/36 (FP) du 22 juin 2010 : Précision concernant la règle d'arrondissement du rapport d'assujettissement à la taxe sur les salaires.
Question :
Quelle est la règle d'arrondissement du rapport d'assujettissement à la taxe sur les salaires ?
Réponse :
Le rapport d'assujettissement à la taxe sur les salaires doit être déterminé en inscrivant à son numérateur le total des recettes et autres produits qui n'ont pas ouvert droit à déduction de la taxe sur la valeur ajoutée, et à son dénominateur le total des recettes et autres produits, y compris ceux correspondant à des opérations qui n'entrent pas dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée.
Ce rapport d'assujettissement à la taxe sur les salaires peut faire l'objet d'une troncature au centième par l'employeur. En d'autres termes, lorsqu'il est exprimé en pourcentage, il peut être arrondi à l'unité inférieure.
Par exemple, lorsque le rapport d'assujettissement calculé par employeur est égal à 82,7 %, il peut être arrondi à 82 %.
B. Modalités pratiques de calcul du rapport d'assujettissement à la taxe sur les salaires
90
Les sommes à ajouter au numérateur et au dénominateur du rapport d'assujettissement à la taxe sur les salaires comprennent, en principe, l'ensemble des recettes et produits se rapportant à des opérations situées hors du champ d'application de la TVA. Il s'agit notamment :
- des recettes financières (dividendes, bénéfices distribués par les sociétés mentionnées à l'article 8 du CGI que la jurisprudence de la Cour de justice de l'Union européenne exclut du champ d'application de la TVA), sous réserve des précisions figurant au I-C-1 § 130 à 150 ;
Le Conseil d’État, par une décision rendue le 14 février 2018 (CE, décision du 14 février 2018, n° 410302, ECLI:FR:CECHR:2018:410302.20180214), a jugé que les dividendes doivent, pour l'application des dispositions du 1 de l'article 231 du CGI, être compris au numérateur du rapport d'assujettissement à la taxe sur les salaires.
- des taxes et impôts perçus pour financer tout ou partie de l'activité de leurs bénéficiaires ;
- des sommes finançant les activités des personnes morales de droit public placées hors du champ d'application de la TVA.
Il est admis de ne pas tenir compte dans le rapport d'assujettissement à la taxe sur les salaires des indemnités reçues en réparation de dommages consécutifs à des sinistres ou à des calamités naturelles (notamment les indemnités versées par les compagnies d'assurance ou les pouvoirs publics).
100
En revanche, il est admis que les sommes afférentes à certaines opérations ne soient pas ajoutées au numérateur et au dénominateur du rapport d'assujettissement à la taxe sur les salaires. Il s'agit des sommes correspondant :
- aux cessions de biens d'investissement corporels ou incorporels, que ces cessions soient imposées ou exonérées de la TVA ;
- aux encaissements de sommes perçues pour le compte d'un tiers pour lui être reversées, ou perçues d'un tiers pour être réparties intégralement à d'autres personnes dans le cadre d'un mandat ;
- aux pourboires versés au personnel et exonérés de TVA en application de la décision ministérielle du 29 septembre 1976 (entreprises du secteur de l'hôtellerie et de la restauration, etc.) ;
- au produit des opérations immobilières et financières exonérées de la TVA à la condition que ce produit représente au total 5 % au plus du montant total du chiffre d'affaires total toutes taxes comprises du redevable (I-C-1 § 130) ;
- au montant des remises allouées aux débitants de tabac, au titre de la vente du tabac, des timbres et vignettes ;
- au montant de la taxe sur les conventions d'assurances que les sociétés ou compagnies d'assurances ou autres assureurs versent au Trésor dès lors qu'elle constitue un droit d'enregistrement à la charge des bénéficiaires des conventions en cause ;
- au montant des droits qui reviennent aux auteurs et sur lesquels les éditeurs, producteurs ou sociétés de perception et de répartition de droits acquittent la TVA par retenue, pour le calcul du rapport d'assujettissement de ces éditeurs, producteurs ou sociétés de perception.
110
Les sommes ne correspondant pas à du chiffre d'affaires ou des recettes ne sont à inscrire ni au numérateur ni au dénominateur du rapport d'assujettissement. Il en est ainsi notamment :
- des prestations de services internes à une même entité juridique, sauf lorsque, par dérogation, elles sont imposables à la TVA (opérations entre différents États impliquant une entité membre d'un groupe TVA, I-C-4-b § 285 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-20) ;
- des livraisons à soi-même de biens immobilisés imposées à la TVA ;
Le Conseil d’État, par deux décisions rendues le 9 novembre 2015 (CE, décision du 9 novembre 2015, n° 384536, ECLI:FR:CESSR:2015:384536.20151109 et CE, décision du 9 novembre 2015, n° 384537, ECLI:FR:CESSR:2015:384537.20151109), a jugé que les livraisons à soi-même d'immeubles ne doivent pas être prises en compte pour le calcul du rapport d'assujettissement à la taxe sur les salaires.
- ou encore des différents encaissements non soumis à la TVA perçus par un intermédiaire qui relève des dispositions du 2° du II de l'article 267 du CGI (« débours »).
120
Par ailleurs, les succursales françaises d'entreprises étrangères qui rendent exclusivement des services à leur siège sont autorisées à calculer un rapport d'assujettissement en réputant que ces services internes suivent le régime de TVA qui aurait été applicable s'ils avaient été rendus à une tierce personne.
Dans ces conditions, une telle succursale n’est pas redevable de la taxe sur les salaires lorsqu’il est établi que les prestations de services qu’elle rend à son siège auraient ouvert droit à déduction au regard des dispositions de l’article 271 du CGI si ladite société avait fait le choix de s’installer en France sous la forme d’une filiale (en ce sens, se reporter au RES n° 2008/13 (FP) du 10 juin 2008 exposé au II-B § 80 du BOI-TPS-TS-10-10-10).
C. Cas particuliers
1. Produits financiers exonérés de TVA ou hors du champ d'application de la TVA
130
Les produits financiers exonérés de TVA (intérêts de prêts ou placements et autres sommes reçues d'une activité financière exonérée de TVA en application de l'article 261 C du CGI) et hors du champ d'application de la TVA (dividendes) doivent normalement être inclus en totalité au numérateur et au dénominateur du rapport d'assujettissement à la taxe sur les salaires sous réserve des précisions suivantes :
a. Produits perçus par les entreprises autres que les établissements de crédit
140
Il y a lieu de ne pas tenir compte de ces produits pour la détermination du rapport d'assujettissement lorsque leur montant total (produits exonérés et/ou hors champ) n'excède pas 5 % du montant total des recettes et produits.
Lorsque la limite de 5 % est dépassée, la totalité des produits financiers (exonérés et/ou hors champ) doit être comprise au numérateur et au dénominateur du rapport d'assujettissement.
b. Produits perçus par les établissements de crédit
150
Il est admis que les produits perçus à raison des titres immobilisés ne soient pas ajoutés au numérateur et au dénominateur du rapport d'assujettissement à la taxe sur les salaires, sous réserve que leur montant total (produits exonérés et/ou hors champ) n'excède pas 5 % des recettes et produits de l'établissement.
Lorsque la limite de 5 % est dépassée, la totalité des produits financiers (exonérés et/ou hors champ) doit être comprise au numérateur et au dénominateur du rapport d'assujettissement.
c. Opérations portant sur des instruments financiers à terme réalisées par les entreprises d'investissement et les établissements de crédit
155
Sont concernées les opérations afférentes aux instruments financiers à terme (IFT) visés au V-C § 250 du BOI-TVA-SECT-50-10-10.
Pour la détermination du coefficient de taxation prévu au III de l'article 206 de l'annexe II au CGI, les établissements de crédit et les entreprises d'investissement doivent constituer trois catégories d'IFT : les contrats d'échange, les contrats à terme ferme et les contrats optionnels négociés. Pour chacune de ces catégories, le chiffre d'affaires à retenir au dénominateur du coefficient de taxation est déterminé par l'application de l'une des méthodes alternatives exposées au II-B-2-b § 350 à 370 du BOI-TVA-SECT-50-40.
Le chiffre d'affaires ainsi retenu pour le coefficient de taxation est également celui qui doit être pris en compte pour le calcul du rapport d'assujettissement à la taxe sur les salaires.
d. Profits réalisés sur les cessions de créances par des établissements financiers
157
Les transmissions de créances réalisées par un opérateur pour lequel elles constituent le prolongement direct, permanent et nécessaire de son activité, par exemple le transfert de créances acquises par une société d'affacturage à un organisme de titrisation ou la cession de créances nées de son activité d'octroi de crédit par un établissement bancaire à une société de crédit foncier, sont des opérations dans le champ de la TVA qui sont exonérées en application du c du 1° de l'article 261 C du CGI sans possibilité d'option conformément aux dispositions du 8° de l'article 260 C du CGI. Le chiffre d'affaires à retenir pour le calcul du coefficient de taxation est déterminé par l'application de l'une des deux méthodes alternatives exposées au I-J § 240 à 260 du BOI-TVA-SECT-50-40.
Le chiffre d'affaires ainsi retenu pour le coefficient de taxation est également celui qui doit être pris en compte pour le calcul du rapport d'assujettissement à la taxe sur les salaires.
2. Subventions
160
Les subventions non imposables à la TVA doivent être prises en compte dans tous les cas pour le calcul du rapport d’assujettissement à la taxe sur les salaires, y compris lorsque le redevable dispose par ailleurs d’un droit à déduction intégral en matière de TVA.
Néanmoins, les subventions à caractère exceptionnel et les subventions d’équipement ne sont pas prises en compte pour le calcul du rapport d’assujettissement à la taxe sur les salaires.
163
La notion de subvention exceptionnelle s'apprécie chez le bénéficiaire et ne dépend pas du traitement comptable qui lui est appliqué.
Il doit s'agir d'une aide non répétitive, destinée à financer une dépense précise, à soutenir une opération particulière ou à faire face à un événement particulier. Son versement peut être toutefois échelonné.
Enfin, son montant doit être accessoire au regard des recettes normales de l'entreprise.
165
Dans ces conditions, sont notamment exceptionnelles les subventions et aides suivantes :
- aides accordées dans le cadre de restructurations industrielles ;
- abandon de créance, non répétitif, consenti à titre exceptionnel à une entreprise en difficulté par une société appartenant au même groupe ou par un établissement financier ;
- aide accordée aux quotidiens nationaux d'information politique et générale à faibles ressources publicitaires instituée par le décret n° 86-616 du 12 mars 1986 modifié instituant une aide aux publications nationales d'information politique et générale à faibles ressources publicitaires ;
- aide accordée aux quotidiens régionaux, départementaux et locaux d'information politique et générale à faibles ressources de petites annonces instituée par le décret n° 89-528 du 28 juillet 1989 modifié instituant une aide aux quotidiens régionaux, départementaux et locaux d'information politique et générale à faibles ressources de petites annonces ;
- aides à l'emploi et à l'embauche, y compris lorsque ces aides accordées par l’État à un employeur sont forfaitaires ;
S'agissant des subventions exceptionnelles perçues par des entreprises adaptées, il convient de se reporter au BOI-RES-TPS-000039.
- primes à l'aménagement du territoire et aides octroyées dans le cadre de contrats de projets État-région ;
- subventions versées par les agences de l'eau aux personnes publiques ou privées pour la réalisation d'actions ou de travaux d'intérêt commun au bassin ou au groupement de bassins qui contribuent à la gestion équilibrée de la ressource en eau et des milieux aquatiques ;
- aides à caractère forfaitaire reçues à titre exceptionnel par des entreprises pour le développement de la recherche ou de l'innovation, y compris les abandons d'avances qui, lors de leur octroi, sont remboursables en cas de succès ;
- aides et indemnités destinées à permettre à leurs bénéficiaires de faire face aux conséquences économiques de la pandémie de maladie à coronavirus 2019 (COVID-19) ;
- reversements par la société Électricité de France aux entreprises locales de distribution désignées comme fournisseurs de secours en application de l’article L. 333-3 du code de l’énergie, destinés à compenser le surcoût lié à l’impossibilité pour ces fournisseurs de secours d’acheter l’électricité au tarif ARENH (Accès Régulé à l’Énergie Nucléaire Historique) dont bénéficiaient les fournisseurs défaillants ;
- compensations versées par l'Etat aux fournisseurs d'électricité et de gaz naturel afin de couvrir les pertes de recettes consécutives au gel tarifaire prévu à l'article 181 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 ;
- aide exceptionnelle instituée par le décret n° 2022-423 du 25 mars 2022 relatif à l'aide exceptionnelle à l'acquisition de carburants.
S'agissant de l'aide exceptionnelle à l'acquisition de carburants, il convient de se reporter au BOI-RES-TVA-000107.
D. Détermination du rapport d'assujettissement
1. Constitution de secteurs d'activité distincts
170
Le rapport d’assujettissement est en principe identique pour tous les établissements d'une même entreprise, dès lors que celle-ci est assujettie à la TVA en un lieu unique.
180
Toutefois, lorsque pour l'établissement de la TVA, les entreprises sont autorisées à déterminer un coefficient de déduction particulier, elles doivent calculer par secteur d'activité la quote-part des rémunérations soumises à la taxe sur les salaires.
La taxe sur les salaires est alors calculée dans les conditions suivantes.
a. Cas général
190
Par deux décisions rendues le 28 juillet 1999 (CE, décision du 28 juillet 1999, n° 164100 et CE, décision du 28 juillet 1999, n° 144542), le Conseil d'État a pris position sur les règles qu'il convient d'appliquer en matière de taxe sur les salaires pour calculer le rapport spécifique d'assujettissement à cette taxe, lorsque les activités d'une entreprise sont réparties en plusieurs secteurs distincts d'activité pour l'exercice de ses droits à déduction de TVA.
Le Conseil d’État a jugé que « lorsque les activités d'une entreprise sont, pour l'exercice de ses droits à déduction de la TVA, réparties en plusieurs secteurs distincts, les dispositions de l'article 231 du CGI doivent recevoir application à l'intérieur de chacun de ces secteurs, en sorte que l'assiette de la taxe sur les salaires soit, pour chacun d'eux, déterminée en appliquant au montant des rémunérations versées au personnel qui lui est spécialement affecté, le rapport qui lui est propre entre le chiffre d'affaires qui n'a pas été passible de la TVA et le chiffre d'affaires total ; seule la taxe sur les salaires afférente aux rémunérations des personnels qui seraient concurremment affectés à plusieurs secteurs doit être établie en appliquant à ces rémunérations le rapport existant, pour l'entreprise dans son ensemble, entre le chiffre d'affaires qui n'a pas été passible de la TVA et le chiffre d'affaires total ».
Ainsi, lorsque des secteurs distincts d'activité au regard de la TVA existent, il en est obligatoirement tenu compte pour le calcul de la taxe sur les salaires.
195
Les holdings mixtes doivent déterminer la taxe sur les salaires par secteur en appliquant aux rémunérations des salariés affectés spécifiquement à chaque secteur le rapport d'assujettissement propre à ce secteur. Pour les personnels concurremment affectés à plusieurs secteurs, la taxe sur les salaires doit être établie en appliquant à leurs rémunérations le rapport existant pour l'entreprise dans son ensemble entre le chiffre d'affaires qui n'a pas été passible de la TVA et le chiffre d'affaires total.
La question du sort des rémunérations des dirigeants de holdings mixtes ayant un secteur financier non soumis à la TVA et un secteur « prestations aux filiales » soumis à la TVA a donné lieu à plusieurs décisions.
Par quatre décisions rendues le 8 juin 2011 (CE, décision du 8 juin 2011, n° 331848, CE, décision du 8 juin 2011, n° 331849, CE, décision du 8 juin 2011, n° 341018 et CE, décision du 8 juin 2011, n° 340863), le Conseil d’État juge que la taxe sur les salaires des dirigeants affectés à plusieurs secteurs doit être établie en appliquant à leurs rémunérations le rapport existant entre le chiffre d’affaires qui n’a pas été passible de la TVA et le chiffre d’affaires total. Se référant aux pouvoirs reconnus par l'article L. 225-56 du code de commerce, pour les fonctions de directeur général d’une société anonyme ou d’une société par actions simplifiée ou par l’article L. 225-51 du code de commerce, pour le président du conseil d’administration, le Conseil d’État en déduit qu’en raison du caractère transversal des attributions des dirigeants, leurs rémunérations sont présumées être également affectées au secteur financier. En effet, dans une société holding, les pouvoirs des dirigeants s’étendent, en principe, au secteur financier, même si le suivi des activités est confié à des salariés affectés spécialement à ce secteur et même si le nombre des opérations relevant de ce secteur est très faible.
Toutefois, l’entreprise peut apporter la preuve que certains de ses dirigeants n’ont pas d’attribution dans le secteur financier. Cette preuve peut être apportée, par exemple, s’il résulte des statuts de la société ou des délibérations du conseil d’administration ou du contrat de travail qu’un dirigeant n’a pas juridiquement le pouvoir d’exercer le contrôle et la responsabilité du secteur financier. Dans cette situation, leurs rémunérations ne doivent pas être affectées au secteur financier pour le calcul de la taxe sur les salaires.
200
Au regard de la taxe sur les salaires, une activité hors champ est assimilée à un secteur d'activité. Les rémunérations versées aux personnels affectés de manière exclusive et permanente à ce secteur doivent être intégralement soumises à la taxe sur les salaires.
En l'absence de secteurs distincts ou d'affectation de personnels de manière permanente et exclusive à un secteur, il y a lieu de calculer la taxe en appliquant à l'ensemble des rémunérations le rapport d'assujettissement général.
b. Secteur distinct d'activité pour les produits financiers perçus par les entreprises autres que les établissements de crédit
210
Lorsque les produits financiers (exonérés et hors champ de la TVA) excèdent la limite de 5 % du total des recettes et produits du redevable, il est admis, pour les seuls besoins de la taxe sur les salaires, que les entreprises constituent un secteur d'activité sous réserve que ce secteur dispose de moyens propres en personnel et en matériel pour la réalisation des opérations financières. Dans cette situation, la taxe sur les salaires est calculée dans les conditions suivantes :
- les rémunérations des personnels affectés exclusivement et de manière permanente au « secteur financier » (produits financiers exonérés et/ou hors champ) sont intégralement soumises à la taxe sur les salaires ;
- les rémunérations des personnels affectés de manière permanente et exclusive aux activités imposées à la TVA sont exonérées (ou sont, le cas échéant, soumises à la taxe sur les salaires à raison du rapport d'assujettissement propre au secteur d'activité concerné) ;
- les rémunérations versées au personnel commun (personnels non affectés de manière permanente et exclusive à un secteur déterminé) sont passibles de la taxe sur les salaires à raison du rapport général d'assujettissement qui comprend l'ensemble des recettes financières.
Exemple : Une société holding a perçu l'année N-1 :
- des recettes de conseil imposées à la TVA : 10 M € ;
- des dividendes : 6 M € ;
- des produits financiers exonérés de TVA : 4 M €.
Cet employeur entre dans le champ d'application de la taxe sur les salaires dès lors que le montant des recettes passibles de la TVA est inférieur à 90 % des recettes totales.
Il paye en N 13 M € de rémunérations.
Le rapport général d'assujettissement à la taxe sur les salaires due au titre des rémunérations versées au cours de l'année N est de :
6 + 4 / 20 = 50 %
La constitution aux seules fins de la taxe sur les salaires d'un « secteur distinct » pour l'ensemble des recettes financières a les conséquences suivantes :
Rémunérations versées au personnel (en M€)
Assiette de la taxe sur les salaires (en M€)
affecté exclusivement au secteur imposé à la TVA
8
0
affecté exclusivement au secteur financier exonéré et hors champ
1
1
commun
4
2
Total :
13
3
Conséquences de la constitution d'un secteur distinct
2. Cas où le rapport d’assujettissement est voisin de 10 %
220
Dans une telle situation, un « ressaut » serait susceptible de se produire puisqu'il y a exonération totale de la taxe sur Ies salaires si le rapport est égal à 10 % alors que la taxe sur les salaires serait due par exemple sur 11 % du total des rémunérations versées si le rapport est égal à 11 %.
Pour remédier à cet inconvénient, il est admis que la fraction du total des rémunérations servant de base à la taxe sur Ies salaires soit déterminée selon l'échelonnement indiqué dans le tableau ci-après :
Valeur du rapport
Chiffre d'affaires non soumis à la TVA /
Chiffre d'affaires total (%)
Pourcentage du total des salaires versés à retenir (%)
10
0
11
2
12
4
13
6
14
8
15
10
16
12
17
14
18
16
19
18
20
20
Au-delà, application stricte du texte législatif
Échelonnement de la fraction du total des rémunérations
3. Situation des organismes chargés de l'aménagement de zones d'habitation ou de zones industrielles ayant été autorisés à bénéficier du régime facultatif du prorata pluriannuel en matière de TVA antérieurement au 15 mars 2010
230
Compte tenu de la nature particulière des opérations qu'ils effectuent, les organismes chargés de l'aménagement de zones d'habitation ou de zones industrielles (sociétés d'économie mixte concessionnaires des collectivités locales, établissements publics d'aménagement des villes nouvelles, etc.) avaient été autorisés à opter pour un mode particulier de calcul des droits à déduction en matière de TVA.
Le régime du prorata pluriannuel permettait, à titre de simplification, pendant le déroulement d'une opération d'aménagement, que le calcul des droits à déduction de la TVA fasse l'objet d'une évaluation prévisionnelle de la part de l'aménageur, sous le contrôle de l'administration, celle-ci donnant lieu en fin d'opération ou, le cas échéant, à l'expiration d'une période d'une durée de cinq ans, à une régularisation en fonction des divers éléments caractérisant l'opération d'aménagement concernée.
Cette tolérance a été rapportée à compter du 15 mars 2010. Néanmoins, une entreprise qui avait été autorisée à en bénéficier avant cette date peut continuer à s'en prévaloir jusqu'à l'issue de l'opération. Pour ces entreprises, l'option pour le régime du prorata pluriannuel en matière de TVA continue à produire également ses effets à l'égard de la taxe sur les salaires.
Ainsi, en fin d'opération ou à l'expiration d'une période ayant une durée minimale de cinq ans, il convient de régulariser les versements effectués au titre de la taxe sur les salaires pendant toute la durée d'exécution des opérations d'aménagement (ou la période).
E. Période à retenir pour la détermination du rapport
240
Le rapport d’assujettissement est en principe déterminé en fonction des recettes et produits de l'année civile précédant ceIle du paiement des rémunérations imposables (CGI, art. 231, 1).
Ce principe fait toutefois I'objet de certaines adaptations.
1. Entreprises nouvelles
250
Une interprétation stricte de Ia référence au rapport de I'année précédant celle du paiement des rémunérations aurait conduit à imposer les entreprises nouvelles sur la totalité des salaires versés au cours de la première année d'activité.
Dans un souci d'équité, les entreprises nouvelles sont autorisées à utiliser, pour le décompte de Ia taxe sur les salaires due au titre de la première année d'activité, le rapport entre le chiffre d'affaires non soumis à la TVA et le chiffre d'affaires total afférent à cette première année d'activité.
En pratique, ces entreprises font un décompte provisoire sur Ia base de leurs propres prévisions comptables. La régularisation est effectuée au début de l'année suivante lors du dépôt de la déclaration annuelle de taxe sur les salaires n° 2502-SD (CERFA n° 11824) accessible sur le site www.impots.gouv.fr.
2. Entreprises ayant opté pour la TVA
260
Par analogie avec la solution concernant les entreprises nouvelles, les entreprises qui ont opté pour le régime de la TVA sont autorisées, la première année de leur option, à faire état du rapport entre le chiffre d'affaires non soumis à la TVA et le chiffre d'affaires total afférent à cette même année.
Cette mesure doit être appliquée dans les conditions suivantes.
a. La taxe sur les salaires due au titre de l'année au cours de laquelle l'option prend effet est déterminée en fonction du rapport d'assujettissement de cette même année et non de celui de l'année précédente
270
L'assiette de la taxe est donc représentée par une fraction des rémunérations versées pendant l'année de l'option, obtenue à I'aide du rapport existant entre le chiffre d'affaires non soumis à la TVA et le chiffre d'affaires total de ladite année.
La même règle est retenue pour l'application des majorations de taux (II-A § 80 et suivants BOI-TPS-TS-30). Ainsi, ces majorations ont pour base la partie des rémunérations individuelles annuelles excédant la limite inférieure à laquelle s'applique le premier taux majoré de la taxe sur les salaires, affectée du rapport indiqué ci-dessus. Pour un exemple d'application, il convient de se reporter au II-A-3 § 140 du BOI-TPS-TS-30.
b. La taxe éventuellement exigible au titre de I'année suivant celle de I'option est déterminée en tenant compte du rapport d'assujettissement de cette même année et non de celui de l'année de I'option
280
Les entreprises qui optent pour l'assujettissement à la TVA de la totalité des opérations qu'elles réalisent ne sont pas redevables de Ia taxe sur les salaires pour I'année qui suit celle de l'option, ni pour les années suivantes, tant que cette option n'est pas révoquée (pour un exemple d'application, il convient de se reporter au II-B-1 § 250 du BOI-TPS-TS-30).
3. Employeurs devenant passibles de la TVA en cours d'activité
290
Les mesures prises en faveur des entreprises nouvelles et des entreprises ayant opté pour Ieur assujettissement à la TVA sont également applicables aux personnes et organismes qui, en cours d'activité et pour un motif queIconque, deviennent passibles de la TVA autrement que sur option. Tel est le cas des entreprises dont les recettes deviennent en tout ou en partie imposables à la TVA à la suite d'une extension du champ d'application de cette taxe.
4. Variation importante d'une année à l'autre du rapport d’assujettissement
300
Lorsque la référence au rapport d’assujettissement constaté l'année précédente conduit à une anomalie manifeste, à raison d'une variation importante des conditions d'activité de l'entreprise, due notamment à une opération de fusion ou à la cession d'une branche d'activité, l'employeur peut demander, au moment de la régularisation de la taxe, à déterminer la taxe due en fonction du rapport d’assujettissement constaté l'année du paiement des rémunérations.
RES N°2010/31 (FP) du 11 mai 2010 : Modalités de calcul de la taxe sur les salaires due par un employeur qui connaît une variation importante de son rapport d'assujettissement en cours d'année suite à une modification de ses conditions d'activité.
Question :
Comment un employeur qui connaît une variation importante de son rapport d'assujettissement à la taxe sur les salaires suite à une modification de ses conditions d'activité peut-il calculer et acquitter la taxe sur les salaires ?
Réponse :
La taxe sur les salaires est due par les employeurs qui ne sont pas assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée (que leurs activités soient hors du champ de la TVA ou qu'elles soient dans son champ mais exonérées) l'année du versement des rémunérations ou ne l'ont pas été sur 90 % au moins de leur chiffre d'affaires au titre de l'année civile qui précède celle du paiement desdites rémunérations (CGI, art. 231, 1).
L'administration offre la possibilité pour un employeur qui connaît une variation importante de son activité à raison notamment d'une opération de fusion ou de la cession d'une branche d'activité, de prendre en compte pour le calcul de son rapport d'assujettissement le chiffre d'affaires de l'année du paiement des rémunérations dès l'instant où il en a obtenu l'autorisation auprès des services fiscaux dont il relève. Il s'agit ici d'écarter la référence au rapport d'assujettissement issu des recettes de l'année qui précède celle du paiement des rémunérations lorsque l'application de celui-ci conduirait à une anomalie manifeste.
Le bénéfice de cette tolérance peut désormais être financièrement pris en compte dès le paiement de la taxe sur les salaires intervenant au moment du paiement des rémunérations sur la base du rapport d'assujettissement prévisionnel de l'année et non plus seulement au moment de la régularisation annuelle pratiquée avant le 31 janvier de l'année suivant celle du paiement des rémunérations.
La régularisation annuelle pratiquée avant le 31 janvier de l'année suivant celle du paiement des rémunérations doit tenir compte du rapport d'assujettissement correspondant aux recettes annuelles effectivement réalisées.
Ces demandes sont adressées au service des impôts des entreprises et sont instruites comme une réclamation.
F. Applications diverses
1. Établissements de soins du secteur privé
310
Le 1° bis du 4 de l'article 261 du CGI exonère de TVA les frais d'hospitalisation et de traitement dans les établissements de soins du secteur privé (II-C-2-a § 220 du BOI-TPS-TS-10-10-10). Ces établissements doivent donc acquitter la taxe sur les salaires à raison de l'ensemble des rémunérations payées.
Les établissements de soins qui demeurent soumis à la TVA sur une partie de leurs recettes sont redevables de la taxe sur les salaires s'ils n'ont pas été assujettis à la TVA sur 90 % au moins de leur chiffre d'affaires au titre de l'année civile précédente. Dans le cas exceptionnel où, en matière de TVA, l'établissement est autorisé à déterminer des coefficients de déduction distincts par secteur d'activité, la fraction des rémunérations soumises à la taxe sur les salaires doit être caIcuIée par secteurs en fonction des règles rappelées au I-E-2 § 260.
(320 à 350)
2. Cercles et foyers militaires
360
Dès lors que les cercles et foyers militaires sont soumis à des règles différentes en matière de TVA, il convient, pour apprécier leur situation au regard de la taxe sur les salaires, de distinguer, d'une part, les foyers militaires installés au sein d'une enceinte militaire et, d'autre part, les cercles militaires ainsi que les foyers situés en ville, notamment les foyers-ville de la marine qui leur sont assimilés.
a. Les foyers militaires installés au sein d'une enceinte militaire
370
Les foyers militaires qui sont situés au sein d'une enceinte militaire et réservés aux seuls militaires du rang assignés durablement dans cette enceinte, réalisent des opérations qui, pour leur totalité, sont considérées comme étant situées hors du champ d'application de la TVA.
Ces foyers militaires sont donc, conformément aux dispositions du 1 de l'article 231 du CGI, redevables de la taxe sur les salaires à raison de l'ensemble des rémunérations qu'ils versent à leur personnel.
Les rémunérations des personnels militaires, mis à la disposition des foyers par l'autorité militaire et versées directement par l'État, sont exonérées en application du dernier alinéa du 1 de l'article 231 du CGI.
b. Les cercles militaires et les foyers militaires situés en ville
380
Sont concernés les cercles, ainsi que les foyers situés en ville et ouverts à des personnes extérieures au ministère de la défense, notamment les foyers-ville de la marine implantés dans les ports de Brest, Cherbourg, Lorient et Toulon, réalisant des opérations placées hors du champ d'application de la TVA et des opérations situées dans le champ d'application de la TVA qui sont pour partie imposées et pour partie exonérées.
Ils sont soumis à la taxe sur les salaires dans les conditions suivantes :
- les rémunérations versées au personnel affecté de manière permanente et exclusive à chacun des secteurs d'activité situés dans le champ d'application de la TVA sont soumises à la taxe sur les salaires à raison du rapport d'assujettissement propre au secteur concerné ;
- les rémunérations versées au personnel affecté de manière permanente et exclusive au secteur des activités situées hors du champ d'application de la TVA (sous réserve, le cas échéant, des prestations de caractère social, culturel, éducatif ou sportif qui sont soumises à la TVA en cas de distorsion dans les conditions de la concurrence) sont intégralement soumises à la taxe sur les salaires (les activités hors champ constituent un secteur d'activité distinct au regard de la taxe sur les salaires) ;
- les rémunérations versées au personnel affecté de manière permanente et exclusive à l'un ou l'autre des secteurs précités sont soumises à la taxe sur les salaires en proportion du rapport général d’assujettissement du cercle ou foyer militaire.
Les cercles et foyers militaires peuvent utiliser, s'ils y ont intérêt, pour le calcul de la taxe sur les salaires dont ils sont redevables à raison de l'ensemble des rémunérations qu'ils versent le coefficient général d'assujettissement à cette taxe. Il s'agit du rapport existant, au titre de l'année civile précédant celle du paiement des rémunérations, entre le total des recettes et autres produits qui n'a pas ouvert droit à déduction de TVA y compris par conséquent ceux correspondant à des opérations situées hors du champ d'application de la TVA et le total des recettes et autres produits qu'ils ont réalisés y compris les opérations situées hors du champ d'application de la TVA.
Il est de nouveau rappelé que les rémunérations des personnels militaires, mis à la disposition des cercles et foyers par l'autorité militaire et versées directement par l'État, sont exonérées en application du dernier alinéa du 1 de l'article 231 du CGI.
390
Régime au regard de la TVA des opérations réalisées par les cercles militaires et les foyers militaires situés en ville, notamment les foyers-ville de la marine : conséquences au regard de la taxe sur les salaires
Opérations hors champ de la TVA
Opérations dans le champ de la TVA
1er secteur d'activité pour la taxe sur les salaires
Opérations exonérées :
2ème secteur d'activité pour la taxe sur les salaires
Opérations imposées :
3ème secteur d'activité pour la taxe sur les salaires
Prestations de caractère social, éducatif, culturel ou sportif (CGI, art. 256 B), si pas de distorsion de concurrence.
Réceptions et manifestations officielles.
Locations occasionnelles, permanentes ou saisonnières de logements meublés ou garnis à usage d'habitation (CGI, art. 261 D, 4°).
Prestations de caractère social, éducatif, culturel ou sportif (CGI, art. 256 B), si distorsion de concurrence.
Prestations de restauration
Prestations des bars et buvettes.
Prestations d'hébergement (CGI, art. 261 D, 4°-b).
Autres livraisons de biens et services (notamment location de salles aménagées, exploitation d'un terrain de camping ou d'un centre de plein air).
II. Employeurs de personnels rémunérés au pourboire
400
Conformément au premier alinéa du I de l'article L. 136-1-1 du code de la sécurité sociale (CSS), qui précise que l'assiette de la contribution prévue à l'article L. 136-1 du CSS est constituée des sommes, avantages et accessoires en nature ou en argent versés en contrepartie ou à l'occasion d'un travail, d'une activité ou de l'exercice d'un mandat ou d'une fonction élective, les pourboires sont inclus dans l'assiette de la contribution sociale généralisée et donc dans celle de la taxe sur les salaires. En règle générale, ils sont évalués selon les règles fixés par l'arrêté du 28 mars 1956 :
- si l'employeur tient un registre de répartition entre les salariés, l'assiette correspond au montant des pourboires remis à chacun des salariés ;
- à défaut, l'assiette est forfaitairement égale au salaire minimum de croissance fixé par la convention collective se rapportant à la profession considérée.
Des règles particulières sont prévues pour les salariés des hôtels et restaurants.
(410)
III. Rémunérations à la charge du budget général de l'État ou des budgets annexes
415
S'agissant des rémunérations à la charge du budget général de l’État, il convient de se reporter au II § 130 à 150 du BOI-TPS-TS-10-10-20.
420
Selon I'article 374 de l'annexe III au CGI, Ie montant de la taxe sur les salaires afférente aux rémunérations qui sont imputées sur le budget général de l'État ou sur les budgets annexes est déterminé à raison de 4,25 % du montant des crédits ouverts pour le paiement de ces rémunérations.
Remarque : Les dispositions de l'article 231 du CGI relatives aux employeurs assujettis à la TVA sont sans incidence sur le régime applicable aux traitements payés sur le budget général et les budgets annexes de l'État.
430
En revanche, le montant de la taxe due par les offices et établissements publics autonomes de l'État ainsi que les établissements publics départementaux et communaux est déterminé dans les conditions de droit commun.
Remarque : Il est rappelé que les groupements de communes sont exonérés de la taxe sur les salaires.
IV. Employeurs agricoles
440
Le régime des employeurs agricoles est examiné dans son ensemble au BOI-TPS-TS-10-20 auquel il convient de se reporter. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TPS-TS-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6693-PGP.html/identifiant=BOI-TPS-TS-20-30-20220330 | 2022-03-30 00:00:00 | 5c9933e0327384ef7d3a208617400aec0c9bd17b55204e80eb787ab679cf0b91 | [
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0.009375780820846558,
-0.04357383772730827,
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Actualité liée : 21/04/2022 : IF - Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale - Adaptation des règles de lien entre les taux des impositions locales dans le cadre de la réforme du financement des collectivités territoriales (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art.16)
(1)
I. Déliaison des taux de taxe foncière sur les propriétés non bâties et de taxe d'habitation
(10)
20
Le deuxième alinéa du I de l'article 1636 B decies du code général des impôts (CGI) permettait aux communes qui deviennent membres d'un établissement public de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité professionnelle unique (FPU), du fait d'un changement du régime fiscal de l'EPCI dont elles sont membres ou d'une modification de la carte intercommunale, de fixer leur taux de taxe foncière sur les propriétés non bâties (TFPNB) en franchise de la règle de lien avec le taux de la taxe d'habitation (TH) sous réserve que leur taux de TFPNB ou leur taux de TH de l'année précédente soit inférieur de plus d'un tiers au taux moyen national.
Le b du 5° du A du III de l’article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 a supprimé le deuxième alinéa du I de l’article 1636 B decies du CGI à compter des impositions établies au titre de 2020. En conséquence, les commentaires contenus dans le présent I § 30 à 70 sont retirés à compter de la date de publication mentionnée ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter la version précédente dans l’onglet « Versions publiées ».
(30 à 70)
II. Modification du taux de TH de référence
80
Dans le cadre de la réforme de la fiscalité locale induite par la suppression de la taxe professionnelle, la part départementale de TH a été transférée aux communes et aux EPCI à fiscalité propre par le biais d'une majoration de leur taux de TH. Ainsi, le taux de TH retenu pour le vote du taux 2011 a été majoré :
- de la totalité du taux départemental de TH pour les EPCI à fiscalité professionnelle unique (FPU) et pour les communes non membres d'un EPCI à fiscalité propre ;
- d'une fraction du taux départemental de TH pour les EPCI à fiscalité additionnelle (FA) et leurs communes membres.
La situation des communes et le régime fiscal des EPCI ont été appréciés au 1er janvier 2011.
Afin d'éviter une double prise en compte du taux départemental de TH en cas de modification ultérieure de la carte intercommunale, le taux de TH servant à l'application des règles de lien - ou taux de TH de référence - est modifié dans certains cas.
En application de l'article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, les taux de TH appliqués sur le territoire des communes et des EPCI en 2020, 2021 et 2022 sont égaux à ceux appliqués sur leur territoire en 2019. Par conséquent, les dispositions de la présente sous-section ne s'appliquent pas au titre de ces années.
A. Communes devenant membres d'un EPCI à FPU
90
Le IV de l'article 1638-0 bis du CGI prévoit que le taux de TH des communes qui étaient membres en 2011 d'un EPCI à FA ou d'un EPCI sans fiscalité propre et qui, à la suite d'une fusion, deviennent membres d'un EPCI qui était à FPU en 2011, est réduit de la différence entre le taux de TH de référence relatif à l'année 2010 déterminé en application des dispositions de l'article 1640 C du CGI et le taux communal de TH applicable en 2010 dans la commune.
Remarque : Le deuxième alinéa du IV de l'article 1638-0 bis du CGI précise que ces dispositions sont applicables si l'EPCI à FA dont la commune était membre en 2011 s'est transformé avant la fusion en EPCI à FPU.
100
Le VII de l'article 1638 quater du CGI prévoit la même réduction du taux de TH pour les communes qui étaient isolées ou membres d'un EPCI à FA en 2011 et qui se rattachent à un EPCI qui était à FPU en 2011.
105
La réduction présentée aux II-A § 90 et 100 s'applique également aux communes qui n'étaient pas membres en 2011 d'un EPCI à FPU, mais qui, à la suite d'une fusion d'EPCI ou d'un rattachement, deviennent membres d'un EPCI issu de la fusion d'un ou plusieurs EPCI dont l'un au moins faisait application de la FPU en 2011.
110
La modification du taux de TH de référence prévue au IV de l'article 1638-0 bis du CGI ainsi que celle prévue au VII de l'article 1638 quater du CGI sont prises en compte pour l'application des règles de fixation des taux, non seulement de la commune concernée, mais également de l'EPCI dont elle est membre.
En d'autres termes, le taux de la TH de N-1 retenu pour la fixation des taux de l'EPCI en N+1 ou N+2 correspond au taux voté par la commune en N-1, modifié selon les dispositions prévues au IV de l'article 1638-0 bis du CGI ou au VII de l'article 1638 quater du CGI.
Exemple : Une commune qui était isolée en 2011 se rattache en N à un EPCI qui était à FPU en 2011.
Taux de TH de la commune en 2010 : 14,5 %
Taux de TH du département en 2010 : 7,5 %
Taux de référence 2010 déterminé conformément au 1° du IX de l'article 1640 C du CGI : (14,5 + 7,5) x 1,0340 = 22,75 %
Taux de TH de la commune en N-1 : 23 %
Le taux de TH de référence pour le vote du taux N sera égal au taux de N-1 réduit de la différence entre le taux de référence 2010 et le taux communal de TH de 2010.
Réduction du taux : 22,75 - 14,5 = 8,25 %
Taux de référence pour le vote du taux de TH de N : 23 - 8,25 = 14,75 %
Si la commune décide de fixer son taux de TH de N à 16,00 %, le coefficient de variation du taux de la TH en N-1 et N sera égal à : 16,00 % / 14,75 % = 1,0847
Ce coefficient de variation est pris en compte pour la détermination des taux de l'EPCI de N+1 voire N+2.
B. Communes devenant membres d'un EPCI à FA
120
Conformément à l'article 1640 D du CGI, les communes qui n'étaient pas membres d'un EPCI à fiscalité propre au 1er janvier 2011 et se rattachent à un EPCI qui était à FA au 1er janvier 2011 peuvent décider que le taux de TH de référence retenu pour le vote du taux de TH de la première année où leur rattachement prend fiscalement effet est, pour l'application des règles de lien prévues à l'article 1636 B sexies du CGI, diminué d'un nombre de points correspondant à une fraction du taux départemental appliqué en 2010 sur le territoire de l'EPCI à FA de rattachement, c'est-à-dire la fraction du taux départemental attribué en 2011 à l'EPCI de rattachement, multipliée par un coefficient correspondant au transfert des frais de gestion par l'État (1,034).
130
Cette réduction du taux de TH de référence est soumise à une délibération prise avant le 31 janvier de l'année où le rattachement prend fiscalement effet.
Cette délibération doit être notifiée aux services fiscaux par l'intermédiaire des services préfectoraux au plus tard 15 jours après la date limite prévue pour son adoption.
III. Cas des communes nouvelles
140
La réduction du taux de TH présentée au II-A § 90 et 100 est également applicable aux communes nouvelles dont l'une au moins des anciennes communes n'était pas membre en 2011 d'un EPCI à FPU et qui, à la suite d'un rattachement ou d'une fusion, deviennent membres d'un EPCI qui était à FPU en 2011 ou d'un EPCI issu d'une ou plusieurs fusions d'EPCI dont l'un au moins était à FPU en 2011.
150
Cette réduction porte sur le TMP de TH de la commune nouvelle.
Ce TMP résulte du rapport entre :
- d'une part, la somme des produits de TH N-1 des communes participant à la fusion. Pour les anciennes communes ayant bénéficié du transfert de la part départementale, les produits sont déterminés en fonction du taux de TH réduit conformément aux dispositions du II-A § 90 ;
- et d'autre part, la somme des bases nettes de ces communes en N-1.
160
Exemple : Soit trois communes A, B et C ayant bénéficié de la redescente de la part départementale de TH. Le taux départemental de TH était, en 2010, de 7 %.
Commune A
Commune B
Commune C
Taux de TH de la commune en N-1
21 %
18 %
24 %
Taux de TH de la commune en 2010
13 %
9 %
15 %
Taux de référence 2010
13,32 %
10,46 %
16,25 %
Bases de TH de la commune en N-1
5 000 000
12 000 000
3 000 000
Produits de TH N-1 « débasés »
5 000 000 x 13,32 % = 666 000
12 000 000 x 10,46 % = 1 255 200
3 000 000 x 16,25 % = 487 500
Le nouveau TMP de TH de la commune nouvelle est donc égal à (660 000 + 1 255 200 + 487 500) / (5 000 + 12 000 000 + 3 000 000) soit 12 %. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-COLOC-20-20-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10587-PGP.html/identifiant=BOI-IF-COLOC-20-20-40-10-20220421 | 2022-04-21 00:00:00 | d52f724df40de77056521b77f907728189de5f032d8fc60148a8f82c9785b9b7 | [
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0.064568892121315,
-0.028624199330806732,
0.035024046897888184,
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0.0034496758598834276
] |
1
Le présent chapitre est consacré aux règles de vote des taux des impôts fonciers par les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité additionnelle (FA).
Ils votent des taux de taxe foncière sur les propriétés bâties, de taxe foncière sur les propriétés non bâties et de cotisation foncière des entreprises qui s'ajoutent à ceux de leurs communes membres.
En application du 1° du 2 du H et du 1° du 4 du J du I de l’article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, les taux de taxe d'habitation (TH) appliqués sur le territoire des communes ou des EPCI à fiscalité propre en 2020, 2021 et 2022 sont égaux aux taux appliqués sur leur territoire en 2019. En conséquence, les communes et les EPCI ne votent plus de taux de TH au titre de ces années.
Remarque : Sur les impôts perçus par les EPCI à FA, il convient de se reporter au I § 10 à 80 du BOI-IF-COLOC-10-20-30.
10
Seront successivement examinées, les règles de fixation des taux :
- de droit commun (section 1, BOI-IF-COLOC-20-30-10) ;
- applicables dans certaines situations particulières (section 2, BOI-IF-COLOC-20-30-20) ;
- en cas d'application de la fiscalité professionnelle de zone et/ou de la fiscalité éolienne unique (section 3, BOI-IF-COLOC-20-30-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-COLOC-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10694-PGP.html/identifiant=BOI-IF-COLOC-20-30-20220421 | 2022-04-21 00:00:00 | 153342d319a3a7345dc45648614cb3c661068f2cb0630a3aa7e91df424fa8a6b | [
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-0.07741563022136688,
0.03254197537899017,
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-0.025728413835167885,
-0.029034821316599846,
-0.07164718955755234,
0.018301427364349365,
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-0.02018110826611519,
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0.05757630988955498,
0.023016825318336487,
0.040033187717199326,
0.011764535680413246,
-0.03981862589716911,
-0.012428803369402885,
0.009297923184931278,
-0.10236506909132004,
-0.023905690759420395,
0.03415835648775101,
0.028693730011582375,
0.034112926572561264,
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-0.029178041964769363,
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0.035491157323122025,
0.02817390486598015,
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0.05150754749774933,
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0.10762602090835571,
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0.012735494412481785,
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La procédure de rétablissement professionnel introduite par l'ordonnance n° 2014-326 du 12 mars 2014 portant réforme de la prévention des difficultés des entreprises et des procédures collectives est une procédure rapide (quatre mois) et allégée, alternative à la liquidation judiciaire, qui s’adresse aux débiteurs professionnels personnes physiques, dépourvus de patrimoine et de salariés et exerçant une activité de faible importance, qui se trouvent en état de cessation des paiements et dont le redressement est manifestement impossible.
L'ordonnance n° 2014-326 du 12 mars 2014 entrée en vigueur le 1er juillet 2014 s'applique aux procédures ouvertes à compter de cette date. Elle n'est donc pas applicable aux procédures en cours au jour de son entrée en vigueur, à l'exception des dispositions de l'article L. 643-9 du code de commerce (C. com.) et de l'article L. 643-13 du C. com. relatives respectivement à la clôture de la liquidation judiciaire pour insuffisance d'actif et à la reprise de cette procédure.
C’est une procédure à la seule initiative du débiteur.
Le tribunal désigne un juge commis et un mandataire judiciaire qui invite, notamment, les créanciers à lui communiquer leurs créances. Après analyse de la situation du débiteur, sur rapport du mandataire judiciaire, le juge commis renvoie l’affaire devant le tribunal.
Les deux issues possibles sont :
- soit un jugement de clôture de la procédure de rétablissement professionnel qui conduit, à un effacement de certaines des dettes du débiteur ;
- soit à l’ouverture d’une liquidation judiciaire.
I. Ouverture de la procédure de rétablissement professionnel
10
Les conditions d'ouverture de la procédure de rétablissement professionnel sont fixées par l'article L. 640-2 du C. com, l'article L. 645-1 du C. com., l'article L. 645-2 du C. com. et l'article R. 645-1 du C. com..
20
Peut bénéficier d’un rétablissement professionnel, tout débiteur, personne physique, mentionné à l’article L. 640-2 du C. com., exerçant une activité commerciale ou artisanale, agricole ou professionnelle indépendante, y compris une profession libérale soumise à un statut législatif ou réglementaire ou dont le titre est protégé.
Remarque : Sont exclus du dispositif les entrepreneurs individuels à responsabilité limitée [EIRL] (C. com., art. L. 645-1, al. 2) et les personnes morales.
30
Pour prétendre à un rétablissement professionnel, le débiteur professionnel personne physique ne doit pas être en procédure collective et ne doit pas avoir fait l’objet, dans les cinq ans précédents, d’une liquidation judiciaire clôturée pour insuffisance d’actif ou d’une décision de clôture de rétablissement professionnel au titre de l’un quelconque de ses patrimoines.
40
Les débiteurs personnes physiques, professionnels, sollicitant un rétablissement professionnel ne doivent pas avoir employé de salarié au cours des six derniers mois, ni être impliqués dans une instance prud’homale en cours ni déclarer un actif réalisable de plus de 5 000 € (C. com., art. R. 645-1).
Remarque : L'actif réalisable s'entend de la valeur liquidative brute de l'ensemble des biens du débiteur, sans prise en compte du passif.
50
Le ministère public peut faire appel du jugement d'ouverture de la procédure (C. com., art. L. 661-11 et C. com., art. R. 661-1), qui ne fait pas l’objet d’une publicité au bulletin officiel des annonces civiles et commerciales (BODACC). L'appel du ministère public est suspensif. La décision est exécutoire de plein droit à titre provisoire.
II. La procédure de rétablissement professionnel : alternative à la liquidation judiciaire à l’initiative du seul débiteur
60
En application de l'article L. 645-3 du C. com., de l'article R. 645-2 du C. com. et de l'article R. 645-3 du C. com., le débiteur a seul l’initiative de la procédure de rétablissement professionnel, dans la mesure où il déclare son état de cessation des paiements et demande l’ouverture d’une procédure de liquidation judiciaire, dans le même acte.
Remarque : Le tribunal ne peut être saisi d’une simple demande d’ouverture de rétablissement professionnel, en ce sens qu’il ne constitue pas une procédure indépendante mais est envisagé comme une alternative à la liquidation judiciaire. Le rétablissement professionnel ne peut donc pas résulter de l’assignation d’un créancier.
Le tribunal (tribunal de commerce ou tribunal judiciaire selon l’activité exercée) ouvre la procédure après avoir requis l’avis du ministère public. Lorsque le tribunal ouvre la procédure de rétablissement professionnel à la demande du débiteur, il sursoit à statuer sur la demande d’ouverture de la procédure de liquidation judiciaire faite par ce dernier et, le cas échéant, sur l’assignation du créancier ou sur la requête du ministère public aux mêmes fins (C. com., art. R. 645-2).
Si le débiteur ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de la procédure de rétablissement professionnel, le tribunal rejette sa demande et statue sur sa demande d’ouverture de la procédure de liquidation judiciaire (C. com., art. R. 645-3).
III. Déroulement de la procédure de rétablissement professionnel
70
La procédure débute par une enquête et produit des effets à l’égard du débiteur et de ses créanciers.
A. Le jugement d'ouverture de la procédure
80
Conformément à l'article L. 645-4 du C. com., dans le jugement d’ouverture, le tribunal désigne un juge commis chargé de recueillir les renseignements sur la situation patrimoniale du débiteur (montant du passif, valeur des actifs, etc.) qui dispose des mêmes moyens d’investigation que le juge commissaire dans toute procédure collective. Il nomme également, pour assister le juge commis, un mandataire judiciaire ou une personne choisie sur le fondement du premier alinéa du II de l'article L. 812-2 du C. com. ou sur le fondement du III de l'article L. 812-2 du C. com..
La procédure est ouverte pour une période de quatre mois, sans prorogation possible (C. com., art. L. 645-4, al. 4).
B. Rôle du mandataire judiciaire
90
Le mandataire judiciaire ou la personne choisie sur le fondement du premier alinéa du II de l'article L. 812-2 du C. com. ou sur le fondement du III de l'article L. 812-2 du C. com peut faire tous les actes nécessaires à la préservation des droits du débiteur. Il en rend compte sans délai au juge commis (C. com., art. L. 645-7).
Il informe, en application de l’article L. 645-8 du C. com., sans délai par lettre simple, les créanciers connus de l’ouverture de la procédure (C. com., art. R. 645-10). Il les invite à lui communiquer, dans le délai de deux mois à compter de la réception de cet avis, le montant de leurs créances avec indication des sommes à échoir, de la date des échéances et de toute information sur les droits patrimoniaux dont ils sont titulaires à l’égard du débiteur (hypothèque, privilège, nantissement sur fonds de commerce, autre garantie). La lettre du mandataire ou de la personne choisie sur le fondement du premier alinéa du II ou du III de l'article L. 812-2 du C. com. comprend, en annexe, copie de l’inventaire des biens du débiteur et la liste des créances déclarées par ce dernier. Le débiteur peut compléter cette liste dans les quinze jours suivant le jugement d’ouverture de la procédure de rétablissement professionnel (C. com., art. R. 645-9).
En réponse à la sollicitation du mandataire ou de la personne choisie sur le fondement du premier alinéa du II ou du III de l'article L. 812-2 du C. com., les créanciers doivent lui communiquer, par lettre simple, les créances échues, assorties de leur privilège et sûreté, et à échoir détenues à l’encontre du redevable à la date d’ouverture de la procédure de rétablissement professionnel.
100
Le mandataire judiciaire ou la personne choisie sur le fondement du premier alinéa du II ou du III de l'article L. 812-2 du C. com. informe, par lettre recommandée avec demande d'avis de réception, de l'ouverture de la procédure de rétablissement professionnel, les cautions et les personnes coobligées ou ayant consenti une sûreté personnelle ou ayant affecté un bien en garantie, dont l'existence a été portée à sa connaissance par le débiteur ou par un créancier (C. com. art. R. 645-11).
C. Possibilité d’ouverture d’une liquidation judiciaire à tout moment de la procédure
110
L’article L. 645-9 du C. com. dispose qu’à tout moment, le tribunal peut, sur rapport du juge commis, ouvrir la procédure de liquidation judiciaire sur laquelle il a été sursis à statuer si l’une des conditions ci-après est remplie :
- il est établi que le débiteur qui a sollicité le bénéfice de la procédure de rétablissement professionnel n’est pas de bonne foi ;
- l’instruction a fait apparaître l’existence d’éléments susceptibles de donner lieu à des sanctions prévues par le titre V du livre VI du code de commerce (C. com., art. L. 650-1 et suivants) [action en responsabilité pour insuffisance d’actif, faillite personnelle ou interdiction de gérer, etc.] ou à l’application des dispositions de l'article L. 632-1 du C. com., de l'article L. 632-2 du C. com. et de l'article L. 632-3 du C. com. (nullités de droit ou facultatives de la période suspecte) ;
- il apparaît que les conditions d’ouverture du rétablissement professionnel n’étaient pas réunies à la date à laquelle le tribunal a statué sur son ouverture ou ne le sont plus depuis.
Le tribunal peut, aussi, être saisi en ouverture de liquidation judiciaire sur requête du ministère public, sur assignation d’un créancier ou par le débiteur.
120
Le jugement par lequel le tribunal ouvre la liquidation judiciaire met fin de plein droit au rétablissement professionnel sans que les dettes soient effacées.
Il ne s’agit pas d’une conversion d’un rétablissement professionnel en une liquidation judiciaire mais de l’ouverture d’une liquidation judiciaire. Ce sont donc les règles de la liquidation judiciaire normale ou simplifiée qui s’appliquent selon la procédure ouverte.
Les créanciers doivent donc, notamment, procéder à une déclaration de leurs créances.
IV. Effets de la procédure de rétablissement professionnel
A. Effets à l’égard du débiteur
130
Le débiteur n’est pas dessaisi. Il conserve le pouvoir de disposition de ses biens.
B. Effets à l’égard des créanciers
140
Les créanciers ne sont pas frappés par la règle de l’interdiction des poursuites individuelles.
Toutefois, si un créancier poursuit ou met en demeure de payer le débiteur au cours de la procédure, le juge commis peut, sur demande du débiteur, reporter le paiement des sommes dues dans la limite de quatre mois et ordonner, pour cette même durée, la suspension des mesures d’exécution qui auraient pu être engagées par le créancier (C. com., art. L. 645-6 et C. com., art. R. 645-7).
V. Issue de la procédure de rétablissement professionnel
150
Le juge commis choisit soit la clôture de la procédure, soit l’ouverture d’une liquidation judiciaire. Pour ce faire, il renvoie l’affaire devant le tribunal (C. com., art. L. 645-10).
Le juge commis ne peut siéger dans la formation collégiale, ni participer à son délibéré, sous peine de nullité du jugement (C. com., art. R. 645-16).
A. Clôture de la procédure de rétablissement professionnel
160
Après avis du ministère public et sur rapport du mandataire judiciaire ou de la personne choisie sur le fondement du premier alinéa du II ou du III de l'article L. 812-2 du C. com., le juge-commis renvoie l’affaire devant le tribunal aux fins de voir prononcer la clôture de la procédure.
Un avis du jugement de clôture est publié au BODACC et dans un journal d'annonces légales du lieu où le débiteur a son adresse professionnelle (C. com., art. R. 645-19). Le greffier procède d’office à ces publicités dans les quinze jours de la date du jugement de clôture. Un avis est également mentionné aux registres ou répertoires prévus à l’article R. 621-8 du C. com..
170
La clôture de la procédure de rétablissement professionnel sans liquidation judiciaire entraîne l'effacement de certaines dettes (C. com., art. L. 645-11).
L’effacement des dettes a lieu sans distinction entre dettes professionnelles et dettes non professionnelles, dès lors qu’elles remplissent cumulativement les critères suivants :
- être nées antérieurement au jugement d’ouverture du rétablissement professionnel ;
- avoir été portées à la connaissance du juge commis par le débiteur ;
- avoir fait l’objet de l’information du mandataire judiciaire aux créanciers, information prévue à l’article L. 645-8 du C. com..
Les dettes effacées sont mentionnées dans l’ordonnance de clôture (C. com., art. L. 645-11). À leur demande, les créanciers dont les dettes sont effacées peuvent obtenir du greffier un extrait certifié conforme du jugement.
En application de l’article L. 645-11 du C. com., ne peuvent être effacées les dettes salariales, les dettes alimentaires ainsi que les dettes mentionnées aux 1° à 3° du I et au II de l’article L. 643-11 du C. com., c’est-à-dire celles :
- nées d’une infraction pénale dont l’auteur est le débiteur ;
- liées aux biens acquis au titre d’une succession ouverte pendant la liquidation judiciaire ;
- portant sur des droits attachés à la personne du créancier ;
- nées de manœuvres frauduleuses commises au préjudice des organismes de protection sociale mentionnés à l'article L. 114-12 du code de la sécurité sociale ;
- de remboursement des coobligés ou personnes ayant consenti une sûreté personnelle ou ayant affecté ou cédé un bien en garantie lorsque ceux-ci auront payé le créancier à la place du débiteur.
180
La clôture de la procédure de rétablissement professionnel n’empêche pas l’ouverture ultérieure d’une liquidation judiciaire s’il apparaît que le débiteur a obtenu le bénéfice de cette procédure par une description incomplète de son actif ou de son passif (C. com., art. L. 645-12).
La décision du tribunal fait alors recouvrer leurs droits aux créanciers dont les créances avaient été effacées en vertu de l’article L. 645-11 du C. com..
Dans cette hypothèse, l'article L. 645-12 du C. com. dispense les créanciers dont les créances ont été effacées d’avoir à déclarer ces créances au passif de la liquidation judiciaire. Ces créances sont réputées déclarées pour le montant pour lequel elles ont été effacées.
La date de cessation des paiements est fixée à la date d’ouverture de la procédure de rétablissement professionnel sans qu’elle puisse être antérieure de plus de dix-huit mois à la date de ce jugement (C. com., art. L. 645-12).
B. Ouverture d’une liquidation judiciaire
190
Dans son rapport, le juge commis peut proposer au tribunal d’ouvrir une procédure de liquidation judiciaire.
Il ne s’agit pas d’une conversion d’un rétablissement professionnel en une liquidation judiciaire mais de l’ouverture d’une liquidation judiciaire. Ce sont donc les règles de la liquidation judiciaire normale ou simplifiée qui s’appliquent selon la procédure ouverte.
Le jugement par lequel le tribunal ouvre la procédure de liquidation judiciaire en application de l’article L. 645-9 du C. com. met fin de plein droit à la procédure de rétablissement professionnel sans que les dettes soient effacées (C. com., art. R. 645-22). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-EVTS-10-20-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10111-PGP.html/identifiant=BOI-REC-EVTS-10-20-30-20-20200819 | 2020-08-19 00:00:00 | 4a57e21036093751f86d52a989f269cb7096fe439fcace84329751f38984a3f3 | [
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-0.02539624460041523,
0.12982921302318573,
0.05923617631196976,
0.02266896702349186,
0.012316872365772724,
0.04456103965640068,
0.02711213380098343,
0.03412700071930885,
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0.030329488217830658,
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0.004011040553450584,
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0.05756870284676552,
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0.014470446854829788,
-0.002496304688975215,
0.04105313867330551,
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-0.061152249574661255,
0.011436407454311848,
-0.03691748157143593,
0.008381897583603859,
-0.03259093686938286,
-0.052847422659397125,
0.03153575211763382,
-0.003059141803532839,
0.013042661361396313,
0.01699330098927021,
-0.0050438810139894485,
-0.030139358714222908,
-0.030605323612689972,
0.01608261838555336,
0.038229189813137054,
-0.0772610679268837,
-0.029262680560350418,
0.09557443857192993,
0.046959761530160904,
-0.021351533010601997,
0.03044140338897705,
0.018385717645287514,
-0.020152343437075615,
0.04708946868777275,
0.0036609333474189043,
-0.04665413126349449,
-0.03008832223713398,
-0.015334123745560646,
0.022750698029994965,
0.0014590694336220622,
-0.008924704045057297,
-0.014832026325166225,
-0.00904072541743517,
-0.0066099450923502445,
-0.04082423821091652,
0.007659747265279293,
0.0103362537920475,
0.004617744125425816,
-0.029288172721862793,
0.02325771562755108,
-0.03661204129457474,
-0.05952305346727371,
0.020082520321011543,
-0.034331489354372025,
0.01637415960431099,
0.013180923648178577,
-0.020898789167404175,
-0.009276109747588634,
-0.043841488659381866,
0.01660308614373207,
0.049831584095954895,
-0.043702080845832825,
0.014038119465112686,
0.016294656321406364,
0.0409456342458725,
-0.011078156530857086,
0.010282042436301708,
0.019406922161579132,
0.0032858315389603376,
-0.023830316960811615,
-0.04329835623502731,
0.04612145572900772,
-0.006831079255789518,
0.00028556882170960307,
-0.010852506384253502,
0.043093398213386536,
-0.028123339638113976,
0.02038758434355259,
0.07587983459234238,
0.029540851712226868,
-0.018326351419091225,
-0.012098392471671104,
-0.055754877626895905,
0.02709253691136837,
-0.004468766041100025,
-0.04885198920965195,
-0.03920615464448929,
0.012116638012230396,
0.016087288036942482,
-0.03156406059861183,
0.014404209330677986,
-0.05679255723953247,
0.012271774001419544,
0.011236564256250858,
0.029965493828058243,
0.027026131749153137,
0.013135775923728943,
-0.03872142359614372,
0.010601712390780449,
-0.016050422564148903,
0.04296381399035454,
0.027716943994164467,
-0.03464727848768234,
-0.08905287832021713,
0.0023390750866383314,
0.02310589700937271,
0.005382042843848467,
0.04048644378781319,
0.009134159423410892,
0.009137188084423542,
0.03185207396745682,
0.010902482084929943,
-0.05142270401120186,
-0.024935565888881683,
-0.0008329580305144191,
0.016068778932094574,
-0.03494648635387421,
0.01288287341594696,
0.04129709675908089,
0.0012181324418634176,
0.025431597605347633,
0.01651662029325962,
0.03244572877883911,
0.0019468623213469982,
-0.06964116543531418,
0.004184511490166187,
-0.03569884970784187,
-0.029743541032075882,
0.027411850169301033,
0.020159583538770676,
-0.007425169460475445,
-0.03198299929499626,
-0.029859192669391632,
-0.02051149494946003,
0.026891546323895454,
-0.06549331545829773,
-0.012408488430082798,
0.013675142079591751,
0.00579920643940568,
0.012554642744362354,
0.015603918582201004,
0.03921036049723625,
0.006174109876155853,
0.007415051106363535,
-0.039378952234983444,
0.01738169603049755,
0.009851937182247639,
-0.04908832535147667,
-0.01965944655239582,
0.028098883107304573,
0.002395289484411478,
-0.01162046380341053,
-0.015615048818290234,
-0.018973520025610924,
0.09525687247514725,
0.0741785541176796,
-0.014502783305943012,
0.03660394623875618,
-0.0020561139099299908,
0.0010246981400996447,
-0.049652136862277985,
-0.0009229302522726357,
0.03310994431376457,
0.006242172326892614,
-0.04067070782184601,
0.026356840506196022,
-0.031223367899656296,
0.0010053265141323209,
-0.01824592426419258,
0.034659694880247116,
0.03228398412466049,
0.045531533658504486,
0.01805710420012474,
-0.013127191923558712,
0.03797084465622902,
0.05437561124563217,
0.002176897367462516,
-0.006401244085282087,
-0.05647800490260124,
-0.030948562547564507,
-0.07073581963777542,
0.03515741974115372,
-0.020344510674476624,
0.015692565590143204,
0.0003187647962477058,
-0.009121833369135857,
0.03024323470890522,
-0.048867423087358475,
0.021215057000517845,
-0.05452597886323929,
0.017606152221560478,
-0.008927523158490658,
0.011503994464874268,
0.023697124794125557,
-0.0013908997643738985,
0.010640833526849747,
-0.0013765082694590092,
0.013340916484594345,
-0.045159272849559784,
0.05156411975622177,
0.031260982155799866,
0.004135701339691877,
-0.003916918765753508,
-0.026758898049592972,
0.029258152469992638,
0.007859902456402779,
0.012734845280647278,
0.032122984528541565,
-0.03078627400100231,
0.06205718219280243,
-0.006323468871414661,
0.016321437433362007,
-0.070968396961689,
-0.009322704747319221,
0.02578864060342312,
0.08345071226358414,
-0.005820733495056629,
0.08548542112112045,
-0.04342082142829895,
0.02096226066350937,
0.055258315056562424,
0.02438163384795189,
0.02158828265964985,
0.03600389510393143,
-0.036938413977622986,
-0.009501228109002113,
-0.007743287831544876,
0.025633519515395164,
-0.008796218782663345,
-0.002414015354588628,
0.019783085212111473,
-0.02412593550980091,
0.023370549082756042,
-0.003219895763322711,
-0.009602072648704052,
-0.03416953608393669,
0.015823470428586006,
-0.013721290975809097,
0.03941807895898819,
0.029497187584638596,
-0.02476770244538784,
0.06027656048536301,
0.00028130115242674947,
0.014919271692633629,
-0.022511741146445274,
0.017188433557748795,
0.026072604581713676,
0.02523338794708252,
0.009116179309785366,
0.03406509757041931,
0.028709109872579575,
-0.026292139664292336,
0.0077774678356945515,
0.02241380140185356,
-0.03523997589945793,
0.006972501054406166,
-0.0355723574757576,
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0.00024693284649401903,
0.027045963332057
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Actualité liée : 26/04/2022 : IF - TFB - Corrections appliquées aux taux d'exonérations et d'abattements lors du transfert aux communes de la part départementale de la taxe foncière sur les propriétés bâties (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16)
1
L'article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 prévoit l'attribution en 2021 de la part départementale de la taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) aux communes par le transfert du taux départemental d'imposition au niveau communal ou, pour les communes situées sur le territoire de la métropole de Lyon, du taux départemental de la métropole, le nouveau taux communal correspondant à la somme des anciens taux départemental et communal.
Compte tenu de la diversité des politiques d'abattement mises en œuvre par les différents niveaux de collectivités sur le territoire, les bases d'imposition à la TFPB départementale et communale peuvent être différentes. Dès lors, la simple addition des anciens taux départemental et communal pourrait conduire, pour les contribuables, à une hausse ou une baisse de leur cotisation de TFPB et, pour les collectivités, à une perte ou un gain de ressources par rapport au produit de TFPB départementale transféré.
Afin d'assurer la neutralité du transfert de la part départementale de TFPB aux communes pour les contribuables tout en préservant le produit transféré aux collectivités, des corrections, prévues à l’article 1388-0 du code général des impôts (CGI), sont appliquées aux taux de certains abattements de TFPB pour chaque commune et, le cas échéant, pour chaque local.
I. Champ d’application des corrections de taux d’abattement
A. Abattements concernés
10
Seuls les abattements de TFPB sur délibération, ou sauf délibération contraire, des collectivités territoriales sont concernées par les corrections de taux dès lors que la commune et le département ont pu adopter des quotités d’abattement différentes.
20
Entrent ainsi dans le champ d’application du mécanisme de correction des taux :
- l’abattement pour les logements à usage locatif attribués sous conditions de ressources appartenant à des organismes d'habitations à loyer modéré ou des sociétés d'économie mixte et situés dans les départements d’outre-mer (DOM) (CGI, art. 1388 ter ; BOI-IF-TFB-20-30-10) ;
- l’abattement pour les immeubles rattachés à un établissement situé dans une zone franche d’activité nouvelle génération dans les DOM (CGI, art.1388 quinquies ; BOI-IF-TFB-20-30-45) ;
- l’abattement pour les propriétés bâties situées dans le périmètre d'un projet d'intérêt général, au sens de l'article L. 102-1 du code de l'urbanisme, justifié par la pollution de l'environnement (CGI, art. 1388 quinquies B) ;
- l’abattement pour les magasins et boutiques dont la surface principale est inférieure à 400 mètres carrés et qui ne sont pas intégrés à un ensemble commercial (CGI, art.1388 quinquies C ; BOI-IF-TFB-20-30-70) ;
- l’abattement pour les logements situés à Mayotte et faisant l'objet pour la première fois de l'attribution d'un titre de propriété (CGI,1388 sexies ; BOI-IF-TFB-20-30-50) ;
- l’abattement pour les logements faisant l’objet d’un bail réel solidaire (CGI, art.1388 octies ; BOI-IF-TFB-20-30-60).
Remarque : Les articles cités au I-A § 20 sont ceux issus du CGI dans sa version en vigueur au 31 décembre 2020.
30
Bien que figurant au I de l’article 1388-0 du CGI, l’abattement pour les locaux faisant l'objet d'une convention ou d'un contrat de résidence temporaire passé en application de l'article 101 de la loi n° 2009-323 du 25 mars 2009 de mobilisation pour le logement et la lutte contre l'exclusion (CGI, art.1388 quinquies A) n’est pas concerné dans la mesure où il s'applique aux impositions établies au titre des années 2014 à 2018.
B. Taxes concernées
40
Les corrections de taux d’abattement (CGI, art. 1388-0) ainsi que les ajustements du coefficient de neutralisation et du planchonnement (CGI, art. 1518 A quinquies, I-3 et III-3) afférents à la TFPB mentionnés ci-après (II § 70 et suivants) sont également retenus pour la répartition des produits des taxes additionnelles ainsi que pour l’établissement de la part de taxe additionnelle à la TFPB. Toutefois, ces corrections et ces ajustements ne sont pas retenus pour l'établissement des taxes annexes à la TFPB.
1. Taxes additionnelles à la TFPB
50
Les taxes additionnelles sont établies selon les règles applicables à la taxe principale à laquelle elles s’ajoutent et leurs bases sont déterminées dans les mêmes conditions que pour la part communale ou, à défaut de part communale, dans les mêmes conditions que pour la part intercommunale de la taxe principale à laquelle la taxe s'ajoute.
Par conséquent, les corrections et ajustements appliqués pour l'établissement de la TFPB sont également retenus pour la répartition des produits de taxes additionnelles ainsi que pour l’établissement de la part de taxe additionnelle à la TFPB.
Il en va ainsi pour l’ensemble des taxes additionnelles à la TFPB : les taxes spéciales d’équipement (CGI, art. 1607 bis et suivants ; BOI-IF-AUT-70), la taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations (CGI, art. 1530 bis), la taxe additionnelle spéciale en faveur de la région Île-de-France (CGI, art 1599 quater D ; BOI-IF-AUT-130), la taxe en faveur de la Société du Grand Paris (CGI, art. 1609 G ; BOI-IF-AUT-70), ainsi que les contributions fiscalisées (CGI, art. 1609 quater ; BOI-IF-COLOC-10-20-40).
2. Taxes annexes à la TFPB
60
Les corrections et ajustements appliqués pour l’établissement de la TFPB ont été prévus afin de pallier les différences éventuelles entre les bases communale et départementale de la TFPB dans le cadre du transfert du taux d’imposition départemental sur les communes et éviter les ressauts d’imposition pour les contribuables et les pertes de ressources pour les communes.
Or, la taxe sur les friches commerciales (CGI, art. 1530 ; BOI-IF-AUT-110) et la taxe d’enlèvement des ordures ménagères (CGI, art. 1520 et suivants ; BOI-IF-AUT-90), qui sont exclusivement perçues par le bloc communal, ne sont pas assises sur une base départementale de TFPB.
Au surplus, l'assiette de la taxe est constituée par le revenu net servant de base à la TFPB. Ainsi les abattements à la base d'imposition à la TFPB ne s'appliquent pas à l'assiette de la taxe sur les friches commerciales et la taxe d'enlèvement des ordures ménagères.
Par conséquent, ces correctifs et ajustements n'ont pas vocation à s’appliquer pour l’établissement de la taxe sur les friches commerciales et de la taxe d’enlèvement des ordures ménagères.
II. Détermination des taux corrigés d’abattement
70
Une distinction est à opérer entre les locaux professionnels existant au 1er janvier 2020 et évalués en application de l’article 1498 du CGI et les autres locaux.
En effet, les valeurs locatives des locaux professionnels ont été réévaluées en 2017 dans le cadre de la révision des valeurs locatives des locaux professionnels (RVLLP) et la transition entre les anciennes valeurs locatives des locaux professionnels et celles issues de la RVLLP s’accompagne de plusieurs dispositifs.
D’une part, dans l’attente d’une révision des valeurs locatives des locaux d’habitation, un coefficient de neutralisation est appliqué à la valeur locative révisée afin de maintenir la part respective des locaux professionnels et des locaux d'habitation dans chaque collectivité territoriale (CGI, art.1518 A quinquies, I) et, d’autre part, jusqu’en 2025, un dispositif dit de « planchonnement » atténue de moitié la variation, à la hausse ou à la baisse, de valeur locative de chaque local constatée après application du coefficient de neutralisation (CGI, art.1518 A quinquies, III).
Remarque : Un troisième dispositif dit de lissage échelonne de façon linéaire sur dix ans les variations, à la hausse ou à la baisse, des cotisations dès le premier euro (CGI, art.1518 E). Ne s’appliquant pas à la base d’imposition de TFPB, mais à la cotisation de cet impôt, n'a pas de conséquence, sur le mécanisme de correction des taux d’abattement.
Dès lors que le coefficient de neutralisation et le planchonnement diffèrent selon la collectivité et le local concernés, le taux d’abattement doit être corrigé, non seulement pour chaque commune, mais également local par local.
80
Par conséquent, le calcul de la correction du taux communal d’abattement dans le cas général (II-A § 90) doit être adapté dans le cas particulier de chaque local professionnel concerné (II-B § 120).
A. Calcul de la correction de taux d’abattement - Cas général
90
Pour chaque commune, le taux de chacun des abattements de TFPB mentionnés au I-A § 20 est égal au rapport entre :
- d'une part, la somme des produits, calculés respectivement pour la commune et le département, du taux d'abattement par le taux d'imposition appliqués en 2020 sur le territoire de la commune ;
- d'autre part, la somme des taux d'imposition de la TFPB de la commune et du département appliqués en 2020 sur le territoire de la commune.
Remarque 1 : Pour les communes situées sur le territoire de la métropole de Lyon, la référence au taux départemental d’imposition appliqué en 2020 est remplacée par la référence au taux d’imposition appliqué en 2014 au profit du département du Rhône (CGI, art. 1656, III-2).
Remarque 2 : Les taux d’imposition retenus sont ceux appliqués en 2020, c’est-à-dire les taux effectivement appliqués à la base d’imposition à la TFPB au titre de 2020, après réduction, le cas échéant, des écarts de taux par le mécanisme d’intégration fiscale progressive prévu à l’article 1638 du CGI.
100
Pour chacun des abattements, le taux ainsi corrigé est donc unique dans une même commune et s’applique pour l’ensemble des locaux concernés sur le territoire de cette commune, à l’exception des locaux mentionnés au II-B § 120.
Remarque 1 : Néanmoins, dans les cas où la commune est sise sur plus d’un département, un taux corrigé différent est calculé pour chacune des parties du territoire communal considérée, selon les taux départementaux d’abattement et d’imposition appliqués en 2020 sur chaque partie.
Remarque 2 : La correction du taux d’abattement peut aboutir à une quotité d’abattement, non prévue par les dispositions de l’article du CGI afférent à cet abattement, que la commune n’aurait pas pu instituer par délibération. Cette quotité est conservée aussi longtemps que la commune ne délibère pas pour instituer un autre taux d’abattement (III § 240 et suivants).
110
Exemple 1 : En 2020, le taux communal d’imposition à la TFPB appliqué dans une commune est de 10 % et celui du département dans lequel cette commune est située est de 15 %.
L’abattement sauf délibération contraire des collectivités territoriales et des établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) dotés d’une fiscalité propre, prévu à l’article 1388 ter du CGI et relatif aux logements sociaux ayant fait l'objet de travaux d’amélioration avec le concours financier de l’État, porte à concurrence de 30 % sur la part de TFPB revenant à la commune, mais ne porte pas sur la part départementale à la suite d’une délibération contraire du département.
A compter de 2021, le taux corrigé unique de l’abattement prévu à l’article 1388 ter du CGI qui s’applique à la base nette d’imposition à la TFPB des locaux concernés sur le territoire de la commune est égal à la moyenne des taux de l’abattement pondérée par les taux communal et départemental d’imposition, soit :
(30 x 10 + 0 x 15) / (10 + 15) = 12 %
Exemple 2 : Soit un local d’habitation, éligible à l’abattement prévu à l’article 1388 quinquies B du CGI pour les propriétés bâties situées dans le périmètre d’un projet d’intérêt général (PIG), au sens de l’article L. 102-1 du code de l’urbanisme, justifié par la pollution de l’environnement, dont la valeur locative cadastrale (VLC) est égale à 8 000 (il n’est pas tenu compte de l’actualisation ni de la revalorisation annuelle prévue à l’article 1518 bis du CGI dans cet exemple).
En 2020, les taux d’imposition à la TFPB de la commune et du département appliqués sur le territoire de la commune sont respectivement de 10 % et 15 %. Seule la commune a antérieurement délibéré pour instituer l’abattement prévu à l’article 1388 quinquies B du CGI au taux de 50 %. Il s’agit de l’unique allègement applicable à ce local, à l’exception de l’abattement obligatoire de 50 % prévu à l’article 1388 du CGI.
Commune
Département
VLC
8 000
8 000
Base d’imposition après abattement obligatoire (CGI, art. 1388)
4 000
4 000
Taux de l'abattement facultatif (CGI, art 1388 quinquies B)
50 %
Base nette d’imposition
2 000
4 000
Taux d’imposition
10 %
15 %
Montant de la cotisation
200 €
600 €
Le montant de la cotisation communale et départementale de TFPB, hors frais de gestion prévus à l’article 1641 du CGI, s’élève au titre de 2020 à : 200 + 600 = 800 €.
A compter de 2021, année de l’attribution de la part départementale de TFPB aux communes, le taux d’imposition départemental de TFPB s’ajoute au taux communal, supposé constant dans cet exemple. Le taux d’abattement est corrigé pour assurer la neutralité du transfert de la part départementale de TFPB à la commune pour les contribuables tout en préservant, pour celle-ci, le produit transféré.
Commune
Base d’imposition après abattement obligatoire de 50 % (CGI, art. 1388)
4 000
Taux corrigé de l’abattement facultatif
20 %(1)
Base nette d’imposition
3 200
Taux d’imposition
25 %(2)
Montant de la cotisation
800 €
(1) : (50 x 10 + 0 x 15) / (10 + 15)
(2) : 10 + 15
B. Calcul de la correction de taux d’abattement pour certains locaux professionnels
120
Pour les locaux professionnels existant au 1er janvier 2020 et évalués en application de l’article 1498 du CGI, la correction de taux d’abattement de TFPB s’applique, non seulement dans chaque commune pour chaque abattement, mais également local par local.
130
Le coefficient de neutralisation et le montant dit de « planchonnement » prévus à l’article 1518 A quinquies du CGI sont nécessaires au calcul de la correction du taux de l'abattement. Ils font donc l’objet d’ajustements préalables.
1. Ajustements préalables du coefficient de neutralisation et du montant du planchonnement
a. Ajustement du coefficient de neutralisation
140
Le 1 du I de l’article 1518 A quinquies du CGI prévoit qu’en vue de l'établissement de la TFPB, de la cotisation foncière des entreprises, de la taxe d’habitation et de la taxe d’enlèvement des ordures ménagères, la valeur locative des propriétés bâties mentionnées au I de l'article 1498 du CGI est corrigée par un coefficient de neutralisation calculé pour chaque taxe et pour chaque collectivité territoriale.
Remarque : Un coefficient de neutralisation spécifique est calculé pour la valeur locative des propriétés bâties du groupe La Poste (CGI, art. 1518 A quinquies, I-2).
Dès lors que le coefficient de neutralisation communal afférent à la TFPB est différent de celui calculé pour le département où se situe cette commune, il doit être ajusté afin d’assurer la neutralité pour les contribuables du transfert de la part départementale de TFB à la commune tout en préservant, pour celle-ci, le produit transféré.
Remarque : Bien qu’il intervienne dans le calcul de la correction de taux d’abattement, l’ajustement du coefficient de neutralisation s’applique indépendamment de celui-ci.
150
Ainsi, conformément au 3 du I de l’article 1518 A quinquies du CGI, pour chaque commune, le coefficient de neutralisation appliqué aux valeurs locatives communales servant à l'établissement de la base d'imposition à la TFPB est égal au rapport entre :
- d'une part, la somme du produit du taux d'imposition de la TFPB de la commune, appliqué en 2020, par le coefficient de neutralisation communal et du produit du taux d'imposition de la TFPB du département, appliqué en 2020, par le coefficient de neutralisation départemental ;
- d'autre part, la somme des taux d'imposition de la TFPB de la commune et du département appliqués en 2020.
Remarque : Le coefficient de neutralisation spécifique au groupe La Poste fait lui aussi l’objet d’un ajustement qui peut donc être différent.
160
Exemple : Les coefficients de neutralisation afférents à la TFPB calculés pour une commune et son département sont respectivement égaux à 0,3 et 0,4. En 2020, les taux d’imposition à la TFPB de la commune et du département appliqués sur le territoire de la commune sont respectivement de 10 % et 15 %.
A compter de 2021, le coefficient de neutralisation ajusté qui s’applique à la valeur locative révisée des locaux professionnels pour l’établissement de la TFPB est égal à la moyenne des coefficients de neutralisation pondérée par les taux communal et départemental d’imposition, soit :
(10 x 0,3 + 15 x 0,4) / (10 + 15) = 0,36
170
Les coefficients de neutralisation déterminés pour une commune s'appliquent aux bases imposées au profit des EPCI dont elle est membre.
Néanmoins, dès lors que la part de TFPB départementale est attribuée aux seules communes, le coefficient de neutralisation qui s’applique aux bases imposées au profit d’un EPCI à fiscalité propre ne fait pas l’objet d’un ajustement.
b. Ajustement du montant du planchonnement
180
Les 1 et 2 du III de l’article 1518 A quinquies du CGI prévoient que lorsque la différence entre la valeur locative non révisée au 1er janvier 2017 et la valeur locative révisée après application du coefficient de neutralisation n’est pas nulle, celle-ci est majorée ou minorée d'un montant égal à la moitié de cette différence. Ce montant dit de « planchonnement » est calculé pour chaque local concerné.
Dès lors que, pour un local donné, le montant du planchonnement appliqué à la valeur locative servant à l’établissement de la base d’imposition à la TFPB communale est différent de celui calculé pour le département de situation de la commune, il doit être ajusté afin d’assurer la neutralité pour les contribuables du transfert de la part départementale de TFPB à la commune tout en préservant, pour celle-ci, le produit transféré.
Remarque : Bien qu’il intervienne dans le calcul de la correction de taux d’abattement, l’ajustement du montant de planchonnement s’applique indépendamment de celui-ci.
190
Ainsi, conformément au 3 du III de l’article 1518 A quinquies du CGI, pour les communes, chaque montant de planchonnement appliqué aux valeurs locatives communales servant à l'établissement de la base d'imposition à la TFPB est égale au rapport entre :
- d'une part, la somme du produit du taux d'imposition de la TFPB de la commune, appliqué en 2020, par le montant du planchonnement appliqué à la valeur locative servant à l'établissement de la base d'imposition à la TFPB communale et du produit du taux d'imposition de la TFPB du département, appliqué en 2020, par le montant du planchonnement appliqué à la valeur locative servant à l'établissement de la base d'imposition à la TFPB départementale ;
- d'autre part, la somme des taux d'imposition de la TFB de la commune et du département appliqués en 2020.
200
Exemple : Soit un local professionnel dont la valeur locative est de 3 500 avant révision et de 15 000 après révision. Les coefficients de neutralisation afférents à la TFPB calculés pour la commune d’implantation du local et son département sont respectivement égaux à 0,3 et 0,4. En 2020, les taux d’imposition à la TFPB de la commune et du département appliqués sur le territoire de la commune sont respectivement de 10 % et 15 %.
Commune
Département
Valeur locative avant révision
3 500
3 500
Valeur locative révisée
15 000
15 000
Coefficient de neutralisation
0,3
0,4
Valeur locative révisée et neutralisée(1)
4 500
6 000
Montant de planchonnement(2)
- 500
- 1 250
Valeur locative révisée, neutralisée et planchonnée(3)
4 000
4 750
(1) : 15 000 x 0,3 = 4 500 ; 15 000 x 0,4 = 6 000
(2) : (3 500 – 4 500) / 2 = 500 ; (3 500 – 6 000) / 2 = - 1250
(3) : 4 500 – 500 = 4 000 ; 6 000 – 1 250 = 4 750
A compter de 2021, le montant de planchonnement ajusté appliqué aux valeurs locatives communales servant à l’établissement de la base d’imposition de la TFPB est égal à la moyenne des montants de plachonnement pondérée par les taux communal et départemental d’imposition, soit :
(- 500 x 10 – 1 250 x 15) / (10 + 15) = - 950
210
Dès lors que la part de TFPB départementale est attribuée aux seules communes, le montant de planchonnement qui s’applique aux bases imposées au profit d’un EPCI à fiscalité propre ne fait pas l’objet d’un ajustement.
2. Calcul de la correction de taux d’abattement
220
Pour chaque local professionnel existant au 1er janvier 2020 et évalué en application de l’article 1498 du CGI, le taux d'abattement est égal au rapport entre :
- d'une part, la somme des produits, calculés respectivement pour la commune et le département, de la base d'imposition à la TFPB déterminée au titre de 2020, après application de l'article 1388 du CGI, par le produit des taux d'abattement et d'imposition appliqués en 2020 sur le territoire de la commune ;
- d'autre part, le produit de la somme des taux d'imposition de la TFPB de la commune et du département appliqués en 2020 sur le territoire de la commune et de la base communale d'imposition à la TFPB déterminée au titre de 2020 après application de l'article 1388 du CGI et, le cas échéant, du 3 des I et III de l'article 1518 A quinquies du CGI.
Remarque : Pour les locaux professionnels qui ne sont pas évalués en application de l’article 1498 du CGI ou qui n’existaient pas au 1er janvier 2020, le calcul de correction de taux d’abattement s’effectue selon les modalités décrites au II-A § 90.
230
Exemple : Soit un local professionnel dont la valeur locative est de 3 500 avant révision et de 15 000 après révision. Les coefficients de neutralisation afférents à la TFPB calculés pour la commune d’implantation du local et son département sont respectivement égaux à 0,3 et 0,4.
En 2020, le local bénéficie d’un abattement de 50 % sur la part communale de TFPB à la suite d’une délibération de la commune conformément à l’article 1388 quinquies B du CGI relatif aux propriétés bâties situées dans le périmètre d’un PIG. Le département n’a pas délibéré en faveur de cet abattement. En revanche, le local bénéficie d’un abattement de 12 % sur la part départementale de TFPB à la suite d’une délibération du département conformément à l’article 1388 quinquies C du CGI relatif aux magasins et boutiques dont la surface est inférieure à 400 m². La commune n’a pas délibéré en faveur de cet abattement.
En 2020, les taux d’imposition à la TFPB de la commune et du département appliqués sur le territoire de la commune sont respectivement de 10 % et 15 %.
Commune
Département
Valeur locative avant révision
3 500
3 500
Valeur locative révisée
15 000
15 000
Coefficient de neutralisation
0,3
0,4
Valeur locative révisée et neutralisée
4 500
6 000
Montant du planchonnement
- 500
- 1 250
Valeur locative révisée, neutralisée et planchonnée
4 000
4 750
Base d’imposition après abattement obligatoire de 50 % (CGI, art. 1388)
2 000
2 375
Abattement PIG (CGI, art. 1388 quinquies B)
50 %
0 %
Abattement « magasins » (CGI, art. 1388 quinquies C)
0 %
12 %
Base d’imposition après application des abattements
1 000
2 090
Taux d’imposition
10 %
15 %
Montant de la cotisation
100 €
314 €
Le montant de la cotisation communale et départementale de TFPB, hors frais de gestion prévus à l’article 1641 du CGI, s’élève au titre de 2020 à 100 + 314 = 414 €.
A compter de 2021, année de l’attribution de la part départementale de TFPB aux communes, le taux d’imposition départemental de TFPB s’ajoute au taux communal, supposé constant dans cet exemple. Le coefficient de neutralisation et le planchonnement sont ajustés et les taux d’abattement sont corrigés.
Commune
Valeur locative révisée
15 000
Coefficient de neutralisation ajusté
0,36(1)
Valeur locative révisée et neutralisée
5 400
Montant du planchonnement ajusté
- 950(1)
Valeur locative révisée, neutralisée et planchonnée
4 450
Base d’imposition après abattement obligatoire de 50 % (CGI, art. 1388)
2 225
Abattement PIG (CGI, art. 1388 quinquies B)
17,98 %(2)
Abattement « magasins » (CGI, art. 1388 quinquies C)
7,68 %(3)
Base d’imposition après application des exonérations
1 654(4)
Taux d’imposition
25 %
Montant de la cotisation
414 €
(1) voir les exemples au II-B-1-a § 160 et au II-B-1-b § 200
(2) : (2 000 x 50 x 10 + 2 375 x 0 x 15) / ((10 + 15) x 2 225)
(3) : (2 000 x 0 x10 + 2 375 x 12 x 15) / ((10 +15) x 2 225)
(4) : 2 225 x (100 % - (17,98 % + 7,68 %))
III. Durée d’application des corrections de taux d’abattement
240
Les corrections de taux d’abattements de TFPB s’appliquent à compter des impositions établies au titre de 2021.
250
Les ajustements du coefficient de neutralisation et du planchonnement sont pris en compte dans le calcul de correction de taux d’abattement tant que ces dispositifs s’appliquent, c’est-à-dire, jusqu’à l’année de la prise en compte, pour l'établissement des bases, de la révision des valeurs locatives des locaux d'habitation et des locaux servant à l'exercice d'une activité salariée à domicile en ce qui concerne le coefficient de neutralisation et jusqu’aux impositions dues au titre de 2025 pour le planchonnement.
260
Les corrections de taux d’abattements cessent de s’appliquer, pour un abattement, dès que la commune ou, le cas échéant, la commune nouvelle délibère pour le modifier en application de l’article 1639 A bis du CGI ou de l’article 1640 du CGI.
Toutefois, dans un tel cas, les abattements applicables en exécution des délibérations prises par les communes et départements, ainsi que les abattements applicables en l'absence de délibérations contraires adoptées par ces collectivités, en application de l'article 1388 ter du CGI, de l'article 1388 sexies du CGI et de l'article 1388 octies du CGI sont maintenus pour leur durée et quotité initialement prévues.
Remarque 1 : Il s’agit des abattements de TFPB, applicables en exécution des délibérations prises par les communes et départements ou en l'absence de délibérations contraires adoptées par ces collectivités, qui sont bornés dans le temps. Outre l’abattement prévu à l’article 1388 quinquies A du CGI (I-A § 30), l’abattement prévu à l’article 1388 quinquies du CGI afférent aux immeubles rattachés à un établissement situé dans une zone franche d’activité (ZFA) dans les DOM, bien que figurant au III de l’article 1388-0 du CGI, n’est pas concerné.
En effet, l’article 19 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a rénové le régime des ZFA et a pérennisé l’abattement prévu à l’article 1388 quinquies du CGI qui devait s’éteindre au plus tard à compter des impositions établies au titre de 2021 (§ 1 et II-C § 240 du BOI-IF-TFB-20-30-40).
Remarque 2 : D’une manière générale, les corrections de taux d’abattements cessent de s’appliquer dès lors que les conditions d’application de ces abattements cessent d’être satisfaites.
270
Ainsi, à compter des impositions établies au titre de 2022, toute délibération conduisant à supprimer ou à modifier la quotité ou la durée d’un abattement mentionné au I-A § 20, à l’exception de ceux mentionnés au III § 260, entraîne la fin de l’application de la correction de taux de l'abattement.
Toute délibération conduisant à supprimer ou à modifier la quotité ou la durée d’un abattement mentionné au III § 260 ne s’applique que pour les seuls locaux qui n’ont pas encore fait l’objet d’un tel abattement. Pour les locaux qui font déjà l’objet d’un tel abattement, l’abattement est maintenu pour sa durée initialement prévue et son taux d’origine corrigé.
280
Pour les impositions établies au titre de 2021 et par dérogation à l'article 1639 A bis du CGI, les délibérations mentionnées à l'article 1639 A bis du CGI prises par les communes en matière de TFPB avant le 1er octobre 2020 et qui entrent en vigueur à compter des impositions établies au titre de 2021 sont sans effet (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16, II-G-1).
Ainsi, toute délibération afférente à un abattement de TFPB prise avant le 1er octobre 2019 demeure applicable au titre de 2021 et des années suivantes dans la limite des règles édictées au III § 260 et 270.
Toute délibération prise entre le 1er octobre 2019 et le 30 septembre 2020 n’est pas applicable aux impositions établies au titre de 2021 mais devient applicable à compter des impositions établies au titre de 2022 et des années suivantes dans la limite des règles édictées au III § 260 et 270.
290
Exemple 1 : Le 28 septembre 2020, un conseil municipal délibère pour mettre fin à l’abattement de TFPB prévu à l’article 1388 quinquies C du CGI en faveur des magasins et boutiques dont la surface principale est inférieure à 400 mètres carrés.
Le calcul du taux d'abattement corrigé afférent à cet abattement aboutit à 7,68 %.
Le taux d'abattement de 7,68 % s'applique aux impositions établies au titre de 2021 pour tous les bâtiments existant au 1er janvier 2021. A compter des impositions établies au titre de 2022, l'abattement cesse de s'appliquer.
Exemple 2 : Dans les conditions de l’exemple 1 du II-A § 110, un immeuble fait l'objet depuis 2020 de l'abattement prévu à l'article 1388 ter du CGI, d'une durée de cinq ans, à la suite de travaux d'amélioration achevés dans le courant de l'année 2019.
Le 30 septembre 2021, le conseil municipal délibère pour mettre fin à cet abattement
L’immeuble, dont la base imposable après application de l’abattement obligatoire (CGI, art. 1388) est de 40 000, continue de faire l’objet de l’abattement au taux corrigé de 12 % jusqu’en 2024 (cinquième et dernière année d’abattement). Ainsi, grâce au maintien du taux corrigé d’abattement avant un retour à une pleine imposition à compter de 2025, le montant d’imposition à la TFPB correspond, toutes choses égales par ailleurs, aux montants d’imposition que le redevable aurait pu légitimement escompter si la réforme du financement des collectivités territoriales n’avait pas eu lieu.
2020
2021-2024
2025
Part communale
40 000 x (100-30) % x 10 % = 2 800 €
40 000 x (100-30) % x 10 % = 2 800 €
40 000 x 10 % = 4 000 €
Part départementale
40 000 x 15 % = 6 000 €
40 000 x 15 % = 6 000 €
40 000 x 15 % = 6 000 €
Total
8 800 €
8 800 €
10 000 €
Part communale après réforme
40 000 x (100-12) % x 25 % = 8 800 €
40 000 x 25 % = 10 000 €
En revanche, un autre immeuble ayant subi des travaux d’amélioration achevés dans le courant de l’année 2021 ne fait pas l’objet de cet abattement dès lors que le conseil municipal a délibéré en ce sens. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-20-30-05 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13132-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-20-30-05-20220426 | 2022-04-26 00:00:00 | a8e57c200cd723ad807abb132996ccd9a50600f60ab8b37065fc862201077081 | [
-0.032758262008428574,
0.008651956915855408,
-0.06857774406671524,
0.06803569197654724,
-0.026498841121792793,
-0.06036033108830452,
-0.08014854043722153,
0.01963316649198532,
0.07167865335941315,
-0.09649495035409927,
-0.004490092862397432,
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0.07261522114276886,
-0.008401967585086823,
-0.0230456180870533,
0.0031318822875618935,
0.01417610328644514,
-0.01258512306958437,
0.014582964591681957,
-0.028931064531207085,
0.0006276813801378012,
0.02741440013051033,
0.03737349063158035,
0.00427203206345439,
0.007437175139784813,
0.01764674298465252,
-0.0070154923014342785,
0.046271912753582,
-0.02460099384188652,
0.0348149910569191,
0.01615183986723423,
0.07246686518192291,
0.030526354908943176,
0.014549609273672104,
-0.014186915941536427,
0.0018203092040494084,
-0.05906350538134575,
-0.05012110248208046,
-0.012942401692271233,
0.06990750879049301,
0.019539223983883858,
0.019942669197916985,
0.014973019249737263,
-0.03503740206360817,
-0.054662834852933884,
0.014176346361637115,
0.01687668077647686,
0.02440691366791725,
0.025322645902633667,
0.0006980982143431902,
-0.03636317327618599,
0.028821518644690514,
0.021315915510058403,
-0.03756600618362427,
-0.024783246219158173,
0.05030056834220886,
-0.04837213084101677,
0.05124539136886597,
-0.008240108378231525,
0.036485377699136734,
-0.004752601496875286,
-0.004917613230645657,
-0.045681554824113846,
0.013703224249184132,
-0.000008221506504924037,
0.025163961574435234,
0.009570315480232239,
-0.027412205934524536,
-0.006168690510094166,
0.00232252711430192,
0.05314994603395462,
0.0243669506162405,
0.024303723126649857,
-0.034143902361392975,
0.08007083088159561,
-0.02972308360040188,
-0.02113228291273117,
0.034128181636333466,
0.016147412359714508,
-0.029051175341010094
] |
1
Les comptables des finances publiques disposent de l'hypothèque légale du Trésor pour garantir
le recouvrement de leur créance restée impayée. Leur garantie, comme celle de tous les créanciers hypothécaires, prend rang le jour de l'inscription, indépendamment du rang que leur confère le
privilège dont ils sont bénéficiaires.
L'inscription de l'hypothèque légale du Trésor est opérée dans les conditions fixées par les
articles 2426 et suivants du code civil (C. civ.) par le comptable des finances publiques tant que la créance n'est pas atteinte par la
prescription. Elle ne peut plus être inscrite une fois que le délai de prescription de l'action en recouvrement est écoulé (BOI-REC-EVTS-30).
L'inscription de l'hypothèque légale constitue une mesure préventive de nature à porter atteinte
au crédit du débiteur. Contrairement au privilège, aucun seuil d'inscription obligatoire n'est fixé par la loi. En pratique, l'hypothèque légale n'est inscrite que dans le cas où la valeur des biens
mobiliers soumis au privilège du Trésor paraît insuffisante pour garantir le recouvrement de la créance.
Certains événements placent l'administration dans l'impossibilité de faire inscrire efficacement
l'hypothèque légale du Trésor. C'est le cas notamment des procédures collectives et de la saisie immobilière.
I. La décision d'inscrire l'hypothèque
10
L'hypothèque légale peut être inscrite dés lors qu'un titre exécutoire a été notifié au
redevable.
En général l'hypothèque légale est inscrite dans le cas où la valeur des biens mobiliers soumis
au privilège du Trésor paraît insuffisante pour garantir le recouvrement des impositions restant dues.
Lorsque le redevable est propriétaire de plusieurs immeubles, le choix de l'immeuble ou des
immeubles sur lesquels doit être inscrite l'hypothèque est fait en tenant compte du montant de la créance à garantir, de la valeur respective des immeubles et des hypothèques déjà inscrites.
Pour parer à d'éventuelles modifications de la valeur des immeubles du redevable, il est
nécessaire que ceux-ci aient une valeur, à l'état libre, représentant assez largement le montant de la créance à garantir.
20
L'inscription de l'hypothèque légale du Trésor peut être requise avec l'accord du redevable.
Tel est le cas notamment :
- lorsqu'un contribuable règle sa dette par échéances et que ses immeubles constituent la
principale garantie du Trésor, alors que des délais de paiement ont été accordés par le comptable ;
Remarque : Dans ce cas, l'hypothèque légale du Trésor est inscrite pour la
durée correspondant à la période qui doit s'écouler jusqu'à la date de la dernière échéance, augmentée d'un an , conformément aux dispositions de
l'article 2434 du C. civ. ;
- lorsqu'un contribuable a formé une réclamation contentieuse assortie d'une demande de sursis
de paiement.
Remarque : Pour le contribuable, l'inscription de l'hypothèque légale du
Trésor, en raison de son faible coût, est beaucoup plus avantageuse que la constitution d'une hypothèque conventionnelle.
Dans le cas où le redevable donne son accord pour que le comptable des finances publiques
inscrive l'hypothèque légale il n'y a pas lieu de lui adresser l'avis prévu pour son information.
A. Date à partir de laquelle l'inscription peut être requise
30
À la lecture de
l'article 1929 ter du code général des impôts (CGI), deux situations se présentent.
1. Pour les impôts issus d'une procédure de rectification
40
Aux termes de
l'article 1929 ter du CGI, l'hypothèque légale du Trésor peut être inscrite dès la mise en recouvrement des impositions et
pénalités comprenant, quelle que soit l'année à laquelle ils se rapportent, des rappels d'impôts mis en recouvrement à la suite d'une procédure de rectification ou des impositions établies par voie
d'imposition d'office.
50
Avant la mise en recouvrement de l'impôt, le comptable chargé du recouvrement ne peut pas
inscrire l'hypothèque légale du Trésor. Il peut toutefois demander au juge de l'autoriser à prendre des mesures conservatoires.
La procédure de l'hypothèque judiciaire provisoire mise en œuvre avant même l'émission des
rôles ou avis de mise en recouvrement permet au comptable de sauvegarder les droits du Trésor par la prise de garanties dès le début de la procédure d'assiette et de liquidation de l'impôt. Le
comptable dispose d’un délai de trois mois à compter de l’ordonnance du juge de l’exécution pour inscrire l’hypothèque judiciaire provisoire (BOI-REC-GAR-20-20).
Le comptable devra, dès que l'impôt en cause est mis en recouvrement, demander au service de
la publicité foncière l'inscription définitive de l'hypothèque judiciaire qui prendra donc effet à la date de l'inscription provisoire. La publicité définitive doit être effectuée dans un délai de
deux mois, courant du jour où le titre constatant les droits du créancier est passé en force de chose jugée
(code des procédures civiles d'exécution (CPC exéc.), art. R. 533-4).
Si le comptable chargé du recouvrement choisit d'inscrire l'hypothèque légale du Trésor,
celle-ci ne prendra effet qu'à la date de son inscription et non à celle de l'inscription de l'hypothèque judiciaire provisoire.
2. Pour les autres cas
60
L'article 1929 ter
du CGI prévoit, s'agissant des impositions qui n'appartiennent pas à la catégorie définie précédemment, que l'hypothèque légale du Trésor ne peut être inscrite qu'à partir de la date à laquelle le
contribuable a encouru une majoration ou pénalité pour défaut de paiement.
Remarque : Pour ce motif, l'hypothèque légale de l'article 1929 ter du CGI ne
peut être inscrite en garantie de droits dont l'exigibilité est éventuelle ou conditionnelle.
Les majorations ou pénalités pour défaut de paiement sont les sanctions fiscales suivantes
prévues au code général des impôts :
- l'intérêt de retard visée à
l'article 1727 du CGI ;
- les majorations visées à
l'article 1730 du CGI et à l'article 1731 du CGI.
Remarque : Les pénalités fiscales appliquées pour défaut de souscription de
déclarations fiscales ne constituent pas des majorations ou pénalités pour défaut de paiement.
B. Évènements faisant obstacle à l'inscription hypothécaire
70
Certains événements placent l'administration dans l'impossibilité de faire inscrire
efficacement l'hypothèque légale du Trésor (BOI-REC-GAR-10-20-10-30).
C'est le cas des procédures judiciaires de règlement du passif, de la saisie immobilière, de
la procédure de liquidation d'un élément du patrimoine du débiteur et de l'acceptation d'une succession à concurrence de l'actif net.
a. Ouverture d'une procédure judiciaire (sauvegarde, redressement ou de liquidation judiciaire)
80
Selon l'article L. 622-30 du
code de commerce (C. com.), l'article L. 631-14 du C. com. et
l'article L. 641-3 du C. com., les hypothèques, gages, nantissements et privilèges ne peuvent plus être inscrits postérieurement au
jugement d'ouverture de la procédure. Il en va de même des actes et des décisions judiciaires translatifs ou constitutifs de droits réels, à moins que ces actes n'aient acquis date certaine ou que ces
décisions ne soient devenues exécutoires avant le jugement d'ouverture.
90
Par ailleurs l'article L.
632-1 du C. com. permet de faire déclarer nuls, lorsqu'ils sont intervenus depuis la date de cessation des paiements, toute hypothèque conventionnelle, toute hypothèque judiciaire ainsi que
l'hypothèque légale des époux constitués sur les biens du débiteur pour dettes antérieurement contractées.
L'article L. 632-1 du C. com., dont l'interprétation doit être stricte, ne peut être étendu
par analogie, à l'hypothèque légale du Trésor visée à l'article 1929 ter du CGI.
100
Le bénéfice de l'admission, à titre hypothécaire, des créances des comptables des finances
publiques est bien entendu suspendu à la validité de l'inscription hypothécaire, et le cas échéant, à son renouvellement.
b. Publication d'un commandement aux fins de saisie immobilière
110
La signification d'un commandement de payer valant saisie immobilière
(CPC exéc., art. L. 321-2) interdit au débiteur propriétaire de l'immeuble saisi de disposer de l'immeuble
et rend inopposable au créancier saisissant toute inscription postérieure (CPC exéc., art. L. 321-5).
La saisie immobilière fait obstacle à la vente de l'immeuble ou à la constitution de droits
réels immobiliers.
Dès lors qu'elles ont été inscrites après le dépôt du commandement de payer à fin de saisie
immobilière, les hypothèques (légales, judiciaires ou conventionnelles) ne peuvent être opposées aux créanciers saisissants, même non inscrits, sous réserve du droit pour le vendeur d'inscrire dans
les délais prévus à l'article 2379 du C. civ. et à l'article 2381 du C. civ.
les privilèges qui lui sont conférés par l'article 2374 du C. civ..
c. Décès du débiteur suivi de l'acceptation de la succession à concurrence de l'actif net
120
Aux termes du deuxième alinéa de
l'article 2427 du C. civ., l'inscription d'une hypothèque " ne produit aucun effet entre les créanciers d'une succession si elle n'a été
faite par l'un d'eux que depuis le décès, dans le cas où la succession n'est acceptée qu'à concurrence de l'actif net ou est déclarée vacante."
A contrario, lorsque la succession a fait l'objet d'une acceptation pure et simple, il est
admis que le deuxième alinéa de l'article 2427 du C. civ. ne s'applique pas.
II. Les modalités pratiques de l'inscription
130
L'inscription de l'hypothèque légale est toujours prise à la requête du comptable des finances
publiques chargé du recouvrement de la créance, quel que soit le lieu de situation de l'immeuble sur lequel doit porter la sûreté.
Le comptable des finances publiques qui juge nécessaire de garantir sa créance par
l'inscription de l'hypothèque légale du Trésor, réunit, en vue de rédiger les bordereaux d'inscription, tous renseignements sur l'identité du débiteur :
- nom, prénoms, domicile, date et lieu de naissance, profession et le cas échéant nom du
conjoint s'il s'agit d'une personne physique ;
- dénomination, forme juridique, siège social, numéro d'immatriculation au registre du
commerce si le débiteur est une personne morale ;
- la désignation exacte et l'origine de propriété du ou des immeubles devant faire l'objet de
la sûreté ;
- un état des créances à garantir (impôts, pénalités, frais de poursuite déjà exposés) arrêté
en toutes lettres ;
- une copie des titres exécutoires afférents aux créances à garantir.
A. Établissement des bordereaux d'inscription
140
Les bordereaux d'inscription sont établis en double exemplaire par le comptable détenteur des
rôles ou des avis de mise en recouvrement dans les conditions prévues par l'article 2428 du C. civ., par
l'article
55 à
l'article
57 du décret n° 55-1350 du 14 octobre 1955 pour l'application du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 portant réforme de la publicité foncière et par
l'article
76-1 du décret n° 55-1350 du 14 octobre 1955 portant réforme de la publicité foncière.
Les formules à utiliser sont les bordereaux d'inscription portant le numéro
3267-C-SD (Cerfa n°11197 - feuille simple ou double) disponibles sur le site
www.impots.gouv.fr.
1. Règles d'établissement des bordereaux
150
Les bordereaux sont datés, signés et certifiés conformes entre eux par le signataire du
certificat d'identité (en général le comptable détenteur du titre exécutoire). Le certificat de conformité doit contenir en outre la désignation du comptable des finances publiques signataire et
porter décompte et approbation des renvois et des mots rayés
(décret
n° 55-1350 du 14 octobre 1955, art. 76-1).
Ils doivent, par ailleurs, mentionner que l'inscription de l'hypothèque légale du Trésor est
requise conformément à l'article 1929 ter du CGI.
2. Le contenu des bordereaux
160
Les bordereaux doivent contenir la désignation du créancier, du débiteur, de la créance et de
l'immeuble objet de la garantie.
a. Désignation du créancier
170
Le créancier étant le Trésor public, le comptable chargé du recouvrement n'intervient que pour
requérir l'inscription de l'hypothèque. Il n'a pas à fournir, en ce qui concerne le créancier, les éléments exigés pour les parties, par
l'article
5 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955.
Les bordereaux mentionnent simplement que l'inscription est requise au nom du « Trésor public,
poursuites et diligences du comptable public de ... ».
Le comptable détenteur des titres exécutoires peut élire domicile dans un lieu quelconque
situé en France métropolitaine, dans les départements de la Guadeloupe, de la Guyane, de la Martinique,de la Réunion ou dans la collectivité territoriale de Saint-Pierre-et-Miquelon.
L'obligation pour le créancier d'élire domicile dans le ressort du tribunal de grande instance
de la situation des immeubles est donc supprimée, ce qui a pour effet de rendre moins contraignante l'obligation d'élection de domicile.
b. Désignation du débiteur
180
Les bordereaux d'inscription doivent contenir la désignation complète du débiteur. Ils
indiquent le nom du débiteur, ses prénoms dans l'ordre de l'état civil, son domicile, ses date et lieu de naissance, sa profession, ainsi que le nom de son conjoint. Les nom, prénoms dans l'ordre de
l'état civil, date et lieu de naissance du débiteur, le nom de son conjoint doivent être certifiés au pied du bordereau d'inscription.
L'omission d'un de ces éléments d'identification entraînerait le refus du dépôt alors que
l’omission du domicile ou de la profession provoquerait le rejet de la formalité.
190
Par application de
l'article
38 du décret n° 55-1350 du 14 octobre 1955, les comptables des finances publiques sont habilités à certifier l'identité des débiteurs pour les inscriptions qu'ils requièrent.
Ce certificat est délivré, au pied des bordereaux d'inscription.
Les modalités de la certification de l'identité des parties sont fixées par
l'article
5 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 portant réforme de la publicité foncière et par
l'article
6 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 et par
l'article
75 du décret n° 55-1350 du 14 octobre 1955.
200
Pour les personnes physiques nées en France métropolitaine ou dans les départements de la
Guadeloupe, de la Guyane, de la Martinique ou dans la collectivité territoriale de Saint-Pierre Miquelon et de la Réunion, le certificat est établi au vu de l'extrait de l'acte de naissance ayant
moins de six mois de date au jour où la formalité est requise.
Pour les personnes physiques nées hors de France métropolitaine, des départements de la
Guadeloupe, de la Guyane, de la Martinique, de la Réunion et de la collectivité territoriale de Saint-Pierre et Miquelon, la certification est faite :
- en cas de mariage en France métropolitaine ou dans l'un des départements précités, au vu
d'un extrait de l'acte de mariage ayant moins de six mois de date au jour du dépôt du bordereau à la conservation ;
- en cas de naturalisation et à défaut de mariage en France métropolitaine ou dans l'un des
départements précités, au vu d'un des documents administratifs constatant la naturalisation ;
- dans les autres cas, au vu d'un extrait de l'acte de naissance quelle qu'en soit la date,
ou, en cas d'impossibilité d'obtenir un extrait de l'acte de naissance, au vu d'un passeport, d'un acte d'identité ou d'un acte de notoriété. En outre, pour les formalités requises sans le concours du
titulaire du droit, le certificat d'identité peut, en cas d'impossibilité d'obtenir une des pièces justificatives ci-dessus prévues, être établi sur la foi des renseignements d'état civil recueillis
en application de
l'article
50-3 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 ou, à défaut, figurant dans les documents déjà transcrits ou publiés, ou dans des actes ou décisions précédemment enregistrés.
210
Lorsqu'elle est rédigée en langue étrangère, la pièce justificative de l'identité est
accompagnée, s'il y a lieu, d'une traduction certifiée par un interprète habituellement commis par les tribunaux.
Les certificats, autres que ceux relatifs à des personnes physiques nées en France
métropolitaine ou dans les départements de la Guadeloupe, de la Guyane, de la Martinique ou de la Réunion, doivent énoncer les pièces (ou renseignements) au vu desquels ils sont établis.
220
Les conditions dans lesquelles sont certifiés les éléments d'identification des sociétés,
associations, syndicats et autres personnes morales sont indiquées à
l'article
6 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955.
La certification doit porter sur le numéro d'identité, la dénomination, la forme juridique et
le siège actuels de la personne morale.
En cas de non-inscription au répertoire, le comptable devra attester que la personne morale
n'est pas inscrite au répertoire ou est en cours d'inscription.
L'article 6 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 exige que soient mentionnées la dénomination,
la forme juridique et le siège pour toutes les personnes morales, quelle que soit leur nature (civile ou commerciale, de droit public ou de droit privé).
230
À ces éléments s'ajoutent selon les cas :
- le numéro d'identification de la personne morale (numéro SIREN composé de 9 chiffres)
complété pour les personnes morales assujetties à immatriculation au registre du commerce et des sociétés (RCS) par la mention "RCS" suivie du nom de la ville où se trouve le greffe où
l'immatriculation est effectuée ;
- la date et le lieu de la déclaration d'existence et du dépôt des statuts pour les
associations et les syndicats.
240
Par ailleurs, le comptable devra indiquer les noms, prénoms et domicile du ou des
représentants de la personne morale.
Pour les personnes morales ayant leur siège social en France métropolitaine ou dans les
départements de la Guadeloupe, de la Guyane, de la Martinique, de la Réunion, et à Saint-Pierre et Miquelon, le certificat est établi au vu de l'original, expédition ou copie collationnée de tout
document constatant la dénomination, la forme juridique et le siège actuels ainsi que, si elle est inscrite au répertoire des entreprises et de leurs établissements, son numéro d'identité.
Remarque : S'il s'agit d'une société immatriculée ou ré-immatriculée au RCS
postérieurement au 1er mars 1954, il est possible d'utiliser un extrait ou une copie dudit registre reproduisant les mentions relatives aux quatre éléments d'identification précités.
Pour les personnes morales qui n'ont pas leur siège social en France métropolitaine et dans
les départements de la Guadeloupe, de la Guyane, de la Martinique, de la Réunion et à Saint-Pierre et Miquelon, le certificat est établi au vu des mêmes documents, délivrés ou certifiés par l’autorité
administrative ou l’agent diplomatique ou consulaire qui représente la France au lieu du siège social.
Ces documents doivent être accompagnés d'une traduction en français certifiée soit par un
agent diplomatique ou consulaire, soit par un interprète habituellement commis par les tribunaux.
250
Le service chargé de la publicité foncière prononce le refus du dépôt en cas d'omission de
l'un des éléments suivants :
- la dénomination ;
- la forme juridique et le siège ;
- le numéro d'identité à 9 chiffres (est exclue du contrôle la mention "RCS" suivie du nom
de la ville où se trouve le greffe où la personne morale est immatriculée).
Le rejet de la formalité sera prononcé en cas d'omission de la date et du lieu de
déclaration ou de dépôt des statuts pour les associations et syndicats.
Le rang acquis est conservé à condition que la régularisation intervienne dans le délai d'un
mois.
Le refus du dépôt oblige le comptable à reprendre entièrement la procédure d'inscription.
c. Désignation de la créance
260
Les bordereaux d'inscription doivent désigner la créance pour laquelle l'inscription est
requise. Ils indiquent la nature de l'impôt et, éventuellement, de la pénalité, la période à laquelle ils se rapportent, le numéro et la date de l'avis de mise en recouvrement ou du rôle ainsi, bien
entendu, que le montant de la créance du Trésor.
270
Les intérêts constituent un accessoire de la créance en principal, ayant pour objet de
compenser le préjudice subi par le Trésor du fait du paiement tardif ; ces sommes réclamées au débiteur et dont la quotité varie avec le temps doivent être considérées comme ayant le caractère d'un
intérêt au sens de l'article 2432 du C. civ.. Elles sont dès lors garanties dans les conditions suivantes : les intérêts courus doivent
être liquidés, compris dans l'avis de mise en recouvrement précédant l'inscription hypothécaire et visés expressément dans celle-ci sous la forme : « La somme de ... euros à laquelle s'élève l'intérêt
de retard encouru à la date du ... en application de l'article 1727 du CGI au taux légal de 0,2 % par mois de retard ». Cette
inscription garantit à son rang le paiement de la somme mentionnée dans le bordereau.
En outre, les dispositions de
l'article 2432 du C. civ. donnent au Trésor, créancier hypothécaire, le droit d'être également colloqué au même rang pour trois années de
ces mêmes intérêts. En principe, il s'agit des trois années précédant, en cas de vente amiable, la signification de la notification à fin de purge et, en cas d'adjudication, la publication du
jugement.
Pour assurer au Trésor une garantie hypothécaire totale, en ce qui concerne les intérêts de
retard, il y a donc lieu de prendre une inscription complémentaire après chaque période de trois ans, étant observé que chaque inscription complémentaire ne vient qu'à son rang et que le créancier
peut cependant revendiquer la situation la plus favorable.
280
Lorsque des intérêts moratoires sont susceptibles d'être réclamés au contribuable ayant
proposé une affectation hypothécaire en garantie d'impôts contestés, il conviendra de consigner dans la rubrique "créance" de l'imprimé, les énonciations suivantes :
" Pour sûreté de la somme de (montant en principal et majorations) représentant le montant des impositions dont détail certifié ci-après, augmenté de la majoration de 10%
pour paiement tardif, liquidée le (date limite de paiement). Cette somme est susceptible d'être augmentée du montant des intérêts moratoires prévus à
l'article L. 209 du livre des procédures fiscales qui seraient liquidés au taux légal à compter du (date d'effet des
intérêts moratoires) majoré de 5 points à défaut de paiement à l'expiration d'un délai de deux mois à partir du jour où la décision de justice sera devenue exécutoire ".
Une totalisation est faite pour déterminer le montant de la somme à garantir.
290
L'article 2428 du C. civ.
dispose que le rejet est prononcé « lorsque les bordereaux comportent un montant de créance garantie supérieur à celui figurant dans le titre » générateur de la sûreté.
300
Le comptable des finances publiques a la faculté de limiter la garantie conférée par
l'inscription hypothécaire à une somme inférieure à celle de la créance fiscale.
À cette fin, le bordereau mentionne la somme à garantir par l'inscription, exclusivement à
la rubrique "pour sûreté de".
Une telle limitation se justifie pleinement lorsque l'hypothèque légale du Trésor est
inscrite afin de garantir le recouvrement d'une créance largement supérieure à la valeur du bien, objet de la sûreté.
d. Désignation des immeubles
310
Les immeubles sur lesquels porte l'inscription doivent être spécialement désignés. À cette
fin, le bordereau doit mentionner pour chacun d'eux : la nature, la situation, la contenance, la désignation cadastrale (section, numéro du plan et lieu-dit) ; le lieu-dit est remplacé par
l'indication de la rue et du numéro pour les immeubles situés dans les parties agglomérées des communes urbaines.
L'omission de l'indication de la commune de situation et de la désignation cadastrale
(section, n° de plan) est sanctionnée par le refus du dépôt.
Lorsque l'inscription ne concerne qu'une ou plusieurs fractions d'un immeuble, chaque
fraction doit être identifiée par son emplacement, lui-même déterminé par la description de sa situation dans l'immeuble ou par référence à un plan ou croquis annexé à la minute de l'acte ou de la
décision judiciaire, dont une copie est jointe à la requête. Lorsque la fraction dont il s'agit est située dans un bâtiment, sa situation est définie par l'indication de l'escalier, de l'étage, de
l'emplacement dans l'étage et par l'indication du bâtiment dont fait partie le local décrit quand l'immeuble comprend plusieurs bâtiments
(décret
n° 55-1350 du 14 octobre 1955, art.
71-3).
À défaut, le dépôt est refusé.
320
Si l'inscription porte sur un immeuble situé dans une commune où le cadastre a été rénové et
qui n'a donné lieu à aucune formalité de publicité depuis le 1er janvier 1956 (ou depuis la rénovation si elle est postérieure à cette date), le comptable joint aux bordereaux établis un
extrait cadastral modèle n° 3 concernant l'immeuble intéressé et ayant moins de trois mois de date au jour où la formalité est requise.
Le bordereau doit contenir l'indication de la date, du volume et du numéro sous lequel a été
publié ce titre de propriété ou l'attestation notariée de transmission par décès.
Si le titre ou la transmission par décès est antérieur au 1er janvier 1956, il y
a lieu, soit de fournir, éventuellement, les mêmes précisions, soit de déclarer que le titre - dont la nature doit être indiquée - ou la transmission par décès, n'est pas postérieur au 1er
janvier 1956.
Dans les cas où le débiteur a acquis son droit sans titre (ex. : prescription, accession) ou
lorsque le droit de propriété s'est consolidé sur sa tête par le décès de l'usufruitier, il suffit de mentionner le mode ou les conditions d'acquisition ou de consolidation du droit.
330
Le comptable chargé du recouvrement requiert l'inscription de l'hypothèque légale du Trésor
à l'aide des bordereaux dûment établis.
Il certifie, par une mention portée au pied du bordereau, l'identité des parties dénommées
dans le document (II-A-2-b § 190 à 250) ; les deux exemplaires du bordereau conformes entre eux ; le certificat de conformité contient la désignation du comptable signataire et
porte approbation des renvois et mots rayés et nuls (II-A-1 § 150).
Il date et signe les deux exemplaires du bordereau.
Lorsque ces diverses opérations ont été effectuées, le comptable requérant adresse au
service de la publicité foncière de la situation des biens :
- les deux exemplaires du bordereau d'inscription ;
- les copies certifiées conformes des avis de mise en recouvrement ;
- l'état des créances donnant lieu à l'inscription ;
- et, éventuellement, l'extrait cadastral n° 3 si l'inscription porte sur un immeuble situé
dans une commune où le cadastre a été rénové et qui n'a donné lieu à aucune formalité de publicité depuis le 1er janvier 1956 (ou depuis la rénovation si elle est postérieure à cette date)
par application de
l'article
40 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 et de
l'article
30 du décret n°55-1350 du 14 octobre 1955.
B. Rôle du service de la publicité foncière
340
Dès réception de ces documents, le service de la publicité foncière procède à l'inscription
dans les conditions ordinaires et certifie l'accomplissement de cette formalité par une mention sur l'un des deux exemplaires du bordereau qui est renvoyé au comptable requérant
(C. civ., art. 2431).
C. Information du débiteur
350
L'inscription de l'hypothèque légale du Trésor étant un acte purement conservatoire et non
un acte d'exécution, peut, en droit strict, être prise sans que le redevable à l'encontre de qui elle est requise en soit informé.
Toutefois, dans le cadre des mesures de normalisation des rapports entre l'administration et
les assujettis, lorsque l'inscription est prise sans l'accord du débiteur, le comptable chargé du recouvrement lui adresse, dès que la formalité a été accomplie, un avis d'inscription d'hypothèque
légale du Trésor. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-GAR-10-20-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1782-PGP.html/identifiant=BOI-REC-GAR-10-20-20-20-20181228 | 2018-12-28 00:00:00 | 2f4532a6eb437db2f1d61817ad836826976dfbf81dc1d537727122d561b1eedc | [
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-0.02234025113284588,
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0.043057676404714584,
0.009677243418991566,
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0.055269695818424225,
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0.07408088445663452,
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0.031040647998452187,
-0.018427016213536263,
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0.01874675415456295,
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0.02857893891632557,
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0.03500056639313698,
0.01753895729780197,
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-0.0007730756769888103,
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-0.0165072251111269,
0.009872007183730602,
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0.06526052206754684,
0.012991718016564846,
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0.03208628669381142,
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-0.0028972551226615906,
0.007538627367466688,
0.004492064472287893,
-0.01329018734395504,
-0.014333691447973251,
0.03509998694062233,
-0.029378347098827362,
-0.03152347728610039,
-0.05969377979636192,
0.01906551979482174,
-0.0037412946112453938,
-0.06015238165855408,
-0.014809868298470974,
0.06869988143444061,
0.02853928506374359,
0.004470396786928177,
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0.015238371677696705,
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0.012726826593279839,
0.00814826600253582,
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0.005876678507775068,
-0.03707661107182503,
0.008178451098501682,
0.017172658815979958,
-0.019361525774002075,
0.05956827849149704,
0.012003319337964058,
0.004895742051303387,
0.0016884620999917388,
0.00997106172144413,
0.029311247169971466,
-0.00045766515540890396,
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0.006698474287986755,
-0.022579940035939217,
0.040332160890102386,
-0.0135004548355937,
0.029644019901752472,
-0.027058036997914314,
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0.034908730536699295,
-0.10973208397626877,
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0.05462279170751572,
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0.04881328344345093,
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0.016636334359645844,
-0.008425985462963581,
0.030650785192847252,
-0.03296074643731117,
-0.048371631652116776,
-0.017839211970567703,
-0.07091295719146729,
0.017789892852306366,
0.0401260182261467,
0.015061156824231148,
-0.022739430889487267,
0.008034574799239635,
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-0.0017144314479082823,
0.02153296396136284,
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0.0022038493771106005,
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0.05301777273416519,
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-0.004070984665304422,
-0.003682380309328437,
-0.015170714817941189,
-0.022694021463394165,
-0.010401456616818905,
-0.0056810821406543255,
-0.011908693239092827,
0.015175482258200645,
-0.029453959316015244,
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-0.021990304812788963
] |
1
Le III de l'article 204 H du code général des impôts (CGI) prévoit l'utilisation d'un taux proportionnel résultant d'une grille de taux par défaut pour le calcul du prélèvement, lorsque le taux de « droit commun » (BOI-IR-PAS-20-20-10), prévu aux I et II de ce même article 204 H du CGI, ne peut être appliqué.
Il peut également être appliqué pour les traitements et salaires soumis à une retenue à la source sur option du contribuable en application du IV de l'article 204 H du CGI.
10
La présente section commente les dispositions relatives :
- aux situations et modalités d'application du taux proportionnel résultant de la grille de taux par défaut (sous-section 1, BOI-IR-PAS-20-20-30-10) ;
- à l'option pour l'application du taux proportionnel résultant de la grille de taux par défaut (sous-section 2, BOI-IR-PAS-20-20-30-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-PAS-20-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11251-PGP.html/identifiant=BOI-IR-PAS-20-20-30-20220516 | 2022-05-16 00:00:00 | 676f88e49e727eff71ea126a8cc474c42a34964b75e6d0cbce673974e1b2aed1 | [
-0.027950672432780266,
0.006235926877707243,
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-0.08906752616167068,
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0.011105348356068134,
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0.06394501775503159,
0.017063405364751816,
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0.029921796172857285,
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-0.012132612057030201,
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-0.0018816014053300023,
0.013675829395651817,
0.021903131157159805,
0.006105461157858372,
0.015185767784714699,
-0.010595480911433697,
0.0003937004948966205,
-0.04333500191569328,
0.03498926758766174,
-0.0018062384333461523,
0.005337209440767765,
-0.0444023534655571,
-0.006785038858652115,
0.0617934912443161,
0.020832912996411324,
0.017113646492362022,
0.018189070746302605,
0.00710624735802412,
-0.05157863721251488,
0.005469145253300667,
-0.08997747302055359,
0.037386439740657806,
-0.04079543799161911,
-0.053267721086740494,
0.013904862105846405,
-0.01687009446322918,
0.04034482315182686,
-0.03154841437935829,
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0.001820124569348991,
0.1048227921128273,
0.04260749742388725,
0.008028638549149036,
0.05735301598906517,
0.026046624407172203,
0.005449383053928614,
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0.004179812036454678,
-0.11691158264875412,
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0.00029922538669779897,
-0.006203982047736645,
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0.04664084315299988,
0.0655951052904129,
0.0012188833206892014,
-0.05379229784011841,
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0.006106328219175339,
-0.017979366704821587,
0.04463817924261093,
0.020401090383529663,
-0.03970169275999069,
-0.0637241005897522,
0.022815173491835594,
-0.04091491177678108,
0.04479590058326721,
-0.0163385272026062,
0.004101747181266546,
-0.03534490987658501,
-0.03842368349432945,
0.00992663111537695,
-0.0415150448679924,
-0.05737033113837242,
0.010453891940414906,
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-0.030809296295046806,
0.0904994010925293,
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0.10415087640285492,
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0.018585724756121635,
0.07369180023670197,
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] |
1
Les opérations de fusion, de scission ou d'apport partiel d'actif réalisées entre des sociétés civiles agricoles sont susceptibles d'ouvrir droit au dispositif de report d'imposition prévu au deuxième alinéa du I de l'article 151 octies A du code général des impôts.
10
Le présent titre expose successivement :
le traitement de la plus-value d'apport dégagée à l'occasion de telles opérations (chapitre 1, BOI-BA-CESS-40-10) ;
le traitement de la plus-value d'échange dégagée à l'occasion de telles opérations (chapitre 2, BOI-BA-CESS-40-20) ;
les conséquences de telles opérations sur les reports d'imposition antérieurs, les dispositifs spécifiques d'exonération des plus-values, les obligations déclaratives et autres dispositifs (chapitre 3, BOI-BA-CESS-40-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-CESS-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13590-PGP.html/identifiant=BOI-BA-CESS-40-20220622 | 2022-06-22 00:00:00 | e94120ae41c1602693c9e683c37a8717072a0b5b1b1515ef0df7b5cacdc30869 | [
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0.04206320270895958,
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0.000044784032070310786,
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0.03528711572289467,
0.03642786666750908,
0.022344255819916725,
0.021087685599923134,
0.010455835610628128,
0.005998897831887007,
0.02399936318397522,
0.017524808645248413,
-0.04171697050333023,
0.020140869542956352,
0.13462767004966736,
-0.04065161943435669,
-0.040364645421504974,
-0.008397288620471954,
-0.01738719828426838,
-0.02965646982192993,
-0.017417725175619125,
-0.023344451561570168,
0.004479963798075914,
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-0.04126528277993202,
0.0033511982765048742,
0.01849566213786602,
-0.003559307660907507,
0.0021266948897391558,
0.007330543361604214,
-0.06880488991737366,
0.03651072829961777,
0.048156894743442535,
0.003586825216189027,
-0.018020911142230034,
0.03696300461888313,
0.005337833426892757,
0.009764939546585083,
-0.012631796300411224,
0.0035032201558351517,
0.04704286903142929,
-0.003191748633980751,
0.0018348756711930037,
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-0.02484830841422081,
-0.01744738407433033,
0.025527112185955048,
0.010780277661979198,
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0.03848320618271828,
-0.0340072326362133,
-0.04738124459981918,
0.03652811422944069,
-0.03728081285953522,
-0.019958918914198875,
-0.0663607120513916,
0.03644619509577751,
-0.051466718316078186,
0.027473866939544678,
-0.008812807500362396,
0.014328944496810436,
-0.06092580780386925,
0.01811394840478897,
0.0032400768250226974,
-0.02052414044737816,
-0.06515061110258102,
-0.02891051396727562,
0.02032729610800743,
-0.020846571773290634,
-0.0394541472196579,
-0.0032383000943809748,
0.016223600134253502,
-0.029469402506947517,
-0.005283514503389597,
0.015240791253745556,
-0.043338607996702194,
-0.022738486528396606,
-0.009124603122472763,
-0.037170521914958954,
0.04765840619802475,
-0.027012044563889503,
-0.007550608832389116,
-0.045073501765728,
0.020863791927695274,
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-0.01654374785721302,
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0.02991902269423008,
-0.0015866844914853573,
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0.00014351999561768025,
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-0.01322433166205883,
-0.006599019281566143,
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0.0631835013628006,
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-0.09211453050374985,
0.02176111377775669,
0.025048766285181046
] |
Actualité liée : 22/06/2022 : BA - BIC - BNC - IS - Report d'imposition des plus-values d'apport et d'échange de titres constatées à l'occasion d'opérations de restructurations de sociétés civiles agricoles (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 10)
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I. Changements affectant l'exploitation agricole
A. Création d'une nouvelle activité agricole distincte dans le cadre d'un foyer fiscal où une option pour la moyenne triennale a été formulée
1
Les règles applicables lorsque l'exploitation est unique ou non et l'articulation entre les notions de contribuable et de titulaire de bénéfices agricoles exposées au III-A § 200 et suivants du BOI-LIQ-20-10 permettent de déterminer les effets d'une option antérieure lors d'une telle création.
L'antériorité de l'option unique pour l'ensemble des revenus agricoles du contribuable conduit à l'application de la moyenne triennale aux revenus de la nouvelle activité, ces revenus doivent être obligatoirement soumis à un régime réel d'imposition dès le début de l'activité.
B. Changement d'exploitant à la tête de l'exploitation
10
L'étroite communauté d'intérêts qui unit l'exploitant agricole et son conjoint leur confère en général la qualité commune de coexploitants (le conjoint coexploitant s'entend de celui qui est propriétaire indivis de tout ou partie des biens affectés à l'exploitation, ou encore de celui qui participe à la mise en valeur de l'exploitation appartenant en propre à son époux).
Dès lors, sauf situations particulières (cas d'un exploitant mettant seul en valeur une exploitation dont tous les éléments lui appartiennent en propre, ou encore d'époux mettant chacun en valeur une exploitation séparée, exposés au I-B-1-a § 30 du BOI-BA-REG-10-30), lorsque, à la suite du départ à la retraite, de la maladie ou de l'invalidité du chef d'exploitation, de son divorce ou de son décès, ou encore lorsque celui-ci vient à exercer une autre activité professionnelle, l'exploitation est reprise par son conjoint ou ex-conjoint, ce dernier est, nonobstant les situations où cet événement comporte les conséquences d'une cessation d'activité, réputé, au regard de l'application du régime de la moyenne triennale, poursuivre l'exploitation agricole.
L'option pour le régime de la moyenne triennale continue à produire ses effets jusqu'au terme de la période triennale en cours à la date de la reprise de l'exploitation.
Cette solution ne concerne que le cas du changement d'exploitant à la tête d'une exploitation individuelle. Elle n'est pas transposable en cas de transmission entre époux de parts d'une société agricole.
20
L'année du décès de l'exploitant, l'excédent du bénéfice agricole sur la moyenne triennale est imposé au taux marginal d'imposition applicable au revenu global du contribuable déterminé compte tenu de cette moyenne (I-C § 70 et suiv. du BOI-BA-LIQ-20-10).
Remarque : Il en est de même, pour l’exploitant qui se retire, dans toutes les situations qui emportent, pour celui-ci, les conséquences d’une cessation d’activité et, notamment, lorsqu’à la suite du partage, après divorce des époux, de la communauté conjugale, les droits indivis de l’un des époux sont attribués à son conjoint.
30
Exemple : Un exploitant agricole, soumis au régime de la moyenne triennale et qui clôture son exercice comptable le 30 avril, décède le 1er décembre N. Le foyer fiscal ne dispose que de revenus agricoles. Le conjoint coexploitant, qui ne dispose par ailleurs d’aucune autre exploitation en propre, poursuit l’activité et reprend la même date de clôture pour son exercice comptable.
Les résultats de l’exploitation sont les suivants :
N-2 : - 15 000 € ;
N-1 : 106 000 € ;
N : - 230 000 € sur l'exercice clos le 30 avril N ; - 99 000 € sur l'exercice de 7 mois clos à la date du décès, le 1er décembre ; - 8 100 € au titre du résultat arrêté provisoirement le 31 décembre N ;
N+1 : 85 000 € (exercice du 1er décembre N au 30 avril N+1).
Imposition immédiate établie au nom des époux :
Il s'agit, en pratique, d'une période de dix-neuf mois compte tenu de l'application des dispositions de l'article 201 du code général des impôts (CGI) et de l'article 204 du CGI :
calcul de la moyenne triennale : (- 15 000 + 106 000 + 329 000) / 3 = 140 000 € ;
Remarque : 329 000 € = 230 000 € + 99 000 €.
base imposable au barème progressif : 140 000 € ;
impôt correspondant : I 1 ;
taux marginal de cet impôt : X % ;
base imposable au taux marginal : 329 000 € - 140 000 € = 189 000 € ;
impôt correspondant à l'application du taux marginal : 189 000 € x X % = I 2 ;
imposition totale : I 1 + I 2 = I 3.
Imposition établie au nom du conjoint survivant pour la période courant de la date du décès au 31 décembre N :
Afin d'éviter une double imposition partielle des bénéfices de N-2 et N-1, il est admis, par mesure de tempérament, de retenir leur montant pour une valeur nulle :
soit (0 + 0 - 8 100 €) / 3 = - 2 700 €.
Imposition établie au titre de l'exercice clos le 30 avril N+1 :
Afin d'éviter une double imposition du bénéfice de 189 000 € qui, au titre de N, a été imposé au taux marginal, il est admis que le montant de ce dernier soit déduit par tiers des résultats des années N+1, N+2 et N+3, déterminés selon le régime de la moyenne triennale.
En cas de cession, de cessation ou d'apport en société dans les trois ans qui suivent le décès, cette mesure de tempérament cesse de s'appliquer à compter de l'imposition des résultats de l'année au cours de laquelle la cession, la cessation ou l'apport est intervenu :
bénéfice moyen : (106 000 + 329 000 + 85 000) / 3 - 63 000 = 110 333 € ;
Remarque : 63 000 € = 189 000 € / 3.
bénéfice imposable après déduction du résultat provisoire pris en compte au titre de N : 110 333 € - (- 2 700 €) = 113 033 €.
C. Cessation partielle d'activité
40
La cessation partielle d'activité ne met pas un terme aux effets de l'option.
En effet, le contribuable est toujours titulaire de bénéfices agricoles.
50
Lorsqu'un exploitant cesse toute activité agricole au sens des cinq premiers alinéas de l’article 63 du CGI pour se livrer uniquement à une activité de mise à disposition de droits au paiement de base [DPB] (bail ou tout autre contrat de location des DPB), il est admis de ne pas appliquer le mécanisme de taxation au taux marginal d'imposition de l'excédent du bénéfice agricole sur la moyenne triennale.
Pour plus de précisions sur les conséquences de l'exercice de location de DPB à titre unique, il convient de se reporter au II § 10 à 40 du BA-CESS-10.
D. Apport d'une exploitation individuelle, dans les conditions mentionnées à l'article 151 octies du CGI à une société de personnes ou un groupement assimilé ou entre deux sociétés civiles agricoles dans les conditions mentionnées au deuxième alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI
60
L'apport en société de l'exploitation individuelle réalisé sous le régime de l'article 151 octies du CGI ne constitue pas une cession ou cessation d'activité au sens de l'article 75-0 B du CGI. L'apporteur peut, néanmoins, à l'occasion de cette opération renoncer à l'application de la moyenne triennale (I-C § 110 à 130 du BOI-BA-LIQ-20-10).
65
Conformément au huitième alinéa de l'article 75-0 B du CGI, il en est de même des opérations de fusion, scission et d'apport partiel d'actif qui, lorsqu'elles sont réalisées dans les conditions mentionnées au deuxième alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI, ne constituent pas une cession ou une cessation de l'exploitation.
Le contribuable peut toutefois, à l'occasion de la réalisation de l'une de ces opérations, renoncer à l'application de la moyenne triennale.
Ces dispositions s'appliquent à l'impôt sur le revenu dû au titre de l'année 2021 et des années suivantes (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 10).
70
Par défaut, dans le silence de l’apporteur, l’option pour la moyenne triennale est maintenue de plein droit, continue à produire ses effets jusqu’au terme de la période triennale, et est reconduite dans les conditions de droit commun.
Exemple : Un exploitant individuel, imposé à l’impôt sur les revenus dans la catégorie des bénéfices agricoles, opte pour le régime de la moyenne triennale en N+2. Il apporte son entreprise individuelle à une société soumise au régime des sociétés de personnes en N+3.
Dans une première hypothèse, il ne renonce pas à l’application de la moyenne triennale l’année de l’apport et révoque celle-ci au terme de la période triennale en N+4.
Dans une seconde hypothèse, il renonce à la moyenne triennale l’année de réalisation de l’apport et opte à nouveau pour le régime de la moyenne triennale au terme d’une période triennale, soit en N+7.
Le bénéfice agricole est calculé comme suit :
Hypothèse 1 - Maintien de la moyenne triennale lors de l'apport et renonciation triennale
Années
Bénéfices agricoles réalisés
Assiette calculée selon la moyenne triennale et imposable au barème progressif
Assiette imposable au taux marginal
N
30 000
30 000
N+1
45 000
45 000
N+2
Option moyenne triennale
60 000
45000
(30000 + 45000 + 60000) / 3
N+3
Apport (CGI, art. 151 octies)
90 000
65 000
(45 000 + 60 000 + 90 000) / 3
0
N+4
90 000
80 000
(60 000 + 90 000 + 90 000) / 3
10 000
90 000 - [(60 000+ 90 000 + 90 000)] / 3]
N+5
45 000
45 000
N+6
60 000
60 000
N+7
45 000
45 000
TOTAL
465 000
425 000
Hypothèse 2 - Renonciation à l'application de la moyenne triennale et application du taux marginal lors de l'apport, puis option moyenne triennale après 3 ans
Années
Bénéfices agricoles réalisés
Assiette calculée selon la moyenne triennale et imposable au barème progressif
Assiette imposable au taux marginal
N
30 000
30 000
N+1
45 000
45 000
N+2
Option moyenne triennale
60 000
45 000
(30 000 + 45 000 + 60 000) / 3
N+3
Apport (CGI, art. 151 octies)
90 000
65 000
(45 000 + 60 000 + 90 000) / 3
25 000
90 000 - [(45 000 + 60 000 + 90 000)] / 3]
N+4
90 000
90 000
N+5
45 000
45 000
N+6
60 000
60 000
N+7
45 000
50 000
(45 000 + 60 000 + 45 000) / 3
TOTAL
465 000
455 000
E. Vente de stocks conservés par l'exploitant
80
Hormis la situation où l'exploitant a conservé des stocks de faible importance pour sa consommation personnelle, l'option antérieure pour la moyenne triennale continue à produire ses effets après la cessation d'activité si l'exploitant continue à vendre ses stocks.
F. Changement de situation de famille
90
L'option formulée pour la moyenne triennale par le titulaire des bénéfices agricoles produit ses effets même si la situation de famille est modifiée.
II. Articulation avec le régime du micro-BA
100
L'article 75-0 B du CGI interdit le retour au micro-BA en cas d'option pour la moyenne triennale pendant la période d'application de celle-ci (II § 70 du BOI-BA-REG-15). Pendant cette période, les contribuables concernés restent obligatoirement soumis à un régime réel d'imposition pour tous leurs revenus agricoles.
III. Combinaison avec d'autres dispositifs d'imposition atténuée des revenus exceptionnels
A. Système de l'étalement prévu à l'article 75-0 A du CGI
110
L'article 75-0 B du CGI précise que l'option pour le régime de la moyenne triennale est exclusive de celle pour le système de l'étalement prévu à l'article 75-0 A du CGI pour les revenus exceptionnels définis au a du 2 de l'article 75-0 A du CGI. La combinaison des deux articles peut le cas échéant s'appliquer aux seules indemnités d'abattage d'animaux (III-C-3 § 500 du BOI-BA-LIQ-10) mentionnées au b du 2 de l'article 75-0 A du CGI.
Sur les modalités d'articulation des régimes optionnels de la moyenne triennale et de l'étalement, il convient de se reporter au BOI-RES-BA-000012.
B. Système du quotient prévu à l'article 163-0 A du CGI
120
La prise en compte d’un revenu agricole dans le cadre de la moyenne triennale ne fait pas obstacle, lorsque ce revenu présente un caractère exceptionnel au sens de l’article 163-0 A du CGI, à l’application du système du quotient prévu par cet article.
Avant d’envisager l’application combinée des dispositions de l'article 75-0 B du CGI et de l'article 163-0 A du CGI, il convient, après s’être assuré de l’existence d’un revenu présentant, par nature, un caractère exceptionnel, de vérifier si le montant de ce revenu est, après « lissage » résultant de l’article 75-0 B du CGI, supérieur à la moyenne des bénéfices des années N-1, N-2 et N-3, elle-même calculée selon cet article.
Pour chiffrer le montant du revenu exceptionnel de l’année N après lissage, il y a lieu de déterminer le bénéfice agricole net total de ladite année résultant de l’application de l’article 75-0 B du CGI.
À ce titre, doit être retenu le tiers des bénéfices agricoles réalisés en années N (y compris le revenu exceptionnel), N-1 et N-2.
Ensuite, la même opération est effectuée en excluant du calcul de la moyenne triennale (N, N-1 et N-2) le montant du revenu exceptionnel.
La différence entre les deux termes est réputée constituer le revenu exceptionnel « lissé ». Si ce revenu excède la moyenne de référence des années N-1, N-2 et N-3 définie à l’article 163-0 A du CGI, le contribuable peut bénéficier de l’application du système du quotient prévu par cet article.
Il est ensuite fait application du système du quotient au revenu exceptionnel ainsi déterminé.
130
Pour les années suivantes, lorsque l’activité agricole est poursuivie, la moyenne triennale est calculée normalement à partir des bénéfices réalisés, qui tiennent compte de l’ensemble des revenus, y compris le revenu exceptionnel.
Les dispositions de l’article 163-0 A du CGI ne sont toutefois plus applicables, dès lors que ces années ne constituent pas celles de réalisation du revenu exceptionnel.
En cas de cessation d’activité, ce dernier est compris dans la base imposable au taux marginal.
140
Exemple : Un contribuable exploitant agricole, marié et père de deux enfants, soumis au régime de la moyenne triennale, est décédé en N. L'activité n'est pas poursuivie par les héritiers.
Le résultat de l'exercice de cessation s'élève à 250 000 € dont 200 000 € correspondant à l'annulation d'un emprunt en exécution d'un contrat d'assurance sur la vie souscrit sur la tête de l'exploitant en vue de garantir le remboursement de cet emprunt.
La cessation d'activité de l'exploitant a par ailleurs entraîné la constatation d'une plus-value à long terme de 180 000 €.
Le foyer fiscal n'a perçu en N aucun autre revenu.
Les ayants droit du défunt demandent l'application du régime de l'article 163-0 A du CGI pour l'imposition du revenu exceptionnel.
Les résultats réalisés sont les suivants :
N-5 : 31 000 € ;
N-4 : 12 000 € ;
N-3 : 15 000 € ;
N-2 : 25 000 € ;
N-1 : 43 000 € ;
N : 250 000 €.
Les bénéfices agricoles imposables sont les suivants pour les exercices antérieurs à celui de la cessation :
N-3 : (31 000 + 12 000 + 15 000) / 3 = 19 333 € ;
N-2 : (12 000 + 15 000 + 25 000) / 3 = 17 333 € ;
N-1 : (15 000 + 25 000 + 43 000) / 3 = 27 666 €.
Détermination du bénéfice imposable au titre de N :
Comparaison du revenu exceptionnel avant et après lissage avec la moyenne des revenus imposables des trois années antérieures :
moyenne triennale N incluant le revenu exceptionnel :
(25 000 + 43 000 + 250 000) / 3 = 106 000 € ;
moyenne triennale N excluant le revenu exceptionnel :
(25 000 + 43 000 + 50 000) / 3 = 39 333 € ;
moyenne des revenus imposables des années N-3 à N-1 (dans l'hypothèse où le foyer n'a ni autres revenus, ni charges déductibles) :
(19 333 + 17 333 + 27 666) / 3 = 21 444 €.
La différence entre 106 000 € et 39 333 €, soit 66 667 €, qui constitue le revenu exceptionnel lissé, excède 21 444 €. Les dispositions de l’article 163-0 A du CGI sont, dès lors, applicables à ce revenu exceptionnel.
Bénéfice imposable au taux marginal : 250 000 € - 106 000 € = 144 000 €.
Calcul de l'impôt (trois parts) hors contributions et prélèvements sociaux :
Imposition au barème de l'impôt sur le revenu (année 2021) :
impôt sur le montant de la moyenne triennale excluant le revenu exceptionnel (soit 39 333 €) : 76 € (I 1) ;
impôt sur le montant de la moyenne triennale incluant le revenu exceptionnel, (soit 39 333 € + [66 667 € / 4] = 56 000 €) : 2740 € (I 2) [taux marginal de cette imposition : 11 %] ;
impôt sur le seul revenu exceptionnel lissé : 4 x (I 2 - I 1) = 10 656 € (I 3) ;
impôt total résultant de l'application du barème : (I 1 + I 3) = 10 732 €.
Imposition au taux marginal : 144 000 € x 11 % = 15 840 €.
Imposition au taux des plus-values à long terme (sous réserve de l'application de régimes d'exonération) : 180 000 € x 12,8 % = 23 040 €.
Montant total de l'impôt exigible : 10 732 € + 15 840 € + 23 040 € = 49 612 €. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-LIQ-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12078-PGP.html/identifiant=BOI-BA-LIQ-20-20-20220622 | 2022-06-22 00:00:00 | 4919fa8f3e948bf1d70d390ea4b3caf681a9b47814e3710f8a1fb0fbf00f94e4 | [
-0.009142911992967129,
0.029803790152072906,
-0.07968376576900482,
0.0003252341994084418,
-0.014692643657326698,
-0.0748223140835762,
-0.015514064580202103,
0.0063959406688809395,
0.05879625678062439,
-0.031037302687764168,
-0.0030449365731328726,
0.01842602528631687,
-0.03506365045905113,
0.016625873744487762,
-0.05315098538994789,
0.011483568698167801,
0.07118118554353714,
0.07058088481426239,
-0.002807664219290018,
-0.0006716403295286,
0.0694817379117012,
0.011397347785532475,
0.0452747642993927,
0.06244965270161629,
0.017603032290935516,
0.013241773471236229,
-0.022013211622834206,
-0.06873393803834915,
0.0058060805313289165,
0.04193299263715744,
-0.03257741406559944,
-0.04804389551281929,
0.045910172164440155,
0.036569513380527496,
0.06089227646589279,
-0.0018620509654283524,
0.010446667671203613,
-0.011122943833470345,
0.00905961450189352,
0.013533374294638634,
0.03659604489803314,
-0.035659074783325195,
0.0395151749253273,
0.09156512469053268,
-0.008671062998473644,
0.015041505917906761,
-0.07639328390359879,
0.08106231689453125,
-0.02514331415295601,
0.031775303184986115,
0.01251245103776455,
0.02098143845796585,
0.02760983444750309,
-0.01764373853802681,
0.010818799957633018,
0.018137967213988304,
-0.08635430037975311,
-0.004699990153312683,
0.1363469809293747,
-0.057940613478422165,
0.030269820243120193,
-0.0016061500646173954,
0.008688803762197495,
-0.04816905036568642,
-0.03160818666219711,
-0.04995174705982208,
0.0409981831908226,
-0.030466752126812935,
0.1341446191072464,
0.06380252540111542,
0.03180926293134689,
0.016801323741674423,
-0.019888101145625114,
0.029541464522480965,
0.012916930951178074,
0.06988212466239929,
-0.020431354641914368,
-0.08664010465145111,
0.06905248761177063,
0.0175545122474432,
-0.06675149500370026,
-0.0031162910163402557,
0.004246135242283344,
0.05185752362012863,
0.022185271605849266,
-0.018667034804821014,
-0.007377225439995527,
-0.012468230910599232,
-0.01649487018585205,
0.00671276543289423,
-0.0200387854129076,
0.042487405240535736,
-0.015682945027947426,
0.011778324842453003,
0.03079208731651306,
0.026294292882084846,
-0.023281991481781006,
0.0375867560505867,
0.04597727581858635,
0.03291691094636917,
0.02678082324564457,
-0.015229235403239727,
0.05295025557279587,
-0.013514853082597256,
0.03651736304163933,
-0.07457925379276276,
-0.008113805204629898,
-0.06560756266117096,
-0.030920078977942467,
0.03196493536233902,
-0.02030840702354908,
-0.013908294029533863,
-0.007683885749429464,
-0.028407910838723183,
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0.000948409317061305,
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0.02488778717815876,
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0.03485940396785736,
0.043644942343235016,
0.05745088681578636,
-0.026852203533053398,
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0.01949566788971424,
0.0833323523402214,
0.02923506498336792,
-0.04807491973042488,
0.02874712273478508,
-0.041121914982795715,
-0.03255671262741089,
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0.021396875381469727,
-0.02708306349813938,
0.07236942648887634,
-0.04121291637420654,
-0.02026035450398922,
0.01720939204096794,
-0.054149601608514786,
-0.02625194936990738,
-0.07640663534402847,
-0.009878990240395069,
0.04095963016152382,
0.04012579470872879,
-0.025968149304389954,
0.017432240769267082,
0.04425128549337387,
-0.006923839915543795,
0.0354851596057415,
0.03349016234278679,
-0.011751580983400345,
0.024177243933081627,
0.03861352428793907,
-0.00861515011638403,
0.03916613385081291,
0.046189866960048676,
0.02451358176767826,
0.02591804787516594,
-0.04064779728651047,
0.02009853906929493,
0.024281630292534828,
-0.021347543224692345,
0.010464285500347614,
0.015325125306844711,
0.03750232979655266,
0.062494467943906784,
0.035698335617780685,
0.01452712807804346,
-0.016005225479602814,
-0.04251605272293091,
-0.027596084401011467,
0.005344846751540899,
0.0023517438676208258,
0.011324756778776646,
-0.008665141649544239,
-0.021819088608026505,
-0.009185561910271645,
-0.031101565808057785,
-0.010473167523741722,
0.041499312967061996,
-0.017262665554881096,
0.01983918435871601,
-0.06126930192112923,
-0.04809761419892311,
0.04194250330328941,
0.029797198250889778,
0.0028788901399821043,
0.055792227387428284,
0.035071391612291336,
-0.034971658140420914,
-0.004292779602110386,
0.01494833454489708,
0.026867495849728584,
-0.03376428410410881,
0.030629320070147514,
-0.006725490093231201,
0.0046521564945578575,
0.009263589046895504,
-0.021237310022115707,
0.04008065536618233,
-0.009455855004489422,
-0.05611269921064377,
-0.05015852674841881,
-0.012174454517662525,
-0.006510341074317694,
-0.06946688145399094,
-0.02334548532962799,
0.0006005981122143567,
-0.041271720081567764,
-0.014572984538972378,
0.05335260182619095,
-0.006237411871552467,
0.009744185023009777,
0.011609561741352081,
-0.02513766475021839,
0.04484884440898895,
-0.04675903916358948,
0.0069144368171691895,
0.02150200866162777,
-0.0042113447561860085,
-0.01573183201253414,
-0.007934069260954857,
-0.017795223742723465,
0.002763979369774461,
0.02885257825255394,
-0.02354010008275509,
0.023580793291330338,
-0.0540037602186203,
0.015231537632644176,
-0.03164982795715332,
0.01824464462697506,
0.017111822962760925,
-0.009671379812061787,
0.032219357788562775,
0.024746911600232124,
-0.02357787825167179,
-0.038018740713596344,
0.06016955152153969,
-0.03494285047054291,
0.009921489283442497,
0.005099434405565262,
-0.008922687731683254,
0.011096009984612465,
0.0027867725584656,
-0.01850977912545204,
0.03066706471145153,
-0.018379876390099525,
0.009944192133843899,
-0.03300727903842926,
0.00003331395055283792,
-0.033251069486141205,
-0.05289580672979355,
-0.021874239668250084,
0.04049086198210716,
-0.023829374462366104,
-0.014767245389521122,
-0.014275848865509033,
-0.03369002789258957,
-0.07058092206716537,
-0.01981772854924202,
0.007611637935042381,
-0.041967783123254776,
-0.04956706613302231,
-0.008659705519676208,
-0.04403543844819069,
-0.02320115454494953,
-0.03197566792368889,
0.0015838465187698603,
-0.03451443463563919,
0.0224726852029562,
0.01401975005865097,
-0.045002639293670654,
0.01845533959567547,
0.04216456785798073,
-0.003121564630419016,
0.00025475374422967434,
-0.005670126527547836,
-0.011905515566468239,
0.023957721889019012,
-0.04458295553922653,
0.009557541459798813,
0.004401812329888344,
-0.01593083329498768,
-0.002130391774699092,
-0.01052931696176529,
-0.05222198739647865,
0.05815417692065239,
0.01716233231127262,
-0.0006336316582746804,
0.05497606471180916,
0.09111045300960541,
-0.055136583745479584,
-0.05411601439118385,
0.07659497857093811,
0.02643093280494213,
0.05275987833738327,
0.0399373359978199,
0.02359231747686863,
-0.016083817929029465,
-0.01513598021119833,
0.015176105313003063,
-0.04350021854043007,
-0.02987005189061165,
0.017307955771684647,
-0.004536529071629047,
-0.0697464644908905,
0.0021472510416060686,
-0.048355262726545334,
-0.012095882557332516,
-0.015786275267601013,
-0.006146259605884552,
-0.007271286100149155,
-0.022782502695918083,
-0.0013055276358500123,
0.016532452777028084,
-0.004674967378377914,
0.009435378015041351,
0.018572736531496048,
0.00013624630810227245,
-0.058152537792921066,
0.009277233853936195,
0.0271359384059906,
0.028369570150971413,
-0.01669468730688095,
0.04619873687624931,
0.08958446234464645,
-0.06016213446855545,
-0.04294843599200249,
-0.001765493769198656,
0.0057874093763530254,
-0.012964639812707901,
-0.017615363001823425,
-0.007030153181403875,
-0.009524188935756683,
0.02975517325103283,
0.011087896302342415,
0.04327533766627312,
-0.006266748532652855,
0.03530128672719002,
-0.007461578585207462,
-0.028847746551036835,
0.028327422216534615,
-0.024765197187662125,
0.0180909913033247,
-0.09622448682785034,
-0.005677162669599056,
-0.05037825182080269,
0.08198833465576172,
0.03122694604098797,
0.028146175667643547,
-0.04224760830402374,
0.03934622183442116,
-0.03238489106297493,
-0.015278594568371773,
-0.0008565261377952993,
0.02718770131468773,
0.05783281847834587,
0.017521606758236885,
-0.006946254521608353,
0.051695115864276886,
-0.03080124966800213,
-0.005164337810128927,
-0.0067331078462302685,
-0.013532031327486038,
-0.03083464689552784,
0.01383479405194521,
-0.03240151330828667,
-0.04233787953853607,
0.020636536180973053,
-0.038434576243162155,
-0.024953128769993782,
0.05833815038204193,
-0.04634407162666321,
0.03667989373207092,
0.010143186897039413,
0.042049482464790344,
0.029980145394802094,
-0.019498955458402634,
-0.009162400849163532,
0.02659149467945099,
0.0061308350414037704,
0.04746747389435768,
-0.005225332919508219,
-0.030430473387241364,
-0.007680640555918217,
-0.03767022863030434,
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-0.04862573742866516,
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-0.01883997768163681,
0.010900418274104595,
-0.00230713514611125
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Actualité liée : 23/06/2022 : IF - Conséquences du transfert de la part départementale de la taxe foncière sur les propriétés bâties aux communes sur les divers dispositifs d'exonération et d'abattement de taxe foncière sur les propriétés bâties (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16)
1
L’article 1383 G du code général des impôts (CGI) prévoit une exonération partielle de taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) en faveur des constructions affectées à l’habitation achevées antérieurement à la mise en place d’un plan de prévention des risques technologiques (PPRT) et situées dans le périmètre d’exposition aux risques prévu par ce plan.
Conformément à l’article L. 515-15 du code de l’environnement (C. envir.), les PPRT ont pour objet de limiter l’exposition de la population aux conséquences des accidents susceptibles de survenir dans les installations figurant sur la liste prévue à l'article L. 515-36 du C. envir. (installations classées « Seveso seuil haut ») et pouvant entraîner des effets sur la salubrité, la santé et la sécurité publiques directement ou par pollution du milieu. Les règles qui leur sont applicables sont prévues par les dispositions de l'article L. 515-15 du C. envir. à l'article L. 515-26 du C. envir..
10
Cette exonération est accordée à concurrence de 15 % ou de 30 % sur délibération des communes et des établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) dotés d'une fiscalité propre. La délibération fixe un taux unique d'exonération. L'article 1383 G du CGI prévoit enfin une modulation des taux en fonction du niveau de risque encouru (II-B § 150 à 170).
I. Champ d'application de l'exonération
A. Zones d'application de l'exonération
20
L’exonération s’applique dans le périmètre d’exposition aux risques délimité par un PPRT. Conformément à l’article L. 515-15 du C. envir., ce périmètre est délimité en tenant compte de la nature et de l’intensité des risques technologiques décrits dans les études de danger et des mesures de prévention mises en œuvre. L’exonération est applicable aux constructions affectées à l’habitation, quelle que soit la zone du périmètre dans laquelle elles se situent (C. envir., art. L. 515-16).
Il est admis que l’exonération s’applique également aux constructions affectées à l’habitation, même si elles sont partiellement situées dans le périmètre d’exposition aux risques.
30
Le PPRT est approuvé par arrêté préfectoral et peut être révisé. Il en résulte que le périmètre d’exposition aux risques d’un PPRT peut connaître des évolutions.
B. Constructions concernées
1. Affectation des constructions
40
L’exonération est applicable aux constructions affectées à l’habitation ainsi qu’à leurs dépendances. Peu importe qu’il s’agisse ou non de la résidence personnelle (principale ou secondaire) du propriétaire. Cette mesure vise aussi bien les constructions appartenant à des personnes physiques qu’à des personnes morales publiques ou privées (exemple : organismes d'habitation à loyer modéré ou sociétés d'économie mixte pour les logements à usage locatif).
50
Si les locaux sont à usage mixte, seule la partie de propriété affectée à l’habitation peut bénéficier de l’exonération.
60
Un logement vacant peut également bénéficier de cette exonération dès lors qu’il était effectivement affecté à l’habitation avant d’être vacant.
2. Date d’achèvement des constructions
70
Pour bénéficier de l’exonération, les constructions doivent être achevées avant la mise en place d’un PPRT.
80
La détermination de la date à laquelle une construction peut être considérée comme achevée est une question de fait qui nécessite, sous le contrôle du juge de l’impôt, un examen des circonstances propres à chaque cas particulier. Conformément à une jurisprudence constante, la construction d’un immeuble doit être tenue pour achevée lorsque l’état d’avancement des travaux est tel qu’il permet une utilisation effective de l’immeuble, c’est-à-dire, s’agissant d’une construction affectée à l’habitation, lorsqu’elle est habitable.
C. Date d'appréciation
90
Conformément à l’article 1415 du CGI, les conditions afférentes à la situation géographique et à l’affectation de la construction doivent être appréciées au 1er janvier de chaque année d’imposition.
Dès lors qu’au moins une de ces conditions n’est pas satisfaite au titre de l’année d’imposition, le bénéfice de l’exonération ne peut être accordé.
II. Modalités d'application de l'exonération
A. Nécessité d'une délibération des communes ou des EPCI à fiscalité propre
100
L’exonération est subordonnée à une délibération des communes ou des EPCI à fiscalité propre pour la part qui leur revient.
1. Autorités compétentes pour prendre les délibérations
110
Il s’agit :
des conseils municipaux, pour les impositions de TFPB perçues au profit des communes et des EPCI non dotés d’une fiscalité propre dont elles sont membres ;
des organes délibérants des EPCI à fiscalité propre, pour les impositions de TFPB perçues à leur profit.
Remarque : En cas de fusion d’EPCI ou de création de commune nouvelle, des dispositions particulières sont prévues par l'article 1639 A quater CGI et l'article 1640 du CGI. En l'absence de délibération de l'EPCI issu de la fusion ou de la commune nouvelle, les délibérations prises en application de l’article 1383 G du CGI sont maintenues au titre de la première année suivant celle de la fusion d’EPCI ou de la création de la commune nouvelle. Pour que l’exonération demeure applicable à compter de la deuxième année suivant celle de la fusion, l’EPCI issu de la fusion ou la commune nouvelle doit adopter une nouvelle délibération.
2. Contenu des délibérations
120
Les délibérations doivent être de portée générale et concerner toutes les propriétés ou fractions de propriété pour lesquelles les conditions requises sont remplies.
Elles doivent, en outre, mentionner le taux unique d’exonération retenu. Ce taux est applicable sur l’ensemble du périmètre de la commune ou de l’EPCI concerné par le PPRT.
3. Date et durée de validité des délibérations
130
Conformément au I de l’article 1639 A bis du CGI, la délibération doit intervenir avant le 1er octobre d’une année pour être applicable l’année suivante.
Cette délibération demeure valable tant qu’elle n’est pas rapportée.
Remarque : Les délibérations devenues sans objet lorsqu’une commune n’est plus comprise dans le périmètre d’exposition aux risques prévu par un PPRT ne sont pas annulées. Par conséquent, l’attention est appelée sur l’éventualité qu’à la faveur d’une nouvelle modification du PPRT, une délibération, faute d’avoir été rapportée, puisse à tout moment recouvrer son applicabilité.
B. Taux d'exonération applicable
(140)
150
L'exonération est accordée à concurrence de 15 % ou de 30 %.
160
Par ailleurs, ces taux d'exonération de 15 % ou de 30 % sont majorés de :
15 points pour les constructions affectées à l'habitation situées à l'intérieur des secteurs définis au a du 2° de l'article L. 515-16 du C. envir. lorsque de tels secteurs sont délimités par le plan.
Il s'agit de secteurs où, en raison de l'existence de risques importants d'accident à cinétique rapide présentant un danger grave pour la vie humaine, un droit de délaissement, s'exerçant dans les conditions définies à l'article L. 515-16-3 du C. envir., à l'article L. 515-16-5 du C. envir., à l'article L. 515-16-6 du C. envir. et à l'article L. 515-16-7 du C. envir., peut être instauré ;
30 points pour les constructions affectées à l'habitation situées à l'intérieur des secteurs définis au b du 2° de l'article L. 515-16 du C. envir., lorsque de tels secteurs sont délimités par le plan.
Il s'agit de secteurs où, en raison de l'existence de risques importants d'accident à cinétique rapide présentant un danger très grave pour la vie humaine, l'État peut déclarer d'utilité publique une expropriation des immeubles lorsque les moyens de sauvegarde et de protection des populations qu'il faudrait mettre en œuvre s'avèrent impossibles ou plus coûteux que l'expropriation.
170
Sous réserve de l'existence des secteurs visés à l'article L. 515-16 du C. envir., les taux de majoration sont applicables de plein droit et attachés au taux fixé par la commune ou l'EPCI dans la délibération instituant l'exonération.
Taux d'exonération applicables
Taux concurremment applicables fixés par la commune ou l'EPCI en fonction du périmètre d'exposition aux risques
Taux minimum
Taux maximum
Taux d'exonération pour les habitations situées dans le PPRT hors secteurs prévus aux a et au b du 2° de l'article L. 515-16 du C. envir.
15 %
30 %
Taux pour les habitations situées dans des secteurs définis au a du 2° de l'article L. 515-16 du C. envir.
30 %
45 %
Taux pour les habitations situées dans des secteurs définis au b du 2° de l'article L. 515-16 du C. envir.
45 %
60 %
C. Portée de la délibération
1. Point de départ de l’exonération
180
L’exonération prend effet à partir du 1er janvier de l’année qui suit celle de l’adoption de la délibération, sous réserve que les autres conditions soient remplies.
2. Durée de l’exonération
190
L’exonération de TFPB est permanente.
Remarque : En application du II de l'article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, la part départementale de TFPB est transférée aux communes. Afin d'en neutraliser les effets, une variable destinée à intégrer le niveau d'exonération antérieurement appliqué par le département est appliquée sur la part communale de TFPB. Cette variable est déterminée dans les conditions prévues à l'article 1382-0 du CGI. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IF-TFB-10-45.
200
Lorsqu’une délibération d’exonération est rapportée ou que les constructions concernées jusqu’alors par l’exonération cessent de remplir les conditions pour bénéficier de l’exonération (I § 20 et suivants), les constructions concernées deviennent imposables à la TFPB à compter du 1er janvier de l’année qui suit celle de l’adoption de la délibération rapportant l’exonération ou du changement de périmètre ou d’affectation.
3. Cotisations concernées
210
L’exonération est accordée pour la seule part revenant à la commune ou à l’EPCI à fiscalité propre ayant pris une délibération en ce sens.
220
Le taux d'exonération voté par la commune s'applique également, le cas échéant, pour le calcul des taxes additionnelles à la TFPB perçues par :
des établissements publics fonciers (BOI-IF-AUT-70) ;
des EPCI sans fiscalité propre dont les communes concernées sont membres ;
des communes ou des EPCI à fiscalité propre ayant institué la taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations (CGI, art. 1530 bis) ;
la région d'Île-de-France pour la taxe additionnelle spéciale annuelle (CGI, art. 1599 quater D).
230
En revanche, cette exonération ne s’applique pas à la taxe d’enlèvement des ordures ménagères.
III. Articulation avec les autres exonérations
A. Articulation avec les exonérations et les dispositifs d'allègements de plein droit
1. Articulation avec les exonérations prévues en faveur des logements sociaux
232
Dans l’hypothèse où un logement bénéficie de l’une des exonérations prévues à l'article 1384 A du CGI, à l'article 1384 C du CGI ou à l'article 1384 D du CGI, cette exonération court jusqu’à son terme. Si le logement remplit les conditions prévues par l'article 1383 G du CGI, l’exonération prévue par cet article s’applique ensuite.
2. Articulation avec les exonérations prévues en faveur des logements pris à bail à réhabilitation (depuis le 1er janvier 2005)
234
Les logements pris à bail à réhabilitation à compter du 1er janvier 2005 dans les conditions prévues par l'article L. 252-1 du code de la construction et de l’habitation (CCH) à l'article L. 252-4 du CCH sont exonérés de plein droit de TFPB en application du troisième alinéa de l’article 1384 B du CGI pour les parts communale et intercommunale.
Lorsque le logement remplit simultanément les conditions requises pour bénéficier de l'exonération prévue à l'article 1383 G du CGI et celle prévue au troisième alinéa de l'article 1384 B du CGI, l'exonération prévue au troisième alinéa de l'article 1384 B du CGI est applicable.
3. Articulation avec les dispositifs d'allègement liés à la situation personnelle du redevable ou aux dépenses qu'il a engagées
236
Lorsque les conditions requises pour bénéficier de l’exonération prévue à l'article 1383 G du CGI sont remplies et que le redevable remplit les conditions requises pour bénéficier de l’exonération prévue, selon le cas, à l'article 1390 du CGI, à l'article 1391 B bis du CGI ou à l'article 1391 du CGI, l’exonération liée à la situation personnelle du redevable prime.
Lorsque les conditions requises pour bénéficier de l’exonération prévue à l'article 1383 G du CGI sont remplies et que le redevable remplit les conditions requises pour bénéficier du dégrèvement prévu, selon le cas, à l’article 1391 B du CGI, à l'article 1391 B bis du CGI ou à l'article 1391 B ter du CGI, le dégrèvement prévu à cet article s’applique sur la cotisation restant à la charge du contribuable.
De la même manière, lorsque les conditions requises pour bénéficier de l’exonération prévue à l'article 1383 G du CGI sont remplies et que le redevable a engagé des dépenses déductibles de la TFPB en application de l'article 1391 C du CGI, de l'article 1391 D CGI ou de l'article 1391 E du CGI, le dégrèvement correspondant s’applique sur la cotisation restant à la charge du redevable.
Exemple : Un propriétaire occupant remplit les conditions requises pour bénéficier du dégrèvement prévu à l'article 1391 B du CGI. Son logement a été achevé en année N-3.
Le 25 mai N, un PPRT est mis en place dans le périmètre d’exposition aux risques qui comprend son logement.
Le 22 septembre N, la commune et l'EPCI à fiscalité propre délibèrent, conformément à l'article 1383 G du CGI, pour exonérer de TFPB à hauteur de 15 % les constructions affectées à l'habitation achevées antérieurement à la mise en place d'un plan de prévention des risques technologiques et situées dans le périmètre de ce dernier.
Au titre de N+1, la construction est exonérée à concurrence de 15 % des parts communale et intercommunale en application de l'article 1383 G du CGI. Le contribuable bénéficie, sur la cotisation qui reste à sa charge, du dégrèvement de 100 euros prévu à l'article 1391 B du CGI.
B. Articulation avec les exonérations sur délibération ou applicables sauf délibération contraire des communes ou des EPCI à fiscalité propre
(238)
1. Articulation avec l'exonération prévue en faveur de certains logements situés en zone de revitalisation rurale
240
Conformément à l’article 1383 E du CGI, dans les zones de revitalisation rurale mentionnées à l’article 1465 A du CGI, les communes et les EPCI à fiscalité propre peuvent, sur délibération, exonérer totalement de TFPB, pendant une durée de quinze ans, les logements visés au 4° de l’article L. 831-1 du CCH qui sont, en vue de leur location, acquis puis améliorés au moyen d’une aide financière de l’Agence nationale de l’habitat (ANAH) par des personnes physiques.
250
Lorsqu’un bien remplit les conditions pour bénéficier de l’exonération prévue à l'article 1383 E du CGI et de l’exonération prévue à l’article 1383 G du CGI, l’exonération prévue à l’article 1383 E du CGI prévaut (CGI, art. 1383 G, al. 4).
260
Selon les délibérations prises, le cas échéant, par les communes et les EPCI à fiscalité propre, une même construction peut être imposée à raison d’une part et être partiellement ou totalement exonérée à raison des autres parts.
270
Exemple : Un logement affecté à l’habitation et visé au 4° de l’article L. 831-1 du CCH est situé dans une zone de revitalisation rurale. Ce logement a été acquis par une personne physique en vue de sa location et amélioré au moyen d’une aide financière de l’ANAH.
En outre, ce logement est situé dans le périmètre d’exposition à un PPRT et a été achevé préalablement à la mise en place de ce plan.
La commune a délibéré pour exonérer de TFPB, à concurrence de 15 %, le logement affecté à l’habitation en application de l’article 1383 G du CGI.
L’EPCI doté d’une fiscalité propre a adopté deux délibérations visant d'une part, à exonérer de TFPB à concurrence de 30 % les logements visés à l'article 1383 G du CGI et, d'autre part, à exonérer totalement de cette même taxe les logements visés à l'article 1383 E du CGI.
Il en résulte que ce logement est exonéré de TFPB à hauteur de 15 % à raison de la part communale et de 100 % à raison de la part intercommunale pour 15 ans (puis, à compter de la 16ème année, à concurrence de 30 %).
2. Cas particulier de l’exonération en faveur des constructions nouvelles prévue à l’article 1383 du CGI
280
D’une manière générale, lorsqu’une construction remplit les conditions pour bénéficier de l’exonération totale temporaire de deux ans prévue à l’article 1383 du CGI et celle prévue à l’article 1383 G du CGI, l’exonération prévue à l’article 1383 du CGI prévaut.
290
Conformément au deuxième alinéa du I de l'article 1383 du CGI, la commune peut, par une délibération prise dans les conditions prévues à l'article 1639 A bis du CGI, pour la part de TFPB qui lui revient, limiter l'exonération en faveur des constructions nouvelles à usage d'habitation à 40 %, 50 %, 60 %, 70 %, 80 % ou 90 % de la base imposable et l'EPCI à fiscalité propre peut supprimer, pour la part de TFPB qui lui revient, l’exonération de deux ans en faveur des constructions nouvelles.
En cas de réduction de l’exonération prévue à l'article 1383 du CGI par la commune, l'exonération dont le taux est le plus élevé s’applique sur la part revenant à la commune.
En cas de suppression par l'EPCI de l'exonération prévue à l'article 1383 du CGI, l'exonération prévue à l'article 1383 G s'applique sur la part revenant à l'EPCI.
Un même immeuble peut donc être exonéré en vertu de dispositions différentes sur la part de TFPB perçue au profit de chaque commune ou EPCI à fiscalité propre.
300
Exemple 1 : Une construction affectée à l’habitation est achevée le 1er avril N. Cette construction nouvelle a été portée à la connaissance de l’administration dans les 90 jours suivant son achèvement conformément à l’article 1406 du CGI.
Le 25 mai N, un PPRT est mis en place dont le périmètre d’exposition aux risques inclut cette construction.
Par délibérations du 25 septembre N, la commune et l’EPCI à fiscalité propre dont la commune est membre décident, conformément à l’article 1383 G du CGI, d’exonérer de TFPB à hauteur de 30 % les constructions affectées à l’habitation achevées antérieurement à la mise en place d’un PPRT.
Par délibération du 15 septembre N, l'EPCI à fiscalité propre supprime, pour la part de TFPB qui lui revient, l’exonération de deux ans en faveur des constructions nouvelles.
Au titre de N+1 et de N+2, la construction nouvelle est exonérée en totalité à raison de la part communale, conformément à l’article 1383 du CGI et à concurrence de 30 % à raison de la part intercommunale en application de l'article 1383 G du CGI.
À compter de N+3, la construction est exonérée de 30 % à raison des parts communale et intercommunale en application de l'article 1383 G du CGI.
Exemple 2 : Une construction affectée à l’habitation est achevée le 1er avril N. Cette construction nouvelle a été portée à la connaissance de l’administration dans les 90 jours suivant son achèvement, conformément à l’article 1406 du CGI.
Le 25 mai N, un PPRT est mis en place dont le périmètre d’exposition aux risques inclut cette construction. L'habitation est située à l'intérieur d'un secteur défini au a du 2 de l'article L. 515-16 du C. envir..
Par délibérations du 25 septembre N, la commune et l’EPCI à fiscalité propre dont la commune est membre décident, conformément à l’article 1383 G du CGI, d’exonérer de TFPB à hauteur de 30 % les constructions affectées à l’habitation achevées antérieurement à la mise en place d’un PPRT. L'habitation est située à l'intérieur d'un secteur défini au a du 2 de l'article L. 515-16 du C. envir. ce qui majore l'exonération de 15 points.
L'EPCI à fiscalité propre ne supprime pas, pour la part de TFPB qui lui revient, l’exonération de deux ans en faveur des constructions nouvelles et, par délibération du 15 septembre N, la commune décide de limiter celle-ci à hauteur de 40 % de la base imposable.
Au titre de N+1 et de N+2, la construction nouvelle est exonérée en totalité à raison de la part intercommunale conformément à l’article 1383 du CGI et à concurrence de 45 % à raison de la part communale en application de l’article 1383 G du CGI.
À compter de N+3, la construction est exonérée de 45 % à raison de la part intercommunale et communale en application de l’article 1383 G du CGI.
3. Articulation avec l'exonération prévue en faveur des logements économes en énergie
302
Conformément à l’article 1383-0 B du CGI, les communes et les EPCI dotés d’une fiscalité propre peuvent, par délibération, exonérer de la TFPB pendant trois ans et à concurrence de 50 % à 100 %, les logements achevés avant le 1er janvier 1989 ayant fait l’objet, par le propriétaire, de dépenses mentionnées à l’article 200 quater du CGI en faveur des économies d’énergie et du développement durable.
En outre, conformément à l’article 1383-0 B bis du CGI, les communes et les EPCI dotés d’une fiscalité propre peuvent, par délibération, exonérer de la TFPB pendant une durée qui ne peut être inférieure à cinq ans et à concurrence de 50 % ou de 100 %, les logements neufs achevés à compter du 1er janvier 2009 dont le niveau élevé de performance énergétique globale est supérieur à celui qu'impose la législation en vigueur.
304
Trois situations sont susceptibles d’être rencontrées :
lorsque le logement remplit simultanément les conditions requises pour bénéficier de l’exonération prévue par l'article 1383 G du CGI et par l'une des exonérations prévues par l'article 1383-0 B du CGI et l'article 1383-0 B bis du CGI, les exonérations prévues par l'article 1383-0 B du CGI et l'article 1383-0 B bis du CGI s’appliquent jusqu’à leur terme. À l’issue de cette période, l’exonération prévue à l’article 1383 G bis du CGI est, le cas échéant, applicable ;
lorsque l’exonération prévue par l'article 1383 G du CGI s’applique et que, postérieurement, le logement remplit également les conditions requises pour bénéficier de l’exonération prévue par l’article 1383-0 B du CGI, l’exonération prévue à l’article 1383-0 B du CGI s’applique. Toutefois, l’exonération prévue par l’article 1383 G du CGI peut être accordée à l’expiration de la période de l'exonération prévue à l'article 1383-0 B du CGI ;
lorsque l’une des exonérations prévues par l'article 1383-0 B du CGI ou l'article 1383-0 B bis du CGI s’applique et qu’ultérieurement, le logement peut également bénéficier de l’exonération prévue à l'article 1383 G du CGI, les exonérations prévues à l'article 1383-0 B du CGI et à l'article 1383-0 B bis du CGI sont applicables jusqu’à leur terme. Toutefois, l’exonération prévue par l’article 1383 G du CGI peut être accordée à l’expiration de la période de l'exonération prévue par l'article 1383-0 B du CGI et par l'article 1383-0 B bis du CGI.
4. Articulation avec l'exonération en faveur des logements situés dans des zones à risque
306
En application de l’article 1383 G ter du CGI, les communes et les EPCI à fiscalité propre peuvent, sur délibération prise dans les conditions prévues au I de l’article 1639 A bis du CGI, exonérer à concurrence de 25 % ou 50 % de TFPB les constructions affectées à l’habitation achevées antérieurement à la mise en place d’un plan de prévention des risques miniers mentionné à l'article L. 174-5 du code minier et situées dans les zones d’exposition aux risques délimitées par le plan et définies au 1° du II de l’article L. 562-1 du C. envir.. Ces zones sont qualifiées de « zones de danger » par le code de l’environnement.
Lorsqu'un logement remplit les conditions pour bénéficier de l'exonération prévue à l'article 1383 G du CGI et celle prévue à l'article 1383 G ter du CGI, l'exonération dont le taux est le plus élevé s'applique sur la part revenant à la commune ou à l'EPCI à fiscalité propre qui a délibéré en faveur de ces deux exonérations.
Exemple : Le logement remplit les conditions requises pour bénéficier des exonérations prévues aux articles 1383 G et 1383 G ter du CGI. La commune sur le territoire de laquelle il est situé est membre d’un EPCI à fiscalité propre.
Par délibérations prises en septembre N, la commune décide d’exonérer de TFPB, à concurrence de 25 %, les constructions affectées à l’habitation en application de l’article 1383 G ter du CGI et la commune et son EPCI à fiscalité propre choisissent d'exonérer de TFPB, à concurrence de 15 %, les constructions affectées à l'habitation achevées antérieurement à la mise en place d'un PPRT et situées dans le périmètre d'exposition aux risques prévu par ce plan.
Il en résulte que ce logement est exonéré de TFPB à hauteur de 25 % à raison de la part communale et à 15 % à raison de la part intercommunale.
5. Articulation avec les exonérations en faveur des logements pris à bail à réhabilitation (avant le 31 décembre 2004)
308
Lorsqu’un logement pris à bail à réhabilitation avant le 31 décembre 2004 et qui bénéficie d’une exonération de taxe foncière en application du premier alinéa de l'article 1384 B du CGI remplit les conditions requises pour bénéficier de l’exonération prévue par l’article 1383 G du CGI, l’exonération dont le taux est le plus élevé s’applique sur la part revenant à la commune ou à l’EPCI à fiscalité propre qui a délibéré en faveur de ces exonérations.
IV. Obligations déclaratives
310
Les propriétaires susceptibles de bénéficier de l’exonération doivent déposer, auprès du service des impôts du lieu de situation des constructions, avant le 1er janvier de la première année à compter de laquelle l’exonération est applicable, une déclaration sur papier libre mentionnant la liste des biens passibles de taxe foncière dont ils sont propriétaires et qui répondent aux conditions mentionnées ci-avant.
Il appartient aux redevables de mentionner, sous leur propre responsabilité :
les constructions ou parties d’évaluation affectées à l’habitation ;
les immeubles achevés avant la mise en place d’un PPRT et situés dans son périmètre d’exposition aux risques.
320
Lorsque la déclaration est souscrite hors délai, l’exonération s’applique à compter du 1er janvier de l’année suivant celle au cours de laquelle la déclaration est déposée. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-10-50-50-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2098-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-10-50-50-30-20220623 | 2022-06-23 00:00:00 | c2d9b0fe03b70b9293461323f5e495dafa3f80172463990826303b5664adb449 | [
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0.00643124571070075,
-0.01755618117749691,
0.04908762872219086,
0.03497691452503204,
0.011101431213319302,
-0.03106517344713211,
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-0.03279660642147064,
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] |
(1)
I. Principe : taux de 12,8 %
10
Le taux des prélèvements forfaitaires obligatoires mentionnés au I de l'article 125 A du code général des impôts (CGI) et au I de l'article 117 quater du CGI est fixé à 12,8 %.
Remarque 1 : Conformément à l'article 28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, ce taux de 12,8 % est applicable au titre des faits générateurs d'imposition intervenant à compter du 1er janvier 2018.
Pour les faits générateurs d'imposition intervenus antérieurement au 1er janvier 2018, le taux du prélèvement forfaitaire obligatoire prévu au I de l'article 125 A du CGI était fixé à 24 % et celui prévu au I de l'article 117 quater du CGI à 21%. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au présent document dans sa version en date du 11 février 2014 dans l'onglet « Versions publiées ».
Remarque 2 : L'article 28 de la même loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, modifiant à cet effet le II de l'article 125-0 A du CGI et le I de l'article 125 D du CGI, étend, pour les faits générateurs d'imposition (selon le cas : rachat, dénouement ou cession) intervenant à compter du 1er janvier 2018, le champ du prélèvement forfaitaire prévu au 1 de l'article 125 A du CGI aux produits et gains de cession de bons ou contrats de capitalisation et placements de même nature attachés à des primes versées à compter du 27 septembre 2017.
Pour plus de précisions sur le champ d'application de ce prélèvement, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-30-20-10.
II. Exception : taux de 7,5 %
20
Le taux du prélèvement forfaitaire obligatoire prévu au I de l'article 125 A du CGI applicable, en vertu du 2 du II de l'article 125-0 A du CGI et du I de l'article 125 D du CGI, aux produits et gains de cessions de bons ou contrats de capitalisation et placements de même nature attachés à des primes versées à compter du 27 septembre 2017 est fixé à 7,5 % lorsque la durée du bon ou contrat concerné a été égale ou supérieure à huit ans pour les contrats souscrits à compter du 1er janvier 1990 (six ans pour les bons ou contrats souscrits entre le 1er janvier 1983 et le 31 décembre 1989).
En revanche, lorsque cette durée est inférieure à huit ans (ou six ans), le taux du prélèvement forfaitaire obligatoire est fixé à 12,8 % (CGI, art. 125-0 A, II-2-a).
Ce taux de 7,5 % est également applicable aux produits des bons ou contrats souscrits avant le 1er janvier 1983 attachés à des primes versées depuis le 10 octobre 2019.
(30 - 180) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-30-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3748-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-30-20-40-20220630 | 2022-06-30 00:00:00 | 52324dd3bdff9ea20f090820b4ac15a64364c65374c84f7f1b5b4ba60258a2ff | [
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0.005939877592027187,
-0.015292063355445862,
-0.0017176999244838953,
-0.04092726483941078,
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-0.05937385559082031,
0.017074186354875565,
0.007914149202406406,
-0.054614365100860596,
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Le dispositif d'abattement sur les bénéfices de certaines entreprises provenant d'exploitations situées dans les zones franches d'activités ancienne génération prévu à l'article 44 quaterdecies du code général des impôts (CGI), dans sa rédaction antérieure à l'entrée en vigueur de l'article 19 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, cesse totalement de s'appliquer pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2020. La fin du régime des zones franches d'activités ancienne génération a entrainé la suppression de la condition pour les entreprises bénéficiaires du régime de réaliser des dépenses de formation professionnelle. Ainsi, ces entreprises ne sont plus tenues de contribuer au fonds d'appui aux expérimentations en faveur des jeunes.
La déclaration de contribution au fonds d'appui aux expérimentations en faveur des jeunes à laquelle étaient tenues les entreprises qui bénéficiaient d'un abattement supérieur ou égal à 500 € ne trouve donc plus à s'appliquer.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication mentionnée ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-FORM-000097 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7448-PGP.html/identifiant=BOI-FORM-000097-20220810 | 2022-08-10 00:00:00 | b7dc4506053d636d97f2de04372bb3199f76332bc8488a5a2a094c4b6dbd0c10 | [
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0.023073900490999222,
0.005778835155069828,
-0.004602906294167042,
-0.030693968757987022,
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0.011830276809632778,
-0.025793954730033875,
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0.040518902242183685,
0.06290626525878906,
0.0005595006514340639,
0.009778589941561222,
-0.028461448848247528,
0.01376530434936285,
0.020004378631711006,
0.019040172919631004,
-0.03927920386195183,
0.098238006234169,
0.03495682030916214,
0.021704237908124924,
-0.02172982692718506,
-0.04480486735701561,
-0.02649116888642311,
-0.027716603130102158,
0.026846958324313164,
0.03647834435105324,
0.011714862659573555,
-0.0462445504963398,
-0.034548137336969376,
0.048607561737298965,
-0.0012623283546417952,
-0.019801832735538483,
0.004227350931614637,
0.029988272115588188,
0.0197615884244442,
-0.007627424784004688,
-0.0033834846690297127,
-0.028807062655687332,
-0.029479363933205605,
0.029512668028473854,
-0.073666051030159,
0.04323859140276909,
-0.001888215309008956,
-0.06346872448921204,
-0.024965617805719376,
-0.07442858815193176,
-0.04031020402908325,
-0.024349361658096313,
0.0021064577158540487,
-0.019825905561447144,
-0.014852083288133144,
-0.08496558666229248,
0.007766937371343374,
-0.019935699179768562,
0.04349677264690399,
-0.03261914849281311,
-0.01675776205956936,
-0.02501078136265278,
0.011347121559083462,
-0.012390175834298134,
0.047956861555576324,
-0.026209086179733276,
-0.010585852898657322,
-0.031168369576334953,
0.016355957835912704,
0.011672494001686573,
-0.009966733865439892,
0.014206764288246632,
-0.009729591198265553,
0.020653454586863518,
-0.032972827553749084,
0.032316096127033234,
-0.03236629441380501,
0.019976267591118813,
-0.016168775036931038,
-0.035185765475034714,
0.001801332924515009,
-0.018991747871041298,
0.006408190354704857,
0.02148844301700592,
-0.04197089374065399,
-0.031297460198402405,
0.0397123284637928,
-0.0010324734030291438,
0.02682814560830593,
0.027806468307971954,
0.0062206038273870945,
-0.007770486641675234,
0.006651687435805798,
0.013383808545768261,
-0.05272284895181656,
-0.0018178762402385473,
-0.07601497322320938,
-0.03778069466352463,
-0.028013013303279877,
0.034390613436698914,
-0.049203261733055115,
-0.022330250591039658,
-0.0061305006965994835,
-0.024824095889925957,
0.04678937792778015,
-0.0533810518682003,
-0.021354055032134056,
0.014177693985402584,
0.015728408470749855,
-0.017138410359621048,
0.03074617125093937,
0.01761845126748085,
-0.05102013796567917,
-0.03804531320929527,
0.006680209189653397,
-0.011886593885719776,
-0.03830035775899887,
-0.038851652294397354,
0.041484855115413666,
-0.02869894541800022,
-0.006428830325603485,
-0.007093616295605898,
-0.007473139092326164,
0.021563401445746422,
-0.043521326035261154,
-0.007661542389541864,
0.02628653310239315,
0.014096895232796669,
-0.06147637590765953,
0.01760024018585682,
-0.033792104572057724,
0.031076522544026375,
0.019829655066132545,
0.0023447948042303324,
-0.0486985445022583,
0.06514542549848557,
-0.011961226351559162,
-0.014886308461427689,
0.02978408895432949,
0.07730408757925034,
-0.003924682270735502,
-0.049357492476701736,
0.03129413351416588,
-0.00019406831415835768,
0.02834254875779152,
-0.032944757491350174,
-0.03017214871942997,
0.004121777601540089,
-0.012833144515752792,
-0.03714025765657425,
-0.04715292528271675,
-0.01958308182656765,
0.009085994213819504,
0.02641109749674797,
-0.055836793035268784,
-0.058288369327783585,
0.00019332052033860236,
-0.020582303404808044,
-0.03452470898628235,
-0.015122780576348305,
0.022109078243374825,
-0.0783570408821106,
0.008194497786462307,
0.023173518478870392,
0.026623643934726715,
-0.0048946719616651535,
0.021889589726924896,
-0.01624312624335289,
-0.013926174491643906,
-0.008131563663482666,
0.035119131207466125,
0.014039705507457256,
-0.020800761878490448,
0.026199672371149063,
-0.00887362565845251,
0.02451990731060505,
0.005991118494421244,
0.03883190453052521,
-0.030682865530252457,
-0.004588843788951635,
0.03938800096511841,
0.07377246022224426,
0.021302102133631706,
0.03883402422070503,
-0.0003295368514955044,
0.034912463277578354,
0.03474091365933418,
0.037573471665382385,
-0.021344056352972984,
-0.006188222672790289,
0.022737689316272736,
-0.021448219195008278,
0.0037701132241636515,
-0.0146676916629076,
0.035450465977191925,
0.01582750864326954,
0.08034352213144302,
0.01849142648279667,
0.012714436277747154,
-0.0047607324086129665,
0.04070262983441353,
-0.011460552923381329,
-0.001023167627863586,
0.008591340854763985,
0.028966864570975304,
0.011516718193888664,
-0.051772039383649826,
-0.07334327697753906,
0.0477328896522522,
-0.0528862439095974,
-0.040902022272348404,
0.001521228114143014,
0.04439058154821396,
0.04141999036073685,
0.01467730849981308,
-0.03681135177612305,
0.01422883290797472,
0.015676740556955338,
-0.023309949785470963,
0.10848937183618546,
-0.015846848487854004,
-0.03841133788228035,
0.048492226749658585,
0.07087738811969757,
0.024899644777178764,
0.04513918608427048,
0.051875628530979156,
0.009068865329027176,
0.03363845497369766,
-0.0008557907422073185,
-0.012887687422335148,
-0.028414584696292877,
-0.03660714253783226,
-0.03630064055323601,
0.025411948561668396,
0.021982291713356972,
0.015596565790474415,
0.0031771452631801367,
-0.0885026678442955,
-0.024050328880548477,
-0.04677816480398178,
-0.020323986187577248,
0.04125908017158508,
0.013111996464431286,
0.0039983089081943035
] |
1
Conformément au II de l'article 244 quater E du code général des impôts (CGI), l'application du crédit d'impôt pour investissements en Corse (CIIC) est subordonnée à une option expresse de l'entreprise. Celle-ci emporte renonciation définitive au bénéfice des régimes prévus à l'article 44 sexies du CGI, à l'article 44 sexies A du CGI, à l'article 44 septies du CGI, à l'article 44 quindecies du CGI, à l'article 44 sexdecies du CGI, à l'article 44 septdecies du CGI et à l'article 208 sexies du CGI.
La mesure s'applique, en principe, de plein droit aux entreprises ayant exercé une telle option et satisfaisant aux conditions rappelées ci-dessus. Toutefois, en application du 4° du I de l'article 244 quater E du CGI, les petites et moyennes entreprises en difficulté doivent solliciter un agrément préalable à la réalisation des investissements éligibles.
I. Exercice d'une option
A. Forme et délai de l'option
10
Conformément au second alinéa de l'article 49 septies WB de l'annexe III au CGI, l'option prévue au premier alinéa du II de l'article 244 quater E du CGI est réputée exercée lors du dépôt de la déclaration spéciale n° 2069-D-SD (CERFA n° 12562), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, dûment complétée au titre du premier exercice ou de la première période d'imposition au cours de laquelle un investissement éligible au CIIC est réalisé. Cette déclaration qui doit être annexée à la déclaration de résultats ou au relevé de solde de l'impôt sur les sociétés de l'investisseur est adressée au service des impôts des entreprises compétent.
Pour les sociétés ou groupements relevant du régime prévu à l'article 8 du CGI, l'option est signée dans les conditions prévues par les statuts ou, à défaut, par tous les associés ou membres de cette société ou ce groupement.
B. Conséquences de l'option
1. Éligibilité au dispositif de CIIC
20
Sous réserve du respect des autres conditions prévues par le texte et notamment de celle relative à la date de réalisation du ou des premiers investissements, l'option exercée dans les conditions décrites au I-A § 10 emporte l'application du dispositif de CIIC aux investissements éligibles réalisés à compter du premier jour de l'exercice ou de la période d'imposition au titre duquel elle est exercée. Elle couvre également les investissements réalisés au titre des exercices ou périodes d'imposition suivants.
2. Renonciation définitive à certains régimes de faveur
30
L'option pour l'application du dispositif de CIIC emporte renonciation irrévocable à l'application des dispositifs suivants :
- allègement de l'impôt sur les bénéfices en faveur des entreprises nouvellement créées dans certaines zones du territoire (CGI, art. 44 sexies) ;
- exonération de l'impôt sur les bénéfices en faveur des petites et moyennes entreprises ayant le statut de jeune entreprise innovante (CGI, art. 44 sexies A) ;
- exonération de l'impôt sur les sociétés en faveur des sociétés créées pour la reprise d'entreprises ou d'établissements industriels en difficulté (CGI, art. 44 septies) ;
- exonération de l'impôt sur les bénéfices en faveur des entreprises créées ou reprises dans les zones de revitalisation rurale (CGI, art. 44 quindecies) ;
- exonération de l’impôt sur les sociétés en faveur des sociétés créées dans les bassins urbains à dynamiser (CGI, art. 44 sexdecies) ;
- exonération de l’impôt sur les sociétés en faveur des sociétés créées dans les zones de développement prioritaire (CGI, art. 44 septdecies) ;
- exonération temporaire d'impôt sur les sociétés en faveur des entreprises créées entre le 1er janvier 1988 et avant le 1er janvier 1999 en Corse dans les secteurs de l'artisanat, de l'industrie, de l'hôtellerie, du bâtiment et des travaux publics (CGI, art. 208 sexies).
40
La renonciation à l'application de ces dispositifs prend effet au premier jour de l'exercice ou de la période d'imposition au titre duquel l'option pour l'application de la mesure nouvelle est exercée.
II. Cas particulier des entreprises en difficulté
50
En application du 4° du I de l'article 244 quater E du CGI, l'octroi du CIIC aux entreprises en difficulté est subordonné à un agrément préalable délivré dans les conditions prévues à l'article 1649 nonies du CGI. L'agrément est accordé si l'octroi du crédit d'impôt aux investissements éligibles prévus dans le cadre du plan de restructuration présenté par l'entreprise n'altère pas les échanges dans une mesure contraire à l'intérêt commun.
A. Entreprises en difficulté
60
Aux termes du 4° du I de l'article 244 quater E du CGI, une entreprise est considérée comme étant en difficulté lorsqu'elle fait l'objet d'une procédure de sauvegarde ou de redressement judiciaire ou lorsque sa situation financière rend imminente sa cessation d'activité. La mise en œuvre par le tribunal compétent d'une procédure de liquidation judiciaire fait obstacle à l'application de la mesure.
Lorsque l'entreprise ne fait pas l'objet d'une procédure de sauvegarde ou redressement judiciaire, l'état de difficulté est apprécié au regard de sa situation financière. Il résulte d'un ensemble de critères de fait et d'un faisceau d'indices concordants. Il peut être démontré, notamment, par :
- l'appréciation de la situation financière de l'entreprise par le comité départemental d'examen des problèmes de financement des entreprises (CODEFI), éventuellement saisi d'une demande de prêt ;
- l'analyse de la situation de l'entreprise au regard de ses déclarations fiscales, sa comptabilité générale ou, si elle existe, analytique. Au vu de ces documents, le poids des charges financières par rapport au résultat d'exploitation peut constituer un indicateur de cet état de difficulté ;
- la situation du personnel de l'entreprise (recours au chômage partiel, plan social, etc.) ;
- les informations transmises aux représentants des salariés et aux services du ministère chargé du travail ;
- les rapports des commissaires aux comptes ;
- les difficultés chroniques de paiement des charges fixes (charges de personnel, loyers, prélèvements obligatoires, etc.).
L'état de difficulté s'apprécie au niveau de l'entreprise.
B. Demande d'agrément préalable à la réalisation des investissements
70
Seules les petites et moyennes entreprises au sens de l'article 244 quater E du CGI exerçant en Corse une activité éligible au crédit d'impôt et qui sont en difficulté peuvent utilement présenter une demande d'agrément à raison des investissements éligibles au crédit d'impôt qu'elles envisagent de réaliser dans le cadre de leur plan de restructuration.
En application de l'article 1649 nonies du CGI, la demande doit être préalable à la réalisation de l'opération qui la motive. Elle doit intervenir avant la commande des investissements éligibles au crédit d'impôt ou avant leur mise en fabrication si l'entreprise les produit elle-même pour son propre compte.
La demande est formulée sur papier libre. Une liste de renseignements à fournir est jointe en annexe (BOI-ANNX-000442). En particulier, le contribuable doit produire, dès la demande d'agrément, le détail des aides accordées ou sollicitées afin qu'il soit vérifié que, conformément au point 105 des lignes directrices européennes pour les aides d'État au sauvetage et à la restructuration d'entreprises en difficulté (Communication de la Commission 2014/C 249/01 Lignes directrices concernant les aides d’État au sauvetage et à la restructuration d’entreprises en difficulté autres que les établissements financiers), le montant maximal d'aide ne dépasse pas 10 millions d'euros.
La demande est faite par le contribuable qui souhaite bénéficier de l'agrément ou, s'il s'agit d'une société, par son représentant légal. Elle est adressée en quatre exemplaires à la direction générale des finances publiques, Bureau des agréments et animation des rescrits (SJCF-3A), qui procède à l'instruction de l'affaire.
Dans le cas où la demande ne présente pas les renseignements suffisants pour apprécier le respect des conditions d'octroi de l'agrément, des informations complémentaires seront demandées.
C. Conditions de délivrance de l'agrément
80
En application du deuxième alinéa du 4° du I de l'article 244 quater E du CGI, l'agrément est accordé si l'octroi du crédit d'impôt prévu au 1° de l'article 244 quater E du CGI aux investissements prévus dans le cadre du plan de restructuration de l'entreprise n'altère pas les échanges dans une mesure contraire à l'intérêt commun.
Conformément aux principes définis par les services de la Commission européenne dans le cadre de l'examen du dispositif de CIIC, l'agrément en cause a pour objet de vérifier que la réalisation d'investissements ouvrant droit au crédit d'impôt pendant la mise en œuvre du plan de restructuration ne place pas l'entreprise concernée dans l'impossibilité de respecter les conditions posées par la Commission européenne pour l'encadrement des aides au sauvetage et à la restructuration d'entreprises en difficulté (Communication de la Commission 2014/C 249/01).
Deux situations doivent en conséquence être distinguées :
- lorsque l'entreprise bénéficie d'une aide publique à la restructuration au sens des lignes directrices citées au II-B § 70 ou a sollicité l'attribution d'une telle aide à la date de sa demande d'agrément, l'agrément ne sera accordé que si les investissements ouvrant droit au crédit d'impôt pour investissement, prévus dans le cadre du plan de restructuration, ne conduisent pas à une augmentation des capacités de production de l'entreprise pendant la durée de ce plan. Il en serait ainsi, notamment, si les investissements en cause sont réalisés en vue de la création d'une nouvelle activité et que l'entreprise se désengage parallèlement d'une ou plusieurs autres activités. Le maintien des capacités de production n'exclut pas une augmentation des effectifs affectés à la production ;
- lorsque l'entreprise ne bénéficie d'aucune aide à la restructuration au sens des lignes directrices citées au II-B § 70 ou n'a sollicité aucune aide de cette nature, l'agrément est accordé pour l'octroi du crédit d'impôt aux investissements éligibles prévus par le plan de restructuration mais est remis en cause si l'entreprise obtient, postérieurement à la décision d'agrément, des aides à la restructuration.
D. Notification de la décision
90
La décision d'agrément, ou de refus, est notifiée au demandeur par lettre recommandée avec accusé de réception.
L'agrément sera délivré lorsque toutes les conditions prévues pour son obtention sont remplies.
La décision prise par le ministre chargé du Budget ou par l'autorité compétente à laquelle le pouvoir de décision a été délégué, est notifiée directement à la société bénéficiaire. Des copies en sont adressées au directeur départemental ou régional des finances publiques compétent ou au délégué chargé de la direction des grandes entreprises.
Les décisions de refus sont motivées.
100
Si les sociétés intéressées entendent contester la légalité de la décision devant la juridiction administrative, il leur appartient d'adresser au greffe du Tribunal administratif compétent, dans un délai de deux mois à compter de sa réception, une requête motivée, établie sur papier libre, accompagnée de trois copies de la décision contestée.
E. Retrait de l'agrément
110
L'agrément accordé en application du 4° du I de l'article 244 quater E du CGI est susceptible d'être retiré, comme les autres agréments fiscaux, dans les conditions prévues à l'article 1649 nonies A du CGI.
Il en serait ainsi, notamment, dans l'hypothèse où des renseignements inexacts auront été fournis. La décision de retrait relève de la compétence de l'autorité administrative qui a accordé l'agrément. Elle fixe les conditions de reprise des avantages fiscaux dont l'entreprise a indûment bénéficié. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-RICI-10-60-17 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/862-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-60-17-20210825 | 2021-08-25 00:00:00 | 4f283ea5d3b28ddaa3a52bb67156b9cbafca7d1fad846603579f7d1c1baad511 | [
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] |
1
L'importation est définie au 2° du I de l'article 291 du code général des impôts (CGI) (BOI-TVA-CHAMP-10-30).
La base d'imposition de la taxe sur la valeur ajoutée à l’importation est déterminée dans les conditions prévues par l'article 292 du CGI ou, le cas échéant, par l'article 293 du CGI.
10
Cette section traite successivement :
de la base d'imposition à l'importation des biens (sous-section 1, BOI-TVA-BASE-10-20-60-10) ;
des cas particuliers, en matière de base d'imposition, relatifs à l'importation des biens (sous-section 2, BOI-TVA-BASE-10-20-60-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-BASE-10-20-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/473-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-BASE-10-20-60-20230118 | 2023-01-18 00:00:00 | 624e12f45348a34d8080325be6a53bf82aa856985c07e8d87f84cd2479f2031e | [
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] |
1
L'article
199 tervicies du code général des impôts (CGI) instaure une réduction d'impôt sur le revenu au titre des dépenses supportées en vue de la restauration complète d'un immeuble bâti situé dans
certaines zones.
Cette réduction d'impôt, dite « Malraux », est applicable aux dépenses portant sur des immeubles
pour lesquels une demande de permis de construire ou une déclaration de travaux est déposée depuis le 1er janvier 2009.
Le régime applicable aux propriétaires qui ont déposé une demande de permis de construire ou une
déclaration de travaux avant cette date n'est pas modifié (dispositif « Ancien Malraux ») et continue de produire ses effets, dans les conditions prévues au b ter du 1° du I de
l'article
31 du CGI et au 3° du I de l'article 156 du CGI, et ce, pour les dépenses payées jusqu'au 31 décembre 2017. Pour plus de
précisions sur le dispositif « Ancien Malraux », il convient de se reporter au BOI-RPFI-SPEC-40.
5
L'article
40 de la loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016 a adapté le champ d'application géographique de la réduction d'impôt prévue à l'article 199 tervicies du CGI, pour
tenir compte de la transformation, issue de la
loi n° 2016‑925 du
7 juillet 2016 relative à la liberté de la création, à l’architecture et au patrimoine, de certaines zones éligibles à cet avantage fiscal en sites patrimoniaux remarquables (SPR), et ce, pour les
dépenses de restauration immobilière portant sur des immeubles pour lesquels une demande de permis de construire ou une déclaration préalable a été déposée à compter du 9 juillet 2016.
L'article 199 tervicies du CGI dans sa rédaction antérieure à l'adoption de la
loi n° 2016-1918 de finances rectificative pour 2016 précitée continue de s'appliquer aux
dépenses de restauration immobilière portant sur des immeubles pour lesquels une demande de permis de construire ou une déclaration préalable a été déposée au plus tard le 8 juillet 2016.
10
Le présent titre traite successivement :
- du champ d'application de la réduction d'impôt (chapitre 1,
BOI-IR-RICI-200-10) ;
- des conditions d'application de la réduction d'impôt (chapitre 2,
BOI-IR-RICI-200-20) ;
- des modalités d'application de la réduction d'impôt (chapitre 3,
BOI-IR-RICI-200-30) ;
- de la remise en cause de la réduction d'impôt (chapitre 4,
BOI-IR-RICI-200-40) ;
- des obligations déclaratives (chapitre 5, BOI-IR-RICI-200-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-200 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8769-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-200-20170905 | 2017-09-05 00:00:00 | 6e5296279798be57d01a4902cc29b5bab0eb397c1bf82a1daf2b1e103bac3d19 | [
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0.04254407808184624,
0.04013196378946304,
0.0029766655061393976,
0.015005606226623058,
0.0031667230650782585,
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-0.037880003452301025,
-0.006319768726825714,
-0.04881037771701813,
-0.006812225095927715,
-0.015658974647521973,
-0.005780339706689119,
0.02745668962597847,
0.027258800342679024,
-0.002659626305103302,
-0.0545046329498291,
-0.0063602011650800705,
0.05110801011323929,
-0.007177148014307022,
0.026963263750076294,
0.034584254026412964,
0.0107486043125391,
0.018781954422593117,
0.02548345737159252,
0.0027576221618801355,
0.021450378000736237,
0.033419497311115265,
0.022267475724220276,
0.01595330238342285,
-0.005203671753406525,
-0.05908243730664253,
0.04065313562750816,
-0.025263452902436256,
0.03842652589082718,
-0.0034637656062841415,
-0.05900494381785393,
0.060953978449106216,
0.05871699005365372,
-0.02219751849770546,
0.010482785291969776,
-0.03290637582540512,
0.0165211521089077,
0.001598128117620945,
0.08673559874296188,
0.036354899406433105,
-0.014614867977797985,
0.020031781867146492,
-0.020390955731272697,
-0.007417424116283655,
-0.021933134645223618,
0.04712704196572304,
0.010492179542779922,
0.04057387635111809,
-0.028272569179534912,
0.020872866734862328,
0.029100805521011353,
0.0366235114634037,
-0.052342064678668976,
-0.028234554454684258,
0.002195836277678609,
0.03732842206954956,
0.006861808244138956,
-0.0378212109208107,
-0.018257303163409233,
0.03160307928919792,
-0.06217273324728012,
-0.06436238437891006,
0.0022669571917504072,
-0.02297861874103546,
-0.021354638040065765,
-0.05848250910639763,
-0.04427031800150871,
-0.027450043708086014,
0.0042425235733389854,
-0.02456575632095337,
0.10406042635440826,
0.015075207687914371,
-0.01426300685852766,
0.020778698846697807,
0.002119585406035185,
0.03568794205784798,
0.008044177666306496,
0.04646499827504158,
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0.01843932643532753,
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-0.008807008154690266,
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-0.005155262537300587,
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0.004053500946611166,
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0.0795985758304596,
-0.05381947383284569,
0.011048535816371441,
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0.08360331505537033,
-0.03842509165406227
] |
Actualité liée : 21/07/2021 : CF - Délai de la déclaration des dispositifs transfrontières en cas de transfert de l'obligation déclarative - Censure par le Conseil d'Etat (CE, décision du 25/06/2021, n°448486)
I. Fait générateur de l’obligation déclarative et délais de déclaration
1
Le fait générateur de l’obligation déclarative dépend de la qualité du déclarant.
Ces règles s’appliquent également lorsque l’intermédiaire reçoit notification de son obligation déclarative par un autre intermédiaire.
A. Pour les intermédiaires
10
La définition des intermédiaires assujettis à l'obligation déclarative figure au I § 10 et suivants du BOI-CF-CPF-30-40-10-20.
1. L’intermédiaire concepteur
20
La déclaration d’un intermédiaire concepteur doit être souscrite dans un délai de trente jours à compter :
- du lendemain du jour de la mise à disposition aux fins de mise en œuvre du dispositif transfrontière déclarable ;
- ou du lendemain du jour où le dispositif transfrontière déclarable est prêt à être mis en œuvre ;
- ou du jour de la réalisation de la première étape de la mise en œuvre du dispositif transfrontière déclarable.
De ces trois événements, la date du plus ancien est retenue pour la computation du délai de trente jours. Le cas visé au premier tiret du I-A-1 § 20 ne nécessite pas que le dispositif ait une force exécutoire.
Exemple 1 : La mise à disposition aux fins de mise en œuvre du dispositif transfrontière devant faire l'objet d'une déclaration intervient le 28 janvier. Le délai commence à courir le lendemain, soit le 29 janvier, et expire 30 jours plus tard, soit le 27 février à 23h59.
Exemple 2 : Le dispositif transfrontière est prêt à être mis en œuvre le 28 janvier. Le délai commence à courir le lendemain, soit le 29 janvier, et expire 30 jours plus tard, soit le 27 février à 23h59.
Exemple 3 : La première étape de la mise en œuvre du dispositif transfrontière devant faire l'objet d'une déclaration est accomplie le 28 janvier. Le délai commence à courir le jour même, soit le 28 janvier, et expire 30 jours plus tard soit le 26 février à 23h59.
30
Un dispositif transfrontière déclarable est mis à disposition aux fins de sa mise en œuvre lorsque les caractéristiques principales du dispositif ont été déterminées et que ce dispositif est porté à la connaissance du contribuable.
Il est prêt à être mis en œuvre lorsque sa première étape est à même d’être accomplie en vue de sa pleine application.
La première étape d’un dispositif transfrontière déclarable est considérée comme mise en œuvre lorsque celle-ci a été réalisée. La réalisation de cette première étape s'apprécie au cas par cas, selon la nature du dispositif.
Peuvent notamment être considérés comme la réalisation de la première étape du dispositif la signature d’un acte juridique, la décision prise en assemblée générale de mettre en œuvre un dispositif ou l’enregistrement comptable d’une opération.
2. L’intermédiaire prestataire de services
40
La déclaration d’un intermédiaire prestataire de services doit être souscrite dans un délai de trente jours à compter du lendemain du jour où l’intermédiaire a fourni, directement ou par l’intermédiaire d’autres personnes, une aide, une assistance ou des conseils concernant la conception, la commercialisation ou l'organisation d'un dispositif transfrontière déclarable, sur la base des informations dont il a connaissance et qui lui permettent d'en identifier l'existence.
(50)
B. Pour les contribuables concernés
1. Cas général
60
Il convient de se reporter au II-A § 230 et suivants du BOI-CF-CPF-30-40-10-20 pour la définition des contribuables concernés.
70
La déclaration doit être souscrite dans un délai de trente jours à compter :
- du lendemain du jour de la mise à disposition aux fins de mise en œuvre du dispositif transfrontière déclarable ;
- ou du lendemain du jour où le dispositif transfrontière déclarable est prêt à être mis en œuvre ;
- ou du jour de la réalisation de la première étape de la mise en œuvre du dispositif transfrontière déclarable.
De ces trois événements, la date du plus ancien est retenue pour la computation du délai de trente jours.
2. Exception : le contribuable concerné a reçu notification d’un intermédiaire
80
En application du 2° du II de l’article 1649 AG du code général des impôts (CGI) et nonobstant les dispositions du 1° du II de l’article 1649 AG du CGI, l’intermédiaire soumis au secret professionnel qui n’a pas reçu l'accord de souscrire la déclaration de la part du client notifie l’obligation déclarative à tout intermédiaire dont il a connaissance ou, le cas échéant, à son client (qu'il s'agisse d'un intermédiaire ou d'un contribuable concerné) (I-E-2-C § 180 du BOI-CF-CPF-30-40-10-20).
Lorsque le contribuable concerné reçoit notification de son obligation déclarative, le délai de souscription de trente jours mentionné au II de l'article 1649 AG du CGI, est calculé à compter de la réception de ladite notification.
C. Cas particulier : déclaration d’un dispositif commercialisable
90
Il convient de se reporter au I-B § 40 du BOI-CF-CPF-30-40-10-10 pour la définition d’un dispositif commercialisable.
100
S’agissant d’un dispositif commercialisable, un intermédiaire ayant préalablement souscrit une déclaration dudit dispositif communique à l’administration, au dernier jour de chaque trimestre de l’année (31 mars, 30 juin, 30 septembre, 31 décembre), toute modification des informations déclarées concernant :
- l’identification des intermédiaires et des contribuables concernés : nom, date et lieu de naissance ou raison sociale, ainsi que résidence fiscale, numéro d'identification fiscale et, le cas échéant, identification des personnes qui sont des entreprises associées au contribuable concerné ;
- la date à laquelle la première étape de la mise en œuvre du dispositif transfrontière a été accomplie ou sera accomplie ;
- l’identification de l'État membre dont relève(nt) le ou les contribuables concerné(s) ainsi que tout autre État membre susceptible d'être concerné par le dispositif transfrontière ;
- l’identification, dans les États membres, de toute autre personne susceptible d’être concernée par le dispositif transfrontière en indiquant avec quel(s) État(s) membre(s) cette personne entretient un lien de territorialité.
Les intermédiaires déclarent les informations dont ils ont connaissance, qu'ils possèdent ou qu'ils contrôlent.
D. Report des délais de déclaration afin de prendre en compte l'épidémie COVID-19
105
L'article 2 de l'ordonnance n° 2019-1068 du 21 octobre 2019 relative à l'échange automatique et obligatoire d'informations dans le domaine fiscal en rapport avec les dispositifs transfrontières devant faire l'objet d'une déclaration tel que modifié par l’article 53 de la loi n° 2020-935 du 30 juillet 2020 de finances rectificative pour 2020 dispose que :
- la déclaration des dispositifs transfrontières dont la première étape a été mise en œuvre entre le 25 juin 2018 et le 30 juin 2020 doit être souscrite avant le 28 février 2021 ;
- les délais de déclaration de 30 jours exposés I-A-1 § 20, I-A-2 § 40 et I-B-1 § 70 courent à compter du 1er janvier 2021 pour les dispositifs dont le fait générateur est intervenu entre le 1er juillet 2020 et le 31 décembre 2020 ;
- pour les dispositifs commercialisables, la première mise à jour trimestrielle est communiquée au plus tard le 30 avril 2021.
II. Articulation avec les dispositifs anti-abus et les autres obligations déclaratives
110
L’obligation déclarative mentionnée à l’article 1649 AD du CGI s’applique indépendamment de la circonstance que :
- les dispositifs transfrontières déclarables seraient en conformité avec les dispositifs anti-abus applicables existants ;
- les informations à déclarer ont déjà été déclarées en application d'autres dispositions que celles prévues à l’article 1649 AD du CGI.
120
Les entités assujetties aux obligations de lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme mentionnés à l'article L. 561-2 du code monétaire et financier (CoMoFi) sont tenues, aux termes de l'article L. 561-15 du CoMoFi, de déclarer au service traitement du renseignement et action contre les circuits financiers clandestins (Tracfin) les sommes inscrites dans leurs livres ou les opérations portant sur des sommes dont elles savent, soupçonnent ou ont de bonnes raisons de soupçonner qu'elles proviennent du blanchiment de capitaux ou sont liées au financement du terrorisme. Cette déclaration est confidentielle et ne peut être divulguée (CoMoFi, art. L. 561-18). La méconnaissance de cette interdiction est punie d'une amende de 22 500 euros (CoMoFi, art. L. 574-1).
Dans l'exercice de leur activité, ces mêmes entités peuvent être amenées à satisfaire aux obligations de déclaration prévues par l'article 1649 AD du CGI.
Ces deux obligations sont distinctes et l'obligation de déclaration au titre de l'article 1649 AD du CGI ne peut conduire l'entité concernée à méconnaître, le cas échéant, l'interdiction de divulgation prévue à l'article L 561-18 du CoMoFi.
III. Contenu de la déclaration
130
Le déclarant est tenu de déclarer les informations dont il a connaissance, qui se trouvent en sa possession ou qui sont sous son contrôle à la date du fait générateur de l'obligation déclarative. Aucune sanction n'est susceptible de s’appliquer dans le cas où le déclarant ne déclare pas une information dont il n’a pas connaissance, qui ne se trouve pas en sa possession ou sous son contrôle.
Un intermédiaire n’est pas tenu d’aller au-delà des exigences prévues par les différentes règles professionnelles et règles de connaissance de la clientèle applicables lorsqu’il recueille et déclare les informations nécessaires à la déclaration prévue à l’article 1649 AD du CGI.
Dans le cas où l’intermédiaire est soumis au secret professionnel et n’a pas obtenu, de la part de son client, l’accord de déclarer les informations dont il a connaissance, qui se trouvent en sa possession ou qui sont sous son contrôle, l’intermédiaire doit s’assurer que ces mêmes informations sont transmises au contribuable concerné, afin que celui-ci puisse se conformer à l’obligation déclarative prévue à l’article 1649 AD du CGI (I-E-2-c § 180 du BOI-CF-CPF-30-40-10-20).
A. Étendue de l’obligation déclarative
140
L’article 344 G octies A de l’annexe III du CGI détermine les informations qui sont communiquées en application de l’article 1649 AD du CGI.
La déclaration contient, le cas échéant :
- l’identification des intermédiaires et des contribuables concernés, y compris leur nom, date et lieu de naissance (pour les personnes physiques), résidence fiscale, le numéro d’identification fiscale (NIF) et, le cas échéant, les personnes qui sont des entreprises associées (III-C-1-c § 250) au contribuable concerné ;
- des informations détaillées sur les marqueurs recensés à l’article 1649 AH du CGI selon lesquels le dispositif transfrontière doit faire l’objet d’une déclaration ;
- un résumé du contenu du dispositif transfrontière à déclarer, y compris une référence à la dénomination par laquelle il est communément connu, le cas échéant, et une description des activités commerciales ou dispositifs pertinents, présentée de manière abstraite, sans donner lieu à la divulgation d’un secret commercial, industriel ou professionnel, d’un procédé commercial ou d’informations dont la divulgation serait contraire à l’ordre public ;
- la date à laquelle la première étape de la mise en œuvre du dispositif transfrontière à déclarer a été accomplie ou sera accomplie ;
- des informations détaillées sur les dispositions nationales sur lesquelles se fonde le dispositif transfrontière devant faire l’objet d’une déclaration ;
Remarque : Les dispositions nationales s’entendent comme toute disposition française ou de droit étranger.
- la valeur du dispositif transfrontière à déclarer (III-C-6 § 300) ;
- l’identification de l’État membre avec lequel le ou les contribuable(s) concerné(s) entretien(nen)t un lien territorial ainsi que de tout autre État membre susceptible d’être concerné par le dispositif transfrontière à déclarer, avec l’indication du ou des État(s) membre(s) avec le(s)quel(s) cette personne entretient un lien de territorialité ;
- l’identification de toute autre personne susceptible d’être concernée dans les États membres par le dispositif transfrontière à déclarer, avec l’indication du ou des État(s) membre(s) avec le(s)quel(s) cette personne entretient un lien de territorialité.
Les intermédiaires et les contribuables concernés ne sont tenus de déclarer que les informations dont ils ont connaissance, qu'ils possèdent ou qu'ils contrôlent, concernant le dispositif transfrontière à déclarer.
150
La déclaration d’un dispositif transfrontière relevant de l’article 1649 AD du CGI ne s’inscrit pas dans une procédure de prise de position de l’administration fiscale.
Par ailleurs, la souscription de la déclaration ne vaut pas reconnaissance par le déclarant d’une pratique illégale, délictueuse ou criminelle. L’administration demeure soumise aux règles de procédure en vigueur en matière de contrôle fiscal, et notamment à celles inhérentes à la charge de la preuve.
Le fait que l’administration ne réagisse pas face à un dispositif ayant fait l'objet d'une déclaration ne vaut pas approbation de la validité ou du traitement fiscal de ce dispositif.
B. Référence du dispositif et référence de la déclaration
1. Définitions
160
La référence du dispositif (« Référence Dispositif ») est le numéro d’identification unique du dispositif, attribué lorsque celui-ci est déclaré pour la première fois.
Le déclarant initial d’un dispositif transfrontière déclarable peut être un intermédiaire ou le cas échéant un contribuable concerné.
170
La référence de la déclaration (« Référence Déclaration ») est le numéro d’identification unique de la déclaration, attribué lorsque celle-ci est souscrite auprès de l’administration.
180
Le répertoire central sécurisé est le répertoire établi et mis à disposition des États membres par la Commission européenne dans lequel les informations qui doivent être communiquées par les États membres sont enregistrées afin de satisfaire aux exigences de l'échange automatique prévu dans le cadre de la directive 2011/16/UE du Conseil du 15 février 2011 relative à la coopération administrative dans le domaine fiscal et abrogeant la directive 77/799/CEE.
2. Modalités pratiques
190
Lorsque le déclarant souscrit une déclaration, l’administration lui attribue, le cas échéant :
200
- Une Référence Dispositif : cette référence est attribuée lorsque le dispositif est déclaré pour la première fois par le déclarant initial. Elle lui est communiquée une fois les informations de la déclaration de dispositif transfrontière validées et transmises par voie électronique à l'administration fiscale.
La Référence Dispositif est attribuée par l’administration fiscale française si le déclarant initial souscrit sa déclaration en France. Dans le cas où le déclarant initial souscrit sa déclaration dans un autre État membre que la France, la Référence Dispositif est attribuée par cet autre État membre.
La Référence Dispositif est attachée au dispositif déclaré et est à rappeler ultérieurement par toute autre personne qui souscrit une déclaration relative au même dispositif et serait assujettie aux obligations prévues à l’article 1649 AD du CGI du fait de sa participation à celui-ci.
A ce titre, le déclarant initial communique la Référence Dispositif à toute personne tenue aux obligations prévues à l’article 1649 AD du CGI dont il a connaissance, ainsi qu’à toute autre personne susceptible d'être assujettie à des obligations équivalentes dans un autre État membre de l'Union européenne dont il a connaissance. Il peut s’agir d’un autre intermédiaire ou d’un contribuable concerné. La communication de cette référence est concomitante à la souscription de la déclaration du déclarant initial, afin que toute autre personne assujettie à l’obligation déclarative puisse déclarer dans les délais requis.
Toute autre personne qui souscrit une déclaration relative à un dispositif donné, renseigne la Référence Dispositif de sorte que chacune des déclarations en lien avec ce même dispositif puisse être rattachée au-dit dispositif dans le répertoire central sécurisé.
210
- Une Référence Déclaration : cette référence unique est attribuée au moment de la souscription de la déclaration.
La Référence Déclaration est une information personnelle qui ne doit pas être communiquée. Elle permet notamment de modifier ou consulter la déclaration qui a été souscrite.
C. Éléments devant être déclarés
220
L’article 344 G octies A de l’annexe III du CGI donne la liste des informations à intégrer dans la déclaration d’un dispositif transfrontière mentionnée à l’article 1649 AD du CGI. Seules doivent être déclarées les informations dont le déclarant a connaissance, qu’il possède ou qu’il contrôle.
1. Identification des intermédiaires et des contribuables concernés
a. Pour une personne morale
230
Identification de la personne morale :
- raison sociale ;
- lieu de résidence fiscale ;
- numéro d’identification fiscale.
b. Pour une personne physique
240
Identification de la personne physique :
- prénom et nom ;
- lieu de résidence fiscale ;
- numéro d’identification fiscale.
c. Identification des entreprises associées
250
Le déclarant indique, pour chaque contribuable concerné, les entreprises qui lui sont associées dans la mesure où elles ont participé au dispositif. A l'inverse, les entreprises associées n'ayant pas participé au dispositif n'ont pas à être déclarées.
Une « entreprise associée », au sens de la directive (UE) 2018/822 du Conseil du 25 mai 2018 modifiant la directive 2011/16/UE en ce qui concerne l’échange automatique et obligatoire d’informations dans le domaine fiscal en rapport avec les dispositifs transfrontières devant faire l’objet d’une déclaration, s’entend comme une personne liée à une autre personne de l’une au moins des façons suivantes (il peut s’agir d’une personne morale ou d’une personne physique) :
1. Une personne participe à la gestion d’une autre personne lorsqu’elle est en mesure d’exercer une influence notable sur l’autre personne ;
2. Une personne participe au contrôle d’une autre personne au moyen d’une participation qui dépasse 25 % des droits de vote ;
3. Une personne participe au capital d’une autre personne au moyen d’un droit de propriété qui, directement ou indirectement, dépasse 25 % du capital ;
4. Une personne a droit à 25 % ou plus des bénéfices d’une autre personne.
Si plusieurs personnes participent, comme indiqué aux points 1) à 4) à la gestion, au contrôle, au capital, ou aux bénéfices d’une même personne, toutes les personnes concernées sont assimilées à des entreprises associées.
Si les mêmes personnes participent, comme indiqué aux points 1) à 4) à la gestion, au contrôle, au capital ou aux bénéfices de plusieurs personnes, toutes les personnes concernées sont assimilées à des entreprises associées.
Une personne qui agit avec une autre personne en ce qui concerne les droits de vote ou la détention de parts de capital d'une entité est considérée comme détenant une participation dans l'ensemble des droits de vote ou des parts de capital de ladite entité détenus par l'autre personne.
En ce qui concerne les participations indirectes, le respect des critères énoncés au point 3) est déterminé en multipliant les taux de détention successifs observés à chaque niveau de participation. Par dérogation, une personne détenant plus de 50 % des droits de vote est réputée détenir 100 % de ces droits.
Une personne physique, son conjoint et ses ascendants ou descendants directs sont considérés comme une seule et unique personne.
2. Informations détaillées sur les marqueurs
260
Le déclarant identifie et précise le (ou les) marqueur(s) recensé(s) à l'article 1649 AH du CGI selon le(s)quel(s) le dispositif transfrontière doit faire l'objet d'une déclaration (BOI-CF-CPF-30-40-30).
Cette information est saisie en français. Il est recommandé qu’elle soit également rédigée en anglais.
3. Résumé du contenu du dispositif
270
La déclaration mentionnée à l’article 1649 AD du CGI contient un résumé du contenu du dispositif, y compris :
- la référence à la dénomination du dispositif par laquelle il est habituellement désigné. Au cas particulier, la terminologie anglo-saxonne usuelle peut être utilisée ;
- une description des activités commerciales ou dispositifs pertinents présentée de manière abstraite, sans donner lieu à la divulgation d'un secret commercial, industriel ou professionnel, d'un procédé commercial ou d'informations qui serait contraire à l'ordre public.
Ce résumé est rédigé en français. Il est recommandé qu’il soit également rédigé en anglais.
4. Date de la première étape de la mise en œuvre du dispositif déclaré
280
La date de la première étape de la mise en œuvre du dispositif doit être déclarée ainsi que celle du fait générateur de l’obligation déclarative à partir de laquelle est décompté le délai de trente jours dont dispose le déclarant pour souscrire sa déclaration. Cette dernière date est différente selon la qualité du déclarant : intermédiaire concepteur, intermédiaire prestataire de services, contribuable concerné (I § 1 à 50).
5. Informations détaillées sur les dispositions juridiques applicables au dispositif
290
Le déclarant communique les informations détaillées concernant la ou les disposition(s) nationale(s) sur lesquelles se fonde le dispositif transfrontière à déclarer.
Il doit être notamment expliqué comment cette disposition est appliquée dans le cadre du dispositif. Une simple référence au texte de loi ne constitue pas une information détaillée.
Ces informations sont rédigées en français. Il est recommandé qu’elles soient également rédigées en anglais.
6. Estimation de la valeur du dispositif
300
La valeur du dispositif désigne l’évaluation des montants en jeu dans le cadre du dispositif transfrontière à déclarer et s'apprécie au cas par cas, en fonction de la nature de celui-ci. Il peut s'agir notamment du montant de la transaction à l'origine d'un dispositif transfrontière, celle-ci étant constituée par exemple d'une vente, d'une acquisition, d'un prêt ou d'un investissement en capital.
Les montants en jeu sont appréciés à leur valeur nominale.
7. Identification du ou des États membres concernés
310
Le déclarant identifie tous les États membres concernés par le dispositif, c’est-à-dire tous les États membres dans lesquels les contribuables concernés ont leur résidence fiscale ainsi que tous les États membres directement ou indirectement concernés par le dispositif transfrontière déclaré.
8. Identification, dans les États membres, de toute autre personne susceptible d’être concernée par le dispositif
320
Une personne susceptible d’être concernée est un tiers, qu’il s’agisse d’une personne physique, morale, ou toute autre entité qui n’est ni un intermédiaire, ni un contribuable concerné, ni une entreprise associée, mais qui prend part activement au dispositif.
IV. Modalités de déclaration
A. Support déclaratif
330
Les déclarations sont souscrites à compter de janvier 2021 par voie électronique sur le site www.impots.gouv.fr à partir d’une connexion à l’espace particulier ou à l'espace professionnel.
B. Dépôt de la déclaration
340
Les déclarations sont souscrites selon le contribuable ou l’intermédiaire concerné :
- déclarant contribuable concerné non professionnel : espace particulier ;
- déclarant contribuable concerné professionnel : espace professionnel ;
- déclarant intermédiaire non professionnel : espace particulier ;
- déclarant intermédiaire professionnel : espace professionnel.
350
Toute déclaration nécessite un identifiant fiscal, quelle que soit la qualité du déclarant (intermédiaire ou contribuable).
360
Pour les déclarants professionnels non établis en France, ces démarches s’effectuent auprès de la direction des impôts des non-résidents (service des impôts des entreprises étrangères) ou sur le site https://www.impots.gouv.fr/portail/international/professionnel.
Pour les particuliers, les démarches à accomplir en vue d’une immatriculation en France sont détaillées sur le site https://www.impots.gouv.fr/portail/international/particulier.
V. Sanctions applicables
370
Les manquements à une obligation de déclaration ou de notification prévue à l’article 1649 AD du CGI, à l'article 1649 AE du CGI et à l’article 1649 AG du CGI entraînent l’application d’une amende prévue à l’article 1729 C ter du CGI. Le montant de cette dernière ne peut excéder 10 000 € ou 5 000 € lorsqu’il s’agit de la première infraction de l’année civile en cours et des trois années précédentes.
L’amende ne s’applique pas aux manquements à l’obligation déclarative prévue au dernier alinéa du II de l’article 1649 AG du CGI.
Le montant de l’amende appliquée à un même intermédiaire ou à un même contribuable concerné ne peut excéder 100 000 € par année civile. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-CPF-30-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12274-PGP.html/identifiant=BOI-CF-CPF-30-40-20-20210721 | 2021-07-21 00:00:00 | 8fa4af05802222e6f0d84654de39ab407bd0852e0996d7d7aeade73e1f4d9f89 | [
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-0.0016417558072134852,
0.024756018072366714,
-0.07238174229860306,
-0.07251019030809402,
0.022392837330698967,
0.047485239803791046,
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1
Les dépenses non liées à l'objet de l'entreprise constituent en principe un emploi du bénéfice et ne sont donc pas déductibles.
Toutefois, les entreprises sont autorisées à déduire certaines dépenses du montant de leur bénéfice dans les conditions et limites prévues par la loi.
Remarque : Il est précisé que l'article L. 52-8 du code électoral prévoit que les personnes morales, à l'exception des partis ou groupements politiques, ne peuvent participer au financement de la campagne électorale d'un candidat, ni en lui consentant des dons sous quelque forme que ce soit, ni en lui fournissant des biens, services ou autres avantages directs ou indirects à des prix inférieurs à ceux qui sont habituellement pratiqués. Cette interdiction est également étendue au financement des partis ou groupements politiques. En conséquence, les versements effectués par les entreprises pour le financement de la campagne électorale des candidats aux élections ou pour le financement des partis et groupements politiques ne peuvent être déduits de leur bénéfice imposable.
10
À ce titre, l’article 238 bis AB du code général des impôts (CGI) permet aux entreprises qui achètent des œuvres originales d’artistes vivants ou des instruments de musique de déduire du résultat de l’exercice d’acquisition et des quatre années suivantes, par fractions égales, une somme égale au prix d’acquisition. La déduction pratiquée au titre de cet article ne peut excéder la limite mentionnée au premier alinéa du 3 de l'article 238 bis du CGI, minorée du total des versements effectués en application de l'article 238 bis du CGI (chapitre 1, BOI-BIC-CHG-70-10).
20
De même, l'article 39 quinquies du CGI permet également aux entreprises, sous certaines conditions, de déduire sans limitation de montant les versements faits à fonds perdus en faveur de la construction auprès de différents organismes ou sociétés se livrant à la construction de logements (chapitre 2, BOI-BIC-CHG-70-20).
30
Par ailleurs, peuvent ouvrir droit au bénéfice d'une réduction d'impôt les versements effectués par les entreprises :
en faveur des organismes agréés qui ont pour objet exclusif de verser des aides financières permettant la réalisation d’investissements, ou de fournir des prestations d’accompagnement à des petites et moyennes entreprises (III § 260 et suivants du BOI-BIC-RICI-20-30-10-15) ;
au profit d’œuvres ou d’organismes d’intérêt général (II § 50 et suivants du BOI-BIC-RICI-20-30-10-10), y compris les organismes publics ou privés dont la gestion est désintéressée qui ont pour activité principale la présentation au public de spectacles vivants, d’œuvres cinématographiques et audiovisuelles ou l'organisation d'expositions d'art contemporain (I § 10 et suivants du BOI-BIC-RICI-20-30-10-15) ;
en faveur de l'achat par l'État ou toute personne publique d'un trésor national (BOI-IS-RICI-20-20).
(40) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3440-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-70-20230524 | 2023-05-24 00:00:00 | 7e13edbf69c3b5c308bb0176fd7338f399d212ec87698665c128c832fb70139a | [
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0.015595944598317146,
-0.005608304403722286,
0.012105691246688366,
0.020411327481269836,
-0.03681877255439758,
0.09025920927524567,
-0.03943071514368057,
0.029795536771416664,
0.012086821720004082,
-0.04519909992814064,
-0.009461344219744205,
-0.02575077675282955,
0.02365957945585251,
0.010101503692567348,
0.03778471425175667,
0.05519058182835579,
0.0567399300634861,
-0.04175955429673195,
-0.040784869343042374,
0.02727353200316429,
0.04463166743516922,
0.03736288473010063,
0.013238014653325081,
0.047609370201826096,
-0.00016632860933896154,
-0.06414874643087387,
-0.03749662637710571,
-0.001801433158107102,
-0.015092149376869202,
0.002614624798297882,
-0.04129205644130707,
-0.05759546905755997,
0.07211049646139145,
0.05910676717758179,
-0.027996724471449852,
-0.0033254637382924557,
0.005693404469639063,
0.07306873053312302,
-0.00569387711584568,
0.008060014806687832,
0.04500950500369072,
0.012188872322440147,
-0.0006258172797970474,
0.019531361758708954,
-0.04681576415896416,
0.024134080857038498,
0.03432241454720497,
0.02310156635940075,
-0.04328714311122894,
-0.049594447016716,
0.008772086352109909,
0.060444425791502,
0.017764337360858917,
0.006377990357577801,
-0.024929024279117584,
-0.02965492382645607,
0.01928764395415783,
0.020293908193707466,
-0.0226517915725708,
0.025009656324982643,
0.0196006391197443,
0.007813319563865662,
-0.0018380677793174982,
0.06706301122903824,
-0.0336407832801342,
-0.007811982650309801,
0.008138451725244522,
-0.026826512068510056,
-0.018769187852740288,
-0.0013278876431286335,
0.041504498571157455,
0.023069800809025764,
-0.004459403920918703,
0.0246635340154171,
0.00535176508128643,
-0.022934909909963608,
0.020512590184807777,
0.00033703300869092345,
0.058363206684589386,
0.021037481725215912,
0.048400260508060455,
0.007847907952964306,
0.01511453092098236,
-0.04961145669221878,
0.03268604725599289,
0.040845200419425964,
0.03770378232002258,
0.023290444165468216,
0.005893880035728216,
0.05703797563910484,
-0.09587360918521881,
-0.024857172742486,
-0.01707363687455654,
0.043260425329208374,
-0.028433063998818398,
0.041712407022714615,
0.02870568446815014,
-0.04428303614258766,
0.0063657318241894245,
0.032415721565485,
-0.01800297386944294,
0.03438202291727066,
-0.06035559996962547,
-0.05747535452246666,
0.019212592393159866,
0.0031898566521704197,
-0.0011832461459562182,
0.011789210140705109,
-0.017932837828993797,
-0.034811247140169144,
0.11219082772731781,
0.024022269994020462,
0.017779625952243805,
-0.016623500734567642,
-0.046529415994882584,
0.01606510579586029,
0.01930641382932663,
-0.03845382109284401,
-0.016559023410081863,
0.11389216780662537,
-0.02756217122077942
] |
I. Personnes concernées
1
Le plafonnement global s'applique aux contribuables qui bénéficient des avantages fiscaux compris dans le champ d'application du plafonnement défini au 2 de l'article 200-0 A du code général des impôts (CGI).
A. Personnes physiques
10
Le plafonnement global est applicable aux contribuables, personnes physiques, imposables à l'impôt sur le revenu et qui bénéficient d'avantages fiscaux compris dans le champ d'application du dispositif.
Par contribuable, on entend tout foyer fiscal au sens de l'article 6 du CGI, composé, le cas échéant, des conjoints ou partenaires d'un pacte civil de solidarité (PACS) soumis à imposition commune et des personnes rattachées de droit ou sur option. Dès lors que le plafonnement global est apprécié au niveau du contribuable, la qualité du bénéficiaire de l'avantage fiscal au sein du foyer fiscal n'a pas d'incidence.
20
Les associés, personnes physiques, de sociétés de personnes non soumises à l'impôt sur les sociétés (CGI, art. 8, CGI, art. 8 bis et CGI, art. 8 ter) sont soumis au plafonnement global des avantages fiscaux pour ceux dont ils bénéficient, à proportion de la quote-part de leurs droits dans la société.
De la même manière que les coïndivisaires, les associés de sociétés de personnes dotées de la transparence fiscale (sociétés immobilières de copropriété mentionnées à l'article 1655 ter du CGI) sont réputés être directement propriétaires de la fraction du logement correspondant à leurs droits dans la société, ce qui signifie qu'ils bénéficient directement de l'avantage fiscal correspondant à la fraction des dépenses qu'ils ont effectivement supportées.
B. Personnes domiciliées en France et assimilées
30
Le plafonnement global peut en principe s'appliquer aux avantages fiscaux concernés, quelle que soit la qualité du contribuable, domicilié en France ou non-résident.
Toutefois, le bénéfice des réductions et crédits d'impôt est, pour l'essentiel, réservé aux contribuables domiciliés en France au sens de l'article 4 B du CGI.
En effet, en application des dispositions de l'article 197 A du CGI, et contrairement aux personnes fiscalement domiciliées en France au sens de l'article 4 B du CGI qui sont soumises à l'impôt sur l'ensemble de leurs revenus, qu'ils soient de source française ou de source étrangère, les personnes fiscalement non-résidentes en France sont imposables sur leurs seuls revenus de source française, sous réserve des dispositions des conventions internationales, ce qui restreint la progressivité de l'impôt.
C'est pour tenir compte de cette différence objective de situation entre résidents et non-résidents que, conformément à l'article 164 A du CGI, les personnes qui n'ont pas leur domicile fiscal en France et qui sont, de ce fait, soumises à une obligation fiscale limitée, ne peuvent déduire aucune charge de leur revenu global. Ces règles de portée générale s'appliquent à l'ensemble des charges déductibles du revenu global ainsi qu'aux réductions et crédits d'impôt (RM Guerry n° 00719, JO Sénat du 11 octobre 2007, p. 1824).
Toutefois, les « non-résidents Schumacker » au sens de la jurisprudence de la Cour de justice de l'Union européenne (CJUE, arrêt du 14 février 1995, affaire C-279-93) peuvent, toutes conditions étant par ailleurs remplies, bénéficier des réductions et crédits d'impôt dans les mêmes conditions que les contribuables dont le domicile fiscal est situé en France. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-DOMIC-40.
II. Avantages fiscaux concernés
A. Avantages fiscaux compris dans le champ d'application
1. Principe
40
Le plafonnement global s'applique aux avantages fiscaux dans les conditions exposées au 2 de l'article 200-0 A du CGI, qui sont accordés en contrepartie d'un investissement ou d'une prestation dont bénéficie le contribuable. Il est précisé que les réductions et crédits d'impôt sont par hypothèse compris dans le champ d'application du dispositif, s'ils n'en sont pas exclus par une disposition expresse (II-B § 80 à 100).
Les avantages fiscaux qui ne sont pas pris en compte pour le plafonnement sont en principe des avantages liés à la situation personnelle du contribuable ou à la poursuite d'un objectif d'intérêt général sans contrepartie.
2. Cas particulier de l'incidence de l'extinction de certains dispositifs
50
Certains investissements et dépenses ouvrent droit à des avantages fiscaux qui ont expiré ou ont été abrogés, mais qui continuent à produire leurs effets, le cas échéant sur plusieurs années, après la date d'extinction de ces avantages dès lors que les investissements ont été réalisés par les contribuables avant cette date.
Tel est le cas, par exemple, des déductions au titre de l'amortissement « Robien classique », « Robien recentré », « Borloo neuf », « Robien SCPI » et « Borloo SCPI », prévues aux h et l du 1° du I de l'article 31 du CGI et à l'article 31 bis du CGI, dont le bénéfice ne peut plus être demandé depuis le 1er janvier 2010, mais qui se traduisent par un avantage d'assiette, étalé sur plusieurs années, pour la détermination des revenus fonciers imposables.
Dans une telle hypothèse, l'avantage fiscal reporté ou étalé est pris en compte pour l'application du plafonnement global au titre de l'année d'imputation. Toutefois, ces reports et étalements de déductions ou réductions d'impôt acquises au titre de dépenses payées, d'investissements réalisés ou d'aides accordées au cours d'une année antérieure restent soumis au plafond de l'année de réalisation de l'investissement et ne sont pas concernés par les modifications ultérieures du plafond.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I § 1 et suivants du BOI-IR-LIQ-20-20-10-20.
(60)
70
Les tableaux suivants présentent la liste, établie sur la base de la législation en vigueur au 1er janvier 2023, des avantages fiscaux dans le champ d'application du plafonnement global :
Déductions pour investissement locatif en revenus fonciers
Régime
Référence (articles du CGI)
Déductions au titre de l’amortissement « Robien classique », « Robien recentré » (1)(BOI-RFPI-SPEC-20-20)
CGI, art. 31, I-1°-h
Déduction au titre de l’amortissement « Borloo neuf » (1)(BOI-RFPI-SPEC-20-30)
CGI, art. 31, I-1°-l
Déductions au titre de l’amortissement « Robien SCPI » (BOI-RFPI-SPEC-20-20-70) et « Borloo SCPI » (1) (BOI-RFPI-SPEC-20-30)
CGI, art. 31 bis
(1) Pour les dépenses payées ou les investissements réalisés au plus tard en 2009.
Réductions d'impôt
Régime
Référence (articles du CGI)
Réduction d'impôt au titre des investissements dans l’immobilier de loisirs (tourisme) (1) (BOI-IR-RICI-50)
CGI, art. 199 decies E et CGI, art. 199 decies G
Réduction d'impôt accordée au titre de certains investissements réalisés outre-mer (y compris les créances reportées) (BOI-IR-RICI-80 et BOI-IR-RICI-380) (BOI-BIC-RICI-20-10)
CGI, art. 199 undecies A, CGI, art. 199 undecies B, CGI, art. 199 undecies C et CGI, art.199 undecies D
Réductions d'impôt accordées au titre des souscriptions en numéraire au capital des petites et moyennes entreprises (PME) non cotées et des souscriptions de parts de FCPI et de parts de FIP (réduction d'impôt « Madelin ») (BOI-IR-RICI-90)
CGI, art. 199 terdecies-0 A
Réduction d'impôt accordée au titre des souscriptions en numéraire au capital d'entreprises de presse(2)(BOI-IR-RICI-370)
CGI, art. 199 terdecies-0 C
Réduction d'impôt au titre des souscriptions au capital de sociétés pour le financement de l'industrie cinématographique et audiovisuelle (SOFICA) (BOI-IR-RICI-180-20)
CGI, art. 199 unvicies
Réduction d'impôt au titre des travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés (BOI-IR-RICI-190)
CGI, art. 199 duovicies
Réduction d’impôt au titre des dépenses supportées en vue de la restauration complète d’un immeuble bâti (réduction d'impôt « Malraux ») pour les investissements engagés avant 2013 (3) (BOI-IR-RICI-200)
CGI, art. 199 tervicies
Réductions d'impôt en faveur de l'investissement locatif intermédiaire (réduction d'impôt « Duflot » et « Pinel ») (4)(BOI-IR-RICI-360)
CGI, art. 199 novovicies
Réduction d'impôt en faveur de l'investissement locatif intermédiaire rénové (réduction d'impôt « Denormandie ancien ») (BOI-IR-RICI-365)
CGI, art. 199 novovicies
Réduction d’impôt accordée au titre de l’investissement immobilier locatif neuf (réduction d'impôt « Scellier ») (5)(BOI-IR-RICI-230)
CGI, art. 199 septvicies
Réduction d’impôt au titre des investissements immobiliers dans le secteur de la location meublée non professionnelle (réduction d'impôt « LMNP ») (BOI-IR-RICI-220)
CGI, art. 199 sexvicies
Réduction d'impôt au titre de la souscription en numéraire au capital d'entreprises solidaires d'utilité sociale (ESUS)
CGI, art. 199 terdecies-0 AA
Réduction d'impôt au titre de la souscription en numéraire au capital de sociétés foncières solidaires
CGI, art. 199 terdecies-0 AB
Réduction d'impôt pour les logements donnés en location à loyer abordable avec conventionnement ANAH (dispositif « Loc’Avantages »)
CGI, art. 199 tricies
(1) Pour les dépenses payées ou les investissements réalisés au plus tard en 2010 au titre des dispositifs codifiés à l'article 199 decies E et à l'article 199 decies G du CGI.
(2) Pour les versements effectués à compter du 19 avril 2015.
(3) Pour les dépenses de restauration immobilière des immeubles bâtis pour lesquels une demande de permis de construire ou un déclaration de travaux a été déposée avant le 1er janvier 2013 ou les souscriptions de parts réalisés avant la même date (II-B-1 § 95).
(4) Réductions d'impôt « Duflot » pour les investissements réalisés du 1er janvier 2013 au 31 août 2014 et « Pinel » pour les investissements réalisés du 1er septembre 2014 au 31 décembre 2016.
(5) Pour les acquisitions de logements neufs ou en l'état futur d'achèvement réalisés jusqu'au 31 mars 2013 dès lors que le contribuable justifie qu'il a pris, au plus tard le 31 décembre 2012, l'engagement de réaliser cet investissement immobilier.
Crédits d'impôt
Régime
Référence (articles du CGI)
Crédit d'impôt accordé au titre des sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile (BOI-IR-RICI-150)
CGI, art. 199 sexdecies
Crédit d'impôt au titre des frais de garde des jeunes enfants (BOI-IR-RICI-300)
CGI, art. 200 quater B
Crédit d'impôt au titre d'investissements forestiers (BOI-IR-RICI-60)
CGI, art. 200 quindecies
Crédit d’impôt accordé pour les dépenses d’acquisition et de pose de systèmes de charge pour véhicules électriques
CGI, art. 200 quater C
Crédit d’impôt accordé pour un premier abonnement à la presse d’information politique et générale (BOI-IR-RICI-390)
CGI, art. 200 sexdecies
75
Les tableaux suivants présentent la liste des avantages fiscaux dans le champ d'application du plafonnement global (II-A-2 § 70) qui sont soumis au plafond de 10 000 € ou de 18 000 € applicable depuis le 1er janvier 2013.
Il s'agit des avantages fiscaux qui peuvent être constitués à compter du 1er janvier 2013 au titre de nouveaux investissements ou de nouvelles dépenses.
Avantages fiscaux concernés par le plafond de 10 000 € à compter de l'imposition des revenus de 2014
Régime
Référence (articles du CGI)
Réductions d'impôt accordées au titre des souscriptions en numéraire au capital des PME non cotées et des souscriptions de parts de fonds commun de placement dans l'innovation (FCPI) et de parts de fonds d'investissement de proximité (FIP) (réduction d'impôt « Madelin ») (1)(BOI-IR-RICI-90)
CGI, art. 199 terdecies-0 A
Réduction d'impôt accordée au titre des souscriptions en numéraire au capital d'entreprises de presse (BOI-IR-RICI-370)
CGI, art. 199 terdecies-0 C
Réduction d'impôt au titre des travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques (BOI-IR-RICI-190)
CGI, art. 199 duovicies
Réduction d’impôt au titre des investissements immobiliers dans le secteur de la location meublée non professionnelle (réduction d'impôt « LMNP ») (BOI-IR-RICI-220)
CGI, art. 199 sexvicies
Réductions d'impôt en faveur de l'investissement locatif intermédiaire (réductions d'impôt « Duflot » et « Pinel ») (2)(BOI-IR-RICI-360)
CGI, art. 199 novovicies
Réduction d'impôt en faveur de l'investissement locatif intermédiaire rénové (réduction d'impôt « Denormandie ancien ») (BOI-IR-RICI-365)
CGI, art. 199 novovicies
Réduction d'impôt au titre de la souscription en numéraire au capital d'entreprises solidaires d'utilité sociale (ESUS)
CGI, art. 199 terdecies-0 AA
Réduction d'impôt au titre de la souscription en numéraire au capital de sociétés foncières solidaires
CGI, art. 199 terdecies-0 AB
Réduction d'impôt pour les logements donnés en location à loyer abordable avec conventionnement ANAH (dispositif « Loc’Avantages »)
CGI, art. 199 tricies
Crédit d'impôt au titre des frais de garde des jeunes enfants (BOI-IR-RICI-300)
CGI, art. 200 quater B
Crédit d'impôt accordé au titre des sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile (BOI-IR-RICI-150)
CGI, art. 199 sexdecies
Crédit d'impôt au titre d'investissements forestiers (BOI-IR-RICI-60)
CGI, art. 200 quindecies
Crédit d’impôt accordé pour les dépenses d’acquisition et de pose de systèmes de charge pour véhicules électriques
CGI, art. 200 quater C
Crédit d’impôt accordé pour un premier abonnement à la presse d’information politique et générale (BOI-IR-RICI-390)
CGI, art. 200 sexdecies
(1) L'article 75 de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013 prévoit, pour les versements afférents aux souscriptions effectuées à compter du 1er janvier 2013, que la réduction de l'impôt dû procurée par la réduction « Madelin » qui excède le montant mentionné au premier alinéa du 1 de l'article 200-0 A du CGI peut être reportée sur l'impôt sur le revenu dû au titre des années suivantes jusqu'à la cinquième inclusivement (BOI IR-RICI-90).
(2) Les investissements « Pinel » outre-mer mentionnés au XII de l'article 199 novovicies du CGI réalisés entre le 1er septembre et le 31 décembre 2014 sont soumis au plafond de 10 000 € pour la seule imposition des revenus de 2014. Depuis l'imposition des revenus de 2015, ces investissements bénéficient du plafond majoré de 18 000 € (pour la réduction d'impôt initiale et pour les reports de réduction d'impôt).
Avantages fiscaux concernés par le plafond de 18 000 € à compter de l'imposition des revenus de 2014 et 2015
Régime
Référence (articles du CGI)
Réduction d'impôt accordée au titre de certains investissements réalisés outre-mer (y compris les créances reportées) par les personnes physiques (BOI-IR-RICI-80 et BOI-IR-RICI-380) (BOI-BIC-RICI-20-10)
CGI, art. 199 undecies A, CGI, art. 199 undecies B, CGI, art. 199 undecies C et CGI, art.199 undecies D
Réduction d'impôt au titre des souscriptions au capital de SOFICA (BOI-IR-RICI-180-20)
CGI, art. 199 unvicies
Pour l'imposition des revenus de 2015 : réduction d'impôt en faveur des investissements locatifs intermédiaires réalisés outre-mer (réduction d'impôt « Pinel » outre-mer) (1)(BOI-IR-RICI-360)
CGI, art. 199 novovicies, XII
Réduction d'impôt en faveur de l'investissement locatif intermédiaire rénové réalisé outre-mer (réduction d'impôt « Denormandie ancien » outre-mer) (BOI-IR-RICI-365)
CGI, art. 199 novovicies, XII
(1) Le plafond de 18 000 € s'applique à compter de l'imposition des revenus de l'année 2015 au titre des investissements réalisés à compter du 1er septembre 2014.
B. Avantages fiscaux non compris dans le champ d'application
80
Les avantages fiscaux liés à la situation personnelle du contribuable ou à la poursuite d'un objectif d'intérêt général sans contrepartie (dons aux associations, mécénat, etc.), ceux liés aux monuments historiques, de même que les crédits d'impôts accordés aux entreprises, sont expressément exclus du champ d'application du plafonnement.
Il en est de même, à compter de l'imposition des revenus de 2013, de la réduction d'impôt « Malraux » au titre des dépenses supportées en vue de la restauration complète d'un immeuble bâti.
Par ailleurs, les dispositifs compris dans les modalités de détermination des revenus nets catégoriels (exonérations, abattements, déductions, à l'exception des déductions au titre de l'amortissement dans le cadre des dispositifs d'incitation fiscale à l'investissement locatif exposés au II-A-2 § 70), et les crédits d'impôt visant à corriger une double imposition ne sont pas compris dans le dispositif.
1. Avantages expressément exclus
90
Sont exclus du plafonnement les réductions et crédits d'impôt mentionnés au b du 2 de l'article 200-0 A du CGI :
la réduction de l'impôt résultant de l'application du quotient familial prévue au 2 du I de l'article 197 du CGI ;
la réduction de l'impôt applicable aux contribuables domiciliés dans les départements d'outre-mer prévu au 3 du I de l'article 197 du CGI ;
la réduction de l'impôt en faveur des contribuables dont la cotisation d'impôt brut est inférieure à un certain montant, appelée communément « décote », prévue au a du 4 du I de l'article 197 du CGI ;
les crédits d'impôt mentionnés au 1° du II de la section 5 du chapitre 1er du titre 1er de la première partie du livre 1er du code général des impôts (CGI, art. 199 ter à CGI, art. 199 ter U) et qui bénéficient aux entreprises industrielles, commerciales, agricoles ou non commerciales (par exemple : le crédit d'impôt pour dépenses de recherche, le crédit d'impôt pour la compétitivité et l'emploi ou le crédit d'impôt pour les investissements productifs réalisés outre-mer) ;
les crédits d'impôt correspondant à l'impôt retenu à la source à l'étranger, tels que prévus par les conventions internationales ou la décote en tenant lieu ;
un nombre limitativement énuméré de réductions et crédits d'impôt sur le revenu (II-B-1 § 100).
95
En application de l'article 73 de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013, la réduction d'impôt au titre des dépenses supportées en vue de la restauration complète d'un immeuble bâti prévue à l'article 199 tervicies du CGI (réduction « Malraux ») est exclue du plafonnement global des avantages fiscaux à compter de l'imposition des revenus de l'année 2013.
Pour plus de précisions sur l'entrée en vigueur de cette exclusion, il convient de se reporter au II-A-3-a-3° § 120 du BOI-IR-LIQ-20-20-10-20.
100
Les tableaux suivants présentent la liste des réductions et crédits d'impôt en faveur des particuliers exclus du champ d'application du plafonnement global prévu à l'article 200-0 A du CGI :
Réductions d'impôt
Régime
Référence (articles du CGI)
Réduction d'impôt accordée aux adhérents de centres de gestion ou d'association agréés (BOI-IR-RICI-10)
CGI, art. 199 quater B
Réduction d'impôt au titre des frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures (BOI-IR-RICI-30)
CGI, art. 199 quater F
Réduction d'impôt accordée au titre des primes versées dans le cadre de certains contrats d’assurance (rente-survie, épargne handicap) (BOI-IR-RICI-40)
CGI, art. 199 septies
Réduction d'impôt accordée au titre de certaines dépenses liées à la dépendance (BOI-IR-RICI-140)
CGI, art. 199 quindecies
Réduction d'impôt au titre des prestations compensatoires en capital (BOI-IR-RICI-160)
CGI, art. 199 octodecies
Réduction d'impôt au titre des dons faits par les particuliers (BOI-IR-RICI-250)
et les entreprises (BOI-BIC-RICI-20-30 et BOI-BIC-RICI-20-30-30)
CGI, art. 200, CGI, art. 200 bis et CGI, art. 238 bis
Réduction d'impôt au titre des cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier (BOI-IR-RICI-270)
CGI, art. 200 decies A
Réduction d’impôt au titre des dépenses supportées en vue de la restauration complète d’un immeuble bâti (réduction d'impôt « Malraux ») (1)(BOI-IR-RICI-200-10)
CGI, art. 199 tervicies
Réduction d'impôt au titre des intérêts des emprunts souscrits pour la reprise d'une société (BOI-IR-RICI-130)
CGI, art. 199 terdecies-0 B
Réduction d'impôt au titre des intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole (BOI-IR-RICI-170)
CGI, art. 199 vicies A
(1) Avantages exclus du champ du plafonnement global pour les dépenses de restauration immobilière des immeubles bâtis pour lesquels une demande de permis de construire ou une déclaration de travaux a été déposée à compter du 1er janvier 2013 ou pour les souscriptions de parts réalisées à compter de la même date.
Crédits d'impôt
Régime
Référence (articles du CGI)
Crédit d'impôt en faveur de l'aide aux personnes (BOI-IR-RICI-290)
CGI, art. 200 quater A
Crédit d'impôt au titre des cotisations versées aux organisations syndicales ainsi qu'aux associations professionnelles nationales de militaires (BOI-IR-RICI-20)
CGI, art. 199 quater C
Crédit d'impôt au titre de dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles (BOI-IR-RICI-330)
CGI, art. 200 undecies
2. Avantages et mécanismes hors champ d'application du plafonnement global
110
Les avantages fiscaux dont la liste suit ne sont pas compris, par leur nature, dans le champ d'application du plafonnement :
les exonérations de revenus catégoriels (notamment en traitements et salaires, revenus fonciers, revenus de capitaux mobiliers, etc.) ;
les abattements et déductions calculés sur le revenu brut catégoriel (notamment, la déduction pour frais professionnels ou l'abattement spécial de 10 % opéré sur les traitements et salaires et les pensions et retraites, les abattements pour régimes micro-BIC, micro-foncier, micro-BNC, etc.) ;
l'avantage en impôt procuré par les déficits fonciers imputables sans limitation de montant ;
l'avantage en impôt procuré par les déficits imputés sans limitation de montant autres que les déficits fonciers (notamment, les frais correspondant à la maintenance des brevets visés au I bis de l'article 156 du CGI, etc.) ;
l'avantage en impôt procuré par les charges déductibles du revenu global (notamment, les pensions alimentaires, charges afférentes aux monuments historiques, versements à la retraite mutualiste du combattant, cotisations sociales des indépendants, etc.) ;
l'avantage en impôt procuré par les retenues à la source et prélèvements libératoires de l'impôt sur le revenu.
Remarque : L'avantage en impôt provient de l'application d'un taux forfaitaire libératoire inférieur à celui qui aurait résulté d'une taxation au barème. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-LIQ-20-20-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6526-PGP.html/identifiant=BOI-IR-LIQ-20-20-10-10-20230614 | 2023-06-14 00:00:00 | 1a74e3fd23c60e63a23f84a697f214051ed0b52b9e154145e8bc0fd43ad66cb6 | [
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0.1147167757153511,
0.036112137138843536,
0.012165511026978493,
0.03738229721784592,
0.033464718610048294,
0.07569757848978043,
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0.0011212285608053207,
0.0012337088119238615,
-0.03714983910322189,
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-0.0202056635171175,
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0.03531428799033165,
-0.011434245854616165,
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-0.02387862280011177,
0.01763252168893814,
0.03365734592080116,
0.02474050037562847,
0.05277086794376373,
0.07323582470417023,
-0.017743529751896858,
-0.012314052321016788,
-0.0356731079518795,
-0.03589737042784691,
-0.07850240170955658,
-0.04444378614425659,
-0.04040870815515518,
-0.00935942493379116,
-0.09165593236684799,
0.006727602798491716,
0.05186476558446884,
0.02340843714773655,
0.054138097912073135,
-0.010588659904897213,
0.02438674122095108,
-0.06189565360546112,
-0.009435230866074562,
0.06201804429292679,
-0.03896592929959297,
-0.042413122951984406,
-0.1136304959654808,
0.05643127113580704,
-0.020729299634695053,
0.05737262964248657,
-0.0032164910808205605,
0.031488899141550064,
0.02210901491343975,
-0.0200749970972538,
-0.00791971292346716,
-0.013974364846944809,
-0.015090830624103546,
0.03436165302991867,
0.0264134481549263,
-0.031583014875650406,
0.004504976328462362,
0.02876593917608261,
-0.02351674996316433,
0.06494443863630295,
-0.01703575626015663,
-0.031073296442627907,
0.028272274881601334,
0.03858760744333267,
0.02364758960902691,
-0.014074666425585747,
-0.014255720190703869,
-0.027858182787895203,
0.05822177603840828,
-0.0013149614678695798,
-0.004133316688239574,
0.02428768016397953,
-0.009790189564228058,
0.013892530463635921,
0.010629253461956978,
-0.013086406514048576,
-0.025353703647851944,
0.004455371759831905,
-0.03579893708229065,
0.00480148009955883,
-0.045090097934007645,
0.11092417687177658,
0.012021476402878761,
-0.03127407655119896,
0.055512167513370514,
-0.03130880743265152,
-0.011345247738063335,
0.049005553126335144,
0.01933405175805092,
-0.0142804691568017,
-0.012977642938494682,
-0.01403281930834055,
-0.05043848603963852,
-0.019839199259877205,
-0.05725175514817238,
0.01099454052746296,
-0.046429120004177094,
-0.062196504324674606,
0.00277905841358006,
0.022099066525697708,
-0.006015942431986332,
0.007100153714418411,
0.04252488911151886,
0.036065250635147095,
0.02706325426697731,
0.028419483453035355,
0.019062593579292297,
-0.029747113585472107,
0.006810461636632681,
-0.05947837233543396,
-0.09693293273448944,
0.021460914984345436,
0.04900297895073891,
-0.038845110684633255,
0.03596487641334534,
0.008507237769663334,
-0.024475572630763054,
-0.015654638409614563,
-0.07626935839653015,
-0.02118651382625103,
0.08889847248792648,
-0.0071138073690235615,
-0.050386540591716766,
0.05391997843980789,
-0.05464396998286247,
-0.009473193436861038,
0.03825262188911438,
0.028873665258288383,
0.013794971629977226,
0.03149329125881195,
0.02448013797402382,
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0.019792187958955765,
-0.0031097931787371635,
0.02319507673382759,
0.00018905714387074113,
-0.03260497748851776,
-0.0038444572128355503,
-0.021518610417842865,
0.034550171345472336,
0.017738094553351402,
0.00020884431432932615,
0.03682214394211769,
0.05962284281849861,
0.009809162467718124,
-0.017959745600819588,
-0.009639600291848183,
-0.03670542314648628,
-0.014288936741650105,
0.06228300929069519,
-0.016806459054350853,
0.03625626862049103,
-0.04368630424141884,
0.06644917279481888,
-0.02297038957476616,
-0.032055847346782684,
0.003292790148407221,
0.02611512504518032,
0.04227856546640396,
-0.06982400268316269,
-0.026935381814837456,
0.004242494236677885,
0.00572412833571434,
-0.0144564900547266,
0.01057527307420969,
-0.11576851457357407,
0.05332348123192787,
0.026897098869085312,
0.022406714037060738,
0.03342911973595619,
-0.005149958189576864,
0.0476766973733902,
-0.0020285863429307938,
0.05743541568517685,
-0.009041932411491871,
-0.023320497944951057,
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0.027152014896273613,
-0.044657379388809204,
-0.014540817588567734,
0.0310905072838068,
-0.03412320092320442,
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0.010663764551281929,
0.02036115527153015,
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0.014788513071835041,
0.00674761226400733,
0.011321994476020336,
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0.020578689873218536,
-0.006961449049413204,
-0.009211249649524689,
-0.013437416404485703,
0.056283123791217804,
-0.0205149557441473,
-0.047908343374729156,
-0.040768690407276154,
0.0371723398566246,
0.03760010004043579,
0.0046163564547896385,
0.047190289944410324,
0.03641577064990997,
-0.01674218289554119,
-0.049738168716430664,
0.06018637865781784,
0.05704331025481224,
0.01440341118723154,
-0.03539212420582771,
0.030809368938207626,
-0.001274094101972878,
0.014171885326504707,
-0.010360917076468468,
-0.04548686742782593,
-0.01281997561454773,
-0.021736955270171165,
-0.03696690872311592,
-0.04792826622724533,
0.010159133933484554,
0.0191462654620409,
0.02840697206556797,
-0.028780288994312286,
-0.00036146826460026205,
0.007265155203640461,
-0.011191819794476032,
-0.006758515723049641,
0.016832483932375908,
0.007937384769320488,
0.00607234938070178,
0.023983752354979515,
-0.013722208328545094,
-0.0020472973119467497,
0.022311273962259293,
0.029030220583081245,
-0.0053192549385130405,
-0.02016362175345421,
-0.003125655697658658,
0.00493825925514102,
0.023933492600917816,
-0.020714592188596725,
0.024068143218755722,
-0.012855947017669678,
-0.04148993641138077,
0.001441202824935317,
0.0038746369536966085,
0.023251593112945557,
0.030631106346845627,
-0.026637138798832893,
0.0015990912215784192,
0.015223490074276924,
0.0520244762301445,
0.0523008331656456,
0.011437897570431232,
0.04241057485342026,
-0.024035461246967316,
-0.0014760728226974607,
-0.029138104990124702,
0.05454329028725624,
0.008678131736814976,
0.06430494040250778,
-0.009743780829012394,
-0.02915099449455738,
-0.011679928749799728,
0.01959575153887272,
-0.02804029919207096,
0.018017277121543884,
0.016022715717554092,
0.06721220910549164,
-0.006230327300727367,
0.06578090041875839,
0.033205702900886536,
0.02123909257352352,
-0.011263457126915455,
0.011794679798185825,
-0.009721875190734863,
0.003321292344480753,
-0.02643457241356373,
-0.04537903890013695,
-0.03236512839794159,
-0.027029752731323242,
0.0204001571983099,
-0.04465656355023384,
0.037782859057188034,
-0.021396925672888756,
-0.029811805114150047,
0.02011881023645401,
0.02902178466320038,
0.07164204865694046,
0.03999825567007065,
0.025667516514658928,
0.03663709759712219,
0.02175561897456646,
-0.006094678305089474,
0.027817199006676674,
-0.0003882161690853536,
-0.00789980310946703,
-0.016723891720175743,
0.026585150510072708,
-0.012984185479581356,
0.004520083777606487,
0.028202416375279427,
-0.04985073581337929,
0.028816699981689453,
-0.03281068056821823,
-0.00923111941665411,
-0.04706684872508049,
0.06549759954214096,
-0.007965337485074997
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Actualité liée : 14/06/2023 : IF - Création d'une taxe annuelle sur les locaux à usage de bureaux, les locaux commerciaux, les locaux de stockage et les surfaces de stationnement perçue dans les limites territoriales des départements des Bouches-du-Rhône, du Var et des Alpes-Maritimes, affectée à la Société de la Ligne Nouvelle Provence Côte d’Azur (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 75)
I. Locaux à usage de bureaux ou assimilés
A. Locaux à usage de bureaux
1
Aux termes du 1° du III de l'article 231 ter du code général des impôts (CGI) et du 1° du III de l'article 231 quater du CGI, les locaux à usage de bureaux s'entendent des bureaux proprement dits et de leurs dépendances immédiates et indispensables destinés à l'exercice d'une activité, de quelque nature que ce soit, par des personnes physiques ou morales privées, ou utilisés par l’État, les collectivités territoriales, les établissements ou organismes publics et les organismes professionnels.
10
Les bureaux proprement dits recouvrent les pièces normalement utilisées à usage de bureaux :
par toutes les entreprises, les professionnels libéraux et les autres organismes (organismes de sécurité sociale, organismes professionnels, par exemple) ou associations, à but lucratif ou non, pour l'exercice d'activités de direction, d'administration, de secrétariat, d'information, de conseil, d'études, d'ingénierie, d'informatique, de gestion, d'assurance, etc. ;
par les administrations publiques, c'est-à-dire les locaux que l’État, les collectivités locales, les organismes et les établissements publics utilisent pour l'exercice de leurs missions administratives, y compris les locaux à usage de bureaux des assemblées parlementaires, des autres organes constitutionnels (Conseil constitutionnel, Conseil économique, social et environnemental, etc.), ainsi que des organes délibérants des collectivités locales.
Remarque : Les locaux compris dans un ensemble immobilier de bureaux et mis à la disposition des comités d'entreprise et des représentants du personnel sont imposables.
20
Entrent également dans le champ de la taxe annuelle sur les locaux à usage de bureaux, les locaux commerciaux, les locaux de stockage et les surfaces de stationnement (TSB), les bureaux proprement dits situés dans des locaux commerciaux, des locaux de stockage ou des locaux affectés à une activité de production industrielle, artisanale, agricole ou de prestation de services (exemple : locaux de la direction, du secrétariat, de la comptabilité, etc.).
30
Par dépendances immédiates et indispensables (sur l'appréciation du caractère immédiat, il convient de se reporter au II § 102 du BOI-IF-AUT-50-20), il y a lieu d'entendre, en particulier, les salles de réunion, de photocopie ou de reprographie, de saisie informatique, de documentation, les réserves immédiates (rangement ou archivage de proximité), les vestiaires du personnel, les fumoirs ainsi que les couloirs et dégagements et les locaux sanitaires (lavabos-toilettes).
40
Par ailleurs, sont exclus du champ d'application de la TSB les locaux techniques (salles conditionnées de traitement informatique au sein desquelles des ordinateurs fonctionnent en dehors de toute présence humaine autre que le personnel d'entretien et de surveillance, locaux électriques, etc.).
B. Locaux professionnels
50
Sont visés, en tant que locaux assimilés à des bureaux, les locaux professionnels, qui ne constituent pas des bureaux proprement dits ou leurs dépendances, mais sont destinés à l'exercice d'activités libérales ou utilisés par les associations ou organismes privés poursuivant ou non un but lucratif.
Sont classés dans la catégorie des locaux professionnels les locaux utilisés par des personnes privées pour l'exercice d'une activité autre que commerciale ou artisanale.
Tel est le cas des cabinets médicaux, d'architecte, d'avocat, de vétérinaire, de conseil ainsi que de leurs annexes (salles d'attente par exemple).
Tel est également le cas des salles ou pièces utilisées pour l'exercice d'activités diverses ainsi que leurs annexes (débarras ou sanitaires par exemple).
Toutefois, les locaux affectés à l'exercice d'un culte, ainsi que leurs annexes, sont placés hors du champ d'application de la taxe. Les locaux affectés à l'exercice d'un culte doivent s'entendre par référence aux locaux visés par les dispositions du 4° de l'article 1382 du CGI.
Sont affectés à l'exercice d'un culte, les locaux utilisés pour la célébration de cérémonies organisées en vue de l'accomplissement, pas des personnes réunies par une même croyance religieuse, de certains rites ou de certaines pratiques, ainsi qu'aux dépendances immédiates de ces locaux nécessaires à cet exercice (CE, décision du 4 février 2008, n° 293016, Association de l'Église néo-apostolique de France).
Remarque : À la différence des dispositions du 4° de l'article 1382 du CGI, la qualité du propriétaire est toutefois sans incidence en matière de TSB.
60
Par ailleurs, les locaux qui ne constituent pas des bureaux proprement dits ou leurs dépendances sont exclus du champ d'application de la taxe lorsqu'ils sont utilisés par des personnes publiques.
Tel est le cas, par exemple, des salles de formation professionnelle qui ne font pas l'objet d'un aménagement spécial et qui sont utilisées par les administrations publiques, quel que soit leur propriétaire.
II. Locaux commerciaux
70
Conformément au 2° du III de l'article 231 ter du CGI et au 2° du III de l'article 231 quater du CGI, les locaux commerciaux s'entendent des locaux destinés à l'exercice d'une activité de commerce de détail ou de gros et de prestation de services à caractère commercial ou artisanal ainsi que de leurs réserves attenantes couvertes ou non et des emplacements attenants affectés en permanence à ces activités de vente ou de prestation de services.
Seule doit être prise en compte l'utilisation effective des locaux au 1er janvier de l'année d'imposition soit comme bureaux, soit pour la réalisation d'une activité de commerce ou de prestations de services à caractère commercial ou artisanal (CE, décision du 24 avril 2019, n° 417792, ECLI:FR:CECHR:2019:417792.20190424).
Exemple : Une société A est propriétaire de locaux qu'elle donne en location à une société B. Cette société B les met à disposition d'une société C qui les utilise pour y réaliser des prestations de formation professionnelle. Les locaux sont ainsi utilisés par la société C pour une activité de prestations de services à caractère commercial, sous la forme d'actions de formation à destination du public. Il s'agit donc de locaux commerciaux au sens de la TSB.
A. Locaux commerciaux proprement dits
80
Sont visés, d'une manière générale, tous les locaux dans lesquels est exercée une activité de négoce ou de prestation de services de nature commerciale ou artisanale. Les bureaux et les locaux de stockage suivent leur régime propre.
1. Locaux destinés à la vente
90
Il s'agit, sans que cette énumération soit limitative, des locaux utilisés pour le commerce de détail (surfaces commerciales de distribution, quel que soit leur objet : alimentation, bricolage et jardinage, habillement, sports et loisirs, librairie, distribution de carburant, salles de vente aux enchères, etc.) ou de gros (halles, marchés d'approvisionnement couverts, etc.), même ceux établis sur le domaine public.
Les surfaces à prendre en compte comprennent les surfaces indissociables de l'activité de vente telles que les surfaces d'exposition des marchandises, les emplacements des caisses de paiement, les emplacements situés derrière les comptoirs de vente où se tiennent les vendeurs, etc.
100
En revanche, les locaux où sont élaborés les biens vendus (laboratoires de préparation des denrées alimentaires, etc.) et auxquels le public n'a pas accès sont exclus du champ d'application de la taxe.
2. Locaux destinés à la réalisation de prestations de services de nature commerciale ou artisanale
110
Seuls entrent dans le champ d'application de la TSB les locaux auxquels le public a normalement accès. Sont concernés les locaux de restauration (cafés, brasseries, restaurants, restaurants d'entreprise, etc.) et d'hébergement collectif (hôtels, résidences de tourisme, etc.), les agences commerciales, de voyages, bancaires, les salons de coiffure, les salles de jeux, casinos, discothèques, etc.
Sont également concernés par la taxe les complexes sportifs ou de remise en forme à caractère commercial. Ainsi, une salle de sport située dans un ensemble immobilier de bureaux, réservée au personnel travaillant dans cet ensemble, mais exploitée par un prestataire extérieur est imposable dans la catégorie des locaux commerciaux.
Remarque : Les locaux utilisés par une agence bancaire relèvent, pour les locaux auxquels le public a normalement accès, de la catégorie des locaux commerciaux. En revanche, les bureaux proprement dits relèvent de la catégorie des locaux à usage de bureaux.
120
Sont à prendre en compte les surfaces indissociables de l'activité de prestation de services telles que les halls d'accueil, les emplacements des caisses de paiement, les emplacements situés derrière les guichets où se tient le personnel, etc.
130
En revanche, sont exclus les locaux auxquels le public n'a normalement pas accès tels que, par exemple, les ateliers, les locaux de blanchisserie, les cuisines de restaurant, etc.
135
RES N° 2013/07 du 12 décembre 2013 : Locaux meublés donnés en sous-location à des étudiants
Question : Les propriétaires de locaux nus donnés en location à une entreprise qui les loue meublés avant de les sous-louer à des étudiants sont-ils redevables de la taxe sur les locaux à usage de bureaux, les locaux commerciaux, les locaux de stockage et les surfaces de stationnement ?
Réponse : En vertu de l’article L. 632-1 du code de la construction et de l’habitation (CHH), toute personne qui loue un logement meublé, que la location s’accompagne ou non de prestations secondaires, bénéficie d’un contrat établi par écrit d’une durée d’un an dès lors que le logement meublé constitue sa résidence principale. Lorsque la location est consentie à un étudiant, la durée du bail peut-être réduite à neuf mois. Eu égard à leur caractère privatif, les logements meublés loués à des étudiants conformément aux dispositions de l’article L. 632-1 du code de la construction susvisé ne constituent pas des locaux destinés à l’exercice d’une prestation de services à caractère commercial taxables au sens de l’article 231 ter du CGI. En revanche, les locaux dans lesquels s’exerce une activité de prestation de services de nature commerciale et auxquels les étudiants ont accès (cafétéria, restaurant dans une résidence, etc.) entrent dans le champ de la taxe dans la catégorie des locaux commerciaux. Ils seront imposables, à la condition que leur superficie, augmentée, le cas échéant, de celle des autres locaux commerciaux taxables possédés par la même personne à la même adresse, excède 2 500 mètres carrés (m²). Enfin, les bureaux proprement dits, où s’exerce une activité administrative, situés le cas échéant dans la résidence, relèvent toujours de cette taxe mais dans la catégorie des locaux à usage de bureaux. Cela étant, ils ne sont pas taxables lorsque leur superficie totale est inférieure à 100 m².
B. Réserves et emplacements attenants
140
Le caractère attenant des réserves ou emplacements résulte de la proximité immédiate du lieu de vente ou de réalisation de la prestation de services (sur l'appréciation du caractère attenant, il convient de se reporter au II § 102 du BOI-IF-AUT-50-20).
150
Les réserves s'entendent des locaux ou surfaces, couverts ou non, utilisés pour le stockage de proximité des biens ou produits destinés à la vente ou à la fourniture de prestations de services commerciales et artisanales.
La surface des réserves attenantes peut être nettement supérieure à celle des surfaces affectées à la vente ou à la prestation de services, sans que cela remette en cause le caractère commercial de l'ensemble.
160
Les emplacements attenants affectés en permanence aux activités de vente ou de prestation de services s'entendent des surfaces ouvertes au public, généralement non couvertes mais délimitées matériellement, qui servent à l'exercice d'une activité de commerce de détail ou de gros (dépôt-vente de matériels ou de matériaux dans les grandes surfaces spécialisées dans le bricolage, emplacements de vente de végétaux dans les jardineries, de véhicules dans les concessions automobiles, etc.) ou de prestation de services à caractère commercial ou artisanal.
Ainsi, s'agissant des stations de distribution de carburants, il convient de prendre en compte, outre les locaux commerciaux proprement dits, l'ensemble constitué par les pistes et points de ravitaillement.
170
Toutefois, les places de marchés non couverts sont exclues du champ d'application de la taxe. Il en est de même des installations temporaires de vente, même présentes au 1er janvier de l'année d'imposition (tentes implantées provisoirement sur un parking de grande surface de distribution, etc.).
175
Les emplacements attenants à un local commercial aménagés pour l'exercice d'activités sportives sont exonérés de la taxe.
Sont concernés par l'exonération les terrains de sport extérieurs généralement non couverts contribuant directement à l'activité du local commercial auquel ils sont attenants.
Exemple : Une entreprise exploite un complexe de sport et de loisirs constitué de locaux imposables tels que des espaces de réception, des salles de réunion, un restaurant, des salles de fitness et de squash. Attenants à ces locaux, la société exploite également des terrains extérieurs de football, de tennis couverts et non couverts, et de basket-ball qui participent directement à l'activité du complexe de sport et de loisirs. Ces terrains de sport extérieurs sont exonérés de TSB.
C. Garages, parkings et emplacements de stationnement
180
Les locaux ou emplacements dépendant de garages et utilisés par les professionnels de l'automobile où sont garés les véhicules neufs et d'occasion en attente d'être vendus et/ou les véhicules en réparation sont taxables au titre et selon le tarif des surfaces commerciales, dès lors qu'ils constituent des réserves attenantes.
De même, des emplacements situés dans les parkings et affectés à la vente ou à la réalisation de prestations de services (location de véhicules, entretien et lavage de véhicules, etc.), distinctes de celles relevant de l'exploitation commerciale de locaux ou aires destinés au stationnement de véhicules (IV-B-2 § 325), entrent dans le champ d'application de la taxe, en tant que locaux commerciaux.
Sur la situation des parkings et emplacements de stationnement taxables, en tant que surfaces de stationnement, il convient de se reporter au IV § 250.
D. Parcs d'exposition et locaux à usage principal de congrès
190
Les parcs d'exposition et les locaux à usage principal de congrès constituent par nature des locaux commerciaux mais sont cependant assimilés, pour l'application de la TSB et en application des dispositions prévues au VI bis de l'article 231 ter du CGI et au VII de l'article 231 quater du CGI, aux locaux de stockage (III § 230 et 240).
III. Locaux de stockage
200
Il s'agit des locaux ou aires couvertes destinés à l'entreposage de produits, de marchandises ou de biens et qui ne sont pas intégrés topographiquement à un établissement de production (sur la notion d'intégration topographique, il convient de se reporter au II § 102 du BOI-IF-AUT-50-20), conformément aux dispositions prévues au 3° du III de l'article 231 ter du CGI et 3° du III de l'article 231 quater du CGI. Les bureaux et les locaux commerciaux suivent leur régime propre.
Remarque : Ne sont pas visées au titre de cette catégorie les réserves attenantes à des locaux commerciaux (II-B § 140).
210
Sont concernés tous les locaux et aires couvertes (entrepôts, hangars, silos, dépôts, plates-formes logistiques multimodales, garde-meubles, etc.) utilisés à usage de stockage par des personnes privées ou publiques. Doivent ainsi être pris en considération les locaux et surfaces couvertes assimilées destinés à l'exercice d'une activité d'entreposage permanent ou temporaire. Tel est le cas des locaux affectés au « transit » de produits, matériaux ou autres biens dans la perspective de leur acheminement vers des entreprises de distribution de gros ou de détail ou de l'approvisionnement d'entreprises de production.
De même, sont taxables au titre de la catégorie des locaux de stockage, les locaux constituant des unités de conditionnement ou reconditionnement de produits ou de marchandises.
La superficie à prendre en compte est celle affectée au stockage des marchandises et/ou à leur conditionnement ainsi que les surfaces indissociables de l'activité de stockage ou de conditionnement (allées de circulation à l'intérieur des locaux par exemple).
Les locaux des boxes de stockage offerts à la location ne constituent que l’aménagement intérieur de l’unique local de stockage, les espaces de circulation intérieure entre les boxes situés au sein de chaque local de stockage ne sauraient être qualifiés de parties communes au sens et pour l’application des dispositions du IV de l’article 231 ter du CGI (CE, décision du 27 octobre 2022, n° 452766, 452771, 452772 et 455703, Société Une pièce en Plus, ECLI:FR:CECHS:2022:452766.20221027).
Est exclue, toutefois, la superficie des espaces environnants (quais de chargement et déchargement, etc.).
215
Les installations affectées au stockage de véhicules mis en fourrière et agréées à ce titre en application de l'article R. 325-24 du code de la route doivent être qualifiées de locaux de stockage et sont donc taxables à la TSB au titre de cette catégorie à la condition qu’il s’agisse de locaux ou aires couvertes. À défaut d’être couverts, ces espaces de stockage sont placés hors du champ d’application de la taxe. Les autres locaux (bureaux, accueil, stationnement, etc.) relèvent du champ de la taxe mais dans leur catégorie correspondante.
220
En revanche, ne sont pas taxables les locaux de stockage dépendant directement d'établissements industriels ou d'ateliers de fabrication ou encore d'exploitations agricoles, à condition que ces locaux soient intégrés topographiquement dans le site de production. Il est admis que les locaux de stockage même séparés par la voirie publique de l'unité de production, à condition qu'ils soient à proximité immédiate, soient considérés comme intégrés à l'unité de production.
Sont visés les locaux ou surfaces couvertes ou non couvertes, dans lesquels sont stockés aussi bien des matières premières, des outillages de rechange, des pièces détachées que des produits finis. Il en va ainsi pour l'ensemble des locaux intégrés topographiquement à une unité de production agro-alimentaire et agro-industrielle (sucrerie, minoterie, distillerie, etc.).
Ne sont pas considérés comme des locaux de stockage les locaux hébergeant des serveurs informatiques des centres de traitement de données numériques dits « data center » (CE, décision du 11 octobre 2022, n° 463134, min. c/ Société RATP Real Estate, ECLI:FR:CECHR:2022:463134.20221011).
230
Les parcs d'exposition sont des sites regroupant un ensemble de bâtiments ou de salles spécialement conçus pour la tenue d'expositions industrielles, agricoles ou commerciales. Ils constituent par nature des locaux commerciaux mais sont cependant assimilés, pour l'application de la TSB, aux locaux de stockage.
Pour la région d'Île-de-France, il s'agit notamment des sites suivants :
Paris-Nord Villepinte ;
Paris Expo - Carrousel du Louvre ;
Paris Expo - Porte de Versailles ;
CNIT Expo ;
Paris le Bourget ;
Espace Champerret ;
Parc Floral ;
Palais des congrès de Paris.
Pour les départements des Bouches-du-Rhône, du Var et des Alpes-Maritimes, il s'agit notamment des sites suivants :
Parc Chanot - Parc des expositions et Palais des congrès ;
Palais du Pharo ;
Palais des congrès - Neptune Toulon ;
Palais des congrès de Saint-Raphaël ;
Palais des congrès - Nice Acropolis ;
Centre Expo Congrès de Mandelieu-La-Napoule
Palais des Festivals et des Congrès de Cannes ;
Antipolis - Palais des congrès - Antibes - Juan-les-Pins ;
Seules les surfaces destinées à accueillir des expositions bénéficient du dispositif à l'exclusion des bureaux et autres locaux commerciaux (boutiques, restaurants, salle de spectacle, etc.) qui seraient situés dans l'enceinte d'un parc d'exposition.
240
Un local à usage de congrès est un local spécialement conçu pour la tenue des réunions de personnes qui délibèrent sur des recherches, des études communes ou des intérêts communs en différents domaines (congrès de membres de professions libérales, conférences professionnelles, assemblées générales d'associations ou de sociétés, etc.). Les locaux à usage principal de congrès constituent par nature des locaux commerciaux mais sont cependant assimilés, pour l'application de la TSB, aux locaux de stockage.
Doit être regardé comme un local à usage principal de congrès celui qui, au cours de l'année d'imposition est affecté, pour au moins la moitié de son temps d'utilisation, aux manifestations mentionnées au présent III § 230.
Exemple : Un local utilisé pendant 100 jours au cours de l'année d'imposition est assimilé à un local de stockage s'il est affecté à un usage de congrès pendant au moins 50 jours.
Par conséquent, les locaux affectés à usage de congrès ou assimilé pendant moins de la moitié de leur temps d'utilisation relèvent de la catégorie des locaux commerciaux.
IV. Surfaces de stationnement
250
Aux termes du 4° du III de l'article 231 ter du CGI et du 4° du III de l'article 231 quater du CGI, les surfaces de stationnement taxables s'entendent des locaux ou aires, couvertes ou non couvertes, destinés au stationnement des véhicules et qui font l’objet d’une exploitation commerciale ou sont annexés aux locaux taxables sans être intégrés topographiquement à un établissement de production.
Pour être taxable en tant que surface de stationnement, une surface doit donc remplir les conditions suivantes : être destinée au stationnement des véhicules, faire l'objet d'une exploitation commerciale ou être annexée à des locaux à usage de bureaux, à des locaux commerciaux ou à des locaux de stockage et ne pas être topographiquement intégrée à un établissement de production.
A. Locaux ou aires, couvertes ou non couvertes, destinés au stationnement des véhicules
260
Les surfaces taxables peuvent être situées à l'intérieur ou à l'extérieur de bâtiments, en sous-sol, au niveau du sol ou en hauteur, être couvertes ou non.
Elles sont destinées au stationnement des véhicules.
Le critère de destination est indépendant de celui d'utilisation effective. Ainsi, une surface destinée au stationnement des véhicules mais inutilisée pour une cause quelconque, même étrangère à la volonté du propriétaire, demeure passible de la taxe.
Le stationnement se distingue de l'exposition, du garage, de l'entreposage ou du stockage effectués par certains professionnels pour l'exercice d'une activité commerciale autre que celle d'exploitation commerciale de locaux ou aires destinés au stationnement des véhicules (IV-B-2 § 325). Ainsi, par exemple, les locaux ou emplacements dépendant de garages et utilisés par les professionnels de l'automobile où sont garés les véhicules neufs ou d'occasion en attente d'être vendus et/ou les véhicules en réparation ne sont pas taxables en tant que surfaces de stationnement mais en tant que locaux commerciaux (II-C § 180).
Le stationnement concerne des véhicules de tout type et de toute taille : véhicules à moteur ou non, à deux ou quatre roues, voitures particulières, véhicules utilitaires, autocars, camions, etc.
270
Les surfaces de stationnement taxables s’entendent uniquement des emplacements de stationnement.
« Il résulte de la lettre même des dispositions du 4° du III de l'article 231 ter du code général des impôts que les surfaces de stationnement qui y sont mentionnées s'entendent des seules aires, couvertes ou non, destinées au stationnement des véhicules, à l'exclusion des dépendances immédiates et indissociables de celles-ci, telles les voies de circulation internes desservant les emplacements de stationnement » (CE, décision du 20 octobre 2021, Société Transports du Val d’Oise, n° 448562, ECLI:FR:CECHR:2021:448562.20211020).
Les surfaces de stationnement doivent donc s'entendre des seuls emplacements de stationnement des véhicules et non des accès nécessairement requis pour accéder à ces emplacements. Ainsi, n’entrent pas dans le champ de la TSB les voies de circulation et les rampes d'accès à ces emplacements.
Remarque : La qualification ou non de partie commune des voies de circulation et des rampes d'accès est sans incidence sur ces dispositions.
280
Ne sont pas non plus considérées comme des surfaces de stationnement les aires réservées aux livraisons, ainsi que celles réservées aux véhicules d’urgence en intervention.
B. Locaux ou aires de stationnement, couvertes ou non couvertes, annexés à des locaux de bureaux, des locaux commerciaux ou des locaux de stockage ou faisant l'objet d'une exploitation commerciale
285
Les surfaces de stationnement taxables sont celles qui soit sont annexées aux locaux mentionnés aux 1° à 3° du III de l'article 231 ter du CGI ou aux 1° à 3° du III de l'article 231 quater du CGI, soit font l'objet d'une exploitation commerciale.
1. Surfaces de stationnement annexées à des locaux taxables
290
Les surfaces de stationnement taxables sont celles annexées à des locaux de bureaux, des locaux commerciaux ou des locaux de stockage, c'est-à-dire des locaux entrant dans le champ d'application de la taxe, quand bien même ces locaux seraient exonérés.
Pour déterminer si les surfaces de stationnement doivent être regardées comme annexées à l'une des catégories de locaux taxables, il y a lieu de rechercher si leur utilisation contribue directement à l'activité qui y est déployée (CE, décision du 20 octobre 2021, Société Transports du Val d’Oise, n° 448562, ECLI:FR:CECHR:2021:448562.20211020).
300
Conformément aux dispositions du IV de l'article 231 ter du CGI et du IV de l'article 231 quater du CGI, une surface de stationnement est considérée comme annexée à des locaux taxables :
si elle fait partie du même groupement topographique (II § 102 et suivants du BOI-IF-AUT-50-20) que des locaux taxables ;
ou si, bien que non intégrée à un groupement topographique comprenant des locaux taxables, elle est mise à la disposition, gratuitement ou non, des utilisateurs (entreprises, administrations, personnels, clients, fournisseurs, etc.) de locaux taxables situés à proximité immédiate.
310
Une surface de stationnement peut être considérée comme annexée à des locaux taxables même si elle n’appartient pas à la personne propriétaire de ces locaux (dans ce cas, le redevable de la taxe sur la surface de stationnement [le propriétaire de cette surface] est différent du redevable de la taxe sur les locaux).
320
Lorsqu’une surface de stationnement fait partie d’un groupement topographique comprenant à la fois des locaux taxables et des locaux non taxables, seule la partie de la surface mise à la disposition des utilisateurs des locaux taxables est passible de la taxe.
Exemple 1 : Un parc de stationnement propriété d’une personne A et d’une surface totale de 1 500 m² dont 200 m² de voies de circulation et rampes d’accès, est loué à une entreprise B qui est propriétaire d’un immeuble situé à proximité immédiate et comprenant 2 300 m² de bureaux.
La surface de stationnement, considérée comme annexée à des locaux taxables, est ainsi taxable à hauteur de 1 300 m² (1 500 m² - 200 m²).
Exemple 2 : Un parc de stationnement d'une surface totale de 3 600 m², propriété d'une seule et même personne, fait partie d’un ensemble immobilier comprenant 2 000 m² de commerces, 4 000 m² de bureaux et 4 000 m² de logements. La surface de stationnement est partagée en quatre zones : la première zone de 1 000 m² est mise à la disposition des utilisateurs des commerces, la deuxième de 1 000 m² à celle des utilisateurs des bureaux, la troisième de 1 200 m², à celle des résidents des logements et la quatrième de 400 m² est constituée des voies de circulation et rampes d'accès.
La surface de stationnement est donc taxable à hauteur de 2 000 m² (= 1 000 m² + 1 000 m² ), la superficie de 400 m² constituant des voies de circulation n'est, à ce titre, pas retenue dans le calcul de la taxe.
Exemple 3 : Un parc de stationnement d’une surface de 2 300 m², propriété d'une seule et même personne, fait partie d’un ensemble immobilier A comprenant 3 000 m² de logements. Un second ensemble immobilier B, propriété d'une tierce personne et situé à proximité immédiate du premier ensemble, comprend 2 600 m² de bureaux et 1 200 m² de commerces.
La surface de stationnement du premier ensemble est partagée en quatre zones : la première zone de 700 m² est mise à la disposition des résidents des logements de l'ensemble A, la deuxième de 900 m², à celle des utilisateurs des commerces de l'ensemble B situés à proximité immédiate, la troisième de 400 m², à celle des utilisateurs de bureaux de l'ensemble B et la quatrième de 300 m² constituée des voies de circulation et rampes d'accès. La surface de stationnement est ainsi taxable à hauteur de 1300 m² (= 900 m² + 400 m²), correspondant d’une part, aux emplacements de stationnement mis à disposition des utilisateurs des commerces, quand bien même ces surfaces commerciales ne seraient pas taxables car inférieures à 2 500 m² et, d’autre part, à ceux mis à disposition des utilisateurs de bureaux.
2. Surfaces de stationnement faisant l'objet d'une exploitation commerciale
325
Les locaux ou aires, couvertes ou non couvertes, destinés au stationnement des véhicules et qui font l'objet d'une exploitation commerciale sont taxables en tant que surfaces de stationnement.
Sont visés, d'une manière générale, tous les locaux ou aires, hors voirie publique, destinés au stationnement et dans lesquels est exercée une activité d'exploitation commerciale de parcs de stationnement (parcs publics de stationnement, garages commerciaux, etc.), quelles que soient les modalités de gestion ou d'exploitation. Sont ainsi taxables les surfaces de stationnement exploitées par des personnes privées ou publiques.
Les voies de circulation et les rampes d'accès aux emplacements de stationnement ne sont pas taxables (IV-A § 270).
Exemple : Une surface de stationnement composée de quatre niveaux et d'une superficie de 6 600 m², propriété d'une seule et même personne, fait partie d’un ensemble immobilier comprenant des commerces et des logements.
La surface de stationnement est partagée en trois zones. La première zone comprend deux niveaux d'une superficie totale de 3 700 m², dont 700 m² de voies de circulation et rampes d'accès, et fait l'objet d'une exploitation commerciale. La deuxième zone comprend un niveau d'une superficie de 1 300 m² dont 200 m² de voies de circulation et rampes d'accès, loué à une administration disposant de locaux à usage de bureaux situés à proximité immédiate de la surface de stationnement. La troisième zone d'une superficie de 1 600 m² comprend le dernier niveau de la surface de stationnement mis à la disposition des résidents des logements de l'ensemble immobilier.
La surface de stationnement est taxable à hauteur de 4 100 m² (= 3 000 m² + 1 100 m²), les superficies respectives de 700 m² et de 200 m² ne constituant pas des emplacements de stationnement mais des voies d'accès à ces emplacements ne sont, à ce titre, pas retenues dans le calcul de la taxe. La première zone de 3 000 m² est taxée en tant que surface de stationnement exploitée commercialement et la deuxième zone de 1 100 m² est taxée en tant que surface de stationnement annexée à des locaux taxables.
C. Locaux ou aires, couvertes ou non couvertes, intégrés topographiquement à un établissement de production
330
Les surfaces de stationnement intégrées topographiquement à un établissement de production (établissement industriel, atelier de fabrication ou exploitation agricole) ne sont pas passibles de la taxe même si des locaux taxables sont intégrés topographiquement à cet établissement.
Une surface de stationnement est intégrée topographiquement à un établissement de production lorsqu'elle est située dans l'ensemble immobilier homogène qui caractérise cet établissement.
Toutefois, il est admis qu’une surface de stationnement séparée d'un établissement de production uniquement par la voirie publique soit considérée comme intégrée à cet établissement lorsqu'elle est mise à la disposition des utilisateurs de celui-ci. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-AUT-50-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/581-PGP.html/identifiant=BOI-IF-AUT-50-10-10-20230614 | 2023-06-14 00:00:00 | e7879273bfb1acee693f56c087178808eed2ce686305afb8011cd4440c1b8501 | [
-0.07786833494901657,
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0.02115449868142605,
0.007517979014664888,
0.09743872284889221,
-0.004787820391356945,
0.04129379615187645,
0.04542626813054085,
0.00014647872012574226,
0.012151006609201431,
0.02813120186328888,
-0.09390009939670563,
-0.026560597121715546,
0.08149700611829758,
-0.038181696087121964,
0.02271534502506256,
-0.0028571290895342827,
-0.05661622807383537,
-0.03763965517282486,
-0.0138690285384655,
-0.06390763819217682,
0.03242951259016991,
-0.01852426864206791,
0.1250733584165573,
-0.07102303951978683,
-0.05467195063829422,
0.02193322777748108,
-0.00836404599249363,
0.029561342671513557,
0.005080856382846832,
0.11181826144456863,
0.006599311251193285,
0.0034181929659098387,
0.0127040334045887,
0.023297805339097977,
-0.045737747102975845,
-0.05481068044900894,
0.032788850367069244,
0.040361255407333374,
-0.04012810066342354,
-0.06796791404485703,
0.018978944048285484,
0.02188122831285,
-0.01981274224817753,
0.020067397505044937,
0.012385201640427113,
0.047487884759902954,
-0.03657804802060127,
0.04802050441503525,
0.02322370558977127,
-0.0028519120533019304,
0.002210600534453988,
-0.06933924555778503,
0.022296657785773277,
-0.007683596573770046,
0.0024543090257793665,
0.029535209760069847,
0.03374891355633736,
-0.0334286205470562,
0.02163904719054699,
-0.009714184328913689,
-0.009758345782756805,
-0.08749847859144211,
0.015210987068712711,
0.00858609564602375,
-0.0621955506503582,
-0.0026794651057571173,
-0.03620213270187378,
-0.005206202622503042,
-0.023042287677526474,
0.0412248857319355,
-0.02412797324359417,
-0.05739607661962509,
-0.0009331067558377981,
-0.022414227947592735,
0.005250563379377127,
-0.032679639756679535,
-0.0543428510427475,
-0.022614872083067894,
-0.04861978814005852,
0.0037547717802226543,
-0.0801692083477974,
-0.0704532340168953,
0.0028033198323100805,
-0.06015120446681976,
0.04013260453939438,
0.07041933387517929,
0.04136495292186737,
-0.005166349932551384,
-0.011420868337154388,
0.04623835161328316,
-0.03981051966547966,
0.03519926965236664,
0.005192405078560114,
-0.025150280445814133,
-0.05299791693687439,
-0.03463855758309364,
-0.03822880610823631,
0.027998533099889755,
-0.010346305556595325,
-0.01674060709774494,
0.003500694641843438,
-0.03746171295642853,
-0.0014530885964632034,
-0.05829355865716934,
-0.007707422133535147,
0.027650274336338043,
0.06729680299758911,
0.026668697595596313,
0.0013478791806846857,
0.025352703407406807,
-0.009822912514209747,
0.0783061608672142,
-0.012367675080895424,
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0.009495904669165611,
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0.027505137026309967,
-0.02766452357172966,
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-0.057833604514598846,
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0.021343285217881203,
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-0.002941171871498227,
-0.048560768365859985,
0.004194813780486584,
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-0.04947918653488159,
0.06937459111213684,
0.02675936557352543,
-0.0431152880191803,
-0.029536811634898186,
-0.028104007244110107,
0.0136762335896492,
-0.007270572707056999,
-0.01878425106406212,
-0.057115279138088226,
-0.0069701941683888435,
-0.02562534250319004,
-0.004898854531347752,
-0.000994066009297967,
-0.07646946609020233,
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Les 2° à 5° du I de l'article 72 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023 ont supprimé l'exonération d'impôt sur le revenu applicable à raison des produits des placements en valeurs mobilières effectués en application d'engagements d'épargne à long terme pris dans les conditions prévues à l'article 163 bis A du code général des impôts (CGI) et des gains nets résultant des cessions de ces mêmes valeurs (CGI, art. 150-0 A, III-5 ; CGI, art. 150-0 D, 12-a ; CGI, art. 157, 16° et CGI, art. 163 bis A).
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-0.055606480687856674,
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0.023297443985939026,
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0.019598841667175293,
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-0.007443108130246401,
-0.032338425517082214,
-0.035862457007169724,
-0.030812671408057213,
0.0016885470831766725,
-0.022574957460165024,
-0.06341581046581268,
-0.035789333283901215,
-0.007209399715065956,
0.05809839814901352,
0.024563133716583252,
0.008241820149123669,
-0.033547256141901016,
-0.008120501413941383,
0.0026859815698117018,
0.03188604116439819,
-0.0018925986951217055,
-0.03762408345937729,
-0.026977673172950745,
0.013685223646461964,
-0.04378825053572655,
-0.03301373869180679,
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0.013847045600414276,
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0.04386362060904503,
-0.02586469240486622,
0.01871923729777336,
-0.031480759382247925,
0.01478743739426136,
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0.006249043624848127,
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0.010940071195363998,
-0.04266597330570221,
0.016614850610494614,
-0.00539469625800848,
-0.001952730817720294,
-0.06963834166526794,
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-0.029257584363222122,
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0.0013428154634311795,
-0.043543990701436996,
-0.02961590513586998,
0.008132019080221653,
-0.0076806130819022655,
0.011606790125370026,
-0.034294743090867996,
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-0.020690204575657845,
-0.03221796825528145,
-0.034658417105674744,
-0.022110916674137115,
-0.017831947654485703,
-0.028412846848368645,
0.020116545259952545,
-0.07225606590509415,
0.019582901149988174,
0.019044075161218643,
0.03299110010266304,
0.0018344997661188245,
0.012893267907202244,
0.012073121964931488,
-0.003140182700008154,
-0.04580387845635414,
-0.033038996160030365,
-0.04192665219306946,
-0.0063308291137218475,
0.010560484603047371,
-0.006956544704735279,
-0.02978108450770378,
0.04050251096487045,
0.006773312576115131,
-0.015777481719851494,
-0.004283742979168892,
0.12774759531021118,
-0.03568391129374504,
-0.04674516245722771,
0.026564452797174454,
0.022853074595332146,
0.03218910098075867,
0.0029542832635343075,
0.015466884709894657,
0.020718656480312347,
-0.026805385947227478,
0.035497430711984634,
-0.03022882528603077,
-0.010647859424352646,
0.005218753591179848,
-0.006357775069773197,
0.012506438419222832,
-0.06254786998033524,
-0.012197146192193031,
0.0046880510635674,
-0.007515254430472851,
0.016060955822467804,
0.03259893134236336,
0.030950553715229034,
-0.022916279733181,
0.011382171884179115,
0.0063329339027404785,
-0.01075777504593134,
0.017148060724139214,
-0.014925362542271614,
0.043565887957811356,
0.00012331883772276342,
0.010558216832578182,
0.015186627395451069,
-0.021812211722135544,
-0.026729566976428032,
-0.014693915843963623,
0.01384003832936287,
-0.03271638974547386,
0.01988561823964119,
0.00025008857483044267,
-0.0729328840970993,
0.004608452785760164,
-0.004694324918091297,
0.002262379275634885,
0.02032194659113884,
-0.01903820037841797,
0.042835790663957596,
-0.0021791672334074974,
0.02214629016816616,
0.03067789413034916,
-0.010520242154598236,
0.044740933924913406,
-0.02637225016951561,
0.022905191406607628,
-0.04942542687058449,
0.035670679062604904,
0.007419188506901264,
0.03687518835067749,
-0.0038470414001494646,
-0.01943030022084713,
-0.02336701564490795,
0.02893906831741333,
-0.028246577829122543,
-0.032413505017757416,
-0.028635848313570023,
0.055809494107961655,
0.03883206844329834,
-0.015966467559337616,
0.03899654000997543,
0.022350000217556953,
-0.028463345021009445,
-0.11736854910850525,
0.009400159120559692,
-0.0012348877498880029,
-0.0038870186544954777,
-0.000748138758353889,
-0.034408822655677795,
0.008771225810050964,
0.00986724067479372,
-0.046212997287511826,
0.032596759498119354,
0.028791388496756554,
-0.035903044044971466,
-0.0453619658946991,
0.03882544860243797,
0.030897803604602814,
-0.023882661014795303,
0.02389422059059143,
-0.009940940886735916,
0.02718443237245083,
-0.013229861855506897,
0.05660448223352432,
0.00938335806131363,
-0.021279172971844673,
-0.01605306752026081,
0.02741025760769844,
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0.028742581605911255,
-0.06792616099119186,
0.013430392369627953,
-0.03864799439907074,
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-0.007814919576048851,
-0.04784063249826431
] |
Actualité liée : 21/06/2023 : IS - Taux réduit applicable au bénéfice des petites et moyennes entreprises - Mise à jour de la limite du bénéfice taxable au taux réduit d’IS (loi n° 2022-1726 du 29 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 37)
I. Modalités générales d'imputation
1
Le montant de la retenue à la source ou du crédit correspondant à l'impôt retenu à la source mentionné à l'article 220 du code général des impôts (CGI) à imputer sur l'impôt sur les sociétés (désigné ci-après par « crédit d'impôt ») peut se calculer selon deux méthodes.
En principe, les crédits d'impôt sont réintégrés dans la base de l'impôt sur les sociétés (IS), afin de déterminer le montant brut imposable des différents revenus mobiliers qui sont normalement compris dans les résultats de l'entreprise pour leur montant net, c'est-à-dire abstraction faite de la retenue à la source supportée ou réputée supportée.
Le crédit d'impôt est ensuite imputé sur le montant de l'IS correspondant au revenu brut ainsi déterminé.
10
Conformément aux dispositions de l'article 136 de l'annexe II au CGI, par dérogation, les revenus mobiliers encaissés par les personnes morales passibles de l'IS en application de l'article 206 du CGI à l'exception de celles désignées au 5 de l'article 206 du CGI peuvent être pris en compte dans la base dudit impôt pour leur montant net, c'est-à-dire en ne tenant pas compte des crédits d'impôt. Le montant de crédit d'impôt à imputer est alors égal, dans les limites qui sont exposées au BOI-IS-RICI-30-10-20-20, à la différence entre :
d'une part, le montant des crédits d'impôt afférents aux revenus mobiliers compris dans les bénéfices soumis à l'IS ;
d'autre part, le produit obtenu en multipliant ce montant par le taux de l'IS.
20
Si la personne morale calcule son crédit d'impôt à imputer selon cette dernière méthode, le montant à imputer varie selon le taux de l'IS (BOI-IS-LIQ).
Exemple : Au titre d'un exercice ouvert du 1er janvier au 31 décembre 2023, une entreprise a réalisé un bénéfice de 400 000 € imposable à un taux d'IS de 25 %. Ce bénéfice comprend des revenus mobiliers comptabilisés pour leur montant net. Le montant des crédits d'impôt afférents à ces revenus mobiliers est de 10 000 €.
Le montant de crédit d’impôt imputable sur l'IS est par conséquent égal à la différence entre 10 000 € et 10 000 € x 25 %, soit 7 500 €.
Cela revient à imputer 75 % (1 - 0,25) du montant de crédits d'impôt sur le montant d’IS.
30
Lorsque le crédit d'impôt est calculé selon cette dernière méthode et que les résultats imposables au titre d’un exercice ou d’une période d’imposition sont susceptibles d’être soumis à plusieurs taux d’imposition en application, notamment, du b du I de l’article 219 du CGI, la détermination du montant des crédits d’impôt imputables sur l’IS dû au titre de cet exercice ou de cette période d’imposition, conduit, en pratique, à rechercher à quels taux, ces crédits d’impôt auraient été imposés s’ils avaient été compris dans les résultats imposables.
S'agissant des petites et moyennes entreprises (PME) dont le bénéfice est taxable au taux de 15 % prévu au b du I de l'article 219 du CGI (BOI-IS-LIQ-20), dans une certaine limite, les crédits d’impôt sont imputables à raison de 85 % (1 - 0,15) de leur montant. Ce montant est limité à la différence, si elle est positive, entre 42 500 € et le bénéfice fiscal de l’exercice ou de la période d’imposition, sans tenir compte des crédits d’impôt. Au titre des exercices ouverts du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2023, le surplus éventuel de crédits d’impôt est imputable pour 75 % de son montant. En cas de différence négative entre 42 500 € et le bénéfice de l’exercice ou de la période d’imposition, la totalité du crédit d'impôt est imputable pour 75 % de son montant.
Remarque : Ce dernier taux était de 72 % pour les exercices ouverts du 1er janvier 2020 au 31 décembre 2020 et de 73,5 % pour les exercices ouverts du 1er janvier 2021 au 31 décembre 2021. Il est fixé à 75 % pour les exercices ouverts depuis le 1er janvier 2022.
Exemple 1 : Le bénéfice imposable d’une PME au titre de l’exercice allant du 1er janvier au 31 décembre 2023 s’élève à 40 500 € compte non tenu des crédits d'impôt afférents à des revenus mobiliers. Elle dispose de 5 000 € de crédits d’impôt afférents à ses revenus mobiliers.
La différence entre 42 500 € et le bénéfice fiscal de l'exercice est positive et égale à 2 000 € (42 500 - 40 500). La PME peut imputer 85 % de ce montant sur l’IS dû.
Le surplus de crédits d'impôt qui est de 3 000 € (5 000 - 2 000) est imputable à raison de 75 % de son montant.
Le montant total de crédits d’impôt imputables est par conséquent égal à 3 950 € (85 % x 2 000 + 75 % x 3 000).
Exemple 2 : Le bénéfice imposable d’une PME au titre de l’exercice ouvert du 1er janvier au 31 décembre 2023 s’élève à 45 000 € compte non tenu des crédits d'impôt afférents à des revenus mobiliers. Elle dispose de 5 000 € de crédits d’impôt afférents à ses revenus mobiliers.
La différence entre 42 500 € et le bénéfice fiscal de l'exercice (42 500 - 45 000) est négative.
Les crédits d'impôt sont imputables à raison de 75 % de leurs montants.
Le montant de crédits d’impôt imputables est par conséquent égal à 3 750 € (75 % x 5 000).
40
Le montant de la somme à imputer est, le cas échéant, arrondi à l'unité la plus proche.
Remarque : Ces dispositions sont également applicables aux crédits d'impôt attachés aux revenus de valeurs mobilières émises hors de France (et revenus assimilés) et aux dividendes et produits distribués par les sociétés d'investissement (et sociétés assimilées) lorsque ces revenus sont compris dans la base imposable.
II. Modalités particulières d'imputation
50
Il s'agit :
d'une part, des revenus de valeurs mobilières de source étrangère et revenus assimilés visés à l'article 120 du CGI, à l'article 121 du CGI, à l'article 122 du CGI et à l'article 123 du CGI ;
d'autre part, des dividendes et produits distribués par les sociétés d'investissement et sociétés assimilées (II-B § 240 et suivants).
Dans l'un et l'autre cas, l'imputation du crédit d'impôt s'effectue selon les règles exposées au I § 1 et suivants et dans les limites générales exposées au BOI-IS-RICI-30-10-20-20. Mais la détermination proprement dite du crédit d'impôt attaché à ces revenus obéit à des règles particulières.
A. Revenus de valeurs mobilières émises hors de France et revenus assimilés
60
Les revenus de valeurs mobilières étrangères sont soumis à un régime fiscal identique, qu'ils soient encaissés en France ou à l'étranger. Ne supportant aucune retenue à la source de l'impôt français, ils ne peuvent donc donner lieu à une quelconque imputation à ce titre.
70
En revanche, la plupart des conventions internationales conclues par la France en vue d'éviter les doubles impositions prévoient, en faveur des bénéficiaires, résidents de France, de revenus de valeurs mobilières étrangères, l'imputation, sur l'impôt français exigible à raison de ces revenus, d'un crédit d'impôt représentatif de l'impôt étranger perçu dans l'État de la source ou d'une décote en tenant lieu.
1. Champ d'application de l'imputation du crédit d'impôt
a. L'imputation du crédit d'impôt représentatif de l'impôt étranger sur l'impôt français doit être prévue par une convention fiscale conclue par la France en vue d'éviter une double imposition
80
Aux termes du b du 1 de l'article 220 du CGI, l'imputation afférente aux revenus de source étrangère visés à l'article 120 du CGI, à l'article 121 du CGI, à l'article 122 du CGI et à l'article 123 du CGI est en effet limitée au montant du crédit d'impôt correspondant à l'impôt retenu à la source à l'étranger ou à la décote en tenant lieu, tel qu'il est prévu par les conventions internationales.
Il s'ensuit notamment que les revenus provenant d'États avec lesquels la France n'a pas conclu de convention de cette nature ne donnent lieu à aucune imputation sur l'impôt français. Dans ce cas, les revenus dont il s'agit sont soumis à l'impôt français pour leur montant net d'impôt étranger (CGI, art. 122).
b. Les conventions n'accordent qu'aux sociétés résidentes de France, au sens conventionnel du terme, la possibilité d'imputer les impôts étrangers
90
Les sociétés résidentes sont celles qui ont leur siège en métropole, dans les départements et régions d'outre-mer ou dans les collectivités territoriales uniques.
Les établissements stables en France de sociétés qui ont leur siège hors de France ne sont pas des sociétés résidentes de France. Ils n'ont pas de personnalité juridique distincte.
100
La jurisprudence du Conseil d'État (CE, décision du 18 novembre 1985, n° 50643) et de la Cour de justice de l'Union européenne (CJCE, arrêt du 28 janvier 1986, aff. 270/83), s'appuyant sur certaines dispositions relatives à la non-discrimination, conduit néanmoins à imposer, dans certains cas, les dividendes perçus par les établissements stables en assimilant ces derniers à des résidents de France. Le régime fiscal des sociétés mères est alors applicable.
Ces jurisprudences n'affectent pas le régime fiscal des dividendes perçus par les établissements stables en France de sociétés étrangères ayant leur siège hors de l'Union européenne, dans des pays n'ayant pas conclu avec la France un accord de non-discrimination relatif aux établissements stables.
110
Toutefois, ces jurisprudences ont des incidences sur les dispositions applicables aux établissements stables en France de sociétés ayant leur siège :
dans les collectivités d'outre-mer ;
dans les États avec lesquels la France est liée par une clause de non-discrimination relative aux établissements stables.
120
Les dispositions applicables aux établissements stables concernés diffèrent selon que les dividendes relèvent ou non, du régime fiscal des sociétés mères et filiales.
Les dividendes qui ne relèvent pas du régime fiscal des sociétés mères et filiales doivent, pour éviter toute discrimination, être soumis à l'IS en appliquant les dispositions qui sont prévues pour les sociétés françaises.
S'il s'agit de dividendes de source française, ils sont intégrés à la base de l'IS pour leur montant brut.
S'il s'agit de dividendes de source étrangère, il convient de distinguer suivant qu'ils proviennent ou non, d'un État ou territoire lié à la France par une convention fiscale :
en l'absence de convention, les dividendes sont soumis à l'IS après déduction de la retenue à la source éventuellement acquittée à l'étranger. Cette retenue n'est pas imputable sur l'IS ;
à l'inverse, si les dividendes proviennent d'un État ou territoire lié à la France par une convention fiscale, ils sont soumis à l'IS en appliquant les dispositions conventionnelles relatives aux dividendes perçus par les sociétés résidentes de France. Ces dispositions conduisent à liquider l'IS en tenant compte notamment du crédit d'impôt de source étrangère attaché à ces dividendes.
c. L'imputation doit être faite sur l'impôt français dans la base duquel les revenus correspondants ont été compris
130
A contrario, aucune imputation ne peut être faite sur l'impôt dû au titre d'une année ou d'un exercice déterminé, si le revenu auquel est attaché le crédit d'impôt n'est pas compris dans la base d'imposition établie au titre de la même année ou du même exercice. Il en est ainsi des revenus exonérés de l'IS en vertu, soit de la législation fiscale française, soit des conventions fiscales conclues par la France.
135
Concernant le cas particulier des produits de participations étrangers qui bénéficient du régime fiscal des sociétés mères et filiales, il convient de se reporter au II-A § 100 du BOI-IS-BASE-10-10-20.
2. Détermination du crédit imputable
a. Montant théorique du crédit d'impôt imputable
140
Le montant du crédit d'impôt attaché aux revenus est déterminé compte tenu des dispositions propres à chaque convention applicable.
1° Principe
150
Le crédit d'impôt est égal au montant de l'impôt que l'État étranger a effectivement prélevé, étant entendu que cet impôt effectivement prélevé ne doit pas lui-même excéder le montant du prélèvement que l'article de la convention visant la catégorie de revenus considérée autorise ledit État à opérer.
2° Dérogations
160
Le crédit peut toutefois ne pas être égal au montant de l'impôt effectivement prélevé à l'étranger.
Il est alors déterminé :
soit au moyen d'une formule, prévue par la convention, qui tient compte du taux de droit commun du prélèvement étranger ;
soit, d'une manière forfaitaire, à un taux expressément fixé par la convention, quel que soit alors le montant du prélèvement effectif de l'impôt étranger ou même en l'absence de tout prélèvement dans l'État d'où proviennent les revenus. C'est le cas des conventions comportant une clause de crédit forfaitaire ou de crédit pour impôt fictif.
b. Montant imputable du crédit d'impôt
170
Le montant du crédit d'impôt, tel qu'il a été déterminé au II-A-2-a § 140 à 160, qui peut être effectivement imputé sur l'IS, doit être limité à la fraction de l'IS correspondant aux revenus donnant lieu à imputation. En d'autres termes, la France ne peut accorder sur son impôt, conformément d'ailleurs aux dispositions expresses des conventions fiscales, une déduction de l'impôt étranger supérieure au montant de l'impôt français afférent aux revenus considérés.
3. Modalités d'imputation du crédit d'impôt
180
Le crédit d'impôt effectivement imputable constitue un revenu imposable au même titre que le produit y ouvrant droit et doit être ajouté à ce produit.
Il est toutefois précisé que les entreprises soumises à l'IS au taux de droit commun, dès lors qu'elles ne comptabilisent les revenus dont elles bénéficient que pour leur montant net de l'impôt perçu à l'étranger, ne calculent pas ledit impôt à raison du crédit afférent à ces revenus. Elles ne peuvent donc imputer sur l'IS que la différence entre le montant du crédit déterminé conformément aux indications données au II-A-2 § 140 à 170 et le produit obtenu en multipliant par le taux de l'IS le montant dudit crédit.
Ainsi, les revenus de valeurs mobilières étrangères répondant aux conditions exposées au II-A-1-a § 80 ouvrent droit à un crédit d'impôt représentatif de l'impôt étranger imputable sur l'IS.
Pour les revenus de valeurs étrangères encaissés en France, le montant de la somme à imputer est justifié par les certificats de crédit d'impôt délivrés par l'établissement payeur. Ces certificats doivent être joints à la déclaration de résultats.
190
Toutefois, lorsque les revenus de source étrangère sont encaissés dans un État étranger ou dans une collectivité d'outre-mer ou lorsqu'ils sont reçus directement d'un tel État ou collectivité, les personnes morales bénéficiaires doivent déterminer elles-mêmes le montant du crédit d'impôt imputable sur l'IS dont elles sont redevables en France au titre de ces revenus, au moyen d'une déclaration complémentaire imprimé n° 2066-SD (CERFA n° 11087, disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr) qui constitue une annexe à la déclaration de résultats n° 2065-SD (CERFA n° 11084, disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr).
Dès lors que l'imprimé est joint avec le relevé de solde n° 2572-SD (CERFA n° 12404, disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr), les entreprises sont dispensées de le déposer avec la déclaration de résultats.
200
Sous réserve des dispositions particulières exposées au II-A-3-a § 210 et suivants, concernant les collectivités visées au 5 de l'article 206 du CGI, les groupes de sociétés, les banques et établissements financiers et les sociétés d'investissement, le crédit d'impôt attaché aux revenus de source étrangère est déterminé par pays d'origine et par nature de revenus compte tenu des indications du tableau reproduit sur l'imprimé n° 2066-NOT (CERFA n° 50495) disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.
En principe, le montant de ce crédit d'impôt est égal :
soit au montant de l'impôt effectivement prélevé à l'étranger dans la limite fixée par la convention (cette limite résulte des indications figurant dans les colonnes « Réel » du tableau reproduit sur l'imprimé n° 2066-NOT) ;
soit à un montant déterminé de manière forfaitaire en fonction des indications mentionnées dans les colonnes « Forfait » du même tableau.
Lorsque des intérêts de titres de créances non négociables ou des redevances doivent être déclarés en France avant que la retenue à la source n'ait été effectuée à l'étranger (tel peut être le cas, par exemple, pour des redevances acquises mais non encore perçues ou pour des intérêts de cette nature courus et non échus imposables conformément au principe général édicté par le 2 bis de l'article 38 du CGI (BOI-BIC-BASE-20-10), le contribuable peut faire état du crédit d'impôt correspondant dans sa déclaration (RM Sordel n° 11833, JO Sénat du 8 septembre 1983, p. 1247 [PDF - 7,11 Mo]). Toutefois, l'imposition doit être ultérieurement régularisée si le crédit d'impôt s'avère injustifié dans son principe, excessif ou insuffisant.
a. Cas des collectivités visées au 5 de l'article 206 du CGI qui perçoivent des revenus de valeurs mobilières étrangères
210
Il est précisé que les pourcentages mentionnés ci-après doivent, dans tous les cas, être appliqués au montant brut des revenus, avant prélèvement de l'impôt étranger.
Les revenus de valeurs mobilières étrangères encaissés par ces collectivités visées au 5 de l'article 206 du CGI sont soumis à l'IS au taux de 24 % ou de 15 %.
Pour permettre à l'administration d'imputer sur l'IS dont elles sont redevables, les crédits attachés, en vertu des conventions internationales, à leurs revenus de capitaux mobiliers de source étrangère, les collectivités sans but lucratif doivent joindre à leur déclaration de résultats n° 2070-SD (CERFA n° 11094) disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr. :
soit les certificats de crédit d'impôt, délivrés par les établissements payeurs pour les revenus de valeurs étrangères encaissés en France ;
soit une déclaration complémentaire n° 2066-SD dont elles ne remplissent que les colonnes 1 à 5 des cadres appropriés du recto en ce qui concerne leurs revenus de source étrangère encaissés dans un État étranger ou une collectivité d'outre-mer ou reçus directement d'un tel État ou collectivité.
b. Cas particulier des groupes de sociétés soumis au régime de l'intégration fiscale
220
Dans le cadre du régime des groupes de sociétés prévu à l'article 223 A du CGI, la société tête de groupe est substituée aux filiales pour l'imputation sur l'IS des crédits d'impôt attachés aux produits reçus par les sociétés du groupe conformément aux dispositions du a du 1 de l'article 223 O du CGI.
c. Cas particulier des banques et des établissements financiers percevant des revenus de créances
230
Les banques et les établissements financiers peuvent être dans l'impossibilité de déterminer, cas par cas, les charges financières et de gestion afférentes aux prêts consentis à des emprunteurs non résidents, au moyen de fonds empruntés dans le cadre de leur activité professionnelle. Ces entreprises sont autorisées, pour déterminer la limite d'imputation, à calculer l'impôt français à partir de la balance des intérêts débiteurs et créditeurs afférents à un même secteur d'activité (pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-INT-CVB). À cet égard, il est précisé que le secteur d'activité auquel il est fait référence exclut les opérations de prêts effectués en France. Par mesure de simplification, les entreprises concernées peuvent calculer globalement le montant de l'impôt français à faire figurer colonne 6 de la déclaration complémentaire n° 2066-SD, à raison de l'ensemble de leurs revenus de source étrangère entrant dans la catégorie des revenus de créances visée au cadre III. Elles peuvent donc, en ce qui concerne ces revenus, se borner à remplir la ligne « Total » des colonnes 6 et 7.
B. Dividendes et produits distribués par les sociétés d'investissement et assimilés
240
Il est rappelé que les sociétés mobilières d'investissement et organismes assimilés ont pour caractéristique commune d'assurer la gestion d'un portefeuille de valeurs mobilières.
Les sociétés mobilières d'investissement comprennent :
les sociétés d'investissement à capital fixe (SICAF) régies par l'article L. 214-127 et suivants du code monétaire et financier (CoMoFi) ;
les sociétés d'investissement à capital variable (SICAV) régies par les dispositions de l'article L. 214-7 du CoMoFi, de l'article L. 214-24-29 du CoMoFi et de l'article L. 214-154 du CoMoFi.
Sont assimilées aux sociétés d'investissement les sociétés de développement régional instituées par le décret n° 55-876 du 30 juin 1955 relatif aux sociétés de développement régional ainsi que les sociétés de capital-risque.
250
Ces sociétés bénéficient, sous certaines conditions, d'une exonération d'IS pour la partie de leurs bénéfices provenant des produits nets de leur portefeuille et des plus-values qu'elles réalisent sur la vente des titres ou parts sociales faisant partie de ce portefeuille.
Le régime fiscal particulier dont ces sociétés bénéficient tend à faire en sorte que leurs actionnaires ne supportent pas, en définitive, une charge fiscale plus élevée que s'ils possédaient et géraient eux-mêmes directement le portefeuille de la société.
260
Le c du 1 de l'article 220 du CGI prévoit qu'en ce qui concerne les dividendes et produits distribués par les sociétés d'investissement visées aux 1° bis (SICAF) et 1° bis A (SICAV) de l'article 208 du CGI et les sociétés de capital-risque visées au 3° septies de l'article 208 du CGI au titre de l'exercice précédent, la société ou personne morale actionnaire peut imputer une quote-part du montant total des crédits d'impôt attachés aux produits du portefeuille encaissés, au cours de cet exercice, par la société distributrice.
Ainsi, ces sociétés transfèrent à leurs actionnaires, personnes physiques ou morales, les crédits d'impôt attachés aux revenus qu'elles ont elles-mêmes encaissés et qu'elles distribuent sous forme de dividendes.
270
En principe, lorsque du fait de l'application au montant du dividende distribué par une société d'investissement ou assimilée au titre d'un exercice déterminé, de la règle de détermination du montant du crédit d'impôt imputable, le crédit global théorique correspondant aux revenus encaissés au cours dudit exercice ne peut être intégralement utilisé, le surplus tombe en non-valeur, sans possibilité de report sur les dividendes distribués au cours des exercices suivants, en vertu du principe de l'identité d'exercice posé au premier alinéa du c du 1 de l'article 220 du CGI.
280
Toutefois, le deuxième alinéa du c du 1 de l'article 220 du CGI dispose que lorsque les sociétés d'investissement admises au bénéfice des régimes prévus aux 1° bis (SICAF) et 1° bis A (SICAV) de l'article 208 du CGI ne peuvent transférer à leurs actionnaires tout ou partie des crédits d'impôt attachés aux produits de leur portefeuille encaissés au cours d'un exercice, les crédits non utilisés sont susceptibles d'être reportés sur les quatre exercices suivants.
Pour l'application de cette mesure, il est précisé que les crédits d'impôt attachés aux produits de l'exercice au titre duquel la distribution est opérée doivent être transférés en priorité. Le transfert éventuel des crédits reportés des exercices antérieurs peut ensuite être effectué dans la limite de la marge restant disponible pour atteindre le crédit maximal calculé en fonction du montant de la distribution. Ce transfert est alors opéré par ordre d'ancienneté décroissante.
290
Il est précisé que, comme dans le cas général, les certificats de crédit d'impôt délivrés par les établissements payeurs doivent toujours être joints à la déclaration afférente à l'exercice ou à la période d'imposition au cours de laquelle les revenus ont été encaissés. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-RICI-30-10-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9783-PGP.html/identifiant=BOI-IS-RICI-30-10-20-10-20230621 | 2023-06-21 00:00:00 | 2f24a160d08366bd6fa1d1e6d33690178fe5a36f51a6e96fc2b0b1018b5e7cb0 | [
-0.03751169145107269,
0.04974847286939621,
-0.0273823793977499,
0.03367990627884865,
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-0.03210340812802315,
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0.00243139686062932,
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-0.043483927845954895,
0.0471656434237957,
-0.04438089579343796,
-0.016645992174744606,
-0.011820775456726551,
0.01970072276890278,
0.04032514616847038,
0.06451471149921417,
-0.05934830754995346,
0.03606084734201431,
-0.04035598784685135,
0.016271615400910378,
-0.012121619656682014,
0.024473091587424278,
0.017777329310774803,
0.015686634927988052,
-0.0069482470862567425,
0.02791430614888668,
-0.09770306199789047,
0.06439103186130524,
0.11460580676794052,
-0.08716190606355667,
-0.012484836392104626,
-0.0020030459854751825,
0.030267855152487755,
0.019882798194885254,
-0.016574852168560028,
-0.034791991114616394,
0.028963865712285042,
0.01128388661891222,
0.09567143023014069,
0.05587952956557274,
-0.02144705504179001,
0.004933150485157967,
-0.008177301846444607,
-0.026363378390669823,
0.019053585827350616,
0.06861564517021179,
-0.049483370035886765,
0.0008614552207291126,
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Actualité liée : 22/06/2023 : IR - Actualisation pour 2023 des plafonds de loyer, de ressources et d'investissement applicables aux investissements outre-mer - Prorogation jusqu'au 31 décembre 2029 de la réduction d'impôt au titre des travaux de réhabilitation et de confortation contre le risque sismique et cyclonique portant sur des logements situés en outre-mer (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 13)
I. Nature des investissements éligibles
1
Plusieurs types d’investissements dans le secteur du logement, autre que social, sont éligibles à la réduction d’impôt prévue à l'article 199 undecies A du code général des impôts (CGI). Il s’agit :
de l’acquisition ou de la construction d’un immeuble neuf affecté à l'habitation à titre principal du propriétaire ou du locataire (CGI, art. 199 undecies A, 2-a et b, I-A § 20) ;
de la souscription de parts ou actions de sociétés dont l’objet réel est exclusivement de construire des logements neufs situés outre-mer qu’elles donnent en location nue (CGI, art. 199 undecies A, 2-c, I-B § 100) ;
de la souscription au capital de SCPI ayant pour objet l’acquisition de logements neufs situés outre-mer qu’elles donnent en location nue (CGI, art. 199 undecies A, 2-d, I-C § 110) ;
de la réalisation de travaux de réhabilitation ainsi que de travaux de confortation de logements achevés depuis plus de vingt ans contre le risque sismique ou cyclonique et affectés à l'habitation à titre principal du propriétaire ou du locataire (CGI, art. 199 undecies A, 2-e, I-D § 220).
Remarque : Conformément aux dispositions combinées de l'article 20 de la loi n° 2003-660 du 21 juillet 2003 de programme pour l'outre-mer, de l'article 71 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, de l'article 105 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 et de l'article 13 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, la réduction d'impôt s'applique aux investissements réalisés entre la date de promulgation de la loi n° 2003-660 du 21 juillet 2003 et le 31 décembre 2017, ainsi que, pour les seuls travaux, mentionnés au e du 2 de l'article 199 undecies A du CGI, de réhabilitation et de confortation contre le risque sismique ou cyclonique de logements achevés depuis plus de vingt ans affectés à l'habitation principale du propriétaire ou du locataire, aux investissements réalisés jusqu'au 31 décembre 2029. Pour plus de précisions sur les périodes d'application de la réduction d'impôt, selon la nature des investissements réalisés dans le secteur du logement, il convient de se reporter au II § 340 à 440.
S'agissant de la condition d'affectation du logement à l’habitation principale du propriétaire ou du locataire, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-80-10-20-20.
Concernant les obligations incombant aux contribuables et aux sociétés dont les titres ouvrent droit à réduction d'impôt, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-80-30.
10
Il est précisé à titre liminaire que le contribuable peut acquérir plusieurs logements et souscrire des parts au titre de la même année sans aucune limite quant au prix des logements ou des parts.
Toutefois, pour les logements que le contribuable affecte à son habitation principale, le nombre des investissements éligibles à l'avantage fiscal est limité en raison :
d'une part, de la définition même de la notion de résidence principale qui exclut toute pluralité d’habitation principale et de l’obligation d’affectation du bien pendant cinq ans à cet usage (I § 10 à 40 du BOI-IR-RICI-80-10-20-20) ;
d'autre part, pour les investissements réalisés à compter du 27 mai 2009, de la condition de primo-accession à la propriété (II-C § 60 à 120 du BOI-IR-RICI-80-10-10).
Par ailleurs, la base de la réduction d'impôt est retenue dans certaines limites (I § 1 à 170 du BOI-IR-RICI-80-20-10).
A. Construction ou acquisition d'immeubles neufs
20
Les a et b du 2 de l'article 199 undecies A du CGI prévoient que la réduction d’impôt s’applique au prix de revient de l’acquisition ou de la construction, régulièrement autorisée par un permis de construire, d’immeubles neufs situés outre-mer que le contribuable affecte à l’habitation.
1. Immeubles situés en outre-mer
30
Les immeubles doivent être situés dans les départements d’outre-mer, en Polynésie française, dans les îles Wallis et Futuna, Saint-Martin, Saint-Barthélemy, les Terres australes et antarctiques françaises, Saint-Pierre-et-Miquelon et en Nouvelle-Calédonie.
Il est rappelé que la localisation du logement doit être combinée avec la condition de domiciliation fiscale en France du contribuable au sens de l'article 4 B du CGI (I-A § 10 du BOI-IR-RICI-80-10-10) pour l'éligibilité à la réduction d'impôt des investissements réalisés par des personnes physiques pour l'acquisition ou la construction d'un logement affecté à l'habitation principale.
Depuis le 1er janvier 2010 et conformément aux dispositions de l'article 15 de la loi n° 2009-594 du 27 mai 2009 pour le développement économique des outre-mer, dite « LODEOM », l'article 199 undecies A du CGI s'applique aux investissements réalisés à Mayotte, en Polynésie française, à Saint-Barthélemy, à Saint-Martin, à Saint-Pierre-et-Miquelon, à Wallis-et-Futuna ainsi qu'en Nouvelle-Calédonie si la collectivité concernée est en mesure d'échanger avec l'État les informations utiles à la lutte contre la fraude et l'évasion fiscales.
2. Immeubles situés en outre-mer à usage d’habitation
a. Logements
40
La réduction d’impôt s’applique aux logements que le contribuable prend l’engagement d’affecter à l’usage d’habitation. À ce titre, ces locaux doivent satisfaire aux dispositions de l'article R. 111-1 du code de la construction et de l'habitation (CCH) à l'article R. 192-4 du CCH. Le bien doit par conséquent satisfaire aux conditions de volume, de surface, de confort et de sécurité définies par ces dispositions pour les immeubles à usage de logement.
b. Additions ou surélévations de constructions
50
Les additions ou surélévations de constructions ouvrent droit à la réduction d’impôt si elles constituent une fraction de propriété destinée à une utilisation distincte par référence à la notion d’unité d’évaluation utilisée pour l’assiette de la taxe foncière sur les propriétés bâties. Ainsi, la construction d’une pièce supplémentaire à un logement loué ou destiné à l’être n’ouvre pas droit à réduction si elle forme avec le logement considéré une seule et même unité d’habitation.
c. Locaux à usage mixte
60
L’acquisition d’un local à usage mixte n’ouvre pas droit, en principe, au bénéfice de la réduction d’impôt. Il est toutefois admis que la réduction d’impôt s’applique, toutes les autres conditions étant par ailleurs remplies, si le logement est affecté à l’habitation principale pour les trois quarts au moins de sa superficie.
Pour déterminer si cette dernière condition est remplie, il convient de prendre en considération le rapport existant entre :
d’une part, la superficie développée des pièces considérées comme affectées à l’habitation principale et de leurs dépendances (caves, greniers, terrasses, balcons, garages, etc.) ;
d’autre part, la superficie développée totale du logement.
Le respect de cette condition est apprécié logement par logement. Si un contribuable acquiert un immeuble comportant plusieurs logements, ce pourcentage doit être apprécié pour chaque logement et non au niveau de l’immeuble.
3. Immeubles neufs
a. Notion de logement neuf
70
Les logements neufs s’entendent de ceux dont la construction est achevée, qui n’ont jamais été habités et qui n’ont jamais fait l’objet d’une utilisation antérieure sous quelque forme que ce soit (location à usage d’habitation nue ou meublée, à usage de bureaux, de locaux professionnels, etc.).
Toutefois, il est admis que les appartements témoins d’un programme immobilier ouvrent droit à l’avantage fiscal si toutes les autres conditions sont remplies.
b. Logements dont l’acquisition entre dans le champ de la TVA immobilière
80
Entrent également dans le champ de la réduction d’impôt les logements provenant de la réhabilitation d’anciens immeubles d’habitation vétustes ou de la transformation de locaux antérieurement affectés à un usage autre que l’habitation, dès lors que leur acquisition entre dans le champ d’application de la TVA en application de l'article 257 du CGI et que les travaux ont été autorisés par un permis de construire.
4. Construction autorisée par un permis de construire
90
Les constructions de logements doivent régulièrement avoir été autorisées par un permis de construire pour ouvrir droit au bénéfice de la réduction d'impôt.
B. Souscription de parts ou actions de sociétés dont l'objet réel est exclusivement de construire des logements neufs
100
Le c du 2 de l'article 199 undecies A du CGI prévoit que la réduction d’impôt s’applique au prix de souscriptions de parts ou actions de sociétés dont l'objet réel est exclusivement de construire des logements neufs situés outre-mer (I-A § 20 à 90) et qu'elles donnent en location nue pendant cinq ans au moins à compter de leur achèvement à des personnes, autres que les associés de la société, leur conjoint ou les membres de leur foyer fiscal, qui en font leur résidence principale. La forme sociale et le régime fiscal de la société sont sans incidence sur l’application de la réduction d’impôt.
Dès lors, sont notamment exclues du bénéfice de l'avantage fiscal, les souscriptions au capital de sociétés civiles immobilières de gestion dont l'objet est limité à l'acquisition, et non la construction, suivie de la location d'immeubles.
Par ailleurs, sont exclues du bénéfice de la réduction d’impôt, les souscriptions au capital de sociétés dotées de la transparence fiscale au sens de l’article 1655 ter du CGI. La réduction d’impôt est toutefois accordée aux associés dans les mêmes conditions que pour un acquéreur ou un constructeur de logements (I-B-1 § 20 du BOI-IR-RICI-80-10-10) pour les logements acquis par l'intermédiaire de ces sociétés.
Les parts ou actions doivent être souscrites dans le cadre de la gestion du patrimoine privé du contribuable. Elles ne peuvent donc figurer à l'actif d'une société ou d'une entreprise individuelle, alors même que leurs résultats seraient soumis à l'impôt sur le revenu au nom des associés.
C. Souscription au capital des sociétés civiles de placement immobilier (SCPI)
110
Le d du 2 de l'article 199 undecies A du CGI prévoit que la réduction d’impôt s’applique aux souscriptions au capital de SCPI, lorsque celles-ci s'engagent à affecter intégralement le produit de la souscription annuelle, dans les six mois qui suivent la clôture de celle-ci, à l'acquisition de logements neufs situés outre-mer (I-A § 20 à 90) et affectés pour 90 % au moins de leur surface à usage d'habitation.
Pour le calcul de la surface affectée à l'habitation, il y a lieu d'appliquer les principes suivants.
1. Surface affectée à l'habitation
a. Notion d’affectation à usage d’habitation
1° Locaux affectés à l’habitation
120
Sur la notion de logement, il convient de se reporter au I-A-2 § 40 à 60. Il est admis que, dans la mesure où il est conçu pour l'habitation, c’est-à-dire lorsqu’il est susceptible d'être utilisé pour le logement des personnes, un immeuble peut être regardé comme satisfaisant à la condition d'habitation quel que soit, au regard des personnes appelées à y séjourner, le caractère de permanence ou de stabilité de l'occupation qui en sera faite.
La condition d'habitation est, par suite, réputée remplie en principe pour les immeubles à usage de colonies de vacances, de maisons familiales, d'établissements de cure et de repos, de maisons d'accueil, de maisons de retraite, résidences pour étudiants, foyers de jeunes travailleurs. Il n'y a pas lieu de distinguer entre les habitations ordinaires et les habitations d'agrément ou servant à la villégiature, ni entre les locaux occupés personnellement par le propriétaire et ceux donnés en location, autres bien entendu que ceux affectés à l'exercice de la profession de loueur en meublé.
2° Locaux non affectés à l'habitation
130
D'une manière générale, les immeubles ou fractions d'immeubles destinés à une exploitation à caractère commercial ou professionnel ne sont pas considérés comme affectés à l'habitation. Ainsi, ne peuvent être considérés comme affectés à l'habitation les locaux loués à usage de bureaux ou servant à l'exercice d’une profession (médecin, architecte, etc.). Il en est de même en ce qui concerne les immeubles ou fractions d'immeubles affectés à l'exercice de la profession de loueur en meublé.
3° Locaux à usage mixte
140
Par mesure de simplification, les locaux à usage mixte d'habitation et professionnel sont assimilables pour la totalité à des locaux d'habitation. Cette solution n’est toutefois pas applicable aux locaux à usage mixte affectés pour partie à usage d'habitation et pour partie à usage commercial ou industriel.
4° Dépendances
150
D'une manière générale, les dépendances sont assimilables à des locaux d'habitation, lorsqu'elles présentent le caractère de locaux ou, tout au moins, ont un caractère connexe certain et matériel avec les locaux d'habitation proprement dits. C'est ainsi que doivent être notamment considérés comme affectés à l'habitation les caves, greniers, terrasses, garages, sous-sols qui ne sont pas affectés ou destinés à être affectés à l'exercice d'une profession, d'un commerce ou à l'exploitation d'une industrie.
b. Appréciation des superficies à usage d'habitation
1° Principe
160
La règle d'affectation des logements pour 90 % de leur superficie à usage d'habitation est appréciée immeuble par immeuble. La proportion de la superficie réservée à l'habitation est égale au rapport existant entre, d’une part, la superficie des locaux destinés à l'habitation et assimilés et, d'autre part, la superficie développée de l'ensemble des locaux considérés.
2° Garages
170
Il est toutefois admis que la réalisation de garages en sous-sol, en nombre supérieur à celui des garages réservés aux occupants de logements, n’a pas, à elle seule, pour effet d’exclure les logements du champ d’application de la réduction d’impôt.
3° Parties communes
180
Il y a lieu d'opérer une ventilation de la superficie des parties communes proprement dites (entrées, escaliers, vestibules, etc.) proportionnellement à la surface des locaux affectés à l'habitation ou à un usage mixte d'habitation et professionnel, d'une part, et à celle des autres locaux, d'autre part. Toutefois, ces parties communes doivent, le cas échéant, être rattachées à la catégorie de locaux (locaux d'habitation ou autres) qu'elles desservent exclusivement.
4° Groupes d'immeubles
190
Il est admis que les groupes d'immeubles définis à l'article 170 de l'annexe II au CGI s'entendent de ceux dans lesquels les immeubles affectés ou destinés à un usage autre que l'habitation constituent le complément normal de l'habitation. Une telle complémentarité résulte de la vocation particulière des immeubles en cause à satisfaire des besoins économiques et sociaux des habitants du groupe (locaux commerciaux, garderies d'enfants, etc.). Cette solution est, toutefois, subordonnée aux conditions suivantes :
la construction des immeubles qui composent le groupe doit constituer une opération d'ensemble, conformément à un plan-masse faisant l'objet d'un accord préalable unique ou d'un permis de construire unique ;
cette opération doit être réalisée sur un terrain appartenant à une seule personne, physique ou morale, à une copropriété régie par la loi n° 65-557 du 10 juillet 1965 fixant le statut de la copropriété des immeubles bâtis ou à une indivision ;
la réalisation de l'ensemble doit intervenir dans le délai de quatre ans mentionné au II du A de l'article 1594-0 G du CGI, éventuellement prorogé dans les conditions prévues au IV du même A de cet article ; en cas de pluralité d'acquisitions, ce délai est calculé à compter de la date de la première mutation ;
la superficie développée des immeubles ou parties d'immeubles affectés ou destinés à être affectés à l'habitation doit être égale aux trois quarts au moins de la superficie développée totale des immeubles composant le groupe.
2. Affectation des immeubles acquis au moyen des souscriptions
a. Délai d'affectation
200
Les SCPI doivent s'engager à affecter intégralement le produit de la souscription annuelle dans les six mois qui suivent la clôture de celle-ci.
Les souscriptions doivent donc être annuelles : en cas de pluralité de souscriptions au cours de la même année, le délai de six mois court à compter de la clôture de chacune des souscriptions.
b. Affectation à la location
210
Les SCPI doivent s’engager à donner les immeubles en location nue, pendant cinq ans au moins à compter de leur achèvement ou de leur acquisition si elle est postérieure, à des personnes, autres que les associés de la société, leur conjoint ou les membres de leur foyer fiscal, qui en font leur habitation principale.
D. Travaux de réhabilitation et de confortation de logements contre le risque sismique ou cyclonique
220
Le e du 2 de l'article 199 undecies A du CGI prévoit que la réduction d’impôt s’applique au montant des travaux de réhabilitation réalisés par une entreprise, à l'exclusion de ceux qui constituent des charges déductibles des revenus fonciers en application de l'article 31 du CGI, portant sur des logements achevés depuis plus de vingt ans et situés outre-mer.
Le 3° du I de l'article 38 de la loi n° 2009-594 du 27 mai 2009, complétant à cet effet le e du 2 de l'article 199 undecies A du CGI, a étendu le champ d'application de l'avantage fiscal aux travaux de confortation contre le risque sismique portant sur des logements achevés depuis plus de vingt ans et situés outre-mer, et ce pour les investissements réalisés à compter du 27 mai 2009 (en ce qui concerne la date de réalisation de l'investissement, il convient de se reporter au II-A § 350).
Le 2° du I de l'article 71 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, complétant à cet effet le e du 2 de l'article 199 undecies A du CGI, a étendu le champ d'application de l'avantage fiscal aux travaux de confortation contre le risque cyclonique portant sur des logements achevés depuis plus de vingt ans et situés outre-mer, et ce pour les investissements réalisés à compter du 1er janvier 2018 (en ce qui concerne la date de réalisation de l'investissement, il convient de se reporter au II-A § 350).
Remarque : Pour plus de précisions sur la période d'application et le champ d'application géographique de la réduction d'impôt afférente aux travaux de réhabilitation et de confortation contre le risque sismique ou cyclonique portant sur des logements achevés depuis plus de vingt ans situés outre-mer, il convient de se reporter au II § 340 à 440.
(225)
1. Logements concernés
230
Les travaux de réhabilitation ou de confortation doivent nécessairement porter sur des logements, c’est-à-dire des locaux affectés à l’habitation proprement dite. Ces logements doivent être situés outre-mer (I-A-1 § 30).
Sont par conséquent exclus de l’avantage fiscal les travaux qui ont pour objet l’aménagement à usage d’habitation de locaux préalablement affectés à un autre usage ou qui constituaient des dépendances d’un local d’habitation sans être eux-mêmes habitables (combles, garages, remises, etc.). De même, les travaux qui ont pour effet d’accroître le volume ou la surface habitable de locaux existants sont exclus du bénéfice de l’avantage fiscal.
240
Pour ouvrir droit au bénéfice de la réduction d’impôt, les travaux de réhabilitation ou de confortation doivent être effectués sur un immeuble achevé depuis plus de vingt ans (2° du I de l'article 38 de la loi n° 2009-594 du 27 mai 2009, modifiant à cet effet le e du 2 de l'article 199 undecies A du CGI). Aucune exception à la condition d'ancienneté du logement n'est prévue.
La condition d'ancienneté s’apprécie à la date à laquelle les travaux sont commencés.
Remarque : Il est précisé que pour les investissements réalisés avant le 27 mai 2009 l'ancienneté des logements éligibles était fixée à quarante ans. En ce qui concerne la date de réalisation de l'investissement, il convient de se reporter au II-A § 350.
250
La loi n’exige pas que le contribuable ait acquis à titre onéreux le logement qui fait l’objet des travaux. Sont dès lors éligibles à la réduction d’impôt les travaux achevés au plus tard le 31 décembre 2029 (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 105 ; loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 13, I-1° et II) et effectués :
sur un logement qui était, avant la date de promulgation de la loi n° 2003-660 du 21 juillet 2003, la propriété du contribuable ;
sur les logements acquis à titre gratuit ou à titre onéreux par le contribuable à compter de cette date.
2. Travaux éligibles
a. Travaux de réhabilitation
1° Nature des travaux de réhabilitation éligibles
260
Les travaux de réhabilitation des logements s’entendent, à l'exclusion de ceux qui constituent des charges déductibles des revenus fonciers en application de l'article 31 du CGI, des travaux de modification ou de remise en état du gros-œuvre ou des travaux d’aménagement interne qui, par leur nature, équivalent à de la reconstruction, ainsi que des travaux d’amélioration qui leur sont indissociables (CGI, ann. III, art. 46 AG terdecies A).
a° Travaux de modification ou de remise en état du gros œuvre
270
Le gros œuvre s’entend de l’ensemble des éléments de construction d’un édifice qui en assurent la stabilité, la résistance et la protection.
Les travaux de remise en état du gros œuvre peuvent constituer dans certains cas des travaux de réparation déductibles des revenus fonciers. Les dépenses afférentes aux travaux de modification du gros œuvre sont des dépenses de construction ou de reconstruction qui ne constituent jamais des charges déductibles des revenus fonciers.
Constituent notamment des travaux apportant une modification importante au gros œuvre : l’exécution d’un chaînage de béton armé destiné à la consolidation d’un immeuble ; la démolition et la reconstruction de la toiture et d’un escalier ; l’installation d’une ossature métallique ; le couronnement de murs et la surélévation d’un mur pignon ; les travaux de reprise et de consolidation des fondations ; la dépose et la reconstruction de la charpente et de la couverture.
b° Travaux d’aménagement interne qui, par leur nature, équivalent à de la reconstruction
280
Les travaux d’aménagement interne qui, par leur nature, équivalent à de la reconstruction, ne constituent pas des charges déductibles des revenus fonciers et peuvent donc ouvrir droit au bénéfice de la réduction d'impôt prévue à l'article 199 undecies A du CGI, toutes conditions étant remplies.
c° Travaux d’amélioration indissociables
290
Les travaux d’amélioration n’ouvrent pas droit à la déduction des revenus fonciers et, partant, sont éligibles à la réduction d'impôt prévue à l'article 199 undecies A du CGI, lorsqu’ils sont effectués non en vue d’améliorer des locaux existants mais à l’occasion de travaux de modification ou de remise en état du gros œuvre ou d’aménagement interne qui, par leur nature, équivalent à de la reconstruction.
2° Travaux réalisés par une entreprise
300
Les travaux doivent être réalisés par une entreprise et aboutir à une réhabilitation du logement. Il n’est pas nécessaire que les travaux portent sur toutes les parties de l’immeuble lorsque certaines d’entre elles ne nécessitent aucune intervention.
Dès lors, sont notamment exclus :
les travaux réalisés par le contribuable lui-même ou par une tierce personne autre qu’une entreprise (exemple : main d'œuvre salariée) ;
le coût des matériaux achetés par le contribuable même si leur installation est effectuée par une entreprise. Les dépenses liées à l’installation des matériaux facturées par l’entreprise sont en revanche prises en compte, toutes conditions étant par ailleurs remplies.
b. Travaux de confortation de logements contre le risque sismique
310
Les travaux de confortation contre le risque sismique s’entendent, comme ceux de réhabilitation (I-D-2-a § 260 à 290), des travaux de modification ou de remise en état du gros œuvre ou des travaux d’aménagement interne qui, par leur nature, équivalent à la reconstruction, ainsi que des travaux d’amélioration qui leur sont indissociables (CGI, ann. III, art. 46 AG terdecies A), et dont l’objectif principal est d’éviter que la construction subisse des dommages irréparables en raison d’une secousse sismique.
La réduction de la vulnérabilité sismique des logements doit être justifiée au regard de la norme NF EN 1998-3 de décembre 2005 (Eurocode 8 : calcul des structures pour leur résistance aux séismes / partie 3 : évaluation et renforcement des bâtiments) par la production d’une étude technique de confortement. Cette étude technique doit être réalisée :
soit par un cabinet d'architecture ou un bureau d’étude technique disposant du certificat de qualification probatoire délivré par l'OPQIBI (Organisme professionnel de qualification de l'ingénierie infrastructure-bâtiment-industrie) pour la ou les rubriques du domaine « Génie civil - gros œuvre - second œuvre » qui sont en rapport avec les travaux de confortation prescrits, étant précisé que tout certificat de qualification similaire délivré par un organisme homologué établi dans un autre Etat membre de l'Union européenne est recevable ;
soit par un professionnel (architecte, ingénieur-conseil ou technicien de bureau d'étude) qui dispose d'un diplôme dans le domaine de la construction ou du génie parasismique, par exemple le diplôme propre à l'école d'architecture (DPEA) de l'université de Marseille spécialisé dans la construction parasismique ou tout autre diplôme délivré par une école d'ingénieur ou d'architecture au terme d'un cycle d'enseignement parasismique d'au moins 150 heures.
Remarque : Les travaux de confortation de logements contre le risque sismique ne sont éligibles à la réduction d'impôt que pour les investissements réalisés à compter du 27 mai 2009. Sur la date de réalisation de l'investissement, il convient de se reporter au II-A § 350.
(320-330)
c. Travaux de confortation de logements contre le risque cyclonique
335
Les travaux de confortation contre le risque cyclonique s’entendent, comme ceux de réhabilitation (I-D-2-a § 260 à 290), des travaux de modification ou de remise en état du gros œuvre ou des travaux d’aménagement interne qui, par leur nature, équivalent à la reconstruction, ainsi que des travaux d’amélioration qui leur sont indissociables (CGI, ann. III, art. 46 AG terdecies A), et dont l’objectif principal est d’éviter que la construction subisse des dommages irréparables en raison d'un événement cyclonique.
La réduction de la vulnérabilité cyclonique des logements doit être justifiée au regard de la norme NF EN 1991-1-4 de novembre 2005 (Eurocode 1 : actions sur les structures / partie 1 - actions générales - sous partie 4 : action du vent) par la production d’une étude technique de confortement.
Cette étude technique doit être réalisée par un cabinet d'architecture ou un bureau d’étude technique disposant du certificat de qualification n° 1232 : « Analyse dynamique des structures », délivré par l'OPQIBI étant précisé que tout certificat de qualification similaire délivré par un organisme homologué établi dans un autre État membre de l'Union européenne est recevable.
Remarque : Les travaux de confortation de logements contre le risque cyclonique ne sont éligibles à la réduction d'impôt que pour les investissements réalisés à compter du 1er janvier 2018. Sur la date de réalisation de l'investissement, il convient de se reporter au II-A § 350.
II. Périodes d'investissement
A. Principe
340
Sont éligibles à la réduction d'impôt les investissements dans le secteur du logement réalisés à compter de la date de promulgation de la loi n° 2003-660 du 21 juillet 2003 et jusqu'au :
31 décembre 2017, pour ceux mentionnés aux a, b, c et d du 2 de l'article 199 undecies A du CGI, sous réserve des précisions apportées au II-B § 360 à 420 sur l'extinction anticipée de la réduction d'impôt au titre des investissements locatifs neufs mentionnés aux b, c et d du 2 de l'article 199 undecies A du CGI ;
31 décembre 2029 (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 105 ; loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 13, I-7° et II), pour ceux mentionnés au e du 2 de l'article 199 undecies A du CGI, sous réserve des précisions apportées au II-C § 430 à 440 pour les travaux de réhabilitation et de confortation contre le risque sismique portant sur des logements situés dans les départements d'outre-mer et achevés entre le 1er janvier 2016 et le 1er mars 2017.
Remarque : Les travaux de confortation de logements contre le risque sismique ou contre le risque cyclonique ne sont éligibles à la réduction d'impôt que pour les investissements réalisés à compter, respectivement, du 27 mai 2009 et du 1er janvier 2018.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I du BOI-ANNX-000052.
350
Pour apprécier la date de réalisation de l’investissement, il convient de retenir :
pour les logements neufs achevés ou en l’état futur d’achèvement, leur date d’acquisition ;
pour les logements que le contribuable fait construire, la date d’ouverture de chantier ;
pour les souscriptions au capital de sociétés, la date de la souscription ;
pour les travaux de réhabilitation ou de confortation des logements contre le risque sismique ou cyclonique, la date d’achèvement des travaux.
B. Extinction progressive de la réduction d’impôt sur le revenu applicable au titre des investissements locatifs neufs (CGI, art. 199 undecies A, 2-b, c et d)
360
Certains investissements immobiliers destinés à la location, bien que réalisés avant le 31 décembre 2017, sont exclus du droit à réduction d'impôt conformément aux dispositions de l'article 38 de la loi n° 2009-594 du 27 mai 2009.
En application du 6 bis de l’article 199 undecies A du CGI, la réduction d’impôt ne s’applique plus aux investissements locatifs neufs, mentionnés aux b, c et d du 2 de l'article 199 undecies A du CGI, engagés après le 31 décembre 2010.
Toutefois, ce même article prévoit un régime transitoire pour les investissements engagés en 2011 et, s’agissant des seuls logements donnés en location dans le secteur locatif intermédiaire, en 2012, qui demeurent éligibles à l’avantage fiscal, mais à des taux spécifiques (II § 180 à 425 du BOI-IR-RICI-80-20-10).
Ainsi, l’avantage fiscal est progressivement supprimé pour les investissements engagés à compter du 1er janvier 2011 et cela à un rythme différent selon qu’il s’agit de logements destinés à la location dans le secteur libre ou dans le secteur intermédiaire.
1. Date d’engagement de l’investissement caractérisée par la délivrance du permis de construire
370
Afin de déterminer si l’investissement locatif réalisé outre-mer par le contribuable ouvre droit à la réduction d’impôt, il convient de se référer à la date d’engagement de l’investissement concerné.
À cet égard, le 6 bis de l'article 199 undecies A du CGI définit les investissements engagés comme ceux à raison desquels les permis de construire ont été délivrés.
Ainsi, sont considérés comme engagés :
les investissements mentionnés au b du 2 de l’article 199 undecies A du CGI au titre de logements que le contribuable fait construire ou acquiert neufs ou en l’état futur d’achèvement, dont les permis de construire ont été délivrés ;
les investissements mentionnés au c du même 2 de l’article 199 undecies A du CGI correspondant à des souscriptions de parts ou d’actions de sociétés dont l’objet réel est exclusivement de construire des logements neufs dont les permis de construire ont été délivrés ;
les investissements mentionnés au d du même 2 de l’article 199 undecies A du CGI correspondant à des souscriptions dont le produit est affecté à l’acquisition de logements neufs dont les permis de construire ont été délivrés.
Il résulte des dispositions du 6 bis de l’article 199 undecies A du CGI précité que, dès lors que les investissements locatifs considérés sont engagés par la délivrance du permis de construire postérieurement au 31 décembre 2010, la réduction d’impôt ne s’applique pas, sous réserve des précisions apportées au II-B-3 § 390.
2. Investissements locatifs engagés au plus tard le 31 décembre 2010
380
Les investissements locatifs engagés jusqu’au 31 décembre 2010, au sens du 6 bis de l'article 199 undecies A du CGI, demeurent donc éligibles à l’avantage fiscal dans les conditions et suivant les modalités de droit commun et aux taux prévus au 6 de l’article 199 undecies A du CGI. En ce qui concerne le taux applicable, il convient de se reporter au II § 180 à 280 du BOI-IR-RICI-80-20-10.
3. Investissements locatifs engagés en 2011 (secteurs locatifs libre et intermédiaire) et en 2012 (secteur locatif intermédiaire)
390
Conformément aux dispositions du 6 bis de l'article 199 undecies A du CGI, pour les investissements locatifs engagés en 2011 (logements donnés en location dans le secteur libre et intermédiaire) et en 2012 (logements donnés en location uniquement dans le secteur intermédiaire), la réduction d’impôt s’applique à des taux spécifiques (II § 290 à 420 du BOI-IR-RICI-80-20-10), sous condition de location effective du bien dans un délai de trente-six mois à compter de la délivrance du permis de construire.
a. Condition de location dans les trente-six mois de la délivrance du permis de construire
400
Au titre des investissements mentionnés aux b, c, et d du 2 de l’article 199 undecies A du CGI engagés après le 31 décembre 2010, la réduction d’impôt n’est acquise au contribuable, toutes conditions par ailleurs remplies, que si les logements concernés sont loués dans les trente-six mois de la délivrance du permis de construire.
Ce délai, calculé à partir de la date de délivrance du permis de construire et jusqu’au dernier jour du trente-sixième mois suivant cette même date, ne peut être prorogé qu’en cas d’interruption des travaux par l’effet de la force majeure ou en cas de contestation de la légalité du permis de construire par la voie contentieuse. Le délai est alors prorogé d’autant de jours que les travaux ont été interrompus.
Si le permis de construire accordé à un projet de construction de logements est transféré à différents opérateurs immobiliers successifs, le délai mentionné au présent II-B-3-a § 400 s’apprécie à compter de la date de délivrance initiale du permis de construire. La même règle s’applique en cas de modification du permis de construire.
Il s’ensuit que, pour bénéficier de l'avantage fiscal, la date d’achèvement du logement, la date de réalisation de l’investissement par le contribuable et la location du logement doivent intervenir dans ce même délai de trente-six mois, toutes conditions étant par ailleurs remplies.
À défaut de location dans le délai imparti, l’administration peut remettre en cause le bénéfice de la réduction d’impôt obtenue par le contribuable (BOI-IR-RICI-80-40).
b. Logements donnés en location dans le secteur libre
410
Dès lors que les logements sont donnés en location dans le secteur libre, le bénéfice de la réduction d’impôt est maintenu pour les investissements engagés en 2011, puis supprimé pour ceux engagés à compter du 1er janvier 2012.
Ainsi, les logements pour lesquels les permis de construire ont été délivrés en 2011 demeurent éligibles à la réduction d’impôt sous réserve, notamment, qu'ils soient loués au plus tard le dernier jour du trente-sixième mois suivant la date de délivrance du permis de construire.
c. Logements donnés en location dans le secteur intermédiaire
420
Dès lors que les logements sont donnés en location dans le secteur intermédiaire, le bénéfice de la réduction d’impôt est maintenu pour les investissements engagés en 2011 et 2012, puis supprimé pour ceux engagés à compter du 1er janvier 2013.
Ainsi, les logements pour lesquels les permis de construire ont été délivrés en 2011 ou 2012 sont éligibles à l’avantage fiscal à la condition notamment qu’ils soient donnés en location dans le secteur intermédiaire et, par ailleurs, que cette location intervienne dans le délai de trente-six mois à compter de la délivrance du permis de construire.
C. Restriction temporaire du champ d'application géographique de la réduction d’impôt sur le revenu applicable au titre des travaux de réhabilitation et de confortation contre le risque sismique (CGI, art. 199 undecies A, 2-e)
430
Conformément aux dispositions de l'article 110 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016, la réduction d'impôt en faveur des travaux de réhabilitation et de confortation contre le risque sismique portant sur des logements achevés depuis plus de vingt ans a été supprimée dans les départements d'outre-mer pour les travaux achevés à compter du 1er janvier 2016, à l'exception de ceux pour lesquels le contribuable justifie que des acomptes au moins égaux à 50 % de leur prix ont été versés au plus tard le 31 décembre 2015.
Toutefois, l'article 126 de la loi n° 2017-256 du 28 février 2017 de programmation relative à l'égalité outre-mer et portant autres dispositions en matière sociale et économique a rétabli le bénéfice de la réduction d'impôt en faveur des travaux de réhabilitation et de confortation contre le risque sismique portant sur des logements achevés depuis plus de vingt ans dans les départements d'outre-mer et ce, pour les travaux de l'espèce achevés à compter du 2 mars 2017, quelle que soit la date de leur engagement par le versement d'acomptes.
440
En pratique, dans les départements d'outre-mer, la réduction d'impôt s'applique, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, au titre des travaux de réhabilitation et de confortation contre le risque sismique achevés :
jusqu'au 31 décembre 2015, quelle que soit la date de leur engagement ;
entre le 1er janvier 2016 et le 1er mars 2017, à la condition qu'ils aient été engagés par le versement au plus tard au 31 décembre 2015 d'acomptes au moins égaux à 50 % du prix des travaux ;
depuis le 2 mars 2017, quelle que soit la date de leur engagement. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-80-10-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6557-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-80-10-20-10-20230622 | 2023-06-22 00:00:00 | e192150dccd5126140447a7ef3dc8bb6c3b1a9ea0d9e8dfada8569ec58d8e062 | [
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-0.0829005017876625,
0.11654027551412582,
-0.01547015830874443,
-0.02474498376250267,
-0.042143091559410095,
0.06365490704774857,
-0.03579363971948624,
0.004519532434642315,
0.024450521916151047,
0.042763736099004745,
0.014964363537728786,
-0.03849978372454643,
0.02736485004425049,
0.014339308254420757,
-0.018351424485445023,
-0.012945538386702538,
0.023205867037177086,
-0.03490964695811272,
0.029481520876288414,
0.03318889066576958,
0.010484471917152405,
-0.0621408112347126,
-0.042506977915763855,
0.012718342244625092,
-0.015163125470280647,
0.019090896472334862,
0.022311193868517876,
0.015061254613101482,
0.011426868848502636,
0.0064283013343811035,
-0.044163212180137634,
-0.02364029921591282,
0.03926709666848183,
0.0010758398566395044,
-0.03769468888640404,
0.028324007987976074,
0.009639254771173,
-0.01969130150973797,
-0.03772544860839844,
0.018653787672519684,
-0.0007981288945302367,
-0.03657752275466919,
-0.015426941215991974,
-0.0274700578302145,
0.007511571981012821,
-0.026032613590359688,
0.012067103758454323,
0.01688443496823311,
-0.008647965267300606,
-0.010885092429816723,
-0.01888098008930683,
-0.02081659995019436,
-0.025445235893130302,
-0.05646231397986412,
-0.041094642132520676,
0.034157972782850266,
0.007007430773228407,
0.004347688518464565,
0.00045401579700410366,
0.008452139794826508,
0.0018481401493772864,
0.026438752189278603,
-0.011355411261320114,
-0.012814992107450962,
0.012408267706632614,
0.022472606971859932,
-0.002339983591809869,
0.0035560429096221924,
-0.010781879536807537,
-0.018662117421627045,
-0.02684176340699196,
0.0008972783107310534,
0.032692890614271164,
0.02588191255927086,
0.02319997549057007,
0.024807050824165344,
0.05103569105267525,
-0.09699704498052597,
-0.04831996187567711,
0.03122151829302311,
0.042409949004650116,
0.050505589693784714,
0.0018312841420993209,
-0.00777917867526412,
0.020090386271476746,
-0.011834325268864632,
-0.03580255061388016,
-0.023197585716843605,
-0.04078695550560951,
-0.024614155292510986,
-0.0025689713656902313,
-0.032634437084198,
-0.003925617318600416,
0.04257725551724434,
0.009821365587413311,
0.00868468638509512,
-0.04182346165180206,
-0.0032794452272355556,
0.03652317821979523,
0.025671638548374176,
0.016724521294236183,
0.02194937877357006,
0.0002509263576939702,
0.015139885246753693,
0.045426346361637115,
-0.012033428996801376,
0.010661523789167404,
-0.04356904700398445,
0.006089646834880114,
-0.010603285394608974,
-0.0038210859056562185,
0.05304044857621193,
0.05175923556089401,
-0.01391397975385189,
0.02385818213224411,
-0.035855863243341446,
-0.07895904779434204,
0.0171838216483593,
0.041782088577747345,
0.0033072656951844692,
0.03632485121488571,
-0.0012744402047246695,
0.02267376147210598,
0.04915934428572655,
0.04368949681520462,
0.011017650365829468,
0.05013241618871689,
0.0348874069750309,
-0.013062492944300175,
-0.023742342367768288,
-0.010523495264351368,
0.040969304740428925,
0.0315055251121521,
0.09710616618394852,
-0.013443732634186745,
0.03618350252509117,
-0.006131564266979694,
0.011997251771390438,
-0.02597844786942005,
-0.05082690715789795,
0.01963752694427967,
0.07881354540586472,
0.019594324752688408,
-0.018330557271838188,
-0.006482921075075865,
0.04096709564328194,
-0.07032660394906998,
-0.03321802243590355,
-0.016299400478601456,
-0.011013339273631573,
0.002940707141533494,
0.02064082957804203,
-0.022415153682231903,
-0.02003525011241436,
0.010344255715608597,
-0.03622233122587204,
0.019717775285243988,
-0.03732934966683388,
-0.0050230445340275764,
-0.01986248418688774,
0.008398535661399364,
0.059382908046245575,
0.04356155917048454,
0.0386948436498642,
-0.011894995346665382,
0.007284156512469053,
0.0028331021312624216,
-0.026416713371872902,
0.036161717027425766,
-0.016973642632365227,
0.026967769488692284,
0.021752072498202324,
-0.032865721732378006,
0.03179158642888069,
0.0032115380745381117,
-0.047136418521404266,
0.016695180907845497,
-0.07116574048995972,
-0.00850771926343441,
0.02077328786253929,
0.05407990515232086,
-0.00495945243164897
] |
1
En application du 1 du IV de l'article 204 H du code général des impôts (CGI), le contribuable peut opter pour l'application à ses traitements et salaires du taux par défaut (BOI-IR-PAS-20-20-30-10).
Le 2 du IV de l'article 204 H du CGI prévoit que, lorsque la retenue à la source résultant de l'application de ce taux est inférieure à celle qui aurait résulté de l'application du taux qui lui est propre, le contribuable acquitte, au fur et à mesure de la perception de ses traitements et salaires, un complément de retenue à la source (II-A § 80 et suivants).
Remarque : Par cette option, le taux de prélèvement propre au contribuable (taux du foyer ou, sur option, taux individualisé) n'est pas communiqué à ses employeurs.
I. Option pour le taux par défaut
A. Champ des revenus auxquels s'applique l'option
10
Le taux par défaut résultant de l'option s'applique aux revenus imposés selon les règles des salaires entrant dans le champ d'application de la retenue à la source (BOI-IR-PAS-20-10-10).
B. Modalités d'exercice de l'option
20
L’option pour le taux par défaut peut être exercée à tout moment par le contribuable auprès de l’administration fiscale (CGI, art. 204 H, IV-1), dès lors qu'il perçoit ou va percevoir des revenus placés dans le champ de la retenue à la source (I-A § 10).
Pour les couples mariés ou liés par un pacte civil de solidarité soumis à une imposition commune, l'option peut être exercée par l'un des conjoints ou partenaires ou par les deux.
30
L'option est présentée par voie électronique par les contribuables dont la résidence principale est équipée d'un accès à internet et qui sont en mesure de le faire. Dans les autres cas, les contribuables utilisent les moyens mis à leur disposition par l'administration.
40
L'option est prise en compte au plus tard le troisième mois qui suit celui de la demande.
Dans ce cas, l'administration ne transmet pas ou cesse de transmettre un taux au débiteur du revenu. Ce dernier doit alors appliquer le taux par défaut dans les conditions prévues au BOI-IR-PAS-20-20-30-10.
Remarque : En pratique, en cas d'option par le contribuable, l'administration fiscale cesse de transmettre le taux de prélèvement dans un délai au plus égal à quelques jours. Le délai de trois mois intègre le temps nécessaire au collecteur pour mettre à jour ses systèmes de paie.
50
Le taux par défaut s'applique à l'ensemble des revenus entrant dans le champ de l'option (I-A § 10) qui sont versés au contribuable ayant opté.
60
L'option pour le taux par défaut n'a pas d'incidence sur le montant de l'acompte éventuellement dû par le contribuable au titre de ses autres revenus dans le champ du prélèvement (revenus des travailleurs indépendants, revenus fonciers, etc.).
Remarque : L'option pour le taux par défaut ne fait obstacle ni à l'option pour le taux individualisé, ni à la modulation du prélèvement, et inversement (pour plus de précisions sur le taux individualisé et sur la modulation, il convient de se reporter respectivement au BOI-IR-PAS-20-20-20 et au BOI-IR-PAS-20-30-20 sur la modulation).
C. Durée de l'option
70
En application du second alinéa du 1 du IV de l'article 204 H du CGI, l'option pour le taux par défaut est tacitement reconduite, sauf dénonciation dans les trente jours qui suivent la communication au contribuable d'un nouveau taux de prélèvement qui lui est propre.
Cette communication peut résulter :
de l'actualisation du taux de prélèvement à la source résultant de la dernière prise en compte des revenus de l'année précédente et de l'impôt correspondant (BOI-IR-PAS-20-20-10) ;
de la déclaration d'un changement de situation mentionné au 1 de l'article 204 I du CGI (BOI-IR-PAS-20-30-10) ;
d'une modulation à la hausse ou à la baisse du prélèvement à la source (BOI-IR-PAS-20-30-20).
Remarque : En pratique, il est possible de dénoncer cette option à tout moment.
II. Détermination et versement du complément de retenue à la source
A. Détermination du montant du complément
80
Lorsque le montant de la retenue à la source résultant de l'application du taux par défaut est inférieur à celui qui aurait résulté de l'application du taux propre calculé par l'administration fiscale, le contribuable acquitte un complément de retenue à la source égal à la différence entre ces deux montants (CGI, art. 204 H, IV-2).
Le taux propre du contribuable peut être :
le taux propre à son foyer (BOI-IR-PAS-20-20-10), le cas échéant modifié à la suite d'un changement de situation (BOI-IR-PAS-20-30-10) ou à la suite d'une modulation (BOI-IR-PAS-20-30-20) ;
ou, lorsque le contribuable a opté pour l'individualisation, son taux individualisé (BOI-IR-PAS-20-20-20).
90
Lorsque le montant de la retenue à la source résultant de l'application du taux par défaut est supérieur à celui qui aurait résulté de l'application du taux propre à son foyer, le contribuable n'a pas à acquitter de complément de retenue à la source.
Lorsque le montant de la retenue à la source résultant de l'application du taux par défaut est supérieur à celui qui aurait résulté de l'application du taux individualisé aux revenus du membre du couple concerné par l'application du taux par défaut (le couple ayant opté pour l'individualisation), le contribuable n'a pas à acquitter de complément de retenue à la source.
La différence entre la retenue à la source effectuée par un débiteur et celle qui aurait été effectuée en l'absence d'option pour le taux par défaut est restituée, le cas échéant, lors de la liquidation de l'impôt afférent aux revenus de l'année considérée.
Aucune restitution n'est opérée avant cette date.
1. Règles générales de calcul du complément
100
Le complément de retenue à la source est calculé en appliquant à l'assiette de la retenue à la source, c'est-à-dire au montant imposable du revenu (I-A § 10 du BOI-IR-PAS-20-10-10), le taux résultant de la différence entre le taux de prélèvement propre au contribuable et le taux par défaut appliqué par son employeur.
110
Le montant du complément ainsi déterminé est arrondi à l'euro le plus proche. La fraction d'euro égale à 0,5 est comptée pour 1.
Aucun versement n'est attendu lorsque le complément dû au titre du mois est inférieur à 5 €.
120
Exemple : Un contribuable célibataire sans enfant à charge déclare au titre de l'imposition des revenus des années N-2 et N-1 un salaire net annuel imposable (avant déduction des frais professionnels) de 24 000 € et des revenus fonciers. Par hypothèse, son taux de prélèvement à la source pour l'ensemble de l'année N s'élève à 14,7 %.
Il opte pour le taux par défaut. Son salaire imposable s'élève chaque mois à 2 000 €.
Le taux par défaut correspondant s'élève à 3,5 % (grille applicable aux revenus 2023).
La retenue à la source effectuée chaque mois par le débiteur s'élève à 70 € (2 000 x 3,5 %) alors que, selon le taux propre applicable, elle aurait dû s'élever à 294 € (2 000 x 14,7 %). Le complément de retenue à verser chaque mois s'élève donc à 224 € (294 - 70).
En effet, le taux permettant de déterminer le complément de retenue à la source est égal à 11,2 % (14,7 % - 3,5 %), ce qui conduit à un complément mensuel de retenue à la source de 224 € (2 000 x 11,2 %).
2. Règles spécifiques de calcul du complément lorsque l'abattement prévu pour les contrats courts est appliqué
130
Si le contribuable a opté pour le taux par défaut et que le prélèvement a été effectué sur une assiette réduite de l'abattement prévu au deuxième alinéa du d du 1 du III de l'article 204 H du CGI (II-B § 230 et suivants du BOI-IR-PAS-20-20-30-10), le complément de retenue à la source est déterminé en retenant le taux propre du contribuable et une assiette ne tenant pas compte de cet abattement, puis en déduisant le montant effectivement prélevé par le collecteur.
Exemple : Un employeur recrute en contrat à durée déterminée, pour une durée de trois semaines, un salarié domicilié en métropole. Le montant imposable du salaire versé est de 2 500 €. Il est supposé que le montant de l'abattement « Contrats courts » en vigueur lors du versement du salaire est égal à 700 €. Après abattement, l'assiette du prélèvement est de 1 800 € (2 500 - 700). Le taux proportionnel prévu par la grille de taux par défaut correspondant est de 2,9 % (grille applicable aux revenus 2023). Le taux propre du salarié est, par hypothèse, de 7 %.
En l'absence de taux transmis à l'employeur, celui-ci applique le taux par défaut et prélève une retenue à la source égale à 1 800 x 2,9 %, soit 52,20 €.
Si le contribuable a opté pour le taux par défaut, il doit verser un complément de retenue à la source de 122,80 € [(2 500 x 7 %) - (1 800 x 2,9 %)].
3. Prise en compte du taux propre au contribuable, lorsqu'il est actualisé ou modifié
140
Lorsque l'administration fiscale détermine un nouveau taux de prélèvement tenant compte de la dernière déclaration souscrite, le contribuable qui a opté pour le taux par défaut doit le prendre en compte pour le calcul du complément de retenue à la source acquitté au plus tard le mois suivant celui au cours duquel le nouveau taux lui a été notifié.
En cas de modulation ou de changement de situation, le contribuable doit prendre en compte le taux résultant de la modulation ou de la déclaration de son changement de situation au plus tard le mois suivant celui de sa demande.
B. Obligations déclaratives et modalités de versement du complément
150
En application du deuxième alinéa du 2 du IV de l'article 204 H du CGI, le complément de retenue à la source est versé au plus tard le dernier jour du mois suivant la perception du revenu selon les modalités prévues aux 4 et 6 de l'article 1663 C du CGI et à l'article 1680 A du CGI.
1. Déclaration et calcul du complément
160
Le complément de retenue à la source est déclaré et calculé sur la base de la rémunération du contribuable au plus tard le dernier jour de chaque mois qui suit sa perception, sur son espace personnel, accessible en ligne sur www.impots.gouv.fr.
Pour le complément de retenue à la source dû au titre des traitements et salaires versés au mois de décembre, le complément est déclaré par le contribuable au plus tard le 31 janvier de l'année suivante.
170
Exemple : Soit un contribuable dont le taux de prélèvement propre est de 15 % et qui a opté pour le taux par défaut.
Il a perçu au cours du mois M un salaire imposable de 2 000 € soumis au taux par défaut de 3,5 % lors du paiement du revenu.
Le contribuable doit déclarer à l'administration fiscale le complément de retenue à la source égal à 230 € (2 000 x 15 % - 2 000 x 3,5 %) au plus tard le dernier jour du mois M+1.
2. Paiement du complément
180
En application de l'article 1680 A du CGI, le paiement du complément déclaré est effectué par prélèvement sur le compte bancaire communiqué par le contribuable (en cas de rejet de prélèvement, il convient de se reporter au BOI-IR-PAS-30-10-60). En pratique, le contribuable effectue l'ordre de versement du complément de retenue à la source tous les mois sur le service en ligne dédié.
Remarque : Le contribuable ayant opté pour le taux par défaut doit veiller à déclarer et acquitter chaque mois le montant du complément de retenue à la source, qui tiendra donc compte de l'éventuelle variation de ses revenus d'un mois à l'autre. L'insuffisance de versement du complément donne lieu à l'application de la sanction prévue au 1 de l'article 1729 G du CGI (II-B-3 § 210).
3. Imputation, recouvrement et sanctions en cas de versement insuffisant
190
Le complément de retenue à la source acquitté par le contribuable est imputé sur l'impôt dû au titre de l'année de perception des revenus correspondants, nonobstant la circonstance qu'il soit dans certains cas acquitté l'année suivante, notamment pour les revenus perçus en décembre.
200
À défaut de paiement du complément, son recouvrement est assuré et poursuivi selon les mêmes modalités et sous les mêmes garanties et sûretés que l’impôt sur le revenu. Le rôle d'impôt sur le revenu servant de base au calcul du taux de retenue qui aurait dû être appliqué à défaut d'option vaut titre exécutoire en vue de l'exercice des poursuites consécutives à son non-paiement (BOI-IR-PAS-30-20-30).
210
L'insuffisance de versement du complément donne lieu à l'application de la sanction prévue au 1 de l'article 1729 G du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-PAS-20-20-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11253-PGP.html/identifiant=BOI-IR-PAS-20-20-30-20-20230626 | 2023-06-26 00:00:00 | b1cc5fc4aaf43ca2a8caa19e6ea0f631dbad27998a85474e10e9c6c714025a9f | [
-0.05128801241517067,
-0.022901255637407303,
-0.03624491021037102,
-0.027043340727686882,
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-0.005317654926329851,
0.06269277632236481,
0.0014000814408063889,
-0.008374555967748165,
-0.0012688958086073399,
0.005112300626933575,
-0.014301072806119919,
-0.012295595370233059,
-0.004522803705185652,
-0.041365254670381546,
-0.06832129508256912,
0.049194954335689545,
-0.012722000479698181,
-0.01677221618592739,
0.03618288412690163,
0.003003218676894903,
0.03550942614674568,
0.014614509418606758,
-0.0066506401635706425,
-0.04486542195081711,
0.04150411859154701,
-0.022931348532438278,
-0.009784176014363766,
0.04696745425462723,
0.06464757770299911,
-0.01321435533463955,
0.005131433252245188,
-0.07105879485607147,
0.03185538202524185,
-0.03392045944929123,
0.01764434203505516,
0.05516660585999489,
0.037413954734802246,
-0.00046648262650705874,
0.07539268583059311,
0.007274284027516842,
-0.0054058232344686985,
0.004104877356439829,
0.008075272664427757,
0.022233126685023308,
-0.060096219182014465,
0.03747415170073509,
0.0018655810272321105,
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-0.02081158757209778,
0.02227170020341873,
-0.03450032323598862,
0.029218466952443123,
0.016176516190171242,
0.032270338386297226,
0.011119261384010315,
-0.003179035149514675,
-0.015439118258655071,
0.01570798270404339,
-0.015550750307738781,
-0.03316674754023552,
0.03772794082760811,
0.04221494868397713,
0.04539363086223602,
0.0221108328551054,
0.026308666914701462,
-0.016642533242702484,
-0.0080454982817173,
0.021631421521306038,
0.0010036412859335542,
0.030823122709989548,
-0.03202388063073158,
0.03887292742729187,
0.033849116414785385,
-0.016224443912506104,
0.018239689990878105,
-0.07869017124176025,
-0.015017733909189701
] |
1
La présente division commente l'ensemble des dispositions relatives aux divers taux de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) visés à l'article 278 du code général des impôts (CGI), de l'article 278 bis du CGI à l'article 279 bis du CGI et de l'article 281 quater du CGI à l'article 281 octies du CGI.
10
Sont traités successivement :
les généralités sur les taux de TVA (titre 1, BOI-TVA-LIQ-10) ;
le taux normal (titre 2, BOI-TVA-LIQ-20) ;
les taux réduits (titre 3, BOI-TVA-LIQ-30) ;
les taux particuliers (titre 4, BOI-TVA-LIQ-40) ;
les conditions de mise en œuvre des taux de TVA de 5,5 %, 10 % et 20 % (titre 5, BOI-TVA-LIQ-50).
20
Des dispositions particulières sont par ailleurs prévues pour certaines activités (BOI-TVA-SECT) ou pour les opérations réalisées dans les départements de Corse et d'outre-mer (BOI-TVA-GEO). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-LIQ | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1379-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-LIQ-20230628 | 2023-06-28 00:00:00 | 6e594be50b18b83a12460bd2ced5a0cca29d2a1e2f10d5a163d8d843dde07b4b | [
-0.048649515956640244,
-0.0204934049397707,
-0.04313917085528374,
-0.010382008738815784,
-0.022569378837943077,
-0.03498966246843338,
-0.060706451535224915,
0.04935142770409584,
0.03582700341939926,
-0.06115059182047844,
0.03346686810255051,
0.018464507535099983,
-0.017989788204431534,
-0.04297943785786629,
-0.03358227014541626,
0.04225032404065132,
0.09001193940639496,
0.023329870775341988,
0.0003653345047496259,
-0.04741402715444565,
0.07220007479190826,
0.05605725571513176,
-0.05056019127368927,
0.06621839851140976,
0.017893213778734207,
0.04892319068312645,
-0.022872906178236008,
-0.07478229701519012,
-0.03872885927557945,
-0.042075615376234055,
-0.06743574887514114,
-0.014108182862401009,
0.04568759724497795,
0.007779804524034262,
-0.007390192244201899,
0.0054344176314771175,
0.028191709890961647,
-0.03745758533477783,
-0.03533999249339104,
-0.0023988301400095224,
0.042707864195108414,
0.006465549115091562,
0.07440697401762009,
-0.019825376570224762,
0.04928261786699295,
0.05650554597377777,
-0.030598202720284462,
0.0852128267288208,
-0.024703383445739746,
0.050344910472631454,
-0.0337357372045517,
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-0.006209011189639568,
-0.004460399504750967,
-0.0014045145362615585,
0.051851920783519745,
-0.12862569093704224,
0.015721365809440613,
0.11312207579612732,
-0.0045538293197751045,
0.05984267592430115,
-0.002050534589216113,
-0.026468370109796524,
-0.01701708324253559,
0.007085210178047419,
-0.031071865931153297,
-0.002080838894471526,
-0.034191254526376724,
0.1142483502626419,
0.05265539884567261,
-0.0027136087883263826,
0.01915794424712658,
0.01604577898979187,
0.017981383949518204,
-0.008473152294754982,
0.022861555218696594,
0.042870208621025085,
0.03998712822794914,
0.07172119617462158,
0.03856663778424263,
-0.05777634307742119,
-0.028878286480903625,
-0.021133461967110634,
-0.02881115861237049,
-0.016292229294776917,
-0.007186677772551775,
0.031333163380622864,
-0.0054135131649672985,
0.02096395567059517,
0.039372630417346954,
0.04035717993974686,
0.03725225105881691,
0.004393693059682846,
0.08348366618156433,
0.03454865515232086,
0.035883355885744095,
-0.05389063060283661,
0.0025356984697282314,
0.06642252206802368,
0.03551990166306496,
-0.0502878874540329,
0.052643030881881714,
0.036964163184165955,
-0.024361828342080116,
0.04708750545978546,
-0.027736127376556396,
0.00117882143240422,
-0.027733927592635155,
-0.04253946617245674,
0.011365614831447601,
-0.041176777333021164,
-0.01245028618723154,
-0.055124618113040924,
-0.018916666507720947,
-0.04729195684194565,
0.10076157003641129,
-0.002589928451925516,
-0.05961167439818382,
0.02616112120449543,
0.04237468168139458,
0.012292268685996532,
-0.04626641795039177,
-0.02223575860261917,
0.0447811521589756,
-0.04209798574447632,
0.009931394830346107,
-0.03682374954223633,
0.027959778904914856,
-0.009029936976730824,
-0.05315908417105675,
0.021128611639142036,
0.0025455141440033913,
-0.0044039953500032425,
-0.046209197491407394,
0.04519171640276909,
0.021793363615870476,
0.012187031097710133,
0.04533056914806366,
0.038648925721645355,
-0.01020114030689001,
-0.08212895691394806,
-0.05675701051950455,
0.007967017590999603,
0.03892802819609642,
-0.0075645060278475285,
0.08129222691059113,
-0.013751644641160965,
-0.06401142477989197,
0.006749163381755352,
0.010521492920815945,
-0.016418639570474625,
0.025852400809526443,
-0.0006578888278454542,
-0.03868161886930466,
0.02214827761054039,
-0.05633748322725296,
0.027433069422841072,
0.030395619571208954,
0.04341724514961243,
-0.043002184480428696,
0.01720287650823593,
0.00997200794517994,
0.08091147243976593,
-0.03163881599903107,
-0.041944943368434906,
-0.01563224196434021,
0.007797144819051027,
-0.005937910173088312,
-0.006919730454683304,
0.08898504823446274,
-0.05633002892136574,
0.020048078149557114,
0.001963448477908969,
-0.01985093206167221,
-0.03261510655283928,
0.01689702644944191,
0.01649346761405468,
0.04943095147609711,
-0.004698945675045252,
0.07366395741701126,
0.00013267477334011346,
-0.031513944268226624,
-0.017642173916101456,
-0.0123127531260252,
0.01682288385927677,
0.029803011566400528,
0.015021231025457382,
-0.026624826714396477,
0.013959197327494621,
0.038627270609140396,
-0.011082681827247143,
-0.0007332724635489285,
-0.0693892166018486,
-0.0009194190497510135,
0.044335994869470596,
-0.042848002165555954,
-0.06894848495721817,
0.04850379750132561,
0.028517937287688255,
-0.003991818521171808,
-0.04523695260286331,
0.024175874888896942,
-0.036884747445583344,
0.01933981478214264,
0.023114152252674103,
0.012653372250497341,
-0.05427795276045799,
-0.011275935918092728,
0.01359743531793356,
-0.07825835049152374,
0.05516485124826431,
0.0244476106017828,
0.009532704018056393,
0.055739644914865494,
-0.02445557899773121,
-0.0093968091532588,
-0.008011219091713428,
-0.002290245844051242,
0.03864721208810806,
-0.007516574580222368,
0.0014453792246058583,
0.03433379530906677,
-0.05331256985664368,
0.00036501997965388,
0.03352281451225281,
0.03311933949589729,
-0.023375939577817917,
0.01798483170568943,
0.05836930871009827,
-0.04353116825222969,
-0.04052082449197769,
-0.02987256832420826,
-0.012775993905961514,
-0.0030401181429624557,
-0.013266455382108688,
-0.023336805403232574,
-0.03458254411816597,
0.02756550908088684,
-0.026516269892454147,
0.0668085440993309,
-0.03053382597863674,
-0.009681228548288345,
0.04224131256341934,
-0.03637542948126793,
0.10421111434698105,
-0.021649697795510292,
-0.0159954521805048,
-0.016351670026779175,
-0.04868118837475777,
-0.0035583083517849445,
-0.014163192361593246,
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-0.02495371364057064,
0.01374921202659607,
-0.05476847663521767,
0.013342511840164661,
-0.03176870197057724,
0.005078508984297514,
0.00798808690160513,
0.005548990331590176,
0.046128492802381516,
0.02799895778298378,
-0.015039753168821335,
-0.02708125114440918,
-0.0058668977580964565,
0.0063901315443217754,
-0.005481913685798645,
0.013721906580030918,
0.041081253439188004,
-0.015460947528481483,
0.008088016882538795,
-0.018526878207921982,
0.01393809448927641,
0.00966231431812048,
0.008076219819486141,
-0.048000987619161606,
-0.0291435644030571,
0.016361268237233162,
-0.019003763794898987,
0.00991120096296072,
0.0022190718445926905,
-0.019443126395344734,
0.00036000070394948125,
-0.020599594339728355,
-0.03037269413471222,
-0.015869252383708954,
-0.033288635313510895,
-0.008031198754906654,
-0.057547327131032944,
-0.06572002172470093,
0.03856150060892105,
-0.03282466530799866,
-0.03892743960022926,
0.014625335112214088,
-0.03199071064591408,
-0.029784545302391052,
0.032502349466085434,
0.029789725318551064,
0.0007185249705798924,
0.07482774555683136,
0.04649098217487335,
0.026625677943229675,
0.030834050849080086,
-0.02098502404987812,
0.017243776470422745,
0.016654230654239655,
-0.01284652017056942,
0.0007054863381199539,
-0.00674474285915494,
-0.02285907045006752,
0.024267027154564857,
-0.019511770457029343,
-0.05640530586242676,
0.02405007928609848,
0.03541392460465431,
0.02421177178621292,
0.003331158310174942,
0.08223675191402435,
-0.0491308830678463,
-0.04658662900328636,
0.04563261196017265,
0.02171182632446289,
-0.011453032493591309,
0.005105496849864721,
-0.02550520934164524,
0.06053641065955162,
-0.0069938646629452705,
0.03015774115920067,
-0.025300784036517143,
0.0014298108872026205,
0.0037974168080836535,
0.023390835151076317,
-0.04980950802564621,
-0.04169803485274315,
-0.012110082432627678,
0.031874880194664,
0.0017436197958886623,
0.014874673448503017,
-0.006215821485966444,
-0.03474471718072891,
-0.0515146441757679,
0.02485533058643341,
0.03624456748366356,
0.0134749636054039,
0.01823221519589424,
0.005451278295367956,
0.020973846316337585,
-0.005859221797436476,
0.039521656930446625,
0.0009841325227171183,
-0.022745361551642418,
0.04803580045700073,
0.0028406635392457247,
0.0039728665724396706,
-0.006136314012110233,
0.007993293926119804,
0.02734386920928955,
-0.007209783419966698,
-0.0107823321595788,
0.026296796277165413,
0.03724764287471771,
0.015933649614453316,
-0.019766485318541527,
0.016963105648756027,
-0.05385838449001312,
0.04601992294192314,
0.006010574754327536,
0.013485951349139214,
0.04695712774991989,
-0.011617721058428288,
-0.03426266089081764,
-0.059919800609350204,
-0.000548117037396878,
0.048740796744823456,
0.043018586933612823,
-0.014238553121685982,
-0.03770530968904495,
-0.013305973261594772,
0.02262018620967865,
-0.02725435234606266,
-0.03415767103433609,
-0.004581125918775797,
0.05250927433371544,
0.008996212854981422,
0.06227749213576317,
-0.03416577726602554,
-0.01782793179154396,
-0.008425885811448097,
0.0023413633462041616,
0.010522669181227684,
-0.0005060249241068959,
0.01532833743840456,
0.002435906557366252,
-0.028023945167660713,
0.011608903296291828,
0.04182402789592743,
-0.03552559018135071,
-0.01993708871304989,
-0.01658170111477375,
-0.0029335783328861,
-0.008763543330132961,
0.024740135297179222,
-0.01282574888318777,
0.04745588079094887,
0.07681293785572052,
0.018001873046159744,
0.022937076166272163,
0.024194015190005302,
-0.008878665044903755,
-0.00967363454401493,
-0.01987491548061371,
0.0204518623650074,
0.02248741313815117,
0.0042029451578855515,
-0.007933183573186398,
-0.054002612829208374,
-0.025759004056453705,
0.0516890287399292,
-0.026357049122452736,
-0.03217068687081337,
-0.022110525518655777,
-0.0493488535284996,
0.03782269358634949
] |
I. Règles générales en matière de liquidation des droits en cas de transmissions à titre gratuit successives entre mêmes personnes
A. Principes en matière de liquidation des droits en cas de transmissions à titre gratuit successives entre mêmes personnes
1
Les donations sont soumises aux droits de mutation au même tarif que les successions. En outre, les donations successives consenties par une même personne et la transmission par décès de son patrimoine sont reliées les unes aux autres.
L'ensemble des biens transmis à titre gratuit entre les mêmes personnes fait l'objet, en principe, d'une liquidation unique des droits. Les perceptions effectuées sur les donations successives et sur la succession du donateur sont reliées les unes aux autres, en ce qui concerne les abattements, et le tarif progressif. Chaque donation est en quelque sorte assimilée, sur ces points, à une ouverture partielle et anticipée de la succession du donateur.
10
Toutefois, la portée de ces règles, dites du « rapport fiscal », a été réduite par le I de l'article 15 de la loi n° 91-1322 du 30 décembre 1991 de finances pour 1992. Ce texte, entré en vigueur le 1er janvier 1992, a modifié les deuxième et troisième alinéas de l'article 784 du code général des impôts (CGI) de façon à ne plus tenir compte, pour la liquidation des droits de mutation à titre gratuit, des donations passées depuis plus de dix ans.
L'article 8 de la loi n° 2005-1719 du 30 décembre 2005 de finances pour 2006 a réduit de dix à six ans le délai au-delà duquel les donations antérieures sont dispensées de rapport fiscal. Cette mesure s'applique aux successions ouvertes et aux donations consenties à compter du 1er janvier 2006.
20
L'article 7 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011 a porté de six à dix ans le délai au-delà duquel les donations antérieures sont dispensées de rapport fiscal.
Pour les donations passées dans les dix années précédant l'entrée en vigueur de la loi, soit avant le 31 juillet 2011, il était toutefois prévu un dispositif progressif d'application du rapport fiscal. Ainsi, il y a lieu d’appliquer sur la valeur des biens ayant fait l’objet d’une donation entre le 31 juillet 2001 et le 31 juillet 2005 et donnant lieu à rappel fiscal, un abattement variable en fonction de l'ancienneté de la donation rapportable.
Remarque : Des précisions sur ce dispositif ainsi que des exemples d'application peuvent être consultés dans les versions précédentes du présent document accessibles à partir de l'onglet « Versions Publiées ».
25
L'article 5 de la loi n° 2012-958 du 16 août 2012 de finances rectificative pour 2012 a supprimé le dispositif dit de « lissage » à compter du 17 août 2012 et porté de dix à quinze ans le délai au-delà duquel les donations antérieures sont dispensées de rapport fiscal.
B. Transmissions concernées par le rapport fiscal
30
Les obligations imposées aux parties par l'article 784 du CGI concernent toutes les donations antérieures consenties par le défunt aux héritiers, donataires ou légataires, quelle que soit la forme dans laquelle ces donations ont été constatées. Elles s'appliquent notamment aux dons manuels (I § 10 et suivants du BOI-ENR-DMTG-20-10-20-10).
40
L'obligation du rapport fiscal prévu à l'article 784 du CGI concerne également les biens situés hors de France lorsque le donateur ou le défunt est domicilié en France. Toutefois, compte tenu de l'entrée en vigueur au 1er janvier 1977 des dispositions de l'article 750 ter du CGI (BOI-ENR-DMTG-10-10-30) l'obligation du rapport fiscal ne s'applique pas aux libéralités portant sur des biens corporels situés hors de France et ayant fait l'objet d'un acte ayant date certaine avant le 1er janvier 1977. En revanche, elle s'applique aux autres libéralités et notamment aux dons manuels (I § 10 et suivants du BOI-ENR-DMTG-20-10-20-10), quelle que soit leur date, dès lors que la nouvelle libéralité ou le décès du donateur est postérieur au 31 décembre 1976.
Par ailleurs, l'obligation de rappeler les donations antérieures est limitée aux seules libéralités consenties par le donateur au nouveau donataire.
C. Obligations déclaratives des parties en cas de transmissions à titre gratuit successives entre mêmes personnes
50
Aux termes du premier alinéa de l'article 784 du CGI, les parties sont tenues de faire connaître, dans tout acte constatant une transmission entre vifs à titre gratuit et dans toute déclaration de succession, s'il existe ou non des donations antérieures consenties à un titre et sous une forme quelconque par le donateur ou le défunt aux donataires, héritiers ou légataires et, dans l'affirmative, le montant de ces donations ainsi que, le cas échéant, les noms, qualités et résidences des officiers ministériels qui ont reçu les actes de donations, et la date de l'enregistrement de ces actes.
Le montant des insuffisances d'évaluation reconnues sur les donations antérieures doit être indiqué.
Si aucune donation antérieure n'a été consentie, les parties sont tenues de le préciser.
En ce qui concerne les transmissions à titre gratuit entre vifs (ou à cause de mort) comprenant des biens mentionnés :
au 4° du 1 de l'article 793 du CGI (parts de groupements fonciers agricoles ou de groupements fonciers ruraux), il convient de se reporter au BOI-ENR-DMTG-10-20-30-30 et au BOI-ENR-DMTG-10-20-30-40 ;
au 3° du 2 de l'article 793 du CGI (biens ruraux loués par bail à long terme), il convient de se reporter au BOI-ENR-DMTG-10-20-30-20 ;
aux 4° et 5° du 2 de l'article 793 du CGI (constructions nouvelles), il convient de se reporter au BOI-ENR-DMTG-10-20-30-90 et au BOI-ENR-DMTG-10-20-30-100 ;
et au 6° du 2 de l'article 793 du CGI (immeubles locatifs anciens), il convient de se reporter au BOI-ENR-DMTG-10-20-30-110.
II. Rapport fiscal pour la liquidation des droits de mutation à titre gratuit
A. Champ d'application du rapport fiscal pour la liquidation des droits de mutation à titre gratuit
60
L'article 5 de la loi n° 2012-958 du 16 août 2012 de finances rectificative pour 2012 porte de dix à quinze ans le délai au-delà duquel les donations antérieures sont dispensées de rapport fiscal.
Dès lors, pour les successions ouvertes et les donations consenties à compter de la publication de la loi n° 2012-958 du 16 août 2012 de finances rectificative pour 2012, les donations consenties depuis moins de quinze ans avant la nouvelle mutation à titre gratuit et les donations plus anciennes n'ayant pas été sujettes aux droits de mutation à titre gratuit demeurent rapportables.
Lorsqu'ils n'ont pas été soumis aux droits de mutation au titre de l’article 757 du CGI, les dons manuels consentis aux héritiers du donateur deviennent imposables en raison du décès de ce dernier, en vertu de l’obligation de rapport des donations antérieures entre les mêmes personnes prévue à l’article 784 du CGI. Par un arrêt du 31 mars 2004, la Cour de cassation a jugé que les droits alors exigibles constituaient des droits de mutation par décès. Il s’ensuit que l’ensemble des textes relatifs aux droits de succession leurs sont applicables, et notamment les règles de solidarité entre cohéritiers prévues par l’article 1709 du CGI (Cass. com., arrêt du 31 mars 2004, n° 02-10.578).
Il convient de rappeler que lorsqu'une personne désire procéder à une transmission de son patrimoine au moyen de donations successives, il ne peut pas choisir la donation sur laquelle l'abattement sera imputé et renoncer au bénéfice de l'abattement lors d'une première donation pour le reporter sur une donation ultérieure consentie avant l'expiration du délai de dix ans (RM Valleix n° 39457, JO AN du 5 juin 2000, p. 3418).
Pour les donations passées dans les dix années précédant l'entrée en vigueur de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011, soit avant le 31 juillet 2011 et jusqu'à la date de publication de loi n° 2012-958 du 16 août 2012 de finances rectificative pour 2012, un dispositif progressif d'application du rapport fiscal est applicable (I-A § 20).
B. Définition du rapport fiscal pour la liquidation des droits de mutation à titre gratuit
70
Lorsqu'une mutation à titre gratuit entre vifs ou par décès a été précédée de donations consenties par le même donateur ou le défunt au même bénéficiaire, la perception est effectuée en ajoutant à la valeur des biens compris dans la donation ou la déclaration de succession celle des biens qui ont fait l'objet de donations antérieures, à l'exception de celles passées depuis plus de quinze ans, et, lorsqu'il y a lieu à application d'un tarif progressif, en considérant ceux de ces biens dont la transmission n'a pas encore été assujettie au droit de mutation à titre gratuit comme inclus dans les tranches les plus élevées de l'actif imposable (CGI, art. 784, al. 2).
Les perceptions effectuées sur les donations successives consenties par une personne et sur la déclaration de sa succession sont donc reliées les unes aux autres non par les droits liquidés mais par l'actif imposable. Ainsi, la transmission de l'ensemble du patrimoine d'une personne est taxée de la même manière que si ce patrimoine avait fait l'objet d'une mutation par décès.
80
Pour l'application de l'article 784 du CGI, il est tenu compte de la valeur du bien au jour de la donation.
Remarque : Toutefois, dans le cas de révélation spontanée d'un don manuel avec option de déclaration dans le mois qui suit le décès du donateur, les droits sont calculés sur la valeur du don manuel au jour de sa déclaration ou de son enregistrement ou sur sa valeur au jour de la donation si elle est supérieure (CGI, art. 635 A et CGI, art. 757 ; I-D § 190 à 210 du BOI-ENR-DMTG-20-10-20-10).
En matière de droits de mutation à titre gratuit, la valeur imposable des biens transmis est constituée par leur valeur vénale au jour du fait générateur de l'impôt. S'agissant des dons manuels, il résulte des dispositions de l'article 757 du CGI que le fait générateur des droits est constitué soit par l'acte renfermant la déclaration de ce don par le donataire ou ses représentants, soit par sa reconnaissance judiciaire, soit enfin par sa révélation à l'administration par le donataire. En application des dispositions de l'article 784 du CGI, la réintégration à l'actif de succession des dons manuels de sommes d'argent se fait pour la valeur nominale de la somme donnée, sans réévaluation et sans tenir compte des éventuels emplois effectués avec cette somme. En effet, l'article 784 du CGI précise que c'est la valeur des biens compris dans la donation antérieure qui est ajoutée à celle des biens objets de la nouvelle mutation à titre gratuit. Or, s'agissant d'un don manuel de sommes d'argent, celui-ci, conformément à la jurisprudence de la Cour de cassation (Cass. Com., arrêt du 20 octobre 1998, n° 1676) ne peut être rapporté que pour son montant nominal (RM Dassault n° 25515, JO Sénat du 15 mars 2007, p. 592).
Lorsque le don manuel non déclaré et rappelé fiscalement à la succession porte sur une somme d'argent, il ne peut être tenu compte de l'usage que le donataire a pu faire de la somme donnée. Ainsi, c'est à bon droit qu'un tribunal évalue l'actif à réintégrer dans une succession au titre d'un don manuel, rapporté en application des dispositions de l'article 784 du CGI, au montant du chèque remis par le donateur et non à la valeur du bien acquis avant le décès du donateur, grâce à ce chèque par le bénéficiaire (Cass. com., arrêt du 20 octobre 1998, n° 96-20.960).
En l'espèce, la libéralité en cause avait été accomplie au moyen de la remise d'un chèque, quelques jours seulement avant le décès du donateur. La somme d'argent donnée avait aussitôt servi à l'acquisition d'un véhicule, dont la valeur avait subi, selon le contribuable, une décote immédiate de 10 %. La Cour considère que c'est le montant de la somme donnée qui devait être pris en compte, et non la valeur du bien acquis.
90
Cette règle « du rapport fiscal » des donations antérieures ne doit pas être confondue ni dans sa nature, ni dans ses effets, avec celle du rapport des donations qui résulte de l'article 843 du code civil (C. civ.) (II-A-1-a § 70 du BOI-ENR-DMTG-10-50-10). Il est souligné que ses effets sont favorables aux héritiers, notamment dans le cas où la donation a été faite à une époque où l'abattement utilisé était inférieur à son niveau actuel. Dans ce cas, en effet, le supplément d'abattement résultant du relèvement intervenu depuis la donation précédente ne se trouve pas amputé ou épuisé par l'accroissement de la valeur du bien depuis la donation et bénéficie par conséquent entièrement aux héritiers.
C. Conséquences du rapport fiscal sur la liquidation des droits
1. Considérations générales
100
La somme des perceptions successives n'est pas toujours égale au montant de l'impôt qui aurait été exigible si la perception avait été effectuée globalement lors de la dernière mutation, car chaque transmission ne cesse pas d'être considérée comme un fait générateur particulier :
la liaison entre les transmissions successives est fondée sur l'actif imposé (compte tenu des reconnaissances d'insuffisance d'évaluation ; I-C § 50) lors de l'enregistrement de la mutation rappelée (sous réserve toutefois des règles exposées au II-D § 140 et au III § 150 et suivants) et non sur la valeur actuelle des biens antérieurement donnés ;
les perceptions sont établies sans que soient remises en cause les perceptions antérieures en cas de changement de tarif.
2. Incidence du rapport fiscal sur l'application des abattements
110
Pour le calcul des abattements édictés par l'article 779 du CGI, par l'article 790 B du CGI, par l'article 790 D du CGI, par l'article 790 E du CGI et par l'article 790 F du CGI, il est tenu compte de ceux effectués sur les donations antérieures consenties par la même personne au même bénéficiaire (CGI, art. 784, al. 3).
L'abattement dont chaque ayant droit est susceptible de bénéficier lors d'une mutation doit donc être calculé sous déduction de celui dont il a déjà pu bénéficier lors de donations antérieures à lui faites par la même personne depuis moins de quinze ans.
Lorsqu'un bénéficiaire est appelé à une succession par l'effet de la représentation, il convient de tenir compte, pour déterminer le montant de l'abattement restant disponible, des abattements dont son auteur a pu bénéficier antérieurement en raison de transmissions provenant du même disposant.
120
Le montant de l'abattement susceptible d'être pratiqué doit être déterminé, pour chaque transmission, d'après la législation en vigueur à l'époque où elle a lieu, sans que les perceptions antérieures puissent être remises en cause.
L'article 32 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 a supprimé la réduction de droits pour charges de famille prévue à l'article 780 du CGI, pour les successions ouvertes et les donations effectuées à compter du 1er janvier 2017. Des précisions sur ce dispositif figurent dans la version du présent document publiée le 21 avril 2016, consultable à partir de l'onglet « Versions publiées ».
(130)
D. Conséquences du rappel fiscal sur le délai de reprise
140
L'article L. 181 B du livre des procédures fiscales (LPF) prévoit que la valeur des biens faisant l'objet de donations antérieures et ajoutée à la valeur des biens compris dans une donation ou une déclaration de succession en vertu du deuxième alinéa de l'article 784 du CGI peut, pour l'application de ce même alinéa seulement, être rectifiée. Le second alinéa de l'article L. 181 B du LPF modifié par l’article 24 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, prévoit également que la valeur des biens ayant fait l’objet des donations antérieures dont il est tenu compte pour l’application du quatrième alinéa de l’article 793 bis du CGI peut, pour la seule appréciation des limites mentionnées aux deuxième et troisième alinéas de l'article 793 bis du CGI, être rectifiée.
Ainsi, il en résulte que l'administration est en droit de rectifier la valeur des biens ayant fait l'objet d'une donation antérieure, mais pour les seuls besoins du rappel fiscal. Cette mesure permet ainsi de rectifier la valeur des biens antérieurement transmis pour la liquidation des droits à acquitter au titre d'une nouvelle transmission à titre gratuit.
La procédure de rectification concerne donc la donation ou la déclaration de succession dans laquelle a été rappelée la donation antérieure de moins de quinze ans, et non cette dernière.
Il en résulte que le délai de reprise de l'administration n'est pas indirectement rallongé à raison de la donation concernée.
En conséquence, le droit de reprise de l'administration s'exerce jusqu'au 31 décembre de la troisième année qui suit celle au cours de laquelle a été enregistré l'acte ou la déclaration dans lequel est rappelée la donation antérieure.
À défaut de déclaration de succession déposée, le délai de prescription précité expire au 31 décembre de la sixième année suivant celle du décès, conformément aux dispositions de l'article L. 186 du LPF.
III. Donations dispensées du rapport fiscal
150
Les donations régulièrement enregistrées depuis plus de quinze ans, sous les conditions précisées au III-A § 160 et suivants, ne sont pas rapportées aux donations réalisées ou aux successions ouvertes à compter de la publication de la loi n° 2012-958 du 16 août 2012 de finances rectificative pour 2012.
En conséquence, un donataire ayant bénéficié d'une donation en N-15 et pour laquelle son abattement personnel a été utilisé, peut recevoir du même donateur une nouvelle donation ou des droits successoraux en N en bénéficiant à nouveau de son abattement personnel, et des tranches les plus basses du barème.
Remarque 1 : S'agissant des donations réalisées ou des successions ouvertes entre le 1er janvier 1992 et le 31 décembre 2005, le délai est de dix ans. Le délai est de six ans s'agissant des donations réalisées ou des successions ouvertes entre le 1er janvier 2006 et le 30 juillet 2011.
Remarque 2 : Par exception, les donations de moins de quinze ans consenties aux petits-enfants en application de l'article 1078-4 du C. civ. ne sont pas rapportables dans la succession de leur père ou mère (CGI, art. 776 ter). En conséquence, la donation faite par l’aïeul à un petit-enfant moins de quinze ans avant le décès de l’enfant qui y a consenti n’étant pas fiscalement rapportable dans la succession de ce dernier, les biens reçus par le petit-enfant ne seront pas pris en compte pour le calcul des droits de succession de l’enfant qui a consenti à la donation-partage. Cette disposition ne concerne que les donations-partages dans lesquelles les parents consentent à ce que leurs enfants soient désignés comme bénéficiaires en leurs lieu et place. Il est rappelé que seules les donations-partages ayant été régulièrement soumises aux droits de mutation à titre gratuit peuvent bénéficier de cette disposition.
A. Champ d'application de la dispense du rapport fiscal
160
Seules sont dispensées du rapport fiscal, pour la perception des droits de mutation à titre gratuit, les mutations qui répondent, cumulativement, aux critères suivants.
1. La mutation antérieure doit avoir été effectuée par voie de donation et soumise aux droits d'enregistrement
a. Bénéfice de la mesure réservé aux actes constituant de véritables donations
170
Les donations sont des actes à titre gratuit par lesquels un donateur se dépouille actuellement et irrévocablement de la chose donnée, en faveur du donataire qui l'accepte (C. civ., art. 894).
Sont donc susceptibles d'être exclues du rappel fiscal :
les donations passées devant notaires y compris les donations-partages, c'est-à-dire les donations effectuées conformément aux dispositions de l'article 931 du C. civ. selon lesquelles les actes portant donation doivent être passés devant notaire ;
les donations résultant d'actes sous seing privé qui comportent notamment l'acceptation du donataire. À cet égard, il est précisé que la simple reconnaissance d'un don manuel par le donateur, qui ne peut donner lieu au paiement des droits de mutation, n'est pas susceptible d'être considérée comme une donation ouvrant droit au bénéfice du non-rappel.
b. La donation doit être opposable à l'administration
180
Le non-rappel des donations n'est susceptible de s'appliquer qu'aux seules donations opposables à l'administration conformément aux dispositions de l'article 1377 du C. civ.. Par hypothèse, ces donations sont celles qui ont été présentées à la formalité de l'enregistrement et soumises aux droits de donation.
À cet égard, il est rappelé que les donations passées par actes notariés doivent être enregistrées dans le mois de leur date (CGI, art. 635, 1-1°).
Pour les actes rédigés sous seing privé, ils devront avoir fait l'objet d'une présentation volontaire à la formalité de l'enregistrement par le donataire pour acquérir date certaine et pour bénéficier de la règle du non-rappel.
Il en va de même pour les donations constatées par une décision de justice ayant acquis autorité de chose jugée.
190
La circonstance que l'acte de donation ne donne pas lieu à la perception immédiate de droits de mutation à titre gratuit, notamment du fait que le montant cumulé des biens donnés par le donateur au donataire soit inférieur au montant des abattements personnels dont bénéficie ce dernier n'est pas de nature à priver cet acte du non-rappel lors d'une nouvelle transmission qui interviendra plus de quinze ans après la présentation de cet acte à l'enregistrement.
2. La donation doit avoir été passée plus de quinze ans avant la nouvelle transmission à titre gratuit
200
Sous réserve de l'exception visée à l'article 776 ter du CGI concernant les donations consenties aux petits-enfants en application de l'article 1078-4 du C. civ. (voir remarque 2 au III § 150), la règle du non-rappel est subordonnée à la condition que la donation précédente ait été passée au moins quinze ans avant la nouvelle mutation à titre gratuit.
Cette condition implique que le délai soit compté à partir du jour ou la donation a acquis date certaine.
Dès lors, le délai de quinze ans court du jour de la signature de l'acte par les parties lorsque l'acte est rédigé en la forme notariée. En effet, l'acte authentique est celui qui a été reçu par officiers publics ayant le droit d'instrumenter dans le lieu où l'acte a été rédigé et avec les solennités requises (C. civ., art. 1317). Or, l'acte authentique fait pleine foi de la convention qu'il renferme et, notamment, de sa date vis-à-vis des tiers avant même d'être soumis à l'enregistrement (C. civ., art. 1319) (Cass. Civ., arrêt du 9 mai 1974, Bull. Civ. II, n° 160).
Par ailleurs, il court :
du jour de l'enregistrement de l'acte s'il s'agit d'un acte sous seing privé. En effet, seul l'enregistrement donne date certaine aux actes sous seing privé à l'égard des tiers (C. civ., art. 1377) ;
du jour de la décision ayant acquis autorité de la chose jugée qui constate la donation (C. civ., art. 1355) ;
210
Le délai de quinze ans se décompte de quantième à quantième selon les règles de calcul des délais applicables en matière de droits d'enregistrement.
220
Les dons manuels simplement révélés au cours d'une procédure de contrôle ne peuvent être pris en compte, pour l'application de la règle du non-rappel des donations, qu'à compter de la date à laquelle ils sont volontairement présentés à la formalité de l'enregistrement (RM Sauvadet n° 6251, JO AN du 21 février 1994, p. 887).
B. Conséquences de la dispense du rapport fiscal
230
La dispense de rappel des donations antérieures de plus de quinze ans emporte des conséquences sur l'application des abattements et du barème d'imposition.
En effet, lorsque la précédente donation est antérieure de plus de quinze ans, les abattements et les tranches inférieures du barème progressif seront appliqués comme si aucune donation n'avait été effectuée précédemment.
1. Conséquences de la dispense du rapport fiscal sur l'application des abattements
240
La règle du non-rappel fiscal des donations permet aux donataires et aux héritiers de bénéficier à nouveau, pour le calcul des droits de mutation à titre gratuit dus à raison de la nouvelle transmission, des abattements à la base prévus à l'article 779 du CGI, à l'article 790 B du CGI, à l'article 790 D du CGI, à l'article 790 E du CGI et à l'article 790 F du CGI :
abattement en ligne directe (CGI, art. 779, I) ;
abattement en faveur des personnes handicapées (CGI, art. 779, II) ;
abattement entre frères et sœurs (CGI, art. 779, IV) ;
abattement en faveur des neveux et nièces (CGI, art. 779, V) ;
abattement en faveur de donations aux petits-enfants (CGI, art. 790 B) ;
abattement en faveur de donations aux arrière-petits-enfants (CGI, art. 790 D) ;
abattement en faveur de donations entre époux (CGI, art. 790 E) ;
abattement en faveur de donations entre partenaires liés par un pacte civil de solidarité (CGI, art. 790 F) ;
abattement en faveur des donations de fonds artisanaux, de fonds de commerce, de fonds agricoles ou de clientèle d'une entreprise individuelle ou de parts ou actions de société consenties au personnel d'une entreprise (CGI, art. 790 A, I).
En revanche, l'abattement applicable à défaut d'autre abattement (CGI, art. 788, IV) ne s'applique qu'en matière de succession. Il ne peut donc s'appliquer qu'une seule fois.
2. Conséquences de la dispense du rapport fiscal sur l'application du barème progressif
250
Pour le calcul des droits de donation ou de succession, intervenant plus de quinze ans après une ou plusieurs donations antérieures, le non-rappel fiscal des donations permet aux héritiers ou légataires de bénéficier d'une nouvelle liquidation des droits de mutation à titre gratuit en fonction des premières tranches du barème d'imposition (CGI, art. 777).
(260)
IV. Applications pratiques de liquidation des droits en présence de donations successives
270
La liquidation des droits s'effectue de la façon suivante, étant observé que des donations effectuées depuis plus de quinze ans, et donc non rapportables, peuvent dans certaines situations avoir des incidences sur le calcul des droits.
A. Cas général
1. Calcul de l'abattement imputable
280
L'abattement doit être calculé sous déduction du seul montant de l'abattement ou de la fraction d'abattement dont le donataire, l'héritier ou le légataire a effectivement bénéficié lors des donations consenties par la même personne au cours des quinze dernières années.
Dès lors, le montant de l'abattement ou de la fraction de l'abattement qui a été appliqué lors de donations passées depuis plus de quinze ans n'est pas déduit de l'abattement applicable au jour de la nouvelle transmission à titre gratuit.
Exemple : Le 10 juin 1999, M. X donne à son fils par acte notarié la somme de 100 000 F (15 245 €). Cette première donation ne donne pas lieu à perception de droits, étant couverte par l'abattement alors en vigueur de 300 000 F (45 735 €).
Le 3 février 2003, M. X donne à son même fils par acte notarié la somme de 50 000 €. En raison de la donation effectuée moins de dix ans auparavant (délai de rapport fiscal alors applicable), seul peut être utilisé le solde de l'abattement alors en vigueur de 46 000 €, soit 30 755 €, le surplus étant taxable.
Le 28 janvier 2015, M. X donne à son même fils un studio d'une valeur de 120 000 €. Seule la fraction de l'abattement utilisé en 2003, soit 30 755 € doit être déduite de l'abattement de 100 000 €. Ainsi, même non rapportable, l'existence d'une donation passée depuis plus de quinze ans peut avoir une incidence sur la liquidation des droits de mutation à titre gratuit.
2. Calcul des droits résultant de l'application du tarif
290
Pour l'application du tarif, la part taxable de la nouvelle transmission à titre gratuit devra être soumise (exemples au IV-B § 310) :
en priorité, aux taux des tranches les plus basses pour la fraction correspondant à la part qui a été taxée dans le cadre de donations consenties depuis plus de quinze ans ;
pour le surplus, en considérant que cette fraction est incluse dans les tranches les plus élevées du barème de l'actif imposable.
En d'autres termes, il convient de suivre la méthode suivante :
les tranches les plus basses qui n'ont pas servi pour l'imposition des donations passées depuis moins de quinze ans sont utilisées en priorité ;
les tranches qui ont totalement servi pour l'imposition des donations de moins de quinze ans ne sont pas utilisées ;
les tranches qui ont été partiellement utilisées dans ce même délai sont reprises pour leur solde ;
au-delà, le tarif s'applique normalement.
(300)
B. Incidence du rappel civil des donations sur la liquidation des droits
310
En cas de donations successives, la liquidation des droits a pour base l'actif successoral net recueilli. Les parts héréditaires peuvent toutefois différer selon le mode de rapport civil des donations adopté par les héritiers (II-A-1-a § 70 et 80 du BOI-ENR-10-50-10).
Exemple 1 : Cet exemple présente la liquidation des droits pour chaque héritier après rappel civil d'une donation antérieure.
1/ M. X a deux fils, M. A et M. B. Le 14 juin 2003, M. X a donné à son fils A en avancement d'hoirie la somme de 130 000 €. Soit la liquidation de la donation suivante :
montant de la donation : 130 000 € ;
abattement personnel : 46 000 € ;
masse taxable : 84 000 € ;
montant des droits réglés en 2003 : (7 600 € x 5 %) + (3 800 € x 10 %) + (3 600 € x 15 %) + (69 000 € x 20 %) = 15 100 €.
Remarque : Le barème appliqué est celui en vigueur au moment de la première donation le 14 juin 2003.
2/ M. X décède le 15 mars 2015. Il laisse un actif net successoral de 430 000 €. A rapporte la donation reçue pour 130 000 €, soit un total de 560 000 € revenant à chacun des deux enfants pour 280 000 €.
Liquidation des droits dus par A :
En raison de la donation antérieure, la part de A dans la succession de son père s'élève à 150 000 € (280 000 € - 130 000 €) :
abattement personnel : 54 000 € [soit abattement en ligne directe applicable à compter du 17 août 2012 (100 000 €) - abattement utilisé lors de la première donation (46 000 €)] ;
masse taxable : 96 000 € ;
montant des droits à payer : [(8 072 € - 7 600 € [barème applicable au moment de la première donation le 14 juin 2003]) x 5 %] + [(4 037 € - 3 800 €) x 10 %] + [(3 823 € - 3 600 €) x 15 %] + (95 068 € x 20 %) = 19 094 €.
Liquidation des droits dus par B :
B, qui n'a reçu antérieurement aucune donation, recueille lors de la succession l'intégralité de sa part héréditaire, soit 280 000 € :
abattement personnel : 100 000 € (totalité de l'abattement en ligne directe applicable à compter du 17 août 2012) ;
masse taxable : 180 000 € ;
montant des droits à payer par B lors du dépôt de la déclaration de succession : (8 072 € x 5 %) + (4 037 € x 10 %) + (3 823 € x 15 %) + (164 068 € x 20 %) = 34 194 €.
Remarque : Si la donation avait été consentie à A plus de 15 ans avant le décès de M. X, la répartition des parts héréditaires aurait été la même, mais A aurait bénéficié sur sa part de 150 000 € de l'intégralité de l'abattement et des tranches applicables en 2015.
Exemple 2 : Cet exemple présente la liquidation des droits pour chaque héritier après rappel civil d'une donation antérieure, dans le cas particulier d'un excédent de rapport (II-A-1-a § 80 du BOI-ENR-10-50-10).
M. X a deux fils, M. A et M. B. Le 14 juin 2003, M. X a donné à son fils A en avancement d'hoirie la somme de 300 000 €. Soit la liquidation de la donation suivante :
montant de la donation : 300 000 € ;
abattement personnel : 46 000 € ;
masse taxable : 254 000 € ;
montant des droits à payer : (7 600 € x 5 %) + (3 800 € x 10 %) + (3 600 € x 15 %) + (239 000 € x 20 %) = 49 100 €.
Remarque : Le barème appliqué est celui en vigueur au moment de la première donation le 14 juin 2003.
M. X décède le 15 mars 2015. Il laisse un actif net successoral de 260 000 €. A rapporte la donation reçue pour 300 000 €, soit un total de 560 000 €, revenant à chacun des deux enfants pour 280 000 €.
Liquidation des droits dus par A :
En raison de la donation antérieure, A ne recueille rien lors de l'ouverture de la succession de son père. Il a reçu un excédent de 20 000 € qui ont été taxés en 2003.
Liquidation des droits dus par B :
B, qui n'a reçu antérieurement aucune donation, recueille lors de la succession l'intégralité de sa part héréditaire, soit 280 000 €.
Il est admis de déduire de sa part l'excédent touché par son frère, qui a déjà été taxé en 2003, soit :
masse taxable : 260 000 € ;
abattement personnel : 100 000 € (soit la totalité de l'abattement en ligne directe applicable à compter du 17 août 2012) ;
masse taxable : 160 000 € ;
montant des droits à payer par B lors du dépôt de la déclaration de succession : (8 072 € x 5 %) + (4 037 € x 10 %) + (3 823 € x 15 %) + (144 068 € x 20 %) = 30 194 €. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTG-10-50-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1767-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-50-50-20230711 | 2023-07-11 00:00:00 | 646621d5fca4c983167f1c4925674b37389be5c03d7f37fba8717bf64bcd8545 | [
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0.019495664164423943,
0.02102714776992798,
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-0.032617729157209396,
0.04370256885886192,
-0.0021048723720014095,
0.05177680030465126,
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-0.03486472740769386,
-0.006926888599991798,
0.022956591099500656,
0.07295800000429153,
-0.02996412292122841,
-0.020314060151576996,
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0.04681568220257759,
0.012046759948134422,
-0.04787684231996536,
0.04192398115992546,
-0.017645807936787605,
-0.002562396228313446,
-0.01867254637181759,
-0.04961332306265831,
-0.008989940397441387,
-0.01439288817346096,
-0.0689912736415863,
-0.007137631997466087,
-0.017182104289531708,
0.011010859161615372,
-0.006555791012942791,
-0.0019933192525058985,
-0.008429573848843575,
-0.0186073686927557,
-0.059576258063316345,
-0.008899516426026821,
0.00891483761370182,
0.01261495053768158,
-0.020073533058166504,
-0.0096308384090662,
0.01807897351682186,
-0.009211157448589802,
0.03688642382621765,
-0.023807451128959656,
0.02601037360727787,
-0.021433154121041298,
-0.018031727522611618,
-0.021665016189217567,
-0.0264758188277483,
-0.02346288412809372,
-0.014768481254577637,
0.012738851830363274,
0.010658440180122852,
-0.0008532042265869677,
-0.03842367231845856,
-0.05620047077536583,
-0.030333109200000763,
-0.020392555743455887,
0.025688160210847855,
-0.019996048882603645,
-0.011108812876045704,
0.013412222266197205,
-0.028186041861772537,
0.003430352546274662,
0.04537017270922661,
-0.02919723279774189,
-0.001908704754896462,
-0.0033540555741637945,
-0.03289731219410896,
0.006283649243414402,
0.007669772487133741,
-0.0215008407831192,
0.013406294398009777,
-0.0006609470001421869,
-0.03249198943376541,
-0.024586819112300873,
-0.03361675515770912,
-0.02016337588429451,
-0.026283323764801025,
-0.031219197437167168,
0.017356526106595993,
0.008880455046892166,
-0.017709294334053993,
-0.05920169875025749,
-0.017829664051532745,
-0.01749146543443203,
-0.014682255685329437,
-0.024719342589378357,
-0.011116900481283665,
0.006679135840386152,
0.02147667482495308,
0.071986623108387,
0.039676863700151443,
0.032807834446430206,
-0.010706188157200813,
0.03876383975148201,
-0.036758918315172195,
-0.0076034413650631905,
0.01295661460608244,
-0.033378586173057556,
0.01574426144361496,
-0.05717859044671059,
-0.012139848433434963,
-0.011419975198805332,
-0.055018018931150436,
-0.017519468441605568,
-0.03208857774734497,
0.07040587067604065,
0.009282542392611504,
0.03162224218249321,
0.08325263112783432,
0.02057088166475296,
-0.04886893182992935,
0.05572347342967987,
0.013475706800818443,
-0.0027178542222827673,
0.0660642683506012,
-0.028606677427887917,
-0.0023987276945263147,
-0.050578195601701736,
-0.011562734842300415,
-0.006282410584390163,
-0.008710769936442375,
0.05893627181649208,
0.013128415681421757,
-0.052040230482816696,
-0.03330828994512558,
0.03999277949333191,
-0.05498887971043587,
-0.02962123230099678,
0.037911556661129,
0.01427213940769434,
-0.012674693018198013,
0.02564622275531292,
-0.02503906935453415,
0.034617867320775986,
0.012322163209319115,
0.009650052525103092,
-0.039021771401166916,
0.008532162755727768,
0.00965976808220148,
-0.004567359108477831,
0.025372711941599846,
-0.0053506880067288876,
0.028252441436052322,
-0.019040221348404884,
0.05030267685651779,
0.00836752075701952,
0.023621387779712677,
0.02272091433405876,
-0.09680316597223282,
0.04544608294963837,
0.08235754072666168,
-0.009916543960571289,
0.02864672616124153,
-0.011944819241762161,
0.008547835052013397,
0.018912257626652718,
0.016503537073731422,
0.05694408342242241,
0.030539825558662415,
0.05446358397603035,
-0.0367138534784317,
-0.03652767464518547,
-0.02334379218518734,
0.024128736928105354,
0.026895985007286072,
0.05009032413363457,
-0.054708462208509445,
-0.010881423950195312,
-0.013372638262808323,
0.00684769544750452,
-0.06061103940010071,
-0.0012520154705271125,
0.013208904303610325,
0.08658989518880844,
0.011137278750538826,
-0.009907141327857971,
-0.028493843972682953,
0.027649739757180214,
0.0191525649279356,
0.002520841546356678,
0.00987384095788002,
0.006550909485667944,
0.0450245663523674,
0.0043066698126494884,
-0.0056813498958945274,
0.044240280985832214,
0.042588770389556885,
-0.03213122859597206,
-0.01703472249209881,
0.07538538426160812,
0.008660661987960339,
0.015135959722101688,
-0.02590140886604786,
-0.008295010775327682,
0.013195326551795006,
-0.00441996194422245,
-0.027342861518263817,
0.022323958575725555,
0.01340053416788578,
0.0655001699924469,
0.01537228375673294,
-0.004460914526134729,
-0.055607881397008896,
0.07348760962486267,
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-0.04244758561253548,
0.02002202905714512,
0.0017528739990666509,
0.03738750144839287
] |
1
Les exploitants agricoles sont imposables à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) d'après le régime simplifié de l'agriculture (RSA), soit obligatoirement, soit volontairement. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-TVA-SECT-80-20 et au BOI-TVA-SECT-80-30.
L'imposition, de plein droit ou sur option, à la TVA d'après le RSA ne fait pas échec aux exonérations en vigueur.
10
Tel est le cas par exemple des recettes retirées :
de la location de terres et bâtiments à usage agricole (même s'il s'agit d'installations aménagées). Toutefois, le 6° de l'article 260 du code général des impôts (CGI) offre la possibilité d'assujettir volontairement ces opérations à la TVA dès lors que le preneur est redevable de la TVA de plein droit ou sur option (BOI-TVA-SECT-80-50) ;
de la simple concession du droit de chasse ou de pêche sans prestations annexes.
20
Toutefois, il est rappelé que l'organisation de chasses ou de pêches pour le compte de tiers constitue une opération passible de la TVA dans les conditions du régime général de cette taxe, même si cette activité est exercée par un exploitant agricole.
30
Les agriculteurs sont susceptibles, le cas échéant, de bénéficier de l'exonération qui s'attache à titre général aux opérations d'exportation. Dans ce cas, l'exonération n'atténue pas le montant de leur droit à déduction.
I. Ventes de produits agricoles
40
Sont imposables les ventes en France des productions agricoles énumérées au I § 20 et suivants du BOI-TVA-SECT-80. Il en est notamment ainsi des ventes publiques de cheptel et autres produits agricoles.
Les apports aux coopératives agricoles de production ou de commercialisation constituent également, en principe, des ventes imposables à la TVA.
Remarque : En ce qui concerne les livraisons aux coopératives donnant lieu à rétrocessions aux exploitants agricoles, il convient de se reporter au III § 110 et suivants du BOI-TVA-SECT-80-30-20-20.
Il ne pourrait en être autrement que si les produits apportés étaient remis dans le cadre d'un marché d'opérations à façon.
II. Façons et prestations de services
A. Principe
50
Les opérations de façon, considérées comme des prestations de services par le 1° du IV de l'article 256 du CGI, sont définies comme la remise à son client par l'entrepreneur de l'ouvrage d'un bien meuble qu'il a fabriqué ou assemblé au moyen de matières ou d'objets que le client lui a confiés à cette fin, que l'entrepreneur ait fourni ou non une partie des matériaux utilisés (BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-40). L'opération de façon doit respecter les conditions exposées au I § 10 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-40.
60
Il convient de distinguer les façons des autres prestations de service car les façons sont en principe passibles du taux applicable au produit obtenu (sauf cas particulier des travaux forestiers), tandis que les autres prestations de service relèvent en principe du taux normal quel que soit le taux du produit sur lequel elles portent.
Les taux applicables aux façons et autres prestations de services sont exposés au II § 10 à 50 du BOI-TVA-SECT-80-70.
(70-190)
Remarque : Les commentaires figurant au II-A à C § 70 à 190 sont transférés au BOI-TVA-SECT-80-70. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter la version précédente dans l'onglet « Versions publiées ».
B. Cas particulier de certains travaux à façon d'élevage et d'engraissement
200
Il est rappelé que l'existence d'un véritable marché de travail à façon est soumise à certaines conditions (II-A § 50).
Toute utilisation à l'équivalent procède d'une double vente (pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-C § 40 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-40).
Par exception, certains travaux à façon (élevage, saillies, etc.) sont considérés comme relevant de l'activité agricole (II-A § 80 du BOI-TVA-SECT-80 ; en ce qui concerne les courtiers en saillies, il convient de se reporter au I-B § 50 du BOI-TVA-SECT-80-10-10).
Il en est notamment ainsi des contrats d'élevage et d'engraissement qui ont pour objet l'élevage d'animaux par des exploitants agricoles pour le compte, soit d'autres exploitants, soit de personnes dont la profession principale n'est pas de caractère agricole (par exemple, des fabricants d'aliments du bétail).
Le régime d'imposition à la TVA des opérations d'élevage et d'engraissement est différent selon que l'exploitant agricole éleveur est ou non le propriétaire des animaux.
1° Exploitant agricole propriétaire des animaux
210
Sur option, l'exploitant est soumis à la TVA d'après le RSA, pour les ventes ou les livraisons de ces animaux, dans les conditions fixées par l'article 260 D de l'annexe II au CGI, par l'article 260 G de l'annexe II au CGI et par l'article 260 I de l'annexe II au CGI (BOI-TVA-SECT-80-20).
2° Exploitant agricole non propriétaire des animaux
220
Les animaux sont en général la propriété de personnes qui n'ont pas pour principale activité l'agriculture, mais ces animaux peuvent être également la propriété d'autres exploitants agricoles.
D'une manière générale, l'élevage ou l'engraissement des animaux appartenant à des tiers est considéré comme un travail à façon.
230
Les tiers propriétaires des animaux sont réputés exercer une activité de nature agricole et peuvent être imposés à la TVA d'après le RSA à la suite d'une option. Lorsque ces personnes sont déjà exploitants agricoles, ce secteur d'activité se confond avec l'ensemble des autres activités agricoles. Lorsque ces personnes exercent d'autres activités non agricoles soumises à la TVA selon le régime général, ce secteur d'activité agricole constitue une entreprise distincte qui obéit aux règles prévues en la matière (option et en conséquence paiement de la TVA d'après le RSA).
240
Si l'exploitant agricole éleveur a lui-même opté pour l'imposition à la TVA d'après le RSA, la rémunération de ce travail considéré comme fait à façon est imposable à la TVA au taux applicable à la livraison de l'animal.
Ces opérations d'élevage ou d'engraissement, dont l'objet se situe dans le cycle de croissance de l'animal en vue de sa vente, doivent être distinguées des opérations de pension ou de gardiennage d'animaux (chiens, chats etc.). Ces dernières opérations sont imposables au taux normal.
III. Livraisons à soi-même (LASM)
250
Les dispositions relatives à l'imposition des livraisons à soi-même (LASM) sous le régime général de la TVA (BOI-TVA-CHAMP-10-20-20) sont applicables aux exploitations agricoles, mais sous réserve de certaines adaptations.
A. LASM par l'exploitant pour les besoins de l'exploitation agricole
260
Il n'y a pas lieu de distinguer selon que l'exploitant est redevable de la TVA pour l'ensemble de ses activités ou pour une partie seulement de celles-ci.
L'imposition des LASM n'est exigée qu'en ce qui concerne les biens constituant des immobilisations.
Dans le cas où l'exploitant n'est redevable de la TVA que pour une partie de ses activités agricoles, il est admis qu'en raison de la complexité et de la multiplicité des échanges de produits qui peuvent intervenir entre les divers secteurs de production d'une exploitation agricole, les livraisons qu'un exploitant opère d'un secteur soumis à la TVA à un secteur non imposable ne soient pas imposées.
B. LASM dans le cas d'activités agricoles et non agricoles faisant obligatoirement l'objet de secteurs distincts
270
Lorsque les redevables de la TVA exercent, corrélativement à leurs activités normalement soumises à la TVA (comme étant de nature industrielle, commerciale, artisanale, libérale ou civile), des activités de caractère agricole (cas par exemple des entreprises laitières fabriquant du beurre ou du fromage et exploitant une porcherie), ces deux activités constituent deux entreprises distinctes au regard de la TVA :
la première est soumise au régime général ;
la seconde est soumise au régime simplifié d'imposition des exploitants agricoles, dans la mesure, bien entendu, où elle est imposable et où il n'a pas été usé de la tolérance dont il est fait état au II-A-4 § 330 du BOI-TVA-SECT-80-10-20-30.
280
Le régime applicable aux livraisons d'un secteur à l'autre est le suivant :
les livraisons d'un secteur, soumis ou non à la TVA (élevage d'animaux par exemple), à un secteur entièrement soumis à la TVA (magasin de vente au détail par exemple), ne sont pas imposables ;
les livraisons d'un secteur soumis à la TVA (fabrication d'aliments du bétail ou laiterie par exemple) à un secteur exonéré n'ouvrant pas droit à déduction ou partiellement exonéré (élevage du bétail par exemple) sont imposables dès lors que le bien a ouvert droit à déduction complète ou partielle de la TVA lors de son acquisition ou de sa précédente affectation.
C. LASM par l'exploitant pour sa consommation personnelle, celle de sa famille et celle de ses employés
290
Le prélèvement par un exploitant d'un bien de son exploitation pour ses besoins privés ou ceux de son personnel ou qu'il transmet à titre gratuit ou, plus généralement, qu'il affecte à des fins étrangères à son entreprise, lorsque ce bien ou les éléments qui le composent ont ouvert droit à une déduction complète ou partielle de la TVA (CGI, art. 257, II-1-1°) est soumis à la TVA.
1. Règles générales
300
Les prélèvements de biens effectués pour les besoins privés normaux du chef d'une entreprise individuelle constituent en principe des LASM imposables. Toutefois, il est admis que les livraisons de biens compris dans les stocks qu'un exploitant agricole se fait à lui-même pour sa consommation personnelle et celle de sa famille ne soient pas imposables dès lors qu'elles correspondent à ses besoins privés normaux et à ceux de sa famille. Cette absence d'imposition des prélèvements bénéficiant de la dispense rend obligatoire la régularisation des déductions initialement opérées lors de l'acquisition des biens prélevés ou de celle des biens et services qui ont été nécessaires à leur fabrication.
310
En revanche, sont imposables les mêmes livraisons de produits destinés à la nourriture des ouvriers et personnes diverses qui sont employés dans l'exploitation agricole.
La valeur de ces livraisons est déterminée par référence à l'estimation forfaitaire qui en est faite dans les barèmes de salaire des ouvriers agricoles.
Toutefois dans un souci de simplicité, aucune distinction n'est à opérer entre la consommation personnelle et familiale, d'une part, et la consommation du personnel, d'autre part, lorsqu'il est d'usage que les repas soient pris en commun par le personnel, l'exploitant et sa famille. Dans ce cas, la totalité des livraisons de produits destinés à la nourriture est exemptée de l'imposition de la LASM.
320
Par ailleurs, la remise au personnel de produits et boissons passibles d'un droit de consommation ou de circulation (autres que le vin dont le régime est exposé au III-C-2-a § 330 et suivants) est exemptée de la TVA lorsque celle-ci est conforme aux usages locaux.
2. Cas particuliers
a. LASM de vins distribués par les viticulteurs soit à titre de cadeaux, soit à titre de complément de salaires
330
Ces LASM sont le fait des viticulteurs qui procèdent eux-même à la vinification de leur récolte à l'aide de leur propre matériel.
1° Viticulteurs redevables de la TVA
340
Les livraisons de vins à titre gratuit sont imposables comme des LASM et doivent suivre le régime général de la TVA prévu en matière de cadeaux, tel qu'il est défini au VI-A § 360 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-10-20-20.
350
Les viticulteurs doivent soumettre à l'imposition la LASM des vins provenant de la vinification de leur récolte et distribués à leur personnel à titre de complément de salaires.
La base d'imposition de la livraison est déterminée par référence à l'estimation forfaitaire qui en est faite dans les barèmes de salaires des ouvriers agricoles.
360
Toutefois, sont considérées comme non imposables les LASM :
de vins distribués pendant la période des vendanges au personnel permanent ou saisonnier mais dans la limite du maximum prévu par les conventions collectives départementales ;
de vins consommés à la table familiale par le personnel vivant et travaillant dans l'exploitation agricole et, de ce fait, assimilés aux vins faisant l'objet de la consommation personnelle de l'exploitant.
Ces vins sont considérés comme acquis pour les besoins de la consommation familiale.
En application des dispositions du 3° du 2 du IV de l'article 206 de l'annexe II au CGI, la taxe acquittée au titre des LASM imposables n'ouvre pas droit à déduction chez le viticulteur.
2° Viticulteurs non redevables de la TVA
370
Les livraisons de vins à titre de cadeaux par les viticulteurs non redevables de la TVA ne sont pas soumises à cette taxe puisque d'une part, l'article 256 du CGI et l'article 256 bis du CGI ne visent que les livraisons effectuées à titre onéreux et, d'autre part, les achats de vins auprès de non-redevables de la TVA ne sont pas soumis à la taxe.
Pour obtenir le bénéfice de cette disposition, les expéditeurs doivent remettre au receveur local qui délivre les titres de mouvement une déclaration certifiant la gratuité de leur livraison et indiquant les nom, adresse et profession des destinataires. Si les expéditeurs sont autorisés à détenir des registres de titres de mouvement, ils doivent annexer cette déclaration à la souche de chaque titre de mouvement.
380
Les vins fournis à titre de complément de salaires par les exploitants non redevables de la TVA à leurs employés sont non imposables.
390
Le régime exposé au III-C-2-a § 330 à 380 est résumé dans le tableau ci-après.
Destination des vins
Viticulteurs redevables de la TVA
Viticulteurs non redevables de la TVA
1. Cadeaux
Imposables
Non imposables
2. Compléments de salaires :
- vins distribués au personnel dans les conditions autres que celles décrites ci-dessous
Imposition d'après la valeur forfaitaire retenue dans les barèmes de salaires des ouvriers agricoles (la taxe afférente aux LASM n'ouvre pas droit à déduction chez le viticulteur)
Non imposables
vins distribués pendant la période des vendanges
Exonération dans la limite du maximum prévu par les conventions collectives
Non imposables
- vins consommés à la table familiale par le personnel vivant et travaillant dans l'exploitation agricole (assimilation à consommation familiale)
Exonération
Non imposables
LASM de vins en cadeaux ou compléments de salaires
b. LASM de viandes d'animaux de boucherie et de charcuterie par un exploitant agricole
400
Les livraisons de viandes d'animaux de boucherie et de charcuterie que se fait à lui-même un exploitant agricole sont soumises normalement à la TVA en vertu du 1° du 1 du II de l'article 257 du CGI s'il est redevable de la taxe au titre de son activité d'éleveur. Ainsi, les livraisons de viandes destinées à la nourriture des ouvriers et personnes employés dans l'exploitation agricole sont imposables.
Toutefois, il est admis que les LASM des viandes de l'espèce ne soient pas soumises à la TVA lorsqu'elles sont effectuées pour la consommation personnelle de l'exploitant agricole et celle de sa famille (III-C-1 § 300 et suivants).
IV. Établissements hospitaliers exploitant des domaines agricoles
410
Les centres hospitaliers qui disposent d'un domaine agricole dont la production, excédant le seuil fixé par le 5° du II de l'article 298 bis du CGI, est entièrement consommée dans le centre, sont en principe imposables à la TVA pour leur activité agricole.
Leur base d'imposition est constituée par la valeur, au prix de revient, des produits agricoles qu'ils se livrent à eux-mêmes.
Ils disposent des droits à déduction et doivent se soumettre aux obligations qui incombent aux agriculteurs placés sous le RSA. En particulier, leur comptabilité doit retracer distinctement les opérations se rapportant au secteur agricole.
420
Cependant l'application de ces règles imposerait des sujétions aux gestionnaires des établissements concernés.
C'est pourquoi il est admis que les livraisons de produits entre le secteur agricole et le secteur hospitalier ne soient pas soumises à la TVA. Il n'y aurait donc pas de taxation des recettes et le centre hospitalier ne pourrait, de ce fait, exercer aucun droit à déduction.
Ce dispositif ne s'applique que si :
les activités de soins du centre hospitalier sont placées hors du champ d'application de la TVA ou totalement exonérées ;
Remarque : Les établissements de santé privés titulaires de l'autorisation mentionnée à l'article L. 6122-1 du code de la santé publique (CGI, art. 261, 4-1° bis) sont exonérés de la TVA pour leur activité de traitement et d'hospitalisation (y compris les frais de mise à disposition d'une chambre individuelle dans ces établissements de santé privés) ;
l'autoconsommation de la production du domaine agricole est intégrale.
Si une partie de cette production était vendue à des tiers, les centres hospitaliers devraient taxer les ventes à des tiers et procéder à la LASM des produits auto-consommés, sur la base du prix de revient de ces produits, à la condition bien entendu que le seuil fixé par le 5° du II de l'article 298 bis du CGI (ventes à des tiers augmentées de l'autoconsommation) soit atteint.
La taxe due à raison de la LASM n'ouvrirait pas droit à déduction, mais la taxe facturée par les fournisseurs serait admise en déduction, dans les conditions et limites applicables aux agriculteurs.
V. Établissements d'enseignement
430
Les travaux d'exploitation du domaine agricole des établissements d'enseignement constituent généralement des travaux pratiques pour leurs élèves. S'ils optent pour l'imposition à la TVA d'après le RSA au titre de leurs activités agricoles, ces établissements doivent isoler celles-ci pour constituer un secteur d'activité.
Les prélèvements des produits pour les besoins de l'enseignement doivent faire l'objet d'une imposition au titre de leur LASM.
VI. Stocks conservés par l'ancien exploitant à l'occasion de la cessation de son activité
440
Le fait, pour un agriculteur redevable de la TVA, de conserver son stock pour ses besoins personnels à l'occasion de sa cessation d'activité constitue une opération de LASM obligatoirement imposable à la TVA.
Tel est le cas, par exemple, lorsqu'un viticulteur décide de conserver sa récolte dans son patrimoine privé : il doit en principe acquitter la taxe au taux normal sur le prix de revient des boissons conservées.
Toutefois, il est admis que les livraisons correspondantes ne soient pas imposées lorsque l'opération peut s'inscrire dans le cadre de la dispense prévue à l'égard des prélèvements effectués pour les besoins privés normaux de l'exploitant ou de sa famille, mais cette dispense rend exigible la régularisation de la taxe déduite lors de l'acquisition des biens prélevés ou des biens et services qui ont été nécessaires à leur fabrication. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-SECT-80-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/208-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-80-30-10-20220629 | 2022-06-29 00:00:00 | eb9a941df209de80587a5dfd88ae04d2fea56036f4db873ca281a0fee6d530bd | [
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Subsets and Splits
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