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Série / Division :
IF - TFB
Texte :
L'article 16 de la loi n° 2022-1499 du 1er décembre 2022 de finances rectificative pour 2022 étend l'exonération de taxe foncière sur les propriétés bâties en faveur des bâtiments affectés à un usage agricole par certains organismes, prévue au b du 6° de l'article 1382 du code général des impôts, aux sociétés exclusivement constituées entre associés exploitants agricoles, à condition que ces bâtiments ne soient utilisés qu'au titre des exploitations agricoles de ces mêmes associés.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-IF-TFB-10-50-20-20 : IF - Taxe foncière sur les propriétés bâties - Champ d'application et territorialité - Exonérations permanentes - Bâtiments ruraux et bâtiments affectés à un usage agricole par certains organismes agricoles - Bâtiments affectés à un usage agricole par certains organismes agricoles
Signataire du document lié :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2023-00090 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13951-PGP.html/ACTU-2023-00090 | 2023-07-05 00:00:00 | 1d801e538852da2012b613ccc5649427e52b7041092e2362d9d9938429fd4af9 | [
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Séries / Divisions :
TVA - AU ; CF - PGR ; ANNX
Texte :
Prévu à l’article 11 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée, le dispositif dit de « l'assujetti unique » permet à chaque État membre de l’Union européenne de considérer comme un seul assujetti les personnes établies sur leur territoire qui sont indépendantes du point de vue juridique mais qui sont étroitement liées entre elles sur les plans financier, économique et de l'organisation.
Ce dispositif, transposé en droit interne à l’article 256 C du code général des impôts (CGI), fait l'objet d'adaptations s'agissant des règles de contrôle.
Conformément à l'article L. 16 F du livre des procédures fiscales (LPF), les membres d'un assujetti unique constitué en application de l'article 256 C du CGI peuvent ainsi être contrôlés comme s'ils n'étaient pas membres de l'assujetti unique, sauf pour les livraisons et prestations à un autre membre de cet assujetti unique.
Le 5° bis de l'article L. 51 du LPF prévoit également des exceptions à l'interdiction de renouveler une vérification de comptabilité ou un examen de comptabilité dans le cadre du régime de l'assujetti unique.
En outre, en application de l'article L. 66 A du LPF, un membre d'un assujetti unique peut être taxé d'office à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) dans certaines conditions.
Actualités liées :
25/10/2022 : TVA - Consultation publique - Régime de l'assujetti unique - Transposition en droit national du mécanisme prévu à l'article 11 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée (Entreprises - Publication urgente)
21/06/2023 : TVA - Régime de l'assujetti unique - Transposition en droit national du mécanisme prévu à l'article 11 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée - Mise à jour suite à consultation publique
Documents liés :
BOI-TVA-AU : TVA - Régime de l’assujetti unique
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BOI-TVA-AU-60 : TVA - Régime de l'assujetti unique - Contrôle du régime de l'assujetti unique à la TVA
BOI-CF-PGR-10-30 : CF - Prescription du droit de reprise de l'administration - Délais de reprise en matière de taxes sur le chiffre d'affaires et taxes assimilées et d'impôts directs locaux
BOI-CF-PGR-20-40 : CF - Garanties applicables lors de l'exercice du contrôle - Impossibilité pour l'administration de renouveler une vérification de comptabilité ou un examen de comptabilité déjà effectué pour un impôt ou une période déterminée
BOI-ANNX-000504 : TVA - Renseignements à fournir en cas de contrôle du régime de l'assujetti unique à la TVA
Signataire des documents liés :
Stéphane Créange, sous-directeur du contrôle fiscal, du pilotage et de l'expertise juridique
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] |
Séries / Divisions :TCA - POLL ; LETTRETexte :L'article 193 de la loi n° 2018-1317 du 30 décembre 2018 de finances pour 2019 a transféré à l'administration fiscale la gestion, le recouvrement et le contrôle des différentes composantes de la taxe générale sur les activités polluantes (TGAP) prévues de l'article 266 sexies du code des douanes (C. douanes) à l'article 266 undecies du C. douanes.La présente publication complète celle du 12 janvier 2022 en apportant les commentaires relatifs à la composante de la TGAP portant sur les déchets.Le transfert à l'administration fiscale de cette composante de la TGAP est effectif lorsque le fait générateur de cette imposition intervient à compter du 1er janvier 2021.1/ La liquidation, notamment la déclaration, le recouvrement, le contrôle et le contentieux afférents aux impositions pour lesquelles le fait générateur est intervenu avant cette date restent régis par les dispositions antérieures, dont le commentaire figure dans la circulaire de la direction générale des douanes du 27 avril 2020 relative à la taxe générales sur les activités polluantes (PDF - 781 Ko). 2/ Par ailleurs, pour ces impositions dont le fait générateur est antérieur au 1er janvier 2021, le IV de l'article 130 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 prévoit également le transfert du seul recouvrement de certains restes à recouvrer.3/ En ce qui concerne la taxe due au titre des années 2021 à 2023, les redevables de la composante de la TGAP portant sur les déchets qui le souhaitent peuvent, sauf en ce qui concerne les modalités d'acquittement de l'impôt, les règles déclaratives et celles portant sur le recouvrement, le contrôle ou le contentieux, choisir de se prévaloir des commentaires suivants :soit ceux de la première partie de la circulaire du 27 avril 2020 relative à la taxe générale sur les activités polluantes ;soit ceux des documents publiés au Bulletin officiel des finances publiques - Impôts référencés dans les « Documents liés soumis à consultation publique ».Le choix d'une option est effectué, à la discrétion du redevable, pour l'ensemble de ses opérations taxables et de manière exclusive de l'autre option.Les BOI suivants font l'objet d'une consultation publique du 22 novembre 2023 au 22 décembre 2023 inclus pour permettre aux personnes intéressées d'adresser leurs remarques éventuelles à l'administration. Ces remarques doivent être formulées par courriel adressé à : [email protected]. Seules les contributions signées seront examinées. Dès la présente publication, vous pouvez vous prévaloir de ces commentaires jusqu'à leur éventuelle révision à l'issue de la consultation.Actualité liée :12/01/2022 : TCA - Consultation publique - Transfert de la gestion, du recouvrement et du contrôle de la taxe générale sur les activités polluantes à l'administration fiscale (loi n° 2018-1317 du 30 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 193)Documents liés soumis à consultation publique :BOI-TCA-POLL : TCA - Taxe générale sur les activités polluantesBOI-TCA-POLL-40 : TCA - Taxe générale sur les activités polluantes - DéchetsBOI-TCA-POLL-40-10 : TCA - Taxe générale sur les activités polluantes - Déchets - Champ d'applicationBOI-TCA-POLL-40-10-10 : TCA - Taxe générale sur les activités polluantes - Déchets - Champ d'application - Opérations imposables et territorialitéBOI-TCA-POLL-40-10-20 : TCA - Taxe générale sur les activités polluantes - Déchets - Champ d'application - ExemptionsBOI-TCA-POLL-40-20 : TCA - Taxe générale sur les activités polluantes - Déchets - Fait générateur, exigibilité et personnes imposablesBOI-TCA-POLL-40-30 : TCA - Taxe générale sur les activités polluantes - Déchets - Calcul de l'impôt à payerBOI-TCA-POLL-40-40 : TCA - Taxe générale sur les activités polluantes - Déchets - Obligations comptablesBOI-LETTRE-000275 : LETTRE - TCA - Modèle d'attestation pour la composante déchets de la TGAP pour les résidus issus d'opérations de tri performantesSignataire des documents liés :Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2023-00078 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13926-PGP.html/ACTU-2023-00078 | 2023-11-22 00:00:00 | bf239749f1188f24339c952e52ad023447b2d4b2ce60c5ac9bdcf62969cde82a | [
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Série / Division :IS - RICITexte :Le II de l'article 37 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024 proroge jusqu'au 31 décembre 2027 la réduction d'impôt pour mise à disposition des salariés d’une flotte de vélos prévue à l'article 220 undecies A du code général des impôts.Actualité liée :XDocument lié :BOI-IS-RICI-20-30 : IS - Réductions et crédits d'impôt - Réduction d'impôt pour mise à disposition d'une flotte de vélosSignataire du document lié :Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2024-00041 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14149-PGP.html/ACTU-2024-00041 | 2024-02-14 00:00:00 | a9057efd1760fa4ad75b1d25adb2ed4495864117f41f1dc1068c43e4e2f08fef | [
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Série / Division :TVA - LIQTexte :1/ L’article 278-0 bis du code général des impôts (CGI), dans sa rédaction issue des articles 5 et 6 de la loi n° 2020-473 du 25 avril 2020 modifiée de finances rectificative pour 2020, prévoit l’application d'un taux réduit de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) aux livraisons portant sur les masques de protection (CGI, art. 278-0 bis, K bis) et sur les produits destinés à l’hygiène corporelle (CGI, art. 278-0 bis, K ter) et adaptés à la lutte contre la propagation du virus covid-19.Ce taux réduit est de 5,5 % en métropole, y compris en Corse, et de 2,10 % dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique et de La Réunion (CGI, art. 296).Le III de l'article 83 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024 proroge d'une année, soit jusqu'au 31 décembre 2024, l'application du taux réduit de TVA aux livraisons portant sur les produits adaptés à la lutte contre la propagation du virus covid-19 visés au K bis et K ter de l'article 278-0 bis du CGI.2/ En outre, le 2° du I de l'article 46 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 abroge, à compter du 1er janvier 2023, l'article 278 ter du CGI qui prévoyait l'application d'un taux de TVA de 0 % sur les vaccins et les tests dans le cadre de la lutte contre le virus covid-19.Les commentaires sont mis à jour en conséquence.Actualité liée :XDocument lié :BOI-TVA-LIQ-30-10-55 : TVA - Liquidation - Taux - Taux réduits - Produits imposables aux taux réduits - Produits adaptés à la lutte contre la propagation du virus covid-19Signataire du document lié :Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2024-00057 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14167-PGP.html/ACTU-2024-00057 | 2024-02-21 00:00:00 | 8f88136290dd99da8de69a2d662a05c58fd3679f7613bfac12febc6cf015c07d | [
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Série / Division :TVA - AUTexte :1/ Le 1° du I de l'article 86 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023 a modifié la date limite à laquelle le représentant d'un assujetti unique doit communiquer annuellement à l'administration la liste des membres de cet assujetti unique, appréciée au 1er janvier de la même année.Cette date est avancée du 31 janvier au 10 janvier, à compter de l'année 2024, afin de simplifier pour les services de la direction générale des finances publiques (DGFiP) la mise à jour informatique des données fiscales de chacun des membres de l'assujetti unique. Cette modification doit notamment permettre une prise en compte plus rapide des nouveaux membres de l'assujetti unique dès lors qu’ils n’ont plus à déclarer la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), désormais déclarée et payée au niveau de l’assujetti unique.2/ Par ailleurs, il est précisé qu'une entité, non encore constituée ou non encore assujettie à la TVA à la date de création d'un assujetti unique, peut rejoindre celui-ci au cours de la période obligatoire de trois ans, dès lors qu'elle remplit les autres conditions requises.Documents liés :BOI-TVA-AU-20 : TVA - Régime de l'assujetti unique - Entrées, sorties et dissolution de l’assujetti uniqueBOI-TVA-AU-40 : TVA - Régime de l'assujetti unique - Droits à déduction de l’assujetti uniqueBOI-TVA-AU-50 : TVA - Régime de l'assujetti unique - Obligations et formalités déclarativesSignataire des documents liés :Matthieu Deconinck, sous-directeur de la fiscalité des transactions, fiscalité énergétique et environnementale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2024-00034 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14142-PGP.html/ACTU-2024-00034 | 2024-02-21 00:00:00 | da9813a7c32568eebb3aedd65e54f8f8b1e1b11f27c0b0f252f1f58011187fee | [
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0.008355291560292244,
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0.04916181042790413,
-0.021635359153151512,
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-0.020119722932577133,
0.021099209785461426,
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-0.02175665833055973,
0.030241185799241066,
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0.08776185661554337,
-0.02052163891494274,
0.08445963263511658
] |
Séries / Divisions :IS - CHAMP ; TVA - CHAMPTexte :Conformément aux dispositions du 1 bis de l'article 206 du code général des impôts (CGI) et du deuxième alinéa du b du 1° du 7 de l'article 261 du CGI, le seuil de la franchise d'impôt sur les sociétés (IS) et de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) dont bénéficient les organismes sans but lucratif au titre de leurs recettes d'exploitation provenant de leurs activités lucratives accessoires, est indexé, chaque année, sur la prévision de l'indice des prix à la consommation, hors tabac, retenue dans le projet de loi de finances de l'année.Ce dispositif est également applicable en matière de contribution économique territoriale (CET).Ce seuil est porté à 78 596 € :pour les exercices clos à compter du 31 décembre 2023 en matière d'IS ;pour l'année 2024 en matière de CET ;pour les recettes encaissées à compter du 1er janvier 2024 en matière de TVA. Cependant, le seuil de 78 596 € sera également retenu comme seuil de référence pour apprécier l'éligibilité à l'exonération dépendant du niveau de chiffre d'affaires de l'année civile précédente (l'année 2023).Les conditions d'application de la franchise demeurent inchangée.Actualité liée :XDocuments liés :BOI-IS-CHAMP-10-50-10-10 : IS - Champ d'application et territorialité - Collectivités imposables - Organismes privés autres que les sociétés - Conditions d'assujettissement des organismes privés - Présentation générale des conditions d'assujettissementBOI-IS-CHAMP-10-50-20-20 : IS - Champ d'application et territorialité - Collectivités imposables - Organismes privés autres que les sociétés - Organismes réalisant des activités lucratives accessoires - FranchiseBOI-TVA-CHAMP-30-10-30-10 : TVA - Champ d'application et territorialité - Exonérations - Opérations exonérées en régime intérieur - Organismes d'utilité générale - Principes généraux applicables aux organismes sans but lucratifSignataire des documents liés :Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2024-00074 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14196-PGP.html/ACTU-2024-00074 | 2024-03-20 00:00:00 | d9b19fad3c157e267c6e0ab6f44ac5af8c2f7733f873c281d518c6355deaf5f1 | [
-0.025463929399847984,
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Séries / Divisions :BNC - BASE ; BIC - PVMVTexte :Le I de l'article 238 quindecies du code général des impôts exonère d'impôt sur le revenu, sous certaines conditions, les plus-values réalisées dans le cadre d'une activité commerciale, industrielle, artisanale, libérale ou agricole lors de la transmission d'une entreprise individuelle, d'une branche complète d'activité ou de l'intégralité des droits ou parts de sociétés de personnes considérés comme des éléments d'actifs professionnels, en fonction du prix ou de la valeur des éléments transmis.L'article 20 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024 étend le bénéfice de cette exonération aux plus-values réalisées à raison de la perception d'indemnités compensatrices de cessation de mandat par les agents généraux d'assurances exerçant à titre individuel, sous réserve que le contrat dont la cessation est indemnisée ait été conclu depuis au moins cinq ans au moment de la cessation, et que l'agent cède son entreprise individuelle ou une branche complète d'activité.Cette disposition s'applique aux cessations de mandat intervenues à compter du 1er janvier 2023.Actualité liée :XDocuments liés :BOI-BNC-BASE-30-30-30-30 : BNC - Base d'imposition - Plus-values et moins-values - Modalités d'imposition - Exonérations - Cession d'une entreprise individuelle ou d'une branche complète d'activité et cessation de mandat des agents généraux d'assurancesBOI-BIC-PVMV-40-20-50 : BIC - Plus-values et moins-values - Régimes particuliers - Plus et moins-values réalisées en fin d'exploitation - Exonération des plus-values professionnelles réalisées à l'occasion de la transmission d'une entreprise individuelle ou d'une branche complète d'activitéSignataire des documents liés :Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2024-00006 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14113-PGP.html/ACTU-2024-00006 | 2024-05-15 00:00:00 | aa64ef4019a6b7dc7e19452e1bdcfeec8650180b9062127da9748b62b8dd680e | [
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] |
Séries / Divisions :IR - RICI ; LETTRETexte :L’article 34 de la loi n° 2023-580 du 10 juillet 2023 visant à renforcer la prévention et la lutte contre l'intensification et l'extension du risque incendie modifie le dispositif d'encouragement fiscal au titre d'investissements forestiers (DEFI Forêt), prévu à l’article 200 quindecies du code général des impôts.1/ Le crédit d'impôt DEFI Forêt est ainsi prorogé de deux ans.Ce dispositif s'applique aux opérations forestières réalisées jusqu'au 31 décembre 2027.2/ La condition de surface maximale applicable à l’unité de gestion après acquisition pour l'application du crédit d'impôt au titre de l'acquisition de terrains en nature de bois et forêts ou de terrains à boiser (DEFI « Acquisition ») est supprimée.Ces dispositions s'appliquent pour les acquisitions réalisées à compter du 12 juillet 2023.3/ Enfin, les garanties de gestion durable devant être présentées par le contribuable qui réalise directement des travaux forestiers sur sa parcelle dans le cadre du crédit d'impôt au titre des dépenses de travaux forestiers (DEFI « Travaux ») sont étendues à la présomption des garanties de gestion durable prévue à l’article L. 124-2 du code forestier.Ces dispositions s'appliquent aux travaux forestiers réalisés directement par le contribuable pour lesquels les dépenses ont été engagées à compter du 12 juillet 2023.Actualité liée :XDocuments liés :BOI-IR-RICI-60 : IR - Crédit d'impôt au titre d'investissements forestiersBOI-IR-RICI-60-10 : IR - Crédit d'impôt au titre d'investissements forestiers - Champ d'applicationBOI-IR-RICI-60-20-10 : IR - Crédit d'impôt au titre d'investissements forestiers - Modalités d'application - Engagements et obligations des contribuables, des « sociétés et groupements forestiers », ainsi que de leurs associés et membresBOI-IR-RICI-60-20-20 : IR - Crédit d'impôt au titre d'investissements forestiers - Modalités d'application - Modalités de calcul et remise en causeBOI-LETTRE-000017 : LETTRE - IR - Modèle d'engagement à établir par le propriétaire acquérant des terrains en nature de bois et forêts ou des terrains nus à boiser, ou y réalisant des dépenses de travaux forestiers (CGI, ann. III, art. 46 AGH)Signataire des documents liés :Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2023-00134 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14075-PGP.html/ACTU-2023-00134 | 2024-06-12 00:00:00 | 2a179e9af38682bc127a1a89b049ea895d1e4521e3dcde46d39033aa9af27563 | [
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Séries / Divisions :BIC - CHAMP ; IF - CFE ; IF - TFBTexte :Les 8° et 23° du I de l'article 73 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024 prorogent pour trois ans, soit jusqu'au 31 décembre 2026, les exonérations fiscales d'impôt sur les bénéfices, de taxe foncière sur les propriétés bâties et de cotisation foncière des entreprises, prévues respectivement à l'article 44 septdecies du code général des impôts (CGI), à l'article 1383 J du CGI, à l'article 1463 B du CGI et à l'article 1466 B bis du CGI, applicables dans les zones de développement prioritaire (ZDP).Actualité liée :XDocuments liés :BOI-BIC-CHAMP-80-10-100 : BIC - Champ d'application et territorialité - Exonérations - Entreprises ou activités implantées dans certaines zones du territoire - Entreprises créées dans les zones de développement prioritaireBOI-BIC-CHAMP-80-10-100-10 : BIC - Champ d'application et territorialité - Exonérations - Entreprises ou activités implantées dans certaines zones du territoire - Entreprises créées dans les zones de développement prioritaire - Conditions d'éligibilitéBOI-IF-TFB-10-160-80 : IF - Taxe foncière sur les propriétés bâties - Champ d'application et territorialité - Exonération des immeubles situés dans des zones délimitées - Exonérations des immeubles rattachés à des entreprises nouvelles créées dans les zones de développement prioritaireBOI-IF-CFE-10-30-47 : IF - Cotisation foncière des entreprises - Champ d'application - Personnes et activités exonérées - Exonérations de plein droit et facultative temporaires accordées pour les entreprises créées dans les zones de développement prioritaireSignataire des documents liés :Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2024-00056 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14166-PGP.html/ACTU-2024-00056 | 2024-06-12 00:00:00 | 6cdfc72bcaa36630aba61cb7d090604911fa8fb1d1c3869bfeb91bb4a1fad1f1 | [
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Série / Division :BAREMETexte :1/ En application du III de l'article 1417 du code général des impôts (CGI), les seuils de revenu fiscal de référence (RFR) prévus à ce même article et applicables aux régimes de faveur sous conditions de ressources en matière de taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) et, jusqu'à l'année d'imposition 2022, de taxe d'habitation sur les résidences principales (THRP), sont revalorisés chaque année comme la première tranche du barème de l'impôt sur le revenu.2/ Par ailleurs, la présente publication tire les conséquences :d'une part, de la suppression de la THRP au 1er janvier 2023 (Ioi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16) ;d'autre part, de l'extinction du dispositif temporaire de différenciation des seuils de RFR applicables à Mayotte et en Guyane à compter des impositions de TFPB dues au titre de l'année 2024 (loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016, art. 49, II).Actualité liée :XDocument lié :BOI-BAREME-000006 : BAREME - IF - Limites d'application des abattements, exonérations et dégrèvements de taxe foncière sur les propriétés bâties et de taxe d'habitation sur les résidences principalesSignataire du document lié :Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2024-00101 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14236-PGP.html/ACTU-2024-00101 | 2024-06-27 00:00:00 | 9cc4a5dad74888047c9bebcb170d1727d3e78a7b973e5c5f7bb88a00cc56e7ac | [
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Série / Division :IR - RICITexte :L’article 199 sexvicies du code général des impôts (CGI) prévoit une réduction d’impôt pour les contribuables domiciliés en France qui acquièrent, entre le 1er janvier 2009 et le 31 décembre 2022, un logement neuf ou en l’état futur d’achèvement, un logement achevé depuis au moins quinze ans ayant fait l’objet d’une réhabilitation ou d'une rénovation ou qui fait l’objet de travaux de réhabilitation ou de rénovation, qu’ils destinent à la location meublée exercée à titre non professionnel.Conformément au V de l'article 199 sexvicies du CGI, dans sa rédaction issue du G du I de l’article 110 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, s'agissant des acquisitions de logements en l'état futur d'achèvement ou de logements achevés depuis au moins quinze ans qui font l'objet de travaux de réhabilitation ou de rénovation, cette réduction d'impôt s'applique sous réserve :que l'achèvement du logement ou des travaux de réhabilitation ou de rénovation intervienne au plus tard le 1er juillet 2025 ;ou, dans le cas d'un logement acquis en l'état futur d'achèvement après le 1er juillet 2021, que le logement soit achevé dans un délai de quatre ans à compter de l'acquisition.Actualité liée :XDocuments liés :BOI-IR-RICI-220 : IR - Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnelBOI-IR-RICI-220-10 : IR - Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel - Champ d'applicationBOI-IR-RICI-220-10-10 : IR - Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel - Champ d'application - Bénéficiaires, opérations concernées et investissements éligiblesBOI-IR-RICI-220-30 : IR - Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel - Modalités d'applicationSignataire des documents liés :Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2024-00170 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14363-PGP.html/ACTU-2024-00170 | 2024-07-11 00:00:00 | 3fb2b86178732c5c2fd22fe1dc79909f68d7282d99a9c940e5960337a2fa44f2 | [
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-0.005475825164467096,
-0.058595579117536545,
0.07101994752883911,
0.011041120626032352,
-0.02523816004395485,
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0.029026279225945473,
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0.04462717846035957,
0.04531916230916977,
0.02610546536743641,
0.019188283011317253,
0.02569963037967682,
0.06233661621809006,
0.03697800636291504,
0.053692493587732315,
-0.012859867885708809,
-0.009583063423633575,
0.06536249071359634,
-0.011161306872963905,
-0.06517209112644196,
0.0071706585586071014,
-0.01948898285627365,
0.023553257808089256,
0.034678876399993896,
-0.03905808925628662,
-0.02303902991116047,
-0.0280972458422184,
0.04532405361533165,
-0.005256035830825567,
-0.016878817230463028,
-0.0063981288112699986,
-0.005124435760080814,
-0.002910717623308301,
-0.060306090861558914,
-0.018545739352703094,
-0.017419416457414627,
0.05733339115977287,
0.05040779337286949,
0.026662396267056465,
-0.017065105959773064,
-0.007800938095897436,
0.055059850215911865,
0.021453484892845154,
0.006160777993500233,
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-0.0022668151650577784,
0.029885271564126015,
0.06771770119667053,
-0.05281932279467583,
-0.034478530287742615,
0.010823730379343033,
0.009483490139245987,
-0.03314261883497238,
-0.04259513318538666,
-0.026460405439138412,
0.026516612619161606,
-0.017379561439156532,
0.0114213852211833,
-0.021940551698207855,
0.022955605760216713,
-0.06792876869440079,
0.005847315303981304,
-0.025747675448656082,
0.06164146214723587,
-0.002380270743742585,
0.0030067504849284887,
-0.028862591832876205,
0.03346012532711029,
-0.014787890017032623,
0.016757987439632416,
0.010443560779094696,
0.052887964993715286,
-0.008998186327517033,
0.012457504868507385,
0.03340480849146843,
0.01808476634323597,
0.010148612782359123,
-0.028478937223553658,
-0.016967888921499252,
-0.02453717403113842,
0.021552832797169685,
0.017678357660770416,
0.024576352909207344,
-0.031053779646754265,
-0.05383745953440666,
0.038668304681777954,
-0.002791066886857152,
-0.012301614508032799,
0.02174052596092224,
-0.0006783847929909825,
0.006048593204468489,
0.0024035845417529345,
-0.02934570237994194,
-0.027768513187766075,
-0.02198530174791813,
-0.00840406771749258,
-0.025605490431189537,
0.026630831882357597,
0.027991782873868942,
-0.017186198383569717,
-0.0686681792140007,
0.01827954687178135,
-0.01152057759463787,
-0.012144113890826702,
-0.031760625541210175,
-0.04124121740460396,
0.0420045480132103,
0.0019031524425372481,
-0.02097925916314125,
0.032604485750198364,
-0.027446437627077103,
-0.01310211792588234,
-0.010792874731123447,
-0.0510641373693943,
-0.047400373965501785,
-0.022425668314099312,
-0.016145681962370872,
0.015806034207344055,
0.06123805791139603,
-0.01273694634437561,
0.04956791549921036,
0.024180496111512184,
0.01943543367087841,
-0.0023461400996893644,
-0.022692669183015823,
0.027666453272104263,
0.0066553279757499695,
0.046744074672460556,
0.006074036005884409,
-0.04826081171631813,
-0.014161369763314724,
-0.016304729506373405,
-0.037647221237421036,
-0.012897243723273277,
0.013248462229967117,
0.04502673074603081,
0.026810888200998306,
0.025654206052422523,
0.037720948457717896,
-0.06929804384708405,
-0.046183984726667404,
0.028289293870329857,
0.05042329803109169,
0.045724909752607346,
0.0501529686152935,
0.04767310991883278,
-0.035584427416324615,
-0.013045236468315125,
0.0570870079100132,
-0.028445787727832794,
-0.046160902827978134,
-0.07862085103988647,
0.011758661828935146,
-0.007400398142635822,
-0.06544112414121628,
-0.01383610162883997,
0.03955945745110512,
-0.0023853089660406113,
0.01620618999004364,
0.008267906494438648,
0.010588380508124828,
0.014615347608923912,
0.018029559403657913,
0.03639091178774834,
0.009162871167063713,
-0.0019028011010959744,
-0.0026065590791404247,
0.021138370037078857,
-0.003086437936872244,
-0.015995560213923454,
0.024810444563627243,
-0.017715618014335632,
-0.010313155129551888,
0.06397807598114014,
0.012592016719281673,
-0.016461152583360672,
0.05858037993311882,
-0.020509498193860054,
-0.08388759940862656,
0.0435284823179245,
0.044325459748506546,
0.012982631102204323,
0.010698453523218632,
-0.05465724319219589,
0.015363750979304314,
0.003406727220863104,
0.03183070942759514,
0.050631098449230194,
-0.0024985396303236485,
0.019634151831269264,
-0.023901673033833504,
0.052630867809057236,
-0.051986124366521835,
-0.00041307497303932905,
0.005362049210816622,
0.04553466662764549,
0.010979155078530312,
0.007880398072302341,
0.013388940133154392,
0.015324205160140991,
-0.0724562332034111,
-0.023694682866334915,
-0.009877709671854973,
0.05420595034956932,
0.003964636009186506,
-0.00894774217158556,
-0.03236617520451546,
0.034620143473148346,
-0.06096003204584122,
-0.0529455803334713,
0.008019926957786083,
0.007245595566928387,
0.06391993910074234,
-0.01716022752225399,
-0.014070900157094002,
-0.00813051126897335,
0.009466382674872875,
-0.023109951987862587,
0.025702843442559242,
0.037287190556526184,
0.0033149549271911383,
-0.025908751413226128,
0.008386465720832348,
0.032208919525146484,
0.006125669926404953,
-0.00315927155315876,
-0.009598383679986,
0.02454010210931301,
-0.01575576141476631,
0.0010645922739058733,
-0.008744747377932072,
-0.020516585558652878,
-0.031081831082701683,
-0.016503896564245224,
-0.020614035427570343,
0.023350702598690987,
0.02419489622116089,
-0.05341213196516037,
0.07811436802148819,
-0.08418640494346619,
-0.01568353921175003,
0.034567736089229584,
0.032716475427150726,
0.020657336339354515
] |
1
Lorsqu'un résident d'un État reçoit des revenus qui proviennent de l'autre État où ils sont
imposables conformément aux dispositions de la convention, l'État de la résidence du bénéficiaire des revenus conserve en principe, selon les dispositions de la convention, le droit de les imposer en
second. Font exception à cette règle, dans le cas où l'État de résidence est la France, les revenus qui proviennent du Botswana et qui sont exemptés de l'impôt sur les sociétés en application de la
législation française (cf. commentaire de la convention franco-algérienne, BOI-INT-CVB-DZA-20).
Dans le cas où l’État de résidence est le Botswana, cette règle de partage d’imposition entre
les deux États n’est pas applicable s’agissant des revenus suivants pour lesquels la convention retient un principe d’imposition exclusive à la résidence :
- bénéfices provenant de l’exploitation, en trafic international, de navires ou d’aéronefs,
- gains provenant de l’aliénation de navires ou d’aéronefs exploités en trafic international, ou
de biens mobiliers affectés à l’exploitation de ces navires ou aéronefs,
- gains provenant de l’aliénation de tous biens autres que les biens immobiliers ou actions,
parts ou autres droits dans une entité ou société à prépondérance immobilière ou que les biens mobiliers faisant partie de l’actif d’un établissement stable ou une base fixe situés en France,
- revenus tirés de l’exercice de professions indépendantes non imputables à une base fixe ou à
un séjour en France, au titre de cet exercice, durant une période ou des périodes d’une durée totale inférieure ou égale à 183 jours,
- revenus tirés de leur activité par des salariés en mission temporaire,
- revenus tirés de leurs activités par des artistes et sportifs lorsque ces activités sont
principalement financées sur fonds publics du Botswana,
- certains cas de pensions et autres rémunérations similaires,
qui, selon les dispositions respectives des articles 8, 13 paragraphes 3 et 4, 14, 15
paragraphe 2, 17 paragraphe 3 et 18 paragraphe 1, sont exclusivement imposables au Botswana même s’ils trouvent leur source en France.
I. Revenus immobiliers et bénéfices agricoles
10
Cf. commentaire de la convention franco-algérienne,
BOI-INT-CVB-DZA-20
II. Bénéfices des entreprises
A. Principe d'imposition
20
Les bénéfices d'une entreprise d'un État, c'est-à-dire d'une entreprise exploitée par un
résident de cet État (v. article 3-1-f)), qui exerce une activité industrielle ou commerciale dans l'autre État, n'y sont imposables que si cette activité est exercée par l'intermédiaire d'un
établissement stable situé dans cet autre État et uniquement dans la mesure où ces bénéfices sont imputables à cet établissement stable. Il convient donc dans un premier temps de déterminer si une
entreprise résidente d’un État contractant dispose sur le territoire de l’autre État d’un tel établissement stable au sens des dispositions de l’article 5 de la convention puis, dans l’affirmative, de
déterminer quel est le bénéfice rattachable à l’activité déployée par l’intermédiaire de cet établissement au regard des autres dispositions de l’article 7 de la convention pour déterminer l’étendue
du droit d’imposer de l’État de la source.
B. Définition de l'établissement stable
30
La définition de l'établissement stable figure à l'article 5 de la convention.
Il convient de souligner les points suivants.
Conforme aux modèles internationaux de conventions fiscales, la convention indique que
l’expression « établissement stable » désigne une installation fixe d’affaires par l’intermédiaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activité. Ainsi, cette expression inclut les
caractéristiques suivantes :
- existence d’une « installation d’affaires », c’est-à-dire d’une installation telle que par
exemple des locaux ou, dans certains cas, des machines ou de l’outillage ;
- l’installation d’affaires doit de plus comporter une certaine fixité géographique,
c’est-à-dire qu’elle doit être établie en un lieu précis, ainsi que sur le plan temporel, car elle doit comporter un certain degré de permanence ;
- les activités de l’entreprise doivent être exercées par l’intermédiaire de cette
installation fixe d’affaires.
L’alinéa g du paragraphe 2 de l’article 5, retient, dans la liste illustrative des
installations fixes constitutives d’un établissement stable, une installation ou structure utilisée aux fins de l’exploration de ressources naturelles, à condition que la durée de cette installation
ou structure se poursuive durant au moins 6 mois (voir paragraphes 28 et suivants pour les règles de computation du délai de 6 mois).
40
Soit, par exemple, une société résidente de France, spécialisée dans les recherches
hydrologiques et géologiques, qui a conclu un contrat avec un opérateur résident du Botswana aux fins de la détection de nappes phréatiques et de l’étude des conditions de leur exploitation. Cette
entreprise française a, à cette fin, installé au Botswana les structures nécessaires à l’exécution de ce contrat. Conformément aux dispositions de l’alinéa g du paragraphe 2 de cet article,
l’entreprise française ne sera considérée comme disposant d’un établissement stable au Botswana, à raison de ces installations ou structures utilisées aux fins de l’exécution du contrat, que si la
durée de cette installation ou de cette structure se poursuit durant au moins 6 mois, à condition, bien entendu, que les autres conditions générales posées par le paragraphe 1 de l’article 5 (fixité
géographique, exercice de tout ou partie de l’activité de l’entreprise par l’intermédiaire de cette installation ou structure) soient également remplies.
50
Le paragraphe 3 de l’article 5 de cette convention est conforme au modèle de convention
fiscale de l’O.N.U. Ainsi un chantier de construction ou de montage ou des activités de surveillance sont constitutifs d’un établissement stable dès lors que leur durée est supérieure à 6 mois. De
plus, la notion d’établissement stable inclut la fourniture de services, y compris les services de consultants, par une entreprise agissant par l’intermédiaire de salariés ou d’autre personnel engagé
par l’entreprise à cette fin, mais seulement lorsque ces activités se poursuivent, pour le même projet ou un projet connexe, sur le territoire du pays pendant une ou des périodes représentant un total
de plus de 6 mois dans les limites d’une période quelconque de 12 mois.
60
Le décompte du délai de 6 mois prévu aux paragraphes 2 g) et 3 a) de l’article 5 s’effectue
selon les modalités suivantes. En premier lieu, le délai de 6 mois doit s’apprécier au niveau de chaque chantier ou installation. Ainsi, pour déterminer la durée d’un chantier, ne doit-on pas tenir
compte du temps passé par l’entrepreneur sur d’autres chantiers n’ayant aucun lien avec celui-là. De même, dès lors qu’il constitue un tout cohérent sur le plan commercial et géographique, un chantier
doit être considéré comme une unité, même s’il est basé sur plusieurs contrats. Par ailleurs, en ce qui concerne les dates de début et de fin du chantier, il faut considérer qu’un chantier débute à la
date à laquelle commence matériellement l’activité (y compris les travaux préparatoires effectués sur place) dans le pays où le chantier ou les activités de surveillance doivent avoir lieu. Un
chantier prend fin lorsque les travaux sont achevés ou abandonnés définitivement. Enfin, en ce qui concerne la détermination de la durée du chantier ou des activités de surveillance y afférentes, il
convient d’y inclure les interruptions saisonnières (mauvais temps par exemple) et les interruptions momentanées (manque de matériaux ou difficultés de main-d’œuvre par exemple).
Le paragraphe 4 de l’article 5 de la convention fiscale franco-botswanaise est conforme au
modèle de convention fiscale de l’O.C.D.E. en ce qui concerne les activités qui, même exercées par l’intermédiaire d’une installation fixe d’affaires au sens de la définition générale donnée au
paragraphe 1, ne peuvent être constitutives d’un tel établissement stable. Toutes ces activités ont pour trait commun d’être préparatoires ou auxiliaires, comme l’indique l’alinéa e. Bien qu’exercées
le cas échéant par l’intermédiaire d’une installation fixe d’affaires, elles précèdent de trop loin la réalisation effective des bénéfices de l’entreprise pour qu’il soit possible d’attribuer à cette
installation fixe d’affaires une partie quelconque de ces bénéfices. Bien entendu, il ne faut pas qu’elles constituent en elles-mêmes une part essentielle et notable des activités de l’entreprise
(entreprise dont l’activité principale est le stockage de marchandise par exemple).
En ce qui concerne la notion de « livraison » qui est utilisée aux alinéas a et b du
paragraphe 4 de l’article 5, le paragraphe 5 introduit une exception à la règle générale posée par le paragraphe 4 qui prévoit que les activités préparatoires ou auxiliaires ne sont pas constitutives
d’un établissement stable même si elles sont mises en œuvre par l’intermédiaire d’installations fixes d’affaires. Le paragraphe 5 stipule en effet que « la livraison à partir d’un stock de
marchandises situé dans un État contractant constitue un établissement stable dans cet État si des opérations autres que le stockage, l’exposition, le transport ou toutes autres activités
préparatoires ou auxiliaires sont effectuées dans cet État à partir de ce lieu de stockage ». Une livraison qui est une activité préparatoire ou auxiliaire au sens du paragraphe 4 du même article peut
être constitutive d’un établissement stable lorsque le lieu de stockage à partir duquel elle est effectuée est lui-même un établissement stable. En revanche, si seules des activités préparatoires ou
auxiliaires sont réalisées à partir du lieu de stockage, la livraison en cause demeure non constitutive d’un établissement stable.
70
Les paragraphes 7 et 8 de l'article 5 de la convention reprennent respectivement les
paragraphes 6 (agent indépendant agissant pour le compte de l’entreprise) et 7 (absence d’assimilation entre une société mère et sa filiale au regard de la notion d’établissement stable) de l'article
5 du modèle de convention fiscale de l’O.C.D.E.. Ils confirment qu’une entreprise d’un État contractant ne peut être considérée comme disposant d’un établissement stable sur le territoire de l’autre
État contractant du seul fait, d’une part, qu’elle y possède une filiale ou, d’autre part, qu’elle y exerce son activité par l’intermédiaire d’un agent jouissant d’un statut indépendant, pour autant
que cet agent agisse dans le cadre ordinaire de son activité (c’est à dire celle d’un commissionnaire) et n’agisse pas à l’égard de l’entreprise comme un agent permanent disposant de manière
habituelle des pouvoirs de conclure des contrats engageant l’entreprise. Dans l’hypothèse où l’entreprise exercerait son activité par l’intermédiaire d’une personne autre qu’un agent jouissant d’un
statut indépendant, les conditions d’existence et d’imposition d’un établissement stable dans l’autre État contractant sont déterminées par le paragraphe 6 de de l'article 5 de la convention qui
reprend les dispositions correspondantes du modèle de l’O.C.D.E.
C. Détermination des bénéfices imposables
80
Article 7
Cf.commentaire de la convention franco-algérienne ,
BOI-INT-CVB-DZA-20.
D. Bénéfices incluant des éléments de revenus traites séparément dans d'autres articles de la convention
90
Cf. commentaire de la convention franco-algérienne,
BOI-INT-CVB-DZA-20.
E. Cas des entreprises associées
100
Article 9
Cf. commentaire de la convention franco-algérienne,
BOI-INT-CVB-DZA-20
F. Activité de transport international maritime ou aérien
110
Article 8
Cf. commentaire de la convention franco-algérienne ,
BOI-INT-CVB-DZA-20. En outre, les compléments suivants sont apportés.
Ces bénéfices incluent les revenus accessoires, parmi lesquels ceux tirés de la location de
conteneurs lors d’une opération complémentaire ou accessoire de l’exploitation internationale de navires ou d’aéronefs.
Lorsque les entreprises de navigation maritime et aérienne se livrent à des activités
manifestement distinctes qui n’ont pas de lien étroit ou direct avec le transport, telle que l’exploitation indépendante d’un hôtel, les dispositions de l’article 7 de la convention (bénéfices des
entreprises) sont applicables à raison des résultats provenant de telles activités. Cela étant, selon les commentaires du modèle de l’O.C.D.E., il existe des cas où les conditions sont telles que les
dispositions de l’article 8 doivent s’appliquer également à une activité hôtelière. Il en est ainsi par exemple lorsque l’entreprise de navigation aérienne ou maritime exploite un hôtel n’ayant
d’autre but que de fournir aux passagers en transit un logement pour la nuit, prestation dont le coût est compris dans le prix du billet de passage.
Par ailleurs, les revenus de valeurs et capitaux mobiliers recueillis par une entreprise de
navigation sont en principe soumis au régime prévu par la convention pour ce type de revenus sauf lorsque l’investissement qui génère ces revenus fait partie intégrante de l’activité d’exploitation
des navires ou aéronefs en trafic international dans l’État contractant.
Les commentaires figurant dans le commentaire de la convention franco-algérienne
(BOI-INT-CVB-DZA-20) doivent être lus à la lumière des précisions du présent et du précédent paragraphes.
III. Revenus de capitaux mobiliers
120
Articles 10 et 11
A. Dividendes
130
Article 10
1. Définition
140
Le paragraphe 4 de l'article 10 précise que le terme dividende employé à l’article 10
« désigne les revenus provenant d’actions, actions ou bons de jouissance, parts de mine, parts de fondateur ou autres parts bénéficiaires à l'exception des créances, ainsi que les revenus d’autres
parts sociales soumis au même régime fiscal que les revenus d’actions par la législation de l’État contractant dont la société distributrice est un résident ».
Cette définition couvre les éléments de revenus suivants.
2. Les revenus provenant d'actions ou bons de jouissance, parts de mine, parts de fondateur ou autres parts bénéficiaires
à l'exception des créances
150
Du côté français, sont ainsi visés notamment :
- les dividendes, intérêts, arrérages et tous autres produits des actions de toute nature et
des parts de fondateur, distribués par les sociétés anonymes, les sociétés par actions simplifiées et les sociétés en commandite par actions ; pour l’application du code général des impôts et du livre
de procédures fiscales, la société par actions simplifiée est assimilée à une société anonyme (art. 1655 quinquies du
CGI) ;
- les produits des parts des sociétés à responsabilité limitée n'ayant pas opté pour le régime
fiscal des sociétés de personnes ;
- les produits des parts d'intérêt des sociétés en nom collectif lorsque ces sociétés ont opté
pour le régime fiscal des sociétés de capitaux ;
- les produits des parts des commanditaires dans les sociétés en commandite simple ;
- les revenus distribués par les sociétés civiles assujetties à l'impôt sur les sociétés en
raison de leur forme, de leur objet ou d'une option ;
- les produits des parts d'intérêt distribués par les sociétés en
participation n'ayant pas opté pour le régime fiscal des sociétés de capitaux, aux associés autres que les associés indéfiniment responsables ou dont les nom et adresse n'ont pas été indiqués à
l'administration ;
- les produits des parts d'intérêt des commandités dans les sociétés en
commandite simple et, dans les sociétés en participation, des associés indéfiniment responsables et connus de l'administration, lorsque ces sociétés en commandite simple ou en participation ont opté
pour le régime fiscal des sociétés de capitaux.
3. Les revenus d’autres parts sociales soumis au même régime fiscal que les revenus d’actions par la législation de l’État
contractant dont la société distributrice est un résident
160
La jurisprudence du
Conseil
d’État
du 13 octobre 1999 (n° 190083, 8° et 9° ss., Ministre c/ SA Banque Française de l’Orient), rendue dans le cadre de la convention franco-néerlandaise, dont la définition des dividendes ne se réfère
qu’aux « revenus provenant d’actions (...) et revenus d’autres parts sociales soumis au même régime fiscal que les revenus d’actions par la législation de l’État dont la société distributrice est un
résident », confirmée dans le cadre national par un
arrêt du 26 février 2001 (n° 219834, 3° et 8°
ss., Ministre c/ Anzalone) retire à
la France le droit d’imposer, en qualité d’État de la source, les revenus distribués qui n’entrent pas dans le cadre de la définition des dividendes au sens du code civil et du code du commerce, même
lorsque le bénéficiaire de la distribution concernée est un associé.
170
Le paragraphe 4 de l’article 10 de la convention fiscale entre la France et le Botswana,
contrairement à la convention franco-algérienne, retient une définition du terme « dividendes » identique à celle retenue dans le cadre des relations franco-néerlandaises.
Il en résulte que l’application de la retenue à la source prévue par le
2 de l'article 119 bis du CGI est limitée par la
convention aux distributions de dividendes décidées par l’assemblée générale des actionnaires ou associés, réunie annuellement pour statuer sur les comptes de l’exercice écoulé ou sur les
distributions d’acomptes sur dividendes effectuées avant l’approbation des comptes de l’exercice.
Ainsi la France ne peut, sur le fondement de l'article 10 de la convention, percevoir une
retenue à la source sur les revenus visés aux articles 108 à 115 du CGI, y compris les revenus réputés distribués (rémunérations
et distributions occultes).
180
En revanche, les dispositions du paragraphe 3 de l’article 22 (« Autres revenus »), en
prévoyant une imposition partagée des autres revenus, redonnent à la France le droit d’imposer à la source les revenus non visés à l'article 10 et que son droit interne soumet au régime des
distributions.
Les revenus de source française mentionnés aux
articles 108 à 115 du CGI (y compris les rémunérations et distributions occultes) qui bénéficient à un résident du Botswana
peuvent en conséquence, sur le fondement de l’article 22, paragraphe 3 de la convention être soumis en France à la retenue à la source prévue par le
2 de l'article 119 bis du CGI au taux de droit interne de 25 % prévu par
l’article 187-1 du CGI.
190
Compte tenu des dispositions du paragraphe 5 de l'article 6, la définition des dividendes ne
s'applique pas aux revenus d'actions, de parts ou autres droits dans une personne morale lorsque la propriété de ces titres ou droits confère à leur détenteur la jouissance de biens immobiliers situés
dans un État et détenus par cette personne morale. Sont concernés, du côté français, les revenus des sociétés immobilières de copropriété bénéficiant de la transparence fiscale visées à
l'article 1655 ter du CGI et des sociétés relevant du régime fiscal fixé par
l'article 239 octies du CGI si ces
sociétés sont constituées sous la forme de sociétés de capitaux.
4. Régime fiscal des dividendes
a. Imposition dans l’État de la résidence
200
Les paragraphes 1 et 2 de l’article 10 posent le principe selon lequel les dividendes payés
par une société qui est un résident d’un État contractant à un résident de l’autre État contractant sont imposables dans les deux États contractants.
Il résulte des dispositions du
2° du 3 de l'article 158 du CGI que les revenus distribués par des sociétés résidentes du Botswana passibles de l’impôt sur les
sociétés dans cet État résultant d’une décision régulière de ses organes compétents qui sont perçus par une personne physique résidente de France, sont retenus, pour le calcul de l’impôt sur le
revenu, pour 60 % de leur montant .
210
Le bénéfice de cet avantage n'est pas remis en cause à compter du 1er janvier 2009, dès lors
que la convention conclue par la France avec le Botswana comprend une clause d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l’évasion fiscale (article 26 de la convention).
Par ailleurs, ces sommes sont également éligibles à l’abattement annuel prévu au
5° du 3 de l’article 158 du CGI.
b. Retenue à la source
220
L'État de la source peut imposer les dividendes mais, dans le cas où la personne qui reçoit
les dividendes est un résident de l'autre État et en est le bénéficiaire effectif, le taux de cette imposition est plafonné à 12 %.
Toutefois, les dividendes sont imposables dans l'État de la source des dividendes à un taux ne
pouvant excéder 5 % de leur montant brut dans le cas où le bénéficiaire effectif est une société (autre qu'une société de personnes) qui détient directement au moins 25 % du capital de la société qui
paie les dividendes.
La notion de bénéficiaire effectif n'est pas définie par la Convention. A titre indicatif, il
est précisé qu'une personne qui n'agirait que comme un intermédiaire, tel qu'un agent ou autre mandataire interposé entre le débiteur et le véritable créancier des revenus ne pourrait utilement
invoquer la qualité de bénéficiaire effectif. La référence au bénéficiaire effectif confirme que l'État de la source des revenus n'est pas tenu de réduire ses droits d'imposer en application de la
Convention, du simple fait qu'un revenu serait matériellement reçu par un résident d'un État avec lequel l'État de la source a conclu cette Convention, par exemple lorsque le revenu transite par un
établissement financier intervenant dans le circuit de paiement.
c. Cas particuliers
1° Règles applicables aux produits répartis par les SICAV françaises
230
Cf. commentaire de la convention franco-algérienne ,
BOI-INT-CVB-DZA-30
2° Dividendes reçus par un établissement stable
240
Cf. commentaire de la convention franco-algérienne ,
BOI-INT-CVB-DZA-30
3° Autres impôts de distribution
250
Conformément aux dispositions du paragraphe 7 de l'article 10, les sociétés botswanaises
exerçant une activité en France par l’intermédiaire d’un établissement stable sont soumises à la retenue à la source prévue à
l'article 115 quinquies du CGI mais à un taux plafonné à 5 %. Pour bénéficier de cet avantage ces sociétés doivent
justifier de leur résidence au Botswana au moyen d’une attestation de résidence délivrée par le service territorialement compétent de l’administration botswanaise.
Réciproquement les sociétés françaises sont soumises au Botswana, le cas échéant, à une
retenue à la source sur distribution à raison des bénéfices ou revenus qu’elles tirent d’une activité exercée dans cet État par l’intermédiaire d’un établissement stable. Les attestations de résidence
peuvent être demandées au centre des impôts dont relève la société.
B. Intérêts
1. Définition
260
Le terme « intérêts » est défini au paragraphe 4 de l'article 11. Cette définition s'applique
notamment aux intérêts produits par les obligations et autres titres de créances négociables, les bons du Trésor et les bons de caisse, les bons ou contrats de capitalisation, les créances ordinaires,
dépôts, cautionnements et comptes courants.
En revanche, la définition des intérêts ne couvre pas les pénalisations pour paiement tardif,
quelle que soit l'origine de ces pénalisations (contrat, usage, jugement...). De même, afin de prévenir tout problème de qualification des revenus, le paragraphe 4 confirme que le terme « intérêts »
ne comprend pas les éléments de revenu considérés comme des dividendes au sens des dispositions de l’article 10 de la convention fiscale.
Il est précisé que la définition des intérêts donnée à
l’article 119 quater du CGI n’a de portée qu’en ce qui concerne l’application dudit article, c’est à dire l’exemption de
retenue à la source sur les intérêts payés entre des sociétés associées d’États membres différents de l’Union européenne
(directive 2003/49/CE du 3 juin 2003).
270
L'État d'où proviennent ces intérêts est déterminé par application du paragraphe 6 de
l'article 11.
Les intérêts sont ainsi considérés comme provenant de France lorsque le débiteur est l’État
français, une collectivité locale française ou un autre résident de France. Ils sont également considérés comme provenant de notre pays lorsque la dette donnant lieu au paiement des intérêts a été
contractée pour un établissement stable ou une base fixe situés en France et qui supportent la charge de ces intérêts, que le débiteur des intérêts soit ou non un résident de France.
2. Régime fiscal institué par la convention
280
Suivant les dispositions du paragraphe 1 de l'article 11 de la convention, les intérêts qui
ont leur source dans un État et qui sont payés à un résident de l'autre État sont imposables dans cet autre État.
Toutefois, le paragraphe 2 de l’article 11 prévoit que l’État de la source des intérêts
conserve le droit d’imposer ces sommes, à un taux limité à 10 % de leur montant brut, si la personne qui reçoit les intérêts en est le bénéficiaire effectif. Les intérêts de source française qui sont
perçus par un résident du Botswana qui en est le bénéficiaire effectif sont donc, en règle générale, imposables dans cet État dans les conditions de droit commun et soumis en France, le cas échéant, à
la retenue à la source prévue par le droit interne français à un taux ne pouvant excéder 10 %.
290
Le paragraphe 3 de l’article 11 prévoit cependant des exceptions à cette règle. Ainsi, sont
imposables exclusivement dans l’État de la résidence de leur bénéficiaire effectif les intérêts qui sont payés :
- en liaison avec la vente à crédit d’un équipement industriel, commercial ou scientifique ;
ou
- en liaison avec la vente à crédit de marchandises ou la fourniture de services par une
entreprise à une autre entreprise ; ou
- à l’autre État, à la Banque centrale de celui-ci ou à l’une de ses collectivités locales ;
ou
- à raison de prêt accordé ou garanti par une institution financière à caractère public afin
de favoriser les exportations et le développement, à condition que le prêt accordé ou garanti soit en partie subventionné.
3. Cas particuliers
a. Intérêts excédentaires
300
Article 11, § 7
Lorsque le montant des intérêts excède, en raison de relations spéciales que le débiteur et
le créancier entretiennent entre eux ou avec de tierces personnes, et compte tenu de la créance pour laquelle ils sont payés, celui dont seraient normalement convenus le débiteur et le créancier en
l'absence de telles relations, les dispositions de l'article 11 ne s'appliquent qu'à ce dernier montant. La partie excédentaire des intérêts demeure imposable conformément à la législation de chaque
État et compte tenu des autres dispositions de la convention.
Il est rappelé à cet égard que les déductions injustifiées d'intérêts
effectuées par un débiteur établi en France sont réintégrées dans les bases de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés et peuvent, dans ce dernier cas, constituer un revenu distribué au
sens des articles 108 à 115 du CGI . Un tel revenu est alors traité selon les dispositions des paragraphes 3 ou 4 de l'article 22
de la convention relatif aux autres revenus.
Ces dispositions s'appliquent notamment aux intérêts versés à une personne physique ou
morale qui contrôle directement ou indirectement le débiteur, qui est contrôlée directement ou indirectement par lui, ou qui dépend d'un groupe ayant avec le débiteur des intérêts communs.
310
La notion de relations spéciales couvre toute communauté d'intérêts
distincte du rapport de droit qui donne lieu au paiement des intérêts.
b. Intérêts reçus par un établissement stable
320
Cf. commentaire de la convention franco-algérienne,
BOI-INT-CVB-DZA-30
IV. Redevances et droits d'auteur
330
Article 12
Cf. commentaire de la convention franco-algérienne ,
BOI-INT-CVB-DZA-30. Cela étant, un point complémentaire doit faire l’objet de développements.
340
La définition du terme « redevances » retenue par la convention fiscale franco-botswanaise
couvre également les sommes payées pour l’usage ou la concession de l’usage d’un équipement industriel, commercial ou scientifique. Toutefois, cette extension de la définition des « redevances » est
limitée aux seules locations impliquant un transfert de savoir-faire.
Ainsi, les sommes payées par un débiteur botswanais à une entreprise française n’ayant
aucune installation au Botswana, pour la location d’une machine sans que le contrat n’emporte pour le client l’accès au savoir-faire utilisé par l’entreprise française pour la fabrication de cette
équipement industriel ne sont pas constitutives de « redevances » et sont des loyers exclusivement imposables en France sur le fondement des stipulations de l’article 7 de la convention.
En revanche, les sommes qui seraient versées par une entreprise française à une société
botswanaise en contrepartie du droit d’utiliser un prototype en ayant, dans le même temps, accès au savoir-faire acquis par l’entreprise botswanaise dans le cadre du développement de ce produit serait
constitutif de redevances au sens conventionnel du terme.
350
Il est précisé que la définition des redevances donnée à
l’article 182 B bis du CGI n’a de portée qu’en ce qui concerne l’application dudit article, c’est à dire l’exemption de
retenue à la source sur les redevances payées entre sociétés associées d’États membres différents de l’Union européenne
(directive 2003/49/CE du 3 juin 2003).
360
Le taux maximum de la retenue à la source est fixé à 10 % et ne comporte aucune asymétrie
selon que l’État de la source est la France ou le Botswana.
V. Possibilité pour chaque État d'imposer selon sa législation interne les dividendes, intérêts et redevances rattachables
à un établissement stable ou à une base fixe
370
Cf. commentaire de la convention franco-algérienne,
BOI-INT-CVB-DZA-30.
VI. Gains en capital
380
Article 13
Cf. commentaire de la convention franco-algérienne,
BOI-INT-CVB-DZA-30
VII. Revenus des professions libérales et assimilées
390
Article 14
Cf. commentaire de la convention franco-algérienne,
BOI-INT-CVB-DZA-40 sous la réserve suivante.
400
L’article 14 de la convention fiscale conclue entre la France et le Botswana permet une
imposition dans l’État de la source, dans les conditions prévues par le paragraphe 1 b, si la durée de séjour excède 183 jours pendant une période de 12 mois, et non pendant l’année fiscale considérée
(convention Algérie). Ainsi, en cas de séjour chevauchant deux années fiscales consécutives, il en résulte que, même si le séjour dans l’État « A » au cours de l’année N+1 est inférieur à 183 jours,
une imposition pourra y être effectuée dès lors que, par exemple, la durée du ou des séjours est supérieure à 183 jours pendant une période de 12 mois s’étalant sur N et N+1.
VIII. Rémunérations d'activités dépendantes de nature privée
410
Article 15
Cf. commentaire de la convention franco-algérienne ,
BOI-INT-CVB-DZA-40 sous la réserve suivante.
L’article 15 de la convention fiscale conclue entre la France et le Botswana comporte,
s’agissant des salariés en mission temporaire, une particularité en ce qui concerne la période de référence à retenir pour apprécier si, aux fins de l’application du paragraphe 2 a), la durée de 183
jours est dépassée. Conformément au modèle de l’O.C.D.E., la convention retient toute période de 12 mois comme période de référence pour apprécier si celle-ci est dépassée. Cette période doit
s’entendre de douze mois consécutifs.
420
Exemple : soit un résident du Botswana qui est envoyé en France par son
employeur établi au Botswana pour effectuer une mission temporaire.
Son séjour débute le 15 octobre de l’année N. Il s’achève le 15 mai de l’année N+1. La personne
en cause demeure en France sans interruption durant cette période. Au cours de chacune des deux années considérées isolément, la limite de 183 jours n’est pas dépassée. Néanmoins, cette durée est
dépassée sur une période de 12 mois consécutifs. Ainsi, conformément aux dispositions du paragraphe 2 de l’article 15, les rémunérations en cause ne peuvent bénéficier d’une exonération en France au
titre d’un séjour temporaire et doivent être imposées en France.
IX. Imposition des rémunérations versées aux administrateurs de sociétés
430
Article 16
Cf. commentaire de la convention franco-algérienne ,
BOI-INT-CVB-DZA-40. En outre, afin de prévenir toute divergence ou difficulté d’application, le paragraphe 2 de l'article 16 confirme que les revenus perçus par
les administrateurs ou les membres de conseil de surveillance au titre d’une activité salariée suivent le régime de l’article correspondant de la convention fiscale c’est-à-dire l’article 15 relatif
aux professions dépendantes. Le fait que le droit d’imposer ces rémunérations ne relève pas d’un article spécifique de la convention n’entraîne pas de conséquence au regard des modalités d’imposition
ultérieures de ces sommes au regard du droit interne français. Les rémunérations dont l’imposition revient à la France peuvent être imposées dans les conditions prévues par
l’article 62 du CGI si elles relèvent de ses dispositions.
X. Artistes et sportifs
440
Article 17
Cf. commentaire de la convention franco-algérienne,
BOI-INT-CVB-DZA-40
XI. Pensions privées
450
Article 18
Les pensions et autres rémunérations similaires (autres que les pensions publiques visées à
l’article 19 de la convention et les pensions et autres sommes payées en application de la législation sur la sécurité sociale dont le régime fiscal est décrit au paragraphe 610 ci-après) payées, au
titre d'un emploi antérieur, sont exclusivement imposables dans l'État de résidence du bénéficiaire. Néanmoins, conformément aux dispositions du paragraphe 2 de l’article 18, afin de prévenir tout
risque de double exonération, les pensions et autres rémunérations similaires peuvent être imposées dans l’autre État si elles ne sont pas soumises à l’impôt dans l’État de résidence de leurs
bénéficiaires. Il en résulte que, afin d’éviter l’application de la retenue à la source prévue à l’article 182 A du CGI, une
personne physique, résidente du Botswana au sens de l’article 4 de la convention fiscale, bénéficiaire de pensions ou autres rémunérations similaires qui lui sont servies par un débiteur établi ou
ayant son domicile fiscal en France, doit présenter au débiteur des dites sommes, préalablement au versement de celles-ci, un document émanant des autorités fiscales du Botswana attestant de sa
qualité de résident du Botswana et, à ce titre, de l’imposition future des sommes en cause au Botswana.
460
Lorsque le résident du Botswana n’a pas pu présenter en temps utile ces
éléments à l’organisme payeur et que la retenue à la source a été prélevée par ce dernier, il adresse une demande de remboursement, directement ou par l’intermédiaire du débiteur établi en France
concerné au service des impôts des particuliers non-résidents, 10 rue du centre - 93465 Noisy le Grand CEDEX. Cette demande doit être accompagnée de l’attestation de résidence des autorités
botswanaises et de tout élément probant selon lequel les pensions en cause ont été ou seront imposées au Botswana (copie de l’avis d’imposition, attestation émanant de l’administration fiscale
locale).
470
Conformément aux dispositions du paragraphe 3 de l’article 18 de la convention fiscale, les
pensions et autres sommes payées en application de la législation sur la sécurité sociale d’un État contractant sont imposables dans cet État. Il s’ensuit que peuvent être soumises à la retenue à la
source prévue à l’article 182 A du CGI les pensions servies à un résident du Botswana, au titre d’un emploi antérieur, dans le
cadre du régime de base de la sécurité sociale et des régimes complémentaires à caractère obligatoire (payées notamment par des caisses affiliées à l’AGIRC et à l’ARRCO) ainsi que dans le cadre du
régime de l’assurance volontaire du régime général de la sécurité sociale et des régimes de retraite supplémentaires conclus dans le cadre de l’entreprise ou de la branche professionnelle auxquels le
salarié est tenu d’adhérer.
XII. Rémunérations et pensions publiques
480
Article 19
Cf. commentaire de la convention franco-algérienne,
BOI-INT-CVB-DZA-40
XIII. Étudiants et stagiaires
490
Cf. commentaire de la convention franco-algérienne,
BOI-INT-CVB-DZA-40 sous réserve de la précision suivante. Le paragraphe 2 de l’article 20 de la convention fiscale franco-botswanaise concerne le traitement
fiscal des bourses lorsqu’elles ne sont pas exemptées dans l’État du séjour en application du paragraphe 1 mais ne mentionne pas les rémunérations d’un emploi salarié en France perçues par un étudiant
ou un stagiaire. Il en résulte que seules les bourses ainsi imposables en France devraient ouvrir droit aux avantages réservés aux résidents de France (réductions d’impôts notamment). Toutefois,
compte tenu des difficultés liées à l’imposition différenciée des différentes catégories de revenus que ces personnes peuvent être amenées à percevoir durant leur séjour en France, il convient de
considérer que cette stipulation est transposable notamment aux salaires de source française. Ainsi, un étudiant botswanais qui demeure résident du Botswana pendant la durée de son séjour en France
aura droit aux éventuelles exonérations, dégrèvements ou réductions d’impôt prévus pour les résidents de France non seulement à raison des bourses de source française qu’il perçoit mais également à
raison des salaires qu’il est amené à percevoir au titre d’une activité salariées exercée sur notre territoire en marge de ses études.
XIV. Rémunérations pour services techniques, de conseil et de direction
500
Article 21
La convention fiscale prévoit un régime particulier d’imposition s’agissant des
rémunérations pour services techniques. Celles-ci sont définies au paragraphe 3 de l’article 21 et désignent les rémunérations de toute nature payées par une personne qui est un résident de l’un des
deux États contractants à toute personne autre qu’un employé du débiteur, en contrepartie de services administratifs, techniques, de direction ou de conseil effectués en dehors de cet État. Cette
définition est large et recouvre la majeure partie des prestations réalisées entre deux entreprises résidentes de chacun des deux États.
510
Le paragraphe 1 de cet article pose le principe de l’imposition de telles rémunérations dans
l’État de résidence de leurs bénéficiaires. Toutefois, le paragraphe 2 prévoit que l’État de la source conserve le droit d’imposer ces rémunérations, même si leur bénéficiaire ne dispose pas dans cet
État de base fixe ou d’établissement stable auxquels les rémunérations sont imputables, à un taux ne pouvant toutefois excéder 7,5 % de leur montant brut. Cette clause vise donc à préserver une
imposition minimale dans l’État de la source dans des situations où les prestations seraient exclusivement imposables à la résidence sur le fondement des stipulations de l’article 7 ou de l’article 14
de la convention.
Exemples : Une société française n’a aucun établissement stable au Botswana.
Elle réalise pour le compte de sa filiale botswanaise une étude de marché. Cette prestation, entièrement réalisée en France à partir de données et d’informations publiques ou recueillies localement
par la filiale est facturée à cette dernière 50 000 euros. Ce prix correspond à une situation de pleine concurrence. Cette somme devrait être uniquement imposable en France sur le fondement du
paragraphe 1 de l’article 7. Toutefois, l’article 21 de la convention autorise le Botswana à prélever un impôt dont le taux ne peut dépasser 7,5 % de ces rémunérations, soit 3 750 euros.
520
Lorsque le bénéficiaire de telles rémunérations est un résident de France, la double
imposition est éliminée, conformément aux dispositions du paragraphe 1 a) (ii) de l’article 23 de la convention fiscale conclue entre la France et le Botswana, par l’octroi d’un crédit d’impôt égal au
montant de l’impôt payé au Botswana dans la limite du montant de l’impôt français correspondant.
530
Par ailleurs, les paragraphes 4 à 6 de l’article 21 sont identiques aux paragraphes 5 à 7 de
l’article 11 ainsi qu’aux paragraphes 4 à 6 de l’article 12. On se reportera donc aux commentaires supra de ces stipulations.
XV. Autres revenus
540
Article 22
Pour le champ d’application de cet article, se reporter au commentaire de la convention
franco-algérienne, BOI-INT-CVB-DZA-40
L’articulation des paragraphes 1 et 3 de l'article 22 revient, conformément au modèle de
convention de l’O.N.U., à un partage d’imposition des autres revenus. Ainsi l’État de la source d’un revenu non visé par les autres articles de la convention conserve le droit de le taxer conformément
à sa législation interne. L'État de la résidence bénéficie finalement du droit exclusif d’imposer les autres revenus qui trouvent leur source sur son territoire ou qui proviennent d’un État tiers.
550
Lorsque la France est l’État de résidence, la double imposition est éliminée, conformément
aux dispositions du paragraphe 1 a) (i) de l’article 23, par l’octroi d’un crédit d’impôt égal au montant de l’impôt français correspondant.
Lorsque la France est l’État de la source, le paragraphe 3 de l’article 22 lui confère le
droit d’imposer, conformément aux dispositions de son droit fiscal interne, les revenus provenant de France qui ne sont pas mentionnés par les autres articles de la convention fiscale (par exemple,
les revenus provenant de France soumis au régime des distributions).
560
A l’instar des articles relatifs aux intérêts (article 11, paragraphe 7), redevances
(article 12, paragraphe 6), rémunérations pour services techniques, de conseil et de direction (article 21, paragraphe 6), le paragraphe 4 de l’article 22 a pour objet de limiter le champ
d’application du paragraphe 1, dans l’hypothèse où le montant des revenus visés par ce paragraphe excéderait, en raison de relations spéciales qui existeraient entre le débiteur et le bénéficiaire
effectif ou que l’un et l’autre entretiendraient avec des tierces personnes, le montant dont seraient convenus le débiteur et le bénéficiaire effectif s’ils avaient agi en toute indépendance. Ce
paragraphe 4 prévoit que les dispositions du paragraphe 1 ne s’appliquent qu’à ce dernier montant et que la partie excédentaire demeure imposable conformément à la législation de chaque État
contractant et compte tenu des autres dispositions conventionnelles. Le cas échéant, il convient de se référer aux commentaires figurant dans la présente instruction qui sont relatifs aux dispositions
identiques précédemment mentionnées des articles 11, 12 et 21. Ceci étant, il est à noter que le paragraphe 4 de l’article 22 de la convention fiscale franco-botswanaise est directement inspiré des
commentaires du modèle de l’O.C.D.E. sur l’article « Autres revenus » et vise principalement à régler les difficultés soulevés sur le plan conventionnel par les revenus émanant de certains instruments
financiers non traditionnels lorsqu’il existe des relations spéciales entre les parties. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-BWA-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5517-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-BWA-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | ffb0968aa2022a967d5fd699f1805b682082972bbf32f41e2df3136f47fcc50d | [
-0.08642386645078659,
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0.018037570640444756,
0.05085970461368561,
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-0.025293337181210518,
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0.019535141065716743,
0.00033855135552585125,
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0.01868113875389099,
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0.04232412949204445,
-0.0062020570039749146,
-0.031910743564367294,
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-0.04028114303946495,
-0.07730008661746979,
0.009224290028214455,
-0.03921377286314964,
0.08478982746601105,
0.013441554270684719,
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-0.06392160058021545,
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0.006913597695529461,
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0.016128916293382645,
0.0031176810152828693,
-0.040695562958717346,
-0.032223764806985855,
-0.0522618368268013,
-0.021175693720579147,
0.018802234902977943,
-0.030260492116212845,
0.014992650598287582,
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-0.009968454949557781,
-0.0026982021518051624,
0.036300212144851685,
0.008915256708860397,
0.030848463997244835,
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0.06274689733982086,
0.05581679940223694,
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] |
1
Pour la détermination des bases d'imposition, il est tenu compte de tous les
avantages en argent ou en nature accordés en sus des traitements, indemnités, émoluments, salaires, pensions et rentes viagères proprement dits (code général des impôts
(CGI), art. 82).
Ce principe admet une exception à l'égard du personnel de la gendarmerie logé
gratuitement par nécessité absolue de service ; le premier alinéa de l'article 82 du CGI exonère, en effet, l'avantage en nature correspondant.
I. Avantages en argent
A. Indemnités ou gratifications allouées au salarié pour couvrir ses dépenses personnelles
10
Les indemnités ou gratifications allouées au salarié pour couvrir ses dépenses
personnelles (indemnités de logement, de chauffage, de vêtements, de chaussures) sont imposables, qu'elles revêtent un caractère forfaitaire ou qu'il s'agisse de remboursements (remboursement du loyer
du logement personnel, par exemple).
Il en est de même lorsque l'entreprise prend les dépenses à sa charge, en se
substituant au débiteur normal (paiement direct du loyer, des impôts personnels).
Ainsi, il ressort de la jurisprudence que constituent un élément du revenu
brut :
- une gratification versée à un salarié par son employeur pour frais de cure
dans une ville d'eaux (CE, arrêt du 10 juillet 1937, n° 57341) ;
- l'indemnité compensant la suppression de l'avantage en nature qui résultait
pour les membres du personnel d'une entreprise nationalisée de la fourniture de coke à un prix avantageux
(CE, arrêt du 12 juillet 1969, n°
73388).
Lorsque l'indemnité ou les sommes remboursées couvrent à la fois des dépenses
personnelles et des dépenses professionnelles, il convient d'effectuer une ventilation :
- la fraction correspondant à la prise en charge d'une dépense personnelle est
passible de l'impôt ;
- la fraction couvrant une dépense professionnelle est, le cas échéant,
susceptible d'être exonérée d'impôt dans les conditions fixées par le 1° de l'article 81 du CGI
(BOI-RSA-CHAMP-20-50-10).
B. Avantages divers
20
En dehors du versement d'allocations, gratifications ou indemnités,
l'employeur peut consentir au salarié divers avantages qui se traduisent par un gain pour celui-ci. Ces avantages entrent dans le champ d'application de l'impôt
(CGI, art. 82).
Il en est ainsi notamment des avantages suivants.
1. Cotisations de sécurité sociale
30
Un salarié est imposable à raison des cotisations de sécurité sociale prises
en charge par son employeur.
En revanche, les cotisations patronales de sécurité sociale légalement à la
charge de l'employeur n'ont pas le caractère d'un avantage à prendre en compte pour l'assiette de l'impôt.
2. Cotisations à des régimes de retraite ou de prévoyance complémentaire obligatoires et collectifs
40
L'article 83 du CGI
prévoit que les cotisations patronales versées à des régimes de retraite ou de prévoyance complémentaire obligatoires et collectifs, tels que mentionnés aux 1° quater et 2° de l'article 83 du CGI,
peuvent constituer un avantage consenti au profit du salarié imposable au même titre que tout complément de salaire.
Leur montant doit alors être compris dans la rémunération imposable du salarié.
50
Il en va ainsi pour :
- les cotisations à la charge de l'employeur ainsi que, le cas échéant, celles prises en
charge par le comité d'entreprise, versées à des régimes de prévoyance complémentaire qui correspondent à la garantie portant sur le remboursement ou l'indemnisation des frais de santé (maladie,
maternité, accident), conformément aux dispositions du 1° quater de l'article 83 du CGI (BOI-RSA-BASE-30-10-20),
Remarque: La part des éventuels frais de gestion à la charge de l'employeur qui
correspond à la garantie portant sur les frais de santé suit le même régime que les cotisations auxquelles elle est afférente et est donc également comprise dans la rémunération imposable du salarié.
- les cotisations à la charge de l'employeur ainsi que, le cas échéant, celle du comité
d'entreprise, aux régimes de prévoyance ou de retraite complémentaire qui excèdent les plafonds de déduction respectivement fixés au 1° quater et au 2° de l'article 83 du CGI (BOI-RSA-BASE-30-10-20).
60
Les autres cotisations aux régimes obligatoires et collectifs de retraite et de prévoyance
versées par l'employeur ainsi que, le cas échéant, celles versées par le comité d'entreprise, sont en revanche admises en déduction du revenu imposable sous les conditions et limites énoncées aux 1°
quater et 2° de l'article 83 du CGI.
3. Primes versées par l'employeur en vertu d'un contrat d'assurances souscrit au profit de ses salariés
70
Les primes versées par une entreprise en exécution d'un contrat d'assurances
souscrit au profit d'un ou plusieurs de ses salariés ont le caractère d'un avantage passible de l'impôt.
Toutefois, si le contrat souscrit couvre uniquement des risques inhérents à
l'activité professionnelle, cette prise en charge s'analyse comme le versement d'une indemnité représentative de frais, susceptible d'être exonérée d'impôt dans les conditions fixées par le 1° de
l'article 81 du CGI.
II. Avantages en nature
A. Définition
1. Principes
80
Le salaire doit, en principe, être payé en argent
(code du travail (C. trav.), art. L. 3241-1).
Mais il est admis que le salarié puisse également être rémunéré en nature.
Cette rémunération peut couvrir l'intégralité de l'activité du salarié (rémunération au pair). Plus généralement, elle a le caractère d'un accessoire du salaire (avantage en nature).
La rémunération en nature consiste dans la mise à la disposition du salarié
d'un bien dont l'employeur est propriétaire ou locataire. Elle trouve aussi sa source dans la fourniture de prestations de services, incombant normalement au salarié, mais prises en charge par
l'entreprise.
Parmi les avantages constitutifs d'une rémunération en nature, on rencontre
notamment :
- l'octroi de nourriture ou de produits de consommation courante ;
- le logement avec ou sans accessoires (eau, gaz, électricité, travaux
d'installation ou d'aménagement, fourniture de mobilier ou d'équipements, etc.) ;
- la mise à la disposition personnelle du salarié d'une voiture automobile
appartenant à l'employeur ;
- la réparation, l'équipement ou l'entretien d'un véhicule automobile
appartenant au salarié ;
- l'usage du téléphone ;
- l'octroi de vêtements, de linge, de chaussures.
90
Pour constituer une rémunération, l'avantage en nature doit :
- être concédé gratuitement. Si une retenue est pratiquée sur le salaire de
l'intéressé ou si le versement d'une redevance d'usage lui est imposé, il n'y a d'« avantage » que dans la mesure où le montant de la retenue ou du versement est inférieur à la valeur de l'élément
fourni ;
- concerner un objet ou une prestation à l'usage personnel du salarié. La
dépense prise en charge par l'employeur doit incomber normalement au salarié. Elle peut être d'ordre privé (logement, nourriture, etc.) ou d'ordre professionnel (voiture, etc.). Il n'y a pas lieu de
distinguer selon que l'avantage constitue ou non la contrepartie d'obligations professionnelles.
100
Le Conseil d'État a eu souvent l'occasion de confirmer ce principe :
- un salarié qui, sur le lieu de son travail, est logé, chauffé et éclairé
par son employeur doit, bien qu'il ait conservé son domicile personnel dans une autre commune, être regardé comme bénéficiant d'un avantage en nature à retenir pour la détermination de son traitement
imposable, même si ce logement de fonction lui est imposé et lui occasionne des frais (CE, arrêt du 14 octobre 1957, n° 33987) ;
- lorsqu'une société met à la disposition d'un de ses salariés un
appartement moyennant le paiement par celui-ci d'une partie du loyer, la fraction de loyer prise en charge par la société constitue, pour l'intéressé, un avantage en nature s'ajoutant à ses
appointements dans les conditions visées à l'article 82 du CGI. Rejet de l'objection tirée de ce que les loyers seraient particulièrement élevés dans la commune où réside l'intéressé (CE, arrêt du 22
avril 1963, n°s 57151 et 57841) ;
- le logement de fonction mis à la disposition d'un receveur des postes et
télécommunications dans le même immeuble que la recette postale doit être regardé comme constituant un avantage en nature dès lors qu'il présente les caractères d'un logement normalement affecté à
l'habitation, à la seule exception de la présence obligatoire d'un poste téléphonique relié aux bureaux de la recette et nonobstant la circonstance que l'intéressé était, en contrepartie, astreint,
dans la jouissance de ce logement, à certaines sujétions professionnelles dont, notamment, celle de mettre cet appartement à la disposition de son remplaçant pendant les périodes de congé. Par suite,
l'évaluation de cet avantage en nature, égale à la valeur locative du logement en cause déterminée en tenant compte des sujétions mentionnées ci-dessus et après déduction de la retenue opérée, en
raison de la disposition de cet appartement, sur l'indemnité de gérance et de responsabilité allouée au receveur, doit être retenue pour la détermination du revenu imposable de ce dernier
(CE, arrêt du 5 janvier 1972, n° 81015) ;
- le logement de fonction qui, par nécessité absolue de service, est,
moyennant une retenue opérée sur l'indemnité pour charges militaires, mis à la disposition d'un officier dans un immeuble affecté aux bureaux de l'état-major ainsi qu'au logement d'un certain nombre
d'officiers et de sous-officiers de la même unité doit, en tant que sa valeur d'utilisation excède ladite retenue, être regardé comme constituant un avantage en nature dès lors qu'il présente les
caractères d'un appartement normalement consacré à l'habitation. Si l'intéressé est, en contrepartie, soumis à des sujétions particulières dans l'accomplissement de son service et privé, ainsi qu'il
ressort de l'arrêté de concession, de toute indemnité pour travaux supplémentaires, ces circonstances ne sauraient ôter à l'avantage ainsi concédé le caractère d'un élément de la rémunération dès lors
qu'il a précisément pour objet de dédommager l'intéressé de ces sujétions et de rémunérer lesdits travaux
(CE, arrêt du 19 avril 1972, n° 83878) ;
- l'utilisation par un contribuable, et pour ses besoins personnels, d'une
voiture automobile inscrite à l'actif du bilan de l'entreprise qui l'emploie constitue un avantage en nature imposable
(CE, arrêt du 28 avril 1971, n° 80340).
110
Lorsque l'avantage en nature couvre des dépenses professionnelles, il convient
de tenir compte des dispositions du 1° de l'article 81 du CGI qui exonère, sous certaines conditions, les allocations pour frais
d'emploi perçues par les salariés (BOI-RSA-CHAMP-20-50-10).
Par suite, lorsqu'une entreprise confie gratuitement à ses représentants
pour leurs déplacements professionnels des voitures automobiles lui appartenant, la prise en charge totale de ces dépenses par l'employeur -qui a réduit en conséquence le taux des commissions dont
bénéficient ses représentants- constitue pour les intéressés un avantage en nature assimilable à des indemnités de frais de route et allocations similaires
(CE, arrêt du 9 mars 1966, n° 61960 ;
BOI-RSA-BASE-20-20 au II-C § 220 et suivants).
120
Enfin, si la rémunération en nature couvre, à la fois, des dépenses privées et
des dépenses professionnelles, il y a lieu d'opérer une ventilation entre la partie de cette rémunération qui constitue un avantage en nature passible de l'impôt et celle qui représente une allocation
pour frais professionnels susceptible, le cas échéant, d'être exonérée.
Il a été ainsi jugé que le paiement, par un chef d'entreprise, de
l'intégralité des dépenses de nourriture exposées par ses ouvriers au cours de leurs déplacements constitue, pour les intéressés, à concurrence de la valeur des repas qu'ils auraient normalement pris
chez eux, un avantage en nature à comprendre dans les bases de l'impôt
(CE, arrêt du 12 novembre 1965, n°
64388).
2. Précisions sur les avantages en nature alloués à l'enfant mineur ou majeur travaillant dans l'entreprise des parents
130
La fourniture gratuite d'un logement à un enfant majeur travaillant dans
l'entreprise familiale constitue un avantage en nature imposable dans les conditions de droit commun dès lors que cette pratique n'apparaît pas étrangère au contrat de travail, notamment lorsqu'elle
résulte de conventions collectives ou d'accords de salaires, qu'elle correspond à un usage de la profession ou qu'elle complète une rémunération anormalement insuffisante. En tout état de cause, les
dépenses correspondant à un tel avantage représentent un avantage en nature imposable lorsqu'elles sont comprises dans les charges déductibles de l'entreprise. L'avantage représenté par la gratuité de
la nourriture obéit aux mêmes règles.
140
Ces règles s'appliquent de la même manière aux enfants mineurs travaillant
dans l'entreprise de leurs parents dès lors qu'ils peuvent être considérés comme des salariés à part entière.
B. Évaluation
150
Les règles d'évaluation des avantages en nature sont exposées au
BOI-RSA-BASE-20-20.
(160 à 260)
C. Dons de matériels informatiques entièrement amortis
270
Afin d'encourager l'équipement des ménages en matériel informatique et de
faciliter leur accès à internet, le 31° bis de l'article 81 du CGI institue un régime fiscal et social dérogatoire pour les
dons, par les employeurs à leurs salariés, de matériels informatiques et de logiciels nécessaires à leur utilisation, entièrement amortis et pouvant permettre l'accès à des services de communications
électroniques et de communication au public en ligne.
Conformément à cet article, ces dons sont exonérés d'impôt sur le revenu et
exclus de l'assiette des cotisations et contributions sociales dans la limite d'un prix de revient global des matériels et logiciels de 2 000 € par salarié et par an.
L'article
30 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 supprime cette exonération fiscale et sociale pour les remises gratuites de matériels informatiques et logiciels aux salariés
réalisées à compter du 1er janvier 2019.
(280 à 360)
III. Obligations déclaratives
370
Le montant des avantages en argent ou en nature imposables doit être porté à la connaissance de l'administration fiscale
soit dans la déclaration annuelle des données sociales (DADS) (BOI-BIC-DECLA-30-70-10 au III-B § 460), soit dans la déclaration sociale
nominative (DSN) (BOI-BIC-DECLA-30-70-10 au III-A § 455) soit, si le salarié ne relève pas du régime général de sécurité sociale, dans la
déclaration salaires et/ou honoraires et/ou actionnariat salarié.
Cette dernière doit être souscrite selon l'une des deux procédures informatiques suivantes :
- soit par la procédure de déclaration en ligne des données, qui est utilisable dès lors que
le nombre de bénéficiaires n'est pas supérieur à 50 ;
- soit par la procédure échange de données informatisé (EDI) de transmission de fichiers par
internet.
Ces procédures sont accessibles via l'application de déclaration en ligne disponible dans
l'espace tiers déclarants sur le site www.impots.gouv.fr (Rubrique Partenaires>Tiers déclarants>Service en ligne<Accès à la
transmission par internet des fichiers TD/Bilatéral (EDI) ou Accès à la déclaration en ligne des données).
Cet avantage en argent ou en nature imposable est compris dans le montant préimprimé sur les
cases AJ à DJ de la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n°10330) du contribuable qui vérifie
l'exactitude de ce montant et, en cas d'erreur, le modifie.
Remarque : L'imprimé n° 2042 est disponible en ligne sur le
site www.impots.gouv.fr. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-CHAMP-20-30-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5603-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-CHAMP-20-30-50-20190419 | 2019-04-19 00:00:00 | bf1a4d582df2f69869741773b07d90d70b5051ec5236405497d7700ccddbf456 | [
-0.0678914487361908,
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0.0017893018666654825,
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0.021887054666876793,
0.06115102022886276,
-0.03552741929888725,
0.017082754522562027,
0.015303661115467548,
-0.021799342706799507,
-0.04617104306817055,
0.03443712368607521,
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0.017993547022342682,
0.010099817998707294,
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0.011280259117484093,
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-0.019891448318958282,
-0.007247293833643198
] |
Demande souscrite en vue du paiement des droits de mutation à titre
gratuit, du droit de partage ou de l'impôt sur la fortune immobilière par la remise à l'État d'œuvres d'art, de livres, d'objets de collection, de documents de haute valeur artistique ou historique,
ou d'immeubles
loi n° 68-1251 du 31 décembre 1968 tendant à favoriser la conservation du patrimoine
artistique national, art. 2 et décret n° 70-1046 du 10 novembre 1970 fixant les
conditions dans lesquelles sont donnés les agréments prévus par la loi n° 68-1251 du 31 décembre 1968 tendant à favoriser la conservation du patrimoine artistique national,
loi
n° 81-1160 du 30 décembre 1981 de finances pour 1982, art. 9,
code
général des impôts (CGI), art. 1716 bis, CGI, ann. II, art. 310 G,
CGI, ann. II, art. 384 A et
CGI, ann. II, art. 384-0 A bis.
I. Pour chaque objet offert en paiement
1. Nature :
2. Auteur ou époque :
3. Sujet :
4. Pays d'origine :
5. Matière et dimensions :
6. Renseignements relatifs à la haute valeur artistique ou historique de l'objet :
7. État de conservation de l'objet :
8. Lieu où il est déposé pour être examiné et conservé jusqu'au terme de la procédure
d'agrément :
II. Valeur libératoire proposée
1. Joindre un exemplaire de l'estimation datée et signée réalisée par un professionnel, le cas
échéant :
2. Joindre des termes de comparaison récents pour des biens similaires, le cas échéant :
III. Droits dus
1. Nature :
2. Montant total (au moins égal à 10 000 euros par imposition) :
3. Désignation et adresse du comptable des impôts compétent pour les percevoir :
IV. Identité de chaque demandeur
Nom, prénoms, domicile, date et lieu de naissance, nationalité, profession ou, s'il s'agit
d'une personne morale, dénomination, forme juridique, durée, siège social, date de constitution, activité :
Nom, prénoms, date et lieu de naissance, nationalité du conjoint, régime matrimonial :
Nom, prénom, domicile, profession du mandataire éventuel des demandeurs. Joindre un exemplaire
de la procuration signée par l'ensemble des demandeurs :
V. Mutations à titre gratuit et partages, renseignements particuliers
Remarque : Selon le cas, fournir à l'appui de la demande une copie de l'acte de
donation, de partage ou de la déclaration de succession ou d'impôt sur la fortune immobilière.
1. Nature de l'opération :
Remarque : Donation, donation-partage, succession, partage.
2. Date de l'acte ou s'il s'agit d'une succession, date et lieu du décès :
3. Nom, adresse et numéro de téléphone du notaire :
4. Identité du donateur ou, s'il s'agit d'une succession, du de cujus : Nom, prénoms,
domicile, date et lieu de naissance, profession, situation de famille et régime matrimonial :
5. Bénéficiaires de la transmission ou du partage ; pour chacun des héritiers, légataires
universels ou à titre universel, légataires particuliers, donataires ou copartageants : Nom, prénoms, domicile, lien de parenté avec l'auteur de la transmission, part de chacun des héritiers ou
donataires ; pour les légataires, désignation et valeur des biens légués :
6. En cas de donation, préciser si les droits sont pris en charge par le donateur :
VI. Situation juridique de chacun des objets offerts en dation et origine de propriété
1. Propriétaires actuels :
Indiquer pour chaque demandeur désigné au paragraphe IV ci-dessus la nature des droits de
propriété qu'il détient sur chaque objet offert : propriété exclusive, propriété indivise (préciser dans ce cas la quote-part des droits revenant à l'intéressé dans l'indivision).
2. Modalités d'acquisition :
Dans le cas où le bien fait partie de la succession au titre de laquelle l'offre de dation est
effectuée, préciser sous quelle rubrique et pour quelle valeur il figure dans la déclaration de succession.
Remarque : Si le bien n'est pas individualisé dans la déclaration de
succession, mais figure dans un inventaire estimatif annexé à cette déclaration, joindre une copie de cet inventaire.
Dans les autres cas, indiquer :
- si le bien a été acquis à titre onéreux, la date, le prix d'acquisition et l'identité du
cédant.
Remarque : Si un acte a été établi à cette occasion, en fournir une copie.
- si le bien a été acquis à titre gratuit, la nature et la date de la transmission ainsi que les références
relatives à la perception de droits de mutation.
3. Propriété antérieure :
En cas d'acquisition à titre gratuit, préciser, dans toute la mesure du possible, depuis
quelle date le bien était détenu par son propriétaire antérieur et les conditions dans lesquelles il l'avait acquis.
Bon pour offre de dation aux conditions prévues par la présente demande.
Remarque : Mention manuscrite à apposer par le ou les signataires de la
demande.
A ........................, le ........................
La demande doit être signée, datée par le ou les propriétaires des objets offerts ou leur
mandataire. En cas de remise de biens indivis en paiement des droits dus par plusieurs redevables, il appartient aux intéressés de désigner, soit dans la demande, soit dans une procuration spéciale
établie à cet effet et jointe à la demande, un représentant unique habilité à recevoir les notifications de l'administration et à accepter ou refuser la valeur libératoire fixée par la décision
d'agrément.
Remarque : Joindre un exemplaire de la procuration.
Demande à adresser en quatre exemplaires au comptable de la Direction générale des Finances
publiques compétent pour percevoir les droits, accompagnée de deux photographies de chaque objet offert en dation. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000114 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/612-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000114-20181106 | 2018-11-06 00:00:00 | 42c307d28098ef41ecc7581b04a192d6c60e2b0dd1ff291262af6a973f3cf835 | [
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0.012809640727937222,
-0.03426304832100868,
0.023914240300655365,
-0.05734490230679512,
-0.032348837703466415,
0.03293854743242264,
0.0013585931155830622,
0.05621238425374031,
0.02865842543542385,
0.04788347706198692,
-0.013377378694713116,
0.02057255245745182,
0.04810656979680061,
-0.023152971640229225,
-0.025836950168013573,
-0.00011137169349240139,
-0.016969842836260796,
-0.030893569812178612,
-0.056419335305690765,
0.003929418511688709,
-0.0056793345138430595,
0.06616847962141037,
-0.020429115742444992,
0.07744977623224258,
0.04089139401912689,
0.053843192756175995,
-0.049516983330249786,
-0.03984896093606949,
-0.02433292381465435,
-0.03183794766664505,
-0.06478375196456909,
-0.03643837943673134,
-0.025130920112133026,
-0.08056467026472092,
0.020245207473635674,
-0.05678655579686165,
0.02883089892566204,
0.009405030868947506,
0.038885604590177536,
-0.0182036105543375,
0.01199889462441206,
-0.0007806899375282228,
-0.01699097268283367,
0.008708726614713669,
0.009697082452476025,
0.018514016643166542,
-0.02199028991162777,
0.013019977137446404,
0.010788697749376297,
0.026149416342377663,
-0.023659827187657356,
0.0033046703319996595,
0.002510738791897893,
-0.011124685406684875,
0.07427655160427094,
0.01224801130592823,
-0.03239826112985611,
-0.03301064670085907,
0.023603642359375954,
-0.025560662150382996,
-0.008281941525638103,
0.03583855926990509,
0.00452009541913867,
0.008111009374260902,
0.002092153998091817,
-0.005739428568631411,
-0.014357773587107658,
0.03362201154232025,
0.03898899257183075,
0.0285080224275589,
-0.03193696588277817,
-0.015236813575029373,
-0.04259709268808365,
-0.049179427325725555,
-0.01828712970018387,
-0.02182200364768505,
0.02626049891114235,
0.005124026909470558,
-0.025670208036899567,
0.04350139573216438,
0.0031441529281437397,
0.03562801703810692,
-0.03429899737238884,
-0.01242162100970745,
-0.011115645989775658,
0.031277671456336975,
0.003558264346793294,
0.01388582307845354,
0.07931037992238998,
0.0008907903102226555,
-0.009981644339859486,
-0.055735547095537186,
0.0006893487297929823,
-0.004637880250811577,
-0.035638563334941864,
-0.0313575342297554,
0.04006541147828102,
-0.018080197274684906,
0.011775907129049301,
-0.05007568374276161,
0.07647112011909485,
0.018086759373545647,
0.02867683582007885,
-0.03598500043153763,
0.04101090505719185,
-0.0078030540607869625,
0.0023121358826756477,
-0.02979860082268715,
0.023516304790973663,
0.05323966220021248,
0.015782853588461876,
0.03880384936928749,
-0.05536610633134842,
0.01899547316133976,
-0.014763323590159416,
0.051939621567726135,
0.03747638687491417,
-0.03575780615210533,
-0.025230897590517998,
-0.013076241128146648,
-0.023592563346028328,
0.027730610221624374,
0.01618892326951027,
0.00330297346226871,
-0.054809246212244034,
-0.02320628985762596,
0.029978621751070023,
0.0024426912423223257,
0.032597802579402924,
-0.00013651844346895814,
0.013537827879190445,
-0.0008909625466912985,
-0.005248214118182659,
-0.023374801501631737,
-0.05385419726371765,
0.031105520203709602,
0.022408928722143173,
-0.034311436116695404,
0.02203650213778019,
-0.004719971213489771,
-0.005132006015628576,
0.009721758775413036,
0.002645297907292843,
0.014810245484113693,
-0.013399617746472359,
-0.035774391144514084,
-0.005727879703044891,
-0.03297016769647598,
-0.015055657364428043,
0.00593556696549058,
0.021304620429873466,
-0.030469994992017746,
-0.014627098105847836,
-0.04189978912472725,
-0.027657264843583107,
-0.04183890298008919,
-0.041794341057538986,
-0.005111827980726957,
0.023538367822766304,
-0.025862371549010277,
0.026198161765933037,
0.025715965777635574,
0.024119412526488304,
0.01828918419778347,
0.0290194284170866,
-0.035850971937179565,
0.042799390852451324,
0.008265698328614235,
-0.04131405055522919,
-0.0026560842525213957,
-0.00886026956140995,
-0.030257977545261383,
-0.033987369388341904,
-0.00397072546184063,
-0.018586834892630577,
0.04036243259906769,
0.07383368909358978,
0.015690986067056656,
0.02181803248822689,
0.04842657595872879,
0.02119791880249977,
-0.046483296900987625,
0.031690508127212524,
0.0062738279812037945,
0.04099307954311371,
0.04239421337842941,
-0.060355618596076965,
-0.035988807678222656,
-0.021598266437649727,
-0.034073080867528915,
-0.011493142694234848,
-0.03195125237107277,
0.06625418365001678,
-0.03573659062385559,
-0.06400839239358902,
-0.03265479952096939,
0.0030381877440959215,
-0.01567378081381321,
-0.005747986491769552,
0.042259830981492996,
0.01741827465593815,
0.02318798564374447,
-0.02266831509768963,
-0.013534128665924072,
0.006548427511006594,
0.006322785746306181,
-0.00045074557419866323,
0.029499707743525505,
-0.015799228101968765,
-0.009920933283865452,
0.017986547201871872,
0.016143042594194412,
0.015522033907473087,
0.016018133610486984,
-0.045176513493061066,
0.03700093552470207,
-0.013307776302099228,
0.04530759155750275,
0.010678017511963844,
-0.028693223372101784,
0.0639500543475151,
0.04641101136803627,
0.015818307176232338,
0.015164755284786224,
-0.013507752679288387,
0.02810005471110344,
0.028431110084056854,
-0.023402193561196327,
0.1217765286564827,
0.04032071679830551,
0.04671985283493996,
-0.018844906240701675,
-0.0026149216573685408,
-0.007161974441260099,
0.006270171608775854,
-0.02514745108783245,
0.01726594939827919,
-0.031189169734716415,
0.010464899241924286,
0.021397164091467857,
0.01771642081439495,
-0.03842044249176979,
0.03439754247665405,
-0.04803598299622536,
0.07116029411554337,
0.032166026532649994,
0.029725801199674606,
-0.0036797309294342995,
-0.005352398846298456,
0.02767966501414776,
-0.0024288014974445105,
0.002230321755632758,
-0.031169533729553223,
0.028613880276679993,
-0.05328984186053276,
-0.013233937323093414,
0.02245628647506237,
0.04664967209100723,
-0.03936437517404556,
-0.0397053100168705,
0.01174134574830532,
0.001279646996408701,
-0.03473915532231331,
0.0481918528676033,
-0.01590105891227722,
0.04235177859663963,
-0.0008126829634420574,
-0.019834691658616066,
0.02468746155500412,
0.012299643829464912,
0.06398104131221771,
0.03192491829395294,
-0.0005658772424794734,
-0.026789424940943718,
0.026705212891101837,
-0.006061823107302189,
0.01257600262761116,
0.004120997153222561,
7.938134558571619e-7,
0.026601750403642654,
-0.053962189704179764,
-0.033283840864896774,
0.04501805081963539,
0.01203875057399273,
0.06511041522026062
] |
I. Rétrocessions
1
La rétrocession s'analyse en une revente faite par l'acheteur au vendeur.
À la différence de la résolution qui anéantit le contrat originaire, la rétrocession le laisse
entièrement subsister au regard des tiers : elle forme un contrat nouveau n'ayant d'effet que pour l'avenir.
10
Les rétrocessions sont assujetties à l'impôt de mutation prévu par
l’article 683 du CGI (taxe de publicité foncière ou droits d'enregistrement) au tarif proportionnel appliqué sur le prix de la
nouvelle aliénation augmenté des charges et des indemnités ou, à défaut de prix, sur la valeur déclarée par les parties. Bien entendu, ce prix ou cette valeur restent soumis au contrôle de
l'administration (cf. BOI-ENR-DMTOI-10-10-20-40).
20
Ainsi, la Cour de cassation a jugé que la vente étant parfaite par accord sur la chose et sur
le prix (sur les caractéristiques de l'acte taxable cf . BOI-ENR-DMTOI-10-10-10-§ 40 et suivants) et définitive en raison de la réalisation de la condition
suspensive (cf. ENR-DMTOI-10-10-30-10-§ 10 à 140), l'acte par lequel, après la réalisation de la condition, les parties ont entendu renoncer à la vente ne peut avoir
d'effet rétroactif à l'égard des tiers et s'analyse en une rétrocession
(Cass. com.
12 décembre 1989,
n°
de pourvoi : 88-15441).
En l'espèce, un terrain à bâtir avait été vendu sous la double condition suspensive de
l'intervention d'un arrêté préfectoral et de la non exigence d'équipements supplémentaires. Deux ans après la vente, le vendeur avait engagé une procédure tendant à obtenir la caducité de la vente et,
peu après l'intervention de l'arrêté de lotissement (qui n'imposait pas la réalisation d'équipements supplémentaires), les parties avaient passé un accord aux termes duquel elles renonçaient à la
vente. La Haute Juridiction a entériné la position du service qui avait soumis aux droits de mutation d'une part, la cession du terrain (condition suspensive réalisée) et d'autre part, l'accord de
renonciation à la vente.
II. Annulations et résolutions amiables
30
L'annulation ou la résolution volontaire d'une vente d'immeuble donne, en principe, ouverture à
l'impôt de mutation liquidé sur le prix exprimé dans l'acte de résolution ou d'annulation ou, à défaut d'indication, sur le prix stipulé au contrat primitif.
Bien entendu, si la valeur vénale réelle de l'immeuble au jour de l'annulation ou de la
résolution est supérieure à ce prix, c'est cette valeur vénale qu'il y a lieu de retenir pour le calcul de la taxe (cf. BOI-ENR-DMTOI-10-10-20-40).
40
Si le contrat est résolu en vertu d'une clause de dédit, la taxe de publicité foncière (ou,
éventuellement, le droit d'enregistrement) n'est perçue qu'au taux fixe prévu à l'article 680 du CGI.
50
En cas de résolution volontaire d'une donation d'immeubles, l'impôt de mutation doit être
liquidé sur la valeur des immeubles à la date de la convention qui anéantit la libéralité. Dans l'hypothèse où la résolution serait motivée par l'intention nettement affirmée de gratifier le donateur,
le droit de mutation à titre gratuit serait exigible.
III. Ventes avec faculté de rachat
A. Définition de la vente avec faculté de rachat
60
Lorsque dans un contrat de vente, le cédant s'est réservé la faculté de reprendre la chose
vendue moyennant restitution du prix et des accessoires dans un délai n'excédant pas cinq ans
(Code civil, art.
1659, 1660 et
1673), le retrait que lui-même ou son ayant cause exerce dans le délai stipulé constitue seulement une condition résolutoire replaçant les
parties dans le même état où elles se trouvaient avant la vente.
B. Régime fiscal de la vente avec faculté de rachat
70
Le retrait lors de l'exercice de rachat constitue une exception à la règle selon laquelle
l'annulation ou la résolution volontaire d'un contrat emportant mutation à titre onéreux de propriété ou d'usufruit doivent être considérées comme translatives et soumises à l'impôt de mutation
(rapprocher de la notion de « Propriété apparente » évoquée au BOI-ENR-DG-20-20-50 § 80 et suivants).
80
L'acte constatant le rachat est passible de la taxe de publicité foncière au taux fixe prévu à
l'article 680 du CGI.
Mais la perception de cette taxe fixe à l'exclusion de la taxe proportionnelle est subordonnée
à l'accomplissement des conditions suivantes :
- la faculté de rachat doit avoir été stipulée dans le contrat même de vente ;
- le retrait doit être exercé dans le délai stipulé ;
- l'acte constatant le retrait doit revêtir la forme authentique ou avoir date certaine avant
l'expiration du délai, même autrement que par l'enregistrement ;
- le retrait doit être exercé par le vendeur lui-même ou son ayant cause à titre universel et
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-0.011339419521391392,
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0.04151586815714836,
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0.005627925507724285,
0.03618023172020912,
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0.011566250585019588,
-0.02212967537343502,
-0.01140024047344923,
0.00863653514534235,
0.048063166439533234,
-0.017928730696439743,
-0.029181255027651787,
0.006385202519595623,
-0.041442304849624634,
0.011826587840914726,
-0.020429233089089394,
-0.007867380976676941,
0.06444281339645386,
-0.006451827473938465,
0.07659745961427689,
-0.007602968718856573,
0.03159434348344803,
0.006131698377430439,
0.03340478986501694,
-0.02125457674264908,
0.03196585178375244,
0.016342656686902046,
0.0671909898519516,
-0.007038974203169346,
-0.0010311710648238659,
0.024880442768335342,
-0.029525306075811386,
-0.0061953384429216385,
0.0008652386022731662,
-0.008266574703156948,
-0.01040644571185112,
0.028115198016166687,
0.018947357311844826,
-0.024672240018844604,
0.02304689772427082,
0.022865908220410347,
0.001819315366446972
] |
I. Descriptif de l'opération d'apport partiel d'actif envisagée
Joindre un organigramme avant et après opération, avec les pourcentages de détention des capitaux
des sociétés.
II. Renseignements sur la (les) société(s) actionnaire(s) de l'apporteuse
A - Raison sociale, forme juridique, siège et numéro de téléphone de cette société :
B - N° d'identification SIRET (code APE) :
C - Capital social :
Capitaux propres :
D - Répartition du capital entre les associés avant opération (nombre de titres pour chaque
associé) :
E - Activité actuelle :
F - Responsable à joindre (nom, qualité, n° de téléphone) :
III. Renseignements sur la société apporteuse
Remarque : Dans la mesure où l'opération intéresse plusieurs sociétés apporteuses,
il convient de fournir pour chacune d'elles les renseignements appropriés.
A - Raison sociale, forme juridique, siège et numéro de téléphone de cette société :
B - N° d'identification SIRET (code APE) :
C - Capital social :
Capitaux propres :
D - Répartition du capital entre les associés avant opération (nombre de titres pour chaque
associé) :
Périmètre des associés soumis aux engagements de conservation :
E - Activité actuelle :
F - Responsable à joindre (nom, qualité, n° de téléphone) :
G - Importance des activités respectivement transférées et conservées :
CA (HT)
Effectif des salariés
Actif immobilisé brut
Actif immobilisé net
I - Activité transférée
II - Activité totale
I/II en %
IV. Renseignements sur la société bénéficiaire des apports
A - Raison sociale, forme juridique, siège et numéro de téléphone de cette société :
B - N° d'identification SIRET (code APE) :
C - Capital social :
Capitaux propres :
Répartition du capital entre les associés avant, et après opération (nombre de titres pour chaque
associé) :
D - Activité actuelle :
E - Responsable à joindre (nom, qualité, n° de téléphone) :
F - La société est-elle la mère d’un groupe fiscal au sens des articles des
articles 223 A et suivants du code général des impôts (CGI) ou est-elle intégrée à un tel groupe ? Dans ce cas, indiquer la raison sociale et l’adresse du siège de la
société mère de ce groupe :
V. Nature et valeur des apports
Désignation des biens détenus en pleine propriété
Valeur comptable brute
Amortissements ou provisions pour dépréciation
Valeur comptable nette
Valeur fiscale
Valeur d'apport
Valeur vénale
Total
Désignation des biens pris en crédit-bail
Total
- Valeurs vénales (même si l’apport partiel d'actif est réalisé à la valeur comptable) :
- Postes comptables pour lesquels le principe d’affectation à l’activité apportée n’a pas été
respecté et, dans ce cas, la nature des clefs de répartition utilisées (pour l’ensemble des autres postes, la société apporteuse s’engage à utiliser le principe d’affectation) :
- Si aucun élément de bas de bilan n’est apporté, estimation du besoin en fonds de roulement de
l’activité filialisée chez l’apporteuse avant opération (en précisant son mode de calcul) :
- Nature des engagements hors bilan de la société apporteuse transférés à la société bénéficiaire
:
VI. Mode de rémunération des apports
A - Remise d'actions ou de parts (nombre et valeur nominale) correspondant à un capital de :
B - Prime :
C - Passif pris en charge (avec indication de sa nature) :
TOTAL
Préciser les modalités de calcul de la parité et du nombre de titres émis en rémunération des
apports : soit indiquer les valeurs suivantes à la date de l’apport :
- valeur réelle de la société bénéficiaire :
- nombre de titres formant le capital de la société bénéficiaire :
- valeur nominale de ces titres :
VII. Motifs de l'opération
Donner des indications précises sur les activités qui seront prises en charge par la société
bénéficiaire des apports et sur celles qui seront conservées par la société apporteuse :
VIII. Dates prévues pour la réalisation des opérations d'apport partiel d'actif et d'attribution des titres aux associés de
la société apporteuse et dates d'effet
Préciser les dates de réalisation et d'effet des opérations d'apport partiel d'actif et d'attribution des titres aux
associés de la société apporteuse :
IX. Attribution des titres reçus en rémunération aux associés de la société apporteuse
Régime fiscal choisi en ce qui concerne l'impôt sur les sociétés ; pour les apports entre sociétés
étrangères, détailler la nature des régimes juridiques et fiscaux des opérations :
Préciser également :
- les modalités d’imputation sur les capitaux propres de la société apporteuse prévues pour
l’attribution des titres (comptes concernés et montants) ; en cas de réduction de capital, préciser le cas échéant le sort des titres grevés d’engagement au titre d’opérations antérieures :
- les valeurs fiscale et comptable respectives, dans les écritures de chaque associé de la société
apporteuse, soumis à l’impôt sur les sociétés, des titres reçus en rémunération de l’apport, avant et après application des dispositions du 2 de
l’article 115 du CGI :
Valeur fiscale avant attribution
Valeur comptable avant attribution
Valeur fiscale après attribution
Valeur comptable après attribution
Titres de la société apporteuse
Titres de la société bénéficiaire
X. Bureau d'enregistrement auquel l'acte constatant l'opération sera présenté à la formalité
La demande doit être datée et signée par les représentants de la société apporteuse (ou par son
représentant fiscal) qui feront précéder leur signature de la mention suivante :
Les soussignés s'engagent formellement, en cas d'agrément, à réaliser l'opération dans les
conditions et délais prévus à la présente demande :
Date et signature avec indication de la qualité du signataire (société apporteuse) :
XI. Finalisation du dossier
Le dossier est à adresser à Monsieur le Chef du Service juridique de
la fiscalité (Bureau des agréments et rescrits), Direction générale des Finances publiques, Ministère de l'action et des comptes publics (Télédoc 957), 139, rue de Bercy, 75574 PARIS CEDEX 12 ; en
deux exemplaires dont un original signé et un sous format dématérialisé.
Il convient de joindre au dossier sous format dématérialisé :
- la dernière liasse fiscale complète de la société apporteuse en cause en un seul exemplaire
;
- le périmètre du ou des groupes fiscaux
(CGI, art. 223 A et suiv.) éventuellement concernés, et dernière déclaration d'ensemble de la société tête du groupe fiscal ;
- un exemplaire des projets d’actes d’apports partiels d’actif ;
- le bilan pro forma de la société apporteuse après apport partiel d'actif.
Les engagements à souscrire par les associés de la société distributrice sont les
suivants :
- les associés de la société apporteuse s’engagent à conserver les titres de la société
bénéficiaire, attribués dans les conditions prévues au b du 2 bis de l’article 115 du CGI pendant un délai minimum de trois ans
suivant la date de réalisation de l’apport ;
- ils s’engagent à conserver les titres de la société apporteuse, détenus
antérieurement à l’apport partiel d'actif, pendant le même délai courant à compter de la réalisation de l'apport ;
- les plus-values de cession ultérieures afférentes à ces titres seront calculées à partir des
valeurs déterminées en application des dispositions du 2 de l'article 115 du CGI pour les personnes morales attributaires, et à partir de valeurs fiscales nulles pour les personnes physiques
attributaires. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000116 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/625-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000116-20190109 | 2019-01-09 00:00:00 | c7eda90934c456b8c512f408fc09b844523b434c930cec0dd6b7d60ba30ac342 | [
-0.01609121821820736,
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0.04880698770284653,
-0.0131991533562541,
-0.059262070804834366,
-0.049250274896621704,
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-0.08743280917406082,
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-0.030524898320436478,
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0.002809655386954546,
-0.04915081709623337,
0.00017172779189422727,
0.03836048021912575,
-0.01652916707098484,
0.11180850118398666,
-0.014505983330309391,
0.0624140128493309,
-0.028899624943733215,
-0.03986072540283203,
-0.05564180016517639,
0.029735183343291283,
-0.005265566520392895,
0.04521825909614563,
-0.06923072785139084,
-0.08559460937976837,
-0.013292212970554829,
0.056638315320014954,
-0.024526214227080345,
0.015513619408011436,
0.023723138496279716,
-0.037158578634262085,
-0.003435667837038636,
-0.02615678869187832,
-0.013692664913833141,
0.03560582548379898,
0.011850113980472088,
-0.03381042927503586,
0.022685900330543518,
-0.008770233951508999,
0.024685483425855637,
-0.038680125027894974,
-0.012158350087702274,
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0.02329559624195099,
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0.04001548886299133,
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0.06998205184936523,
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-0.01004835031926632,
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0.05438071861863136,
0.0012823392171412706,
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-0.010294467210769653,
0.03396964818239212,
-0.01441580057144165,
-0.09689318388700485,
-0.021434327587485313,
-0.029265157878398895,
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0.07074245065450668,
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0.018957212567329407,
-0.014226043596863747,
-0.03559432923793793,
0.025615643709897995,
-0.00008029739547055215,
0.05555637553334236,
0.019979020580649376,
-0.024184314534068108,
0.04042844474315643,
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0.0028316956013441086,
-0.004187036771327257,
-0.011829466558992863,
-0.016783548519015312,
0.07831470668315887,
-0.04913511872291565,
-0.03666519746184349,
0.013976269401609898,
-0.013321545906364918,
0.010754978284239769
] |
1
Le 2° de
l'article 242 quaterdecies de l'annexe II au code général des impôts (CGI) prévoit une obligation
déclarative pour les assujettis ou personnes morales non assujetties identifiés à la TVA, qui réalisent des acquisitions intracommunautaires de moyens de transport.
I. Principes
A. Forme et contenu du relevé détaillé
10
Lorsqu'elles réalisent des acquisitions intracommunautaires de moyens de transport, les
assujettis ou personnes morales non assujetties identifiés à la TVA sont tenus de joindre en annexe à leur déclaration de chiffre d'affaires prévue à
l'article 287 du CGI un relevé détaillé établi sur papier libre, indiquant pour la période couverte par cette déclaration :
- l'identification, le prix et la date de chacune des acquisitions intracommunautaires de moyens
de transport taxables en application du 1° du I de l'article 256 bis du CGI (moyens de transport neufs et moyens de transport
d'occasion acquis auprès d'un assujetti qui a appliqué le régime général) ;
- l'identification, le prix et la date de chacune des acquisitions intracommunautaires de moyens
de transport non taxables en application du 2° du I de l'article 256 bis du CGI (moyens de transport soumis à bon droit au régime de la marge) ;
- l'identification, le prix et la date de chacune des acquisitions de moyens de transport en
provenance d'un autre État membre de la Communauté européenne qui ne relèvent pas des deux catégories ci-dessus. En pratique, il s'agit des acquisitions de moyens de transport réalisées dans un autre
État membre auprès d'une personne non assujettie, d'une personne bénéficiant de la franchise des petites entreprises dans son État ou d'un assujetti qui réalise des opérations n'ouvrant aucun droit à
déduction (BOI-TVA-SECT-70-30-20 au I-A-2-a-2° § 30).
B. Périodicité
20
Pour l'assujetti soumis au régime réel normal d'imposition, l'annexe prévue au I-A §
10 doit accompagner le dépôt de la déclaration mensuelle ou trimestrielle prévue par le 2 de l'article 287 du CGI.
Pour l'assujetti soumis au régime simplifié d'imposition, cette annexe doit accompagner le dépôt
de la déclaration annuelle prévue par le 3 de l'article 287 du CGI.
Pour les agriculteurs qui relèvent du régime simplifié de l'agriculture, cette annexe doit
être jointe à la déclaration annuelle prévue à l'article 298 bis du CGI.
Le relevé doit notamment permettre au service de s'assurer rapidement que la taxe afférente à
l'acquisition intracommunautaire de chacun des moyens de transport est effectivement mentionnée sur la déclaration de TVA.
II. Exceptions
Cette obligation déclarative sous forme de relevé détaillé n'est pas exigée :
- des assujettis qui ne réalisent qu'une seule acquisition intracommunautaire de moyen de
transport au cours de la période couverte par la déclaration ;
- des assujettis qui ont sollicité et obtenu de l'administration fiscale une dispense de
certificat fiscal, étant rappelé que ces personnes doivent tenir à la disposition de l'administration un état récapitulatif (BOI-TVA-SECT-70-30-30 au § 30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-SECT-70-30-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/695-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-70-30-40-20150902 | 2015-09-02 00:00:00 | b10048db2043afa2eee9e48654ae655d1d6ee510f09466387fdaf82346ba8a91 | [
-0.056022148579359055,
0.0952785462141037,
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0.05921675264835358,
-0.013696922920644283,
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-0.0399506576359272,
0.012657897546887398,
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-0.03494393825531006,
-0.010846640914678574,
-0.0053971572779119015,
0.01813523843884468,
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0.05052816495299339,
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0.006853853352367878,
0.03225702792406082,
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0.015034270472824574,
0.035834088921546936,
0.02226201631128788,
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] |
Le droit à restitution des impositions directes en fonction du revenu dit « bouclier fiscal » a
été supprimé à compter du 1er janvier 2013 par le I de
l’article 30 de
la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011.
Pour plus de précisions sur le droit à restitution acquis par les redevables de
l'impôt de solidarité sur la fortune au titre des années 2011 et 2012, se reporter au BOI-PAT-IFI-40-40.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication
mentionnée ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-BF-20-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/719-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-BF-20-10-10-20181213 | 2018-12-13 00:00:00 | a7f1ba8b352e772620f76c73ec2bbd9f12b7d3a893ca7e8f6d72ae69bbf60460 | [
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0.05325749143958092,
0.0450771190226078,
0.06612683832645416,
-0.02564115636050701,
0.016885319724678993,
0.04144061356782913,
-0.02753712795674801,
-0.005882131401449442,
-0.035350386053323746,
0.02981867454946041,
-0.026967322453856468,
-0.017984436824917793,
-0.0625847578048706,
0.0571834072470665,
0.06708360463380814,
-0.03128456696867943,
-0.005567937158048153,
0.06470561027526855,
-0.001905939425341785,
-0.04290403798222542,
0.0009781973203644156,
0.04761652648448944,
0.001670848112553358,
0.040743134915828705,
-0.03990965336561203,
-0.016479777172207832,
-0.011162026785314083,
0.030423874035477638,
-0.03771330416202545,
-0.022419147193431854,
0.07150106877088547,
-0.043080467730760574,
0.007195739075541496,
-0.03625377640128136,
-0.02673525922000408,
-0.008538080379366875,
0.0037070708349347115,
0.028728120028972626,
0.027308305725455284,
0.02575398050248623,
-0.02773108147084713,
0.018819479271769524,
-0.009021485224366188,
0.003372365841642022,
-0.005117128137499094,
0.0010341365123167634,
0.0019206461729481816,
0.0012961034663021564,
0.01094907894730568,
0.019098689779639244,
-0.014318343251943588,
0.021020380780100822,
-0.015384608879685402,
-0.018341897055506706,
0.04976072907447815,
0.05182456225156784,
-0.009799361228942871,
-0.04866398870944977,
0.05938131734728813,
0.026249960064888,
0.030579175800085068,
0.03571271523833275,
0.00940103642642498,
0.055701497942209244,
0.03253985568881035,
0.023911532014608383,
0.0334489606320858,
0.017627840861678123,
-0.005239114630967379,
-0.009784061461687088,
0.01904577761888504,
0.0011792454170063138,
0.03652789816260338,
0.04151630774140358,
0.029572103172540665,
-0.06988708674907684,
0.03453851863741875,
-0.020551396533846855,
0.037521038204431534,
-0.058912474662065506,
0.03917178511619568,
-0.00036862125853076577,
0.039456192404031754,
-0.05555858090519905,
0.04271883890032768,
-0.034895822405815125,
0.007948332466185093,
0.011994533240795135,
0.011458979919552803,
0.048108622431755066,
0.05529776215553284,
0.025081006810069084,
-0.03988355025649071,
-0.016212385147809982,
0.0006212017615325749,
0.02759079448878765,
-0.0015685469843447208,
0.011109809391200542,
0.011172410100698471,
0.027457062155008316,
-0.06960274279117584,
-0.009020836092531681,
0.04080765321850777,
-0.044136106967926025,
-0.013856612145900726,
-0.0297111626714468,
0.02992994710803032,
0.0013059559278190136,
0.07133234292268753,
0.020872140303254128,
-0.005774280056357384,
-0.04258846119046211,
-0.0340045690536499,
-0.04568778723478317,
0.01301240362226963,
0.045416928827762604,
-0.030338019132614136,
0.06561890244483948,
0.018597399815917015,
-0.03679995238780975,
0.01636667363345623,
-0.01254269015043974,
0.0053685992024838924
] |
1
Les activités hors du champ d'application de la TVA ayant un coefficient d'assujettissement égal
à zéro en application du II de l'article 206 de l'annexe II au code général des impôts (CGI), il convient de distinguer les activités des personnes morales de droit
public qui ne sont pas placées dans le champ d'application de la taxe, de celles qui sont exonérées ou imposées.
L'activité hors du champ d'application de la TVA, au sens de
l'article 256 B du CGI, doit répondre à deux critères :
- elle doit être exercée par une personne morale de droit public ;
- elle doit être accomplie par cette personne en tant qu'autorité publique.
I. Notion de personnes morales de droit public
A. Généralités
10
Les personnes morales de droit public concernées sont essentiellement :
- les administrations de l'État, au niveau central ;
- les collectivités territoriales (départements, communes, régions) et leurs groupements ;
- les établissements publics de l'État, y compris ceux ayant un caractère industriel ou
commercial ;
- les établissements publics locaux ;
- les groupements constitués exclusivement entre des personnes morales de droit public, dès
lors qu'ils assurent des missions de service public et fonctionnent avec la participation et sous le contrôle d'autorité publique et dont le financement est assuré en quasi-totalité par des fonds
publics (subventions).
B. Précisions sur les établissements publics locaux
Deux catégories d'établissements peuvent être distinguées.
1. Établissements de coopération entre collectivités territoriales
20
Ces établissements sont prévus par la cinquième partie du code général des collectivités
territoriales (CGCT) relative à la coopération locale. Il s'agit notamment des organismes suivants :
- établissements de coopération intercommunale (CGCT, art. L.
5210-1-1 A) ;
- institutions ou organismes interdépartementaux
(CGCT, art. L. 5421-1) ;
- ententes interrégionales
(CGCT, art. L. 5621-1) ;
- syndicats mixtes
(CGCT, art. L. 5721-2).
2. Établissements dépendant d'une collectivité territoriale
30
Il s'agit notamment :
- des offices publics de l'habitat (code de la construction et de
l'habitation, art. L. 422-1) ;
- des offices de tourisme
(code du tourisme, art. L. 133-1) ;
- des services départementaux d'incendie et de secours
(CGCT, art. L. 1424-1).
II. Activités accomplies en tant qu'autorité publique
40
Les activités exercées en tant qu'autorité publique sont celles qu'accomplissent les
organismes de droit public dans le cadre du régime juridique qui leur est particulier, à l'exclusion des activités qu'ils exercent dans les mêmes conditions juridiques que les opérateurs économiques
privés
(CJCE,
arrêt du 17 octobre 1989, aff. 231/87 et 129/88, communes de Carpaneto, Piacentino et de Rivergaro).
Ce sont donc les modalités d'exercice des activités qui permettent de déterminer la portée du
non-assujettissement de ces organismes et non l'objet ou le but de leur activité.
Ce non-assujettissement peut donc concerner des activités économiques.
Il importe peu, par ailleurs, qu'à l'occasion de ces activités ou opérations, il soit perçu
des droits, redevances, cotisations ou rétributions.
Pour apprécier si une activité exercée par une personne morale de droit public est placée ou
non dans le champ d'application de la TVA il convient de déterminer parmi les trois catégories suivantes, celle dont relève l'activité en cause.
A. Activités exercées en vertu d'un pouvoir de souveraineté ou d'intérêt général
1. Activités exercées en vertu de prérogatives de puissance publique
50
Il s'agit des tâches administratives fondamentales et obligatoires que l'État et les autres
collectivités publiques exercent en vertu de leurs prérogatives de puissance publique (défense nationale, gendarmerie, éducation nationale, police, sécurité publique, justice, diplomatie, santé
publique, état civil, recouvrement de l'impôt, etc.).
Les recettes perçues par les personnes morales de droit public dans le cadre de l'exercice de
ces prérogatives de puissance publique sont hors du champ de la taxe et ne sont donc pas imposables.
Tel est le cas notamment :
- des impôts et taxes locaux ;
- des droits perçus en contrepartie du stationnement sur les voies publiques affectées à la
circulation.
2. Activités exercées en tant qu'autorité publique
60
Il s'agit des activités qui, bien que ne relevant pas de l'exercice de la souveraineté et
n'impliquant pas l'exercice de pouvoirs coercitifs, sont exercées en tant qu'autorité publique par les personnes morales de droit public.
Tel est le cas des péages perçus en contrepartie de l'exploitation d'ouvrages de circulation
routière.
70
Sont notamment concernées les activités suivantes, qui peuvent toutefois être imposées par
détermination expresse de la loi ou par exercice du droit d'option prévu à l'article 260 A du CGI :
- fourniture de l'eau ;
- assainissement ;
- abattoirs publics ;
- enlèvement et traitement des ordures ménagères ;
- marchés d'intérêt national.
B. Activités expressément imposées
80
L'imposition de certaines activités des personnes morales de droit public est expressément
prévue par la loi.
Ces activités désignées à l'article 256 B du CGI sont les
suivantes :
- livraisons de biens neufs fabriqués en vue de la vente ;
- distribution de gaz, d'électricité et d'énergie thermique ;
- opérations des économats et établissements similaires ;
- transports de biens, à l'exception de ceux effectués par La Poste ;
- transports de personnes (y compris l'exploitation de remonte-pentes) ;
- opérations des organismes d'intervention agricole portant sur les produits agricoles et
effectuées en application des règlements portant organisation commune du marché de ces produits ;
- organisation d'expositions à caractère commercial ;
- prestations de services portuaires et aéroportuaires ;
- entreposage de biens meubles ;
- organisation de voyages et de séjours touristiques ;
- diffusion ou redistribution de programmes de radiodiffusion ou de télévision ;
- télécommunications ;
- fourniture d'eau dans les communes d'au moins 3 000 habitants ou par les établissements
publics de coopération intercommunale dont le champ d'action s'exerce sur un territoire d'au moins 3 000 habitants.
90
Cette liste n'est pas limitative. Les activités économiques qui ne relèvent pas des services
administratifs, sociaux, éducatifs, culturels et sportifs des organismes de droit public mais, notamment, de certains de leurs services à caractère industriel et commercial, sont soumises de plein
droit à la TVA.
Il s'agit en particulier des opérations suivantes : location de locaux aménagés, location
d'emplacements de stationnement (à l'exception des locations d'emplacement sur la voie publique, se reporter au BOI-TVA-CHAMP-10-10-30 au IV-B-2
§ 190), exploitation de bars et buvettes, travaux d'études et de recherches, opérations agricoles lorsque la moyenne des recettes calculée sur deux années civiles consécutives excède le montant
fixé par le 5° du II de l'article 298 bis du CGI.
93
Par ailleurs, lorsqu'une collectivité territoriale confie l'exploitation d'un service à un
tiers, la mise à disposition à titre onéreux des investissements que la collectivité a réalisés est constitutive d'une activité économique imposable. Par conséquent, la redevance d'affermage qui lui
est versée par son délégataire en contrepartie de cette mise à disposition est soumise à la TVA.
A cet égard, il est rappelé que le lien direct entre un service et sa rémunération peut être
établi sans pour autant que la rémunération corresponde à la valeur économique du service (BOI-TVA-CHAMP-10-10-10 au II-B § 90 et suivants).
Néanmoins, lorsque la mise à disposition des investissements est effectuée contre une rémunération dont le niveau apparaît dérisoire ou symbolique, l'opération ne présente pas un caractère onéreux et
la mise à disposition est alors considérée comme fournie à titre gratuit.
Sont visés, les contrats d'affermage par lesquels la collectivité, qui a financé les
investissements nécessaires à la réalisation du service, en confie l'exploitation à un délégataire qui perçoit, pour son propre compte, les recettes sur les usagers du service.
Ainsi, alors même que le contrat serait qualifié de délégation de service public au motif
que la rémunération du délégataire serait substantiellement assurée par les résultats de l'exploitation du service en application des critères dégagés par la jurisprudence du Conseil d’État
(CE, arrêt du 30 juin 1999 n°198147 «
Syndicat mixte du traitement des ordures ménagères du Centre-Ouest Seine et Marnais »), les contrats par lesquels le délégataire perçoit la rémunération sur l'usager au nom et pour le compte de la
collectivité à laquelle il la reverse ne sont pas concernés.
En effet, dans cette hypothèse qui peut notamment correspondre à des contrats de régie
intéressée, la collectivité reste l'exploitante du service et seule redevable à ce titre, lorsqu'il y a lieu, de la TVA. Le délégataire est alors considéré, pour l'application de la TVA, comme un
prestataire de services de la collectivité dont la rémunération est soumise à la TVA.
Ne sont également pas visés les contrats de concession dans lesquels le concessionnaire a la
charge de financer et réaliser les investissements nécessaires à la réalisation du service.
Ces règles s'appliquent à compter du 1er janvier 2014.
Pour les contrats en cours au 1er janvier 2014, dès lors que la TVA facturée par la
collectivité sera déductible par son délégataire, les parties pourront réputer hors taxe le montant de la redevance initialement prévu par la convention, de sorte que l'équilibre économique du contrat
ne sera pas remis en cause. Pour ces mêmes contrats, il est également admis que les collectivités puissent écarter l'assujettissement à la TVA, alors même que les conditions d'une mise à disposition
des investissements moyennant une rémunération sont réunies, auquel cas, elles appliqueront alors les règles décrites au BOI-TVA-DED-40-30 au II
§ 100 et suivants.
97
La redevance d'affermage peut, d'un point de vue contractuel, prendre plusieurs formes ou
dénomination et notamment celle d'une « surtaxe » perçue sur l'usager par le délégataire et reversée à la collectivité délégante.
Dans ce type de situation, cette redevance constitue un élément du prix du service délivré par
le délégataire à l'usager, qui fait partie intégrante de la base d'imposition du délégataire y compris lorsqu'elle fait l'objet d'une mention distincte sur la facture qu'il adresse à l'usager. Elle
constitue également la rémunération du service de mise à disposition à titre onéreux des investissements, fourni au délégataire par le délégant, au moment où elle lui est reversée.
Ce dernier service, qui doit donner lieu à une facturation de la part de la
collectivité, est soumis au taux normal de la TVA. La taxe ainsi facturée est, par hypothèse, déductible par le délégataire dès lors qu'elle correspond nécessairement à une dépense engagée pour les
besoins de la réalisation du service fourni aux usagers.
Pour les hypothèses dans lesquelles le délégataire ne paierait pas de
redevance en contrepartie de la mise à disposition des investissements de la collectivité, se reporter au BOI-TVA-DED-40-30 au II § 100 et
suivants.
C. Activités des services administratifs, sociaux, éducatifs, culturels et sportifs dont le non-assujettissement est
susceptible d'entraîner des distorsions dans les conditions de la concurrence
100
La notion de concurrence à laquelle il convient de se référer pour savoir si
un organisme de droit public est ou non assujetti à la TVA s'apprécie dans un cadre qui peut dépasser les limites territoriales de la circonscription dans laquelle s'exerce son activité. Il convient
donc, suivant les cas, de situer au plan communal, départemental, ou même national, le domaine concurrentiel. Celui-ci peut, en effet, varier en fonction du champ d'action géographique de l'organisme
concerné, de l'étendue du marché ou de la clientèle vers laquelle son activité est orientée.
110
Le caractère concurrentiel de l'activité d'un organisme public ne peut être
établi que par rapport à la même activité ou une activité semblable au titre de laquelle les entreprises privées sont soumises à la taxe. Il s'ensuit que l'organisme de droit public exerçant la même
activité qu'un organisme de droit privé exonéré ne doit pas être recherché en paiement de la TVA.
Les services à caractère social exploités par les régies communales ou départementales, qui,
en vertu de l'article L. 2221-9 du CGCT, sont exclus du nombre des régies à caractère industriel et commercial visées aux
articles L. 2221-1 et suivants du CGCT ne sont pas, en principe, susceptibles d'entrer en concurrence
avec les activités du secteur privé (régies d'hygiène ou d'assistance).
120
À titre de règle pratique, il convient de considérer que sont plus
particulièrement susceptibles d'entrer en concurrence avec le secteur privé, les services publics à caractère industriel et commercial des collectivités territoriales qui peuvent être concédés à des
entreprises privées.
Lorsqu'une personne morale de droit public est considérée comme assujettie, soit parce qu'elle
exerce des activités qui sont obligatoirement soumises à la taxe, soit parce qu'elle se trouve en concurrence avec des entreprises privées, les opérations qu'elle effectue ne donnent effectivement
lieu au paiement de la TVA que si elles ne bénéficient pas d'une exonération de caractère général.
Sauf circonstances particulières qui ne peuvent être appréciées que cas par cas, les activités
des services administratifs, sociaux, éducatifs, culturels et sportifs des personnes morales de droit public également susceptibles d'être effectuées par des opérateurs privés peuvent être réparties
en trois catégories.
1. Activités pour lesquelles la non-concurrence doit être présumée et qui sont alors placées hors du champ d'application
de la TVA
130
Il s'agit des activités suivantes :
- les opérations étroitement liées à l'assistance sociale et à la sécurité
sociale. Sont notamment visées les activités fournies dans les maisons de retraite et les foyers logements, dès lors qu'en raison de leur mode de fonctionnement et de leur caractère social
très marqué, le non-assujettissement de ces établissements n'est pas susceptible de provoquer des distorsions de concurrence, ainsi que l'exploitation des campings municipaux lorsqu'elle procure à la
commune moins de 15 245 € de recettes annuelles ;
- l'hospitalisation et les soins médicaux pour lesquels les
établissements de soins privés bénéficient d'une exonération (cf. BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-20) ainsi que les activités qui leur sont étroitement liées ;
Remarque : Dans le cas contraire, il y a lieu de considérer que les opérations
réalisées par les hôpitaux publics, qui sont de même nature que celles qui, effectuées par les établissements de soins privés, ne bénéficient pas d'une exonération, entrent nécessairement en
concurrence avec ces dernières. Par conséquent, elles doivent être soumises à la taxe.
- les prestations de services et les livraisons de biens étroitement liées à la
protection de l'enfance et de la jeunesse (centres de loisirs, centres de vacances) ;
- les prestations sportives et culturelles. Sont concernés les droits
d'entrée perçus au titre de l'exploitation d'une piscine, d'une patinoire, d'une bibliothèque, de musées, de monuments historiques, ainsi que les droits d'entrée perçus au titre de l'organisation
d'expositions d'intérêt local et les recettes afférentes aux activités d'enseignement musical ou artistique ;
- les prestations télématiques effectuées dans le cadre d'une mission de
service public (ex. : service télématique d'information municipale).
2. Activités pour lesquelles la concurrence doit être présumée et qui sont alors situées dans le champ d'application de la
TVA
140
Il s'agit des activités qui, par leur nature, leur étendue ou la clientèle à laquelle elles
s'adressent et les moyens mis en œuvre (publicité, tarifs pratiqués) sont en concurrence directe avec des entreprises commerciales qui proposent des services similaires.
Exemple : Tel est le cas des recettes afférentes à l'exploitation d'un golf,
d'un parc zoologique ou botanique, d'un parc d'attraction, d'une salle de spectacle ou de cinéma, d'établissements thermaux ou de thalassothérapie et d'organisation de spectacles de son et lumière ou
de festival (musique, théâtre).
RES n° 2005-37 (TVA) du 6 septembre 2005 : Organisation de spectacles par des personnes
morales de droit public.
Question : L’exploitation en régie de spectacles par des collectivités publiques
peut-elle être considérée comme une activité située en dehors du champ d’application de la TVA sur le fondement du caractère non concurrentiel d’une telle activité au sens des dispositions de
l’article 256 B du code général des impôts ?
Réponse :
L’article 256 B du code général des impôts dispose que les personnes morales de droit public ne
sont pas assujetties à la TVA pour l’activité de leurs services administratifs, sociaux, éducatifs, culturels et sportifs lorsque leur non assujettissement n’entraîne pas de distorsion dans les
conditions de la concurrence.
La notion de concurrence à laquelle il convient de se référer pour savoir si un organisme de
droit public est ou non assujetti à la TVA s’apprécie dans un cadre qui peut dépasser les limites territoriales de la circonscription administrative. Le domaine concurrentiel peut, en effet, varier en
fonction du champ d’action géographique de l’organisme concerné, de l’étendue du marché ou de la clientèle vers laquelle son activité est orientée.
Le caractère concurrentiel de l’activité d’un organisme public ne peut être établi que par
rapport à la même activité ou une activité semblable au titre de laquelle les entreprises privées sont soumises à la TVA.
Conformément à la réglementation en vigueur, l’exploitation d’une salle de spectacles par une
personne morale de droit public est une activité pour laquelle la concurrence doit être présumée et qui est alors, en principe, située dans le champ d’application de la TVA.
3. Autres activités
150
Le régime de TVA applicable aux autres activités des personnes morales de droit public doit
être apprécié au cas par cas compte tenu de la possibilité ou non pour le secteur privé de satisfaire les besoins concernés.
Lorsqu'une activité exercée par une personne morale de droit public n'est pas située hors du
champ d'application de la TVA au regard des critères énoncés au II-C § 100 à 140, elle est nécessairement située dans le champ d'application de la taxe, c'est-à-dire soit taxée soit
exonérée.
Par exemple, les établissements publics d'enseignement et les crèches publiques sont
assujettis à la TVA mais peuvent être exonérés en application du a du 4° du 4 de l'article 261 du CGI ou du 8° bis du 4 de
l'article 261 du CGI.
160
Il convient en outre de souligner que les services de l'État doivent également acquitter la
TVA lorsqu'ils réalisent des travaux d'études, de recherches, ou de conseils pour le compte de tiers, et notamment les collectivités locales. En effet, leur non-assujettissement entraînerait des
distorsions de concurrence au détriment des bureaux d'études privés normalement soumis à l'impôt.
Il en est par exemple ainsi de certains concours techniques permanents (activités de gestion
et de conseil technique pour les chambres de commerce et d'industrie) et occasionnels (missions de maîtrise d'œuvre pour le compte des collectivités territoriales, d'établissements publics, de
sociétés ou de particuliers) apportés par les services extérieurs de l'État.
170
L'imposition obligatoire de certaines catégories d'opérations et, notamment, des livraisons
de biens neufs fabriqués en vue de la vente rend un certain nombre de services de l'État redevables de la TVA (manufactures nationales par exemple). En vertu du principe de concurrence, il en va de
même par exemple des études effectuées par les services extérieurs de l'État pour le compte des collectivités locales ou des particuliers. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-CHAMP-10-20-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/708-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-10-20-10-10-20150204 | 2015-02-04 00:00:00 | bd5ac73ae740e3f8d5e8b0e228cff7b4fe409f92fa3ea07d116d8bcaac5ae520 | [
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] |
1
Dans son principe
l'article 154 bis du code général des impôts (CGI) autorise la déduction sans limite des cotisations obligatoires
d'assurance maladie et de maternité ainsi que les cotisations d'allocations familiales et d'invalidité-décès.
Remarque : Concernant la contribution sociale généralisée (CSG),
il est rappelé que, pour déterminer l'assiette de la CSG, il convient de réintégrer au bénéfice, notamment, les cotisations personnelles du travailleur non salarié et de son conjoint qui ont été
déduites du bénéfice en application des dispositions de l'article 154 bis du CGI.
L’article
111 de la loi n° 2003-775 du 21 août 2003 portant réforme des retraites et le E de
l’article
82 de la loi n°2003-1311 du 30 décembre 2003 de finances pour 2004 ont modifié, pour la détermination des bénéfices industriels et commerciaux et des bénéfices non commerciaux, les modalités de
déduction des cotisations d’assurance vieillesse obligatoires et facultatives, ainsi que des cotisations versées au titre des régimes de prévoyance complémentaire et perte d’emploi subie définies à
l’article 154 bis du CGI.
10
A ce titre les cotisations dues au titre des régimes obligatoires de base ou complémentaire
d’assurance vieillesse par les exploitants individuels et les associés de sociétés de personnes en tant que travailleurs non salariés non agricoles sont déductibles sans limitation pour la
détermination des bénéfices imposables dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux et des bénéfices non commerciaux. Il en est de même des cotisations volontaires au régime d’assurance
vieillesse obligatoire de base ou complémentaire dues par le conjoint collaborateur d’un artisan, d’un industriel ou d’un commerçant. En revanche, les cotisations facultatives dues au titre d’un
contrat d’assurance de groupe défini à l’article 41 (abrogé) de la loi n°
94-126 du 11 février 1994 relative à l’initiative et à l’entreprise individuelle ou au titre des régimes facultatifs mis en place par les caisses de sécurité sociale demeurent déductibles dans la
limite de nouveaux plafonds fixés en fonction du bénéfice imposable ou de planchers de déduction. Ces nouvelles modalités de déduction s’appliquent également aux dirigeants non-salariés imposés selon
l’article 62 du CGI.
20
Toutefois, pour la détermination des résultats ou des périodes d’imposition arrêtées jusqu’au 31
décembre 2010, les modalités de déduction prévues par l’article 154 bis du CGI avant l’adoption de
l’article
82 de la loi n° 2003-1311 de finances pour 2004 continuent de s’appliquer, si elles sont plus favorables, pour les contrats d’assurance groupe ou les régimes de sécurité sociale facultatifs
conclus ou institués avant le 25 septembre 2003.
Conformément aux règles de droit commun les primes ou cotisations ne pourront être déduites que si
elles sont dûment justifiées. A titre de règle pratique, les organismes de retraite et d'assurances pourront établir une attestation (BOI-FORM-000060) qui permettra de
justifier du paiement et de la déductibilité des primes ou cotisations.
I. Assurance maladie et maternité du régime obligatoire
30
En vertu de l'article 154
bis du CGI les cotisations d'assurance maladie et d'assurance maternité que les exploitants individuels ou les associés de sociétés de personnes sont tenus de verser, en tant que travailleurs non
salariés, en raison de l'exercice de leur activité professionnelle, constituent normalement une charge des revenus professionnels.
Aux termes des dispositions des 4° et 10° du II de
l'article 156 du CGI, les versements effectués à titre de cotisations de sécurité sociale sont déductibles du revenu global.
Toutefois, conformément au principe général selon lequel les dépenses contractées pour
l'acquisition ou la conservation des différents revenus sont retranchées des revenus catégoriels, les cotisations de sécurité sociale ne peuvent être retranchées du revenu global que dans la mesure où
elles ne sont pas déjà entrées en compte pour la détermination des revenus nets des différentes catégories, notamment, les bénéfices industriels et commerciaux.
Ainsi, en règle générale, les cotisations de sécurité sociale déductibles du revenu global sont
essentiellement celles versées par des contribuables qui ne disposent pas de revenus professionnels sur lesquels les charges en cause pourraient être imputées.
II. Allocations familiales
40
Ces cotisations sont, en principe, prises en compte sans limitation pour la détermination du
bénéfice professionnel des contribuables qui exercent une activité non salariée non agricole.
Les rappels de cotisations éventuellement réclamés à certaines personnes ayant cessé d'exercer une
telle activité, constituent une charge déductible du revenu global.
III. Assurance invalidité-décès
50
Il s'agit des cotisations versées aux régimes d'assurances invalidité-décès obligatoires organisés
dans les conditions prévues à l'article L. 635-2 du code de la sécurité sociale (CSS). À cet égard, les cotisations
afférentes à ces régimes doivent être clairement distinguées sur les appels de cotisation de celles qui se rapportent à l'assurance-vieillesse.
IV. Cotisations dues au titre d’un régime d’assurance vieillesse obligatoire
60
Outre les dispositions particulières afférentes au régime transitoire, les cotisations versées au
titre des régimes d'assurance vieillesse obligatoires de base et complémentaires sont déductibles sans limite pour la détermination des bénéfices imposables dans la catégorie des bénéfices industriels
et commerciaux.
Sont concernées les cotisations d’assurance vieillesse au régime de base obligatoire que sont
tenus de verser les exploitants individuels et les associés de sociétés de personnes en raison de l’exercice de leur activité professionnelle, ou bien encore les conjoints collaborateurs ayant adhéré
aux régimes sociaux obligatoires de l’exploitant à titre volontaire conformément aux dispositions du 5° de l’article L.
742-6 du CSS.
A cet égard, il est rappelé que les cotisations dues par les affiliés volontaires au régime
d’assurance vieillesse des travailleurs non salariés sur le fondement du 4° de l’article L. 742-6 du CSS ne sont pas déductibles pour la détermination du bénéfice imposable, mais peuvent être déduites
pour la détermination du revenu net global à l’impôt sur le revenu conformément au 4° du II de l’article 156 du CGI.
70
Ces modalités de déduction s’appliquent également aux cotisations versées au titre des régimes
complémentaires obligatoires propres aux industriels et commerçants, ainsi qu’aux artisans visés à l’article L. 635-1 du
CSS.
Il s’agit des régimes :
- à caractère obligatoire gérés par les organisations mentionnées aux 1° et 2° de
l’article L. 621-3 du CSS, c’est- à-dire la Cancava, pour les professions artisanales, et l’Organic, pour les industriels
et commerçants, auxquels sont affiliés d’office les exploitants individuels et les associés de sociétés de personnes en raison de l’exercice de leur activité professionnelle, ou bien encore les
conjoints collaborateurs à la suite de leur adhésion à titre volontaire ;
- servant des prestations en points, le montant de la pension individuelle de droit direct étant
obtenu par le produit du nombre total de points par la valeur de service du point ;
- et financés par des cotisations assises sur le revenu professionnel brut retenu pour le calcul
de l’impôt sur le revenu et dont les taux sont fixés par tranches.
80
Les cotisations versées à titre obligatoire par les personnes relevant des bénéfices industriels
et commerciaux et affiliés à la mutualité sociale agricole, telles que les exploitants forestiers à l’exception des négociants en bois, sont déductibles du bénéfice imposable en application de
l’article 154 bis du CGI.
90
Ces cotisations versées au titre des régimes d’assurance vieillesse obligatoires de base et
complémentaire sont déductibles sans limitation pour la détermination du bénéfice imposable.
100
Les dispositions du premier alinéa du II de
l’article 154 bis du CGI qui prévoit que la part des cotisations d’assurance vieillesse aux régimes obligatoires de base et
complémentaire excédant la cotisation minimale obligatoire est soumise à plafonnement ne concernent pas les industriels, commerçants et artisans, pour qui les cotisations aux régimes obligatoires ne
sont pas modulables.
110
L’article L. 634-2-2 du
CSS permet aux professions artisanales, industrielles et commerciales, de racheter des cotisations de retraite au titre de certaines périodes d’études supérieures ou d’années insuffisamment
cotisées, dans la limite de douze trimestres d’assurance.
Ces cotisations complémentaires sont déductibles en intégralité pour la détermination du bénéfice
imposable et ce, quel que soit le régime de sécurité sociale compétent pour recevoir la demande de rachat en application de
l’article D. 351-4 du CSS.
En cas d’échelonnement du paiement des cotisations rachetées dans les conditions définies à
l’article D. 351-11 du CSS, la déduction de ces cotisations, ainsi que de la majoration financière prévue à
l’article D. 351-12 du CSS correspondant au taux d’évolution prévisionnelle des prix à la consommation hors tabac, doit
être rattachée au titre de l’exercice de paiement de chacune des échéances, dès lors que ces cotisations complémentaires ne sont acquises par la caisse compétente qu’à la date de leur versement
conformément à l’article D. 351-14 du CSS.
120
Les artisans, commerçants et industriels ont la faculté, en application des
articles L. 634-2-1 du CSS et L. 635-2 du
CSS, de verser des cotisations complémentaires, lorsqu’il a été retenu conformément à l’article L. 351-2 du CSS un
nombre de trimestres d’assurance inférieur à quatre par année civile d’exercice. Il sera admis que ces rachats de cotisations d’assurance vieillesse tant dans les régimes obligatoires de base que
complémentaire sont ou seront déductibles sans limitation sous réserve que ces versements soient effectués avant la date de cessation d’activité.
De la même manière, les cotisations complémentaires restant à verser, lorsque le travailleur non
salarié non agricole a usé de la faculté temporaire ouverte par
l’article
20 de la loi n° 99-1140 du 29 décembre 1999 de financement de la sécurité sociale pour 2000 de rachat de cotisations pour des périodes d’activité antérieures à 1973, peuvent être admises en
déduction sans limitation si leur paiement intervient avant la date de cessation d’activité.
Il est rappelé que les cotisations facultatives au titre des contrats d'assurance groupe ne sont
déductibles que dans certaines limites (BOI-BIC-CHG-40-50-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-40-50-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/735-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-40-50-30-20141027 | 2014-10-27 00:00:00 | 5f22975a1acc40d264ce49f21eadf342842f95fea4b7b02747e84cd74df2bbf0 | [
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0.01687566749751568,
-0.01245857309550047,
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-0.021017327904701233,
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-0.020046835765242577,
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0.048737265169620514,
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0.025188283994793892,
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-0.0009641057695262134,
-0.013348925858736038,
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0.08991308510303497,
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0.017598139122128487,
0.054479144513607025,
0.02920518070459366,
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0.050192732363939285,
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0.018416039645671844,
-0.03559151291847229,
0.03706658259034157,
0.01383531279861927,
-0.02672218531370163,
-0.05457095056772232,
0.038660988211631775,
-0.012605360709130764,
-0.07017304003238678,
-0.044175852090120316,
-0.0014781624777242541,
0.021616259589791298,
0.019853081554174423,
0.018403200432658195,
0.005811936222016811,
-0.005644325166940689,
0.030372975394129753,
-0.03515971824526787,
0.03809488192200661,
0.015721891075372696,
-0.02110261470079422,
0.00487563805654645,
0.028091643005609512,
0.0071899681352078915,
-0.005645687226206064,
0.0249392818659544,
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-0.0010017803870141506,
-0.021324975416064262,
0.00468203891068697,
0.01497926376760006,
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0.006171090062707663,
0.004488911014050245,
0.001612673164345324,
0.014283416792750359,
0.019312944263219833,
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0.018589939922094345,
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-0.02109825611114502,
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0.01654624380171299,
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0.017216751351952553,
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0.033377375453710556,
-0.0156454686075449,
0.0231892429292202,
-0.05837376415729523,
-0.03233278915286064,
0.004982552025467157,
-0.054390113800764084,
-0.005400869995355606,
-0.052592355757951736,
-0.05622706934809685,
0.011738648638129234,
-0.01448738668113947,
-0.05401473492383957,
-0.018431684002280235,
-0.029404237866401672,
-0.009936977177858353,
0.02609761618077755,
0.039550572633743286,
0.015944140031933784,
0.025576448068022728,
0.01618282124400139,
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0.03251820430159569,
-0.020262787118554115,
0.01810470223426819,
0.014109797775745392,
0.002472930122166872,
0.03556118160486221,
-0.0234187263995409,
0.023341691121459007,
0.016563354060053825,
-0.07606622576713562,
-0.05015145614743233,
0.02385242097079754,
0.06784091144800186,
0.031234530732035637,
0.01220392994582653,
0.06960580497980118,
0.00011112996435258538,
-0.03991003334522247,
0.049739476293325424,
0.04012084752321243,
0.010663257911801338,
0.07233814895153046,
-0.018459735438227654,
0.01073398906737566,
-0.013182825408875942,
-0.06136811897158623,
-0.04376206919550896,
-0.011438116431236267,
-0.024723658338189125,
-0.04201456531882286,
-0.0364379920065403,
0.020531289279460907,
0.004696774762123823,
0.04535270109772682,
-0.01439706701785326,
-0.012988544069230556,
0.003037466201931238,
0.0531519390642643,
0.020799515768885612,
-0.026187147945165634,
0.05313895642757416,
0.0318276584148407,
0.005690783727914095,
-0.06050203740596771,
-0.00533391535282135,
0.013379375450313091,
-0.03715775907039642,
0.002064915606752038,
-0.0061514712870121,
0.015985503792762756,
-0.010942350141704082,
-0.0017755364533513784,
-0.05852481722831726,
0.015148419886827469,
-0.04992036521434784,
-0.046657200902700424,
-0.019221922382712364,
0.001735348254442215,
-0.061148855835199356,
-0.002775510074570775,
0.002781173214316368,
0.008064500987529755,
-0.004739623051136732,
0.03260199725627899,
-0.03501853346824646,
0.04638856649398804,
0.0075553832575678825,
-0.027808552607893944,
0.036948397755622864,
-0.03998870030045509,
0.01089240051805973,
0.00035123713314533234,
0.0424068458378315,
-0.011550194583833218,
-0.020767005160450935,
-0.04760533943772316,
0.03362145647406578,
0.001070608152076602,
0.010715516284108162,
0.0100634153932333,
0.04180888086557388,
-0.012669616378843784,
0.021197451278567314,
-0.008454244583845139,
0.03781190514564514,
-0.01054004579782486,
0.006769166328012943,
-0.004804378375411034,
-0.05098549276590347,
-0.020547648891806602,
-0.03229137510061264,
-0.012356847524642944,
-0.01846080645918846,
0.007933937013149261,
-0.024249479174613953,
0.03408782556653023,
0.01788979396224022,
0.016423340886831284,
0.07832968980073929,
-0.0008428863366134465,
-0.004574554041028023,
0.00439904909580946,
-0.004495472647249699,
-0.010813921689987183,
0.024660339578986168,
0.023097068071365356,
0.059141386300325394,
0.006541769951581955,
-0.004408075474202633,
-0.0524042584002018,
0.011151542887091637,
-0.04929661005735397,
0.01679251715540886,
-0.02149324305355549,
-0.07355841249227524,
0.017029359936714172,
-0.01157525833696127,
-0.039986271411180496,
0.03259271755814552,
-0.03321085870265961,
-0.014418160542845726
] |
I. La portée de l'option
1
L'option prévue au 6° de
l'article 260 du code général des impôts (CGI) est globale et indivisible : elle s'applique à tous les baux conclus par un même
bailleur avec des agriculteurs redevables de la TVA au moment où l'option est exercée, ou qui sont placés dans cette situation au cours de la période de validité de l'option.
Si en cours d'option, un preneur devient redevable de la TVA à titre obligatoire ou sur option,
l'option exercée par le propriétaire s'étend obligatoirement aux baux conclus avec ce preneur.
Si pendant la même période un fermier cesse d'être redevable de la TVA, l'option exercée par le
bailleur continue à produire ses effets.
II. La durée de l'option
A. Durée de validité de l'option
10
Conformément aux dispositions de
l'article 202 de l'annexe II au CGI, l'option ou sa dénonciation prend effet à compter du premier jour du mois au
cours duquel elle est formulée auprès du service des impôts.
Elle peut être dénoncée à partir du 1er janvier de la cinquième année civile qui suit celle au
cours de laquelle elle a été exercée.
Exemple : Une option formulée en octobre N prendra effet le 1er octobre N et
pourra être dénoncée à compter du 1er janvier N+5. Si l'assujetti décide de dénoncer l'option le 15 septembre N+6, cette dénonciation prendra effet le 1er septembre N+6.
B. Cas particuliers
20
L'option ne peut pas être dénoncée avant le premier jour de la cinquième année qui suit celle au
cours de laquelle elle est formulée.
Le bailleur reste donc assujetti à la TVA, même si :
- le preneur (ou l'un des preneurs) cesse d'être redevable de la TVA ;
- la location (ou l'une des locations) est conclue avec un nouveau preneur qui n'est pas
lui-même redevable de la TVA (le bailleur doit informer le nouveau fermier de son option et des conséquences qui en résultent). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-SECT-80-50-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/744-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-80-50-20-20140404 | 2014-04-04 00:00:00 | 26498b787cba0cbddc05f7ec6401905d158321344e3bb630dc00b5741c648bdc | [
0.02690492756664753,
0.06399348378181458,
-0.046512749046087265,
0.0023456427734345198,
0.029254009947180748,
-0.061731401830911636,
-0.04892507195472717,
0.03638473525643349,
0.07243560254573822,
-0.04604322463274002,
-0.039335478097200394,
-0.004285627976059914,
-0.02509714476764202,
-0.03195749968290329,
-0.054432742297649384,
0.11288681626319885,
0.0695323646068573,
0.001010596170090139,
-0.0096534239128232,
-0.008269195444881916,
0.06335783749818802,
0.03548375144600868,
0.025144081562757492,
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-0.05467262491583824,
0.0005430028541013598,
-0.03501054644584656,
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-0.01577848196029663,
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0.02569998800754547,
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-0.007285718806087971
] |
I. Établissement de l'imposition immédiate
A. Entreprises relevant de l'impôt sur le revenu
1
Les impositions établies en application de
l'article 201 du code général des impôts (CGI) ont un caractère provisoire.
L'article 203 du CGI dispose, en effet, qu'elles viennent, le cas échéant, en déduction du montant de l'impôt sur le revenu
ultérieurement établi en raison de l'ensemble des bénéfices et revenus perçus ou réalisés par les membres du foyer fiscal désignés aux 1 et 3 de
l'article 6 du CGI au cours de l'année de la cession, de la cessation ou du décès.
Les impositions provisoires sont établies au titre de l'année de la cession, de la cessation ou
du décès au nom de l'exploitant, ou des époux s'il s'agit d'un contribuable marié.
10
Pour l'établissement de ces impositions, il convient de retenir la situation et les charges de
famille du contribuable, soit au 1er janvier de l'année d'imposition, soit à la date de la cession, de la cessation ou du décès. Le calcul de l'impôt doit être effectué en tenant compte de la
législation applicable au titre de l'année au cours de laquelle est survenu l'événement.
20
Si, postérieurement à la date de la cessation, de la cession ou du décès, un changement
intervient dans la situation ou les charges de famille du contribuable, ou dans la législation, une régularisation est automatiquement opérée au moment de l'imposition définitive qui est établie selon
la règle normale d'après l'ensemble des revenus de l'année d'imposition, mais sous déduction de l'imposition provisoire. La déduction porte sur les droits simples, à l'exclusion des pénalités
(majorations, intérêts de retard, amendes) qui doivent rester à la charge de l'intéressé. Il peut en résulter, soit un rôle supplémentaire, soit un dégrèvement.
B. Entreprises passibles de l'impôt sur les sociétés
30
Les entreprises passibles de l'impôt sur les sociétés doivent procéder elles-mêmes à la
liquidation de l'impôt dû et en effectuer le versement au service des impôts des entreprises.
40
En cas de cession ou cessation d'entreprise, le solde de liquidation est exigible à
l'expiration du délai de soixante jours fixé par le 1de l'article 201 du CGI pour la souscription de la déclaration.
Toutefois, en cas de transfert de siège de société ou d'un établissement accompagné du
transfert d'un ou plusieurs éléments de l'actif immobilisé dans un autre Etat membre de l'Union européenne ou dans un autre Etat partie à l'accord sur l'Espace économique européen, le contribuable
peut choisir entre le paiement immédiat ou le paiement fractionné sur une période de cinq ans de l'impôt sur les sociétés dû à raison des plus-values afférentes aux éléments de l'actif transféré
(BOI-IS-CESS-30).
II. Recouvrement de l'imposition immédiate
50
Aux termes du 2 de
l'article 1663 du CGI, en cas de cession ou cessation d'entreprise ou de décès de l'exploitant ou du contribuable, l'impôt sur
le revenu et l'impôt sur les sociétés, établis dans les conditions prévues à l'article 201 du CGI et au 2 de
l'article 221 du CGI, sont immédiatement exigibles pour la totalité.
60
Il en est de même pour les pénalités dont les cotisations sont éventuellement assorties.
70
Les cotisations dues par les contribuables relevant de l'impôt sur le revenu sont exigées en
totalité dès la mise en recouvrement du rôle.
80
À cet égard, il est précisé qu'en cas de décès, l'imposition immédiate doit être établie au
nom du défunt (il convient de se reporter au BOI-IR-CESS) « par ses héritiers ».
90
Par ailleurs, une entreprise passible de l'impôt sur les sociétés étant tenue de procéder
elle-même à la liquidation de l'impôt doit donc, en cas de cession ou de cessation partielle ou totale, procéder à cette liquidation dans le délai de soixante jours imparti pour la production de la
déclaration et verser immédiatement le solde de liquidation (cf. I-B § 30).
100
Remarque : En cas de cession d'entreprise, le cessionnaire peut, sous certaines conditions, être
rendu responsable solidairement avec le cédant du paiement de l'impôt afférent aux bénéfices réalisés par ce dernier pendant l'année ou l'exercice de la cession jusqu'au jour de celle-ci, ainsi qu'aux
bénéfices de l'année ou de l'exercice précédent lorsque la cession étant intervenue dans le délai normal de déclaration, ces bénéfices n'ont pas été déclarés par le cédant avant la date de cession
(CGI, art. 1684). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CESS-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/752-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CESS-50-20130703 | 2013-07-03 00:00:00 | 073b6c7a89f0fd8097366b59478c55a83f25833b8c5fd215890101c4b0f4dfba | [
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-0.006465356331318617,
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0.08631820976734161,
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0.030483346432447433,
-0.009485539048910141,
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-0.00989148672670126,
-0.09025866538286209,
-0.024881210178136826,
0.012182398699223995,
-0.029212571680545807,
0.03863155096769333,
-0.015582791529595852,
0.015906980261206627,
-0.003854603273794055,
-0.004518772009760141,
-0.022022515535354614,
0.09240371733903885,
-0.022412894293665886,
0.06494113802909851,
-0.028894444927573204,
0.05638705566525459,
0.02600092813372612,
0.03249812126159668,
0.026187481358647346,
0.009418574161827564,
-0.04137669876217842,
-0.06819619983434677,
0.0020415596663951874,
-0.007305408827960491,
0.013563500717282295,
-0.02649875357747078,
0.01398035790771246,
-0.05403650179505348,
-0.021294286474585533,
0.05629632622003555,
-0.019398201256990433,
-0.034882452338933945,
-0.03354349359869957,
0.02007480338215828,
0.008288014680147171,
0.023914538323879242,
0.03311514854431152,
0.027790680527687073,
0.004318327642977238,
-0.003562734927982092,
-0.0292824637144804,
-0.017383351922035217,
-0.03011706843972206,
0.005174301099032164,
-0.030567213892936707,
0.017268657684326172,
-0.009689345955848694,
-0.011346914805471897,
-0.005782648455351591,
0.01345223467797041,
0.02758709341287613,
-0.017351970076560974,
-0.062441881746053696,
-0.017361080273985863,
-0.011278319172561169,
0.00007837708108127117,
-0.015232016332447529,
-0.016357406973838806,
-0.023499902337789536,
-0.05513308197259903,
0.008385291323065758,
-0.02899789810180664,
0.003439342835918069,
-0.0552079938352108,
-0.02322046458721161,
-0.005766604095697403,
0.010239342227578163,
-0.01648610644042492,
0.14115627110004425,
0.027003522962331772,
-0.018094198778271675,
0.0465780645608902,
-0.01701311580836773,
0.015216788277029991,
-0.010829822160303593,
-0.05170641094446182,
0.0273100845515728,
-0.002711196430027485,
-0.016067560762166977,
0.0061823963187634945,
-0.045705974102020264,
0.007988790050148964,
0.04916961491107941,
0.05868289992213249,
0.01589937135577202,
0.056871697306632996,
0.10453880578279495,
0.02933371625840664,
-0.047166645526885986,
0.06735661625862122,
0.0330611914396286,
0.04608171805739403,
0.04238507151603699,
-0.013882698491215706,
0.022256974130868912,
-0.010418200865387917,
0.03706604614853859,
-0.02647734060883522,
-0.028409935534000397,
0.025322288274765015,
-0.0128403939306736,
-0.056764256209135056,
-0.022288508713245392,
0.0219278484582901,
0.028730375692248344,
-0.036675967276096344,
-0.01474935282021761,
0.015242217108607292,
-0.033419713377952576,
0.002664226805791259,
-0.04938092827796936,
-0.0021044318564236164,
0.0000041124303606920876,
0.007917970418930054,
-0.01551638450473547,
-0.031786974519491196,
-0.0026702110189944506,
0.015657128766179085,
0.03913605213165283,
0.009916235692799091,
0.0318533219397068,
-0.00045389155275188386,
0.041970085352659225,
-0.03280600532889366,
0.0003090208920184523,
0.016188638284802437,
-0.025293897837400436,
-0.05094169080257416,
0.035203222185373306,
0.024124303832650185,
0.02111421898007393,
-0.00043449862278066576,
0.01808888651430607,
0.056545279920101166,
0.02765846438705921,
0.018496131524443626,
-0.044306520372629166,
0.018984289839863777,
-0.031550221145153046,
0.03832891210913658,
-0.10679469257593155,
0.005841871257871389,
0.029030898585915565,
0.05387067794799805,
-0.0006077296566218138,
-0.011828664690256119,
-0.03920837491750717,
0.02835208922624588,
-0.04993881285190582,
0.022847319021821022,
0.02069382183253765,
0.027136463671922684,
-0.026674287393689156,
0.024278542026877403,
-0.0074611082673072815,
0.024738429114222527,
0.039287589490413666,
0.019369937479496002,
0.048469964414834976,
-0.015406555496156216,
-0.006224643439054489,
-0.041839245706796646,
-0.05290655791759491,
-0.01808079332113266,
0.014863613992929459,
-0.026643238961696625,
0.010264056734740734,
0.0007144889677874744,
-0.025059668347239494,
-0.03329383209347725,
-0.04558563977479935,
0.048534005880355835,
0.0548861101269722,
-0.017682386562228203,
-0.06745728105306625,
0.026796191930770874,
-0.0036135183181613684,
0.07075434923171997,
0.02584436535835266,
-0.026822315528988838,
-0.02956864982843399,
-0.004650006536394358,
-0.01948719471693039,
0.008575753308832645,
0.013169207610189915,
-0.05504438653588295,
0.04581929370760918,
-0.001725711626932025,
-0.029491866007447243,
0.006412237882614136,
-0.0311281755566597,
-0.02917504496872425
] |
1
Le régime du remboursement forfaitaire applicable aux ventes et livraisons d'animaux vivants
réalisées par les exploitants agricoles non redevables de la TVA est fixé par les articles 298 quater et
298 quinquies du CGI et par
l'article 267 bis de l'annexe II audit code.
L'ensemble des commentaires relatif au régime général du remboursement forfaitaire est
applicable pour la détermination du fait générateur (cf. BOI-TVA-SECT-80-60-10-30-I § 1 et § 10.) et des taux
(cf.BOI-TVA-SECT-80-60-10-40 ) du remboursement accordé au titre des ventes d'animaux vivants de boucherie et de charcuterie.
I. Le champ d'application
10
Le remboursement forfaitaire applicable aux ventes et livraisons d'animaux vivants concerne les
animaux de boucherie et de charcuterie définis par l'article 65 A de l'annexe III au CGI.
Il s'agit :
- des équidés : chevaux et juments, mulets, mules et bardots, ânes et ânesses, baudets, étalons
;
- des bovidés : boeufs et taureaux, vaches, veaux, bouvillons, taurillons et génisses ;
- des ovidés : béliers et moutons, brebis, agneaux gris et agneaux de lait ;
- des suidés : porcs mâles et femelles, cochons de lait ;
- des caprins : boucs et chèvres ainsi que les chevreaux dont le poids après l'abattage est
supérieur à 7 kg de viande nette.
A. Opérations ouvrant droit au remboursement forfaitaire
20
Aux termes des
articles 298 quater et 298 quinquies
du CGI, le remboursement forfaitaire est accordé dans les cas suivants au titre des livraisons d'animaux vivants de boucherie et de charcuterie définis ci-dessus (cf. I §
10), et réalisées par un agriculteur soumis à ce régime.
1. Livraisons en France
a. Livraisons en France à un assujetti redevable de la taxe lors de la vente de ces mêmes animaux, par un exploitant
agricole non soumis à la TVA
30
La personne à qui cette vente ou cette livraison est faite peut :
- procéder à l'élevage des animaux. Elle a, alors, la qualité d'exploitant agricole assujetti
de plein droit ou sur option à la TVA ;
- se livrer au négoce de ces animaux. Elle a, alors, la qualité de négociant en bestiaux.
Cette activité de négoce peut être exercée par une coopérative agricole, une SICA (cf. BOI-TVA-SECT-80-10-20-50-I).
b. Livraisons en France en vue de l'abattage, à un chevillard ou à un boucher
40
Le chevillard ou le boucher, désigné dans la profession sous le terme « d'abattant », est
redevable de la TVA, au titre de la revente de l'animal abattu ou des pièces de viande qu'il en retire, mais non au titre de la revente de l'animal vivant, ce qui implique l'abattage de ce dernier par
ses soins.
c. Livraisons en France à un exploitant lui-même soumis au remboursement forfaitaire agricole lorsque celui-ci destine les
animaux aux opérations susvisées
50
Le bénéfice du remboursement forfaitaire n'est accordé au premier exploitant, appelé
couramment « naisseur » que s'il vend ses animaux à un exploitant appelé « éleveur » qui lui-même effectue :
- soit des ventes et livraisons d'animaux, en France, à un redevable de la TVA ;
- soit des ventes et livraisons d'animaux, en vue de l'abattage, à un redevable de ladite taxe
;
- soit des livraisons intracommunautaires d'animaux ;
- soit des ventes et livraisons d'animaux à l'exportation.
Le « naisseur » peut donc recevoir les attestations correspondant à ses ventes et livraisons à
« l'éleveur », si celui-ci a lui même reçu un contingent d'attestations suffisant au titre de ses propres ventes ouvrant droit au remboursement forfaitaire.
En fait, il n'est pas exigé que « l'éleveur » donne une telle destination aux animaux achetés
au « naisseur ». Il suffit qu'il justifie vendre des animaux de son élevage à l'une ou l'autre des quatre destinations susvisées sans qu'il y ait lieu de rechercher s'il s'agit des mêmes animaux.
Toute vente et livraison d'animal vivant faite par un « naisseur » à un « éleveur » selon les
acceptions définies ci-dessus ouvre donc droit au remboursement forfaitaire au profit du « naisseur ».
2. Livraisons dans un autre état membre de la communauté européenne
60
- à un assujetti redevable ;
- à un exploitant agricole soumis au régime forfaitaire des producteurs agricoles ;
- à une personne morale non assujettie lorsque celle-ci réalise des acquisitions
intracommunautaires imposables dans l'État membre de la Communauté européenne où arrive le bien expédié ou transporté.
Il en va de même des livraisons à une personne assujettie dans un autre État membre de la
Communauté européenne mais qui ne réalise que des opérations n'ouvrant pas droit à déduction, lorsque celle-ci effectue des acquisitions intracommunautaires taxables.
70
En ce qui concerne le régime applicable à ces livraisons intracommunautaires, il convient de
se reporter aux précisions fournies au BOI-TVA-SECT-80-60-10-50-II-A § 100 et
suiv.
3. Livraisons à l'exportation à destination des pays et territoire tiers à la communauté européenne
80
Dans le cadre du remboursement forfaitaire agricole applicable aux livraisons d'animaux
vivants de boucherie et de charcuterie réalisées par les exploitants agricoles non-redevables de la TVA, le remboursement est accordé à l'exportation à destination des pays et territoires tiers à
l'Union européenne.
4. Ventes et livraisons d'animaux vivants faites en vue de l'abattage par l'intermédiaire d'un commissionnaire
90
Les commissionnaires sont assimilés à des acheteurs revendeurs (cf.
BOI-TVA-SECT-80-60-10-50-I-C-2 § 90.
B. Opérations n'ouvrant pas droit au remboursement forfaitaire
100
Il résulte de l'énumération limitative faite ci-dessus I-A § 20 à I-A-3 § 80, que le
remboursement forfaitaire n'est pas accordé :
- au titre des ventes et des livraisons d'animaux vivants faites par des personnes qui n'ont
pas la qualité d'exploitant agricole ;
- au titre des ventes et livraisons d'animaux vivants faites par des exploitants agricoles à
d'autres destinations que celles déjà énumérées : vente et livraison à des particuliers, à des éleveurs non redevables de la TVA qui destinent les animaux à une revente à un troisième éleveur non
soumis à la taxe, à des prestataires de services tels que les exploitants de manège de chevaux de selle, etc. ;
- en vertu de
l'article 267 bis-5 de l'annexe II au CGI au titre des ventes et des livraisons portant sur des animaux importés,
il en est ainsi quel que soit l'âge auquel les animaux ont été importés, et ce, même s'ils ont été élevés en France pendant une certaine période.
II. L'assiette
A. Principe
110
L'ensemble des commentaires concernant le régime général du remboursement forfaitaire
applicable aux produits agricoles vaut également pour l'assiette et la liquidation du remboursement au titre des ventes et livraisons d'animaux vivants, sous réserve des cas particuliers ci-après.
B. Cas particuliers
1. Remboursement forfaitaire accordé lorsqu'un naisseur vend à un éleveur lui-même bénéficiaire du remboursement
forfaitaire
Cf I-A-1-c
120
Le naisseur perçoit le remboursement forfaitaire sur le montant de ses ventes et livraisons à
l'éleveur sous réserve que ce dernier lui adresse l'attestation annuelle relative à ses ventes (cf. II-B-2 et suiv.).
130
L'éleveur perçoit le remboursement forfaitaire sur la différence entre :
- le montant total de ses encaissements correspondant aux ventes et livraisons qu'il a faites
en France à un redevable de la TVA ou en vue de l'abattage à un redevable de ladite taxe ou dans un autre État membre de la Communauté européenne ou à l'exportation justifiées par la production
d'attestations ;
- et le montant total des paiements correspondant à ses achats auprès des « naisseurs ».
Pour la détermination de cette différence :
- le montant des encaissements reçus par l'éleveur comprend ceux de l'année civile pour
laquelle il demande le bénéfice du remboursement forfaitaire au titre des ventes énumérées ci-dessus ;
- le montant des paiements comprend ceux qu'il a effectués au cours de l'année et pour
lesquels il délivre les attestations correspondantes, montant majoré éventuellement des paiements qu'il a effectués l'année précédente pour lesquels il délivre également les attestations
correspondantes, mais avec une année de retard.
La différence qui sert de base au remboursement forfaitaire attribué à l'éleveur ne peut être
négative, car celui-ci ne peut délivrer des attestations d'achat à des naisseurs que dans la limite du montant total des attestations qui lui ont été délivrées à lui-même pour les ventes qu'il a
faites en France à des redevables de la TVA au titre des animaux de boucherie et de charcuterie ou, en vue de l'abattage, à un redevable de la TVA au titre de toutes les viandes provenant des animaux
visés ci-dessus ou dans un autre État membre de la Communauté européenne ou à l'exportation.
Il est à noter que si les attestations délivrées par un acheteur de produits agricoles ne
peuvent, en règle générale, concerner que les paiements d'achats faits au cours de l'année au titre de laquelle le remboursement forfaitaire est accordé,
l'article 298 quinquies du CGI
prévoit expressément que, pour les transactions entre naisseur et éleveur, ce dernier peut délivrer des attestations, non seulement au titre de l'année pour laquelle le remboursement forfaitaire est
accordé, mais également au titre de l'année précédente. Cette remise possible des attestations avec une année de retard s'explique par l'existence d'un plafond de remboursement limitant le montant
annuel des attestations délivrées aux « naisseurs » qui peut aboutir à ce que « l'éleveur » ne puisse pas délivrer des attestations pour la totalité des paiements faits à ces « naisseurs » au cours
d'une année donnée.
Elle implique évidemment que lesdites attestations n'aient pas déjà été délivrées dans le
délai normal. En d'autres termes, un même paiement ne peut faire l'objet de deux attestations successives.
Exemple : Un éleveur a fait, au début de N, sa déclaration relative à l'année
N-1.
Le remboursement forfaitaire au titre de ses ventes d'animaux vivants est calculé sur la
différence :
- entre le montant total des attestations reçues au titre des ventes et livraisons qu'il a faites
en France, en N-1, à des redevables de la TVA, ou, en vue de l'abattage, à un redevable de ladite taxe ou dans un autre État membre de la Communauté européenne ou à l'exportation ;
- et le montant total des attestations qu'il a délivrées à des naisseurs au titre d'achats opérés
en N-1 et, le cas échéant, en N-2.
Bien entendu, ainsi qu'il a déjà été souligné, les attestations concernant l'année N-2 ne peuvent
être délivrées, pour la déclaration relative à N-1 que si elles n'ont pas été déjà délivrées pour la déclaration relative à N-2.
Ainsi, cet exploitant a encaissé en N-1, 2000 € pour des ventes d'animaux vivants (bœufs,
moutons) à un boucher (redevable de la TVA qui a abattu les animaux) et a payé 1 200 € pour des achats d'animaux vivants (porcs) à un autre exploitant agricole (naisseur). Il délivre à ce dernier les
attestations correspondant à ces paiements. En N-2 il avait déjà payé 300 € pour des achats d'animaux vivants (veaux) à ce même exploitant, mais il n'avait pas délivré début N-1 les attestations
correspondant à ces paiements de N-2.
Il les délivre début N, avec celles concernant les paiements de N-1, l'éleveur n'a pu délivrer
ces attestations au début de N-1.
lI n'avait, en effet, pas lui-même perçu, au cours de l'année N-2, des sommes suffisantes ni, en
conséquence, reçu les attestations correspondantes au titre de ses ventes d'animaux de boucherie et de charcuterie faites en France à des redevables de la TVA au titre de ces mêmes animaux.
Ou de même, en vue de l'abattage, à un redevable soumis à la TVA au titre de la vente des viandes
provenant de ces animaux, ou dans un autre État membre de la Communauté européenne ou à l'exportation.
Le naisseur percevra, en N, le remboursement forfaitaire en vertu des attestations reçues :
- au titre des paiements encaissés en N-2, soit 300 € ;
- au titre des paiements encaissés en N, soit 1 200 € ; soit sur la somme de 1 500 €.
L'éleveur percevra le remboursement sur la différence entre le montant des attestations reçues (2
000 €) et celui des attestations délivrées (1 500 €), soit sur 500 €.
140
Remarque : L'exploitant agricole éleveur peut, en sus de son activité
d'éleveur, exercer celle de naisseur et, à ce dernier titre, bénéficier du remboursement forfaitaire pour des ventes à un autre éleveur. Le mécanisme est alors le même, et cet exploitant perçoit le
remboursement forfaitaire :
- au titre des ventes et livraisons d'animaux de boucherie et de charcuterie faites en France,
en tant qu'éleveur, à un redevable de la TVA au titre des ventes de ces animaux, ou, en vue de l'abattage, à un redevable de la TVA au titre de la vente des viandes provenant de ces animaux, ou dans
un autre État membre de la Communauté européenne, ou à l'exportation ;
- au titre des ventes et livraisons, faites en tant que naisseur, à un éleveur, lui-même
bénéficiaire du remboursement forfaitaire.
150
Cas particulier : éleveur optant pour le régime simplifié d'imposition à la TVA des
agriculteurs.
L'éleveur dont les achats ont excédé les ventes et qui, de ce fait, n'a pas reçu au titre de
ses ventes et livraisons un montant global d'attestations suffisant pour délivrer toutes les attestations afférentes à ses achats, peut reporter sur l'année suivante le reliquat d'attestations restant
à délivrer.
Cette procédure de report se révèle impossible lorsque l'agriculteur-éleveur opte pour
l'imposition à la TVA au titre de ses ventes portant sur les animaux vivants de boucherie et de charcuterie au titre de l'année sur laquelle est reporté le reliquat d'attestations.
Afin que les agriculteurs-naisseurs ne soient pas pénalisés par le changement de situation
opéré par leur acheteur, l'administration autorise celui-ci à leur délivrer des attestations à concurrence de la différence entre le montant de ses achats et de ses ventes et livraisons de l'année
précédente. Il est précisé que lesdites ventes et livraisons peuvent être supérieures au montant représenté par les attestations reçues, car celles-ci n'ont été obtenues qu'au titre de ventes ouvrant
droit au remboursement forfaitaire.
Exemple : un éleveur, bénéficiaire du remboursement forfaitaire depuis le 1er
janvier N a réalisé au cours de l'année N, des ventes d'animaux pour un montant global de 3 200 €. Il n'a reçu d'attestations au titre des dites ventes que pour un montant de 2 600 €, car certaines
ventes, à concurrence de 600 €, n'ouvraient pas droit au remboursement forfaitaire.
Cet éleveur a acheté, au cours de la même année N à des agriculteurs-naisseurs, bénéficiaires du
remboursement forfaitaire, des animaux pour une somme globale de 4 500 €. Il n'a pu délivrer à ses fournisseurs des attestations, qu'à concurrence de 2 600 €, conformément aux règles rappelées
ci-dessus.
Au 1er janvier N+1, il exerce l'option pour le paiement de la TVA. Il peut délivrer, au titre de
N+1, des attestations pour ses achats d'animaux de N à concurrence de 1 300 € (4 500 € : montant global de ses achats de N - 3 200 € : montant global de ses ventes de N).
2. Remboursement forfaitaire accordé au titre de ventes et de livraisons d'animaux vivants dont le prix de cession excède
leur valeur normale en poids de viande
160
Les animaux ainsi visés sont ceux qui, pour des causes tenant à leur race, à leur pedigree ou
à tout autre facteur intrinsèque, ont une valeur supérieure à celle de la viande de boucherie et de charcuterie correspondant à leur poids.
Exemple : les animaux de race vendus comme reproducteurs.
Pour ces animaux, la base du remboursement forfaitaire est en principe calculée sur une base
maximale, déterminée par référence au prix du kilogramme de viande (poids vif) fixé pour chaque espèce par arrêté du ministre de l'économie et des finances
(CGI, annexe II, art. 267
bis-7).
Il en est ainsi de toutes les transactions portant sur ces animaux et ouvrant droit au
remboursement forfaitaire.
Ainsi, un éleveur bénéficiaire du remboursement forfaitaire vend un cheval de selle à un
redevable de la TVA pour un prix de 1 500 €. Ce cheval a un poids vif de 300 kg.
La base maximum du remboursement forfaitaire afférent à cette vente est de 300 X prix de
référence. C'est cette base maximum qui, en l'occurrence, doit être portée sur le bulletin d'achat délivré par l'acheteur et reproduite par lui sur l'attestation annuelle.
III. Les formalités
170
Les formalités (délivrance de bulletins d'achat ou de bons de livraison, délivrance
d'attestations annuelles) sont identiques à celles qui sont requises dans le régime général du remboursement forfaitaire (cf. BOI-TVA-SECT-80-60-10-50) sauf cas
particuliers exposés ci-après.
A. Éleveur, bénéficiaire du remboursement forfaitaire, achetant des animaux à des naisseurs également bénéficiaires du
remboursement forfaitaire
180
Cet éleveur doit délivrer aux naisseurs des attestations annuelles récapitulant tous les
achats qu'il a fait auprès de ces derniers, mais ces attestations ne peuvent comporter un montant total supérieur à celui qui figure sur les attestations que l'éleveur a lui-même reçues pour ses
ventes et livraisons en France à un redevable de la TVA ou, en vue de l'abattage, à un redevable soumis à ladite taxe, ou, sur les doubles des factures relatives aux livraisons intracommunautaires qui
ont fait l'objet d'un paiement ou sur les déclarations en douane pour les livraisons à l'exportation.
C'est en raison de cette limitation que le report d'un an analysé ci-dessus
(cf. II-A à B) a été admis. Ainsi, un éleveur qui n'a reçu au titre de N, des attestations que pour un montant total de 1 500
€ au titre de ses ventes et livraisons à des redevables de la TVA alors que le montant de ses achats auprès de naisseurs au cours de la même année N s'est élevé à 2 300 € ne peut délivrer, au titre de
N des attestations qu'à concurrence de 1 500 €, mais il peut reporter la délivrance des attestations correspondant au complément de 800 € sur l'année N+1.
L'éleveur produit à l'appui de sa demande de remboursement forfaitaire les attestations
annuelles qui lui ont été délivrées par ses acheteurs redevables de la TVA.
Il lui appartient, par ailleurs, de délivrer au naisseur un bulletin d'achat pour tout achat
d'animal (cf. BOI-TVA-SECT-80-60-10-50-I-A).
Le naisseur établit sa demande de remboursement forfaitaire accompagnée des attestations
annuelles délivrées par l'éleveur.
B. Transactions entre exploitants agricoles « naisseurs » et « éleveurs » dans le cadre d'un groupement de producteurs
190
Lorsque les naisseurs sont soumis au régime du remboursement forfaitaire, les attestations
annuelles à joindre à leur déclaration annuelle peuvent lui être délivrées par le groupement de producteurs, aux lieu et place des éleveurs, selon la procédure suivante :
- les éleveurs adressent au groupement une attestation annuelle récapitulant tous leurs
achats de l'année effectués par l'intermédiaire du groupement ;
- le groupement, en possession des attestations des éleveurs, adresse aux naisseurs, les
attestations correspondant à leurs ventes de l'année par l'intermédiaire du groupement.
200
Cette procédure ne dispense pas du respect de toutes les conditions mises à l'octroi du
remboursement forfaitaire. Les éleveurs ne peuvent notamment délivrer d'attestations annuelles que s'ils ont qualité pour le faire. En outre, le groupement de producteurs doit tenir à la disposition
du service toutes les justifications utiles pouvant permettre de contrôler la délivrance des attestations aux naisseurs en fonction des attestations reçues des éleveurs.
Cette procédure est strictement limitée au règlement des rapports entre exploitants
agricoles naisseurs et éleveurs. Elle ne saurait, en aucun cas, être utilisée par les groupements de producteurs qui interviennent entre les exploitants agricoles bénéficiaires du remboursement
forfaitaire et des commerçants ou industriels redevables de la TVA.
C. Commissionnaires en bestiaux
210
Il convient de se reporter au
BOI-TVA-SECT-80-60-10-50-I-C-2 § 90. et au I-A-3 ci-dessus. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-SECT-80-60-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/758-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-80-60-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 3841fe7e64790912fed64063d97d7dcab3c274a36ea50c1281adc6b82e23fb74 | [
-0.057195037603378296,
0.027604224160313606,
-0.014400368556380272,
0.03416239470243454,
-0.008951818570494652,
-0.07823816686868668,
-0.03359134495258331,
0.04947180673480034,
0.05923476070165634,
0.0025103006046265364,
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0.008935825899243355,
-0.017296534031629562,
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0.05276312306523323,
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-0.020225390791893005,
0.024635015055537224,
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0.03027697466313839,
-0.0745694637298584,
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0.04861046373844147,
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0.00737207243219018,
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0.007825996726751328,
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-0.03378710523247719,
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0.07479782402515411,
-0.013766380958259106,
0.02735528163611889,
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0.028328880667686462,
-0.09584348648786545,
0.05487135425209999,
-0.028418337926268578,
0.02075537107884884,
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-0.0009147293749265373,
0.03179643675684929,
0.06389488279819489,
-0.007657707203179598,
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0.03356736898422241,
-0.0022314025554805994,
-0.04612599313259125,
-0.005508679896593094,
-0.09169934689998627,
-0.02367999404668808,
0.015955837443470955,
-0.006854391191154718,
0.1131654903292656,
0.06066112592816353,
0.0025189390871673822,
0.07537858933210373,
-0.08770061284303665,
0.03651508316397667,
0.03641781955957413,
0.09596525877714157,
0.003829553257673979,
0.03015235811471939,
0.05486280471086502,
0.02173590660095215,
-0.05022222176194191,
-0.02406865917146206,
0.05616511404514313,
0.04382961243391037,
-0.02376222237944603,
-0.04980549216270447,
-0.037880152463912964,
-0.026965219527482986,
-0.02898225747048855,
0.04414832219481468,
0.03586116060614586,
0.050354670733213425,
-0.06389617174863815,
-0.00047375011490657926,
0.002641199389472604,
0.035349734127521515,
-0.03681182861328125,
0.01582036167383194,
0.03150058165192604,
0.04193739593029022,
0.021556466817855835,
-0.016774343326687813,
0.043350737541913986,
-0.031261563301086426,
0.01822856068611145,
-0.04963020607829094,
-0.012163025327026844,
-0.02710997872054577,
-0.017764361575245857,
0.0020715766586363316,
-0.039052315056324005,
-0.06162846460938454,
-0.08187182247638702,
-0.0479220375418663,
0.023916782811284065,
0.027694348245859146,
0.02120424248278141,
-0.02217513509094715,
-0.01695387251675129,
0.013676038011908531,
-0.0004970008158124983,
0.027228379622101784,
0.01356940995901823,
0.03633056581020355,
-0.08908344060182571,
-0.06881595402956009,
-0.034052491188049316,
-0.00745768565684557,
-0.009749697521328926,
-0.000608982692938298,
0.059235453605651855,
-0.030794618651270866,
0.005816224962472916,
-0.058219026774168015,
-0.03080679476261139,
-0.012225599028170109,
0.019970199093222618,
0.029630541801452637,
-0.024036146700382233,
-0.004310473799705505,
-0.01645486056804657,
-0.018043972551822662,
-0.0332498662173748,
-0.00280613056384027,
0.005447369534522295,
-0.013140697032213211,
-0.032391373068094254,
-0.11175493896007538,
-0.009183544665575027,
-0.009804070927202702,
0.0397258922457695,
0.04002668336033821,
0.03661901503801346,
-0.019981438294053078,
0.04177640751004219,
0.028696848079562187,
-0.011058234609663486,
0.06936031579971313,
0.02530222199857235,
-0.03936126083135605,
-0.0016829188680276275,
-0.011181927286088467,
-0.022512389346957207,
0.030153093859553337,
-0.043567247688770294,
-0.0007286881445907056,
0.0197841078042984,
0.01631997711956501,
0.01620030403137207,
-0.053800277411937714,
-0.03118741512298584,
0.047116849571466446,
0.0037179451901465654,
-0.020531006157398224,
-0.02322355844080448,
0.029864603653550148,
-0.03309628739953041,
0.033281110227108,
0.021742768585681915,
0.0817192792892456,
0.003622539574280381,
-0.08678998053073883,
0.017358895391225815,
-0.026810789480805397,
0.0656505897641182,
0.015792202204465866,
-0.011648228392004967,
-0.02174171432852745,
0.024203600361943245,
0.013484284281730652,
-0.04929808899760246,
0.01092901173979044,
-0.07784975320100784,
0.01085194293409586,
0.04875464737415314,
-0.03491193428635597,
0.00037410861114040017,
0.03743357211351395,
0.029819365590810776,
-0.03167092055082321,
0.01814124919474125,
0.01994253136217594,
-0.02410031668841839,
0.010539909824728966,
0.007328185718506575,
-0.02181142568588257,
-0.027435971423983574,
-0.026153365150094032,
-0.014357605017721653,
-0.05672262981534004,
0.056479938328266144,
0.03404203802347183,
-0.006060945801436901,
0.02291637845337391,
-0.06208235025405884,
-0.01842520385980606,
0.012569488026201725,
-0.024286797270178795,
0.033211711794137955,
-0.013576661236584187,
0.016596222296357155,
-0.02118781767785549,
-0.0610138364136219,
-0.05079008266329765,
0.019680537283420563,
0.027690337970852852,
-0.023339947685599327,
0.039671655744314194,
0.08131185919046402,
-0.03839004784822464,
0.029615886509418488,
-0.013513986021280289,
0.03388754278421402,
0.014995481818914413,
0.020249631255865097,
0.018964391201734543,
-0.0057760076597332954,
0.04958337917923927,
-0.08683065325021744,
0.06543739885091782,
0.009188408963382244,
0.020319681614637375,
-0.029002511873841286,
-0.024828368797898293,
0.02591068483889103,
0.005760157015174627,
0.004960027989000082,
-0.007165037095546722,
-0.07997128367424011,
0.03608228638768196,
-0.028162015601992607,
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-0.01442116778343916,
0.04921312630176544,
0.010073961690068245,
0.0046296436339616776,
-0.021268146112561226,
0.03252658620476723,
0.018535399809479713,
0.0017741811461746693,
0.03665339574217796,
0.005735724698752165,
-0.07271914929151535,
-0.009408769197762012,
0.020212532952427864,
-0.04495372623205185,
-0.011171781457960606,
0.004090552683919668,
0.001464026398025453,
0.018959736451506615,
-0.0074002486653625965,
0.03734109178185463,
-0.0407409593462944,
-0.01782616786658764,
0.013646240346133709,
-0.0503191202878952,
-0.03262099623680115,
0.04410402849316597,
-0.013935012742877007,
-0.0022977804765105247,
0.032345615327358246,
-0.00800726655870676,
-0.05192481353878975,
-0.025302361696958542,
-0.015721572563052177,
-0.0676555335521698,
0.01156231202185154,
-0.03165198117494583,
-0.009097172878682613,
-0.06574907153844833,
-0.05339255556464195,
-0.017925364896655083,
-0.026810865849256516,
0.03819867596030235,
-0.009247856214642525,
-0.03909154608845711,
0.041483018547296524,
0.011135607026517391,
0.020108100026845932,
0.03703618794679642,
0.02443004958331585,
-0.0004944392130710185,
0.010103310458362103,
-0.005165710113942623,
0.022246554493904114,
0.007076560985296965,
0.0076561723835766315,
0.004755189176648855,
0.016041358932852745,
-0.0012205172097310424,
-0.00038823942304588854,
-0.07669895887374878,
0.00207986356690526,
0.02891206182539463,
0.0822472795844078,
0.011217639781534672,
0.013223402202129364,
0.07155326753854752,
0.003516491036862135,
-0.04831599444150925,
0.04528006538748741,
0.02137093059718609,
0.01568881794810295,
0.05028676241636276,
-0.031073344871401787,
-0.023565098643302917,
-0.0456547811627388,
0.0010838693706318736,
-0.011869099922478199,
0.034185461699962616,
-0.015561931766569614,
-0.008424649015069008,
-0.05050044134259224,
-0.039874445647001266,
-0.0009325963910669088,
0.024357693269848824,
0.017614450305700302,
0.025826897472143173,
0.030498415231704712,
-0.020370444282889366,
0.03762662410736084,
-0.005368368234485388,
0.03384267911314964,
0.009238820523023605,
0.007124301977455616,
-0.0012174100847914815,
-0.04892612248659134,
0.014240025542676449,
0.0034015001729130745,
0.008001910522580147,
-0.009107803925871849,
0.0651598796248436,
0.014696660451591015,
-0.009018867276608944,
-0.03764942288398743,
0.002305891364812851,
-0.005991928279399872,
-0.008157704956829548,
-0.006579512730240822,
-0.017044560983777046,
-0.03090447187423706,
0.0024403135757893324,
0.0245308056473732,
0.02508319355547428,
-0.031139129772782326,
0.027005352079868317,
-0.043371301144361496,
-0.03528449684381485,
0.0164006557315588,
-0.04166276007890701,
-0.015265297144651413,
-0.022779401391744614,
-0.009801238775253296,
-0.05099306255578995,
0.07739771902561188,
0.01084081083536148,
0.009687469340860844,
-0.06444621831178665,
-0.0024653307627886534,
-0.015301777981221676,
0.016162307932972908,
0.035527728497982025,
0.0318349227309227,
0.0015083558391779661,
0.022426778450608253,
-0.051703449338674545,
0.06377603113651276,
-0.004234998021274805,
0.06352145969867706,
0.0343448705971241,
-0.02357771061360836,
0.06806501001119614,
0.00028152059530839324,
-0.01882326789200306,
-0.022598421201109886,
0.00981272105127573,
-0.040687140077352524,
0.002371380338445306,
0.061163805425167084,
0.00913208443671465,
-0.04263843223452568,
0.013969255611300468,
0.04865151271224022,
0.004719573073089123,
-0.012751731090247631,
-0.024584494531154633,
0.0376628153026104,
0.007301028817892075,
0.055437829345464706,
0.007789636962115765,
-0.009473616257309914,
-0.024118848145008087,
-0.06881193816661835,
0.05533958598971367,
0.016795702278614044,
-0.03213045746088028,
-0.05582965165376663,
0.11396341025829315,
0.00524688558652997,
-0.005372875835746527,
-0.02600790187716484,
0.01025448739528656,
0.004101896192878485
] |
1
Le paiement de l'impôt peut, aux termes de
l'article 1693 bis du CGI, être effectué selon l'un des deux systèmes suivants :
- paiement d'acomptes trimestriels ;
- paiement au vu de déclarations trimestrielles ou mensuelles.
I. Paiement d'acomptes trimestriels
A. Paiement des acomptes
10
En cours d'année, les exploitants agricoles acquittent la TVA par acomptes trimestriels compte
tenu des taux auxquels sont soumises les opérations imposables et des déductions auxquelles ils peuvent prétendre. Ces acomptes sont égaux, au minimum, au cinquième de l'impôt dû au titre de l'année
précédente ou du dernier exercice clos.
Au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l'année suivante, ils
déposent une déclaration annuelle permettant la liquidation de l'impôt ou, le cas échéant, celle du crédit de taxe remboursable (BOI-TVA-SECT-80-30-60-10). Ils régularisent
leur situation compte tenu des acomptes trimestriels déjà versés.
Les nouveaux assujettis sont autorisés, lors de leur première période d'imposition, à acquitter
la TVA par acomptes trimestriels dont ils déterminent eux-mêmes le montant mais dont chacun doit représenter plus de 70 % de l'impôt réellement dû pour le trimestre correspondant en application du II
de l'article 1693 bis du CGI.
Ceux-ci doivent donc déterminer le montant prévisionnel d'impôt qu'ils auront à acquitter.
20
A partir de leur deuxième période d'imposition, les redevables doivent en principe verser des
acomptes trimestriels au moins égaux au cinquième de l'impôt dû au titre de l'année précédente ou du dernier exercice clos.
Le paiement de l'acompte trimestriel doit être accompagné du dépôt d'un bulletin d'échéance n°
3525 bis (CERFA n° 10967), disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires".
Les exploitants agricoles précisent sur ce bulletin le montant du chiffre d'affaires du
trimestre, le montant global de l'acompte versé ainsi que le taux d'imposition qui correspond à la majeure partie des opérations réalisées. L'acompte n'est pas en effet ventilé par taux mais imputé à
titre de simplification sur le taux applicable à titre principal.
En ce qui concerne les groupements agricoles d'exploitation en commun (GAEC), c'est au gérant
du groupement qu'il appartient de déposer le bulletin d'échéance et de payer l'acompte trimestriel. Un seul bulletin d'échéance est établi pour l'ensemble des opérations réalisées par les adhérents.
L'attention du service est appelée sur :
- la nécessité d'exiger le dépôt de bulletins « néant » lorsque aucune opération imposable
n'est effectuée au cours d'un trimestre. Cette mesure s'avère en effet indispensable pour permettre une surveillance effective de la situation de chaque redevable étant précisé au surplus que les
omissions donnent lieu à l'application de l'amende fiscale prévue à l'article 1729 B du CGI ;
- la dispense du dépôt d'un bulletin d'échéance n° 3525 bis qui
s'applique aux agriculteurs dont le montant de l'impôt dû au titre de l'année civile précédente ou du dernier exercice clos, avant déduction de la TVA relative aux biens constituant des
immobilisations, est inférieur à 1 000€ (CGI, art. 1693 bis, I-al. 3).
Par ailleurs, le service doit s'assurer que plusieurs périodes trimestrielles ne sont pas
bloquées sur le même bulletin.
30
Pour les exploitants déposant une déclaration annuelle correspondant à l'année civile, les
bulletins d'échéance doivent être adressés et les paiements correspondants effectués au plus tard le 5 des mois de mai, août, novembre et février
(CGI, ann. IV, art. 39, 1-1°-a). Mais la déclaration annuelle de régularisation n° 3517-AGR-SD CA 12 A
(CERFA n° 10968), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique
"Recherche de formulaires", doit être produite jusqu'à une date fixée par décret et au plus tard le deuxième jour suivant le 1er mai de chaque année
(BOI-TVA-SECT-80-30-60-10) même en cas de cessation d'activité (BOI-TVA-SECT-80-30-40 au I-D § 170).
40
Pour les exploitants ayant opté pour le dépôt d'une déclaration en fonction de l'exercice
comptable, sous réserve des dispenses prévues à l'article 1693 bis du CGI, les acomptes doivent être versés au plus tard le
5 des mois de février, mai, août et novembre, accompagnés du bulletin d’échéance. Chacun des acomptes est calculé sur la base de la dernière imposition annuelle connue, y compris ceux dus durant les
périodes intercalaires.
L’option pour une déclaration selon l’exercice comptable entraîne normalement l’existence de
périodes d’imposition d’une durée inférieure à un an. Les impositions dues au titre de cette période doivent être acquittées au plus tard le cinquième jour du cinquième mois suivant cette dernière.
Les acomptes doivent être rattachés à la période intercalaire ou à l’exercice suivant selon
les modalités précisées dans le tableau ci-après.
Mois d’ouverture de l’exercice
Acomptes de la période intercalaire
Acomptes de l’exercice
Janvier, Février, Mars
-
Mai, Août, Novembre, Février
Avril, Mai, Juin
Mai
Août, Novembre, Février, Mai
Juillet, Août, Septembre
Mai, Août
Novembre, Février, Mai, Août
Octobre, Novembre, Décembre
Mai, Août, Novembre
Février, Mai, Août, Novembre
Rattachement des acomptes
Exemple : Un agriculteur, dont l’exercice comptable court du 1er mai
au 30 avril, opte pour une déclaration selon l’exercice comptable le 15 mars N. Le 5 mai N au plus tard, il solde sa situation au titre de l’année N-1 par le dépôt d’une déclaration n°
3517-AGR-SD CA 12 A (CERFA n° 10968) et verse un acompte. Avant le 5 septembre N, il solde sa situation au titre de la période 1er janvier N - 30 avril N par le dépôt d’un
imprimé n° 3517-AGR-SD CA 12 AE (CERFA n° 10968), sous déduction de l’acompte versé avant le 5 mai N. Il doit en outre verser des acomptes le 5 août N, le 5 novembre N, le 5 février
N+1 et le 5 mai N+1 qui seront pris en compte lorsqu’il soldera sa situation avant le 5 septembre N+1 par le dépôt d’un imprimé n° 3517-AGR-SD CA 12 AE au titre de l’exercice allant
du 1er mai N au 30 avril N+1.
Les déclarations ou formulaires n° 3517-AGR-SD CA 12 A et n°
3517-AGR-SD CA 12 AE sont disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires".
B. Suspension du versement des acomptes
50
Le premier alinéa du I de
l'article 1693 bis du CGI permet aux redevables de la TVA placés sous le régime simplifié de l'agriculture (RSA) de surseoir
au paiement des acomptes trimestriels lorsque le montant des sommes déjà versées leur paraît suffisant pour couvrir l'impôt dû au titre de l'année ou de l'exercice en cours.
1. Exploitants concernés
60
La possibilité de suspendre le versement des acomptes trimestriels s'adresse :
- aux exploitants agricoles (agriculteurs proprement dits, coopératives d'utilisation de
matériel agricole, coopératives d'insémination artificielle) ;
- placés sous le RSA, de plein droit ou par option ;
- qui versent des acomptes trimestriels dans les conditions fixées par le premier alinéa du I
de l'article 1693 bis du CGI.
Elle ne concerne donc :
- ni les exploitants qui ont opté pour le dépôt de déclarations trimestrielles ou mensuelles
et qui acquittent la taxe en fonction du montant de l'impôt déterminé à l'aide de ces déclarations (CGI, art. 1693 bis, I-al. 4);
- ni les nouveaux débiteurs de la taxe qui, au cours de la première période d'imposition,
calculent leurs acomptes selon des modalités particulières (CGI, art. 1693 bis, II),
2. Portée de la mesure
70
Lorsqu'un exploitant agricole estime que le ou les acomptes déjà payés au titre de l'année ou
de l'exercice atteignent le montant de l'impôt dont il sera finalement redevable, il peut surseoir au paiement des acomptes suivants.
Exemple : Soit un exploitant agricole au RSA dont l'exercice comptable coïncide
avec l'année civile et dont la déclaration annuelle de régularisation relative à l'année N fait apparaître un montant net de TVA de 8 000 €. Le montant de chacun des acomptes à verser le 5 mai, le 5
août et le 5 novembre N+1 ainsi que le 5 février N+2 doit au moins être égal à 1 600 €.
L'agriculteur estime que les deux premiers acomptes versés (3 200 €) couvrent le montant de la
taxe dont il sera redevable pour N+1. Il peut se dispenser de verser les acomptes suivants.
Le complément d'impôt éventuellement exigible sera joint à la déclaration annuelle de
régularisation souscrite jusqu'à une date fixée par décret et au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai N+2. Il s'accompagnera, le cas échéant, du paiement des pénalités
encourues en cas de paiement tardif (cf. I-B-3 § 90).
80
L'interruption du versement des acomptes relève de la seule initiative des redevables. Un
agriculteur peut donc se dispenser de verser le premier acompte s'il estime qu'il n'aurait pas à payer de taxe au titre de l'année ou de l'exercice en cours, en raison par exemple, de l'importance des
investissements qu'il envisage de réaliser.
En revanche, ces dispositions ne permettent pas à un exploitant de choisir la date à laquelle
il effectuera ses versements. Si un agriculteur juge que l'impôt dû atteindra les trois cinquièmes de celui versé au titre de l'année précédente ou du dernier exercice clos, il doit verser les trois
premiers acomptes. Il ne peut s'abstenir de verser les deux premiers acomptes puis reprendre ensuite ses versements. À défaut, il s'exposerait au paiement des pénalités encourues en cas de paiement
tardif, même si l'insuffisance n'atteint pas 30 %.
3. Dépôt des bulletins d'échéance trimestriels n° 3525 bis
90
Les exploitants agricoles qui estiment pouvoir interrompre le versement de leurs derniers
acomptes doivent continuer à déposer les bulletins d'échéance trimestriels n° 3525 bis (CERFA n° 10967), disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires".
Ils portent, sur ces derniers, le chiffre 0 aux lignes « Montant de l'acompte » et « Total à
payer », ils datent et signent les bulletins qu'ils adressent dans les conditions habituelles, au service des impôts des entreprises dont ils relèvent ou par voie électronique (cf.
III § 220).
4. Insuffisance de versement
100
Lorsque le montant de l'impôt dû au titre d'une année ou d'un exercice est supérieur de plus
de 30 % au montant des acomptes versés, l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI et la majoration prévue à
l'article 1731 du CGI sont applicables aux sommes dont le versement a été différé
(BOI-TVA-SECT-80-30-60-30).
II. Paiement au vu de déclarations mensuelles ou trimestrielles (régime dit de « l'effectif »)
110
RES N°2009/57 (TCA) du 29 septembre 2009 : TVA. Agriculture. Paiement au
vu de déclarations de TVA trimestrielles ou mensuelles. Révocabilité quinquennale des options exercées antérieurement au 1er janvier 2009.
Question :
L’option pour le dépôt de déclarations trimestrielles de TVA exercée par les redevables agricoles
antérieurement au 1er janvier 2009 est-elle irrévocable ?
Réponse :
Le quatrième alinéa du I de
l'article 1693 bis du CGI, tel que modifié par
l’article 74 de
la loi n° 2008-1443 du 30 décembre 2008 de finances rectificative pour 2008, dispose que les exploitants agricoles peuvent, sur option quinquennale exercée à compter du 1er janvier
2009, acquitter la TVA au vu de déclarations trimestrielles ou mensuelles indiquant d'une part le montant total des opérations réalisées et d'autre part le détail de leurs opérations taxables.
S’agissant des options irrévocables exercées antérieurement au 1er janvier 2009 pour
le dépôt de déclarations trimestrielles de TVA, il est admis que la date de renonciation à l’option devenue quinquennale est déterminée en décomptant la période de cinq ans depuis la date d’exercice
de l’option.
Remarque : Antérieurement au 1er janvier 2009, les exploitants
agricoles pouvaient, sur option, acquitter la TVA au vu de déclarations trimestrielles seulement. Cette option était irrévocable.
A. Modalités de l'option pour le dépôt de déclarations mensuelles
120
Afin de permettre aux exploitants agricoles de bénéficier de remboursements de crédits de TVA
suivant une périodicité mensuelle, l'article 1693 bis du CGI leur ouvre la possibilité d'opter pour un régime mensuel
d'imposition à la TVA pour une période de 5 ans.
1. Exploitants agricoles acquittant la TVA au vu de la déclaration annuelle
125
Ces exploitants peuvent opter pour le dépôt mensuel de leur déclaration de TVA.
a. Conditions d'exercice de l'option
130
Cette option qui doit être formulée par lettre recommandée, prend effet à compter du
1er janvier de l’année au cours de laquelle elle est exercée si elle est notifiée avant la date limite de dépôt de la déclaration annuelle n° 3517-AGR-SD CA 12 A (CERFA n°
10968) ou le 1er janvier de l'année suivante si elle est notifiée après cette date.
Ainsi pour l'année N, l'option prend effet le 1er janvier N si elle est formulée
avant le 5 mai N.
Dans cette hypothèse, l’exploitant agricole doit déposer le mois qui suit la notification de
l’option une déclaration récapitulative qui comportera l’ensemble des opérations réalisées entre le 1er janvier et la fin du mois au cours duquel l'option a été notifiée.
Cette déclaration doit être déposée au plus tard à l'une des dates prévues aux b et c du 1° du
1 de l'article 39 de l'annexe IV au CGI (soit entre le 15 et le 24 du mois suivant en fonction du nom de l'exploitant,
de sa localisation et de la forme sous laquelle est exercée l'activité).
Exemple 1 : L'exploitant agricole formule son option pour le régime mensuel le
15 mars N.
L’option prend effet à compter du 1er janvier N.
L’exploitant agricole devra déposer entre le 15 et 24 avril N, une déclaration modèle n°
3310-CA3-SD (CERFA n° 10963) portant sur la période du 1er janvier N au 31 mars N. Si cette déclaration fait apparaître un crédit de TVA, l’exploitant pourra en demander le
remboursement.
Par la suite, l’exploitant agricole devra déposer chaque mois une déclaration de TVA relative aux
opérations réalisées au cours du mois précédent.
L’option prend effet au 1er janvier N+1 si elle est formulée après le 5 mai N.
Exemple 2 : L'option est formulée le 20 juin N. Elle ne prend effet qu’à compter
du 1er janvier N+1.
L’entreprise devra déposer sa déclaration annuelle de TVA n° 3517-AGR-SD CA 12 A
relative à l’année N en mai N+1, et ne pourra déposer des déclarations mensuelles de TVA qu’à compter de la déclaration relative au mois de janvier N+1.
Les déclarations ou formulaires n° 3517-AGR-SD CA 12 A et n°
3310-CA3-SD sont disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires".
b. Durée de l'option et renonciation
140
RES N°2010/33 (TCA) du 08 juin 2010 : TVA. Agriculture. Paiement au vu
de déclarations de TVA trimestrielles ou mensuelles. Renonciation à l'option quinquennale pour un retour au régime des acomptes trimestriels.
Question :
Selon quelles modalités un exploitant agricole peut-il renoncer à l'option pour le paiement de la
TVA au vu de déclarations mensuelles ou trimestrielles et opter pour le dépôt d'une déclaration de TVA annuelle correspondant à l'exercice comptable ?
Quelles sont les modalités de liquidation de la taxe sur le chiffre d'affaires des exploitants
agricoles (taxe ADAR) lorsque le redevable renonce à l'option pour le dépôt de déclaration de TVA trimestrielle ou mensuelle et se replace sous le régime des acomptes trimestriels ?
Réponse :
1°) Pour renoncer à l'option pour le paiement de la TVA au vu de déclarations mensuelles ou
trimestrielles et opter pour le dépôt d'une déclaration de TVA annuelle correspondant à l'exercice comptable, le redevable doit opérer selon la démarche suivante.
Sous réserve du respect des conditions de renonciation à l'option pour le paiement de la TVA au
vu de déclarations mensuelles ou trimestrielles (Rescrit n° 2009/57 du 29 septembre 2009 au II § 110), l'exploitant agricole doit renoncer, par lettre
recommandée, à l'option pour acquitter l'impôt au vu de déclarations mensuelles avant le 31 janvier, ou, pour les déclarations trimestrielles, au plus tard le 5 février (cf.
II-B-2 § 180), de l'année du retour au régime de la déclaration annuelle. A défaut de renonciation dans ces délais, l'option est tacitement reconduite
pour cinq ans.
Par suite, en application du 1° du I de
l'article 298 bis du CGI et de l'article
260 J de l'annexe II au CGI, l'exploitant agricole dont l'exercice comptable ne coïncide pas avec l'année civile peut opter, avant le début du premier exercice pour lequel l'option est souscrite,
pour le dépôt d'une déclaration annuelle correspondant à cet exercice.
L'option pour une déclaration selon l'exercice comptable entraîne l'existence d'une période
d'imposition intercalaire, du 1er janvier à la date de début de son exercice comptable. Les impositions dues au titre de cette période doivent être acquittées au plus tard le cinquième jour
du cinquième mois suivant cette dernière au moyen d'une déclaration annuelle n° 3517-CA 12 A (CERFA n° 10968), sous déduction des acomptes versés. L'exploitant agricole dépose ensuite
des déclarations n° 3517-CA 12 AE (CERFA n° 10968) calées sur l'exercice comptable.
2°) En cas de renonciation à l'option au terme de la période quinquennale, l'exploitant
agricole qui se replace sous le régime des acomptes trimestriels doit déclarer le montant de la taxe due au titre de l'exercice échu au moyen de l'imprimé n° 3310 A (CERFA n° 10960)
sur la ligne 50 intitulée « Taxe sur le chiffre d'affaires des exploitants agricoles ». Il peut se procurer cet imprimé auprès de son service des impôts des entreprises ou le télécharger à partir du
site www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires".
Cette déclaration, accompagnée du paiement, doit être déposée au service des impôts dont dépend
l'exploitant agricole avant le 5 mai. Cette date limite correspond à la date de paiement de l'acompte trimestriel du mois d'avril.
Remarque : La déclaration à déposer au titre de la période intercalaire, qui
court du 1er janvier au jour précédant la date d'ouverture du prochain exercice, est une déclaration annuelle n° 3517-AGR-SD CA 12 AE et non une déclaration n°
3517 CA 12 A comme indiqué dans le rescrit. Les autres éléments du rescrit conservent toute leur valeur.
L'option est exercée pour une période de 5 ans.
A défaut de renonciation avant le 31 janvier de l'année du retour au régime de la
déclaration annuelle, l'option est tacitement reconduite pour une période de 5 ans. Cette renonciation doit être notifiée par lettre recommandée.
150
Cas particulier des exploitants agricoles ayant opté pour l'imposition annuelle selon
l'exercice comptable.
Ces exploitants ont également la possibilité d'opter pour acquitter la TVA suivant des
déclarations mensuelles. Ils doivent, au préalable, renoncer à leur option pour une imposition annuelle selon l'exercice comptable dans les deux mois qui précèdent l'expiration de cet exercice. La
période d'imposition de moins d’un an résultant de la renonciation est traitée comme une période intercalaire.
Ils doivent ainsi déposer une déclaration pour la période comprise entre la date de clôture
du dernier exercice entièrement couvert par l'option et le 31 décembre de la dernière année d'imposition selon l'exercice comptable, au plus tard le 5ème jour du 5ème mois de
l’année suivante.
2. Exploitants agricoles acquittant la TVA au vu de déclarations trimestrielles
160
L'article 1693 bis du
CGI permet aux exploitants agricoles, sur option, d'acquitter la TVA au vu de déclarations trimestrielles.
L'article 74 de
la loi n° 2008-1443 du 30 décembre 2008 de finances rectificative pour 2008 met fin au caractère irrévocable de cette option, la durée de l'option étant ramenée à une période minimale de 5 ans. Il
leur offre également la possibilité d'opter pour le dépôt des déclarations de TVA selon une périodicité mensuelle.
B. Modalités de l'option pour le dépôt de déclarations trimestrielles
1. Délai d'option
170
L'option pour le paiement au vu de déclarations trimestrielles, qui peut être exercée dès la
première année d'imposition, doit parvenir au service compétent à une date fixée par décret et au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l'année à partir de laquelle elle
prend effet.
Ainsi, l'option pour le système des déclarations trimestrielles prend effet à compter du
1er janvier de l'année au cours de laquelle elle est exercée si elle est notifiée avant la date limite de dépôt de la déclaration annuelle n° 3517-AGR-SD CA 12 A (CERFA n°
10968), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche
de formulaires", fixée par décret et au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai. Elle prend effet le 1er janvier de l'année suivante si elle est notifiée après
cette date.
2. Durée et formulation de l'option
180
L'option pour le dépôt de déclarations trimestrielles est exercée pour une période de cinq
ans tacitement reconductible. Pendant la période de cinq ans, l'option est irrévocable.
La renonciation à l'option doit intervenir avant le 5 février de l'année du retour au régime
de la déclaration annuelle. A défaut de renonciation dans ce délai, l'option est tacitement reconduite pour cinq ans.
190
S'agissant des exploitants ayant opté pour l'imposition annuelle selon l'exercice comptable,
l'option pour le dépôt des déclarations trimestrielles entraîne la renonciation à la déclaration selon l'exercice comptable et le retour à des déclarations selon les trimestres civils. Celle-ci peut
être formulée à tout moment.
C. Conséquences de l'option pour le dépôt de déclarations mensuelles ou trimestrielles
200
Les déclarations mensuelles ou trimestrielles sont identiques aux déclarations mensuelles ou
trimestrielles n° 3310-CA3-SD (CERFA n° 10963) exigées des redevables placés sous le régime général de la TVA. Elles doivent mentionner, d'une part, le montant total des opérations
réalisées et le détail des opérations taxables et, d'autre part, le montant des droits à déduction.
Les déclarations trimestrielles doivent être adressées et les paiements correspondants
effectués au plus tard le 5 des mois de mai, août, novembre et février de chaque année pour les opérations afférentes au trimestre civil précédent en application du a du 1° du 1 de
l'article 39 de l'annexe IV au CGI.
Les déclarations mensuelles doivent être adressées et les paiements correspondants effectués
en fonction de l'échéancier de droit commun prévu aux b et c du 1° du 1 de l'article 39 de l'annexe IV au CGI.
Cette modalité de paiement de la TVA pourra notamment être adoptée par les exploitants
agricoles et marchands de bestiaux qui, étant dans une situation créditrice au regard de la taxe et sans attendre le dépôt de la déclaration annuelle n° 3517-AGR-SD CA 12 A (CERFA n°
10968) spéciale au RSA, désirent bénéficier de remboursements de crédits non imputables selon la procédure habituelle.
Le dépôt de déclarations trimestrielles ou mensuelles dispense de souscrire la déclaration
annuelle de régularisation.
Les déclarations ou formulaires n° 3310-CA3-SD et n° 3517-AGR-SD CA
12 A sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique
"Recherche de formulaires".
210
En cas de cession ou de cessation d'activité, la dernière déclaration n°
3310-CA3-SD (CERFA n° 10963), disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires", doit être déposée
dans les trente jours en vertu du IV de l'article 298 bis du CGI.
III. Lieu de dépôt des bulletins d'échéance et de la déclaration annuelle de régularisation
220
Le dépôt des bulletins d'échéance et de la déclaration annuelle est effectué au service des
impôts des entreprises dont relève l'exploitation principale ou par voie électronique pour les entreprises soumises à l'obligation de télédéclaration de la TVA en application du III de
l'article 1649 quater B quater du CGI.
Remarque : L'obligation du dépôt par voie électronique
s'applique également pour les redevables définis aux deuxième à dixième alinéas du I de l'article 1649 quater B quater du CGI.
La notion d'exploitation principale a déjà été explicitée au
I-A § 10 du BOI-TVA-SECT-80-30-50-10.
Les exploitants agricoles ne souscrivent donc qu'un seul bulletin ou une seule déclaration
pour l'ensemble des affaires qu'ils réalisent, même lorsque leur activité s'exerce sur plusieurs exploitations distinctes.
IV. Modes de paiement
230
Les modes de paiement sont normalement ceux découlant du régime général, tels qu'ils sont
énumérés à l'article 189 de l'annexe IV au CGI.
Toutefois, les redevables visés à
l'article 1695 quater du CGI acquittent la TVA par télérèglement. Il en va de même des redevables définis aux deuxième
à dixième alinéas du I de l'article 1649 quater B quater du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-SECT-80-30-60-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/786-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-80-30-60-20-20150805 | 2015-08-05 00:00:00 | c1a2108b52bd4c7b49f3680966253fe1d5d8d95e0b97201cf37ddd389286afc6 | [
-0.009706718847155571,
0.06307843327522278,
-0.03999076783657074,
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0.042397864162921906,
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0.04806537926197052,
-0.027649275958538055,
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0.05998386815190315,
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-0.031115612015128136,
0.04800949990749359,
0.020786894485354424,
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0.029875177890062332,
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0.050472892820835114,
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0.02346537448465824,
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0.031116271391510963,
0.0011744165094569325,
0.04858633503317833,
0.007940206676721573,
0.013996965251863003,
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0.033938415348529816,
-0.03083030693233013,
0.05667473375797272,
0.09520867466926575,
0.037261977791786194,
0.027671948075294495,
-0.04044770449399948,
0.03446107357740402,
-0.013243268243968487,
0.011473909951746464,
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0.010135290212929249,
0.03314502164721489,
-0.038941267877817154,
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0.010521949268877506,
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-0.012563187628984451,
-0.07382012158632278,
0.01811308227479458,
-0.06631086021661758,
-0.03159300237894058,
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0.005942333489656448,
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-0.0070293862372636795,
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0.028376124799251556,
0.020010948181152344,
0.001722152577713132,
-0.07405667006969452,
0.01494359690696001,
-0.03224816545844078,
0.028476692736148834,
0.015083149075508118,
-0.005933195352554321,
-0.04052212834358215,
-0.10278604179620743,
0.017689814791083336,
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0.04172424226999283,
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-0.03201018646359444,
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-0.03946707025170326,
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-0.012380063533782959,
-0.008796988055109978
] |
1
Les articles L313-7
du code monétaire et financier et L515-2 du Code Monétaire et Financier définissent les opérations de crédit-bail
mobilier et immobilier.
Les opérations de crédit-bail se caractérisent généralement par des relations contractuelles qui
comportent simultanément les éléments suivants :
- un engagement de location d'un bien pour une durée déterminée et moyennant le versement d'un
loyer ;
- la possibilité pour le preneur de devenir propriétaire du bien en exécution en principe d'une
promesse unilatérale de vente, pour un prix donné.
10
Le présent titre détaille :
- le champ d'application des opérations de crédit-bail mobilier et immobilier (chapitre 1, cf.
BOI-BIC-BASE-60-10) ;
- les opérations de crédit-bail mobilier (chapitre 2, cf.
BOI-BIC-BASE-60-20) ;
- les opérations de crédit-bail immobilier (chapitre 3, cf.
BOI-BIC-BASE-60-30) ;
- les obligations déclaratives aux opérations de crédit-bail (chapitre 4, cf.
BOI-BIC-BASE-60-40).
20
Le régime fiscal des opérations de crédit-bail sera examiné successivement du point de vue du
preneur puis du crédit-bailleur. De même, seront étudiées les règles applicables en cours de contrat, à l'échéance et les conséquences de la levée d'option d'achat. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-BASE-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/801-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-BASE-60-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 9fd7aa6cd4ff6731f84c705bf2c4624519657c3ac662e2c5901acf17e55a8c30 | [
-0.1083952784538269,
-0.02807789109647274,
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0.006944514345377684,
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0.008497096598148346,
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-0.019680948927998543,
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0.01138453371822834,
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0.0039358725771307945,
0.022348958998918533,
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0.01568613201379776,
0.004839931149035692,
-0.056850749999284744,
-0.021319838240742683,
-0.013368227519094944,
-0.021668115630745888,
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-0.06441280245780945,
-0.023164600133895874,
-0.0038093295879662037,
-0.02221294678747654,
0.021163614466786385,
-0.017311306670308113,
-0.014474138617515564,
0.02503897063434124,
-0.025675734505057335,
-0.04247073456645012,
-0.00860347505658865,
0.019099043682217598,
0.017406750470399857,
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-0.016955070197582245,
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0.034970272332429886,
-0.04601101949810982,
-0.006441084668040276,
0.1005624458193779,
0.03975889831781387,
0.005376879125833511,
0.026073940098285675,
-0.007819581776857376,
0.007203686982393265,
0.011865058913826942,
-0.07657746225595474,
0.027048258110880852,
0.021446628496050835,
0.019692402333021164,
0.0169888474047184,
-0.022270966321229935,
0.004580826498568058,
-0.015344803221523762,
-0.011719838716089725,
0.013474472798407078,
-0.00858253613114357,
-0.03648575022816658,
-0.03803990036249161,
-0.02015829272568226,
-0.013497896492481232,
-0.027855122461915016,
0.002993092406541109,
-0.012320558540523052,
0.04238780960440636,
0.015282785519957542,
-0.018415892496705055,
0.020921483635902405,
-0.0049870978109538555,
-0.01604013703763485,
0.0073737348429858685,
0.024526676163077354,
0.013046959415078163,
0.0013619002420455217,
0.005202879197895527,
0.00732393329963088,
-0.02004113793373108,
0.05879639834165573,
0.006459960713982582,
-0.021813901141285896,
0.004668361973017454,
-0.0132675776258111,
0.0023062005639076233,
-0.03221619874238968,
0.02219035103917122,
0.04828567057847977,
-0.02148953638970852,
-0.04928326979279518,
-0.022089937701821327,
0.044777270406484604,
-0.011283478699624538,
-0.042166903614997864,
0.009181327186524868,
0.02401055581867695,
0.0013943760422989726,
0.02321835793554783,
-0.03160751983523369,
-0.038718078285455704,
-0.01977788843214512,
0.032265156507492065,
-0.04959865286946297,
0.03687344864010811,
0.029150862246751785,
-0.004554035607725382,
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0.00476966192945838,
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-0.02133444882929325,
-0.012750211171805859,
-0.012354766950011253,
-0.018866823986172676,
-0.022189997136592865,
0.014445013366639614,
-0.028625808656215668,
-0.06266552209854126,
-0.050758715718984604,
-0.018876809626817703,
-0.02519253082573414,
0.007764687296003103,
-0.03395126760005951,
-0.02583303675055504,
0.04106554016470909,
0.017796237021684647,
-0.04870927333831787,
-0.009397108107805252,
-0.018315846100449562,
0.024105239659547806,
-0.022965706884860992,
-0.008328157477080822,
0.027820812538266182,
0.029628682881593704,
-0.026637017726898193,
-0.017682354897260666,
-0.019604548811912537,
-0.0009058594587258995,
0.0040852767415344715,
0.01987818442285061,
-0.026664821431040764,
0.05029972642660141,
0.05588622763752937,
0.005359772592782974,
0.03794907033443451,
0.0914783924818039,
-0.03612694516777992,
-0.042022354900836945,
0.013292599469423294,
0.026497183367609978,
0.012386155314743519,
0.041783396154642105,
-0.0032557437662035227,
-0.010830673389136791,
-0.013350856490433216,
-0.012934322468936443,
0.0009133481071330607,
-0.009042567573487759,
0.0045217182487249374,
-0.023324279114603996,
-0.07682720571756363,
-0.06275520473718643,
0.05517267435789108,
-0.04103740304708481,
0.017856216058135033,
-0.038085777312517166,
0.00892866961658001,
0.004919329658150673,
0.009372496977448463,
0.037809107452631,
0.022546539083123207,
-0.00031771056819707155,
0.009695065207779408,
-0.0033216350711882114,
0.0014962800778448582,
0.04039381071925163,
0.023426342755556107,
0.03470877930521965,
-0.02197381481528282,
-0.032619066536426544,
-0.010133668780326843,
-0.0002445777063257992,
0.02245205268263817,
-0.02249041572213173,
0.043987151235342026,
-0.08223883807659149,
0.026880865916609764,
-0.03610808402299881,
-0.0008443378028459847,
0.0020604804158210754,
0.033842310309410095,
0.03184927999973297,
0.008309242315590382,
0.047134365886449814,
0.058945268392562866,
-0.020785583183169365,
0.0214910376816988,
-0.033436551690101624,
0.01903531700372696,
-0.04246515408158302,
-0.02759985253214836,
0.009771552868187428,
0.07874857634305954,
-0.010910563170909882,
0.05478428304195404,
-0.04077504575252533,
0.026900822296738625,
-0.02255931682884693,
0.0005271960981190205,
-0.01641892082989216,
0.05069549009203911,
0.008498412556946278,
-0.06295628100633621,
-0.02584133855998516,
-0.027544911950826645,
-0.0049818516708910465,
-0.04328019171953201,
-0.010531890206038952,
-0.01680038496851921,
0.07602676004171371,
-0.009007603861391544,
0.0010401878971606493,
-0.005408750381320715,
0.019855843856930733,
-0.03090924210846424,
-0.03699098899960518,
-0.004752893932163715,
0.002018262632191181,
0.02353358082473278,
-0.019631916657090187,
-0.007105825934559107,
-0.040388353168964386,
0.009217661805450916,
-0.006036416161805391,
0.030580544844269753,
-0.01357741467654705,
0.06809421628713608,
0.01694290153682232,
0.0016110786236822605,
0.007448024582117796,
0.004982872400432825,
0.008797218091785908,
0.021075718104839325,
-0.014275943860411644,
-0.05908472463488579,
0.09343980997800827,
-0.0017808018019422889,
-0.026595577597618103,
-0.03546937182545662,
0.03750433400273323,
0.01157548651099205
] |
I. Principe de solidarité fiscale entre époux et partenaires liés par un PACS
1
Le principe de solidarité fiscale est posé par le I de
l'article 1691 bis du code général des impôts (CGI) en matière d'impôt sur le revenu et de taxe d'habitation et par
l'article 1723 ter 00-B du CGI en matière d'impôt de solidarité sur la fortune.
A. Personnes concernées
10
La responsabilité solidaire, prévue par
l'article 1691 bis du CGI et par l'article
1723 ter 00-B du CGI suppose qu'il y ait mariage ou conclusion d'un pacte civil de solidarité (PACS).
Les personnes concernées par le principe de solidarité fiscale sont donc les époux, quel que
soit leur régime matrimonial, et les partenaires liés par un PACS.
B. Impositions concernées
20
Les époux et les partenaires liés par un PACS sont responsables solidairement du paiement :
- de l'impôt sur le revenu lorsqu'ils sont soumis à une imposition commune ;
- de la taxe d'habitation lorsqu'ils vivent sous le même toit, quel que soit le
régime matrimonial des époux ;
- de l'impôt de solidarité sur la fortune.
1. L'impôt sur le revenu
30
La solidarité ne s'applique qu'aux impositions communes aux époux ou partenaires d'un PACS.
Ainsi, l'époux qui fait l'objet d'une imposition distincte en application du 4 de l'article 6 du CGI n'est pas solidairement tenu
au paiement de l'impôt sur le revenu afférent aux revenus de son conjoint.
De même, les époux et les partenaires liés par un PACS ne sont pas tenus solidairement au
paiement de l'impôt sur le revenu lorsque cet impôt porte sur les revenus dont l'un ou l'autre des conjoints ou partenaires a disposé en dehors des périodes d'imposition commune. Ainsi, en cas
d'option pour l'imposition distincte de leurs revenus de l'année du mariage ou de la conclusion du PACS, il n'y a pas de solidarité entre les époux ou partenaires pour cette année. Il en va de même
l'année du divorce, de la séparation ou de rupture du PACS puisque les deux ex-conjoints ou ex-partenaires font l'objet d'une imposition séparée pour l'ensemble de l'année.
Bien que non expressément visées par la loi, il est admis que les contributions
sociales assises, contrôlées et recouvrées selon les mêmes règles et sous les mêmes sûretés, privilèges et sanctions que l'impôt sur le revenu, mentionnées à
l'article 1600-0 C du CGI, l'article 1600-0 F
bis du CGI et l'article 1600-0 G du CGI, puissent également donner lieu à décharge, selon les mêmes modalités qu'en
matière d'impôt sur le revenu.
2. La taxe d'habitation
40
Les époux et les partenaires liés par un PACS sont solidairement tenus au paiement de la taxe
d'habitation lorsqu'ils vivent sous le même toit.
Dès lors que la condition relative à la cohabitation est réalisée, le régime matrimonial reste
sans influence sur le principe de mise en jeu de la responsabilité solidaire du conjoint.
En application du principe de l'annualité, il convient de considérer que la condition de
cohabitation doit être réalisée à la date d'établissement de la taxe, c'est-à-dire au 1er janvier de l'année d'imposition.
Par ailleurs, il n'est pas nécessaire que la cohabitation soit permanente. Ainsi, divers
séjours effectués dans une résidence secondaire par l'un ou l'autre des conjoints ou des partenaires liés par un PACS n'entraînent pas la cessation de la vie commune dès lors qu'il n'y a pas rupture
de la communauté de vie et d'intérêt entre les époux et les partenaires liés par un PACS.
En outre, il n'y a pas lieu de tenir compte des modifications intervenues après la date du
1er janvier telles que séparation de corps, séparation de fait ou divorce entraînant élection du domicile séparé pour l'un des conjoints.
La responsabilité n'est donc pas limitée en proportion de la durée effective de la
cohabitation des époux et des partenaires liés par un PACS durant l'année pour laquelle la taxe d'habitation est due.
Enfin, la responsabilité des époux et des partenaires liés par un PACS peut être engagée pour
le paiement tant de la taxe d'habitation afférente à l'habitation principale que de la taxe d'habitation afférente aux autres résidences au titre desquelles un des époux ou un des partenaires liés par
un PACS est redevable.
3. L'impôt de solidarité sur la fortune
50
Il est rappelé que, conformément à
l'article 1723 ter 00-B du CGI, les époux et les partenaires liés par un PACS sont solidairement responsables du
paiement de l'impôt de solidarité sur la fortune.
C. Mise en œuvre du principe de solidarité
60
Chacun des époux ou des partenaires liés par un PACS peut être recherché pour le paiement du
montant total de l'imposition, sans qu'il y ait lieu de procéder entre eux à une répartition préalable de la dette fiscale du foyer.
Cette solidarité fiscale s'applique également pendant l'instance de divorce, après le divorce
et en cas de rupture de la vie commune, s'il reste des sommes à payer au titre de l'imposition commune.
Depuis le 1er janvier 2008, chacun des époux ou des partenaires liés par un PACS
dont la responsabilité est mise en jeu peut adresser à l'administration une demande en décharge de son obligation légale de paiement, conformément aux dispositions du II de
l'article 1691 bis du CGI, issues de
l'article 9 de la
loi n° 2007-1822 du 24 décembre 2007 de finances pour 2008.
Par ailleurs, si la décharge de responsabilité solidaire lui a été accordée, il peut
également, en application du III de l'article 1691 bis du CGI présenter une demande de remise gracieuse de la fraction d'impositions restant à sa charge.
Enfin, en cas de rejet de sa demande de décharge de responsabilité solidaire, chacun des époux
en situation de gêne ou d'indigence peut également présenter une demande de remise gracieuse de la totalité des impositions en application de
l'article L. 247 du livre des procédures fiscales (LPF).
II. Conditions à satisfaire pour l'octroi de la décharge de responsabilité solidaire
70
L'octroi de la décharge de responsabilité solidaire prévue par le II de
l'article 1691 bis du CGI est subordonné à la réalisation de 3 conditions cumulatives :
- une rupture de la vie commune ;
- une disproportion marquée entre le montant de la dette fiscale et la situation financière et
patrimoniale, nette de charges, du demandeur à la date de la demande ;
- un comportement fiscal qui se traduit d'une part, par le respect par le demandeur de ses
obligations déclaratives depuis la rupture de la vie commune et, d'autre part, par l'absence de manœuvres frauduleuses pour se soustraire au paiement de l'impôt.
Les première et troisième conditions subordonnent la recevabilité en la forme de la demande de
décharge de responsabilité solidaire. La deuxième condition est relative à l'examen au fond de la demande de décharge de responsabilité solidaire.
A. Conditions tenant à la recevabilité en la forme de la demande de décharge de responsabilité solidaire
80
L'examen en la forme de la demande de décharge de responsabilité solidaire comprend l'examen
des conditions relatives :
- à la nature des impositions sur lesquelles la décharge de responsabilité solidaire est
demandée ;
- à la rupture de la vie commune ;
- au comportement fiscal.
1. Nature des impositions
90
En principe, la décision de décharge de responsabilité solidaire ne peut être prise que sur la
base d'une dette fiscale dont le montant est définitivement arrêté, dès lors qu'il doit notamment exister une disproportion marquée entre cette dette et la situation financière et patrimoniale nette
de charges du demandeur (cf. II-B § 130 et suiv.).
Il est toutefois admis que la demande de décharge de responsabilité solidaire soit recevable
lorsque les impositions sont contestées sur le plan de l'assiette. Cependant, le contribuable qui conteste le bien-fondé ou le montant des impositions mises à sa charge peut, selon les modalités
prévues à l'article L. 277 du LPF, être autorisé à différer le paiement de la partie contestée de ces impositions et les
pénalités y afférentes. La demande en décharge de responsabilité solidaire ne pourra alors être examinée qu'à l'issue de ce sursis de paiement.
2. Rupture de la vie commune
100
Seules les personnes divorcées ou séparées peuvent introduire une demande de décharge de
responsabilité solidaire en application du II de l'article 1691 bis du CGI.
La rupture de la vie commune s'apprécie à la date de la demande en décharge.
Cette condition est considérée comme satisfaite lorsque, à la date de la demande :
- le jugement de divorce ou de séparation de corps a été prononcé ;
- la déclaration conjointe de dissolution du PACS établie par les partenaires ou la
signification de la décision unilatérale de dissolution du PACS a été enregistrée au greffe du tribunal d'instance ;
- les époux ont été autorisés à avoir des résidences séparées ;
- l'un ou l'autre des époux ou des partenaires liés par un PACS a abandonné le domicile
conjugal ou la résidence commune.
Les trois premières situations de rupture de la vie commune sont constatées par un acte établi
par une autorité publique, toujours valable. Lorsque le demandeur se prévaut de l'une de ces situations, il devra joindre une copie de l'acte à sa demande de décharge de responsabilité solidaire.
Remarque : Dans le cadre de la procédure de divorce, le juge prononce, le cas
échéant, des mesures provisoires et le délai de validité de ces mesures. Lorsque ce délai est dépassé, l'ensemble des dispositions de l'ordonnance est caduc. Les mesures provisoires sont également
caduques en cas de réconciliation des époux.
L'abandon du domicile conjugal peut être constaté :
- par un acte établi au domicile du demandeur, sur sa demande, par un officier public
ministériel ;
- par une requête aux fins de divorce dûment enregistrée ;
- par des attestations de témoins. Ces attestations peuvent être établies par toute personne
ayant une connaissance personnelle directe du départ du conjoint. Ces attestations n'ont qu'une valeur probante relative et nécessitent d'être complétées par tout autre élément de preuve (avis
d'imposition établi au seul nom du demandeur, déclaration de revenus à compter de la séparation, etc.) ;
- par d'autres éléments de preuve, telle que notamment la déclaration sur la main courante du
commissariat de police mais celle-ci n'a, comme dans le cas précédent, qu'une valeur probante relative et nécessite d'être complétée par d'autres preuves.
Dans cette situation, le demandeur joindra à sa demande de décharge de responsabilité
solidaire tous les éléments de nature à établir l'abandon du domicile conjugal ou l'abandon du domicile commun.
3. Comportement fiscal
a. Respect des obligations déclaratives
110
Le bénéfice de la décharge est subordonné au respect des obligations déclaratives prévues par
l'article 170 du CGI et l'article 885 W du CGI à
compter de la fin de la période d'imposition commune. Il s'agit des déclarations de revenus établies pour les revenus dont le demandeur a disposé depuis la rupture de la vie commune ainsi que, le cas
échéant, des déclarations à l'impôt de solidarité sur la fortune que le demandeur doit souscrire depuis la rupture de la vie commune.
Le demandeur ne doit donc pas avoir fait l'objet ni d'une mise en demeure de déposer ses
déclarations de revenus, ni d'une notification préalable relative à l'imposition de solidarité sur la fortune depuis la date de rupture de la vie commune, restée sans réponse.
Il est précisé que la procédure de relance amiable ne fait pas obstacle au bénéfice de la
décharge de responsabilité solidaire.
b. Absence de manœuvres frauduleuses au paiement de l'impôt
120
La décharge de l'obligation de paiement ne peut pas être accordée lorsque le demandeur et son
conjoint ou son partenaire lié par un PACS se sont frauduleusement soustraits, ou ont tenté de se soustraire frauduleusement, au paiement de l'impôt sur le revenu, de la taxe d'habitation et de
l'impôt de solidarité sur la fortune, soit en organisant leur insolvabilité, soit en faisant obstacle, par d'autres manœuvres, au paiement de l'impôt.
Il en est notamment ainsi lorsque :
- la mise en œuvre d'actions civiles (action paulienne, action en déclaration de simulation,
action oblique) a abouti à un jugement favorable à l'administration ;
- à l'issue d'une plainte déposée sur le fondement de
l'article 1741 du CGI, le demandeur a été reconnu coupable ou complice de fraude au paiement de l'impôt ;
- l'intéressé a fait l'objet d'une condamnation pour recours abusif ou procédure dilatoire ;
- l'intéressé a diminué le gage du Trésor par l'appauvrissement de son patrimoine mobilier ou
immobilier (notamment par donation).
B. Conditions tenant à l'examen au fond de la demande de décharge de responsabilité solidaire
130
Le bénéfice de la décharge de responsabilité solidaire est subordonné à l'existence d'une
disproportion marquée entre la dette fiscale et la situation financière et patrimoniale nette de charges du demandeur.
Cette disproportion doit être appréciée à la date de la demande en décharge.
Il convient toutefois de tenir compte des évolutions prévisibles de la situation à la date de
la demande. Ainsi, lorsqu'à cette date, le demandeur est en période de préavis préalable à un licenciement, sa situation doit être appréciée non pas en fonction du salaire perçu mais des éventuelles
indemnités de licenciement à percevoir et des indemnités de chômage qu'il percevra. De même, lorsque le demandeur vient de retrouver un emploi dans le cadre d'un contrat de travail à durée
indéterminée, il convient de prendre en compte les salaires qu'il percevra en application de ce contrat de travail.
1. Dette fiscale
140
La dette fiscale s'entend des sommes mises à la charge du demandeur pour lesquelles sa
responsabilité solidaire est engagée.
Cette dette s'entend des cotisations d'impôt sur le revenu, des contributions sociales, de la
taxe d'habitation et de l'impôt de solidarité sur la fortune émises au titre de la période de vie commune. Elle comprend également les pénalités d'assiette et de recouvrement ainsi que les intérêts de
retard et intérêts moratoires.
La dette fiscale est appréciée à la date de la demande.
Elle s'entend du montant des impositions et pénalités qui restent à recouvrer. Ainsi, si une
partie des impositions établies au titre de la période de vie commune a déjà été réglée, la demande de décharge de responsabilité solidaire (DRS) ne peut porter que sur la partie des impositions
restant due.
Toutefois, si des dégrèvements ou des versements sont intervenus entre la date de la demande
et celle de son instruction, seul le solde restant dû sera pris en compte pour apprécier la disproportion marquée. Les règlements visés concernent notamment les versements obtenus par voie d'avis à
tiers détenteur portant attribution immédiate notifié avant la demande de DRS, les versements encaissés suite à une vente mobilière ou immobilière engagée avant la demande de DRS, etc..
Exemple : Soit X recherché en responsabilité solidaire pour le paiement d'une
imposition s'élevant à 100 000 €. Le 13 avril N, X procède au règlement de 12 000 €. Le 27 mai N+1, X demande à être déchargé de sa responsabilité solidaire. Sa demande de décharge de responsabilité
solidaire porte sur la partie de l'imposition qui reste due, soit 88 000 € (100 000 - 12 000) et la disproportion s'apprécie au regard de ce montant.
2. La situation patrimoniale et financière nette de charges
a. Situation patrimoniale
150
La situation patrimoniale du demandeur est appréciée à la date de la demande. Elle permet de
déterminer les capacités de remboursement par le demandeur de la dette fiscale au regard du patrimoine dont il dispose à cette date.
1° Patrimoine à retenir
160
Le patrimoine à retenir s'entend du patrimoine immobilier et mobilier du demandeur détenu en
France ou à l'étranger.
Le patrimoine immobilier comprend :
- les immeubles bâtis : maison individuelle, appartement, immeuble de caractère exceptionnel
(château, manoir, moulin, etc.), cave, parking, piscine, court de tennis, etc. ;
- les immeubles non bâtis : terrains à bâtir, terres de culture, prés, vergers, vignes, bois
et forêts, friches, landes, étangs, marais, carrières, etc. ;
- les immeubles en cours de construction ;
- les droits réels immobiliers tels que notamment l'usufruit, la nue-propriété, le droit
d'usage et d'habitation.
Le patrimoine mobilier du demandeur comprend notamment les biens, valeurs et droits suivants :
- les valeurs mobilières (actions, obligations, etc.), parts de sociétés (SCI, SNC, etc.) et
titres ou droits assimilés ;
- les comptes courants et les dépôts de sommes d'argent (livrets d'épargne fiscalisés ou non,
comptes de dépôts à vue, etc.) ;
- les autres placements financiers (bons ou contrats de capitalisation ou d'assurance-vie,
plan d'épargne en actions, plan d'épargne populaire, plan d'épargne salariale, etc.) ;
- les créances certaines : prêts, prix de vente d'un bien non encore encaissé, crédits d'impôt
non encore perçus à la date de la demande mais dont le remboursement est certain ;
- les meubles meublants : tel est le cas notamment des objets d'art, antiquité et de
collection, etc.. D'une manière générale, il n'y a pas lieu de tenir compte des meubles qui constituent des biens insaisissables et qui sont définis à
l'article R. 112-2 du code des procédures civiles d'exécution ;
- les autres meubles corporels : bijoux, véhicules, yachts, bateaux, avions de tourisme,
chevaux de course, etc. ;
- les biens incorporels : droits de propriété industrielle, etc. ;
- les trusts.
2° Biens exclus
170
Les biens à exclure de la situation patrimoniale du demandeur s'entendent de la résidence
principale dont le demandeur est propriétaire ou titulaire d'un droit réel immobilier.
En outre, le patrimoine des personnes vivant habituellement avec le demandeur n'est pas pris
en compte pour apprécier la situation patrimoniale du demandeur.
3° Montant à retenir
180
Les biens pris en compte pour apprécier la situation patrimoniale nette de charges du demandeur sont retenus pour leur
valeur vénale nette, en prenant en compte les impôts qui seraient dus, le cas échéant, par le débiteur en cas de vente des biens.
Exemple :
- pour les immeubles, cette valeur est égale à la valeur vénale des biens déterminée à la date
de la demande en décharge de responsabilité solidaire, diminuée des charges y afférentes (emprunts restant dus, travaux, etc.) ;
- les droits réels immobiliers sont évalués selon les barèmes prévus à
l'article 669 du CGI et à l'article 762 bis du CGI ;
- pour les comptes de dépôt, leur valeur est égale au montant du solde créditeur à la date de
la demande en décharge de responsabilité (ou, par mesure de simplification, à la date du dernier relevé bancaire). Toutefois, si à cette date, le solde du compte est débiteur, la situation
patrimoniale du débiteur est réduite du montant du découvert bancaire.
b. Situation financière
190
La situation financière du demandeur est appréciée à la date de la demande. Elle permet de
déterminer les capacités de remboursement par le demandeur de la dette fiscale au regard des ressources dont il dispose à la date de la demande.
La situation financière du demandeur s'apprécie au regard de l'ensemble des ressources qu'il
a perçues, que celles-ci constituent ou non des revenus imposables à l'impôt sur le revenu (revenus salariaux, revenus professionnels, pensions alimentaires, prestations compensatoires, prestations
sociales, revenus mobiliers, etc.) à l'exception des revenus patrimoniaux dès lors que ceux-ci sont issus de biens dont la valeur est prise en compte pour apprécier la situation patrimoniale.
En outre, il convient d'apprécier la situation financière nette de l'ensemble des charges
supportées par le demandeur et qui ne présentent pas un caractère exagéré ou somptuaire. Il est donc tenu compte notamment des charges suivantes :
- impôts et taxes de l'année courante dont le demandeur est redevable à la date de la
demande, en sont exclus ceux dont l'intéressé demande la décharge de responsabilité solidaire ainsi que les taxes comme la TVA, éventuellement due par le demandeur dans la mesure où le professionnel
n'en est pas le redevable légal mais le collecteur au profit de l'État ;
- charges liées à l'utilisation du logement (électricité, téléphone, etc.) et de la vie
courante ;
- loyer dont le demandeur est tenu de s'acquitter mensuellement ;
- pensions alimentaires versées, frais de garde des enfants, etc..
Cette liste n'est pas limitative. Il convient de déterminer la situation financière en
fonction de l'ensemble des éléments fournis par le demandeur pour justifier de sa situation financière, nette de charges.
A défaut de justificatifs portant sur le montant des charges supportées, il convient de
retenir un montant forfaitaire déterminé à partir des tarifs utilisés dans le traitement des situations de surendettement des particuliers prévu par
l'article L. 330-1 du code de la consommation. Il en est de même si les dépenses justifiées dépassent le cadre de la vie
courante ou présentent un caractère exagéré ou somptuaire.
Les ressources des personnes vivant habituellement avec le demandeur ne sont pas prises en
compte pour apprécier la situation financière du demandeur. Toutefois, les charges, que celles-ci soient déterminées de manière réelle ou forfaitaire, doivent être retenues pour leurs montants
effectivement supportés par le demandeur, déduction faite des aides, secours, ou partage de charges, telle que celui résultant d'une colocation.
L'analyse de la situation financière du demandeur permet d'apprécier ses revenus et charges
récurrents à la date de la demande.
3. Disproportion marquée
200
A titre de règle pratique, la disproportion s'analyse d'abord au regard de la situation
patrimoniale puis, le cas échéant, de la situation financière.
Ces deux éléments étant cumulatifs, la disproportion s'analyse successivement au regard de
la situation patrimoniale et de la situation financière, mais le montant de la dette fiscale se compare à la somme de ces éléments.
Lorsque la dette fiscale est inférieure ou égale à la valeur du patrimoine telle que
déterminée conformément au II-B-2-a § 150 à 180, il n'y a pas, en principe, de disproportion marquée.
Lorsque le montant de la dette fiscale est supérieur au montant du patrimoine déterminé
conformément au II-B-2-a § 150 à 180, la disproportion est appréciée en effectuant la comparaison entre d'une part, le montant de la dette fiscale, diminuée de la valeur du patrimoine
précitée et, d'autre part, la situation financière nette du demandeur. Lorsque du patrimoine productif de revenus a été inclus dans la détermination de la situation patrimoniale, il convient de ne pas
prendre en compte ces revenus pour déterminer la situation financière.
Exemple 1 : Un appartement de 120 000 € permettant de recueillir un loyer
annuel de 6 000 € est retenu au titre de la situation patrimoniale. Ceci conduit à priver le demandeur de cette source de revenu et il doit en être tenu compte pour déterminer sa situation financière,
qui n'inclura pas ces 6 000 €.
Exemple 2 : Un contrat d'assurance-vie d'une valeur de 80 000 € à la date de
la demande en décharge de responsabilité et qui procure au demandeur une rente viagère à titre onéreux annuelle d'un montant de 3 000 € est retenu au titre de la situation patrimoniale. La rente
viagère à titre onéreux que perçoit annuellement le demandeur ne doit donc pas être prise en compte pour l'appréciation de sa situation financière.
Si la situation financière du demandeur à la date de la demande permet de procéder à un
règlement de la dette fiscale nette de la valeur du patrimoine sur une période n'excédant pas 10 ans, la disproportion n'est pas considérée comme marquée.
Exemple :
1-Situation N.
Soit Claude et Dominique un couple marié dont le montant de l’imposition commune à
l’impôt sur le revenu dû au titre des revenus de N-1 s’élève à 46 000 €.
Le couple se sépare en N et n’a pas réglé cette imposition commune.
2-Situation N+1.
Le 12 septembre N+1, Dominique demande à être déchargé de sa responsabilité
solidaire de paiement.
Dominique dispose, à cette date, d’un revenu mensuel de 2 500 € et d’un patrimoine
propre d’une valeur nette de 300 000 € qui ne correspond pas à sa résidence principale.
Dès lors que la dette fiscale est inférieure au montant du patrimoine, il n’y a pas de
disproportion marquée entre le montant de la dette fiscale et la situation financière et patrimoniale nette de Dominique à la date de la demande.
Aucune décharge de responsabilité solidaire ne peut être accordée.
En revanche, si la situation financière du contribuable à la date de la demande ne permet
pas au service d'envisager un plan de règlement de la dette fiscale nette de la valeur du patrimoine dans un délai n'excédant pas 10 ans, la disproportion est considérée comme marquée.
Exemple :
1-Situation N.
Soit Claude et Dominique un couple marié dont le montant de l’imposition commune à
l’impôt sur le revenu dû au titre des revenus de N-1 s’élève à 80 000 €.
Le couple se sépare en N et n’a pas réglé cette imposition commune.
2-Situation N+1.
Le 13 mai N+1, Dominique demande à être déchargé de son obligation de paiement au
titre de l’impôt sur les revenus de N-1.
Dominique dispose à cette date d’un revenu mensuel net de 600 € et n’a pas de
patrimoine.
Le montant de la dette représente plus de 11 fois le revenu annuel net sans que
l’intéressé dispose de patrimoine. Cette situation manifeste une disproportion marquée entre la dette fiscale et la situation financière et patrimoniale nette de Dominique dès lors que la dette ne
peut être remboursée sur une durée inférieure ou égale à 10 ans. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-DRS-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10289-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-DRS-10-20151014 | 2015-10-14 00:00:00 | cdc4ec39c2d062afe1ed78a5a718ff7acf4cdab120dfecc9116e7530f2d03df5 | [
-0.05322806164622307,
0.020290546119213104,
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0.00181638787034899,
0.08999819308519363,
0.006567531730979681,
0.021305911242961884,
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-0.005274099297821522,
-0.015756750479340553,
0.03678729757666588
] |
1
En application de
l'article 1391 E du code général des impôts (CGI), un dégrèvement de taxe foncière sur les propriétés bâties peut être
accordé à certains propriétaires de logements sociaux à raison des dépenses de rénovation correspondant à des travaux d’économie d’énergie et de fluides éligibles au taux réduit de taxe sur la valeur
ajoutée (TVA) en application du 1° du 1 du IV de l'article 278 sexies du CGI.
I. Champ d’application du dégrèvement
Les conditions d'octroi du dégrèvement sont relatives aux immeubles et aux dépenses concernés.
A. Les immeubles concernés
10
Les immeubles doivent satisfaire cumulativement aux deux conditions suivantes :
- être affectés à l'habitation ;
- appartenir à un organisme d'habitations à loyer modéré ou à un organisme assimilé.
1. Immeubles affectés à l'habitation
20
Seuls les immeubles affectés à l'habitation sont concernés par le dégrèvement.
Lorsqu'un immeuble affecté à l'habitation comporte quelques locaux à usage
professionnel, le dégrèvement est limité aux parties de l'immeuble affectées à l'habitation (cf. II-A-1 § 80).
2. Immeubles appartenant à un organisme
d’habitations à loyer modéré et assimilé
30
Sont concernés par le dégrèvement, les immeubles d'habitation appartenant à :
- un organisme d'habitations à loyer modéré visé à
l'article L. 411-2 du code de la construction et de l'habitation (CCH) ;
- une société d'économie mixte ayant pour objet statutaire la réalisation ou
la gestion de logements ;
- un organisme mentionné à
l'article L. 365-1 du CCH.
Pour plus de précisions sur ces organismes, il convient de se reporter au
BOI-IF-TFB-50-20-20-10 du I-A-1 au I-A-4 § 10 à 40.
B. Les dépenses concernées
40
Sont prises en compte dans l'assiette du dégrèvement, les dépenses de rénovation éligibles au
taux réduit de TVA en application du 1° du 1 du IV de l'article 278 sexies du CGI payées au cours de l'année précédente.
1. Travaux de rénovation ayant pour objet de concourir à la réalisation d'économies d'énergie et de fluide
50
Les dépenses concernées sont celles correspondant à des travaux de rénovation
ayant directement pour objet de concourir à la réalisation d'économies d'énergie et de fluides ayant ouvert droit au taux réduit de TVA en application du 1° du 1 du IV de
l’article 278 sexies du CGI.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-TVA-IMM-20-10-20-10 du I-C-2 au I-C-2-a § 73 à 74.
Remarque 1: Si le IV de l'article 278 sexies du CGI soumet les
livraisons à soi-même de travaux économie d'énergie portant sur des logements locatifs sociaux au taux réduit de 5,5% de la TVA, le même taux réduit peut être obtenu pour les mêmes travaux sur les
mêmes logements en facturation directe en application de l'article 278-0 bis A du CGI. Ainsi, pour ces travaux, le
recours au dispositif de la livraison à soi-même prévue au IV de l'article 278 sexies du CGI n'est pas obligatoire (cf BOI-TVA-IMM-20-10-20-10 § 10). Son absence ne
fait dès lors pas obstacle à la prise en compte des dépenses concernées dans le calcul du dégrèvement prévu à l'article 1391 E
du CGI.
Remarque 2 : Le taux de TVA de 5,5% peut être appliqué uniquement au moment de
la réalisation de la livraison à soi-même lorsque l'opérateur réalise des opérations taxables à des taux différents. Par exemple, lorsqu'un opérateur réalise des travaux dont certains sont éligibles
au taux de TVA de 5,5% en application de l'article 278-0 bis A du CGI et des travaux taxables au taux normal en facturation directe mais éligibles au taux de TVA de 5,5% par l'intermédiaire de la
livraison à soi-même prévue au VI de l'article 278 sexies du CGI, il pourra se faire délivrer une facture comprenant l'ensemble des travaux taxés au taux normal de la TVA et appliquer le taux réduit
correspondant aux travaux éligibles lors de la réalisation de la livraison à soi-même (BOI-TAV-IMM-20-10-20-10 au II-B § 330). Dans ce cas, l'absence de taux
réduit sur la facture d'ensemble ne fait pas obstacle à la prise en compte des dépenses éligibles au taux réduit en application du 1° du 1 du IV de l'article 278 sexies du CGI dans le calcul du
dégrèvement prévu à l'article 1391 E du CGI.
Sous réserve qu'ils soient éligibles au taux réduit de TVA, les travaux
induits indissociablement liés aux travaux d'économie d’énergie eux-mêmes éligibles à ce taux réduit, ouvrent droit au dégrèvement. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-TVA-IMM-20-10-20-10 au I-C-2 § 73 ainsi qu'au BOI-TVA-LIQ-30-20-95 au III § 50 à 90.
2. Travaux portant sur des locaux mentionnés aux 2 à 8 du I de l'article 278 sexies du CGI
60
Entrent dans l'assiette du dégrèvement les travaux portant sur :
- les logements locatifs sociaux ou logements-foyers locatifs sociaux qui ont
fait l'objet d'une convention conclue entre le représentant de l'État dans le département et le bailleur ouvrant droit à l'aide personnalisée au logement (APL) prévue aux 3° et 5° de
l'article L. 351-2 du CCH ;
- les logements destinés à être occupés par des titulaires de contrats de
location-accession conclus dans les conditions prévues par la loi n° 84-595 du 12 juillet
1984 définissant la location-accession à la propriété immobilière, qui font l'objet, dans des conditions fixées par décret
(CCH, art. R. 331-76-5-1), d'une convention et d'une décision d'agrément prise par le représentant
de l'État dans le département ;
- les logements appartenant aux structures d'hébergement temporaire ou
d'urgence faisant l'objet d'une convention entre le propriétaire ou le gestionnaire des locaux et le représentant de l'État dans le département et destinées aux personnes visées au II de
l'article L. 301-1 du CCH ;
- les locaux appartenant aux établissements mentionnés aux 6° et 7° du I de
l'article L. 312-1 du code de l'action sociale et des familles (CASF), agissant sans but lucratif et dont
la gestion est désintéressée, de même pour la seule partie des locaux dédiée à l'hébergement s'agissant des établissements mentionnés au 2° du I du même article L. 312-1 du CASF, lorsqu'ils hébergent
à titre permanent ou temporaire des personnes handicapées, ou des personnes âgées remplissant les critères d'éligibilité au prêt prévu à
l'article R. 331-1 du CCH, et que ces locaux font l'objet d'une convention entre le propriétaire ou le
gestionnaire des locaux et le représentant de l'État dans le département.
Remarque : La condition d'appartenance à un organisme
d'habitations à loyer modéré ou à un organisme assimilé conduit à exclure les travaux portant sur les logements mentionnés aux 6 ,7 et 7 bis du I de
l'article 278 sexies du CGI.
II. Modalités de calcul et d’imputation du dégrèvement
A. Modalités de calcul
1. Généralités
70
Le dégrèvement est égal au quart du montant des dépenses éligibles, payées au cours de l’année
précédant celle au titre de laquelle la taxe foncière sur les propriétés bâties est due et minorées des subventions perçues.
Le montant des dépenses éligibles s'entend du montant hors taxe auquel on applique un taux
réduit de TVA de 5,5 %.
Les subventions perçues sont celles qui ont été effectivement encaissées au 1er
janvier de l'année d'imposition, c'est à dire .au cours de l'année précédant celle au titre de laquelle la taxe foncière sur les propriétés bâties est due.
Ces subventions sont notamment celles versées par les collectivités territoriales, l'agence
nationale de l'habitat (ANAH) ou du Fonds européen de développement régional (FEDER).
Lorsque les subventions servent à financer une opération de rénovation globale, seule la
fraction afférente aux travaux éligibles au dégrèvement - déterminée au prorata du coût des travaux éligibles dans le coût total des travaux – doit être déduite du montant des dépenses éligibles au
dégrèvement.
Remarque : La déduction des subventions s’applique à compter des impositions
dues au titre de 2015.
80
Lorsqu'un immeuble affecté à l'habitation comporte des locaux non affectés à l'habitation ou
des logements dont les travaux ne sont pas éligibles au dégrèvement, seule la fraction des dépenses correspondant aux travaux portant sur les logements éligibles est déductible.
Cette fraction est calculée au prorata des millièmes des logements éligibles dans la surface
totale de l'immeuble (cf. exemple au II-B § 110).
2. Précisions s’agissant des sommes versées à titre de paiement partiel
90
Les dépenses à imputer sont celles effectivement payées par le redevable de la taxe foncière
sur les propriétés bâties à l’entreprise qui a réalisé les travaux.
Toute somme versée à titre de paiement partiel de la facture (facture intermédiaire ou facture
définitive) constitue une dépense payée au sens de l'article 1391 E du CGI, dès lors que ces sommes correspondent à des
travaux d'économie d'énergie réellement effectués.
Ainsi, un acompte versé à titre de paiement partiel par un organisme d'habitations à loyer
modéré pour l'exécution d'un marché de travaux d'économie d'énergie visé à l'article L. 111-10 du code de la
construction et de l'habitation, et venant en déduction du paiement total de ce marché, a le caractère d'une dépense payée à raison de tels travaux au sens de l'article 1391 E du
CGI (CE, arrêt du 2 juillet 2014,
n° 368070, 8e et 3e s-s, Min.c./office public de l'habitat Grand Lyon Habitat, ECLI:FR:CESSR:2014:368070.20140702).
Plus généralement, toute somme versée par un organisme d'habitations à loyer modéré pour
l'exécution d'un marché de travaux d'économie d'énergie visé à l'article L. 111-10 du code de la construction et de l'habitation, et venant en déduction du montant total de ce marché, a le caractère
d'une dépense payée à raison de tels travaux au sens de l'article 1391 E du CGI, que cette somme ne solde qu'une fraction de la facture ou qu'elle en constitue le règlement intégral
(CE, arrêt du 23 octobre 2015,
n° 381916, 8e s-s, Société immobilière du logement de l'Eure, Siloge, ECLI:FR:CESJS:2015:381916.20151023).
Le versement d'une somme lors de l’acceptation du devis ne peut être considéré comme le
paiement d'une facture, à moins qu'il ne s'impute sur le montant de celle-ci. Dans cette hypothèse, la somme versée constitue un paiement partiel l'année de son imputation sur la facture de travaux et
est, à ce titre, prise en compte dans l'assiette du dégrèvement.
Dans tous les cas, la demande de dégrèvement doit être accompagnée des documents établis par
l'entreprise (factures intermédiaires, notamment) faisant apparaître la date des différents paiements.
Exemple : Toutes autres conditions étant par ailleurs remplies,
pour une somme payée en N à titre d’acompte sur une facture émise en novembre N et dont le solde est payé en février N+1, le redevable sera en droit de prétendre au dégrèvement :
- du quart de l'acompte payé en N au titre de l'imposition due en N+1,
- du quart du solde payé en N+1 au titre de l'imposition due en N+2.
Remarque : Les dispositions prévues au § 90 s’appliquent à
compter des impositions dues au titre de 2015 .
B. Modalités d’imputation
100
Les modalités d’imputation sont identiques à celles prévues pour le
dégrèvement de taxe foncière sur les propriétés bâties prévu à l'article 1391 C du CGI.
Pour plus de précisions sur ces modalités, il convient de se reporter au
BOI-IF-TFB-50-20-20-10 au II-B § 100 à 140.
110
Exemple : Soit une société anonyme d'habitation à loyer modéré
(HLM) qui possède deux immeubles A et B relevant du même service des impôts qui assure la gestion de la taxe foncière de l'immeuble concerné.
Les cotisations mises à la charge de la SA de HLM, au titre de l'année N,
s'élèvent pour l'immeuble A à 5 000 € (dont 3 400 € pour les parts communale et départementale majorées des frais de gestion mais sans prise en compte de la taxe d'enlèvement des ordures ménagères) et
pour l'immeuble B à 12 000 € (dont 10 500 € pour les parts communale et départementale majorées des frais de gestion mais sans prise en compte de la taxe d'enlèvement des ordures ménagères).
La SA de HLM a fait réaliser des travaux d’économie d'énergie dans l'immeuble A
pour un montant de 24 000 € (facture du 16 juin N-1; paiement définitif le 18 juin N-1).
L'immeuble A comporte des logements intermédiaires non mentionnés aux 2 à 8 du I de
l'article 278 sexies du CGI. Ces logements représentent 20 % des millièmes de l'immeuble.
La SA de HLM pourra obtenir une déduction de 4 800 € au titre de N ( soit 24000 €
x 0,25 x 0,80).
La SA de HLM pourra obtenir une déduction de 3 400 € sur la cotisation mise à sa
charge pour l'immeuble A ; le solde de 1 400 € pourra être imputé sur la cotisation de 10 500 € mise à sa charge pour l'immeuble B, celui-ci relevant du même service des impôts gestionnaire que
l’immeuble A.
III. Procédure de dégrèvement
120
La procédure est identique à celle prévue pour le dispositif de dégrèvement de
taxe foncière sur les propriétés bâties prévu à l’article 1391 C du CGI.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-IF-TFB-50-20-20-10 au III § 160 à 190. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-50-20-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10636-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-50-20-20-30-20160706 | 2016-07-06 00:00:00 | b989752be076494d9accf05852c3ae912cc691fcabe6b88302b0186058cb83c5 | [
-0.08000844717025757,
-0.00679536210373044,
-0.053276363760232925,
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0.118122398853302,
0.0018278836505487561,
0.04412174969911575,
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0.006765332072973251,
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0.024234319105744362,
-0.03751855343580246,
0.043511152267456055,
-0.021673062816262245,
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0.047066137194633484,
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0.0006471638334915042,
0.02514551393687725,
-0.0288343895226717,
0.045223385095596313,
0.004004459362477064,
0.038946036249399185,
-0.0006341791013255715,
-0.01125500537455082,
-0.018267109990119934,
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0.0621301643550396,
0.038343820720911026,
-0.01556253433227539,
0.052085261791944504,
-0.02856733277440071,
-0.02634263224899769,
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0.024777177721261978,
-0.08617407828569412,
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0.014006047509610653,
0.035899654030799866,
0.017037110403180122,
0.04468752071261406,
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0.04278808832168579,
-0.048670120537281036,
-0.008893541991710663,
-0.012956096790730953,
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0.011454060673713684,
0.005986368283629417,
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0.008684304542839527,
0.03635047748684883,
0.030970342457294464,
-0.020045757293701172,
-0.1340550035238266,
-0.041948314756155014,
-0.06494249403476715,
0.010323336347937584,
-0.030203528702259064,
0.0696769505739212,
0.01224552933126688,
-0.0425596758723259,
0.019542677327990532,
0.001264576450921595,
-0.05629730224609375,
-0.0004956871271133423,
0.025212952867150307,
-0.0479440875351429,
0.04790769889950752,
0.012716114521026611,
0.025270678102970123,
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-0.02686513029038906,
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0.04139561578631401,
0.0383392758667469,
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0.03037431091070175,
-0.03224925324320793,
0.05319572985172272,
-0.04438816010951996,
-0.012760808691382408,
0.008820049464702606,
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] |
1
La personne tenue d'effectuer la retenue à la source (RAS) ou débiteur, également appelée
"collecteur" (BOI-IR-PAS-30-10-10), est soumise à un ensemble d'obligations.
A ce titre, la présente section comprend trois sous-sections :
- les obligations déclaratives du débiteur de la RAS (sous-section 1,
BOI-IR-PAS-30-10-30-10) ;
- les obligations de paiement et de versement mises à sa charge (sous-section 2,
BOI-IR-PAS-30-10-30-20) ;
- les autres obligations auxquelles il est soumis au titre des opérations liées au prélèvement à
la source (mention sur le bulletin de salaire ou les documents équivalents, respect du secret professionnel et absence de détournement de l'usage du taux) (sous-section 3, BOI-IR-PAS-30-10-30-30 en
cours de rédaction). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-PAS-30-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11167-PGP.html/identifiant=BOI-IR-PAS-30-10-30-20180131 | 2018-01-31 00:00:00 | 4c0ea1c4e1cdb0aecda76330e0455dc2c5ce7e220f048959713adacb6b7ebe2c | [
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-0.028739875182509422,
-0.05515167489647865,
0.01515254471451044,
0.03666781634092331
] |
1
L'article 204 D du code général des impôts (CGI) liste les revenus qui sont hors du champ du prélèvement à la source. Ces
revenus ne donnent lieu ni au paiement de la retenue à la source, ni à l'acompte.
I. Indemnités perçues au titre d'un préjudice moral
10
Les indemnités, au-delà d'un million d'euros, perçues au titre du préjudice moral fixées par
décision de justice mentionnées au dernier alinéa de l'article 80 du CGI ne sont pas soumises au prélèvement à la source.
II. Gains issus de l'actionnariat salarié
20
Ne sont pas soumis au prélèvement à la source :
- pour ce qui concerne les options sur titre : le rabais excédentaire et le gain de levée
d'option imposables dans les conditions prévues respectivement au II et au I de l'article 80 bis du CGI
(BOI-RSA-ES-20-10) ;
- pour ce qui concerne les actions gratuites : le gain d'acquisition imposable dans les
conditions prévues au I de l'article 80 quaterdecies du CGI (BOI-RSA-ES-20-20) ;
- pour ce qui concerne les bons de souscriptions de parts de créateur d'entreprise : le gain net
réalisé lors de la cession des titres souscrits en exercice de ces bons imposable dans les conditions prévues à l'article 163
bis G du CGI (BOI-RSA-ES-20-40).
Remarque : Les gains (rabais excédentaire, gain de levée ou d'acquisition) issus
d'options sur titre ou d'actions gratuites qui n'ouvrent pas droit aux régimes d'imposition qui leur sont propres sus-mentionnés et ne sont pas soumis à la retenue à la source spécifique prévue à
l'article 182 A ter du CGI donnent lieu à l'application de la retenue à la source
(BOI-IR-PAS-10-10-10 au I-A-1 § 30).
III. Distributions et gains nets afférents à des parts de fonds
30
Les distributions et les gains nets afférents à des parts de gestionnaires de fonds
d'investissement à rendement subordonné, dites de « carried interest », mentionnés à l'article 80 quindecies du
CGI ne sont pas soumis au prélèvement à la source.
Remarque : Il est rappelé que ces distributions et gains sont imposés dans la
catégorie des salaires lorsque les conditions posées pour l'application du régime des plus-values provenant de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux des particuliers ne sont pas
respectées (BOI-RPPM-PVBMI-60).
IV. Revenus des contribuables ayant opté pour le régime du versement libératoire de l’impôt sur le revenu
40
Les revenus relevant du régime des micro-entrepreneurs qui font l'objet d'un versement
libératoire de l'impôt sur le revenu, en vertu des dispositions de l'article 151-0 du CGI (pour plus de précisions, se
reporter au BOI-BIC-DECLA-10-40) sont exclus du prélèvement à la source.
V. Revenus de source française soumis à une retenue à la source spécifique
A. Traitements, salaires et assimilés
50
Les traitements, salaires, pensions et rentes viagères soumis à la retenue à la source prévue
à l'article 182 A du CGI (BOI-IR-DOMIC-10-20-20-10) ainsi que les revenus soumis aux retenues à la
source prévues à l'article 182 A bis du CGI (BOI-IR-DOMIC-10-20-20-20), à
l'article 182 A ter du CGI (BOI-IR-DOMIC-10-20-20-30) et à
l'article 182 B du CGI (BOI-IR-DOMIC-10-20-20-50) ne sont pas soumis au prélèvement à la source.
Il s'agit des retenues à la source applicables lorsque le bénéficiaire des sommes n'est pas domicilié fiscalement en France (BOI-IR-DOMIC-10-20-20).
B. Revenus des travailleurs indépendants
60
Les sommes payées en contrepartie de prestations artistiques fournies ou utilisées en France
mentionnées à l'article 182 A bis du CGI, ainsi que les sommes visées à
l'article 182 B du CGI et versées en rémunération d'une activité déployée en France dans l'exercice de l'une des professions
mentionnées à l'article 92 du CGI, les produits définis à l'article 92 du CGI et perçus par les inventeurs ou au titre de droits
d'auteur, sont exclus du prélèvement à la source.
VI. Revenus de source étrangère ouvrant droit à un crédit d'impôt égal à l'impôt français
70
Les revenus de source étrangère qui ouvrent droit, en application d'une convention fiscale
internationale, à un crédit d'impôt égal à l'impôt français correspondant à ces revenus ne sont pas soumis au prélèvement à la source.
En revanche, les revenus qui ouvrent droit à un crédit d'impôt égal à l'impôt étranger
correspondant à ces revenus sont dans le champ de la retenue à la source ou de l'acompte.
Un tableau de synthèse sur les règles relatives à la territorialité est reproduit au
BOI-ANNX-000473.
Remarque : Pour plus de précisions sur les modalités d'élimination des doubles
impositions, se reporter au BOI-INT-DG-20-20-100 et BOI-IR-LIQ-20-30-30.
VII. Dispositions particulières relatives aux personnels des organisations internationales et aux agents diplomatiques et
consulaires
80
Les rémunérations officielles versées aux personnels des organisations
internationales exonérées d'impôt sur le revenu en application d'un accord international ou de siège, ainsi que celles versées aux agents diplomatiques et consulaires étrangers exonérées en
application des conventions de Vienne des 18 avril 1961 et 24 avril 1963 (BOI-IR-CHAMP-30), ne sont pas dans le champ du prélèvement à la source. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-PAS-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11243-PGP.html/identifiant=BOI-IR-PAS-10-20-20180515 | 2018-05-15 00:00:00 | 79ccead2a6306e5f30bbb9b0ca9a50acec0fd1d1cb4d093e29abbeb4f669aa75 | [
-0.05855783447623253,
0.011672350578010082,
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-0.008171727880835533,
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0.016734637320041656,
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0.00770683353766799,
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0.045157257467508316,
0.0034636424388736486,
-0.030990978702902794,
0.04738234356045723,
-0.02593003399670124,
0.029519887641072273,
0.055842798203229904,
0.018956812098622322,
0.019734634086489677,
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0.02434200793504715,
-0.050651855766773224,
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-0.009602544829249382,
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0.10714282095432281,
-0.005391670390963554,
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0.08030182123184204,
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0.04047770798206329,
0.02184252254664898
] |
1
L'article
964 du code général des impôts (CGI) détermine le fait générateur, le champ d'application de l'impôt sur la fortune immobilière (IFI) et fixe les règles de territorialité.
10
L'IFI est un impôt annuel dont les conditions d’assujettissement s'apprécient au
1er janvier de chaque année d'imposition. Il est dû par les personnes physiques dont la valeur du patrimoine net taxable est supérieure au seuil d'imposition fixé à l'article 964 du CGI,
soit 1,3 M€.
20
Le patrimoine net taxable s'apprécie différemment selon que les personnes sont
ou non domiciliées en France. A cet égard, le domicile fiscal s’entend au sens de l'article 4 B du CGI suivant les mêmes critères
qu'en matière d'impôt sur le revenu. Toutefois, à la différence de ce dernier, la domiciliation s'apprécie au 1er janvier de la période d'imposition, et non sur l'année.
30
En matière d'IFI, les biens et droits immobiliers situés en France s'entendent
de ceux situés en France métropolitaine et dans les départements et régions d'outre-mer.
Par ailleurs, les dispositions relatives à l'IFI (CGI, art. 964 à
CGI, art. 983) s'appliquent sous réserve des conventions internationales. Sur ce dernier point, il convient de se reporter au
BOI-INT-DG-20-20-80.
Remarque : les principes guidant l’interprétation des
dispositions des conventions fiscales utilisées en matière d’impôt de solidarité sur la fortune (ISF) sont repris en matière d’IFI. Il n’en reste pas moins qu’une convention applicable à l’ISF ne
l’est pas nécessairement à l’IFI, un examen au cas par cas des stipulations conventionnelles étant nécessaire.
40
Le présent titre comprend deux chapitres :
- le fait générateur d'imposition et le principe d'annualité de l’impôt
(chapitre 1, BOI-PAT-IFI-10-10) ;
- les personnes imposables (chapitre 2,
BOI-PAT-IFI-10-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-IFI-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11289-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-IFI-10-20180608 | 2018-06-08 00:00:00 | 92ce7c622b10e0d70a76bc6ca95ebf659f59b571db28ee0b628ded1ef4a6ac85 | [
-0.09060047566890717,
-0.044697534292936325,
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-0.04251962900161743,
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0.04957626760005951,
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-0.04112471640110016,
-0.014349488541483879,
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0.01324046403169632,
-0.027451341971755028,
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0.009756984189152718,
-0.044904038310050964,
0.020282894372940063,
0.008273850195109844,
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-0.07182876020669937,
-0.024098357185721397,
0.0024571602698415518,
0.05538307502865791,
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0.005898899398744106,
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0.04010075703263283,
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0.00745100574567914,
0.02380393259227276,
0.002387986285611987,
0.0667046532034874,
0.02065316215157509,
-0.019251765683293343,
-0.022047623991966248,
-0.07176493853330612,
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-0.04820401594042778,
-0.008858711458742619,
0.07838124781847,
0.005484013818204403,
-0.015618120320141315,
0.039097148925065994,
-0.009298497810959816,
-0.03662135452032089,
0.007178470026701689,
-0.021703816950321198,
-0.008830904960632324,
0.013305122032761574,
0.013292977586388588,
-0.0274158027023077,
0.05209167301654816,
-0.009750070981681347,
0.03266991674900055,
-0.02042575366795063,
0.03403007984161377,
0.03577899560332298,
0.01813223771750927,
-0.0033391076140105724,
0.008900676853954792,
-0.008509708568453789,
0.02536754310131073,
0.05835510790348053,
0.0026065013371407986,
0.019366811960935593,
0.030605731531977654,
-0.014428352937102318,
0.017689891159534454,
-0.04913834109902382,
0.013078860938549042,
0.019306456670165062,
0.046661414206027985,
-0.04605451598763466,
-0.054800719022750854,
-0.025444308295845985,
0.05402755364775658,
0.0608968660235405,
0.040598999708890915,
-0.0011881858808919787,
0.0024256990291178226,
-0.06970693171024323,
0.024313267320394516,
0.03448192775249481,
-0.016497250646352768,
0.0322868637740612,
-0.006106473971158266,
-0.05239146947860718,
-0.030865613371133804,
-0.004010665696114302,
0.035817187279462814,
-0.03952836990356445,
0.019314659759402275,
-0.037580180913209915,
0.0021597836166620255,
0.018099475651979446,
-0.06364069133996964,
0.03256788104772568,
-0.01026786770671606,
-0.002903854241594672,
-0.017792807891964912,
0.01082656905055046,
-0.010762237943708897,
-0.054714616388082504,
-0.00979436095803976,
-0.005760700907558203,
-0.021623391658067703,
-0.0009190536220557988,
-0.023681754246354103,
0.04287223517894745,
-0.03801625967025757,
0.04157034307718277,
-0.008991969749331474,
0.06443353742361069,
0.022752434015274048,
0.03170522674918175,
0.004219789989292622,
0.05641000717878342,
0.021512245759367943,
0.004839817062020302,
0.013578771613538265,
0.015741145238280296,
-0.028445785865187645,
-0.0072156209498643875,
-0.009722053073346615,
0.005440962966531515,
-0.011434359475970268,
-0.008805369958281517,
-0.03907805681228638,
-0.0555957555770874,
-0.009176303632557392,
0.07316989451646805,
0.014503493905067444,
-0.050449125468730927,
-0.016821829602122307,
0.029508719220757484,
-0.012942841276526451,
0.015233456157147884,
0.027322489768266678,
0.00005231865725363605,
-0.034363411366939545,
0.023703213781118393,
-0.015945566818118095,
0.026796948164701462,
0.04377058520913124,
-0.034432511776685715,
-0.020288990810513496,
0.02176474779844284,
0.04253106191754341,
-0.013685142621397972,
0.027610216289758682,
0.032802730798721313,
0.008241431787610054,
-0.05958866700530052,
-0.0838298499584198,
-0.012998642399907112,
-0.012006429955363274,
-0.03871534392237663,
-0.033912476152181625,
-0.01947110705077648,
0.029764708131551743,
-0.0592355839908123,
0.005482596345245838,
0.009508117102086544,
-0.03968680277466774,
-0.021217212080955505,
-0.01777123659849167,
0.006959141232073307,
0.01333857886493206,
0.06374615430831909,
0.0002035467914538458,
0.021822810173034668,
0.012113846838474274,
0.03367225080728531,
-0.005248294211924076,
0.010295449756085873,
0.006474724039435387,
-0.03421887382864952,
0.04237373173236847,
0.042840659618377686,
0.07573296129703522,
-0.010536575689911842,
-0.011038188822567463,
-0.04026469588279724,
0.019852718338370323,
0.03567022457718849,
0.012371959164738655,
0.003603014862164855,
0.10652152448892593,
-0.017646711319684982,
-0.04652698338031769,
0.013137036003172398,
0.022364264354109764,
0.043661024421453476,
0.012111776508390903,
-0.037255048751831055,
0.018421432003378868,
-0.017746752128005028,
-0.010217411443591118,
-0.058139726519584656,
-0.007253851741552353,
0.011150907725095749,
-0.000013246684829937294,
-0.03367523476481438,
-0.0485396683216095,
-0.01526393461972475,
-0.009754170663654804,
-0.02437504008412361,
0.013109042309224606,
0.013821616768836975,
-0.011664832010865211,
-0.03696055710315704,
0.033918943256139755,
-0.010840700007975101,
0.00624029990285635,
0.01844685897231102,
-0.0015818154206499457,
0.02542690560221672,
0.017894858494400978,
0.055703919380903244,
0.03355078771710396,
0.00458320090547204,
0.020849227905273438,
0.009331817738711834,
0.02063458412885666,
0.0005587777704931796,
0.02215675078332424,
-0.023435454815626144,
-0.039537347853183746,
0.0651247501373291,
0.0013933776644989848,
0.00357880350202322,
-0.031353678554296494,
-0.01770878955721855,
0.0290333591401577,
0.05438658595085144,
-0.004760759882628918,
0.025302309542894363,
0.03233586624264717,
0.02115841768682003,
-0.03045523166656494,
0.03612168878316879,
-0.0031855006236582994,
0.04144514724612236,
-0.006573847495019436,
0.062371186912059784,
0.004162736237049103,
-0.016203366219997406,
-0.026921376585960388,
0.02527083456516266,
-0.06765234470367432,
0.03343614190816879,
-0.006950540002435446,
0.04775013402104378,
-0.008524416014552116,
0.0795339047908783,
-0.006144324317574501,
-0.012105097062885761,
-0.02676156722009182,
-0.02627393789589405,
0.0215587355196476,
-0.010180062614381313,
-0.017979297786951065,
-0.04463905841112137,
-0.04400850087404251,
-0.03869273513555527,
0.016379371285438538,
-0.009511562064290047,
0.01108204759657383,
-0.029720932245254517,
-0.006378778722137213,
0.026504814624786377,
0.02204122021794319,
0.026398099958896637,
-0.037445068359375,
-0.017344936728477478,
-0.02405686117708683,
0.019909122958779335,
0.004159579053521156,
0.03412700071930885,
0.0052696638740599155,
-0.015017922036349773,
-0.019879907369613647,
0.03553185611963272,
0.0720275342464447,
0.005833069793879986,
0.02452891878783703,
-0.07063229382038116,
0.0903058648109436,
-0.03778127580881119,
-0.023120924830436707,
-0.021108152344822884,
0.029338674619793892,
0.014304213225841522
] |
1
Les situations de concours de créanciers peuvent se présenter en cas de pluralité de saisies des
rémunérations sur les mêmes sommes ou de concours entre une ou plusieurs saisies des rémunérations et d’autres voies d’exécution. Des situations de concours peuvent également exister avec des cessions
de salaires.
I. Concours de saisies des rémunérations
(10)
A. La procédure d'intervention d'un autre créancier
20
En application de l’article R.
3252-30 du code du travail (C. trav.), le créancier muni d’un titre exécutoire peut, sans tentative de conciliation préalable, intervenir à une procédure de saisie en cours des sommes dues à titre
de rémunération, afin de participer à la répartition des sommes saisies.
Cette intervention est formée par requête remise contre récépissé ou adressée au greffe.
En outre, un créancier qui a obtenu le recouvrement d’un principal peut, par
voie d'intervention, réclamer les intérêts et les frais et dépens liquidés ou vérifiés depuis la saisie
(C.trav., art. R. 3252‑33).
C'est ainsi qu'un comptable de la direction générale des finances publiques
(DGFiP) peut intervenir à la saisie dont il a pris lui-même l'initiative, pour obtenir, par exemple, paiement de sommes non liquidées dans le titre exécutoire initial, telles que des intérêts de
retard complémentaires.
30
L’article R. 3252-31 du C.
trav prévoit une vérification du montant de la créance en principal, intérêts et frais par le juge. Le greffier notifie ensuite l’intervention au débiteur ainsi qu’aux créanciers qui sont déjà
dans la procédure. Lorsqu'il s'agit d'une première intervention, le greffier informe l'employeur que les versements seront désormais effectués à l'ordre du régisseur installé auprès du greffe du
tribunal d'instance.
40
L’intervention d’un nouveau créancier peut être contestée à tout moment de la procédure de
saisie (C. trav., art. R. 3252-32).
B. La répartition des sommes versées par l'employeur
50
En cas de pluralité de saisies, les créanciers viennent en concours sous
réserve des causes légitimes de préférence (C. trav., art. L. 3252-8).
La répartition qui est faite par le greffe, tient compte par conséquent du
caractère privilégié ou non de la créance et de son rang de privilège. Après paiement des frais de justice, viennent les créances privilégiées selon leur rang, la répartition entre les créanciers
chirographaires se faisant ensuite au prorata de chacune de ces créances.
60
Au moins une fois tous les six mois, le greffier notifie l'état de répartition
à chaque créancier accompagné du paiement des sommes lui revenant (C. trav., art. R. 3252‑34 et
C. trav., art. R. 3252‑35).
Cet état peut être contesté dans un délai de quinze jours à compter de sa
notification (C. trav., art. R. 3252‑36). Cette contestation doit être portée devant le tribunal d'instance selon les règles de la
procédure ordinaire (C. trav., art. R. 3252‑8) et non selon la procédure applicable devant le juge de l'exécution. La saisine du
juge doit, dans ce cas, être faite par voie d'assignation ou déclaration au greffe si le montant de la prétention le permet (code
de procédure civile, art. 829).
II. Concours d'une ou plusieurs saisies des rémunérations avec d'autres voies d'exécution
(70)
A. Saisie des rémunérations et SATD pour créances privilégiées du Trésor
80
En application de
l’article R. 3252-37 du C. trav., la notification à l’employeur d’une SATD relative à une créance garantie par le privilège du
Trésor public, conforme à l’article L. 262 du livre des procédures fiscales (LPF), suspend le cours de la saisie des
rémunérations jusqu’à l’extinction de l’obligation du redevable, sous réserve des procédures de paiement direct engagées pour le recouvrement des pensions alimentaires.
L'employeur doit informer le comptable public de la saisie des rémunérations
en cours. Le comptable public doit alors indiquer au greffe du tribunal la date de la SATD et celle de sa notification au redevable. Le greffier avise les créanciers de la suspension de la saisie des
rémunérations.
Après extinction de la dette du redevable, le comptable public en informe le
greffe qui avise les créanciers de la reprise des opérations de saisie.
90
Si la saisie des rémunérations est effectuée sur des sommes déjà frappées par
une SATD pour créances privilégiées du Trésor, la saisie des rémunérations est suspendue jusqu'à l'extinction de l'obligation des redevables vis-à-vis du Trésor.
B. Saisie des rémunérations et SATD pour créances non privilégiées du Trésor
100
L’article R.
3252-38 du C. trav. dispose que la SATD relative à une créance non garantie par le privilège du Trésor public est assimilée à une intervention.
C. Saisie des rémunérations et paiement direct d'une pension alimentaire
110
Le recours à cette procédure confère au créancier d'aliments un privilège sur
les autres créanciers saisissants, conformément aux dispositions de l'article L. 213‑1 du code des procédures
d’exécution (CPC exéc.) et de l'article L. 213-2 du CPC exéc..
Le prélèvement direct du terme mensuel courant et des six derniers mois
impayés des pensions alimentaires, ou des vingt-quatre derniers mois lorsque l’organisme débiteur des prestations familiales agit pour le compte du créancier, peut être poursuivi sur l’intégralité de
la rémunération. Il est d’abord imputé sur la fraction insaisissable et, s’il y a lieu, sur la fraction saisissable (C. trav., art.
L. 3252-5).
Dans tous les cas, est laissée à la disposition du bénéficiaire de la rémunération une somme
correspondant au montant du revenu de solidarité active, fraction totalement insaisissable (BOI‑REC‑FORCE‑20‑20‑10, III-B-3-a § 200).
III. Concours entre une saisie des rémunérations et une cession des rémunérations
(120)
A. Définition de la cession des rémunérations
130
La cession des rémunérations est un acte volontaire au terme duquel un
débiteur consent à un créancier la cession de la portion cessible de ses salaires jusqu’à extinction de sa dette.
140
La cession des rémunérations obéit aux mêmes règles que la saisie en ce qui
concerne la nature des rémunérations protégées et la quotité saisissable ou cessible (C.trav., art. L. 3252-2).
La cession s'opère par déclaration du débiteur au greffe du tribunal
d'instance de son domicile (C.trav., art. R. 3252-45).
En application de l’article
R. 3252-46 du C. trav., le greffe notifie, à la demande du cessionnaire, la cession à l'employeur. Cette notification la rend opposable aux tiers et est dénoncée au débiteur. À défaut de
notification dans le délai d’un an, elle est périmée.
À compter de la notification, l'employeur verse directement la fraction saisissable au
bénéficiaire de la cession (C. trav., art. R. 3252-47).
B. Règlement de la situation de concours
150
En application de
l’article R. 3252-47 du C. trav., le greffier notifie l'acte de saisie des rémunérations au cessionnaire, l'informe qu'en
application de l'article L. 3252-12 du C. trav., il vient en concours avec le créancier saisissant pour la répartition des sommes
saisies et l'invite à produire un relevé du montant de ce qui lui reste dû. Il informe l’employeur que les versements sont désormais effectués à l’ordre du régisseur.
Conformément aux dispositions de
l'article L. 3252-8 du C. trav., le règlement des créanciers en concours s'effectue en fonction des causes légitimes de préférence.
160
Si la saisie prend fin avant la cession, le cessionnaire retrouve les droits qu’il tenait de
l’acte de cession (C. trav., art. R. 3252-49). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-FORCE-20-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11631-PGP.html/identifiant=BOI-REC-FORCE-20-20-30-20191127 | 2019-11-27 00:00:00 | 846f0cee6f29d522239386c21a75b80ab8ba45dab2b11669a8553e923a2049ca | [
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-0.05061480402946472,
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-0.014973243698477745,
0.009944627061486244,
0.032555073499679565,
0.03278980031609535,
-0.00950423814356327,
0.037373051047325134,
0.02981569431722164,
-0.013388542458415031,
0.000497288245242089,
0.031760621815919876,
0.0577043779194355,
0.010684373788535595,
0.03482624143362045,
-0.03911231458187103,
-0.019324861466884613,
0.01529403030872345,
0.008461500518023968,
0.028592124581336975,
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0.0059133111499249935,
0.04275963082909584,
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0.03715372085571289,
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-0.04387514665722847,
0.02386343665421009
] |
1
L'article 1466 F du code
général des impôts (CGI) prévoit, sauf délibération contraire de la commune ou de l'établissement public de coopération intercommunale (EPCI) doté d'une fiscalité propre prise dans les conditions
prévues au I de l'article 1639 A bis du CGI, un abattement de cotisation foncière des entreprises (CFE) pour les
établissements situés en Guadeloupe, en Guyane, en Martinique, à La Réunion ou à Mayotte.
Cette mesure s'inscrit dans le cadre du régime fiscal des zones franches d'activités nouvelle
génération (ZFANG) qui concerne à la fois l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur les sociétés (BOI-BIC-CHAMP-80-10-85), la cotisation foncière des entreprises, la
cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises, la taxe foncière sur les propriétés bâties (BOI-IF-TFP-20-30-45) et la taxe foncière sur les propriétés non bâties
(BOI-IF-TFNB-10-40-40).
I. Champ d'application et modalités d'application
A. Entreprises relevant de l'article 44 quaterdecies du CGI
10
Seules les entreprises répondant aux conditions pour bénéficier de l'exonération d'impôt sur le
revenu (IR) ou d'impôt sur les sociétés (IS) prévue à l'article 44 quaterdecies du CGI peuvent prétendre aux
dispositifs d'exonérations de CFE dans les ZFANG. Ces conditions, qui sont précisées au I § 10 et suivants du BOI-BIC-CHAMP-80-10-85, s'apprécient au cours de
chaque période de référence relative à l'année au titre de laquelle l'établissement souhaite bénéficier de l'abattement.
Quant aux établissements, ils doivent satisfaire à la condition tenant à l'activité principale
qui doit relever de l'un des secteurs éligibles à la réduction d'impôt prévue à l'article 199 undecies B du CGI.
Les modalités d'appréciation des conditions, qui sont cumulatives, sont résumées dans le tableau
figurant au I-A § 20.
20
Tableau relatif aux périodes retenues pour l'appréciation des conditions relatives à la taille
(montant de chiffre d'affaires et effectif) et à la situation financière des entreprises, ainsi que de la condition relative à l'activité principale de l'établissement pour l'exonération prévue à
l'article 1466 F du CGI :
Situation
\
Critères
Un exercice de 12 mois clos en N-2
Un ou plusieurs exercices clos en N-2, aucun d'une durée de 12 mois
Pas d'exercice clos en N-2
Chiffre d'affaires(1)
Chiffre d'affaires de l'exercice de 12 mois clos en N-2
- Principe : chiffre d'affaires de l'année civile N-2
- Exception en cas de création ou de reprise d'établissement : chiffre d'affaires réalisé pendant la période comprise entre la date de création ou de reprise de l'établissement et le 31/12 de l'année
de création ramené à une période de 12 mois
Effectif(1)
Condition à satisfaire à la clôture de l'exercice pris en compte au titre de la période de référence
Nature activité principale(2)
Condition à remplir en permanence au cours de la période de référence
Périodes d'appréciation des conditions
(1) Conditions appréciées au niveau de l'entreprise.
(2) Condition appréciée au niveau de l'établissement.
Remarque : La notion d'établissement est définie par le quatrième alinéa de
l'article 310 HA de l'annexe II au CGI. Il s'agit de toute installation utilisée par une entreprise en un lieu
déterminé, ou d'une unité de production intégrée dans un ensemble industriel ou commercial lorsqu'elle peut faire l'objet d'une exploitation autonome.
B. Établissements éligibles
30
Les exonérations ne sont susceptibles de s'appliquer qu'aux établissements situés en Guadeloupe,
en Guyane, en Martinique, à La Réunion ou à Mayotte :
- existant au 1er janvier 2009, quelle que soit par ailleurs leur date de création ;
- créés à compter du 1er janvier 2009 ;
- faisant l'objet d'une extension à compter du 1er janvier 2009.
1. Établissements existant au 1er janvier 2009
40
Quelle que soit la date de leur création et qu'ils aient ou non procédé, avant le 1er
janvier 2009, à des opérations ouvrant droit à un régime d'exonération en matière de taxe professionnelle, les établissements existant au 1er janvier 2009 dans les ZFANG sont
susceptibles de bénéficier de l'abattement prévu à l'article 1466 F du CGI, sous réserve d'opter en ce sens
(III-A § 140).
2. Créations d'établissements réalisées à compter du 1er janvier 2009
50
La création d'établissement s'entend de toute implantation nouvelle d'une entreprise dans une
commune dès lors qu'elle ne s'analyse pas comme un changement d'exploitant.
La date de création est la date à laquelle à la fois le contribuable dispose des installations
nécessaires à l'exercice de son activité professionnelle et réalise des opérations liées à son activité professionnelle.
60
Les transferts au sein d'un même EPCI doté d'une fiscalité propre ou d'une même commune ne
sont pas considérés comme des créations d'établissements.
En revanche, les transferts d'une commune à une autre, sous réserve qu'elles ne soient pas
situées dans le ressort géographique d'un même EPCI doté d'une fiscalité propre, ouvrent droit à l'abattement au titre des créations d'établissement.
3. Extensions d'établissement réalisées à compter du 1er janvier 2009
70
L'extension d'établissement doit s'entendre comme toute augmentation nette des bases
imposables à la CFE par rapport à celles de l'année précédente multipliées par la variation des prix à la consommation constatée par l'institut national de la statistique et des études économiques
(INSEE) pour l'année de référence telle que visée à l'article 1467 A du CGI.
Comme pour les créations, la date d'extension est la date à laquelle à la fois le contribuable
dispose des installations nécessaires à l'exercice de son activité professionnelle et réalise des opérations liées à son activité professionnelle.
80
Les changements d'exploitant n'ouvrent pas droit en tant que tels au bénéfice de l'abattement
de CFE. Cependant, en cas de changement d'exploitant au cours de la période d'application de l'abattement, si toutes les autres conditions prévues à
l'article 1466 F du CGI demeurent par ailleurs remplies, l'abattement en cours n'est pas remis en cause mais est maintenu
dans les conditions prévues lorsque l'activité était exercée par le précédant exploitant.
II. Modalités d'application de l'abattement
A. Taux d'abattement
1. Abattement de droit commun
90
Le taux de l'abattement de CFE de droit commun est fixé à 80 % de la base nette imposable.
2. Abattement majoré
100
Le taux de l'abattement est majoré pour les établissements répondant aux conditions prévues au
II-B § 130 et suivants du BOI-BIC-CHAMP-80-10-85.
Ce taux majoré est fixé à 100 % de la base nette imposable.
B. Modalités spécifiques d'application
1. Date de bénéfice de l'abattement
110
Sous réserve d'exercer l'option et de satisfaire aux conditions prévues à
l'article 1466 F du CGI, les établissements bénéficient de l'abattement à compter :
- de l'année suivant celle de la création ;
- ou de la seconde année suivant celle de l'extension.
2. Plafonnement de l'abattement
120
Le bénéfice de l'abattement de CFE s'applique dans la limite de 150 000 € par année
d'imposition.
Le plafond de cet avantage est apprécié au niveau de chaque établissement éligible au
dispositif.
C. Plafonnement de l'abattement au regard du droit de l'Union européenne
130
Le bénéfice de l'abattement prévu à
l'article 1466 F du CGI est subordonné au respect du
règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides
compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité (RGEC) modifié par le
règlement (UE) n° 2017/1084 de la Commission du 14 juin 2017 modifiant le règlement (UE) n° 651/2014 en
ce qui concerne les aides aux infrastructures portuaires et aéroportuaires, les seuils de notification applicables aux aides en faveur de la culture et de la conservation du patrimoine et aux aides en
faveur des infrastructures sportives et des infrastructures récréatives multifonctionnelles, ainsi que les régimes d'aides au fonctionnement à finalité régionale en faveur des régions
ultrapériphériques, et modifiant le règlement (UE) n° 702/2014 en ce qui concerne le calcul des coûts admissibles.
Les abattements octroyés sont donc soumis au plafonnement mentionné au
II-D § 300 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-85.
III. Articulation de l'abattement avec d'autres dispositifs fiscaux
A. Articulation avec d'autres régimes d'exonération ou d'abattement
140
Le contribuable qui remplit les conditions pour bénéficier d'une exonération ou d'un
abattement de CFE, limitativement énumérés au III-A § 150, et de l'abattement prévu à l'article 1466 F du
CGI, peut opter de manière irrévocable pour ce régime. L'option ainsi exercée vaut pour l'ensemble des collectivités territoriales et de leurs EPCI dotés d'une fiscalité propre.
Une entreprise qui a plusieurs établissements éligibles peut formuler un choix différent pour
chacun de ses établissements.
L'option doit être exercée dans le délai prévu pour le dépôt de la déclaration de CFE
afférente à la première année au titre de laquelle le bénéfice de cet abattement est sollicité (au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai dans la généralité des cas et le 31
décembre de l'année de création).
150
L'interdiction de cumul vise, d'une part, le régime prévu à l'article 1466 F du CGI et,
d'autre part, les exonérations prévues :
- à l'article 1464 A
du CGI (exonération des établissements de spectacles) ;
- à l'article 1464 B
du CGI (exonération en faveur des entreprises nouvelles et des entreprises créées pour reprendre des entreprises en difficulté) ;
- à l'article 1464 D
du CGI (exonération en faveur des médecins, auxiliaires médicaux et vétérinaires) ;
- à l'article 1464 I
du CGI (exonération en faveur des librairies indépendantes de référence) ;
- à l'article 1464
I bis du CGI (exonération en faveur des libraires autres que librairies indépendante de référence) ;
- à
l'article 1464 M du CGI (exonération en faveur des disquaires indépendants) ;
- à l'article 1465 du
CGI (exonération dans les zones d'aide à finalité régionale [ZAFR]) ;
- à l'article 1465 B
du CGI (exonération des PME dans les zones d'aide à l'investissement des PME) ;
- au I de l'article
1466 A du CGI (exonération dans les quartiers prioritaires de la politique de la ville [QPV]) ;
- au I quinquies A de l'article 1466 A du CGI (exonération dans les bassins d'emplois à
redynamiser [BER]) ;
- au I quinquies B de l'article 1466 A du CGI (exonération dans les zones de restructuration
de la défense [ZRD]) ;
- à l'article 1466 D
du CGI (exonération en faveur des jeunes entreprises innovantes ou universitaires [JEIU]).
160
Un tableau résume l'ensemble des exonérations et abattements de CFE sur ou sauf délibération
au BOI-ANNX-000229.
B. Articulation avec des dispositifs spécifiques à la CFE
170
La réduction de base résultant de l'exonération prévue par
l'article 1466 F du CGI ne doit pas être prise en compte pour le calcul du dégrèvement pour réduction des bases d'imposition
prévu par l'article 1647 bis du CGI.
En effet, une diminution des bases de la CFE due à une modification des règles d'assiette
décidée par le législateur demeure sans incidence sur le montant du dégrèvement pour réduction d'activité (BOI-IF-CFE-40-30-20-20).
180
L'abattement s'applique à la cotisation minimum prévue par les dispositions de
l'article 1647 D du CGI.
IV. Obligations déclaratives
190
Pour bénéficier des exonérations, les contribuables adressent une demande, dans les délais
fixés à l'article 1477 du CGI, pour chaque établissement exonéré, au service des impôts des entreprises (SIE) dont relève
l'établissement.
200
Les entreprises qui entendent bénéficier de l'abattement doivent le préciser l'année
précédant celle où l'abattement doit s'appliquer :
- en cas de création d'établissement ou de changement d'exploitant sur l'imprimé n°
1447-C-SD (CERFA n° 14187) ;
- dans les autres cas sur l'imprimé n°
1447-M-SD (CERFA n° 14031).
Les contribuables mentionnent dans ces imprimés les bases susceptibles d'être exonérées.
La demande peut également être formulée sur papier libre en lieu et place des imprimés
susvisés.
Les imprimés sont accessibles sur le site
www.impots.gouv.fr.
210
Le V de l'article 1466
F du CGI ne mentionne pas explicitement que l'absence de déclaration dans les délais entraîne la perte du droit à l'avantage fiscal.
En conséquence, et conformément à la décision du Conseil d'État
(CE, arrêt du 2 mai 2016, n° 389995), un droit à régularisation est toujours ouvert dans le délai de
réclamation prévu à l'article R*.196-2 du livre des procédures fiscales (LPF) lorsque des contions formelles
spécifiques à un dispositif d'exonération (demande du bénéfice de l'exonération, production d'une déclaration ou de documents justificatifs, etc.) ne sont pas satisfaites dans les délais fixés par la
loi instituant ce dispositif. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-10-30-30-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11854-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-10-30-30-70-20190626 | 2019-06-26 00:00:00 | b9d54a83648cb4d72236f19c8c8c3f3e96c9673615084c8a35a30fd73a96315c | [
-0.05926394835114479,
0.04455215111374855,
-0.04768316447734833,
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Liste des eaux minérales naturelles reconnues par les États membres (JOUE n° 2013/C 315/01 du 29
octobre 2013)
Désignation commerciale
Nom de la source
Lieu d'exploitation
Abatilles
Saint-Anne
Arcachon (Gironde)
Abatilles gazéifiée
Sainte-Anne
Arcachon (Gironde)
Aix-les-Bains
Raphy-St-Simon Est
Grésy-sur-Aix (Savoie)
Aizac
Grande source du Volcan
Aizac (Ardèche)
Alizée
Alizée
Chambon-la-Forêt (Loiret)
Alizée gazéifiée
Alizée
Chambon-la-Forêt (Loiret)
Amanda
Amanda
Saint-Amand-les-Eaux (Nord)
Arcens
Perline
Arcens (Ardèche)
Arvie
Arvie
Augnat (Puy-de-Dôme)
Badoit
Badoit
Saint-Galmier (Loire)
Biovive
Biovive
Dax (Landes)
Celtic
La Liese
Niederbronn-les-Bains (Bas-Rhin)
César
César
Saint-Alban-les-Eaux (Loire)
Chambon
Montfras
Chambon-la-Forêt (Loiret)
Chambon gazéifiée
Montfras
Chambon-la-Forêt (Loiret)
Chantemerle
Chantemerle
Meyras (Ardèche)
Châteauneuf-Auvergne
Castel Rocher
Châteauneuf-les-Bains (Puy-de-Dôme)
Châteldon
Sergentale
Châteldon (Puy-de-Dôme)
Cilaos
Véronique
Cilaos (Réunion)
Contrex
Source contrex
Contrexéville (Vosges)
Didier
Fontaine Didier
Fort-de-France (Martinique)
Eau minérale naturelle de la source Léa
Léa
Mérignies (Nord)
Eau minérale naturelle - Saint-François
Saint-François
Thonon les Bains(Haute-Savoie)
Eau minérale naturelle de la source Saint-Léger
Saint-Léger
Pérenchies (Nord)
Eau minérale naturelle source Adeline
Adeline
Ardenay sur Merize (Sarthe)
Eau minérale naturelle Source Montclar
Montclar
Montclar (Alpes de Haute-Provence)
Eau minérale naturelle Fontaine de la reine Frédégonde
Forage F2
Castelnau-de-Brassac (Tarn)
Eau minérale naturelle Fontaine de la reine Frédégonde
Forage F3
Castelnau-de-Brassac (Tarn)
Evian
Cachat
Evian (Haute-Savoie)
Faustine
Faustine
Saint-Alban-les-Eaux (Loire)
Hépar
Source Hépar
Vittel (Vosges)
Hydroxy dase
Marie-Christine-Nord
Le Breuil-sur-Couze (Puy-de-Dôme)
Jouvence de Wattwiller
Jouvence
Wattwiller (Haut-Rhin)
Julia
Julia
Saint-Alban-les-Eaux (Loire)
La Cairolle
La Cairolle
Les Aires (Hérault)
La Française
La Française
Propiac (Drôme)
La Salvetat
Rieumajou
La Salvetat-sur-Agout (Hérault)
Vernière
Vernière
Les Aires (Hérault)
Le Vernet
Vernet Ouest
Prades (Ardèche)
L’Incomparable
La Ferrugineuse Incomparable
Asperjoc (Ardèche)
Luchon
Lapade
Bagnères de Luchon (Haute-Garonne)
Montcalm
Montcalm
Auzat (Ariège)
Mont-Roucous
Mont-Roucous
Lacaune (Tarn)
Nessel
Nessel
Soultzmatt (Haut-Rhin)
Ogeu – source gazeuse no1
Gazeuse no1
Ogeu-les-Bains (Pyrénées-Atlantiques)
Ogeu - source du Roy
Roy
Ogeu les Bains (Pyrénées-Atlantiques
Orée du Bois
Orée du Bois
Saint-Amand-les-Eaux (Nord)
Orezza
Sorgente Sottana
Rappagio Orezza (Haute-Corse)
Parot
Parot
Saint-Romain-le-Puy (Loire)
Perrier
Perrier
Vergèze (Gard)
Perrier fines bulles
Perrier
Vergèze (Gard)
Plancoët
Sassoy
Plancoët (Côte-d'Armor)
Plancoët fines bulles
Sassoy
Plancoët (Côte-d'Armor)
Prince Noir
Prince Noir
Saint-Antonin-Noble-Val (Tarn-et-Garonne)
Puits-St-Georges
Puits-St-Georges
Saint-Romain-le-Puy (Loire)
Quézac
Diva
Quézac (Lozère)
Reine des Basaltes
La Reine des Basaltes
Asperjoc (Ardèche)
Rozana
Des Romains
Beauregard Vendon (Puy-de-Dôme)
Sail Les Bains
du Hamel
Sail Les Bains (Loire)
Saint-Alban
Antonin
Saint-Alban-les-Eaux (Nord)
Saint-Amand
Clos-de-l'Abbaye
Saint-Amand-les-Eaux (Nord)
Saint-Antonin
Source de l'Ange
Saint-Antonin-Noble-Val (Tarn-et-GAronne)
Saint-Diéry
Renlaigue
Saint-Diéry (Puy-de-Dôme)
Sainte-Marguerite
La Chapelle
Saint-Maurice-ès-Allier (Puy-de-Dôme)
Saint-Géron
Gallo Romaine
Saint-Géron (Haute-Loire)
Saint-Martin d'Abbat
Native
Saint-Martin d'Abbat (Loiret)
Saint Michel de Mourcairol
Saint Michel de Mourcairol
Les Aires (Hérault)
Saint-Yorre-Bassin de Vichy
Royale
Saint-Yorre (Allier)
Thonon
La Versoie
Thonon-les-Bains (Haute-Savoie)
Treignac
Maurange 2
Treignac (Corrèze)
Vals-Manon
Manon
Vals-les-Bains (Ardèche)
Vals-Saint-Jean
Saint-Jean
Vals-les-Bains (Ardèche)
Vals-Saint-Pierre
Saint-Pierre
Vals-les-Bains (Ardèche)
Vals-Vivaraise
Vivaraise
Vals-les-Bains (Ardèche)
Vauban
Vauban 97
Saint-Amand-les-Eaux (Nord)
Ventadour
Ventadour
Meyras (Ardèche)
Vichy-Célestins
Célestins
Vichy (Allier)
Vittel
Bonne Source
Vittel (Vosges)
Vittel
Grande Source
Vittel (Vosges)
Volvic
Clairvic
Volvic (Puy-de-Dôme)
Wattwiller
Artésia
Wattwiller (Haut-Rhin) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000475 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11571-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000475-20191230 | 2019-12-30 00:00:00 | 6e362bf07e56a5b205275db69811fc4d18191cc94635bd4b5f6bea75bc2abbf4 | [
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Les dispositions relatives à la procédure de régularisation en cours de contrôle prévue à
l'article L. 62 du livre des procédures fiscales sont commentées au BOI-CF-IOR-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DAE-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12115-PGP.html/identifiant=BOI-DAE-20-20-20191204 | 2019-12-04 00:00:00 | 88f03288dc2d094d525c2117cd0d90a67d03fcf5cba206ae35809fe64f170b90 | [
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-0.02997630275785923,
-0.023946836590766907,
-0.039735347032547,
0.029400812461972237,
-0.13305987417697906,
-0.0011928671738132834,
0.037619803100824356,
0.025473590940237045,
-0.022387932986021042,
0.006368094123899937,
-0.02993699535727501,
-0.07592257857322693,
0.024918267503380775,
-0.06240643188357353,
0.06714658439159393,
0.054217733442783356,
0.032781053334474564,
0.04034193977713585,
0.022570377215743065,
0.04763062298297882,
-0.009000865742564201,
0.0013678537216037512,
0.040548086166381836,
0.008356821723282337,
-0.008429530076682568,
0.0567343570291996,
-0.04122486338019371,
-0.0029652707744389772,
0.04261188954114914,
0.006494211498647928,
-0.012457153759896755,
-0.0015989564126357436,
0.030218791216611862,
0.004056128207594156,
-0.018882576376199722,
-0.0177882369607687,
0.003654500236734748,
0.013177819550037384,
0.051692355424165726,
0.05113987252116203,
-0.011204246431589127,
-0.08639466762542725,
0.04094114899635315,
-0.024686194956302643,
0.023020630702376366,
0.02441895380616188,
-0.03098619356751442,
0.018221216276288033,
0.019208187237381935,
0.0030593040864914656,
0.03281745687127113,
-0.018564769998192787,
0.010758943855762482,
-0.04264998808503151,
-0.06659194827079773,
-0.0064936429262161255,
0.05923774465918541,
0.011835924349725246,
0.007366041652858257,
0.03346480056643486,
-0.054883815348148346,
0.03577781096100807,
-0.05896855145692825,
-0.013139801099896431,
-0.017902633175253868,
0.008510015904903412,
-0.018594419583678246,
0.001819320605136454,
-0.0015445866156369448,
0.01375652477145195,
-0.07302241027355194,
0.030261751264333725,
-0.036230266094207764,
0.031410492956638336,
-0.04114476591348648,
0.007803402375429869,
-0.05611398071050644,
0.011079265736043453,
-0.00776404095813632,
-0.02809128910303116,
0.004027470480650663,
0.024622801691293716,
-0.026347042992711067,
-0.03302643820643425,
0.02602740004658699,
-0.02597624808549881,
0.023478996008634567,
-0.027114413678646088,
0.011019104160368443,
-0.04235442355275154,
0.025487156584858894,
0.05056554824113846,
0.032542191445827484,
-0.009965582750737667,
-0.015088497661054134,
-0.009087501093745232,
0.03407716751098633,
0.05087149515748024,
0.018019111827015877,
0.024018194526433945,
-0.012983035296201706,
0.0170977171510458,
-0.02824876271188259,
-0.020705703645944595,
-0.09177465736865997,
-0.021394288167357445,
-0.0346795879304409,
0.02071969583630562,
0.0062979222275316715,
0.005121954251080751,
0.02773888409137726,
0.017806142568588257,
-0.006057216785848141,
-0.027662700042128563,
-0.04875534772872925,
-0.028699876740574837,
0.013203342445194721,
0.03350024297833443,
0.049494002014398575,
0.0045655821450054646,
-0.0021332267206162214,
-0.02560589835047722,
-0.013288334012031555,
-0.01743231900036335,
-0.0029464871622622013,
-0.07957553118467331,
-0.004338711500167847,
-0.008872497826814651,
-0.0033053625375032425,
-0.04154140129685402,
-0.004354526288807392,
0.04587434604763985,
0.033913128077983856,
-0.03127976134419441,
-0.03949765861034393,
0.022758765146136284,
0.02117963880300522,
-0.022883566096425056,
-0.04381553828716278,
-0.020357023924589157,
-0.007206915412098169,
0.011190231889486313,
0.01917148195207119,
-0.06299227476119995,
0.03902513161301613,
0.07869243621826172,
-0.011636342853307724,
-0.01402311772108078,
0.0366431325674057,
-0.021952250972390175,
-0.04873690754175186,
-0.03212830424308777,
0.02649443782866001,
-0.0250045508146286,
0.02762436680495739,
0.012025194242596626,
0.003947405610233545,
0.02001931145787239,
-0.005798714235424995,
0.0021651359274983406,
-0.07215545326471329,
0.045997969806194305,
-0.008725885301828384,
0.002440901007503271,
-0.016942868009209633,
-0.030753502622246742,
-0.0031410048250108957,
0.02350156009197235,
-0.08056995272636414,
0.012726983055472374,
-0.029900360852479935,
-0.02628532610833645,
0.0699259340763092,
0.006226306315511465,
0.01677282713353634,
-0.003364830045029521,
0.01714186556637287,
0.03112831711769104,
-0.04304157570004463,
0.0036593617405742407,
0.007668505422770977,
0.021933019161224365,
0.018006308004260063,
-0.013027547858655453,
0.014503777027130127,
0.03827010095119476,
-0.005296062678098679,
0.0012893356615677476,
-0.04713882505893707,
0.032755881547927856,
0.0018524285405874252,
-0.02540844865143299,
0.006824299693107605,
-0.062403831630945206,
0.001761923311278224,
0.02889442630112171,
0.05680817365646362,
-0.00846445094794035,
-0.03459683433175087,
-0.007061037700623274,
-0.012975284829735756,
0.010331408120691776,
0.03984459489583969,
-0.007349127903580666,
0.0186272282153368,
0.05413755401968956,
-0.0628872960805893,
0.023525763303041458,
-0.04537337273359299,
0.014121327549219131,
0.010349799878895283,
-0.020621055737137794,
-0.0020570147316902876,
0.02476688101887703,
0.043739307671785355,
0.033599112182855606,
-0.010517318733036518,
-0.016850369051098824,
-0.033978380262851715,
-0.04144855588674545,
0.012386390939354897,
-0.006833148188889027,
0.07306072115898132,
-0.005453257821500301,
-0.0042211273685097694,
0.007628647610545158,
0.011910230852663517,
-0.007211064454168081,
0.03265558183193207,
0.012008159421384335,
-0.011482559144496918,
0.09074486047029495,
0.005540907382965088,
0.03805810585618019,
-0.016892697662115097,
0.05154595896601677,
-0.04743243753910065,
0.026065563783049583,
-0.025927072390913963,
0.0642155334353447,
0.040656913071870804,
-0.0026054056361317635,
-0.007854066789150238,
-0.024699412286281586,
0.013443198055028915,
0.00732378289103508,
0.00024080646107904613,
-0.06081419438123703,
0.07060854136943817,
-0.037462420761585236,
-0.02545512467622757,
0.020705154165625572,
0.03054414503276348,
0.013058764860033989
] |
1
En cas de désaccord sur les rectifications notifiées sur le fondement de
l'article L. 64 du LPF, le litige est soumis, à la demande du contribuable, à l'avis du comité de l'abus de droit fiscal. L'administration peut également soumettre le
litige à l'avis du comité.
La compétence du comité de l’abus de droit fiscal est étendue à la procédure d’abus de droit
prévue à l’article L. 64 A du LPF. Le comité est saisi et rend son avis dans les mêmes conditions que pour la procédure
prévue à l'article L. 64 du LPF.
I. Attributions du comité de l'abus de droit fiscal
10
Aux termes de l'article L. 64 du LPF, le comité de l'abus de
droit fiscal a pour mission, lorsqu'il est saisi, d'émettre un avis sur la portée véritable des actes réalisés par le contribuable qui, soit revêtent un caractère fictif, soit recherchant le bénéfice
d'une application littérale des textes ou de décisions à l'encontre des objectifs poursuivis par leurs auteurs, n'ont pu être inspirés par aucun autre motif que celui d'éluder ou d'atténuer les
charges fiscales que l'intéressé, si ces actes n'avaient pas été passés ou réalisés, aurait normalement supportées eu égard à sa situation ou à ses activités réelles.
Conformément aux dispositions de l'article L. 64 du LPF, la procédure de l'abus de droit
fiscal est applicable au contrôle de tout impôt ou taxe, qu'il s'agisse de son assiette, de sa liquidation ou de son recouvrement.
II. Composition du comité et conditions de nomination des membres
A. Composition du comité de l'abus de droit fiscal
20
Le comité prévu à l'article L. 64 du LPF comprend :
- un conseiller d'État, président ;
- un conseiller à la cour de cassation ;
- un avocat ayant une compétence en droit fiscal ;
- un conseiller maître à la Cour des comptes ;
- un notaire ;
- un expert-comptable ;
- un professeur des universités, agrégé de droit ou de sciences économiques.
30
Les membres du comité sont nommés par le ministre chargé du budget sur proposition du Conseil
national des barreaux s'agissant de l'avocat, du Conseil supérieur du notariat s'agissant du notaire et du Conseil supérieur de l'ordre des experts-comptables s'agissant de l'expert-comptable.
40
Des suppléants sont nommés dans les mêmes conditions.
50
Le ministre chargé du budget désigne en outre un ou plusieurs agents de catégorie A de la
direction générale des Finances publiques pour remplir les fonctions de rapporteur auprès du comité.
60
Le secrétariat du comité est assuré par le service juridique de la fiscalité de la direction
générale des Finances publiques ([email protected]).
B. Incapacité à la désignation comme membre du comité
70
En application du III de
l'article 1653 D du CGI, nul ne peut être membre de ce comité s'il a été condamné au cours des cinq années passées, selon les
modalités prévues à l'article 131-27 du code pénal, à une peine d'interdiction d'exercer une profession commerciale ou industrielle, de
diriger, d'administrer, de gérer ou de contrôler à un titre quelconque, directement ou indirectement, pour son propre compte ou pour le compte d'autrui, une entreprise commerciale ou industrielle ou
une société commerciale.
III. Règles d'incompatibilité et secret professionnel
A. Règles d'incompatibilité
80
En application du I de
l'article 1653 D du CGI, tout membre du comité de l'abus de droit fiscal doit informer le président :
- des intérêts qu'il a détenus au cours des deux ans précédant sa nomination, qu'il détient ou
vient à détenir ;
- des fonctions dans une activité économique ou financière qu'il a exercées au cours des deux
ans précédant sa nomination, qu'il exerce ou vient à exercer ;
- de tout mandat au sein d'une personne morale qu'il a détenu au cours des deux ans précédant
sa nomination, qu'il détient ou vient à détenir.
90
Ces informations ainsi que celles concernant le président sont tenues à la disposition des
membres du comité.
100
Aucun membre du comité ne peut délibérer dans une affaire dans laquelle lui-même ou, le cas
échéant, une personne morale au sein de laquelle il a, au cours des deux ans précédant la délibération, exercé des fonctions ou détenu un mandat, a ou a eu un intérêt au cours de la même période. Il
ne peut davantage participer à une délibération concernant une affaire dans laquelle lui-même ou, le cas échéant, une personne morale au sein de laquelle il a, au cours des deux ans précédant la
délibération, exercé des fonctions ou détenu un mandat, a représenté une des parties intéressées au cours de la même période.
110
Le président du comité prend les mesures appropriées pour assurer le respect de ces
obligations et interdictions.
B. Secret professionnel
120
Les membres et les personnels du comité de l'abus de droit fiscal sont tenus au respect des
règles de secret professionnel définies à l'article L.103 du LPF.
Ce secret n'est pas opposable à l'autorité judiciaire agissant dans le cadre d'une procédure
pénale.
IV. Fonctionnement du comité de l'abus de droit fiscal
130
Lorsqu'il a été fait application des dispositions de l'article L.
64 du LPF l'avis du comité de l'abus de droit fiscal peut être sollicité tant par le contribuable destinataire de la proposition de rectification que par l'administration.
A. Saisine du comité de l'abus de droit fiscal
1. Mise en œuvre de la saisine
140
La mise en cause de la sincérité des actes ou conventions conclus par les contribuables ne
peut que revêtir un caractère exceptionnel. Dès lors, le comité de l'abus de droit fiscal n'est appelé à se prononcer que sur des affaires importantes ou particulièrement délicates.
150
La décision de mettre en œuvre les dispositions de l'article L.
64 du LPF est prise par un agent ayant au moins le grade d'inspecteur divisionnaire, qui vise à cet effet la proposition de rectification
(LPF, art. R.* 64-1).
Les rectifications envisagées sont notifiés au contribuable selon les principes applicables
en matière de procédure de rectifications contradictoire (LPF, art. L.57), mais l'intéressé est en même temps informé que
l'administration fait usage du droit que lui confère l'article L. 64 du LPF.
Si, à la suite de cette notification, l'intéressé accepte expressément les rectifications,
les impositions correspondantes sont établies suivant les règles habituelles.
En cas de désaccord sur les rectifications notifiées sur le fondement de l'article L. 64 du
LPF, le litige peut être soumis, à la demande du contribuable ou de l'administration, à l'avis du comité de l'abus de droit fiscal.
160
La saisine du comité est toujours effectuée par l'intermédiaire de l'administration centrale
sous la forme d'un rapport circonstancié adressé par le service local.
2. Conditions de recevabilité de la demande de saisine présentée par le contribuable
170
Conformément aux dispositions de
l'article R.* 64-2 du LPF, le contribuable dispose d'un délai de trente jours à compter de la réception de la réponse
de l'administration à ses observations pour demander que le litige soit soumis à l'avis du comité de l'abus de droit fiscal.
Lorsqu'un contribuable, en réponse à une proposition de rectification exprime purement et
simplement son désaccord et demande, à ce stade, la saisine du comité, il est procédé à la saisine de cet organisme. En outre, un imprimé n° 3926 lui est adressé afin de formaliser la
persistance du désaccord.
a. Computation du délai de demande de saisine
180
La date à partir de laquelle doit être calculé le délai de réponse de trente jours est celle
à laquelle le contribuable a reçu ou est réputé avoir reçu la réponse de l'administration à ses observations (date de signature de l'avis de réception postale, y compris en cas de retrait après mise
en instance au guichet ; date de remise en mains propres ; date de présentation du pli en l'absence de retrait).
190
Le délai de trente jours doit être considéré comme un délai franc. Dès lors, pour son
calcul, il doit être fait abstraction du jour du point de départ du délai et de celui de son échéance. De plus, lorsque le dernier jour où le contribuable peut présenter sa demande est un samedi ou un
jour férié, le délai est prorogé jusqu'au premier jour ouvrable suivant.
b. Appréciation de la recevabilité de la demande
200
Pour apprécier la recevabilité de la demande à l'égard du délai, il convient de retenir
comme date celle de l'envoi de la demande par le contribuable, le cachet de la poste faisant foi.
Remarque : Une demande adressée par courriel est recevable. Il appartient au
contribuable de se ménager la preuve de la réception de son envoi, étant rappelé que l'administration est invitée à adresser un message d'accusé de réception.
c. Demandes tardives
210
Les demandes présentées à l'expiration du délai de trente jours, calculé dans les conditions
décrites ci-dessus, ne sont pas prises en compte et la forclusion est opposée au contribuable. Lorsque la demande de saisine émanant du contribuable est forclose, l'administration conserve la
possibilité de saisir le comité.
d. Effets de la saisine
220
La saisine du comité suspend la mise en recouvrement des impositions qui ne pourra
intervenir qu'après notification de l'avis au contribuable.
B. Avis du comité de l'abus de droit fiscal
230
Le comité se réunit sur convocation de son président. Les séances du comité ne sont pas
publiques.
240
Lorsque, dans les matières et pour les motifs prévus par
l'article L. 64 du LPF, l'administration ou le contribuable saisit le comité de l'abus de droit fiscal, cet organisme émet un avis sur le bien-fondé des rectifications
litigieuses envisagées.
250
Une copie du rapport transmis par l'administration centrale au comité est adressée par cette
dernière au contribuable qui est invité à produire ses observations dans un délai de trente jours.
260
En outre, s'il l'estime utile, le président du comité communique ses observations à
l'autorité qui l'a saisi. Il peut aussi recueillir auprès de celle-ci tout renseignement complémentaire nécessaire à l'instruction du dossier.
270
En application de
l'article 1653 E du CGI, lorsque le comité de l'abus de droit fiscal est saisi, le contribuable et l'administration sont
invités par le président à présenter leurs observations dans le cadre d'un débat oral et contradictoire. Le contribuable conserve la possibilité de ne pas se présenter ou de se faire représenter.
1. Notification de l'avis du comité
280
Lorsque l'avis du comité est émis, le rapport par lequel l'administration centrale a été
informée de l'affaire (IV-A-1 § 160) est renvoyé au service par la voie hiérarchique annoté de l'avis du comité.
290
Dès qu'il est informé de cet avis, le service le notifie au contribuable et lui indique, en
même temps, le chiffre d'après lequel il se propose de l'imposer.
La circonstance que l'avis émis par le comité n'aurait été notifié que moins de trente
jours avant la mise en recouvrement du rôle est sans influence sur la validité de la procédure d'imposition dès lors que cet avis était conforme aux propositions de rectification dont l'intéressé
avait été exactement informé en temps voulu
(CE, décision du 16 avril 1969 n°
68707).
2. Effets de l'avis du comité de l'abus de droit fiscal
300
Quel que soit l'avis émis par le comité, la charge de la preuve du bien-fondé des
impositions incombe à l'administration sauf dans les cas prévus expressément aux alinéas 2 et 3 de l'article L. 192 du
LPF (BOI-CTX-DG-20-20-10, I-B-2 § 100 à 120).
3. Publication des avis du comité
310
L'article L. 64 du LPF prévoit que les avis rendus par le
comité de l'abus de droit fiscal font l'objet d'un rapport annuel qui est rendu public (se reporter à la rubrique
"Le comité de l'abus de droit fiscal" à partir de documentation fiscale du site
www.impots.gouv.fr). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-IOR-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12050-PGP.html/identifiant=BOI-CF-IOR-30-30-20200131 | 2020-01-31 00:00:00 | 3596ed90a818390078cfd28613fb17c2b8f41c4eef3bae06f339c3288255de1d | [
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] |
1
L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a supprimé les dispositions portant sur l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) codifiées de
l'article 885 A du code général des impôts (CGI) à
l'article 885 Z du CGI.
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10
Ce même article 31 a instauré en lieu et place de l'ISF un nouvel impôt sur la
fortune immobilière (IFI) dont les précisions sont apportées au BOI-PAT-IFI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-ISF-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5643-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-ISF-20-20-20181011 | 2018-10-11 00:00:00 | 3d98c2473880a1b641c9937d4ae74bd2fef9381b89ff4c5ca9dd9fd45af11e52 | [
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0.008958435617387295,
0.040886592119932175,
-0.03680451214313507,
0.015077494084835052,
0.05468565970659256,
0.005699670407921076,
-0.04527934640645981,
-0.048790089786052704,
-0.02425343170762062,
0.007737649604678154,
0.02983686327934265,
0.022090863436460495,
0.0068223681300878525,
-0.010132630355656147,
-0.02797992154955864,
-0.01871831715106964,
0.033440038561820984,
-0.038488324731588364,
0.031111644580960274,
-0.024642102420330048,
-0.012162698432803154,
-0.0262663122266531,
-0.016606219112873077,
0.008210153318941593,
-0.03746400028467178,
-0.018616771325469017,
-0.031930845230817795,
0.029954496771097183,
0.0011739787878468633,
-0.037252359092235565,
0.04685560613870621,
-0.041111864149570465,
-0.025976473465561867,
-0.01155408751219511,
-0.0017551279161125422,
-0.00335133820772171,
-0.013024019077420235,
-0.04438614100217819,
-0.012333516962826252,
-0.024710875004529953,
-0.004841791000217199,
0.014960339292883873,
-0.012486075982451439,
-0.03695983067154884,
0.015499815344810486,
-0.0035055445041507483,
-0.019220484420657158,
-0.0429375097155571,
-0.02262886054813862,
-0.05058395490050316,
0.024625038728117943,
-0.00843820534646511,
-0.0006372132920660079,
0.0010207324521616101,
-0.04379032924771309,
-0.017928726971149445,
-0.055218394845724106,
0.03158159554004669,
-0.02515227161347866,
0.020727748051285744,
-0.03574446961283684,
-0.005252687726169825,
-0.04088716581463814,
-0.025887630879878998,
0.03300577029585838,
-0.004191798623651266,
0.009592369198799133,
-0.015218510292470455,
-0.03856389597058296,
-0.005010225344449282,
-0.030380427837371826,
0.02054261974990368,
0.012102274224162102,
-0.014920426532626152,
0.018617704510688782,
-0.005836966913193464,
-0.007123179733753204,
0.04896322637796402,
-0.018183184787631035,
-0.02398942969739437,
-0.02343633957207203,
0.014342174865305424,
-0.03895599767565727,
-0.0028566797263920307,
0.0116642527282238,
-0.00977117009460926,
-0.0018116150749847293,
-0.04000053554773331,
-0.022236116230487823,
-0.009256398305296898,
-0.0014670295640826225,
-0.02251538075506687,
-0.04184512048959732,
-0.013847572728991508,
-0.022059785202145576,
-0.025043604895472527,
-0.0013446268858388066,
-0.025120867416262627,
-0.011122145690023899,
0.011232252232730389,
0.027529263868927956,
0.015015837736427784,
-0.03313164785504341,
0.04129581153392792,
0.06656479835510254,
0.014204803854227066,
0.037177782505750656,
0.0017551007913425565,
0.01950497180223465,
0.019309906288981438,
-0.07617610692977905,
-0.0037967648822814226,
-0.027434639632701874,
0.011541741900146008,
-0.01988379843533039,
-0.010046609677374363,
-0.055911753326654434,
0.02228177711367607,
0.07767637073993683,
0.004295506980270147,
0.006008310243487358,
0.09900292009115219,
0.0005015414790250361,
-0.04512574151158333,
0.019059225916862488,
0.03557766601443291,
0.05906570702791214,
0.0717107355594635,
-0.0383325032889843,
-0.011691565625369549,
-0.006437988951802254,
-0.01788753643631935,
-0.07638152688741684,
-0.028675056993961334,
0.03793875873088837,
-0.04002850130200386,
-0.022679993882775307,
-0.04695534333586693,
0.02256433106958866,
0.02212812565267086,
0.006391942501068115,
-0.02316117472946644,
0.024373169988393784,
0.0024656434543430805,
-0.011555800214409828,
0.07165797799825668,
-0.007179004605859518,
-0.004964036867022514,
0.02946416847407818,
-0.03725089505314827,
0.008654538542032242,
0.018299682065844536,
0.026068776845932007,
0.03489415720105171,
-0.021428896114230156,
0.03938092291355133,
-0.018812015652656555,
0.022907331585884094,
-0.008043723180890083,
-0.006846416741609573,
0.03220393881201744,
-0.024681031703948975,
0.03095676377415657,
0.010954750701785088,
0.015378524549305439,
0.011224732734262943,
-0.008642095141112804,
0.00984585378319025,
0.034691814333200455,
0.026064684614539146,
0.013594694435596466,
0.008485631085932255,
0.0028585661202669144,
-0.018155595287680626,
0.004174286033958197,
-0.030598856508731842,
0.005996066145598888,
0.057975638657808304,
0.08918079733848572,
0.013645854778587818,
-0.005948137957602739,
-0.039748162031173706,
0.027832161635160446,
-0.02924499846994877,
-0.008085710927844048,
-0.01438054908066988,
0.0561794675886631,
-0.022105246782302856,
0.006716606207191944,
-0.03897606581449509,
0.04100837931036949,
0.004749650601297617,
-0.0480462983250618,
0.011814619414508343,
0.065206378698349,
-0.038963187485933304,
0.0031488987151533365,
-0.026480238884687424,
-0.04974551871418953,
0.020340781658887863,
-0.029401905834674835,
0.06057579070329666,
0.031105613335967064,
0.0062270984053611755,
-0.08213920146226883,
0.022314418107271194,
0.050567254424095154,
0.022670047357678413,
0.015853824093937874,
-0.06544315814971924,
0.028041858226060867,
0.020555872470140457,
0.07677596807479858,
-0.0006562822964042425,
-0.03543168306350708,
0.01725037209689617,
-0.014396305195987225,
-0.021057991310954094,
-0.007158959750086069,
0.036617349833250046,
-0.02880813740193844,
0.005993586499243975,
0.0034322382416576147,
-0.04442033916711807,
-0.010350555181503296,
-0.061007287353277206,
-0.00431651808321476
] |
1
Le régime spécial d’imposition est applicable aux options sur titres attribuées par les sociétés
conformément aux dispositions codifiées de l'article L. 225-177 du code de commerce à
l'article L. 225-186 du code de commerce ou, pour les sociétés dont le siège social est situé à l’étranger, dans les mêmes
conditions que celles prévues aux articles précités, telles qu’elles sont précisées au BOI-RSA-ES-20-10-10 ("plans qualifiés").
En outre, pour les attributions réalisées jusqu'au 27 septembre 2012, en ce qui concerne les
"plans qualifiés", et en application du I de l’article 163 bis C du code général des impôts [CGI] (abrogé au 28 septembre
2012), les actions souscrites ou acquises doivent revêtir la forme nominative et demeurer indisponibles sans être données en location, jusqu'à l'achèvement d'une période de quatre années (cinq
années pour les options attribuées avant le 27 avril 2000) à compter de la date d'attribution de l'option.
Le régime spécial d'imposition des options sur titres diffère en fonction de leur date
d'attribution ou de leur levée (des tableaux récapitulant l’imposition des options sur titres figurent au BOI-ANNX-000066).
I. Assiette
A. Principe
10
En application des dispositions du I de
l’article 80 bis du CGI, le gain de levée d’option ("avantage") correspond à la différence entre la valeur réelle de
l’action à la date de la levée de l’option accordée dans les conditions prévues de l'article L. 225-177 du code de commerce à
l'article L. 225-186 du code de commerce et le prix de souscription ou d’achat de l’action (prix d’exercice), diminué le cas
échéant du rabais excédentaire (BOI-RSA-ES-20-10-20-10). Ce gain constitue pour le bénéficiaire un complément de rémunération.
Remarque : Toutefois, pour les cessions d'actions issues d'une levée d'option
effectuée avant le 1er janvier 1990, le gain de levée d'option est exonéré. Par suite, seule la différence entre le prix de vente et la valeur réelle des actions à la date de la levée de
l'option est retenue lors de la cession ultérieure des titres, pour l'appréciation du régime des plus ou moins-values sur cession de valeurs mobilières ou de droits sociaux.
20
La valeur des titres à la date de levée de l'option est déterminée comme suit
:
- titres admis aux négociations sur un marché réglementé : la valeur à retenir est celle du
premier cours coté du jour de la levée de l'option c'est-à-dire du jour où le salarié devient propriétaire des titres ;
- titres non admis aux négociations sur un marché réglementé : il y a lieu de retenir la
valeur du titre à la date de la levée de l'option selon l’une des méthodes définies au quatrième alinéa de l’article L. 225-177 du
code de commerce utilisée pour déterminer le prix d’exercice, c’est-à-dire selon la méthode multicritères ou, à défaut, selon celle de l’actif net réévalué
(BOI-RSA-ES-20-10-10 au II-B-2 § 200). Cette méthode doit être la même que celle qui a été retenue par l'assemblée générale extraordinaire
sur rapport des commissaires aux comptes pour fixer la valeur du titre à la date de l'offre ;
- actions à cotation irrégulière : certaines actions font l'objet d'une cotation irrégulière
(non journalière). Dans ce cas, il y a lieu de retenir le dernier cours coté connu au jour de la levée de l'option ;
- titres de sociétés étrangères : lorsque le titre d'une société étrangère est coté à la fois
sur une place étrangère et à la bourse de Paris, il y a lieu de se référer à la cotation à la bourse de Paris pour déterminer la valeur du titre à la date de la levée de l'option. Si le prix et la
cotation sont libellés en devises étrangères, la conversion de ces deux éléments doit être opérée au taux de change au jour de la levée de l'option.
30
Lorsque le prix de cession des titres est inférieur à leur valeur réelle à la date de la levée
des options, la différence correspondante s'impute sur le gain de levée d’options, dans la limite de ce montant.
Cela étant, si exceptionnellement cette moins-value excède le montant du gain de levée
d’options, ce qui est le cas lorsque les actions sont cédées pour un prix inférieur à celui auquel elles ont été souscrites ou acquises, le surplus non imputé peut être compensé avec d'autres
plus-values et profits de même nature réalisés au cours de la même année ou des dix années suivantes en application des dispositions du 11 de
l’article 150-0 D du CGI.
B. Précisions
40
Il est apporté les précisions suivantes.
1. Imputation des moins-values de cession d’autres valeurs mobilières
50
Pour les options attribuées jusqu’au 19 juin 2007, les moins-values de cession de valeurs
mobilières sont imputables sur le montant des gains de levée d’options, et ce quel que soit le taux d’imposition applicable à ces gains (18 %, 30 % ou 41 %), sauf en cas d’option pour l’imposition des
gains de levée d’options selon les règles des traitements et salaires.
60
Pour les options attribuées depuis le 20 juin 2007, le gain de levée d’options n’est plus
imposé dans les conditions de l’article 150-0 A du CGI. Par suite, les moins-values de cession d’autres valeurs mobilières
ou de droits sociaux subies, le cas échéant, au cours d’une année par les membres du foyer fiscal, ne sont plus imputables sur le gain de levée d’options.
2. Abattement pour durée de détention
a. Options sur titre attribuées à compter du 28 septembre 2012
70
L’abattement pour durée de détention prévu à
l’article 150-0 D du CGI s'applique à la plus-value de cession correspondant à la différence entre le prix de cession et la
valeur réelle du titre à la date de la levée de l'option. Il ne s’applique donc pas à l’avantage de nature salariale constaté au moment de la levée de l’option.
Remarque : La plus-value de cession est imposée selon le régime des plus-values
de cession de valeurs mobilières prévu à l’article 150-0 A et suivants du CGI.
Pour plus de détails sur les dispositions de l’article 150-0 D du CGI relatif à la prise en
compte de la durée de détention des titres cédés pour le calcul des gains nets de cession imposables à l’impôt sur le revenu, il convient de se reporter au
BOI-RPPM-PVBMI-20.
80
Exemple 1 : 1 000 options sur titres attribuées le 1er janvier N au
prix unitaire de 50 € sont levées le 1er février N+1 (par hypothèse, l'année N n'est pas antérieure à 2013). La valeur réelle unitaire des titres au jour de la levée des options est de
75 €. Ces 1 000 actions sont cédées à titre onéreux le 15 septembre N+7 au prix unitaire de 90 €.
Montant du gain net de cession soumis à l’abattement pour durée de détention : il s’agit du
montant correspondant à la différence entre le prix effectif de cession des titres et leur valeur réelle à la date de la levée des options, soit 90 000 € (prix de cession des titres) - 75 000 €
(valeur réelle à la date de la levée des options) = 15 000 €.
Comme les titres cédés ont été détenus depuis plus de 2 ans et moins de 8 ans, un abattement pour
durée de détention de 50 % est applicable. La plus-value de cession après abattement pour durée de détention bénéficie d’un abattement de 7 500 €, soit une plus-value nette imposable de 7 500 €.
Le montant du gain de levée d’options reste égal à 25 000 € (75 000 € - 50 000 €).
Exemple 2 : 1 000 options sur titres attribuées le 1er janvier N au
prix unitaire de 50 € sont levées le 1er février N+1 (par hypothèse, l'année N n'est pas antérieure à 2013). La valeur réelle unitaire des titres au jour de la levée des options est de
75 €. Ces 1 000 actions sont cédées à titre onéreux le 15 septembre N+7 au prix unitaire de 60 €.
Montant de la moins-value de cession : il s’agit du montant correspondant à la différence entre
le prix effectif de cession des titres et leur valeur réelle à la date de la levée des options, soit 60 000 € (prix de cession des titres) - 75 000 € (valeur réelle à la date de la levée des options)
= - 15 000 €.
Le montant du gain de levée d’options reste égal à 25 000 € (75 000 € - 50 000 €).
La moins-value s'impute sur le gain de levée d'option. Le gain de levée d'option imposable est
réduit à 25 000 € - 15 000 € = 10 000 €.
Exemple 3 : 1 000 options sur titres attribuées le 1er janvier N au
prix unitaire de 50 € sont levées le 1er février N+1 (par hypothèse, l'année N n'est pas antérieure à 2013). La valeur réelle unitaire des titres au jour de la levée des options est de
75 €. Ces 1 000 actions sont cédées à titre onéreux le 15 septembre N+7 au prix unitaire de 10 €.
Montant de la moins-value de cession : il s’agit du montant correspondant à la différence entre
le prix effectif de cession des titres et leur valeur réelle à la date de la levée des options, soit 10 000 € (prix de cession des titres) - 75 000 € (valeur réelle à la date de la levée des options)
= - 65 000 €.
Le montant du gain de levée d’options reste égal à 25 000 € (75 000 € - 50 000 €).
La moins-value s'impute sur la totalité du gain de levée d'option, qui est réduit à 0 € : 25 000
€ - 65 000 € = - 40 000 €. L'excédent de moins-value de - 40 000 € est imputable sur les plus-values de valeurs mobilières dans les conditions de droit commun.
b. Options sur titres attribuées jusqu'au 27 septembre 2012
83
Pour les options sur titres dont la date d'attribution est antérieure au 28 septembre 2012,
l’abattement pour durée de détention prévu à l’article 150-0 D du CGI s'applique à la plus-value de cession correspondant à
la différence entre le prix de cession et la valeur réelle à la date de la levée de l'option. Il ne s’applique donc pas à l’avantage de nature salariale constaté au moment de la levée de l’option.
87
Exemple : 1 000 options sur titres attribuées le 1er janvier N au
prix unitaire de 50 € sont levées le 1er février N+1 (par définition, l'année N ne peut être antérieure à 2006). La valeur réelle unitaire des titres au jour de la levée des options est de
75 €. Ces 1 000 actions sont cédées à titre onéreux le 15 septembre N+7 au prix unitaire de 90 €.
Montant du gain net de cession soumis à l’abattement pour durée de détention : il s’agit du
montant correspondant à la différence entre le prix effectif de cession des titres et leur valeur réelle à la date de la levée des options, soit 90 000 € (prix de cession des titres) - 75 000 €
(valeur réelle à la date de la levée des options) = 15 000 €.
Comme les titres cédés ont été détenus depuis plus de 2 ans et moins de 8 ans, un abattement pour
durée de détention de 50 % est applicable. La plus-value de cession après abattement pour durée de détention est de 15 000 € x 50 % = 7 500 €, soit un abattement pour durée de détention de 7 500 €.
Le montant du gain de levée d’options reste égal à 25 000 € (75 000 € - 50 000 €).
Les prélèvements sociaux sont dus sur le gain de levée d’options et le gain net de cession avant
application de l’abattement pour durée de détention, soit 40 000 € (15 000 € + 25 000 €).
Remarque : L'abattement pour durée de détention ne s’applique pas à la
moins-value de cession (différence entre le prix de cession des titres et leur valeur réelle à la date de la levée des options).
3. Modalités d’identification des titres cédés en cas de cession d’actions d’une même société
90
En cas de cession de titres d’une même société, il est nécessaire de déterminer les titres
cédés afin de connaître le régime fiscal qui leur est applicable.
100
Lorsque les actions issues de la levée d’options sont individualisables à la date de leur
cession, c’est-à-dire lorsque le cédant connaît à la date de leur cession et pour chacune d’entre elles, leur date et prix d’exercice (par exemple : titres numérotés, titres inscrits sur un registre
tenu par la société, titres détenus sous forme nominative, titres inscrits sur des comptes distincts ou des sous-comptes, etc.), le montant du gain de levée d’options imposable est déterminé, pour
chaque titre cédé, à partir de sa valeur réelle au jour de la levée de l’option et du prix d’exercice de cette dernière.
110
En revanche, lorsque le cédant, qui possède un portefeuille d’actions contenant plusieurs
catégories d’actions d’une même société, certaines issues d’options sur titres et d’autres non, cède des actions de la société sans pouvoir identifier celles résultant de l’exercice d’options, il est
admis dans cette situation d’identifier parmi les titres cédés ceux issus d’options sur titres et les autres, en appliquant une règle de proportionnalité à chaque catégorie (cf. exemple au
I-B-3 § 120).
120
Exemple :
Un cadre dirigeant détient dans son portefeuille 3 000 actions d'une société, qui se répartissent
comme suit :
- 500 actions acquises sur le marché le 1er janvier N (par hypothèse, l'année N n'est
pas antérieure à 2013) au prix unitaire de 62 € ;
- 1 000 actions issues de la levée d’options attribuées en N+3 et levées en février N+7 (prix
d’exercice : 30 € et valeur réelle de l’action à la date d’exercice des options : 45 € => montant unitaire du gain de levée d’options = 15 €) ;
- 1 500 actions issues de la levée d’options attribuées en N+4 et levées en N+8 (prix d’exercice
: 40 € et valeur réelle de l’action à la date d’exercice des options : 60 € => montant unitaire du gain de levée d’options = 20 €).
En juillet N+8, il cède 1 500 actions au prix unitaire de 100 €. Ces actions sont toutes détenues
au porteur à la date de la cession. Le prix moyen pondéré unitaire est de 55,33 €, soit [(500 x 62 €) + (1 000 x 45 €) + (1 500 x 60 €)] / 3 000.
Le nombre de titres cédés en N+8 est réparti proportionnellement au nombre d'actions détenues
avant la cession, soit au cas particulier :
- 250 actions acquises sur le marché (1 500 x 500 / 3000) ;
- 500 actions issues de la levée d'options [plan N+3] (1 500 x 1000 / 3000) ;
- 750 actions issues de la levée d'options [plan N+4] (1 500 x 1500 / 3000).
Le gain net total de cession est de 67 005 €, soit 1 500 actions x (100 € - 55,33 €). Ce gain net
est réparti comme suit :
- fraction du gain net afférent à des titres détenus depuis plus de huit ans : 11 167 €, soit
67 005 € x (250 / 1 500). Cette fraction du gain est imposable à l’impôt sur le revenu, après abattement pour durée de détention de 65 %, à hauteur de 11 167 € x (1 - 65 %) = 3 908,62 € ;
- fraction du gain net afférent à des titres détenus depuis moins de deux ans : 55 838 €, soit
67 005 € x (1 250 / 1 500). Cette fraction du gain net est imposable à l’impôt sur le revenu, sans abattement.
Le gain de levée d’options attaché aux 1 250 actions sous option cédées est de 22 500 €, soit
(750 x 20 €) + (500 x 15 €).
II. Fait générateur de l’imposition
130
Il convient de distinguer selon que les options ont été attribuées avant ou
depuis le 20 juin 2007.
A. Options attribuées jusqu’au 19 juin 2007
1. Imposition du gain de levée d’options à la cession à titre onéreux des actions
140
Si les actions acquises revêtent la forme nominative et demeurent indisponibles sans être
données en location, jusqu'à l'achèvement d'une période de quatre années (sous réserve des cas particuliers mentionnés au III-E § 347 et suiv.) à compter de la
date d'attribution de l'option (cinq années pour les options attribuées avant le 27 avril 2000), le gain de levée d’option est imposé au titre de l’année de la cession des actions selon les règles
applicables aux plus-values de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux prévues à l’article 150-0 A du CGI.
Par suite, depuis le 1er janvier 2011 le gain de levée d’options est imposé en cas
de cession à titre onéreux des titres et ce, dès le premier euro, quel que soit le montant des cessions réalisées par le foyer fiscal.
Remarque : Ces dispositions s'appliquent aux options levées depuis le
1er janvier 1990. Pour les options levées avant cette date, le gain de levée d'option est exonéré.
150
En outre, en application de
l’article 150 duodecies du CGI, le gain de levée d’options est également imposé en cas de don en pleine propriété
d’actions issues de l’exercice d’options sur titres ayant donné lieu à la réduction d’impôt de solidarité sur la fortune (ISF) prévue au I de
l'article 885-0 V bis A du CGI et pour lesquelles le délai d’indisponibilité a été respecté.
Remarque : Les dispositions de l’article 150 duodecies du CGI, qui sont
applicables aux dons de titres consentis depuis le 23 août 2007, font l’objet de commentaires aux IV à IV-B-1 § 120 à 260 du
BOI-RPPM-PVBMI-20-10-20-30.
2. Précisions
a. Mutation à titre gratuit d’actions issues de l’exercice d’options sur titres
160
Le gain de levée d’options est, sous réserve du respect du délai d’indisponibilité, imposé
dans les conditions prévues à l’article 150-0 A du CGI, c’est-à-dire lors de la cession à titre onéreux des actions.
Par suite, le gain de levée d’options attribuées jusqu’au 19 juin 2007 est en cas de mutation à titre
gratuit, entre vifs ou pour cause de décès, définitivement exonéré d’impôt sur le revenu (en ce sens RM Chartier n° 46416, JO AN du
25 avril 2006, p. 4424), sauf en cas de don en pleine propriété d’actions issues de l’exercice d’options sur titres ayant donné lieu à la réduction d’ISF prévue au I de l'article 885-0 V bis A du
CGI (cf. II-A-1 § 150).
En cas de cession ultérieure, le gain net de cession desdites actions est constitué par la
différence entre le prix effectif de cession des titres, net de frais et taxes acquittés par le cédant, et leur valeur retenue pour le calcul des droits de mutation.
Remarque : En cas de donation pendant la période d’indisponibilité de titres
issus de la levée d’options, le gain de levée d’options est imposé, au titre de l’année de la donation, selon les règles des traitements et salaires en application du II de
l’article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012), qui ne distingue pas selon que le bénéficiaire a "disposé" des
actions à titre onéreux ou à titre gratuit.
b. Application du sursis d’imposition au terme du délai d’indisponibilité
170
Lorsque le délai d’indisponibilité est respecté, le gain de levée d’option est imposé dans les
conditions de l’article 150-0 A du CGI.
Par suite, le sursis d’imposition prévu à
l’article 150-0 B du CGI, notamment en cas d’apport de titres à une société soumise à l’impôt sur les sociétés, s’applique
non seulement à la plus-value constatée le cas échéant entre la valeur de l’action à la levée et celle au moment de l’apport des titres, mais également au gain de levée de l’option, sous réserve bien
entendu que les autres conditions d’application du sursis d'imposition prévu à l’article 150-0 B du CGI soient respectées.
Ainsi, au titre de l’année de cession des actions reçues en échange, la fraction de la
plus-value correspondant au gain de levée des options sur les actions échangées est imposable, sauf option pour le régime d’imposition des traitements et salaires, aux taux spécifiques de 30 % et 41 %
prévus au premier alinéa du 6 de l’article 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1er janvier 2013. Ces
taux sont réduits respectivement à 18 % et 30 % si, à la date de l’échange, les actions échangées ont été conservées pendant un délai minimum de deux ans, décompté après l’achèvement de la période
d’indisponibilité (cf. III-C-1 § 260).
Pour plus de détails sur le régime du sursis d’imposition, il convient de se
reporter au BOI-RPPM-PVBMI-30-10-20.
B. Options attribuées du 20 juin 2007 au 27 septembre 2012
180
Conformément au I de
l’article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012), si les actions acquises revêtent la forme nominative et
demeurent indisponibles sans être données en location, jusqu'à l'achèvement d'une période de quatre années (sous réserve des cas particuliers mentionnés au III-E §
347 et suiv.) à compter de la date d'attribution de l'option, le gain de levée d’options est imposé au titre de l’année de la cession des actions selon les conditions prévues au 6 de
l’article 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1er janvier 2013.
1. Imposition du gain de levée d’options à la cession des actions
190
Le gain de levée d'option est imposé lors des cessions réalisées tant à titre onéreux qu’à
titre gratuit.
Ainsi, et contrairement aux options attribuées jusqu’au 19 juin 2007 :
- la mutation à titre gratuit des actions, entre vifs comme pour cause de décès, n’exonère
plus le gain de levée des options correspondantes dès lors que celles-ci ont été consenties depuis le 20 juin 2007. En revanche, demeure exonérée d’impôt sur le revenu la différence entre la valeur au
jour de la levée et la valeur au jour de la mutation à titre gratuit ;
- le sursis d’imposition prévu à
l’article 150-0 B du CGI, notamment en cas d’apport de titres à une société soumise à l’impôt sur les sociétés n’est plus
applicable au gain de levée d’option mais seulement à la plus-value constatée le cas échéant entre la valeur de l’action à la levée et celle au moment de l’apport des titres.
200
Toutefois, en cas d’échange sans soulte d'actions résultant d'une opération d'offre
publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement réalisée conformément à la réglementation en vigueur, ou de l'apport à une société créée dans les conditions prévues à
l'article 220 nonies du CGI, l’impôt est dû au titre de l’année de cession des actions reçues en échange en application
du second alinéa du I bis de l’article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012).
2. Imposition du gain de levée d’options dès le premier euro
210
En application du 6 de
l’article 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1er janvier 2013, le gain de levée d’options est imposé
dès le premier euro pour les cessions réalisées depuis le 1er janvier 2011.
C. Options attribuées depuis le 28 septembre 2012
213
Conformément au II bis de
l'article 80 bis du CGI issu de
l'article
11 de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013, le gain de levée d'options est imposé l'année de disposition, de cession, de conversion au porteur ou de mise en location des
titres correspondants.
Pour l'application de ces dispositions, l'année de disposition s'entend comme l'année au
cours de laquelle le bénéficiaire a disposé des titres (à titre onéreux ou à titre gratuit) et non pas comme l'année au cours de laquelle il les a définitivement acquis.
217
En cas d’échange sans soulte d'actions résultant d'une opération d'offre publique, de
fusion, de scission, de division ou de regroupement réalisée conformément à la réglementation en vigueur, ou de l'apport à une société créée dans les conditions prévues à
l'article 220 nonies du CGI, l’impôt est dû au titre de l’année de disposition, de cession, de conversion au porteur ou
de mise en location des actions reçues en échange.
III. Taux et modalités d’imposition
220
Le taux d'imposition diffère selon les dates d'attribution des options (des tableaux
récapitulant l’imposition des options sur titres figurent au BOI-ANNX-000066).
A. Options sur titres attribuées avant le 20 septembre 1995
230
S'agissant des options levées avant le 1er janvier 1990, l'avantage consenti au
bénéficiaire au moment de la levée de l'option est définitivement exonéré. Seule la différence entre le prix de vente et la valeur réelle des actions à la date de la levée de l'option est retenue lors
de la cession ultérieure des titres, pour l'application du régime des plus ou moins-values sur cession de valeurs mobilières ou de droits sociaux (cf. remarque au I-A § 10).
S'agissant des options levées depuis le 1er janvier 1990, le dispositif revient
en pratique à imposer selon le régime des plus-values mobilières prévu à l'article 150-0 A du CGI la totalité du gain
réalisé lors de la cession des actions, c'est-à-dire la différence entre le prix de cession et le prix de souscription ou d’acquisition (éventuellement majoré du rabais excédentaire déjà imposé en
salaires).
B. Options sur titres attribuées du 20 septembre 1995 au 26 avril 2000
240
Le gain de levée d’options correspondant à la différence entre la valeur des titres au jour
de la levée des options et leur prix de souscription ou d’achat (éventuellement majoré du rabais excédentaire déjà taxé l'année de levée de l'option) est imposé selon le régime des plus-values de
valeurs mobilières au taux forfaitaire de 30 %, sauf option expresse pour l'imposition suivant le régime applicable aux traitements et salaires.
C. Options sur titres attribuées du 27 avril 2000 au 27 septembre 2012
1. Principe
250
Aux termes du 6 de
l’article 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1er janvier 2013 et du I de
l’article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012), lorsque les actions acquises revêtent la forme nominative et
demeurent indisponibles sans être données en location, jusqu'à l'achèvement d'une période de quatre années à compter de la date d'attribution de l'option, l’avantage mentionné à
l’article 80 bis du CGI est imposé au taux proportionnel de 30 % pour la fraction annuelle du gain de levée d’options au
plus égale à 152 500 € et au taux de 41 % au-delà de cette fraction (40 % pour les cessions réalisées avant le 1er janvier 2011) ou, sur option, selon les règles applicables aux traitements
et salaires.
260
Les taux cités au III-C-1 § 250 de 30 % et de 41 % sont respectivement
réduits à 18 % et 30 % lorsque les titres sont conservés sous la forme nominative, sans être donnés en location, pendant une période supplémentaire minimale de deux ans suivant le délai
d’indisponibilité de quatre ans, c’est-à-dire en cas de conservation des titres issus de la levée des options pour une durée d’au moins deux ans décomptée au plus tôt à partir de la date d’expiration
de la période d’indisponibilité.
270
L’option pour l’imposition des gains de levée d’options selon les règles des traitements et
salaires s’applique à l’ensemble de ces gains imposables au titre d’une même année par membre du foyer fiscal, et ce qu’ils proviennent de différents "plans d’options sur titres" ou de plusieurs
cessions d’un même plan. L’option s’effectue lors du dépôt de la déclaration d’ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, souscrite au titre de l’année d’imposition des gains de
levée d’options, c’est-à-dire de cession des actions correspondantes.
Remarque : Au-delà du délai de conservation des titres de deux ans, l’option
pour l’imposition des gains de levée d’options selon les règles applicables aux traitements et salaires reste possible.
280
Dans ce cas, l'imposition des gains de levée d’options selon les règles des traitements et
salaires ne donne pas lieu à l'application du système du quotient mentionné au troisième alinéa du II de l'article 163 bis C
du CGI (abrogé au 28 septembre 2012).
290
De plus, elle est sans incidence sur la nature des prélèvements sociaux auxquels le
bénéficiaire est assujetti.
Ainsi, les gains de levée d’options sont soumis, quel que soit leur mode d’imposition à
l’impôt sur le revenu, aux prélèvements sociaux dus au titre des revenus du patrimoine auxquels s'ajoute, pour les options attribuées depuis le 16 octobre 2007, la contribution salariale spécifique de
8 % (BOI-RSA-ES-20-30).
300
Il est précisé également que l’imposition selon les règles des traitements et salaires des
gains de levée d’options ne confère pas un caractère déductible à la CSG y afférente. En effet, le II de l’article
154 quinquies du CGI, relatif à la déductibilité partielle de la CSG du revenu imposable, ne vise pas les revenus imposés dans les conditions prévues au 6 de
l'article 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1er janvier 2013.
2. Appréciation du seuil de 152 500 €
310
Le montant du gain de levée d’options est apprécié annuellement, par bénéficiaire, en
faisant masse de l’ensemble des gains réalisés. Par suite, il importe peu que les cessions soient intervenues à différents moments de l’année ou que les gains proviennent de plusieurs plans d’options
sur titres.
320
En outre, il s’agit d’un seuil unique et ce, quel que soit le taux d’imposition des gains de
levée d’options (taux normaux ou taux réduits).
Ainsi, lorsque le montant total des gains de levée d’options réalisés au cours d’une année
est supérieur au seuil de 152 500 € et provient de cessions de titres bénéficiant des taux réduits de 18 % et 30 % (titres conservés pendant au moins deux ans) et d’autres non, il est admis que la
fraction du gain de levée d’options qui bénéficie des taux réduits s’impute en priorité sur le seuil de 152 500 €.
330
Exemple : Un contribuable cède en 2011, des actions issues de levée d'option.
Les gains de levée d’options s'élèvent à un montant global de 350 000 €, se décomposant ainsi :
- 150 000 € au titre d’actions détenues depuis moins de deux ans ;
- 200 000 € au titre d’actions détenues depuis plus de deux ans.
Parmi les titres "conservés", montant des gains de levée d’options imposables :
- au taux de 18 % : 152 500 € ;
- au taux de 30 % : 47 500 € (200 000 € - 152 500 €).
Pour les titres "non conservés", les gains de levée d’options (150 000 €) sont imposables au taux de 41 %.
3. Précision relative à l'application des taux réduits de 18 % et de 30 %
340
En cas de dispense du respect d’indisponibilité en application des dispositions de
l’article 91 ter de l'annexe II au CGI (sans objet pour les options attribuées depuis le 28 septembre 2012), le
délai de conservation des titres de deux ans reste opposable pour bénéficier de la taxation du gain de levée d’options aux taux réduits de 18 % et de 30 %.
Dans cette situation, le point de départ du délai de conservation des titres de deux ans
court au plus tôt à compter de la réalisation de l’événement permettant d’être dispensé du respect du délai d’indisponibilité.
Exemple : Un salarié, qui a exercé le 8 janvier N des options sur titres, a
été mis à la retraite le 1er juillet N. Les taux réduits d’imposition de 18 % et 30 % s’appliqueront au montant du gain de levée d’options si l’intéressé cède les titres correspondants à
compter du 1er juillet N+2.
D. Options attribuées à compter du 28 septembre 2012
343
Le gain de levée d’options correspondant à la différence entre la valeur des titres au jour
de la levée des options et leur prix de souscription ou d’achat (éventuellement majoré du rabais excédentaire déjà taxé l'année de levée de l'option) est imposé selon le régime applicable aux
traitements et salaires (barème progressif ; CGI, art. 197).
L'article 80 bis du
CGI ne prévoit aucun délai d'indisponibilité fiscale des titres issus de levée d'options. Les précisions figurant aux III-E-1 et 2 § 350 à 420 ne trouvent donc pas à s'appliquer.
Par ailleurs, ces gains de levée d’options sont soumis à la CSG et à la CRDS dues au titre
des revenus d'activité auxquelles s'ajoute la contribution salariale spécifique de 10 % (BOI-RSA-ES-20-30).
E. Cas particuliers
347
Ces commentaires concernent les options attribuées jusqu'au 27 septembre
2012, sauf mention contraire.
1. Situations dans lesquelles le bénéficiaire d'options sur titres peut disposer librement de ses titres avant
l’expiration du délai d’indisponibilité
350
Aux termes de
l'article 91 ter de l'annexe II au CGI (sans objet pour les options attribuées depuis le 28 septembre 2012), les
cas dans lesquels il peut être exceptionnellement disposé des actions avant l'expiration du délai fixé au I de l'article
163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012), sans perte du bénéfice des dispositions prévues à cet article, sont les suivants :
- licenciement du titulaire ;
- mise à la retraite du titulaire ;
- invalidité du titulaire correspondant à son classement dans la deuxième ou la troisième
des catégories prévues à l'article L. 341-4 du code de la sécurité sociale ;
- décès du titulaire.
a. Précisions relatives aux cas du licenciement et de la mise à la retraite
360
En ce qui concerne le licenciement et la mise à la retraite du titulaire, le dernier alinéa
de l'article 91 ter de l'annexe II au CGI (sans objet pour les options attribuées depuis le 28 septembre 2012)
prévoit que seuls les titres résultant de la levée d'options intervenue au moins trois mois avant la date de réalisation de l'événement invoqué permettent de déroger au respect du délai
d’indisponibilité sans perte du régime fiscal et social spécifique.
Ces dispositions visent à réserver le bénéfice de l’exception au délai d’indisponibilité dont le
respect conditionne en principe l’application du régime fiscal et social spécifique des gains de levée d’options, aux seuls salariés qui ont effectivement mobilisé leur épargne pour financer la levée
de leurs options en méconnaissance d'un événement exceptionnel -licenciement ou mise à la retraite- de nature à entraîner une baisse de leurs revenus
(RM Gaillard n° 52158, JO AN du 24 mai 2005, p. 5337).
Ainsi, les options doivent avoir été levées par les bénéficiaires au moins trois mois avant
la réalisation de l’un ou l’autre de ces événements, la cession anticipée des actions correspondantes intervenant au plus tôt à la date de réalisation de l’événement puisque c’est précisément sa
réalisation qui justifie ladite cession.
Au total, pour les titres acquis moins de trois mois avant la réalisation d’un des deux
événements, pour ceux acquis plus de trois mois avant cette date mais cédés avant et pour ceux qui seraient, le cas échéant, acquis après la réalisation de l'événement, le gain de levée d’options est
imposable en application du II de l’article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012) selon les règles des
traitements et salaires si le délai d'indisponibilité n'est pas respecté à la date de la cession (BOI-RSA-ES-20-10-20-30).
Exemple : Un salarié qui a été mis à la retraite le 1er juillet N+1
et qui a exercé le 8 janvier N+1 des options sur titres attribuées le 15 juin N pour les céder le 15 mars N+1, ne bénéficie pas du régime spécial d’imposition. En revanche, il en bénéficie s’il cède
les titres correspondants à compter du 1er juillet N+1.
1° Date de réalisation de l’événement
370
La date du licenciement s'entend de la date d’envoi de la lettre recommandée de
licenciement , "date à laquelle se situe la rupture du contrat de travail"
(Cass. soc., arrêt du 26 septembre 2006, n°
05-43841).
Pour sa part, la date de mise à la retraite est celle de la cessation du contrat de travail
qui est la date à laquelle doit s’apprécier la situation du salarié au regard de son droit à pension.
2° Définition de la mise à la retraite
380
La mise à la retraite s'entend, au sens de
l’article L. 1237-5 du code du travail (C. trav.), de la possibilité donnée à l'employeur de rompre le contrat de travail d’un
salarié sous certaines conditions d'âge.
Les salariés qui partent volontairement à la retraite
(C. trav., art. L. 1237-9) ne sont donc pas dispensés du respect du délai d'indisponibilité prévu au I de
l'article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012).
3° Situation des mandataires sociaux
390
Les mandataires sociaux sont révocables "ad nutum" ou réputés démissionnaires
d'office lorsqu'ils ont atteint la limite d'âge prévue par les statuts (notamment en application de l’article L. 225-48 du code de
commerce pour le président du conseil d'administration). Ces situations ne sauraient être assimilées à un licenciement ou à une mise à la retraite pour l'application de
l'article 91 ter de l'annexe II au CGI (sans objet pour les options attribuées depuis le 28 septembre 2012).
Cela étant, dans les situations où ils sont également titulaires d'un contrat de travail,
ils peuvent se prévaloir des règles de l'article 91 ter de l'annexe II au CGI à raison des options qui leur ont été attribuées en qualité de salariés en cas de licenciement ou de la mise à la
retraite.
b. Précisions relatives au cas du décès
400
Les droits résultant des options consenties sont incessibles. Toutefois, en cas de décès du
bénéficiaire avant la levée des options, le troisième alinéa de l’article L. 225-183 du code de commerce permet aux héritiers
d’exercer les options sur titres dans le délai de six mois à compter du décès du titulaire. Cette disposition reste applicable pour les options attribuées à compter du 28 septembre 2012.
En cas d’exercice desdites options, les ayants droit ne sont pas tenus de respecter le délai
d’indisponibilité prévu au I de l’article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012). Le gain de levée d’options est
imposé au titre de l’année de la cession desdits titres par les ayants droit dans les conditions et aux taux prévus à l’article 163 bis C du CGI et au 6 de
l’article 200 A du CGI, dans sa version en vigueur avant le 1er janvier 2013.
En cas de décès du bénéficiaire après la levée d’options sur titres attribuées jusqu’au 19
juin 2007, le gain de levée d’options est définitivement exonéré d’impôt sur le revenu (cf. II-A-2-a § 160). Lors de la cession à titre onéreux desdites
actions par les ayants droit, le gain net de cession est constitué par la différence entre le prix effectif de cession des titres, net de frais et taxes acquittés par les cédants, et leur valeur
retenue pour le calcul des droits de mutation.
Pour les options attribuées depuis le 20 juin 2007, y compris celles attribuées à compter du
28 septembre 2012, le décès du bénéficiaire après la levée desdites options n’exonère plus le gain de levée des options correspondantes. Toutefois, dans la situation où la valeur des actions au jour
du décès est inférieure à leur valeur à la date de la levée de l’option, la différence correspondante s’impute sur le montant du gain de levée d’option.
2. Actes sans incidence sur l'indisponibilité des titres
a. Utilisation des droits d'attribution ou de souscription préférentiels
410
Le délai d'indisponibilité n'est pas interrompu lorsque les salariés utilisent ou cèdent les
droits préférentiels d'attribution ou de souscription attachés aux actions acquises par levée d'options.
b. Nantissement
420
Le nantissement des titres pour garantir un prêt qui peut notamment être destiné à en
financer l'acquisition n'est pas considéré comme un acte interruptif du délai d'indisponibilité. Bien entendu, si le créancier est amené à faire procéder à la vente des titres nantis ou à se les faire
attribuer, cette vente ou cette attribution déclenche les impositions correspondantes.
3. Caractère intercalaire conféré à certaines opérations
a. Pendant le délai d’indisponibilité
430
En application du I bis de
l’article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012), l'échange sans soulte d'actions résultant d'une opération
d'offre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement réalisée conformément à la réglementation en vigueur, ou de l'apport à une société créée dans les conditions prévues à
l'article 220 nonies du CGI ne fait pas perdre le bénéfice des dispositions du régime fiscal et social spécifique, sous
réserve que les conditions mentionnées au premier alinéa du I de l’article 163 bis C du CGI continuent à être applicables aux actions reçues en échange.
L'intervention de l'une de ces opérations n'interrompt donc pas la période
d'indisponibilité, mais les titres reçus en contrepartie de l'apport ou en échange doivent revêtir la forme nominative et demeurer indisponibles sans être donnés en location jusqu'à l'expiration du
délai restant à courir à la date de l'apport ou de l'échange.
En cas de cession ultérieure des titres reçus en échange au terme du délai
d’indisponibilité, le gain de levée d’options sera imposé dans les conditions prévues au I de l’article 163 bis C du CGI et au 6 de
l’article 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1er janvier 2013.
440
Dans le cas particulier des opérations de fusion intervenant avant la date de levée des
options offertes par la société absorbée, l'acte de fusion prévoit normalement que la société absorbante reprend les obligations de la société absorbée au regard des options que celle-ci a offertes à
ses salariés. Les options levées portent alors sur des titres de la société absorbante, compte tenu de la parité d'échange des actions des deux sociétés. Dans cette situation, il est admis que
l'opération de fusion revête un caractère intercalaire au regard du décompte du délai d'indisponibilité, c'est-à-dire que celui-ci soit calculé à compter de la date d'attribution des options par la
société absorbée.
450
En outre, s'agissant des modifications des critères de performance reportés sur la société
absorbante, il a été apporté les précisions suivantes.
RES N°2006/23 (FP) du 14 février 2006 : Dispositifs d'actionnariat salarié.
Fusion-absorption. Situation des salariés titulaires d'options sur titres soumises à des critères de performance.
Question :
Quelles sont les conséquences de la modification des critères de performance auxquels était
soumis l'exercice des options sur les titres de la société X, qui sont reportées, dans le cadre de la fusion par absorption de la société X par la société Y, sur les titres de la société Y ?
Réponse :
Les critères de performance auxquels était attaché pour certains bénéficiaires l'exercice des
options de la société X sont complétés, dans le cadre du report des options initiales portant sur les titres de la société absorbée X sur les titres de la société absorbante Y, par la prise en compte
de la performance de l'action de la société Y, selon des modalités qui en respectent l'esprit.
L'ensemble des modifications ainsi apportées aux plans d'options originels restent par suite
neutres sur l'application du régime fiscal favorable prévu à l'article 80 bis du CGI et à
l'article 163 bis C du CGI pour les optionnaires et, notamment, sur le décompte des délais d'indisponibilité applicables.
460
Il en est de même en cas d’opération de scission, si les conditions similaires à celles
prévues au III-E-3-a § 440 à 450 dans le cadre d’une opération de fusion sont remplies.
470
A cet égard, en cas de réduction de nombre des actions par la société, consécutive à la
scission de ses activités, ayant pour objet de préserver les droits des bénéficiaires d'options sur titres sans les accroître, il a été apporté la précision suivante.
RES N°2006/18 (FP) du 14 février 2006 : Dispositifs d'actionnariat salarié. Options
sur titres. Scission d'activités. Réduction du nombre d'actions et augmentation corrélative de leur valeur nominale.
Question :
Une société anglaise A a scindé une partie de ses activités par apport de ces dernières à une
société nouvelle de droit anglais B, laquelle a émis directement en rémunération de cet apport des actions au profit des actionnaires de la société A. Dans ce contexte, et afin de préserver les droits
des salariés titulaires d'options sur ses titres, la société A a, par une opération dite de "regroupement", réduit le nombre de ses actions et augmenté corrélativement leur valeur nominale.
La réduction du nombre et l'augmentation corrélative de la valeur nominale des actions de la
société A dans le cadre de la scission par cette société de ses activités ont-elles une incidence sur la situation fiscale des salariés domiciliés en France titulaires d'options sur les titres A ?
Réponse :
La réduction de nombre de ses actions par la société A, consécutive à la scission de ses
activités, a pour objet de préserver les droits des optionnaires sans les accroître et, de fait, a les mêmes effets pour les intéressés qu'un ajustement du nombre et du prix des options effectué dans
les conditions prévues par les articles L. 225-181 et suivants du code de commerce.
Ainsi, les opérations de scission et de « regroupement » ainsi décrites ne remettent en cause
ni le régime fiscal attaché aux options concernées prévu à l'article 80 bis du CGI et à
l'article 163 bis C du CGI ni le décompte du délai d'indisponibilité pour l'application du I de l'article 163 bis C du
CGI qui continue de s'effectuer à partir de la date initiale d'attribution desdites options par la société.
Toutefois, cette neutralité fiscale est subordonnée à l'accomplissement par les sociétés
françaises, employeurs des titulaires des options, des obligations déclaratives prévues à l'article 91 bis de l'annexe
II au CGI.
Remarque : Pour les options levées à compter du 1er
janvier 2012, l'article 91 bis de l'annexe II au CGI prévoit de nouvelles obligations déclaratives.
480
Les opérations qui ne sont pas réalisées conformément aux indications du III-E-3-a §
430 à 470 ne revêtent pas un caractère intercalaire.
Tel est le cas des apports de titres autres que l'apport à une société créée dans les
conditions prévues à l'article 220 nonies du CGI, et notamment des apports de titres réalisés dans le cadre d'une offre
publique d'achat ou d'une offre publique de retrait.
RES N°2006/19 (FP) du 14 février 2006 : Dispositifs d'actionnariat salarié. OPA et
retrait obligatoire. Indemnité perçue par les salariés en compensation de la perte du bénéfice de leurs options sur titres.
Question :
Quel est le régime fiscal de l'indemnité perçue par les salariés résidents en France en
compensation de la perte du bénéfice de leurs options sur titres de la société X suite à l'offre publique d'achat (OPA) suivie d'une procédure de retrait obligatoire dont elle a fait l'objet ?
Réponse :
L'indemnité versée aux bénéficiaires d'options sur titres, qui a pour objet de compenser le
non-exercice par les intéressés d'un droit qui leur a été accordé en considération de leur qualité de salarié ou de mandataire social, selon le cas, a le caractère d'un complément de rémunération
passible comme tel de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des traitements et salaires.
Dès lors que le versement de l'indemnité retire tout caractère aléatoire à l'opération de levée
d'option, dans la mesure où il supprime tout risque d'investisseur quant à l'évolution des cours, l'imposition de l'indemnité selon le régime des plus-values de cession de valeurs mobilières ne peut
être retenue.
Au demeurant cette analyse est conforme au principe général selon lequel toute somme qui trouve
sa source dans le contrat de travail ou le mandat social a la nature d'une rémunération, qu'elle soit versée par l'employeur ou pour son compte.
Cette analyse est indépendante du respect ou non du délai d'indisponibilité mentionné au I de
l'article 163 bis C du CGI, qui fixe le régime d'imposition de l'avantage constaté lors de l'exercice effectif de
l'option.
En d'autres termes, l'indemnité, qu'elle soit versée aux optionnaires avant ou après
l'expiration du délai d'indisponibilité fiscale, doit être soumise au barème progressif de l'impôt sur le revenu, selon le régime des traitements et salaires.
490
S'agissant du régime des gains de levée d'options en cas d'échange des actions postérieur à
la clôture d'une offre publique d'échange, il a été apporté les précisions suivantes.
RES 2006/22 (FP) du 14 février 2006 : Dispositifs d'actionnariat salarié. Offre
publique d'échange (OPE). Régime des gains de levée d'options en cas d'échange des actions postérieur à une OPE.
Question :
La société X a fait l'objet d'une offre publique d'échange (OPE) à l'initiative de la société
Y.
La société Y envisage d'offrir aux titulaires d'options sur titres de la société X qui
n'auraient pas exercé leurs options à la date de clôture de l'OPE, alors même que le délai d'indisponibilité mentionné au I de
l'article 163 bis C du CGI n'est pas expiré, une "fenêtre d'échange", c'est-à-dire la possibilité d'exercer leurs options
portant sur les actions X et de recevoir en échange, sur la base de la parité retenue pour l'OPE, des actions Y.
Cet échange remettrait-il en cause tant au plan fiscal qu'au plan social le régime attaché aux
gains de levée d'options dès lors que les titres Y reçus en échange seraient conservés sous la forme nominative jusqu'à l'expiration du délai d'indisponibilité ?
Réponse :
Les dispositions du I bis de l'article 163 bis C du CGI visent, au nombre des opérations
d'échange sans soulte limitativement énumérées qui, par exception, revêtent un caractère intercalaire pour le décompte du délai d'indisponibilité de quatre ans (cinq ans pour les options attribuées
avant le 27 avril 2000) mentionné au I de l'article 163 bis C du CGI, les échanges résultant d'une OPE, c'est-à-dire les actions déjà souscrites ou acquises sous option et qui sont apportées à
l'initiateur de l'offre au plus tard le jour de sa clôture.
Tel n'est évidemment pas le cas dans le cadre de l'opération envisagée par la société Y.
L'échange des actions X contre des actions Y qui interviendrait dans ces conditions
s'analyserait donc comme une cession des actions X, avec toutes les conséquences fiscales et sociales qui en découlent, dans le délai d'indisponibilité mentionné au I de l'article 163 bis C du CGI.
500
S'agissant de l'incidence sur le plan fiscal du contrat de liquidité mis en place pour les
options non exercées à la date de clôture de l'offre publique d'échange, il a été apporté les précisions suivantes.
RES 2006/21 (FP) du 14 février 2006 : Dispositifs d'actionnariat salarié. OPE.
Situation des titulaires d'options sur titres.
Question :
Quelle est l'incidence fiscale du "contrat de liquidité" que la société X envisage de mettre en
place à raison des options sur titres non exercées par les bénéficiaires à la date de clôture de l'offre publique d'échange (OPE) que la société Y doit initier sur les titres de la société X ?
Réponse :
Selon les termes du "contrat de liquidité", la société X s'engagerait unilatéralement à remettre aux dirigeants et
salariés concernés, dès l'exercice des options dont ils sont titulaires sur les actions X, et sur la base de la parité d'échange retenue pour l'OPE (soit une action Y pour une action X sous option),
des actions Y en lieu et place des actions X.
Cette garantie de liquidité ne remet pas en cause l'éligibilité des plans d'options concernés
au régime fiscal prévu à l'article 80 bis du CGI et à
l'article 163 bis C du CGI, étant précisé que le gain défini au I de l'article 80 bis du CGI sera calculé par référence
au cours de l'action Y au jour de l'exercice de l'option et correspondra donc à la différence entre la valeur de cette action et le prix d'exercice de l'option sur X.
Cette solution est indépendante de l'admission ou non de l'action X aux négociations sur un
marché réglementé au jour de l'exercice de l'option.
Enfin, le gain ainsi déterminé est dans tous les cas imposable au titre de l'année d'exercice
de l'option.
b. Pendant le délai de conservation des titres de deux ans
510
Le 6 de l’article
200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1er janvier 2013 confère un caractère intercalaire à certaines opérations pendant la période de conservation de deux ans des titres et
ce, pour permettre aux intéressés de ne pas perdre le bénéfice des taux réduits de 18 % et de 30 %.
Il en est ainsi de l'échange sans soulte d'actions résultant d'une opération d'offre
publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement réalisée conformément à la réglementation en vigueur ou de l’apport à une société créée dans les conditions prévues à
l’article 220 nonies du CGI. Il s’agit des mêmes opérations que celles qui revêtent un caractère intercalaire au regard
du délai d’indisponibilité (cf. III-E-3-a § 440).
Ces dispositions sont applicables quelle que soit la date d’attribution des options,
c’est-à-dire même si les options ont été consenties avant le 20 juin 2007.
520
L'intervention de l'une de ces opérations n'interrompt donc plus la période de conservation
qui permet de faire bénéficier des taux réduits d’imposition le gain de levée d’options, mais les titres reçus en échange doivent revêtir la forme nominative et demeurer indisponibles sans être donnés
en location jusqu'à l'expiration du délai restant à courir à la date de l'échange.
Par suite, lors de la cession des titres reçus en échange au-delà du terme de deux ans, et
sauf option pour l’imposition à l’impôt sur le revenu selon les règles des traitements et salaires, les taux réduits de 18 % et 30 % s’appliqueront sur le montant du gain de levée d’options.
(530)
540
En revanche, les opérations qui ne sont pas réalisées conformément aux indications qui
précèdent ne revêtent pas un caractère intercalaire. Tel est notamment le cas de l’apport des titres à une société soumise à l’impôt sur les sociétés.
Dès lors, les bénéficiaires d’actions issues de l’exercice d’options sur titres ne pourront
pas bénéficier des taux réduits en cas d’apport desdites actions à une société soumise à l’impôt sur les sociétés pendant le délai de conservation de deux ans des actions apportées et ce, même s’ils
bénéficient par ailleurs du sursis d’imposition prévu à l’article 150-0 B du CGI applicable aux options attribuées avant le
20 juin 2007.
c. Pour les options attribuées à compter du 28 septembre 2012
545
Les opérations décrites aux III-E-3-a et b § 430 à
540 conservent leur caractère intercalaire en l'application du II bis de l'article 80 bis du CGI dans sa rédaction issue
de
l'article
11 de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013.
En effet, pour les options attribuées à compter du 28 septembre 2012, cet article dispose
que l'échange sans soulte d'actions résultant d'une opération d'offre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement réalisée conformément à la réglementation en vigueur ou de
l'apport à une société créée dans les conditions prévues à l'article 220 nonies du CGI, a pour effet de repousser
l'imposition du gain de levée d'option à l'année de disposition, de cession, de conversion au porteur ou de mise en location des actions reçues en échange.
L'année de disposition s'entend comme l'année au cours de laquelle le bénéficiaire a disposé
des titres (à titre onéreux ou à titre gratuit) et non pas comme l'année au cours de laquelle il les a définitivement acquis.
d. Pendant le délai de cinq ans propre aux actions issues de l’exercice d’options sur titres dans un plan d’épargne
d’entreprise au moyen d’avoirs indisponibles
550
Ce délai s'applique tant aux actions issues de l'exercice d'options sur titre attribuées
avant le 28 septembre 2012 qu'aux options attribuées après cette date.
Il convient sur ce point de se reporter aux précisions figurant au
IV § 120 et suivants du BOI-RSA-ES-10-30-10.
e. Cas particulier des opérations de restructuration étrangères
560
Par principe, les opérations de restructuration engagées par des sociétés de droit étranger
ne sont pas réalisées conformément aux dispositions du code de commerce français et ne présentent donc pas de caractère intercalaire. Toutefois, par analogie avec les modalités d'ajustement des
options prévues par l'article L. 225-181 du code de commerce qui prévoit l'ajustement du nombre et du prix des options en cas de
distribution de réserves, il est admis de reconnaître un caractère intercalaire pour les cas visés aux III-E-3-a, b et c § 430 à 545 aux opérations de
restructuration réalisées par des sociétés de droit étranger dans la mesure où :
- la restructuration est réalisée conformément à l'un des cas prévus par la législation
territorialement applicable ;
- les salariés titulaires d'options subissent l'opération ;
- l'échange est réalisé sans soulte et aucune indemnité, à titre de rompus ou autres, ne
doit être perçue par les attributaires lors de l'échange ;
- et les ajustements opérés sur les options sur titres ne procurent aucun
gain à leurs titulaires.
Ces quatre conditions sont cumulatives. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-ES-20-10-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5661-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-ES-20-10-20-20-20160613 | 2016-06-13 00:00:00 | bcf1bcbcdf0306f8efd84950445fbc527a7d7319dbcfb0737392c54ab8d4f323 | [
-0.04122617840766907,
-0.05121563747525215,
-0.05326632782816887,
0.01646098494529724,
0.001034452929161489,
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0.00010848872625501826,
-0.025727558881044388,
0.020234551280736923,
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-0.010321572422981262,
-0.005066629033535719,
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-0.0023040911182761192,
0.03862637281417847,
0.015657145529985428,
-0.018105829134583473,
-0.012496019713580608,
0.06147381290793419,
0.03895056992769241,
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-0.0007640169351361692,
0.041202712804079056,
-0.003350729588419199,
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0.03394085168838501,
0.0032209360506385565,
-0.012806820683181286,
0.0022129772696644068,
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0.012290001846849918,
0.008021581918001175,
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-0.024465978145599365,
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0.02241043746471405,
-0.05524188280105591,
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-0.05418394133448601,
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0.002724538091570139,
0.022187067195773125,
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0.03677427023649216,
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0.02812790870666504,
0.044999293982982635,
0.0460311584174633,
-0.022956689819693565,
0.013718808069825172,
0.007707801181823015,
-0.051784466952085495,
0.01666857860982418,
0.08472823351621628,
0.02795274741947651,
-0.015754474326968193,
-0.01426143478602171,
0.009248380549252033,
0.03984259068965912,
-0.06307939440011978,
0.03421339392662048,
-0.020319810137152672,
0.06269853562116623,
0.020871851593255997,
0.028782444074749947,
0.017661716789007187,
0.01756902225315571,
-0.019144069403409958,
0.021313266828656197,
0.0016283011063933372,
0.017175620421767235,
0.00774448923766613,
0.019992131739854813,
0.0130500178784132,
-0.01209578849375248,
-0.05557442083954811,
0.03698727488517761,
0.04204510152339935,
0.01295711100101471,
-0.0016878055175766349,
-0.03623999282717705,
-0.05853612720966339,
-0.015789397060871124,
0.019011087715625763,
0.0143453199416399,
0.021569116041064262,
-0.026345130056142807,
0.000028475875296862796,
0.028625793755054474,
-0.0424124151468277,
0.0594201385974884,
-0.016887890174984932,
-0.032350461930036545,
-0.05427359789609909,
0.006128581706434488,
0.0067056892439723015,
-0.0001412662968505174,
0.011707933619618416,
-0.009286749176681042,
-0.039386067539453506,
-0.04366418346762657,
-0.000433598441304639,
0.006799729075282812,
-0.07704518735408783,
-0.07483775168657303,
0.007346265017986298,
-0.023638784885406494,
-0.014026913791894913,
-0.02676383964717388,
0.006142329890280962,
-0.0015559741295874119,
0.03377775847911835,
-0.04239288344979286,
0.06999950855970383,
-0.019216720014810562,
-0.016927100718021393,
-0.02584226056933403,
0.0005909233004786074,
-0.034296441823244095,
-0.00789683684706688,
0.01048228982836008,
-0.00965108722448349,
-0.00568902213126421,
-0.02640966884791851,
-0.00018558354349806905,
0.007764252834022045,
0.004946011584252119,
-0.014296439476311207,
0.021193601191043854,
-0.0012605533702298999,
-0.002142817247658968,
0.10075893253087997,
0.03803449496626854,
-0.026406018063426018,
-0.02343098446726799,
0.042686015367507935,
0.008658195845782757,
-0.012008954770863056,
-0.0030939162243157625,
0.018634097650647163,
0.008054517209529877,
0.017122499644756317,
-0.051602620631456375,
-0.030758127570152283,
0.02999694086611271,
0.04546961188316345,
-0.02820003032684326,
0.013993035070598125,
0.0013902172213420272,
-0.01215625461190939,
-0.006655910052359104,
0.020802706480026245,
0.0014401318039745092,
-0.05387302115559578,
-0.03573229908943176,
-0.019655177369713783,
-0.07587170600891113,
-0.018482349812984467,
0.01685609109699726,
-0.058516982942819595,
-0.02693270891904831,
-0.005539576523005962,
-0.03145189583301544,
-0.02332220785319805,
0.0187623742967844,
0.03302861005067825,
-0.002290333155542612,
0.016934487968683243,
-0.0013563864631578326,
-0.03322944790124893,
0.02642211876809597,
0.02551093138754368,
0.0008336344617418945,
-0.0015936702257022262,
-0.0038891781587153673,
0.010269461199641228,
-0.004487161058932543,
-0.03274036571383476,
-0.00650757784023881,
-0.032840922474861145,
0.04477304965257645,
-0.006948098540306091,
-0.01598551869392395,
-0.037038613110780716,
-0.0022358347196131945,
0.049987953156232834,
0.02412234991788864,
-0.000466381199657917,
0.10885312408208847,
-0.033792171627283096,
-0.05083392560482025,
0.07494474202394485,
0.03418109193444252,
0.06522317230701447,
0.010977912694215775,
-0.0008711357950232923,
-0.026707174256443977,
-0.021616866812109947,
-0.002420710399746895,
-0.029108839109539986,
-0.007128075230866671,
0.019262826070189476,
-0.029070451855659485,
-0.06504460424184799,
-0.022323260083794594,
-0.020907452329993248,
-0.04903286695480347,
0.008073030039668083,
0.021233242005109787,
0.0035090052988380194,
0.010418285615742207,
-0.05492608621716499,
0.02893652953207493,
-0.002933042822405696,
0.00197686068713665,
0.03021163120865822,
-0.04092341288924217,
-0.030648691579699516,
0.02751043438911438,
0.07330137491226196,
0.03784675896167755,
-0.034194424748420715,
0.042923666536808014,
-0.013050971552729607,
-0.005374035332351923,
-0.06668961048126221,
-0.003971261437982321,
0.015047983266413212,
-0.06693730503320694,
0.01792307011783123,
-0.0005078393151052296,
-0.0029847240075469017,
0.028310999274253845,
-0.006033519748598337,
0.024692224338650703,
-0.003977669402956963,
0.04104083031415939,
-0.0002354957687202841,
0.04933278635144234,
0.07003192603588104,
-0.02019829861819744,
-0.013819841668009758,
-0.05649877339601517,
0.019798636436462402,
0.00013935583410784602,
0.09340093284845352,
0.01444332767277956,
-0.02024480141699314,
-0.05726564675569534,
0.03455694019794464,
-0.01619994454085827,
-0.007856377400457859,
0.006016841158270836,
0.07332731783390045,
0.001916993292979896,
0.02709287405014038,
-0.013877950608730316,
0.005563943646848202,
0.0009704832336865366,
0.017382094636559486,
0.020333237946033478,
-0.053871478885412216,
-0.022235555574297905,
-0.053352583199739456,
-0.03688926249742508,
-0.013782043009996414,
0.03507727012038231,
-0.05135256052017212,
-0.07679276168346405,
-0.0027346641290932894,
-0.0011813488090410829,
-0.016265587881207466,
0.002513578860089183,
0.02011955715715885,
0.01330877561122179,
0.0012137115700170398,
0.01500579435378313,
0.033843282610177994,
0.011150065809488297,
0.08854838460683823,
-0.019543491303920746,
-0.02360355667769909,
0.017863916233181953,
0.021817713975906372,
-0.020062517374753952,
0.017549583688378334,
-0.03920837491750717,
-0.06479733437299728,
0.03800959885120392,
-0.029373086988925934,
-0.022384341806173325,
-0.013366516679525375,
-0.03379334509372711,
0.0044675855897367
] |
L'article 64 du
code général des impôts (CGI), qui prévoyait les modalités de détermination des bénéfices agricoles forfaitaires, a été abrogé par
l'article
33 de la loi n°2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015. Cette abrogation s'appliquant à compter de l'imposition des revenus de l'année 2016, le régime du bénéfice
forfaitaire est applicable jusqu'aux revenus de l'année 2015 (déclarés en 2016).
Le régime des micro-exploitations (régime "micro-BA"), prévu à
l'article 64 bis du CGI, qui remplace le régime du forfait, est présenté au BOI-BA-BASE-15.
1
Les exploitants agricoles placés sous le régime du forfait sont tenus de souscrire :
- la déclaration des caractéristiques physiques de leur exploitation ;
- la déclaration d'ensemble de leurs revenus.
I. Déclaration des caractéristiques physiques de l'exploitation
10
En application des dispositions de
l'article 65 A du code général des impôts (CGI), les exploitants agricoles placés sous le régime du forfait doivent déclarer au
service des impôts dont dépend chacune de leurs exploitations les renseignements nécessaires au calcul de leur bénéfice.
Les déclarations des éléments nécessaires au calcul du bénéfice forfaitaire doivent être
souscrites, avant le 1er avril de chaque année, sur des imprimés fournis par l'administration.
A. Champ d'application de la déclaration spéciale
20
L'obligation de déclaration concerne tous les agriculteurs placés sous le régime
du forfait, c'est-à-dire :
- les exploitants individuels (propriétaires, fermiers, métayers) ;
- les bailleurs, dans le cas de bail à portion de fruits ou de métayage ;
- les sociétés et groupements non passibles de l'impôt sur les sociétés : sociétés de fait ou
en nom collectif, indivisions, sociétés civiles de droit commun, groupements fonciers agricoles, groupements agricoles d'exploitation en commun. Les membres ou associés de ces sociétés ou groupements
qui sont personnellement placés sous un régime de bénéfice réel doivent être soumis à ce régime pour l'ensemble de leurs profits, y compris la part leur revenant dans les bénéfices du groupement ou de
la société (BOI-BA-REG-10-30 au II-B § 150 et suiv.). Il appartient alors au groupement ou à la société de leur fournir tous les
renseignements qui leur sont nécessaires pour satisfaire à leurs obligations légales ;
Remarque : Il est rappelé que les sociétés et groupements, autres que les GAEC
visés à l'article 71 du CGI, créés à compter du 1er janvier 1997 sont exclus du régime du forfait agricole
(CGI, art. 69 D).
- les propriétaires de bois. Toutefois, les sylviculteurs à titre exclusif et les
agriculteurs, possesseurs de forêts, imposés d'après un régime de bénéfice réel ou le régime transitoire d'imposition, peuvent se dispenser de souscrire cette déclaration à condition d'indiquer sur
leur déclaration d'ensemble n° 2042 (CERFA n° 10330), disponible en ligne sur le
site www.impots.gouv.fr, à la rubrique «
Revenus des professions non salariées. Régime du forfait. Bénéfices agricoles », le revenu cadastral imposable afférent à leurs propriétés boisées en précisant qu'il s'agit effectivement de bois.
30
Toutefois, l'article 65 B du CGI (version abrogée au 1er
janvier 2016) prévoit que certains exploitants peuvent, dans certains cas, être dispensés de déclaration dès la deuxième année à compter de laquelle ils relèvent du régime du forfait :
- pour leur activité de viticulture, à l'exception des ventes de bouteilles se
rapportant à la production des années antérieures ;
- pour leur activité de polyculture, lorsque les renseignements servant au calcul de leur
bénéfice forfaitaire demeurent inchangés par rapport à ceux de l'année précédente.
B. Contexture de la déclaration spéciale
40
La déclaration modèle n° 2342 (CERFA n° 10264), disponible en ligne sur le
site www.impots.gouv.fr, comporte une
partie commune à l'ensemble des départements et une partie spécifique recensant les productions spécialisées propres à certains départements (cadre E3).
1. Partie commune
50
Cette partie du document est destinée à recevoir, d'une part, des renseignements à caractère
général relatifs au déclarant et à la consistance de l'exploitation et, d'autre part, des informations nécessaires au calcul des bénéfices forfaitaires afférents aux cultures générales et à certaines
productions spécialisées.
a. Renseignements à caractère général (p. 1)
60
Une mention en italique appelle l'attention des contribuables sur le fait, qu'en cas de
pluralité d'exploitations situées dans des départements différents, ils doivent souscrire une déclaration distincte auprès du service des impôts du siège de chaque exploitation.
1° Cadre A
70
Ce cadre comporte :
- l'identification du contribuable : nom et prénom ou s'il s'agit d'une société, la
dénomination et la forme de la société ;
- l'adresse du siège de l'exploitation principale ;
- l'adresse du domicile de l'exploitant, s'il s'agit d'une exploitation individuelle ;
- l'adresse des autres exploitations pour lesquelles une déclaration distincte est souscrite ;
- le numéro d'immatriculation de l'exploitant individuel à la caisse de mutualité sociale
agricole qui est composé de quinze chiffres formant quatre groupes distincts :
- date de naissance (6 chiffres) ;
- lieu de naissance (5 chiffres) ;
- nationalité et sexe (2 chiffres) ;
- identification (2 chiffres) ;
- le numéro SIRET de l'exploitation.
2° Cadre B
80
Ce cadre est à remplir seulement par les groupements et sociétés non passibles de l'impôt sur
les sociétés qui doivent y mentionner les noms, adresses et qualités de leurs associés ainsi que la part de chacun d'eux dans les résultats.
3° Cadre C
90
Ce cadre doit faire apparaître la consistance totale de l'exploitation à la date du
1er janvier de l'année de l'imposition, y compris les extensions sur les départements limitrophes qui sont attachées au département dans lequel se trouve situé le siège de l'exploitation.
Le total des superficies doit correspondre à la récapitulation des mêmes éléments détaillés
aux pages 2, 3 et 4 de l'imprimé. Le revenu cadastral est également celui de toutes les superficies exploitées, quelle que soit leur affectation (cultures générales ou spécialisées).
La ventilation de l'exploitation selon le mode de faire-valoir (en propriété, en fermage, en
métayage, ou en bail à portion de fruits) doit permettre l'imposition de la rente du sol dans les cas d'exploitation directe et de métayage.
La partie inférieure du cadre est à servir par les bailleurs et les métayers qui y feront
figurer respectivement les noms, prénoms et adresses des preneurs (déclaration souscrite par le propriétaire), ou des propriétaires (déclaration établie par le métayer), ainsi que leurs parts dans le
bénéfice.
4° Cadre D
100
En cas de bail à portion de fruits, il convient d'indiquer la désignation du bailleur (ou du
métayer) et la part de bénéfice revenant au bailleur (ou au métayer).
Ce cadre est à servir par l'agriculteur qui cesse ou cède son exploitation. Il doit y
indiquer, outre la date de l'événement, le nom et l'adresse du nouvel exploitant.
Enfin, les contribuables qui souhaitent modifier leur régime d'imposition dans les conditions
prévues à l'article 69 du CGI pour l'exercice suivant, peuvent indiquer directement dans ce cadre, leur option pour le régime
réel simplifié ou pour le régime réel normal.
b. Renseignements détaillés sur l'exploitation (p. 2 à 4)
1° Cadre E 1
110
Ce cadre concerne uniquement les cultures générales. Il fait ressortir la consistance de
l'exploitation en distinguant, par communes, les superficies et les revenus cadastraux affectés aux terres, aux prés et aux landes de 1ère catégorie. Cette distinction a été opérée afin de
faciliter les opérations de classement dans le cas, notamment de :
- l'existence de coefficients correcteurs institués pour tenir compte des distorsions de
rentabilité de nature structurelle constatées entre les exploitations d'une même région agricole ;
- l'extension de l'exploitation sur un ou plusieurs départements limitrophes.
120
Par mesure de simplification, les agriculteurs peuvent s'abstenir de servir ce cadre. Dans ce
cas, deux possibilités leur sont offertes :
- ils se réfèrent au relevé d'exploitation établi par la caisse de mutualité sociale agricole
et cochent la case prévue à cet effet. Ils n'ont pas de document à joindre, le service des impôts déterminera lui-même le bénéfice imposable au titre des cultures générales au vu des indications
contenues sur le relevé parcellaire d'exploitation qui lui est transmis par la mutualité sociale agricole ;
- ils annexent à la déclaration n° 2342 (CERFA n° 10264), disponible en ligne
sur le site www.impots.gouv.fr, une copie
du relevé parcellaire d'exploitation qu'ils ont adressé, après mise à jour, à leur caisse de mutualité sociale agricole et faisant apparaître la situation de leur exploitation au 1er
janvier de l'année d'imposition. Ce relevé doit être toutefois complété, au regard de chaque parcelle, par des indications relatives :
- au mode de faire-valoir,
- à la nature des cultures pour lesquelles une tarification particulière est prévue,
sauf, bien entendu, si ces indications figurent déjà sur le relevé.
2° Cadre E 2
130
Ce cadre concerne le régime spécial applicable aux exploitations forestières.
Les exploitants de parcelles plantées en bois doivent souscrire la déclaration n°
2342 (CERFA n° 10264) s'ils sont titulaires d'autres revenus agricoles imposables suivant le régime des bénéfices agricoles forfaitaires. Ils doivent reporter le montant du bénéfice
forfaitaire forestier (le total, lorsqu'il y a des parcelles plantées sur plusieurs communes) sur leur déclaration n° 2042 C (CERFA n° 11222), à la rubrique « Revenus agricoles -
régime du forfait ».
Les déclarations n° 2342 et n° 2042 C sont disponibles en
ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
Un régime spécial est applicable en matière de calcul du bénéfice forestier
[CGI, art. 76] (BOI-BA-SECT-10).
2. Partie départementale - Cadre E 3 - Productions spécialisées
140
Figurent sur l’imprimé pré-identifié d'une exploitation donnée, toutes les productions
spécialisées du département, dont le bénéfice fait l’objet d’une discussion devant les commissions administratives.
Les dénominations mentionnées sont celles qui sont utilisées dans les tableaux de tarifs
publiés chaque année au BOFiP-Impôts (BOI-BA-BASE-10-20-20 au IV § 270 et suiv.).
Si une ou plusieurs productions spéciales ne se trouvent pas dans la liste proposée,
l'exploitant dispose de lignes non remplies en tête de la liste pour les détailler.
Les renseignements demandés en matière de viticulture portent sur les seuls éléments
nécessaires pour assurer la taxation d'après le nombre de bouteilles vendues, l'imposition de bénéfices retirés de la production de vin en vrac étant établie à partir des déclarations de récolte
souscrites en application de l'article 407 du CGI.
C. Contrôle et sanctions
150
Le service adresse aux contribuables défaillants, par pli recommandé avec avis de réception,
une première mise en demeure (imprimé n° 2116) d'avoir à fournir, dans un délai de trente jours la déclaration n° 2342 (CERFA n° 10264), disponible en ligne sur le
site www.impots.gouv.fr.
Si le document ne lui est pas parvenu dans le délai imparti, il envoie une deuxième mise en
demeure également notifiée par pli recommandé avec avis de réception.
Le défaut de déclaration dans le délai prescrit ou la production tardive de la déclaration
n° 2342 entraîne l'application d'amendes fiscales conformément aux dispositions de l'article 1729 B du CGI.
160
Le service peut également adresser aux agriculteurs des demandes de
renseignements.
En l'absence de réponse et selon la nature des inexactitudes, insuffisances ou omissions
relevées, il y aura lieu de procéder à la rectification des erreurs commises dans l'évaluation du bénéfice forfaitaire selon la procédure de redressement contradictoire.
170
Il est précisé que la Commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre
d'affaires n'a pas à connaître des désaccords persistants entre l'administration et les contribuables placés sous le régime du bénéfice agricole forfaitaire en ce qui concerne la détermination de
leurs bases individuelles d'imposition, exception faite du classement des exploitations de polyculture.
180
La déclaration n° 2342 (CERFA n° 10264), disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, constitue un document
comportant l'indication d'éléments à retenir pour la fixation du bénéfice agricole forfaitaire des exploitations soumises à ce régime d'imposition.
Dès lors, toute insuffisance, inexactitude ou omission relevée affectant des éléments
d'imposition donne lieu à l'application des sanctions prévues à l'article 1729 du CGI et à
l'article 1727 du CGI dans les conditions de droit commun (BOI-CF-INF-10 et suiv.).
En revanche, les inexactitudes ou omissions relatives aux renseignements à caractère général
(cf. par exemple, les renseignements visés au I-B-1 § 50 et suiv.) sont, en principe, sanctionnées par l'amende prévue à
l'article 1729 B du CGI.
II. Déclaration d'ensemble des revenus
A. Dates de souscription de la déclaration
190
Les agriculteurs, qui ne disposent pas de revenu d'autres catégories les rendant imposables,
sont autorisés à déposer leur déclaration de revenu global dans le délai d'un mois après la publication des bénéfices agricoles forfaitaires sur BOFIP-Impôts. Dans le cas d'exploitation de
polyculture, ce délai est prorogé jusqu'au vingtième jour suivant la détermination définitive du classement de l'exploitation.
Quant aux exploitants qui disposent de revenus autres qu'agricoles les rendant imposables, ils
doivent produire leur déclaration n° 2042 (CERFA n° 10330), disponible en ligne sur le
site www.impots.gouv.fr, dans le délai
normal prévu à l'article 175 du CGI en portant une croix dans la case prévue à cet effet sur la déclaration n°
2042.
Ils souscrivent, ensuite, une déclaration complémentaire dans le délai d'un mois suivant la
publication des barèmes forfaitaires ou dans les vingt jours du classement définitif de l'exploitation de polyculture. Cette déclaration doit normalement faire apparaître le montant du revenu
agricole.
B. Contrôle et sanctions
200
Le défaut de déclaration du revenu global entraîne la mise en œuvre de la procédure de
taxation d'office dans les conditions prévues aux 1° de l'article L. 66 du livre des procédures fiscales (LPF) et de
l'article L. 67 du LPF.
À cet égard, d'après une jurisprudence constante du Conseil d'État, un contribuable qui,
disposant de bénéfices agricoles et de revenus d'autres catégories, a souscrit la déclaration provisoire de ces revenus dans le délai normal, mais n'a pas, ensuite, produit, dans le délai spécial, une
déclaration définitive récapitulant lesdits revenus et les bénéfices agricoles, est susceptible d'être taxé d'office, dans les conditions indiquées dans la série contrôle fiscal , en vertu des
dispositions du 1° de l'article L. 66 du LPF, à raison des revenus figurant dans les déclarations provisoires augmentés du bénéfice agricole déterminé conformément au forfait (CE, arrêt du 18 mars
1963, n° 53340 et CE, arrêt du 08 avril 1970,
n° 76463).
Les sanctions applicables en la matière sont les pénalités prévues à
l'article 1728 du CGI (BOI-CF-INF-10 et suiv.).
Toutefois, l'imposition est effectuée sans mise en œuvre de la procédure de redressement et
sans application de sanction, lorsqu'un exploitant agricole a souscrit dans les délais :
- la déclaration de revenus n° 2042 (CERFA n° 10330) [initiale et, le cas
échéant, complémentaire] sans mentionner le montant du bénéfice agricole forfaitaire ou sans cocher la case indiquant qu'il a disposé de revenus de cette nature ;
- et la déclaration n° 2342 (CERFA n° 10264), dont les
énonciations concordent avec les données du service.
Remarque : Les déclarations n° 2042 et n°
2342 sont disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-DECLA-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5791-PGP.html/identifiant=BOI-BA-DECLA-10-20160907 | 2016-09-07 00:00:00 | e504c1d612d31e98c77c743dc887574636809787daf20c827a5265b2d94bbc1c | [
-0.016271214932203293,
0.03600670024752617,
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0.029144272208213806,
0.06457091122865677,
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0.04174048453569412,
0.010719177313148975,
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-0.019334372133016586,
0.035904500633478165,
-0.04644098877906799,
-0.07931775599718094,
0.014033718965947628,
0.046360358595848083,
0.07107434421777725,
-0.08211501687765121,
0.0339786671102047,
0.021672632545232773,
-0.04236385226249695,
0.0012708856957033277,
0.046544790267944336,
0.048769135028123856,
0.09223946183919907,
0.0592474602162838,
-0.01151481457054615,
0.0328996516764164,
-0.07366333156824112,
0.07304693758487701,
-0.0521763414144516,
0.047870736569166183,
0.0037687586154788733,
0.029423458501696587,
0.020219285041093826,
-0.00791469868272543,
0.009520178660750389,
0.041297804564237595,
-0.02271743305027485,
-0.01306638028472662,
0.05109976604580879,
-0.04360336810350418,
-0.008138816803693771,
-0.0022829552181065083,
-0.03651297837495804,
-0.03082415461540222,
-0.01871415041387081,
-0.029271693900227547,
0.02186666615307331,
-0.0311637781560421,
0.09743896126747131,
-0.007327277213335037,
-0.01306904572993517,
-0.011277786456048489,
-0.05325992777943611,
0.011882618069648743,
0.01188319269567728,
0.1435501128435135,
0.024072952568531036,
0.00995667465031147,
0.06986495107412338,
0.03768225759267807,
-0.04954191669821739,
0.022813081741333008,
0.025164112448692322,
0.04066045954823494,
-0.00635226396843791,
-0.03213144838809967,
-0.0008011129102669656,
-0.04155530780553818,
-0.030188487842679024,
0.03738414868712425,
0.013291406445205212,
0.07974786311388016,
-0.07856203615665436,
0.008465953171253204,
0.01472747977823019,
0.03467251732945442,
-0.018846623599529266,
0.012923112139105797,
0.0633188784122467,
0.06867781281471252,
0.008508669212460518,
-0.011625540442764759,
0.048905566334724426,
-0.05293002724647522,
-0.03700054809451103,
-0.07680260390043259,
-0.04317166283726692,
-0.03720707446336746,
-0.029191145673394203,
0.03912080079317093,
-0.06231814622879028,
-0.019802268594503403,
-0.057702548801898956,
-0.004689573310315609,
-0.03249463438987732,
0.1057480126619339,
-0.02882196754217148,
-0.01561566349118948,
0.016283923760056496,
0.07280003279447556,
-0.009073329158127308,
0.030380722135305405,
0.00034522320493124425,
0.02161094732582569,
-0.092470683157444,
-0.0788312777876854,
0.017650039866566658,
-0.013857519254088402,
-0.0630810484290123,
-0.021567655727267265,
0.04335051774978638,
-0.014383668079972267,
-0.025445405393838882,
-0.01584109663963318,
-0.036187220364809036,
0.012458845973014832,
0.026012156158685684,
0.06426569819450378,
0.012715226039290428,
0.011865003034472466,
-0.09280393272638321,
0.010216782800853252,
-0.015448014251887798,
-0.0168621763586998,
0.04051809385418892,
0.03725665435194969,
-0.03450227901339531,
-0.06675855070352554,
0.028025677427649498,
-0.043839629739522934,
0.03642354533076286,
0.03395092114806175,
-0.0008827472338452935,
-0.03065076656639576,
0.0041795335710048676,
-0.001023784396238625,
-0.036523379385471344,
0.05596063658595085,
-0.040922824293375015,
-0.022448955103754997,
0.014032023027539253,
0.033927932381629944,
0.0009708962170407176,
0.036178041249513626,
-0.08073312044143677,
-0.04683707654476166,
-0.002860915381461382,
0.05493124946951866,
0.025888869538903236,
-0.010885072872042656,
-0.03318509832024574,
0.041780706495046616,
0.01341154519468546,
-0.04132677614688873,
-0.016691919416189194,
-0.046486761420965195,
-0.05223735421895981,
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] |
Conformément aux dispositions de
l'article 1649 quater F du code général des impôts (CGI), de
l'article 1649 quater G du CGI et de
l'article 1649 quater H du CGI, les associations agréées exercent des missions en matière :
- de développement de l'usage de la comptabilité et d'assistance fiscale (sous-section 1,
BOI-DJC-OA-20-10-20-10) ;
- d'examen des déclarations et des documents communiqués par les adhérents (sous section 2,
BOI-DJC-OA-20-10-20-20) ;
- de préventions de difficultés économiques et financières (sous-section
3, BOI-DJC-OA-20-10-20-30).
Conformément aux dispositions de
l'article 1649 quater K ter du CGI, les organismes mixtes de gestion agréés exercent ces mêmes missions pour leurs
adhérents relevant de l'article 1649 quater F du CGI, à savoir les membres des professions libérales et les titulaires des charges et offices. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-OA-20-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6076-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-OA-20-10-20-20200603 | 2020-06-03 00:00:00 | f193d921a21da872bd8278e412ff197e800f7da64ffe8ec9ec984ad3feb1836c | [
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-0.040022265166044235,
0.060635872185230255
] |
Décision
Le Directeur régional des Finances publiques
Vu le code général des impôts (CGI), notamment son
article 1649 quater F, et l’annexe II à ce code, notamment son
article 371 S ;
Décide :
Article premier. – L’agrément prévu à l’article 1649 quater F du CGI est
accordé, sous réserve du respect des obligations édictées à l’article 3 ci-après, à l’association dénommée : ............................
Article 2. – Le présent agrément est accordé pour une durée de trois ans
(agrément initial ou premier renouvellement) ou de six ans à compter de ce jour (CGI, ann. II, art. 371 U).
Il pourra être renouvelé selon la procédure prévue aux
articles 371 R à 371 T de l’annexe
II au CGI sur demande présentée au plus tard six mois avant l’expiration de l’agrément en cours.
Article 3. – L’association est tenue de se conformer aux obligations résultant
:
- des articles 1649 quater F et
1649 quater H du CGI ;
- des articles
371 M à 371 QA et 371 X à
371 Z de l’annexe II au CGI ;
- de la convention signée le ............................ avec le directeur régional ou
départemental des Finances publiques du département de ............................
Article 4. – En cas de non-respect des obligations mentionnées à l’article 3
ci-dessus, l’agrément peut être retiré à l’association, conformément aux dispositions de l’article 371 V de l’annexe II
au CGI.
Fait à ................................., le ................................. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000165 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6062-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000165-20170705 | 2017-07-05 00:00:00 | 31d533dfb4e56e96249a03296bdbe7576380547489f5321dc3db3d96d538f4f2 | [
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0.040723271667957306,
-0.054707061499357224,
-0.0011126947356387973,
0.016541069373488426,
0.007339335512369871,
0.00528498413041234,
0.00628065736964345,
0.004269131924957037,
-0.0057780444622039795,
0.018106898292899132,
-0.06937332451343536,
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-0.017196491360664368,
0.046539340168237686,
0.01804552599787712,
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0.02462133578956127,
-0.016306934878230095,
-0.056327998638153076,
-0.011315113864839077,
-0.046808771789073944,
0.04500759765505791,
-0.013388334773480892,
-0.017662853002548218,
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-0.0772489532828331,
-0.07011894136667252,
0.042623914778232574,
0.01062911655753851,
-0.018463481217622757,
-0.007799889426678419,
-0.04030459374189377,
0.012429491616785526,
0.019162170588970184,
0.031652048230171204,
-0.011143630370497704,
0.02418018877506256,
-0.003557040821760893,
-0.054180581122636795,
-0.05550111085176468,
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0.014820241369307041,
-0.024019328877329826,
0.025109343230724335,
0.007949757389724255,
0.036683179438114166,
0.0005263016792014241,
0.03865082561969757,
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-0.046864885836839676,
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0.02536247856914997,
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-0.05806775391101837,
-0.025638971477746964,
-0.0009655882022343576,
-0.024204352870583534,
0.029589571058750153,
-0.13497409224510193,
0.026269545778632164,
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0.020084748044610023,
0.02033177949488163,
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0.030062071979045868,
0.0067781200632452965,
0.018329808488488197,
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0.015585794113576412,
-0.0736645758152008,
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-0.0004256423271726817,
-0.029911048710346222,
0.022863732650876045,
0.08195853978395462,
0.00013301173748914152,
0.027691947296261787,
0.01670209877192974,
0.02334996871650219,
0.019014419987797737,
-0.01789110340178013,
-0.044245921075344086,
0.06877154856920242,
-0.02560557797551155,
-0.007007910870015621,
-0.017853349447250366,
-0.03135096654295921,
-0.03976349160075188,
0.020251546055078506,
-0.0017876274650916457,
-0.04449058696627617,
-0.003995366394519806,
-0.04272162914276123,
-0.03488888591527939,
0.033764224499464035,
-0.008599496446549892,
-0.05601277947425842,
0.022282445803284645,
-0.016393590718507767,
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0.052870385348796844
] |
Le Directeur régional des Finances publiques
Vu la demande d’agrément déposée le ........................ dont il a été délivré récépissé le
........................
Vu le code général des impôts (CGI), notamment son
article 1649 quater F, et l’annexe II à ce code, notamment son
article 371 S,
Décide :
Article unique. – L’agrément prévu à l’article 1649 quater F du CGI n’est pas
accordé à l’association dénommée : ........................
pour les motifs suivants :
................................................................................................
Si vous entendiez contester cette décision, vous avez la possibilité de la déférer au tribunal
administratif de ........................ dans le délai de deux mois à compter de la présente notification.
Fait à ........................, le ........................ | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000166 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6063-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000166-20170705 | 2017-07-05 00:00:00 | 1bca2dcb245824ba9ae4c6103e54bde89e7f1ba2d89cb82cb58bbf4fa844823c | [
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0.044608358293771744
] |
1
L'article 1649
quater E du code général des impôts (CGI), l'article 1649 quater H du CGI et, par renvoi,
l'article 1649 quater K ter du CGI, prévoient qu’un agent de l’administration fiscale apporte son assistance
technique au centre de gestion agréé (CGA), à l'association agréée (AA) ou à l'organisme mixte de gestion agréé (OMGA) dans les conditions prévues par la convention passée entre l'organisme de gestion
agréé (OGA) et l’administration fiscale.
10
Par ailleurs, l’administration exerce une mission de surveillance et de contrôle des OGA afin de
s’assurer qu’ils remplissent correctement leurs obligations et que l’agrément délivré peut être renouvelé.
La mission de surveillance et de contrôle est confiée à un corps de contrôleurs de qualité qui
assure un audit (triennal, puis sexennal et/ou intermédiaire) de l’ensemble des OGA d’une région ou inter-région.
Ces contrôleurs de qualité sont regroupés à un niveau supra-départemental, à savoir en règle
générale, la Direction régionale des Finances publiques (DRFiP). Cette répartition a été retenue afin de permettre aux contrôleurs de qualité d’exercer un contrôle homogène au sein d’un échantillon
suffisant d’OGA.
Le présent chapitre a pour objet de présenter les différents rôles de l'administration auprès
des OGA :
- la mission d'assistance exercée par l'administration fiscale auprès des OGA (section 1,
BOI-DJC-OA-20-40-10) ;
- la mission de communication d'informations couvertes par le secret professionnel (section 2,
BOI-DJC-OA-20-40-20) ;
- la mission de surveillance, de contrôle et pouvoir de sanction de l'administration (section
3, BOI-DJC-OA-20-40-30) ;
- les OGA et le contrôle fiscal (section 4,
BOI-DJC-OA-20-40-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-OA-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6101-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-OA-20-40-20190130 | 2019-01-30 00:00:00 | 2d18fa4c8088414097f859a0e36d37c3458b14d9aa355cea35b2841c6ef2fce2 | [
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0.033270929008722305,
0.009894134476780891,
-0.045530639588832855,
0.05632644146680832,
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-0.022710507735610008,
-0.03118130937218666,
0.015170627273619175,
0.025757847353816032,
-0.015421077609062195,
0.03079373389482498,
0.05350404977798462,
0.022553294897079468,
-0.01125177089124918,
0.007020645774900913,
-0.043010927736759186,
0.0361386239528656,
0.05028171092271805,
0.006125731859356165,
-0.0021213218569755554,
-0.006763279438018799,
0.027323860675096512,
0.007374849170446396,
-0.004111267160624266,
-0.019343281164765358,
-0.00400962820276618,
0.02832154370844364,
-0.009066864848136902,
-0.044146109372377396,
0.053321510553359985,
0.05050848796963692,
-0.0056814332492649555,
0.02473859302699566,
0.024345189332962036,
-0.06271348893642426,
0.036910466849803925,
0.06993530690670013,
0.01513216644525528,
0.018109504133462906,
0.02955329604446888,
0.009890042245388031,
-0.02005433663725853,
-0.061268050223588943,
0.012654496356844902,
0.029477981850504875,
-0.01563393324613571,
0.017145365476608276,
0.07368054240942001,
0.022908886894583702,
0.02180510200560093,
-0.007916131988167763,
-0.07125270366668701,
-0.0403594933450222,
-0.04269811511039734,
-0.026837294921278954,
0.0037362307775765657,
-0.010330324061214924,
-0.05337195098400116,
0.06658545881509781,
-0.025087550282478333,
0.008538194000720978,
0.06120007857680321,
0.02049296535551548,
0.009212937206029892,
0.03830232471227646,
-0.04456537216901779,
-0.025765951722860336,
0.030128028243780136,
-0.01840319111943245,
0.034950945526361465,
-0.03015207126736641,
0.059883009642362595,
-0.0391051359474659,
0.019405703991651535,
-0.025836845859885216,
0.010420714505016804,
-0.0404445081949234,
0.01953926682472229,
0.02159021608531475,
0.023723576217889786,
-0.029964236542582512,
-0.04597290977835655,
-0.00010959160135826096,
0.049623727798461914,
0.01360731665045023,
0.012749775312840939,
-0.015503744594752789,
0.023834288120269775,
-0.0601096972823143,
-0.04169376567006111,
0.014949311502277851,
0.03995964303612709,
0.09503204375505447,
0.09983815252780914,
-0.016992494463920593,
-0.0007523475214838982,
-0.007718720939010382,
0.012298152782022953,
-0.02292538993060589,
0.031926121562719345,
0.03884238749742508,
-0.02128097414970398,
-0.016562551259994507,
-0.022259611636400223,
0.03776874020695686,
-0.00557747995480895,
-0.007905141450464725,
0.0318373404443264,
0.0459962859749794,
-0.023774700239300728,
-0.009136691689491272,
0.025642352178692818,
0.01581416092813015,
0.017607230693101883,
-0.022147824987769127,
-0.014553478918969631,
0.0449533686041832,
-0.022845322266221046,
-0.03514549508690834,
-0.04306183010339737,
-0.01657027192413807,
0.0051156566478312016,
0.003168300027027726,
-0.05253439396619797,
0.0006504039629362524,
0.0323815643787384,
0.00764864357188344,
0.05746827647089958,
0.010065731592476368,
0.010275259613990784,
0.040598779916763306,
-0.024120114743709564,
-0.01370307058095932,
0.03915388137102127,
0.011627063155174255,
0.026005268096923828,
0.04540744051337242,
-0.019861560314893723,
-0.0326726920902729,
-0.02885916270315647,
0.0007136070053093135,
-0.01212408859282732,
-0.026222696527838707,
0.0186303723603487,
-0.02133060432970524,
0.008426588028669357,
0.004406427964568138,
0.057749297469854355,
-0.0359300822019577,
-0.032348260283470154,
0.018674330785870552,
-0.016586298123002052,
-0.025551915168762207,
0.02383151650428772,
0.025580616667866707,
-0.0024095952976495028,
0.014575597830116749,
-0.0027296363841742277,
-0.044276341795921326,
0.0020828114356845617,
0.0031160833314061165,
-0.024536827579140663,
-0.02394036576151848,
0.0024088937789201736,
-0.047864217311143875,
-0.013455009087920189,
-0.013939742930233479,
-0.025858543813228607,
-0.04272877797484398,
-0.025043198838829994,
-0.019692538306117058,
-0.00237156986258924,
-0.008673900738358498,
-0.026564622297883034,
0.024553772062063217,
-0.014711277559399605,
0.05530860275030136,
-0.04278778284788132,
0.0006592964637093246,
-0.0020484530832618475,
0.005266187712550163,
0.01909305527806282,
0.06838321685791016,
0.013147111050784588,
0.055505264550447464,
0.007278908044099808,
0.03159365430474281,
0.005793099757283926,
0.03644378110766411,
-0.015374233014881611,
0.016614949330687523,
0.03755011782050133,
-0.007295896764844656,
0.010012383572757244,
-0.030831409618258476,
-0.0037170040886849165,
0.02074803225696087,
-0.08101559430360794,
-0.025278301909565926,
0.027038665488362312,
0.08574450016021729,
0.01968878135085106,
-0.03281981498003006,
0.036049872636795044,
-0.06535205245018005,
-0.045276179909706116,
0.06822862476110458,
0.04806458204984665,
0.013775043189525604,
0.032951220870018005,
-0.01550220511853695,
0.011606917716562748,
-0.004675223957747221,
0.015596086159348488,
-0.056607261300086975,
-0.081187404692173,
-0.008190196007490158,
-0.020260149613022804,
-0.03513571619987488,
-0.07072961330413818,
0.027942007407546043,
-0.05792823061347008,
-0.025645310059189796,
-0.016494475305080414,
0.009377364069223404,
-0.03719305992126465,
-0.10018861293792725,
0.03781012073159218,
-0.01855025440454483,
-0.0011930704349651933,
-0.030282773077487946,
-0.010171125642955303,
-0.012576662935316563,
0.01397846732288599,
0.03358352184295654,
0.013792071491479874,
-0.012911364436149597,
0.012527327984571457,
-0.03037090227007866,
-0.002201881492510438,
0.04935411736369133,
-0.053823765367269516,
-0.025501692667603493,
0.009326930157840252,
0.015098079107701778,
-0.004695201758295298,
-0.00011391395673854277,
-0.022417109459638596,
0.010291525162756443,
0.011143677867949009,
0.03344612568616867,
0.05083185061812401,
0.038661010563373566,
-0.0012012467486783862,
-0.0023299376480281353,
-0.04142877086997032,
-0.005022936034947634,
0.009533464908599854,
0.013709084130823612,
-0.005525622516870499,
0.05891510471701622,
-0.040525633841753006,
0.05452768877148628,
-0.025186216458678246,
0.018210535869002342,
-0.029775304719805717,
0.014170383103191853,
-0.02777213230729103,
-0.0025820552837103605,
0.02314048819243908,
-0.024816492572426796,
0.04603857919573784,
0.005874920170754194,
-0.02562600001692772,
-0.016467943787574768,
0.025453630834817886,
0.02829589881002903,
0.04233446717262268,
-0.0027145519852638245,
-0.01975291408598423,
-0.018717503175139427,
0.00229870923794806,
-0.025939976796507835,
-0.06043108180165291,
-0.02712700515985489,
0.005168157629668713,
-0.045002080500125885,
0.0179954431951046,
-0.019864266738295555,
0.04420505836606026,
0.03709426894783974,
-0.05198553204536438,
0.01723950169980526,
0.001675083884038031,
0.07133141905069351,
0.041585713624954224,
-0.0029451947193592787,
0.013170460239052773,
-0.0162691380828619,
-0.05043657124042511,
0.011138783767819405,
0.028952581807971,
-0.05675593391060829,
0.05535997822880745,
0.03173127397894859,
-0.017763307318091393,
0.03377781808376312,
-0.08602907508611679,
0.0979294553399086
] |
I. Entreprises concernées
1
Le dispositif de
l'article 39 duodecies-9 du code général des impôts (CGI) est applicable à l'ensemble des entreprises relevant de
l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, des bénéfices agricoles et des bénéfices non commerciaux, ainsi qu'à celles passibles de l'impôt sur les sociétés de
plein droit ou sur option.
II. Opérations concernées
10
Il s'agit des ventes d'éléments de l'actif immobilisé dont le résultat a été soumis au régime
fiscal des plus-values ou moins-values prévu à l'article 39 duodecies du CGI et qui font l'objet d'une annulation,
d'une résolution ou d'une réduction de prix au cours d'un exercice postérieur à celui de la cession.
A. Cessions concernées
20
Le dispositif est applicable à l'ensemble des conventions emportant transfert de propriété à
titre onéreux. Il s'agit donc essentiellement des ventes stricto sensu, telles que définies à l'article 1582 du code civil, mais aussi des
opérations d'apport ou d'échange.
Bien entendu, les règles nouvelles ne s'appliquent, ni aux retraits d'actifs opérés par
l'exploitant, ni aux mutations à titre gratuit.
En ce qui concerne les ventes affectées d'une condition (événement futur et incertain dont
dépend l'existence de la vente), les précisions suivantes doivent être apportées.
1. Ventes sous condition résolutoire
30
Le nouveau dispositif est applicable aux ventes affectées d'une condition résolutoire, dès
lors que celles-ci organisent un transfert de propriété immédiat qui sera rétroactivement anéanti si la condition prévue au contrat vient ultérieurement à se réaliser.
Remarque : la créance du vendeur est donc rattachée aux résultats de l'exercice au cours duquel
la vente est intervenue, cf. BOI-BIC-PDSTK-10-10-10 point 110.
Sur le cas particulier des ventes à réméré, cf.
BOI-BIC-PDSTK-10-10-10 point 120.
2. Ventes sous condition suspensive
40
Les ventes affectées d'une condition suspensive subordonnent le transfert de propriété à la
réalisation de la condition (Cf. BOI-BIC-PDSTK-10-10-10 points 60 à 100). Par suite, le nouveau dispositif n'est susceptible de s'appliquer que si, au cours d'un exercice
postérieur à celui pendant lequel l'événement conditionnel se sera réalisé, la vente se trouve annulée ou résolue.
B. Cessions d'éléments de l'actif immobilisé
50
Le 9 de l'article
39 duodecies du CGI vise les cessions d'éléments de l'actif immobilisé qui sont soumises au régime des plus-values
et des moins-values. Il s'agit des éléments de l'actif qui présentent le caractère d'immobilisations, ainsi que des éléments qui sont assimilés, sur le plan fiscal, à des immobilisations pour
l'application du régime fiscal des plus ou moins-values à long terme (titres soumis au régime des plus-values ou des moins-values à long terme dans certaines conditions pour les entreprises non
soumises à l'impôt sur les sociétés ; (cf. BOI-BIC-PVMV-30-30).
Remarque : Sur la notion d'actif immobilisé, il conviendra de se reporter au
BOI-BIC-PVMV-10-10-10 I et au BOI-BIC-PVMV-10-10-10 II.
C. Cessions affectées par un événement postérieur à la clôture de l'exercice
60
Le dispositif est applicable aux cessions définies ci-avant qui font l'objet, soit d'une
annulation ou d'une résolution, soit d'une réduction de prix, au cours d'un exercice postérieur à celui au cours duquel s'est opéré le transfert de propriété.
1. Annulation, résolution, réduction de prix
70
La nullité sanctionne le défaut de conformité de l'acte aux conditions de validité imposées
par la règle de droit, alors que la résolution a pour fondement, soit le défaut d'exécution par l'une des parties d'une obligation qui a été régulièrement mise à sa charge par le contrat, soit, en cas
de condition résolutoire, la réalisation ultérieure de la condition prévue au contrat.
Remarque : S'agissant des conditions de validité, Cf.
art. 1108 et s. du code civil ; par exemple est nul un contrat de vente dont le prix est indéterminé et indéterminable.
S'agissant du défaut d'exécution, Cf.
art. 1183 et s. du code civil ; par exemple défaut de paiement du prix par l'acquéreur, ou délivrance par le vendeur d'une chose non
conforme à celle qui a été promise.
Distinctes dans leur fondement, nullité et résolution ont pour effet commun l'anéantissement
rétroactif du contrat censé n'avoir jamais existé, les parties étant remises dans toute la mesure du possible en l'état antérieur à l'acte.
Quant à la réduction du prix, qui ne remet pas en cause le transfert de propriété initial,
elle peut être décidée par les parties ou ordonnée par le juge, notamment lorsque celui-ci estime que le défaut d'exécution invoqué par l'une des parties ne justifie pas la résolution du contrat.
2. Événements intervenant au cours d'un exercice postérieur à celui de la cession
80
Seules les ventes qui font l'objet d'une annulation, d'une résolution ou d'une réduction de
prix au cours d'un exercice postérieur à celui de la cession initiale sont concernées par les nouvelles dispositions.
Dans le cas contraire en effet, la cession annulée n'apparaît pas dans les résultats de
l'exercice au cours duquel les deux événements se sont succédés. De même, si le prix initialement fixé fait l'objet d'une révision avant la clôture de l'exercice de la cession, c'est ce prix révisé
qui est retenu pour le calcul de la plus-value ou de la moins-value résultant de la vente. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-40-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6153-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-40-40-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 5c83e449e83feb0edd294ec1372b3b18c23f36df61f06ee27c1bd1b78ff704fe | [
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-0.005955104250460863,
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0.030216941609978676,
0.036070190370082855,
-0.03194788843393326,
0.045891135931015015,
0.0794706717133522,
0.046544816344976425,
-0.05242985114455223,
0.024231748655438423,
0.01971946284174919,
0.03672884404659271,
0.004528036341071129,
-0.06053011864423752,
0.046359091997146606,
-0.0384707972407341,
-0.016918951645493507,
-0.017167778685688972,
-0.019175851717591286,
0.01138270553201437,
-0.017775295302271843,
-0.032093342393636703,
-0.059592172503471375,
-0.001184147666208446,
-0.02772345580160618,
0.0064572179690003395,
0.05800556391477585,
0.012085835449397564,
-0.0266125351190567,
-0.057342175394296646,
0.020838970318436623,
-0.0051638176664710045,
-0.0019629138987511396,
0.026322729885578156,
-0.026014236733317375,
0.01842431165277958,
0.0286161657422781,
0.0035243623424321413,
0.013632427901029587,
-0.02391595020890236,
-0.031911563128232956,
-0.011085405014455318,
0.05455748364329338,
-0.007439136039465666,
-0.01206201408058405,
0.035673145204782486,
-0.014952518045902252,
0.029790310189127922,
0.057094037532806396,
0.001081957365386188,
-0.002070895629003644,
0.009088090620934963,
0.00614841328933835,
0.015704059973359108,
0.036331236362457275,
0.03433940187096596,
-0.05119350180029869,
0.06753949075937271,
-0.015618713572621346,
0.01891057752072811,
-0.03142283484339714,
-0.00008635508129373193,
0.04248008877038956,
0.026894981041550636,
-0.028055019676685333,
0.009108666330575943,
-0.03911106660962105,
0.014794404618442059,
-0.021189900115132332,
-0.020454322919249535,
-0.015648268163204193,
0.05918257683515549,
-0.0016057336470112205,
0.0026170271448791027,
-0.0418822206556797,
0.07249408215284348,
0.012592669576406479,
0.012384803034365177,
-0.00834799837321043,
0.0320843867957592,
0.022886890918016434,
-0.008809143677353859,
-0.009664218872785568,
0.03531353548169136,
0.01682644709944725,
-0.02151334472000599,
0.009378924034535885,
0.009538461454212666,
0.023311251774430275,
-0.0077173104509711266,
-0.047076620161533356,
0.06547781825065613,
0.012002126313745975,
-0.004111087881028652,
0.004923051688820124,
0.03198022022843361,
-0.013346407562494278,
0.06488994508981705,
0.022604886442422867,
-0.04290133714675903,
-0.013614647090435028,
-0.018976548686623573,
0.020248865708708763,
0.008291748352348804,
-0.004990201443433762,
-0.03992965817451477,
0.08951222151517868,
-0.06315534561872482,
-0.021837608888745308,
-0.02511323243379593,
0.0270303413271904,
-0.04640834778547287
] |
1
Celles-ci sont différentes selon que la vente initiale se trouve rétroactivement anéantie ou
fait l'objet d'une réduction de prix. Cela étant, des dispositions communes sont applicables à la provision éventuellement constatée par l'entreprise après la vente pour faire face au risque
d'annulation, de résolution ou de réduction de prix.
I. Annulation ou résolution de la cession
5
L'anéantissement rétroactif de la cession, qui replace les parties dans la situation antérieure
à la vente, a pour effet la reprise du bien au bilan du cédant et l'annulation corrélative de sa créance sur l'acquéreur ou le reversement à ce dernier du prix de cession. Le 9 de
l'article 39 duodecies du code général des impôts (CGI) prévoit selon quelles modalités s'effectue la reprise du bien
au bilan du cédant, ainsi que le régime fiscal du résultat dégagé du fait de l'annulation de sa créance sur l'acquéreur ou du reversement du prix.
A. Reprise de l'élément cédé au bilan du vendeur
1. Principe
10
Le dispositif prévoit que, sur le plan comptable, le bien est inscrit au bilan du cédant pour la
valeur qui figurait dans ses comptes annuels à la date de la cession, en distinguant d'une part, la valeur d'origine du bien et d'autre part, les amortissements et les provisions de toute nature y
afférents.
Exemple : Soit une entreprise dont l'exercice coïncide avec l'année civile et qui
a acquis, au 1er janvier N, un ensemble immobilier composé d'un terrain et de constructions dont le coût s'est respectivement élevé à 1 000 et 2 000, soit un coût total de 3 000.
Les constructions font l'objet d'un amortissement linéaire au taux de 4 %.
Une provision pour dépréciation du terrain a été constituée à la clôture de l'exercice N+1, pour un
montant de 400.
L'ensemble immobilier est vendu le 1er juillet N+2 pour un prix global de 2 600, soit
700 pour le terrain et 1 900 pour les constructions, qui à cette date ont fait l'objet de 200 d'amortissements.
La vente est annulée en N+3.
I-Calcul de la plus-value ou de la moins-value de cession en N :
A-Sur le terrain :
Moins-value = 700 - 1 000 = - 300 (moins-value à long terme).
Remarque : La provision est par ailleurs réintégrée au résultat de l'exercice
selon les règles de droit commun. Si l'entreprise n'avait pas constaté l'amortissement au titre de N+2 (40), la plus-value s'élèverait à 1 900 - (2 000 - 160) = 60, et l'annulation de la cession
conduirait à la reprise au bilan du vendeur des constructions pour 2 000 et des amortissements pour 160, la valeur nette étant égale à 1840.
B-Sur les constructions :
Plus-value = 1 900 - (2 000 - 200) = 100 (plus-value à court terme).
Remarque : En supposant que l'entreprise ait constaté, au titre de l'exercice
de la cession, l'amortissement correspondant à la période d'utilisation des biens comprise entre le 1er janvier et le 30 juin.
II-Reprise de l'ensemble au bilan du vendeur en N+3 :
Terrain : 1 000.
Provision : 400.
______
Net : 600.
Constructions : 2 000.
Amortissements : 200.
_______
Valeur nette : 1 800.
Si le cessionnaire a réalisé sur l’élément repris des aménagements constituant pour lui des
éléments d’actif immobilisé et que ces aménagements se sont incorporés à cet élément, ceux-ci doivent être inscrits au bilan du cédant pour leur valeur réelle à la date de l’annulation ou de la
résolution de la cession, qui constate un profit d’égal montant si ces aménagements ne donnent pas lieu au versement d’indemnités au cessionnaire. Le cessionnaire constate une moins-value à court
terme égale à la valeur nette comptable des agencements remis au cédant si la reprise des aménagements ne donne pas lieu à indemnité ; dans la situation inverse, la sortie d’actif donne lieu au calcul
des plus ou moins-values dans les conditions habituelles prévues à l’article 39 duodecies du CGI.
2. Conséquence sur les amortissements
20
Dès lors que l'objectif du dispositif consiste, dans la mesure du possible, à remettre les
parties dans la situation antérieure à la vente, il est admis que le cédant pourra déduire des résultats de l'exercice d'annulation le montant des amortissements correspondant à la période pendant
laquelle il a été dessaisi de la propriété du bien, et que par hypothèse il n'a pu comptabiliser au titre de cette période. La déduction de ces amortissements est subordonnée à leur constatation
effective en comptabilité, au titre de l'exercice au cours duquel intervient l'annulation ou la résolution de la cession. A défaut, l'entreprise perdrait le droit à déduction de ces amortissements, en
application des dispositions de l'article 39 B du CGI.
Cette déduction, qui est opérée en une seule fois, est effectuée selon le plan d'amortissement
initial.
30
Exemple (suite de l'exemple du I-A-1 § 10) :
Dans l'exemple du I-A-1 § 10, à supposer que l'annulation de la vente soit intervenue le 1er juillet N+3, l'entreprise déduit ainsi, à la clôture de l'exercice N+3, une
dotation aux amortissements de 120 (soit 80 pour la période du 1er juillet N+2 au 1er juillet N+3 pendant laquelle l'entreprise n'était plus propriétaire du bien, et 40 pour la
période comprise entre la reprise du bien et la clôture de l'exercice).
Au cours des exercices ultérieurs, la dotation annuelle aux amortissements a lieu selon le
plan initial, comme si l'entreprise était toujours restée propriétaire de l'immobilisation. Si celle-ci vient à nouveau à être cédée, la plus-value résultant de la cession est calculée dans les
conditions de droit commun, étant précisé que le délai de détention est toujours décompté depuis la date d'acquisition ou de création d'origine.
Exemple (suite de l'exemple du I-A-1 § 10) :
En reprenant l'exemple du I-A-1 § 10, dans le cas d'une nouvelle cession des constructions le 1er janvier N+5 pour un prix de 2 200, la plus-value résultant de cette
cession s'élève à :
2 200 - (2 000 - 400) = 600, soit :
- plus-value à court terme = 400 ;
- plus-value à long terme = 200.
B. Traitement fiscal de l'annulation du résultat de la cession
40
Lors de l'annulation de la vente, le cédant :
- réinscrit le bien à son bilan avec les amortissements et provisions de toute nature y
afférents, tels qu'ils figuraient dans ses comptes annuels à la date de la cession ;
- et constate parallèlement la disparition de sa créance sur le cessionnaire ou, dans
l'hypothèse où il aurait déjà reçu le prix de cession, inscrit au passif de son bilan une dette à l’égard du cessionnaire égale au prix de cession qu'il doit lui reverser.
L'annulation de la vente a donc pour effet de dégager sur le plan comptable un résultat,
profit ou perte, inverse à celui qui a été constaté lors de la cession.
Le 9 de
l'article 39 duodecies du CGI fixe les règles relatives au traitement fiscal de ce résultat.
1. Opérations concernées
50
Les règles exposées au I-A § 10 à 30 et relatives aux modalités de reprise
au bilan de l'immobilisation cédée sont applicables à l'ensemble des ventes d'immobilisations qui font ultérieurement l'objet d'une annulation ou d'une résolution.
60
En revanche, les dispositions spécifiques au traitement fiscal du résultat de l'annulation ou
de la résolution concernent seulement les cessions qui ont été effectivement soumises au régime des plus-values ou moins-values à court ou à long terme.
En conséquence, les dispositions prévues aux deuxième et quatrième alinéas du 9 de
l'article 39 duodecies du CGI ne sont pas applicables aux cessions dont le résultat a été exonéré par l'application
d'une disposition expresse du code général des impôts (par exemple, CGI, art. 151 septies).
Il en est de même des cessions d’éléments d'actif immobilisé dont le résultat a fait l'objet
d'un report ou d'un sursis d'imposition (CGI, art. 38, 7 et 7 bis
; CGI, art. 151 octies ; CGI, art. 210 A ou
CGI, art. 210 B notamment).
2. Modalités d'annulation du résultat de la cession
a. Principe
70
En ce qui concerne les éléments d'actif immobilisé dont la cession a donné lieu à
l'application du régime des plus-values, le 9 de l'article 39 duodecies du CGI dispose qu'au titre de l'exercice
d'annulation ou de résolution de la vente, la somme correspondant au montant de la plus-value à long terme constatée lors de la cession est admise en déduction selon le régime des moins-values à long
terme. A l'inverse, l'annulation d'une vente ayant conduit à la constatation d’une moins-value à long terme dégage un profit imposable selon le régime des plus-values à long terme.
L'annulation d'une cession ayant donné lieu à la constatation d'une plus-value ou d'une
moins-value à court terme dégage un résultat inverse, perte ou profit, qui est pris en compte pour la détermination du résultat de droit commun.
80
Exemple 1 : Soit une entreprise relevant des bénéfices industriels et
commerciaux selon le régime réel normal d'imposition et ayant réalisé à l'occasion de la cession d'un immeuble en N une plus-value de 1 000 dont 800 à court terme et 200 à long terme.
Remarque : Pour la plus-value à long terme, en pratique, l'entreprise
réintégrera donc sur le tableau de détermination du résultat fiscal n° 2058-A (CERFA n° 10951), ligne WM, un montant de 200 qui suivra le régime des moins-values à long terme.
L'imprimé n° 2058-A est accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique de recherche de
formulaires.
L'annulation de cette cession en N+2 dégage une perte de 1000, déductible à hauteur de 200 selon
le régime des moins-values à long terme, et de 800 du résultat imposable au taux de droit commun.
Exemple 2 : La même entreprise cède en N+2 un terrain pour un prix de 700. Ce
terrain, acquis 1 000 en N-3, faisait l'objet d'une provision pour dépréciation de 200.
La cession entraîne une moins-value à long terme de (700 - 1 000) = 300.
Par ailleurs, la provision pour dépréciation est réintégrée aux résultats de l'exercice dans les
conditions de droit commun.
La vente est annulée en N+4.
L'entreprise réinscrit à son bilan le terrain (1 000) et la provision y afférente (200).
Parallèlement, l'entreprise constate à l'égard du cessionnaire une dette égale au prix de cession
soit 700 (il est supposé que le prix de vente avait été intégralement acquitté par le cessionnaire).
L'annulation de la cession dégage donc sur le plan comptable un profit de 100 [(1 000 - 200) -
700], imposable selon le régime des plus-values à long terme.
90
L'appréciation du régime applicable aux conséquences de l'annulation dépend uniquement du
régime qui a été appliqué lors de la cession. Ainsi, lorsque le résultat d'une cession a été exonéré par l'effet d'un texte particulier, le profit ou la perte résultant de l'annulation de la vente
doit dans tous les cas être extourné pour la détermination du résultat fiscal de l'entreprise, quand bien même celle-ci ne remplirait plus, à la date de l'annulation, les conditions posées pour
l'exonération.
100
Inversement, dès lors que la cession initiale a donné lieu à application du régime des plus ou
moins-values à long terme, l'annulation de la cession suit ce régime quel que soit le traitement fiscal qui serait le cas échéant applicable à une cession intervenant à cette date. Mais le taux
applicable à la plus-value ou à la moins-value à long terme constatée du fait de l'annulation est le taux en vigueur lors de l'annulation.
b. Cas particuliers
110
Dans la majorité des cas, le traitement fiscal des conséquences de l'annulation de la cession
ne pose pas de difficultés particulières. Toutefois, certaines situations appellent des remarques complémentaires.
1° La plus-value initialement constatée a bénéficié d'un dispositif fiscal d'étalement
120
Une telle situation est susceptible de se présenter en matière d'impôt sur le revenu, dès lors
que les plus-values nettes à court terme bénéficient d'un étalement sur trois ans par application du 1 de l'article 39
quaterdecies du CGI.
Dans cette hypothèse, la déduction de la perte qui sera dégagée sur le plan comptable lors de
l'exercice d'annulation de la cession devra être limitée à la fraction de la plus-value qui aura effectivement été prise en compte pour la détermination du résultat fiscal de l'entreprise.
Cette règle n'est applicable que pour autant qu'aucune moins-value à court terme n'a été subie
au cours de l'exercice de réalisation de la vente ultérieurement annulée. À défaut, la plus-value afférente à la cession annulée sera considérée comme ayant été imputée en priorité sur la ou les
moins-values à court terme de l'exercice. Seul l'excédent éventuel de la plus-value sera alors soumis aux dispositions du présent paragraphe.
Exemple : Une entreprise relevant des bénéfices industriels et commerciaux a
cédé en N, un élément de l'actif immobilisé et a réalisé, à cette occasion, une plus-value de 1 000 dont 900 à court terme et 100 à long terme.
La vente est annulée en N+1.
À la clôture de l'exercice N, la plus-value à long terme de 100 a fait l'objet d'une imposition
au taux réduit de 16 %, et l'entreprise a choisi de bénéficier de l'étalement sur trois ans de l'imposition de la plus-value à court terme (pour simplifier, il est supposé que l'entreprise n'a procédé
à aucune autre cession d'élément d'actif immobilisé au cours de l'exercice N). La plus-value comptable de 900 a donc été extournée du résultat fiscal de l'entreprise à hauteur de 600, sur la ligne WZ
du tableau n° 2058-A (CERFA n° 10951), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique de recherche de
formulaires.
L'annulation de la cession en N+1 a pour effet de dégager, sur le plan comptable, une perte de 1
000 déductible :
- à hauteur de 100 selon le régime des moins-values à long terme ;
Remarque : L’entreprise réintégrera donc sur le tableau de détermination du
résultat fiscal n° 2058-A, ligne WM, un montant de 100 qui suivra le régime des moins-values à long terme.
- à hauteur de 300, correspondant à la fraction de la plus-value à court terme effectivement
imposée, du résultat imposable dans les conditions de droit commun.
La fraction de la plus-value à court terme qui n'a pas encore été imposée ne peut donner lieu à
la constatation d'une moins-value à court terme du fait de l'annulation de la vente. En pratique, la neutralisation de cette déduction excédentaire est effectuée par la réintégration, sur la ligne WN
du tableau n° 2058-A (CERFA n° 10951), de la fraction de la plus-value à court terme non encore prise en compte pour la détermination du résultat fiscal (soit 600 dans l'exemple).
2° Le contribuable, exploitant individuel, a cessé son activité lorsqu' intervient l'annulation de la cession
130
Cette situation se présentera essentiellement dans l'hypothèse où la cession annulée portait
sur le fonds de commerce du contribuable.
Le résultat de l'annulation ou de la résolution est considéré comme se rattachant directement
à l'activité de l'entreprise qui a cessé et qui est ainsi prolongée. Le contribuable concerné est en conséquence autorisé à tenir compte du résultat de l'annulation pour le calcul de l'impôt sur le
revenu dont il est redevable dans les conditions suivantes.
Le résultat de l'annulation, qui constitue un élément du résultat correspondant à l'activité
considérée, est soumis au régime des plus-values ou moins-values professionnelles dans les conditions prévues aux 1 à 5 de
l'article 39 duodecies du CGI.
Deux situations sont alors possibles :
140
- le contribuable reprend l'exploitation du fonds de commerce. La perte résultant de
l'annulation, lorsqu'elle fait apparaître une moins-value à long terme conformément au 9 de l'article 39 duodecies du
CGI, est soumise au régime fiscal suivant :
- soit elle s'impute sur les plus-values à long terme de l'exercice ou des dix exercices
suivants (CGI art.39 quindecies, I) ;
- soit le montant correspondant constitue un élément du résultat imposable dans les conditions
de droit commun, si la moins-value a été considérée lors de la cession comme un déficit d'exploitation dans la proportion prévue au 2 du I de l'article 39 quindecies du CGI.
Dans le cas où la moins-value à long terme ainsi subie reste totalement ou partiellement
imputable lors d'une nouvelle cession du fonds de commerce, le solde restant à imputer est susceptible d'être déduit du bénéfice de l'exercice de liquidation à raison d'une fraction de son montant
déterminée conformément aux dispositions du 2 du I de l'article 39 quindecies du CGI.
150
- le contribuable n'est pas en mesure de reprendre l'exploitation. Dans ce cas, la moins-value
en cause constitue, le cas échéant, un déficit d'exploitation dans la proportion mentionnée au I-B-2-b-2° § 140.
C. Situation de l'entreprise cessionnaire
160
Lors de l'annulation de la vente, l'entreprise cessionnaire se voit restituer le prix qu'elle
a acquitté pour acquérir le bien objet de la vente annulée et doit en contrepartie restituer le bien au cédant.
Cette opération dégage un profit imposable égal au montant des amortissements antérieurement
déduits.
Le cessionnaire réintègre les provisions qu'il a le cas échéant constatées et qui deviennent
sans objet du fait de l'annulation de la vente.
D. L'annulation ou la résolution du contrat est assortie de dommages-intérêts
170
Qu'elle soit prononcée à la demande du cédant (pour défaut ou retard de la délivrance du bien
par exemple) ou de l'acquéreur, par voie judiciaire ou par l'effet d'une clause résolutoire expressément prévue par les parties, la résolution du contrat est susceptible de donner lieu à des
dommages-intérêts. Il en est de même quand la nullité du contrat est prononcée.
Dans tous les cas, ces dommages-intérêts constituent, pour l'entreprise bénéficiaire, un
profit à comprendre dans le résultat imposable dans les conditions de droit commun.
II. Réduction de prix
180
Lorsqu'une réduction du prix initialement fixé par les parties intervient au cours d'un
exercice postérieur à celui de la cession, cette réduction de prix ne remet pas en cause le transfert à l'acquéreur de la propriété du bien et se traduit chez le cédant par une perte égale au montant
de la réduction.
Le 9 de
l'article 39 duodecies du CGI fixe les modalités de déduction de la perte subie par le cédant, selon le même principe
que celui qui régit les conséquences de l'annulation.
A. Situation de l'entreprise cédante
190
Conformément aux dispositions du 9 de
l'article 39 duodecies du CGI, la perte correspondant à la réduction du prix de cession d'un élément de l'actif
immobilisé subie par le cédant est admise en déduction selon le régime des moins-values à long terme à concurrence du montant de la plus-value de cession qui a été considérée comme une plus-value à
long terme.
La fraction de la perte correspondant, le cas échéant, au montant de la plus-value à court
terme est déductible dans les conditions de droit commun.
Exemple : Soit une entreprise ayant cédé au cours de N un bien amortissable
pour un prix de 1000 et ayant réalisé à cette occasion une plus-value de 200 dont 100 à long terme et 100 à court terme.
1er cas : le prix de cession fait l'objet d'une réduction de 150 en N+1 pour être
finalement fixé à 850.
La perte subie par le cédant à raison de la réduction de prix en N+1 est admise en déduction de
ses résultats :
- à hauteur de 100, correspondant à la fraction de la plus-value initialement constatée à long
terme, selon le régime des moins-values à long terme ;
- en résultat courant pour le surplus, soit 50.
2ème cas : le prix de cession fait l'objet d'une réduction de 300 en N+1, soit un
prix définitif de 700.
La perte de 300 subie par le cédant est déductible de ses résultats imposables :
- à hauteur de 100 selon le régime des moins-values à long terme ;
- et à hauteur de 200 dans les conditions de droit commun.
200
Remarque : Les mêmes principes sont applicables dans l'hypothèse où la
cession initiale aurait dégagé une moins-value. Dans ce cas, la perte résultant de l'aggravation de la moins-value consécutive à la réduction de prix initialement fixé sera déductible dans les
conditions de droit commun si la moins-value initiale était à court terme (biens amortissables ou biens non amortissables détenus depuis moins de deux ans), et selon le régime des moins-values à long
terme si la moins-value initiale était à long terme.
B. Situation de l'entreprise cessionnaire
210
À la clôture de l'exercice au cours duquel intervient la réduction de prix, la valeur
d'inscription de l'élément d'actif immobilisé doit être diminuée du montant de la réduction de prix obtenue (à supposer, bien entendu, que le bien constitue une immobilisation pour le cessionnaire).
Si le bien cédé est un élément amortissable, les annuités d'amortissement constatées au cours des exercices antérieurs à celui de la réduction de prix doivent alors être rectifiées à la clôture de cet
exercice.
220
Exemple : Une entreprise a acquis un immeuble le 1er janvier de
l'exercice N pour un prix de 1000. Cet immeuble fait l'objet d'un amortissement linéaire sur 25 ans.
À la clôture de l'exercice N, l'entreprise a pratiqué une dotation aux amortissements de 40.
Le prix fait l'objet d'une réduction de 200 en N+1, pour être établi à 800.
À la clôture de l'exercice N+1, l'entreprise devra réintégrer à ses résultats imposables la
fraction excédentaire de la dotation pratiquée en N, soit (1000 - 800) x 4 % = 8.
Par ailleurs, l'entreprise pratiquera, au titre de l'exercice N+1 et des exercices ultérieurs,
une dotation aux amortissements sur la base du prix de revient modifié, soit 800 x 4 % = 32.
C. La réduction de prix s'accompagne de l'octroi de dommages-intérêts
230
Comme en matière d'annulation ou de résolution, ces dommages-intérêts constituent dans tous
les cas un élément du résultat d'exploitation de l'entreprise qui les reçoit, soumis à l'impôt dans les conditions de droit commun.
III. Provision pour risque d'annulation, de résolution ou de réduction du prix de la vente
240
Sous réserve que les conditions du 5° du 1 de
l'article 39 du CGI soient réunies, l'entreprise cédante peut être amenée à constituer, à la clôture de l'exercice de cession ou
d'un exercice ultérieur, une provision destinée selon les cas à faire face au risque d'annulation, de résolution ou de réduction du prix de la vente. Le 9 de
l'article 39 duodecies du CGI fixe les modalités de déduction de cette provision.
Ainsi, la provision est soumise au régime des moins-values à long terme à concurrence de la
somme correspondant au montant de la plus-value à long terme réalisée au titre de la vente.
250
Exemple : Une entreprise a réalisé à l'occasion de la cession d'un bien en N
une plus-value de 300 soit 200 à court terme et 100 à long terme.
À la clôture de l'exercice N+1, une provision pour risque de résolution de la cession est
régulièrement constituée par l'entreprise, pour un montant par hypothèse égal à celui de la plus-value initiale soit 300.
Cette provision est déductible des résultats de l'entreprise :
- à hauteur de 100 selon le régime des moins-values à long terme ;
- à hauteur de 200 dans les conditions de droit commun.
Bien entendu, cette provision doit être réintégrée, lorsqu'elle devient sans objet, selon le
même régime que celui qui a été appliqué lors de sa déduction. Dans l'exemple, la provision est donc rapportée au résultat de droit commun à hauteur de 200, et imposée séparément au taux réduit des
plus-values à long terme à concurrence de 100. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-40-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6154-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-40-40-20-20130311 | 2013-03-11 00:00:00 | 3f082eba25ad834ba4b7d0a61c8d3f91c801598a6340777dd86980ae6f601e10 | [
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-0.080869160592556,
-0.03727142885327339,
0.02330310270190239,
-0.05772834271192551,
-0.03911446034908295,
-0.010033846832811832,
0.027052875608205795,
0.026479370892047882,
0.04082554578781128,
0.0007164424750953913,
0.005656338296830654,
0.045590925961732864,
0.02278975211083889,
0.03064362145960331,
0.016208356246352196,
-0.004397667478770018,
0.007341743912547827,
0.021221144124865532,
-0.003915726672858,
-0.013286704197525978,
-0.01232222281396389,
-0.021616313606500626,
0.04263444244861603,
0.017088301479816437,
-0.01887051947414875,
0.053297098726034164,
0.025054248049855232,
0.0154876122251153,
-0.05584052950143814,
0.01960720121860504,
0.024897951632738113,
0.026232745498418808,
0.08262117207050323,
-0.0140153169631958,
-0.005381692200899124,
-0.026062434539198875,
-0.010520742274820805,
-0.020804574713110924,
0.00009602659702068195,
0.036926764994859695,
-0.03246147930622101,
-0.013478348031640053,
-0.025064930319786072,
-0.02359767071902752,
0.000643213395960629,
-0.0013068990083411336,
-0.018398594111204147,
0.015273655764758587,
-0.053851887583732605,
-0.03619619458913803,
0.021124063059687614,
0.03598923236131668,
0.008242492564022541,
0.016934389248490334,
0.018843358382582664,
-0.024415476247668266,
0.03906676545739174,
0.016301697120070457,
0.012945686466991901,
-0.027024593204259872,
0.014610332436859608,
-0.01985028013586998,
0.007274470757693052,
-0.016608593985438347,
-0.03342387452721596,
0.017447855323553085,
-0.052349794656038284,
-0.013169417157769203,
-0.02067398466169834,
-0.024146582931280136,
0.020830422639846802,
0.017794311046600342,
0.011659124866127968,
-0.02483207918703556,
0.014478656463325024,
-0.016541652381420135,
-0.0299843642860651,
0.021521328017115593,
-0.033823251724243164,
0.03415122628211975,
-0.04962421953678131,
-0.011844443157315254,
0.007197733037173748,
0.06877796351909637,
0.022868258878588676,
0.018046783283352852,
-0.059257183223962784,
-0.008319143205881119,
0.029696784913539886,
-0.02889672853052616,
0.027052005752921104,
0.04477453976869583,
0.029226940125226974,
-0.0297416802495718,
-0.054394595324993134,
0.06271050870418549,
-0.009864631108939648,
-0.02193455398082733,
0.0023628054186701775,
0.013738405890762806,
0.045176707208156586,
-0.01586698740720749,
-0.030332200229167938,
-0.027105078101158142,
0.024335747584700584,
-0.03219037503004074,
-0.044978562742471695,
0.028476044535636902,
-0.02324984036386013,
0.020820120349526405,
-0.004975637421011925,
0.059688109904527664,
0.01039142720401287,
0.023343581706285477,
0.023128284141421318,
0.01803436502814293,
0.00818500854074955,
0.05285705253481865,
-0.0069192503578960896,
-0.0037778113037347794,
0.021607566624879837,
-0.024267954751849174,
-0.0076058246195316315,
0.0024609314277768135,
-0.06432437151670456,
-0.009926832281053066,
0.04850893095135689,
0.00958595797419548,
-0.014495013281702995,
-0.013165639713406563,
-0.01536561269313097,
-0.07042843103408813
] |
1
Les obligations déclaratives et de paiement sont prévues aux articles
150 VG du code général des impôts (CGI) et 150
VH du CGI.
10
L'impôt sur le revenu (IR) afférent à la plus-value réalisée lors de la cession de titres de
sociétés à prépondérance immobilière est, en principe, déclaré et payé au service des impôts des entreprises (SIE) territorialement compétent.
Lorsqu'elle est exigée, la déclaration doit être conforme au modèle établi par l'administration
concernant les plus-value sur cessions de biens meubles ou de parts de sociétés à prépondérance immobilière modèle n°
2048
M ( CERFA n°12358 ) disponible sur le site
internet www.impots.gouv.fr.
Cette déclaration est déposée pour chaque opération de cession de titres d'une même société par
le contribuable en double exemplaire. Le SIE indique sur chacun d'entre eux les références du dépôt et le montant des sommes reçues en paiement de l'impôt afférent à la plus-value telle qu'elle a été
liquidée sur la déclaration. Un exemplaire de cette déclaration annotée est remis au vendeur ou à son mandataire conformément aux dispositions du
I de l' article 74 SH de l'annexe II au CGI.
20
La déclaration doit être signée par le cédant ou par son mandataire.
Dans ce dernier cas, le mandat doit figurer dans l'acte de cession ou être joint à l'appui de la
déclaration. Il comporte, outre l'acceptation du mandataire, l'indication des nom, prénoms et adresse du mandant, l'habilitation du mandataire à signer les déclarations et, le cas échéant, à verser
l'impôt correspondant à celles-ci ainsi que la reconnaissance, par le mandant, qu'il demeurera personnellement responsable de l'impôt, et notamment des suppléments de droits et pénalités qui
pourraient être réclamés à la suite d'un contrôle ( II de l'article 74 SH de l'annexe II au CGI ). Ces dispositions
sont applicables aux seules cessions réalisées par un contribuable domicilié en France.
Lorsque le bien ou le droit est cédé par une société, la déclaration est signée par le gérant de
la société ou par son mandataire.
30
Les pièces justificatives afférentes aux frais et charges venant en diminution du prix de
cession ou en majoration du prix d'acquisition sont fournies par le contribuable sur demande de l'administration
( article 74
SI de l'annexe II au CGI ).
A. Obligations déclaratives
1. Dépôt d'une déclaration
40
Pour les cessions constatées par un acte soumis obligatoirement à l'enregistrement, la
déclaration de plus-value sur cessions de biens meubles ou de parts de sociétés à prépondérance immobilière n°
2048
M ( CERFA n°12358 ) est déposée lors de
l'accomplissement de cette formalité au SIE dans le ressort duquel le notaire rédacteur de l'acte réside ou, dans les autres cas, au SIE du domicile de l'une des parties contractantes.
Cette déclaration est remise sous peine de refus de la formalité de l'enregistrement (
2° du I de l'article 150 VG du CGI ).
Dans les autres cas, la déclaration est déposée au SIE dont relève le domicile du vendeur dans
un délai d'un mois à compter de la cession ( 3° du I de l'article 150 VG du CGI ).
50
Rescrit du 6 septembre 2005 n°2005/49 (ENR). Cession de titres de sociétés civiles de placement
immobilier (SCPI)
Question :
Les sociétés gestionnaires de SCPI peuvent-elles accomplir la formalité de l'enregistrement au
nom et pour le compte des parties à la cession des titres de ces sociétés et déclarer et payer l'impôt sur le revenu afférent à la plus-value au nom et pour le compte de l'associé cédant ?
Ces obligations peuvent-elles être accomplies à la recette des impôts dont dépend la société de
gestion et non à la recette des impôts dans le ressort de laquelle le notaire rédacteur de l'acte réside ou, dans les autres cas, à la recette des impôts du domicile de l'une des parties contractantes
?
Réponse :
Il est admis, pour les cessions de titres de sociétés civiles de placement immobilier réalisées à
compter du 1er mars 2004, que la formalité d'enregistrement ainsi que le paiement des impôts dus à cette occasion soient accomplis par la société gestionnaire de SCPI, à la recette des impôts dont
dépend cette société gestionnaire.
Le bénéfice de cette mesure est cependant soumis à la condition que la nature des parts (SCPI)
apparaisse clairement à l'acte ou à la déclaration n° 2759.
2. Dispense de déclaration
60
Aucune déclaration ne doit être déposée :
- lorsque la plus-value est exonérée par une exonération expresse ( titres d'une société
détenant uniquement l'habitation principale de l'associé cédant ) ou par l'application de l'abattement pour durée de détention ;
- lorsque la cession ne donne pas lieu à une imposition : plus-value égale à zéro ou
constatation d'une moins-value ( article 150
VG
III du CGI ).
Toutefois, le contribuable reste tenu de souscrire une déclaration dans le cas où l'impôt sur
le revenu afférent à une plus-value en report d'imposition est dû.
En ce qui concerne le report d'imposition, se reporter au
BOI-RFPI-SPI-10-30.
3. Mentions dans l'acte
70
L'acte de cession présenté à l'enregistrement doit préciser, sous peine de refus de la
formalité :
- l'adresse du service des impôts dont le cédant dépend pour la déclaration de ses revenus ou
bénéfices ( article 74
SJ de l'annexe II au CGI ) ;
- le prix de cession de chacun des titres ( article 74 SJ de l'annexe II au CGI ) ;
- le prix d'acquisition des titres, ou s'il s'agit d'une acquisition à titre gratuit, du nom
du précédent propriétaire, de son domicile et, éventuellement, de la date de son décès ( article 74 SJ de l'annexe II au CGI ) ;
- en cas de dispense de déclaration, la nature et le fondement de l'exonération ou de l'
absence de taxation ( Article 150
VG
III du CGI ).
4. Cession résultant de conventions verbales
80
A défaut d'acte, les mentions énumérées ci-dessus doivent figurer sur la déclaration spéciale
que les parties sont tenues de souscrire dans le mois de leur date en application de l'article 639 du CGI ( déclaration de
cession de droits sociaux non constatés par un acte à déclarer obligatoirement sur l'imprimé modèle
n° 2759
( CERFA n° 10408 ) disponible sur le site Internet www.impots.gouv.fr.
B. Obligation de paiement
90
L'impôt sur le revenu afférent à la plus-value est versé lors du dépôt de la déclaration n°
2048-M (I de l'article 150
VH du CGI ).
C. Tableau récapitulatif des obligations déclaratives
100
PARTS DE SOCIETES
Nature de l'acte
Lieu du dépôt
Personne tenue de déposer
Délai de dépôt
acte soumis obligatoirement à l’enregistrement
service des impôts des entreprises dans le ressort duquel le notaire rédacteur de l’acte réside ou, dans
les autres cas, au service des impôts des entreprises du domicile de l’une des parties contractantes
notaire ou vendeur
mandataire
gérant de société ou mandataire
lors de l’enregistrement
acte non soumis obligatoirement à l’enregistrement
service des impôts des entreprises dont relève le domicile du vendeur
vendeur
1 mois à compter de la cession
D. Modalités de contrôle et sanctions
110
Les modalités de contrôle des plus-values de cession de parts de sociétés à prépondérance
immobilière ainsi que les sanctions applicables sont les mêmes que celles évoquées au BOI-RFPI-PVI-30-50. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-SPI-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6314-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-SPI-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | c1924cbcd1f6300239bf892088661a8842a0eed127ef556afb4bb10dcd9bf5ff | [
-0.091958187520504,
0.06262219697237015,
-0.04397851973772049,
0.026391873136162758,
-0.008527083322405815,
-0.08411496132612228,
-0.02904829941689968,
0.016871269792318344,
0.08610522747039795,
-0.08142290264368057,
0.0014556801179423928,
0.04105650261044502,
-0.02080053836107254,
-0.024637371301651,
-0.06364565342664719,
0.066895991563797,
0.03764025494456291,
-0.0062326909974217415,
-0.04360770061612129,
-0.004662695806473494,
0.047033485025167465,
-0.043616391718387604,
-0.017619160935282707,
0.05440063774585724,
-0.03496663644909859,
0.07788721472024918,
0.01297408901154995,
-0.10538505017757416,
-0.02394440770149231,
0.00415008282288909,
-0.0024181182961910963,
-0.023937037214636803,
0.03268057852983475,
0.06197766214609146,
-0.004181794822216034,
-0.06989796459674835,
0.01773676648736,
0.004075946286320686,
-0.0743437111377716,
0.02530192770063877,
-0.006803941447287798,
0.08309560269117355,
0.021476376801729202,
0.016022637486457825,
0.009880759753286839,
0.03982539847493172,
-0.012639524415135384,
0.010017778724431992,
-0.03791328892111778,
0.0695999413728714,
-0.001425799448043108,
-0.043242745101451874,
0.01641358807682991,
-0.03620103746652603,
-0.005737280938774347,
0.02350788749754429,
-0.1217636913061142,
-0.011670300737023354,
0.05248454585671425,
-0.03703099489212036,
-0.04002191126346588,
-0.0020125654991716146,
-0.05562453344464302,
-0.04716087877750397,
-0.007907268591225147,
-0.04925783723592758,
0.011195491068065166,
-0.020530089735984802,
0.046115681529045105,
0.097150057554245,
0.02202506735920906,
-0.038184721022844315,
-0.012285926379263401,
-0.010257354006171227,
0.09404806047677994,
0.07366619259119034,
-0.03883177042007446,
0.015605338849127293,
-0.002129737753421068,
0.019731571897864342,
0.00607214355841279,
0.023801913484930992,
0.03302283585071564,
0.0773225873708725,
-0.022815627977252007,
-0.02038351632654667,
0.008373684249818325,
-0.018312176689505577,
0.021523648872971535,
0.009334118105471134,
0.05216170474886894,
-0.019920600578188896,
-0.07567446678876877,
0.010377587750554085,
0.04094627499580383,
0.04403351619839668,
-0.02642112784087658,
-0.00816324818879366,
0.07315001636743546,
-0.0073862201534211636,
-0.012459751218557358,
-0.01941007934510708,
-0.002988330787047744,
-0.024005375802516937,
0.05556020513176918,
-0.03949543461203575,
0.033345047384500504,
-0.04301829636096954,
-0.05794359743595123,
-0.010258069261908531,
-0.027855021879076958,
-0.01735360361635685,
-0.05902378261089325,
-0.01915627345442772,
-0.060695797204971313,
0.06983805447816849,
-0.019342010840773582,
0.0017904130509123206,
0.06731673330068588,
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0.01287241280078888,
0.00023037467326503247,
0.04637609422206879,
0.01732632890343666,
0.025924380868673325,
0.028555214405059814,
0.0384218730032444,
0.0017752287676557899,
0.003976969048380852,
-0.06649723649024963,
0.050814878195524216,
-0.00814974494278431,
0.05256575718522072,
0.005898975767195225,
0.0015842159045860171,
0.01588360033929348,
0.03916787728667259,
-0.02214314602315426,
0.010339898988604546,
-0.05362661927938461,
0.016893528401851654,
-0.015453312546014786,
0.003938224166631699,
-0.0033095490653067827,
0.014406074769794941,
0.060096196830272675,
-0.0031898508314043283,
0.049198221415281296,
-0.023315662518143654,
0.005487245041877031,
0.06436199694871902,
-0.04874340444803238,
-0.04864978790283203,
-0.010010222904384136,
-0.016844889149069786,
-0.014176903292536736,
-0.021430255845189095,
0.013900700025260448,
0.05052322894334793,
0.020309383049607277,
-0.03277124837040901,
0.08183056861162186,
-0.019490066915750504,
0.030837181955575943,
-0.002837677951902151,
0.0022376403212547302,
-0.009462508372962475,
-0.012795149348676205,
-0.03560798987746239,
0.04156988114118576,
-0.018720688298344612,
-0.026123709976673126,
0.04877541959285736,
0.02262413129210472,
0.01442010048776865,
0.02518340013921261,
-0.01315684337168932,
-0.03199395909905434,
0.030446872115135193,
-0.008494740352034569,
-0.024722304195165634,
-0.015028785914182663,
0.01907169446349144,
0.031560830771923065,
0.03670854493975639,
0.06755134463310242,
0.03845541924238205,
0.018629174679517746,
-0.029354561120271683,
0.015954023227095604,
0.01968010514974594,
0.002829852746799588,
0.014625313691794872,
0.039097197353839874,
0.018293652683496475,
0.005349490791559219,
0.021751126274466515,
0.012966939248144627,
-0.013283370062708855,
0.04723036289215088,
-0.013261253945529461,
0.005186355207115412,
-0.02802591398358345,
-0.007849009707570076,
-0.05806891247630119,
0.026912927627563477,
0.07072097808122635,
0.015143646858632565,
-0.01140704844146967,
-0.014030184596776962,
-0.0851009264588356,
0.007791382260620594,
0.0008629592484794557,
0.006326937582343817,
0.03583678603172302,
-0.026919197291135788,
-0.011982684023678303,
0.02328929491341114,
-0.006247587502002716,
0.11051921546459198,
0.0015448802150785923,
-0.05116220936179161,
0.02276116982102394,
-0.02822509966790676,
0.03669416904449463,
-0.02522900514304638,
-0.009718616493046284,
-0.003214506199583411,
-0.026251215487718582,
-0.004135950468480587,
-0.00863312091678381,
0.005728807300329208,
-0.06925356388092041,
-0.04152094945311546,
-0.05802695453166962,
0.010465851984918118,
0.015160168521106243,
0.00683057913556695,
0.036440905183553696,
0.0018459860002622008,
0.03134020417928696,
0.0005289411055855453,
0.049717698246240616,
-0.005961141083389521,
-0.036271482706069946,
-0.007061174139380455,
-0.012327334843575954,
-0.01181570440530777,
0.017714112997055054,
0.05588957294821739,
0.01924780011177063,
-0.03279080614447594,
-0.049185559153556824,
0.015781555324792862,
-0.0029775616712868214,
-0.006911520380526781,
-0.011661127209663391,
0.03886941447854042,
-0.05379735678434372,
0.002617418300360441,
0.06455780565738678,
0.02707504667341709,
-0.007946477271616459,
-0.01435134932398796,
0.03535333275794983,
0.045927684754133224,
0.03240564092993736,
0.024273449555039406,
0.012956177815794945,
0.009999914094805717,
0.013930712826550007,
-0.01758440025150776,
-0.04352407902479172,
-0.052616044878959656,
0.027871260419487953,
-0.035017356276512146,
0.015263354405760765,
0.041843611747026443,
0.03134655952453613,
-0.006008179392665625,
0.022444361820816994,
0.045236654579639435,
-0.030687283724546432,
-0.03997142240405083,
-0.004795765969902277,
-0.0274089016020298,
-0.0064250510185956955,
-0.01159442774951458,
-0.03671702742576599,
-0.05364326387643814,
0.014160916209220886,
-0.018711604177951813,
-0.0569208599627018,
-0.020374514162540436,
-0.013591251336038113,
-0.02442513033747673,
0.01264367438852787,
0.04062165319919586,
-0.03248219192028046,
0.08389129489660263,
-0.002555789425969124,
0.008931555785238743,
0.01995791681110859,
-0.0012141099432483315,
0.046801839023828506,
0.014739894308149815,
-0.02269885502755642,
0.030830470845103264,
-0.0034939695615321398,
0.016264356672763824,
0.04743737354874611,
-0.06015348061919212,
0.018095320090651512,
0.052202656865119934,
0.05385223403573036,
0.0032241735607385635,
-0.004952330142259598,
0.06390996277332306,
0.028280602768063545,
-0.04318523034453392,
0.04047220200300217,
0.02810397930443287,
0.0370108000934124,
0.059326376765966415,
-0.0021503111347556114,
0.007882107980549335,
0.0169112216681242,
0.02245846763253212,
-0.0016851795371621847,
0.03478974476456642,
0.040949396789073944,
-0.004085130523890257,
-0.04131689667701721,
-0.06637963652610779,
0.004653650335967541,
0.03770996257662773,
-0.018070649355649948,
0.008298180066049099,
0.0066575403325259686,
-0.0028227532748132944,
-0.05429351329803467,
0.002575468271970749,
0.03282221034169197,
-0.0014142157742753625,
-0.005784530192613602,
0.007044540718197823,
-0.019118329510092735,
0.05766230821609497,
0.004731744062155485,
0.006334566045552492,
0.0023522828705608845,
-0.023655597120523453,
-0.027954401448369026,
0.04988807812333107,
-0.04658844321966171,
0.006729024462401867,
0.059426963329315186,
-0.03510129451751709,
0.04564211145043373,
0.055235356092453,
-0.04376867786049843,
-0.006061783991754055,
-0.001891245716251433,
0.01179515477269888,
0.017398638650774956,
0.0494515597820282,
0.03841262310743332,
-0.01013470534235239,
0.09584810584783554,
-0.06252269446849823,
0.056341636925935745,
-0.05671613663434982,
0.024353107437491417,
-0.009974312037229538,
0.038802776485681534,
0.006143069360405207,
-0.04337965324521065,
-0.040987275540828705,
0.007115113083273172,
-0.038585904985666275,
0.02422364056110382,
-0.03201361745595932,
0.0316096767783165,
-0.001968643395230174,
0.04453512281179428,
0.027769118547439575,
-0.03159305825829506,
0.010608574375510216,
-0.06549852341413498,
0.015577425248920918,
0.01872207410633564,
-0.028280887752771378,
-0.06933584064245224,
-0.01959533430635929,
0.016799891367554665,
0.04863189905881882,
-0.03743470087647438,
0.0020664206240326166,
-0.013988113962113857,
-0.03002856858074665,
0.017812363803386688,
-0.043942976742982864,
-0.03563559055328369,
-0.009329828433692455,
-0.037173595279455185,
-0.031812213361263275,
0.03333860635757446,
-0.003606048645451665,
0.010163419879972935,
0.006314188241958618,
-0.0073499311693012714,
0.031912487000226974,
-0.04025611653923988,
-0.0252238642424345,
0.02327706664800644,
-0.03632165491580963,
-0.04591383412480354,
0.008083543740212917,
-0.020385317504405975,
-0.022951871156692505,
-0.009399919770658016,
-0.02357352524995804,
0.016603628173470497
] |
I. Champ d'application
1
Les articles R 331-17
et R 331-18 du code des assurances prévoient que les entreprises d'assurance et de réassurance doivent constituer des provisions
destinées à faire face aux sinistres non encore manifestés afférents aux garanties décennales de responsabilité civile et aux garanties décennales de dommage aux ouvrages qui devraient se manifester
jusqu'au terme de la période couverte par ces garanties.
Les modalités de calcul de ces provisions sont fixées par l'article
A 331-21 du code des assurances.
Les conditions et limites dans lesquelles ces provisions peuvent être constituées en franchise
d'impôt sont les suivantes.
A. Entreprises autorisées à constituer les provisions pour sinistres non encore manifestés
10
Les provisions pour sinistres non encore manifestés peuvent être constituées tant par les
entreprises d'assurance que par les entreprises de réassurance.
B. Charges couvertes par ces provisions
20
Il s'agit des sinistres dont la prise en charge résulte de l'octroi de garanties décennales de
responsabilité civile et de garanties décennales de dommage aux ouvrages prévues respectivement aux articles L 241-1 et
L 242-1 du code des assurances.
30
Sont visés plus précisément les sinistres non encore manifestés à la date d'inventaire mais qui
devraient se manifester au cours de la période restant à courir entre cette date et la date d'expiration de la garantie décennale concernée.
40
Les provisions destinées à faire face aux sinistres qui se sont déjà manifestés à la date
d'inventaire sont déductibles dans les conditions de droit commun prévues à l'article 39-1-5° du code général des impôts et ne sont
donc pas concernées par les présents développements.
II. Modalités de calcul de la provision pour sinistres non encore manifestés
50
L'estimation des sinistres non encore manifestés est effectuée séparément pour les garanties
décennales de responsabilité civile et pour les garanties décennales de dommage aux ouvrages. Au sein de ces deux catégories, les provisions sont déterminées par exercice d'ouverture de chantier.
60
Pour l'ensemble des chantiers ouverts au cours d'un exercice donné, le montant atteint par la
provision pour sinistres non encore manifestés nets de recours est égal, à la date d'inventaire, au plus élevé des deux montants suivants :
- le produit du coût total, estimé dossier par dossier et net des recours encaissés ou à
encaisser, des sinistres afférents aux garanties décennales d'assurance-construction accordées pour des chantiers ouverts au cours d'un même exercice et qui se sont déjà manifestés depuis cet exercice
jusqu'à la date d'inventaire, par un coefficient (an) variant selon le nombre d'exercices écoulés entre l'exercice d'ouverture du chantier et l'exercice d'inventaire ;
- le produit du montant des primes émises et des primes restant à émettre afférentes à ces
mêmes garanties, nettes des primes à annuler et des frais d'acquisition, par un coefficient (bn ) variant selon le nombre d'exercices écoulés entre l'exercice d'ouverture du chantier et
l'exercice d'inventaire.
Les coefficients (an ) et (bn ) prennent les valeurs suivantes « n »
étant égal au nombre d'exercices écoulés entre l'exercice d'ouverture du chantier et l'exercice d'inventaire :
Variation des coefficients (an ) et (bn ) sur une durée de
14 ans.
A la clôture de chaque exercice, le montant total de la provision pour sinistres nets de
recours non encore manifestés est égal à la somme de l'estimation des sinistres non encore manifestés en responsabilité civile et de l'estimation des sinistres non encore manifestés en dommage aux
ouvrages, effectuées selon les modalités décrites ci-dessus.
70
Cela étant, les entreprises concernées conservent la faculté de constituer une provision pour
perte dans les conditions prévues à l'article 39-1-5° du CGI, si elles sont en mesure de justifier avec une approximation
suffisante le montant des risques réellement encourus.
80
L'option pour l'une ou l'autre des méthodes décrites aux n° 60 et 70 est globale et
irrévocable. Il sera toutefois admis que les entreprises ayant opté pour la méthode forfaitaire y renoncent pour constituer une provision pour perte dans les conditions de droit commun. Ce changement
de méthode autorisé une seule fois et dans le seul sans de passage de la méthode forfaitaire vers la méthode réelle devra porter sur l'ensemble des chantiers ouverts à compter de l'exercice à compter
duquel l'entreprise aura décidé de changer de méthode.
III. Comptabilisation de la provision
90
Conformément aux dispositions de l'article
39-1-5° du CGI, les provisions concernées doivent, pour être admises en déduction des bases de l'impôt sur les sociétés, être
effectivement comptabilisées. Elles doivent en outre figurer sur le tableau des provisions mentionné à l'article 38-II de
l'annexe III à ce code. A défaut, une amende égale à 5 % des sommes non déclarées est due. Ce taux est ramené à 1 % si les sommes correspondantes sont réellement déductibles (art.
1763 CGI). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PROV-60-70-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6423-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-60-70-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d100b5fc769800796a31bcadef97d50b0696bdaa8b514746912d7f0a743961f9 | [
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-0.0020209853537380695,
-0.03835759684443474,
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0.0690443217754364,
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0.04054742678999901,
0.019945809617638588,
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0.026106249541044235,
0.046581100672483444,
-0.006942398846149445,
0.03954612463712692,
0.02748689614236355,
0.005735471844673157,
0.022397534921765327,
0.002931951079517603,
-0.0012512337416410446,
-0.011801925487816334,
0.01789839193224907,
-0.019165078178048134,
0.0057364958338439465,
0.011218402534723282,
-0.013851376250386238,
0.001761467196047306,
0.006387210451066494,
-0.024985983967781067,
-0.0175173357129097,
-0.010330216027796268,
0.01962365210056305,
0.01223067194223404,
0.03306690603494644,
0.0419197753071785,
0.015774542465806007,
0.011751723475754261,
0.018837030977010727,
0.03560894355177879,
-0.007064127363264561,
0.023356745019555092,
-0.0007849221583455801,
0.02883567474782467,
-0.010124088265001774,
0.018010515719652176,
-0.038801636546850204,
-0.025297880172729492,
0.021962592378258705,
0.0010433392599225044,
0.013271434232592583,
0.02777925133705139,
-0.025454500690102577,
-0.011232824064791203,
0.01179542113095522,
-0.03457487002015114,
0.010170024819672108,
0.008062737993896008,
0.04580694064497948,
-0.03448929637670517,
-0.04211146757006645,
-0.05597780644893646,
0.01728389970958233,
0.011665062047541142,
0.0426558181643486,
0.00850622821599245,
-0.016160909086465836,
-0.02951892837882042,
0.006858794018626213,
-0.013185909017920494,
-0.025768211111426353,
0.026078365743160248,
0.053720392286777496,
0.01496675331145525,
-0.01592462882399559,
-0.0560324527323246,
0.04262891411781311,
0.0316358283162117,
-0.019425000995397568,
0.006833950523287058,
-0.05963951349258423,
-0.012654525227844715,
-0.025761175900697708,
-0.015974942594766617,
-0.04020468145608902,
0.03097589686512947,
-0.023778460919857025,
0.040754806250333786,
-0.015269319526851177,
-0.019385255873203278,
-0.0192953422665596,
-0.039712123572826385,
0.01910102553665638,
0.029316185042262077,
0.034927718341350555,
-0.06690803915262222,
0.033998243510723114,
-0.0061981771141290665,
0.0397772453725338,
0.012201879173517227,
-0.003404365386813879,
-0.016742687672376633,
0.0018069802317768335,
-0.06140785291790962,
0.02247588336467743,
-0.012617520987987518,
-0.05639544874429703,
0.0299031101167202,
0.00958919059485197,
-0.036698922514915466,
0.04361511766910553,
-0.045628685504198074,
-0.017783382907509804
] |
I. Champ d'application de la provision
A. Entreprises
1
Des provisions pour hausse des prix peuvent être constituées :
- d'une part, par les entreprises exerçant une activité industrielle ou commerciale et soumises
à l'impôt sur le revenu d'après leur bénéfice réel (régime normal ou simplifié d'imposition);
- et, d'autre part, par les entreprises passibles de l'impôt sur les sociétés, quelles que
soient leur forme et la nature de leur activité.
B. Matières, produits et approvisionnements
10
Conformément aux dispositions du quatorzième alinéa du 5° du 1 de
l'article 39 du code général des impôts (CGI) ouvrent droit, en principe, à la constitution de provisions pour hausse des
prix, les matières, produits ou approvisionnements.
20
En raison de leur caractère général, ces dispositions peuvent trouver leur application à l'égard
de l'ensemble des matières, produits et approvisionnements en stock, quelle qu'en soit la nature et à la condition, bien entendu, que leur prix ait subi une hausse suffisante.
30
Seuls les stocks peuvent donner lieu à la constitution de provisions pour hausse des prix, à
l'exclusion, par conséquent, des travaux en cours.
40
Il s'ensuit que, conformément à la jurisprudence du Conseil d'État rendue en matière de
provisions pour renouvellement des stocks (CE, arrêt du 18 décembre 1944, req. n° 77190, RO, p. 208), aucune provision pour hausse des prix ne peut notamment être effectuée à raison des matières
premières et marchandises qui, à la date de l'inventaire, étaient déjà sorties des magasins et spécialement affectées à des marchés de travaux en cours d'exécution.
Il en est de même des produits qui, à la date de l'inventaire, sont sortis des magasins
d'une entreprise de constructions mécaniques en vue de l'exécution des commandes portant sur des ouvrages conformes aux spécifications indiquées par les clients (CE, arrêt du 21 novembre 1960, req. n°
46395, RO, p. 195 .
50
En ce qui concerne la définition des stocks, il convient de se référer au
BOI-BIC-PDSTK-20-10.
II. Calcul de la dotation annuelle
60
L'article
10 nonies de l'annexe III au CGI fixe les modalités de calcul de la dotation maximale susceptible d'être portée, à la clôture de chaque exercice, au crédit du compte « Provisions pour hausse des
prix ».
70
Ce calcul est effectué d'après les éléments figurant réellement dans le stock de clôture de
l'exercice considéré.
D'autre part, la provision pour hausse des prix est déterminée, par chaque entreprise, d'après
les éléments tirés de sa propre comptabilité, et sans aucune intervention de l'Administration. Le système des provisions pour hausse des prix est donc exclusivement quantitatif et ne comporte pas la
fixation, par l'Administration, d'indices de variation des prix en ce qui concerne les produits demi-finis et finis et les approvisionnements.
À cet égard,
l'article 10 nonies de l'annexe III au CGI prévoit, dans son paragraphe 1, des règles générales et permanentes
de calcul de la dotation susceptible d'être portée, à la clôture de chaque exercice, au compte de provisions pour hausse des prix.
80
Le montant maximal de la dotation pouvant être portée au compte « Provisions pour hausse des
prix » est, pour chaque matière, produit ou approvisionnement, déterminé, à la clôture de chaque exercice, en multipliant les quantités de ladite matière ou dudit produit ou approvisionnement existant
en stock à la date de cette clôture par la différence entre :
1° La valeur unitaire d'inventaire de la matière, du produit ou de l'approvisionnement à cette
date ;
2° Une somme égale à 110 % de sa valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture de l'exercice
précédent ou, si elle est inférieure, de sa valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture de l'exercice considéré.
Toutefois, lorsqu'elle est déterminée en partant de la valeur unitaire à l'ouverture de
l'exercice précédent, la dotation ainsi obtenue est, le cas échéant, diminuée du montant de la dotation effectivement pratiquée à la clôture dudit exercice.
85
Tableau récapitulant les modalités de calcul pour chaque matière, produit ou approvisionnement des provisions pour hausse
de prix :
Évolution des prix
Montant maximal à la clôture de chaque exercice de la dotation au compte provision
Formule
a.
La valeur unitaire d'inventaire de la matière, du produit ou de l'approvisionnement à l'ouverture de l'exercice précédent (P) est inférieure à sa valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture de
l'exercice considéré (Po).
1. La valeur unitaire d'inventaire à la clôture de l'exercice considéré (Pc) n'est pas supérieure à 110 % de la valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture de l'exercice précédent (P).
Pas de provision.
2. La valeur unitaire d'inventaire à la clôture de l'exercice considéré (Pc) est supérieure à 110 % de la valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture de l'exercice précédent (P).
Chiffre obtenu en multipliant les quantités en stock (S) à la clôture de l'exercice considéré par la
différence entre :
- d'une part, la valeur unitaire d'inventaire à la clôture dudit exercice ;
- d'autre part, une somme égale à 110 % de la valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture de l'exercice
précédent.
Toutefois, ce chiffre est diminué, le cas échéant, de la dotation (d) effectivement pratiquée à la clôture de
l'exercice précédent à raison de la matière, du produit ou de l'approvisionnement.
D = S x (Pc - P x 110) - d
b.
La valeur unitaire de la matière, du produit ou de l'approvisionnement à l'ouverture de l'exercice précédent (P) est supérieure à sa valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture de l'exercice
considéré (Po).
1. La valeur unitaire d'inventaire à la clôture de l'exercice considéré (Pc) n'est pas supérieure à 110 % de la valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture du même exercice (Po).
Pas de provision.
2. La valeur unitaire d'inventaire à la clôture de l'exercice considéré (Pc) est supérieure à 110 % de la valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture du même exercice (Po).
Chiffre obtenu en multipliant les quantités en stock (S) à la clôture de l'exercice considéré par la
différence entre :
- d'une part, la valeur unitaire d'inven-taire à la clôture dudit exercice ;
- d'autre part, une somme égale à 110 % de la valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture du même exercice.
D = S x (Pc - Po x 110)
A. Quantités de matières, produits et approvisionnements
1. Principes
90
La dotation susceptible d'être portée au compte de provision pour hausse des prix à la clôture
de chaque exercice est, dans tous les cas, calculée en fonction des quantités de chaque matière, produit et approvisionnement effectivement inventoriées à la date de cette clôture.
À cet égard, il est précisé que le droit à la constitution d'une provision pour hausse des
prix doit être apprécié distinctement pour chaque matière, produit ou approvisionnement de nature différente.
Mais lorsqu'une entreprise possède en stock diverses qualités d'une même matière ou d'un même
produit ou approvisionnement, l'entreprise doit, pour le calcul de la dotation correspondante et notamment pour la détermination de la valeur d'inventaire (cf. II-B § 180),
faire état d'un stock égal au total des quantités de cette matière, de ce produit ou de cet approvisionnement.
C'est ainsi par exemple, en principe :
- qu'en ce qui concerne le bois, les entreprises doivent grouper leurs matières premières en
trois rubriques englobant les diverses essences : l'une comprenant les bois sur pied, la deuxième les produits forestiers abattus, la troisième les bois sciés ;
- qu'en matière de textiles, les quantités de déchets doivent être totalisées avec les
quantités de la matière première correspondante proprement dite ;
- que les combustibles (charbon, boulets, coke) peuvent être considérés comme une seule
matière et, par suite, que les quantités correspondantes doivent être groupées ;
- que les négociants en vins n'ont à retenir que deux éléments constitutifs de leur stock,
l'un groupant les vins blancs, l'autre les vins rouges.
Remarque : Il a été admis que les vins pouvaient être classés dans les quatre
grandes catégories suivantes : vins à appellations contrôlées les plus courantes, vins à appellations contrôlées supérieures, villages réputés, grands crus. L'ensemble des vins entrant dans chacune de
ces catégories doit être considéré comme un produit distinct pour le calcul de la provision pour hausse des prix.
Lorsqu'une entreprise se borne à distinguer, pour le calcul de la provision pour hausse des prix, les
stocks de vins blancs et de vins rouges, sans tenir compte de l'origine des vins (vins mousseux et champagnes, vins d'appellation d'origine contrôlée et vins de consommation courante),
l'administration considère que le service local des impôts reste en droit de s'assurer que l'augmentation du prix de revient unitaire moyen pondéré provient essentiellement d'une hausse effective des
prix et non d'une variation de l'importance relative des quantités des éléments regroupés dans la catégorie considérée (RM
Cousté n° 37443, JO AN du 20 avril 1981 p. 1744).
Par ailleurs, il est admis que les catégories dans lesquelles les eaux-de-vie de Cognac sont classées,
selon leur cru et leur âge, constituent des produits distincts pour la détermination de la provision pour hausse des prix
(réponse à la question orale n° 15 posée le 17 juillet 2012 par M. Laurent, sénateur, JO Sénat
du 18 juillet 2012 p. 2177).
Toutefois, il convient d'admettre que rien ne s'oppose à ce que les entreprises opèrent une
différenciation entre les qualités d'une même matière, d'un même produit ou d'un même approvisionnement, sous réserve, bien entendu, que chacune des qualités ainsi retenues distinctement se trouve
avec les mêmes caractéristiques aux inventaires successifs.
100
De la règle posée ci-dessus, il résulte que les entreprises dont les produits en stock à la
clôture d'exercices successifs ne sont pas de même nature -et par suite ne sont pas strictement comparables- se trouvent, en principe, exclues, à raison desdits produits, du champ d'application des
provisions pour hausse des prix.
Le service devra faire, à cet égard, une appréciation libérale du caractère comparable des
produits en stock et ne devra pas refuser le droit à la constitution d'une provision en ce qui concerne les produits qui, bien que quelque peu différents par nature de ceux existants à l'ouverture de
l'exercice considéré ou de l'exercice précédent, ont des valeurs d'inventaire comparables à celles conférées à ces derniers produits, la différence de prix constatée provenant essentiellement d'une
hausse des prix.
Bien entendu, lorsqu'une entreprise possède plusieurs établissements, les quantités de la même
matière ou du même produit ou approvisionnement comprises dans les stocks de ces divers établissements doivent être totalisées.
2. Cas particuliers
a. Négociations en véhicules automobiles
110
Les stocks de véhicules d'occasion détenus par les intéressés ne sont pas véritablement
comparables d'un inventaire à l'autre, les valeurs d'inventaires des biens dont il s'agit étant, en effet, soumis à des variations qui sont fonction de multiples éléments : marque, modèle, ancienneté
des véhicules, état mécanique, aspect extérieur.
Les négociants en véhicules d'occasion se trouvent donc en principe, dans l'impossibilité de
pratiquer des provisions pour hausse des prix à raison des véhicules d'occasion qu'ils détiennent en stock.
Ce n'est que dans les cas tout à fait exceptionnels où leurs stocks seraient comparables en
qualité d'un exercice à l'autre que des provisions de l'espèce pourront être constituées à raison de tels biens. Ce pourrait être le cas, par exemple, d'une entreprise limitant ses activités à un très
petit nombre de marques commerciales, à la triple condition :
- que les modèles de chacune de ces marques, habituellement achetés et revendus, composent
respectivement une « gamme » comparable ;
- que les valeurs des modèles de ces différentes marques soient comparables pour des
caractéristiques de puissance et de présentation voisines ;
- que les éléments en stock à la clôture de chaque exercice aient une ancienneté moyenne
pondérée comparable.
En ce qui concerne les pièces détachées et accessoires de toute nature destinés aux véhicules
d'occasion, ils peuvent donner droit à constitution de provisions pour hausse des prix dans la mesure où ces biens sont susceptibles de faire l'objet de catégories homogènes et peu nombreuses groupant
des éléments comparables et à la condition que les éléments en stock dans chacune des catégories ne varient pas sensiblement d'un exercice à l'autre sur le plan qualitatif.
b. Entreprises à succursales multiples : stocks « succursales »
120
D'une façon générale, les entreprises à succursales multiples connaissent à la clôture de leur
exercice la valeur de leur stock « succursales » ; mais il peut arriver que certaines d'entre elles ignorent à cette date la nature exacte des produits en stock, en dehors de ceux détenus en entrepôt
au siège.
Aussi, pour tenir compte de cette situation, les entreprises intéressées sont autorisées à
déterminer forfaitairement la dotation globale au compte « provisions pour hausse des prix » de chaque matière ou produit en appliquant à la dotation afférente au stock du siège, le rapport existant
entre les valeurs d'inventaires de l'ensemble d'une part, des stocks « siège et succursales » et, d'autre part, des stocks « siège ».
Toutefois, la déduction d'une provision à raison des matières et produits compris dans le
stock « succursale » devrait être refusée s'il apparaissait que la consistance de ce stock diffère sensiblement de celle du stock « siège ».
c. Détaillants en bijouterie d'or
130
Les bijoutiers détaillants ont été autorisés à déterminer le montant de la provision pour
hausse des prix susceptible d'être constituée à raison des articles « tout or », figurant en stock, en multipliant le poids, exprimé en grammes, de l'or détenu sous forme de tels articles à la clôture
de chaque exercice par la différence entre :
- la valeur moyenne du gramme d'or déterminée, à la date de cette clôture, en partant du poids
et de la valeur d'inventaire globale de ces mêmes articles ;
- une somme égale à 110 % de la valeur moyenne du gramme d'or déterminée de façon identique à
l'ouverture de l'exercice précédent ou, éventuellement, à l'ouverture de l'exercice considéré.
Toutefois, la comparaison des valeurs moyennes du gramme d'or ainsi défini n'a de sens que si
l'importance des travaux de façon exécutés sur les articles en or ayant servi à calculer cette moyenne, reste sensiblement la même d'un exercice à l'autre.
Si, au contraire, il apparaissait que la provision ainsi calculée couvre, non une hausse de
prix, mais une augmentation de la valeur moyenne du gramme d'or provenant essentiellement d'une modification notable de l'importance des travaux de façon effectués sur les articles « tout or »
figurant en stock, la déduction de la provision serait bien entendu refusée.
d. Négoce de meubles
140
Dans ce domaine, la composition des stocks au cours des différents exercices ne permet pas
d'effectuer une comparaison entre les articles de même nature. De ce fait, les négociants en meubles ne peuvent constituer des provisions pour hausse des prix à raison des meubles qu'ils détiennent en
stock.
Cependant, de telles provisions peuvent être constituées si, après regroupement effectué au
niveau de la production, en famille de meubles et de sièges en fonction des caractéristiques techniques, les articles compris dans chacune des familles présentent des caractéristiques semblables du
point de vue tant de leur nature que de leur destination et ont des valeurs d'inventaires comparables.
Au demeurant, les éléments regroupés dans une même famille doivent être semblables d'un
inventaire à l'autre.
La provision doit être calculée, pour chacune des familles ainsi retenues, à partir du prix de
revient unitaire moyen pondéré des articles qui y sont compris comme s'il s'agissait d'un ensemble parfaitement homogène.
La valeur unitaire moyenne des différents articles est obtenue en divisant leur valeur totale
dans une même famille par le nombre d'ensembles mobiliers aux différents inventaires de référence.
La provision constituée au titre d'un exercice est alors égale à 110 % de la valeur unitaire
moyenne à l'ouverture de l'exercice précédent ou, si elle est inférieure, à la valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture de l'exercice considéré.
Il est rappelé, par ailleurs, que le point de savoir si les produits détenus en stock par les
entreprises intéressées peuvent faire l'objet de regroupements en catégories répondant aux conditions ainsi fixées est une question de fait qui doit être résolue dans chaque cas particulier par le
service local des impôts sous le contrôle du juge de l'impôt (RM Chaumont n° 22116, JO AN du 19 novembre 1975 p. 8620).
e. Entreprises de construction d'immeubles
150
Les entreprises de construction d'immeubles ne peuvent constituer une provision pour hausse
des prix à raison des terrains qu'elles détiennent en stock. En effet, le mécanisme de la provision pour hausse des prix oblige à calculer à deux inventaires successifs la valeur unitaire du produit,
de la matière ou de l'approvisionnement. Un tel calcul ne peut être fait que pour des pièces ou denrées fongibles ou pour des produits standards alors que les terrains à bâtir ne sont susceptibles
d'être rattachés ni à l'une ni à l'autre de ces deux catégories.
f. Produits fabriqués par l'entreprise, produits en cours de fabrication
160
Conformément aux principes exposés ci-dessus, les entreprises de fabrication ne peuvent
strictement être admises à pratiquer une provision à raison des produits qu'elles ont fabriqués en partant d'une matière donnée que dans la mesure où ces produits existant à la clôture d'un exercice
et à l'ouverture dudit exercice ou de l'exercice précédent sont de même nature.
Toutefois, lorsque cette condition n'est pas remplie, il convient d'autoriser ces entreprises
à ramener en quantités de matières premières les produits ainsi fabriqués figurant en stock à la clôture de l'exercice et à rattacher ces quantités à celles des matières de même nature se trouvant en
l'état à la date de cette clôture.
La même solution peut être retenue en ce qui concerne les produits en cours de fabrication à
la date de l'inventaire.
g. Entreprises d'édition
170
La constitution de la provision pour hausse des prix est subordonnée à l'existence d'une
hausse réelle des prix. Cette condition conduit à écarter tous les éléments susceptibles d'engendrer une variation de valeur d'inventaire qui ne serait pas liée à une telle cause.
Tel est notamment le cas lorsque la variation de prix constatée sur un même produit provient
essentiellement d'une modification de l'importance relative des quantités des diverses qualités en stock de ce produit.
S'agissant des entreprises d'édition, il y a lieu de considérer que les stocks de livres
évalués au prix de revient et ceux évalués conformément aux règles spécifiques prévues au I § 40 du BOI-BIC-PDSTK-20-30 qui ne présentent
pas des caractéristiques semblables du point de vue de leur destination, ne sont pas strictement comparables en qualité et constituent deux catégories distinctes de produits.
Chacune de ces catégories d'ouvrages doit par suite être considérée, pour la constitution de
la provision pour hausse des prix, comme un produit différent.
B. Valeurs unitaires d'inventaire
180
Les valeurs unitaires d'inventaire dont il doit être fait état pour l'appréciation du droit à
la provision pour hausse des prix et le calcul de ladite provision sont les évaluations d'inventaire conférées à chacune des matières et à chacun des produits et approvisionnements en stock,
c'est-à-dire le prix de revient, diminué, le cas échéant, du montant de la dépréciation qui a pu être constatée par voie de provision.
Toutefois, il a paru équitable d'autoriser les entreprises à faire abstraction, en tout état
de cause, de la dépréciation pratiquée sur les matières, produits ou approvisionnements ayant subi exceptionnellement une dépréciation particulière autre que celle résultant de la baisse des prix (par
exemple, marchandises entreposées dans un local inondé ou incendié).
Si plusieurs évaluations ont été conférées à une même matière, à un même produit ou à un même
approvisionnement en raison des qualités différentes des éléments en stock, il est fait état d'une valeur d'inventaire moyenne pondérée. Cette pondération est, bien entendu, effectuée en tenant compte
des différenciations faites par l'entreprise entre les différents éléments de son stock pour la détermination des quantités devant servir au calcul de la provision pour hausse des prix (cf.
II-A-1 § 90).
C'est ainsi que lorsqu'une entreprise retient, en ce qui concerne les produits fabriqués ou
les produits en cours de fabrication, les quantités de matières premières qui y sont incluses, les valeurs unitaires d'inventaire moyennes pondérées de chacune desdites matières à la clôture d'un
exercice sont déterminées en fonction des évaluations d'inventaire conférées tant aux quantités de cette matière comprises dans les produits dont il s'agit qu'aux quantités de la matière de même
nature se trouvant en l'état.
C. Appréciation du droit à la provision
190
Une entreprise ne peut constituer une provision pour hausse des prix à la clôture d'un
exercice à raison d'une matière, d'un produit ou d'un approvisionnement donné, que si la valeur unitaire d'inventaire de ladite matière ou dudit produit ou approvisionnement à la date de cette clôture
est supérieure à 110 % de sa valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture de l'exercice précédent ou à l'ouverture de l'exercice considéré.
Lorsqu'un produit faisant partie des approvisionnements normaux et habituels de l'entreprise
est accidentellement absent (rupture de stock) de l'inventaire à l'ouverture de l'exercice précédent, l'entreprise peut néanmoins constituer une provision pour hausse des prix dans la mesure où à la
clôture de l'exercice pour lequel elle entend doter ladite provision, la valeur unitaire du produit qui faisait défaut à l'ouverture de l'exercice précédent excède de plus de 10 % la valeur unitaire
d'inventaire de ce produit à l'ouverture de l'exercice pour lequel la dotation est envisagée.
D. Montant de la dotation afférente à chaque matière, produit ou approvisionnement
200
Le montant de la dotation susceptible d'être portée, à la clôture d'un exercice donné, au
compte « Provisions pour hausse des prix » est déterminé, pour chaque matière, produit ou approvisionnement, en partant de la valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture de l'exercice précédent ou, si
elle est inférieure, de sa valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture de l'exercice considéré.
On rappelle (cf. II-B § 180) que les
entreprises peuvent être amenées, lorsqu'elles ont en stock des matières, produits ou approvisionnements de même nature mais de qualités différentes, à déterminer des valeurs unitaires d'inventaire
moyennes pondérées. Ce sont, bien entendu, ces valeurs qui doivent être retenues pour le calcul de la provision afférente aux matières, produits ou approvisionnements considérés.
Toutefois, la comparaison des valeurs unitaires moyennes pondérées n'a de sens que si
l'importance respective des différentes qualités en stock ayant servi à calculer cette moyenne reste sensiblement la même d'un exercice à un autre.
Si, au contraire, il apparaissait que la provision ainsi calculée couvre, non une hausse de
prix du produit considéré mais une augmentation de la valeur unitaire moyenne pondérée dudit produit provenant essentiellement d'une modification profonde de l'importance relative des quantités des
diverses qualités en stock, le service serait fondé à refuser la déduction de cette provision.
210
La dotation devant être calculée distinctement pour chaque matière, produit ou
approvisionnement, il peut être fait état de la valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture de l'exercice précédent pour certains éléments et de la valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture de
l'exercice considéré pour les autres.
1. La valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture de l'exercice précédent est inférieure à la valeur unitaire d'inventaire
à l'ouverture de l'exercice considéré
220
En ce cas, la dotation au compte provisions à la clôture de ce dernier exercice est, en
principe, pour chaque matière, produit ou approvisionnement, déterminé en multipliant les quantités de ladite matière ou dudit produit ou approvisionnement inventoriées à la date de cette clôture par
la différence entre :
- d'une part, sa valeur unitaire d'inventaire à cette date ;
- et, d'autre part, une somme égale à 110 % de sa valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture
de l'exercice précédent.
La dotation ainsi obtenue est, le cas échéant, diminuée du montant de la dotation
effectivement pratiquée à la clôture de l'exercice précédent à raison de la matière, du produit ou de l'approvisionnement considéré. La déduction de cette dernière dotation doit, en tout état de
cause, être opérée même lorsque les quantités utilisées pour son calcul sont différentes de celles servant au calcul de la nouvelle dotation.
230
Lorsque la dotation pratiquée à la clôture de l'exercice précédent est inférieure au montant
de la dotation maximale, il est tenu compte, pour chaque matière, produit ou approvisionnement, du montant de la dotation qui lui a été affectée par l'entreprise
(BOI-BIC-PROV-60-30-20 au II § 30).
240
Lorsque la dotation pratiquée à la clôture d'un exercice à raison d'une matière, d'un
produit ou d'un approvisionnement donné est supérieure au montant de la dotation à laquelle l'entreprise peut prétendre à la clôture de l'exercice suivant pour le même élément du stock, aucune
provision nouvelle ne peut, bien entendu, être pratiquée du chef de cet élément. Mais la dotation précédente n'a pas à être immédiatement rapportée aux résultats imposables, même partiellement.
250
Exemple :
Soit une entreprise dont les exercices coïncident avec l'année civile, et qui possède en stock,
à la clôture de l'exercice N, 1 500 tonnes d'une matière A.
Les valeurs unitaires d'inventaire de cette matière sont de 120 € à la clôture de l'exercice N,
de 100 € à la clôture de l'exercice N-1 et de 70 € à la clôture de l'exercice N-2.
La valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture de l'exercice N (100 €) étant supérieure à celle
constatée à l'ouverture de l'exercice N-1 (70 €), c'est en partant de cette dernière que doit être calculée la dotation susceptible d'être portée au compte « Provisions pour hausse des prix » à la
clôture de l'exercice N.
Cette dotation s'élève, dans l'hypothèse choisie, à :
1 500 x (120 - 70 x 110/100)= 1 500 x (120 - 77) = 64 500 €
S'il n'a pas été constitué de provision pour hausse des prix à la clôture de l'exercice N-1
cette somme de 64 500 € peut être portée, intégralement, au crédit du compte provisions à la clôture de l'exercice N.
Si, à raison de la matière A, une dotation de 35 000 € a été inscrite à ce compte à la clôture
de l'exercice N-1, la dotation susceptible d'être portée au même compte à la clôture de l'exercice N est de :
64 500 € - 35 000 € = 29 500 €.
Enfin, s'il a été constitué à la clôture de l'exercice N-1 une dotation égale ou supérieure à
64 500 € à raison de la matière A, aucune dotation nouvelle ne peut, du chef de cette matière, être constituée à la clôture de l'exercice N. Mais l'entreprise n'est pas tenue, dans ce cas, de
réintégrer dans les bénéfices imposables de l'exercice N une somme correspondant à la différence entre la dotation constituée à la clôture de l'exercice N-1 et la dotation maximale calculée à la
clôture de l'exercice N.
2. La valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture de l'exercice considéré, c'est-à-dire à la clôture de l'exercice
précédent, est inférieure à la valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture de ce dernier exercice
260
En ce cas, la dotation au compte « Provisions pour hausse des prix » à la clôture de
l'exercice considéré est, pour chaque matière, produit ou approvisionnement, déterminée en multipliant les quantités de ladite matière ou dudit produit ou approvisionnement inventoriées à la date de
cette clôture par la différence entre :
- d'une part, sa valeur unitaire d'inventaire à cette date ;
- et, d'autre part, une somme égale à 110 % de sa valeur unitaire d'inventaire à l'ouverture
du même exercice.
L'entreprise n'a pas à réduire la dotation ainsi calculée de la dotation éventuellement
constituée à la clôture de l'exercice précédent.
270
Exemple : Dans le même exemple que ci-dessus on suppose que la valeur unitaire
d'inventaire de la matière A soit de 105 € à la clôture de l'exercice N-2.
Cette valeur étant supérieure à la valeur unitaire d'inventaire à la clôture de l'exercice N-1
(100 €), c'est-à-dire à l'ouverture de l'exercice N, c'est en partant de cette dernière que doit être calculée la dotation susceptible d'être portée au compte « Provisions pour hausse des prix » à la
clôture de l'exercice N.
Cette dotation s'élève à :
1 500 x (120 - 100 x 110/100) = 1 500 x (120 - 110) = 15 000 €
et peut être pratiquée en totalité, quel que soit le montant de la provision éventuellement
constituée, du chef de la matière A, à la clôture de l'exercice N-1.
E. Montant maximum de la dotation globale
280
Le montant de la dotation susceptible d'être pratiquée à la clôture d'un exercice donné est
représenté par la somme des dotations maximales afférentes aux matières, produits et approvisionnements ayant subi une hausse des prix supérieure à 10 %.
F. Limitation du calcul de la provision à certaines matières ou à certains produits ou approvisionnements
290
Les entreprises peuvent ne retenir, pour le calcul de la dotation globale de la provision à
la clôture d'un exercice donné, qu'une partie des matières, produits ou approvisionnements inventoriés à la date de cette clôture et ayant subi une hausse des prix supérieure à 10 %.
Elles peuvent notamment faire abstraction des éléments ayant donné lieu à la constitution
d'une provision pour hausse des prix à la clôture du précédent exercice.
Mais, pour chaque matière, produit ou approvisionnement retenu, le calcul doit porter sur
l'ensemble des quantités existant à l'inventaire. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PROV-60-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6435-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-60-30-10-20141006 | 2014-10-06 00:00:00 | a45b5553fcb7a5fe5c0d3022b87b8c23d351078aa704fdc01ec4fddeb63df75d | [
-0.03300858661532402,
0.00936797633767128,
-0.05624564737081528,
0.015214039944112301,
0.039039816707372665,
-0.016843615099787712,
-0.07360672205686569,
0.008937977254390717,
0.08907724171876907,
-0.033623527735471725,
-0.026843616738915443,
0.035020578652620316,
-0.10808929800987244,
0.043912384659051895,
-0.050319552421569824,
-0.020666131749749184,
0.052393849939107895,
0.024242645129561424,
-0.003474228084087372,
-0.01050463318824768,
0.07105312496423721,
0.07236923277378082,
0.009666955098509789,
0.046304840594530106,
0.05547899380326271,
0.0886247456073761,
-0.0007970993756316602,
-0.03967127203941345,
-0.05785740911960602,
0.009564375504851341,
-0.037937287241220474,
-0.04411798715591431,
0.031692322343587875,
0.03224177658557892,
0.045724377036094666,
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0.011357521638274193,
0.046857185661792755,
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0.022285331040620804,
-0.015702735632658005,
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0.05313011631369591,
0.06910071521997452,
0.06534162908792496,
-0.016874166205525398,
0.01859416998922825,
-0.0678122341632843,
0.10283020883798599,
0.010553009808063507,
0.008877167478203773,
0.04989102482795715,
-0.03640798106789589,
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0.03719334304332733,
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-0.05018407478928566,
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-0.020012203603982925,
-0.03954385593533516,
-0.029995407909154892,
-0.04690098762512207,
0.032275453209877014,
-0.03187861666083336,
0.10720572620630264,
0.036090243607759476,
0.01872764341533184,
0.007573448587208986,
0.042543403804302216,
0.0230580922216177,
0.05236179381608963,
0.047360725700855255,
-0.022602180019021034,
0.028300166130065918,
0.030681846663355827,
0.0309609305113554,
-0.01809907890856266,
0.011278695426881313,
0.08647764474153519,
0.03445841744542122,
-0.020046088844537735,
-0.030219601467251778,
0.038926247507333755,
0.01776433177292347,
0.04284637048840523,
-0.004574746824800968,
-0.04109920933842659,
0.06563664972782135,
0.009080515243113041,
0.00744648277759552,
0.0039019344840198755,
0.024727733805775642,
-0.04271262139081955,
0.020043067634105682,
0.08801178634166718,
-0.027329163625836372,
0.021193448454141617,
0.03210423141717911,
0.057228561490774155,
-0.018620699644088745,
0.06614978611469269,
-0.013555295765399933,
-0.0003889038634952158,
-0.02048158459365368,
-0.019230864942073822,
-0.052996426820755005,
-0.008952400647103786,
0.022968001663684845,
0.006502307020127773,
-0.018247416242957115,
0.03727548196911812,
0.03774071857333183,
-0.04583623260259628,
-0.07415027171373367,
-0.03924224525690079,
0.08269383013248444,
-0.019282035529613495,
-0.07958341389894485,
-0.05116163194179535,
-0.009421050548553467,
-0.08758190274238586,
-0.00608180183917284,
-0.06701129674911499,
-0.09704414755105972,
-0.028766347095370293,
-0.023122575134038925,
0.03186332434415817,
0.034135233610868454,
0.03359086439013481,
-0.07572480291128159,
-0.040458306670188904,
0.03501186892390251,
0.0062138899229466915,
0.07266729325056076,
0.029542377218604088,
-0.025319671258330345,
-0.03223064914345741,
0.008436295203864574,
-0.008952687494456768,
0.01030093152076006,
0.04794209077954292,
0.06568872928619385,
-0.08945132046937943,
-0.05072932690382004,
-0.0018689838470891118,
-0.044062282890081406,
-0.04651065915822983,
-0.004132567439228296,
0.033066391944885254,
0.033262260258197784,
0.016220087185502052,
0.022216279059648514,
-0.016977641731500626,
0.01750323362648487,
-0.022106776013970375,
-0.04350952059030533,
0.025800595059990883,
0.08892683684825897,
0.04555300623178482,
-0.06255200505256653,
-0.023204954341053963,
-0.00525113707408309,
-0.028225641697645187,
0.02320052497088909,
-0.003091772086918354,
0.020868701860308647,
0.0058274902403354645,
-0.0015173909487202764,
-0.011295385658740997,
-0.002700358396396041,
0.007244718726724386,
-0.015492278151214123,
-0.09372434765100479,
0.00760808028280735,
-0.08134613186120987,
0.08900673687458038,
-0.004134541377425194,
-0.04863228648900986,
0.04657416045665741,
-0.002650013193488121,
0.034005410969257355,
0.044687893241643906,
-0.023049408569931984,
-0.04654126614332199,
0.004542479757219553,
-0.0421379953622818,
-0.022646229714155197,
-0.01769116148352623,
-0.07077287882566452,
0.017847230657935143,
0.0020545979496091604,
-0.017924809828400612,
-0.07473501563072205,
0.0027821131516247988,
0.041680898517370224,
0.019562261179089546,
-0.004359150305390358,
0.011662389151751995,
-0.029277995228767395,
0.0004680778947658837,
-0.0160119216889143,
-0.0549515075981617,
0.031084198504686356,
0.012146878987550735,
-0.01053786650300026,
-0.008183463476598263,
0.04016515240073204,
0.03423516824841499,
0.011811606585979462,
-0.0154069559648633,
-0.009716687723994255,
-0.02326900139451027,
-0.017624162137508392,
-0.014682678505778313,
-0.031991854310035706,
-0.021664466708898544,
-0.010333930142223835,
-0.048474133014678955,
-0.0869019478559494,
0.026234189048409462,
0.03522142395377159,
0.006464357953518629,
-0.02301155962049961,
-0.020750831812620163,
0.023732449859380722,
-0.05579773709177971,
-0.03398547321557999,
-0.02919684909284115,
0.011735236272215843,
-0.0083675067871809,
0.043745964765548706,
-0.010618136264383793,
0.05124416947364807,
0.07720736414194107,
-0.06054897978901863,
0.04274890571832657,
0.007110499311238527,
0.02872159518301487,
0.022888530045747757,
-0.014667332172393799,
0.01753438077867031,
-0.027790402993559837,
-0.06532666087150574,
0.014071036130189896,
-0.023462912067770958,
0.007203841581940651,
-0.00451654102653265,
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] |
1
L'impôt sur le revenu est calculé selon un barème progressif dont les taux s'élèvent par paliers
successifs correspondant chacun à une tranche de revenu.
Cette progressivité repose sur un postulat : le contribuable doit affecter au paiement de
l'impôt une fraction d'autant plus importante de son revenu que celui-ci est plus élevé. En d'autres termes, le montant de l'impôt est proportionné aux facultés contributives des contribuables.
10
Mais, s'agissant d'un impôt établi par foyer, il est bien évident que la faculté contributive
varie, pour un même revenu, suivant le nombre de personnes qui doivent le partager. C'est la raison pour laquelle la progressivité de l'impôt est aménagée en fonction de la situation et des charges de
famille de chaque contribuable, par le système du quotient familial.
20
Le système du quotient familial consiste à diviser le revenu imposable de chaque contribuable en
un certain nombre de parts. Le nombre de parts à prendre en considération pour la détermination du quotient familial est expressément fixé par
l'article 194 du code général des impôts (CGI) et
l'article 195 du CGI.
30
La détermination du nombre de parts correspondant à la situation et aux charges de famille des
contribuables tient compte :
- de la situation personnelle des intéressés, suivant qu'ils sont célibataires, mariés ou pacsés
soumis à imposition commune, veufs, divorcés ou séparés ;
- du nombre de personnes fiscalement à leur charge.
40
Le présent titre comporte deux chapitres :
- la prise en compte de la situation et des charges de famille (chapitre 1,
BOI-IR-LIQ-10-10) ;
- le calcul du quotient familial (chapitre 2, BOI-IR-LIQ-10-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-LIQ-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6516-PGP.html/identifiant=BOI-IR-LIQ-10-20200206 | 2020-02-06 00:00:00 | bfe65f5a26df14855718acadeaf6362a3351507eb9c70a4c3ad8963b2f8ef424 | [
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] |
1
L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a abrogé l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) et instauré l'impôt sur la fortune immobilière (IFI) qui est codifié de
l'article 964 du code général des impôts (CGI) à
l'article 983 du CGI et commenté, s'agissant des autres exonérations, au BOI-PAT-IFI-30-20.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication mentionnée
ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ».
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10
Certains dispositifs continuent toutefois de produire des effets au-delà du
1er janvier 2018 :
- les certificats fournis et les engagements pris pour bénéficier de
l'exonération des propriétés en nature de bois et forêts (BOI-PAT-ISF-30-40-10) ;
- les parts ou actions de sociétés bénéficiant de l'exonération partielle prévue
à l'article 885 I bis du CGI (BOI-PAT-ISF-30-40-60) ;
- les parts ou actions de sociétés détenues par les salariés et les mandataires
sociaux bénéficiant de l'exonération partielle prévue à l'article 885 I quater du CGI
(BOI-PAT-ISF-30-40-80). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-ISF-30-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6606-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-ISF-30-40-20181011 | 2018-10-11 00:00:00 | 590a67961433253b26f76d9c7355a00078991770c525afbc8763dba3558a8e1d | [
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Nom et adresse de la société :....
Relevé du compte n° …...................................... ouvert au nom de :
M ou Mme :
Adresse :
A........., le ...........
(date et signature)
Nature de la souscription - Actions ou parts
Montant de la souscription initiale – Nombre de titres et numéros
Montant de la souscription initiale – Valeur nominale
Désignation de l'immeuble construit au moyen des titres.
Désignation de la ZUS occupée et/ou des équipements de production d'énergie renouvelable installés
Situation au 31 décembre 20..(2) – Nombre de titres et numéros
Situation au 31 décembre 20..(2) – Valeur nominale
Constitution du capital(1)
Augmentation du capital(1)
Actions(1)
Parts(1)
Date de la souscription
(1) Rayer la mention inutile
(2)Préciser l'année | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000032 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6731-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000032-20130826 | 2013-08-26 00:00:00 | a19bee40214df5d63e45fdaa772b2a05659b7a0d4154138a2623b7fc2792c458 | [
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] |
1
Pour permettre le contrôle du prélèvement forfaitaire opéré par les établissements payeurs sur
les produits de placements à revenu fixe, l'article 17 B de l'annexe IV au code général des impôts (CGI) et
l'article 17 C de l'annexe IV au CGI imposent à ces établissements la tenue de certains documents.
La nature des documents à établir varie selon que les intérêts, arrérages et autres produits
payés procèdent de fonds d'État, d'obligations françaises et de valeurs assimilées ou de bons et autres titres de créances, dépôts, cautionnements et comptes courants.
Il est précisé que ces documents doivent être établis par les personnes et organismes qui
assurent le paiement des produits considérés, c'est-à-dire par les « établissements payeurs » définis à l'article 75 de
l'annexe II au CGI.
I. Fonds d'État, obligations et autres valeurs assimilées
A. Établissement des documents
10
Aux termes du 1 de
l'article 17 B de l'annexe IV au CGI, les personnes et organismes visés à
l'article 41 duodecies A de l'annexe III au CGI qui paient des intérêts, arrérages et autres produits de
fonds d'État, obligations françaises et autres valeurs assimilées doivent établir les documents prévus au 1 de l'article
17 A de l'annexe IV au CGI.
L'indication sur ces documents du prélèvement forfaitaire visé au I de
l'article 125 A du CGI est alors substituée à celle de la retenue à la source prévue au 2 de
l'article 119 bis du CGI.
Toutefois, les documents susvisés, qui constatent le paiement de revenus ayant supporté le
prélèvement à des personnes domiciliées ou ayant leur siège social hors de France, ne doivent pas mentionner simultanément des revenus ayant donné lieu à la retenue à la source (CGI, ann. IV, art. 17
B, 2).
B. Classement des documents
20
En vertu des dispositions du 3 de
l'article 17 B de l'annexe IV au CGI, les pièces établies conformément aux prescriptions précédemment énoncées sont
réunies pour constituer deux liasses relatives, l'une aux paiements faits à des personnes ayant en France leur domicile réel ou leur siège social et l'autre aux paiements faits à des personnes
domiciliées ou ayant leur siège hors de France.
Les documents sont groupés séparément :
- à l'intérieur de la première liasse, selon qu'ils mentionnent ou non des revenus ayant
supporté le prélèvement ;
- à l'intérieur de la deuxième liasse, selon que les paiements qu'ils retracent ont été
assujettis à la retenue à la source ou au prélèvement. Lorsqu'ils mentionnent simultanément des revenus ayant donné lieu, les uns à la retenue à la source et les autres au prélèvement, les relevés
individuels font l'objet d'un classement spécial au sein de cette liasse.
II. Bons et autres titres de créances, dépôts, cautionnements et comptes courants
30
L'article 17 C
de l'annexe IV au CGI dispose que les personnes et organismes qualifiés d'établissements payeurs qui payent des intérêts, arrérages et produits de toute nature de bons et autres titres de
créances, dépôts, cautionnements et comptes courants doivent établir, pour chaque versement, une pièce de paiement sur laquelle ils indiquent :
- le montant et la date des sommes payées ;
- l'identité et le domicile du débiteur lorsque celui-ci n'est pas l'établissement payeur ;
- le montant du prélèvement opéré ou, à défaut, l'identité et le domicile réel ou le siège
social du bénéficiaire des revenus ainsi que la pièce éventuellement présentée pour en justifier.
Les gains de cessions de créances non négociables réalisés par des personnes physiques dans le
cadre de la gestion de leur patrimoine privé sont soumis à l'impôt dans des conditions comparables à celles des gains de cessions des titres de créances négociables.
Lorsque l'établissement payeur est un établissement de crédit ou un intermédiaire
professionnel (établissement financier, notaire, etc.), les documents comptables retraçant le paiement des produits et, éventuellement, le montant de l'impôt prélevé pour le compte du trésor, tiennent
lieu de la pièce de paiement visée ci-dessus.
Il en est de même dans le cas où les revenus dont il s'agit sont payés par une personne
physique ou morale, astreinte à la tenue d'une comptabilité régulière.
Dans tous les autres cas, les paiements de l'espèce doivent, en principe, être relatés
isolément sur une « pièce de paiement » faisant apparaître les renseignements prévus par l'article 17 C de l'annexe IV au CGI ; toutefois afin de faciliter aux redevables l'accomplissement de leurs
obligations, rien ne s'oppose à ce que les écritures relatives aux paiements d'intérêts et d'arrérages soient regroupées à l'intérieur d'un compte établi pour chaque créancier, l'ensemble des comptes
pouvant être tenus soit sur des feuilles mobiles, soit sur un registre ou même simplement sur un carnet quelconque, pourvu que ces documents contiennent pour chaque versement les indications
mentionnées ci-dessus.
III. Titres de créances négociables sur un marché réglementé et non susceptibles d'être cotés
40
En application des dispositions de
l'article 17 C de l'annexe IV au CGI, les personnes qui paient des produits de toute nature de titres de créances,
soumis au prélèvement forfaitaire, sont tenues d'établir pour chaque versement une pièce de paiement indiquant divers renseignements (II § 30).
L'article 41 duodecies P de l'annexe III au CGI crée une obligation similaire pour les teneurs de comptes,
personnes désignées pour acquitter le prélèvement, dépositaires de titres, ainsi que pour les sociétés mentionnées à l'article 8 du
CGI. Il prévoit que, pour chaque cession de titres de créances négociables, ces personnes devront tenir à la disposition de l'administration un document indiquant :
- la date de réalisation du gain et son montant ;
- le montant du prélèvement opéré ou, à défaut, l'identité et le domicile réel du bénéficiaire
des gains.
Cette disposition s'applique que le gain soit ou non soumis au prélèvement forfaitaire.
IV. Conservation des documents
50
Les documents, états et pièces tenus ou établis en application de
l'article 17 B de l'annexe IV au CGI et de
l'article 17 C de l'annexe IV au CGI sont conservés à la disposition de l'administration selon les modalités prévues
au I de l'article L. 102 B du livre des procédures fiscales (LPF)
(CGI, ann. IV, art. 17 D). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-30-20-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7052-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-30-20-70-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | 973471a0a1f4d407d22ebc82d21bc9ec42b37a27be536741a7ba2991289bf004 | [
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Conformément à
l'article 15 de
la loi n° 2014-1554 de financement de la sécurité sociale pour 2015, la taxe prévue à l'article 1600-0 O du code général
des impôts (CGI) est supprimée et remplacée par une contribution similaire prévue à l'article L. 245-5-5-1 du code
de la sécurité sociale qui s'applique sur les ventes réalisées à compter du 1er janvier 2015.
Par ailleurs, le 1° du I de
l'article 27 de
la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016 a supprimé la taxe prévue à l'article 1600-0 P du CGI à
compter du 1er janvier 2016.
Par suite, les commentaires exprimés dans cette annexe sont retirés à compter de la date de
publication de la présente version.
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-0.01503252424299717,
0.004694617819041014,
0.023662852123379707,
0.03590458631515503,
-0.013028893619775772,
-0.05247969552874565,
0.04350697621703148,
0.012146095745265484,
-0.004059756174683571,
0.006887928582727909,
-0.0361611470580101,
-0.012545187957584858,
0.009068885818123817,
-0.0312165729701519,
0.08731019496917725,
0.03799216076731682,
-0.03962453827261925,
0.05184921249747276,
-0.035588208585977554,
0.007907591760158539,
-0.018056677654385567,
0.07297160476446152,
-0.03602873906493187,
0.03483687341213226,
0.0027087212074548006,
0.031036194413900375,
-0.02022099681198597,
-0.006792217027395964,
-0.025296492502093315,
-0.014856657944619656,
-0.0323103591799736,
0.02079194225370884,
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-0.04924291744828224,
-0.0034700739197432995,
0.016449786722660065,
-0.016176147386431694,
0.021388402208685875,
-0.08880027383565903,
-0.03955039009451866
] |
1
L’article 38 de la
loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011 soumet au respect des dispositions communautaires en matière d’aides d’État la réduction d’impôt sur le revenu prévue à
l'article 199 terdecies-0 A du code général des impôts.
10
Le respect des dispositions communautaires se décline en deux dispositifs distincts :
- un dispositif pour lequel le bénéfice des aides, pour les sociétés bénéficiaires des
versements au titre de souscriptions à leur capital, est constitutif d’un régime d’aides d’État répondant à des conditions spécifiques. Ces conditions sont relatives aux phases de développement des
sociétés bénéficiaires des versements, à leur activité et au montant total de versements dont elles sont susceptibles de bénéficier ;
- un dispositif pour lequel le bénéfice des aides, pour les sociétés bénéficiaires des
versements au titre de souscriptions à leur capital, est subordonné au respect de la réglementation relative aux aides de minimis. Ce dispositif trouve à s'appliquer dans l’hypothèse où les
entreprises bénéficiaires des versements ne satisfont pas aux conditions spécifiques prévues par la doctrine communautaire pour le bénéfice du régime d'aide d'État.
20
Le respect des dispositions communautaires s’applique aux versements au titre de souscriptions
effectuées dans des sociétés à compter du 13 octobre 2010.
30
L'article 18 de la
loi n° 2011-1978 du 28 décembre 2011 de finances rectificative pour 2011 a ajouté aux conditions d'éligibilité à la réduction d'impôt sur le revenu les conditions spécifiques du régime d'aide
d'État. Dès lors, depuis le 1er janvier 2012, les versements au titre des souscriptions directes ou indirectes en numéraire au capital de sociétés éligibles au dispositif de la réduction
d'impôt satisfont obligatoirement aux conditions de ce dispositif communautaire et ne sont plus susceptibles d'être soumises au régime de minimis.
Pour plus de précisions sur les conditions d'application de ce dispositif et sur le plafond de
versement de 2,5 M€ qui l'accompagne, il convient de se reporter au VII § 300 et suivants du BOI-IR-RICI-100.
40
Par ailleurs,
l’article
77 de la loi n° 2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012 dispose que le plafond de versements de 2,5 M€ n’est pas applicable, sous conditions, aux versements au titre de souscriptions
effectuées au capital des entreprises solidaires du secteur immobilier. Pour plus de précisions sur la définition d’une entreprise solidaire, il convient de se reporter au
IV § 120 du BOI-IR-RICI-90-10-20-10.
50
Cette dérogation est de surcroît subordonnée à la condition que l’entreprise solidaire ait
exclusivement pour objet :
- soit l’étude, la réalisation ou la gestion de construction de logements à destination de
personnes défavorisées ou en situation de rupture d’autonomie et sélectionnées par une commission de personnes qualifiées, la société bénéficiant d’un agrément de maîtrise d’ouvrage en application des
articles L. 365-1 et suivants du code de la construction et de l’habitation ;
- soit l’acquisition, la construction, la réhabilitation, la gestion et l’exploitation par
bail de tous biens et droits immobiliers en vue de favoriser l’amélioration des conditions de logement ou d’accueil et la réinsertion de personnes défavorisées ou en situation de rupture d’autonomie,
la société bénéficiant d’un agrément d’intérêt collectif.
60
Deux autres conditions doivent également être remplies pour le bénéfice de la dérogation :
- l’entreprise solidaire ne doit pas procéder pas à la distribution de dividendes ;
- l’entreprise solidaire doit réaliser son objet social sur l’ensemble du territoire national.
Cette disposition est applicable aux versements au titre de souscriptions effectuées à compter
du 1er janvier 2013. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-90-20-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7449-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-90-20-20-20-20140519 | 2014-05-19 00:00:00 | 09b8de1dacdb92c85e717dfb12b0eea883ae415b58ef6f8fc7dceea21bc8cd08 | [
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0.05606180801987648,
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-0.0250213835388422,
0.04368889331817627,
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0.0010854450520128012,
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0.041400495916604996,
-0.00021085455955471843,
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0.0007377502042800188,
0.018541723489761353,
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0.0014333197614178061,
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0.0025714735966175795,
0.0027381631080061197,
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-0.05662553384900093,
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-0.019371358677744865,
-0.008193480782210827,
0.03249796852469444,
-0.015734637156128883,
0.029357926920056343,
0.0053024752996861935,
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-0.03931504860520363,
-0.01903614215552807,
0.07521731406450272,
-0.0488467775285244,
0.06421548873186111,
0.002580260392278433,
-0.06810016930103302,
0.00632824469357729,
0.014646433293819427,
-0.0005270304391160607,
-0.007349440362304449,
-0.05620916932821274,
-0.057874634861946106,
0.03449602797627449,
0.0436277873814106,
-0.03356060013175011,
-0.020368017256259918,
-0.054978031665086746,
0.04364786669611931,
0.008629311807453632,
-0.08050551265478134,
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0.07074026018381119,
0.04162943735718727,
0.0003939464222639799,
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0.02280236966907978,
-0.0012776140356436372,
0.01212726067751646,
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-0.0006112215924076736,
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0.016469277441501617,
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-0.03137204051017761,
-0.022882921621203423,
-0.03787168487906456,
0.028771890327334404
] |
I. Revenus non commerciaux (redevances et droits d'auteur)
A. Définition
1
Le terme « redevances » employé à l'article 13 de la convention fiscale franco-suisse du 9
septembre 1966 modifiée désigne les rémunérations de toute nature payées pour l'usage ou de la concession de l'usage de droits d'auteur sur une œuvre littéraire, artistique ou scientifique, y compris
les fils cinématographiques, d'un brevet, d'une marque de fabrique ou de commerce, d'un dessin ou d'un modèle, d'un plan, d'une formule ou d'un procédé secrets, et pour des informations ayant trait à
une expérience acquise dans le domaine industriel, commercial ou scientifique.
Il en est de même, en vertu des stipulations du même article, de certains produits qui, en droit
français, relèvent de la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, savoir : les produits provenant de la location de films cinématographiques ainsi que de la fourniture d'informations
concernant des expériences d'ordre industriel, commercial ou scientifique (know-how).
En revanche, les produits provenant de la vente ou de l'exploitation de gisements minéraux,
sources et autres richesses du sol, qui relèvent du régime défini à l'article 6 de la convention sont exclus du champ d'application de l'article 13.
10
En vertu du paragraphe 5 de l'article 13 de la convention, les revenus de la propriété
intellectuelle ou industrielle sont considérés en principe comme provenant d'un État contractant lorsqu'ils sont dus par ce même État, par l'une de ses subdivisions administratives ou de ses
collectivités locales ou par l'un de ses résidents.
Cette règle comporte toutefois une exception lorsque le débiteur des revenus dont il s'agit —
qu'il soit ou non résident de l'un des États contractants — possède dans l'un de deux États un établissement stable auquel se rattache la prestation pour laquelle ces redevances sont versées. Dans ce
cas, les revenus dont l'établissement stable supporte la charge sont considérés comme provenant de l'État où se trouve situé ledit établissement.
20
Le paragraphe 6 de l'article 13 de la convention prévoit que dans le cas où le montant des
sommes payées excède, en raison de rapport particuliers que le débiteur et le créancier entretiendraient entre eux ou avec de tierces personnes, celui dont seraient convenus le débiteur et le
créancier s'ils l'avaient stipulé dans des conditions normales, les dispositions dudit article ne s'appliqueront qu'à ce dernier montant, la partie excédentaire des redevances demeurant imposable
conformément à la législation des deux États contractants et compte tenu des autres dispositions de la convention.
30
En outre, quelle que soit la qualification donnée aux produits versés, les dispositions de
l'article 13 ne trouvent pas à s'appliquer lorsque le versement est fondé sur une concession ou un contrat d'une nature autre que celle qui est définie au paragraphe 3 de cet article ou encore lorsque
les accords considérés portent quelle que soit leur nature, sur des biens autres que ceux qui sont mentionnés audit paragraphe.
B. Règles d'imposition
40
Aux termes du paragraphe 1 de l'article 13 de la convention, les redevances dont il s'agit
sont, en principe, imposables dans I' État dont le bénéficiaire est le résident.
Toutefois, conformément aux dispositions du paragraphe 2 de cet article, l'État d'où
proviennent les redevances conserve le droit de les imposer selon sa propre législation. Mais le taux de l'impôt appliqué ne peut alors excéder 5 % du montant brut des produits, la double imposition
étant évitée dans les conditions prévues à l'article 25 de la convention.
Il en résulte, du côté français, que la retenue à la source prévue par
l'article 182 B du code général des impôts (CGI) doit être limitée à 5 % du montant brut des revenus en cause versés de source
française à des bénéficiaires résidents de Suisse.
50
Du côté français, la réduction à 5 % de la retenue à la source visée à
l'article 182 B du CGI, que peut obtenir le bénéficiaire de redevances résident de Suisse, par application du paragraphe 2 de
l'article 13 de la convention, est subordonnée à la présentation d'une demande, établie sur un imprimé spécial.
La procédure et les imprimés permettant aux résidents de Suisse d'obtenir le bénéfice des
avantages conventionnels en matière de redevances sont précisés paragraphe 120 du BOI-INT-CVB-CHE-10-20-30.
La législation fiscale suisse, actuelle ne prévoit pas la taxation des redevances de source
suisse payées à des personnes résidant à l'étranger.
Du côté suisse, l'application éventuelle du taux réduit prévu par la convention pour la
taxation des redevances de source suisse qui sont payées à un résident de France n'est subordonnée, pour le moment, à aucune formalité particulière.
Remarque : Les résidents de France n'ont donc aucune formalité à accomplir pour
l'application de l'article 13-2 de la convention puisqu'ils n'ont pas à solliciter la limitation de l'impôt à la source suisse en ce qui concerne cette catégorie de revenus.
55
Cas particulier des redevances se rattachant à un établissement stable :
Le paragraphe 4 de l'article 13 de la convention précise que les dispositions des paragraphes
1 et 2 du même article prévoyant d'une part, l'imposition des redevances dans l'État de la résidence du bénéficiaire, d'autre part, la limitation à 5 % du taux de l'impôt dans l'État de la source, ne
s'appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif exerce dans l'autre État soit une activité industrielle ou commerciale par l'intermédiaire d'un établissement stable, soit une profession libérale ou
d'autres activités indépendantes au moyen d'une base fixe et que le droit ou le bien générateur des redevances s'y rattache effectivement. Dans ce cas, les redevances ne sont imposables que dans ledit
État par application des dispositions de l'article 7 de la convention concernant les bénéfices industriels et commerciaux ou de l'article 16 relatif aux professions indépendantes.
57
En vertu de cette disposition, les redevances de toutes provenances bénéficiant à
l'établissement stable que possède en France une entreprise suisse doivent être comprises dans les résultats de cet établissement et soumises à l'impôt français selon les règles de droit commun.
II. Bénéfices des professions non commerciales
60
En vertu des stipulations du paragraphe 1 de l'article 16 de la convention, les revenus
provenant de l'exercice d'une profession libérale ou d'autres activités indépendantes de caractère analogue ne sont en principe imposables que dans l'État de résidence du bénéficiaire.
Le paragraphe 2 de même article 16 précise que sont notamment considérées comme professions
libérales les activités indépendantes d'ordre scientifique, artistique, littéraire, éducatif ou pédagogique, ainsi que les activités indépendantes des médecins, avocats, ingénieurs architectes,
dentistes et comptables.
70
Une exception est toutefois apportée à cette règle dans le cas où l'intéressé dispose de façon
habituelle dans l'autre État d'une base fixe pour l'exercice de ses activités. Dans une telle hypothèse, les revenus imputables à cette base fixe sont imposables dans l'État où celle-ci se trouve
située.
L'expression « base fixe » n'est pas expressément définie par la convention. Le paragraphe 1
de l'article 16 se réfère seulement au caractère habituel d'une telle base. Par suite, il faut entendre par base fixe, pour l'application des dispositions qui précèdent, toute installation dont le
contribuable dispose de façon permanente ou périodique à ses fins professionnelles.
Les sommes payées dans l'un des États contractants à titre de revenus de professions non
commerciales à un résident de l'autre État ne sont imposables dans le premier État que si ces sommes rémunèrent une activité déployée dans le cadre d'une base fixe dont disposerait ce résident dans ce
premier État.
C'est ainsi par exemple, qu'un avocat résidant en France et qui va en Suisse pour plaider à
diverses occasions est imposable en France à raison des honoraires qu'il perçoit pour ces plaidoiries. Mais, si l'intéressé a en Suisse un bureau où il se rend périodiquement pour recevoir des
clients, il est imposable en Suisse à raison des profits provenant de ce bureau.
Inversement, les sommes payées en France à titre de revenus de professions non commerciales à
des contribuables qui n'ont pas dans notre pays d'installation professionnelle permanente ne doivent pas donner lieu à la retenue à la source de l'impôt français lorsque les bénéficiaires sont
résidents de Suisse ou, ayant la qualité de résidents de France, ont dans cet État une base fixe à laquelle se rattache l'activité rémunérée en France.
80
En ce qui concerne les profits tirés de l’aliénation de biens ou de droits mobiliers
constitutifs d'une base fixe, et pour les plus-values d'aliénation de biens immobiliers, il convient de se reporter au
BOI-INT-CVB-CHE-10-20-70.
90
Cas particulier des professionnels du spectacle et des sportifs.
Par dérogation à la règle générale énoncée au paragraphe 1 de l'article 16 de la convention,
l'article 19, paragraphe 1 prévoit que les revenus que les professionnels du spectacle, tels que les artistes de théâtre, de cinéma, de la radio ou de la télévision et les musiciens ainsi que les
sportifs réalisent en cette qualité dans l'un des deux États contractants, dans le cadre de leur activité personnelle exercée à titre indépendant sont imposables dans cet État. Cette disposition
dérogatoire s'applique même si la personne qui exerce une telle activité ne possède aucune base fixe dans ledit État.
Ainsi, du côté français, les contribuables qui viennent se produire en France à titre
indépendant, et sans posséder dans notre pays d'installation professionnelle, doivent dès lors être soumis à l'impôt par voie de retenue à la source dans les conditions prévues par l'
article 182 A bis du CGI et par l' article 182 B du CGI.
En ce qui concerne les professionnels du spectacle et les sportifs exerçant leur activité à
titre dépendant, des précisions sont apportées au BOI-INT-CVB-CHE-10-20-60. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-CHE-10-20-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7529-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-CHE-10-20-50-20121226 | 2012-12-26 00:00:00 | 17c5bcfb2c2d0fc235ca5423d32cc18ad9f96713499be4217a7954f17eaaa7e0 | [
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-0.0048800865188241005,
0.03361303359270096,
0.009747820906341076,
0.07589075714349747,
0.01929769478738308,
-0.006386135704815388,
-0.11275718361139297,
0.05289103835821152,
-0.0005370951257646084,
0.013325425796210766,
0.027101196348667145,
-0.08334606140851974,
0.09015640616416931,
0.008556255139410496,
-0.030060989782214165,
0.010911348275840282,
0.046517081558704376,
-0.01930026151239872
] |
Avertissement.
Le tableau présente une liste de régimes ou contrats de retraite supplémentaire d’entreprise ou
d’épargne retraite individuelle étrangers pour lesquels les versements effectués pendant la phase de constitution des droits, y compris les versements de l’employeur, sont en tout ou partie
déductibles lorsque le revenu correspondant est imposable dans le pays considéré.
Cette liste (établie à partie de données antérieures à 2012) n’est pas exhaustive et ne préjuge
pas de la possibilité de bénéficier d’un versement en capital dans le régime considéré. En outre, compte tenu des changements de législation susceptibles d’intervenir, elle ne présente qu’un caractère
indicatif et ne dispense pas le contribuable de s’assurer que la législation qui lui a été appliquée est bien celle figurant dans ce tableau.
I. ALLEMAGNE
Type de plan ou contrat
Cotisants
Régime fiscal à l’entrée
Régime du financement direct
(provisions pour retraites)
Employeur
Déductibilité, dans certaines limites, de la dotation annuelle aux provisions
Salarié
non
Plan retraite d'entreprises
(caisses de pension -organismes constitués par un ou plusieurs employeurs dans le but exclusif de gérer les pensions complémentaires des salariés des entreprises- et fonds de pension)
Employeur
Exonération d'impôt et de cotisations patronales dans la limite annuelle de 4 % du plafond de la sécurité sociale
Salarié
Exonération d'impôt sur le revenu
Prévoyance vieillesse individuelle
(Contrat de prévoyance par capitalisation, appelé “contrat Riester ” - Riester Rente)
Cotisants aux caisses de sécurité sociale
Les professions indépendantes (médecins, avocats, architectes, etc.) et les assurés volontaires n’ont pas accès à ce
dispositif
Option possible entre :
- prime annuelle (subvention versée en numéraire par l’État à l'organisme de retraite avec lequel le particulier a
souscrit un contrat de retraite)
- déduction du revenu imposable (RI) de la cotisation dans la limite annuelle de 2 100 €
Versement de la rente exclu avant l'âge de 60 ans
Épargne retraite
[fonds de pension, caisses de retraite]
(Rürup-Rente)
Employeur
Pas d'abondement
Salarié ou particulier
(dispositif qui s’adresse en priorité aux professions libérales)
Déduction de 72 % du RI des sommes versées sous certaines limites tenant compte de l’ensemble des versements effectués
(ensemble des versements effectués, y compris ceux aux caisses de régime obligatoire).
Les prestations ne doivent pas être versées avant les 60 ans du souscripteur.
liste de régimes ou contrats de retraite supplémentaire d’entreprise ou d’épargne retraite individuelle
II. BELGIQUE
Type de plan ou contrat
Cotisants
Régime fiscal à l’entrée
Fonds de pension et assurances de groupe
Employeur
Déductibilité totale
Salariés
Réduction d’impôt (entre 30 et 40 % des cotisations)
Épargne retraite
Salarié
Les cotisations versées, dans la limite de 870 €, ouvrent droit à une réduction d’impôt (entre 30 et 40 % des
cotisations)
liste de régimes ou contrats de retraite supplémentaire d’entreprise ou d’épargne retraite individuelle
III. ESPAGNE
Type de plan ou contrat
Cotisants
Régime fiscal à l’entrée
Plans et fonds de pension
d'entreprise hors plan PIAS depuis le 01/01/2007 pour lesquels il n’y a pas d’avantage fiscal à l’entrée
Employeur
Plafond commun de déductibilité des cotisations employeur et salarié :
en général 10 000 € par salarié et par an
Déductibilité
Salariés
Déductibilité : 10 000 € ou 30 % des revenus professionnels si inférieurs
La plafond peut être majoré en fonction de l’âge du salarié ou si le plan bénéficie au conjoint
Plans PIAS
(depuis le 01/01/2007)
Cotisations : maximum global des primes versées sur ce plan = 240 000 € (pas de versement de prestations avant 10 ans), montant annuel maximum : 8 000 €
Salarié
Non déductibilité :
pas d’avantage fiscal à l’entrée
liste de régimes ou contrats de retraite supplémentaire d’entreprise ou d’épargne retraite individuelle
IV. ÉTATS-UNIS
Type de plan ou contrat
Cotisants
Régime fiscal à l’entrée
Fonds de pension
agréés
Plans à cotisations définies
Cotisation maxi : 100 % du salaire brut plafonné à 49 000 $ (32 700 €) par an. Il s’agit ici des limites applicables aux
plans les plus courants. De nombreux autres plans existent, chacun avec ses propres limites et propres règles.
Employeur
Déductibilité
Salariés
Non déductibilité
Plans à
prestations définies
Cotisations employeur maxi 195 000 $ (130 000 €)
Employeur
Déductibilité dans la limite des cotisations autorisées (195 000 $)
Salariés
Absence de cotisations
Epargne retraite individuelle (IRAs et Roth IRAs)
Salarié
Cotisations max (cumul IRAs et Roth IRAs) : 5 000 $
IRAS : *cotisations déductibles si le salarié ou son conjoint ne bénéficie pas d’un plan de retraite entreprise
* réduction d’impôt (plafonnée à 2 000 $) pour les contribuables dont le revenu est < à 55 000 $ (couple marié). Taux dégressif en fonction des revenus
Roth IRAs : cotisations non déductibles
liste de régimes ou contrats de retraite supplémentaire d’entreprise ou d’épargne retraite individuelle
V. ITALIE
Type de plan ou contrat
Cotisants
Régime fiscal à l’entrée
Retraites complémentaires (caisses de retraite et fonds de pension)
Employeur
Déductibilité totale du résultat imposable des cotisations versées au fonds
Salariés
Déductibilité des cotisations du revenu imposable dans la limite annuelle de 5 165 € (les sommes acquittées par
l'employeur dans le fonds pour le compte du salarié sont imputées sur ce plafond).
Depuis le 1er janvier 2007, plafond de déduction rehaussé pour les salariés ayant un premier emploi, sous certaines conditions.
Épargne retraite complémentaire (individuelle)
Initiative privée
Cotisations déductibles du revenu imposable dans la limite annuelle de 5 165 €
liste de régimes ou contrats de retraite supplémentaire d’entreprise ou d’épargne retraite individuelle
VI. PAYS-BAS
Type de plan ou contrat
Cotisants
Régime fiscal à l’entrée
Fonds et plans agréés (plans à cotisations ou à prestations définies) :
- fonds de pension d'entreprise
- fonds de pension de branche
- plans d'épargne retraite-entreprise
Employeur
Déductibilité totale
Salariés
Déductibilité totale
Fonds et plans non agréés
Employeur
Déductibilité totale
Salariés
Non déductibilité
liste de régimes ou contrats de retraite supplémentaire d’entreprise ou d’épargne retraite individuelle
VII. ROYAUME-UNI
Type de plan ou contrat
Cotisants
Régime fiscal à l’entrée
Fonds de pension agréés ou non
(Occupational Pension Schemes et Personal Pension Schemes qui incluent les Stakeholder Pension Schemes)
Employeur
(participation facultative)
Fonds agréés : déductibilité totale
Fonds non agréés : déductibilité si les cotisations s'analysent comme des compléments de salaires imposables
Salariés
(adhésion facultative)
Fonds agréés :
- versements effectués avant 75 ans
- cotisations déductibles dans la limite du salaire annuel plafonné et dans une limite globale (réduite à compter de 2011)
Fonds non agréés : cotisations non déductibles
Fonds de pension agréés
(Personal Pension Schemes)
Pour les fonds non agréés, les cotisations versées dans le cadre de l’initiative privée ne sont pas déductibles
Initiative privée
Fonds agréés :
- versements effectués avant 75 ans
- cotisations déductibles dans la limite annuelle des revenus d'activité (TS, BIC, BNC, BA) plafonnés et dans une limite globale
liste de régimes ou contrats de retraite supplémentaire d’entreprise ou d’épargne retraite individuelle
VIII. SUISSE
Type de plan ou contrat
Cotisants
Régime fiscal à l’entrée
Retraite complémentaire
(prévoyance professionnelle 2ème pilier)
Employeur
Déductibilité totale du résultat (au niveau fédéral et cantonal)
Salarié
Déductibilité totale (au niveau fédéral et cantonal)
Épargne de prévoyance individuelle (prévoyance individuelle liée “pilier 3a”)
Employeur
Pas de déductibilité (au niveau fédéral et cantonal)
Salarié ou indépendant
Salarié : déduction dans la limite annuelle de 6 682 FS (2011)
Indépendants : déduction dans la limite annuelle de 33 408 FS (2011)
liste de régimes ou contrats de retraite supplémentaire d’entreprise ou d’épargne retraite individuelle | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000435 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7451-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000435-20150410 | 2015-04-10 00:00:00 | 3523d207811026a799044624fdcd73b9c182e6444efb95467e7bf96b7871e259 | [
-0.07570487260818481,
-0.005941107403486967,
-0.004636320751160383,
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0.033928725868463516,
-0.01627051830291748,
0.049081284552812576,
0.012361956760287285,
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0.028188548982143402,
-0.004277637228369713,
-0.010776005685329437,
0.019369246438145638,
0.07459081709384918,
0.022365083917975426,
-0.05758824944496155,
0.06234753131866455,
0.036652639508247375,
0.031584929674863815,
-0.03606419637799263,
0.00010291945363860577,
0.05916445702314377,
-0.04275599122047424,
-0.0233151912689209,
0.028235221281647682,
0.048475731164216995,
0.011458095163106918,
-0.0032994356006383896,
0.06082141026854515,
0.03466824069619179,
-0.00800110399723053,
-0.03824076056480408,
0.05078811198472977,
0.10975825786590576,
0.05554338917136192,
0.03612244501709938,
-0.01854831725358963,
0.0323142409324646,
-0.02675672061741352,
0.00041967807919718325,
-0.08868267387151718,
-0.010729173198342323,
-0.004646419547498226,
-0.04043843224644661,
-0.036764051765203476,
-0.08871163427829742,
-0.024299854412674904,
-0.028307290747761726,
-0.009331553243100643,
0.006448729429394007,
0.05073388293385506,
0.032776422798633575,
0.036309391260147095,
0.05988636612892151,
0.07513602823019028,
0.006302318535745144,
-0.01602901518344879,
0.0006831741775386035,
-0.028090504929423332,
-0.05305950343608856,
0.040786951780319214,
-0.003537313314154744,
0.027323603630065918,
-0.06065886467695236,
-0.017785755917429924,
0.057925283908843994,
-0.05490712821483612,
0.029229041188955307,
-0.012232680805027485,
-0.02253037691116333,
0.03945907950401306,
0.040888890624046326,
0.10210893303155899,
0.0006575420848093927,
-0.043041929602622986,
-0.08025423437356949,
0.004453684668987989,
-0.04834669083356857,
-0.025014709681272507,
-0.03998832032084465,
-0.007724051829427481,
0.03853625804185867,
-0.056514546275138855,
-0.017515219748020172,
-0.03664248064160347,
-0.0049752527847886086,
0.027146849781274796,
-0.018775437027215958,
-0.017517859116196632,
0.011426672339439392,
0.03267474099993706,
-0.0298770722001791,
0.026305224746465683,
-0.03699346259236336,
-0.03176408261060715,
0.02344520017504692,
0.03815659135580063,
0.0295716542750597,
0.0038723608013242483,
0.03176422044634819,
-0.07156229764223099,
0.007805381901562214,
0.01423113327473402,
0.06265155971050262,
0.03326304256916046,
-0.010075693018734455,
-0.019715672358870506,
0.017431184649467468,
-0.01880102977156639,
-0.029661700129508972,
-0.035026051104068756,
-0.03758017346262932,
0.05602317675948143,
-0.09480539709329605,
0.059480972588062286,
0.03591396287083626,
-0.03214944526553154,
-0.012862148694694042,
-0.053999174386262894,
0.01900520920753479,
-0.017659632489085197,
-0.0007884533260948956,
0.0020448523573577404,
0.029210977256298065,
0.024029426276683807,
-0.03762805461883545,
0.005352548789232969,
-0.04300181567668915,
-0.006836430635303259,
0.043194036930799484,
-0.05777623876929283,
-0.057376161217689514,
-0.004536429885774851,
0.046989765018224716,
0.03939063474535942,
-0.01317470520734787,
0.029317516833543777,
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0.02323717065155506,
-0.05179214105010033,
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0.09374602138996124,
0.008887449279427528,
-0.00038315000711008906,
0.0687674954533577,
-0.03023531101644039,
-0.023394033312797546,
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0.04362103343009949,
0.03213498368859291,
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-0.003552735783159733,
0.002825665520504117,
0.01797552965581417,
0.008470949716866016,
0.00391243863850832,
0.03387269750237465,
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-0.00779707171022892,
-0.02957557700574398,
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-0.007886398583650589,
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0.0041918386705219746,
-0.032966528087854385,
0.005865569692105055,
0.01514437049627304,
0.009353922680020332,
-0.027999045327305794,
-0.008802354335784912,
-0.00990983098745346,
0.006357886362820864,
0.011779215186834335,
0.02836749516427517,
-0.031154781579971313,
0.0340115912258625,
0.015457571484148502,
0.046392250806093216,
0.012461407110095024,
-0.03537946194410324,
0.025511685758829117,
0.017760807648301125,
0.01132033858448267,
-0.013792546465992928,
0.03497549891471863,
0.024785099551081657,
0.05165489763021469,
0.012416285462677479,
-0.02603025734424591,
0.001985547598451376,
0.016256805509328842,
-0.014621753245592117,
0.02770356833934784,
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-0.05693667009472847,
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-0.0038128774613142014,
-0.014608117751777172,
0.004886882845312357
] |
I. Les obligations des redevables
1
Les obligations des redevables en matière déclarative et de paiement dépendent du
lieu d'établissement du dépositaire central teneur du compte d'émission du titre concerné.
A. Le dépositaire central est établi en France
10
Lorsque le dépositaire central teneur du compte d'émission est établi en France, quatre
situations doivent être distinguées.
1. La livraison du titre est réalisée dans les livres du dépositaire central
20
Lorsque la livraison du titre est réalisée dans les livres du dépositaire central, le redevable
de la taxe est tenu de transmettre au dépositaire les informations mentionnées à l'article 58 Q de l'annexe III au code
général des impôts (CGI) et de désigner l'adhérent qu'il charge du paiement de la taxe en son nom.
30
Ces informations et le paiement de la taxe associé doivent être transmis au dépositaire central
avant le cinq du mois suivant le règlement/livraison des titres.
2. La livraison du titre est réalisée dans les livres de l'un des adhérents du dépositaire central
40
Lorsque la livraison est réalisée dans les livres de l'un des adhérents du dépositaire central,
cet adhérent est tenu de transmettre au dépositaire central les informations mentionnées à l'article 58 Q de l'annexe
III au CGI et d'effectuer le paiement de la taxe.
50
Ces informations et le paiement de la taxe associé doivent être transmis au dépositaire
central avant le cinq du mois suivant le règlement/livraison des titres.
3. La livraison du titre est réalisée dans les livres de l'un des clients d'un adhérent du dépositaire central
60
Lorsque la livraison du titre est réalisée par l'un des clients d'un adhérent du dépositaire
central, le client redevable de la taxe est tenu de fournir les informations mentionnées à l'article 58 Q de l'annexe
III au CGI et de désigner cet adhérent qu'il charge du paiement de la taxe en son nom.
70
Ces informations et le paiement de la taxe associé doivent être transmis au dépositaire
central avant le cinq du mois suivant le règlement/livraison des titres.
4. La livraison du titre est réalisée dans d'autres conditions que celles décrites du I-A-1 au I-A-3 § 20 à 70
80
Lorsque la livraison du titre est réalisée dans d'autres conditions que celles décrites du
I-A-1 au I-A-3 § 20 à 70, le redevable déclare et acquitte la taxe directement auprès de la direction des grandes entreprises (DGE) avant le vingt-cinq du mois suivant les
acquisitions de titres taxables.
90
Toutefois, le redevable peut opter pour la déclaration et le paiement de la taxe par
l'intermédiaire d'un adhérent du dépositaire central.
Dans ce cas, le redevable transmet à l'adhérent du dépositaire central les informations
mentionnées à l'article 58 Q de l'annexe III au CGI et indique le montant de la taxe à acquitter.
100
Dès lors que la livraison du titre n'est réalisée ni dans les livres d'un adhérent ni dans
ceux d'un client d'un adhérent, le redevable peut choisir de déclarer et d'acquitter la taxe par l'adhérent de son choix qui doit cependant être le même au cours de la durée annuelle de validité
d'exercice de l'option.
Les informations mentionnées à
l'article 58 Q de l'annexe III au CGI doivent alors être transmises au dépositaire central avant le cinq du mois
suivant le règlement/livraison des titres.
Le redevable, s'il souhaite exercer l'option, est tenu d'en informer par courrier la DGE avant
le vingt-cinq du mois précédant celui au titre duquel il entend donner effet à son option et de désigner l'adhérent qu'il a choisi.
L'option prend effet à compter de la première négociation du premier jour du mois suivant sa
notification.
remarque : Pour les acquisitions réalisées entre le 1er août 2012 et le
1er novembre 2012, l'option doit être formulée par courrier auprès de la DGE avant cette seconde échéance.
L'option est valable un an et se renouvelle par tacite reconduction. Elle peut être dénoncée
auprès de la DGE avant le vingt-cinq du mois précédant celui au titre duquel le redevable n'entend plus lui donner effet.
110
Le redevable est libéré du paiement de l'impôt le jour du versement de la taxe, directement ou
indirectement, au dépositaire central soumis au 3° du II de l'article L. 621-9 du code monétaire et financier (CoMoFi).
B. Le dépositaire central teneur du compte d'émission du titre concerné est établi hors de France
120
Lorsque l'acquisition du titre a lieu auprès d'un dépositaire central établi hors de France,
le redevable est tenu de déposer auprès de la DGE la déclaration n° 3374 SD ou n° 3374 ANG SD (CERFA n° 14720), téléchargeable sur le
site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires", accompagnée de son paiement avant le vingt-cinq du mois suivant le règlement/livraison des titres.
Remarque : L'acquisition d'un certificat représentatif d'action (CRA), lors de
son processus de création (BOI-TCA-FIN-10-10 au I § 20), se déclare et, le cas échéant, se paye selon les modalités prévues au
I-A § 10 à 110, dès lors que le CRA matérialise le transfert de propriété de l'action qu'il représente, laquelle n'a pas un teneur de compte d'émission
établi hors de France. L'acquisition d'un CRA, en dehors de ce processus de création, se déclare et, le cas échéant, se paye selon les modalités prévues au I-A-4 § 80 à 110.
130
Le redevable tient à disposition de l'administration les informations mentionnées à
l'article 58 Q de l'annexe III au CGI.
II. Les obligations du dépositaire central établi en France
140
Le dépositaire central soumis au 3° du II de
l'article
L. 621-9 du CoMoFi est tenu de déposer auprès de la DGE avant le vingt-cinq du mois suivant le règlement/livraison des titres la déclaration n° 3374 SD (CERFA n° 14720),
téléchargeable sur le
site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires", qui comporte une déclaration papier et un fichier dématérialisé transmis au format « .csv » dont le modèle a été fixé dans le cadre
d'un protocole conclu entre, d'une part, le dépositaire central et, d'autre part, la Direction générale du Trésor et la Direction générale des Finances publiques.
150
Les montants versés par transaction à l'adhérent du dépositaire central, directement ou
indirectement, par les redevables au cours d'un mois sont arrondis au centime d'euro le plus proche. La fraction d'euro égale à 0,005 est arrondie par excès à 0,01.
Les montants ensuite prélevés au titre d'un mois par le dépositaire central sont arrondis,
pour chaque redevable, à l'euro le plus proche. La fraction d'euro égale à 0,5 est arrondie par excès à 1.
160
Le paiement de la taxe au dépositaire central, par prélèvement sur le compte des adhérents par
le dépositaire ou par versement direct à ce dernier, doit être opéré avant le cinq du mois suivant le règlement/livraison des titres.
170
Les obligations du dépositaire central en tant que collecteur de la taxe sont précisées par
les dispositions de l'article 58 R de l'annexe III au CGI.
III. La nature des informations transmises
180
Ces informations sont précisées par les dispositions de
l'article 58 Q de l'annexe III au CGI.
Remarque : la donnée relative à l'adresse du siège social ou du principal
établissement du redevable visée au c) de l'article susmentionné comprend l'adresse physique ainsi que l'adresse courriel de contact.
190
S'agissant de l'exonération prévue au 6° de
l'article 235 ter ZD du CGI, sont déclarées conformément au i du I de
l'article 58 Q de l'annexe III au CGI, au titre de chacune des périodes d'imposition qui les concerne, tant le
transfert de propriété initial du titre temporairement cédé que le transfert de propriété permettant le retour du titre dans le patrimoine du cédant initial.
Toutefois, il est admis de ne déclarer que les cessions temporaires de titres exonérées
réalisées à compter du 1er janvier 2013. Cette même tolérance s'applique pour les opérations sur titres (OST) ayant pour finalité l'émission de titres nouveaux. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCA-FIN-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7578-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-FIN-10-40-20150304 | 2015-03-04 00:00:00 | b261a619e21ba4376918f3904c792b390fa9eccc7fb21e75b6f66ff1e41f67d8 | [
-0.07772612571716309,
0.06646847724914551,
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-0.0028210205491632223,
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-0.0693858340382576,
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] |
Les abandons de créances et subventions ont des conséquences fiscales, en matière d'impôt sur
les bénéfices :
- d'une part, au regard de l'entreprise qui consent l'abandon (section 1,
BOI-BIC-BASE-50-20-10) ;
- et, d'autre part, au regard de l'entreprise bénéficiaire de l'abandon (section 2,
BOI-BIC-BASE-50-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-BASE-50-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7889-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-BASE-50-20-20130129 | 2013-01-29 00:00:00 | 32d63227583b797b6adc63772affae81db3b07d6d006409388ba2fbb31035e4c | [
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0.0011466247960925102,
0.013642228208482265
] |
(Version PDF pour une meilleure impression).
Dénomination des titres
Données relatives aux titres transférés
Provisions existant à la clôture de l'exercice précédent
Dotations/réintégration de l'exercice
Provisions existant à la clôture de l'exercice
Date de transfert
Type de transfert (1)
Nombre de titres
Valeur comptable globale
Valeur fiscale à la date de transfert
Constatées en comptabilité
Admises en déduction sur le plan fiscal
Nombre de titres (2)
Valeur comptable globale
Valeur d'inventaire globale
Dotation/réintégration comptable
Dotation/ réintégration fiscale
Constatées en comptabilité
Admises en déduction sur le plan fiscal
Antérieures au transfert
Postérieures au transfert
Antérieures au transfert
Postérieures au transfert
.
.
.
.
.
(1) Transfert « compte titres de participations » à « compte titres de
placement » = transfert de type 1 ;
Transfert « compte titres de placement » à « compte titres de participations » = transfert de type 2 ;
Retraits d’un sous-compte spécial assimilé à un transfert de type 1 = transfert de type 3 ;
Inscription à un sous-compte spécial assimilé à un transfert de type 2 = transfert de type 4.
(2) Nombre de titres total à la clôture de l’exercice (titres
transférés + titres acquis le cas échéant après le transfert). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-FORM-000036 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8933-PGP.html/identifiant=BOI-FORM-000036-20130718 | 2013-07-18 00:00:00 | f8fecb72fbdb42e62ea6743d387440a408c1d0cfcddc92ee061466f8dbd6585e | [
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0.013617478311061859,
0.03232792764902115,
-0.013320262543857098,
0.0021582040935754776,
-0.03564516082406044,
-0.05218280106782913,
0.061299145221710205,
-0.017875157296657562,
-0.02224910445511341,
-0.037545230239629745,
-0.027529198676347733,
-0.029311466962099075,
0.0059037222526967525,
0.047940995544195175,
0.03242320567369461,
-0.018839646130800247,
-0.05931546911597252,
-0.08613541722297668,
0.03862348943948746,
-0.0055335331708192825,
-0.019832229241728783,
0.04459153488278389,
-0.016962114721536636,
-0.040207911282777786,
-0.00392586225643754,
0.005402527749538422,
0.05615556612610817,
0.003926717210561037,
0.006668565794825554,
0.045565251260995865,
-0.007826347835361958,
0.011922108009457588,
0.017212633043527603,
0.022321980446577072,
0.03561168909072876,
-0.026116808876395226,
-0.012531579472124577,
-0.04258237034082413,
-0.026429207995533943,
-0.0342465378344059,
-0.020451415330171585,
-0.012302728369832039,
-0.061785925179719925,
-0.06035153567790985,
-0.0412321463227272,
-0.008726827800273895,
0.03125195577740669,
0.01258857175707817,
-0.039158012717962265,
0.03344819322228432,
-0.05386589094996452,
0.011119521223008633,
-0.000041204042645404115,
0.010596868582069874,
-0.011934563517570496,
0.014046304859220982,
0.04379568621516228,
0.011921991594135761,
-0.04025426506996155,
0.016994938254356384,
-0.012438198551535606,
-0.019807184115052223,
-0.0007104387041181326,
-0.029088981449604034,
-0.020535940304398537,
-0.008635805919766426,
0.018588976934552193,
0.027701029554009438,
-0.027381544932723045,
-0.018705623224377632,
-0.03170357272028923,
0.012815945781767368,
0.022060897201299667,
0.028626777231693268,
0.009528995491564274,
0.03092707321047783,
0.006968184839934111,
0.026874493807554245,
-0.010119887068867683,
-0.018783094361424446,
-0.008186675608158112,
0.026164831593632698,
-0.033999036997556686,
0.005734275560826063,
-0.0132627347484231,
-0.02450835332274437,
-0.01589074730873108,
-0.015308761037886143,
-0.030223717913031578,
-0.05417395383119583,
-0.03920195996761322,
-0.017154691740870476,
-0.0428580716252327,
0.016161516308784485,
-0.018302271142601967,
-0.02307213470339775,
-0.025525933131575584,
0.025443285703659058,
-0.004872538615018129,
-0.04369809851050377,
-0.0507609061896801,
-0.040312960743904114,
-0.026200300082564354,
0.04639456048607826,
0.010771402157843113,
-0.025390440598130226,
0.0331096351146698,
0.002394787734374404,
0.00426585553213954,
0.023597536608576775,
-0.031973518431186676,
0.030003659427165985,
0.010065892711281776,
-0.006959059275686741,
0.00894586555659771,
-0.01720527932047844,
0.03160564973950386,
-0.009919232688844204,
-0.033121250569820404,
-0.028392432257533073,
0.013832894153892994,
0.048668842762708664,
0.027361150830984116,
0.013992242515087128,
0.03678584098815918,
-0.07332473993301392,
-0.044345423579216,
0.062017690390348434,
-0.008701788261532784,
0.012362983077764511,
0.061147261410951614,
0.007144048810005188,
0.023144876584410667,
-0.021571340039372444,
-0.041334379464387894,
0.020618772134184837,
-0.022306038066744804,
0.010052402503788471,
-0.021836794912815094,
-0.04553580656647682,
-0.0467967763543129,
0.057943493127822876,
0.024766085669398308,
0.024881070479750633,
0.022853689268231392,
0.02013094536960125,
-0.0064445254392921925,
-0.049246013164520264,
-0.017927080392837524,
0.005860434845089912,
0.011856460012495518,
0.030598876997828484,
-0.03394477814435959,
0.031067444011569023,
0.035321272909641266,
-0.037861913442611694,
0.0021654071751981974,
-0.027508003637194633,
-0.006978054065257311,
-0.04772835224866867,
0.05531545355916023,
0.021056540310382843,
0.03666554018855095,
-0.005335956811904907,
-0.05128515884280205,
0.03265371918678284,
0.03217192739248276,
-0.008686811663210392,
-0.021442493423819542,
-0.006407939363270998,
0.003872454399242997,
-0.01469412725418806,
0.0009018678101710975,
-0.0018763620173558593,
0.07096734642982483,
0.033510781824588776,
-0.03441552445292473,
0.02455410175025463,
-0.026463350281119347,
-0.039661336690187454,
0.07960199564695358,
0.06535213440656662,
-0.04116910696029663,
-0.031109100207686424,
-0.024914322420954704,
0.027863243594765663,
-0.010632180608808994,
-0.01567971147596836,
0.029376305639743805,
0.06324900686740875,
0.007423256989568472,
0.01753789186477661,
-0.020240483805537224,
0.00475275469943881,
0.070244200527668,
0.0480903722345829,
-0.0016015975270420313,
-0.028188660740852356,
-0.022342843934893608,
-0.01430061087012291,
-0.00935151893645525,
0.0033205330837517977,
0.021903028711676598,
-0.03710967302322388,
-0.06832291930913925,
0.01943509839475155,
0.009352999739348888,
0.003881779732182622,
0.044921424239873886,
-0.05072128027677536,
0.025287970900535583,
0.001714640180580318,
-0.02519581839442253,
0.019300786778330803,
-0.014213566668331623,
0.0466848649084568,
-0.034891825169324875,
-0.015981879085302353,
0.03612033277750015,
0.020453736186027527,
-0.033868931233882904,
0.0038132057525217533,
-0.003915798384696245,
-0.09037797152996063,
0.03749954700469971,
-0.00030693551525473595,
-0.04148640111088753,
-0.021496735513210297,
-0.00026740957400761545,
0.030819853767752647
] |
1
Le III de l'article
234 nonies du code général des impôts (CGI) exonère de contribution annuelle sur les revenus locatifs (CRL) les revenus tirés de certaines locations. D'autres exonérations viennent par ailleurs
s'y rajouter.
I. Locations dont le revenu annuel n'excède pas un certain montant
10
Les revenus des locations dont le montant annuel n'excède pas un certain seuil défini par le 1°
du III de l'article 234 nonies du CGI sont exonérés de CRL.
20
Cette limite annuelle d'exonération s'apprécie par local.
Sont prises en compte toutes les sommes encaissées pour un même local :
- au cours de l'exercice ou de la période d'imposition définie au deuxième alinéa de
l'article 37 du CGI pour les contribuables dont la période d'imposition à la contribution est constituée par l'exercice ou la
période définie dans le BOI-RFPI-CTRL-20-30 aux III-B-1 § 70 à 90 et III-C-1 § 260 à 270 ;
- au cours de l'année civile pour les contribuables dont la période d'imposition à la
contribution est constituée par l'année civile (BOI-RFPI-CTRL-20-30 au III-C-1 § 280).
Ce principe a une portée générale. Il s'applique même si les sommes en cause se rapportent à une
autre période d'imposition (loyers payés d'avance ou loyers dont le paiement a été différé).
Ainsi, lorsqu'un bien immobilier comporte plusieurs locaux ou appartements, l'exonération
s'applique, pour chacune des locations dont le revenu encaissé au cours de la période d'imposition n'excède pas la limite prévue par le 1° du III de
l'article 234 nonies du CGI, local par local, appartement par appartement.
La partie du loyer afférente aux locaux accessoires (caves, garages, etc.) est couverte par la
même limite annuelle d'exonération et fait normalement l'objet d'une même convention conclue entre le propriétaire et le preneur. Le fait que certaines locations fassent l'objet de conventions
distinctes pour le logement et le garage est sans incidence sur la limite d'exonération qui s'apprécie de façon globale pour les conventions conclues entre le même bailleur et le même preneur, dès
lors que la location d'un local annexe est étroitement liée à celle du logement principal, et ce quelle que soit la durée des locations en cause.
30
Pour les locations verbales de biens ruraux, la limite prévue par le 1° du III de
l'article 234 nonies du CGI s'apprécie de façon globale pour les locations conclues entre un même bailleur et un même
preneur, quel que soit le nombre de parcelles louées.
Toutefois, lorsque de nouvelles locations ont été conclues dans l'année, la limite
d'exonération s'apprécie, pour l'année en cause, au regard de chacune des nouvelles locations.
40
Lorsque le bien immobilier donné en location est la propriété d'une indivision, la limite
prévue par le 1° du III de l'article 234 nonies du CGI s'apprécie non pas en fonction de la part de revenu revenant à
chaque indivisaire en proportion de ses droits dans l'indivision, mais du revenu produit par la location de chaque local ou appartement.
50
Remarque : Pour les contribuables dont la période d'imposition à la
contribution est constituée par l'exercice ou la période d'imposition définie au deuxième alinéa de l'article 37 du CGI, la
limite prévue par le 1° du III de l'article 234 nonies du CGI doit être ajustée en fonction de la durée de cette période d'imposition.
Exemples :
La limite annuelle d'exonération est fixée dans les exemples à 1 830 € par local.
Pour une entreprise dont la durée de l'exercice est de 10 mois, la limite est ajustée à : 1 830 x
10/12 = 1 525 €.
Pour une entreprise dont la période d'imposition définie au deuxième alinéa de l'article 37 du
CGI (BOI-RFPI-CTRL-20-30 au III-B-1 § 70 à 90) est de 14 mois, la limite est ajustée à : 1 830 x 14/12 = 2 135 €.
60
Il n'y a pas lieu de procéder à un ajustement prorata temporis de la limite prévue par le 1°
du III de l'article 234 nonies du CGI pour les locations d'une durée inférieure à la période d'imposition.
II. Locations donnant lieu au paiement de la taxe sur la valeur ajoutée
70
Le 2° du III de
l'article 234 nonies du CGI dispose que les locations qui donnent lieu au paiement de la TVA sont exonérées de la CRL.
A. Portée de l'exonération
80
La CRL est exigible dans tous les cas où la location ne donne pas lieu au paiement effectif de
la TVA, soit parce qu'elle est exonérée de la taxe, soit parce que le bailleur bénéficie de la franchise en base prévue à
l'article 293 B du CGI (BOI-TVA-DECLA-40-10).
90
Les personnes qui bénéficient de la franchise en base peuvent néanmoins opter pour le paiement
volontaire de la TVA en application de l'article 293 F du CGI
(BOI-TVA-DECLA-40-10-20 au III § 210 et suiv.). Cette option concerne notamment les locations visées au II-B § 100.
Par ailleurs, le régime de la franchise en base n'est pas applicable aux opérations soumises à
la TVA en vertu d'une option spécifique (BOI-TVA-DECLA-40-10-10 au I-B-2-c § 100 à 110), cf. II-C § 110 à 140.
B. Locations d'immeubles obligatoirement soumises à la TVA
100
L'exonération de CRL est susceptible de s'appliquer :
- aux locations de locaux à usage professionnel aménagés, c'est-à-dire munis du mobilier, du
matériel ou des installations nécessaires à l'exercice de l'activité (BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-30 au II-A § 40 à 70) ;
- aux locations de locaux nus ou de terrains non aménagés lorsque le bailleur participe aux
résultats de l'entreprise locataire ou lorsque les locations en cause constituent pour le bailleur un moyen de poursuivre, sous une autre forme, l'exploitation d'un actif commercial ou d'accroître ses
débouchés (BOI-TVA-CHAMP-10-10-30 au IV-A § 130 et 140) ;
- aux locations d'emplacements pour le stationnement des véhicules, quels que soient la nature
du véhicule (automobiles, bateaux, avions, caravanes, etc.), le type et les caractéristiques de l'emplacement, le statut juridique de la location, sa périodicité, qu'elle s'accompagne ou non de
prestations annexes. Toutefois, ces locations échappent à l'imposition à la TVA lorsqu'elles sont étroitement liées à des locations de locaux elles-mêmes non soumises à la TVA
(BOI-TVA-CHAMP-10-10-30 au IV-B § 150 et suiv.) ;
- aux locations de locaux meublés ou garnis lorsque l'exploitant inscrit au registre du
commerce et des sociétés offre en plus de l'hébergement certaines prestations parahôtelières (CGI, art. 261 D, 4°-b ;
BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-20 au I § 10 et suiv.) ;
- aux locations de locaux nus, meublés ou garnis, consenties par bail commercial à
l'exploitant d'un établissement d'hébergement qui remplit les conditions fixées au a ou au b du 4° de l'article 261 D du CGI
(BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-20 au II § 100 à 110).
C. Locations d'immeubles soumises à la TVA sur option du bailleur
110
L'exonération de CRL est applicable aux locations assujetties à la TVA sur option du bailleur.
120
Il est précisé, à cet égard, que l'option pour la taxation des loyers à la TVA est ouverte à
toute personne physique ou morale (de droit public ou privé) qui donne en location des locaux nus pour les besoins de l'activité d'un preneur assujetti à la TVA ou, si le bail est conclu à compter du
1er janvier 1991, pour les besoins de l'activité d'un preneur non assujetti et sous réserve, dans ce dernier cas, que le bail fasse mention expresse de l'option par le bailleur
(CGI, art. 260, 2° et BOI-TVA-CHAMP-50-10).
130
L'option ne peut être exercée si les locaux nus donnés en location sont destinés à
l'habitation.
140
Les personnes qui donnent en location des terres et bâtiments à usage agricole peuvent opter
pour soumettre volontairement leurs loyers à la TVA lorsque le preneur est redevable de la TVA de plein droit ou sur option (CGI,
art. 260, 6° et BOI-TVA-SECT-80-50). L'option ne s'applique pas aux locaux à usage d'habitation, ni aux parcelles et bâtiments affectés à un usage non agricole au
moment où le bail est consenti pour la première fois au fermier. Dès lors, le montant des loyers correspondant à ces biens demeure dans le champ d'application de la CRL.
III. Locations consenties à l'État ou aux établissements publics nationaux scientifiques, d'enseignement, d'assistance ou
de bienfaisance
150
Cette exonération est prévue au 3° du III de
l'article 234 nonies du CGI. Elle s'applique notamment aux baux consentis au Pôle Emploi.
160
En revanche, l'exonération n'est pas étendue aux baux consentis aux collectivités
territoriales (régions, départements et communes, etc.).
IV. Locations consenties en vertu des livres I et II du code de l'action sociale et des familles et exclusivement
relatives au service de l'aide sociale
170
Sont ainsi exonérés de CRL, en vertu du 4° du III de
l'article 234 nonies du CGI, les revenus des locations d'immeubles conclues avec des organismes gestionnaires de foyers
de personnes âgées agréés eu égard aux dispositions de l'article L. 231-4 du code de l'action sociale et des
familles (CASF) et les revenus des locations consenties à des organismes gestionnaires de centres d'hébergement et de réadaptation sociale agréés eu égard aux dispositions de
l'article L. 345-1 du CASF.
V. Locations à vie ou à durée illimitée
180
Les revenus des locations à vie ou à durée illimitée sont exonérés de CRL
(CGI, art. 234 nonies, III-5°).
190
Les baux à durée illimitée sont ceux dont la durée n'a pas de limite, soit fixée par contrat,
soit susceptible d'être déterminée par les circonstances ou par l'usage des lieux.
De même, est considéré comme un bail à durée illimitée, le bail consenti à une société
admettant des membres indéfiniment renouvelables pour toute sa durée, ainsi que le bail que le preneur est en droit de continuer indéfiniment pour lui et ses héritiers.
200
Les baux à vie sont ceux conclus pour la durée de la vie, soit du preneur, soit du bailleur,
soit d'un tiers ou même de plusieurs personnes successivement pourvu que leur nombre ne dépasse pas trois.
VI. Immeubles appartenant à l'État, aux collectivités territoriales, aux établissements publics qui en dépendent et aux
organismes d'habitations à loyer modéré
210
Le 6° du III de
l'article 234 nonies du CGI exonère de CRL les revenus des immeubles appartenant à l'État, aux collectivités
territoriales (régions, départements et communes), aux établissements publics qui en dépendent et aux organismes d'habitations à loyer modéré (offices publics, sociétés anonymes, sociétés anonymes
coopératives, etc.).
VII. Locaux d'habitation qui font partie d'une exploitation agricole ou sont annexés à celle-ci
220
Le 7° du III de
l'article 234 nonies du CGI exonère de CRL les locaux d'habitation qui font partie d'une exploitation agricole ou sont
annexés à celle-ci.
Les locaux visés par ce texte sont :
- les locaux d'habitation compris dans une propriété agricole et loués soit à l'exploitant,
soit à des salariés de l'exploitation ;
- les locaux d'habitation situés en dehors de l'exploitation agricole mais appartenant au même
propriétaire et loués par lui à l'exploitant ou à ses employés.
Pour l'application de l'exonération, il n'y a pas lieu de rechercher si la location est
soumise ou non au statut du fermage.
VIII. Locaux dont les propriétaires ont procédé au rachat du prélèvement sur les loyers
230
Le 7° du III de
l'article 234 nonies du CGI exonère de CRL les locaux dont les propriétaires ont procédé au rachat du prélèvement sur les
loyers, prévu par l'article 11 de la loi de
finances rectificative pour 1964 (n° 64-1278 du 23 décembre 1964).
Les propriétaires de locaux créés ou aménagés avec le concours du Fonds national
d'amélioration de l'habitat ou situés dans des immeubles ayant bénéficié de ce concours pouvaient, sous certaines conditions, racheter le prélèvement dont ils étaient redevables pendant vingt ans.
Les locaux pour lesquels les propriétaires ont exercé cette faculté de rachat sont exonérés de
la contribution même si les immeubles dans lesquels ils sont situés ont été achevés avant le 1er septembre 1948.
IX. Immeubles appartenant aux sociétés d'économie mixte ou aux houillères de bassin
240
Le 8° du III de
l'article 234 nonies du CGI exonère de CRL les revenus des locations provenant :
- des immeubles appartenant aux sociétés d'économie mixte de construction ou ayant pour objet
la rénovation urbaine ou la restauration immobilière dans le cadre d'opérations confiées par les collectivités publiques ;
- des immeubles appartenant aux houillères de bassin.
X. Location d'immeubles faisant partie de villages de vacances ou de maisons familiales de vacances agréés
250
L'article
34 de la loi n° 99-1173 du 30 décembre 1999 de finances rectificative pour 1999, codifié au 9° du III de l'article 234
nonies du CGI, exonère de la CRL les revenus provenant de la location d'immeubles faisant partie de villages de vacances ou de maisons familiales de vacances agréés.
A. Les villages de vacances
260
Ils sont définis par les dispositions de
l'article D. 325-1 du code du tourisme à l'article D. 325-3-4 du
code du tourisme. Est considéré comme village de vacances tout centre d'hébergement, faisant l'objet d'une exploitation globale de caractère commercial ou non, destiné à assurer des séjours de
vacances, selon un prix forfaitaire comportant, outre la pension, l'usage d'équipements communs, d'installations sportives et de distractions collectives.
B. Les maisons familiales de vacances
270
Elle sont définies par les dispositions de
l'article D. 325-13 du code du tourisme à l'article D. 325-18 du
code du tourisme comme des établissements sans but lucratif à caractère social, familial et culturel qui ont pour principale vocation l'accueil des familles pendant leurs vacances et leurs
loisirs. Elles sont, en priorité, ouvertes aux familles ayant des revenus modestes.
280
L'exonération de la CRL est réservée aux immeubles faisant partie :
- de villages de vacances à but non lucratif et de maisons familiales agréés par le ministre
chargé du tourisme, dans les conditions prévues par l'article L. 412-1 du code du tourisme et par
l'article R*. 412-1 du code du tourisme à l'article R*. 412-7 du
code du tourisme.
- de maisons familiales de vacances agréées par le préfet du département dans lequel se situe
la maison familiale, dans les conditions fixées par les dispositions de l'article D. 325-19 du code du tourisme à
l'article D. 325-22 du code du tourisme et
l'arrêté du 23 novembre 1990
(JO du 28 novembre).
XI. Location de logements mis à disposition de personnes défavorisées par des organismes sans but lucratif ou des unions
d'économie sociale
290
Le 10° du III de
l'article 234 nonies du CGI prévoit que les revenus des locations des logements appartenant aux organismes sans but
lucratif qui réalisent les activités mentionnées à l'article L. 365-1 du code de la construction et de
l'habitation (CCH) sont exonérés de la CRL.
300
Les activités mentionnées à
l'article L. 365-1 du CCH s'entendent des prestations :
- de maîtrise d'ouvrage d'opérations d'acquisition, de construction ou de réhabilitation de
logements ou de structures d'hébergement en tant que propriétaire ou preneur de bail à construction, emphytéotique ou de bail à réhabilitation ;
- d'ingénierie sociale, financière et technique ;
- d'intermédiation locative et de gestion locative sociale,
effectuées en faveur des personnes et des familles qui, éprouvant des difficultés
particulières, en raison notamment de l'inadaptation de ses ressources ou de ses conditions d'existence, a droit à une aide de la collectivité pour accéder à un logement décent et indépendant ou s'y
maintenir (CCH, art. L. 301-1, II).
310
L'article
111 de la loi n° 2005-32 du 18 janvier 2005 de programmation pour la cohésion sociale élargit le bénéfice de l'exonération, prévue au 10° du III de
l'article 234 nonies du CGI, des revenus tirés de la location de logements appartenant à des organismes sans but
lucratif, aux revenus tirés de la location de logements appartenant aux unions d'économie sociale.
A. Définition des unions d'économie sociale
320
Les unions d'économie sociale réalisant les activités mentionnées à
l'article L. 365-1 du CCH sont des organismes concourant aux objectifs de la politique d'aide au
logement. Il s'agit de sociétés coopératives, notamment soumises aux règles prévues par le
titre
II bis de la loi n° 47-1775 du 10 septembre 1947 portant statut de la coopération et aux dispositions de la
loi n° 66-537 du 24 juillet 1966 sur les sociétés
commerciales. Elles sont exonérées d'impôt sur les sociétés dans les conditions prévues par le 3° bis du 1 de l'article 207 du
CGI.
B. Locaux concernés
330
Cette exonération s'applique aux logements appartenant aux unions d'économie sociale réalisant
les activités mentionnées à l'article L. 365-1 du CCH, et dont les dirigeants de droit ou de fait ne sont
pas rémunérés et aux revenus retirés par les organismes sans but lucratif de la location de locaux nus ou de locaux meublés ou équipés, loués à usage d'habitation principale ou non.
XII. Logements réhabilités avec le concours de l'agence nationale de l'habitat (ANAH)
340
L'article
49 de la loi n° 2004-1485 du 30 décembre 2004 de finances rectificative pour 2004 a mis en place une exonération de CRL des revenus retirés de la location des logements qui ont fait l'objet de
travaux de réhabilitation définis par décret lorsque ces travaux ont été financés à hauteur d'au moins 15 % de leur montant par une subvention versée par l'ANAH, pour les quinze années suivant celle
de l'achèvement des travaux (CGI, art. 234 nonies, III, 11°).
A. Locaux concernés
350
Cette exonération s'applique aux logements. Les logements s'entendent au sens de
l'article R. 111-1 du CCH à
l'article R*. 111-17 du CCH. Les immeubles à usage d'habitation doivent par conséquent satisfaire aux
conditions de volume, de surface, de confort et de sécurité définies par ces dispositions.
Dans les cas où ces travaux de réhabilitation financés avec le concours de l'ANAH concernent
exclusivement un ou plusieurs locaux déterminés d'un immeuble collectif, seuls ces locaux sont concernés par la nouvelle mesure.
B. Travaux de réhabilitation
360
Ces travaux sont définis dans le
BOI-IR-RICI-80-10-20-10 au I-D-2-a § 260 à 290.
Pour les travaux d'aménagement interne qui, par leur nature, équivalent à de la
reconstruction, des précisions figurent dans le BOI-RFPI-BASE-20-30-10 aux III-A § 110 à 120 et III-B-2 § 140.
Pour les travaux d'amélioration indissociables, des précisions figurent dans le
BOI-RFPI-BASE-20-30-20 au IV-C § 250.
C. Travaux financés avec le concours de l'ANAH
370
Les travaux doivent avoir été financés à hauteur d'au moins 15 % par une subvention versée
par l'ANAH. Ce pourcentage s'apprécie en retenant :
- d'une part, le montant total des travaux de réhabilitation définis au XII-B §
360. Il s'agit du montant effectivement payé, c'est-à-dire du montant apprécié toutes taxes comprises ;
- d'autre part, le montant total de la subvention reçue par le contribuable, que celle-ci
soit ou non imposable en application de l'article 29 du CGI.
Il est rappelé que les revenus tirés de la location d'immeubles bâtis, qui ont subi des
transformations susceptibles de les faire considérer comme des constructions nouvelles, n'entrent pas dans le champ d'application de la CRL pour les quinze années suivant celle de l'achèvement des
travaux, qu'ils aient été financés ou non avec le concours de l'ANAH
D. Modalités d'exonération
1. Durée de l'exonération
380
L'exonération est applicable pour les quinze années suivant celle de l'achèvement des
travaux. Ainsi, les revenus retirés de la location du logement au cours de l'année de l'achèvement des travaux demeurent soumis à la CRL.
Un immeuble est considéré comme achevé lorsque l'état d'avancement des travaux en permet
l'utilisation ou l'occupation effective, c'est-à-dire lorsque les locaux sont habitables. Tel est le cas, notamment, lorsque le gros œuvre, la maçonnerie, la couverture, les sols et les plâtres
intérieurs sont terminés et les portes extérieures et fenêtres posées, alors même que certains aménagements d'importance secondaire et ne faisant pas obstacle à l'installation de l'occupant
resteraient à effectuer (exemple : pose de papiers peints ou de moquette). Dans les immeubles collectifs, l'état d'avancement des travaux s'apprécie distinctement pour chaque appartement et non
globalement à la date d'achèvement des parties communes.
2. Justificatifs
390
Les contribuables doivent pouvoir justifier, sur demande de l'administration, de la date
d'achèvement du logement et des travaux de réhabilitation, du montant de ces travaux effectivement payé et du montant de la subvention versée à ce titre par l'ANAH.
XIII. Logements conventionnés antérieurement vacants
400
L'article
112 de la loi n° 2005-32 du 18 janvier 2005 de programmation pour la cohésion sociale prévoit que les revenus tirés de la location des logements, qui ont fait l'objet, après une vacance continue
de plus de douze mois, d'une mise en location assortie d'une convention conclue à compter du 1er juillet 2004 en application du 4° de
l'article L. 351-2 du CCH, sont exonérés de CRL jusqu'au 31 décembre de la troisième année suivant celle
de la conclusion du bail (CGI, art. 234 nonies, III, 12°).
A. Locaux concernés
410
Cette exonération s'applique aux logements (cf. XII-A §
350 pour la définition).
Dans les cas où cette remise en location de locaux précédemment vacants porte exclusivement
sur un ou plusieurs locaux déterminés d'un immeuble collectif, seuls ces locaux sont concernés par le dispositif.
B. Logements vacants
420
Un logement est vacant lorsqu'il n'a fait l'objet d'aucune occupation effective, même
temporaire, à usage de résidence secondaire ou autre, pendant une durée minimale et continue de douze mois. D'une façon générale, un logement vacant ne renferme aucun mobilier ou contient seulement un
mobilier insuffisant pour en permettre l'occupation.
N'est pas considéré comme vacant un immeuble habité par un occupant sans titre ou un
immeuble occupé par des personnes logées à titre gratuit. A fortiori, un logement loué ne peut en aucun cas être considéré comme vacant, même si le locataire ne l'occupe pas en permanence ou ne paie
pas son loyer. Toutefois, en cas d'occupation sans titre, il est admis que l'immeuble puisse être considéré comme vacant à compter de la date du jugement ordonnant l'expulsion de l'occupant.
C. Durée de la vacance
430
La vacance doit être continue sur une période de douze mois avant la conclusion du nouveau
bail. Si, dans ce délai, le propriétaire met ce logement à la disposition d'un tiers ou s'il le reprend pour son usage ou celui de sa famille, la condition de vacance continue n'est pas satisfaite.
D. Point de départ du délai de vacance
440
Le point de départ de la vacance est constitué par la date du départ effectif de l'occupant.
Il s'agit :
- pour un logement loué précédemment à la vacance, de la date d'échéance normale ou de
résiliation du bail ou du départ effectif du locataire si elle est postérieure ;
- pour un logement occupé précédemment à la vacance, de la date du départ effectif de
l'occupant ;
- pour un logement acquis vacant, de la date du transfert de propriété.
E. Date à laquelle s'apprécie la condition de vacance
450
Le terme du délai de douze mois est apprécié à la date de prise d'effet du nouveau bail.
Exemple : Pour bénéficier de l'exonération, le propriétaire d'un logement
ayant signé un bail le 1er octobre N avec effet immédiat doit pouvoir justifier de la vacance du logement depuis le 30 septembre N-1 au moins.
F. Convention
460
La mise en location doit être assortie d'une convention conclue à compter du 1er
juillet 2004 en application du 4° de l'article L. 351-2 du CCH, c'est-à-dire une convention permettant
l'application du dispositif d'aide personnalisée au logement (APL).
Il résulte notamment de cette condition que le logement doit être loué sous condition de
loyer et de ressources du locataire et constituer la résidence principale de ce dernier.
G. Durée de l'exonération
470
Les revenus tirés de la location des logements mentionnés dans ce XIII § 400 à
460 sont exonérés de CRL jusqu'au 31 décembre de la troisième année suivant celle de la conclusion du bail.
Exemple : Le propriétaire d'un logement vacant depuis le 30 septembre N-1 et
ayant signé un bail le 1er octobre N assorti d'une convention APL bénéficie de l'exonération pour les revenus tirés de cette location jusqu'au 31 décembre N+3.
XIV. Immeubles considérés comme des constructions nouvelles
480
En application du I de
l'article 234 nonies du CGI, la CRL cesse d'être exigible sur les locations d'immeubles bâtis qui ont subi des
transformations susceptibles de les faire considérer comme des constructions nouvelles.
490
Une construction est susceptible d'être considérée comme nouvelle et donc d'échapper à la
CRL si elle a fait l'objet de travaux d'agrandissement, de construction ou de reconstruction. Ces travaux peuvent notamment correspondre à une reconstruction complète après démolition intérieure d'une
unité d'habitation, suivie de la création d'aménagements neufs.
500
Il convient donc de tenir compte essentiellement de la nature et de l'importance des travaux
effectués, plutôt que du coût de ceux-ci, pour déterminer s'il s'agit :
- de travaux d'amélioration qui n'exonèrent pas de la CRL ;
- ou de travaux d'agrandissement, de construction ou de reconstruction qui exonèrent les
locaux de cette contribution.
510
La distinction entre ces deux catégories de travaux constitue donc une question de fait
qu'il convient de résoudre par l'examen dans le détail des travaux effectués à l'aide de tous renseignements utiles (devis, mémoires et factures établis par les entrepreneurs, rapports d'architectes
avant et après les travaux, etc.) et à la lumière des décisions de jurisprudence rendues en la matière (BOI-RFPI-BASE-20-30-20 aux II et III § 80
et suiv.).
520
La date d'achèvement des locaux ainsi assimilés à de nouvelles constructions habitables peut
être justifiée par tous moyens de preuve attestant l'exécution des travaux et ayant un caractère suffisamment probant tels que factures, mémoires acquittés, etc.
XV. Autres exonérations
530
Sont exonérés de CRL les revenus provenant :
- des locations de locaux abritant les ambassades et consulats généraux étrangers en France.
L'exonération est toutefois limitée aux seuls locaux affectés à l'usage exclusif des services diplomatiques et consulaires et à la résidence officielle du chef de la mission ou du chef du poste
consulaire de carrière ;
- des locations de locaux par les États étrangers qui ont conclu avec la France des accords
particuliers permettant une exonération en la matière. Pour connaître la nature et le contenu de ces accords, il convient de se rapprocher du Bureau E2 de la Direction de la législation fiscale ;
- des locations conclues par des associations participant à l'exécution du service de l'aide
sociale à l'enfance prévu de l'article L. 221-1 du CASF à
l'article L. 228-5 du CASF ;
- des occupations temporaires du domaine public.
540
Par analogie avec les solutions prises antérieurement en matière de taxe additionnelle au
droit de bail ou de contribution additionnelle à la contribution annuelle représentative du droit de bail, il est prévu d'exonérer de CRL les revenus :
- des immeubles ayant fait l'objet d'un arrêté préfectoral prononçant l'interdiction
d'habiter ou la déclaration d'insalubrité (code de la santé publique (CSP), art. L. 1331-28 à
CSP, art. L. 1331-29) ;
- des immeubles ayant fait l'objet d'une décision administrative prescrivant leur réparation
et pour lesquels l'ANAH a refusé son concours financier ;
- des immeubles compris dans des périmètres de rénovation et figurant sur la liste des
bâtiments à démolir dressée par le préfet (décret n°
58-1465 du 31 décembre 1958, art. 3, modifié par le
décret n° 62-462 du 13 avril 1962) ;
- des immeubles compris dans les zones d'aménagement concerté et dont la destination ne
correspond pas au plan d'aménagement de la zone (décret n°
69-500 du 30 mai 1969) ;
- des immeubles faisant l'objet, pour tout autre motif, d'une procédure d'expropriation.
550
L'exonération est applicable à compter de l'année d'imposition au cours de laquelle
intervient, suivant le cas :
- l'arrêté préfectoral prononçant l'interdiction d'habiter ou la déclaration d'insalubrité ;
- la décision de refus du concours financier de l'ANAH ;
- la décision du préfet arrêtant la liste des immeubles à démolir dans les zones de
rénovation urbaine ;
- l'approbation par le préfet du plan de la zone d'aménagement concerté ;
- la déclaration d'utilité publique en cas d'expropriation.
560
Dans les diverses hypothèses envisagées, la contribution devient exigible, mais sans
rétroactivité, si la situation qui a motivé l'exonération vient à disparaître. Il en est ainsi, en particulier, lorsque les procédures visées au XV § 540, à l'exception du deuxième
tiret, sont abandonnées ou cessent de s'appliquer à certains immeubles.
XVI. Régimes spéciaux
A. Prestations de logement accessoires à un contrat de travail
570
Des conventions accessoires à des contrats de travail peuvent prévoir qu'un employeur
consent à des salariés de son entreprise la prestation de logement.
La CRL est en principe due par le bailleur du logement à raison des loyers perçus ou, si
l'employeur est propriétaire du logement, de l'avantage en nature consenti au salarié.
Cela étant, il est admis que la contribution n'est pas due au titre de ces conventions,
quelle qu'en soit la forme, lorsqu'en raison de la nature du service requis, l'exécution du contrat de travail implique nécessairement, en droit et en fait, l'occupation du logement mis à la
disposition du salarié.
Cette règle est notamment applicable aux concessions de logements consenties aux
fonctionnaires par nécessité de service. En revanche, sont susceptibles d'être soumises à la contribution les locations faites par utilité de service.
B. Locations de logements consenties à des gendarmes
580
Les personnels de la Gendarmerie nationale bénéficient, conformément à leur statut, d'une
concession de logement par nécessité absolue de service. Certains logements ne pouvant faire l'objet d'une telle concession, une convention passée avec l'organisme propriétaire prévoit que le gendarme
est titulaire, à titre personnel, de l'engagement de location, mais que le loyer et les charges locatives sont acquittés par l'État.
Les locations consenties à l'État sont exonérées de CRL (cf.
III § 150 à 160).
Au cas particulier, bien que le bail ne soit pas conclu entre le propriétaire des logements
et l'État, ce dernier est partie aux contrats et acquitte les loyers et les charges locatives. Dans ces conditions, il est admis que ces locations soient exonérées de contribution.
590
Exemple récapitulatif :
Une personne physique est propriétaire de trois immeubles :
- un immeuble A achevé le 20 août N-64 entièrement loué et comportant à la fois des logements
et des locaux à usage commercial ;
- un immeuble B achevé le 10 mai N-20, dont certains locaux sont loués à usage commercial et
donnent lieu, sur option du bailleur, au paiement de la TVA ;
- un immeuble C, achevé le 10 novembre N-6, loué à usage d'habitation.
La CRL est exigible au titre de la période d'imposition du 1er janvier au 31
décembre N pour les revenus des locaux loués situés :
- dans l'immeuble A ;
- dans l'immeuble B, mais seulement pour les logements. La contribution n'est pas exigible pour
les revenus des locaux loués qui sont assujettis à la TVA.
La contribution n'est pas due sur les revenus de l'immeuble C dès lors que cet immeuble n'était
pas achevé depuis quinze ans au moins au 1er janvier de l'année d'imposition, c'est-à-dire au 1er janvier N. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-CTRL-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9660-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-CTRL-20-20-20140808 | 2014-08-08 00:00:00 | d6b65627383d06b5f1f5b05cb25ba2550175c56138d1da13def5868bb82a5517 | [
-0.060676611959934235,
0.044745851308107376,
-0.06379089504480362,
0.06352654844522476,
0.05219997465610504,
0.0073002297431230545,
-0.017905158922076225,
0.05662229284644127,
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-0.006256590597331524,
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-0.0021913917735219,
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] |
Actualité liée : 19/08/2020 : REC - CF - Création de la saisie administrative à tiers détenteur et unification du régime d'opposition à poursuites (loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017, art. 73) - Mise à jour complémentaire
I. Recouvrement, contentieux et prescription des pénalités fiscales
A. Recouvrement des pénalités fiscales
1
Aux termes des I et II de l’article 1754 du code général impôt (CGI) :
- le recouvrement de l’intérêt de retard et des majorations proportionnelles à un impôt est régi par les dispositions applicables à cet impôt ;
- le recouvrement des autres pénalités, c’est-à-dire les amendes forfaitaires ou proportionnelles à un autre élément que de l’impôt est régi par les dispositions applicables aux taxes sur le chiffre d’affaires, sauf disposition expresse contraire. Il est assuré sous les mêmes garanties qu’en matière de taxe sur le chiffre d’affaires : ces pénalités bénéficient du privilège du Trésor et peuvent être recouvrées par voie de saisie administrative à tiers détenteur (SATD) conformément aux dispositions de l'article L. 262 du livre des procédures fiscales (LPF).
10
Ainsi, la mise en recouvrement s’effectue :
- par voie de rôle quand l’intérêt de retard et les majorations proportionnelles se rapportent à l'impôt sur le revenu, aux contributions sociales recouvrées comme en matière d'impôt sur le revenu, à la taxe d'habitation, aux taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties et aux impositions recouvrées comme les impositions précitées et de l'impôt sur la fortune immobilière (CGI, art. 1730) ;
- et par voie d'avis de mise en recouvrement (AMR) quand l’intérêt de retard et les majorations proportionnelles se rapportent à des impôts autres que ceux mentionnées à l'article 1730 du CGI, ou lorsque les amendes forfaitaires ou proportionnelles ne se rapportent à aucun impôt.
S’agissant des sanctions appliquées pour infraction à la législation relative à la billetterie des établissements de spectacles soumis à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) (CGI, art. 290 quater) et aux opérations portant sur les animaux vivants de boucherie et de charcuterie (CGI, art. 298 bis, III), les contraventions sont poursuivies devant les tribunaux correctionnels qui prononcent la condamnation. La grosse du jugement ou de l'arrêt levé par l'administration permet aux comptables publics de poursuivre le recouvrement de l'amende fixée par le tribunal (LPF, art. L. 235).
20
Le IV de l’article 1754 du CGI prévoit qu’en cas de décès du contrevenant ou s’il s’agit d’une société, en cas de dissolution, les amendes, majorations et intérêts dus par le défunt ou la société dissoute constituent une charge de la succession ou de la liquidation.
30
Le recouvrement des pénalités incombe au comptable responsable de l'encaissement des droits en principal auxquels les pénalités se rapportent.
Si aucun droit n'est en jeu, le comptable est, en principe, celui du domicile ou du principal établissement du débiteur des pénalités.
B. Contentieux des pénalités fiscales
40
Aux termes des I et II de l’article 1754 du CGI :
- le contentieux de l’intérêt de retard et des majorations proportionnelles à un impôt est régi par les dispositions applicables à cet impôt ;
- le contentieux des autres pénalités (amendes forfaitaires ou amendes proportionnelles à un autre élément que de l’impôt) est régi par les dispositions applicables aux taxes sur le chiffre d’affaires, sauf disposition expresse contraire.
1. Réclamations contentieuses
50
S’agissant des règles relatives à la procédure contentieuse devant l’administration fiscale ou devant les juridictions civiles ou administratives, il convient de se reporter au BOI-CTX.
La Cour de cassation a précisé que les litiges relatifs à des amendes et majorations relèvent de l’article 6-1 de la convention européenne des droits de l'homme (CEDH) du 4 novembre 1950 pour ce qui concerne les procédures contentieuses suivies devant les juridictions (décision n° 1266 FS-PBI, n° 01-11403 du 12 juillet 2004).
À la différence de la Cour de cassation (II-E § 90 du BOI-CF-INF-10-20-10), le Conseil d'État considère que le juge doit appliquer le taux de majoration prévu par la loi sans pouvoir le moduler pour tenir compte de la faute commise par le contribuable (CE, décision n° 176611 du 5 avril 1996). Il considère également que les dispositions législatives qui proportionnent les pénalités selon les agissements commis par le contribuable et prévoient des taux de majoration différents selon la qualification qui peut être donnée au comportement de celui-ci sont compatibles avec l’article 6 de la CEDH, alors même que les textes qui les instituent ne confèrent au juge aucun pouvoir de modulation de ces pénalités (CE, avis n° 195664 du 8 juillet 1998).
2. Remises et transactions à titre gracieux
60
Aux termes de l'article L. 247 du LPF, les contribuables peuvent demander :
- des remises totales ou partielles d'amendes fiscales ou de majorations d'impôts lorsque ces pénalités et, le cas échéant, les impositions auxquelles elles s'ajoutent sont définitives ;
- par voie de transaction, une atténuation d'amendes fiscales ou de majorations d'impôts lorsque ces pénalités et, le cas échéant, les impositions auxquelles elles s'ajoutent ne sont pas définitives.
Ces dispositions sont le cas échéant applicables s’agissant des sommes dues au titre de l’intérêt de retard visé à l'article 1727 du CGI.
S’agissant des règles relatives à la juridiction gracieuse, il convient de se reporter au BOI-CTX-GCX.
C. Prescription des pénalités fiscales
1. Délais de prescription
70
Aux termes de l'article L. 188 du LPF :
- les amendes fiscales sanctionnant des contraventions aux dispositions qui régissent l'assiette et le recouvrement des droits, taxes, redevances et autres impositions se prescrivent dans les délais prévus par l'article L. 169 du LPF et l'article L. 188 A du LPF, selon la catégorie d'impôts concernés et dans les mêmes conditions que les droits simples et majorations correspondants ;
- les autres amendes fiscales sont prescrites à l'expiration de la quatrième année suivant celle au cours de laquelle les infractions ont été commises ;
- les amendes et confiscations fiscales prononcées par les tribunaux répressifs se prescrivent dans les mêmes délais que les peines correctionnelles de droit commun (six ans) et dans les mêmes conditions que les dommages-intérêts (loi n° 2017-242 du 27 février 2017 portant réforme de la prescription en matière pénale, art. 2).
2. Interruption de la prescription
80
Aux termes du deuxième alinéa de l'article L. 189 du LPF, la prescription des sanctions fiscales autres que celles qui sont prononcées par la juridiction pénale, est interrompue par la mention portée sur la proposition de rectification qu'elles pourront être éventuellement appliquées ou par la notification d’un procès-verbal.
II. Règles de solidarité dans le paiement des pénalités fiscales
A. Règles de solidarité propres aux pénalités communes
1. Abus de droit, dissimulation d’une partie du prix stipulé dans un contrat
90
Aux termes du 1 du V de l’article 1754 du CGI, en cas d’abus de droit ou de dissimulation d’une partie du prix stipulé dans un contrat, toutes les parties à l'acte ou à la convention sont tenues solidairement, avec le redevable de la cotisation d'impôt ou de la restitution d'une créance indue, au paiement de l'intérêt de retard et de la majoration prévue à l'article 1729 du CGI.
Le contribuable est redevable des pénalités, dont la majoration pour abus de droit, les parties à l’acte ou aux actes constitutifs de l’abus de droit étant solidairement responsables de leur paiement avec ce contribuable. Peu importe que le contribuable contrôlé soit ou non partie aux actes que l’administration écarte dans le cadre de la démonstration d’un abus de droit.
2. Délivrance irrégulière de documents permettant à un tiers de bénéficier d’un avantage fiscal
100
Aux termes du 2 du V de l’article 1754 du CGI, les dirigeants de droit ou de fait des personnes morales émettrices des documents mentionnés à l'article 1740 A du CGI (documents permettant à un tiers de bénéficier d’un avantage fiscal), qui étaient en fonction au moment de la délivrance, sont solidairement responsables du paiement de l'amende, en cas de manquement délibéré (II § 100 du BOI-CF-INF-10-40-60).
3. Solidarité des dirigeants sociaux
110
L'article L. 267 du LPF prévoit que lorsque les dirigeants sociaux ont fait obstacle par leur comportement au paiement des dettes fiscales d'une personne morale, le comptable de l'administration fiscale compétent a la faculté de demander au juge qu'il constate les irrégularités et qu'il déclare ces dirigeants solidairement responsables du paiement des impositions éludées. Sont visées par ces dispositions les impositions de toute nature et les pénalités fiscales y afférentes (BOI-REC-SOLID-10).
B. Règles de solidarité propres aux pénalités relatives aux impôts directs
120
Aux termes du 3 du V de l’article 1754 du CGI, les dirigeants sociaux mentionnés à l'article 62 du CGI et aux 1°, 2° et 3° du B de l'article 80 ter du CGI, ainsi que les dirigeants de fait gestionnaires de la société à la date du versement des rémunérations en cause ou, à défaut de connaissance de cette date, à la date de déclaration des résultats de l'exercice au cours duquel les mêmes versements ont eu lieu, sont solidairement responsables du paiement de l’amende pour défaut de déclaration de rémunérations et distributions occultes prévue à l'article 1759 du CGI (BOI-CF-INF-20-10-20).
(130)
C. Règles de solidarité propres aux pénalités relatives aux droits d’enregistrement et à la taxe de publicité foncière
1. Règle générale de solidarité propres aux pénalités relatives aux droits d’enregistrement et à la taxe de publicité foncière
140
Conformément aux dispositions de l'article 1840 E du CGI, en matière de droits d’enregistrement et de taxe de publicité foncière, les personnes qui sont, au regard du Trésor, solidaires pour le paiement de l'impôt, sont aussi solidaires pour le paiement des pénalités, sous réserve des particularités développées au II-C-2 § 150 et suiv..
2. Règles particulières de solidarité propres aux pénalités relatives aux droits d’enregistrement et à la taxe de publicité foncière
a. Actes publics
150
Les notaires, les huissiers et autres agents ayant pouvoir de faire des actes et procès-verbaux, les greffiers et les autorités administratives qui ont négligé de soumettre à l’enregistrement ou à la formalité, dans les délais fixés, les actes qu'ils sont tenus d'y présenter, sont personnellement passibles de la pénalité encourue de ce fait (CGI, art. 1840 C ; II-C § 110 du BOI-CF-INF-20-30).
Les notaires sont également personnellement passibles de la majoration prévue aux a et b du 1 de l'article 1728 du CGI lorsqu'ils ont accepté à la demande des ayants droit d'assumer les obligations déclaratives mentionnées au 2 de l'article 204 du CGI et à l'article 982 du CGI, sauf leur recours contre les parties (CGI, art. 1840 C).
La responsabilité du rédacteur de l'acte s'applique sans réserve aux actes notariés, ainsi qu'aux actes extrajudiciaires soumis à l'enregistrement ou à la formalité unique.
160
En revanche, les greffiers ne sont passibles des pénalités, en ce qui concerne les jugements ou arrêts rendus à l'audience, que si le montant des droits a été consigné entre leurs mains dans le délai d'enregistrement.
Dans le cas contraire, ils peuvent se libérer du paiement des droits et de la pénalité en déposant un extrait de la décision dans les dix jours de l'expiration du délai prescrit pour l'enregistrement. Le recouvrement de l'impôt et de la pénalité est alors poursuivi contre les parties solidaires vis-à-vis du Trésor. Faute de procéder à ce dépôt, le greffier est responsable des droits simples et supporte la pénalité applicable (CGI, art. 1840 D ; II-C § 120 du BOI-CF-INF-20-30).
Il y a lieu d'appliquer aux actes administratifs les mêmes règles qu'aux jugements, les fonctionnaires qui les rédigent étant assimilés aux greffiers.
b. Déclaration hors délai des transmissions de biens par les tuteurs et curateurs
170
Aux termes de l'article 1840 F du CGI, lorsqu'ils ont négligé de faire, dans les délais prescrits, les déclarations des biens transmis par décès aux héritiers, donataires ou légataires, les tuteurs et curateurs supportent personnellement les peines prévues à l'article 1728 du CGI et au 1 de l’article 1729 B du CGI.
Dans le cas où un légataire, en état de minorité au moment de l'ouverture de la succession, devient majeur après l'expiration du délai imparti pour souscrire la déclaration du legs qui lui est dévolu, sans que cette formalité ait été remplie, il y a lieu de préciser :
- que le légataire, auquel il n'appartenait pas de déclarer son legs dans le délai de six mois n'est personnellement redevable que des droits simples à l'exclusion de toute pénalité ;
- que l'intérêt de retard encouru par le tuteur à défaut de déclaration du legs cesse de s'accroître à partir du jour où le légataire a atteint sa majorité.
c. Fausse attestation d’existence de dettes
180
Pour la liquidation et le paiement des droits de mutation par décès, les dettes à la charge du défunt sont déduites, lorsque leur existence au jour de l'ouverture de la succession est dûment justifiée par tous modes de preuve compatibles avec la procédure écrite (CGI, art. 768).
L'administration a la faculté d'exiger du ou des créanciers, ou des ayants droit à titre universel en cas de décès du créancier, une attestation certifiant l'existence de la dette et la connaissance des dispositions relatives aux peines en cas de fausse attestation (LPF, art. L. 20). Ce document permet la déduction de la dette lors de l'enregistrement de l'acte. Toutefois, l'administration conserve le droit de rectifier la déclaration dans le cadre de la procédure de rectification contradictoire.
La fausse attestation entraîne la perception des droits éludés assortis de l'intérêt de retard et de la majoration prévus à l'article 1729 du CGI. En outre, conformément aux dispositions du 4 du V de l’article 1754 du CGI, le prétendu créancier qui a faussement attesté l'existence de la dette dont la déduction est demandée est tenu solidairement avec le déclarant au paiement de l'intérêt de retard et de la majoration.
d. Complicité dans la dissimulation d’une partie du prix stipulé dans un contrat
190
Aux termes du 5 du V de l’article 1754 du CGI, en cas de dissimulation d’une partie du prix stipulé dans un contrat, celui qui s’est rendu complice de manœuvres destinées à éluder le paiement des droits d’enregistrement ou de la taxe de publicité foncière est solidairement tenu avec les contractants au paiement des droits, de l’intérêt de retard et de la majoration prévue à l'article 1729 du CGI.
La complicité de dissimulation de prix peut être réalisée de n'importe quelle façon, notamment par aide et assistance. C'est ainsi que la complicité a été retenue :
- à l'encontre d'un notaire qui apporte et verse au vendeur la partie dissimulée du prix (Cass. crim., décision du 10 novembre 1924, RE n° 8102) ;
- à l'encontre d'un intermédiaire qui verse au vendeur la partie dissimulée du prix (Avignon, décision du 31 décembre 1930, RP n° 17398).
e. Acquisitions d’immeubles ruraux par les fermiers
200
Aux termes du 7 du V de l’article 1754 du CGI, lorsque la déchéance du bénéfice du taux réduit prévue par le 2° du I du D de l’article 1594 F quinquies du CGI est encourue du fait du sous-acquéreur (II-A-1-b § 50 du BOI-CF-INF-20-30), ce dernier est tenu solidairement avec l'acquéreur d'acquitter sans délai le complément de taxe de publicité foncière.
f. Actes sous seing privé et mutations verbales
210
Le défaut de présentation de l'acte ou de la déclaration de la mutation verbale dans le délai imparti est passible d'un intérêt de retard et d'une majoration qui sont dus solidairement par les parties. Toutefois, pour les mutations verbales de jouissance d'immeubles et de fonds de commerce, la pénalité incombe personnellement au bailleur, seul tenu de souscrire la déclaration.
g. Successions
220
Les pénalités sont dues par les héritiers solidairement et, chacun en ce qui le concerne, par les donataires ou légataires.
D. Règles de solidarité propres aux pénalités relatives aux droits de timbre
230
Conformément aux dispositions du 6 du V de l’article 1754 du CGI, sont solidaires pour le paiement des sanctions fiscales encourues en matière de droits de timbre :
- toutes les parties à un acte ou écrit non timbré ou insuffisamment timbré ;
- les prêteurs et les emprunteurs, pour les obligations ;
- les officiers ministériels qui ont reçu ou rédigé des actes énonçant des actes ou livres non timbrés.
Remarque : Les dispositions du 6 du V de l’article 1754 du CGI n’ont plus d’objet à compter des conventions conclues et actes passés à compter du 1er janvier 2006 en raison de l’abrogation de l’article 892 du CGI qui prévoyait la solidarité de paiement des droits de timbre. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-INF-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2492-PGP.html/identifiant=BOI-CF-INF-30-30-20200819 | 2020-08-19 00:00:00 | b5f124a30de175028393ab727d8e8c959f1e2ff52d4c5bedc5e9d5fbe9320465 | [
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0.010012533515691757,
0.03997919335961342,
-0.01650422252714634,
0.04344039037823677,
0.03453965485095978,
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0.009875797666609287,
-0.0013598885852843523,
0.013955329544842243,
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-0.004390616901218891,
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0.006558671593666077,
-0.0482671745121479,
-0.02308034710586071,
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0.022394679486751556,
0.02335917204618454,
0.0278315506875515,
0.008592016063630581,
0.10536372661590576,
-0.006476068869233131,
0.08589312434196472,
0.01453639380633831,
-0.07315094769001007,
0.014180514961481094,
-0.02465699054300785,
-0.007831908762454987,
-0.015031655319035053,
0.016486478969454765,
-0.048294954001903534,
0.013112391345202923,
-0.026450032368302345,
-0.02317492663860321,
0.005456998944282532,
-0.027872741222381592,
-0.061120495200157166,
-0.00013685031444765627,
-0.044483333826065063,
-0.05983811616897583,
0.00947859138250351,
0.07801751047372818,
0.021671783179044724,
0.02350378781557083,
0.07871805131435394,
0.001920390292070806,
0.04301239177584648,
0.005765300244092941,
0.01244405284523964,
-0.009495800361037254,
-0.0019936023745685816,
0.09782131761312485,
0.03644101321697235,
-0.006614202167838812,
-0.010196677409112453,
0.02230779081583023,
0.015503975562751293,
-0.0297726858407259,
0.0885566994547844,
-0.004535547457635403,
-0.040046803653240204,
-0.0035283565521240234,
-0.02588341012597084,
-0.03703771531581879,
0.01635780744254589,
0.06407944858074188,
0.0534396693110466,
0.036912303417921066,
0.0018422927241772413,
-0.04221462458372116,
-0.019366661086678505,
0.014237288385629654,
-0.017995188012719154,
0.05564463138580322,
-0.04384239763021469,
-0.005553232040256262,
-0.04807354137301445,
-0.003950503654778004,
0.021943552419543266,
-0.03485812991857529,
-0.025922268629074097,
0.04035021364688873,
-0.004554686136543751,
0.0011796108447015285,
-0.05214763060212135,
0.02878698706626892,
0.031172417104244232,
0.001681136665865779,
-0.05705096200108528,
-0.009583460167050362,
-0.0264086052775383,
-0.059133995324373245,
-0.008210740983486176,
0.01774466037750244,
-0.021054405719041824,
-0.006757149938493967,
-0.009899030439555645,
0.02604907937347889,
-0.016858160495758057,
0.006896363105624914,
-0.053451165556907654,
0.05031566694378853,
-0.027254626154899597,
0.01942393183708191,
-0.013774856925010681,
0.06666034460067749,
0.038982417434453964,
-0.023300180211663246,
0.036407459527254105,
-0.0020741603802889585,
0.013530828058719635,
-0.0068371775560081005,
0.04159761965274811,
-0.021619370207190514,
0.016070490702986717,
-0.024487918242812157,
-0.010805634781718254,
-0.048490699380636215,
0.0029461425729095936,
0.020167069509625435,
-0.001284286961890757,
-0.04809679836034775,
-0.033357810229063034,
0.04163682088255882,
-0.014834589324891567,
0.021321218460798264,
-0.013052389957010746,
0.02974032424390316,
0.04170253500342369,
-0.011846966110169888,
-0.010493629612028599,
-0.021853968501091003,
0.04535636678338051,
-0.006482892669737339,
-0.027429144829511642,
0.008449973538517952,
0.0583634153008461,
-0.02168097533285618,
-0.026260238140821457,
-0.0030412187334150076,
-0.016222313046455383,
-0.04956518113613129,
-0.01214519888162613,
-0.023034922778606415,
-0.01545887254178524,
-0.019192632287740707,
0.009454753249883652,
0.02150101028382778,
-0.0024189951363950968,
-0.0038743591867387295,
-0.013491310179233551,
-0.0160045325756073,
0.016232825815677643,
0.021937713027000427,
-0.018323974683880806,
0.013433948159217834,
-0.0024625214282423258,
0.030886560678482056,
0.03007962927222252,
0.039326656609773636,
0.0015737947542220354,
0.06427484005689621,
-0.024472471326589584,
-0.0017220528097823262,
0.01729149930179119,
-0.04793502390384674,
0.05483480542898178,
-0.03023051656782627,
-0.01855163648724556,
0.01649661175906658,
-0.062444619834423065,
-0.03073091432452202,
0.04091113433241844,
0.06600698828697205,
0.012724049389362335,
0.03529229015111923,
0.03952346369624138,
0.011590978130698204,
-0.0540057048201561,
0.06892049312591553,
0.04200996458530426,
-0.007797045633196831,
-0.0013376683928072453,
-0.009276940487325191,
-0.035081569105386734,
0.0038499566726386547,
-0.017840029671788216,
-0.022121528163552284,
0.021530823782086372,
0.004141600336879492,
5.923718049416493e-7,
-0.009249978698790073,
-0.0025827253703027964,
0.006514993030577898,
-0.009132105857133865,
-0.02082182839512825,
-0.0014367330586537719,
0.03106265887618065,
-0.04835742712020874,
-0.050440218299627304,
0.04339705780148506,
-0.01785350777208805,
0.028648020699620247,
-0.01735163852572441,
-0.02009609527885914,
-0.027646366506814957,
0.025581790134310722,
0.005306663457304239,
0.01902504451572895,
0.008874072693288326,
0.05373382195830345,
-0.00017016071069519967,
-0.016493799164891243,
0.0026815005112439394,
0.00596188846975565,
0.020190561190247536,
-0.02920234575867653,
0.022610170766711235,
0.052034202963113785,
-0.02152048423886299,
0.01216964516788721,
0.03510403633117676,
0.0034184346441179514,
0.01399975549429655,
0.05033748969435692,
0.050436343997716904,
-0.00042161819874309003,
0.04344132915139198,
-0.035774290561676025,
0.038600146770477295,
-0.055801890790462494,
0.023774418979883194,
0.008948802947998047,
0.043708786368370056,
0.00393293472006917,
-0.045146990567445755,
-0.05016192048788071,
0.026497647166252136,
-0.021335013210773468,
0.06799870729446411,
-0.007906625047326088,
0.040750887244939804,
0.05210244655609131,
0.051399536430835724,
-0.037653230130672455,
-0.044981665909290314,
0.006391636561602354,
0.005610464606434107,
0.0209575854241848,
-0.001787115354090929,
0.007088340353220701,
-0.042494773864746094,
-0.032765716314315796,
-0.02865617722272873,
0.02888665534555912,
-0.029806429520249367,
-0.002016425831243396,
0.0029056803323328495,
-0.03563188388943672,
0.007961247116327286,
-0.029661530628800392,
0.02930855192244053,
-0.008639996871352196,
0.00922699086368084,
-0.0377916544675827,
0.026859136298298836,
-0.003002710873261094,
0.08103632926940918,
0.01068998221307993,
0.018920015543699265,
-0.030439889058470726,
0.029736021533608437,
0.003849887987598777,
-0.004446663893759251,
-0.011211413890123367,
-0.060109566897153854,
0.0501592718064785,
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-0.0264738816767931,
-0.04436759650707245,
-0.05718735232949257,
0.05921284481883049
] |
Actualité liée : 19/08/2020 : REC - CF - Création de la saisie administrative à tiers détenteur et unification du régime d'opposition à poursuites (loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017, art. 73) - Mise à jour complémentaire
1
L'article L. 211-12 du code monétaire et financier (CoMoFi) prévoit que les saisies de titres financiers sont régies par les dispositions de la partie législative du code des procédures civiles d'exécution (CPC exéc.).
Cette procédure, prévue au titre III du livre II du CPC exéc., permet d'appréhender les droits incorporels du débiteur, autres que les créances de sommes d'argent, tels que les actions, obligations, sociétés d'investissement à capital variable (SICAV), fonds communs de placement, parts sociales de sociétés civiles, de sociétés à responsabilités limitées (SARL), etc.
La saisie (CPC exéc., art. R. 232-1 à CPC exéc., art. R. 232-8) consiste en la signification d'un acte d'huissier à la personne morale émettrice ou à son mandataire ou à l'intermédiaire habilité qui gère le compte-titre du débiteur. La saisie a pour effet de rendre indisponibles les droits pécuniaires du débiteur, attachés à l'intégralité des valeurs dont il est titulaire. Dans les huit jours, la saisie doit être portée à la connaissance du débiteur par acte d'huissier.
S'agissant de la vente (CPC exéc., art. R. 233-1 à CPC exéc., art. R. 233-9), le débiteur dispose d'un délai d'un mois pour vendre à l'amiable les valeurs mobilières ou droits d'associé saisis. À défaut, la vente forcée est effectuée, soit en bourse par l'intermédiaire d'un agent de change pour les valeurs mobilières admises à la cote officielle ou à celle du second marché, soit sur adjudication notariée pour les autres valeurs mobilières et les droits d'associé.
I. Droits d'associés et valeurs mobilières
A. Présentation et caractéristiques générales
10
Les droits d'associés (parts de sociétés civiles immobilières ou de sociétés civiles professionnelles, parts d'intérêt dans les SARL ou dans les sociétés en nom collectif (SNC), etc.) et les valeurs mobilières (actions, obligations, parts de SICAV, parts de fonds communs de placement, etc.) sont des droits incorporels, cessibles ou négociables, et productifs de revenus.
Ces titres, qui peuvent faire l'objet d'une cotation en bourse des valeurs, représentent soit une participation au capital d'une personne morale, soit la souscription à un emprunt émis par celle-ci, soit ces deux caractères à la fois.
En application des articles R. 211-1 et suivants du CoMoFi, les valeurs mobilières n'ont plus d'existence matérielle. Elles donnent lieu à une inscription à un compte, tenu par la personne morale émettrice ou par un intermédiaire habilité.
20
Les titres de créance qui ne constituent pas des droits d'associé ou des valeurs mobilières, tels que les bons du Trésor ou les bons d'épargne de La Poste, sont saisissables dans les conditions prévues par le présent chapitre dès lors qu'ils font l'objet d'une inscription en compte chez un tiers.
B. Cas particuliers des parts de sociétés civiles professionnelles juridiques et judiciaires
30
Si, en principe, les parts de sociétés civiles professionnelles (SCP) sont saisissables dans les mêmes conditions que les autres droits incorporels, des décrets ont spécifié, pour certaines professions juridiques et judiciaires, que les parts de SCP ne peuvent « être ni données en nantissement, ni vendues aux enchères publiques ».
Dans ces conditions, il apparaît que cette procédure ne peut plus être en pratique engagée pour recouvrer les sommes dues par des représentants des professions concernées, excepté l'hypothèse où les intéressés consentiraient à céder à l'amiable leurs parts saisies par le Trésor.
La liste des professions concernées est la suivante :
- notaire (décret n° 92-64 du 20 janvier 1992 modifiant le décret n° 67-868 du 2 octobre 1967 pris pour l'application à la profession de notaire de la loi n° 66-879 du 29 novembre 1966 relative aux sociétés civiles professionnelles, art. 6) ;
- huissier de justice (décret n° 92-65 du 20 janvier 1992 modifiant le décret n° 69-1274 du 31 décembre 1969 pris pour l'application à la profession d'huissier de justice de la loi n° 66-879 du 29 novembre 1966 relative aux sociétés civiles professionnelles, art. 11) ;
- avocat (décret n° 92-680 du 20 juillet 1992 pris pour l'application à la profession d'avocat de la loi n° 66-879 du 29 novembre 1966 relative aux sociétés civiles professionnelles, art. 13) ;
- commissaire-priseur (décret n° 92-1449 du 30 décembre 1992 pris pour l'application à la profession de commissaire-priseur judiciaire de la loi n° 90-1258 du 31 décembre 1990 relative à l'exercice sous forme de sociétés des professions libérales soumises à un statut législatif ou réglementaire ou dont le titre est protégé, art. 19).
II. Opérations de saisie des droits d'associés et de valeurs mobilières
40
Le CPC exéc. prévoit la signification de deux actes destinés, respectivement, au tiers saisi et au débiteur.
A. Signification au tiers d'un acte de saisie
50
Il convient :
- de déterminer le tiers auquel doit être signifié l'acte de saisie ;
- de distinguer, en ce qui concerne les valeurs mobilières, le compte-titre et le compte-numéraire associé ;
- et de préciser les mentions que doit impérativement contenir ce document.
1. Tiers auprès desquels est effectuée la saisie
60
La saisie est signifiée :
- soit à la personne morale émettrice des titres (CPC exéc., art. R. 232-1) ;
- soit au mandataire de la société émettrice s'il s'agit de valeurs mobilières nominatives dont les comptes sont tenus par celui-ci. Dans ce cas, la personne morale est tenue de faire connaître à l'huissier le nom du mandataire chargé de la tenue des comptes (CPC exéc., art. R. 232-2) ;
- soit à l'intermédiaire habilité (banque, établissement de crédit, sociétés de bourses etc.) qui gère les valeurs inscrites en compte au nom du débiteur (CPC exéc., art. R. 232-3 et CPC exéc., art. R. 232-4).
2. Distinction entre compte-titre et compte-numéraire
70
À tout compte-titre ouvert au nom du redevable sur lequel est inscrit l'ensemble des valeurs mobilières possédées par ce dernier (CoMoFi, art. L. 211-3), est associé un compte-numéraire sur lequel sont portés les revenus produits par les titres, ainsi que les opérations de crédit ou de débit consécutives aux ordres de vente ou d'achat donnés par le titulaire.
Pour appréhender les sommes figurant sur ce compte de fonds, la saisie administrative à tiers détenteur (SATD) est opérante (livre des procédures fiscales (LPF), art. L. 262) et permet de saisir le solde apparaissant sur ce compte au jour de sa notification.
En outre, la SATD peut permettre d'appréhender les créances conditionnelles ou à terme que le contribuable possède, à cette date, à l'encontre de son banquier, et ce quel que soit le moment auquel ces créances deviennent exigibles (BOI-REC-FORCE-30-30).
Aussi, les sommes inscrites au crédit du compte-numéraire, postérieurement à la notification d'une SATD, ne peuvent être atteintes par celle-ci que si elles représentent le dénouement d'opérations déjà engagées entre la banque et son client, au jour de la réception de la SATD.
3. Mentions que doit contenir l'acte signifié au tiers saisi
80
L'acte de saisie doit comporter, sous peine de nullité (CPC exéc., art. R. 232-5) :
- les nom et domicile du débiteur ou, s'il s'agit d'une personne morale, sa dénomination et son siège social ;
- l'indication du titre exécutoire en vertu duquel la saisie est pratiquée ;
- le décompte des sommes réclamées en principal, frais et intérêts échus ainsi que l'indication du taux des intérêts ;
- la mention selon laquelle la saisie rend indisponibles les droits pécuniaires attachés à l'intégralité des parts ou valeurs mobilières dont le redevable est titulaire ;
- la sommation de faire connaître l'existence d'éventuels nantissements ou saisies.
Une fois l'acte de saisie signifié au tiers saisi, la procédure doit être portée à la connaissance du débiteur.
B. Signification au débiteur
90
La saisie doit être portée à la connaissance du redevable par acte d'huissier, dans le délai de huit jours, sous peine de caducité (CPC exéc., art. R. 232-6).
Cet acte doit contenir, s'agissant des créances recouvrées par un comptable public, à peine de nullité :
- une copie du procès-verbal de saisie signifié au tiers saisi ;
- l'indication que les contestations relatives à la saisissabilité des titres doivent être soulevées devant le juge de l'exécution, à peine d'irrecevabilité, dans le délai d'un mois suivant la signification de l'acte, avec la date à laquelle expire ce délai. Cette mention doit figurer en caractères très apparents ;
- la désignation du juge de l'exécution compétent, qui est celui du domicile du débiteur ;
- la mention que les réclamations relatives à l'acte doivent faire l'objet d'un mémoire préalable devant le directeur départemental des Finances publiques (DDFiP) ou le directeur régional des finances publiques (DRFiP) dans le délai de deux mois suivant la signification de l'acte (LPF, art. L. 281 et LPF, art. R*. 281-1 et suivants) ( BOI-REC-EVTS-20-10) ;
- en caractères très apparents, l'indication que le débiteur dispose d'un délai d'un mois, à compter de cette signification, pour procéder à la vente amiable des valeurs mobilières admises à la cote officielle ou à celle du second marché dans les conditions prévues par l'article R. 233-3 du CPC exéc.. Le produit de la vente est alors indisponible entre les mains de l'intermédiaire habilité pour être affecté spécialement au paiement du Trésor ;
S'il s'agit de droits d'associé ou de valeurs mobilières non admises à la cote officielle ou à celle du second marché, le redevable dispose du même délai pour procéder à la vente des titres dans les conditions prévues pour la vente amiable des meubles corporels de l'article R. 221-30 du CPC exéc. à l'article R. 221-32 du CPC exéc..
- si la saisie porte sur des valeurs mobilières cotées, l'indication que le débiteur peut, en cas de vente forcée et jusqu'à la réalisation de celle-ci, faire connaître au tiers saisi l'ordre dans lequel elles devront être vendues ;
- la reproduction de l'article R. 221-30 du CPC exéc. à l'article R. 221-32 du CPC exéc. et de l'article R. 233-3 du CPC exéc..
100
Lorsque la saisie est contestée, la recevabilité de la contestation est subordonnée à la dénonciation de celle-ci le même jour, ou, au plus tard, le premier jour ouvrable suivant, par lettre recommandée avec demande d'avis de réception, à l'huissier qui a procédé à la saisie. L'auteur de la contestation doit par ailleurs informer le tiers saisi par lettre simple (CPC exéc., art. R. 232-7).
C. Portée de la saisie
110
L'acte de saisie rend indisponibles les droits pécuniaires du débiteur sur l'ensemble des parts ou valeurs mobilières qu'il détient auprès du tiers saisi. Dans ces conditions les revenus procurés par ce patrimoine, quelle que soit leur nature, qui sont versés sur le compte numéraire associé au compte-titre sont également frappés d'indisponibilité. Toutefois, le débiteur peut obtenir la mainlevée de la saisie en consignant une somme suffisante pour couvrir la dette dont le recouvrement est poursuivi. Cette somme est alors spécialement affectée au profit du Trésor (CPC exéc., art. R. 232-8).
III. Opérations de vente des droits d'associés et des valeurs mobilières
A. Dispositions générales
120
En cas pluralité de saisies, le produit de la vente est réparti entre les créanciers qui ont procédé à une saisie avant la vente.
Si une saisie conservatoire a été pratiquée avant la saisie qui a conduit à la vente, le créancier prend part à la distribution du prix, mais les sommes qui lui reviennent sont consignées jusqu'à ce qu'il soit en possession d'un titre exécutoire (CPC exéc., art. R. 233-2).
130
Par ailleurs, d'une façon générale, les procédures légales et conventionnelles d'agrément, de préemption ou de substitution, prévues en matière de cession de parts de société ou de valeurs mobilières, sont mises en œuvre conformément aux dispositions propres à chacune d'elles (CPC exéc., art. R. 233-9).
B. Vente des valeurs mobilières admises à la cote officielle ou à celle du second marché
1. Vente volontaire
140
Dans le mois de la signification qui lui a été faite, le débiteur peut donner l'ordre de vendre les valeurs mobilières saisies.
Le produit de la vente est alors indisponible entre les mains de l'intermédiaire habilité pour être affecté spécialement au paiement du Trésor.
Si les sommes provenant de la vente suffisent à désintéresser le ou les créanciers, cette indisponibilité cesse pour le surplus des valeurs saisies (CPC exéc., art. R. 233-3).
150
Jusqu'à la réalisation de la vente forcée, le débiteur peut indiquer au tiers saisi l'ordre dans lequel les valeurs mobilières seront vendues. À défaut, aucune contestation n'est recevable sur le choix effectué (CPC exéc., art. R. 233-4).
2. Vente forcée
160
Celle-ci est effectuée à la demande du Trésor sur présentation d'un certificat, délivré par le secrétariat-greffe du tribunal judiciaire ou établi par l'huissier qui a procédé à la saisie, attestant qu'aucune contestation n'a été formée dans le mois suivant la dénonciation de la saisie ou, le cas échéant, d'un jugement ayant rejeté la contestation soulevée par le redevable (CPC exéc., art. R. 233-1).
Une fois en possession du certificat délivré par le greffe ou l'huissier, le comptable transmet ce document au tiers saisi en lui demandant de faire procéder à la vente des valeurs saisies. Celle-ci s'effectuera par l'intermédiaire de la société de bourse opérant habituellement pour le compte du tiers saisi, dès lors qu'il s'agit de titres cotés.
Le CPC exéc. ne prévoit pas que cette demande doive présenter la forme d'une signification par voie d'huissier. Toutefois, afin de limiter les possibilités de contestation par le débiteur, ce mode de notification est privilégié.
En revanche, l'intervention de l'avocat du Trésor ne se justifie pas en l'absence de contentieux devant le juge judiciaire.
Le comptable se tient informé de la vente auprès du tiers saisi qui doit bloquer les fonds provenant de la vente des titres et les verser incessamment au Trésor.
Qu'elle soit volontaire ou forcée, la vente des valeurs mobilières admises à la cote officielle ou à celle du second marché est réalisée par l'intermédiaire d'une société de bourse, qui a le monopole de la négociation des valeurs mobilières admises aux négociations par le conseil des bourses de valeur.
C. Vente des droits d'associé et des valeurs mobilières non admises à la cote officielle ou à celle du second marché
1. Vente amiable
170
Le redevable dispose d'un délai d'un mois à compter de la signification de l'acte de saisie pour procéder lui-même à la vente des valeurs saisies (CPC exéc., art. R. 233-5 renvoyant à l'article R. 221-30 du CPC exéc., à l'article R. 221-31 du CPC exéc. et à l'article R. 221-32 du CPC exéc.).
180
S'agissant des parts de sociétés civiles, le débiteur est tenu en outre de respecter les dispositions de l'article 1861 du code civil (C. civ.) et de l'article 1865 du C. civ. relatives à la cession des parts sociales qui prévoient notamment l'agrément des autres associés et l'opposabilité de la cession vis-à-vis des tiers seulement après publication de la cession.
190
Le débiteur doit informer par écrit l'huissier des propositions qui lui ont été faites en indiquant le nom et l'adresse de l'acquéreur éventuel ainsi que le délai dans lequel ce dernier s'offre à consigner le prix proposé.
L'huissier doit communiquer ces indications au créancier saisissant et aux créanciers opposants par lettre recommandée avec demande d'avis de réception.
Ceux-ci disposent d'un délai de quinze jours pour prendre parti. En l'absence de réponse, ils sont réputés avoir accepté (CPC exéc., art. R. 221-31).
200
Le prix de la vente est consigné entre les mains de l'huissier du créancier saisissant. S'il s'agit d'un agent de poursuites du Trésor, les fonds sont versés sans délai à la caisse du comptable concerné.
À défaut de consignation dans le délai convenu, il est procédé à la vente forcée (CPC exéc., art. R. 221-32).
2. Vente forcée
a. Conditions de la vente forcée
210
En l'absence de vente amiable, il ne peut être procédé à la vente forcée qu'après l'expiration du délai d'un mois accordé au débiteur pour vendre lui-même les valeurs saisies, augmenté s'il y a lieu du délai de quinze jours imparti aux créanciers pour donner leur réponse (CPC exéc., art. R. 221-31).
b. Rédaction du cahier des charges
220
L'officier ministériel, généralement un notaire, chargé de la vente établit un cahier des charges contenant, outre le rappel de la procédure antérieure (CPC exéc., art. R. 233-6) :
- les statuts de la société ;
- tout document nécessaire à l'appréciation de la consistance et de la valeur des droits mis en vente.
Il est précisé que les conventions instituant un agrément ou créant un droit de préférence au profit des associés ne s'imposent à l'adjudicataire que si elles figurent dans le cahier des charges. À défaut, celui-ci ou les autres associés peuvent soulever l'irrégularité de la procédure de vente.
Dès lors qu'une convention prévoit des modalités particulières d'obtention de cet agrément (règles de majorité, dispense, pouvoirs du gérant, etc.), celle-ci doit figurer dans les statuts de la société.
En l'absence de convention spéciale, les cessions de parts sociales doivent recueillir l'agrément de tous les associés (C. civ., art. 1861).
c. Notification et sommation de prendre connaissance du cahier des charges
230
Une copie du cahier des charges est notifiée à la société qui en informe les associés. En effet, s'agissant notamment de la réalisation forcée des parts sociales, l'article 1868 du C. civ. précise que celle-ci doit être notifiée, un mois avant la vente, aux associés et à la société.
Le même jour, une sommation est notifiée, s'il y a lieu, aux autres créanciers opposants d'avoir à prendre connaissance du cahier des charges chez l'officier ministériel chargé de la vente.
Il est indiqué que tout intéressé peut formuler auprès de ce dernier des observations sur le contenu du cahier des charges. Toutefois, ces observations ne sont plus recevables à l'expiration d'un délai de deux mois courant à compter de la notification précitée.
Dès lors que les associés, en vertu de l'article 1868 du C. civ., décident la dissolution de la société ou l'acquisition des parts saisies, dans les conditions prévues par l'article 1862 du C. civ. et par l'article 1863 du C. civ., ils sont tenus d'en informer la personne chargée de la vente (CPC exéc., art. R. 233-7).
d. Formalités de publicité
240
La publicité indiquant les jour, heure et lieu de la vente est effectuée par voie de presse dans un journal approprié et, si nécessaire, par voie d'affiches.
Cette publicité doit être effectuée un mois au plus et quinze jours au moins avant la date fixée pour la vente.
Le débiteur, la société et, s'il y a lieu, les autres créanciers opposants sont informés de la date de la vente par voie de notification (CPC exéc., art. R. 233-8).
e. Modalités de la vente
250
La vente forcée des droits d'associé et des valeurs mobilières non admises à la cote officielle ou à celle du second marché est effectuée sous forme d'adjudication, selon les règles de la vente publique de meubles (BOI-REC-FORCE-20-30-40).
L'adjudication est faite au dernier enchérisseur. En l'absence d'enchères, le notaire peut interrompre la vente avec l'accord du comptable. Une nouvelle vente sera organisée après le renouvellement de l'apposition des placards et de la signification au redevable.
3. Distribution du produit de la vente
260
La vente doit être interrompue dès que son produit est suffisant pour régler le montant global de la créance (principal et, le cas échéant, majoration et frais de poursuites). Les sommes excédentaires sont éventuellement restituées au redevable.
La distribution du prix de la vente est réalisée dans les conditions de droit commun (BOI-REC-FORCE-70-10). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-FORCE-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1662-PGP.html/identifiant=BOI-REC-FORCE-20-40-20200819 | 2020-08-19 00:00:00 | c8f07a41fb434ab3424d0e1095052b0c7fc49e0fb4cabd23e817c5fb68e4c0b2 | [
-0.1271578073501587,
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-0.004204582888633013,
-0.04611510783433914,
0.030371874570846558,
-0.017783476039767265,
-0.008875038474798203,
0.04500559717416763,
-0.013054562732577324,
0.01569959707558155,
0.005201243795454502,
0.07892530411481857,
-0.04618924856185913,
0.014475685544312,
0.07102929800748825,
0.00017958988610189408,
0.024626465514302254,
0.030436836183071136,
-0.09406812489032745,
0.03057553432881832,
0.09578336775302887,
-0.004532399121671915,
-0.006225915625691414,
-0.0016619596863165498,
-0.02137814089655876,
-0.09660894423723221,
0.008571566082537174,
0.04338573291897774,
0.02695375308394432,
-0.04311807081103325,
0.10791494697332382,
0.08299417048692703,
0.006490269210189581,
0.05316587910056114,
0.005424506962299347,
0.04176759347319603,
0.01574212685227394,
0.010647858493030071,
-0.03851616755127907,
-0.009250408038496971,
0.004862149711698294,
0.03332174941897392,
-0.05319707840681076,
0.031026896089315414,
0.011742564849555492,
0.013805367052555084,
-0.01851576194167137,
-0.0069620017893612385,
0.022187331691384315,
-0.0417158268392086,
0.01405379083007574,
0.008858751505613327,
0.010461513884365559,
0.007463885936886072,
-0.06039689853787422,
0.002292035613209009,
0.023888571187853813,
0.08222346007823944,
-0.025350037962198257,
0.0011741085909307003,
0.05469430610537529,
-0.021868115290999413,
-0.042109839618206024,
0.011535353027284145,
0.0050558000802993774,
-0.03493838384747505,
-0.0005507401656359434,
-0.07366947829723358,
0.012509078718721867,
-0.04537090286612511,
-0.04163460060954094,
-0.03091851808130741,
-0.03711019456386566,
-0.028543822467327118,
-0.02071504481136799,
-0.01572142355144024,
-0.04040726274251938,
0.06869002431631088,
-0.0027902177534997463,
-0.04299196973443031,
0.05049725994467735,
0.01764691062271595,
-0.014813549816608429,
-0.0266732145100832,
-0.031006479635834694,
0.018697036430239677,
-0.06520170718431473,
-0.02883659489452839,
-0.07214941829442978,
-0.04312265291810036,
-0.024708380922675133,
-0.07101240754127502,
0.0242230836302042,
0.01010367926210165,
0.04699607938528061,
-0.03303447365760803,
-0.03638342395424843,
-0.022188382223248482,
-0.007607238832861185,
0.019779516384005547,
0.01587842032313347,
0.07097268849611282,
-0.08572202920913696,
-0.06125248596072197,
-0.05458083748817444,
0.07602562010288239,
0.001717927516438067,
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0.04623987898230553,
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0.06119953840970993,
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0.006960493978112936,
0.04154885187745094,
-0.022299520671367645,
0.025959400460124016,
0.03484459966421127,
-0.003089100355282426,
-0.022395385429263115,
0.05255970358848572,
0.03510100767016411,
0.025356970727443695,
0.016641058027744293,
0.023819737136363983,
0.04381095618009567,
-0.011565637774765491,
0.0174113679677248,
-0.017471689730882645,
-0.010757893323898315,
0.032956283539533615,
0.015066387131810188,
-0.0427071638405323,
-0.024836944416165352,
-0.04182421416044235,
-0.0008817731868475676,
0.0013569395523518324,
0.030261239036917686,
-0.00747290626168251,
0.014056718908250332,
-0.011628112755715847,
-0.025461994111537933,
-0.008809198625385761,
0.014678310602903366,
0.06691998988389969,
-0.010983653366565704,
0.00199442938901484,
-0.03985326737165451,
-0.04528021439909935,
0.0323524996638298,
-0.006518281064927578,
-0.01237795315682888,
0.028107088059186935,
-0.039403557777404785,
-0.0019490780541673303,
0.02709881030023098,
-0.010512360371649265,
0.04315255954861641,
-0.0014785336097702384,
-0.056617096066474915,
0.04528159275650978,
0.014667348936200142,
0.02529839053750038,
-0.01763327606022358,
0.02050560712814331,
0.04320194199681282,
-0.06027024984359741,
-0.033901412039995193,
-0.016413290053606033,
-0.010068779811263084,
0.013656489551067352,
-0.04058675095438957,
-0.0004803567426279187,
-0.015499042347073555,
0.02704697661101818,
0.07202556729316711,
0.024736039340496063,
-0.010775470174849033,
0.010591701604425907,
-0.047554779797792435,
0.0398549810051918,
-0.011146284639835358,
-0.014405211433768272,
0.029962508007884026,
-0.01111623551696539,
0.00036584073677659035,
0.008314315229654312,
0.006741002202033997,
-0.0013344822218641639,
-0.02126084826886654,
0.030492672696709633,
0.011612344533205032,
-0.006233489606529474,
-0.031886231154203415,
-0.029720643535256386,
0.013859005644917488,
-0.03659142553806305,
0.013764256611466408,
0.027473540976643562,
-0.026465309783816338,
-0.05347345396876335,
-0.0254635252058506,
0.0222188550978899,
0.021087519824504852,
0.004981187172234058,
-0.002137844916433096,
0.016100062057375908,
-0.003286839695647359,
0.01837112568318844,
0.034844208508729935,
0.0014455984346568584,
-0.03589429706335068,
0.06315094977617264,
-0.023743949830532074,
-0.009100334718823433,
0.009504987858235836,
-0.008197179064154625,
0.00881460402160883,
0.02125481329858303,
0.0027205778751522303,
-0.015054026618599892,
-0.051512107253074646,
-0.027552390471100807,
-0.023951731622219086,
-0.024592580273747444,
0.0285728108137846,
-0.00746869295835495,
-0.02540712244808674,
-0.015705466270446777,
-0.03419564664363861,
-0.05050056427717209,
0.025605052709579468,
-0.07637616991996765,
-0.006278018467128277,
-0.01852552965283394,
0.045165713876485825,
-0.06363266706466675,
0.031072139739990234,
0.0216599702835083,
0.012233490124344826,
0.03209809958934784,
-0.015912629663944244,
-0.0005971748614683747,
0.01824994385242462,
-0.01737932674586773,
0.0022872737608850002,
-0.04417521879076958,
0.01788904331624508,
-0.016352081671357155,
-0.0397333987057209,
-0.003034556983038783,
0.015923528000712395,
0.06654956936836243,
0.004143723286688328,
-0.019701523706316948,
0.07795047014951706,
0.02228180132806301,
-0.051038339734077454,
0.029195744544267654,
0.02233331836760044,
0.03825400769710541,
0.055877700448036194,
0.008994539268314838,
0.004591554868966341,
-0.01816696487367153,
0.02041463740170002,
-0.037718694657087326,
0.021199557930231094,
0.06088998541235924,
0.025846166536211967,
-0.022771386429667473,
-0.05511593073606491,
0.03707576170563698,
-0.05420461297035217,
0.004877469036728144,
-0.0028364723548293114,
0.00620868057012558,
-0.02463928796350956,
-0.04241585358977318,
-0.0064688255079090595,
0.017820466309785843,
0.00818883441388607,
0.0074487365782260895,
0.018211793154478073,
-0.022376351058483124,
-0.0053862882778048515,
0.02138749696314335,
0.023953745141625404,
-0.024006400257349014,
0.020751524716615677,
0.03259466215968132,
0.029699496924877167,
-0.0026144087314605713,
-0.03687773272395134,
0.05355433002114296,
-0.036569930613040924,
0.014747514389455318,
0.04917845502495766,
-0.00025407527573406696,
0.005464828107506037,
0.03511887416243553,
0.0355459563434124,
0.022634562104940414,
-0.00020971635240130126,
0.05677121505141258,
0.0064556491561234,
0.035920098423957825,
-0.012345299124717712,
-0.029476648196578026,
-0.09436403214931488,
0.033188436180353165,
-0.019609179347753525,
0.04321620240807533,
-0.0008211373933590949,
0.0042008887976408005,
-0.01570110209286213,
0.016511505469679832,
0.006631156429648399,
-0.01240444928407669,
-0.043494369834661484,
0.04270179569721222,
0.0038387624081224203,
-0.033181916922330856,
0.0025178322102874517,
0.011306843720376492,
-0.007750610820949078,
0.013614384457468987,
-0.004502818454056978,
-0.0005201575113460422,
-0.008239183574914932,
0.01556589175015688,
0.007344511337578297,
0.001831153524108231,
0.02970566600561142,
-0.034374598413705826,
-0.08740250766277313,
0.03907884657382965,
-0.00045637344010174274,
0.02230789139866829,
-0.05791710317134857,
-0.00008694607095094398,
-0.0346689336001873,
-0.009255221113562584,
0.004572013858705759,
0.020066065713763237,
-0.014848622493445873,
0.055385440587997437,
0.04209064319729805,
0.0036804876290261745,
0.013872833922505379,
0.024272605776786804,
-0.009684226475656033,
0.0033583135809749365,
-0.039326850324869156,
-0.04270308092236519,
0.0687447264790535,
0.0069034951739013195,
-0.0365697406232357,
0.0023988522589206696,
-0.0073854392394423485,
-0.002259440254420042
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Actualité liée : 14/10/2020 : BIC - Précisions relatives aux téléprocédures relatives aux déclarations de résultats professionnels pour la campagne déclarative 2020
I. Formalités préalables aux transmissions pour les contribuables
1
L'article 1649 quater B bis du code général des impôts (CGI) prévoit que toute télétransmission de données déclaratives ou de paiement effectuée pour le compte d'une entreprise par un partenaire EDI (échange de données informatisé) habilité est opposable à cette dernière par l'administration, sans qu'il soit nécessaire que l'entreprise ait formellement adhéré aux téléprocédures et identifié le partenaire comme ayant été mandaté par elle.
Cette mesure s'appuie sur le fait que le partenaire EDI est obligatoirement habilité par la DGFiP pour effectuer, pour le compte des usagers, des télétransmissions en mode EDI de déclarations et paiements. Cette habilitation est formalisée par la signature d’une convention précisant les engagements réciproques du partenaire EDI et de la DGFiP.
Les transmissions des partenaires EDI comportent par ailleurs les éléments techniques de sécurisation permettant de garantir de manière absolue :
- que l’auteur de la transmission est un partenaire EDI habilité ;
- l'identité de ce partenaire ;
- que les données reçues par la DGFiP n'ont pas été altérées lors de leur transmission par le partenaire EDI.
A. Entrée dans la procédure EDI
(10)
20
L'entreprise, pour respecter son obligation de souscrire par voie électronique ses déclarations et ses paiements, peut opter pour l'une des deux modalités suivantes pour la transmission en mode EDI de ses données à l'administration :
- l'entreprise choisit d'avoir recours à un ou plusieurs prestataires de services ayant la qualité de partenaire EDI de l'administration fiscale (II-B § 130 et suiv.), ceux-ci prennent en charge la partie technique des transmissions des fichiers à l'administration et l'entreprise ;
- l'entreprise, une fois habilitée en tant que partenaire EDI (I-B § 40 et suivants du BOI-BIC-DECLA-30-60-30-20), choisit de devenir son propre prestataire EDI.
Dans les deux cas, l’entreprise n'a aucune formalité administrative particulière à accomplir préalablement à l'envoi de la totalité de ses données fiscales en mode EDI.
(30 - 60)
B. Information du service des impôts gestionnaire en cas de changement de catégorie de revenus ou passage à un régime réel d'imposition
70
Les contrôles effectués en EDI, en ce qui concerne la catégorie et le régime fiscal déclarés par rapport à ceux connus par l'administration, peuvent avoir pour conséquence le rejet des déclarations de résultats effectuées si l'entreprise change de catégorie de revenus (de bénéfices agricoles à bénéfices non commerciaux, par exemple) et télétransmet sa première déclaration relative à la nouvelle catégorie.
80
Il est souhaitable dans ce cas que l'entreprise avise de ce changement le service des impôts des entreprises gestionnaire de son dossier aussitôt qu'elle en a connaissance.
Cette communication permettra la mise à jour des éléments d'imposition de l'entreprise dans les applications de gestion de l'administration et ainsi une prise en compte de la télédéclaration sans rejet initial dû à une discordance portant sur ces informations.
(90)
II. Organisation des transmissions
A. Organisation des transmissions dans le temps
1. Notion de campagne EDI
100
La « campagne EDI » constitue le cycle au cours duquel le « guichet informatique » de la DGFiP est ouvert pour accueillir et traiter les fichiers transmis par les partenaires EDI répondant aux spécifications du cahier des charges EDI en cours de validité.
Les fichiers reçus après la date de fin de campagne millésime N seront traités selon les spécifications du cahier des charges de la campagne millésime N+1.
110
Exemple :
Une campagne EDI - TDFC débute le 1er avril N et s'achève le 22 mars N+1.
Les fichiers reçus à compter du 23 mars N+1 seront traités selon les spécifications du cahier des charges de la campagne suivante.
Au cours de la campagne N, la structure de fichiers décrite dans le cahier des charges N doit être utilisée. Les données à transmettre seront codifiées en utilisant les codes disponibles dans les imprimés des millésimes N-2, N-1 ou N..
Dans le cas où la date de clôture de l'exercice imposerait l'utilisation de formulaires de millésime antérieur à l'année N-2, le dépôt devrait être effectué sous forme papier.
S'agissant de la transmission des fichiers de test, celle-ci peut être réalisée tout au long de la campagne N, conformément aux prescriptions techniques suivantes :
- transmission de fichiers de test conformes au cahier des charges N jusqu'au dernier jour du mois de février N+1 inclus ;
- transmission de fichiers de test conformes au cahier des charges N+1 à compter du début du mois de mars N+1. Les fichiers de tests constitués conformément au cahier des charges N ne seront alors plus acceptés.
2. Fractionnement des dépôts
120
Un partenaire EDI a la faculté de fractionner dans le temps l'envoi TDFC des données fiscales relatives à un même contribuable. Toutes ces transmissions doivent respecter les délais visés au III § 330.
B. Organisation des flux déclaratifs par le contribuable
130
Pour l'envoi de ses documents fiscaux, l'entreprise a plusieurs options : assurer elle-même tout ou partie de ses transmissions, si elle est habilitée partenaire EDI et/ou externaliser tout ou partie des opérations auprès d'un ou plusieurs prestataires de services habilités en tant que partenaire EDI.
1. Transmission directe par le contribuable
140
Une entreprise qui souhaite transmettre directement tout ou partie de ses données fiscales à la DGFiP doit avoir la qualité de partenaire EDI. À cette fin, elle dépose une demande d'habilitation en tant que partenaire EDI à l'administration, selon les modalités décrites au I-B § 40 et suivants du BOI-BIC-DECLA-30-60-30-20.
150
Il est rappelé que la qualité de partenaire EDI n'a pas pour effet de contraindre une entreprise à assurer des transmissions pour une autre entité qu'elle-même.
Par ailleurs, dans le cadre notamment des obligations déclaratives des sociétés faisant partie d'un groupe fiscalement intégré, chacune peut choisir de ne transmettre elle-même qu'une partie de ses données fiscales, l'autre partie pouvant être transmise par un ou plusieurs tiers partenaires EDI, membres ou non du même groupe.
2. Recours à un ou plusieurs tiers prestataires de services
160
L'entreprise a la faculté de recourir aux services d'un ou plusieurs prestataires de services ayant la qualité de partenaire EDI, mandatés par elle pour transmettre tout ou partie des documents relevant de ses obligations déclaratives par voie dématérialisée à la DGFiP.
170
Les modalités pratiques de l'exécution de la prestation (format des fichiers acceptés par le partenaire EDI, tarifs, délais, etc.) sont déterminées par l'entreprise et son mandataire.
Cette forme de transmission implique obligatoirement, quels que soient les liens en capital entre les deux entités, l'existence d'un mandat de droit privé, par lequel l'entreprise charge le partenaire EDI de la transmission de ses données fiscales à l'administration.
Le mandat confié à un partenaire EDI peut donc être global ou limité à la transmission de certains documents fiscaux limitativement identifiés.
180
Il est rappelé que la DGFiP ne contrôle pas le respect par les partenaires EDI du caractère limitatif du mandat qui leur a été confié.
Plusieurs partenaires EDI peuvent être mandatés par un même contribuable. Cette souplesse est notamment destinée à prendre en compte la pluralité des modes d'organisation des flux déclaratifs dans les groupes fiscalement intégrés.
En pratique, l'envoi successif d'un même document à la DGFiP par deux partenaires EDI mandatés par une même entreprise, aura pour conséquence une prise en compte, au plan fiscal, du document le plus récemment reçu par l'administration. En effet, ce dernier document sera tenu pour rectificatif du précédent, et cela même si le partenaire EDI qui l'a transmis détenait un mandat partiel qui ne l'autorisait pas à adresser ce document.
(190)
C. Format de transmission : un format unique EDIFACT
200
Seule la norme EDIFACT est acceptée par la DGFiP. Les fichiers qui ne respectent pas ce format d'échanges sont rejetés.
D. Sécurisation électronique
1. Principe
210
La transmission par voie électronique de données portées sur des formulaires signés en procédure papier s'accompagne de la mise en œuvre d'un dispositif de sécurisation électronique.
Ce dispositif repose sur l'utilisation par le partenaire EDI d'un logiciel de sécurisation, couplé à une accréditation électronique qui contient les données d'identification de l'émetteur et lui est délivrée gratuitement par la DGFiP.
220
La sécurisation électronique est appliquée à titre obligatoire à l'ensemble des informations déclaratives transmises sous le format EDIFACT.
L'établissement informatique de la DGFiP procède à la vérification des données signées et à leur archivage.
230
Ce procédé de sécurisation électronique permet de contrôler l'identification et l'authentification de l'expéditeur ainsi que l'intégrité des données acheminées. Par ailleurs, la conjonction des dispositifs effectuant l'authentification, l'horodatage et garantissant l'intégrité des transmissions permet d'assurer la non-répudiation des envois par les partenaires EDI.
2. Délivrance des accréditations électroniques
240
L'accréditation électronique nécessaire à la mise en œuvre de la sécurisation est délivrée en « face à face » au partenaire EDI nouvellement habilité, dans le cadre d'un rendez-vous avec le correspondant régional aux téléprocédures de la DGFiP.
La procédure de délivrance de cette accréditation est la suivante :
- le partenaire EDI génère sa paire de clés de cryptage selon les préconisations techniques du nouveau schéma de sécurisation ;
- il contacte le correspondant régional pour les téléprocédures en charge de son dossier (liste consultable dans la rubrique « Contact » du site www.impots.gouv.fr en cliquant successivement sur « Professionnel », puis « Vos correspondants spécialisés », puis « Correspondants téléprocédures ») afin de fixer un rendez-vous pour la délivrance de l'accréditation ;
- avant ce rendez-vous, il transmet par courriel le fichier de sa clé publique au correspondant régional, afin que ce dernier puisse vérifier la conformité technique de cette clé ;
- après confirmation de la validité de sa clé, le représentant du partenaire EDI (représentant légal ou dûment mandaté) se présente au rendez-vous porteur des éléments suivants :
- le fichier de clé publique précédemment validé sur clé USB,
- un mandat le désignant comme représentant du partenaire EDI, s'il n'est pas l'entrepreneur individuel lui-même ou le représentant légal de la société,
- une copie d'une pièce d'identité en cours de validité,
- une copie de la convention DGFiP / partenaire EDI signée lors de l'habilitation,
- un extrait K-bis de moins de trois mois identifiant le partenaire EDI, s'il s'agit d'une société ;
- après vérification des pièces justificatives, le correspondant régional génère immédiatement l'accréditation et la stocke sur la clé USB du partenaire ;
- à la fin du rendez-vous, le représentant dispose de l'accréditation du partenaire EDI, immédiatement utilisable pour la sécurisation des envois.
3. Utilisation de l'accréditation électronique
250
L'accréditation délivrée au partenaire permet de sécuriser indifféremment toutes les transmissions EDI.
Si la sécurité de l'accréditation électronique est compromise, le partenaire fera une nouvelle demande d'accréditation avec une nouvelle clé publique selon les modalités décrites au II-D-2 § 240. L'ancienne accréditation sera désactivée par l’établissement des services informatiques (ESI).
E. Identifiant du contribuable
260
Il est précisé, à l'article D. 123-235 du code du commerce (C. com.), que peut être exigé d'une entreprise, dans ses relations avec les administrations, personnes ou organismes énumérés à l'article 1er de la loi n° 94-126 du 11 février 1994 relative à l'initiative et à l'entreprise individuelle, le numéro d'identité qui lui est attribué lors de son inscription au répertoire des entreprises et de leurs établissements en application des dispositions codifiées de l'article R. 123-220 du C. com. à l'article R. 123-234 du C. com., à l'article D. 123-235 du C. com. et à l'article D. 123-236 du C. com..
Le contrôle de l'identité des redevables effectué à l'aide du numéro SIREN permet d'améliorer la fiabilité des informations fiscales, aussi bien pour les entreprises que pour la DGFiP.
Le numéro SIREN transmis est l'élément d'identification central du déclarant, sur lequel sont mis en œuvre plusieurs contrôles par la DGFiP.
Il est demandé aux partenaires EDI de porter une attention toute particulière à cette donnée, dont l'exactitude conditionne le rattachement au dossier de leurs clients des éléments déclaratifs qu'ils transmettent pour leur compte. L'identifiant SIREN à utiliser est celui de l'établissement qui répond aux critères posés par les dispositions du IV de l'article 38 de l'annexe III au CGI.
Les données d'identification obligatoire pour les transmissions EDI des entreprises sont le numéro SIREN et la référence d'obligation fiscale (ROF).
270
La transmission d'un dépôt associé à un numéro SIREN inconnu dans la base d'accueil des données EDI conduit la DGFiP à rejeter ce dépôt, signalé par un code anomalie. Dans une telle situation, l'entreprise devra vérifier son identifiant auprès des services de l'institut national de la statistique et des études économiques (INSEE). Dans le cas où l'identifiant est erroné, l'entreprise corrigera son dépôt et procédera à une retransmission. Si l'identifiant est correct, elle confrontera ses informations avec celles du service des impôts gestionnaire de son dossier.
F. Le service d'assistance directe aux téléprocédures
280
Le service d'assistance directe aux téléprocédures de l'ESI de Strasbourg assure le paramétrage des outils de communication des partenaires EDI ainsi que le suivi des interchanges. Il peut ainsi délivrer, aux partenaires EDI exclusivement, des informations sur le traitement des transmissions et les rejets éventuels.
Il n'a pas pour vocation de fournir des prestations d'aide au développement des produits logiciels, ni de délivrer des renseignements aux demandeurs non habilités en tant que partenaires EDI.
Une demande d'information émanant d'une entreprise utilisatrice EDI devra donc obligatoirement être adressée à son partenaire EDI, qui consultera le service d'assistance si la nature de la demande le justifie.
III. Dates de transmission retenues
(290 - 320)
330
Les dates retenues dépendent du média de transmission utilisé.
Lors du transfert direct en mode synchrone, la date de dépôt des données par la DGFiP est celle de la session.
En mode transfert indirect « asynchrone », la date de remise des fichiers au serveur de la DGFiP constitue la date de dépôt des données auprès de la DGFiP.
IV. Restitutions par la direction générale des finances publiques aux partenaires EDI
340
La DGFiP documente le statut de chaque dépôt EDI dans un compte-rendu de traitement transmis au partenaire EDI au format EDIFACT.
Toute précision sur la bonne réception de la télédéclaration pourra être demandée par l'entreprise à son partenaire EDI.
Par ailleurs, les entreprises ont la faculté d'adhérer au service « Consulter > Compte fiscal » depuis la rubrique « Votre espace professionnel » du portail fiscal www.impots.gouv.fr.
Il permet à l'adhérent de visualiser ses déclarations professionnelles et les paiements liés. A défaut, le service gestionnaire du dossier pourra être sollicité et un justificatif pourra lui être délivré.
350
Les compte-rendus émis par la DGFiP retracent les documents déposés, acceptés ou rejetés au plan technique par l'établissement informatique.
V. Régularisation des rejets techniques en mode TDFC
360
Une mesure de tolérance est accordée aux entreprises dont le dépôt TDFC est rejeté pour un motif technique.
Elle prend la forme d'un délai supplémentaire accordé pour procéder à la régularisation d'un envoi ayant fait l'objet d'un rejet technique. Dans cette hypothèse, aucune amende ou pénalité relative au non-respect des dates de dépôt n'est appliquée lorsque survient, avant l'expiration de ce délai, l'acceptation des données EDI.
Le délai supplémentaire pour rejets techniques TDFC s'élève à quinze jours au-delà de la date de réception par le partenaire EDI du compte rendu de traitement de lisibilité, de conformité technique ou de sécurisation, du compte rendu de rejet syntaxique (message CONTRL) ou du compte rendu d'intégration (message INFENT CR).
VI. Traitement des contentieux éventuels relatifs au dépôt des déclarations
370
La procédure de transfert des données fiscales et comptables s'appuie sur l'existence de liens juridiques entre les partenaires à l'échange, confortée par les performances de l'architecture technique mise en place.
En effet, les fonctionnalités du système de sécurisation électronique assurent :
- l'authentification du signataire, permettant de l'identifier de façon formelle ;
- l'intégrité du contenu de la transmission ;
- l'horodatage ;
- l'archivage ;
- la non-répudiation du dépôt par le partenaire EDI.
380
Afin de garantir une totale transparence au dispositif, il a été prévu une procédure dite de « rejeu » permettant de s'assurer de la concordance entre les données transmises par le déclarant ou pour son compte et les données restituées au service.
A. Procédure de « rejeu »
390
La procédure EDI met en œuvre un dispositif de sécurisation électronique qui engendre un numéro de certificat (identifiant du dépôt), lequel figure notamment sur l'accusé de réception à destination du contribuable. Ce numéro permet d'extraire du support de stockage la transmission litigieuse et de s'assurer de son contenu.
Cette procédure ne doit être mise en œuvre que dans les cas où la contestation porte sur l'existence de la déclaration ou sur la nature des éléments transmis, lesquels sont opposés au contribuable par le service.
En conséquence, elle ne concerne pas les cas où la réclamation tend uniquement à la réparation d'erreurs ou d'omissions commises par le déclarant.
B. Traitement du contentieux
1. Contentieux portant sur le contenu des déclarations
400
La dématérialisation des déclarations de résultats est sans incidence sur les règles générales de traitement du contentieux auxquelles il convient de se reporter (BOI-CTX).
Lorsque la procédure du « rejeu » confirme la réalité et l'exactitude des données retenues par le service d'après la déclaration qui lui a été restituée par l'établissement informatique, le service instruira la réclamation en s'appuyant sur les résultats du « rejeu » qui confirment les données initialement détenues.
Dans le cas contraire, si les données restituées se révèlent divergentes, le service retiendra uniquement les données issues du « rejeu », même dans le cas où elles seraient différentes de celles alléguées par le réclamant.
410
Il est rappelé que si l'administration démontre que plusieurs dépôts successifs ont été réalisés pour un exercice donné, le dernier dépôt reçu sera considéré comme celui devant être pris en compte par l'administration au plan fiscal.
2. Contentieux portant sur la date de dépôt
420
La date de dépôt figurant sur l'accusé de réception fait foi. Dès lors, des contentieux relatifs à celle-ci ne nécessitent pas de mettre en œuvre la procédure de « rejeu ».
430
Dans chaque direction départementale des finances publiques, un correspondant pour les téléprocédures est à même de fournir aux redevables professionnels toutes les informations et la documentation nécessaires. Le site www.impots.gouv.fr à la rubrique « Professionnel > Gérer mon entreprise/association > Je déclare et je paie les impôts de mon entreprise » diffuse par ailleurs des informations relatives aux téléprocédures et au mode EDI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-DECLA-30-60-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8419-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-DECLA-30-60-30-30-20201014 | 2020-10-14 00:00:00 | 2b1ed8e20ccb04db88fb02028506c606c306994206d67c625e96956113081447 | [
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Le présent titre est consacré :
- aux obligations et formalités à caractère administratif (chapitre 1, BOI-TVA-DECLA-20-10) ;
- à la déclaration des opérations réalisées et au paiement de l'impôt (chapitre 2, BOI-TVA-DECLA-20-20) ;
- aux obligations et formalités particulières (chapitre 3, BOI-TVA-DECLA-20-30).
La plupart des obligations et formalités exposées concernent l'ensemble des redevables de la TVA quel que soit leur régime d'imposition. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DECLA-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5973-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 2e37ebf1ea6a990ca0a58b44cdb8dab2aeff9e3f4ddd6b468e8fbd4b1cb33ee9 | [
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0.06690090149641037,
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0.038173526525497437,
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0.020231762900948524,
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0.05316447094082832,
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0.04399218410253525,
-0.0012969344388693571,
0.05812068283557892,
-0.02768762968480587,
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0.0751517117023468,
0.015757031738758087,
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-0.004808073863387108,
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0.004016685765236616,
-0.023136422038078308,
-0.07858636975288391,
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0.04443812370300293,
0.005747567396610975,
-0.007071780040860176,
-0.029285259544849396,
-0.018901823088526726,
-0.0074494266882538795,
0.010288326069712639,
-0.012836177833378315,
0.023356668651103973,
-0.005980484653264284,
0.02519497461616993,
-0.00028251035837456584,
0.010871908627450466,
-0.003592391964048147,
0.01879444345831871,
0.0005139081040397286,
-0.0016124965623021126,
-0.03967488557100296,
0.0026940919924527407,
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0.006171132903546095,
0.005499345250427723,
0.020283779129385948,
0.0005573073285631835,
-0.019003961235284805,
0.003343842225149274,
0.010536739602684975,
0.03219303861260414,
0.045573681592941284,
0.0007119557703845203,
-0.017058905214071274,
0.020525574684143066,
-0.043361760675907135,
0.019403105601668358,
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0.03228083997964859,
0.06913482397794724,
-0.0642070472240448,
-0.002827575197443366,
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0.030954699963331223,
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0.015150623396039009,
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0.00924224779009819,
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0.040085263550281525,
0.03375617787241936,
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-0.02773425541818142,
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0.036322690546512604,
0.00896358210593462,
-0.02374810166656971,
-0.032047491520643234,
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0.033153146505355835,
-0.029392870143055916,
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0.003220783080905676,
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-0.04993852600455284,
0.05945916846394539
] |
1
Il résulte des dispositions de l'article 289 A du code général des impôts que les assujettis qui ne sont pas établis dans l'Union européenne (UE) doivent, pour l'application des règles relatives à la taxe sur valeur ajoutée, désigner un représentant fiscal qui s'engage à accomplir les formalités leur incombant.
10
Les assujettis établis dans un autre État membre de l'UE et qui n'ont pas d'établissement en France n'ont pas l'obligation ni la faculté de désigner un représentant fiscal en France. Ils doivent s'identifier, déclarer les opérations imposables réalisées en France et, le cas échéant, acquitter la taxe directement.
Ils ont toutefois la possibilité d'avoir recours à un mandataire chargé d'effectuer à leur place tout ou partie des formalités déclaratives et de paiement.
20
La présente section est consacrée :
- à la représentation fiscale obligatoire pour les assujettis établis hors de l'UE (sous-section 1, BOI-TVA-DECLA-20-30-40-10) ;
- aux obligations incombant aux assujettis établis dans l'UE (sous-section 2, BOI-TVA-DECLA-20-30-40-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DECLA-20-30-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2844-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-30-40-20201021 | 2020-10-21 00:00:00 | 4cb4d12ed1d6dae9b9a93c0698dcd25fb94dc85019df3441071dfb2b22ac5ff9 | [
-0.10458032041788101,
0.043266937136650085,
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0.018421348184347153,
-0.002865053480491042,
0.042178601026535034,
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0.02649766393005848
] |
1
L'industrie du cinéma regroupe quatre branches principales d'activités : les professions
techniques, la production, la distribution et l'exploitation.
L'industrie cinématographique est soumise en principe aux règles de droit commun pour
l'application de la TVA.
Des règles particulières sont cependant applicables en matière de TVA afin de tenir compte des
spécificités de l'industrie cinématographique.
10
Les dispositions ci-après aborderont les spécificités suivantes :
- présentation du régime (BOI-TVA-SECT-20-10) ;
- industries techniques (BOI-TVA-SECT-20-20) ;
- producteurs d'œuvres cinématographiques (BOI-TVA-SECT-20-30) ;
- distributeurs d'œuvres cinématographiques (BOI-TVA-SECT-20-40) ;
- exploitants de salles
(BOI-TVA-SECT-20-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-SECT-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1026-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 053ee36f4c303712b614667e211404b873aeb10d942cc1b5d6229c541a005355 | [
0.0067614661529660225,
-0.003979685250669718,
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-0.02220883220434189,
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0.05762384831905365,
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-0.034873418509960175,
0.055501729249954224,
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-0.028372501954436302,
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0.0035561034455895424,
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0.009358951821923256,
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0.02942095510661602,
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-0.023749513551592827,
0.060900021344423294,
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-0.017178235575556755,
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0.015401621349155903,
0.019557012245059013,
-0.030879538506269455,
-0.05234532058238983,
0.03057456947863102,
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0.045543428510427475,
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0.00811633188277483,
-0.0783221572637558,
0.0034628077410161495,
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0.03245973214507103,
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0.059920694679021835,
-0.016299597918987274,
0.0032274285331368446,
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0.002221885835751891,
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0.019783103838562965,
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0.01096793171018362,
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-0.014394540339708328,
-0.010203310288488865,
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-0.014815470203757286,
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] |
1
La détention d'un permis de chasser en cours de validité est obligatoire pour pratiquer la
chasse (code de l'environnement, art. L.423-1).
Le permis de chasser est délivré par l'Office national de la chasse et de la faune sauvage
(ONCFS), après un examen comportant une épreuve théorique et une épreuve pratique (art. L.423-5 du code de l'environnement,
L.423-9
du code de l'environnement,
R.423-2
du code de l'environnement et
R.423-9
du code de l'environnement).
Sont dispensées de cet examen les personnes ayant obtenu avant le 1er juillet 1976 :
- un permis de chasser ;
- une autorisation de chasser délivrée par l'administration des affaires maritimes.
Nul ne peut obtenir la validation du permis de chasser s'il n'est membre d'une fédération des
chasseurs et s'il n'a acquitté à celle-ci les cotisations statutaires. Les fédérations des chasseurs ne peuvent rejeter l'adhésion d'une personne titulaire du permis de chasser
(code de l'environnement, art. L 423-13).
10
La délivrance initiale du permis de chasser donne lieu au paiement d'une redevance dont le
montant est fixé par l'article
R.423-11 du code de l'environnement.
La validation annuelle du permis de chasser donne lieu au paiement :
- d'un droit de timbre au profit de l'Office national de la chasse et de la faune sauvage. Ce
droit de timbre est toutefois affecté à une certaine hauteur aux fédérations départementales des chasseurs, lorsque les redevances cynégétiques sont encaissées par un régisseur de recettes de l'État
placé auprès d'elles (CGI, art. 1635 bis N et
code de l'environnement art. L423-12) ;
- et de redevances cynégétiques dont le montant est versé à l'Office national de la chasse et
de la faune sauvage (articles
L423-19 du code de l'environnement et
L423-21-1 du code de l'environnement).
Le montant des redevances mentionnées à l'article L423-19 du code de l'environnement est versé
à l'Office national de la chasse et de la faune sauvage pour être affecté au financement de ses dépenses.(code de
l'environnement, art. L423-27). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-TIM-20-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/867-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-TIM-20-50-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d81cb8194c80a675af03db99abf49e34d3acbdcb53002141d77c7c05eb795347 | [
-0.04189881682395935,
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0.024500176310539246,
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0.0009746295399963856,
0.025385301560163498,
-0.011194270104169846,
0.025288231670856476,
0.022788388654589653,
0.061838410794734955,
0.0285065695643425,
-0.01533215306699276,
0.018995195627212524,
0.0061907218769192696,
0.0028391419909894466,
-0.006146456114947796,
0.0013497230829671025,
0.024052422493696213,
-0.0025971848517656326,
-0.02291443571448326,
0.01203177496790886,
0.0006536068394780159,
0.03023410588502884,
-0.026959724724292755,
0.059740275144577026,
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-0.023959718644618988,
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0.017223451286554337,
0.025193199515342712,
0.059534769505262375,
0.006930320058017969,
-0.007890953682363033,
0.009367316029965878,
-0.007797811180353165,
0.018285224214196205,
0.006361442152410746,
0.0753910169005394,
-0.02673926390707493,
0.003084358060732484,
0.029035935178399086,
-0.06413779407739639,
0.00029412980074994266,
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0.07133422046899796,
-0.007320040836930275,
-0.036355894058942795,
0.06747902184724808,
0.035888925194740295,
-0.04606115445494652,
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0.024086996912956238,
0.03811582922935486,
0.00199710251763463,
0.010984973981976509,
-0.04026707261800766,
0.0018371843034401536,
0.0848463922739029,
-0.007133273407816887,
-0.0018367314478382468,
-0.039792854338884354,
-0.017857583239674568,
-0.060462865978479385,
-0.03030209243297577,
0.0013155367923900485,
0.02670435979962349,
-0.019354907795786858,
0.03496776521205902,
0.04170724377036095,
0.03670462965965271,
-0.010154793038964272,
0.01984146423637867,
-0.009664931334555149,
0.02014913223683834,
-0.002347318222746253,
0.0039003384299576283,
-0.02733602002263069,
0.028865113854408264,
0.043100506067276,
0.016419805586338043,
0.02317100390791893,
0.11553768068552017,
0.007620678748935461,
-0.01866980455815792,
-0.008501916192471981,
-0.034776121377944946,
-0.01798403263092041,
-0.009525825269520283,
-0.005741913802921772,
-0.008381250314414501,
-0.021924415603280067,
0.033421922475099564,
-0.03163386508822441,
0.008486219681799412,
-0.0003087531658820808,
-0.024746127426624298,
-0.0430128313601017,
-0.07035383582115173,
0.05192795768380165,
-0.03851089999079704,
-0.055947620421648026,
-0.061930105090141296,
0.009127543307840824,
-0.011359017342329025,
0.06561403721570969,
-0.0015528334770351648,
0.04644538089632988,
-0.0365515761077404,
0.015017494559288025,
-0.018703404814004898,
0.02391768805682659,
0.06760717928409576,
-0.0016288371989503503,
0.013564879074692726,
0.01961180381476879,
-0.04720628634095192,
-0.0743943527340889,
0.02493070252239704,
0.044622283428907394,
0.04544062167406082,
-0.01963048242032528,
0.0052306633442640305,
-0.047363534569740295,
-0.013381702825427055,
-0.01126509066671133,
0.031589575111866,
-0.03591598570346832,
-0.0016122246161103249,
0.07035358250141144,
-0.0509963296353817,
0.01191912405192852,
-0.07348275184631348,
0.004840287379920483,
0.049395304173231125,
0.02912391908466816,
-0.05298308655619621,
0.0347512811422348,
-0.0015129613457247615,
-0.007715218234807253,
0.04226720333099365,
0.020910510793328285,
0.027132144197821617,
-0.03013553097844124,
0.028039202094078064,
-0.006079745013266802,
0.03873271867632866,
-0.0017470623133704066,
0.09816207736730576,
0.021310823038220406,
-0.01408082153648138,
-0.03782585635781288,
-0.03503594174981117,
0.020061355084180832
] |
I. Seuil d'imposition
1
Le seuil d’assujettissement à l'impôt sur la fortune immobilière (IFI) est prévu
à l'article 964 du code général des impôts (CGI). Ainsi, sont redevables de l'IFI les personnes physiques dont la valeur nette
des actifs immobiliers imposables au 1er janvier de l'année d'imposition est supérieure à 1,3 M€.
II. Tarif
10
L'article
977 du CGI fixe le tarif de l'impôt, qui est calculé selon le barème progressif suivant :
Fraction de la valeur nette taxable du patrimoine immobilier
Tarif applicable
(en %)
N'excédant pas 800 000 €
0
Supérieure à 800 000 € et inférieure ou égale à 1 300 000 €
0,50
Supérieure à 1 300 000 € et inférieure ou égale à 2 570 000 €
0,70
Supérieure à 2 570 000 € et inférieure ou égale à 5 000 000 €
1
Supérieure à 5 000 000 € et inférieure ou égale à 10 000 000 €
1,25
Supérieure à 10 000 000 €
1,50
III. Mécanisme de décote
20
Le 2 de
l'article 977 du CGI prévoit un mécanisme de décote pour atténuer l’effet de seuil à l’entrée du barème de l’IFI. Ainsi, pour
les redevables dont le patrimoine immobilier a une valeur nette taxable égale ou supérieure à 1 300 000 € et inférieure à 1 400 000 €, le montant de l'impôt calculé selon le barème progressif est
réduit d'une somme égale à 17 500 € - 1,25 % P, où P est la valeur nette taxable du patrimoine immobilier.
Exemple :
Au 1er janvier de l’année 2018, le patrimoine immobilier net taxable
d'un redevable est de 1 374 000 €.
Le calcul de l’impôt s’effectue ainsi :
Application du barème progressif
Impôt calculé
N'excédant pas 800 000 €
0
Supérieure à 800 000 € et inférieure ou égale à 1 300 000 €
500 000 x 0,50 % = 2 500 €
Supérieure à 1 300 000 € et inférieure ou égale à 2 570 000 €
74 000 x 0,70 % = 518 €
Total
3 018 €
Montant de la décote
17 500 – (1,25 % x 1 374 000) =
325 €
Montant de l'IFI après décote
2 693 € | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-IFI-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11319-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-IFI-40-10-20180608 | 2018-06-08 00:00:00 | 16becbb9af428b6fa60db180ce032268b2e9352073c398639840afc22434a9f3 | [
-0.03790885955095291,
-0.018938053399324417,
-0.07242963463068008,
0.005112400744110346,
0.020325446501374245,
-0.04154554009437561,
-0.05797960236668587,
0.03833431378006935,
0.03498677536845207,
-0.06924884766340256,
0.028316179290413857,
0.05847698450088501,
-0.09888704121112823,
0.003430870594456792,
-0.018565187230706215,
-0.03772076964378357,
0.0194061528891325,
0.0625990778207779,
-0.030901063233613968,
0.06118146702647209,
0.053020231425762177,
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0.020013220608234406,
0.04116322100162506,
0.026892641559243202,
-0.026736805215477943,
0.04326334595680237,
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0.05445883423089981,
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0.06782762706279755,
0.0077913980931043625,
-0.02455415390431881,
-0.0009735185885801911,
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0.0494227409362793,
0.024451058357954025,
-0.026383697986602783,
0.011050297878682613,
-0.0004996468778699636,
-0.040908657014369965,
-0.005065478850156069,
-0.01702168956398964,
-0.028962984681129456,
0.02474740520119667,
-0.019482018426060677,
0.007591203320771456,
0.015872489660978317,
0.044756725430488586,
0.017679588869214058,
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0.016420163214206696,
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0.041116777807474136,
-0.0183794517070055,
-0.013525783084332943,
0.008887602016329765,
0.04006883129477501,
0.02386968396604061,
0.06790363043546677,
-0.04460037872195244,
0.08036009222269058,
-0.01860685832798481,
-0.016003737226128578,
0.07058548182249069,
-0.0010010834084823728,
-0.026606246829032898
] |
1
Le régime fiscal applicable aux salariés qui viennent de l'étranger en France pour exercer leur
activité professionnelle au sein d'un quartier général (QG) ou d'un centre de logistique varie selon les catégories d'indemnités susceptibles de leur être versées.
10
La définition d'un quartier général et d'un centre de logistique et le régime de ces entités
sont commentés au BOI-SJ-RES-30-40.
20
Par ailleurs, le BOI-RSA-GEO-40-30 récapitule le régime fiscal des
indemnités et remboursements de frais susceptibles d'être versés aux salariés « impatriés».
I. Indemnités liées au surcoût du logement et au supplément d'impôt et de cotisations sociales
30
Un régime spécifique aux salariés des quartiers généraux et des centres de logistiques peut être
appliqué à ces indemnités sur demande du quartier général ou du centre de logistique.
Le remboursement du surcoût du logement constituant la résidence du salarié expatrié en France
et celui de l'excédent d'impôt et de cotisations obligatoires de sécurité sociale payés en France par rapport à ceux du pays d'origine (« tax-equalization ») sont exonérés d'impôt sur le revenu sous
deux conditions cumulatives :
- le salarié ne doit pas avoir été domicilié fiscalement en France au cours des cinq années
civiles précédant celle de son arrivée en France ;
- et le quartier général ou le centre de logistique doit opter pour l'assujettissement de ces
deux indemnités à un impôt calculé au taux normal de l'impôt sur les sociétés et aux contributions y afférentes en lieu et place de l'impôt sur le revenu au nom du salarié.
40
Le transfert auprès d'un quartier général ou d'un centre de logistique de personnels déjà
employés en France n'est pas concerné par ce régime spécial.
50
Lorsque le quartier général ou le centre de logistique formule une telle option et acquitte
les impôts visés au I § 30, ces sommes n'ont pas à être comprises par leurs bénéficiaires dans leur déclaration des revenus. Le quartier général ou le centre de logistique n'a pas par
ailleurs à faire figurer ces dernières sur la déclaration annuelle des données sociales (DADS) ou la
déclaration sociale nominative (DSN), disponibles en ligne sur le site
www.service-public.fr à la rubrique "Professionnels > Ressources humaines > Protection sociale - Cotisations
et contributions sociales de l'employeur", pour ce qui concerne la seule rubrique « Impôt rémunérations annuelles ».
En revanche, ces indemnités et remboursements de frais demeurent soumis à la contribution
sociale généralisée (CSG) et à la contribution au remboursement de la dette sociale (CRDS) dans les conditions de droit commun et aux diverses cotisations sociales.
60
Les surcoûts concernés doivent être justifiés et le montant du remboursement du surcoût du
logement ne doit pas être excessif au regard de la situation des intéressés.
70
Le régime prévu pour les salariés « impatriés » à
l'article 155 B du CGI (BOI-RSA-GEO-40-10) ne remet pas en cause l'existence de ce régime des
quartiers généraux et des centres de logistique mais le cumul des deux régimes à raison des indemnités liées au surcoût du logement et au supplément d'impôt et de cotisations sociales n'est pas
autorisé.
Dès lors, si le salarié réunit à la fois les conditions pour bénéficier du régime des salariés
« impatriés » et de celui des quartiers généraux ou des centres de logistique, il doit effectuer, au plus tard lors du dépôt de la déclaration annuelle des revenus souscrite au titre de la première
année de mise en œuvre du dispositif, une option irrévocable pour l'un ou l'autre de ces régimes.
II. Remboursements de frais professionnels
80
En application du 1° de
l'article 81 du CGI, un certain nombre d'indemnités correspondant à la prise en charge par l'entreprise du surcoût résultant
pour les bénéficiaires de l'exercice temporaire de leur activité en France sont exonérées d'impôt sur le revenu. Cette exonération est de droit commun, elle concerne, outre les salariés détachés
auprès d'un QG ou d'un centre de logistique, tous les salariés qui, n'ayant pas été domiciliés fiscalement en France l'année civile précédant celle de leur arrivée en France, viennent exercer leur
activité auprès d'une entreprise établie en France pour une durée n'excédant pas six années.
90
En outre, ces indemnités et remboursements sont à exclure de l'assiette de la CSG et de la
CRDS chaque fois qu'elles remplissent les conditions fixées par l'arrêté du 20 décembre 2002 relatif
aux frais professionnels déductibles pour le calcul des cotisations de sécurité sociale, pour être exonérées de cotisations de sécurité sociale.
En revanche, ils doivent être ajoutés à la rémunération imposable de leurs bénéficiaires dans
l'hypothèse où ces derniers opteraient pour la déduction des frais réels ou, le cas échéant, pour l'application d'une déduction forfaitaire supplémentaire.
100
La liste de ces indemnités figure au I § 30 du
BOI-RSA-GEO-40-30.
III. Autres indemnités
110
En application de l'article
79 du CGI, toutes les autres indemnités versées au salarié s'analysent en des compléments de salaire imposables dans les conditions de droit commun.
120
Sont notamment concernés les indemnités citées au
II-B § 70 du BOI-RSA-GEO-40-30.
130
Ces indemnités et remboursements de dépenses d'ordre personnel sont traités à tous égards
comme des suppléments de salaires. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-GEO-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5665-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-GEO-50-20170621 | 2017-06-21 00:00:00 | e364dca6caef9aaf49597739974e79975de6c5d0e53c137d654aa8b2491a5ea4 | [
-0.07081348448991776,
0.006054670549929142,
-0.0029684354085475206,
0.056068338453769684,
-0.00588168716058135,
-0.022857094183564186,
-0.01636529713869095,
-0.013674264773726463,
0.0549912229180336,
-0.08975258469581604,
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-0.04264208301901817,
0.007526467088609934,
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0.029914893209934235,
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0.017631011083722115,
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-0.04390188306570053,
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0.0889790877699852,
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0.02272922731935978,
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0.020155787467956543,
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0.03960775211453438,
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-0.010265851393342018,
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-0.008164598606526852,
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-0.01834016479551792,
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0.04272041842341423,
-0.02542755752801895,
-0.010284923948347569,
-0.02693128027021885,
-0.023628706112504005,
-0.03632581979036331,
0.03862372040748596,
0.07855059951543808,
0.010636832565069199,
-0.010292603634297848,
-0.06798581033945084,
0.06627736240625381,
0.00926500465720892,
0.017276419326663017,
0.016467289999127388,
0.029706299304962158,
0.008538533002138138,
-0.03308948501944542,
-0.03399836644530296,
-0.03669923543930054,
-0.02950718253850937,
0.028023282065987587,
0.0113086411729455,
-0.05762188881635666,
0.01087525300681591,
0.0795636847615242,
-0.013889000751078129,
0.01774032786488533,
-0.003707158612087369,
-0.03250851482152939,
0.024358779191970825,
0.017323393374681473,
0.00786715280264616,
-0.0065115075558424,
0.01711018942296505,
-0.029263067990541458,
0.04587666690349579,
0.011410972103476524,
0.05295835807919502,
0.04304561764001846,
-0.03410946950316429,
0.010341020300984383,
0.02718154340982437,
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0.028211718425154686,
-0.01838012784719467,
-0.004484927281737328,
-0.02633080445230007,
0.08799007534980774,
0.027292679995298386,
-0.06804805248975754,
-0.034179143607616425,
-0.02733825519680977,
-0.011024626903235912,
0.04767047241330147,
0.005052264779806137,
-0.039036985486745834,
0.022392481565475464,
-0.018069513142108917,
-0.030977996066212654,
-0.008518802002072334,
-0.041178032755851746,
0.0041823964565992355,
-0.01216591615229845,
-0.05674460530281067,
-0.025943979620933533,
0.08664771169424057,
0.013498387299478054,
0.059672195464372635,
0.014385088346898556,
0.04694206267595291,
0.03121892362833023,
0.03165030851960182,
-0.057776179164648056,
-0.04719221219420433,
0.00867042038589716,
0.04758738353848457,
-0.039853535592556,
-0.0359787791967392,
0.04999558627605438,
-0.012313095852732658,
-0.010798301547765732,
0.02913043089210987,
-0.03122853673994541,
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-0.005195952486246824,
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Le présent titre est divisé en quatre chapitres :
- les mesures conservatoires (chapitre 1, BOI-REC-GAR-20-10) ;
- les sûretés judiciaires (chapitre 2, BOI-REC-GAR-20-20) ;
- les mesures conservatoires particulières portant sur le fonds de commerce (chapitre 3,
BOI-REC-GAR-20-30) ;
- le cautionnement (chapitre 4, BOI-REC-GAR-20-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-GAR-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7147-PGP.html/identifiant=BOI-REC-GAR-20-20181228 | 2018-12-28 00:00:00 | 389da1ff7016e721acb23b9fceb7907ca1860ded05c37798e248c02ca15fbcfd | [
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0.0583856999874115,
-0.015870319679379463,
0.03286426514387131,
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0.024954387918114662,
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0.016061978414654732,
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0.015534918755292892,
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-0.006583189591765404,
0.01999489776790142,
-0.057059064507484436,
-0.009797426871955395,
-0.015178609639406204,
-0.072942353785038,
0.020893655717372894,
-0.022275390103459358,
0.001525011844933033,
0.06543083488941193,
0.03881912678480148,
-0.039757199585437775,
0.014874119311571121,
0.0001614989450899884,
0.0012302439427003264,
0.023203374817967415,
-0.01666313223540783,
0.07871340960264206,
0.024593811482191086,
-0.0077835978008806705,
0.03084115870296955,
0.01193236093968153,
-0.006597262807190418,
-0.06986512243747711,
-0.0017891472671180964,
0.01979498192667961,
-0.0073798648081719875,
0.023862995207309723,
-0.05748132988810539,
-0.06596218049526215,
-0.040599096566438675,
0.041988786309957504,
-0.01667765900492668,
-0.012857426889240742,
0.0040413024835288525,
0.030997175723314285,
-0.05161326006054878,
-0.02729484811425209,
-0.01297108456492424,
0.015394801273941994,
0.03438287228345871,
0.07450952380895615,
0.022506140172481537,
-0.09243980795145035,
-0.056577857583761215,
0.04035741835832596,
-0.019843492656946182,
-0.010084244422614574,
0.04158459231257439,
-0.037838004529476166,
0.010482097044587135,
-0.01279105618596077,
0.002168951788917184,
0.01075043436139822,
-0.008833598345518112,
-0.04054848477244377,
-0.012998063117265701,
-0.023570014163851738,
0.016229622066020966,
0.03419456630945206,
0.008936427533626556,
0.01920277066528797,
0.0359523668885231,
-0.01057747658342123,
-0.00805404782295227,
-0.011495503596961498,
-0.0379100926220417,
-0.022872408851981163,
0.008180458098649979,
0.0007231784402392805,
-0.010699047707021236,
-0.037259504199028015,
0.013264840468764305,
-0.03763128072023392,
0.03278881683945656,
-0.0570492148399353,
0.06531448662281036,
-0.056451525539159775,
-0.02183951810002327,
-0.026395821943879128,
0.03482065349817276,
0.027167631313204765,
0.011625038459897041,
-0.030626611784100533,
0.01136894803494215,
-0.019872644916176796,
0.002681826939806342,
-0.0063231210224330425,
-0.003915698267519474,
0.0037966081872582436,
-0.0389370433986187,
-0.0039402786642313,
-0.018868515267968178,
0.0467660054564476,
0.018375542014837265,
0.0070289927534759045,
-0.053705181926488876,
-0.040797606110572815,
-0.041354965418577194,
-0.008276239968836308,
0.01509998831897974,
0.011910198256373405,
0.022649535909295082,
0.019904479384422302,
0.009453448466956615,
-0.038033366203308105,
0.003015971276909113,
0.041571881622076035,
0.0012329556047916412,
-0.024894431233406067,
-0.03188361972570419,
0.007058698683977127,
0.014917115680873394,
0.004566426854580641,
0.005930652376264334,
-0.05620809644460678,
-0.037197306752204895,
-0.05479446053504944,
-0.03118833899497986,
-0.015921279788017273,
-0.0032667266204953194,
0.023780561983585358,
-0.04009166732430458,
-0.027951663359999657,
-0.0006901269662193954,
-0.0255215335637331,
-0.003413202939555049,
0.009946422651410103,
-0.027672532945871353,
0.011221217922866344,
0.006531385704874992,
0.018418172374367714,
0.0002581246953923255,
0.009059930220246315,
-0.012527989223599434,
0.006597635801881552,
0.01960654743015766,
-0.02899801917374134,
0.015833880752325058,
0.018180398270487785,
-0.014584173448383808,
-0.05962768942117691,
-0.016154209151864052,
0.014920850284397602,
0.00496350321918726,
-0.017499374225735664,
-0.03234601020812988,
0.03836622089147568,
0.08532865345478058,
0.036542125046253204,
0.0014660513261333108,
0.044391848146915436,
0.010753219947218895,
-0.05032496526837349,
0.03367224335670471,
0.004301061388105154,
0.027659203857183456,
0.02453683502972126,
-0.0037180865183472633,
-0.002399521879851818,
0.008622858673334122,
-0.053386181592941284,
-0.006943788379430771,
-0.00996536947786808,
0.03152583912014961,
0.011607661843299866,
-0.058715324848890305,
-0.054344501346349716,
0.015189951285719872,
-0.05923075973987579,
-0.005171165801584721,
-0.01595013216137886,
0.00003159339394187555,
-0.003440316766500473,
-0.05906340479850769,
-0.01206596102565527,
-0.00012846820754930377,
-0.002585154492408037,
0.011297971941530704,
0.02935926802456379,
0.06827512383460999,
-0.0012387819588184357,
-0.012242562137544155,
0.02989967353641987,
-0.033495787531137466,
0.042696937918663025,
-0.06235256791114807,
0.011180675588548183,
-0.012579311616718769,
0.0008150013163685799,
-0.001333457650616765,
-0.01346802618354559,
-0.022647272795438766,
-0.006505199708044529,
0.04051193967461586,
0.011058521457016468,
0.008477664552628994,
0.022069131955504417,
-0.0005260233883745968,
0.02812289260327816,
-0.012163988314568996,
0.047277431935071945,
0.04569464549422264,
-0.022949090227484703,
-0.050544850528240204,
-0.003554683178663254,
-0.01660997048020363,
0.04501543566584587,
0.0729423388838768,
-0.026389479637145996,
-0.00002727227911236696,
-0.025328386574983597,
0.01916966401040554,
0.005984347313642502,
-0.0058762370608747005,
0.005619348958134651,
0.07933264225721359,
-0.037382446229457855,
-0.022670844569802284,
0.012811853550374508,
-0.031267862766981125,
-0.014310886152088642,
-0.07482855021953583,
-0.009740890003740788,
-0.016414053738117218,
0.0011469803284853697,
0.05015777796506882,
-0.008111350238323212,
-0.04606135934591293,
0.008075971156358719,
-0.03191877901554108,
-0.030525898560881615,
0.01673656702041626,
-0.012087138369679451,
-0.009691205807030201,
-0.02226567268371582,
0.0019717866089195013,
-0.018247703090310097,
0.08107125014066696,
0.014119625091552734,
0.032824087888002396,
0.007259235717356205,
0.033823441714048386,
0.07879810035228729,
-0.007429827935993671,
0.053081803023815155,
0.06844179332256317,
-0.009314993396401405,
0.019813034683465958,
-0.0027952990494668484,
-0.037727948278188705,
0.06749142706394196,
-0.055120840668678284,
-0.024761468172073364,
-0.027613015845417976,
-0.06154288351535797,
0.004979900550097227
] |
I. Cas général
1
Les contribuables qui transfèrent leur domicile fiscal hors de France sont immédiatement
imposables au titre des plus-values latentes mentionnées au premier alinéa du 1 du I de l'article 167 bis du code général des
impôts (CGI).
10
L'imposition de ces plus-values latentes ne concerne que les contribuables qui ont été
fiscalement domiciliés en France pendant au moins six des dix années précédant le transfert de leur domicile fiscal hors de France.
20
Les contribuables concernés par le dispositif d'exit tax sont ceux fiscalement
domiciliés en France au sens de l'article 4 B du CGI, sous réserve de l'application des conventions fiscales internationales,
pendant au moins six des dix années précédant le transfert de leur domicile fiscal hors de France (BOI-RPPM-PVBMI-50-10-30 au I).
Pour plus de précisions sur la notion de domiciliation fiscale en France, il convient de se
reporter au BOI-IR-CHAMP-10.
La période de dix ans au cours de laquelle s'apprécie la domiciliation fiscale en France est
décomptée de date à date à partir de la date du transfert du domicile fiscal.
Exemple : en cas de transfert du domicile fiscal le 1er mai 2012, on
apprécie la condition de domiciliation fiscale sur la période du 30 avril 2002 au 30 avril 2012.
La condition de domiciliation fiscale en France de six années s'apprécie de manière continue ou
discontinue sur les dix années précédant le transfert du domicile fiscal hors de France.
30
Conformément aux dispositions de l'article 4 B
du CGI, sont considérées comme ayant leur domicile fiscal en France, les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur séjour principal, celles qui y exercent une activité
professionnelle, salariée ou non, à moins qu'elles ne justifient que cette activité y est exercée à titre accessoire, et celles qui ont en France le centre de leurs intérêts économiques. Sont
également considérés comme ayant leur domicile fiscal en France les agents de l’État qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de mission dans un pays étranger et qui ne sont pas soumis dans ce
pays à un impôt personnel sur l'ensemble de leurs revenus.
En application des
articles 166 du CGI et 167 du CGI, en cas de transfert
du domicile fiscal en France ou hors de France en cours d'année, le contribuable est, selon le cas, imposable en France à compter du jour de son établissement ou jusqu’à la date de son départ hors de
France.
Il en résulte qu’en cas de transfert du domicile fiscal en France ou hors de France en cours
d’année, il convient de retenir au titre de cette année le nombre de jours où le contribuable était imposable en France sur l’ensemble de ses revenus.
Exemple : un contribuable transfère son domicile fiscal hors de France le
1er mai 2012. Il était fiscalement domicilié en France depuis le 1er mars 2006.
Au titre de 2006, il est domicilié en France 305 jours. Il est ensuite domicilié durant cinq
années, soit de 2007 à 2011. En 2012, il est domicilié en France 121 jours. Soit un total supérieur à six années.
Il sera donc assujetti à l’imposition de ses plus-values latentes.
Le transfert s'entend du transfert de domicile fiscal hors de France dans un État étranger ou
dans une collectivité ou un territoire d’outre-mer (Saint-Barthélemy, Saint-Martin, Saint-Pierre-et-Miquelon, Wallis et Futuna, Polynésie française, la Nouvelle-Calédonie et des Terres australes et
antarctiques françaises) ou dans le département d'outre-mer de Mayotte.
Remarque : Malgré le changement de son statut de collectivité d'outre-mer en
département d'outre-mer le 31 mars 2011, Mayotte demeure un territoire fiscal distinct jusqu'au 1er janvier 2014. Ainsi, le contribuable transférant son domicile fiscal à Mayotte avant le
1er janvier 2014 est assujetti au dispositif d' exit tax lorsque les conditions d'application de ce dispositif prévues à
l'article 167 bis du CGI sont remplies.
II. Cas particuliers
A. Cas de Saint-Barthélémy et de Saint-Martin
40
Le transfert du domicile fiscal hors de France dans les collectivités de Saint-Barthélemy et
de Saint-Martin n’intervient pas lors du transfert physique du foyer d’habitation vers ces collectivités mais au terme de la cinquième année de résidence dans ces mêmes collectivités. Ce délai est
apprécié de date à date et cette condition de résidence de cinq ans s’applique à compter du 15 juillet 2007.
Remarque : Les dispositions de la
loi organique n° 2007-223 du
21 février 2007, codifiées sous les articles LO. 6214-4 du code général des collectivités
territoriales (CGCT) et LO. 6314-4 du CGCT, prévoient le transfert de la compétence fiscale aux
collectivités de Saint-Martin et Saint-Barthélemy à compter du 15 juillet 2007 et définissent la notion de résidence fiscale dans ces mêmes collectivités.
Ainsi, une personne physique transférant son foyer d’habitation de France à Saint-Martin le 30
juin 2011 sera considérée comme ayant transféré son domicile fiscal hors de France le 1er juillet 2016.
Seules les personnes physiques ayant transféré leur domicile dans ces collectivités à compter
du 3 mars 2011, date d’entrée en vigueur du dispositif d’exit tax, sont assujetties à ce dispositif lorsqu’elles sont considérées comme fiscalement domiciliées à Saint-Barthélemy ou à
Saint-Martin (c’est-à-dire lorsqu’elles respectent la condition de résidence de cinq ans dans ces collectivités). Pour l'application du dispositif d'exit tax, le transfert de domicile fiscal
dans ces collectivités peut donc intervenir au plus tôt le 4 mars 2016.
Remarque : Les personnes physiques ayant transféré leur domicile dans les
collectivités de Saint-Barthélemy ou de Saint-Martin entre le 15 juillet 2007 et le 3 mars 2011 ne sont pas assujetties au dispositif d'exit tax alors même que le transfert de domicile fiscal
intervient après le délai de résidence de cinq ans, et donc postérieurement au 3 mars 2011, date d’entrée en vigueur du dispositif.
Toutefois, ces mêmes personnes ne sont assujetties au dispositif d’exit tax que pour
l’impôt sur le revenu, dans la mesure où l’Etat reste compétent pour déterminer les règles applicables sur le territoire de ces collectivités en ce qui concerne les prélèvements sociaux. En
conséquence, les personnes physiques résidant fiscalement à Saint-Martin ou à Saint-Barthélemy demeurent redevables des prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine (BOI-RPPM-PSOC) et le
dispositif d’exit tax n’a pas vocation à s’appliquer à ces prélèvements.
B. Cas de Saint-Pierre-et-Miquelon
50
Le transfert du domicile fiscal hors de France dans la collectivité de
Saint-Pierre-et-Miquelon entraîne la mise en œuvre du dispositif d'exit tax pour l'impôt sur le revenu et les prélèvements sociaux, hors la contribution de 1,1 % additionnelle au prélèvement
social en vue du financement du revenu de solidarité active (BOI-RPPM-PSOC) pour laquelle l’État reste compétent.
En conséquence, les personnes physiques résidant fiscalement à Saint-Pierre-et-Miquelon
demeurent redevables de la contribution de 1,1 % additionnelle au prélèvement social sur les revenus du patrimoine et le dispositif d’exit tax n’a pas vocation à s’appliquer à cette même
contribution.
III. Sur la notion de foyer fiscal
60
Aux termes du premier
alinéa du 1 de l'article 6 du CGI, chaque contribuable est imposable à l'impôt sur le revenu, tant en raison de ses bénéfices et revenus personnels que de ceux de ses enfants et des personnes
considérées comme étant à sa charge au sens des articles 196 du CGI et
196 A bis du CGI.
Ainsi, l'imposition par foyer porte, en principe, sur l'ensemble des bénéfices ou revenus
imposables de toutes catégories réalisés par le contribuable lui-même ou, lorsqu'il s'agit de personnes mariées ou liées par un Pacs faisant l'objet d'une imposition commune, par les deux époux ou
partenaires, par les enfants célibataires mineurs ou infirmes, par les enfants majeurs, les enfants mariés ou liés par un Pacs faisant l'objet d'une imposition commune et les enfants chargés de
famille lorsque, remplissant les conditions requises à cet effet, ils sont rattachés au foyer fiscal du contribuable, ou enfin, par les autres personnes ayant fiscalement la qualité de personnes à
charge.
70
Pour l'appréciation de la condition relative à la domiciliation fiscale pendant six des dix
années précédant le transfert de domicile fiscal hors de France :
- il convient de tenir compte de l'ensemble des foyers fiscaux successifs auxquels ont
appartenu les contribuables ;
- il convient de tenir compte du régime matrimonial du foyer fiscal concerné.
A cet effet, un tableau récapitulant les principales situations relatives à l'appréciation de
la condition de domiciliation fiscale en France en fonction du régime matrimonial est disponible au BOI-ANNX-000444. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMI-50-10-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8008-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-50-10-10-10-20121031 | 2012-10-31 00:00:00 | fe41139a364e755af5d57f35c1c773fb0847f151b45c7d42e309aa3c3b3e7eca | [
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0.01067184004932642,
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-0.06755387037992477,
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-0.0357477143406868,
-0.030804265290498734,
-0.00008928112220019102,
0.031082820147275925,
-0.0005433541373349726,
-0.08453428745269775,
0.0010561405215412378,
-0.03792598098516464,
0.08554456382989883,
0.012669051066040993,
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-0.0021172119304537773,
-0.010186601430177689,
-0.033615000545978546,
0.020794471725821495,
-0.029680749401450157,
-0.04500994831323624,
-0.03427201136946678,
-0.022463763132691383,
0.003413628786802292,
0.05093748867511749,
-0.014126233756542206,
0.0391719825565815,
0.03300118073821068,
0.007887929677963257,
-0.008957183919847012,
-0.02217245288193226,
0.003871928434818983,
-0.014950142242014408,
-0.013972207903862,
0.02452744171023369,
0.034155841916799545,
0.0022272940259426832,
-0.044084176421165466,
-0.03188629075884819,
-0.008908184245228767,
-0.0037103574723005295,
0.061882637441158295,
0.0134202279150486,
-0.03501668944954872,
0.083856500685215,
0.0408070832490921,
-0.045158784836530685,
0.08388626575469971,
0.02301446907222271,
0.03697243332862854,
0.027369776740670204,
-0.027483727782964706,
0.004900590982288122,
-0.002824082737788558,
0.052318185567855835,
0.005614700261503458,
-0.02251408062875271,
0.030400075018405914,
0.001024475204758346,
-0.07148800790309906,
-0.006851785350590944,
-0.004173711407929659,
-0.0047400519251823425,
-0.024824421852827072,
0.03782989829778671,
0.020512664690613747,
-0.02002442069351673,
-0.02053207717835903,
0.022407669574022293,
-0.005266527645289898,
-0.0012594209983944893,
0.022263480350375175,
0.029536953195929527,
0.029294148087501526,
0.032638274133205414,
-0.011556579731404781,
0.02197425439953804,
0.018227538093924522,
-0.01373099721968174,
0.03257542848587036,
0.023073116317391396,
0.020637713372707367,
0.057625457644462585,
0.04774840176105499,
-0.008340544067323208,
0.02643398568034172,
0.037190768867731094,
0.009752485901117325,
-0.013184466399252415,
-0.025558333843946457,
0.022033384069800377,
0.03150973841547966,
0.024821124970912933,
0.06873766332864761,
-0.017614910379052162,
0.0433194562792778,
-0.018254166468977928,
0.03378330543637276,
-0.05496872588992119,
0.008274766616523266,
-0.018140442669391632,
0.03273849934339523,
-0.039170973002910614,
0.021045798435807228,
-0.011403514072299004,
0.004187598824501038,
0.007724763825535774,
0.011739806272089481,
-0.008184844627976418,
-0.005359860602766275,
0.013448081910610199,
0.02876424416899681,
0.019864240661263466,
0.0020822754595428705,
-0.010566632263362408,
0.038916051387786865,
-0.028681203722953796,
0.061100929975509644,
0.00007713773084105924,
-0.04445768520236015,
-0.04288375750184059,
0.022631298750638962,
0.023601410910487175,
-0.036271560937166214,
0.016516350209712982,
-0.005195205099880695,
-0.03654881939291954,
0.024738000705838203,
0.06240236014127731,
0.10740221291780472,
0.024377960711717606,
0.026736008003354073,
-0.05193347483873367,
0.021575596183538437,
-0.010568450205028057,
0.012716367840766907,
-0.03426118567585945,
-0.0035914273466914892,
-0.01339361909776926,
-0.0031009549275040627,
0.0301724411547184,
0.018648436293005943,
0.02240002527832985,
-0.04964389652013779,
0.07919570058584213,
-0.023469768464565277,
-0.019478892907500267,
-0.01919734477996826,
0.05763495713472366,
0.03932125121355057
] |
1
Le régime prévu par
l’article 150 ter du code général des impôts (CGI) s’applique aux profits et aux pertes réalisés à titre occasionnel par
des personnes physiques, directement ou par personne interposée ou par l’intermédiaire d’une fiducie, lors du dénouement ou de la cession à titre onéreux de contrats financiers.
Le champ d'application du régime d'imposition prévu à l'article 150 ter du CGI vise l'ensemble
des instruments financiers à terme tels que définis par le code monétaire et financier (CoMoFi). Les dispositions de l'article 150 ter du CGI déterminent également les opérations imposables ainsi que
les personnes imposables.
I. Contrats financiers visés
A. Définition
10
Conformément aux dispositions de
l'article 150 ter du CGI, le régime fiscal prévu à cet article s'applique aux contrats financiers, également dénommés
« instruments financiers à terme » mentionnés au III de l'article L. 211-1 du CoMoFi.
20
Ces contrats à terme sont énumérés à
l'article D. 211-1 A du CoMoFi. Il s'agit :
- des contrats d'option, contrats à terme fermes, contrats d'échange, accords de taux futurs et
tous autres contrats à terme relatifs à des instruments financiers, des devises, des taux d'intérêt, des rendements, des unités mentionnées à
l'article L. 229-7 du code de l'environnement, à des indices financiers ou des mesures financières qui peuvent être réglés
par une livraison physique ou en espèces ;
- des contrats d'option, contrats à terme fermes, contrats d'échange, accords de taux futurs
et tous autres contrats à terme relatifs à des matières premières qui doivent être réglés en espèces ou peuvent être réglés en espèces à la demande d'une des parties pour des raisons autres qu'une
défaillance ou d'autre incident conduisant à la résiliation ;
- des contrats d'option, contrats à terme fermes, contrats d'échange et tous autres contrats à
terme relatifs à des matières premières qui peuvent être réglés par livraison physique, à condition qu'ils soient négociés sur un marché réglementé ou un système multilatéral de négociation ou un
système organisé de négociation, à l'exception des produits énergétiques de gros, au sens du point 4 de
l'article 2 du règlement (UE) n° 1227/2011 du Parlement européen et du
Conseil du 25 octobre 2011 concernant l'intégrité et la transparence du marché de gros de l'énergie, qui sont négociés sur un système organisé de négociation et qui doivent être réglés par
livraison physique ;
- des contrats d'options, contrats à terme fermes, contrats d'échange et tous autres contrats
à terme relatifs à des matières premières qui peuvent être réglés par livraison physique, non mentionnés par ailleurs au précédent tiret, et non destinés à des fins commerciales, qui présentent les
caractéristiques d'autres instruments financiers à terme ;
- des contrats à terme servant au transfert du risque de crédit ;
- des contrats financiers avec paiement d'un différentiel ;
- des contrats d'options, contrats à terme fermes, contrats d'échanges, accords de taux futurs
et tous autres contrats à terme relatifs à des variables climatiques, à des tarifs de fret ou à des taux d'inflation ou d'autres statistiques économiques officielles qui doivent être réglés en espèces
ou peuvent être réglés en espèces à la demande d'une des parties pour des raisons autres qu'une défaillance ou d'autre incident amenant la résiliation ;
- de tout autre contrat à terme concernant des actifs, des droits, des obligations, des
indices et des mesures, non mentionné par ailleurs aux tirets ci-dessus, qui présente les caractéristiques d'autres instruments financiers à terme, en tenant compte de ce que, notamment, il est
négocié sur un marché réglementé ou un système multilatéral de négociation ou un système organisé de négociation.
Remarque : Dans l'article D. 211-1 A du CoMoFi, une matière première est un
bien ayant les caractéristiques mentionnées au paragraphe 6 de
l'article 2 du règlement délégué (UE) 2017/565 de la Commission du 25
avril 2016.
30
En pratique, il s'agit notamment :
- des opérations à terme réalisées sur les marchés à terme d'instruments financiers ;
- des opérations effectuées sur les marchés d'options négociables (MONEP) ;
- des opérations effectuées sur les bons d'options.
B. Opérations à terme réalisées sur les marchés à terme d'instruments financiers
40
Le marché à terme d'instruments financiers organise la négociation de contrats standardisés
par lesquels une des parties s'engage à livrer et l'autre à recevoir, à une date d'échéance donnée, un actif financier déterminé (actif de référence) pour un prix fixé lors de la transaction.
Ces contrats sont passés par l'intermédiaire d'une chambre de compensation des instruments
financiers.
Chaque position ouverte sur les marchés à terme d'instruments financiers donne lieu au
versement d'un dépôt de garantie initial (deposit), puis, le cas échéant, de versements complémentaires en fonction de l'évolution du cours de l'instrument financier négocié (appels de marges).
L'actif de référence des contrats négociés sur les marchés à terme d'instruments financiers
peut être constitué soit par des emprunts obligataires, soit par tous autres actifs financiers. Actuellement, à l'étranger, ces actifs peuvent être constitués de bons du Trésor, actions, indices
boursiers, devises, etc.
50
Les opérations à terme réalisées sur les marchés à terme d'instruments financiers portent sur
plusieurs types de contrats et de produits.
Les opérations à terme sur marchandises permettent d'acheter ou de vendre une quantité donnée
de marchandises (sucre, pomme de terre, etc.) à un prix et à une date déterminés.
C. Opérations effectuées sur les marchés d'options négociables (MONEP)
1. Définition d'une option négociable
60
Les marchés d'options négociables ont pour fonction d'organiser la négociation de contrats par
lesquels des acheteurs acquièrent, moyennant le versement d'une somme (prime ou premium), le droit -mais non l'obligation- d'acheter ou de vendre une quantité déterminée d'un actif pour un prix
convenu (prix d'exercice) et pendant une période de temps définie par avance (un glossaire est disponible au BOI-ANNX-000079). Les vendeurs s'engagent pour leur part à
acheter ou à vendre le même actif dans les conditions prévues au contrat si les acheteurs exercent leur option.
Sur un marché d'options négociables, les opérateurs peuvent réaliser les quatre opérations de
base précisées ci-après.
a. Achat d'une option d'achat
70
L'opérateur acquiert le droit d'acheter à un prix convenu (prix d'exercice) et pendant une
période déterminée une quantité définie d'un actif (qualité de support ou de « sous-jacent »).
L'acheteur d'une option d'achat anticipe une hausse des cours de l'actif sous-jacent. Lorsque
les cours montent au-dessus du prix d'exercice de l'option majoré de la prime versée, l'acheteur est gagnant.
Ses gains potentiels sont théoriquement illimités.
En cas de baisse des cours, ses pertes sont limitées au montant de la prime initialement
versée.
b. Achat d'une option de vente
80
L'opérateur acquiert le droit de vendre à un prix convenu et pendant une période déterminée
une quantité définie d'un actif.
L'acheteur d'une option de vente anticipe une baisse des cours de l'actif sous-jacent. Lorsque
les cours baissent en dessous du prix d'exercice de l'option majoré de la prime versée, l'acheteur est gagnant.
En cas de hausse des cours, ses pertes sont limitées au montant de la prime initialement
versée.
c. Vente d'une option d'achat (position symétrique de l'opération 1)
90
L'opérateur prend l'engagement de vendre à un prix convenu et pendant une période déterminée
une quantité définie d'un actif.
Le vendeur d'une option d'achat perçoit immédiatement la prime, mais s'engage en contrepartie
à livrer à tout moment l'actif sous-jacent au prix convenu si un acheteur le demande.
Cet opérateur anticipe donc une baisse des cours ou à tout le moins une stabilité des cours.
Son gain est limité au montant de la prime encaissée. En revanche, ses pertes potentielles
sont théoriquement illimitées.
d. Vente d'une option de vente (position symétrique de l'opération 2)
100
L'opérateur prend l'engagement d'acheter à un prix convenu et pendant une période déterminée
une quantité définie d'un actif.
Le vendeur d'une option de vente perçoit immédiatement la prime, mais s'engage en contrepartie
à prendre livraison de l'actif sous-jacent au prix convenu si un acheteur le demande.
Cet opérateur anticipe donc une baisse des cours ou à tout le moins une stabilité des cours.
Son gain est limité au montant de la prime encaissée. En revanche, ses pertes potentielles
sont théoriquement illimitées.
Nature de l'opération
Position
Prime
Anticipation
Résultat possible
Achat d'une option d'achat
Droit d'acheter
Paiement de la prime
Hausse des cours
. perte limitée à la prime
. possibilité de gain théoriquement illimitée
Achat d'une option de vente
Droit de vendre
Paiement de la prime
Baisse des cours
Vente d'une option d'achat
Engagement de vendre
Encaissement de la prime
Baisse ou stabilité des cours
. gain limité à la prime
. possibilité de perte théoriquement illimitée
Vente d'une option de vente
Engagement d'acheter
Encaissement de la prime
Hausse ou stabilité des cours
Tableau récapitulatif
Le vendeur d'une option négociable peut à tout moment solder sa position dès qu'il
estime le montant de sa perte trop important.
2. Les différentes possibilités de dénouement d'une position sur options
a. Cas de l'acheteur d'une option
110
Il dispose de 3 possibilités :
- soit exercer l'option à tout moment jusqu'à l'échéance : l'acheteur prendra alors livraison
(option d'achat) de l'actif sous-jacent ou livrera le même actif (option de vente) au prix d'exercice convenu ;
- soit abandonner l'option à l'échéance : l'acheteur décide de ne pas exercer son droit
d'achat ou de vente parce que son anticipation à la hausse (option d'achat) ou à la baisse (option de vente) ne s'est pas réalisée ;
- soit céder l'option avant l'échéance : la valeur de l'option étant cotée tous les jours,
l'acheteur peut à tout moment, en cas d'évolution des cours conforme à son anticipation, décider de prendre son bénéfice.
b. Cas du vendeur d'une option
120
Il peut à tout moment clôturer sa position s'il estime avoir franchi sa limite d'acceptation
du risque.
Exemple :
Le 10 août N, A achète un contrat d'option d'achat de 100 actions X à 1 200 € (prix d'exercice)
sur mars N+1. Le cours de l'option d'achat est de 32 €.
A verse à l'organisme de compensation 32 € x 100 = 3 200 €.
Le même jour, B vend ce contrat (vente d'une option d'achat) à 32 €. Il est crédité de 3 200 €
par l'organisme de compensation.
Le 1er octobre N le cours de l'action a baissé ; B rachète ce contrat (en fait un
contrat présentant les mêmes caractéristiques) à 25 € et verse 25 € x 100 = 2 500 € à l'organisme de compensation. Il a réalisé un gain de 3 200 € - 2 500 € = 700 € par contrat.
C qui le même jour a vendu ce contrat (en fait un contrat de même nature) est crédité de 2 500 €.
Le 1er janvier N+1, le cours de l'action X dépasse 1 200 € et le cours de l'option
d'achat est à 55 €.
C, qui estime maintenant que le cours de l'action va continuer à monter décide de solder sa
position. Il limite sa perte à :
55 € - 25 € = 30 € x 100 = 3 000 € par contrat
A peut prendre son bénéfice en exerçant l'option d'achat qu'il détient. Si à cette date le
cours de l'action s'établit à 1 300 €, par exemple, il aura réalisé un gain de :
[- 32 € + (1 300 € - 1 200 €)] x 100 = 6 800 €.
D. Opérations sur les bons d'option
130
Selon la définition donnée par l'Autorité des marchés financiers (AMF), le bon d'option est
un instrument qui permet à son détenteur :
- d'acquérir (option d'achat ou call-warrant) ou de vendre (option de vente ou put-warrant)
un actif sous-jacent à un prix déterminé (prix d'exercice) et sur une période définie par avance dans le contrat d'émission ;
- ou de percevoir un montant correspondant à la différence -si elle est positive- soit entre
le cours de l'actif sous-jacent à la date de l'exercice du bon d'une part et le prix d'exercice fixé dans le contrat d'émission d'autre part lorsqu'il s'agit d'un call-warrant ; soit l'inverse
lorsqu'il s'agit d'un put-warrant.
D'une manière générale, le bon d'option est émis indépendamment de toute opération
financière réalisée par l'émetteur de l'élément sous-jacent.
Le bon d'option se distingue de l'option classique ou de l'option négociable par une durée
de vie plus longue (jusqu'à 4 ans) et par l'absence d'intermédiaire entre l'émetteur et le porteur du bon.
L'émetteur d'un bon d'option est une institution financière indépendante de l'émetteur de
l'élément sous-jacent.
En raison de l'étendue des risques attachés à ces instruments, seuls sont admis à la cote
officielle les bons d'option émis par des établissements de crédit soumis à des règles prudentielles proportionnant en permanence leurs engagements à l'importance de leurs fonds propres.
L'émetteur doit, en tout état de cause, avoir la possibilité de s'acquitter de son
engagement en réglant en espèces une différence de cours.
Les bons d'option peuvent porter sur plusieurs types d'éléments ou d'actifs sous-jacents :
actions, paniers d'actions, obligations, indices boursiers, taux d'intérêt, devises, titres de créances négociables, contrats à terme sur instruments financiers ou marchandises, etc.
Exemple : Une banque propose à ses clients des warrants qui donnent droit à
l'attribution d'actions d'une société cotée avec laquelle elle n'a aucun lien.
La société dont les actions sont en jeu est simplement informée de l'opération (elle peut s'y
opposer).
Le prix d'achat du warrant est de 10 €. Le prix d'exercice est fixé à 100 €. Si le cours de
l'action atteint 130 €, le détenteur du bon peut soit acquérir l'action en versant 100 € (il est alors libre de conserver ou de vendre les titres pour réaliser sa plus-value) soit encaisser la
différence entre le cours et le prix d'exercice (130 € - 100 €). Ce marché sur lequel les opérateurs jouent sur des différences est hautement spéculatif.
II. Opérations imposables
140
Sont imposables suivant le régime prévu à
l’article 150 ter du CGI les profits réalisés par les particuliers lors du dénouement ou de la cession à titre onéreux de
contrats financiers mentionnés au I § 10 et suivants, quelle que soit la localisation de l'opération .
Le régime d'imposition prévu à l'article 150 ter du CGI concerne exclusivement les personnes
physiques qui réalisent des opérations à titre occasionnel dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé.
N'entrent donc pas dans le champ d'application de ce dispositif :
- les profits retirés d'opérations réalisées à titre habituel qui sont soumis aux régimes
d'imposition définis au BOI-BNC-SECT-50-20 ;
- les profits réalisés dans le cadre d'une activité industrielle, commerciale, artisanale,
agricole ou non commerciale par une personne physique ou morale soumise à l'impôt sur le revenu ou par une personne morale soumise à l'impôt sur les sociétés, qui sont taxables selon les règles
propres aux bénéfices professionnels (BOI-BNC-SECT-50).
150
Le dénouement d'un contrat intervient à la date de clôture définitive de la position ouverte
par ce contrat (CGI, ann. III, art. 41 septdecies H).
Remarque : Lorsque la position d'un opérateur porte sur plusieurs contrats,
le fait générateur de l'imposition intervient à la date de clôture de chacun des contrats qui le composent.
160
Pour les contrats d'option portant sur des contrats à terme ferme (marché à terme des
instruments financiers - MATIF), cette clôture peut se produire dans trois cas :
- l'acheteur ou le vendeur (ou leurs ayants droit) prend une position contraire à celle
qu'il avait prise dans le contrat originel (fermeture d'une position) ;
- le contrat originel arrive à l'échéance (dénouement par livraison des titres, des
marchandises ou règlement de capitaux ou des marchandises) ;
- le donneur d'ordre fait défaut au moment d'ajuster le dépôt de garantie ou la marge
débitrice ; sa position est alors dénouée d'office.
170
Pour les contrats d'option portant sur des produits financiers (marché des options
négociables de paris - MONEP), le dénouement d'une position peut intervenir de différentes manières :
- pour l'acheteur, par exercice de l'option à l'échéance et pour le vendeur, par assignation
par l'organisme de compensation ;
- par cession ou rachat du contrat avant la date d'échéance ; en pratique la cession du
contrat par l'acheteur ou son rachat par le vendeur se réalise par la conclusion d'une nouvelle opération présentant les mêmes caractéristiques que l'opération initiale (même actif sous-jacent, même
prix d'exercice, même date d'échéance) mais de sens inverse ;
- pour l'acheteur par l'abandon de l'option à tout moment jusqu'à l'échéance et pour le
vendeur par l'expiration de l'échéance à défaut d'avoir été assigné.
180
Pour les opérations sur bons d’options, la date de clôture de la position intervient, selon
le cas, lors de l'exercice de l'option, de la revente du bon d'option ou de l'abandon de l'option à son échéance.
III. Personnes imposables
A. Personnes physiques fiscalement domiciliées en France
190
Les personnes fiscalement domiciliées en France au sens de
l'article 4 B du CGI sont imposables à raison de l'ensemble de leurs revenus, qu'ils soient de source française ou étrangère.
L'article 150 ter
du CGI vise les profits réalisés à titre occasionnel par les seules personnes physiques fiscalement domiciliées en France, agissant dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé, quelle que
soit la localisation de l'opération. Les profits de même nature réalisés par des contribuables n'ayant pas leur domicile fiscal en France sont donc exonérés.
B. Personnes physiques bénéficiaires de profits provenant d'opérations réalisées à titre occasionnel dans le
cadre de la gestion de leur patrimoine privé
200
Il résulte des termes mêmes de
l'article 150 ter du CGI, que le régime d'imposition prévu à cet article s'applique sous réserve des dispositions propres
aux bénéfices professionnels.
Dès lors, les profits réalisés sur des instruments financiers à terme dans le cadre de
l'exercice d'une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou non commerciale par une personne physique ou morale soumise à l'impôt sur le revenu ou par une personne morale relevant de
l'impôt sur les sociétés n'entrent pas dans le champ d'application du régime prévu à cet article. Ces profits sont taxables selon les règles propres aux bénéfices professionnels.
210
Le 8° du I de l'article
35 du CGI et le 5° du 2 de l'article 92 du CGI définissent le régime fiscal applicable aux personnes physiques qui sont des
opérateurs professionnels ou habituels (BOI-BNC-SECT-50).
Ainsi, les opérateurs professionnels qui effectuent directement ou par personne interposée
des opérations sur les instruments financiers à terme, peuvent exercer l'option prévue au 8° du I de l'article 35 du CGI, pour le régime des bénéfices industriels et commerciaux, dans les quinze jours
du début du premier exercice d'imposition à ce titre. L'option est irrévocable.
Les produits des opérations réalisées à titre habituel sur les instruments financiers à
terme relèvent des dispositions du 2 de l'article 92 du CGI, lorsque l'option prévue au 8° du I de l'article 35 du CGI n'était pas ouverte au contribuable ou lorsqu'il ne l'a pas exercée.
C. Personnes physiques bénéficiaires de profits provenant d'opérations réalisées directement ou par personnes interposées
220
Les opérations entrant dans le champ de
l’article 150 ter du CGI peuvent être réalisées directement par le contribuable ou par l’intermédiaire d’une personne
interposée ou d'une fiducie.
1. Opérations réalisées directement
230
Sont considérés comme réalisées directement les opérations sur les instruments financiers à
terme effectuées, pour le compte du contribuable donneur d'ordre ou de l'une des personnes composant le foyer fiscal, par, d'une manière générale, un adhérent à l'organisme de compensation du marché
concerné. Les adhérents aux chambres de compensation sont définis à l’article L. 440-2 du CoMoFi.
Remarque : Le profit est imposable entre les mains du ou des titulaires
indivis du contrat au jour de son dénouement. Il peut donc s'agir de la personne qui a ouvert initialement la position ou de ses ayants droit (héritiers, légataires ou donataires).
2. Opérations réalisées par personnes interposées
240
Il s'agit des opérations réalisées par l'intermédiaire de personnes telles que les sociétés
de personnes mentionnées à l'article 8 du CGI et ayant un objet purement civil.
Ce régime ne concerne donc pas les opérations réalisées par l'intermédiaire de sociétés ou
groupements dont les bénéfices sont assujettis à l'impôt sur les sociétés ou à l'impôt sur le revenu, en raison de la forme ou de l'activité professionnelle principale de la société.
250
Conformément aux dispositions de
l'article 150 ter du CGI, les associés des sociétés considérées comme étant des personnes interposées sont placés dans une
situation fiscale comparable à celle qui serait la leur s'ils effectuaient directement les mêmes opérations.
Les profits provenant de la réalisation de telles opérations sont donc imposables au nom des
associés pour la quote-part qui leur revient dans les bénéfices réalisés par la société.
3. Cas particulier : opérations réalisées par l'intermédiaire d'une société d'investissement à capital variable (SICAV) ou
d'un fonds commun de placement (FCP)
260
Il est admis que les profits réalisés sur des instruments financiers à terme par les SICAV
ou FCP à titre accessoire et dans les limites prévues par la réglementation en vigueur ne relèvent pas du régime d'imposition prévu à
l'article 150 ter du CGI.
Cette mesure ne s'applique, bien entendu, que dans l'hypothèse où ces profits ne sont pas
distribués (le non-respect de cette condition entraînerait l'imposition des sommes réparties selon les règles de droit commun) et s'incorporent à la valeur des titres de ces sociétés ou fonds.
À cet égard, il est rappelé que les cessions ou rachats de titres de SICAV ou FCP sont
taxables conformément aux dispositions de l'article 150-0 A du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMI-70-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9589-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-70-10-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | 2c1c91caa1b31323fe27e39de50167450604fc8f6337de74dd30e07e88ef7550 | [
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-0.01588800735771656,
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0.030676819384098053,
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0.016335610300302505,
0.032408423721790314,
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] |
1
Le montant des abattements à appliquer est fixé par l'article 1411 du CGI à un pourcentage de la valeur locative moyenne des habitations de la commune ou de l'établissement public de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre concernés. Ce montant est arrondi à l'euro le plus proche, la fraction d'euro égale à 0,50 étant comptée pour 1.
10
Le II quater de l'article 1411 du CGI prévoit que, pour les communes et EPCI à fiscalité propre bénéficiaires en 2011 du transfert de la part départementale de la taxe d'habitation, le montant de chacun des abattements mentionnés au II quater de l'article 1411 du CGI est, à compter de 2011, corrigé d'un montant égal à la différence entre :
- d'une part, la somme de l'abattement en 2010 de la commune ou de l'EPCI à fiscalité propre bénéficiaire du transfert et de l'abattement départemental en 2010, chacun de ces abattements étant affecté du rapport entre le taux de la collectivité territoriale ou de l'EPCI concerné et la somme des taux de la commune ou de l'EPCI et du département en 2010 ;
- et, d'autre part, le montant en 2010 de l'abattement de la commune ou de l'EPCI à fiscalité propre bénéficiaire du transfert.
Le montant de l'abattement ainsi corrigé ne peut être inférieur à zéro.
Lorsque le territoire d'un établissement public de coopération intercommunale se situe sur plusieurs départements, la correction de l'abattement intercommunal est effectuée pour chaque partie de son territoire appartenant à chacun des départements.
Par dérogation aux dispositions du II quater de l'article 1411 du CGI, en cas de rattachement volontaire à un EPCI qui faisait application en 2011 de l'article 1609 nonies C du CGI d'une commune qui n'était pas membre en 2011 d'un tel établissement, les abattements communaux mentionnés au II de l'article 1411 du même code cessent d'être corrigés à compter de l'année du rattachement.
Les conseils municipaux et les organes délibérants des EPCI à fiscalité propre qui délibèrent pour fixer le montant des abattements applicables sur leur territoire conformément aux II et II bis de l'article 1411 du CGI, peuvent, par une délibération prise dans les conditions prévues au I de l'article 1639 A bis du CGI, supprimer la correction des abattements prévue au II quater de l'article 1411 du CGI.
En cas de création de commune, les corrections sont supprimées à compter de l’année au cours de laquelle les abattements appliqués sur son territoire sont harmonisés.
Le II quinquies de l'article 1411 du CGI prévoit que, sans préjudice des dispositions du II quater de l'article 1411 du CGI, pour les communes membres de la métropole du Grand Paris qui étaient membres au 1er janvier 2015 d'un EPCI à fiscalité propre, le montant de chacun des abattements de taxe d'habitation est corrigé d'un montant égal à la différence entre :
- d'une part, la somme de l'abattement communal applicable en 2015 et de l'abattement intercommunal appliqué en 2015, chacun de ces abattements étant affecté du rapport entre le taux de la commune ou de l'EPCI concerné et la somme des taux communal et intercommunal appliqués en 2015 ;
- et, d'autre part, le montant de l'abattement communal appliqué en 2015.
Le montant de l'abattement ainsi corrigé ne peut être inférieur à 0.
Pour les communes situées sur le territoire de la métropole du Grand Paris, la suppression de la correction prévue au II quater de l'article 1411 du CGI entraîne la suppression de celle prévue au II quinquies du même article et réciproquement.
I. Détermination de la valeur locative moyenne
20
Les modalités de détermination de la valeur locative moyenne des habitations de la commune sont fixées par l'article 310 H de l'annexe II au CGI.
Remarque : Conformément au II bis de l'article 1411 du CGI, lorsque les conseils délibérants des EPCI à fiscalité propre votent leurs propres abattements de taxe d'habitation, la valeur locative moyenne servant de référence pour le calcul des abattements est la valeur locative moyenne des habitations de l'EPCI à fiscalité propre. En l'absence de délibération, les abattements applicables sont ceux résultant des votes des conseils municipaux. Ils sont alors calculés sur la valeur locative moyenne de la commune.
Cette valeur est obtenue en divisant le total des valeurs locatives des locaux d'habitation et de leurs dépendances par le nombre de locaux correspondants. Pour l'application de cette disposition, il est fait abstraction des locaux exceptionnels, évalués selon les règles fixées par l'article 1498 du CGI qui portent sur les immeubles (châteaux, abbayes, monastères) que leur caractère architectural, leurs dimensions et leur mode de construction placent hors de la classification générale prévue pour les locaux d'habitation ordinaires.
30
Les valeurs locatives à retenir s'entendent des valeurs locatives brutes avant application des abattements.
40
Pour effectuer cette opération, il convient de se référer aux rôles (rôle primitif ou rôles supplémentaires) émis au titre de l'année précédente, mais avant le 31 décembre de cette même année (CGI, ann. II, art. 310 H). La valeur locative ainsi déterminée doit être arrondie à l'euro le plus proche (la fraction d'euro égale à 0,50 est comptée pour 1).
50
Exemple : Calcul de la valeur locative moyenne dans une commune où, en année N :
- 111 locaux d'une valeur locative totale de 116 780 € (dont un château d'une valeur locative de 12 500 €) ont été compris dans le rôle général de l'année N ;
- 2 maisons, d'une valeur locative totale de 5 720 €, ont été omises dans le rôle primitif et imposées par voie de rôle supplémentaire émis avant le 31 décembre de ladite année.
(Le coefficient forfaitaire de majoration de l'année N+1 pour les propriétés bâties est de 1,03).
La valeur locative moyenne à retenir pour l'année N+1 est égale à : [(116 780 € + 5 720 €) - 12 500 €] / (111 + 2 - 1) x 1,03 = 110 000 € / 112 x 1,03 = 1 011,60 €, soit après arrondissement : 1 012 €.
Remarque : Si d'autres rôles supplémentaires étaient émis au titre de l'année N mais après le 31 décembre de cette même année, il n'en serait pas tenu compte pour la détermination de la valeur locative moyenne de l'année N + 1.
60
La valeur locative moyenne servant de base au calcul des abattements est majorée chaque année par application du coefficient forfaitaire fixé pour les propriétés bâties (CGI, art. 1411, IV).
Le 1° du 1 du H du I de l’article 16 de la loi n° 2019-1479 de finances pour 2020 prévoit que, pour la détermination de la valeur locative moyenne, les valeurs locatives des locaux mentionnés au I de l’article 1411 du CGI sont majorées par l'application d’un coefficient de 1,009 pour les impositions établies au titre de 2020.
Le 1° du 3 du J du I de l’article 16 de la loi n° 2019-1479 de finances pour 2020 prévoit que, pour la détermination de la valeur locative moyenne, les valeurs locatives des locaux mentionnés au I de l’article 1411 du CGI ne sont pas majorées par application de l’article 1518 bis du CGI pour les impositions établies au titre des années 2021 et 2022.
Les abattements fixés en valeur absolue (II-B § 160 et suivants du BOI-IF-TH-20-20-10-10 et I-A-2 § 35 du BOI-IF-TH-20-20-10-20) sont également majorés par application du même coefficient.
Le 2° du 1 du H du I de l’article 16 de la loi n° 2019-1479 de finances pour 2020 prévoit que les abattements fixés en valeur absolue conformément au 5 du II de l’article 1411 du CGI sont majorés par l'application d’un coefficient de 1,009 pour les impositions établies au titre de 2020.
Le 2° du 3 du J du I de l’article 16 de la loi n° 2019-1479 de finances pour 2020 prévoit que les abattements fixés en valeur absolue conformément au 5 du II de l’article 1411 du CGI ne sont pas majorés par application de l’article 1518 bis du CGI pour les impositions établies au titre des années 2021 et 2022.
II. Régime applicable dans les départements d'outre-mer.
70
Les dispositions de l'article 332 A de l'annexe II au CGI dérogent à celles de l'article 310 H de l'annexe II au CGI.
80
Dans les départements d'outre-mer (DOM), la valeur locative moyenne des locaux d'habitation a été calculée en 1979 selon des règles particulières qui ont un effet sur le montant retenu depuis cette date.
90
Pour l'année 1979, première année d'application de la réforme, il n'a pas été possible de déterminer la valeur locative moyenne des locaux d'habitation selon le mode de calcul prévu par l'article 310 H de l'annexe II au CGI.
Selon l'article 10 du décret n° 79-254 du 29 mars 1979 fixant les conditions d'application aux départements de la Guadeloupe, de la Guyane, de la Martinique et de la Réunion de la réforme des impôts locaux, pour l'établissement de la taxe foncière sur les propriétés bâties et de la taxe d'habitation au titre de 1979, la valeur locative moyenne des locaux d'habitation de chaque commune a été obtenue en divisant le total des valeurs locatives des locaux d'habitation - autres qu'exceptionnels - passibles de la taxe d'habitation au titre de 1979 par le nombre de locaux correspondants.
Pour effectuer cette opération, il a été décidé, pour chaque commune :
1°- d'exclure tout d'abord du calcul les locaux dont l'exonération ne fait aucun doute, compte tenu de leurs caractéristiques, c'est-à-dire les logements qui n'entrent pas dans le champ d'application de la taxe foncière sur les propriétés bâties parce qu'ils ne présentent pas le caractère de véritables constructions ;
2°- de calculer ensuite une « valeur locative moyenne approchée » en tenant compte de tous les autres logements imposables en 1979 ;
3°- d'inscrire au rôle les résidences secondaires ainsi que les seuls locaux affectés à l'habitation principale dont la valeur locative excède 40 % ou 50 % de la valeur locative moyenne approchée déterminée ci-dessus ;
4°- de déterminer la valeur locative moyenne définitive en divisant le total des valeurs locatives des locaux inscrits au rôle par le nombre de ceux-ci, abstraction faite des locaux exceptionnels.
Lorsque la valeur locative moyenne approchée, calculée comme indiqué ci-dessus, apparaissait trop faible en raison du nombre élevé de logements modestes, l'opération a été réitérée en déterminant la valeur locative moyenne des locaux restants et en excluant les locaux de valeur locative inférieure à cette nouvelle moyenne approchée, puis en recommençant les opérations 3° et 4° ci-dessus.
100
Pour les années 1980 à 1990, les rôles ont été établis en excluant chaque année les locaux dont la valeur locative est inférieure ou égale à 40 % ou 50 % de la valeur locative moyenne déterminée à partir des rôles émis au titre de l'année précédente avant le 31 décembre de la même année.
Il est précisé que la valeur locative moyenne ainsi déterminée doit être utilisée non seulement pour le calcul des abattements en matière de taxe d'habitation mais encore pour l'appréciation du seuil d'exonération de taxe foncière sur les propriétés bâties et de taxe d'habitation (BOI-IF-TH-10-50-40).
Pour les régions, les départements et les groupements de communes, il n'est pas nécessaire de calculer la valeur locative moyenne par approximations successives car le plafond d'exonération de taxe d'habitation est égal à 40 % ou 50 % de la valeur locative communale moyenne, même dans le cas où la région, le département ou le district institue ses propres abattements. Par conséquent, la valeur locative moyenne de la région, du département ou du groupement s'obtient en divisant le total des valeurs locatives imposées l'année précédente dans chaque commune concernée par le nombre total des locaux imposés au niveau communal.
110
Les valeurs locatives moyennes déterminées selon les règles exposées ci-dessus à partir des rôles émis au titre de l'année précédente avant le 31 décembre doivent, conformément au IV de l'article 1411 du CGI, être majorées chaque année par l'application du coefficient forfaitaire de majoration des valeurs locatives fixé pour les propriétés bâties. À défaut, l'importance relative des abattements de taxe d'habitation serait diminuée.
Mais cette disposition ne s'applique dans les DOM que depuis 1982, en raison du report à cette année-là de la première majoration forfaitaire des valeurs locatives dans ces départements.
120
À compter de 1991, aux termes de l'article 332 A de l'annexe II au CGI, la valeur locative moyenne à prendre en compte pour l'application des dispositions du 3 bis du II de l'article 1411 du CGI, du deuxième alinéa de l'article 331 de l'annexe II au CGI (BOI-IF-TH-20-20-10), et de l'article 332 de l'annexe II au CGI (BOI-IF-TH-10-50-40) est celle retenue pour l'établissement des rôles de 1989, majorée en 1990 et chacune des années suivantes proportionnellement à la variation des valeurs locatives des logements résultant de l'application de l'article 1518 du CGI (coefficients d'actualisation triennale) et de l'article 1518 bis du CGI (majorations forfaitaires annuelles).
130
Pour le département de Mayotte, la valeur locative moyenne communale à prendre en compte pour l'application des dispositions du 3 bis du II de l'article 1411 du CGI, du deuxième alinéa du I de l'article 331 de l'annexe II au CGI et de l'article 332 de l'annexe II au CGI est, au titre des impositions de 2014, celle calculée en retenant les valeurs locatives des locaux d'habitation, autres qu'exceptionnels, présents sur le territoire de la commune au 1er janvier 2014.
A compter de 2015, la valeur locative moyenne est déterminée conformément à l'article 310 H de l'annexe II au CGI.
Remarque : Conformément au II bis de l'article 1411 du CGI, lorsque les conseils délibérants des EPCI à fiscalité propre de Mayotte votent leurs propres abattements de taxe d'habitation, la valeur locative moyenne servant de référence pour le calcul des abattements est la valeur locative moyenne des habitations de l'EPCI à fiscalité propre de Mayotte. En l'absence de délibération, les abattements applicables sont ceux résultant des votes des conseils municipaux. Ils sont calculés sur la valeur locative moyenne de la commune. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TH-20-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5940-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TH-20-20-30-20201222 | 2020-12-22 00:00:00 | bc9ec54558ccb6fa6b8edb07d32ab689709ec6e02c6a12b3d65e33b5efb877ed | [
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1
L'article 88 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016, modifié par l'article 105 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, a créé une nouvelle procédure de contrôle codifiée à l'article L. 80 O du livre des procédures fiscales (LPF) et une nouvelle amende prévue à l'article 1770 duodecies du code général des impôts (CGI).
10
En application de l'article L. 80 O du LPF, les agents de l'administration fiscale peuvent intervenir, depuis le 1er janvier 2018, de manière inopinée ou non dans les locaux professionnels d'une personne assujettie à la TVA pour vérifier la détention par cette personne de l'attestation ou du certificat prévu au 3° bis du I de l'article 286 du CGI pour chacun des logiciels ou systèmes de caisse qu'elle détient.
Pour l'année 2018, si des circonstances particulières n'ont pas permis aux assujettis d'obtenir, préalablement au contrôle de l'administration, le certificat ou l'attestation de la part de leur éditeur, il leur appartient d’apporter la preuve des diligences réalisées pour les obtenir.
I. Objet et champ d'application du droit de contrôle de l'administration fiscale en matière de détention de logiciels ou systèmes de caisse
A. Objet du droit de contrôle
20
Cette procédure est mise en œuvre en vue de s'assurer de la détention par l'assujetti contrôlé de l'attestation individuelle ou du certificat prévu au 3° bis du I de l'article 286 du CGI pour chacun des logiciels ou systèmes de caisse différents qu'il détient, quelle qu'en soit l'utilisation faite par l'assujetti.
Cette procédure ne relève pas des procédures de contrôle de l'impôt régies par l'article L. 10 du LPF à l'article L. 54 A du LPF.
30
Elle peut être mise en œuvre plusieurs fois à l'égard du même assujetti, notamment pour s'assurer qu'à l'issue du délai de soixante jours prévu à l'article 1770 duodecies du CGI dont il dispose à la suite de l'application de l'amende prévue par ce même article (BOI-CF-INF-20-10-20 au XVIII-B § 570), l'assujetti s'est mis en conformité avec l'obligation prévue au 3° bis du I de l'article 286 du CGI.
B. Champ d'application du droit de contrôle
40
La procédure de contrôle prévue à l'article L. 80 O du LPF peut être mise en œuvre auprès de tout assujetti à la TVA soumis à l'obligation prévue au 3° bis du I de l'article 286 du CGI.
Elle peut être mise en œuvre en France métropolitaine et dans les départements d'outre-mer à l'exception de la Guyane et de Mayotte, où la TVA n'est provisoirement pas applicable en application de l'article 294 du CGI.
II. Procédure
A. Compétence des agents de l'administration fiscale
50
En application de l'article L. 80 O du LPF, les agents de l'administration fiscale ayant au moins le grade de contrôleur ont compétence pour mettre en œuvre la procédure prévue par ce même article L. 80 O du LPF, dans le ressort territorial du service auquel ils sont affectés.
Cette procédure ne concernant que les assujettis à la TVA, cette compétence territoriale doit être appréciée au regard des obligations déclaratives incombant à ces derniers et qui sont fixées à l'article 32 de l'annexe IV au CGI et à l'article 33 de l’annexe IV au CGI.
Les déclarations de TVA devant, sauf exceptions, être déposées auprès du service auquel doit parvenir la déclaration de bénéfices ou de revenus, le service compétent est donc, en principe, celui dont dépend le lieu d’exercice de l’activité, le principal établissement ou le siège.
B. Déroulement de la procédure
60
La procédure prévue à l'article L. 80 O du LPF permet d'intervenir dans les locaux professionnels d'un assujetti à la TVA, de manière inopinée ou non.
En aucun cas, les agents ne peuvent accéder aux locaux affectés au domicile privé ou aux parties privatives des locaux à usage mixte.
La procédure est mise en œuvre de 8 heures à 20 heures ou, en dehors de ces heures, durant les heures d'activité professionnelle de l'assujetti.
Ce contrôle peut également être effectué à l'occasion d'une vérification de comptabilité.
Au début de leur intervention, les agents de l'administration fiscale remettent à l'assujetti ou à son représentant un avis d'intervention.
70
Cet avis mentionne notamment :
- le(s) nom(s) et la qualité des agents participant à l'intervention ainsi que le service auquel il(s) appartient(-nent) ;
- le nom ou la dénomination sociale et l'adresse de l'assujetti ;
- la date de l'intervention.
Il est remis à l'assujetti lorsqu'il s'agit d'une entreprise individuelle, ou lorsque celui-ci est une personne morale, à son représentant légal (gérant, directeur général, etc.).
Lorsque l'assujetti ou son représentant légal, est absent, l'avis d'intervention est remis à la personne qui reçoit les agents de l'administration fiscale (salarié, dirigeant, parent, etc.). Celle-ci en accuse réception.
C. Constatation de la détention des justificatifs attestant du respect de l'obligation prévue au 3° bis du I de l'article 286 du CGI en matière de logiciels ou systèmes de caisse
80
En application de l'article L. 80 O du LPF, les agents de l'administration fiscale demandent à l'assujetti de leur présenter le certificat ou l'attestation individuelle prévus au 3° bis du I de l'article 286 du CGI pour justifier que le ou les logiciels ou systèmes de caisse qu'il détient respectent les conditions fixées par ces mêmes dispositions.
Les certificats ou attestations doivent mentionner les textes en vigueur au moment de la réalisation des travaux conduisant à la délivrance de ces documents ou de leur établissement (par exemple : 3° bis du I de l'article 286 du CGI modifié par l'article 105 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017).
90
Les agents de l'administration fiscale examinent les documents présentés et s'assurent plus particulièrement :
- que l'assujetti dispose d'un certificat ou d'une attestation individuelle pour chaque version de logiciel ou chaque système de caisse qu'il utilise : à cet effet, l'assujetti doit être en mesure de présenter à l'administration fiscale, immédiatement ou par un accès rapide via une fonctionnalité du logiciel ou système, l'identification de la version de logiciel ou système qu'il utilise, notamment son numéro de licence (quand il en existe) ;
- que le certificat ou l'attestation individuelle sont conformes à ceux prévus au 3° bis du I de l'article 286 du CGI (BOI-TVA-DECLA-30-10-30 au III § 270 à 410), notamment que le certificat a été délivré par un organisme accrédité dans les conditions prévues à l'article L. 433-4 du code de la consommation ou que l'attestation individuelle comporte toutes les mentions figurant dans le modèle établi par l'administration ;
- que ces documents correspondent aux versions de logiciels ou systèmes de caisse détenus par l'assujetti.
100
La procédure prévue à l'article L. 80 O du LPF est limitée à ces seules constatations matérielles. L'administration fiscale ne peut pas, dans le cadre de cette procédure, examiner la comptabilité de l'entreprise qui suppose l'engagement d'une procédure de vérification de comptabilité prévue à l'article L. 13 du LPF.
Si l'assujetti ne présente aucun certificat ni attestation individuelle au motif qu'il ne détient pas de logiciel ou de système de caisse (cas de l'assujetti qui dispose d'une caisse autonome sans fonction « enregistrement »), les agents de l'administration fiscale s'assurent de l'absence d'un tel système ou logiciel de caisse.
D. Clôture de la procédure
110
En application de l'article L. 80 O du LPF, la procédure se conclut par un procès-verbal. Dans le cas où l'assujetti ou son représentant refuse l'intervention des agents de l'administration fiscale, ceux-ci en dressent également procès-verbal.
120
Ce procès-verbal consigne les références du ou des logiciels (ou versions de logiciels) ou systèmes de caisse détenus par l'assujetti et les éventuels manquements à l'obligation prévue au 3° bis du I de l'article 286 du CGI.
130
Lorsque les agents de l'administration fiscale constatent un manquement à l'obligation prévue au 3° bis du I de l'article 286 du CGI et appliquent l'amende prévue au premier alinéa de l'article 1770 duodecies du CGI, le procès-verbal mentionne :
- que l'assujetti dispose d'un délai de trente jours pour formuler ses observations et, le cas échéant, fournir l'attestation ou le certificat prévus au 3° bis du I de l'article 286 du CGI ;
- et les dispositions du second alinéa de larticle 1770 duodecies du CGI.
Les observations de l'assujetti doivent être signées par lui ou son représentant légal, lorsqu'il s'agit d'une personne morale. Elles sont annexées au procès-verbal.
140
Lorsque les agents de l'administration constatent la régularité en la forme du document présenté (certificat ou attestation individuelle), ils le mentionnent dans le procès-verbal. Cette constatation est sans incidence sur la faculté pour l'administration fiscale d'exercer son droit de contrôle de l'impôt dans le cadre de l'article L. 10 du LPF à l'article L. 54 A du LPF. Si dans le cadre de l'exercice ultérieur d'une de ces procédures, l'administration fiscale démontre l'usage frauduleux du logiciel ou système de caisse concerné, les conséquences fiscales suivantes s'appliquent :
- à l'égard de l'utilisateur du logiciel ou système : les droits correspondants aux recettes éludées seront dus et assortis de pénalités de 80 % pour manœuvres frauduleuses (CGI, art. 1729, c) ;
- à l'égard de l'éditeur du logiciel ou système (ou de toute personne intervenue sur ce produit pour en permettre l'usage frauduleux) : l'amende égale à 15 % du chiffre d'affaires sera applicable ainsi que la solidarité de paiement des droits mis à la charge de l'utilisateur prévue à l'article 1770 undecies du CGI.
La démonstration de l'usage frauduleux du logiciel ou système aura par ailleurs pour effet de démontrer que le document (copie de certificat ou attestation individuelle) présenté dans le cadre de la procédure de l'article L. 80 O du LPF était, soit un faux document (BOI-TVA-DECLA-30-10-30 au III-C § 400 à 410), soit un document attestant à tort de la conformité du logiciel ou système aux conditions d'inaltérabilité, de sécurisation, de conservation et d'archivage prévues au 3° bis du I de l'article 286 du CGI.
150
L'utilisateur, l'éditeur du logiciel ou système, l'émetteur d'attestation individuelle et l'organisme certificateur pourront également être passibles de sanctions pénales du fait de la conception et de l'usage d'un logiciel ou système frauduleux (BOI-CF-INF-20-10-20 au XVII § 420 et suivants) ainsi que de sanctions pénales liées à l'établissement et à la présentation d'un faux document (faux certificat ou fausse attestation individuelle) (BOI-TVA-DECLA-30-10-30 au III-C § 400 à 410).
160
Le procès-verbal de clôture doit être signé par les agents de l'administration fiscale ayant procédé aux constatations sur place et par l'assujetti ou, lorsqu'il s'agit d'une personne morale, son représentant légal. Lorsque l'assujetti ou dans le cas d'une personne morale, son représentant légal, est absent, il est fait mention sur le procès-verbal des nom et prénom de la personne qui a reçu les agents de l'administration fiscale (salarié, dirigeant, parent, etc.). Cette personne signe le procès-verbal.
En cas de refus de signer, mention en est faite au procès-verbal.
Une copie du procès-verbal est remise à l'intéressé.
III. Conséquences en cas de manquement constaté ou de refus d'intervention
170
Lorsque les agents de l'administration fiscale constatent un manquement à l'obligation prévue au 3° bis du I de l'article 286 du CGI, l'amende prévue à l'article 1770 duodecies du CGI s'applique.
L'amende est également applicable lorsque l'assujetti ou son représentant refuse l'intervention des agents de l'administration.
180
Lorsque les agents de l'administration fiscale ont constaté un manquement à l'obligation prévue au 3° bis du I de l'article 286 du CGI, l'assujetti dispose, en application de l'article L. 80 D du LPF, d'un délai de trente jours pour formuler ses observations et, le cas échéant, fournir l'attestation ou le certificat prévus au 3° bis du I de l'article 286 du CGI.
Le délai de trente jours pour formuler les observations est un délai franc dont le premier jour est fixé au lendemain du jour d'intervention au cours duquel le procès-verbal de clôture doit être remis. Il expire le trente et unième jour suivant.
Si l'intéressé apporte les justificatifs demandés dans le délai imparti, l'amende n'est pas appliquée.
Pour plus de précisions sur cette amende, se reporter au XVIII § 550 et suivants du BOI-CF-INF-20-10-20.
IV. Délai de mise en conformité
190
Conformément à l'article 1770 duodecies du CGI, lorsque l'amende est appliquée, l'assujetti dispose d'un délai de soixante jours pour se mettre en conformité avec l'obligation prévue au 3° bis du I de l'article 286 du CGI. Ce délai est un délai franc dont le premier jour est fixé au lendemain de la remise ou de la réception du procès-verbal mentionné à l'article L. 80 O du LPF. Il expire le soixante et unième jour suivant.
Passé ce délai, l'administration fiscale peut à nouveau demander à l'assujetti de produire les justificatifs dans le cadre d'un nouveau contrôle inopiné ou à l'occasion d'une vérification de comptabilité ultérieure. Dans l'hypothèse où l'assujetti ne se serait pas mis en conformité, il est passible à nouveau de l'amende mentionnée à l'article 1770 duodecies du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-COM-20-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11316-PGP.html/identifiant=BOI-CF-COM-20-60-20201230 | 2020-12-30 00:00:00 | 16b19de9de4afa5a5d999b54d645feaa55c4b47684667623567030f125df5ee1 | [
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0.054720595479011536,
0.008579702116549015,
0.014973071403801441,
-0.03198157995939255,
-0.05310768261551857,
0.01266408059746027,
0.03137874975800514,
0.019247673451900482,
0.06338829547166824,
-0.0038911295123398304,
-0.03686228767037392,
0.014120157808065414,
0.052897244691848755,
0.022273041307926178,
-0.03106577880680561,
0.05721969157457352,
0.03351456671953201,
-0.024970917031168938,
-0.06078733131289482,
0.02315499819815159,
-0.004342394415289164,
-0.010533517226576805,
0.013477890752255917,
0.03546455129981041,
-0.008032153360545635,
0.0402141734957695,
0.02243354730308056,
-0.06268781423568726,
-0.04018085077404976,
-0.00979833398014307,
0.013286219909787178,
0.03213352710008621,
-0.003175661200657487,
-0.05037646368145943,
0.031556062400341034,
-0.024899909272789955,
-0.0036003056447952986,
0.01487170159816742,
0.03368060290813446,
-0.027654824778437614,
-0.017236460000276566,
0.010024193674325943,
-0.02376672998070717,
0.04010762646794319,
0.06496699899435043,
0.0068087331019341946,
0.028065219521522522,
-0.016330230981111526,
0.008049080148339272,
0.028678899630904198,
0.012823697179555893,
0.022009048610925674,
0.008959462866187096,
0.010380513966083527,
0.1068035215139389,
0.019926894456148148,
0.006477374117821455,
-0.06417049467563629,
-0.03494929149746895,
0.08049701899290085,
0.0008668985683470964,
0.02587287500500679,
-0.006293219048529863,
-0.002571724820882082,
-0.03194807097315788,
-0.04674287140369415,
0.026223206892609596,
0.054730936884880066,
0.01320765633136034,
0.03055417537689209,
0.01991114392876625,
-0.02991669997572899,
-0.03810524940490723,
0.004276982508599758,
0.01731778308749199,
-0.008563512936234474,
0.06855439394712448,
-0.04431005194783211,
0.015063179656863213,
-0.03444996476173401,
-0.031788792461156845,
-0.004172158427536488,
-0.04815364629030228,
0.022225456312298775,
0.04722091928124428,
-0.041412342339754105,
-0.000048411035095341504,
0.015073150396347046,
-0.0059996191412210464,
-0.007506568916141987,
-0.006356567610055208,
0.020614048466086388,
0.030925491824746132,
-0.024221334606409073,
-0.07279179990291595,
-0.019894758239388466,
-0.04351236671209335,
-0.05290839076042175,
-0.015196938067674637,
-0.04345208406448364,
0.05812424421310425,
-0.068865567445755,
0.023188522085547447,
-0.03552410379052162,
0.03436686098575592,
-0.004948137793689966,
-0.029306242242455482,
-0.01127773430198431,
0.05093391612172127,
0.015386421233415604,
-0.04600750282406807,
0.0034731945488601923,
0.024411095306277275,
-0.0055505940690636635,
-0.03129303455352783,
0.005966828670352697,
-0.006417672149837017,
0.017397897318005562,
-0.038142334669828415,
0.01829848252236843,
-0.010848956182599068,
0.02038409747183323,
0.044848259538412094,
0.04229477047920227,
-0.0205584354698658,
-0.02070968970656395,
-0.00020360176858957857,
-0.030316045507788658,
0.011356046423316002,
0.007707318756729364,
0.014110734686255455,
-0.0008574673556722701,
0.021943429484963417,
0.04646652191877365,
-0.006074539385735989,
-0.02163092978298664,
0.008292501792311668,
-0.012743087485432625,
0.046664945781230927,
0.045736342668533325,
0.008989036083221436,
-0.018664047122001648,
0.012017449364066124,
-0.02196020446717739,
-0.027264472097158432,
-0.021713536232709885,
-0.030214915052056313,
-0.014266543090343475,
-0.02215546928346157,
-0.0014088741736486554,
-0.0037757575046271086,
-0.04009957239031792,
0.0024870734196156263,
-0.005817514844238758,
-0.024850379675626755,
0.03411072492599487,
-0.022208217531442642,
-0.026570329442620277,
0.007030748296529055,
0.021581759676337242,
-0.018078209832310677,
0.03068113513290882,
0.04139956831932068,
0.0019023240311071277,
-0.01640903949737549,
-0.02992805279791355,
-0.01105195377022028,
0.02434898540377617,
-0.05185098946094513,
0.02593381330370903,
-0.011946718208491802,
-0.011762832291424274,
0.037482328712940216,
-0.004991909489035606,
-0.037220437079668045,
-0.02119559608399868,
0.06686198711395264,
0.007771204225718975,
-0.01568385399878025,
0.04637424275279045,
-0.00971562322229147,
-0.046900078654289246,
0.022748470306396484,
0.0015594442375004292,
0.04267758131027222,
-0.005644920282065868,
-0.0017040512757375836,
0.015934405848383904,
-0.02063564397394657,
0.004918272607028484,
-0.03724895417690277,
0.021627329289913177,
-0.023349585011601448,
-0.009636779315769672,
-0.00317391287535429,
-0.025118017569184303,
0.03531458228826523,
-0.04833599552512169,
-0.009515943005681038,
0.0019854875281453133,
-0.004135418217629194,
-0.04564443603157997,
-0.02306152880191803,
0.06031947210431099,
0.0038239737041294575,
0.010503907687962055,
0.010905424132943153,
0.023371024057269096,
0.008285801857709885,
0.03257478028535843,
-0.015575340948998928,
-0.004758755210787058,
0.009870556183159351,
0.037819940596818924,
0.0200753565877676,
0.02473880723118782,
0.01682734489440918,
0.006522421259433031,
0.023024285212159157,
0.011778845451772213,
0.0005745072849094868,
0.05273372679948807,
-0.02624303288757801,
0.018004966899752617,
0.006163402460515499,
0.03391094505786896,
0.0247480608522892,
0.018137749284505844,
0.07691976428031921,
0.012616435065865517,
0.03794083371758461,
-0.035847458988428116,
-0.03167345002293587,
-0.0215006060898304,
0.01212689746171236,
-0.004157101269811392,
0.07313011586666107,
-0.05634719878435135,
0.03418793901801109,
-0.030675897374749184,
0.019777800887823105,
0.012432324700057507,
0.034221190959215164,
-0.025347238406538963,
0.023158559575676918,
0.029893137514591217,
0.04648209735751152,
0.019167013466358185,
-0.028422467410564423,
0.011703156866133213,
-0.008569176308810711,
0.037402328103780746,
0.03763674572110176,
0.07936991751194,
0.0006194992456585169,
-0.03621269762516022,
-0.017952444031834602,
0.02271231822669506,
-0.008901921100914478,
0.013666423037648201,
0.04062080383300781,
-0.07568378001451492,
-0.024159396067261696,
0.04014810547232628,
0.031231800094246864,
0.037992242723703384,
0.023391729220747948,
-0.04701114445924759,
0.030296895653009415,
-0.005587738007307053,
0.034142158925533295,
0.030349930748343468,
0.02424379251897335,
0.0024995291605591774,
-0.02412084862589836,
0.035724006593227386,
0.017756551504135132,
0.016371965408325195,
-0.022623877972364426,
0.05199673771858215,
0.01005217432975769,
-0.028606882318854332,
-0.03009447641670704,
-0.03323634713888168,
0.05257708579301834
] |
1
Afin d'aider le développement économique des territoires concernés par le redéploiement des
armées, l'article 44 terdecies du code général des impôts (CGI) institue un dispositif consistant en une exonération
totale de cinq ans, puis une exonération partielle de deux ans d'impôt sur les bénéfices provenant des activités implantées dans les zones de restructuration de la défense (ZRD).
I. Définition des zones de restructuration de la défense
10
Les ZRD se répartissent en deux catégories.
20
La première catégorie des ZRD s'entend des territoires dans lesquels la majorité des actifs
résident et travaillent, incluant une ou plusieurs communes, d'une part, caractérisées par une perte d'au moins cinquante emplois directs du fait de la réorganisation des unités militaires et
établissements du ministère de la défense sur le territoire national et, d'autre part, dont le territoire est couvert par un contrat de redynamisation de site de défense.
Ces territoires doivent satisfaire à l'un des critères suivants :
- un taux de chômage supérieur de trois points à la moyenne nationale ;
- une variation annuelle moyenne négative de la population entre les deux derniers recensements
connus supérieure en valeur absolue à 0,15 % ;
- une variation annuelle moyenne négative de l'emploi total sur une période de quatre ans
supérieure ou égale en valeur absolue à 0,65 % ;
- un rapport entre la perte locale d'emplois directs du fait de la réorganisation des unités
militaires sur le territoire national et la population salariée d'au moins 5 %.
Les références statistiques utilisées pour la détermination de ces territoires sont fixées par
le décret n° 2009-555 du 19
mai 2009 fixant les références statistiques utilisées pour la détermination des zones d'emploi dénommées « zones de restructuration de la défense ». Ces territoires sont visés au 1° du 3 ter de
l'article
42 de la loi n° 95-115 du 4 février 1995 d'orientation pour l'aménagement et le développement du territoire.
30
La seconde catégorie des ZRD vise les communes, le cas échéant incluses dans la première
catégorie, caractérisées par une perte d'au moins cinquante emplois directs du fait de la réorganisation des unités militaires et établissements du ministère de la défense sur le territoire national
et dont le territoire est couvert par un contrat de redynamisation de site de défense. Ces communes sont visées au 2° du 3 ter de l'article 42 de la loi n° 95-115 du 4 février 1995 d'orientation pour
l'aménagement et le développement du territoire.
40
Les contrats de redynamisation de site de défense sont conclus entre, d'une part, l’État et,
d'autre part, les communes ou groupements de collectivités territoriales correspondant aux sites les plus affectés par la réorganisation du fait d'une perte nette de nombreux emplois directs et d'une
grande fragilité économique et démographique. Ils sont d'une durée de trois ans, reconductible une fois pour deux ans.
50
Les ZRD sont délimitées par un arrêté conjoint des ministres chargés de l'économie, du budget
et de l'aménagement du territoire qui détermine, pour chaque zone, celle des années au titre de laquelle elle est reconnue
(arrêté du 1er
septembre 2009 relatif à la délimitation des zones de restructuration de la défense,
arrêté du 1er
février 2013 relatif à la délimitation des zones de restructuration de la défense,
arrêté du 28 mai 2015 relatif
à la délimitation des zones de restructuration de la défense,
arrêté du 8 février 2016
relatif à la délimitation des zones de restructuration de la défense, et
arrêté du 2 novembre 2016
relatif à la délimitation des zones de restructuration de la défense).
II. Conditions d'application de l'exonération
A. Période d'application des allégements
60
Dans le périmètre des ZRD mentionnées au 1° du 3 ter de
l'article
42 de la loi n° 95-115 du 4 février 1995 d'orientation pour l'aménagement et le développement du territoire et dans les emprises foncières libérées par la réorganisation des unités militaires et
des établissements du ministère de la défense et situées dans les communes définies au seul 2° du 3 ter de l'article 42 de la loi n° 95-115 du 4 février 1995 d'orientation pour l'aménagement et le
développement du territoire, les contribuables qui créent des activités pendant une période de six ans débutant à la date de publication de l'arrêté prévu au dernier alinéa du 3 ter de l'article 42 de
la loi n° 95-115 du 4 février 1995 d'orientation pour l'aménagement et le développement du territoire (I § 50) ou, si cette seconde date est postérieure, au 1er janvier de
l'année précédant celle au titre de laquelle le territoire ou la commune est reconnu comme ZRD par cet arrêté sont exonérés d'impôt sur le revenu ou d'impôt sur les sociétés à raison des bénéfices
provenant des activités implantées dans la ZRD et réalisés jusqu'au terme du cinquante neuvième mois suivant le début d'activité dans cette zone.
Remarque : La durée de la période au cours de laquelle la création d'activités
en ZRD ouvre droit à l'exonération n'est que de trois ans pour les zones reconnues avant le 1er janvier 2015.
Les bénéfices éligibles à l'exonération sont soumis à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur
les sociétés à concurrence d'un tiers de leur montant au cours de la première période de douze mois suivant la période d'exonération et de deux tiers pour la période de douze mois suivante.
B. Entreprises concernées
70
Le bénéfice de l'exonération est réservé aux contribuables exerçant une activité industrielle,
commerciale ou artisanale au sens de l'article 34 du CGI et du 5° du I de
l'article 35 du CGI, à l'exception des activités de crédit-bail mobilier et de location d'immeubles à usage d'habitation, ou
agricole au sens de l'article 63 du CGI, dans les conditions et limites fixées à
l'article 44 terdecies du CGI. L'exonération s'applique dans les mêmes conditions et limites aux sociétés soumises à
l'impôt sur les sociétés exerçant une activité professionnelle non commerciale au sens du 1 de l'article 92 du CGI.
C. Transferts d'activités, concentrations, restructurations et reprises
80
L'exonération ne s'applique pas aux créations d'activité dans les ZRD consécutives au
transfert d'une activité précédemment exercée par un contribuable ayant bénéficié au titre d'une ou plusieurs des cinq années précédant celle du transfert de
l'article 44 sexies du CGI, de l'article 44
sexies A du CGI, de l'article 44 septies du CGI, de
l'article 44 octies du CGI, de l'article 44
octies A du CGI, de l'article 44 duodecies du CGI, de
l'article 44 quindecies du CGI, de
l'article 44 sexdecies du CGI, de
l'article 44 septdecies du CGI, de la prime d'aménagement du territoire, de la prime d'aménagement du territoire pour
l'industrie et les services, ou de la prime d'aménagement du territoire pour la recherche, le développement et l'innovation.
90
L'exonération ne s'applique pas aux contribuables qui créent une activité dans le cadre d'un
transfert, d'une concentration ou d'une restructuration d'activités préexistantes exercées dans les ZRD ou qui reprennent de telles activités, sauf pour la durée restant à courir, si l'activité
reprise ou transférée bénéficie ou a bénéficié du présent régime d'exonération.
D. Activités non sédentaires
100
Lorsqu'un contribuable dont l'activité non sédentaire est implantée dans une ZRD mais exercée
en tout ou en partie en dehors de cette zone, l'exonération s'applique si ce contribuable emploie au moins un salarié sédentaire à plein temps ou équivalent, exerçant ses fonctions dans les locaux
affectés à l'activité, ou si ce contribuable réalise au moins 25 % de son chiffre d'affaires auprès des clients situés dans la zone.
E. Bénéfices ouvrant droit à l'exonération
110
Le bénéfice exonéré au titre d'un exercice ou d'une année d'imposition est celui déclaré selon
les modalités prévues à l'article 50-0 du CGI, à
l'article 53 A du CGI, à l'article 96 du CGI, à
l'article 96 A du CGI, à l'article 96 B du CGI, à
l'article 97 du CGI, à l'article 98 du CGI, à
l'article 99 du CGI, à l'article 100 du CGI, à
l'article 102 ter du CGI et à l'article 103 du
CGI, diminué des produits bruts ci-après qui restent imposables dans les conditions de droit commun :
- produits des actions ou parts de sociétés, résultats de sociétés ou organismes soumis au
régime prévu à l'article 8 du CGI, lorsqu'ils ne proviennent pas d'une activité exercée dans une ZRD, et résultats de cession de
titres de sociétés ;
- produits correspondant aux subventions, libéralités et abandons de créances ;
- produits de créances et d'opérations financières pour le montant qui excède le montant des
frais financiers engagés au cours du même exercice ou de la même année d'imposition si le contribuable n'est pas un établissement de crédit visé à
l'article L. 511-1 du code monétaire et financier ;
- produits tirés des droits de la propriété industrielle et commerciale lorsque ces droits
n'ont pas leur origine dans l'activité exercée dans une ZRD.
120
Lorsque le contribuable n'exerce pas l'ensemble de son activité dans les ZRD, les bénéfices
réalisés sont soumis à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les sociétés, dans les conditions de droit commun, en proportion du montant hors taxes du chiffre d'affaires ou de recettes réalisé en
dehors de ces zones.
130
Par exception, le contribuable exerçant une activité de location d'immeubles n'est exonéré
qu'à raison des bénéfices provenant des seuls immeubles situés dans une ZRD. Cette disposition s'applique quel que soit le lieu d'établissement du bailleur.
F. Plafonnement des avantages
140
Le bénéfice de l'exonération est subordonné au respect du
règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 relatif à l'application des articles 107
et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis. Toutefois, sur option des entreprises qui procèdent aux opérations mentionnées au I de
l'article 44 terdecies du CGI dans une zone d'aide à finalité régionale, le bénéfice de l'exonération est subordonné
au respect de l'article 14 du règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant
certaines catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité.
L'option est irrévocable pour la durée de l'exonération. Elle doit être exercée dans les six
mois suivant les opérations mentionnées au I de l'article 44 terdecies du CGI.
150
Lorsque le contribuable est une société membre d'un groupe fiscal visé à
l'article 223 A du CGI ou à l'article 223 A bis du
CGI, le bénéfice exonéré est celui de cette société déterminé dans les conditions prévues au II de l'article 44 terdecies du CGI dans la limite du résultat d'ensemble du groupe.
G. Articulation avec d'autres régimes d'exonération
160
Lorsqu'il répond aux conditions requises pour bénéficier des dispositions de l'un des régimes
prévus à l'article 44 sexies du CGI, à
l'article 44 sexies A du CGI, à l'article
44 septies du CGI, à l'article 44 octies A du CGI, à
l'article 44 duodecies du CGI, à
l'article 44 quindecies du CGI, à
l'article 44 sexdecies du CGI ou à
l'article 44 septdecies du CGI et du régime prévu à
l'article 44 terdecies du CGI, le contribuable peut opter pour ce dernier régime dans les six mois suivant celui du
début d'activité. L'option est irrévocable.
H. Obligations déclaratives
170
Les obligations déclaratives des personnes et organismes concernés par l'exonération sont
fixées par décret. Ainsi, les obligations déclaratives des bénéficiaires des exonérations sont fixées par l'article 49 Y
de l'annexe III au CGI (le modèle mentionné au 1 de cet article figure au BOI-FORM-00085).
180
L'allègement d'impôt sur le revenu ou d'impôt sur les sociétés prévu à
l'article 44 terdecies du CGI n'est pas applicable lorsqu'une ou des déclarations de chiffre d'affaires se rapportant
à l'exercice concerné n'ont pas été souscrites dans les délais et qu'il s'agit de la deuxième omission successive (CGI, art.
302 nonies). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHAMP-80-10-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4670-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-60-20200422 | 2020-04-22 00:00:00 | 875a42a1447df69ef055fd226a0cc9cb8d57b65cc3611426311779776b3355f4 | [
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0.005968486424535513,
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0.06308050453662872,
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-0.046717651188373566,
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0.023992925882339478,
-0.08189840614795685,
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0.01632843352854252,
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-0.005610140971839428,
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0.08742359280586243,
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0.03702836483716965,
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0.013496708124876022,
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0.037312477827072144,
-0.008316582068800926,
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0.020092198625206947,
0.011395643465220928,
0.017603551968932152,
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-0.014798182994127274,
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0.020689580589532852
] |
1
La taxe foncière sur les propriétés non bâties a été créée, à compter du 1er janvier 1974, par
l'article 1er de la loi n°
73-1229 du 31 décembre 1973. Elle a remplacé la
contribution foncière des propriétés non bâties.
Elle a été introduite, à compter du 1er janvier 1979, dans les départements de la Guadeloupe,
Martinique, Guyane et Réunion par le décret du 29 mars
1979 pris en application de l'article 5 de la
loi n°73-1229 du 31 décembre 1973.
10
La taxe foncière sur les propriétés non bâties est établie annuellement sur les propriétés non
bâties de toute nature sises en France à l'exception de celles qui en sont expressément exonérées par les dispositions du code général des impôts.
Elle est établie pour l'année entière d'après les faits existants au 1er janvier de l'année
d'imposition.
Ainsi, toute propriété non bâtie est imposée, au nom de son propriétaire au 1er janvier de
l'année d'imposition, dans la commune où elle est située.
Elle est établie d'après la valeur locative cadastrale de ces propriétés sous déduction de 20%
de son montant. Cette valeur locative résulte de tarifs fixés par nature de culture ou de propriété conformément aux dispositions de l'instruction ministérielle du 31 décembre 1908 reprise au
BOI-ANNX-000248.
La valeur locative est mise à jour lors de la constatation annuelle des changements et par des
dispositifs d'actualisation et de majoration.
L'imposition à la taxe foncière sur les propriétés non bâties peut être contestée chaque année
dans le délai légal de réclamation.
20
La présente division commente les dispositions relatives :
- au champ d'application et à la territorialité (titre 1, BOI-
IF-TFNB-10) ;
- à la base d'imposition (titre 2, BOI- IF-TFNB-20) ;
- à la liquidation (titre 3, BOI- IF-TFNB-30) ;
- aux obligations déclaratives (titre 4, BOI- IF-TFNB-40) ;
- au recouvrement, au contrôle et au contentieux (titre 5, BOI-
IF-TFNB-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFNB | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6374-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-20171204 | 2017-12-04 00:00:00 | cbae020c5554d78603c9348b0b61a4b15ab1a19bb0abb4d0abb929f3092a9050 | [
-0.09500682353973389,
0.0010272602085024118,
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0.019934386014938354,
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-0.05532299354672432,
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0.04638082906603813,
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0.05246289074420929,
-0.08619152009487152,
0.06321414560079575,
-0.013002375140786171,
0.03265225887298584,
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0.05541758984327316,
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-0.000764379627071321,
-0.011360447853803635,
-0.014093405567109585,
0.013966847211122513,
0.040202364325523376,
0.08031327277421951,
-0.08377714455127716,
-0.05675628408789635,
0.07587374001741409,
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0.009647028520703316,
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0.05003992095589638,
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0.029299724847078323,
-0.009967917576432228,
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0.01809859648346901,
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0.03530552238225937,
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-0.00020594683883246034,
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0.01683170534670353,
0.012157880701124668,
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0.018831884488463402,
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0.02945348434150219,
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0.01203601062297821,
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-0.006009617820382118,
0.050220929086208344,
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-0.0185917429625988
] |
1
Pour les ventes de meubles autres que les cessions de fonds de commerce et assimilés, les cessions d'offices, les cessions de droit à un bail et les cessions de droits sociaux, des règles différentes sont applicables selon qu'il s'agisse :
- d'une vente publique (chapitre 1, BOI-ENR-DMTOM-50-10) ;
- ou d'une vente de gré à gré (chapitre 2, BOI-ENR-DMTOM-50-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTOM-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3375-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTOM-50-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d78a1fdcc1be22f244cd4a408dc7fd2531cb8694147af7447e4b4faa5610d4da | [
-0.13043001294136047,
0.010994542390108109,
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0.022337716072797775,
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0.009712744504213333,
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0.013125460594892502,
0.05855250358581543,
0.043329715728759766,
-0.027613792568445206,
-0.051047585904598236,
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0.008573020808398724,
-0.0037234320770949125,
-0.056140754371881485,
-0.014240588992834091,
-0.0190657339990139,
0.05900006741285324,
0.0446133054792881,
0.04512888565659523,
0.03733963146805763,
0.055661361664533615,
0.025772275403141975,
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-0.02409171871840954,
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0.03665618970990181,
0.03400270268321037,
-0.02932778373360634,
-0.009081898257136345,
0.04174355790019035,
0.0020044646225869656,
0.0011525575537234545,
-0.05364779755473137,
-0.026939481496810913,
-0.0039016075897961855,
-0.009954018518328667,
-0.02216656506061554,
0.013714802451431751,
-0.0071781170554459095,
0.06039029359817505,
0.022898761555552483,
-0.027214232832193375,
0.022638333961367607,
0.04008964076638222,
0.010946549475193024,
0.009080645628273487,
-0.04289044812321663,
-0.05493176728487015,
0.04014280065894127,
-0.04135587438941002,
-0.019864756613969803,
-0.01809597574174404,
0.052105750888586044,
-0.02025906927883625
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Actualité liée : 23/12/2020 : REC - Nouvelles règles applicables au dispositif de la publicité du privilège du Trésor (Loi n° 2019-486 du 22 mai 2019 relative à la croissance et la transformation des entreprises ; art. 61)
1
Les 2 à 5 de l'article 1929 quater du code général des impôts (CGI) fixent les conditions dans lesquelles la publicité du privilège du Trésor est obligatoire. En vertu de ces règles, la publicité est obligatoire lorsque le montant des sommes dues par un débiteur à un même poste comptable ou service assimilé et susceptible d'être inscrites, dépassent, à l'issue du semestre civil de référence, un seuil fixé par décret. En dehors de ce cas, les créances restent privilégiées sans avoir à être publiées.
La publicité du privilège du Trésor est réalisée par l'inscription aux registres tenus par les greffes des tribunaux de commerce ou des tribunaux judiciaires compétents. Cette inscription est opérée soit à la diligence de l'administration chargée du recouvrement (CGI, art.1929 quater, 2), soit par le tiers subrogé dans les droits du Trésor (CGI, art. 1929 quater, 5).
Les modalités de l'inscription sont détaillées à l'article 396 bis de l'annexe II au CGI.
Les inscriptions prises en application de l'article 1929 quater du CGI se prescrivent sauf renouvellement. Leur radiation correspond soit au paiement total de la dette, soit à des circonstances particulières.
En cas de paiement partiel, les contribuables peuvent demander la réduction du montant de l'inscription.
Les différentes formalités de la publicité donnent lieu à rémunération des greffiers qui les accomplissent. Ces frais sont à la charge du Trésor.
I. Inscription initiale par le comptable de la direction générale des Finances publiques (DGFiP)
A. Les greffes compétents
1. Les règles de compétence
10
Les greffes compétents sont désignés en fonction de la qualité du débiteur au 1 de l'article 396 bis de l'annexe II au CGI.
a. Pour les personnes immatriculées au RCS
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L'inscription est faite au greffe du tribunal de commerce ou du tribunal judiciaire statuant commercialement dans le ressort duquel elles ont respectivement leur principal établissement commercial ou leur siège social.
Aux termes de l'article R. 123-237 du Code de commerce (C. com.), toute personne immatriculée au registre du commerce et des sociétés (RCS) indique le numéro unique d'identification de l'entreprise délivré conformément à l'article D. 123-35 du C. com. sur ses factures, notes de commande, tarifs et documents publicitaires ainsi que sur toutes correspondances et tous récépissés concernant son activité et signés par elle ou en son nom.
Les comptables peuvent s'assurer de cette inscription auprès du greffe du tribunal de commerce ou du tribunal judiciaire statuant commercialement ainsi qu'auprès de l'Institut national de la propriété industrielle qui sont astreints à délivrer à toute personne qui en fait la demande des certificats, copies ou extraits des inscriptions portées au registre (C. com., art. 123-150).
b. Pour les personnes non immatriculées au RCS
30
L'inscription est faite au greffe du tribunal judiciaire dans le ressort duquel se trouve le siège social.
Quand la personne morale de droit privé n'est pas immatriculée au RCS, les comptables publics n'ont pas à se préoccuper de savoir si la société aurait dû requérir son immatriculation ou a négligé de le faire. De même, l'inscription sera prise auprès du greffe du tribunal judiciaire dans le ressort duquel se trouve le siège social si, en dépit d'une demande régulièrement déposée, l'immatriculation effective n'a pas encore eu lieu au moment où sont accomplies les formalités de publicité du privilège du Trésor.
c. Pour les personnes dont le siège social est situé hors de France
40
L'inscription est faite pour les personnes morales de droit privé immatriculée au RCS et pour les personnes morales de droit privé non immatriculées dont le siège n'est pas situé sur le territoire métropolitain ou dans les départements d'outre-mer, selon le cas, au greffe du tribunal de commerce ou du tribunal judiciaire statuant commercialement ou du tribunal judiciaire dans le ressort duquel se trouve leur principal établissement.
d. Le changement de domicile ou de siège social du débiteur
50
Lorsque le débiteur de l'imposition transporte son principal établissement (personne physique) ou son siège (personne morale) après que l'imposition ait pris naissance, deux cas sont à considérer selon qu'au moment du transfert l'inscription a ou non été prise au greffe du tribunal de rattachement initial.
1° L'inscription a été prise
60
Lorsque le redevable, sans quitter le ressort du greffe où une inscription a été prise, change de domicile ou de siège ou modifie sa raison sociale, le comptable qui a requis l’inscription du privilège doit notifier la modification au greffe par simple lettre. Le compte de l'intéressé est annoté de cette notification.
Lorsque le redevable transporte son domicile ou son siège hors du ressort du greffe où une inscription a été prise, le comptable doit requérir une nouvelle inscription auprès du greffe devenu compétent. Il laisse prescrire l'inscription précédemment effectuée.
2° L'inscription n'a pas été prise
70
Le comptable doit accomplir la formalité au greffe du tribunal dont relève le redevable depuis le transfert.
Toutefois, à défaut de souscription par ce redevable de la déclaration prévue à l'article 35 de l'annexe IV au CGI, l'administration estime, sous réserve de l'appréciation souveraine des tribunaux, que la publicité qui serait faite au greffe d'origine ne serait pas entachée d'irrégularité. Il y aurait lieu, bien entendu, de la renouveler dans les conditions fixées ci-dessus (I-A-1-d-1° § 60) dès que le changement aurait été porté à la connaissance du service.
2. Rôle du greffier
80
Le greffier est chargé de la tenue du registre et du répertoire alphabétique.
Lorsqu'un redevable a contesté une imposition ayant fait l'objet d'une inscription et qu'il bénéficie du sursis de paiement dans les conditions prévues de l'article L. 277 du livre des procédures fiscales (LPF) à l'article L. 279 A du LPF (II B 2 a § 220 et 230 du BOI-REC-GAR-10-10-30-10), il peut le faire mentionner par le greffier qui le porte en marge de l'inscription. Les radiations sont également mentionnées en marge de l'inscription. Les greffiers sont tenus de délivrer un état des inscriptions existantes ou un certificat de non-inscription.
a. La tenue du registre des inscriptions et du répertoire alphabétique.
90
Le registre est constitué matériellement par la réunion des bordereaux d'inscription du privilège produits par les titulaires des créances (I-B-2 § 160) et revêtus par le greffier de la date d'inscription ainsi que d'un numéro d'ordre. Les radiations et les contestations sont mentionnées par le greffier en marge des bordereaux d'inscription correspondants.
Le répertoire alphabétique comporte les noms des redevables, annotés des numéros des inscriptions les concernant.
b. La délivrance de renseignements
100
Aux termes du 9 de l'article 396 bis de l'annexe II au CGI, le greffier est tenu de délivrer à tous ceux qui le requièrent aux frais du requérant, soit un état des inscriptions existantes à l'encontre d'un redevable nommément désigné, soit un certificat indiquant qu'il n'existe aucune inscription au nom de ce redevable.
c. La reconstitution des registres ou documents conservés dans les greffes de tribunaux de commerce ou d'autres juridictions
110
En cas de destruction totale ou partielle ou de disparition, par suite d'un sinistre ou de tout autre fait, du registre de publicité des créances privilégiées du Trésor public mentionné à l'article 1er de la loi n° 71-1029 du 24 décembre 1971 relative à la reconstitution de registres ou documents conservés dans les greffes de tribunaux de commerce ou d'autres juridictions en cas de destruction ou de disparition totale ou partielle des archives de ces greffes, le 11 de l'article 396 bis de l'annexe II au CGI, prévoit les modalités de reconstitution quel que soit le greffe dans lequel ce registre était ou est conservé.
Les comptables de la DGFiP qui avaient obtenu l'inscription de privilèges pour des sommes dues au Trésor demandent au greffier, par simple requête et sur présentation du second exemplaire du bordereau d'inscription prévu au 4 de l'article 396 bis de l'annexe II au CGI, la réinscription du privilège du Trésor pour les sommes indiquées sur cet exemplaire.
Remarque : Les subrogés dans les droits du Trésor procèdent de la même manière sur production du second exemplaire de l'attestation ou certificat de subrogation.
La réinscription du privilège du Trésor ou des subrogés est notifiée par le greffier au redevable par lettre recommandée avec demande d'avis de réception dans les huit jours de cette réinscription.
Le redevable, s'il estime que la réinscription n'est pas conforme à l'inscription primitive, peut, dans le délai de quinze jours à compter de la date de réception de cette lettre, présenter une réclamation devant la commission mentionnée à l'article 1er du décret n° 72-917 du 2 octobre 1972 relatif à la reconstitution de registres ou documents conservés dans les greffes de tribunaux de commerce ou d'autres juridictions en cas de destruction ou de disparition totale ou partielles des archives de ces greffes .
Le responsable départemental des finances publiques est membre de droit de la commission chargée de procéder à la reconstitution des archives des greffes sinistrés.
B. Les formalités accomplies par le comptable de la DGFiP
120
Le comptable de la direction générale des Finances publiques (DGFiP) chargé du recouvrement procède dans le mois qui suit l'expiration du semestre civil de référence, à la publicité du privilège du trésor en adressant au greffier compétent un bordereau d'inscription comportant certaines mentions.
1. Le délai de publication
a. Le cas général
130
Le délai imparti aux comptables de la DGFiP pour procéder à la publicité du privilège est d’un mois à compter de l’expiration du semestre civil de référence (CGI, ann. II, art. 396 bis, 2) (II C 2 a § 310 du BOI-REC-GAR-10-10-30-10).
Il résulte du 4 de l'article 1929 quater du CGI que la périodicité à retenir pour requérir l’inscription, est dictée à la fois :
- par la première date de survenance de l'exigibilité d'une majoration pour défaut de paiement des rôles des impôts directs ou par l'émission des avis de mise en recouvrement ;
- par le montant cumulé - au terme de la période de référence - des impôts pris en charge par le comptable au nom du même redevable.
Une publicité faite après le délai d’un mois courant à partir de l’expiration semestre civil de référence à l'issue duquel la dette a atteint le seuil fixé par décret (CGI, annexe III, art. 416 bis), n'est pas considérée comme régulière au sens du 7 de l'article 1929 quater du CGI qui prévoit qu'en cas de procédures de sauvegarde, de redressement ou de liquidation judiciaires du redevable ou d'un tiers tenu légalement au paiement des sommes visées au 1, le Trésor ne peut exercer son privilège pour les créances qui étaient soumises à la publicité prévue aux 1 à 5 et dont l'inscription n'a pas été régulièrement requise à l'encontre du redevable.
En effet, la jurisprudence considère que la tardiveté de l'inscription provoque une discontinuité dans la publicité et donc un défaut d'information des tiers (Cass. com., 5 janvier 1988, n° 85-14.333).
b. Le cas particulier : la dénonciation d'un plan de règlement
140
A défaut de respect par le redevable de son plan d’apurement ou de ses obligations fiscales courantes, le comptable chargé du recouvrement doit mettre fin au plan d’apurement et procéder à la publication du privilège pour autant que le montant de la dette publiable dépasse le seuil précité.
Le comptable met fin au plan en le dénonçant par lettre recommandée avec avis de réception (BOI-REC-PREA-20-10-10), et procède à l’inscription du privilège du Trésor dans le délai de deux mois, calculé de quantième à quantième, à compter de la date de réception, par le redevable, de la dénonciation.
Remarque : Si le redevable n’a pas retiré le pli, il s’agit de la date de sa présentation.
Lorsque le courrier de dénonciation du plan revient au poste comptable avec la mention « boite non identifiable » :
- soit le redevable a informé l’administration de son changement d’adresse. Le comptable devra dénoncer le plan à sa nouvelle adresse dans les plus brefs délais, la réception par le redevable de la dénonciation fait alors courir le délai de publicité du privilège de deux mois ;
- soit le redevable n’a pas informé l’administration de son changement d’adresse. La dénonciation du plan à son ancienne adresse est réputée avoir été effectuée et fait courir le délai de publicité du privilège de deux mois.
La dénonciation du plan est réputée avoir été effectuée à la date de présentation de la lettre recommandée avec demande d'avis de réception à la dernière adresse connue du redevable (Conseil d’État, 19 décembre 2008, n° 284064 et n° 284065).
En revanche, s’agissant des créances hors plan, le comptable procédera, dans les conditions, de droit commun, à leur publicité à l’issue du semestre civil de référence.
150
Bien que les dettes comprises dans un plan d’apurement échelonné ne soient pas soumises à la publicité, elles n’en conservent pas moins, par l’effet de la loi, leur caractère privilégié. Ainsi, l’ouverture d’une procédure collective est sans incidence sur le caractère privilégié des sommes, non publiées, comprises dans un plan d’apurement.
Il en résulte qu’en cas d’ouverture d’une procédure collective, il ne saurait être reproché aux comptables chargés du recouvrement de n’avoir pas procédé à la publicité du privilège pour les dettes comprises dans un tel plan puisque cette hypothèse est expressément visée au 2ème alinéa du 4 de l’article 1929 quater du CGI.
Il ne peut pas non plus être reproché aux comptables de ne pas avoir publié le privilège si une procédure collective est ouverte dans le délai de deux mois après la dénonciation d’un plan d’apurement et que les comptables - tout en étant encore dans le délai légal de publicité pour les dettes comprises dans le plan d’apurement (deux mois à compter de la réception par le redevable de la dénonciation de son plan) - n’ont pas encore procédé à cette publicité.
En effet, en application de l’article L. 622-30 du C. com., les hypothèques, gages, nantissements et privilèges ne peuvent plus être inscrits postérieurement au jugement d'ouverture.
Le Trésor public conserve son privilège pour les créances qu'il n'était pas tenu d'inscrire à la date du jugement d'ouverture et pour les créances mises en recouvrement après cette date si ces créances sont déclarées dans les conditions prévues à l'article L 622-24 du C. com. (Cass. com., 24 juin 2003, n° 00-18.828 ; BOI-REC-EVTS-10-30).
Par conséquent, à compter du jugement d’ouverture, les comptables conservent le privilège pour les créances comprises dans le plan dénoncé et doivent donc les déclarer à titre privilégié au passif de la procédure collective.
Par contre les créances relevant du I de l’article L. 622-17 du C. com. devront être publiées.
2. Le bordereau d'inscription
160
L'inscription de la publicité du privilège du Trésor est faite au moyen de bordereaux d'inscription adressés, par pli recommandé avec demande d’avis de réception au greffier concerné. Ces bordereaux doivent comporter l'identification du comptable de la DGFiP requérant et celle du redevable. Dans la mesure du possible, il doit être fait mention du numéro d'immatriculation au registre du commerce et des sociétés avec l'indication du montant des sommes dues au Trésor à l’expiration du semestre civil de référence précédant l'inscription, sans autre indication et, le cas échéant, la mention des contestations.
Un exemplaire est adressé au contribuable par lettre simple. Le comptable avise ainsi le contribuable qu'il a requis une inscription à son encontre.
II. Inscription par le tiers subrogé aux droits du Trésor
A. Le principe
170
En cas de paiement avec subrogation, le subrogé aux droits du Trésor est tenu des obligations et formalités prévues par l'article 1929 quater du CGI à la charge de l'administration, quel que soit le montant du paiement.
Que la subrogation dans le privilège du Trésor se soit opérée de plein droit en application du 5 de l'article 1929 quater du CGI, ou de l'article 1928 du CGI ou de l'article 1346 du code civil (C. civ.) ou de l'article 2306 du C. civ. ou qu'elle ait été conventionnelle (C. Civ., art. 1346-1), la tierce personne qui en bénéficie est tenue de requérir l'inscription des sommes privilégiées et d'avertir les débiteurs de cette inscription.
Il est également tenu de délivrer le cas échéant des attestations de paiement ou de contestation des créances ayant donné lieu à inscription.
B. Les particularités de l'inscription par le tiers subrogé
180
Les règles exposées au I-B § 120 à 160 sont applicables aux inscriptions relevant de la compétence des créanciers subrogés aux droits du Trésor, sous réserve des particularités suivantes :
- chaque inscription est requise au moyen d'un certificat de subrogation de privilège délivré au subrogé, sur sa demande, par le comptable qui a reçu paiement de l'imposition soumise à la formalité ;
Ce certificat est établi en double exemplaire. Les deux exemplaires sont remis ou adressés au subrogé. Si la somme qui fait l'objet du certificat a été comprise dans une inscription antérieure, référence à cette inscription doit être faite au dernier alinéa du certificat. Le certificat vaut alors radiation de ladite inscription à due concurrence (CGI, ann. II, art. 396 bis, 7). Dans le cas contraire, le dernier alinéa de l'imprimé doit être biffé.
- l'inscription est toujours obligatoire pour le créancier subrogé au privilège du Trésor, quel que soit le montant de la créance (CGI, art. 1929 quater, 5 - al. 1) ;
- si le paiement avec subrogation est intervenu avant qu'un titre exécutoire, rôle ou avis de mise en recouvrement, n'ait été émis, l'inscription ne peut être requise que six mois au moins après ce paiement (CGI, art. 1929 quater, 5 - al. 2).
III. Durée de validité des inscriptions : renouvellement de l'inscription et nouvelle inscription
190
L'inscription se prescrit par quatre ans, à défaut de renouvellement.
Il n'y a pas lieu de requérir une nouvelle inscription avant l'expiration du délai de quatre ans tant que les impositions comprises dans l'inscription n'ont pas varié dans leur composition et que la somme due au titre de ces impositions n'a pas augmenté.
Chaque nouvelle inscription requise par un même comptable à l'encontre d'un même redevable rend caduque l'inscription précédente et fait repartir un nouveau délai de prescription de quatre ans.
A. Cas où l’inscription doit être renouvelée
200
Les impositions comprises dans l'inscription varient quant à leur montant :
- lorsque des frais de poursuites et d’autres accessoires de l’impôt sont dus ;
- lorsque des intérêts moratoires dus au profit de l’État sont réclamés.
Si la prise en charge des accessoires de l'impôt fait augmenter le montant de la dette publiable, le comptable chargé du recouvrement doit renouveler l'inscription. La publicité devra être effectuée dans le délai d’un mois qui suit l’expiration du semestre civil de référence (II C 2 a § 310 et suiv. du BOI-REC-GAR-10-10-30-10).
Toute inscription rend caduque l'inscription antérieure. Elle doit donc reprendre le solde de la dette du redevable ayant fait l’objet d’une inscription (CGI, annexe II, art. 396 bis, 6) et elle fait repartir le délai de prescription de quatre ans.
Lorsque le comptable procède à une nouvelle inscription qui rend caduque une inscription antérieure, il doit indiquer sur le bordereau la fraction non encore payée d'une imposition contestée ayant fait l'objet d'une mention au registre public. Cette fraction figure d'une manière distincte sur le bordereau établi par le comptable en vue d'une nouvelle inscription (CGI, annexe II, art 396 bis, 5 - al.3).
B. Cas où une nouvelle inscription doit être requise
210
Il y a lieu de requérir une nouvelle inscription quand il y a variation de la composition de la dette. C'est le cas lorsque de nouvelles impositions sont susceptibles d’être publiées. Une nouvelle inscription doit donc être requise pour le montant total de la dette à publier, frais de poursuites compris, lorsque le seuil est franchi .
L’inscription contiendra :
- la nouvelle imposition majorée et les accessoires de la créance qui auront pu être liquidés à l'issue de la période de référence ;
- le montant de la dette qui aura fait l’objet de la précédente publicité.
Il n'y a pas lieu à nouvelle inscription lorsque le montant de la dette a diminué, si aucune imposition nouvelle n'est à publier et si aucune poursuite n'a été exercée et ceci même si le nouveau montant reste supérieur au seuil .
De même, il n'y a pas lieu à nouvelle inscription lorsque le montant de la dette a diminué, tant qu'aucune imposition nouvelle n'est à publier et qu'aucun frais dus à de nouvelles poursuites exercées n'a été mis à la charge du redevable, quand bien même le nouveau montant après paiement partiel passerait au-dessous du seuil.
C. La radiation et la réduction des inscriptions
220
La radiation d'une inscription intervient à l'initiative du comptable chargé du recouvrement dans les cas suivants (CGI, ann. II, art.396 bis, 6) :
- la radiation consécutive au paiement par le redevable de sa dette fiscale ;
- la radiation consécutive à un dégrèvement ;
- la radiation en cas d’erreur commise par le comptable sur le montant des sommes privilégiées ou sur l'identité du redevable ;
- la radiation consécutive à l’octroi d’un plan d’apurement échelonné pour des dettes qui ont fait l’objet de la publicité du privilège, que le redevable respecte ainsi que ses obligations fiscales déclaratives et de paiement ;
- la radiation de l'inscription en cas d’une réclamation d’assiette régulière assortie d’une demande de sursis de paiement pour la créance et déposée à compter du 1er janvier 2020.
Dans tous ces cas, les frais de radiation sont supportés par le Trésor.
1. En cas de paiement
a. Paiement par le redevable
230
Il appartient au comptable ayant requis l'inscription de prendre l'initiative de la procédure en présentant au greffier une attestation constatant qu'il y a paiement.
Lorsque le débiteur acquitte la totalité de la dette, le comptable qui a inscrit la publicité demande la radiation totale de l'inscription devenue sans objet, dans le délai d’un mois, par la présentation au greffe d’une attestation de paiement. Une inscription peut faire l'objet à tout moment d'une radiation partielle à la diligence du redevable, sur présentation au greffe d'une attestation constatant le paiement partiel et établie par le comptable ayant requis l'inscription (CGI, ann. II, art. 396 bis, 6).
b. Paiement effectué par une tierce personne subrogée aux droits du trésor
240
En cas de paiement avec subrogation d'une imposition comprise dans une inscription, la formalité qu'accomplit le subrogé entraine automatiquement la radiation à due concurrence de l' inscription du comptable.
2. En cas de dégrèvement ou d'erreur
a. Radiation en cas de dégrèvement
250
Lorsqu'une imposition comprise dans une inscription donne lieu à un dégrèvement, le 6 de l'article 396 bis de l'annexe II au CGI fait obligation au comptable qui avait requis cette inscription d'en provoquer la radiation, à due concurrence. Il n'y a pas de minimum. Les dégrèvements visés par ce texte doivent s'entendre de toutes les décisions portant décharge de droits quelle que soit l'autorité qui les a prononcées et quelle que soit l'importance des impositions annulées.
Si le dégrèvement ramène le montant des impôts dus à une somme supérieure au seuil fixé par décret (CGI, annexe III, art. 416 bis), l'inscription doit être maintenue pour le solde.
A la situation ainsi créée en matière de publicité par l'intervention de ces décisions, il convient, bien entendu, d'assimiler celle qui résulte de la péremption du privilège ou de l'arrivée du terme de la prescription.
La radiation doit être effectuée à une date aussi rapprochée que possible de celle de la décision ou de l'événement qui la motive.
b. Radiation en cas d'erreur lors de l'inscription du privilège portant sur le montant des sommes ou sur l'identité du redevable
260
C'est aussi au comptable qu'il appartient dans ce cas de demander la radiation.
Il arrive qu'à l'occasion d'une cession de fonds de commerce une demande soit faite par l'acquéreur afin d'obtenir la mainlevée de l'inscription du privilège. Il n'y a pas lieu d'y satisfaire car :
- l'acquéreur n'a pas qualité pour demander la radiation ;
- la mainlevée ne peut être accordée que s'il y a paiement, dégrèvement, erreur ou plan d’apurement échelonné accordé au cessionnaire redevable de l’impôt, afin que le privilège continue à s'exercer sur les autres éléments mobiliers du patrimoine du débiteur ;
- la mainlevée est automatique pour le bien qui sort du patrimoine du débiteur (pas de droit de suite).
3. En cas d’octroi d’un plan d’apurement échelonné
270
Les dettes qui font l’objet d’un plan d’apurement échelonné (plan de règlement, délais de paiement) ne sont plus soumises à la publicité du privilège du Trésor dès lors que le redevable respecte le plan et ses obligations fiscales courantes (CGI, art. 1929, 4 - al. 2).
Lorsque les dettes comprises dans un tel plan d’apurement ont déjà fait l’objet d’une publicité, le comptable procède à la radiation de l’inscription requise pour ces dettes.
IV. Dépenses relatives à la publicité
280
Les différentes formalités de la publicité donnent lieu à rémunération des greffiers des tribunaux de commerce qui les accomplissent.
L'inscription du privilège du Trésor au greffe du tribunal de grande instance ne donne pas lieu au versement des redevances de greffe. Cependant les frais de timbre (frais de poste mentionnés au 3ème alinéa de l’article R. 743-140 du C. com.) effectivement supportés pour renvoyer les bordereaux d'inscription ou de radiation aux comptables sont remboursés aux greffiers des tribunaux judiciaires et des tribunaux judiciaires statuant commercialement pour leur montant réel.
Les frais d'inscription et de radiation du privilège du Trésor sont à la charge du Trésor.
290
En application des dispositions de l’article R 743-140 du C. com., les émoluments dus aux greffiers des tribunaux de commerce pour l'établissement et le contrôle de conformité des actes de leur ministère sont déterminés et fixés conformément aux dispositions de l’article R 743-140 du C. com. à l'article R. 743-155 du C. com. et aux tableaux de l'annexe 7-5 du livre VII du C. com.. Ils comprennent la rémunération de tous travaux, soins, diligences et formalités afférents à l'acte ou à la procédure considérée.
La rémunération des diligences de chaque transmission d'acte, décision ou document, par remise en main propre contre récépissé ou par voie électronique sécurisée s'élève à un taux de base et demi. Lorsque la transmission se fait sous une autre forme, les débours, y compris les frais de poste et de téléphone, sont remboursés au greffier pour leur montant réel, sauf si un forfait de transmission a été prévu dans les tableaux de l'annexe 7-5 du livre VII du C. com..
Il s'ensuit que le tarif des émoluments à verser aux greffiers des tribunaux de commerce au titre des formalités de publicité du privilège du Trésor est le suivant (C. com., art. A 743-11) :
Désignation de la prestation
Référence de l'article R. 743-140 du C. com. à l'article R. 743-155 du C. com.
Émolument
Première inscription, radiation totale ou partielle d'une inscription non périmée
Tableau III annexé à l’article R. 743-140
1,68 €
Inscription suivante, renouvellement d'une inscription ou subrogation
Tableau III annexé à l’article R. 743-140
2,24 €
Délivrance d'un état d'inscription positif ou négatif, quel que soit le nombre d'inscriptions révélées
Tableau III annexé à l’article R. 743-140
2,24 €
Mention d'une contestation en marge d'une inscription
Tableau III annexé à l’article R. 743-140
1,13 €
À ces sommes, s'ajoute la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) au taux normal.
Les frais de timbre (frais de poste mentionnés au 3ème alinéa de l’article R. 743-140 du C. com.) effectivement supportés pour renvoyer les bordereaux d'inscription ou de radiation aux comptables sont remboursés aux greffiers de commerce pour leur montant réel c'est-à-dire qu’ils ne supportent pas la TVA.
Une facture est émise. La facture distingue :
- les émoluments hors taxe ;
- les diligences et forfaits de transmission hors taxe ;
- les déboursés ;
- la taxe sur la valeur ajoutée ;
- et le montant total taxes incluses. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-GAR-10-10-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1601-PGP.html/identifiant=BOI-REC-GAR-10-10-30-20-20201223 | 2020-12-23 00:00:00 | ae02f2b2f3c4cffa76c5e3c1ebcb55d15b0ea18e855e0955f4174b9949161d14 | [
-0.04299663379788399,
0.08969429135322571,
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-0.008852251805365086,
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0.07537800073623657,
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-0.0272706039249897,
-0.001427594106644392,
0.0021595547441393137,
0.06779807806015015,
0.02016015164554119,
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0.06478971987962723,
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0.02870478294789791,
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0.020500244572758675,
0.027698729187250137,
-0.008258368819952011,
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0.027905497699975967,
-0.1183815449476242,
-0.015587055124342442,
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0.03230688348412514,
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0.015199183486402035,
0.02638757787644863,
-0.015706947073340416,
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0.02276732586324215,
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-0.008867519907653332,
-0.04781916365027428,
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0.08663435280323029,
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0.047145672142505646,
-0.04427129402756691,
0.005926221609115601,
-0.07308007031679153,
-0.002349618822336197,
0.023871080949902534,
-0.06530869007110596,
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0.004777518566697836,
0.04669322818517685,
-0.019031578674912453,
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0.041454434394836426,
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-0.051112521439790726,
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0.05918024852871895,
0.0007538439240306616,
-0.008200625889003277,
0.0678938552737236,
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-0.02210536226630211,
-0.03471910208463669,
-0.008988158777356148,
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-0.027368798851966858,
-0.06977863609790802,
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0.06964264810085297,
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0.0006197303882800043,
0.006903353612869978,
0.017002027481794357,
-0.036081958562135696,
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0.03593950346112251,
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0.010419908910989761,
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0.03239196538925171,
-0.030357373878359795,
0.05190819874405861,
0.028188230469822884,
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0.008803478442132473,
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-0.027143655344843864,
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0.031641166657209396,
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-0.014851801097393036,
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0.05677765607833862,
-0.0248872023075819,
0.022610565647482872,
-0.008071351796388626,
0.0071950084529817104,
-0.00863082055002451,
-0.0014706727815791965,
0.001018235576339066,
0.05736218020319939,
-0.08148132264614105,
0.016812579706311226,
0.03745225816965103,
-0.01688649319112301,
-0.01899586245417595,
-0.039115700870752335,
0.030621744692325592,
-0.0021476661786437035,
0.02558949775993824,
-0.011130410246551037,
-0.027281152084469795,
-0.012118823826313019,
0.04120928421616554,
0.016326947137713432,
-0.012224541045725346,
0.015636229887604713,
0.0016399213345721364,
-0.01696351356804371,
-0.0031316373497247696,
-0.04611429199576378,
-0.015393467620015144,
-0.012516249902546406,
-0.013825351372361183,
-0.004831756930798292,
0.0015161989722400904,
-0.07270694524049759,
-0.000015279381841537543,
-0.018713943660259247,
0.05262582749128342,
0.01644846796989441,
0.002107050269842148,
-0.016349194571375847,
0.04278668388724327,
-0.030609682202339172,
-0.014698442071676254,
-0.06075785681605339,
0.0013346667401492596,
0.027809403836727142,
-0.02022099494934082,
0.007669331971555948,
-0.03500008583068848,
-0.03141080215573311,
-0.013676912523806095,
-0.027342185378074646,
0.04107976704835892,
-0.01607356034219265,
0.016951512545347214,
0.020735852420330048,
-0.04919875040650368,
0.058938536792993546,
-0.049754928797483444,
0.006036155857145786,
-0.0012482968159019947,
-0.048685863614082336,
-0.0013141275849193335,
-0.02924029342830181,
0.051181357353925705,
0.013287454843521118,
0.04094015806913376,
-0.013915388844907284,
-0.03815171495079994,
-0.04355192556977272,
0.00991041585803032,
-0.020762210711836815,
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Question :
Un avocat exerçait son activité professionnelle sous forme libérale depuis plusieurs années et était imposé à ce titre dans la catégorie des bénéfices non commerciaux (BNC).
Au 1er janvier 2017, il devient co-gérant (non-rémunéré à ce titre) d'une société d'exercice libéral à responsabilité limitée (SELARL) soumise à l'impôt sur les sociétés. Bien qu'exerçant son activité de façon inchangée, le nouveau cadre juridique dans lequel cette activité s'inscrit, conduit à son imposition dans la catégorie prévue à l'article 62 du code général des impôts.
Le contribuable souhaite connaître les modalités de détermination du crédit d'impôt modernisation du recouvrement (CIMR) accordé au titre de l'imposition des revenus non exceptionnels de 2018, dès lors que seule la structure juridique au sein de laquelle il exerce son activité professionnelle a changé au cours de la période de trois ans servant de référence pour l'appréciation du caractère exceptionnel ou non des revenus de cette activité.
Réponse :
Compte tenu de la continuité de l'activité d'avocat exercée depuis plusieurs années et dans la mesure où l'intégralité des revenus perçus en 2015, 2016 et 2017 se rapportent à ladite activité dont la nature est demeurée inchangée, il paraît possible, pour le calcul du CIMR, d'apprécier le caractère exceptionnel ou non des revenus perçus en 2018 et taxés suivant les dispositions de l'article 62 du CGI, en les comparant, tant aux revenus déclarés en BNC au titre des années 2015 et 2016, qu'aux revenus imposés au titre de l'année 2017 selon le régime prévu à l'article 62 du CGI.
Document lié :
BOI-IR-PAS-50-10-20-30 : IR - Prélèvement à la source - Mesures transitoires - Crédit d'impôt pour la modernisation du recouvrement - Revenus non exceptionnels ouvrant droit au bénéfice du CIMR - Revenus non exceptionnels des dirigeants de sociétés | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RES-IR-000052 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11959-PGP.html/identifiant=BOI-RES-IR-000052-20210309 | 2021-03-09 00:00:00 | 37cb0553c03c41e873822402de65ca6ed7086b1d3e4e4323c2dbd24f9fb4d435 | [
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Question :
La limitation du montant des amortissements fiscalement déductibles prévue au 4 de l’article 39 du code général des impôts (CGI) s’applique-t-elle aux amortissements des accumulateurs utilisés pour le fonctionnement des véhicules hybrides ?
Réponse :
Conformément au III-C-3 § 660 et 670 du BOI-BIC-AMT-20-30-10, les accumulateurs nécessaires au fonctionnement des véhicules électriques ou les équipements spécifiques permettant l’utilisation du gaz de pétrole liquéfié (GPL) ou de gaz naturel véhicules (GNV) qui ont fait l’objet d’une facturation séparée ou d’une mention distincte permettant de les identifier lors de l’acquisition de véhicules et qui sont inscrits distinctement à l’actif et amortis de façon autonome ne sont pas pris en compte pour l’application du plafond d’amortissement fixé par le 4 de l’article 39 du CGI.
Si les accumulateurs nécessaires au fonctionnement des véhicules électriques ou les équipements spécifiques permettant l'utilisation du GPL ou du GNV font l’objet d’une location, le coût de location de ces équipements ne sera pas pris en compte pour l'application du 4 de l’article 39 du CGI à la condition que ces équipements fassent l’objet d’une facturation séparée ou d'une mention distincte qui permet de les identifier lors de la location des véhicules auxquels ils s’incorporent.
Cette règle s’applique dans les mêmes conditions aux accumulateurs ou aux équipements spécifiques permettant l'utilisation du GPL ou GNV nécessaires au fonctionnement des véhicules hybrides.
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0.04557618871331215,
-0.004937575664371252,
-0.0111373420804739,
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-0.004986462648957968,
-0.00693542929366231,
0.05409839749336243,
0.03509422391653061,
-0.023131320253014565,
-0.009710718877613544,
-0.022780602797865868,
-0.0148057471960783,
-0.01636485382914543,
0.04797583445906639,
-0.029474033042788506,
-0.011332608759403229,
-0.06725366413593292,
-0.003584828693419695,
0.015465018339455128,
-0.008538193069398403,
0.023913823068141937,
0.0187049712985754,
-0.019130419939756393,
0.0025456189177930355,
-0.007744771894067526,
-0.040578655898571014,
-0.014588427729904652,
-0.04038911685347557,
0.03864360973238945,
-0.0527009554207325,
0.003215597942471504,
-0.0008880673558451235,
0.015056404285132885,
-0.0010241798590868711,
0.009820803999900818,
-0.01259766984730959,
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0.003075014567002654,
-0.011443213559687138,
0.035497911274433136,
0.027138568460941315,
0.0028991654980927706,
0.05138721317052841,
-0.0017553115030750632,
-0.02184477634727955,
0.014794294722378254,
-0.0029886194970458746,
0.06955312192440033,
0.03732168674468994,
0.018150383606553078,
-0.010458914563059807,
0.04373769462108612,
0.06332383304834366,
-0.011659214273095131,
-0.05635056644678116,
0.03448525816202164,
0.006290219724178314,
0.010462697595357895,
0.04503097012639046,
-0.030857564881443977,
-0.016630681231617928,
0.010218419134616852,
0.0019598626531660557,
0.039032284170389175,
-0.015205318108201027,
0.023109301924705505,
-0.028598319739103317,
-0.007990057580173016,
-0.025315355509519577,
-0.07428556680679321,
0.07378187775611877,
0.016140509396791458,
0.011177022010087967,
-0.06023889780044556,
-0.009298264980316162,
0.015246578492224216,
-0.01157710887491703,
-0.0012865158496424556,
-0.020903773605823517,
0.019954858347773552,
0.00644697668030858,
-0.03424832597374916,
-0.0408734530210495,
-0.02368232049047947,
-0.04004068672657013,
0.01609979197382927,
-0.002785642398521304,
-0.03500116989016533,
-0.050218451768159866,
-0.04424913227558136,
0.04258930683135986,
0.0025267789606004953,
0.015341196209192276,
0.0008314599399454892,
0.020575836300849915,
0.010261869058012962,
0.042424917221069336,
-0.03216727823019028,
0.012849269434809685,
-0.013981260359287262,
0.019822807982563972,
-0.04106747731566429,
0.00817825272679329,
0.03924625366926193,
-0.019866039976477623,
0.056329645216464996,
0.060204338282346725,
-0.0005946841556578875,
0.0014525221195071936,
0.0075607094913721085,
0.028292693197727203,
0.006486651487648487,
-0.02193419635295868,
0.04394415020942688,
-0.010928909294307232,
0.022839797660708427,
0.06994682550430298,
0.03937892988324165,
-0.09346237033605576,
-0.032121725380420685,
0.042435307055711746,
-0.07393547147512436,
0.072068952023983,
0.028453601524233818,
0.06249301880598068,
-0.023332521319389343,
0.020383505150675774,
-0.05663146451115608,
-0.010189044289290905,
0.01463518850505352,
-0.00520691741257906,
-0.023115361109375954,
-0.017749952152371407,
-0.014976967126131058,
-0.045715827494859695,
-0.01774178072810173,
0.011123789474368095,
0.004505866207182407,
-0.0356559120118618,
-0.04783713445067406,
-0.02298964187502861,
-0.02185063064098358,
-0.006296574603766203,
-0.004582960158586502,
-0.009781314991414547,
0.004475380759686232,
-0.04870652034878731,
-0.02564259245991707,
-0.011236952617764473,
-0.005245053209364414,
-0.004099567886441946,
-0.04155418276786804,
-0.002194757806137204,
0.003763108979910612,
-0.00416487967595458,
-0.01445519458502531,
0.0031751792412251234,
-0.006398405414074659,
-0.012253561988472939,
-0.008767043240368366,
0.020188698545098305,
0.021168824285268784,
0.0026145281735807657,
0.03558524325489998,
-0.06827374547719955,
0.00921202078461647,
-0.0073309000581502914,
-0.02693219482898712,
-0.021098706871271133,
0.016776451840996742,
0.08034303039312363,
0.04215817153453827,
0.04385816305875778,
0.06265091150999069,
-0.0435929112136364,
-0.046454619616270065,
0.02873804233968258,
0.05378376692533493,
0.038761574774980545,
0.016762804239988327,
-0.013291554525494576,
0.02537548542022705,
-0.013676578179001808,
0.025771401822566986,
-0.009727498516440392,
-0.02543373964726925,
-0.03250880911946297,
0.039818648248910904,
-0.026028843596577644,
-0.023275895044207573,
0.04154185578227043,
0.006497012916952372,
-0.04025949537754059,
0.0353747196495533,
0.0014914326602593064,
-0.018912246450781822,
-0.02757280506193638,
0.03418070450425148,
0.02511223405599594,
0.015897031873464584,
0.00001645874544919934,
-0.010122708976268768,
-0.010526040568947792,
0.02039351686835289,
-0.02606218121945858,
0.0211745947599411,
-0.02937888354063034,
-0.03155744448304176,
0.030592069029808044,
0.018370814621448517,
-0.07457582652568817,
0.050432782620191574,
-0.011159052141010761,
-0.007851281203329563,
-0.045263953506946564,
0.011046111583709717,
-0.07253281027078629,
0.0013791329693049192,
0.023049650713801384,
0.021354004740715027,
0.036129362881183624,
-0.0054527753964066505,
-0.018603257834911346,
0.03211114928126335,
0.025404395535588264,
-0.037995513528585434,
-0.04561787098646164,
-0.014230762608349323,
0.042524583637714386,
0.022562768310308456,
0.008800860494375229,
0.047603655606508255,
0.05574224889278412,
-0.033741701394319534,
0.018113546073436737,
-0.008981853723526001,
0.012359264306724072,
-0.0366557240486145,
0.06578131765127182,
0.004335115198045969,
-0.060825414955616,
-0.04414888843894005,
-0.06019773334264755,
-0.012579170987010002,
-0.002307408256456256,
0.041740160435438156,
-0.04371528699994087,
0.11373361200094223,
-0.033646535128355026,
-0.007570276968181133,
-0.05137130245566368,
0.032980818301439285,
-0.03278401494026184,
0.02794073335826397,
-0.004617039579898119,
0.018605032935738564,
-0.0189372505992651,
0.01174971554428339,
0.03119928203523159,
0.04869068041443825,
-0.02012522704899311,
0.025373665615916252,
0.017165256664156914,
-0.026709256693720818,
0.016511986032128334,
0.022177303209900856,
0.015487335622310638,
-0.0368129126727581,
0.024632925167679787,
-0.018102940171957016,
0.013136055320501328,
0.01186496950685978,
-0.006830192171037197,
0.012288101017475128,
-0.0609842874109745,
-0.029939919710159302,
-0.0035514123737812042,
0.028138019144535065,
0.006330810021609068
] |
I. Procédure
1
Les décisions d'agrément ont des objets divers et des effets variables mais elles ont en commun
d'être subordonnées à l'observation de principes généraux de procédure qui confèrent des garanties aux intéressés. Parmi ces principes généraux figurent notamment le caractère préalable de la demande
d'agrément et la décision de l'autorité compétente.
La demande d'agrément est déposée dans tous les cas préalablement à l'opération qui la motive et
fait l'objet d'un examen. Cet examen débouche sur une décision qui, dans la mesure où elle consacre l'attribution d'avantages fiscaux, est généralement subordonnée à des conditions particulières qui
doivent être remplies avant une date limite et dont il est par suite indispensable de contrôler la réalisation effective.
Il y a donc trois phases : le dépôt de la demande d'agrément et son examen ; la décision ; le
contrôle.
A. Le dépôt de la demande d'agrément et son examen
1. Le caractère préalable de la demande
10
Conformément aux dispositions de
l'article 1649 nonies du code général des impôts (CGI), toute demande d'agrément doit être préalable à l'opération qui la
motive.
2. Date de la demande
20
Sous peine de se voir opposer la forclusion, il est indispensable de déposer une demande
d'agrément avant le début de l'opération concernée. L'administration doit donc en être informée préalablement dans tous les cas. En cas d'envoi postal, le cachet de la poste fait foi de la date de cet
envoi. Pour les demandes directement déposées auprès de l'administration, c'est la date de dépôt qui est prise en compte.
La date des opérations à retenir pour apprécier le caractère préalable de la demande est
variable selon les agréments et est précisée à l'occasion de l'étude de chacun d'eux.
30
Pour l'appréciation de la date de la demande, il n'est pas nécessaire que la demande indique
tous les renseignements et soit accompagnée de toutes les pièces nécessaires à son instruction. Elle devra néanmoins au minimum préciser :
- l'identité complète du demandeur ;
- la nature de l'opération prévue ;
- l'avantage fiscal demandé.
Le service destinataire de la demande devra alors procéder à une première instruction et
mettre le demandeur en situation de fournir les renseignements et documents manquants.
3. Conséquences d'une demande tardive
40
Lorsque la demande est faite après le début de l'opération qui la motive, elle est irrecevable
et l'agrément demandé ne pourra être accordé.
4. Lieu de dépôt de la demande
50
La demande doit être déposée auprès de l'autorité compétente pour délivrer l'agrément :
- pour les agréments relevant directement de la compétence du ministre chargé du budget, la
demande est adressée au bureau des agréments du service juridique de la fiscalité de la Direction générale des finances publiques (DGFiP) ;
- lorsque le pouvoir de décision est déconcentré (cf. n° 100 ), la
demande est adressée au directeur départemental ou régional des finances publiques concerné.
5. Forme et contenu de la demande
60
Le demandeur présente sa demande d'agrément conforme à un modèle type généralement fixé par la
documentation administrative (cf. n° 20 concernant le contenu de la demande d'agrément pour l'appréciation de sa date).
La demande précise la description du programme dont l'exécution constitue la contrepartie de
l'avantage fiscal prévu. Elle est signée par la personne physique ou morale ou son (ses) représentant(s), dûment habilité(s) ou par son représentant fiscal. Chaque demande est complétée par
l'engagement exprès du demandeur de réaliser l'opération décrite dans les conditions exposées.
6. L'examen de la demande
70
L'administration fiscale procède alors à l'examen du caractère de la demande. Elle s'assure en
premier lieu qu'elle est recevable et en particulier qu'elle satisfait à toutes les conditions légales.
80
L'examen de la demande est l'occasion d'un dialogue entre le demandeur et l'administration.
B. La décision
1. Autorité compétente
a. Le ministre chargé du budget
90
Nonobstant toute disposition contraire, les agréments sont délivrés par le ministre chargé du
budget (CGI, art. 1649 nonies).
b. Existence d'une procédure déconcentrée pour certains agréments
100
Le ministre a cependant la faculté de déléguer le pouvoir de décision aux agents de
l'administration des finances publiques ayant au moins le grade d'administrateur des finances publiques (CGI, art. 1649
nonies I).
Cette faculté est utilisée afin d'accélérer l'instruction des demandes d'agrément.
L'échelon de déconcentration retenu est une direction régionale ou départementale des finances
publiques.
Les différents arrêtés de déconcentration sont notamment codifiés aux
articles 17 quinquies A,
121 V octies et 170
quinquies à 170 decies de l'annexe IV au CGI.
110
Aucune autre autorité ne peut délivrer des agréments fiscaux. Lorsque le pouvoir de décision
n'est pas déconcentré, il appartient au seul ministre ou aux fonctionnaires disposant d'une délégation expresse. Le fait que la loi ou les règlements prévoient la consultation d'autres organismes ou
administrations ne peut leur donner le pouvoir de délivrer l'agrément. De telles décisions seraient nulles, aux termes de
l'article 1649 octies du CGI.
2. Forme et contenu des décisions
120
Les décisions d'agrément prennent la forme d'une décision individuelle. Elles visent les
textes légaux en vertu desquels elles sont prises, les demandes et différents documents adressés par les demandeurs.
Elles reprennent les conditions légales auxquelles est subordonné l'octroi de l'agrément,
ainsi que les conditions particulières. Celles-ci peuvent résulter, soit des engagements du demandeur, soit de l'initiative de l'administration. Dans ce dernier cas, elles doivent être conformes au
but recherché par le législateur.
Les décisions sont notifiées au(x) demandeur(s) par lettre recommandée avec accusé de
réception.
3. Délai de réponse
130
Le délai au terme duquel le silence gardé par l'administration vaut décision de rejet est fixé
à quatre mois en ce qui concerne les demandes tendant à l'obtention des agréments fiscaux mentionnés à l'article 1649 nonies
du CGI, à l'exception des agréments prévus aux articles 217 duodecies et
1716 bis dudit code qui demeurent soumis aux délais spécifiques prévus par les textes qui les régissent
(Décret n° 2001-907 du
3 octobre 2001, art. 2).
C. Motivation des décisions
1. Obligation de motiver les décisions
140
L'article
1er de la loi n° 79-587 du 11 juillet 1979 relative à la motivation des actes administratifs et à l'amélioration des relations entre l'administration et le public dispose que les
personnes physiques ou morales ont le droit d'être informées sans délai des motifs des décisions individuelles défavorables qui les concernent.
À cet effet doivent notamment être motivées les décisions qui refusent un avantage dont
l'attribution constitue un droit pour les personnes qui remplissent les conditions légales pour l'obtenir.
Doivent ainsi être motivées les décisions de refus d'un agrément constituant un droit pour
le demandeur (CE 24 février 1988 n°
76603).
2. Portée de la motivation
150
Une motivation vague et imprécise est assimilée à une absence de motivation.
3. Information des demandeurs et mention des voies de recours
160
L'article R421-5
du code de justice administrative précise que « les délais de recours ne sont opposables qu'à la condition d'avoir été mentionnés, ainsi que les voies de recours, dans la notification de la
décision ». Les conditions mises par l'administration à une décision positive d'agrément pouvant également être contestées, il convient d'indiquer aussi dans ce cas les voies et délais de recours.
D. Les voies de recours
1. Recours pour excès de pouvoir
170
Il doit être formé dans les deux mois à compter de la date à laquelle la décision contestée a
été notifiée au contribuable. Il ne court toutefois qu'à la condition d'avoir été mentionné, avec les voies de recours, dans la notification de la décision
(Code de justice adm., art. R421-5). Faute de cette mention, l'intéressé peut se pourvoir en tout temps devant le
tribunal administratif.
2. Recours gracieux ou hiérarchique
180
Le contribuable a, toutefois, la possibilité de demander à l'administration de reconsidérer sa
position par voie d'une pétition adressée soit à l'auteur même de la décision, soit à l'autorité hiérarchique supérieure.
Ce recours administratif a notamment pour effet, s'il est présenté dans les délais du recours
contentieux, de conserver ce délai au profit de son auteur.
L'obligation d'indiquer les voies et délais de recours ne s'applique pas aux décisions
prises sur les recours hiérarchiques (CE arrêt
du 7 octobre 1988 n° 98868).
3. Tribunal compétent
190
La décision de refus d'agrément est un acte détachable de la procédure d'imposition. Le
contrôle de sa régularité est du ressort de la juridiction administrative.
Ce principe s'applique également en matière d'agréments portant sur les droits
d'enregistrement dont le contentieux d'assiette est de la compétence des tribunaux de l'ordre judiciaire
(Tribunal des conflits décision du 17 octobre
1988 n° 02523 et CE arrêt du 7 décembre
1988, n° 84073).
Le tribunal administratif compétent est celui dans le ressort duquel l'autorité qui a pris la
décision a son siège.
Les cours administratives d'appel ont, quant à elles, compétence pour statuer sur les appels
formés contre les décisions des tribunaux administratifs rendus sur les recours pour excès de pouvoir
(Décret
du 17 mars 1992, art. 1er et Code de justice adm., art. L. 211-2).
4. Instruction des recours
200
Le
décret n° 87-1050 du 24 décembre
1987 donne délégation de compétence aux directeurs régionaux ou départementaux des finances publiques pour présenter les observations en défense aux recours pour excès de pouvoir introduits devant
les tribunaux administratifs contre celles de leurs décisions portant refus ou retrait d'un agrément auquel est subordonné l'octroi d'avantages fiscaux prévus par la loi.
En revanche, le contentieux d'excès de pouvoir né des décisions prises par le ministre ou les
services centraux sur sa délégation continue de relever de la compétence exclusive du service juridique de la fiscalité de la DGFiP.
S'agissant des appels dirigés contre les jugements des tribunaux administratifs, ils relèvent
de la compétence des services du contentieux d'appel déconcentré (SCAD) ou du service juridique de la fiscalité de la DGFiP pour les décisions prises par les directions nationales et les directions de
contrôle fiscal d'Ile de France.
S'agissant des pourvois en cassation contre les arrêts des cours administratives d'appel, ils
relèvent de la compétence exclusive du service juridique de la fiscalité de la DGFiP.
5. Conséquences de l'annulation
210
Une nouvelle décision, favorable ou non, doit être prise.
L'annulation de la décision de refus pour un vice de forme ne crée aucun droit au profit du
demandeur, puisqu'une nouvelle décision de refus doit être prise.
E. Le contrôle des décisions
220
Le maintien des avantages fiscaux attachés à l'agrément est toujours subordonné à la
réalisation tant des engagements contractés par l'entreprise bénéficiaire que des conditions particulières dont la décision peut être assortie.
En cas d'inexécution de ces engagements ou conditions, l'agrément est retiré et les avantages
fiscaux qu'il comportait sont remis en cause nonobstant l'expiration des délais habituels de répétition. Les rappels de droit sont assortis de l'intérêt de retard. Toutefois, les effets du retrait
peuvent être limités à une fraction des avantages obtenus, en application de l'article 1649 nonies A du CGI (cf.
n° 290 ).
Enfin, lorsque le titulaire d'un agrément se rend coupable d'une infraction fiscale reconnue
frauduleuse par une décision judiciaire ayant autorité de chose jugée, il est déchu du bénéfice des avantages fiscaux qui lui avaient été accordés (cf. n° 300 ).
II. Retrait de l'agrément
A. Circonstances motivant le retrait de l'agrément
230
Le non-respect des conditions de l'agrément entraîne son retrait.
Il peut s'agir aussi bien des conditions générales de l'agrément prévues par les textes, que
des conditions particulières de la décision individuelle.
Un agrément constitue un acte administratif créateur de droits, il ne peut être retiré pour
des motifs de simple opportunité (CE arrêt du
3 novembre 1922 n° 74010).
B. Procédure et décision de retrait
1. Autorité compétente
240
L'autorité qui a délivré l'agrément est seule compétente pour le retirer. Des règles
particulières ont été définies lors de modification des règles de déconcentration de certains agréments (cf.
arrêté du 16 décembre 1983
relatif à la délégation du pouvoir en matière d'agréments fiscaux).
2. Motivation des décisions de retrait
250
En application de
l'article
1er de la loi n° 79-587 du 11 juillet 1979 les décisions de retrait d'agrément pour inexécution des engagements du redevable doivent être motivées
3. Nécessité de mettre l'entreprise en mesure de présenter ses observations
260
L'article 1649
nonies A du CGI prévoit le retrait de l'agrément et la déchéance des avantages fiscaux accordés en cas de non-exécution par le contribuable des engagements qu'il a souscrit pour obtenir cet
agrément ou en cas de non-respect des conditions d'octroi de cet agrément.
Toutefois, ces mêmes dispositions, dans la mesure où elles confèrent à l'autorité compétente
le pouvoir de limiter les effets de la déchéance, la conduisent à porter une appréciation, exclusive de la compétence liée, sur le comportement de l'entreprise.
Dès lors, avant de procéder au retrait de l'agrément, il faut mettre l'entreprise en
demeure de présenter ses observations (CE
arrêt du 25 octobre 1985 n° 29116 et CE
arrêt du décembre 1991 n° 82230).
Le délai accordé ne peut être inférieur à trente jours.
Le contribuable peut se faire assister du conseil de son choix.
4. Parallélisme des formes
270
Lorsque la décision d'agrément a été prise après consultation d'un organisme ou d'un
département ministériel désigné par la loi, la décision de retrait doit obéir aux mêmes règles.
5. Voies de recours
280
La décision de retrait peut être contestée de deux manières : par la voie du recours pour
excès de pouvoir tout d'abord et, après expiration du délai de recours pour excès de pouvoir, par la voie d'exception d'illégalité ; à l'appui de la demande de décharge des impositions supplémentaires
(CE arrêt du 28 octobre 1987 n° 35232 et
CE arrêt du 16 décembre 1991 n° 82230).
En effet, l'annulation de la décision de retrait fait automatiquement « revivre » l'agrément
initial et les avantages qui lui sont liés.
C. Conséquences du retrait
290
Il entraîne l'exigibilité immédiate des impôts dont le bénéficiaire de l'agrément avait été
dispensé, ainsi que de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI. Les intérêts de retard exigibles sont ceux afférents à
la période comprise entre la date à laquelle le versement aurait dû être effectué et le jour du paiement. Cette mesure intéresse tous les impôts, droits, taxes, redevances, etc.
Par dérogation aux dispositions qui précédent et conformément à
l'article 1649 nonies A-1 du CGI, le ministre est autorisé à limiter les effets de la déchéance à une fraction des
avantages obtenus du fait de l'agrément.
III. Déchéance de l'agrément
A. Circonstances motivant la déchéance
300
Conformément aux dispositions de
l'article 1649 nonies A-2 du CGI, les infractions fiscales à la suite desquelles est encourue la déchéance de
l'agrément doivent :
- avoir été commises postérieurement à la date de l'agrément ;
- avoir été reconnues frauduleuses par une décision judiciaire ayant autorité de chose jugée.
B. Conséquences de la déchéance
310
Toute infraction remplissant les conditions qui précédent entraîne :
- la déchéance des avantages fiscaux attachés à l'octroi de l'agrément. Cette déchéance est
encourue de plein droit. Elle ne nécessite pas de décision de retrait d'agrément ;
- l'exigibilité immédiate des impôts dont le bénéficiaire de l'agrément a été dispensé
depuis la date de l'infraction ;
- l'application d'intérêts de retard. Ceux-ci sont exigibles et doivent être calculés dans
les mêmes conditions qu'en cas de retrait d'agrément (cf. n° 290 ). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-SJ-AGR-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/680-PGP.html/identifiant=BOI-SJ-AGR-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 1ebef5fbe0c6725992edb42e3c8f8d7d629eb7737982b3d4badebdc7206029b2 | [
-0.03875640779733658,
0.08254121243953705,
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0.005229031667113304,
-0.012776276096701622,
-0.004896017722785473,
-0.04275083914399147,
0.10291391611099243,
0.011386620812118053,
0.07196477800607681,
-0.03832539543509483,
0.039611849933862686,
-0.008394688367843628,
-0.05112532526254654,
-0.028696658089756966,
0.05891821160912514,
-0.03480656445026398,
-0.01973712258040905,
0.13462845981121063,
-0.06184035539627075,
-0.035342033952474594,
-0.0028364250902086496,
-0.03169986233115196,
-0.016702493652701378,
-0.023235799744725227,
-0.023974578827619553,
0.010116226971149445,
-0.044701315462589264,
0.08251700550317764,
-0.00715574761852622,
0.013667053543031216,
0.03371024131774902,
0.008628113195300102,
0.03479529544711113,
0.05927833542227745,
0.005073408130556345,
-0.04573073238134384,
0.020528925582766533,
0.06446704268455505,
0.03310028091073036,
-0.0127698490396142,
-0.055985596030950546,
0.040110182017087936,
0.02402392029762268,
-0.02067847177386284,
-0.02809177152812481,
0.035174041986465454,
-0.025825904682278633,
-0.02370608039200306,
0.020489858463406563,
0.07164820283651352,
0.027498146519064903,
-0.04655546694993973,
0.019809212535619736,
0.041604623198509216,
0.04657132923603058,
-0.040124762803316116,
-0.026897350326180458,
0.0555683933198452,
0.0759698748588562,
-0.005206182599067688,
0.021748028695583344,
0.03106994554400444,
-0.008436326868832111,
-0.014942396432161331,
0.01167928148061037,
0.04135019704699516,
-0.0067426785826683044,
-0.003522533690556884,
-0.02516021765768528,
0.001249874709174037,
-0.03805423527956009,
-0.010952504351735115,
0.013368306681513786,
-0.04909491911530495,
0.03528737649321556,
-0.018987232819199562,
0.04279068857431412,
-0.000624163425527513,
0.062370799481868744,
0.00023196345136966556,
-0.034286145120859146,
-0.032862454652786255,
-0.010753556154668331,
-0.09204031527042389,
-0.014172840863466263,
-0.0403166189789772,
-0.0013852736447006464,
-0.0843159556388855,
0.028729435056447983,
0.03882743418216705,
-0.0007553023751825094,
0.0007963496027514338,
-0.042555082589387894,
-0.0018751188181340694,
-0.027738897129893303,
-0.0008091993513517082,
0.04514863342046738,
0.0015069468645378947,
0.015293779782950878,
-0.04398242384195328,
-0.07347486168146133,
-0.02991720475256443,
0.061848629266023636,
-0.044319070875644684,
0.009719922207295895,
-0.010338273830711842,
-0.056941621005535126,
0.03775534778833389,
0.06443145871162415,
-0.029730865731835365,
0.03841584920883179,
0.04475714638829231,
-0.020566221326589584,
0.004801897332072258,
0.04113797843456268,
-0.012409004382789135,
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0.028608420863747597,
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0.01729012466967106,
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0.0320751816034317,
-0.08014503121376038,
-0.022695256397128105,
-0.022517303004860878,
-0.034775152802467346,
0.00946238823235035,
0.02545546367764473,
-0.006172250956296921,
-0.05765995755791664,
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0.009693227708339691,
0.005500489845871925,
0.04200888052582741,
0.008468768559396267,
-0.035030607134103775,
-0.007201921660453081,
0.02950459159910679,
0.0038723971229046583,
0.03574046865105629,
0.02809055894613266,
-0.016382217407226562,
0.019959505647420883,
-0.04959242418408394,
-0.04123575612902641,
0.016177117824554443,
0.08354717493057251,
0.06070420518517494,
0.041501328349113464,
0.00011422178795328364,
-0.029174944385886192,
-0.034954749047756195,
0.03896257281303406,
-0.004916200414299965,
-0.00249237148091197,
0.04510802403092384,
-0.04355276748538017,
-0.043999724090099335,
-0.027098271995782852,
0.01035405695438385,
0.03510569408535957,
0.00675393408164382,
-0.011901452206075191,
-0.005319396033883095,
0.009160421788692474,
0.0013064139056950808,
0.032221365720033646,
-0.00025021846522577107,
0.04620010033249855,
-0.05184909701347351,
-0.06090419739484787,
0.07070969045162201,
-0.01609969325363636,
-0.0128096928820014,
-0.039640843868255615,
0.04022417590022087,
-0.05509636923670769,
0.04239460453391075,
0.0027800733223557472,
0.025254549458622932,
-0.002060502767562866,
0.01876361481845379,
-0.03660350665450096,
0.020982110872864723,
0.05320526286959648,
0.001755504752509296,
0.02231770008802414,
0.02900959737598896,
0.05649875849485397,
0.010753296315670013,
0.027205081656575203,
0.006685014348477125,
-0.01819756254553795,
0.0095099788159132,
0.015958862379193306,
0.019333476200699806,
-0.026692109182476997,
-0.033149898052215576,
-0.014828401617705822,
0.018223663792014122,
-0.027528980746865273,
0.03134874254465103,
0.022548004984855652,
-0.08242501318454742,
-0.030469251796603203,
0.03534400090575218,
0.003980051726102829,
0.011801265180110931,
-0.0021461022552102804,
0.01831202208995819,
-0.01542207133024931,
0.01786864548921585,
-0.01753644272685051,
-0.025342565029859543,
0.019429460167884827,
-0.003947706427425146,
-0.014216117560863495,
0.010208198800683022,
0.005958691239356995,
-0.03128724917769432,
-0.007467057555913925,
-0.002440379001200199,
-0.0265188068151474,
-0.010837390087544918,
-0.04476552456617355,
-0.028381019830703735,
0.003154762089252472,
0.00532243587076664,
0.03133479505777359,
-0.022874223068356514,
0.03027721308171749,
-0.025782594457268715,
-0.06725403666496277,
0.0031566310208290815,
0.00560202868655324,
-0.06393813341856003,
-0.0206522848457098,
0.0835006907582283,
-0.05545710027217865,
0.010882002301514149,
0.05205187201499939,
0.026396488770842552,
-0.016982030123472214,
0.03370796516537666,
-0.004310160875320435,
0.019991442561149597,
0.035465460270643234,
-0.01951395533978939,
0.020341046154499054,
0.005833628587424755,
-0.0017113881185650826,
-0.012985293753445148,
-0.03966649994254112,
-0.021426981315016747,
0.04376745969057083,
0.06316299736499786,
0.009363424964249134,
0.029124397784471512,
0.04792596772313118,
0.050448041409254074,
-0.04771627113223076,
0.08458036184310913,
0.036705382168293,
0.05214271694421768,
0.03935810551047325,
-0.025097467005252838,
-0.03615599870681763,
-0.02843109332025051,
0.034504108130931854,
0.0024500119034200907,
-0.07729025930166245,
0.02102477476000786,
-0.011075067333877087,
-0.041198939085006714,
-0.011186246760189533,
0.05808096006512642,
-0.014958890154957771,
-0.022202758118510246,
0.016491085290908813,
-0.0013460771879181266,
-0.023165380582213402,
-0.04162697121500969,
0.03825818747282028,
-0.0005452959449030459,
0.014189197681844234,
-0.028535952791571617,
0.004588200710713863,
-0.03734779730439186,
0.040561042726039886,
-0.012025415897369385,
0.01521356962621212,
0.019667884334921837,
0.024314377456903458,
0.0025436547584831715,
0.014503643848001957,
0.004666456952691078,
0.020547479391098022,
0.031228763982653618,
0.016523713245987892,
0.02075224556028843,
0.01952352374792099,
0.021780261769890785,
-0.01752820424735546,
-0.02167806215584278,
0.03837556019425392,
0.030990689992904663,
0.03255792707204819,
0.059610649943351746,
-0.04296889156103134,
-0.022414542734622955,
-0.01889270544052124,
0.012662304565310478,
-0.04781870171427727,
0.04388236999511719,
-0.050081245601177216,
0.09189500659704208,
-0.04934440925717354,
-0.041819293051958084,
-0.012079832144081593,
0.027204670011997223,
0.0006562811904586852,
-0.010358622297644615,
-0.013394252397119999,
0.053445663303136826,
0.029651707038283348,
-0.012495305389165878,
0.03952428698539734,
-0.03758850321173668,
-0.03433096036314964,
-0.018550442531704903,
0.029348105192184448,
0.038318321108818054,
-0.015270870178937912,
-0.054121844470500946,
-0.007703231181949377,
-0.00037417313433252275,
-0.005239784251898527,
-0.03758509084582329,
-0.08542164415121078,
-0.0000874978068168275,
-0.041440218687057495,
0.021435381844639778,
0.004633023403584957,
0.027737576514482498,
0.07267870008945465,
0.03372341766953468,
-0.004733832087367773,
0.016871176660060883,
-0.01058358047157526,
0.05356874689459801,
-0.006580337416380644,
0.023390047252178192,
0.048727426677942276,
0.013639256358146667,
-0.008587175980210304,
0.003781382692977786,
0.025718379765748978,
-0.03073900192975998,
0.09792021661996841,
0.049700815230607986,
-0.04198909550905228,
0.010525056160986423,
-0.04317576065659523,
0.06880328804254532
] |
1
Une réduction d'impôt sur le revenu est accordée aux contribuables qui supportent des dépenses
liées à la dépendance. Cette réduction d'impôt est codifiée à l'article 199 quindecies du code général des impôts
(CGI).
I. Champ d’application de la réduction d’impôt
10
Aux termes de
l’article 199 quindecies du CGI, la réduction d'impôt bénéficie aux contribuables domiciliés en France au sens de
l'article 4 B du CGI qui sont hébergés dans un établissement ou dans un service mentionné au 6° du I de
l'article L. 312-1 du code de l’action sociale et des familles (CASF), dans un établissement délivrant des
soins de longue durée, mentionné au dixième alinéa du 3° de l'article L. 6143-5 du code de la santé publique (CSP), et
comportant un hébergement, à des personnes n'ayant pas leur autonomie de vie dont l'état nécessite une surveillance médicale constante et des traitements d'entretien ou dans un établissement européen
ayant pour objet de fournir des prestations de nature et de qualité comparables.
A. Personnes concernées
1. Personnes domiciliées en France
20
La réduction d’impôt est accordée aux personnes physiques ayant en France métropolitaine ou dans
les départements d’outre-mer leur domicile fiscal au sens de l'article 4 B du CGI.
Les non-résidents qui, en application de
l’article 4 A du CGI, sont passibles de l’impôt sur le revenu à raison de leurs seuls revenus de source française, ne peuvent
pas bénéficier de la réduction d’impôt (pour plus de précisions, voir le BOI-IR-CHAMP-10).
Toutefois, les "non-résidents Schumacker" au sens de la jurisprudence de la
Cour de Justice de l'Union Européenne (affaire C-279-93) peuvent, toutes conditions étant par ailleurs
remplies, bénéficier de la présente réduction d'impôt.
Pour plus de précisions, voir le BOI-IR-DOMIC-40.
2. Personnes dépendantes
30
La réduction d’impôt est accordée aux personnes mariées ou pacsées, célibataires, divorcées ou
veuves, quel que soit leur âge, qui supportent des dépenses liées à la dépendance.
L'article 199
quindecies du CGI ne subordonne pas l'application de la réduction d'impôt à des conditions tenant à l'âge ou à la situation de famille de la personne accueillie. De même, aucune limitation du
nombre de personnes concernées, appartenant à un même foyer fiscal, n’est prévue.
Les personnes qui supportent uniquement des dépenses d’hébergement dans l’un des établissements
concernés (cf. II-A-2-b-2° § 180), à l’exclusion de toute dépense liée à la dépendance, ne peuvent pas bénéficier de cet avantage fiscal.
B. Établissements concernés
40
La réduction d’impôt est accordée aux personnes qui sont accueillies :
- dans un établissement ou dans un service mentionné au 6° du I de
l’article L. 312-1 du CASF ;
- dans un établissement délivrant des soins de longue durée, mentionné au dixième alinéa du 3° de
l'article L. 6143-5 du CSP, et comportant un hébergement, à des personnes n'ayant pas leur autonomie de vie dont l'état
nécessite une surveillance médicale constante et des traitements d'entretien ;
- dans un établissement ayant pour objet de fournir des prestations de nature et de qualité
comparables et situé dans un autre État membre de la Communauté européenne ou dans un autre État partie à l’accord sur l’Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention fiscale
qui contient une clause d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l’évasion fiscale.
1. Établissement ou service mentionné au 6° du I de l’article L. 312-1 du code de l’action sociale et des familles
50
Il s’agit d’établissements et services sociaux et médico-sociaux qui accueillent des personnes
âgées ou qui leur apportent à domicile une assistance dans les actes quotidiens de la vie, des prestations de soins ou une aide à l'insertion sociale.
Les établissements qui offrent des formules d'accueil limitées dans le temps à des personnes souffrant
de la maladie d'Alzheimer entrent dans le champ d'application de la réduction d'impôt. En effet, les accueils de jour constituent des établissements médico-sociaux au sens du 6° du I de
l'article L. 312-1 du CASF. La circonstance que la personne soit accueillie pour une ou plusieurs journées
par semaine, voire une demi-journée, dans l'un de ses établissements ne fait pas obstacle au bénéfice de la réduction d'impôt si cette personne supporte effectivement des dépenses liées à la
dépendance (RM Delaunay n° 38186, JO AN du 12 mai 2009, p.4578,
RM de Charette, n° 61596, JO AN du 2 février 2010, p. 1103).
2. Établissement mentionné au dixième alinéa du 3° de l'article L6143-5 du code de la santé publique dispensant des soins de
longue durée
60
Il s’agit des établissements de santé, publics ou privés, qui ont pour objet de dispenser des
soins de longue durée, comportant un hébergement, à des personnes n’ayant pas leur autonomie de vie dont l’état nécessite une surveillance médicale constante et des traitements d’entretien.
3. Établissements européens ayant pour objet de fournir des prestations de nature et de qualité comparables
70
Il s’agit des établissements ayant pour objet de fournir des prestations de nature et de qualité
comparables à celles des établissements mentionnés aux I-B-1 et 2 § 50 et 60, situés dans un autre État membre de la Communauté européenne ou dans un autre État partie à l’accord sur
l’Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l’évasion fiscale.
En pratique, les établissements peuvent être situés dans l’un des États membres de la Communauté
européenne, en Islande et en Norvège, à l’exclusion du Liechtenstein. Le contribuable devra, sur demande du service, apporter la preuve par tous moyens que l’établissement a pour objet de fournir des
prestations de nature et de qualité comparables.
De fait, et compte tenu de la condition tenant à la domiciliation fiscale du contribuable
(cf. I-A-1 § 20), ces dispositions concernent essentiellement les contribuables mariés ou qui ont conclu un pacte civil de solidarité, dont l’un des conjoints seulement est hébergé
dans un tel établissement (situation des frontaliers par exemple, dont l’un des membres du foyer est hébergé dans le pays limitrophe).
80
Remarque : Convention tripartite
Conformément à
l’article L. 313-12 du CASF, les établissements assurant l'hébergement des personnes âgées mentionnés au
6º du I de l'article L. 312-1 du CASF (cf. I-B-1 § 50) et les établissements de santé
dispensant des soins de longue durée, mentionnés au dixième alinéa du 3° de l'article L. 6143-5 du CSP, et comportant un
hébergement, à des personnes n'ayant pas leur autonomie de vie dont l'état nécessite une surveillance médicale constante et des traitements d'entretien (cf. I-B-2 § 60) qui
accueillent un nombre de personnes âgées dépendantes dans une proportion supérieure à un seuil fixé par décret ne peuvent accueillir des personnes âgées remplissant les conditions de perte d'autonomie
mentionnées à l'article L. 232-2 du CASF que s'ils ont passé au plus tard le 31 décembre 2007 une convention
pluriannuelle avec le président du conseil général et le directeur général de l'agence régionale de santé, qui respecte le cahier des charges établi par arrêté ministériel, après avis des organismes
nationaux d'assurance maladie et des représentants des présidents de conseils généraux.
Si la convention pluriannuelle n'a pas été conclue avant la date prévue, les autorités de
tarification compétentes procèdent, chacune en ce qui la concerne, à la tarification des établissements retardataires.
L’avantage fiscal peut être attribué aux pensionnaires d’établissements médico-sociaux ou
hospitaliers ayant conclu la convention tripartite : maisons de retraite, logements-foyers, maison d’accueil pour personnes âgées dépendantes (MAPAD). Néanmoins, la circonstance que ces établissements
n’ont pas conclu de convention tripartite ne fait pas obstacle au bénéfice de la réduction d’impôt.
II. Modalités d'application de la réduction d'impôt
90
Aux termes de
l’article 199 quindecies du CGI, la réduction d’impôt est égale à 25 % du montant des dépenses effectivement
supportées par le contribuable tant au titre de la dépendance que de l’hébergement. Le montant annuel des dépenses ouvrant droit à cet avantage fiscal ne peut excéder 10 000 € par personne hébergée.
A. Calcul de la réduction d'impôt
1. Fait générateur
100
La réduction d’impôt s’applique au titre de l’année du paiement des dépenses de dépendance et
d’hébergement, quelle que soit la période à laquelle ces dépenses se rapportent.
2. Base
110
Les établissements concernés sont, en principe, soumis à une tarification ternaire distinguant le
coût spécifique à la dépendance, celui afférent à l’hébergement proprement dit (logement et nourriture notamment) et celui concernant les soins.
La réduction d’impôt s’applique aux dépenses, effectivement supportées par le contribuable, liées
à la dépendance. Elle s’applique également aux dépenses d’hébergement à la condition que ces dépenses s’ajoutent à celles liées à la dépendance. Les dépenses de soins sont, en tout état de cause,
exclues de la base de cet avantage fiscal.
Ces dispositions s’appliquent à l'ensemble des contribuables hébergés dans un établissement
spécialisé, quelle que soit leur date d'entrée dans l'établissement.
a. Dépenses prises en compte
120
La réduction d’impôt s’applique au montant des dépenses effectivement supportées par le
contribuable tant au titre de la dépendance que de l’hébergement.
1° Dépenses liées à la dépendance
130
Il s’agit des prestations d’aide et de surveillance nécessaires à l’accomplissement des actes
essentiels de la vie, qui ne sont pas liées aux soins que la personne accueillie est susceptible de recevoir. Ces prestations correspondent aux surcoûts directement liés à l’état de dépendance des
personnes hébergées, qu’il s’agisse des interventions relationnelles, d’animation et d’aide à la vie quotidienne et sociale ou des prestations de services hôteliers et fournitures diverses concourant
directement à la prise en charge de cet état de dépendance.
Ces dépenses sont soit acquittées totalement par l’usager, soit prises en charge au moins pour
partie à travers l’allocation personnalisée d’autonomie (APA) si la personne accueillie remplit les conditions pour en bénéficier. Dans tous les cas, les dépenses de dépendance qu’il convient de
retenir pour l’avantage fiscal sont celles déduction faite de l’APA (cf. II-A-2-a-4° § 160).
La tarification journalière de ces dépenses est arrêtée par le président du conseil général. Le
tarif journalier est établi selon l’état de dépendance des personnes hébergées, évalué par une équipe médico-sociale d’après des critères définis en fonction d’une grille nationale d’évaluation.
Chaque personne accueillie est ainsi classée dans l’un des six groupes iso-ressources en fonction de l’importance du degré d’assistance requis par son niveau de dépendance (GIR 1 pour les personnes
les plus dépendantes à GIR 6 pour les personnes peu dépendantes).
135
Pour les dépenses d'accueils de jour, les frais journaliers, tels que, notamment, les prestations
d'administration générale, de restauration, d'entretien et d'animation de la vie sociale dans l'établissement, sont retenues dans l'assiette de la réduction d'impôt
(RM Delaunay n° 38186, JO AN du 12 mai 2009, p.4578, RM de
Charette, n° 61596, JO AN du 2 février 2010, p. 1103).
Remarque : il est admis que les dépenses de transport, lorsqu'elles sont
effectivement supportées par les personnes dépendantes conjointement à des dépenses d'accueil de jour, soient également retenues dans l'assiette de la réduction d'impôt. En effet, en application de
l'article D. 312-9 du CASF, les établissements qui organisent un accueil de jour doivent proposer une
solution de transport adaptée aux besoins des personnes bénéficiant de l'accueil de jour. Ces frais de transport sont normalement pris en charge, partiellement ou totalement, sous la forme de forfait
journalier qui peut être pris en charge par l'assurance maladie ou par le plan d'aide personnalisée de l'APA.
2° Dépenses liées à l’hébergement
140
Elles correspondent aux prestations d’administration générale, d’accueil hôtelier, de
restauration, d’entretien et d’animation de la vie sociale de l’établissement qui ne sont pas liées à l’état de dépendance des personnes accueillies.
Le tarif journalier de ces dépenses est arrêté par le président du conseil général. Ces dépenses
sont supportées par l’usager qui peut, s’il remplit les conditions, bénéficier de l’aide sociale du département pour les personnes âgées de 65 ans et plus dont les ressources sont inférieures au prix
de journée de l’établissement. Par ailleurs, le résident d’un établissement habilité peut percevoir l’allocation logement si ses ressources le rendent éligible.
3° Dépenses liées à la dépendance et à l’hébergement supportées conjointement
150
Le contribuable doit supporter à la fois des dépenses au titre de la dépendance et de
l’hébergement (cf. II-A-2-b-2° § 180).
Il est en revanche admis que les contribuables qui supportent uniquement des dépenses de
dépendance puissent bénéficier de l’avantage fiscal.
4° Dépenses effectivement supportées
160
La réduction d’impôt s’applique uniquement aux sommes effectivement supportées par les personnes
accueillies. La base de la réduction est donc réduite du montant des allocations ou aides versées au titre des dépenses de dépendance ou d’hébergement, en tiers payant à l’établissement ou directement
à la personne bénéficiaire.
Il en est ainsi notamment de l’allocation personnalisée d’autonomie (APA), de l’aide sociale du
département ou de l’allocation logement. En pratique, le contribuable doit toujours mentionner sur sa déclaration d’impôt le montant des dépenses nettes des allocations ou aides reçues.
b. Dépenses non prises en compte
1° Dépenses de soins
170
Il s’agit des prestations médicales et paramédicales nécessaires à la prise en charge des
affections somatiques et psychiques des personnes résidant dans l’établissement ainsi que des prestations paramédicales correspondant aux soins liés à l’état de dépendance des personnes accueillies.
2° Dépenses d’hébergement supportées isolément
180
Le contribuable qui supporte uniquement des dépenses d’hébergement ne peut bénéficier de la
réduction d’impôt quand bien même la condition tenant à la qualité des établissements concernés serait remplie.
c. Plafond
190
Le plafond de la réduction d’impôt est fixé à 10 000 € par personne hébergée.
Ce plafond s’applique quel que soit l’âge et le nombre des personnes hébergées. Il ne s’applique
donc pas par foyer fiscal mais bien par personne. Le plafond ne fait l'objet d'aucune réduction prorata temporis dans le cas où les dépenses n'ont été exposées qu'une partie de l'année.
3. Taux
200
La réduction d'impôt est égale à 25 % des sommes retenues dans la limite de 10 000 € par personne
hébergée. La réduction d'impôt maximale est donc de 2 500 € par personne hébergée.
B. Modalités d'imputation de la réduction d'impôt
210
Les modalités d'imputation des réductions d'impôt sont exposées dans le
BOI-IR-LIQ-20-20-40.
III. Plafonnement global des avantages fiscaux
220
La réduction d'impôt est exclue du champ d'application du plafonnement global des avantages
fiscaux prévu à l'article 200-0 A du CGI.
IV. Justification
230
Les contribuables qui demandent à bénéficier de la réduction d'impôt doivent pouvoir justifier,
pour chaque membre du foyer fiscal hébergé, du montant des dépenses ouvrant droit à l’avantage fiscal.
Ils précisent sur leur déclaration d’ensemble des revenus la désignation et l’adresse de
l’établissement ou du service, ainsi que le montant total des dépenses éligibles acquitté pour chacun d’eux au cours de l’année d’imposition.
A la demande du service, ils doivent être en mesure de justifier des sommes exposées. A cette fin,
les intéressés peuvent produire tout document délivré par l’établissement ou le service mentionnant notamment le nom et l’adresse de celui-ci, le nom de la personne accueillie ainsi que le détail de
la facturation indiquant précisément la nature des dépenses mises à leur charge et acquittées au cours de l’année d’imposition, en distinguant notamment les frais d’hébergement de ceux relatifs à la
dépendance. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-140 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/526-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-140-20140625 | 2014-06-25 00:00:00 | ef83b8a129c966c93c842fe55efbf022b8fcb9ba517f62ecf05b3a0a39e04642 | [
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0.019875543192029,
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0.014744690619409084
] |
1
L'article L. 281 du
livre des procédures fiscales (LPF) régit les contestations relatives au recouvrement des impôts, taxes, redevances, etc.
Cette terminologie désigne la procédure couramment dénommée « opposition aux actes de poursuite
» qui permet aux débiteurs recherchés en paiement par l'administration fiscale de contester les mesures que celle-ci a engagées à leur encontre, qu'il s'agisse notamment de mises en demeure de payer,
de procès-verbaux de saisies, ou de saisies administratives à tiers détenteur.
Les dispositions de l'article L. 281 du LPF et de
l'article R*. 281-1 et s. du LPF, qui règlent cette procédure, s'imposent à tous ceux qui sont tenus au paiement
d'une créance dont le recouvrement incombe aux comptables publics, qu'il s'agisse du débiteur lui-même, de la caution, ou encore d'une personne tenue conjointement (à hauteur d'une quote-part de la
dette) ou solidairement (pour le montant total de la dette) au paiement.
10
L'opposition aux actes de poursuite ne peut être fondée que sur un motif ne remettant pas en
cause l'assiette ou le calcul de l'impôt. L'irrégularité en la forme des actes, l'obligation au paiement, le montant de la dette compte tenu des paiements effectués, l'exigibilité de la somme
réclamée, constituent des motifs sur lesquels l'opposition peut être valablement formée.
20
L'opposition doit être formée auprès de l'autorité compétente. Le mémoire préalable obligatoire
et son traitement par le service constituent la phase administrative de la procédure d'opposition à poursuites. A défaut de réponse dans le délai imparti ou si la réponse ne le satisfait pas, le
redevable peut saisir le tribunal dans les deux mois qui suivent, soit l'expiration du délai au terme duquel l'autorité compétente doit statuer, soit la notification de la décision de cette dernière.
30
La compétence du juge est déterminée par l'objet de la demande et la matière concernée.
Le chapitre consacré à l'opposition aux actes de poursuites est subdivisé en
trois sections :
- Le champ d'application de l'opposition aux actes de poursuite (section 1,
BOI-REC-EVTS-20-10-10) ;
- La phase administrative (section 2,
BOI-REC-EVTS-20-10-20) ;
- La phase juridictionnelle (section 3,
BOI-REC-EVTS-20-10-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-EVTS-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3598-PGP.html/identifiant=BOI-REC-EVTS-20-10-20191127 | 2019-11-27 00:00:00 | a902d74ccceb23c563c30803ae11b9510f66f9f72d795d92aaf1320418045d38 | [
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0.030562302097678185,
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] |
Dénomination de la société titulaire des reports :
Dénomination de la société mère du groupe :
Exercice ouvert le :
Exercice clos le :
Bénéfice propre de l'exercice calculé dans les conditions prévues au 4 de l'article 223 I du code général des impôts (CGI) :
Sommes des bénéfices de l'exercice calculés dans les conditions prévues au 4 de l'article 223 I du CGI, réalisés par les filiales de l'ancien groupe ayant donné leur accord pour faire partie du nouveau groupe et sélectionnées pour bénéficier du disposition d'imputation sur une base élargie :
Montant du déficit pouvant s'imputer sur les résultats déterminés selon les modalités prévues au 4 de l'article 223 I du CGI, des sociétés membres du groupe ayant cessé, membres du nouveau groupe et sélectionnées pour bénéficier du disposition d'imputation sur une base élargie :
Exercice
Date de clôture
Déficit imputable
Dont imputable sur une base élargie
Déficit imputé sur le bénéfice propre de la société titulaire du déficit
Déficit imputé sur une base élargie
Déficit reportable
Dont imputable sur une base élargie
...
N-6
N-5
N-4
N-3
N-2
N-1
Total
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-FORM-000068 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6033-PGP.html/identifiant=BOI-FORM-000068-20210811 | 2021-08-11 00:00:00 | b7d9ca469bb5b1e6ac7d9f8a72260dc5c6da0703afe8cc050b67dca5841134f3 | [
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-0.013396359980106354,
-0.028833774849772453,
-0.05040563642978668,
-0.01920217275619507,
0.02470921166241169,
0.07412795722484589,
-0.012533074244856834,
-0.017922142520546913,
0.007678558584302664,
-0.04346323385834694,
0.01176372915506363,
-0.001305031473748386,
0.02275310829281807,
-0.055572401732206345,
0.01703665405511856,
-0.0068879746831953526,
-0.010631118901073933,
-0.00776599021628499,
0.002485648263245821,
0.023478293791413307,
-0.027556641027331352,
0.004192046355456114,
-0.016088705509901047,
-0.037336912006139755,
-0.07470197230577469,
0.03053407557308674,
-0.012824278324842453
] |
I. Renseignements généraux
A. Présentation de l'opération envisagée
1- Nature de l'opération (fusion, TUP, scission, apport de titres assimilé à une branche complète d'activité suivi de l'attribution de titres représentatifs de l'apport aux membres de la société apporteuse) :
2- Date de réalisation prévue et date d'effet fiscal :
3- Régime fiscal sous lequel sera placée l'opération :
Régime fiscal de droit commun ;
Régime fiscal prévu à l'article 210 A du code général des impôts (CGI), au I de l'article 210 B du CGI et à l'article 210 C du CGI.
4- Bureau d'enregistrement auquel l'acte constatant l'opération sera présenté à la formalité :
5- Coordonnées de la personne chargée de suivre la demande d'agrément (nom, qualité, n° de téléphone et adresse électronique) :
(Joindre un organigramme avant et après opération, avec les pourcentages de détention des capitaux des sociétés)
B. Renseignements sur le contexte économique
1- Contexte économique et social du secteur d'activité :
2- Situation conjoncturelle :
3- Principales données financières :
C. Renseignements sur la société absorbée ou scindée
1- Raison sociale, forme juridique, siège et numéro de téléphone de cette société :
2- Coordonnées du représentant légal de cette société (nom, prénom et fonction) :
3- N° d'identification SIRET :
4- Date d'immatriculation :
5- Capital social / Répartition du capital entre les associés avant opération :
6- Capitaux propres :
7- Régime de groupe :
Exercices au titre desquels la société est la mère d’un groupe fiscal au sens de l'article 223 A et suivants du CGI :
8- Activité à la date de réalisation de l'opération :
Remarque : Dans la mesure où l'opération intéresse plusieurs sociétés apporteuses, il convient de fournir pour chacune d'elles les renseignements appropriés.
D. Renseignements sur la société bénéficiaire des apports ou absorbante
1- Raison sociale, forme juridique, siège et numéro de téléphone de cette société :
2- Coordonnées du représentant légal de cette société (nom, prénom et fonction) :
3- N° d'identification SIRET :
4- Date d'immatriculation :
5- Capital social / Répartition du capital entre les associés avant opération :
6- Capitaux propres :
7- Date à laquelle la société s'est constituée mère d’un groupe fiscal au sens de l'article 223 A et suivants du CGI :
8- Activité à la date de réalisation de l'opération :
Adresse des différents établissements
Date de création ou d'acquisition
Nature des productions ou des ventes
Effectif du personnel
.
.
.
.
.
Renseignements sur la société
9- Résultats des trois derniers exercices et de l'exercice en cours :
Exercice
Chiffre d'affaires (HT)
Résultat fiscal après imputation
- du ........... au ...........
- du ........... au ...........
- du ........... au ...........
- exercice en cours (estimation jusqu'à la date prévue pour la réalisation de l'opération)
Chiffres d'affaires et résultats par exercice
Remarque : Dans la mesure où l'opération intéresse plusieurs sociétés bénéficiaires des apports, il convient de fournir pour chacune d'elles les renseignements appropriés.
E. Lien entre la société scindée ou absorbée et la société bénéficiaire ou absorbante
1- Date d'acquisition des titres :
2- Montant de la transaction :
3- Modalités d'acquisition des titres de la société apporteuse ou absorbée par la société bénéficiaire ou absorbante (endettement, fonds propres, apports, etc.) :
4- Le cas échéant, montant de l'endettement :
F. Modalités de réalisation de l'opération
1- Nature et modalités de transcription des apports (selon la valeur nette comptable ou la valeur réelle) :
2- Actif net apporté :
3- Modalités de rémunération des apports (préciser si la rémunération est calculée à partir d'une parité selon les valeurs nettes comptables ou les valeurs réelles) :
4- Pour les dissolutions sans liquidation et les fusions simplifiées transcrites sur la base des valeurs nettes comptables, indiquer si l'opération donne lieu à la constatation d'un mali technique :
Si oui, indiquer :
son montant :
les modalités de calcul afférentes :
II. Conditions légales de délivrance de l'agrément
A. Présentation détaillée des raisons de l'opération
1- Contexte général de l'opération :
2- Objectifs poursuivis :
3- D'une manière générale, tout élément jugé utile à la bonne compréhension de l'opération, caractérisant et illustrant ses motivations (données chiffrées, exemples, etc.) :
.
B. Sociétés membres du groupe dissous
Filiales de l'ancien groupe d'intégration fiscale
SIRET
Activité
Entrée dans le nouveau groupe (Oui/Non)
Option pour l'imputation sur une base élargie (Oui/Non)
.
.
.
.
.
C. Conditions de maintien de l'activité depuis l'origine des déficits et/ou intérêts d'ensemble dont le transfert est sollicité
D'une manière générale, il appartiendra à la société de démontrer que l'activité à l'origine des contributions aux déficits et/ou intérêts d'ensemble provenant de la société mère absorbée ou scindée, ou des filiales membres du groupe dissous, dont le transfert est sollicité est maintenue au jour de l'opération selon les critères et dans les conditions du b) du II de l'article 209 du CGI.
1- Suivi de l'activité de la société absorbée ou scindée et des filiales principales contributrices aux déficits d'ensemble dont le transfert est sollicité
(...)
N-3
N-2
N-1
A la date d'effet fiscal de l'opération
A la date de réalisation de l'opération
Chiffre d'affaires :
- Ventes de marchandises
- Production vendue de biens
- Production vendue de services
Actif immobilisé brut :
- Immobilisations incorporelles
- Immobilisations corporelles
- Immobilisations financières
Effectifs :
- Équivalent temps plein
- Masse salariale
Nombre de sites
(voir tableau ci-après)
Données chiffrées de la société
Adresse des différents établissements sur la période à l'origine des déficits
Date de création ou d'acquisition
Date de fermeture
Nature des productions ou des ventes
Effectif du personnel
.
.
.
.
.
Renseignements sur la société
Remarque : La société pourra être amenée, sur demande de l'administration, à remplir ce tableau concernant d'autres filiales membres du nouveau groupe et qui ont contribué aux déficits d'ensemble.
2- Présentation des changements significatifs de l'activité de la société mère absorbée ou scindée et des sociétés membres du groupe dissous, et de leur(s) motif(s), et notamment :
abandon ou transfert d'activité(s), cession(s) ou fermeture(s) de fonds de commerce ;
modification(s) de la zone de chalandise ;
cession(s) ou fermeture(s) de site(s) ;
baisse(s) significative(s) des effectifs ;
évolution(s) technologique(s) majeure(s) ayant modifié les conditions d'exercice de l'activité exercée ;
d'une manière générale, tout autre élément permettant d'apprécier le maintien de l'activité reprise et de l'activité des filiales membres du groupe dissous au cours de la période à l'origine des contributions aux déficits/intérêts d'ensemble dont le transfert est sollicité se traduisant éventuellement par un changement significatif.
D. Conditions de poursuite de l'activité reprise et de l'activité des filiales membres du groupe dissous
1- Données prévisionnelles concernant l'activité de la société absorbée ou scindée et des filiales principales contributrices aux déficits d'ensemble dont le transfert est sollicité
N+1
N+2
N+3
Chiffre d'affaires
Investissements
Effectifs
Nombre de sites
Remarque : La société pourra être amenée, sur demande de l'administration, à remplir ce tableau concernant d'autres filiales membres du nouveau groupe et qui ont contribué aux déficits d'ensemble.
2- Modalités de poursuite de l'activité reprise et de l'activité des filiales membres du groupe dissous :
Présentation des évolutions envisagées : clientèle, emploi, moyens d'exploitation effectivement mis en œuvre, nature et volume d'activité, etc., et, notamment :
investissements envisagés (ex : édification de bâtiments à usage industriel ou commercial, acquisition de matériel et outillage, etc.) ;
accroissement ou diminution des productions ou des ventes (ex : création ou fermeture de site, etc.) ;
incidence sur la zone de chalandise antérieurement desservie par la société apporteuse ou absorbée ;
évolutions technologiques rapides et majeures susceptibles de modifier les conditions d'exercice de l'activité reprise ;
évolution de l'effectif du personnel dans les différents établissements des sociétés en cause (ex : embauche de personnel supplémentaire, mutation géographique, licenciement, plan social, etc.) ;
d'une manière générale, tout autre élément permettant d'apprécier la poursuite de l'activité reprise et de l'activité des filiales membres du groupe dissous sur la période d'engagement de trois ans, se traduisant éventuellement par un changement significatif.
3- Engagement de maintenir l'activité apportée pendant trois ans dûment signé par le représentant de la société bénéficiaire conformément au modèle suivant :
« La société [absorbante ou bénéficiaire] s'engage :
à poursuivre pendant un délai minimal de trois ans, à compter de la date de réalisation de l'opération, l'activité à l'origine de la contribution de la société mère absorbée ou scindée aux déficits et/ou des intérêts d'ensemble dont le transfert est demandé, selon les critères et dans les conditions du c) du II de l'article 209 du code général des impôts ;
à informer l'administration fiscale de tout changement significatif, au sens du c) du II de l'article 209 du code général des impôts, apporté à l'activité des filiales à l'origine des contributions aux déficits et/ou intérêts d'ensemble dont le transfert est demandé ayant rejoint son propre groupe, et à en assumer les conséquences fiscales qui en résulteraient. »
III. Renseignements relatifs aux déficits et/ou intérêts différés d'ensemble dont le transfert est demandé
A. Suivi des déficits d'ensemble dont le transfert est sollicité
1. Suivi des déficits d'ensemble
Il convient de se reporter au tableau 1 figurant au III-C.
2. Suivi des contributions aux déficits d'ensemble dont le transfert est sollicité
Il convient de se reporter au tableau 2 figurant au III-C.
B. Suivi des intérêts différés d'ensemble dont le transfert est sollicité
Exercices
Fraction d'intérêts différés au titre de l'exercice
Stock d'intérêts différés créés lors de l'exercice précédent
Stock d'intérêts différés créés lors des exercices antérieurs
Décote de 5 % sur les intérêts différés créés antérieurement
Déduction
Stocks d'intérêts différés reportables
Transfert demandé
(...)
- Exercice du ...........
au ...........
- Exercice du ...........
au ...........
- Exercice du ........... au ...........
- Exercice du ........... au ...........
- Exercice du ........... au ...........
- Exercice en cours (estimation jusqu'à la date prévue pour la réalisation de l'opération)
TOTAL
C. Précisions sur les modalités de répartition des contributions aux déficits d'ensemble et/ou intérêts différés d'ensemble dont le transfert est sollicité
1- En cas de scission, indiquer les conditions dans lesquelles les contributions aux déficits d'ensemble et/ou intérêts différés d'ensemble ont été ventilés entre les sociétés issues de la scission.
2- En cas d'apport partiel d'actifs, indiquer les conditions dans lesquelles les contributions aux déficits d'ensemble et/ou intérêts différés d'ensemble ont été ventilés entre la société bénéficiaire des apports et la société apporteuse.
3- En cas de changement significatif apporté à l'activité reprise et/ou à l'activité des filiales du groupe dissous concernées, au cours de la période à l'origine des déficits (II-C), indiquer les modalités de calcul du montant de contribution aux déficits dont le transfert est sollicité.
*
* *
La demande doit être datée et signée par les représentants des sociétés intéressées qui feront précéder leurs signatures de la mention suivante :
« Les soussignés s'engagent formellement, en cas d'agrément, à réaliser l'opération dans les conditions et délais prévus à la présente demande. »
Date et signature
avec indication de la qualité du signataire
(société apporteuse ou absorbée)
Date et signature
avec indication de la qualité du signataire
(société bénéficiaire des apports ou absorbante
Joindre au dossier en un seul exemplaire :
- pour les fusions et apports partiels d'actifs : une copie des projets d'actes juridiques (faisant apparaître les engagements de l'article 210 A du CGI) déposés au Greffe ;
- pour la confusion de patrimoine :
lors du dépôt de la demande : une copie du projet de décision de l'associé sous forme de procès verbal ou de résolution (faisant apparaître les engagements de l'article 210 A du CGI),
avant la délivrance de l’agrément : une copie de la décision de l'associé unique signée et enregistrée auprès de la recette des impôts compétente, un exemplaire de la publicité légale formalisant la dissolution et la radiation de la société confondue ainsi que la déclaration de résultats déposée dans les 60 jours de la cessation si l’opération n’est pas dotée d’un effet rétroactif ;
- le périmètre du ou des groupes fiscaux (CGI, art. 223 A et suiv.) concernés, les lettres d'option pour l'entrée dans le groupe fiscal formé par la société mère absorbante ou bénéficiaire ainsi que pour la mise en œuvre du mécanisme d'imputation sur une base élargie.
Remarque : Sur demande de l'administration, certaines liasses fiscales ou imprimés spécifiques devront, le cas échéant, être communiquées.
Demande à adresser en trois exemplaires dont un original signé à:
Monsieur le Chef du Service Juridique de la Fiscalité, Direction Générale des Finances Publiques, Ministère de l'Économie et des Finances, Bureau des Agréments et Rescrits, Télédoc 957, 139, rue de Bercy, 75574 PARIS CEDEX 12.
Tableau 1 (version PDF pour une meilleure impression)
Dénomination Société mère absorbée ou scindée
Dénomination Filiale
Dénomination Filiale
(...)
SIRET
SIRET
SIRET
Exercices
Résultat pris en compte dans l'intégration fiscale
(2058 ER)
Résultat pris en compte dans l'intégration fiscale
(2058 ER)
Résultat pris en compte dans l'intégration fiscale
(2058 ER)
Résultat pris en compte dans l'intégration fiscale
(2058 ER)
Résultat d'ensemble (2058 TS)
Retraitements
Résultat d'ensemble retraité (2058 RG)
Cumuls déficits antérieurs (2058 DG)
Imputation (2058 DG)
Solde déficits d'ensemble reportables (2058 DG)
(...)
N-2
N-1
N
Tableau 2
Exercices
Résultat d'ensemble
(1)
Réintégrations consécutives à la cessation du groupes opérées sur l'exercice le plus ancien
(2)
Résultat d'ensemble reportable (3) = (1) - (2)
Total des déficits subis par l'ensemble des filiales déficitaires du groupe dissous
(4)
(...)
N-2
N-1
N
Exercices
Déficits subis par la société mère absorbée ou scindée et chaque filiale rentrant dans le nouveau groupe (5)
Fractions des déficits d'ensemble susceptibles d'être transférées et permettant une imputation sur une base élargie
(3) x (5) / (4)
Société mère absorbée ou scindée
Filiale
Filiale
(...)
Société mère absorbée ou scindée
Filiale
Filiale
(...)
Montant total
(...)
N-2
N-1
N
Total
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000200 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8164-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000200-20210811 | 2021-08-11 00:00:00 | 2066960c0e710f34ee506624af6e9a27317e0e301d8a135a8b4fda7fe91a7d51 | [
-0.020582620054483414,
0.04459622874855995,
-0.08707811683416367,
0.036501068621873856,
-0.03345650061964989,
-0.044094912707805634,
-0.06624721735715866,
0.04784466698765755,
0.08967330306768417,
-0.03480561822652817,
-0.05559666454792023,
-0.005358139052987099,
0.0071376534178853035,
0.07546696811914444,
-0.12714841961860657,
0.06205039098858833,
0.06149350851774216,
0.014733034186065197,
0.005480362568050623,
-0.07522432506084442,
0.035435665398836136,
0.05716938152909279,
0.03407012298703194,
0.04341260343790054,
0.06651981920003891,
0.07193400710821152,
0.0283368993550539,
-0.07872875034809113,
-0.038996629416942596,
0.03731907531619072,
-0.03715530037879944,
-0.03710145503282547,
0.005039702169597149,
0.08883222937583923,
0.016634715721011162,
0.012170977890491486,
0.007544738240540028,
0.0390792191028595,
0.007937542162835598,
0.006120290607213974,
-0.0048834760673344135,
-0.031388457864522934,
0.03545722737908363,
0.05079527944326401,
-0.0030901858117431402,
-0.017255691811442375,
-0.05955556407570839,
0.018870282918214798,
0.008863899856805801,
0.08361099660396576,
-0.0180000402033329,
-0.01844705268740654,
0.0019647032022476196,
0.07342004776000977,
-0.02896394021809101,
0.031546276062726974,
-0.13041146099567413,
0.039819758385419846,
0.08915301412343979,
-0.052666712552309036,
-0.043071016669273376,
-0.0012013495434075594,
-0.026009822264313698,
-0.06015242263674736,
-0.054337114095687866,
-0.06924524903297424,
0.015302523970603943,
-0.05350896343588829,
0.10398919880390167,
0.04728839546442032,
0.04220477119088173,
0.005259029567241669,
-0.021367058157920837,
0.039942122995853424,
0.03275410458445549,
0.030642008408904076,
-0.029044028371572495,
-0.04042363166809082,
0.021326499059796333,
0.05278391018509865,
-0.007013910915702581,
0.00839922670274973,
0.001384661067277193,
-0.012048217467963696,
-0.020749252289533615,
-0.050328269600868225,
0.0598151795566082,
-0.006619730032980442,
-0.0082481000572443,
-0.009360235184431076,
-0.028635753318667412,
0.0667772963643074,
0.005115070845931768,
0.049831684678792953,
0.05833834037184715,
0.03543289005756378,
-0.05751793459057808,
-0.03622834384441376,
0.07025029510259628,
-0.0004901986685581505,
0.008121627382934093,
0.013364030979573727,
-0.012154650874435902,
-0.02415982075035572,
0.008289637044072151,
0.03209526464343071,
0.05646403878927231,
-0.03552505746483803,
-0.003877639304846525,
-0.03800303861498833,
-0.01648164913058281,
0.012160172685980797,
-0.013685713522136211,
0.019078651443123817,
-0.04824192821979523,
0.060778092592954636,
-0.03356292471289635,
0.013459845446050167,
0.023744700476527214,
0.04082623869180679,
-0.029294835403561592,
-0.04464375227689743,
-0.0650627613067627,
0.00037830008659511805,
-0.1286720186471939,
0.006376179400831461,
-0.020595792680978775,
-0.028055351227521896,
-0.05064118653535843,
-0.034887198358774185,
0.0027244556695222855,
-0.026054801419377327,
-0.024808194488286972,
-0.037226352840662,
-0.008489130064845085,
-0.0022456017322838306,
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-0.018565034493803978,
-0.0015504320617765188,
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0.03731498867273331,
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0.018175523728132248,
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0.018619563430547714,
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-0.011863693594932556,
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0.0047007049433887005,
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0.04555874317884445,
0.009186219424009323,
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0.012861787341535091,
0.020920326933264732,
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0.07305602729320526,
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0.04290348291397095,
0.0058714584447443485,
0.02382706291973591,
-0.051496315747499466,
-0.03897934779524803,
-0.005649813916534185,
-0.018664157018065453,
-0.06008612737059593,
-0.036531802266836166,
0.0368296317756176,
-0.021285440772771835,
0.002124430611729622,
0.01484199520200491,
0.03425346314907074,
0.02385866269469261,
0.0038955355994403362,
-0.05762151628732681,
0.052639205008745193,
-0.02485024183988571,
-0.004160383250564337,
-0.008321909233927727,
0.03367268666625023,
-0.021099235862493515,
0.011681820265948772,
0.046104446053504944,
0.005541500635445118,
0.006684945430606604,
-0.007017008028924465,
0.012465559877455235,
-0.005319253541529179,
-0.019525354728102684,
-0.017432354390621185,
0.015806637704372406,
-0.008944066241383553,
0.010003475472331047,
0.031682778149843216,
0.022768819704651833,
-0.04853639751672745,
-0.027584444731473923,
0.016385143622756004,
0.017761610448360443,
0.009203699417412281,
0.0008643581531941891,
0.008854921907186508,
-0.0075424425303936005,
0.025191601365804672,
-0.017339123412966728,
0.0066957613453269005,
0.040929604321718216,
0.0030981390736997128,
-0.04128459095954895,
0.010048987343907356,
-0.006692618131637573,
-0.05757032334804535,
-0.011796132661402225,
-0.018749509006738663,
-0.019630583003163338,
0.03076854906976223,
-0.027148816734552383,
-0.010351892560720444,
-0.027114447206258774,
0.011950407177209854,
0.015819093212485313,
-0.0006252884049899876,
0.03568460792303085,
0.026274120435118675,
-0.028012866154313087,
-0.023218845948576927,
-0.013781568966805935,
-0.032192520797252655,
-0.03304654359817505,
0.05755911022424698,
-0.013486259616911411,
-0.03977561369538307,
0.03294617682695389,
-0.03183067962527275,
0.002639802871271968,
0.06261041760444641,
-0.009509565308690071,
0.024529699236154556,
0.036159683018922806,
-0.0161269661039114,
0.008811604231595993,
-0.02855461649596691,
-0.02234228141605854,
0.014102608896791935,
-0.0663573294878006,
-0.05444028228521347,
0.061592720448970795,
0.00020555003720801324,
0.00986687932163477,
-0.011651629582047462,
0.038103021681308746,
-0.0547419898211956,
-0.056966569274663925,
0.051623545587062836,
0.027679042890667915,
0.024855125695466995,
0.023767659440636635,
0.028025729581713676,
-0.000495566928293556,
-0.0640610083937645,
-0.009197738952934742,
-0.03756587579846382,
-0.028265606611967087,
0.014415412209928036,
-0.0026257068384438753,
-0.06826958805322647,
-0.020788563415408134,
0.03847047686576843,
0.01572115533053875,
-0.010247500613331795,
-0.029408898204565048,
0.038338229060173035,
0.0068223015405237675,
-0.024119021371006966,
-0.00241476041264832,
0.005599159747362137,
-0.010842159390449524,
0.004035212565213442,
0.003537932178005576,
-0.05821933597326279,
-0.007795099634677172,
-0.012804524973034859,
0.015092798508703709,
-0.0214298777282238,
0.034340664744377136,
0.04265981912612915,
0.017678892239928246,
0.002614010125398636,
0.04150475934147835,
0.03558411821722984,
-0.06505885720252991,
0.04883747175335884,
-0.016728123649954796,
-0.005994892213493586,
0.002900013467296958,
-0.045855771750211716,
0.026011258363723755,
0.017826896160840988,
0.025084363296628,
0.007394878659397364,
0.022228525951504707,
0.011360391974449158,
-0.02404877170920372,
0.0011879086960107088,
-0.03226611390709877,
-0.0055062174797058105,
0.009205219335854053,
0.07609131932258606,
-0.012903822585940361,
0.009104615077376366,
-0.03644382208585739,
0.024440094828605652,
-0.005282451864331961,
-0.006746063474565744,
0.025630328804254532,
0.060491032898426056,
-0.018884053453803062,
-0.07480824738740921,
0.027865668758749962,
0.01874738745391369,
0.009982271119952202,
-0.027807483449578285,
-0.006933562457561493,
-0.007378048729151487,
0.013942074030637741,
-0.02935587242245674,
-0.0320282056927681,
-0.004476228728890419,
0.03472379595041275,
-0.028074903413653374,
-0.07623472809791565,
-0.027422264218330383,
-0.015254895202815533,
0.019857993349432945,
0.07632255554199219,
-0.007475614082068205,
0.046587761491537094,
0.012175153940916061,
-0.03384103998541832,
0.030756650492548943,
-0.014507283456623554,
0.05785205587744713,
0.0010664075380191207,
-0.018615905195474625,
0.04138900339603424,
0.019537923857569695,
0.020448140799999237,
-0.003906331490725279,
0.00009173347643809393,
-0.013403516262769699,
0.020955616608262062,
-0.00849877018481493,
-0.04721726477146149,
-0.027773577719926834,
-0.0020094173960387707,
0.04727448523044586
] |
1
Un principe traditionnel du droit français veut que le juge de l'action soit également le juge
de l'exception. Ce principe est toutefois limité par l'existence de questions préjudicielles : il y a question préjudicielle lorsque la solution du différend soumis au tribunal dépend de la solution
d'une autre question qui ne rentre pas dans la compétence du tribunal saisi. Ce dernier doit alors surseoir à statuer jusqu'à ce que ladite question ait été tranchée.
Remarque :
Un tribunal peut également surseoir à statuer pour d'autres motifs, mais sans en avoir
l'obligation (cf. BOI-CTX-DG-20-70-20).
Dans la mesure où les questions préjudicielles interrompent ainsi le déroulement de l'instance,
elles figurent habituellement au rang des incidents de procédure.
En ce qui concerne le contentieux de l'impôt, cet incident se produit de manière peu fréquente.
L'explication réside dans le fait que l'interprétation de la loi fiscale est dominée par le
principe d'autonomie du droit fiscal et qu'en vertu de ce principe, l'Administration n'est pas toujours liée dans l'application de l'impôt par les définitions juridiques générales, telles qu'elles
sont établies en droit commun, mais peut leur substituer des définitions propres, basées sur des situations de fait. Ainsi, par exemple, le Code général des impôts (CGI) donne du domicile une
définition qui n'est pas celle du droit civil, et par voie de conséquence aucune question préjudicielle n'est à renvoyer sur ce point d'une juridiction administrative à une juridiction judiciaire (cf.
I A 1 a 2°).
Au demeurant, la jurisprudence exige la réalisation de certaines conditions pour qu'il y ait
renvoi devant une juridiction d'un autre ordre pour question préjudicielle.
Il convient d'examiner les conditions d'existence (I) puis les conséquences des questions
préjudicielles (II).
I. Conditions d'existence des questions préjudicielles
10
Pour qu'il y ait question préjudicielle la jurisprudence exige la réalisation de trois
conditions indispensables : la première tient à l'incompétence du juge saisi, la seconde a trait à la difficulté sérieuse de la question posée et la dernière se rapporte à la nécessité pour la
solution du litige de résoudre préalablement ladite question.
A. Incompétence du juge saisi pour statuer sur la question donnant lieu à renvoi préjudiciel
20
Pour qu'il y ait question préjudicielle il faut d'abord que le juge saisi ne soit pas
compétent pour se prononcer sur la question litigieuse dont l'examen relève de la compétence exclusive d'une autre juridiction appartenant en pratique à un ordre différent.
Il convient donc d'examiner les questions préjudicielles devant les juridictions
administratives, puis les questions préjudicielles devant les juridictions judiciaires et enfin, les questions préjudicielles diplomatiques qui se posent devant les deux ordres de juridiction.
1. Questions préjudicielles devant les juridictions administratives
30
Lorsqu'elle est saisie d'une action rentrant dans sa compétence la juridiction administrative
a qualité pour se prononcer, le cas échéant, sur les exceptions opposées à cette action ; il n'en est autrement que s'il s'agit d'exceptions relatives à des questions qui ressortissent à la compétence
exclusive des tribunaux judiciaires. Seules les exceptions remplissant cette condition constituent des questions préjudicielles qui imposent à la juridiction administrative l'obligation de surseoir à
statuer jusqu'à ce que lesdites questions aient été tranchées par le tribunal de l'ordre judiciaire compétent.
En ce sens : Tribunal des conflits, arrêt du 23 novembre 1959, n° 1701, RO, p. 511
; CE, arrêt du 22 février 1960, n° 24187, RO, p. 24).
Le critère déterminant est donc que la question litigieuse relève de la compétence exclusive
des tribunaux judiciaires.
Toutefois, il convient de remarquer que la contestation soulevée ne doit pas correspondre à un
litige que le redevable aurait dû soumettre auparavant aux tribunaux judiciaires.
Ainsi, une requérante, qui sollicite le dégrèvement de la contribution foncière des
propriétés bâties prévu par l'ancien article 1398 du code général des impôts (CGI) (actuellement art. 1390 du CGI) en faveur
des titulaires de la carte sociale des « économiquement faibles », ne peut obtenir satisfaction en alléguant que cette carte lui a été refusée à tort car « il n'appartient pas au juge de l'impôt de se
prononcer sur cette contestation qui aurait dû être portée par l'intéressée devant la juridiction compétente pour en connaître » (CE, arrêt du 24 mars 1956, RO, p. 60). Il est précisé que l'article 21
de la loi de finances pour 1992 a substitué aux dégrèvements totaux de taxe foncière sur les propriétés bâties, notamment visés par les dispositions alors en vigueur de l'article 1398 du CGI, des
exonérations.
De même, un contribuable n'a pas, à l'occasion d'un litige relatif à la contribution
foncière des propriétés non bâties, à faire trancher sous forme de question préjudicielle une contestation sur la contenance de sa propriété figurant au plan cadastral, qu'il lui appartenait de
soumettre au tribunal compétent (CE, arrêt du 25 janvier 1960, RO, p. 7).
40
Sous ces réserves, la jurisprudence offre une assez grande variété d'exemples dans lesquels
des questions préjudicielles ont été ou non soulevées, selon le cas, par le juge administratif de l'impôt, et qui se rapportent notamment à l'état des personnes, au droit de propriété, à certaines
interprétations en matière de droit civil.
Remarque :
Les questions préjudicielles afférentes à l'interprétation d'une convention diplomatique sont
étudiées ci-après. I A 3 a.
Les solutions suivantes ont été retenues par la jurisprudence :
a. Questions préjudicielles relatives à l'état des personnes
1° En matière de nationalité
50
Selon les prescriptions du code civil
(art. 29), la juridiction civile de droit commun est seule compétente pour connaître des contestations sur la nationalité française ou étrangère des personnes physiques, les questions de
nationalité étant préjudicielles devant toute autre juridiction de l'ordre administratif ou judiciaire à l'exception des juridictions répressives comportant un jury criminel.
Ainsi, la question de savoir quelle est la nationalité qui a pu être acquise par un
contribuable à la suite de son mariage relève de la compétence exclusive de l'autorité judiciaire. Lorsqu'une requête présente à juger une telle question, la juridiction administrative doit surseoir à
statuer jusqu'à ce que la question préjudicielle ait été résolue par le tribunal compétent (CE, arrêt du 11 octobre 1954, n° 32.335, RO, p. 132).
60
Mais les prescriptions susvisées du code civil ne sont applicables qu'aux questions
préjudicielles de nationalité concernant les personnes physiques.
Les personnes morales ne pouvant exercer l'action principale en reconnaissance de nationalité
française, ou d'extranéité, prévue à l'article 29-3 du code civil, aucune disposition législative n'attribue aux tribunaux judiciaires une
compétence exclusive pour se prononcer soit par voie d'action principale, soit par voie de question préjudicielle sur la détermination de la nationalité des personnes morales.
Dès lors, la question de la nationalité d'une société doit être tranchée par la juridiction
qui a compétence pour connaître de l'action à l'occasion de laquelle elle est soulevée et ne saurait constituer une question préjudicielle imposant à ladite juridiction l'obligation de surseoir à
statuer (Tribunal des conflits, arrêt du 23 novembre 1959 et CE, 22 février 1960, cités ci-dessus n° 30).
2° En matière de domicile
70
La notion de domicile en fiscalité étant différente de la notion de domicile en droit civil,
la juridiction administrative est compétente pour apprécier si au regard des dispositions du CGI un contribuable de nationalité française est ou non domicilié en France.
En ce sens :
CE, arrêt du 11 mars 1970, n°69588.
Il en est de même pour un contribuable de nationalité étrangère
En ce sens : (CE, arrêt du 22 mars 1937, n° 44.935, RO, p. 192).
b. Questions préjudicielles concernant le droit de propriété
80
Lorsqu'au cours d'un litige survient un désaccord sur le droit de propriété, la question
soulevée relève de la compétence des tribunaux judiciaires.
Il en est ainsi, d'une manière générale, toutes les fois qu'il s'agit d'apprécier quels sont,
au point de vue de la translation de propriété, les effets d'un acte ou d'une convention
En ce sens :
CE, arrêt du 18 janvier 1988, n° 06490.
Ainsi, le point de savoir si la préemption exercée sur un immeuble par le service des
impôts et à laquelle ce service a ultérieurement renoncé avec effet rétroactif, a eu ou non pour conséquence de déposséder le propriétaire de son bien constitue une question préjudicielle de la nature
de celles dont la juridiction administrative doit attendre la solution par l'autorité judiciaire compétente, avant de statuer elle-même sur la demande en décharge ou en mutation de cote de la
contribution foncière présentée par l'intéressé (CE, arrêt du 13 juillet 1961, n° 49980, RO, p. 409, 1ère espèce).
90
Par ailleurs, il convient de signaler que le droit de propriété en question doit être entendu
au sens large et non limité à la propriété d'immeubles.
Ainsi :
- lorsqu'un contribuable se prétend propriétaire d'un véhicule automobile et qu'il y a
litige à cet égard, c'est l'autorité judiciaire qui est compétente pour trancher cette question de propriété
(CE, arrêt du 16 juin 1967, n° 70108, RJ,
2e partie, p. 154) ;
- lorsqu'un ingénieur prétend que la somme reçue par lui à la suite de son départ d'une
société dont il était le salarié représente non pas un revenu imposable mais le prix de cession à ladite société des droits de copropriété qu'il détenait sur divers brevets pris au nom de cette
dernière, il appartient à l'autorité judiciaire, eu égard au caractère sérieux de la contestation soulevée, de trancher la question de savoir si, à la date du versement de la somme susvisée,
l'intéressé était ou non effectivement copropriétaire des brevets en cause
(CE, arrêt du 30 octobre 1968, n°
71732).
c. Questions préjudicielles de droit civil
1° En matière d'obligation
100
Aux termes de
l'article L282 du LPF, lorsqu'un tiers, mis en cause en vertu des dispositions du droit commun, contestera son obligation
à la dette du contribuable inscrit au rôle, le tribunal administratif surseoira à statuer jusqu'à ce que la juridiction civile ait tranché la question de l'obligation.
Ainsi, il a été jugé que lorsqu'une personne, qui s'était portée caution conjointe et
solidaire du paiement de droits et intérêts de retard dus en matière de taxes sur le chiffre d'affaires par une société, a formé opposition aux actes de poursuites engagés à son encontre, en
contestant l'obligation résultant pour elle du cautionnement, le tribunal administratif doit surseoir à statuer jusqu'à ce que la juridiction civile ait tranché la question de l'obligation
(CE, arrêt du 6 décembre 1967, n°70626).
2° En matière d'interprétation d'un contrat
110
En cas de dispositions contractuelles ambigües ou contradictoires échappant à son champ de
compétence, le juge administratif sollicite l'interprétation des juges de l'ordre judiciaire.
Ainsi, le juge de l'impôt, ayant à résoudre la question de savoir si le bailleur d'un
immeuble à usage d'hôtel, en raison de l'existence d'un contrat antérieur de cession du nom commercial, avait consenti une location civile ou bien la location d'un ensemble d'éléments constitutifs
d'un fonds de commerce, et éprouvant un doute sérieux sur la portée des contrats d'où est issue la situation soumise à son appréciation, a estimé devoir, en conséquence, renvoyer à l'autorité
judiciaire la question d'interprétation du contrat (CE, arrêt du 13 mai 1964, n° 60894).
De même, lorsque se pose une question touchant à l'interprétation d'un cahier des charges
d'une vente immobilière - qui relève de la compétence de l'autorité judiciaire - il y a lieu pour le Conseil d'Etat de surseoir à statuer jusqu'à ce que la juridiction compétente se soit
prononcée sur la question préjudicielle dont il s'agit
(CE, arrêt du 4 juin 1965, n°64516).
En revanche, le juge administratif est compétent pour apprécier si la somme encaissée par
un contribuable constitue le prix d'une vente. Il s'ensuit que doit être annulé le jugement qui renvoie l'Administration et le contribuable devant l'autorité judiciaire pour faire
interpréter, à titre de question préjudicielle, les clauses du contrat en vertu duquel a été payée la somme sur laquelle l'impôt est réclamé (CE, arrêt du 6 novembre 1931, n° 19705, BCI n° 2, 1932, p.
32, TJCA n° 53005).
Il est également compétent pour résoudre la question de savoir si un contribuable qui a
exécuté un lot de travaux soumissionnés par une société doit, pour l'application de la loi fiscale, être considéré comme ayant agi en qualité de membre d'une association en participation formée entre
lui-même et la société susvisée ou comme sous-traitant. Dès lors, c'est à tort qu'en pareil cas le tribunal administratif surseoit à statuer jusqu'à ce que la juridiction compétente se soit prononcée
sur la question préjudicielle de savoir quelle est la nature exacte de l'association alléguée (CE, arrêt du 2 mars 1942, n° 70285, RJCI 1942, p. 177, TJCA n° 53011).
Mais, le juge administratif demeure compétent pour interpréter les actes pour lesquels
l'Administration s'est réclamée des dispositions de l'article L64 du LPF (abus de droit).
d. Questions diverses
120
Il a été jugé que :
- s'agissant du lieu d'imposition d'une maison située sur la ligne séparative de deux
communes, c'est à la juridiction administrative qu'il appartient de statuer sur le litige dès lors qu'il n'existe sur les limites mêmes des communes, aucune contestation présentant à juger une
question préjudicielle (CE, arrêt du 23 mai 1960, n° 35333, RO, p. 89) ;
- le juge administratif est compétent pour interpréter
l'article 1561 du CGI concernant l'exonération de taxe
sur les spectacles dont dépend l'exonération de taxe locale et il n'y a pas lieu à renvoi pour question préjudicielle devant la juridiction compétente pour connaître des litiges concernant la taxe sur
les spectacles (CE, section, arrêt du 21
novembre 1975, n° 95740) ;
- il appartient au juge de l'impôt, en vue de déterminer le régime d'imposition des divers
éléments d'une indemnité, de rechercher, en se fondant sur les termes du jugement du tribunal de grande instance, rapprochés si besoin est, des pièces au vu desquelles ce jugement a été rendu, la
nature des différents préjudices que le tribunal a entendu réparer par l'allocation d'une indemnité d'éviction globale, ainsi que la part de cette indemnité que le tribunal doit être réputé avoir
affectée à la réparation de la perte, subie par le bénéficiaire de l'indemnité, sur certains éléments de son actif immobilisé
(CE, arrêt du 27 mai 1983, n° 27921).
e. Cas particulier : L'inscription de faux
130
Lorsque devant la juridiction administrative une partie déclare s'inscrire en faux contre un
acte, le tribunal administratif apprécie si la pièce arguée de faux commande la solution du litige et, dans l'affirmative, il sursoit à statuer jusqu'au jugement de faux rendu par les tribunaux
judiciaires.
Cette procédure, qui s'apparente à une question préjudicielle, est examinée dans le cadre des
développements consacrés à la procédure devant le tribunal administratif (cf. BOI-CTX-ADM-10-50).
2. Questions préjudicielles devant les juridictions judiciaires
140
En principe, les tribunaux de grande instance, juges de l'impôt en matière de droits
d'enregistrement et de timbre, de taxe de publicité foncière, d'impôt de solidarité sur la fortune, de contributions indirectes et de taxes assimilées, ont la plénitude de juridiction civile.
Ils peuvent, le juge de l'action étant le juge de l'exception, connaître de toutes les
questions se rattachant aux affaires qui leur sont soumises.
Ces tribunaux peuvent même avoir à délibérer sur des questions ressortissant normalement à la
compétence des tribunaux d'instance ou de commerce.
Ainsi, dans une instance au cours de laquelle le tribunal avait sursis « à statuer, afin
que la juridiction administrative interprète l'acte administratif individuel contesté, en l'espèce, une lettre par laquelle un directeur départemental de l'Équipement faisait connaître au service des
impôts que la bretelle en bordure de laquelle les affiches incriminées ont été édifiées était une déviation de route nationale et non une route expresse ». La Cour a annulé ce jugement au motif «
qu'en vertu de l'ancien article 1946 du Code général des impôts, applicable en la cause, dont les dispositions ont été reprises par
l'article L199 du LPF, le tribunal de grande instance est seul compétent en matière de droits de timbre, et qu'en
l'espèce, il appartenait au tribunal de se prononcer sur la portée des éléments de preuve qui lui étaient soumis et de statuer sur l'opposition à l'avis de mise en recouvrement collectif émis par
l'Administration des impôts ». Il est à noter qu'en vertu de l'ancien article 944-I du CGI, le droit de timbre des affiches était doublé lorsque celles-ci étaient visibles d'une autoroute,
d'une bretelle de raccordement à une autoroute ou d'une déviation. Le doublement de tarif dépendait donc du classement de la voie publique litigieuse. Par ailleurs, si la Cour a visé, dans sa
motivation, l'article L199 du LPF relatif à la répartition des compétences juridictionnelles en matière fiscale, elle a
cassé le jugement en énonçant que celui-ci avait violé l'article 13 de la loi des 16 et 24 août 1790 relatif à la séparation des pouvoirs. Cette décision confirme donc le principe de la plénitude de
juridiction du juge civil statuant en matière fiscale
(Cass. Com., pourvoi n°82-12933 du 7 novembre
1983).
Cependant des questions préjudicielles peuvent également se poser devant les tribunaux
judiciaires.
Ceux-ci doivent surseoir à statuer lorsqu'à l'occasion du litige pendant devant eux, est
soulevée une question relevant de la compétence du juge pénal ou de la juridiction administrative
Remarque :
Les questions préjudicielles afférentes à l'interprétation d'une convention diplomatique sont
étudiées ci-après n° 170.
a. Question préjudicielle pénale
150
En application du principe « le criminel tient le civil en l'état », les tribunaux judiciaires
doivent surseoir à statuer jusqu'à l'issue de la poursuite pénale dont fait l'objet l'une des parties.
Cette hypothèse se rencontre notamment dans les cas d'inscription de faux contre un acte
authentique.
Ainsi, lorsque l'Administration fait connaître qu'elle s'est inscrite en faux contre les
certificats de décharge, le tribunal procède régulièrement s'il surseoit à statuer jusqu'à l'issue de la poursuite criminelle dans laquelle l'opposant est impliqué.
Actuellement, l'inscription de faux contre des actes authentiques est réglementée par les
articles
303 à 305 du Code de procédure civile (C. proc. Civ.),
306 à 312 du C. proc. Civ.,
313 du C. proc. Civ. et
314 à 316 du C. proc. Civ.
Dans une telle situation l'Administration peut déposer une plainte en vue de faire condamner
l'auteur du faux aux peines édictées par le
Code
pénal, art. 441-1 à 441-12 en matière de falsification ou d'altération d'écriture.
Si des poursuites pénales sont ainsi engagées contre les auteurs ou complices du faux, il est
sursis au jugement civil jusqu'à ce qu'il ait été statué au pénal, à moins que le principal puisse être jugé sans tenir compte de la pièce arguée de faux ou qu'il y ait eu, sur le faux, renonciation
ou transaction (C. proc. Civ., art. 312).
b. Question préjudicielle administrative
160
Les tribunaux de l'ordre judiciaire, saisis d'un litige sur le fond des droits, devant
lesquels l'une des parties soulève une question rentrant dans la compétence du juge administratif, doivent surseoir à statuer jusqu'à la décision de la juridiction administrative.
La question préjudicielle peut concerner :
- la faute d'un agent ;
- la responsabilité de l'Administration
En ce sens : Cass. Req., 15 novembre 1910, BCI 1911, n° 2, p. 6.
- la légalité ou l'interprétation d'un acte administratif ;
- l'exigibilité d'une imposition dont le contentieux ressortit à la compétence de la
juridiction administrative.
Ainsi, une cour d'appel, saisie par un acheteur d'une demande en restitution de la taxe sur
la valeur ajoutée facturée par le vendeur, justifie sa décision de surseoir à statuer jusqu'à ce que le tribunal administratif ait tranché la question de l'exigibilité de ladite taxe sur la
vente dont il s'agit, dès lors qu'elle constate que, pour pouvoir se prononcer sur le bien-fondé de cette demande, il est nécessaire de savoir si la taxe était bien exigible, que cette question
présente une difficulté réelle et relève, suivant les termes de l'ancien article 1852 du CGI alors en vigueur (act. art. L199
du LPF), de la compétence exclusive des tribunaux administratifs
(Cass. Civ. 1ère , 5 juillet 1965, publication
n° 449, RJCI, p. 140, n° 11).
3. Les questions préjudicielles diplomatiques
a. Juridictions judiciaires
170
Il appartient aux tribunaux judiciaires d'interpréter les traités diplomatiques, sauf
lorsque les dispositions soumises à leur interprétation mettent en jeu des questions de droit public international
(Cass. Civ., 16 décembre 1968).
b. Juridictions administratives
180
Le juge administratif est compétent pour interpréter une convention internationale sans renvoi
d'une question préjudicielle au ministre des affaires étrangères.
En ce sens :
CE, arrêt du 29 juin 1990, n° 78519.
Cette décision rompt avec la règle jurisprudentielle antérieure selon laquelle lorsqu'un
litige présentait à juger une question concernant soit l'interprétation à donner, soit la portée à attribuer à un traité, accord ou convention diplomatiques, le ministre des Affaires étrangères était
compétent pour résoudre cette question qui était préjudicielle
(CE, arrêt du 19 mai 1972,
n°76534, voir BOI-CTX-DG-20-10-30 II B 1).
c. Questions préjudicielles communautaires
190
L'intégration du droit communautaire dans les ordres juridiques nationaux est conditionnée par
deux principes essentiels : l'applicabilité directe et immédiate et la primauté du droit communautaire.
La Cour de Justice de l'Union Européenne [CJUE, anciennement Cour de Justice des Communautés
Européennes (CJCE)], en se fondant sur la spécificité de l'ordre juridique communautaire, a fait apparaître une théorie générale de l'applicabilité directe, distincte de la notion classique des
dispositions « self executing » des traités internationaux.
La prééminence du droit communautaire sur le droit national résulte de certaines des
dispositions des actes constitutifs, comme l'article 5 du traité de la Communauté Économique Européenne (Traité de Rome - TCEE), dont les dispositions abrogées ont été reprises, en substance, par le
3 de l'article 4 du traité sur l'Union
européenne (TUE), ainsi que de la finalité même de la construction européenne. La nécessité d'assurer une uniformité dans l'application des textes de la Communauté exige une unité d'interprétation
qui ne peut être obtenue qu'en sauvegardant l'effet direct et la primauté du droit communautaire dans les ordres juridiques nationaux.
La Cour de justice de l’Union européenne est compétente pour statuer à titre préjudiciel sur
l’interprétation du droit de l’Union européenne et sur la validité des actes pris par les institutions, organes ou organismes de l’Union.
Cette compétence générale lui est conférée par les
articles 19, paragraphe 3, sous b, du traité sur l’Union européenne (JOUE 2008, C 115, p. 13) et
267 du traité sur le fonctionnement de l’Union européenne (JOUE 2008, C 115, p. 47).
Aux termes de
l’article 256, paragraphe 3, du TFUE, le tribunal est compétent pour connaître des questions préjudicielles, soumises en
vertu de l’article 267 du TFUE, dans des
matières spécifiques déterminées par le statut. Le statut n’ayant pas été adapté à cet égard, la Cour de justice, ci-après «la Cour», demeure seule compétente pour statuer à titre préjudiciel.
Même si
l’article 267 TFUE confère à la Cour une compétence générale, diverses dispositions prévoient cependant des exceptions ou
restrictions de cette compétence. Il s’agit notamment des articles 275 et 276 du TFUE, ainsi que de
l’article 10 du protocole (n°36) sur les dispositions transitoires du traité de Lisbonne (JOUE 2008, C 115, p.
322).
Enfin, la procédure suivie en matière de question préjudicielle est définie par les
articles 23 et 23 bis du protocole n° 3 portant statut de la CJUE (JOUE 30/03/2010, C 83, p.216).
La Cour de cassation a jugé qu'est irrecevable le pourvoi dirigé contre le
jugement qui se borne à user de la faculté qui est ouverte au tribunal par l'ancien article 177 du Traité instituant la Communauté Économique Européenne (désormais art. 19 TUE et 267 TFUE) de demander
à la Cour de Justice de Luxembourg de statuer sur une question d'interprétation du Traité
(Cass. Com., arrêt du 16 juillet 1985, pourvoi
n° 84-13668).
De même, est irrecevable le pourvoi dirigé contre un jugement rendu en dernier ressort
qui se borne à rejeter une fin de non-recevoir tendant à l'irrecevabilité d'une partie de la demande et à saisir la CJCE, à titre préjudiciel, d'une question d'interprétation du Traité de Rome et qui,
par ailleurs, ne met pas fin à l'instance
(Cass. Com., arrêt du 11 juillet 1988, pourvoi
n° 86-18617). En effet, les décisions en dernier ressort qui, sans mettre fin à l'instance, statuent sur une exception de procédure, une fin de non-recevoir ou tout autre incident ne peuvent être
frappées de pourvoi en cassation indépendamment des jugements sur le fond que dans les cas spécifiés par la loi (art. 607 du C.
proc. Civ. et art. 608 du C. proc. Civ.), étant rappelé que le pourvoi formé contre un jugement qui ne fait
qu'user de la faculté ouverte au tribunal par l'ancien article 177 du Traité C.E.E. (actuellement 19 TUE et 267 TFUE) est, en tout état de cause, irrecevable (cf.
Cass. Com arrêt du 16 juillet 1985,
n°84-13668 précité).
La frontière entre l'interprétation du traité et son application ou entre l'interprétation
et l'application du droit interne est souvent délicate à établir.
Seules, les juridictions nationales peuvent saisir la Cour de Justice et formuler les
questions.
La Cour de Justice sursoit à statuer sur la demande en interprétation formulée par la
juridiction nationale dès lors que cette décision de renvoi préjudiciel fait l'objet d'un recours juridictionnel de droit interne (Affaire 31/68, arrêt du 16 juin 1970, Rec. des arrêts de la Cour de
Justice 1970, p. 403).
L'obligation pour les juridictions statuant en dernier ressort de saisir la Cour de
Justice peut disparaître si une interprétation du texte communautaire a déjà été donnée (aff. 28 à 30/62, arrêt du 27 mars 1963, Rec. des arrêts de la Cour de justice 1963, p. 75).
Cela étant, la Cour de Justice n'est pas compétente pour interpréter les dispositions du
droit international qui lient les Etats membres en dehors du cadre du droit communautaire. C'est ainsi que, dans le domaine fiscal, elle n'a pas à connaître des conventions bilatérales conclues entre
les Etats membres en matière d'impôts sur le revenu.
En revanche, le recours à la procédure du renvoi préjudiciel institué par les
articles 19 du TUE et 267 du TFUE tend à
se généraliser en ce qui concerne la compatibilité du droit fiscal interne avec les normes communautaires.
B. Difficulté sérieuse de la question posée à titre préjudiciel
1. Notion de difficulté sérieuse de la question posée
200
Pour que la question soulevée par les parties ou reconnue par le juge soit préjudicielle, il
faut qu'elle présente, aux termes de la jurisprudence, un « caractère sérieux », « une difficulté réelle » .
Il en est ainsi notamment lorsque la contestation soulevée est subordonnée à une question
d'attribution de propriété (cf. I A 1 b) :
- par suite d'un apport à une société (CE, arrêt du 20 avril 1942, requêtes n° 46.313 et
.53.035, RO p.104 ) ;
- par suite de donation ou de licitation
(CE, arrêt du 6 février 1970, n°75534) ;
- par suite d'un acte de partage de succession
(CE, arrêt du 13 juillet 1966, n°61085).
Mais le tribunal administratif surseoit illégalement à statuer jusqu'au jugement
d'une question préjudicielle par l'autorité judiciaire, dès lors que la solution des questions relatives au bien fondé des redressements contestés n'implique le règlement d'aucune difficulté sérieuse
de droit privé (CE, arrêt du 13 décembre
1968, n°70821).
2. Refus de renvoi fondé sur l'absence de difficulté sérieuse de la question posée
Il est relaté ci-après les situations dans lesquelles le juge de l'impôt a décidé que cette
condition n'était pas réalisée et a refusé le renvoi pour question préjudicielle :
a. Refus de renvoi fondé sur le fait que l'acte ou la disposition dont l'interprétation est nécessaire est suffisamment
clair par lui-même
210
Ainsi, il appartient au juge de l'impôt de trancher lui même la question de savoir quand est
intervenu le fait générateur de l'imposition contesté.
En ce sens, dans une affaire où était en cause une imposition établie au titre de
l'ancien article 150 ter du CGI, dès lors que la date de cession à retenir pour l'application de ce texte ressort clairement de l'acte passé entre les parties
(CE, 11 octobre 1974, n°92921).
b. Refus de renvoi fondé sur le fait que le requérant ne présente aucun moyen suffisamment précis et sérieux de nature à
justifier le renvoi pour question préjudicielle
220
Ainsi jugé à l'occasion de contestations portant sur :
- la régularité de la procédure d'imposition :
Ainsi, le redevable critiquant la régularité de la procédure par laquelle
l'Administration fiscale a eu connaissance de sa comptabilité occulte saisie par le service de la police judiciaire, le juge administratif peut statuer dès lors qu'il n'est soulevé à l'encontre des
opérations de contrôle effectuées par ledit service, aucun moyen assez sérieux pour justifier le renvoi pour question préjudicielle devant l'autorité judiciaire
(CE, arrêt du 13 novembre 1968, n°60843).
- le droit de propriété :
Jugé également que lorsqu'il est saisi d'un recours en excès de pouvoir dirigé contre le
refus opposé par le chef du service du Cadastre de modifier une inscription cadastrale, le juge administratif ne peut que rejeter la demande sans surseoir à statuer dès lors que la décision attaquée
est régulière à défaut de publication préalable au fichier immobilier d'un acte ou d'une décision judiciaire
(CE, arrêt du 11 juin 1975, n°92149).
C. Nécessité de résoudre la question pour la solution du litige
230
Pour qu'il y ait question préjudicielle il faut que la réponse à cette question soit
nécessaire à la solution même du litige.
En ce sens :
CE, arrêt du 13 juillet 1966, n°61085,
cf. § 200.
Dans le cas contraire il n'y a pas lieu à renvoi d'une telle question sur une autre
juridiction et le Conseil d'Etat aussi bien que la Cour de cassation annulent les jugements de sursis à statuer rendus à tort par les tribunaux administratifs ou de grande instance.
Ainsi :
- le tribunal de grande instance saisi en application de l'ancien article 1371
du CGI (actuellement art. 1594-0 G du CGI) d'une demande d'exonération définitive de droits de mutation à titre onéreux sur
une acquisition de terrain à bâtir n'avait pas à renvoyer les parties devant la juridiction administrative pour statuer sur une question afférente à un permis de construire que la société requérante
n'avait pas portée au débat (Cass. com., 10 juin 1976, RJ III, p. 121) ;
- le tribunal de grande instance seul compétent en matière de droits de timbre n'avait
pas à surseoir à statuer afin que la juridiction administrative interprète un acte administratif individuel concernant le classement d'une voie publique
(Cass. com., arrêt du 7 novembre 1983, n°
82-12933, cf. I A 2).
II. Conséquences des questions préjudicielles
Les conséquences des questions préjudicielles doivent être examinées à l'égard du juge du
fond et de l'autorité à laquelle la question est renvoyée.
A. Conséquences des questions préjudicielles à l'égard du juge du fond
1. Obligation de surseoir à statuer
240
Lorsque, devant le juge de l'impôt s'élève une question préjudicielle étrangère à sa
compétence, le juge est tenu de surseoir à statuer jusqu'à ce que la question ait été tranchée par la juridiction compétente.
Si, à l'appui d'un recours, sont présentés divers moyens dont l'un donne lieu à question
préjudicielle, le juge statue généralement sur les autres moyens avant de prononcer le sursis.
Le jugement ne précise pas toujours quelle est l'autorité compétente. C'est aux parties
qu'il appartient de choisir cette autorité et de la saisir, compte tenu des éléments du litige. À cet effet, le juge impartit un certain délai.
2. Fixation d'un délai aux fins de saisir la juridiction compétente
a. Délai de saisine
250
Généralement, le jugement de sursis à statuer fixe un délai (le plus souvent deux mois
devant le Conseil d'Etat) dans lequel la partie intéressée doit justifier de ses diligences à saisir l'autorité compétente.
Parfois, le juge de l'impôt renvoie la partie « la plus diligente » devant la juridiction
compétente. Mais il peut également renvoyer une partie nommément désignée en lui fixant un délai déterminé.
En ce sens :
CE, arrêt du 6 décembre 1967, n°70626.
b. Conséquences du défaut de saisine de l'autorité compétente dans le délai imparti
260
Lorsque la partie intéressée c'est-à-dire le plus souvent le contribuable ne peut justifier
de ses diligences à saisir la juridiction compétente dans le délai qui lui a été assigné, le juge doit purement et simplement rejeter ses prétentions
Ainsi :
- une personne, qui s'était portée caution conjointe et solidaire du paiement de droits
et intérêts de retard dus en matière de taxes sur le chiffre d'affaires par une société, ayant formé opposition aux actes de poursuites engagés à son encontre, en contestant l'obligation résultant
pour elle du cautionnement, et le tribunal administratif lui ayant imparti un délai d'un mois aux fins de saisir la juridiction compétente pour apprécier son obligation, c'est par une juste
application des dispositions de l'ancien article 1846 du CGI (transféré sous les articles L281 du LPF et
L282 du LPF) et sans excéder les limites
de sa compétence que le tribunal administratif, constatant par la suite que la personne en cause n'avait pas saisi la juridiction compétente dans ledit délai, ne retient pas le moyen tiré de
la prétendue inexistence de l'obligation résultant du cautionnement accordé
(CE, arrêt du 6 décembre 1967, n°70626) ;
- lorsqu'un contribuable, qui se prétend propriétaire d'un véhicule automobile, n'a pas,
dans le délai imparti à cet effet par le tribunal administratif à la partie la plus diligente, saisi l'autorité judiciaire compétente pour trancher cette question de propriété, il doit être
regardé comme n'ayant pas apporté la preuve du droit dont il se prévalait devant la juridiction administrative
(CE, arrêt du 16 juin 1967, n°70108). Il
en est de même nonobstant l'appel du contribuable devant le Conseil d'Etat contre le jugement du tribunal administratif qui sursoit à statuer pour question préjudicielle ;
- la circonstance que le contribuable s'est pourvu devant le Conseil d'Etat
contre le jugement du tribunal administratif le mettant en demeure de faire trancher par l'autorité judiciaire la question de propriété ne saurait, à défaut d'effet suspensif de sa requête,
le dispenser d'exécuter les obligations résultant dudit jugement. Le tribunal administratif est, dès lors, fondé à rejeter sa demande lorsqu'il n'a pas fourni, à l'expiration du délai qui lui
avait été assigné, les justifications prescrites (CE, arrêt du 20 avril 1942, requêtes n°s 46.313 et 53.035, RO, p. 104).
3. Autorité de la décision rendue sur la question préjudicielle
270
Lorsqu'une des parties rapporte une décision ayant force de chose jugée et tranchant la
question préjudicielle, le juge de l'impôt statue en faisant application de la décision en cause.
Mais il ne doit pas se fonder sur cette décision dans la mesure où elle ne peut être
regardée comme fournissant une réponse définitive à la question posée, auquel cas le jugement rendu devrait être annulé.
B. Conséquences des questions préjudicielles à l'égard de l'autorité saisie
Ces conséquences sont relatives à la nature de l'autorité saisie, à la procédure de saisine
et aux limites de la compétence de l'autorité saisie.
1. Nature de l'autorité saisie
280
L'autorité compétente pour statuer sur la question préjudicielle est nécessairement un
tribunal (cf. I A 3). Le tribunal compétent pour se prononcer sur la question préjudicielle est normalement celui qui aurait eu à connaître de la question
par la voie d'une action principale.
2. Procédure de saisine
290
La décision de sursis à statuer rendue par le juge du fond n'est pas suffisante pour saisir
l'autorité à laquelle la question préjudicielle est renvoyée.
Par conséquent, l'une des parties, ou la partie nommément désignée, doit présenter des
conclusions devant l'autorité compétente pour que celle-ci statue sur ladite question. Par ailleurs, aucune autre personne que les parties en cause ne peut saisir une juridiction d'une question
préjudicielle.
Il sera observé que si la question est renvoyée devant une juridiction de l'ordre
judiciaire, c'est la procédure de droit commun avec appel possible qui s'applique devant cette juridiction et non la procédure spéciale prévue en matière fiscale.
3. Limites de la compétence de l'autorité saisie
300
La compétence de l'autorité à laquelle est renvoyée la question préjudicielle est
strictement limitée à l'examen de la question préjudicielle et ne peut être étendue à d'autres éléments du litige. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-DG-20-60-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1909-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-DG-20-60-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | fccf57d861fd305b18a04428d78a90b913f68cf739f59b53286f978d9d44ddce | [
-0.07410896569490433,
0.06881050765514374,
-0.05162884294986725,
0.008429257199168205,
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-0.07532299309968948,
0.037283990532159805,
0.03741567209362984,
-0.02507282793521881,
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0.005219545215368271,
-0.003110909601673484,
0.021695051342248917,
0.009735120460391045,
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-0.0302764642983675,
-0.012579495087265968,
0.03509161248803139,
0.028775257989764214,
0.04059552401304245,
0.010062655434012413,
0.03735481575131416,
-0.0038010566495358944,
0.04933954030275345,
-0.016815144568681717,
-0.00995450560003519,
0.027169067412614822,
-0.01831909269094467,
0.017551211640238762,
0.027956867590546608,
-0.0027120448648929596,
-0.0021917112171649933,
-0.04761173576116562,
0.028297264128923416,
0.08501196652650833,
0.03297339379787445,
0.022573688998818398,
0.008683801628649235,
0.06319774687290192,
-0.007551668211817741,
-0.0456329807639122,
0.01690169796347618,
0.023600395768880844,
-0.03922125697135925,
0.02931812033057213,
-0.027596652507781982,
-0.01068741176277399,
-0.0023961998522281647,
-0.03435520827770233,
-0.00471921544522047,
0.011947466991841793,
0.046736009418964386,
0.006021921522915363,
-0.01023202296346426,
-0.008696078322827816,
-0.001538317184895277,
-0.053078748285770416,
-0.017365887761116028,
-0.01700475439429283,
0.0036268753465265036,
-0.0503532811999321,
-0.038076069205999374,
0.03206709399819374,
-0.018150974065065384,
-0.0027394210919737816,
-0.010458853095769882,
0.012998812831938267,
-0.0019915010780096054,
0.06743273884057999,
0.04775742068886757,
0.03758460655808449,
-0.0009346345323137939,
-0.004971440881490707,
-0.038559965789318085,
0.005043933633714914,
-0.015043273568153381,
0.023945050314068794,
0.012929019518196583,
0.019093353301286697,
0.012550263665616512,
0.0476616695523262,
-0.015725301578640938,
0.010870634578168392,
-0.027206018567085266,
0.029203828424215317,
0.05655375495553017,
0.014319413341581821,
0.012396221049129963,
-0.04901501536369324,
-0.020306793972849846,
-0.029470564797520638,
-0.02356809191405773,
-0.04963197186589241,
0.023489689454436302,
-0.022009847685694695,
0.0582071989774704,
-0.0008133544470183551,
0.030530039221048355,
-0.0054411254823207855,
0.0029848560225218534,
0.041855864226818085,
0.008742607198655605,
-0.04242773354053497,
0.0031497101299464703,
0.02013988234102726,
-0.009250237606465816,
0.016617653891444206,
-0.027109825983643532,
0.038517046719789505,
0.004854040220379829,
0.005290294997394085,
0.017619511112570763,
0.019665809348225594,
-0.04546124488115311,
-0.01039842702448368,
-0.024541186168789864,
0.025364777073264122,
-0.030813079327344894,
-0.02627105452120304,
-0.014895815402269363,
-0.044727105647325516,
-0.04531365633010864,
-0.0008122127619571984,
0.05392565205693245,
-0.014568069949746132,
0.02725064940750599,
0.038533248007297516,
0.01328502781689167,
-0.011846941895782948,
0.06199774518609047,
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-0.01117036584764719,
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0.02907373011112213,
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0.09976416826248169,
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-0.03040420264005661,
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0.009128476493060589,
-0.0015837022801861167
] |
1
En application des dispositions du premier alinéa du III de l'article 244 quater E du code général des impôts (CGI), le crédit d'impôt pour investissements en Corse (CIIC) qui a été imputé fait l'objet d'une reprise lorsque, soit les biens ayant ouvert droit au crédit d'impôt, soit la personne qui en a bénéficié sont affectés par certains événements dans le délai de cinq ans ou pendant la durée normale d'utilisation de cet investissement si elle est inférieure. La fraction du crédit d'impôt non encore imputée à la date de survenance de l'événement motivant la reprise est annulée. De même, lorsque cette fraction a fait l'objet d'un remboursement immédiat, en application des dispositions du II de l'article 199 ter D du CGI (I-G-4 § 315 du BOI-BIC-RICI-10-60-20-10), elle est restituée par celui qui l'a obtenue.
10
Conformément au troisième alinéa du III de l'article 244 quater E du CGI, il en est de même en cas de cession dans le délai de cinq ans des parts ou actions de sociétés ou organismes soumis au régime fiscal des sociétés de personnes par les associés ou membres ayant bénéficié d'une fraction du crédit d'impôt correspondant aux investissements réalisés par ces sociétés ou organismes.
20
La reprise du CIIC s'effectue au titre de l'année ou de l'exercice au cours duquel intervient l'événement la motivant.
I. Événements entraînant la remise en cause du crédit d'impôt
A. Événements affectant les biens ayant ouvert droit au crédit d'impôt ou l'entreprise ayant réalisé l'investissement éligible
30
Les événements décrits aux I-A-1 à 3 § 40 à 70 entraînent la remise en cause du crédit d'impôt lorsqu'ils se produisent dans un délai de cinq ans décompté à partir de la date de réalisation de l'acquisition, de la création ou de la prise en crédit-bail de l'investissement ou pendant sa durée normale d'utilisation si elle est inférieure.
La durée normale d'utilisation d'un bien est égale à sa durée d'amortissement conformément au 2° du 1 de l'article 39 du CGI ; elle est déterminée d'après les usages de chaque nature d'industrie, de commerce ou d'exploitation, compte tenu, le cas échéant, des circonstances particulières pouvant influer sur cette durée (BOI-BIC-AMT-10-40).
35
Par dérogation, le crédit d’impôt obtenu au titre d’un bien éligible n’est pas remis en cause lorsque celui-ci est remplacé au cours de l’année précédant l’expiration du délai de cinq ans susmentionné (ou de la durée normale d’utilisation) par un nouveau bien qui remplit les conditions cumulatives suivantes :
- il permet à l’entreprise d’accroître ou de diversifier sa production ;
- il demeure à l’actif de l'entreprise pendant la fraction du délai de conservation qui restait à courir au bien remplacé ;
- il est affecté à la même activité que le bien remplacé ou à une autre activité éligible.
Remarque : En cas d'augmentation de la capacité de production, le nouveau bien doit produire les mêmes biens et services (par exemple, une nouvelle machine outil permet de produire 100 pièces de type A par heure au lieu des 80 pièces de type A produites par la machine outil remplacée). En cas de diversification de la production, le nouveau bien permet, tout en conservant la capacité de production du bien remplacé (par exemple, production de pièces de type A), une évolution de la production initiale (production de pièces de type B).
Dans ce cadre, le nouveau bien est éligible dans les conditions prévues au II-C § 405 du BOI-BIC-RICI-10-60-15-10.
1. Cession du bien ayant ouvert droit au crédit d'impôt
40
La cession du bien s'entend de toute opération ou événement qui a pour conséquence de faire disparaître cet élément de l'actif immobilisé de l'entreprise (vente, apport, échange, partage, sinistre, donation, expropriation, etc. ; BOI-BIC-PVMV-10-10-20).
Ainsi, pour les entrepreneurs individuels, est également assimilé à une cession, le transfert dans le patrimoine privé des biens ayant ouvert droit au crédit d'impôt.
50
S'agissant des biens pris en crédit-bail ayant ouvert droit au crédit d'impôt, la cession du bien s'entend également de la cession du contrat de crédit-bail, qu'il s'agisse d'une vente, d'un apport ou de toute opération qui entraîne le transfert à un tiers des droits attachés au contrat. Il en est de même de la résiliation du contrat de crédit-bail sans rachat du bien loué, quelle que soit la cause de la résiliation du contrat, ou de la restitution du bien loué à la société de crédit-bail.
En cas d'opération de cession-bail dénommée également « lease-back », c'est-à-dire l'opération par laquelle une société de crédit-bail achète à une entreprise un investissement déjà réalisé et lui donne aussitôt à bail en vertu d'un contrat de crédit-bail, il sera admis que la cession du bien dans le cadre de cette opération au crédit-bailleur n'entraîne pas la remise en cause du crédit d'impôt, dès lors que le contrat de crédit-bail ne fait pas l'objet d'une cession, telle que définie au I-A-1 § 40, pendant la fraction du délai de conservation des biens restant à courir (I-A § 30).
2. Changement d'affectation du bien ayant ouvert droit au crédit d'impôt
60
Sont visées les situations dans lesquelles le bien ayant ouvert droit au crédit d'impôt cesse d'être affecté à l'activité pour laquelle il a été acquis ou créé pour être affecté en totalité ou en partie à une activité inéligible, sous réserve de la tolérance prévue au II-B-2 § 390 du BOI-BIC-RICI-10-60-15-10.
En revanche, il est admis que le changement d'affectation du bien au profit d'une autre activité éligible exercée par l'entreprise n'entraîne pas la reprise du crédit d'impôt.
3. Cessation d'activité de l'acquéreur
70
Le crédit d'impôt imputé fait également l'objet d'une reprise de même que la créance de crédit d'impôt remboursée qui doit être restituée (§ 1) en cas de cessation de l'activité de l'acquéreur du bien éligible dans le délai défini au I-A § 30.
La cessation d'activité peut résulter d'une vente de l'entreprise, de l'arrêt de l'activité à laquelle le bien était affecté ou de la cessation juridique de l'entreprise (dissolution, transformation entraînant la création d'une personne morale nouvelle). Il en est de même des opérations d'apport en société ou de fusion, sous réserve des dispositions du deuxième alinéa du III de l'article 244 quater E du CGI (BOI-BIC-RICI-10-60-30).
En revanche, le changement d'activité réelle au sens du 5 de l'article 221 du CGI (I-C-2 § 90 du BOI-BIC-CESS-10-20-30) n'entraîne la remise en cause du crédit d'impôt que dans la mesure où il se traduit par l'affectation du bien à une activité non éligible.
De même, le changement de régime fiscal de l'entreprise résultant d'une option ou d'une transformation sans création de personne morale nouvelle ne constitue pas un événement de nature à remettre en cause le CIIC.
En cas d'option à l'impôt sur les sociétés d'une société antérieurement soumise au régime fiscal des sociétés de personnes ou de sa transformation, sans création d'une personne morale nouvelle, en une société redevable de plein droit de cet impôt, les CIIC restant à imputer et correspondant aux investissements réalisés antérieurement et attribués aux associés dans les conditions du deuxième alinéa du II de l'article 244 quater E du CGI restent acquis à ces derniers. La fraction des crédits d'impôt imputée par ces derniers n'est pas remise en cause. Il en est de même des créances de crédits d'impôt qui ont fait l'objet d'un remboursement immédiat (§ 1).
Dans le cas inverse d'une transformation, sans création d'une personne morale nouvelle, d'une société redevable de l'impôt sur les sociétés en une société relevant du régime fiscal des sociétés de personnes, il est admis que le crédit d'impôt afférent à des investissements réalisés antérieurement et restant à imputer à la date de la transformation soit attribué aux associés présents à cette date dans les conditions prévues par le deuxième alinéa du II de l'article 244 quater E du CGI (I-E-2-a-1°-b° au I-E-2-a-2° § 120 à 130 du BOI-BIC-RICI-10-60-20-10). Il en est de même en cas d'option d'une société à responsabilité limitée pour le régime des sociétés de personnes en application de l'article 239 bis AA du CGI. S'agissant des associés personnes physiques, la condition d'exercice de participation à l'activité à titre professionnel s'apprécie au titre de l'année au cours de laquelle intervient la transformation ou l'option. En outre, conformément au troisième alinéa du III de l'article 244 quater E du CGI, le crédit d'impôt ainsi transféré aux associés pourra être remis en cause si les parts ou actions de la société ne sont pas conservées pendant un délai égal à la différence entre la date de transformation et le terme de la période de cinq ans décompté à compter de la date de réalisation de l'investissement (I-B § 80 à 100).
B. Cession des parts ou actions par les associés ou membres de sociétés ou groupements soumis au régime fiscal des sociétés de personnes
80
Lorsque l'investissement éligible est réalisé par une société ou organisme soumis au régime fiscal des sociétés de personnes (I-E-2-a § 70 et suivants du BOI-BIC-RICI-10-60-20-10), les associés ou membres qui ont utilisé le crédit d'impôt dans les conditions prévues aux I-F-1 et 2 § 150 et suivants du BOI-BIC-RICI-10-60-20-10 doivent conserver les actions ou parts de ces sociétés ou groupements pendant un délai de cinq ans décompté de la date de réalisation de l'investissement ayant ouvert droit au crédit d'impôt.
Toutefois, ce délai est ramené à la durée normale d'utilisation de l'investissement si elle est inférieure à cinq ans.
90
Exemple :
Une société en nom collectif qui n'a pas opté pour son assujettissement à l'impôt sur les sociétés a acquis, le 1er juin N, trois biens éligibles au crédit d'impôt, les biens A, B et C dont les durées normales d'amortissement sont respectivement de trois ans, six ans et cinq ans.
Un seul associé de la société en nom collectif a bénéficié du crédit d'impôt lors de la réalisation des investissements. Cet associé cède ses parts le 10 octobre N+4.
La cession des parts le 10 octobre N+4 entraîne les conséquences suivantes :
- la reprise du crédit d'impôt afférent aux biens B et C dès lors que les parts de la société sont cédées moins de cinq ans après la réalisation de l'investissement et que la durée d'amortissement des biens en cause n'est pas inférieure à cinq ans ;
- le maintien du crédit d'impôt afférent au bien A, dès lors que les parts ont été cédées après la fin de sa durée d'amortissement de trois ans.
100
Si, dans ce délai, tout ou partie des actions ou parts détenues sont cédées, rachetées ou annulées, le crédit d'impôt afférent à cet investissement imputé par les associés ou membres du groupement est repris. La fraction de ce crédit d'impôt non utilisée tombe en non-valeur. De même, la fraction de ce crédit d'impôt ayant fait l'objet d'un remboursement immédiat (§ 1) est restituée.
Il est précisé que si, dans le délai de cinq ans, l'associé ou membre acquiert des parts ou actions de l'entreprise, la cession, le rachat ou l'annulation d'une partie des titres n'entraîne la remise en cause du crédit d'impôt que lorsque l'opération a pour effet de ramener la participation de l'intéressé à un niveau inférieur à celui atteint à la date de réalisation de l'investissement.
II. Modalités de remise en cause du crédit d'impôt
A. Événements affectant les biens ayant ouvert droit au crédit d'impôt ou le bénéficiaire du crédit d'impôt
1. Détermination de la quotité de crédit d'impôt remise en cause
110
La réalisation d'un des événements visés aux I-A-1 à 3 § 40 à 70 dans le délai de cinq ans ou pendant la durée normale d'utilisation de cet investissement si elle est inférieure, entraîne la restitution de la part du crédit d'impôt correspondant déjà imputée ainsi que l'annulation de la fraction de ce crédit d'impôt restant à imputer à cette date ou sa restitution lorsque cette fraction a fait l'objet d'un remboursement immédiat (§ 1).
120
Conformément à l'article 49 septies WG de l'annexe III au CGI, lorsque l'événement n'affecte qu'une partie des investissements éligibles réalisés au titre d'une année ou d'un exercice donné, il y a lieu de considérer que le crédit d'impôt déjà imputé s'applique aux biens éligibles qui ne sont pas affectés par cet événement. Il en résulte en pratique les conséquences suivantes.
L'entreprise détermine la différence existant entre :
- le montant de la quote-part du crédit d'impôt de l'année ou de l'exercice accordé à raison des biens affectés par l'événement entraînant sa remise en cause ;
- et le montant du crédit d'impôt de l'année ou de l'exercice restant à imputer à la date de survenance de l'événement.
Si cette différence est positive, le crédit d'impôt à restituer est égal à ce montant et le crédit d'impôt restant à imputer est annulé en totalité.
Si cette différence est négative, aucune restitution n'est due mais le crédit d'impôt encore imputable est réduit du montant de la quote-part de crédit d'impôt afférente aux biens affectés par l'un des événements en cause.
Le contribuable détermine ainsi, selon le cas, le montant du crédit d'impôt à restituer ou le montant de la somme à déduire du crédit d'impôt.
De même, lorsque l'événement n'affecte qu'une partie des investissements éligibles réalisés au titre d'une année ou d'un exercice donné et que l'entreprise a préalablement obtenu le remboursement immédiat de la créance de crédit d'impôt calculé au titre de ces mêmes investissements (§ 1), celle-ci est tenue de restituer le montant de la quote-part de crédit d'impôt afférente aux biens éligibles affectés par l'événement.
Remarque : L’article 152 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a modifié le champ des entreprises éligibles au CIIC qui bénéficie désormais uniquement aux petites et moyennes entreprises au sens du droit de l’Union européenne pour les exercices clos à compter du 31 décembre 2019. Par conséquent, l’ensemble des entreprises éligibles au dispositif peuvent bénéficier du remboursement immédiat des crédits d’impôt afférents aux investissements réalisés au titre des exercices clos à compter du 31 décembre 2019. Elles devront dès lors restituer le montant de la quote-part de crédit d'impôt afférente aux biens éligibles affectés par l'événement.
130
Exemple : Une société qui exerce une activité éligible en Corse et dont les exercices sont clos le 31 décembre, réalise les investissements suivants ouvrant droit au crédit d'impôt (non éligible au taux majoré de 30 %) :
- acquisition d'un bien A le 25 mars N pour un prix de revient de 35 000 € ouvrant droit à un crédit d'impôt de 7 000 € (35 000 x 20 %) ;
- acquisition de deux biens B et C le 4 juillet N+1 dont les prix de revient sont respectivement de 18 000 € et 59 000 € ouvrant droit à un crédit d'impôt de 15 400 € [(18 000 + 59 000) x 20 %] ;
- prise en crédit-bail d'un bien D le 20 novembre N+2 dont le prix de revient est de 60 000 € ouvrant droit à un crédit d'impôt de 12 000 € (60 000 x 20 %).
Par ailleurs, cette société perçoit chaque année d'autres crédits d'impôt pour un montant de 2 000 € qu'elle choisit d'imputer avant les crédits d'impôt pour investissement en Corse.
Situation n°1 : La société n'est pas éligible au remboursement immédiat de la créance de CIIC.
Le crédit d'impôt correspondant à l'exercice N+1 d'un montant total de 15 400 € a été imputé pour 2 500 € sur l'impôt sur les sociétés dû au titre de cet exercice, pour 400 € et 4 300 € sur l'impôt sur les sociétés dû respectivement au titre des exercices N+2 et N+3. Le solde non imputé et reportable à la date de la cession du bien est donc de 8 200 €.
Hypothèse 1 : La société cède le bien B, amortissable sur une durée de six ans, le 2 octobre N+4.
La cession du bien B acquis le 4 juillet N+1 et cédé le 2 octobre N+4, soit moins de cinq ans après sa date d'acquisition, entraîne, d'une part, le reversement de la quote-part du crédit d'impôt afférent à ce bien qui a déjà fait l'objet d'une imputation sur l'impôt sur les sociétés à la date de la cession et, d'autre part, l'annulation de la quote-part de ce crédit d'impôt qui est encore reportable à cette même date.
Toutefois, les imputations du crédit pour investissement afférent aux investissements réalisés en N+1 sont, conformément à la solution exprimée au II-A-1 § 120, réputées provenir en priorité des biens acquis au cours de cet exercice qui ne sont pas cédés.
La société n'a pas de reversement à effectuer du fait de la cession du bien B dès lors que le solde du crédit d'impôt reportable à la date de la cession de 8 200 € est supérieur au crédit d'impôt afférent au bien B de 3 600 € (18 000 € x 20 %). En revanche, le montant du crédit d'impôt reportable au titre de l'exercice N+1 doit être minoré de 3 600 €.
Hypothèse 2 : La société cède le bien C, amortissable sur une durée de six ans, le 2 octobre N+4.
Le crédit d'impôt afférent au bien C qui est cédé doit faire l'objet d'un reversement déterminé comme suit :
- montant du crédit d'impôt afférent au bien C : 11 800 € ;
- montant du crédit d'impôt correspondant à l'exercice N+1 reportable à la date de la cession : 8 200 €.
Le crédit d'impôt à reverser est égal à la différence positive entre ces deux montants, soit 3 600 € (11 800 - 8 200). De plus, le montant du crédit d'impôt reportable à la date de la cession (8 200 €) doit être annulé.
Situation n° 2 : La société a obtenu le remboursement immédiat de la créance de crédit d'impôt calculé au titre des investissements B et C réalisés en N+1.
Le crédit d'impôt correspondant à l'exercice N+1 d'un montant total de 15 400 € a été imputé pour 2 500 € sur l'impôt sur les sociétés dû au titre de cet exercice. Soit un remboursement immédiat d'une créance d'un montant de 12 900 €. En conséquence, ce crédit d'impôt n'a pas été reporté et imputé sur N+2 et N+3.
La société cède le bien B, amortissable sur une durée de six ans, le 2 octobre N+4.
La cession du bien B acquis le 4 juillet N+1 et cédé le 2 octobre N+4 entraîne la restitution du montant de la quote-part du crédit d'impôt afférent au bien B, soit une restitution d'un montant de 3 600 € (18 000 € x 20 %).
140
Conformément au second alinéa de l'article 49 septies WE de l'annexe III au CGI, la reprise de crédit d'impôt ne peut être payée au moyen de CIIC postérieurs à celui faisant l'objet d'une reprise.
Toutefois, lorsque le bénéficiaire du crédit d'impôt dispose de crédits d'impôt antérieurs au crédit d'impôt devant être restitué, il sera admis que le crédit d'impôt à restituer soit imputé sur le crédit d'impôt reportable le plus ancien lors de la réalisation de l'événement ayant motivé sa reprise. Cette tolérance s'applique également en cas de restitution de la créance de crédit d'impôt ayant fait l'objet d'un remboursement immédiat dans l'hypothèse où le bénéficiaire du crédit d'impôt dispose de créances de crédit d'impôt antérieures reportables (§ 1). Cependant, le bénéficiaire est tenu de restituer la différence positive résultant de l'imputation du montant de la créance ayant fait l'objet d'un remboursement immédiat sur le crédit d'impôt reportable le plus ancien.
150
Exemple : Une société exerçant une activité éligible en Corse et dont les exercices sont clos les 31 décembre, a réalisé des investissements suivants ouvrant droit au crédit d'impôt :
- acquisition d'un bien A, le 17 juillet N, pour un prix de revient de 40 000 € ouvrant droit à un crédit d'impôt de 8 000 € (40 000 € x 20 %) ;
- acquisition d'un bien B, le 17 septembre N+1, pour un prix de revient de 22 500 € ouvrant droit à un crédit d'impôt de 4 500 € (22 500 € x 20 %) ;
- acquisition d'un bien C, le 26 mars N+2, pour un prix de revient de 11 000 € ouvrant droit à un crédit d'impôt de 2 200 € (11 000 € x 20 %) imputé à hauteur de 1 500 € sur l'impôt sur les sociétés dû et remboursé immédiatement à hauteur de 700 €.
A compter des exercices clos le 31 décembre N+2, la société est éligible au remboursement immédiat de sa créance de CIIC.
Par ailleurs, la société a cédé le bien C, le 20 janvier N+4, soit moins de cinq ans après sa date d'acquisition. A cette même date, les crédits d'impôt reportables sont les suivants :
- crédit d'impôt N : 4 400 € ;
- crédit d'impôt N+1 : 2 000 €.
Le crédit d'impôt afférent au bien C qui est cédé doit faire l'objet d'un reversement de 2 200 €.
Toutefois, ce montant à reverser pourra être imputé sur le crédit d'impôt reportable correspondant à l'exercice N ( 4 400 €), soit le crédit d'impôt le plus ancien. En conséquence, le crédit d'impôt reportable au titre de N devra être minoré de 2 200 €.
2. Obligations déclaratives
160
Si le bénéficiaire est une personne morale soumise à l'impôt sur les sociétés, tout reversement doit être effectué spontanément au comptable public au plus tard à la date du paiement du solde de l'impôt sur les sociétés de l'exercice au cours duquel intervient cet événement.
Si le bénéficiaire est une personne physique, le crédit d'impôt déjà imputé ou ayant fait l'objet d'un remboursement immédiat (§ 1) est repris au titre de l'année au cours de laquelle cet événement est intervenu. Le montant de la reprise du crédit d'impôt doit être indiqué sur la ligne 8 TP de la déclaration n° 2042-C-PRO (CERFA n° 11222).
En pratique, la reprise et/ou l'annulation du crédit d'impôt doivent être indiquées sur la déclaration spéciale n° 2069-D-SD (CERFA n° 12562) accompagnant la déclaration de résultat ou le relevé de solde de l'impôt sur les sociétés n° 2572-SD (CERFA n° 12404) et sur l'état de suivi mentionné à l'article 49 septies WD de l'annexe III au CGI pour les personnes physiques titulaires du crédit d'impôt.
Les imprimés n° 2042-C-PRO, n° 2069-D-SD et n° 2572-SD sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr
170
Le propriétaire des investissements affectés par l'un des événements mentionnés aux I-A-1 à 3 § 40 à 70 est tenu de délivrer aux personnes ou entreprises concernées, dans les deux mois suivant l'un de ces événements, un relevé d'information prévu par l’article 49 septies WH de l’annexe III au CGI en cas de remise en cause de tout ou partie du crédit d’impôt, conforme au modèle figurant au BOI-ANNX-000151.
Une copie de ce relevé d'information devra également être adressée dans les deux mois suivant l'un des ces événements au service chargé de l'assiette de l'impôt dont dépend le propriétaire des investissements.
En pratique, ce relevé d'information devra être fourni lorsque le titulaire du crédit d'impôt est une personne différente du propriétaire des investissements affectés par l'un des ces événements.
B. Cession des parts ou actions par les associés ou membres de sociétés ou groupements soumis au régime fiscal des sociétés de personnes
180
La cession, le rachat ou l'annulation, dans le délai de cinq ans, de tout ou partie des actions ou parts des sociétés ou groupements qui ont réalisé l'investissement éligible au crédit d'impôt entraîne pour l'associé ou le membre cédant de cette société ou de ce groupement :
- le reversement du crédit d'impôt imputé au titre de l'exercice au cours duquel la cession est intervenue et/ou la restitution de la créance ayant fait l'objet d'un remboursement immédiat (§ 1), s'il s'agit d'une personne morale redevable de l'impôt sur les sociétés ;
- la reprise du crédit d'impôt imputé au titre de l'année au cours de laquelle la cession est intervenue et/ou la restitution de la créance ayant fait l'objet d'un remboursement immédiat (§ 1), s'il s'agit d'une personne physique relevant de l'impôt sur le revenu.
190
Le montant de cette reprise, de ce reversement ou de cette restitution est diminué, le cas échéant, des reprises déjà effectuées en application des dispositions du premier alinéa du III de l'article 244 quater E du CGI (I-A-1 à 3 § 40 à 70). Ce montant peut également être imputé, dans les conditions prévues au II-A-1 § 140, sur les crédits d'impôt reportables antérieurs qui ne seraient pas remis en cause.
200
La fraction du crédit d'impôt non encore imputée à la date de survenance de la cession, du rachat ou de l'annulation des parts ou actions est annulée.
Remarque : L’article 152 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a modifié le champ des entreprises éligibles au crédit d’impôt pour investissements en Corse qui bénéficie désormais uniquement aux petites et moyennes entreprises au sens du droit de l’Union européenne pour les exercices clos à compter du 31 décembre 2019. Par conséquent, pour les investissements réalisés au titre des exercices clos à compter du 31 décembre 2019, l’excédent de crédit d’impôt non imputé sur l’impôt dû est immédiatement remboursable.
210
Exemple : Une société en nom collectif qui n'a pas opté pour son assujettissement à l'impôt sur les sociétés est détenue par deux associés personnes physiques A et B qui possèdent respectivement 80 % et 20 % de son capital. Elle peut bénéficier du remboursement immédiat de ses créances de CIIC.
L'associé A participe à l'exploitation à titre professionnel au sens du 1° bis du I de l'article 156 du CGI (I-E-2-a-1° § 120 du BOI-BIC-RICI-10-60-20-10). L'associé B agit, en revanche, à titre non professionnel au sens de ces mêmes dispositions.
La société (non éligible au taux majoré de 30 %) réalise en N et N+1, pour les besoins d'une activité éligible exercée en Corse, les investissements suivants ouvrant droit au crédit d'impôt :
- investissement 1 : le 5 juin N, la société acquiert un matériel éligible au crédit d'impôt dont le prix de revient est de 56 250 €. Ce bien est amortissable sur trois ans. Le montant du crédit d'impôt correspondant est de 11 250 € (56 250 X 20 %) ;
- investissement 2 : le 1er mars N+1, la société réalise un investissement de 112 500 € composé de deux machines X et Y dont le prix de revient est respectivement de 60 000 € et 52 500 €. Ces deux biens sont amortissables sur une durée de huit ans. Le montant du crédit d'impôt correspondant est de 22 500 € (soit 12 000 € pour le bien X et 10 500 € pour le bien Y).
Le 15 décembre N+2, la société cède la machine Y acquise pour 52 500 €.
Le 10 septembre N+3, l'associé A cède ses parts.
Seul l'associé A qui agit à titre professionnel est en droit d'utiliser le crédit d'impôt relatif aux investissements réalisés par la société, soit 9 000 € au titre de N (11 250 € X 80 %) et 18 000 € au titre de N+1 (22 500 € X 80 %). La quote-part du crédit d'impôt correspondant aux droits de l'associé B dans la société tombe en non-valeur, soit 2 250 € au titre de N (11 250 € x 20 %) et 4 500 € au titre de N+1 (22 500 € x 20 %).
La situation de l'associé A est donc la suivante :
Année de réalisation des revenus
Montant de l'impôt sur le revenu avant imputation du crédit d'impôt
Montant du CIIC
Montant du crédit d'impôt imputé
Montant du crédit d'impôt remboursé
Montant du crédit d'impôt à reverser
Investissement 1
Investissement 2
Investissement 1
Investissement 2
N
8 000 €
9 000 €
8 000 €
1 000 €
N+1
14 000 €
18 000€
0 €
14 000 €
0 €
4 000 €
N+2
15 000 €
8 400 €(1)
N+3
16 000 €
9 600 €(2)
* Cession de l'immobilisation
(1) La cession de l'immobilisation Y acquise le 1er mars N+1 et cédée le 15 décembre N+2 entraîne le reversement, au titre de l'année au cours de laquelle le bien est cédé (N+2), de la quote-part de crédit d'impôt correspondant à cet investissement au prorata des droits de l'associé A, soit un montant de 8 400 € (= 10 500 x 80%).
2) La cession par l'associé A de ses parts le 10 septembre N+3 entraîne les conséquences suivantes :
- au regard de l'investissement 1 : les parts de la société sont cédées moins de cinq ans après la réalisation de l'investissement le 5 juin N mais après la fin de sa durée d'amortissement de trois ans. Par conséquent, conformément à la solution admise au I-B § 80 et 90, le bénéfice du crédit d'impôt correspondant à l'investissement 1 n'est pas repris et reste définitivement acquis à l'associé A ;
- au regard de l'investissement 2 : la durée d'amortissement des deux biens X et Y étant de huit ans, l'associé A devait conserver les parts pendant une durée de cinq ans décomptée de la date d'acquisition des biens le 1er mars N+1. A défaut, il doit reverser, au titre de l'année au cours de laquelle il cède les parts (N+3), le crédit d'impôt relatif à cet investissement, sous déduction du reversement de 8 400 € déjà effectué en raison de la cession du bien Y, soit un reversement de 9 600 €. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-RICI-10-60-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/746-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-60-20-20-20210825 | 2021-08-25 00:00:00 | 46a35f351b2ccf31f2fbb9dcbbd43818213e35ac802501ba893758c50a2370c8 | [
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0.009080606512725353,
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0.02939165197312832,
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-0.022955095395445824,
0.00234887283295393,
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0.0790991336107254,
-0.0020347011741250753,
-0.047988664358854294,
-0.004895783960819244,
0.021618695929646492,
-0.0009730884339660406,
-0.0694984719157219,
-0.06898242980241776,
-0.012455186806619167,
-0.07474422454833984,
0.004481406416743994,
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-0.01085871271789074,
-0.026541221886873245,
-0.0029064780101180077,
-0.018921153619885445,
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0.05276332050561905,
0.01602463610470295,
-0.002865056972950697,
-0.007478279061615467,
-0.03177550807595253,
-0.05376359075307846,
0.04682466760277748,
-0.024337101727724075,
-0.010968402028083801,
-0.049718283116817474,
-0.07183683663606644,
0.001786501845344901,
0.021550217643380165,
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0.02967827580869198,
0.056251175701618195,
0.04176492616534233,
0.045381199568510056,
0.01595223881304264,
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-0.00891401618719101,
-0.09553787112236023,
-0.004869986325502396,
-0.031125525012612343,
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-0.07490487396717072,
0.043407514691352844,
0.04784172400832176,
0.025536425411701202,
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0.015378615818917751,
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0.027114151045680046,
0.028900764882564545,
0.006477519404143095,
-0.009210150688886642,
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0.007591648958623409,
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0.003383675357326865,
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0.0067122518084943295,
0.013506978750228882,
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0.011576148681342602,
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-0.00036885772715322673,
0.004235295113176107,
-0.002156708389520645,
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0.022018268704414368,
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0.01820310391485691,
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0.009961719624698162,
-0.001458564423955977,
-0.03891777992248535,
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0.015286975540220737,
0.013299481943249702,
0.021644053980708122,
-0.009802179411053658,
0.03890393674373627,
-0.0018266112310811877,
0.0022923017386347055,
0.004180721938610077,
0.00480166170746088,
-0.024749740958213806,
0.06688607484102249,
-0.0021990977693349123,
0.0031243301928043365,
0.02044375240802765,
-0.043442413210868835,
0.006977713201195002,
-0.030454864725470543,
0.036785464733839035,
0.022275911644101143,
-0.01181347668170929,
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0.05079338699579239,
-0.01168719120323658,
0.01272643357515335,
-0.03240969404578209,
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0.05989658460021019,
-0.06483584642410278,
0.022058378905057907,
-0.009002512320876122,
-0.006820119451731443,
-0.00198954320512712,
0.01787562482059002,
0.016373921185731888,
0.04197120666503906,
0.024939697235822678,
0.009656335227191448,
-0.0018212470458820462,
0.01292445044964552,
0.03891158103942871,
-0.003927737940102816,
0.013413512147963047,
0.07533800601959229,
0.02799094282090664,
0.01564868725836277,
-0.03271130099892616,
-0.0028434889391064644,
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-0.005170411430299282,
0.0026221792213618755,
0.05352414771914482,
0.03232157602906227,
0.0036185630597174168,
-0.01568063162267208,
0.00404276791960001,
0.028720717877149582,
-0.01229908037930727,
-0.021717336028814316,
-0.0017104020807892084,
-0.011232308112084866,
0.05962139740586281,
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-0.03243622928857803,
-0.025068078190088272,
0.009668678976595402,
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0.004860315006226301,
-0.016007574275135994,
-0.04640507698059082,
0.02025752328336239,
-0.021299170330166817,
0.017047323286533356,
-0.0024659072514623404,
0.008110640570521355,
0.014739248901605606,
0.04503660649061203,
0.023274047300219536,
0.0162801593542099,
0.012788833118975163,
0.028493601828813553,
0.0027683472726494074,
0.029365161433815956,
-0.036205291748046875,
0.006349635310471058,
0.025467591360211372,
0.004356863908469677
] |
1
Lorsque la compensation entre plus-values et moins-values à long terme fait apparaître un
montant net de plus-values à long terme, celui-ci peut être affecté à compenser :
- le déficit d'exploitation de l'exercice ;
- les moins-values à long terme subies au cours des dix exercices antérieurs et qui n'ont pas
encore été imputées.
10
Le montant net des plus-values à long terme ou, le cas échéant, le solde de ces plus-values
après compensation est taxé séparément à un taux réduit (code général des impôts (CGI), art. 39 quindecies).
I. Éléments sur lesquels le montant net des plus-values à long terme peut être compensé
A. Compensation avec le déficit d'exploitation
20
En vertu du troisième alinéa du 1 du I de
l'article 39 quindecies du CGI, lorsqu'au cours d'un même exercice, la compensation entre plus-values et moins-values
de même nature fait apparaître une plus-value nette à long terme, cette dernière peut être utilisée à compenser le déficit d'exploitation éventuellement subi à la clôture de l'exercice. Ce déficit
tient compte, le cas échéant, de la plus-value nette à court terme ou de la moins-value nette à court terme dégagée au cours de l'exercice considéré.
30
A interpréter strictement les termes du 1 du I de l'article 39 quindecies du CGI, la
compensation ne peut être faite qu'avec le déficit de l'exercice même au cours duquel est apparue la plus-value à long terme, à l'exclusion, par suite, des déficits, reportables ou non, d'exercices
antérieurs. Mais il convient d'admettre que la plus-value nette à long terme d'un exercice puisse être également compensée avec les déficits fiscaux qui demeurent reportables sur les bénéfices dudit
exercice.
40
La compensation ainsi prévue est opérée euro pour euro. Elle est facultative pour l'entreprise
et peut ne porter que sur une partie seulement du déficit d'exploitation dudit exercice ou des déficits fiscaux reportables.
50
Bien entendu, lorsque la plus-value nette à long terme a été utilisée à compenser des déficits
dans les conditions qui viennent d'être indiquées, ces déficits ne peuvent plus être imputés sur le revenu global du ou des exploitants.
En fait, compte tenu du mode de report des déficits, prévu au I de
l'article 156 du CGI (BOI-BIC-DEF), les contribuables relevant de l'impôt sur le revenu se
trouvent dans l'impossibilité de compenser leurs plus-values à long terme d'un exercice avec des déficits antérieurs. En effet, ces déficits ont dû être imputés sur le revenu global de l'année au
cours de laquelle ils ont été subis. Mais, si cette imputation a fait apparaître chez le contribuable un déficit global qui subsisterait après imputation éventuelle des revenus de l'année au cours de
laquelle la plus-value nette à long terme a été réalisée, ces plus-values peuvent également être imputées euro pour euro sur le déficit global dont il s'agit.
B. Compensation avec les moins-values nettes à long terme non encore imputées
60
Conformément au premier alinéa du 2 du I de
l'article 39 quindecies du CGI, la plus-value nette à long terme constatée au cours d'un exercice peut être affectée
à la compensation des moins-values à long terme subies au cours des dix exercices antérieurs et qui n'ont pas encore été imputées (BOI-BIC-PVMV-20-40-20).
70
En ce qui concerne les modalités d'imputation des moins-values nettes à long terme en cas de
liquidation d'entreprise, se reporter au II § 50 à 80 du BOI-BIC-PVMV-20-40-20.
II. Modalités d'imposition du montant net des plus-values à long terme
80
Sous réserve des dispositions de
l'article 41 du CGI, de l'article 151 octies du CGI
et de l'article 210 A du CGI à l'article 210 C du
CGI, la plus-value nette à long terme ou, le cas échéant, le solde de cette plus-value subsistant après les diverses compensations visées au I-A § 20 et
suivants doit être taxée séparément, à l'impôt sur le revenu au taux réduit de 12,8 %.
90
Par ailleurs, les plus-values nettes à long terme sont soumises aux contributions sociales au
titre des revenus du patrimoine.
A. Taux d'imposition des plus-values nettes à long terme
1. Taux réduit d'imposition des plus-values à long terme
100
L'article 19 de la loi n° 91-1322 du 30 décembre 1991 de finances pour 1992 a unifié les
taux d'imposition des plus-values à long terme à 16 %.
L'article
29 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 abaisse le taux unifié de 16 % à 12,8 %.
Cette disposition s'applique à l'impôt sur le revenu dû au titre de l'année 2017 et des années
suivantes. Le taux de 12,8 % s'applique donc aux plus-values à long terme réalisées au cours des exercices clos à compter du 1er janvier 2017.
La plus-value nette à long terme de l'exercice est ainsi taxée séparément à l'impôt sur le
revenu au taux réduit de 12,8 % (CGI, art.39 quindecies, I-1).
2. Modalités d'imposition des plus-values nettes à long terme relevant du taux réduit
110
Lorsqu'à la clôture d'un exercice la compensation des plus-values et moins-values à long terme
fait apparaître un montant net de plus-value à long terme, celui-ci peut être imputé :
- à l'euro sur le déficit de l'exercice et les déficits reportables relatifs à des exercices
antérieurs ; les déficits ainsi annulés cessent d'être reportables sur les bénéfices des exercices ultérieurs ;
- sur le montant des moins-values constatées au cours des dix exercices antérieurs et qui
n'ont pas encore été imputées.
120
Le montant net de la plus-value à long terme, ou le solde restant après les imputations
possibles, est imposé séparément au taux de 12,8 %.
Les plus-values à long terme sont soustraites de manière extra-comptable du bénéfice soumis au
barème progressif de l'impôt sur le revenu afin d'être soumises au taux proportionnel de 12,8 %.
Remarque : La déduction extra-comptable s'opère sur le formulaire
2033-B-SD (CERFA n° 15948) pour le régime réel simplifié et le formulaire
2058-A-SD (CERFA n° 10951) pour le régime réel normal d'imposition. Les plus-values à long terme
taxées au taux réduit sont reportées sur la déclaration de revenus complémentaire 2042-C-PRO (CERFA n° 11222)
dans la case correspondante. Ces imprimés sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
130
La taxation au taux réduit libère définitivement de cet impôt les plus-values nettes à long
terme qui y ont été soumises.
3. Taux applicables dans les départements d'outre-mer
140
Il est admis que les réductions prévues au 3 du I de
l'article 197 du CGI, en matière d'impôt sur le revenu soient également applicables pour la taxation des plus-values nettes à
long terme réalisées par des entreprises qui exercent leur activité dans des départements d'outre-mer.
150
Ces réductions sont égales à 30 %, dans la limite de 2 450 € dans les départements de la
Guadeloupe, de la Martinique et de la Réunion et à 40 %, dans la limite de 4 050 € dans les départements de la Guyane et de Mayotte
(BOI-IR-LIQ-20-30-10 au I § 40 et 50) .
B. Cas particuliers
1. Plus-values dont l'imposition a été différée de deux ans
160
Par dérogation aux dispositions générales exposées au
II § 80 et suivants, le quatrième alinéa du 1 du I de l'article 39
quindecies du CGI prévoit que l'imposition de la plus-value nette à long terme réalisée à la suite de la perception d'indemnités d'assurances couvrant la destruction par sinistre d'éléments de
l'actif immobilisé ou de celles résultant de l'expropriation d'immeubles figurant à ce même actif, peut être différée de deux ans (BOI-BIC-PVMV-40-10-30).
Cette disposition a pour objet de compléter, en faveur des entreprises sinistrées ou
expropriées, la mesure dérogatoire symétrique (CGI, art. 39 quaterdecies, 1 ter) concernant l'étalement sur
plusieurs exercices des plus-values nettes à court terme réalisées à l'occasion des mêmes opérations (BOI-BIC-PVMV-20-30-10 au I-A-2-b §
190).
2. Plus-values constatées au décès d'un exploitant soumis au régime du bénéfice réel
170
Le 2 de l'article
39 terdecies du CGI prévoit que, sous réserve des dispositions de l'article 41 du CGI, les plus-values nettes constatées en
cas de décès de l'exploitant sont soumises de plein droit au régime fiscal des plus-values à long terme.
Sur ce point, se reporter au BOI-BIC-PVMV-20-20-40. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-20-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6598-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-20-40-10-20190226 | 2019-02-26 00:00:00 | 5317c50f421c04e2c780320045bd264c3f97fc66b64fc003349e823d5b1b6298 | [
-0.07025089859962463,
-0.035921789705753326,
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0.02993302419781685,
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0.03277502581477165,
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0.117729552090168,
0.008799880743026733,
0.019680703058838844,
0.021102875471115112,
0.004091316368430853,
0.09074771404266357,
0.05097781866788864,
0.021019218489527702,
-0.031040729954838753,
0.019430572167038918,
0.06669433414936066,
0.029814785346388817,
0.0021964828483760357,
-0.024056237190961838,
-0.0551624596118927,
0.014101075939834118,
-0.040296681225299835,
0.01574641466140747,
-0.016928212717175484,
-0.04623391479253769,
-0.018034718930721283,
0.009842509403824806,
-0.05017191544175148,
0.0524427555501461,
0.01317132543772459,
-0.02795237861573696,
0.010737785138189793,
0.0009821546263992786,
0.014489314518868923,
-0.000891349685844034,
0.05656811594963074,
0.04209044203162193,
0.004169427324086428,
-0.011858186684548855,
0.024816274642944336,
0.015612741000950336,
0.020080192014575005,
-0.05882542207837105,
-0.0060576521791517735,
-0.032870616763830185,
0.02934139035642147,
-0.008346408605575562,
-0.05297714099287987,
-0.024830235168337822,
-0.06079108268022537,
-0.004629063885658979,
0.025638598948717117,
0.034987401217222214,
0.01224930863827467,
0.015508673153817654,
-0.0035581134725362062,
0.06669043004512787,
0.012933658435940742,
-0.05159485712647438,
0.029185982421040535,
0.027365993708372116,
-0.12678048014640808,
-0.029487045481801033,
-0.045238200575113297,
0.037897251546382904,
-0.011318085715174675,
0.0021128198131918907,
0.01301579736173153,
-0.0033566318452358246,
-0.024101439863443375,
-0.04514887183904648,
-0.048537708818912506,
0.0013719428097829223,
0.026995887979865074,
0.059491511434316635,
0.047217048704624176,
0.02503165602684021,
-0.057409483939409256,
0.05266621336340904,
0.028028279542922974,
0.05184171348810196,
-0.014880399219691753,
-0.005802497733384371,
-0.05756768584251404,
-0.01716279797255993,
0.00213842885568738,
-0.0804230347275734,
-0.016820726916193962,
0.0002185657649533823,
0.018199628219008446,
0.03863612189888954,
0.04248829558491707,
0.05649871006608009,
-0.033111851662397385,
0.057991571724414825,
-0.0377781018614769,
-0.016294484958052635,
0.07251593470573425,
0.012622927315533161,
0.027953924611210823,
-0.0008901862893253565,
-0.02589792013168335,
0.01633545383810997,
0.012532087974250317,
0.012912847101688385,
-0.025578316301107407,
-0.012017356231808662,
-0.04673199728131294,
0.015348171815276146,
0.01625785231590271,
-0.0022587566636502743,
-0.031160054728388786,
0.005380875431001186,
0.007308576256036758,
0.06008690223097801,
-0.08076750487089157,
0.05612011253833771,
-0.011645919643342495,
-0.07525953650474548,
0.041089512407779694,
0.016403887420892715,
0.010021334514021873,
0.0609615333378315,
0.03172483295202255,
-0.03807739168405533,
0.02429046295583248,
-0.04068582504987717,
-0.03888434171676636,
-0.013368833810091019,
-0.05426757410168648,
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0.06520991027355194,
0.03826681524515152,
0.024489067494869232,
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0.0039322576485574245,
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0.018355200067162514,
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0.014368155971169472,
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0.03432063013315201,
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0.019905883818864822,
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-0.026637235656380653,
-0.013437294401228428,
-0.029480552300810814,
0.019368885084986687,
-0.0159457977861166,
0.04496015980839729,
-0.04237264767289162,
0.018844418227672577,
-0.058489102870225906,
0.013368627987802029,
-0.022232092916965485,
0.05006575584411621,
-0.02762577123939991,
-0.013066020794212818,
-0.0013051946880295873,
0.04252859950065613,
0.003452274715527892,
-0.025771427899599075,
0.011329514905810356,
0.002932634437456727,
-0.021657908335328102,
-0.016693536192178726,
-0.026265710592269897,
-0.041557226330041885,
-0.04164546728134155,
0.0340987853705883,
-0.020710913464426994,
-0.05252963677048683,
-0.02730063907802105,
-0.016509247943758965,
-0.01516652014106512,
0.04220869764685631,
0.01388996560126543,
0.03360872343182564,
0.042796406894922256,
0.0029856262262910604,
0.0027317621279507875,
-0.009798494167625904,
0.021513087674975395,
0.03101379983127117,
-0.02455703541636467,
-0.006087714806199074,
-0.012345087714493275,
-0.03537264093756676,
0.014196960255503654,
0.0488065667450428,
0.008387088775634766,
-0.024021461606025696,
-0.0066143181174993515,
-0.038983672857284546,
-0.08650246262550354,
-0.03894960880279541,
0.01122645940631628,
-0.030690621584653854,
-0.00443182373419404,
0.02944231778383255,
-0.044993095099925995,
-0.04761767014861107,
-0.024644827470183372,
-0.01115103717893362,
-0.021377116441726685,
-0.00762914726510644,
0.019659243524074554,
0.013802237808704376,
-0.04145117476582527,
-0.05171804502606392,
0.010038849897682667,
0.048736099153757095,
-0.015093496069312096,
0.03459099680185318,
-0.004848205018788576,
0.00851442851126194,
0.0219509806483984,
-0.01173813734203577,
-0.04110347852110863,
0.02905566431581974,
-0.029203379526734352,
-0.0362895242869854,
0.04144551604986191,
-0.02056918665766716,
0.041191745549440384,
0.02157600410282612,
0.05000758543610573,
-0.03304096683859825,
-0.04968855902552605,
0.014068941585719585,
0.03088737092912197,
-0.007807059213519096,
0.017171725630760193,
0.025978934019804,
0.014697768725454807,
0.029179174453020096,
0.058441951870918274,
-0.007083058822900057,
0.048892006278038025,
0.0395224429666996,
-0.009644072502851486,
-0.0045571052469313145,
0.020562177523970604,
-0.015368599444627762,
0.007908941246569157,
-0.04202277213335037,
0.042672283947467804,
0.03594342619180679,
-0.04156947135925293,
-0.02735765278339386,
-0.032053571194410324,
0.04418640583753586,
0.007182320114225149,
0.029129140079021454,
-0.006035313475877047,
-0.027809439226984978,
0.059532344341278076,
0.043227728456258774,
0.013356911949813366,
-0.01760992966592312,
0.044278692454099655,
0.014279770664870739,
-0.012920939363539219,
-0.04598218947649002,
-0.016954846680164337,
0.0386224165558815,
-0.04084315523505211,
-0.04274696484208107,
-0.024747611954808235,
-0.049994975328445435,
0.03538031131029129,
0.0018426816677674651,
0.013325114734470844,
-0.025442779064178467,
0.021619893610477448,
-0.011660204268991947,
0.05565434694290161,
0.006556476000696421,
-0.045224547386169434,
0.01304792519658804,
-0.06686636060476303,
-0.06830964982509613,
-0.0256973747164011,
0.05424926057457924,
0.058195583522319794,
-0.007872074842453003,
-0.03393298387527466,
-0.005070102866739035,
0.029569532722234726,
-0.016121134161949158,
0.05697893723845482,
0.07899726182222366,
0.011424464173614979,
0.034818824380636215,
-0.031791262328624725,
-0.0344838909804821,
-0.004969059024006128,
0.00994398258626461,
0.00851175282150507,
-0.02820911630988121,
-0.004807473625987768,
0.005593037232756615,
-0.03962068259716034,
-0.06972374022006989,
0.036859724670648575,
-0.03888619691133499,
-0.028187142685055733,
0.013400309719145298,
-0.027878370136022568,
-0.013186482712626457,
0.050219640135765076,
0.04772580415010452,
0.03569168224930763,
0.03649842366576195,
0.022330090403556824,
0.01893906109035015,
0.019239235669374466,
0.045884668827056885,
0.0010582557879388332,
0.011345500126481056,
-0.03322894498705864,
-0.014862190932035446,
-0.037900980561971664,
-0.00706249987706542,
-0.012769054621458054,
-0.06845507025718689,
0.04770168289542198,
-0.0027590987738221884,
-0.033637531101703644,
-0.02752913348376751,
0.009707612916827202,
0.031120682135224342
] |
I. Sociétés civiles de moyens
A. Régime juridique
1
Prévue par
l'article
36 de la loi n° 66-879 du 29 novembre 1966, la société civile de moyens (SCM) est un cadre juridique particulier créé pour faciliter aux membres des professions libérales l'exercice de leur
activité par la mise en commun des moyens utiles à cet exercice.
Elle peut être librement constituée entre des personnes exerçant une activité libérale
quelconque et a pour objet exclusif la mise en commun du personnel, du matériel, des locaux et de tous autres éléments nécessaires à l'exercice d'une profession libérale en laissant chacun des
associés libre d'exercer celle-ci séparément, en toute indépendance et sous sa seule responsabilité.
La société civile de moyens est régie comme toute société civile particulière par les
articles 1845 et suivants du code civil.
B. Régime fiscal
10
Conformément aux dispositions de
l'article 239 quater A du CGI, les sociétés civiles de moyens ne sont pas soumises à l'impôt sur les sociétés même
lorsqu'elles ont adopté le statut de coopérative ; chacun de leurs membres est personnellement passible de l'impôt sur le revenu pour la part des bénéfices correspondant à ses droits dans la société
(se reporter au BOI-BNC-SECT-70-20).
En outre, elles ne peuvent pas opter pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés en
vertu des dispositions du 1 de l'article 239 du CGI.
20
L'application de
l'article 239 quater A du CGI est subordonnée à la condition que les sociétés civiles de moyens exercent une activité
conforme à leur objet qui est de mettre exclusivement à la disposition de leurs membres des moyens nécessaires à l'exercice de leur profession.
Il s'ensuit que les sociétés civiles de moyens qui mettent, moyennant rémunération, des moyens
en matériel ou en personnel à la disposition de tiers non associés perdent normalement le bénéfice de l'exonération de l'impôt sur les sociétés.
Elles le conservent, toutefois, si les opérations accessoires réalisées avec les tiers
n'excèdent pas 10 % des recettes totales.
25
Pour apprécier si la limite de 10 % est respectée, il convient de se placer dans le cadre de
l'année civile.
La nature des recettes à retenir sont de deux ordres :
- d'une part, il s'agit des recettes qui correspondent aux remboursements de frais effectués
par les associés. D'une manière générale, les versements que les associés effectuent au profit de la SCM sont portés au crédit de leur compte courant ouvert à leur nom dans les écritures de la
société. Pour l'appréciation de la limite de 10 %, il y a lieu de considérer que les versements ne constituent pas des recettes mais seulement des avances de trésorerie consenties par les membres. Les
recettes ne sont donc considérées comme réalisées qu'au moment où, après répartition des dépenses communes, la quote-part de chacun des associés dans ces dépenses est portée au débit des comptes
courants ;
- d'autre part, les sommes reçues de tiers non associés à raison d'opérations à caractère
commercial, conclues entre les intéressés et la SCM, notamment de la location de locaux équipés ou de moyens en matériels et en personnels destinés à l'exercice d'une activité libérale (par exemple la
mise à la disposition de médecins non associés des locaux ou des équipements d'une maison médicale), à l'exclusion des sommes ayant le caractère de revenus mobiliers ou fonciers (par exemple les
intérêts perçus par une SCM pour des sommes déposées dans un établissement financier).
30
L'article 239
quater A du CGI soumet les sociétés civiles de moyens aux mêmes obligations que les sociétés en nom collectif.
Par ailleurs, les sociétés civiles de moyens qui ne respectent pas les termes de
l'article
36 de la loi n° 66-879 du 29 novembre 1966 deviennent passibles de l'impôt sur les sociétés, ce qui entraîne l'application des dispositions de
l'article 202 ter du CGI.
II. Sociétés civiles professionnelles
A. Régime juridique
40
Les sociétés civiles professionnelles (SCP), instituées par la
loi n° 66-879 du 29
novembre 1966 modifiée, ont pour but de permettre à des personnes physiques pratiquant une profession libérale réglementée d'exercer en commun leur activité dans le cadre d'une société dotée de la
personnalité morale.
50
Les sociétés civiles professionnelles, dont la création est purement facultative, peuvent être
constituées entre des personnes physiques membres d'une même profession libérale soumise à un statut législatif ou réglementaire (notamment officiers publics et ministériels, professions organisées en
ordres) ou dont le titre est protégé (par exemple, les conseils juridiques).
Leur constitution est, néanmoins, subordonnée à la publication préalable d'un décret en
Conseil d'État propre à chaque profession, pris après avis des organismes chargés de représenter la profession auprès des pouvoirs publics ou, à défaut, des organisations les plus représentatives de
la profession considérée.
En vertu de
l'article
2 de la loi n° 66-879 du 29 novembre 1966 modifiée, un décret en Conseil d'État peut autoriser les personnes physiques exerçant une profession libérale ci-dessus visée à constituer des sociétés
civiles professionnelles avec des personnes physiques exerçant d'autres professions libérales en vue de l'exercice en commun de leurs professions respectives (sociétés civiles interprofessionnelles).
Mais les membres des professions libérales -soumises à un statut législatif ou réglementaire ou dont le titre est protégé- ne peuvent entrer dans une société civile professionnelle, groupant des
personnes appartenant à des professions libérales non réglementées, qu'à la condition d'y avoir été autorisés par l'organisme exerçant à leur égard la juridiction disciplinaire.
Les sociétés susvisées ne peuvent accomplir les actes d'une profession déterminée que par
l'intermédiaire d'un de leurs membres ayant qualité pour exercer cette profession.
B. Régime fiscal
60
En application de
l'article 8 ter du CGI, les associés des sociétés civiles professionnelles constituées conformément aux dispositions légales
sont personnellement soumis à l'impôt sur le revenu pour la part des bénéfices sociaux qui leur est attribuée même lorsque ces sociétés ont adopté le statut de coopérative.
70
Le 1 de l'article 206 du
CGI exclut formellement les sociétés civiles professionnelles du champ d'application de l'impôt sur les sociétés.
Toutefois, en vertu des dispositions du 3 de l'article 206 du CGI, les sociétés civiles
professionnelles peuvent opter pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés (BOI-IS-CHAMP-40 au I-A § 10 et suivants).
80
Les sociétés civiles professionnelles qui réalisent des opérations de nature commerciale sont
normalement assujetties à l'impôt sur les sociétés en vertu de l'alinéa 1 du 2 de l'article 206 du CGI.
90
Toutefois, il est admis de ne pas soumettre les sociétés civiles professionnelles à l'impôt
sur les sociétés si le montant hors taxes de leurs recettes commerciales n'excède pas 10 % du montant de leurs recettes totales hors taxes (cf. I-B § 20 et 25).
Une réponse ministérielle
(RM Berger n° 33593, JOAN du 11 mai 1981, p. 2009) a ainsi précisé que ces sociétés échappent à l'impôt sur les sociétés
pour leurs opérations de nature commerciale dès lors que leur activité libérale reste prépondérante et qu'elles respectent les conditions légales et réglementaires relatives à l'exercice de la
profession pour laquelle elles ont été constituées.
100
Les dispositions de
l'article 202 ter du CGI sont applicables aux sociétés civiles professionnelles qui cessent d'être soumises au régime des
sociétés de personnes.
III. Sociétés immobilières
A. Sociétés immobilières de copropriété dotées de la transparence fiscale
110
Les opérations de construction ou d'acquisition d'immeubles en vue de leur division par
fractions destinées à être attribuées aux associés, ou de gestion des immeubles ainsi divisés sont susceptibles d'être réalisées indifféremment soit par des personnes physiques groupées ou non en
sociétés de personnes, soit par des sociétés de capitaux. Elles peuvent, d'autre part, être effectuées soit à titre accessoire par des sociétés quelconques, soit par des sociétés dont elles
constituent l'objet exclusif.
Du point de vue économique, le titulaire d'actions ou de parts sociales donnant vocation à la
propriété ou à la jouissance de locaux déterminés n'est pas dans une situation foncièrement différente de celle du propriétaire direct ou du copropriétaire de locaux du même genre.
Le législateur en a tiré les conséquences sur le plan fiscal, en disposant qu'il serait fait
abstraction de la personnalité morale des sociétés qui se livrent exclusivement à des opérations de cette nature. Tel est l'objet de l'article 1655 ter du CGI ; celui-ci
pose, en principe, que les sociétés ayant, en fait, pour unique objet soit la construction ou l'acquisition d'immeubles en vue de leur division par fractions destinées à être attribuées aux associés
en propriété ou en jouissance, soit la gestion des immeubles ou groupes d'immeubles ainsi divisés, soit la location, pour le compte d'un ou de plusieurs membres de la société, de tout ou partie de ces
immeubles ou fractions d'immeubles appartenant à chacun de ses membres, sont réputées, quelle que soit leur forme juridique, ne pas avoir de personnalité distincte de celle de leurs membres pour
l'application des impôts directs, des droits d'enregistrement et de la taxe de publicité foncière ainsi que des taxes assimilées.
120
Même si elles sont constituées sous la forme de sociétés de capitaux, les sociétés visées à
l'article 1655 ter du CGI sont exclues du champ d'application de l'impôt sur les sociétés.
Par ailleurs, en application du 1 de
l'article 239 du CGI, ces sociétés ne peuvent pas opter pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés.
Les associés ou actionnaires sont considérés comme propriétaires privatifs des locaux à la
jouissance ou à la propriété desquels donnent vocation les actions ou parts sociales qu'ils détiennent. L'imposition des revenus des immeubles construits, acquis ou gérés par ces sociétés est établie
au nom des associés eux-mêmes en tenant compte du régime fiscal auquel ceux-ci sont eux-mêmes assujettis (impôt sur le revenu ou impôt sur les sociétés selon le cas).
Le champ d'application de la transparence fiscale dont sont dotées les sociétés visées à
l'article 1655 ter du CGI et le régime d'imposition des membres de ces sociétés sont étudiés au BOI-RFPI-CHAMP-30-20.
B. Sociétés civiles ayant pour objet la construction d'immeubles en vue de la vente
130
L'alinéa 1 du 2 de
l'article 206 du CGI dispose que les sociétés civiles qui se livrent à des opérations industrielles ou commerciales au sens des
articles 34 du CGI et 35 du CGI sont passibles de l'impôt sur
les sociétés.
Les sociétés civiles qui ont pour objet la construction d'immeubles en vue de la vente
devraient donc être normalement assujetties à l'impôt sur les sociétés.
Toutefois, l'article
239 ter du CGI déroge au principe général d'imposition du 2 de l'article 206 du CGI en précisant notamment que ces sociétés civiles sont exclues du champ d'application de l'impôt sur les sociétés
lorsqu'elles ne sont pas constituées sous la forme de sociétés par actions ou à responsabilité limitée et que leurs statuts prévoient la responsabilité indéfinie des associés en ce qui concerne le
passif social.
140
Les sociétés civiles ayant pour objet la construction d'immeubles en vue de la vente sont
soumises au même régime que les sociétés en nom collectif effectuant les mêmes opérations ; leurs associés sont imposés dans les mêmes conditions que les membres de ces dernières sociétés.
150
Le régime de l'article
239 ter du CGI s'applique aux seules sociétés qui ont pour objet la construction d'immeubles en vue de la vente soit directement, soit sous le couvert de sociétés dotées de la « transparence
fiscale ».
Il n'y a pas lieu de distinguer selon que cet objet est réalisé à titre exclusif ou
conjointement avec l'exercice d'une activité purement civile du point de vue fiscal (location d'immeubles, mise en valeur d'une exploitation agricole ou forestière, etc.). En revanche, les sociétés
civiles qui, en sus de la construction d'immeubles en vue de la vente, exercent une autre activité entrant dans les prévisions des
articles 34 du CGI et 35 du CGI continuent à entrer dans les
prévisions du 1 de l'article 206 du CGI
Il a été admis que les sociétés civiles réalisant des recettes commerciales accessoires pour moins de
10 % du montant de leurs recettes totales hors taxe ne seraient pas soumises à l'impôt sur les sociétés. Cependant, cette tolérance de 10 % ne peut trouver à s'appliquer aux sociétés civiles
bénéficiant du régime prévu à l'article 239 ter du CGI (RM Wolff n°4006, JOAN du 19 juillet 1982, p. 2990).
Les sociétés visées à l'article 239 ter du CGI ne peuvent opter pour leur assujettissement à
l'impôt sur les sociétés, en application du 1 de l'article 239 du CGI.
160
1. Revente des terrains primitivement destinés à la réalisation de l'objet social
Examinant le cas d'une société civile immobilière constituée en vue d'acquérir un terrain
pour y édifier un ensemble immobilier destiné à être vendu par appartements qui avait effectivement acquis le terrain mais, n'ayant pu mener à bien l'opération de construction et de vente envisagée,
avait revendu ce terrain quelques années plus tard, le Conseil d'État a rendu l'arrêt suivant :
« Jugé que, quel qu'ait été son objet initial, la société civile ne peut être regardée
comme ayant réalisé à cette occasion une opération entrant dans les prévisions du 1° du I de l'article 35 du CGl et justifiant, par suite, son assujettissement à l'impôt sur les sociétés dès lors que
la condition d'habitude à laquelle est subordonnée l'application des dispositions de l'article 35-I-1° du CGI n'était pas remplie :
- tant au regard de la société elle-même pour laquelle l'achat et la revente du terrain a
constitué l'unique activité ;
- qu'au regard des associés de la société civile dont il n'est pas allégué qu'ils se
seraient eux-mêmes livrés habituellement à des opérations d'achats et reventes d'immeubles » (CE, arrêt du 24 juillet 1981, n° 22950).
Cette décision infirme la doctrine administrative selon laquelle une société civile ayant pour
objet la construction d'un immeuble en vue de la vente devient, en cas de revente du terrain acquis à cette fin, mais non affecté à la réalisation de l'objet social, passible de l'impôt sur les
sociétés dans les conditions de droit commun.
Pour déterminer si, lors de la revente en l'état du terrain qu'elle a précédemment acquis en
vue de construire, une telle société perd le bénéfice du régime spécial prévu à l'article 239 ter du CGI, le service doit
rechercher si l'opération relève d'une activité immobilière à caractère industriel ou commercial au sens de l'article 35 du CGI.
Il est rappelé, à cet égard, que l'exercice d'une telle activité doit être apprécié en
tenant compte notamment des opérations immobilières auxquelles se livrent les associés, soit par des achats et des ventes faits en leur propre nom, soit par leur participation à des sociétés civiles
dont chacune réalise une opération déterminée
(CE, arrêt du 25 juillet 1980, n°12091 et
BOI-BIC-CHAMP-20-10).
170
RES N° 2007/23 (FE) publié le 21 mai 2007: Régime fiscal des sociétés civiles ayant pour
objet la construction d’immeubles en vue de la vente (article 239 ter du CGI) – Articulation avec
la loi n° 2000-1208 elative à
la solidarité et au renouvellement urbain du 13 décembre 2000.
Question :
Dans quelles conditions les sociétés civiles de construction immobilière effectuant des
opérations d’achat et de revente de terrains à bâtir peuvent-elles tout de même bénéficier du régime fiscal prévu à l’article 239 ter du CGI ?
Réponse :
Conformément aux dispositions du 2 de
l’article 206 du CGI, les sociétés civiles relèvent de plein droit de l’impôt sur les sociétés lorsqu’elles se livrent à des
opérations présentant un caractère industriel et commercial au sens des articles 34 du CGI et
35 du CGI.
A cet égard, le 1° du I de l’article 35 du CGI dispose que les personnes qui, habituellement,
achètent en leur nom, en vue de les revendre, des immeubles, des fonds de commerce, des actions ou parts de sociétés immobilières ou qui, habituellement, souscrivent, en vue de les revendre, des
actions ou parts créées ou émises par les mêmes sociétés réalisent des opérations à caractère industriel et commercial.
Par ailleurs, les dispositions du I de l’article 239 ter du CGI prévoient que les sociétés
civiles qui ont pour objet la construction d’immeubles en vue de la vente échappent à l’impôt sur les sociétés, à la condition qu’elles ne soient pas constituées sous la forme de sociétés par actions
ou à responsabilité limitée et que leurs statuts prévoient la responsabilité indéfinie des associés en ce qui concerne le passif social.
Dans ce cas, les associés sont imposés en proportion de leurs droits suivant le régime qui leur
est propre (impôt sur le revenu ou impôt sur les sociétés).
Lorsque les sociétés civiles de construction immobilière effectuent des opérations d’achat et de
revente de terrains à bâtir, elles ne bénéficient pas du régime prévu à l’article 239 ter dès lors qu’elles réalisent une activité commerciale.
Cependant, les dispositions de la loi relative à la solidarité et au renouvellement urbain du 13
décembre 2000, notamment celles codifiées à l’article L.302-5 du code de la construction et de
l’habitation, astreignent les communes, dont la population est au moins égale à 1 500 habitants en Ile-de-France et 3 500 habitants dans les autres régions et qui sont comprises dans une
agglomération de plus de 50 000 habitants comprenant au moins une commune de plus de 15 000 habitants, à atteindre le seuil de 20 % de logements locatifs sociaux par rapport au nombre de résidences
principales.
Par conséquent, les communes concernées peuvent être amenées à conditionner la délivrance de
permis de construire aux sociétés de construction vente, à la rétrocession d’une partie des terrains acquis par celles-ci, aux organismes d’habitation à loyers modérés en vue de la construction de
logements sociaux.
Dans ce cas, il peut être admis que la rétrocession aux organismes d’habitation à loyers modérés
ne remette pas en cause l’application du régime codifié à l’article 239 ter du code général des impôts. Cette tolérance est cependant conditionnée à ce que la société de construction vente :
1° soit en mesure de justifier qu’elle a été contrainte, par la commune, de procéder à la vente
d’une partie des terrains ;
2° rétrocède la partie des terrains en cause à un prix de cession qui ne soit pas supérieur à
leur prix de revient.
180
2. Cessions de locaux assorties d'une garantie minimale de loyers
La demande actuelle de logements neufs, alimentée notamment par les investisseurs
institutionnels, s'oriente parfois vers des constructions qui, dès la date de leur acquisition, ont une rentabilité garantie.
La garantie peut être offerte soit par le promoteur lui-même, soit par un intermédiaire qu'il
rémunère à cette fin. Elle est apportée par le transfert des baux ou des promesses de baux à l'acquéreur lorsqu'il a été traité avec des utilisateurs avant la vente.
Elle est constituée, dans le cas contraire, par l'engagement d'assurer au propriétaire
l'équivalent d'un loyer minimal si le local ne trouve pas de preneur.
En principe, la réalisation de profits tirés de la vente de constructions ainsi aménagées en
source de revenu exclut les sociétés civiles de construction-vente du régime spécial défini à l'article 239 ter du CGI.
Toutefois, compte tenu des difficultés de commercialisation des locaux neufs ou à construire,
il a été décidé de maintenir l'application de ce régime lorsque la garantie de rentabilité porte sur une période n'excédant pas dix-huit mois.
Le régime spécial d'imposition des sociétés civiles de construction-vente est décrit de façon
plus détaillée au BOI-BIC-CHAMP-70-20-100.
C. Livraisons de locaux comportant certains équipements mobiliers par des sociétés immobilières de copropriété dotées de
la transparence fiscale et par des sociétés civiles de construction d'immeubles en vue de la vente
190
En principe, la fourniture de tels équipements devrait écarter les sociétés qui y procèdent du
régime spécial des article 239 ter du CGI et 1655 ter du CGI dont le bénéfice est exclusif de
toute prestation étrangère à l'activité de construction immobilière.
Mais il convient de considérer qu'en l'état des techniques utilisées dans l'industrie du
bâtiment, les opérations de construction ne comprennent pas seulement des travaux d'assemblage de matériaux, mais comportent aussi l'emploi d'objets familiers déjà fabriqués. Ceux-ci sont soit
incorporés à la construction dont ils font partie intégrante, soit apparaissent, tout en conservant leur individualité, comme le prolongement des travaux de construction proprement dits.
La fourniture de tels équipements est considérée comme un complément nécessaire de celle des
locaux d'habitation.
D'autre part, la livraison, par les entreprises du bâtiment, de locaux équipés comporte
fréquemment la fourniture de certains équipements fonctionnels qui n'entrent pas dans la catégorie de ceux visés ci-dessus.
En raison de l'aspect essentiellement publicitaire de la mise en vente de locaux munis de tels
équipements, il a été décidé de maintenir, sous certaines conditions, aux sociétés qui procèdent à de telles opérations le bénéfice du régime spécial des articles 239 ter du CGI et 1655 ter du CGI.
1. Équipements fonctionnels constituant le complément nécessaire des locaux d'habitation
200
Les fournitures et travaux correspondant à ces équipements, à condition de ne présenter aucun
caractère somptuaire et de se borner à satisfaire aux exigences actuelles d'habitabilité, doivent être regardés comme compris dans l'objet exclusif des sociétés immobilières déjà citées. Il en est
ainsi des équipements de chauffage central et de climatisation, des équipements d'isolation thermique et phonique, des installations d'appareils d'éclairage des parties communes, des cours, jardins et
voies privées des immeubles, des installations d'appareils élévateurs, de l'installation complète des appareils sanitaires, y compris la robinetterie et les accessoires de pose ainsi que les appareils
de production d'eau chaude collectifs ou individuels, des éviers, bloc-éviers avec ou sans table de préparation, y compris la robinetterie et les accessoires de pose, des placards de rangement
incorporés à titre définitif dans les volumes spécialement prévus à cette fin, des antennes collectives de radio et de télévision, des installations complètes de vide-ordures, y compris les vidoirs,
des boîtes à lettres scellées dans la maçonnerie, des revêtements directs de sols bruts à l'exclusion des tapis et des fermetures extérieures, y compris les boîtes à rideaux. Il en est de même des
frais de pose qui constituent l'accessoire de ces fournitures et travaux ainsi que des revêtements muraux.
2. Équipements fonctionnels ne constituant pas le complément nécessaire des locaux d'habitation
210
Une distinction doit être faite selon qu'ils peuvent être considérés ou non comme accessoires
aux opérations de construction :
220
- les équipements qui n'ont aucun lien physique avec la construction, qui ne sont ni fixés ni
même raccordés, sont considérés comme habituellement étrangers aux conditions normales de vente à caractère promotionnel. Leur livraison par les sociétés immobilières de construction est incompatible
avec le maintien des régimes spéciaux prévus pour l'imposition de leurs profits. Ces fournitures comprennent notamment les moquettes sur parquets, tableaux, glaces autres que celles posées dans les
salles d'eau, tapisseries, statues, rideaux, voilages et autres ornements, équipements audiovisuels, etc. ;
230
- en revanche, les sociétés visées
aux articles 239 ter du CGI et 1655 ter du CGI peuvent, sans perdre le bénéfice du régime
prévu à ces articles, fournir aux acquéreurs de locaux des équipements fonctionnels qui, tout en ne constituant pas l'accessoire obligé des opérations de construction et en ayant, de ce fait, un
caractère publicitaire, ont un lien avec la construction, même si celui-ci est matérialisé par le simple raccordement d'un appareil à des canalisations existantes ou par un scellement réduit à
quelques points fixes. De tels objets, même s'ils ont le caractère d'effets mobiliers attachés au fonds à perpétuelle demeure au sens de
l'article 525 du code civil, n'ont pas un rapport suffisamment direct avec l'activité de constructeur d'immeubles pour pouvoir entrer dans
l'objet exclusif des sociétés immobilières de copropriété, des sociétés civiles de construction d'immeubles de copropriété et des sociétés civiles de construction d'immeubles en vue de la vente.
Il en est ainsi des appareils électroménagers (cuisinières, réchauds, plaques chauffantes,
hottes électriques, séchoirs à linge, réfrigérateurs, machines à laver le linge ou la vaisselle, etc.) ainsi que des éléments de rangement non incorporés dans des volumes qui leur auraient été
spécialement réservés.
En droit strict, la livraison de ces appareils ou éléments par les sociétés des articles 239
ter du CGI et 1655 ter du CGI ne peut qu'entraîner la déchéance du statut fiscal privilégié de ces sociétés. Mais l'administration a été amenée à prendre des mesures de tempérament afin d'atténuer la
rigueur de ce principe.
a. Doctrine antérieure à l'arrêt du Conseil d'État du 20 mai 1981 n° 13460
240
Il a été admis que ces fournitures ne font pas perdre à la société qui les effectue le
bénéfice du régime fiscal spécial à la double condition :
- que la fraction représentative du coût de ces équipements dans le prix global de la
construction toutes taxes comprises reste inférieure à 4 %, sans que la valeur obtenue puisse excéder 10 000 F soit 1 524 € (limite applicable aux opérations réalisées à compter du 29 juin 1979 ;
auparavant cette limite était fixée à 8 000 F soit 1 220 €) par appartement susceptible d'une utilisation distincte ;
- et que la rétrocession à l'acquéreur des locaux soit opérée au prix de revient calculé
sous déduction des ristournes et autres avantages consentis aux constructeurs.
Il convient de considérer, à cet égard, dans un souci de simplification, que les équipements
installés dans les parties communes, notamment pour l'aménagement fonctionnel de la loge du gardien, n'auront pas à être retenus pour le calcul de la double limite de 4 % et de 10 000 F soit 1 524 €
(limite applicable aux opérations réalisées à compter du 29 juin 1979 ; auparavant, cette limite était fixée à 8 000 F soit 1 220 €).
Quant à la rétrocession au prix coûtant, à laquelle est également subordonné le maintien des
régimes spéciaux, elle n'interdit pas aux entreprises de construction de faire application de l'indice de révision choisi pour la vente immobilière (index pondéré départemental ou indice du coût de
construction publié par l'INSEE).
250
Pour permettre au service local d'apprécier si ces conditions auxquelles est subordonnée
l'application de la solution libérale sont remplies, les documents comptables des entreprises de construction doivent retracer distinctement les opérations relatives aux fournitures concernées dont le
montant doit, par ailleurs, faire l'objet d'une facturation séparée.
Or, pour l'application de la TVA sur les ventes d'immeubles équipés, les promoteurs sont
invités à ventiler le prix entre les différents biens cédés afin de permettre la liquidation de la taxe.
Afin de ne pas alourdir davantage les charges des notaires, il a paru possible d'assouplir
l'obligation de procéder à une facturation séparée des équipements mobiliers appelés à bénéficier de la solution libérale prévue ci-dessus. Cette obligation sera considérée comme remplie lorsqu'un
engagement formel de livrer au prix de revient, net de toute réfaction, aura été pris par la société de construction envers son client dans l'un des documents annexés à l'acte de vente ou déposés au
rang des minutes (notice descriptive, notice indiquant les éléments d'équipements propres au local vendu...) et que la comptabilité de l'entreprise sera de nature à justifier, par la tenue de comptes
distincts, que cet engagement a été rempli.
Cette solution s'applique aux opérations réalisées à compter du 1er septembre 1974 ainsi
qu'aux programmes en cours de commercialisation au 1er septembre 1974 pour lesquels l'un des documents visés ci-dessus avait déjà été mis, à cette date, à la disposition de la clientèle.
Enfin, il doit être fait application des dispositions nouvelles pour régler les difficultés
qui, survenues à l'occasion d'opérations antérieures au 1er septembre 1974, ont entraîné l'établissement d'impositions supplémentaires qui, à cette date, n'étaient pas devenues définitives.
b. Position jurisprudentielle et doctrinale résultant de l'arrêt du Conseil d'État du 20 mai 1981 (n° 13460)
260
Le
Conseil d' Etat dans son arrêt du 20 mai 1981
n° 13460, a considéré que la circonstance que le prix demandé aux acquéreurs de studios comprenne la fourniture d'éléments fixés de réfrigération et de cuisson équipant les cuisines de ce type
d'appartement ne suffit pas à établir qu'une société s'est livrée à des opérations autres que la construction d'un immeuble en vue de la vente au sens des dispositions de
l'article 239 ter du CGI et n'est donc pas de nature à lui faire perdre le bénéfice de l'exemption d'impôt sur les sociétés
édictée par ce texte.
La jurisprudence résultant de cet arrêt concerne les équipements mobiliers actuellement
compris dans le champ d'application de la mesure de tempérament lorsqu'ils présentent le caractère d'effets mobiliers attachés au fonds à perpétuelle demeure au sens de
l'article 525 du code civil. La livraison de locaux comportant de tels éléments incorporés à titre définitif doit être regardée désormais
comme comprise dans l'objet exclusif des sociétés régies par les articles 239 ter du CGI et 1655
ter du CGI.
La solution administrative susvisée continue à s'appliquer en ce qui concerne les éléments
ou appareils meubles qui, entrant dans son champ d'application, conservent une fois posés un caractère mobilier. Il en est ainsi des meubles autonomes de cuisine dont le scellement a pour seul but
d'en assurer la stabilité et des appareils ménagers proprement dits qui, incorporés ou non, sont susceptibles d'être déplacés ou changés sans inconvénient.
IV. Sociétés civiles procédant à des opérations de lotissement et sociétés civiles de placement immobilier
A. Sociétés civiles procédant à des opérations de lotissement
270
Les sociétés civiles procédant à des opérations de lotissement ne peuvent être soumises de
plein droit à l'impôt sur les sociétés que si elles ont acquis les terrains en vue de réaliser de telles opérations.
Dans le cas contraire, le profit de lotissement relève du régime des plus-values
immobilières des particuliers, la plus-value étant imposée au nom de chacun des associés pour la fraction correspondant à ses droits dans la société.
280
L'intention spéculative de la société sera le plus souvent révélée par la définition de
l'objet social donnée par les statuts.
Ainsi, les bénéfices réalisés par une société civile immobilière spécialement constituée en
vue de procéder à une opération de lotissement présentent, dans tous les cas, un caractère commercial, que le terrain ait été acheté par la société ou apporté par un ou plusieurs associés. Ces
bénéfices doivent à ce titre, être soumis à l'impôt sur les sociétés conformément aux dispositions du 2 de l'article 206 du CGI.
290
Lorsqu'une société civile immobilière constituée dans un but autre que la réalisation d'une
opération de lotissement (SCI de gestion par exemple) procède à la cession par lots d'un terrain précédemment affecté à son activité, l'intention spéculative doit en principe être exclue. Dans
l'hypothèse toutefois où les statuts prévoiraient, même à titre subsidiaire, la possibilité de lotir, l'opération sera considérée comme commerciale.
300
En outre, la circonstance que les statuts ne prévoiraient pas la réalisation d'une opération
de lotissement ou auraient été modifiés postérieurement à l'acquisition du terrain ne saurait exclure que la société puisse être regardée comme réalisant une opération relevant des dispositions du 3°
du I de l'article 35 du CGI si les faits révèlent par ailleurs l'existence d'une intention spéculative lors de la constitution de
la société ou de l'achat du terrain (activité présente ou passée de la société ou de ses membres, lotissement réalisé dans un bref délai, etc.).
310
Enfin, la revente après lotissement par une société civile de construction-vente d'un
terrain initialement acquis pour construire présente un caractère commercial au sens du 1° du I de l'article 35 du CGI; la SCI perd
donc, en principe, le bénéfice du régime spécial d'exonération d'impôt sur les sociétés prévu à l'article 239 ter du CGI .
320
Il en va différemment lorsque la société s'est trouvée dans l'impossibilité de réaliser son
projet par suite d'un évènement indépendant de sa volonté la contraignant à la revente d'un terrain ou en cas de cession d'un terrain à une collectivité territoriale pour un prix n'excédant pas le
prix de revient de ce terrain.
Les commentaires détaillés se rapportant au régime fiscal des sociétés civiles procédant à
des opérations de lotissement sont exposés au BOI-BIC-CHAMP-20-30.
B. Sociétés civiles de placement immobilier (SCPI)
330
Les sociétés civiles de placement immobilier (SCPI) sont des sociétés d'investissement
collectif ayant pour objet l'acquisition et l'exploitation d'un patrimoine immobilier grâce à l'émission de parts dans le public. Sauf dérogation prévue par leur statut particulier, elles sont régies
comme toutes les sociétés civiles par les articles 1845 et suivants du code civil.
340
En application de l'article 239 septies du CGI, les sociétés
civiles ayant pour objet exclusif l'acquisition et la gestion d'un patrimoine immobilier locatif et autorisées à procéder à une offre au public de leurs parts sociales n'entrent pas dans le champ
d'application du 1 de l'article 206 du CGI, mais chacun de leurs membres est personnellement passible, pour la part des bénéfices
sociaux correspondant à ses droits dans la société, soit de l'impôt sur le revenu, soit de l'impôt sur les sociétés s'il s'agit de personnes morales relevant de cet impôt.
350
Ces sociétés ne peuvent pas opter pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés, en
application du 1 de l'article 239 du CGI .
360
Les sociétés civiles de placement immobilier (SCPI), instaurées par la
loi n° 70-1300 du
31 décembre 1970 modifiée par la
loi n° 93-6 du 4 janvier
1993, ont pour objet exclusif l'acquisition et la gestion d'un patrimoine immobilier locatif.
Pour les besoins de leur gestion,
l'article L.214-50 du code monétaire et financier les autorise à procéder à des travaux d'amélioration et, à titre
accessoire, à des travaux d'agrandissement et de reconstruction. Elles peuvent également acquérir des équipements ou installations nécessaires à l'utilisation des immeubles et céder des éléments de
leur patrimoine immobilier dès lors qu'elles ne les ont pas achetés en vue de les revendre et que de telles cessions ne présentent pas un caractère habituel.
Les conditions dans lesquelles les SCPI peuvent effectuer de telles opérations tout en
conservant le bénéfice de leur régime juridique ou fiscal particulier ont été précisées par le
décret n° 94-483 du
9 juin 1994 et assouplies par le
décret n° 2003-74 du 28 janvier
2003.
1. Opérations conformes à l'objet social des SCPI
a. Travaux d'amélioration
370
Les dépenses d'amélioration s'entendent, de manière générale, de celles qui ont pour objet
d'apporter à un immeuble un équipement ou un élément de confort nouveau ou mieux adapté aux conditions modernes de vie et de travail, sans modifier cependant la structure de cet immeuble. Elles ne
doivent pas correspondre à des travaux de construction, de reconstruction ou d'agrandissement.
D'une manière générale, il convient de prendre en considération essentiellement la nature et
l'importance des travaux effectués plutôt que le coût de ceux-ci. La détermination de la nature des travaux est une question de fait qu'il convient de résoudre par l'examen dans le détail des travaux
effectués à l'aide de tous renseignements utiles (devis, mémoires et factures établis par les entrepreneurs, rapports d'architectes avant et après les travaux, etc.) et à la lumière des décisions de
jurisprudence rendues notamment en matière de revenus fonciers.
Les travaux d'amélioration effectués par les SCPI ne sont assujettis à aucune condition de
coût ou d'ancienneté de l'immeuble sur lequel ils sont réalisés, sauf lorsqu'ils sont effectués à l'occasion d'une opération de reconstruction.
b. Travaux d'agrandissement
380
Ce sont ceux qui ont pour effet d'accroître le volume ou la surface habitable ou utilisable
de locaux existants. Ils peuvent être réalisés dès l'acquisition de l'immeuble.
390
Le coût, toutes taxes comprises, des travaux d'agrandissement d'un immeuble bâti, réalisés
au cours d'un exercice de douze mois, ne doit excéder ni 30 % de la valeur vénale de cet immeuble, ni 10 % de la valeur vénale du patrimoine immobilier de la SCPI, appréciée au bilan du dernier
exercice clos.
400
La valeur vénale des immeubles résulte d'une expertise réalisée par un expert immobilier
indépendant. Chaque immeuble doit faire l'objet d'une expertise tous les cinq ans. Elle est actualisée par cet expert chaque année.
410
Le montant total des travaux, y compris les travaux d'amélioration réalisés à l'occasion de
l'opération d'agrandissement d'un même immeuble, est pris en compte pour l'appréciation de ces pourcentages.
Exemple :
Une SCPI détient un patrimoine immobilier dont la valeur vénale s'élève au 31 décembre de
l'année N, date de clôture du dernier exercice, à 2 millions d'euros.
Au cours de l'année N+1, elle réalise des travaux d'agrandissement sur un immeuble à usage de
bureaux dont la valeur vénale est évaluée par un expert immobilier à 800 000 € pour un montant total de 180 000 €.
Ces travaux ne remettront pas en cause l'objet social dès lors qu'ils sont :
- inférieurs à 30 % de la valeur vénale de l'immeuble, soit 240 000 € ;
- inférieurs à 10 % de la valeur vénale du patrimoine immobilier de la SCPI, soit 200 000 €.
420
Si les travaux d'agrandissement ne sont pas réalisés au titre d'un exercice, les limites de
30 % et 10 % peuvent se cumuler avec celles du seul exercice suivant. Si le coût des travaux d'agrandissement effectués au cours d'un exercice est inférieur à ces pourcentages, le reliquat ne peut
être reporté.
Exemple :
On suppose que la SCPI visée dans l'exemple qui précède ne réalise aucune opération
d'agrandissement au cours de l'année N. Son patrimoine immobilier s'élève à 2,5 millions d'euros au 31 décembre de l'année N. Si elle souhaite réaliser en N+1 des travaux d'agrandissement sur
l'immeuble visé à l'exemple précédent et dont la valeur vénale est actualisée à 850 000 €, ceux ci devront être inférieurs à la fois à :
- (800 000 € x 30 %) + (850 000 € x 30 %) = 495 000 € ;
- (2 000 000 € × 10 %) + (2 500 000 € x 10%) = 450 000 € .
Au cours de l'année N+1, cette SCPI réalise des travaux d'agrandissement pour un montant total
de 390 000 €. Ces travaux sont autorisés dès lors qu'ils sont bien inférieurs aux deux plafonds (à la fois à 495 000 € et à 450 000 €). La différence entre le montant de ces travaux et la limite de
450 000 €, soit 60 000 €, n'ouvre pas droit à un supplément de plafond pour d'éventuels travaux d'agrandissement qui seraient réalisés en N+2.
c. Travaux de reconstruction
430
Les travaux de reconstruction s'entendent des travaux comportant soit la démolition complète
d'un immeuble suivi de sa reconstruction, soit de modifications importantes apportées au gros œuvre de locaux existants. Il peut s'agir également de travaux correspondant à une reconstruction complète
après démolition intérieure d'un immeuble suivie de la création d'aménagements neufs.
440
Les SCPI sont autorisées à effectuer de tels travaux si les deux conditions suivantes sont
remplies :
- les travaux de reconstruction doivent être réalisés pour les besoins de la gestion de la
SCPI. Dès lors, ils ne doivent pas entraîner un changement de destination de l'immeuble. Il est toutefois admis que cette condition ne soit pas exigée lorsque l'immeuble issu de la reconstruction est
destiné à l'habitation ;
- le coût, toutes taxes comprises, des travaux de reconstruction réalisés au cours d'un
exercice de douze mois ne doit pas excéder 10% de la valeur vénale du patrimoine immobilier de la société, appréciée au bilan du dernier exercice clos au moment de la réalisation des travaux.
450
Le montant total des travaux, y compris les travaux d'amélioration et d'agrandissement
réalisés à l'occasion d'une opération de reconstruction d'un même immeuble, est pris en compte pour l'appréciation de ce pourcentage.
460
Lorsque de tels travaux ne sont pas réalisés au titre d'un exercice, la limite de 10 % peut
se cumuler avec celle du seul exercice suivant. Si le coût des travaux de reconstruction effectués au cours d'un exercice est inférieur à ce pourcentage, le reliquat ne peut être reporté.
Exemple :
Une SCPI dont l'exercice coïncide avec l'année civile détient un patrimoine immobilier dont la
valeur vénale s'élève au 31 décembre de l'année N à 2 millions d'euros. Cette même SCPI ne réalise aucune opération de construction en N+1 mais acquiert de nouveaux immeubles. Son patrimoine
immobilier s'élève à 2,5 millions d'euros au 31 décembre de l'année N+1. Si elle souhaite réaliser en N+2 des travaux de construction, ceux ci devront être inférieurs à :
(2 000 000 € x 10 %) + (2 500 000 € x 10 %) = 450 000 €.
470
Le respect de la limite de 10 % n'est pas exigé lorsque la reconstruction totale ou
partielle de l'immeuble est nécessitée par un cas de force majeure ou lorsque les travaux sont rendus nécessaires en raison d'obligations résultant de la loi.
De même, il est admis que le respect de cette condition n'est pas exigé pour les travaux de
reconstitution de toiture ou de murs extérieurs d'immeubles existants lorsque ces travaux sont prévus :
- soit par un plan de sauvegarde et de mise en valeur rendu public ou lorsqu'ils sont
imposés par une déclaration d'utilité publique des travaux de restauration. Les travaux de reconstitution de toiture ou de murs extérieurs doivent alors remplir les conditions définies au b ter du 1°
du I de l'article 31 du CGI ;
- soit, pour les immeubles situés dans une zone franche urbaine, par une convention signée
entre le propriétaire et le représentant de l'Etat dans le département en vue de la réhabilitation complète des parties communes de ces immeubles, lorsque les travaux de réhabilitation ont entraîné la
démolition d'un ou plusieurs immeubles. Les travaux de reconstitution de toiture ou de murs extérieurs doivent alors remplir les conditions définies au b quater du 1° du I de l'article 31 du CGI.
d. Acquisitions d'équipements ou d'installations nécessaires à l'utilisation des immeubles
480
L'article
1er de la loi du 31 décembre 1970 modifiée autorise les SCPI à acquérir des équipements ou installations nécessaires à l'utilisation des immeubles.
Il s'agit des équipements visés au
BOI-BIC-CHAMP-70-20-100-10 au I-B-2 § 110 et dont la livraison, par des sociétés civiles de construction-vente de
l'article 239 ter du CGI ou par des sociétés immobilières de copropriété visées à l'article 1655 ter du CGI, ne leur fait pas perdre le
bénéfice de leur régime fiscal spécifique respectif.
e. Cessions d'éléments du patrimoine immobilier
490
De telles cessions sont admises lorsque les conditions suivantes sont remplies :
- la SCPI ne doit pas avoir acheté l'immeuble qui fait l'objet de la cession en vue de le
revendre. Cette condition est réputée satisfaite lorsque la société est propriétaire de l'immeuble cédé depuis au moins six ans à la date de cession ou, si des travaux d'agrandissement ou de
reconstruction ont été réalisés sur cet immeuble, lorsque ceux-ci sont achevés depuis au moins six ans à la date de la cession ;
- de telles cessions ne doivent pas présenter un caractère habituel. Cette condition est
réputée satisfaite lorsque la valeur vénale cumulée des immeubles cédés au cours d'un exercice de douze mois n'excède pas 15 % de la valeur vénale du patrimoine immobilier de la SCPI appréciée au
bilan du dernier exercice clos. Si aucune cession n'est réalisée au titre d'un exercice, cette limite peut être reportée et cumulée avec celle de l'exercice suivant dans la limite de trois exercices.
Si la valeur vénale des immeubles cédés au cours d'un exercice est inférieure au seuil de 15 %, le cas échéant cumulé avec le plafond de l'année ou des deux années précédentes, le reliquat ne peut
être reporté.
Exemple :
Une SCPI dont l'exercice coïncide avec l'année civile détient un patrimoine immobilier dont la
valeur vénale s'élève au 31 décembre de l'année N à 3 millions d'euros. Cette même SCPI ne réalise aucune cession en N+1 ni en N+2 mais acquiert de nouveaux immeubles. Son patrimoine immobilier
s'élève à 3,5 millions d'euros au 31 décembre de l'année N+1 et à 4 millions d'euros au 31 décembre de l'année N+2. Si elle souhaite vendre des immeubles en N+3, ces cessions devront être inférieures
à :
(3 000 000 € x 15 %) + (3 500 000 € x 15 %) + (4 000 000 € x 15 %) = 1 575 000 € .
500
La limite de 15% n'est pas applicable aux cessions réalisées au cours des trois années qui
précèdent le terme de leur période statutaire.
Les SCPI qui sont proches du terme de leur période statutaire ont souvent l'opportunité de
vendre des logements devenus vacants à une date qui ne leur permet plus de conclure avec un nouveau locataire un bail expirant avant le terme de cette période.
Ces cessions n'ayant pas un caractère spéculatif, les SCPI qui procéderaient à de telles
opérations ne sont donc pas tenues au respect de la limite de 15 %. Cette dispense est toutefois subordonnée au respect des conditions suivantes :
- leur période statuaire ne doit pas être ultérieurement prorogée ;
- aucun investissement immobilier nouveau ne doit être effectué avec le produit des cessions
réalisées.
Lorsque l'une ou l'autre de ces deux conditions n'est pas remplie, il y a lieu de faire
application de la règle commentée au IV-B-1-e § 490.
510
Il est par ailleurs précisé que la limite de 15 % ne s'applique pas aux cessions réalisées
dans le cadre des opérations de liquidation des SCPI arrivées au terme de leur période statutaire.
2. Conséquences du non-respect de l'objet social des SCPI
520
Le non-respect des prescriptions de
l'article
1er de la loi n° 70-1300 du 31 décembre 1970 modifiée et de
l'article 1er du décret n° 71-524 du 1er juillet 1971
modifié entraîne la perte du bénéfice des dispositions de l'article 239 septies du CGI. Le régime fiscal de la
société concernée est alors celui applicable à la généralité des sociétés civiles. La réalisation d'opérations industrielles ou commerciales visées aux
articles 34 du CGI et 35 du CGI entraîne, conformément aux
dispositions du 2 de l'article 206 du CGI, son assujettissement à l'impôt sur les sociétés au taux de droit commun à compter de
l'imposition des résultats de l'exercice au cours duquel ces opérations ont été réalisées.
530
Il est cependant admis que cet assujettissement à l'impôt sur les sociétés ne soit effectif
que si les deux conditions suivantes sont remplies :
- le montant des opérations commerciales concernées dépasse 10 % des recettes totales hors
taxes de l'année ;
- la moyenne des recettes hors taxes de nature commerciale réalisées au cours de l'année en
cause et des trois années antérieures excède 10 % du montant moyen des recettes hors taxes réalisées au cours de la même période.
540
Dans le cas où la SCPI deviendrait passible de l'impôt sur les sociétés, les revenus perçus
par les associés personnes physiques ne relèveraient plus de la catégorie des revenus fonciers mais de celle des revenus de capitaux mobiliers.
550
Par ailleurs, le non-respect de l'objet social exclusif visé à
l'article
1er de la loi n° 70-1300 du 31 décembre 1970 modifiée par la
loi n° 93-6 du 4 janvier
1993 entraîne, s'il y a lieu, remise en cause de la réduction d'impôt pour investissement outre-mer prévue au d de
l'article 199 undecies A du CGI. Lorsque la SCPI devient passible de l'impôt sur les sociétés, il y a lieu, le cas
échéant, de remettre en cause l'application des réductions d'impôt prévues aux articles 199 decies E à 199 decies G du CGI
(investissement locatif dans des résidences de tourisme) ainsi que des avantages fiscaux prévus aux e, f et g de l'article 31 du CGI (dispositifs Périssol, Besson, et
Lienemann) dont les associés de la SCPI ont pu bénéficier. En effet, ce non-respect constitue un cas de rupture de leur engagement de conserver les parts, selon le cas, pendant neuf ou six ans.
V. Entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée (EURL) et exploitation agricole à responsabilité limitée (EARL)
560
La
loi n° 85-697 du 11 juillet
1985 a apporté une modification importante à la législation sur les sociétés et à la notion même de société en permettant à une seule personne de créer une société.
L'introduction de cette novation dans le droit français résulte essentiellement d'une
nouvelle rédaction de l'article 1832 du code civil qui prévoit désormais que la société « peut être instituée, dans les cas prévus par la
loi, par l'acte de volonté d'une seule personne ».
570
Deux cas de sociétés ont ainsi été prévus :
- l'entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée (EURL), société à responsabilité
limitée ne comprenant qu'une seule personne, physique ou morale, dénommée « associé unique »
(article
2 de la loi n° 85-697 du 11 juillet 1985) ;
- l'exploitation agricole à responsabilité limitée (EARL), société civile instituée entre
une ou plusieurs personnes physiques (article 11 de la loi n° 85-697 du 11 juillet 1985).
L'article
5 de la loi de finances pour 1986 n° 85-1403 du 30 décembre 1985 a précisé le régime fiscal applicable à ces sociétés, celui de l'exploitation agricole à responsabilité limitée (EARL) ayant
néanmoins été modifié par la
loi n° 2006-11 du 5 janvier
2006 d'orientation agricole.
A. Entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée (EURL)
580
L'entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée (EURL) est une société à responsabilité
limitée régie par la loi n° 66-537 du
24 juillet 1966 sur les sociétés commerciales, sauf adaptations spécifiques voulues par le législateur.
C'est ainsi que cette entreprise peut être créée directement par un associé unique ou
provenir de la réunion, dans une même main, de toutes les parts d'une SARL préexistante qui ne se trouve plus désormais dissoute par la survenance d'un tel événement
(BOI-IS-CHAMP-10-10 au III-C-3 § 320).
S'il est interdit à une EURL d'avoir pour associé unique une autre EURL,
l'article
6 de la loi n° 94-126 du 11 février 1994 a permis à une personne physique d'être associé unique de plusieurs EURL.
590
Sauf option contraire pour l'impôt sur les sociétés dans les conditions prévues à
l'article 239 du CGI, les EURL dont l'associé unique est une personne physique sont soumises au régime fiscal des sociétés de
personnes.
En application du 4° de
l'article 8 du CGl, cet associé unique est personnellement soumis à l'impôt sur le revenu pour la part des bénéfices sociaux
correspondant à ses droits dans la société.
600
Lorsque l'associé unique est une personne morale passible de l'impôt sur les sociétés,
l'EURL relève obligatoirement du régime de l'impôt sur les sociétés conformément aux dispositions du 1 de l'article 206 du CGI.
L'entrée d'un ou plusieurs associés supplémentaires dans une EURL dont l'associé unique
était une personne physique et qui n'avait pas opté pour son assujettissement à l'impôt sur les sociétés, ainsi que l'entrée d'un associé personne morale dans une EURL qui n'était pas soumise à
l'impôt sur les sociétés entraîne l'assujettissement de l'EURL à l'impôt sur les sociétés et l'application des dispositions de l'article 202 ter du CGI.
1. Statut du gérant de l'EURL
610
Lorsqu'une entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée relève du régime d'imposition
des sociétés de personnes visé à l'article 8 du CGI, deux cas sont à envisager :
- si le gérant est l'associé unique, sa rémunération est réintégrée aux résultats sociaux
pour la détermination du résultat fiscal et imposée en son nom ;
- si le gérant n'a pas la qualité d'associé, sa rémunération est imposable au titre des
traitements et salaires et déductible du bénéfice social à condition qu'elle corresponde à un travail effectif et ne soit pas excessive ; toutefois, lorsque l'associé et le gérant sont mariés sous un
régime de communauté, la rémunération de ce dernier est prise en compte au titre des traitements et salaires et déductible des résultats sociaux dans les limites prévues à
l'article 154 du CGl : le surplus est réintégré au bénéfice social et imposé dans les mêmes conditions que celui-ci.
620
Lorsque l'entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée (EURL) est soumise de droit ou sur
option à l'impôt sur les sociétés, le statut fiscal de son gérant, qu'il soit ou non l'associé unique, est en tous points identique à celui du gérant d'une société à responsabilité limitée
(RM Dugoin, JOAN du 1er septembre 1986, p. 2915).
2. Création d'une EURL par réunion en une seule main de toutes les parts d'une SARL
630
Conformément aux dispositions du second alinéa du 2 de
l'article 221 du CGI, la création d'une entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée (EURL) par réunion entre les mains
d'un seul associé personne physique de toutes les parts d'une SARL préexistante soumise à l'impôt sur les sociétés entraîne l'application des conséquences de la cessation d'entreprise dès lors que
l'EURL n'opte pas pour son assujettissement à l'impôt sur les sociétés.
B. Exploitation agricole à responsabilité limitée (EARL)
640
L'article
9 de la loi n° 2006-11 du 5 janvier 2006 d'orientation agricole a prévu l'assujettissement des exploitations agricoles à responsabilité limitée (EARL), y compris les EARL pluripersonnelles non
familiales, au régime fiscal des sociétés de personnes et a modifié à cet effet le 5° de l'article 8 du CGI.
650
Le régime des sociétés de personnes est ouvert de plein droit aux EARL constituées d'un
associé unique ou de plusieurs associés sans qu'un lien de parenté puisse être exigé, y compris aux EARL pluripersonnelles non familiales.
660
Exemple 1 : Une EARL pluripersonnelle non familiale créée en
1996 était assujettie de plein droit à l'impôt sur les sociétés. Elle est désormais soumise au régime des sociétés de personnes dès son premier exercice clos à compter de la date de publication de la
loi et pour tous les exercices suivants, à moins qu'elle n'opte pour l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés.
Exemple 2 : Une EARL familiale créée en 2001 et qui a opté
pour son assujettissement à l'impôt sur les sociétés lors de sa création, ou ultérieurement, continue à y être assujettie après la publication de la loi. L'option qu'elle a antérieurement exercée
n'est pas remise en cause.
670
Le régime issu de la
loi n° 2006-11 du 5 janvier
2006 s'applique aux impositions dues au titre des exercices clos à compter de la date de publication de ladite loi, soient ceux clos à compter du 6 janvier 2006,
Cependant, dans les six mois ayant suivi cette date, les EARL ont été autorisées à opter
pour l'impôt sur les sociétés au titre de l'exercice au cours duquel a été publiée la loi précitée. A titre pratique, ce délai a été porté à neuf mois. Ce faisant, les EARL qui étaient assujetties à
l'impôt sur les sociétés de plein droit ont pu le demeurer sans discontinuité, cette option étant irrévocable.
680
Exemple 1 : Une EARL pluripersonnelle non familiale dont
l'exercice se clôturait le 28 février 2006 relevait, dès cet exercice et de plein droit, du régime des sociétés de personnes mais pouvait opter avant le 6 juillet 2006 pour l'impôt sur les sociétés.
Dans ce cas, elle restait assujettie à l'impôt sur les sociétés au titre de l'exercice clos le 28 février 2006. Elle ne pouvait cependant plus demander le bénéfice du régime des sociétés de personnes
pour les exercices suivants.
Exemple 2 : Une EARL composée d'un ou de plusieurs associés dont l'exercice se
clôturait le 31 juillet 2006 et qui était soumise de plein droit au régime des sociétés de personnes pouvait opter, pour cet exercice, pour l'impôt sur les sociétés avant le 6 juillet 2006, cette
option étant irrévocable.
690
Toutefois, les EARL qui n'auraient pas choisi d'opter à l'impôt sur les sociétés au titre de
l'exercice au cours duquel a été publiée la loi susmentionnée, ont toujours pu opter, lors des exercices ultérieurs, dans les conditions de droit commun prévues au 1 de
l'article 239 du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP-20-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4220-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-20-10-20-20131125 | 2013-11-25 00:00:00 | b3cd2f980d59626bd0b449ae2ba57963a36d57dc5b8e8b389dbbe858ab1c71b3 | [
-0.0723564624786377,
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0.04422375559806824,
-0.03611544892191887,
0.061846401542425156,
-0.0516030453145504,
0.06408200412988663,
0.028137488290667534,
0.022392936050891876,
0.01798110269010067,
-0.006357488222420216,
0.025543449446558952,
-0.009498692117631435,
-0.13090917468070984,
-0.04027808457612991,
0.04447879642248154,
-0.04757687449455261,
-0.05013453960418701,
-0.0007968545542098582,
-0.038503751158714294,
0.02198866568505764,
0.060298483818769455,
-0.013360372744500637,
0.006192201282829046,
-0.06058721989393234,
0.129577174782753,
0.0444028303027153,
0.01954386569559574,
0.018225163221359253,
0.023294737562537193,
-0.006804682780057192,
0.049785785377025604,
0.09975343197584152,
-0.022739991545677185,
0.05735011771321297,
0.05863230302929878,
0.007783952169120312,
0.0066146040335297585,
0.004412771202623844,
0.05493224784731865,
0.01315322332084179,
-0.020179640501737595,
0.03415147215127945,
0.04680363088846207,
-0.05480732023715973,
0.0018127140356227756,
-0.0016083575319498777,
-0.005281622987240553,
0.03082442283630371,
0.013518783263862133,
0.029844384640455246,
-0.003429813776165247,
0.01710462011396885,
-0.007262480910867453,
-0.03714033588767052,
0.08174539357423782,
0.03232938051223755,
-0.006446497049182653,
0.07180250436067581,
0.014454876072704792,
-0.028447428718209267,
0.03635324165225029,
-0.05443020910024643,
-0.017521850764751434,
-0.030574284493923187,
-0.02613019198179245,
-0.02786075510084629,
-0.008570984937250614,
-0.0026647113263607025,
-0.027277935296297073,
-0.05665154010057449,
0.01882977969944477,
0.08930933475494385,
-0.00919944979250431,
-0.07365914434194565,
0.044020406901836395,
0.03967588022351265,
0.008796663023531437,
-0.0666046142578125,
0.02059878222644329,
0.03488060086965561,
-0.06287652254104614,
0.019750837236642838,
-0.03551758825778961,
-0.05972440540790558,
-0.046234630048274994,
0.0026885648258030415,
0.049018796533346176,
0.0031939565669745207,
0.010061010718345642,
-0.018860025331377983,
-0.023065119981765747,
0.01952112652361393,
0.004912353586405516,
0.07002730667591095,
-0.012555482797324657,
0.05599566176533699,
-0.04357865825295448,
-0.04392191395163536,
-0.03215518593788147,
0.008199680596590042,
0.026792922988533974,
0.0604209303855896,
-0.023062363266944885,
-0.09234842658042908,
0.02701280452311039,
-0.017564384266734123,
-0.0410015732049942,
0.030216064304113388,
0.049067173153162,
0.016398251056671143,
0.022316159680485725,
0.0023701386526226997,
0.025226285681128502,
0.029394712299108505,
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0.05519210547208786,
-0.025621073320508003,
-0.044113509356975555,
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0.0754116103053093,
0.0423302985727787,
-0.040077291429042816,
0.03875117003917694,
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0.018756426870822906,
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-0.0007923893281258643,
-0.07710026204586029,
0.020975714549422264,
0.006998545024544001,
-0.051791027188301086,
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-0.02841821499168873,
-0.020909657701849937,
0.01700199767947197,
-0.0122892577201128,
0.0035444614477455616,
0.020571555942296982,
-0.022537030279636383,
-0.014540715143084526,
0.0046141985803842545,
0.062147922813892365,
0.007425654213875532,
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-0.020130900666117668,
-0.010288494639098644,
0.0022654379718005657,
-0.02508806623518467,
-0.0020751836709678173,
0.013124463148415089,
-0.040151048451662064,
-0.012345750816166401,
-0.017122333869338036,
0.007964296266436577,
0.02449146844446659,
0.021561933681368828,
-0.02011055126786232,
-0.005810298025608063,
-0.001896010129712522,
-0.011427410878241062,
-0.011607413180172443,
0.00645793741568923,
-0.014505642466247082,
-0.06849391013383865,
-0.03728487715125084,
0.010848453268408775,
-0.009203855879604816,
-0.02328844927251339,
-0.0786939486861229,
-0.015683498233556747,
-0.03502475842833519,
0.01605631597340107,
-0.010823112912476063,
0.019994715228676796,
0.02492166869342327,
0.017361922189593315,
-0.02479240484535694,
0.09605886787176132,
0.006306598428636789,
0.020968979224562645,
-0.017821887508034706,
0.014242826029658318,
0.01693051867187023,
0.012048960663378239,
0.025103431195020676,
0.03146439418196678,
0.02407473511993885,
0.001952198799699545,
0.007021316327154636,
-0.015340650454163551,
-0.035243213176727295,
-0.025559542700648308,
0.017584215849637985,
-0.006562699098140001,
0.02024734579026699,
0.024157853797078133,
0.032969385385513306,
-0.04551411792635918,
-0.03834355250000954,
0.011287648230791092,
-0.01273423433303833,
0.02978399395942688,
-0.0006350233452394605,
0.030805345624685287,
0.014481703750789165,
0.029291285201907158,
-0.023560497909784317,
-0.04060670733451843,
-0.0027578992303460836,
0.017787842079997063,
-0.03847586363554001,
-0.006894001271575689,
0.014558386988937855,
-0.031656596809625626,
-0.020044567063450813,
-0.007953253574669361,
0.013090918771922588,
0.00118384906090796,
-0.007379438262432814,
-0.02655819244682789,
-0.04771030694246292,
-0.0732383206486702,
0.011728695593774319,
0.00874700304120779,
-0.04603097215294838,
-0.07382562756538391,
-0.022335972636938095,
-0.010147574357688427,
-0.01806803233921528,
-0.0657646581530571,
-0.03865865617990494,
0.07659760862588882,
-0.030996745452284813,
-0.010506544262170792,
0.04932333156466484,
-0.0020103349816054106,
-0.023212717846035957,
0.0352194719016552,
-0.011863204650580883,
0.018331732600927353,
-0.002076157368719578,
-0.0084433788433671,
0.013904927298426628,
-0.011146601289510727,
-0.003571815090253949,
-0.018540779128670692,
-0.025531461462378502,
0.02104960009455681,
-0.0032042141538113356,
0.04660819470882416,
0.0037273215129971504,
-0.010847530327737331,
0.02191312424838543,
-0.044104620814323425,
-0.049921464174985886,
-0.01175613235682249,
0.027678998187184334,
0.0695965513586998,
0.05269112065434456,
-0.003618632210418582,
-0.00042094310629181564,
0.0024747964926064014,
-0.005247313529253006,
-0.024943571537733078,
-0.0034730329643934965,
0.0017360869096592069,
-0.006216275971382856,
-0.04033432528376579,
-0.024167880415916443,
0.02181333117187023,
-0.009630347602069378,
-0.01587730459868908,
-0.07670244574546814,
0.012264030985534191,
-0.009529870003461838,
-0.06120689585804939,
0.005187069997191429,
0.015381707809865475,
0.011836928315460682,
-0.0005768608534708619,
0.01752476394176483,
-0.03699587285518646,
0.010221950709819794,
0.012998874299228191,
0.027315566316246986,
-0.012015723623335361,
0.015407323837280273,
0.01784479059278965,
0.011084427125751972,
-0.014625312760472298,
-0.0024607088416814804,
-0.025219207629561424,
-0.012844053097069263,
-0.0006587867974303663,
0.04557442292571068,
0.012152559123933315,
0.028414933010935783,
0.0325525626540184,
0.018562238663434982,
0.04886332154273987,
0.030629390850663185,
0.032564401626586914,
0.04040197283029556,
0.029668716713786125,
-0.03272663429379463,
-0.0033244185615330935,
-0.011869792826473713,
0.10031958669424057,
0.017003552988171577,
0.026339419186115265,
0.014353390783071518,
0.015701908618211746,
-0.0031501546036452055,
-0.001935546169988811,
-0.005319586023688316,
-0.0570891872048378,
0.012088095769286156,
0.04798448458313942,
-0.025477293878793716,
-0.03455166518688202,
-0.023667192086577415,
0.0007288932683877647,
-0.036449603736400604,
0.0011445899726822972,
0.018210865557193756,
-0.04836456850171089,
-0.020783020183444023,
-0.07997363060712814,
-0.015388302505016327,
0.0006142281927168369,
0.019135741516947746,
-0.025199221447110176,
0.03839494660496712,
0.012326222844421864,
-0.026181630790233612,
0.07499533146619797,
-0.038818974047899246,
0.012090923264622688,
-0.01104442123323679,
0.03272973746061325,
-0.048899125307798386,
0.019362200051546097,
-0.013074166141450405,
0.05109031870961189,
0.053366586565971375,
-0.008246704004704952,
-0.08646924048662186,
0.007982078939676285,
-0.02036484330892563,
0.020551880821585655,
-0.04344837740063667,
-0.08689972013235092,
0.059844814240932465,
0.011271377094089985,
-0.031182052567601204,
-0.0041915904730558395,
0.0329638309776783,
-0.026153162121772766
] |
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en
matière d'impôt sur le revenu a été signée le 14 mars 1987 à Sofia entre le gouvernement de la République française et le gouvernement de la République populaire de Bulgarie. Elle est assortie d'un
protocole formant partie intégrante de la convention.
La
loi n° 88-4 du 4 janvier 1988 (JO du 5 janvier 1988,
p.165) a autorisé la ratification de cette convention du côté français qui a été publié par
le décret n° 88-364 du 13
avril 1988 (JO du 19 avril 1988, p. 5163).
Cette convention est entrée en vigueur le 1er mai 1988.
L'article 26 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent du côté
français :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux sommes mises en
paiement à compter du 1er mai 1988 ;
- en ce qui concerne les autres impôts sur le revenu, aux revenus réalisés pendant l'année 1988
ou l'exercice comptable en cours au 1er mai 1988.
I. Généralités
La convention tend à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière
d'impôts sur le revenu.
10
Elle s'applique aux personnes physiques et morales qui sont des résidents de l'un des États ou
des deux États. Sont considérés comme des résidents (article 1):
- du côté français : les personnes physiques qui sont fiscalement domiciliées en France en
vertu de la législation française et les personnes morales qui ont leur siège de direction en France.
- du côté bulgare : les personnes physiques de nationalité bulgare et les personnes morales et
les groupements de personnes qui ont leur siège ou sont enregistrés en Bulgarie.
Une personne qui serait un résident de chacun des deux États en s'en tenant à ces critères est
considérée comme un résident de :
- l'État avec lequel ses liens personnels et économiques sont les plus étroits (centre des
intérêts vitaux) s'il s'agit d'une personne physique. Si le centre des intérêts vitaux ne peut être déterminé, il convient de saisir les autorités compétentes des États pour qu'elles tranchent la
question d'un commun accord ;
- l'État où elle a son siège de direction effective s'il ne s'agit pas d'une personne
physique.
20
Enfin, les impôts couverts par l'article sont (article 2) :
pour la Bulgarie : l'impôt sur le revenu total, l'impôt sur le revenu des célibataires, des veufs, des divorcés et des couples sans enfant et l'impôt sur les bénéfices.
Pour la France : l'impôt sur le revenu et l'impôt sur les sociétés.
II. Règles d'imposition prévues pour les différents revenus
A. Revenus immobiliers et bénéfices agricoles (art. 5)
30
Ces revenus sont imposables, dans l'État où les biens sont situés, quel que soit le mode
d'exploitation des biens.
Les biens immobiliers sont définis par référence à la législation de l'État où ils sont
situés. Cette définition conduit à imposer en France les revenus de tous les biens considérés comme immobiliers pour l'application de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés.
B. Bénéfices industriels et commerciaux (art. 4, 6 et 7)
1. Principe d'imposition (art. 6)
40
Les bénéfices des entreprises d'un État, c'est-à-dire exploitées par un résident de cet État
(cf article 3-1 -c de la convention) qui exercent une activité industrielle ou commerciale dans l'autre État n'y sont imposables que si cette activité est exercée par l'intermédiaire d'un
établissement stable.
Lorsque cette condition est remplie, l'État où est situé l'établissement stable impose les
bénéfices imputables à cet établissement. Ceux-ci sont calculés en procédant comme si l'établissement stable était une entreprise distincte de celle dont il dépend.
Les bénéfices de l'établissement stable sont calculés après déduction des dépenses, y compris
celles qui ont été exposées au siège de l'entreprise dans l'intérêt de l'établissement stable.
2. Définition de l'établissement stable (art. 4)
50
La définition qui figure dans la convention ne comporte pas de dérogation notable aux
principes habituellement retenus.
Les chantiers de construction ou de montage dont la durée n'excède pas 12 mois ne sont pas
considérés comme des établissements stables.
3. Entreprises exploitées en France par des sociétés de personnes et en Bulgarie par certaines associations de droit
bulgare
60
Les associations bulgares dont le statut est défini par l'Ordonnance n° 535 de 1980 du Conseil
d'État de la République populaire de Bulgarie rassemblent des participations bulgares et étrangères. Ces associations peuvent ou non avoir la personnalité juridique.
En application de l'article 3-1-b) de la convention, ces associations, ainsi que les sociétés
de personnes de droit français, sont considérées comme des personnes pour l'application de la convention, sans distinguer selon qu'elles sont dotées ou non de la personnalité juridique.
Pour apprécier le lieu d'imposition des bénéfices que ces associations et sociétés de
personnes tirent de leurs activités industrielles et commerciales, il faut donc prendre en considération la situation de l'association, ou celle de la société, et non celle de chacun des associés
(voir également le point 6 du protocole).
Ainsi, les bénéfices des sociétés de personnes qui ont leur siège en France et parmi leurs
membres des résidents de Bulgarie sont imposables en France (dans les conditions prévues par le droit interne français), sauf si et dans la mesure où ils se rapportent à un établissement stable en
Bulgarie.
De même, les bénéfices des associations bulgares à participation française sont imposables en
Bulgarie, dans les conditions prévues par la législation bulgare, sauf si et dans la mesure où ils se rapportent à un établissement stable en France.
Les revenus qu'un résident de France tire d'une « association » bulgare sont donc imposables
en Bulgarie. Les intérêts et redevances versés éventuellement à la société française sont déductibles du bénéfice imposable en Bulgarie.
4. Entreprises de navigation internationale maritime ou aérienne (art. 7)
70
Les bénéfices que ces entreprises tirent du trafic international proprement dit (voir
définition à l'article 3-1- d)) ou d'activités accessoires mentionnées à l'article 7 (utilisation de conteneurs) sont imposables dans l'État où leur siège de direction effective est situé.
Pour l'imposition de ces bénéfices, il n'y a donc pas lieu de rechercher si l'entreprise
concernée a ou non un établissement stable dans l'État autre que celui où son siège de direction effective est situé.
C. Dividendes (art. 8)
80
La définition des dividendes est donnée au paragraphe 3 de l'article 8. Du côté français, elle
couvre tous les revenus distribués au sens des articles 109 et suivants du code général des
impôts (CGI).
Les dividendes sont imposables à la fois dans l'État de la source et dans l'État de la
résidence du bénéficiaire.
Lorsque la législation de l'État de résidence de la société distributrice prévoit une
imposition à la source, celle-ci ne peut excéder :
- 5 % du montant brut des dividendes si le bénéficiaire effectif est une société, autre qu'une
société de personnes, qui détient directement au moins 15 % du capital de la société qui distribue les dividendes ;
- 15 % dans tous les autres cas.
La double imposition est éliminée dans l'État de la résidence conformément à l'article 20 de
la Convention (voir rubrique élimination des doubles impositions ci-dessous).
90
Les points suivants méritent également d'être notés :
- les répartitions ou distributions de bénéfices aux associés d'une société de personne
française ou d'une association bulgare dont le statut est défini par l'Ordonnance n° 535 de 1980 ne sont pas considérées comme des dividendes. Elles ne sont donc pas passibles d'un impôt de
distribution dans l'État de la source. En application du point 6 du protocole, elles ne sont pas imposables non plus dans l'État de résidence du bénéficiaire. Autrement dit, les bénéfices de ces
sociétés et associations ne supportent que l'impôt qui résulte des dispositions de l'article 6 de la convention.
- les dividendes de source française versés à des résidents de Bulgarie n'ouvrent pas droit au
transfert de l'avoir fiscal. Mais ceux-ci ont droit au remboursement du précompte, lorsque celui-ci a été effectivement acquitté par la société distributrice. La somme à rembourser doit être calculée
sous déduction de la retenue à la source qui est notamment exigible sur le montant brut du précompte remboursable.
- le paragraphe 7 de l'article 8 préserve le droit de la France de prélever une imposition à
la source sur les bénéfices nets d'impôt sur les sociétés des établissements stables en France de personnes morales bulgares passibles de l'impôt sur les sociétés. Toutefois, le taux de cette
imposition, prévue à l'article 115 quinquies du CGI, est plafonné à 5 %.
D. Intérêts (art. 9)
100
La définition des intérêts, qui figure au paragraphe 2, n'appelle pas de commentaires.
L'imposition à la source éventuellement exigible en vertu de la législation de l'État d'où
proviennent les intérêts est supprimée par la convention (absence de retenue à la source).
E. Redevances (art. 10)
110
Celles-ci sont définies au paragraphe 3, complété par le paragraphe 2 du protocole.
Les rémunérations payées en contrepartie des concessions de logiciels ou d'équipements
industriels, commerciaux et scientifiques ne sont pas considérées comme des redevances. Toutefois, si ces concessions sont accompagnées d'un transfert de savoir-faire, la rémunération correspondant au
transfert est soumise au régime fiscal des redevances.
Si la législation de l'État d'où proviennent les redevances prévoit une imposition à la
source, celle-ci est plafonnée à 5 % par la convention.
F. Questions communes aux revenus de capitaux mobiliers et aux redevances
120
Pour bénéficier de l'exonération ou du plafonnement de l'imposition à la source éventuellement
exigible en droit interne, les résidents de Bulgarie qui perçoivent des revenus de source française peuvent présenter tout document établissant qu'ils sont fiscalement résidents de cet État, au sens
de la convention (par exemple, attestation des services fiscaux de Bulgarie). Le justificatif doit être présenté à l'établissement payeur des revenus lorsqu'il s'agit de dividendes ou d'intérêts, au
débiteur dans le cas des redevances. Il doit parvenir au destinataire avant l'expiration du délai de réclamation prévu par la législation française, c'est-à-dire avant la fin de la deuxième année qui
suit celle du paiement des revenus.
Lorsqu'en raison de rapports particuliers que le débiteur et le créancier entretiennent entre
eux, le montant des intérêts et redevances paraissent excessifs, la fraction excédentaire est imposable selon la législation de chaque État en tenant compte des autres dispositions de la convention
(voir le paragraphe 3 du protocole).
En pratique, les déductions injustifiées d'intérêts ou de redevances effectuées par un
débiteur établi en France sont réintégrées dans les bases de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés. Si le débiteur relève de l'impôt sur les sociétés, les sommes réintégrées sont
soumises aux dispositions prévues pour les revenus distribués.
Les dividendes, intérêts et redevances qui reviennent à un établissement stable ou à une base
fixe qu'une entreprise de l'un des deux États a dans l'autre État sont inclus dans les résultats d'exploitation de l'établissement stable ou de la base fixe. Ils sont donc imposables sans limitation
dans l'État où l'établissement stable ou la basé fixe est situé.
G. Gains en capital (art. 11)
130
Le droit d'imposer les plus-values de cessions de biens immobiliers est attribué à l'État où
les biens sont situés. Pour l'application de cette disposition, les cessions de titres de sociétés à prépondérance immobilière en France sont assimilées à des cessions d'immeubles situés en France
(voir le paragraphe 4 du protocole).
Les gains provenant de l'aliénation de biens mobiliers rattachables à un établissement stable
sont imposables dans l'État où l'établissement est situé.
Les gains tirés de la cession des actifs des entreprises de transport international maritime
ou aérien sont imposables dans l'État où le siège de direction effective de l'entreprise est situé.
Les produits de cessions de parts ou actions d'une société française par un résident de
Bulgarie sont imposables en France lorsqu'ils font partie d'une participation substantielle au sens du paragraphe 5 du protocole (seuil de 25 %).
Dans tous les autres cas, les gains en capital sont imposables exclusivement dans l'État dont
le cédant est un résident.
H. Bénéfices des professions libérales et assimilées (art. 12)
140
Les bénéfices qu'un résident d'un État tire d'une profession indépendante exercée dans l'autre
État ne sont imposables dans ce dernier État que si le bénéficiaire y dispose de façon habituelle d'une base fixe. Seuls les bénéfices imputables à la base fixe sont imposables dans l'État où celle-ci
est située.
I. Rémunérations des salariés du secteur privé (art. 13)
150
Ces rémunérations sont imposables au lieu d'exercice de l'activité, sous réserve des
exceptions suivantes : les rémunérations perçues par un résident d'un État à raison de missions temporaires effectuées dans l'autre État, restent imposables dans l'État de la résidence.
Mais si ces rémunérations sont payées par un employeur ou pour le compte d'un employeur qui
est un résident de l'État où est effectuée la mission, elles sont imposables dans cet État. Si l'employeur n'est pas un résident de cet État, les rémunérations sont imposables dans l'État de résidence
du salarié lorsque :
- la mission n'excède pas 183 jours par année fiscale ;
- la charge des rémunérations n'est pas supportée par un établissement stable ou une base fixe
exploité par l'employeur dans l'État où est effectuée la mission.
- Les rémunérations perçues par un résident d'un État à raison d'activités exercées à bord
d'un navire ou d'un aéronef exploité en trafic international sont imposables dans l'État contractant où le siège de direction effective de l'entreprise est situé.
- D'autres exceptions sont prévues pour les artistes et les sportifs et les étudiants (voir
infra, artistes et sportifs, étudiants et stagiaires).
J. Rémunérations des fonctions publiques (art. 17)
160
Les dispositions relatives aux fonctions publiques sont applicables lorsque les services sont
rendus à l'un des États, à l'une des collectivités territoriales de cet État ou à une personne morale de droit public dépendant de l'un des États ou d'une collectivité territoriale (sauf si les
services relèvent d'une activité industrielle ou commerciale).
Dans les autres cas, les dispositions applicables sont celles qui sont prévues pour les
fonctions privées (voir supra, salariés du secteur privé). Toutefois, le régime des fonctions publiques reste applicable, pendant une période de quatre années civiles au maximum, à l'égard des
personnes exerçant des fonctions :
- auprès d'une agence ou représentation qui ne présente pas le caractère d'établissement
stable ou de base fixe,
- auprès d'une institution culturelle,
- ou en tant que correspondant de la presse, de la radio ou de la télévision. La période ne
peut s'étendre sur plus de quatre années civiles.
Exemple :
- arrivée en France le 1er janvier 1988 : expiration de la période le 31 décembre 1992 ;
- arrivée en France le 1er juillet 1988 : expiration de la période le 31 décembre 1992.
170
Mais l'extension du régime des fonctions publiques à ces personnes n'est prévue que si
celles-ci restent résidentes de l'État d'envoi, si les rémunérations qu'elles perçoivent sont directement à la charge de cet État, et si elles n'exercent leur activité dans l'autre qu'aux fins
exclusives d'y rendre les services en cause.
Pendant la période de quatre ans, il n'y a donc pas lieu de rechercher si les services rendus
relèvent d'une activité industrielle ou commerciale. Lorsqu'elle est écoulée, le régime fiscal applicable dépend de ce dernier critère (fonctions privées ou fonctions publiques).
Lorsque les dispositions relatives aux fonctions publiques sont applicables, les rémunérations
sont imposables dans l'État d'où elles proviennent.
Toutefois, les rémunérations provenant d'un État et qui sont versées à un agent étant à la
fois résident et en service dans l'autre État sont imposables au lieu d'exercice de l'activité dans deux cas :
- si le bénéficiaire a la nationalité de l'État où il exerce ;
- s'il était déjà résident de ce dernier État, avant d'exercer l'activité génératrice des
revenus.
K. Rémunérations d'administrateurs de sociétés (art. 14)
180
Lorsqu'une société résidente d'un État verse des rémunérations à un résident de l'autre État
en tant que membre de son conseil d'administration ou de surveillance, ces rémunérations sont imposables dans l'État de résidence de la société versante.
L. Artistes et sportifs (art. 15)
190
L' État où se produisent les intéressés a le droit d'imposer les revenus correspondants,
quelle que soit leur qualification en droit interne (salaires ou recettes non commerciales). Il en est ainsi même si ces revenus sont attribués à une personne interposée entre l'organisateur de la
manifestation artistique ou sportive et l'artiste ou le sportif.
Toutefois, le droit d'imposer est réservé à l'État de résidence de l'artiste ou du sportif
dans les cas suivants :
- si les revenus ne sont pas attribués à une personne interposée, au sens indiqué ci-dessus :
l'activité dans l'État où se produit l'artiste ou le sportif est financée pour une part importante par des fonds publics de l'État de résidence, de l'une de ses collectivités territoriales ou de l'une
des personnes morales de l'État public.
- si les revenus sont attribués à une personne interposée : cette personne est un organisme
sans but lucratif de l'État de résidence ;il ne s'agit pas d'un organisme sans but lucratif mais elle est financée pour une part importante par des fonds visés au paragraphe a) ci-dessus.
M. Étudiants et stagiaires (art. 18)
200
Lorsque ceux-ci sont résidents d'un État et qu'ils séjournent dans l'autre État à seule fin
d'y poursuivre leurs études ou leur formation, les sommes reçues pour couvrir leurs frais d'entretien, d'études ou de formation sont exonérées d'impôt dans l'État où ils séjournent.
N. Pensions (art. 16)
210
Les pensions perçues par une personne résidente d'un État et qui ont leur source dans
l'autre État sont imposables dans ce dernier État s'il s'agit :
- de pensions versées en application de la législation sur la sécurité sociale ;
- de pensions servies par l'État, une collectivité territoriale de cet État ou une de leurs
personnes morales de droit public au titre de services rendus au débiteur de la pension, dans le cadre d'une activité autre qu'industrielle ou commerciale.
Toutes les autres pensions sont exclusivement imposables dans l'État de résidence du
bénéficiaire.
O. Revenus non expressément visés (art. 19)
220
Ils sont exclusivement imposables dans l'État de résidence du bénéficiaire.
III. Modalités pour éviter les doubles impositions (art. 20)
1. Revenus ayant leur source en Bulgarie et revenant à des résidents de France
230
Les revenus ayant leur source en Bulgarie et revenant à des résidents de France sont
imposables en France, mais ils bénéficient d'un crédit d'impôt, calculé différemment selon les revenus :
- pour les dividendes et redevances, le crédit imputable sur l'impôt français est en
principe égal au montant de l'impôt prélevé à la source ; mais lorsqu'il excède le montant de l'impôt français correspondant à ces revenus, l'imputation est limitée à ce montant.
- pour les autres revenus, le crédit d'impôt est égal au montant de l'impôt français
correspondant.
2. La Bulgarie applique la même méthode que la France en matière de dividendes et de redevances
240
Pour les autres revenus, elle accorde l'exonération, en se réservant toutefois la
possibilité d'appliquer la règle dite du taux effectif.
Exemple
Une personne physique résidente de France a disposé au cours d'une année donnée des revenus
suivants :
- Revenus nets imposables exclusivement en France : 225 000 F (parmi lesquels des revenus de
capitaux mobiliers donnant droit à 6 000 F de crédits d'impôt ou d'avoirs fiscaux)
- charges ouvrant droit à 4000 F de réduction d'impôt
- Redevances de source bulgare :
- Salaires correspondant à une activité exercée en Bulgarie et imposables en Bulgarie en
vertu de la convention
- Calcul de l'impôt dû en France | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-BGR | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/513-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-BGR-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 5d46e759bdca95e832cf71e2e1652d129a90499300391fbc356b992bc3cd95f7 | [
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-0.045168835669755936,
0.00991301890462637,
-0.04323062673211098,
-0.0011003896361216903,
-0.022202972322702408,
-0.03888140618801117,
-0.019315097481012344,
-0.009269995614886284,
0.008596380241215229,
0.06882315129041672,
-0.029459543526172638,
0.027863936498761177,
-0.020269718021154404,
0.07175803929567337,
0.021571757271885872,
-0.03094903752207756,
-0.0197372455149889,
0.015577912330627441,
0.015606435015797615,
-0.01667238026857376,
0.006529789883643389,
0.010105662047863007,
0.02796388790011406,
-0.03786054253578186,
0.01061529666185379,
-0.00901615247130394,
0.008904477581381798,
-0.022976575419306755,
0.023283565416932106,
-0.03335287794470787,
-0.022965261712670326,
0.04616166651248932,
0.029128728434443474,
-0.07125779986381531,
-0.026988277211785316,
0.002228435128927231,
-0.04021014645695686,
0.0040620737709105015,
0.025688787922263145,
0.023044738918542862,
0.0134025439620018,
0.008335908874869347,
-0.05397482216358185,
-0.056991662830114365,
0.007475207094103098,
-0.0200299471616745,
-0.03759477287530899,
0.05568154901266098,
0.06479502469301224,
-0.023193182423710823,
-0.015609835274517536,
0.02916666306555271,
-0.006859420333057642,
0.013884705491364002,
-0.05929211527109146,
-0.026910394430160522,
-0.05827026814222336,
-0.0472039058804512,
0.01097196526825428,
0.01298677921295166,
-0.077512726187706,
-0.008256165310740471,
-0.011054000817239285,
0.010344424284994602,
0.013079128228127956,
-0.03533681854605675,
0.002686484484001994,
-0.042524706572294235,
0.032467298209667206,
0.0011620473815128207,
-0.009849403984844685,
0.047126930207014084,
-0.0031741594430059195,
0.07888998836278915,
-0.017610672861337662,
-0.004524152260273695,
0.006971686612814665,
-0.02570732869207859,
0.04760691523551941,
0.014905664138495922,
-0.010716449469327927,
0.02060740999877453,
0.0022321664728224277,
-0.060538776218891144,
-0.05781151354312897,
0.0643409863114357,
-0.004892499651759863,
0.02626570127904415,
0.0684996247291565,
-0.004874208476394415,
-0.04660797491669655,
0.017604976892471313,
0.02112104929983616,
-0.0008988528279587626,
0.029775483533740044,
0.03633539006114006,
-0.018635068088769913,
-0.057823143899440765,
-0.043335504829883575,
-0.058609236031770706,
-0.0340702123939991,
-0.01599627360701561,
0.008068187162280083,
-0.05624983087182045,
0.006826117169111967,
-0.03545393422245979,
-0.007428872399032116,
-0.005230888724327087,
0.007621127646416426,
0.02895546890795231,
0.004747068975120783,
-0.05154724046587944,
0.06302744150161743,
0.018001358956098557,
-0.000350596325006336,
-0.0017038366058841348,
0.025241142138838768,
-0.010513240471482277,
0.0038788041565567255,
0.02848280407488346,
0.04761961102485657,
-0.008141792379319668,
0.04749912768602371,
-0.002168943639844656,
-0.022117160260677338,
-0.028248358517885208,
0.026537716388702393,
-0.007794463541358709,
0.010887913405895233,
0.03970285877585411,
-0.04226762428879738,
0.03915630280971527,
0.0126448143273592,
-0.017823243513703346,
0.017945636063814163,
0.01082154642790556,
0.05997145548462868,
0.08638019114732742,
0.04265495389699936,
0.09189844131469727,
-0.028665883466601372,
0.001398589345626533,
0.012385495007038116,
0.007031574379652739,
-0.03045307844877243,
0.06008933484554291,
0.010543341748416424,
0.014484777115285397,
-0.0030007031746208668,
0.01611570455133915,
0.009960913099348545,
0.011958309449255466,
0.00048679515020921826,
0.007459003012627363,
0.008506914600729942,
0.04360510781407356,
-0.009685549885034561,
0.052894290536642075,
0.007002212107181549,
-0.02214493602514267,
0.01722622849047184,
0.0005943215219303966,
0.0509660504758358,
-0.029631879180669785,
0.013826253823935986,
0.017793795093894005,
0.01096018124371767,
-0.03839771822094917,
0.07622629404067993,
0.05438414216041565,
-0.04075413569808006,
-0.003008437342941761,
-0.0003177872276864946,
0.046198152005672455,
0.03172065690159798,
-0.004432481713593006,
-0.014845228753983974,
0.025182241573929787,
0.0030292326118797064,
0.05636278912425041,
0.04196667671203613,
-0.013998733833432198,
-0.05011735484004021,
0.03907737880945206,
0.0036917354445904493,
0.029660187661647797,
-0.00842282548546791,
-0.06158168241381645,
0.05803847685456276,
0.024955175817012787,
-0.018904531374573708,
-0.03159236162900925,
-0.0621313601732254,
0.00023088944726623595
] |
1
Dans l’hypothèse où une personne adhère à un centre de gestion agréé en lieu et place d’une
association agréée ou inversement, la rectification de l’adhésion doit intervenir au plus tard dans les cinq mois de l’ouverture de l’exercice suivant celui au titre duquel l’erreur est attachée.
Cette régularisation n’entraîne pas de remise en cause des avantages liés à l’adhésion.
I. Centres de gestion agréés
10
Les adhérents des centres de gestion agréés sont soumis aux obligations définies à
l'article 1649 quater E bis du code général des impôts (CGI), à
l'article 371 E de l'annexe II au CGI et aux
articles
371 LA et suivants de l'annexe II
au
CGI.
A. Obligation d'accepter les statuts
1. La nature de ces obligations
20
L'adhésion à un centre de gestion agréé implique l'acceptation des statuts et notamment des
clauses mentionnées au 3° de l'article 371 E de l'annexe II au CGI.
Les adhérents imposés d'après un bénéfice réel et relevant ou non de l'imposition sur le revenu
sont tenus aux obligations ou engagements suivants :
- produire à la personne ou à l'organisme chargé de tenir et de présenter leurs documents
comptables tous les éléments nécessaires à l'établissement d'une comptabilité sincère de leur exploitation ;
- communiquer au centre le bilan, les comptes de résultats, tous documents annexes, ainsi que
tout document sollicité par le centre dans le cadre des contrôles réalisés en application de l'article 1649 quater E du
CGI ;
- autoriser le centre à communiquer à l'administration fiscale, dans le cadre de l’assistance
que cette dernière lui apporte, les documents susmentionnés, à l'exception des documents, quels qu'ils soient, fournissant une vision exhaustive des opérations comptables de l'entreprise, ainsi que le
dossier de gestion ;
- de transmettre au centre tous les renseignements utiles au rapprochement prévu à l'article
1649 quater E du CGI, entre les déclarations de taxes sur le chiffre d'affaires, de cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises et, le cas échéant, de revenus encaissés à l'étranger et de
résultats. Les copies des déclarations de taxes sur le chiffre d'affaires sont ainsi obligatoirement communiquées et, si nécessaire, d'autres documents tels que les états récapitulatifs.
2. Les sanctions
30
Les centres de gestion agréés mettent en œuvre dans les plus brefs délais la procédure
disciplinaire, prévue dans leurs statuts ou leur règlement intérieur, à l'encontre des adhérents ayant manqué à leurs obligations déclaratives, sur la foi des contrôles réalisés par ces organismes.
Par ailleurs, les manquements graves ou répétés aux engagements ou obligations énoncés
au I-A-1 § 20 permettent au centre de mettre sous surveillance le dossier de l'adhérent et d'effectuer, dans les meilleurs délais, une enquête en vue de déterminer sous sa propre
responsabilité si les manquements signalés sont susceptibles d'entraîner l'exclusion du centre, sans préjudice des sanctions fiscales pouvant, le cas échéant, être prononcées à l'encontre de
l'adhérent.
La décision d'exclusion est prise par le centre de gestion, après avoir mis l'adhérent en
mesure de présenter sa défense au regard des faits qui lui sont reprochés.
L'exclusion d'un adhèrent doit être mentionnée sur le registre des adhésions.
Par ailleurs, le centre de gestion renseigne le compte rendu de mission de la date d'effet de
l'exclusion de l'adhérent et indique, en cochant ou non la case correspondante, si l'exclusion est prononcée pour l'un des motifs visés au a ou b du 1° du 7 de
l'article 158 du CGI.
Dans l'hypothèse où l'exclusion est prononcée postérieurement à la réalisation du compte rendu
de mission (CRM), le centre de gestion établit un CRM rectificatif (BOI-DJC-OA-20-10-30 au I § 52).
L'ensemble de la procédure disciplinaire, quelle qu'en soit la cause, doit être formalisée par
le centre de gestion agréé.
Il est rappelé que l'agrément peut être retiré à un centre lorsque celui-ci ne prononce pas
l'exclusion des adhérents qui ne respectent pas les obligations leur incombant en vertu des statuts ou du règlement intérieur du centre, notamment lorsqu'il n'a pas procédé à l'exclusion d'un adhérent
malgré la défaillance déclarative de celui-ci.
B. Obligation d'accepter les règlements par chèque ou par carte bancaire
40
Ces dispositions prévoient que les adhérents des centres de gestion agréés sont soumis à
l'obligation d'accepter les règlements soit par chèque, soit par carte bancaire, de faire libeller ces chèques à leur ordre et de ne pas les endosser sauf pour remise directe à l'encaissement. Ils
doivent en informer leur clientèle au moyen de l’apposition d'une affichette et d’une mention spéciale dans la correspondance.
50
Cette obligation d'accepter les règlements par chèque ou par carte bancaire présente un
caractère alternatif, de sorte que les adhérents d'un centre de gestion agréé ne sont pas tenus de s'équiper d'un terminal de paiement par carte bancaire.
Ainsi, ils sont tenus d'effectuer un des trois choix suivants : soit accepter les seuls
règlements par chèque, soit accepter les seuls règlements par carte bancaire, soit accepter les règlements par chèque et par carte bancaire.
1. L'apposition d'une affichette
60
Cette affichette doit répondre aux trois conditions suivantes :
- être apposée dans les locaux destinés à recevoir la clientèle ainsi que dans les
emplacements ou véhicules aménagés en vue d'effectuer des ventes ou des prestations de services. En pratique, il suffit qu'elle figure soit dans le local, l'emplacement ou le véhicule où sont
réalisées les transactions ou les prestations de services, soit dans la pièce où sont habituellement acquittées ces transactions ou prestations ;
- mentionner le nom du centre de gestion auquel adhère le professionnel ;
- pouvoir être lue sans difficulté par la clientèle ;
- comporter la mention suivante, dont le texte est prévu par
l'article 371 LC de l'annexe II au CGI : « Acceptant le règlement des sommes dues par chèques libellés à son nom
ou par carte bancaire en sa qualité de membre d'un centre de gestion agréé par l'administration fiscale ».
Toutefois, le centre de gestion de gestion agréé peut mettre à la disposition de ses adhérents
trois types d'affichettes, afin de marquer le caractère alternatif de l'obligation d'accepter les règlements soit par chèque, soit par carte bancaire :
- le premier type d'affichette comportant la mention : "Acceptant le règlement des sommes dues
par chèques libellés à son nom en sa qualité de membre d'un centre de gestion agréé par l'administration fiscale" ;
- le deuxième type d'affichette comportant la mention: "Acceptant le règlement des sommes dues
par carte bancaire en sa qualité de membre d'un centre de gestion agréé par l'administration fiscale" ;
- le troisième type d'affichette comportant la mention : "Acceptant le règlement des sommes
dues par chèques libellés à son nom et par carte bancaire en sa qualité de membre d'un centre de gestion agréé par l'administration fiscale".
La présentation matérielle de ce document n'est soumise à aucune condition particulière.
2. La mention spéciale dans la correspondance et sur les documents professionnels
70
La mention « Acceptant le règlement des sommes dues par chèques libellés à son nom ou par
carte bancaire en sa qualité de membre d'un centre de gestion agréé par l'administration fiscale » ou l'une des trois mentions précisées au I-B-1 § 60, doit être portée dans la
correspondance et sur les documents professionnels adressés ou remis aux clients (papier à en-tête, factures, devis, etc.). Ces dispositions sont également applicables aux exploitants agricoles
lorsque les factures ou les documents en tenant lieu sont établis par un tiers (coopérative agricole ou clients).
Si la même opération implique la délivrance simultanée de deux documents au même client
(exemple : lettre accompagnant un devis ou une facture ou un relevé de factures), il est admis que la mention spéciale ne figure que sur l'un de ces documents.
Ce texte peut être imprimé ou apposé à l'aide d'un cachet. Il doit être nettement distinct des
mentions relatives à l'activité professionnelle figurant sur les correspondances et documents.
80
Cas particulier des pharmaciens d'officine :
Les pharmaciens d'officine n'ont pas à faire figurer la mention indiquant leur qualité
d'adhérent à un centre de gestion agréé et l'obligation qui en résulte d'accepter les règlements par chèque ou par carte bancaire sur les ordonnances, qui ne sont des documents professionnels qu'à
l'égard des praticiens qui les délivrent.
Il est également admis qu'ils ne portent pas cette indication sur les feuilles de maladie
lorsqu'ils constatent une vente au détail de médicaments payés comptant.
Les pharmaciens restent, en revanche, tenus :
- d'apposer la mention spéciale ou l'une des trois mentions précisées au I-B-1 §
60 sur leurs autres documents professionnels, notamment les factures et les documents relatifs aux analyses, et dans leur correspondance ;
- de placer une affichette dans leurs locaux professionnels.
90
Les adhérents des centres de gestion agréés peuvent refuser des paiements par chèque ou par
carte bancaire dans les trois cas suivants :
- lorsqu'il s'agit de ventes de faible importance qu'il est d'usage de régler en espèces ;
- lorsque la réglementation professionnelle impose les paiements en espèces ;
- lorsque les frais d'encaissement sont disproportionnés par rapport au montant de la
transaction (chèques de faible valeur tirés sur un établissement bancaire étranger).
En outre, les chèques doivent être réputés avoir été libellés au nom des bénéficiaires lorsque
la réglementation impose à ces derniers d'avoir à leur nom un compte bancaire exclusivement affecté à la réception de certains versements professionnels et exige que ces versements soient faits au
moyen de chèques libellés à l'ordre de la banque avec indication du numéro de compte.
Il en va de même lorsque les paiements par chèque ne peuvent être acceptés que si ces derniers
sont libellés à l'ordre du Trésor public ou d'un comptable des Finances publiques (ventes de timbres fiscaux par les débitants de tabacs).
C. La moralité fiscale des adhérents
100
La qualité d’adhérent à un centre de gestion agréé suppose le respect d’obligations et
d’engagements (CGI, art. 1649 quater E bis,
CGI, ann. II, art. 371 E et CGI,
ann. II, art. 371 LB). Par ailleurs, les statuts des centres de gestion agréés, ou le règlement intérieur si les statuts le permettent, peuvent prévoir d’autres cas entraînant l’exclusion de
l’adhérent qui contrevient à ses engagements contractuels.
110
Les manquements graves ou répétés à ces engagements entraînent l’exclusion de l’adhérent
(CGI, ann. II, art. 371 E et CGI,
ann. II, art. 371 LE).
La mise en œuvre de la procédure d’exclusion implique que l’adhérent soit avisé préalablement
par lettre des faits qui lui sont reprochés et qu’il puisse présenter ses moyens de défense. Cette lettre doit dès lors l’informer de la possibilité qui lui est offerte de consulter les pièces de son
dossier et du délai dont il dispose à cet effet (se reporter au dernier alinéa du 3° de l’article 371 E de l’annexe II au CGI).
L’exclusion est prononcée par l’instance disciplinaire du centre de gestion agréé de sa propre
initiative (découverte d’anomalies lors de l’examen de cohérence et de vraisemblance ou de l'examen périodique de sincérité, constat du non-respect des obligations comptables, refus d’acceptation des
chèques ou, le cas échéant, des règlements par carte bancaire, défaut d’information de la clientèle, refus de répondre aux demandes d’informations du centre) ou sur information de l’administration.
Par ailleurs, les centres de gestion agréés mettent en œuvre, dans les plus brefs délais, la
procédure disciplinaire, prévue dans leurs statuts ou leur règlement intérieur, à l'encontre de tout adhérent coupable, sur la foi d'informations communiquées par l'administration fiscale, de
manquement délibéré, manœuvres frauduleuses ou opposition à contrôle fiscal.
120
La loi prescrit en effet à l’administration fiscale
(livre des procédures fiscales [LPF], art. L. 166) de communiquer aux présidents des centres de gestion agréés les
renseignements nécessaires au prononcé de l’exclusion des adhérents qui ne respectent pas les obligations leur incombant.
En pratique, les informations communiquées par l’administration des Finances publiques au
président de centre concernent surtout l’obligation de sincérité dont les manquements sont constatés lors d’un contrôle fiscal sur pièces ou sur place. A ce titre, elles portent sur les motifs de
rehaussement, leur qualification, le montant des rehaussements ainsi que sur les pénalités.
Ces informations doivent être communiquées dans les plus brefs délais lorsque le contrôle
fiscal est terminé, c'est-à-dire lorsque l'ensemble des voies de droit propres à la procédure de contrôle sont épuisées.
130
Les éléments d'information portés à la connaissance du président d'un centre de gestion agréé
doivent concerner exclusivement la période postérieure à l'adhésion à ce groupement du contribuable intéressé. En effet, l'administration ne peut que se conformer aux prescriptions de la loi selon
lesquelles les renseignements devant être communiqués, sont ceux qui sont nécessaires aux centres en question pour leur permettre de prononcer, en tant que de besoin, l'exclusion des adhérents qui ne
respectent pas les obligations leur incombant en vertu des statuts ou du règlement intérieur.
S’agissant du moment auquel les manquements constatés par les agents des Finances publiques
doivent être signalés, il convient de distinguer entre les manquements qui présentent un caractère objectif et ceux qui impliquent nécessairement une appréciation subjective des faits constatés.
Pour l'absence de publicité relative à l'acceptation de paiement par chèques ou par carte
bancaire par exemple, l'information du président du centre de gestion peut, sans difficulté, être assurée dès la constatation de l'anomalie.
140
En revanche, les manquements qui nécessitent une appréciation subjective, tels que les
rectifications opérées à la suite d'un contrôle fiscal, peuvent révéler, en cas de manquement délibéré, un non-respect de l’obligation de sincérité à laquelle se sont engagés les adhérents des centres
de gestion agréés. Dès lors, de tels renseignements doivent être communiqués lorsque l'ensemble des voies de droit propres à la procédure de contrôle sont épuisées. L'engagement d'un contentieux ne
suspend pas la transmission de ces éléments.
150
La procédure de transmission d'information(s) permet au président du centre de gestion agréé
d'exercer son pouvoir disciplinaire. Toutefois, la communication des anomalies révélées ne constitue qu'un complément aux informations que le centre peut recueillir sur le respect des engagements de
ses adhérents par l'exercice de pouvoirs d'investigation qui lui sont propres.
Le centre de gestion agrée conserve un pouvoir d'appréciation permettant de graduer sa
sanction : l'exclusion n'est pas systématique. Par ailleurs, l'adhérent doit être mis en mesure avant toute décision d'exclusion, de présenter sa défense sur les faits qui lui sont reprochés.
II. Associations agréées
160
Les adhérents des associations agréés sont soumis aux obligations définies par
l'article 1649 quater F du CGI,
l'article 1649 quater G du CGI,
l'article 371 Q de l'annexe II au CGI et par le 3° de
l'article 371 Y de l'annexe II au CGI.
A. Obligation d'accepter les statuts
1. La nature de ces obligations
170
L’adhésion à une association agréée implique l’acceptation des statuts et notamment des
clauses mentionnées par le 3° de l’article 371 Q de l’annexe II au CGI, à savoir :
- l’engagement par les membres soumis à un régime réel d’imposition de suivre les
recommandations qui leur ont été adressées, conformément à l'article 371 X de l'annexe II au CGI à
l'article 371 Z de l'annexe II au CGI, par les ordres et organisations dont ils relèvent, en vue d’améliorer la
connaissance des revenus de leurs membres ;
- l’engagement par les membres dont les déclarations de bénéfices sont élaborées par
l’association agréée de fournir à celle-ci tous les éléments nécessaires à l’établissement de déclarations sincères et complètes ainsi que tout document sollicité par l'administration dans le cadre
des contrôles réalisés en application de l'article 1649 quater H du CGI ;
- l’engagement par les membres qui ne font pas élaborer leur déclaration par l’association, de
lui communiquer préalablement à l'envoi au service des impôts des entreprises de la déclaration prévue à l'article 97 du CGI, le
montant du résultat imposable et l'ensemble des données utilisées pour la détermination de ce résultat ;
- de transmettre à l'association tous les renseignements utiles au rapprochement prévu à
l'article 1649 quater F du CGI, entre les déclarations de
taxes sur le chiffre d'affaires, de cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises et, le cas échéant, de revenus encaissés à l'étranger, et de résultats. Les copies des déclarations de taxes sur le
chiffre d'affaires sont ainsi obligatoirement communiquées et, si nécessaire, d'autres documents tels que les états récapitulatifs ;
- l’autorisation donnée à l’association agréée de communiquer à l’administration fiscale, dans
le cadre de son assistance technique, les documents ou renseignements visés ci-dessus, à l'exception des documents comptables, quels qu'ils soient, fournissant une vision exhaustive des opérations
comptables de l'entreprise.
2. Les sanctions
180
Les associations agréées mettent en œuvre dans les plus brefs délais la procédure
disciplinaire, prévue dans leurs statuts ou leur règlement intérieur, à l'encontre des adhérents ayant manqué à leurs obligations déclaratives, sur la foi des contrôles réalisés par ces organismes.
Par ailleurs, les manquements graves ou répétés aux engagements ou obligations énoncés
au II-A-1 § 170 permettent à l'association de mettre sous surveillance le dossier de l'adhérent et d'effectuer, dans les meilleurs délais, une enquête en vue de déterminer sous sa
propre responsabilité si les manquements signalés sont susceptibles d'entraîner l'exclusion de l'association, sans préjudice des sanctions fiscales pouvant, le cas échéant, être prononcées à
l'encontre de l'adhérent.
La décision d'exclusion est prise par l'association agréée, après avoir mis l'adhérent en
mesure de présenter sa défense au regard des faits qui lui sont reprochés.
L'exclusion d'un adhèrent doit être mentionnée sur le registre des adhésions.
Par ailleurs, l'association agréée renseigne le compte rendu de mission de la date d'effet de
l'exclusion de l'adhérent et indique, en cochant ou non la case correspondante, si l'exclusion est prononcée pour l'un des motifs visés au a ou b du 1° du 7 de
l'article 158 du CGI.
Dans l'hypothèse où l'exclusion est prononcée postérieurement à la réalisation du compte rendu
de mission, l'association agréée établit un CRM rectificatif (BOI-DJC-OA-20-10-30 au I § 52).
L'ensemble de la procédure disciplinaire, quelle qu'en soit la cause, doit être formalisée par
l'association agréée.
Il est rappelé que l'agrément peut être retiré à une association lorsque celle-ci ne prononce
pas l'exclusion des adhérents qui ne respectent pas les obligations leur incombant en vertu des statuts ou du règlement intérieur de l'association, notamment lorsqu'elle n'a pas procédé à l'exclusion
d'un adhérent malgré la défaillance déclarative de celui-ci.
B. Obligation d'accepter les règlements par chèque ou par carte bancaire
190
Il ressort des dispositions combinées du 3° de
l'article 371 Q de l'annexe II au CGI et du 3° de
l'article 371 Y de l’annexe II au CGI que les adhérents des associations agréées doivent accepter les règlements
par chèque ou par carte bancaire, de faire libeller ces chèques à leur ordre et de ne pas les endosser, sauf pour remise directe à l'encaissement. Ils doivent en informer leur clientèle au moyen de
l’apposition d'une affichette et d’une mention spéciale dans la correspondance.
200
Cette obligation d'accepter les règlements par chèque ou par carte bancaire présente un
caractère alternatif, de sorte que les adhérents d'une association agréée ne sont pas tenus de s'équiper d'un terminal d'un paiement par carte bancaire.
Ainsi, ils sont tenus d'effectuer un des trois choix suivants : soit accepter les seuls
règlements par chèque, soit accepter les seuls règlements par carte bancaire, soit accepter les règlements par chèque et par carte bancaire.
1. L'apposition d'une affichette
210
Cette affichette doit répondre aux trois conditions suivantes :
- être apposée dans les locaux destinés à recevoir la clientèle. En pratique, il suffira
qu'elle figure soit dans le local où sont réalisées les prestations de services, soit dans la pièce où sont habituellement acquittées ces prestations ;
- pouvoir être lue sans difficulté par la clientèle ;
- mentionner le nom de l'association agréée dont le professionnel est adhérent ;
- comporter la mention suivante, dont le texte est prévu par le 4° de
l'article 371 Y de l'annexe II au CGI : « Membre d'une association agréée par l'administration fiscale, acceptant à
ce titre le règlement des honoraires par carte bancaire ou par chèques libellés à son nom».
Toutefois, l'association agréée peut mettre à la disposition de ses adhérents trois types
d'affichettes, afin de marquer le caractère alternatif de l'obligation d'accepter les règlements soit par chèques soit par carte bancaire :
- le premier type d'affichette comportant la mention : "Membre d'une association agréée par
l'administration fiscale acceptant à ce titre le règlement des honoraires par chèques libellés à son nom" ;
- le deuxième type d'affichette comportant la mention : "Membre d'une association agréée par
l'administration fiscale acceptant à ce titre le règlement des honoraires par carte bancaire" ;
- le troisième type d'affichette comportant la mention : "Membre d'une association agréée par
l'administration fiscale acceptant à ce titre le règlement des honoraires par carte bancaire et par chèques libellés à son nom".
La présentation matérielle de ce document n'est soumise à aucune condition particulière.
2. La mention spéciale dans la correspondance et sur les documents professionnels
220
La mention « Membre d'une association agréée par l'administration fiscale acceptant à ce titre
le règlement des honoraires par carte bancaire ou par chèques libellés à son nom » ou l'une des trois mentions précisées au II-B-1 § 210 doit être portée dans la correspondance et sur
les documents professionnels adressés ou remis aux clients (papier à en-tête, factures, devis, etc.).
Si la même opération implique la délivrance simultanée de deux documents au même client
(exemple : lettre accompagnant un devis ou une facture ou un relevé de factures), il est admis que la mention spéciale ne figure que sur l'un de ces documents.
Ce texte peut être imprimé ou apposé à l'aide d'un cachet. Il doit être nettement distinct des
mentions relatives à l'activité professionnelle figurant sur les correspondances et documents.
Remarque : Il est admis que les professionnels de santé se dispensent de faire
figurer cette mention sur les ordonnances et les feuilles de soins qu’ils délivrent à leurs patients.
230
Les adhérents des associations agréées peuvent refuser des paiements par chèque ou par carte
bancaire lorsque les frais d'encaissement sont disproportionnés par rapport au montant de la transaction (par exemple, des chèques de faible valeur tirés sur un établissement bancaire étranger).
240
En outre, les chèques doivent être réputés avoir été libellés au nom des bénéficiaires lorsque
la réglementation impose à ces derniers d'avoir à leur nom un compte bancaire exclusivement affecté à la réception de certains versements professionnels et exige que ces versements soient faits au
moyen de chèques libellés à l'ordre de la banque avec indication du numéro de compte.
C. La moralité fiscale des adhérents
250
La qualité d’adhérent à une association agréée suppose le respect d’obligations et
d’engagements (CGI, art. 1649 quater G,
CGI, ann. II, art. 371 Q et CGI,
ann. II, art. 371 Y).
Par ailleurs, les statuts des associations agréées, ou le règlement intérieur si les statuts
le permettent, peuvent prévoir d’autres cas entraînant l’exclusion de l’adhérent qui contrevient à ses engagements contractuels.
260
Les manquements graves ou répétés à ces engagements entraînent l’exclusion de l’adhérent
(CGI, ann. II, art. 371 Q et CGI,
ann. II, art. 371 Z). La mise en œuvre de la procédure d’exclusion implique que l’adhérent soit avisé préalablement par lettre, des faits qui lui sont reprochés et qu’il puisse présenter ses
moyens de défense.
Cette lettre doit, dès lors, l’informer de la possibilité qui lui est offerte de consulter
les pièces de son dossier et du délai dont il dispose à cet effet (se reporter au dernier alinéa du 3° de l’article 371
Q de l annexe II au CGI).
270
L’exclusion est prononcée par l’instance disciplinaire de l’association agréée de sa propre
initiative (découverte d’anomalies lors de l’examen de cohérence et de vraisemblance ou de l'examen périodique de sincérité, constat du non-respect des obligations comptables, refus d’acceptation des
chèques ou, le cas échéant, des règlements par carte bancaire, défaut d’information de la clientèle, refus de répondre aux demandes d’informations de l’organisme, etc.) ou sur information de
l’administration.
La loi prescrit en effet à l’administration fiscale
(LPF, art. L. 166) de communiquer aux présidents des associations agréées les renseignements nécessaires au prononcé de
l’exclusion des adhérents qui ne respectent pas les obligations leur incombant.
Par ailleurs, les associations agréées mettent en œuvre, dans les plus brefs délais, la
procédure disciplinaire, prévue dans leurs statuts ou leur règlement intérieur, à l'encontre de tout adhérent coupable, sur la foi d'informations communiquées par l'administration fiscale, de
manquement délibéré, manœuvres frauduleuses ou opposition à contrôle fiscal.
280
En pratique, les informations communiquées par l’administration des finances publiques au
président de l’association agréée concernent surtout l’obligation de sincérité dont les manquements sont constatés lors d’un contrôle fiscal sur pièces ou sur place. A ce titre, elles portent sur les
chefs de rehaussement, leur qualification, le montant des rehaussements, ainsi que sur les pénalités.
Ces informations doivent être communiquées dans les plus brefs délais lorsque le contrôle
fiscal est terminé, c'est-à-dire lorsque l'ensemble des voies de droit propres à la procédure de contrôle sont épuisées.
290
Les éléments d'information portés à la connaissance du président d'une association agréée
doivent concerner exclusivement la période postérieure à l'adhésion à ce groupement du contribuable intéressé. En effet, l'administration ne peut que se conformer aux prescriptions de la loi selon
lesquelles les renseignements devant être communiqués sont ceux qui sont nécessaires aux associations en question pour leur permettre de prononcer, en tant que de besoin, l'exclusion des adhérents qui
ne respectent pas les obligations leur incombant en vertu des statuts ou du règlement intérieur.
300
S’agissant du moment auquel les manquements constatés par les agents des Finances publiques
doivent être signalés, il convient de distinguer entre les manquements qui présentent un caractère objectif et ceux qui impliquent nécessairement une appréciation subjective des faits constatés.
Pour l'absence de publicité relative à l'acceptation de paiement par chèque ou par carte
bancaire par exemple, l'information du président de l'association agréée peut, sans difficulté, être assurée dès la constatation des anomalies.
310
En revanche, les manquements qui nécessitent une appréciation subjective, tels que les
rectifications opérées à la suite d'un contrôle fiscal, peuvent révéler, en cas de manquement délibéré, un non-respect de l’obligation de sincérité à laquelle se sont engagés les adhérents des
associations agréées. Dès lors, de tels renseignements doivent être communiqués lorsque l'ensemble des voies de droit propres à la procédure de contrôle sont épuisées. L'engagement d'un contentieux ne
suspend pas la transmission de ces éléments.
320
La procédure de transmission d'information(s) permet au président de l'association agréée
d'exercer son pouvoir disciplinaire. Toutefois, la communication des anomalies révélées ne constitue qu'un complément aux informations que l'association peut recueillir sur le respect des engagements
de ses adhérents par l'exercice de pouvoirs d'investigation qui lui sont propres.
L'association agréée conserve un pouvoir d'appréciation permettant de graduer sa sanction :
l'exclusion n'est pas systématique. Par ailleurs, l'adhérent doit être mis en mesure, avant toute décision d'exclusion, de présenter sa défense sur les faits qui lui sont propres.
III. Organismes mixtes de gestion agréés
330
Conformément au 3ème alinéa de
l'article 1649 quater K ter du CGI, les adhérents des organismes mixtes de gestion agréés sont soumis aux
obligations prévues à l'article 1649 quater E bis du CGI, si leur qualité relève de
l'article 1649 quater C du CGI, et à
l'article 1649 quater F du CGI et à
l'article 1649 quater G du CGI, si leur qualité relève de
l'article 1649 quater F du CGI.
Ils sont en outre soumis aux obligations définies à
l'article 371 Z sexies de l'annexe II au CGI, à
l'article 371 Z septies de l'annexe II au CGI, à
l'article 371 Z quindecies de l'annexe II au CGI et à
l'article 371 Z sexdecies de l'annexe II au CGI.
A. Obligation d'accepter les statuts
1. La nature de ces obligations
340
Conformément au 3° de
l'article 371 Z sexies de l'annexe II au CGI, l'adhésion à un organisme mixte de gestion agréé implique pour
les membres industriels, commerçants, artisans ou agriculteurs imposés d'après leur bénéfice réel le respect des engagements et obligations prévus par le 3° de
l'article 371 E de l'annexe II au CGI et pour les membres de professions libérales et titulaires de charges et
offices le respect des engagements prévus par le 3° de l'article 371 Q de l'annexe II au CGI.
Les précisions apportées au I-A-1 § 20
s'agissant de la nature des obligations des adhérents des centres de gestion agréés sont donc applicables pour les adhérents industriels, commerçants, artisans ou agriculteurs des organismes mixtes de
gestion agréés.
De la même manière, les précisions apportées au
II-A-1 § 170 s'agissant de la nature des obligations des adhérents des associations agréées sont applicables pour les adhérents membres de professions
libérales et titulaires de charges et offices des organismes mixtes de gestion agréés.
2. Les sanctions
350
Les organismes mixtes de gestion agréés mettent en oeuvre dans les plus brefs délais la
procédure disciplinaire, prévue dans leurs statuts ou leur règlement intérieur, à l'encontre des adhérents ayant manqué à leurs obligations déclaratives, sur la foi des contrôles réalisés par ces
organismes.
Par ailleurs, les manquements graves ou répétés aux engagements ou obligations énoncés
au § 20 permettent à l'organisme mixte de mettre sous surveillance le dossier de l'adhérent et d'effectuer, dans les meilleurs délais, une enquête en vue de déterminer sous sa propre
responsabilité si les manquements signalés sont susceptibles d'entraîner l'exclusion de l'organisme mixte, sans préjudice des sanctions fiscales pouvant, le cas échéant, être prononcées à l'encontre
de l'adhérent.
La décision d'exclusion est prise par l'organisme mixte de gestion, après avoir mis
l'adhérent en mesure de présenter sa défense au regard des faits qui lui sont reprochés.
L'exclusion d'un adhèrent doit être mentionnée sur le registre des adhésions.
Par ailleurs, l'organisme mixte de gestion agréé renseigne le compte rendu de mission de la
date d'effet de l'exclusion de l'adhérent et indique, en cochant ou non la case correspondante, si l'exclusion est prononcée pour l'un des motifs visés au a ou b du 1° du 7 de
l'article 158 du CGI.
Dans l'hypothèse où l'exclusion est prononcée postérieurement à la réalisation du compte
rendu de mission, l'organisme mixte de gestion agréé établit un CRM rectificatif (BOI-DJC-OA-20-10-30 au I § 52).
L'ensemble de la procédure disciplinaire, quelle qu'en soit la cause, doit être formalisée
par l'organisme mixte de gestion agréé.
Il est rappelé que l'agrément peut être retiré à un organisme mixte lorsque celui-ci ne
prononce pas l'exclusion des adhérents qui ne respectent pas les obligations leur incombant en vertu des statuts ou du règlement intérieur de l'organisme mixte, notamment lorsqu'il n'a pas procédé à
l'exclusion d'un adhérent malgré la défaillance déclarative de celui-ci.
B. Obligation d'accepter les règlements par chèque ou par carte bancaire
360
Conformément aux dispositions de
l'article 371 Z quindecies de l'annexe II au CGI, les adhérents industriels, commerçants, artisans et
agriculteurs des organismes mixtes de gestion agréés doivent informer leur clientèle de leur qualité d'adhérent et de ses conséquences en ce qui concerne l'acceptation des règlements soit par chèque,
soit par carte bancaire selon les modalités fixées par l'article 371 LB de l'annexe II au CGI à
l'article 371 LD de l'annexe II au CGI.
L'article 371 Z sexdecies de l'annexe II au CGI précise que les membres des professions libérales et
titulaires de charges et offices adhérents d'un organisme mixte agréé respectent les recommandations prévues à
l'article 371 Y de l'annexe II au CGI, ce qui implique qu'ils doivent informer leurs clients de leur qualité
d'adhérent et de ses conséquences en ce qui concerne notamment l'acceptation du paiement des honoraires soit par chèque, soit par carte bancaire.
370
Cette obligation d'accepter les règlements par chèque ou par carte bancaire présente un
caractère alternatif, de sorte que les adhérents d'un organisme mixte de gestion agréé ne sont pas tenus de s'équiper d'un terminal de paiement par carte bancaire.
Ainsi, ils sont tenus d'effectuer un des trois choix suivants : soit accepter les seuls
règlements par chèque, soit accepter les seuls règlements par carte bancaire, soit accepter les règlements par chèque et par carte bancaire.
1. L'apposition d'une affichette
380
Les adhérents industriels, commerçants, artisans et agriculteurs des organismes mixtes de
gestion agréés doivent apposer une affichette dans les conditions et selon les modalités prévues au I-B-1 § 60.
Cette affichette devra comporter la mention suivante: "Acceptant le règlement des sommes
dues par chèques libellés à son nom ou par carte bancaire en sa qualité de membre d'un organisme mixte de gestion agréé".
Les membres des professions libérales et titulaires de charges et offices adhérents d'un
organisme mixte de gestion agréé doivent apposer une affichette dans les conditions et selon les modalités prévues au II-B-1 § 210.
Cette affichette devra comporter la mention suivante : "Membre d'un organisme mixte de
gestion agréé par l'administration fiscale, acceptant à ce titre le règlement des honoraires par carte bancaire ou par chèques libellés à son nom".
2. La mention spéciale dans la correspondance et sur les documents professionnels
390
La mention "Acceptant le règlement des sommes dues par chèques libellés à son nom ou par carte bancaire en sa qualité de membre d'un
organisme mixte de gestion agréé" doit être portée dans la correspondance et sur les documents professionnels adressés ou remis à leurs clients par les adhérents industriels, commerçants, artisans et
agriculteurs des organismes mixtes de gestion agréés, dans les conditions précisées par les I-B-2 § 70 et 80.
La mention "Membre d'un organisme mixte de gestion agréé par l'administration fiscale, acceptant à ce titre le règlement des honoraires par carte bancaire ou par chèques libellés à
son nom" doit être portée dans la correspondance et sur les documents professionnels adressés ou remis à leurs clients par les adhérents membres des professions libérales et titulaires de charges et
offices des organismes mixtes de gestion agréés, dans les conditions précisées par le II-B-2 § 220.
400
Les adhérents des organismes mixtes de gestion agréés peuvent refuser des paiements par
chèque ou par carte bancaire dans les trois cas suivants :
- lorsqu'il s'agit de ventes de faible importance qu'il est d'usage de régler en espèces ;
- lorsque la réglementation professionnelle impose les paiements en espèces ;
- lorsque les frais d'encaissement sont disproportionnés par rapport au montant de la
transaction (chèques de faible valeur tirés sur un établissement bancaire étranger).
En outre, les chèques doivent être réputés avoir été libellés au nom des bénéficiaires
lorsque la réglementation impose à ces derniers d'avoir à leur nom un compte bancaire exclusivement affecté à la réception de certains versements professionnels et exige que ces versements soient
faits au moyen de chèques libellés à l'ordre de la banque avec indication du numéro de compte.
C. La moralité fiscale des adhérents
410
La qualité d'adhérent à un organisme mixte de gestion agréé suppose le respect d'obligations
et d'engagements (CGI, article 1649 quater K ter,
CGI, ann. II, art. 371 Z sexies,
CGI, ann. II, art. 371 Z quindecies et
CGI, ann. II, art. 371 Z sexdecies). Par ailleurs, les statuts des organismes mixtes de gestion agréés,
ou le règlement intérieur si les statuts le permettent, peuvent prévoir d'autres cas entraînant l'exclusion de l'adhérent qui contrevient à ses engagements contractuels.
420
Les manquements graves ou répétés à ces engagements entraînent l'exclusion de l'adhérent
(CGI, ann. II, art. 371 Z sexies,
CGI, ann. II, art. 371 Z quindecies et
CGI, ann. II, art. 371 Z sexdecies).
La mise en oeuvre de la procédure d'exclusion implique que l'adhérent soit avisé
préalablement par lettre des faits qui lui sont reprochés et qu'il puisse présenter ses moyens de défense. Cette lettre doit dès lors l'informer de la possibilité qui lui est offerte de consulter les
pièces de son dossier et du délai dont il dispose à cet effet (se reporter au dernier alinéa du 3° de l'article 371 Z sexies de l'annexe II au CGI).
L'exclusion est prononcée par l'instance disciplinaire de l'organisme mixte de gestion agréé
de sa propre initiative (découverte d'anomalies lors de l'examen de cohérence et de vraisemblance ou de l'examen périodique de sincérité, constat du non-respect des obligations comptables, refus
d'acceptation des chèques ou des règlements par carte bancaire, défaut d'information de la clientèle, refus de répondre aux demandes d'informations de l'organisme mixte) ou sur information de
l'administration.
Par ailleurs, les organismes mixtes de gestion agréés mettent en œuvre, dans les plus brefs
délais, la procédure disciplinaire, prévue dans leurs statuts ou leur règlement intérieur, à l'encontre de tout adhérent coupable, sur la foi d'informations communiquées par l'administration fiscale,
de manquement délibéré, manœuvres frauduleuses ou opposition à contrôle fiscal.
430
La loi prescrit en effet à l'administration fiscale
(LPF, art. L.166) de communiquer aux présidents des organismes mixtes de gestion agréés les renseignements nécessaires
au prononcé de l'exclusion des adhérents qui ne respectent pas les obligations leur incombant.
En pratique, les informations communiquées par l'administration des Finances publiques au
président de l'organisme mixte concernent surtout l'obligation de sincérité dont les manquements sont constatés lors d'un contrôle fiscal sur pièces ou sur place. A ce titre, elles portent sur les
motifs de rehaussement, leur qualification, le montant des rehaussements ainsi que sur les pénalités.
Ces informations doivent être communiquées dans les plus brefs délais lorsque le contrôle
fiscal est terminé, c'est-à-dire lorsque l'ensemble des voies de droit propres à la procédure de contrôle sont épuisées.
440
Les éléments d'information portés à la connaissance du président d'un organisme mixte de
gestion agréé doivent concerner exclusivement la période postérieure à l'adhésion à ce groupement du contribuable intéressé. En effet, l'administration ne peut que se conformer aux prescriptions de la
loi selon lesquelles les renseignements devant être communiqués, sont ceux qui sont nécessaires aux organismes mixtes en question pour leur permettre de prononcer, en tant que de besoin, l'exclusion
des adhérents qui ne respectent pas les obligations leur incombant en vertu des statuts ou du règlement intérieur.
S'agissant du moment auquel les manquements constatés par les agents des Finances publiques
doivent être signalés, il convient de distinguer entre les manquements qui présentent un caractère objectif et ceux qui impliquent nécessairement une appréciation subjective des faits constatés.
Pour l'absence de publicité relative à l'acceptation de paiement par chèques ou par carte
bancaire par exemple, l'information du président de l'organisme mixte de gestion peut, sans difficulté, être assurée dès la constatation de l'anomalie.
450
En revanche, les manquements qui nécessitent une appréciation subjective, tels que les
rectifications opérées à la suite d'un contrôle fiscal, peuvent révéler, en cas de manquement délibéré, un non-respect de l'obligation de sincérité à laquelle se sont engagés les adhérents des
organismes mixtes de gestion agréés. Dès lors, la question de tels renseignements doivent être communiqués lorsque l'ensemble des voies de droit propres à la procédure de contrôle sont épuisées.
L'engagement d'un contentieux ne suspend pas la transmission de ces éléments.
460
La procédure de transmission d'information permet au président de l'organisme mixte de
gestion agréé d'exercer son pouvoir disciplinaire. Toutefois, la communication des anomalies révélées ne constitue qu'un complément aux informations que l'organisme mixte peut recueillir sur le
respect des engagements de ses adhérents par l'exercice de pouvoirs d'investigation qui lui sont propres.
L'organisme mixte de gestion agréé conserve un pouvoir d'appréciation permettant de graduer
sa sanction : l'exclusion n'est pas systématique. Par ailleurs, l'adhérent doit être mis en mesure, avant toute décision d'exclusion, de présenter sa défense sur les faits qui lui sont propres. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-OA-20-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6098-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-OA-20-30-20-20170705 | 2017-07-05 00:00:00 | 171ad4eb310659200e7c1e7cb5d836b98250150d290574e844b5a5cd3052ca93 | [
-0.08360682427883148,
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0.056153785437345505,
0.01835448667407036,
0.024208268150687218,
0.003394100582227111,
-0.009968251921236515,
0.07045285403728485,
0.03407984599471092,
-0.07579059153795242,
-0.0663633793592453,
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0.06863422691822052,
-0.029140381142497063,
-0.016590001061558723,
0.008895373903214931,
0.0038712231907993555,
-0.008015635423362255,
-0.008831685408949852,
0.0030279038473963737,
0.059979524463415146,
0.0065767099149525166,
-0.02461433783173561,
0.018791936337947845,
0.026748355478048325,
-0.05803290754556656,
-0.0037754850927740335,
0.003257028292864561,
-0.00912944320589304,
0.019661322236061096,
-0.057769037783145905,
-0.016352439299225807,
0.04721495881676674,
0.020767351612448692,
-0.0221848301589489,
-0.05328962206840515,
0.053738243877887726,
-0.03564530983567238,
-0.036989517509937286,
0.023146124556660652,
0.0038376657757908106,
0.0025159448850899935,
-0.014423060230910778,
-0.05098477751016617,
0.009653334505856037,
-0.028446797281503677,
0.03409834951162338,
0.02909930981695652,
0.010883292183279991,
0.03561614453792572,
-0.01207724679261446,
0.0185258649289608,
0.02490624226629734,
0.028531769290566444,
0.0008589671924710274,
0.0474395677447319,
-0.004456307273358107,
-0.03928674757480621,
-0.03151599317789078,
-0.011808299459517002,
0.04303787648677826
] |
I. Limitation de l'imputation des crédits d'impôt d'origine française
1
Conformément aux dispositions du a du 1 de
l'article
220 du CGI, les personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés en vertu de l'article 206 du CGI (à l'exception des
établissements publics, associations et autres collectivités imposés en vertu du 5 de l'article 206 du CGI) sont admises à demander l'imputation sur le montant de cet impôt de la retenue à la source à
laquelle ont donné ouverture les revenus de capitaux mobiliers visés de
l'article
108 du CGI à
l'article
119 du CGI et à
l'article
1678 bis du CGI qu'elles ont perçus.
Toutefois, la somme à imputer « ne peut excéder la fraction de l'impôt sur les sociétés
correspondant au montant de ces revenus » (règle dite du "butoir").
10
D'autre part, il résulte de
l'article
136 de l'annexe II au CGI que la déduction autorisée est limitée au montant, en principal, de l'impôt sur les sociétés effectivement dû au titre de la période d'imposition, à raison de l'ensemble
de ses bénéfices ou revenus, par la société bénéficiaire des revenus mobiliers auxquels le crédit d'impôt est attaché. Le montant en principal de l'impôt sur les sociétés s'entend abstraction faite
des majorations ou intérêts de retard pour défaut ou insuffisance de déclaration.
20
Lorsque la somme à déduire est supérieure à ce montant, la société ne peut donc :
- ni retrancher l'excédent de l'impôt sur les sociétés établi au titre des périodes
ultérieures ;
- ni obtenir le remboursement de cet excédent, contrairement à ce qui est prévu en matière
d'impôt sur le revenu.
En matière d'impôt sur les sociétés, en effet, le crédit d'impôt non utilisé n'est jamais
restituable.
En particulier, lorsqu'un exercice est déficitaire et qu'aucune imposition n'est établie
pour cette période, le crédit d'impôt afférent aux revenus mobiliers compris dans les résultats dudit exercice ne peut être ni imputé, ni reporté, ni restitué et tombe donc en non-valeur.
30
Toutefois, il est admis que, lorsque deux ou plusieurs exercices sont clos au cours d'une
même année civile, la période d'imposition est constituée par l'ensemble des exercices dont il s'agit
(CGI,
art. 37, al. 3). Dans ces conditions, lorsque la somme à déduire du chef des revenus mobiliers perçus durant le premier de ces exercices est supérieure au montant de l'impôt en principal dû au
titre dudit exercice, l'excédent peut, le cas échéant, être retranché du montant de l'impôt dû au titre du ou des exercices clos au cours de la même année civile.
40
L'imputation au titre des revenus mobiliers ne peut être effectuée que sur l'impôt calculé
sur le montant de bénéfice déterminé après imputation, dans les conditions du I de l'article 209 du CGI (exposées au
BOI-IS-DEF-10-30), des déficits en report.
Exemple : Une société dispose d'un stock de déficits en
report de 900 000 € et réalise au titre de l'exercice clos en N un bénéfice de 800 00 € comprenant des revenus mobiliers encaissés ouvrant droit à un crédit d'impôt de 100 000 €.
En application du I de l'article 209 du CGI, l'imputation des déficits antérieures est admise
sans limitation. La société disposant d'un montant suffisant de déficits en report, le bénéfice de l’exercice clos en N est intégralement effacé.
Au cas particulier, le crédit d'impôt est perdu pour la société.
50
Mais, lorsque l'imputation ne peut être effectuée en tout ou en partie sur le montant de
l'impôt sur les sociétés dû au titre de l'exercice en cause, au taux normal ou au taux réduit de l'impôt sur les sociétés en faveur des petites et moyennes entreprises, il est admis que l'excédent du
crédit d'impôt puisse éventuellement venir en déduction de l'impôt sur les sociétés dû au taux réduit frappant les plus-values à long terme.
II. Limitation de l'imputation des crédits d'impôt d'origine étrangère
60
En ce qui concerne les revenus de capitaux mobiliers de source étrangère perçus par les
personnes morales assujetties à l'impôt sur les sociétés, l'imputation est limitée au montant du crédit correspondant à l'impôt retenu à la source à l'étranger, ou à la décote en tenant lieu, tel
qu'il est prévu par les conventions internationales conformément aux dispositions du b du 1 de l'article 220 du CGI.
Remarque : Sur l'incidence des conventions internationales, se reporter au
II-A-1 § 80 à 120 du BOI-IS-RICI-30-10-20-10.
Toutefois, le montant du crédit d'impôt imputé ne doit pas excéder la fraction de l'impôt
français correspondant aux revenus donnant lieu à imputation (règle dite du "butoir").
A. Imputation sur l'impôt sur les sociétés dû au taux appliqué au revenu
70
L'imputation du crédit d'impôt s'effectue sur l'impôt français dû au titre des revenus dans
lesquels ont été compris les revenus de capitaux mobiliers de source étrangère correspondants.
En effet, il résulte des termes mêmes de l'article 220 du CGI que l'imputation ne peut
s'opérer que sur la fraction de l'impôt sur les sociétés frappant les revenus qui y sont visés. Ainsi, les dispositions de l'article 220 du CGI ne permettent pas d'imputer sur le montant de l'impôt
sur les sociétés au taux réduit l'excédent de crédit d'impôt qui n'aurait pu être imputé sur le montant de l'impôt sur les sociétés au taux normal auquel sont normalement soumis les revenus de
capitaux mobiliers (CE, arrêt du 29 octobre
2012 n° 337253, ECLI:FR:XX:2012:337253.20121029).
Par conséquent, les personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés ne peuvent se
prévaloir de la tolérance mentionnée au I-§ 50 pour les revenus de capitaux mobiliers de source étrangère.
B. Imputation sur l'impôt sur les sociétés correspondant diminué des charges engagées pour l'acquisition des revenus
80
Pour déterminer le montant de l'impôt français correspondant aux dividendes de source
étrangère et par suite le montant maximal du crédit d'impôt imputable, il convient de déduire du montant brut des dividendes l'ensemble des charges justifiées directement liées à l'acquisition, à la
conservation ou à la cession des titres ayant donné lieu à la perception desdits dividendes, conformément aux dispositions de
l'article
39 du CGI et du I de l'article 209 du CGI.
Remarque : Les dispositions de
l'article 122 du CGI ont trait à la détermination du montant perçu des revenus de valeurs mobilières de source étrangère
(BOI-RPPM-RCM-20-10-20-60). Par conséquent, ces dispositions relatives au montant du produit sont sans incidence sur les charges à déduire dudit produit pour calculer
l'impôt sur les sociétés correspondant au revenu net imposable.
90
Ces modalités d'imputation trouvent notamment à s'appliquer lorsqu'une société située en
France, bénéficiaire d'un prêt de titres d'une société étrangère, encaisse des dividendes servis sur ces titres (diminués de la retenue à la source acquittée à l'étranger sur ces dividendes) puis
reverse immédiatement une somme correspondant au montant brut de ces dividendes
(CE, arrêt du 7 décembre 2015 n° 357189,
ECLI:FR:CESSR:2015:357189.20151207).
Dans cette situation, le reversement des dividendes pour leur montant brut à la société qui
a prêté les titres auxquels ils sont attachés doit être regardé comme ayant constitué une charge directement liée à la perception desdits dividendes. Par conséquent, le montant des dividendes reversés
doit être déduit du montant des dividendes perçus pour la détermination du revenu soumis à l'impôt français sur la base duquel peut être imputé le montant maximal du crédit d'impôt (CAA Versailles,
arrêt du 17 mars 2016 n° 11VE02326).
100
L'article
14 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011, codifié au troisième à sixième alinéas du a du 1 de
l'article 220 du CGI, précise les modalités d'imputation des crédits d'impôt attachés aux revenus de capitaux mobiliers de
source étrangère perçus par les sociétés françaises soumises à l'impôt sur les sociétés dans les cas où la société qui procède à l'imputation du crédit d'impôt étranger a acquis les biens ou droits
donnant lieu à la perception de revenus de capitaux mobiliers auxquels est attaché le crédit d'impôt auprès d'une personne qui s'est engagée à retrouver ultérieurement la détention de ces dits biens
ou droits, ou s'est réservée la possibilité d'en retrouver la propriété.
Dans ces situations, l'imputation du crédit d'impôt est limitée à la fraction d'impôt
correspondant au montant des revenus diminués des charges engagées pour l'acquisition de ces revenus, y compris les moins-values de cession et les sommes autres que le prix d'acquisition de ces biens
ou droits, conformément aux troisième à cinquième alinéas du a du 1 de l'article 220 du CGI.
Ce dispositif spécifique et complémentaire au principe énoncé au I-B-§ 80
appelle les précisions suivantes.
1. Opérations concernées
110
Le dispositif vise les situations dans lesquelles la société qui procède à l'imputation du
crédit d'impôt étranger a acquis les biens ou droits donnant lieu à la perception de revenus de capitaux mobiliers auxquels est attaché le crédit d'impôt auprès d'une personne, ou d'une personne qui
lui est liée au sens du 12 de l'article 39 du CGI, qui s'est engagée à en retrouver ultérieurement la détention, ou s'est
réservée la possibilité d'en retrouver la propriété.
a. Clauses juridiques permettant à la personne cédante ou à une personne liée de retrouver la détention des titres ou de
s'en réserver la possibilité
120
L'engagement ou la possibilité de retrouver la détention des titres doit résulter d'une clause
juridique liant les parties, à savoir :
- la personne cédante ou une personne liée au sens du 12 de
l'article 39 du CGI ;
- et la société acquéreuse détenant les titres lors du détachement du coupon.
Cette clause peut indifféremment figurer dans le contrat de cession des titres ou faire partie
d'un contrat distinct.
130
Il est précisé que la limitation de la base d'imputation du crédit d'impôt trouve à
s'appliquer dès lors qu'existe une telle clause, même si, à la date de liquidation de l'impôt sur les sociétés, les titres ne sont pas effectivement revenus à la personne cédante ou liée à celle-ci.
Bien entendu, dans le cas où les titres ne reviendraient pas à la personne cédante ou liée à
celle-ci, cette absence de retour constituerait un élément concourant à la démonstration que le contrat de cession n'avait pas principalement pour objet ou pour effet de faire bénéficier le
contribuable du crédit d'impôt.
140
Le dispositif a vocation à s'appliquer quel que soit le délai courant entre la date de
détention des titres et la date de retour chez la personne cédante ou liée à celle-ci.
Néanmoins, il est admis que les opérations conclues plus de soixante jours avant la date du
détachement du dividende ou de l'acompte soient présumées ne pas relever du présent dispositif, à moins que le service établisse, par tous moyens, que ces opérations avaient principalement pour objet
ou pour effet de faire bénéficier le contribuable du crédit d'impôt correspondant.
Remarque : Cette tolérance ne s'applique pas aux opérations pour lesquelles la
société acquéreuse des titres ou la personne cédante ou liée à celle-ci a bénéficié d'informations privilégiées au sens de
l'article L. 465-1 du code monétaire et financier (CoMoFi).
150
Parmi les opérations juridiques visées par le dispositif, figurent par exemple :
- la vente des titres à réméré ;
- les cessions avec option de rachat ;
- les prêts de titres autres que ceux mentionnés aux
articles L. 211-22 et suivants du CoMoFi ;
- les pensions de titres, autres que celle mentionnées aux
articles L. 211-27 et suivants du CoMoFi.
En revanche, ne sont pas concernées, par construction, les opérations qui ne peuvent porter
sur des titres donnant lieu au détachement d'un droit à dividende ou à intérêt, telles que les opérations de prêt ou de pension de titres mentionnées respectivement aux articles L. 211-22 et suivants
du CoMoFi et aux articles L. 211-27 et suivants du CoMoFi.
b. Notion d'entreprise liée
160
Il est rappelé que des liens de dépendance sont réputés exister entre deux entreprises :
- lorsque l'une détient directement ou par personne interposée la majorité du capital social
de l'autre ou y exerce en fait le pouvoir de décision ;
- lorsqu'elles sont placées l'une et l'autre, dans les conditions définies à l'alinéa
précédent, sous le contrôle d'une même tierce personne.
170
Au sens de la présomption établie par le 12 de
l'article 39 du CGI, ces liens de dépendance peuvent être bilatéraux ou résulter d'une situation triangulaire.
1° Lien de dépendance bilatéraux
180
Le texte légal répute dépendantes l'une de l'autre, les entreprises dont l'une détient,
directement ou par personne interposée, la majorité du capital social de l'autre ou y exerce en fait le pouvoir de décision.
190
Cette présomption de dépendance repose sur un critère de droit ou un critère de fait
(BOI-BIC-CHG-40-20-10 au I-A-2-a-1° § 40).
2° Situation triangulaire
200
Le lien de dépendance entre deux entreprises peut résulter des liens qui existent entre
chacune d'elles et une tierce entreprise, même en l'absence de liens bilatéraux entre elles.
210
La dépendance par rapport à cette tierce entreprise est déterminée dans des conditions
analogues à celle définie dans le cadre des liens bilatéraux. Dans cette situation, sont réputées dépendantes l'une de l'autre les entreprises liées à une tierce entreprise qui détient, directement ou
indirectement, la majorité du capital de chacune d'entre elles ou y exerce en fait le pouvoir de décision (BOI-CHG-40-20-10 au I-A-2-a-2° § 50).
2. Modalités d'imputation
220
Dans les situations définies au II-B-1 § 110, pour
déterminer la base d'imputation du crédit d'impôt étranger, les revenus à prendre en compte sont diminués, non seulement des charges tels que les frais de garde et d'encaissement des titres, mais
aussi des charges engagées pour l'acquisition de ces revenus.
230
L'article 220 du CGI
précise que ces charges comprennent notamment :
- les moins-values de cession de ces biens ou droits ;
- les sommes, autres que le prix d'acquisition de ces biens ou droits, versées à la personne
qui a conféré la détention des titres ou à des personnes qui lui sont liées au sens du 12 de l'article 39 du CGI.
Ces charges comprennent le reversement des dividendes à la personne qui a conféré la détention
des titres. Le fait que ce reversement soit postérieur à l'acquisition des titres ne fait pas obstacle à sa prise en compte dans la base d'imputation du crédit d'impôt étranger. En effet, le
reversement des dividendes conditionne le transfert des titres et constitue donc une charge nécessaire pour l'acquisition du revenu (cf. II-B § 90).
240
Il est précisé qu'en plus de ces charges spécifiquement listées, doivent également être
retenues les charges d'acquisition telles que les frais financiers attachés aux emprunts ayant financé l'acquisition des titres. Doivent ainsi être retenues les charges liées aux emprunts directement
et exclusivement affectés à l'acquisition des titres, et, lorsque les emprunts sont souscrits de façon générale, sans affectation exclusive à l'acquisition des titres, mais qu'ils ont été utilisés, en
tout ou partie, dans ce but, les charges financières déterminées en appliquant un taux de capitalisation à la dépense d'acquisition des titres. Ce taux doit être déterminé selon les modalités décrites
au I-C-2-d § 110 du BOI-BIC-CHG-20-20-10.
250
En outre, aux termes du troisième alinéa du a du 1 de
l'article 220 du CGI, les charges d'acquisition qui viennent minorer les revenus à prendre en compte sont celles engagées non
seulement par le contribuable titulaire du crédit d'impôt mais aussi par les personnes qui lui sont liées. Il convient d'entendre par personne liée les personnes ayant un lien de dépendance au sens du
12 de l'article 39 du CGI (cf. II-B-1-b § 160 au 210).
260
Enfin, il est précisé qu'il doit être tenu compte, pour la détermination de la base
d'imputation du crédit d'impôt, des moins-values de cession des biens ou droits concernés et plus généralement, de toutes les charges engagées pour l'acquisition du revenu, y compris lorsque ces
moins-values ou charges sont subies ou engagées au titre d'un exercice postérieur à celui au titre duquel le crédit d'impôt est calculé. Dans cette situation, il appartient à la personne titulaire de
ce crédit d'impôt de rectifier a posteriori le montant du crédit d'impôt.
3. Clause de sauvegarde
270
Le sixième alinéa du a du 1 de
l'article 220 du CGI prévoit que le dispositif ne s'applique pas si le contribuable apporte la preuve que la conclusion du
contrat n'avait pas principalement pour objet ou pour effet de lui faire bénéficier du crédit d'impôt.
Le contribuable mentionné s'entend de la personne ayant acquis les titres et qui est titulaire
du crédit d'impôt.
280
La preuve peut être apportée par tout moyen.
Les justifications apportées peuvent être de toute nature, notamment d'ordre économique.
Il est souligné que ces justifications doivent apporter la démonstration quant à l'objet ou
l'effet principal de contrat, ce qui implique que :
- la preuve peut être apportée soit du point de vue de l'intention des parties (objet du
contrat), soit du point de vue des conséquences de l'opération (effet du contrat) ;
- la comparaison doit être faite entre l'intérêt que représente la possibilité d'utiliser le
crédit d'impôt et l'intérêt que représente par ailleurs le contrat, afin de déterminer l'objet ou l'effet principal de celui-ci. Bien entendu, l'intérêt financier que représente pour les parties
l'économie d'impôt résultant de l'imputation du crédit d'impôt ne peut constituer une justification permettant d'échapper à l'application du dispositif.
290
Cette appréciation ne peut être effectuée qu'opération par opération, le cas échéant en
analysant distinctement les différentes clauses d'un même contrat lorsque ces clauses concernent des opérations distinctes les unes des autres. En cas de difficultés, les contribuables sont invités à
se rapprocher du service des impôts dont ils dépendent.
300
Remarque : les contribuables concernés par ce dispositif continuent de
déterminer le montant du crédit d'impôt imputable sur l'impôt dont ils sont redevables en France ainsi que l'impôt français afférent aux revenus de source étrangère sur l'imprimé n°
2066-SD (CERFA n° 11 087, disponible sur le site
www.impots.gouv.fr), dans les conditions de droit commun exposées au
BOI-IS-RICI-30-10-30.
III. Limitation de l'imputation des crédits d'impôt transférés par les sociétés d'investissement
310
Enfin, le droit à imputation du crédit d'impôt spécial attaché aux dividendes et produits
distribués par les sociétés d'investissement et les sociétés assimilées ne peut excéder celui auquel la personne morale bénéficiaire aurait droit si les revenus distribués étaient mis en paiement par
une société française ordinaire
(CGI,
art. 220, 1-c ; BOI-IS-RICI-30-10-20-10 au II-B § 280).
320
Imputation du crédit d'impôt afférent aux primes de remboursement d'obligations françaises
(cf. I-A § 1 à 50).
En cas de remboursement d'obligations négociables comportant une prime, le crédit d'impôt
correspondant à la retenue à la source afférente à cette prime est imputable pour 66,2/3 % (le taux de l'impôt sur les sociétés étant fixé par hypothèse à 33,1/3 %) de son montant sur l'impôt sur les
sociétés dû par la société bénéficiaire du remboursement dès lors que la prime nette encaissée est prise en compte dans la base de cet impôt abstraction faite du crédit d'impôt correspondant.
Il n'y a pas lieu toutefois de rechercher dans quelle mesure l'encaissement des primes qui
est lié au remboursement des obligations fait apparaître un bénéfice imposable, notamment lorsque le remboursement des obligations dégage dans les écritures de la société bénéficiaire un profit
taxable inférieur au montant de la prime assujettie à la retenue à la source.
La limite à l'imputation du crédit d'impôt est dans ce cas constituée par le montant, en
principal, de l'impôt sur les sociétés dû au titre de la période d'imposition.
Exemple : Une société a acquis des obligations négociables [titres émis avant
le 1er janvier 1987, les revenus des titres émis après cette date sont placés hors du champ d'application de la retenue à la source
(CGI, art. 119 bis, 1) d'une valeur nominale de 1 000 €, pour un prix de 1 090 €. Ces obligations sont remboursées pour la
somme globale de 1 100 €.
La prime de remboursement, soit 100 €, a supporté la retenue à la source au taux de 10 %, soit 10 €, étant précisé que cette retenue a été prise en charge par la société émettrice (cette prise en
charge est admise par dérogation au principe posé par
l'article
1672 bis du CGI).
La société bénéficiaire réalise donc un revenu mobilier net imposable de 1 100 € - 1 090 € = 10 €, assorti d'un crédit d'impôt théorique égal à 10 €.
En effet, la possibilité d'imputation intégrale du crédit d'impôt malgré l'inclusion seulement partielle du revenu mobilier dans le bénéfice soumis à l'impôt sur les sociétés, est admise pour les
crédits d'impôt afférents aux produits de placements à revenu fixe de source française.
Mais, l'impôt sur les sociétés correspondant au revenu brut (10 € + 10 € = 20 €) soit 6,66 € (sur la base d'un taux d'impôt sur les sociétés fixé à 33,1/3 %) sert de limite maximale au crédit d'impôt
effectivement imputable sur le montant global de l'impôt sur les sociétés dû au titre de l'exercice d'encaissement de la prime.
Si, comme c'est généralement le cas, la société n'a comptabilisé que le revenu net de 10 €, le crédit d'impôt effectivement utilisé se trouve ramené à : 6,66 € x 66,2/3 % = 4,44 €. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-RICI-30-10-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9887-PGP.html/identifiant=BOI-IS-RICI-30-10-20-20-20170201 | 2017-02-01 00:00:00 | 7d49ed0d008ea93236dffdb6aa7cd26698814f9429f20552b38fb3338c5be2e3 | [
-0.03455459699034691,
0.04183158650994301,
-0.04424766078591347,
0.04061402007937431,
0.04132092744112015,
-0.058381859213113785,
-0.05890333279967308,
-0.007580244448035955,
0.07831034809350967,
-0.0797954648733139,
0.042647093534469604,
0.029061272740364075,
-0.05772976949810982,
-0.016113566234707832,
-0.09090116620063782,
0.08435364812612534,
0.01843396946787834,
0.04149111360311508,
-0.030622592195868492,
0.00045600562589243054,
0.07548195123672485,
0.03758014738559723,
0.006085192784667015,
0.05078360065817833,
0.0015576425939798355,
0.028510935604572296,
0.03244895488023758,
-0.08425495773553848,
-0.03886350244283676,
0.030980024486780167,
-0.0038082373794168234,
-0.05156436190009117,
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0.03248616307973862,
-0.03206438198685646,
0.01570955663919449,
-0.042455416172742844,
0.03462795540690422,
-0.009413511492311954,
0.05866895616054535,
-0.013036920689046383,
0.010167832486331463,
0.011792882345616817,
-0.028391379863023758,
-0.0117591992020607,
-0.0032754470594227314,
0.061524610966444016,
0.0013152266619727015,
0.03978797793388367,
-0.049497589468955994,
-0.004175722599029541,
-0.0103017408400774,
0.011177032254636288,
-0.019952695816755295,
-0.016650479286909103,
0.011059020645916462,
0.0014549868647009134,
-0.005177931860089302,
0.009370094165205956,
0.04263479635119438,
0.010927732102572918,
-0.030856719240546227,
0.00964261218905449,
0.019720200449228287,
-0.0032015813048928976,
0.10520702600479126,
0.029574114829301834,
-0.0009119273163378239,
0.01063507329672575,
0.059963349252939224,
-0.00009008064807858318,
0.01584789901971817,
-0.008724997751414776,
-0.05448411777615547,
0.08462335169315338,
0.015324479900300503,
-0.02587144635617733,
-0.029933389276266098,
0.022060271352529526,
0.04270276799798012
] |
I. Personnes et activités visées par le dispositif
A. Personnes visées par le dispositif
1
L'exonération est susceptible de bénéficier aux seules entreprises relevant de l'impôt sur le
revenu :
- quel que soit le régime d'imposition sous lequel elles sont placées (régime réel ou autre) ;
- qu'il s'agisse d'entreprises individuelles ou de sociétés ou groupements relevant du régime
d'imposition des sociétés de personnes.
1. Le cédant peut être une entreprise individuelle
10
L'entreprise individuelle se définit comme une unité économique autonome, gérée et détenue par
une ou plusieurs personnes physiques n'ayant pas constitué entre elles une société et regroupant des moyens d'exploitation et une clientèle propres. L'entreprise individuelle dispose d'un bilan fiscal
où sont inscrits des éléments (actifs et passifs) affectés à l'exercice d'une activité professionnelle de nature industrielle, commerciale, artisanale, libérale ou agricole ainsi que ceux que
l'exploitant a décidé d'y porter dans le cadre de la liberté de gestion qui, le cas échéant, lui est reconnue par la loi.
2. Le cédant peut être un associé d'une société ou d'un groupement relevant du régime d'imposition des sociétés de
personnes
20
Hormis le cas où l'associé est un exploitant individuel, un associé d'une société de personnes
peut être dans le champ de la présente mesure lorsqu'il exerce son activité professionnelle dans le cadre d'une société dont les bénéfices sont, en application de
l'article 8 du code général des impôts (CGI) et de
l'article 8 ter du CGI, soumis en son nom à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels ou commerciaux,
des bénéfices non commerciaux ou des bénéfices agricoles. En application du I de l'article 151 nonies du CGI, ses droits
ou parts dans la société sont alors considérés, notamment pour l'application de l'article 38 du CGI , de
l'article 72 du CGI et de l'article 93 du CGI, comme des
éléments d'actif affectés à l'exercice de la profession.
30
Conformément à ces principes, en cas de cession de ces droits ou parts, la plus ou moins-value
constatée est soumise au régime des plus ou moins-values professionnelles prévu aux articles 39 duodecies du CGI à
39 quindecies du CGI.
3. Le cédant peut être une société ou un groupement relevant du régime d'imposition des sociétés de personnes
40
Il s'agit notamment, lorsqu'elles n'ont pas opté pour l'impôt sur les sociétés :
- des sociétés en nom collectif ;
- des sociétés civiles en règle générale ;
- des sociétés en commandite simple pour la part de bénéfices revenant aux commandités ;
- des sociétés en participation (ou des sociétés créées de fait) à raison des droits des
associés indéfiniment responsables et dont les noms et adresses ont été communiqués à l'administration ;
- des entreprises unipersonnelles à responsabilité limitée lorsque l'associé unique est une
personne physique (EURL) ;
- des sociétés à responsabilité limitée qui ont opté pour les régimes prévus à
l'article 239 bis AA du CGI et à l'article
239 bis AB du CGI ;
- des exploitations agricoles à responsabilité limitée (EARL), des sociétés civiles
d'exploitation agricole et des GAEC (groupement agricole d'exploitation en commun).
Sont hors du champ de la mesure les entreprises, sociétés ou groupements soumis à l'impôt sur
les sociétés de plein droit ou sur option.
B. Activités visées par le dispositif
50
Les plus-values susceptibles d'être éligibles au régime de
l'article 151 septies du CGI sont celles réalisées dans le cadre d'activités commerciales, industrielles, artisanales,
libérales ou agricoles exercées à titre professionnel.
1. Nature des activités
a. Activité commerciale, industrielle ou artisanale
60
Il s'agit des activités dont les revenus sont imposables en tant que bénéfices industriels et
commerciaux.
Sur la nature des activités imposables dans la catégorie des bénéfices industriels et
commerciaux, il convient de se reporter au BOI-BIC-CHAMP-10-10.
b. Activité libérale
70
Sont qualifiées de professions libérales, les professions dans lesquelles l'activité
intellectuelle joue le principal rôle et qui consistent en la pratique personnelle d'une science ou d'un art. Peuvent également bénéficier du dispositif prévu à
l'article 151 septies du CGI les titulaires de charges et offices non commerciaux.
Pour plus de détails sur la définition des professions libérales, se reporter au
BOI-BNC-CHAMP-10-10-10.
c. Activité agricole
80
Il s'agit des activités dont les revenus sont imposables en tant que bénéfices agricoles.
Sur la nature des activités imposables dans la catégorie des bénéfices agricoles, se reporter
au BOI-BA-CHAMP-10-10-10.
2. Exercice de l'activité à titre professionnel
90
Sous réserve des dispositions spécifiques aux loueurs en meublé professionnels, l'application
de l'article 151 septies du CGI implique que l'activité soit exercée à titre professionnel.
100
L'exercice à titre professionnel implique la participation personnelle, directe et continue à
l'accomplissement des actes nécessaires à l'activité. En revanche, le volume de l'activité déployée est sans incidence sur son exercice à titre professionnel, sans préjudice, notamment, de la
condition tenant à une participation continue à cette activité (cf. II-B-2-a-2°-b°§ 200).
110
Le respect de la condition d'exercice de l'activité à titre professionnel au sens de
l'article 151 septies du CGI relève de l'appréciation de chaque situation de fait. Elle nécessite une étude approfondie
des actes et diligences accomplis par le contribuable ou la société dans la poursuite de l'activité, compte tenu de la nature et de la taille de l'entreprise. Cette analyse pourra être appuyée des
éléments du contexte propre à chaque affaire tels que les autres activités exercées par les personnes concernées, leur qualification à participer à l'activité en cause, etc.
120
A cet égard, les services sont invités à se fonder sur un faisceau d'indices pour apprécier le
caractère non professionnel de l'activité.
a. Définition de l'activité exercée à titre professionnel lorsque le cédant est une personne physique
130
Les cédants visés sont les cédants personnes physiques, entrepreneurs individuels ou associés
d'une société ou d'un groupement relevant du régime d'imposition des sociétés de personnes au sens de l'article 151 nonies du
CGI.
1° Participation aux actes nécessaires à l'activité
a° Actes nécessaires à l'activité
140
Les actes nécessaires à l'activité s'entendent de ceux réalisés dans le cadre des fonctions
que nécessite la gestion opérationnelle d'une entreprise ou d'une société. La nature des actes nécessaires dépend du type d'activité exercée et de la taille de l'entreprise ou de la société.
Il s'agit notamment, pour une activité industrielle et commerciale, de l'achat des matières
premières et marchandises, de la conception et la production des produits ou services, de la prospection des clients, de l'animation des forces de vente, de la négociation des contrats commerciaux, de
l'embauche des salariés et, plus généralement, de la gestion du personnel, de la gestion financière de l'entreprise (gestion de trésorerie, relations avec les établissements financiers), de sa gestion
comptable et administrative (tenue de comptabilité, établissement des déclarations fiscales, règlement des factures et salaires, gestion des créances clients), etc.
150
Le fait que le contribuable ait participé au financement de l'activité ne saurait à lui seul
caractériser l'exercice à titre professionnel de l'activité.
b° Participation aux actes nécessaires à l'activité
160
L'exercice d'une activité professionnelle au sens de
l'article 151 septies du CGI n'est pas subordonné à la condition que le contribuable se consacre seul à l'accomplissement
de l'ensemble des actes nécessaires à l'activité. Le concours de salariés ou l'exploitation conjointe de l'entreprise par plusieurs partenaires n'est pas incompatible avec l'exercice par le
contribuable d'une activité professionnelle au sein de l'entreprise, dans la mesure où ce dernier participe effectivement aux actes nécessaires à l'activité.
Ainsi, l'exercice des tâches nécessaires à l'activité peut être réparti entre plusieurs
personnes. Il ne saurait donc être exigé qu'une personne accomplisse l'ensemble des actes nécessaires à l'activité pour que soit reconnu le caractère professionnel de l'exercice de celle-ci.
Cette participation doit répondre aux conditions mentionnées aux § 170 et s. et résulter de
l'accomplissement d'un ensemble d'actes constitutifs d'une des fonctions nécessaires à l'entreprise et non d'actes isolés, même si ces derniers sont en eux-mêmes nécessaires à l'activité (signature
des déclarations fiscales par exemple).
Le point de savoir si l'accomplissement de tâches administratives et comptables caractérise la
participation à titre professionnel à l'activité dépend de la taille de l'entreprise et de la complexité de son organisation. Ainsi, la seule gestion du personnel d'une entreprise qui ne compte qu'un
nombre restreint de salariés ne peut être regardée comme constitutive d'une participation à titre professionnel à l'activité.
2° Participation personnelle, directe et continue
170
La participation aux actes nécessaires à l'activité par le contribuable revêt un caractère
professionnel au sens de l'article 151 septies du CGI lorsque celle-ci est à la fois personnelle, directe et continue.
a° Participation personnelle et directe
180
Le contribuable doit participer en personne, pour son propre compte, à l'accomplissement des
actes nécessaires à l'activité.
La participation de l'associé d'une société soumise au régime des sociétés de personnes ne
revêt pas un caractère personnel et direct, par exemple lorsque les actes sont réalisés par une autre personne physique, qu'il s'agisse d'un salarié, d'un associé ou d'un tiers, agissant pour le
compte de cette société.
La participation ne peut pas non plus être réalisée au titre d'une convention plaçant
l'associé dans la situation d'un tiers à la société. Ainsi, l'expert-comptable associé d'une société ayant réalisé une plus-value ne pourra être considéré comme ayant agi à titre professionnel dans
cette société au titre des prestations de conseil qu'il y a rendues, dès lors qu'il a reçu une rémunération pour ces prestations déconnectée de la réalisation, ou non, de bénéfices par la société.
La notion de participation directe exige du contribuable qu'il s'implique dans la gestion
opérationnelle de l'activité. Les contribuables qui se bornent à exercer leurs seules prérogatives d'associés ou de propriétaires de l'entreprise en participant aux conseils de direction ou aux
assemblées générales, ou en exerçant un contrôle a posteriori de la gestion, ne peuvent pas être considérés comme participant directement à l'activité de l'entreprise.
190
Ainsi, de manière générale, les personnes qui confient, en droit ou en fait, la gestion de
cette activité à un tiers par l'effet d'un mandat, d'un contrat de travail ou de toute autre convention (cette règle n'interdit pas que certaines fonctions soient exercées par un salarié) ne peuvent
être considérées comme participant de façon personnelle, directe et continue à la gestion de l'entreprise.
Sont plus généralement concernées les personnes investissant dans des entreprises dans le
cadre de la gestion de leur patrimoine privé.
b° Participation continue
200
La notion de participation continue implique un investissement constant et, en général,
régulier dans le fonctionnement de l'entreprise. De ce fait, les activités de rapport ne sont pas en principe considérées comme pouvant être exercées à titre professionnel, quelle que soit
l'organisation juridique de cette activité.
Si la participation continue à la poursuite de l'activité suppose que le contribuable y
consacre une grande partie de son temps, elle n'implique pas en revanche qu'il exerce là sa seule activité professionnelle ni que l'accomplissement des diligences en cause constitue sa profession
principale.
Ne peuvent donc pas bénéficier des dispositions prévues à
l'article 151 septies du CGI, notamment, les loueurs en meublé n'ayant pas la qualité de loueur professionnel au sens du
VII de l'article 151 septies du CGI, les loueurs d'immeubles industriels et commerciaux munis de leurs équipements, les particuliers qui se livrent par l'intermédiaire de sociétés de gestion, à la
location de wagons, containers, etc., les loueurs de fonds de commerce ainsi que les bailleurs à ferme.
c° Cas particuliers
210
La situation des co-indivisaires (se reporter également au
BOI-BIC-CHAMP-70-20-70) :
Conformément à une jurisprudence constante du Conseil d'Etat, les co-indivisaires d'une
exploitation acquièrent, du fait même de cette qualité, celle de co-exploitant au regard de la loi fiscale (CE, 23 juin 1978, req. n° 4834).
Cette jurisprudence, à laquelle l'administration s'est ralliée, établit une règle purement
fiscale selon laquelle la qualité de co-indivisaire d'une entreprise entraîne celle de co-exploitant. Toutefois, et comme l'indique la jurisprudence la plus récente
(CE
28 avril 2006, n° 278857), la qualité
de co-indivisaire n'emporte aucune conséquence quant à la caractérisation d'une participation à titre professionnel, ou non, à l'activité de l'indivision.
Ainsi, pour la mise en œuvre de la présente exonération, ne seront considérés comme
exploitants exerçant une activité professionnelle que les co-indivisaires, usufruitiers ou nu-propriétaires, ayant participé de manière personnelle, directe et continue aux actes nécessaires à
l'exploitation de l'activité en indivision.
220
La situation des bailleurs à métayage :
Les bailleurs à métayage peuvent bénéficier des dispositifs prévus à
l'article 151 septies du CGI dans la mesure où ils participent effectivement aux risques de l'exploitation, conformément
aux prescriptions des articles L. 417-1 et suivants du code rural et de la pêche maritime.
b. Définition de l'activité exercée à titre professionnel lorsque le cédant est une société ou un groupement relevant du
régime d'imposition des sociétés de personnes
230
Les sociétés ou groupements qui exercent une activité de nature industrielle, commerciale,
artisanale, libérale ou agricole de manière continue sont réputés exercer une activité professionnelle.
240
Cela étant, les activités qui ne requièrent pas le déploiement de diligences régulières ou
continues ne sont pas éligibles à la présente exonération. Les entités qui se bornent à exercer leurs seules prérogatives d'associés ou de propriétaires d'une entreprise en participant aux conseils de
direction ou aux assemblées générales, ou en exerçant un contrôle a posteriori de la gestion, ne peuvent pas être considérés comme participant directement à l'activité de l'entreprise au sens des
dispositions de l'article 151 septies du
CGI.
250
Il est précisé que les sociétés civiles de moyens qui fonctionnent conformément à leur objet,
c'est-à-dire qui facilitent l'activité professionnelle de leurs membres, peuvent bénéficier des dispositions de l'article
151 septies du CGI.
En revanche, ne sont pas considérés comme exerçant une activité à titre professionnel, les
sociétés ou groupements qui confient en droit ou en fait la gestion de cette activité à un tiers par l'effet d'un mandat, d'un contrat de travail ou de toute autre convention.
Plus généralement, les sociétés ou les groupements investissant dans des sociétés ou entités
dans le cadre de la gestion du patrimoine privé de leurs associés ou membres (sociétés civiles immobilières, sociétés civiles de portefeuille, etc.) ne sont pas réputés exercer une activité
professionnelle.
c. Période durant laquelle s'apprécie l'exercice de l'activité professionnelle
260
L'exercice à titre professionnel de l'activité s'apprécie au titre de la période fiscale au
cours de laquelle la plus-value de cession est réalisée ainsi qu'au titre des cinq années d'exploitation exigées par la loi (BOI-BIC-PVMV-40-10-10-20 au n°10 et
s.).
Tolérances :
- Il sera toutefois admis que l'exercice à titre professionnel d'une activité puisse, sous
certaines conditions, perdurer jusqu'à la fin du cycle économique attaché à cette activité.
Exemple : Un viticulteur vend son exploitation à un repreneur, en conservant
néanmoins une partie du stock de bouteilles et des hangars et entrepôts abritant l'outillage et les installations viticoles cédées. Ces biens immobiliers sont loués au nouvel exploitant et demeurent
inscrits au bilan d'exploitation du cédant.
Au cours des années qui suivent la cession, le viticulteur cédant vend son stock de vins par
exemple à des touristes de passage et des restaurants locaux.
Il est réputé alors, pour l'application de
l'article 151 septies du CGI, poursuivre son activité professionnelle jusqu'à la liquidation de son stock de vins. S'il
vend les biens immobilisés loués avant ce terme, il pourra donc bénéficier de l'exonération des plus-values dans les conditions prévues à l'article 151 septies du CGI.
Il est précisé que cette tolérance est subordonnée à la condition qu'à la fin de l'exercice à
titre professionnel de l'activité (au moment de la vente de l'entreprise à un repreneur dans l'exemple), les recettes de l'exploitation n'excèdent pas les seuils mentionnés au a du 1° et au 2° de
l'article 151 septies du CGI. Cette condition n'est pas exigée pour les exploitants ayant cessé leur activité professionnelle avant l'entrée en vigueur du dispositif issu de
l'article
37 de la loi n° 2005-1720. En outre, l'exonération ne peut porter que sur les éléments de l'actif immobilisé inscrits au bilan de l'entreprise lorsqu'elle cesse son activité professionnelle et qui
demeurent inscrits à ce bilan au cours de la période de liquidation.
Si au cours de la période qui suit la fin de l'exercice à titre professionnel de l'activité,
les seuils de recettes étaient dépassés, l'exonération ne s'appliquerait pas pour les cessions intervenues durant cette période de liquidation.
- Il est également admis qu'en cas de dissolution d'une société, celle-ci soit considérée
comme continuant d'exercer une activité professionnelle jusqu'à la clôture des opérations de liquidation.
d. Cas particulier des loueurs en meublé
270
S'agissant du régime applicable aux loueurs en meublé, se reporter au
BOI-BIC-CHAMP-40 .
II. Plus-values visées par le dispositif
280
Entrent dans le champ du dispositif prévu à
l'article 151 septies du CGI les plus-values professionnelles, c'est-à-dire celles réalisées à l'occasion de la cession
d'un élément d'actif immobilisé par une entreprise ou une société ou un groupement non soumis à l'impôt sur les sociétés qui exerce une activité industrielle, commerciale, artisanale, libérale ou
agricole. Toutefois, certaines plus-values, bien que présentant un aspect professionnel, ne relèvent pas du présent dispositif.
A. Le dispositif s'applique en principe à toutes les plus-values de cession d'éléments immobilisés
1. Principes
290
Sont visées par le présent dispositif les plus-values réalisées à l'occasion de la cession :
- d'éléments corporels ou incorporels inscrits à l'actif immobilisé ou sur le registre des
immobilisations, à l'exception de certains terrains à bâtir (cf.II-A-2-a § 310 à 330) ; en cas d'immobilisations non utilisées pour les seuls besoins de l'activité professionnelle, seule la fraction
de la plus-value afférente à cet usage professionnel telle que déterminée en application du 2 du II de l'article 155 du CGI
est soumise au dispositif (pour plus de précisions sur cette règle liée à l'abandon des effets de la théorie du bilan, il convient de se reporter au
BOI-BIC-PVMV-10-20-30-20) ;
- de droits ou parts détenus par un associé d'une société ou d'un groupement relevant du
régime d'imposition des sociétés de personnes qui y exerce son activité professionnelle au sens du I de l'article 151 nonies
du CGI. Il en est ainsi également des éléments d'actif considérés, par nature, comme affectés à l'activité professionnelle, comme, notamment, le fonds de commerce ou le fonds agricole.
295
Concernant les droits ou parts de sociétés ou groupements qui regroupent des moyens
d'exploitation sans exercice de l'activité professionnelle :
Les professionnels, libéraux notamment, peuvent exercer leur activité en regroupant des
moyens matériels ou humains au sein de sociétés civiles de moyens ou de groupement d'intérêt économique permettant de réduire les charges d'exploitation.
Même si l'associé ou le membre n'exerce pas, à proprement parler, son activité dans la
structure de moyens, la plus-value de cession des droits ou parts détenus dans cette structure peut bénéficier du régime d'exonération prévu à
l'article 151 septies du CGI si ces droits ou parts constituent un élément de l'actif professionnel du cédant.
300
Ne sont pas concernées les plus-values réalisées lors de transferts de biens ou de droits
dans un patrimoine fiduciaire effectués dans le cadre d'une opération de fiducie définie à
l'article 2011 du code
civil
(article
10 de l'ordonnance n° 2009-112).
2. Exceptions
a. Les terrains à bâtir
310
Les terrains à bâtir s'entendent des biens qui entrent dans le champ d'application du A de
l'article 1594-0 G du CGI.
Il est précisé que les terrains expropriés qui ne remplissent pas les conditions mentionnées
aux a et b du 1° du II de l'article L. 13-15 du code de l'expropriation pour cause d'utilité
publique ne sont pas considérés, pour le présent dispositif, comme des biens entrant dans le champ d'application du A de l'article
1594-0 G du CGI.
320
Les plus-values réalisées lors de la cession de terrains à bâtir ne peuvent bénéficier
d'aucune exonération au regard des dispositions de l'article 151 septies du CGI.
330
A titre de rappel, à compter du 1er janvier 2004, les plus-values réalisées lors de la
cession de terrains à bâtir inscrits à l'actif d'une entreprise sont soumises au régime des plus-values professionnelles prévu aux
articles 39 duodecies du CGI à 39
quindecies du CGI et à l'article 93 quater du CGI, quel que soit le montant des recettes du contribuable et la durée
d'exercice de l'activité.
b. Plus-values réalisées par une entreprise qui n'entrent pas dans le champ de l'article 151 septies du CGI
340
Hormis le cas des cessions de locaux d'habitation meublés dont le bailleur n'est pas
considéré comme un loueur professionnel (cf. I-B-2-d § 270), les cessions de terres agricoles ou de bâtiments inscrits à l'actif d'une exploitation agricole font l'objet d'un
traitement fiscal particulier.
1° Exonération partielle de certaines cessions de terres agricoles ou bâtiments
350
En application de
l'article 38 sexdecies GA de l'annexe III au CGI, les plus-values réalisées lors de la cession de terres
ou de bâtiments d'exploitation ne sont pas retenues dans la base de l'impôt pour la fraction acquise avant le 1er janvier de la première année au titre de laquelle le montant des recettes a dépassé la
limite du forfait.
Cette exonération partielle s'applique uniquement aux terres et aux bâtiments d'exploitation
qui, au moment de leur aliénation, figurent au bilan de l'exploitation soumise à un régime réel d'imposition (régime réel normal ou simplifié de droit ou sur option). Elle est subordonnée aux
conditions suivantes :
- l'activité agricole doit avoir été exercée à titre principal pendant au moins cinq ans ;
- le bien cédé ne doit pas constituer un terrain à bâtir au sens du A de
l'article 1594-0 G du CGI.
Par ailleurs, bien que
l'article 39 sexdecies GA de l'annexe III au CGI ne vise que les plus-values réalisées à l'occasion de la cession de
terres et de bâtiments, il est admis que le bénéfice de l'exonération partielle s'applique également aux plus-values de cession afférentes aux améliorations foncières permanentes ainsi qu'aux
installations qui présentent un caractère immobilier et en constituent un élément du prix de revient. En revanche, l'exonération ne s'étend pas aux plantations et aux améliorations temporaires
(BOI-BA-BASE-20-20-30-40 au § 20).
2° Mode d'imposition de la fraction de plus-value non exonérée
360
Lorsque l'une de ces deux conditions n'est pas remplie, la fraction de plus-value acquise
avant le 1er janvier de l'année au titre de laquelle les recettes de l'agriculteur ont franchi pour la première fois la limite du forfait est imposée selon le régime des plus-values des particuliers
(BOI-BA-BASE-20-20-30-40).
B. Le dispositif ne vise que les plus-values de cession
370
L'exonération prévue à
l'article 151 septies du CGI s'applique aux plus-values réalisées à l'occasion de la cession d'éléments d'actif
immobilisé ou d'éléments d'actif affectés à l'exercice de la profession au sens du I de l'article 151 nonies du CGI.
380
Pour l'application de ce dispositif, la cession répond à une définition large et correspond,
en règle générale, à toute opération aboutissant à la sortie de l'actif de l'élément considéré. La cession revêt ainsi le plus souvent la forme d'une vente, mais peut consister également en d'autres
opérations (apport en société, échange, renonciation contre indemnité à un droit d'exclusivité, partage, donation, retrait pur et simple de l'actif, cessation d'activité, etc). La cession peut aussi
résulter d'événements tels que l'expropriation, l'expulsion, l'éviction ou la réquisition.
Remarque : S'agissant du régime des indemnités d'expropriation perçues par
les exploitants agricoles, BOI-BA-BASE-20-20-40 aux § 30 et 40.
390
Les rachats ou annulations des droits ou parts par la société ou le groupement qui les a
émis entrent dans le champ du présent dispositif. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-40-10-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6225-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-40-10-10-10-20130109 | 2013-01-09 00:00:00 | 4cc84e0633f5db012c26813df81f19ef3e6a114185306304803db29b0fc264e8 | [
-0.038751646876335144,
0.0450555644929409,
-0.06758813560009003,
0.0446748249232769,
-0.0028218114748597145,
-0.08816154301166534,
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] |
1
Le rôle du centre de gestion agréé (appelé infra « centre ») ou de l'organisme mixte de gestion agréé (appelé infra « organisme mixte ») consiste à :
- procéder, chaque année sous sa responsabilité à un examen en la forme des déclarations de résultats et de leurs annexes, puis à l'examen de leur concordance, de leur cohérence et de leur vraisemblance (II et III § 130 à 180 du BOI-DJC-OA-20-10-10-30) ;
- réaliser de manière périodique un examen de la sincérité des pièces justificatives de ses adhérents (IV § 181 et suivants du BOI-DJC-OA-20-10-10-30) ;
- informer les adhérents des anomalies apparentes constatées et leur demander des précisions (IV § 186 et 187 du BOI-DJC-OA-20-10-10-30) ;
- s'assurer que ses interventions ont été suivies d'effet et éventuellement mettre en œuvre la procédure disciplinaire (IV § 187 du BOI-DJC-OA-20-10-10-30).
10
L’article 1649 quater E du code général des impôts (CGI) prévoit en outre que :
Les centres sont notamment habilités à élaborer, pour le compte de leurs adhérents placés sous un régime réel d'imposition, les déclarations destinées à l'administration fiscale ; un agent de l'administration fiscale apporte son assistance technique au centre de gestion agréé, dans les conditions prévues par la convention passée entre le centre et l'administration fiscale. Les modalités d'assistance et de contrôle des centres de gestion agréés par l'administration fiscale sont précisées dans la convention visée à l'article 371 C de l'annexe II au CGI.
Les centres demandent à leurs adhérents tous renseignements et documents utiles afin de procéder, sous leur propre responsabilité, à un examen annuel en la forme des déclarations de résultats et de leurs annexes, des déclarations de taxes sur le chiffre d'affaires, de cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises et, le cas échéant, de revenus encaissés à l'étranger, puis à l'examen annuel de leur cohérence, de leur vraisemblance et de leur concordance et à un examen périodique de sincérité des pièces justificatives. Cet examen ne constitue pas le début d'une des procédures mentionnées à l'article L. 12 du livre des procédures fiscales (LPF) et à l'article L. 13 du LPF.
Les centres ont l'obligation de procéder aux contrôles de concordance, de cohérence et de vraisemblance des déclarations de résultats, de taxes sur le chiffre d'affaires et de cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises de leurs adhérents et, le cas échéant, de revenus encaissés à l'étranger, dans les neuf mois à partir de la date de réception des déclarations des résultats par le centre (BOI-DJC-OA-20-10-10-30).
Les centres sont tenus d'adresser à leurs adhérents un compte rendu de mission dans les deux mois qui suivent la fin des opérations de contrôle. Dans le même délai, une copie de ce compte rendu est transmise, par le centre, au service des impôts des entreprises dont dépend l'adhérent concerné.
Les modèles de compte rendu de mission et les modalités de leur transmission aux services des finances publiques sont définis par arrêté ministériel (BOI-DJC-OA-20-10-30).
Les centres ont l'obligation de dématérialiser et de télétransmettre à l'administration fiscale, selon la procédure prévue par le système de transfert des données fiscales et comptables, les attestations qu'ils délivrent à leurs adhérents, ainsi que les déclarations de résultats, leurs annexes et les autres documents les accompagnant. Ils doivent recevoir mandat de leurs adhérents pour transmettre les informations correspondant à leurs obligations déclaratives, selon des modalités définies par arrêté ministériel (BOI-DJC-OA-20-10-40).
Conformément aux dispositions de l'article 1649 quater K ter du CGI, les organismes mixtes exercent ces mêmes missions pour leurs adhérents ayant la qualité d'industriel, de commerçant, d'artisan ou d'agriculteur.
20
Par ailleurs, conformément au 2° de l'article 371 E de l'annexe II au CGI et au 2° de l'article 371 Z sexies de l'annexe II au CGI, les centres et organismes mixtes élaborent, pour ceux de leurs membres adhérents placés sous un régime réel d'imposition, les déclarations afférentes à leur exploitation destinées à l'administration fiscale, lorsque ces membres en font la demande.
Toutefois, ces déclarations ne peuvent porter que sur une période au cours de laquelle les intéressés étaient membres du centre.
30
Enfin, la convention prévue à l’article 371 C de l’annexe II au CGI pour les centres et à l'article 371 Z quater de l'annexe II au CGI pour les organismes mixtes, conclue entre la direction générale des finances publiques et l'organisme agréé, précise que le centre ou l'organisme mixte peut poser des questions écrites ou orales à l’administration pour le compte de ses adhérents.
40
Dans le cadre de leur mission d'accompagnement, les centres et organismes mixtes sensibilisent leurs adhérents au respect de leurs obligations fiscales de paiement. Leurs bulletins d'adhésion comportent à cet égard la mention suivante : « Si vous rencontrez des difficultés de paiement, vous êtes invité à contacter le service des impôts dont vous dépendez. En cas de difficultés particulières, et sur demande, une information complémentaire relative aux dispositifs d'aide aux entreprises en difficulté est proposée par le centre ou l'organisme mixte. », ainsi qu'un renvoi à l'adresse internet suivante : http://www.economie.gouv.fr/dgfip/mission-soutien-aux-entreprises.
L'information complémentaire susceptible d'être communiquée par le centre ou l'organisme mixte en cas de demande de l'adhérent concerne notamment les démarches à entreprendre auprès du service des impôts gestionnaire, l'orientation vers des instances d'aides aux entreprises en difficultés (commission des chefs de services financiers [CCSF], comité départemental d'examen des problèmes de financement des entreprises [CODEFI], médiation du crédit, etc.) ou l'éventuelle plus-value du recours à un conseil.
Par ce rôle pédagogique auprès de l'adhérent, le centre ou l'organisme mixte accompagne l'entreprise en difficulté et l'informe des solutions susceptibles de s'offrir à elle (BOI-DJC-OA-20-10-10-10). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-OA-20-10-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6073-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-OA-20-10-10-20-20211220 | 2021-12-20 00:00:00 | 64269b7f6fc6707292d043db2d229c8d1a29765e5c52b599edd31b56b93a1ac1 | [
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-0.042622677981853485,
-0.03655533492565155,
0.005833006929606199,
0.013723742216825485,
0.08885864913463593,
0.03486940637230873,
-0.00627906946465373,
-0.016010792925953865,
-0.024487126618623734,
0.03979828208684921,
-0.019494030624628067,
-0.01724250055849552,
0.002971096197143197,
-0.0016332425875589252,
-0.028976961970329285,
-0.038583431392908096,
0.05946807563304901,
0.007326774299144745,
-0.029613249003887177,
0.018475061282515526,
0.03001944161951542,
0.0030312903691083193,
-0.021335911005735397,
0.030092811211943626,
-0.018512846902012825,
-0.005604738835245371,
-0.016526971012353897,
-0.007639787159860134,
0.0070369308814406395,
-0.019739694893360138,
-0.007041186559945345,
-0.0187995508313179,
-0.023673372343182564,
-0.005436226259917021,
-0.0031524549704045057,
-0.0368778258562088,
-0.01955183409154415,
0.008408308029174805,
0.02458212338387966,
0.03655783832073212,
0.03677213564515114,
0.01850460283458233,
0.04296005517244339,
0.013985014520585537,
0.04222489893436432,
0.010280401445925236,
0.011509415693581104,
0.01577744632959366,
0.042117051780223846,
-0.032085321843624115,
-0.026771513745188713,
-0.03236187621951103,
0.0037994843441993,
-0.02449570968747139,
-0.011504496447741985,
-0.02898409776389599,
-0.006692419294267893,
0.04151713103055954,
0.04132924601435661,
0.057934608310461044,
-0.1106937900185585,
-0.02106844075024128,
0.037497226148843765,
-0.010704596526920795,
-0.003988105803728104,
0.007218876387923956,
0.010452231392264366,
0.052008435130119324,
0.01861090399324894,
-0.0028325782623142004,
-0.06094321608543396,
-0.028038665652275085,
-0.06485137343406677,
-0.028084689751267433,
-0.030984455719590187,
0.03709675744175911,
-0.031523946672677994,
0.011620879173278809,
-0.028522517532110214,
-0.04750654473900795,
-0.07094486057758331,
-0.01824408769607544,
-0.007681209594011307,
-0.021870043128728867,
-0.01988334394991398,
0.00038116713403724134,
0.00616341782733798,
-0.008231274783611298,
-0.018344823271036148,
-0.06143287196755409,
0.001878077513538301,
-0.02320818230509758,
-0.03848261758685112,
-0.0018968121148645878,
0.06460931152105331,
0.0005062617128714919,
0.042155615985393524,
-0.011529066599905491,
0.008138547651469707,
0.023533402010798454,
0.04134884104132652,
-0.016383346170186996,
0.024381723254919052,
0.028496893122792244,
-0.0036535600665956736,
0.012821980752050877,
0.026196682825684547,
-0.04390649124979973,
-0.004624313209205866,
-0.06810400635004044,
-0.04793783649802208,
0.013082307763397694,
0.037781164050102234,
0.031347036361694336,
-0.03104713372886181,
0.005881581921130419,
-0.03985755890607834,
-0.046464111655950546,
0.06067899242043495,
0.023510633036494255,
0.0025194615591317415,
0.02280321717262268,
0.003302073571830988,
0.011767476797103882,
-0.008010081946849823,
0.034425199031829834,
-0.0054138642735779285,
-0.015329618006944656,
-0.007569430395960808,
-0.036810144782066345,
-0.03706859424710274,
-0.02832772210240364,
0.07057874649763107,
-0.02480081282556057,
-0.03452051803469658,
-0.03636561334133148,
0.010325700044631958,
-0.07740197330713272,
-0.06940107047557831,
0.02950451709330082,
-0.008652865886688232,
-0.01461886428296566,
-0.022927742451429367,
0.022134430706501007,
-0.01635957695543766,
0.052486397325992584,
0.009590632282197475,
0.019290117546916008,
-0.013652828522026539,
0.018493296578526497,
-0.037451282143592834,
0.025947045534849167,
0.04539382457733154,
-0.005126314237713814,
-0.033419180661439896,
-0.05274204909801483,
-0.0002712315181270242,
-0.028235968202352524,
0.010414782911539078,
0.019562769681215286,
0.0011481500696390867,
0.013081556186079979,
0.060683537274599075,
0.07308685034513474,
0.03837725147604942,
-0.03909139707684517,
-0.05181490629911423,
-0.03290405124425888,
0.025602784007787704,
-0.06590364873409271,
-0.017744718119502068,
0.003583092475309968,
0.061696119606494904,
-0.016673889011144638,
0.014801775105297565,
-0.0035618527326732874,
0.013711333274841309,
0.018255937844514847,
0.03513825684785843,
-0.019585875794291496,
0.0022239231038838625,
-0.015268521383404732,
-0.004252580925822258,
0.06299693882465363,
-0.007197235245257616,
-0.013670726679265499,
-0.03272094205021858,
0.006839529611170292,
0.02114110440015793,
0.04517329856753349,
-0.03561775013804436,
-0.018259523436427116,
0.06629019230604172,
0.01727760210633278,
-0.01841907948255539,
-0.08242560923099518,
-0.03511982411146164,
0.020054660737514496,
-0.01884503662586212,
-0.008213498629629612,
-0.008518456481397152,
0.04015757888555527,
0.024177176877856255,
-0.0865379199385643,
0.0221317857503891,
-0.03488411754369736,
0.07183926552534103,
0.012689530849456787,
-0.01152362022548914,
0.02110307104885578,
-0.06672093272209167,
0.013974960893392563,
0.02179873175919056,
0.0901273638010025,
-0.0459151454269886,
0.06366101652383804,
0.0380106046795845,
-0.014506475999951363,
-0.014743559062480927,
-0.024468770250678062,
0.05274612456560135
] |
I. Présentation de l'obligation de télétransmission
A. Fondements juridiques
1. Dispositions applicables aux centres de gestions agréés
1
Les dispositions applicables aux centres de gestion agréés (CGA) sont prévues au premier et sixième alinéas de l’article 1649 quater E du code général des impôts (CGI).
2. Dispositions applicables aux associations agréées
10
Les dispositions relatives aux associations agrées (AA) prévues au premier et huitième alinéas de l’article 1649 quater H du CGI.
3. Texte législatif applicable aux organismes mixtes de gestion agréés
15
Selon l'article 1649 quater K ter du CGI, les organismes mixtes de gestion agréés (OMGA) réalisent pour leurs adhérents les services et missions des CGA, prévus de l'article 1649 quater C du CGI à l'article 1649 quater E du CGI, ou des AA, prévues de l'article 1649 quater F du CGI à l'article 1649 quater H du CGI, dans les conditions prévues aux mêmes articles.
4. Texte réglementaire relatif à la télétransmission
20
Les dispositions relatives à la télétransmission sont prévues au premier et deuxième alinéas de l'article 344 I quater de l’annexe III au CGI.
Un modèle de convention souscrite entre la direction générale des finances publiques (DGFiP) et le partenaire d'échange de données informatisé (EDI) est disponible au BOI-LETTRE-000234.
B. Portée de l'obligation
1. Formulaires compris dans le champ d’application de l’obligation
30
L'article 371 L de l'annexe II au CGI et l'article 371 W de l’annexe II au CGI, auxquels renvoie l'article 371 Z quaterdecies de l'annexe II au CGI, précisent que, pour bénéficier de la non-majoration mentionnée au 7 de l’article 158 du CGI, les déclarations de résultats des membres adhérents d’un OGA doivent être accompagnées d’une attestation fournie par l’OGA indiquant la date d’adhésion et, le cas échéant, la date à laquelle est intervenue la perte de la qualité d’adhérent. L’organisme agréé et le membre adhérent sont identifiés sur cette attestation.
Conformément aux dispositions de l'article 1649 quater E du CGI et de l'article 1649 quater H du CGI, auxquels renvoie l'article 1649 quater K ter du CGI, ces attestations, comme les déclarations de résultats et les documents annexes les accompagnant, doivent faire l’objet d’une télétransmission par voie électronique, selon la procédure prévue par le système de transfert des données fiscales et comptables (TDFC).
2. Précisions
40
La procédure TDFC ne peut être utilisée que par les entreprises identifiées par un numéro SIRET et relevant d'un régime réel d'imposition dans les catégories suivantes : bénéfices industriels et commerciaux, bénéfices non commerciaux (BNC), bénéfices agricoles et entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés.
De ce fait, le recours à la télétransmission par TDFC d'une entreprise ou d'un professionnel à un OGA qui ne remplit pas ces conditions n’entre pas dans le cadre de l’obligation prévue à l'article 1649 quater E du CGI et à l'article 1649 quater H du CGI, auxquels renvoie l'article 1649 quater K ter du CGI. Sont notamment visés les résidents de la principauté de Monaco et les titulaires de BNC non professionnels ne disposant pas d’un numéro SIRET ainsi que les entreprises ou professionnels soumis à un régime micro d’imposition.
50
Par dérogation, l’obligation de télétransmission ne concerne pas le détail des éléments du tableau des immobilisations et des amortissements du formulaire n° 2035-SD (CERFA n° 11176, accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr) et relative aux revenus non commerciaux et assimilés. Le détail devra être envoyé, sous format papier, au service des impôts compétent (service des impôts des entreprises (SIE) ou interlocuteur fiscal unique (IFU) pour la direction des grandes entreprises).
Dans le cas où la télétransmission d’une ou de plusieurs déclarations rectificatives s’avère nécessaire, l’OGA n’a pas à télétransmettre de nouveau l’attestation d’adhésion.
II. Principes de fonctionnement
A. Mise en œuvre de l’obligation
1. Auteur de la télétransmission et mandat
60
Les OGA ont l’obligation de dématérialiser et de télétransmettre à la DGFiP selon la procédure TDFC, les attestations qu’ils délivrent à leurs adhérents ainsi que les déclarations de résultats et les documents annexes les accompagnant pour toute entreprise ou tout professionnel qui n’a pas déjà donné mandat à son expert-comptable, société d’expertise comptable, association de gestion et de comptabilité ou tout autre partenaire habilité pour télétransmettre leurs déclarations de résultats. Il s'agit d'une obligation de moyens et non de résultats
Cette offre de services ne modifie pas les démarches nécessaires pour souscrire à la procédure TDFC.
En effet, pour assurer l’intégrité, la qualité et la sécurité de l’information transmise, seule une personne ayant la qualité de partenaire EDI peut transmettre à la DGFiP des fichiers concernant les données fiscales véhiculées par TDFC. Ainsi, il est nécessaire de désigner une personne ayant la qualité de partenaire EDI dans le cas où l’entreprise n’est pas elle-même identifiée comme partenaire EDI et d’informer la DGFiP de l’identité de ce partenaire EDI par la signature d’une convention.
70
Les dirigeants d’OGA sont invités à mettre en œuvre tous les moyens et procédures nécessaires pour faciliter la souscription des formalités énumérées ci-dessus à toute entreprise ou tout professionnel qui n’a pas déjà recours à un partenaire EDI.
L’entreprise ou le professionnel peut ainsi mandater l'OGA de son choix pour effectuer, en ses lieu et place, toutes les formalités d’adhésion et de télétransmission TDFC, tant auprès de l’administration fiscale qu’auprès de tout partenaire EDI choisi par l’OGA.
80
L’entreprise ou le professionnel reste libre de choisir l’auteur de la télétransmission qui peut donc être indifféremment :
- l’entreprise elle-même ;
- l’OGA auquel l’entreprise ou le professionnel fait appel ;
- l’expert comptable, la société d’expertise comptable ou l’association de gestion et de comptabilité de l’entreprise ou du professionnel s’ils sont eux-mêmes partenaire EDI ;
- tout autre partenaire EDI, notamment celui dont l’OGA, l’expert comptable, la société d’expertise-comptable ou l’association de gestion et de comptabilité de l’entreprise ou du professionnel utilisent les services, si ces derniers ne sont pas eux-mêmes partenaires EDI.
90
A l’exception du premier cas, un partenaire EDI devra être mandaté.
Dans tous les cas, l’OGA doit être informé du partenaire EDI retenu pour la télétransmission des déclarations de résultats et de leurs annexes.
100
Il appartient à l’OGA de fournir à l'entreprise ou au professionnel qui fait appel à son service un formulaire dans lequel il indiquera le partenaire EDI choisi ou mandatera l’entreprise agréée. L'entreprise ou le professionnel transmettra ce formulaire à l'OGA qui vérifiera qu’il a été dûment complété et qui le conservera.
L’utilisation du modèle de formulaire à transmettre aux OGA (BOI-FORM-000015) est recommandée.
Les OGA peuvent justifier, par tous moyens, du respect de la télétransmission de l'entreprise ou du professionnel ayant opté pour les procédures TDFC (mandats obtenus, attestation d’expert-comptable, accusé de réception, etc.).
110
Lorsque l'entreprise ou le professionnel change de partenaire EDI, il doit en informer son OGA au moyen du formulaire mentionné ci-dessus.
Il est rappelé qu’aucun mandat de l’adhérent n’est nécessaire à l’OGA pour télétransmettre l’attestation dès lors qu’il s’agit d’un document qui émane de l’OGA lui-même et non de son adhérent.
En outre, il appartient aux OGA de faire connaître à leurs adhérents les conditions d’exercice de leur mission imposée par l'article 1649 quater E du CGI et l'article 1649 quater F du CGI, auxquels renvoie l'article 1649 quater K ter du CGI, en insérant le cas échéant dans leurs statuts, leur règlement intérieur ou leur bulletin d’adhésion, les mesures nécessaires à l’accomplissement de ces obligations (II-A-2 § 120 et suivants).
2. Conséquences sur le fonctionnement des organismes agréés
a. Introduction des règles de gestion par modification des statuts ou du règlement intérieur
120
L’obligation de télétransmission s’impose aux CGA, aux AA ainsi qu'aux OMGA et non à l'entreprise ou au professionnel faisant appel aux services d'un OGA.
L’administration fiscale pourra s’assurer que le CGA, l’AA ou l'OMGA a bien pris toutes les mesures nécessaires pour lui permettre de remplir l’obligation prévue à l'article 1649 quater E du CGI, l'article 1649 quater H du CGI, auxquels renvoie l'article 1649 quater K ter du CGI.
Toutefois, une grande latitude est laissée aux OGA quant aux moyens mis en oeuvre pour remplir au mieux l’obligation de télétransmission.
Ainsi, au-delà d’opérations de communication à destination de l'entreprise ou du professionnel, la mise en oeuvre de cette obligation de télétransmission peut s’accompagner de modifications statutaires des OGA ou de compléments apportés à leur règlement intérieur, de sorte à introduire des règles de gestion sur les trois points qui suivent.
1° Obligation pour l’entreprise adhérente d’informer son organisme agréé et de donner mandat à un partenaire EDI
130
L’entreprise ou le professionnel doit informer son OGA du partenaire EDI qu’elle a choisi pour réaliser la télétransmission de ses documents et annexes (II-A-1 § 80).
2° Obligation pour l’adhérent de signer la convention TDFC avec la DGFIP
140
Pour utiliser TDFC, l’entreprise ou le professionnel doit signer et transmettre à l'administration le document matérialisant cette adhésion :
- soit la « convention relative à une opération de transfert de données fiscales et comptables », dans la majorité des cas ;
- soit la « déclaration de transmission par l’intermédiaire d’un prestataire de services » dans le cas où elle est soumise à l’obligation de recourir à TDFC en application de l’article 1649 quater B quater du CGI.
L’entreprise ou le professionnel doit transmettre l’un des documents visés ci-dessus, signé par ses soins au SIE compétent pour recevoir la déclaration de résultats. Ce dépôt doit intervenir préalablement à la première transmission TDFC et, au plus tard, à la date limite de dépôt de la déclaration de l’entreprise (date légale de dépôt ou d’échéance fixée par décision ministérielle).
L’entreprise ou le professionnel peut par mandat déléguer à son OGA l’accomplissement de cette formalité, y compris la désignation du partenaire EDI, ainsi que la signature de la convention avec l’administration fiscale.
3° Introduction d’une date limite de transmission des informations
150
L’entreprise ou le professionnel devra transmettre, dans un délai à fixer par l’organisme avant la date limite de dépôt des déclarations sous format papier (par exemple quinze jours avant la date limite de dépôt papier), toutes les informations et tous les documents nécessaires à l’OGA pour accomplir ses missions dans les délais impartis.
Ces éléments peuvent être transmis à l’OGA indifféremment sous format papier ou par voie dématérialisée. Dans le cas d’un échange de données par voie dématérialisée, il est recommandé aux acteurs de protéger ces échanges par la mise en œuvre de tout moyen notamment de cryptage pendant le transfert.
4° Possibilités de rétributions
155
Comme indiqué au II-A-1 § 80, l'entreprise adhérente reste libre de choisir l'auteur de la télétransmission. Par ailleurs, le I-B-1 § 90 du BOI-DJC-OA-20-40-30-20 précise que, lorsque « l'OGA n'effectue pas lui-même la totalité des télétransmissions des déclarations de ses adhérents, il lui appartient de contrôler la réalité des télétransmissions effectuées par des tiers ».
Aussi, l'OGA n'ayant pas l'obligation d'être l'auteur de la télétransmission, il ne saurait rétribuer l'auteur de la télétransmission au titre de la sous-traitance d'une mission obligatoire (II-B § 70 à 200 du BOI-DJC-OA-20-20-20). En effet, le versement de sommes à une structure externe au motif de la sous-traitance de la mission de télétransmission constituerait une infraction grave au principe d'autonomie auquel sont tenus les OGA (BOI-DJC-OA-20-20-20) et une double facturation de ce service pour l'entreprise ou le professionnel qui aurait déjà payé la structure auteure de la télétransmission (expert-comptable, société d'expertise comptable, etc.). En conséquence, les OGA ne peuvent rétribuer un intervenant (professionnel de l'expertise comptable, conseil, etc.) pour la production et la transmission de données EDI (déclarations, tableaux OGA [tableaux OG], attestations d'adhésion, etc.), en dehors de la rémunération versée à un partenaire EDI, conformément aux conditions normales de marché.
Contraire aux obligations contenues dans la convention conclue entre l'OGA et le directeur départemental ou régional des finances publiques, une telle pratique peut donner lieu à la dénonciation de celle-ci par l'administration fiscale et à un retrait d'agrément conformément au 2° de l'article 371 K de l'annexe II au CGI (CGA), au 2° de l'article 371 V de l'annexe II au CGI (AA) et au 2° de l'article 371 Z duodecies de l'annexe II au CGI (OMGA).
b. Conséquences en cas de non respect de ces règles
160
En cas de non-respect de ces règles, les statuts ou le règlement intérieur de l’OGA peuvent prévoir l’application de sanctions disciplinaires allant jusqu’à l’exclusion pour les adhérents qui ne se conformeraient pas à leurs obligations statutaires.
En aucun cas l’opposition à la télétransmission de ses déclarations de la part d’un adhérent ne peut se traduire pour l’OGA par le refus de délivrance de l’attestation d’adhésion si les conditions exigées à l'article 371 L de l'annexe II au CGI, à l'article 371 W de l’annexe II au CGI ou à l'article 371 Z quaterdecies de l'annexe II au CGI sont remplies.
3. Responsabilité de l’organisme agréé
170
La responsabilité de l’OGA vis-à-vis de l’administration fiscale pour non-respect de son obligation légale de télétransmission pourra être mise en cause dans le cas où l'administration fiscale considère qu’il n’a pas pris les dispositions nécessaires pour inciter les entreprises ou les professionnels qui en sont adhérentes à télédéclarer.
En revanche, la responsabilité de l'OGA ne sera pas mise en cause dans le cas où l’entreprise ou le professionnel n’aura pas rempli les obligations qui lui sont imposées par les statuts ou le règlement intérieur de l’OGA, et notamment, si elle n’a pas transmis les éléments nécessaires à la télétransmission dans le délai fixé par l’organisme, que ce soit sous forme dématérialisée ou sous forme papier.
Dans cette situation, l’administration sera néanmoins attentive à la mise en œuvre par l’OGA des sanctions prévues dans les statuts ou le règlement intérieur.
B. Contrôle de l'obligation par l'administration fiscale
180
Les développements relatifs au contrôle de la réalisation de l'obligation de télétransmission des CGA, des AA et des OMGA, sont étudiés au BOI-DJC-OA-20-40-30-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-OA-20-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6088-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-OA-20-10-40-20211220 | 2021-12-20 00:00:00 | a3f40ea001a25f6a25c18a9c5e33459bc738f4b831f7d2f804d67902dc035af7 | [
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0.03871208801865578,
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-0.04562694579362869,
0.07034807652235031,
0.06333758682012558,
-0.0016027578385546803,
-0.060928985476493835,
0.016404200345277786,
-0.017032865434885025,
0.06494680047035217,
-0.024330589920282364,
0.0968136340379715,
0.038211431354284286,
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] |
1
La taxe foncière sur les propriétés non bâties (TFPNB) est établie d'après la valeur locative cadastrale de ces propriétés déterminée conformément aux règles définies de l'article 1509 du code général des impôts (CGI) à l'article 1518 A du CGI et sous déduction de 20 % de son montant (CGI, art. 1396) .
La valeur locative cadastrale correspond théoriquement au revenu net que le propriétaire tire de ses immeubles lorsqu'il les afferme ou, s'il les exploite lui-même, à celui qu'il pourrait en tirer en cas de location. Elle ne résulte pas, pour chaque parcelle, d'une estimation particulière.
10
La base d'imposition ainsi calculée est déterminée à l'occasion de la révision générale des évaluations, de l'actualisation triennale ou de la constatation annuelle des changements (CGI, art. 1516). En outre, les valeurs locatives foncières sont majorées chaque année, dans l'intervalle de deux actualisations, par application de coefficients forfaitaires fixés par la loi de finances en fonction des variations des loyers (CGI, art. 1518 bis).
Par ailleurs, deux régimes spéciaux d'imposition modifient la base d'imposition :
- la majoration des terrains constructibles ;
- la cession de terrains soumis à la taxe sur la valeur ajoutée immobilière.
Enfin, la base d'imposition des terrains situés à Mayotte cédés entre le 1er janvier 2018 et le 31 décembre 2025 par une personne publique aux occupants irréguliers fait l'objet d'un abattement dégressif sur trois ans (CGI, art. 1396 bis).
20
La base d'imposition peut être modifiée, en tout temps, soit à la demande du propriétaire qui conteste la nature de culture ou le classement assigné à ses parcelles, soit à l'initiative de l'administration qui corrige les erreurs commises au moment de l'évaluation.
30
Pour la détermination du revenu cadastral à l'hectare des propriétés non bâties, les valeurs locatives figurant dans les tarifs communaux sont réduites d'un cinquième. Cette réduction est destinée à tenir compte des pertes de fermages éventuelles et des risques de non-location de fonds.
Les bases d'imposition sont arrondies à l'euro le plus proche ; la fraction d'euro égale à 0,50 est comptée pour 1 (CGI, art. 1657-1).
40
Les redevables de la TFPNB ont un droit de réclamation, en tout temps et pour tous motifs, contre l'évaluation retenue pour les parcelles dont ils sont propriétaires. Ce droit doit cependant être exercé, après la mise en recouvrement de chaque rôle, dans le délai prévu par l'article R.* 196-2 du livre des procédures fiscales, c'est-à-dire en principe avant le 31 décembre de l'année suivant celle de la mise en recouvrement du rôle dans lequel figure l'imposition contestée.
50
Parallèlement, l'administration peut rectifier, à toute occasion, les excès ou insuffisances d'évaluation qui pourraient résulter d'une erreur commise sur la nature de culture ou le classement des parcelles. Mais la rectification ne vaut que pour l'année précédente, l'année en cours et les années suivantes. Elle ne peut être effectuée pour le passé que par un rôle supplémentaire émis au plus tard le 31 décembre de l'année suivant celle de l'imposition (CGI, art. 1416). En outre, la procédure des rôles particuliers prévue par l'article 1508 du CGI n'est pas applicable en matière de TFPNB.
60
Les droits reconnus aux contribuables et à l'administration de contester ou de rectifier, à tout moment, les bases d'imposition ne concernent, toutefois, que les évaluations parcellaires individuelles. Il ne permettent pas de remettre en cause le tarif collectif des évaluations par nature de culture et par classe dont la procédure d'établissement et le caractère définitif - après expiration du délai de contestation devant la commission centrale des impôts directs ou décision de cet organisme consécutive à un appel - demeurent inchangés (CGI, art. 1510 à CGI, art. 1515).
70
D'une manière générale, cependant, les valeurs locatives des propriétés non bâties sont mises à jour périodiquement.
80
Le présent titre détaille :
- la détermination de la valeur locative cadastrale (chapitre 1, BOI-IF-TFNB-20-10) ;
- la mise à jour des valeurs locatives (chapitre 2, BOI-IF-TFNB-20-20) ;
- l'abattement sur la base d'imposition des terrains situés à Mayotte faisant l'objet pour la première fois de l'attribution d'un titre de propriété (chapitre 3, BOI-IF-TFNB-20-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFNB-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4559-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-20-20211220 | 2021-12-20 00:00:00 | 67b0c29988b3384128ab1b15dccbf0e624214489347b31b0225e97fde3a465cd | [
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0.0013283123262226582,
0.07010212540626526,
0.05269596725702286,
-0.021879838779568672,
-0.024384349584579468,
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0.06416696310043335,
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0.04497835785150528,
-0.00949978269636631,
-0.0025678949896246195,
0.03344733268022537,
0.02608434669673443,
0.011994876898825169,
0.006944774184376001,
0.010892866179347038,
-0.0063933576457202435,
0.08431226015090942,
-0.014639048837125301,
0.0281290952116251,
0.03349980711936951,
-0.025278644636273384,
-0.01097814366221428,
-0.02109071984887123,
0.017875976860523224,
0.07148050516843796,
0.023734694346785545,
-0.008509699255228043,
-0.03558380529284477,
-0.019588394090533257,
-0.012473809532821178,
0.06472674757242203,
-0.013085797429084778,
-0.020831549540162086,
-0.06229955330491066,
-0.059147994965314865,
0.02550334483385086,
0.02479417808353901,
-0.01107227522879839,
0.04881226643919945,
0.05291290953755379,
0.006349943112581968,
0.006799342576414347,
-0.01657172106206417,
0.04559808224439621,
-0.02601918764412403,
-0.051031824201345444,
-0.018608970567584038,
-0.014040757901966572,
0.008794322609901428,
-0.02764754742383957,
0.031232725828886032,
-0.03269319608807564,
-0.045750692486763,
-0.004353566560894251,
-0.005182003602385521,
-0.003474968019872904,
-0.03499234467744827,
-0.03643837571144104,
-0.022376814857125282,
-0.05254245549440384,
0.008703396655619144,
-0.045849233865737915,
0.041629064828157425,
-0.04957672581076622,
0.01808016002178192,
-0.016815396025776863,
0.037119343876838684,
-0.010962092317640781,
0.00912604108452797,
-0.02652060240507126,
0.04950772598385811,
-0.0021055773831903934,
-0.030181752517819405,
0.031195668503642082,
0.03848152607679367,
-0.02533925138413906,
0.01653975062072277,
0.04767095670104027,
-0.10276900976896286,
-0.008048530668020248,
-0.034284643828868866,
-0.000602562737185508,
-0.025160208344459534,
0.0041538723744452,
0.0216139517724514,
0.01679541915655136,
-0.02556193247437477,
-0.032040610909461975,
0.00010132580791832879,
-0.013691451400518417,
-0.024874351918697357,
0.010617203079164028,
0.01876010373234749,
0.019726883620023727,
0.03086268901824951,
-0.011868854984641075,
-0.02124093659222126,
0.019667383283376694,
0.0010157852666452527,
-0.03526320308446884,
0.07076545804738998,
0.03561089560389519,
0.006827311124652624,
-0.030511578544974327,
0.03517108038067818,
0.020985132083296776,
-0.01254742220044136,
-0.040245912969112396,
-0.03304285183548927,
0.05370761826634407,
-0.0530841127038002,
-0.030388828366994858,
-0.05252831056714058,
-0.04108214005827904,
-0.00548219121992588,
-0.04060007259249687,
-0.0353531651198864,
-0.042262472212314606,
-0.03022618405520916,
-0.025656413286924362,
-0.01775193214416504,
0.010912559926509857,
0.005730769596993923,
0.06178119033575058,
0.008671017363667488,
0.00606518005952239,
0.0027133736293762922,
-0.01883840747177601,
0.010319006629288197,
-0.0014566046884283423,
-0.02889501303434372,
0.017231259495019913,
-0.011663987301290035,
0.06937218457460403,
0.010926305316388607,
0.01100105419754982,
-0.011812862008810043,
0.026423979550600052,
0.03814540430903435,
0.032610274851322174,
0.006857648491859436,
0.03524496778845787,
-0.04006243124604225,
-0.04227536544203758,
-0.019759556278586388,
0.010401677340269089,
0.07581277191638947,
-0.012268958613276482,
0.009405813179910183,
0.02415812760591507,
-0.01876062899827957,
0.05066429451107979,
0.01808803714811802,
0.03399801254272461,
0.0019620023667812347,
-0.0023097882512956858,
0.039488691836595535,
0.004308945499360561,
0.022041628137230873,
-0.021232545375823975,
-0.0018134985584765673,
0.009514568373560905,
0.002858109539374709,
-0.020046589896082878,
0.01569395512342453,
0.01691972278058529,
0.001371482852846384,
0.022740570828318596,
0.02505515143275261,
-0.0053008259274065495,
0.04353712871670723,
0.02063176967203617,
0.006698837038129568,
0.045336827635765076,
0.01503707468509674,
0.00107978202868253,
0.0761900395154953,
0.02456660568714142,
0.050447557121515274,
0.04008534178137779,
-0.020257912576198578,
0.013235082849860191,
-0.01685868389904499,
0.013645163737237453,
0.014175117015838623,
-0.013642944395542145,
0.02441505528986454,
0.02966928295791149,
0.049862124025821686,
0.004301200155168772,
0.05436532571911812,
0.010782646015286446,
0.000692184257786721,
-0.01807725988328457,
0.02124527283012867,
-0.022316237911581993,
0.007683021482080221,
0.012769749388098717,
0.02499544247984886,
0.045502472668886185,
0.03026335872709751,
0.019780457019805908,
0.004112645518034697,
-0.06097077578306198,
-0.0077177053317427635,
0.010634968988597393,
0.06392356753349304,
-0.0004201381525490433,
0.04863625764846802,
-0.04097767919301987,
0.011716725304722786,
-0.012409063056111336,
0.01802651770412922,
0.007819347083568573,
0.023900886997580528,
0.02908995933830738,
-0.07636106014251709,
-0.023244190961122513,
-0.004308750852942467,
0.04685593396425247,
-0.03603655844926834,
0.01410455908626318,
0.056793514639139175,
-0.058753084391355515,
-0.0009698985959403217,
-0.020923476666212082,
0.01620442047715187,
-0.004752017091959715,
0.0005877377116121352,
-0.05056062713265419,
0.023271732032299042,
-0.010207622312009335,
0.01999695599079132,
0.007581639103591442,
-0.024806419387459755,
-0.03692344203591347,
-0.01123714167624712,
0.02360234037041664,
0.012906097806990147,
-0.014660126529633999,
-0.0522235631942749,
0.08902832865715027,
-0.0392100028693676,
-0.036788638681173325,
-0.055503640323877335,
0.034002624452114105,
-0.031781889498233795
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Actualité liée : 20/12/2021 : IF - Taxe foncière sur les propriétés bâties et non bâties - Abattements sur la base d'imposition des taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties des propriétés cédées par une personne publique aux occupants irréguliers à Mayotte (loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017, art. 64)
1
L’article 1388 sexies du code général des impôts (CGI) institue, dans le département de Mayotte, un abattement dégressif sur cinq ans de la base d’imposition de la taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB). Cet abattement s'applique aux propriétés cédées à compter du 18 septembre 2013 et jusqu'au 31 décembre 2016 par une personne publique aux occupants irréguliers des constructions affectées à leur habitation principale.
En outre, l'article 64 de la loi n°2017-1775 de finances rectificative pour 2017 a complété cet article en instituant un abattement dégressif sur trois ans de la base d’imposition de la TFPB pour les propriétés cédées entre le 1er janvier 2017 et le 31 décembre 2025 par une personne publique aux occupants irréguliers des constructions affectées à leur habitation principale.
Remarque : De manière identique, à Mayotte, les propriétés non bâties cédées à compter du 1er janvier 2018 et jusqu'au 31 décembre 2025 par une personne publique aux occupants irréguliers de terrains font l'objet d'un abattement dégressif de la base d'imposition à la taxe foncière sur les propriétés non bâties (CGI, art. 1396 bis). Pour plus de précisions sur cet abattement, il convient de se référer au BOI-IF-TFNB-20-30.
10
Cet abattement est applicable sauf délibération contraire du département, de la commune ou de l'établissement public de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre.
I. Champ d’application de la mesure
20
Le bénéfice de l’abattement prévu à l'article 1388 sexies du CGI est subordonné à des conditions tenant à la situation géographique des locaux, à leur nature et à la qualité du propriétaire.
A. Lieu de situation des locaux
30
Seuls les locaux situés sur le territoire du département de Mayotte bénéficient de ce dispositif.
B. Nature des locaux concernés
1. Logements occupés à titre d'habitation principale
40
L'abattement de TFPB prévu à l'article 1388 sexies du CGI concerne les seuls locaux occupés à titre d'habitation principale telle que définie au BOI-IF-TH-20-20-20. Il s’applique ainsi à l'ensemble du logement, y compris les éléments bâtis formant annexes ou dépendances tels que les caves ou garages.
Cette condition s'apprécie à l'égard de la personne propriétaire du local au 1er janvier de l'année d'imposition.
50
Sont exclus du bénéfice de l'abattement les locaux servant à l'exercice soit d'une activité salariée à domicile, les locaux mentionnés à l'article 1498 du CGI ainsi que les locaux industriels, mentionnés à l'article 1500 du CGI.
60
S'agissant des locaux à usage mixte (habitation et professionnel), seule la partie du local affectée à l'habitation peut bénéficier de l’abattement de TFPB.
2. Locaux nouvellement dotés d'un titre de propriété entre le 18 septembre 2013 et le 31 décembre 2016 ou entre le 1er janvier 2017 et le 31 décembre 2025
70
L'abattement prévu à l'article 1388 sexies du CGI s'applique aux constructions édifiées sur des terrains relevant soit du domaine de l'État soit de celui d'une commune, d'un EPCI ou du département de Mayotte, lorsqu'elles font l'objet pour la première fois de la délivrance d'un titre de propriété.
Le titre de propriété doit avoir été délivré à l'occupant de la construction entre le 18 septembre 2013 et le 31 décembre 2016 inclus ou entre le 1er janvier 2017 et le 31 décembre 2025 inclus.
80
Sa délivrance met fin à l'occupation irrégulière du bien, laquelle s'entend d'une occupation sans titre de propriété ni autorisation d'occupation temporaire (AOT) constitutive de droits réels sur ce bien.
Remarque : En cas d'occupation irrégulière de la propriété, le propriétaire du sol est le redevable légal de la TFPB afférente aux constructions qui y ont été édifiées (V-D § 190 du BOI-IF-TFB-10-20-10). A l'inverse, en présence d'une AOT constitutive d'un droit réel, le redevable de la TFPB est le titulaire de l'autorisation (CGI, art. 1400, II).
C. Qualité de l'occupant
90
Pour que la construction bénéficie de l'abattement de TFPB prévu à l'article 1388 sexies du CGI, celle-ci doit être occupée par son propriétaire à titre d'habitation principale.
En cas de démembrement de propriété ou de pluralité de propriétaires, cette condition est réputée remplie dès lors que la construction constitue l'habitation principale de l'un des redevables de la TFPB.
100
Lorsque cette condition cesse d'être satisfaite, notamment parce que le propriétaire utilise le logement comme résidence secondaire, le loue, le met à disposition ou le laisse vacant, ce dernier perd le bénéfice de l'abattement à compter de l'année suivant celle au cours de laquelle cette condition cesse d'être satisfaite.
110
En application du dernier alinéa du I de l'article 1388 sexies du CGI, l’abattement cesse de s’appliquer lorsque le redevable de la TFPB n'est plus la personne qui a bénéficié de la cession du titre de propriété par la personne publique.
II. Modalités d’application de l’abattement
A. Quotité et portée de l'abattement
120
L’abattement s’applique à la base d’imposition de la TFPB définie à l’article 1388 du CGI, c’est-à-dire à la valeur locative cadastrale actualisée, revalorisée et réduite de 50 %.
130
L’abattement prévu à l'article 1388 sexies du CGI s’applique également pour le calcul des taxes additionnelles à la TFPB éventuellement perçues au profit des établissements publics compétents sur le territoire de Mayotte.
140
En revanche, l'abattement prévu à l'article 1388 sexies du CGI n'est pas applicable pour l'établissement de la taxe d'enlèvement des ordures ménagères. Cette dernière reste établie, conformément aux dispositions prévues au premier alinéa de l'article 1522 du CGI, sur la valeur locative des biens réduite de 50 %.
1. Pour les propriétés cédées entre le 18 septembre 2013 et le 31 décembre 2016
142
Pour les propriétés cédées entre le 18 septembre 2013 et le 31 décembre 2016, l’abattement est fixé à 100 % la première année, 80 % la deuxième année, 60 % la troisième année, 40 % la quatrième année et 20 % la dernière année.
2. Pour les propriétés cédées entre le 1er janvier 2017 et le 31 décembre 2025
147
Pour les propriétés cédées entre le 1er janvier 2017 et le 31 décembre 2025, l’abattement est fixé à 100 % la première année, 70 % la deuxième année et 30 % la dernière année.
B. Durée d'application du dispositif
1. Pour les propriétés cédées entre le 18 septembre 2013 et le 31 décembre 2016
150
Pour les propriétés cédées à compter du 18 septembre 2013 et jusqu'au 31 décembre 2016, l’abattement est applicable pour les impositions établies au titre des cinq années suivant celle au cours de laquelle la cession est intervenue.
Par conséquent, pour ces propriétés, l’abattement est susceptible de s’appliquer jusqu’aux impositions de TFPB établies au titre de 2021.
2. Pour les propriétés cédées entre le 1er janvier 2017 et le 31 décembre 2025
160
Pour les propriétés cédées à compter du 1er janvier 2017 et jusqu'au 31 décembre 2025, l’abattement est applicable pour les impositions établies au titre des trois années suivant celle au cours de laquelle la cession est intervenue.
Par conséquent, pour ces propriétés, l'abattement est susceptible de s'appliquer jusqu'aux impositions de TFPB établies au titre de 2028.
C. Articulation de l'abattement avec d'autres dispositifs de réduction de base ou d'exonération
1. Exonération de deux ans en faveur des constructions nouvelles (CGI, art. 1383)
170
Compte tenu du champ d’application de l’article 1388 sexies du CGI (abattement en faveur des logements situés à Mayotte affectés à l'habitation principale et faisant l'objet d'une régularisation de leur titre de propriété), les cas d’application simultanée de l’exonération de deux ans en faveur des constructions nouvelles et de l’abattement devraient être limités.
Si la situation devait être rencontrée, l’abattement s’applique au terme de l’exonération de deux ans, sous déduction du nombre d’années au titre desquelles l’exonération a été pratiquée. En cas de réduction de taux de l'exonération prévue à l'article 1383 du CGI, l'abattement prévu en faveur de l'article 1388 sexies du CGI s'applique après application de l'exonération.
2. Abattement en faveur des immeubles rattachés à un établissement situé dans une zone franche d'activité nouvelle génération dans les départements d'outre-mer (DOM) (CGI, art. 1388 quinquies)
180
Compte tenu du champ d’application de l’article 1388 quinquies du CGI (immeubles rattachés à un établissement situé dans une zone franche d'activité nouvelle génération dans les DOM), l’application simultanée de ces abattements devrait être exceptionnelle.
Si la situation devait être rencontrée, le III de l'article 1388 sexies du CGI prévoit que l'abattement prévu à l'article 1388 sexies du CGI s'applique après celui prévu à l'article 1388 quinquies du CGI.
III. Délibération des collectivités locales
190
Les collectivités locales ne souhaitant pas appliquer l'abattement de TFPB prévu à l'article 1388 sexies du CGI peuvent délibérer pour le supprimer.
A. Autorités compétentes
200
Les communes et leurs EPCI peuvent prendre la décision de supprimer l'abattement en faveur des logements nouvellement titrés.
B. Portée des délibérations
210
Les délibérations prises par chaque commune ou EPCI à fiscalité propre portent sur la part de TFPB qui leur revient. Une même construction peut donc être imposée sans application de l'abattement à raison de la part revenant à la commune et bénéficier de l'abattement prévu à l'article 1388 sexies du CGI à raison de la part revenant à l'EPCI.
Les décisions prises par les communes s'appliquent aux impositions perçues au profit des groupements sans fiscalité propre dont elles sont membres.
C. Date d'effet des délibérations
220
Conformément à l'article 1639 A bis du CGI, les délibérations doivent être prises avant le 1er octobre de l'année N pour être applicables l'année suivante (N+1).
230
Ces délibérations s'appliquent quelle que soit la date de délivrance du titre de propriété.
240
Lorsqu'une délibération rétablit à compter de N+1 l'abattement précédemment supprimé, celui-ci s'applique pour la durée restant à courir.
Exemple : Une commune ayant délibéré pour supprimer l'abattement à compter des impositions 2019 le rétablit à compter des impositions 2020. Le redevable ayant obtenu un titre de propriété le 1er octobre 2017 bénéficie d'un abattement de 100 % au titre de 2018, d'aucun abattement en 2019, puis d'un abattement de 30 % au titre de 2020. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-20-30-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9657-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-20-30-50-20211220 | 2021-12-20 00:00:00 | 922c56882c36418622ec4947f81716d2bec56b9478c5e34600eaaea937a86b3b | [
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CADRE A
ÉTAT DES CRÉANCES
Montant brut
Clients douteux ou litigieux
Autres créances clients
Personnel et comptes rattachés
Sécurité sociale et autres organismes sociaux
État et autres collectivités publiques
Taxe sur la valeur ajoutée
Autres impôts, taxes et versements assimilés
Divers
Débiteurs divers
Charges constatées d’avance
Créances rattachées à des opérations financières
TOTAL
CADRE B
ÉTAT DES DETTES
Montant brut
Emprunts et dettes financières
Fournisseurs et comptes rattachés
Personnel et comptes rattachés
Sécurité sociale et autres organismes sociaux
État et autres collectivités publiques
Taxe sur la valeur ajoutée
Autres impôts, taxes et versements assimilés
Produits constatés d’avance
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