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1
L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a supprimé les dispositions portant sur l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) codifiées de
l'article 885 A du code général des impôts (CGI) à
l'article 885 Z du CGI.
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10
Ce même article 31 a instauré en lieu et place de l'ISF un nouvel impôt sur la
fortune immobilière (IFI) dont les précisions sont apportées au BOI-PAT-IFI.
20
Corrélativement à cette modification, cet article a également modifié les
dispositions relatives au prélèvement sui generis prévu à l'article 990 J du CGI dû en cas de défaut de déclaration
à l'IFI des actifs mentionnés à l'article 965 du CGI placés dans un trust (PAT-IFI-20-20-30-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-ISF-30-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7854-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-ISF-30-20-30-20181011 | 2018-10-11 00:00:00 | a6f85f0c42e7ee16a4a412866ecda1df14dd882243c1c15e3712ae91d8ef2805 | [
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0.022841183468699455,
0.03967585414648056,
0.060669608414173126,
0.05980253964662552,
-0.03768635913729668,
-0.011163754388689995,
0.002020057989284396,
-0.0223031435161829,
-0.07851802557706833,
-0.036083683371543884,
0.030910110101103783,
-0.03562256693840027,
-0.018027950078248978,
-0.04460351914167404,
0.030334725975990295,
0.023400049656629562,
0.007311059627681971,
-0.019618960097432137,
0.019423741847276688,
-0.0007237227400764823,
-0.01875346153974533,
0.06528457254171371,
-0.010350985452532768,
-0.0014632635284215212,
0.03178513050079346,
-0.04705844819545746,
0.006472734734416008,
0.021457336843013763,
0.02162051759660244,
0.028243109583854675,
-0.02418416179716587,
0.026819773018360138,
-0.002559181535616517,
0.03203952684998512,
-0.0033170960377901793,
0.006780147086828947,
0.043269988149404526,
-0.027360141277313232,
0.029496600851416588,
0.010968031361699104,
0.011806903406977654,
0.011423664167523384,
-0.005019236821681261,
0.006906873546540737,
0.04221774637699127,
0.02621370367705822,
0.006707197520881891,
0.01855674386024475,
0.0025835770647972822,
-0.021957019343972206,
0.0005443110130727291,
-0.03421769291162491,
0.01110161654651165,
0.07070407271385193,
0.08055400848388672,
0.014117623679339886,
-0.004961400758475065,
-0.03233861178159714,
0.023655934259295464,
-0.02496633492410183,
0.003729707794263959,
-0.028173208236694336,
0.06336000561714172,
-0.01896008476614952,
0.014118003658950329,
-0.03955308720469475,
0.040171731263399124,
-0.00814368948340416,
-0.03397919237613678,
0.012591919861733913,
0.05559024587273598,
-0.04416166618466377,
0.0054782237857580185,
-0.03172806277871132,
-0.05692293867468834,
0.02171405963599682,
-0.03090062364935875,
0.05503259226679802,
0.02907513454556465,
0.012541928328573704,
-0.08061222732067108,
0.02503231354057789,
0.03618447110056877,
0.02903715893626213,
0.018034853041172028,
-0.06432116776704788,
0.027615392580628395,
0.016248367726802826,
0.08652717620134354,
0.004457622766494751,
-0.031017784029245377,
0.02077721245586872,
-0.012735658325254917,
-0.01628238707780838,
-0.00902465358376503,
0.032461926341056824,
-0.046727318316698074,
0.011829916387796402,
-0.0128238620236516,
-0.04065084084868431,
-0.014305212534964085,
-0.06732679903507233,
0.0032770747784525156
] |
I. Documents sociaux
1
Le 1° du 2 de l'article 223 du code général des impôts (CGI) dispose que les personnes morales et associations passibles de l'impôt sur les sociétés sont tenues de fournir, en même temps que leur déclaration de bénéfice ou de déficit, outre les documents énumérés au II-C § 230 à 270 du BOI-IS-DECLA-10-10-10, les comptes rendus et les extraits des délibérations des conseils d'administration ou des actionnaires.
10
Cas particulier :
Les entreprises d'assurances ou de réassurances, de capitalisation ou d'épargne doivent remettre en outre, en même temps que leur déclaration de résultats, un double du compte rendu détaillé et des tableaux annexes qu'elles fournissent à la direction des assurances (CGI, art. 223, 2-1°).
II. Autres documents annexes
20
Indépendamment des tableaux comptables proprement dits, les sociétés et personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés sont tenues de joindre à leur déclaration de résultats d'autres documents, états ou renseignements divers, en vertu de dispositions particulières.
Ces documents annexes doivent être distingués des déclarations spéciales qui sont indépendantes de la déclaration des résultats et qui sont d'ailleurs souscrites à des dates ou auprès de services différents.
Parmi ces différents documents, on peut distinguer :
- d'une part, ceux qui, prévus par une disposition légale particulière, constituent de véritables déclarations annexes ;
- d'autre part, ceux qui, prévus par différents textes d'application, peuvent être considérés comme des pièces justificatives annexes.
Certains de ces documents sont communs aux entreprises passibles de l'impôt sur le revenu, dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, ou de l'impôt sur les sociétés. D'autres se trouvent intégrés dans la déclaration de résultat n° 2065-SD (CERFA n° 11084) et son annexe n° 2065 bis-SD, accessibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
30
Figurent ci-après, pour mémoire, la liste des principaux d'entre-eux :
Remarque : Tous les documents contenus dans ce paragraphe et possédant un n° CERFA sont accessibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
- demande d'imputation, sur l'impôt sur les sociétés, de crédits d'impôt attachés aux revenus de capitaux mobiliers encaissés par la société :
- leur déclaration est prévue au 1 de l'article 220 du CGI et au troisième alinéa du 1 de l'article 223 du CGI. Il convient de se reporter à cet égard au cadre D de la déclaration de résultat n° 2065-SD (CERFA n° 11084) ; BOI-IS-DECLA-10-10-10 au II-C-1 § 230,
- en outre, les sociétés bénéficiaires de revenus de source étrangère encaissés dans un État étranger ou un Territoire d'Outre-mer ou reçus directement d'un tel État ou Territoire sont tenues de souscrire un formulaire complémentaire spécial modèle n° 2066-SD (CERFA n° 11087) en vue de déterminer les sommes qu'elles sont autorisées à imputer sur l'impôt sur les sociétés en application de conventions internationales. Les bases de calcul des droits à imputation, ainsi déterminées, sont ensuite reportées dans la rubrique appropriée du cadre D de la déclaration des résultats n° 2065-SD ;
- état des bénéfices répartis aux associés, actionnaires ou porteurs de parts, ainsi que des sommes ou valeurs mises à leur disposition et présentant le caractère de revenus distribués au sens des articles 108 et suivants du CGI (CGI, art. 223, 2-2°, CGI, ann. IV, art. 23 H et CGI, ann. IV, art. 23 I) ;
- état de répartition prévu à l'article 23 H de l'annexe IV au CGI figurant sur la déclaration n° 2065 bis-SD, cadre F ;
- déclaration des rémunérations versées aux membres de certaines sociétés (CGI, art. 242, 2 et CGI, ann. III, art. 48) : cadre G de la déclaration n° 2065 bis-SD, annexe de la déclaration de résultat n° 2065-SD. Les 3 à 6 de l'article 48 de l'annexe III au CGI précise la nature des sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés (IS) astreintes à la production de la déclaration des rémunérations de leurs associés. Il s'agit des sociétés à responsabilité limitée (SARL) n'ayant pas opté pour le régime fiscal des sociétés de personnes, des sociétés en commandite par actions, des sociétés en commandite simple ou en nom collectif ayant opté pour le régime fiscal des sociétés de capitaux, des sociétés en participation et sociétés de copropriétaires de navires avant opté pour le régime fiscal des sociétés de capitaux.
Remarque : En revanche, les sociétés anonymes (SA) ne sont pas soumises à l'obligation de déclaration prévue au 2 de l'article 242 du CGI. En effet, les rémunérations servies à leurs associés ont le caractère soit de traitements, soit de jetons de présence, commissions ou honoraires, pour lesquels des déclarations spéciales sont prévues (BOI-BIC-DECLA-30-70-10).
Concernant le contenu de cette déclaration, en outre des renseignements obligatoires applicables aux sociétés de personnes, la qualité (associé ou associé gérant) est à préciser pour chacun des associés des sociétés à responsabilité limitée n'ayant pas opté pour le régime fiscal des sociétés de personnes (CGI, ann. III, art. 48, 3-1°).
Les sommes à déclarer sont définies par l'article 48 de l'annexe III au CGI qui prévoit que les gérants des sociétés évoquées ci-dessus sont tenus de déclarer le montant des sommes versées suivant le cas, aux associés en nom ou commandités, associés-gérants ou coparticipants pendant la période retenue pour l'assiette de l'IS, à titre de traitements, émoluments et indemnités, remboursements forfaitaires de frais ou autres rémunérations de leurs fonctions dans la société et l'année au cours de laquelle ces versements ont été effectués. D'autre part, les gérants des SARL n'ayant pas opté pour le régime fiscal des sociétés de personnes doivent en plus des renseignements ci-dessus, indiquer le nombre de parts sociales appartenant en toute propriété ou en usufruit à chaque associé.
Le 2 de l'article 242 du CGI prévoit que l'état des rémunérations versées aux membres de certaines sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés doit être fourni dans les trois premiers mois de chaque année.
Mais pratiquement cet état a été inclus dans les formules imprimées de déclaration ou figure sur l' imprimé annexe n° 2065-SD (CERFA N° 11984) disponible sur le site www.impots.gouv.fr pour les régimes du bénéfice réel.
Il s'ensuit qu'en pratique le dépôt de la déclaration des résultats et celui de l'état prévu à l'article 48 de l'annexe III au CGI sont normalement confondus, elles doivent adresser la déclaration au service des impôts des entreprises du lieu du principal établissement ou, sur désignation de l'administration du lieu de la direction effective de l'entreprise ou du siège social.
Pour plus d'informations, se reporter au BOI-BIC-DECLA-30-25 ;
- relevé des frais généraux n° 2067-SD (CERFA n° 11093) [CGI, art. 223,3 et CGI, art. 54 quater] :
- aux termes des dispositions combinées du 3 de l'article 223 du CGI et de l'article 54 quater du CGI, les personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés sont tenues de fournir, à l'appui de leur déclaration de résultats de chaque exercice, le relevé détaillé de six catégories de dépenses visées au 5 de l'article 39 du CGI, lorsque ces frais excèdent, pour une ou plusieurs catégories, les limites fixées à l'article 4 J de l'annexe IV au CGI (sur cette question, BOI-BIC-CHG-40-60 et BOI-BIC-DECLA-30-10-10-30 au II-D § 120). Il est précisé, à cet égard, qu'un imprimé spécial de relevé des frais généraux n° 2067-SD est mis par l'administration à la disposition des sociétés de personnes ou de capitaux - relevant du régime du bénéfice réel ou du régime simplifié d'imposition - qui doivent éventuellement souscrire le relevé des frais généraux en application des dispositions précitées. Cette déclaration spéciale doit être produite en un seul exemplaire, daté et signé et joint à la déclaration des résultats,
- le défaut de production du relevé détaillé de certaines catégories de frais généraux ou la fourniture de renseignements incomplets entraînent l'application d'une amende de 5 % du montant des sommes ne figurant pas sur le relevé prévue à l'article 1763 du CGI. Le taux de l'amende est ramené à 1 % dès lors que les sommes omises présentent un caractère déductible,
- il est précisé, en outre, qu'en application des dispositions de l'article 223 quinquies du CGI, les chiffres globaux correspondant à chacune des catégories de dépenses visées au 5 de l'article 39 du CGI et qui doivent faire l'objet du relevé de frais généraux n° 2067-SD afférent à l'exercice en cause, doivent être communiqués à la plus proche assemblée générale des actionnaires, sous la responsabilité des commissaires aux comptes, lorsqu'il y a lieu à réintégration du montant desdites dépenses dans les bénéfices imposables, dans la mesure où elles sont excessives et que la preuve n'a pas été apportée qu'elles ont été engagées dans l'intérêt direct de l'entreprise,
- par ailleurs, en application de l'article 223 quater du CGI, les sociétés et personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés en vertu de l'article 206 du CGI, à l'exception de celles désignées au 5 de cet article, qui, directement ou indirectement, notamment par filiales, possèdent des biens ou droits générateurs des dépenses et charges visés au 4 de l'article 39 du CGI (dépenses de «caractère somptuaire») doivent faire apparaître distinctement dans leur comptabilité lesdites dépenses et charges, quelle que soit la forme sous laquelle elles les supportent. En outre, elles doivent soumettre chaque année à l'approbation de l'assemblée générale ordinaire de leurs actionnaires ou associés, le montant global de ces dépenses et charges ainsi que l'impôt qu'elles ont supporté de ce fait ;
- relevé de dépenses d'acquisition d'éléments d'actif des entreprises de presse (CGI, art. 223 ter ; CGI, art. 39 bis A et CGI, art. 39 bis B). Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-BIC-PROV-60-60 ;
- déclaration complémentaire n° 2038-SD (CERFA n° 10979) à souscrire par les sociétés ayant pour objet de transférer gratuitement à leurs membres la jouissance d'un bien meuble ou immeuble : aux termes de l'article 239 octies du CGI, lorsqu'une personne morale passible de l'impôt sur les sociétés a pour objet de transférer gratuitement à ses membres la jouissance d'un bien meuble ou immeuble, la valeur nette de l'avantage en nature ainsi consenti n'est pas prise en compte pour la détermination du résultat imposable de la société. Cette disposition n'est pas applicable aux personnes morales qui réalisent avec des tiers des opérations productives de recettes, à moins qu'il ne s'agisse d'opérations accessoires n'excédant pas 10 % de leurs recettes totales ou résultant d'une obligation imposée par la puissance publique. Les sociétés visées par cette mesure d'exonération doivent fournir annuellement au service des impôts dont elles relèvent pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés, indépendamment de leurs déclarations de résultat, les renseignements particuliers prévus à l'article 46 quaterdecies de l'annexe III au CGI. Les renseignements suivants qui sont destinés à permettre au service des impôts de s'assurer que les sociétés en cause remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération, doivent être ainsi mentionnés sur un formulaire de déclaration complémentaire des personnes morales ayant pour objet de transférer gratuitement à leurs membres la jouissance d'un bien meuble ou immeuble n° 2038-SD à joindre à la déclaration de résultat :
- nom, prénoms et adresse des associés qui bénéficient de la jouissance gratuite des biens sociaux avec l'indication du nombre de parts ou actions dont ces associés sont titulaires,
- désignation précise des biens et des périodes au cours desquelles chaque associé en a la jouissance,
- montant des dépenses communes ventilées par catégorie et leur répartition entre les associés ;
- déclaration de report des déficits n° 2039-SD (CERFA n° 11086) relative au report en arrière des déficits : les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés peuvent, dans certaines conditions, imputer les déficits constatés à la clôture d'un exercice sur les bénéfices non distribués réalisés au cours des trois exercices précédents. Cette imputation fait naître une créance sur le Trésor égale au produit du déficit imputé en arrière par le taux normal ou réduit applicable aux PME de l'impôt sur les sociétés applicable à l'exercice déficitaire. La créance est remboursable au terme d'un délai de cinq ans. Elle peut être utilisée dans ce délai au paiement de l'impôt sur les sociétés ou mobilisée auprès d'un établissement de crédit. Les entreprises qui désirent bénéficier des dispositions de l'article 220 quinquies du CGI doivent déposer en un seul exemplaire et en même temps que leur relevé de solde n° 2572-SD (CERFA n° 12404), auprès du service des impôts des entreprises (SIE) dont elles relèvent, la déclaration de report en arrière des déficits n° 2039-SD sur laquelle l'option pour le report en arrière des déficits est exercée et qui permet de déterminer les conditions et les modalités de ce report ;
- en cas de transfert d'actif hors de France : un état spécial comportant les indications prévues à l'article 238 bis-0 I du CGI ainsi qu'une déclaration des résultats générés par les actifs transférés (CGI, ann. III, art. 64 ter et CGI, ann. III, art. 64 quater) doivent être fournis avec la liasse fiscale ;
- état des titres du portefeuille transférés de compte à compte : un état spécial, sous peine d'imposition immédiate du résultat constaté, doit être produit avec la déclaration de résultat par les sociétés qui procèdent à des transferts de titres d'un compte de bilan à un autre (CGI, art. 219, I-a ter al. 11) ;
- reprise d'entreprises en difficulté : les sociétés créées pour reprendre une entreprise en difficulté doivent joindre à leur déclaration de résultat un état justifiant qu'elles remplissent les conditions pour bénéficier de l'exonération d'impôt sur les sociétés prévue à l'article 44 septies du CGI ;
- état de détermination du bénéfice relatif à la taxation au tonnage : cet état est à joindre à la déclaration de résultats conformément aux dispositions de l'article 46 quater-0 ZS bis A de l'annexe III au CGI pour les entreprises de transport maritime ayant opté pour le régime d'imposition forfaitaire prévu à l'article 209-0 B du CGI ;
- état des participations évaluées selon la méthode d'évaluation par équivalence pour les sociétés qui établissent des comptes consolidés (CGI, ann. III, art. 38 B) ;
- état récapitulatif des investissements pouvant donner droit à l'aide fiscale à l'investissement outre-Mer prévue au 3 du III de l'article 217 undecies du CGI pour les entreprises ayant bénéficié de la dispense d'agrément ;
- état conforme au modèle établi par l'administration pour le suivi de l'imputation des déficits subis à l'étranger par les petites et moyennes entreprises (CGI, ann. III, art. 46 quater-0 ZS ter et CGI, art. 209 C abrogé au 1er janvier 2014) ;
- état de situation des titres reçus en cas de scission : en cas de scission de sociétés comportant plusieurs branches d'activité, les sociétés bénéficiaires des apports doivent joindre à leur déclaration de résultat un état spécial, conformément aux dispositions du III de l'article 54 septies du CGI, indiquant la situation de propriété des titres représentatifs des apports sous peine de remise en cause du régime de faveur ;
- formulaires de composition du capital n° 2059-H-SD (CERFA n° 11610) « structure des détentions du capital de la déclarante » et filiales et participations n° 2059-I-SD (CERFA n° 11611) « Structures des participations détenues par la déclarante ». Cette obligation déclarative n'incombe qu'aux entreprises qui relèvent de la direction des grandes entreprises (DGE). Les règles spécifiques aux entreprises relevant de ce service sont exposées au BOI-IS-DECLA-30.
40
Les personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés peuvent également être amenées, le cas échéant, à annexer à la déclaration de leurs résultats ou le relevé de solde, divers documents dont aucune liste exhaustive ne saurait être établie.
Il s'agit notamment :
- soit de demandes ou de pièces justificatives requises, par exemple, pour l'obtention d'un régime dérogatoire au droit commun ;
- soit de notes explicatives portant sur tel ou tel point jugé douteux ou litigieux de la déclaration afin d'éviter, en particulier, le risque d'application de pénalités pour insuffisance de déclaration (CGI, art. 1727, II ; BOI-BIC-DECLA-30-10-10-30 au III § 240 à 300 et BOI-CF-INF-10-10-10 au II-B-1 § 50 à 80).
Les principaux documents annexes à joindre à la déclaration de résultats ou du relevé de solde peuvent néanmoins être regroupés en plusieurs catégories :
Remarque : tous les documents contenus dans ce paragraphe et possédant un n° CERFA sont accessibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr. en indiquant la référence de l'imprimé dans la zone de recherche.
- certificats de crédits d'impôt relatifs aux revenus de capitaux mobiliers (CGI, ann. Il, art. 80) : ces certificats sont obligatoirement joints à la déclaration de résultats dans lesquels sont compris les revenus mobiliers qui ont donné lieu à leur délivrance, en vue de justifier les imputations effectuées à ce titre sur le montant de l'impôt sur les sociétés [cadre D de la déclaration de résultat n° 2065-SD (CERFA n° 11084)] ;
- s'agissant des déclarations des crédits et réductions d'impôt, celles communes à l'impôt sur le revenu et à l'impôt sur les sociétés sont abordées au II-G § 170 du BOI-BIC-DECLA-30-10-10-30. Seules sont mentionnées ici les déclarations spécifiques à l'impôt sur les sociétés. Il s'agit notamment des :
- déclaration n° 2069-RCI-SD (CERFA n° 15252) pour les crédits d'impôt cinéma et audiovisuel (CGI, art. 220 sexies), pour le rachat d'une entreprise par ses salariés (CGI, art. 220 nonies) et pour production de films et œuvres audiovisuelles par des entreprises de production établies hors de France (CGI, art. 220 quaterdecies) ;
- déclarations n°s 2079-DIS-SD (CERFA n° 13064) et 2079-DIS-R-SD (CERFA n° 13067) relatives au crédit d'impôt pour production d'œuvres phonographiques (CGI, art. 220 octies),
- déclarations n°s 2079-VIDEO-SD (CERFA n° 13606) et 2079-VDO-R-SD (CERFA n° 13607) relatives au crédit d'impôt en faveur de la création de jeux vidéo (CGI, art. 220 terdecies) ;
- relevé des frais à payer présentant le caractère de provisions du point de vue fiscal, BOI-BIC-DECLA-30-10-10-30 au III-A § 260 ;
- pièces justificatives relatives à la constitution de certaines provisions, BOI-BIC-DECLA-30-10-10-30 au III-B § 270 à 280 ;
- pièces justificatives relatives à la participation des salariés aux résultats de l'entreprise (CGl, art. 237 bis A et CGI, ann. Il, art.171 bis, BOI-BIC-PTP-10-20-10-20 au II-A-2 § 150 à 160) ;
- le relevé des provisions prévu au II de l'article 38 de l'annexe III au CGI doit être complété par la production :
- d'un état faisant apparaître distinctement les modalités de calcul des sommes affectées au compte de la réserve spéciale de participation et au compte de la provision pour investissement,
- d'un état comportant indication de l'emploi de la provision, dans l'année qui a suivi sa constitution,
- pièces justificatives relatives aux investissements réalisés à l'étranger,
- souscription en numéraire de titres au capital des sociétés pour le financement de l'industrie cinématographique et audiovisuelle (SOFICA) ;
- option de souscription ou d'achat d'actions : les sociétés sont tenues de fournir un état individuel mentionnant la date des opérations et le nombre des actions concernées lors de cessions ou conversions au porteur anticipées (CGI, ann. II, art. 91 bis, II).
50
Les personnes morales placées sous le régime du bénéfice réel normal doivent également fournir :
- les tableaux n° 2058-FC-SD (CERFA n° 10951) et suivants lorsque la société est placée sous le régime de groupe défini de l'article 223 A du CGI à l'article 223 U du CGI ; les obligations déclaratives de ce régime sont abordées au BOI-IS-GPE ;
- l'état ou l'attestation exigés dans le cadre des opérations de crédit-bail (CGI, ann. III, art. 38 quindecies E, CGI, ann. III, art. 38 quindecies F et CGI, ann. III, art. 38 quindecies G) ;
- pour les bénéfices des PME soumis au taux réduit prévu par le b du I de l'article 219 du CGI, doivent être joints à la déclaration de résultat un état de répartition du capital social ainsi qu'un état de détermination des bénéfices imposés au taux réduit conformément aux dispositions de l'article 46 quater-0 ZZ bis de l'annexe III au CGI ;
- l'état de suivi n° 2900-SD (CERFA n° 13442) de la fraction des intérêts dont la déduction a été différée dans le cadre du dispositif de lutte contre la sous-capitalisation.
Les imprimés n°s 2058-FC-SD et 2900-SD sont accessibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
60
L'article 223 quinquies B du CGI prévoit les conditions dans lesquelles certaines personnes morales établies en France doivent fournir une documentation simplifiée annuelle relative à leur prix de transfert. A cet effet, les entreprises concernées doivent utiliser la déclaration n° 2257-SD (CERFA n° 15221).
La déclaration doit être souscrite par voie électronique dans les six mois qui suivent la déclaration de résultat dans les conditions exposées au BOI-BIC-BASE-80-10-30. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-DECLA-10-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3660-PGP.html/identifiant=BOI-IS-DECLA-10-10-20-20180404 | 2018-04-04 00:00:00 | 3b7e8e66532ba04e5f52aa45d6976177a94303fdf95e2576d1939f56334b45bf | [
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Actualité liée : 28/10/2020 : TVA - IMM - Conséquences du transfert d'un contrat de vente en l'état futur d'achèvement dans le secteur du logement intermédiaire - Rescrit
1
Le taux réduit de la taxe sur la valeur ajoutée prévu à l'article 279-0 bis A du code général des impôts (CGI) s'applique aux livraisons de logements neufs ou de logements issus de la transformation de locaux à usage de bureaux, considérés comme neufs au sens du 2° du 2 du I de l'article 257 du CGI à certains organismes, destinés à la location à usage de résidence principale dans le cadre d'une opération de construction ayant fait l'objet d'un agrément préalable entre le propriétaire ou le gestionnaire des logements et le représentant de l'État dans le département. Cet agrément précise le cadre de chaque opération et porte sur le respect des conditions prévues aux a à c de l'article 279-0 bis A du CGI.
Selon les dispositions du IV de l'article 73 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, ces dispositions s'appliquent aux opérations pour lesquelles l'ouverture du chantier est intervenue à compter du 1er janvier 2014. L'ouverture du chantier donne lieu à une déclaration d'ouverture du chantier qui signale à l'administration le commencement des travaux. La déclaration est accessible sur le site www.service-public.fr à la rubrique Accueil particuliers/Logement/Travaux/Déclaration d'ouverture de chantier.
I. Champ d'application de la mesure
10
La mesure concerne, d'une part, les organismes mentionnés au 4° du 1 de l'article 207 du CGI ou soumis au contrôle, au sens du III de l'article L. 430-1 du code de commerce (C. com.), de la société mentionnée à l'article L. 313-20 du code de la construction et de l'habitation (CCH) et, d'autre part, des personnes morales dont le capital est détenu en totalité par des personnes passibles de l'impôt sur les sociétés, des établissements publics administratifs ou des caisses de retraite et de prévoyance.
Sur les conséquences du transfert d'un contrat de vente en l'état futur d'achèvement (VEFA), se reporter au BOI-RES-TVA-000064.
L'application du taux réduit est subordonnée au respect des conditions fixées par la loi relative aux opérateurs, aux immeubles et à la conclusion préalable d'un agrément.
A. Opérateurs concernés
20
La taxe sur la valeur ajoutée est perçue au taux réduit prévu à l'article 279-0 bis A du CGI en ce qui concerne les livraisons de logement neufs à :
- des organismes mentionnés au 4° du 1 de l'article 207 du CGI, c'est-à-dire des organismes d'habitations à loyer modéré mentionnés à l'article L. 411-2 du CCH, des sociétés d'économie mixte visées à l'article L. 481-1 du CCH et des sociétés anonymes de coordination entre les organismes d'habitations à loyer modéré mentionnées à l'article L. 423-1-1 du CCH ;
- des organismes soumis au contrôle, au sens du III de l'article L. 430-1 du C. com., de la société mentionnée à l'article L. 313-20 du CCH ;
- des personnes morales dont le capital est détenu en totalité par des personnes passibles de l'impôt sur les sociétés, des établissements publics administratifs ou des caisses de retraite et de prévoyance.
B. Immeubles concernés
30
L'application du taux réduit est subordonnée au respect des conditions suivantes.
1. Situation géographique des immeubles
40
Conformément au a de l'article 279-0 bis A du CGI, les logements doivent être implantés sur un terrain situé, à la date de la signature de l'agrément, sur le territoire des communes classées, par arrêté des ministres chargés du budget et du logement, dans les zones géographiques se caractérisant par un déséquilibre important entre l'offre et la demande de logements entraînant des difficultés d'accès au logement dans le parc locatif existant, mentionnées au IV de l'article 199 novovicies du CGI (pour la détermination des zones géographiques, se reporter au II-A-1-a § 10 à 17 du BOI-IR-RICI-360-10-30).
Les zones géographiques concernées sont les zones A et B1 mentionnées à l'article D. 304-1 du CCH. Les communes de la zone B2 ayant reçu un agrément pour le bénéfice des dispositions de l'article 199 novovicies du CGI ne sont pas éligibles au dispositif du logement intermédiaire.
2. Composition de l'ensemble immobilier
50
Conformément au b de l'article 279-0 bis A du CGI, les logements doivent être intégrés dans un ensemble immobilier comprenant au minimum 25 % de surface de logements mentionnés aux A et B du II, au 1° du III et au IV de l'article 278 sexies du CGI (BOI-TVA-IMM-20-10).
Ce quota de surface de logements mentionnés aux A et B du II, au 1° du III et au IV de l'article 278 sexies du CGI est apprécié en fonction du rapport entre :
- au numérateur : la surface totale de ces seules catégories de logements ;
- au dénominateur : la somme de cette surface et de celle des logements éligibles au présent dispositif, c'est-à-dire sans tenir compte au dénominateur des autres catégories de logements éventuellement construits au sein de l'ensemble immobilier.
55
Toutefois, cette condition ne s'applique pas aux logements situés :
- dans les communes comptant plus de 35 % de logements sociaux, au sens de l'article L. 302-5 du CCH ;
- ou dans les quartiers prioritaires de la politique de la ville (QPV) faisant l'objet d'une convention prévue à l'article 10-3 de la loi n° 2003-710 du 1er août 2003 d'orientation et de programmation pour la ville et la rénovation urbaine.
a. Définition de l'ensemble immobilier
60
Au titre du présent dispositif, on entend par ensemble immobilier :
- un bâtiment ou un groupe de bâtiments faisant l'objet d'un même permis de construire ;
- un groupe de bâtiments faisant l'objet de plusieurs permis de construire attribués sur une période de dix-huit mois et contenant chacun le même document d'aménagement garantissant une unité d’ensemble (plan de masse au sens de l'article R*. 431-9 du code de l'urbanisme (C. urb.) à condition que la qualité d’ensemble immobilier de l’opération ait été validée par le représentant de l’État dans le département dans le cadre de l'agrément préalable visé au premier alinéa de l'article 279-0 bis A du CGI. Le demandeur de cet agrément effectue une seule demande par ensemble immobilier, incluant l’accord des propriétaires ou des gestionnaires des logements mentionnés aux A et B du II, au 1° du III et au IV de l'article 278 sexies du CGI pour y être inclus.
À la date de livraison des logements intermédiaires, qui est le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée, l’opération doit respecter la condition prévue au b de l’article 279-0 bis A du CGI, selon laquelle les logements mentionnés aux A et B du II, au 1° du III et au IV l'article 278 sexies du CGI doivent constituer au moins 25 % des surfaces des logements de l'ensemble immobilier tel qu’il aura été validé par l’agrément préalable visé ci-dessus. À la demande de l'administration, le redevable doit être en mesure de justifier que cette condition est satisfaite soit par la production de la déclaration prévue par la réglementation relative au permis de construire pour l'achèvement des travaux, soit par la production de la déclaration d'ouverture de chantier. Dans ce dernier cas, les logements mentionnés aux A et B du II, au 1° du III et au IV de l'article 278 sexies du CGI devront être achevés et être en nombre suffisant pour satisfaire la condition des 25 % de surface, au plus tard six mois avant l’expiration du délai de reprise de la taxe sur la valeur ajoutée tel que défini à l’article L. 176 du livre des procédures fiscales (LPF).
b. Surface à prendre en compte
70
La surface à prendre en compte pour l'appréciation de la surface des logements intégrés dans un ensemble immobilier comprenant au minimum 25 % de surface de logements mentionnés aux A et B du II, au 1° du III et au IV de l'article 278 sexies du CGI est la surface habitable.
La surface habitable du logement correspond à celle mentionnée à l'article R. 111-2 du CCH. Elle est composée de la surface de plancher construite, après déduction des surfaces occupées par les murs, cloisons, marches et cages d'escaliers, gaines, embrasures de portes et de fenêtres. Il n'est pas tenu compte, pour la détermination de la surface habitable, de la superficie des combles non aménagés, caves, sous-sols, remises, garages, terrasses, loggias, balcons, séchoirs extérieurs au logement, vérandas, locaux communs et autres dépendances des logements, ni des parties de locaux d'une hauteur sous plafond inférieure à 1,80 m.
3. Destination des immeubles
80
Les logements doivent être destinés à la location à usage de résidence principale (III-B- § 60 du BOI-IR-RICI-230-20-20). Conformément au c de l'article 279-0 bis A du CGI, les logements doivent être loués à des personnes physiques dont les ressources à la date de conclusion du bail ne dépassent pas les plafonds fixés par le décret prévu au premier alinéa du III de l'article 199 novovicies du CGI (II-A-1 § 160 et suivants du BOI-IR-RICI-360-20-30 et BOI-BAREME-000017 pour les plafonds de loyers et de ressources).
Le loyer mensuel de ces logements ne dépasse pas les plafonds visés au premier ou, le cas échéant, au second alinéa du même III de l'article 199 novovicies du CGI (I § 10 et suivants du BOI-IR-RICI-360-20-30).
4. Agrément entre le propriétaire ou le gestionnaire des logements et le représentant de l’État dans le département
90
L'application du taux réduit de TVA est subordonnée à l'obtention par l'opérateur d'un agrément préalable entre le propriétaire ou le gestionnaire des logements et le représentant de l’État dans le département. Cet agrément précise, pour chaque opération de construction, les logements pouvant bénéficier du présent dispositif, sous réserve de respecter l’ensemble des conditions y ouvrant droit, et est accompagné d’un document formalisant l'engagement du propriétaire ou du gestionnaire des logements de respecter les conditions prévues aux a à c de l'article 279-0 bis A du CGI. La demande d'agrément contient le cas échéant tous les documents visés au I-B-2-a § 60.
Cet agrément est délivré par le Préfet du département, après instruction assurée par les services de la direction départementale des territoires compétente.
II. Opérations concernées
100
Sont concernées par l'application du taux réduit de la TVA les opérations suivantes dès lors qu'elles respectent les conditions mentionnées au I § 10.
Il convient de distinguer les opérations de livraison de logements intermédiaires des opérations de livraison des logements mentionnés aux A et B du II, au 1° du III et au IV de l'article 278 sexies du CGI. En effet, les opérations concernant ces logements suivent le régime auquel elles sont soumises au titre des opérations immobilières réalisées dans le secteur du logement social (BOI-TVA-IMM-20).
A. Livraisons
110
Sont concernées les livraisons d'immeubles neufs résultant d'une construction nouvelle achevés ou en état futur d’achèvement. En revanche, ne sont pas concernées par le dispositif les livraisons d'immeubles neufs résultant de travaux ayant rendu à l'état neuf un immeuble existant (II § 130 et suivants du BOI-TVA-IMM-10-10-10-20), à l'exception de travaux de transformation de locaux à usage de bureaux (la définition des bureaux est donnée au I-A-1 § 1 et 10 du BOI-IF-AUT-50-10-10).
Les logements intermédiaires doivent être intégrés dans un ensemble immobilier comprenant au minimum 25 % de surface de logements également neufs mentionnés aux A et B du II, au 1° du III et au IV de l'article 278 sexies du CGI, résultant d'une construction nouvelle achevée ou en état futur d'achèvement (I-B-2 § 50 et 55).
1. Base d'imposition
120
La base d'imposition est déterminée dans les conditions de droit commun (BOI-TVA-IMM-10-20-10).
2. Fait générateur et exigibilité
130
Le fait générateur se produit au moment de la livraison des logements neufs et la taxe est exigible lors de la réalisation du fait générateur (BOI-TVA-IMM-10-20-20).
B. Livraisons à soi-même
140
Sont également concernées les livraisons à soi-même d'immeubles neufs taxables en application de l'article 257 du CGI.
L'application de ce dispositif répond aux principes suivants :
- les travaux de construction d'un immeuble neuf sont facturés au taux normal (prestations d'études, honoraires d'architecte, travaux immobiliers, etc.) ;
- l'imposition à la TVA au taux réduit de la livraison à soi-même des logements neufs permet de déduire cette taxe ayant grevé les opérations d'amont soumises au taux normal ;
- les opérateurs concernés supportent au final une charge de TVA au taux réduit.
1. Base d'imposition
150
Conformément au a du 2 de l'article 266 du CGI, la base d'imposition des livraisons à soi-même est constituée par le prix de revient total de l'immeuble, y compris le coût des terrains ou leur valeur d'apport (II § 330 et suivants du BOI-TVA-IMM-10-20-10).
Il convient de soustraire à la base d'imposition de la livraison à soi-même (au prorata de la surface habitable des deux catégories de logements) la part du terrain et la part du prix de revient de l'immeuble qui relèvent des dispositions applicables aux logements sociaux.
2. Fait générateur et exigibilité
160
Conformément au b du 1 de l'article 269 du CGI, le fait générateur de l'imposition se produit, pour les livraisons à soi-même d'immeubles neufs, au moment où le dépôt à la mairie de la déclaration prévue par la réglementation relative au permis de construire est exigé.
Conformément au a du 2 de l'article 269 du CGI, la TVA devient exigible lors de la réalisation du fait générateur.
3. Modalités de taxation
170
Le redevable de la taxe est la personne qui réalise la livraison à soi-même, en application du 1 de l'article 283 du CGI (I-B § 20 du BOI-TVA-IMM-10-20-30).
Les obligations des redevables sont décrites au II § 30 et suivants du BOI-TVA-IMM-10-20-30.
III. Remise en cause du taux réduit appliqué aux opérations de construction agréées
180
L'application du taux réduit à la livraison de logements et à la livraison à soi-même est subordonnée au respect des conditions prévues à l'article 279-0 bis A du CGI.
Toute personne qui a acquis des logements au taux prévu à l'article 279-0 bis A du CGI est tenue au paiement du complément d'impôt résultant de la différence entre le taux réduit de 10 % et le taux normal lorsque :
- elle ne respecte pas la condition de 25 % de logements mentionnés aux A et B du II, au 1° du III et au IV de l'article 278 sexies du CGI au sein de l'ensemble immobilier tel que défini au I-B-2-a § 60 ;
- conformément au II bis de l'article 284 du CGI, elle cesse de louer tout ou partie des logements dans les conditions prévues au c du même article, dans les vingt ans qui suivent le fait générateur de l'opération de construction, sauf si cette cessation résulte, à compter de la onzième année, de cessions de logements.
Jusqu'à la seizième année qui suit le fait générateur de l'opération de construction, les cessions ne peuvent porter sur plus de 50 % des logements concernés pour un même propriétaire.
Ce pourcentage est apprécié en nombre de logements, sans tenir compte de la surface des logements concernés.
190
Ainsi, aucun complément d'impôt n'est dû :
- lorsque, au-delà de la vingtième année, les logements cessent d'être loués dans les conditions prévues à l'article 279-0 bis A du CGI ;
- lorsque, au-delà de la quinzième année, les logements cessent d'être loués dans les conditions spécifiées et que la fin de la location résulte de leur cession ;
- ou lorsque, au-delà de la dixième année, les logements cessent d'être loués dans les conditions spécifiées et que la fin de la location résulte exclusivement de la cession de 50 % au plus des logements.
IV. Dispositions applicables dans les départements d'outre-mer
200
Dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique et de La Réunion, les opérations visées à l'article 279-0 bis A du CGI sont soumises au taux réduit de taxe sur la valeur ajoutée prévu au a du 1° de l'article 296 du CGI.
Les logements doivent être loués à des personnes physiques dont les ressources à la date de conclusion du bail ne dépassent pas les plafonds fixés par le décret prévu au 2° du XII de l'article 199 novovicies du CGI (II-A-1 § 160 et suivants du BOI-IR-RICI-360-20-30).
Il est précisé que le loyer mensuel de ces logements ne dépasse pas les plafonds fixés par le décret prévu au 2° du XII de l'article 199 novovicies du CGI (I-A-1 § 10 et suivants du BOI-IR-RICI-360-20-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-IMM-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9713-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-IMM-30-20201028 | 2020-10-28 00:00:00 | 3b4a9f52d67adde5ef8584aaa2a4e574316736170f4d819144ac80e5f7984eb2 | [
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-0.014534336514770985,
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0.015903450548648834,
0.009033717215061188
] |
Les éléments constituant le chiffre d'affaires et la valeur ajoutée des entreprises relevant du régime de droit commun sont définis au I de l'article 1586 sexies du code général des impôts. Ils s'obtiennent à partir des règles du plan comptable général (PCG).
Le présent titre est consacré :
- au champ d'application (section 1, BOI-CVAE-BASE-20-10) ;
- au calcul de la valeur ajoutée et au plafonnement (section 2, BOI-CVAE-BASE-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CVAE-BASE-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/388-PGP.html/identifiant=BOI-CVAE-BASE-20-20210707 | 2021-07-07 00:00:00 | b81b18c092852e8851cd65027e6434c1f3e5e455a964863a2739032bc1d4864c | [
-0.0785427913069725,
0.060241617262363434,
-0.07011297345161438,
0.005579313263297081,
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0.0781223401427269,
0.006629105191677809,
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-0.044289615005254745,
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0.020387724041938782,
0.015414947643876076,
0.008853744715452194,
0.03273550048470497,
0.030944231897592545,
0.023467842489480972,
-0.005721221212297678,
0.017068227753043175,
-0.012625060975551605,
0.05083492770791054,
-0.025740211829543114,
-0.033791180700063705,
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0.04958976060152054,
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-0.015937814489006996,
-0.06473137438297272,
-0.012066668830811977,
0.004190006293356419,
0.0802614837884903,
-0.030702276155352592,
0.02592153660953045,
0.11147858947515488,
0.02641117200255394,
0.030524929985404015,
0.028357626870274544,
0.04150279983878136,
-0.06432218849658966,
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0.009213247336447239,
0.011593513190746307,
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0.0022854905109852552,
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-0.00953051820397377,
0.02199510671198368,
-0.0037377099506556988,
-0.0329202339053154,
0.00547767011448741,
0.05195392295718193,
-0.019563354551792145,
-0.06958817690610886,
0.036295268684625626,
0.01130994688719511,
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-0.04067249596118927,
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0.003689798293635249,
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-0.013667584396898746,
0.049948323518037796,
0.04943849518895149,
-0.03151301294565201,
0.011487790383398533,
-0.06333574652671814,
-0.0004179558309260756,
0.00044842713396064937,
-0.027404826134443283,
-0.06652487814426422,
0.032842326909303665,
0.033407434821128845,
-0.00880966056138277,
-0.0195310078561306,
0.017227523028850555,
-0.01765795238316059,
0.027776628732681274,
-0.011587807908654213,
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-0.003748442279174924,
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-0.011289864778518677,
0.06623164564371109,
0.009678538888692856,
0.017391089349985123,
0.002970611909404397,
-0.03607607260346413,
-0.003023184137418866,
-0.01844891346991062,
-0.020152822136878967,
0.007984092459082603,
-0.0282221008092165,
0.0031732008792459965,
-0.025733085349202156,
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0.030470041558146477,
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-0.017734017223119736,
0.009635189548134804,
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0.01918301172554493,
-0.03813859820365906,
0.053906653076410294,
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0.00415240041911602,
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0.022820470854640007,
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-0.015202163718640804,
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-0.03311222419142723,
0.0027044673915952444,
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0.03555348888039589,
-0.04611854627728462,
0.012351452372968197,
0.002226704265922308,
-0.05738632008433342,
0.03146244212985039,
0.014250865206122398,
0.021924683824181557,
0.024111436679959297,
0.0037970212288200855,
-0.03978477045893669,
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0.006471632979810238,
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0.05109404772520065,
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-0.029756611213088036,
-0.03310040384531021,
-0.014775033108890057,
-0.0007736796396784484,
0.053898006677627563,
-0.013049543835222721,
-0.05329078808426857,
0.0477306991815567,
0.05411280319094658,
-0.006408706307411194,
0.03744916245341301,
0.04837336018681526,
0.0245404914021492,
-0.049173519015312195,
-0.060133591294288635,
0.04696211218833923,
-0.007229149341583252,
0.011664760299026966,
0.038590118288993835,
0.07287419587373734,
0.009631039574742317,
-0.053896792232990265,
-0.08105143159627914,
-0.03186513110995293,
0.028504349291324615,
0.01904134452342987,
-0.006589236669242382,
-0.005524591077119112,
-0.015527691692113876,
0.0027147356886416674,
-0.03478263318538666,
0.015039320103824139,
0.01063518412411213,
-0.006077320780605078,
-0.0031392446253448725,
-0.03480968624353409,
0.04231681674718857,
-0.004268102813512087,
0.006520847789943218,
0.030816201120615005,
0.035098809748888016,
-0.002146680373698473,
0.0445529967546463,
0.03531213477253914,
-0.006512035150080919,
-0.006772764027118683,
0.0008378146449103951,
-0.0024693813174962997,
-0.012522461824119091,
-0.03344022110104561,
-0.02242627553641796,
-0.02314915880560875,
0.03452890366315842,
0.03267001360654831,
0.02989005669951439,
0.02476617880165577,
0.04725806415081024,
0.005531289614737034,
0.0010353963589295745,
0.05572070926427841,
0.04673564434051514,
-0.05781455710530281,
0.08517207950353622,
-0.0033545729238539934,
0.005522777326405048,
0.011382280848920345,
0.04590820521116257,
-0.022333770990371704,
0.018056385219097137,
0.02147693932056427,
-0.008123349398374557,
-0.04753485694527626,
0.014339051209390163,
-0.06034094840288162,
0.04415987432003021,
0.03315705433487892,
0.03306576982140541,
0.006665712688118219,
-0.03978718817234039,
0.02632366120815277,
-0.020203210413455963,
0.03989986702799797,
-0.04155280441045761,
0.010136867873370647,
0.0076388586312532425,
-0.0033359220251441,
-0.021958719938993454,
-0.008923545479774475,
-0.03663042187690735,
0.03074571117758751,
-0.029898522421717644,
-0.032361485064029694,
-0.002790258266031742,
0.008374571800231934,
0.04266466572880745,
-0.01345039065927267,
-0.053801219910383224,
-0.06715796142816544,
0.027363460510969162,
-0.04569346085190773,
0.022475125268101692,
0.007568086497485638,
0.02904471568763256,
0.03778848052024841,
-0.001981371082365513,
-0.04709705337882042,
0.00016158063954208046,
0.017742253839969635,
-0.002664851490408182,
-0.0672844797372818,
-0.033382598310709,
0.04956422001123428,
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0.06830723583698273,
-0.025737591087818146
] |
Actualité liée : 21/07/2021 : IS - Crédit d'impôt pour dépenses de production d'œuvres phonographiques - Aménagements du dispositif (loi n° 2018-1317 de finances pour 2019, art. 143 ; loi n° 2019-1479 de finances pour 2020, art. 192 ; loi n° 2020-935 de finances rectificative pour 2020, art. 8 ; loi n° 2020-1721 de finances pour 2021, art. 21)
I. Entreprises concernées
1
Le crédit d’impôt phonographique prévu à l’article 220 octies du code général des impôts (CGI) est institué en faveur des entreprises de production phonographique au sens de l’article L. 213-1 du code de la propriété intellectuelle (CPI), que cette activité soit ou non exercée à titre principal, qui sont soumises à l’impôt sur les sociétés. En outre, les œuvres produites ou développées doivent avoir fait l’objet d’un agrément.
A. Entreprises de production phonographique
10
Le crédit d’impôt phonographique est réservé aux entreprises ayant la qualité d’entreprise de production phonographique au sens de l’article L. 213-1 du CPI généralement identifiée par le code 5920 Z dans la nomenclature statistique des activités économiques dans la communauté européenne (NACE). Aux termes de l'article L. 213-1 du CPI, les entreprises de production phonographique s’entendent des personnes physiques ou morales qui ont l’initiative et la responsabilité de la première fixation d’une séquence de son. Ainsi, seules peuvent bénéficier du crédit d’impôt phonographique les entreprises de production ayant l’initiative et la responsabilité de produire les enregistrements phonographiques ou vidéographiques musicaux éligibles réalisés dans les conditions mentionnées au II de l’article 220 octies du CGI.
20
Cette condition ne fait toutefois pas obstacle à ce qu’une entreprise répondant aux critères définis au I de l’article 220 octies du CGI, qui n’a pas eu l’initiative de la production de l’enregistrement, puisse bénéficier du crédit d’impôt phonographique au titre des dépenses de développement d’une œuvre produite dans les conditions prévues par le II de l'article 220 octies du CGI lorsqu’elle a signé un contrat de licence avec l’entreprise de production phonographique initiale ou lorsqu’elle a fait l’acquisition de la bande master (cas d’une œuvre fixée directement par l’artiste qui vend l’enregistrement de son œuvre à une entreprise, ou encore lorsqu’elle est liée par un contrat de co-exploitation. Par co-exploitation, il faut entendre un contrat par lequel deux entreprises de production conviennent des modalités de partage du financement des dépenses de développement).
B. Entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés
30
Peuvent bénéficier du crédit d’impôt phonographique toutes les entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés, quelle que soit leur forme (sociétés commerciales, associations, etc.).
Dès lors, sont exclues du dispositif du crédit d’impôt les entreprises soumises à l’impôt sur le revenu ou exonérées d’impôt sur les sociétés par une disposition particulière.
En revanche, les entreprises exonérées temporairement ou partiellement d’impôt sur les sociétés sur le fondement notamment de l'article 44 sexies du CGI, de l'article 44 sexies A du CGI, de l'article 44 septies du CGI, de l'article 44 octies A du CGI et de l'article 44 duodecies du CGI à l'article 44 septdecies du CGI peuvent bénéficier du crédit d’impôt.
(40-50)
C. Entreprises respectant les obligations légales, fiscales et sociales
60
En application de l’article 220 Q du CGI, l’agrément des œuvres susceptibles d’ouvrir droit au crédit d’impôt phonographique est subordonné au respect par les entreprises de production phonographique de l’ensemble des obligations légales, fiscales et sociales.
S’agissant plus particulièrement de la législation sociale, ne peuvent bénéficier du crédit d’impôt les entreprises de production phonographique qui ont recours à des contrats de travail visés au 3° de l’article L. 1242-2 du code du travail (C. trav.) afin de pourvoir à des emplois qui ne sont pas directement liés à l'une des activités dans lesquelles il est d'usage constant de recourir à ces contrats, telles que la production et/ou l'édition de phonogrammes ou de vidéogrammes ou la production de spectacles vivants. En application du 3° de l’article L. 1242-2 du C. trav., il est précisé que le recours à ce type de contrat pour les techniciens associés est permis dès lors que ces activités induisent l'embauche d'une équipe spécifique à chaque projet artistique. Les particularités et les compétences de chaque membre de l'équipe artistique doivent s'inscrire dans ce projet artistique précis. Les entreprises de production phonographique ne doivent pas avoir recours à des contrats à durée déterminée pour pourvoir des postes ayant un caractère permanent.
D. Entreprises non liées à un éditeur de service de télévision ou de radiodiffusion
70
Le bénéfice du crédit d’impôt phonographique est réservé aux entreprises de production qui ne sont pas détenues, directement ou indirectement, par un éditeur de service de télévision ou de radiodiffusion. Sont ainsi exclues du dispositif du crédit d’impôt phonographique les sociétés contrôlées, au sens de l’article L. 233-3 du code de commerce (C. com.), par une société qui édite un service de radiodiffusion ou de télévision dans le cadre d’une convention avec le conseil supérieur de l'audiovisuel (CSA) ou d’une déclaration auprès de ce dernier en application des dispositions de la loi n° 86-1067 du 30 septembre 1986 modifiée relative à la liberté de communication, ou qui édite un service de radiodiffusion ou de télévision distribué en France dans le cadre des dispositions de l’article 43-6 de la loi n° 86-1067 du 30 septembre 1986.
Aux termes des dispositions de l’article L. 233-3 du C. com., une société est considérée comme en contrôlant une autre :
- lorsqu'elle détient directement ou indirectement une fraction du capital lui conférant la majorité des droits de vote dans les assemblées générales de cette société ;
- lorsqu'elle dispose seule de la majorité des droits de vote dans cette société en vertu d'un accord conclu avec d'autres associés ou actionnaires et qui n'est pas contraire à l'intérêt de la société ;
- lorsqu'elle détermine en fait, par les droits de vote dont elle dispose, les décisions dans les assemblées générales de cette société ;
- lorsqu'elle est associée ou actionnaire de cette société et dispose du pouvoir de nommer ou de révoquer la majorité des membres des organes d'administration, de direction ou de surveillance de cette société.
Une société est présumée exercer ce contrôle lorsqu'elle dispose directement ou indirectement, d'une fraction des droits de vote supérieure à 40 % et qu'aucun autre associé ou actionnaire ne détient directement ou indirectement une fraction supérieure à la sienne.
Enfin, deux ou plusieurs personnes agissant de concert sont considérées comme en contrôlant conjointement une autre lorsqu'elles déterminent en fait les décisions prises en assemblée générale.
II. Œuvres ouvrant droit au crédit d'impôt
80
Ouvrent droit au crédit d’impôt les dépenses engagées pour la production, le développement et la numérisation d’un enregistrement phonographique ou vidéographique musical qui satisfont aux conditions exposées aux II-A-1 § 90 et suivants.
A. Production d'albums de nouveaux talents
1. Définition d'un nouveau talent
90
Pour ouvrir droit au crédit d’impôt, les productions d’enregistrements phonographiques ou vidéographiques musicaux doivent porter sur des albums de nouveaux talents au sens du b du II de l’article 220 octies du CGI. On entend par album tout enregistrement de plus de deux titres sur un support physique ou numérique.
Sont ainsi considérés comme des nouveaux talents les artistes, les groupes d’artistes, les compositeurs ou les artistes-interprètes qui n'ont pas dépassé le seuil de 100 000 équivalents-ventes pour deux albums distincts précédant ce nouvel enregistrement.
Conformément à l’article 1 du décret n° 2020-380 du 30 mars 2020 pris en application de l'article 220 octies du CGI, un équivalent-vente correspond à la vente d'un album ou à 1 500 écoutes, chacune d'une durée supérieure à 30 secondes des titres de cet album sur les offres payantes des services de musique en ligne. Le total d'équivalents-ventes relatif aux écoutes est obtenu en soustrayant du nombre total des écoutes des titres d'un album, la moitié des écoutes du titre le plus écouté de cet album.
Remarque : Conformément à l’article 143 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, le seuil de ventes et d’écoutes défini par le décret n° 2020-380 du 30 mars 2020 s’applique aux demandes d’agréments provisoires déposées à compter du 1er janvier 2020.
100
Exemple de définition d'un nouveau talent :
Les artistes interprètes A et B ont réalisé les albums suivants :
Album n° 1
Album n° 2
Album n° 3
Album n° 4
Album n° 5
Artiste A :
- année de production de l'album
2011
2013
2017
2018
2020
- nombre d'équivalents-ventes
10 000
15 000
110 000
90 000
production non terminée
Artiste B :
- année de production de l'album
2006
2008
2011
2015
2020
- nombre d'équivalents-ventes
105 000
70 000
120 000
80 000
production non terminée
Détail des albums des artistes A et B
L’entreprise de production demande le bénéfice du crédit d’impôt pour l’album n° 5 de chaque artiste-interprète.
L’artiste A n’ayant dépassé le seuil de 100 000 équivalents-ventes que pour un seul album (album n° 3), il pourra être considéré comme un nouveau talent et l’album produit au cours de l’année 2020 sera éligible au crédit d’impôt.
En revanche, l’artiste B ayant dépassé le seuil de 100 000 équivalents-ventes pour deux albums distincts (album n° 1 et album n° 3), il ne pourra pas être qualifié de nouveau talent et l’album n° 5 produit au cours de l’année 2020 ne sera pas éligible au crédit d’impôt.
2. Condition de francophonie applicable aux albums d'expression
110
S’agissant des albums d’expression, le bénéfice du crédit d’impôt est subordonné au respect d’une condition dite de « francophonie ». Ainsi, les albums d’expression par des nouveaux talents doivent pour la moitié au moins être d’expression française ou dans une langue régionale en usage en France. Le respect de cette condition s’apprécie au niveau de l’entreprise pour l’ensemble des albums qu’elle produit chaque année.
Remarque : Lorsqu’un album comporte à la fois des titres en français et en langue étrangère, ledit album est réputé d’expression francophone lorsque la durée des titres en français est majoritaire par rapport à celle des titres en langue étrangère. Il en est de même des compilations, des œuvres multi-artistes ou collectives et des bandes originales de film. Par ailleurs, il est précisé que les œuvres chantées en latin ne sont pas considérées comme des œuvres francophones.
Cette condition ne s’applique pas aux albums de nouveaux talents composés en tout ou partie d’une ou plusieurs œuvres libres de droit d’auteur au sens des dispositions codifiées de l'article L. 123-1 du CPI à l'article L. 123-12 du CPI.
En pratique, une entreprise doit donc distinguer deux ensembles parmi les albums d’expression de nouveaux talents et n’appliquer la condition de francophonie que pour l’ensemble des albums non composés en tout ou partie avec des œuvres libres de droit d’auteur.
120
Par dérogation, pour les entreprises qui satisfont à la définition de la microentreprise donnée au 3 de l'article 2 de l'annexe I au règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité, les albums d'expression qui ne respectent pas la clause de francophonie ou qui ne sont pas composés en tout ou partie d’une ou plusieurs œuvres libres de droit d’auteur au sens des dispositions codifiées de l’article L. 123-1 du CPI à l’article L. 123-12 du CPI ouvrent droit au bénéfice du crédit d'impôt dans la limite du nombre d'albums d'expression française ou dans une langue régionale en usage en France, produits la même année au cours du même exercice par la même entreprise. Le seuil d'effectif est calculé hors personnels rémunérés au cachet.
Remarque : Conformément à l’article 192 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, l’assouplissement de la clause de francophonie en faveur des microentreprises s’applique aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2020.
130
L’application de la clause de francophonie à une entreprise qui ne satisfait pas à la définition d'une microentreprise (II-A-2 § 110) implique que si, au titre d’un exercice, la production d’albums de nouveaux talents d’expression en français ou dans une langue régionale en usage en France est minoritaire (inférieure à 50 %), alors seuls les albums en français ou dans une langue régionale en usage en France sont éligibles au crédit d’impôt.
Exemple : L'entreprise de production A n'est pas une microentreprise. Elle a produit au cours de l'année six albums d'expression de nouveaux talents, parmi lesquels :
- un album est composé d'une ou plusieurs œuvres libres de droit d'auteur ;
- deux albums sont d'expression française ;
- trois albums sont d'expression étrangère.
Conclusion : l'entreprise de production A ne respecte pas la clause de francophonie puisque, parmi les cinq albums non composés d’œuvres libres de droit d'auteur, une minorité (deux sur cinq) est d'expression française ou dans une langue régionale en usage en France. Seuls les albums en français et l'album composé d'une ou plusieurs œuvres libres de droit d'auteur sont donc éligibles au crédit d'impôt, sous réserve du respect des autres conditions prévues à l'article 220 octies du CGI.
135
L’application de la clause de francophonie à une entreprise qui satisfait à la définition de la microentreprise (II-A-2 § 110) implique que si, au titre d’un exercice, la production d’albums de nouveaux talents d’expression en français ou dans une langue régionale en usage en France est minoritaire (inférieure à 50 %), alors seront éligibles au crédit d’impôt les albums en français ou dans une langue régionale en usage en France, ainsi que les albums en langue étrangère dans la limite du nombre d’albums d’expression française ou dans une langue régionale en usage en France.
Exemple : L'entreprise de production B est une microentreprise. Elle a produit au cours de l'année six albums d'expression de nouveaux talents, parmi lesquels :
- un album est composé d'une ou plusieurs œuvres libres de droit d'auteur ;
- deux albums sont d'expression française ;
- trois albums sont d'expression étrangère.
Conclusion : l'entreprise de production B ne respecte pas la clause de francophonie puisque, parmi les cinq albums non composés d’œuvres libres de droit d'auteur, une minorité (deux sur cinq) est d'expression française ou dans une langue régionale en usage en France. Seuls sont donc éligibles au crédit d’impôt les albums en français et l'album composé d'une ou plusieurs œuvres libres de droit d'auteur, ainsi que deux des trois albums d’expression étrangère, sous réserve du respect des autres conditions prévues à l'article 220 octies du CGI.
140
En revanche, si au titre d’un exercice la production d’albums de nouveaux talents d’expression en français ou dans une langue régionale en usage en France n'est pas minoritaire (au moins égale à 50 %), alors tous les albums d’expression de nouveaux talents, y compris ceux dans une langue étrangère, sont éligibles au crédit d’impôt.
Exemple : L'entreprise de production C a produit au cours de l'année cinq albums d'expression de nouveaux talents, parmi lesquels :
- un album est composé d'une ou plusieurs œuvres libres de droit d'auteur ;
- deux albums sont d'expression française ;
- deux albums sont d'expression étrangère.
Conclusion : l'entreprise de production C respecte la clause de francophonie puisque, parmi les quatre albums non composés d’œuvres libres de droit d'auteur, la moitié au moins (deux sur quatre) est d'expression française ou dans une langue régionale en usage en France. L'ensemble des albums d'expression de nouveaux talents est donc éligible au crédit d'impôt, sous réserve du respect des autres conditions prévues à l'article 220 octies du CGI.
B. Conditions de réalisation des enregistrements phonographiques
150
Pour bénéficier du crédit d’impôt phonographique, les enregistrements phonographiques doivent respecter les conditions de réalisation prévues au a du II de l’article 220 octies du CGI.
Conformément à ces dispositions, les productions éligibles doivent être réalisées par des entreprises et industries techniques liées à la production phonographique qui satisfont aux conditions cumulatives suivantes :
- elles sont établies en France ou dans un autre État membre de l'Union européenne ou dans un autre État partie à l’accord sur l’Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales ;
- elles y effectuent les prestations liées à la réalisation d’un enregistrement phonographique ou vidéographique musical ainsi qu’aux opérations de postproduction.
160
Il est toutefois admis que les œuvres réalisées avec le concours d’une association régie par la loi du 1er juillet 1901 relative au contrat d’association ou par la loi locale maintenue en vigueur dans les départements de la Moselle, du Bas-Rhin et du Haut-Rhin en qualité de sous-traitante dans les conditions définies au a du II de l’article 220 octies du CGI seront éligibles au crédit d’impôt phonographique. Il en est ainsi notamment des associations prestataires en matière d'œuvres lyriques, chants, chorale ou orchestre.
C. Agrément des œuvres éligibles
170
Les entreprises qui souhaitent bénéficier du crédit d’impôt doivent avoir obtenu du ministère chargé de la culture deux agréments :
- un agrément à titre provisoire (CGI, article 220 octies), sollicité avant l’engagement des opérations de production ou de développement, attestant au vu des éléments transmis à l’appui de la demande formulée par l’entreprise de production que l'œuvre remplira les conditions lui permettant de bénéficier du crédit d’impôt phonographique ;
- un agrément à titre définitif (CGI, article 220 Q) attestant que l'œuvre satisfait effectivement aux conditions d’éligibilité du crédit d’impôt.
Ces deux agréments sont délivrés après avis d’un comité d’experts.
1. Agrément à titre provisoire
180
L’agrément provisoire est délivré par le président du centre national de la musique (CNM) au nom du ministre chargé de la culture. La demande d’agrément doit parvenir au CNM au début des opérations de production ou de développement. Dans le cas d’une coproduction ou d’une coexploitation, la demande est présentée par chacune des entreprises de production.
Les projets d'enregistrements doivent faire l’objet d’une demande d’agrément provisoire. En revanche, un vidéoclip ne fait l’objet d’une demande d’agrément provisoire que dans le cas où le titre qu’il illustre est extrait d’un album qui n’a pas été provisoirement agréé.
190
L'œuvre pour laquelle le crédit d’impôt phonographique est sollicité peut déjà être fixée ou produite au moment de la demande d’agrément soit lorsque l’entreprise de production phonographique fait l’acquisition d’une bande master lorsque l'œuvre est déjà fixée, soit lorsque l’entreprise de production phonographique signe, afin de développer l'œuvre, un contrat de licence avec l’entreprise qui a produit cette œuvre. Dans ce cas, l’entreprise de production phonographique, qu’elle ait fait l’acquisition d’une bande master ou qu’elle soit titulaire d’un contrat de licence, doit présenter la demande d’agrément provisoire dans les mêmes conditions que celles mentionnées au II-C-1 § 180 afin de bénéficier du crédit d’impôt phonographique à raison des dépenses de développement (définies au 2° du III de l’article 220 octies du CGI) de l'œuvre concernée qu’elle aura exposées.
200
Dans le cas de l'existence d'un contrat d'artiste, l'entreprise peut bénéficier du crédit d'impôt au titre des dépenses engagées pour le développement dès lors qu'elle sollicite un agrément dans les mêmes conditions que celles mentionnées au II-C-1 § 180 et 190.
La demande d’agrément à titre provisoire est accompagnée des pièces justificatives suivantes :
- la liste prévisionnelle des albums tels que définis au b du II de l’article 220 octies du CGI (II-A-1 § 90), classée par artiste-interprète ou compositeur et par ordre chronologique de date de première fixation et de commercialisation prévisionnelles pour l’année de référence ;
- pour les artistes-interprètes ou compositeurs objets de la demande d’agrément provisoire, la liste complète par ordre chronologique de première commercialisation en France de leurs albums antérieurs, y compris ceux émanant de producteurs extérieurs, en précisant ceux pour lesquels le seuil de ventes et d'écoutes mentionnés au II-A-1 § 90 a été atteint à la date de la demande ;
- une déclaration sur l’honneur attestant que le projet de production remplit les conditions prévues au II de l’article 220 octies du CGI établie pour chacune des productions ;
- une déclaration sur l’honneur attestant que l’entreprise respecte l’ensemble des obligations légales, fiscales et sociales ;
- un devis détaillant pour chaque enregistrement phonographique ou vidéographique les dépenses de production et/ou les dépenses de développement ;
- la liste nominative des prestataires techniques pressentis.
Lorsque le dossier est incomplet, l'autorité compétente invite l'entreprise, dès réception de la demande, par tout moyen permettant de rapporter la preuve de sa date de réception, à fournir les pièces nécessaires dans un délai de douze mois à compter de la réception de la demande de régularisation. A l'expiration de ce délai, faute de régularisation, la demande d'agrément provisoire est réputée caduque.
210
La décision d’agrément à titre provisoire est notifiée par le président du CNM, au nom du ministre chargé de la culture, à l’entreprise de production ou, en cas de coproduction ou d’existence d’un contrat de licence, à chacune des entreprises de production. L’entreprise de production transmet une copie de la décision d’agrément à titre provisoire au comptable de la direction générale des finances publiques (DGFiP).
Cette décision indique qu’au vu des renseignements et documents justificatifs présentés par l’entreprise de production, l’enregistrement phonographique concerné remplit les conditions prévues aux I et II de l’article 220 octies du CGI et peut bénéficier du crédit d’impôt phonographique, sous réserve de l’obtention de l’agrément définitif (décret n° 2006-1764 du 23 décembre 2006 pris pour l'application des articles 220 octies et 220 Q du code général des impôts et relatif à l'agrément des productions phonographiques ouvrant droit au crédit d'impôt pour dépenses dans la production d’œuvres phonographiques, art. 5).
2. Agrément à titre définitif
220
L’agrément à titre définitif vise à établir que l’enregistrement phonographique a effectivement satisfait aux conditions d’application du dispositif codifié à l’article 220 octies du CGI.
230
L’entreprise de production telle que définie au I-A § 10 ou, en cas de coproduction, chacune des entreprises concernées, adresse au CNM la demande d’agrément à titre définitif. Cette demande doit être présentée après la publication de l'œuvre, au plus tard après l’achèvement des investissements de production et de développement éligibles au crédit d’impôt phonographique.
En cas d’existence d’un contrat de licence, l’entreprise de production phonographique répondant aux critères définis au I de l’article 220 octies du CGI est tenue de présenter une demande d’agrément à titre définitif. En tout état de cause, seules les dépenses engagées au titre d’une œuvre ayant reçu un agrément provisoire pourront être prises en compte.
La date de publication est celle figurant sur le justificatif de déclaration de l'œuvre à un organisme de gestion collective.
240
La demande d’agrément à titre définitif est accompagnée des pièces justificatives suivantes :
- un document comptable certifié par un expert-comptable et un commissaire aux comptes indiquant le coût définitif de l'œuvre ayant bénéficié d’un agrément provisoire ainsi que les moyens de son financement et faisant apparaître le détail des dépenses qui ont été engagées pour sa production et son développement. Pour les entreprises qui satisfont aux conditions prévues à l'article 2 de l'annexe I au règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 (définition de la petite ou moyenne entreprise [PME] au sens du droit de l'Union européenne), seul un document certifié par un expert-comptable est requis ;
- un justificatif attestant la publication de l'œuvre ;
- un justificatif mentionnant la date de première fixation de l'œuvre correspondant à la date du matriçage ou à celle de l’attribution du code ISRC (« international standard recording code ») ou, à défaut, à la date de publication ;
- la liste nominative des personnels définis aux a et a bis du 1° du III et au a du 2° du III de l’article 220 octies du CGI qui ont été employés par l’entreprise de production ;
- une attestation de versement des cotisations de sécurité sociale ;
- la liste nominative des prestataires auxquels il a été fait appel ;
- les extraits des contrats d’artiste ou de licence permettant de justifier les dépenses définies aux b et c du 2° du III de l’article 220 octies du CGI ou à défaut une lettre récapitulant en détail ces dépenses.
250
Conformément aux dispositions de l’article 220 Q du CGI, l’agrément définitif doit être délivré dans un délai maximum de vingt-quatre mois à compter de la fixation de l'œuvre au sens de l’article L. 213-1 du CPI ou de la production d’un disque numérique polyvalent musical.
La décision d’agrément à titre définitif est notifiée par le président du CNM, au nom du ministre chargé de la culture, à l’entreprise de production ou, en cas de coproduction, à chacune des entreprises de production. Elle indique qu’au vu des renseignements et documents justificatifs fournis, l’enregistrement phonographique a rempli les conditions requises pour ouvrir droit au crédit d’impôt phonographique. L’entreprise de production transmet une copie de la décision d’octroi ou de refus d’agrément à titre définitif au comptable de la DGFiP.
3. Composition et modalités de fonctionnement du comité d'experts
260
L’agrément à titre provisoire et l’agrément à titre définitif sont délivrés par le président du CNM, au nom du ministre chargé de la culture, après avis d’un comité d’experts conformément au IV de l’article 220 octies du CGI et au cinquième alinéa de l’article 220 Q du CGI.
Ce comité d’experts est présidé par le président du CNM ou son représentant.
Il comprend également :
- le directeur de l’Institut pour le financement du cinéma et des industries culturelles (IFCIC) ou son représentant ;
- deux représentants des organismes de gestion collective des droits d'auteurs et droits voisins de producteurs de phonogrammes ;
- le directeur général de la création artistique ou son représentant ;
- le directeur général des médias et des industries culturelles ou son représentant.
Le comité d’experts peut entendre toute personne dont l’audition lui paraît de nature à éclairer ses choix. Il ne peut délibérer valablement et arrêter ses choix que si trois au moins de ses membres sont présents ou représentés.
En cas de partage égal des voix, celle du président est prépondérante.
Le comité d’experts peut, si l’ensemble de ses membres sont d’accord, statuer sur une ou plusieurs demandes d’agrément provisoire ou définitif par voie électronique.
4. Articulation des deux agréments
270
En application du IV de l’article 220 octies du CGI, les dépenses éligibles au crédit d’impôt ouvrent droit au crédit d’impôt phonographique à compter de la date de réception, par le ministre chargé de la culture, d'une demande d’agrément à titre provisoire.
Remarque : Les dispositions de l'article 8 de la loi n° 2020-935 du 30 juillet 2020 de finances rectificative pour 2020 s'appliquent aux demandes d'agrément à titre provisoire déposées à compter du 1er août 2020.
L’obtention de l’agrément à titre provisoire n’entraîne pas la délivrance automatique de l’agrément à titre définitif. Celle-ci est conditionnée par le respect effectif de l’ensemble des conditions prévues à l’article 220 octies du CGI, lequel ne peut être apprécié qu’une fois la production achevée.
280
Exemple : Soit une entreprise de production phonographique créée avant le 15 janvier N dont l’exercice coïncide avec l’année civile. Elle entreprend la production d’une œuvre pour laquelle elle demande le bénéfice du crédit d’impôt phonographique.
Par hypothèse, l’entreprise n’expose plus de dépenses liées à la réalisation de l'œuvre à compter du 10 mars N.
Hypothèse A : L’agrément définitif est délivré. Dans cette hypothèse, le crédit d’impôt phonographique calculé sur la base des dépenses éligibles engagées en N est acquis à l’entreprise de production phonographique, sous réserve du droit de reprise de l’administration fiscale dans le cadre d’un contrôle éventuel.
Hypothèse B : L’agrément définitif n’est pas délivré car il s’avère que l'œuvre ne remplit pas les conditions pour bénéficier du crédit d’impôt. Dans cette hypothèse, l’entreprise de production phonographique doit restituer le crédit d’impôt phonographique obtenu au titre de l’exercice N. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-RICI-10-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2272-PGP.html/identifiant=BOI-IS-RICI-10-10-10-20210721 | 2021-07-21 00:00:00 | a0c334def727ae091e020d1ff408ed86c71e631f26434d0b41a53b13201ac469 | [
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0.07027453929185867,
0.05052417516708374,
-0.02507156692445278,
0.011287961155176163,
0.020973211154341698,
-0.03974160552024841,
0.050941962748765945,
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0.017789097502827644,
-0.01826992817223072,
-0.01673809066414833,
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0.005724064540117979,
-0.0419541597366333,
0.05118953809142113,
0.007319808471947908,
0.020839307457208633,
-0.020645011216402054,
0.06490699201822281,
-0.005697630811482668,
-0.01606508530676365,
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-0.021564224734902382,
-0.1062178984284401,
-0.0190861988812685,
-0.07354052364826202,
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0.046205583959817886,
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0.11218249052762985,
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0.05043904110789299,
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-0.02956967055797577,
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0.012441594153642654,
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0.033091951161623,
0.03797809034585953,
0.007106950972229242,
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-0.03563479706645012,
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0.011726734228432178,
-0.00400388240814209,
0.009146562777459621,
-0.006483683828264475,
0.055467698723077774,
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0.02345379814505577,
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0.008852485567331314,
0.013760717585682869,
-0.05606783926486969,
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-0.015455733053386211,
-0.005570043344050646,
-0.020073946565389633,
0.0329568013548851,
0.0018319223308935761,
-0.009007832035422325,
0.05313901975750923,
0.013331608846783638,
0.004499881062656641,
-0.03874966502189636,
0.005338622722774744,
0.027776628732681274,
-0.021878039464354515,
-0.03091805800795555,
0.029019419103860855,
-0.007362838834524155,
0.04729392006993294,
0.0022742331493645906,
-0.0004387657390907407,
-0.07130863517522812,
-0.03589612618088722,
0.04182707145810127,
-0.0030524604953825474,
0.008353539742529392,
0.0014386759139597416,
0.017263120040297508,
-0.020191090181469917,
0.0006429879576899111,
-0.004164373967796564,
-0.04467798396945,
-0.010951370932161808,
0.000015060686564538628,
-0.029311727732419968,
-0.007102697156369686,
0.04431264102458954,
0.0052681961096823215,
0.03010704554617405,
-0.006577088963240385,
0.017571130767464638,
-0.008886768482625484,
-0.047992318868637085,
-0.020794613286852837,
-0.01795714534819126,
0.002248789183795452,
0.006307848263531923,
0.01481580175459385,
0.02115153893828392,
-0.04648700729012489,
-0.019609609618782997,
0.008314572274684906,
0.013619313947856426,
-0.10051003843545914,
-0.057294003665447235,
0.06377674639225006,
0.011358167976140976,
-0.017525311559438705,
0.019084542989730835,
-0.03356584906578064,
-0.021390091627836227,
0.05736618861556053,
-0.011026437394320965,
0.0019076672615483403,
0.03175190091133118,
-0.03175611421465874,
-0.005387193989008665,
-0.009221392683684826,
-0.06984645873308182,
0.015522843226790428,
-0.018054356798529625,
-0.026947390288114548,
0.055043771862983704,
0.05643773823976517,
0.005666554905474186,
0.05006327107548714,
0.06628011912107468,
0.002442355267703533,
-0.048216164112091064,
0.026150453835725784,
0.008820674382150173,
0.03462501987814903,
-0.03552969545125961,
-0.001983699155971408,
0.006632331758737564,
-0.00623414246365428,
-0.01342884823679924,
0.01137105468660593,
-0.02078705094754696,
-0.028052810579538345,
0.000148841631016694,
-0.07266862690448761,
-0.014503413811326027,
0.030108587816357613,
0.021855881437659264,
-0.034673530608415604,
-0.03246046230196953,
-0.00048676031292416155,
0.02587755396962166,
0.016049621626734734,
0.019798561930656433,
-0.0076847076416015625,
0.01459925901144743,
0.001649696845561266,
0.004124072380363941,
-0.024465061724185944,
0.02072320133447647,
0.01509172935038805,
-0.0004201334959361702,
-0.008524376899003983,
0.01922326348721981,
0.00039001047844067216,
0.027923213317990303,
0.01790822669863701,
0.0366678461432457,
0.02319532260298729,
-0.012380530126392841,
0.007280135992914438,
-0.03639129921793938,
0.003649630816653371,
0.004762015771120787,
-0.017984047532081604,
0.02112307958304882,
0.06219204515218735,
0.0192756038159132,
0.019222112372517586,
-0.027326898649334908,
-0.005176614038646221,
-0.013615638017654419,
0.0017624528845772147,
-0.05764269083738327,
0.02860979735851288,
0.005203818436712027,
0.0765395537018776,
0.040128178894519806,
-0.03108694963157177,
-0.015903811901807785,
0.007486944552510977,
-0.07024867832660675,
0.015819987282156944,
0.010115074925124645,
0.059732649475336075,
-0.024019775912165642,
-0.05306064337491989,
-0.00048680775216780603,
-0.03206706419587135,
-0.0774727538228035,
0.0382235012948513,
0.01583806239068508,
-0.019861267879605293,
0.00856050942093134,
-0.056743159890174866,
-0.013187370263040066,
-0.013378064148128033,
0.024791259318590164,
-0.03615221381187439,
-0.03502269461750984,
0.03351166844367981,
-0.07767260074615479,
0.034312620759010315,
-0.001935876440256834,
0.012119590304791927,
0.04666418954730034,
0.022559182718396187,
-0.014394966885447502,
0.01049047987908125,
0.012390975840389729,
0.007457749918103218,
-0.029534492641687393,
-0.0049118585884571075,
0.04927983507514,
0.0547318160533905,
0.010408698581159115,
0.01145465299487114,
0.001755670877173543,
-0.04676078259944916,
0.03614471107721329,
-0.0036758084315806627,
-0.041667237877845764,
-0.017886582762002945,
0.025931542739272118,
0.017869485542178154
] |
1
Sous réserve des dispositions propres aux bénéfices professionnels, sont
soumises à une taxe forfaitaire, les cessions à titre onéreux ou les exportations, autres que temporaires, hors du territoire des États membres de l'Union européenne, de métaux précieux et de bijoux,
d’objets d’art, de collection ou d’antiquité.
I. Biens concernés
10
L'article 150 VI du code
général des impôts (CGI) prévoit que sont soumises à une taxe forfaitaire les cessions ou les exportations de métaux précieux et de bijoux, d’objets d’art, de collection ou d’antiquité.
A. Métaux précieux
20
Les métaux précieux sont définis par la législation qui leur est propre. Il s'agit, en pratique,
des articles suivants :
- or (y compris l'or platiné) ;
- platine (à l'exclusion du palladium, du rhodium, de l'iridium, de l'osmium et du ruthénium) ;
- argent (y compris l'argent doré ou vermeil et l'argent platiné) ;
- déchets et débris de métaux précieux ou de plaqué ou doublé de métaux précieux ;
- monnaies d'or et d'argent postérieures à 1800. Les autres monnaies d'or et d'argent sont
considérées comme des objets de collection (cf. I-B-3 § 70).
30
Pour l'application de la taxe, ces articles sont à retenir qu'ils soient à l'état natif, à
l'état brut (barres, masses, lingots), à l'état de produits semi-ouvrés (feuilles, poudre, plaques, fils, tubes), ou à l'état de résidus. Les alliages à retenir sont ceux dont le métal précieux
représente une part essentielle par rapport aux métaux d'addition.
B. Bijoux, objets d’art, de collection et d’antiquité
1. Objets d’art et d’antiquité
40
Il s’agit notamment des articles suivants :
- tableaux et peintures entièrement réalisés à la main (y compris les aquarelles, gouaches et
dessins à la main) ;
- gravures, estampes, lithographies originales ;
- tapisseries et textiles muraux faits à la main, sur la base de cartons originaux fournis par
les artistes, à condition qu’il n’existe pas plus de huit exemplaires de chacun d’eux ;
- tapis et tapisseries de plus de cent ans d’âge ;
- statues et sculptures originales, émaux et céramiques originaux. Constituent notamment des
objets d'art au sens de ces dispositions, les productions originales de l’art statuaire ou de la sculpture en toutes matières, dès lors que ces productions sont exécutées par l’artiste. Il en est de
même des fontes de sculptures contrôlées par l’artiste lui-même ou ses ayants-droits. Ne sont pas considérées comme des objets d’art, même lorsqu’elles ont été conçues par des artistes, les sculptures
ayant un caractère commercial (reproductions en série, moulages et œuvres artisanales notamment) ;
- photographies d’art. Constituent notamment des objets d'art au sens de ces dispositions, les
photographies prises par l'artiste, tirées par lui ou sous son contrôle, signées et numérotées dans la limite de trente exemplaires, tous formats et supports confondus
(CGI, art. 278 septies). Sur la définition des œuvres concernées, il convient de se reporter au
III § 70 du BOI-TVA-LIQ-30-10-60 ;
- œuvres d’art audiovisuelles sur support analogique ou numérique, ainsi que les biens
mobiliers constitutifs de l’installation dans laquelle ils s’intègrent lorsqu’ils font l’objet d’une facturation globale, sous réserve que le tirage de celles-ci soit contrôlé par l’artiste ou ses
ayants-droit et limité au plus à douze exemplaires, et qu’elles soient signées et numérotées par l’artiste ou, à défaut, accompagnées d’un certificat d’authenticité signé par lui ;
- meubles meublants et objets d’antiquité de plus de cent ans d’âge. En présence d'un meuble
ou d’un objet de moins de cent ans et dont le prix de cession ou la valeur en douane excède 5 000 €, il convient de s'assurer qu'il ne revêt pas le caractère d'un objet de collection (cf.
I-B-3 § 70) ;
- livres et manuscrits ;
- éléments faisant partie intégrante de monuments artistiques, historiques ou religieux et
provenant du démembrement de ceux-ci, ayant plus de cent ans d’âge.
2. Bijoux et assimilés
50
Il s’agit notamment des articles suivants :
- perles fines ou de culture ni montées ni serties ;
- diamants ni montés ni sertis (à l’exclusion des biens à usage industriel) ;
- pierres gemmes ni montées ni serties (à l’exclusion des biens à usage industriel) ;
- pierres synthétiques ou reconstituées ni montées ni serties (à l’exclusion des biens à usage
industriel) ;
- ouvrages en perles fines et de culture, en pierre gemme ou en pierre synthétique (à
l’exclusion des biens à usage industriel) ;
- articles de bijouterie ou de joaillerie et leurs parties en métaux précieux ou en plaqués ou
doublés de métaux précieux, y compris les ébauches et articles incomplets ;
- articles d'orfèvrerie et leurs parties en métaux précieux ou en plaqués ou doublés de métaux
précieux, y compris les ébauches et articles incomplets ;
- bijouterie de fantaisie ;
- montres-bracelets, montres de poche et similaires ;
- bracelets de montres et similaires en métaux précieux ;
- autres ouvrages en métaux précieux.
60
Les objets d’or et d'argent travaillés sont classés parmi les bijoux et assimilés, par
analogie avec la bijouterie, et ne relèvent donc pas de la catégorie des métaux précieux. Cette règle comporte toutefois une exception : les monnaies d'or et d'argent sont considérées soit comme des
métaux précieux lorsqu’elles sont postérieures à 1800 (cf. I-A § 20), soit comme des objets de collection lorsqu’elles sont antérieures à cette date (cf. I-B-3 §
70).
3. Objets de collection
70
D'une manière générale, le point de savoir si un bien constitue un objet de collection est une
question de fait qui doit être appréciée, cas par cas, sous le contrôle du juge de l'impôt.
À cet égard, la qualification d'objet de collection découle de l'application d'un ou plusieurs
des critères suivants : l'ancienneté ; la rareté ; l'importance de son prix, lequel doit être sensiblement supérieur à la valeur d’un bien similaire destiné à un usage courant ; l'arrêt de la
fabrication du bien ; la provenance ou la destination ; l'intérêt historique qu'il présente ; le fait qu'il ait appartenu à un personnage célèbre.
80
Il s’agit notamment des articles suivants :
- timbres-poste et assimilés ;
- objets de collection zoologiques, botaniques, minéralogiques, historiques, archéologiques,
paléontologiques, ethnographiques, numismatiques, etc. ;
- monnaies d’or et d’argent antérieures à 1800. Il est précisé que les monnaies ayant cours
légal dans le pays d’émission, même placées dans des présentoirs et destinées à la vente au public, ne constituent pas, au sens de ces dispositions, des objets de collection ;
- véhicules de collection, y compris les motocyclettes. Les véhicules constituant des copies
ou répliques de modèles connus ne peuvent en aucun cas être assimilés à leur modèle.
90
Les véhicules de collection s'entendent de ceux définis par la
circulaire douanière n° FCPD1421298C du 8 septembre 2014, publiée au bulletin officiel des douanes n° 7032.
Ainsi, outre les véhicules ayant participé à un événement historique et ceux conçus,
construits et utilisés exclusivement pour la compétition et qui possèdent un palmarès sportif significatif acquis lors d'événements nationaux ou internationaux prestigieux, il s'agit de ceux qui,
cumulativement :
- se trouvent dans leur état d'origine, sans modification substantielle du châssis, de la
carrosserie, du système de direction, de freinage, de transmission ou de suspension ni du moteur. Les réparations et les restaurations sont autorisées ; les pièces, accessoires et unités endommagés ou
usés peuvent être remplacés pour autant que le véhicule soit conservé et maintenu dans un bon état sur le plan historique, les véhicules modernisés ou modifiés étant exclus ;
- sont âgés d'au moins trente ans ;
- et correspondent à un modèle ou à un type dont la production a cessé.
Constituent également des véhicules de collection les véhicules pour lesquels ont été délivrés
des certificats d’immatriculation portant la mention « véhicule de collection » en application du IV de l’article R. 322-2 du code de
la route (cartes grises dites « de collection »). Pour les certificats d'immatriculation délivrés depuis le 15 octobre 2009, il s’agit des véhicules âgés de plus de 30 ans (véhicules âgés de plus
de 25 ans pour les certificats délivrés antérieurement) et dont l’ancienneté est attestée, à la demande du propriétaire, soit par le constructeur, soit par la Fédération Française des Véhicules
d’Époque (FFVE, BP. 40068, 92105 Boulogne-Billancourt Cedex).
Remarque : Lorsqu'elles ne constituent pas des véhicules de collection, les
voitures automobiles sont expressément exclues de l'imposition des plus-values sur biens meubles (CGI, art. 150 UA, II-1°).
II. Personnes imposables
100
L’article 150 VI du
CGI prévoit que sont soumises à une taxe forfaitaire les cessions ou les exportations de métaux précieux, de bijoux, d’objets d’art, de collection ou d’antiquité, sous réserve des dispositions
propres aux bénéfices professionnels.
Sont donc soumis à la taxe forfaitaire les particuliers, les associations ainsi que toutes les
personnes morales qui réalisent des cessions de métaux précieux, de bijoux, d’objets d’art, de collection ou d’antiquité lorsque les produits de ces cessions ne peuvent être soumis à l’impôt sur le
revenu ou à l’impôt sur les sociétés.
A. Situation des particuliers
110
La taxe concerne les particuliers résidant en France.
Lorsqu’elles sont réalisées par des personnes résidant hors de France, les cessions et
exportations de métaux précieux, de bijoux, d’objets d’art, de collection ou d’antiquité sont exonérées. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
IV-C § 330.
B. Situation des professionnels
120
Aux termes du I de
l’article 150 VI du CGI, la taxe forfaitaire est applicable sous réserve des dispositions propres aux bénéfices
professionnels. Il s’ensuit notamment que :
- les cessions réalisées par des professionnels imposés à l’impôt sur le revenu selon les
dispositions de droit commun ou à l’impôt sur les sociétés ne sont pas soumises à la taxe forfaitaire dès lors que le bien vendu est inscrit à l'actif de l'entreprise ;
- les cessions réalisées par des personnes morales quelle qu'en soit la forme, dont les
produits ne peuvent être assujettis à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les sociétés, sont soumises à la taxe forfaitaire même si les biens vendus sont inscrits à l'actif de l'entreprise. Ces
dispositions conduisent notamment à soumettre les associations à la taxe forfaitaire, dès lors que les profits ne sont pas assujettis à l'impôt sur les sociétés en application du 1 de
l'article 206 du CGI.
130
La taxe n’est pas applicable aux professionnels, personnes physiques ou morales, résidant hors
de France (cas d'un marchand de tableaux installé à l'étranger et envoyant un objet en France pour le vendre, ou achetant un objet en France et l'expédiant à l'étranger).
En effet, c'est généralement l'État de résidence qui est compétent pour taxer les bénéfices
des intéressés (sous réserve des conventions internationales). Ceux-ci doivent toutefois, sur demande de l’administration, pouvoir justifier de la provenance régulière de l'objet, notamment en cas
d'exportation.
C. Situation des artistes
140
La taxe forfaitaire est représentative de l'imposition des plus-values réalisées lors des
cessions ou des exportations de bijoux, d'objets d'art, de collection et d'antiquité. Elle n'est donc applicable que si les biens cédés ont été acquis, à titre onéreux ou à titre gratuit.
150
La situation des artistes qui cèdent ou exportent leurs propres œuvres doit être réglée comme
suit :
- en cas de création par l'artiste et de propriété continue depuis la création, la vente en
France ou dans un État membre de l'Union européenne ou l'exportation de l'objet d'art hors de l'Union européenne est hors du champ d'application de la taxe. Sous réserve de l'application des
conventions internationales, l'artiste est, en effet, imposable en France dans le cadre de son bénéfice professionnel (bénéfices non commerciaux) sur le profit qu'il retire de la cession de ses œuvres
en France comme à l'étranger ;
- en cas de cession en France ou dans un État membre de l'Union européenne ou d'exportation
hors de l'Union européenne par l'artiste d'une œuvre qu'il avait au préalable cédée puis rachetée, la vente ou l'exportation entre dans le champ d'application de la taxe et éventuellement des
exonérations (exportations temporaires, artiste n'ayant pas en France son domicile fiscal, entreprises industrielles et commerciales...). Dans cette hypothèse, en effet, il y a lieu de considérer
qu'ayant été cédées, les œuvres sont sorties du stock professionnel de l'intéressé et qu'après leur rachat, elles font partie de son patrimoine privé au même titre que des œuvres créées par des tiers.
III. Opérations imposables
160
Le I de l’article 150
VI du CGI prévoit deux types d’opérations taxables : les cessions à titre onéreux d’un bien situé en France ou dans un autre État membre de l' Union européenne et les exportations définitives hors
du territoire des États membres de l'Union européenne.
A. Cessions à titre onéreux
170
Les cessions à titre onéreux s’entendent notamment des ventes, c’est-à-dire toute transaction,
y compris la cession en enchères publiques ou de gré à gré entre particuliers. Il s’agit également des échanges et des apports, lesquels doivent être considérés comme des ventes croisées.
Les cessions à titre gratuit (donation, succession) ne sont pas soumises à la taxe
forfaitaire.
180
Sont imposables, les cessions réalisées en France ou dans un autre État membre de
l'Union européenne.
La cession est considérée comme réalisée dans l’État dans lequel se situe
physiquement le bien au jour de cette cession. Il s’ensuit notamment que la cession, par un particulier fiscalement domicilié en France, d’un bien qui a toujours été situé dans un État tiers à l'Union
européenne n’entre pas dans le champ de la taxe forfaitaire mais relève du régime d'imposition des plus-values sur biens meubles (BOI-RPPM-PVBMC-10)
B. Exportations définitives
190
Seules les exportations définitives vers un État tiers à l'Union européenne donnent lieu à
l’application de la taxe forfaitaire.
En effet, depuis le 1er janvier 1993, l'expédition de métaux ou d'objets précieux
vers un autre État membre de l'Union européenne ne constitue pas une « exportation » susceptible d'entraîner la perception de la taxe, sous réserve toutefois qu'il ne s'agisse pas d'une expédition en
transit temporaire préalable à une exportation définitive hors de l'Union européenne.
Sur les opérations entre la France et Monaco et les exportations à partir de l'un ou l'autre
de ces territoires il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMC-20-30.
Sur les exportations autres que définitives, cf. IV-D §
470.
200
Sous réserve des cas d’exonération prévus au IV-C §
330, la taxe est due même si l'exportation a lieu peu de temps après l'acquisition de l'objet en France. En pareil cas, l'exportateur a généralement intérêt à opter pour le régime de droit commun
des plus-values (sur ce point, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMC-20-20).
210
Dans le cas particulier des contribuables qui, lors de leur installation en France, ont
importé des métaux précieux, bijoux, objets d'art, de collection et d'antiquité, il est admis que l’exportation de ces biens consécutive au transfert de leur domicile fiscal hors de l'Union
européenne, soit exclue du champ d'application de la taxe forfaitaire.
IV. Opérations exonérées
220
Sont exonérées, aux termes des dispositions de
l’article 150 VJ du CGI, les cessions et exportations de bijoux, d’objets d’art, de collection ou d’antiquité dont le prix
de cession ou la valeur n’excède pas 5 000 €, les cessions effectuées au profit des musées portant le label "musée de France" ou de musées d'une collectivité territoriale, des bibliothèques publiques
et services d’archives, ainsi que les cessions ou exportations effectuées par les contribuables non résidents.
En outre, en application des dispositions de
l’article 150 VI du CGI, les exportations temporaires de métaux précieux, de bijoux, d’objets d’art, de collection ou
d’antiquité ne sont pas soumises à la taxe forfaitaire.
A. Cessions et exportations de bijoux, d’objets d’art, de collection ou d'antiquité dont le prix de cession ou la valeur
n'excède pas un certain montant
230
Sont exonérées de la taxe en application du 4° de
l’article 150 VJ du CGI, les cessions ou exportations de bijoux, d'objets d'art, de collection ou d'antiquité lorsque le
prix de cession, ou la valeur en douane, est inférieur ou égal à 5 000 €.
240
Ces dispositions ne sont pas applicables aux cessions ou exportations de métaux précieux.
Pour l’appréciation de ce seuil d’imposition, le prix à retenir est le prix de cession en
cas de cession en France et dans un autre État membre de l'Union européenne, ou la valeur en douane en cas d’exportation vers un État tiers à l'Union européenne.
250
La limite de 5 000 € s'applique à chaque cession ou exportation. En pratique, il convient de
l'apprécier objet par objet, sauf lorsque les objets cédés ou exportés forment un ensemble. Tel est notamment le cas d’une collection de timbres-poste, d’un collier de perles ou de pierres précieuses,
d’objets formant une paire (fauteuils, tableaux, chandeliers, boucles d'oreilles, etc.) ou d’un service de porcelaine ou d'argenterie.
Lorsque le vendeur cède de manière distincte, mais à des dates rapprochées et à un même
acheteur, les différents éléments d'un même ensemble (collier vendu pierre par pierre, etc.), il convient de considérer qu'il s'agit d'une cession unique. En revanche, si les différents éléments de
l'ensemble sont cédés à des acheteurs distincts, il y a dispersion de l'ensemble et le franchissement de la limite de 5 000 € s'apprécie alors objet par objet.
B. Cessions au profit des musées de France ou des musées d'une collectivité territoriale, des bibliothèques publiques et
des services d’archives
260
Afin de favoriser l'accroissement du patrimoine artistique collectif,
l'article 150 VJ du CGI prévoit une exonération de taxe forfaitaire lorsque la cession est réalisée au profit :
- d’un musée de France ou d’un musée d’une collectivité territoriale ;
- de la Bibliothèque nationale de France ou d’une autre bibliothèque de l’État, d’une
collectivité territoriale ou d’une autre personne publique ;
- d’un service d’archives de l’État, d’une collectivité territoriale ou d’une autre personne
publique.
270
Il est par ailleurs admis d’appliquer cette exonération aux dations d’œuvres d'art en
paiement de droits de mutation à titre gratuit et de droit de partage (CGI, art. 1716 bis), les œuvres étant remises aux
musées nationaux français.
1. Musées de France ou d’une collectivité territoriale
280
Sont exonérées de la taxe en application du 1° de
l’article 150 VJ du CGI, les cessions réalisées au profit d’un musée auquel a été attribuée l’appellation « musée de France
» prévue à l’article L. 441-1 du code du patrimoine ou d’un musée d’une collectivité territoriale.
290
Est considérée comme musée, toute collection permanente composée de biens dont la
conservation et la présentation revêtent un intérêt public et organisée en vue de la connaissance, de l'éducation et du plaisir du public conformément à
l'article L. 410-1 du code du patrimoine.
300
Par ailleurs, aux termes de
l'article L. 441-1 du code du patrimoine relatif aux musées de France, l'appellation « musée de France » peut être accordée aux
musées appartenant à l’État, à une autre personne morale de droit public ou à une personne morale de droit privé à but non lucratif.
Reçoivent de plein droit l'appellation « musée de France », les musées nationaux, les autres
musées de l’État dont le statut est fixé par décret, ainsi que les musées classés ou contrôlés par l' État français ou une collectivité locale française, y compris Mayotte . Dans tous les autres cas,
l'appellation « musée de France » est attribuée à la demande de la ou des personnes morales propriétaires des collections, par décision du ministre chargé de la culture et, le cas échéant, du ministre
intéressé, après avis du Haut Conseil des musées de France.
La qualité de « musée de France » peut être vérifiée auprès de la direction régionale des
affaires culturelles territorialement compétente. La direction des musées de France est compétente pour fournir les précisions utiles en ce qui concerne les musées de l’État .
2. Bibliothèques publiques
310
Sont exonérées de la taxe en application du 2° de
l’article 150 VJ du CGI, les cessions réalisées au profit de la Bibliothèque Nationale de France (BNF) ou d’une autre
bibliothèque de l’État, d’une collectivité territoriale ou d’une autre personne publique.
3. Services d’archives
320
Sont exonérées de la taxe en application du 3° de
l’article 150 VJ du CGI, les cessions réalisées au profit d’un service d’archives de l’État, d’une collectivité territoriale
ou d’une autre personne publique.
Bénéficient notamment de l’exonération, les cessions opérées au profit des archives
nationales, des services d'archives régionaux, départementaux et communaux ainsi qu'aux organismes publics autorisés à gérer leurs archives définitives. Par extension, sont admises au bénéfice de
l’exonération les cessions réalisées au profit d’un organisme privé lorsque les archives gérées par celui-ci font l’objet d’un classement en tant qu’archives historiques.
Au sein du ministère chargé de de la Culture, la direction des Archives de France conçoit,
anime et contrôle l'action menée en matière d'archives publiques à des fins administratives, civiques et scientifiques et oriente leur mise en valeur culturelle. Elle veille à la sauvegarde des
archives privées présentant, du point de vue de l'histoire, un intérêt public. La direction des Archives de France est compétente pour fournir les précisions utiles en ce qui concerne les services
d’archives publics et les archives privées présentant, du point de vue de l'histoire, un intérêt public (code du patrimoine, art. R.
212-78 à code du patrimoine, art. R. 212-90).
C. Exonérations prévues en faveur des contribuables non résidents
330
Les personnes qui n’ont pas leur domicile fiscal en France sont exonérées de la taxe à
raison de leurs cessions ou de leurs exportations de métaux précieux, de bijoux, d'objets d'art, de collection ou d'antiquité.
Il convient de se reporter au BOI-ANNX-00085 pour une
présentation schématique du champ d’application de la taxe forfaitaire.
1. Contribuables qui n’ont pas en France leur domicile fiscal
340
Il s’agit des personnes qui n'ont pas leur résidence habituelle en France au sens de
l’article 4 B du CGI.
Aux termes de cet article, sont considérés comme ayant leur domicile fiscal en France :
- les personnes qui ont en France leur foyer ou leur lieu de séjour principal ;
- les personnes qui exercent en France une activité professionnelle, salariée ou non, à
moins qu’elles ne justifient que cette activité est exercée à titre accessoire ;
- les personnes qui ont en France le centre de leurs intérêts économiques ;
- les agents de l’État qui exercent leurs fonctions dans un État étranger et qui ne sont pas
soumis dans cet État à un impôt personnel sur l’ensemble de leurs revenus.
Ainsi, sous réserve des justifications détaillées au IV-C-2-a-2° §
380 et au IV-C-2-b-2° § 400, le contribuable dont le domicile fiscal se situe hors de France peut bénéficier d’une exonération de taxe en cas de cession ou d’exportation de
métaux précieux, de bijoux, d’objets d’art, de collection ou d’antiquité.
350
L'exonération s'applique également :
- à certaines personnes autorisées à séjourner en France pendant un délai supérieur à 6
mois, dans les conditions fixées par
l'arrêté ministériel du 23 mai
1975 conditions d'application du régime de l'importation en franchise temporaire des objets destinés à l'usage personnel des voyageurs (il s'agit essentiellement de stagiaires) ;
- aux membres du personnel des missions diplomatiques, des organisations internationales,
des unions intergouvernementales, des délégations étrangères permanentes auprès des organisations internationales à l'exception de ceux qui ont résidé en France plus d'un an avant leur prise de
fonction.
2. Cessions ou exportations de métaux précieux, de bijoux, d’objets d’art, de collection ou d’antiquité
360
En application du 5° de
l’article 150 VJ du CGI, les cessions ou exportations de métaux précieux, de bijoux, d’objets d’art, de collection ou
d’antiquité sont exonérées de la taxe forfaitaire lorsque le cédant ou l’exportateur n’a pas en France son domicile fiscal, sous réserve qu’il justifie d'une importation antérieure, d'une introduction
antérieure ou d'une acquisition en France.
a. Cessions de métaux précieux, de bijoux, d’objets d’art, de collection ou d’antiquité
1° Principe
370
Les cessions de métaux précieux, de bijoux, d’objets d’art, de collection ou d’antiquité
effectuées en France par des personnes qui n'y ont pas leur domicile fiscal sont exonérées de la taxe forfaitaire.
Cette exonération s’applique aux ventes aux enchères comme aux ventes privées.
2° Justifications requises
380
Les dispositions de
l'article 74 S quater de l'annexe II au CGI, issues du
décret n° 2014-621 du 16 juin
2014 relatif à la taxe sur les métaux précieux, les bijoux et les objet d'art, de collection et d'antiquité, précisent les modalités de justification de la domiciliation fiscale hors de France.
Ainsi, la responsabilité de l’intermédiaire qui a participé à l’opération ou, à défaut
d'intermédiaire, de l'acquéreur s'il est assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) établi en France, est dégagée à la condition que le vendeur atteste sur l’honneur de sa résidence fiscale à
l’étranger et fournisse une copie d’une pièce d’identité à son nom. Ces documents doivent être conservés par l’intermédiaire ou, le cas échéant, par l'acquéreur, et annexés aux pièces comptables
correspondant à l’opération. A défaut de pouvoir justifier de l’identité et de la résidence du vendeur par la production de tels documents, l’intermédiaire ou l'acquéreur demeure responsable du
versement de la taxe dans les conditions de droit commun.
b. Exportations de métaux précieux, de bijoux, d’objets d’art, de collection ou d’antiquité
1° Principes
390
Les exportations de métaux précieux, de bijoux, d’objets d’art, de collection ou d’antiquité
par des personnes qui n'ont pas leur domicile fiscal en France sont exonérées de la taxe forfaitaire.
Cette exonération est toutefois subordonnée à la condition que l’exportateur puisse
justifier d'une importation antérieure, d’une introduction antérieure ou d’une acquisition en France. Il n’est pas nécessaire de justifier que l’acquisition en France a donné lieu au paiement de la
taxe ou qu’elle a été effectuée auprès d’un professionnel.
Il est rappelé que l’expédition d’un bien acquis en France par une personne non résidente de
France à destination d’un État membre de l'Union européenne ne constitue pas une exportation et ne donne pas lieu à l’établissement d’une taxe forfaitaire (cf.
III-B § 190).
2° Justifications requises
400
Pour bénéficier de l'exonération, l'exportateur doit, conformément aux dispositions de
l'article 74 S quater de l'annexe II au CGI, prouver au service des Douanes sa qualité de non-résident (sur
ce point il convient de se reporter au IV-C-2-a-2° § 380), et justifier que l'objet a été importé ou introduit en France par ses soins, ou encore qu’il a acquis ce
bien en France (CGI, ann. II, art. 74 S ter). À cet effet, il doit présenter :
- soit un document, tel que prévu par la législation douanière en vigueur, prouvant que le
bien a fait antérieurement l'objet d'une importation en France ou dans un autre État membre de l'Union européenne par ses soins. Cette justification ne concerne pas les objets personnels des
voyageurs, correspondant à leurs besoins usuels et admis sous le régime de l’admission temporaire en suspension des droits et taxes ;
- soit un document établissant qu'il a acquis l’objet par voie de succession ou de donation
d'une personne résidant en France ou dans un autre État membre de l'Union européenne (production d'un extrait de la déclaration de succession ou de l'acte de donation mentionnant explicitement le
bien) ;
- soit un document prouvant que le bien a été acquis à titre onéreux en France ou dans un
autre État membre de l'Union européenne. En cas d'acquisition auprès d'un professionnel, ce document s'entend de la facture délivrée par ce dernier.
Pour l’application de ces dispositions, il est admis que soit assimilée à une acquisition en
France, la transmission à titre gratuit, quel que soit l’État de résidence du donataire et du donateur (ou du défunt et de l’héritier), lorsque le bien cédé ou exporté se trouve physiquement en France
au jour de la donation ou de l’ouverture de la succession.
Les obligations déclaratives sont précisées aux
VI-A-3-a § 590 et VI-B-3-a § 660.
410
Lorsque les formalités d’exportation sont effectuées par un intermédiaire, celui-ci doit
présenter, au nom et pour le compte du propriétaire exportateur, les documents mentionnés au IV-C-2-b-2° § 400 . La responsabilité de l’intermédiaire qui a participé à l’opération est
dégagée à la condition que le propriétaire exportateur atteste sur l’honneur de sa résidence fiscale à l’étranger et fournisse une copie d’une pièce d’identité à son nom. Ces documents doivent être
remis au service des Douanes, lors de l’accomplissement des formalités douanières.
(420-460)
D. Exportations temporaires
470
Les exportations temporaires hors de l'Union européenne de métaux précieux, de bijoux,
d’objets d’art, de collection ou d’antiquité effectuées par des personnes qui ont leur domicile fiscal en France ne sont pas imposables à la taxe forfaitaire, sous réserve que celles-ci ne se
transforment pas en exportations définitives (cf. III-B § 190).
En effet, seules les exportations définitives entrent dans le champ d’application de la taxe
(CGI, art. 150 VI).
480
Sont notamment concernés :
- les contribuables qui sont amenés à séjourner hors de France pendant une durée plus ou
moins longue et qui souhaitent emporter avec eux des métaux précieux, bijoux, objets d’art, de collection ou d’antiquité, non destinés à la vente à l'étranger (par exemple, résidents français allant
faire du tourisme à l'étranger, personnel diplomatique, coopérants, salariés de firmes françaises travaillant à l'étranger). Les exportations en franchise temporaire par ces personnes, desdits objets
d'une valeur unitaire supérieure au seuil d'imposition prévu au 4° de l'article 150 VJ du CGI (5 000 €) ou quelle que soit
leur valeur s'il s'agit de métaux précieux, doivent être couvertes par un titre douanier portant engagement de réimportation de ces objets (exception faite pour les objets personnels admis au bénéfice
de l'exportation temporaire, régime douanier dit de la "bona fide"). La souscription de ce titre est en principe assortie de sûretés financières dans la limite du montant de la taxe ;
- les contribuables qui acceptent de prêter le métal précieux, le bijou, ou l’objet d’art,
de collection ou d’antiquité dont ils sont propriétaires dans le cadre d’une exposition se déroulant hors du territoire des États membres de l'Union européenne ;
- les contribuables qui transfèrent le métal précieux, le bijou, l’objet d’art, de
collection ou d’antiquité dont ils sont propriétaires hors du territoire des États membres de l'Union européenne en vue de la vente de celui-ci lors d’une vente aux enchères, sans que la réalisation
de cette vente soit certaine. Il en est notamment ainsi lorsque le vendeur fixe un prix de réserve en deçà duquel il ne souhaite pas se défaire de l’objet en cause.
En cas de réalisation de la vente dans l’État tiers, l’exportation devient définitive et une
déclaration d’exportation définitive, apurant l’exportation temporaire, doit être déposée auprès du service des Douanes, accompagnée du versement de la taxe forfaitaire, sauf option pour le régime
d’imposition des plus-values sur biens meubles (sur ce point, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMC-20-20).
V. Assiette et taux de la taxe
490
Conformément aux dispositions du II de
l’article 150 VK du CGI, la taxe est calculée :
- sur le prix de cession, s’il s’agit d’une cession. Lorsque le prix de cession est établi
dans une monnaie étrangère, l’assiette de la taxe est constituée par ce prix converti en euros en retenant le cours du jour de la réalisation de la transaction ;
- sur la valeur en douane, s'il s'agit d'une exportation.
500
La taxe comporte deux taux, selon la nature de l’objet :
- pour les métaux précieux, le taux d'imposition est fixé à 11 % ;
- pour les bijoux, les objets d'art, de collection ou d'antiquité, le taux d'imposition est
fixé à 6 %.
Remarque : Le taux de la taxe applicable aux cessions et
exportations de métaux précieux, réalisées jusqu'au 31 décembre 2017, était de 10 %.
La contribution pour le remboursement de la dette sociale (CRDS) au taux de
0,5 % mentionnée à l’article 1600-0 I du CGI est applicable à toutes les opérations entrant dans le champ d'application de
la taxe forfaitaire.
Il est rappelé que les non-résidents bénéficient de l'exonération prévue au
5° de l'article 150 VJ du CGI (cf. IV-C § 330). A ce titre, ils ne sont pas
soumis à la taxe forfaitaire (sous réserve des justifications requises en cas d'exportation, cf. IV-C-2-b-2° § 400), ni à la CRDS, pour les cessions et les
exportations qu'ils réalisent.
510
La taxe forfaitaire, calculée sur le prix de cession ou la valeur en douane, est
représentative de l’imposition des plus-values à laquelle elle se substitue. Elle est réputée tenir compte, de manière forfaitaire, de l’ensemble des éléments qui concourent à la détermination d’une
plus-value et, notamment, des charges supportées par le vendeur ou l’exportateur, telles que les commissions versées à des intermédiaires.
La commission versée à un intermédiaire agissant au nom et pour le compte du vendeur ou de
l'acquéreur (cf. VI-B-1-a § 620) ne peut être déduite du prix de cession lequel constitue, sans aucune exception, l’assiette de la taxe. De même, la
commission constitue une commission à la vente au sens de la réglementation douanière et est, en conséquence, incluse dans la valeur en douane.
520
En présence d'un intermédiaire qui acquiert le bien en son nom concomitamment à sa revente
ou, à défaut, d'un acquéreur assujetti à la TVA établi en France (cf. VI-B-1-a et b § 620 et 630), la taxe est due sur le prix payé par ce dernier pour
l’acquisition du bien.
530
En tout état de cause, le prix de cession ou la valeur en douane doit être augmenté, le cas
échéant, des dissimulations qui viendraient à être prouvées.
VI. Obligations déclaratives et de paiement
540
Les obligations déclaratives et de paiement varient, selon qu’un intermédiaire ou, à défaut,
un acquéreur assujetti à la TVA établi en France, participe ou non à la transaction (voir les schémas dans les BOI-ANNX-000086 et
BOI-ANNX-000091).
A. Absence de participation d’un intermédiaire ou d'un acquéreur assujetti à la TVA établi en France
550
Le I de l’article
150 VM du CGI prévoit qu’une déclaration, qui retrace les éléments servant à la liquidation de la taxe (CGI,
ann. II, art. 74 S sexies), doit être déposée. Le II de l'article 150 VM du CGI prévoit que la taxe est acquittée lors du dépôt de cette déclaration.
1. Responsable de l’impôt
560
En cas de cession ou d’exportation effectuée sans la participation d’un intermédiaire à la
transaction au sens de l'article 74 S quinquies de l'annexe II au CGI ou d'un acquéreur assujetti à la
TVA, le I de l'article 150 VK du CGI prévoit que le vendeur ou l’exportateur supporte la taxe et doit en assurer le
versement.
En effet, la taxe, qui tient lieu d'imposition sur la plus-value, est supportée par le
vendeur ou l'exportateur.
L’acquéreur, n'ayant pas la qualité d'intermédiaire participant à la transaction au sens de
l'article 74 S quinquies de l'annexe II au CGI ou non assujetti à la TVA établi en France, est dégagé de toute formalité.
2. Cession
a. Obligations déclaratives
570
Le I de l'article
150 VM du CGI prévoit qu’une déclaration conforme à un modèle établi par l’administration (CGI, ann. II, art.
74 S sexies), retrace les éléments servant à la liquidation de la taxe. Elle est déposée par le vendeur au service des impôts chargé du recouvrement dont il relève, dans un délai d’un mois à
compter de la cession.
La déclaration n°
2091-SD (CERFA n° 11294) est disponible à cet effet en ligne
sur le site www.impots.gouv.fr.
b. Obligations de paiement
580
La taxe est acquittée lors du dépôt de la déclaration
(CGI, art. 150 VM, II). Le recouvrement de la taxe s’opère selon les règles, garanties et sanctions prévues au
titre IV du livre
des procédures fiscales (LPF) pour les impôts recouvrés par les comptables publics compétents (CGI, art.150 VM, III-3°).
3. Exportation
a. Obligations déclaratives
590
Le I de l’article
150 VM du CGI prévoit le dépôt d'une déclaration (CGI, ann. II, art. 74 S sexies) retraçant les éléments
servant à la liquidation de la taxe. Elle est souscrite, pour les exportations ou pour les cessions dans un État tiers de biens exportés temporairement, par l'exportateur, redevable de la taxe. Cette
déclaration peut être établie soit sur le formulaire papier de type
document administratif unique (DAU), soit sur des
télé-déclarations établies via le système de téléprocédure Delt@ (documentation sur les télé-procédures accessible via la rubrique "Téléservices disponibles" du site
www.pro.douane.gouv.fr). Ces déclarations doivent comporter la mention spéciale "61200 plus-values".
b. Obligations de paiement
600
La taxe est acquittée lors du dépôt de la déclaration
(CGI, art. 150 VM, II). Le recouvrement de la taxe s’opère pour les exportations et les cessions dans un État tiers de biens
exportés temporairement, selon les dispositions prévues par la législation douanière en vigueur (CGI, art. 150 VM, III-2°).
B. Participation à la transaction d’un intermédiaire ou d'un acquéreur assujetti à la TVA établi en France
1. Responsable du paiement de l’impôt
610
Le I de l’article
150 VK du CGI prévoit que la taxe est supportée par le vendeur ou l’exportateur. Toutefois, dès lors qu’un intermédiaire domicilié fiscalement en France participe à la transaction ou, à défaut,
lorsque l'acquéreur est un assujetti à la TVA établi en France, la taxe doit être reversée par cet intermédiaire ou cet acquéreur.
Celui-ci est responsable du paiement de l’impôt et, notamment, des suppléments de droits et
des pénalités qui pourraient être réclamés à la suite d’un contrôle.
a. Intermédiaire participant à la transaction
620
En cas de cession ou d’exportation effectuée avec la participation d’un intermédiaire
domicilié fiscalement en France, le I de l'article 150 VK du CGI prévoit que le versement de la taxe est effectué par cet
intermédiaire et sous sa responsabilité.
Il ressort des dispositions de
l’article 74 S quinquies de l'annexe II au CGI que l'intermédiaire participant à la transaction s'entend
de toute personne domiciliée fiscalement en France qui agit au nom et pour le compte du vendeur ou de l'acquéreur, ou qui fait l'acquisition du bien en son nom concomitamment à sa revente à
l’acquéreur final.
Il peut s’agir, notamment, d’un courtier, d’un antiquaire, d’un commissaire-priseur, d’une
société commerciale, que son activité soit ou non soumise à la réglementation prévue au chapitre Ier du titre II du livre III du code de commerce relatif aux ventes volontaires de meubles
aux enchères publiques (code de commerce, art. L. 321-1 à code de
commerce, art. L. 321-38).
Lorsqu'un intermédiaire domicilié fiscalement hors de France participe à la transaction, le
vendeur ou l’exportateur reste responsable du versement de la taxe.
Sur la responsabilité de l’intermédiaire en cas d’option pour le régime de droit commun des
plus-values, il convient de se reporter au I-C-3 § 120 du BOI-RPPM-PVBMC-20-20 .
b. Acquéreur assujetti à la TVA
630
En l'absence d'intermédiaire participant à la transaction et lorsque l'acquéreur est un
assujetti à la TVA établi en France, le I de l'article 150 VK du CGI prévoit que la taxe est due, sous sa responsabilité,
par cet acquéreur.
L'acquéreur assujetti à la TVA établi en France s'entend :
- de toute personne physique ou personne morale, assujettie à la TVA au sens de
l'article 256 A du CGI et établie en France, y compris si elle n'est pas redevable de la TVA car ne réalisant que des
opérations exonérées ou bénéficiant de la franchise de taxe ;
- qui fait l'acquisition d'un bien auprès d'une personne imposable à la taxe forfaitaire
(cf. II § 100), dans le cadre ou pour les besoins de son activité professionnelle, que cette acquisition corresponde ou non à l'objet de son activité
professionnelle.
La responsabilité du paiement de la taxe n'incombe à l'acquéreur assujetti à la TVA établi
en France qu'en l'absence d'intermédiaire participant à la transaction.
Ainsi, dans l'hypothèse d'une vente aux enchères effectuée par le ministère d'un
commissaire-priseur, l'assujetti à la TVA qui se porterait acquéreur d'un bien vendu par un particulier ne serait pas responsable de la taxe afférente à cette transaction, celle-ci incombant au
commissaire-priseur en sa qualité d'intermédiaire.
2. Cession
a. Obligations déclaratives
640
Le I de l’article
150 VM du CGI prévoit qu’une déclaration, conforme à un modèle établi par l’administration, retrace les éléments servant à la liquidation de la taxe
(CGI, ann. II, art. 74 S sexies).
Lorsqu’un intermédiaire domicilié fiscalement en France participe à la transaction ou, à
défaut, lorsque l'acquéreur est un assujetti à la TVA établi en France, la déclaration est en principe déposée par cet intermédiaire ou cet acquéreur, dans le délai d’un mois à compter de la cession
au service des impôts chargé du recouvrement dont il dépend. Si le responsable du versement est un officier ministériel, la déclaration est déposée au service des impôts chargé du recouvrement
compétent pour l’enregistrement de l’acte lorsque celui-ci doit être présenté à cette formalité.
Toutefois, lorsqu'il est assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée, l'intermédiaire,
l'acquéreur ou l'officier ministériel déclare la taxe sur :
- l'annexe à la déclaration mentionnée au 1 de
l'article 287 du CGI déposée au titre du mois ou du trimestre au cours duquel l'exigibilité de la taxe forfaitaire est
intervenue s'il est redevable de la taxe sur la valeur ajoutée et soumis au régime réel normal d'imposition ;
- la déclaration annuelle mentionnée au 3 de l'article 287 du CGI déposée au titre de
l'exercice au cours duquel l'exigibilité de la taxe forfaitaire est intervenue s'il est redevable de la taxe sur la valeur ajoutée et soumis au régime simplifié d'imposition prévu à
l'article 302 septies A du CGI;
- l'annexe à la déclaration mentionnée au 1 de l'article 287 du CGI déposée auprès du
service chargé du recouvrement dont relève le principal établissement au plus tard le 25 du mois qui suit celui au cours duquel l'exigibilité de la taxe forfaitaire est intervenue si l'assujetti n'est
pas redevable de la taxe sur la valeur ajoutée.
Les déclarations n°
3310-A-SD (CERFA n° 10960) et
3517-S-SD (CERFA n° 11417) CA12 (E) sont disponibles sur le site
www.impots.gouv.fr.
Remarque : Les télédéclarations et télépaiements de TVA et de taxes
assimilées s'effectuent soit à partir de l'espace professionnel (mode EFI), soit via un partenaire EDI (mode EDI) (BOI-BIC-DECLA-30-60).
Exemple : Pour une cession intervenue le 4 avril N avec la participation d’un
intermédiaire redevable de la TVA qui dépose des déclarations mensuelles, la transmission de la déclaration récapitulative n° 3310-A-SD (CERFA n° 10960) des opérations effectuées par
cet intermédiaire au cours du mois d’avril et le versement par télépaiement de la taxe forfaitaire relative à cette cession interviendront lors de la souscription, en mai, de la déclaration de TVA du
mois d’avril. Dans le cas d’un intermédiaire déposant des déclarations trimestrielles, le télépaiement de la taxe forfaitaire relative à cette cession et la transmission de la déclaration
récapitulative n° 3310-A-SD (CERFA n° 10960) des opérations effectuées par cet intermédiaire au cours du trimestre considéré interviendraient alors en juillet, lors de la souscription
de la déclaration de TVA relative au 2ème trimestre. De la même manière, dans l’hypothèse où l’intermédiaire relève du régime simplifié d’imposition prévu par
l’article 302 septies A du CGI, la transmission de la déclaration récapitulative des opérations n° 3517-S-SD
(CERFA n° 11417) CA12 (E) et le versement de la taxe correspondante devront intervenir au plus tard le second jour ouvré suivant le 1er mai de l'année N+1 lors de la souscription
de la déclaration de TVA de l'année N. Si la cession fait intervenir la participation d'un assujetti non redevable de la TVA, la transmission de la déclaration récapitulative n° 3310-A-SD
(CERFA n° 10960) et le paiement de la taxe forfaitaire relative à cette cession interviendront au plus tard le 25 mai N.
Il est admis que seul le montant total des opérations pour lesquelles l’exigibilité de la
taxe forfaitaire est intervenue au cours de la période concernée soit mentionné sur les déclarations n° 3310-A-SD (CERFA n° 10960) ou 3517-S-SD (CERFA n° 11417) CA12
(E) , sans que chaque opération ne soit distinctement retracée.
b. Obligations de paiement
650
La taxe est acquittée par l'intermédiaire ou par l'acquéreur assujetti à la TVA, sous sa
responsabilité, lors du dépôt de la déclaration (CGI, art. 150 VM). Le recouvrement de la taxe s’opère selon les règles,
garanties et sanctions prévues en matière de taxes sur le chiffre d'affaires (CGI, art. 150 VM, III-1°).
3. Exportation
a. Obligations déclaratives
660
Le I de l’article
150 VM du CGI prévoit le dépôt d'une déclaration (CGI, ann. II, art. 74 S sexies) retraçant les éléments
servant à la liquidation de la taxe. Elle est souscrite, pour les exportations ou pour les cessions dans un État tiers de biens exportés temporairement, soit par l'exportateur, redevable de la taxe,
soit par l'intermédiaire participant à la transaction. Cette déclaration peut être établie soit sur le formulaire papier de type
document administratif unique (DAU), soit sur des
télé-déclarations établies via le système de téléprocédure Delt@ (documentation sur les télé-procédures accessible via la rubrique "Téléservices disponibles" du site
www.pro.douane.gouv.fr). Ces déclarations doivent comporter la mention spéciale "61200 plus-values".
b. Obligations de paiement
670
La taxe est acquittée lors du dépôt de la déclaration
(CGI, art. 150 VM, II). Le recouvrement de la taxe s’opère pour les exportations et les cessions dans un État tiers de biens
exportés temporairement, selon les dispositions prévues par la législation douanière en vigueur (CGI, art. 150 VM, III-2°).
Lorsqu’un intermédiaire participe à la transaction, la taxe, supportée par l’exportateur
propriétaire de l’objet, est versée par cet intermédiaire, sous sa responsabilité, lors de l’accomplissement des formalités douanières.
C. Sanctions, garanties et contentieux
1. Intérêt de retard
680
Le défaut ou l'insuffisance de paiement ou le versement tardif de la taxe établi ou
recouvrée par les administrations fiscales donne lieu au versement d'un intérêt de retard mentionné à l'article 1727 du CGI.
2. Amende
690
L'article 1761 du
CGI prévoit que les infractions à l'article 150 VI du CGI, à
l'article 150 VJ du CGI, à l'article 150 VK du
CGI, à l'article 150 VL du CGI et à l’article
150 VM du CGI donnent lieu à une amende fiscale égale à 25 % des droits éludés. Cette amende est recouvrée comme en matière de taxes sur le chiffre d'affaires. Il est rappelé que l'intérêt de
retard doit, le cas échéant, être appliqué concurremment avec celle-ci.
3. Contentieux
700
Conformément aux dispositions du IV
de l’article 150 VM du CGI, les réclamations sont présentées, instruites et jugées comme en matière de taxes sur le chiffre
d'affaires ou comme en matière de droits de douane, suivant le comptable compétent. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMC-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4151-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMC-20-10-20181231 | 2018-12-31 00:00:00 | 9cde728b2887654cb1afc8d865e732a4e587eacc375233b47ce336ded0fcd861 | [
-0.06436864286661148,
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0.028405742719769478,
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-0.0472254753112793,
0.0013082801597192883,
0.017215048894286156,
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0.06918065994977951,
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0.003718795021995902,
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-0.021442804485559464,
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-0.03799055889248848,
0.03832738846540451,
-0.005388930905610323,
0.03830856829881668,
0.048457641154527664,
0.0110212042927742,
-0.014015339314937592,
-0.06685052067041397,
-0.027140405029058456,
-0.05856744945049286,
-0.027755262330174446,
-0.03157033771276474,
0.01313437707722187,
0.012806568294763565,
-0.06598448753356934,
-0.022514553740620613,
0.016201036050915718,
0.012245350517332554,
-0.027705717831850052,
-0.03142618015408516,
-0.031608011573553085,
0.017690598964691162,
0.02312762476503849,
0.016992423683404922,
0.04664468765258789,
-0.010574622079730034,
0.031340453773736954,
-0.03525139391422272,
0.008756485767662525,
0.023773662745952606,
-0.06001155450940132,
0.00952730979770422,
0.005759737454354763,
0.004482233431190252,
-0.01396336778998375,
-0.000648984860163182,
0.001980822766199708,
0.012545227073132992,
0.02132290229201317,
0.017220718786120415,
0.011351902969181538,
0.05720232427120209,
0.022953569889068604,
-0.05186057090759277,
0.10432662069797516,
0.019838372245430946,
-0.0024383964482694864,
-0.03187400847673416,
0.053521957248449326,
-0.03879111260175705,
-0.005053448490798473,
-0.013714343309402466,
-0.019458729773759842,
-0.004009581170976162,
-0.013030843809247017,
-0.040466971695423126,
-0.06561601907014847,
-0.06771007925271988,
0.013112674467265606,
-0.007013327907770872,
-0.024095667526125908,
0.00006048627619748004,
0.0020720483735203743,
-0.034335240721702576,
-0.0242919921875,
0.03036387823522091,
0.007797122001647949,
0.007407653145492077,
0.0038581276312470436,
-0.006828009616583586,
0.01154869981110096,
0.036686189472675323,
0.018421489745378494,
0.013874235562980175,
-0.003611863823607564,
-0.0179930180311203,
0.03026861883699894,
0.040877923369407654,
-0.003189745359122753,
0.005981622729450464,
0.0300002321600914,
0.013056090101599693,
0.002740538911893964,
0.004595860838890076,
0.007181182503700256,
-0.012973633594810963,
-0.010538916103541851,
0.03678181394934654,
0.00984322838485241,
0.016219012439250946,
0.0454130657017231,
0.03696166351437569,
0.07802513986825943,
0.00041897306800819933,
-0.006175911985337734,
-0.026841696351766586,
0.015832915902137756,
-0.024044010788202286,
0.06150421127676964,
-0.030438153073191643,
-0.0012405171291902661,
0.007377724628895521,
0.019911712035536766,
-0.041401851922273636,
0.007565284613519907,
-0.051778290420770645,
0.008767359890043736,
-0.003414151491597295,
0.011900587938725948,
0.03785841166973114,
0.04333663731813431,
-0.033728476613759995,
0.04509289562702179,
0.004743630066514015,
-0.015988433733582497,
0.020720073953270912,
-0.03132975473999977,
-0.034286752343177795,
0.025001980364322662,
0.02460983209311962,
-0.04176625981926918,
0.004768203478306532,
0.019794920459389687,
-0.025367891415953636,
0.03296322748064995,
0.006440901663154364,
0.04651946574449539,
-0.0012578770983964205,
0.07196618616580963,
0.011051292531192303,
0.010997403413057327,
0.01164312195032835,
0.00497812544927001,
-0.024098729714751244,
-0.011115855537354946,
-0.051299408078193665,
0.047301799058914185,
0.01338458526879549,
0.009962919168174267,
0.012429465539753437,
-0.055258024483919144,
0.03998282179236412,
-0.051555633544921875,
-0.014674465171992779,
-0.00016044372750911862,
0.06151814013719559,
0.01564304158091545
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1
Les ventes aux enchères publiques sont effectuées par un officier ministériel (commissaire-priseur le plus souvent, mais aussi huissier de justice ou notaire) qui intervient en qualité d'intermédiaire à la vente.
Les commentaires qui suivent feront référence, par commodité, aux seuls commissaires-priseurs mais valent pour l'ensemble des officiers ministériels qui procèdent à des ventes publiques.
10
En principe, la TVA s'applique dans les mêmes conditions, quel que soit le circuit de commercialisation des biens : ventes publiques ou ventes par des négociants.
Il est rappelé que les livraisons de biens neufs vendus aux enchères publiques sont soumises à la TVA selon le droit commun.
20
Les présents commentaires ne portent que sur les ventes aux enchères des biens suivants :
- objets d'occasion ;
- objets d'antiquité et de collection ;
- œuvres d'art originales.
Par ailleurs, il convient de distinguer selon que le commissaire-priseur agit au nom et pour le compte d'autrui ou, toujours pour le compte d'autrui, mais en son nom propre.
I. Intermédiaires agissant au nom et pour le compte d'autrui
30
Dès lors que le commissaire-priseur agit au nom d'autrui, il intervient comme prestataire de services et les dispositions prévues par la 7e directive ne trouvent pas à s'appliquer à sa prestation.
N'agissant qu'en qualité de prestataire de services, sa prestation est soumise au régime prévu pour les intermédiaires transparents.
Il est imposable à la TVA, selon le droit commun, sur le montant de sa seule rémunération et sa prestation d'entremise est exonérée de TVA lorsqu'elle se rapporte à des biens exportés.
40
La livraison aux enchères publiques est dans ce cas effectuée par la personne qui lui remet le bien en vue de la vente, le commettant, et le régime applicable à cette opération est déterminé par la situation de ce commettant.
A. Livraisons soumises à la TVA
50
Les ventes publiques des biens désignés ci-dessus au n° 20 sont soumises à la TVA lorsque le vendeur est un assujetti redevable de la taxe.
Cette disposition concerne les ventes effectuées par les négociants (négociants en biens d'occasion, antiquaires, galeries d'art, etc.) et plus généralement toute personne qui a acheté en vue de la revente, ainsi que les assujettis utilisateurs qui ont eu droit à une déduction totale ou partielle lors de l'acquisition, importation ou livraison à soi-même des biens (biens d'équipement des entreprises par exemple).
B. Livraisons non soumises à la TVA
60
Les livraisons de biens en vente publique effectuées à titre occasionnel par des particuliers sont placées hors du champ d'application de la TVA.
Les livraisons en vente publique de biens, qui n'ont pas ouvert droit à déduction, effectuées par des assujettis ne sont pas non plus soumises à la taxe : cette exonération s'applique aux assujettis exonérés au titre de leur activité, aux assujettis qui sont placés sous le régime de la franchise et aux assujettis utilisateurs qui cèdent des biens mobiliers d'investissement usagés pour lesquels ils n'ont eu aucun droit à déduction de la taxe payée lors de l'acquisition, importation ou livraison à soi-même (par exemple biens exclus du droit à déduction, tels les véhicules de tourisme).
C. Cas particulier des livraisons effectuées par des personnes morales de droit public
70
Le régime de TVA des biens cédés en vente publique par l'intermédiaire du service des Domaines est pour l'essentiel analogue à celui prévu pour les cessions amiables.
Ces ventes publiques, soumises ou non à la TVA, supportent une taxe domaniale.
80
Les ventes publiques réalisées par l'administration des Domaines pour le compte des administrations de l'État et des établissements publics ne sont pas soumises à la TVA lorsqu'elles sont effectuées par ces organismes agissant en tant qu'autorités publiques, conformément aux dispositions de l'article 256 B du CGI.
Tel est notamment le cas lorsque :
- l'administration des Domaines vend, en qualité de mandataire, des biens pour le compte d'autres administrations ou établissements publics placés hors du champ d'application de la TVA ;
- l'administration des Domaines ou l'administration des Douanes procèdent à la vente aux enchères de biens saisis ou de biens abandonnés par leur propriétaire.
90
Toutefois, dans ce dernier cas, lorsque la vente porte sur des biens neufs ou des biens qui ont été soumis à la TVA lors de leur importation et qui n'ont pas fait l'objet d'une utilisation en France, elle est soumise à la TVA, de manière à éviter une rémanence de taxe pour l'acheteur assujetti.
Enfin, dès lors que la vente porte sur des biens qui ont ouvert droit à déduction partielle ou totale (cession des biens d'investissement d'un établissement public, par exemple), elle est soumise à la TVA dans les conditions de droit commun.
D. Cas particulier des débours
100
Les commissaires-priseurs peuvent, en qualité de mandataire du vendeur, être habilités à effectuer certaines opérations pour le compte de ce dernier : établissement des factures de ventes, des documents d'exportation.
Ils ne doivent pas soumettre à la TVA les sommes réclamées à leurs clients qui constituent des débours (article 267, II du CGI). Cette absence d'imposition des remboursements exacts de dépenses effectuées sur l'ordre ou pour le compte du client est soumise à deux conditions :
- un compte effectivement rendu au vendeur ou à l'acheteur ;
- une justification de la nature et du montant exact des dépenses tenue à la disposition de l'administration.
110
Lorsque la vente est effectuée pour le compte d'un vendeur redevable de la TVA, les commissaires priseurs doivent détenir un document du vendeur certifiant que ce dernier est également redevable de la TVA au titre de l'opération concernée et qu'il a donné un mandat d'établir pour son compte les factures correspondantes mentionnant la TVA. Ce document doit contenir tous les renseignements utiles pour l'application de la taxe (imposition sur le prix de vente total ou sur la marge, taux, etc.).
120
À défaut d'être ainsi mandaté par le vendeur, le commissaire-priseur qui établirait de telles factures serait personnellement responsable de la taxe mentionnée (article 283-3 du CGI). Il en serait de même en cas de non-reddition de compte au vendeur.
Par ailleurs, toute indication erronée ou frauduleuse portée sur le compte-rendu ou la facture ou tout document en tenant lieu pourrait entraîner l'application des dispositions des articles 272-2 et 283-4 du CGI au commissaire-priseur.
II. Intermédiaires agissant pour le compte d'autrui en leur nom propre
130
L'intervention d'un intermédiaire agissant en son nom propre est une situation fréquente dans les transactions portant sur des biens d'occasion (véhicules notamment), des œuvres d'art et des biens de collection ou d'antiquité (galeries agissant comme intermédiaires d'artistes, ventes sur offres de biens de collection, etc.).
Les ventes aux enchères publiques en constituent un exemple particulier : il résulte en effet des conditions dans lesquelles se déroulent ces opérations que les commissaires-priseurs interviennent généralement comme des intermédiaires agissant en leur nom propre.
Le commissaire-priseur propose le bien aux enchères publiques pour le compte de son commettant et remet le bien, toujours pour le compte de son commettant, au mieux-disant des enchérisseurs.
140
Les intermédiaires agissant en leur nom propre, qui s'entremettent dans une livraison de biens ou une acquisition intracommunautaire de biens, sont considérés comme des acheteurs-revendeurs et ainsi réputés avoir personnellement acquis les biens proposés à la vente aux enchères à son commettant et revendu ces biens à un tiers acquéreur. Intermédiaires opaques, ils sont soumis à la TVA comme les négociants (article 256, V du CGI et article 256 bis, III du CGI, BOI-TVA-SECT-90-20-20).
Pour l'application de la TVA, leurs opérations se décomposent comme suit :
- livraison par le fournisseur à l'intermédiaire ;
- livraison par l'intermédiaire au client.
150
Chacune de ces opérations est soumise à la TVA au régime qui lui est propre.
La livraison qui intervient entre le commettant et le commissaire-priseur est considérée comme effectuée au moment où la vente aux enchères publiques est elle-même effectuée (art. 269-1-a-ter du CGI).
A. Territorialité
1. Ventes en France
160
En application de l'article 258-I du CGI, les ventes aux enchères publiques effectuées en France y sont imposables à la TVA.
Lorsque le vendeur assujetti est redevable de la taxe au titre de la vente mais n'est pas établi en France ou dans un autre État-membre de la Communauté européenne, il doit désigner un représentant fiscal pour acquitter la taxe exigible (article 289 A du CGI ). L'officier public ministériel chargé de la vente peut être désigné comme tel par le vendeur.
2. Exportations
170
Les exportations de biens vendus aux enchères publiques sont exonérées de la TVA en vertu de l'article 262-I du CGI.
L'exonération est justifiée dans les conditions de droit commun exposées au BOI-TVA-CHAMP-30 et suivants . En particulier, le vendeur devra détenir un exemplaire du document administratif unique (DAU) visé par le service des douanes ou, le cas échéant, un autre document en tenant lieu.
3. Ventes de biens importés
180
Comme pour les ventes de gré à gré, il faut distinguer les biens d'occasion, d'une part, et les œuvres d'art, objets d'antiquité ou de collection, d'autre part.
La situation sera différente selon que le commissaire-priseur figure ou non comme destinataire des biens sur la déclaration douanière de mise en libre pratique et de mise à la consommation.
Il est enfin rappelé que l'importation peut être réalisée directement ou intervenir au terme d'un régime suspensif douanier tel que notamment le régime d'admission temporaire en franchise de droits et taxes.
a. Biens d'occasion
190
La mention du commissaire-priseur ou du propriétaire sur la déclaration douanière de mise à la consommation emporte les conséquences suivantes en matière de TVA.
1° Le commissaire-priseur qui effectue la vente est mentionné comme destinataire des biens sur la déclaration douanière de mise à la consommation
200
Le commissaire-priseur est redevable de la taxe à l'importation du bien dans les conditions fixées BOI-TVA-SECT-90-70 n°40 à 60.
Les ventes aux enchères publiques de biens d'occasion importés par des commissaires-priseurs eux-mêmes sont soumises à la TVA sur le montant total de la vente sous déduction de la taxe due à l'importation et sous réserve des exonérations liées à l'exportation ou aux échanges intracommunautaires.
2° Le propriétaire figure comme importateur des biens sur la déclaration douanière de mise à la consommation
210
Ces importations de biens sont soumises à la TVA, lors de leur importation, dans les conditions de droit commun.
La remise des biens au commissaire-priseur en vue de la vente publique est une livraison interne soumise ou non à la TVA, eu égard au statut du vendeur (particulier ou négociant). Lorsqu'elle est soumise à la TVA, cette livraison est taxée sur le montant total.
La livraison par le commissaire-priseur en vente publique peut être soumise à la TVA sur la marge si le propriétaire est un non-assujetti. Elle est soumise à la TVA sur le prix total lorsque le propriétaire est un assujetti.
b. Œuvres d'art, objets de collection et d'antiquité
1° Le commissaire-priseur qui effectue la vente est mentionné comme destinataire des biens sur la déclaration douanière de mise à la consommation
220
Le commissaire-priseur est redevable de la taxe à l'importation (taux de 5,5 %, cf. BOI-TVA-SECT-90-40 n° 1 à 20) dans les conditions de droit commun.
Les ventes aux enchères publiques d'œuvres d'art, d'objets de collection et d'antiquité, lorsque ces biens sont importés par le commissaire-priseur lui-même, ne peuvent être imposées selon le mécanisme particulier de la marge bénéficiaire que si le commissaire-priseur a exercé l'option prévue à l'article 297 B du CGI (cf. BOI-TVA-SECT-90-40 n°30 et suiv.).
Dès lors, conformément aux dispositions de l'article 297 A-I du CGI, la base d'imposition des ventes aux enchères de ces biens est constituée par la différence entre le prix de vente et la valeur de ces biens à l'importation augmentée du montant de la taxe due ou acquittée au titre de cette importation (pour le calcul de la base d'imposition à l'importation cf. BOI-TVA-SECT-90-70 n°50).
2° Le propriétaire figure comme importateur des biens sur la déclaration douanière de mise à la consommation
230
Le propriétaire est redevable de la taxe due à l'importation dans les conditions de droit commun.
Lorsque le propriétaire étranger est un négociant, il doit avoir désigné un représentant fiscal en France. La livraison des biens qu'il effectue au commissaire-priseur est une livraison interne.
Elle est soumise à la TVA dans les mêmes conditions que les œuvres d'art, objets de collection, d'antiquité importés par des négociants établis en France. Ainsi, le négociant étranger peut par l'intermédiaire de son représentant fiscal exercer l'option prévue par l'article 297 B du CGI (BOI-TVA-SECT-90-40 n°30 et suiv).
La base d'imposition de la livraison effectuée par le commissaire-priseur, sera ou non la marge selon que le représentant fiscal du propriétaire aura ou non exercé l'option désignée ci-dessus.
B. Échanges intracommunautaires
240
Les deux tableaux ci-après récapitulent les modalités de taxation des ventes publiques effectuées par les commissaires-priseurs agissant pour le compte d'autrui mais en leur nom propre en régime intracommunautaire.
- le vendeur du bien se trouve dans un autre État membre :
Situation du vendeur
Régime applicable à l'opération réalisée entre le vendeur et le commissaire-priseur
Lieu de destination du bien adjugé
Régime applicable à la livraison en vente publique (opération réalisée entre le commissaire-priseur et le client)
ASSUJETTI
Acquisition intracommunautaire exonérée
(art. 291-II-9° du CGI)
France
Taxation sur prix de vente total
Autre État-membre
Taxation sur prix de vente total (1)
Livraison intracommunautaire exonérée (2)
Pays tiers
Exportation exonérée
NON
ASSUJETTI
Pas d'acquisition intracommunautaire taxable
France
Taxation sur la marge
Autre État-membre
Taxation sur la marge (1)
Livraison intracommunautaire exonérée (2)
Pays tiers
Exportation ex
Modalités de taxation des ventes publiques
(1) Client ne fournissant pas un numéro d'identification à la TVA dans un autre État-membre.
(2) Client fournissant un numéro d'identification à la TVA dans un autre État-membre.
- le vendeur du bien se trouve en France :
Situation du vendeur
Régime applicable à l'opération réalisée entre le vendeur et le commissaire-priseur
Lieu de destination du bien adjugé
Régime applicable à la livraison en vente publique (opération réalisée entre le commissaire-priseur et le client)
ASSUJETTI
NÉGOCIANT
Taxation sur la marge
France
Taxation sur la marge
Autre État-membre
Taxation sur la marge (1)
Livraison intracommunautaire exonérée (2)
Pays tiers
Exportation exonérée
AUTRE ASSUJETTI
(ex : artiste ne bénéficiant pas de la franchise)
Taxation sur le prix de vente total
France
Taxation sur prix de vente total
Autre État-membre
Taxation sur prix de vente total (1)
Livraison intracommunautaire exonérée (2)
Pays tiers
Exportation exonérée
NON
ASSUJETTI
Pas de taxation
France
Taxation sur la marge
Autre État-membre
Taxation sur la marge (1)
Livraison intracommunautaire exonérée (2)
Pays tiers
Exportation exonérée
Modalités de taxation des ventes publiques
(1) Client ne fournissant pas un numéro d'identification à la TVA dans un autre État-membre.
(2) Client fournissant un numéro d'identification à la TVA dans un autre État-membre.
III. Base d'imposition et taux
1. Base d'imposition
250
La base d'imposition peut être, selon le cas, la marge ou le prix total d'adjudication.
a. Imposition sur la marge
260
Le dispositif communautaire permet aux commissaires-priseurs, pour les ventes qu'ils réalisent, soit à destination de personnes situées en France, soit à destination de personnes établies dans un autre État membre de la Communauté européenne, quelle que soit la qualité de l'acquéreur (assujetti ou non), de soumettre, de plein droit ou sur option, leurs livraisons de biens au régime particulier de la marge bénéficiaire prévu à l'article 297 A du CGI.
Les conditions dans lesquelles les commissaires-priseurs peuvent soumettre leurs opérations de livraisons au régime particulier de la marge bénéficiaire sont identiques à celles décrites pour les acheteurs-revendeurs.
Les livraisons de biens effectuées par des commissaires-priseurs et destinées à des acquéreurs situés hors de la Communauté européenne sont exonérées de la TVA au titre de l'article 262 I du CGI (exportations), dans les conditions de droit commun.
270
La marge imposable du commissaire-priseur est constituée de la différence entre :
- le prix total payé ou à payer par l'adjudicataire des biens ;
- et le montant net payé par le commissaire-priseur à son commettant.
Le prix total payé ou à payer par l'acquéreur est constitué du prix d'adjudication des biens, augmenté des impôts, droits, prélèvements et taxes dus au titre de cette opération et des frais accessoires, demandés par le commissaire-priseur à l'acquéreur des biens ; il s'agit principalement des frais de commission.
Le montant net payé au commettant par le commissaire-priseur s'entend du prix d'adjudication des biens diminué du montant de la commission et des autres frais dus par le commettant au commissaire-priseur.
La marge ainsi déterminée est une marge TTC qui doit être ramenée HT par application du coefficient correspondant au taux du bien (II-A § 160 du BOI-TVA-SECT-90-20-20).
Cette marge correspond en fait à la commission totale du commissaire-priseur (sur son commettant et l'acheteur) telle qu'elle est fixée par la réglementation en vigueur. La TVA s'applique sur la marge réalisée par le vendeur négociant, lorsque le bien vendu n'a pas ouvert droit à déduction lors de son acquisition, importation ou livraison à soi-même. Il s'agit des biens qui ont le caractère de biens d'occasion, c'est-à-dire qui ont fait l'objet d'une appropriation par un consommateur final (utilisateur, collectionneur etc.) auprès duquel le bien a été acheté.
Remarque : Les ventes de biens d'investissement usagés qui ne pouvaient pas ouvrir droit à déduction sont exonérées de la TVA.
b. Imposition sur le prix de vente total
280
Lorsque le bien cédé a ouvert droit à déduction en totalité ou en partie, la vente est soumise à la TVA sur son montant total.
Ce mode de taxation concerne les cessions de biens par des négociants ou par leurs utilisateurs, s'ils ont eu droit à déduction, totale ou partielle, lors de l'acquisition, de l'importation ou de la livraison à soi-même du bien.
Il concerne également les cessions de biens qui n'ont pas le caractère de biens d'occasion : biens de collection neufs ou œuvres d'art originales neuves, c'est-à-dire, généralement cédés par leur fabricant ou leur créateur.
D'une manière générale, les ventes de biens neufs sont soumises à la TVA sur le prix total.
Les négociants qui sont en principe soumis au régime d'imposition sur la marge peuvent appliquer la taxe sur le prix total. Dans ce cas, il ne font pas figurer leur marge sur la facture.
La TVA doit également être appliquée sur le prix de vente total pour les biens d'occasion lorsqu'il n'est pas possible de reconstituer la marge, notamment, en l'absence de document, attestant du prix d'achat (facture, etc.).
c. Notion de prix d'adjudication
290
Le bon déroulement d'une vente aux enchères publiques implique une stricte égalité entre tous les enchérisseurs, pour qui le prix d'adjudication doit avoir la même signification.
Les professionnels ont fait valoir que cette égalité pourrait être contrariée par la possibilité qu'auront les acheteurs redevables de la TVA de déduire la taxe payée au titre de leur acquisition.
À cet effet, ils ont proposé que le prix d'adjudication puisse être réputé :
- un prix hors TVA si l'enchérisseur demande à faire apparaître la taxe sur la facture ou sur le document en tenant lieu ;
- un prix TVA comprise dans tous les autres cas.
Ce dispositif serait annoncé par l'officier ministériel avant la vente et s'imposerait à l'acheteur et au vendeur.
Il est précisé que le prix d'adjudication sera également considéré comme étant hors TVA en cas d'exportation.
Dans le cas où une mention préalable indique l'application de la TVA sur le prix d'adjudication, le prix sera réputé hors taxe.
Cette proposition recueille l'accord de l'administration.
En pratique, si les documents détenus à l'appui de sa comptabilité par le vendeur au titre de la vente (compte-rendu des commissaires-priseurs) font état d'un prix TTC ou ne comportent aucune spécification, la base d'imposition de la vente sera déterminée au moyen du coefficient de conversion. Dans ce cas, le coefficient doit s'appliquer au prix total ou à la marge réalisée par le vendeur. Si les document détenus par le vendeur font état d'un prix HT, c'est celui qui sera retenu pour la détermination de la base d'imposition.
2. Taux
300
Le taux de TVA applicable est celui propre à chaque bien vendu.
IV. Droits à déduction
310
La taxe facturée par les commissaires-priseurs au titre de leur intervention est déductible dans les conditions de droit commun par les parties à la vente quand elles sont redevables.
A. Situation de l'acheteur du bien
320
L'acheteur redevable de la TVA pourra déduire dans les conditions de droit commun la taxe qui lui aura été éventuellement facturée.
À cet effet, il devra obtenir une facture mentionnant la TVA.
Cette facture est établie par le commissaire-priseur s'il a été mandaté à cet effet par le vendeur, ou par ce dernier, dans le cas contraire.
B. Situation du vendeur du bien
1. Le vendeur du bien est imposé sur la marge (cas général des négociants)
330
Le négociant imposable à la TVA sur sa marge ne peut déduire que la taxe afférente aux éléments qui ont grevé le coût de son intervention.
2. Le vendeur du bien est imposé sur le prix de vente total du bien
340
- Cas du vendeur-négociant :
Le négociant, qui acquitte la TVA sur le montant total de la vente, peut opérer la déduction de la taxe qui a grevé non seulement le coût de son intervention mais également l'acquisition correspondante.
- Cas du vendeur-utilisateur :
Il peut y avoir lieu à déduction complémentaire par régularisation dans les conditions prévues à l'article 207-III de l'annexe II au CGI, étant rappelé que la déduction complémentaire ne peut excéder le montant de la TVA due au titre de la vente du bien.
V. Facturation
350
Le commissaire-priseur agissant en son nom propre est tenu de délivrer à l'acquéreur une facture (art. 289-I-1-d du CGI). Le commettant de l'organisateur de la vente, s'il est un assujetti à la TVA, est également tenu, en principe, de délivrer une facture au commissaire-priseur.
A. Facture établie pour l'acquéreur des biens
360
Il s'agit normalement du bordereau d'adjudication des biens.
Lorsque la livraison effectuée par l'organisateur de la vente a été soumise à la TVA sur la marge bénéficiaire, ce document doit reprendre de manière distincte :
- le prix d'adjudication du bien ;
- les impôts, droits, prélèvements éventuellement dus à raison de cette livraison, à l'exclusion de la TVA elle-même qui ne peut jamais être mentionnée distinctement ;
- les frais accessoires que l'organisateur de la vente peut, en fonction de la réglementation actuelle, demander à l'acquéreur (essentiellement les frais de commission).
La facture devra bien entendu comprendre toutes les mentions obligatoires, telles qu'elles figurent à l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI.
Il est rappelé que lorsque la livraison effectuée par l'organisateur de la vente a été soumise à la TVA sur le prix total, le bordereau d'adjudication doit faire apparaitre distinctement le montant de la TVA.
B. Facture établie par le commettant de l'organisateur de la vente
370
En application de l'article 289 du CGI, le commettant, s'il est un assujetti à la TVA, est tenu de délivrer une facture à l'organisateur de la vente.
Pour ce qui concerne les ventes aux enchères publiques, il est admis que cette facture soit constituée par le compte rendu qui est obligatoirement remis par l'organisateur de la vente à son commettant.
Le compte rendu doit faire apparaître distinctement le détail de l'opération, c'est-à-dire le prix d'adjudication du bien diminué du montant de la rémunération que le commettant verse à l'organisateur de la vente.
Le compte rendu ainsi établi par le commissaire-priseur devra reprendre les éléments figurant au V-A.
Selon que la vente du commettant au commissaire-priseur est ou non imposable sur le prix total, le compte-rendu devra ou non faire apparaître distinctement le montant de la TVA.
En application des dispositions de l'article 297 E du CGI, les assujettis qui appliquent le régime de la marge ne peuvent pas faire apparaître la TVA sur leurs factures. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-SECT-90-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1290-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-90-50-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 0dddcd6d9df65ac9a97f3fdaadbd68ffed09e82933e200d7067c11a4442bc6a2 | [
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0.013990028761327267,
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0.004178529605269432,
0.025928687304258347,
-0.0006877558771520853,
-0.016381634399294853,
-0.015285579487681389,
0.027281422168016434,
-0.030680952593684196,
0.013753260485827923,
0.05309690535068512,
0.0006818443653173745,
-0.01519202534109354,
-0.029547112062573433,
0.05106711387634277,
-0.004136000759899616,
-0.02955482341349125,
-0.00803297571837902,
0.01628418080508709,
0.03828542307019234,
-0.0014569418272003531,
-0.01878061704337597,
0.0037042489275336266,
-0.013082443736493587,
0.06863468140363693,
-0.03455560281872749,
-0.006100218743085861,
0.0061445338651537895,
0.004915125668048859,
0.06596315652132034,
0.022084686905145645,
0.019588546827435493,
-0.03154444694519043,
-0.01793568767607212,
-0.026380885392427444,
-0.01236703246831894,
-0.019968267530202866,
0.009065918624401093,
-0.015562535263597965,
0.018879294395446777,
-0.046287525445222855,
-0.06854507327079773,
-0.019849902018904686,
0.005795299541205168,
-0.047316547483205795,
-0.0440395325422287,
0.016650324687361717,
0.04529760777950287,
0.008086178451776505,
0.029518073424696922,
0.060044776648283005,
-0.0022430173121392727,
0.058017853647470474,
-0.02109500579535961,
0.017552202567458153,
0.008028706535696983,
-0.02658185176551342,
0.001759927487000823,
0.011157157830893993,
-0.018470177426934242,
-0.054139647632837296,
-0.005111870355904102,
0.02824457734823227,
0.023425405845046043,
0.053369443863630295,
-0.004868034273386002,
0.014857280068099499,
0.028504706919193268,
0.02669067308306694,
-0.05272828787565231,
0.029851708561182022,
0.022486556321382523,
0.029845675453543663,
0.010875997133553028,
-0.023160288110375404,
-0.0104459123685956,
-0.010684644803404808,
-0.021107034757733345,
-0.031777217984199524,
-0.003650667844340205,
0.048692334443330765,
-0.006167183630168438,
-0.021710539236664772,
-0.036705922335386276,
0.002052678493782878,
-0.03549540042877197,
-0.012635826133191586,
0.01581309735774994,
-0.005326755810528994,
-0.026478823274374008,
-0.08948254585266113,
0.007218693848699331,
0.016544600948691368,
-0.0002087457396555692,
0.01325745228677988,
0.007200699765235186,
-0.017633670940995216,
0.05812973901629448,
0.040010660886764526,
0.029025454074144363,
-0.020953385159373283,
0.025502465665340424,
0.04284494370222092,
0.03306419402360916,
-0.021430496126413345,
0.03233828395605087,
0.033664386719465256,
-0.005776779726147652,
0.036765262484550476,
-0.007854430004954338,
0.017120834439992905,
0.0023680778685957193,
0.016534453257918358,
0.01574879325926304,
0.006093975156545639,
-0.018343843519687653,
0.025497805327177048,
0.013286464847624302,
0.03536141291260719,
-0.018177760764956474,
-0.0074746012687683105,
-0.03981485217809677,
0.01635192707180977,
-0.03221946954727173,
0.041107866913080215,
-0.039164334535598755,
0.007745379116386175,
-0.015171851962804794,
0.014402047730982304,
-0.01286383904516697,
-0.008605273440480232,
-0.04725632444024086,
0.014003077521920204,
0.058270249515771866,
0.020689059048891068,
0.02187221497297287,
0.04063422605395317,
-0.0049378350377082825,
0.013726032339036465,
-0.0019737151451408863,
0.01984916627407074,
0.052122075110673904,
-0.021566469222307205,
-0.022948196157813072,
0.023162277415394783,
0.014582891017198563,
-0.029399385675787926,
-0.10179632157087326,
0.08313896507024765,
-0.042636990547180176,
0.012282065115869045,
-0.01178300753235817,
0.04616090655326843,
-0.010244227945804596,
0.006046548951417208,
-0.021725401282310486,
0.02529587410390377,
0.0034075025469064713,
0.04705781489610672,
0.033678993582725525,
-0.022322513163089752,
0.014457987621426582,
0.008183524012565613,
0.024266108870506287,
0.004169064573943615,
-0.02868463657796383,
-0.043448854237794876,
0.08265971392393112,
0.03988488391041756,
-0.019764794036746025,
0.026384958997368813,
0.006344317924231291,
-0.006539161782711744
] |
1
Afin d’encourager l’investissement forestier, le V de
l’article
9 de la loi n° 2001-602 du 9 juillet 2001 d’orientation sur la forêt a créé les sociétés d’épargne forestière (SEF) qui doivent permettre de drainer de nouveaux capitaux vers la filière bois.
La création des SEF s’accompagne d’un dispositif d’incitations fiscales tant à l’impôt sur le
revenu qu’à l’impôt sur les sociétés prévu aux III et IV de l’article 9 de la loi n° 2001-602 du 9 juillet 2001 d’orientation sur la forêt.
10
S’agissant de l’impôt sur les sociétés,
l’article 217 terdecies du code général des impôts (CGI) autorise les entreprises à pratiquer un amortissement
exceptionnel correspondant à 50 % du montant des sommes versées pour la souscription de parts de SEF dans la limite de 15 % du bénéfice imposable de l’exercice et de 100 000 €.
I. Sociétés d'épargne forestière (SEF)
A. Généralités
20
Les dispositions régissant les SEF sont codifiées de
l'article L. 214-121 du code monétaire et financier (CoMoFi) à
l'article L. 214-125 du CoMoFi.
1. Objet des SEF
30
Les SEF ont pour objet, conformément à
l’article L. 214-121 du CoMoFi, l’acquisition et la gestion d’un patrimoine forestier. Leur actif doit être constitué
:
- à hauteur d’au moins 60 % de bois, forêts, parts d’intérêt de groupements forestiers ou de
sociétés dont l’objet exclusif est la détention de bois et forêts ;
- le solde étant constitué de liquidités ou de valeurs assimilées.
40
Toutefois, en application de
l’article L. 214-122 du CoMoFi, la part d’actif constituée de bois et forêt peut être réduite à 51 % lorsque ces
sociétés consacrent une partie de leurs ressources à la bonification ou à la garantie de certains prêts.
50
Le patrimoine forestier détenu par la SEF doit être géré conformément à un plan simple de
gestion.
60
Les modalités d’application de ces dispositions ont été fixées par les textes de
l'article R. 214-161 du CoMoFi à
l'article R. 214-176 du CoMoFi.
2. Modalités de fonctionnement
70
Les SEF sont soumises à des règles qui sont également communes aux sociétés civiles de
placement immobilier prévues de l'article L. 214-86 du CoMoFi à
l'article L. 214-113 du CoMoFi, sous réserve de certains aménagements prévus de
l’article L. 214-121 du CoMoFi à
l'article L. 214-125 du CoMoFi.
80
À cet égard, elles revêtent la forme de société civile. En outre, leur gérance est assurée par
une société de gestion qui est agréée par l'autorité des marchés financiers après avis préalable du centre national professionnel de la propriété foncière.
90
Il est également précisé que les SEF peuvent faire appel public à l’épargne.
B. Régime fiscal des parts de SEF
100
L’article L.
214-121 du CoMoFi prévoit que les parts des SEF sont assimilées aux parts d’intérêts détenues dans un groupement forestier, pour l’application des dispositions fiscales à l’exception de celles
prévues à l’article 976 du CGI en matière d’impôt sur la fortune immobilière.
110
Les SEF, qui ont la forme de société civile, relèvent des dispositions prévues à
l’article 8 du CGI. Ainsi, chacun de leurs membres est personnellement passible, pour la part des bénéfices sociaux correspondant
à ses droits dans la société, soit de l’impôt sur le revenu, soit de l’impôt sur les sociétés s’il s’agit d’une personne morale relevant de cet impôt.
120
Toutefois, les SEF peuvent opter pour leur assujettissement à l’impôt sur les sociétés dans
les conditions prévues à l’article 239 du CGI.
II. Amortissement exceptionnel des titres
A. Champ d’application de l’amortissement exceptionnel
1. Entreprises concernées
130
Le bénéfice de ces dispositions est réservé aux personnes morales soumises de plein droit ou
sur option à l’impôt sur les sociétés.
140
Elles s’appliquent également aux sociétés qui bénéficient d’un régime particulier
d’imposition, d’une exonération ou d’un abattement, tel que celui prévu à l’article 44 sexies du CGI.
2. Titres ouvrant droit à l’amortissement exceptionnel
150
L’amortissement exceptionnel ne peut être pratiqué que pour les souscriptions au capital des
SEF visées de l'article L. 214-121 du CoMoFi à
l'article L. 214-125 du CoMoFi.
160
Seules sont donc concernées les souscriptions ou les augmentations de capital dont le montant
est libéré en numéraire. Les souscriptions en numéraire s’entendent de celles dont le montant est libéré en espèces, par chèques ou par virements.
B. Modalités d’application de l’amortissement exceptionnel
1. Dotation exceptionnelle
a. Calcul de l'amortissement
170
L’article 217 terdecies du CGI dispose que les entreprises
peuvent pratiquer, dès l’année de réalisation de l’investissement, un amortissement exceptionnel de 50 % du montant des sommes effectivement versées pour la souscription de parts de SEF.
180
En cas de libération partielle du capital, l’amortissement est pratiqué sur la base des sommes
effectivement versées au cours de l’exercice.
190
Toutefois, cet amortissement n’est déductible que dans la double limite de 15 % du bénéfice
imposable de l’exercice en cours à la date du versement et de 100 000 €.
b. Exercice d'imputation
200
L’amortissement exceptionnel doit être pratiqué intégralement au titre de l’exercice au cours
duquel intervient le versement de la souscription en numéraire. Il ne peut être ni pratiqué, ni déduit au titre d’un exercice autre que celui au cours duquel intervient la libération du capital
souscrit.
210
Par conséquent, la fraction du montant de l’amortissement qui excède 15 % du bénéfice
imposable ou 100 000 € ne peut être déduite des résultats d’un exercice ultérieur.
220
La limite de 15 % est appréciée par rapport au résultat imposable de l’exercice avant
déduction de l’amortissement exceptionnel. En outre, le bénéfice imposable servant de base au calcul de cette limitation de l’amortissement de l’exercice s’entend du résultat avant imputation des
déficits antérieurs et avant prise en compte, le cas échéant, des abattements prévus à l’article 44 sexies du CGI.
230
L’entreprise ne peut donc pas déduire l’amortissement exceptionnel lorsque le résultat de
l’exercice concerné est déficitaire avant imputation des déficits antérieurs.
240
Il est précisé que le seuil de 100 000 € n’a pas lieu d’être ajusté en fonction de la durée de
l’exercice.
250
Si l’amortissement exceptionnel n’est pas pratiqué à la clôture de l’exercice au cours duquel
les versements susceptibles d’être pris en compte ont été effectués, l’entreprise sera considérée comme ayant pris une décision de gestion qui lui est opposable. Par suite, elle ne pourra plus
prétendre au bénéfice de l’amortissement exceptionnel au titre des versements en cause.
260
Exemple :
Soit une entreprise soumise à l’impôt sur les sociétés, dont l’exercice coïncide avec l’année
civile et qui a souscrit, au cours de l’année N, au capital d’une SEF, à hauteur de 2 000 titres de 150 € chacun, soit un investissement total de 300 000 €.
Les titres de la société en cause sont intégralement libérés lors de la souscription. Le résultat
imposable de l’exercice clos en N avant amortissement exceptionnel et déduction des déficits antérieurs est de 750 000 €. La société possède, en outre, des déficits reportables au début de l’exercice
clos en N pour un montant de 900 000 €.
La déduction de l’amortissement exceptionnel dont le montant théorique est égal à 150 000 €
(300 000 x 50 %) sera limitée à 15 % du résultat imposable avant déduction de cet amortissement et imputation des déficits reportables :
- résultat imposable à prendre en compte pour le calcul de la limite de 15 % : 750 000 € ;
- amortissement exceptionnel plafonné en fonction du bénéfice imposable : 750 000 x 15 % =
112 500 € ;
- amortissement exceptionnel autorisé : 100 000 €.
Le résultat imposable de l’exercice sera ainsi égal à 750 000 - 100 000 - 650 000 = 0. Le solde
de déficit reportable à la clôture de l’exercice N est de 250 000 € (900 000 - 650 000).
Le montant de l’amortissement exceptionnel non déduit au titre de l’exercice clos en N, soit
50 000 € (150 000 - 100 000), est définitivement perdu.
c. Dépréciation de la valeur résiduelle
270
En principe, les valeurs mobilières ne sont pas susceptibles de faire l’objet d’un
amortissement dès lors qu’elles ne se déprécient pas du fait de l’usage et du temps (BOI-BIC-AMT-10-20 au I-W § 270). Dès lors, la valeur nette
comptable des titres après amortissement exceptionnel ne peut faire l’objet d’un amortissement déductible pour la détermination du résultat imposable.
280
La dépréciation des titres ne peut donc être constatée à hauteur de la valeur nette comptable
que par voie de provision, en fonction de la nature des titres, selon des modalités propres aux titres de placement ou aux titres de participation.
2. Régime de l’amortissement exceptionnel
a. Principes généraux
290
Cet amortissement exceptionnel est soumis aux même règles fiscales que les autres
amortissements. Sa déduction est notamment subordonnée à sa constatation dans les écritures de l’entreprise en application du 2° du 1 de
l’article 39 du CGI.
b. Obligations déclaratives
300
Pour bénéficier de l’amortissement exceptionnel prévu à
l’article 217 terdecies du CGI, le souscripteur au capital d’une SEF doit joindre à sa déclaration de résultats un
relevé établi sur papier libre (CGI, ann. III, art. 46 quater-0 ZZ quater) délivré par cette
société. Un modèle de relevé de souscription en numéraire au capital d'une SEF délivré par les SEF à leurs souscripteurs est fourni au BOI-FORM-000050.
310
Le souscripteur est également tenu de joindre à ce relevé une attestation fournie par la SEF
indiquant qu’elle respecte les dispositions prévues de l'article L. 214-121 du CoMoFi à
l'article L. 214-125 du CoMoFi.
C. Remise en cause de l’amortissement exceptionnel
1. Conséquences de la cession des titres
320
La cession des titres entraîne la taxation de la plus-value éventuellement réalisée à cette
occasion dans les conditions de droit commun et, si cette cession intervient moins de huit ans après la souscription, la taxation de la plus-value est assortie d’une pénalité.
a. Reprise de l'amortissement exceptionnel et pénalités
330
Si tout ou partie des titres souscrits est cédé dans les huit ans suivant la date
d’acquisition, le montant de l’amortissement est réintégré au bénéfice imposable de l’exercice au cours duquel intervient la cession. Le délai de huit ans est décompté jour par jour à partir de la
date d’acquisition des titres.
340
Ainsi, la cession de titres de SEF dans les huit ans suivant la date de leur acquisition
entraîne la reprise de l’amortissement exceptionnel déduit l’année d’acquisition à raison de l’ensemble des souscriptions au capital de la société concernée.
350
Toutefois, l’amortissement exceptionnel à reprendre doit être minoré de la fraction
d’amortissement correspondant aux titres cédés, qui est déjà comprise dans le résultat de cession.
360
Le montant d’amortissement devant ainsi être réintégré est majoré d’une somme égale au produit
du montant total de l’amortissement exceptionnel pratiqué par le taux de l’intérêt de retard prévu au III de l’article 1727 du
CGI et appliqué dans les conditions mentionnées au IV de l'article 1727 du CGI.
370
Exemple :
Une société soumise à l’impôt sur les sociétés et dont l’exercice social coïncide avec l’année
civile a souscrit, le 15 juin N, 1 000 titres d’une SEF d’une valeur nominale de 150 € chacun.
Les titres concernés ont été entièrement libérés lors de la souscription. Par ailleurs,
l’amortissement pratiqué par la société n’a pas été plafonné à 15 % du bénéfice imposable.
Le 10 mars N+5, l’entreprise cède 300 titres souscrits en N pour une valeur unitaire de 170 €.
Le délai écoulé entre la date la souscription et la date de cession est inférieur à huit ans. La
société devra donc, au titre de l’exercice clos en N+5, réintégrer la totalité de l’amortissement exceptionnel pratiqué en N majoré de la pénalité.
Les conséquences de cette opération sont les suivantes.
1- Calcul de la plus-value de cession des titres :
- prix de revient des titres cédés (300 x 150) : 45 000 € ;
- amortissement exceptionnel pratiqué (45 000 x 50 %) : 22 500 € ;
- valeur nette comptable des titres cédés (45 000 - 22 500) : 22 500 € ;
- produit de la cession (300 x 170) : 51 000 € ;
- plus-value taxable (51 000 - 22 500) : 28 500 €.
Il est supposé que les titres ont la nature de titres de participation sur le plan comptable. La
cession étant intervenue plus de deux ans après leur acquisition, la plus-value se décomposera en une plus-value à court terme à hauteur des amortissements pratiqués, 22 500 €, et à long terme pour le
solde, soit 6 000 €.
2- Amortissement exceptionnel à réintégrer :
- amortissement pratiqué sur l’ensemble des titres souscrits : 75 000 € ;
- amortissement pratiqué sur les titres cédés déjà repris pour le calcul de la plus-value de
cession des titres : 22 500 € ;
- montant de l’amortissement à réintégrer (75 000 - 22 500) : 52 500 €.
3- Majoration à ajouter à l’amortissement repris :
- calcul du taux d’intérêt :
- point de départ 01/05/N+1 ;
- point d’arrivée 30/04/N+6 ;
- taux de l’intérêt de retard : 60 mois x 0,20 % = 12 % ;
- amortissement pratiqué sur l’ensemble des titres souscrits : 75 000 € ;
- taux de la majoration : 12 % ;
- montant de la majoration : 9 000 €.
(380 à 400)
b. Obligations déclaratives
410
Lorsque les titres cédés au cours d’un exercice ont été souscrits depuis moins de huit ans
par le souscripteur, la SEF doit adresser dans les deux mois suivant cet événement un exemplaire du relevé mentionné au II-B-2-b § 300 à la direction
départementale des Finances publiques (DDFiP) dont relève le souscripteur.
420
Afin de faciliter le suivi des parts souscrites, la SEF doit tenir un registre spécial où
sont inscrites ces parts et retracées les opérations qui les affectent, ainsi que leurs justificatifs qui doivent être conservés jusqu’à la fin de la troisième année suivant celle de l’expiration du
délai de conservation des titres.
2. Dissolution ou non-respect des dispositions relatives à l’objet ou aux modalités de fonctionnement de SEF
430
La dissolution d’une SEF ou le non-respect par cette dernière des dispositions prévues de
l'article L. 214-121 du CoMoFi à
l'article L. 214-125 du CoMoFi dans les huit ans suivant la date de souscription des titres composant son capital
entraîne la reprise de l’amortissement exceptionnel pratiqué majoré d’une pénalité dans les mêmes conditions que lors d’une cession partielle ou totale des titres dans le même délai.
440
Lorsque l’un de ces événements se réalise, la SEF est également tenue de fournir le relevé
prévu au 1 de l'article 46 quater-0 ZZ quater de l’annexe III au CGI aux DDFiP dont relèvent les
souscripteurs qui ont acquis leurs titres moins de huit ans avant l’événement en cause. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4408-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-40-20-20181231 | 2018-12-31 00:00:00 | 7e3106f20cf49dfb429ebf45466e937032de3dea23fc9a68a01960421bb399ff | [
-0.028117690235376358,
-0.04067232087254524,
-0.05378194525837898,
0.056077711284160614,
0.03237741440534592,
-0.07404450327157974,
-0.0642162635922432,
0.001194029813632369,
0.07750861346721649,
-0.0427284762263298,
-0.04632704704999924,
0.04300740361213684,
-0.0008139752899296582,
0.029939943924546242,
-0.06967146694660187,
-0.0060724494978785515,
0.051884766668081284,
0.04059010371565819,
-0.009820382110774517,
-0.04591938108205795,
0.10593521595001221,
0.024638688191771507,
-0.035418204963207245,
0.04785143956542015,
-0.04969063028693199,
0.09048957377672195,
0.08389639854431152,
-0.048570167273283005,
-0.015015860088169575,
0.025836514309048653,
-0.04304572939872742,
-0.058018941432237625,
0.045576512813568115,
0.07504227012395859,
0.05035568028688431,
-0.01203965488821268,
-0.000031747946195537224,
0.024782372638583183,
-0.024469444528222084,
0.021239206194877625,
-0.005853802897036076,
0.017205312848091125,
-0.006139562465250492,
0.05747511610388756,
-0.03476780280470848,
0.05084935575723648,
-0.02611997164785862,
0.038912221789360046,
0.0128474161028862,
-0.001322160824202001,
-0.03612153232097626,
0.005154293961822987,
0.03435337170958519,
0.05113875865936279,
0.03320620208978653,
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-0.10793448984622955,
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0.03269026800990105,
-0.05041264742612839,
-0.00646578473970294,
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0.03410571441054344,
0.01336676999926567,
0.030373824760317802,
0.07577095180749893,
-0.01977621205151081,
0.07562889158725739,
-0.02438730001449585,
0.057497087866067886,
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0.08208014816045761,
-0.03614896163344383,
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0.07311327755451202,
0.030641140416264534,
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0.0008990117348730564,
-0.043011005967855453,
-0.039163243025541306,
-0.0023076562210917473,
0.04377704858779907,
-0.05590301752090454,
0.0379515066742897,
0.008027399890124798,
0.10093307495117188,
0.006230928003787994,
0.04388934001326561,
0.03003423847258091,
0.036230817437171936,
-0.011489180848002434,
0.0014651957899332047,
0.07544263452291489,
0.0068178423680365086,
0.055029481649398804,
0.04092412441968918,
0.07435046881437302,
-0.01813599094748497,
0.020650969818234444,
-0.05922893434762955,
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0.011472020298242569,
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0.05177024006843567,
0.012116617523133755,
0.02187587507069111,
-0.011966191232204437,
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0.0032132917549461126,
0.005076318513602018,
-0.020186565816402435,
-0.03994765877723694,
-0.011185599491000175,
-0.021703602746129036,
0.014358938671648502,
0.12611481547355652,
0.0013347725616768003,
0.05932081490755081,
-0.07042434811592102,
0.0009755651117302477,
-0.029997291043400764,
0.06361735612154007,
-0.05434372276067734,
-0.011095741763710976,
0.006451567634940147,
-0.06347674131393433,
-0.0017959459219127893,
0.01469576358795166,
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0.02574911341071129,
0.03235384449362755,
0.0058026690967381,
0.013988845981657505,
0.02761850319802761,
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0.0006331552867777646,
-0.027943378314375877,
-0.02448720671236515,
0.007576261647045612,
0.028420936316251755,
0.012838331051170826,
0.02321251668035984,
-0.0786261260509491,
-0.04376596957445145,
0.01300341822206974,
0.011546897701919079,
0.0180521197617054,
0.047810137271881104,
-0.06685104966163635,
0.02788335271179676,
0.03280986472964287,
-0.021140795201063156,
-0.017919601872563362,
-0.04541238769888878,
-0.015490149147808552,
0.06883742660284042,
-0.017732206732034683,
0.003579270327463746,
-0.002635400975123048,
-0.06711366772651672,
0.0037506665103137493,
0.005864087026566267,
0.01919575408101082,
0.011710293591022491,
-0.004854931030422449,
-0.03780025616288185,
0.0009644781821407378,
0.045645371079444885,
-0.03925691172480583,
-0.0097323814406991,
-0.06175971403717995,
0.003483187174424529,
0.03243543207645416,
-0.09870993345975876,
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0.04078879952430725,
-0.014838377945125103,
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0.021861247718334198,
0.012620819732546806,
-0.018213801085948944,
0.04456229507923126,
-0.04773895442485809,
-0.057822275906801224,
-0.06222895532846451,
-0.02859446033835411,
-0.02043391950428486,
-0.051391202956438065,
0.0429142490029335,
0.02026037685573101,
-0.03367971256375313,
0.019054867327213287,
0.010209952481091022,
-0.000767249264754355,
-0.0016526487888768315,
0.0010023582726716995,
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0.008695020340383053,
-0.0041520800441503525,
-0.0007441415218636394,
-0.04647073894739151,
-0.04383454844355583,
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0.03595496714115143,
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0.015425647608935833,
-0.03342665359377861,
-0.055518750101327896,
0.02647651918232441,
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-0.029464250430464745,
-0.007537296507507563,
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0.015963876619935036,
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-0.01130586676299572,
-0.03735034912824631,
-0.01955389976501465,
0.008028959855437279,
-0.0628310889005661,
0.005666264332830906,
-0.02247868850827217,
-0.022184312343597412,
0.07560542970895767,
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0.026956576853990555,
-0.0034297769889235497,
-0.0013931433204561472,
0.029064467176795006,
-0.007335567381232977,
0.040167853236198425,
0.06647392362356186,
-0.0032639966811984777,
0.024983735755085945,
0.024855462834239006,
0.057788167148828506,
0.03953681141138077,
0.012166476808488369,
-0.06643287092447281,
0.029901757836341858,
0.016007132828235626,
-0.009375816211104393,
0.01121117826551199,
-0.00534176966175437,
0.06826852262020111,
0.04167428985238075,
-0.03749557584524155,
-0.04375792294740677,
0.01766257733106613,
-0.0274089016020298,
0.0009899757569655776,
0.06512941420078278,
-0.0016010303515940905,
0.008776288479566574,
0.020267175510525703,
-0.017629623413085938,
0.007991064339876175,
0.05335528030991554,
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0.00770958187058568,
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-0.062055859714746475,
-0.09913694858551025,
0.00867046695202589
] |
Le présent chapitre est consacré à l'examen des infractions et pénalités communes suivantes :
- défaut de production ou production tardive d'un document ne comportant pas d’éléments à
retenir pour l’assiette ou la liquidation de l’impôt et devant être remis à l’administration fiscale ; omissions ou inexactitudes relevées dans ces mêmes documents (section 1,
BOI-CF-INF-10-40-10) ;
- opposition à fonctions et obstacle au contrôle de l’impôt (section 2,
BOI-CF-INF-10-40-20) ;
- infractions commises par les tiers déclarants (section 3,
BOI-CF-INF-10-40-30) ;
- infractions aux règles de facturation (section 4,
BOI-CF-INF-10-40-40) ;
- non-respect des obligations de déclaration ou paiement par voie électronique (section 5,
BOI-CF-INF-10-40-50) ;
- non-respect des obligations déclaratives mises à la charge des opérateurs de plateforme de
mise en relation par voie électronique (section 5.5, BOI-CF-INF-10-40-55) ;
- non-respect des conditions auxquelles sont subordonnés des avantages fiscaux ; délivrance
irrégulière de documents permettant à un tiers de bénéficier d'un avantage fiscal ; versement ou octroi d'avantages au profit d'un agent public étranger (section 6,
BOI-CF-INF-10-40-60) ;
- flagrance fiscale (section 7, BOI-CF-INF-10-40-70) ;
- non-respect des obligations permettant les échanges automatiques de renseignements sur les
comptes financiers (section 8, BOI-CF-INF-10-40-80). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-INF-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4124-PGP.html/identifiant=BOI-CF-INF-10-40-20200226 | 2020-02-26 00:00:00 | 70fbddc13bcf9c2ec75dbdce4c593241c0c0a4c20ebb40727b43f2f52ced8c13 | [
-0.06435737758874893,
0.05618913099169731,
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-0.053397733718156815,
0.04665461182594299,
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0.006796596106141806,
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-0.061616942286491394,
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0.03837369754910469,
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0.05701155960559845,
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0.040052808821201324,
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-0.0943932831287384,
-0.04681571573019028,
0.022284233942627907,
0.06559433788061142,
0.03256171569228172,
0.0377933569252491,
-0.048877790570259094,
-0.046938516199588776,
0.012086634524166584,
-0.034962937235832214,
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0.01686760038137436,
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0.002968622138723731,
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0.023990612477064133,
-0.00206849561072886,
-0.002966874511912465,
-0.010823606513440609,
-0.020635640248656273,
-0.05211396515369415,
0.03298706188797951,
-0.07706805318593979,
0.02790270745754242,
0.022386712953448296,
0.0050126658752560616,
-0.03333349898457527,
0.06751450151205063,
0.06263994425535202,
0.005522541701793671,
-0.008415063843131065,
0.022789407521486282,
-0.013400493189692497,
0.015148679725825787,
-0.011765317991375923,
-0.022399546578526497,
0.06585117429494858,
0.004868600983172655,
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-0.03449617698788643,
0.04569189250469208,
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] |
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu a été signée le 28 mai 1984 entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement Royaume de Jordanie. Elle est assortie d'un protocole et d'un échange de lettres formant partie intégrante de la convention.
La loi n° 85-12 du 3 janvier 1985 autorisant l'approbation d'une convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement du Royaume hachémite de Jordanie en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu (ensemble un protocole et un échange de lettres) (JO du 4 janvier 1985, p. 104) a autorisé l'approbation du côté français de cette convention qui a été publiée par le décret n° 85-411 du 3 avril 1985 portant publication de la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement du Royaume hachémite de Jordanie en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôt sur le revenu (ensemble un protocole et un échange de lettres), signée à Amman le 28-05-1984 (JO du 10 avril 1985, p. 4152).
Cette convention est entrée en vigueur le 1er avril 1985.
L'article 29 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux sommes mises en paiement à compter du 1er avril 1985 ;
- en ce qui concerne les autres impôts sur le revenu, aux revenus réalisés à compter de l'année civile 1985 (à partir du 1er janvier) ou afférents à tout exercice comptable clos à compter du 1er janvier 1985. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-JOR | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/169-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-JOR-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d6df92bf8180435a7e549a8ae385d1afc8fa9957c13693453553b3f4a0e42132 | [
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0.06852149963378906,
-0.00772501016035676,
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0.05945655703544617,
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-0.017456013709306717,
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0.010238216258585453,
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-0.01398475281894207,
0.004153945483267307,
0.028757330030202866,
0.0015720344381406903,
-0.026714004576206207,
-0.020732685923576355,
0.011835357174277306,
-0.013562068343162537,
0.02762417681515217,
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0.015102840028703213,
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-0.010795116424560547,
0.009241124615073204,
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0.10029558092355728,
-0.010855969041585922,
0.003563506528735161,
0.04427749291062355,
-0.021148936823010445,
-0.04581677168607712,
-0.022002508863806725,
0.007057956885546446,
0.03665541484951973,
-0.008729802444577217,
0.03316445276141167,
0.017938587814569473,
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-0.02533785067498684,
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0.01446046493947506,
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0.028008345514535904,
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0.025654606521129608,
-0.0542910173535347,
0.03322411701083183,
0.07221623510122299,
0.03593725711107254,
-0.006295633502304554,
0.007690114434808493,
0.035141266882419586,
0.02331051416695118,
0.061828792095184326,
0.0017052541952580214,
0.03502717986702919,
0.009306051768362522,
0.02236104942858219,
-0.04267134517431259,
0.005178473889827728,
-0.008756772615015507,
-0.0077332560904324055,
0.01910768449306488,
0.028864575549960136,
0.02292400598526001,
0.03985192999243736,
0.00916882324963808,
0.008809509687125683,
-0.03369159996509552,
-0.010596772655844688,
0.03887578099966049,
0.02060401439666748,
0.0917748436331749,
0.015616729855537415,
0.03822929784655571,
-0.03702163323760033,
0.019935060292482376,
-0.03993421047925949,
-0.01753741130232811,
-0.0013941064244136214,
0.057546503841876984,
-0.03678300604224205,
-0.002196413232013583,
-0.005717639345675707,
0.020586751401424408,
-0.03189941123127937,
0.028672892600297928,
-0.0023293793201446533,
0.022542588412761688,
0.044403571635484695,
0.009876562282443047,
0.029472338035702705,
0.064568430185318,
-0.033267781138420105,
-0.07242262363433838,
0.018465952947735786,
0.026529284194111824,
0.06297101825475693,
-0.033641815185546875,
-0.018703261390328407,
-0.007750012446194887,
0.0016655189683660865,
-0.039262525737285614,
0.06827344745397568,
0.07401832938194275,
-0.02437274344265461,
-0.017746178433299065,
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0.0027799380477517843,
-0.024073336273431778,
-0.032997507601976395,
-0.03859776258468628,
0.021500516682863235
] |
1
L'article 2306 du code civil (C. civ.) accorde à la caution qui a payé la dette le bénéfice de la subrogation aux droits qu'avait le créancier contre le débiteur. Ce texte n'est que l'application particulière à l'hypothèse du cautionnement de la disposition générale de l'article 1346 du C. civ., qui énonce que la subrogation a lieu par le seul effet de la loi au profit de celui qui, y ayant un intérêt légitime, paie dès lors que son paiement libère envers le créancier celui sur qui doit peser la charge définitive de tout ou partie de la dette.
La subrogation a pour effet de transmettre au subrogé la créance mais également tous ses accessoires et notamment les garanties et sûretés liées à cette créance.
Il est délivré par le comptable une quittance subrogative .
10
L'exercice de l'action subrogatoire est subordonné au paiement valable et libératoire par la caution, dans le respect des prescriptions de l'article 2308 du C. civ..
En cas de paiement partiel, l'article 1346-3 du C. civ. dispose que la subrogation ne peut pas nuire au créancier lorsqu'il n'a été payé qu'en partie. Par conséquent, s'il y a concours entre le créancier et la caution invoquant la subrogation, le premier est préféré à la seconde.
En principe, la règle prévue par ce texte n'entre cependant plus en jeu si le subrogeant et le subrogé se trouvent en concours non pour une partie de la même créance, mais pour deux créances distinctes.
20
Toutefois, le règlement du cautionnement prévoit expressément que la subrogation dont la caution bénéficie est inopposable à la direction générale des Finances publiques, de sorte que, s'il rentre en concurrence avec la caution, le comptable doit toujours être préféré à celle-ci.
Il en résulte donc que la caution n'est subrogée aux droits du Trésor que dans ses rapports avec le débiteur et les créanciers de ce débiteur autres que le comptable public.
30
La subrogation porte sur tous les droits, privilèges et sûretés qui garantissent le créancier même constitués postérieurement à la conclusion du contrat de cautionnement.
S'agissant des hypothèques, le premier alinéa de l'article 2430 du C. civ. prévoit que toute modification dans la personne du créancier bénéficiaire, notamment dans le cadre d'une subrogation, est publiée sous forme de mention en marge des inscriptions existantes.
L'absence de cette publicité ne rend toutefois pas inopposable aux tiers la subrogation dans l'hypothèque (Cass. civ., décision du 20 décembre 1989, n° 88-11904 et Cass. com., décision du 19 décembre 1990, n° 89-14338).
40
La caution fiscale qui a réglé le comptable public bénéficie donc du privilège général mobilier du Trésor et de l'hypothèque légale prévue par l'article 1929 ter du code général des impôts (CGI) qui, le cas échéant, a été inscrite sur les biens immobiliers du redevable.
En revanche, elle ne saurait se prévaloir des prérogatives de puissance publique accordées au comptable public pour le recouvrement de l'impôt : utilisation de la saisie administrative à tiers détenteur (LPF, art. L . 262). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-GAR-20-40-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6938-PGP.html/identifiant=BOI-REC-GAR-20-40-30-30-20200819 | 2020-08-19 00:00:00 | 49c2d92bd761a583d717d2b35d818a394bbb43ab21e3621f8af45232530eb505 | [
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-0.062457211315631866,
0.00041874145972542465,
0.043476127088069916,
0.015238326974213123,
-0.041692763566970825,
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0.004529803991317749,
-0.0317397341132164,
-0.025901291519403458,
0.0001428424147889018,
-0.0012023316230624914,
-0.017986128106713295,
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0.022613123059272766,
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0.04417673125863075,
-0.000759113347157836,
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-0.0026232507079839706,
0.06124185398221016,
0.029468130320310593,
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0.017115352675318718,
-0.008530523627996445,
0.05378734692931175,
0.006233128719031811,
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-0.009866318665444851,
-0.021576713770627975,
-0.00631873682141304,
-0.02425994910299778,
-0.017338650301098824,
-0.0657169297337532,
0.05562610551714897,
-0.0009995029540732503,
0.02947523631155491,
-0.03163980692625046,
0.020650340244174004,
-0.003752621356397867,
0.0300778578966856,
0.032105639576911926,
0.04413419961929321,
0.021705491468310356,
0.048277318477630615,
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-0.04454381391406059,
0.018585873767733574,
0.025380047038197517,
-0.030811551958322525,
-0.00925362203270197,
0.05132398009300232,
-0.009327617473900318,
-0.008115637116134167,
-0.022369839251041412,
-0.024120012298226357,
0.1561020463705063,
-0.006406612694263458,
0.050706878304481506,
-0.09159287810325623,
-0.0013852971605956554,
0.04514443501830101,
0.03446126729249954,
-0.00589795270934701,
0.08694947510957718,
0.04178730398416519,
0.00033913672086782753,
-0.049009718000888824,
-0.002610142808407545,
-0.02564193680882454,
-0.014795098453760147,
0.009719335474073887,
-0.03252705931663513,
0.05107857659459114,
0.023845124989748,
-0.03324715048074722,
-0.049466077238321304,
-0.010082155466079712,
0.00006077524813008495
] |
1
L'intérêt de retard prévu à
l'article 1727 du CGI a un champ d'application très
étendu et s’applique dans tous les cas où une imposition n’a pas été acquittée en totalité dans le délai légal.
Il est ainsi liquidé le cas échéant par le service en charge de l'assiette et figure alors dans
le rôle ou l'avis de mise en recouvrement qui authentifie les droits et pénalités mis à la charge du redevable (Cf. BOI-CF-INF-10-10-20).
Par ailleurs, lorsque le redevable professionnel n'acquitte pas dans les délais le montant en
principal fixé par l'avis de mise en recouvrement initial, les intérêts de retard complémentaires font l'objet d'avis de mise en recouvrement ultérieurs (cf.
BOI-REC-PREA-10-10-10 I-C et III-B).
I. Principe d'application de l'intérêt de retard
10
L'intérêt de retard est dû dans tous les cas où les conditions de son application sont remplies
sans qu’il soit nécessaire qu’une disposition spécifique le prévoie.
Toutefois, l'article 1727-IV
du CGI précise que l'intérêt de retard cesse d'être décompté lorsque la majoration de 10 % prévue par l'article 1730 du CGI
est applicable.
20
Lorsqu'il est applicable, l'intérêt de retard a un champ d'application très large. Il s'applique
:
- à tous les impôts, droits, taxes, redevances ou sommes établis ou recouvrés par les
administrations fiscales (impôts directs et taxes assimilées, taxes sur le chiffre d'affaires et taxes assimilées, droits d'enregistrement et taxe de publicité foncière, impôt de solidarité sur la
fortune, droits de timbre, etc.) ;
- dès lors que la somme due n’a pas été acquittée en totalité dans le délai légal, qu’il
s’agisse d’un défaut de paiement, d’un paiement insuffisant ou d’un paiement tardif.
II. Calcul de l'intérêt de retard
A. Taux de l'intérêt de retard
30
Le taux de l'intérêt de retard est fixé au
III de l'article 1727 du CGI pour les intérêts de retard courant depuis le 1er janvier 2006 et figurait antérieurement au
dernier alinéa de cet article (CGI, art. 1727 dans sa version antérieure au 1er janvier 2006).
B. Base de calcul et modalités de décompte de l'intérêt de retard
40
Base de calcul :
La base de calcul de l'intérêt de retard est constituée par le montant des droits en principal
qui n'ont pas été acquittés dans les délais.
Il s'agit donc selon le cas :
- des droits restant dus à la date de dépôt de la déclaration lorsque ce document doit être
accompagné du paiement. Toutefois, les droits acquittés par le contribuable entre la date de dépôt de la déclaration et le premier jour du mois suivant sont exclus de la base de calcul de l'intérêt de
retard puisque ce dernier n'est décompté qu'à partir du mois suivant celui au cours duquel devait intervenir le paiement ;
- des droits restant dus au jour où l'impôt devait être acquitté spontanément.
50
Modalités de décompte :
- point de départ : l'intérêt de retard est calculé à compter du premier jour du mois suivant
celui au cours duquel l'impôt devait être acquitté ;
- point d'arrêt : le décompte de l'intérêt de retard est arrêté au dernier jour du mois du
paiement.
C. Cumul de l'intérêt de retard et des autre pénalités fiscales
60
Le I de l'article 1727
du CGI prévoit que les sanctions prévues au CGI s'ajoutent, le cas échéant, à l'intérêt de retard. Il en résulte que, sauf
dispositions contraire expresse, l'intérêt de retard doit être appliqué concurremment avec les éventuelles majorations de droits, amendes ou autres sommes complémentaires calculées sur les droits. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-PRO-10-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/209-PGP.html/identifiant=BOI-REC-PRO-10-30-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 6e518c9bbc985a7a28cb16f1da0fc4d572ebdfa82861200cdff7733a059c6c78 | [
-0.05702176317572594,
0.05133415013551712,
-0.05237055942416191,
-0.013735621236264706,
0.034496475011110306,
-0.015906615182757378,
-0.033310167491436005,
0.058586154133081436,
0.04528546705842018,
-0.11295673251152039,
-0.07478281855583191,
0.054398637264966965,
-0.05042499676346779,
-0.025279425084590912,
0.05496992915868759,
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0.028115198016166687,
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0.0269875917583704,
0.08114466071128845,
0.03594757243990898,
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0.03119904175400734,
0.05509496107697487,
0.0080401711165905,
-0.0051483637653291225,
-0.08148134499788284,
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0.014087342657148838,
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-0.009341303259134293,
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0.0025391941890120506,
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-0.0038923134561628103,
-0.046224359422922134,
-0.022000404074788094,
0.11146169155836105,
0.08347344398498535,
0.0111742177978158,
0.012583458796143532,
0.022256677970290184,
-0.03958709537982941,
0.0007120339432731271,
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0.017699453979730606,
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0.059198565781116486,
0.036929018795490265,
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0.019005829468369484,
-0.02776036225259304,
0.03365263715386391,
-0.03099360316991806,
0.014361136592924595,
0.004278851673007011,
-0.03119616210460663,
-0.0009301808313466609,
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-0.006699542980641127,
0.01856180652976036,
0.009891937486827374,
-0.013197962194681168,
0.03967979922890663,
0.0070386165753006935,
0.01638638973236084,
0.07185380905866623,
0.0020981489215046167,
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0.05657283216714859,
-0.02532610110938549,
0.045119766145944595,
0.009953856468200684,
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-0.0048102205619215965,
0.06046320125460625,
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-0.012906746007502079,
0.0721426010131836,
-0.09690217673778534,
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0.004451080225408077,
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-0.10321978479623795,
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0.011398842558264732,
-0.02352566458284855,
0.040386855602264404,
-0.013018997386097908,
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-0.0035938930232077837,
0.041450224816799164,
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-0.051993634551763535,
-0.01586589217185974,
0.014708450995385647,
0.016451554372906685,
-0.001956495689228177,
-0.038892120122909546,
-0.04590794816613197,
0.0011950366897508502,
0.03020128794014454,
0.01722518913447857,
-0.016907624900341034,
-0.022003285586833954,
-0.035366129130125046,
-0.0034962461795657873,
0.004913735669106245,
0.043077513575553894,
0.06689435988664627,
-0.02999577671289444,
-0.034458789974451065,
-0.042545951902866364,
-0.01813364401459694,
0.06683382391929626,
-0.010330651886761189,
-0.00006523809861391783,
-0.05650118738412857,
0.004120714496821165,
0.005128313787281513,
-0.031433623284101486,
-0.04146971181035042,
0.04330061376094818,
-0.054327040910720825,
-0.011293423362076283,
-0.004774579778313637,
-0.01818023808300495,
-0.07510416954755783,
-0.0444297231733799,
-0.004927125293761492,
-0.03678710013628006,
0.0004208018654026091,
-0.013150935992598534,
0.004251406528055668,
-0.03556159511208534,
0.007461946457624435,
-0.03878382220864296,
0.027325693517923355,
-0.00858167465776205,
0.021780945360660553,
-0.03386373445391655,
0.02691330760717392,
0.01615297608077526,
-0.009279954247176647,
0.00207712734118104,
0.01695377379655838,
0.03957737237215042,
-0.00811865832656622,
0.008106483146548271,
0.004737262148410082,
0.0033545384649187326,
-0.008544957265257835,
-0.007965696044266224,
-0.01815604604780674,
0.03551265597343445,
0.05262690782546997,
0.04115387052297592,
-0.06895256042480469,
-0.01902783289551735,
0.04969608783721924,
-0.015086926519870758,
0.009760648012161255,
0.003668673802167177,
0.022259723395109177,
0.031511031091213226,
0.002453542547300458,
0.005795605946332216,
-0.048207011073827744,
-0.004524035379290581,
-0.0010330479126423597,
-0.020084122195839882,
0.014181668870151043,
0.031732529401779175,
0.00020007147395517677,
0.018041668459773064,
0.03399737551808357,
0.017005763947963715,
0.003012856235727668,
-0.03137809783220291,
-0.013715441338717937,
0.04314286634325981,
-0.02541249617934227,
0.006547762081027031,
0.007264814339578152,
0.036514244973659515,
-0.017659734934568405,
-0.008549632504582405,
-0.012936325743794441,
-0.02692808210849762,
0.009322024881839752,
-0.03324763849377632,
0.021981211379170418,
-0.02425978146493435,
0.012825479730963707,
0.06711547821760178,
0.016489898785948753,
0.007801210042089224,
0.05925176292657852,
-0.021083896979689598,
-0.011730281636118889,
0.009024656377732754,
-0.024917248636484146,
0.008439646102488041,
-0.027953144162893295,
-0.03778634965419769,
0.005691147409379482,
-0.03542604297399521,
-0.023346200585365295,
0.02525651641190052,
0.018715642392635345,
-0.00913790799677372,
0.04450253024697304,
0.052001189440488815,
-0.010289443656802177,
-0.047177646309137344,
0.05289424955844879,
0.03747708722949028,
0.03324197977781296,
-0.024258771911263466,
0.06782504916191101,
-0.08195073157548904,
0.03288724273443222,
0.0745757445693016,
0.00926100555807352,
0.007127376273274422,
0.010066553950309753,
-0.032092466950416565,
0.04137444868683815,
0.02127210609614849,
-0.01766512729227543,
0.016857709735631943,
-0.013021512888371944,
-0.018866756930947304,
0.0071522812359035015,
-0.021502137184143066,
-0.04364515468478203,
-0.0035553802736103535,
0.002772183855995536,
0.0031424127519130707,
0.013167760334908962,
0.024957885965704918,
0.011143079958856106,
0.032180942595005035,
-0.007311625871807337,
0.008337710052728653,
-0.003495047800242901,
0.05215311422944069,
0.00513225793838501,
0.006312851794064045,
-0.06046464294195175,
0.021996403113007545,
-0.008300982415676117,
0.0016227223677560687,
0.05921999737620354,
0.05928302928805351,
-0.031987059861421585,
0.04152220860123634,
0.017149634659290314,
0.012037860229611397,
0.012432059273123741,
0.01070267241448164,
0.019018685445189476,
-0.047322437167167664,
0.060850244015455246,
-0.013190379366278648,
0.016788864508271217,
-0.06362088024616241,
-0.0012221261858940125,
-0.019462736323475838,
0.03354891762137413,
-0.011962785385549068,
-0.048849333077669144,
-0.07993201911449432,
0.006620535161346197,
0.029917556792497635,
0.02468615397810936,
0.02734062634408474,
0.04142574220895767,
-0.0019352886592969298,
0.007661566138267517,
-0.025519197806715965,
-0.0392892099916935,
0.0033147907815873623,
0.007824745029211044,
0.013804509304463863,
-0.04377175122499466,
0.01779242418706417,
-0.008713732473552227,
-0.042493946850299835,
-0.018069138750433922,
-0.00749932462349534,
-0.02500665932893753,
0.01718648336827755,
0.020476313307881355,
0.011215887032449245,
-0.009370706975460052,
-0.06351317465305328,
0.06064401939511299,
0.013247505761682987,
0.05246642604470253,
-0.00694495253264904,
0.004361470229923725,
-0.0029079036321491003,
0.04265545308589935,
-0.028945960104465485,
-0.005322345066815615,
-0.09339946508407593,
0.0159806776791811,
0.003307513426989317,
-0.011197536252439022,
0.03709274157881737,
-0.011535560712218285,
0.07202332466840744,
-0.009449818171560764,
-0.025201983749866486,
-0.009424476884305477,
0.02085161954164505,
0.04609501734375954
] |
Remarques : Les utilisateurs de la procédure TD-RCM se
reporteront au cahier des charges pour connaître les modalités de saisie des zones correspondantes.
L' imprimé n° 2561 (CERFA n° 11428) cité dans le document est accessible en ligne
sur le site www.impots.gouv.fr. La notice de
remplissage et les versions bis, ter et quater sont accessibles également à partir du menu déroulant de l'imprimé n° 2561 (CERFA n°
11428).
I. Désignation du bénéficiaire et compléments d'identification
1
La désignation du bénéficiaire, du souscripteur ou du cocontractant et les compléments
d'identification sont prévus au 3° du I de l'article 49 E de l'annexe III au code général des impôts (CGI).
10
En vertu des dispositions du premier alinéa de
l'article 57 de l'annexe II au CGI, toute personne ou société qui fait profession de payer des intérêts, dividendes,
revenus et autres produits de valeurs mobilières ou dont la profession comporte à titre accessoire des opérations de cette nature est tenue, lors du paiement des revenus ou de l'ouverture d'un compte,
d'exiger du requérant la justification de son identité et l'indication de son domicile réel.
Par ailleurs, en application de l'article 76 de l'annexe II au
CGI, les établissements payeurs sont tenus d'exiger des bénéficiaires de revenus, des présentateurs ou des vendeurs, la justification de leur identité, notamment de leurs date et lieu de naissance
s'il s'agit de personnes physiques, ainsi que de leur domicile réel ou siège social.
En application des dispositions de l'article 57 de l'annexe II au CGI, la communication de
l'identité et du domicile réel par le contribuable à l'établissement payeur de la perception des intérêts est nécessaire pour qu'il puisse se prévaloir de la levée de l'anonymat.
20
L'identité et l'adresse des bénéficiaires des revenus sont valablement établies à l'égard du
payeur par la production de l'un des documents visés à l'article 13 de l'annexe IV au CGI.
A. Mentions spécifiques aux opérations effectuées par le bénéficiaire
30
La zone AB « Bénéficiaire » du feuillet n° 2561 (CERFA n° 11428) (ou zone DB
du feuillet n° 2561 bis) sera servie de la lettre B et l'identité de ce dernier (Nom et prénoms dans l'ordre de l'état civil) portée sur la déclaration non seulement si l'opération ou
les opérations déclarées sont effectuées par le bénéficiaire des revenus à déclarer, mais également si le présentateur, ayant déclaré n'être pas bénéficiaire, a justifié de l'état civil et de
l'adresse de ce dernier. Dans ce cas, l'identité et l'adresse du présentateur seront conservées dans les documents internes du déclarant pour pouvoir être présentées, en cas de besoin, aux services
fiscaux.
1. Nom et adresse du bénéficiaire
35
Le bénéficiaire doit être clairement identifié soit comme une personne morale, soit comme une
personne physique.
a. Pour les personnes physiques
1° Nom du bénéficiaire
40
Il s'agit du nom de famille (zone ZC feuillet n° 2561 ou XC feuillet n°
2561 bis) et du(des) prénom(s) (zone ZD du feuillet n° 2561 ou XD du feuillet n° 2561 bis) du bénéficiaire.
En aucun cas, le nom d'usage ne devra être substitué au nom de famille sur la déclaration
adressée à l'administration. Cela étant, si l'établissement payeur détient cette information, il peut la fournir à l'administration zone CT « nom d'usage » du feuillet n° 2561 ou zone
DI du feuillet n° 2561 bis.
Il en est de même pour les noms composés, la zone ne doit pas être renseignée par un nom
d'usage pouvant correspondre à une partie du nom complet.
L'identité à retenir est celle du client titulaire de la créance ou du compte générateur des
revenus, et non celle du titulaire du compte sur lequel les produits sont versés :
- pour les comptes joints entre personnes mariées ou liées par un PACS, il convient de se
référer au II-A-2-d § 120 du BOI-RPPM-PVBMI-40-30-10 ;
- pour les démembrements de propriété : la déclaration est établie au nom de l'usufruitier
pour le revenu et du nu-propriétaire pour les opérations en capital ;
- personnes mariées : l'époux(se) ou partenaire de PACS qui utilise à titre d'usage le nom de
l'autre époux(se) ou partenaire de PACS n'est pas tenu(e) de le donner.
2° Adresse
50
L'adresse du bénéficiaire portée sur la déclaration récapitulative doit être obligatoirement
celle du dernier domicile connu au 1er janvier de l'année de souscription de la déclaration IFU.
Si le bénéficiaire a changé de domicile en cours d'année, c'est le domicile au 31 décembre de
l'année des revenus qui doit être indiqué. Il est interdit de générer deux déclarations IFU, l'une à l'ancienne adresse, l'autre à la nouvelle.
Elle doit être présentée selon l'ordre suivant qui correspond aux normes postales :
- zone ZF du feuillet n° 2561 ou zone XF du feuillet n° 2561
bis : complément d'adresse (bâtiment, escalier, appartement, etc.) ;
- zone ZG du feuillet n° 2561 ou zone XG du feuillet n° 2561
bis : numéro dans la voie et indice de répétition (bis, ter, quater, etc.) ;
- zone ZH du feuillet n° 2561 ou zone XH du feuillet n° 2561
bis : nature et nom de la voie ;
- zone ZI du feuillet n° 2561 ou zone XI du du feuillet n° 2561
bis : commune ;
- zone ZJ du feuillet n° 2561 ou zone XJ du feuillet n° 2561
bis : code postal.
b. Pour les personnes morales
1° Désignation
60
Il s'agit de la raison sociale (Zone ZE du feuillet n° 2561 ou XE du feuillet
n° 2561 bis) et du n° SIRET (Zone CU du feuillet n° 2561 ou zone FF du feuillet n° 2561 bis).
2° Adresse
70
Il s'agit de l'adresse du siège social ou du principal établissement au 1er janvier de l'année
de souscription de l'IFU.
Elle doit être présentée selon l'ordre qui correspond aux normes postales.
2. Compléments d'identification
a. Pour les personnes physiques
80
L'identification d'une personne physique ne peut être exacte que si la date et le lieu de
naissance sont fournis avec précision.
L'indication de la date de naissance est obligatoire (année, mois, jour) pour les personnes
physiques et doit être portée zone AC du feuillet n° 2561 ou zone DE du feuillet n° 2561 bis.
90
Pour une naissance en France, le département de naissance doit être indiqué sous forme codée
(code du département : zone AF du feuillet n° 2561 ou zone DH du feuillet n° 2561 bis). Le libellé de commune doit être fourni zone AE du feuillet n°
2561 ou zone DG du feuillet n° 2561 bis.
100
Pour les personnes nées hors de France ou dans les pays et territoires français d'outre-mer
(PTOM), le code INSEE du pays ou du PTOM doit être fourni ; à défaut, il convient d'indiquer le libellé du pays ou du PTOM dans la zone libellé de la commune de naissance (zone AE du feuillet
n° 2561).
110
Lorsque l'établissement de crédit prend en charge la rédaction de la déclaration à la place du
payeur réel (par exemple paiement direct de titres en nominatif pur), il appartient à ce dernier de fournir au déclarant tous les renseignements utiles sur l'identification du bénéficiaire.
b. Pour les personnes morales
120
Pour les mêmes motifs, il convient de demander aux entreprises ou collectivités leur numéro
d'inscription au répertoire SIRENE. Lorsque les tiers déclarants ne sont pas sirétisés par l'INSEE, il convient de mentionner le numéro pseudo-SIRET délivré par la DGFiP.
En ce qui concerne les personnes morales et les entreprises, il convient de porter
obligatoirement zone CU du feuillet n° 2561 ou zone FF du feuillet n° 2561 bis leur numéro SIRET ou pseudo-SIRET.
B. Mentions spécifiques aux opérations pour compte de tiers
130
Si le présentateur déclare agir pour compte de tiers sans donner l'identité de ce dernier, ce
sont ses propres identité et adresse qui sont reportées sur la déclaration, la zone AB du feuillet n° 2561 ou zone DB du feuillet n° 2561 bis « Code bénéficiaire »
étant alors servie de la lettre T.
Si le présentateur effectue également des opérations pour son propre compte, elles font
l'objet d'une déclaration distincte (zone AB du feuillet n° 2561 ou zone DB du feuillet n° 2561 bis « Code bénéficiaire » servi de la lettre B).
Le présentateur est lui-même tenu à l'obligation de déclaration du paiement de revenus de
capitaux mobiliers au tiers pour le compte duquel il déclare avoir agi. Les rubriques relatives aux revenus et au crédit d'impôt sont normalement établies comme si le bénéficiaire était une personne
physique ayant le même domicile que le présentateur. Il sera toutefois admis que le montant net payé par catégorie de revenus soit substitué au détail des renseignements.
II. Informations générales
140
Les renseignements relatifs à l'identification du déclarant sont complétés de la nature des
opérations centralisées sur le feuillet n° 2561 ou du feuillet n° 2561 bis :
- la zone AG du feuillet n° 2561 ou zone GA du feuillet n° 2561
bis « Guichet » est servie pour toutes les opérations de paiement non retracées dans un compte ouvert chez le déclarant au nom du client (il s'agira principalement d'opérations de paiement au
guichet de coupons ou d'opérations sur bons de caisse au porteur et titres assimilés) ;
- la zone AI du feuillet n° 2561 ou zone GC du feuillet n° 2561
bis « Référence du compte ou numéro du contrat » porte, soit le numéro du compte y compris la clé (compte unique), soit le numéro du compte principal, soit la racine commune à l'ensemble des
comptes du client dans l'établissement déclarant lorsque tous les comptes sont centralisés, soit le numéro du compte de regroupement ou encore la nature du compte pour les opérations faisant l'objet
d'une déclaration séparée (ex : participation des salariés aux résultats de l'entreprise).
Si le déclarant est une compagnie d'assurance, c'est le numéro du contrat du client qui devra
être porté dans cette zone.
Si le bénéficiaire dispose de plusieurs contrats, porter le numéro du contrat le plus ancien
en zone AI et la valeur 2 en zone AH « nature du compte ou du contrat » ; à défaut, le numéro de client sera accepté ;
- la zone AH du feuillet n° 2561 ou zone GB du feuillet n° 2561 bis porte le code correspondant
à la « nature du compte ». C'est-à-dire 1 pour les comptes bancaires ; 2 pour les contrats d'assurance ; et 3 autres.
- la zone BR du feuillet n° 2561 ou zone DS du feuillet n° 2561 bis porte le code
correspondant au « type de compte ». C'est-à-dire 1 pour le compte simple ; 2 pour le compte joint ; 3 pour le compte collectif ; 4
en cas d'indivision ; 5 en cas de succession ; 6 autres cas. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMI-40-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3609-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-40-30-20-20161005 | 2016-10-05 00:00:00 | 71c5dd16aae710e2f92ad5b033c69bf39fc4000f412fff6af8ded3f76ba23aa9 | [
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0.0036822925321757793,
-0.01380274910479784,
-0.015762651339173317,
-0.024443617090582848,
0.027556851506233215,
0.03692164644598961,
0.000024854753064573742,
-0.023600609973073006,
0.02343548834323883,
-0.0033515302930027246,
-0.036223627626895905,
0.0023610976058989763,
-0.0036455150693655014,
0.010406434535980225,
0.0015630810521543026,
0.015120269730687141,
0.03151504695415497,
-0.013383094221353531,
-0.02450539357960224,
0.0231501255184412,
0.00801296066492796,
-0.0021685748361051083,
0.0073454733937978745,
0.03256234526634216,
-0.00014262733748182654,
0.047335073351860046,
0.02892017550766468,
0.012090343050658703,
0.028795069083571434,
0.013706864789128304,
-0.011381829157471657,
-0.02278275042772293,
0.02657957747578621,
0.01644487865269184,
0.010189934633672237,
0.05655084550380707,
0.07374867051839828,
0.02104405127465725,
0.04475080221891403,
-0.016566816717386246,
0.07417797297239304,
-0.04968398064374924,
-0.0369994081556797,
0.04089450091123581,
0.03086673840880394,
-0.03382419794797897,
0.03940638527274132,
-0.024632293730974197,
0.033978305757045746,
-0.02070596255362034,
0.03337063267827034,
-0.020328588783740997,
0.09451592713594437,
-0.03933832794427872,
0.018304888159036636,
0.020493067800998688,
-0.006820518057793379,
-0.002078016521409154,
-0.0013552634045481682,
0.02270445227622986,
-0.022522643208503723,
0.015572075732052326,
-0.03233557939529419,
-0.005959601607173681,
0.01091341208666563,
0.027315588667988777,
-0.021874522790312767,
-0.03883843496441841,
0.07417334616184235,
-0.008940047584474087,
-0.020011603832244873,
-0.031516097486019135,
-0.007493225857615471,
0.023846562951803207,
-0.04412619397044182,
-0.08378683030605316,
0.018357446417212486,
-0.006394906900823116,
0.05061992257833481,
0.07842458784580231,
-0.014681637287139893,
-0.024798238649964333,
0.024667324498295784,
0.020705267786979675,
0.010147999040782452,
0.0006189638515934348,
-0.056453414261341095,
0.048589639365673065,
-0.023385528475046158,
-0.029274435713887215,
-0.02124333567917347,
0.019815629348158836,
0.013395305722951889
] |
1
En application de l'article 1641 du code général des impôts (CGI), l’État perçoit les frais de gestion suivants :
- un pourcentage du montant de certaines taxes en contrepartie des frais de dégrèvement et de non-valeurs qu'il prend à sa charge (I-A § 10) ;
- un pourcentage du montant de certaines taxes en contrepartie des frais d'assiette et de recouvrement qu'il prend à sa charge (II § 190).
I. Frais de dégrèvement et de non-valeurs
A. Frais proportionnels au montant de l'imposition
10
Le pourcentage du montant des taxes est fixé à 2 % ou 3,6 % selon qu'il s'agit de l'une des taxes limitativement énumérées au A ou au 1 du B du I de l'article 1641 du CGI.
20
Sauf dispositions contraires, le taux est fixé à 3,6 % pour les contributions et taxes établies et recouvrées comme en matière de contributions directes au profit des collectivités territoriales, de leurs établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) et de fonds, établissements ou organismes divers (CGI, art. 1641, I-B-2). Ce taux concerne notamment :
- les impositions perçues au profit des syndicats de communes ;
- la taxe sur les logements vacants ;
- la taxe d'habitation sur les logements vacants ;
- les taxes spéciales d'équipement ;
- la taxe additionnelle spéciale annuelle au profit de la région Ile-de-France ;
- la taxe sur les friches commerciales ;
- les redevances des mines.
(30)
40
Dans les départements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et de la Moselle, conformément aux dispositions de l'article 5 de la loi n° 48-977 du 16 juin 1948 relative à la taxe pour frais de chambre de métiers applicable dans les départements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et de la Moselle, l'État perçoit 5 % du montant de la taxe pour frais de chambres de métiers et de l'artisanat.
50
En revanche, l'imposition forfaitaire sur les pylônes prévue à l'article 1519 A du CGI ne donne pas lieu à frais de dégrèvement ou de non-valeur au profit de l’État.
(60 à 170)
B. Recouvrement et contentieux
180
Le prélèvement au profit de l'État est recouvré dans les mêmes formes et conditions que la taxe d'habitation. Il n'est cependant pas perçu de frais d'assiette et de dégrèvement (CGI, art. 1641) sur son montant.
Il obéit en matière contentieuse aux règles applicables en matière de taxe d'habitation (BOI-IF-TH-50-30-10).
II. Frais d'assiette et de recouvrement
190
Le pourcentage est fixé à 1 % du montant des taxes visées au A du I de l'article 1641 du CGI, ainsi que de la taxe d'habitation due pour les locaux meublés affectés à l'habitation principale.
Il est fixé à 5,4 % du montant des impositions visées au B du I de l'article 1641 du CGI. Le taux est réduit à 4,4 % lorsque ces impositions sont perçues au profit des collectivités territoriales et de leurs groupements.
Ainsi, le taux de 5,4 % s'applique notamment à la taxe sur les logements vacants, aux taxes spéciales d'équipement et aux taxes pour frais des chambres de commerce et d'industrie, de métiers et de l'artisanat. Le taux de 4,4 % s'applique aux impositions perçues au profit des syndicats de communes, à la taxe additionnelle spéciale annuelle au profit de la région Ile-de-France et à la taxe d'habitation sur les logements vacants.
200
Toutefois, par dérogation à cette règle, le taux de 4,4 % s'applique également à la taxe pour frais de chambres d'agriculture.
Dans les départements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et de la Moselle, l'État perçoit 3 % du montant de la taxe pour frais de chambres de métiers et de l'artisanat.
210
Le tableau suivant récapitule les principaux taux appliqués pour les frais de gestion proportionnels à l'imposition :
Contributions, taxes, impositions
Taux (en %)
FDNV (1)
FAR (2)
Total
Taxe d'habitation due pour les locaux meublés affectés à l'habitation principale
0
1
1
Taxe d'habitation due pour les locaux meublés non affectés à l'habitation principale
2
1
3
Taxe d'habitation sur les logements vacants
3,6
4,4
8
Taxe sur les logements vacants
3,6
5,4
9
Taxe foncière sur les propriétés bâties
2
1
3
Taxe foncière sur les propriétés non bâties
2
1
3
Taxe additionnelle à la taxe foncière sur les propriétés non bâties prévue au l'article 1519 I du CGI
2
1
3
Cotisation foncière des entreprises
2
1
3
Imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux prévue de l'article 1519 D du CGI à l'article 1519 HA du CGI, à l'article 1599 quater A du CGI, à l'article 1599 quater A bis du CGI et à l'article 1599 quater B du CGI
2
1
3
Imposition forfaitaire sur les pylônes prévue à l'article 1519 A du CGI
0
4,4
4,4
Taxes perçues au profit des chambres de commerce et d'industrie, de métiers et de l'artisanat (sauf exceptions : I-A § 40 et II § 200)
3,6
5,4
9
Taxes perçues au profit des chambres d'agriculture
3,6
4,4
8
Taxe sur les friches commerciales
3,6
4,4
8
Taxe d'enlèvement des ordures ménagères
Au titre des cinq premières années suivant la mise en place de la part incitative (pour les délibérations prises à compter du 1er janvier 2018)
3.6
2
4.4
1
8
3
Redevances des mines
3,6
4,4
8
Impositions perçues au profit des syndicats de communes
3,6
4,4
8
Taxe additionnelle spéciale annuelle au profit de la région Ile-de-France
3,6
4,4
8
Taxes spéciales d'équipement
3,6
5,4
9
(1) FDNV : frais de dégrèvement et d'admission en non-valeur
(2) FAR : frais d'assiette et de recouvrement | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-AUT-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5995-PGP.html/identifiant=BOI-IF-AUT-40-20211220 | 2021-12-20 00:00:00 | 205c5ee968292dc89dfb22c0985b170dd2b40a6c57ee7beacdfc7ae3bdd77353 | [
-0.021215036511421204,
-0.007352379150688648,
-0.005861090030521154,
0.03537287935614586,
0.0012527512153610587,
-0.04216346517205238,
-0.014444353058934212,
0.03005647100508213,
0.05951576679944992,
-0.04750625789165497,
0.026838624849915504,
0.015369031578302383,
-0.063845694065094,
0.03127746656537056,
-0.0003146945091430098,
0.0533539243042469,
0.07135642319917679,
0.08072010427713394,
-0.03539396449923515,
-0.034532878547906876,
0.05187974125146866,
0.0457310751080513,
-0.06968215852975845,
0.09471974521875381,
0.00545464875176549,
0.06516405194997787,
0.011300750076770782,
-0.10134056955575943,
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0.008559869602322578,
-0.0288385096937418,
-0.018497411161661148,
-0.03773486241698265,
0.09374897181987762,
-0.00005565645915339701,
-0.0926087349653244,
0.018522977828979492,
-0.01679440215229988,
-0.028090953826904297,
0.03565441817045212,
-0.013508837670087814,
0.02067946270108223,
0.01920890063047409,
0.05194338411092758,
0.024284828454256058,
0.026524832472205162,
-0.03727438300848007,
0.0868162214756012,
-0.05980711802840233,
0.09398290514945984,
-0.018716542050242424,
0.035875722765922546,
-0.029194198548793793,
0.09811987727880478,
0.0003894310793839395,
0.035209495574235916,
-0.03430742397904396,
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0.01218523271381855,
-0.0026532039046287537,
0.0025044979993253946,
-0.017222344875335693,
-0.022073129191994667,
-0.04478394240140915,
0.01359510887414217,
-0.06770984083414078,
0.12046300619840622,
-0.029241474345326424,
0.03401293605566025,
-0.001202111248858273,
0.022051502019166946,
0.023425722494721413,
0.040987733751535416,
0.04770413786172867,
-0.07876332104206085,
0.03987914323806763,
0.07132040709257126,
0.04891125112771988,
-0.0020937640219926834,
-0.04391290619969368,
0.05541207641363144,
0.004945625085383654,
-0.021126000210642815,
-0.01697664149105549,
0.01650230586528778,
-0.005667425692081451,
0.0017422436503693461,
-0.024564683437347412,
-0.023665236309170723,
0.03934874013066292,
-0.034969430416822433,
0.03570038825273514,
0.03871959447860718,
0.03168612718582153,
-0.033811304718256,
-0.04879727587103844,
0.02417764440178871,
0.058779940009117126,
0.002847654279321432,
0.03655467927455902,
0.09092831611633301,
-0.000052318373491289094,
-0.019088629633188248,
-0.04047619551420212,
0.0067126858048141,
-0.00009287982538808137,
-0.06395311653614044,
0.049756210297346115,
-0.031197449192404747,
0.002616252051666379,
-0.004227326717227697,
-0.019079042598605156,
0.024281691759824753,
0.07530180364847183,
0.019879881292581558,
0.013904338702559471,
-0.016878994181752205,
0.018204012885689735,
-0.012533219531178474,
-0.00046462062164209783,
0.025337496772408485,
0.0502249076962471,
-0.05113638937473297,
-0.06357750296592712,
-0.027154717594385147,
0.005396692082285881,
-0.0393618680536747,
0.02636762522161007,
0.03978769853711128,
-0.016025837510824203,
-0.010485348291695118,
-0.053315989673137665,
0.029046736657619476,
0.04738931357860565,
-0.02184196002781391,
0.043765876442193985,
0.01808847300708294,
-0.03709201142191887,
-0.08083818852901459,
0.013855233788490295,
-0.044287681579589844,
-0.0195019394159317,
0.002482611918821931,
0.044823139905929565,
-0.026377959176898003,
-0.017053738236427307,
0.02515818178653717,
-0.021171612665057182,
-0.04539210721850395,
0.02680276334285736,
0.029316555708646774,
-0.0510958656668663,
0.00930497981607914,
-0.009792555123567581,
-0.002030877396464348,
0.024198489263653755,
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-0.05332884192466736,
0.014029186218976974,
0.015119948424398899,
0.006786334794014692,
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-0.009124758653342724,
-0.024233588948845863,
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-0.09475236386060715,
-0.063048355281353,
0.011596675030887127,
0.010199413634836674,
-0.04171690344810486,
0.003970001358538866,
-0.00010049501725006849,
0.05250174179673195,
-0.016362031921744347,
0.0008385060937143862,
0.011715863831341267,
0.017590191215276718,
0.053073566406965256,
-0.020908532664179802,
0.06135251000523567,
0.00333036738447845,
0.026808880269527435,
0.013563247397542,
0.04006364941596985,
-0.005404636729508638,
0.03414526581764221,
-0.04328976571559906,
0.0059493184089660645,
0.006874269340187311,
0.05087189003825188,
0.05483453348278999,
0.029256874695420265,
0.0002544524322729558,
-0.04353419691324234,
0.006197134032845497,
0.03930383920669556,
-0.016203463077545166,
0.06064596399664879,
0.017073748633265495,
0.000012829043953388464,
-0.06910821050405502,
-0.025497669354081154,
-0.010907173156738281,
-0.01804586686193943,
0.030002228915691376,
0.06573382765054703,
-0.01828654482960701,
-0.010260229930281639,
-0.0021187716629356146,
-0.01704392582178116,
-0.011927349492907524,
-0.005394075997173786,
0.021986842155456543,
-0.00827023759484291,
-0.029410483315587044,
-0.025274882093071938,
-0.02018711343407631,
0.025791915133595467,
0.01301670167595148,
0.029993778094649315,
0.0070955269038677216,
0.02588689513504505,
-0.0030767833814024925,
0.0066327424719929695,
0.024350600317120552,
-0.013401364907622337,
-0.05459557846188545,
0.013177755288779736,
-0.034046877175569534,
0.0007675091619603336,
-0.023172909393906593,
-0.06855372339487076,
0.04769246652722359,
-0.031160125508904457,
-0.02437000162899494,
-0.029550475999712944,
0.036885153502225876,
-0.033842526376247406,
0.02878362499177456,
-0.053773440420627594,
0.013374310918152332,
0.03282376751303673,
0.035932887345552444,
-0.042649779468774796,
0.052559878677129745,
-0.006351639982312918,
-0.005841581150889397,
0.03946029022336006,
0.07982929050922394,
0.02666301093995571,
-0.015441032126545906,
-0.010644802823662758,
0.055927395820617676,
0.021978920325636864,
-0.01148545928299427,
0.07103221118450165,
-0.062101300805807114,
0.03183767944574356,
0.0255472119897604,
0.07055511325597763,
-0.06318585574626923,
-0.029967093840241432,
0.03495417907834053,
-0.06351447105407715,
-0.009719852358102798,
-0.021065078675746918,
-0.02024652063846588,
-0.005078551825135946,
0.010795455425977707,
-0.04310173541307449,
-0.04928217828273773,
0.025022709742188454,
-0.03405279666185379,
-0.03649977967143059,
0.020286107435822487,
-0.03339001163840294,
0.005316725466400385,
-0.03800763562321663,
0.01499262172728777,
-0.02263687364757061,
-0.01624373532831669,
-0.04950674623250961,
-0.022178731858730316,
-0.045006826519966125,
-0.06702546030282974,
-0.0032952111214399338,
-0.05510798096656799,
0.004830065183341503,
-0.04498064145445824,
-0.010446004569530487,
-0.02127842791378498,
-0.018116652965545654,
-0.001016325200907886,
-0.08113005012273788,
0.025404060259461403,
-0.022969849407672882,
0.042093127965927124,
0.07517723739147186,
0.03082972951233387,
0.01622517593204975,
0.02596372552216053,
-0.020254788920283318,
0.05313490703701973,
0.004390455782413483,
0.0018935112748295069,
0.022532599046826363,
-0.004333970602601767,
0.03803154453635216,
0.008441233076155186,
0.01728196069598198,
-0.006099367514252663,
0.02825346030294895,
0.05613101273775101,
0.031734149903059006,
0.017035143449902534,
0.003950206097215414,
-0.04547163099050522,
-0.04585364833474159,
-0.014668689109385014,
0.036153387278318405,
0.007293341681361198,
-0.008618196472525597,
0.020654315128922462,
-0.001696462626568973,
0.023025285452604294,
-0.008000822737812996,
-0.037261925637722015,
0.0016571504529565573,
-0.03811544552445412,
-0.0167087409645319,
-0.028836935758590698,
0.02364918403327465,
0.011450930498540401,
0.04730715975165367,
-0.012342587113380432,
-0.007892933674156666,
0.024013753980398178,
-0.04035023972392082,
-0.08381452411413193,
0.0524735189974308,
0.008854378014802933,
0.013205284252762794,
-0.0027566959615796804,
-0.02776949666440487,
-0.022416282445192337,
-0.03378010168671608,
0.009923598729074001,
0.0359676368534565,
-0.007604397367686033,
0.016140853986144066,
0.043485257774591446,
0.005229016300290823,
-0.003960953094065189,
0.07637865841388702,
0.009296261705458164,
0.00930040143430233,
0.0403369776904583,
0.03310253098607063,
-0.0076753972098231316,
-0.02299359068274498,
0.02757352404296398,
0.02207842655479908,
0.013233811594545841,
0.08417052030563354,
0.07704959809780121,
-0.0092011122033,
0.01637881249189377,
-0.030051017180085182,
-0.003104149829596281,
-0.020254280418157578,
0.03259448707103729,
0.02715189754962921,
0.022809553891420364,
0.018964264541864395,
-0.04142467677593231,
0.009385473094880581,
0.00400934461504221,
-0.043095216155052185,
-0.0004101965168956667,
0.016419360414147377,
0.046773284673690796,
-0.021191539242863655,
0.01613624580204487,
0.02866293303668499,
-0.01889568753540516,
-0.024135826155543327,
-0.014204702340066433,
0.03240135684609413,
-0.028763044625520706,
-0.004100203048437834,
-0.09234576672315598,
-0.04318973794579506,
0.003092145547270775,
0.0030999609734863043,
-0.03220118582248688,
-0.003903106087818742,
0.021319450810551643,
0.00970159936696291,
0.061855051666498184,
0.006199208088219166,
0.05244119092822075,
-0.0009164262446574867,
-0.00738383736461401,
-0.029079386964440346,
0.011696161702275276,
0.020479263737797737,
0.036849495023489,
0.0029950905591249466,
0.009132775478065014,
-0.04236095771193504,
0.010238297283649445,
0.02116844430565834,
0.022808421403169632,
0.035132888704538345,
-0.041064415127038956,
0.04003020003437996,
-0.005665996577590704,
-0.00577556760981679,
0.020758703351020813,
-0.004001047927886248,
0.005827004089951515
] |
I. Frais de déplacement
1
Les frais de déplacement sont engagés notamment au titre :
- du transport du domicile au lieu de travail ;
- du transport pendant les horaires de travail et des frais de mission ;
- du déménagement ;
- de la double résidence.
L’évaluation des frais de voiture ou de deux-roues motorisé (vélomoteur, scooter
ou moto) appelle, en outre, des commentaires particuliers.
A. Frais de transport du domicile au lieu de travail
1. Règles de déduction
10
Les frais de transport que les salariés exposent pour se rendre de leur domicile
à leur lieu de travail et en revenir sont, en règle générale, inhérents à leur fonction ou à leur emploi et sont par suite admis en déduction en vertu des dispositions du 3° de
l'article 83 du code général des impôts (CGI).
La déduction des frais de déplacement s'articule autour des trois points
suivants :
- la distance en deçà de laquelle les frais de déplacement entre le domicile et le lieu de
travail sont considérés comme inhérents à la fonction ou à l'emploi et par suite déductibles s'ils sont justifiés est fixée à 40 kilomètres ;
- au-delà de 40 kilomètres le salarié doit, pour obtenir la déduction intégrale de ses frais
de transport, justifier de l'éloignement par des circonstances particulières notamment liées à l'emploi occupé mais aussi par des circonstances, autres que de convenances personnelles, d'ordre
familial ou social ;
- si cette justification n'est pas apportée, la déduction est néanmoins admise
à concurrence des 40 premiers kilomètres.
a. La distance entre le domicile et le lieu de travail n'excède pas 40 kilomètres
20
Dans ce cas, le salarié n'a pas à justifier du caractère normal de
l'éloignement. La déduction est admise de plein droit.
Le fait que la distance parcourue dépasse de quelques kilomètres la limite de quarante ne
suffit pas à lui seul à remettre en cause la déduction des frais de déplacement domicile-travail pour la part excédant quarante kilomètres.
Mais les frais dont fait état le salarié à ce titre ne sont déductibles que
s'ils sont justifiés.
En particulier, l'intéressé doit être en mesure de justifier du moyen de transport qu'il a
effectivement utilisé ainsi que de la fréquence et de l'importance de ses déplacements (cf. I-A-2-b § 220 à 230).
L'utilisation des barèmes d'évaluation forfaitaire du prix de revient
kilométrique applicables aux automobiles et aux deux-roues motorisés (BOI-BAREME-000001) ou des barèmes d'évaluation forfaitaire des frais de carburant en euro au
kilomètre (BOI-BAREME-000003) ne dispense pas le salarié d'apporter ces justifications
(CE, arrêt du 21 juin 1996, n° 157651).
Dès lors, la facture d'achat du véhicule, le certificat d'immatriculation, les
factures d'entretien et de réparation, la copie du contrat d'assurance notamment pourront être demandés par le service.
b. La distance entre le domicile et le lieu de travail excède 40 kilomètres
25
La loi prévoit deux situations :
1° Le salarié fait état de circonstances particulières qui justifient l'éloignement
30
Dans ce cas, la déduction de l'intégralité des frais justifiés dans les conditions exposées au
I-A-1-a § 20 doit être admise. Il n'est pas possible de donner une liste exhaustive des circonstances particulières, autres que des motifs de pure convenance personnelle, qui peuvent
justifier un éloignement entre leur domicile et leur lieu de travail supérieur à 40 km.
Mais l'appréciation de ces circonstances, dans chaque cas particulier, doit prendre en compte
l'évolution des comportements sociaux et des conditions d'emploi des salariés et notamment les difficultés économiques du bassin d'emploi dans lequel se trouve le domicile du salarié, notamment si ce
dernier est situé en zone rurale ou au contraire si l'emploi est situé du côté étranger d'une zone frontalière.
40
La loi prévoit expressément que les motifs liés à l'emploi constituent des circonstances
particulières justifiant l'éloignement entre le domicile et le lieu de travail.
Ils couvrent notamment les situations suivantes.
a° La difficulté à trouver un emploi à proximité du domicile
50
Le salarié licencié qui a trouvé un emploi dans une commune éloignée de son
domicile justifie de l'éloignement par ce motif.
A titre de règle pratique, le délai raisonnable pour un salarié de s'assurer de la stabilité
de son emploi pour se reloger peut être estimé à 3 ans.
b° La précarité ou mobilité de l'emploi
60
Le caractère précaire d'un nouvel emploi à cause, par exemple, de difficultés économiques
propres à l'entreprise employeur, ou du manque de qualification du salarié, ou encore parce qu'il s'agit par nature d'un emploi précaire et (ou) temporaire (fonction de maître-auxiliaire, contrat de
travail à durée déterminée, stagiaire, etc.), est de nature à justifier l'éloignement entre le domicile et le lieu de travail.
Il en est de même des emplois qui impliquent des lieux d'exercice qui sont chaque année
différents et éloignés entre eux. Toutefois, l’exercice ponctuel par le contribuable au lieu de son domicile, distant de plus de quarante kilomètres de son lieu de travail habituel, d’activités
accessoires à son activité principale, ne constitue pas à elle seule une circonstance particulière justifiant un tel éloignement
(CAA de Paris, arrêt du 11 juin 1998, n°
96PA00518).
c° Une mutation géographique professionnelle
70
L'éloignement entre le domicile et le lieu de travail engendré par une mutation du salarié à
la suite d'une promotion, du déménagement de l'entreprise ou de tout autre motif de déplacement professionnel indépendant de la volonté du salarié est normal.
80
Aux circonstances liées à l'emploi doivent bien entendu être ajoutées celles
résultant de contraintes familiales ou sociales, notamment les suivantes.
d° L'exercice d'une activité professionnelle par le conjoint
90
Pour qualifier la distance séparant le domicile du lieu de travail, il est
tenu compte de la localisation différente du travail de chacun des époux.
En particulier, lorsque l’un des époux, concubins ou partenaires à un pacte civil de
solidarité doit parcourir une distance supérieure à quarante kilomètres pour se rendre à son travail mais que l’autre exerce son activité professionnelle à proximité du domicile commun, cette dernière
circonstance permet au premier de déduire l’ensemble de ses frais de déplacement, même au-delà des quarante premiers kilomètres.
Lorsque deux époux exercent leurs activités professionnelles dans deux villes différentes et
demeurent dans une troisième non située entre les deux lieux de travail, ils peuvent déduire intégralement leurs frais de transport lorsque la distance du domicile au lieu de travail n'excède pas pour
l'un au moins des deux conjoints 40 kilomètres.
Dans le cas contraire, c’est-à-dire lorsque les conjoints travaillent chacun à plus de
40 kilomètres du domicile, la déduction est autorisée pour chaque conjoint à hauteur des 40 premiers kilomètres
e° L'état de santé du salarié et des membres de sa famille
100
L'appréciation du caractère normal de la distance entre le domicile et le lieu de travail doit
prendre en compte la situation du salarié qui établit de façon précise et circonstanciée, notamment par la production de certificats médicaux, la nécessité qui lui est faite de vivre dans un lieu
éloigné de celui de son travail en raison de son propre état de santé, de celui de son conjoint ou de ses enfants.
Il est tenu compte également de l’état de santé précaire et de l'âge de ses parents ou
beaux-parents, obligeant le salarié à leur fournir aide et assistance et, par suite, à résider à proximité de ceux-ci. Toutefois, l'éloignement entre le domicile et le lieu de travail ne doit pas
alors être tel que, eu égard également aux horaires de travail qu’il accomplit, il ne permette pas de fait au salarié concerné, compte tenu d’une présence insuffisante auprès des intéressés, de leur
apporter effectivement l’aide ou le soutien qu’il prétend leur fournir
(CE, arrêt du 9 octobre 1991, n° 77611).
f° Les problèmes de scolarisation des enfants
110
Il est tenu compte, lorsque le salarié en apporte la preuve, des contraintes particulières
rencontrées du fait des études poursuivies par ses enfants. Ainsi, l'éloignement entre le domicile et le lieu de travail peut être justifié lorsque le salarié doit résider à proximité par exemple d'un
centre d'éducation spécialisé qui accueille son enfant handicapé.
g° Les écarts de coût de logement
120
Selon une jurisprudence constante, il appartient au salarié d'établir que le choix d'une
résidence à proximité de son lieu de travail le contraindrait à des dépenses hors de proportion avec ses revenus, eu égard, notamment au montant des frais de transport dont il demande la déduction. En
revanche, le souci d’économie, qui conduit le salarié à fixer sa résidence au domicile de ses parents, ou le fait que le salarié ait pu acquérir, dans la commune où il a choisi d’habiter, une maison,
ou un terrain pour y construire cette maison, à un prix nettement moins élevé que celui qu’il aurait dû acquitter à proximité de son lieu de travail, ne constitue pas à lui seul une circonstance de
nature à justifier un éloignement entre le domicile et le lieu de travail supérieur à 40 km
(CE, arrêt du 20 avril 1983, n° 36777 et
CE, arrêt du 2 décembre 1988, n°
63352).
h° L'exercice de fonctions électives au sein d'une collectivité locale sur le territoire de laquelle le salarié réside
130
Ces circonstances constituent un motif de nature à justifier l'éloignement entre le domicile et le
lieu de travail (RM Althapé n° 2706, JO Sénat du 15 janvier
1998, p. 165).
i° Situation des salariés vivant en concubinage
140
L'assemblée du contentieux du Conseil d'État a admis au nombre des circonstances
particulières pouvant justifier l'éloignement entre le domicile et le lieu de travail, la situation d'un contribuable dont le domicile, où demeure aussi la personne avec laquelle il vit en concubinage
de manière stable et continue est éloigné de la localité où il travaille mais proche du lieu où son concubin exerce sa propre activité professionnelle
(CE, arrêt du 10 décembre 1993, n°
146623).
Cet avis, confirmé depuis par plusieurs décisions jurisprudentielles (notamment
CE, arrêt du 26 janvier 1994, n° 125389,
CE, arrêt du 26 janvier 1994, n° 124378
et CE, arrêt du 26 janvier 1994, n°
128309) aligne donc, pour ce qui concerne la déduction des frais professionnels réels des salariés relatifs aux frais de transport entre le domicile et le lieu de travail, la situation des
concubins, avec ou sans enfants, mais dont le concubinage est stable et continu, sur celle des couples mariés.
Le concubinage ne résultant d'aucun acte juridique précis, mais s'analysant comme une
situation de fait, le salarié qui fait état de la situation professionnelle ou personnelle de son concubin doit établir l'existence simultanée des critères de stabilité et de continuité de ses
relations pour justifier un éloignement supérieur à 40 kilomètres entre son domicile et son lieu de travail.
Cette justification peut être apportée par tous moyens. En pratique, c'est à partir d'un
faisceau d'éléments que l'intéressé pourra établir la réalité de la situation qu'il invoque. Il pourra à cet égard produire notamment :
- leur situation au regard de l'impôt sur le revenu (lieu de dépôt de la déclaration), des
impôts locaux (avis d'imposition au nom des deux concubins) et le cas échéant de l'impôt de solidarité sur la fortune ;
- une « attestation ou un certificat » de concubinage établi par le maire en
présence de deux témoins ;
- les pièces démontrant la reconnaissance de la situation de concubinage au regard d'autres
droits (reconnaissance d'un enfant, qualité d'ayant droit du concubin pour l'assurance maladie, versement de prestations sociales liées au concubinage, etc.) ;
- les pièces faisant présumer l'existence de la vie commune sous le même toit
:
- quittances EDF, GDF ou Télécom, établies simultanément ou alternativement au
nom des deux concubins,
- contrat de bail du logement au nom des deux concubins,
- acquisition en commun de leur résidence principale,
- emprunts contractés solidairement, etc.
150
Tous ces motifs doivent être appréciés par l'administration fiscale avec largeur de
vue et les dispositions du 3° de l'article 83 du CGI doivent être appliquées de façon pragmatique et bienveillante
(RM Fournier n° 32737, JO Sénat du 23 août 2001, p. 2726).
2° Aucune circonstance particulière ne justifie l'éloignement entre le domicile et le lieu de travail
a° Cas général
155
Lorsque aucune circonstance particulière ne justifie l'éloignement entre le domicile et le
lieu de travail, la déduction est admise à concurrence des 40 premiers kilomètres.
160
Lorsque le salarié utilise uniquement son véhicule et demande la déduction sur la base du
barème kilométrique, la fraction des frais déductibles est obtenue en multipliant la distance de 80 km par le nombre de jours concernés et le tarif applicable.
Lorsqu'il fait état du montant détaillé de ses frais de voiture automobile ou lorsqu'il
utilise un autre moyen de transport, la fraction déductible est déterminée par proratisation du montant total des frais supportés.
Exemple : Soit un salarié domicilié à 75 km de son lieu de travail qui ne peut
faire état de circonstances particulières justifiant cet éloignement. Ce salarié a supporté 4 500 € de frais de transport dont il peut justifier de la réalité et du montant.
Il peut demander la déduction de : 4 500 x 40/75 = 2 400 €
b° Cas particulier du télétravail
170
Les frais engagés par les salariés qui exercent leur activité professionnelle selon le mode du
télétravail sont déductibles dans les conditions de droit commun applicables à l’ensemble des salariés, telles qu’elles résultent du 3° de
l’article 83 du CGI.
En ce qui concerne plus particulièrement les modalités de déduction des frais de déplacement des
intéressés entre leur domicile et le siège de leur entreprise, ces dépenses sont couvertes par la déduction forfaitaire de 10 %.
Lorsque le salarié opte pour la déduction de ses frais professionnels pour leur montant réel et
justifié, il convient de tenir compte du lieu d’exercice de l’activité, qui peut être soit exclusivement le domicile, soit partagé, dans des proportions variables, entre le domicile et les locaux de
l’entreprise.
Dans le premier cas, les dépenses de déplacement du télétravailleur entre son domicile et son
entreprise, qui normalement doivent alors revêtir un caractère exceptionnel, sont déductibles s’il est justifié, dans les conditions de droit commun, de la réalité ainsi que de la nécessité pour
l’intéressé dans l’exercice de son activité professionnelle de se rendre dans l’entreprise, par exemple pour rendre compte à son employeur de son activité ou participer à des réunions de travail.
Dans le second cas, les frais de déplacement du salarié entre le lieu de sa résidence et son
entreprise s’analysent comme des frais de transport entre le domicile et le lieu de travail, et sont déductibles dans les conditions prévues au denier alinéa du 3° de l'article 83 du CGI. Les frais
correspondants sont donc de plein droit déductibles, sous réserve de justifier de leur réalité et de leur montant, dans la limite des quarante premiers kilomètres séparant le domicile et le lieu de
travail et au-delà, le cas échéant, lorsque le salarié justifie d’un éloignement supérieur à quarante kilomètres entre son domicile et son lieu de travail par des contraintes familiales ou sociales,
ou par des circonstances liées aux caractéristiques de l’emploi occupé. À cet égard, la seule circonstance que le télétravailleur exerce une partie de son activité professionnelle à son domicile ne
suffit pas, à elle seule, à justifier, au regard des dispositions du CGI précitées, un éloignement supérieur à quarante kilomètres du domicile par rapport au lieu où l’intéressé exerce en entreprise
l’autre partie de son activité.
L'option pour la déduction des frais réels et justifiés entraîne pour le salarié l’obligation de
rapporter à sa rémunération imposable les allocations versées par l’employeur (RM Paillé n° 12648, JO AN du 29 juin 1998, p.
3612).
c. Nombre d'allers et retours quotidiens
180
Conformément à la jurisprudence du Conseil d’État, constante en la matière, un salarié ne peut
déduire que les frais de transport afférents à un seul aller et retour quotidien.
Il ne peut en être autrement que si le salarié justifie de circonstances particulières,
appréciées par l'administration fiscale sous le contrôle du juge de l'impôt, qui permettent de regarder le fait d'effectuer deux trajets aller et retour chaque jour comme nécessaires et inhérents à
leur emploi. Tel est le cas, notamment, des contribuables qui invoquent des problèmes personnels de santé ou de l'existence, au domicile, de personnes nécessitant leur présence, ou encore qui ne
peuvent se restaurer à proximité de leur lieu de travail.
A cet égard, la circonstance que les contribuables ne disposent pas, sur leur lieu de travail ou à
proximité, d'une cantine ou d'un restaurant d'entreprise n'est pas de nature, à elle seule, à justifier la déduction des frais d'un second aller et retour si les intéressés n'établissent pas, par
ailleurs, l'impossibilité de se restaurer sur leur lieu de travail ou à proximité par d'autres moyens à un prix comparable et, en tout état de cause, inférieur à celui qui résulterait du second aller
et retour (RM Zimmermann, n° 3104, JO AN du 9 octobre 2007, p. 6154).
De même, des horaires de travail atypiques, par exemple des heures de travail réparties en
début et en fin de journée, peuvent caractériser la nécessité professionnelle d’un second aller et retour quotidien.
d. Moyens de transport utilisés
190
Le salarié qui a le choix entre plusieurs modes de transport peut emprunter celui qui lui
convient le mieux, à condition que son choix ne soit pas contraire à une logique élémentaire compte tenu du coût et de la qualité des moyens de transport collectifs desservant son domicile.
C'est ainsi que le Conseil d'État a jugé que l'utilisation par un contribuable de sa voiture
personnelle pour ses déplacements quotidiens est justifiée dès lors que l'utilisation des moyens collectifs de transport aurait entraîné un accroissement important de la durée des trajets. Les
dépenses exposées de ce fait ont le caractère de frais professionnels déductibles et n'ont pas à être limitées à celles qu'aurait provoquées l'utilisation des transports en commun.
2. Justification des frais déduits
200
Conformément au 3° de
l'article 83 du CGI, seuls les frais professionnels justifiés tant dans leur principe que dans leur montant peuvent être admis
en déduction.
a. Justification des motifs de l'éloignement
210
Le contribuable qui demande la déduction des frais de transport entre le domicile et le lieu
de travail pour une distance supérieure à 40 km doit joindre à la déclaration des revenus de l'année au titre de laquelle la déduction est demandée, une note explicative précisant les raisons pour
lesquelles il a fixé ou maintenu son domicile à une telle distance de son travail.
b. Justification de la réalité et du montant des frais engagés
220
Ces justifications doivent être apportées quelle que soit la distance
parcourue.
Le contrôle des frais de transport du domicile au lieu de travail doit être
conduit de la manière suivante.
Le salarié qui demande la prise en compte de ses frais réels de transport doit être en mesure
de justifier du moyen de transport qu'il a réellement utilisé et de l'existence de frais inhérents à cette utilisation.
C'est ainsi que le service peut éventuellement demander au contribuable :
- une attestation de l'employeur établissant qu'il n'existe pas de cars de ramassage du
personnel ou que l'intéressé n'emprunte pas ce moyen de transport mis à sa disposition ;
- des justifications de l'emploi de son véhicule personnel (assurance, location d'emplacement
de stationnement, etc.), en particulier lorsqu'il existe des moyens de transport collectifs fréquents et rapides.
Dès lors que la nature professionnelle des dépenses est prouvée et que le mode de transport
utilisé est suffisamment justifié, il n'y a pas lieu d'établir une comparaison entre les divers moyens de transport à la disposition du salarié pour limiter la déduction au coût le plus économique.
Conformément à la jurisprudence du Conseil d'État, le salarié doit aussi établir la
fréquence, l'importance et la durée de ses déplacements
(CE, arrêt du 15 mai 1991, n°
87293).
230
En pratique, ces justifications doivent concerner surtout les frais relatifs à l'utilisation
d'un véhicule personnel, le montant des dépenses exposées dans l'utilisation des moyens de transport collectifs étant relativement aisé à apprécier. Elles doivent permettre de préciser la distance
journalière parcourue, le nombre de jours ou de postes de travail où le déplacement a été nécessaire, le type de véhicule utilisé.
Un simple relevé de la distance annuelle parcourue par un véhicule ou
l'attestation d'un voisin rédigée sept ans après les faits ne permettent pas d'établir que le propriétaire du véhicule s'en sert pour rentrer chez lui prendre son repas de midi, alors qu'il ne dispose
que d'une courte pause et que la circulation est difficile dans la zone fortement urbanisée qu'il doit traverser
(CE, arrêt du 23 octobre 1974, n° 92936 et n°
93346).
Lorsque le salarié évalue ses frais de déplacement par référence au barèmes
d'évaluation forfaitaire du prix de revient kilométrique applicables aux automobiles et aux deux-roues motorisés (BOI-BAREME-000001) ou au barème relatif aux frais de
carburant en euro au kilomètre (BOI-BAREME-000003), il demeure tenu d'apporter toute justification sur le véhicule utilisé ainsi que sur la réalité et l'importance du
kilométrage parcouru. À cet effet, la facture d'achat du véhicule, le certificat d'immatriculation, les factures d'entretien et de réparation, la copie du contrat d'assurance, notamment, pourront être
demandés par le service même lorsque la distance entre le domicile et le lieu de travail n'excède pas quarante kilomètres.
B. Frais de déplacement pendant les horaires de travail et frais de mission
1. Nature des frais déductibles
240
Les frais de déplacement occasionnés par l'exercice même de la profession
ont le caractère de dépenses professionnelles.
Corrélativement, les sommes correspondant au remboursement de ces frais par l’employeur
doivent être ajoutées au salaire déclaré. Il en est ainsi même lorsque le salarié utilise sa voiture personnelle pour effectuer ces déplacements.
250
De plus, les salariés peuvent, dans l'exercice de leur profession, être conduits à supporter
des frais de voyage, de missions ou de tournées. Ces frais qui comportent des dépenses de transport et de séjour sont, en principe, admis en déduction pour l'assiette de l'impôt.
Il en est de même, en principe, des frais de participation à des congrès scientifiques ou
professionnels ou des dépenses de voyages à l'étranger dans la mesure où ces charges sont en rapport direct avec la profession exercée et où l'objet du voyage est parfaitement compatible avec
l'activité exercée. Bien entendu, les dépenses de caractère personnel exposées à l'occasion de déplacements professionnels, ainsi qu'éventuellement les frais de voyage et de séjour des membres de la
famille du contribuable, ne peuvent en aucun cas être admis en déduction.
2. Justification des frais déduits
260
Les personnes qui supportent habituellement des frais de route, missions ou déplacements
(représentants de commerce, par exemple) ne sont pas tenues de produire des justifications à l'euro près de l'ensemble de ces frais. Mais elles doivent fournir au service les éléments permettant
d'apprécier l'importance des principales catégories de dépenses telles que :
- pour la détermination du nombre de jours de voyage pendant l'année : régions visitées,
notes d'hôtel en nombre suffisant pour permettre de jalonner les tournées, attestations patronales sur les conditions dans lesquelles la clientèle est visitée ;
- pour le contrôle des dépenses journalières d'hôtel : notes d'hôtel, tout au moins pour les
séjours de quelque durée ;
- pour le contrôle des frais de déplacement : modes de transport utilisés ; motifs pour
lesquels plusieurs moyens de transport sont utilisés concurremment, marque et puissance de la voiture (certificat d'immatriculation ou « carte grise ») ; date et prix d'achat ; factures du prix
d'achat et des grosses réparations, etc.
La déduction doit être refusée lorsque les frais d'hôtel ne figurant pas sur un carnet de
dépenses quotidien, le contribuable ne produit que quelques notes, dont certaines sont d'ailleurs dénuées de toute valeur probante et ne fournit, au surplus, aucune précision sur les dépenses -à
déduire de ses frais de tournées- qu'ils auraient supportées à son domicile s'il n'avait pas eu à se déplacer (CE, arrêt du 17 décembre 1956, n° 31069).
C. Frais de déménagement
270
Les frais de déménagement, lesquels s’entendent des frais de transport des personnes et des
frais du déménagement proprement dit, exposés par les salariés qui, pour les besoins d’un nouvel emploi ou d’une nouvelle affectation géographique dans l’emploi qu’ils occupent, sont contraints de
changer de résidence, sont considérés comme des dépenses professionnelles pour l'assiette de l'impôt.
En revanche, les frais de déménagement exposés par un salarié à la suite de sa mise à la
retraite pour aller du lieu où il exerçait ses fonctions à celui de sa nouvelle résidence ne sont pas déductibles. Cette règle est applicable même si le salarié disposait d'un logement de fonction.
En aucun cas, les charges personnelles entraînées par le déménagement, telles que les
dépenses de réinstallation du foyer (achats d’appareils ménagers, rideaux, tentures, etc.), ne peuvent être déduites.
Bien entendu, lorsque les frais de déménagement sont pris en charge par l’employeur, par
exemple sous forme de versement d’une indemnité de mutation, les montants correspondants doivent être rapportés par les salariés concernés à leur rémunération imposable.
D. Frais de double résidence
1. Principes
280
Les frais de double résidence s'entendent des dépenses supplémentaires, notamment de séjour et de
déplacement, effectivement supportées par un salarié qui résultent de la nécessité pour ce dernier de résider pour des raisons professionnelles dans un lieu distinct de celui de son domicile habituel
(RM Gest n° 41373, JO AN du 18 novembre 1996, p. 6025).
290
S’il est établi que la double résidence est justifiée par l'impossibilité de maintenir une
seule résidence compte tenu du lieu de travail de chacun des époux, partenaires à un pacte civil de solidarité ou, dans le cas d'un concubinage stable et continu, concubins, les dépenses de double
résidence ont alors le caractère de frais professionnels.
Dès lors que la double résidence ne résulte pas d'un choix de simple convenance
personnelle, ces dépenses sont déductibles y compris en l'absence de diligences en vue d'obtenir un rapprochement des lieux de travail
(CE, arrêt du 6 octobre 2004, n°
256092).
Cette règle doit être appliquée sans restriction, qu'il s'agisse de salariés du secteur
privé ou du secteur public et que le changement du lieu de travail de l'un des conjoints, partenaires à un pacte civil de solidarité ou concubins résulte d'un avancement professionnel ou de tout autre
motif indépendant de sa volonté. Le point de savoir si ces conditions sont réunies ne peut s'apprécier qu'en considération des circonstances de fait propres à chaque affaire.
300
En revanche, les frais de double résidence issus ou prolongés pour des raisons qui répondent
à de simples convenances personnelles ne sont pas admis en déduction.
2. Nature des frais déductibles
310
Les frais déductibles par un salarié au titre de la double résidence s’entendent
principalement des frais de séjour, c’est-à-dire des loyers et frais annexes du logement sur le lieu de travail ou à proximité et des dépenses supplémentaires de repas, ainsi que des frais de
transport, en principe à raison d’un déplacement aller et retour par semaine, pour rejoindre le domicile familial.
Un contribuable ne peut, à titre de frais de double résidence, déduire la valeur locative
d'un logement dont il est propriétaire, même si la nécessité de disposer de ce logement peut être regardée comme une contrainte inhérente à l'emploi ; en effet, la valeur locative de ce logement ne
correspond qu'au manque à gagner résultant de l'impossibilité de le donner en location
(CE, arrêt du 20 février 1980, n°
13894).
Les frais liés à l’acquisition par le contribuable d’un appartement ou d’une maison au lieu
où il est contraint de fixer ou maintenir sa double résidence pour des raisons professionnelles, en particulier les intérêts d’un emprunt immobilier, peuvent être déductibles, alors même que la double
résidence a normalement un caractère provisoire, si, compte tenu de sa situation particulière, le contribuable peut établir que la séparation de ses domicile habituel et résidence professionnelle est
durable.
Les frais supplémentaires de repas du soir peuvent être pris en considération au titre des frais de
double résidence lorsque le salarié établit que les conditions d’exercice de son activité et celles de son installation dans la commune où il habite le contraignent à prendre ses repas au restaurant
non seulement le midi mais également le soir (RM Idiart, n° 21806, JO AN du 24 avril 1995, p. 2182).
3. Cas particuliers
a. Situations justifiées de double résidence
320
Le Conseil d’État a jugé que :
- l'épouse salariée d'un contribuable qui, à la suite de la mutation de son mari en
province, n'a pu obtenir la sienne et a dû maintenir sa résidence en région parisienne est en droit de déduire, au titre des frais de double résidence, les dépenses de transport exposées pour se
rendre, chaque fin de semaine, au domicile familial ; la différence de coût résultant de l'utilisation de transports aériens au lieu de transports ferroviaires ne peut être regardée comme exposée par
convenance personnelle, dès lors que le choix du moyen de transport utilisé répond à un besoin effectif, notamment en raison de la durée du trajet en chemin de fer et de la localisation du lieu de
travail (plus proche de l'aéroport) que l'intéressée pouvait ainsi rallier directement
(CE, arrêt du 15 novembre 1989, n°
80542) ;
- un agent de l'État qui, dans l'attente de sa mutation, a dû maintenir temporairement sa
résidence dans une commune différente de celle où son conjoint habite et exerce son activité professionnelle peut déduire les frais de transport qu'il a exposés pour rejoindre son foyer en sus des
loyers et frais annexes de double résidence déjà déduits
(CE, arrêt du 24 février 1988, n°
67990) ;
- un contribuable qui, à la suite de la suppression de son emploi dans la localité de
province où il résidait dans une maison lui appartenant et aux environs de laquelle son épouse exerçait une activité à temps partiel, a été contraint d’accepter d’autres fonctions au siège francilien
de l’entreprise, est en droit de maintenir son domicile familial en province et de déduire ses frais de double résidence, notamment les frais de location d’une chambre meublée en région parisienne,
dès lors que son nouvel emploi, compte tenu de la situation économique de son entreprise, présentait dès l’origine un caractère précaire. Le caractère précaire de l’emploi occupé par l’intéressé a
d’ailleurs été corroboré par son licenciement économique quelques années plus tard
(CE, arrêt du 22 décembre 1989, n°
56905).
1° Ouvriers et employés saisonniers
330
Les travailleurs saisonniers qui ont un domicile fixe, mais sont obligés par leur profession
à des déplacements prolongés peuvent comprendre parmi les frais réels dont ils demandent la déduction le coût du voyage de leur femme et de leurs enfants.
De même, un saisonnier qui travaille dans diverses stations peut, sous réserve du droit de
contrôle de l’administration, déduire du montant brut de ses rémunérations les dépenses supplémentaires de loyer qu'il supporte effectivement.
2° Apprentis
340
Les apprentis peuvent déduire une fraction de leurs frais réels sur la
partie de leur salaire non exonéré d'impôt.
Cette fraction s'apprécie en fonction du rapport revenu imposé / revenu
total perçu.
RES N°2005/19 (FP) du 6 septembre 2005 : déduction des frais réels par
les apprentis sur leur salaire.
Question : Les apprentis peuvent-ils
déduire des frais réels sur la partie de leur salaire non exonéré d’impôt ?
Réponse : En application des dispositions combinées de l'article 13 du CGI et
du 3° de l'article 83 du CGI, les frais professionnels exposés par les salariés, qui sont déductibles pour la détermination de leur rémunération imposable, sont pris en compte, soit par la déduction
forfaitaire de 10 %, applicable de plein droit, soit, sur option des intéressés, pour leur montant réel et justifié.
En tout état de cause, les dépenses professionnelles doivent avoir été effectuées en vue de
l’acquisition ou de la conservation d’un revenu imposable. Il résulte de l’application même de ce principe que celles supportées en vue d’acquérir un revenu qui bénéficie d’une exonération ne sont pas
admises en déduction.
S'agissant des apprentis munis d'un contrat répondant aux conditions posées par le code du
travail, les salaires versés à ce titre sont, en vertu des dispositions de l'article 81 bis du CGI, exonérés de l'impôt sur le revenu pour leur fraction n'excédant pas la limite d'exonération
mentionnée au 2° bis de l'article 5 du CGI pour les personnes âgées de moins de 65 ans, soit 7 640 € en 2004.
Par suite, cette disposition légale est d'application stricte et de droit.
Dès lors et remarque faite que les frais professionnels exposés annuellement ne peuvent être
dissociés de la rémunération totale allouée, il y a lieu de considérer que la fraction des frais réels pouvant être admise en déduction du revenu effectivement imposé s'apprécie en fonction du rapport
existant entre le revenu effectivement imposé et le revenu total perçu.
En conséquence, si la rémunération totale versée à un apprenti en 2004 s'est élevée à 10 872 €
et les frais réels engagés à 4 646 €, l'intéressé peut prétendre, au titre de cette même année, à une prise en compte sur la fraction imposable de sa rémunération (3 232 €) de frais réels à
concurrence de 1 381 €.
3° Élus locaux
350
Si l'exercice d'un mandat électif peut être pris en compte dans l'appréciation du caractère
professionnel de frais de double résidence, cette circonstance n'est pas de nature à justifier à elle seule ce caractère professionnel des frais
(RM Martin n° 11905, JO AN du 31 octobre 1994, p. 5421).
A titre d'exemple, doivent également être pris en compte des éléments tels que l'importance de la
collectivité, l'exercice par le conjoint d'une activité professionnelle, la fréquence des déplacements du salarié dans la collectivité dont il est élu, etc.
(RM Guilloteau n° 24707, JO AN du 11 mai 2004, p. 3485).
b. Situations non justifiées de double résidence
360
Le Conseil d’État a en revanche considéré que :
- un salarié qui, suite à l'éloignement de sa résidence par rapport au lieu de son
travail, a fait de longs séjours à l'hôtel ne peut prétendre que les frais supplémentaires correspondants ont le caractère de dépenses professionnelles déductibles pour la détermination des bases de
l'impôt sur le revenu dès lors que, faute d'avoir fait toutes les diligences pour se loger à proximité de son lieu de travail, il n'établit pas que les frais dont il s'agit résultent de circonstances
indépendantes de sa volonté et, en particulier, de la crise du logement (CE, arrêt du 9 janvier 1956, n° 23090) ;
- les dépenses supportées par un militaire de carrière pour se loger dans la ville où il
a été affecté ainsi que les frais de déplacement entre cette ville et la localité où sa famille est installée dans une maison dont il est propriétaire ne peuvent être regardées comme des frais
inhérents à la fonction ou à l'emploi, dès lors que l'intéressé n'établit pas avoir fait les diligences nécessaires pour loger sa famille au lieu de son affectation ou dans les environs immédiats
(CE, arrêt du 15 octobre 1969, n° 74531)
;
- un ingénieur d'une entreprise parisienne de travaux publics qui, après avoir été
affecté pour une durée indéterminée au bureau de la dite entreprise à Lille où il n'allègue pas avoir été dans l’impossibilité de se loger, a conservé néanmoins sa résidence parisienne pour des
raisons de convenance personnelle n'est pas fondé à déduire de son revenu imposable ses frais de transport entre Paris et Lille et ses frais de séjour dans cette dernière ville
(CE, arrêt du 27 octobre 1971, n° 79866) ;
- un contribuable qui réside du lundi au vendredi dans une ville où il occupe un emploi à
temps plein n'est pas fondé à demander la déduction au titre des frais inhérents à la fonction ou à l'emploi du coût des déplacements entre cette ville et la localité où il se déclare domicilié chez
ses parents, ni des frais de repas qu'il prend dans la ville où il est employé (CE, arrêt du 19 mars 1975, n° 15848) ;
- un contribuable qui travaille en région parisienne et qui ne justifie pas de
contraintes qui l’auraient empêché de fixer sa résidence familiale à proximité de son lieu de travail, alors que son épouse avait cessé d’exercer toute activité professionnelle dans la région où elle
réside avec les enfants du couple, ne peut déduire les frais exposés pour son hébergement en région parisienne et ses déplacements pour rejoindre sa famille
(CE, arrêt du 29 janvier 1993, n° 89486).
RES N°2010/01 (FP) du 19 janvier 2010 : frais de double résidence des fonctionnaires
détachés à l'étranger percevant une indemnité de résidence majorée.
Question :
Les personnels de l’État et des établissements publics administratifs en service à l’étranger
percevant une indemnité de résidence majorée exonérée d’impôt sur le revenu peuvent-ils déduire des frais de double résidence ?
L’indemnité de résidence majorée doit-elle être prise en compte dans leur
revenu fiscal de référence ?
Réponse :
1. En application du 3° de l’article 83 du CGI, les salariés peuvent renoncer à la déduction
forfaitaire de leurs frais professionnels et opter pour la déduction des frais réels et justifiés.
En cas d’option pour le régime des frais réels et justifiés, les frais de double résidence
admis en déduction s’entendent des dépenses supplémentaires, notamment de séjour et de déplacement, effectivement supportées par le salarié qui résultent de la nécessité de résider, pour des raisons
professionnelles, dans un lieu distinct du domicile habituel, à condition que cette situation ne résulte pas de convenances personnelles mais constitue une contrainte inhérente à l’emploi.
Or, en application du 1 de l’article 13 du CGI, les dépenses supportées en vue d’acquérir un
revenu exonéré d’impôt sur le revenu ne sont pas admises en déduction dès lors qu’elles ne sont pas engagées pour acquérir ou conserver un revenu imposable.
Par suite, les personnels de l’État et des établissements publics administratifs en service à
l’étranger qui perçoivent une indemnité de résidence majorée du fait de leur affectation à l’étranger et qui optent pour le régime des frais réels et justifiés ne peuvent déduire des frais de double
résidence.
2 L’'indemnité de résidence majorée est prise en compte dans le revenu fiscal de référence en
application du IV de l'article 1417 du CGI.
E. Évaluation des frais de véhicules
370
Les salariés qui utilisent à des fins professionnelles un véhicule peuvent déduire les
dépenses réellement engagées à ce titre s'ils sont en mesure d'apporter les justificatifs nécessaires.
Sont déductibles dans ce cas la somme correspondant :
- à la dépréciation effective annuelle du véhicule.
Remarque : Cette notion est différente de celle d'amortissement. La
dépréciation effective peut, en pratique, s'exprimer :
- pour la première année, par la différence entre le prix d'acquisition (neuf ou d'occasion)
et la valeur sur le marché d'occasion au 31 décembre de ladite année ;
- pour les années suivantes, par la différence entre les valeurs sur ledit marché le
1er janvier et le 31 décembre, sous réserve d'une dépréciation exceptionnelle propre au véhicule considéré ;
- aux intérêts d'emprunt contracté pour l'achat du véhicule ;
- aux frais d'usage (frais de carburant,de garage,de stationnement, d'assurance, d'achat de
casques et protections, de pneumatiques) ;
- aux frais de péage d'autoroutes ;
- aux frais d'entretien et de réparations.
380
Les salariés font, en principe, état de leurs frais de déplacements professionnels pour leur
montant réel et justifié.
Par simplification, ils peuvent, pour l'évaluation des frais de véhicule, recourir au barème
kilométrique fixé par arrêté du ministre chargé du budget (CGI, art. 83, 3°). Les barèmes d'évaluation forfaitaire du prix de
revient kilométrique applicables aux automobiles et aux deux-roues motorisés, codifiés à l'article 6 B de l'annexe IV au
CGI, sont reproduits dans le BOI-BAREME-000001.
385
Lorsqu'un salarié bénéficie de l'exonération prévue au
II § 40 à 150 du BOI-IR-BASE-10-10-10-10 pour les revenus qu'il tire d'une activité de covoiturage réalisée à l'occasion d'un déplacement
professionnel, ses frais de déplacement ne peuvent être déduits que pour leur montant net des remboursements perçus auprès des co-voiturés.
1. Conditions d'utilisation du barème kilométrique
a. Conditions relatives aux personnes utilisant le barème kilométrique
390
Le barème kilométrique peut être utilisé pour les véhicules dont le salarié
lui-même ou, le cas échéant, l'un des membres de son foyer fiscal, est personnellement propriétaire. Il peut également être utilisé pour les véhicules dont le salarié est copropriétaire (cas notamment
des partenaires d’un pacte civil de solidarité, lorsque le véhicule a été acquis par l’un ou l’autre partenaire après la conclusion du pacte et qu’il est donc présumé, en application de
l’article 515-5 du code civil, indivis par moitié si l’acte d’acquisition n’en dispose autrement).
Ce barème peut également être utilisé par les contribuables qui louent leur
véhicule mais, dans ce cas, les loyers correspondants, représentatifs de frais dont le barème permet déjà de tenir compte, ne seront pas déductibles.
Dans les autres cas, le barème peut être utilisé par un contribuable à qui
le véhicule est prêté gratuitement lorsqu'il est à même de justifier qu'il prend effectivement en charge la quote-part des frais de véhicule couverts par le barème kilométrique (cf. I-E-1-b §
400 à 440) afférents à son usage professionnel. A titre de règle pratique, cette quote-part peut être déterminée en rapportant la distance parcourue par le contribuable à titre professionnel
pendant l'année d'imposition des revenus à la distance totale parcourue par le véhicule la même année.
b. Frais couverts par le barème kilométrique
400
Le barème kilométrique prend en compte notamment les éléments suivants :
dépréciation du véhicule, frais d’achat des casques et protections, frais de réparation et d’entretien, dépenses de pneumatiques, consommation de carburant (essence, électricité, etc.) et primes
d’assurances.
410
Certains frais ne sont pas pris en compte et peuvent, sous réserve des
justifications nécessaires, être ajoutés au montant des frais de transport évalués en fonction du barème kilométrique. Il s’agit :
- des frais de garage, qui sont essentiellement constitués par les frais de
stationnement au sens large (parcmètres, parking de plus ou moins longue durée). En revanche, l’affectation du garage de l’habitation principale à un véhicule qui fait l’objet d’une utilisation
professionnelle ne justifie à ce titre aucune dépense supplémentaire ;
- des frais de péage d’autoroute ;
- des intérêts annuels afférents à l’achat à crédit du véhicule, retenus au
prorata de son utilisation professionnelle.
420
Les contribuables qui louent leur véhicule et qui recourent au barème kilométrique pour
l'évaluation de leurs frais professionnels de déplacement ne peuvent pas déduire les loyers correspondants dès lors que le barème prend en compte la dépréciation du véhicule également prise en compte
dans les loyers.
430
S'agissant des véhicules électriques, la location de la batterie et les frais liés à la
recharge de la batterie (fourniture d'électricité) sont pris en compte au titre des frais de carburant.
Ces frais sont donc inclus dans le barème kilométrique et ne peuvent donner lieu à une
déduction complémentaire pour leur montant réel et justifié.
440
Les contribuables doivent déduire des frais exposés la part correspondant à
l’usage privé qu’ils font de leur véhicule.
Par ailleurs, lorsque les contribuables utilisent à titre professionnel plusieurs véhicules,
le barème doit être appliqué de façon séparée pour chaque véhicule, quelle que soit la puissance administrative ou la cylindrée. Il ne doit donc pas être fait masse des kilomètres parcourus par
l’ensemble des véhicules pour déterminer les frais d’utilisation correspondants.
Les intéressés doivent justifier de la fréquence, de l'importance et de la
durée de leurs déplacements.
c. Plafonnement du barème kilométrique
450
Le barème kilométrique applicable aux véhicules automobiles est plafonné à 7 CV.
Le barème kilométrique applicable aux véhicules 2 roues, qui ne sont pas des cyclomoteurs au
sens du code de la route, est plafonné à 5 CV.
2. Déduction des frais pour leur montant réel et justifié
a. Principe
460
Les bénéficiaires de traitements et salaires n'ont aucune obligation de recourir au barème
kilométrique pour l'évaluation de leurs frais professionnels de déplacement. Ils peuvent faire état de ces frais pour leur montant réel et justifié.
470
Il est admis que les frais de carburant en euro au kilomètre peuvent être évalués à l'aide
du barème forfaitaire prévu au 2 de l'article 302 septies A ter A du CGI
(BOI-BAREME-000003) dans les conditions suivantes.
1° Conditions d'utilisation du barème forfaitaire des frais de carburant
480
En application du 2 de
l'article 302 septies A ter A du CGI, les frais relatifs aux carburants consommés lors des déplacements
professionnels de l’exploitant individuel tenant une comptabilité super-simplifiée peuvent être enregistrés forfaitairement en fonction d’un barème publié chaque année. Ce barème indique le prix de
revient kilométrique du carburant (super sans plomb, gazole et GPL) consommé par les véhicules en fonction de leur puissance fiscale.
Il est admis que ce barème puisse être retenu par les salariés pour l’évaluation des frais
de carburant des véhicules qu’ils utilisent à titre professionnel, qu'ils en soient ou non propriétaires.
Le barème ne peut concerner que des véhicules susceptibles d’un usage mixte, c’est-à-dire
personnel et professionnel. Aussi se trouvent exclus les véhicules à vocation uniquement professionnelle tels que camions, véhicules utilitaires, etc.
Bien entendu, l’application du barème forfaitaire ne dispense pas le salarié de justifier
précisément de l’utilisation effective pour les besoins de son activité professionnelle du véhicule concerné et de la réalité du kilométrage parcouru.
2° Cas particulier de la location avec option d'achat
490
Les contribuables qui utilisent un véhicule pris en location peuvent déduire le montant des
loyers versés à la société de crédit bail (sous réserve, dans le cas d’une location avec option d’achat ou LOA, que le contrat ne stipule pas un délai anormalement bref au terme duquel le véhicule
loué peut être acquis à un prix très bas) au prorata de l'utilisation professionnelle ainsi que les frais d'usage (frais de carburant, d'autoroute, de garage, de stationnement, d'assurance),
d'entretien et de réparations, pour leur montant réel à concurrence de l'utilisation professionnelle du véhicule.
Remarque : En cas de LOA, l'administration considérerait comme abusives des
conventions qui stipuleraient des délais anormalement brefs au terme desquels les véhicules loués pourraient être acquis à un prix minime. Elle se réserve, par suite, le droit d'examiner chaque
contrat en vue, notamment, de faire jouer les dispositions de l'article L. 64 du livre des procédures fiscales relatives
aux abus de droit s'il apparaissait, compte tenu de la durée et du montant de la location ou de l'existence d'une promesse de vente, qu'un bail de l'espèce a, en fait, le caractère d'une véritable
vente à tempérament ou, tout au moins, que le prix de location versé représente en réalité, pour partie, un simple acompte sur le prix d'achat ultérieur.
b. Plafonnement du montant des frais réels déductibles
1° Principe
500
Le neuvième alinéa du 3° de
l'article 83 du CGI précise que le montant des frais réels déductibles, autres que les frais de péage, de garage ou de parking,
ou d'intérêts annuels afférents à l'achat à crédit du véhicule utilisé, est plafonné au montant que le contribuable aurait pu déduire en recourant au barème kilométrique, à distance parcourue
identique, pour un véhicule de la puissance maximale retenue par le barème.
510
Ainsi, les frais de péage, de garage ou de parking, ou d'intérêts annuels afférents à
l'achat à crédit du véhicule utilisé peuvent être déduits pour leur montant réel et justifié.
2° Conséquences
a° Au regard des frais réels déductibles
520
Le salarié, quelle que soit la puissance administrative de son véhicule automobile (par
exemple 9 CV ou 6 CV), qui veut faire état de ses frais de déplacements professionnels pour leur montant réel et justifié ne pourra déduire un montant de frais supérieur à celui qu'il aurait pu
déduire en recourant au barème kilométrique, à distance parcourue identique, pour un véhicule automobile de la puissance maximale autorisée par le barème, soit 7 CV.
De même, le salarié qui utilise un véhicule 2 roues qui n'est pas un cyclomoteur au sens du
code de la route, quelle que soit sa puissance administrative (par exemple 7 CV ou 3 CV), ne peut déduire un montant de frais supérieur à celui qu'il aurait pu déduire en application du barème, à
distance parcourue équivalente, pour un véhicule 2 roues non cyclomoteur de la puissance maximale autorisée par le barème, soit 5 CV.
Enfin, le salarié qui utilise un véhicule à deux roues qui rentre dans la catégorie des
cyclomoteurs au sens du code de la route ne peut déduire un montant supérieur à celui qui résulte de la formule unique de calcul applicable à ces véhicules de faible puissance administrative.
Le contribuable doit reporter sur sa déclaration de revenus le montant des frais réels
déductibles ainsi plafonnés.
b° Au regard des indemnités versées par l'employeur
530
Les indemnités kilométriques versées par l'employeur sont réputées utilisées conformément à
leur objet à concurrence des montants résultant de l'application du barème kilométrique (BOI-RSA-CHAMP-20-50-10-20 au I-A-2 § 30).
Par suite, le montant des indemnités kilométriques est réputé utilisé conformément à son
objet dès lors qu'il n'est pas supérieur au montant qui résulterait de l'application du barème kilométrique pour un véhicule de la même puissance administrative que celui du contribuable à distance
parcourue identique.
Si le montant des indemnités excède les limites résultant de l'application du barème
kilométrique, le contribuable doit pouvoir justifier que les indemnités ont été utilisées conformément à leur objet. A défaut, la différence entre le montant de l'indemnité et la somme en deçà de
laquelle l'indemnité est présumée avoir été utilisée conformément à son objet constitue un complément de rémunération imposable
(BOI-RSA-CHAMP-20-50-10-20 au I-B-2 § 130 à 140).
c. Justification des frais déduits
540
Selon une jurisprudence constante, le Conseil d'État admet que le montant des frais de
déplacement en voiture soit déterminé en utilisant le barème kilométrique publié tous les ans par l'administration à la condition que le nombre, l'importance et la nature professionnelle des
déplacements soient déterminés avec une exactitude suffisante (par exemple,
CE, arrêt du 30 mars 1987 n° 54670 et
CE, arrêt du 15 mai 1991 n° 87293).
L'administration est en droit de limiter les frais de transport en voiture automobile au
montant résultant de l'application du barème kilométrique susvisé à la distance que le contribuable justifie avoir parcourue à titre professionnel, lorsque celui-ci ne justifie pas avoir supporté des
frais de transport supérieurs à ceux ainsi calculés.
II. Frais de repas
550
Les frais de nourriture constituent une dépense d'ordre personnel qui ne peut pas, en
principe, être admise en déduction pour l'assiette de l'impôt sur le revenu.
Toutefois, les dépenses supplémentaires supportées par le salarié qui ne peut retourner
prendre ses repas à son foyer en raison de ses horaires de travail ou de l'éloignement de son lieu de travail, ont le caractère de frais professionnels. Si le salarié opte pour la prise en compte de
ces frais pour leur montant réel, il doit justifier de sa situation auprès du service des impôts et fournir tous les éléments d'information sur la réalité, l'importance et le caractère professionnel
de la dépense supplémentaire effectivement supportée.
Pour calculer la dépense supplémentaire, il est admis que la valeur du repas
pris au foyer soit évaluée suivant les règles retenues pour l'appréciation des avantages en nature :
- lorsque le salarié est en mesure de justifier de ses frais de repas (restaurant,
restauration collective sur son lieu de travail ou à proximité) le montant déductible est égal à la différence entre le prix du repas payé et la valeur du repas pris à domicile, laquelle est égale au
montant retenu pour l'évaluation des avantages en nature ;
- lorsque le salarié ne peut pas justifier avec suffisamment de précision de ses frais de
repas (absence d'un mode de restauration collective sur son lieu de travail ou à proximité ou raisons liées à l'exercice de sa profession) la dépense supplémentaire déductible est égale au montant
retenu pour l'évaluation des avantages en nature, cette somme étant diminuée, le cas échéant, de la participation de l'employeur à l'acquisition de titres-restaurant.
Remarque : Les montants relatifs à l'évaluation de l'avantage en nature repas
sont indiqués dans le BOI-BAREME-000014 (cas général).
L'application de ces évaluations forfaitaires ne dispense pas le salarié de faire la preuve,
par tous moyens, qu'il supporte effectivement des frais supplémentaires de repas.
RES N° 2010/43 (FP) du 6 juillet 2010 : frais supplémentaires de repas supportés
pendant leur pause méridienne par les salariés qui optent pour la déduction de leurs frais professionnels pour leur montant réel et justifié. Modalités de déduction en présence d'une cantine sur le
lieu de travail.
Question : Quel est le régime fiscal des frais
supplémentaires de repas supportés pendant leur pause méridienne par les salariés qui optent pour le régime des frais réels et justifiés et qui, pour des raisons personnelles, ne fréquentent pas la «
cantine » accessible sur leur lieu de travail ou à proximité ?
Réponse : 1. Les frais de repas des salariés
constituent en principe des dépenses d'ordre personnel non déductibles. Toutefois, les salariés qui optent pour le régime des frais réels et justifiés et qui, en raison de l'éloignement de leur lieu
de travail ou de leurs horaires de travail, ne peuvent prendre leur repas à leur domicile peuvent déduire la dépense supplémentaire qu'ils supportent par rapport au coût du repas pris au foyer. Ils
doivent cependant être en mesure d'établir la réalité et le montant de ces frais.
2. L'existence de frais supplémentaires de repas pendant la pause méridienne est cependant
présumée lorsque le salarié n'a pas accès à une restauration collective ou ne peut s'y rendre pour des raisons inhérentes à sa profession. Le montant de la dépense peut alors être évalué
forfaitairement.
3. Le salarié qui ne peut pas rentrer chez lui et qui déjeune au restaurant d'entreprise peut
déduire la différence entre le prix payé pour son repas et la valeur d'un repas pris au foyer évaluée forfaitairement (4,35 € pour l'imposition des revenus de 2010). Le service peut, le cas échéant,
demander au salarié de justifier qu'il fréquente effectivement la cantine.
4. Lorsque le salarié qui ne peut prendre ses repas chez lui dispose d'un mode de restauration
collective sur son lieu de travail ou à proximité mais n'y déjeune pas pour des raisons personnelles, l'existence de dépenses supplémentaires de repas n'est pas exclue mais ne peut être présumée.
Dès lors, sous réserve de justifier de la réalité de ces dépenses et de leur montant, le
salarié peut déduire le montant de la dépense supplémentaire de repas qu'il supporte, plafonnée au coût d'un repas pris à la cantine diminué de la valeur du repas pris au foyer évaluée
forfaitairement.
En effet, l'excédent de prix payé au restaurant par rapport au prix payé à la cantine résulte
d'un choix d'ordre privé et la dépense supplémentaire correspondante ne peut alors être considérée comme présentant un caractère professionnel. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-BASE-30-50-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2161-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-BASE-30-50-30-20-20170224 | 2017-02-24 00:00:00 | e242d292321ed2f19737cbb64715053bd9e2f2799f695ef8bdb955a57cbc8b4e | [
-0.01683526486158371,
0.05882328003644943,
-0.004653389099985361,
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0.044390968978405,
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0.028482453897595406,
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-0.039222389459609985,
-0.049607694149017334,
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-0.0278304573148489,
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0.01931234821677208,
-0.01250021904706955,
-0.03737087547779083,
0.0007050284766592085,
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0.04501008614897728,
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0.01805376634001732,
-0.003455005818977952,
0.0249626524746418,
-0.04088987410068512,
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-0.03645388409495354,
0.046716272830963135,
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0.003830808447673917,
0.04559231549501419,
0.05642617493867874,
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0.024751273915171623,
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0.018315233290195465,
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-0.030641768127679825,
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0.0004259017005097121,
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-0.015332071110606194,
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0.017788972705602646,
0.06943746656179428,
0.009169974364340305,
0.005957395303994417,
0.013346209190785885,
0.0007464636000804603,
-0.022035278379917145,
-0.03755991905927658,
0.007074205204844475,
-0.025828946381807327,
-0.0032915854826569557,
-0.019287124276161194,
0.0005498442333191633,
-0.061087749898433685,
0.005142883397638798,
0.021586911752820015,
0.04783245921134949,
-0.01699301227927208,
0.011814768426120281,
-0.06025011092424393,
0.04630352184176445,
0.030492065474390984,
-0.038925133645534515,
-0.02676643244922161,
0.042821891605854034,
0.03911418467760086,
-0.0064347232691943645,
0.011030257679522038,
0.01030541118234396,
0.01288269180804491,
-0.0003695496416185051,
0.04312770813703537,
0.015803124755620956,
-0.001520166639238596,
-0.028977224603295326,
0.03774062916636467,
-0.02459011599421501,
0.030551059171557426,
0.01656668446958065,
0.04841383174061775,
-0.08267586678266525,
-0.03635789081454277,
0.0027979768346995115,
-0.04499572888016701,
-0.013777757994830608,
0.001074235886335373,
0.015278615988790989,
0.01630139909684658,
0.017380783334374428,
-0.08767326921224594,
0.012436335906386375,
0.03577667474746704,
0.0569005012512207,
-0.036832310259342194,
0.049114637076854706,
0.08642646670341492,
-0.010144117288291454,
-0.01254238560795784,
0.01857871562242508,
-0.008885455317795277,
-0.028861334547400475,
-0.07994406670331955,
-0.02547650970518589,
0.0038485797122120857,
-0.019933905452489853,
0.026942754164338112,
-0.0045332652516663074,
0.013171778060495853,
-0.04711337015032768,
0.007059076800942421,
-0.03245357424020767,
0.03435041382908821,
-0.05282137542963028,
-0.021841412410140038,
-0.03886742517352104,
0.030304163694381714,
0.03231589496135712,
0.007660776376724243,
0.013794914819300175,
0.01674007438123226,
0.0036956877447664738,
-0.015180782414972782,
-0.0011790713761001825,
-0.0010348029900342226,
0.008576028980314732,
0.033725395798683167,
-0.012166791595518589,
0.048666924238204956,
-0.02094348520040512,
-0.006652991287410259,
-0.0004946152330376208,
0.03907044976949692,
0.0445578396320343,
0.05415809899568558,
0.05204522982239723,
0.030327849090099335,
0.003780906554311514,
-0.048840489238500595,
0.049337923526763916,
0.031938161700963974,
0.026997148990631104,
0.007818599231541157,
0.03307072073221207,
-0.03262360394001007,
-0.030536098405718803,
-0.0015967263607308269,
-0.015326475724577904,
-0.028417296707630157,
-0.06618152558803558,
-0.04525100812315941,
-0.04295184090733528,
0.010170411318540573,
0.017237741500139236,
0.030742432922124863,
-0.01619437150657177,
-0.044914454221725464,
-0.007430604193359613,
0.006002649664878845,
-0.010841108858585358,
0.06798600405454636,
0.021156396716833115,
0.00046321898116730154,
0.005119107197970152,
0.044616278260946274,
0.024311844259500504,
-0.015285568311810493,
0.007066136691719294,
0.03594772145152092,
-0.0003342238487675786,
-0.005371322855353355,
0.031388428062200546,
-0.012361984699964523,
-0.02677828073501587,
0.05798916518688202,
-0.04298717528581619,
0.0013170746387913823,
-0.010494830086827278,
0.060088299214839935,
0.00017548532923683524,
-0.03685688227415085,
-0.026717251166701317,
0.005485469941049814,
-0.007882494479417801,
0.05842951685190201,
0.0340154804289341,
0.07494048774242401,
0.04406687244772911,
-0.01819227635860443,
0.031160889193415642,
-0.023850876837968826,
0.029360709711909294,
0.005311588756740093,
0.060093432664871216,
-0.0015208292752504349,
0.03042459301650524,
-0.04628590866923332,
0.016457758843898773,
-0.02141556516289711,
0.007101114373654127,
0.05936356261372566,
0.03242705017328262,
-0.050707653164863586,
-0.007918739691376686,
-0.05215927213430405,
0.05163249745965004,
-0.017738549038767815,
0.06420453637838364,
-0.0058764126151800156,
-0.026413263753056526,
0.04628237709403038,
-0.08238758891820908,
-0.016103548929095268,
-0.009876505471765995,
0.007367618847638369,
-0.04273510351777077,
0.05775534361600876,
0.048347894102334976,
-0.04023000970482826,
0.02080962248146534,
0.01801885850727558,
0.04865385964512825,
0.022632554173469543,
0.0038113368209451437,
-0.01910758763551712,
0.017805105075240135,
-0.005923747550696135,
-0.017501898109912872,
0.010558359324932098,
0.011111962608993053,
0.02401335909962654,
0.05712563917040825,
-0.04736616462469101,
0.0065443548373878,
0.008358297869563103,
-0.058934275060892105,
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0.04978948086500168,
-0.009188353084027767
] |
Actualité liée : 30/06/2021 : IS - Rétablissement de la réduction d'impôt pour souscription au capital des entreprises de presse (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 147)
L'article 147 de la loi n° 2020 -1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 rétablit le bénéfice de la réduction d'impôt pour souscription au capital des entreprises de presse et en modifie ses modalités d'application. Ce dispositif s'applique aux exercices clos à compter du 31 décembre 2021.
I. Conditions d'octroi de la réduction d'impôt
A. Entreprises effectuant les versements
1
Conformément aux I, III et IV de l’article 220 undecies du code général des impôts (CGI), afin de bénéficier de la réduction d’impôt au titre de leurs souscriptions en numéraire au capital de sociétés de presse, les entreprises doivent respecter les conditions cumulatives suivantes :
- être soumises à l’impôt sur les sociétés ;
Remarque : Les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés peuvent bénéficier de la réduction d'impôt quelle que soit leur forme (sociétés commerciales, associations, etc). Les entreprises exonérées partiellement d'impôt sur les sociétés par une disposition particulière ou soumises partiellement à cet impôt peuvent bénéficier de la réduction d'impôt au titre de leurs activités imposées à l’impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun. Elles doivent alors pouvoir justifier par tout moyen que la souscription en numéraire au capital des sociétés de presse provient des activités imposées à l'impôt sur les sociétés.
- ne pas avoir elles-mêmes fait l’objet d’une souscription à leur capital ouvrant droit à la réduction d’impôt au profit de son auteur ;
- n’avoir aucun lien de dépendance, au sens du 12 de l’article 39 du CGI, avec l’entité bénéficiaire de la souscription. Un lien de dépendance est réputé exister entre deux entreprises lorsque l'une détient directement ou par personne interposée la majorité du capital social de l'autre ou y exerce en fait le pouvoir de décision ou, encore, lorsqu'une tierce entreprise détient directement ou par personne interposée la majorité du capital social des deux entreprises ou y exerce en fait le pouvoir de décision. L’absence de liens de dépendance entre l’entreprise souscriptrice et l’entreprise bénéficiaire de la souscription s’apprécie à la date de la souscription. Ainsi, lorsqu’il existe, à cette date, des liens de dépendance entre l’entreprise souscriptrice et l’entreprise bénéficiaire ou lorsque ces liens viennent à être constatés du fait de la souscription elle-même, l’entreprise souscriptrice ne peut bénéficier de la réduction d’impôt.
10
Conformément au II de l’article 220 undecies du CGI, l’entreprise souscriptrice doit conserver les titres ayant ouvert droit à la réduction d'impôt pendant cinq ans à compter de la souscription en numéraire.
En cas de non-respect de cette condition, le montant de la réduction d’impôt obtenue vient majorer l’impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice au cours duquel cette condition n’est plus respectée.
L’engagement de conservation des titres porte sur l’ensemble des titres ayant ouvert droit à la réduction d’impôt. Ainsi, dès lors que l’entreprise cède, pendant la période de conservation des titres, au moins un des titres acquis, la reprise de la réduction d’impôt obtenue s’applique dans les conditions rappelées à l’alinéa précédent.
Il est admis que la cession de titres n’ayant pas effectivement ouvert droit à la réduction d’impôt (lorsque le nombre de titres acquis ouvre théoriquement droit à une réduction d’impôt supérieure à l’impôt sur les sociétés sur lequel elle s’impute) n’entraîne pas la remise en cause de l’avantage fiscal.
Dans l’hypothèse d’une cession partielle des titres de la société de presse détenus par l’entreprise souscriptrice, il conviendra donc de distinguer :
- les titres de la société de presse que la société souscriptrice détenait avant la souscription éligible à la réduction d’impôt, dont la cession ne remet pas en cause la réduction d’impôt ;
- la proportion de titres qui n’ont pas effectivement donné lieu à réduction d’impôt ;
- la proportion de titres ayant effectivement donné lieu à réduction d’impôt.
Exemple :
La société A a souscrit le 1er juillet de l'année N au capital de la société de presse B. Cette souscription porte sur 100 actions à 100 € l’unité, soit un total de 10 000 €. L’impôt sur les sociétés de la société A s’élève à 1 000 € au titre de l’exercice clos le 31 décembre N. Le 6 mai N+1 et le 3 décembre N+2, la société A cède 20 puis 50 actions de la société B.
La réduction d’impôt calculée par la société A au titre de l’exercice de l'année N est égale à 25 % de la somme versée, soit 2 500 € (10 000 € x 25 %). Cette réduction d’impôt est imputée sur l’impôt sur les sociétés dû à hauteur de 1 000 € ; l’excédent non imputé (1 500 €) n’étant ni reportable, ni restituable. Ont donc effectivement donné lieu à réduction d’impôt 40 des 100 titres acquis, soit 100 titres x (1 000 € / 2 500 €).
La cession, le 6 mai N+1, des 20 actions de la société B ne remet pas en cause la réduction d’impôt dont a bénéficié la société A dans la mesure où ce nombre reste inférieur aux 60 actions pour lesquelles aucune réduction d’impôt n’a pu être imputée.
En revanche, la cession le 3 décembre N+2 de 50 autres actions, dont 10 ont effectivement ouvert droit à la réduction d’impôt, rompt l’engagement de conservation des titres souscrit par la société A. L’impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice clos le 31 décembre N+2 doit donc être majoré de la totalité de la réduction d’impôt obtenue dont a bénéficié la société A au titre de l’exercice de N, soit une majoration de 1 000 €.
B. Sociétés bénéficiaires des versements
1. Conditions tenant au statut juridique et au régime d'imposition
20
Les sociétés bénéficiaires de souscriptions ouvrant droit à la réduction d’impôt prévue à l'article 220 undecies du CGI doivent respecter les conditions cumulatives suivantes :
- être soumises à l’impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun ;
Remarque : La souscription au capital de sociétés totalement ou partiellement exonérées d’impôt sur les sociétés par une disposition particulière, n’ouvre pas droit à la réduction d’impôt. Il est toutefois admis que la souscription au capital de sociétés exonérées temporairement d'impôt sur les sociétés soit éligible à la réduction d’impôt.
- n’avoir aucun lien de dépendance, au sens du 12 de l’article 39 du CGI, avec l’entreprise souscriptrice.
2. Conditions tenant à l'activité
22
Ouvrent droit à la réduction d’impôt, les versements effectués au capital de sociétés mentionnées à l’article 2 de la loi n° 86-897 du 1er août 1986 portant réforme juridique de la presse qui éditent :
- une ou plusieurs publications de presse d'information politique et générale au sens de l'article 4 de la loi n° 47-585 du 2 avril 1947 relative au statut des entreprises de groupage et de distribution des journaux et publications périodiques ;
- un ou plusieurs services de presse en ligne d'information politique et générale reconnus en application de l'article 1er de la loi n° 86-897 du 1er août 1986 ;
- une ou plusieurs publications de presse ou services de presse en ligne consacrés pour une large part à l'information politique et générale au sens de l'article 39 bis A du CGI.
a. Sociétés de presse éditrices au sens de l'article 2 de la loi n° 86-897 du 1er août 1986 portant réforme du régime juridique de la presse
24
Les sociétés dont la souscription au capital ouvrent droit à la réduction d'impôt doivent être des sociétés qui éditent, en tant que propriétaire ou locataire-gérant, une publication de presse ou un service de presse en ligne.
Les souscriptions indirectes, par le biais d'autres sociétés, au capital de ces sociétés de presse n'ouvrent pas droit à la réduction d'impôt. N'est donc pas éligible la souscription au capital d'une société qui détient une participation dans une société de presse répondant aux conditions posées au I de l'article 220 undecies du CGI.
b. Sociétés de presse éditant une ou plusieurs publications de presse d'information politique et générale au sens de l'article 4 de la loi n° 47-585 du 2 avril 1947 relative au statut des entreprises de groupage et de distribution des journaux et publications périodiques
25
Les publications de presse d’information politique et générale au sens de l’article 4 de la loi n° 47-585 du 2 avril 1947 sont des journaux et publications périodiques qui :
- apportent de façon permanente sur l'actualité politique et générale, locale, nationale ou internationale des informations et des commentaires tendant à éclairer le jugement des citoyens ;
- consacrent la majorité de leur surface rédactionnelle à cet objet ;
- et présentent un intérêt dépassant d'une façon manifeste les préoccupations d'une catégorie de lecteurs.
Leur périodicité maximale de publication est trimestrielle.
La reconnaissance du caractère de presse d'information politique et générale mentionnée à l'article 4 de la loi n° 47-585 du 2 avril 1947 est assurée par la commission paritaire des publications et agences de presse (CPPAP), en application des dispositions de l’article 1er du décret n° 2021-540 du 29 avril 2021 pris pour l’application de l’article 4 de la loi n° 47-585 du 2 avril 1947 modifiée relative au statut des entreprises de groupage et de distribution des journaux et publications périodiques.
c. Sociétés de presse éditant un ou plusieurs services de presse en ligne d'information politique et générale reconnus en application de l'article 1er de la loi n° 86-897 du 1er août 1986 portant réforme juridique de la presse
27
Un service de presse en ligne s'entend d’un service de communication au public en ligne édité à titre professionnel par une personne physique ou morale qui a la maîtrise éditoriale de son contenu, consistant en la production et la mise à disposition du public d'un contenu original, d'intérêt général, renouvelé régulièrement, composé d'informations présentant un lien avec l'actualité et ayant fait l'objet d'un traitement à caractère journalistique, qui ne constitue pas un outil de promotion ou un accessoire d'une activité industrielle ou commerciale.
Le service de presse en ligne est d'information politique et générale lorsque son objet principal est d'apporter, de façon permanente et continue, des informations, des analyses et des commentaires sur l'actualité politique et générale locale, nationale ou internationale susceptibles d'éclairer le jugement des citoyens. Ces informations doivent présenter un intérêt dépassant significativement les préoccupations d'une catégorie de lecteurs. L'équipe rédactionnelle doit comporter au moins un journaliste professionnel, au sens de l'article L. 7111-3 du code du travail (décret n° 2009-1340 du 29 octobre 2009 pris pour application de l'article 1er de la loi n° 86-897 du 1er août 1986 portant réforme du régime juridique de la presse, art. 2).
La reconnaissance de la qualité de service de presse en ligne d'information politique et générale est assurée par la commission paritaire des publications et agences de presse, en application des dispositions des articles 1 et 2 du décret n° 2009-1340 du 29 octobre 2009.
d. Sociétés de presse éditant une ou plusieurs publications de presse ou services de presse en ligne consacrés pour une large part à l'information politique et générale au sens de l'article 39 bis A du CGI
29
Les publications de presse ou services de presse en ligne consacrés pour une large part à l’information politique et générale au sens de l’article 39 bis A du CGI sont :
- les journaux quotidiens ou les publications de périodicité au maximum mensuelle ;
- les services de presse en ligne reconnus en application de l'article 1er de la loi n° 86-897 du 1er août 1986.
Remarque : La reconnaissance de la qualité de service de presse en ligne est assurée par la CPPAP, en application des dispositions de l'article 1er du décret n° 2009-1340 du 29 octobre 2009.
Conformément à l'article 17 de l’annexe II au CGI pris pour l’application de l’article 39 bis A du CGI, sont considérés comme consacrés pour une large part à l’information politique et générale les publications de presse ou services de presse en ligne réunissant les caractéristiques suivantes :
- apporter de façon permanente et continue sur l’actualité politique et générale, locale, nationale ou internationale, des informations et des commentaires tendant à éclairer le jugement des citoyens ;
- consacrer au moins le tiers de leur surface rédactionnelle à cet objet.
Le respect de ces conditions peut être vérifié auprès de la CPPAP dans les conditions prévues à l'article 1-1 du décret n° 97-1065 du 20 novembre 1997 relatif à la commission paritaire des publications et agences de presse.
C. Souscriptions éligibles
30
Seules les sommes versées au titre de souscriptions en numéraire sont éligibles au dispositif. Les apports en nature, de même que les prises de participations qui seraient rémunérés par des titres de l’entreprise souscriptrice, ne peuvent ouvrir droit à réduction d’impôt.
Toutefois, il est admis que les souscriptions libérées par compensation avec des créances liquides et exigibles sur la société, telles qu'un compte courant d'associé non bloqué, ouvrent droit à la réduction d'impôt.
35
Les souscriptions peuvent être indifféremment réalisées lors de la constitution initiale du capital social ou lors d’une augmentation de capital.
II. Détermination et utilisation de la réduction d'impôt
A. Modalités de calcul
40
La réduction d’impôt est égale à 25 % du montant des sommes versées à partir du 1er janvier 2021 au titre des souscriptions en numéraire, dans les conditions prévues à l'article 220 undecies du CGI.
La réduction d’impôt est calculée par exercice. Ainsi, les sommes versées au titre des souscriptions en numéraire éligibles au cours d’un exercice, ouvrent droit à la réduction d’impôt au titre de cet exercice.
Exemple :
La société A, qui clôture ses exercices au 31 mai, a versé au titre de souscriptions en numéraire au capital de la société de presse B 100 000 € le 1er juillet N et 200 000 € le 15 avril N+1.
Au titre de l’exercice clos le 31 mai N+1, l’entreprise A pourra bénéficier d’une réduction d’impôt égale à 75 000 €, soit 300 000 € x 25 %.
Pour les entreprises membres d’un groupe au sens des articles 223 A et suivants du CGI, la réduction d’impôt est calculée au niveau de chacune des sociétés qui a versé des sommes au titre de souscriptions en numéraire au capital de sociétés de presse.
B. Modalités d'utilisation
50
La réduction d’impôt prévue à l'article 220 undecies du CGI s’impute sur l’impôt dû par l’entreprise au titre de l’exercice au cours duquel les souscriptions en numéraire ont été effectuées, avant imputation des réductions ou crédits d’impôt reportables ou restituables dont l’entreprise peut par ailleurs bénéficier.
Lorsque le montant de la réduction d’impôt dépasse le montant de l’impôt dû, le solde non imputé n’est ni reportable, ni restituable.
Pour les entreprises membres d’un groupe au sens des articles 223 A et suivants du CGI, la réduction d’impôt calculée par chaque société du groupe ayant versé des sommes au titre de souscriptions en numéraire au capital de sociétés de presse est transférée à la société mère pour être imputée sur l’impôt sur les sociétés dû par cette dernière au titre du résultat d’ensemble de ce groupe (CGI, art. 223 O, 1-h).
C. Respect du plafond prévu par le droit de l'Union européenne en matière d'aides d'Etat
55
Conformément au VII de l’article 220 undecies du CGI, le bénéfice de la réduction d'impôt sur les sociétés accordée au titre des souscriptions en numéraire au capital de sociétés de presse est subordonné au respect du règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission européenne du 18 décembre 2013 relatif à l'application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis.
Dans ces conditions, et conformément aux dispositions du règlement des aides de minimis, le total des aides accordées aux entreprises de presse et placées sous encadrement de minimis ne peut pas excéder un plafond global de 200 000 € sur trois exercices fiscaux.
Sont ainsi pris en compte pour l'appréciation du respect du plafond par l'entreprise de presse :
- le montant des souscriptions ouvrant droit à la réduction d'impôt ;
- et l'ensemble des aides dont l'entreprise de presse a bénéficié dans le cadre des différentes mesures placées sous encadrement de minimis.
Remarque : La société de presse bénéficiaire des versements doit attester sur le document mentionné au III-B § 72 qu'elle satisfait aux dispositions du VII de l'article 220 undecies du CGI en ne dépassant pas le plafond d'aides placées sous l'encadrement de minimis. Pour plus de précisions sur les obligations déclaratives des sociétés, il convient de se reporter au III-A § 70 et suivants.
III. Obligations déclaratives des entreprises
60
Les obligations déclaratives incombant aux entreprises souscriptrices et aux sociétés bénéficiaires des versements sont précisées à l'article 46 quater-0 YZD de l'annexe III au CGI.
A. Obligations des entreprises effectuant des versements
70
Les entreprises doivent déclarer leur réduction d'impôt sur la déclaration des réductions et crédits d'impôt n° 2069-RCI-SD (CERFA n° 15252) dans les mêmes délais que leur déclaration de résultats. Le formulaire n° 2069-RCI-SD peut être télétransmis au moyen de la procédure Transfert de données fiscales et comptables (TDFC) ou à partir de l'espace « Professionnel » du site www.impots.gouv.fr. La fiche d'aide au calcul (CERFA n° 2078-RIP-FC-SD) facilite la détermination de la réduction d'impôt pour souscription au capital des entreprises de presse. Cette fiche d'aide au calcul ne doit pas être déposée auprès de l'administration fiscale.
S'agissant des sociétés relevant du régime des groupes de sociétés prévu aux articles 223 A et suivants du CGI, la société mère doit souscrire les déclarations des réductions et crédits d'impôt n° 2069-RCI-SD de chacune des sociétés membres du groupe, y compris sa propre déclaration déposée au titre de son activité, lors du dépôt de la déclaration relative au résultat d'ensemble du groupe.
B. Obligations des sociétés bénéficiaires des versements
72
Pour l'application des dispositions de l'article 220 undecies du CGI, la société de presse délivre à l’entreprise souscriptrice un état individuel mentionnant les renseignements suivants :
- l'objet pour lequel il est établi, c'est-à-dire l'application de l'article 220 undecies du CGI ;
- la raison sociale, l'objet social, le siège social et le régime fiscal de la société de presse ;
- l'identité et l'adresse de l’entreprise souscriptrice ;
- le nombre de titres souscrits, le montant et la date de leur souscription ;
- la date et le montant des versements effectués.
75
La société de presse atteste sur cet état qu'elle répond aux conditions mentionnées au I de l'article 220 undecies du CGI (I-B § 20 à 29) ainsi qu'aux dispositions du VII de ce même article (II-C § 55), à savoir que le total des aides reçues par la société de presse placées sous l'encadrement du règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission européenne du 18 décembre 2013 n'excède pas le plafond global de 200 000 € sur trois exercices fiscaux.
Remarques :
- Le fait de délivrer sciemment une attestation permettant à une entreprise d'obtenir indûment la réduction d'impôt prévue à l’article 220 undecies du CGI entraîne l'application de l’amende mentionnée à l’article 1740 A du CGI (II § 100 à 150 du BOI-CF-INF-10-40-60).
- La remise de l'attestation ne fait pas obstacle à la reprise de la réduction d'impôt auprès de l'entreprise souscriptrice s'il s'avère que les conditions légales de la réduction d'impôt presse ne sont pas remplies. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-RICI-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/485-PGP.html/identifiant=BOI-IS-RICI-20-10-20210630 | 2021-06-30 00:00:00 | 509d13960fb04192a64bd043979fc53b9a57e2702a2702bac54ba24839959418 | [
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0.002386430511251092,
-0.0036391790490597486,
0.004235428292304277,
0.041601020842790604,
0.005308874417096376,
0.03651347756385803,
-0.018050463870167732,
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-0.016334738582372665,
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-0.04301205649971962,
-0.014088462106883526,
-0.031635966151952744,
-0.021374212577939034,
0.008465946651995182,
0.03301125019788742,
-0.004662375431507826,
-0.020564427599310875,
-0.024983521550893784,
0.04060782119631767,
0.03258179873228073,
0.007925404235720634,
0.05614875257015228,
-0.03414621949195862,
-0.002177072921767831,
0.03768082335591316,
0.05576653406023979,
-0.0003647063276730478,
-0.012960793450474739,
0.06007137894630432,
0.00995313934981823,
0.0331234335899353,
0.0028491246048361063,
-0.030122114345431328,
0.011232491582632065,
-0.006363207940012217,
-0.06938987225294113,
-0.02569015882909298,
0.021251430734992027,
-0.02866675890982151,
-0.05792408436536789,
-0.015140458010137081,
0.01620042696595192,
-0.042534586042165756,
-0.00014361408830154687,
0.015963111072778702,
0.015700973570346832,
0.0018757184734568,
-0.0014383498346433043,
-0.03542931377887726,
0.08400700241327286,
-0.002591935219243169,
-0.003868489759042859,
-0.055341389030218124,
-0.018700862303376198,
-0.018053438514471054,
-0.019877232611179352,
0.0649622306227684,
-0.0011615559924393892,
0.008605080656707287,
-0.07096033543348312,
0.014515215530991554,
0.010599883273243904,
-0.01568048819899559,
-0.03805406019091606,
0.01593838632106781,
0.003445043694227934,
-0.016465701162815094,
0.040762871503829956,
0.0336754210293293,
-0.027433030307292938,
-0.03239377588033676,
0.01231961790472269,
-0.0005400479421950877,
0.013513793237507343,
0.028468336910009384,
0.01905747689306736,
0.014769939705729485,
0.01883559674024582,
-0.013628222048282623,
-0.013694916851818562,
-0.01774746924638748,
0.021104460582137108,
-0.053744975477457047,
0.01593410223722458,
-0.026416048407554626,
-0.01377700176090002,
0.043572280555963516,
0.00634783273562789,
0.029063526540994644,
-0.005245978012681007,
-0.045039232820272446,
-0.01947319693863392,
-0.02621968649327755,
-0.0018749614246189594,
0.00688109640032053,
-0.01833641529083252,
0.022990383207798004,
0.024129880592226982,
0.0023777256719768047,
-0.025976637378335,
0.0003408968332223594,
-0.04543709382414818,
-0.028965795412659645,
0.0384630486369133,
0.0024924285244196653,
0.015729892998933792,
0.0778597742319107,
-0.002286578994244337,
0.0003317807277198881,
0.04732339456677437,
-0.015252089127898216,
0.009276803582906723,
0.020022179931402206,
-0.053892333060503006,
0.02236204408109188,
-0.004588180687278509,
-0.0038658995181322098,
0.03217185288667679,
-0.019085543230175972,
-0.03004784882068634,
0.002666112268343568,
0.057281360030174255,
0.013134988024830818,
0.0244168471544981,
0.06253961473703384,
-0.03095405176281929,
-0.049507152289152145,
0.025132831186056137,
0.04402218386530876,
0.0010775201953947544,
0.06695157289505005,
0.028797609731554985,
0.016768427565693855,
-0.026365045458078384,
-0.016857171431183815,
-0.05191802605986595,
0.011266826651990414,
-0.047805480659008026,
0.018156692385673523,
-0.08096548169851303,
-0.06929730623960495,
-0.008241702802479267,
0.04261675477027893,
-0.029067154973745346,
-0.0004309912910684943,
0.035963449627161026,
0.032963939011096954,
-0.002161465585231781,
0.027890847995877266,
0.01761499047279358,
-0.0077240727841854095,
0.009189598262310028,
-0.010421001352369785,
0.008250298909842968,
0.013155268505215645,
-0.007198008708655834,
0.00867772288620472,
-0.017087724059820175,
0.024556467309594154,
0.022725656628608704,
0.018666623160243034,
-0.03187841549515724,
0.025083424523472786,
0.009650347754359245,
-0.07194501161575317,
0.00005427369978860952,
-0.01587780751287937,
-0.00336944661103189,
0.008854427374899387,
-0.07518849521875381,
0.027987971901893616,
0.048729073256254196,
0.025020917877554893,
0.016716571524739265,
0.0005437213112600148,
0.06121894717216492,
-0.009718932211399078,
-0.04179486632347107,
-0.03401496633887291,
0.012597152963280678,
-0.0257988553494215,
0.05992516875267029,
-0.022205838933587074,
-0.033071719110012054,
-0.010064540430903435,
0.012662130407989025,
0.005880655255168676,
0.02619609422981739,
0.01600901037454605,
0.01673760451376438,
0.046904850751161575,
0.08685213327407837,
0.038064684718847275,
0.04097693786025047,
-0.024621477350592613,
-0.012694022618234158,
0.021804332733154297,
0.019008323550224304,
0.03963882476091385,
-0.015371909365057945,
-0.020489392802119255,
0.001804304774850607,
0.02300563082098961,
-0.026784542948007584,
-0.04794009029865265,
-0.008307834155857563,
-0.07690607756376266,
0.044621892273426056,
-0.0029938018415123224,
0.034684918820858,
0.0351887121796608,
-0.047112323343753815,
-0.032268282026052475,
0.007647569756954908,
0.0211058147251606,
0.032912272959947586,
0.043848272413015366,
0.026739584282040596,
-0.051432494074106216,
0.0034212784375995398,
-0.05173851549625397,
-0.005062411073595285,
0.03426651284098625,
-0.04240252822637558,
-0.0014397656777873635,
-0.030444294214248657,
-0.034514617174863815,
-0.04701684042811394,
-0.018970178440213203,
0.061319995671510696
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1
Le 1 quater de l’article 39 quaterdecies du code général des impôts (CGI), prévoit un régime d’étalement de l’imposition de la plus-value à court terme provenant de la cession, avant le 31 décembre 2010, d’un navire de pêche maritime ou de parts de copropriété d’un tel navire et réalisée en cours d’exploitation par une entreprise de pêche maritime ou dont l’activité est de fréter de tels navires.
En contrepartie de cet étalement de la plus-value à court terme, l’entreprise est tenue de réinvestir, dans un délai de dix-huit mois, une somme au moins égale au prix de cession dans un nouveau navire de pêche maritime ou dans des parts de copropriété d’un tel navire.
À défaut de réinvestissement dans ce délai, les sommes en report d’imposition sont comprises dans le résultat imposable de l’exercice en cours à l’expiration de ce délai et majorées d’un montant égal au produit de ces sommes par le taux de l’intérêt de retard prévu à l’article 1727 du CGI.
I. Champ d'application du régime
A. Entreprises concernées
10
Le dispositif d’étalement s’applique aux entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés ou qui relèvent de l’impôt sur le revenu, quel que soit leur régime d’imposition.
Seules sont concernées par ce dispositif, les entreprises qui exercent, à titre principal, une activité de pêche maritime ou (et) de location de navires de pêche maritime, coque nue ou armés (la location armée s'entend de la location du navire avec son équipage et son équipement). Cette condition est remplie si le chiffre d’affaires provenant des activités éligibles représente au moins 50 % du chiffre d’affaires total de l’entreprise. Cette comparaison s’effectue sans tenir compte de la taxe sur la valeur ajoutée.
Les entreprises qui exercent à titre principal une activité de pêche en eau douce ou d’aquaculture, ou encore de pisciculture ne peuvent donc bénéficier du dispositif d’étalement.
20
Lorsque l’entreprise qui entend bénéficier de ce dispositif est une société soumise au régime d’imposition prévu à l’article 8 du CGI, la condition tenant à la nature de l’activité doit être également remplie par les associés personnes morales de cette société. A cet égard, il n’est pas nécessaire que la société et ses associés exercent la même activité.
B. Plus-values concernées
30
Il s’agit des plus-values à court terme réalisées en cours d’exploitation lors de la cession d’un navire de pêche maritime ou de parts de copropriété d’un tel navire.
Remarque : S'agissant des parts de copropriété de navires, chaque membre de la copropriété amortit le prix de revient de sa part de copropriété suivant les modalités prévues pour les navires, en application des dispositions de l'article 39 E du CGI. Les amortissements ainsi pratiqués viennent en diminution du prix de revient pour la détermination des plus values.
Par suite, ne peuvent bénéficier du régime d’étalement, les plus-values soumises au régime des plus-values à long terme prévu à l’article 39 duodecies du CGI et les plus-values réalisées à l’occasion de la cession ou de la cessation de l’entreprise.
Remarque : Il est rappelé que le a quater du I de l’article 219 du CGI, exclut du régime des plus-values à long terme pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 1997, les plus-values réalisées par les entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés et provenant de la cession de l’ensemble des éléments de l’actif immobilisé, à l’exclusion notamment de certains titres. Pour ces entreprises, le dispositif d’étalement est donc susceptible de s’appliquer au montant total de la plus-value réalisée lors de la cession des biens concernés.
40
En ce qui concerne les entreprises relevant de l’impôt sur le revenu, il est rappelé que le régime des plus-values à court terme est applicable aux plus-values provenant de la cession d’éléments détenus depuis moins de deux ans, ou, dans la mesure où elles correspondent à des amortissements déduits pour l’assiette de l’impôt, détenus depuis plus de deux ans.
Remarque : Sur la notion de cession ou de cessation d’entreprise : en application de l'article 201 du CGI, la cession par une entreprise de l'ensemble de ses éléments d'actif constitue une cession totale d'activité et entraîne l'imposition immédiate des bénéfices d’exploitation non encore taxés, des bénéfices en sursis d’imposition et des plus-values latentes de l’actif social. Il convient de se reporter au BOI-BIC-CESS.
(50 à 80)
II. Conditions d’application
A. Caractère optionnel du dispositif
90
Le dispositif d’étalement est optionnel. Le choix effectué à ce titre par les entreprises constitue une décision de gestion qui leur est opposable.
En ce qui concerne les entreprises relevant du régime réel normal, ce choix est matérialisé par l’inscription de la plus-value qui fait l’objet de l’étalement dans le cadre A du tableau n° 2059-B-SD (n° CERFA 10954) accessible sur le site www.impots.gouv.fr. Pour les entreprises relevant du régime simplifié et entendant se placer sous le dispositif d’étalement, il se traduit par la production d’un état détaillant, par exercice, le suivi de l’étalement de la plus-value en cause ; cet état doit être joint à la déclaration de résultats n° 2031-SD (n° CERFA 11085), afférente aux exercices à l’ouverture desquels une fraction de la plus-value en cause n’a pas encore été réintégrée. La déclaration n° 2031-SD est accessible sur le site www.impots.gouv.fr.
B. Obligation de réinvestir
100
Pour bénéficier du dispositif d’étalement, l’entreprise doit réinvestir soit au cours de l’exercice de cession, soit, sur engagement de sa part, dans un délai de dix-huit mois à compter de cette cession, une somme au moins égale au prix de vente du bien, dans un nouveau navire de pêche maritime ou dans des parts de copropriété d’un tel navire.
1. Nature et affectation des biens faisant l’objet du réinvestissement.
110
L’entreprise doit réinvestir dans un ou plusieurs navires de pêche, neufs ou d’occasion, ou dans des parts de copropriété de tels navires et affecter ces investissements à son exploitation.
Si le navire est acquis d’occasion, sa durée de vie résiduelle doit être au moins égale à dix ans et sa construction achevée depuis dix ans au plus.
Pour la détermination de la durée résiduelle d’utilisation, il est admis, à titre de règle pratique, que cette durée corresponde à la durée prévisible d’utilisation du navire acquis à l’état neuf, diminuée du nombre d’années qui se sont écoulées depuis sa construction.
Lorsque le réinvestissement porte sur des parts de copropriété de navire, la durée de vie résiduelle et l’âge du navire s’apprécient à la date de souscription ou d’acquisition de ces parts.
120
Les conditions relatives à la durée de vie résiduelle du navire d’occasion et à la date d’achèvement de sa construction ne sont toutefois pas exigées si l’entreprise justifie n’avoir pu y satisfaire, pour un navire de pêche correspondant à ses besoins, malgré ses diligences et pour des raisons indépendantes de sa volonté.
Cette impossibilité s’apprécie au regard des caractéristiques techniques du navire correspondant aux besoins de l’entreprise.
Il en sera ainsi notamment dans le cas où l’entreprise est en mesure de justifier qu’il n’existe pas sur le marché de l’occasion de navires remplissant les conditions d’âge et de durée d’utilisation, qui soient adaptés à la nature de sa pêche.
2. Montant du réinvestissement.
130
La somme à réinvestir doit être au moins égale au prix de cession du navire de pêche maritime ou des parts de copropriété d’un tel navire.
Pour apprécier le montant du réinvestissement, il y a lieu, le cas échéant, d’ajouter au prix d’acquisition du nouveau navire ou des parts de copropriété, le coût des travaux de rénovation ou d’amélioration effectués depuis son acquisition ou du prix de souscription des parts émises pour financer de tels travaux. En revanche, ne peuvent être prises en compte les dépenses n’ayant pas pour effet d’accroître l’actif net de l’entreprise (dépenses de réparation notamment).
140
Le montant du réinvestissement s’entend des sommes prélevées sur le prix de cession du navire. Il n’y a donc pas lieu d’y inclure, notamment, d’éventuelles subventions d’équipement versées pour financer l’acquisition d’un nouveau navire. Ces subventions doivent être déduites du prix de revient du navire pour apprécier le montant du réinvestissement.
150
Lorsque le montant du réinvestissement est inférieur au prix de cession, seule une fraction de la plus-value à court terme peut bénéficier de l’étalement. Cette fraction est égale au produit de la plus-value en cause par le rapport entre le prix de cession affecté à l’acquisition du navire ou des parts de copropriété de navire et la totalité de ce prix.
160
Exemple : Une entreprise de pêche maritime a réalisé, en N, une plus-value à court terme d’un montant de 400 000 € provenant de la cession d’un navire de pêche maritime pour un prix de 800 000 €.
Au cours de la même année, l’entreprise fait l’acquisition d’un navire de pêche maritime neuf pour un prix de 600 000 €.
Dès lors que les sommes réinvesties sont inférieures au prix de cession, la plus-value à court terme ne bénéficie du dispositif d’étalement que pour une fraction de son montant.
Cette fraction est égale au produit de la plus-value en cause par le rapport entre le prix de revient du nouveau navire et le prix de cession de l’ancien navire, soit 300 000 € :
400 000 x (600 000 / 800 000) = 300 000
3. Délai de réinvestissement.
170
Le réinvestissement doit intervenir dans un délai de dix-huit mois décompté de la date de cession du navire de pêche maritime ou des parts de copropriété d’un tel navire.
Les travaux de rénovation ou d’amélioration qui seraient, le cas échéant, effectués sur le nouveau navire doivent être réalisés avant l’expiration de ce délai pour être pris en compte dans l’évaluation des sommes réinvesties.
180
Si le réinvestissement n’est pas réalisé au cours de l’exercice de cession, l’entreprise doit prendre l’engagement de réinvestir dans le délai mentionné au § 170.
Cet engagement doit être joint à la déclaration de résultats de l’exercice de cession.
III. Modalités d’application du dispositif
A. Modalités d’étalement de la plus-value
190
Si l’entreprise opte pour l’application du dispositif d’étalement prévu au 1 quater de l’article 39 quaterdecies du CGI, la plus-value à court terme provenant de la cession d’un navire de pêche maritime ou de parts de copropriété d’un tel navire est répartie, par parts égales, sur les sept exercices suivant celui de la cession, quelle que soit la durée de ces exercices.
200
L’étalement porte sur la totalité de la plus-value à court terme ou, si les sommes réinvesties sont inférieures au prix de cession, sur une fraction de son montant déterminée dans les conditions indiquées au II-B § 160, sans qu’il y ait lieu d’en soustraire les moins-values à court terme subies à raison de la cession ou de la dépréciation d’autres éléments d’actif, y compris les moins-values à court terme afférentes à d'autres navires de pêche maritime ou des parts de copropriété d'un tel navire.
B. Imposition de la plus-value dans les conditions de droit commun
210
Lorsque l’entreprise n’a pas rempli son obligation de remploi dans l’exercice de cession, elle ne peut bénéficier du régime de faveur que si elle prend l’engagement, dans un document annexé à la déclaration de résultat de l’exercice de cession, de réinvestir dans les conditions prévues par la loi. A défaut d’un tel engagement, la plus-value de cession est imposable au titre de l’exercice au cours duquel cette cession est intervenue. Dans cette situation, elle peut faire l’objet, pour les entreprises relevant de l’impôt sur le revenu, de l’étalement prévu au 1 de l’article 39 quaterdecies du CGI.
C. Réintégration du solde de la plus-value
220
L’étalement de la plus-value à court terme cesse de s’appliquer lorsque intervient l’un des événements suivants :
- non-respect de l’engagement de réinvestir ;
- cession ou cessation de l’entreprise, cession du navire ou des parts de copropriété de navire acquis en réemploi du bien cédé. Dans ces situations, la fraction de la plus-value à court terme non encore rapportée aux bases de l’impôt est comprise dans le résultat imposable de l’exercice au cours duquel intervient l’événement mettant fin au régime d’étalement.
1. Non-respect de l’engagement de réinvestir
230
Si l’entreprise ne respecte pas son engagement de réinvestir dans un délai de dix-huit mois dans un navire de pêche maritime ou dans des parts de copropriété d’un tel navire ou, si elle réinvestit une somme inférieure au prix de cession, l’étalement de la plus-value est, selon le cas, totalement ou partiellement remis en cause. Les conditions de réintégration de la plus-value étant expressément prévues par le dispositif, les entreprises relevant de l’impôt sur le revenu ayant pris la décision de se placer sous le bénéfice de ce régime ne peuvent, à défaut d’avoir respecté l’engagement de réinvestissement, se prévaloir de l’étalement sur trois années d’imposition mentionné au III-B § 210.
Elles sont tenues, comme les sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés, d’appliquer les règles suivantes :
- Absence de réinvestissement
235
Dans cette situation, la plus-value à court terme non encore imposée est rapportée au résultat imposable de l’exercice en cours à l’expiration du délai de dix-huit mois. En pratique, la somme à réintégrer sera égale au montant total de la plus-value à court terme si l’expiration de ce délai intervient au cours de l’exercice suivant celui de la cession. Si cet événement intervient au cours du second exercice suivant celui de la cession, compte tenu de la réintégration effectuée au titre de l’exercice précédent, la réintégration porte sur les 6/7èmes de ce montant.
- Réinvestissement partiel
240
De même, si le montant du réinvestissement est inférieur au prix de cession, la fraction de la plus-value à court terme qui ne peut bénéficier du régime d’étalement, calculée dans les conditions indiquées au III-B § 210 est rapportée aux résultats imposables de l’exercice en cours à la date d’expiration du délai de dix-huit mois.
Si ce délai expire au cours du second exercice suivant celui de la cession, la somme à réintégrer au résultat de cet exercice est égale aux 6/7èmes de cette fraction, compte tenu de la réintégration déjà effectuée au titre de l’exercice précédent.
250
Exemple : Une entreprise de pêche maritime a réalisé une plus-value à court terme de 350 000 € provenant de la cession d’un navire de pêche maritime, intervenue le 1er décembre de l’année N, pour un montant de 700 000 €.
L’entreprise a souscrit l’engagement de réinvestissement prévu par la loi et a déduit cette plus-value de son résultat imposable de l’exercice clos le 31 décembre de la même année. Elle dispose donc d’un délai de dix-huit mois à compter de la date de cession pour réinvestir dans un nouveau navire de pêche maritime ou dans des parts de copropriété d’un tel navire (soit jusqu’au 31 mai de l’année N+2).
Une somme égale au septième de la plus-value soit 50 000 € (350 000/7) est réintégrée dans le résultat imposable de l’exercice clos en N+1.
1ère hypothèse : L’entreprise ne réinvestit pas avant le 31 mai N+2.
Dans cette situation, elle doit réintégrer dans le résultat imposable de l’exercice de l’année N+2, la fraction de la plus-value non encore imposée, soit 300 000 € (350 000 - 50 000).
2ème hypothèse : L’entreprise a acquis avant le 31 mai de l’année N+2, un nouveau navire de pêche maritime dont le prix d’acquisition s’élève à 500 000 €.
Le montant du réinvestissement étant inférieur au prix de cession, la plus-value à court terme ne peut bénéficier du régime d’étalement que pour une fraction de son montant. Cette fraction est égale au produit de la plus-value à court terme par le rapport entre le prix de cession affecté à l’acquisition du nouveau navire et la totalité de ce prix, soit 250 000 €
350 000 x 500 000/700 000 = 250 000.
La fraction de la plus-value qui ne peut bénéficier du régime d’étalement, soit 100 000 € (350 000 - 250 000), est réintégrée dans le résultat imposable de l’exercice de l’année N+2, à hauteur des 6/7èmes de son montant (la fraction de la plus-value à court terme qui ne bénéficie pas du régime d'étalement a déjà été rapportée, à concurrence d'1/7ème de son montant, au résultat imposable de l'année N+1), soit 85 714 €.
2. Majoration applicable en cas de non-respect de l’engagement de réinvestir
a. Principe
260
En cas de défaut ou d’insuffisance de réinvestissement dans le délai de dix-huit mois, le deuxième alinéa du 1 quater de l’article 39 quaterdecies du CGI prévoit que la fraction de la plus-value à court terme qui doit être rapportée au résultat imposable de l’exercice en cours à l’expiration de ce délai, est majorée d’un montant égal au produit de cette fraction par le taux de l’intérêt de retard prévu à l’article 1727 du CGI.
b. Calcul de la majoration
270
L’intérêt de retard correspondant à la majoration visée au § 260 est décompté du premier jour du mois suivant celui au cours duquel l’impôt correspondant à la plus-value en cause aurait été acquitté en l’absence d’étalement jusqu’au dernier jour du mois de paiement de cet impôt.
280
S’agissant des entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés, il est rappelé que le solde de cet impôt doit être acquitté au plus tard le 15 du quatrième mois qui suit la clôture de l’exercice, soit pour une société dont l’exercice correspond à l’année civile, le 15 avril. Pour une telle société, l’intérêt de retard doit donc être décompté du premier jour du cinquième mois qui suit la clôture de l’exercice au titre duquel la plus-value qui bénéficie du régime d’étalement a été réalisée soit du 1er mai, jusqu’au dernier jour du quatrième mois suivant la clôture de l’exercice au titre duquel intervient la réintégration du solde de cette plus-value, soit le 30 avril.
En matière d’impôt sur le revenu, le point de départ du calcul de l’intérêt de retard est fixé au 1er juillet de l’année suivant celle au titre de laquelle la plus-value en cause a été réalisée.
A titre de règle pratique, il sera admis que :
- les entreprises individuelles retiennent comme point d’arrêt de l’intérêt de retard la date du 30 juin qui suit l’année au titre de laquelle la plus-value en cause est réintégrée au résultat imposable ;
- les sociétés soumises au régime fiscal de l’article 8 du CGI déterminent la majoration en retenant les règles de décompte de l’intérêt de retard applicables pour l’impôt sur les sociétés.
290
Exemple : Les données de la première hypothèse de l’exemple figurant au III-C-1 § 250 sont reprises. L’entreprise de pêche est soumise à l’impôt sur les sociétés. La fraction de la plus-value à court terme qui est réintégrée au résultat imposable de l’exercice N + 2 (soit 300 000 €) est majorée d’une somme égale au montant des intérêts de retard décomptés à partir du jour du mois suivant celui au cours duquel l’impôt correspondant à la plus-value en cause aurait été acquitté en l’absence d’étalement (soit le 1er mai N+1), jusqu’au dernier jour du mois de paiement de cet impôt (soit le 30 avril N+3).
La majoration à réintégrer au résultat imposable de l’exercice N+2 s’établit donc à 14 400 € (300 000 € x 24 mois x 0,20 %).
3. Cession ou cessation d’entreprise, cession des biens acquis en remploi
a. Principe
300
En cas de cession des biens acquis en remploi, ou de cession ou cessation d’entreprise au sens du 1 de l'article 201 du CGI, de l'article 202 ter du CGI, du 2 et du 5 de l'article 221 du CGI, la fraction de la plus-value non encore rapportée aux bases de l’impôt doit être comprise dans le résultat imposable de l’exercice au cours duquel l’un de ces événements se réalise. Il est précisé que cette réintégration n’est pas soumise à la majoration prévue en cas de défaut ou d’insuffisance de réinvestissement.
b. Exceptions
310
La réintégration visée au III-C-2 § 260 n’a pas à être effectuée si les conséquences fiscales attachées à la cessation d’entreprise bénéficient des mesures d’atténuation prévues au deuxième alinéa du I de l’article 202 ter du CGI et à l’article 221 bis du CGI.
De même, il n’y a pas lieu de procéder à la réintégration du solde de la plus-value en cas d’apport du bien acquis en remploi dans le cadre d’une fusion ou d’opérations assimilées bénéficiant des dispositions de l'article 210 A du CGI, de l'article 210 B du CGI et de l'article 210 C du CGI ou, s’il s’agit d’entreprises individuelles, en cas de transmission à titre gratuit ou d’apport en société bénéficiant respectivement des régimes prévus à l'article 41 du CGI et à l'article 151 octies du CGI.
En contrepartie, l’entreprise bénéficiaire de l’apport ou de la transmission doit rapporter à ses résultats la fraction de la plus-value non encore imposée, comme aurait dû le faire l’entreprise apporteuse. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-20-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5766-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-20-30-20-20200122 | 2020-01-22 00:00:00 | 6ec3b066af6ddb0f00d49d6177a579c4870babd41ee6e7920b939cdd9bae5913 | [
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L' article 89 A du code
général des impôts (CGI), l'article 242 ter du CGI et
l'article 242 ter B du CGI prévoient la dématérialisation totale des échanges entre les tiers déclarants et
l'administration fiscale, en supprimant les seuils de recours à l’obligation de dépôt par voie dématérialisée lorsqu’ils existaient.
Cette mesure de dématérialisation totale des échanges s’applique aux déclarations
afférentes aux revenus perçus et sommes versées à compter de l’année 2017 et produira donc ses effets à compter de la campagne déclarative se déroulant en 2018.
Dés lors les commentaires exprimés dans ce document sont retirés à compter de la date de
publication de la présente version.
Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, consultez les versions précédentes dans
l'onglet "Versions". | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000274 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1826-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000274-20171206 | 2017-12-06 00:00:00 | 7bf735757d918dfeaed8acdcde0a6e867de96a0700cc2d8e3cd1338f3c898894 | [
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-0.03876255080103874,
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0.04062682017683983,
-0.04036572203040123,
0.01747213676571846,
0.028472665697336197,
0.025832844898104668,
0.023026878014206886,
0.04425418749451637,
-0.02559543587267399,
0.043532487004995346,
0.04276927188038826,
0.015052986331284046,
-0.06355570256710052,
-0.045217808336019516,
-0.046271175146102905,
0.04231175407767296,
0.016499094665050507,
0.0332103930413723,
0.004614660050719976,
-0.0053825112991034985,
-0.0038900161162018776,
0.046248700469732285,
0.014972250908613205,
-0.05244870483875275,
0.01653972640633583,
-0.029422104358673096,
-0.010034103877842426,
-0.045198485255241394,
0.011540365405380726,
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0.08510728180408478,
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0.005386420525610447,
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0.033188775181770325,
0.018988335505127907,
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0.02868482656776905,
0.018697407096624374,
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0.02135094627737999,
0.021223144605755806,
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0.020608657971024513,
0.004312864970415831,
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0.07971861213445663,
0.030911210924386978,
0.03925840184092522,
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-0.011730179190635681,
-0.049941908568143845,
0.0024193930439651012,
0.06576376408338547,
0.022971024736762047,
0.04127584397792816,
-0.047968342900276184,
-0.055657655000686646,
0.04067586362361908,
0.012143807485699654,
-0.03372250869870186,
0.08224250376224518,
0.000009802552085602656,
0.04431813955307007,
-0.00044115722994320095,
-0.03154917061328888,
0.10048150271177292,
-0.030184365808963776,
-0.0011599470162764192,
0.02416953258216381,
-0.029401367530226707,
0.04734567552804947,
-0.043390754610300064,
0.029277749359607697,
-0.011876404285430908,
-0.03911777213215828,
-0.007839650847017765,
-0.04738880693912506,
-0.010733144357800484,
0.0019133372697979212,
-0.06483381241559982,
0.014469297602772713,
0.01564173214137554,
0.011468307115137577,
-0.03232957050204277,
0.0028832340613007545,
-0.036042552441358566,
-0.013475784100592136,
-0.018630607053637505,
-0.025634603574872017,
-0.03670357167720795,
-0.004542944952845573,
-0.02247249148786068,
-0.012085609138011932,
0.03718668594956398,
-0.037770211696624756,
0.024626249447464943,
0.013052113354206085,
-0.016208434477448463,
-0.08315256237983704,
0.015828831121325493,
-0.004594758152961731,
0.020306412130594254,
-0.030192773789167404,
0.006861176807433367,
-0.05829986557364464,
0.01178761012852192,
0.03237072005867958,
0.011421258561313152,
0.014149063266813755,
-0.028436826542019844,
0.00907810777425766,
-0.045982345938682556,
0.060561005026102066,
0.016860537230968475,
0.013996170833706856,
-0.03628937900066376,
-0.004513615742325783,
-0.021743787452578545,
0.04456691816449165,
-0.02010319195687771,
-0.00205608201213181,
-0.03488534688949585,
0.03137834742665291,
0.026024537160992622,
0.013687534257769585,
-0.03837990388274193,
0.018151484429836273,
-0.042759377509355545,
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-0.035517994314432144,
-0.020580464974045753,
0.015413313172757626,
-0.011289417743682861,
-0.025749994441866875,
-0.012653013691306114,
-0.06347686797380447,
0.02062053792178631,
-0.053169842809438705,
-0.0033843053970485926,
-0.009679201059043407,
0.04135391116142273,
-0.020931340754032135,
0.03139852359890938,
0.019176410511136055,
-0.009717962704598904,
0.031767845153808594,
0.006803528405725956,
0.0122394859790802,
0.04587588086724281,
-0.009869216941297054,
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0.01688685640692711,
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0.02069259248673916,
-0.04636240378022194,
0.06074760481715202,
0.013641134835779667,
-0.013334570452570915,
-0.02480260841548443,
-0.0121521120890975,
0.10052203387022018,
0.013958387076854706,
-0.03112189657986164,
0.06443313509225845,
-0.020840145647525787,
-0.05321343243122101,
0.02487696334719658,
0.020340776070952415,
0.03545684739947319,
0.04062633216381073,
0.021553363651037216,
0.009604771621525288,
-0.02402029186487198,
-0.00830690935254097,
-0.01605452038347721,
-0.012133306823670864,
0.009697813540697098,
-0.014955109916627407,
-0.0015727583086118102,
-0.05653998628258705,
0.005252181552350521,
0.027477189898490906,
-0.01767548732459545,
0.018411537632346153,
0.028622634708881378,
-0.032878994941711426,
-0.044911857694387436,
0.02368127927184105,
0.01751215197145939,
0.015969378873705864,
0.020245889201760292,
-0.04495493695139885,
-0.003255963558331132,
0.05021028593182564,
0.0027632713317871094,
0.004491487052291632,
-0.005088991019874811,
-0.03529137745499611,
-0.026681603863835335,
0.05110890418291092,
-0.0035381601192057133,
0.014859949238598347,
0.038375772535800934,
-0.025143152102828026,
0.014900081790983677,
-0.00036987976636737585,
-0.04135725647211075,
0.003012411529198289,
0.04486014321446419,
0.014212479814887047,
-0.008976172655820847,
0.011213631369173527,
0.03989442437887192,
0.0018843874568119645,
0.0216086246073246,
-0.042266491800546646,
0.0037167882546782494,
-0.0017472306499257684,
0.03952685371041298,
0.030383212491869926,
0.03148519992828369,
-0.059382203966379166,
0.005327841266989708,
-0.03988432139158249,
0.027003226801753044,
-0.017962157726287842,
0.03350453078746796,
-0.005010961554944515,
0.06850837171077728,
0.031326521188020706,
0.025177298113703728,
0.019168250262737274,
0.006210438907146454,
0.005973159335553646,
0.008145276457071304,
0.020166071131825447,
0.040747832506895065,
0.023304590955376625,
0.02567203901708126,
-0.02854945696890354,
-0.05770638957619667,
0.03754721209406853,
-0.033685103058815,
-0.06522232294082642,
-0.001156040234491229,
-0.030826369300484657,
-0.09670299291610718,
0.021359967067837715,
-0.023434381932020187,
-0.02090872824192047,
0.03752383217215538,
-0.0024986022617667913,
0.027430294081568718,
-0.00938431080430746,
-0.016636818647384644,
0.010746323503553867,
-0.018358001485466957,
-0.015712080523371696,
-0.01482903677970171,
-0.02025371976196766,
-0.010848503559827805,
0.0345635786652565,
-0.06243165582418442,
0.04950885847210884,
-0.03290216997265816,
-0.025071198120713234,
0.0006686527049168944,
0.0038348077796399593,
-0.025093944743275642
] |
Seul est signalé dans cette annexe le taux principal de retenue à la source prévu par l'article
« redevances » des conventions fiscales conclues par la France en vigueur au 1er janvier 2011. Il conviendra donc, en tant que de besoin, de se reporter au texte de la convention pour connaître les
éventuels taux dérogatoires prévus dans certaines situations particulières, notamment en cas d'exonération totale ou de réduction du taux de retenue à la source.
ÉTAT OU TERRITOIRE
1
Usage ou concession de l'usage d'un bien ou droit
Droit d'auteur sur une œuvre littéraire, artistique et scientifique
2(7)
Droit de propriété industrielle ou assimilé
3(8)
Équipement industriel commercial ou scientifique
4(9)
Cession d'un bien ou droit visé dans les colonnes 2 à 4
5(10)
Afrique du sud
0
0
0
0
Albanie
5
5
Non visé
Non visé
Algérie
5
10
10
Non visé
Allemagne
0
0
0
0
Arabie Saoudite
0
0
Non visé
Non visé
Argentine
18
18
Droit interne
Non visé
Arménie
5
10
Non visé
Non visé
Australie
5
5
Non visé
Non visé
Autriche
0
0
Non visé
Non visé
Azerbaïdjan
5
10
Non visé
Non visé
Bahreïn
0
0
Non visé
Non visé
Bangladesh
10
10
10
Non visé
Belgique
0
0
0
0
Bénin
0
0
0
0
Bolivie
15
15
15
Non visé
Bosnie-Herzégovine(1)
0
0
0
Non visé
Botswana
10
10
10
Non visé
Brésil
10
25 (marques) ou 15
15
Non visé
Bulgarie
5
5
5
Non visé
Burkina-Faso
0
0
0
0
Cameroun
0
15
15
Non visé
Canada
0
10
10
Non visé
Province du Québec
0
0
10
Non visé
République Centrafricaine
0
0
0
0
Chili
10
10
5
Non visé
Chine
10
10
10
Non visé
Chypre
0
0
Non visé
Non visé
Congo
15
15
Non visé
Non visé
Corée (République de)
10
10
10
Non visé
Côte d'Ivoire
10
10
10
Non visé
Croatie
0
0
Non visé
Non visé
Danemark(2)
0
0
Non visé
0
Égypte
15
15
15
Non visé
Émirats Arabes Unis
0
0
0
Non visé
Équateur
15
15
Non visé
Non visé
Espagne
0 ou 5
5
5
Non visé
Estonie
10
10
5
Non visé
États-Unis
0
0
Non visé
0
Éthiopie
7,5
7,5
7,5
Non visé
Finlande
0
0
0
Non visé
Gabon
0
10
Non visé
Non visé
Géorgie
0
0
Non visé
Non visé
Ghana
10
10
Non visé
Non visé
Grèce
5
5
5
0
Guinée
0
10
Non visé
Non visé
Hongrie
0
0
0
Non visé
Inde(3)
0
0
0
Non visé
Indonésie
10
10
Non visé
Non visé
Iran
0
10
10
Non visé
Irlande
0
0
0
0
Islande
0
0
Non visé
Non visé
Israël
0
10
Non visé
0 ou 10
Italie
0
5
5
Non visé
Jamaïque
10
10
10
Non visé
Japon
0
0
Non visé
Non visé
Jordanie
5
25 (marques) ou 15
Non visé
Non visé
Kazakhstan
10
10
10
Non visé
Koweït
0
0
Non visé
Non visé
Lettonie
10
10
5
Non visé
Liban
Droit interne
Droit interne
Droit interne
Droit interne
Libye
10
10
Non visé
Non visé
Lituanie
10
10
5
Non visé
Luxembourg
0
0
Non visé
0
Macédoine
0
0
0
Non visé
Madagascar
10
15
Non visé
Non visé
Malaisie
10
10
10
Non visé
Malawi(4)
0
0
Non visé
0 (cession de brevets)
Mali
0
0
0
0
Malte
0
10
Non visé
Non visé
Maroc
5
10
10
Non visé
Maurice (Ile)
0
15
Non visé
Non visé
Mauritanie
0
0
0
0
Mayotte
0
0
0
0
Mexique(5)
0
10
10
10
Monaco
Droit interne
Droit interne
Droit interne
Droit interne
Mongolie
0
5
Non visé
Non visé
Monténégro(1)
0
0
0
Non visé
Namibie
0
10
10
Non visé
Niger
0
0
0
0
Nigeria
12,5
12,5
12,5
Non visé
Norvège
0
0
0
Non visé
Nouvelle-Calédonie
0
10
Non visé
Non visé
Nouvelle-Zélande
10
10
10
Non visé
Oman (Sultanat d')
0
0
Non visé
Non visé
Ouzbékistan
0
0
Non visé
Non visé
Pakistan
10
10
10
Non visé
Pays-Bas
0
0
0
Non visé
Philippines
15
15
15
Non visé
Pologne
0
10
Non visé
Non visé
Portugal
5
5
5
Non visé
Qatar
0
0
Non visé
Non visé
Roumanie
10
10
10
Non visé
Royaume-Uni
0
0
Non visé
Non visé
Russie (Fédération de)
0
0
Non visé
Non visé
Saint-Pierre-et-Miquelon
0
10
Non visé
Non visé
Sénégal
0
15
Non visé
Non visé
Serbie(1)
0
0
0
Non visé
Singapour
Droit interne
0 ou droit interne
0
Non visé
Slovaquie
0
5
5
Non visé
Slovénie
0
0 ou 5
Non visé
Non visé
Sri Lanka
0
10 ou demi -droit interne
10 ou demi-droit interne
Non visé
Suède
0
0
Non visé
Non visé
Suisse
5
5
Non visé
Non visé
Syrie
15
15
Non visé
Non visé
Tchèque (République)
0
5
5
Non visé
Thaïlande
5
15
Non visé
5 ou 15
Togo
0
0
0
0
Trinité et Tobago
0
10
10
Non visé
Tunisie
5
15 ou 20
20
Non visé
Turquie
10
10
10
Non visé
Ukraine
10
0
Non visé
Non visé
Ex-URSS(6)
0
0
0
Non visé
Viêt-Nam
10
10
10
Non visé
Zambie(4)
0
0
Non visé
0 (cession de brevets)
Zimbabwe
10
10
10
Non visé
(1) La convention fiscale conclue entre la France et l'ex-Yougoslavie
s'applique à la Bosnie-Herzégovine, la Serbie et le Monténégro.
(2) La convention fiscale conclue avec le Danemark a cessé de
produire ses effets à compter du 1er janvier 2008.
(3) Le point 9 du protocole annexé à la convention franco-indienne du
29 septembre 1992 prévoit une exonération en France de certaines redevances qui proviennent de France.
(4) La convention franco-britannique du 14 décembre 1950 continue à
produire ses effets dans les relations de la France avec le Malawi et la Zambie .
(5) En application de la clause de la nation la plus favorisée
insérée au point 6 du protocole annexé à la convention franco-mexicaine du 7 novembre 1991, le taux de 15 % prévu au paragraphe 2 de l'article 12 est réduit à 10 % depuis le 1er janvier 1993.
(6) La convention fiscale conclue entre la France et l'ex-URSS
s'applique à la Biélorussie, le Kirghizistan, le Tadjikistan et le Turkménistan.
(7) De nombreuses conventions prévoient l’application du régime des
droits d’auteur aux redevances de commercialisation des films cinématographiques et des autres enregistrements de sons ou d’images. Mais d’autres conventions comportent des dispositions spécifiques en
la matière. Certaines conventions prévoient une exonération ou un taux réduit de retenue à la source sur certains droits d'auteurs. Il faut donc toujours se référer au texte de la convention à
appliquer, remarque étant faite que des précisions figurent parfois dans un protocole annexé à la convention.
(8) Certaines conventions n'appliquent le taux réduit de retenue à la
source que dans certaines conditions. Il convient de se référer au texte de chaque convention à appliquer. Certaines redevances concernant des biens ou droits visés dans la colonne 3 sont exonérées
(ex : Canada).
(9) Certaines conventions conformes au modèle de convention fiscale
de l'OCDE, disponible en ligne sur le site www.oecd.org, à la rubrique "Fiscalité", puis "Conventions fiscales", ne traitent pas comme des
redevances les produits de locations d'équipements industriels, commerciaux ou scientifiques. D'autres exonèrent ou exigent une retenue à la source que dans certains cas définis par la convention.
Enfin, certaines prévoient des modalités particulières d'imposition (ex : Kazakhstan).
(10) Lorsque la convention ne vise pas les produits de cession à
l'article redevances, il faut appliquer, selon les cas, les dispositions afférentes aux entreprises, professions libérales, aux gains en capital ou aux revenus non dénommés. Certaines conventions ne
prévoient l'application de l'article redevances qu'à certaines cessions de biens et droits visés dans les colonnes 2 à 4 et /ou sous certaines conditions. Il convient de se reporter au texte de la
convention à appliquer. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BAREME-000023 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3048-PGP.html/identifiant=BOI-BAREME-000023-20150812 | 2015-08-12 00:00:00 | e331739ff0dd1addb462120f99e90816b1bb4e2033d971ad7c32eb3174333d55 | [
-0.04330580681562424,
0.026178335770964622,
-0.02526536025106907,
-0.009243800304830074,
-0.04931247979402542,
-0.05512800067663193,
-0.05593334138393402,
0.03725617378950119,
0.02381732314825058,
-0.02406463213264942,
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-0.020614733919501305,
0.00360012031160295,
-0.046220771968364716,
0.08024747669696808,
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0.036770064383745193,
-0.021821850910782814,
0.07047463208436966,
0.06259996443986893,
-0.0499790720641613,
0.006945257540792227,
0.002654173644259572,
0.029709327965974808,
0.00914799328893423,
-0.06294160336256027,
-0.03552331030368805,
0.005975587293505669,
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-0.020376307889819145,
0.02149346098303795,
0.02572808600962162,
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-0.019883742555975914,
-0.001929204212501645,
-0.01893521659076214,
-0.03870736435055733,
-0.04574235901236534,
0.029909241944551468,
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0.005967572797089815,
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-0.007615193724632263,
0.0032289240043610334,
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0.0025547656696289778,
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0.0023142965510487556,
0.03702530264854431,
0.03404100239276886,
-0.027221500873565674,
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0.0016431473195552826,
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-0.06789686530828476,
0.04344022646546364,
-0.021136172115802765,
-0.005238736514002085,
-0.006962965242564678,
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-0.013428921811282635,
0.07239261269569397,
-0.007969297468662262,
0.09672587364912033,
0.0013257275568321347,
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-0.020942341536283493,
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-0.07220891118049622,
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-0.028084682300686836,
-0.05319160968065262,
-0.029985787346959114,
-0.04245944693684578,
0.048628613352775574,
-0.014716068282723427,
-0.0028853779658675194,
0.01530498918145895,
-0.060889970511198044,
0.011435541324317455,
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-0.015678860247135162,
0.0014641163870692253,
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-0.08719950169324875,
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0.027018317952752113,
0.029091304168105125,
-0.03260146453976631,
0.033993154764175415,
-0.06089413911104202,
0.036730486899614334,
0.031242165714502335,
-0.08717712014913559,
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-0.02466766908764839,
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-0.0021899298299103975,
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0.02681758999824524,
0.03728092834353447,
-0.0044699618592858315,
0.04548705741763115,
0.032863106578588486,
-0.054832059890031815,
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-0.04762963578104973,
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0.04049256443977356,
0.024869609624147415,
0.015920959413051605,
0.03856456279754639,
0.0049982196651399136,
0.02438325807452202,
0.04784869775176048,
0.0593368336558342,
0.02065851539373398,
0.011345023289322853,
0.00303137325681746,
-0.030549069866538048,
0.020725270733237267,
-0.07925278693437576,
-0.08040206879377365,
0.004274515435099602,
0.07826205343008041,
-0.01032200362533331,
0.0841417908668518,
0.028054440394043922,
0.017794718965888023,
0.018101967871189117,
0.013446125201880932,
0.02548207715153694,
-0.015843437984585762,
-0.004269319586455822,
0.029314564540982246,
-0.016938911750912666,
-0.022653356194496155,
-0.015179306268692017,
-0.03931211680173874,
0.030008194968104362,
0.01658002845942974,
0.06443039327859879,
-0.00491632055491209,
-0.0010544308461248875,
0.021542003378272057,
-0.014051883481442928,
-0.004367549903690815,
-0.013061744160950184,
-0.023433979600667953,
-0.010638978332281113,
-0.02193707600235939,
0.02072073705494404,
0.0012538800947368145,
-0.09100411832332611,
0.0002869518066290766,
-0.004563399124890566,
-0.02132566273212433,
0.057165104895830154,
-0.003139854408800602,
-0.059310510754585266,
-0.055795833468437195,
0.014690779149532318,
0.0211506225168705,
-0.0031120898202061653,
0.027628891170024872,
-0.010031142272055149,
0.03592603653669357,
0.004527177195996046,
-0.009193645790219307,
0.017598656937479973,
0.03296475484967232,
0.008150151930749416,
0.06389625370502472,
0.025135120376944542,
-0.003526701359078288,
0.0033981474116444588,
0.004951590672135353,
0.0030528136994689703,
-0.03142734244465828,
0.021966751664876938,
0.014361540786921978,
0.03220655396580696,
-0.07000986486673355,
-0.02159876748919487,
-0.017772091552615166,
0.033305395394563675,
0.026072915643453598,
0.04948284476995468,
0.03563816100358963,
-0.0010873962892219424,
-0.015453482046723366,
0.042447421699762344,
-0.06256823986768723,
0.02617502771317959,
0.0337948277592659,
-0.016164015978574753,
0.026374831795692444,
0.01593165285885334,
0.00026852817973122,
-0.01349280308932066,
-0.0010815700516104698,
-0.027036074548959732,
-0.025942649692296982,
0.02603842131793499,
0.008245902135968208,
-0.019343120977282524,
-0.012019336223602295,
-0.010636785067617893,
-0.04408568516373634,
-0.07092247158288956,
-0.012297854758799076,
-0.03609940782189369,
-0.05426527559757233,
-0.05434441938996315,
-0.02329639159142971,
-0.03606507182121277,
-0.05222589522600174,
-0.008330138400197029,
0.011908995918929577,
0.00728338910266757,
0.01155452523380518,
0.010502006858587265,
-0.008673452772200108,
-0.023859838023781776,
0.004343513399362564,
-0.04882974177598953,
-0.014626266434788704,
0.0017483875853940845,
-0.0585489496588707,
0.06218961253762245,
-0.018226642161607742,
0.0041513885371387005,
-0.05703067034482956,
0.04186253994703293,
-0.017992671579122543,
0.019057216122746468,
-0.029018618166446686,
0.013457885012030602,
0.0077903987839818,
0.0018780864775180817,
0.03431226685643196,
-0.0004941505030728877,
-0.010585303418338299,
-0.019293999299407005,
0.05090586096048355,
0.022830400615930557,
0.0012839436531066895,
0.030308188870549202,
0.013727597892284393,
-0.03945634886622429,
0.009919948875904083,
-0.061996810138225555,
-0.008618653751909733,
0.0014062047703191638,
0.0002831967722158879,
-0.03816180303692818,
0.004731916356831789,
0.041827209293842316,
0.02120855636894703,
0.002045031636953354,
0.012452647089958191,
-0.02690964750945568,
-0.02627439796924591,
-0.06028536707162857,
-0.024589382112026215,
-0.04541587829589844,
0.01132881548255682,
0.0207319688051939,
-0.011218460276722908,
-0.03612546995282173,
-0.045997053384780884,
-0.070592500269413,
-0.011770881712436676,
-0.013987377285957336,
0.0015491052763536572,
-0.04655168578028679,
0.04430074244737625,
0.014322814531624317,
0.010548503138124943,
0.04066074639558792,
0.02632587030529976,
0.01721195876598358,
0.015067502856254578,
-0.03327885642647743,
0.04156653210520744,
0.021199112758040428,
-0.020409250631928444,
-0.0018914489774033427,
-0.02669074945151806,
-0.02300134301185608,
0.025895440950989723,
-0.05236539617180824,
-0.060202352702617645,
0.042867954820394516,
0.031054209917783737,
-0.03253215178847313,
-0.04882047697901726,
0.06703096628189087,
-0.03760893642902374,
-0.05292469635605812,
0.020955275744199753,
0.03551493212580681,
-0.006177105009555817,
-0.010970234870910645,
0.01906367391347885,
0.025763100013136864,
-0.006401458755135536,
0.014739101752638817,
0.004317107144743204,
-0.03771796450018883,
-0.0025475325528532267,
-0.0032548520248383284,
-0.00973376166075468,
-0.05403738096356392,
0.0022835347335785627,
0.018442317843437195,
-0.011689557693898678,
-0.03985218703746796,
0.028101153671741486,
0.03153139352798462,
-0.05207240208983421,
0.033098261803388596,
-0.012490618973970413,
0.02971772663295269,
0.010336008854210377,
0.03827705234289169,
0.012386003509163857,
-0.021216418594121933,
0.04076322168111801,
0.01190356444567442,
-0.015319264493882656,
-0.0009097808506339788,
-0.0018327893922105432,
-0.011650394648313522,
0.018700487911701202,
0.036861810833215714,
-0.04875684902071953,
-0.007085769437253475,
0.03502807766199112,
0.013675028458237648,
0.007223183289170265,
0.01547892764210701,
-0.0024752190802246332,
0.01735546626150608,
0.01310846209526062,
0.03142855688929558,
0.04426519200205803,
-0.017735183238983154,
0.013794850558042526,
-0.03173501044511795,
-0.036380864679813385,
-0.038061391562223434,
-0.005842085927724838,
0.024393929168581963,
0.07504916191101074,
-0.06838667392730713,
0.005412757862359285,
-0.007379142567515373,
0.02784625254571438,
0.05478912591934204,
-0.017445813864469528,
0.012906575575470924,
0.058344364166259766,
0.0012223271187394857,
-0.031499043107032776,
0.02321615442633629,
-0.026998475193977356,
-0.005853770300745964,
-0.008402938954532146,
0.02625475451350212,
0.0320739708840847,
0.03354572132229805,
-0.033595096319913864,
-0.015762967988848686,
-0.04333000257611275,
0.0020709119271486998,
-0.04187183082103729,
0.022362222895026207,
0.05120129510760307,
-0.046024419367313385,
-0.0016594704939052463,
0.005221673287451267,
-0.02239752747118473,
-0.004855018574744463,
0.004611268173903227,
-0.0196718480437994,
0.03360442444682121,
-0.014492703601717949,
0.062050625681877136,
-0.013034460134804249,
-0.004899087827652693,
0.037479203194379807,
0.01907721348106861,
-0.03773069754242897,
0.009804798290133476,
0.00723307067528367,
-0.006329868920147419,
-0.023838777095079422,
0.0015544556081295013,
-0.02666972391307354,
0.015548869967460632,
-0.026080474257469177,
0.02197837270796299
] |
1
Pendant toute la durée de la convention, le loyer mensuel par mètre carré ne doit pas être
supérieur à certains plafonds qui varient selon la nature de la convention conclue avec l'Anah et le lieu de situation du logement concerné (cf. I § 10 et suivants).
Les locataires doivent par ailleurs satisfaire à certaines conditions de ressources (cf.
II § 210 et suivants).
I. Plafonds de loyer
A. Plafonds mensuels de loyer par mètre carré
1. Déduction spécifique de 30% (secteur intermédiaire)
a. Plafonds fixés par décret
10
Pour les logements qui font l'objet d'une convention à loyer intermédiaire mentionnée à
l'article L. 321-4 du code de la construction et de l'habitation (CCH), le loyer mensuel par m² ne doit
pas être supérieur, pendant toute la durée de la convention, à un plafond fixé par décret.
b. Modalités de révision
20
Ces plafonds de loyer sont relevés au 1er janvier de chaque année dans
des conditions définies par décret.
Le
décret n° 2010-1601 du
20 décembre 2010 relatif aux plafonds de loyer et de ressources des locataires applicables à certains dispositifs d’aide à l’investissement locatif a modifié les règles d’indexation de ces
plafonds pour l’ensemble des dispositifs d'incitation fiscale à l'investissement locatif et a aménagé les règles d'arrondi.
Ainsi, depuis le 1er janvier 2011, les plafonds de loyer sont
révisés au 1er janvier de chaque année en fonction de l’indice de référence des loyers (IRL) du deuxième trimestre de l’année qui précède l’année de référence (en lieu et place du dernier
IRL connu au 1er novembre qui précède l’année de référence).
Après application des règles d'indexation mentionnées à l'alinéa précédent, les plafonds de
loyer obtenus sont arrondis au centime d’euro le plus proche.
c. Montant des plafonds de loyer
1° Conventions conclues avant le 1er janvier 2015
30
Pour connaître les plafonds de loyer mensuel, charges non comprises,
applicables au titre de l'année de conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000017 au I-E-I-a § 50.
La liste des communes comprises dans les zones A, B1, B2 et C est fixée par
l'arrêté du 10 août
2006 pris pour l'application des articles 2 terdecies B de l'annexe III au CGI et 2 terdecies C de l'annexe III au CGI relatif au classement des communes par zone.
Remarque : Si les loyers exigés pour le bénéfice de l'avantage fiscal ne
doivent pas être supérieurs aux plafonds mentionnés mentionnés ci-dessus, il est rappelé que l'Anah peut prévoir des loyers inférieurs à ces plafonds pour la conclusion d'une convention. En
conséquence, le contribuable doit se renseigner auprès des délégations de l'Anah pour connaître le loyer applicable à la convention.
2° Conventions conclues à compter du 1er janvier 2015
35
L'article 2 du décret
n° 2014-1102 du 30 septembre 2014 relatif aux plafonds de loyer, de prix et de ressources applicables au logement intermédiaire a aligné les plafonds de loyer et de ressources du dispositif
« Borloo ancien » dans le secteur intermédiaire sur ceux applicables pour le dispositif « Duflot / Pinel », prévu à l'article
199 novovicies du CGI, et ce pour les conventions conclues à compter du 1er janvier 2015.
Pour connaître les plafonds de loyer mensuel, charges non comprises,
applicables au titre de l'année de conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000017 au I-E-1-b § 60, étant précisé que,
pour les logements situés dans la zone C, les plafonds de loyer applicables sont identiques à ceux de la zone B2 du dispositif « Duflot / Pinel ».
Pour les conventions conclues à compter du 1er janvier 2015, la
liste des communes comprises dans les zones A bis, A, B1, B2 et C est fixée par l'annexe I de
l’arrêté du
1er août 2014 pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation, modifié par
l’arrêté du 30 septembre 2014 pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de
l'habitation.
Remarque : Si les loyers exigés pour le bénéfice de l'avantage
fiscal ne doivent pas être supérieurs aux plafonds mentionnés mentionnés ci-dessus, il est rappelé que l'Anah peut prévoir des loyers inférieurs à ces plafonds pour la conclusion d'une convention. En
conséquence, le contribuable doit se renseigner auprès des délégations de l'Anah pour connaître le loyer applicable à la convention.
2. Déduction spécifique de 45 % ou 60 % (secteurs social et très social)
a. Plafonds de loyer
40
Pour les logements qui font l'objet d'une convention à loyer social ou très social mentionnée
à l'article L. 321-8 du CCH, le loyer mensuel par mètre carré ne doit pas excéder certains plafonds.
b. Modalités de révision
50
Ces plafonds de loyer sont révisés au 1er janvier de chaque année et font, à ce
titre, l'objet d'une circulaire annuelle de mise à jour du ministère en charge du logement.
c. Rappel des modalités de révision pour l'année 2012
60
Les modalités de révision des plafonds de loyer applicables dans le cadre de conventions
conclues dans le secteur social et très social sont identiques à celles relatives à l’aide personnalisée au logement (APL). Or les paramètres de calcul de l'APL sont, pour l’année 2012, revalorisés de
1 % du fait des aménagements résultant de
l’article
74 de la loi n° 2011-1977 du 29 décembre 2011 de finances pour 2012.
En conséquence, pour maintenir l’alignement entre les modalités de révision des plafonds de
loyer applicables dans le cadre de conventions conclues dans le secteur social et très social et celles relatives à l’APL, les plafonds de loyer applicables aux conventions conclues en
2012 sont revalorisés de 1 %. Les plafonds de loyer applicables dans le cadre des conventions conclues avant le 1er janvier 2012, restent, quant à eux, revalorisés
dans les conditions de droit commun.
d. Montant des plafonds de loyer
1° Conventions conclues avant le 1er janvier 2012
70
Pour connaître les plafonds de loyer mensuel, charges non comprises, applicables au titre de
l'année de conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000017 au I-E-2-a § 70.
La liste des communes comprises dans les zones A, B1, B2 et C est fixée par
l'arrêté du 10 août
2006.
Les plafonds mentionnés au BOI-BAREME-000017 au I-E-2-a §
70 dans le secteur social ou très social pour les loyers dérogatoires, issus de la
circulaire DEVL 1134746C du 1er février 2012 relative à la fixation du loyer et des
redevances maximums des conventions conclues en application de l’article L. 351-2 du CCH, ont pour
objectif de tenir compte du coût élevé du prix de la location des logements situés dans les zones où le marché locatif est particulièrement tendu.
L’instruction de l’ANAH du 31 décembre 2007, publiée au Bulletin officiel équipement du 25 février 2008 sous la référence n°
2007-04, fixe les conditions relatives à l’application du loyer dérogatoire en fonction du niveau des loyers de marché.
Remarque : Si les loyers exigés pour le bénéfice de l'avantage fiscal ne
doivent pas être supérieurs aux plafonds mentionnés ci-dessus, il est rappelé que l'Anah peut prévoir des loyers inférieurs à ces plafonds pour la conclusion d'une convention. En conséquence, le
contribuable doit se renseigner auprès des délégations de l'Anah pour connaître le loyer applicable à la convention.
2° Conventions conclues à compter du 1er janvier 2012
80
Pour connaître les plafonds de loyer mensuel, charges non comprises,
applicables au titre de l'année de conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000017 au I-E-2-b §
80.
Pour les conventions conclues du 1er janvier 2012 au 31 décembre 2014, la liste des
communes comprises dans les zones A, B1, B2 et C est fixée par
l'arrêté du 10 août
2006.
Pour les conventions conclues à compter du 1er janvier 2015, la liste des communes
comprises dans les zones A bis, A, B1, B2 et C est fixée par l'annexe I de
l'arrêté du 1er août 2014
pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation, modifié par l'arrêté
du 30 septembre 2014 pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation.
Remarque 1 : Pour les loyers dérogatoires, en secteur social ou
très social, il convient de se reporter au I-A-2-d-1° § 70.
Remarque 2 : Si les loyers exigés pour le bénéfice de l'avantage fiscal ne
doivent pas être supérieurs aux plafonds mentionnés ci-dessus, il est rappelé que l'Anah peut prévoir des loyers inférieurs à ces plafonds pour la conclusion d'une convention. En conséquence, le
contribuable doit se renseigner auprès des délégations de l'Anah pour connaître le loyer applicable à la convention.
3. Déduction spécifique de 70 %
90
Pour connaître les plafonds de loyer mensuel, charges non comprises,
applicables au titre de l'année de conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000017 au I-E-3 § 90.
Pour les conventions signées du 28 mars au 30 juin 2009, la liste des communes
comprises dans les zones A, B1 et B2 est fixée par
l'arrêté du 10 août
2006.
Pour les conventions signées du 1er juillet 2009 au 31 décembre 2014, la liste de
ces communes est fixée par l'arrêté
du 29 avril 2009.
Pour les conventions signées à compter du 1er janvier 2015, la
liste des communes comprises dans les zones A bis, A, B1, B2 et C est fixée par l'annexe I de
l'arrêté du 1er août 2014
pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation, modifié par l'arrêté
du 30 septembre 2014 pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation.
Remarque : Si les loyers exigés pour le bénéfice de l'avantage fiscal ne
doivent pas être supérieurs aux plafonds mentionnés ci-dessus, il est rappelé que l'Anah peut prévoir des loyers inférieurs à ces plafonds pour la conclusion d'une convention. En conséquence, le
contribuable doit se renseigner auprès des délégations de l'Anah pour connaître le loyer applicable à la convention.
B. Dispositions communes
1. Surface à prendre en compte
100
La surface à prendre en compte pour l'appréciation du plafond de loyer s'entend de la
surface habitable (cf. I-B-1-a § 110). Cette surface habitable est augmentée de la moitié, dans la limite de 8 m² par logement, de la surface des annexes (cf. I-B-1-b §
120). La surface ainsi obtenue est reprise sous la dénomination de surface fiscale dans l'engagement de location pris par le bailleur.
Les emplacements de stationnement et de garage ne sont pas pris en compte pour la
détermination du plafond de loyer (cf. I-B-1-c § 130). Une mesure de tempérament est toutefois prévue pour les maisons individuelles.
La circonstance que le logement soit situé outre-mer est sans incidence sur l'appréciation
de la surface à prendre en compte.
a. Surface habitable
110
La surface habitable du logement s'entend de celle mentionnée à
l'article R*. 111-2 du CCH. Elle est composée de la surface de plancher construite, après déduction des
surfaces occupées par les murs, cloisons, marches et cages d'escaliers, gaines, embrasures de portes et de fenêtres. Il n'est pas tenu compte, pour la détermination de la surface habitable, de la
superficie des combles non aménagés, caves, sous-sols, remises, garages, terrasses, loggias, balcons, séchoirs extérieurs au logement, vérandas, locaux communs et autres dépendances des logements, ni
des parties de locaux d'une hauteur inférieure à 1,80 m.
b. Surface des annexes
120
Les annexes s'entendent de celles mentionnées à
l'article R. 353-16 du CCH et à
l'article R. 331-10 du CCH. La surface des annexes à ajouter à la surface habitable, avant l'application
du plafond de 8 m², s'entend de la somme des surfaces réservées à l'usage exclusif de l'occupant du logement et dont la hauteur sous plafond est au moins égale à 1,80 m.
Elles comprennent les caves, les sous-sols, les remises, les ateliers, les séchoirs, les
celliers intérieurs ou extérieurs au logement, les resserres, les combles et greniers aménageables, les balcons, les loggias et les vérandas et, dans la limite de 9 m², les parties de terrasses
accessibles en étage ou aménagées sur ouvrage enterré ou à moitié enterré
(article premier de l'arrêté du 9
mai 1995 pris en application de l'article R. 353-16 du CCH et de l'article R. 331-10 du CCH).
Les terrasses accessibles en étage ou aménagées sur ouvrage enterré ou à moitié enterré
s'entendent notamment de celles situées en totalité sur le toit d'un logement (cas des immeubles construits en gradins dans lesquels la dalle qui constitue la toiture d'une partie d'un logement sert
de terrasse au logement supérieur) ou sur le toit des dépendances immédiates et nécessaires d'un logement (dépendances ou parking souterrain par exemple) et dont le locataire a la jouissance
exclusive. Tel n'est pas le cas, en revanche, des terrasses carrelées en rez-de-jardin d'une maison individuelle.
Elles comprennent également les varangues dans une limite maximale de 14 m². A cet égard, il
est précisé que la notion de varangue est un terme utilisé outre-mer pour désigner une terrasse couverte, une véranda ou une galerie en bois, caractéristiques de l'architecture des régions concernées.
c. Emplacement de stationnement et garages
130
Seules la surface habitable ainsi que celle des annexes sont prises en compte, dans les
conditions et limites exposées aux I-B-1-a § 110 et I-B-1-b § 120, pour la détermination du plafond de loyer.
140
La surface des emplacements de stationnement et des garages n'est, quant à elle, pas prise
en compte pour la détermination du loyer plafond, étant donné que ces lieux ne constituent pas des locaux à usage d'habitation. Cette règle concerne aussi bien les logements situés dans un immeuble
collectif que les maisons individuelles.
150
Cela étant, compte tenu des difficultés à distinguer, dans les maisons individuelles, les
parties des annexes affectées à usage de stationnement de celles effectivement utilisées à usage d'annexes, il a paru possible, à titre de règle pratique, de fixer forfaitairement à 12 m² la partie à
usage de stationnement. Pour l'application de cette mesure, il n'est pas tenu compte du nombre de véhicules susceptibles d'être stationnés, ni de la configuration ou de la destination initiale des
locaux.
Cette mesure de tempérament ne vaut que pour les annexes dont la configuration permet une
utilisation à usage d'emplacement de stationnement. En revanche, la surface des annexes qui ne sont pas accessibles à un véhicule est prise en compte pour la détermination du loyer plafond dans les
conditions définies au I-B-1-b § 120.
160
Exemple :
Une maison individuelle de 90 m² de surface habitable comporte des combles aménageables d'une
surface de 50 m² et un sous-sol de 90 m² dont une partie est accessible au stationnement d'un véhicule. La surface retenue pour l'appréciation du plafond de loyer est déterminée comme suit :
Nature de la surface
Métrage
Total de la surface
Surface pour l'appréciation du plafond de loyer
Surface habitable
Logement
90 m2
90 m2
90 m2
Surface des annexes
Combles aménageables
50 m2
128 m2
8 m2
(Moitié de la surface des annexes soit 64m2 pris dans la limite de 8 m2)
Sous-sol
90 m2
Annexes affectées à usage de stationnement et à usage d'annexes
- 12 m2
Total
98 m2
2. Recettes à prendre en compte
a. Principe
170
Par loyer, il convient d'entendre l'ensemble des sommes et prestations fournies par le
locataire en contrepartie de la mise à disposition du bien. Ces dernières s'entendent notamment des prestations de services de toute nature fournies par le locataire (ménage, gardiennage, etc.) ou des
dépenses incombant de droit au propriétaire et mises par convention à la charge du locataire. Ne peuvent en revanche être regardés comme constituant un supplément de loyer, les appels provisionnels de
charges et les remboursements de charges par le locataire dont le propriétaire a fait l'avance mais que la loi met à la charge des locataires.
b. Cas particuliers des locations conclues avec un organisme public ou privé
180
Conformément aux dispositions du
décret n° 2008-529 du 4 juin
2008, lorsque la location est consentie à un organisme public ou privé qui le donne en sous-location à usage d'habitation principale, la condition tenant au montant du loyer doit être satisfaite
d'une part, entre le bailleur et l'organisme locataire, et d'autre part, entre l'organisme locataire et le sous-locataire.
Dans ce dernier cas, la redevance versée par le sous-locataire, en sus du loyer et des
charges locatives, à un organisme indépendant de l'organisme locataire et représentative des frais de gestion, d'assurance, de charges locatives, de gardiennage, d'amortissement des locaux collectifs,
d'équipement des logements et, le cas échéant, d'ameublement, est prise en compte pour l'appréciation de la condition de loyer (cf. I-B-2-a § 170).
Il n'est toutefois pas tenu compte de cette redevance lorsque le logement est situé dans une
résidence dotée de services collectifs et composée d'un ensemble homogène de dix logements au moins à usage d'habitation principale et que le montant annuel de la redevance n'excède pas le montant
annuel des loyers payés par le sous-locataire.
c. Cas particuliers des locations d'emplacement de stationnement ou de garages
1° Bail unique
190
Lorsqu'un propriétaire loue à un même locataire un logement et un garage situé dans le même
immeuble ou dans la même résidence et que cette location fait l'objet d'un bail unique, le respect de la condition de loyer s'apprécie en tenant compte de la totalité du loyer demandé, sans qu'il soit
possible de faire abstraction d'une fraction de loyer correspondant à la location du garage ou de l'emplacement de stationnement.
2° Baux distincts
200
Lorsqu'un propriétaire loue à un même locataire un logement et un emplacement de
stationnement ou un garage et que cette location fait l'objet de deux baux distincts, il est admis de faire abstraction, pour l'appréciation de la condition de loyer, du montant de loyer figurant sur
le contrat de location de l'emplacement de stationnement ou du garage, sous réserve du respect de l'ensemble des conditions suivantes :
- l'emplacement de stationnement ou le garage est physiquement séparé du lieu d'habitation.
La séparation physique des locaux suppose notamment la possibilité d'accéder au garage ou à l'emplacement de stationnement sans pénétrer dans le bien donné en location à titre de logement ou sur le
terrain qui en constitue la dépendance immédiate et nécessaire. Ainsi par exemple, dans le cas d'une maison d'habitation située en bordure de la voie publique avec garage accolé à la maison sans
communication entre les deux locaux, la condition de séparation physique est remplie dès lors que l'accès au garage est possible sans pénétrer dans le logement donné en location ou destiné à l'usage
privatif du locataire ;
- le locataire est libre de signer le bail afférent au logement sans s'engager à louer
également l'emplacement de stationnement ou le garage. Sous cette réserve, les deux locations peuvent être liées l'une à l'autre. Il peut notamment être prévu dans le contrat de location du garage que
celui-ci prend fin lors de la résiliation du contrat de location du logement ;
- le prix du loyer de l'emplacement ou du garage doit être normal par référence aux loyers
habituellement constatés dans le voisinage pour des biens comparables.
II. Plafonds de ressources des locataires
210
Le bénéfice de la déduction spécifique est subordonné à la location du logement à des
locataires qui satisfont à certaines conditions de ressources. Ces plafonds varient selon la nature de la convention conclue avec l'Anah.
A. Déduction spécifique de 30 % (secteur intermédiaire)
1. Plafonds fixés par décret
220
Pour les logements qui font l'objet d'une convention à loyer intermédiaire mentionnée à
l'article L. 321-4 du CCH, les ressources du locataire ne doivent pas excéder les plafonds fixés par
décret. En pratique, il s'agit des plafonds de ressources fixés à l'article 2 duodecies de l'annexe III au
CGI, identiques à ceux fixés pour le bénéfice du dispositif « Besson ancien » prévu au j du 1° du I de l'article 31 du CGI
(BOI-RFPI-SPEC-20-10-30-10).
a. Modalités de révision
230
Ces plafonds de ressources sont révisés au 1er janvier de chaque
année selon les modalités prévues au troisième alinéa du b de l'article 2 duodecies de l'annexe III au CGI.
Conformément aux dispositions du troisième alinéa du b de l'article 2
duodecies précité de l'annexe III au CGI, dans sa rédaction issue de
l'article 2 du décret n°
2014-1102 du 30 septembre 2014 relatif aux plafonds de loyer, de prix et de ressources applicables au logement intermédiaire (applicable aux actualisations réalisées depuis le 1er
janvier 2015), les plafonds de ressources sont révisés au 1er janvier de chaque année en fonction de l'évolution annuelle de l'indice des prix à la consommation hors tabac et arrondis
à l'euro le plus proche. Cette variation de l'indice des prix à la consommation hors tabac est appréciée entre le 1er octobre de l'avant dernière année et le 1er octobre de
l'année précédente.
b. Montant des plafonds de ressources
1° Conventions conclues avant le 1er janvier 2015
240
Pour connaître les plafonds annuels de ressources applicables au titre de
l'année de conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000017 au II-B-1-a § 180.
La liste des communes comprises dans les zones A, B1, B2 et C est fixée par
l'arrêté du 10 août
2006.
2° Conventions conclues à compter du 1er janvier 2015
245
L'article 2 du décret
n°2014-1102 du 30 septembre 2014 relatif aux plafonds de loyer, de prix et de ressources applicables au logement intermédiaire a aligné les plafonds de loyer et de ressources du dispositif "Borloo
ancien" dans le secteur intermédiaire sur ceux applicables pour le dispositif "Duflot/Pinel", prévu à l'article 199
novovicies du CGI, et ce pour les conventions conclues à compter du 1er janvier 2015.
Pour connaître les plafonds annuels de ressources applicables au titre de l'année de
conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000017 au II-B-1-b §190, étant précisé que, pour les
logements situés dans la zone C, les plafonds de ressources applicables sont identiques à ceux de la zone B2 du dispositif "Duflot/Pinel".
Pour les conventions conclues à compter du 1er janvier 2015, la liste des
communes comprises dans les zones A bis, A, B1, B2 et C est fixée par l'annexe I de
l'arrêté du 1er août 2014
pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation, modifié par l'arrêté
du 30 septembre 2014 pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation.
B. Déduction spécifique de 45 % ou 60 % (secteurs social et très social)
1. Plafonds fixés par arrêté
250
Pour les logements qui font l'objet d'une convention à loyer social ou très social
mentionnée à l'article L. 321-8 du CCH, les ressources des locataires ne doivent pas excéder des plafonds
fixés par arrêté ministériel.
Pour les locations à caractère social, les plafonds de ressources sont ceux prévus à
l'article L. 441-3 du CCH, à
l'article R. 331-12 du CCH et à
l'article R. 441-1, 1° du CCH applicables aux logements autres que ceux mentionnés au II de
l'article R. 331-1 du CCH (prêt locatif à usage social - PLUS).
Pour les locations à caractère très social, les plafonds de ressources sont ceux prévus à
l'article R. 331-12 du CCH applicables aux logements mentionnés au II de l'article R. 331-1 du CCH (prêt locatif aidé d'intégration - PLA-I).
2. Modalités de révision
260
Ces plafonds de ressources sont révisés chaque année et font, à ce titre, l'objet d'une
circulaire annuelle de mise à jour du ministère en charge du logement ou d'un arrêté de mise à jour modifiant
l'arrêté du 29 juillet
1987 publié par le ministère du logement.
3. Montant des plafonds de ressources
270
Pour connaître les plafonds annuels de ressources applicables dans le secteur social ou très
social au titre de l'année de conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000017 au II-B-2-a et b § 200 et
210. Ces plafonds annuels de ressources et le zonage applicable correspondent à ceux figurant en
annexe I
et II à l'arrêté du 29 juillet 1987 modifié.
C. Déduction spécifique de 70 %
280
Pour connaître les plafonds annuels de ressources applicables au titre de l'année de
conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000017 au II-B-3 § 220.
Pour les conventions signées du 28 mars au 30 juin 2009, la liste des communes comprises
dans les zones A, B1 et B2 est fixée par
l'arrêté du 10 août
2006.
Pour les conventions signées du 1er juillet 2009 au 31 décembre 2014, la liste de
ces communes est fixée par l'arrêté
du 29 avril 2009.
Pour les conventions conclues à compter du 1er janvier 2015, la liste des
communes comprises dans les zones A bis, A, B1, B2 et C est fixée par l'annexe I de
l'arrêté du 1er août 2014 pris en application de l'article R. 304-1
du code de la construction et de l'habitation, modifié par l'arrêté du 30 septembre 2014 pris en application de
l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation.
D. Dispositions communes
1. Ressources à prendre en compte
290
Les ressources du locataire s’entendent de celles correspondant au revenu fiscal de
référence (RFR) au sens du 1° du IV de l’article 1417 du CGI figurant sur l'avis d'impôt sur le revenu établi au titre des
revenus de l’avant-dernière année précédant celle de la signature du contrat de location.
Lorsque cela est plus favorable, il est admis d’apprécier les ressources du locataire au
regard du revenu fiscal de référence qui figure sur l'avis d'impôt sur le revenu établi au titre des revenus de l’année qui précède celle de la signature du contrat de location.
Par ailleurs, lorsque le locataire est fiscalement à la charge de ses parents ou rattaché à
leur foyer fiscal au sens de l'article 196 du CGI, de
l'article 196 A bis du CGI et de l'article 196 B du
CGI au titre de l’année de référence, la condition de ressources doit être appréciée au regard des seules ressources du locataire.
L’ensemble des modalités et conditions d’appréciation des ressources du locataire fait
l'objet d'un commentaire détaillé au BOI-IR-RICI-230-40-10.
2. Précisions s'agissant de la date d'appréciation des conditions de ressources en cas de prolongation de la convention
300
Lorsque la convention fait l'objet d'une période de prolongation (sur ce point,
BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-10 au I-A-5 § 60) les conditions de ressources ne doivent pas faire l'objet d'un nouvel examen lorsqu'il s'agit du même
locataire, sous-locataire ou encore une personne hébergée à titre gratuit (sur ce point, BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-20 au III-D-2-a-2° § 220).
En revanche, en cas de conclusion d'un bail avec un nouveau locataire au cours d'une période
de prolongation, les ressources du locataire doivent être réexaminées à la date de la signature du nouveau contrat de bail dans les conditions exposées au I-B-2-c-1°§
190.
3. Précisions s'agissant de la date d'appréciation des conditions de ressources en cas de conclusion de bail avec un
nouveau locataire
310
Lorsqu'au cours de la période d'application de la convention, le logement est donné à bail à
un nouveau locataire, sous-locataire ou encore une personne hébergée à titre gratuit (sur ce point, BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-20 au III-D-2-a-2° § 220), les
ressources du locataire doivent faire l'objet d'un nouvel examen.
4. Précisions s'agissant de la date d'appréciation des conditions de ressources en cas de renouvellement de bail
320
Lorsque le bail fait l'objet d'un renouvellement, les ressources du locataire ne doivent, en
principe, pas faire l'objet d'un nouvel examen.
Cela étant, lorsque le contribuable demande à bénéficier pour la première fois du dispositif
« conventionnement Anah » dans les conditions prévues dans le BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-20 au III-A-3 § 80, les ressources du locataire doivent être
appréciées à la date de renouvellement du bail. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3882-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-30-20150923 | 2015-09-23 00:00:00 | d1065c4c8a335753fc29266c35754dca45477646ac2c9727f679920f8259e35e | [
-0.04869074001908302,
0.011774376034736633,
-0.09372548758983612,
0.03424985706806183,
0.06455736607313156,
-0.01732558012008667,
0.008341948501765728,
0.07403448969125748,
0.06896521151065826,
-0.07829747349023819,
-0.011744274757802486,
-0.04113002493977547,
-0.06923970580101013,
0.008958355523645878,
-0.07374513894319534,
0.01175998616963625,
0.03952408209443092,
0.10747861862182617,
-0.008226619102060795,
0.020471934229135513,
0.029122482985258102,
0.03359483927488327,
-0.020784230902791023,
0.010075838305056095,
-0.01923956535756588,
0.105964794754982,
0.09596419334411621,
-0.024185428395867348,
0.006606426555663347,
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Le présent formulaire est à produire à l’établissement payeur en vue d’une exonération à la source ou à l’administration en vue d’un rescrit ou d’une restitution de retenue à la source (BOI-RPPM-RCM-30-30-20-70).
Un formulaire identique en langue anglaise est disponible au BOI-FORM-000092.
I) Désignation du bénéficiaire des revenus
Dénomination :
Raison sociale :
Code ISIN (si disponible, à défaut autre code) :
Adresse complète du siège social :
Numéro d'agrément ou d'enregistrement auprès de l'autorité de tutelle :
II) Désignation de la société de gestion du bénéficiaire des revenus
Dénomination :
Raison sociale :
Adresse complète du siège social :
III) Attestation sur l'honneur
Le soussigné, représentant ou société de gestion du bénéficiaire des revenus, certifie que :
- la société ou le fonds d’investissement pour laquelle/lequel l’exonération de la retenue à la source est demandée est le bénéficiaire effectif des distributions ;
- la société ou le fonds d’investissement pour laquelle/lequel l’exonération de la retenue à la source est demandée remplit, à la date de la présente déclaration, l’ensemble des conditions énoncées dans le tableau en annexe (1) ;
- les sommes concernées ne sont pas payées dans un État ou territoire non coopératif (ETNC) au sens de l’article 238-0 A du CGI ;
(1) Lorsque le représentant ou la société de gestion du bénéficiaire des revenus entend se prévaloir d’un rescrit ou d’une décision de restitution de retenue à la source afin d’obtenir l’exonération à la source en faveur du bénéficiaire, il certifie, par la signature de la présente attestation, que les caractéristiques précisées au I-B 1 § 92 à 99 du BOI-RPPM-RCM-30-30-20-70 de la société ou du fonds d’investissement pour laquelle/lequel l’exonération de retenue à la source est demandée n’ont pas connu, depuis la décision de rescrit ou de restitution de l’administration, de modification remettant en cause le respect des conditions d’exonération prévues par le 2 de l’article 119 bis du CGI.
Date et lieu
Signature et cachet du représentant ou de la société de gestion
Renseigner chaque rubrique ci-après et, lorsque la société ou le fonds d’investissement ne peut pas se prévaloir d’un rescrit ou d’une décision de restitution de la retenue à la source par l’administration fiscale, fournir les informations et documents demandés à l'appui de l'attestation du respect de chaque critère.
La liste des renseignements à fournir, énoncés en quatrième colonne, n’est pas limitative. Le représentant ou la société de gestion du bénéficiaire des revenus peut apporter tout document complémentaire qu’il ou elle estime utile à la justification de l’exonération sollicitée.
Lorsque la société ou le fonds d’investissement entend se prévaloir d’un rescrit ou d’une restitution de la retenue à la source par l’administration fiscale, dans les conditions précisées au II-A-1-c § 152 du BOI-RPPM-RCM-30-30-20-70, cette décision doit être jointe au présent formulaire.
En cas de demande incomplète, l’attestation selon laquelle le bénéficiaire des revenus respecte les critères de comparabilité requis pour l’application de l’exonération ne sera pas considérée comme valable.
Dans tous les cas, l’administration fiscale peut demander à la société ou au fonds d’investissement tout document ou renseignement additionnel qu’elle estime nécessaire pour apprécier la situation de cette société ou de ce fonds au regard des conditions prévues au 2 de l’article 119 bis du CGI.
Types d'organisme de placement collectif
Caractéristiques requises pour bénéficier de l'exonération
Attestation du respect de l'ensemble des caractéristiques requises (répondre par oui ou non)
Renseignements et documents à fournir
OPC ne relevant pas de l’un des types d’OPC visés aux BOI‑FORM-000037 (version française) et BOI‑FORM-000086 (version en langue anglaise)
Existence d’un agrément ou d’un enregistrement auprès d’une autorité de tutelle (administrative, bancaire ou financière)
Numéro d’agrément et agrément
ou numéro d’enregistrement et enregistrement
Identité de l’autorité approbatrice
Absence de contrôle du fonds par les porteurs de parts
Règlement du fonds
Existence d’un document d’informations à destination des investisseurs avant toute souscription, adapté à la qualité des investisseurs ciblés (investisseurs professionnels et/ou non-professionnels)
Documents d'informations
Existence d’une société de gestion agréée par une autorité de tutelle, agissant par délégation du fonds ou, à défaut, existence de personnels agréés et de moyens techniques au niveau du fonds pour le gérer
Identification de la société de gestion : coordonnées complètes, nom, adresse, n° d’identification et/ou d’enregistrement.
Ou identification des personnes agréées pour gérer le fonds (nom, adresse, n° d'agrément) et description des moyens techniques mis en oeuvre.
Références de la réglementation applicable à la société et à l'équipe de gestion
Existence d’un dépositaire, distinct du gestionnaire du fonds, soumis à une surveillance prudentielle et chargé de contrôler, sous sa propre responsabilité, le gestionnaire du fonds
ou, à défaut, de différents prestataires distincts du gestionnaire exerçant, sous leurs responsabilités propres, les missions dévolues à un dépositaire
Identification du dépositaire : coordonnées complètes, nom, adresse, n° d’identification et/ou d’enregistrement.
Ou identification des différents prestataires exerçant les missions dévolues à un dépositaire : coordonnées complètes, nom, adresse, n° d’identification et/ou d’enregistrement, et descriptif des missions respectives.
Dispositions légales et/ou stipulations contractuelles prévoyant le principe d’une responsabilité du dépositaire de nature à assurer la protection des investisseurs.
Contrat du dépositaire ou du prestataire
Mise en œuvre d’une politique d’investissement et de répartition des risques
Références des obligations légales, réglementaires ou contractuelles imposant une répartition des risques
Prospectus, documentation assimilée ou conditions contractuelles d’investissement intégrant des modalités de diversification des risques comparables à ceux établis par les législations française et européenne.
Certification des comptes par un commissaire aux comptes (CAC) indépendant
Identification du commissaire aux comptes : coordonnées complètes, nom, adresse, n° d'identification et/ou d'enregistrement | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-FORM-000089 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12434-PGP.html/identifiant=BOI-FORM-000089-20211006 | 2021-10-06 00:00:00 | f332a19cecb0c8e156be03f6d9cad43d1191138a85a62100b5c5271125594977 | [
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] |
1
Le présent chapitre présente les règles relatives au vote des taux des taxes foncières et de la cotisation foncière des entreprises par :
- la métropole de Lyon (section 1, BOI-IF-COLOC-20-60-10) ;
- la métropole du Grand Paris (section 2, BOI-IF-COLOC-20-60-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-COLOC-20-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12334-PGP.html/identifiant=BOI-IF-COLOC-20-60-20220421 | 2022-04-21 00:00:00 | 3b9fa5c3671c60e8e879adc20cd4ea05028496d2685475b2311c59d7649c909b | [
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0.02231607399880886,
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0.02718980424106121,
-0.050651658326387405,
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0.012130514718592167,
-0.002812341321259737,
0.005937639158219099,
-0.053467944264411926,
0.042437322437763214,
-0.028537066653370857,
0.0688224732875824,
0.025181401520967484,
0.03613734245300293,
0.0558069571852684,
0.021560832858085632,
0.018320925533771515,
-0.008741737343370914,
-0.002108074724674225,
0.013283097185194492,
0.016876177862286568,
0.015775687992572784,
-0.01979902759194374,
0.00045257099554874003,
0.009691933169960976,
0.04378121346235275,
-0.0394459143280983,
-0.0001996971113840118,
0.019178161397576332,
0.037170376628637314,
-0.006215008907020092,
-0.03249003738164902,
-0.031666453927755356,
0.027318652719259262,
0.034590356051921844,
0.0399400033056736,
0.008114042691886425,
-0.06847205013036728,
-0.0038707710336893797,
0.052469104528427124,
0.014013177715241909,
-0.02043243870139122,
0.0326661691069603,
-0.012723409570753574,
0.0015423917211592197,
-0.02075849659740925,
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0.0009959314484149218,
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-0.002352579263970256,
0.03702731803059578,
-0.000205676318728365,
0.0056251101195812225,
-0.02307606115937233,
-0.020889561623334885,
-0.06292157620191574,
-0.059925105422735214,
0.025887832045555115,
-0.008403902873396873,
-0.05445563420653343,
-0.03900593891739845,
0.009931179694831371,
-0.043789152055978775,
-0.019685253500938416,
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0.03717125207185745,
-0.027322592213749886,
0.035096243023872375,
-0.0235112514346838,
0.016683293506503105,
-0.002188143553212285,
-0.02048920840024948,
-0.06044638529419899,
0.020540744066238403,
0.027659503743052483,
-0.03848772868514061,
0.05370180308818817,
-0.021512174978852272,
0.0032473586034029722,
-0.01245883572846651,
0.029357075691223145,
-0.05339852720499039,
-0.034750036895275116,
-0.007821152918040752,
-0.02826659567654133,
0.00459190784022212,
-0.010727436281740665,
0.0347338505089283,
0.01237109862267971,
-0.029449712485074997,
-0.0186020415276289,
-0.005115200765430927,
-0.0058594681322574615,
0.0014605598989874125,
-0.0018280516378581524,
0.020354853942990303,
0.010457751341164112,
0.0105900214985013,
-0.00792031828314066,
-0.031113123521208763,
0.053944483399391174,
0.013844900764524937,
-0.02420719526708126,
0.06838393956422806,
-0.003735767677426338,
0.018880387768149376,
-0.01603989489376545,
0.027746625244617462,
-0.007295373827219009,
-0.027054153382778168,
-0.06461142003536224,
-0.021893568336963654,
-0.028078533709049225,
0.005354394670575857,
0.0068958536721765995,
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0.016531450673937798,
0.02673679031431675,
-0.05305459722876549,
-0.03757308050990105,
-0.011443602852523327,
-0.021856488659977913,
0.0005726058734580874,
0.03936956450343132,
-0.022831963375210762,
0.014753642491996288,
-0.0027092574164271355,
-0.0005133310332894325,
0.013071505352854729,
0.02085089683532715,
-0.0018032651860266924,
0.041646845638751984,
-0.01312139630317688,
0.002034097444266081,
-0.01974705420434475,
0.01391168124973774,
-0.04103720933198929,
-0.009480822831392288,
0.09210885316133499,
-0.0037585203535854816,
0.03154163062572479,
0.04820426553487778,
-0.03923122212290764,
-0.041773583739995956,
0.027434255927801132,
0.017870163545012474,
0.02830425649881363,
0.05021761357784271,
-0.04215843603014946,
-0.0049025253392755985,
-0.028840115293860435,
-0.015583736822009087,
-0.046514108777046204,
-0.0012214572634547949,
-0.014522581361234188,
0.017044642940163612,
-0.06765472143888474,
0.0022320908028632402,
-0.022194230929017067,
0.01847863756120205,
-0.015225396491587162,
-0.005722527392208576,
0.011846373789012432,
-0.03187243267893791,
-0.03321601077914238,
0.037385743111371994,
0.024654071778059006,
0.022913839668035507,
-0.017009735107421875,
-0.01200014352798462,
0.0658716931939125,
-0.006991661619395018,
0.059317462146282196,
0.016143839806318283,
0.0032755883876234293,
0.04143987223505974,
0.03343901410698891,
-0.009502907283604145,
0.04374207556247711,
0.06418059021234512,
-0.01530644204467535,
-0.01874489150941372,
0.013951762579381466,
0.00083841074956581,
0.004955376964062452,
0.005498877260833979,
-0.005324255675077438,
0.012092562392354012,
0.02569500356912613,
0.025623083114624023,
0.03522634506225586,
-0.010105372406542301,
0.004505102057009935,
-0.012700135819613934,
-0.04097987711429596,
0.0014453078620135784,
-0.00017857921193353832,
-0.008378585800528526,
0.010754896327853203,
-0.005920168478041887,
0.026573320850729942,
0.013728432357311249,
0.01520982850342989,
-0.06431204080581665,
-0.018801359459757805,
-0.04739176109433174,
-0.009287486784160137,
-0.022643880918622017,
0.01800203137099743,
0.011609900742769241,
-0.015273753553628922,
0.018584396690130234,
-0.061606790870428085,
0.027421556413173676,
0.03287798911333084,
0.013302567414939404,
-0.013440785929560661,
-0.025626417249441147,
-0.0045282477512955666,
0.023043345659971237,
-0.03430509939789772,
0.03272257372736931,
-0.00818836409598589,
0.02528952993452549,
0.08735538274049759,
-0.019221825525164604,
-0.027043374255299568,
0.0030006382148712873,
0.006273639388382435,
-0.0036521111615002155,
0.036740027368068695,
0.005509042181074619,
0.07174944877624512,
0.013165676966309547,
-0.005193617660552263,
0.036945223808288574,
0.05445138365030289,
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0.021011708304286003,
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-0.055069584399461746,
0.04967299848794937,
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0.005370456259697676,
-0.04159325733780861
] |
Actualité liée : 11/05/2022 : TVA - Consultation publique - Mise à jour des précisions doctrinales relatives aux subventions et aux indemnités - Jurisprudence (CJUE, arrêt du 23 décembre 2015, affaires C-250/14 et C-289/14, Air France-KLM)
I. Principes généraux applicables aux aides et subventions
(1 à 20)
Les commentaires du I § 10 à 20 relatifs aux subventions et aux aides sont transférés au BOI-TVA-BASE-10-10-50. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs du I § 10 à 20, il convient de consulter la version précédente dans l'onglet « Versions publiées » du présent document.
II. Primes de volume ou primes d'objectifs versées par les constructeurs automobiles
30
Les constructeurs automobiles peuvent verser des primes « de volume » ou « d'objectifs » en fonction des achats de véhicules effectués, soit directement auprès d'eux, soit par l'intermédiaire de leur réseau, auprès des concessionnaires ou filiales de distribution.
Il ressort de la jurisprudence du Conseil d'Etat (CE, décision du 30 décembre 2002, n° 205131, SA Renesson) que le concessionnaire, bénéficiaire de ces sommes, n'a pas à les soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) dès lors que l'examen des conditions de leur versement ne permet pas d'établir qu'elles constituent la contrepartie d'une prestation de services rendue par le concessionnaire au profit du constructeur.
Dès lors qu'une prime répond aux mêmes conditions d'attribution et de versement que celles exposées ci-dessous, les mêmes solutions peuvent s'appliquer quel que soit le secteur d'activité ou la dénomination des sommes versées.
A. Primes « de volume » ou « d'objectifs » versées au réseau primaire du constructeur
40
Le constructeur commercialise ses véhicules par l'intermédiaire de ses filiales françaises de commercialisation ou de concessionnaires indépendants, qui les achètent en vue de les revendre à des clients.
En fonction du volume des achats ou des objectifs de vente réalisés par les concessionnaires et les filiales, le constructeur leur verse périodiquement des primes « de volume » ou « d'objectifs ».
Ces primes s'analysent comme des rabais consentis par le constructeur à ses filiales ou aux concessionnaires, en principe exclus de la base d'imposition (code général des impôts (CGI), art. 267, II-1°).
Le constructeur peut procéder à un rabais « toutes taxes comprises » (« TTC ») ou à un rabais « net de taxes ».
Remarque : Constituent également des rabais :
- les primes de « conjoncture » versées dans les circonstances de l'espèce ayant donné lieu à la décision du Conseil d'Etat du 3 novembre 2003 (CE, décision du 3 novembre 2003, n° 246606, SA Gorrias Véhicules Industriels) ;
- ou les remises « additionnelles » accordées aux concessionnaires à l'occasion d'une campagne promotionnelle portant sur un type de véhicule donné. Dans ce cadre, le constructeur décide que le client bénéficiera d'une remise, dont il fixe le montant, et alloue dans le même temps une remise additionnelle, en général fixée en pourcentage du montant alloué au client, au concessionnaire.
B. Primes « de volume » versées à la société mère d'un groupe en contrepartie d'achats directs par ses filiales françaises
50
Le constructeur vend des véhicules à des filiales françaises de groupes industriels dont la société mère, française ou étrangère, a signé un contrat-cadre de distribution avec le constructeur.
En contrepartie de l'ensemble des achats de véhicules réalisés par les filiales, le constructeur accorde à la société mère une prime « de volume » ou « d'objectifs ».
La prime « de volume » ou « d'objectifs » peut être conservée par la société mère ou reversée partiellement ou intégralement à ses filiales françaises.
60
Trouvant son origine dans les engagements pris dans le contrat cadre de distribution envers le constructeur, la prime constitue en principe la contrepartie du service « d'apport d'affaires » rendu par la société mère au constructeur. Cette prestation doit être soumise à la TVA selon les règles de droit commun.
Notamment, le lieu d'imposition de la prestation est situé en France lorsque les conditions posées par l'article 259 du CGI sont remplies, c'est-à-dire lorsque le constructeur est un assujetti agissant en tant que tel qui a en France le siège de son activité économique ou un établissement stable auquel le service « d'apport d'affaires » est fourni, quel que soit le lieu d'implantation du siège de l'activité de la société mère.
Lorsque la TVA est due en France, elle doit être autoliquidée par le constructeur si la société mère n'a pas en France le siège de son activité économique ou un établissement stable qui fournit la prestation de services.
S'agissant des sommes reversées aux filiales, celles-ci seront considérées comme rémunérant une prestation de services rendue à leur société mère et relevant également de ce même article 259 du CGI dès lors que les sommes concernées leur sont versées en raison des engagements qu'elles ont pris à l'égard de la société mère afin de mettre cette dernière en mesure de respecter les obligations souscrites dans le cadre du contrat-cadre de distribution.
70
Dans le cas où le contrat-cadre de distribution ferait apparaître que la société mère agit au nom et pour le compte de ses filiales pour la répartition des primes et où il serait établi que le montant des primes bénéficie effectivement, et pour son montant exact, aux filiales, la prime pourra s'analyser comme un rabais consenti par le constructeur aux filiales du groupe sous réserve du respect des conditions suivantes.
Remarque : L'application de cette solution suppose donc que le montant des primes accordées par le constructeur soit intégralement reversé aux filiales.
Des notes d'avoir seront émises par le constructeur au profit de la société mère à partir de l'ensemble des informations nécessaires permettant au constructeur de justifier du montant individuel de l'avoir qui sera versé à chaque filiale. A cet égard, le constructeur devra détenir une reddition de compte établie par la société mère des sommes qu'elle a effectivement reversées aux filiales.
Afin d'exprimer clairement, le cas échéant, le renoncement du constructeur à l'imputation ou au remboursement de la TVA relative à la réduction de prix consentie, celui-ci devra apposer sur ses notes d'avoir une mention précisant que l'avoir est net de taxes.
Dans le cas d'une note d'avoir « TTC », le constructeur pourra obtenir la restitution de la TVA relative à la réduction de prix consentie et corrélativement les filiales devront procéder à la régularisation de la TVA correspondante antérieurement déduite.
La société mère n'aura pas à soumettre à la TVA les primes de volume qu'elle perçoit si elle respecte les conditions posées par le 2° du II de l'article 267 du CGI, à savoir agir auprès du constructeur au nom et pour le compte de ses filiales pour la perception des primes de volume, porter dans sa comptabilité les primes à répartir dans des comptes de passage, être en mesure de justifier auprès de l'administration de la nature et du montant exact des sommes encaissées et reversées et rendre compte à ses filiales.
A cet égard, et dès lors que la société mère sera le destinataire des notes d'avoir établies par le constructeur et encaissera directement de celui-ci le montant des primes de volume, la société mère transmettra à chacune de ses filiales un compte-rendu qui, le cas échéant, devra lui aussi comporter la mention exigée pour valoir note d'avoir net de taxe.
80
L'utilisation de cette solution ne fait pas obstacle à ce que la société mère prélève directement sur les sommes transitant chez elle une rémunération au titre de ses opérations de répartition des primes. Dans ce cas, cette rémunération est soumise à la TVA dans les conditions de droit commun et doit faire l'objet d'une facturation à l'égard des filiales afin notamment que celles-ci exercent leurs droits à déduction au titre de cette prestation.
90
Si le constructeur n'était pas en mesure de justifier que les avoirs ont effectivement, et pour leur montant exact, bénéficié aux filiales, les sommes versées par le constructeur ne pourraient pas être considérées comme une réduction de prix consentie par ce dernier.
Tel serait notamment le cas si le constructeur n'était pas en mesure de présenter à l'administration le double des notes d'avoir qui doivent, en principe, être émises au profit de la société mère ou la reddition de compte établie par cette dernière des sommes qu'elle a effectivement reversées à ses filiales ou s'il apparaissait, dans les faits, que la société mère n'a pas reversé intégralement les primes aux filiales.
Il en résulterait les conséquences suivantes :
- la base d'imposition du constructeur ne pourrait en aucun cas être diminuée des sommes versées ;
- les sommes reversées à la société mère et aux filiales suivraient les règles décrites au II-B § 60.
En vue d'éviter d'éventuels litiges, il est recommandé aux différentes parties concernées d'établir clairement dans leurs relations contractuelles, et notamment dans le contrat-cadre de distribution, qu'elles ont entendu considérer les primes comme des rabais et, par suite, respecter l'ensemble des conditions posées pour qu'elles soient considérées comme tels.
C. Primes « de volume » versées à des loueurs soit directement, soit par l'intermédiaire d'un « chef de chaîne »
1. Les loueurs achètent des véhicules auprès de filiales françaises du constructeur ou de concessionnaires indépendants
100
En fonction du volume des achats réalisés par les sociétés de location auprès de filiales du constructeur ou de concessionnaires indépendants, le constructeur verse directement aux sociétés de location une prime « de volume ».
La prime pourra s'analyser comme un rabais consenti par le constructeur aux sociétés de location sous réserve du respect des conditions prévues au II-C-1 § 110.
110
Les notes d'avoir seront émises par le constructeur au profit de chaque société de location à partir de l'ensemble des informations nécessaires permettant au constructeur de justifier du montant individuel de l'avoir qui sera versé à chaque société.
Si le constructeur entend utiliser la procédure des avoirs « TTC », les sociétés de location devront régulariser le montant de leurs droits à déduction du montant de la TVA relative à la réduction de prix consentie, en application de la jurisprudence de la Cour de Justice des Communautés Européennes (CJCE, arrêt du 15 octobre 2002, aff. C-427/98, Commission/Allemagne).
Remarque : Il résulte des points 66 et 67 de cet arrêt que l'article 185-1 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée permet, y compris dans les cas où celui qui accorde une réduction de prix n'est pas en relation directe avec le bénéficiaire de cette réduction, d'exiger la régularisation des droits à déduction initialement exercés par le bénéficiaire lorsque la réduction de prix vient a posteriori diminuer le coût d'acquisition des dépenses du bénéficiaire.
2. Le constructeur vend des véhicules à des loueurs membres d'une chaîne de location
120
Dans certaines chaînes (ou réseau) de location, les primes « de volume » sont attribuées par le constructeur à la société, « chef de la chaîne de location », qui les conserve ou les reverse intégralement ou partiellement aux sociétés de location qui n'ont pas de liens capitalistiques avec le chef de chaîne (franchisés par exemple). Les primes sont calculées en fonction des achats des sociétés de location auprès du constructeur.
Sous les mêmes conditions, les solutions exposées au II-B § 60 à 90 sont applicables, le chef de chaîne étant assimilé à la société mère, le contrat-cadre de distribution aux relations contractuelles nouées entre le constructeur et le chef de chaîne et les sociétés de location aux filiales.
D. Primes « de volume » versées à des sociétés de location de véhicules, acquis par des organismes financiers et donnés en location à ces sociétés
130
En contrepartie d'un certain nombre de véhicules vendus aux organismes financiers et destinés à être donnés en location aux sociétés de location, le constructeur accorde à ces dernières une prime « de volume ».
Lorsque la prime est versée directement par le constructeur aux sociétés de location, celle-ci s'analyse comme la contrepartie d'un service consistant pour les sociétés de location à apporter au constructeur la capacité d'achat de l'organisme financier. Cette prestation « d'apport d'affaires » est taxable dans les conditions précisées au II-B § 60.
140
Lorsque les primes sont versées directement par le constructeur à l'organisme financier à charge pour lui de les reverser totalement ou partiellement aux sociétés de location, deux situations sont à envisager :
- le versement du constructeur à l'organisme financier s'analyse comme un rabais consenti par le constructeur à cet organisme sur l'achat des véhicules et le reversement total ou partiel de la prime aux sociétés de location s'analyse comme un rabais consenti par l'organisme financier sur les loyers payés par les sociétés de location. Ces deux types de rabais suivent les règles exposées au II-A § 40 ;
- ou le versement du constructeur à l'organisme financier et le reversement total ou partiel de la prime aux sociétés de location s'analysent respectivement comme la rémunération de services de même nature que ceux visés au II-B § 60 et, par suite, suivent les règles de TVA décrites à ces mêmes numéros.
En effet, l'organisme financier peut être assimilé à la société mère, les relations contractuelles nouées entre le constructeur et l'organisme financier au contrat-cadre de distribution et les sociétés de location aux filiales.
En vue d'éviter d'éventuels litiges, il est recommandé aux différentes parties concernées d'établir clairement dans leurs relations contractuelles la solution qu'elles ont entendu retenir et notamment, en cas de recours aux mécanismes des rabais, de respecter strictement le formalisme qui s'y attache. A défaut, la base d'imposition du constructeur et de l'organisme financier ne pourrait en aucun cas être diminuée des sommes versées et ces dernières seraient imposées à la TVA conformément aux dispositions du II-B § 60.
E. Primes « de volume » versées à la société mère d'un groupe en contrepartie d'achats réalisés par ses filiales françaises au réseau primaire du constructeur
150
Les ventes de véhicules sont effectuées par l'intermédiaire du réseau primaire du constructeur aux filiales françaises d'un groupe dont la société mère a signé un accord-cadre de distribution avec le constructeur.
Le constructeur accorde à la société mère de ce groupe une prime de volume en contrepartie de l'ensemble des achats de véhicules réalisés par les filiales de ce groupe. La société mère conserve la prime ou la reverse intégralement ou partiellement à ses filiales.
Le fait que les véhicules sont vendus par des sociétés membres du réseau primaire du constructeur ne fait pas obstacle à l'application, sous les mêmes conditions, des solutions exposées au II-B § 60 à 90. En cas de recours à la procédure des avoirs « TTC », les filiales régulariseront leurs droits à déduction par application de l'arrêt cité au II-C-1 § 110 (CJCE, arrêt du 15 octobre 2002, aff. C-427/98, Commission/Allemagne, ECLI:EU:C:2002:581).
F. Primes « de volume » versées à la société mère, française ou étrangère, d'un groupe en contrepartie d'achats réalisés par ses filiales européennes auprès des filiales commerciales européennes du constructeur
160
Les livraisons de véhicules sont effectuées à destination de chaque filiale européenne d'un groupe par l'intermédiaire de la filiale commerciale européenne du constructeur, établie dans le même État membre de la Communauté européenne que le client.
Le constructeur réalise des livraisons exonérées des véhicules à destination de ses filiales commerciales européennes (CGI, art. 262 ter, I-1°). Celles-ci vendent les véhicules aux filiales européennes clientes du groupe. Ces livraisons sont soumises à la TVA selon les règles de droit commun dans l'État membre concerné. En contrepartie des achats locaux réalisés, le constructeur accorde à la société mère du groupe une prime « de volume » en fonction du nombre de véhicules achetés par l'ensemble des filiales de ce groupe.
1. La prime « de volume » est reversée intégralement par la société mère à ses filiales européennes
170
Même si la prime remplit les conditions exposées au II-B § 70 pour être considérée comme des rabais consentis par le constructeur aux filiales du groupe, le constructeur ne peut obtenir la restitution d'une quelconque TVA précédemment versée, dès lors que les véhicules ont fait l'objet de livraisons initiales exonérées (point 65 de l'arrêt de la CJCE du 15 octobre 2002, aff. C-427/98, Commission/Allemagne).
Cette absence de restitution s'applique dans toutes les situations où les rabais accordés par le constructeur se situent dans le prolongement d'opérations initiales de vente réalisées par le constructeur et constituant à son niveau une livraison intracommunautaire ou une exportation exonérée.
2. La prime « de volume » est conservée totalement ou partiellement par la société mère
180
La prime constitue la contrepartie du service d'apport d'affaires rendu par la société mère au constructeur. Cette prestation doit être soumise à la TVA selon les règles de droit commun (II-B § 60).
Lorsque les filiales de la société mère n'ont pas en France le siège de leur activité, les services de la même nature que ceux visés au II-B § 60 qu'elles rendent à la mère sont taxables en France dès lors que la société mère a en France le siège de son activité économique ou un établissement stable auquel le service est fourni, en application des dispositions de l'article 259 du CGI.
III. Dotation globale d'équipement
(190)
Les commentaires du III § 190 relatifs à la dotation globale d'équipement sont transférés au BOI-TVA-BASE-10-10-50. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter la version précédente dans l'onglet « Versions publiées » du présent document.
IV. Aides à l'emploi accordées par l'État aux entreprises
(200)
Les commentaires du IV § 200 relatifs aux aides à l'emploi sont transférés au BOI-TVA-BASE-10-10-50. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter la version précédente dans l'onglet « Versions publiées » du présent document.
V. Soutiens versés par les organismes ou entreprises agrées aux collectivités territoriales et aux filières de matériaux pour l'élimination des déchets
210
L'article L. 541-10 du code de l'environnement fait porter la responsabilité de l'élimination des déchets d'emballages ménagers sur les producteurs des produits commercialisés dans ces emballages. Chaque producteur est tenu de contribuer ou de pourvoir à l'élimination de l'ensemble des déchets d'emballages ménagers qu'il met sur le marché. Il peut soit organiser lui-même l'élimination des déchets notamment en mettant en place un système de consigne lui permettant de récupérer les emballages, soit contracter avec des organismes ou entreprises agréés par les pouvoirs publics, auxquels il verse une contribution financière contractuelle et libératoire de son obligation. Ce paiement constitue l'amont du dispositif.
L'aval du dispositif est constitué par la redistribution de ces contributions par les organismes ou entreprises agréés, d'une part, aux collectivités en charge du service public de l'élimination des déchets ménagers pour les aider à mettre en place la collecte et le tri sélectifs et, d'autre part, aux « filières de matériaux » chargées d'assurer la reprise des matériaux issus du tri sélectif aux collectivités qui ont souscrit, dans la convention conclue avec la société agréée, une garantie de reprise.
A. Soutiens versés aux collectivités territoriales et à leurs groupements
220
Les soutiens versés par les organismes ou entreprises agréés, quelle que soit leur nature (soutien à la tonne triée, soutien à la valorisation énergétique, soutien à des opérations de communication), constituent pour leurs bénéficiaires des aides au fonctionnement qui ne sont donc pas assujettis à la TVA.
B. Soutiens versés aux filières de matériaux
230
Les « filières » ont l'obligation de reprendre les matériaux issus du tri sélectif opéré par les collectivités ou leurs groupements qui ont souscrit la garantie de reprise. Celle-ci assure que les matériaux issus du tri sélectif seront enlevés dans des conditions financières prédéterminées et, en tout état de cause, pour un prix au moins égal à zéro, quand bien même, dans des conditions normales de marché, le matériau repris devrait avoir un prix négatif.
Les aides versées aux filières de matériaux visent essentiellement à compenser les surcoûts qui résultent des sujétions qui pèsent sur les repreneurs des matériaux du fait de leurs obligations.
Elles prennent essentiellement la forme d'aides au transport, pour compenser l'obligation de pratiquer un prix de reprise identique quelle que soit la localisation des cocontractants, mais peuvent également consister dans une compensation de la charge que supporte le repreneur quand il reprend à un prix positif ou nul des matériaux dont le prix devrait être négatif.
Ces soutiens, quelle que soit leur dénomination, constituent des aides au fonctionnement non assujetties à la TVA. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-BASE-10-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/489-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-BASE-10-10-40-20220511 | 2022-05-11 00:00:00 | 5abbfbbaaa3d5e91777fee1c2df0439cbf7ca6cdef63ec26216b1774f812c729 | [
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] |
Question :
L’aide au poste forfaitaire et la subvention spécifique versées par l’État à une entreprise adaptée au sens de l'article L. 5213-13 du code du travail (C. trav.) sont-elles considérées comme des subventions exceptionnelles, à exclure du rapport d’assujettissement à la taxe sur les salaires ?
Réponse :
En application du 1 de l’article 231 du code général des impôts (CGI), le rapport d’assujettissement à la taxe sur les salaires (TS) doit être déterminé en inscrivant à son numérateur le total des recettes et autres produits qui n’ont pas ouvert droit à déduction de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), et à son dénominateur le total des recettes et autres produits, correspondant aux opérations dans le champ d’application de la TVA comme hors de celui-ci.
Ainsi, les subventions non imposables à la TVA doivent en principe être prises en compte pour le calcul du rapport d’assujettissement à la TS. Tel n'est pas le cas, toutefois des subventions à caractère exceptionnel.
Une subvention est considérée comme exceptionnelle lorsqu’il s’agit d’une aide non répétitive, destinée à financer une dépense précise ou à soutenir une opération particulière. Par ailleurs son montant doit être accessoire au regard des recettes normales de l’entreprise bénéficiaire. Tel est notamment le cas des subventions accordées sous forme d’aides à l’emploi et à l’embauche, y compris lorsque ces aides sont accordées par l’État sous une forme forfaitaire.
Conformément aux dispositions de l’article L. 5213-19 du C. trav., dans sa version antérieure à celle résultant de l’article 76 de la loi n° 2018-771 du 5 septembre 2018 pour la liberté de choisir son avenir professionnel, les entreprises adaptées (EA) perçoivent de l’État, d'une part, une aide au poste forfaitaire pour chaque travailleur handicapé employé, et d'autre part, une subvention spécifique.
L’aide au poste est directement versée à l’entreprise adaptée afin de permettre aux travailleurs handicapés à efficience réduite d’exercer une activité professionnelle salariée dans des conditions adaptées et de percevoir une rémunération garantie (code de l'action sociale et des familles, art. L. 243-4). Elle présente les caractéristiques d’une aide à l’emploi de travailleurs handicapés versée sous forme de subvention salariale.
De même, le versement de la subvention spécifique a pour objet un accompagnement social et professionnel renforcé de ces salariés à efficience réduite. Elle comporte une partie forfaitaire, une partie sur critères, déterminée en fonction d’éléments tenant à la prise en compte du développement économique de la structure, l’aide au maintien des travailleurs vieillissants et à la mobilité professionnelle et une partie variable destinée prioritairement à soutenir les projets tendant à développer les compétences des salariés handicapés pour la réalisation de leur projet professionnel ainsi que l’adaptation du travailleur handicapé au poste de travail grâce à un accompagnement et une formation adaptée. Destinée à compenser les surcoûts liés à l’emploi de travailleurs handicapés, elle poursuit une finalité complémentaire à celle de l’aide au poste.
Dès lors, tant l’aide au poste que la subvention spécifique constituent une modalité d’aide publique à l’emploi réservée aux travailleurs handicapés. Ces sommes perçues par les entreprises adaptées revêtent le caractère de subventions exceptionnelles et ne doivent donc pas être retenues au numérateur et au dénominateur du rapport d’assujettissement à la TS.
Depuis le 1er janvier 2019, l’article L. 5213-19 du C. trav. ne prévoit plus en tant que tel le versement de l’aide au poste et de la subvention spécifique, mais évoque plus généralement des aides financières contribuant, pour les entreprises adaptées, à compenser les conséquences du handicap et des actions engagées liées à l’emploi des travailleurs handicapés. Les modalités de détermination, d’attribution et de versement de ces aides sont déterminées par décret en Conseil d’État et figurent à l'article R. 5213-76 du C. trav., à l'article R. 5213-77 du C. trav. et à l'article R. 5213-78 du C. trav..
Les aides financières allouées dans ce nouveau cadre devront également être qualifiées de subventions exceptionnelles et, par suite, exclues du calcul du rapport d’assujettissement à la TS.
Document lié :
BOI-TPS-TS-20-30 : Taxes et participations sur les salaires - Taxe sur les salaires - Base d'imposition - Cas particuliers | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RES-TPS-000039 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11780-PGP.html/identifiant=BOI-RES-TPS-000039-20210309 | 2021-03-09 00:00:00 | e06faa105cb7d8bac3dc847ac54419e29eaf98939d9fad263085d3d183404489 | [
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Question :
Les dépenses de ventousage peuvent-elles être incluses dans l’assiette du crédit d’impôt en faveur du cinéma et de l’audiovisuel prévu à l’article 220 sexies du code général des impôts (CGI) ?
Réponse :
Le crédit d’impôt est assis sur les dépenses limitativement énumérées à l’article 46 quater-0 YM de l’annexe III au CGI. Sont notamment éligibles les dépenses liées au recours aux industries techniques et autres prestataires de la création cinématographique et audiovisuelle ainsi que les dépenses de transport de biens et de matériels artistiques et techniques.
Aux termes des dispositions de l'article 46 quater-0 YM de l'annexe III au CGI, la première catégorie de dépenses citée recouvre, entre autres, celles qui sont liées à l’utilisation des studios de prises de vue (location des lieux de tournage en studio comme en extérieur, construction des décors, éclairage) et aux effets spéciaux (cascades, coiffures, maquillage, costumes). La seconde catégorie est susceptible d’inclure les frais de stationnement ou de parking dans la mesure où ils constituent des frais de déplacement occasionnés par la production de l’œuvre.
La pratique du ventousage, réalisée par l’intermédiaire de spécialistes du secteur cinématographique, consiste à réserver un espace public libéré de toute occupation afin d’y aménager les décors, y installer les matériels techniques nécessaires au tournage et y réaliser les scènes du film. Le ventousage permet de disposer des espaces extérieurs utilisés pour la réalisation de l’œuvre et le stationnement des véhicules techniques.
Les dépenses de ventousage supportées par les entreprises productrices d’œuvres cinématographiques de longue durée et audiovisuelles agréées relèvent donc des dépenses éligibles au crédit d’impôt.
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-0.0029024567920714617,
-0.019563166424632072,
0.017408445477485657,
0.021312890574336052,
0.011978186666965485,
0.05179398134350777,
-0.011776338331401348,
-0.035199642181396484,
-0.02394188567996025,
-0.009563257917761803,
0.020539099350571632,
-0.06506122648715973,
-0.010323544964194298,
-0.06342124938964844,
-0.013335657306015491,
0.026489688083529472,
0.020395878702402115,
-0.029578978195786476,
-0.0420897901058197,
0.047056034207344055,
0.006989439018070698,
-0.005811998620629311,
0.07540029287338257,
0.04314373806118965,
-0.018827475607395172,
0.010970148257911205,
-0.022687628865242004,
-0.005589964333921671,
0.021388892084360123,
-0.024518337100744247,
0.025711487978696823,
-0.004813280422240496,
0.03131352365016937,
0.028045717626810074,
-0.007741023786365986,
0.014282526448369026,
0.02209506742656231,
0.03610130026936531,
0.007126432843506336,
0.07933605462312698,
0.012398396618664265,
-0.0710088238120079,
-0.047742657363414764,
0.010676400735974312,
0.006758476607501507,
0.009076768532395363,
-0.05931098386645317,
0.010630909353494644,
-0.035983677953481674,
-0.016633696854114532,
-0.020108724012970924,
-0.01339977327734232,
0.010876266285777092,
-0.039422862231731415,
-0.03931936249136925,
-0.06297389417886734,
-0.011269249953329563,
0.018374502658843994,
0.06104941666126251,
-0.011986544355750084,
-0.03750986605882645,
-0.012005985714495182,
0.05861685052514076,
0.004477444104850292,
0.06208834424614906,
0.02105100080370903,
0.0180030707269907,
0.0074692959897220135,
-0.029002703726291656,
0.020115919411182404,
0.043966781347990036,
0.031415361911058426,
0.026454435661435127,
-0.003858376294374466,
0.006416050251573324,
0.0375487320125103,
0.0044756606221199036,
-0.0005006795981898904,
0.009414421394467354,
-0.029794082045555115,
0.009777230210602283,
0.03757647052407265,
0.03259245306253433,
-0.003051734995096922,
0.040519531816244125,
0.03955338895320892,
-0.0036725173704326153,
0.015216483734548092,
0.05974658578634262,
0.006583468522876501,
0.046240150928497314,
-0.0009620884084142745,
0.005390841979533434,
0.02871839702129364,
-0.07375252991914749,
0.06611724942922592,
0.007357574533671141,
0.02926321141421795,
0.03562508895993233,
0.0006314936326816678,
-0.02348676510155201,
0.020576750859618187,
-0.045255254954099655,
0.03177669644355774,
0.02303352579474449,
0.058205507695674896,
-0.004412486217916012,
0.01716042309999466,
-0.039747703820466995,
0.001452833297662437,
-0.0836765319108963,
0.04460969567298889,
0.035082343965768814,
-0.06446816027164459,
-0.002234883839264512,
-0.03707687556743622,
-0.008914661593735218,
-0.04933946952223778,
0.007796989753842354,
-0.01191630307585001,
0.05180388689041138,
0.07027395069599152,
-0.06048716604709625,
0.09287554770708084,
0.0387103296816349,
0.04689452052116394,
0.09095195680856705,
0.01983373425900936,
0.018933365121483803,
0.0048248968087136745,
0.01216584537178278,
-0.025705842301249504,
-0.006848203018307686,
-0.014100171625614166,
-0.018399160355329514,
0.07853499054908752,
0.03992282971739769,
0.03731676936149597,
0.019783375784754753,
-0.08509567379951477,
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0.08374274522066116,
-0.015607091598212719
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Actualité liée : 23/11/2022 : BIC - BNC - BA - IS - RSA - CVAE - IF - Modification du statut de l'entrepreneur individuel - Possiblité d'opter pour le statut d'EURL ou d'EARL valant option pour l'IS - Mise en extinction du statut de l'EIRL
1
Les sociétés en nom collectif, en commandite simple, en participation et certaines sociétés à responsabilité limitée (SARL) et exploitations agricoles à responsabilité limitée (EARL) peuvent, sous certaines conditions, opter pour leur assujettissement volontaire à l'impôt sur les sociétés (code général des impôts [CGI], art. 206, 3 et CGI, art. 239).
Cette option peut également être exercée par certaines sociétés civiles.
I. Champ d'application de l'option
A. Sociétés autorisées à opter
10
Le 3 de l'article 206 du CGI et le 1 de l'article 239 du CGI autorisent expressément à opter pour le régime de l'impôt sur les sociétés :
les sociétés en nom collectif ;
les sociétés civiles mentionnées au 1° de l'article 8 du CGI ;
les sociétés en commandite simple ;
les sociétés en participation ;
les sociétés à responsabilité limitée dont l'associé unique est une personne physique ;
les exploitations agricoles à responsabilité limitée mentionnées au 5° de l'article 8 du CGI ;
les groupements d'intérêt public mentionnés à l'article 239 quater B du CGI ;
les sociétés civiles professionnelles visées à l'article 8 ter du CGI ;
les groupements de coopération sanitaire et les groupements de coopération sociale et médico-sociale mentionnés à l'article 239 quater D du CGI ;
les sociétés interprofessionnelles de soins ambulatoires visées au 7° de l'article 8 du CGI.
20
L'article 239 du CGI exclut de l'option les sociétés de personnes issues de la transformation antérieure de sociétés de capitaux, à moins que la transformation n'ait entraîné du point de vue fiscal, la dissolution d'une société suivie de la création d'une société nouvelle.
Le troisième alinéa du 1 de l'article 239 du CGI assouplit cette interdiction en autorisant l'option des sociétés de personnes issues d'une transformation de sociétés de capitaux réalisée depuis au moins quinze ans.
La condition d'ancienneté de la transformation s'apprécie à la date d'effet de l'option, c'est-à-dire au premier jour de l'exercice au titre duquel la société de personnes souhaite être assujettie à l'impôt sur les sociétés.
Enfin, il est précisé que cette impossibilité d'opter ne s'applique pas aux sociétés de personnes issues de la transformation d'un groupement d'intérêt économique qui n'était pas soumis à l'impôt sur les sociétés conformément aux dispositions du I de l'article 239 quater du CGI (RM Francina, n° 22392, JO AN du 22 décembre 2003, p. 9841).
30
Le b du 1 de l'article 239 du CGI prévoit que les sociétés de personnes issues de transformation de sociétés de capitaux depuis moins de quinze ans peuvent opter pour le régime de l'impôt sur les sociétés lors de cette transformation, l'option devant être notifiée au plus tard avant la fin du troisième mois suivant cette transformation, pour prendre effet à la même date que celle-ci, ce qui assure la continuité du régime fiscal applicable (imposition à l'impôt sur les sociétés).
RES N°2009/03 (FE) du 27 janvier 2009 : Option pour l’impôt sur les sociétés (IS) des sociétés de personnes issues de la transformation d’une SARL de famille depuis moins de quinze ans.
Question : Une société de personnes issue de la transformation d’une SARL de famille depuis moins de quinze ans peut-elle opter pour l’impôt sur les sociétés ?
Réponse : Selon les dispositions du b du 1 de l'article 239 du CGI, l’option pour l’impôt sur les sociétés d’une société de personnes issue de la transformation d’une société de capitaux intervenue depuis moins de quinze ans ne peut s’effectuer que dans un délai de trois mois à compter de cette transformation.
Toutefois, il peut être considéré que les SARL ayant opté pour le régime fiscal des sociétés de personnes en vertu des dispositions de l’article 239 bis AA du CGI qui se transforment en sociétés non soumises à l’impôt sur les sociétés, de plein droit ou sur option sont hors du champ d’application de cette disposition.
Ces sociétés peuvent donc opter, de manière irrévocable, pour l’imposition de leurs résultats à l’impôt sur les sociétés avec les conséquences que cela emporte au regard notamment des dispositions applicables en cas de cessation d’entreprise (CGI, art. 202 ter).
40
Conformément au b du 6 de l’article 206 du CGI, sont expressément autorisées à opter pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés, les sociétés civiles mentionnées au 1° de l'article 8 du CGI, c'est-à-dire les sociétés civiles soumises au régime fiscal des sociétés de personnes.
Ainsi, sont donc en principe autorisées à opter toutes les sociétés civiles autres que celles déjà soumises à l'impôt sur les sociétés soit en raison de leur forme (sociétés constituées sous forme de sociétés de capitaux), soit en raison de leur objet (sociétés se livrant à une exploitation ou à des opérations de caractère industriel ou commercial au sens de l'article 34 du CGI et de l'article 35 du CGI).
RES N°2011/23 (FE) du 2 août 2011 : Option d'une société civile immobilière pour l'impôt sur les sociétés en cours d'année.
Question : Une société civile immobilière (SCI) soumise au régime des sociétés de personnes peut-elle clôturer un exercice social en cours d'année et opter, dans les trois mois de cette clôture, pour son assujettissement à l'impôt sur les sociétés ?
Réponse : Aux termes de l'article 1856 du code civil, le gérant d'une SCI doit rendre compte de sa gestion aux associés au moins une fois par an, ce qui implique en pratique que la SCI clôture au minimum un exercice par an, sans pour autant fixer obligatoirement la date de clôture au 31 décembre de chaque année.
Le Conseil d’État a par ailleurs précisé dans un arrêt du 10 juillet 2007, n° 287 661, d'une part, que les dispositions de l'article 46 C de l'annexe III au CGI ont pour seul objet d'imposer aux SCI le dépôt d'une déclaration annuelle de résultats et non de fixer la date et la périodicité de leurs exercices sociaux et, d'autre part, que ne pas tirer toutes les conséquences fiscales d'une clôture en cours d'année constitue une erreur de droit.
Il en résulte qu'une SCI peut clôturer de manière anticipée son exercice social et opter, dans les trois mois de cette clôture, pour son assujettissement à l'impôt sur les sociétés.
Toutefois, cette option pour l'impôt sur les sociétés emporte cessation d'entreprise au sens du II de l'article 202 ter du CGI (I-I-1 § 320 et suivants du BOI-BIC-CESS-10-20-30). Dès lors, la SCI doit produire dans un délai de 60 jours à compter de l'événement emportant changement de régime fiscal la déclaration n° 2072 de l'exercice clos en cours d'année.
L'imprimé n° 2072-S-SD (CERFA n° 10338) est disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.
50
Les sociétés civiles professionnelles (SCP), instituées par la loi n° 66-879 du 29 décembre 1966 relative aux sociétés civiles professionnelles, permettent aux membres des professions libérales réglementées d'exercer en commun leur activité dans le cadre d'une société de personnes dotée de la personnalité morale. Ces sociétés relèvent du régime fiscal des sociétés de personnes et les associés sont personnellement soumis à l'impôt sur le revenu, dans la catégorie des bénéfices non commerciaux, pour la part des bénéfices sociaux qui leur est attribuée (CGI, art. 8 ter).
Le 3 de l'article 206 du CGI autorise toutefois les sociétés civiles professionnelles (SCP) à opter pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés (BOI-BNC-SECT-70-10-10).
60
Par ailleurs, il est admis que l'option pour l'impôt sur les sociétés puisse être exercée par les sociétés copropriétaires de navires.
Il en est de même des sociétés copropriétaires de cheval de course ou d'étalon lorsque ces sociétés respectent les conditions mentionnées à l'article 238 bis M du CGI (CGI, art. 8 quinquies).
70
En outre, les sociétés créées de fait peuvent opter pour leur assujettissement volontaire à l'impôt sur les sociétés dès lors que l'article 238 bis L du CGI précise que leur régime fiscal est celui prévu pour les sociétés en participation.
80
Il est précisé que sont soumises de plein droit à l'impôt sur les sociétés les entreprises unipersonnelles à responsabilité limité (EURL) dont l'associé unique est une personne morale (I-F § 150 et suivants du BOI-IS-CHAMP-10-10).
85
Le j du 3 de l'article 206 du CGI autorise les sociétés interprofessionnelles de soins ambulatoires à opter pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2017.
87
Enfin, en application de l'article 1655 sexies du CGI, l'option pour l'assimilation d'une entreprise individuelle ou d'une entreprise individuelle à responsabilité limitée (EIRL) à une EURL ou à une EARL vaut option pour son assujettissement à l'impôt sur les sociétés.
B. Sociétés exclues de l'option
90
Certains groupements ou sociétés ne sont pas autorisés à opter pour l'impôt sur les sociétés.
Il s'agit :
des sociétés immobilières de copropriété visées à l'article 1655 ter du CGI ;
des sociétés de personnes issues de la transformation antérieure de sociétés de capitaux, à moins que la transformation n'ait entraîné du point de vue fiscal la dissolution d'une société suivie de la création d'une société nouvelle, que la transformation soit intervenue depuis plus de quinze ans ou que l'option à l'impôt sur les sociétés ait été exercée concomitamment à cette transformation ;
des sociétés civiles mentionnées à l'article 238 ter du CGI, à l'article 239 ter du CGI, à l'article 239 quater A du CGI et à l'article 239 septies du CGI, en application du B du II de l'article 61 de la loi n° 92-1476 du 31 décembre 1992 de finances rectificative pour 1992 complétant le 1 de l'article 239 du CGI, c'est-à-dire :
les groupements forestiers (CGI, art. 238 ter) ;
les sociétés civiles de construction-vente (CGI, art. 239 ter) ;
les sociétés civiles de moyens (CGI, art. 239 quater A) ;
les sociétés civiles de placement immobilier (CGI, art. 239 septies).
II. Conditions d'exercice de l'option
100
Les modalités d'exercice de l'option pour le régime de l'impôt sur les sociétés sont prévues à l'article 239 du CGI, à l'article 350 F de l'annexe III au CGI (pour les sociétés et groupements mentionnés au 3 de l'article 206 du CGI) et à l'article 350 bis de l'annexe III au CGI (pour les entreprises individuelle et pour les EIRL, lorsqu'elles ont opté pour l'assimilation à une EURL ou une EARL).
A. Notification de l'option
110
Les sociétés ou groupements mentionnés au 3 de l'article 206 du CGI qui souhaitent opter pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés doivent notifier cette option au service des impôts du lieu de leur principal établissement.
Cette notification doit indiquer :
la désignation de la société ou du groupement et l'adresse du siège social ;
les nom, prénom et adresse de chacun des associés, membres ou participants ;
la répartition du capital social entre les intéressés.
120
La notification doit être signée dans les conditions prévues par les statuts ou, à défaut, par tous les associés, membres ou participants.
Autrement dit, l'exigence de la signature de tous les associés ou participants de la société ne sera requise que dans l'hypothèse où les statuts ne prévoient aucune modalité particulière d'exercice de l'option.
(130)
135
Par trois décisions du 30 décembre 2011 (CE, décision du 30 décembre 2011, n° 342566, SARL Distribur c./ Ministre ; CE, décision du 30 décembre 2011, n° 342567, SARL Distripc c./ Ministre ; CE, décision du 30 décembre 2011, n° 342568, SARL Smie c./ Ministre), le Conseil d’État a jugé que « pour exercer valablement leur option pour l'imposition selon le régime propre aux sociétés de capitaux, les sociétés de personnes doivent soit notifier cette option au service des impôts du lieu de leur principal établissement, conformément aux prescriptions de l'article 239 du CGI et de l'article 22 de l'annexe IV au CGI, soit cocher la case prévue à cet effet sur le formulaire remis au centre de formalité des entreprises dont elles dépendent à l'occasion de la déclaration de leur création ou de leur modification, manifestant ainsi sans ambiguïté l'exercice de leur option ; que les dispositions de ces articles n'ont en revanche ni pour objet ni pour effet de dispenser les sociétés civiles immobilières, qui se sont bornées à opter dans leurs statuts pour le régime fiscal des sociétés de capitaux et ont envoyé cet acte au centre de formalités des entreprises sans cocher la case prévue à cet effet dans le formulaire, de notifier cette option selon l'une des modalités décrites ci-dessus ».
Remarque : Les dispositions de l'article 22 de l'annexe IV au CGI ont été transférées à l'article 350 F de l'annexe III au CGI.
Le Conseil d’État a ainsi précisé les conditions de validité de l’option pour l’impôt sur les sociétés exercée par une société civile lorsqu’elle est formulée uniquement dans la déclaration d’existence adressée au centre de formalités des entreprises, en tenant compte notamment de l’objectif poursuivi par le législateur avec la création d’un guichet unique.
En effet, le contribuable peut effectuer la déclaration d’option, soit auprès du service des impôts compétent, soit auprès du centre de formalités des entreprises (CFE). Toutefois, pour exercer valablement leur option auprès du CFE, les sociétés de personnes doivent avoir manifesté l'exercice de cette option sans aucune ambiguïté. Afin de traduire explicitement cette volonté, elles doivent, à cet effet, cocher la case prévue pour l'exercice de cette option sur le formulaire d’immatriculation remis à ce centre. Elles ne peuvent se borner à mentionner leur volonté d’option dans les statuts de la société.
B. Délai de l'option
140
L'article 239 du CGI prévoit que l'option doit être exercée avant la fin du troisième mois de l'exercice au titre duquel l'entreprise souhaite être soumise pour la première fois à l'impôt sur les sociétés.
150
Les sociétés ou groupements désignés au 3 de l'article 206 du CGI qui désirent opter pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés doivent notifier cette option au service du lieu de leur principal établissement au plus tard avant la fin du troisième mois de l'exercice au titre duquel elles souhaitent être assujetties à cet impôt.
Exemple : Une société en nom collectif, qui clôture un exercice le 30 juin de l'année N et qui souhaite être assujettie à l'impôt sur les sociétés à compter du 1er juillet de la même année, doit notifier son option au service avant le 30 septembre de l'année N.
L'option peut être exercée avant le début de l'exercice à partir duquel elle produira ses effets.
C'est ainsi que l'option pour l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés pourra être exercée en même temps que l'option pour le régime de groupe prévue à l'article 223 A du CGI qui doit être adressée avant la date d'ouverture de l'exercice au titre duquel le régime de groupe s'applique.
160
Concernant les sociétés civiles professionnelles (SCP), autorisées à opter pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés, leur option doit être exercée dans les conditions de droit commun prévues à l'article 239 du CGI, c'est-à-dire avant la fin du troisième mois de l'exercice au titre duquel la société souhaite être soumise pour la première fois à l'impôt sur les sociétés.
L'option peut être exercée avant le début de l'exercice à partir duquel elle procurera ses effets.
C. Révocabilité de l'option
170
Les sociétés et groupements mentionnés au 3 de l'article 206 du CGI qui ont opté pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés peuvent renoncer à cette option jusqu'au cinquième exercice suivant celui au titre duquel l'option a été exercée (CGI, art. 239).
Ce droit de renonciation est également étendu aux entreprises individuelles et aux EIRL ayant opté pour leur assimilation à une EARL ou à une EURL, valant option pour l'impôt sur les sociétés (CGI, art. 1655 sexies).
Le droit de renonciation à l'impôt sur les sociétés s'applique aux exercices clos à partir du 31 décembre 2018 (CGI, art. 239 et CGI, art. 1655 sexies, dans leurs versions résultant de l'article 50 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019).
Remarque : Avant l'entrée en vigueur de l'article 50 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 (soit pour les exercices clos avant le 31 décembre 2018), l'option pour l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés était irrévocable, sauf pour les sociétés de personnes ayant opté avant le 1er janvier 1981 pour leur imposition selon le régime fiscal des sociétés de capitaux, exerçant une activité industrielle, commerciale ou artisanale et formées entre personnes parentes en ligne directe ou entre frères et sœurs ainsi que les conjoints. Pour ces dernières sociétés, l'option est d'ailleurs toujours révocable sans condition de délai.
(175)
180
En cas de renonciation à l'option pour l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés, les entreprises et groupements concernés ne peuvent plus opter à nouveau pour cet impôt.
190
À défaut d'exercice du droit renonciation à l'option pour l'impôt sur les sociétés dans le délai de cinq exercices précité (II-C § 170), l'option devient irrévocable.
Les précisions qui suivent s'appliquent lorsque l'option devient irrévocable :
Il en résulte, en particulier, que l'option d'une société qui a subi une transformation n'entraînant pas la création d'un être moral nouveau reste valable. Il en est ainsi, par exemple, d'une société en commandite simple qui, après avoir opté pour son assujettissement à l'impôt sur les sociétés, se transforme en société en nom collectif ; sauf dans le cas où la transformation envisagée entraînerait la création d'un être moral nouveau - ce qui aurait pour conséquence l'établissement des impositions prévues en cas de cessation d'entreprise et de liquidation de société - l'option exercée antérieurement à sa transformation est irrévocable et lie la société sous sa nouvelle forme (RM Brizard, n° 2557, JO déb. Conseil de la République du 28 novembre 1951, p. 2733).
Il convient de préciser que le principe de l'irrévocabilité de l'option tient à la personnalité morale de la société, et non à la qualité de l'associé unique (RM Richert, n° 12840, JO Sénat du 19 septembre 1996, p. 2413).
Par ailleurs, il a été précisé que, conformément au 1 de l'article 206 du CGI, sont passibles de l'impôt sur les sociétés, en tant que sociétés de capitaux, quel que soit leur objet, les SARL. En conséquence, lorsqu'une EURL, soumise sur option, exercée dans les conditions prévues au 1 de l'article 239 du CGI, au régime fiscal des sociétés de capitaux, devient une SARL du fait de la cession de parts, cette dernière est soumise de plein droit à l'impôt sur les sociétés, indépendamment du régime d'imposition auquel était soumise l'EURL. Dans le cas particulier où cette SARL redeviendrait une EURL du fait de la réunion de toutes les parts entre les mains d'un seul associé, personne physique, l'EURL serait soumise au régime fiscal des sociétés de capitaux. En effet, l'irrévocabilité de l'option exercée par une EURL est attachée à la personnalité morale de celle-ci, et non à la qualité de l'associé. En outre, le passage d'une EURL à une SARL, et inversement, ne constitue pas juridiquement une transformation de société. L'option pour le régime des sociétés de capitaux exercée par l'EURL, devenue par la suite une SARL, puis une EURL, est donc opposable à cette dernière (RM Nicolin, n° 34342, JO AN du 4 mai 2004, p. 3297).
(200-240)
250
Pour plus de précisions sur le droit de renonciation à l'option pour l'impôt sur les sociétés, il convient de se reporter au BOI-IS-CHAMP-20-20-30.
(260)
III. Conséquences de l'option
270
Il résulte des termes mêmes du 3 de l'article 206 du CGI que l'option entraîne l'application aux sociétés qui l'ont exercée, sous réserve des exceptions prévues par des dispositions légales particulières, de l'ensemble des dispositions auxquelles sont soumises les personnes morales visées au 1 de l'article 206 du CGI, c'est-à-dire, pratiquement, les sociétés de capitaux et assimilées.
Elle permet aux associés des sociétés mentionnées au 3 de l'article 206 du CGI de n'avoir à acquitter l'impôt sur le revenu sur les bénéfices sociaux mis en réserve qu'au moment de la distribution de ces réserves (CGI, art. 162). Bien entendu, cet impôt n'atteint pas les distributions prélevées sur les bénéfices d'exercices clos avant la date à laquelle l'option a pris effet ou sur des réserves constituées au moyen de ces bénéfices, qui ont déjà supporté cet impôt au moment de leur réalisation.
280
Les rémunérations allouées aux associés deviennent déductibles des bénéfices sociaux dans les conditions prévues à l'article 211 du CGI et passibles de l'impôt sur le revenu entre les mains des bénéficiaires, en application de l'article 62 du CGI.
290
Conformément au I de l'article 202 ter du CGI, les conséquences fiscales de la cessation d'entreprise sont applicables lorsqu'une société ou un organisme change totalement ou partiellement de régime fiscal. Il en est ainsi lorsqu'une société ou un organisme placé sous le régime des sociétés de personnes devient passible totalement ou partiellement de l'impôt sur les sociétés. Cependant, dans ces situations, les bénéfices en sursis d'imposition et les plus-values latentes incluses dans l'actif social ne font pas l'objet d'une imposition immédiate si certaines conditions sont satisfaites (BOI-BIC-CESS-10-20-30).
Ces conséquences sont étendues, en application du II de l'article 202 ter du CGI, aux sociétés ou organismes qui exercent une activité non professionnelle et qui cessent totalement ou partiellement d'être soumis au régime des sociétés de personnes.
300
Enfin, les entreprises ou groupements concernés doivent supporter les mêmes charges fiscales que les sociétés de capitaux. Il s'ensuit, notamment, qu'elles sont soumises à l'impôt sur les sociétés sur l'ensemble de leurs bénéfices de quelque nature qu'ils soient. Par ailleurs, leurs associés personnes physiques supportent l'impôt sur le revenu sur les revenus distribués, soit en cours, soit en fin de société (boni de liquidation). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/822-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-40-20221123 | 2022-11-23 00:00:00 | 32368043d9dbf6de58750e4b3105d0ac3343bdcd080914ae9d6c9aabc89f43b8 | [
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0.02133507840335369,
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0.025618234649300575,
0.017908740788698196,
-0.026966949924826622,
0.041067108511924744,
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0.028369566425681114,
-0.02752978727221489,
-0.03164340928196907,
-0.04110202193260193,
-0.07601530849933624,
-0.0033821449615061283,
0.03267768770456314,
-0.01975777931511402,
0.026101406663656235,
-0.0017214083345606923,
0.03627247363328934,
0.09329067915678024,
0.045227017253637314,
-0.009323407895863056,
-0.04664209112524986,
0.03158107027411461,
-0.025157416239380836,
0.031336065381765366,
-0.07997535169124603,
0.028816809877753258,
0.026368262246251106,
0.07686968147754669,
0.017462095245718956,
-0.02794036455452442,
-0.03612111508846283,
0.023551205173134804,
-0.01534621138125658,
-0.029583562165498734,
-0.04142278432846069,
0.04953080415725708,
0.010130656883120537,
0.008696470409631729,
0.05513990670442581,
-0.0018902510637417436,
0.01704670675098896,
-0.025820937007665634,
0.0001387371012242511,
0.019121753051877022,
0.030061108991503716,
-0.030940145254135132,
-0.04215831682085991,
-0.02242204360663891,
0.015664400532841682,
-0.041226089000701904,
-0.03415071219205856,
0.004539324901998043,
-0.026834268122911453,
-0.012606737203896046,
0.027878521010279655,
0.039981089532375336,
0.012357915751636028,
-0.02274475432932377,
-0.03543771058320999,
0.02613663487136364,
0.004581427667289972,
0.008465745486319065,
-0.012565665878355503,
0.015957709401845932,
-0.06227158010005951,
-0.011110487394034863,
0.0057668727822601795,
-0.002516410779207945,
-0.029827766120433807,
0.020893115550279617,
0.012683775275945663,
0.032026346772909164,
-0.03993243724107742,
-0.002738902112469077,
0.03428792953491211,
0.006613164208829403
] |
I. Réévaluations libres
A. Régime antérieur à la loi du 12 juillet 1965
1
Sous le régime antérieur à la
loi n°
65-566 du 12
juillet
1965, les entreprises avaient la possibilité de procéder à une réévaluation -dite « libre
» par opposition aux réévaluations légales- de certains éléments de leur actif sans en tirer immédiatement les conséquences fiscales. Les plus-values de réévaluation étaient exonérées dès lors
qu'elles demeuraient investies dans l'entreprise (article 40
du code général des impôts [CGI]).
10
Corrélativement, il est fait abstraction des résultats de cette réévaluation :
- pour le calcul des amortissements afférents aux éléments réévalués (cf.
BOI-BIC-AMT-10-30-40) ;
- pour la détermination des plus-values réalisées ou des moins-values subies lors de la cession
des éléments correspondants ; la valeur d'origine à prendre en considération s'entend donc du prix de revient initial et non de la valeur comptable réévaluée.
B. Dispositions applicables sous l'empire de la loi du 12 juillet 1965
20
Postérieurement à la
loi du 12
juillet
1965 et en dehors de la période définie à la remarque ci-après lorsqu'une entreprise
réévalue librement un élément d'actif, elle prend une décision de gestion qui lui est opposable. La plus-value ainsi constatée (c'est-à-dire l'augmentation d'actif net qui en résulte) constitue, dans
tous les cas, un élément du résultat d'exploitation soumis à l'impôt dans les conditions de droit commun.
Ainsi jugé pour la réévaluation libre d'un fonds de commerce
(CE, arrêt du 21
décembre
1979, req. n°
17058) et de licences de transport
(CE, arrêt du 23
avril
1980, req. n°
8125).
Remarque : Pour la période au cours de laquelle les entreprises ont eu
l'obligation ou la faculté de réévaluer leurs immobilisations en vertu de
l'article
61 de la loi n° 76-1232 du 29
décembre
1976 et de
l'article
69 de la loi n° 77-1467 du 30 décembre 1977
(cf. BOI-BIC-PVMV-40-10-60-10), il n'a pu être procédé à une réévaluation de ces éléments qu'en conformité aux dispositions précitées.
30
Dès lors, rien ne s'oppose à ce que les déficits antérieurs encore reportables soient déduits
du bénéfice déterminé compte tenu de la plus-value de réévaluation.
40
D'autre part, c'est la nouvelle valeur comptable assignée à l'élément réévalué qui doit être
retenue pour le calcul :
- des amortissements (cf. BOI-BIC-AMT-10-30-40) ;
- de la plus-value ou de la moins-value résultant d'une cession ultérieure de cet élément.
C. Régime applicable aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 1984
50
La plus-value constatée entre la valeur d'inventaire d'un bien et sa valeur d'entrée n'est pas
comptabilisée. S'il est procédé à une réévaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financières, l'écart de réévaluation entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable ne peut
être utilisé à compenser les pertes ; il est inscrit distinctement au passif du bilan (article
L123-18 alinéa 4
du Code de commerce).
L'écart de réévaluation n'est pas distribuable ; il peut être incorporé, en tout ou en partie,
au capital (article L 232-11 alinéa 4
du Code de commerce).
60
Il s'ensuit que les entreprises n'ont plus la possibilité :
- de constater en comptabilité les plus-values latentes affectant les immobilisations
incorporelles ;
- de procéder à une réévaluation partielle des immobilisations corporelles et financières.
70
En ce qui concerne les conséquences sur l'application des dispositions de
l'article 39 octodecies-I du CGI, (cf. n° 80).
II. Entreprises optant pour la première fois pour un régime réel d'imposition
80
Les contribuables qui exercent pour la première fois une option pour un régime réel
d'imposition peuvent constater en franchise d'impôt les plus-values acquises, à la date de prise d'effet de cette option, par les éléments non amortissables de leur actif immobilisé,
(article 39 octodecies-I du CGI).
Cette constatation doit être faite en comptabilité, au plus tard à la clôture du premier
exercice pour lequel l'entreprise se trouve soumise à un régime réel d'imposition.
Les plus-values réalisées ultérieurement sur ces mêmes éléments sont calculées d'après leur
valeur ainsi réévaluée.
III. Réévaluation, par une société relevant de l'impôt sur les sociétés (IS), de ses titres de sociétés civiles
immobilières (SCI) relevant du régime fiscal des sociétés de personnes.
90
Application de la jurisprudence dite SA Ets Quémener du Conseil d'Etat du 16 février 2000.
Rescrit n° 2012/12
Question :
Lorsqu'une société A relevant de l'IS réévalue ses actifs comprenant des parts de SCI relevant du
régime fiscal des sociétés de personnes alors que ces SCI ont déjà elles-mêmes réévalué leurs immeubles, la société A peut-elle faire application des correctifs issus de la jurisprudence du Conseil
d'Etat dite « Quémener » à l'occasion de cette réévaluation de parts de SCI ?
Réponse :
Cas envisagé :
Une société A soumise à l'IS détient des parts de SCI relevant du régime fiscal des sociétés de
personnes prévu à l'article 8 du code général des impôts.
Les SCI réévaluent leurs immeubles. L'écart de réévaluation en résultant est imposable au niveau
de la société A, au prorata de ses droits dans les SCI, en application du régime fiscal des sociétés de personnes.
La société A procède ensuite à la réévaluation de ses propres actifs, y compris les parts des
SCI.
Solution :
Conformément à la jurisprudence rendue par le Conseil d'Etat le 16 février 2000
(arrêt n° 133296, SA Ets Quémener)
précitée, dans un objectif de neutralité fiscale, pour le calcul des plus ou moins-values de cession de parts de sociétés de personnes, le prix de revient des parts doit être déterminé à partir de
leur prix d'acquisition majoré du montant des bénéfices imposés et des pertes comblées et minoré des bénéfices distribués et des pertes déduites.
Bien que cette jurisprudence vise la cession de parts de sociétés de personnes, il sera admis
d'en faire application dans le cas envisagé d'une réévaluation par la société A des parts de SCI dans un même souci de neutralité fiscale, sous réserve que l'ensemble des correctifs prescrits par
cette jurisprudence soit opéré.
Bien entendu, pour le calcul ultérieur des plus ou moins-values de cession des parts des SCI, il
devra être fait application de cette même jurisprudence Quémener en tenant compte des seuls correctifs apparus depuis son application au cas présent.
IV. Réévaluation des immeubles et titres de sociétés à prépondérance immobilière
100
Aux termes de l'article 238 bis JA du CGI, les
plus-values nettes dégagées lors de la réévaluation des immeubles et titres de sociétés à prépondérance immobilière sont soumises à l'impôt sur les sociétés au taux visé
au IV de l'article 219 du CGI lorsque ces sociétés s'engagent à les conserver pendant une durée minimale de cinq ans.
Rescrit n°2007/10
Question :
Quelles sont les conséquences de la cession d'une partie des biens ou titres réévalués qui sont
grevés de l'engagement de conservation pendant cinq ans prévu à l'article 238 bis JA du code général des impôts (CGI) et qui subordonne l'application d'un taux d'imposition réduit (16,5 %) des
plus-values nettes dégagées lors de la réévaluation ?
Réponse :
Pour une société ayant régulièrement procédé à la réévaluation de ses actifs immobiliers et
souscrit l'engagement de conservation dans les conditions prévues à l'article 238 bis JA précité, la cession, avant le terme du délai de cinq ans, d'un immeuble ayant ouvert droit au bénéfice du taux
réduit de 16,5 %, entraîne la remise en cause rétroactive du taux réduit dont a bénéficié la plus-value de réévaluation afférente à l'immeuble cédé.
Cette rupture partielle de l'engagement de conservation reste toutefois sans incidence sur
l'imposition des profits de réévaluation afférents aux autres actifs immobiliers conservés par la société.
Le taux d'impôt sur les sociétés applicable est celui en vigueur au cours de l'exercice au cours
duquel la réévaluation a été réalisée. Les droits complémentaires exigibles sur le profit de réévaluation de l'immeuble cédé sont majorés des intérêts de retard légalement dus.
Rescrit n°2007/15
Question :
Quelles sont les conséquences de l'absorption, avant le terme du délai de cinq ans mentionné à
l'article 238 bis JA du code général des impôts (CGI), d'une société ayant régulièrement procédé à la réévaluation de ses actifs immobiliers dans les conditions prévues à l'article 238 bis JA
précité ?
Réponse :
Pour une société ayant régulièrement procédé à la réévaluation de ses actifs immobiliers et
souscrit l'engagement de conservation pendant cinq ans dans les conditions prévues à l'article 238 bis JA du CGI, la fusion-absorption avant le terme du délai de cinq ans précité n'entraîne pas la
remise en cause rétroactive du taux réduit dont a bénéficié la plus-value de réévaluation afférente aux actifs immobiliers réévalués sous réserve du respect des conditions suivantes.
Tout d'abord, la société absorbante, venant aux droits et obligations de la société absorbée,
doit reprendre expressément l'engagement de conservation des biens ou des titres réévalués dans le traité de fusion.
Par ailleurs, la fusion doit être réalisée sous le bénéfice du régime prévu à l'article 210 A du
CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-40-10-60-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2888-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-40-10-60-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 95fba6a0469b65960b83a4af4d184ec7992feb57d08677d4c7661449a3a063a0 | [
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-0.022648202255368233,
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-0.08817542344331741,
0.03355724364519119,
-0.04644228518009186,
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0.030832061544060707,
-0.04632525146007538,
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0.01192509289830923,
-0.02039511501789093,
-0.000990977161563933,
-0.059683118015527725,
0.13549324870109558,
-0.0027162886690348387,
0.06470121443271637,
-0.01752540096640587,
0.017993824556469917,
0.013263184577226639,
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0.0730619952082634,
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0.015227717347443104,
-0.0023222952149808407,
0.002095072064548731,
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0.0032122302800416946,
0.027127869427204132,
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-0.00544943381100893,
0.008359771221876144,
-0.06238719820976257,
0.05360085517168045,
0.03968808799982071,
0.0577731654047966,
-0.005857073701918125,
0.01876530982553959,
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0.012048844248056412,
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0.02042938582599163,
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0.026299793273210526,
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0.03799974173307419,
0.052794698625802994,
0.028715830296278,
-0.0021915887482464314,
0.04365840181708336,
-0.04714417830109596,
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-0.026891237124800682,
0.008731428533792496,
-0.008289732038974762,
0.005984758958220482,
-0.0014360252534970641,
0.01279300544410944,
0.05021858960390091,
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0.015744242817163467,
-0.014154716394841671,
0.015527741052210331,
0.013767623342573643,
0.04974651336669922,
0.0007136382628232241,
-0.004885066766291857,
0.02280779741704464,
-0.00867210142314434,
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-0.02205008640885353,
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0.01663934253156185,
-0.005627878941595554,
0.013101518154144287
] |
Question :
Une société de transport respecte-t-elle la condition d’implantation exclusive en zone de revitalisation rurale (ZRR) à laquelle est subordonnée l’exonération d'impôt sur les bénéfices prévue à l’article 44 quindecies du code général des impôts (CGI) si le lieu de stationnement habituel des véhicules qu’elle utilise, le lieu d’implantation des installations d’entretien de ces véhicules et celui de la direction effective de la société sont situés en ZRR ?
Réponse :
Le a du II de l’article 44 quindecies du CGI prévoit que le bénéfice du régime de faveur est subordonné à une condition d'implantation exclusive en ZRR.
Pour les entreprises exerçant une activité non sédentaire, la localisation en zone est avérée lorsque le professionnel a installé en ZRR son cabinet, son bureau d'étude ou de conseil, le local où est effectuée la partie administrative de l'activité et réalise au plus 25 % de son chiffre d’affaires en dehors des ZRR. Au-delà de 25 %, les bénéfices réalisés sont soumis à l’impôt sur le revenu ou à l’impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun en proportion du chiffre d’affaires réalisé en dehors des ZRR (III-B § 240 et 260 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-70-10).
Une activité non sédentaire se caractérise par son exercice en grande partie à l’extérieur des locaux professionnels (III-A-1 § 230 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20 et II-B-1-a § 230 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-50). Il s’agit donc en pratique des entreprises dont l’activité s’exerce principalement, voire exclusivement chez leurs clients ou patients ou dans des espaces publics, le bureau implanté en zone pouvant n’avoir qu’une fonction administrative, le plus souvent très accessoire compte tenu de sa taille.
Au regard de ces critères, l’activité de transport, qu’elle soit de marchandises ou de personnes, est par essence une activité non sédentaire. Il est précisé que, résultant de développements spécifiques, la mesure de tempérament admise pour le régime de faveur de l’article 44 sexies du CGI par la réponse ministérielle Guédon, n° 28078, JO AN du 12 juillet 1999, p. 4284 (reprise au II-B § 180 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10) est d’application stricte à ce dispositif et n’a pas vocation à être généralisée aux autres régimes zonés.
Par conséquent, pour qu’une entreprise de transport routier puisse bénéficier du dispositif d’exonération prévu à l’article 44 quindecies du CGI, il faut non seulement que le lieu de stationnement habituel des véhicules, le lieu d'implantation des installations d'entretien et celui de la direction effective soient situés en zone, mais également tenir compte du prorata de chiffre d’affaires réalisé dans les zones éligibles.
Pour le calcul du chiffre d’affaires effectivement réalisé en ZRR, il convient d’apprécier le cas échéant le lieu de réalisation de la prestation de service, de l’acte ou de la vente.
S'agissant des activités de transport de marchandises, le lieu de réalisation de la prestation de service sera localisé en zone dès lors que le lieu de chargement et/ou de livraison sera situé en ZRR.
Document lié :
BOI-BIC-CHAMP-80-10-70-10 : BIC - Champ d'application et territorialité - Exonérations - Entreprises implantées en zone de revitalisation rurale - Conditions d'éligibilité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RES-BIC-000109 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13627-PGP.html/identifiant=BOI-RES-BIC-000109-20221221 | 2022-12-21 00:00:00 | 800e3834e98102b6a3aa2e78fff82dc62fdab49f8dbd54f0ef8c4d55c63f709b | [
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0.00201307306997478,
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-0.04574093967676163
] |
1
Un accord en vue d’améliorer le respect des obligations fiscales à l’échelle internationale et de mettre en œuvre la loi relative au respect des obligations fiscales concernant les comptes étrangers (dite « loi FATCA » dont l’acronyme signifie « Foreign Account Tax Compliance Act ») adoptée par les États-Unis le 18 mars 2010 a été signé à Paris le 14 novembre 2013 entre le gouvernement de la République française et le gouvernement des États-Unis d’Amérique.
10
Cet accord constitue un accord international relevant d’une des catégories visées à l’article 53 de la Constitution du 4 octobre 1958 dans la mesure où il porte sur des dispositions du domaine de la loi.
L’accord s’appuie sur les dispositions de l’article 27 « Échange de renseignements » de la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement des États‑Unis d’Amérique en vue d’éviter les doubles impositions et de prévenir l’évasion et la fraude fiscale en matière d’impôt sur le revenu et la fortune signée à Paris le 31 août 1994 et modifiée par les avenants du 8 décembre 2004 et du 13 janvier 2009 (BOI-INT-CVB-USA-10).
20
Dans le cadre de cet accord, les institutions financières françaises remplissant certains critères doivent identifier les comptes financiers détenus par des personnes américaines déterminées. Pour procéder à l'identification de ces comptes, des procédures spécifiques sont à suivre. Ces procédures sont différentes selon qu'il s'agit de comptes préexistants au 30 juin 2014 ou de comptes ouverts à compter du 1er juillet 2014. Enfin, les informations collectées par les institutions financières participantes devront être adressées à l'administration fiscale française qui se chargera ensuite de les transmettre à l'administration fiscale américaine dans le cadre de l'échange automatique d'informations prévu par la convention fiscale entre la France et les États-Unis.
30
Pour la mise en œuvre de l’accord FATCA, une obligation déclarative spécifique à la charge des établissements financiers a été prévue par l’article 1649 AC du code général des impôts adopté dans le cadre de la loi n°2013-672 du 26 juillet 2013 sur la séparation et la régulation des activités bancaires.
40
Ce texte a été précisé par la loi n° 2014-891 du 8 août 2014 de finances rectificative pour 2014 afin d'adapter les modalités techniques de transmission des informations à l’administration fiscale par les teneurs de comptes, les organismes d’assurance et les autres institutions financières et d’instaurer une sanction applicable aux institutions financières en cas de non respect des obligations prévues par l’accord FATCA.
50
L’accord FATCA est assorti de deux annexes formant partie intégrante de l’accord.
La loi n°2014-1098 du 29 septembre 2014 a autorisé l’approbation de cet accord qui a été publié par le décret n° 2015-1 du 2 janvier 2015.
Il est entré en vigueur le 29 septembre 2014.
60
Les règles posées par l’accord FATCA sont commentées dans le présent titre comme suit :
- L’accord et ses annexes (chapitre 1, BOI-INT-AEA-10-10)
- Le champ d’application de l’accord (chapitre 2 , BOI-INT-AEA-10-20)
- Les obligations de diligence en matière d’identification et de déclaration des comptes déclarables américains et de paiements effectués à certaines institutions financières non participantes (chapitre 3, BOI-INT-AEA-10-30)
- Les obligations déclaratives des institutions financières (chapitre 4, BOI-INT-AEA-10-40)
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-AEA-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10240-PGP.html/identifiant=BOI-INT-AEA-10-20150805 | 2015-08-05 00:00:00 | cfd3dc349c091af8fd64cc69713ac5465fd13825523588bf2db67805dfb98c99 | [
-0.0442977249622345,
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0.011598470620810986,
-0.013985078781843185,
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0.0026364026125520468,
0.001848559477366507,
-0.030785225331783295,
-0.03886546194553375,
0.010893354192376137,
0.028931451961398125,
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0.013231951743364334,
0.04560781270265579,
-0.0304009560495615,
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0.041951507329940796,
0.005917075555771589,
0.03135507181286812,
0.06715566664934158,
0.009183264337480068,
0.004033926408737898,
0.023059403523802757,
0.027737226337194443,
0.05121934041380882,
-0.03973739221692085,
-0.05687878280878067,
-0.005756468046456575,
0.018879475072026253,
0.02107939124107361,
-0.017745599150657654,
0.012010633945465088,
-0.00859780702739954,
0.02897537313401699,
-0.041511986404657364,
-0.0036287177354097366,
-0.009397582150995731,
-0.06823653727769852,
-0.03373396396636963,
-0.015235384926199913,
-0.037357576191425323,
0.02885993756353855,
-0.031154794618487358,
0.02860928699374199,
-0.04271596297621727,
0.038590237498283386,
-0.023111898452043533,
0.03450571000576019,
0.023974677547812462,
-0.0190033707767725,
0.007301807403564453,
0.03759785741567612,
0.02036389149725437,
-0.07277458161115646,
0.01967814564704895,
-0.010240639559924603,
-0.008846046403050423,
0.04825054109096527,
-0.01159773487597704,
-0.004575489088892937,
-0.0038441710639744997,
-0.019708745181560516,
-0.0234451312571764,
-0.02405853196978569,
0.02671598270535469,
0.03535337373614311,
0.006250069942325354,
-0.08614921569824219,
-0.009738584980368614,
-0.08800105005502701,
-0.05459257587790489,
0.019246907904744148,
0.001241370220668614,
0.01510107796639204,
-0.060379739850759506,
0.020167797803878784,
0.030105264857411385,
-0.0124519569799304,
0.0381583571434021,
0.022198790684342384,
-0.033206213265657425,
0.03453703969717026,
0.049016568809747696,
-0.0009073604014702141,
-0.008745995350182056,
-0.018208494409918785,
-0.061866533011198044,
-0.0421767458319664,
-0.0353100560605526,
-0.012653234414756298,
-0.003863102290779352,
-0.0485134981572628,
-0.010560616850852966,
-0.013891305774450302,
-0.04759474843740463,
-0.019206926226615906,
-0.049750231206417084,
0.011359240859746933,
0.01474097277969122,
-0.061506487429142,
-0.00606396421790123,
0.019548658281564713,
-0.003612794913351536,
0.01652657240629196,
0.0049147577956318855,
0.0011544206645339727,
-0.005392611492425203,
0.036555495113134384,
-0.030129164457321167,
0.031284816563129425,
0.04270355775952339,
-0.020544078201055527,
0.0027162868063896894,
0.017467979341745377,
0.024801598861813545,
-0.029272127896547318,
-0.05634520575404167,
-0.021795857697725296,
-0.024425335228443146,
0.0960591658949852,
0.018886515870690346,
-0.03152407333254814,
0.07209103554487228,
-0.05158311128616333,
-0.0423613078892231,
0.029088737443089485,
0.018454471603035927,
0.013655277900397778,
0.009586911648511887,
-0.027974482625722885,
-0.019786516204476357,
0.0024204973597079515,
-0.006337259896099567,
-0.001709576928988099,
0.003344540949910879,
0.0083934860303998,
0.032299820333719254,
-0.058997008949518204,
0.03967013210058212,
-0.016351712867617607,
-0.0062838890589773655,
-0.013941031880676746,
0.0015940185403451324,
0.030496781691908836,
-0.0386279858648777,
-0.02572360821068287,
0.019158795475959778,
0.02142925001680851,
0.02481760084629059,
0.0027102131862193346,
-0.014604935422539711,
0.024081988260149956,
0.04921320080757141,
-0.03211303800344467,
-0.0020940236281603575,
-0.01770964451134205,
0.06981325894594193,
0.013142341747879982,
0.028227560222148895,
0.06592428684234619,
0.023492755368351936,
0.044581133872270584,
0.06440310925245285,
0.05423590540885925,
-0.05137915536761284,
-0.0016029765829443932,
-0.03035423718392849,
0.005070870742201805,
0.004317077808082104,
0.04679488390684128,
-0.01665874384343624,
-0.013852735981345177,
0.013314753770828247,
0.014159530401229858,
-0.03296242654323578,
-0.0013126377016305923,
-0.023039977997541428,
0.010798034258186817,
-0.01674475520849228,
0.07901321351528168,
-0.022011274471879005,
0.004509253427386284,
-0.020348312333226204,
-0.009683489799499512,
-0.07755154371261597,
0.07240616530179977,
-0.025769945234060287,
0.06078459694981575,
0.01218399778008461,
0.053539589047431946,
0.05074721947312355,
-0.01597598008811474,
-0.019507065415382385,
-0.05520026013255119,
0.007697143591940403,
0.004126489162445068,
0.03307438641786575,
-0.07080669701099396,
-0.00740357069298625,
0.020002057775855064,
0.018454667180776596,
-0.010867263190448284,
0.002953794552013278,
0.047636449337005615,
-0.009518919512629509,
0.058988552540540695,
0.04797147959470749,
0.03077283687889576,
-0.004101809114217758,
-0.01789163053035736,
-0.0412365198135376,
0.01383842434734106,
-0.0012518074363470078,
0.07589434832334518,
0.029331110417842865,
0.0191606804728508,
-0.019717426970601082,
0.002897266997024417,
0.02308850735425949,
0.027523010969161987,
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-0.017427857965230942,
0.03331063315272331
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Actualité liée : 08/02/2023 : TVA - Précision relative au champ d'application de l'exonération de TVA applicable à la fourniture de prothèses dentaires prévue au 1° du 4 de l'article 261 du CGI
I. Soins médicaux et paramédicaux
A. Portée de l'exonération
1
Le 1° du 4 de l'article 261 du code général des impôts (CGI) exonère de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) les prestations de soins à la personne, c'est-à-dire toutes les prestations qui concourent à l'établissement des diagnostics médicaux ou au traitement des maladies humaines. Ces prestations, pour être exonérées, doivent cependant être dispensées par :
des médecins (omnipraticiens ou spécialistes), des chirurgiens-dentistes, des sages-femmes, ainsi que par des membres des professions paramédicales réglementées (masseurs-kinésithérapeutes, pédicures-podologues, infirmiers ou infirmières, orthoptistes, orthophonistes, etc.) ;
des pharmaciens qui remplissent les conditions d'exercice de la profession prévues à l'article L. 4221-1 et suivants du code de la santé publique (CSP) ;
des praticiens autorisés à faire usage légalement du titre d'ostéopathe, de chiropracteur, de psychologue ou de psychothérapeute ;
des psychanalystes titulaires d'un des diplômes requis, à la date de sa délivrance, pour être recruté comme psychologue dans la fonction publique hospitalière.
Les praticiens énumérés au présent I-A § 1 sont considérés comme agissant à titre indépendant, soit lorsqu'ils exploitent des cabinets privés où ils reçoivent directement de leur clientèle le montant de leurs honoraires, soit lorsqu'ils exercent leur activité dans le cadre de sociétés civiles professionnelles.
10
L'exonération s'étend aux fournitures de certains biens effectuées par les praticiens dans la mesure où elles constituent le prolongement direct des soins dispensés à leurs malades (tel est le cas, par exemple, pour les semelles orthopédiques ou appareils podologiques fabriqués par des pédicures-podologues et vendus aux personnes auxquelles ils prodiguent leurs soins, etc.).
Sur l'exonération de TVA applicable à la fourniture et à la pose d'implants dentaires, il convient de se reporter au BOI-RES-TVA-000009.
20
L'exonération ne s'étend pas aux recettes provenant d'une activité qui ne se rattache pas aux soins dispensés aux malades : ventes de prothèses ou d'articles orthopédiques à des personnes auxquelles les praticiens n'ont pas prodigué de soins, location de locaux aménagés, même si cette dernière est consentie à des confrères, etc.
30
Les personnes qui dispensent des soins ou rendent des services en dehors du cadre légal et réglementaire des activités médicales ou paramédicales doivent acquitter la TVA dans les conditions de droit commun (XI-A § 380 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-50).
40
RES n° 2012/25 (TCA) du 10 avril 2012 : Conditions d'éligibilité des actes de médecine et de chirurgie esthétique à l'exonération de TVA prévue par le 1° du 4 de l'article 261 du CGI.
Question : Quelles sont les conditions d'éligibilité à l'exonération de la TVA prévue par le 1° du 4 de l'article 261 du CGI des actes de médecine et de chirurgie esthétique ?
Réponse : Conformément à l'article 132-1-c) de la directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée, « les prestations de soins à la personne effectuées dans le cadre de l'exercice des professions médicales et paramédicales telles qu'elles sont définies par l'État membre concerné » sont exonérées.
Cette disposition a été transposée au 1° du 4 de l'article 261 du CGI selon lequel les soins dispensés aux personnes, notamment par les membres des professions médicales et paramédicales réglementées, sont exonérés de TVA.
S'agissant de la condition tenant à la qualification du praticien, seuls les membres des professions médicales et paramédicales réglementées par une disposition législative ou par un texte pris en application d'une telle disposition sont susceptibles d'entrer dans le champ de cette exonération.
Il s'agit essentiellement des professions visées dans la quatrième partie du code de la santé publique (CSP) mais également de professions qui, bien que non visées par ces dispositions, fournissent des prestations reconnues comme de qualité identique qui doivent à ce titre, bénéficier également de l'exonération (notamment les praticiens autorisés à faire usage légalement du titre d’ostéopathe et les psychologues, psychanalystes et psychothérapeutes titulaires d'un des diplômes requis, à la date de sa délivrance, pour être recrutés comme psychologue dans la fonction publique hospitalière).
Concernant la condition tenant à la nature des soins, la Cour de justice des Communautés européennes (CJCE), dans des arrêts du 20 novembre 2003, (CJCE, arrêt du 20 novembre 2003, aff. C-307/01 Peter d'Ambrumenil, ECLI:EU:C:2003:627 et CJCE, arrêt du 20 novembre 2003, aff. C-212/01 Margarete Unterpertinger, ECLI:EU:C:2003:625), a précisé que seules les prestations à finalité thérapeutique, entendues comme celles menées dans le but de prévenir, de diagnostiquer, de soigner et, dans la mesure du possible, de guérir des maladies ou anomalies de santé sont susceptibles de bénéficier de l'exonération de TVA.
En matière de médecine et de chirurgie esthétique par conséquent, les actes pratiqués par les médecins ne sont éligibles à l'exonération que dans la mesure où ils consistent à prodiguer un soin au patient, c'est à dire lorsqu'ils poursuivent une finalité thérapeutique. En revanche, les actes, qui ne peuvent être considérés comme des soins car ils ne poursuivent pas une finalité thérapeutique doivent être soumis à la TVA.
Par conséquent, les seuls actes qui bénéficient de l'exonération de TVA sont ceux qui sont pris en charge totalement ou partiellement par l'Assurance maladie, c'est à dire notamment les actes de chirurgie réparatrice et certains actes de chirurgie esthétique justifiés par un risque pour la santé du patient ou liés à la reconnaissance d'un grave préjudice psychologique ou social.
Par mesure de tempérament, la présente interprétation ne donnera lieu ni à rappel, ni à restitution s'agissant des actes de médecine et de chirurgie esthétique effectués antérieurement au 1er octobre 2012.
43
Lorsqu’ils ne sont pas pris en charge totalement ou partiellement par l’Assurance maladie, sont également admis au bénéfice de l’exonération de TVA les actes de médecine et de chirurgie esthétique dont l’intérêt diagnostique ou thérapeutique a été reconnu dans les avis rendus par l’autorité sanitaire compétente saisie dans le cadre de la procédure d’inscription aux nomenclatures des actes professionnels pris en charge par l’Assurance maladie, dans les conditions fixées à l'article L. 162-1-7 du code de la sécurité sociale (CSS) et à l'article R. 162-52-1 du CSS, consultables sur le site Internet de la Haute autorité de santé www.has-sante.fr.
45
Il est précisé qu'un acte de médecine ou de chirurgie esthétique non pris en charge par la sécurité sociale et dont la finalité thérapeutique n’est pas avérée dans les conditions précisées au I-A § 43 doit être soumis à la taxe sur la valeur ajoutée, quel que soit le type d'établissement dans lequel il est pratiqué.
48
Par ailleurs, l'article L. 6322-2 du CSP rend obligatoire la remise par le praticien d'un devis détaillé au patient avant toute intervention esthétique. Ce devis comprend notamment les mentions suivantes : la nature précise de l'acte prévu et de l'anesthésie nécessaire à la réalisation de cet acte, le décompte détaillé, en quantité et en prix, de chaque prestation et produit nécessaires à l'acte prévu.
Aussi, lorsque l'acte ayant donné lieu à l'établissement et la remise du devis ne fait pas l'objet d'un remboursement par l'assurance maladie ou lorsque son intérêt thérapeutique n’est pas avéré dans les conditions précisées au I-A § 43, c'est l'ensemble des prestations nécessaires à la réalisation de cet acte qui figurent sur le devis qui doit être soumis à la taxe.
B. Cas particuliers
50
Les précisions exposées au II-B § 50 à 210 relatives à certains cas particuliers susceptibles de se présenter concernent, d'une manière générale, non seulement les médecins stricto sensu mais encore toutes les personnes qui exercent une activité médicale ou paramédicale réglementée : chirurgiens, chirurgiens-dentistes, stomatologistes, sages-femmes, masseurs-kinésithérapeutes, etc.
1. Médecins propharmaciens
60
Dans les localités dépourvues de pharmacie, les médecins peuvent être autorisés, par le directeur général de l'agence régionale de santé, à fournir des médicaments aux malades auxquels ils dispensent leurs soins, sans tenir officine et sans vendre à tout venant (CSP, art. L. 4211-3). Les ventes de médicaments réalisées dans ces conditions doivent être soumises à la TVA (XI-D § 460 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-50).
2. Médecins exerçant leur activité dans les cliniques
70
Le médecin ou le chirurgien qui dirige une maison de santé ne doit pas soumettre à la TVA les honoraires qu'il perçoit au titre des soins qu'il dispense personnellement.
3. Médecins-experts
80
Les expertises médicales, qu'elles soient réalisées dans le cadre d'une instance ou dans celui d'un contrat d'assurance sont soumises à la TVA.
Conformément à la jurisprudence de la Cour de justice de l'Union européenne (CJUE) inaugurée avec l'arrêt du 20 novembre 2003 , C-212/01 Margarete Unterpertinger, ECLI:EU:C:2003:625, les prestations médicales effectuées dans un but autre que thérapeutique ne peuvent bénéficier de l'exonération « prestations de soins » prévue à l'article 132 § 1 sous c) de la directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006 dont le 1° du 4 de l'article 261 du CGI constitue la transposition en droit français. La Cour précise également que les prestations médicales dont le but est de permettre à un tiers de prendre une décision produisant des effets juridiques ne peuvent bénéficier de cette exonération.
Dès lors, les expertises médicales qui poursuivent nécessairement cet objectif et dont la finalité principale n'est pas la protection, le maintien ou le rétablissement de la santé mais bien la fourniture d'un avis exigé préalablement à l'adoption par un tiers d'une décision produisant des effets juridiques doivent faire l'objet d'une taxation.
4. Médecins-conseils
90
Les médecins, qui agissent en qualité de conseil de laboratoires de fabrication de produits pharmaceutiques ou de toutes autres entreprises, ne peuvent pas bénéficier de l'exonération du 1° du 4 de l'article 261 du CGI pour leur activité de conseil (XI-E § 490 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-50).
5. Pharmaciens
95
Le 1° du 4 de l'article 261 du CGI prévoit l'exonération des soins dispensés par les pharmaciens entendus comme les professionnels de santé qui remplissent les conditions d'exercice de la profession prévues à l'article L. 4221-1 et suivants du CSP. Il peut s'agir notamment d'actes de vaccination directement effectués par les pharmaciens en application du 9° de l'article L. 5125-1-1 A du CSP.
Remarque : En application du II de l'article 31 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, l'exonération de TVA prévue au 1° du 4 de l'article 261 du CGI s'applique aux actes de soins dispensés par les pharmaciens dont le fait générateur de la TVA intervient à compter du 15 octobre 2019, qui correspond au début de la campagne vaccinale contre la grippe saisonnière.
6. Psychologues et psychothérapeutes
100
Le 1° du 4 de l'article 261 du CGI prévoit l'exonération des soins dispensés par les praticiens autorisés à faire usage légalement du titre de psychologue ou de psychothérapeute.
105
Les praticiens qui, après examen de leur situation individuelle par l’autorité administrative compétente, se sont vus reconnaître les qualifications professionnelles requises pour faire légalement usage des titres de psychothérapeute et psychologue peuvent bénéficier de l'exonération de TVA prévue au 1° du 4 de l'article 261 du CGI.
Les conditions d'usage professionnel du titre de psychothérapeute sont prévues par le décret n° 2010-534 du 20 mai 2010 relatif à l'usage du titre de psychothérapeute modifié qui conditionne son utilisation à l'inscription des professionnels à un registre national des psychothérapeutes pris en application de l'article 52 de la loi n° 2004-806 du 9 août 2004 relative à la politique de santé publique.
Les conditions d'usage professionnel du titre de psychologue sont fixées par le décret n° 2003-1073 du 14 novembre 2003 relatif aux conditions de délivrance de l'autorisation de faire usage professionnel du titre de psychologue prévue à l'article 44-II de la loi n° 85-772 du 25 juillet 1985 modifiée, pris en application de l'article 44 de la loi n° 85-772 du 25 juillet 1985 portant diverses dispositions d'ordre social.
Par conséquent, le praticien psychothérapeute ou psychologue ne peut prétendre à l'exonération de TVA qu'au titre des actes réalisés à compter de la confirmation de cette inscription par l'autorité compétente.
7. Psychanalystes
107
L'exonération prévue au 1° du 4 de l'article 261 du CGI est également applicable aux prestations rendues par les psychanalystes titulaires de certains diplômes. Leur exonération est subordonnée à deux conditions exposées au I-B-7 § 110 à 130 :
a. Condition tenant à la détention de diplômes
1° Principe
110
Le bénéfice de l'exonération est réservé aux psychanalystes qui remplissent les conditions de diplômes permettant l'accès au concours de recrutement des psychologues dans les hôpitaux publics et aux psychanalystes titulaires de diplômes étrangers reconnus équivalents à ces diplômes.
Pour apprécier cette condition, il convient de se replacer à la date de délivrance des diplômes, c'est-à-dire de tenir compte de la réglementation qui était alors applicable pour le recrutement dans les hôpitaux publics.
2° Diplômes exigés
120
En règle générale, l'accès aux concours de la fonction publique hospitalière est ouvert aux personnes titulaires :
d'un diplôme universitaire de deuxième cycle de psychologie ;
et d'un diplôme figurant sur une liste fixée par arrêté.
Les textes fixant la liste exacte des diplômes requis sont :
la circulaire n° 161 du 15 avril 1966 relative aux conditions à exiger des psychologues affectés aux hôpitaux psychiatriques et aux autres services médico-psychologiques publics ou semi-publics, reproduite au BOI-ANNX-000191 ;
l'article 3 du décret n° 71-988 du 3 décembre 1971 relatif au recrutement et à l'avancement des psychologues des établissements d'hospitalisation, de soins ou de cures publics modifié et arrêtés d'application ;
l'article 3 du décret n° 91-129 du 31 janvier 1991 portant statut particulier des psychologues de la fonction publique hospitalière modifié et arrêtés d'application.
Les psychanalystes qui ont obtenu avant 1994 une licence de psychologie délivrée avant 1969 ou, depuis cette date, une maîtrise de psychologie (ou diplôme post-maîtrise en psychologie) orientée vers la psychopathologie ou la psychologie clinique bénéficient également de l'exonération.
Bien entendu, dès lors qu'ils appartiennent à une profession médicale ou paramédicale réglementée, les psychanalystes titulaires du diplôme français d'État de docteur en médecine ou autorisés par la loi à exercer en France en qualité de médecin, bénéficient de l'exonération sans avoir à justifier de la détention des diplômes de psychologie mentionnés ci-dessus.
122
L'équivalence entre les diplômes permettant l'accès au concours de recrutement des psychologues dans les hôpitaux publics et les diplômes étrangers détenus par des psychanalystes est reconnue par le ministre chargé de l'enseignement supérieur après avis d'une commission en application du 4° du III de l'article 3 du décret n° 91-129 du 31 janvier 1991 modifié.
(125)
b. Condition tenant à la nature des prestations
130
Seuls les soins dispensés aux personnes, c'est-à-dire les actes liés à l'établissement d'un diagnostic et à la mise en œuvre d'un traitement de troubles psychologiques, bénéficient de l'exonération de TVA.
Dès lors que les conditions tenant à la nature des opérations réalisées et aux diplômes sont remplies, l'exonération s'applique à tous les psychanalystes quelle que soit l'école doctrinale à laquelle ils appartiennent.
(140)
8. Psychomotriciens
150
L'exonération prévue au 1° du 4 de l'article 261 du CGI concerne les praticiens qui rendent à leurs clients des services dans le cadre légal et réglementaire de leur profession tel qu'il est défini par le code de la santé publique.
Cette exonération s'applique aux soins dispensés par les psychomotriciens dont la profession est réglementée par l'article L. 4332-1 et suivants du CSP et l'article R. 4332-1 du CSP.
9. Pédicures-podologues
160
L'exonération prévue au 1° du 4 de l'article 261 du CGI concerne les praticiens qui rendent à leurs clients des services dans le cadre légal et réglementaire de leur profession tel qu'il est défini par le code de la santé publique.
Cette exonération s'applique aux soins dispensés par les pédicures-podologues dont la profession est réglementée par l'article L. 4322-1 et suivants du CSP et l'article R. 4322-1 et suivants du CSP.
10. Diététiciens
170
L'exonération prévue au 1° du 4 de l'article 261 du CGI concerne les praticiens qui rendent à leurs clients des services dans le cadre légal et réglementaire de leur profession tel qu'il est défini par le code de la santé publique.
Cette exonération s'applique aux soins dispensés par les diététiciens dont la profession est réglementée par l'article L. 4371-1 et suivants du CSP et l'article D. 4371-1 et suivants du CSP.
11. Masseurs-kinésithérapeutes
180
Le 1° du 4 de l'article 261 du CGI exonère les soins dispensés aux personnes par les membres des professions médicales et paramédicales. Cette exonération s'applique aux masseurs-kinésithérapeutes lorsque les soins qu'ils dispensent s'inscrivent dans le cadre de l'exercice de leur profession réglementée.
L'article L. 4321-1 du CSP prévoit que l'exercice de la profession de masseur-kinésithérapeute est réservé aux titulaires de certains diplômes, certificats, titres ou autorisations, et comporte la pratique du massage et de la gymnastique médicale.
Les notions de massage et de gymnastique médicale sont précisées par l'article R. 4321-3 du CSP et l'article R. 4321-4 du CSP.
Il en résulte que seuls les soins prescrits conformément aux dispositions de ces textes et les massages, prescrits ou non prescrits tels que définis par l'article R. 4321-3 du CSP, bénéficient de l'exonération prévue au 1° du 4 de l'article 261 du CGI. À cet égard, il est précisé que la prescription n'est pas en tant que telle une condition pour l'application de l'exonération mais que l'existence d'une ordonnance médicale est de nature à établir que les actes sont bien effectués dans un but thérapeutique ou préventif afin d'éviter la survenance ou l'aggravation d'une affection (RM Carayon n° 96795, JO AN du 22 février 2011, p. 1799).
12. Ostéopathes
190
Le 1° du 4 de l'article 261 du CGI exonère les soins dispensés par les praticiens autorisés à faire usage légalement du titre d'ostéopathe.
Les conditions de l'usage professionnel du titre d'ostéopathe sont fixées par le décret n° 2007-435 du 25 mars 2007 modifié relatif aux actes et aux conditions d'exercice de l'ostéopathie, pris en application de l'article 75 de la loi n° 2002-303 du 4 mars 2002 relative aux droits des malades et à la qualité du système de santé.
13. Chiropracteurs
200
Le 1° du 4 de l'article 261 du CGI exonère les soins dispensés par les praticiens autorisés à faire usage légalement du titre de chiropracteur.
Les conditions d’usage professionnel du titre de chiropracteur sont fixées par le décret n° 2011-32 du 7 janvier 2011 relatif aux actes et aux conditions d'exercice de la chiropraxie (pris en application de l’article 75 de la loi n° 2002-303 du 4 mars 2002), et notamment par son article 4, son article 5, son article 6, son article 14 et son article 25.
Les articles 5 et 25 du décret n° 2011-32 du 7 janvier 2011 subordonnent l’autorisation de faire usage professionnel du titre de chiropracteurs à l’enregistrement, y compris provisoire, des diplômes, certificats, titres, autorisations ou récépissés de ces professionnels.
Par conséquent, le praticien ne peut prétendre à l’exonération de TVA qu’au titre des actes réalisés à compter de cet enregistrement.
Si l’autorisation accordée au praticien de faire usage à titre provisoire du titre de chiropracteur n’est pas confirmée par l’autorité compétente, celui-ci devra soumettre à la TVA les actes de chiropraxie réalisés à compter du lendemain du jour où la demande est rejetée ou réputée rejetée.
14. Autres professions non réglementées par le code de la santé publique
210
L'exonération de la TVA accordée par le 1° du 4 de l'article 261 du CGI s'applique uniquement aux membres des professions médicales et paramédicales réglementées par le code de la santé publique ou les textes pris pour son application.
Il en résulte que les personnes exerçant des activités qui ne figurent pas sur la liste des praticiens et auxiliaires médicaux énumérés à la quatrième partie du code de la santé publique doivent acquitter la TVA dans les conditions de droit commun.
En application de ce principe, les professions suivantes dont la liste n'est pas limitative, ne peuvent être exonérées lorsqu'elles ne sont pas exercées par des personnes titulaires du diplôme de docteur en médecine : acupuncteur, étiopathe, naturothérapeute, iridologue, thanatologue, sophrologue, etc. (XI-A § 380 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-50).
II. Convention d'exercice conjoint entre membres d'une profession médicale ou paramédicale
220
Le fait d'exercer une profession médicale ou paramédicale dans le cadre d'une convention d'exercice conjoint ne modifie pas le caractère libéral de l'activité de chacun des membres avec les clients.
Les opérations internes réalisées au sein de la convention peuvent être assimilées, compte tenu des prescriptions d'ordre public sur la déontologie de la profession, aux opérations pratiquées entre les membres d'une société en participation. Elles échappent, à ce titre, au paiement de la TVA.
230
Par ailleurs, les membres des professions médicales ou paramédicales (chirurgiens-dentistes, radiologues, masseurs-kinésithérapeutes, etc.) peuvent conclure entre eux des contrats de collaboration.
À cet égard, le contrat de collaboration est l'acte par lequel un praticien met à la disposition d'un confrère les locaux et le matériel nécessaires à l'exercice de la profession ainsi que, généralement la clientèle qui y est attachée, moyennant une redevance égale à un certain pourcentage des honoraires encaissés par le collaborateur. Aux termes de ce contrat, l'assistant-collaborateur exerce son art sous sa propre responsabilité et jouit d'une entière indépendance professionnelle. Il porte sur les documents de l'assurance maladie son propre cachet et assure lui-même la couverture de sa responsabilité professionnelle. Eu égard aux clauses de ce type de contrat, qui ne remet pas en cause le caractère libéral de l'activité, l'assistant-collaborateur doit être regardé comme exerçant sa profession de manière indépendante (RM Pesce n° 26227, JO AN du 23 mai 1983, p. 2300).
La redevance versée au propriétaire du cabinet constitue pour celui-ci la contrepartie de la location de locaux professionnels aménagés et doit, à ce titre, être soumise à la TVA.
III. Remplacement occasionnel d'un praticien
240
Les membres des professions médicales ou paramédicales qui demandent à un confrère de les remplacer, à titre occasionnel, sont autorisés à ne pas soumettre à la TVA les sommes perçues à ce titre qui sont, le plus souvent, qualifiées d'honoraires rétrocédés.
Cette mesure s'applique quels que soient les motifs pour lesquels le titulaire du cabinet fait appel à un remplaçant (maladie, congé, formation post-universitaire, exercice d'un mandat électif auprès d'une organisation professionnelle, etc.), dès lors que ce remplacement revêt un caractère occasionnel.
La situation est différente lorsque deux ou plusieurs praticiens ont conclu un contrat de collaboration et exercent conjointement la même activité dans les mêmes locaux. Dans ce cas, les redevances versées au propriétaire du cabinet en rémunération de la mise à disposition de ses installations doivent être soumises à la TVA (II § 220).
Sur le régime de TVA applicable aux rétrocessions d'honoraires effectuées entre deux professionnels de santé dans le cadre d'un contrat de remplacement, il convient de se reporter au BOI-RES-TVA-000056.
IV. Praticiens exerçant leur activité dans des maisons de santé, cliniques
250
L'exonération s'applique aux honoraires perçus par les membres des professions médicales ou paramédicales énumérées à la quatrième partie du code de la santé publique lorsqu'ils dispensent des soins dans une clinique privée ou une maison de santé.
V. Travaux d'analyses de biologie médicale
A. Règle générale
260
Sont exonérés de la TVA les travaux d'analyses de biologie médicale c'est-à-dire, tous les examens biologiques destinés à faciliter la prévention, le diagnostic ou le traitement des maladies humaines, effectués dans les laboratoires qui fonctionnent dans les conditions prévues par l'article L. 6212-1 et suivants du CSP.
L'exonération s'applique quelles que soient les modalités d'exécution des travaux d'analyses et la forme juridique des laboratoires concernés qui peuvent être exploités dans les conditions prévues de l'article L. 6223-1 du CSP à l'article L. 6223-7 du CSP.
B. Cas particuliers
1. Pharmacien d'officine
270
Un pharmacien qui effectue des travaux d'analyses de biologie médicale dans un laboratoire fonctionnant dans les conditions prévues par l'article L. 6212-1 et suivants du CSP peut se dispenser d'acquitter la TVA sur les honoraires tirés de l'existence de cette activité, à condition de les comptabiliser séparément des recettes tirées de l'exploitation de son officine.
2. Laboratoire n'effectuant pas lui-même les analyses
a. Transmissions de prélèvements aux fins d'actes d'analyses
280
L'article L. 6211-19 du CSP permet, sous certaines conditions, au laboratoire qui effectue un prélèvement de ne pas réaliser lui-même l'analyse, mais de le transmettre à cette fin à un autre laboratoire.
Pour ce type d'analyses, les patients restent toutefois libres de s'adresser au laboratoire de leur choix qui effectue le prélèvement puis le transmet à un autre laboratoire.
Le laboratoire qui réalise effectivement l'acte de biologie médicale est responsable des résultats de l'analyse et de sa facturation vis-à-vis du patient.
Les travaux d'analyse ainsi facturés au patient sont exonérés de TVA en application du 1° du 4 de l'article 261 du CGI.
L'opération de prélèvement, qui constitue un acte médical distinct de l'analyse proprement dite, est facturée au patient par le laboratoire qui a effectué ce prélèvement. Cette opération est également exonérée de TVA sur le fondement du 1° du 4 de l'article 261 du CGI.
L'opération de transmission, distincte de l'acte de prélèvement, consiste notamment à conditionner ce prélèvement en vue de son transport et à le transmettre au laboratoire qui procèdera effectivement à l'analyse.
La prestation de transmission réalisée par le laboratoire ou la pharmacie d'officine qui a pris en charge le prélèvement était rémunérée, conformément au dernier alinéa de l'article L. 6211-5 du CSP, dans sa rédaction antérieure à l'ordonnance n° 2010-49 du 13 janvier 2010 relative à la biologie médicale, par une indemnité forfaitaire facturée au laboratoire qui a procédé aux analyses spécialisées. Le montant de cette indemnité était fixée par arrêté ministériel.
La CJCE a jugé, dans un arrêt du 11 janvier 2001, aff. C-76/99, Commission/France, ECLI:EU:C:2001:12, que l'indemnité forfaitaire de transmission de prélèvements aux fins d'analyses de biologie médicale doit être exonérée de TVA en application de l'article 13, A, paragraphe 1, sous b) de la sixième directive TVA 77/388/CEE du Conseil du 17 mai 1977 (devenu l'article 132, paragraphe 1, point b) de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de la taxe sur la valeur ajoutée).
Selon la Cour, la transmission du prélèvement à un laboratoire spécialisé constitue une prestation étroitement liée à l'acte d'analyse de biologie médicale, en sorte qu'elle doit suivre le même régime fiscal que celui-ci et donc être exonérée de TVA.
En conséquence, l'indemnité forfaitaire perçue dans les conditions visées à l'ancien article L. 6211-5 du CSP, est exonérée de TVA sur le fondement du 1° du 4 de l'article 261 du CGI.
b. Transmissions de prélèvements réalisées dans le cadre des contrats de collaboration
290
Outre les transmissions réalisées dans les conditions décrites précédemment, les laboratoires sont autorisés par l'article L. 6211-5 du CSP, dans sa rédaction antérieure à l'ordonnance n° 2010-49 du 13 janvier 2010 à conclure des contrats de collaboration avec d'autres laboratoires pour leur transmettre aux fins d'analyses les prélèvements qu'ils ont effectués.
La rémunération de l'opération de transmission est, en principe, assurée, conformément aux dispositions de l'article L. 6211-6 du CSP, dans sa rédaction antérieure à l'ordonnance n° 2010-49 du 13 janvier 2010, par une ristourne accordée sur le prix de l'acte d'analyse facturé au laboratoire qui a effectué et transmis le prélèvement.
Ce laboratoire facture au patient l'acte de prélèvement et la prestation d'analyse proprement dite en exonération de taxe conformément aux dispositions du 1° du 4 de l'article 261 du CGI.
Pour sa part, le laboratoire qui a effectivement procédé aux analyses en facture le prix au laboratoire qui lui a transmis le prélèvement, sous déduction de la ristourne octroyée au titre de la transmission. La prestation d'analyse ainsi facturée est exonérée de TVA sur le fondement du 1° du 4 de l'article 261 du CGI.
3. Association interprofessionnelle de médecine du travail
300
En ce qui concerne les prestations rendues par un laboratoire d'analyses médicales appartenant à un organisme de médecine du travail, il convient de se reporter au XV-A-2-a-1° § 600 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-50.
VI. Opérations effectuées par les prothésistes dentaires
A. Opérations exonérées
1. Fournitures de prothèses ou d'éléments séparés de prothèse
305
Une prothèse est une pièce ou un appareil qui remplace, en totalité ou en partie, un organe ou un membre manquant en reproduisant ses formes et en remplissant si possible les mêmes fonctions. La prothèse doit être distinguée de l'orthèse qui est une pièce ou un appareil destiné à prévenir ou à corriger les déformations ou à suppléer les défaillances du membre ou de l'organe en cause.
Seuls les appareils correspondant à la définition de prothèse sont éligibles à l'exonération prévue au 1° du 4 de l'article 261 du CGI.
310
Le 1° du 4 de l'article 261 du CGI exonère de la TVA les fournitures de prothèses dentaires par les dentistes et les prothésistes.
Les fournitures de prothèses dentaires ou d'éléments séparés de prothèse sont exonérées si elles sont effectuées dans les conditions suivantes :
la prothèse ou l'élément séparé de prothèse, spécialement fabriqué pour l'usage exclusif d'un patient déterminé, est réalisé sur commande d'un praticien prescripteur (chirurgien dentiste principalement) à partir d'une prise d'empreinte préalable qu'il a effectuée ou de spécifications techniques qu'il a établies mais il n'est pas exigé que le prothésiste fabricant soit en relation « directe » avec le praticien ;
Remarque : Ce praticien prescripteur doit remplir les conditions posées par le code de la santé publique pour exercer légalement l'art dentaire (CSP, art. L. 4141-1, CSP, art. L. 4141-3 et CSP, art. L. 4161-2).
le prothésiste doit être en mesure de justifier que sa fabrication est réalisée à la suite d'une commande répondant aux conditions exposées au tiret précédent.
Dans ce cadre, et y compris dans le cas où le prothésiste n'est pas en relation directe avec le praticien, le prothésiste devra justifier du nom et des coordonnées du praticien qui a passé commande de la prothèse ou de l'élément séparé de prothèse et des spécifications techniques définies par ce dernier. Ces justifications pourront être apportées par tout moyen.
En cas de sous-traitance, il appartient à la personne à laquelle le praticien a passé directement commande et au prothésiste auquel cette personne aura recours pour faire réaliser la prothèse ou un élément séparé de prothèse de mettre en place, sous leur propre responsabilité, un système d'information qui permettra à ce prothésiste d'appuyer l'exonération de ses fournitures des éléments de justification exposés au paragraphe précédent.
Toutefois, il n'est pas exigé du prothésiste qu'il justifie que l'opération de sous-traitance a été spécifiquement commandée par le praticien. Le prothésiste devra seulement, mais nécessairement, justifier que cette opération est effectuée dans le prolongement de la commande d'un praticien et sur la base de spécifications techniques utiles à la réalisation de cette opération.
2. Prestations de services effectuées par les prothésistes dentaires
320
Qu'elles soient réalisées directement ou en sous-traitance, sont exonérées les prestations de services consistant en la réparation, l'adaptation, l'amélioration ou le travail à façon portant sur des prothèses dentaires ou des éléments séparés de prothèse dès lors que ces prestations sont réalisées sur commande préalable et spécifications formulées par un praticien et dont le prothésiste peut justifier.
La définition du travail à façon figure au BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-40.
B. Opérations exclues de l'exonération
1. Opérations imposables selon les règles de droit commun
330
Sont notamment exclues de l'exonération les opérations suivantes :
la vente de matières servant à la fabrication de prothèses ou d'éléments séparés ainsi que de tout élément standard qui n'est pas spécialement adaptés pour l'usage d'un patient déterminé. Le taux de TVA applicable est celui du produit concerné ;
la fourniture d'orthèses dentaires tels que les appareils orthodontiques et les gouttières dentaires (aligneurs) ;
Remarque : L'exclusion des orthèses dentaires du champ d'application de l'exonération a été confirmée par le comité de la TVA institué par l'article 398 de la directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006. En effet, les lignes directrices issues de sa 105ème réunion précisent que l'expression « prothèses dentaires » ne comprend ni la fourniture de dispositifs dentaires tels que les appareils orthodontiques et les gouttières dentaires, ni celle des matériaux qui servent à fabriquer des prothèses dentaires.
Ces dispositifs, exclus de l'exonération, relèvent par ailleurs du taux normal de la TVA (I-A-1-c § 60 du NOI-TVA-LIQ-30-10-50).
la fabrication, et la pose de prothèses ou d'éléments séparés de prothèse sans commande préalable ni prise d'empreinte par un dentiste ; le prothésiste effectue alors des actes qui, selon le code de la santé publique, ne peuvent être exécutés que par des praticiens diplômés ;
les prestations de services autres que celles visées au VI-A-2 § 320 qui ne se rattachent pas à la fourniture de prothèses dentaires (par exemple, mise à disposition de personnel, location de cheville).
2. Cas particulier des reventes en l'état de prothèses dentaires ou d'éléments séparés
340
Les reventes en l'état de prothèses ou d'éléments séparés de prothèse sont soumises à la TVA lorsque le prothésiste n'intervient ni dans leur fabrication ni dans leur mise au point (il se comporte alors comme un négociant qui fait exécuter par un tiers la commande qu'il a reçue).
Toutefois, la revente en l'état de prothèses dentaires ou d'éléments séparés pourra bénéficier du régime particulier prévu au 1° du I de l'article 297 A du CGI. Les modalités d'application de ce régime sont exposées au BOI-TVA-SECT-90.
Par suite, la base d'imposition du négociant en prothèses est constituée par la différence entre le prix de vente et le prix d'achat des biens concernés.
Il est rappelé que la revente des biens ayant fait l'objet d'une importation ou d'une acquisition intracommunautaire taxable, ou encore qui ont été achetés auprès d'un assujetti qui a facturé la taxe au titre de sa livraison, ne peut jamais être soumise au régime de la marge.
C. Précisions diverses
1. Précisions relatives à la cession de stocks en fin d'activité
350
La vente du stock en cas de cession, cessation ou mise en gérance est taxable. Il a paru toutefois possible d'admettre que les prothésistes qui cèdent leur stock au prix coûtant ne soient pas recherchés en paiement de la taxe.
2. Précisions relatives à la nature de l'activité des prothésistes dentaires
360
La fabrication, la revente en l'état de prothèses et d'éléments séparés de prothèses ou encore de matières nécessaires à leur fabrication constituent des livraisons de biens, notamment pour l'appréciation des limites applicables pour l'application de la franchise en base prévue à l'article 293 B du CGI.
Ainsi, lorsqu'un prothésiste livre une prothèse élaborée à partir de matières premières dont il est propriétaire, il réalise une livraison de biens. Par ailleurs, les différentes opérations concourant directement à la fourniture d'une prothèse (par exemple mise en œuvre de menues fournitures ou réalisation de prestations de services comme la prise de teinte, le nettoyage ou le transport) ne constituent que des étapes du processus de fabrication aboutissant à la livraison de la prothèse finie. Par suite, ces opérations n'ont pas lieu d'être qualifiées isolément, y compris lorsque leur coût ou l'indication d'un prix spécifique est mentionné distinctement sur la facture.
Relèvent en revanche du régime des prestations de services, notamment pour l'appréciation de ces mêmes limites, le travail à façon et, dès lors qu'elles ne se traduisent pas par la création d'un bien nouveau, les opérations consistant en la réparation, l'adaptation et l'entretien de prothèses dentaires ou d'éléments séparés de prothèses. Ainsi, la réparation, qui a le caractère d'une prestation de services (la prothèse conserve sa qualité d'origine, comme par exemple, dans le cadre de la réparation simple de cassure), doit être distinguée de la rénovation et de la transformation qui, dès lors qu'elles se traduisent par la création d'un bien neuf, constituent une livraison de biens.
3. Précisions relatives aux livraisons intracommunautaires et aux exportations de prothèses dentaires
370
Par un arrêt du 7 décembre 2006, aff. C-240/05 « Eurodental Sarl », ECLI:EU:C:2006:763, la CJCE a jugé que les livraisons de prothèses dentaires exonérées de TVA en application de l'article 13 A, paragraphe 1, sous e) de la directive 77/388/CEE du 17 mai 1977 (dispositions figurant désormais sous l'article 132 paragraphe 1 sous e) de la directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006) n'ouvrent pas droit à déduction de la TVA payée en amont, même lorsqu'elles constituent des opérations intracommunautaires.
Les livraisons intracommunautaires et les exportations de prothèses ou d'éléments séparés de prothèses effectuées par un prothésiste qui a fabriqué ces biens sont exonérées de la TVA, sans ouvrir droit à déduction de la taxe.
Les prestations directement liées à l'exportation sont exonérées de la TVA et ouvrent droit à déduction, dès lors que l'ensemble des obligations prévues à l'article 74 de l'annexe III au CGI sont remplies. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1139-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-10-20230208 | 2023-02-08 00:00:00 | 8f7633026bc8a67ffb2c36db6999afcf1dba9409a41523a4b8cf8cf69fa71b06 | [
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-0.01697462983429432,
-0.03149481117725372,
-0.032179318368434906,
0.021515637636184692,
-0.03176252543926239,
-0.047168247401714325,
-0.05912023037672043,
-0.012436618097126484,
-0.041750092059373856,
0.04215932637453079,
-0.00464866915717721,
-0.011980662122368813,
-0.0026535100769251585,
0.008243238553404808,
-0.03690241649746895,
-0.08020786941051483,
0.028650136664509773,
0.003755698213353753,
-0.007931534200906754,
0.015182253904640675,
0.04330198094248772,
-0.02129245735704899,
0.00819400791078806,
0.036164067685604095,
0.02151179127395153,
-0.016949862241744995,
0.056773100048303604,
0.01067883986979723,
0.04491456225514412,
-0.04539612680673599,
0.009004650637507439,
-0.03468472510576248,
0.015895724296569824,
0.011687202379107475,
0.019128231331706047,
-0.012642252258956432,
0.00014452566392719746,
-0.02177230827510357,
0.030738458037376404,
-0.007471456192433834,
0.030190691351890564,
0.048527222126722336,
0.017308497801423073,
0.0681052878499031,
-0.008605326525866985,
-0.048871900886297226,
-0.035492829978466034,
-0.012955992482602596,
-0.009029459208250046,
0.0663532093167305,
-0.014680729247629642,
0.02800183743238449,
-0.0065525551326572895,
0.018187114968895912,
-0.029172973707318306,
-0.03992406651377678,
0.008969374932348728,
0.007098944392055273,
-0.009740479290485382,
0.015595311298966408,
-0.00690492196008563,
0.04784482344985008,
-0.061085738241672516,
-0.013828394003212452,
0.009885762818157673,
-0.009892238304018974,
0.02655670791864395,
0.023964829742908478,
-0.020283469930291176,
-0.015591368079185486,
0.013454166240990162,
-0.03130652382969856,
-0.010657882317900658,
0.05190509557723999,
-0.04900791123509407,
0.05770072713494301,
0.01855815015733242,
0.023377319797873497,
-0.0016342552844434977,
0.0700162798166275,
-0.023226045072078705,
0.013334273360669613,
0.011604421772062778,
-0.0058349682949483395,
0.015558858402073383,
0.014510336332023144,
0.008683700114488602,
-0.02441924624145031,
-0.0011125867022201419,
0.029692549258470535,
-0.00879629049450159,
-0.017011042684316635,
0.0500444658100605,
-0.009371989406645298,
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0.009578227065503597
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Actualité liée : 14/02/2022 : IR - Prorogation de la réduction d'impôt sur le revenu au titre des souscriptions en numéraire au capital d'entreprises de presse (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 71)
1
En application de l'article 199 terdecies-0 C du code général des impôts (CGI), les personnes physiques fiscalement domiciliées en France bénéficient, sous certaines conditions, d'une réduction d'impôt sur le revenu à raison des versements effectués au titre de souscriptions en numéraire au capital de sociétés définies au I-B § 40.
5
L'article 71 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 proroge le bénéfice de cette réduction d'impôt, jusqu'alors bornée au 31 décembre 2021, pour les versements effectués jusqu'au 31 décembre 2024.
I. Champ d'application de la réduction d'impôt
A. Contribuables concernés
1. Personnes physiques
10
La réduction d’impôt est réservée aux contribuables qui souscrivent au capital d'entreprises de presse, en qualité de personne physique, dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé.
Les souscriptions inscrites à l'actif d'une entreprise ne bénéficient pas de la réduction d'impôt sur le revenu. De même, les titres souscrits par des personnes morales ne peuvent ouvrir droit au bénéfice de la réduction d'impôt sur le revenu, même si le résultat de ces sociétés est directement imposable entre les mains des associés (sociétés relevant du régime des sociétés de personnes).
2. Personnes domiciliées fiscalement en France
20
Le bénéfice de la réduction d’impôt prévue à l’article 199 terdecies-0 C du CGI est réservé aux personnes ayant leur domicile fiscal en France au sens de l'article 4 B du CGI.
30
Les non-résidents qui, en application de l’article 4 A du CGI, sont passibles de l’impôt sur le revenu à raison de leurs seuls revenus de source française, ne peuvent pas bénéficier de la réduction d’impôt (pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-CHAMP-10).
Toutefois, les « non-résidents Schumacker » au sens de la décision de la Cour de justice de l'Union européenne du 14 février 1995 (affaire C-279-93) peuvent, toutes conditions étant par ailleurs remplies, bénéficier de la présente réduction d'impôt.
Pour plus de précisions sur les « non-résidents Schumacker », il convient de se reporter au BOI-IR-DOMIC-40.
B. Sociétés bénéficiaires des versements
40
En application du a du 1 de l'article 199 terdecies-0 C du CGI, ouvrent droit à la réduction d'impôt les versements afférents à des souscriptions en numéraire réalisées au capital de sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun éditant une ou plusieurs publications de presse ou services de presse en ligne d'information politique et générale, ou une ou plusieurs publications de presse ou services de presse en ligne consacrés pour une large part à l'information politique et générale (I-B-1-b § 70 et suivants).
45
Par ailleurs, en vertu du b du 1 de l'article 199 terdecies-0 C du CGI, ouvrent également droit à la réduction d'impôt les versements afférents aux souscriptions au capital d'une société dont l'objet statutaire exclusif est de détenir des participations au capital d'entreprises de presse éligibles mentionnées au I-B § 40 et regroupant exclusivement des actionnaires individuels (sociétés dites « d'amis » ou de « lecteurs »). Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-B-2 § 76.
1. Souscription directe au capital de sociétés de presse éligibles (CGI, art. 199 terdecies-0 C, 1-a)
a. Condition tenant au régime d'imposition
50
La société bénéficiaire des souscriptions éligibles à la réduction d’impôt sur le revenu est soumise à l’impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun.
60
Sont considérées comme remplissant cette condition, les sociétés qui entrent dans le champ d'application de l'impôt sur les sociétés de plein droit ou sur option et qui n'en sont pas exonérées totalement ou partiellement de façon permanente par une disposition particulière. Ainsi, les souscriptions au capital de sociétés qui ne sont exonérées d'impôt sur les sociétés que de manière temporaire sont éligibles à la réduction d'impôt sur le revenu.
(65)
b. Condition tenant à l'activité
70
Ouvrent droit à la réduction d'impôt les versements afférents à des souscriptions au capital de sociétés éditant une ou plusieurs publications de presse ou services de presse en ligne d'information politique et générale, ou une ou plusieurs publications de presse ou services de presse en ligne consacrés pour une large part à l'information politique et générale.
72
Sont ainsi concernées les entreprises de presse exploitant soit un journal quotidien, soit une publication de périodicité au maximum mensuelle consacrée pour une large part à l'information politique et générale, soit un service de presse en ligne reconnu en application de l'article 1er de la loi n° 86-897 du 1er août 1986 portant réforme du régime juridique de la presse, consacré pour une large part à l'information politique et générale.
À cet égard, les précisions figurant au I § 1 à 70 du BOI-BIC-PROV-60-60-10 concernant les entreprises éligibles au bénéfice de la provision spéciale en application de l'article 39 bis A du CGI s'appliquent également pour le bénéfice de la réduction d’impôt prévue à l'article 199 terdecies-0 C du CGI.
Remarque : Pour le bénéfice de cette réduction d'impôt, la société bénéficiaire des versements est tenue de respecter les conditions requises à la date du versement afférent à la souscription au titre de laquelle le contribuable entend bénéficier de cet avantage fiscal. À cet égard, il n'est pas exigé que celle-ci soit inscrite sur les listes de la commission paritaire des publications et agences de presse. Néanmoins, les critères retenus pour considérer qu'une publication ou un service de presse en ligne revêt un caractère d'information politique et général sont identiques à ceux prévus à l'article D. 19-2 du code des postes et communications électroniques pour accorder à une publication le tarif de presse réduit.
74
Sont également concernées les entreprises de presse exploitant des publications de périodicité longue.
Celles-ci s'entendent des publications mentionnées au b de l'article 1-1 du décret n° 86-616 du 12 mars 1986 instituant une aide aux publications nationales d'information politique et générale à faibles ressources publicitaires, introduit par l'article 4 du décret n° 2015-1440 du 6 novembre 2015 relatif au soutien de l'État au pluralisme de la presse.
Sont ainsi visées les publications nationales de périodicité plus qu'hebdomadaire et jusqu'à trimestrielle, qui remplissent les conditions prévues à l'article D. 18 du code des postes et des communications électroniques et qui présentent un caractère d'information politique et générale.
Pour répondre à la qualification d'information politique et générale, celles-ci doivent réunir les caractéristiques suivantes :
- apporter de façon permanente sur l'actualité politique et générale, nationale ou internationale, des informations et des commentaires tendant à éclairer le jugement des citoyens ;
- consacrer la majorité de leur surface rédactionnelle à cet objet ;
- présenter un intérêt dépassant de façon manifeste les préoccupations d'une catégorie de lecteurs.
2. Souscription indirecte au capital de sociétés de presse éligibles (CGI, art. 199 terdecies-0 C, 1-b)
76
En application du b du 1 de l'article 199 terdecies-0 C du CGI, ouvrent également droit à la réduction d'impôt les versements effectués au titre de la souscription, en numéraire, au capital d'une société « d'amis » ou de « lecteurs » respectant les deux conditions cumulatives suivantes :
- son objet statutaire exclusif est de prendre une participation au capital d’une entreprise de presse répondant aux conditions d'éligibilité en cas d'investissement direct par le contribuable (I-B-1 § 50 à 74) ;
Remarque : Le bénéfice de la réduction d'impôt est subordonné à la condition que la société « d'amis » ou de « lecteurs » agisse conformément à son objet statutaire.
- elle a exclusivement pour actionnaires ou associés des personnes physiques agissant dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé.
Lorsque le contribuable souscrit au capital d'une société « d'amis » ou de « lecteurs », la condition tenant à la soumission de cette société à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun n'est pas requise.
C. Souscriptions concernées
80
La réduction d’impôt s’applique aux souscriptions en numéraire au capital initial ou aux augmentations de capital des sociétés de presse ou de sociétés « d'amis » ou de « lecteurs » répondant aux conditions prévues au I-B § 40 et suivants.
1. Souscriptions en numéraire
90
Les souscriptions doivent être effectuées en numéraire. Les apports en nature réalisés lors de la constitution de la société ou à l'occasion d'une augmentation du capital n'ouvrent pas droit à la réduction d'impôt sur le revenu.
Remarque : On entend par apport en nature tout apport d'un bien autre que de l'argent : titres, immeubles, fonds de commerce, brevets d'invention, marques de fabrique, de commerce ou de service, créances, etc.
À cet égard, il est admis que les souscriptions libérées par compensation avec des créances liquides et exigibles sur la société, telles qu'un compte courant d'associé non bloqué, ouvrent droit à l'avantage fiscal.
2. Souscription au capital initial ou aux augmentations de capital
100
La souscription peut être indifféremment réalisée lors de la constitution initiale du capital social ou lors d’une augmentation de capital.
D. Date des versements
110
La réduction d'impôt prévue à l'article 199 terdecies-0 C du CGI, dans sa rédaction issue de l'article 71 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, s'applique aux versements effectués jusqu'au 31 décembre 2024 au titre des souscriptions éligibles considérées.
E. Application de la réglementation européenne des aides d'État relative aux aides de minimis
115
Conformément au 5 de l'article 199 terdecies-0 C du CGI, le bénéfice de la réduction d'impôt sur le revenu accordée au titre des souscriptions en numéraire au capital de sociétés de presse éligibles, effectuées directement ou par l'intermédiaire d'une société « d'amis » ou de « lecteurs », est subordonné au respect du règlement (UE) n°1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 relatif à l’application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l’Union européenne aux aides de minimis.
Selon les dispositions de ce règlement, les aides de minimis accordées à des entreprises au sens du droit de l'Union européenne ne doivent pas excéder un plafond global de 200 000 euros sur trois exercices fiscaux.
Remarque : Sur la notion d'entreprise au sens du droit de l'Union européenne, il convient de se reporter au I § 10 du BOI-PAT-IFI-40-20-10-70.
Il est précisé qu'en cas d'investissement indirect via une société « d'amis » ou de « lecteurs » (I-B-2 § 76), le respect de cette condition tenant au plafond d'aides s'apprécie non pas au niveau de cette société mais au niveau de l'entreprise de presse au capital de laquelle il est souscrit par l'intermédiaire de cette société « d'amis » ou de « lecteurs ».
116
Remarque : La société bénéficiaire des versements doit attester sur les documents visés au V-A-1 § 260 ou au V-A-2 § 275 qu'elle satisfait aux dispositions du 5 de l'article 199 terdecies-0 C du CGI. Pour plus de précisions sur les obligations déclaratives des sociétés, il convient de se reporter au V § 255 et suivants.
II. Modalités d'application de la réduction d'impôt
A. Fait générateur de la réduction d'impôt sur le revenu
1. En cas de souscription directe par le contribuable
120
La réduction d’impôt s’applique au titre de l’année du versement effectif des sommes souscrites dans les conditions prévues au a du 1 de l'article 199 terdecies-0 C du CGI.
2. En cas de souscription par l'intermédiaire d'une société « d'amis » ou de « lecteurs »
125
Lorsque les versements sont effectués au bénéfice d'une société « d'amis » ou de « lecteurs », la réduction d'impôt sur le revenu est accordée au titre de l'année de la clôture de l'exercice de cette société au cours duquel le contribuable a procédé aux versements correspondants à sa souscription dans cette société (CGI, art. 199 terdecies-0 C, 1-b al. 4). Il convient de se reporter également aux précisions figurant au II-B-1-b § 135 à 139.
B. Calcul de la réduction d'impôt
1. Base de la réduction d'impôt
a. En cas de souscription directe par le contribuable
130
La base de la réduction d'impôt sur le revenu est constituée par le total des versements effectués au cours d'une même année civile.
b. En cas de souscription par l'intermédiaire d'une société « d'amis » ou de « lecteurs »
135
En cas de souscription par l'intermédiaire d'une société « d'amis » ou de « lecteurs » mentionnée au I-B-2 § 76, le montant des versements du contribuable retenu dans la base de la réduction d'impôt sur le revenu est limité à la fraction de ces versements correspondant au réinvestissement effectif de cette société « d'amis » ou de « lecteurs » au capital d'entreprises de presse éligibles, avant la clôture de l'exercice au cours duquel le contribuable a effectué ses versements.
137
Cette fraction est déterminée en retenant :
- au numérateur, le montant des versements effectués par la société « d'amis » ou de « lecteurs » à raison de souscriptions en numéraire au capital d'entreprises de presse éligibles (I-B-1 § 50 à 74), lors de l'exercice au cours duquel le contribuable a procédé aux versements correspondant à la souscription au capital initial ou à l'augmentation de capital de la société « d'amis » ou de « lecteurs » ;
- au dénominateur, le montant total des versements reçus au cours de ce même exercice par la société « d'amis » ou de « lecteurs » et afférents à la souscription à laquelle se rapportent les versements effectués par le contribuable.
139
Les versements pris en compte pour les deux termes de ce rapport sont donc ceux reçus par la société « d'amis » ou « de lecteurs » au titre des apports en numéraire réalisés par l'ensemble des souscripteurs soit dans le cadre de la souscription au capital initial, soit à raison d'une augmentation de capital donnée. Si une société « d'amis » ou de « lecteurs » réalise plusieurs augmentations de capital au cours d'un même exercice, elle devra donc déterminer la fraction des versements effectivement réinvestis pour chacune de ces augmentations.
La réduction d'impôt sur le revenu est accordée au titre de l'année de la clôture de l'exercice de la société « d'amis » ou de « lecteurs » au cours duquel le contribuable a procédé aux versements correspondant à sa souscription dans cette société.
Le rapport que devra appliquer le contribuable aux versements qu'il aura effectués, pour déterminer la base de la réduction d'impôt (fraction éligible), sera celui correspondant à la souscription au capital initial ou à l'augmentation de capital à laquelle il a participé. En effet, les versements effectués par le contribuable au titre d'un exercice N ne sont pris en compte pour la réduction d'impôt qu'à raison de la fraction des sommes effectivement réinvesties au capital de sociétés de presse éligibles par la société « d'amis » ou « de lecteurs » au plus tard à la date de la clôture de ce même exercice N (II-B-1-b § 135 et suivants).
La partie des versements non retenue pour la détermination de la réduction d'impôt au titre de l'année N du fait de l'application de cette fraction n'ouvre pas droit à réduction d'impôt.
Exemple : Une société « d'amis » ou de « lecteurs » réalise deux augmentations de capital au cours d'un même exercice, la première à hauteur de 10 000 euros et la seconde à hauteur de 20 000 euros.
Le réinvestissement dans une entreprise de presse éligible à la réduction d'impôt prévue à l'article 199 terdecies-0 C du CGI s'analyse au regard de chacune de ces deux augmentations isolément.
Ainsi, si les 10 000 euros d'apport de la première augmentation de capital ont été intégralement réinvestis dans des sociétés éligibles et que les 20 000 euros de la seconde augmentation de capital n'ont été réinvestis qu'à hauteur de 15 000 euros avant la clôture de l'exercice, un contribuable ayant investi 200 euros au titre de chacune des deux augmentations bénéficiera de la réduction d'impôt sur la base d'une assiette de 200 euros (10 000 / 10 000 = 100 %) pour la première augmentation et sur la base d'une assiette de 150 euros (15 000 /20 000 = 75 %) au titre de la seconde. La partie des versements se rapportant à la seconde augmentation non retenue pour la détermination de la réduction d'impôt, soit un montant de versements de 50 euros, n'ouvrira droit à réduction d'impôt ni au titre de l'exercice au cours duquel le contribuable a effectué le versement ni au titre de l'exercice au cours duquel la société a réinvesti au capital d'entreprises de presse.
2. Plafonds annuels des versements
140
Les versements ouvrant droit à la réduction d'impôt sont retenus dans la limite annuelle de :
- 10 000 euros pour les contribuables célibataires, veufs ou divorcés ;
- 20 000 euros pour les contribuables mariés ou liés par un pacte civil de solidarité (PACS) soumis à imposition commune.
Remarque 1 : Ces limites résultent de l'article 114 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 et s'appliquent aux versements effectués à compter du 1er janvier 2021.
Remarque 2 : Pour les versements opérés entre le 1er janvier 2019 et le 31 décembre 2020, ceux-ci sont retenus dans la limite annuelle de 5 000 euros pour les contribuables célibataires, veufs ou divorcés et 10 000 euros pour les contribuables mariés ou liés par un PACS soumis à imposition commune.
Exemple : Le 1er février 2021, un contribuable célibataire effectue, au titre de sa souscription au capital d'une entreprise de presse, un versement d’un montant de 1 000 euros.
Le 1er mai 2021, ce même contribuable opère un nouveau versement de 10 000 euros.
Au total, les versements ouvrant droit à la réduction d'impôt pour l’année 2021 sont retenus pour les montants suivants :
- 1 000 euros au titre de son premier versement réalisé le 1er février ;
- et 9 000 euros (10 000 - 1 000) au titre de son deuxième versement réalisé le 1er mai ;
- soit un total de 10 000 euros.
Les 1 000 euros issus du second versement et non retenus dans la base de calcul de la réduction d'impôt ne sont pas reportables.
3. Taux
a. Taux de droit commun
150
Le taux de la réduction d'impôt est fixé à 30 % du montant des versements effectués dans la limite du plafond mentionné au II-B-2 § 140.
b. Taux renforcé
160
Le taux de la réduction d'impôt est porté à 50 %, lorsque la société bénéficiaire de la souscription a le statut d'entreprise solidaire de presse d'information au sens de l'article 16 de la loi n° 2015-433 du 17 avril 2015, portant diverses dispositions tendant à la modernisation du secteur de la presse, complétant à cet effet d'un article 2-1 la loi n° 86-897 du 1er août 1986.
165
Ce taux s'applique également aux versements effectués au capital d'une société « d'amis » ou de « lecteurs » qui a pour objet statutaire exclusif de détenir des participations dans des entreprises solidaires de presse d'information mentionnées au II-B-3-b § 160 (CGI, art. 199 terdecies-0 C,1-b, al. 4).
C. Modalités d'imputation de la réduction d'impôt
1. Ordre d'imputation
170
Conformément au 5 du I de l’article 197 du CGI, la réduction d'impôt s'impute sur le montant de l'impôt progressif sur le revenu déterminé compte tenu, s'il y a lieu, du plafonnement des effets du quotient familial, après application de la décote lorsque le contribuable en bénéficie, et avant imputation, le cas échéant, des crédits d'impôts et des prélèvements ou retenues non libératoires. Elle ne peut pas s'imputer sur les impositions à taux proportionnel.
Dans le cas où le montant de la réduction d'impôt excède celui de l'impôt brut, la fraction non imputée de cette réduction ne peut pas donner lieu à remboursement.
2. Plafonnement des avantages fiscaux
180
La réduction d'impôt est incluse dans le champ d'application du plafonnement global de certains avantages fiscaux à l'impôt sur le revenu prévu à l'article 200-0 A du CGI (BOI-IR-LIQ-20-20-10-10).
III. Non-cumul avec d'autres avantages fiscaux
190
Les souscriptions donnant lieu à la réduction d'impôt prévue à l'article 199 terdecies-0 C du CGI au titre du financement des sociétés définies au I-B § 40 et suivants ne peuvent cumulativement ouvrir droit à l'un des avantages suivants :
- réduction d'impôt au titre des souscriptions au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées prévue à l'article 199 terdecies-0 A du CGI ;
- réduction d'impôt sur le revenu « outre-mer » en faveur des investissements outre-mer prévue à l'article 199 undecies B du CGI ;
- réduction d'impôt sur le revenu prévue à l'article 199 terdecies-0 B du CGI.
200
Par ailleurs, la réduction d'impôt sur le revenu prévue à l'article 199 terdecies-0 C du CGI ne s'applique pas aux titres figurant dans un plan d'épargne en actions (PEA) ou un plan d'épargne en actions destiné au financement des PME et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) mentionné à l'article 163 quinquies D du CGI, ni dans un plan d’épargne salariale mentionné au titre III du livre III de la troisième partie du code du travail (C. trav.) [C. trav., art. L. 3331-1 et suivants : plan d’épargne entreprise (PEE), plan d’épargne inter-entreprises (PEI) et plan d’épargne pour la retraite collectif (PERCO)].
205
En revanche, le contribuable bénéficiant de la réduction d’impôt sur le revenu prévue à l'article 199 terdecies-0 C du CGI peut également bénéficier, le cas échéant, de l’une des réductions ou déductions mentionnées au III § 190 au titre :
- d’une souscription distincte ;
- d’un versement distinct effectué au titre d’une même souscription ;
- de la fraction d’un versement n’ayant pas donné lieu au bénéfice de l’une de ces réductions ou déductions.
Dans cette dernière hypothèse, le contribuable peut arbitrer, le cas échéant, la part du versement qu’il souhaite utiliser pour le bénéfice de la réduction d’impôt sur le revenu mentionnée à l’article 199 terdecies-0 C du CGI et celle qu’il souhaite utiliser pour le bénéfice d’une de ces réductions ou déductions.
IV. Remise en cause de la réduction d'impôt
A. Non-respect du délai de conservation des titres
210
Lorsque tout ou partie des titres souscrits par le contribuable et ayant donné lieu à réduction d'impôt est cédé, à titre onéreux ou gratuit, avant le 31 décembre de la cinquième année suivant celle de la souscription, la réduction d'impôt est reprise en totalité.
Remarque : Par « titres », il convient d'entendre :
- les titres de sociétés de presse mentionnées au a du 1 de l'article 199 terdecies-0 C du CGI ;
- les titres de sociétés « d'amis » ou de « lecteurs » mentionnées au b du 1 de l'article 199 terdecies-0 C du CGI.
De ce fait, pour une souscription éligible effectuée en N, les actions ou parts correspondantes doivent être conservées jusqu'au 31 décembre N+5. Lorsque ce délai de conservation n'est pas respecté, la réduction d'impôt sur le revenu fait l'objet d'une reprise au titre de l'année au cours de laquelle cette condition cesse d'être satisfaite, sauf exceptions prévues ci-après au IV-B § 230 et suivants.
215
Il en va de même lorsque tout ou partie des titres souscrits par la société « d'amis » ou de « lecteurs » et ayant ouvert droit à la réduction d'impôt est cédé avant le 31 décembre de la cinquième année suivant celle de leur souscription.
Exemple : Soit un contribuable célibataire qui souscrit pour un montant de 4 000 euros au capital d'une société « d'amis » ou de « lecteurs » constituée sous la forme d'une société anonyme au capital de 100 000 euros. Ladite société « d'amis » ou de « lecteurs » a un exercice comptable « à cheval » courant du 1er juin N au 31 mai N+1.
La société « d'amis » ou de « lecteurs » appelle l'intégralité de son capital, soit 100 000 euros en décembre de l'année N. Lors du premier trimestre N+1, elle remploie la totalité des versements reçus, soit 100 000 euros, dans la souscription en numéraire au capital de plusieurs sociétés de presse répondant aux conditions prévues au a du 1 de l'article 199 terdecies-0 C du CGI (I-B-1 § 50 et suivants).
Le contribuable bénéficie donc de la réduction d'impôt prévue à l'article 199 terdecies-0 C du CGI au titre de l'année N+1. Le bénéfice de cette réduction d'impôt est définitivement acquis à la double condition que :
- le contribuable conserve les titres de la société « d'amis » ou de « lecteurs » souscrits en année N jusqu'au 31 décembre de l'année N+5 ;
- la société « d'amis » ou de « lecteurs » conserve les titres des sociétés de presse dans lesquelles elle a souscrit au capital à raison des versements reçus jusqu'au 31 décembre de l'année N+6.
220
La reprise s'effectue au titre de l'année de la cession des titres reçus par le contribuable ou par la société « d'amis » ou de « lecteurs ». La réduction d'impôt obtenue est ajoutée à l'impôt dû par le contribuable au titre de l'année de la cession.
B. Exceptions
1. Cession ou remboursement suite à décès, invalidité ou licenciement
230
Aucune reprise n'est effectuée lorsque la cession ou le remboursement des titres souscrits par le contribuable résulte :
- du décès du contribuable ou de l'un des époux ou partenaires liés par un PACS soumis à imposition commune ;
- de l'invalidité du contribuable ou de l'un des époux ou partenaires liés par un PACS soumis à imposition commune, correspondant au classement dans la deuxième ou la troisième des catégories prévues à l'article L. 341-4 du code de la sécurité sociale. Sont concernés, respectivement, les invalides qui sont incapables d'exercer une profession quelconque et ceux qui sont, en outre, dans l'obligation d'avoir recours à l'assistance d'une tierce personne pour effectuer les actes ordinaires de la vie ;
- du licenciement du contribuable ou de l'un des époux ou partenaires liés par un PACS soumis à une imposition commune. À ce titre, il est précisé que la rupture conventionnelle du contrat de travail n'est pas assimilée à un licenciement.
2. Annulation des titres suite à liquidation judiciaire
240
Il est admis que la réduction d’impôt sur le revenu ne soit pas reprise lorsque l'annulation des titres fait suite à la liquidation judiciaire de l'entreprise de presse. En revanche, l'avantage fiscal est remis en cause lorsque la liquidation est amiable.
Remarque : Dans l’hypothèse d’une annulation de titres pour cause de pertes de l'entreprise de presse, le bénéfice de la réduction d’impôt sur le revenu dont a pu bénéficier antérieurement le contribuable n’est pas remis en cause si ses apports ne lui sont pas remboursés pendant la durée de conservation des titres.
3. Échange dans le cadre d'une offre publique d'échange, fusion ou scission
250
Par ailleurs, il est admis que pour l’application des dispositions de l'article 199 terdecies-0 C du CGI, les opérations d’offres publiques d'échange, de fusion ou de scission sont considérées comme des opérations intercalaires. Elles sont donc sans incidence sur la réduction d’impôt sur le revenu précédemment obtenue par le souscripteur des titres remis à l’échange dans le cadre de ces opérations.
Dans cette situation, l’obligation de conservation des titres échangés est toutefois transférée sur les titres reçus en échange. La cession de ces derniers dans les cinq ans qui suivent l’année de la souscription par le contribuable ou par la société « d'amis » ou de « lecteurs » des titres remis à l’échange (titres dont la souscription a donné lieu à la réduction d’impôt sur le revenu) entraîne la reprise de la réduction d’impôt sur le revenu obtenue.
V. Obligations déclaratives des entreprises bénéficiaires des versements et des souscripteurs
255
Les obligations déclaratives incombant aux souscripteurs et aux sociétés bénéficiaires des souscriptions sont fixées à l'article 46 AI septies de l'annexe III au CGI.
A. Obligations des entreprises bénéficiaires des versements
1. Obligations des entreprises de presse
260
Pour l'application des dispositions de l'article 199 terdecies-0 C du CGI, la société de presse éligible (I-B § 40) délivre aux souscripteurs qui entendent bénéficier de la réduction d'impôt sur le revenu un état individuel qui mentionne les renseignements suivants :
- l'objet pour lequel il est établi, c'est-à-dire l'application de l'article 199 terdecies-0 C du CGI ;
- la raison sociale, l'objet social, le siège social et le régime fiscal de la société ;
- l'identité et l'adresse du souscripteur ;
- le nombre de titres souscrits, le montant et la date de leur souscription ;
- la date et le montant des versements effectués.
265
La société atteste sur cet état qu'elle répond aux conditions mentionnées au premier alinéa du a du 1 de l'article 199 terdecies-0 C du CGI (I-B-1 § 50 et suivants) ainsi qu'aux dispositions du 5 de l'article 199 terdecies-0 C du CGI (I-E § 115 à 116).
270
Lorsque la société bénéficiaire de la souscription a le statut d'entreprise solidaire de presse d'information, au sens de l'article 2-1 de la loi n° 86-897 du 1er août 1986, elle l'indique sur l'état mentionné au V-A-1 § 260.
2. Obligations des sociétés « d'amis » ou de « lecteurs »
272
Lorsque la société bénéficiaire de la souscription est une société « d'amis » ou de « lecteurs » (I-B § 40), elle délivre aux souscripteurs qui entendent bénéficier de la réduction d'impôt sur le revenu prévue à l'article 199 terdecies-0 C du CGI un état individuel sur lequel figurent les informations mentionnées au V-A-1 § 260.
273
La société atteste sur cet état qu'elle répond aux conditions mentionnées au premier alinéa du b du 1 de l'article 199 terdecies-0 C du CGI (I-B-2 § 76).
Lorsque la société a pour objet statutaire exclusif de détenir des participations dans des entreprises solidaires de presse d'information mentionnées au second alinéa du a du 1 de l'article 199 terdecies-0 C du CGI (II-B-3-b § 160), elle l’indique sur cet état.
275
En outre, à l'issue de la clôture de l'exercice au cours duquel le contribuable a souscrit à son capital, et pour chacun des versements qu'il a effectués, cette société « d'amis » ou de « lecteurs » lui délivre une attestation de réinvestissement mentionnant les informations suivantes pour chacun des versements qu’elle a effectués au capital de sociétés de presse mentionnées au a du 1 de l’article 199 terdecies-0 C du CGI avant la date de clôture de cet exercice et afférents à la souscription à laquelle se rapporte le versement effectué par le contribuable :
- la raison sociale, l’objet social et le siège social de la ou des sociétés de presse éligibles bénéficiaires de la souscription ;
- le nombre de titres souscrits, le montant et la date de leur souscription ;
- la date et le montant des versements effectués par la société « d'amis » ou de « lecteurs » au titre de la souscription au capital de chaque société de presse éligible.
Cette attestation est accompagnée d’un document, délivré par chaque société de presse au capital de laquelle elle a souscrit, attestant qu’elle répond aux conditions mentionnées au premier alinéa du a du 1 de l'article 199 terdecies-0 C du CGI (I-B-1 § 50 et suivants) ainsi qu'aux dispositions du 5 de l'article 199 terdecies-0 C du CGI (I-E § 115 et 116).
277
En outre la société « d'amis » ou de « lecteurs » prend l'engagement sur l'attestation mentionnée au V-A-2 § 275 d'informer le contribuable en cas de cession des titres souscrits au capital de sociétés de presse éligibles intervenant avant le 31 décembre de la cinquième année suivant celle de leur souscription (IV-A § 215).
En cas de survenance d'un tel événement dans ce délai, cette société adresse au contribuable un état individuel qui mentionne la raison sociale, l’objet social et le siège social de la ou des sociétés de presse dont les titres sont cédés, le nombre des titres cédés, le montant et la date de la cession.
B. Obligations des souscripteurs
280
Les contribuables produisent, sur demande de l'administration fiscale, selon le cas, l'état individuel mentionné au V-A-1 § 260 et suivants ou, en cas de souscription via une société « d'amis » ou de « lecteurs », les état et attestation mentionnés au V-A-2 § 272 et suivants, ainsi que tout document de nature à justifier des conditions d'application et des modalités de détermination de la réduction d'impôt prévue à l'article 199 terdecies-0 C du CGI.
Remarque : La production de ces documents ne confère aucun droit au bénéfice de la réduction d'impôt et ne fait pas obstacle à ce que l'avantage fiscal soit remis en cause s'il s'avère que les conditions d'éligibilité prévues à l'article 199 terdecies-0 C du CGI ne sont pas remplies. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-370 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10128-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-370-20220214 | 2022-02-14 00:00:00 | 12e86b2ea3fd687439f40513646be924182e924f995447548c0c1b4330faa1c9 | [
-0.042783014476299286,
0.036153264343738556,
-0.04421176016330719,
0.029068393632769585,
-0.006284642964601517,
-0.055642642080783844,
-0.031287018209695816,
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0.024129658937454224,
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0.04543903097510338,
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0.014827988110482693,
-0.03243338316679001,
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-0.10713569074869156,
-0.03213687986135483,
-0.0016872240230441093,
-0.07538215816020966,
-0.07481562346220016,
0.03411984443664551,
0.07085900753736496,
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-0.035320691764354706,
0.007268209010362625,
0.009359912015497684,
-0.00914879608899355,
0.025196043774485588,
-0.0375157967209816,
-0.032047346234321594,
0.030238283798098564,
0.03457020968198776,
-0.03352868929505348,
0.012600624933838844,
-0.04301285743713379,
0.07230421900749207,
-0.010493217036128044,
0.017824767157435417,
-0.003932503517717123,
-0.010208765044808388,
0.008263577707111835,
0.01621769554913044,
-0.008863167837262154,
0.017946278676390648,
-0.08696340769529343,
-0.015376626513898373,
0.09876834601163864,
-0.028520779684185982,
-0.0792536661028862,
-0.0011710295220836997,
0.013487172313034534,
-0.025870639830827713,
-0.06055629998445511,
-0.04565037041902542,
0.013179034925997257,
-0.02600136213004589,
0.09217634797096252,
0.06515522301197052,
0.021590184420347214,
0.04012913629412651,
-0.0026900186203420162,
0.04061685502529144,
0.039524100720882416,
0.08372239768505096,
-0.04384473338723183,
0.05502684414386749,
0.04147065803408623,
0.013444626703858376,
-0.07239608466625214,
0.01131108682602644,
-0.03824404627084732,
0.0031612638849765062,
-0.03919551521539688,
0.017086297273635864,
0.031046634539961815,
0.031154891476035118,
-0.03398897498846054,
0.03594483435153961,
0.028795480728149414,
0.07352996617555618,
0.0024991100654006004,
0.023407025262713432,
0.054632920771837234,
-0.030352765694260597,
-0.01026629377156496,
0.03880411759018898,
0.04554945230484009,
0.0516243651509285,
-0.009327963925898075,
0.04692063108086586,
0.03676073998212814,
0.013269930146634579,
0.08663330227136612,
-0.07127627730369568,
0.02153710089623928,
-0.0524655282497406,
-0.014960712753236294,
-0.034554872661828995,
-0.046457741409540176,
-0.04735429584980011,
-0.07437685132026672,
-0.028352320194244385,
-0.027747923508286476,
0.013674326241016388,
-0.012893455103039742,
0.0208335742354393,
0.020142044872045517,
0.047241054475307465,
-0.013088417239487171,
-0.04411832615733147,
-0.05659741908311844,
0.004962495062500238,
-0.0682365819811821,
-0.045705538243055344,
-0.042594682425260544,
-0.021018361672759056,
-0.0523776039481163,
-0.006732291541993618,
0.036588653922080994,
0.004394461400806904,
0.018483096733689308,
-0.04954785853624344,
0.04187231883406639,
-0.02842707373201847,
-0.02295696549117565,
0.07988013327121735,
-0.006287159863859415,
0.03166858106851578,
-0.07966132462024689,
0.021568620577454567,
0.005030645057559013,
0.022936247289180756,
-0.029446007683873177,
0.022436723113059998,
0.0008281326154246926,
-0.038861505687236786,
-0.014709414914250374,
0.017242101952433586,
-0.01808827929198742,
0.04574442282319069,
0.0691731870174408,
-0.0633055791258812,
0.03193081542849541,
0.016584957018494606,
0.013164146803319454,
0.021028297021985054,
-0.00752327311784029,
-0.014285401441156864,
0.0035240466240793467,
0.016432644799351692,
-0.0024957589339464903,
-0.043926846235990524,
-0.03403446078300476,
-0.01568160392343998,
0.007121447008103132,
-0.0005164563190191984,
0.016522202640771866,
0.001304537057876587,
-0.008603948168456554,
0.03859122842550278,
-0.004236910957843065,
-0.01830662414431572,
-0.010508024133741856,
0.00966518372297287,
0.0028627982828766108,
0.0325474888086319,
-0.04759528115391731,
0.05581504851579666,
-0.014179818332195282,
-0.05018942803144455,
0.053421322256326675,
-0.03103683702647686,
0.02952473796904087,
0.008105759508907795,
0.022712603211402893,
0.0029540753457695246,
0.016643263399600983,
0.018472714349627495,
-0.04533417522907257,
-0.01338346116244793,
-0.07445352524518967,
0.0249002818018198,
0.007068105507642031,
-0.06587258726358414,
-0.04133693501353264,
0.04551730677485466,
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] |
1
Afin d'améliorer les relations entre les contribuables et l'administration fiscale en cas de contrôle portant sur le crédit d'impôt recherche (CIR) ou sur le crédit d’impôt en faveur de la recherche collaborative (CICo), l'article 1653 F du code général des impôts (CGI) a institué un comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche (loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015, art. 46 ; loi n° 2021-1900 du 29 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 69).
10
En application de l'article L. 59 D du livre de procédures fiscales (LPF), lorsque dans le cadre d'une procédure de rectification contradictoire, un désaccord subsiste entre un contribuable et l'administration, sur des rehaussements portant sur la réalité de l’affectation à la recherche des dépenses prises en compte pour la détermination du CIR défini à l'article 244 quater B du CGI ou du CICo défini à l'article 244 quater B bis du CGI, le litige peut être soumis pour avis au comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche sur demande du contribuable.
(20)
30
Le présent titre a pour objet de présenter la compétence et la composition du comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche (chapitre 1, BOI-CF-CMSS-60-10), ainsi que son fonctionnement et les conséquences de son intervention (chapitre 2, BOI-CF-CMSS-60-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-CMSS-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10622-PGP.html/identifiant=BOI-CF-CMSS-60-20230413 | 2023-04-13 00:00:00 | 3231ffe15d486793d59efce06528d2c5d6d53b87cd9be2e1eea80fdbecf474bc | [
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0.0005624420591630042,
0.012065495364367962,
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0.008721206337213516,
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0.06074142828583717,
-0.011582140810787678,
0.028612149879336357,
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-0.0038492754101753235,
0.027485130354762077,
-0.022110529243946075,
0.0015248621348291636,
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0.0027909004129469395,
-0.044919878244400024,
-0.005740253254771233,
0.021482432261109352,
0.042645975947380066,
-0.04604111239314079,
0.0008638011640869081,
0.021267300471663475,
0.03496987000107765,
0.037044573575258255,
0.04039854183793068,
-0.028420016169548035,
-0.027234090492129326,
-0.021271327510476112,
-0.02455422468483448,
-0.027744915336370468,
-0.06945191323757172,
0.01605461910367012,
-0.015462552197277546,
0.05519866943359375,
-0.039180051535367966,
0.03159525617957115,
-0.028048625215888023,
0.022709278389811516,
-0.000729035004042089,
0.06651526689529419,
-0.05100008472800255,
0.0625883936882019,
0.01876121200621128,
0.00014635236584581435,
0.08126773685216904,
-0.03944148123264313,
-0.047978732734918594,
-0.010426816530525684,
0.015460212714970112,
0.04117658734321594,
0.031339094042778015,
-0.04476018249988556,
-0.005698375403881073,
-0.03651467710733414,
-0.01575097069144249,
-0.02436092495918274,
-0.011581463739275932,
-0.004847826901823282,
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-0.06713847070932388,
-0.00006455014226958156,
0.06733621656894684
] |
1
En application des dispositions de l'article 78-3-a-1° de l'annexe III au code général des impôts (CGI), l'option pour le paiement de la TVA au moment de la livraison ne s'applique pas aux travaux immobiliers dès lors qu'ils satisfont à deux conditions :
- être réalisés pour le compte de l'État, d'un département, d'une commune ou d'un établissement public n'ayant pas la qualité d'établissement public à caractère industriel ou commercial assujetti à la TVA ;
- concourir à la construction, à la livraison, à la réparation ou à la réfection de voies ou de bâtiments.
I. Première condition relative à la qualité de bénéficiaire des travaux
10
Cette condition est remplie lorsque les travaux sont exécutés pour le compte :
- de l'État, d'un département ou d'une commune ;
- d'un établissement public à caractère administratif ou d'un établissement public à caractère industriel ou commercial non assujetti à la TVA.
Les travaux peuvent être réalisés soit directement pour le compte de la collectivité, soit par l'intermédiaire d'un concessionnaire agissant sous la surveillance et le contrôle de la collectivité, dès lors que les ouvrages réalisés doivent revenir en fin de concession à l'État ou à la collectivité locale concédante.
Il peut arriver que, pour des raisons d'ordre technique ou autres, certains de ces travaux soient effectivement entrepris bien que la procédure d'octroi de la concession ne soit pas définitivement arrêtée. L'option ne s'applique pas dès lors qu'ils entrent effectivement dans le cadre des opérations prévues par l'acte de concession et que les ouvrages ainsi réalisés deviendront, en vertu de cet acte, propriété de l'État ou de la collectivité locale concédante.
Le bénéfice de ces dispositions est accordé sous réserve que les entrepreneurs intéressés produisent une attestation de l'autorité concédante justifiant que la procédure d'octroi de la concession est bien en cours (RM à M.Jean Colin, JO, déb. Sénat du 28 janvier 1970, p. 23, n° 8947).
Lorsque des sous-traitants interviennent dans l'exécution des travaux, l'option ne s'applique pas dans la mesure où ils justifient de la destination de ces travaux en produisant une attestation du titulaire du marché.
Conformément aux dispositions de l'article 48 du code des marchés publics, les marchés de travaux passés par l'État d'un montant supérieur ou égal à 20.000 € HT font l'objet d'un acte d'engagement signé par la personne responsable du marché.
Ces règles s'appliquent également aux marchés de travaux passés par les collectivités locales et leurs établissements publics.
Les marchés conclus doivent, notamment, porter l'indication des parties contractantes et définir l'objet du marché en précisant la consistance et les spécifications des travaux à exécuter (article 12 du code des marchés publics).
L'examen du contrat passé avec le titulaire du marché permet de s'assurer que les opérations soumises à la TVA ne bénéficient pas de l'option pour le paiement de la TVA sur les livraisons.
Il est précisé toutefois que les collectivités locales peuvent, en application des dispositions combinées des articles 28 du code des marchés publics et 29 du code des marchés publics, traiter certains travaux selon une procédure adaptée dont les modalités sont fixées par le pouvoir adjudicateur pour les marchés dont la valeur est inférieure aux limites prévues par le II de l'article 26 du CGI. Dans ce cas, des justifications concernant les travaux réalisés pourront éventuellement être demandées aux représentants des collectivités intéressées.
En ce qui concerne les travaux effectués pour le compte d'un établissement public, les marchés sont passés par le directeur habilité par le conseil d'administration de l'établissement.
A. Définition des établissements publics
20
L'établissement public est une personne morale de droit public dotée d'un patrimoine autonome et chargée d'assurer un service public ou un groupe de services publics déterminés.
Les établissements publics sont créés par la loi. Toutefois, le législateur peut laisser à l'autorité administrative le soin de créer chacun des établissements compris dans une catégorie définie par la loi.
Ainsi, dans le cas des établissements publics départementaux et communaux, la création d'un établissement public est généralement subordonnée à l'intervention d'un décret en Conseil d'État ou d'un arrêté du ministre de Tutelle ou même du préfet.
Selon la nature des services publics assurés, on distingue les établissements publics à caractère purement administratif et les établissements publics à caractère industriel ou commercial.
À l'intérieur de cette classification, les établissements publics se divisent en établissements nationaux, départementaux ou communaux, suivant que les services assurés sont détachés de l'État, des départements ou des communes qui conservent sur eux un pouvoir de contrôle.
B. Classification des établissements publics
1. Les établissements publics à caractère administratif
30
Sont classés dans cette catégorie, les établissements publics dont l'activité principale a pour objet d'assurer :
- des services publics d'assistance ou de bienfaisance : établissements publics nationaux (hospice national des Quinze-Vingts, institution nationale des sourds-muets de Paris, institut national des jeunes aveugles, établissements nationaux de convalescence, hôpitaux psychiatriques autonomes, Pôle emploi, etc.), départementaux (hôpitaux psychiatriques), communaux ou intercommunaux (hôpitaux ou centres hospitaliers, Centres communaux d'action sociale) ;
- des services de prévoyance sociale : établissements publics nationaux (Caisse nationale de sécurité sociale, Office national des anciens combattants et victimes de la guerre, Établissement national des invalides de la marine, etc.), départementaux ou communaux (caisses de crédit municipal, offices publics d'habitation à loyer modéré, etc.) ;
- des services d'ordre culturel, scientifique ou d'enseignement : établissements publics nationaux (Bibliothèque nationale de France, musées nationaux, théâtres lyriques nationaux ; centre national de la recherche scientifique, Institut de France, Académie nationale de médecine), universités et facultés, lycées, établissements d'enseignement supérieur ou technique (Collège de France, Ecole nationale des arts et métiers, École normale supérieure, École nationale d'administration), instituts universitaires de formation des maîtres, etc. ;
- des services d'ordre financier : établissements publics nationaux (Caisse des dépôts et consignations, Fonds national de développement et de modernisation de l'apprentissage, etc.) ;
- des activités d'ordre économique : établissements publics nationaux (centre national du cinéma et de l'image animée, etc.), départementaux (chambres de commerce et d'industrie, chambres d'agriculture, etc.) ;
- des services publics d'intérêt commun : associations entre collectivités publiques (syndicat de communes, districts urbains, communautés urbaines) agences de l'eau, etc.
2. Les établissements publics à caractère industriel ou commercial
40
Ces établissements, créés en vue de permettre une gestion lucrative d'un service public, sont soumis aux règles du droit privé. Ils comprennent principalement des établissements publics nationaux :
- organismes présentant un caractère d'intérêt national : Commissariat à l'énergie atomique et aux énergies alternatives, Centre national d'études spatiales, Office national des forêts, Caisse nationale des marchés de l'Etat, Fonds d'orientation et de régularisation des marchés agricoles, institut français de recherche pour l'exploitation de la mer (IFREMER) ;
- organismes assurant le fonctionnement d'entreprises publiques : Electricité de France et Gaz de France, Caisse nationale de l'énergie ;
- organismes assurant des activités d'ordre économique : Office national interprofessionnel des céréales ;
- établissements chargés de l'exploitation d'installations portuaires ou d'aéroports : grands ports maritimes de Bordeaux, de Dunkerque, du Havre, de Marseille, de Nantes-Saint-Nazaire, de Rouen et de La Rochelle ; aéroports de Paris ;
- société nationale des entreprises de presse.
Parmi les établissements publics industriels ou commerciaux créés sur le plan départemental ou communal figurent :
- la régie autonome des transports parisiens ;
- les régies de chemins de fer d'intérêt local ;
- les régies communales ou intercommunales de distribution d'énergie électrique.
Les travaux immobiliers réalisés pour le compte des établissements publics à caractère industriel ou commercial assujettis à la TVA bénéficient de l'option.
En revanche, l'option n'est pas applicable à ces travaux dans l'hypothèse où les établissements ne sont pas assujettis à la TVA.
II. Deuxième condition relative à la nature des travaux immobiliers
50
Les opérations effectuées pour le compte des personnes morales de droit public visées ci-dessus (I § 10 à 40) ne peuvent pas bénéficier de l'option dans la mesure où elles constituent des travaux immobiliers concourant à la construction, à la livraison, à la réparation ou à la réfection des voies ou des bâtiments.
A. Travaux immobiliers relatifs aux voies
60
L'option ne s'applique pas aux travaux immobiliers exécutés pour la construction, la réparation et la réfection des voies de communications nationales, départementales ou communales.
1. Voirie terrestre
70
La voirie terrestre comprend :
- la voirie nationale constituée par les routes nationales dont certaines sont classées comme grands itinéraires et les autoroutes ;
La rémunération des concessionnaires d'autoroutes constitue principalement la contrepartie des opérations ci-après :
entremise dans la réalisation de travaux immobiliers pour le compte de l'État ;
exécution de travaux immobiliers pour le compte de l'État (entretien, petites réparations, etc.) ;
entremise dans la perception des péages et redevances (BOI-TVA-LIQ-20-20-I-L § 290).
- la voirie départementale, qui groupe les chemins départementaux ;
- la voirie communale composée des voies communales faisant partie du domaine public et des chemins ruraux qui appartiennent au domaine privé de la commune ;
- la voirie privée formée par les voies privées, qui sont en principe, la propriété des particuliers, mais peuvent, toutefois, faire partie du domaine privé des collectivités publiques.
Ces travaux portent sur la chaussée et sur tous les éléments nécessaires à l'assiette de la voie ou qui en dépendent étroitement. Doivent ainsi être considérés comme faisant partie des voies :
- les accotements, les trottoirs, les caniveaux, les égouts, les fossés ;
- les murs de soutènement, les talus ou remblais ;
- les ponts et viaducs, les tunnels et passages souterrains ;
- les réseaux d'eau, de gaz et d'électricité ainsi que les réseaux téléphoniques.
2. Voirie par fer
80
La voirie par fer se compose des chemins de fer et tramways qui peuvent être classés en trois catégories :
- les chemins de fer d'intérêt général qui comprennent l'ensemble des lignes exploitées par la Société nationale des chemins de fer français agissant en qualité de concessionnaire de l'État et les chemins de fer secondaires d'intérêt général également concédés par l'État à certaines sociétés ;
- les voies ferrées d'intérêt local qui peuvent être exploitées directement par les départements, les communes ou les syndicats de communes, concédées par ces collectivités à des sociétés concessionnaires ou encore affermées ;
- les voies ferrées des ports maritimes ou de navigation intérieure et les chemins de fer d'intérêt privé qui consistent dans les embranchements industriels, les chemins de fer industriels concédés et les chemins de fer miniers.
Les travaux immobiliers concourant à la construction, à la réparation ou à la réfection de ces différentes voies, à l'exclusion des embranchements industriels et des chemins de fer miniers qui constituent de simples propriétés privées appartenant à des particuliers, ne bénéficient pas de l'option pour le paiement de la TVA sur les livraisons.
Pour l'application de ces dispositions, il convient de considérer comme faisant partie de la voie, outre la voie ferrée proprement dite (ballast, traverses, rails, signaux) avec ses talus en remblai ou en déblai :
- les ouvrages d'art servant à la circulation au-dessus ou au-dessous de la voie, à l'exception de ceux qui desservent des voies particulières ;
- les passages à niveau ;
- les avenues d'accès exclusivement affectées au chemin de fer ;
- les cours de gares ;
- les clôtures du chemin de fer ;
- les fossés d'écoulement, contre-fossés et fossés d'assainissement ;
- les conduites de gaz et les lignes électriques implantées le long des voies, et, d'une manière générale, tous les ouvrages affectés exclusivement au service de la voie et qui appartiennent à la collectivité publique exploitante ou lui font retour en fin de concession.
3. Voirie par eau
90
La voirie par eau est constituée par l'ensemble des voies de communication utilisées par la navigation pour le transport des personnes et des marchandises. Elle comprend :
- les cours d'eau navigables et flottables ;
- les canaux de navigation qui se divisent en canaux proprement dits et en rivières canalisées ;
- les parties du domaine public maritime affectées à la navigation.
D'une manière générale, les travaux immobiliers exécutés à la charge de l'État ou des collectivités locales pour l'emménagement, la réparation ou la réfection de ces voies ne bénéficient pas de l'option.
Il en est alors ainsi notamment des travaux de construction, de réparation ou de réfection des ponts, des installations de bacs et de passages d'eau, des digues, des écluses, des rades navigables, des ports de commerce et de leurs dépendances (quais, chantiers de construction, de calfatage ou de démolition).
4. Voirie aérienne
100
La voirie aérienne englobe les aérodromes et les aéroports. Les travaux à retenir portent sur l'aménagement des pistes et toutes les installations affectées au service de l'aérodrome ou de l'aéroport, notamment les installations de balisage et de distribution de carburant.
Les travaux immobiliers concourant à la construction, à la réparation ou à la réfection des aérodromes et aéroports publics créés par l'État ou les collectivités publiques, à l'exclusion de ceux appartenant à un établissement public à caractère industriel ou commercial assujetti à la TVA, ne bénéficient pas de l'option.
En revanche, en bénéficient les travaux immobiliers effectués sur les aérodromes privés et les aérodromes appartenant à des établissement publics à caractère industriel ou commercial assujettis à la TVA.
B. Travaux immobiliers relatifs aux bâtiments
110
L'option ne s'applique pas aux travaux immobiliers réalisés pour la construction, la réparation ou la réfection des bâtiments appartenant à l'État, aux départements, aux communes ainsi qu'aux établissements publics autres que ceux à caractère industriel ou commercial assujettis à la TVA.
Par bâtiment, il faut entendre toutes les constructions qui, par leur incorporation au sol, en font partie intégrante. Il en est ainsi de tous les édifices qui composent le domaine public et le domaine privé de l'État, des collectivités locales et des établissements publics autres que ceux à caractère industriel ou commercial assujettis à la TVA.
Les travaux immobiliers concernés comprennent, d'une part, les travaux exécutés par les différents corps de métiers du bâtiment pour la construction, la réparation ou la réfection des immeubles proprement dits et pour l'aménagement des terrains sur lesquels ces immeubles sont édifiés, d'autre part, les travaux immobiliers ayant pour objet l'installation, la réparation ou la réfection de matériels ou d'appareils incorporés aux immeubles considérés.
Pour l'application de ces dispositions, le domaine public et le domaine privé s'entendent ainsi :
1. Domaine public
120
Il comprend les bâtiments affectés à l'usage direct du public ou à un service public dont ils constituent une dépendance nécessaire. Ces bâtiments comprennent des biens nationaux, départementaux ou communaux :
- édifices ouverts au public : bibliothèques, musées nationaux, théâtres, bourses, hôpitaux, halles, marchés couverts, etc. ;
- monuments, parcs et jardins publics, espaces verts ;
- cimetières ;
- édifices publics consacrés au culte (églises, temples, synagogues) ;
- arsenaux et manufactures d'armes de l'État ;
- ports de mer militaires ou de commerce avec leurs dépendances (bassins, cales, ouvrages de défense à la mer, phares, fanaux, balises, etc.) ;
- aqueducs, châteaux d'eau, fontaines, etc.
2. Domaine privé
130
Le domaine privé de l'État, des départements, des communes et de leurs établissements publics est constitué par les biens appartenant à ces collectivités publiques et qui ne sont pas classés dans le domaine public.
Les bâtiments faisant partie du domaine privé des collectivités publiques comprennent :
- des biens nationaux :
immeubles urbains, châteaux, hôtels, maisons appartenant à l'État ;
manufactures de l'Etat : tabacs et allumettes, manufactures de Sèvres, des Gobelins, de Beauvais ;
établissements thermaux de l'Etat, etc.
- des biens départementaux :
bâtiments où sont installés des services publics obligatoires : hôtels de préfecture et de sous-préfecture, palais de justice destinés aux tribunaux de grande instance et aux tribunaux de commerce, local où se tient la cour d'assises, casernes de gendarmerie, prisons où sont subies les courtes peines (maisons d'arrêt, centres de détention), local du conseil départemental de l'enseignement primaire et bureaux de l'inspecteur d'académie ;
bâtiments destinés à des services publics facultatifs ;
écoles d'agriculture, établissements de l'action sociale pour enfants et personnes âgées , hôpitaux psychiatriques, musées, etc. ;
établissements thermaux appartenant aux départements ;
haras.
- des biens communaux :
bâtiments affectés à des services publics : immeubles que la commune est tenue de fournir à un service d'État (tribunal d'instance, local pour les conseils de prud'hommes, casernes, maisons d'école, hôtel de ville) ;
immeubles affectés facultativement à des services d'intérêt communal (abattoirs, usines à eau et à gaz, chambres de sûreté, dépôt de pompes funèbres, chambres funéraires, fours crématoires, hospices, hôpitaux, écoles primaires, supérieures, collèges, écoles préparatoires, bureaux de poste, bourses de travail, entrepôts, etc.) ;
immeubles des entreprises industrielles exploitées en régie ou affermées par les communes ;
stades, piscines, terrains de jeu.
- des biens appartenant aux établissements publics nationaux, départementaux ou communaux :
bâtiments nécessaires à l'objet même de leur institution et immeubles strictement patrimoniaux. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-BASE-20-50-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1447-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-BASE-20-50-20-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d4d59fd2eba4268bbb69b62c97bfa993083b43e3756c1953764ac7c3a8b173a7 | [
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0.0020756772719323635,
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-0.02571687661111355,
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] |
Évaluation de l'avantage résultant de l'usage privé d'un véhicule mis à la disposition du salarié selon le mode d'évaluation selon les dépenses réelles (évaluation annuelle), ou selon le forfait annuel
Modes d'évaluation
Véhicule acheté
Véhicule en location (le cas échéant avec option d'achat)
Moins de 5 ans
Plus de 5 ans
Selon dépenses réelles (évaluation annuelle)
Dépenses prises en compte
Amortissement, soit 20 % du coût d'achat TTC du véhicule
+
assurances
+
frais d'entretien
Amortissement, soit 10 % du coût d'achat TTC du véhicule
+
assurances
+
frais d'entretien
Coût de location
+
assurances
+
frais d'entretien
Montant de l'avantage en nature
Montant total des dépenses ci-dessus
x
kilométrage à titre privé / kilométrage total du véhicule
+
le cas échéant, frais réels de carburant pris en charge par l'employeur
Selon forfait annuel
L'employeur ne paie pas le carburant
9 % du coût d'achat TTC du véhicule
6 % du coût d'achat TTC du véhicule
30 % du coût global annuel (location, assurance, entretien)
(évaluation plafonnée à celle applicable pour les véhicules achetés)
L'employeur paie le carburant
Idem + frais réels de carburant ou sur option
12 % du coût d'achat TTC du véhicule
Idem + frais réels de carburant ou sur option
9 % du coût d'achat TTC du véhicule
Idem + frais réels de carburant ou sur option
40 % du coût global annuel (location, assurance, entretien, carburant)
(évaluation plafonnée à celle applicable pour les véhicules achetés)
Pour les véhicules électriques mis à disposition par l'employeur durant une période comprise entre le 1er janvier 2020 et le 31 décembre 2024 :
les frais d’électricité payés par l’employeur pour la recharge du véhicule n’entrent pas en compte dans le calcul de l’avantage en nature ;
l’avantage en nature d'un véhicule fonctionnant exclusivement à l'énergie électrique est évalué après application d'un abattement de 50 % dont le montant est plafonné à 1 800 € par an. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000056 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2469-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000056-20230601 | 2023-06-01 00:00:00 | 8f5cc45d9505c665cc7f6ed816d1df731833039ffdb8ed8682aa898856f157fc | [
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] |
Régime au regard de l'impôt sur le revenu des indemnités perçues en cas de rupture du contrat de travail
Nature de l'indemnité
Régime au regard de l'impôt sur le revenu des indemnités versées en cas de rupture de contrat de travail
Indemnité compensatrice de préavis
Imposable
Indemnité compensatrice de congés payés
Imposable
Indemnité compensatrice de non-concurrence
Imposable
Indemnités de fin de contrat à durée déterminée ou de fin de mission (interim)
Imposable
Indemnités de rupture anticipée d'un contrat à durée déterminée
Montant des rémunérations qui auraient été perçues jusqu'au terme du contrat
Imposable
Surplus de l'indemnité
Régime de l'indemnité de licenciement
Indemnité de licenciement (autre que les indemnités pour licenciement abusif ou irrégulier)
Hors plan social
Exonérée dans la limite la plus élevée :
- du montant légal ou conventionnel sans limitation ;
- de 50 % de l'indemnité totale ou du double de la rémunération annuelle brute de l'année civile précédente, sans excéder six fois le montant annuel du plafond de la sécurité sociale
NB : le montant annuel du plafond de la sécurité sociale est consultable sur le site www.urssaf.fr à la rubrique « Accueil/Taux et barèmes/Plafonds »
Plan social
Exonérée en totalité
Prime ou indemnité de départ volontaire (démission, rupture négociée etc.)
Hors plan social
Imposable en totalité avec application du système du quotient
Plan social
Exonérée en totalité
Rupture conventionnelle ou dispositif de cessation d'un commun accord de la relation de travail pour les agents publics des chambres de commerce et d'industrie
Exonérée dans la limite la plus élevée :
- du montant légal ou conventionnel sans limitation ;
- de 50 % de l'indemnité totale ou du double de la rémunération annuelle brute de l'année civile précédente, sans excéder six fois le montant annuel du plafond de la sécurité sociale
NB : le montant annuel du plafond de la sécurité sociale est consultable sur le site www.urssaf.fr à la rubrique « Accueil/Taux et barèmes/Plafonds »
Indemnité versée dans le cadre d'une rupture du contrat de travail à la suite de l'acceptation d'un congé de mobilité ou dans le cadre d'un accord portant rupture conventionnelle collective
Exonérée en totalité
Prime ou indemnité de retraite
Départ volontaire
Hors plan social
Imposable en totalité avec application du quotient ou de l'étalement
Plan social
Exonérée en totalité
Mise à la retraite par l'employeur
Exonérée dans la limite la plus élevée :
- du montant légal ou conventionnel sans limitation ;
- de 50 % de l'indemnité totale ou du double de la rémunération annuelle brute de l'année civile précédente, sans excéder cinq fois le montant annuel du plafond de la sécurité sociale
NB : le montant annuel du plafond de la sécurité sociale est consultable sur le site www.urssaf.fr à la rubrique « Accueil/Taux et barèmes/Plafonds »
Prime ou indemnité de préretraite
Hors plan social
Imposable en totalité avec application du quotient ou de l'étalement.
Plan social
Exonérée en totalité.
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000060 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4939-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000060-20230622 | 2023-06-22 00:00:00 | ffccb885adb71f1fdac9602e914680a26025b4459fa5f78762311aa225de9483 | [
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] |
1
La réduction d'impôt, prévue à l'article 199 undecies A du code général des impôts (CGI), est accordée aux personnes physiques ayant en France métropolitaine ou dans les départements d'outre-mer leur domicile fiscal.
Les particuliers qui investissent en outre-mer peuvent bénéficier d'une réduction d'impôt au titre :
des investissements réalisés, directement ou par voie de souscription au capital de certaines sociétés, dans le secteur du logement ;
des souscriptions au capital de sociétés de développement régional (SDR) ou de sociétés dont l'objet est le financement d'entreprises exerçant exclusivement leur activité outre-mer (SOFIOM).
5
Conformément aux dispositions combinées de l'article 20 de la loi n° 2003-660 du 21 juillet 2003 de programme pour l'outre-mer, de l'article 71 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, de l'article 105 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 et de l'article 13 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, la réduction d'impôt s'applique aux investissements réalisés entre la date de promulgation de la loi n° 2003-660 du 21 juillet 2003 de programme pour l'outre-mer et le 31 décembre 2017, ainsi que, pour les seuls travaux, mentionnés au e du 2 de l'article 199 undecies A du CGI, de réhabilitation et de confortation contre le risque sismique ou cyclonique de logements achevés depuis plus de vingt ans affectés à l'habitation principale du propriétaire ou du locataire aux investissements réalisés jusqu'au 31 décembre 2029.
10
Le présent chapitre expose successivement :
les personnes concernées (section 1, BOI-IR-RICI-80-10-10) ;
les investissements dans le secteur du logement (section 2, BOI-IR-RICI-80-10-20) ;
les investissements dans des secteurs autres que celui du logement (section 3, BOI-IR-RICI-80-10-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-80-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3970-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-80-10-20230622 | 2023-06-22 00:00:00 | 0667a17960e0474832fb8fc89df0098fc04f71db0ce06e9404460859c81bce8c | [
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Actualité liée : 28/06/2023 : TFP - PAT - TVA - Suppression de la contribution à l’audiovisuel public (loi n° 2022-1157 du 16 août 2022 de finances rectificative pour 2022, art. 6)
1
En application des dispositions de l'article 281 quater du code général des impôts (CGI) et de l'article 89 ter de l'annexe III au CGI, la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est perçue au taux particulier de 2,10 % en ce qui concerne les recettes réalisées aux entrées des 140 premières représentations théâtrales d'œuvres dramatiques, lyriques, musicales ou chorégraphiques nouvellement créées ou d'œuvres classiques faisant l'objet d'une nouvelle mise en scène, ainsi que des spectacles de cirque comportant exclusivement des créations originales conçues et produites par l'entreprise et faisant appel aux services réguliers d'un groupe de musiciens.
10
Consenti d'abord aux seuls spectacles visés au § 1, le bénéfice du taux particulier a été étendu, sous certaines conditions, aux recettes réalisées aux entrées des 140 premières représentations de spectacles donnés par un artiste de variétés ou dans des théâtres de chansonniers.
20
Il est précisé que les dispositions du présent chapitre ne s'appliquent pas :
aux recettes provenant des représentations théâtrales à caractère pornographique ;
aux ventes de billets imposées au taux réduit dans les conditions prévues au 2° du F de l'article 278-0 bis du CGI.
I. Premières représentations théâtrales d'œuvres nouvellement créées ou d'œuvres classiques faisant l'objet d'une nouvelle mise en scène susceptibles de bénéficier du taux particulier
30
Aux termes de l'article 281 quater du CGI et de l'article 89 ter de l'annexe III au CGI, la TVA est perçue au taux particulier en ce qui concerne les recettes réalisées aux entrées des 140 premières représentations où le public est admis moyennant paiement, à l'exclusion des séances entièrement gratuites (répétitions générales, « couturières », etc.) :
d'œuvres dramatiques, lyriques, musicales ou chorégraphiques nouvellement créées ;
ou d'œuvres classiques présentées dans une nouvelle mise en scène.
A. Représentations concernées
1. Représentations théâtrales
40
Il s'agit des représentations dramatiques, lyriques ou chorégraphiques dont l'action s'organise autour d'un thème central (comédies, tragédies, drames, vaudevilles, opéras, opérettes, ballets classiques, modernes ou folkloriques et récitals de danse qui constituent une des formes du théâtre de mime, théâtres de marionnettes, etc.).
2. Spectacles poétiques
50
Sont considérés comme tels les récitals de poèmes accompagnés ou non de musique.
3. Représentations d'œuvres musicales ou de concerts
60
Entrent dans cette catégorie les concerts symphoniques, concerts de musique légère, concerts de musique de chambre, concerts de musique moderne, concerts de jazz, concerts « pop » et d'une manière générale, les harmonies de voix (chœurs, chorales) ou d'instruments ou des deux ensemble donnés dans des salles où il n'existe aucun service de consommation.
Remarque : Les 140 premières représentations de concerts donnés dans des festivals demeurent soumises au taux particulier de 2,10 %, à l'exception de celles données dans des établissements où il est servi facultativement des consommations pendant le spectacle.
70
Sont exclus du bénéfice de ce régime :
les spectacles de variétés autres que musicaux tels que les spectacles comprenant des danses, des tours de prestidigitation, d'illusion ou d'hypnotisme, des exercices acrobatiques, de force ou d'imitation, des présentations d'animaux dressés et, d'une façon générale, des spectacles coupés composés d'auditions, exhibitions, attractions variées, et des revues ne comportant pas de thème central mais une suite de tableaux au cours desquels l'attention du public est soutenue par une impression visuelle due aux décors, aux costumes, à la figuration et à la mise en scène, les paroles, les chants et la musique n'étant destinés qu'à accentuer cette impression visuelle ;
les spectacles passibles du taux normal et les spectacles au cours desquels il est d'usage de consommer pendant les séances à savoir la plupart des cafés-théâtres (I-A-2 § 60 à 75 du BOI-TVA-LIQ-30-20-40) ;
les concerts donnés dans des établissements où il est servi facultativement des consommations pendant le spectacle (cafés-concerts, cafés-jazz, clubs, salles de concerts, etc. (I-B-2 § 100 du BOI-TVA-LIQ-30-20-40).
B. Œuvres concernées
80
Le taux particulier ne concerne que les œuvres nouvellement créées et les œuvres classiques faisant l'objet d'une nouvelle mise en scène.
1. Œuvres nouvelles (créations)
90
Il s'agit des œuvres dramatiques, lyriques, chorégraphiques, poétiques ou musicales qui n'ont fait l'objet d'aucune représentation ou exécution en France.
Les œuvres, qui ont été représentées ou exécutées à l'étranger, ne sont donc pas exclues du bénéfice de l'allégement de TVA.
2. Œuvres classiques
a. Définition
100
Sont considérées comme classiques toutes les œuvres qui ne bénéficient plus de la protection légale du droit d’auteur définie à l'article L. 123-1 et suivants du code de la propriété intellectuelle (CPI).
b. Notion de nouvelle mise en scène ou reprise
110
Le 3 de l'article 89 ter de l'annexe III au CGI précise que la reprise d'une œuvre classique est considérée comme faisant l'objet d'une nouvelle mise en scène lorsque celle-ci est réalisée dans une présentation nouvelle par rapport à des réalisations antérieures, en ce qui concerne l'interprétation ou la scénographie.
Le caractère nouveau de la mise en scène peut également être caractérisé par une évolution des arrangements musicaux.
1° Représentations théâtrales
120
L'application du taux particulier est limitée aux reprises, pour une nouvelle série de représentations, d'œuvres classiques dans une nouvelle mise en scène.
Une nouvelle mise en scène est une présentation nouvelle dans sa réalisation :
soit sur le plan de l'interprétation, notamment par le recours à de nouveaux interprètes en ce qui concerne les rôles principaux ;
soit sur le plan du dispositif scénique, des décors et des costumes.
2° Spectacles poétiques
130
Pour cette catégorie de spectacles, il y a « reprise » lorsque le poème est interprété par un diseur, récitant ou chanteur nouveau.
3° Concerts
140
Il est admis que les conditions requises sont remplies dès lors que l'œuvre musicale est reprise pour une nouvelle série de concerts, après une certaine interruption dans le temps, qui devra au moins correspondre à une saison musicale.
3. Représentation comprenant plusieurs œuvres
150
Lorsqu'au cours d'une même séance, il est donné plusieurs œuvres appartenant à des catégories différentes, la recette réalisée est répartie, sous réserve des droits de contrôle de l'administration, au prorata de la durée respective des œuvres susceptibles de bénéficier du taux particulier d'une part, des autres œuvres d'autre part.
C. Détermination du nombre de représentations auxquelles le taux particulier est applicable
1. Principe
160
Le taux particulier est applicable aux recettes correspondant aux 140 premières représentations, aussi bien pour les œuvres nouvelles que pour les œuvres classiques faisant l'objet d'une nouvelle mise en scène ou d'une reprise.
Le nombre de représentations est décompté par organisateur et non pas par rapport à l'ensemble des représentations d'une même œuvre données au cours de l'année ou des années antérieures.
Le décompte s'effectue à partir de la première représentation où le public est admis moyennant paiement, à l'exclusion des séances totalement gratuites.
À partir de la 141ème représentation, la taxe est exigible au taux réduit.
La dispersion des 140 premières représentations sur divers points du territoire ou leur étalement sur des périodes différentes, ne doit pas, sous réserve des justifications nécessaires, faire obstacle au bénéfice du taux particulier.
2. Cas particulier des spectacles partant en tournée
170
Les spectacles partant en tournée peuvent bénéficier des dispositions de l’article 281 quater du CGI. Il est en effet admis que le décompte des 140 représentations ne soit pas interrompu et se poursuive au niveau du cessionnaire lorsque le spectacle est cédé à un nouveau diffuseur qui l’exploite avec la même mise en scène. Si le diffuseur cessionnaire modifie les éléments de la représentation de telle manière qu’il puisse être considéré qu’il y a une nouvelle mise en scène, le décompte des 140 représentations repart de zéro.
D. Justification de la nature de l'œuvre et du nombre de représentations : attestations des sociétés d'auteurs
180
Il appartient aux entrepreneurs de spectacles présentant des œuvres répondant aux conditions exigées de solliciter, pour la conserver à l'appui de leur comptabilité, de la société des auteurs et compositeurs dramatiques ou de la société des auteurs, compositeurs et éditeurs de musique, une attestation certifiant :
soit que l'œuvre à laquelle elle se rapporte n'a jamais été représentée ou exécutée en France ;
soit que l'œuvre à laquelle elle se rapporte est d'un auteur ou d'un compositeur classique.
Pour les représentations théâtrales, ces mêmes attestations indiquent également le nombre des représentations dont l'œuvre a fait l'objet depuis la date de sa création, pour une œuvre nouvelle, ou celle de sa reprise dans une nouvelle mise en scène, pour une œuvre classique.
190
Les diffuseurs de spectacles doivent également justifier par tout moyen du nombre de représentations déjà effectuées, notamment par la présentation d’attestations des sociétés d’auteurs ou par une mention dans le contrat de cession.
200
Ces pièces justificatives sont destinées à faciliter les opérations de contrôle que le service est amené à effectuer, notamment à l'occasion des vérifications de comptabilité. Mais elles ne lient pas l'administration qui conserve tous ses pouvoirs d'appréciation, après avis, le cas échéant, du ministère de la culture tant en ce qui concerne la nature des œuvres que le nombre de représentations.
E. Subventions versées aux scènes nationales et aux théâtres
210
Il est admis que les subventions versées par le ministère de la culture ou les collectivités locales aux maisons de la culture, aux centres d'action culturelle, dénommés à présent scènes nationales, et aux théâtres se consacrant uniquement aux activités théâtrales définies au I § 30 et suivants soient globalement soumises au taux particulier de la TVA lorsqu'elles complètent le prix des activités théâtrales.
Les droits d'entrée afférents aux représentations excédant la 140ème sont soumis au taux réduit dans les conditions de droit commun.
220
En revanche, les scènes nationales ou théâtres qui ont d'autres activités (séances de cinéma, spectacles de variétés, expositions, etc.) doivent soumettre ces dernières au taux qui leur est propre.
Les subventions perçues sans affectation précise doivent être ventilées en fonction de la répartition par taux des autres recettes afférentes aux activités concernées.
Remarque : Ces dispositions ne concernent que les subventions imposables selon les conditions exposées au I-A § 20 et suivants du BOI-TVA-BASE-10-10-50.
Les subventions imposables spécialement affectées aux autres activités sont soumises au taux de ces dernières.
Compte tenu des difficultés pratiques que peut soulever la répartition des subventions imposables entre les différentes activités, il est admis que les scènes nationales soumises à des taux différents de TVA effectuent cette répartition selon les modalités exposées au III § 180 et 190 du BOI-TVA-LIQ-30-20-40.
230
Il est précisé que l'application du taux particulier est réservée aux seuls droits d'entrée aux 140 premières représentations théâtrales d'œuvres dramatiques, musicales, lyriques ou chorégraphiques (CGI, art. 281 quater).
Ce taux ne s'applique donc pas aux sommes perçues (prix, subvention) au titre de la cession ou de la concession d'un spectacle.
La cession ou la concession d'un spectacle à un organisateur est passible du taux normal ou du taux réduit s'il s'agit de spectacles énumérés au b nonies de l'article 279 du CGI.
Remarque : La base d'imposition de la cession ou de la concession du spectacle est constituée par la totalité du prix versé au producteur, y compris les frais lui incombant qui lui sont remboursés par l'organisateur (frais de déplacement, de transport, d'hébergement, de nourriture, etc.).
Les scènes nationales et les théâtres qui cèdent ou concèdent les droits d'exploitation de leurs spectacles à des organisateurs doivent affecter une part de leurs subventions globales à cette activité afin de l'imposer au taux qui lui est propre. Cette affectation doit être effectuée avant de procéder à la ventilation prévue au I-E § 220.
II. Premières représentations de spectacles de cirque
A. Spectacles susceptibles de bénéficier du taux particulier
240
Les dispositions de l'article 281 quater du CGI et du 1 de l'article 89 ter de l'annexe III au CGI s'appliquent aux spectacles de cirque qui comportent exclusivement des créations originales conçues et produites par l'entreprise et qui font appel aux services réguliers d'un groupe de musiciens. Chacun de ces points appelle les observations qui suivent.
1. Définition des spectacles de cirque
250
Constituent des spectacles de cirque les numéros équestres, numéros de clowns, présentations d'animaux dressés, numéros de jonglerie ou d'acrobaties, donnés dans des établissements fixes ou sous chapiteaux fermés abritant une ou plusieurs pistes, par des entrepreneurs immatriculés au registre du commerce en qualité de directeurs de cirque et titulaires de la licence prévue par l'article L. 7122-3 du code du travail.
Par voie de conséquence, les numéros de cirque intégrés à un spectacle de variétés ne bénéficient pas du taux particulier.
2. Définition des créations originales conçues et produites par l'entreprise
260
Les créations originales s'entendent des numéros et tours de cirque dont les auteurs bénéficient de la protection accordée à la propriété artistique par l'article L. 112-2 du CPI.
En outre, ces créations originales doivent être conçues et produites par l'entreprise qui les présente au public.
En d'autres termes, les dispositions particulières ne sont pas susceptibles de s'appliquer lorsque le spectacle présenté comporte un ou plusieurs numéros répondant à l'une des caractéristiques suivantes :
numéros constituant des œuvres originales conçues par un auteur n'appartenant pas au cirque qui donne la représentation ;
numéros déjà présentés au public, à l'occasion d'un précédent spectacle donné par une autre entreprise.
3. Condition d'appel aux services réguliers d'un groupe de musiciens
270
Cette condition est satisfaite lorsque chaque représentation est accompagnée d'une prestation musicale confiée à deux musiciens au moins.
B. Recettes auxquelles le taux particulier peut s'appliquer
280
En application de l'article 89 ter de l'annexe III au CGI, le taux particulier s'applique aux droits d'entrée perçus à l'occasion des 140 premières séances où le public est admis moyennant paiement. Le fait qu'il s'agisse d'un spectacle itinérant ne s'oppose pas à l'application de cette règle.
Pour s'assurer que cette condition est remplie, le service invite les entreprises de cirque qui entendent bénéficier de cette mesure à certifier, sur papier libre, que leur spectacle est exclusivement composé de numéros et tours originaux qu'ils ont conçus et produits. Cette procédure ne fait évidemment pas obstacle à l'exercice de contrôles ultérieurs.
L'exploitant doit également préciser le nombre de représentations données.
En revanche, les recettes accessoires perçues à l'occasion des représentations (ventes de programmes, de boissons ou de confiserie, notamment) sont soumises au taux propre à chacune des opérations concernées.
Les recettes encaissées au-delà de la 140ème séance relèvent du taux réduit.
III. Premières représentations de spectacles donnés par un artiste de variétés ou dans des théâtres de chansonniers
290
Les dispositions de l'article 281 quater du CGI et du 1 de l'article 89 ter de l'annexe III au CGI sont également applicables aux spectacles mentionnés au III-A § 300 et suivants.
A. Spectacles donnés par un artiste de variétés ou un groupe musical, quels que soient la dénomination donnée à ce spectacle (récital, concert, tour de chant, etc.) et le genre musical abordé
300
Il est précisé à ce sujet que :
l'artiste principal peut être précédé, en première partie, par d'autres artistes appartenant à la même discipline (instrumentiste, musicien, chanteur, groupe), à la condition que la durée totale de cette première partie n'excède pas le tiers de la durée totale du spectacle ;
le lieu où est donné le spectacle (salle aménagée, chapiteau, plein air) n'est pas pris en considération ;
l'artiste peut présenter des œuvres appartenant déjà à son répertoire, dès lors qu'elles font l'objet d'un nouvel arrangement musical ou, le cas échéant, scénique ;
tous les genres musicaux sont concernés par cette mesure, y compris la musique de variétés, le rock et la pop musique. La nationalité de l'artiste est sans incidence sur le régime fiscal applicable.
B. Spectacles donnés dans des théâtres de chansonniers
310
Les dispositions de l'article 281 quater du CGI et du 1 de l'article 89 ter de l'annexe III au CGI sont applicables dès lors que le spectacle présenté ne comporte que des œuvres nouvelles et est conçu autour d'un thème central.
(320) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-LIQ-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1456-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-LIQ-40-20-20230628 | 2023-06-28 00:00:00 | 56acf5f7e7909d510b16611b5beb83471798f11f07a327207b0e15c52fc137a7 | [
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] |
L'article 6 de la loi n° 2022-1157 du 16 août 2022 de finances rectificative pour 2022 a supprimé, à compter du 1er janvier 2022, la contribution à l'audiovisuel public, codifiée de l'article 1605 du code général des impôts (CGI) à l'article 1605 quater du CGI.
Toutefois, les dispositions relatives aux sanctions et au contrôle de la contribution à l'audiovisuel public continuent de s'appliquer jusqu'au 1er janvier 2025, date de leur suppression par le C du VIII de l'article 6 de la loi n° 2022-1157 du 16 août 2022 de finances rectificative pour 2022.
La présente division apporte des précisions sur le contrôle, les sanctions et le contentieux de la contribution à l'audiovisuel public due par les particuliers (titre 3, BOI-PAT-CAP-30).
Remarque : Les commentaires relatifs au champ d'application et aux modalités d'établissement de la contribution à l'audiovisuel public due par les particuliers ont été retirés. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes respectivement du BOI-PAT-CAP-10 et du BOI-PAT-CAP-20 dans l'onglet « Versions publiées ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-CAP | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6836-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-CAP-20230628 | 2023-06-28 00:00:00 | 36bb777fce1205b880c5c7889386450eccad500e7ddd8272d99cdbac252c333f | [
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-0.03850163146853447,
-0.02132999897003174,
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0.02101384848356247
] |
I. Conditions d’utilisation du barème
1
Les dépenses relatives à l'utilisation d’une automobile, d’un vélomoteur, d’un scooter ou d’une moto peuvent être évaluées par l'application d'un barème kilométrique fixé par arrêté du ministre chargé du budget.
Pour plus de précisions concernant les modalités d'utilisation de ce barème, il convient de se reporter au BOI-RSA-BASE-30-50-30-20.
5
À compter de l'imposition des revenus de l'année 2020, le montant des frais de déplacement calculés en application du barème est majoré de 20 % pour les véhicules électriques (CGI, ann. IV, art. 6 B, II).
7
Les éléments qui figurent dans les tableaux des II et III § 10 et suivants ne présentent qu'un caractère indicatif. Les contribuables peuvent faire état de frais plus élevés, à condition, bien entendu, d'apporter les justifications nécessaires, étant précisé que conformément au neuvième alinéa du 3° de l'article 83 du CGI, le montant des frais réels déductibles autres que les frais de péage, de garage ou de parking, ou d'intérêts annuels afférents à l'achat à crédit du véhicule utilisé, est plafonné au montant que le contribuable aurait pu déduire en recourant au barème kilométrique, à distance parcourue équivalente, pour un véhicule de la puissance maximale retenue par le barème.
II. Barème applicable aux automobiles
A. Barème applicable pour l'imposition des revenus de l'année 2022
10
Le barème forfaitaire permettant l'évaluation des frais de déplacement relatifs à l'utilisation d'un véhicule par les bénéficiaires de traitements et salaires optant pour le régime des frais réels déductibles, applicable pour l'imposition des revenus de l'année 2022, est fixé à l'article 6 B de l'annexe IV au code général des impôts (CGI), dans sa rédaction issue de l'arrêté du 27 mars 2023 fixant le barème forfaitaire permettant l'évaluation des frais de déplacement relatifs à l'utilisation d'un véhicule par les bénéficiaires de traitements et salaires optant pour le régime des frais réels déductibles.
Les tranches relatives à des distances annuelles parcourues à titre professionnel inférieures ou égales à 5 000 km et supérieures à 20 000 km permettent la lecture directe du coût kilométrique.
La tranche intermédiaire met en œuvre une formule de calcul simple à appliquer au kilométrage professionnel effectué.
Barème applicable aux automobiles pour l'imposition des revenus de l'année 2022
Puissance administrative
Jusqu'à 5 000 km
De 5001 à 20 000 km
Au delà de 20 000 km
3 CV et moins
d x 0,529
(d x 0,316) + 1 065
d x 0,370
4 CV
d x 0,606
(d x 0,340) + 1 330
d x 0,407
5 CV
d x 0,636
(d x 0,357) + 1 395
d x 0,427
6 CV
d x 0,665
(d x 0,374) + 1 457
d x 0,447
7 CV et plus
d x 0,697
(d x 0,394) + 1 515
d x 0,470
d représente la distance annuelle parcourue à titre professionnel.
Remarque : Un simulateur de calcul des frais kilométriques est disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.
B. Barèmes applicables pour l'imposition des revenus de l'année 2019 à 2021
12
Barème applicable aux automobiles pour l'imposition des revenus de l'année 2019
Puissance administrative
Jusqu'à 5 000 km
De 5001 à 20 000 km
Au delà de 20 000 km
3 CV et moins
d x 0,456
(d x 0,273) + 915
d x 0,318
4 CV
d x 0,523
(d x 0,294) + 1 147
d x 0,352
5 CV
d x 0,548
(d x 0,308) + 1 200
d x 0,368
6 CV
d x 0,574
(d x 0,323) + 1 256
d x 0,386
7 CV et plus
d x 0,601
(d x 0,34) + 1 301
d x 0,405
d représente la distance annuelle parcourue à titre professionnel.
Barème applicable aux automobiles pour l'imposition des revenus de l'année 2020
Puissance administrative
Jusqu'à 5 000 km
De 5001 à 20 000 km
Au delà de 20 000 km
3 CV et moins
d x 0,456
(d x 0,273) + 915
d x 0,318
4 CV
d x 0,523
(d x 0,294) + 1 147
d x 0,352
5 CV
d x 0,548
(d x 0,308) + 1 200
d x 0,368
6 CV
d x 0,574
(d x 0,323) + 1 256
d x 0,386
7 CV et plus
d x 0,601
(d x 0,34) + 1 301
d x 0,405
d représente la distance annuelle parcourue à titre professionnel.
Barème applicable aux automobiles pour l'imposition des revenus de l'année 2021
Puissance administrative
Jusqu'à 5 000 km
De 5001 à 20 000 km
Au delà de 20 000 km
3 CV et moins
d x 0,502
(d x 0,3) + 1007
d x 0,35
4 CV
d x 0,575
(d x 0,323) + 1 262
d x 0,387
5 CV
d x 0,603
(d x 0,339) + 1 320
d x 0,405
6 CV
d x 0,631
(d x 0,355) + 1 382
d x 0,425
7 CV et plus
d x 0,661
(d x 0,374) + 1 435
d x 0,446
d représente la distance annuelle parcourue à titre professionnel.
III. Barèmes applicables aux cyclomoteurs, vélomoteurs, scooters, motocyclettes
A. Lorsque le véhicule utilisé est un cyclomoteur au sens du code de la route
15
Un cyclomoteur, au sens du code de la route, est un véhicule à deux roues, dont la vitesse maximale par construction ne dépasse pas 45 km/h et équipé d’un moteur d’une cylindrée ne dépassant pas 50 cm³ s’il est à combustion interne, ou d’une puissance maximale nette n’excédant pas 4 kw pour les autres types de moteur. Il peut s’agir, selon les dénominations commerciales, de scooters, de vélomoteur.
1. Barème applicable pour l'imposition des revenus de l'année 2022
20
Le barème forfaitaire permettant l'évaluation des frais de déplacement relatifs à l'utilisation d'un véhicule par les bénéficiaires de traitements et salaires optant pour le régime des frais réels déductibles, applicable pour l'imposition des revenus de l'année 2022, est fixé à l'article 6 B de l'annexe IV au CGI, dans sa rédaction issue de l'arrêté du 27 mars 2023.
Les tranches relatives à des distances annuelles parcourues à titre professionnel inférieures ou égales à 3 000 km et supérieures à 6 000 km permettent la lecture directe du coût kilométrique.
La tranche intermédiaire met en œuvre une formule de calcul à appliquer au kilométrage professionnel effectué.
Barème applicable aux cyclomoteurs pour l'imposition des revenus de l'année 2022
Jusqu’à 3 000 km
De 3 001 à 6 000 km
Au-delà de 6 000 km
d x 0,315
(d x 0,079) + 711
d x 0,198
d représente la distance annuelle parcourue à titre professionnel.
Remarque : Un simulateur de calcul des frais kilométriques est disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.
2. Barèmes applicables pour l'imposition des revenus de l'année 2019 à 2021
25
Barème applicable aux cyclomoteurs pour l'imposition des revenus de l'année 2019
Jusqu’à 3 000 km
De 3 001 à 6 000 km
Au-delà de 6 000 km
d x 0,272
(d x 0,064) + 416
d x 0,147
d représente la distance annuelle parcourue à titre professionnel.
Barème applicable aux cyclomoteurs pour l'imposition des revenus de l'année 2020
Jusqu’à 2 000 km
De 3 001 à 6 000 km
Au-delà de 6 000 km
d x 0,272
(d x 0,064) + 416
d x 0,147
d représente la distance annuelle parcourue à titre professionnel.
Barème applicable aux cyclomoteurs pour l'imposition des revenus de l'année 2021
Jusqu’à 3 000 km
De 3 001 à 6 000 km
Au-delà de 6 000 km
d x 0,299
(d x 0,07) + 458
d x 0,162
d représente la distance annuelle parcourue à titre professionnel.
B. Lorsque le véhicule utilisé n’est pas un cyclomoteur au sens du code de la route (cylindrée supérieure à 50 cm3)
1. Barème applicable pour l'imposition des revenus de l'année 2022
30
Le barème forfaitaire permettant l'évaluation des frais de déplacement relatifs à l'utilisation d'un véhicule par les bénéficiaires de traitements et salaires optant pour le régime des frais réels déductibles, applicable pour l'imposition des revenus de l'année 2022, est fixé à l'article 6 B de l'annexe IV au CGI, dans sa rédaction issue de l'arrêté du 27 mars 2023.
Les tranches relatives à des distances annuelles parcourues à titre professionnel inférieures ou égales à 3 000 km et supérieures à 6 000 km, permettent la lecture directe du coût kilométrique.
La tranche intermédiaire met en œuvre une formule de calcul à appliquer au kilométrage professionnel effectué.
Barème applicable aux cylindrées supérieures à 50 cm3 pour l'imposition des revenus de l'année 2022
Puissance administrative
Jusqu’à 3 000 km
De 3 001 à 6 000 km
Au-delà de 6 000 km
1 ou 2 CV
d x 0,395
(d x 0,099) + 891
d x 0,248
3, 4 ou 5 CV
d x 0,468
(d x 0,082) + 1 158
d x 0,275
Plus de 5 CV
d x 0,606
(d x 0,079) + 1 583
d x 0,343
d représente la distance annuelle parcourue à titre professionnel.
Remarque : Un simulateur de calcul des frais kilométriques est disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.
2. Barèmes applicables pour l'imposition des revenus de l'année 2019 à 2021
40
Barème applicable aux cylindrées supérieures à 50 cm3 pour l'imposition des revenus de l'année 2019
Puissance administrative
Jusqu’à 3 000 km
De 3 001 à 6 000 km
Au-delà de 6 000 km
1 ou 2 CV
d x 0,341
(d x 0,085) + 768
d x 0,213
3, 4 ou 5 CV
d x 0,404
(d x 0,071) + 999
d x 0,237
Plus de 5 CV
d x 0,523
(d x 0,068) + 1 365
d x 0,295
d représente la distance annuelle parcourue à titre professionnel.
Barème applicable aux cylindrées supérieures à 50 cm3 pour l'imposition des revenus de l'année 2020
Puissance administrative
Jusqu’à 3 000 km
De 3 001 à 6 000 km
Au-delà de 6 000 km
1 ou 2 CV
d x 0,341
(d x 0,085) + 768
d x 0,213
3, 4 ou 5 CV
d x 0,404
(d x 0,071) + 999
d x 0,237
Plus de 5 CV
d x 0,523
(d x 0,068) + 1 365
d x 0,295
d représente la distance annuelle parcourue à titre professionnel.
Barème applicable aux cylindrées supérieures à 50 cm3 pour l'imposition des revenus de l'année 2021
Puissance administrative
Jusqu’à 3 000 km
De 3 001 à 6 000 km
Au-delà de 6 000 km
1 ou 2 CV
d x 0,375
(d x 0,094) + 845
d x 0,234
3, 4 ou 5 CV
d x 0,444
(d x 0,078) + 1 099
d x 0,261
Plus de 5 CV
d x 0,575
(d x 0,075) + 1 502
d x 0,325
d représente la distance annuelle parcourue à titre professionnel. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BAREME-000001 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2185-PGP.html/identifiant=BOI-BAREME-000001-20230720 | 2023-07-20 00:00:00 | ab09b3eb8b994639b882f3ee5e8e8bb37cd964b19d69420ddea5a7820097f80d | [
-0.004158871714025736,
0.04208553209900856,
0.00957344751805067,
-0.00001660026282479521,
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-0.010519749484956264,
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-0.006230447441339493,
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0.03228962421417236,
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0.03335912525653839,
-0.005036837887018919,
0.0077314721420407295,
0.004301394801586866,
0.06963757425546646,
-0.05487846955657005,
0.032305728644132614,
-0.003855719929561019,
0.024243339896202087,
0.03259557858109474,
0.06039227545261383,
-0.06931837648153305,
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0.032098766416311264,
-0.06875132769346237,
0.023690737783908844,
-0.023701127618551254,
0.01474523451179266,
-0.030589986592531204,
0.12483354657888412,
0.0035316983703523874,
0.011096489615738392,
0.056287799030542374,
-0.011238457635045052,
-0.027727369219064713,
0.03749077767133713,
0.08840060234069824,
-0.03157098963856697,
0.02094225585460663,
0.08280278742313385,
0.02353609725832939,
-0.05504296347498894,
-0.03511231392621994,
-0.019123157486319542,
0.02512354403734207,
-0.03108302131295204,
-0.09934452921152115,
-0.009893994778394699,
0.01732425019145012,
-0.036396920680999756,
-0.015956372022628784,
-0.011162535287439823,
0.05861135572195053,
0.0029980833642184734,
0.003245722968131304,
-0.00014582168660126626,
0.020314345136284828,
0.0014508053427562118,
0.0070309508591890335,
0.06882038712501526,
0.03050083853304386,
-0.005442608613520861,
0.018196038901805878,
0.03710111603140831,
-0.040753260254859924,
0.03822219744324684,
-0.04513576626777649,
0.003893043613061309,
-0.017700154334306717,
-0.03724512830376625,
0.0024415254592895508,
-0.03444130718708038,
-0.032609108835458755,
0.0011158710112795234,
0.016903173178434372,
0.03713078424334526,
0.07416370511054993,
0.0021076956763863564,
-0.03086497262120247,
-0.01730639487504959,
0.00977188628166914,
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0.010098542086780071,
0.004538560751825571,
-0.017064878717064857,
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-0.038710255175828934,
0.005879426375031471,
-0.056152813136577606,
-0.050383757799863815,
0.06225196644663811,
0.0405421145260334,
0.0011341356439515948,
0.016808615997433662,
0.016530806198716164,
0.03261272981762886,
-0.06937681883573532,
0.04147035628557205,
0.035930849611759186,
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-0.009164164774119854,
0.01619718223810196,
-0.008443891070783138,
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0.002587801543995738,
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0.01804060861468315,
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0.023077379912137985,
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0.0237155482172966,
-0.006156299263238907,
0.011506929062306881,
-0.020443925634026527,
-0.00490538077428937,
0.04021544009447098,
-0.058239758014678955,
0.007554786279797554,
-0.0023685386404395103,
0.010392212308943272,
0.025573961436748505,
-0.016035087406635284,
0.0603056401014328,
0.02501850202679634,
0.022495834156870842,
0.004787292331457138,
0.0008835805347189307,
0.03768611326813698,
0.09474004060029984,
0.01775992475450039,
0.011261840350925922,
-0.0037745318841189146,
0.01695854216814041,
-0.0025388910435140133,
-0.01634085923433304,
0.024968188256025314,
0.02612992562353611,
-0.025439729914069176,
0.008052676916122437,
-0.020720627158880234,
-0.03512066230177879,
0.024198733270168304,
0.005302779376506805,
0.01127404160797596,
-0.03774000704288483,
0.021509084850549698,
-0.025509921833872795,
0.001996061997488141,
0.03202376514673233,
-0.0714075043797493,
0.056744083762168884,
-0.028084618970751762,
-0.03758130967617035,
0.006964729633182287,
0.010021273046731949,
0.06737491488456726,
-0.017756421118974686,
0.015900293365120888,
0.08192427456378937,
0.0813857764005661,
0.029452329501509666,
-0.032251302152872086,
0.03768808767199516,
-0.03794613853096962,
-0.04825526848435402,
-0.03658514842391014,
-0.02911296859383583,
-0.01861228235065937,
-0.08936645090579987,
-0.02331414446234703,
0.014082078821957111,
-0.06041210517287254,
-0.024109061807394028,
-0.047874029725790024,
0.008462599478662014,
0.005464511923491955,
0.015845227986574173,
-0.03654501959681511,
0.026503028348088264,
0.004132305271923542,
-0.00972750410437584,
-0.01533782109618187,
0.030933301895856857,
0.011232061311602592,
-0.005460706539452076,
-0.0002471350599080324,
0.003840862074866891,
0.031712327152490616,
0.018900584429502487,
0.0060147689655423164,
-0.0036561833694577217,
-0.009012173861265182,
-0.03210384398698807,
0.04480338096618652,
0.017359605059027672,
0.0022454997524619102,
-0.0035437243059277534,
-0.019574124366044998,
-0.02311251498758793,
-0.03437042236328125,
0.040367886424064636,
-0.10269757360219955,
0.02908775396645069,
0.019993044435977936,
0.01074519194662571,
0.004780907183885574,
-0.0020238009747117758,
-0.04888434335589409,
0.01289354544132948,
-0.034168485552072525,
0.024023322388529778,
-0.03239140659570694,
0.03859706223011017,
0.03836553916335106,
-0.012694110162556171,
0.003937907051295042,
0.009626004844903946,
-0.012152322567999363,
0.016000259667634964,
-0.030639512464404106,
-0.04244322329759598,
0.0244449432939291,
-0.05295384302735329,
0.006570037454366684,
-0.06260804086923599,
0.00007014187576714903,
-0.04438875615596771,
-0.0110239889472723,
0.0029559710528701544,
0.024283163249492645,
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0.02352694235742092,
0.026112280786037445,
0.03069605864584446,
0.023841647431254387,
0.06628347933292389,
-0.009366068057715893,
0.044431138783693314,
-0.01818118430674076,
-0.007006259169429541,
0.02845252864062786,
-0.02848234958946705,
-0.008762268349528313,
-0.0037894106935709715,
0.020813260227441788,
0.020977826789021492,
0.00752989761531353,
-0.012026128359138966,
0.051116012036800385,
0.08680851757526398,
0.05320482328534126,
0.07509368658065796,
0.060961101204156876,
-0.020244093611836433,
-0.049884822219610214,
-0.007397766690701246,
0.02566703036427498,
-0.017720306292176247,
0.044628921896219254,
0.01648230291903019,
0.030125945806503296,
-0.00029695755802094936,
0.009957987815141678,
0.00008914899080991745,
0.009978408925235271,
-0.02949804998934269,
0.05552872642874718,
-0.030466018244624138,
0.04176915064454079,
0.017335347831249237,
0.012977228499948978,
-0.009479598142206669,
-0.03658844530582428,
0.0051199160516262054,
0.007453886792063713,
-0.029513100162148476,
0.06757802516222,
0.008219861425459385,
-0.00963824987411499,
0.016481490805745125,
0.028142530471086502,
0.04925255477428436,
-0.015425080433487892,
0.0026131172198802233,
0.04309115931391716,
-0.010987203568220139,
-0.020134977996349335,
0.038079384714365005,
0.01952301152050495,
-0.03333108499646187,
0.03725025802850723,
-0.05159912258386612,
0.001078951288945973,
0.04668567702174187,
0.025348663330078125,
-0.006657915189862251,
0.015219741500914097,
0.01766025833785534,
-0.00846801046282053,
0.032708704471588135,
0.0387924462556839,
0.025998033583164215,
0.06629376858472824,
0.05731577426195145,
-0.022149477154016495,
-0.006355299614369869,
-0.03325673192739487,
0.020000064745545387,
0.006730450317263603,
0.09132860600948334,
0.012650243937969208,
0.017879532650113106,
-0.04073331505060196,
0.029953060671687126,
-0.04707606881856918,
-0.030138123780488968,
0.05412932485342026,
0.043545931577682495,
0.05300865322351456,
0.06307334452867508,
-0.032518886029720306,
0.06268414855003357,
-0.013678720220923424,
0.03772806003689766,
0.008220740593969822,
-0.013414246030151844,
0.04671289026737213,
-0.01190233789384365,
-0.026985174044966698,
-0.06537449359893799,
-0.015044473111629486,
-0.04590253531932831,
-0.036940548568964005,
0.0935082882642746,
-0.04855569079518318,
-0.019707849249243736,
-0.036634188145399094,
0.03272177651524544,
0.05597357824444771,
-0.006580525077879429,
-0.05747083202004433,
0.017850205302238464,
0.011693992651998997,
-0.05870679020881653,
0.008454619906842709,
0.001763691776432097,
-0.04797233268618584,
-0.0349336713552475,
-0.028215380385518074,
0.006122582126408815,
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0.058794546872377396,
0.02115292102098465
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Actualité liée : 25/07/2023 : ENR - SJ - Exonération de droits de mutation à titre gratuit des immeubles classés ou inscrits au titre des monuments historiques prévue à l'article 795 A du CGI - Aménagement des conditions d'ouverture au public - Modification de la convention type (décret n° 88-389 du 21 avril 1988 modifié pris pour l'application de l'article 5 de la loi de programme n° 88-12 du 5 janvier 1988 relative au patrimoine monumental ; décret n° 2023-103 du 16 février 2023 pris pour l'application du 1° ter du II de l'article 156 du code général des impôts et de l'article L. 143-2 du code du patrimoine et portant remplacement de la convention type prévue à l'article 795 A du code général des impôts, art. 2)
1
Le bénéfice de l'exonération de droits de mutation à titre gratuit (DMTG) prévue à l'article 795 A du code général des impôts (CGI) en faveur des monuments historiques ouverts au public (BOI-ENR-DMTG-10-20-30-60) est applicable, sous conditions, aux parts de sociétés civiles représentatives de ces biens.
Ce régime a pour objet d'établir une égalité de traitement entre les propriétaires de monuments historiques ouverts au public, que ces derniers soient détenus directement ou au travers de sociétés civiles.
10
En conséquence, l'exonération des DMTG prévue par les deux premiers alinéas de l'article 795 A du CGI et la convention type publiée en annexe au décret n° 2023-103 du 16 février 2023 pris pour l'application du 1° ter du II de l'article 156 du code général des impôts et de l'article L. 143-2 du code du patrimoine et portant remplacement de la convention type prévue par l'article 795 A du code général des impôts (BOI-LETTRE-000117) s'appliquent, dans les mêmes conditions, aux mutations à titre gratuit (donations et successions) de parts de sociétés civiles qui détiennent en pleine propriété et gèrent des monuments historiques, sous réserve des dispositions suivantes.
I. Portée de l'exonération des parts de sociétés civiles
20
L'exonération prévue en faveur des parts de sociétés civiles représentatives de monuments historiques ne s'applique qu'à concurrence de la fraction de la valeur nette des parts qui correspond aux biens figurant dans la convention signée avec l'État conformément au quatrième alinéa de l'article 795 A du CGI.
Dès lors, pour déterminer la fraction de la valeur des parts de la société civile ouvrant droit au bénéfice de l'exonération de DMTG, il conviendra de procéder à une ventilation de la valeur vénale des parts de la société entre :
d'une part, la fraction correspondant aux biens exonérés ;
et, d'autre part, la fraction correspondant aux autres biens.
II. Conditions d'application de l'exonération des parts de sociétés civiles
A. Conditions relatives à la société civile
1. Détention en pleine propriété et gestion d'un monument historique par une société civile présentant un caractère familial
25
La société civile doit détenir en pleine propriété et gérer un monument historique tel que défini à l'article 795 A du CGI.
30
En application du troisième alinéa de l'article 795 A du CGI, cette société doit présenter un caractère familial.
L'exonération n'est applicable qu'aux parts de sociétés constituées uniquement entre des personnes parentes en ligne directe (grands-parents, parents, enfants, petits-enfants, etc.) ou entre frères et sœurs, leurs conjoints et, le cas échéant, les enfants de ces différentes personnes.
Le caractère familial de la société civile doit être permanent. La totalité des parts de la société doit donc rester la propriété des membres de la famille tels que décrits au présent II-A-1 § 30 ou de leurs descendants.
2. Imposition des revenus de la société civile dans la catégorie des revenus fonciers
40
Les revenus de la société civile doivent être imposés dans la catégorie des revenus fonciers.
Cette disposition limite la portée de l'exonération aux sociétés qui exercent des activités purement civiles non soumises à l'impôt sur les sociétés. Toutefois, la tolérance permettant de ne pas soumettre à l'impôt sur les sociétés les sociétés civiles dont le montant hors taxe des recettes de nature commerciale n'excède pas 10 % du montant des recettes totales hors taxe s'applique aux sociétés gestionnaires de monuments historiques.
3. Conclusion entre la société civile et le ministre chargé de la culture d'une convention à durée indéterminée après avis conforme du directeur régional ou départemental des finances publiques compétent
50
La société civile doit avoir conclu avec le ministre chargé de la culture, après avis conforme du directeur régional ou départemental des finances publiques compétent, la convention à durée indéterminée mentionnée à l'article 795 A du CGI (BOI-ENR-DMTG-10-20-30-60 et I-B § 60 du BOI-SJ-AGR-50-40).
Remarque : Conformément aux dispositions de l'article 294 C de l'annexe II au CGI, le préfet de région du lieu de situation du bien est l'autorité administrative compétente mentionnée au premier alinéa et au c de l'article 795 A du CGI, dans sa rédaction issue de l'article 26 de la loi n° 2020-1525 du 7 décembre 2020 d’accélération et de simplification de l’action publique, pour conclure la convention précitée.
À cet égard, l'engagement de la société civile résulte de la signature du ou des gérants de la société agissant en conformité avec leurs pouvoirs.
Cette convention doit être obligatoirement souscrite antérieurement à la mutation à titre gratuit pour laquelle le bénéfice du régime d'exonération est demandé ou, au plus tard, dans le délai légal de présentation de l'acte de donation ou de la déclaration de succession à la formalité de l'enregistrement. Il n'est donc pas nécessaire que celle-ci ait été souscrite lors de la constitution de la société civile. La procédure relative à la demande de convention, à son instruction et à la décision qui en résulte s'effectue selon les mêmes modalités que celles prévues en matière de détention directe de monuments historiques (I-C § 120 à 160 du BOI-SJ-AGR-50-40).
B. Conditions relatives au porteur des parts de la société civile
60
En application du a de l'article 795 A du CGI, l'exonération ne peut s'appliquer qu'aux parts détenues depuis plus de deux ans par le donateur ou le défunt lorsque celui-ci les a souscrites ou acquises à titre onéreux.
C. Conditions relatives aux bénéficiaires de la transmission
1. Prise d'engagement par les bénéficiaires de la mutation à titre gratuit d'adhérer à la convention signée entre la société civile et le ministre chargé de la culture après avis conforme du directeur régional ou départemental des finances publiques compétent
70
En application du c de l'article 795 A du CGI, les bénéficiaires de la mutation à titre gratuit doivent prendre l'engagement d'adhérer à la convention mentionnée à l'article 795 A du CGI qui aura été signée entre la société civile et le ministre chargé de la culture après avis conforme du directeur régional ou départemental des finances publiques compétent.
Lorsqu'un partage est intervenu avant la liquidation des DMTG, cette obligation n'incombe qu'aux attributaires des parts représentatives des monuments historiques qui demandent le bénéfice de l'exonération.
Cette condition d'engagement est considérée comme remplie par la remise au service des impôts compétent pour enregistrer l'acte de donation ou la déclaration de succession, dans les délais prévus pour cet enregistrement, de la copie de la demande d'adhésion du bénéficiaire de la mutation à titre gratuit à ladite convention.
2. Obligation de conservation des parts de la société civile par le donataire, héritier ou légataire pendant un délai de cinq ans à compter de la date de la transmission à titre gratuit
80
En application du b de l'article 795 A du CGI, les parts de la société civile doivent rester la propriété du donataire, héritier ou légataire pendant un délai de cinq ans à compter de la date de la transmission à titre gratuit.
Cette condition impose au bénéficiaire de la mutation à titre gratuit un délai de détention de cinq années avant de pouvoir céder à titre onéreux ou donner les parts reçues à un membre du groupe familial.
Cela étant, lorsque les héritiers, légataires ou donataires sont en indivision sur les parts ayant bénéficié de l'exonération, les cessions de droits indivis et les partages qui interviennent entre les membres de l'indivision ne sont pas considérés comme translatifs de propriété quand bien même ils entraîneraient la sortie d'un ou plusieurs co-indivisaires. Les co-indivisaires, cessionnaires dans le cas de la cession de droits indivis, ou dont les droits se seront accrus dans le cas du partage entre membres de l'indivision, se trouvent subrogés aux engagements solidaires de respect de la convention signée par l'ensemble des ayants droit à titre gratuit ayant bénéficié du régime d'exonération.
D. Procédure
90
Sur ce point, il convient de se reporter au II-C § 310 à 330 du BOI-SJ-AGR-50-40.
(100-110)
E. Liquidation des droits
120
Sur ce point, il convient de se reporter au IV-A § 240 du BOI-ENR-DMTG-10-20-30-60.
F. Mention d'exécution de la formalité
130
Sur ce point, il convient de se reporter au IV-B § 250 du BOI-ENR-DMTG-10-20-30-60.
G. Exigibilité des droits : différentes hypothèses
140
Les droits afférents aux parts de société civile susceptibles de bénéficier des dispositions de l'article 795 A du CGI et dont le paiement a été différé jusqu'à la décision qui statue sur la demande d'adhésion à la convention sont exigibles dans les conditions de droit commun et sans préjudice de l'application de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI lorsque :
la demande d'adhésion à la convention n'a pas été accordée ;
la copie de l'avenant à la convention n'a pas été déposée au service des impôts compétent dans le délai imparti d'un mois à compter de sa signature.
De la même manière, les droits afférents aux parts de sociétés civiles qui ont bénéficié de l'exonération en cause deviennent exigibles, dans les conditions décrites au IV § 146 et suivants en cas de déchéance du régime d'exonération.
III. Surveillance de l'exonération
145
Sur ce point, il convient de se reporter au V § 270 du BOI-ENR-DMTG-10-20-30-60.
IV. Déchéance du régime d'exonération
146
La remise en cause du bénéfice de l'exonération de DMTG sera effectuée dans les situations suivantes.
A. Non-respect par la société civile des règles fixées par la convention à durée indéterminée signée avec l'État
150
Le troisième alinéa de l'article 795 A du CGI prévoit que les dispositions des premier et deuxième alinéas de l'article 795 A du CGI relatifs à l'exonération dont bénéficient les transmissions à titre gratuit de monuments historiques détenus directement par des personnes physiques s'appliquent, dans les mêmes conditions, aux parts de sociétés civiles représentatives de ces biens.
Ainsi, lorsque la convention à durée indéterminée, signée entre la société civile et le ministre chargé de la culture après avis conforme du directeur régional ou départemental des finances publiques compétent, n'est pas respectée, l'exonération de DMTG dont ont bénéficié les parts de cette société est remise en cause, dans les mêmes conditions et selon les mêmes modalités que celles prévues pour la détention en direct des biens, objets de la convention (VI-B § 290 à 320 du BOI-ENR-DMTG-10-20-30-60).
160
La convention est invalidée et les droits sont rappelés sur les transmissions à titre gratuit de ces parts notamment lorsque :
l'un des engagements qu'elle comporte n'est pas respecté par la société civile ;
tout ou partie des biens mobiliers ou immobiliers sur lesquels elle porte fait l'objet d'un transfert de propriété à titre onéreux ;
tout ou partie des biens meubles ou immeubles par destination ayant bénéficié de l'exonération fait l'objet d'un retrait.
(170)
B. Non-respect de l'obligation de conservation des parts de la société civile pendant cinq ans
180
Une nouvelle mutation à titre gratuit ou à titre onéreux des parts de la société civile dans les cinq ans de la transmission qui a été exonérée entraîne la remise en cause de l'exonération de DMTG dont a bénéficié le donataire, l'héritier ou le légataire, devenu donateur ou vendeur.
Le respect de la condition de conservation des parts s'apprécie distinctement pour chaque mutation ayant bénéficié du régime d'exonération.
Ainsi, en cas de pluralité de transmissions de parts de même nature (parts d'une même société civile) ayant bénéficié de l'exonération, la déchéance encourue par un bénéficiaire de l'exonération est sans incidence à l'égard des autres bénéficiaires, sous réserve que soit préservée la condition liée à l'existence d'un lien familial (II-A-1 § 30). Pour les conséquences de l'entrée dans la société civile d'un associé n'appartenant pas au cercle familial, il convient de se reporter au IV-C § 200.
190
La déchéance du régime d'exonération doit être prononcée lorsque les parts reçues sortiront du patrimoine du ou des bénéficiaires. Cette situation se présentera en cas de vente ou de donation de tout ou partie des parts reçues, que la mutation porte sur l'usufruit, la nue-propriété ou la pleine propriété de celles-ci. Lorsque l'obligation de conservation n'aura pas été respectée pour une fraction seulement des parts, la remise en cause de l'exonération s'appliquera donc à l'ensemble des parts reçues par le bénéficiaire lors de la précédente transmission.
Par exception, l'exonération ne sera pas remise en cause en cas de transmission à titre gratuit résultant du décès du bénéficiaire héritier, donataire ou légataire intervenant dans les cinq ans de la mutation à titre gratuit initiale, même si ses ayants droit, renonçant à l'exonération dont ils pourraient eux-mêmes bénéficier, ne prennent pas l'engagement d'adhérer à la convention.
Le non-respect du délai de conservation des parts reçues pendant cinq ans à compter de la transmission à titre gratuit par le donataire, l'héritier ou légataire entraîne l'exigibilité des DMTG, dont la mutation initiale des parts a été exonérée, majorés de l'intérêt de retard calculé à compter du premier jour du mois suivant celui au cours duquel l'impôt devait être acquitté (CGI, art. 1727, IV-1).
C. Entrée dans la société civile d'un associé n'appartenant pas au cercle familial
200
Le troisième alinéa de l'article 795 A du CGI réserve le bénéfice du régime d'exonération aux seules parts de sociétés civiles constituées entre certains membres de la famille (II-A-1 § 25 et 30).
Dès lors, l'entrée dans la société d'une personne ne remplissant pas la condition du lien familial entraîne la remise en cause de l'exonération de DMTG dont ont pu bénéficier les associés pour les parts qu'ils détiennent quel que soit le mode d'acquisition des parts par le nouvel associé.
Les DMTG dont avaient été dispensés les associés deviennent exigibles, majorés de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI.
D. Décision de mise en œuvre de la déchéance et assiette des droits rappelés
205
S'agissant de la décision de mise en œuvre de la déchéance, il convient de se reporter au VI-B-2 § 310 du BOI-ENR-DMTG-10-20-30-60.
En cas de déchéance du régime d'exonération, l'assiette des droits est constituée par la fraction de valeur des parts de la société civile qui donnait lieu à exonération évaluée à la date de la résiliation de la convention. Toutefois, les droits sont établis sur la valeur déclarée lors de la donation ou du décès si cette valeur est supérieure à celle prévue au jour de la résiliation de la convention. Dans ces deux hypothèses, les droits exigibles sont liquidés par application des taux en vigueur au jour de la transmission concernée, sans préjudice de l'application de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI.
V. Cas particulier de la création par les propriétaires de monuments historiques soumis au régime de la détention directe, d'une société civile de gestion
210
Lorsque des héritiers, donataires ou légataires ont souscrit, lors d'une transmission à titre gratuit d'un monument historique, une convention avec le ministre chargé de la culture après avis conforme du directeur régional ou départemental des finances publiques compétent afin de bénéficier de l'exonération prévue au premier alinéa de l'article 795 A du CGI, il est admis que ce régime d'exonération ne sera pas remis en cause en cas d'apport ultérieur des biens exonérés à une société civile telle que définie au troisième alinéa de l'article 795 A du CGI, sous réserve que :
l'opération soit effectuée par l'ensemble des signataires de la convention ou leurs ayants droit et à concurrence de l'ensemble des droits qu'ils détiennent sur le monument historique ;
les apports soient effectués à titre pur et simple ;
la société, par l'intermédiaire de son gérant, souscrive, dans un délai de six mois à compter de la réalisation des apports, un avenant à la convention dans lequel elle s'oblige aux engagements initialement pris par les signataires de cette convention.
Cette opération aura pour effet de soumettre l'ensemble des associés et la société civile au régime de détention indirecte des monuments historiques prévu au troisième alinéa de l'article 795 A du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTG-10-20-30-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2040-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-20-30-70-20230725 | 2023-07-25 00:00:00 | 4575944f41fe6c815cf4d5930e52bdaacf857c2edd8cb0f02f82a420fd518e28 | [
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0.024060087278485298,
0.001728841452859342,
0.07881591469049454,
0.021331530064344406,
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0.03642658516764641,
-0.08984784036874771,
-0.035824526101350784,
-0.0003631490108091384,
0.004588773474097252,
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0.024021673947572708,
-0.049954622983932495,
0.012439818121492863,
0.04278174787759781,
-0.041744526475667953,
-0.04078170284628868,
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0.040613990277051926,
0.004188463557511568,
0.04102249816060066,
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-0.03300600126385689,
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0.011889409273862839,
0.0006243971292860806,
-0.017275560647249222,
-0.07498274743556976,
0.07605268061161041,
0.0246988907456398,
-0.008141804486513138,
0.029357241466641426,
0.007656365167349577,
-0.01585453376173973,
0.022350041195750237,
0.011321663856506348,
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-0.030522171407938004,
-0.052106741815805435,
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0.07519664615392685,
-0.023613903671503067,
-0.036008454859256744,
0.07297571003437042,
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-0.0006139414035715163,
0.006752475164830685,
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0.04347217082977295,
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0.059865497052669525,
-0.006128106266260147,
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-0.001404234440997243,
0.015032675117254257,
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-0.030717207118868828,
0.012689556926488876,
0.002330603078007698,
-0.03582865372300148,
-0.02924097701907158,
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0.006119832396507263,
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0.03411306440830231,
-0.005310241132974625,
0.02782706916332245,
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0.02229502610862255,
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0.038882505148649216,
0.058392882347106934,
-0.02574997954070568,
0.02529418095946312,
-0.009332061745226383,
0.012391684576869011,
0.03982245549559593,
0.027586856856942177,
0.02246653102338314,
-0.00017584140005055815,
0.03947211802005768,
-0.014159857295453548,
-0.017596684396266937,
-0.03786929324269295,
0.03084534965455532,
0.015271675772964954,
0.010074548423290253,
-0.03794059157371521,
-0.0023943365085870028,
-0.013782799243927002,
0.01944650337100029,
-0.042234085500240326,
0.01223705057054758,
-0.01972094550728798,
0.04198251664638519,
0.02400950714945793,
0.037928853183984756,
0.03621984273195267,
0.05585372820496559,
-0.050950679928064346,
-0.03971858322620392,
-0.0007856633746996522,
-0.018327118828892708,
-0.0031030841637402773,
-0.02237902209162712,
-0.013721673749387264,
0.015866132453083992,
0.02267422527074814,
-0.04231461137533188,
-0.024200595915317535,
-0.025300029665231705,
-0.06985986977815628,
0.016797175630927086,
-0.008054926060140133,
0.00017510938050691038,
0.018023617565631866,
0.017001952975988388,
-0.03209269419312477,
0.02132558263838291,
-0.027919769287109375,
0.015703747048974037,
0.040145229548215866,
0.000571729673538357,
-0.029869701713323593,
0.06061872839927673,
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0.03914611041545868,
-0.017213551327586174,
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-0.01413004007190466
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Actualité liée : [node:date:14118-PGP] : TFP - Imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER) - Mise à jour des tarifs pour l'année d'imposition 2024I. Champ d'application1Conformément aux dispositions de l’article 1519 F du code général des impôts (CGI), les centrales de production d’électricité d’origine photovoltaïque ou hydraulique sont soumises à l’imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER).A. Centrales imposées10Sont imposées les centrales dont la puissance électrique installée, au sens des dispositions de l'article L. 311-1 et suivants du code de l'énergie, est supérieure ou égale à 100 kilowatts.15Une centrale de production d’électricité d’origine photovoltaïque ou hydraulique, au sens de l’article 1519 F du CGI, s'entend de l'ensemble des installations exploitées par un même redevable, situées en un même lieu et affectées à la même activité de production d’électricité d’origine photovoltaïque ou hydraulique. Constituent un même lieu une unité foncière unique ou plusieurs unités foncières contiguës.Remarque : Une unité foncière est un îlot de propriété d'un seul tenant, composé d'une parcelle ou d'un ensemble de parcelles appartenant à un même propriétaire ou à la même indivision.La notion de centrale est donc appréciée selon des critères fonctionnel (même exploitant) et géographique (même lieu) qui forment ensemble l’unité d’imposition, sans qu'ait d'incidence la circonstance que les installations :soient possédées par un ou plusieurs propriétaires différents ;soient reliées à un ou plusieurs points de livraison aux réseaux publics d’électricité ;soient situées à une ou plusieurs adresses différentes ;constituent un ou plusieurs établissements au sens de l’institut national de la statistique et des études économiques (INSEE) ;ou relèvent d’un ou plusieurs contrats de raccordement au réseau.Exemple : Une société exploite quatre installations de production d’énergie électrique d’origine photovoltaïque situées dans un même lieu. Ces quatre installations bénéficient de contrats de raccordement au réseau propres et sont chacune reliées à des points de livraison distincts pour des puissances respectives de 80 kilowatts, 99 kilowatts, 41 kilowatts et 30 kilowatts. La puissance électrique totale de la centrale est de 250 kilowatts. Cette société sera soumise à l’IFER, quand bien même la centrale photovoltaïque qu'elle exploite est divisée en plusieurs établissements, comporte plusieurs points de livraison ou encore recourt à plusieurs contrats de raccordement au réseau.20Ces installations sont imposées quelle que soit leur durée d’utilisation.Pour plus de précisions sur la notion de puissance électrique installée, il convient de se reporter au I-A § 30 du BOI-TFP-IFER-10.Toutefois, il est précisé que lorsque la totalité de la production d'une centrale est auto-consommée, cette centrale n'est pas imposable (I-D § 80).B. Territorialité30Les règles applicables en matière de territorialité sont identiques à celles exposées au I-B § 50 du BOI-TFP-IFER-10.C. Fait générateur et arrêt de l’imposition1. Fait générateur40Une centrale est imposée à l’IFER à compter du 1er janvier de l’année qui suit celle au cours de laquelle intervient la date de premier couplage au réseau électrique (I-C-1 § 60 à 80 du BOI-TFP-IFER-10).(50)2. Arrêt de l’imposition60Une centrale cesse d’être imposée à l’IFER le 1er janvier de l’année qui suit celle au cours de laquelle intervient la date de mise à l’arrêt définitif de la centrale (I-C-2 § 90 et 100 du BOI-TFP-IFER-10).D. Redevable70L’IFER est due chaque année par l’exploitant de la centrale de production d’électricité au 1er janvier de l’année d’imposition.80L’IFER n’est pas due au titre des centrales :exploitées par les consommateurs finaux d’électricité pour leur propre usage (exemple : panneaux photovoltaïques installés sur une exploitation agricole pour les besoins de celle-ci) ;exploitées sur le site de consommation par un tiers auquel les consommateurs finaux rachètent l’électricité produite pour leur propre usage (exemple : panneaux photovoltaïques installés au sein d’une entreprise industrielle pour les besoins de celle-ci, mais exploités par une entreprise tierce).II. Calcul de l'impositionA. Tarif applicable90En application de l'article 1519 F du CGI et du II de l'article 1635-0 quinquies du CGI, le tarif de l’IFER est fixé au 1er janvier 2024 à :3,479 € par kilowatt de puissance électrique installée au 1er janvier de l’année d’imposition, s'agissant des centrales hydrauliques ;8,36 € par kilowatt de puissance électrique installée au 1er janvier de l’année d’imposition, s'agissant des centrales photovoltaïques mises en service avant le 1er janvier 2021 ;3,479 € par kilowatt de puissance électrique installée au 1er janvier de l’année d’imposition, s'agissant des centrales photovoltaïques mises en service après le 1er janvier 2021.100L’IFER s’applique à chacune des centrales imposables de l’exploitant.110Exemple : Calcul de l'IFER sur les centrales de production d'énergie électrique d'origine photovoltaïque ou hydraulique pour une entreprise qui exploite, au 1er janvier 2024, trois centrales photovoltaïques, mises en service avant le 1er janvier 2021, dans trois lieux différents.Calcul de l'IFERCentrales photovoltaïquesPuissance électrique installée (KW)IFER due au titre de l'année 2024A50la puissance est en deçà du seuil d'impositionB1501 254 € (8,36 x 150)C2001 672 € (8,36 x 200)Total dû (hors frais de gestion) 2 926 €B. Réduction temporaire du tarif pour les centrales photovoltaïques mises en service après le 1er janvier 2021115À compter des impositions dues au titre de 2022, en application des dispositions de l'article 123 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, le tarif s’appliquant aux centrales de production d’électricité d’origine photovoltaïque mises en service après le 1er janvier 2021 est ramené, pendant leurs vingt premières années d’imposition, au niveau de celui applicable aux centrales de production d’énergie électrique d’origine hydraulique (II-A § 90).La date de mise en service s’entend de celle du premier raccordement au réseau électrique.Exemple : Une centrale de production d’électricité d’origine photovoltaïque mise en service le 1er mars 2021 verra son tarif d’imposition ramené à celui d’une centrale de production d’énergie électrique d’origine hydraulique pour ses impositions dues au titre de 2022 à 2041.III. Obligations déclaratives et de paiementA. Obligations déclaratives des redevables120Les redevables doivent souscrire, auprès du service des impôts dont relève la centrale imposée, une déclaration conforme à un modèle établi par l’administration (CGI, ann. III, art. 328 K).130Les entreprises productrices d’énergie électrique d'origine photovoltaïque ou hydraulique souscrivent par centrale et par commune, au titre de la première année d’imposition, une déclaration n° 1447-M-SD (CERFA n° 14031), accompagnée de son annexe n° 1519-F-SD accessible depuis le menu déroulant de l'imprimé n° 1447-M-SD, disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.140Outre la puissance électrique installée imposable et la date de raccordement au réseau, l’annexe n° 1519-F-SD à la déclaration n° 1447-M-SD mentionne pour les centrales de production d’électricité d’origine hydraulique le prorata hydraulique de répartition du produit de l’IFER aux collectivités bénéficiaires.150Sauf précision contraire, dans le cas où un équipement se situe sur le territoire de plusieurs communes, il convient, pour chaque équipement concerné, de détailler par commune la base d'imposition à la cotisation foncière des entreprises (CFE) de l'équipement. La base d'imposition de CFE à indiquer correspond à la valeur locative foncière revalorisée figurant sur le dernier avis de CFE des établissements où est situé l'équipement.155Dans le cas où, pour une seule centrale, plusieurs établissements sont immatriculés sur une même commune, il convient de déposer un seul imprimé n° 1447-M-SD accompagné d'une seule annexe n° 1519-F-SD.160La déclaration visée au III-A § 130 accompagnée des annexes correspondant à chaque composante de l’IFER est à souscrire obligatoirement au titre de la première année d’imposition, puis uniquement en cas de modification d’un élément quelconque de la précédente déclaration, survenue au cours de la période de référence.170Le dépôt de la déclaration intervient au plus tard le deuxième jour ouvré qui suit le 1er mai de l’année d’imposition.Les redevables qui créent une centrale ou reprennent l’exploitation d’une centrale doivent souscrire une déclaration sur un imprimé n° 1447-C-SD (CERFA n° 14187), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr, au plus tard le 31 décembre de l’année de la création ou du changement. De plus, en cas de cessation définitive d'exploitation d'une telle centrale, l'exploitant est tenu d'en faire la déclaration au service des impôts dont dépend l'unité de production avant le 1er janvier de l'année suivant celle de la cessation lorsque la cessation intervient en cours d'année, ou avant le 1er janvier de l'année de la cessation lorsque celle-ci prend effet au 1er janvier.B. Obligations de paiement des redevables180L’IFER suit le régime applicable à la CFE en matière de recouvrement, garanties, sûretés et privilèges.Par conséquent, l'imposition prévue à l'article 1519 F du CGI est exigible à compter de la même date que celle fixée pour la CFE due au titre de la même année, soit au plus tard le 15 décembre de l'année d'imposition.S'agissant de l'obligation de s'acquitter de la CFE et de IFER par voie dématérialisée, il convient de se reporter au III-A § 130 et suivants du BOI-IF-CFE-40-10.C. Pénalités applicables190Les règles applicables en matière de pénalités sont identiques à celles exposées au III-C § 240 à 270 du BOI-TFP-IFER-10.IV. Contrôle fiscal et contentieux200Les règles applicables en matière de réclamations contentieuses et de contrôle sont identiques à celles exposées au IV § 280 à 310 du BOI-TFP-IFER-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TFP-IFER-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/797-PGP.html/identifiant=BOI-TFP-IFER-30-20240124 | 2024-01-24 00:00:00 | 8b2722eecd56e9f69e22dd3c10ab5b565425e2a6b834c4aedaa61af9155eca77 | [
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Actualité liée : 07/02/2024 : TVA - Simplification du régime des taux applicables aux denrées alimentaires et aux intrants de la production alimentaire et de la production agricole (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 61) - Mise à jour suite à consultation publique1Conformément au II de l'article 278-0 B du code général des impôts (CGI), les prestations de travail à façon relèvent du taux prévu pour les livraisons portant sur le bien obtenu au moyen de ce travail à façon lorsque cette prestation porte sur des biens d'origine agricole, de la pêche, de la pisciculture ou de l'aviculture qui sont normalement destinés à être utilisés dans la production agricole. À cette fin, il est tenu compte de la destination « normale » du produit issu du travail à façon.Les travaux sylvicoles et d'exploitation forestière ne bénéficient pas du régime spécifique des travaux à façon susmentionné. En revanche, lorsqu'ils sont réalisés au profit d'exploitants agricoles, ils bénéficient du taux réduit de la TVA de 10 % en application du b septies de l'article 279 du CGI.I. Taux des opérations de façon10Les opérations de façon sont des prestations de services portant sur des biens qui répondent à des conditions particulières exposées au I § 10 à 50 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-40. Comme l'ensemble des autres prestations de services portant sur des biens, elles suivent normalement leur régime propre en matière de taux, indépendamment du taux applicable au bien sur lequel elles portent, à savoir le taux normal de la TVA.Conformément au II de l'article 278-0 B du CGI, les opérations de façon portant sur les biens d'origine agricole, de la pêche, de la pisciculture ou de l'aviculture (pour plus de précisions sur la définition de ces produits, il convient de se reporter au I-A § 10 et suivants du BOI-TVA-LIQ-30-10-30) dérogent à ce principe et relèvent du taux applicable au produit obtenu au moyen de l'opération de façon.20Ainsi, afin d'être éligible au taux réduit, une prestation de services portant sur un bien d'origine agricole, de la pêche, de la pisciculture ou de l'aviculture doit répondre aux deux conditions cumulatives suivantes :elle doit avoir le caractère d'une opération de façon ;le bien issu de l'opération de façon doit être éligible au taux réduit, ce qui implique que l'opération de façon n'a pas conduit à lui conférer une destination autre que l'alimentation (humaine ou animale) ou la production agricole.Lorsque le taux réduit s'applique à l'opération de façon, il s'applique à l'ensemble des services accessoires à cette opération réalisés par le même opérateur dans le cadre de la même opération.Exemple 1 : Le conditionnement et l'emballage ne sont pas constitutifs d'une opération de façon. En revanche, lorsqu'ils sont réalisés par l'opérateur de façon sur le produit façonné, ils relèvent du même taux que l'opération de façon.Exemple 2 : Lorsque les redevances sanitaires d’abattage et de découpage prévues à l'article 302 bis N du CGI et à l'article 302 bis S du CGI sont supportées par l'opérateur de façon, qui les intègrent dans son prix de vente, le cas échéant en les mentionnant explicitement sur la facture, la fraction du prix correspondant relève du même taux que le reste du prix.30Ne constituent jamais des opérations de façon et relèvent donc du taux normal, quel que soit le produit :les opérations pour lesquelles aucune modification n'est apportée au produit, telles que la manutention, l’entreposage, le gardiennage (y compris la pension des animaux), le conditionnement, la réalisation d'analyse, le tri (y compris le sexage) ;les opérations pour lesquelles les modifications sont minimes, telles que le calibrage, le nettoyage, le brossage. Il en est de même de la tonte des animaux vivants ;Il a été jugé que des opérations consistant à trier des fruits, à les calibrer, nettoyer, brosser, émonder et à les recouvrir d'une pellicule de paraffine avant de les conditionner dans des emballages appartenant aux producteurs ne constituaient pas des opérations de façonnage (CE, décision du 18 juin 1997, n° 156974).les prestations de services ne portant pas spécifiquement sur un produit d'origine agricole, de la pêche, de la pisciculture ou de l'aviculture, telles que celles touchant au traitement des cultures autres que la récolte elle-même (semailles et plantations, pulvérisations, désinfection et dératisation, désherbage, taille, chargement et épandage de lisier, engrais, amendements calcaires, terrassements, arasements de talus, drainage et irrigation, curage des fossés, prestations de services comprenant l'exécution de travaux immobiliers, telles que la construction d'aires de stockage).Remarque : Par dérogation, il est admis que relèvent du taux réduit du produit agricole obtenu les travaux de préparation des sols (labours, binage, hersage, disquage).40Les opérations de transformation destinées à la production d'alcool ou de boissons alcooliques, de produits non alimentaires ou non destinés à usage agricole relèvent du taux normal bien qu'elles puissent consister en des opérations de façon.On entend par opération de transformation, toute opération qui conduit à modifier l'état, la structure ou la composition du produit tel qu'il se présente en sortie du processus de production agricole. Tel est notamment le cas des opérations suivantes :l'étuvage, la précuisson, la cuisson, la torréfaction, la stérilisation, l'ébouillantage ;la mise en conserve par un procédé d'appertisation, la conservation au sel ou au vinaigre, le fumage ;l'addition de produits étrangers notamment la coloration, la salaison ;le broyage, le concassage, la mouture, la pulvérisation (transformation en poudre) ou l'agglomération ;la déshydratation ;la fabrication de vin, de cidre, de poiré, d'hydromel, d'alcool, y compris le pressurage des fruits et les opérations de distillation ;la dénaturation.50Relèvent en revanche du taux réduit, lorsque le produit obtenu est destiné à l'alimentation humaine ou animale ou à la production agricole, notamment les prestations liées à la récolte (y compris les vendanges) ou aux opérations subséquentes (broyage, défanage, pressage, pressurage) qui suivent le taux du produit récolté.Exemple 1 : Ainsi, la moisson du blé est soumise au taux réduit de 5,5 % de la TVA, selon qu'il s'agisse d'un type destiné à l'alimentation humaine ou animale, et la moisson du chanvre est soumise au taux normal de la TVA.Exemple 2 : Le broyage de la paille relève du taux de 5,5 % lorsqu'il porte sur de la paille livrée pour l'alimentation du bétail et des animaux de basse-cour ou lorsqu'il est effectué à la suite du moissonnage-battage et a pour effet de restituer, à l'identique, la paille à la terre sous forme d'humus assimilé à un engrais.Remarque : Les opérations d'élevage, d'engrossement ou de saillies des animaux sont réputées être toujours réalisées dans le cadre d'une production agricole et relèvent donc du taux de 5,5 %.II. Taux des travaux forestiers et de prévention des incendies de forêt60En application du b septies de l'article 279 du CGI, relèvent du taux réduit de 10 % de la TVA :les travaux sylvicoles et d'exploitation forestière réalisés au profit d'exploitants agricoles ;les travaux de prévention des incendies de forêt menés par des associations syndicales autorisées ayant pour objet la réalisation de ces travaux.Le I de l’article 35 de la loi n° 2023-580 du 10 juillet 2023 visant à renforcer la prévention et la lutte contre l'intensification et l'extension du risque incendie limite aux travaux réalisés jusqu'au 31 décembre 2025 le dispositif codifié au b septies de l'article 279 du CGI relatif au taux réduit de TVA de 10 % en ce qui concerne les travaux sylvicoles et d'exploitation forestière réalisés au profit d'exploitants agricoles, y compris les travaux d'entretien des sentiers forestiers, ainsi que les travaux de prévention des incendies de forêt menés par des associations syndicales autorisées ayant pour objet la réalisation de ces travaux.A. Opérations visées70Bénéficient du taux réduit de la TVA l'ensemble des travaux forestiers, et notamment les opérations suivantes :déboisement et reboisement ;plantations ;taille des arbres et des haies ;élagage des arbres ;abattage et tronçonnage des arbres ;débardage des bois ;stockage du bois dans le cadre de l'exploitation forestière ;opérations de défrichage, dessouchage, débroussaillage, brûlage, andainage forestier ;entretien des sentiers forestiers ;dégagement des pistes forestières (évacuation des chablis, déblaiement) ;entretien et curage des fossés dans des terrains forestiers.Ces opérations peuvent également être qualifiées de travaux de prévention des incendies, pour l'application du taux réduit afférent à ce type de travaux.80En revanche, ne sont pas considérés comme des travaux forestiers les travaux réalisés sur les arbres après les opérations de débardage ou de stockage et en particulier les prestations fournies aux personnes, industriels ou transformateurs, qui utilisent les produits des exploitations forestières pour la réalisation d'opérations de nature industrielle ou commerciale (exemple : travaux de sciage).B. Personnes bénéficiaires1. Travaux forestiers90Le taux réduit s'applique aux travaux forestiers réalisés au profit d'exploitants agricoles, c'est-à-dire au profit de personnes relevant du régime de la TVA agricole, pour les besoins de leur activité agricole.Sont ainsi concernés l'ensemble des exploitants agricoles quels que soient :l'activité exercée : sylviculture, arboriculture, agriculture générale, élevage, etc. (I § 20 et suivants du BOI-TVA-SECT-80) ;leur statut juridique : personne physique ou personne morale (société, établissement public, commune forestière, etc.) ;le mode juridique sous lequel s'exerce l'activité agricole : propriétaire, fermier ou métayer ;le régime de TVA agricole :le remboursement forfaitaire agricole (RFA). Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-TVA-SECT-80-60 ;le régime simplifié de l'agriculture (RSA). Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-TVA-SECT-80-20 et au BOI-TVA-SECT-80-30.Remarque : Pour plus de précisions sur les prestations de fauchage et de débroussaillage effectuées sur le domaine public au profit des collectivités territoriales, il convient de se reporter au V-B § 520 du BOI-TVA-LIQ-30-20-100.100Les entreprises dont la moyenne annuelle des recettes du secteur non agricole des trois années d'imposition précédentes excède, au titre de la période couvrant ces trois années, 100 000 € ou 50 % du montant des recettes taxes comprises provenant des activités agricoles et qui n'ont pas été autorisées à confondre toutes leurs activités en un seul secteur relevant du régime général de la TVA, peuvent bénéficier du taux réduit de la TVA pour les travaux forestiers réalisés au profit de leur activité agricole.2. Travaux de prévention des incendies de forêt105Le taux réduit s'applique aux travaux de prévention des incendies de forêt menés par des associations syndicales autorisées ayant pour objet la défense des forêts contre l'incendie.Ces associations sont des groupements de propriétaires forestiers constitués en vue de permettre l’exécution et l’entretien à frais communs de travaux immobiliers tant d’utilité publique que d’utilité collective ayant pour objet la prévention des risques d'incendie. Elles sont régies, comme les autres catégories d'associations syndicales autorisées, par les titres III et V de l’ordonnance n° 2004-632 du 1er juillet 2004 relative aux associations syndicales de propriétaires.Dans la mesure où ces associations sont dotées de la personnalité morale, les travaux de prévention des incendies qu'elles coordonnent par le biais d'un contrat et qui sont réalisés par des tiers relèvent également du taux réduit.C. Opérations exclues du dispositif110Demeurent soumises au taux normal de la TVA les prestations de services mentionnées au II-A § 70 lorsqu'elles ne sont pas effectuées pour les besoins d'une activité agricole.Il en est ainsi des prestations de services rendues :à l'État, aux collectivités locales ou à leurs établissements publics à raison des arbres plantés en bordure des voies, sur les places et dans les parcs et jardins ;aux exploitants agricoles ou aux particuliers, à raison des arbres situés dans les parcs et jardins d'agrément. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-SECT-80-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13624-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-80-70-20240207 | 2024-02-07 00:00:00 | 9abfce62e232864a315e99fa2ba9f901d7831e3bc00fbdeca30deca10282f57c | [
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0.006811603903770447,
-0.025818679481744766,
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0.015381023287773132,
0.014455590397119522,
0.0016601921524852514,
0.023433782160282135,
0.0006514732376672328,
0.0007032384164631367,
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-0.03666578605771065,
0.05397869646549225,
0.011737306602299213,
0.016815224662423134,
-0.032177262008190155,
-0.00501839118078351,
0.03053724206984043,
0.01537673082202673,
0.027171283960342407,
0.0462757870554924,
-0.013405843637883663,
0.0028365387115627527,
-0.01631665788590908,
0.014003799296915531,
-0.0005871226312592626,
0.00869352649897337,
0.00970135536044836,
-0.04199337959289551,
0.02522161230444908,
-0.03748929128050804,
-0.009499029256403446,
-0.03580804541707039,
0.01845131628215313,
-0.027088217437267303,
0.062316227704286575,
-0.0037734059151262045,
0.024410169571638107,
-0.02131262980401516,
0.03751120716333389,
-0.028202682733535767,
-0.04752311855554581,
-0.026599103584885597,
0.011783256195485592,
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0.01023018080741167,
0.03356439992785454,
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-0.013287695124745369,
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0.04915246739983559,
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0.019065918400883675,
0.022100010886788368,
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0.005677244160324335
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Actualité liée : [node:date:14142-PGP] : TVA - Régime de l'assujetti unique - Mise à jour de la date limite de déclaration annuelle de périmètre (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 86) - Précisions sur l'évolution du périmètre de l'assujetti unique au cours de la période obligatoire de trois ans1L'assujetti unique est soumis aux mêmes obligations et formalités que l'ensemble des assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA). Toutefois, eu égard aux particularités liées à sa structure, des règles spécifiques sont prévues pour ce type d'entités.L'assujetti unique relève notamment d'un régime de représentation et d'identification particulier, qui affecte les règles de facturation. Il est également soumis à des obligations déclaratives adaptées, impliquant une déclaration annuelle de périmètre et la transmission d'informations relatives aux opérations réalisées par les membres.I. Représentation et identification de l’assujetti uniqueA. Rôle du représentant de l’assujetti unique10Aux termes du 2 du III de l’article 256 C du code général des impôts (CGI), les membres de l'assujetti unique désignent parmi eux un représentant qui s'engage à accomplir les obligations déclaratives ainsi que toute formalité en matière de TVA incombant à l'assujetti unique et, en cas d'opérations imposables, à acquitter la taxe en son nom ainsi qu'à obtenir le remboursement de crédit de TVA.Le représentant de l'assujetti unique doit donc appartenir à cet assujetti. Dès lors que cette condition est remplie, il est librement choisi parmi ses membres.La désignation d'un représentant permet à l'assujetti unique de disposer d'une domiciliation et d'un point d'entrée dans ses échanges avec l'administration pour les besoins de la TVA.Ce représentant reste toutefois un membre de l'assujetti unique parmi les autres. Il est par ailleurs susceptible de changer, ce rôle pouvant être attribué à un membre différent à tout moment.B. Numéro individuel d’identification20L'exercice de l'option prévue au 3 du III de l'article 256 C du CGI entraîne l'attribution à l'assujetti unique d'un identifiant SIREN (code de commerce, art. R. 123-220, 5° bis) et d'un numéro individuel d'identification à la TVA (CGI, art. 286 ter, 6°).Ce numéro d'identification à la TVA est propre à l'assujetti unique et ne se confond pas avec celui d'un de ses membres. L'ensemble des opérations de l'assujetti unique doivent être réalisées sous ce numéro.Les membres de l'assujetti unique conservent toutefois leurs numéros individuels d'identification à la TVA, à des fins de suivi des opérations des différents secteurs d'activité de cet assujetti et de contrôle.C. Règles relatives à l'établissement des factures30Au regard des règles applicables à la facturation en matière de TVA, il est nécessaire de distinguer les factures relatives aux opérations réalisées par l'assujetti unique de celles émises au titre d'opérations internes à celui-ci, étrangères au système de la taxe.1. Factures émises par l’assujetti unique40Les factures afférentes aux opérations réalisées par l'assujetti unique au bénéfice de tiers sont émises, pour les besoins de la TVA, en son nom et au niveau de ses secteurs distincts, c'est-à-dire par ses membres.L'assujetti unique étant un assujetti au sens de l'article 256 A du CGI, l'ensemble des factures qu'il émet doit respecter les règles relatives à l'établissement des factures en matière de TVA, telles que précisées au BOI-TVA-DECLA-30-20.Ainsi, en application des dispositions du I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI, pour les opérations réalisées par l’assujetti unique, doivent notamment figurer sur la facture émise par le membre l’ayant effectuée les nom complet, adresse et numéro d’identification à la TVA de l’assujetti unique.Toutefois, en sus de ces obligations de droit commun, lorsqu'une livraison de biens ou une prestation de services est effectuée par un secteur d’un assujetti unique, la facture doit également comporter la mention « Membre d’un assujetti unique » ainsi que le nom, l’adresse et le numéro individuel d’identification à la TVA de ce membre (CGI, ann. II, art. 242 nonies A, I-5° bis).2. Factures afférentes aux opérations internes à l’assujetti unique50Les factures émises par les membres de l'assujetti unique au titre d'opérations réalisées au bénéfice d'autres membres de ce même assujetti unique sont afférentes à des opérations internes, étrangères au système de la TVA. Les rémunérations versées au titre de ces opérations constituent ainsi des virements financiers internes.Dès lors, ces opérations ne sont pas soumises aux règles relatives à l'établissement des factures en matière de TVA. Par conséquent, les factures afférentes à ces opérations ne sont notamment pas concernées par l'obligation de faire figurer les nom complet, adresse et numéro d’identification à la TVA de l’assujetti unique et du membre concerné, ainsi qu’une mention faisant état de l’existence de l’assujetti unique.II. Déclaration annuelle du périmètre60Chaque année, le représentant de l'assujetti unique communique à l'administration, au plus tard le 10 janvier, la liste des membres de l'assujetti unique appréciée au 1er janvier de la même année (CGI, art. 256 C, III-5).Cette liste est transmise à l'administration par voie électronique, et souscrite sur le formulaire n° 3310-P-AU-SD (CERFA n° 16245) accessible en ligne sur www.impots.gouv.fr.III. Déclaration des opérations réalisées et paiement de l’impôtA. Déclaration principale70L'assujetti unique doit, par l'intermédiaire de son représentant, déposer ses déclarations de chiffre d'affaires selon les modalités prévues au premier alinéa du 2 de l'article 287 du CGI (CGI, art. 256 C, III-2). La date limite de dépôt de ces déclarations est fixée au 24 du mois suivant.80Les membres de l’assujetti conservent en revanche leurs obligations fiscales autres que celles relatives à la TVA et notamment l’obligation de déclarer et payer individuellement les taxes assimilées et les taxes intérieures de consommation (TIC) dont ils sont redevables à titre personnel.Ces taxes sont télédéclarées le 25 de chaque mois à l’appui du formulaire n° 3310 A-SD (CERFA n° 10960) dont le total se reporte sur une déclaration de TVA n° 3310-CA3-SD (CERFA n° 10963) vierge.Ces déclarations sont disponibles en ligne sur www.impots.gouv.fr.B. Annexes90En annexe à sa déclaration de chiffre d'affaires, l'assujetti unique doit également communiquer, pour chacun de ses membres constitué en secteur d'activité, les informations figurant sur la déclaration mentionnée au 1 de l'article 287 du CGI, ainsi que des informations sur les opérations réalisées à destination des autres membres (CGI, art. 287, 7).Cette annexe précise, pour chaque membre constitué en secteur distinct d’activité (CGI, ann. IV, art. 41-0 bis) :les informations relatives à ce secteur devant figurer sur la déclaration prévue au 1 de l’article 287 du CGI, ainsi que le coefficient de taxation utilisé par ce membre ;le montant total du chiffre d’affaires afférent aux livraisons de biens et aux prestations de services réalisées par le membre au bénéfice d’autres membres de l’assujetti unique et qui auraient été imposables à la TVA en l’absence d’assujetti unique.Cette annexe est transmise par le représentant de l’assujetti unique, dans les mêmes délais et selon les mêmes modalités que la déclaration de chiffre d'affaires.C. Mesure de tempérament concernant la déclaration de certaines opérations internes95Pour le cas particulier des commissions de coassurance et de réassurance interne, des commissions de distribution et de gestion, ainsi que des instruments financiers à terme, les opérations internes déclarées en case F9 de la déclaration principale et de ses annexes bénéficient d'une mesure de tempérament tant sur le contenu que sur la périodicité.Ainsi, il est admis que les déclarations transmises pour les opérations précitées comportent des estimations, avec une régularisation en fin d'exercice ou lors de la détermination du prorata définitif. De plus, s'agissant des opérations sur les instruments financiers à terme, les données pourront être renseignées sur une base nette.En outre, dès lors que ces opérations posent une difficulté de restitution sur une base mensuelle, il est admis que la déclaration des données attendues en case F9 pour les opérations internes précitées soit semestrielle.D. Paiement et responsabilité solidaire100Chaque membre de l'assujetti unique reste tenu solidairement au paiement de la TVA et, le cas échéant, des intérêts de retard, majorations et amendes fiscales correspondantes dont l'assujetti unique est redevable, à hauteur des droits et pénalités dont il serait redevable s'il n'était pas membre de l'assujetti unique (CGI, art. 256 C, III-2). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-AU-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13466-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-AU-50-20240221 | 2024-02-21 00:00:00 | 4cc530a9b42f3d4bac67df7fd11cef3d4199edb6213af193ace14c2e0d9c8ead | [
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0.0033653031568974257,
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-0.029082605615258217,
0.036315105855464935,
0.006653417367488146,
-0.015528980642557144,
0.015099129639565945,
0.011657745577394962,
0.008900179527699947,
-0.037303708493709564,
-0.005424540024250746,
-0.01506795734167099,
-0.02594688907265663,
-0.021415840834379196,
-0.0215250626206398,
-0.03782281279563904,
-0.0027999349404126406,
-0.01713789813220501,
-0.024508239701390266,
-0.047094475477933884,
0.009731952100992203,
-0.0356154628098011,
-0.023807978257536888,
0.03824468329548836,
0.07737439125776291,
0.04702294245362282,
0.023519063368439674,
0.019429843872785568,
0.02470908872783184,
-0.013754064217209816,
0.035539593547582626,
0.0012148458044975996,
-0.06286540627479553,
0.001564543112181127,
0.011878574267029762,
-0.01732022874057293,
0.017959672957658768,
-0.03272240608930588,
0.006945600733160973,
0.005956437438726425,
0.09286390244960785,
0.015659088268876076,
0.011209380812942982,
0.034699246287345886,
-0.03346399590373039,
-0.04323837161064148,
0.08241434395313263,
0.006857439875602722,
0.020817546173930168,
0.032377149909734726,
0.004660566337406635,
0.023402802646160126,
-0.02095049060881138,
-0.031810957938432693,
-0.07012588530778885,
-0.025991342961788177,
-0.010672385804355145,
-0.036916933953762054,
-0.03140184283256531,
0.007242890540510416,
0.0017861304804682732,
-0.04725043103098869,
-0.05118316039443016,
0.008219136856496334,
0.0009498088620603085,
-0.044444624334573746,
-0.04983603581786156,
0.006189466919749975,
0.02249138429760933,
-0.014364293776452541,
-0.003913207445293665,
0.015969811007380486,
0.03701316937804222,
0.03967897593975067,
-0.0038239401765167713,
0.021819550544023514,
-0.0030543075408786535,
0.04108473286032677,
-0.0019323525484651327,
0.040699075907468796,
-0.026234280318021774,
0.036083973944187164,
-0.019872495904564857,
-0.03287750110030174,
-0.028216689825057983,
0.021274391561746597,
0.007906794548034668,
0.0005532418726943433,
0.017180131748318672,
0.03674761578440666,
0.015884792432188988,
0.035942863672971725,
0.04397658258676529,
-0.012916546314954758,
0.0355132557451725,
-0.04119040444493294,
-0.026477375999093056,
-0.023443568497896194,
0.009451689198613167,
-0.05060643330216408,
0.030665986239910126,
0.007555779069662094,
-0.006883340422064066,
0.00165803381241858,
0.016787264496088028,
-0.04047552868723869,
-0.0036725264508277178,
-0.0360204353928566,
0.04585700482130051,
-0.028796428814530373,
0.07400637120008469,
0.03388361260294914,
0.00856298953294754,
-0.012326409108936787,
0.017117872834205627,
0.021807357668876648,
0.0027223413344472647,
-0.04462873190641403,
-0.010538948699831963,
-0.03525519743561745,
-0.027120374143123627,
0.031924013048410416,
-0.016195692121982574,
-0.0561688132584095,
0.04009098559617996,
-0.04571620002388954,
-0.09816606342792511,
-0.024942724034190178,
-0.02343185991048813,
0.04129081591963768,
0.017204655334353447,
0.001208952977322042,
0.03220862150192261,
-0.015339869074523449,
0.08221421390771866,
0.00893703568726778,
-0.03002724051475525,
-0.0258155670017004,
-0.019227519631385803,
0.03770795464515686,
0.02908671647310257,
-0.004789085127413273,
0.01212848350405693,
0.003953773528337479,
-0.04808991402387619,
-0.028076952323317528,
0.00962209515273571,
0.015909245237708092,
0.05582287535071373
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Actualité liée : 15/12/2021 : CF - Précisions doctrinales relatives aux modalités de mise en œuvre de l'amende prévue en cas de défaut de présentation de la comptabilité par la remise d'une copie des fichiers des écritures comptables (CGI, art. 1729 D, I)
1
Le I de l'article L. 47 A du livre des procédures fiscales (LPF) prévoit que le contribuable satisfait à son obligation de représentation de sa comptabilité en remettant une copie des fichiers des écritures comptables sous forme dématérialisée répondant aux normes fixées par l'article A. 47 A-1 du LPF.
10
Cette modalité de représentation de la comptabilité générale ne crée pas d'obligation supplémentaire pour le contribuable qui doit déjà, en application de l'article L. 102 B du LPF, conserver ces éléments sous forme dématérialisée.
20
Cette disposition est obligatoire pour les contrôles pour lesquels l'avis de vérification est adressé depuis le 1er janvier 2014, pour tous les contribuables soumis par le code général des impôts (CGI) à l'obligation de tenir et de présenter des documents comptables.
Sont ainsi concernés les contribuables imposés à l'impôt sur les sociétés et à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (BIC), des bénéfices non commerciaux (BNC) et des bénéfices agricoles (BA) selon un régime réel.
Lorsque la comptabilité est tenue au moyen de systèmes informatisés, le contribuable satisfait à l'obligation de représentation des documents comptables en remettant, au début des opérations de contrôle, une copie des fichiers des écritures comptables.
Les opérations qui peuvent être réalisées par l'administration sur les copies de fichiers sont limitées à des tris, des classements et tous calculs.
30
Cette mesure vise à faciliter la phase de prise de connaissance de la comptabilité et de réalisation des contrôles de cohérence entre les déclarations souscrites et la comptabilité présentée, ce qui peut alléger le temps de présence du vérificateur dans l'entreprise.
40
Cette situation reste sans incidence sur les garanties offertes au contribuable et ne modifie en rien les conditions du déroulement habituel de la vérification sur place. De même, l'existence du débat oral et contradictoire est préservée : si des erreurs ou des anomalies sont décelées lors de la consultation des fichiers des écritures comptables, elles devront être débattues avec le contribuable, préalablement à tout rehaussement éventuel.
I. Champ d'application de la procédure de remise de la copie des fichiers des écritures comptables
A. Contribuables concernés
1. Principe
50
Le I de l'article L. 47 A du LPF s'applique aux contribuables :
- tenant leur comptabilité au moyen de systèmes informatisés ;
- soumis par le CGI à l'obligation de tenir et de présenter des documents comptables ;
- et qui font l'objet d'une vérification de comptabilité.
2. Exceptions
55
Par mesure de tempérament, sont dispensées de fournir un fichier des écritures comptables les sociétés civiles immobilières (SCI) soumises exclusivement aux revenus fonciers et qui ne comportent que des associés personnes physiques.
Les autres SCI demeurent tenues de fournir un fichier des écritures comptables. Il en est ainsi des SCI soumises aux impôts commerciaux et des SCI non soumises aux impôts commerciaux mais qui ont des associés, personnes morales, soumis à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le revenu dans la catégorie des BIC, des BNC ou des BA conformément à l’article 238 bis K du CGI.
De même, les SCI satisfaisant les conditions fixées par l'article L. 612-1 du code de commerce (C. com.) et l'article R. 612-1 du C. com. doivent présenter un fichier des écritures comptables, quel que soit leur régime d’imposition.
Par ailleurs, par mesure de tempérament, les auto-entrepreneurs sont dispensés de fournir un fichier des écritures comptables lorsqu'ils tiennent leur comptabilité au moyen de systèmes informatisés.
3. Cas particulier des succursales de sociétés
60
D'un point de vue juridique, les succursales étrangères d’une entreprise française ne bénéficient pas de la personnalité morale et restent un simple prolongement de cette entreprise française. Le résultat comptable de celle-ci inclut en conséquence les résultats de ses succursales étrangères.
Les comptes annuels de la société française, établis selon les dispositions de l'article L. 123-12 du C. com., intègrent les résultats, les actifs et les passifs de ses succursales étrangères. Les écritures comptables afférentes à ses succursales n'ont cependant pas à y être retranscrites de manière détaillée.
Ainsi, en cas de vérification de comptabilité de la société française, cette dernière doit remettre un fichier des écritures comptables conforme aux normes définies à l’article A. 47 A-1 du LPF, contenant, sous une forme agrégée, les éléments relatifs à ses succursales étrangères.
La production, pour chaque succursale étrangère, d'un fichier de ses seules écritures comptables en application du I de l'article L. 47 A du LPF est donc exclue.
70
Les succursales françaises d'entreprises étrangères ne sont pas soumises à l'obligation d'établissement de comptes annuels posée par le code de commerce.
Toutefois, il est rappelé qu'une société étrangère qui crée une succursale en France est redevable de l'impôt sur les sociétés à raison des bénéfices réalisés dans les entreprises exploitées en France conformément au I de l'article 209 du CGI (BOI-IS-CHAMP-60-10-30). Elle est donc tenue à ce titre de souscrire une déclaration de résultats et de présenter, à la demande de l'administration fiscale, tous les documents comptables et justificatifs à l’appui des résultats déclarés, conformément à l'article 53 A du CGI et à l'article 54 du CGI.
75
Ainsi, en cas de vérification de comptabilité, les succursales françaises d'entreprises étrangères sont tenues, lorsqu'elles tiennent leur comptabilité au moyen de systèmes informatisés, de remettre une copie des fichiers des écritures comptables sous forme dématérialisée conforme aux dispositions de l'article A. 47 A-1 du LPF.
Toutefois, la conformité de la copie de ces fichiers des écritures comptables à la nomenclature du plan comptable général (PCG) (ou à une autre nomenclature définie par le normalisateur comptable français pour les banques et assurances) n'est pas exigée, en particulier le numéro et le libellé de compte (III § 130 à 150 du BOI-CF-IOR-60-40-20 et V § 350 du BOI-CF-IOR-60-40-20).
Dans le cadre du bon déroulement du contrôle, les succursales françaises d'entreprises étrangères peuvent remettre au service vérificateur une table de correspondance avec les normes comptables françaises. Elles peuvent également choisir de remettre à l'administration une copie des fichiers de leurs écritures comptables après avoir converti ces dernières aux normes comptables françaises.
Dans tous les cas, en application du dernier alinéa de l'article 54 du CGI, lorsque la comptabilité est tenue en langue étrangère, le fichier des écritures comptables devra être présenté en langue française lors d'un contrôle.
B. Données informatiques concernées
80
Le champ d'application du I de l'article L. 47 A du LPF concerne, d'une part, les écritures comptables définies aux articles 921-1 et suivants du PCG des contribuables soumis à l'obligation de présenter les documents comptables mentionnés au premier alinéa de l'article 54 du CGI et, d'autre part, les écritures comptables de tout contribuable soumis par le CGI à l'obligation de tenir et de présenter des documents comptables autres que ceux mentionnés au premier alinéa de l'article 54 du CGI et dont la comptabilité est tenue au moyen de systèmes informatisés.
Au sens des dispositions des articles 921-1 et suivants du PCG, le fichier des écritures comptables regroupe l'ensemble des enregistrements informatiques qui constituent les écritures comptables de la comptabilité générale.
L'enregistrement comptable informatique se définit comme une partie d'une écriture comptable comportant plusieurs données reliées logiquement entre elles précisant pour un seul montant, sa date de valeur, son origine, son compte d'affectation, son débit et son crédit et ses références à la pièce justificative.
90
Les fichiers informatiques contenant les pièces justificatives (facturation, recettes, etc.) ne sont pas concernés par cette mesure.
C. Périodes concernées
100
Les fichiers des écritures comptables doivent être produits pour l'ensemble de la période contrôlée.
1. Contrôle des déficits antérieurs reportables
110
Il est rappelé que l’administration est fondée à remettre en cause le déficit d’un exercice atteint par la prescription lorsque ce déficit, reporté sur les années suivantes, a influencé les résultats d’exercices non prescrits.
Elle peut, en outre, vérifier les exercices qui suivent l'exercice déficitaire, même bénéficiaires et couverts par la prescription, dès lors que le déficit résiduel, considéré par l'entreprise comme un élément de la détermination du bénéfice imposable de l'exercice vérifié et non prescrit, est le résultat de la différence entre le déficit initial et d'éventuels résultats bénéficiaires réalisés dans l'intervalle et qui ne l'ont pas totalement absorbé (I-D-1 § 190 du BOI-CF-PGR-10-20).
120
En cas d’exercices déficitaires antérieurs au premier exercice clos visé par l'avis de vérification, un fichier des écritures comptables doit être produit, en application des dispositions combinées de l'article L. 47 A du LPF et de l'article L. 102 B du LPF, dès lors que :
- le contribuable vérifié tenait sa comptabilité au moyen de systèmes informatisés au titre des exercices concernés ;
- la comptabilité dématérialisée est conservée sous cette même forme à la date de la vérification.
Ces deux conditions sont cumulatives.
S'agissant du format applicable à ces fichiers des écritures comptables, il convient de se reporter au BOI-CF-IOR-60-40-20.
2. Extension de la période de contrôle après la clôture du dernier exercice
130
Lorsque l’avis de vérification prévoit que la période vérifiée est étendue pour un impôt ou une taxe, autre que l'impôt sur le bénéfice, dont la date légale de dépôt est expirée, le contribuable a l’obligation de présenter ses documents comptables obligatoires relatifs à cette période sous forme dématérialisée, quand bien même l’exercice n’est pas clos.
Exemple : Un avis de vérification adressé en juillet de l'année N+1, vise les exercices clos les 31 décembre N, N-1 et N-2. La période vérifiée est étendue jusqu'au 31 mai N+1 en matière de TVA. Le contribuable doit remettre à l'administration un fichier des écritures comptables correspondant aux exercices clos les 31 décembre N, 31 décembre N-1 et 31 décembre N-2 mais également à la période comptable du 1er janvier N+1 au 31 mai N+1.
II. Modalités de mise en œuvre de la procédure de remise de la copie des fichiers des écritures comptables
A. Modalités de remise de la copie des fichiers
1. Format de la copie des fichiers
140
La copie des fichiers des écritures comptables remise à l'administration doit répondre aux normes prévues à l'article A. 47 A-1 du LPF.
Les dispositions des VI à XIV de l'article A. 47 A-1 du LPF définissent un « format standard ».
Ces normes du « format standard » définissent les types de fichier, mentions, enregistrements et codages des informations. Elles sont obligatoires.
2. Support de remise de la copie des fichiers
150
La copie des fichiers est remise selon les modalités définies en accord avec le vérificateur.
Tous les supports sont envisageables, qu'ils soient physiques ou électroniques (CD, DVD, clé USB, disque dur externe, serveur sécurisé de la direction générale des finances publiques, etc.).
160
Quelle que soit la modalité de remise des fichiers, ces derniers devront être conformes aux normes fixées par l'article A. 47 A-1 du LPF.
B. Moment de la remise de la copie des fichiers
170
Conformément au I de l'article L. 47 A du LPF, les copies des fichiers des écritures comptables doivent être remises à l'administration lors de la première intervention sur place.
Dès la réception de l'avis de vérification, le contribuable est informé du fait que la présentation de sa comptabilité dématérialisée doit être réalisée sous cette forme.
C. Formalisation de la remise de la copie des fichiers des écritures comptables
180
La remise ou l'absence de remise de la copie des fichiers ainsi que la remise de copies de fichiers non conformes aux normes prévues à l'article A. 47 A-1 du LPF sont formalisées par écrit sur un document remis par le vérificateur et contresigné par le contribuable.
D. Opérations simples que peut réaliser l'administration
190
Le vérificateur peut, sans formalisme et sans recourir au dispositif prévu au II de l'article L. 47 A du LPF, effectuer sur les fichiers des écritures comptables des opérations simples, à savoir des tris, classements ainsi que tous calculs (somme, multiplication, etc.) qui lui permettent de s'assurer de la concordance des documents comptables avec les déclarations fiscales déposées par le contribuable (LPF, art. L. 47 A, I).
E. Incidence de la remise de la copie des fichiers sur le délai des opérations de contrôle sur place
200
L'article L. 52 du LPF limite les opérations de contrôle sur place à une période ne pouvant excéder trois mois pour :
- les entreprises industrielles et commerciales ou les contribuables se livrant à une activité non commerciale dont le chiffre d'affaires ou le montant annuel des recettes brutes n'excède pas les limites prévues au I de l'article 302 septies A du CGI ;
- les contribuables se livrant à une activité agricole lorsque le montant n'excède pas la limite prévue au b du II de l'article 69 du CGI.
En application du 4° du II de l’article L. 52 du LPF, ce délai ne peut excéder six mois en cas de graves irrégularités privant de valeur probante la comptabilité.
210
Les délais prévus par l'article L. 52 du LPF ont pour point de départ le jour de la première intervention sur place de l'agent vérificateur tel qu'il est, en principe, indiqué sur l'avis de vérification adressé au contribuable.
En cas de mise en œuvre du I de l'article L. 47 A du LPF et conformément au premier alinéa du III de l'article L. 52 du LPF, les délais de trois et six mois prévus respectivement au I de l'article L. 52 du LPF et au 4° du II de l'article L. 52 du LPF sont suspendus jusqu'à la remise de la copie des fichiers des écritures comptables conformes aux normes fixées par l'article A. 47 A-1 du LPF.
Cette mesure neutralise le délai, le cas échéant, nécessaire aux entreprises pour remettre une copie des fichiers des écritures comptables conformes aux normes fixées par l'article A. 47 A-1 du LPF. Elle permet à l'administration de bénéficier effectivement du délai qui lui est fixé pour réaliser la vérification sur place.
Ainsi, les délais ne commencent à courir qu'à la date du jour de la remise effective des fichiers conformes. La date de remise est formalisée sur un imprimé remis par le vérificateur et contresigné par le contribuable.
(220)
230
La remise effective des fichiers des écritures comptables correspond à la remise des fichiers relatifs à l'ensemble des exercices vérifiés. Ainsi, les délais ne commencent à courir que lorsque l'ensemble des fichiers des écritures comptables relatifs aux exercices vérifiés ont été remis et sont conformes.
Exemple 1 : Un avis de vérification est adressé à une entreprise et fixe la première intervention le 24 janvier N. La durée de trois mois expire en principe le 23 avril N.
En application du I de l'article L. 47 A du LPF, le contribuable remet la copie des fichiers des écritures comptables conformes à l'agent vérificateur le 30 janvier N, date à laquelle le délai de trois mois commence à courir. La durée de trois mois expire le 29 avril N.
Exemple 2 : Un avis de vérification est adressé à une entreprise et fixe la première intervention le 25 mars N. Il vise les exercices clos en N-2 et N-3. La durée de trois mois expire en principe le 24 juin N.
Le contribuable remet la copie des fichiers des écritures comptables relatifs à l'exercice clos en N-2 le 1er avril N et ceux relatifs aux exercices clos en N-3 le 8 avril N. Tous les fichiers remis sont conformes aux normes prévues à l'article A. 47 A-1 du LPF. La durée de trois mois expire le 7 juillet N.
Exemple 3 : Un avis de vérification est adressé à une entreprise et fixe la première intervention le 25 mars N. Il vise les exercices clos en N-2 et N-3. La durée de trois mois expire en principe le 24 juin N.
Le contribuable remet la copie des fichiers des écritures comptables relatifs à l'exercice clos en N-2 le 1er avril N et ceux relatifs aux exercices clos en N-3 le 8 avril N. Tous les fichiers remis sont conformes aux normes prévues à l'article A. 47 A-1 du LPF mais comportent de graves irrégularités comptables privant ainsi la comptabilité de sa valeur probante. La durée initialement de trois mois est prorogée à six mois. La durée de six mois expire le 7 octobre N.
240
Lorsque les copies des fichiers des écritures comptables ne sont pas remises ou lorsque les copies des fichiers remises ne sont pas conformes aux normes prévues à l'article A. 47 A-1 du LPF, les délais de trois et six mois prévus respectivement au I de l'article L. 52 du LPF et au 4° du II de l'article L. 52 du LPF ne s'appliquent pas.
Dès lors que la copie des fichiers des écritures comptables n'est pas remise ou qu'elle est remise mais non conforme, les délais ne peuvent en effet commencer à courir.
L'absence de remise de la copie d'un fichier des écritures comptables ou la remise d'un fichier des écritures comptables non conforme pour un seul des exercices visés par l'avis de vérification entraîne la non-application des délais pour l'ensemble du contrôle.
Exemple : Un avis de vérification visant les exercices clos en N, N-1 et N-2 est adressé au contribuable en juillet N+1. Les opérations de contrôle sur place ne peuvent excéder le délai de trois mois ou, en cas de graves irrégularités privant de valeur probante la comptabilité, de six mois prévu à l'article L. 52 du LPF.
La comptabilité étant tenue au moyen d'un système informatisé, il remet, lors de la première intervention sur place, le fichier des écritures comptables relatif aux exercices clos en N et N-1. Il ne remet pas le fichier correspondant à l'exercice N-2.
Le délai de trois mois ou, le cas échéant, de six mois ne s'applique pas au contrôle des exercices N, N-1 et N-2.
F. Destruction des copies transmises
(250)
260
L'administration procède à la destruction des copies des fichiers des écritures comptables avant la mise en recouvrement ou après l'envoi d'un avis d'absence de rectification. L'ensemble des fichiers des écritures comptables remis dans le cadre de ces contrôles sont détruits, quelle que soit la date de clôture des exercices contrôlés.
III. Conséquences du non-respect des dispositions du I de l'article L. 47 A du LPF
A. Amende prévue au I de l’article 1729 D du CGI
1. Présentation générale
(270)
275
En application du I de l’article 1729 D du CGI, le défaut de présentation de la comptabilité selon les modalités prévues au I de l’article L. 47 A du LPF entraîne l’application d’une amende égale à 5 000 € ou, en cas de rectification et si le montant est plus élevé, d'une majoration de 10 % des droits mis à la charge du contribuable.
Par conséquent, pour calculer la sanction applicable, il faut distinguer deux cas de figure :
- si aucune rectification n’a été apportée : le montant de l’amende est fixé à 5 000 € ;
- si une rectification a été apportée : l’amende applicable est d’un montant égal à 5 000 € ou à 10 % des droits mis à la charge du contribuable si ce montant est supérieur à 5 000 €.
280
Cette amende sanctionne le défaut de présentation de la comptabilité sous forme dématérialisée mais également la remise de fichiers des écritures comptables non-conformes aux dispositions de l’article A. 47 A-1 du LPF. Elle s’applique dès lors que le manquement à cette obligation est constaté par l'administration.
2. Modalités de mise en œuvre de l’amende
290
L’amende n'est applicable qu'une seule fois par contrôle, quel que soit le nombre d'exercices contrôlés.
Dès lors, pour déterminer son montant, il convient de prendre en compte la somme des rappels sur la période en infraction :
- si le montant des droits rappelés sur la période en cause est supérieur à 50 000 €, l’amende est égale à 10 % de ces droits ;
- si le montant des droits rappelés sur la période est nul ou inférieur à 50 000 €, l’amende est égale à 5 000 €.
B. Procédure d’évaluation d’office
300
Le deuxième alinéa de l'article L. 74 du LPF prévoit, lorsque le contribuable ne respecte pas l'obligation prévue au I de l'article L. 47 A du LPF de représentation de la comptabilité par la remise des fichiers des écritures comptables, que les bases d'imposition sont évaluées d'office. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-IOR-60-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9026-PGP.html/identifiant=BOI-CF-IOR-60-40-10-20211215 | 2021-12-15 00:00:00 | d5f6db4a132a769ab8b06eea6a0284ee0bfc2e59804e19d9afc974486f6650c6 | [
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0.05610153079032898,
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0.024170050397515297,
-0.0007961020455695689,
0.001199111808091402,
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0.016432777047157288,
-0.007787397596985102,
-0.010327081196010113,
0.01935340277850628,
0.04934622347354889,
-0.016786260530352592,
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-0.04175081104040146,
0.034607455134391785,
-0.012764967046678066,
0.06259465962648392,
-0.02453465946018696,
-0.03331160172820091,
-0.03977463021874428,
0.0034124592784792185,
0.04382713884115219,
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0.007271749433130026,
0.03102797269821167,
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0.008131962269544601,
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0.032013166695833206,
0.019875477999448776,
-0.016077103093266487,
0.005321201402693987,
0.033494360744953156,
0.11434651166200638,
0.007634335197508335,
-0.02729145810008049,
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0.02554159425199032,
-0.016465166583657265,
-0.006753637921065092,
0.03647859767079353,
-0.035836800932884216,
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0.01696592941880226,
0.03066403977572918,
0.02414216846227646,
0.015460170805454254,
-0.08449578285217285,
0.024546144530177116,
0.004657087381929159,
0.03583570197224617,
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-0.023921925574541092,
0.05819563940167427
] |
1
Aux termes de
l'article 1649 quater-0 B
ter du code général des impôts (CGI) lorsque l'administration fiscale est informée, dans le cadre de la lutte contre les activités lucratives non déclarées portant atteinte à l'ordre public et à
la sécurité publique et dans les conditions prévues aux articles articles L82 C du livre des procédures fiscales (LPF) ,
L101 du LPF ou
L135 L du LPF , qu'un contribuable dispose d'éléments mentionnés ci-après, elle peut, en cas de disproportion marquée
entre son train de vie et ses revenus, porter la base d'imposition à l'impôt sur le revenu à une somme forfaitaire déterminée en appliquant à ce ou ces éléments de train de vie le barème ci-après,
compte tenu, le cas échéant, de la majoration prévue au 2 du même article.
Éléments du train de vie
Base
1. Valeur locative cadastrale de la résidence principale, déduction faite de
celle s'appliquant aux locaux ayant un caractère professionnel.
Cinq fois la valeur locative cadastrale.
2. Valeur locative cadastrale des résidences secondaires, déduction faite de
celle s'appliquant aux locaux ayant un caractère professionnel.
Cinq fois la valeur locative cadastrale.
3. Voitures automobiles destinées au transport des personnes.
La valeur de la voiture neuve avec abattement de 50 % après trois ans d'usage
ou, dans le cas d'une prise en location, cinq fois le prix toutes taxes comprises de cette location.
4. Motocyclettes de plus de 450 cm ³.
La valeur de la motocyclette neuve avec abattement de 50 % après trois ans
d'usage.
5. Clubs de sports et de loisirs.
Le montant des dépenses.
6. Voyages, séjours en hôtels, locations saisonnières et dépenses y
afférentes.
Le montant des dépenses.
7. Appareils électroménagers, équipements son-hifi-vidéo, matériels
informatiques.
La valeur du bien neuf, lorsque celle-ci est supérieure à 1000 euros.
8. Articles de joaillerie et métaux précieux.
La valeur vénale du bien.
Barème
Les éléments dont il est fait état pour la détermination de la base d'imposition sont ceux
dont ont disposé, pendant l'année de l'imposition, les membres du foyer fiscal désignés aux 1 et 3 de l'article 6 du
CGI.
Pour les éléments dont disposent conjointement plusieurs personnes, la base est fixée
proportionnellement aux droits de chacune d'entre elles.
Les revenus visés à
l'article 1649 quater-0 B
ter du CGI sont ceux qui résultent de la déclaration du contribuable et, en cas d'absence de déclaration,
ils sont comptés pour zéro.
10
La disproportion marquée entre le train de vie d'un contribuable et ses revenus est établie
lorsque la somme forfaitaire qui résulte de l'application du barème de
l'article 1649 quater-0 B
ter du CGI est, pour l'année d'imposition, au moins égale au double du montant du revenu net global déclaré, y compris les revenus exonérés ou taxés selon un taux proportionnel ou libérés de
l'impôt par l'application d'un prélèvement.
20
Le contribuable peut apporter la preuve que ses revenus ou l'utilisation de son capital ou les
emprunts qu'il a contractés lui ont permis d'assurer son train de vie. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-IOR-60-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4348-PGP.html/identifiant=BOI-CF-IOR-60-20-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | fd3f71f0e9f0f1501e6b3d7e82dada3dfc99baf1aee1a6e5ed7004f16bda5886 | [
-0.04488363489508629,
0.02268562838435173,
-0.010507512837648392,
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0.05069001019001007,
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0.003648672951385379,
0.003994511440396309,
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0.024932483211159706,
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0.04044657200574875,
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0.0036639091558754444,
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0.03650183230638504,
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-0.04353095591068268,
0.016451917588710785,
-0.0018986142240464687,
0.011178234592080116,
-0.05179796367883682,
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0.06720909476280212,
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-0.01913943514227867,
-0.021113665774464607,
0.028604913502931595,
-0.013246949762105942,
0.04160365089774132,
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0.013765769079327583,
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0.007606519386172295,
0.0011740346672013402,
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0.022792495787143707,
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] |
Concernant plus précisément les règles générales de déductions relatives aux dons et subventions
consentis dans l'intérêt du personnel, il conviendra se rapporter au BOI-BIC-CHG-40-20-40.
I. Versements à des œuvres réservées au personnel de l'entreprise
1
Les dépenses effectuées en faveur des œuvres sociales réservées au personnel de l'entreprise et
constituant pour ce dernier un avantage attaché à ses fonctions ont le caractère de charges déductibles à condition que les sommes versées cessent complètement d'être à la disposition de l'entreprise.
Cette dernière condition est impérative. Ainsi, dans le cas d'une société qui avait
comptabilisé dans ses charges les sommes dues par elle à la caisse de prévoyance et de secours du personnel de l'établissement et destinées à alimenter les comptes personnels des salariés de
l'entreprise mais qui n'avait versé effectivement les fonds à la caisse que dans la mesure où cette dernière était elle-même tenue à des versements au personnel par suite de la survenance des
événements prévus par le régime de prévoyance, il a été jugé (bien que la caisse fût dotée d'une personnalité juridique distincte et dirigée par un conseil d'administration élu par ses membres) que
les sommes restées à la disposition de l'entreprise et utilisées par elle pour les besoins de son exploitation ne pouvaient être regardées comme des charges déductibles pour l'assiette de l'impôt
(CE, arrêt du 11 décembre 1968, req. N°
74786, RJCD, 1ère partie, p. 372).
II. Versements à des œuvres collectives
10
Les subventions à des œuvres collectives instituées en faveur du personnel de plusieurs
entreprises ou de toute une branche professionnelle sont également admises en déduction lorsqu'elles ont pour contrepartie l'octroi d'un avantage déterminé au personnel de l'entreprise versante.
C'est ainsi que constituent des charges déductibles les sommes versées à une société de jardins
ouvriers ou à des œuvres telles que dispensaires, colonies de vacances, maisons de retraite, sociétés sportives, etc. lorsqu'elles ont directement pour objet de procurer au personnel de l'entreprise
versante le droit de participer aux avantages procurés par ces œuvres.
20
En revanche, sauf application des dispositions de
l'article 238 bis du code général des impôts (CGI), les sommes versées à des œuvres d'intérêt professionnel ou général sans
qu'il en résulte aucun avantage direct pour le personnel employé par l'entreprise ne présentent pas le caractère de charges déductibles.
III. Versements aux comités d'entreprises
30
Les sommes versées par un employeur à son comité d'entreprise sont destinées à financer des
œuvres sociales instituées dans l'intérêt direct du personnel de l'entreprise ; elles cessent, en outre, normalement d'être à la disposition de l'employeur dès lors que les comités d'entreprise sont
dotés de la personnalité civile. Elles doivent, par suite, être considérées dans leur intégralité comme des charges déductibles même lorsqu'elles excèdent le montant de la cotisation minimum
obligatoire.
IV. Plan d'épargne d'entreprise : abondement versé par l'entreprise
40
Le plan d'épargne d'entreprise est un système d'épargne collectif facultatif qui permet aux
salariés, avec l'aide de leur entreprise, de participer à la constitution d'un portefeuille de valeurs mobilières. Il est institué à l'initiative de l'entreprise ou en application d'un accord avec le
personnel.
L'entreprise doit compléter les versements des salariés. Le montant maximal de l'aide apportée
par l'entreprise, par an et par salarié, sous forme d'un abondement, ne doit pas dépasser le triple de la contribution du bénéficiaire, ni être supérieure à 8 % du montant annuel du plafond prévu à
l'article L 241-3 du code de la sécurité sociale,
Le plafond peut être majoré dans la limite de 80 %, à concurrence de l'abondement afférent aux
acquisitions par le salarié d'actions ou de certificats d'investissement de l'entreprise ou d'entreprises appartenant au même groupe au sens de
l'article L 225-180 du code du commerce.
L'article 237 ter du
CGI prévoit la déduction des sommes versées au titre de l'abondement par les entreprises relevant de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-40-40-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/508-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-40-40-60-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 1d7d981936aba2e34716b2628cc129f93c7425829d286634a71321fc70ce7d6a | [
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] |
1
La séparation des activités des anciens CGAH (centres de gestion agréés et habilités) entre
l'activité d'assistance dévolue à un CGA et l'activité de tenue de comptabilité désormais exercée par une AGC a du s'effectuer dans le strict respect des dispositions actuelles gouvernant les CGA. Il
en résulte que les deux entités (CGA et AGC) antérieurement issues d'un même CGAH doivent :
- d'une part, avoir des personnalités juridiques distinctes (statuts, organes de direction et
dénomination propres,
- et d'autre part, disposer des moyens matériels et humains suffisants pour exercer leurs
missions de façon autonome.
La séparation doit se traduire par une situation de stricte égalité de traitement entre les
nouvelles associations et les cabinets d'expertise comptable, notamment les locaux, les réseaux, les personnels et les actifs financiers des AGC doivent être distincts de ceux des CGA. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-EXPC-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6143-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-EXPC-10-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | e57b6cf99fb2a13f097e38ee43197926b239c4c245716b1f5eff736a6e19abeb | [
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-0.01135608647018671,
-0.07948250323534012,
0.03309338912367821,
-0.01840459555387497,
-0.037865955382585526,
-0.02999722771346569,
0.03248795494437218,
-0.0254757571965456,
-0.008480231277644634,
-0.024517223238945007,
0.00693487748503685,
0.0011077249655500054,
0.01716543920338154,
-0.01954723335802555,
0.02900180220603943,
0.02185385301709175,
-0.01636950857937336,
-0.00901103112846613,
0.011063814163208008,
-0.0530245304107666,
-0.02453729882836342,
-0.034829169511795044,
0.009124208241701126,
0.04265161603689194,
0.06431664526462555,
0.012909291312098503,
-0.027606332674622536,
0.08947307616472244,
-0.05416063219308853,
-0.04938492551445961,
0.06755746155977249,
0.01889711245894432,
-0.02022017352283001,
0.020131349563598633,
0.0157942958176136,
0.0355096198618412,
0.03948376327753067,
-0.03201762214303017,
-0.038906410336494446,
-0.04562423378229141,
0.006986492313444614,
-0.004641019739210606,
-0.04321785643696785,
0.005756320431828499,
0.04293283447623253,
-0.07030582427978516,
-0.01599804498255253,
-0.037274379283189774,
0.04249797388911247,
-0.03351607546210289,
-0.061110444366931915,
0.010861475020647049,
0.014857151545584202,
0.006031487137079239,
0.0029516068752855062,
0.0019269365584477782,
-0.035432323813438416,
0.03864039480686188,
-0.04132358357310295,
0.016432449221611023,
-0.017034277319908142,
-0.013953790999948978,
-0.04231042042374611,
-0.0027360960375517607,
-0.0003863963356707245,
-0.03034350648522377,
0.0019299620762467384,
-0.0180354006588459,
-0.024597007781267166,
-0.04123656451702118,
-0.010161887854337692,
0.030345963314175606,
0.02087635174393654,
0.048442576080560684,
0.04117263853549957,
0.029460376128554344,
-0.025674613192677498,
0.019395606592297554,
-0.015036240220069885,
-0.02378189004957676,
0.010170997120440006,
-0.028439726680517197,
0.01180799026042223,
-0.018154898658394814,
0.06829231977462769,
-0.002026621950790286,
0.08567643165588379,
-0.01423953752964735,
0.010875866748392582,
0.020691603422164917,
0.00936208851635456,
-0.04090265557169914,
0.019953148439526558,
0.05285375192761421,
-0.08092942088842392,
-0.021521175280213356,
0.03347010910511017,
-0.042552538216114044,
0.007137776352465153,
-0.005089265760034323,
0.007333450019359589,
0.05162644758820534,
-0.013083865866065025,
-0.019313767552375793,
0.03298196941614151,
0.0230769831687212,
-0.022245995700359344,
-0.01736767590045929,
-0.04893457517027855,
-0.005045841448009014,
0.0005643971962854266,
0.07527244091033936,
0.007892397232353687,
-0.012392513453960419,
0.05863262712955475,
-0.02372634969651699,
0.0076497625559568405,
-0.016834963113069534,
0.038314204663038254,
0.0483071431517601,
0.0012614598963409662,
0.003127640811726451,
0.007536572404205799,
-0.04041680693626404,
0.009068644605576992,
-0.034398432821035385,
-0.051173385232686996,
0.039138391613960266,
0.003129622433334589,
-0.020022328943014145,
0.025764621794223785,
-0.0022933778818696737,
0.03107825666666031
] |
1
La sortie du régime SIIC intervient dans les cas suivants :
- non-respect de l'une des conditions visées au
premier alinéa du I de l'article 208 C du code général des impôts (CGI) [capital social minimal, cotation, objet social]
pendant les dix années suivant l’option ;
- non-respect de la condition de 60 %, hors cas visés au
BOI-IS-CHAMP-30-20-10-I-B-1-b à l'expiration de l’exercice de suspension ou dans des conditions ne permettant plus de bénéficier de la
suspension du régime (deuxième dépassement du seuil de 60 %) ;
- non-respect du plafond d'actionnariat majoritaire de 60 %, dans l'un des cas de
restructuration visés au troisième alinéa du I de l’article 208 C du CGI, à l'expiration du délai de dépôt de la déclaration de l'exercice au cours duquel le dépassement est intervenu.
En sus du complément d'imposition acquitté lors de l'entrée dans le régime,
l'article
24 de la loi n° 2008-1425 du 27 décembre 2008 de finances pour 2009 institue trois nouvelles sanctions, applicables à la SIIC et à ses filiales, en cas de sortie définitive de la SIIC du régime
d'exonération à compter du 2 janvier 2009.
I. Situation des sociétés d’investissements immobiliers cotées
10
Le non-respect des conditions d’accès au régime décrites au
BOI-IS-CHAMP-30-20-10, au cours des exercices postérieurs à l’entrée dans le régime entraîne la sortie du régime de la SIIC, et en conséquence de ses filiales qui ont
opté.
20
Cette sortie se fait avec effet rétroactif au premier jour de l’exercice de sortie du régime.
Les résultats de la société et de ses filiales ne peuvent donc pas bénéficier du régime d’exonération sous condition de distribution pour ledit exercice. En revanche, elles continuent à en bénéficier
pour les résultats afférents aux exercices antérieurs à la sortie, même s’il subsiste des obligations de distribution sur l’exercice de sortie ou les exercices ultérieurs. La SIIC et ses filiales
devront bien entendu satisfaire à ces obligations pour être définitivement exonérées.
En cas de sortie du régime de la SIIC dans les dix années suivant l’option, les plus-values de
cessation de la SIIC et de ses filiales qui ont opté, et imposées au taux de 19% prévu au IV de l'article 219 du CGI, font
l’objet d’une imposition au taux normal, ou réduit si les plus-values latentes sur les titres de personnes visées à l’article 8 du
CGI pouvaient bénéficier du taux réduit lors de la cessation, de l’exercice de sortie, sous déduction de l’impôt de 19% payé lors de cette cessation. Il s’agit en effet de replacer la SIIC et ses
filiales dans la situation dans laquelle elles se seraient trouvées si ces plus-values n’avaient pas été imposées au taux particulier de 19%.
Que la sortie ait lieu avant ou après ce délai de 10 ans, les plus-values de cession sur les
immeubles et parts de personnes visées à l’article 8 du CGI postérieures à la sortie du régime sont calculées par rapport à la valeur réelle ayant servi de base à l’imposition de 19% lors de la
cessation.
La sortie du régime de la SIIC, et donc de ses filiales, n’est pas un événement de nature à
remettre en cause le sursis d’imposition visé au deuxième alinéa de
l’article 221 bis du CGI.
II. Situation des filiales qui ont opté
30
Le non-respect des conditions d’accès au régime décrites au
BOI-IS-CHAMP-30-20-10 entraîne la sortie du régime de la filiale.
Cette sortie se fait avec effet rétroactif au premier jour de l’exercice de sortie du régime.
La filiale ne peut donc pas bénéficier du régime d’exonération sous condition de distribution pour ledit exercice. En revanche, elle continue à en bénéficier pour les résultats afférents aux exercices
antérieurs à la sortie, même s’il subsiste des obligations de distribution sur l’exercice de sortie ou les exercices ultérieurs. La filiale devra bien entendu satisfaire à ces obligations pour être
définitivement exonérée.
Contrairement à la situation des SIIC, les plus- values de cessation lors de l’option ne font
pas l’objet d’une nouvelle imposition au taux de droit commun en cas de sortie dans les 10 ans de la seule filiale.
Les plus- values de cession sur les immeubles et parts de personnes visées à
l’article 8 du CGI postérieures à la sortie du régime sont calculées par rapport à la valeur réelle ayant servi de base à
l’imposition de 19 % lors de la cessation.
La sortie du régime de la filiale n’est pas un événement de nature à remettre en cause le
sursis d'imposition visé au deuxième alinéa de l’article 221 bis du CGI.
Enfin, la situation de l’associé (qui a opté) de la filiale sortante doit être réglée de la
manière suivante :
- les dividendes reçus de la filiale sortante lors de l’exercice de sortie ou des exercices
ultérieurs, mais afférents à des résultats de la dite filiale réalisés avant la sortie, continuent à bénéficier de l’exonération s’ils sont distribués l’exercice suivant leur perception ;
- les plus-values de cession des titres de la filiale sortante, réalisées l’exercice de sortie
de cette dernière, bénéficient de l’exonération sous condition de distribution.
40
Rescrit 2012/32 (FE)
Question :
Quelles sont les conséquences fiscales de la cession de l’intégralité des titres d’une société
ayant opté pour le régime des SIIC prévu au II de
l’article 208 C du CGI en qualité de filiale de
SIIC, lorsque cette cession est réalisée au profit d’une société non-SIIC ?
Réponse :
Les dispositions du II de l’article 208 C du CGI prévoient que les filiales exonérées doivent
être détenues à 95 % au moins par une SIIC, ou conjointement par plusieurs SIIC, directement ou indirectement.
Lorsque cette condition n’est plus respectée, la filiale concernée perd le bénéfice du régime
d’exonération des SIIC et encourt, si cette sortie du régime intervient dans les dix ans suivant les sanctions suivantes par application du IV de l’article 208 C du CGI :
- la réintégration dans ses résultats fiscaux d’une somme correspondant au bénéfice distribuable
à la clôture de l'exercice de sortie, au sens du premier alinéa de l'article L232-11 du code de commerce, et correspondant à une
fraction des résultats exonérés ;
- l'imposition au taux de 25 % de la somme, diminuée d'un dixième par année civile écoulée depuis
l'entrée dans le présent régime, des plus-values latentes acquises depuis cette date et relatives aux immeubles, droits réels mentionnés aux premier et sixième alinéas du II de l'article 208 C du CGI
ou afférents à un contrat de crédit-bail portant sur un immeuble et participations dans des personnes mentionnées à l'article 8 du
CGI.
Ces deux sanctions s’appliquent en cas de sortie de la filiale de SIIC, y compris lorsque cette
sortie n’est pas concomitante à celle de la SIIC qui la détient.
III. Dividendes distribués postérieurement à la sortie du régime
50
Les dividendes prélevés sur les revenus soumis à l’impôt sur les sociétés dans les conditions
de droit commun pendant la période d’option ouvrent droit , au régime des sociétés mères.
En l’absence de précision de la loi, l’imputation est libre et peut par conséquent porter sur
les bénéfices exonérés non distribués ou sur les bénéfices taxables retirés des activités accessoires ; ce choix d’imputation constitue une décision de gestion opposable à l’entreprise.
IV. Sortie définitive du régime d'exonération postérieure au 2 janvier 2009
A. Imposition des résultats antérieurement exonérés
60
En premier lieu, les résultats antérieurement exonérés au titre du régime SIIC sont imposés
dans les conditions de droit commun.
70
La réintégration porte sur la fraction du bénéfice distribuable au sens du
premier alinéa de l'article L232-11 du code de commerce, existant à la date de clôture de l'exercice de sortie et provenant de
résultats antérieurement exonérés au titre du régime SIIC. Il est rappelé à cet égard que la SIIC et ses filiales doivent, dès l’entrée dans le régime, isoler de manière extra-comptable la quote-part
du résultat exonéré non soumise à une obligation de distribution qui est portée en réserves ou en report à nouveau.
Lorsque la sortie du régime intervient consécutivement à une période de suspension, la SIIC et
ses filiales sont réputées être sorties du régime au premier jour de l'exercice au cours duquel est intervenu le dépassement du seuil de 60 %. Dans cette hypothèse, le bénéfice distribuable est
apprécié à la clôture de l’exercice de suspension et la fraction du bénéfice distribuable provenant de résultats antérieurement exonérés est réintégrée au résultat fiscal de ce même exercice. De même,
lorsque la sortie définitive du régime intervient après restructuration faute de retour dans les délais prévus sous le seuil de 60 %, la SIIC et ses filiales sont réputées être sorties définitivement
du régime au premier jour de l’exercice de dépassement et le bénéfice distribuable est apprécié à la clôture de cet exercice.
80
Corrélativement les distributions prélevées sur cette fraction de résultat pourront le cas
échéant bénéficier du régime des sociétés mères chez les associés personnes morales bénéficiaires dans les conditions prévues aux
articles 145 du CGI et 216 du
CGI.
90
Cela étant, la SIIC et ses filiales ne sont pas pour autant libérées de l’obligation de
distribution portant sur les résultats antérieurement exonérés. Dans l’hypothèse où cette obligation n’aurait pas été respectée, la société concernée devrait ainsi être imposée sur les résultats
antérieurs exonérés à tort ; ces résultats ne seraient alors pas taxés une seconde fois au titre de la sortie de régime.
B. Imposition des plus-values latentes acquises sous le régime SIIC
100
En deuxième lieu, les plus-values latentes acquises pendant la période d’exonération sont
imposées au taux de 25 %. L’assiette du prélèvement est constituée de la somme algébrique des plus-values et moins-values latentes afférentes à l’ensemble des biens et droits éligibles au régime de
l’exonération et inclus, à la date de sortie, dans l’actif social de la SIIC et de ses filiales, diminuée d’un dixième par année civile passée dans le régime d’exonération.
110
Les plus-values latentes, dont le détail doit être joint à la déclaration de résultat en
application de l’article
46 quater-0 ZZ bis B
de l'annexe III au CGI, s’entendent de la différence entre la valeur réelle des actifs à la date de sortie et leur valeur fiscale à cette même date, laquelle correspond, sous déduction des
amortissements pratiqués :
- à la valeur retenue pour le calcul de l’imposition prévue au
2 de l’article 221 du CGI lors de l’option pour le
régime d’exonération, lorsque les actifs ont été acquis antérieurement à l’option ;
- à la valeur d’acquisition des actifs, lorsque l’acquisition est postérieure à l’option et a
été effectuée pour un prix correspondant à la valeur réelle ;
- à la valeur retenue pour le calcul de l’imposition prévue à
l’article 208 C ter du CGI, lorsque l’actif
est devenu éligible à l’exonération prévue au II de l’article 208 C du CGI postérieurement à l’option réelle.
RES n°2011/19 (FE) : Conséquences au regard de l'exit tax prévue à l'article 208 C ter du
CGI d'un apport partiel d'actif réalisé par une SIIC au profit d'une autre SIIC.
Question :
L'apport partiel d'actif réalisé par une société qui a opté pour le régime d'exonération des
sociétés d'investissements immobiliers cotées (SIIC) à une société qui a également opté pour ce régime constitue-t-il un fait générateur d'exit tax en application des dispositions de l'article 208 C
ter du CGI?
Réponse :
Les dispositions de l'article 208 C ter du CGI prévoient que les biens ou droits qui deviennent
éligibles à l'exonération prévue en faveur des SIIC et des filiales exonérées postérieurement à l'exonération sont soumis à une imposition au taux de 19 % sur les plus-values latentes (exit tax)
égales à la différence entre la valeur réelle et la valeur fiscale des éléments concernés, et répartie par parts égales sur une période de quatre ans.
Ce dispositif ne concerne que les biens qui deviennent éligibles à l'exonération, ce qui exclut
les cas où les biens bénéficiaient déjà de celle-ci, par exemple en cas de cession d'un immeuble d'une société SIIC exonérée à une autre société exonérée.
L'apport partiel d'actif réalisé par une société qui a opté pour le régime d'exonération des SIIC
à une société qui a également opté pour ce régime ne constitue donc pas un fait générateur de l'exit tax prévue à l'article 208 C ter du CGI.
Les précisions apportées dans le cadre du présent rescrit n'emportent ni validation juridique de
l'opération d'apport envisagée, ni de ses autres conséquences fiscales, notamment celles relatives au régime prévu à l'article 210 B
du CGI.
120
La date de sortie s’entend du premier jour de l’exercice au cours duquel intervient l’un des
événements mentionnés au § 1 déclenchant la sortie définitive du régime d’exonération. Toutefois, lorsque la sortie définitive intervient au cours d’un
exercice consécutif à un exercice de suspension, les plus-values latentes retenues pour le calcul du prélèvement de 25 % sont appréciées au premier jour de l’exercice de suspension.
Dans ce cas, l’exercice de suspension n’est pas pris en compte pour le calcul de la réfaction
d’un dixième par année passée dans le régime, l’exonération ayant en pratique cessé de s’appliquer dès le premier jour de l’exercice de suspension. En revanche, lorsque la sortie définitive intervient
à l’issue d’un exercice non consécutif à un exercice de suspension du régime à l’issue duquel la SIIC est revenue dans le régime d’exonération, l’exercice de suspension est pris en compte pour le
calcul de la réfaction d’un dixième par année passée dans le régime.
130
L’imposition complémentaire au taux de 25 % visée au
premier alinéa du IV de l’article 208 C du CGI suit
les règles de l’impôt sur les sociétés, notamment au regard des règles d’exigibilité et de liquidation relatives à cet impôt. Comme l’impôt sur les sociétés, il est non déductible du résultat fiscal.
Mais, s’agissant d’un prélèvement distinct de l’impôt sur les sociétés, la fraction de la plus-value latente imposée au taux de 25 % ne peut diminuer la plus-value réalisée lors de la cession
ultérieure des actifs concernés.
140
Enfin, dans le cas où la somme algébrique des plus-values et moins-values latentes est
négative, celle-ci ne peut venir en diminution de l’assiette de l’impôt sur les sociétés dû au titre des activités taxables de la SIIC.
C. Imposition des plus-values latentes acquises pendant la suspension
150
En dernier lieu, lorsque la sortie définitive du régime SIIC intervient à l’issue d’un
exercice de suspension, la SIIC et ses filiales sont redevables d’une imposition supplémentaire équivalente à celle qui aurait été exigible si la société n’était pas sortie du régime.
160
Les impositions complémentaires en cas de sortie du régime sont applicables aux sorties de
régime dont le fait générateur intervient à compter du 2 janvier 2009.
Exemple : Une société Y, dont l'exercice comptable coïncide avec l'année civile,
opte pour le régime SIIC le 1er janvier 2005. A cette date, la valeur nette réévaluée des actifs éligibles au régime de l’exonération s’élève à 16 M€. En septembre 2011, son capital est détenu à plus
de 60 % par l'un de ses actionnaires. Ce dépassement n’est pas régularisé au 31 décembre 2011.
Au 31 décembre 2010, la SIIC détenait les actifs suivants.
Actifs de la SIIC Y
Valeur des actifs au 1er janvier 2005
Valeur des actifs au 31 décembre 2010
Valeur des actifs au 31 décembre 2011
Valeur nette comptable réévaluée
(en millions d'euros)
Valeur nette comptable
(en millions d'euros)
Valeur réelle estimée
(en millions d'euros)
Valeur nette comptable
(en millions d'euros)
Valeur réelle estimée
(en millions d'euros)
Actifs éligibles au régime de l'exonération
16
12
16
11
17
valeur des actifs et éligibilité à l'exonération
Au 31 décembre 2011, la SIIC dispose d’un résultat distribuable de 1,7 M€, composé de 800 000
euros au titre du résultat de l’exercice, et de 900 000 euros au titre du report à nouveau positif, provenant pour 500 000 euros de résultats exonérés au titre du régime SIIC. La SIIC sort
définitivement du régime d’exonération au titre de l’exercice 2011 (ie au 1er janvier 2011) et est redevable de l’ensemble des impositions suivantes :
- le complément de l’imposition acquittée à l’entrée dans le régime ;
- l’impôt sur les sociétés dû, au taux de droit commun, au titre de la
réintégration de la fraction du bénéfice distribuable existant au 31 décembre 2011 et provenant de résultats antérieurement exonérés (soit une base imposable de 500 000 €), dans le résultat imposable
de l’exercice 2011 ;
- l’imposition complémentaire au taux de 25 % des plus-values latentes acquises
sur les biens du secteur exonéré depuis l’entrée dans le régime, sous déduction de la réfaction d’un dixième par année passée dans le régime, soit : [(16 M€-12 M€) – (16 M€-16 M€)]*(1-6/10) x 25 % =
400000 € ;
- l’imposition complémentaire au taux de 19 % des plus-values latentes acquises
pendant l’exercice 2011, qui aurait été due si la SIIC était revenue dans le régime d’exonération à l’issue de l’exercice 2011, soit : [(17 M€-11 M€)-(16 M€-12 M€)] x 19 % = 2 M€ x 19 % = 380 000 €.
V. Obligations déclaratives
170
Conformément au
II de l’article 46 ter A de
l'annexe III au CGI, la société d’investissements immobiliers cotée et ses filiales qui ont opté doivent joindre à leur déclaration de résultat un état conforme au modèle établi par
l’administration (cf. BOI-ANNX-000164), qui fait apparaître la décomposition de leur résultat fiscal et de celui des organismes visés à
l’article 8 du CGI selon les opérations visées au 2ème, 3ème
et 4ème alinéa du II de l’article 208 C du CGI ainsi que les obligations de distribution y afférentes et le respect des obligations antérieures.
180
Ceci implique que les résultats des sociétés visées à
l’article 8 du CGI et dont l’objet social est identique à celui des SIIC ou de leurs filiales qui ont opté doivent être retraités
pour être décomposés en secteur imposable et secteur exonéré, et pour ce dernier, selon l’origine des opérations (location, cession, dividendes).
VI. Sanctions
190
Conformément au
IV de l’article 38
quindecies de l'annexe III au CGI, les sociétés d’investissements immobiliers cotées et leurs filiales qui ont opté doivent joindre à leur déclaration de résultat l’état dont la production est
prévue au deuxième alinéa de l’article 221 bis du
CGI, cet état devant mentionner pour chacune des immobilisations qui fait l’objet d’une réévaluation lors du premier exercice au titre duquel l’option a été exercée :
- la valeur comptable ;
- la valeur fiscale servant pour le calcul du résultat imposable de cessions ultérieures ;
- la valeur réévaluée.
200
Ainsi que le précise
l’article 221 bis du CGI, cet état est établi et contrôlé comme celui prévu à
l’article 54 septies du CGI et sous les mêmes garanties et sanctions, c’est- à-dire qu’est prononcée une amende égale à 5
% des résultats omis lorsque l’état n’est pas produit au titre de l’exercice au cours duquel la réévaluation a été opérée ou au titre des exercices ultérieurs, ou lorsque les renseignements qui sont
portés sur cet état sont inexacts ou incomplets (article
1763-I du CGI). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP-30-20-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4479-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-30-20-50-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | ddee22af085bcb26cf7747e9176350a889a119d4e4d805f8d716c60a693a74fc | [
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0.023058580234646797,
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0.05945136770606041,
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0.05192217230796814,
-0.01018813531845808,
0.1234104111790657,
0.02706039696931839,
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-0.03214240074157715,
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0.018664279952645302,
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-0.010906307958066463,
0.006545118521898985,
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0.07970568537712097,
0.005274726543575525,
0.025988392531871796,
0.023063967004418373,
-0.026395242661237717,
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0.016483604907989502,
0.02038664184510708,
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-0.053195979446172714,
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-0.039196521043777466,
0.0010100760264322162,
0.03875437006354332,
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0.011007793247699738,
-0.004531382117420435,
-0.06389742344617844,
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0.02190759964287281,
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0.017239224165678024,
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-0.02429216168820858,
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-0.045688219368457794,
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-0.05760769173502922,
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-0.029497025534510612,
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0.037281136959791183,
-0.02232883870601654,
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0.007214364130049944,
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0.07209300249814987,
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0.011990212835371494,
0.03488318994641304,
-0.0028441287577152252,
-0.05001024901866913,
0.07482077926397324,
-0.001339866779744625,
-0.016096310690045357,
0.0045151920057833195,
0.016443047672510147,
0.04346198961138725,
0.0016191954491659999,
0.033091891556978226,
-0.026188235729932785,
0.09269055724143982,
0.05090777203440666,
0.016758771613240242,
0.009136026725172997,
0.0011008939472958446,
0.015435704030096531,
0.03533525392413139,
-0.03876761719584465,
-0.04103266820311546,
-0.017486371099948883,
-0.025076009333133698,
-0.014317535795271397,
0.0626896470785141,
-0.10192430764436722,
-0.015866458415985107,
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0.07713926583528519,
-0.024975478649139404,
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0.08677341043949127,
-0.031206898391246796,
-0.049913275986909866,
0.04706916958093643,
0.034199293702840805,
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0.00878980290144682,
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0.03165465220808983,
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0.015763914212584496,
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-0.028973586857318878,
-0.02541196718811989,
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1Les entreprises imposables à la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) doivent acquitter, le cas échéant, deux acomptes au cours de l’année d’imposition et procéder dans tous les cas à la liquidation définitive de l’impôt au cours de l’année suivante, conformément aux dispositions de l'article 1679 septies du code général des impôts (CGI).10Le paiement de la CVAE, qu’il s’agisse des acomptes ou du solde, est obligatoirement effectué par télérèglement.La déclaration du solde et des acomptes de CVAE et leur paiement en ligne s’effectuent soit par la procédure d'échange des données informatisé (EDI), soit par la procédure d'échange de formulaires informatisé (EFI) accessibles en ligne sur www.impots.gouv.fr.Il est précisé que l’espace professionnel présente deux liens distincts :« déclarer la CVAE » (pour la télétransmission des imprimés n° 1329-AC-SD [CERFA n° 14044] et n° 1329-DEF [CERFA n° 14357 disponibles en ligne sur www.impots.gouv.fr] afférents aux acomptes et au solde de CVAE) ;« payer la CVAE » (pour télérégler les sommes déclarées sur ces deux formulaires).En effet, déclarer la CVAE (imprimés n° 1329-AC-SD et n° 1329-DEF) et payer la CVAE sont deux actes distincts dans l'offre de service EFI.Ces deux liens (« déclarer la CVAE » et « payer la CVAE ») sont proposés automatiquement aux usagers disposant d’un espace professionnel et ayant adhéré à au moins un service en ligne (exemple : consulter son compte fiscal). Aucune adhésion à la déclaration et au paiement de la CVAE n’est donc nécessaire.Cependant, en l’absence d’adhésion, aucun compte bancaire servant au paiement de la CVAE ne peut être déclaré par l’usager via le service d’abonnement. La déclaration du compte bancaire servant au paiement de la CVAE est donc effectuée au moment du paiement.I. Versement des acomptesA. Principe20Deux acomptes (imprimé n° 1329-AC-SD) sont à verser au plus tard le 15 juin et le 15 septembre, représentant chacun 50 % de la cotisation due au titre de l’année d’imposition, calculée d’après la valeur ajoutée mentionnée dans la dernière déclaration de résultat exigée.30L’année suivant celle de l’imposition, l’entreprise doit procéder à la liquidation définitive de la CVAE sur la déclaration de liquidation et de régularisation de CVAE (imprimé n° 1329-DEF), au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai. Cette dernière est accompagnée, le cas échéant, du versement du solde correspondant.33En cas de transmission universelle du patrimoine mentionnée à l’article 1844-5 du code civil, de cession ou de cessation d’entreprise ou de l’exercice d’une activité non commerciale ou de décès du contribuable, le dépôt de l'imprimé n° 1329-DEF et, le cas échéant, le versement du solde correspondant doivent être effectués dans un délai de soixante jours (pour plus de précisions sur le décompte de ce délai, il convient de se reporter au BOI-CVAE-DECLA-10).37En cas d'ouverture d'une procédure de sauvegarde, de redressement ou de liquidation judiciaires à compter du 1er juillet 2014, la déclaration n° 1329-DEF mentionnant le montant de la CVAE doit être souscrite dans les soixante jours du jugement d'ouverture de la procédure collective.Par exception, en cas d'ouverture d'une de ces procédures lorsqu'il n'est pas mis fin à la poursuite de l'activité, à défaut de pouvoir procéder à la liquidation définitive de la CVAE due au titre de l'année du jugement d'ouverture de la procédure collective, le redevable doit déposer, dans les soixante jours du jugement d'ouverture, une déclaration n° 1329-DEF estimative du montant de la CVAE. Cette déclaration doit mentionner une estimation du montant de la CVAE due au titre de l'année au cours de laquelle la procédure collective a été ouverte, déterminée en fonction du chiffre d'affaires et de la valeur ajoutée mentionnés dans la dernière déclaration de résultat exigée. Cette obligation déclarative ne se substitue pas à l'obligation déclarative devant être effectuée lors de l'exigibilité de la CVAE. Le redevable doit donc procéder à un nouveau dépôt de la déclaration n° 1329-DEF au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l'année suivant celle de l'imposition, la déclaration n° 1329-DEF devant être actualisée des nouveaux éléments connus à cette date.40Si la liquidation définitive fait apparaître que les acomptes versés sont supérieurs à la cotisation effectivement due, l’excédent, déduction faite des autres impôts directs dus par l’entreprise, est restitué dans les soixante jours suivant le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l’année suivant celle de l’imposition.Remarque : Lorsque l'imprimé n° 1329-DEF faisant apparaître l’excédent de versement est déposé après le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l’année suivant celle de l’imposition, la restitution est effectuée dans les soixante jours suivant la date de dépôt de cet imprimé.50Conformément aux dispositions du IV de l’article 1649 quater B quater du CGI et du 3 de l’article 1681 septies du CGI, les entreprises qui sont tenues effectivement d’acquitter la CVAE sont soumises à une obligation de télédéclarer et télépayer. Le télépaiement des acomptes et du solde s’effectue en ligne sur www.impots.gouv.fr (§ 10).B. Précisions1. Règles générales60Pour les acomptes dus au titre des années 2022 à 2026, ne sont soumises au versement des acomptes de CVAE que les entreprises redevables, au titre de l’année précédant celle de l’imposition, d'une cotisation supérieure à 1 500 €.70Les entreprises doivent verser :au plus tard le 15 juin de l’année d’imposition, un premier acompte égal à 50 % du montant de la CVAE nette due ;au plus tard le 15 septembre de l’année d’imposition, un second acompte égal à 50 % du montant de la CVAE nette due.80La CVAE nette due s’entend de celle calculée par application du taux d’imposition prévu au I de l'article 1586 quater du CGI, d’après le chiffre d’affaires et la valeur ajoutée mentionnés dans la dernière déclaration de résultat exigée en application de l’article 53 A du CGI à la date du paiement des acomptes.Le cas échéant, le montant du second acompte est ajusté de manière à ce que le premier acompte corresponde à la valeur ajoutée mentionnée dans la déclaration de résultat exigée en application de l’article 53 A du CGI à la date du paiement du second acompte.85Pour les entreprises membres d’un groupe économique tel que défini au II-A-1 § 70 du BOI-CVAE-LIQ-10 et dont la somme des chiffres d'affaires des entreprises membres (assujetties ou non à la CVAE) est supérieure ou égale à 7 630 000 €, le taux d’imposition prévu au I de l'article 1586 quater du CGI à utiliser pour le calcul des acomptes est déterminé à partir d’un chiffre d’affaires consolidé égal à la somme des chiffres d’affaires réalisés par les entreprises qui sont membres du groupe économique à la clôture de l’exercice au titre duquel est déposée la dernière déclaration de résultat exigée à la date du paiement des acomptes.Toutefois, cette règle ne s'applique pas aux entreprises qui étaient membres d'un groupe économique au sens du III-A-1 § 70 du BOI-CVAE-LIQ-10 (dont la somme des chiffres d'affaires des entreprises membres, assujetties ou non, est supérieure ou égale à 7 630 000 €) et qui ne le sont plus au 1er janvier de l'année du paiement des acomptes (exemples 4 et 5 du I-B-1 § 90).90Exemple 1 : Une entreprise clôt chaque année ses exercices à la même date (le 31 mai) et dépose chaque année sa déclaration de résultat à la date limite d'exigibilité le 31 août. Au titre de la CVAE de N :elle calculera le premier acompte de CVAE de juin à partir de la valeur ajoutée et du chiffre d’affaires déclarés dans sa déclaration de résultat déposée en août N-1 ;quant au second acompte de septembre, elle le calculera à partir de la valeur ajoutée et du chiffre d’affaires déclarés dans sa déclaration de résultat déposée en août N.À partir des informations données dans sa déclaration de résultat déposée en août N, elle corrigera au moment du paiement du second acompte le montant du premier acompte.Exemple 2 : Une entreprise clôt un exercice comptable de douze mois le 31 janvier de chaque année et dépose sa déclaration de résultat dans les délais légaux. La CVAE constatée au titre de l’exercice clos en N est de 30 000 € tandis que celle constatée au titre de l’exercice clos en N-1 est de 20 000 €.En N, ses deux acomptes de CVAE seront calculés sur la base de la CVAE constatée au titre de l’exercice clos en N.Elle devra donc acquitter les montants d’acomptes suivants en N :au 15 juin N : 30 000 € x 50 % = 15 000 € ;au 15 septembre N : 30 000 € x 50 % = 15 000 €.Exemple 3 : Une entreprise clôt un exercice comptable de douze mois le 31 mars de chaque année et dépose sa déclaration de résultat dans les délais légaux. La CVAE constatée au titre de l’exercice clos en N est de 30 000 € tandis que celle constatée au titre de l’exercice clos en N-1 est de 20 000 €. En N, son premier acompte sera calculé sur la base de la CVAE constatée au titre de l’exercice clos en N-1 tandis que son second acompte sera calculé sur la base de la CVAE constatée au titre de l’exercice clos en N, à laquelle s’ajoute l’ajustement du montant du premier acompte.Elle devra donc acquitter les montants d’acomptes suivants en N :au 15 juin N : 20 000 € x 50 % = 10 000 € ;au 15 septembre N : 30 000 € x 50 % + (30 000 € - 20 000 €) x 50 % = 15 000 € + 5 000 € = 20 000 €.Exemple 4 : Une société clôt un exercice comptable de douze mois le 31 décembre de chaque année. Elle dépose sa déclaration de résultat le 30 avril de chaque année. Jusqu'alors membre d'un groupe économique (dont la somme des chiffres d'affaires des entreprises membres, assujetties ou non, est supérieure ou égale à 7 630 000 €), elle sort du groupe économique le 1er janvier N.Les acomptes de CVAE dus au titre de N par la société sont calculés en retenant son seul chiffre d’affaires réalisé au cours de l'exercice relatif à la dernière déclaration de résultat exigée (déposée le 30 avril N), soit l'exercice clos le 31 décembre N-1 (car, bien que la société appartienne encore au groupe économique au titre de cet exercice, elle ne l'est plus au 1er janvier N), et sa valeur ajoutée produite au cours de ce même exercice.Exemple 5 : Une société membre d'un groupe économique G clôt un exercice comptable de douze mois le 30 avril de chaque année. Elle dépose sa déclaration de résultat le 1er juillet de chaque année. En raison d'une cession de titres intervenant au cours de l'exercice ouvert le 1er mai N, elle quitte à cette date le groupe économique (la somme des chiffres d'affaires des entreprises membres de G est supérieure ou égale à 7 630 000 €).Les acomptes de CVAE dus au titre de N par la société sont calculés :pour l'acompte du 15 juin N, en retenant le chiffre d'affaires de l'ensemble des sociétés membres de G à la clôture de l'exercice relatif à la dernière déclaration de résultat exigée (déposée le 1er juillet N-1), soit l'exercice clos le 30 avril N-1, et sa propre valeur ajoutée produite au cours de ce même exercice ;pour l'acompte du 15 septembre N, en retenant le chiffre d'affaires de l'ensemble des sociétés membres de G à la clôture de l'exercice relatif à la dernière déclaration de résultat exigée (déposée le 1er juillet N), soit l'exercice clos le 30 avril N, et sa propre valeur ajoutée produite au cours de ce même exercice (avec, le cas échéant, un ajustement du montant de l'acompte du 15 juin N).Les acomptes de CVAE dus au titre de N+1 par la société sont calculés :pour l'acompte du 15 juin N+1, en retenant son seul chiffre d’affaires réalisé au cours de l'exercice relatif à la dernière déclaration de résultat exigée, soit l'exercice clos le 30 avril N (car, bien que la société appartienne encore au groupe économique au titre de cet exercice, elle n'est plus membre de G au 1er janvier N+1), et sa valeur ajoutée produite au cours de ce même exercice ;pour l'acompte du 15 septembre N+1, en retenant son chiffre d'affaires réalisé et sa valeur ajoutée produite au cours de l'exercice clos le 30 avril N+1 (avec, le cas échéant, un ajustement du montant de l'acompte du 15 juin N+1).100Les redevables peuvent, sous leur responsabilité, réduire le montant de leurs acomptes afin que leur montant ne soit pas supérieur au montant de la cotisation qu’ils estiment effectivement due au titre de l’année d’imposition.Pour déterminer le montant de cette réduction, ils tiennent compte des exonérations de CVAE facultatives ou applicables de plein droit, de manière permanente ou temporaire.Toutefois, en cas d’erreur de plus de 10 % dans l’estimation de la cotisation de l’année d’imposition, l’entreprise est susceptible de se voir appliquer la majoration prévue à l'article 1731 du CGI.2. Cas de l’entreprise qui exploite un ou plusieurs établissements bénéficiant d’une exonération ou d’un abattement facultatif110Lorsque l’entreprise bénéficie, au titre de l’année d’imposition, d’une exonération ou d’un abattement de CVAE accordé sur délibération des collectivités territoriales et des établissements publics de coopération intercommunale, elle peut, à la place de la méthode d’autolimitation sous sa responsabilité prévue au I-B-1 § 100, limiter le montant de ses acomptes dans la proportion entre :d’une part, le montant total correspondant aux exonérations et abattements de cotisation foncière des entreprises (CFE) accordés sur délibération des collectivités territoriales (dispositifs prévus par le 3° de l'article 1459 du CGI, par l'article 1464 du CGI à l'article 1464 I bis du CGI, par l'article 1464 M du CGI, par l'article 1465 du CGI à l'article 1466 F du CGI et par l'article 1478 bis du CGI) applicables au titre de l’année précédant celle du paiement des acomptes ;d’autre part, le montant susvisé majoré du montant total des CFE dues, c'est-à-dire nettes de dégrèvements obtenus par voie contentieuse et de crédit d'impôt, applicables au titre de l’année précédant celle du paiement des acomptes.Remarque : Les nouvelles délibérations prises par les communes ou les EPCI instaurant des exonérations, temporaires ou non, de CFE applicables à compter du 1er janvier 2024, ne produisent aucun effet en matière de CVAE. Ces délibérations en matière de CFE ne peuvent donc pas entrainer d'exonération de CVAE. De même, le département ne peut donc plus prendre de délibération en matière de CVAE pour instaurer une exonération applicable à compter du 1er janvier 2024.Si les entreprises appliquent cette méthode, aucune pénalité n’est appliquée, même si l’écart constaté est supérieur de 10 % à la CVAE due.Exemple : Une entreprise a bénéficié au titre de l’année N-1 d’une exonération de CFE de 5 000 € en application de l’article 1465 A du CGI. Elle a acquitté, au titre de cette même année, un montant de 15 000 € de CFE.L’entreprise doit acquitter en N théoriquement deux acomptes de CVAE d’un montant chacun de 40 000 €, sachant que la CVAE estimée et constatée au titre de N est au total de 80 000 € en l’absence d’exonération.L’entreprise peut donc limiter le montant de ses deux acomptes de CVAE dans la proportion suivante : 5 000 / (5 000 + 15 000) = 25 %.Le montant des deux acomptes acquittés en N s’élèvent donc chacun à : 40 000 € - (40 000 € x 0,25) = 30 000 €.Après dépôt de la déclaration n° 1330-CVAE-SD (CERFA n° 14030, disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr), il s’avère que l’exonération de CVAE de même nature que celle applicable pour la CFE est de 10 000 €.L’insuffisance de montant d’acomptes dus au titre de N s’élève donc à : (80 000 € - 10 000 €) - (2 x 30 000 €) = 10 000 €.La marge d’erreur autorisée est de : (80 000 € - 10 000 €) x 10 % = 7 000 €.Bien que l’insuffisance de montant d’acomptes soit supérieure à la marge d’erreur autorisée, aucune pénalité de retard de paiement ne sera appliquée à l’entreprise.II. Versement du solde120Au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l’année suivant celle de l’imposition (sauf pour les opérations mentionnées au I-A § 30), le redevable doit procéder à la liquidation définitive de la CVAE sur l'imprimé n° 1329-DEF.Cette dernière est accompagnée, le cas échéant, du versement du solde correspondant.130Si la liquidation définitive fait apparaître que les acomptes versés sont supérieurs à la cotisation effectivement due, l’excédent, déduction faite des autres impôts directs dus par le redevable, est restitué à ce dernier, par le comptable compétent lors du dépôt de l'imprimé n° 1329-DEF, dans les soixante jours suivant le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l’année suivant celle de l’imposition.Remarque : Lorsque l’imprimé n° 1329-DEF faisant apparaître l’excédent de versement est déposé après le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l’année suivant celle de l’imposition, la restitution est effectuée dans les soixante jours suivant la date de dépôt de cet imprimé.III. Délais de mise en recouvrement et majoration pour déclarations ou paiements tardifs ou insuffisants140La CVAE est recouvrée selon les mêmes procédures et sous les mêmes sanctions, garanties, sûretés et privilèges que la taxe sur la valeur ajoutée.Ainsi, à défaut de paiement spontané de tout ou partie de la CVAE dans les délais légaux, le recouvrement de la somme correspondante est poursuivi par voie d’avis de mise en recouvrement.150Les infractions relatives aux imprimés n° 1329-AC-SD et n° 1329-DEF (défaut de production des imprimés, retard dans leur production, insuffisance de déclaration) entraînent l’application des sanctions fiscales prévues à l'article 1728 du CGI, à l'article 1729 du CGI et à l'article 1729 A du CGI.160Le non-respect de l’obligation de télépayer les acomptes ou le solde de CVAE entraîne l’application de la majoration prévue au premier alinéa du 1 de l’article 1738 du CGI.170Le retard de paiement des acomptes ou du solde de CVAE entraîne l'application d'une majoration égale à 5 % des droits mis à la charge du contribuable ou résultant de la déclaration tardive (CGI, art. 1731).Par tolérance administrative, la majoration prévue à l’article 1731 du CGI ne s’applique pas au contribuable ayant procédé à la liquidation définitive prévue au dernier alinéa de l'article 1679 septies du CGI lorsque les versements effectués sont inexacts de moins du vingtième à la cotisation effectivement due.180L'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI, ne présentant pas le caractère d’une sanction, reste applicable dans les conditions de droit commun.190Le recouvrement et le contentieux de cette majoration sont assurés et suivis, dans les délais et selon les règles applicables à la CVAE proprement dite, contre tous débiteurs tenus au paiement du principal ou déclarés solidaires par le CGI pour le paiement des pénalités. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CVAE-DECLA-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1099-PGP.html/identifiant=BOI-CVAE-DECLA-20-20240424 | 2024-04-24 00:00:00 | f3230d65c63ba8a043b053833fb73cf0a8ab8a0619ba0c45037f4cf2508a238d | [
-0.043866533786058426,
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0.012218245305120945,
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Actualité liée : [node:date:14341-PGP] : IR - Crédit d'impôt au titre des dépenses en faveur de l'aide aux personnes - Prorogation jusqu'au 31 décembre 2026 du volet en faveur des dépenses pour la réalisation de diagnostics préalables aux travaux et travaux prescrits par des plans de prévention des risques technologiques (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 17) et recentrage du champ d'application du crédit d'impôt sur les dépenses permettant l'adaptation des logements à la perte d'autonomie ou au handicap (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 71, III-2° et IV)I. Fait générateur du crédit d'impôtA. Diagnostics préalables aux travaux et travaux de prévention des risques technologiques1. Paiement de la dépense1Le fait générateur du crédit d’impôt prévu à l'article 200 quater A du code général des impôts (CGI) est constitué par la date du paiement de la dépense à l’entreprise qui a réalisé les travaux prescrits par le plan de prévention des risques technologiques (PPRT) et, le cas échéant, le diagnostic préalable à ces travaux.10Le versement d’un acompte, notamment lors de l’acceptation du devis, ne peut être considéré comme un paiement pour l’application du crédit d’impôt. Le paiement est considéré comme intervenu lors du règlement définitif de la facture. Un devis, même accepté, ne peut en aucun cas être considéré comme une facture.Ainsi, pour une somme payée en 2023 à titre d’acompte sur une facture émise en décembre 2023 et dont le solde est payé en janvier 2024, le contribuable sera en droit de prétendre, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, à un crédit d’impôt au titre de l’année d’imposition des revenus de 2024 pour l’ensemble de la dépense supportée.2. Paiement par l'intermédiaire d'un tiers20En cas de paiement par l’intermédiaire d’un tiers (syndic de copropriété notamment), le fait générateur du crédit d’impôt est constitué, non pas par le versement à ce tiers des appels de fonds par le contribuable, mais par le paiement par ce tiers du montant des travaux à l’entreprise qui les a effectués.Il appartient, dans ces conditions, aux syndics de copropriété de fournir aux contribuables une attestation ou tout autre document établissant formellement la date du paiement définitif.B. Équipements permettant l'adaptation des logements à la perte d'autonomie ou au handicap1. Équipements installés dans un logement déjà achevé30Lorsque les équipements permettant l'adaptation des logements à la perte d'autonomie ou au handicap sont fournis dans le cadre de travaux d'installation réalisés à l'initiative du contribuable dans un logement déjà achevé, le fait générateur du crédit d'impôt est constitué par la date du paiement de la dépense par le contribuable à l'entreprise qui a réalisé les travaux.Les précisions exposées au I-A § 10 et 20 s'appliquent également aux dépenses d'équipements installés dans un logement déjà achevé.Le paiement doit intervenir entre le 1er janvier 2005 et le 31 décembre 2025.2. Équipements installés dans un logement acquis neuf40Lorsque les équipements permettant l'adaptation des logements à la perte d'autonomie ou au handicap s'intègrent à un logement acquis neuf, le fait générateur du crédit d'impôt est constitué par la date d'acquisition du logement.L’acquisition du logement doit intervenir entre le 1er janvier 2005 et le 31 décembre 2025.3. Équipements installés dans un logement acquis en l’état futur d’achèvement ou que le contribuable fait construire50Lorsque les équipements permettant l'adaptation des logements à la perte d'autonomie ou au handicap s'intègrent à un logement que le contribuable fait construire ou acquiert en l’état futur d’achèvement, le fait générateur du crédit d’impôt est constitué par la date d’achèvement du logement.L’achèvement doit intervenir entre le 1er janvier 2005 et le 31 décembre 2025.Ainsi, un équipement permettant l'adaptation des logements à la perte d'autonomie ou au handicap qui s'intègre à un logement acquis en l’état futur d’achèvement entre le 1er janvier 2005 et le 31 décembre 2025 ou qui a obtenu, entre ces mêmes dates, la déclaration d’ouverture de chantier prévue à l’article R.* 424-16 du code de l'urbanisme, ne pourra bénéficier du crédit d’impôt que si l’achèvement du logement intervient avant le 31 décembre 2025.Exemple : Un équipement éligible qui s'intègre dans un logement que le contribuable fait construire, pour lequel l’achèvement intervient le 12 mars 2024, peut, toutes conditions étant par ailleurs remplies, ouvrir droit au crédit d'impôt au titre de l'imposition des revenus de l'année 2024.60Selon une jurisprudence constante du Conseil d'État, un logement est considéré comme achevé lorsque l’état d’achèvement des travaux en permet une utilisation effective, c'est-à-dire lorsque les locaux sont habitables (sur la preuve et la notion d'achèvement, il convient de se reporter au BOI-IF-TFB-10-60-20).Dans les immeubles collectifs, l’état d’avancement des travaux s’apprécie distinctement pour chaque appartement et non globalement à la date d’achèvement des parties communes.II. Mode d'imputation et de restitution du crédit d’impôtA. Imputation et restitution70Conformément au 7 de l'article 200 quater A du CGI, le crédit d’impôt s’impute sur le montant de l’impôt sur le revenu dû au titre de l’année au cours de laquelle le fait générateur du crédit d’impôt est intervenu. Cette imputation s’effectue après celle :des réductions d’impôt mentionnées de l'article 199 quater B du CGI à l'article 200 bis du CGI ;des autres crédits d’impôt et des prélèvements ou retenues non libératoires dont les modalités d’imputation sont prévues de l'article 199 ter du CGI à l'article 199 quater A du CGI.Si le crédit d’impôt excède l’impôt dû, l’excédent est restitué au contribuable. La somme à restituer est égale, selon le cas, à l'excédent du crédit d'impôt sur le montant de l'impôt dû par le bénéficiaire ou à la totalité du crédit d'impôt lorsque le contribuable n'est pas imposable.La restitution est effectuée d'office, au vu de la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042-RICI (CERFA n° 15637), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr, jointe à la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr, que le contribuable, même non imposable, doit nécessairement souscrire dans le délai légal pour pouvoir bénéficier de l'avantage fiscal. Elle est effectuée par virement sur le compte bancaire ou le compte chèque postal du contribuable si l'administration a connaissance de son identité bancaire ou postale. À défaut, elle est effectuée au moyen d'un chèque sur le Trésor.La restitution n'est pas opérée lorsqu'elle est inférieure au montant mentionné à l'article 1965 L du CGI.B. Plafonnement global de certains avantages fiscaux au titre de l'impôt sur le revenu80Le crédit d'impôt est exclu du champ d'application du plafonnement global de certains avantages fiscaux à l'impôt sur le revenu prévu à l'article 200-0 A du CGI (BOI-IR-LIQ-20-20-10).III. Conséquences du remboursement au contribuable des dépenses prises en compte90Sauf exception, le remboursement au contribuable de la dépense ayant ouvert droit au crédit d'impôt emporte reprise de l'avantage fiscal obtenu.A. Remboursement entraînant la reprise du crédit d'impôt100Conformément au 8 de l'article 200 quater A du CGI, lorsque le bénéficiaire du crédit d'impôt est remboursé, dans un délai de cinq ans à compter de la date de leur paiement, de tout ou partie du montant des dépenses qui ont ouvert droit à cet avantage, il fait l'objet, au titre de l'année de remboursement et dans la limite du crédit d'impôt obtenu, d'une reprise égale au montant de l'avantage fiscal accordé à raison de la somme qui a été remboursée, dans la limite du crédit d'impôt obtenu.Il en est ainsi notamment lorsque le remplacement d'un équipement ou la réalisation de travaux trouve son origine dans un sinistre qui donne lieu à une indemnisation ou lorsqu'un locataire ayant effectué de telles dépenses en obtient le remboursement par son propriétaire.La reprise intervient quel que soit l'emploi du remboursement ou de l'indemnité d'assurance par le bénéficiaire.Le montant de la reprise est déterminé en soustrayant du crédit d'impôt précédemment obtenu le montant du crédit d'impôt auquel aurait donné droit la dépense nette qui reste à la charge du contribuable.B. Remboursement n'entraînant pas la reprise du crédit d'impôt1. En cas de sinistre110Le 8 de l'article 200 quater A du CGI prévoit expressément que la reprise du crédit d'impôt n'est pas pratiquée lorsque le remboursement fait suite à un sinistre survenu après que les dépenses ont été payées.Il en est ainsi lorsqu’un équipement ouvrant droit au crédit d'impôt est endommagé à la suite d'un sinistre survenu après le paiement de la dépense. De même, il est admis, dans la même situation, de ne pas effectuer cette reprise lorsque le remboursement fait suite à un sinistre survenu entre la date d'exécution des travaux et celle de leur paiement.2. Participations versées en application de l'article L. 515-19 du code de l'environnement120Conformément au 8 de l'article 200 quater A du CGI, aucune reprise n'est pratiquée lorsque les sommes remboursées ont été versées au titre des participations prévues à l'article L. 515-19 du code de l'environnement. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-C-1-b § 90 du BOI-IR-RICI-290-20.IV. Justifications des dépenses et sanctions applicablesA. Justification des dépenses1. Logements achevés130Conformément au 6 de l'article 200 quater A du CGI et au II de l'article 289 du CGI, les factures des entreprises, que le contribuable doit présenter à la demande de l'administration pour le bénéfice du crédit d'impôt, doivent indiquer, outre les mentions obligatoires prévues à l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI :les éléments d'identification des parties ;l'adresse de réalisation des travaux ;la nature des travaux. En cas de travaux de natures différentes réalisés par la même entreprise, la facture ou l’attestation, selon le cas, doit comporter le détail précis et chiffré des différentes catégories de travaux effectués permettant d'individualiser, d'une part, les équipements ou les travaux ouvrant droit au crédit d'impôt et, d'autre part, ceux exclus du champ de cet avantage fiscal. En outre, à la demande de l'administration fiscale, les contribuables doivent fournir tout document permettant d'apprécier la nature et la consistance des travaux exécutés ;la désignation et le prix unitaire des équipements ou des prestations réalisées au titre des travaux de prévention des risques technologiques éligibles et, le cas échéant, des diagnostics préalables à ces mêmes travaux ;la date du paiement de la somme due au principal et, selon le cas, des différents paiements effectués au titre d’acomptes.Pour plus de précisions sur les mentions obligatoires que les professionnels doivent porter sur leurs factures, il convient de se reporter au BOI-TVA-DECLA-30-20-20.2. Logements acquis neufs, en l'état futur d'achèvement ou que le contribuable fait construire140Pour bénéficier du crédit d'impôt au titre des dépenses d'équipements permettant l'adaptation des logements à la perte d'autonomie ou au handicap, le contribuable doit être en mesure de présenter, à la demande de l'administration, l'attestation fournie par le vendeur ou le constructeur du logement. Cette attestation doit comporter, outre le nom et l'adresse du vendeur ou du constructeur et de l'acquéreur, l'adresse du logement auquel s'intègrent les équipements ainsi que la désignation et le montant de ces équipements.L'amende fiscale prévue par l'article 1740 A du CGI est applicable aux attestations qui comportent des mentions fausses ou de complaisance ou qui dissimulent l'identité du bénéficiaire (II § 100 et suivants du BOI-CF-INF-10-40-60).(150)3. Cas particuliersa. Dépenses mises par convention à la charge du locataire160Lorsque des dépenses d'équipements permettant l'adaptation des logements à la perte d'autonomie ou au handicap sont mises par un propriétaire à la charge du locataire, ce dernier doit être en mesure de présenter, à la demande de l'administration, une copie de la facture établie au nom du propriétaire ainsi qu'une attestation de celui-ci indiquant le montant des dépenses d’équipements mises à la charge du locataire.Remarque : Il est rappelé que le bénéfice du crédit d'impôt pour les dépenses de travaux prescrits par un PPRT et, le cas échéant, de diagnostics préalables à ces travaux est réservé au seul propriétaire du logement (qu'il en soit occupant ou bailleur). Par conséquent, des dépenses de l'espèce, qui seraient mises par convention à la charge du locataire, n'ouvriraient pas droit au crédit d'impôt pour le locataire.Par dépenses mises à la charge du locataire, il y a lieu d'entendre les dépenses incombant de droit au propriétaire mais dont le paiement est, par l'effet des conventions, imposé au locataire. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II § 40 du BOI-RFPI-BASE-10-20.Exemple : En année N, des dépenses d'équipements éligibles au crédit d'impôt réalisées par le propriétaire sont mises par convention à la charge du locataire d'un logement, qui constitue son habitation principale. Sur cette même année N, le propriétaire fait réaliser les travaux, paie les dépenses y afférentes et en obtient, comme prévu par la convention, le remboursement de la part du locataire.Pour bénéficier du crédit d'impôt, le locataire devra, sur sa déclaration n° 2042-RICI de l'année N, établie en N+1, faire figurer le montant des dépenses qu'il aura effectivement remboursé au propriétaire au titre de l'année N. À la demande de l'administration, il devra justifier sa dépense en fournissant, d'une part, les factures établies au nom du propriétaire et, d'autre part, une attestation établie par le propriétaire indiquant le montant des dépenses qu'il aura effectivement remboursé.b. Pluralité de contribuables170Lorsque des personnes non soumises à imposition commune vivant dans un même logement constituant leur habitation principale commune demandent à bénéficier du crédit d'impôt, la facture de l'entreprise ou l'attestation du vendeur ou du constructeur doit comporter, en plus des indications mentionnées au IV-A § 130 et 140, l'identité de chacune de ces personnes ainsi que, le cas échéant, la quote-part de la dépense payée par chacune d'elles.c. Travaux de natures différentes175En cas de travaux de natures différentes réalisés par une même entreprise, la facture ou l'attestation doit comporter le détail précis et chiffré des différentes catégories de travaux effectués permettant d'individualiser, d'une part, les équipements ouvrant droit au crédit d'impôt, d'autre part, ceux exclus du champ de cet avantage fiscal.Tel est nécessairement le cas pour l'attestation émise par le constructeur lorsque les travaux s'intègrent à un logement que le contribuable fait construire.B. Sanctions applicables1. Sanctions à l'égard des contribuables180Le contribuable doit pouvoir justifier, à la demande du service, des dépenses pour lesquelles il a demandé le bénéfice du crédit d'impôt. À défaut, celui-ci est remis en cause dans le cadre de la procédure de rectification contradictoire prévue à l'article L. 55 et suivants du livre des procédures fiscales (LPF).Le crédit d'impôt s'imputant sur l'impôt sur le revenu, il constitue de ce fait un élément d'imposition au sens de l'article 1729 du CGI. Par suite, lorsqu'il est procédé à la remise en cause d'un crédit d'impôt irrégulièrement obtenu parce que le contribuable ne peut justifier, à la demande de l'administration, des dépenses invoquées ou a fourni des renseignements inexacts, le supplément de droits exigible est normalement assorti de l'intérêt de retard, de la majoration prévue à l'article 1758 A du CGI et, si le manquement délibéré est établi, des majorations de droits prévues à l'article 1729 du CGI.Par ailleurs, conformément aux dispositions du c du 4 du II de l'article 1727 du CGI, l'absence de justification des dépenses ouvrant droit au crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater A du CGI doit être assimilée à une insuffisance de déclaration pour l'application de la tolérance légale prévue à ce même article.2. Sanctions à l'égard des entreprises190L'article 1740 A du CGI prévoit une amende fiscale pour les personnes qui délivrent des factures comportant des mentions fausses ou de complaisance ou qui dissimulent l'identité du bénéficiaire.Cette amende est applicable, notamment, dans les situations suivantes :absence de mention du nom et de l'adresse de la personne à qui est délivré le document, alors même que le paiement serait effectué ;mention de travaux non réalisés ou de nature différente de ceux réalisés ;mention d'une adresse différente de celle où sont réalisés les travaux ;mention d'une date de paiement en l'absence de celui-ci ou différente de celle du paiement effectif.Cette amende est égale au montant de l'avantage fiscal dont le contribuable a indûment bénéficié, sans préjudice des sanctions de droit commun (II § 100 et suivants du BOI-CF-INF-10-40-60).V. Non-cumul avec d'autres dispositifsA. Non-cumul avec le crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater du CGI200Conformément aux dispositions du 10 de l'article 200 quater A du CGI, les dépenses bénéficiant du crédit d'impôt ne peuvent ouvrir droit, lorsque par ailleurs elles en remplissent les conditions, au bénéfice du crédit d'impôt pour la transition énergétique, prévu à l'article 200 quater du CGI (V § 240 du BOI-IR-RICI-280-40).B. Non-cumul avec la déduction des dépenses pour la détermination des revenus catégoriels210Conformément aux dispositions du 10 de l'article 200 quater A du CGI, les dépenses bénéficiant du crédit d'impôt ne peuvent ouvrir droit, lorsque par ailleurs elles en remplissent les conditions, au bénéfice d'une déduction pour la détermination des revenus catégoriels à l'impôt sur le revenu (revenus fonciers, bénéfices industriels et commerciaux, bénéfices agricoles, etc.).C. Non-cumul avec la subvention pour la réalisation de travaux d'accessibilité ou d'adaptation des logements au vieillissement ou au handicap mentionnée à l'article L. 98 E du LPF (dite « MaPrimeAdapt' »)220Conformément aux dispositions du 10 de l'article 200 quater A du CGI, les dépenses bénéficiant du crédit d'impôt ne peuvent ouvrir droit, lorsque par ailleurs elles en remplissent les conditions, au bénéfice de la subvention octroyée au titre de l'article L. 321-1 du code de la construction et de l'habitation pour la réalisation de travaux d'accessibilité ou d'adaptation des logements au vieillissement ou au handicap mentionnée à l'article L. 98 E du LPF, dite « MaPrimeAdapt' ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-290-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3862-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-290-30-20240620 | 2024-06-20 00:00:00 | a5afc596faae8223df229da1b35776906cde78e57bd4e703e2ddf05d359f304b | [
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Actualité liée : [node:date:14012-PGP] : INT - Convention multilatérale pour la mise en œuvre des mesures relatives aux conventions fiscales pour prévenir l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices - Réorganisation formelle des commentairesI. Présentation de la CML1La convention multilatérale pour la mise en œuvre des mesures relatives aux conventions fiscales pour prévenir l’érosion de la base d’imposition et le transfert de bénéfices (PDF - 275 Ko) (CML) a pour objet de modifier l'ensemble des conventions fiscales afin d’y insérer une série de stipulations visant à faire obstacle aux stratégies de planification fiscale agressives ayant pour conséquence de transférer artificiellement des bénéfices vers des États ou territoires où ils ne sont pas imposés ou sont soumis à une imposition réduite, et veiller à ce que ces mêmes conventions permettent d’éviter les possibilités de double non-imposition. Ces stipulations sont issues du projet relatif à la lutte contre l’érosion de la base d’imposition et le transfert de bénéfices (Base erosion and profit shifting [BEPS]) conduit par l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE), exposé sur www.oecd.org, rubrique « Accueil de l'OCDE > Fiscalité > Érosion de la base d'imposition et transfert de bénéfices > Les Actions du projet BEPS ».10À cet effet, la CML contient des mesures obligatoires pour tous les signataires, les standards minimums, visant à modifier le préambule des conventions fiscales, à y insérer une clause anti-abus de portée générale et à moderniser la procédure de règlement des différends.20Les autres stipulations de la CML sont optionnelles et, à ce titre, assorties de diverses facultés de réserves.30La CML produit des effets sur les conventions fiscales en vigueur notifiées par les États en modifiant le contenu et la portée de certaines de leurs stipulations, en fonction des choix de réserves et d’options de chaque État. À la différence d’un avenant à une convention, elle ne modifie toutefois pas directement le texte des conventions fiscales bilatérales.Chaque État a enfin la faculté de compléter la liste des conventions fiscales qu'il notifie et de lever des réserves.La France a ainsi, le 22 septembre 2020, procédé au dépôt de sa notification complémentaire afin de couvrir l'ensemble de son réseau conventionnel.II. Articulation avec les conventions fiscales40Chaque État qui est signataire de la CML (PDF - 275 Ko) accepte l’ensemble de ses stipulations, à l’exception de la partie VI de la CML (PDF - 275 Ko), qui fait l’objet d’un choix de la part de chaque État.Par ailleurs, chaque article de la CML peut faire l’objet de réserves permettant aux États d’en écarter l’application de manière totale ou partielle. Pour certains articles de la CML, si un État n’a pas émis de réserve, plusieurs options sont ouvertes, qui conditionnent l’application du dispositif retenu.La liste des options et réserves est tenue à jour par l’OCDE et disponible en ligne sur www.oecd.org, rubrique « Accueil de l'OCDE > Fiscalité > Conventions fiscales > Convention multilatérale pour la mise en œuvre des mesures relatives aux conventions fiscales pour prévenir le BEPS ».50Chaque stipulation de la CML est accompagnée d’une clause de compatibilité qui précise la manière dont elle produit des effets sur les stipulations figurant dans une convention bilatérale lorsque la stipulation de la CML n'a fait l'objet d'une réserve par aucun des deux États. Cette clause de compatibilité diffère selon chaque article.Chaque stipulation de la CML donne lieu à des notifications des États afin de déterminer les stipulations qui doivent être modifiées.De manière générale, la clause de compatibilité repose sur le principe suivant : en l’absence de stipulation analogue dans la convention fiscale liant deux États, les stipulations de la CML y sont ajoutées. En revanche, lorsqu’une telle stipulation est déjà présente, elle a vocation à être remplacée par la stipulation de la CML, à moins qu’elle ne soit considérée comme équivalente et que les États décident de la conserver.Si les notifications des deux États sont différentes et que la CML le prévoit, la stipulation de la CML s’applique si les stipulations prévues par la convention fiscale liant les deux États sont incompatibles avec la stipulation de la CML.L'incompatibilité d’une stipulation existante d’une convention fiscale avec une stipulation de la CML entraine les conséquences exposées au II § 60.60Selon les 2 et 4 de l’article 17 de la CML, les stipulations relatives aux ajustements corrélatifs prévus au 1 de ce même article 17 de la CML s’appliquent à la place ou en l’absence d’une stipulation existante qui imposerait à un État de procéder à un ajustement corrélatif sous certaines conditions.Si deux États n'ont pas fait de réserve sur l'article 17 de la CML et si la convention fiscale qui les lie comporte une stipulation prévoyant la possibilité de procéder à un tel ajustement approprié sans toutefois en faire l’obligation, mais qu’un des deux États ne notifie pas la stipulation existante de la convention bilatérale, cette stipulation existante continue à s’appliquer à moins d’être incompatible avec la stipulation de la CML.Dès lors que la stipulation existante de la convention fiscale bilatérale permettrait à un État de ne pas procéder à un ajustement approprié, cette dernière serait incompatible avec la stipulation de la CML qui impose cet ajustement. En conséquence, le 1 de l’article 17 de la CML prévaudrait sur la stipulation existante et s’appliquerait en remplacement de celle-ci.70L’OCDE est le dépositaire de la CML. À ce titre, elle :reçoit la liste des conventions fiscales couvertes, des réserves et options de la part de chaque État signataire (disponible en ligne sur www.oecd.org, rubrique « Accueil de l'OCDE > Fiscalité > Conventions fiscales > Convention multilatérale pour la mise en œuvre des mesures relatives aux conventions fiscales pour prévenir le BEPS ») ;tient à jour une base de données pour l’appariement de cette convention (disponible en ligne sur www.oecd.org, rubrique « Accueil de l'OCDE > Fiscalité > Conventions fiscales > Base de données pour l'appariement de la Convention multilatérale BEPS ») ;garantit l’information des États quant à l’avancée des signatures, des ratifications, des retraits, ainsi que de leurs positions respectives au regard des stipulations de la CML.Pour que les stipulations de la CML modifient une convention fiscale bilatérale, il est nécessaire que :la CML soit en vigueur pour les deux États contractants ;les deux États contractants aient notifié la convention fiscale bilatérale comme couverte par la CML ;le choix des réserves et options soit compatible s’agissant de la stipulation concernée.III. Entrée en vigueur et prise d’effetA. Principe80L’entrée en vigueur de la CML (PDF - 275 Ko) intervient le premier jour du mois qui suit l’expiration d’une période de trois mois calendaires à compter de la date de dépôt de son instrument de ratification auprès de l’OCDE.90S’agissant de la France, la CML est entrée en vigueur le 1er janvier 2019. Elle produit ses effets sur les conventions fiscales bilatérales des États qui ont déposé leur instrument de ratification ou qui le déposeront à l’avenir :pour les impôts prélevés à la source, au 1er janvier de l’année commençant à compter de la dernière des dates à laquelle la CML est entrée en vigueur pour chaque État ;pour les autres impôts, à l’expiration d’une période de six mois à compter de la dernière des dates à laquelle la CML est entrée en vigueur pour chaque État ;en ce qui concerne la procédure amiable, pour les cas soumis à l’autorité compétente d’un État contractant, à compter de la dernière des dates à laquelle la CML est entrée en vigueur, à l’exception des cas qui ne pouvaient pas être soumis à cette date en application de la convention fiscale avant sa modification par la CML, quelle que soit la période d’imposition concernée par le cas ;en ce qui concerne l’arbitrage, il convient de se reporter au BOI-INT-DG-20-25-20-30.100La prise d’effet de la CML étant liée à ses dates d’entrée en vigueur dans chaque État, elle est susceptible d’être différente pour chaque convention fiscale bilatérale.B. Exemples1. Entrée en vigueur avec un État contractant ayant déposé son instrument de ratification avant la France110La France et la Pologne, qui sont liées par une convention fiscale signée le 20 juin 1975, ont décidé de couvrir cette convention fiscale dans le cadre de la CML (PDF - 275 Ko).La Pologne a déposé son instrument de ratification auprès du dépositaire le 23 janvier 2018, la CML est entrée en vigueur pour la Pologne le 1er juillet 2018.La France a déposé son instrument de ratification auprès du dépositaire le 26 septembre 2018, la CML est entrée en vigueur pour la France le 1er janvier 2019.La CML produit ses effets sur la convention fiscale de 1975 :s’agissant des impôts prélevés à la source sur des sommes payées ou attribuées à des non-résidents, pour ceux dont le fait générateur intervient à compter du premier jour de l’année civile qui commence à compter du 1er janvier 2019 ;s’agissant de tous les autres impôts perçus par un État contractant, pour ceux perçus au titre de périodes d’imposition commençant à compter de l’expiration d’une période de six mois calendaires à compter du 1er janvier 2019, soit le 1er juillet 2019.2. Entrée en vigueur avec un État contractant ayant déposé son instrument de ratification après la France120La France et Singapour sont liés par une convention fiscale signée le 15 janvier 2015 et ont décidé de couvrir cette convention fiscale dans le cadre de la CML (PDF - 275 Ko).La France a déposé son instrument de ratification auprès du dépositaire le 26 septembre 2018, la CML est entrée en vigueur pour la France le 1er janvier 2019.Singapour a déposé son instrument de ratification auprès du dépositaire le 21 décembre 2018, la CML est entrée vigueur pour Singapour le 1er avril 2019.La CML produit ses effets sur la convention fiscale de 2015 :s’agissant des impôts prélevés à la source sur des sommes payées ou attribuées à des non-résidents, pour ceux dont le fait générateur intervient à compter du premier jour de l’année civile qui commence à compter du 1er janvier 2020 ;s’agissant de tous les autres impôts perçus par un État contractant, pour ceux perçus au titre de périodes d’imposition commençant à compter de l’expiration d’une période de six mois calendaires à compter du 1er avril 2019, soit le 1er octobre 2019. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-DG-20-25-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14008-PGP.html/identifiant=BOI-INT-DG-20-25-10-20240626 | 2024-06-26 00:00:00 | 27809b39988c169ac962405d7d50e7beb6eae1775ebe978b8bb003d6f92d0e62 | [
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0.02486385963857174,
-0.05183350667357445,
0.02072191797196865,
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0.02411634474992752,
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0.025560621172189713,
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0.01373650785535574,
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0.057572562247514725,
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0.02075403369963169,
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0.00922976341098547,
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0.00514367176219821,
-0.006200416013598442,
-0.020315244793891907,
0.013378657400608063,
0.009526406414806843,
-0.035829853266477585,
-0.0026982654817402363,
0.011115625500679016,
0.01662304624915123,
0.02376628667116165,
-0.003548757638782263,
0.020623935386538506,
-0.007423871196806431,
-0.051889147609472275,
-0.008866201154887676,
0.015322149731218815,
0.007115506567060947,
-0.04812931641936302,
-0.052048955112695694,
0.08600946515798569,
0.02980300411581993,
0.0059256176464259624,
-0.00854227039963007,
-0.030694495886564255,
0.02087079919874668,
0.045854322612285614,
0.04514173045754433,
0.0317804254591465,
-0.004812528844922781,
0.05586058273911476,
0.007381160743534565,
0.011234818026423454,
0.037589188665151596,
-0.021842585876584053,
-0.0025310837663710117,
-0.03184350207448006,
0.019643284380435944,
-0.03720448166131973,
0.008622100576758385,
0.008042223751544952,
-0.009405151009559631,
-0.009589730761945248,
0.05369527265429497,
0.05409134551882744,
0.058124009519815445,
-0.0539974682033062,
0.01779787614941597,
-0.007851249538362026,
0.0011305747320875525,
-0.022611772641539574,
-0.007246325258165598,
0.007126224227249622,
0.038682468235492706,
-0.03391876816749573,
-0.07663922011852264,
-0.03391135483980179,
0.02762027457356453,
-0.022321514785289764,
-0.0031998674385249615,
0.003392597893252969,
0.0627276748418808,
0.04421185329556465,
0.03602747246623039,
0.03375781700015068,
-0.004478333983570337,
-0.0012976842699572444,
-0.07322276383638382,
-0.028086353093385696,
-0.030990198254585266,
0.0002322708605788648,
-0.054193828254938126,
-0.01899571716785431,
0.0053597926162183285,
-0.023217275738716125,
-0.0369127094745636,
0.038232456892728806,
0.04684524983167648,
-0.013389636762440205,
-0.0150613309815526,
0.0422745905816555,
0.03643884137272835,
0.016360336914658546,
0.02286856435239315,
-0.009489420801401138,
0.021633697673678398,
-0.016347790136933327,
0.04960569366812706,
0.006707435939460993,
-0.023943481966853142,
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0.04473627731204033,
-0.04733279347419739
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Actualité liée : [node:date:14326-PGP] : ENR - Aménagement de diverses dispositions relatives aux droits de mutation à titre onéreux (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 21 et loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 29)1Certains échanges sont soumis à un régime particulier qui comporte soit une exemption de taxe de publicité foncière, soit une exonération ou une réduction du taux de la taxe afférente à la soulte ou à la plus-value, soit encore l'application des tarifs privilégiés des ventes.I. Échanges d'immeubles ruraux10Trois catégories d'échanges d'immeubles ruraux bénéficient d'un régime de faveur :les aménagements fonciers collectifs ;certains échanges individuels ou multilatéraux ;et les échanges réalisés par les sociétés d'aménagement foncier et d'établissement rural (SAFER).Pour la définition des immeubles ruraux, il convient de se reporter au I-A § 20 du BOI-ENR-DMTOI-10-70-30.A. Aménagements fonciers collectifs20Les échanges d'immeubles ruraux relatifs à l'application des chapitres I, III, IV, VII et VIII du titre II et des chapitres III et IV du titre III du livre Ier du code rural et de la pêche maritime (C. rur.) ayant pour objet de faciliter l'aménagement foncier de la propriété rurale sont exonérés des droits d'enregistrement et de la taxe de publicité foncière (code général des impôts [CGI], art. 1023). La formalité demeure obligatoire.30Pour bénéficier de l'exonération, les actes doivent porter la mention expresse qu'ils sont passés par application des dispositions visées au I-A § 20. L'exonération est, par ailleurs, subordonnée à l'accomplissement des formalités prévues par le code rural et de la pêche maritime et, notamment, à l'intervention de la commission d'aménagement foncier.B. Échanges individuels ou multilatéraux d'immeubles ruraux40Les échanges d'immeubles ruraux effectués conformément à l'article L. 124-3 du C. rur. et à l'article L. 124-4 du C. rur. sont exonérés de la taxe de publicité foncière ou, le cas échéant, du droit d'enregistrement (CGI, art. 708 et C. rur., art. L. 124-1).1. Conditions d'application du régime de faveur applicable aux échanges individuels ou multilatéraux d'immeubles ruraux50L'application de ce régime est subordonnée aux conditions suivantes :les immeubles échangés doivent être des immeubles ruraux ;les immeubles échangés doivent être situés dans le même canton ou dans un canton et dans une commune limitrophe de ce canton ;et le projet d'échange doit contenir certaines mentions obligatoires.60Les échanges multilatéraux d'immeubles ruraux bénéficient sous les mêmes conditions des mêmes avantages fiscaux que les échanges d'immeubles de même nature entre deux coéchangistes dès lors que tous les immeubles échangés se trouvent situés soit dans un même canton, soit dans un canton et dans des communes limitrophes de ce canton.Il en est ainsi quel que soit le nombre des coéchangistes.a. Les immeubles échangés doivent être des immeubles ruraux70En ce qui concerne la définition des immeubles ruraux, il convient de se reporter au I-A § 20 du BOI-ENR-DMTOI-10-70-30.b. Les immeubles échangés doivent être situés dans le même canton ou dans un canton et dans une commune limitrophe de ce canton80Les immeubles échangés doivent être situés soit dans le même canton, soit dans un canton et dans une commune limitrophe de ce canton (C. rur., art. L. 124-3).Par mesure de tempérament, le régime de faveur est également applicable lorsque les immeubles échangés sont situés dans un canton et dans plusieurs communes limitrophes de ce canton, qu'elles appartiennent elles-mêmes à un ou plusieurs cantons. Il en est ainsi également lorsque l'un des immeubles échangés s'étend en outre sur une autre commune non limitrophe du canton, à la condition qu'il s'agisse non de parcelles isolées, mais d'une exploitation ne présentant aucune solution de continuité (C. rur., art. L. 124-3).90À défaut, l'un des immeubles échangés doit être contigu aux propriétés rurales de celui des coéchangistes qui le reçoit.Il y a lieu de considérer comme contigus des immeubles qui, sans être naturellement voisins les uns des autres, sont cependant regardés comme les parties d'une même propriété. Ainsi, deux terrains séparés par un chemin rural, par un ruisseau ou par toute autre voie n'empêchant pas la communauté d'exploitation des parcelles, sont réputés contigus. Mais le caractère de contiguïté n'appartiendrait pas à des immeubles séparés par un fleuve, par un chemin de fer ou par tout autre obstacle constituant une interruption réelle de communication entre les propriétés.Il est admis que la condition de contiguïté est remplie lorsque la parcelle qui entre dans la communauté constituée entre deux époux est contiguë à un immeuble propre à la femme ou au mari, ou lorsque la parcelle acquise en propre par l'un des époux est contiguë à un immeuble de communauté. Par contre, cette condition n'est pas satisfaite lorsque le bien acquis par l'un des époux, à titre de propre, est contigu à un immeuble propre de son conjoint.c. Le projet d'échange doit contenir certaines mentions obligatoires100Le projet d'échange doit contenir les énonciations prescrites par l'article D. 124-4 du C. rur., concernant notamment les coéchangistes et les biens échangés :la désignation des parties à l'acte conformément aux dispositions de l'article 5 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 modifié portant réforme de la publicité foncière et de l'article 6 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 modifié ;la désignation, conformément à l'article 7 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 modifié, des immeubles échangés (commune, section, numéro, lieu-dit, contenance, nature de culture), et, en outre, l'origine de propriété, le mode d'exploitation, la désignation des bâtiments assurés contre l'incendie avec la date et le numéro de la police ;l'estimation, par les parties, de la valeur des immeubles échangés et, le cas échéant, le montant et les modalités de recouvrement des soultes ;l'indication du mode et, éventuellement, des conditions de l'exploitation, ainsi que l'énumération des inscriptions d'hypothèques et privilèges, des droits réels, y compris les servitudes actives ou passives, qui portent sur les immeubles, avec l'indication des actes ou décisions judiciaires leur ayant donné naissance et les références de la formalité exécutée au service de la publicité foncière (date, volume et numéro) ;éventuellement, le consentement exprès et sans réserve, donné par les bénéficiaires d'hypothèques ou de privilèges inscrits ou de droits réels publiés autres que les servitudes, au transfert de leurs droits sur les immeubles attribués et à la mainlevée des inscriptions grevant les immeubles abandonnés ;pour les actes d'échanges établis par acte notarié, les modalités de répartition entre les coéchangistes des frais auxquels donnent lieu le contrat d'échange et le renouvellement des inscriptions d'hypothèques, ainsi que le renouvellement de la publication des autres droits réels ;la mention que l'échange est réalisé conformément aux dispositions, soit de l'article L. 124-3 du C. rur., soit de l'article L. 124-4 du C. rur.110Pour chacun des immeubles à échanger, l'extrait prévu au dernier alinéa de l'article 7 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 modifié est remis au service de la publicité foncière au moment du dépôt du document à publier.Si les immeubles échangés sont situés dans une commune à cadastre rénové, cet extrait, qui doit avoir moins de six mois de date au jour de l'acte notarié ou de la décision du président du conseil départemental prise en application de l'article L. 124-3 du C. rur., sauf dans le cas mentionné au dernier alinéa de l'article 84 du décret n° 55-1350 du 14 octobre 1955 modifié pour l'application du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 portant réforme de la publicité foncière, est complété pour valoir extrait d'acte dans les conditions fixées par l'article 22 du même décret (C. rur., art. D. 124-10).2. Portée du régime de faveur applicable aux échanges individuels ou multilatéraux d'immeubles ruraux120L'exonération de la taxe de publicité foncière ou, le cas échéant, du droit d'enregistrement ne s'applique que dans la mesure où il y a échange d'immeubles ruraux (CGI, art. 708).130Le consentement donné dans l'acte par le locataire d'un des biens échangés au report de son bail n'est pas de nature à motiver l'exigibilité du droit fixe prévu à l'article 680 du CGI.140Il en est de même lorsque le donateur de l'un des biens consent à ce que l'interdiction d'aliéner et le droit de retour stipulés dans la donation soient reportés sur le bien reçu par le donataire.150Les soultes et plus-values d'échanges d'immeubles ruraux sont soumises, sauf dispositions particulières, à la taxe de publicité foncière ou au droit d'enregistrement au tarif prévu pour les ventes d'immeubles (CGI, art. 708 ; BOI-ENR-DMTOI-10-20).Toutefois, la taxe de publicité foncière est applicable au taux prévu au D de l'article 1594 F quinquies du CGI si le coéchangiste débiteur de la soulte est fermier des biens qu'il reçoit et si les conditions prévues à cet article sont réunies (BOI-ENR-DMTOI-10-70-30).C. Échanges réalisés par les sociétés d'aménagement foncier et d'établissement rural (SAFER)160Ces échanges ne donnent lieu à aucune perception au profit du Trésor (CGI, art. 1028 bis et CGI, art. 1028 ter ; BOI-ENR-DMTOI-10-70-40).II. Remembrement foncier urbain170Sous certaines conditions, les remembrements amiables de terrains destinés à la construction d'immeubles à usage d'habitation et les remembrements fonciers effectués par les associations foncières urbaines et les associations syndicales sont exonérés de tous droits.A. Remembrements amiables en vue de la reconstruction180Les actes qui concernent l'exécution du remembrement amiable en vue de la reconstruction prévu par la loi n° 47-719 du 14 avril 1947 relative au remembrement amiable en vue de la reconstruction sont, à la condition de se référer à cette loi, exonérés des droits d'enregistrement et de la taxe de publicité foncière, lors de leur présentation à la formalité unique (CGI, art. 1058).B. Remembrements portant sur des terrains destinés à la construction d'immeubles à usage d'habitation190Les actes relatifs à la réalisation de remembrements fonciers opérés à l'amiable et portant sur des terrains destinés à la construction d'immeubles à usage d'habitation sont exonérés des droits d'enregistrement à condition que ces remembrements aient fait l'objet d'une autorisation donnée dans les formes prévues par la réglementation applicable en matière de lotissement (CGI, art. 1055, al. 1).De même, les actes relatifs à des remembrements opérés par les associations foncières urbaines de tout type en application du 1° de l'article L. 322-2 du code de l'urbanisme (C. urb.) ou par les associations syndicales constituées en application de l'ordonnance n° 58-1445 du 31 décembre 1958 relative à la création d'associations syndicales en vue de la réalisation d'opération d'urbanisme, bénéficient de la même exonération à condition de se référer expressément à ces textes (CGI, art. 1055, al. 2).Cependant, lorsqu'ils entrent dans les prévisions des 1° à 4° de l'article 677 du CGI, les remembrements fonciers urbains effectués à l'amiable ou par l'entremise des associations susvisées sont soumis à une taxe de publicité foncière ou à un droit d'enregistrement au taux fixé par l'article 1020 du CGI.200Les procès-verbaux de réorganisation foncière ou de remembrement et les arrêtés en vue du remembrement préalable à la reconstruction ne donnent pas lieu à la perception de la taxe de publicité foncière (CGI, art. 1055, al. 3).III. Échanges d'immeubles dont la vente est susceptible de bénéficier d'un régime de faveur210Lorsque l'échange porte sur des immeubles dont la vente est susceptible de bénéficier d'un régime de faveur et, à condition que les parties le requièrent expressément, il a été décidé d'appliquer le régime des ventes dans tous les cas où une telle solution serait moins onéreuse pour les parties. Il convient donc, en principe de procéder à une double liquidation et de retenir celle dont le résultat est le moins élevé. Le droit de vente appliqué à l'immeuble échangé reste perçu au profit de l’État.Les échanges d'immeubles dont la vente est susceptible de bénéficier d'une taxation globale inférieure à celle résultant de l'application du droit d'échange peuvent à la demande des parties être taxées au tarif des ventes.Les échanges, qu'ils soient taxés au droit d'échange ou, à la demande des parties, au droit de vente de l'immeuble échangé, si le taux du droit de vente du bien en cause est inférieur à celui du droit d'échange, continuent donc à être assujettis aux droits d'enregistrement ou à la taxe de publicité foncière perçus au profit de l'État. En revanche, les soultes ou plus-values d'échanges entrent dans le champ d'application des droits et taxe perçus au profit du département.220Pour déterminer le régime fiscal le plus favorable, il convient, en principe, d'effectuer une double liquidation :liquidation dans les conditions ordinaires de la taxe de publicité foncière au taux prévu pour les échanges et éventuellement à concurrence des soultes et plus-values au taux prévu pour les ventes ;liquidation de l'imposition exigible sur la vente du lot passible de la taxation la plus élevée. Toutefois, en cas d'échange de lots d'inégale valeur dont le plus faible serait passible de l'imposition la plus élevée, la vente est réputée porter sur le lot le plus faible à concurrence de sa valeur et sur le lot le plus fort à concurrence de la soulte ou plus-value.230En pratique, la double liquidation est inutile dans les deux hypothèses suivantes :échange de deux immeubles remplissant, l'un et l'autre, en cas de vente, les conditions pour l'application d'un tarif réduit qui, taxe(s) additionnelle(s) en sus, est inférieur au taux prévu pour les échanges ;échange de deux immeubles, qui, en cas de vente, seraient passibles l'un d'une taxation totale à un taux supérieur, l'autre d'une taxation totale à un taux inférieur à celui du droit d'échange.Remarque : Dans la première hypothèse, le régime des ventes est plus avantageux pour les parties. En revanche, dans la seconde hypothèse, le régime des échanges est le plus favorable pour les parties.La double liquidation est nécessaire dans le cas où dans un lot, ou dans les deux, figurent des immeubles dont la vente serait pour les uns soumise à une taxation globale supérieure au droit d'échange, pour les autres à une taxation inférieure à ce taux.Lorsque le tarif des ventes d'immeubles se révèle être le plus avantageux, les parties doivent, afin d'éviter toute difficulté ultérieure de recouvrement, demander expressément l'application du régime des ventes d'immeubles et s'engager solidairement à acquitter le complément de taxe exigible dans l'hypothèse où, à défaut d'exécution des conditions auxquelles est subordonné l'octroi définitif du régime du taux réduit de la taxe de publicité foncière, l'opération devrait, par la suite, être replacée sous le régime fiscal de droit commun des échanges.Sur l'application des régimes de faveur liés à l'engagement de revente et à l'engagement de construire, il convient de se reporter respectivement aux BOI-ENR-DMTOI-10-50 et BOI-ENR-DMTOI-10-40.IV. Échanges de mines et carrières240Les échanges effectués en vue du remembrement des mines concédées ou amodiées ainsi que les échanges de droits de propriété ou de droits d'exploitation portant sur des carrières ou des mines rendues concessibles par décret bénéficient, sous certaines conditions, du régime fiscal édicté pour les échanges d'immeubles ruraux par l'article 708 du CGI.A. Échanges effectués en vue du remembrement des mines concédées ou amodiées250Les échanges portant sur tout ou partie des mines concédées ou amodiées et effectués en vue de la rationalisation de leur exploitation et de l'accroissement de leur productivité bénéficient du régime fiscal édicté pour les échanges d'immeubles ruraux par l'article 708 du CGI (CGI, art. 699).Ces échanges sont dispensés de la taxe de publicité foncière s'ils sont purs et simples. Dans le cas où ils comportent une soulte ou une plus-value, l'exonération s'applique à concurrence du lot le moins important, mais la taxe de publicité foncière au taux prévu pour les ventes, la taxe additionnelle communale ainsi que le prélèvement pour frais d'assiette, de recouvrement, de dégrèvements et de non-valeurs (BOI-ENR-DMTOI-20-10), sont dus à raison de la soulte ou de la plus-value.260L'octroi de ce régime de faveur prévu à l'article 699 du CGI est subordonné aux conditions suivantes :l'échange doit être, conformément aux dispositions de l'article L. 143-1 du code minier (C. minier), de l'article L. 143-3 du C. minier, de l'article L. 143-9 du C. minier et de l'article L. 143-13 du C. minier, préalablement autorisé par le ministre chargé des mines. Cette autorisation doit préciser que l'opération bénéficie du régime fixé par l'article 699 du CGI ;l'acte d'échange doit porter la mention expresse qu'il est fait sous le bénéfice des dispositions du décret n° 54-944 du 14 septembre 1954 relatif au régime fiscal des échanges effectués en vue du remembrement des mines concédées ou amodiées.B. Échanges de droits de propriété ou de droits d'exploitation portant sur des carrières ou des mines rendues concessibles par décret270Les actes de l'espèce, lorsque les conditions prévues à l'article 700 du CGI sont remplies, bénéficient, sauf en ce qui concerne les soultes ou plus-values, d'une exonération de tous droits au profit de l’État.V. Échanges d'immeubles situés à l'étranger280Le tarif prévu à l'article 714 du CGI s'applique sur la valeur du lot le plus important dans le cas d'immeubles tous situés à l'étranger. Mais l'échange d'immeubles étrangers contre des immeubles français est taxé comme une vente d'immeubles situés en France, le droit ordinaire de mutation étant perçu sur la valeur de ces derniers; si une soulte est stipulée, elle est soumise au droit de 5 % si elle est payée par le titulaire du bien français et au droit ordinaire de vente dans le cas contraire.Les actes d'échange d'immeubles tous situés à l'étranger sont assujettis éventuellement à la formalité de l'enregistrement en raison de leur forme (III § 310 à 370 du BOI-ENR-DMTOI-10-10-10). Ils donnent alors ouverture sur la valeur du lot le plus fort au droit prévu à l'article 714 du CGI.290Quant aux échanges d'immeubles français contre des immeubles étrangers, ils échappent à la formalité unique et sont soumis au droit de vente d'immeubles au tarif prévu pour les immeubles français. Si l'échange comporte une soulte s'imputant sur un immeuble étranger, elle est assujettie au droit prévu à l'article 714 du CGI. En revanche, si la soulte s'impute sur des immeubles français, l'opération est entièrement assimilée à la vente des immeubles français.300La publication de la mutation des immeubles français au service de publicité foncière ne donne lieu au paiement d'aucune taxe.VI. Échanges réalisés par l'État, les régions, les départements, les communes et certains établissements publicsA. Échanges d'immeubles réalisés par l’État310Les échanges réalisés par l'État et les établissements publics, scientifiques, d'assistance et de bienfaisance de l'État, ainsi que par les établissements publics fonciers créés en application de l'article L. 321-1 du code de l'urbanisme (C. urb.) à l'article L. 321-13 du C. urb. (BOI-ENR-DMTOI-10-80-10) sont exonérés des droits d'enregistrement et de la taxe de publicité foncière. Toutefois, les soultes payées à l'État ou aux établissements susvisés donnent ouverture à la taxe de publicité foncière au taux prévu pour les ventes (CGI, art. 1040).320Les échanges réalisés pour le compte de l'État par un établissement public d'aménagement ne sont pas susceptibles de donner ouverture aux droits d'enregistrement et à la taxe de publicité foncière en raison des dispositions de l'article 1040 du CGI.En revanche, les échanges réalisés pour son propre compte par un tel établissement ne bénéficient d'aucune mesure particulière et sont donc imposables dans les conditions de droit commun.Sur le statut juridique de ces établissements, il convient de se reporter au BOI-ENR-DMTOI-10-80-10.B. Échanges d'immeubles réalisés par les communes ou syndicats de communes, les établissements publics fonciers locaux, les départements, les régions, et par les établissements publics communaux, départementaux ou régionaux330Il est admis que les dispositions de l'article 1042 du CGI sont applicables en cas d'échange avec soulte entre un particulier et ces collectivités, la soulte devant être à la charge de ces dernières. L'exonération de la taxe de publicité foncière est acquise pour les deux parties à l'acte (BOI-ENR-DMTOI-10-80-10).Lorsque la soulte est à la charge du particulier, les droits sont dus par ce dernier dans les conditions de droit commun.Remarque : Cette tolérance est également applicable aux établissements publics d'aménagement lorsqu'ils agissent pour le compte des collectivités locales et établissements publics locaux visés à l'article 1042 du CGI.C. Échanges d'immeubles réalisés par le Conservatoire de l'espace littoral et des rivages lacustres340Les échanges réalisés par le Conservatoire de l'espace littoral et des rivages lacustres d'immeubles situés dans les zones définies à l'article L. 322-1 du code de l'environnement sont exonérés des droits d'enregistrement et de la taxe de publicité foncière (CGI, art. 1041).L'exonération de droits de mutation s'applique aux échanges purs et simples ainsi qu'aux échanges avec soulte lorsque cette dernière est payée par le Conservatoire. Elle ne peut bénéficier aux échanges avec soulte lorsque la soulte est payée au Conservatoire. Dans ce cas, l'acte est soumis à la taxe de publicité foncière au taux prévu pour les ventes. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTOI-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3104-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTOI-20-30-20240703 | 2024-07-03 00:00:00 | 30d6aca273d5d323f92e75f3c70fdb0d170cae1beda1e69d15163db75197151e | [
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] |
1Les communes et les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) ayant institué la taxe d'enlèvement des ordures ménagères (TEOM) en votent le taux et les tarifs.Ils peuvent également définir des zones pour lesquelles ils votent des taux différents en vue de proportionner le montant de la taxe à l'importance du service rendu ou en vue de tenir compte de la présence d'une installation de transfert ou d'élimination des déchets.Par ailleurs, l'article 150 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024 a instauré la possibilité pour les EPCI de mettre en œuvre, sous conditions, la part incitative de la TEOM sur le territoire de certaines de ses communes membres (zonage de la part incitative de la TEOM).10Le présent chapitre traite successivement :du vote des taux de la part fixe de TEOM (section 1, BOI-IF-AUT-90-30-10) ;du vote du zonage de la TEOM (section 2, BOI-IF-AUT-90-30-20) ;du vote des tarifs de la part incitative de la TEOM (section 3, BOI-IF-AUT-90-30-30) ;du vote du zonage de la part incitative de la TEOM (BOI-IF-AUT-90-30-40) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-AUT-90-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9494-PGP.html/identifiant=BOI-IF-AUT-90-30-20240703 | 2024-07-03 00:00:00 | 24e8d05585781f4542ae0e28133d3568a0ad3aba798092b845af18b680637fac | [
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Actualité liée : [node:date:14329-PGP] : BIC - IF - Suppression de l'exonération d'impôt sur les bénéfices en faveur des jeunes entreprises innovantes - Création d'une nouvelle catégorie dite « jeune entreprise de croissance » (loi n° 2024-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 44 et 69)1Les entreprises qui répondent aux conditions fixées par l'article 44 sexies-0 A du code général des impôts (CGI) et qui sont donc qualifiées de jeunes entreprises innovantes (JEI) sont notamment susceptibles de bénéficier d'une exonération d'impôt sur les sociétés ou d'impôt sur le revenu :à 100 % à raison des bénéfices réalisés au titre du premier exercice bénéficiaire ;puis à 50 % à raison des bénéfices réalisés au titre de l'exercice bénéficiaire suivant.Le bénéfice de l'exonération est subordonné au respect du règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 modifié relatif à l'application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis.Conformément aux dispositions de l'article 69 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, le bénéfice de cette exonération est réservé aux entreprises créées jusqu'au 31 décembre 2023. Les entreprises créées depuis le 1er janvier 2024, bien que répondant aux conditions fixées par l'article 44 sexies-0 A du CGI, ne peuvent donc plus bénéficier de l'exonération d'impôt sur les sociétés ou d'impôt sur le revenu.5L'article 44 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024 crée une nouvelle catégorie de JEI dénommées jeunes entreprises de croissance (JEC). Il s'agit des entreprises qui satisfont à l'ensemble des critères mentionnées aux 1°, 2°, 4° et 5° de l'article 44 sexies-0 A du CGI, qui réalisent entre 5 % et 15 % de dépenses de recherche et développement et qui satisfont à des indicateurs de performance définis à l'article 49 Q de l'annexe III au CGI dans sa rédaction issue du décret n° 2024-464 du 24 mai 2024 relatif à la définition des indicateurs de performance économique prévus au c du 3° de l'article 44 sexies-0 A du code général des impôts (pour plus de précisions, il convient de se reporter au III-C § 541 et suivants du BOI-BIC-CHAMP-80-20-20-10).Les JEC créées entre le 1er janvier 2014 et le 31 décembre 2023 sont susceptibles de bénéficier de l'exonération d'impôt sur les bénéfices à compter de 2024. Toutefois, le décret n° 2024-464 du 24 mai 2024 est entré en vigueur le 1er juin 2024. Dès lors, la qualité de JEC ne pouvant s'apprécier qu'à la clôture d’exercices clos à compter du 1er juin 2024, l'exonération d'impôt sur les bénéfices n'est susceptible de s'appliquer aux exercices clos qu'à compter de cette date.I. Nature des avantages10L'entreprise qualifiée de JEI au titre d'un exercice peut prétendre à l'application d'un allègement d'impôt sur les bénéfices.A. Impôt sur les bénéfices20L'avantage fiscal consiste en une exonération totale des bénéfices réalisés au titre du premier exercice bénéficiaire à compter de la qualification de JEI, suivie d'une exonération à 50 % des bénéfices réalisés au titre de l'exercice bénéficiaire suivant.30Les exercices bénéficiaires bénéficiant de l'allégement peuvent ne pas être consécutifs. Ils sont toutefois évidemment compris dans la période au titre de laquelle l'entreprise concernée remplit les conditions requises pour être qualifiée de JEI, et notamment celle relative à son âge.Il est ainsi fait abstraction des années dont le résultat serait déficitaire pour le décompte de la période d'application des allégements.(40)B. Articulation avec le bénéfice du crédit d'impôt pour dépenses de recherche (CIR) et du crédit d'impôt en faveur de la recherche collaborative (CICo)50Le I de l'article 244 quater B du CGI et le I de l'article 244 quater B bis du CGI prévoient expressément que les entreprises exonérées d'impôt sur les bénéfices en application de l'article 44 sexies A du CGI peuvent également solliciter le bénéfice du CIR et du CICo.60De plus, le 3° du II de l'article 199 ter B du CGI et le 3° du II de l'article 199 ter B bis du CGI prévoient la possibilité pour les JEI mentionnées à l'article 44 sexies-0 A du CGI de demander le remboursement immédiat du CIR et du CICo. Ainsi, les JEI, quelle que soit leur année de création, peuvent bénéficier du remboursement immédiat de leur créance de CIR ou de CICo constatée au titre d'une année au cours de laquelle elles bénéficient de la qualification de JEI.II. Bénéfices susceptibles d'être exonérés70L'exonération prévue à l'article 44 sexies A du CGI porte sur les bénéfices réalisés et déclarés par les entreprises répondant à la clôture de l'exercice à toutes les conditions requises pour être qualifiées de JEI.A. Bénéfice déclaré par l'entreprise80Les contribuables qui entendent se prévaloir du régime de faveur accordé aux JEI doivent déposer une déclaration régulière dans les délais légaux :pour les contribuables relevant des bénéfices industriels et commerciaux ou de l'impôt sur les sociétés : il s'agit des déclarations prévues à l'article 175 du CGI ou à l'article 223 du CGI si le contribuable relève du régime réel d'imposition ou à l'article 170 du CGI s'il relève du régime des micro-entreprises ;pour les contribuables relevant des bénéfices non commerciaux : il s'agit des déclarations prévues à l'article 97 du CGI, à l'article 172 du CGI et à l'article 175 du CGI si le contribuable est placé sous le régime de la déclaration contrôlée ou à l'article 170 du CGI s'il est placé sous le régime déclaratif spécial.B. Reports déficitaires90Les bénéfices exonérés s'entendent des bénéfices et plus-values qui auraient été imposés si les dispositions de l'article 44 sexies A du CGI n'avaient pas été applicables, c'est-à-dire après déduction des déficits reportables.Les déficits qui n'auraient pas pu être déduits dans les conditions prévues au I de l'article 209 du CGI au cours de la période d'exonération sont reportés sur les exercices ultérieurs.C. Produits exclus de l'exonération100En application du II de l'article 44 sexies A du CGI, le régime d'exonération ne s'applique pas :aux produits des actions ou parts de société ;Remarque : Ces produits s'entendent des dividendes perçus de sociétés dans lesquelles la JEI détient des titres et des plus-values réalisées sur la cession de ces titres. Ces produits sont imposés selon le régime qui leur est propre.aux résultats de sociétés ou organismes soumis au régime prévu à l'article 8 du CGI ;Remarque : L'exonération ne s'applique pas à la quote-part de résultat qui revient à la JEI à raison des droits sociaux qu'elle détient dans une société ou un groupement relevant du régime fiscal des sociétés de personnes. Lorsque la quote-part de résultat est négative, celle-ci s'impute sur le bénéfice réalisé et susceptible d'être exonéré.aux produits correspondant aux subventions, libéralités et abandons de créances ;Remarque : Ces produits comprennent les subventions d'exploitation, d'équilibre ou d'équipement accordées par l'État, les collectivités publiques ou les tiers. Sont également imposables les dons, les legs et les remises de dettes consenties par les créanciers sous réserve des dispositions de l'article 216 A du CGI. En revanche, ne sont pas imposables les subventions ayant la nature d'un prix, c'est-à-dire qui ont pour objet de financer des travaux de recherche spécifiques.aux produits de créances et d'opérations financières pour le montant qui excède celui des frais financiers engagés au cours du même exercice ou de la période d'imposition.Remarque : Seul le montant qui excède celui des frais financiers engagés au cours du même exercice ou de la même année d'imposition est imposable dans les conditions de droit commun. Ces produits comprennent les revenus de valeurs mobilières autres que les actions et parts de sociétés, les intérêts de prêts et autres produits financiers (intérêts de dépôts et cautionnement, etc.).(110)120Les produits mentionnés sont pris en compte pour leur montant brut, sans affectation d'une quote-part des charges exposées par la JEI.130Enfin, il est précisé que dans l'hypothèse où la somme des produits imposables serait supérieure au résultat déclaré de l'entreprise au sens du II-B § 90, le bénéfice réellement imposé sera plafonné à ce résultat.(140-160)D. Durée de l'exonération et perte des avantages170La période d'exonération totale et la période d'exonération partielle sont fixées chacune à douze mois. Le taux d'exonération partielle est de 50 %.Chaque période de douze mois est une période continue au titre de laquelle le résultat fiscal déclaré (et déterminé après imputation éventuelle des reports déficitaires) est bénéficiaire.Le premier exercice bénéficiaire exonéré en application de l'article 44 sexies A du CGI est le premier exercice bénéficiaire réalisé depuis que l'entreprise bénéficie de la qualification de JEI.180En application du 3 du I de l'article 44 sexies A du CGI, l'entreprise perd définitivement le droit au régime de faveur si l'une des conditions requises pour bénéficier du régime des JEI cesse d'être satisfaite à la clôture d'un exercice. Toutefois, au titre de l'exercice ou de la période d'imposition à la clôture duquel ou de laquelle l'entreprise a perdu la qualification de JEI, l'entreprise peut bénéficier d'un abattement de 50 % de ses bénéfices imposables.Les entreprises créées en 2011 ou 2012, et qui ont donc atteint leur huitième anniversaire au plus tard en 2019 ou 2020, ont, en l'état du droit applicable, perdu le bénéfice du régime d’exonération prévu par l’article 44 sexies A du CGI. Toutefois, étant donné qu'elles ont pu retrouver la qualification de JEI en 2021 en raison de l'allongement de la condition d'âge de huit à onze ans, il est admis que ces entreprises puissent bénéficier du dispositif d'exonération prévu par l'article 44 sexies A du CGI. Ainsi, si elles n'en ont jamais bénéficié auparavant, les entreprises créées en 2011 sont susceptibles de bénéficier de l'exonération en 2021 et celles créées en 2012 sont susceptibles de bénéficier de l'exonération en 2021 ou 2022.En application du 4 du I de l'article 44 sexies A du CGI, la durée totale d'application de l'abattement de 50 % sur les bénéfices ne peut excéder douze mois, que ce soit au titre de l'exercice ou de la période bénéficiaire suivant la première période d'exonération totale ou au titre de l'exercice ou de la période d'imposition au cours duquel ou de laquelle l'entreprise perd le bénéfice du régime de faveur.190Exemple : Une entreprise est créée le 1er juin 2014.Périodes d'application des abattementsExercice clos le 31 décembreRésultatAbattement appliqué sur le bénéficeHypothèse 1 (1)Abattement appliqué sur le bénéficeHypothèse 2 (2)2014Déficit 2015Bénéfice100 %100 %2016Bénéfice50 %50 %(1) Sur l'ensemble de la période, l'entreprise respecte les conditions pour bénéficier de la qualification de JEI.(2) L'entreprise perd la qualification de JEI au cours de l'année 2016 en raison du montant de son chiffre d'affaires. Toutefois, en application du 3 du I de l'article 44 sexies A du CGI, elle peut bénéficier d'un abattement de 50 % au titre de cet exercice.III. Combinaison du dispositif avec d'autres régimes d'exonération200L'article 44 sexies A du CGI prévoit que le régime d'exonération applicable aux JEI est exclusif du bénéfice des dispositifs d'exonération ou de crédit d'impôt prévus par :l'article 44 sexies du CGI en faveur des entreprises nouvelles ;l'article 244 quater E du CGI pour certains investissements réalisés en Corse ;l'article 44 quindecies du CGI en faveur des entreprises créées ou reprises en zone de revitalisation rurale ;l'article 44 sexdecies du CGI en faveur des entreprises créées dans les bassins urbains à dynamiser ;l'article 44 septdecies du CGI en faveur des entreprises créées dans les zones de développement prioritaire.Le III de l'article 44 sexies A du CGI prévoit un mécanisme d'option pour le régime des JEI lorsque l'entreprise concernée est susceptible de bénéficier des autres régimes de faveur précités.210L'entreprise, si elle opte pour le régime de faveur accordé aux JEI dès lors qu'elle en satisfait les conditions, doit notifier cette option au service des impôts des entreprises (SIE) dont elle relève dans le délai suivant :pour les entreprises qui souhaitent se placer dès leur création sous le régime de faveur JEI : l'option doit être exercée dans les neuf mois suivant celui de son début d'activité ;pour les entreprises qui ne remplissent les conditions requises pour prétendre à la qualification de JEI qu'après leur création : l'option doit être exercée dans les neuf premiers mois de l'exercice au titre duquel l'entreprise souhaite bénéficier des allégements prévus par l'article 44 sexies A du CGI.220La date de notification de l'option correspond à la date de réception au SIE dont elle relève ou à la direction départementale ou régionale des finances publiques dont elle relève.230L'option est irrévocable uniquement lorsque l'entreprise remplit effectivement les conditions requises pour bénéficier de la qualification de JEI.240RES N° 2008/24 (FE) du 28 octobre 2008 : Modalités d’exercice d’option pour le régime JEIQuestion :Soit une entreprise répondant aux seules conditions d’éligibilité au statut de JEI :- est-elle tenue de formuler une option pour pouvoir bénéficier du régime d’exonération d’impôt sur les bénéfices attaché à ce statut ?- lorsqu’elle a, par erreur, indiqué opter pour un autre régime de faveur, l’exonération s’applique-t-elle sans formalité spécifique de cette entreprise ?Réponse :En règle générale, l’option pour un régime de faveur, quel qu’il soit, n’est irrévocable que dans la mesure où les conditions requises pour en bénéficier sont remplies par l’entreprise dès l’exercice de cette option. Autrement dit, le caractère irrévocable de l’option est subordonné au fait qu’il soit créateur du droit de bénéficier d’un allègement fiscal.Au cas particulier, conformément au III de l’article 44 sexies A du CGI et au III § 200 à 230, 250 et 260, lorsqu’une JEI réalisant des projets de recherche et de développement répond aux conditions requises pour bénéficier de l’un des régimes prévus à l'article 44 sexies du CGI, à l'article 44 septies du CGI, à l'article 44 octies du CGI, à l'article 44 decies du CGI, à l'article 244 quater E du CGI ou à l'article 44 sexies A du CGI en faveur des JEI et qu’elle décide d’opter pour le régime de faveur accordé aux JEI, elle doit notifier cette option au service des impôts dont elle relève dans les neuf mois suivant celui de son début d’activité ou dans les neuf premiers mois de l’exercice au titre duquel elle souhaite bénéficier des allègements prévus par l’article 44 sexies A du CGI.L’option est alors irrévocable, à condition toutefois que l’entreprise remplisse effectivement les conditions requises pour bénéficier de la qualification de JEI.Dans l’hypothèse où une entreprise répond aux seules conditions requises pour bénéficier du statut de JEI, elle n’a pas, par hypothèse, d’option à exercer. Le bénéfice de ce régime est acquis dès lors que l’entreprise remplit l’ensemble des conditions d’éligibilité au statut de JEI fixées à l’article 44 sexies-0 A du CGI et qu’elle a par ailleurs satisfait à ses obligations déclaratives en cochant, s’il s’agit d’une entreprise au réel normal, les imprimés 2065-SD (CERFA n° 11084) et 2058-A-SD (CERFA n° 10951), disponibles en ligne sur www.impots.gouv.fr.Il est précisé que les entreprises qui entendent bénéficier des exonérations d’impôts directs locaux attachées à ce statut de JEI, qu’il s’agisse de la taxe professionnelle (CGI, art. 1466 D), remplacée par la contribution économique territoriale à compter du 1er janvier 2010, ou de la taxe foncière sur les propriétés bâties (CGI, art. 1383 D), doivent, dans la plupart des cas, en faire la demande sur papier libre.Concernant le second point, l’option est irrévocable. Toutefois, lorsqu’une entreprise répondant aux seules conditions d’éligibilité au statut de JEI a formulé auprès du service des impôts compétent, à tort, une option pour l’application d’un autre régime de faveur, elle peut demander le bénéfice du régime d’exonération prévu en faveur des JEI dans le cadre d’une réclamation contentieuse devant parvenir au service compétent dans les délais prévus à l’article R*. 196-1 du livre des procédures fiscales.250Exemple 1 : Une entreprise remplit les conditions requises pour bénéficier des régimes prévus à l'article 44 sexies du CGI et à l'article 44 sexies A du CGI.Dès sa création, elle a opté de manière expresse pour le régime de faveur applicable aux JEI.À la clôture du premier exercice susceptible d'être exonéré, si en définitive elle ne satisfaisait pas aux conditions requises pour être qualifiée de JEI (en raison d'un volume de dépenses de recherche inférieur à 15 % par exemple), elle pourra renoncer à son option expresse pour l'article 44 sexies A du CGI. Cette entreprise pourra alors se placer le cas échéant dans le champ d'application de l'exonération applicable aux entreprises nouvelles (CGI, art. 44 sexies).260Exemple 2 : Une entreprise est créée le 1er mars 2023 dans une zone d'aide à finalité régionale. Elle est éligible au dispositif prévu à l'article 44 sexies du CGI mais ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de la qualification de JEI. À compter du 1er janvier 2026, elle satisfait les conditions requises pour bénéficier du régime prévu à l'article 44 sexies A du CGI et opte dans les délais pour ce régime. Elle clôture ses exercices comptables le 31 décembre de chaque année.Abattements applicablesExercice clos le 31 décembreÂge de l'entreprise à la clôture de l'exerciceRésultat déclaréAbattement sur le bénéfice déclaréRégime applicable2023 - 200(1)CGI, art. 44 sexies2024un an300100 % (2)CGI, art. 44 sexies2025deux ans500100 % et 75 % (3)CGI, art. 44 sexies2026trois ans750100 % (4)CGI, art. 44 sexies A2027quatre ans- 1 000(5)CGI, art. 44 sexies A2028cinq ans- 1 200(5)CGI, art. 44 sexies A2029six ans1 50050 % (6)CGI, art. 44 sexies A2030sept ans1 700Imposition totale (7)CGI, art. 44 sexies A2031huit ans1 700Imposition totale (8)CGI, art. 44 sexies A(1) L'article 44 sexies du CGI prévoit l'exonération totale des bénéfices jusqu'au terme du vingt-troisième mois suivant celui de la création de l'entreprise. L'exercice clos le 31 décembre 2023 étant déficitaire (période de neuf mois), l'exonération ne trouve pas à s'appliquer, sans que celle-ci soit reportable au prochain exercice bénéficiaire.(2) Le bénéfice de l'exercice clos le 31 décembre 2024 (période de douze mois) est exonéré en totalité, en application de l'article 44 sexies du CGI.(3) Le bénéfice de l'exercice clos le 31 décembre 2025 est exonéré en totalité à hauteur des 3/12èmes (exonération totale de vingt-trois mois - neuf mois en 2024 - douze mois en 2025) et à 75 % pour les 9/12èmes restant (voir la dernière phrase du 1er alinéa du I de l'article 44 sexies du CGI).(4) L'entreprise étant devenue éligible au dispositif JEI et ayant opté pour ce régime, le bénéfice de l'exercice clos le 31 décembre 2026 est exonéré en totalité, en application de l'article 44 sexies A du CGI.(5) Les résultats étant déficitaires, l'exonération de 50 % des bénéfices réalisés au titre de l'exercice bénéficiaire suivant la période d'exonération totale (CGI, art. 44 sexies A, I-1-al. 2) ne trouve pas à s'appliquer.(6) L'exercice clos le 31 décembre 2029 est le premier exercice bénéficiaire suivant la période d'exonération totale (CGI, art. 44 sexies A) ; l'entreprise bénéficie donc de l'exonération de 50 % de son bénéfice.(7) Le résultat de l'entreprise est imposé en totalité car celle-ci, bien que possédant toujours la qualification de JEI, a épuisé ses droits à exonération.(8) À la clôture de l’exercice, l’entreprise a plus de huit ans, elle perd donc la qualification de JEI. De plus, elle a déjà épuisé ses droits à exonération (CGI, art. 44 sexies A).IV. Encadrement européen270Le IV de l'article 44 sexies A du CGI prévoit que l'avantage fiscal que procure à l'entreprise considérée la qualification de JEI ne doit pas dépasser les limites prévues par le règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 modifié.(280-350) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHAMP-80-20-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5357-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-20-20-20-20240703 | 2024-07-03 00:00:00 | 86d13386af290e2860058dcbb43ef03dcb02def29e6cedd67416e9abb98b58e0 | [
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-0.06606526672840118,
0.021794546395540237,
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0.047525644302368164,
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0.07206077128648758,
-0.016150079667568207,
-0.018001385033130646,
0.008792031556367874,
0.02412375994026661,
0.032564982771873474,
0.03785254433751106,
-0.009513516910374165,
0.029425451532006264,
-0.006033340003341436,
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0.013494355604052544,
0.010936540551483631,
0.031329572200775146,
0.0014163637533783913,
0.06280015408992767,
0.02443538047373295,
-0.024248246103525162,
-0.09927745908498764,
0.04280456155538559,
0.01716380938887596,
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0.0024544508196413517,
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0.01846473291516304,
0.09374465048313141,
-0.026096856221556664,
-0.008782804012298584,
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-0.017425742000341415,
-0.05980672314763069,
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0.014766295440495014,
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0.039148613810539246,
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0.024846484884619713,
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0.0055380151607096195,
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0.038234174251556396,
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0.0007924531237222254,
0.04945855960249901,
-0.03171302005648613,
-0.005195432808250189,
0.03587626665830612,
0.015560110099613667,
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0.014142469502985477,
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0.038772180676460266,
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0.06433391571044922,
0.021187730133533478,
0.03549011051654816,
0.0031565476674586535,
0.027771761640906334,
0.0008499959949404001,
0.03111965022981167,
-0.0011335458839312196,
0.01225664559751749,
0.019501877948641777,
0.019755225628614426,
0.009841672144830227,
0.01681891828775406,
-0.02225741744041443,
-0.01881266199052334,
-0.03381693363189697,
0.027568578720092773,
-0.009678923524916172,
-0.00357900932431221,
0.0027929183561354876,
-0.006856715306639671,
-0.040729016065597534,
0.018071962520480156,
0.008734134025871754,
-0.017183946445584297,
0.0220795851200819,
-0.008095252327620983,
0.015907347202301025,
0.04758097603917122,
0.03477392718195915,
0.023119254037737846,
-0.010572635568678379,
0.016956131905317307,
-0.0051420582458376884,
0.04975600913167,
0.015748724341392517,
-0.007236072793602943,
-0.009881139732897282,
-0.013006583787500858,
-0.07348605245351791,
-0.030108710750937462,
0.05773172155022621,
-0.017779313027858734,
-0.04338988661766052,
-0.029469599947333336,
0.010649990290403366,
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0.03198341652750969,
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0.022531479597091675,
-0.0056317392736673355,
0.0014292981941252947,
-0.02663321979343891,
0.06861497461795807,
-0.05591193214058876,
0.0007596723735332489,
-0.052001290023326874,
0.015405264683067799,
0.02990853041410446,
-0.01258868258446455,
0.01047668419778347,
0.02697138674557209,
0.010629297234117985,
-0.012737181037664413,
0.019197797402739525,
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0.026764333248138428,
-0.01701982319355011,
-0.0027544123586267233,
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0.028436733409762383,
-0.050279952585697174,
-0.0416557677090168,
0.06046540290117264,
0.01619759202003479,
-0.01059968862682581,
0.009463194757699966,
-0.00172106409445405,
0.0006932183168828487,
0.01417254563421011,
-0.04135798290371895,
-0.02502262033522129,
0.018367139622569084,
-0.05069063603878021,
-0.031708598136901855,
-0.045254774391651154,
0.039639897644519806,
-0.04360990971326828,
0.010261236689984798,
0.03266344219446182,
-0.04110667482018471,
-0.007877363823354244,
-0.008604692295193672,
-0.02501368708908558,
-0.010231219232082367,
-0.04977693781256676,
0.024731777608394623,
-0.01538564171642065,
0.006604462396353483,
-0.007983081042766571,
-0.04155021533370018,
-0.023489272221922874,
-0.021402820944786072,
-0.06772477924823761,
-0.004494358319789171,
0.006598379462957382,
0.00117114232853055,
0.018266737461090088,
0.06823675334453583,
-0.013269597664475441,
0.00010934536112472415,
-0.005192510783672333,
-0.020121295005083084,
0.0011246082140132785,
0.014524324797093868,
-0.027448393404483795,
0.003368142992258072,
-0.03404628485441208,
-0.036799356341362,
-0.014545867219567299,
-0.012810160405933857,
-0.026906883344054222,
-0.025774674490094185,
0.015175905078649521,
-0.024912497028708458,
0.01931345835328102,
0.05786917358636856,
-0.027008555829524994,
-0.05176353454589844,
0.02026013471186161,
0.020385654643177986,
0.04921022057533264,
-0.044920649379491806,
0.0054388768039643764,
-0.03270063176751137,
-0.021109016612172127,
-0.02277594804763794,
-0.03578256815671921,
-0.05295746400952339,
-0.0004654728982131928,
0.009137057699263096,
-0.05437620356678963,
-0.04699739068746567,
-0.03212501108646393,
0.034464526921510696,
-0.004761612042784691,
-0.034513577818870544,
0.0341280959546566,
-0.03887474164366722,
0.016220388934016228,
-0.006743074860423803,
0.013766461983323097,
-0.005181419663131237,
0.009513876400887966,
0.026693500578403473,
-0.032926544547080994,
-0.009393041953444481,
0.013719606213271618,
-0.008139857091009617,
-0.03056717850267887,
0.033282723277807236,
0.021391214802861214,
0.02266998589038849,
-0.039863284677267075,
0.003778876503929496,
-0.033925510942935944,
-0.03179624304175377,
0.03741680830717087,
-0.017902713268995285,
-0.0014765124069526792,
0.03304718807339668,
0.012824381701648235,
0.026034856215119362,
0.02828359231352806,
0.015311243012547493,
-0.02216360718011856,
0.002925083041191101,
0.02278411202132702,
-0.026110412552952766,
-0.017228174954652786,
-0.05459770932793617,
0.028875213116407394,
0.00661599962040782,
0.07595077902078629,
0.008108524605631828,
-0.03215395659208298,
-0.038703709840774536,
0.02794259786605835,
0.026425063610076904,
-0.0214533694088459,
0.003142970846965909,
0.04540177434682846,
0.03546503558754921,
0.024695875123143196,
0.007502443622797728,
0.02678975835442543,
-0.019644321873784065,
-0.0335519015789032,
-0.016015026718378067,
0.010103937238454819,
0.047157131135463715,
0.020625023171305656,
-0.036656226962804794,
-0.024058016017079353,
0.012006954289972782,
-0.0213335994631052,
-0.0024321305099874735,
0.006980971433222294,
-0.09218727052211761,
-0.016299916431307793,
0.05168606713414192,
0.046878162771463394,
0.036750953644514084,
0.03381295129656792,
0.00003769319300772622,
0.01939687877893448,
0.010364697314798832,
0.001029241131618619,
0.0036966458428651094,
-0.03149634227156639,
-0.007106348406523466,
0.011128182522952557,
0.013380457647144794,
0.020420214161276817,
-0.08417341113090515,
-0.02676098421216011,
0.022280529141426086,
-0.05187390372157097,
-0.032424021512269974,
-0.01102555263787508,
0.014215036295354366,
-0.003615430323407054
] |
1
Les bailleurs sociaux peuvent bénéficier du taux réduit pour les opérations portant sur les
locaux à usage locatif dans les conditions fixées aux 1 et 2 du I de l'article 278 sexies du code général des impôts
(CGI).
Ce texte concerne les livraisons de terrains à bâtir, les livraisons et les livraisons à
soi-même de logements sociaux neufs à usage locatif.
10
Ce mécanisme de livraison à soi-même a pour objectif de laisser à la charge des bailleurs
sociaux une charge définitive de TVA perçue au taux réduit aux lieu et place de la taxe qu'ils ont supportée dans les conditions de droit commun au titre des différents travaux de réhabilitation de
l'immeuble.
20
La présente section présente :
- le champ d'application du dispositif (sous-section 1,
BOI-TVA-IMM-20-10-10-10) ;
- les conditions d'exercice du droit à déduction (sous-section 2,
BOI-TVA-IMM-20-10-10-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-IMM-20-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2511-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-10-20140715 | 2014-07-15 00:00:00 | 03121edfc1ded9925c33cb2933e64f660d682411b33f1f635a75c0a526823435 | [
-0.07365643233060837,
-0.013679982163012028,
-0.05855114012956619,
0.04726700112223625,
0.013727124780416489,
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Actualité liée : [node:date:14229-PGP] : TVA - Consultation publique - Actualisation des règles de redevabilité de la TVA à l'importation (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 112)I. Principes1D'une manière générale, les assujettis établis hors de France qui effectuent des opérations dont le lieu est situé en France en application des règles de territorialité prévues de l'article 258 du code général des impôts (CGI) à l'article 259 D du CGI sont soumis à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) dans les mêmes conditions que les assujettis établis en France réalisant les mêmes opérations.10Toutefois, aux termes du deuxième alinéa du 1 et du 2 de l'article 283 du CGI, lorsque la livraison de biens ou la prestation de services est effectuée par un assujetti qui n'est pas établi en France, la taxe est due par le client identifié à la TVA en France.20Aux fins de la TVA, une personne est considérée comme étant établie en France lorsqu'elle y dispose du siège de son activité économique, d'un établissement stable, de son domicile ou d'une résidence habituelle. Pour la définition de ces différentes notions, il convient de se reporter aux II et III § 100 à 190 du BOI-TVA-CHAMP-20-50-10.A. Assujettis établis à la fois en France et hors de France30Une entreprise ayant son siège statutaire à l'étranger et qui a le siège de son activité économique ou un établissement stable en France y est établie. Il en est de même pour une personne physique de nationalité étrangère qui a son domicile ou sa résidence habituelle en France.Ces assujettis sont soumis aux mêmes obligations et doivent acquitter la taxe dans les mêmes conditions que les entreprises et les personnes physiques ayant leur siège, leur domicile ou leur résidence habituelle en France qui réalisent des opérations imposables.40Sont notamment concernées :les succursales françaises d'entreprises dont le siège est situé à l'étranger et, d'une manière générale, tout établissement en France d'une entreprise étrangère qui réalise des livraisons de biens ou des prestations de services imposables en France ;les personnes physiques étrangères qui n'ont pas leur siège d'activité, ni d'établissement en France, mais y ont établi leur domicile ou leur résidence habituelle et y réalisent des opérations imposables.B. Assujettis non établis en France50Les entreprises dont le siège statutaire est à l'étranger et les personnes physiques étrangères n'ayant pas en France le siège de leur activité économique, un établissement stable, ou à défaut, leur domicile ou leur résidence habituelle ne sont pas établies en France.60Ces assujettis non établis sont cependant soumis à certaines obligations et, le cas échéant, doivent acquitter la taxe exigible pour les opérations suivantes :les livraisons de biens dont le lieu est situé en France, à l'exception de celles pour lesquelles le redevable de la taxe est le client ;les livraisons de biens relevant du régime des ventes à distance dont le lieu est situé en France ;les acquisitions intracommunautaires de biens dont le lieu est situé en France ;les importations de biens dont le lieu est situé en France ;les prestations de services dont le lieu est situé en France, à l'exception de celles pour lesquelles la taxe doit être acquittée par le preneur ;les opérations au titre desquelles ils doivent accomplir des obligations déclaratives sans être redevables de la taxe.II. Cas des personnes établies en France s'entremettant dans la livraison de biens ou l'exécution de services par des assujettis non établis dans l'Union européenneA. Intermédiaires concernés70Conformément aux dispositions du b du 1 de l'article 266 du CGI, les personnes établies en France, qui s'entremettent dans la livraison de biens ou l'exécution de services par des assujettis non établis dans l'Union européenne (UE) (c'est-à-dire des entreprises qui n'ont pas dans l'UE le siège de leur activité, un établissement stable, leur domicile ou leur résidence habituelle), acquittent la taxe sur le montant total de la transaction réalisée pour le compte de cette entreprise si :l'assujetti établi hors de l'UE, redevable de la taxe au titre de la livraison de biens ou de la prestation de services, n'a pas désigné de représentant, ainsi que le prévoit le I de l'article 289 A du CGI ;le représentant désigné par cet assujetti, conformément au I de l'article 289 A du CGI, n'a pas rempli ses obligations.80Sont ainsi visés les intermédiaires agissant en France au nom et pour le compte d'entreprises établies hors de l'UE (intermédiaires « transparents ») et qui prennent une part active à l'exécution de la vente de biens ou la réalisation de prestations de services imposables :mandataires qui concluent les contrats de vente avec les clients des assujettis étrangers au nom et pour le compte de ceux-ci ou qui participent à l'exécution de services imposables rendus par ces assujettis ;représentants des entreprises étrangères qui soumettent ces marchandises au choix des acheteurs et réexportent les produits non retenus ;dépositaires qui assurent les livraisons suivant les instructions des entreprises étrangères.90Par ailleurs, il est rappelé que les intermédiaires qui agissent en leur nom propre mais pour le compte d'autrui (intermédiaires « opaques ») et s'entremettent dans une livraison de biens ou une prestation de services sont réputés avoir personnellement acquis et livré le bien, ou reçu et fourni les services (CGI, art. 256, V).Remarque : Sur la distinction des intermédiaires, il convient de se reporter au I § 10 à 30 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-40.100En revanche, ne sont pas concernés par ces dispositions :les courtiers en marchandises qui se bornent à rapprocher acheteurs et vendeurs sans traiter eux-mêmes les opérations et sans intervenir dans leur exécution ;les représentants de commerce dont l'activité se limite à recueillir les ordres des clients et à les transmettre aux entreprises étrangères qu'ils représentent sans intervenir dans l'exécution des commandes ;les transitaires ou commissionnaires en douane qui se bornent à effectuer leurs opérations professionnelles de dédouanement et de réexpédition des marchandises en l'état.B. Application du dispositif110Lorsqu'ils acquittent la TVA sur le prix total de la transaction, les intermédiaires agissant au nom et pour le compte d'assujettis étrangers ne sont pas soumis à l'imposition au titre de la rémunération de leur entremise.Ils sont considérés comme acquittant, en fait, la TVA en lieu et place de leur commettant. Ces intermédiaires peuvent donc déduire, de la taxe exigible au titre de la livraison de biens ou de l'exécution de services, non seulement, la taxe afférente aux opérations faites en leur nom personnel mais encore la taxe versée éventuellement à l'importation, ainsi que celle portée sur les factures adressées à leurs mandants étrangers, dès lors que ces factures se rapportent aux livraisons de biens ou à l'exécution des services en cause.120En outre, ils doivent facturer eux-mêmes aux clients des assujettis étrangers la taxe relative au montant total de la transaction. Mais rien ne leur interdit de préciser sur leurs factures, le cas échéant, que celles-ci sont établies pour le compte de telle ou telle entreprise étrangère.130Enfin, les intermédiaires ne doivent normalement déposer mensuellement qu'une seule déclaration de chiffre d'affaires pour l'ensemble des opérations imposables qu'ils ont réalisées soit comme mandataires d'entreprises étrangères, soit au titre de leurs propres opérations.(140)III. Importation dans le cadre d'une livraison réalisée entre assujettis150Dans le cadre d'une livraison entre assujettis d'un bien en provenance d'un territoire tiers à l'UE, la livraison est normalement localisée au lieu de départ et n'est donc pas taxable en France (CGI, art. 258, I-a). Toutefois, il est dérogé à cette règle dans trois situations :pour les livraisons de bien avec installation (CGI, art. 258, I-c). Dans ce cas, le vendeur est redevable de la TVA à l'importation aux termes du 1° du 2 de l'article 293 A du CGI (II-B § 80 du BOI-TVA-DECLA-10-20) ;pour les livraisons du gaz, de l’électricité, de la chaleur ou du froid lorsque qu’ils sont consommés en France ou, en l’absence de consommation, lorsque l’acquéreur est un assujetti-revendeur établi en France (CGI, art. 258, III). Dans ces cas, le fournisseur est redevable de la TVA à l’importation aux termes du 1° du 2 de l’article 293 A du CGI (II-B § 90 du BOI-TVA-DECLA-10-20) ;pour les livraisons de biens pour lesquelles le vendeur a opté pour être redevable de la TVA à l'importation en application du 2° du II de l'article 293 A quater du CGI (II-D § 130 du BOI-TVA-DECLA-10-20). Pour mémoire, une telle option n'est possible que si le vendeur est susceptible de déduire cette TVA (pour les conditions du droit à déduction de la TVA sur les importations, il convient de se reporter au I § 30 du BOI-TVA-DED-40-10-30).Dans ces trois cas, le vendeur doit être identifié à la TVA, se faire identifier en tant que redevable sur la déclaration en douane (III-B § 150 à 160 du BOI-TVA-DECLA-10-20) et déclarer la TVA afférente à l'opération d'importation. Cette obligation s'impose même si le vendeur n'est pas redevable de la TVA sur la livraison en application du 1 de l'article 283 du CGI (vendeur non établi en France et acquéreur identifié à la TVA en France).160Dans les trois situations mentionnées au III § 150, la TVA à l'importation est déductible par le vendeur.Ce dernier est autorisé, dans tous les cas, à exercer son droit à déduction par imputation sur sa déclaration de chiffre d'affaires, qu'il doit utiliser pour déclarer la TVA collectée afférente à cette importation.Cette faculté s'applique y compris au bénéfice des vendeurs non établis en France ne réalisant aucune livraison de bien ou prestation de service pour lesquelles ils sont redevables de la TVA en France et supportant de la TVA en France (I § 30 à 80 du BOI-TVA-DED-50-20-30-40). Dans ce cas, elle se substitue à la procédure de remboursement commentée par ce même document (remboursement dit « treizième directive »). Les formalités restent réalisées par le représentant fiscal de l'assujetti dans les situations où la désignation d'un représentant est obligatoire (BOI-TVA-DECLA-20-30-40-10).(170)IV. Importations de marchandises destinées à faire l'objet d'ouvraisons en France sur commande d'un donneur d'ordre établi en pays tiers et réexpédiées en dehors de l'UE180Est ici exposée la situation des marchandises qui :sont importées en France en vue de faire l'objet d'ouvraisons en France par un assujetti qui y est établi à la suite d'une commande d'un donneur d'ordre établi en territoire tiers ;puis, à l'issue de ces travaux, réexpédiées en territoires tiers à l'UE sur ordre de ce donneur d'ordre.Remarque : Pour la définition des notions de « UE » et de « pays ou territoire tiers » à l'UE, il convient de se reporter au BOI-TVA-CHAMP-20-10. Pour la définition de l'importation, il convient de se reporter au BOI-TVA-CHAMP-10-30.190Dans cette situation, il appartient au donneur d'ordre et à l'ouvreur de choisir le schéma dans lequel ils s'inscrivent au regard des obligations fiscales à l'importation (II-C § 110 et 120 du BOI-TVA-DECLA-10-20) :le redevable de la TVA à l'importation est l'ouvreur en application du b du 3° du 2 de l'article 293 A du CGI. Dans ce cas, il est admis, par dérogation aux principes exposés au I § 30 du BOI-TVA-DED-40-10-30, que l'ouvreur puisse déclarer, acquitter et déduire la TVA sur l'importation sur sa propre déclaration de chiffre d'affaires (sans décaissement au bénéfice du Trésor) ; cette tolérance n'est ouverte qu'à la condition que le donneur d'ordre ne soit pas déjà identifié à la TVA en France ;Remarque : Lorsque le donneur d'ordre est déjà identifié en France, la tolérance ne peut s'appliquer, ce qui conduit à une rémanence de la TVA à l'importation puisque l'ouvreur ne pourra pas la déduire.le donneur d'ordre choisit d'être le redevable de la TVA à l'importation en application du 2° du II de l'article 293 A quater du CGI. Dans ce cas, il devra, si tel n'est pas déjà le cas, s'identifier à la TVA en France et, si nécessaire, désigner un représentant fiscal (BOI-TVA-DECLA-20-30-40-10). Son représentant, ou lui-même, pourra alors déclarer, acquitter et déduire la TVA sur l'importation (sans décaissement au bénéfice du Trésor).(200-230) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-CHAMP-20-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1542-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-20-70-20240724 | 2024-07-24 00:00:00 | 7c3ae542352dfe9c268991287cc6a3c1c74d09e36ce90b03869799fc1857ede3 | [
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0.06825630366802216,
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0.011168870143592358,
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0.007120034191757441,
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0.005323212593793869,
0.005909506231546402,
-0.0386606827378273,
0.0008225147030316293,
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0.07624020427465439,
0.013603225350379944,
-0.04528706893324852,
-0.024736059829592705,
-0.05869155377149582,
0.020608020946383476,
0.03662271052598953,
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-0.043996747583150864,
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-0.02869473583996296,
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0.025475969538092613,
-0.02210676670074463,
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0.008254743181169033,
0.016215473413467407,
0.05820034444332123,
-0.015924831852316856,
-0.044371068477630615,
0.12460242956876755,
0.009389110840857029,
0.02541220560669899,
-0.018783504143357277,
-0.032462701201438904,
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0.011684712953865528,
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0.004034980200231075,
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-0.04306028410792351,
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0.032769013196229935,
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0.010885260999202728,
0.01733297109603882,
0.009006706066429615,
-0.0005918460665270686,
0.04160154238343239,
0.01379470620304346,
0.029714055359363556,
0.04187031835317612,
0.021646004170179367,
-0.00619157450273633,
0.04943445324897766,
-0.015260481275618076,
0.047682806849479675,
0.03843924403190613,
0.007814710028469563,
0.04620537906885147,
-0.010632765479385853,
-0.018504105508327484,
-0.052908409386873245,
0.005797808989882469,
-0.036276962608098984,
0.038737278431653976,
-0.03281111270189285,
-0.00036082297447137535,
0.0119443628937006,
0.01721188984811306,
-0.05709616094827652,
0.00889603141695261,
-0.04695509001612663,
-0.0008048057788982987,
0.008302323520183563,
0.09416429698467255,
0.051582206040620804,
0.01886521466076374,
-0.018773235380649567,
0.00615453626960516,
0.0044443379156291485,
0.06584464758634567,
0.008067847229540348,
-0.052093494683504105,
-0.030388757586479187,
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0.04496575519442558,
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0.02201107330620289,
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0.08903616666793823,
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-0.004232488106936216,
0.06171254813671112,
0.033260148018598557
] |
1Dans tous les cas exposées dans cette annexe, le taux réduit n’est susceptible de s’appliquer que si les travaux sont liés à des locaux d’habitation achevés depuis plus de deux ans et pour autant que les autres conditions d’application du taux réduit sont réunies.Les exemples présentés ne sont pas exhaustifs.I. Opérations de désinfection10Taux de TVA applicables aux opérations de désinfectionOpérationsTaux applicableObservationDésinsectisation (termites, cafards, fourmis, acariens, etc.), dératisation et désourisation10 %Si les travaux de désinsectisation (et assimilés) sont effectués en dehors du local d'habitation (jardin par exemple), ils ne peuvent pas bénéficier du taux réduit.Destruction de nids de guêpes10 % Désinfection de locaux10 % Travaux d'entretien et de désinfection des colonnes de vide-ordures10 % Travaux de désinfection de poubelles20 %La poubelle étant un bien meuble par nature, les travaux d'entretien qui s'y rapportent n'ont pas le caractère de travaux immobiliers. Cela étant, le taux réduit est admis à titre de simplification si les travaux de désinfection portent simultanément sur les colonnes de vide-ordures et sur les poubelles.II. Opérations d'entretien et de dépannageA. Opérations de nettoyage et d'entretien20Taux de TVA applicables aux opérations de nettoyage et d'entretienOpérationsTaux applicableObservationVidange et curage de fosses septiques10 % Curage de réseaux d'eaux usées ou pluviales (réseaux privés)10 % Nettoyage de bacs dégraisseurs, des puisards, des plateaux bactériens10 % Débouchage, détartrage et curage de canalisations verticales ou horizontales10 % Nettoyage de cuves à fioul (y compris le pompage du fioul et la destruction des résidus)10 % Stratification de cuves à fioul10 % Opérations de neutralisation-découpage de cuves10 % Nettoyage des gaines de ventilation ou de climatisation10 % Travaux d'installation, d'entretien et de désinfection d'une ventilation mécanique contrôlée (y compris en cas de changement de moteur ou de pièces mécaniques)10 % Travaux de ramonage et élimination de suie et de dépôts corrosifs10 % Opérations de nettoyage en fin de chantier (dont l'enlèvement de gravats)20 %Le taux normal s'applique lorsque la prestation de nettoyage est facturée isolément par une entreprise spécialisée.Lorsque les frais de nettoyage s'insèrent dans une prestation globale de travaux éligible au taux réduit et qu'ils sont nécessités par cette prestation, il est admis que le prestataire des travaux puisse appliquer le taux réduit à l'ensemble de la prestation même s'il facture distinctement les travaux de nettoyage.Opérations d'entretien courant (ex: nettoyage de moquette)20 % B. Opérations sur façades et toitures30Taux de TVA applicables aux opérations sur façades et toituresOpérationsTaux applicableObservationRavalement de façade10 % Nettoyage de façade à l'eau, au moyen d'une pompe à haute pression10 % Dégraffitage de murs et de façades10 % Dépigeonnage de façade10 % Démoussage de toiture et nettoyage de gouttières10 %Quelle que soit leur dénomination, ces travaux de démoussage n'ont pas pour seul objet d'assurer la propreté du toit ou de la gouttière mais aussi leur maintien en bon état.Installation de dispositifs anti-pigeons10 %Si le dispositif consiste en l'installation d'un système fixe d'électrorépulsion, la fourniture du générateur basse-tension relève, en toute hypothèse, du taux normal.C. Contrats d'entretien et de maintenance40Ces contrats dits de « maintenance » ou « d'entretien » prévoient des prestations de visite afin d'assurer le contrôle des installations et des travaux, s'ils s'avèrent nécessaires, moyennant un prix forfaitaire.Taux de TVA applicables aux contrats d'entretien et de maintenanceOpérationsTaux applicableObservationsContrats d'entretien et de maintenance de plomberie10 % Contrats d'entretien et de maintenance de chauffage (chaudière individuelle ou collective)10 % Contrats d'entretien et de maintenance de groupes électrogènes fixes10 % Contrats d'entretien et de maintenance d'ascenseurs10 % Contrats d'entretien et de maintenance de trappes de désenfumage10 % Contrats d'entretien et de maintenance de système de lutte contre l'incendie10 % Contrats d'entretien et de maintenance de compteurs divisionnaires d'eau10 %Les travaux d'entretien des compteurs divisionnaires d'eau sont soumis au taux réduit lorsque le compteur appartient à la copropriété ou à un copropriétaire.Contrats d'entretien des matériels électroménagers et équipements mobiles (ventilation, climatisation, etc.)20 %Ces contrats relèvent du taux normal, au même titre que les équipements eux-mêmes, quelle que soit la nature du local à usage d'habitation.Contrats d'assistance service après-vente20 %Ces contrats qui ont pour objet d'assurer le remplacement gratuit de l'équipement en cas de bris accidentel ne prévoient aucune visite préventive régulière. Ils relèvent du taux normal.D. Prestations d'entretien liées au traitement de l'eau50Taux de TVA applicables aux prestations d'entretien liées au traitement de l'eauOpérationsTaux applicablesObservationsFourniture de sel régénérant et de produits chimiques pour le traitement préventif ou curatif d'adoucisseur d'eau10 %Le taux réduit s'applique dès lors que cette opération est nécessaire à une prestation d'entretien et que cette fourniture n'est pas mentionnée distinctement sur la facture.Remplacement de cartouches de préfiltration pour osmoseur10 %Les éléments isolés installés en remplacement d'éléments usagés relèvent du même taux que les éléments remplacés, soit le taux réduit, dès lors que la cartouche est un élément qui fait partie intégrante de l'osmoseur. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000210 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1738-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000210-20240731 | 2024-07-31 00:00:00 | f325b85ca8aed9f59e80e1082c4eb093938ea702fca3e56c3fd43cf5258395b1 | [
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0.014585290104150772,
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0.017512455582618713,
-0.03418989107012749
] |
Papier à en-tête de l'entreprise(code général des impôts [CGI], art. 289 A)Je soussigné (nom, prénom, qualité) (1), agissant au nom et pour le compte de l'entreprise (nom ou raison sociale et adresse de l'entreprise non établie dans l'Union européenne) désigne, conformément à l'article 289 A du CGI et à l'article 242 septdecies de l'annexe II au CGI, l'entreprise (nom ou raison sociale, adresse et n° SIRET de la personne établie en France) en qualité de représentant pour accomplir :les formalités afférentes aux opérations relatives à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) en France et, en cas d'opérations imposables, acquitter la taxe à sa place ;les formalités relatives à l'immatriculation en France de l'entreprise non établie dans l'Union européenne (2) ;les formalités afférentes à une ou plusieurs opérations visées au III de l'article 289 A du CGI (3).Cette désignation prend effet à compter du............Fait à..............., le..............(signature)** *Je soussigné (nom, prénom, qualité) (1), agissant au nom et pour le compte de l'entreprise (nom ou raison sociale et adresse et N° SIRET de l'assujetti à la TVA établi en France) accepte la désignation ci-dessus en qualité de représentant et m'engage conventionnellement à accomplir, pour le compte de l'entreprise (nom ou raison sociale et adresse de l'entreprise non établie dans l'Union européenne) les formalités afférentes aux opérations relatives à la TVA en France et à acquitter solidairement, en cas de défaut de paiement total ou partiel par l'entreprise représentée, la taxe afférente aux opérations imposables qui en découle ainsi que les intérêts de retard, majorations et amendes qui s'y rapportent, que cette taxe résulte des déclarations déposées ou des rectifications que l'administration est susceptible d'y apporter.Fait à..............., le...............(signature)*(1) Le soussigné doit avoir qualité pour engager l'entreprise. Le cas échéant, un mandat régulier doit être joint à la désignation.(2) La mention « les formalités relatives à l'immatriculation en France de l'entreprise non établie dans l'Union européenne » peut être supprimée ou rayée si elle est sans objet.(3) Indiquer précisément les opérations concernées par la désignation. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000082 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2853-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000082-20240807 | 2024-08-07 00:00:00 | 1cf2b8925e3c199fc6f33cc8250b654c261d8eb707459e7cbeba4d5a4885c27e | [
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0.00005812360541312955,
-0.03583631291985512,
0.05673997104167938,
0.016686245799064636,
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-0.010354086756706238,
0.01849600300192833,
-0.01766163296997547,
0.012368224561214447,
0.0005287515232339501,
0.019582372158765793,
0.030464157462120056,
0.031701963394880295,
0.028816474601626396,
0.012794064357876778,
-0.02092825062572956,
-0.003825364401564002,
0.020152026787400246,
0.022688115015625954,
-0.01713857799768448,
0.027790170162916183,
0.04197213798761368,
0.02644519880414009,
-0.03426983579993248,
-0.036138687282800674,
-0.02459823712706566,
0.021492093801498413,
0.04600498825311661,
0.018079521134495735,
0.028952881693840027,
-0.030898839235305786,
-0.028463462367653847,
0.05376604199409485,
-0.008590135723352432,
-0.001791774877347052,
0.08206693828105927,
-0.01579740270972252,
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0.02367110550403595,
-0.027520794421434402,
0.030279288068413734,
-0.012451167218387127,
-0.02031233161687851,
0.03660722076892853,
0.04256647452712059,
0.036069564521312714,
0.012505467981100082,
-0.004382518585771322,
0.007732888218015432,
-0.012345180846750736,
-0.06630876660346985,
0.00011840106890304014,
-0.012246555648744106,
-0.06266240775585175,
-0.05442821979522705,
-0.03430062532424927,
-0.04659810662269592,
-0.020992180332541466,
0.018054692074656487,
0.029894255101680756,
-0.019985981285572052,
0.017494261264801025,
-0.009249556809663773,
0.08984249085187912,
-0.04870903119444847,
-0.002937149489298463,
-0.032481733709573746,
0.043982524424791336,
0.04353322088718414,
-0.02109365724027157,
0.04392174631357193,
-0.020649157464504242,
-0.020928796380758286,
-0.03311009332537651,
0.02238653413951397,
0.012060229666531086,
-0.0008916369406506419,
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0.023517711088061333,
-0.031021835282444954,
0.025709494948387146,
0.017576629295945168,
0.028635896742343903,
-0.025839589536190033,
-0.04420159012079239,
-0.018482591956853867,
0.025292836129665375,
-0.026550915092229843,
0.020178254693746567,
0.012653880752623081,
0.027247365564107895,
-0.01261611096560955,
-0.025865625590085983,
-0.03198479488492012,
-0.02606785297393799,
0.02062603086233139,
-0.04151662439107895,
-0.03657018765807152,
0.02499849908053875,
-0.0073704589158296585,
-0.0215891245752573,
-0.004808181896805763,
0.04546549916267395,
0.028058208525180817,
-0.061968959867954254,
-0.0130075728520751,
0.006530825048685074,
0.007092514541000128,
-0.03595035895705223,
0.031838130205869675,
-0.03145648166537285,
-0.0022022686898708344,
-0.039205700159072876,
-0.011797050014138222,
0.02551918290555477,
-0.06435267627239227,
-0.01843913644552231,
0.05533819645643234,
0.016133230179548264,
0.0025332726072520018,
0.04380973055958748,
-0.03023330681025982,
0.010780434124171734,
0.014534330926835537,
-0.013975091278553009,
0.01831311732530594,
0.02575695887207985,
-0.02618178352713585,
0.044539738446474075,
-0.0024498787242919207,
-0.0037294013891369104,
0.017131317406892776,
-0.08133748918771744,
-0.007821379229426384,
0.022603167220950127,
0.07139122486114502,
0.010361398570239544,
0.006668733898550272,
0.026391634717583656,
0.007236907258629799,
-0.048118624836206436,
0.09962066262960434,
0.02860512211918831,
-0.00237047066912055,
-0.023664604872465134,
0.0023943325504660606,
0.012125140987336636,
-0.016997985541820526,
-0.028518639504909515,
-0.038101013749837875,
-0.003551656845957041,
-0.008825771510601044,
0.0033920349087566137,
-0.04445290565490723,
-0.024399150162935257,
0.017759567126631737,
-0.01313072070479393,
-0.014104361645877361,
-0.002135876566171646,
0.017243366688489914,
-0.028275517746806145,
-0.06342468410730362,
0.011087573133409023,
0.016490023583173752,
0.00028666711295954883,
0.010050607845187187,
0.044853150844573975,
-0.000005306794719217578,
-0.010212970897555351,
0.03511327877640724,
0.005322877783328295,
-0.011506035923957825,
0.001776789198629558,
-0.0015078155556693673,
0.0011589884525164962,
0.037019994109869,
-0.004335641860961914,
-0.040746286511421204,
0.015777690336108208,
0.03310414403676987,
-0.005721712950617075,
0.02716822922229767,
-0.01898340694606304,
-0.00698460778221488,
0.015962759032845497,
-0.008776559494435787,
0.050105899572372437,
0.007065939251333475,
0.005486186593770981,
0.04843737930059433,
-0.03327738866209984,
0.027689693495631218,
-0.04303044453263283,
-0.020506517961621284,
-0.0017853238387033343,
0.04338309168815613,
-0.012225868180394173,
-0.020336825400590897,
-0.0420544408261776,
0.02417062222957611,
-0.047303784638643265,
0.025747714564204216,
-0.013529119081795216,
0.07296399772167206,
-0.00026214829995296896,
0.04823288321495056,
0.03187224268913269,
0.0384223498404026,
0.000036451845517149195,
-0.015764743089675903,
0.0475444421172142,
0.026912812143564224,
0.03715846687555313,
-0.03666824847459793,
-0.03806382790207863,
-0.021297546103596687,
0.0483442023396492,
-0.009295185096561909,
-0.09837047755718231,
0.0036159642040729523,
-0.07022485882043839,
0.02674822509288788,
0.07548139989376068,
-0.0047898138873279095,
0.038584619760513306,
0.05570419132709503,
-0.052289701998233795,
0.019682779908180237,
0.003029600018635392,
0.032601963728666306,
-0.018358305096626282,
0.01653388887643814,
0.0208322424441576,
-0.038326796144247055,
0.004244901705533266,
0.0064277914352715015,
-0.020838679745793343,
0.008618618361651897,
0.03156840801239014,
0.03774774819612503,
-0.04349104315042496,
0.021449271589517593,
-0.03942149132490158,
0.0292558204382658
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1D'une manière générale, lorsqu'un taux différent n'a pas été prévu par les textes législatifs ou réglementaires, les prestations de services sont soumises au taux normal.10Le taux normal de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) s'applique notamment aux opérations d'achat, d'importation, d'acquisition intracommunautaire, de vente, de livraison, de courtage ou de façon portant sur les prestations énumérées dans le présent document.I. Prestations de services à caractère social ou répondant à des besoins courantsA. Soins donnés par divers établissements médico-sociaux, à l'exclusion des soins de beauté ou ne présentant pas un caractère médical20Le taux normal s'applique aux soins donnés dans les établissements hospitaliers, les dispensaires, les cliniques, les homes d'enfants, les maisons de repos, de convalescence ou de retraite, les pouponnières et les établissements de thalassothérapie. Toutefois, ce taux n'est susceptible de s'appliquer que dans les cas pour lesquels le bénéfice des exonérations prévues aux 1°, 1° bis, 1° ter du 4 et au b du 1° du 7 de l'article 261 du code général des impôts (CGI) est exclu.Par soins présentant un caractère médical, il faut entendre ceux qui sont susceptibles de faire l'objet de prescriptions par un praticien.30Les locations de salles d'opérations sont passibles du taux normal.40Le taux normal s'applique également aux recettes provenant des opérations de placement de personnel infirmier réalisées par les organismes dont l'objet est de mettre à la disposition des établissements hospitaliers et assimilés, et même des simples particuliers, un personnel salarié chargé d'assurer certains soins médicaux, des gardes ou des permanences sanitaires.50Les produits pharmaceutiques fournis dans le cadre d'un forfait doivent être soumis aux taux qui leur sont propres.En cas de forfait distinct pour les soins médicaux et les fournitures de produits pharmaceutiques, seuls ces derniers doivent être soumis à la TVA au taux qui leur est propre.60Les ventes de médicaments et autres fournitures demeurent soumises au taux qui leur est propre et doivent, dès lors, faire l'objet d'une comptabilisation distincte. Cette restriction ne s'étend pas aux fournitures dont l'emploi est nécessité par les soins eux-mêmes (produits antiseptiques, coton hydrophile, etc.) et dont le coût est compris dans le montant de la prestation de services. Il en est de même quand le prix forfaitaire de journée pratiqué par la clinique et facturé au malade ne comprend pas lui-même un forfait spécial distinct pour les fournitures de produits pharmaceutiques. Si un tel forfait était prévu, son montant devrait être soumis au taux des produits eux-mêmes.70Les soins d'esthétique et de beauté (traitement des rides, embellissement de la peau, épilation, massages) relèvent du taux normal.80Par ailleurs, les prestations de soins dispensées par les établissements thermaux autorisés dans les conditions fixées par l'article L. 162-21 du code de la sécurité sociale (CSS) sont taxables au taux réduit (II § 130 à 180 du BOI-TVA-LIQ-30-20-100).90Il est rappelé qu'en application de l'article 278-0 bis du CGI, le taux réduit de 5,5 % s'applique :aux prestations exclusivement liées à l'état de dépendance des personnes âgées hébergées dans les maisons de retraite et qui sont dans l'incapacité d'accomplir les gestes essentiels de la vie quotidienne ;aux prestations exclusivement liées aux besoins d'aide des personnes handicapées hébergées dans des établissements dédiés et qui sont dans l'incapacité d'accomplir les gestes essentiels de la vie quotidienne.Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-C § 70 du BOI-TVA-LIQ-30-20-10-30.B. Locations de radium à usage médical100Les locations de radium à usage médical sont imposables au taux normal.C. Soins de coiffure110Les soins d'esthétique et de beauté sont soumis au taux normal.120Les produits vendus dans les salons de coiffure doivent être soumis aux taux qui leur sont propres. Cependant, il est admis que les produits utilisés à l'occasion des soins (frictions, shampooings, etc.) ne donnent pas lieu à une imposition distincte dès lors qu'ils sont compris dans le montant de la prestation.(130-150)D. Services assurés par les entreprises et les régies municipales de pompes funèbres160Le taux normal s'applique :à l'ensemble du service public des pompes funèbres tel qu'il est défini par l'article L. 2223-19 du code général des collectivités territoriales (CGCT), à l'exception des transports de corps ;aux services, même non obligatoires, rendus par les entreprises de pompes funèbres à l'occasion des inhumations, exhumations et crémations ;aux services annexes réalisés par les prestataires agréés (exploitants d'ambulances, embaumeurs, régies municipales de pompes funèbres) lors des transports : constitutions de dossiers, « présences », soins somatiques, etc.170Les transports de corps proprement dits, avant et après mise en bière, effectués par les prestataires agréés (exploitants d'ambulances, embaumeurs, régies municipales des pompes funèbres) dans des véhicules aménagés à cet effet ainsi que les transports de personnes avec des cars de suite et les voitures du clergé sont passibles du taux réduit (CGI, art. 279, b quater ; IV-A-4 § 160 du BOI-TVA-LIQ-30-20-60). Pour l'application du taux réduit, il appartient aux redevables de comptabiliser distinctement la fraction du prix correspondant à la prestation de transport de corps. À défaut, l'ensemble des opérations relève du taux normal.180Enfin, les livraisons de biens ou les prestations de services annexes (fleurs, garnitures de cercueils, accessoires de cérémonie, faire-part, cartes de remerciements, etc.) sont soumises au taux qui leur est propre. Ainsi, les travaux divers d'imprimerie, la construction, l'entretien et la vente de caveaux, l'entretien et le nettoyage des sépultures et monuments funéraires relèvent du taux normal. La fourniture de fleurs est soumise au taux normal s'il s'agit de fleurs artificielles ou de compositions florales (couronnes, coussins, etc.). En revanche, bénéficie du taux réduit la fourniture de produits de la floriculture non transformés (fleurs coupées notamment), dans les conditions définies au II § 80 à 100 du BOI-TVA-LIQ-30-10-35.190Les opérations afférentes à l'exploitation d'un crématorium sont soumises au taux normal, quelle que soit la personne qui les réalise (commune, entreprise privée, établissements publics de coopération intercommunale).E. Locations de compteurs de gaz, d'électricité, d'eau et autres200Il est rappelé qu'aux termes du B de l'article 278-0 bis du CGI, le taux réduit de 5,5 % s'applique aux abonnements comprenant les locations de compteurs relatifs aux livraisons :d'électricité d'une puissance maximale inférieure ou égale à 36 kilovoltampères distribué par réseaux publics (I § 10 du BOI-TVA-LIQ-30-20-20) ;de gaz combustible et de gaz de pétrole liquéfié distribués par réseaux publics (I § 10 du BOI-TVA-LIQ-30-20-20).Le taux normal de TVA reste applicable aux prestations de même nature lorsque ces dernières ne répondent pas aux conditions édictées par le B de l'article 278-0 bis du CGI (I § 10 du BOI-TVA-LIQ-30-20-20).Les frais d'entretien de ces compteurs sont soumis au taux normal.210Les locations et les frais d'entretien de compteurs d'eau sont, dans certains cas, passibles du taux réduit de la TVA en application du b de l'article 279 du CGI (I-A-3-b-2° § 110 du BOI-TVA-LIQ-30-20-30).220Les autres locations de compteurs sont soumises au taux normal.(230)F. Locations d'emplacements sur les terrains de camping240Sont soumises au taux normal les locations d'emplacements sur les terrains de camping ou de stationnement de caravanes, non classés (CGI, art. 279, a et II-A § 90 du BOI-TVA-LIQ-30-20-10-10).En ce qui concerne la fourniture de logement dans les terrains de camping et de caravanage classés, il convient de se reporter au II § 70 et suivants du BOI-TVA-LIQ-30-20-10-10.G. Services rendus par les administrateurs de biens et syndics de copropriété pour la gestion des immeubles bâtis250Le taux normal s'applique aux personnes dont l'activité consiste à gérer des immeubles pour le compte d'un propriétaire, d'une société ou d'un syndicat de propriétaires. Tel est le cas des gérants, syndics, administrateurs ainsi que des architectes faisant de la gestion immobilière.Les rémunérations encaissées par une personne dont l'activité principale n'est pas de gérer les affaires d'autrui ne sont pas soumises à la TVA (par exemple, un retraité ou un salarié qui se borne à remplir les fonctions de syndic dans un immeuble dont il est lui-même copropriétaire ; pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-C-7 § 310 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-20).H. Opérations des agences de location ou des intermédiaires en transactions immobilières260Les agents immobiliers, agents de location qui interviennent dans les transactions portant sur tous immeubles ainsi que les mandataires en ventes de fonds de commerce sont soumis au taux normal.Ce taux s'applique :aux services fournis par les intermédiaires intervenant dans le domaine des transactions immobilières sans qu'il y ait lieu de faire une distinction entre immeubles bâtis ou non bâtis, et quel que soit l'usage de l'immeuble faisant l'objet de la transaction (industriel, commercial, agricole, d'habitation, résidence secondaire ou saisonnière, etc.) ;aux opérations d'intermédiaires pour l'achat ou la vente des fonds de commerce (voir en particulier CE, décision du 9 octobre 1981, n° 21841, pour la cession de licences de transports routiers) ou pour la transmission des offices ministériels ;aux honoraires perçus par un administrateur de biens ou un intermédiaire en transactions immobilières qui procède, à l'occasion d'opérations de gestion d'immeubles ou d'opérations d'entremise en matière immobilière, à la rédaction d'actes (baux ou conventions de location, contrats avec des entrepreneurs) et de déclarations fiscales afférentes aux immeubles dont la location, l'achat ou la vente lui sont confiés (CE, décision du 8 janvier 1975, n° 92082).I. Services inscrits sur la liste des produits et des prestations remboursables (LPP) prévue par le code de la sécurité sociale270Les services inclus dans la liste des produits et des prestations remboursables prévue à l'article L. 165-1 du CSS sont, en principe, soumis au taux normal.Toutefois, lorsqu'en application du 2° du A de l'article 278-0 bis du CGI, le taux réduit de 5,5 % est applicable aux opérations portant sur des appareillages pour handicapés, il est admis que ce taux réduit s'applique également, sous certaines conditions, aux opérations de rechange et de réparation de ces appareillages (I-B § 130 du BOI-TVA-LIQ-30-10-50 et II-A § 150 du BOI-TVA-LIQ-30-10-50).J. Prestations de chauffage des bâtiments280Il est rappelé qu'aux termes du B de l'article 278-0 bis du CGI, le taux réduit de 5,5 % s'applique :aux abonnements relatifs à la livraison d'énergie calorifique distribués par réseaux ;à la fourniture de chaleur produite au moins à 50 % à partir de la biomasse, de la géothermie, de l'énergie solaire thermique et des déchets et d'énergie de récupération.Pour plus de précisions sur l'application du taux réduit de 5,5 %, il convient de se reporter au II § 80 du BOI-TVA-LIQ-30-20-20.Le taux normal s'applique aux autres prestations de chauffage des bâtiments.K. Opérations effectuées par les adjudicataires, concessionnaires et fermiers de droits communaux290Le taux normal s'applique aux opérations effectuées par les adjudicataires, concessionnaires et fermiers de droits communaux dans le cadre du contrat qui les lie aux collectivités publiques, à l'exclusion de toute opération accessoire à cette activité.Il s'agit des services rendus par les personnes qui se substituent aux collectivités publiques pour assurer la perception de redevances à caractère fiscal qui sont assimilées à des contributions indirectes et sont instituées en vertu de textes législatifs pour être mises à la charge de certains usagers de lieux ou services publics (halles, foires, marchés, voies publiques, abattoirs).La perception des péages et redevances par le concessionnaire d'une autoroute pour le compte de l'autorité concédante est considérée comme une opération d'entremise passible du taux normal.L. Services relatifs aux insertions d'annonces de demandes d'emploi300Les prestations de services relatives aux insertions d'annonces de demandes d'emploi sont, quel que soit le régime de la publication servant de support, passibles de la TVA au taux normal (II-A § 20 du BOI-TVA-SECT-40-10-20).M. Opérations de crédit-bail et de location de voitures automobiles310Les opérations de crédit-bail et de location de longue ou de courte durée portant sur les voitures automobiles, neuves ou d'occasion, conçues pour le transport de personnes ou à usages mixtes sont soumises au taux normal.Remarque : Les opérations de crédit-bail et de location portant sur les motocyclettes, quelle que soit leur cylindrée, relèvent également du taux normal.N. Locations de vidéocassettes préenregistrées320Ces opérations sont soumises au taux normal.O. Rémunérations perçues par les organisateurs et les intermédiaires de la loterie nationale, du loto national, des paris mutuels hippiques, des paris et compétitions sportives et des jeux de cercle en ligne330Ces rémunérations sont soumises au taux normal.1. Champ d'application du taux normal340Le 2° de l'article 261 E du CGI exonère de TVA le produit de l'exploitation de la loterie nationale, du loto national, des paris mutuels hippiques, des paris et compétitions sportives et des jeux de cercle en ligne, à l'exception des rémunérations perçues par les organisateurs et les intermédiaires qui participent à l'organisation de ces jeux et paris. Ces rémunérations sont soumises à la TVA au taux normal.Relèvent ainsi du taux normal, les seules rémunérations perçues par les sociétés organisatrices de jeux et les divers intermédiaires qui participent à l'organisation de ces jeux (courtiers et détaillants, auxiliaires ou mandataires accrédités spéciaux pour les paris mutuels hippiques, etc.).Le régime d'imposition à la TVA des paris sur les courses de lévriers étant assimilé à celui des paris mutuels hippiques, les sommes attribuées aux sociétés organisatrices de courses de lévriers sont également soumises au taux normal de la TVA.Pour plus de précisions sur l’assujettissement et la base d'imposition des paris à cote fixe, il convient de se reporter au BOI-RES-TVA-000033.2. Modalités particulières d'imposition des rémunérations perçues par l'organisateur et les intermédiaires de la loterie nationale et du loto national350L'organisation et l'exploitation de la loterie nationale et du loto national sont confiées à la Française des jeux. Les sommes perçues par cette société notamment en couverture des frais d'organisation et d'exploitation du loto national et de la loterie nationale sont imposables à la TVA au taux normal.Les intermédiaires du loto national (courtiers, émetteur de bulletins, détaillants) qui opèrent pour le compte de la Française des jeux sont dispensés du paiement de la TVA dès lors que la taxe afférente à leur commission et au produit de la vente de bulletins est acquittée en leurs lieu et place par la Française des jeux et que les conditions suivantes justifiant leur qualité de mandataires sont remplies :commission préalablement fixée en pourcentage des mises par décision du ministre ;rémunération limitée à leur commission et au produit des ventes des bulletins du loto national ;aucune autre responsabilité incompatible avec la qualité de mandataire ;compte rendu périodique des opérations réalisées.P. Opérations réalisées dans les établissements interdits aux mineurs ou portant sur les publications, les représentations théâtrales et les films à caractère pornographique ou d'incitation à la violence360Ces opérations visées à l'article 279 bis du CGI sont soumises au taux normal.Il s'agit :des opérations, y compris les cessions de droits, portant sur les publications ayant fait l'objet d'au moins deux des interdictions prévues par l'article 14 de la loi n° 49-956 du 16 juillet 1949 modifiée sur les publications destinées à la jeunesse. Le terme « publications » est très général et vise les livres, albums, journaux, revues, brochures, recueils de photographies, etc. dès lors qu'ils tombent sous le coup des dispositions de la loi susvisée. Les publications qui font l'objet des interdictions prévues par l'article 14 de la loi n° 49-956 du 16 juillet 1949 modifiée sont désignées par arrêtés publiés au Journal officiel sous le timbre du ministère de l'Intérieur ;Remarque : Les publications qui ne font l'objet que d'une seule interdiction et qui répondent à la définition du livre sont passibles du taux réduit (BOI-TVA-LIQ-30-10-40).des représentations théâtrales à caractère pornographique et des cessions de droits portant sur ces représentations et leur interprétation (CGI, art. 279 bis, 2°) ;des cessions de droits portant sur les films pornographiques ou d'incitation à la violence et sur leur interprétation ;des droits d'entrée pour les séances au cours desquelles sont projetés ces films pornographiques ou d'incitation à la violence, (CGI, art. 279 bis, 3°-a) ;des cessions de droits portant sur les œuvres pornographiques ou d'incitation à la violence diffusées sur supports vidéographiques et sur leur interprétation ;des droits d'entrée pour les séances au cours desquelles ces œuvres pornographiques ou d'incitation à la violence sont présentées (CGI, art. 279 bis, 3°-b) ;Remarque : Le taux normal s'applique également aux locations portant sur les films et supports vidéographiques qui présentent des œuvres à caractère pornographique ou d'incitation à la violence.des prestations de services et livraisons de biens réalisées dans les établissements dont l'accès est interdit aux mineurs en raison de leur caractère licencieux ou pornographique, soit en application de l'ordonnance n° 59-28 du 5 janvier 1959 réglementant l'accès des mineurs à certains établissements qui réglemente l'accès des mineurs à certains établissements, soit en vertu des pouvoirs de police que le maire et le représentant de l'État dans le département tiennent de l'article L. 2212-2 du CGCT, de l'article L. 2212-3 du CGCT et de l'article L. 2215-1 du CGCT (CGI, art. 279 bis, 4°).370L'ordonnance n° 59-28 du 5 janvier 1959 permet au préfet d'interdire, par arrêté, l'accès des mineurs à tout établissement qui offre, quelles qu'en soient les conditions d'accès, des distractions ou spectacles, lorsque ces distractions ou spectacles ou la fréquentation de cet établissement se révèlent de nature à exercer une influence nocive sur la santé ou la moralité de la jeunesse.Les établissements en cause doivent donc avoir fait l'objet d'une interdiction motivée par le caractère licencieux ou pornographique qu'ils présentent.Les établissements même interdits aux mineurs de 18 ans en application des pouvoirs de police municipale, dont le caractère pornographique ou licencieux n'aura pas été pris en considération par l'autorité locale, ne sont pas concernés par cette mesure (discothèques, salles de jeux, etc.).Les arrêtés d'interdiction notifiés aux dirigeants des établissements concernés sont affichés dans les mairies ou publiés au recueil des actes administratifs de la préfecture. Les services de police ou de gendarmerie sont informés de ces décisions. Le service est invité à se rapprocher des autorités administratives compétentes (mairie, préfecture, gendarmerie ou police) pour relever, au fur et à mesure de la parution des arrêtés les établissements frappés d'interdiction.Les dispositions du 4° de l'article 279 bis du CGI concernent donc essentiellement les boutiques du sexe (sex-shop), les mirodromes (peep-show) et certaines salles de spectacles. La possession par le directeur de certains établissements d'une licence d'entrepreneur de spectacles (de cinquième ou sixième catégorie) délivrée par le ministère de la Culture ne fait pas obstacle à l'application du taux normal si les mesures prévues à l'ordonnance n° 59-28 du 5 janvier 1959 ou à l'article L. 2212-2 du CGCT, à l'article L. 2212-3 du CGCT et à l'article L. 2215-1 du CGCT ont été prises.Le taux normal s'applique à l'ensemble des opérations réalisées dans ces établissements, sans qu'il y ait lieu de retenir la nature du produit (à l'exception des préservatifs masculins et féminins qui sont soumis au taux réduit de 5,5% quel que soit leur lieu de vente) ou du service en cause. Il suffit que l'établissement considéré soit interdit aux mineurs dans les conditions exposées au présent I-P § 370.Ainsi, les ventes de livres, de revues photographiques, de publications diverses (ayant ou non fait l'objet des interdictions prévues à l'article 14 de la loi n° 49-956 du 16 juillet 1949 sur les publications destinées à la jeunesse) sont soumises au taux normal et ne peuvent pas bénéficier du taux réduit applicable aux livres ou du taux particulier applicable aux publications de presse inscrites à la Commission paritaire des publications et agences de presse.II. Activités d'enseignement380Les activités d'enseignement entrent, en principe, dans le champ d'application de la TVA (BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-40).Toutefois, d'une part, le 4° du 4 de l'article 261 du CGI exonère de la TVA les trois types d'enseignement suivants :enseignement scolaire et universitaire (I-A § 10 du BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-50) ;cours ou leçons particulières dispensés personnellement par des personnes physiques rémunérées directement par leurs élèves, relevant de l'enseignement scolaire (mathématiques, français, langues étrangères, etc.) universitaire, professionnel, artistique (chant, piano, danse, etc.), sportif (éducation physique, natation, équitation, tennis, ski, etc.) (III § 360 du BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-50) ;formation professionnelle continue telle qu'elle est définie par les textes qui la régissent assurée soit par des personnes morales de droit public soit par des personnes de droit privé reconnues comme ayant des fins comparables (II § 120 du BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-50).D'autre part, les activités d'enseignement dispensées par les organismes sans but lucratif sont susceptibles d'être exonérées de la TVA en application des dispositions du b du 1° du 7 de l'article 261 du CGI.390Toutes les autres catégories d'enseignement sont soumises à la TVA, quelles que soient les modalités d'exécution des prestations ou la forme juridique des établissements qui les effectuent.Relèvent ainsi du taux normal :les écoles ou laboratoires de langues ;les établissements d'enseignement de la conduite automobile, du pilotage des bateaux ou des aéronefs et des diverses disciplines sportives (voile, tennis, équitation, judo) ;les établissements d'enseignement des arts d'agrément (chant, piano, danse, etc.) ;les actions de formation professionnelle continue et les livraisons de biens et prestations de services qui s'y rattachent, dispensées par les personnes de droit privé qui ne bénéficient pas de l'exonération de la taxe prévue par le a du 4° du 4 de l'article 261 du CGI (sur les conditions d'exonération, il convient de se reporter au II-B § 190 du BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-50).(400-410)III. Prestations rendues par les professions libérales420Sont soumises au taux normal les prestations rendues par les professions libérales tels que les architectes, les bureaux d'études, les conseils et experts en toute matière (y compris les experts-comptables et comptables agréés), les inventeurs, les géomètres, les métreurs, les auto-écoles, les notaires, les commissaires de justice, les avocats, les avocats au Conseil d'État et à la Cour de cassation, les avoués d'appel, etc.IV. Prestations des traducteurs, interprètes, guides et accompagnateurs, sportifs430Les prestations réalisées par les traducteurs et interprètes de langues étrangères (sous réserve des précisions exposées au IV-B § 350 du BOI-TVA-LIQ-30-20-100), les guides et les accompagnateurs (VIII § 300 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-50) ainsi que les sportifs sont imposables au taux normal.V. Activités des offices de tourisme et des syndicats d'initiative440Lorsqu'elles sont taxées, les activités des offices de tourisme et syndicats d'initiative sont soumises, dans les conditions de droit commun, soit au taux normal, soit au taux réduit, soit au taux particulier, en fonction de la nature de chaque activité exercée.450Il est rappelé que le taux normal de la TVA s'applique aux activités des offices de tourisme et des syndicats d'initiative pour lesquelles ces derniers relèvent du régime de la marge (I-E-1 § 190 du BOI-TVA-SECT-60).(460)VI. Activités des sociétés civiles de moyens470Lorsqu'elles sont imposables à la TVA, il convient, pour l'application du taux, de faire une distinction en fonction de la nature et des modalités de réalisation de leurs opérations.A. Prestations de services480La taxe est due au taux normal.Ce taux s'applique également aux locations de salles d'opérations aménagées.B. Mises à disposition de biens ou de produits490Deux situations doivent être envisagées :si la société de moyens conserve la propriété des biens ou produits sur lesquels elle consent simplement un droit de jouissance à ses membres, les sommes qu'elle perçoit en contrepartie doivent être soumises uniformément au taux normal ;si la société de moyens livre à ses associés des biens ou produits qui leur sont cédés en toute propriété, la taxe est due au taux normalement applicable au bien ou au produit livré.VII. Affrètement de navires500Le contrat d'affrètement est la convention par laquelle un fréteur s'engage, moyennant rémunération, à mettre un navire à la disposition d'un affréteur.L'affrètement est soumis au taux normal de la TVA, sous réserve de l'exonération prévue au 2° du II de l'article 262 du CGI (BOI-TVA-CHAMP-30-30-30-10).(510-520)VIII. Opérations relatives aux activités de services à la personne530Le taux normal de la TVA s’applique :aux prestations de services à la personne relatives aux petits travaux de jardinage, y compris les travaux de débroussaillage ;aux cours à domicile (à l'exception du soutien scolaire), à l’assistance informatique et internet à domicile ;à la maintenance, à l’entretien et à la vigilance temporaires, à domicile, de la résidence principale et secondaire ;aux activités qui concourent directement et exclusivement à coordonner et délivrer les services à la personne ;aux prestations de services rendues par des organismes opérant en tant que simples mandataires, y compris les frais de gestion qu'ils facturent aux employeurs conformément à l'article L. 7233-1 du code du travail.Pour plus de précisions sur le taux de TVA applicable aux prestations rendues par des entreprises du secteur des services à la personne, il convient de se reporter au BOI-RES-TVA-000128.(540) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-LIQ-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1402-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-LIQ-20-20-20240807 | 2024-08-07 00:00:00 | 26d25a5eeae2751ad8b8f672e296bdca49bef0a12717f2f993b8525132e95379 | [
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0.018303630873560905,
0.008808585815131664,
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0.020359821617603302,
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0.018855534493923187,
0.001720513217151165,
0.03567114472389221,
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0.01317712850868702,
-0.06620676070451736,
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0.03276818245649338,
-0.016046281903982162,
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-0.010110129602253437,
0.06476054340600967,
-0.043465398252010345,
-0.06470182538032532,
0.013478126376867294,
-0.006176421418786049,
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-0.021009176969528198,
-0.034448519349098206,
-0.00411146180704236,
-0.05840681120753288,
-0.053611088544130325,
0.013278917409479618,
-0.02584942989051342,
-0.02846447192132473,
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0.008255739696323872,
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0.0023114511277526617,
0.012642047367990017,
-0.04357893019914627,
0.0033426738809794188,
-0.07149744033813477,
0.055741384625434875,
-0.04238545894622803,
0.027139227837324142,
-0.008670290932059288,
0.033095818012952805,
-0.00386375212110579,
0.0032072137109935284,
0.03793516382575035,
0.023703554645180702,
-0.014668835327029228,
-0.01596108078956604,
-0.016807420179247856,
-0.03569693863391876,
0.002805215772241354,
-0.03409789875149727,
0.02263493835926056,
-0.018215380609035492,
-0.029900649562478065,
-0.016166456043720245,
0.03532589599490166,
-0.0433063767850399,
-0.046403806656599045,
0.038185637444257736,
-0.000651344598736614,
-0.04791198670864105,
-0.00007821526378393173,
0.026173396036028862,
0.022276589646935463,
0.006609311327338219,
-0.008630597963929176,
-0.005650610662996769,
0.024487994611263275,
0.04083559662103653,
-0.028283249586820602,
-0.02155996300280094,
0.005135278217494488,
-0.01259359810501337,
0.04996537044644356,
0.0160993579775095,
-0.02841191180050373,
-0.006856459192931652,
-0.037955429404973984,
-0.008266022428870201,
-0.005834957119077444,
-0.0367235392332077,
0.01000029593706131,
-0.05247916281223297,
-0.0240485779941082,
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0.0071913436986505985,
-0.03072047419846058,
-0.016164744272828102,
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-0.04251215606927872,
-0.025629958137869835,
0.003167626215144992,
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0.0032310960814356804,
-0.008435907773673534,
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0.00163815647829324,
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0.05725589767098427,
0.04382869973778725,
0.046641670167446136,
0.04700157418847084,
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0.020452236756682396,
0.02910122275352478,
-0.04147283360362053,
0.04916853457689285,
0.0061877877451479435,
-0.009664030745625496,
-0.0012020751601085067,
0.004502755124121904,
-0.0035597141832113266,
-0.0037249228917062283,
-0.037220682948827744,
0.010084548965096474,
-0.060821954160928726,
-0.05154920369386673,
0.002653448609635234,
-0.011641832999885082,
-0.0008788841078057885,
-0.029956163838505745,
-0.01867220737040043,
-0.0403093546628952,
-0.03337178751826286,
0.04258641228079796,
0.025857016444206238,
0.018998607993125916,
0.02581613138318062,
0.03821482136845589,
-0.029177840799093246,
-0.0008830545120872557,
0.0641259253025055,
0.010041897185146809,
-0.04132223501801491,
0.06260750442743301,
0.01204778254032135,
0.0012135631404817104,
-0.027939394116401672,
0.022914312779903412,
0.003381240414455533,
0.03124845214188099,
0.016568662598729134,
0.016861053183674812,
0.0013525726972147822,
0.010872999206185341,
-0.013713070191442966,
0.002742728218436241,
-0.006202425807714462,
0.010510769672691822,
0.06518612056970596,
0.04516063630580902,
0.04539462924003601,
-0.013187686912715435,
-0.05439237132668495,
-0.025105459615588188,
-0.011316166259348392,
0.0038805275689810514,
0.03430631756782532,
0.01006306428462267,
-0.01629522815346718,
-0.023856882005929947,
0.0170567836612463,
-0.047174375504255295,
-0.033714618533849716,
-0.01946275494992733,
-0.009449589997529984,
0.026061495766043663,
-0.015139888040721416,
-0.00288895214907825,
0.039800431579351425,
0.02941770851612091,
-0.024416720494627953,
-0.00006189035775605589,
-0.02342434786260128,
0.03530735522508621,
-0.013557343743741512,
-0.02952556684613228,
0.04023771360516548,
0.02608695812523365,
-0.03541077300906181,
-0.031417135149240494,
0.07271384447813034,
-0.016635937616229057,
0.020014384761452675,
0.024745117872953415,
0.04945889115333557,
0.009321153163909912,
0.02002287469804287,
-0.0013696319656446576,
0.019471194595098495,
0.018777137622237206,
-0.019226055592298508,
0.0004043567751068622,
-0.029004724696278572,
0.0019660145044326782,
0.029687659814953804,
0.049012359231710434,
0.004206056706607342,
0.0033889729529619217,
-0.060600318014621735,
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-0.006306091323494911
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Actualité liée : [node:date:14210-PGP] : BNC - Conséquences de l'arrêt de la Cour européenne des droits de l'homme du 7 décembre 2023 n° 26604/16 pour la détermination du résultat fiscal des médecins conventionnés relevant du secteur I1La convention nationale des médecins offre aux médecins conventionnés le choix entre deux possibilités :établir leurs honoraires conformément aux tarifs fixés par la convention (médecins conventionnés du secteur I) ;Remarque : Les intéressés s'interdisent tout dépassement d'honoraires en dehors des cas suivants :circonstances exceptionnelles de temps ou de lieu dues à une exigence particulière du malade ; le motif du dépassement est indiqué sur la feuille de soins (DE) ;médecins bénéficiaires d'un droit permanent à dépassement (DP).choisir de pratiquer des tarifs différents des tarifs conventionnels (médecins conventionnés du secteur II).10Les médecins conventionnés, qui pratiquent les tarifs fixés par la convention (secteur I) et qui ont souscrit dans les délais leur déclaration spéciale, bénéficient de dispositions particulières en matière d'obligations comptables, d'une part, et de détermination des frais professionnels, d'autre part.20Pour l'application de ces dispositions, sont seuls visés les médecins omnipraticiens ou généralistes, spécialistes médicaux, chirurgiens, spécialistes chirurgicaux et électro-radiologistes qualifiés conventionnés, à l'exclusion formelle de toute autre catégorie de praticiens, même conventionnés.Les médecins pratiquant les tarifs fixés par la convention (secteur I) sont placés, comme l'ensemble des contribuables relevant des bénéfices non commerciaux, soit sous le régime de la déclaration contrôlée, soit sous le régime déclaratif spécial. Les médecins conventionnés du secteur I qui relèvent du régime déclaratif spécial sont tenus aux mêmes obligations comptables que les autres contribuables soumis à ce régime.30Les médecins conventionnés qui pratiquent des tarifs différents de ceux fixés par la convention (secteur II) sont soumis à l'ensemble des obligations comptables définies par le code général des impôts au regard notamment de la tenue du livre-journal ou du document présentant le détail journalier de leurs recettes professionnelles.Leur revenu net professionnel est déterminé selon les principes applicables à la généralité des titulaires de revenus non commerciaux. Le système des groupes de frais n'est pas applicable, de même que la déduction forfaitaire de 2 % représentative de certaines dépenses que peuvent pratiquer les médecins conventionnés (secteur I) placés sous le régime de la déclaration contrôlée.I. Médecins conventionnés soumis au régime déclaratif spécial40Les médecins conventionnés pratiquant les tarifs fixés par la convention (secteur I) qui relèvent du régime déclaratif spécial (micro-BNC) sont, en principe, tenus aux mêmes obligations comptables que les autres contribuables soumis à ce régime.A. Allégement des obligations comptables50Il est toutefois admis que le document journalier des recettes professionnelles visé au 4 de l’article 102 ter du code général des impôts (CGI) soit constitué par les relevés individuels des praticiens établis par les organismes de sécurité sociale en application des dispositions de l'article L. 97 du livre des procédures fiscales, mais uniquement pour la partie de l'activité couverte par la convention. Les honoraires correspondant à l'activité non couverte par la convention doivent être comptabilisés dans les conditions de droit commun.Il est précisé que cette mesure a pour seul objet d'alléger les obligations comptables des intéressés et ne déroge pas à la règle posée par l'article 93 du CGI selon laquelle le bénéfice annuel est constitué par l'excédent des recettes totales sur les dépenses nécessitées par l'exercice de la profession.Toutefois, les relevés établis par les organismes de sécurité sociale sont conçus à partir des remboursements effectués aux assurés sociaux et comportent un décalage entre la date d'encaissement des honoraires et celle de leur remboursement. Ce décalage ne doit pas conduire à exclure de la base imposable les recettes qui ont été effectivement encaissées au cours de la période d'imposition.Le Conseil d'État a confirmé cette analyse à plusieurs reprises (en ce sens, CE, décision du 24 octobre 1979 n° 10532 et CE, décisions du 6 février 1981 n° 18774 et n° 18775, citées au I-C-2-d-3° § 390 à 410 du BOI-BNC-DECLA-10-20).En ce sens également, RM Authié n° 16374, JO Sénat du 24 avril 1997, p. 1282.60La dispense de tenue d'un document journalier ne s'applique qu'aux médecins qui indiquent le montant précis des honoraires effectivement reçus de leurs clients sur les feuilles de maladie et qui ne sont pas adhérents à une association agréée (I-B § 80).Les médecins conventionnés du secteur I restent tenus d'inscrire sur leur document journalier les honoraires correspondant à la partie de leur activité non couverte par la convention. Ils conservent la possibilité, conformément aux dispositions légales, d'y faire figurer l'intégralité de leurs honoraires quelle qu'en soit l'origine (conventionnelle ou non).La dispense de tenue du document journalier des recettes ne couvre pas les honoraires versés par les administrations et organismes en dehors du système conventionnel (CE, décision du 6 juin 1984 n° 33721 et n° 33722).Remarque : À noter que demeure sans influence, à cet égard, la circonstance que le montant de ces honoraires donne lieu à l'établissement de relevés communiqués à l'administration fiscale. Cette décision, rendue dans le cadre des obligations comptables du régime de la déclaration contrôlée, est transposable au régime déclaratif spécial.Le système de comptabilisation des recettes par l'entremise des organismes de sécurité sociale est applicable seulement aux médecins conventionnés du secteur I dans le cadre de la convention nationale à l'exclusion, par conséquent, des praticiens qui ne sont liés par aucune convention ainsi que des autres catégories de praticiens conventionnés (chirurgiens-dentistes, auxiliaires médicaux, etc.). Ceux-ci doivent donc tenir le document journalier pour l'ensemble de leurs recettes.(70)B. Adhésion à une association agréée80Lorsqu'ils adhèrent à une association agréée, les médecins conventionnés relevant du secteur I et soumis au régime micro-BNC :perdent le bénéfice de la dispense de tenue du document journalier des recettes professionnelles ;ne peuvent pas bénéficier de la réduction d'impôt pour frais de comptabilité et d'adhésion prévue à l'article 199 quater B du CGI (BOI-IR-RICI-10).II. Médecins conventionnés soumis au régime de la déclaration contrôlée90Lorsque les médecins conventionnés sont soumis au régime de la déclaration contrôlée, de plein droit ou sur option, leur bénéfice est normalement déterminé dans les mêmes conditions que les autres contribuables relevant de ce régime.100Toutefois, en raison de leur adhésion à la convention nationale, certains assouplissements leur sont accordés en ce qui concerne tant la détermination de leur résultat fiscal que leurs obligations comptables.Ces avantages sont uniquement réservés aux médecins conventionnés du secteur I.A. Détermination du résultat fiscal1. Principes110En principe, les médecins conventionnés qui relèvent du régime de la déclaration contrôlée sont tenus, comme la généralité des contribuables relevant de ce régime, de justifier l'intégralité de leurs frais réels professionnels.Toutefois, en raison de leur adhésion à la convention nationale, des déductions spécifiques leur sont accordées.a. Déduction de 2 % couvrant certains frais1° Règles générales120Les médecins conventionnés du secteur I sont autorisés à ne pas tenir la comptabilité réelle des frais professionnels suivants : représentation, réception, prospection, cadeaux professionnels, travaux de recherche, blanchissage, petits déplacements.Remarque : Les frais de petits déplacements couverts par la déduction de 2 % ne concernent que les dépenses exposées par l'usage, à l'intérieur de l'agglomération, d'un moyen de transport autre qu'un véhicule professionnel (taxi, autobus), et celles liées au stationnement du véhicule professionnel. En revanche, ils ne couvrent pas les frais afférents à l'utilisation du véhicule professionnel, qui sont déductibles dans les conditions habituelles (frais réels, barème forfaitaire BNC ou barème forfaitaire carburant BIC ; pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-BNC-BASE-40-60-40).Ces frais sont alors déduits sous forme d'un abattement de 2 % calculé sur le montant des recettes brutes, y compris les honoraires de dépassement auxquels ces médecins ont droit (DE ou DP). Les frais couverts par la déduction de 2 % sont, par nature, rattachés aux recettes provenant de l'activité et non aux cessions d'éléments de l'activité professionnelle. Par conséquent, les plus-values sont exclues de l'assiette servant de base au calcul de l'abattement de 2 %.RES N° 2011/20 (FP) du 05 juillet 2011 : Assiette de l'abattement de 2 % que les médecins conventionnés du secteur I sont autorisés à pratiquer au titre de certains frais professionnels.Question :Les plus-values à court terme et à long terme sont-elles incluses dans l'assiette de l'abattement de 2 % que les médecins conventionnés du secteur I sont autorisés à pratiquer au titre de certains frais professionnels ?Réponse :La doctrine administrative précise que les dépenses couvertes par l'abattement de 2 % sont les frais professionnels de représentation, réception, prospection, cadeaux professionnels, travaux de recherche, blanchissage et petits déplacements, et que cet abattement n'est applicable qu'en l'absence de comptabilisation de ces dépenses à un poste de charges.Cet abattement est calculé sur le montant des « recettes brutes », cette notion devant être interprétée au regard des dispositions de l'article 93 du CGI et des précisions apportées par la doctrine administrative afférente aux bénéfices non commerciaux.Ainsi, il résulte des dispositions du premier alinéa de l'article 93 du CGI que les recettes totales ne tiennent pas compte des gains provenant de la réalisation des éléments d'actifs affectés à l'exercice de la profession ou de la cession de charges ou offices ou d'indemnités reçues en contrepartie de la cessation de l'exercice de la profession ou du transfert d'une clientèle, ces gains ou indemnités étant ajoutés à l'excédent des recettes sur les dépenses pour constituer le bénéfice non commercial imposable.En ce sens, le I § 1 et 20 du BOI-BNC-BASE-10-10 définit le bénéfice imposable sous ses deux composantes, l'une constituée de l'excédent des recettes sur les dépenses, l'autre constituée des plus-values et moins-values. De même, la nature des recettes définie dans cette même doctrine ne comprend ni les produits, ni les plus-values de cession : d'une manière générale, les recettes s'entendent des sommes versées au membre d'une profession libérale en contrepartie du service rendu par lui à son client, ainsi que des gains divers perçus dans le cadre de l'activité professionnelle, à l'exclusion des gains de cession d'éléments d'actif.Enfin, les frais couverts par la déduction de 2 % sont par nature rattachés aux recettes provenant de l'activité et non aux cessions d'éléments de l'actif affectés à l'activité professionnelle.Par conséquent, les plus-values sont exclues de l'assiette servant de base au calcul de l'abattement de 2 %.L'option pour la déduction forfaitaire de 2 % porte sur l'année entière et l'ensemble des frais précités.130Les deux modes de déduction, frais réels ou abattement, sont exclusifs l'un de l'autre. Ils ne peuvent ni coexister, ni être utilisés successivement au cours d'une même année.Il s'ensuit que l'abattement n'est applicable qu'en l'absence de comptabilisation à un poste de charges des dépenses couvertes par la déduction forfaitaire de 2 %.En conséquence, l'option pour la déduction forfaitaire doit être exercée, a priori, au 1er janvier de l'année, et l'inscription des frais correspondants à un poste de charges vaut renoncement à l'option.Cette mesure concerne tous les médecins conventionnés du secteur I, placés sous le régime de la déclaration contrôlée, qu'ils soient ou non adhérents d'une association agréée, dès lors que cette déduction est représentative de frais professionnels.Toutefois, les adhérents d'associations agréées sont soumis à certaines obligations. En effet, l'adhésion à une association agréée emporte l'obligation pour l'adhérent d'indiquer en comptabilité toutes les opérations réalisées sur les comptes bancaires professionnels.140Une distinction doit cependant être opérée entre les opérations privées, qui doivent être affectées au compte de l'exploitant, et les opérations professionnelles.En conséquence, les adhérents désirant opter pour la déduction forfaitaire de 2 % ont la possibilité d'inscrire les dépenses couvertes par l'évaluation forfaitaire au compte de l'exploitant. Cette manière de comptabiliser ces frais, qui n'affecte pas le compte de charges, reste donc neutre au regard de la détermination du résultat. En outre, elle permet de démontrer que le contribuable a entendu se placer, a priori, sous ce régime forfaitaire.À l'inverse, l'inscription de ces frais au compte de charges emporte option pour la déduction de leur montant réel.2° Activité exercée en société de personnes150S'agissant des sociétés de personnes exerçant une activité non commerciale, le bénéfice imposable est déterminé au niveau de la société suivant les règles décrites à l'article 93 du CGI.En conséquence, l'abattement de 2 % n'est applicable qu'aux sociétés civiles de personnes exclusivement composées de médecins conventionnés du secteur I ou de praticiens admis à pratiquer cet abattement (II-A-2 § 200 et 210).b. Autres déductions160Les médecins conventionnés soumis au régime de la déclaration contrôlée bénéficient de la déduction du groupe III (BOI-BAREME-000025). De plus, ils sont autorisés à opérer, sur la même assiette, une déduction complémentaire de 3 %.Ces déductions sont accordées aux médecins conventionnés eu égard à leur situation particulière tenant à leur adhésion à la convention nationale. Elles n'ont pas le caractère de déductions pour frais professionnels.Remarque 1 : À la suite de la suppression de la majoration prévue au 1° du 7 de l'article 158 du CGI, à compter de l'imposition des revenus de l'année 2023, la condition de non-cumul de ces déductions avec l'absence de majoration est devenue sans objet.Remarque 2 : Par un arrêt du 7 décembre 2023 (CEDH, arrêt du 7 décembre 2023, n° 26604/16), la Cour européenne des droits de l'homme a jugé que la majoration prévue au 1° du 7 de l'article 158 du CGI, dans sa rédaction antérieure au 1er janvier 2024, était contraire à l'article 1er du premier protocole additionnel à la convention européenne des droits de l'homme (PDF - 1,29 Mo). En conséquence, pour les années d'imposition non prescrites ou celles pour lesquelles le délai de réclamation n'a pas expiré, le bénéfice de ces déductions n'est plus conditionné au non-cumul avec l'absence de la majoration prévue au 1° du 7 de l'article 158 du CGI.(170)c. Obligations attachées à ce régime spécial180Ces modalités particulières de détermination du bénéfice imposable des médecins conventionnés sont réservées à ceux d'entre eux qui, pratiquant les tarifs de la convention nationale, ont souscrit, dans le délai légal, la déclaration prévue à l'article 97 du CGI. En conséquence, le simple retard dans la souscription de ladite déclaration entraîne la remise en cause du régime particulier accordé aux praticiens, que la situation ait été régularisée spontanément ou dans les trente jours d'une mise en demeure. La déchéance du régime particulier n'est, en aucune manière, attachée à la mise en œuvre de la procédure de l'évaluation d'office.(190)2. Cas particuliersa. Médecins biologistes, directeurs de laboratoires d'analyses médicales200Les médecins biologistes conventionnés relevant du régime de la déclaration contrôlée bénéficient de la déduction du groupe III. De plus, comme leurs confrères des autres disciplines médicales, ils peuvent prétendre à la déduction complémentaire de 3 %. Ces deux déductions sont calculées sur le montant des honoraires conventionnels afférents à des actes médicaux, à l'exclusion des honoraires correspondant à des actes côtés B. Enfin, ces médecins peuvent bénéficier de l'abattement de 2 % (II-A-1-a § 120 à 150).b. Médecins anatomo-cyto-pathologistes exerçant en laboratoire d'analyses de biologie médicale210L'anatomo-cyto-pathologie consiste en l'étude des différents tissus et cellules de l'organisme et des modifications qu'ils peuvent subir sous l'influence des agressions de toute nature (infections, traumatismes, vieillissement, etc.).Sur le plan fiscal, les médecins anatomo-cyto-pathologistes exerçant en laboratoire d'analyses de biologie médicale ont la possibilité :de pratiquer la déduction du groupe III et la déduction complémentaire de 3 %, calculées sur le montant des honoraires conventionnels afférents à des actes médicaux, à l'exclusion des honoraires correspondant à des actes cotés B ou P ;de ne pas tenir la comptabilité réelle des frais professionnels de représentation, réception, prospection, cadeaux professionnels, travaux de recherche, blanchissage et petits déplacements, ces frais étant pris en considération sous la forme d'un abattement de 2 % calculé sur le montant des recettes brutes (II-A-1-a § 120 à 150).c. Médecins exerçant en cabinet de groupe220Lorsque les médecins conventionnés exercent en cabinet de groupe, le montant de la déduction du groupe III est calculé pour chaque associé à partir de la part lui revenant dans les recettes du groupement. Les mêmes modalités de calcul doivent être retenues, à leur égard, pour déterminer la base de la déduction complémentaire de 3 %.d. Amortissement du matériel radiologique230Les médecins électroradiologistes relevant du régime de la déclaration contrôlée et ne pouvant, à ce titre, se prévaloir des règles de l'amortissement exceptionnel, ont la possibilité d'amortir selon le mode dégressif, toutes autres conditions étant remplies, les matériels radiologiques identiques à ceux utilisés par les hôpitaux et les centres médico-sociaux se consacrant aux examens de dépistage (BOI-BNC-BASE-50).e. Allégements fiscaux consécutifs à l'adhésion à une association agréée240Pour plus de précisions sur ces allègements fiscaux, il convient de se reporter au BOI-BNC-DECLA-10-40.250Il est rappelé que lorsqu'ils adhèrent à une association agréée, les médecins conventionnés pratiquant des honoraires conventionnels sont tenus de se conformer à l'ensemble des engagements et obligations incombant aux adhérents d'associations agréées, notamment en matière comptable, tels qu'ils sont définis à l'article 1649 quater G du CGI et à l'article 371 Q de l'annexe II au CGI. L'intégralité de leurs recettes doit donc figurer dans le livre-journal.(260-320)B. Obligations comptables330Les médecins conventionnés soumis au régime de la déclaration contrôlée sont tenus aux mêmes obligations comptables que les autres contribuables exerçant une profession non commerciale.Toutefois, ils peuvent bénéficier d'un allégement de leurs obligations comptables (I-C-2-d § 320 et suivants du BOI-BNC-DECLA-10-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-SECT-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5962-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-SECT-40-20240828 | 2024-08-28 00:00:00 | bccb323b829149ea1580c0eaec2ca0fd1007a2ffdf4c28b8044f84ad6215e4ff | [
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0.009354496374726295,
0.09205418825149536,
0.012700388208031654,
-0.005997144151479006,
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0.04005321115255356,
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0.03329416736960411,
0.011309239082038403,
0.0636017918586731,
-0.03317975625395775,
-0.037182144820690155,
0.020139489322900772,
0.034243956208229065,
-0.03973260521888733,
0.03347790241241455,
0.00855025090277195,
-0.02056225575506687,
-0.008569533936679363,
-0.02329697646200657,
0.016687149181962013,
0.056298837065696716,
-0.0034154062159359455,
0.0311815794557333,
-0.02040494605898857,
-0.01792301796376705,
-0.03576723858714104,
-0.014770235866308212,
-0.021826285868883133,
-0.001629383652471006,
-0.009014739654958248,
-0.01403114665299654,
-0.0331224724650383,
-0.03812664374709129,
0.040160685777664185,
0.07151045650243759,
-0.03141854703426361,
-0.012629815377295017,
-0.0009441524161957204,
0.05079414322972298,
-0.016923503950238228,
-0.014719916507601738,
0.012756958603858948,
0.01070469245314598,
-0.026544025167822838,
-0.059981945902109146,
0.003886303398758173,
-0.027523426339030266,
0.009597199968993664,
-0.042417559772729874,
-0.031588949263095856,
-0.01554226316511631,
0.02645769529044628,
0.011006700806319714,
0.034221548587083817,
-0.059533584862947464,
0.0033930400386452675,
-0.011079655960202217,
0.03643674775958061,
-0.01231978926807642,
-0.03286924585700035,
0.0008396365446969867,
-0.02465987205505371,
0.0031535003799945116,
-0.03689894080162048,
0.01575746200978756,
0.02663077972829342,
0.03159521520137787,
-0.030912313610315323,
-0.006605177186429501,
0.008944551460444927,
0.029262157157063484,
-0.027110354974865913,
-0.005521614104509354,
0.008693898096680641,
-0.014530282467603683,
0.02852807380259037,
0.00694464473053813,
-0.09602298587560654,
-0.03369859606027603,
0.03105187602341175,
-0.030129563063383102,
0.014136306941509247,
-0.011728944256901741,
0.03650311753153801,
-0.06429354101419449,
0.008956603705883026,
-0.05079113692045212,
-0.02319442294538021,
-0.03005002811551094,
0.002610942116007209,
-0.027288243174552917,
0.030592704191803932,
0.04936083033680916,
0.009098963811993599,
-0.04769459739327431,
0.017158936709165573,
-0.02078365534543991,
-0.051257792860269547,
-0.013556662015616894,
-0.01899702101945877,
-0.0422053262591362,
0.0026124201249331236,
-0.0019506801618263125,
-0.0007219783146865666,
-0.022763477638363838,
-0.0124693987891078,
-0.053044393658638,
-0.019914787262678146,
0.007336111273616552,
-0.05146576464176178,
-0.015566745772957802,
-0.018224215134978294,
0.05710507184267044,
0.03750212490558624,
0.028486255556344986,
-0.0420057475566864,
0.011000091210007668,
-0.037864573299884796,
0.00008027654985198751,
-0.008554024621844292,
0.03636622801423073,
-0.024875223636627197,
-0.04081752151250839,
-0.05268710479140282,
-0.007071100175380707,
0.005451580975204706,
-0.004857765976339579,
-0.017301274463534355,
0.019459806382656097,
0.039593037217855453,
0.0016333891544491053,
0.028197240084409714,
0.03114309161901474,
-0.00037707999581471086,
-0.05032046139240265,
0.01248253509402275,
-0.008433070033788681,
0.0055395145900547504,
0.011861574836075306,
0.01222639437764883,
-0.014851969666779041,
-0.021041706204414368,
-0.02945871092379093,
-0.030702700838446617,
-0.027508629485964775,
-0.00573913985863328,
-0.03790013864636421,
-0.00545266130939126,
-0.005643375683575869,
0.008517758920788765,
0.02038063108921051,
-0.03729410097002983,
-0.023549316450953484,
0.0031921258196234703,
-0.03851114213466644,
0.00835886225104332,
0.022181600332260132,
0.026668569073081017,
-0.0037630668375641108,
0.006195007357746363,
-0.004375672899186611,
-0.004333209246397018,
-0.0000030438407065958017,
0.008431855589151382,
0.0019106760155409575,
0.0024767580907791853,
0.07803802192211151,
-0.031934455037117004,
-0.0049854423850774765,
-0.007461791858077049,
-0.005157317966222763,
-0.0038410110864788294,
-0.013259864412248135,
0.05406990274786949,
0.012985046952962875,
0.04479634389281273,
-0.017995182424783707,
0.03983024135231972,
0.01960410177707672,
-0.010419756174087524,
0.016537440940737724,
0.07799477130174637,
0.030307166278362274,
0.0015060139121487737,
-0.03305114433169365,
-0.011190732009708881,
0.045348603278398514,
0.02832084521651268,
-0.02110319584608078,
0.05650382861495018,
0.02704671584069729,
0.003892916953191161,
-0.08909470587968826,
0.021797098219394684,
-0.0446818545460701,
-0.0020718651358038187,
0.029519986361265182,
0.013677453622221947,
-0.003224071580916643,
-0.03977778181433678,
0.00858835969120264,
0.03399458900094032,
-0.04294364154338837,
-0.01430145651102066,
-0.002265739953145385,
0.008500522933900356,
0.0427890308201313,
-0.0663231909275055,
-0.009479901753365993,
-0.006845438852906227,
0.007387444842606783,
-0.028002528473734856,
0.027316957712173462,
0.007624706719070673,
0.015658235177397728,
-0.009026741608977318,
-0.014549239538609982,
0.010477473959326744,
-0.011519446969032288,
0.02022901549935341,
0.015544992871582508,
0.02628529816865921,
0.012280032970011234,
0.01333694439381361,
0.03176290914416313,
-0.0005080574774183333,
-0.026445219293236732,
-0.00989622250199318,
0.01207210123538971,
0.03460730239748955,
-0.021602731198072433,
-0.037068694829940796,
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0.01644408330321312
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Actualité liée : 07/02/2024 : TVA - Simplification du régime des taux applicables aux denrées alimentaires et aux intrants de la production alimentaire et de la production agricole (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 61) - Mise à jour suite à consultation publique1En application du 1°-00 bis du A de l’article 278-0 bis du code général des impôts (CGI), le taux réduit de 5,5 % de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) s’applique aux livraisons de denrées alimentaires destinées à la consommation des animaux producteurs de denrées alimentaires elles-mêmes destinées à la consommation humaine, des produits normalement destinés à être utilisés dans la préparation de ces denrées et des produits normalement utilisés pour compléter ou remplacer ces denrées.En revanche, les denrées destinées à l'alimentation des animaux de compagnie relèvent du taux normal.10Pour les opérations dont le fait générateur intervient avant le 30 septembre 2024, dans le cas d'une application d'un taux de TVA autre que celui prévu par l'article 61 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, il est admis que les parties puissent, d’un commun accord, renoncer aux procédures exposées au § 1 du BOI-TVA-LIQ-30-10-10, c'est-à-dire à l’émission de factures rectificatives sans que l'administration puisse remettre en cause cette décision.I. Définitions20La définition des produits destinés à l'alimentation animale obéit aux mêmes principes que celle des produits destinés à l'alimentation humaine. Ainsi, les commentaires du I-A § 10 et suivants du BOI-TVA-LIQ-30-10-10 sont directement transposables.Sont ainsi concernés à la fois :les denrées et produits assimilés qui ont une fonction nutritionnelle pour l'animal ;les intrants de la production alimentaire animale, définis sur la base de leur destination « normale », qui est d'entrer dans la chaîne alimentaire animale.30Dans tous les cas, seuls les animaux eux-mêmes producteurs de denrées alimentaires destinées à l'alimentation humaine sont concernés.A. Animaux producteurs de denrées alimentaires40Par animal producteur de denrées alimentaires, il convient d’entendre tout animal nourri, élevé ou détenu pour la production de denrées alimentaires destinées à la consommation humaine, et ce, quelle que soit leur utilisation effective.Les animaux concernés sont notamment le bétail, les animaux de basse-cour, les poissons d’élevage destinés à la consommation humaine, les escargots, les abeilles, le gibier d’élevage et les cailles.Le « bétail » s’entend notamment de tous les animaux de boucherie et de charcuterie (équidés, bovidés, ovidés, suidés, caprins).Les animaux de basse-cour comprennent notamment les volailles (coqs, poules, chapons, poulets, poulettes, poussins, canards, oies, jars, pintades, dindes, dindons), les lapins de rente, c’est-à-dire producteurs de viande, et les pigeons domestiques.50En revanche, ne sont pas considérés comme des animaux producteurs de denrées alimentaires les animaux autres que ceux désignés au I-A § 40, tels que les animaux de compagnie (chiens, chats, lapins familiers comme les lapins nains, etc.), les animaux d’agrément (poissons d’aquarium, poules naines, etc.), les animaux d’expérimentation, les animaux à fourrure et les animaux de cirque, même lorsque la consommation de leur viande est possible.B. Produits60Les produits susceptibles d'entrer dans la chaîne alimentaire animale comprennent :les matières premières et les aliments composés ;les additifs et prémélanges ;les médicaments vétérinaires et les aliments médicamenteux.Remarque : Est sans incidence sur l'application du taux réduit la qualification d’aliment diététique au sens du point a de l’article 18 du règlement (CE) n° 767/2009 du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009 concernant la mise sur le marché et l’utilisation des aliments pour animaux, modifiant le règlement (CE) n° 1831/2003 du Parlement européen et du Conseil et abrogeant la directive 79/373/CEE du Conseil, la directive 80/511/CEE de la Commission, les directives 82/471/CEE, 83/228/CEE, 93/74/CEE, 93/113/CE et 96/25/CE du Conseil, ainsi que la décision 2004/217/CE de la Commission.1. Matières premières70Conformément au g) du paragraphe 2 de l'article 3 du règlement (CE) n° 767/2009 du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009, les matières premières pour aliments des animaux se définissent comme les produits d’origine végétale ou animale dont l’objectif principal est de satisfaire les besoins nutritionnels des animaux, à l’état naturel, frais ou conservés, et les dérivés de leur transformation industrielle, ainsi que les substances organiques ou inorganiques, comprenant ou non des additifs pour l’alimentation animale, qui sont destinés à être utilisés pour l’alimentation des animaux par voie orale, soit directement en l’état, soit après transformation, ou pour la préparation d’aliments composés pour animaux ou en tant que supports des prémélanges.80La partie C du règlement (UE) n° 68/2013 du 16 janvier 2013 relatif au catalogue des matières premières pour aliments des animaux fournit une liste non exhaustive des matières premières des aliments pour animaux à laquelle il convient de se reporter.Relèvent ainsi de la catégorie des matières premières notamment les produits suivants :les grains de céréales et produits dérivés ;les graines ou fruits oléagineux et produits dérivés ;les graines de légumineuses et produits dérivés ;les tubercules, racines et produits dérivés ;les autres graines, fruits et produits dérivés ;les fourrages, fourrages grossiers et produits dérivés ;les autres plantes, algues et produits dérivés ;les produits laitiers et produits dérivés ;les produits d'animaux terrestres et produits dérivés ;les poissons, autres animaux aquatiques et produits dérivés ;les minéraux et produits dérivés ;les produits et sous-produits de fermentation de micro-organismes ;les anciennes denrées alimentaires.2. Aliments composés90Conformément au h) du paragraphe 2 de l'article 3 du règlement (CE) n° 767/2009 du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009, un aliment composé est un mélange d’au moins deux matières premières telles que définies au I-B-1 § 70, comprenant ou non des additifs pour l’alimentation animale, et qui est destiné à l’alimentation animale par voie orale, sous la forme d’un aliment complet pour animaux ou d’un aliment complémentaire pour animaux.Conformément au i) du paragraphe 2 de l'article 3 du règlement (CE) n° 767/2009 du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009, les aliments complets se définissent comme des aliments composés pour animaux qui, en raison de leur composition, suffisent à assurer une ration journalière.Conformément au j) du paragraphe 2 de l’article 3 du règlement (CE) n° 767/2009 du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009, les aliments complémentaires sont des aliments composés pour animaux qui ont une teneur élevée en certaines substances, mais qui, en raison de leur composition, n’assurent la ration journalière que s’ils sont associés à d’autres aliments pour animaux. Ils peuvent, à cet effet, être utilisés pour l’alimentation directe des animaux ou être incorporés à d’autres aliments composés.3. Additifs100Conformément à l’article 2 du règlement (CE) n° 1831/2003 du Parlement européen et du Conseil du 22 septembre 2003 relatif aux additifs destinés à l’alimentation des animaux, les additifs se définissent comme des substances, micro-organismes ou préparations, autres que les matières premières pour aliments des animaux et les prémélanges, délibérément ajoutés aux aliments pour animaux ou à l’eau pour remplir une ou plusieurs fonctions mentionnés au paragraphe 3 de l'article 5 du règlement n° 1831/2003 du Parlement européen et du Conseil du 22 septembre 2003 et répondant aux critères d’autorisation fixés par celui-ci.110Conformément à l’article 6 du règlement n° 1831/2003 du Parlement européen et du Conseil du 22 septembre 2003, les catégories d’additifs autorisés sont ainsi limitativement énumérées :additifs technologiques ;additifs sensoriels ;additifs nutritionnels ;additifs zootechniques ;coccidiostatiques et histomonostatiques.4. Prémélanges120Conformément au e) du paragraphe 2 de l’article 2 règlement (CE) n° 1831/2003 du Parlement européen et du Conseil du 22 septembre 2003, les prémélanges se définissent comme des mélanges d’additifs pour l’alimentation animale ou mélanges d’un ou de plusieurs additifs pour l’alimentation animale avec des matières premières pour aliments des animaux ou de l’eau utilisées comme supports, qui ne sont pas destinés à l’alimentation directe des animaux.5. Médicaments vétérinaires130Conformément à l’article 4 du règlement (UE) n° 2019/6 du Parlement européen et du Conseil du 11 décembre 2018 relatif aux médicaments vétérinaires et abrogeant la directive 2001/82/CE, un médicament vétérinaire s'entend de toute substance ou association de substances qui remplit au moins l’une des conditions suivantes :elle est présentée comme possédant des propriétés curatives ou préventives à l'égard des maladies animales ;elle a pour but d'être utilisée chez l'animal ou de lui être administrée en vue de restaurer, de corriger ou de modifier des fonctions physiologiques en exerçant une action pharmacologique, immunologique ou métabolique ;elle a pour but d'être utilisée sur des animaux en vue d'établir un diagnostic médical ;elle a pour but d'être utilisée pour l'euthanasie d'animaux.6. Aliments médicamenteux140Conformément au a du paragraphe 2 de l'article 3 du règlement (UE) n° 2019/4 du Parlement européen et du Conseil du 11 décembre 2018 concernant la fabrication, la mise sur le marché et l’utilisation d’aliments médicamenteux pour animaux, modifiant le règlement (CE) n° 183/2005 du Parlement européen et du Conseil et abrogeant la directive 90/167/CEE du Conseil, un aliment médicamenteux se définit comme tout aliment prêt à être directement administré aux animaux sans transformation supplémentaire, consistant en un mélange homogène d’un ou plusieurs médicaments vétérinaires ou produits intermédiaires et de matières premières pour aliments des animaux ou d’aliments composés.II. Taux applicablesA. Règles générales150Taux de TVA applicables aux produits destinés à l'alimentation des animaux producteurs de denrées alimentaires pour la consommation humaineProduitsTauxMatières premières5,5 %Aliments composés5,5 %Additifs5,5 %Prémélanges5,5 %Médicaments20 %Aliments médicamenteux20 %Aliments destinés aux animaux non producteurs de denrées alimentaires, sauf lorsqu'ils relèvent des intrants agricoles éligibles (BOI-TVA-LIQ-30-10-30)20 %Il est rappelé que la destination « normale » du produit permet de déterminer le taux de la TVA applicable à la livraison de celui-ci (I-A-3 § 60 à 90 du BOI-TVA-LIQ-30-10-10).Remarque : Les appâts et amorces pour la pêche (colorants, conservateurs chimiques, décolorants chimiques, etc.) ne relèvent du taux réduit de 5,5 % que lorsqu'ils ont le caractère de produits alimentaires.B. Précisions1. Aliments destinés aux animaux non producteurs de denrées alimentaires160Les aliments destinés aux animaux non producteurs de denrées alimentaires relèvent du taux normal de 20 % de la TVA.Toutefois, lorsque le produit est, à titre général et habituel, utilisé indifféremment pour l'alimentation à la fois d’animaux producteurs de denrées alimentaires et d’animaux non producteurs, notamment parce que l'espèce en cause peut avoir les deux usages (les lapins ou les poules, par exemple), le taux réduit de 5,5 % s'applique.2. Aliments médicamenteux170Les aliments médicamenteux sont constitués de produits relevant du taux réduit de 5,5 % (matières premières, aliments composés, etc.) et de médicaments relevant du taux normal.La fonction principale de ces produits étant celle des médicaments vétérinaires visés au I-B-5 § 130, le taux normal de TVA s’applique aux aliments médicamenteux.3. Additifs180Sont passibles du taux normal les additifs ne remplissant pas les critères énoncés au I-B-3 § 100 et 110, notamment lorsque leur présentation commerciale leur confère un caractère médicamenteux : préparation à l’avance présentée soit sous forme pharmaceutique utilisable sans transformation, soit sous conditionnement particulier et avec une dénomination spéciale.Dans ce cas, le taux normal s’applique sous réserve que les produits en cause ne soient pas considérés comme des médicaments destinés à la médecine humaine passibles du taux réduit de 10 % de la TVA (I § 10 du BOI-TVA-LIQ-30-10-60) ou du taux particulier de 2,10 % (I § 35 et suivants du BOI-TVA-LIQ-40-10). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-LIQ-30-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/273-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-10-20-20240207 | 2024-02-07 00:00:00 | 626a28c42c5f761f8b6c7a54c29f3974336e7f9c191d2eac5f770a42df6ed953 | [
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0.07438280433416367,
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0.08838093280792236,
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0.11796941608190536,
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0.08458016067743301,
0.06074777990579605,
0.01099694799631834,
0.0019248881144449115,
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0.028478514403104782,
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0.047033779323101044,
-0.013238123618066311,
0.015423278324306011,
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0.05843048915266991,
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0.01436684001237154,
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0.009044778533279896,
-0.0361783467233181,
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0.04214363172650337,
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0.015326064079999924,
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0.0459299199283123,
-0.013231598772108555,
-0.04953226447105408,
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-0.020555591210722923,
-0.022533273324370384,
0.00005869514643563889,
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0.01953810080885887,
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0.03905656561255455,
-0.024411635473370552,
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-0.016536498442292213,
0.11226850003004074,
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Actualité liée : [node:date:14395-PGP] : INT - Cessation de l'application de la convention fiscale entre la France et le Mali1Une convention tendant à éviter les doubles impositions et à établir des règles d'assistance réciproque en matière d'impôts sur le revenu, d'impôts sur les successions, de droits d'enregistrements et de droits de timbre a été signée à Paris le 22 septembre 1972 entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République du Mali (PDF - 96,4 Ko]. Elle est assortie d'un protocole et d'un échange de lettres faisant partie intégrante de la convention.10La loi n° 73-1114 du 20 décembre 1973 autorisant l'approbation de la convention fiscale entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République du Mali, ensemble le protocole et l'échange de lettres joints, signés à Paris le 22 septembre 1972 a autorisé la ratification de la convention signée le 22 septembre 1972, publiée par le décret n° 75-366 du 12 mai 1975 portant publication de la convention fiscale entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République du Mali, signée à Paris le 22 septembre 1972.20Le Mali a notifié le 5 décembre 2023 à la France la cessation de l'application de la convention fiscale du 22 septembre 1972 à compter du 5 mars 2024.I. Date de fin d'application de la conventionA. Prise d'effet de la dénonciation30Conformément aux stipulations de l'article 44 de la convention (PDF - 96,4 Ko), chacun des deux États peut notifier à l'autre partie, entre le 1er janvier et le 30 juin de chaque année, son intention de mettre fin à la convention. Dans ce cas, la convention cesse de produire ses effets à partir du 1er janvier de l'année suivant la date de notification.La convention fiscale précitée ayant été dénoncée par le Mali au cours du second semestre de l'année 2023, la dénonciation ne prend effet qu'à compter du 1er janvier 2025.Toutefois, en vertu du principe de réciprocité d'application des accords internationaux (article 55 de la Constitution du 4 octobre 1958), la convention a été suspendue par la France à compter du 5 mars 2024 et a cessé de produire ses effets à cette date.Cette suspension, qui court du 5 mars 2024 jusqu'au 31 décembre 2024 et qui concerne tous les articles de la convention, a fait l'objet de l'avis relatif à la dénonciation par le Mali de la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République du Mali tendant à éliminer les doubles impositions et à établir des règles d'assistance réciproque en matière d'impôts sur le revenu, d'impôts sur les successions, de droits d'enregistrement et de droits de timbre du 22 septembre 1972, ensemble un protocole et un échange de lettres.B. Date de fin d'application de la convention par catégorie d'impôt40La fin d'application de la convention produit des effets différents selon les impositions et les revenus concernés.1. Impôts sur le revenu50En ce qui concerne l'imposition des revenus, la convention ne s'applique plus à ceux dont l'acquisition est intervenue à compter du 5 mars 2024.Toutefois, elle reste applicable aux revenus qui ont été acquis jusqu'au 4 mars 2024, même s'ils ont été mis en paiement après cette date.Pour l'application du critère d'acquisition, un prorata temporis peut s'avérer nécessaire afin de déterminer la quote-part du revenu éligible aux avantages conventionnels.60Les dividendes sont considérés comme acquis avant le 5 mars 2024 à la condition que la décision ayant donné lieu à leur distribution soit intervenue avant cette date, c'est-à-dire jusqu'au 4 mars 2024 inclus.70Les intérêts et redevances sont considérés comme acquis avant le 5 mars 2024 pour autant qu'ils se rattachent à des périodes échues au plus tard le 4 mars 2024 inclus.S'ils se rattachent à des périodes se terminant après le 4 mars 2024, ils sont considérés comme acquis pour leur seule fraction se terminant le 4 mars 2024, au prorata temporis.80Un gain en capital est considéré comme acquis avant le 5 mars 2024 pour autant que l'aliénation à laquelle il se rapporte soit survenue au plus tard le 4 mars 2024.90Par tolérance, les revenus d'entreprises visés à l'article 10 de la convention (PDF - 96,4 Ko) restent couverts par la convention s'ils sont afférents à des exercices fiscaux ouverts au plus tard le 4 mars 2024, pour autant que ces exercices n'excèdent pas 12 mois.En outre, les traitements, salaires et autres revenus d'activité à caractère indépendant, ainsi que les pensions et rentes viagères acquis jusqu'au 30 avril 2024 inclus sont réputés couverts par la convention.2. Impôts sur les successions100En ce qui concerne l'imposition des successions, la convention cesse de s'appliquer aux successions ouvertes à compter du 5 mars 2024.3. Autres droits d'enregistrement et droits de timbre110En ce qui concerne les autres droits d'enregistrement et les droits de timbre, la convention cesse de s'appliquer aux actes et aux jugements intervenus à compter du 5 mars 2024.II. Conséquences de la fin d'application de la conventionA. Revenus de source française perçus par des résidents du Mali120Dès lors que les stipulations de la convention ne trouvent plus à s'appliquer, les règles de droit interne sont applicables sans restriction.Ainsi, l'absence de convention fiscale n'affecte pas l'imposition en France des revenus pour lesquels la convention attribuait déjà à la France un droit illimité d'imposition.En revanche, l'imposition de tous les revenus au titre desquels la convention prévoyait une exonération en France ou un partage de l'imposition est affectée par la fin d'application de la convention.Les conséquences diffèrent donc selon la nature des revenus concernés. Les principales conséquences sont évoquées au II-A-1 § 130 à 190.1. Régime d'impositiona. Revenus d'entreprises130Les revenus d'entreprises réalisés en France par un résident du Mali restent imposables en France dans les conditions de droit commun dès lors qu'ils sont constitutifs d'une exploitation autonome, d'un cycle commercial complet d'activité ou d'une activité d'agent dépendant.Tel est également le cas des rémunérations liées à l'exercice d'une profession indépendante dans le cadre d'une base fixe en France.b. Revenus passifs (dividendes, intérêts, redevances)140Les dividendes et les intérêts de source française versés à des résidents du Mali faisaient l'objet d'un droit d'imposer partagé sans plafonnement du taux de retenue à la source. En l'absence de convention, ils restent imposables en France dans les conditions de droit commun.150S'agissant des redevances de source française perçues par des résidents maliens, la convention prévoyait une exonération de retenue à la source. En l'absence de convention, ces revenus sont imposables en France dans les conditions de droit commun.c. Gains en capital160L'absence de convention n'affecte pas l'imposition des plus-values réalisées par des résidents du Mali au titre de la cession d'immeubles situés sur le territoire français, lesquelles demeurent imposables en France conformément aux dispositions prévues par le droit interne.170S'agissant de l'imposition des plus-values réalisées par des personnes physiques ou morales résidant fiscalement au Mali lors de cessions de droits sociaux, représentant une participation substantielle dans des sociétés françaises, la convention en attribuait l'imposition à l’État de résidence du cédant, à savoir le Mali.Du fait de la fin d'application de la convention, de telles cessions, réalisées à compter du 5 mars 2024 par des résidents maliens, sont imposables en France conformément aux règles de droit commun.d. Traitements, salaires et autres revenus d'activité180En matière d'impôt sur le revenu, les retenues à la source auxquelles sont soumis les traitements et salaires de source française perçus par des personnes qui ne sont pas fiscalement domiciliées en France sont applicables dans les conditions de droit commun.Il en va de même des rémunérations liées à l'exercice de professions indépendantes exercées en dehors d'une base fixe en France.e. Pensions et rentes viagères190En application de la convention, les pensions (publiques ou privées) et les rentes viagères de source française versées à des résidents du Mali étaient exonérés d'impôt en France.En l'absence de convention, les personnes physiques résidentes du Mali bénéficiaires de ces revenus sont imposables en France selon les règles de droit commun.2. Élimination des éventuelles doubles impositions200L'élimination de la double imposition subie par un résident du Mali au titre d'un revenu de source française sera soumise aux dispositions prévues par la législation interne malienne.Il reviendra à tout contribuable résident du Mali de demander aux autorités locales le bénéfice de ces dispositions.B. Revenus de source malienne perçus par des résidents de France210Les règles de territorialité restreinte pour les personnes soumises à l'impôt sur les sociétés préviennent généralement toute double imposition des revenus réalisés par ces personnes au titre d'une activité d'entreprise déployée au Mali.220Les crédits ou déductions d'impôts accordés sur le fondement de la convention sont applicables s'ils ont pour objet l'élimination d'une double imposition au Mali sur des revenus acquis jusqu'au 4 mars 2024, même s'ils ont été mis en paiement après cette date, dans les conditions fixées au I-B- 1 § 50 à 90. Il en va ainsi en matière de dividendes et d'intérêts.En revanche, l'imposition malienne portant sur des revenus acquis à compter du 5 mars 2024 n'ouvre droit à aucun crédit d'impôt et à aucune déduction d'impôt conventionnels en France.230En ce qui concerne les impôts prélevés par le Mali, soit en contradiction avec les stipulations de la convention, soit une fois que la convention a cessé de s'appliquer, ils ne donnent pas lieu à l'imputation d'un crédit d'impôt mais sont admis en déduction de l'assiette d'impôt français dans les conditions de droit commun (pour plus de précisions, il convient de se reporter notamment au BOI-BIC-CHG-40-30 et au BOI-RPPM-RCM-20-10-20-60).C. Procédure d'entente et de règlement240La procédure d'entente ou de règlement, au sens de l'article 41 de la convention (PDF - 96,4 Ko), ne peut être mise en œuvre à compter du 5 mars 2024 et les procédures en cours non résolues sont considérées comme closes à partir de cette date. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-MLI | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2600-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-MLI-20240904 | 2024-09-04 00:00:00 | 947e25a3e8ab669922d3fde39ca4ac6c341eb8b452b5b0e7b1024142458f8cda | [
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Actualité liée : [node:date:14397-PGP] : INT - Suspension de la convention fiscale entre la France et le Niger1Une convention tendant à éliminer les doubles impositions et à établir des règles d'assistance mutuelle administrative en matière fiscale, a été signée à Niamey le 1er juin 1965 entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République du Niger (PDF - 93,4 Ko). Elle est assortie d'un protocole et d'un échange de lettres faisant partie intégrante de la convention.Par ailleurs, la France et le Niger ont signé à Niamey le 16 février 1973 un avenant visant à modifier la convention du 1er juin 1965.10La loi n° 66-398 du 17 juin 1966 autorisant l'approbation de la convention fiscale entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République du Niger, ensemble le protocole et l'échange de lettres joints, signés à Niamey le 1er juin 1965 a autorisé la ratification de la convention signée le 1er juin 1965, publiée par le décret n° 66-885 du 23 novembre 1966 portant publication de la convention fiscale, du protocole et de l'échange de lettres entre la France et le Niger, signés le 1er juin 1965.L'avenant signé le 16 février 1973 a été publié par le décret n° 77-223 du 1er mars 1977 portant publication de l'avenant à la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République du Niger tendant à éliminer les doubles impositions et à établir des règles d'assistance mutuelle administrative en matière fiscale du 1er juin 1965, signé à Niamey le 16 février 1973.20Les autorités de fait du Niger ont annoncé le 5 décembre 2023, leur décision de ne plus appliquer la convention fiscale du 1er juin 1965 à compter du 5 juin 2024.I. Date de fin d'application de la conventionA. Suspension de la convention par la France30En vertu du principe de réciprocité d'application des accords internationaux (article 55 de la Constitution du 4 octobre 1958), la convention a été suspendue par la France à compter du 5 juin 2024 et a cessé de produire ses effets à cette date.Cette suspension, qui concerne tous les articles de la convention, a fait l'objet de l'avis relatif à la suspension par les autorités de fait du Niger de la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République du Niger tendant à éliminer les doubles impositions et à établir des règles d'assistance mutuelle administrative en matière fiscale du 1er juin 1965 ensemble un protocole, un échange de lettres et un avenant du 16 février 1973.B. Date de fin d'application de la convention par catégorie d'impôt40La suspension de la convention produit des effets différents selon les impositions et les revenus concernés.1. Impôts sur le revenu50En ce qui concerne l'imposition des revenus, la convention ne s'applique plus à ceux dont l'acquisition est intervenue à compter du 5 juin 2024.Toutefois, elle reste applicable aux revenus qui ont été acquis jusqu'au 4 juin 2024, même s'ils ont été mis en paiement après cette date.Pour l'application du critère d'acquisition, un prorata temporis peut s'avérer nécessaire afin de déterminer la quote-part du revenu éligible aux avantages conventionnels.60Les dividendes sont considérés comme acquis avant le 5 juin 2024 à la condition que la décision ayant donné lieu à leur distribution soit intervenue avant cette date, c'est-à-dire jusqu'au 4 juin 2024 inclus.70Les intérêts et redevances sont considérés comme acquis avant le 5 juin 2024 pour autant qu'ils se rattachent à des périodes échues au plus tard le 4 juin 2024 inclus.S'ils se rattachent à des périodes se terminant après le 4 juin 2024, ils sont considérés comme acquis pour leur seule fraction se terminant le 4 juin 2024, au prorata temporis.80Un gain en capital est considéré comme acquis avant le 5 juin 2024 pour autant que l'aliénation à laquelle il se rapporte soit survenue au plus tard le 4 juin 2024.90Par tolérance, les revenus d'entreprises visés à l'article 10 de la convention (PDF - 93,4 Ko) restent couverts par la convention s'ils sont afférents à des exercices fiscaux ouverts au plus tard le 4 juin 2024, pour autant que ces exercices n'excèdent pas 12 mois.En outre, les traitements, salaires et autres revenus d'activité à caractère indépendant, ainsi que les pensions et rentes viagères acquis jusqu'au 31 juillet 2024 inclus sont réputés couverts par la convention.2. Impôts sur les successions100En ce qui concerne l'imposition des successions, la convention cesse de s'appliquer aux successions ouvertes à compter du 5 juin 2024.3. Autres droits d'enregistrement et droits de timbre110En ce qui concerne les autres droits d'enregistrement et les droits de timbre, la convention cesse de s'appliquer aux actes et aux jugements intervenus à compter du 5 juin 2024.II. Conséquences de la suspension de la conventionA. Revenus de source française perçus par des résidents du Niger120Dès lors que les stipulations de la convention ne trouvent plus à s'appliquer, les règles de droit interne sont applicables sans restriction.Ainsi, la suspension de la convention fiscale n'affecte pas l'imposition en France des revenus pour lesquels la convention attribuait déjà à la France un droit illimité d'imposition.En revanche, l'imposition de tous les revenus au titre desquels la convention prévoyait une exonération en France ou un partage de l'imposition est affectée par la suspension de la convention.Les conséquences diffèrent donc selon la nature des revenus concernés. Les principales conséquences sont évoquées au II-A-1 § 130 à 190.1. Régime d'impositiona. Revenus d'entreprises130Les revenus d'entreprises réalisés en France par un résident du Niger restent imposables en France dans les conditions de droit commun dès lors qu'ils sont constitutifs d'une exploitation autonome, d'un cycle commercial complet d'activité ou d'une activité d'agent dépendant.Tel est également le cas des rémunérations liées à l'exercice d'une profession indépendante dans le cadre d'une base fixe en France.b. Revenus passifs (dividendes, intérêts, redevances)140Les dividendes et les intérêts de source française versés à des résidents du Niger faisaient l'objet d'un droit d'imposer partagé sans plafonnement du taux de retenue à la source. À la suite de la suspension de la convention, ils restent imposables en France dans les conditions de droit commun.150S'agissant des redevances de source française perçues par des résidents nigériens, la convention prévoyait une exonération de retenue à la source. À la suite de la suspension de la convention, ces revenus sont imposables en France dans les conditions de droit commun.c. Gains en capital160La suspension de la convention n'affecte pas l'imposition des plus-values réalisées par des résidents du Niger au titre de la cession d'immeubles situés sur le territoire français, lesquelles demeurent imposables en France conformément aux dispositions prévues par le droit interne.170S'agissant de l'imposition des plus-values réalisées par des personnes physiques ou morales résidant fiscalement au Niger lors de cessions de droits sociaux représentant une participation substantielle dans les sociétés françaises, la convention en attribuait l'imposition à l’État de résidence du cédant, à savoir le Niger.Du fait de la suspension de la convention, de telles cessions, réalisées à compter du 5 juin 2024 par des résidents nigériens, sont imposables en France conformément aux règles de droit commun.d. Traitements, salaires et autres revenus d'activité180En matière d'impôt sur le revenu, les retenues à la source auxquelles sont soumis les traitements et salaires de source française perçus par des personnes qui ne sont pas fiscalement domiciliées en France sont applicables dans les conditions de droit commun.Il en va de même des rémunérations liées à l'exercice de professions indépendantes exercées en dehors d'une base fixe en France.e. Pensions et rentes viagères190En application de la convention, les pensions (publiques ou privées) et les rentes viagères de source française versées à des résidents du Niger étaient exonérés d'impôt en France.À la suite de la suspension de la convention, les personnes physiques résidentes du Niger bénéficiaires de ces revenus sont imposables en France selon les règles de droit commun.2. Élimination des éventuelles doubles impositions200L'élimination de la double imposition subie par un résident du Niger au titre d'un revenu de source française sera soumise aux dispositions prévues par la législation interne nigérienne.Il reviendra à tout contribuable résident du Niger de demander aux autorités locales le bénéfice de ces dispositions.B. Revenus de source nigérienne perçus par des résidents de France210Les règles de territorialité restreinte pour les personnes soumises à l'impôt sur les sociétés préviennent généralement toute double imposition des revenus réalisés par ces personnes au titre d'une activité d'entreprise déployée au Niger.220Les crédits d'impôts accordés sur le fondement de la convention sont applicables s'ils ont pour objet l'élimination d'une double imposition au Niger sur des revenus acquis jusqu'au 4 juin 2024, même s'ils ont été mis en paiement après cette date, dans les conditions fixées au I-B-1 § 50 à 90. Il en va ainsi en matière de dividendes et d'intérêts.En revanche, l'imposition nigérienne portant sur des revenus acquis à compter du 5 juin 2024 n'ouvre droit à aucun crédit d'impôt en France.230En ce qui concerne les impôts prélevés par le Niger, soit en contradiction avec les stipulations de la convention, soit une fois que la convention a cessé de s'appliquer, ils ne donnent pas lieu à l'imputation d'un crédit d'impôt mais sont admis en déduction de l'assiette d'impôt français dans les conditions de droit commun (pour plus de précisions, il convient de se reporter notamment au BOI-BIC-CHG-40-30 et au BOI-RPPM-RCM-20-10-20-60).C. Procédure d'entente et de règlement240La procédure d'entente ou de règlement, au sens de l'article 41 de la convention (PDF - 93,4 Ko), ne peut être mise en œuvre à compter du 5 juin 2024 et les procédures en cours non résolues sont considérées comme closes à partir de cette date. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-NER | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1712-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-NER-20240904 | 2024-09-04 00:00:00 | 6968f0051d543c571a59b215f5e03a8cdd348f0ed94fc35a44048cf358a4c0f4 | [
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-0.05480077862739563,
-0.01605387218296528,
0.022135892882943153,
-0.024860350415110588,
0.026890702545642853,
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0.009280616417527199,
-0.036953918635845184,
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0.012271520681679249,
-0.003971336409449577,
0.00024995612329803407,
0.012175334617495537,
0.013293514028191566,
-0.010836705565452576,
-0.01951753906905651,
0.0033487894106656313,
0.013949665240943432,
0.006969583220779896,
0.002580629661679268,
-0.030970174819231033,
0.023078320547938347,
-0.0057704937644302845,
0.018431158736348152,
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-0.02943626046180725,
0.024601154029369354,
0.024050114676356316,
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-0.011781084351241589,
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0.021832723170518875,
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-0.03922818973660469,
0.005688316188752651,
-0.0035144106950610876,
-0.048330362886190414,
-0.053863707929849625,
-0.010552063584327698,
-0.013592530973255634,
-0.013747801072895527,
0.00889570638537407,
0.018726741895079613,
-0.03592855855822563,
-0.00019588612485677004,
-0.032408468425273895,
0.006370230112224817,
-0.007865500636398792,
-0.052904270589351654,
-0.0339723601937294,
0.01186839584261179,
0.02970968186855316,
0.03154217079281807,
-0.0013820421881973743,
-0.020930271595716476,
0.00983511097729206,
0.028597701340913773,
-0.006380022969096899,
-0.01806412637233734,
0.039571672677993774,
-0.045300137251615524,
0.03275243565440178,
0.002973831258714199,
-0.0023775273002684116,
-0.012840433977544308,
-0.01898459903895855,
0.007732407655566931,
0.04472383111715317,
0.028418611735105515,
0.006240873131901026,
0.017665114253759384,
0.10284217447042465,
-0.03333830088376999,
-0.04455992206931114,
0.06302418559789658,
0.021237755194306374,
-0.032953377813100815,
0.020654508844017982,
-0.025913121178746223,
-0.024194229394197464,
-0.05032218247652054,
-0.043501898646354675,
-0.023441553115844727,
-0.01662684977054596,
-0.0005532559007406235,
0.015323484316468239,
-0.01502135768532753,
0.06571245193481445,
0.010202373377978802,
0.01700657419860363,
-0.020197436213493347,
0.03371596708893776,
0.04080668091773987,
-0.038081519305706024,
-0.04276271164417267,
0.08761853724718094,
0.00024247472174465656,
-0.006497918628156185,
-0.007496370002627373,
0.015118707902729511,
0.05262933298945427,
0.02588592655956745,
-0.006258958484977484,
0.02315620146691799,
-0.011227363720536232,
0.07365667074918747,
0.0019027147209271789,
-0.018132388591766357,
0.00688083004206419,
0.0023833587765693665,
0.0031033719424158335,
-0.02501019462943077,
-0.0006019581342115998,
-0.053345803171396255,
0.005592150613665581,
0.004532902967184782,
-0.013212279416620731,
0.009733323939144611,
-0.06457763910293579,
-0.006565249990671873,
0.025689903646707535,
-0.036655183881521225,
-0.016543563455343246,
-0.02705981768667698,
0.024166051298379898,
-0.023072708398103714,
0.007357199210673571,
-0.05815253034234047,
0.06254786998033524,
-0.00583236338570714,
0.0021475458052009344,
-0.016858907416462898,
0.013171224854886532,
-0.02410333976149559,
0.001412209589034319,
-0.0021380975376814604,
-0.007644456345587969,
0.01943475939333439,
0.02234107069671154,
0.07569100707769394,
0.03974955528974533,
-0.03780282288789749,
0.00007109969737939537,
0.006963374093174934,
0.07536675781011581,
0.04008468613028526,
-0.0008842055103741586,
-0.036226388067007065,
-0.00281726336106658,
0.007983888499438763,
-0.03208776190876961,
-0.028736231848597527,
0.04733138903975487,
0.008149875327944756,
-0.01533986534923315,
-0.020806346088647842,
0.053946204483509064,
0.047981146723032,
-0.009193041361868382,
-0.02584967389702797,
0.026299981400370598,
-0.014115966856479645,
0.04816298559308052,
0.03817600756883621,
-0.054368652403354645,
-0.015343904495239258,
-0.03302561491727829,
0.011773199774324894,
0.024228395894169807,
-0.0328318290412426,
-0.022513143718242645,
0.006939783692359924,
-0.010260063223540783,
-0.029388539493083954,
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-0.07022759318351746,
0.03362564370036125
] |
Actualité liée : 24/02/2021 : INT - Précisions sur l'élimination des doubles impositions internationales
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions et d'établir des règles d'assistance réciproque en matière fiscale a été signée le 15 novembre 1967 à Nouakchott entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République islamique de Mauritanie. Elle est assortie d'un protocole et d'un échange de lettres formant partie intégrante de la convention.
10
Remarque : La convention franco-mauritanienne est de même type que la convention conclue avec le Mali le 22 septembre 1972 dont elle ne diffère que sur certains points qui font l'objet des développements du présent BOI. Pour la mise en oeuvre de toutes autres stipulations de la convention franco-mauritanienne, il convient donc de se reporter aux développements correspondants des commentaires consacrés à la convention franco-malienne (BOI-INT-CVB-MLI).
I. Impôts sur le revenu
A. Portée territoriale et impôts visés
1. Portée territoriale de la convention
20
D'après l'article 1er, paragraphe 2, de la convention, celle-ci s'applique, d'une part, à la France métropolitaine et aux départements d'outre-mer et, d'autre part, aux territoires de la République islamique de Mauritanie.
2. Impôts visés par la convention
30
En ce qui concerne la Mauritanie, les impôts auxquels s'applique la convention sont, en vertu du paragraphe 3 de l'article 8 de la convention :
- l'impôt général sur le revenu ;
- l'impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux et l'impôt minimum forfaitaire sur les sociétés ;
- l'impôt sur les bénéfices non commerciaux ;
- l'impôt sur les traitements et salaires ;
- l'impôt sur le revenu des capitaux mobiliers.
B. Règles concernant l'imposition des différentes catégories de revenus
1. Revenus immobiliers
a. Définition
40
Aux termes de l'article 4 de la convention, sont considérés comme des biens immobiliers, pour l'application de la présente convention, les droits auxquels s'applique la législation fiscale concernant la propriété foncière, ainsi que les droits d'usufruit sur les biens immobiliers, à l'exception des créances de toute nature garanties par gage immobilier.
La question de savoir si un bien ou un droit a le caractère d'un bien ou droit immobilier ou peut-être considéré comme l'accessoire d'un immeuble sera résolue d'après la législation de l'État sur le territoire duquel est situé le bien considéré ou le bien sur lequel porte le droit envisagé.
Eu égard à la référence expresse faite à la législation fiscale par le premier alinéa de cette disposition et à la référence générale à la législation de l'État de situation des biens contenue dans son deuxième alinéa, laquelle vise aussi bien le droit fiscal que le droit civil, la définition ci-dessus s'applique, du côté français, aux droits sociaux possédés par les associés ou actionnaires des sociétés qui ont, en fait, pour unique objet, soit la construction ou l'acquisition meubles ou de groupes d'immeubles en vue de leur division par fractions destinées à être attribuées à leurs membres en propriété ou en jouissance, soit la gestion de ces immeubles ou groupes d'immeubles ainsi divisés, c'est-à-dire les droits détenus dans les sociétés immobilières dotées de la transparence fiscale (code général des impôts (CGI), art. 1655 ter).
b. Règles d'imposition
50
Le principe posé par l'article 9 de la convention de l'imposition exclusive des revenus immobiliers dans l'État de situation des biens - tels que ceux-ci sont définis à l'article 4 de la convention - s'applique, selon l'acception propre à la législation fiscale française dans ce domaine, non seulement aux revenus proprement dits des biens dont il s'agit, mais également aux plus-values immobilières.
2. Bénéfices industriels et commerciaux
a. Définition de l'établissement stable
60
La convention franco-mauritanienne comporte une définition de l'établissement identique à celle qui figure dans la convention franco-malienne.
Ainsi, l'article 3 de la convention prévoit que constituent notamment des établissements stables :
- un chantier, ce terme désignant, selon le paragraphe I du Protocole, tout chantier d'une nature quelconque, dont l'exploitation se poursuit pendant une durée au moins égale à trois mois ;
- une installation fixe d'affaires utilisée aux fins de stockage, d'exposition et de livraison de marchandises appartenant à l'entreprise ;
- un dépôt de marchandises appartenant à l'entreprise entreposées aux fins de stockage, d'exposition et de livraison ;
- une installation fixe d'affaires utilisée aux fins d'acheter des marchandises ou de réunir des informations faisant l'objet même de l'activité de l'entreprise ;
- une installation fixe d'affaires utilisée à des fins de publicité.
b. Détermination du bénéfice imposable
70
Pour la détermination du bénéfice imposable, l'article 10 de la convention franco-mauritanienne prévoit, comme la convention franco-malienne, dans le cas où l'entreprise possède des établissements stables dans les deux États contractants, une répartition proportionnelle aux chiffres d'affaires réalisés dans ces établissements, d'une part, d'une quote-part des frais généraux du siège de l'entreprise (§ 3), d'autre part, dans l'hypothèse visée au paragraphe 4, du bénéfice imputable à chacun des établissements stables concernés.
Le paragraphe 5 de l'article 10 de la convention franco-mauritanienne complète ces dispositions en prévoyant que lorsque cette règle de répartition ne peut jouer, soit parce que l'établissement ne réalise pas de chiffre d'affaires, soit parce que l'activité qui y est exercée n'est pas comparable à celle des autres établissements de l'entreprise, les autorités compétentes des deux États s'entendent pour arrêter les conditions de ventilation, entre les établissements stables, des frais du siège ou des bénéfices.
80
Les autorités françaises et mauritaniennes se sont concertées au sujet des difficultés d'application des stipulations de l'article 10 de la convention à certains contrats conclus par des entreprises d'un des deux États et exécutés pour partie dans l'autre État par l'intermédiaire d'un établissement stable qui y est situé.
Elles sont parvenues à un accord concrétisé par un échange de lettres du 8 mars 1994.
Ainsi, lorsqu'une entreprise d'un des deux États conclut avec une entreprise de l'autre État contractant un contrat pour l'exécution duquel elle dispose d'un établissement stable dans ce dernier, seuls sont imposables dans ce dernier État les revenus afférents aux prestations exécutées dans cet État et constitutives d'un établissement stable dans cet État.
En conséquence, les revenus afférents aux prestations qui ne sont pas exécutées dans ce dernier État et aux ventes de fournitures qui y sont importées ne sont imposables que dans le premier État.
3. Dividendes
90
Pour l'application de la convention, ne sont pas considérés comme des dividendes, du côté français, les produits des droits sociaux possédés dans des sociétés françaises qui ont, en fait, pour unique objet, soit la construction ou l'acquisition d'immeubles ou de groupes d'immeubles en vue de leur division par fractions destinées à être attribuées à leurs membres en propriété ou en jouissance, soit la gestion de ces immeubles ou groupes d'immeubles ainsi divisés.
En effet, la France considère les produits des droits sociaux de cette nature comme des revenus immobiliers, conformément aux dispositions de sa loi interne (I-B § 40 et 50).
100
Les dividendes de source mauritanienne mentionnés aux articles 13 et 15 de la convention sont imposables en Mauritanie. Ils sont également compris dans les bases de l'impôt français pour leur montant brut (3 de l'article 26 de la convention). Lorsqu'ils ont été effectivement soumis à l'impôt en Mauritanie, ces dividendes ouvrent droit en France à un crédit d'impôt forfaitaire égal à 25 % du montant brut de ces dividendes (second alinéa du a du 3 de l'article 26 de la convention).
4. Intérêts de créances négociables
105
Les intérêts d'obligations ou d'autres titres de créances négociables de source mauritanienne mentionnés aux articles 13 et 15 de la convention et qui ont été effectivement soumis à l'impôt en Mauritanie ouvrent droit en France à un crédit d'impôt forfaitaire égal à 12 % du montant brut de ces intérêts (second alinéa du a du 3 de l'article 26 de la convention).
5. Tantièmes et jetons de présence
110
Les jetons de présence, tantièmes et autres revenus assimilés de source mauritanienne mentionnés à l'article 18 de la convention et qui ont été effectivement soumis à l'impôt en Mauritanie ouvrent droit en France à un crédit d'impôt forfaitaire égal à 12 % du montant brut de ces revenus (second alinéa du a du 3 de l'article 26 de la convention).
6. Intérêts de créances non négociables
115
Les intérêts de créances non négociables de source mauritanienne mentionnés à l'article 19 de la convention et qui ont été effectivement soumis à l'impôt en Mauritanie ouvrent droit en France à un crédit d'impôt forfaitaire égal à 16 % du montant brut de ces intérêts (b du 3 de l'article 26 de la convention).
7. Redevances et droits d'auteur
120
En vertu du renvoi fait par le paragraphe 3 de l'article 20 de la convention au paragraphe 2 du même article, les droits de location pour l'usage d'équipements industriels, commerciaux ou scientifiques sont, en principe, exclusivement imposables dans l'État du domicile du bénéficiaire.
Ces stipulations de la convention entre la France et la Mauritanie écartent toutefois cette règle lorsque ces équipements ont le caractère de biens immobiliers, auquel cas les produits en cause sont exclusivement imposables dans l'État où ces biens sont situés.
II. Impôts sur les successions, droits d'enregistrement et droits de timbre
130
La convention fiscale franco-mauritanienne du 15 novembre 1967 est rédigée sur le même modèle que la convention conclue avec le Mali le 22 septembre 1972.
Pour la mise en œuvre des stipulations de la convention franco-mauritanienne, il conviendra donc de se reporter aux développements correspondants des commentaires consacrés à la convention franco-malienne (BOI-INT-CVB-MLI-20) sauf à tenir compte des renvois faits par ces commentaires aux développements relatifs à la Mauritanie.
Il en sera ainsi en ce qui touche la portée territoriale de la convention (I-A § 20), les expressions spécialement définies, ainsi que l'entrée en vigueur de la convention (§ 1).
III. Procédure d'entente et de règlement
140
La convention fiscale franco-mauritanienne du 15 novembre 1967 prévoit une procédure d'entente et de règlement analogue à celle prévue par la convention conclue avec le Mali le 22 septembre 1972.
Pour la mise en œuvre des dispositions de la convention franco-mauritanienne, il conviendra donc de se reporter aux développements correspondants des commentaires consacrés à la convention franco-malienne (BOI-INT-CVB-MLI-30) sous réserve des précisions suivantes.
La convention prévoit également une entente des autorités compétentes des deux États contractants en ce qui concerne la détermination du bénéfice attribuable aux établissements stables, dans les cas visés, à son article 10, § 5 (I-B-2-b § 70).
IV. Assistance administrative mutuelle
150
La convention franco-mauritanienne du 15 novembre 1967 contient des clauses d'assistance mutuelle administrative tant en matière d'échange de renseignements qu'en ce qui concerne le recouvrement des impôts ou autres créances des États contractants.
Cette assistance est organisée dans des conditions identiques à celles prévues par la convention conclue avec le Mali le 22 septembre 1972.
Pour la mise en œuvre de la convention franco-mauritanienne dans ce domaine, il conviendra donc de se reporter aux développements correspondants des commentaires consacrés à la convention franco-malienne (BOI-INT-CVB-MLI-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-MRT | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1711-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-MRT-20210224 | 2021-02-24 00:00:00 | bd0993525efb5f04ab266e05ce59fe06a401314599a9b0c656d9f5e60aa9d24e | [
-0.005015357863157988,
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Question : Quel est le régime de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) applicable aux jetons non fongibles (JNF) ?Réponse :Les jetons non fongibles (JNF), communément dénommés « NFT » en lien avec l’appellation anglaise « non fungible tokens », sont des fichiers informatiques uniques, créés et stockés sur un registre numérique de suivi de transactions dénommé « chaîne de blocs » (« blockchain »).Si le recours à cette technologie peut intervenir dans des situations extrêmement variées, les JNF constituent souvent des certificats numériques attestant de la propriété d’un bien matériel ou immatériel.1/ Approche générale au regard de la TVA des opérations réalisées à l’aide des JNFLes JNF ne font l’objet d’aucun dispositif spécifique en matière de TVA. Les principes et règles en la matière s'appliquent à leur égard dans les conditions habituelles.Ainsi, dès lors que le JNF est utilisé comme un certificat de propriété d’un bien corporel ou incorporel, une transaction emportant transfert d'un JNF ne porte pas sur le jeton en lui-même, mais sur le bien ou service auquel il se rapporte. Il y a donc lieu d'examiner au cas par cas, en appliquant les règles de TVA de droit commun, celles qui auraient été mises en œuvre si le bien ou le service avait été livré ou fourni sans le recours à un JNF.Par ailleurs, les JNF ne correspondent pas aux trois grandes catégories de crypto-actifs que sont les jetons de paiement, les jetons d'utilité ou d'usage et les jetons d'investissement, en raison de leur indivisibilité et de leur non-fongibilité. Ainsi, les opérations portant sur les JNF ne relèvent pas des opérations bancaires ou financières exonérées de TVA sur le fondement du 1° de l’article 261 C du code général des impôts (CGI).2/ Exemples de qualification au sens de la TVA de certaines opérations réalisées à l’aide de JNF2.1. Création et vente de cartes numériques de collection associées à des JNFUne société crée et commercialise en quantité limitée des cartes numériques à collectionner représentées par des JNF. Les clients peuvent les stocker dans leur portefeuille électronique, les revendre ou les utiliser pour jouer, par le biais notamment du site du vendeur mis à leur disposition. En contrepartie, la société perçoit une rémunération qui varie en fonction de la qualité et de la rareté de la carte.L’opération sous-jacente consistant en la fourniture de cartes numériques détermine le régime de TVA applicable.Les cartes numériques ne constituant pas des biens corporels, les opérations portant sur le transfert de droits attachés à ces cartes et réalisées, à titre onéreux, par une personne agissant à titre indépendant dans l’exercice d’une activité économique, sont qualifiées de prestations de services conformément au IV de l’article 256 du CGI. Le niveau de la contrepartie perçue par la société étant généralement en lien direct avec la qualité et la rareté de la carte, il s’agit bien d’une opération qui remplit tous les critères d’imposition à la TVA.Le JNF généré pour chaque carte doit être considéré comme un moyen de réaliser une transaction portant sur une carte numérique et ne présente pas en soi un service distinct de celui qui porte sur le sous-jacent, la carte numérique.Enfin, si ces cartes sont émises à l’aide d’outils informatiques de manière largement automatisée avec une intervention humaine minimale, le service ainsi réalisé doit être qualifié de prestation de services fournies par voie électronique au sens du 12° de l’article 259 B du CGI (I-C § 70 du BOI-TVA-CHAMP-20-50-40-20) et, par conséquent, suivre l’ensemble des règles de TVA propres à ce type de prestations.2.2. Création et vente d’œuvres graphiques numériques associées à des JNFUn artiste spécialisé dans l’art numérique conçoit des œuvres graphiques exclusivement numériques à l’aide de logiciels. Ces œuvres sont vendues, en un seul exemplaire, contre des actifs numériques ou des monnaies ayant cours légal, sur des plateformes informatiques où elles sont préalablement adossées à un JNF.L’opération sous-jacente, à savoir la cession des œuvres graphiques numériques, détermine le régime de TVA applicable aux opérations réalisées par l’artiste.Dans la mesure où ces œuvres ne sont pas des biens corporels, qu’il s’agisse de la propriété de l’œuvre (c’est-à-dire du fichier numérique) ou des droits patrimoniaux attachés au JNF, le transfert de ces droits est qualifié de prestation de services, conformément au 1° du IV de l’article 256 du CGI.Par ailleurs, si, malgré l'usage d’outils informatiques, l’intervention humaine reste prépondérante dans la création des œuvres, ces prestations de services ne seront pas considérées comme étant fournies par voie électronique. Elles ne doivent pas être confondues avec celles rendues par la plateforme informatique à ses membres et qui consistent à créer les JNF et à permettre les cessions : de telles prestations constituent bien des prestations de services fournies par voie électronique.Le bénéfice d’un taux réduit ne sera accordé que si l’opération portant sur l’élément sous-jacent répond aux critères définis par le code général des impôts. Les compositions créées par l’artiste via des procédés informatiques et non entièrement exécutées à la main ne sont ainsi pas susceptibles de bénéficier du taux réduit de 5,5 % de la TVA prévu au 3° du I de l’article 278-0 bis du CGI et précisé au II de l’article 98 A de l’annexe III au CGI, applicable aux livraisons d’œuvres d’art. De plus, ces dispositions ne visent que les cessions de biens corporels.Enfin, sous réserve que les œuvres graphiques répondent aux critères de qualification d’« œuvres de l’esprit » au sens de l’article L. 112-2 du code de la propriété intellectuelle, leur cession sera soumise au taux réduit de 10 % prévu par le g de l’article 279 du CGI. Il est nécessaire, dans ce cas, d'apporter la preuve que chaque cession de composition graphique s’accompagne également de la cession des droits d’auteur qui leur sont associés.Si ces critères ne sont pas remplis, les cessions d’images numériques attachées à un JNF seront soumises de plein droit au taux normal de 20 % de la TVA prévu à l’article 278 du CGI.2.3. Financement d’un jeu vidéo en cours de création par l’émission de JNFAfin de recueillir des fonds pour financer la création d’un jeu vidéo, une société a mis en vente un certain nombre d’objets numériques associés à des JNF et représentant des éléments du jeu, tels que des armes, des boucliers ou des pièges, utilisables à compter de la mise à disposition du jeu auprès du public.En raison d’un aléa sur l’existence des contreparties futures, à savoir la conception du jeu vidéo pour lequel ces ventes sont réalisées, il ne peut exister de lien direct, au moment de l’acquisition, entre les montants versés et un quelconque service de la part de la société. En l’absence d’un tel lien direct, l’opération ne peut être considérée comme ayant été réalisée à titre onéreux. La remise des éléments du jeu ne peut pas non plus être assimilée à des bons au sens de l’article 256 ter du CGI pour la même raison. En effet, pour être qualifié de bon, l’instrument doit ouvrir droit à une livraison ou une prestation existante et non pas éventuelle.Partant, les ventes d’objets numériques représentant des éléments du jeu réalisées par la société pour financer la conception du jeu vidéo ne sont pas soumises à la TVA au moment de l’opération de financement.En revanche, si le jeu est réalisé et mis en service, les accessoires de jeu auxquels ces jetons sont associés deviennent utilisables par leur détenteur. C’est donc à ce moment que les accessoires doivent être considérés comme des biens incorporels mis à la disposition du possesseur de jetons et donc imposés à la TVA dans les conditions de droit commun.Cette mise à disposition d’un bien incorporel s’analyse comme une prestation de services dont le fait générateur intervient précisément lors de cette mise à disposition, c’est-à-dire, en l’espèce, au moment où le jeu est mis en service. La base d’imposition à la TVA, considérée toutes taxes comprises, est égale à la contrepartie obtenue par l’assujetti lors de l’émission des jetons, minorée du montant de la TVA.Enfin, il est rappelé que toute commercialisation d’éléments du jeu matérialisés par un JNF après le lancement du jeu vidéo sera assujettie à la TVA dans les conditions de droit commun, dans la mesure où il s’agit d’une opération à titre onéreux réalisée par une personne agissant à titre indépendant dans l’exercice d’une activité économique.Remarque : Lorsqu’une telle collecte de fonds est réalisée dans le cadre d’une première émission de jetons (« initial coin offering » [« ICO »] ou « initial token sale » [« ITS »]) qui, à l’image d’un appel public à l’épargne, est traditionnellement précédée de l’émission d’un document d’information, les règles de TVA applicables, très largement comparables à celles exposées au 2.3, sont décrites au BOI-RES-TVA-000054.En matière de droit à déduction, les dépenses préparatoires nécessaires au lancement d’une entreprise doivent être considérées comme constituant en tant que telles des activités économiques (CJCE, arrêt du 14 février 1985, aff. 268/83, Rompelman, point 23, ECLI:EU:C:1985:74 et CJCE, arrêt du 29 février 1996, aff. C-110/94, INZO, point 17, ECLI:EU:C:1996:67). Selon la Cour de justice de l’Union européenne, toute autre interprétation serait contraire au principe de neutralité de la TVA en ce qu’elle aurait pour effet de faire supporter à un opérateur économique, de manière arbitraire, une charge de TVA alors même que le régime de déduction vise à soulager les entrepreneurs du poids de cet impôt (CJCE, arrêt du 14 février 1985, aff. C-268/83, Rompelman, points 15 et 23 et CJCE, arrêt du 29 février 1996, aff. C-110/94, INZO, point 16).Au cas présent, la circonstance que les sommes perçues à l’occasion des ventes de représentations numériques d’éléments du jeu créés ou en cours de création pour en financer sa conception ne sont pas soumises à la TVA, est sans incidence sur la possibilité, pour la société, de déduire la TVA ayant grevé ses dépenses d’amont.Ainsi, les dépenses d’amont acquittées par la société et nécessaires au développement de son jeu vidéo entretiennent un lien direct et immédiat avec l’activité économique de l’assujetti et ouvrent donc droit à déduction (CJUE, arrêt du 8 février 2007, aff. C-435/05, Investrand, point 24, ECLI: ECLI:EU:C:2007:87).Documents liés :BOI-TVA-CHAMP-10-10-10 : TVA - Champ d'application et territorialité - Opérations imposables en raison de leur nature - Condition de lien direct pour les opérations réalisées à titre onéreuxBOI-TVA-CHAMP-10-10-40-50 : TVA - Champ d'application et territorialité - Opérations imposables en raison de leur nature - Opérations réalisées au moyen de bons | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RES-TVA-000140 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14103-PGP.html/identifiant=BOI-RES-TVA-000140-20240214 | 2024-02-14 00:00:00 | f3e402aa657ad5e9dc2aacdfbc38b1c20088d80966a58599456cd4e505b01ab1 | [
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] |
Série / Division :
IR - RICI
Texte :
L'article
5 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015 modifie les modalités d'application de la réduction d'impôt sur le revenu en faveur des investissements locatifs réalisés dans le
secteur intermédiaire (dite « Duflot ») prévue à l'article 199 novovicies du code général des impôts.
Le nouveau dispositif, renommé dispositif « Pinel », s'applique aux investissements
réalisés depuis le 1er septembre 2014 :
1/ Désormais, la durée de l'engagement initial de location est fixée, sur option du contribuable, à six ou neuf ans.
Corrélativement, le taux de la réduction d'impôt est fixé à 12 % pour un engagement initial de location de six ans et à 18 % pour un engagement initial de neuf ans. Ces taux sont respectivement portés
à 23 % et 29 % lorsque les investissements sont réalisés en outre-mer.
2/ A l'issue de la période couverte par l'engagement initial de location, lorsque le logement reste loué par périodes
triennales dans les conditions de loyer et de ressources requises, le contribuable peut continuer à bénéficier de la réduction d'impôt pour une ou deux périodes triennales, en fonction de la durée
d'engagement initial, à la condition de proroger son engagement de location. Dans ce cas, un complément de réduction d'impôt lui est octroyé. Il est égal à :
- 6 % pour une première période triennale de prorogation et à 3 % pour la seconde période triennale, lorsque
l'engagement initial de location était d'une durée de six ans ;
- 3 % pour la seule période triennale de prorogation autorisée, lorsque l'engagement initial de location était
d'une durée de neuf ans.
3/ En cas de souscription de parts de sociétés civiles de placement immobilier (SCPI), la réduction d'impôt est
calculée sur 100 % du montant des souscriptions.
4/ Par ailleurs, le délai d'achèvement de trente mois, pour l'éligibilité à la réduction d'impôt des logements acquis en
l'état futur d'achèvement, est décompté depuis la date de la signature de l'acte authentique d'acquisition et non plus depuis la date la déclaration d'ouverture de chantier.
5/ Enfin, pour les investissements réalisés depuis le 1er janvier 2015, la location peut être conclue, toutes
autres conditions étant par ailleurs remplies, avec un ascendant ou un descendant, sous réserve qu'il ne soit pas membre du foyer fiscal du contribuable.
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X
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Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2015-00133 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10116-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00133 | 2015-06-11 00:00:00 | c08d4a205c3000087fbdc4e477bfb54b1b150c4bafef49a40a88556f5075f64c | [
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série / Division :
TPS - TS
Texte :
Le document lié ci-après est modifié afin de rétablir la doctrine administrative telle qu'elle était avant
l'ouverture du site au public. Ainsi, dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique et de la Réunion, un certain nombre d'opérations sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
alors qu'elles seraient imposables si elles étaient réalisées en France métropolitaine. Il convient néanmoins de considérer que ces opérations ont été soumises à la TVA pour le calcul du rapport
d’assujettissement à la taxe sur les salaires.
En ce qui concerne les cessions de créances ainsi que les opérations portant sur des instruments financiers
à terme réalisées par des établissements financiers, les modalités de calcul du coefficient de taxation retenues en matière de TVA sont également à prendre en compte pour le calcul du rapport
d'assujettissement à la taxe sur les salaires.
Enfin, sont également apportées des précisions sur l'année au titre de laquelle les recettes ou le chiffre
d'affaires réalisés par l'employeur doivent être pris en compte pour le calcul du rapport d'assujettissement à la TS.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-TPS-TS-20-30 : Taxes et participations sur les salaires - Taxe sur
les salaires - Base d'imposition - Cas particuliers.
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2015-00221 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10122-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00221 | 2015-12-02 00:00:00 | 416954ff31e26e8077af5b9cc98b2fdb8318cfe65cc6d305c3e2bec9b4ac2405 | [
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Série / Division :
INT - DG
Texte :
Des précisions sont apportées sur les modalités d'élimination des doubles impositions afférentes aux prélèvements sociaux
des personnes physiques fiscalement domiciliées hors de France.
Actualité liée :
x
Document lié :
BOI-INT-DG-20-20-100 : INT - Dispositions communes - Droit conventionnel - Modalités
d'imposition au regard du droit conventionnel - Élimination de la double imposition
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00140 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10143-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00140 | 2016-06-03 00:00:00 | b387a532defae356d0bcac603c8b24d741c27a7e9aad4df574600382b9f795d8 | [
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Série / Division :
RPPM - PVBMI
Texte :
L’article
18 de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012 instaure un mécanisme de report d'imposition obligatoire des plus- values réalisées par les particuliers lors de
l’apport de leur titres à une société qu’ils contrôlent, toutes conditions remplies.
Ce dispositif, codifié sous l'article 150-0 B
ter du code général des impôts, s'applique aux opérations d'apport réalisées depuis le 14 novembre 2012.
Les nouveaux commentaires mentionnés ci-après sous la rubrique
"document lié soumis à consultation publique" et afférents à ce dispositif font l'objet d'une consultation publique du 2 juillet 2015 au 24 juillet 2015 inclus pour permettre aux personnes intéressées
d'adresser leur remarques éventuelles à l'administration. Ces remarques doivent être formulées par courriel adressé à l'adresse suivante :
[email protected]. Seules les contributions signées seront examinées. Dès la présente publication, vous
pouvez vous prévaloir de ces commentaires jusqu'à leur éventuelle révision à l'issue de la consultation.
Actualité liée :
X
Document lié soumis à consultation publique :
BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60 : RPPM- Plus values sur bien meubles incorporels- Modalités
d’imposition- Fait générateur- Régime du report d'imposition applicable aux plus-values d'apport de titres à une société contrôlée par l'apporteur
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d’imposition- Fait générateur
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d'imposition - Fait générateur - Régime du sursis d'imposition
BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30-10 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels -
Modalités d'imposition - Fait générateur - Régime du report d'imposition applicable aux échanges de titres réalisés avant le 01/01/2000 - Report d'imposition prévu au II de l'ancien article 92 B du
CGI
BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30-20 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels -
Modalités d'imposition - Fait générateur - Régime de report d'imposition applicable aux échanges de titres réalisés avant le 01/01/2000 - Report d'imposition prévu au I ter de l'article 160 du CGI
BOI-RPPM-PVBMI-40-10-20 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels -
Obligations déclaratives des contribuables - Modalités déclaratives spéciales
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2015-00167 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10182-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00167 | 2015-07-02 00:00:00 | 38562cf21011a87f8d21687883ef53dfa3f54bdf195489cdf2575fa78210abc6 | [
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Séries / Divisions :
BIC - BASE, INT - DG, ANNX
Texte :
L'article
101 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 a abrogé le dispositif prévu par l'article L. 189
A du Livre des procédures fiscales (LPF). En conséquence, depuis le 1er janvier 2014, l'ouverture d'une procédure amiable, demandée aux fins d'éliminer une double imposition sur le fondement d'une
convention fiscale bilatérale ou de la convention européenne d'arbitrage du 23 juillet 1990, ne suspend plus la mise en recouvrement des impositions supplémentaires dues suite à un contrôle fiscal.
Actualité liée :
X
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Procédures amiables d'élimination des doubles impositions - Règlement des différends et procédures amiables
BOI-INT-DG-20-30-20 : INT - Dispositions communes - Droit conventionnel -
Les procédures amiables d'élimination des doubles impositions - Procédure amiable dans le cadre de la convention européenne d'arbitrage
BOI-ANNX-000368 : INT - Exemple de computation de la suspension du délai
d'établissement des impositions (LPF, art. L. 189 A)
Signataire des documents liés :
Jean-Luc Barçon-Maurin, Chef du service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2015-00222 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10288-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00222 | 2015-12-02 00:00:00 | 1e0a2c0ce434847d40e3dae0dc20415f2a72933c049ce8ca70e760e3d69db783 | [
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Série / Division :
RPPM - PVBMI
Texte :
Le Bulletin officiel des finances publiques - Impôts a été mis à jour des dispositions de
l’article
18 de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012 qui instaure un mécanisme de report d'imposition obligatoire des plus-values réalisées par les particuliers lors
de l’apport de leur titres à une société qu’ils contrôlent, toutes conditions remplies.
Ce dispositif, codifié sous
l'article 150-0 B ter du code général des impôts, s'applique aux opérations d'apports réalisées depuis le 14 novembre
2012.
Le document BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60 publié à cette occasion a été soumis à
consultation publique du 2 juillet 2015 au 24 juillet 2015 inclus. La présente publication se substitue aux commentaires précédemment mis en consultation publique.
La présente publication intègre, par ailleurs, des précisions doctrinales suite aux observations formulées dans le cadre de
cette consultation publique.
Actualité liée : 02/07/2015 : RPPM - Consultation publique - Dispositif de report d'imposition
applicable aux plus-values d'apport de titres à une société contrôlée par l'apporteur (loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012, art. 18).
X
Documents liés :
BOI-RPPM-PVBMI-30-10-20 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Modalités
d'imposition - Fait générateur- régime du sursis d'imposition.
BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Modalités
d'imposition - Fait générateur- Régime du report d'imposition applicable aux plus-values d'apport de titres à une société contrôlée par l'apporteur.
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00059 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10373-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00059 | 2016-03-04 00:00:00 | d79c66310e06f2dd00600effbed7326a1510f92e3c89633894f675ec7ea673a6 | [
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Série / Division :
TVA - IMM
Texte :
L'article 279-0 bis A du code
général des impôts (CGI) prévoit l'application du taux réduit de 10 % de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) aux livraisons de logements locatifs intermédiaires à condition, notamment, que les
logements construits soient intégrés dans un ensemble immobilier comprenant au minimum 25% de surface de logements sociaux.
L'article
13 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016 prévoit de déroger à cette condition de mixité sociale pour les opérations dont le fait générateur intervient à compter du 1er
janvier 2016 situées dans les communes comptant plus de 50 % de logements sociaux, au sens de l'article L.
302-5 du code la construction et de l'habitation (CCH), et dans les quartiers faisant l'objet d'une convention prévue à
l'article
10-3 de la loi n° 2003-710 du 1er août 2003 d'orientation et de programmation pour la ville et la rénovation urbaine.
Par ailleurs, des précisions sont apportées sur les modalités de calcul du seuil de 25 % de surface de
logements sociaux.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-TVA-IMM-30 : TVA - Opérations concourant à la production d'immeubles
ou à la livraison d'immeubles - Opérations immobilières réalisées dans le secteur du logement intermédiaire
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00073 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10375-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00073 | 2016-04-06 00:00:00 | 081fd6c2ae6a240f2067ab82d6aa69eb914e0323fa52f52cabea550def54848a | [
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Série / Division :
RPPM - RCM
Texte :
Les personnes physiques domiciliées fiscalement dans un autre État membre de l'Espace économique européen
(Union européenne, Islande, Norvège et Liechtenstein) peuvent demander le remboursement de l'excédent de la retenue à la source au taux de droit interne de 30 % effectivement acquittée, à raison des
jetons de présence "ordinaires" qui leur sont versés, par rapport à l'impôt qui aurait résulté de l'application, à ces mêmes jetons de présence, du barème progressif de l'impôt sur le revenu.
Ces dispositions s'appliquent aux revenus perçus à compter du 1er janvier 2016.
Actualité liée :
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mobilier, gains et profits assimilés - Modalités particulières d'imposition - Régime fiscal des revenus distribués par les sociétés françaises à des non-résidents - Retenue à la source applicable aux
produits distribués par des sociétés françaises à des personnes dont le domicile ou le siège est situé hors de France - Tarif
BOI-RPPM-RCM-30-30-10-80 : RPPM - Revenus et profits du patrimoine
mobilier, gains et profits assimilés - Modalités particulières d'imposition - Régime fiscal des revenus distribués par les sociétés françaises à des non-résidents - Retenue à la source applicable aux
produits distribués par des sociétés françaises à des personnes dont le domicile ou le siège est situé hors de France - Situation des bénéficiaires des revenus
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00097 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10391-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00097 | 2016-04-13 00:00:00 | 2dc64b1f462fec31e7e51d9a7de3f2ea96470e27f601907df7d032550c4d6a4c | [
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] |
Série / Division :
TFP - IFER
Texte :
Les stations radioélectriques dont la puissance impose un avis, un accord ou une déclaration à l’Agence nationale des
fréquences (ANFR) sont soumises à l’imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER) prévue par l'article 1519 H du
code général des impôts (CGI).
L’article 102 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016 a réduit de 90 % les
tarifs de l'IFER pour les émetteurs des réseaux de radiocommunications mobiles qui ne sont soumis qu'à une simple déclaration auprès de l'ANFR
(arrêté
du 17 décembre 2007 pris en application de l'article R. 20-44-11 du code des postes et des communications électroniques et relatif aux conditions d'implantation de certaines installations et stations
radioélectriques, art. 3).
Les tarifs s'appliquant à chaque émetteur soumis à une simple déclaration auprès de l'ANFR sont donc fixés
selon le barème suivant (tarifs au 1er janvier 2016) :
Tarif de droit commun
160,70 €
Tarif réduit pour les nouvelles stations
80,35 €
Tarif réduit en zones "blanches"
80,35 €
Tarif réduit pour les nouvelles stations en zones "blanches"
40,17 €
Cette disposition s'applique à compter des impositions dues au titre de
2016.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-TFP-IFER-50 : TFP - IFER sur les stations radioélectriques
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00081 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10459-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00081 | 2016-04-06 00:00:00 | 9e5b49f1d83634a9b93fea02434a801c64fe95d68ea10434ef298bcd9bbe5f3b | [
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0.02598174288868904,
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0.019610611721873283
] |
Série / Division :
RSA - CHAMP
Texte :
La limite d'exonération des gratifications versées aux stagiaires prévue à
l'article 81 bis du code général des impôts n'est pas proratisée en fonction de la durée du stage dans l'année.
Les commentaires contraires exprimés au II-J-2 § 205 du document lié dans sa version publiée le 11 mars 2016 ne trouvent
donc pas à s'appliquer.
Actualité liée :
11/03/2016 : RSA - Actualisation des limites d'exonération d'impôt sur le revenu des cadeaux d'une valeur modique offerts par
l'entreprise à ses salariés et des indemnités forfaitaires pour frais professionnels - Actualisation du montant des avantages en nature nourriture et logement - Dispositif d'exonération des indemnités
ou gratifications versées aux stagiaires - Jurisprudence (CE, arrêt du 10 février 2016, n°394708) - Précisions sur la limite d'exonération applicable aux gratifications versées aux stagiaires
Document lié :
BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-10 : RSA - Champ d'application - Éléments du revenu imposable -
Revenus accessoires - Indemnités, primes, allocations, gratifications - Salariés du secteur privé
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00101 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10551-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00101 | 2016-04-21 00:00:00 | 8c626c769427a1e4b37fc0e2e2b8dfa6658134e733b7793f2edcc5d578a8dacc | [
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0.014314710162580013
] |
Série/Division :
RSA-CHAMP
Texte :
Aux termes des dispositions du 2 de
l'article
80 duodecies du code général des impôts, les indemnités versées aux mandataires sociaux, dirigeants et personnes visés à
l'article 80 ter du même
code, à l’occasion de la cessation forcée de leurs fonctions, sont imposables à partir d'un certain seuil.
L’article
3 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016 modifie ce seuil d'imposition. Désormais, seule la fraction de ces indemnités qui excède trois fois le montant annuel du plafond
de la sécurité sociale mentionné à
l’article
L. 241-3 du code de la sécurité sociale est imposable.
Ces dispositions sont applicables aux indemnités perçues à compter
du 1er janvier 2015 quelle que soit la date de rupture du mandat social.
Actualité lié :
X
Document lié :
BOI-RSA-CHAMP-20-40-20 : RSA - Champ d'application - Éléments du revenu imposable -
Sommes perçues en fin d'activité - Indemnités de cessation de fonctions des dirigeants ou mandataires sociaux
Signataires du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00121 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10599-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00121 | 2016-05-26 00:00:00 | 1c408f734a67574c11f78d9d1ffea18b1adb01c6ce5ae918e35e45c2e1b3b07f | [
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-0.04738834872841835,
0.012405240908265114,
-0.03182125836610794,
0.036119889467954636,
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0.003999682143330574,
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-0.04730506241321564,
0.03540067747235298,
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0.03123174048960209,
-0.02247670292854309,
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-0.026608001440763474,
0.044269490987062454,
-0.0072459266521036625,
0.03642493486404419,
0.003149019554257393,
0.005472475662827492,
0.021053118631243706,
0.0038178216200321913,
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0.0019471265841275454,
0.07251936197280884,
-0.016255775466561317,
0.028452282771468163,
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-0.034581270068883896,
0.009877211414277554,
0.0758863016963005,
0.0074982247315347195,
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-0.0035511122550815344,
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0.047310203313827515,
-0.020789649337530136,
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0.02557099238038063,
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-0.03145755082368851,
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0.0012289113365113735,
-0.0036270669661462307,
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0.01534294430166483,
0.0009182326612062752,
0.027743693441152573,
-0.032974593341350555,
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0.0034316526725888252,
-0.008102214895188808,
0.0048825801350176334,
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0.03290974348783493,
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-0.05019080266356468,
-0.027596984058618546,
0.029460061341524124
] |
Séries / Divisions :
BA - CHAMP, BA - REG, BA - BASE, BA - LIQ, BA - DECLA, BA - SECT, IR - BASE, RFPI - CHAMP, ANNX
Texte :
L’article
33 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 a substitué le régime du micro-bénéfice agricole (régime « micro-BA »), codifié à
l’article 64 bis du code général des impôts (CGI), au régime du forfait agricole prévu à
l'article 64 du CGI, ce dernier article étant abrogé. Le revenu imposable des petits exploitants est égal à la moyenne des recettes de l'année d'imposition et des deux
années précédentes diminuée d’un abattement fixe pour charges alors que l’ancien bénéfice forfaitaire était déterminé à partir de critères physiques auxquels étaient appliqués des tarifs négociés.
Sont précisées les conditions devant être respectées par les exploitants agricoles pour bénéficier du régime micro-BA ou y
renoncer, les modalités de détermination de la base de l'impôt sur le revenu et en particulier les modalités de passage du régime micro-BA à un régime réel d'imposition, ainsi que les modalités de
déclaration de l'impôt.
Compte tenu de la date de publication des présents commentaires, il est admis que
les exploitants relevant sur option d'un régime réel d'imposition pour la période 2014/2015 et dont la moyenne des recettes appréciée sur trois années consécutives (2013, 2014, 2015) n'excède pas 82
200 € HT, pourront bénéficier du nouveau régime micro-BA au titre des revenus 2016 en notifiant leur choix à l'administration jusqu'au 31 décembre 2016 inclus. Ainsi, à titre exceptionnel et
uniquement pour les exploitants arrivés au bout d'une première période biennale d'option au 31 décembre 2015, le délai de renonciation, fixé par la loi (CGI, art. 64 bis) au 1er février
2016, ne sera pas opposable aux contribuables qui renonceront à leur option pour le régime réel jusqu'au 31 décembre 2016. De même, l'option pour l'application du régime réel au bénéfice de l'année
2016 peut être formulée auprès de l'administration fiscale jusqu'au 31 décembre 2016. L'option pour le régime réel d'imposition ou la renonciation à cette dernière est notifiée à l'administration par
lettre simple ou par courriel adressé au service des impôts des entreprises compétent.
En conséquence, les exploitants imposés selon un régime réel clôturant leur exercice
en cours d'année peuvent déposer la liasse afférente à leur dernier exercice imposé selon le régime réel (exercice courant entre le dernier exercice clos en 2015 et le 31 décembre 2015) jusqu'au 31
décembre 2016.
Par ailleurs, des précisions sont apportées s'agissant des modalités d'application du dispositif de déduction
exceptionnelle prévu à l'article 39 decies du CGI en cas d'absence d'utilisation d'un bien éligible au cours de son
exercice d'acquisition ou de sa fabrication par une coopérative d'utilisation de matériel agricole (CUMA).
Certains nouveaux commentaires mentionnés ci-après sous la rubrique «
documents liés » font l'objet d'une consultation publique du 7 septembre 2016 au 7 octobre 2016 inclus pour permettre aux personnes intéressées d'adresser leurs remarques éventuelles à
l'administration (les documents liés ci-après soumis en tout ou partie à la consultation publique font l'objet d'une mention en caractère gras à la fin de leur titre précisant les commentaires
concernés). Ces remarques doivent être formulées par courriel adressé à l'adresse suivante : [email protected]. Seules les
contributions signées seront examinées. Dès la présente publication, vous pouvez vous prévaloir de ces commentaires jusqu'à leur éventuelle révision à l'issue de la consultation.
Compte tenu de ces modifications, le plan de classement relatif aux bénéfices agricoles est modifié par intégration des nouveaux
documents BOI-BA-REG-15, BOI-BA-BASE-15 et suivants, et BOI-BA-DECLA-15.
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figuré une partie du temps dans le patrimoine privé de l'exploitant
BOI-ANNX-000104 : ANNEXE - BA - Régime fiscal applicable aux différentes
indemnités susceptibles d'être versées en cas d'expropriation
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00198 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10613-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00198 | 2016-09-07 00:00:00 | 366e1de0016af06a21099466e80eb2995ff47ece14ee3d0c402a7d468f1d7897 | [
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] |
Série / Division :
IS - BASE
Texte :
Les deux documents publiés ce jour annulent et remplacent les versions mises
en ligne le 7 juin 2016. Les autres documents publiés le 7 juin 2016 ne sont pas concernés par le présent rectificatif.
L'article
29 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 a mis des dispositions du régime des sociétés mères et filiales, tant en ce qui concerne l'impôt sur les sociétés
que la retenue à la source, en conformité avec le droit européen :
- en admettant la détention des titres de participation en nue-propriété ;
- en transposant la
directive (UE) 2015/121 du Conseil du 27 janvier 2015 qui instaure une clause anti-abus relative au régime fiscal
des sociétés mères et filiales.
Pour maintenir l'unité du régime des sociétés mères et filiales, les dispositions présentées et
adoptées par le Parlement font application de ces deux règles y compris hors du champ de la directive (distribution entre deux personnes morales établies en France et distributions en provenance
d'Etats tiers à l'Union européenne) :
- en abaissant à 5 % le taux de détention minimal de capital requis pour obtenir l’exemption de
retenue à la source, lorsque la société mère située dans un autre Etat membre de l’Union européenne (UE) est privée de toute possibilité d’imputer la retenue à la source ;
- en étendant l’exonération de retenue à la source dans les mêmes conditions que pour les
sociétés établies dans l’UE, aux sociétés mères d’un autre Etat partie à l’accord sur l’Espace économique européen (EEE) ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue
de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales.
Cet article vise aussi, d’une part, à rétablir les exclusions particulières du régime
d’exonération supprimées en conséquence de la
décision
n° 2014-708 DC du 29 décembre 2014 et, d’autre part, à tirer les conséquences de la
décision
n° 2014-437 QPC du 20 janvier 2015 dans laquelle le Conseil constitutionnel a considéré que l’exclusion du régime d’exonération portant sur les dividendes distribués par une société située dans un
Etat ou territoire non coopératif (ETNC) était conforme à la Constitution sous réserve que la société mère puisse apporter la preuve que la prise de participation correspond à "des opérations réelles
qui n’ont ni pour objet, ni pour effet de permettre, dans un but de fraude fiscale, la localisation de bénéfices" dans un tel Etat ou territoire.
Ces dispositions entrent en vigueur pour les exercices
clos à compter du 31 décembre 2015 à l'exception de la clause anti-abus reprise de la directive (UE) 2015/121 du Conseil
du 27 janvier 2015, qui ne s'applique qu'aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2016.
Par ailleurs,
l’article
36 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 aménage le régime des sociétés mères en l’étendant, pour les exercices clos à compter du 31 décembre 2015, à
certaines sociétés détenant 2,5 % du capital et 5 % des droits de vote de la filiale, à condition que les titres de participation soient conservés pendant une durée de cinq ans au lieu de deux ans
pour le régime général. La société mère détentrice des titres doit être contrôlée par un ou plusieurs organismes à but non lucratif mentionnés au 1 bis de
l'article
206 du CGI.
Actualité liée :
X
Documents liés :
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de participation reçus dans le cadre du régime fiscal des sociétés mères et filiales - Conditions relatives aux participations éligibles au régime spécial
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participation reçus de filiales et abandons de créances reçus de la mère dans le cadre du régime fiscal des sociétés mères et filiales - Définition des produits en cause et modalités de prise en
compte des charges y afférentes
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00143 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10621-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00143 | 2016-06-09 00:00:00 | 4761b6f6bbd48eb56679560dad12a6811d5a0bccad8f3f6311998f251be34c77 | [
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Séries / Divisions :
IR - RICI, BA - RICI, BNC - DECLA
Texte :
Les dispositions relatives à la réduction d'impôt pour frais de comptabilité et d'adhésion à un organisme de gestion agréé
prévue à l'article 199 quater B du code général des impôts abrogées à compter du 1er janvier 2016 par
l'article
70 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015 sont rétablies et aménagées
par l'article
37 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015.
La réduction de la cotisation d'impôt sur le revenu est désormais plafonnée aux deux tiers des dépenses exposées pour la
tenue de la comptabilité et, éventuellement pour l'adhésion à un centre de gestion ou à une association agréés.
Ce plafond s'applique aux exercices ouverts à compter du
1er janvier 2016, dans la limite de 915 € par an et du montant de l'impôt sur le revenu dû.
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BOI-BNC-DECLA-10-40 : BNC - Régime de la déclaration contrôlée -
Associations agréées des membres de professions libérales et des titulaires de charges et offices
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00111 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10486-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00111 | 2016-05-04 00:00:00 | dc9ba90bd93e0dd6c2b7e629f5762aae8cc805230d4a90d92badd0c21647b601 | [
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0.017163151875138283,
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-0.03251416236162186,
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0.05679929256439209,
-0.004002245143055916,
-0.004068626556545496,
-0.0019785340409725904,
0.04472702741622925,
0.004299281630665064,
0.01548808068037033,
0.01281036902219057,
0.03327395021915436,
0.01805184781551361,
-0.004143487196415663,
0.038019809871912,
0.04364452883601189,
-0.07052355259656906,
-0.05139140039682388,
0.008028523996472359,
0.05973723903298378,
0.005120390560477972,
-0.026951726526021957,
-0.021433867514133453,
0.012172775343060493,
0.033372294157743454,
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0.0485522635281086,
0.027826879173517227,
-0.013380029238760471,
0.02701513282954693,
0.03033062256872654,
0.011083008721470833,
-0.03683564439415932,
-0.050204798579216,
0.023708239197731018,
-0.03709354251623154,
0.052038632333278656,
0.028059422969818115,
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-0.0007244798471219838,
-0.023972025141119957,
0.004684255458414555,
0.03388071060180664,
0.09022936969995499,
-0.08872249722480774,
-0.002187948441132903,
0.03218291327357292,
-0.030138766393065453,
-0.04513605311512947,
0.0217854306101799,
0.011989152058959007
] |
Série / Division :
TPS - FPC
Texte :
Conformément aux dispositions de l'article L. 6331-9 du
code de travail dans sa rédaction issue de
l'article
15 de la loi n°2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016, le taux de la participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue de 1 % s'applique désormais
aux seuls employeurs occupant au moins onze salariés (au moins dix salariés avant l'entrée en vigueur de la loi).
Corrélativement, le taux de 0,55 % s'applique désormais aux employeurs occupant moins de onze salariés, conformément aux
dispositions de l'article L. 6331-2 du code du travail dans sa rédaction issue de l'article de loi précité.
Ces dispositions s'appliquent à la participation des employeurs au développement de
la formation professionnelle continue due à compter de 2016.
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X
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Signataire des documents lés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00171 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10638-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00171 | 2016-07-06 00:00:00 | 0e850cf8e3122ca07f17a4758427436d20b5611a3d5b484024b3d4584bd15d39 | [
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Séries / Division :
INT - DG ; ANNX
Texte :
La France a conclu avec plusieurs États et territoires des conventions
bilatérales d'échange de renseignements inspirées du modèle d'accord sur
l'échange de renseignements en matière fiscale élaboré par l'organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) en 2002. Elle est également partie à la
Convention
concernant l'assistance administrative mutuelle en matière fiscale élaborée par le Conseil de l'Europe et l'OCDE en 1988, amendée en 2010 par un protocole
(décret n° 2012-930 du 1er août 2012 portant publication du protocole d'amendement à la convention du
Conseil de l'Europe concernant l'assistance administrative mutuelle en matière fiscale, signé à Paris le 27 mai 2010).
La liste des accords est mise à jour et la doctrine attenante précisée.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-INT-DG-20-60 : INT - Dispositions communes - Droit conventionnel - Assistance entre
États
BOI-ANNX-000307 : ANNEXE - INT - RSA - Liste des accords
relatifs à l'échange de renseignements en matière fiscale conclus par la France
Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2019-00137 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10643-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00137 | 2019-06-21 00:00:00 | c080a9fcf737c21eb18f990a5e92f1dd4e51cf3551a8174879bdb3879c56f616 | [
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Série / Division :
ENR - DMTOM
Texte :
Les principes énoncés dans la RM Kerguéris n° 21982,
JO AN du 5 février 1996, p. 625 relatifs aux clauses de révision de prix sont toujours applicables. La réponse ministérielle précitée est réintégrée au BOFiP au II-A § 55 du
BOI-ENR-DMTOM-40-10-20.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-ENR-DMTOM-40-10-20 : ENR - Régime fiscal de droit commun des cessions de droits
sociaux - Modalités de taxation
Signataire du document lié :
Jean-Luc Barçon-Maurin, Chef du service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00193 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10687-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00193 | 2016-08-19 00:00:00 | 37a122bcaa9e22725ed62e0b51a61d3dc518b83cf531886a34cb5b2ef8bbae1f | [
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Série / division :
IR - BASE
Texte :
Des précisions sont apportées concernant les modalités de conversion des revenus encaissés hors de France au titre d'une
année et exprimés dans une monnaie autre que l'euro.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-IR-BASE-10-10-10-10 : IR - Base d'imposition - Revenu global
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00217 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10739-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00217 | 2016-11-28 00:00:00 | f11758337351d60409a2f1855533f15d2a271bcb2d3e9a9c0297b8404d7b0a26 | [
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] |
Séries / Divisions :
IS - CHAMP , TPS - TS
Texte :
Le barème de la taxe sur les salaires et le montant de l'abattement prévu par les dispositions de
l'article 1679 A du code général des impôts (CGI) sont actualisés.
En outre, conformément au 2° de
l'article
88 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, l'article 1679 A du CGI intègre les fondations reconnues d'utilité publique, les centres de lutte contre le cancer ainsi que
les mutuelles relevant du
livre III du code de
la mutualité qui emploient au moins trente salariés.
Actualité liée :
X
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spécifiques à la taxe sur les salaires
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BOI-TPS-TS-40 : TPS - Taxe sur les salaires - Paiement, obligations déclaratives,
pénalités et contentieux
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la Législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00053 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10811-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00053 | 2017-03-01 00:00:00 | 9dd452a3f4234ba328ad156f1c101a19e7db2bc9dfa9b14b83ef1e126cd7db58 | [
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Série / Division :
RSA - GEO
Texte :
Les marins pêcheurs appelés à exercer leur activité hors des eaux territoriales françaises peuvent, sous certaines conditions, bénéficier de l'exonération d'impôt sur le revenu prévue au II
de l'article 81 A du code général des impôts.
Le salaire de référence à retenir pour le calcul de la fraction de la rémunération exonérée s'élève à 18 661 € au titre de
l'imposition des revenus de l'année 2016. Le même montant s'applique pour l'imposition des revenus de l'année 2017, sous réserve des actualisations qui pourraient intervenir au cours de l'année 2017.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-RSA-GEO-10-30-20 : RSA - Régimes territoriaux particuliers - salariés détachés à
l'étranger par leur employeur - Conditions spécifiques aux exonérations partielles - Cas particulier des marins pêcheurs
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00009 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10826-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00009 | 2017-01-24 00:00:00 | 013cf35d8b2ca9bf87a3097ccb9491c575cae32d0b18a95340d16213da170ea6 | [
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Séries / Divisions :
PAT - ISF, ENR - DMTG, CF - INF
Texte :
Le Bulletin officiel des finances publiques - Impôts est mis à jour des dispositions de
l'article
38 de la loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016 qui modifie diverses dispositions du code forestier réglementant le compte d’investissement forestier et
d'assurance (CIFA) et opère les mesures de coordination nécessaires à l'article 793 du code général des impôts.
Ces dispositions sont applicables à compter du 31 décembre 2016.
Actualité liée :
X
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d'investissement forestier et d'assurance (CIFA), parts de groupements forestiers, biens ruraux loués à long terme et parts de groupements fonciers agricoles non exploitants qui ne peuvent être
qualifiés de biens professionnels
BOI-ENR-DMTG-10-20-30-10 : ENR - Mutations à titre gratuit - Successions - Champ
d'application des droits de mutation par décès - Exonération en raison de la nature des biens transmis - Bois et forêts, compte d'investissement forestier et d'assurance (CIFA) et parts de groupements
forestiers
BOI-CF-INF-20-30 : CF - Infractions et sanctions - Infractions et pénalités
particulières aux droits d’enregistrement et à la taxe de publicité foncière
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00040 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10856-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00040 | 2017-02-09 00:00:00 | 7481632584bd7dc2c965fea08aa73eead60aeffc3893ccb66927fb25c05174e0 | [
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0.04080537334084511,
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-0.022857390344142914,
0.018052341416478157,
-0.027002397924661636,
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0.0297078900039196,
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-0.028919335454702377,
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0.003590452019125223,
0.0036992973182350397,
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-0.0007147497381083667,
-0.02114160731434822,
0.012375783175230026,
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0.017404943704605103,
0.03735651075839996,
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0.02317681349813938,
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0.03473169729113579,
0.012688742019236088,
-0.01240939274430275,
-0.01850041188299656,
-0.030487531796097755,
0.04662325233221054,
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0.034039903432130814,
-0.002014677971601486,
0.0002566502953413874,
0.011953192763030529,
0.01932665891945362,
-0.0007799528539180756,
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0.01190462801605463,
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0.009742097929120064,
0.007699024397879839,
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0.017199693247675896,
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0.0033000463154166937,
0.03702712431550026,
-0.02631256729364395,
-0.02380175143480301,
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0.024936078116297722,
0.002672239439561963,
0.06579867750406265,
0.0012880292488262057,
0.006635015364736319,
-0.020934922620654106,
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-0.008245869539678097,
-0.04907601699233055,
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0.0032807064708322287,
0.005500494968146086,
-0.035182029008865356,
0.018192224204540253,
0.04280007630586624,
0.0038741016760468483,
0.060362301766872406,
-0.0052336337976157665,
-0.007845919579267502,
0.02905322052538395,
0.03490312397480011,
-0.05006055533885956,
0.037164900451898575,
-0.010971801355481148,
0.04943491518497467,
0.026974467560648918,
-0.015321968123316765,
-0.015518651343882084,
-0.028029121458530426,
0.03321412205696106,
0.021541127935051918,
0.06503485888242722,
-0.03426087275147438,
0.02290554717183113,
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-0.025389453396201134,
0.01856025867164135,
0.027921291068196297
] |
Séries / Divisions :
IR - DECLA, PAT - ISF, CF - CPF ; CF - INF
Texte :
Suite à
la décision
du Conseil constitutionnel (n° 2016-554 QPC) en date du 22 juillet 2016, censurant l'amende proportionnelle de 5 % du solde créditeur d'un compte non déclaré à l'étranger prévue au deuxième alinéa
du 2 du IV de l'article 1736 du code général des impôts (CGI),
l'article
110 de la loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016 a introduit un nouvel article 1729-0 A
du CGI.
Celui-ci prévoit l'application d'une majoration de 80 % à tous les rappels effectués en relation avec un compte, un contrat
d'assurance-vie ou un trust à l'étranger n'ayant pas été régulièrement déclaré. Parallèlement, les amendes proportionnelles de 5 % et 12,5 % sanctionnant l'absence de déclaration de contrat
d'assurance-vie ou de trust respectivement prévues par l'article 1766 du CGI et le IV bis de l'article 1736 du CGI ont été
supprimées.
Cette majoration concerne l'impôt sur le revenu, l'impôt de solidarité sur la fortune et les droits de
mutation à titre gratuit.
Actualité liée :
x
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BOI-IR DECLA-20-20 : IR - Etablissement de l'impôt - Obligations déclaratives -
Déclarations complémentaires à la déclaration d'ensemble
BOI-PAT-ISF- 30-20-30 : PAT - Impôt de solidarité sur la fortune - Biens ou droits mis
en Trust
BOI-CF-CPF-30-20 : CF - Obligations des contribuables tendant à la prévention de la fraude
- Déclaration des comptes ouverts, utilisés ou clos hors de France
BOI-CF-INF-10-20-10 : CF - Infractions et pénalités fiscales communes à tous les impôts
et relatives à l'assiette - Défaut ou retard dans la souscription d’une déclaration ou la présentation d’un acte à la formalité
BOI-CF-INF-10-20-20 : CF - Infractions et pénalités fiscales communes à tous les impôts
et relatives à l'assiette - Insuffisances, omissions ou inexactitudes relevées dans les déclarations souscrites ou les actes présentés à la formalité
BOI-CF-INF-10-40-30 : CF - Infractions et sanctions - Infractions et pénalités fiscales
communes à tous les impôts - Infractions commises par les tiers déclarants
BOI-CF-INF-20-10 : CF - Infractions et pénalités particulières aux impôts directs et
taxes assimilées
BOI-CF-INF-20-10-10 : CF - Infractions et pénalités particulières aux impôts directs et
taxes assimilées - Majorations de droits
BOI-CF-INF-20-10-20 : CF - Infractions et pénalités particulières aux impôts directs et
taxes assimilées - Amendes fiscales
BOI-CF-INF-20-10-50 : CF - Infractions et pénalités particulières aux impôts directs
et taxes assimilées - Sanctions relatives aux manquements aux obligations déclaratives concernant les comptes, contrats d'assurance-vie et trust à l'étranger
Signataire des documents liés :
Maïté Gabet, Chef du Service du contrôle fiscal | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00069 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10857-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00069 | 2017-03-08 00:00:00 | 1c7f46f52f886145a64f2b83ba543fa7012c5a5358d38b7c43acebd94332896d | [
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Série / Division :
ENR - DMTG
Texte :
L’article
36 de la loi n° 2016-297 du 14 mars 2016 relative à la protection de l'enfant, complété par
l'article 9 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, a modifié les
conditions prévues au 3° de l’article 786 du code général des impôts (CGI) qui permettent d'accorder à un adoptés simple le
bénéfice du tarif des successions en ligne directe. Il n'est désormais plus exigé, pour les adoptés mineurs au moment du décès de l’adoptant, qu'ils aient reçu pendant cinq ans au moins des secours et
soins non interrompus au titre d’une prise en charge continue et principale.
La présente publication met à jour les commentaires relatifs à ces dispositions.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-ENR-DMTG-10-50-80 : ENR - Mutations à titre gratuits - Successions - Tarifs et
liquidation des droits - Cas particuliers
Signataire du documents lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00159 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10871-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00159 | 2017-08-24 00:00:00 | d7df35a7d6803b43d6018aaa933961159dfb2e8dd147abe8fe023ef0a97444a0 | [
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Série / Division :
IR - RICI
Texte :
Le 1° du I et le II de
l'article
69 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 prorogent jusqu'au 31 décembre 2017 la période d'application de la réduction d'impôt sur le revenu en faveur des investissements
immobiliers réalisés dans le secteur de la location meublée non professionnelle, prévue à l'article 199 sexvicies du code
général des impôts (dispositif "Censi-Bouvard" ou "LMNP"), à l'exception de son volet "résidences de tourisme classées".
En effet, les dispositions précitées de l'article 69 de la loi de finances pour 2017 prévoient que
les acquisitions de logements situés dans une résidence de tourisme classée, réalisées à compter du 1er janvier 2017, ne sont plus éligibles à la réduction d'impôt.
Toutefois, conformément aux dispositions du II de l'article 69 de la loi
n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, demeurent éligibles à la réduction d'impôt, les investissements réalisés au plus tard le 31 mars 2017 pour lesquels le contribuable peut
justifier :
- s'agissant de l'acquisition d'un logement en l'état futur
d'achèvement, d'un contrat préliminaire de réservation mentionné à l'article L. 261-15 du code de la
construction et de l'habitation, signé et déposé au rang des minutes d'un notaire ou enregistré au service des impôts au plus tard le 31 décembre 2016 ;
- dans les autres cas (logements neufs ou logements achevés
depuis au moins quinze ans ayant fait ou qui font l'objet de travaux de réhabilitation), d'une promesse d'achat ou d'une promesse synallagmatique de vente signée au plus tard le 31 décembre 2016.
Actualité liée :
X
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meublée exercée à titre non professionnel
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location meublée exercée à titre non professionnel - Champ d'application
BOI-IR-RICI-220-10-10 : IR - Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements
destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel - Champ d'application - Bénéficiaires, opérations concernées et investissements éligibles
BOI-IR-RICI-220-10-20 : IR - Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements
destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel - Champ d'application - Établissements concernés.
BOI-IR-RICI-220-30 : IR - Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements
destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel - Modalités d'application.
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00140 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10977-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00140 | 2017-07-06 00:00:00 | 41d2e0c02561a27cdf9a286968915138d71dbaf761049e116f3fe9bbbc60cfcb | [
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0.029740825295448303,
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0.015516066923737526,
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0.0018535526469349861,
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-0.06885316967964172,
-0.003195507451891899,
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0.05580433830618858,
0.012619299814105034,
0.028463425114750862,
0.05150331184267998,
0.03497057408094406,
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-0.043393824249506,
0.0015788619639351964,
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0.09560692310333252,
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0.03509708493947983,
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0.007707890588790178,
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0.02644728124141693,
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0.026426825672388077,
0.03283167630434036,
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0.04004675894975662,
-0.037290025502443314,
-0.08430701494216919,
0.031268369406461716,
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0.04480598121881485,
0.0079041114076972,
-0.04185778647661209,
0.009941413067281246,
-0.0012269250582903624,
0.040474385023117065,
0.0582488551735878,
-0.01336474996060133,
0.034110307693481445,
-0.01496179774403572,
0.046765804290771484,
-0.011566558852791786,
0.0006314903148449957,
-0.010288860648870468,
0.042474210262298584,
0.010546624660491943,
0.013253619894385338,
-0.016390617936849594,
0.026918023824691772,
-0.05036723241209984,
-0.023102620616555214,
0.006295283790677786,
0.0714828297495842,
-0.03496428206562996,
0.0109366150572896,
-0.03290143609046936,
0.055680546909570694,
-0.020677786320447922,
-0.044808875769376755,
-0.0020502787083387375,
0.014482163824141026,
0.0488736517727375,
-0.05570121482014656,
-0.0181784238666296,
-0.03542198985815048,
0.009142277762293816,
-0.038801874965429306,
0.062442272901535034,
0.04514213278889656,
0.022424722090363503,
-0.1297914981842041,
0.02725035324692726,
0.048368047922849655,
0.014615445397794247,
-0.038066692650318146,
-0.028511982411146164,
0.01748657412827015,
-0.014361913315951824,
0.04023057222366333,
0.020099084824323654,
-0.0022529810667037964,
0.0048119374550879,
-0.032904624938964844,
-0.042747851461172104,
0.02800806239247322,
0.0777876228094101,
-0.0344063974916935,
0.04831945151090622,
-0.059874601662158966,
-0.01680070348083973,
-0.006188072729855776,
0.036021701991558075,
-0.0302975382655859
] |
Séries / Division :
IR - RICI, BIC - RICI
Texte :
1/
L'article
23 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, d'une part, proroge pour une année, soit jusqu'au 31 décembre 2017, la période d'application du crédit d'impôt pour la
transition énergétique (CITE) codifié sous l'article 200 quater du code général des impôts (CGI) et, d'autre part, en
modifie les modalités d'application en autorisant, pour les offres d'avance remboursable émises à compter du 1er mars 2016, le cumul du bénéfice de l’éco-prêt à taux zéro (éco-PTZ) prévu à
l'article 244 quater U du CGI et du CITE, et ce, quelles que soient les ressources du contribuable.
2/
L'arrêté du 30
décembre 2016 pris pour l'application de l'article 200 quater du CGI relatif au crédit d'impôt sur le revenu pour la transition énergétique complète et modifie les caractéristiques techniques
exigées de certains équipements, matériaux et appareils éligibles au crédit d'impôt.
3/ Par ailleurs, le plan de classement est modifié pour tenir compte de la suppression, pour les dépenses payées depuis le
1er septembre 2014, de la condition de réalisation d'un bouquet de travaux pour le bénéfice du crédit d'impôt pour la transition énergétique. Les conditions tenant au financement des
dépenses sont désormais exposées au BOI-IR-RICI-280-20-10 et les conditions tenant au respect de critères de qualification de l'entreprise réalisant les travaux, au BOI-IR-RICI-280-20-20
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Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00156 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11005-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00156 | 2017-08-07 00:00:00 | 90d11e4c978572a5fc4a587bb7e70fc30a577f3d34edf22770c6711fa2949b3d | [
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Série / Division :
INT - AEA
Texte :
En application du
décret n° 2016-1683 du
5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers dites « norme commune de déclaration », les institutions
financières doivent identifier les personnes physiques qui détiennent un compte financier auprès d'elles. A cette fin, elles doivent effectuer des diligences qui diffèrent selon que les comptes ont
été ouverts avant ou après le 1er janvier 2016 et selon que le compte est de faible valeur ou de valeur élevée.
Dans le cadre des travaux conduits avec le Forum mondial sur la transparence et l'échange de renseignements à des fins
fiscales afin d'assurer la conformité français avec la norme commune de déclaration, des dispositions sur les diligences relatives aux comptes de faible valeur sont ajoutées.
En outre, des mises à jour ultérieures de la doctrine administrative sur la norme commune de déclaration seront effectuées
sur la base de la consultation publique conduite du 14 juin au 17 juillet 2017.
Actualité liée :
14/06/2017 : INT - Consultation publique - Norme commune de déclaration (CGI, art. 1649
AC)(décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016) (Entreprises - Publication urgente)
Document lié :
BOI-INT-AEA-20-20-20-10 : INT - Accords et échange automatique de renseignements
relatifs aux comptes financiers - Norme commune de déclaration - Procédures de diligence à la charge des institutions financières - Comptes préexistants de personnes physiques - Comptes de faible
valeur
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00169 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11042-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00169 | 2017-09-06 00:00:00 | 0c6b5784d5028b62be81167879a5251cd05a0c71adf28f8247df197dcf88c1dc | [
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Série / Division :
REC - GAR
Texte :
Les services de la publicité foncières ont été créés en lieu et place du bureau des hypothèques suite à
l'ordonnance n° 2010-638 du 10 juin 2010 portant suppression du régime des conservateurs des
hypothèques. La fonction de conservateur des hypothèques a été supprimée et une contribution de sécurité immobilière prévue à
l'article 879 du code général des impôts a été créée.
Actualité liée :
X
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BOI-REC-GAR-20-20 : REC - Sûretés et garanties du recouvrement - Sûretés
judiciaires
Signataire des documents liés :
Carine BERNARD, Cheffe du bureau droit et outils du recouvrement | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2018-00147 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11195-PGP.html/identifiant=ACTU-2018-00147 | 2018-12-28 00:00:00 | 5c90743a4c9b1344922f886bdbbe93c5bc4894307544271af1a1c8cd6a41dc09 | [
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0.006168821360915899,
0.002375901211053133,
-0.022757593542337418,
0.004551408346742392,
-0.012363251298666,
-0.04257761314511299,
0.04645760357379913,
0.016606898978352547,
0.010016173124313354,
0.028454480692744255,
-0.0054024867713451385,
-0.012892968021333218,
0.014064623042941093,
-0.03936724364757538,
0.0325646810233593,
0.0295445267111063,
-0.0606033131480217,
-0.020138928666710854,
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-0.0003490368544589728,
-0.009610896930098534,
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0.030906707048416138,
-0.029737750068306923,
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0.012687468901276588,
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0.01135168969631195,
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0.08465845882892609,
0.013144961558282375,
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0.003272976726293564,
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-0.05165944993495941,
-0.00296682957559824,
0.045433759689331055,
0.02827073633670807,
-0.010880598798394203,
-0.012071020901203156,
0.029789859429001808,
0.004056264646351337,
-0.001687417970970273,
0.002880276646465063,
0.022038938477635384,
-0.01774449646472931,
-0.0732155367732048,
-0.08402828127145767,
-0.01579155959188938,
0.08775950223207474,
0.03135644644498825,
0.024378657341003418,
0.03774577006697655,
0.03240459784865379,
-0.026522433385252953,
-0.03341563418507576,
-0.020172148942947388,
0.0007733089150860906,
0.03293488174676895,
0.002876177430152893,
0.043517351150512695,
0.0415831096470356,
0.01657773368060589,
-0.022640114650130272,
0.01457356009632349,
-0.03637637570500374,
0.013387498445808887,
-0.05361641198396683,
0.004582320339977741,
0.021843980997800827,
0.008544627577066422,
0.012064699083566666,
-0.07610880583524704,
0.06441117823123932,
-0.0023079365491867065,
0.0594380684196949,
0.016255110502243042,
0.0002548997290432453,
0.03233223035931587,
0.007071387488394976,
-0.033229026943445206,
0.009890297427773476,
-0.008327125571668148,
0.03063550963997841,
-0.03276776522397995,
-0.0059414817951619625,
0.023006130009889603,
0.03114303946495056,
0.03137771412730217,
0.04885096848011017,
0.007983250543475151,
0.026304563507437706,
-0.02040821872651577,
0.012355533428490162,
-0.027737107127904892,
0.012574964202940464,
-0.004030848853290081,
0.04682226851582527,
-0.042248617857694626,
-0.1371890902519226,
0.003562053432688117,
-0.023109031841158867,
-0.016246017068624496,
-0.005583068355917931,
0.0033400056418031454,
-0.009984180331230164,
0.0039021335542201996,
0.02944009378552437,
-0.0027056478429585695,
-0.023397013545036316,
0.013832144439220428,
-0.018023613840341568,
-0.009755558334290981,
0.02159191109240055,
0.005112787242978811,
0.07870534062385559,
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0.020898621529340744,
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-0.02703144960105419,
0.020315686240792274,
0.019666463136672974,
-0.006067516282200813
] |
Série / Division :
CVAE - BASE
Texte :
L'article
22 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a aménagé les conditions d'éligibilité aux régimes d'imposition des micro-entreprises.
Les seuils d'application de ces régimes ne renvoient plus à ceux de la franchise en base de TVA et ont été rehaussés : 170
000 € pour les activités de ventes et 70 000 € pour les activités de prestations de services et les activités non commerciales.
En raison de ce relèvement de seuils, des entreprises soumises au régime micro-BIC (celles dont le commerce principal est
la vente ou la fourniture de logement et dont le chiffre d'affaires est compris entre 152 500 € et 170 000 €) se trouvent également assujetties à la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises
(CVAE), mais non redevables de cette cotisation car situées sous le seuil de 500 000 € de chiffre d'affaires.
Toutefois, ces micro-entreprises doivent déclarer leur valeur ajoutée et par mesure de simplification, conformément au II
bis de l'article 1586 sexies du code général des impôts (CGI), la
valeur ajoutée de ces entreprises est calculée selon les mêmes modalités que celles applicables aux micro-entreprises pour le calcul du plafonnement de la contribution économique territoriale en
fonction de la valeur ajoutée (CGI, art. 1647 B sexies, I-a).
Ainsi, leur valeur ajoutée est égale à 80 % de la différence entre le montant des recettes et, le cas échéant, celui des
achats réalisés au cours de l'année d'imposition.
Ces dispositions s'appliquent à compter de la cotisation de CVAE due au
titre de 2017.
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X
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BOI-CVAE-BASE-20 : CVAE - Base d'imposition - Règles de détermination du chiffre
d'affaires et de la valeur ajoutée - Régime de droit commun
Signataire du documents lié :
Christophe Pourreau, Directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2018-00103 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11447-PGP.html/identifiant=ACTU-2018-00103 | 2018-07-04 00:00:00 | 4ecb04fbeab6ac2012f7ea5d77a2389a44e4566610bdcb21d9c55acbcc776e14 | [
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Séries / Division :
TFP-TVS, RES
Texte :
Des précisions sont apportées sur les conditions d'application de la taxe sur les véhicules définie à
l'article 1010 du code général des impôts (CGI) aux véhicules immatriculés dans la catégorie « N1 » conçus pour le transport
de marchandises équipés de points d'ancrage de fixation d'une banquette.
Le rescrit publié précède les commentaires à venir des dispositions de l'article 1010 du CGI dans leur version en vigueur au 1er janvier
2019.
Actualité liée :
02/01/2019 : TFP - Taxe sur les véhicules de sociétés (TVS) - Véhicules de catégorie « N1 » conçus pour le transport de marchandises équipés de points d'ancrage de fixation
d'une banquette - Rescrit
Documents liés :
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Véhicules taxables
BOI-RES-000024 : RESCRIT - TFP - Taxe sur les véhicules de sociétés - Véhicules de
catégorie « N1 » conçus pour le transport de marchandises équipés de points d'ancrage de fixation d'une banquette
Signataire des documents liés :
Edouard MARCUS, Chef du Service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2019-00025 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11604-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00025 | 2019-02-06 00:00:00 | 5734442a7a3e52bc1b3fcfea2d0ef3342fcf21d8dfc87d8526aaf0352124cc7e | [
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Série / Division :
RPPM - RCM
Texte :
Pour les obligations émises à compter du 1er janvier 1992, la prime de remboursement est constituée par la
différence entre le prix de remboursement et le prix d’acquisition de l'obligation.
Pour les obligations visées à l'article 118 du code
général des impôts et souscrites à compter du 1er janvier 1995, lorsque le contribuable constate une perte en capital (obligation remboursée à un prix inférieur à sa valeur de
souscription) lors du remboursement d'une obligation, la doctrine publiée au II-B-4 § 390 du BOI-RPPM-RCM-20-10-20-20, objet de la présente modification, admet l'imputation de cette perte sur les
intérêts afférents à cette obligation qui sont versés la même année que celle de son remboursement.
La présente publication a pour objet d'étendre l'application de cette mesure d'imputation, sous les mêmes conditions, aux
obligations de même nature émises par des entités établies dans un autre État membre de l'Union européenne ou dans un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen ayant conclu avec la
France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales.
Par ailleurs, diverses modifications formelles sont apportées au document objet de la présente publication.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-RPPM-RCM-20-10-20-20 : RPPM - Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés - Prise en compte dans le revenu
global - Détermination du revenu imposable - Revenus des obligations et produits assimilés
Signataire du document lié :
Christophe Pourreau, Directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2019-00019 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11623-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00019 | 2019-01-25 00:00:00 | 7eea73f818ddc0d3cd62f4a7c97e07fc74916478c64fb6b24fb079c43e65d4e4 | [
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Série / Division :
BAREME - RSA
Texte :
Pour l'imposition des revenus de l'année 2019, les barèmes d'évaluation forfaitaire de l'avantage en nature «
nourriture » et « logement » sont mis à jour. Il est rappelé que le montant des frais de repas admis en déduction des traitements et salaires au titre des frais réels peut, par tolérance, être évalué
suivant le barème forfaitaire de l'avantage en nature nourriture.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-BAREME-000002 : BAREME - RSA - Barème d'évaluation forfaitaire de
l'avantage en nature logement applicable
BOI-BAREME-000014 : BAREME - RSA - Barème d'évaluation forfaitaire de
l'avantage en nature nourriture
Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, Adjoint du Directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2019-00037 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11657-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00037 | 2019-02-14 00:00:00 | 066d337eec7b5af8918f05d21b20aadcdc11a979d207c316033a5412af3e03ec | [
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] |
Séries / division :
RSA - CHAMP ; ANNX
Texte :
L'article
7 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 et
l'article
8 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 exonèrent d'impôt sur le revenu respectivement :
- les indemnités versées dans le cadre des mesures accompagnant un accord portant rupture conventionnelle collective
mentionnées au 7° de l'article L. 1237-19-1 du code du travail, dans leur intégralité
(CGI, art. 80 duodecies, 1-1°);
- les indemnités versées au personnel administratif des chambres de commerce et d'industrie à l'occasion d'une cessation
d'un commun accord de la relation de travail, dans les mêmes limites que par celles prévues en cas de rupture conventionnelle du contrat de travail (CGI, art. 80 duodecies, 1-6°).
Ces dispositions s'appliquent aux indemnités versées à compter du 1er
janvier 2018, quelle que soit la date de cessation de la relation de travail.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-RSA-CHAMP-20-40-10-30 : RSA - Champ d'application - Éléments du revenu imposable -
Sommes perçues en fin d'activité - Sommes perçues en cas de rupture du contrat de travail - Exceptions au principe d'imposition des indemnités
BOI-ANNX-000060 : ANNEXE - RSA - Régime au regard de l'impôt sur le revenu des
indemnités perçues en cas de rupture du contrat de travail
Signataire des documents
liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2019-00176 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11678-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00176 | 2019-09-03 00:00:00 | a5cd8c99fa6331f6315ff232346b3cca73b0b0dc2ed98d3b31dff7acdcfaa627 | [
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