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1
Conformément aux dispositions de
l'article 1498 du code général des impôts (CGI), la valeur locative des locaux commerciaux et biens divers ordinaires est
déterminée au moyen de l'une des méthodes indiquées ci-après :
- pour les biens donnés en location à des conditions de prix normales, la valeur locative est
celle qui ressort de cette location ;
- pour les biens loués à des conditions de prix anormales, occupés par leur propriétaire,
occupés par un tiers à un titre autre que celui de locataire, vacants ou concédés à titre gratuit, la valeur locative est déterminée par comparaison et, à défaut, par voie d'appréciation directe.
10
Par ailleurs, certains biens et équipements peuvent faire l'objet d'une réduction de la valeur
locative.
I. Évaluation au moyen de baux écrits ou de déclarations de locations verbales
20
En application des dispositions du 1° de
l'article 1498 du CGI, la valeur locative des locaux commerciaux et biens divers donnés en location à des conditions de prix
normales est celle qui ressort de cette location.
Pour la détermination de cette valeur locative, on se conforme aux règles exposées ci-avant
touchant la définition de la valeur locative, l'élimination des conventions anormales et les corrections qu'il convient d'apporter, en plus ou en moins, aux prix stipulés dans les baux, pour dégager
une valeur locative normale.
II. Évaluation par comparaison
30
En application du 2° de
l'article 1498 du CGI, La valeur locative des biens
loués à des conditions de prix anormales ou occupés par leur propriétaire, occupés par un tiers à un autre titre que la location, vacants ou concédés à titre gratuit, est déterminée par comparaison.
À défaut d'actes de location à des conditions de prix normales, le système de la comparaison
doit être employé de préférence à celui de l'estimation directe, toutes les fois qu'il est possible de l'utiliser et alors même qu'en fait on ne pourrait l'appliquer qu'à une partie du local à
évaluer.
L'évaluation par comparaison consiste à attribuer à une propriété ou fraction de propriété
donnée une valeur locative proportionnelle à celle qui a été adoptée, sur le procès-verbal des opérations de révision de la commune, pour d'autres immeubles de même nature pris comme types (au cas
particulier, le terme « immeuble » désigne donc aussi bien un local, une construction entière ou un terrain affecté à usage commercial). Cette valeur est égale à celle que comporterait l'immeuble
envisagé s'il faisait lui-même l'objet d'un contrat de location à des conditions de prix normales.
Les immeubles-types utilisés à cet effet sont choisis parmi les immeubles de la commune les
plus remarquables du point de vue de la comparaison à effectuer. Ces types doivent correspondre, autant que possible, à toutes les catégories dans lesquelles peuvent être rangés les immeubles de la
commune au regard de l'affectation, de la situation, de la nature de la construction, de son importance, de son état d'entretien et de son aménagement.
La valeur locative cadastrale des types choisis est déterminée :
- soit en partant du bail en cours à la date de référence (1er janvier 1970) lorsque
l'immeuble-type était loué à cette date à des conditions de prix normales ;
- soit, dans le cas contraire, par comparaison avec les loyers d'immeubles similaires situés
dans la commune même ou, à défaut, dans une localité présentant du point de vue économique des conditions analogues à celles de la commune en cause et qui faisaient l'objet à cette même date de
locations normales et récentes.
III. Évaluation par voie d'appréciation directe
40
Lorsque les moyens d'évaluation examinés ci-dessus (cf. § I et II) font défaut, la valeur
locative cadastrale est déterminée par voie d'appréciation directe (CGI, art. 1498, 3°), c'est-à-dire selon une méthode
d'évaluation comportant deux opérations distinctes :
- d'une part l'estimation de la valeur vénale de l'immeuble à la date de référence ;
- d'autre part, la détermination du taux d'intérêt à appliquer à cette valeur vénale pour
obtenir la valeur locative. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-20-10-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4029-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-20-10-30-20-20121210 | 2012-12-10 00:00:00 | 43747d4b98a7b45e622627ef9ba04324b372e5b13c4e6943c3ac0346c94e6c3b | [
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-0.04981125146150589,
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-0.02133021503686905,
-0.03925781324505806,
-0.05448361113667488,
-0.022112281993031502,
0.014006339013576508,
0.034286487847566605,
0.0827743411064148,
0.033484797924757004,
0.0028778105042874813,
0.006495617795735598,
-0.004143560770899057,
0.03623202443122864,
-0.004506574012339115,
0.025276556611061096,
0.01084680762141943,
-0.021935023367404938,
0.005489886738359928,
-0.005967316217720509,
0.014327173121273518,
-0.014908524230122566,
0.0015100284945219755,
0.031065281480550766,
0.039314694702625275,
0.01899215765297413,
0.030765974894165993,
-0.018723493441939354,
-0.046091992408037186,
-0.024765249341726303,
0.04216821864247322,
0.020558757707476616,
-0.02012608014047146,
0.04521757736802101,
0.02356896921992302,
0.0031917779706418514,
0.01778639666736126,
-0.028268568217754364,
0.036877598613500595,
0.023844044655561447,
-0.005078099202364683,
0.022050481289625168,
-0.049486592411994934,
0.03126149624586105,
-0.0036993911489844322,
0.004791030660271645,
-0.012878510169684887,
-0.010079395025968552,
-0.06165502592921257,
-0.009726463817059994,
-0.021062277257442474,
0.02922782115638256,
0.02978397347033024,
-0.0035472807940095663,
-0.00009016319381771609,
0.06254159659147263,
-0.004388149362057447,
0.031944986432790756,
0.012137972749769688,
-0.012558737769722939,
0.0044664726592600346,
0.09471215307712555,
0.002618322381749749,
0.03646686673164368,
0.00040210579754784703,
0.04181864112615585,
-0.03365277871489525,
-0.006715565919876099,
-0.01296778954565525,
0.052520882338285446,
0.01934891939163208,
-0.008936039172112942,
0.008573764003813267,
0.026539606973528862,
0.022180290892720222,
0.07358831912279129,
0.025106418877840042,
0.03131743147969246,
-0.032676782459020615,
-0.005016968585550785,
-0.055032648146152496,
0.03804422914981842,
-0.005463534500449896,
0.012007804587483406,
0.02005653642117977,
0.0329524502158165,
0.027637794613838196,
0.011507882736623287,
-0.07260914891958237,
-0.006819994654506445,
-0.0033819417003542185,
0.03861166909337044,
-0.0052954526618123055,
0.024522321298718452,
-0.03528061509132385,
-0.006113980896770954,
-0.008672107942402363,
0.009701650589704514,
0.03029879927635193,
-0.00707840034738183,
0.018789956346154213,
-0.050934500992298126,
-0.013622141443192959,
-0.028424492105841637,
0.034389644861221313,
-0.03242377191781998,
0.006753487046808004,
0.03494219854474068,
-0.0033020435366779566,
-0.002033097669482231,
-0.03507315367460251,
0.013254860416054726,
-0.00956648401916027,
-0.018172144889831543,
-0.05053356662392616,
-0.0007409577374346554,
0.005772940348833799,
0.05794186517596245,
0.04848657548427582,
-0.005731869023293257,
-0.013785763643682003,
-0.0307907834649086,
-0.052930377423763275,
0.007047879975289106,
0.0031723021529614925,
-0.026541346684098244,
0.07191557437181473,
-0.043879590928554535,
-0.01703384332358837,
-0.03449001535773277,
0.02510153315961361,
-0.058474909514188766
] |
1
Conformément au I quinquies de
l'article 1466 A du code général des impôts (CGI) dans sa version en vigueur avant le 1er janvier 2010, sauf
délibération contraire de la commune ou de l'établissement public de coopération intercommunale (EPCI) doté d'une fiscalité propre prise dans les conditions prévues au I de
l'article 1639 A bis du CGI, les entreprises employant cinquante salariés au plus au 1er janvier 2004 ou à la
date de leur création, si elle est postérieure, sont exonérées de taxe professionnelle dans la limite du montant de base nette imposable fixé, à compter de 2003 et sous réserve de l'actualisation
annuelle en fonction de la variation de l'indice des prix, par le troisième alinéa du I quater de l'article 1466 A du CGI, pour leurs établissements existant au 1er janvier 2004 dans les
zones franches urbaines définies au B du 3 de
l'article 42
de la loi n° 95-115 du 4 février 1995 d'orientation pour l'aménagement et le développement du territoire et dont la liste figure au I bis de
l'annexe
à la loi n° 96-987 du 14 novembre 1996 relative à la mise en œuvre du pacte de relance pour la ville, ainsi que pour les créations et extensions d'établissement qu'elles y réalisent entre le
1er janvier 2004 et la date de publication de la loi n° 2006-396 du 31 mars 2006
pour l'égalité des chances incluse (soit le 2 avril 2006).
La durée de l'exonération est de cinq ans.
Les changements d'exploitant réalisés depuis le 1er janvier 2002 dans les ZFU au
cours d'une période d'exonération ne bénéficient de l'exonération que pour la période restant à courir.
Les établissements existant dans les ZFU de seconde génération au 1er janvier 2004 ou
y ayant réalisé, entre cette date et le 2 avril 2006, une opération ouvrant droit à exonération (création ou extension d'établissement) bénéficient d'une sortie sur trois ans de ce régime
d'exonération par application, à l'issue de la période d'exonération, d'un abattement annuel décroissant sur la base nette imposable. Cependant, pour les entreprises de moins de cinq salariés, la
durée de cet abattement est portée à neuf ans pour leurs établissements bénéficiant du régime d'exonération propre aux ZFU de seconde génération.
10
Les exonérations prenant effet en 2004 s'appliquent lorsque soit le chiffre d'affaires annuel
réalisé au cours de la période de référence retenue pour l'imposition établie au titre de l'année 2004 n'excède pas 7 millions d'euros, soit le total de bilan, au terme de la même période, n'excède
pas 5 millions d'euros. Pour les exonérations prenant effet à compter du 1er janvier 2005, ces deux seuils sont portés à 10 millions d'euros et s'apprécient, en cas de création de
l'entreprise postérieure au 1er janvier 2004, sur la première année d'activité. Le chiffre d'affaires à prendre en compte est éventuellement corrigé pour correspondre à une année pleine et,
pour une société mère d'un groupe mentionné à l'article 223 A du CGI, s'entend de la somme des chiffres d'affaires de chacune
des sociétés membres de ce groupe.
Les exonérations ne s'appliquent pas aux entreprises dont 25 % ou plus du capital ou des droits
de vote est détenu, directement ou indirectement, par une ou plusieurs entreprises ne répondant pas aux conditions prévues aux premier et deuxième alinéas du I quinquies de l'article 1466 A du CGI.
Pour la détermination de ce pourcentage, les participations des sociétés de capital-risque, des fonds communs de placement à risques des sociétés de développement régional, des sociétés financières
d'innovation et des sociétés unipersonnelles d'investissement à risque ne sont pas prises en compte à la condition qu'il n'existe pas de lien de dépendance au sens du 12 de
l'article 39
du CGI entre la société en cause et ces dernières sociétés ou ces fonds. N'ouvrent pas droit au bénéfice de l'exonération les activités exercées à titre principal dans l'établissement dans l'un
des secteurs suivants, définis selon la nomenclature d'activités française de l'Institut national de la statistique et des études économiques : construction automobile, construction navale,
fabrication de fibres artificielles ou synthétiques, sidérurgie, transports routiers de marchandises.
Pour les établissements existants au 1er janvier 2004 mentionnés au premier alinéa du
I quinquies de l'article 1466 A du CGI, la base exonérée comprend, le cas échéant, dans la limite prévue à cet alinéa, les éléments d'imposition correspondant aux extensions d'établissement
intervenues en 2003.
Le bénéfice des exonérations prenant effet en 2004 est subordonné au respect du
règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013, relatif à l'application des articles
107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis.
20
Le régime d'exonération et d'abattement prévu au I quinquies de l'article 1466 A du CGI n'est
plus applicable aux opérations intervenues dans les ZFU de seconde génération à compter du 3 avril 2006 mais continue de s'appliquer jusqu'à son terme pour les opérations réalisées antérieurement.
30
Le point 5.3.2 de
l'article
2 de loi n° 2009-1673 du 30 décembre 2009 de finances pour 2010 prévoit expressément un maintien de toutes les exonérations ou abattements en cours dès lorsqu’il s’agit d’exonérations ou
d’abattements temporaires dont, par hypothèse, le terme n’est pas atteint.
Ainsi, l’exonération et l'abattement de taxe professionnelle prévus par le I quinquies de
l'article 1466 A du CGI, qui ne sont pas applicables en matière de CFE, sont maintenus pour la durée de la période d'exonération ou d'abattement restant à courir sous réserve que les conditions fixées
par l'article susvisé dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2009 demeurent satisfaites.
40
Il convient de distinguer selon que les établissements ont bénéficié d'une exonération ou d'un
abattement de taxe professionnelle :
- soit au titre de la part perçue par une commune ou un EPCI doté d'une fiscalité propre : ils
bénéficient de l'exonération ou de l'abattement pour la durée restant à courir ;
- soit au titre de la seule part perçue par un département ou par une région : ils ne
bénéficient pas de l'exonération ou de l'abattement pour la durée restant à courir.
I. Conditions d’application de l’exonération ou de l'abattement
A. Maintien et portée du dispositif
50
Les conditions pour bénéficier de l'exonération ou de l'abattement prévus par le I quinquies
de l'article 1466 A du CGI en vigueur jusqu'en 2009 sont les suivantes :
- l'établissement concerné doit avoir commencé à en bénéficier au plus tard au titre de
l’année d’imposition 2009 ;
- les conditions prévues par la loi à la date du 31 décembre 2009 et qui devaient être
respectées pendant toute la durée d’exonération de taxe professionnelle doivent continuer d’être satisfaites pendant toute la durée d’application de l’exonération ou de l'abattement (sous réserve des
modifications des montants des plafonds [I-A § 70]).
Si les conditions pour l’application de ces dispositifs sont modifiées à compter de 2010, les
nouvelles conditions n’emporteront pas de conséquence sur ces exonérations ou abattements en cours.
La durée restant à courir s'entend de la durée d'exonération ou d'abattement prévue par la loi
selon ses dispositions en vigueur au 31 décembre 2009.
60
Il convient donc de figer la situation qui était celle applicable en 2009, selon que
l’établissement était exonéré ou bénéficiait d'un abattement de taxe professionnelle pour la part communale ou non.
Exemple : Une entreprise à établissement unique bénéficie de l’exonération de
taxe professionnelle depuis 2006 pour la part revenant à la commune.
Cette exonération est prévue pour une durée de 5 ans.
Dès lors que les conditions prévues par la loi en 2009 continuent d’être satisfaites jusqu’au
terme des cinq années (jusqu’en 2010), l’établissement pourra bénéficier de l’exonération de CFE.
70
L’exonération prévue au I quater de l'article 1466 A du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31
décembre 2009 s’applique selon le plafond défini au § 60 du BOI-IF-CFE-10-30-50.
Ce montant est actualisé chaque année en fonction de la variation de l’indice
des prix à la consommation hors tabac.
B. Extinction progressive du régime “ZFU de seconde génération”
80
Seuls les établissements suivants restent soumis au régime "ZFU de seconde génération" :
- les établissements existant au 1er janvier 2004, pour lesquels l'exonération a
pris fin en 2008 ;
- les établissements ayant fait l’objet d’une création ou d'une extension entre le
1er janvier 2004 et le 2 avril 2006.
90
Les changements d'exploitant n'ouvrent pas droit, en tant que tels, à l'exonération.
Cependant, en cas de changement d'exploitant au cours d'une période d'exonération, si les
autres conditions prévues au I quinquies de l'article 1466 A du CGI demeurent, par ailleurs, remplies, l'exonération en
cours n'est pas remise en cause mais est maintenue pour la période restant à courir et dans les conditions prévues lorsque l'activité était exercée par le précédent exploitant.
100
Lorsque toutes les conditions sont remplies, les établissements ayant réalisé, jusqu'au 2
avril 2006, dans les ZFU de seconde génération, une opération susceptible d'ouvrir droit à l'exonération bénéficient de cette exonération jusqu'à son terme s’ils n’ont pas opté pour le bénéfice de
l’exonération prévue au I sexies de l’article 1466 A du CGI dans les délais requis.
Il en est notamment ainsi pour les opérations n’ouvrant pas droit à une nouvelle période
d'exonération qu’ils réalisent en cours d’exonération.
Ainsi, l'exonération prévue au I quinquies de l'article 1466 A du CGI est maintenue pour la
période restant à courir pour les établissements qui réalisent une extension au cours d'une des trois premières années d'une période d'exonération ouverte au titre de ce régime ou qui font l'objet
d'un changement d'exploitant au cours d'une de cinq années de cette période d'exonération.
II. Modalités d’application de l’exonération
110
Les modalités d'application de l'exonération dans les ZFU de seconde génération sont
identiques à celles applicables dans les ZFU de première génération. Les précisions relatives à l’exonération de l'ancienne taxe professionnelle prévue dans les ZFU de première génération
(BOI-IF-CFE-10-30-50-30 au II § 120 à 130) conservent leur portée sous réserve des précisions mentionnées aux II-A et B § 120 et
suivants.
A. Établissements existant au 1er janvier 2004
120
Quelle que soit la date de leur création et qu'ils aient ou non procédé, avant le
1er janvier 2004, à des opérations ouvrant droit à une exonération prévue aux I ou I ter de l'article 1466 A du
CGI, ces établissements sont exonérés pour cinq ans, de 2004 à 2008, dans la limite de 331 416 € (montant pour 2005, revalorisé chaque année, en fonction de la variation des prix hors tabac
constatée par l'INSEE, pour l'année de référence), sous réserve toutefois des dispositions du III-A-1 § 190.
130
Les extensions auxquelles ils ont procédé en 2003 et celles auxquelles ils procèdent en 2004,
2005 et 2006 sont exonérées à compter de l'année où les éléments correspondants sont compris dans les bases d'imposition (2005, 2006, 2007 et 2008) jusqu'en 2008 (compte tenu du principe du a du II de
l'article 1466 A du CGI, selon lequel deux périodes d'exonération ne peuvent courir simultanément), sous réserve que le plafond de base exonérée ne soit pas atteint pour l’établissement.
140
Les extensions réalisées à compter de 2007 ouvrent droit à une nouvelle période de cinq ans
d'exonération dans la même limite, sous la réserve précisée au II-B § 170.
B. Créations et extensions d'établissement réalisées à compter du 1er janvier 2004
150
Ces établissements sont exonérés pendant cinq ans à compter de l'année suivant celle de la
création ou de la seconde année suivant celle de l’extension, dans les mêmes conditions que les établissements existant au 1er janvier 2004.
160
En cas de changement d’exploitant au cours d’une période d’exonération, si les autres
conditions prévues au I quinquies de l’article 1466 A du CGI demeurent, par ailleurs, remplies, l’exonération en cours n’est
pas remise en cause mais est maintenue pour la période restant à courir et dans les conditions prévues lorsque l’activité était exercée par le précédent exploitant.
170
L'exonération prévue au I quinquies de l’article 1466 A du CGI est maintenue pour la période
restant à courir pour les établissements qui réalisent une extension au cours d'une des trois premières années d'une période d'exonération ouverte au titre de ce régime ou qui font l'objet d'un
changement d'exploitant au cours d'une des cinq années de cette période d'exonération (I-B § 100).
L’exonération bénéficiera aux augmentations de base constatées pendant la période
d’exonération y compris lorsqu’elles seront constatées après 2008 en ZFU.
III. Articulation des différents régimes d'exonération de l'ancienne taxe professionnelle (puis de CFE)
180
Les modalités d'application de l'exonération dans les ZFU de seconde génération sont
identiques à celles applicables dans les ZFU de première génération. Les précisions relatives à l’exonération de l'ancienne taxe professionnelle (puis de CFE) prévue dans les ZFU de première
génération (BOI-IF-CFE-10-30-50-30 au III § 150 à 180) conservent leur portée sous réserve des précisions portées aux III-A et B §
190 et suivants.
A. Exonérations prévues au I de l'article 1466 A du CGI
1. Établissements existant au 1er janvier 2004
190
Les contribuables susceptibles de bénéficier au 1er janvier 2004 des exonérations
prévues aux I et I bis de l'article 1466 A du CGI, ou encore de la sortie progressive d’exonération prévue au I ter de
l'article 1466 A du CGI, peuvent, s'il s'agit d'établissements situés dans une ZFU de seconde génération, choisir entre le maintien de ces régimes pour la période restant à courir ou le bénéfice des
dispositions prévues au I quinquies de l’article 1466 A du CGI sans remise en cause des exonérations ou abattements obtenus les années antérieures.
2. Créations et extensions d'établissement réalisées à compter du 1er janvier 2004
200
L’exonération de droit prévue au I quinquies de
l’article 1466 A du CGI prévaut, pour les opérations réalisées à compter du 1er janvier 2004, sur l'exonération
facultative du I de l'article 1466 A du CGI (ZUS).
210
Les établissements implantés dans une ZFU de seconde génération qui ne remplissent pas les
conditions (effectif salarié, secteur d’activité, chiffre d’affaires, etc.) pour bénéficier de l’exonération prévue au I quinquies de l’article 1466 A du CGI sont toutefois susceptibles de bénéficier,
dès lors que le nombre de salariés qui y sont employés est inférieur à cent cinquante, sur délibération, de l'exonération prévue au I de l’article 1466 A du CGI (régime ZUS) lorsque ces établissements
sont également situés dans une zone éligible à cette exonération.
B. Autres exonérations de taxe professionnelle (puis de CFE)
220
Il convient de se reporter au I-B §
370 à 385 du BOI-IF-CFE-10-30-50-10.
(230 - 235)
C. Respect des règles communautaires de cumul d’aides
240
Le bénéfice des exonérations prévues au I quinquies de
l’article 1466 A du CGI prenant effet en 2004 est subordonné au respect du
règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013, relatif à l'application des articles
107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis.
IV. Conditions d'application de l'abattement
A. Établissements visés
250
Sont concernés par la sortie progressive de l’exonération, dès lors qu’ils ont bénéficié des
exonérations prévues en ZFU jusqu’à leur terme les établissements existant dans les ZFU de seconde génération au 1er janvier 2004 ou ayant réalisé dans les ZFU de seconde génération entre
le 1er janvier 2004 et le 2 avril 2006 une opération ouvrant droit à exonération (création ou extension d’établissement).
Les changements d’exploitant dont ces établissements font l’objet au cours d’une des cinq
années de la période d’exonération ouvrent également droit à une période de sortie progressive d’exonération.
260
La dernière génération d’établissements concernés sera, en ZFU de seconde génération, celle
qui a réalisé entre le 1er janvier 2006 et le 2 avril 2006 une extension ouvrant droit à l’exonération citée au IV-A § 250 : ces établissements parviendront au terme de
leur période d’exonération de cinq ans au 31 décembre 2012.
B. Modalités d’application de l’abattement
1. Quotité de l’abattement
270
La sortie progressive s’effectue par application pendant trois ou neuf ans (selon le nombre de
salariés), à l’issue de la période d’exonération, d’un abattement annuel décroissant égal à un pourcentage de la base exonérée la dernière année d’application du dispositif d’exonération.
a. Généralité des entreprises
280
Ce pourcentage d’abattement est de :
- 60 % la première année ;
- 40 % la deuxième année ;
- 20 % la troisième année.
b. Entreprises de moins de cinq salariés
290
Pour les établissements situés en ZFU et dépendant d’entreprises de moins de cinq salariés, ce
pourcentage d’abattement est de :
- 60 % les cinq premières années ;
- 40 % les sixième et septième années ;
- 20 % les huitième et neuvième années.
1° Période à retenir pour apprécier le nombre de salariés
300
La période à retenir pour apprécier le nombre de salariés est l’avant-dernière année civile
qui précède la dernière année au titre de laquelle l’établissement implanté en ZFU bénéficie de l’exonération à 100 % et est susceptible de bénéficier de la sortie progressive d’exonération (toutefois
cas particulier du changement d’exploitant au IV-B-1-b-5° § 400 à 410).
Dans la généralité des cas, cette période correspond à la troisième année d’exonération à
taux plein.
2° Décompte du nombre de salariés
310
Le décompte des salariés s’opère en retenant tous les salariés employés par l’entreprise au
cours de l’avant-dernière année civile qui précède la dernière année au titre de laquelle l’exonération au taux de 100 % est applicable. Ainsi, même si l’entreprise ne réalise pas l’ensemble de son
activité dans la ZFU, le calcul prend néanmoins en compte l’ensemble de ses salariés. Aucun critère de durée ou de nature du contrat de travail n’est retenu.
Ainsi, sont pris en compte les salariés sous contrat à durée indéterminée ou déterminée,
quelle que soit la durée prévue par le contrat pour ces derniers, ou encore que le contrat comprenne ou non un terme précis ou une durée exacte (exemple : contrat conclu pour le remplacement d’un
salarié absent).
320
En revanche, les travailleurs temporaires, les apprentis et les stagiaires qui n’ont pas la
qualité de salarié de l’entreprise utilisatrice, sont écartés du décompte.
Il est également admis que soient écartés du décompte les salariés bénéficiaires de contrats
aidés par l'État au titre desquels les employeurs concernés bénéficient d’allègements de cotisations sociales.
330
Les salariés saisonniers ou qui ne sont pas à temps complet sont pris en compte au prorata
de la durée du temps de travail prévue à leur contrat.
3° Variation de l’effectif au cours de l’année sur laquelle est appréciée la condition d’effectif
340
Dans cette situation, le calcul de l’effectif est fonction de la durée de présence des
salariés retenus dans le décompte défini au IV-B-1-b-2° § 310 à 330.
Cette durée est fixée en nombre de semaines couvertes, au cours de l’année considérée, par
un contrat de travail à durée indéterminée ou déterminée. Toute semaine commencée est comptée pour une semaine entière (l’année civile est donc comptée pour cinquante-trois semaines).
Pour l’application de cette règle, les salariés embauchés ou débauchés en cours d’année et
ceux employés de manière intermittente sont retenus à concurrence de leur durée de travail effective durant cette période. Les suspensions du contrat de travail (congés payés, maladies, obligations
militaires, etc.) ne sont pas considérées comme des absences si leur durée totale par salarié, est inférieure à un cinquième soit, de l’année civile prise en compte pour les salariés employés pendant
toute cette année, soit, pour les autres cas, de la période comprise entre le point de départ du contrat de travail (embauche) et la fin de l’année civile considérée ou de celle comprise entre le
premier jour de l’année civile considérée et le terme du contrat de travail (départ).
350
Pour satisfaire à la condition d’effectif, la société doit justifier d’un nombre cumulé de
semaines de présence des salariés inférieur à 265.
Exemple :
Soit une entreprise employant au cours de l’avant-dernière année civile qui précède la dernière
année au titre de laquelle l’établissement implanté en ZFU bénéficie de l’exonération à 100 % :
- un salarié titulaire d’un contrat de travail à durée indéterminée et présent pendant toute
l’année ;
- deux salariés titulaires d’un contrat de six mois, dont le terme expire respectivement à la
fin de la quatorzième et de la vingt-sixième semaine de l’année ; ces contrats ne sont pas renouvelés.
L’entreprise embauche deux salariés dont la durée de présence au cours de l’année considérée
est respectivement de quarante-trois et vingt-deux semaines.
La durée de présence des salariés est égale à 53 + 14 + 26 + 43 + 22 = 158 semaines, soit un
total inférieur à 265 semaines au titre de l’année considérée.
Cette entreprise remplit donc la condition d’effectif de moins de cinq salariés, lui permettant
de bénéficier de l’abattement dégressif au taux de 60 %, 40 % et 20 % respectivement au titre des cinq premières années, de la sixième et septième, huitième et neuvième années qui suivent la période
d’exonération.
360
Pour le cas particulier des salariés à temps partiel, le prorata prévu par la législation
sociale doit être calculé par rapport à la durée légale du temps de travail ramené à la semaine, soit en pratique trente-cinq heures hebdomadaires.
370
Toutefois, lorsque le secteur d’activité de l’entreprise concernée n’est pas visé par la
législation sur la durée légale du temps de travail ramené à trente-cinq heures, elle peut déterminer ce prorata par rapport à la durée légale du temps de travail qui lui est applicable.
4° Non-respect de la condition d’effectif
380
La condition d’effectif doit être respectée au cours de l’avant-dernière année civile qui
précède la dernière année au titre de laquelle l’établissement implanté en ZFU bénéficie de l’exonération à 100 % et est susceptible de bénéficier de la sortie progressive d’exonération.
Les entreprises doivent donc employer, au cours de cette année, moins de cinq salariés.
390
Une entreprise qui ne remplit pas cette condition bénéficiera donc de l’abattement dégressif
selon les modalités prévues pour les entreprises de cinq salariés et plus, soit respectivement 60 %, 40 % et 20 % au titre des trois années suivant l’exonération. Le respect ultérieur de la condition
en cause n’est pas susceptible de permettre de bénéficier de l’abattement dégressif sur les neuf années suivant la période d’exonération.
5° Cas particulier des changements d’exploitant
400
Pour l’appréciation du respect du seuil de cinq salariés visé aux
IV-B-1-b-2° et 3° § 310 à 370, sont pris en compte les salariés présents au cours de l’avant-dernière année civile qui précède la dernière année au titre
de laquelle l’exonération au taux de 100 % est applicable.
410
La condition relative à l’effectif salarié doit être appréciée au niveau de l’exploitant
dont on prend en compte les bases pour cette dernière année d’exonération.
Exemple :
Un établissement se crée en ZFU le 1er janvier N. L’exonération concerne la période
du 1er janvier N+1 au 31 décembre N+5. Au cours de l’année N+3, avant-dernière année civile qui précède N+5, le calcul de l’effectif salarié de l’entreprise fait apparaître un nombre
inférieur à cinq salariés. L’établissement bénéficie donc de l’abattement décroissant au titre des années N+6 à N+14.
Dans l’hypothèse où cet établissement est exploité par une nouvelle entreprise de plus de cinq
salariés à compter du 1er janvier N+5, date du changement d’exploitant, le décompte de la période d’application des abattements reste inchangé pour le nouvel exploitant, les bases retenues
pour l’imposition de l’année N+5 étant celles du prédécesseur.
Si le changement d’exploitant a lieu en N+4, le nouvel exploitant bénéficiera de l’abattement
pendant trois ans uniquement, les bases retenues pour l’imposition de l’année N+5 étant celles du nouvel exploitant.
2. Cas particulier de la baisse de la base d’imposition
420
En cas de baisse des bases d’imposition au cours de la période d’application de l’abattement
dégressif, l’abattement décroissant ne peut, pour la généralité des entreprises, conduire à réduire la base d’imposition de l’année considérée de plus de 60 % de son montant la première année, de 40 %
la deuxième, et de 20 % la troisième.
430
Pour les établissements dépendant d’entreprises de moins de cinq salariés, les mêmes règles
s’appliquent : le montant de l’abattement est limité les cinq premières années à 60 %, les deux années suivantes à 40 % et les deux dernières années à 20 % de la base effectivement imposable au titre
de ces années.
3. Articulation avec les différents régimes d’exonération de taxe professionnelle ou de CFE
440
Le contribuable qui remplit les conditions pour bénéficier du dispositif d’abattement
dégressif peut en cumuler le bénéfice avec celui d’une autre réduction ou exonération, y compris celles prévues aux I ter, I quater ou I quinquies de
l'article 1466 A du CGI.
Exemple : Une extension intervenue au cours d’une des deux dernières années
d’une période d’exonération.
450
Le bénéfice de cet abattement est subordonné au respect du
règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013, relatif à l'application des articles
107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis.
a. Ordre d’imputation de l’abattement et des exonérations en cas de cumul
460
Lorsque le dispositif d’abattement dégressif s’applique en même temps qu’un autre régime
d’exonération ou de réduction des bases de CFE, l’abattement s’applique à la base résiduelle après application de ces autres régimes mais avant l’abattement dont peuvent bénéficier les diffuseurs de
presse.
b. Cumul de l’abattement dégressif avec les exonérations prévues aux I, I quater et I quinquies de l'article 1466 A du CGI
470
Le dispositif d’abattement dégressif peut, le cas échéant, s’appliquer simultanément avec
une période d’exonération au titre des régimes applicables en ZUS ou en ZFU. Cela étant, seules les bases exonérées au titre de l’un de ces régimes sont soumises au plafond d’exonération annuel prévu
dans chacun des paragraphes I, I quater ou I quinquies de l'article 1466 A du CGI.
c. Cumul de sorties progressives d’exonération
480
Le dispositif d’abattement dégressif peut, le cas échéant, s’appliquer simultanément avec
une autre période de sortie progressive d’exonération en cours au titre du dispositif ZFU.
Exemples :
- deux extensions successives dont les périodes d’exonération sont parvenues à leur terme ;
- une création suivie d’une extension quatre années plus tard.
490
Pour la limitation prévue au IV-B-2 § 420 et
430 en cas de baisse des bases d’imposition au cours de la période d’application simultanée des deux abattements dégressifs, le pourcentage d’abattement relatif à la sortie progressive de la
dernière période d’exonération est pris en compte.
Exemple : Cumul de sorties progressives.
Un établissement existant au 1er janvier N en ZFU réalise une extension en N+4.
La base exonérée en N+4 (dernière année de la première période d’exonération) s’élève à
120 000 €.
La base exonérée en N+10 (dernière année de la seconde période d’exonération au titre de
l’extension réalisée en N+4) s’élève à 100 000 €.
En N+11, la base d’imposition de l’établissement est de 150 000 €, suite à une cession
d’immobilisations intervenue en N+9. La base de l’établissement ne subit pas d’autre évolution.
L’entreprise exploitant l’établissement a un effectif de quatre salariés en N+2 et de six en
N+8.
L’établissement bénéficie :
- en N+5, d’un abattement de 72 000 € (60 % de 120 000 €) ;
- de N+6 à N+9, d’une exonération de 100 000 € en base et d’un abattement de 72 000 € (60 % de
120 000 €) ;
- en N+10, d’une exonération de 100 000 € en base et d’un abattement de 48 000 € (40 % de
120 000 €).
En N+11, l’abattement de 108 000 €, somme de l’abattement relatif à la septième année de la
sortie progressive de la première période d’exonération [48 000 € (40 % de 120 000 €)] et de l’abattement relatif à la première année de la sortie progressive de la seconde période d’exonération
[60 000 € (60 % de 100 000)], auquel l’établissement a droit est limité de façon à ce que la base d’imposition ne soit pas réduite de plus de 60 % de son montant. Cet établissement bénéficie donc d’un
abattement de 90 000 € (soit 60 % de 150 000).
En N+12, l’abattement de 64 000 €, somme de l’abattement relatif à la huitième année de la
sortie progressive de la première période d’exonération [24 000 € (20 % de 120 000 €)] et de l’abattement relatif à la seconde année de la sortie progressive de la seconde période d’exonération
[40 000 € (40 % de 100 000 € )] auquel l’établissement a droit est limité de façon à ce que la base d’imposition ne soit pas réduite de plus de 40 % de son montant. Cet établissement bénéficie donc
d’un abattement de 60 000 € (soit 40 % de 150 000).
En N+13, l’abattement de 44 000 €, somme de l’abattement relatif à la neuvième année de la
sortie progressive de la première période d’exonération [24 000 € (20 % de 120 000 €)] et de l’abattement relatif à la troisième année de la sortie progressive de la seconde période d’exonération
[20 000 € (20 % de 100 000 € )] auquel l’établissement a droit est limité de façon à ce que la base d’imposition ne soit pas réduite de plus de 20 % de son montant. Cet établissement bénéficie donc
d’un abattement de 30 000 € (soit 20 % de 150 000). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-10-30-50-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4125-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-10-30-50-40-20190703 | 2019-07-03 00:00:00 | 07625c2c8a66bbdc63c56ccfb176db7574cc0246ff7ede3d354995623e896861 | [
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0.0654069185256958,
0.005837531294673681,
0.0025190406013280153,
-0.00040192616870626807,
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0.03273457661271095,
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-0.025598818436264992,
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-0.00420810142531991,
-0.021115485578775406,
0.038348034024238586,
-0.02538093738257885,
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-0.012200195342302322,
0.06172920763492584,
0.02320479042828083,
-0.05662759393453598,
0.0205946434289217,
-0.0064387815073132515,
0.03880763426423073,
-0.011165584437549114,
0.015804504975676537,
0.03682589530944824,
-0.03895900398492813,
0.020583057776093483,
-0.01571398787200451,
0.03501763194799423,
0.005411358550190926,
-0.013374194502830505,
-0.0619451142847538,
-0.005759859457612038,
-0.062156256288290024,
-0.021733496338129044,
0.04160057008266449,
-0.0018981057219207287,
-0.005556248594075441,
-0.01620449870824814,
0.037364937365055084,
-0.0616057924926281,
-0.011440286412835121,
-0.008224686607718468,
-0.018607888370752335,
-0.05019151046872139,
-0.008449702523648739,
-0.049038808792829514,
0.05905956029891968,
-0.04048982262611389,
0.01784580759704113,
0.011618600226938725,
0.04045049473643303,
-0.029707763344049454,
-0.031115500256419182,
0.009976131841540337,
-0.022447794675827026,
-0.01125117763876915,
0.002711186883971095,
0.005922684445977211,
0.016490448266267776,
0.01798376627266407,
-0.013266988098621368,
0.028872599825263023,
-0.014108533971011639,
-0.012281028553843498,
0.005401700269430876,
0.0329042486846447,
-0.07199770957231522,
-0.03290364891290665,
0.01680590957403183,
0.01650220900774002,
-0.027634505182504654,
-0.002444604877382517,
0.015514859929680824,
0.030463460832834244,
0.017610330134630203,
-0.021115509793162346,
-0.02976255677640438,
0.0082178870216012,
-0.015308456495404243,
-0.03071717731654644,
-0.016631823033094406,
0.06657054275274277,
-0.027798905968666077,
0.01271818671375513,
0.010758954100310802,
-0.018272072076797485,
-0.02850819192826748,
-0.04632674902677536,
-0.019126323983073235,
-0.025657670572400093,
-0.03787649795413017,
0.03853438049554825,
0.025853145867586136,
0.026067836210131645,
-0.023395933210849762,
-0.07113662362098694,
0.0240186620503664,
-0.03529221564531326,
-0.04849376156926155,
-0.020077325403690338,
-0.025340691208839417,
0.033708713948726654,
0.013937016949057579,
0.0419514924287796,
-0.0008255828288383782,
-0.008920004591345787,
-0.004401021637022495,
-0.01874842867255211,
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0.013426327146589756,
-0.01761019602417946,
0.003250883659347892,
0.020211320370435715,
0.0029733863193541765,
-0.0023414187598973513,
-0.04788729548454285,
-0.02590775117278099,
-0.030499069020152092,
0.03575340285897255,
0.009313312359154224,
0.037173546850681305,
0.050152506679296494,
-0.06801874190568924,
-0.050005652010440826,
0.02937110885977745,
0.019587421789765358,
0.06775425374507904,
-0.01051314827054739,
0.0276825949549675,
0.005665126722306013,
-0.054002754390239716,
0.009351612068712711,
-0.01642257161438465,
0.010731492191553116,
-0.04427853971719742,
0.0011593253584578633,
-0.027741579338908195,
-0.005578518845140934,
0.027789197862148285,
0.016216404736042023,
-0.033321306109428406,
-0.026972606778144836,
0.02352551370859146,
-0.029577579349279404,
0.03045884519815445,
0.015275116078555584,
0.011863277293741703,
-0.0013212404446676373,
0.004202138166874647,
0.01686948537826538,
-0.028817394748330116,
0.015079316683113575,
-0.025121429935097694,
0.035393696278333664,
-0.0027988150250166655,
0.05913080275058746,
0.06768078356981277,
0.05385386943817139,
0.01113658957183361,
0.10070260614156723,
0.005432724952697754,
-0.0060950759798288345,
-0.046699151396751404,
-0.0036298339255154133,
-0.03272185102105141,
0.03881678357720375,
-0.06319183856248856,
0.04031195491552353,
-0.0111277736723423,
0.048943717032670975,
0.020650004968047142,
-0.0002551953075453639,
0.017288655042648315,
-0.03124166652560234,
0.015472915954887867,
-0.04706590622663498,
0.04489496722817421,
0.0015323013067245483,
0.08746600896120071,
0.028190897777676582,
0.03563765436410904,
-0.04836525768041611,
0.028948169201612473,
-0.019989904016256332,
-0.06951060146093369,
-0.0041608307510614395,
0.058826059103012085,
0.07007436454296112,
-0.04307395592331886,
0.01820102334022522,
0.0017098954413086176,
-0.05353889241814613,
0.004795662127435207,
-0.025123756378889084,
0.006249857135117054,
0.01344683114439249,
0.03971945866942406,
-0.03337648883461952,
-0.023996183648705482,
0.005342224612832069,
-0.02264958620071411,
-0.03695564717054367,
0.03573637828230858,
-0.11356819421052933,
0.014086058363318443,
0.06014304608106613,
0.06240798905491829,
0.039183810353279114,
0.008288413286209106,
-0.021474597975611687,
0.01599855348467827,
-0.0030055884271860123,
0.03165249526500702,
0.008676266297698021,
-0.029145076870918274,
-0.06256504356861115,
-0.014596193097531796,
0.010580011643469334,
0.015263162553310394,
-0.0026377385947853327,
-0.03148515522480011,
-0.0037742385175079107,
-0.028508899733424187,
-0.0334111787378788,
-0.06420990824699402,
0.03452729806303978,
-0.016935164108872414
] |
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion et la fraude
fiscales en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune a été signée le 7 juin 2004 à Paris entre le gouvernement de la République française et le gouvernement de la République du Chili.
La
loi n° 2006-612 du 29 mai 2006
autorisant l'approbation de la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République du Chili en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion
et la fraude fiscales en matière d'impôts sur le revenu et la fortune (ensemble un protocole) (JO n° 124 du 30 mai 2006, p. 8019) a autorisé l'approbation de cette convention qui a été publiée par
le décret n° 2006-1107 du 1er septembre 2006 portant publication de la convention entre le Gouvernement de
la République française et le Gouvernement de la République du Chili en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion et la fraude fiscales en matière d'impôts sur le revenu et sur la
fortune, signée à Paris le 7 juin 2004 (JO n° 204 du 3 septembre 2006, p. 13129).
Cette convention est entrée en vigueur le 10 juillet 2006.
La
convention franco-chilienne est disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr.
I. Champ d'application
10
L'article 28 de la convention franco-chilienne prévoit que les stipulations qu'elle comporte
s'appliquent :
a) dans le cas de la France :
- en ce qui concerne les impôts sur le revenu perçus par voie de retenue à la source, aux sommes
imposables à compter du 1er janvier 2007,
- en ce qui concerne les impôts non perçus par voie de retenue à la source, aux revenus
afférents, suivant les cas, à toute année civile ou tout exercice commençant à compter du 1er janvier 2007,
- pour tous les autres impôts, aux impositions dont le fait générateur interviendra à compter du
1er janvier 2007 ;
b) dans le cas du Chili :
- en ce qui concerne les impôts sur les revenus perçus et les montants payés, portés au crédit
d'un compte, mis à la disposition ou comptabilisés comme une dépense, à partir du 1er janvier 2007.
II. Taux de retenue à la source prévus en matière d'intérêts et de redevances
20
En application de la clause de la nation la plus favorisée présente au point 6 du protocole
franco-chilien, à la suite de la conclusion par le Chili d'une convention fiscale avec le Japon le 21 janvier 2016, les taux de retenue à la
source applicables aux intérêts visés au 2 de l'article 11 de la convention franco-chilienne, ainsi qu'aux redevances visées au a) du 2 de l'article 12 de la convention franco-chilienne sont modifiés
comme suit.
A. Intérêts
1. Taux de 4 %
30
Le taux de retenue à la source ne peut excéder 4 % lorsque le bénéficiaire effectif des
intérêts est :
- une banque ;
- une compagnie d'assurance ;
- une entreprise tirant essentiellement ses revenus de la conduite active et régulière d'une
activité de prêt ou de financement impliquant des transactions avec des personnes non liées au sens du a) ou du b) du paragraphe 1 de l'article 9 de la convention franco-chilienne, lorsque cette
entreprise n'est pas liée au payeur des intérêts. Les activités de prêt ou de financement comprennent les activités consistant à émettre des lettres de crédit, à fournir des garanties ou à fournir des
services de cartes de crédit ;
- une entreprise qui vend des machines ou des équipements, lorsque les intérêts payés
correspondent à des dettes contractées dans le cadre de la vente à crédit de ces machines ou équipements ;
- toute autre entreprise dont plus de 50 % des dettes proviennent de l'émission d'obligations
sur les marchés financiers ou plus de 50 % des actifs sont constitués de créances sur des personnes non liées au sens du a) ou du b) du paragraphe 1 de l'article 9 de la convention franco-chilienne.
Ces conditions doivent être appréciées sur les trois années d'imposition précédant celle au cours de laquelle les intérêts sont payés.
2. Taux de 5 %
40
Le taux de la retenue à la source ne peut excéder 5 % lorsque les intérêts sont
tirés d'obligations d'emprunts ou de titres négociés de manière importante et régulière sur un marché boursier réglementé.
3. Taux spécifiques pour les prêts adossés ou équivalents
50
Des taux spécifiques sont prévus lorsque les intérêts sont versés en application d'un arrangement comportant des prêts adossés ou d'un autre
arrangement économiquement équivalent et destiné à avoir un effet similaire.
La retenue à la source ne peut excéder 5 % lorsque le créancier est une banque, une compagnie
d'assurance ou une entreprise qui vend des machines ou des équipements. Dans cette dernière hypothèse, les intérêts payés doivent correspondre à des dettes contractées dans le cadre de la vente à
crédit de ces machines ou équipements.
La retenue à la source ne peut excéder 10 % lorsque le créancier est :
- une entreprise tirant essentiellement ses revenus de la conduite active et régulière d'une
activité de prêt ou de financement impliquant des transactions avec des personnes non liées au sens du a) ou du b) du paragraphe 1 de l'article 9 de la convention franco-chilienne. Les activités de
prêt ou de financement comprennent les activités consistant à émettre des lettres de crédit, à fournir des garanties ou à fournir des cartes de crédit ; ou
- une entreprise dont plus de 50 % des dettes proviennent de l'émission d'obligations sur les
marchés financiers ou plus de 50 % des actifs sont constitués de créances sur des personnes non liées au sens du a) ou du b) du paragraphe 1 de l'article 9 de la convention franco-chilienne. Ces
conditions doivent être appréciées sur les trois années d'imposition précédant celle au cours de laquelle les intérêts sont payés.
Il est entendu que l'expression « arrangement comportant des prêts adossés » couvre notamment
tout type d'arrangement structuré de telle sorte qu'une institution financière, qui est un résident d'un État contractant, reçoive des intérêts provenant de l'autre État contractant avant de verser un
intérêt équivalent à une autre personne qui, si elle recevait directement les intérêts de l'autre État contractant, n'aurait pas le droit, dans cet autre État, au taux de 4 % visé ci-dessus au
II-A-1 § 30.
4. Taux de 15 %
60
Le taux de 15 % prévu au b) du 2 de l'article 11 de la convention franco-chilienne est
remplacé par celui de 10 % dans tous les autres cas pour les intérêts versés à compter du 1er janvier 2019.
B. Redevances rémunérant l'usage ou le droit à l'usage d'un équipement industriel, commercial ou scientifique
70
Le taux de 5 % prévu au a) du 2 de l'article 12 de la convention franco-chilienne, en présence
de redevances rémunérant l'usage ou le droit à l'usage d'un équipement industriel, commercial ou scientifique, est remplacé par celui de 2 %. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-CHL | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/420-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-CHL-20190227 | 2019-02-27 00:00:00 | 5dc1b99933f2c86d7c3b63604bab575679015b2797bea749b088b249ed14387e | [
-0.03795020654797554,
0.00955273024737835,
-0.07909552752971649,
0.03351897373795509,
-0.002912988653406501,
-0.036807041615247726,
-0.024477370083332062,
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0.023840727284550667,
0.011313707567751408,
0.013751308433711529,
-0.03975716978311539,
0.036938708275556564,
-0.013166741468012333,
-0.013538440689444542,
-0.006317046005278826,
-0.014752834104001522,
0.006262052338570356,
0.020878704264760017,
0.01939072273671627,
0.04314526543021202,
0.0041150907054543495,
0.04957163706421852,
-0.024053601548075676,
-0.015072483569383621,
-0.05828491225838661,
-0.012591462582349777,
-0.013398007489740849,
0.06264849752187729,
-0.04456185922026634,
0.02248407155275345,
0.0010432706912979484,
0.0180378295481205,
-0.011704557575285435,
0.009035986848175526,
-0.0023949427995830774,
0.07041267305612564,
0.024530475959181786,
0.04450497776269913,
0.05614284425973892,
-0.016362516209483147,
0.004349792376160622,
-0.057570938020944595,
-0.006395113654434681,
0.03136102110147476,
0.00586279109120369,
-0.038963884115219116,
-0.016138343140482903,
-0.005547546315938234,
0.006472197826951742,
-0.03637237846851349,
0.0783359557390213,
0.018924234434962273,
-0.0047324239276349545,
0.04185241460800171,
0.02828516811132431,
0.037520259618759155,
0.015570003539323807,
-0.028183281421661377,
-0.051954254508018494,
0.025289393961429596,
-0.016754113137722015,
0.08497633785009384,
0.019185172393918037,
-0.01212269812822342,
-0.030524220317602158,
-0.0095830662176013,
0.0006854619714431465,
0.010733112692832947,
0.0028912140987813473,
-0.058207787573337555,
0.025431044399738312,
0.05539211630821228,
-0.028536194935441017,
0.01865691877901554,
-0.0062672351486980915,
-0.01689392514526844
] |
1
Selon le I de l'article
1465 A du code général des impôts (CGI), sauf délibération contraire de la commune ou de l'établissement public de coopération intercommunale (EPCI) doté d'une fiscalité propre, dans les zones de
revitalisation rurale (ZRR), les entreprises qui procèdent aux opérations mentionnées au premier alinéa de l'article 1465 du
CGI dans les conditions et sous réserve, le cas échéant, de l'agrément prévu à cet article sont exonérées de cotisation foncière des entreprises (CFE). Cette exonération ne peut avoir pour effet
de reporter de plus de cinq ans l'application du régime d'imposition de droit commun.
Cette exonération s'applique également aux créations d'activités dans les ZRR réalisées par des
artisans qui effectuent principalement des travaux de fabrication, de transformation, de réparation ou des prestations de services et pour lesquels la rémunération du travail représente plus de 50 %
du chiffre d'affaires global, tous droits et taxes compris, ou par des entreprises qui exercent une activité professionnelle au sens du premier alinéa de
l'article 92 du CGI. Dans les communes de moins de 2 000 habitants, l'exonération s'applique également aux créations d'activités
commerciales et aux reprises d'activités commerciales, artisanales ou professionnelles au sens du 1 de l'article 92 du CGI, réalisées par des entreprises exerçant le même type d'activité, dès lors
qu'au cours de la période de référence prise en compte pour la première année d'imposition, l'activité est exercée dans l'établissement avec moins de cinq salariés.
10
Le IV de l'article 1465 A du CGI prévoit que le bénéfice des exonérations accordées à compter du
1er janvier 2014 est subordonné au respect du règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18
décembre 2013 relatif à l'application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis.
Toutefois, sur option des entreprises qui procèdent entre le 1er juillet
2014 et le 31 décembre 2020 aux opérations mentionnées au I de l'article 1465 A du CGI dans les zones d'aide à finalité régionale (ZAFR), le bénéfice des exonérations est subordonné au respect de
l'article 14 du règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines
catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité.
Cette option, exercée distinctement pour chacun des établissements concernés, est irrévocable
pour la durée de l'exonération. Elle doit être exercée, selon le cas, dans le délai prévu pour le dépôt de la déclaration annuelle afférente à la première année au titre de laquelle l'exonération
prend effet ou de la déclaration provisoire de cotisation foncière des entreprises visée à l'article 1477 du CGI.
I. Zones d'application de l'exonération
A. Établissement du classement
20
Les exonérations prévues à
l'article 1465 A du CGI ne sont susceptibles de s'appliquer que dans les ZRR dont les critères sont précisés par le II de
l'article 1465 A du CGI (I-B § 40). Toutefois, un dispositif dérogatoire et transitoire est prévu pour les communes qui ne respectent plus ces critères et
qui auraient dû sortir du classement au 1er juillet 2017 (I-C § 60 à 67).
La liste des communes classées en ZRR est établie par arrêté des ministres chargés du budget et
de l'aménagement du territoire et est révisée au 1er janvier de l'année qui suit le renouvellement général des conseils communautaires.
30
Pour connaître le classement ou non d’une commune en ZRR à compter du 1er juillet
2017, il convient de se reporter à l'arrêté du 16 mars 2017 constatant le classement de
communes en zone de revitalisation rurale modifié par l'arrêté du 22 février 2018 modifiant
l'arrêté du 16 mars 2017 constatant le classement de communes en zone de revitalisation rurale.
Cet arrêté modifié comporte deux annexes :
- l'annexe I liste les communes respectant les critères précisés par le II de l'article 1465 A
du CGI et qui sont classées en ZRR pour la période du 1er juillet 2017 au 31 décembre 2020 ;
Remarque : L'arrêté du 22 février 2018 modifiant l'arrêté du 16 mars 2017
constatant le classement de communes en zone de revitalisation rurale a classé en ZRR à compter de 2018 douze nouvelles communes de la communauté de communes de Decazeville. La loi n'ayant pas prévu
d'entrée en vigueur spécifique pour ces douze communes, elles entrent dans le classement en ZRR à compter du 1er avril 2018 (lendemain de la publication de l'arrêté au journal officiel).
Par mesure de tempérament, il est admis que ce classement prend effet au 1er janvier 2018. Dès lors, les entreprises créées dans les douze communes de la communauté de communes de
Decazeville entre le 1er janvier 2018 et la date de publication de l'arrêté précité peuvent prétendre au régime de faveur.
- l'annexe II liste les communes ne respectant plus les critères et qui auraient dû sortir du
classement au 1er juillet 2017, mais qui sont maintenues dans le classement pour une période transitoire du 1er juillet 2017 au 30 juin 2020.
Conformément à
l'article
7 de la loi n° 2016-1888 du 28 décembre 2016 de modernisation, de développement et de protection des territoires de montagne et à
l'article
27 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances rectificative pour 2018, les communes de montagne ainsi que l'ensemble des communes sortant du classement en ZRR au 1er
juillet 2017 continuent à bénéficier des effets du classement jusqu'au 30 juin 2020. Pour connaître les conséquences de cette sortie du classement, I-C § 60
à 67.
Pour connaître le classement ou non d’une commune en ZRR avant le 1er juillet 2017,
il convient de se référer :
- du 1er janvier 2014 au 30 juin 2017, à
l'arrêté du 30 juillet 2014 constatant le classement de communes en zone de revitalisation
rurale ;
- pour l'année 2013, à
l'arrêté modifié du 10 juillet 2013 constatant le classement de communes en zone de
revitalisation rurale.
35
S'agissant des départements d'outre-mer (DOM), conformément au B du II de l’article 1465 A du
CGI, les communes de Guyane ainsi que celles de La Réunion comprises dans la zone spéciale d'action rurale, délimitée par l'article 2 du
décret n° 78-690 du 23 juin 1978 portant création d'une zone spéciale d'action rurale dans le département de la Réunion,
sont classées en ZRR.
L'article
19 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 rénove le régime des zones franches d'activité (ZFA) applicable dans les DOM en créant un régime pérenne, simplifié et renforcé
sur certains territoires et certaines activités : les zones franches d'activité nouvelle génération (ZFANG). Ce nouveau dispositif, commenté au BOI-IF-CFE-10-30-30-70,
exclut dans les DOM le bénéfice du régime de faveur ZRR qui n'y est plus applicable à compter du 1er janvier 2019. L'article 1465 A du CGI ne peut donc s'appliquer qu'aux entreprises créées
ou reprises jusqu'au 31 décembre 2018 sur ces territoires.
Toutefois, le D du II de l'article 19 précité prévoit que les entreprises et
activités mentionnées au I du même article 1465 A situées dans les communes mentionnées au B du II dudit article 1465 A, déjà bénéficiaires du régime ZRR avant le 1er janvier 2019,
continuent à en bénéficier pour la durée restant à courir dans les conditions antérieures à la rénovation. Pour plus d'informations à ce sujet, il convient de se reporter au
BOI-IF-CFE-10-30-60-70.
B. Critères de classement
40
Les ZRR comprennent les communes membres d'un EPCI à fiscalité propre qui satisfait aux
conditions suivantes :
- sa densité de population est inférieure ou égale à la densité médiane nationale des EPCI à
fiscalité propre métropolitains ou sa population connaît depuis les quatre dernières décennies un déclin de 30 % ou plus à condition qu'il se trouve dans un arrondissement composé majoritairement de
communes classées en ZRR et dont la population est supérieure à 70 % de celle de l'arrondissement ;
- son revenu fiscal par unité de consommation médian est inférieur ou égal à la médiane des
revenus médians par EPCI à fiscalité propre métropolitain.
Remarque : Pour les communes mentionnées au V de
l'article L. 5210-1-1 du code général des collectivités territoriales (CGCT), les critères de
classement sont évalués au niveau communal.
45
Les données utilisées sont établies par l'Institut national de la statistique et des études
économiques (INSEE) à partir de celles disponibles au 1er janvier de l'année de classement.
La population prise en compte pour le calcul de la densité de population est la population
municipale définie à l'article R. 2151-1 du CGCT.
50
La modification du périmètre d'un EPCI à fiscalité propre n'emporte d'effet sur le classement
qu'à compter de la révision dudit classement.
C. Conséquences de la sortie d'une commune du classement
1. Sort des communes de montagne sortantes au 1er juillet 2017
60
Conformément à
l’article
7 de la loi n° 2016-1888 du 28 décembre 2016 de modernisation, de développement et de protection des territoires de montagne, les communes de montagne sortant de la liste du classement en ZRR au
1er juillet 2017 continuent à bénéficier des effets du dispositif pendant une période transitoire de trois ans, c’est-à-dire jusqu’au 30 juin 2020.
La liste des communes concernées est définie par l’annexe II de
l'arrêté du 16 mars 2017 constatant le classement de communes en ZRR.
65
Ainsi, lorsque toutes les conditions d'éligibilité sont remplies, le régime de faveur
s'applique pour toute sa durée normale d'application dès lors qu’une entreprise a réalisé une opération susceptible d’ouvrir droit à exonération, avant le 1er juillet 2020, dans une commune
de montagne précédemment classée en ZRR ne remplissant pas les nouveaux critères de classement au 1er juillet 2017.
2. Sort des communes, autres que les communes de montagne, sortantes au 1er juillet 2017
67
L'article
27 de la loi n°2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 prévoit que les communes sortantes du classement en ZRR au 1er juillet 2017 et qui ne relèvent pas des communes de
montagne continuent également à bénéficier des effets du dispositif pendant une période transitoire courant du 1er juillet 2017 au 30 juin 2020 dans les mêmes conditions d'application que
celles énoncées au I-C-1 § 65.
La liste des communes concernées est définie par l'annexe II de
l'arrêté du 22 février 2018 modifiant l'arrêté du 16 mars 2017 constatant le classement des
communes en ZRR.
Remarque: Cette mesure s'applique également aux anciennes communes devenues
communes déléguées d'une commune nouvelle qui demeuraient classées en ZRR conformément au B du II de
l'article
45 de la loi n°2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015.
3. Maintien des droits acquis de l'entreprise
70
Les exonérations restent applicables pour la durée restant à courir lorsque la commune
d'implantation de l'entreprise cesse d'être classée en ZRR après la date de la création ou de la reprise de l'activité.
4. Sort des délibérations
75
Les délibérations (ou les absences de délibération) devenues sans objet lorsqu’une commune ne
figure plus dans la liste des ZRR ne sont toutefois pas annulées du fait de la modification de la liste par voie réglementaire.
Par conséquent, à la faveur d'un arrêté ultérieur, une délibération ou absence de délibération
ancienne, faute d'avoir été expressément rapportée, peut à tout moment recouvrer son applicabilité si la commune figure à nouveau dans la liste des ZRR.
II. Champ d'application de l'exonération dans l'ensemble des communes situées en ZRR
A. Ensemble des opérations visées au premier alinéa de l'article 1465 du CGI
1. Créations et extensions d'activités industrielles ou de recherche scientifique et technique
80
Ouvrent droit à l'exonération de CFE prévue par
l'article 1465 A du CGI les créations et extensions d'activités industrielles ou de recherche scientifique et technique
visées à l'article 1465 du CGI.
90
Pour ouvrir droit à l'exonération, ces opérations doivent respecter les mêmes conditions que
celles prévues pour bénéficier de l'exonération visée par l'article 1465 du CGI (BOI-IF-CFE-10-30-40-20 au II § 40 à 90 et 110).
Il est notamment tenu compte soit du volume des investissements et du nombre des emplois
créés, soit du seul volume des investissements. Les conditions d'investissements et d'emplois sont mentionnées à
l'article 322 G de l'annexe III au CGI, à
l'article 322 H de l'annexe III au CGI, à
l'article 322 I de l'annexe III au CGI, à
l'article 322 J de l'annexe III au CGI et à
l'article 322 K de l'annexe III au CGI.
a. Date à laquelle s'apprécient le nombre d'emplois créés et le montant des investissements réalisés
100
Le nombre d'emplois créés et le montant des investissements réalisés s'apprécient, aussi bien
pour les créations que pour les extensions d'établissements, au 31 décembre de l'année au cours de laquelle l'opération est intervenue (année N).
Toutefois, lorsqu'il s'agit d'une extension d'établissement réalisée au cours d'un exercice
comptable de douze mois ne coïncidant pas avec l'année civile, le montant des investissements est apprécié à la date de clôture de cet exercice, le nombre d'emplois créés restant apprécié au
31 décembre (CGI, ann. III, art. 322 J).
110
Si, aux dates indiquées au II-A-1-a § 100, l'entreprise ne remplit pas les
conditions requises, elle peut néanmoins, conformément à l'article 322 K de l'annexe III au CGI, demander à
bénéficier provisoirement de l'exonération temporaire de CFE.
L'entreprise dispose alors d'un délai supplémentaire pour remplir les conditions d'emplois et
d'investissements exigées.
Ce délai s'étend :
- jusqu'au 31 décembre de la deuxième année suivant celle au cours de laquelle l'opération
est intervenue (année N+2) ;
- ou, pour les seuls investissements et seulement lorsque l'exercice comptable ne coïncide pas
avec l'année civile, à la date d'expiration de l'exercice de douze mois clos au cours de la deuxième année suivant celle au cours de laquelle l'opération est intervenue (année N+2).
Si aucun exercice de douze mois n'est clos au cours de l'année N+2, la date d'expiration du
délai sera le 31 décembre de l'année N+2.
À ces dates impératives et qui ne peuvent en aucun cas être reportées, l'entreprise doit
justifier que les conditions d'emplois et d'investissements requises sont ou ont été remplies (II-A-1-c § 130 à 150).
b. Montant des seuils
120
Le seuil pour bénéficier de l'exonération est atteint lorsque l'établissement réalise un
investissement minimal de 1 000 000 €.
À défaut, les seuils prévus aux II à V de
l'article 322 G de l'annexe III au CGI sont applicables.
Ces derniers varient en fonction :
- de la nature de l'activité exercée (activité industrielle ou de recherche scientifique et
technique) ;
- du lieu d'implantation de l'établissement pour lequel l'exonération est demandée ;
- de la population de l'unité urbaine d'implantation. Les unités urbaines sont celles définies
par l'INSEE en vue du recensement de la population (CGI, ann. III, art. 322 H).
c. Calcul du nombre d'emplois créés et du montant des investissements réalisés
130
L'article 322 H
de l'annexe III au CGI précise que le nombre des emplois permanents créés et le montant des investissements réalisés sont calculés déduction faite des emplois permanents et des immobilisations
supprimés au cours de la même période.
Pour apprécier si les conditions relatives aux seuils d'emplois et d'investissements sont ou
non remplies, il convient donc de distinguer d'une part les créations d'établissements et d'autre part les extensions d'établissements.
1° En cas de création d'établissement
140
C'est en principe la totalité des éléments (emplois et investissements) constituant
l'établissement qui doit être prise en compte pour l'appréciation des seuils puisque par définition cet établissement n'existait pas auparavant dans la collectivité.
Le nombre d'emplois créés correspond au nombre d'emplois permanents existant dans
l'établissement à la date à laquelle s'apprécie la condition relative aux seuils (II-A-1-a et b § 100 à 120). Conformément à
l'article 322 H de l'annexe III au CGI, les emplois permanents sont ceux qui sont confiés par l'entreprise à des
salariés bénéficiant d'un contrat de travail à durée indéterminée. Il peut s'agir d'emplois à temps complet ou à temps partiel : ces derniers sont décomptés au prorata du temps de travail. En
revanche, un emploi saisonnier est toujours considéré, selon les règles de la législation du travail, comme un emploi à durée déterminée. Il n'est donc jamais pris en compte dans le calcul des emplois
permanents.
En outre, le montant des investissements à retenir pour l'appréciation des seuils est égal au
prix de revient des immobilisations corporelles acquises ou créées par l'entreprise, qu'elle prend en crédit-bail, ou qui lui sont concédées lorsque le contrat de concession met à sa charge
l'investissement initial.
Le montant de l'investissement réalisé est donc apprécié abstraction faite des biens meubles
ou immeubles pris en location ou mis gratuitement à la disposition de l'entreprise.
Les immobilisations à retenir sont celles qui existent à la date à laquelle s'apprécie la
condition relative aux seuils (II-A-1-a § 100 et 110).
2° En cas d'extension d'établissement
150
Aux termes de
l'article 322 I de l'annexe III au CGI, les seuils d'emplois et d'investissements s'apprécient par rapport à la
dernière année précédant l'opération ou par rapport à la moyenne des trois dernières années si elle est supérieure.
Le nombre net des emplois créés est obtenu en diminuant le nombre d'emplois existant à la date
d'appréciation des seuils du plus élevé des deux nombres suivants : soit le nombre d'emplois existant au 31 décembre de l'année précédant celle de l'opération, soit le total divisé par trois des
emplois existant au 31 décembre des trois dernières années précédant celle de l'opération. De la différence ainsi obtenue, il y a lieu de soustraire les emplois nouveaux résultant des transferts.
Le résultat final doit être supérieur aux seuils prévus.
Dans le cas contraire, l'exonération temporaire ne peut être accordée à l'entreprise.
De la même manière que pour les emplois, le montant net des investissements réalisés à
comparer au seuil d'investissement exigé est obtenu en diminuant le montant du prix de revient des immobilisations de l'établissement à la date d'appréciation des seuils du plus élevé des deux nombres
suivants : soit le prix de revient des immobilisations (terrains, constructions, matériels, etc.) existant à la date de clôture de l'exercice de douze mois précédant l'opération, soit le total divisé
par trois des prix de revient des immobilisations existantes à la date de clôture des trois derniers exercices de douze mois précédant l'opération. De la différence ainsi obtenue, il y a lieu de
soustraire le prix de revient des immobilisations provenant d'un transfert.
Le résultat final mesure l'investissement net réalisé, lequel doit être supérieur au seuil
requis. Dans le cas contraire, l'entreprise n'a pas réalisé un investissement suffisant et ne peut donc pas bénéficier de l'exonération temporaire.
2. Autres opérations visées à l'article 1465 du CGI
160
Il s'agit des activités suivantes :
- créations et extensions de services de direction, d'études, d'ingénierie et d'informatique ;
- reconversions d'activités industrielles ou de recherche scientifique et technique ;
- reconversions de services de direction, d'études, d'ingénierie et d'informatique ;
- reprises d'établissements industriels ou de recherche scientifique et technique en
difficulté ;
- reprises de services de direction, d'études, d'ingénierie et d'informatique en difficulté.
Ces opérations sont identiques à celles éligibles à l'exonération prévue par le premier alinéa
de l'article 1465 du CGI et elles sont soumises à agrément dans les conditions prévues à
l'article 1649 nonies du CGI.
Pour plus de précisions concernant ces opérations, il convient de se reporter au
BOI-IF-CFE-10-30-40-20.
B. Créations d'activités artisanales
170
Sont également exonérées de CFE les créations d'activités dans les ZRR réalisées par des
artisans.
1. Opérations éligibles
180
Les artisans peuvent bénéficier de l'exonération, dès lors qu'ils créent une activité
artisanale en ZRR.
Ouvre ainsi droit au bénéfice de l'exonération toute création d'établissement dans lequel
l'artisan exerce tout ou partie de son activité artisanale.
Par création d'établissement, il convient d'entendre toute implantation nouvelle d'une
entreprise dans une commune, sauf lorsque cette création résulte d'un transfert d'activité précédemment exercée dans une autre commune.
Remarque : L'exonération est accordée même si l'entreprise
dispose déjà dans la commune d'un établissement distinct.
190
Sont donc exclues du bénéfice de l'exonération en faveur des artisans les opérations suivantes
:
- les créations d'établissement dans lequel l'artisan n'exerce pas réellement d'activité
(entrepôt, remise, etc.) ou y exerce uniquement une activité sans caractère artisanal (location meublée, magasin de vente, etc.) ;
- les transferts d'établissement ;
- les extensions d'établissement ;
- les changements d'exploitant ;
- les reconversions et les reprises d'établissement en difficulté.
2. Personnes et activités éligibles
200
L'exonération s'applique aux chefs d'entreprise artisanale tenus de s'inscrire au répertoire
des métiers qui créent une activité artisanale, quelle que soit la forme sociale de l'exploitation (individuelle ou sous forme de société), et sous réserve que l'activité exercée par l'entreprise
consiste principalement dans des travaux de fabrication, de transformation, de réparation ou des prestations de services, et pour lesquels la rémunération du travail représente plus de 50 % du chiffre
d'affaires global tous droits et taxes compris.
210
Aucune condition relative à la réalisation d'un volume minimum d'investissement ou à la
création d'un nombre minimum d'emplois n'est requise.
a. Première condition : effectuer principalement des travaux de fabrication, de transformation, de réparation ou des
prestations de services
220
Cette condition s'apprécie en comparant les recettes correspondant aux reventes en l'état à
celles afférentes aux travaux de fabrication, de transformation, de réparation et aux prestations de services. Pour effectuer cette comparaison, il convient de diviser les recettes procurées par
chaque activité par le chiffre d'affaires limite approprié fixé pour le régime des micro-entreprises prévu à l'article 50-0 du
CGI. L'activité dominante est celle pour laquelle le coefficient est le plus élevé.
b. Deuxième condition : la rémunération du travail doit représenter plus de 50 % du chiffre d'affaires global tous droits
et taxes compris
230
La rémunération du travail s'entend du bénéfice auquel s'ajoutent les salaires et les
cotisations sociales y afférentes.
L'exonération ne doit donc s'appliquer que dans la mesure où le contribuable se livre
principalement à la vente du produit de son propre travail.
Remarque : Cette définition recouvre celle de
l'article 1468 du CGI (réduction de bases en faveur des artisans ; BOI-IF-CFE-20-30-10).
c. Niveau d'appréciation de ces conditions
240
Ces conditions s'apprécient au niveau de l'entreprise, c'est-à-dire de l'ensemble des
établissements exploités par un même contribuable. Dès lors que l'artisan remplit ces conditions, toute création d'un nouvel établissement en ZRR est susceptible de bénéficier de l'exonération. Peu
importe que l'activité exercée au sein de l'établissement situé en ZRR ne remplisse pas à elle seule ces conditions.
Il est toutefois précisé que l'artisan doit exercer tout ou partie de son activité éligible
dans l'établissement situé en ZRR.
d. Période de référence pour l'appréciation de ces conditions
250
La période de référence à retenir est celle servant au calcul des bases d'imposition de
l'établissement exonéré et mentionnée à l'article 1478 du CGI et à
l'article 1467 A du CGI.
Dès lors, pour bénéficier de l'exonération, les conditions décrites au II-B-2 § 200 à
240 doivent être remplies dès l'année de création de l'établissement en ZRR.
Dans le cas contraire, l'exonération est définitivement perdue, alors même que les
conditions seraient ultérieurement remplies par l'artisan.
C. Créations d'activités par des titulaires de bénéfices non commerciaux
260
Sont exonérées de CFE les créations d'activités dans les ZRR réalisées par des entreprises qui
exercent une activité professionnelle au sens du premier alinéa de l'article 92 du CGI.
L'exonération en faveur des créations d’activités non commerciales s'applique quelle que
soit la forme sociale de l'exploitation (individuelle ou sous forme de société) et sous réserve que l'activité exercée par l'entreprise consiste principalement en l'exercice d'une profession non
commerciale.
270
L'activité exercée à titre principal est celle qui a procuré le plus de recettes au cours de
la période de référence.
Cette condition s'apprécie au niveau de l'entreprise, c'est-à-dire de l'ensemble des
établissements exploités par un même contribuable. Si l'entreprise remplit cette condition, toute création d'un nouvel établissement en ZRR est susceptible de bénéficier de l'exonération, dès lors que
le titulaire de bénéfices non commerciaux y exerce tout ou partie de son activité non commerciale. Peu importe que l'activité exercée au sein de l'établissement situé en ZRR ne consiste pas
principalement en l'exercice d'une profession non commerciale.
Pour bénéficier de l’exonération, la condition doit être remplie dès l’année de création de
l’établissement en ZRR. Dans le cas contraire, l’exonération est définitivement perdue pour l’exploitant, alors même que la condition serait ultérieurement remplie.
Par création d'établissement, il convient d'entendre toute implantation nouvelle d'une
entreprise dans une commune, sauf lorsque cette création résulte d'un transfert d'activité précédemment exercée dans une autre commune ou s’analyse en un changement d’exploitant.
280
S’agissant d’activités non commerciales, il peut s'agir de professionnels qui s'installent à
titre libéral :
- soit de manière individuelle ;
- soit en association avec d'autres professionnels exerçant une activité non commerciale ;
- soit dans le cadre d'une société civile professionnelle.
290
Lorsque l'activité exercée par l'entreprise ne consiste plus principalement en l'exercice
d'une profession non commerciale, l’établissement perd le droit à l’exonération.
Il en est de même lorsque le redevable n'exerce plus d'activité non commerciale dans
l'établissement situé en ZRR.
Dans ces deux hypothèses, l'exonération cesse de s'appliquer à compter du
1er janvier de la deuxième année suivant celle du constat de ce changement d'activité.
300
Sont exclus du bénéfice de l'exonération en faveur des créations d’établissement par des
titulaires de bénéfices non commerciaux :
- les créations d'établissement dans lequel le titulaire de bénéfices non commerciaux
n’exerce pas réellement d’activité (entrepôt, remise, etc.) ou y exerce uniquement une activité sans caractère non commercial (commerciale, artisanale ou industrielle) ;
- les transferts d'établissement ;
- les extensions d'établissement ;
- les changements d'exploitant ;
- les reconversions et les reprises d'établissement en difficulté.
Ainsi, n’ouvre pas droit à l’exonération l'installation d'un professionnel qui exerçait déjà
à titre libéral dans une autre commune.
III. Champ d'application de l'exonération dans les communes de moins de 2 000 habitants situées en ZRR
310
Dans les communes de moins de 2 000 habitants situées en ZRR, le bénéfice de l'exonération
est étendu aux créations d'activités commerciales et aux reprises d'activités commerciales, artisanales ou professionnelles au sens du 1 de
l'article 92 du CGI, réalisées par des entreprises exerçant le même type d'activité, dès lors qu’au cours de la période de
référence prise en compte pour la première année d’imposition, l’activité est exercée dans l'établissement avec moins de cinq salariés.
Le nombre d'habitants est le dernier connu à la date de la création ou de la reprise relatif
à la population municipale telle que définie à l'article R. 2151-1 du CGCT.
320
Pour toute précision sur la nature commerciale, artisanale ou non commerciale d'une
activité, il convient de se reporter aux BOI-BIC-CHAMP et BOI-BNC-CHAMP-10.
330
L’exonération peut s’appliquer quelle que soit la forme juridique de l’exploitation
(entreprise individuelle, société, etc.) de l’exploitant et, s’agissant des reprises, de son prédécesseur.
A. Reprises et créations d'activités commerciales
340
Les redevables exerçant une activité commerciale bénéficient de l’exonération de CFE pour
une durée maximale de cinq ans lorsque, dans une commune de moins de 2 000 habitants située en ZRR, ils créent ou reprennent un établissement dans lequel est exercée une telle activité.
350
La reprise peut être effectuée par acquisition directe des divers éléments composant le
fonds et des immeubles affectés à l'exploitation lorsqu'ils sont la propriété de l'entreprise dont l’établissement a été repris.
Elle se traduit généralement par l'acquisition du fonds (clientèle, droit au bail, marques,
brevets, matériels et équipements divers nécessaires à l'exploitation).
Lorsqu'un tel fonds, spécifique à l'établissement ou correspondant à l'activité, existe ou
possède une valeur marchande et n'est pas repris, l'opération constitue un simple rachat d'actifs qui n’est pas assimilé à une reprise d’activité.
La reprise peut également être effectuée sous forme de prise en location-gérance du fonds,
dès lors que celle-ci est assortie d'engagements (rachat des actifs dans un délai déterminé, etc.) permettant de garantir sa pérennité.
La notion de reprise recouvre aussi l’acquisition de la quasi-totalité des parts ou actions
représentatives du capital de l’entreprise dont l’établissement a été repris.
En aucun cas, les personnes physiques ou morales qui avaient un pouvoir de contrôle direct
ou indirect avant la modification de la répartition du capital social ne devront le conserver.
360
Sont exclus du bénéfice de l'exonération en faveur des créations et reprises d’activités
commerciales :
- les créations ou reprises d'établissement dans lequel l’activité commerciale n’y est pas
exercée à titre principal (II-C § 270) par le redevable qui sollicite l’exonération ;
- les transferts d'établissement ;
- les extensions d'établissement ;
- les reconversions.
370
L'exonération s'applique dès lors que l'activité exercée au niveau de l'entreprise,
c'est-à-dire de l'ensemble des établissements exploités par un même contribuable, consiste principalement en l'exercice d'une profession commerciale (II-C § 270) et qu’il en
soit de même de l'activité exercée au sein de l'établissement pour lequel l’exonération est sollicitée.
Si cette condition n’est pas remplie au cours de l'année de création ou de reprise de
l'établissement, l'exonération pour cet établissement est définitivement perdue, alors même que la condition serait ultérieurement remplie.
380
Lorsque le redevable ayant créé ou repris l’établissement n'exerce plus principalement
d'activité commerciale dans l'établissement bénéficiant de l’exonération, l'exonération cesse de s'appliquer à compter du 1er janvier de la deuxième année suivant celle du constat de ce
changement d'activité.
B. Reprises d'activités artisanales
390
Les redevables exerçant une activité artisanale bénéficient de l’exonération de CFE pour une
durée de cinq ans lorsque, dans une commune de moins de 2 000 habitants située en ZRR, ils reprennent un établissement dans lequel est exercée une telle activité.
400
Les conditions exigées au II-B-2 § 200 à 240
pour l’exonération des créations d’activités artisanales ne sont pas requises pour l’exonération des reprises d’activités artisanales réalisées par des entreprises exerçant le même type d’activité.
Remarque : Il s'agit d'effectuer principalement des travaux
de fabrication, de transformation, de réparation ou des prestations de services et avoir une rémunération du travail qui représente plus de 50 % du chiffre d'affaires global.
410
Sont exclus du bénéfice de l'exonération en faveur des reprises d’activités artisanales :
- les reprises d'établissement dans lequel l’activité artisanale n’y est pas exercée à titre
principal ;
- les transferts d'établissement ;
- les extensions d'établissement ;
- les reconversions.
Les activités artisanales qui répondent à la définition générale de l'activité industrielle
et notamment à la condition concernant le rôle prépondérant du matériel et de l'outillage ne sont pas, en principe, concernées.
420
L'exonération en faveur des reprises d’activités artisanales s'applique aux chefs
d'entreprise artisanale tenus de s'inscrire au répertoire des métiers qui reprennent une activité artisanale, à la condition que l'activité exercée par l'entreprise consiste principalement en une
activité artisanale, au niveau de l’entreprise comme au niveau de l’établissement. Cette condition doit être remplie dès l'année de reprise de l'établissement sollicitant l’exonération.
C. Créations et reprises d'établissement par des titulaires de bénéfices non commerciaux
430
Les titulaires de bénéfices non commerciaux sont exonérés de CFE pour une durée maximale de
cinq ans lorsque, dans une commune de moins de 2 000 habitants située en ZRR, ils reprennent un établissement dans lequel est exercée une activité non commerciale.
S’agissant d’activités non commerciales, la reprise peut s’effectuer dans les situations
visées au II-C § 280.
440
Sont exclus du bénéfice de l'exonération en faveur des reprises de professions non
commerciales :
- les reprises d'établissement dans lequel l’activité non commerciale n’y est pas exercée à
titre principal ;
- les transferts d'établissement ;
- les extensions d'établissement ;
- les reconversions.
450
L'exonération en faveur des reprises d’activités non commerciales s'applique sous réserve
que l'activité exercée par l'entreprise et par l’établissement consiste principalement en une activité non commerciale.
Il faut donc que l'activité exercée au niveau de l'entreprise, c'est-à-dire de l'ensemble
des établissements exploités par un même contribuable consiste principalement en l'exercice d'une profession non commerciale et qu’il en soit de même de l'activité exercée au sein de l'établissement
qui sollicite l’exonération.
Ces modalités diffèrent de celles prévues pour l’exonération des opérations de créations
d'établissement réalisées par des titulaires de bénéfices non commerciaux.
Cette condition doit être remplie dès l'année de reprise de l'établissement pour lequel
l’exonération est sollicitée (sur le caractère principal de l'activité, il convient de se référer au III-A § 370 et 380).
D. Condition commune tenant à l'effectif salarié de l'établissement créé ou repris
460
Au cours de la période de référence prise en compte pour la première année d'imposition de
l'établissement exonéré, l'activité doit être exercée dans l'établissement créé ou repris avec moins de cinq salariés, quel que soit par ailleurs l’effectif de l’entreprise.
Pour bénéficier de l'exonération, la condition doit être remplie l'année de création ou de
reprise de l'établissement situé dans une commune de moins de 2 000 habitants en ZRR.
Dans le cas contraire, l'exonération est définitivement perdue, alors même que la condition
serait ultérieurement remplie.
En revanche, si la condition est remplie l’année de création ou de reprise, l’exonération
n’est pas remise en cause si par la suite l’effectif de l’établissement devient égal ou supérieur à cinq.
470
S’agissant des reprises d’établissement prenant effet le 1er janvier, la
condition relative à l'effectif salarié sera appréciée au cours de la période de référence prise en compte pour l’imposition l’année de la reprise, donc au niveau du précédent exploitant puisqu’en cas
de changement d’exploitant au 1er janvier, le nouvel exploitant est imposé la première année sur les bases du prédécesseur.
480
La condition relative à l'effectif salarié s'apprécie par rapport à la moyenne annuelle de
l'effectif salarié. Il n’y a pas lieu de corriger l’effectif en fonction de la durée d’activité au cours de l’année de création ou de reprise.
L'ensemble des salariés est retenu, même si l'établissement exerce pour partie une activité
exonérée ou placée hors du champ d'application de la CFE.
Le décompte des salariés s’effectuera selon les modalités prévues au
I-B-1 § 380 et suivants du BOI-IF-CFE-10-30-50-50.
IV. Modalités d'application de l'exonération
490
L'exonération prévue à
l'article 1465 A du CGI s'applique selon les mêmes modalités que celles prévues à
l'article 1465 du CGI (BOI-IF-CFE-10-30-40-20), sous réserve des précisions suivantes :
- l'exonération prévue par l'article 1465 A du CGI est accordée non pas sur délibération
mais en l'absence de délibération contraire de la commune ou de l'EPCI (IV-A § 500) ;
- les rôles supplémentaires établis en cas de déchéance du droit à exonération (consécutive
à une fermeture volontaire de l'établissement pendant la période d'exonération ou dans les cinq années suivantes) sont émis au profit de l’État ;
- les biens passibles de taxe foncière pris en location et normalement imposables au nom du
redevable sont pris en compte dans le calcul de la base exonérée, lorsque ce redevable bénéficie de l'exonération au titre d'une activité artisanale, commerciale ou non commerciale ;
- en cas de changement d’exploitant au bénéfice d’une entreprise remplissant les conditions
pour bénéficier de l’exonération de CFE prévue à l’article 1465 A du CGI au titre d’une reprise d'activité commerciale, artisanale ou non commerciale, l’établissement est éligible à l’exonération
prévue à l’article 1465 A du CGI pour une nouvelle période à compter du 1er janvier de l’année suivant celle de la reprise d’établissement, lorsque toutes les conditions requises sont par
ailleurs remplies. Si le changement a lieu un 1er janvier, l’exonération court à compter de cette date :
- les obligations déclaratives de certains redevables sont allégées
(IV-D § 700).
A. Faculté pour les communes et leurs EPCI dotés d'une fiscalité propre de supprimer l'exonération
500
L'exonération de CFE peut être supprimée par une délibération explicite des
communes ou de leurs EPCI dotés d'une fiscalité propre.
510
Les délibérations supprimant l'exonération ont une portée générale et concernent toutes les
opérations éligibles (création, extension, reprise, reconversion). Elles ne peuvent limiter la suppression de l'exonération à certaines catégories d'opérations.
Si elles ne sont pas limitées dans le temps, les délibérations demeurent valables tant
qu'elles n'ont pas été rapportées ou modifiées dans les mêmes conditions.
520
Les délibérations doivent être prises dans les conditions prévues à
l'article 1639 A bis du CGI, c'est-à-dire avant le 1er octobre d'une année pour être applicables à compter de
l'année suivante.
530
L'exonération s'applique à la totalité de la part de CFE revenant à chaque commune ou EPCI
doté d'une fiscalité propre bénéficiaire.
(540)
B. Perte ou déchéance du droit à l'exonération
1. Opérations mentionnées au premier alinéa de l'article 1465 du CGI et non soumises à agrément
550
L'exonération prévue au premier alinéa de
l'article 1465 du CGI cesse pour la période restant à courir lorsqu'au cours de cette période l'entreprise ne remplit plus les
conditions exigées pour l'obtention de cette exonération.
a. Perte du droit à l'exonération en cas d'investissements ou d'emplois devenant inférieurs aux seuils fixés par
l'article 322 G de l'annexe III au CGI
1° Principe
560
L'article 322 L de l'annexe III au CGI prévoit que, lorsqu'au cours d'une année donnée, les investissements ou
emplois deviennent inférieurs aux seuils requis pour l'exonération et définis à l'article 322 G de l'annexe III au
CGI, celle-ci cesse de s'appliquer à compter du 1er janvier suivant.
Ainsi, lorsque les conditions de seuils ne sont plus remplies lors de la troisième année
suivant celle au cours de laquelle l'opération est intervenue (N+3), l'établissement devient imposable à la CFE au 1er janvier de l'année suivante (N+4). La cotisation est recouvrée par
voie de rôle supplémentaire. Mais l'établissement conserve le bénéfice de l'exonération temporaire pour les années antérieures.
Toutefois, lorsque l'entreprise remplit les conditions de seuils au 31 décembre de l'année
ou à la fin de l'exercice de douze mois clos au cours de l'année N+2, l'exonération lui est acquise pour toute la période soit de N+1 à N+5 en cas de création d'établissement ou de N+2 à N+6 en cas
d'extension d'établissement, sauf bien entendu perte ou déchéance ultérieure du droit à exonération.
En revanche, lorsque l'entreprise n'a pas encore rempli les conditions de seuils au 31
décembre de l'année N+2 ou à la fin de l'exercice de douze mois clos au cours de l'année N+2, les cotisations de CFE dont l'entreprise avait été préalablement dispensées au titre de l'exonération
deviennent immédiatement exigibles.
570
Si l'entreprise ne remplit plus les conditions de seuils au 31 décembre de l'année N+2 ou à
la fin de l'exercice de douze mois clos au cours de l'année N+1, après les avoir cependant atteints en N ou en N+1, l'entreprise perd l'exonération pour les années suivant celle au cours de laquelle
les conditions ne sont plus remplies.
Exemple : Soit N l'année au cours de laquelle deux établissements A et B ont
été créés dans une commune.
L'établissement A remplit les conditions de seuils l'année N mais ne les remplit plus
l'année N+1 et l'année N+2.
Cet établissement :
- conserve le bénéfice de l'exonération temporaire pour l'année N+1 (pour l'année N, c'est
l'exonération générale prévue en cas de création d'établissement qui s'applique) ;
- est imposé à la CFE l'année N+2 par voie de rôle supplémentaire, les années suivantes par
voie de rôle général.
L'établissement B remplit les conditions de seuils, l'année N+1 mais ne les remplit plus
l'année N+2.
Cet établissement :
- conserve le bénéfice de l'exonération temporaire pour les années N+1 et N+2 ;
- mais doit être imposé normalement à la CFE à partir de l'année N+3, par voie de rôle général.
2° Réalisation des seuils
a° En cas de création d'établissement
580
Il convient de :
- déterminer le nombre d'emplois créés au 31 décembre de la deuxième année suivant celle au
cours de laquelle l'opération est intervenue (année N+2) ;
- déterminer le montant des investissements réalisés soit au 31 décembre de la deuxième
année suivant celle au cours de laquelle l'opération est intervenue (année N+2), soit à la date d'expiration de l'exercice de douze mois clos au cours de cette même année, lorsque cet exercice ne
coïncide pas avec l'année civile.
Le montant ainsi calculé doit être au moins égal aux seuils exigés.
b° En cas d'extension d'établissement
590
Il convient de calculer le nombre net d'emplois créés. Ainsi, après avoir déterminé le
nombre d'emplois créés au 31 décembre de la deuxième année suivant celle au cours de laquelle l'opération est intervenue, on compare ce nombre au plus élevé des deux nombres suivants :
- nombre d'emplois existant au 31 décembre de l'année précédant celle de l'opération
(année N-1) ;
- ou somme des emplois existant au 31 décembre des trois dernières années précédant celle de
l'opération (années N-3, N-2 et N-1) divisée par trois.
La différence doit être au moins égale au seuil exigé.
Il convient également de calculer le montant net des investissements réalisés. Du montant
des investissements réalisés au 31 décembre de la deuxième année suivant celle de l'opération (année N+2) doit être soustrait le plus élevé des deux nombres suivants :
- montant des investissements existant à la date de clôture de l'exercice de douze mois
précédant l'opération (exercice de 12 mois clos au cours de l'année N-1) ;
- ou total divisé par 3, des investissements à la date de clôture des trois derniers
exercices de douze mois précédant l'opération (exercices de 12 mois clos au cours des années N-3, N-2 et N-1).
La différence doit être au moins égale au seuil exigé.
3° Conséquences de la vérification de la réalisation des seuils
600
Si les conditions de seuils sont remplies pour l'année N+2, l'exonération est accordée à
l'entreprise sauf perte ou déchéance ultérieure du droit à l'exonération.
Si les conditions de seuils ne sont pas remplies pour l'année N+2, il convient de rechercher
si elles ont été remplies en N ou en N+1 car l'entreprise peut dans cette hypothèse bénéficier selon le cas d'une ou deux années d'exonération (IV-B-1-a-1° § 570).
Pour ces deux années, le raisonnement est identique à celui indiqué au IV-B-1-a-2° §
580 et 590 en se référant à la situation existant l'année de l'opération (année N) ou l'année suivant celle de l'opération (année N+1).
610
Lorsqu'à l'issue de la troisième année suivant celle de l'opération (année N+3) il apparaît
qu'au 31 décembre de cette année ou à l'expiration de l'exercice de 12 mois clos au cours de cette année le redevable ne remplit plus les conditions de seuils, l'établissement devient imposable à la
CFE au 1er janvier de l'année suivant celle au cours de laquelle les conditions de seuils ne sont plus remplies (c'est-à-dire l'année N+4) sur les bases de l'année N+2 (IV-B-1-a-2°
§ 580 et 590).
620
Il en est de même à l'issue de la quatrième année suivant celle de l'opération (année N+4).
Si les conditions de seuil ne sont plus remplies, l'établissement devient imposable l'année N+5 sur les bases de l'année N+3.
630
Lors de la cinquième année suivant celle au cours de laquelle l'opération est intervenue
(année N+5), le respect des conditions de seuils exigées pour l'exonération temporaire n'est plus nécessaire puisqu'en toute hypothèse, il y aura obligatoirement retour au régime d'imposition de droit
commun le 1er janvier de l'année suivante (année N+6).
b. Déchéance du droit à l'exonération en cas de fermeture volontaire par une entreprise d'un établissement pendant la
période d'exonération ou dans les cinq années suivantes
640
Nonobstant les dispositions de
l'article L. 174 du livre des procédures fiscales, toute entreprise qui cesse volontairement son activité pendant une
période d'exonération prévue à l'article 1465 A du CGI, ou dans les cinq années suivant la fin de celle-ci, est tenue de
verser les sommes qu'elle n'a pas acquittées au titre de la CFE. Dans ce cas, l'imposition est établie au profit de l'État.
Ne constitue pas une cessation volontaire d'activité la cessation due à un événement de
force majeure, c'est-à-dire à un événement qu'à aucun moment le contribuable n'a été en mesure de prévoir et dont le déroulement n'a pas pu être modifié.
Exemples : Incendie, fermeture imposée par l'autorité administrative.
Pour davantage de précisions sur la déchéance du droit à l'exonération, il convient de se
reporter au IV-F-3 § 520 à 570 du BOI-IF-CFE-10-30-40-20.
Pour les exonérations soumises à agrément, il convient de se reporter au
BOI-SJ-AGR.
2. Pour les créations d'activité artisanale
650
La perte du droit à exonération peut intervenir :
- lorsque l'artisan n'effectue plus principalement des travaux de fabrication, de
transformation, de réparation ou de prestations de services ou n'exerce plus une activité véritablement artisanale (le montant de la rémunération du travail représentant moins de 50 % du chiffre
d'affaires global) ;
- lorsque l'artisan n'exerce plus d'activité artisanale dans l'établissement situé en ZRR,
alors même qu'il remplirait l'ensemble des conditions pour bénéficier de l'exonération au niveau de son entreprise.
Dans ces deux hypothèses, l'exonération cesse de s'appliquer à compter du
1er janvier de la deuxième année suivant celle du constat de ce changement d'activité.
En effet, ces conditions s'apprécient au cours de l'année de référence et non au
1er janvier de l'année d'imposition (II-B-2-d § 250).
660
Exemple : Un artisan, installé depuis l'année N-8 dans une commune A, crée un
nouvel établissement courant N dans la commune B située en ZRR. La rémunération du travail représente plus de 50 % de son chiffre d'affaires.
Il a réalisé en N (période de référence pour le calcul des bases d'imposition N+1 et N+2 de
l'établissement créé en ZRR) un chiffre d'affaires de 163 700 € dont :
- 91 500 € d'achats-reventes ;
- et 72 200 € de prestations de services.
La comparaison s'effectue de la manière suivante :
- reventes en l'état : 91 500 / 170 000 < 1 ;
- prestations de services : 72 200 / 70 000 > 1.
Les prestations de services constituent donc en N l'activité principale.
Cet artisan remplit les conditions pour bénéficier de l'exonération de droit en N+1 et N+2 au
titre de l'établissement créé en ZRR.
En N+1, son chiffre d'affaires est de 223 000 € dont :
- 173 000 € de reventes en l'état ;
- 50 000 € de prestations de services.
Les reventes en l'état constituent l'activité principale (173 000 / 170 000 > 1 ; 50 000 /
70 000 < 1).
L'artisan perd définitivement son exonération en ZRR à compter de N+3 (période de référence :
N+1).
C. Articulation de l'exonération avec les mesures en faveur des artisans et avec les autres exonérations de CFE
1. Articulation avec les autres mesures en faveur des artisans
670
Les artisans qui répondent aux conditions fixées pour bénéficier de l'exonération de CFE
peuvent déjà bénéficier :
- soit de l'exonération totale de CFE en vertu du 1° de
l'article 1452 du CGI, lorsqu'ils travaillent seul ou avec les seuls concours autorisés par l'article 1452 du CGI
(BOI-IF-CFE-10-30-10-90) ;
- soit d'une réduction de leur base d'imposition lorsqu'ils emploient au plus trois salariés
(CGI, art. 1468, I-2° ; BOI-IF-CFE-20-30-10).
Ces dispositions prévalent sur l'application de l'exonération prévue à
l'article 1465 A du CGI.
Ainsi, le montant des bases exonérées au titre de l'article 1465 A du CGI est calculé sous
déduction, le cas échéant, de la réduction de la base d'imposition de l'article 1468 du CGI.
Par ailleurs, lorsqu'un artisan remplit les conditions pour bénéficier à la fois de
l'exonération de l'article 1465 A du CGI et de celle de l'article 1452 du CGI, c'est cette dernière exonération qui s'applique en priorité.
680
Toutefois, un artisan créant une activité en ZRR et qui, au bout d'une ou plusieurs années
d'exercice, perdrait son exonération au titre de l'article 1452 du CGI (embauche de plusieurs salariés par exemple) pourra prétendre au bénéfice de l'exonération de l'article 1465 A du CGI pour la
période restant à courir.
Il en sera de même pour un artisan qui perdrait le bénéfice de la réduction de base
d'imposition prévue à l'article 1468 du CGI.
Exemple : Un artisan s'installe en mars N dans une ZRR. Il n'emploie aucun
salarié et remplit les conditions pour bénéficier de l'exonération prévue à l'article 1452 du CGI. Il embauche quatre salariés en N+1.
- N : exonération au titre de l'année de création ;
- N+1 : exonération prévue par l'article 1452 du CGI ;
- N+2 : exonération prévue par l'article 1452 du CGI ;
- N+3 à N+5 : exonération prévue par l'article 1465 A du CGI ;
- à compter de N+6 : imposition dans les conditions de droit commun.
2. Articulation avec les autres exonérations de CFE
690
Le contribuable qui remplit les conditions pour bénéficier de plusieurs exonérations,
limitativement énumérées, doit opter de manière irrévocable pour l'un ou l'autre de ces régimes.
L'interdiction de cumul avec
l’article 1465 A du CGI vise les régimes prévus :
- à l'article 1464 A
du CGI (exonération des établissements de spectacles) ;
- à l'article 1464 B
du CGI (exonération en faveur des entreprises nouvelles, des entreprises créées pour reprendre des entreprises en difficulté et des entreprises de moins de dix salariés créées ou reprises dans les
ZRR) ;
- à l'article 1464 D
du CGI (exonération en faveur des médecins, auxiliaires médicaux et vétérinaires) ;
- à l'article 1464 I
du CGI (exonération en faveur des librairies indépendantes de référence) ;
- à l'article 1464 M
du CGI (exonération en faveur des disquaires indépendants) ;
- à l'article 1465 du
CGI (exonération dans les zones d'aide à finalité régionale [ZAFR]) ;
- à l'article 1465 B
du CGI (exonération des PME dans les zones d'aide à l'investissement des PME) ;
- au I de l'article
1466 A du CGI (exonération dans les quartiers prioritaires de la politique de la ville [QPV]) ;
- au I quinquies A de l'article 1466 A du CGI (exonération dans les bassins d'emplois à
redynamiser [BER]) ;
- au I quinquies B de l'article 1466 A du CGI (exonération dans les zones de restructuration
de la défense [ZRD]) ;
- aux I quater, I quinquies, I sexies et I septies de l'article 1466 A du CGI (exonération
dans les zones franches urbaines-territoires entrepreneurs [ZFU-TE] et les QPV) ;
- à l'article 1466 B
du CGI (exonération en faveur des entreprises créées dans les bassins urbains à dynamiser [BUD]) ;
- à l'article
1466 B bis du CGI (exonération en faveur des entreprises créées dans les zones de développement prioritaire) ;
- à l'article 1466 D
du CGI (exonération en faveur des jeunes entreprises innovantes ou universitaires [JEIU]) ;
- à l'article 1466 F
du CGI (exonération dans les ZFANG en Guadeloupe, en Guyane, en Martinique, à la Réunion et à Mayotte).
Une entreprise qui a plusieurs établissements éligibles peut formuler un choix différent
pour chacun de ses établissements.
L'option doit être formulée lors du dépôt de la déclaration de CFE à souscrire avant le 31
décembre N en cas de création ou de reprise d'établissement intervenues en N.
695
Un tableau résume l'ensemble des exonérations et abattements de CFE sur ou sauf délibération
au BOI-ANNX-000229.
D. Formalités déclaratives
700
L'exonération doit être sollicitée dans les mêmes conditions que celle prévue par
l'article 1465 du
CGI.
Ainsi, lorsque l'exonération n'est pas soumise à agrément
(CGI, ann. III, art. 322 G à CGI,
ann. III, art. 322 L), elle doit être demandée auprès du service des impôts des entreprises (SIE) dont relève chaque établissement au plus tard lors du dépôt de la première déclaration dans
laquelle doivent figurer les éléments nouveaux concernés. En pratique, elle peut être sollicitée soit sur le formulaire n°
1447-C-SD (CERFA n° 14187) en cas de création d'établissement, ou sur
le formulaire n° 1447-M-SD (CERFA n° 14031), dans les autres cas, soit sur
papier libre. Les formulaires n° 1447-C-SD et n° 1447-M-SD sont accessibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr.
En cas de demande d'une exonération au-delà des délais prévus, celle-ci ne sera appliquée
que pour les années restant à courir.
710
Les contribuables déclarent chaque année les éléments entrant dans le champ d'application de
l'exonération sur l'imprimé n° 1465-SD (CERFA n° 10694) dans les
conditions prévues à l'article 1477 du CGI
(CGI, ann. III, art. 322 N).
Toutefois, les redevables éligibles à l’exonération visée à
l'article 1465 A du CGI au titre des créations et reprises d’activités commerciales, artisanales ou provenant de l’exercice
d’une activité non commerciale définie à l’article 92 du CGI sont dispensés du dépôt du formulaire n°
1465-SD (CERFA n° 10694).
Le formulaire n° 1465-SD est accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-10-30-40-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4219-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-10-30-40-40-20190626 | 2019-06-26 00:00:00 | 48212ebfff6a96d47012567c8d44669693fa3d668ac13cb8563a08b2b8e59865 | [
-0.023686880245804787,
0.08565013110637665,
-0.05394507944583893,
0.004402897786349058,
0.07033772021532059,
-0.07884512096643448,
-0.02554776519536972,
0.030185088515281677,
0.08215910941362381,
-0.005504436790943146,
-0.05328579246997833,
0.024935143068432808,
-0.013867707923054695,
0.09896261245012283,
-0.07612058520317078,
0.060243211686611176,
0.025874869897961617,
0.087020643055439,
-0.0018854710506275296,
-0.04213646799325943,
0.08596174418926239,
0.04724705591797829,
-0.0014452041359618306,
0.06545552611351013,
-0.023061104118824005,
0.044135645031929016,
0.05891501531004906,
-0.05581529065966606,
0.04961485043168068,
0.016405096277594566,
-0.06916488707065582,
-0.07961169630289078,
0.011669362895190716,
0.07023029774427414,
0.0467800498008728,
-0.011159918271005154,
-0.012899158522486687,
0.05777173861861229,
0.02559993974864483,
0.03216252848505974,
-0.03306511417031288,
0.001160124666057527,
0.0770273506641388,
0.11554285883903503,
-0.026404092088341713,
-0.003740913700312376,
-0.05827976018190384,
0.05516104772686958,
-0.06796025484800339,
0.06928659975528717,
0.0010912762954831123,
0.005315409507602453,
0.01860363781452179,
0.009129254147410393,
-0.0013585173292085528,
0.009841401129961014,
-0.09846625477075577,
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0.06619247794151306,
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-0.0022108382545411587,
-0.01020284928381443,
-0.05935624986886978,
0.014824965968728065,
0.018627481535077095,
0.0004391481343191117,
-0.02885982021689415,
0.10805054008960724,
0.03346515819430351,
0.02760312147438526,
0.04203103482723236,
-0.009805834852159023,
0.020104067400097847,
0.03194480016827583,
0.027269799262285233,
0.0377943217754364,
0.03965366631746292,
0.03771723806858063,
0.016387300565838814,
-0.04726051539182663,
-0.04183899611234665,
0.039374060928821564,
0.03802812844514847,
-0.015944097191095352,
-0.02497166208922863,
0.023678259924054146,
-0.004061481449753046,
-0.008152623660862446,
0.01847456581890583,
0.0010745926992967725,
0.07204969972372055,
-0.016402997076511383,
0.012438083998858929,
0.005760201718658209,
-0.031224124133586884,
-0.02017350308597088,
-0.011163240298628807,
0.09161515533924103,
-0.0212570633739233,
0.008271916769444942,
0.023058472201228142,
0.023060131818056107,
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-0.024757571518421173,
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-0.04205212742090225,
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-0.0008112529758363962,
-0.026565076783299446,
-0.003949215169996023,
-0.025507600978016853,
-0.08128143101930618,
-0.015017600730061531,
0.03174730762839317,
-0.10459757596254349,
-0.04035596176981926,
-0.008367586880922318,
-0.03635173290967941,
-0.09594724327325821,
-0.0126686692237854,
0.0026627809274941683,
0.030719155445694923,
0.021542632952332497,
-0.03732053190469742,
0.038097746670246124,
-0.03668179363012314,
0.03131239116191864,
0.1185174509882927,
0.01143453735858202,
0.011746183969080448,
-0.018910301849246025,
-0.012373061850667,
-0.0267076063901186,
0.01872020587325096,
0.06089545041322708,
-0.03159895911812782,
-0.029736364260315895,
-0.0893062874674797,
-0.018988221883773804,
-0.016350271180272102,
-0.003010020824149251,
0.022696692496538162,
0.0758228600025177,
0.015229861252009869,
0.019416648894548416,
0.018235426396131516,
-0.03697619587182999,
0.009698563255369663,
-0.028145840391516685,
-0.03296462446451187,
0.049811191856861115,
0.06890061497688293,
0.05335206910967827,
0.010932686738669872,
-0.033688079565763474,
-0.050121743232011795,
0.009872271679341793,
0.07032443583011627,
-0.010199986398220062,
0.009822675958275795,
-0.01058211736381054,
0.030094824731349945,
0.03254534676671028,
-0.008528254926204681,
0.024917680770158768,
-0.03420618176460266,
-0.019114557653665543,
0.04106028378009796,
-0.0945521891117096,
0.08313053846359253,
0.006889848969876766,
-0.039267588406801224,
-0.009201777167618275,
-0.014577467925846577,
0.014460625126957893,
0.0012720398372039199,
-0.047198809683322906,
-0.040507640689611435,
-0.02248857170343399,
-0.019376207143068314,
-0.01727324165403843,
0.0044756438583135605,
-0.0414065457880497,
0.002999529941007495,
0.02400408498942852,
-0.060497164726257324,
-0.026573892682790756,
0.04530302435159683,
0.03133869916200638,
0.036810632795095444,
0.031228845939040184,
0.01777813956141472,
-0.0011613242095336318,
0.03298798203468323,
-0.011002639308571815,
-0.013981874100863934,
-0.0390838086605072,
-0.05441318824887276,
-0.028762569651007652,
-0.00863657146692276,
-0.010578463785350323,
-0.01512707956135273,
0.00326944375410676,
0.039105020463466644,
-0.03184501826763153,
-0.0275901909917593,
-0.030088158324360847,
-0.020202849060297012,
0.0006295444909483194,
-0.016895491629838943,
-0.008559485897421837,
-0.03607005253434181,
-0.10599607229232788,
-0.059391748160123825,
0.01738920994102955,
0.017027556896209717,
-0.02532326988875866,
0.018931375816464424,
0.014062036760151386,
-0.031627580523490906,
0.017285816371440887,
0.011571998707950115,
0.018752869218587875,
-0.0023283385671675205,
-0.011455479077994823,
-0.027472632005810738,
-0.010248691774904728,
0.012574518099427223,
-0.036440592259168625,
0.05397365987300873,
0.016862938180565834,
-0.016667703166604042,
0.02052735537290573,
-0.06401222944259644,
0.07964208722114563,
-0.043851081281900406,
-0.04664772376418114,
-0.006363505497574806,
0.005347779951989651,
0.04576875641942024,
-0.020341336727142334,
0.03061988763511181,
-0.06591197848320007,
0.05000380799174309,
-0.01753438077867031,
-0.05334122106432915,
0.050056811422109604,
0.0024733240716159344,
0.011511089280247688,
0.00784687977284193,
0.018610196188092232,
-0.05174339935183525,
-0.056005675345659256,
-0.011543184518814087,
0.019825881347060204,
-0.09069258719682693,
0.03323526307940483,
0.017581015825271606,
-0.017442455515265465,
0.038982994854450226,
-0.008838905021548271,
0.01893109828233719,
-0.014227614738047123,
0.008388410322368145,
-0.026889774948358536,
-0.01442781463265419,
-0.03464644029736519,
0.021666202694177628,
0.03461776301264763,
-0.0102841816842556,
0.013839544728398323,
0.021513521671295166,
0.033921826630830765,
-0.033413585275411606,
-0.0205378495156765,
-0.02888103388249874,
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] |
1
Les contribuables, les personnes morales interposées et les intermédiaires financiers sont
chacun, en ce qui les concerne, soumis à certaines obligations déclaratives en vertu des dispositions de l'article
74-0 F de l'annexe II au code général des impôts (CGI) à l'article 74-0 O de l'annexe II au CGI.
10
Le présent titre commente les dispositions relatives :
- aux obligations déclaratives des contribuables (chapitre 1,
BOI-RPPM-PVBMI-40-10) ;
- aux obligations déclaratives des personnes interposées (chapitre 2,
BOI-RPPM-PVBMI-40-20) ;
- aux obligations déclaratives des intermédiaires financiers (chapitre 3,
BOI-RPPM-PVBMI-40-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMI-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4224-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-40-20141014 | 2014-10-14 00:00:00 | 82745aa0489cf951b11db287396cc091f5b43a230fdda423d9d545c26dbef6ae | [
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0.049677297472953796,
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0.010820111259818077,
-0.02245689183473587,
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0.024898318573832512,
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-0.0037188041023910046,
0.00938287004828453,
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0.009842750616371632,
-0.020678775385022163,
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0.020225783810019493,
0.027523033320903778,
0.02038910798728466,
-0.018203290179371834,
-0.029414726421236992,
0.005956182722002268,
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-0.023406777530908585,
0.005258707795292139,
0.03339105471968651,
-0.025926826521754265,
0.00580290611833334,
-0.09538716822862625,
-0.013398600742220879,
0.03963835537433624,
0.00923218298703432,
-0.03896656632423401,
-0.02642282098531723,
-0.03886161372065544,
0.028346873819828033,
-0.05954911932349205,
0.07720235735177994,
0.006453779060393572,
0.005730591714382172,
0.0035022746305912733,
0.013211410492658615,
0.06723643839359283,
-0.005902225151658058,
-0.014930976554751396,
-0.03920237347483635,
0.0340452641248703,
0.0030175962019711733,
0.054915569722652435,
-0.05338434875011444,
-0.04576119780540466,
-0.02656320482492447,
0.011267265304923058,
-0.022567369043827057,
-0.01144550833851099,
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0.012760458514094353,
-0.03153317794203758,
-0.018130308017134666,
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0.022975971922278404,
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-0.005792978219687939,
0.07271619886159897,
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0.016497498378157616,
0.0010615602368488908,
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0.0018074311083182693,
0.05792597681283951
] |
1
Les personnes physiques fiscalement domiciliées en France peuvent le cas échéant bénéficier de
l’imputation sur l'impôt sur le revenu :
- du prélèvement forfaitaire obligatoire (PFO) mentionné au I de
l’article 117 quater du code général des impôts (CGI), au I de
l’article 125 A du CGI, au 2 du II de l’article
125-0 A du CGI ou au I de l'article 125 D du CGI (BOI-RPPM-RCM-30-20).
Ce prélèvement s'impute sur l'impôt sur le revenu dû au titre de l'année au cours de laquelle il
a été opéré.
Pour ouvrir droit à imputation et le cas échéant à restitution, les revenus et
produits en cause doivent avoir été effectivement soumis à ce prélèvement.
Le montant imputable correspond au montant du prélèvement appliqué sur les revenus et produits
concernés.
Le cas échéant, ce prélèvement peut être restitué totalement ou partiellement. La somme à
restituer est égale à l'excédent du montant des prélèvements sur l'impôt sur le revenu dû par le bénéficiaire des revenus avant application, le cas échéant, des intérêts de retard et, s'il y a lieu,
des majorations visées à l'article 1728 du CGI et à
l'article 1729 du CGI.
Lorsque le contribuable n'est pas imposable, la somme à restituer est égale au montant
global des prélèvements imputables.
Lorsque l'impôt sur le revenu n'est pas mis en recouvrement en application des dispositions
au 1 bis de l'article 1657 du CGI (impôt sur le revenu inférieur à 61 euros), le montant de prélèvement restituable est diminué
du montant d'impôt sur le revenu non mis en recouvrement. La non-mise en recouvrement des cotisations inférieures à la limite définie au 1 bis de l'article 1657 du CGI ne constitue pas une exonération
d'impôt sur le revenu ;
- des crédits d’impôt attachés aux revenus de source étrangère accordés en vertu des conventions
internationales (CGI, art. 199 ter, I-b). Les modalités d'imputation des crédits d'impôt accordés en vertu des conventions
internationales à raison des revenus de capitaux mobiliers de source étrangères encaissés hors de France sont précisées au BOI-RPPM-RCM-20-10-20-60.
Remarque 1 : La
directive 2003/48/CE du Conseil du 3 juin 2003 en matière de fiscalité des revenus de l'épargne sous
forme de paiement d'intérêts (directive « épargne ») a été abrogée par la directive (UE) 2015/2060
du Conseil du 10 novembre 2015 abrogeant la directive 2003/48/CE en matière de fiscalité des revenus de l'épargne sous forme de paiements d'intérêts. Pour prendre connaissance des commentaires
antérieurs relatifs aux modalités d'imputation ou de restitution du crédit d'impôt auquel ouvre droit la retenue à la source prévue par la directive « épargne » et supportée par des personnes
fiscalement domiciliées en France, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ».
Remarque 2 : En application de l'accord entre la France et les Pays-Bas pour
les Antilles néerlandaises, relatif à l'échange automatique d'informations concernant les revenus de l'épargne sous forme de paiement d'intérêts, les résidents français ayant un compte tenu sur le
territoire de la partie néerlandaise de Saint-Martin et faisant l'objet d'une retenue à la source bénéficient toujours de l'imputation et du crédit d'impôts tels que prévus par le c du I de l'article
199 ter du CGI.
10
Par ailleurs, il est rappelé que, depuis le 1er janvier 2013, la retenue à la
source prévue au 1 de l'article 119 bis du CGI ne frappe plus les personnes physiques fiscalement domiciliées en France.
Cela étant, pour les obligations détenues au porteur, l'émetteur de l'obligation ne connaît
pas le détenteur final du titre. Lors du paiement des produits, il sera donc tenu d'opérer la retenue à la source prévue au 1 de l'article 119 bis du CGI alors même que le détenteur final serait une
personne physique résidente fiscale de France. Dans cette situation, lorsque les revenus ayant supporté la retenue à la source prévue au 1 de l'article 119 bis du CGI sont compris dans les bases de
l'impôt sur le revenu dû par le bénéficiaire desdits revenus, le montant de cette retenue est imputable sur l'impôt dû et, le cas échéant, l'excédent non imputé est restitué (CGI, art. 199 ter, I-a).
Pour plus de précisions sur le champ d'application de cette retenue à la source, il convient
de se reporter au BOI-RPPM-RCM-30-10-10-10.
(20 - 660) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4275-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-20-20-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | c1655b4ed6a841f2806b78cf52eb1ebe40b5f1a568d10275b8f878d6fb0796c8 | [
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0.08273663371801376,
0.03172440826892853,
-0.025544242933392525,
-0.0023549296893179417,
-0.001355681219138205,
0.06955838948488235,
0.021616579964756966,
-0.02254817821085453,
-0.02916872128844261,
0.032074280083179474,
-0.001654686639085412,
0.02661198191344738,
0.03804447874426842,
0.013336284086108208,
-0.049203090369701385,
0.03882034122943878,
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-0.032728102058172226,
0.08314968645572662,
-0.0055171591229736805,
-0.019562862813472748,
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0.005208970513194799,
0.047590434551239014
] |
1
Parmi les exonérations de cotisation foncière des entreprises (CFE), certaines sont facultatives
et permanentes.
10
Sont exonérés de CFE de manière facultative et permanente sous réserve, le cas échéant, de
respecter un certain nombre de conditions :
- les caisses de crédit municipal, conformément à
l'article 1464 du code général des impôts (CGI) (sous-section 1, BOI-IF-CFE-10-30-30-10) ;
- les entreprises de spectacles vivants et les établissements cinématographiques, conformément à
l'article 1464 A du CGI (sous-section 2, BOI-IF-CFE-10-30-30-20) ;
- les services d'activités industrielles et commerciales gestionnaires des activités des
établissements publics administratifs d'enseignement supérieur ou de recherche, conformément à l'article 1464 H du CGI
(sous-section 3, BOI-IF-CFE-10-30-30-30) ;
- les établissements bénéficiant du label de librairie indépendante de référence, conformément à
l'article 1464 I du CGI (sous-section 4, BOI-IF-CFE-10-30-30-40) ;
- les librairies autres que celles labellisées librairie indépendante de référence, conformément
à l'article 1464 I bis du CGI (sous-section 4.5, BOI-IF-CFE-10-30-30-45) ;
- les loueurs en meublé, selon les dispositions du 3° de
l'article 1459 du CGI (sous-section 5, BOI-IF-CFE-10-30-30-50) ;
- les entreprises ayant pour activité principale la vente au détail de phonogrammes,
conformément à l'article 1464 M du CGI (sous-section 6, BOI-IF-CFE-10-30-30-60) ;
- les établissements situés dans une zone franche d'activité nouvelle génération (ZFANG)
située dans les départements d'outre-mer (DOM), conformément à l'article 1466 F du CGI (sous-section 7,
BOI-IF-CFE-10-30-30-70).
20
Remarque : Jusqu'au 31 décembre 2016,
l'article 1464 L du CGI prévoyait une exonération facultative permanente de CFE en faveur des établissements revêtant la
qualité de diffuseurs de presse spécialistes vendant au public des écrits périodiques. Depuis les impositions dues au titre de 2017, ces établissements bénéficient d'une exonération de plein droit
permanente prévue à l'article 1458 bis du CGI (BOI-IF-CFE-10-30-10-45). Pour prendre
connaissance des commentaires antérieurs, il convient de se reporter au BOI-IF-CFE-10-30-30-60 dans sa version publiée au 1er juin 2016. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-10-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4318-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-10-30-30-20190703 | 2019-07-03 00:00:00 | f482993d831d6c4d720702740fc0f420014533e986643465ef94e9c573144e5e | [
-0.0806034728884697,
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0.09058593958616257,
-0.05681159719824791,
-0.034259647130966187,
0.10089623183012009,
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-0.0035766593646258116,
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0.014477764256298542,
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0.02577139064669609,
-0.033690981566905975,
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0.029192060232162476,
0.032853156328201294,
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0.03903043270111084,
-0.056750841438770294,
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0.004288963042199612,
-0.08048708736896515,
0.028192656114697456,
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0.016477735713124275,
-0.04657687619328499,
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0.028039725497364998,
-0.006403829902410507,
0.0004920695209875703,
-0.0429871641099453,
0.01936335302889347,
-0.03554939478635788,
0.007018432952463627,
0.025445520877838135,
-0.07239261269569397,
-0.030030416324734688,
0.055801667273044586,
0.060916561633348465,
0.02021491341292858,
-0.03576120734214783,
0.005265155807137489,
-0.005528382956981659,
0.03180877864360809,
-0.004596827086061239,
-0.06090850010514259,
0.036496601998806,
-0.02563042752444744,
-0.015723828226327896,
-0.02517746575176716,
0.03170624002814293,
-0.010054563172161579,
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0.09832639992237091,
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0.01991100050508976,
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L'article
34 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a supprimé le dispositif de lutte contre la sous-capitalisation prévu aux II et III de
l'article 212 du code général des impôts (CGI) pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2019.
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0.014171718619763851,
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0.01301039382815361,
0.053128860890865326,
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0.01871514320373535,
-0.01693306490778923,
-0.0527149997651577,
0.0181577131152153,
-0.03582172468304634,
-0.0007920920616015792,
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0.014236724004149437,
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-0.04011230915784836,
-0.018015263602137566
] |
1
Plusieurs dispositifs légaux dérogent au principe de la territorialité et concernent :
- les entreprises placées sous la dépendance ou possédant le contrôle d'entreprises étrangères
(section 1, BOI-IS-CHAMP-60-20-10) ;
- les paiements effectués au profit de personnes domiciliées à l'étranger et soumises à un
régime fiscal privilégié (section 2, BOI-IS-CHAMP-60-20-20) ;
- les sommes perçues par une personne physique ou morale étrangère en rémunération des services
rendus par une personne physique ou morale domiciliée ou établie en France (section 3, BOI-IS-CHAMP-60-20-30) ;
- la déduction des déficits réalisés par les petites et moyennes entreprises (PME) françaises au
travers de leurs filiales et succursales étrangères (section 4, BOI-IS-CHAMP-60-20-40).
Ce dispositif a été supprimé par le w du I de
l'article
26 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, à compter de la détermination des résultats des exercices clos à compter du 31 décembre 2013. Les PME doivent toutefois
poursuivre la réintégration à leur résultat imposable des déficits imputés avant cette date au fur et à mesure des bénéfices ultérieurs de leurs succursales ou de leurs filiales ou, au plus tard, au
résultat imposable du cinquième exercice suivant celui de la déduction.
10
Par ailleurs, les entreprises qui réalisent des bénéfices par l'intermédiaire de sociétés dont
le siège social est situé dans un pays à fiscalité privilégiée, sont soumises à un régime dérogatoire prévu à l'article 209 B du
code général des impôts.
L'exposé complet de ce régime est décrit au BOI-IS-BASE-60-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP-60-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4450-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-60-20-20140307 | 2014-03-07 00:00:00 | d0885b89ae90ea5e44330ab701218e096bdf50d9d9c49aa299f5eea71127f6b3 | [
-0.06449625641107559,
0.03863678127527237,
-0.05820110812783241,
0.04519375041127205,
-0.01907714642584324,
-0.050832848995923996,
-0.06137055158615112,
-0.0065680802799761295,
0.046682246029376984,
-0.02096005529165268,
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0.018023677170276642,
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-0.01077498309314251,
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0.06842958182096481,
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-0.014565893448889256,
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-0.004974118433892727,
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0.059668995440006256,
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-0.020202646031975746,
-0.029330451041460037,
0.06363987177610397,
-0.01094882469624281
] |
I. Décompte de la période d’exonération
1
La date à partir de laquelle l’entreprise peut bénéficier du régime d’exonération prévu par
l'article 44 septies du code général des impôts (CGI) est celle de sa création ou, si elle est postérieure, la date de
rachat du fonds ou de prise d’effet du contrat de location-gérance.
10
L’exonération porte sur le mois de la création ou du rachat du fonds ou de prise d’effet du
contrat de location-gérance et les vingt-trois mois suivants. Si la clôture des exercices comptables ne coïncide pas avec le terme de la période d’exonération, les bénéfices de l’exercice au cours
duquel intervient le terme de la période d’exonération font l’objet d’une exonération pour une part, et d’une imposition normale pour l’autre part, selon une répartition prorata temporis.
20
Toutefois, les plus-values de cession incluses dans le résultat exceptionnel de l’exercice au
cours duquel intervient le terme de la période d’exonération peuvent être prises en compte pour la détermination du bénéfice exonéré pour la totalité de leur montant, si leur date de rattachement
comptable est antérieure au terme de la période d’exonération.
30
Dans ce cas, la règle du prorata temporis ne s’applique que sur le résultat fiscal déclaré,
défalcation faite du montant des plus-values retenues pour la totalité de leur montant. Il est précisé que l’application de cette tolérance ne peut avoir pour effet d’exonérer un montant supérieur à
celui du résultat fiscal déclaré au titre de l’exercice au cours duquel a été réalisée la plus-value, auquel cas ces plus-values font l’objet d’une répartition selon la règle du prorata temporis.
40
Cette tolérance ne s’applique pas aux plus-values de réévaluation libre, qui sont exclues du
régime d’exonération (cf. II-B § 70).
Exemple :
Une société E est créée le 18 novembre N, pour reprendre une entreprise industrielle en
difficulté. Les dates de clôture comptable correspondent au 30 juin. Les résultats fiscaux déclarés sont les suivants :
- exercice clos le 30 juin N+1 : 1 M€ ;
- exercice clos le 30 juin N+2 : 1,5 M€ ;
- exercice clos le 30 juin N+3 : 2,5 M€ ; ce résultat inclut une plus-value résultant d’une
opération de lease-back (cession de l’immeuble occupé par l’entreprise, assortie d’une prise en location immédiate) ; la plus-value, réalisée le 30 juillet N+2, s’élève à 1,2 M€.
1-Décompte de la période d'exonération.
L’exonération est applicable au titre du mois de la reprise et des vingt-trois mois suivants. La
période d’exonération débute le 18 novembre N et s’achève par conséquent le 31 octobre N+2.
2-Calcul du bénéfice susceptible d'être exonéré.
Les résultats des exercices clos en N+1 et N+2 sont retenus en intégralité ; en revanche, le
résultat de l’année N+3 est réparti, selon la règle du prorata temporis, entre, d’une part, une fraction susceptible d’être exonérée et, d’autre part, une fraction imposée selon les règles de droit
commun.
En l’occurrence, le bénéfice susceptible d’être exonéré au titre de l’exercice clos en N+3
s’élève à :
2 500 000 € x 4/12 = 833 333 €.
Toutefois, la société ayant réalisé une plus-value de 1,2 M€ le 30 juillet N+2, date incluse dans
la période d’exonération, souhaite bénéficier de l’exonération sur la totalité de ce montant.
Dans cette hypothèse, elle peut donc bénéficier de l’exonération :
- à hauteur du montant de la plus-value, soit 1,2 M€ ;
- à hauteur d’une fraction du résultat de l’exercice, hors plus-value, soit : (2 500 000 € - 1
200 000 €) x 4/12 = 433 333 €.
L’exonération totale est donc de 1 633 333 €, au lieu de 833 333 € sans l'application de la
tolérance, au titre de l’exercice clos le 30 juin N+3.
Remarque : Cette hypothèse n’est, bien entendu, favorable à
l’entreprise que si elle a vérifié, au préalable, qu’elle pouvait effectivement être exonérée sur les montants ainsi déterminés en application des plafonds d’aide prévus à
l’article 44 septies du CGI.
II. Bénéfices susceptibles d’être exonérés
A. Bénéfices déclarés
50
Pour être exonérées, les entreprises qui remplissent les conditions requises par
l’article 44 septies du CGI (BOI-IS-GEO-20-10-10) doivent déposer une déclaration régulière
dans les délais légaux prévus à l’article 223 du CGI.
La fraction du bénéfice réalisé à la clôture d’un exercice qui n’a pas fait l’objet d’une
telle déclaration est donc exclue de l’exonération.
Cette exclusion porte :
- sur les bases correspondant aux impositions établies par l’administration en cas d’absence
ou de retard de déclaration, alors même qu’une procédure de taxation d’office ne serait pas applicable ;
- sur les rehaussements effectués par l’administration dans le cadre d’un contrôle sur pièces
ou d’une vérification sur place, quelle que soit la procédure de rehaussements suivie. Cette exclusion porte également sur les rehaussements faisant suite aux indications portées par l’entreprise lors
du dépôt de sa déclaration en application du 2 du II de l'article 1727 du CGI.
60
Par exception aux dispositions qui précèdent, l’exonération pourra être admise pour la
fraction du bénéfice résultant d’une déclaration rectificative déposée spontanément par l’entreprise en vue de réparer les erreurs affectant la déclaration initiale et intervenant après le délai légal
de dépôt. Cependant, les déclarations ayant pour objet de rectifier des décisions de gestion antérieures ne sauraient être admises.
Le caractère spontané de la déclaration rectificative s’apprécie de la manière suivante :
- la régularisation de la situation fiscale de l’entreprise doit provenir de sa propre
initiative et ne pas être le résultat d’une démarche particulière du service, sous réserve de la mise en œuvre de la procédure instituée à
l’article L. 62 du livre des procédures fiscales ; dans ce dernier cas, les rehaussements des bénéfices spontanément
effectués par le contribuable peuvent faire l’objet de l’exonération ;
- les erreurs que le contribuable souhaite réparer ne doivent pas avoir fait l’objet, avant
l’envoi de la déclaration rectificative, de l’engagement d’une procédure administrative ou judiciaire relative au même impôt et à la même période d’imposition.
Il est précisé qu’une simple demande d’information d’ordre général ne constitue pas un début
de procédure administrative. En revanche celle-ci est engagée par la réception d’une mise en demeure, d’une demande de justifications, d’une proposition de rectification ou d’un avis de vérification.
B. Exclusion des plus-values de réévaluation libre
70
Aux termes de
l’article 44 septies du CGI, les plus-values constatées lors de la réévaluation libre des éléments d’actif immobilisé
prévue à l’article L. 123-18 du code de commerce, qui ne porte que sur les immobilisations corporelles et financières, sont exclues
des bénéfices soumis au régime d’exonération.
Ces plus-values demeurent donc imposables, même si l’entreprise bénéficie par ailleurs de
l’exonération pour les bénéfices réalisés au cours du mois de la reprise et des vingt-trois mois suivants.
C. Reports déficitaires
80
Les bénéfices susceptibles d’être exonérés s’entendent de ceux qui auraient été imposés si les
dispositions de l’article 44 septies du CGI n’avaient pas été applicables, c’est-à-dire après imputation des déficits
antérieurs qui constituent une charge de l’exercice. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-GEO-20-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4511-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GEO-20-10-20-20150603 | 2015-06-03 00:00:00 | ebb5e19c94b0f6c2368be3a74e5a596c6b67a5b3de09c6bd92cb512efc857e49 | [
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0.0023742602206766605,
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-0.06352610141038895,
-0.01882757805287838,
0.001855989103205502,
-0.062166303396224976,
0.09367813915014267,
0.007254625670611858,
0.019291799515485764,
0.028294656425714493,
-0.024679776281118393,
0.04915207624435425,
0.004041783511638641,
0.0446549654006958,
0.04201295226812363,
0.016425244510173798,
0.016537008807063103,
0.013436401262879372,
-0.047463223338127136,
-0.015213697217404842,
0.006756877060979605,
0.04161103069782257,
-0.042908262461423874,
-0.06808768957853317,
-0.0052228993736207485,
0.017786642536520958,
-0.05089467391371727,
0.02936587668955326,
-0.04571251571178436,
0.11900988221168518,
0.03612322360277176,
0.041961051523685455,
0.04016515240073204,
-0.035195134580135345,
-0.02536274865269661,
0.031155597418546677,
0.11828567087650299,
0.00337492604739964,
0.06418557465076447,
-0.035873644053936005,
0.017837561666965485,
-0.03753841668367386,
-0.04929877445101738,
-0.049045439809560776,
-0.0010285598691552877,
-0.04129352793097496,
-0.02069893479347229,
-0.06588578224182129,
-0.07885660976171494,
-0.05411416292190552,
-0.017264213413000107,
-0.018553420901298523,
0.011731295846402645,
0.0688987523317337,
0.03333261236548424,
0.01615092344582081,
-0.05460059270262718,
0.0645855963230133,
-0.021011777222156525,
-0.07544300705194473,
0.015408633276820183,
0.038115061819553375,
-0.07136678695678711,
-0.03185124322772026,
-0.013850273564457893,
-0.00014580324932467192,
-0.10129284113645554,
-0.011070572771131992,
0.014830759726464748,
0.017533287405967712,
-0.027658620849251747,
-0.013816691935062408,
-0.03188598155975342,
-0.03746293485164642,
0.008497028611600399,
0.07592238485813141,
-0.0008721605408936739,
0.052024681121110916,
-0.019805822521448135,
0.012834233231842518,
-0.010714516043663025,
0.022154539823532104,
-0.0003069249214604497,
-0.014857533387839794,
-0.008185649290680885,
-0.11168006807565689,
0.007045011036098003,
-0.03772222623229027,
-0.0036335980985313654,
0.04512359946966171,
0.04922192543745041,
0.018454784527420998,
0.016004737466573715,
0.017242491245269775,
-0.056421492248773575,
0.06380901485681534,
-0.03639044985175133,
-0.034574542194604874,
0.041511911898851395,
0.032119397073984146,
-0.0008086776360869408,
-0.02741306647658348,
-0.0315462164580822,
-0.02480490133166313,
0.021784117445349693,
0.05518001317977905,
0.014159861952066422,
0.012323965318500996,
-0.006552475970238447,
0.05356006696820259,
0.024883542209863663,
-0.01627504453063011,
-0.0062636444345116615,
-0.08298993855714798,
-0.07279223203659058,
-0.031169291585683823,
-0.06996483355760574,
0.06258223205804825,
0.04517918825149536,
-0.019983677193522453,
0.0020627903286367655,
-0.0115464236587286,
0.029766518622636795,
-0.02549981325864792,
-0.014650288037955761,
-0.013740068301558495,
0.02964816242456436,
-0.020294087007641792,
-0.01236474234610796,
0.006926055997610092,
-0.04486405849456787,
0.009908364154398441,
0.005115448962897062,
-0.05064171180129051,
-0.007295216433703899,
0.004923796746879816,
0.028389692306518555,
0.038424596190452576,
0.009425501339137554,
0.01497383788228035,
-0.007451364770531654,
0.03855619207024574,
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-0.025810055434703827,
-0.04795108735561371,
-0.008917714469134808,
-0.0033011343330144882,
-0.009550212882459164,
0.016060439869761467,
0.010213361121714115,
-0.003183361142873764,
-0.001990902703255415,
-0.0288460161536932,
-0.04238821193575859,
-0.05265732482075691,
-0.006050513591617346,
-0.003777657635509968,
-0.03714676946401596,
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0.011113186366856098,
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0.033480264246463776,
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0.07956130057573318,
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] |
1
Les contribuables domiciliés hors de France (y compris ceux domiciliés dans les
territoires d'outre-mer qui n'ont pas conclu une convention fiscale avec la métropole) sont imposables à raison de leurs seuls revenus de source française.
(10)
20
Afin de garantir au Trésor le versement de l'impôt dû, certains des revenus de
source française perçus par les personnes domiciliées hors de France donnent lieu à des retenues à la source ou prélèvements qui, selon qu'ils présentent ou non le caractère d'un versement définitif,
sont libératoires de l'impôt sur le revenu ou, au contraire, peuvent faire l'objet d'une imputation sur le montant de cet impôt.
(30)
40
Les modalités d'imposition des contribuables domiciliés hors de France sont
commentées dans le présent chapitre qui présente :
- les principes généraux, la base et le calcul de l'impôt sur le revenu
(section1, BOI-IR-DOMIC-10-20-10) ;
- les retenues à la source et prélèvements (section 2,
BOI-IR-DOMIC-10-20-20) ;
- l'établissement de l'impôt sur le revenu et les cas particuliers (section 3,
BOI-IR-DOMIC-10-20-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-DOMIC-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4600-PGP.html/identifiant=BOI-IR-DOMIC-10-20-20160728 | 2016-07-28 00:00:00 | dfad1ea69770ada9a41aa2dae0c2ffe18d794d50574f54dad41cab060c2ad38a | [
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0.003438358660787344,
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0.021371515467762947,
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0.004256519954651594,
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0.0005882267141714692,
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0.027498167008161545,
-0.05602417141199112,
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0.026278875768184662,
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0.003480334300547838,
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-0.022083280608057976,
-0.006884966045618057,
0.052658811211586,
0.006408231798559427,
0.01906549744307995,
-0.0008246356737799942,
0.012437735684216022,
0.07679148763418198,
0.03897113353013992,
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0.030145596712827682,
0.02164173498749733,
0.010210331529378891,
0.033961858600378036,
0.017223810777068138,
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0.033602386713027954,
0.03356410190463066,
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0.009581999853253365,
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0.036240313202142715,
0.03075568564236164,
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0.008654404431581497,
0.0031457163859158754,
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-0.005776162724941969,
0.013689249753952026,
0.053305357694625854,
-0.012254389934241772,
-0.08875326067209244,
-0.021174674853682518,
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0.007817891426384449,
-0.025463495403528214,
0.0794207751750946,
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-0.0028890706598758698,
0.02621336840093136,
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0.03165169060230255,
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-0.0032566674053668976,
0.016651706770062447,
-0.03693785518407822,
0.02850450947880745,
0.003720334032550454,
0.019870171323418617,
-0.04199603199958801,
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0.033552736043930054,
0.035288598388433456
] |
1
Pour pouvoir être admis en déduction des bénéfices imposables, les amortissements doivent, aux
termes du 2° du 1 de l'article 39 du code général des impôts (CGI), avoir été réellement effectués dans les écritures de
l'entreprise.
Dès lors, dans le cas où l'annuité d'amortissement passée en comptabilité est inférieure à
l'annuité normale, aucun complément d'amortissement ne peut être admis en déduction au titre de l'exercice même.
10
Par ailleurs, l'article
39 B du CGI fait obligation aux entreprises de constater en comptabilité un amortissement minimal égal à l'amortissement linéaire.
Tout manquement à cette obligation entraîne la perte définitive du droit à déduction des
amortissements différés en infraction aux dispositions de l'article 39 B du CGI.
20
Ainsi, la comptabilisation des amortissements pose des problèmes de forme et de fond qui seront
examinés successivement dans le présent chapitre, lequel fait l'objet de sections suivantes :
- l'obligation de constater l'amortissement en comptabilité (section 1,
BOI-BIC-AMT-10-50-10) ;
- l'obligation d'annexer à la déclaration de résultats un relevé normalisé des amortissements
(section 2, BOI-BIC-AMT-10-50-20) ;
- l'obligation de constater un amortissement minimal (section 3,
BOI-BIC-AMT-10-50-30) ;
- les amortissements réellement différés (section 4,
BOI-BIC-AMT-10-50-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-AMT-10-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4667-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-AMT-10-50-20170104 | 2017-01-04 00:00:00 | e28ef09277bd5f601abeb0b18664f65ade1b40f3c917d9a2fbc2d0d018d73641 | [
-0.03241841867566109,
0.03465089946985245,
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0.04154559597373009,
0.07399524748325348,
-0.013194872997701168,
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0.02889958955347538,
0.04100579768419266,
0.007192329037934542,
-0.062912717461586,
0.032640162855386734,
0.0024474458768963814,
-0.018796849995851517,
0.002737965201959014,
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0.030324416235089302,
0.025592727586627007,
0.005704312119632959,
0.0010133004980161786,
0.06008099392056465,
0.053772229701280594,
-0.005372248589992523,
0.04166865348815918,
0.006996889133006334,
0.031003126874566078,
-0.006012484896928072,
-0.09745762497186661,
-0.08288289606571198,
-0.04402633011341095,
0.008741992525756359,
-0.03638599440455437,
0.015493241138756275,
0.019537044689059258,
0.05418570339679718,
-0.029263515025377274,
0.006946369539946318,
0.02842351235449314,
-0.05965600162744522,
-0.0033511067740619183,
0.0010161310201510787,
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-0.06139940395951271,
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-0.020878270268440247,
-0.01567990705370903,
0.03664290904998779,
-0.015279402025043964,
0.041202932596206665,
-0.021164629608392715,
-0.026323510333895683,
-0.048218000680208206,
0.013516870327293873,
0.010102090425789356,
0.030848925933241844,
-0.0032847928814589977,
-0.006666240748018026,
0.02271992713212967,
0.013176140375435352,
0.04938637465238571,
-0.031474366784095764,
0.05788927525281906,
-0.025542117655277252,
0.01338984165340662,
-0.04396390914916992,
0.021887000650167465,
-0.016962377354502678,
-0.05100778490304947,
0.04433766379952431,
0.01569179631769657,
-0.021670090034604073,
-0.06513321399688721,
0.02308698743581772,
0.035809390246868134
] |
1
Les amortissements sont calculés sur la base du prix d'achat ou du prix de revient de l'élément
d'actif (code général des impôts, ann. II,
art. 15).
L'article 214-13 du
plan comptable général (PCG) définit
l'amortissement d'un actif comme étant la répartition systématique de son montant amortissable, c'est-à-dire de sa valeur brute sous déduction de sa valeur résiduelle, en fonction de son utilisation.
Cette répartition correspond à la traduction du rythme de consommation des avantages économiques attendus de l'actif par l'entité.
10
Seront examinés successivement dans le présent chapitre sur la base de calcul de l'amortissement
:
- la prise en compte du prix de revient (section 1,
BOI-BIC-AMT-10-30-10) ;
- les incidences des nouvelles normes comptables (section 2,
BOI-BIC-AMT-10-30-20) ;
- les biens n'ayant fait l'objet d'aucune réévaluation (section 3,
BOI-BIC-AMT-10-30-30) ;
- les biens ayant fait l'objet d'une réévaluation (section 4,
BOI-BIC-AMT-10-30-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-AMT-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4683-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-AMT-10-30-20170104 | 2017-01-04 00:00:00 | f1dc17906297cf382f726bf8af93fa6837943ee4d9e63db112cb80bb1cf00ab7 | [
-0.059291448444128036,
-0.010255007073283195,
-0.05381137877702713,
0.03134891018271446,
0.017727214843034744,
-0.02878827042877674,
-0.15593120455741882,
0.005294243339449167,
0.09599646925926208,
-0.014707404188811779,
-0.022806040942668915,
0.06664092093706131,
-0.047508906573057175,
-0.01680188998579979,
-0.0015518544241786003,
0.024023164063692093,
0.04422229900956154,
0.04195209592580795,
0.043971456587314606,
0.007380516268312931,
0.10201840102672577,
0.022212311625480652,
0.013623063452541828,
0.003688039490953088,
0.024037979543209076,
0.026255952194333076,
-0.024171331897377968,
-0.06239897385239601,
-0.03517354652285576,
-0.0031655810307711363,
-0.0058886585757136345,
-0.036823123693466187,
-0.00859058741480112,
0.04936007410287857,
0.07656341046094894,
-0.026231935247778893,
0.010109828785061836,
0.014931765384972095,
-0.00629118038341403,
0.0007145085255615413,
-0.016155315563082695,
-0.016723884269595146,
-0.0018365990836173296,
0.045955508947372437,
0.07371027767658234,
0.09002870321273804,
-0.023048080503940582,
0.042106226086616516,
-0.03228472173213959,
0.0202192235738039,
0.0028743103612214327,
0.03754149377346039,
0.03993234038352966,
0.016383370384573936,
0.020219961181282997,
0.05708382651209831,
-0.06016571819782257,
0.0043166885152459145,
0.09393983334302902,
-0.07346727699041367,
-0.025326013565063477,
-0.0011878805235028267,
0.015242007561028004,
-0.04936899617314339,
-0.06663398444652557,
-0.01678522862493992,
0.02713540382683277,
-0.06578490138053894,
0.08966894447803497,
0.014752031303942204,
0.05774398520588875,
0.04646449163556099,
-0.0067734126932919025,
0.08600446581840515,
0.06955047696828842,
0.0691331997513771,
-0.04531201347708702,
-0.013273379765450954,
0.05301075428724289,
0.03273991495370865,
-0.030283011496067047,
-0.006779393181204796,
0.012427751906216145,
0.017652051523327827,
0.002788175130262971,
-0.05602285638451576,
0.027458565309643745,
-0.0029500850941985846,
-0.020167771726846695,
-0.019821899011731148,
-0.04119223728775978,
0.020177343860268593,
-0.0033320756629109383,
0.052594225853681564,
-0.008498753421008587,
0.0068323081359267235,
-0.043243445456027985,
0.008689282462000847,
0.08187377452850342,
-0.030685309320688248,
-0.018872791901230812,
0.022710096091032028,
-0.003912627696990967,
-0.02177274227142334,
-0.005144380033016205,
0.009698109701275826,
0.01811837963759899,
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-0.03416819870471954,
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0.04047764465212822,
-0.003653635736554861,
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-0.013500177301466465,
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0.053112003952264786,
-0.007449474185705185,
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0.02423919178545475,
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0.02316470444202423,
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-0.09987816214561462,
-0.03265226259827614,
0.007069913204759359,
-0.017367364838719368,
-0.06473512947559357,
-0.00989639014005661,
0.04128080606460571,
0.035918038338422775,
0.004794812295585871,
-0.07357172667980194,
-0.023261280730366707,
-0.008974386379122734,
-0.0011509667383506894,
0.030204569920897484,
0.014693425968289375,
-0.01403830572962761,
-0.026545625180006027,
0.04193376004695892,
-0.015086961910128593,
0.02781388908624649,
-0.025522220879793167,
0.06069798767566681,
-0.01568267121911049,
-0.09514880925416946,
0.033860769122838974,
0.03716098889708519,
-0.03592833876609802,
-0.004804410506039858,
0.04502936080098152,
-0.0727461501955986,
0.010936915874481201,
0.0489979088306427,
-0.001258872915059328,
0.025467954576015472,
0.003787340596318245,
-0.030054526403546333,
0.037919558584690094,
0.03115512616932392,
0.058230023831129074,
0.007995814085006714,
-0.034458424896001816,
0.060094550251960754,
0.04007761552929878,
-0.033325403928756714,
0.017273791134357452,
0.07574477791786194,
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0.021647220477461815,
-0.01280728168785572,
-0.051007457077503204,
-0.04276496544480324,
-0.028197992593050003,
-0.011320341378450394,
-0.025667669251561165,
0.06101096048951149,
0.010711596347391605,
-0.06303243339061737,
0.009574460797011852,
-0.015605710446834564,
-0.021564466878771782,
0.015462341718375683,
0.020826630294322968,
-0.00687329052016139,
0.008787193335592747,
0.03475091606378555,
-0.019549556076526642,
-0.00273059937171638,
-0.08532436937093735,
0.019094761461019516,
0.050444599241018295,
-0.06826667487621307,
-0.04936759173870087,
-0.027197537943720818,
0.02985256537795067,
-0.01007899735122919,
0.024831727147102356,
0.02083660289645195,
0.009468651376664639,
0.021282272413372993,
-0.025426020845770836,
-0.010849501006305218,
-0.03252798318862915,
0.007520685438066721,
-0.03866411745548248,
-0.0751814916729927,
0.06545621901750565,
0.046898338943719864,
-0.011588742025196552,
-0.004252683836966753,
-0.014924935065209866,
-0.012526432052254677,
-0.04766644909977913,
-0.02956564351916313,
0.017115481197834015,
-0.03331242874264717,
-0.020998310297727585,
0.00034834822872653604,
-0.05759509652853012,
-0.03661471977829933,
0.03045213595032692,
0.021828435361385345,
-0.01711905002593994,
0.029039951041340828,
0.02872418239712715,
-0.09612801671028137,
0.0694313794374466,
-0.02948448620736599,
0.026928918436169624,
-0.010949789546430111,
0.019695689901709557,
0.0014643851900473237,
0.018816828727722168,
-0.03643130883574486,
-0.04590548202395439,
0.02592035010457039,
-0.010937719605863094,
-0.05238110199570656,
-0.021315328776836395,
-0.028328554704785347,
0.07811107486486435,
-0.04959869384765625,
-0.062305983155965805,
-0.022106513381004333,
0.028131060302257538,
0.058575402945280075,
-0.03557424247264862,
0.011356168426573277,
-0.013134565204381943,
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0.019565865397453308,
-0.009798789396882057,
0.00647562462836504,
0.013167672790586948,
0.016164809465408325,
-0.05545080453157425,
-0.010632977820932865,
-0.034127525985240936,
-0.04000186175107956,
-0.019588882103562355,
-0.02616313099861145,
-0.10528941452503204,
0.06694618612527847,
-0.036091893911361694,
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0.006602798588573933,
-0.01395147293806076,
0.0031390415970236063,
0.023424334824085236,
0.021715395152568817,
-0.007772416342049837,
-0.035021740943193436,
-0.01636211946606636,
-0.012395388446748257,
-0.023983340710401535,
-0.014031364582479,
0.005684743169695139,
-0.011345301754772663,
0.02889763005077839,
0.020878417417407036,
-0.0628165751695633,
0.001859790412709117,
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-0.04110867530107498,
-0.025329777970910072
] |
1
La division Amortissements qui traite des dispositions communes à l'impôt sur le revenu,
catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, et à l'impôt sur les sociétés est divisée en deux titres.
10
Sont examinés dans la présente division :
- les règles de déduction (titre 1, BOI-BIC-AMT-10) ;
- les différents régimes d'amortissement (titre 2,
BOI-BIC-AMT-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-AMT | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4688-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-AMT-20170104 | 2017-01-04 00:00:00 | b14c34abbf03fc89b6cda475d68062690fae13beb30dbaf2e203c6c4861cc1f0 | [
-0.05318985506892204,
0.031850218772888184,
-0.06418931484222412,
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0.0373070053756237,
-0.03229847922921181,
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-0.02374204806983471,
0.045531608164310455,
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0.006150055676698685,
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0.07876142114400864,
0.027153415605425835,
0.012125787325203419,
-0.06444999575614929,
0.011313166469335556,
0.039200250059366226,
0.02893715910613537,
-0.014011350460350513,
-0.005841409787535667,
0.033083945512771606,
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-0.0010454838629812002,
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0.018438570201396942,
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-0.004226747900247574,
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0.01596999354660511,
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-0.0038281152956187725,
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0.12095444649457932,
-0.019992608577013016,
-0.013713528402149677,
0.02385280467569828,
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0.010976610705256462,
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-0.04237150400876999,
0.0640970915555954,
-0.04688400775194168,
-0.07827839255332947,
0.047129206359386444,
-0.006250929553061724,
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-0.028155777603387833,
-0.04569745808839798,
0.0033446168527007103,
0.05831838771700859,
-0.016494669020175934,
0.049882758408784866,
-0.019780946895480156,
-0.07550626993179321,
-0.009824207983911037,
-0.011156830005347729,
-0.03650670871138573,
0.08725493401288986,
0.0021403739228844643,
-0.06591173261404037,
-0.06201259046792984,
-0.05400099232792854,
0.03627198189496994,
0.017892301082611084,
0.01625700481235981,
0.05147324129939079,
0.000003655871978480718,
-0.0029625846073031425,
0.004086017608642578,
-0.0013804042246192694,
0.029449325054883957,
-0.03414420410990715,
-0.038175757974386215,
-0.002381265629082918,
-0.03471735119819641,
-0.08741597831249237,
-0.023461628705263138,
-0.008234754204750061,
-0.002025227528065443,
0.016415560618042946,
-0.0032677592243999243,
0.039164137095212936,
-0.008189416490495205,
0.014815895818173885,
0.002083141589537263,
0.06708451360464096,
-0.027175050228834152,
0.019622039049863815,
-0.001148920739069581,
0.048245321959257126,
-0.01735575683414936,
-0.025129716843366623,
0.01693963073194027,
-0.04222986847162247,
0.008762570098042488,
-0.011514750309288502,
0.04671002924442291,
-0.06343696266412735,
0.02506764605641365,
-0.016145572066307068,
0.025402119383215904,
-0.00312059186398983,
0.014177084900438786,
0.040157053619623184,
-0.027895299717783928,
0.014811472967267036,
-0.024282163009047508,
0.03942229598760605,
-0.018284497782588005,
0.04403887689113617,
0.012316927313804626,
0.033838916569948196,
0.006948358379304409,
0.019963910803198814,
-0.054443296045064926,
0.04004817083477974,
0.021540604531764984,
-0.02501775324344635,
-0.032313406467437744,
-0.005694672465324402,
0.031781166791915894,
-0.04764266312122345,
0.013638281263411045,
0.0033037832472473383,
0.03839122876524925,
-0.047013454139232635,
-0.07082191854715347,
0.007674150634557009,
-0.038639578968286514,
0.005611092317849398,
-0.009571549482643604,
-0.050134871155023575,
-0.057340413331985474,
0.004223290830850601,
-0.006004125811159611,
-0.022654125466942787,
-0.021396160125732422,
0.015754463151097298,
-0.003517225617542863,
0.0024939707946032286,
0.01159608829766512,
-0.02872040495276451,
0.04273287579417229,
0.01817832887172699,
0.0041553364135324955,
0.03080282174050808,
0.007747775875031948,
-0.000146607038914226,
0.0055166915990412235,
-0.042898084968328476,
0.03450779244303703,
0.06618599593639374,
0.009691697545349598,
-0.007849671877920628,
-0.04082480072975159,
-0.036396756768226624,
0.05327793210744858,
0.057392388582229614,
-0.0033125211484730244,
0.05475211143493652,
0.07603557407855988,
-0.056251589208841324,
-0.042091548442840576,
0.015289095230400562,
-0.004360944032669067,
0.039893738925457,
0.06110994145274162,
0.019602864980697632,
-0.015152635984122753,
0.0021381424739956856,
-0.041545212268829346,
0.018732212483882904,
-0.058739207684993744,
0.022066771984100342,
0.013969034887850285,
-0.05061344802379608,
-0.03841619938611984,
-0.021303540095686913,
0.02181115560233593,
-0.009859330952167511,
0.01734088733792305,
-0.019740993157029152,
-0.017384782433509827,
0.003900978248566389,
0.018661415204405785,
0.056512873619794846,
0.008825167082250118,
0.0015638988697901368,
-0.0024863628204911947,
0.013023080304265022,
0.01584555394947529,
-0.008636846207082272,
0.013166767545044422,
-0.022387683391571045,
0.06912266463041306,
-0.022517157718539238,
0.006842242553830147,
-0.01419726014137268,
0.034113410860300064,
0.050872553139925,
-0.06668583303689957,
0.0639992281794548,
0.006558229681104422,
-0.006506912875920534,
-0.018998026847839355,
-0.005212410818785429,
0.026401778683066368,
-0.0006682646926492453,
0.03973812982439995,
0.0178631991147995,
0.020143363624811172,
0.019697967916727066,
-0.026157045736908913,
0.03497820720076561,
-0.023288236930966377,
0.013166973367333412,
0.022550787776708603,
0.04913579300045967,
-0.029965166002511978,
0.012553036212921143,
-0.027313008904457092,
0.036153558641672134,
-0.02507462538778782,
0.04029418155550957,
0.005660206079483032,
0.03096967376768589,
-0.015607273206114769,
-0.061791934072971344,
-0.00921672210097313,
-0.02383360266685486,
0.037448205053806305,
-0.050467830151319504,
0.008282019756734371,
-0.017320457845926285,
-0.049680475145578384,
-0.030532415956258774,
-0.004497580695897341,
-0.030073462054133415,
0.026994846761226654,
-0.02543853595852852,
-0.00838077999651432,
-0.014863253571093082,
0.0031341027934104204,
-0.03319381922483444,
-0.005235669668763876,
-0.04129564017057419,
0.0115418191999197,
-0.001230775029398501,
-0.006207216531038284,
0.04187914729118347,
0.01665898784995079,
0.07188637554645538,
0.04117622599005699,
-0.004854451399296522,
-0.009345206432044506,
0.047390587627887726,
-0.0064961593598127365,
0.008341698907315731,
0.007538453210145235,
-0.0855732336640358,
0.06345727294683456,
-0.03500853851437569,
-0.022057004272937775,
-0.03373399376869202,
0.025918051600456238,
-0.02471998706459999
] |
1
Aux termes mêmes du 1° du I de
l'article 35 du code général des impôts (CGI), présentent le caractère de bénéfices industriels et commerciaux, pour
l'application de l'impôt sur le revenu, les bénéfices réalisés par les personnes physiques qui, habituellement, achètent en leur nom, en vue de les revendre, des immeubles, des fonds de commerce, des
actions ou parts de sociétés immobilières ou qui, habituellement, souscrivent, en vue de les revendre, des actions ou parts créées ou émises par les mêmes sociétés.
10
Pour que les dispositions du 1° du I de
l'article 35 du CGI soient applicables, trois conditions doivent être simultanément remplies :
- les opérations doivent être habituelles et les achats ou les souscriptions doivent avoir été
effectués avec l'intention de revendre ;
- elles doivent consister en achats (ou souscriptions) suivis de ventes ;
- et porter sur les biens limitativement énumérés par le 1° du I de l'article 35 du CGI :
immeubles, fonds de commerce, actions ou parts de sociétés immobilières.
I. Caractère habituel et intention spéculative
20
Conformément à la règle générale posée au 1° du I de
l'article 35 du CGI, les opérations doivent présenter un caractère habituel et procéder d'une intention spéculative.
A. Principes généraux
1. Notion d'habitude
30
Elle résulte soit de la pluralité des ventes réalisées dans le cadre d'une même opération,
soit de l'activité passée ou présente du cédant.
Si celui-ci est un professionnel du commerce des biens ou de la promotion immobilière
(marchand de biens, promoteur-constructeur, société de construction-vente), il est évident que la notion d'habitude est sous-jacente à la profession exercée ou à l'objet social défini dans les
statuts.
S'il s'agit, en revanche, d'un particulier, un examen plus approfondi des « antécédents » du
redevable peut s'avérer nécessaire. Les opérations qu'il a pu réaliser dans le passé -y compris au cours d'années couvertes par la prescription- doivent être recensées de façon à établir le nombre,
l'importance et la fréquence de ces opérations.
Pour l'application de ce régime, il n'est pas nécessaire que l'activité de marchands de biens soit
exercée à titre professionnel ni même à titre principal (RM Le Guen n° 88380, JO AN du 2 mai 2006 p, 4698).
En cas de difficultés, un examen de la jurisprudence rendue par le Conseil d'État pour
l'application du 1° du I de l'article 35 du CGI peut apporter d'utiles éléments de comparaison. Un aperçu de la jurisprudence et
de la doctrine est présenté au BOI-BIC-CHAMP-20-10-20.
2. Intention spéculative
(40)
50
L'intention spéculative - l'intention de revendre - s'apprécie au moment de l'achat ou de
la souscription et non à celui de la revente
(CE, arrêt du 2 juin 2006, n° 266507) ;
aussi les raisons qui ont pu déterminer les aliénations importent peu : aliénations volontaires ou forcées, expropriations, difficultés de trésorerie, vente à perte, modification des statuts.
60
L'intention de revendre s'apprécie d'après les circonstances spéciales à chaque affaire :
- court délai séparant les acquisitions ou les souscriptions des reventes (CE, arrêt du
18 juin 1955) ;
- montant des bénéfices réalisés (Cons. préf. Nice, 26 octobre 1949) ;
- opérations nombreuses et fréquentes
(CAA Nantes, arrêt du 22 décembre 1993, n° 92
- 204 et CAA Paris, arrêt du 16 juin
1994, n° 91-851) ;
- situation géographique des immeubles ou des fonds de commerce dans les quartiers
recherchés par les acquéreurs (CE, arrêt du 6 janvier 1947) ;
- profession du vendeur (CE, arrêt du 21 février 1951 ;
CAA Lyon, arrêt du 8 novembre 1995,
n° 92-510 ; CAA Bordeaux, arrêt du 30
avril 1996, n° 94-667) : le marchand de biens est toutefois autorisé à apporter la preuve que les biens vendus n'étaient pas compris dans le stock immobilier sur lequel porte son négoce (CE, arrêt
du 2 octobre 1981, n° 25405 ; CE, arrêt du 17
mai 1995, n° 133008) ;
- lotissement effectué immédiatement après l'acquisition (Cons. préf. Seine,
15 octobre 1946).
Mais il a été jugé que la revente d'immeubles dont l'acquisition avait été effectuée à des
fins essentiellement familiales n'entre pas dans le champ d'application de l'impôt (CE, arrêt du 15 novembre 1963).
70
Remarque. Le long délai écoulé entre l'achat de l'immeuble et sa revente peut
constituer un élément important pour apprécier s'il y a intention spéculative. Ainsi, dans le cas des profits de construction c'est pour éviter, au maximum, toute contestation à ce sujet que
l'administration a prévu que l'intention spéculative serait, a priori, écartée lorsque la vente des immeubles intervient quinze ans ou plus après leur achèvement. Mais il ne s'agit là que d'une règle
pratique. Il n'est donc pas exclu que des profits consécutifs à la vente d'immeubles achevés depuis plus de quinze ans soient exceptionnellement imposés dans la catégorie des BIC lorsqu'il est
manifestement établi qu'ils avaient été construits en vue de la vente.
B. Cas particuliers
1. Entreprises industrielles et commerciales
80
Les critères d'appréciation du caractère habituel des opérations et de l'intention spéculative
du cédant, tels que définis ci-dessus s'appliquent, mutatis mutandis, aux entreprises industrielles et commerciales.
En ce qui concerne ces entreprises, la question qui se pose est celle de savoir si les
immeubles sont compris dans le stock immobilier de l'entreprise ou constituent au contraire des moyens permanents d'exploitation faisant partie de l'actif immobilisé. Sur ce point il convient de se
reporter au BOI-BIC-CHAMP-20-10-30.
2. Personnes morales
90
La qualité de marchand de biens est reconnue aux personnes morales qui, indépendamment de leur
forme juridique, réalisent des opérations immobilières présentant un caractère habituel et volontaire.
Le caractère habituel des opérations et l'intention de revendre sont, le plus souvent,
révélés par la définition de l'objet social donnée par les statuts (CE, arrêts du 16 janvier 1931, 17 mars 1951 et 30 avril 1954). Si les circonstances de fait sont également à prendre en
considération, les dispositions du pacte social ont une importance primordiale, et c'est seulement dans l'hypothèse où l'activité réelle de l'entreprise ne correspond pas aux statuts que la
présomption résultant de ces derniers doit être écartée (BOI-BIC-CHAMP-20-10-20).
Mais la circonstance que les statuts ne prévoient pas la réalisation d'opérations
immobilières ne saurait exclure que la société puisse être regardée comme un marchand de biens si les faits démontrent, par ailleurs, que les deux conditions d'habitude et d'intention de revendre sont
réunies. Ainsi, la condition d'habitude se trouve suffisamment établie par la continuité et le grand nombre des cessions et l'intention de revendre s'apprécie lors de l'achat initial
(CAA Nantes, arrêt du 2 décembre 1992,
n°91-634).
100
Les associés des sociétés relevant de l'impôt sur le revenu au titre des BIC et les sociétés
passibles de l'impôt sur les sociétés sont, en tout état de cause, imposables à raison des gains qu'ils réalisent sur des biens visés au 1° du I de
l'article 35 du CGI. Mais le point de savoir si les opérations correspondantes entrent dans les prévisions de cet article est
néanmoins important au regard de la qualification des gains réalisés : gains sur les éléments du stock ou plus-value sur éléments de l'actif immobilisé (cf. I-B-1 § 80).
3. Première opération ou opération isolée
110
En règle générale, c'est par un contrôle a posteriori que le service pourra juger du
caractère habituel et de l'intention spéculative lorsqu'il s'agit d'une première opération ou d'une opération isolée.
Dans la généralité des cas, ce contrôle doit permettre de juger, sans réelles difficultés, du
caractère imposable ou non de l'opération puisque le service disposera du recul nécessaire pour apprécier l'importance de cette opération et l'activité présente ou passée du cédant.
Un problème se trouve posé cependant dans le cas d'opérations isolées de faible importance,
dénouées par un nombre limité de ventes : dans cette situation, en effet, la frontière entre le caractère habituel ou occasionnel est difficile à établir.
À titre d'exemples, il a été jugé que la condition d'habitude se trouve suffisamment
établie par la continuité et le grand nombre des reventes, même si ces reventes proviennent d'un achat unique, ainsi que par l'importance des achats, alors même qu'il n'a été procédé qu'à une seule
revente ou même par un achat unique suivi d'une seule revente (Cons. préf. Nice, 7 janvier 1931 ; CE, arrêt du 16 janvier 1931 ; Cons. préf. Seine, 15 octobre 1946 ; CE, arrêts des 21 février 1951, 18
juin 1955 et 12 octobre 1956).
De même, l'achat d'un seul immeuble en bloc, suivi de sa division et de sa revente par lots
suffit à caractériser la condition d'habitude au sens du 1° du I de l'article 35 du CGI
(CE, arrêt du 12 juin 1992, n°s 67 758
et 67 759).
En revanche, ne peut être qualifié de marchand de biens, le contribuable qui, s'il a
procédé à de nombreuses acquisitions de parts de SCI au cours d'une période de cinq ans, n'a fait qu'une seule revente importante et une autre revente de faible importance, alors qu'au vu des éléments
du dossier, la cession de deux parts de golf et de trois parts d'un port de plaisance se rattache à une simple gestion patrimoniale
(CE, arrêt du 13 juin 1990, n° 71 477).
Par ailleurs, ne peut être regardé comme ayant acheté habituellement des immeubles en vue
de les revendre, un contribuable qui, en l'espace de quinze ans, a procédé à vingt trois acquisitions d'immeubles ou de parts de SCI mais qui n'a effectué, dans le même temps, que deux opérations de
revente dont l'une à caractère familial et qui, ensuite, au cours des années litigieuses, n'a opéré qu'une seule cession de trois appartements
(CAA Nancy, arrêt du 9 juillet 1991,
n° 90-107).
De même, un contribuable qui n’a réalisé qu’une seule opération de construction, comprenant
un cabinet médical et six appartements, et a procédé par la suite à la vente des appartements en plusieurs fois sur trois ans ne peut être regardé comme s’étant livré à une activité de marchand de
biens. En effet, bien qu’elle soit réalisée à des fins spéculatives, l’opération ne revêt pas un caractère habituel
(CAA Bordeaux, arrêt du 30 décembre 1993,
n° 92-285).
II. Opérations d'achats et de ventes
A. Principes
120
Les termes « achat » et « vente » visés au 1° du I de
l'article 35 du CGI doivent être entendus dans un sens très large. Ainsi doivent être assimilées à des ventes proprement dites
les transmissions de propriété de toute nature à la seule exclusion de celles résultant de mutations à titre gratuit entre vifs ou par décès et notamment :
- les apports en société, qui sont des achats pour la société qui les reçoit et des ventes
pour les marchands de biens apporteurs. Ainsi, il a été jugé qu'un marchand de biens qui a fait apport à une société en nom collectif, ayant pour objet la construction et la vente d'immeubles, de
diverses promesses de vente d'immeubles destinés à être démolis qu'il avait acquises gratuitement, doit être regardé comme ayant réalisé un profit professionnel égal, en principe, à la valeur nominale
des parts qu'il a reçues en contrepartie de son apport (CE, arrêt du 4 octobre 1972, req. n° 83791) ;
- les remises à l'échange ;
- les expropriations pour cause d'utilité publique (et les cessions amiables réalisées à la
suite de la déclaration d'utilité publique) ;
- et plus généralement toute opération par laquelle une personne ou une société, ayant
acquis à titre onéreux un immeuble en vue de le revendre, en réalise l'aliénation (CE, arrêt du 19 mai 1933 n° 24640).
B. Mutations à titre gratuit - Règle de la non-opposabilité des donations entre vifs
130
Les mutations à titre gratuit ne constituent pas des cessions imposables au sens du 1° du I de
l'article 35 du CGI.
Toutefois, le III de l'article 35 du CGI dispose que les donations entre vifs ne sont pas
opposables à l'administration. Lorsqu'elle est en présence d'une telle donation, l'administration a la possibilité soit d'en faire abstraction, soit d'en admettre l'existence.
Cette règle est dite de la « non-opposabilité des donations entre vifs ».
1. Modalités d'application
140
Cette règle concerne, notamment, les opérations réalisées par les marchands de biens et
assimilés et par les lotisseurs (CGI, art. 35, I-1° et 1°bis-3° et 4°).
Pour l'application de cette règle, il n'y a pas lieu de distinguer suivant la nature de la
donation entre vifs, qui peut être notamment, une donation simple, une donation par contrat de mariage ou une donation-partage.
Toutefois, par mesure de tempérament, il a paru possible d'admettre que seules, en principe,
les donations intervenues depuis le 1er janvier 1963 (date d'entrée en vigueur de la
loi de finances n° 63-1241 du
19 décembre 1963 pour 1964) peuvent tomber sous le coup desdits articles.
2. Portée de la règle
150
Lorsqu'elle est en présence d'une telle donation, l'administration a la possibilité soit d'en
faire abstraction, soit d'en admettre l'existence.
La faculté laissée à l'administration d'écarter certaines donations est destinée à lui
permettre de faire échec aux combinaisons tendant soit à faire échapper le profit immobilier à l'impôt, soit d'en diminuer l'importance.
Tel peut être le cas des donations consenties à un descendant lorsque l'imposition des profits
est subordonnée à la condition que le cédant ait acquis les biens à titre onéreux.
Lorsque l'administration invoque son inopposabilité, la donation est réputée inexistante pour
l'application du I de l'article 35 du CGI.
III. Nature des biens vendus
A. Définition des biens vendus
160
Le 1° du I de l'article 35
du CGI concerne, limitativement, les biens suivants :
- immeubles bâtis ou non bâtis ;
- fonds de commerce ;
- actions ou parts de sociétés immobilières.
Il y a lieu d'assimiler à ces biens les droits immobiliers et les droits mobiliers qui s'y
rapportent.
1. Droits immobiliers
170
Le 1° du I de l'article 35
du CGI est susceptible de s'appliquer à la cession de tous les droits immobiliers tels que : droits indivis, nue-propriété, usufruit, droit de surélévation, servitude, mitoyenneté, droit du
preneur résultant d'un bail à construction ou d'un bail emphytéotique.
2. Droits mobiliers
180
Les droits mobiliers dont la cession est susceptible d'entrer dans le champ d'application du
1° du I de l'article 35 du CGI s'entendent des droits suivants :
a. Droits mobiliers proprement dits
190
Il s'agit des droits mobiliers se rapportant aux immeubles bâtis ou non bâtis définis
ci-dessus : droit au bail, promesses unilatérales de vente, etc.
b. Actions ou parts de sociétés immobilières non dotées de la transparence fiscale
200
Il s'agit des titres des sociétés immobilières de toute nature, quels qu'en soient la forme ou
l'objet, dont le patrimoine est essentiellement composé par des immeubles.
À titre d'exemple, et sans que cette énumération présente un caractère limitatif, le 1° du I
de l'article 35 du CGI est susceptible de s'appliquer aux cessions portant :
- sur des titres de sociétés civiles ou de sociétés en nom collectif ayant pour objet la
construction et la vente d'immeubles (CAA
Lyon, arrêt du 8 novembre 1995, n° 92-510 ;
CAA Bordeaux, arrêt du 30 avril 1996,
n° 94-667) [cf. notamment, CGI, art. 239 ter] ;
- sur des actions, parts sociales, parts bénéficiaires, obligations convertibles, émises
par les sociétés dont l'actif brut est principalement constitué par des terrains à bâtir et biens assimilés.
Toutefois, le Conseil d'État a jugé que ne peut être considérée comme une société
immobilière au sens du 1° du I de l'article 35 du CGI, une société à objet agricole pour le seul motif qu'elle est propriétaire d'un domaine de 106 hectares
(CE, arrêt du 23 avril 1980 n° 9845).
c. Titres de sociétés dotées de la transparence fiscale au sens de l'article 1655 ter du CGI
210
Les sociétés dotées de la transparence fiscale au sens de
l'article 1655 ter du CGI étant réputées inexistantes pour l'application des impôts directs et des droits d'enregistrement,
la cession de leurs titres est réputée porter directement sur les biens représentés par les titres.
B. Caractère de stock immobilier des biens vendus
220
Les immeubles bâtis ou non bâtis et les droits mobiliers ou immobiliers qui s'y rapportent,
les fonds de commerce, les actions ou parts de sociétés immobilières acquis en vue de la revente par les marchands de biens et assimilés, constituent un stock et non pas des éléments de l'actif
immobilisé.
Ainsi, dès lors qu'une société en nom collectif a pour objet statutaire et effectif le
commerce des biens, le terrain dont elle est propriétaire doit être considéré comme faisant partie du stock immobilier sur lequel porte son négoce, quelles que soient l'ancienneté de son acquisition
et les circonstances qui ont motivé son aliénation (vente amiable, expropriation).
De la même manière, constitue un stock l'immeuble acquis par une société en vue de la
revente dès lors que la société peut être regardée comme ayant poursuivi son activité de marchand de biens, même si cet immeuble a été transféré à l'actif immobilisé
(CAA Paris, arrêts du 10 juillet 1990,
n° 89-762 et 89-763).
En effet, en l’absence de circonstances particulières justifiant qu’elles sont effectuées
pour satisfaire des besoins familiaux ou personnels, les opérations immobilières réalisées par un marchand de biens sont présumées faire partie de son négoce et, à ce titre, doivent être portées au
compte de stock de l’entreprise (CAA Lyon,
arrêt du 8 novembre 1995, n° 92-510).
De même, les parts d’une société en nom collectif ayant pour objet de réaliser des
opérations d’acquisition, de rénovation, de vente et de location d’immeubles et détenues uniquement par des marchands de biens doivent être regardées comme des parts de société immobilière. Par suite,
ces parts ne doivent pas être considérées comme des éléments de l’actif immobilisé mais comme faisant partie du stock immobilier
(CAA Bordeaux, arrêt du 30 avril 1996,
n° 94-667).
230
Par ailleurs, dans le cas d'une société dont l'objet social était « la construction,
l'exploitation et la revente d'immeubles de rapport et accessoirement l'acquisition de tous terrains nécessaires à son objet social », il a été jugé que la plus-value réalisée lors de l'expropriation
d'un terrain en fin d'exploitation devait être regardée comme provenant non de la cession d'un élément de l'actif immobilisé, mais bien d'une vente de marchandise, dès lors qu'aucune pièce du dossier
ne permettait de penser que la société ait eu en vue, lors de l'acquisition du terrain, la construction d'un immeuble exclusivement pour un objet autre que la revente (CE, arrêt du 23 juin 1958, req.
n° 36783, RO, p. 161).
Le Conseil d'État s'est également prononcé sur le cas d'une société qui ne s'est pas bornée
à revendre purement et simplement son immeuble, bien social qu'elle avait cessé d'exploiter à la suite d'un sinistre mais qui, au contraire et comme ses statuts le lui permettaient, a conçu et dirigé
une série d'opérations de reconstruction, d'aménagement et d'agrandissement réalisées tantôt directement pour son compte, tantôt pour le compte des acquéreurs des droits immobiliers vendus par elle ;
jugé qu'une entreprise de cette nature, nonobstant la circonstance que la société se soit ensuite dissoute et liquidée, ressortit à l'activité, visée au 1° du I de l'article 35 du CGI, d'un marchand
de biens qui écoule un stock immobilier et ne saurait s'analyser comme une cession en fin d'exploitation d'éléments d'actif immobilisé (CE, arrêt du 19 janvier 1966, req n° 51846, RO, p. 27 ; cf.
également dans le même sens, l'arrêt du 4 mai 1966, req n° 57056, RO p. 153).
En conséquence, les revenus afférents à ces immeubles faisant partie du stock immobilier
-et les charges correspondantes- doivent être retenus pour la détermination du bénéfice imposable: les plus-values réalisées lors des ventes qui ne constituent pas des cessions d'éléments d'actif mais
des cessions d'immeubles en stock sont donc soumises à l'impôt dans les conditions de droit commun sans pouvoir bénéficier du régime fiscal des plus-values professionnelles prévu aux articles
39 duodecies et suivants du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHAMP-20-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4712-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-20-10-10-20170104 | 2017-01-04 00:00:00 | a6e6ca1ab3ba2fffd2a174c93a3188ede70220fbd9597acf63c570bb71090b5c | [
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-0.028217503800988197,
0.018948059529066086,
0.0566038079559803,
-0.017581826075911522,
0.02047307975590229,
-0.011016984470188618,
0.04630635678768158,
-0.019787106662988663,
-0.028538109734654427,
-0.012335584498941898,
-0.014343811199069023,
-0.011202025227248669,
-0.013062722980976105,
0.02229674533009529,
-0.022342784330248833,
-0.042951762676239014,
-0.0521555133163929,
-0.00230544526129961,
-0.027452735230326653,
0.013456997461616993,
0.011175746098160744,
0.013771696016192436,
0.037346210330724716,
0.004294263198971748,
-0.031861331313848495,
0.08889325708150864,
0.007540192920714617,
-0.017976565286517143,
0.012278921902179718,
0.007383021060377359,
0.017380887642502785,
0.029930375516414642,
0.0089926952496171,
0.027880234643816948,
-0.02092803083360195,
-0.02637135609984398,
0.016109049320220947,
-0.01069664116948843,
-0.029008612036705017,
-0.017913993448019028,
0.0062169283628463745,
-0.05268101394176483,
0.025770513340830803,
0.023104975000023842,
0.031694065779447556,
-0.03965415433049202,
-0.029620788991451263,
0.03858048841357231,
-0.014424637891352177,
-0.014937425963580608,
-0.005183020606637001,
0.003799095284193754,
0.020956838503479958,
0.0014267273945733905,
-0.03267856687307358,
-0.020197249948978424,
-0.0032369676046073437,
0.035420842468738556,
-0.04241602122783661,
0.012636210769414902,
0.025028085336089134,
-0.03287949413061142,
-0.022733915597200394,
0.023378422483801842,
-0.006407055072486401,
-0.0009751315228641033,
-0.04089534282684326,
-0.017746221274137497,
-0.00896863080561161,
-0.044130660593509674,
0.010777774266898632,
-0.007078555412590504,
0.018548911437392235,
-0.02057708613574505,
-0.03182395547628403,
-0.009528405964374542,
0.010083111934363842,
-0.044212959706783295,
-0.015468415804207325,
0.03659055382013321,
0.03800397366285324,
0.00005391860759118572,
0.07480888068675995,
0.0210817139595747,
-0.0008517835522070527,
0.035692695528268814,
-0.008445966057479382,
0.0046224286779761314,
0.017895814031362534,
-0.00910111889243126,
0.047244176268577576,
-0.014945869334042072,
0.008063651621341705,
0.0074501726776361465,
-0.04563761129975319,
-0.0063911615870893,
0.017027320340275764,
0.012584378011524677,
0.025861116126179695,
0.03587467968463898,
0.09513253718614578,
0.03173644095659256,
-0.0489845871925354,
-0.00026825719396583736,
0.04140358418226242,
0.04758656024932861,
0.039464905858039856,
-0.019673136994242668,
0.001241177786141634,
0.022103676572442055,
-0.06564047932624817,
0.006217287387698889,
0.0076461187563836575,
0.0306580550968647,
-0.015354316681623459,
-0.0313098318874836,
-0.07579278945922852,
0.0007974966429173946,
-0.023214805871248245,
0.029524147510528564,
-0.022091034799814224,
-0.017772911116480827,
-0.004039595369249582,
-0.036025796085596085,
0.03528410941362381,
0.002888741670176387,
0.013937799260020256,
0.015802700072526932,
-0.008949201554059982,
-0.043431758880615234,
0.01613306626677513,
0.05006584897637367,
0.01654599793255329,
0.0016864838544279337,
-0.03259934112429619,
0.021060457453131676,
0.03010706417262554,
-0.021597333252429962,
-0.003205756889656186,
0.006464882288128138,
-0.0602860152721405,
0.06709495186805725,
0.008864527568221092,
0.04268288239836693,
-0.01663704216480255,
-0.010627773590385914,
0.039476413279771805,
0.04474075883626938,
0.03719806671142578,
0.06371543556451797,
-0.005226485431194305,
0.026467107236385345,
-0.0289993304759264,
0.016023632138967514,
-0.04271271452307701,
0.08915497362613678,
-0.006209962535649538,
0.07934156060218811,
-0.024095317348837852,
0.01438114233314991,
-0.02127039059996605,
0.015066273510456085,
-0.019215960055589676,
0.007295028772205114,
-0.011710003018379211,
0.01195608638226986,
0.0026629935018718243,
-0.002365243388339877,
-0.0002472689375281334,
0.012712779454886913,
-0.004170531872659922,
-0.005963638890534639,
0.012029390782117844,
-0.00359131651930511,
-0.0010711697395890951,
-0.06196234002709389,
-0.011074071750044823,
-0.01360564585775137,
0.019681479781866074,
-0.027151672169566154,
-0.019590357318520546,
-0.02944827266037464,
0.019251547753810883,
0.023532560095191002,
0.02980332262814045,
0.016120530664920807,
-0.034950170665979385,
0.00928430538624525,
-0.024080058559775352,
0.026455022394657135,
-0.020038586109876633,
0.06552840769290924,
0.02521589957177639,
-0.019958576187491417,
0.0069137378595769405,
0.03172417730093002,
0.011381995864212513,
0.025179186835885048,
-0.05172676220536232,
-0.06169814616441727,
0.08524730801582336,
-0.014485900290310383,
-0.0278927069157362,
0.008223401382565498,
0.0336906798183918,
-0.028804782778024673
] |
1
Le régime d'imposition des marchands de biens concerne aussi bien les personnes physiques que
les personnes morales.
I. Personnes physiques
A. Règles générales
10
Dès lors que les trois conditions exposées au
BOI-BIC-CHAMP-20-10-10-§ 10 (habitude, intention de revendre, nature des opérations et des biens) sont réunies, les dispositions du
1° du I de l'article 35 du code général des impôts (CGI) sont applicables quelle que soit la qualité de la personne qui accomplit
les opérations immobilières, et même si cette personne est un simple particulier qui n'exerce pas à titre professionnel l'activité de marchand de biens. De plus, pour qu'une personne physique relève
du régime d'imposition des marchands de biens, il n'est pas nécessaire que les opérations d'achat et de revente des biens immobiliers soient exclusives de toute autre occupation.
La profession principale exercée par une personne ne s'oppose nullement à ce que celle-ci
soit considérée comme exerçant accessoirement celle de marchand de biens (Cons. préf. Limoges, 17 juin 1948).
Ont ainsi été considérés comme marchands de biens, deux bijoutiers parisiens qui, au cours de
la période du 1er janvier 1962 au 31 octobre 1964, d'une part, ont acquis, par douze opérations distinctes, des immeubles bâtis, des parties de tels immeubles, des terrains et des parts d'une société
civile immobilière, d'autre part, ont revendu, par trente-huit opérations, certains de ces immeubles ou des lots de ces immeubles et, en outre, ont fait apport d'un fonds de commerce à une société
ayant pour objet le commerce de biens (CE, arrêt du 3 mai 1972, req. n° 81 639).
A également été considéré comme marchand de biens un médecin qui, de 1967 à 1970, a acquis
cinq immeubles et revendu onze autres (CE,
arrêt du 22 juillet 1977, req. n° 2610).
Dans le même ordre d'idée, ont été considérés comme exerçant la profession de marchand de
biens : un exploitant forestier (CAA Nancy,
arrêt du 26 février 1991, n° 89 - 1492), un orthopédiste
(CE, arrêt du 13 juin 1979, n° 10962), un
entrepreneur de travaux publics (CE, arrêt du
25 juillet 1975, n° 89522), un charcutier
(CE, arrêt du 26 juillet 1991, n° 79
551), un exploitant de bar-tabac (CE,
arrêts du 13 janvier 1992, n°s 72 570 et
72 571).
De même, les opérations de marchands de biens effectuées par les officiers publics ou
ministériels entrent dans le champ d'application de la loi. Il importe peu que ces opérations soient régulières ou non, au point de vue civil ou administratif. La circonstance qu'un officier public ou
ministériel contreviendrait aux règles de sa profession en accomplissant des opérations de marchand de biens ne saurait modifier sa situation au regard de la loi fiscale.
Remarque : S'il a été admis en ce qui concerne les professions libérales, que les
profits résultant d'opérations commerciales réalisées à titre occasionnel peuvent être soumis à l'impôt sur le revenu au titre des BNC à la condition que ces opérations réalisées soient directement
liées à l'exercice de la profession libérale et constituent strictement le prolongement de cette dernière, en revanche, lorsque les opérations commerciales accessoires ne sont pas directement liées à
l'activité libérale, mais relèvent d'une activité distincte, les profits en résultant doivent être imposés dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.
B. Marchands de biens professionnels
1. Présomption du caractère professionnel de leurs opérations
10
En principe, toute transaction immobilière -de quelque nature qu'elle soit- effectuée par un
professionnel du commerce des biens est présumée être faite dans le cadre de son activité commerciale et les profits consécutifs à cette transaction doivent être soumis à l'impôt sur le revenu au
titre des bénéfices industriels et commerciaux en application du 1° du I de l'article 35 du CGI.
Toutefois, le cédant est autorisé à apporter la preuve que les biens vendus n'étaient pas
compris dans le stock immobilier sur lequel porte son négoce. En fait, cette preuve est à apprécier d'après les circonstances propres à chaque affaire.
2. Solutions diverses
20
Le tableau suivant présente une analyse sommaire des décisions doctrinales ou
jurisprudentielles retenues dans un certain nombre de cas précis.
Références de la décision
Analyse sommaire de l'opération
Solution
CE, arrêt du 15 novembre 1963, req. n° 40 965
Dans le même sens,
CE arrêts du 2 novembre 1987, n° 59 283
et du 16 novembre 1987, n° 48 125
Opérations réalisées à des fins essentiellement familiales par un marchand de biens.
L'intention de revendre doit être appréciée au moment de l'achat. D'où il suit que les achats d'immeubles à des fins
essentiellement familiales n'entrent pas dans le champ d'application de l'impôt.
CE, arrêt du 24 octobre 1969, req. n° 76 357
Dans le même sens, CE, arrêt du 21 novembre 1973, req. n° 85 705
Contribuable qui, ayant acquis des appartements de 1945 à 1952 dans le cadre d'une activité de marchand de biens, s'est
abstenu de toute vente de 1958 à 1961 puis a cédé, de décembre 1962 à décembre 1963, onze de ces appartements
Jugé que l'intéressé doit, eu égard au nombre des opérations effectuées, être réputé s'être livré à nouveau et de manière
habituelle à l'activité de marchand de biens à raison de laquelle il est passible de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux en vertu du
I de l'article 35 du CGI.
RM n° 7761, M. Beucler, député. JO, débat AN du 31 janvier 1970, p. 243 et 244
Dans le même sens, voir RM M. Briane, n° 26 176, JO, débats AN du 13 janvier 1973 et RM M. Héraud, JO, débats AN du 1er
septembre 1980, p. 3703, n° 31 458
Cession de biens détenus depuis de nombreuses années par un marchand de biens (propriétés rurales acquises depuis 25 ou
30 ans).
En principe, toute transaction immobilière -de quelque nature qu'elle soit- effectuée par un professionnel du commerce
des biens est présumée faite dans le cadre de son activité commerciale. Dans le cas d'espèce évoqué, l'administration, tout en indiquant que le long délai écoulé entre la date d'acquisition des biens
et celle de leur aliénation pouvait laisser présumer que ces biens n'avaient pas été acquis en vue de la revente, a répondu qu'il ne pourrait être pris parti avec certitude sur ce point qu'après
examen de l'ensemble des circonstances de fait.
CE, arrêt du 4 octobre 1972, req. n° 83 791. RJ, p. 160
Apport, par un marchand de biens professionnel, à une société en nom collectif ayant pour objet la construction et la
vente d'immeubles, de promesses de vente d'immeubles destinés à être démolis que l'intéressé avait acquises gratuitement.
Le contribuable dont il s'agit a été regardé comme ayant réalisé un profit professionnel égal, en principe, à la valeur
nominale des parts qu'il a reçues en contrepartie de son apport (il est à noter que c'est la valeur réelle de ces parts qui aurait été retenue si elle avait été différente de la valeur nominale).
PERSONNES IMPOSABLES : analyse sommaire des décisions doctrinales ou jurisprudentielles
CE, arrêt du 26 avril 1972, req. n° 81 841
Achat par un marchand de biens, à parts égales avec trois confrères, d'un
domaine qu'ils se proposaient de revendre (engagement dans l'acte de vente)
Jugé que les trois intéressés devaient être regardés comme ayant constitué
entre eux une société de fait ; et que la plus-value acquise par les parts sociales depuis l'institution de la société de fait jusqu'à sa dissolution constituait un bénéfice imposable au nom des
associés.
CE, arrêt du 25 juillet 1975, req.
n° 91 204. RJ. III p. 142
Entrepreneur du bâtiment qui a acheté et loti un terrain sur lequel il a édifié un ensemble de pavillons et qui a vendu
ces derniers à l'exception de deux d'entre eux dont il s'est réservé l'usage et qu'il n'a cédés que sept ans après.
Jugé que ces pavillons constituaient dans leur ensemble des produits de l'activité du contribuable et devaient donc tous
être compris dans le stock des immeubles destinés à la vente, à moins que l'intéressé n'eût, après avoir loti le terrain, manifesté clairement son intention de réserver certaines parcelles à des fins
personnelles. Le contribuable ne justifiant pas, en l'espèce, avoir manifesté une telle intention, décidé, en conséquence, que la cession des deux pavillons devait, alors même que ces biens n'étaient
pas inscrits à l'actif de son entreprise, être regardée comme intervenue dans le cadre de l'activité de cette entreprise.
CAA Paris, arrêt du 17 décembre 1992, n° 91-282
Marchand de biens qui -bien qu’ayant cessé officiellement son activité- procède, en deux années et demie, à huit reventes
d’immeubles acquis selon le régime des marchands de biens.
Les biens ont été acquis antérieurement à la cessation d’activité selon le régime des marchands de biens
(art. 1115 du CGI) et inscrits sur le répertoire professionnel. Dans ces conditions, bien que le contribuable n’ait effectué
aucun achat d’immeubles pendant la période où se situent les ventes, il doit être regardé comme ayant continué d’exercer en fait son activité de marchand de biens.
CE, arrêt du 17 mai 1995, n° 133008
Marchand de biens ayant revendu pour des motifs personnels en 1983 un appartement acquis en 1981 à titre de résidence
principale, et occupé conformément à cet usage.
Le contribuable ayant établi, malgré sa qualité de marchand de biens, que le bien vendu avait été acquis pour satisfaire
des besoins personnels ou familiaux, la vente relève de la simple gestion du patrimoine personnel.
CAA Lyon, arrêt du 8 novembre 1995,
n° 92-510
Un marchand de biens a acquis des parts de SCI (société civile immobilière) de construction-vente sans comptabiliser à
l’actif de son entreprise les parts et créances détenues sur la SCI.
Les opérations immobilières réalisées par un marchand de biens sont présumées faire partie de son négoce, à moins que des
circonstances particulières ne justifient qu’elles sont effectuées pour satisfaire des besoins familiaux ou personnels. Le fait que l’intéressé n’ait pas demandé, lors de l’acquisition, à bénéficier
du régime des marchands de biens (art. 1115 du CGI), est sans incidence sur la qualification de l’opération, dès lors que ces
dispositions ont un caractère facultatif. En l’absence de circonstances justifiant que l’acquisition a été faite à titre personnel, elle doit être considérée comme relevant de l’activité de marchand
de biens et, à ce titre, les parts doivent être portées au compte de stock de l’entreprise.
CAA Bordeaux, arrêt du 30 avril 1996,
n° 94-667
Un marchand de biens professionnel a acquis en 1984, moyennant 10 000 F, 500 parts d’une société en nom collectif
constituée uniquement par des marchands de biens professionnels, et les a revendues en 1986 pour un prix de 1 576 781 F
Il résulte des statuts mêmes de la SNC qu’elle avait notamment pour objet “ toutes opérations d’acquisition, de
rénovation, de vente et de location d’immeuble ”. Elle doit donc être regardée comme une société immobilière au sens du 1° du I de
l’article 35 du CGI. D’autre part, le fait que le contribuable aurait été dans l’obligation de vendre pour des raisons financières ne justifie pas que l’acquisition n’avait pas été faite avec
l’intention de revendre. Par suite, ces parts doivent être regardées non comme un élément de l’actif immobilisé du contribuable, mais comme faisant partie de son stock immobilier.
CAA Bordeaux, arrêts du 1er avril 1997, n°s
94-1569, 94-1570 et
94-1571
Un contribuable et son fils, membres d'une société de fait exerçant une
activité de marchand de biens, ont acquis un immeuble en indivision, cette acquisition étant déclarée faite pour partie pour le compte de la société de fait et pour le reste, à savoir six lots
constituant trois appartements et leurs annexes, pour leur compte personnel.
Compte tenu de l'activité de marchand de biens exercée par la société de fait,
du lien d'étroite connexité existant avec les opérations portant sur les autres lots du même immeuble, du fait qu'il n'y a pas eu occupation personnelle par les associés ou leur famille, et que les
lots en litige ont fait l'objet d'une revente dans des conditions semblables à celles des lots inscrits dans les stocks de la société de fait, les dits lots doivent être considérés comme faisant
partie des stocks de la société de fait. Leur revente relève donc du champ d'application du 1° du I de l'article 35 du CGI, et ce,
malgré le fait que l'acquisition des lots en cause a donné lieu à la perception de droits d'enregistrement, qu'ils ont été affectés au patrimoine privé des associés et ont produit des revenus fonciers
déclarés par eux.
3. Cas particuliers
30
Héritier d'un marchand de biens :
Lorsque l'héritier d'un marchand de biens continue à exercer la profession de son auteur, les
ventes qu'il effectue des biens acquis par ce dernier dans l'exercice de sa profession tombent sous l'application du 1° du I de
l'article 35 du CGI.
Ainsi il a été jugé qu'il doit être fait application du régime des marchands de biens au
fils d'un marchand de biens qui a poursuivi cette activité commerciale à la mort de son père et qui n'établit pas que les immeubles vendus et provenant de la succession de son père ont été acquis en
dehors de la profession commerciale de celui-ci (CE, arrêt du 17 juin 1964, n° 49 254, sieur Gaudré Robert).
En revanche, les dispositions du
1° du I de l'article 35 du CGI ne trouvent pas leur application lorsque l'héritier n'a pas poursuivi l'exercice de la profession de
son auteur [Il est à noter que dans cette situation, la plus-value latente sur le stock immobilier de l'auteur a dû, normalement, être comprise dans les résultats imposables de l'exercice en cours
lors de la cessation d'entreprise].
40
Donataire d'un marchand de biens :
Le donataire d'un marchand de biens qui continue l'exercice de la profession du donateur, en
achetant de nouveaux immeubles, est passible du régime d'imposition des marchands de biens à raison de la revente de tout ou partie du « stock immobilier » qu'il a reçu en donation. Il en est de même
s'il ne poursuit pas l'exercice de la profession, lorsque, en vertu du III de l'article 35 du CGI, il est fait abstraction de la
donation pour l'imposition des profits retirés de l'opération (cf.
BOI-BIC-CHAMP-20-10-10-II-B).
50
Marchand de biens ayant cessé son activité :
Un marchand de biens qui, après avoir déclaré cesser son activité, continue de revendre des
immeubles qu'il avait acquis dans le cadre de cette activité et dont il avait conservé la propriété sans les inclure dans son patrimoine personnel, doit être regardé comme poursuivant l'exploitation
de son entreprise commerciale jusqu'à la liquidation du stock qu'il avait constitué en sa qualité de marchand de biens
(CE arrêt du 25 octobre 1978, req. n°
9492 ; dans le même sens, CE, arrêt du 19
décembre 1979, req. n° 6151 et CAA Paris, arrêt du 17 décembre 1992, n° 91-282).
60
Conjoint divorcé d’un marchand de biens :
Après liquidation et partage consécutifs à un jugement de divorce, une contribuable a été
attributaire de droits de propriété sur des immeubles acquis au nom de la communauté conjugale, au sein d’une indivision. Les copropriétaires indivis (au nombre desquels se trouvait de plein droit la
contribuable du fait de son régime matrimonial, alors même qu’elle n’était pas associée aux décisions de l’indivision) ayant acquis ces immeubles en vue de les revendre dans l’exercice d’une activité
de marchand de biens, les ventes faisant suite au partage de la communauté conjugale constituent des opérations relevant du 1° du I de
l'article 35 du CGI, les conditions d’intention spéculative et d’habitude étant établies
(CAA Nancy, arrêt du 9 mars 1994,
n° 92-652).
II. Personnes morales
A. Personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés
1. Sociétés de capitaux et assimilées
70
Les dispositions du 1° du I
de l'article 35 du CGI sont sans effet sur le principe même de l'imposition des sociétés par actions, des sociétés à responsabilité limitée (SARL) et des sociétés de personnes ayant opté pour le
régime des sociétés de capitaux.
En effet, ces sociétés sont passibles de l'impôt sur les sociétés sur l'ensemble de leurs
profits, quelle que soit la nature de leur activité.
Mais l'existence même de cet article peut entraîner l'application du régime fiscal des
bénéfices d'exploitation -aux lieu et place du régime des plus-values d'actif immobilisé- aux gains provenant de cessions d'éléments de l'actif, lorsque ces opérations sont considérées comme
présentant un caractère habituel et spéculatif (cf. BOI-BIC-CHAMP-20-10-10-I-B).
Ainsi il a été jugé qu'une société anonyme ayant, d'une part, vendu à divers acquéreurs,
non seulement un immeuble, autrefois loué par appartements, puis endommagé par faits de guerre, sur lequel elle a fait exécuter elle-même les travaux de reconstruction, de réfection et d'aménagements
nécessaires, mais également des emplacements d'appartements à construire, ainsi que le droit d'en édifier de nouveaux en surélévation, doit être regardée comme s'étant livrée, non pas à la cession en
fin d'exploitation d'éléments de l'actif immobilisé mais à l'activité, visée au 1° du I de l'article 35 du CGI, d'un marchand de
biens qui écoule un stock immobilier et que la plus-value retirée de l'opération ne peut, par suite, bénéficier du régime applicable aux plus-values d'actif immobilisé (CE, arrêt du 19 janvier 1966,
req. n° 51 846).
Il a été également jugé qu'un immeuble à usage d'hôtel, vendu par appartements par la
société qui l'exploitait précédemment (les statuts l'y autorisant), doit être regardé comme ayant perdu le caractère d'éléments de l'actif immobilisé pour devenir l'objet même du négoce de la société
(CE, arrêt du 4 mai 1966, req. n° 57 056).
De même, il a été jugé qu'à défaut de preuve contraire, la revente par une société anonyme
ayant la qualité de marchand de biens de parts de SCI inscrites à son actif doit être considérée comme se rattachant à son activité professionnelle de marchand de biens ; dès lors, les parts de SCI
cédées faisaient partie du stock de biens de ladite société
(CAA Paris, arrêt du 26 mars 1991,
n° 89-1175).
2. Sociétés civiles
80
En vertu du 2 de l'article
206 du CGI, la réalisation des opérations immobilières suivantes par les sociétés civiles entraîne l'assujettissement de celles-ci à l'impôt sur les sociétés :
- Opérations habituelles d'achat et de revente d'immeubles, de fonds de commerce, d'actions ou
parts de sociétés immobilières (CGI, art. 35-l-1°).
Pour qu'une société civile soit considérée comme exerçant en fait la profession de « marchand
de biens », il est indispensable que les opérations d'achat et de revente présentent un caractère habituel et que l'intention de revendre soit au moins présumée au moment de l'achat. En vue
d'apprécier si ces conditions sont remplies, il convient de se référer d'abord aux dispositions du pacte social. C'est seulement lorsque l'activité réelle de la société ne correspond pas aux statuts
que la présomption inhérente à ces derniers peut être écartée (cf. BOI-BIC-CHAMP-20-10-20-40).
Sur l'imposition d'une opération isolée d'achat-revente, (cf.
BOI-BIC-CHAMP-20-10-20-20),
arrêt CE du 25 juillet 1980
n° 12091.
- Opérations habituelles de souscription et de revente d'actions ou parts de sociétés
immobilières (CGI, art. 35-l-1°).
- Transactions portant sur le bénéfice d'une promesse unilatérale de vente sur un immeuble
vendu par fractions ou lots (CGI, art. 35-l-4°).
- Opérations habituelles de construction d'immeubles en vue de la vente.
Toutefois, l'article
239 ter du CGI exclut du champ d'application de l'impôt sur les sociétés certaines sociétés civiles de construction-vente (BOI-IS-CHAMP-20-10-20-B).
Celles de ces sociétés qui ne remplissent pas les diverses conditions auxquelles est
subordonnée l'application de l'article 239 ter du CGI, en ce qui touche l'objet des sociétés, les modalités de leur création
et la responsabilité des associés, sont soumises à l'impôt sur les sociétés.
3. Associations régies par la loi du 1er juillet 1901
90
Les profits immobiliers réalisés par les associations régies par la
loi du 1er juillet 1901
échappent à l'impôt lorsqu'ils proviennent de cessions d'immeubles bâtis ou non bâtis opérées dans le cadre de la gestion normale de leur patrimoine, en dehors de toute intention spéculative.
Mais il en est autrement si les profits dont il s'agit peuvent être considérés comme se
rattachant à une exploitation ou à des opérations de caractère lucratif au sens du 1 de l'article 206 du CGI (par exemple : achat
à titre habituel d'immeubles destinés à être revendus, cession de terrains préalablement lotis, construction en vue de la vente). Dans cette situation, les associations sont passibles, du chef desdits
profits, de l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun et sont, par conséquent, tenues, en matière de déclarations et de paiement de l'impôt, aux mêmes obligations que la généralité
des personnes morales relevant de l'impôt sur les sociétés (cf. notamment CGI, art. 222,
223, 1668 et
ann. III
au CGI, art.
358
à 362).
Les critères d'appréciation de la lucrativité ou de la non lucrativité sont fixés au
BOI-IS-CHAMP-10-50-20.
B. Sociétés commerciales de personnes
100
À défaut d'option pour le régime fiscal des sociétés de capitaux, les sociétés commerciales de
personnes ne peuvent, quel que soit leur objet, être assujetties à l'impôt sur les sociétés.
Ainsi, il a été jugé qu'à défaut d'une telle option, une société en nom collectif ne
pouvait être déclarée assujettie audit impôt, alors même qu'en conformité de son objet civil elle se serait livrée à des opérations immobilières de la nature de celles visées par
l'article 35 du CGI (CE, arrêt du 26 avril 1965, req. n° 58 731).
Les bénéfices des sociétés commerciales de personnes sont imposés normalement au nom des
associés à l'impôt sur le revenu, chacun pour la part correspondant à ses droits sociaux (CGI, art. 8) [en ce sens, cf.
CE, arrêt du 6 décembre 1996,
n° 156003].
Lorsque les sociétés dont les bénéfices sont imposés dans les conditions prévues à
l'article 8 du CGI réalisent des opérations entrant dans les prévisions du
1° du I de l'article 35 du CGI, ces gains sont, en principe, soumis à l'impôt sur le revenu au nom des associés dans la catégorie
des bénéfices industriels et commerciaux. S'agissant de profits considérés comme provenant de la réalisation d'un stock immobilier, ils sont soumis au régime de droit commun des bénéfices
d'exploitation prévu à l'article 38 du CGI et sont donc exclus du bénéfice du régime fiscal des plus-values d'actif immobilisé visé
aux articles 39 duodecies et suivants du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHAMP-20-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4718-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-20-10-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d2f4fc3a21ecc1fd4cabf382be50dac52b0f4c6a3741f0dbe6fea10306b1134b | [
-0.08100128918886185,
0.010589361190795898,
-0.033298879861831665,
0.0764755830168724,
-0.05162479728460312,
-0.059484489262104034,
0.02204173244535923,
-0.025488462299108505,
0.04924929887056351,
-0.06301623582839966,
-0.07124053686857224,
0.011226565577089787,
-0.023555301129817963,
0.024487774819135666,
-0.1167905256152153,
0.052259545773267746,
0.07501517236232758,
0.012380622327327728,
-0.016673587262630463,
0.001423254027031362,
0.08197803050279617,
0.0023878354113548994,
0.021649722009897232,
0.05332271754741669,
-0.02639744058251381,
0.05923890322446823,
0.03835052251815796,
-0.06952627748250961,
-0.08530538529157639,
0.042380254715681076,
0.022844281047582626,
-0.03799910098314285,
0.0032220894936472178,
-0.004446441773325205,
-0.02076420560479164,
-0.058974239975214005,
-0.043424397706985474,
0.027307964861392975,
-0.021999426186084747,
-0.02462935633957386,
-0.03742438554763794,
-0.017690856009721756,
0.0073673720471560955,
0.03596092760562897,
-0.029692748561501503,
0.04809088632464409,
-0.04024423658847809,
0.07066679745912552,
-0.09448083490133286,
0.05649957433342934,
0.0027357591316103935,
0.04079163447022438,
0.012626389972865582,
-0.03627265989780426,
0.04393923655152321,
0.038306210190057755,
-0.11943406611680984,
-0.006351925898343325,
0.04708457365632057,
-0.055692534893751144,
-0.05021688714623451,
-0.0015758650843054056,
-0.01540442742407322,
0.024565033614635468,
-0.014691091142594814,
-0.04657072573900223,
0.021665412932634354,
-0.036160290241241455,
0.13542404770851135,
0.07333975285291672,
0.051790717989206314,
-0.013601251877844334,
-0.028968045487999916,
0.009725440293550491,
0.07726217806339264,
0.04864383861422539,
-0.019375557079911232,
0.020367925986647606,
0.03950035944581032,
0.013340196572244167,
0.007850979454815388,
0.03135478496551514,
0.052113503217697144,
0.017272038385272026,
-0.0013856255682185292,
-0.0022212539333850145,
0.04677598178386688,
-0.045004721730947495,
0.005355909001082182,
-0.01024731993675232,
-0.016294701024889946,
0.006496654357761145,
0.02089228294789791,
0.0685221403837204,
0.013680662028491497,
0.029487745836377144,
-0.007416918408125639,
-0.01803995668888092,
0.08621761202812195,
0.024138038977980614,
-0.03768773376941681,
0.04539315029978752,
0.018768245354294777,
-0.03589869663119316,
0.03542345389723778,
-0.0683094710111618,
0.017913399264216423,
-0.04533325880765915,
-0.04244758561253548,
-0.033212967216968536,
0.003846994834020734,
-0.07427891343832016,
-0.0464923121035099,
-0.0642637312412262,
-0.027466941624879837,
0.0744423046708107,
0.013594676740467548,
0.01534805167466402,
0.012300195172429085,
0.04127417877316475,
0.01738302782177925,
-0.05250538885593414,
0.019553955644369125,
0.025553829967975616,
-0.05503799393773079,
-0.013329395093023777,
-0.00859251618385315,
-0.04567822068929672,
-0.054264288395643234,
-0.019917774945497513,
0.031579699367284775,
-0.026402547955513,
0.00872049480676651,
-0.030990835279226303,
-0.04185732081532478,
0.003278588643297553,
0.05546898394823074,
0.0679347962141037,
0.0013157033827155828,
0.0458160825073719,
-0.07194292545318604,
-0.035475146025419235,
-0.03818552568554878,
0.010501607321202755,
-0.023921240121126175,
0.03259452059864998,
-0.026957182213664055,
-0.0958237275481224,
0.014438106678426266,
-0.0018563608173280954,
-0.022181879729032516,
0.030474422499537468,
0.07112157344818115,
-0.01356500107795,
-0.0006239982321858406,
0.030308034271001816,
0.027939390391111374,
0.03029443323612213,
-0.05369112640619278,
-0.0399625226855278,
0.04946563392877579,
0.006207271479070187,
0.07414975017309189,
0.0006203069933690131,
-0.025481337681412697,
0.00421577924862504,
0.006372001487761736,
0.047580279409885406,
0.06533759087324142,
0.01646767370402813,
-0.030146190896630287,
0.04839998111128807,
-0.006698213052004576,
-0.005562182050198317,
-0.012599463574588299,
0.03609694540500641,
0.02302742749452591,
0.001866811071522534,
-0.06340891122817993,
0.06324082612991333,
0.016759313642978668,
-0.08418436348438263,
0.004479772876948118,
-0.05090351402759552,
0.056480444967746735,
0.05324497073888779,
0.01393961999565363,
-0.051156412810087204,
-0.019713014364242554,
0.010468161664903164,
-0.008323248475790024,
0.021361488848924637,
-0.06203257292509079,
0.020872535184025764,
-0.054976556450128555,
-0.028247691690921783,
-0.04070112481713295,
0.08362925797700882,
0.06036901846528053,
0.014145614579319954,
0.0323818139731884,
0.01205907016992569,
0.0252485703676939,
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-0.013236265629529953
] |
I. Contribuables domiciliés en France
1
Lorsque le cédant a son domicile fiscal en France au sens de
l'article 4 B du code général des impôts (CGI), les dispositions du
3° du I de l'article 35 du CGI lui sont applicables même à raison d'opérations de lotissement et de vente affectant des biens
situés à l'étranger. Il ne peut en être autrement que si une convention internationale déroge à ce principe.
II. Contribuables n'ayant pas leur domicile fiscal ou un établissement en France
10
Ils sont justiciables du 3° du
I de l'article 35 du CGI à raison des opérations imposables affectant des biens situés en France, mais selon des modalités particulières d'imposition :
- le profit immobilier est soumis, lors de sa réalisation, à un prélèvement dont le taux est
fixé conformément à l'article 244 bis du CGI ;
- ce prélèvement est dû même lorsque le cédant est une personne morale assimilable à une société
de capitaux qui, dans l'hypothèse ou elle aurait un établissement en France, relèverait de l'impôt sur les sociétés.
Ce régime particulier d'imposition, également applicable aux marchands de biens, est examiné au
BOI-BIC-CHAMP-20-10-40-VI-A). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHAMP-20-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4729-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-20-30-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 7589dd7a543c7a7369f3e32ac6287091982c454a368185b915f1a19c561f487c | [
-0.08752515912055969,
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0.006475386675447226,
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0.024272827431559563,
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0.009451879188418388,
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-0.04755643010139465,
0.010373013094067574,
0.009735018946230412,
-0.0344436950981617,
0.061399079859256744,
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0.015260087326169014,
0.0030284561216831207,
0.028639383614063263,
-0.030553078278899193,
0.02135077491402626,
-0.030329886823892593,
-0.046686336398124695,
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0.04092243313789368,
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0.07048984616994858,
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0.00039011650369502604,
0.027056528255343437,
0.027672823518514633,
0.0521765761077404,
-0.031229767948389053,
-0.03744664043188095,
0.030241288244724274,
-0.0025756140239536762,
0.03909708559513092,
-0.05747243016958237,
-0.02104414813220501,
-0.014043706469237804,
0.03444167599081993,
0.0441906712949276,
0.012632433325052261,
-0.005257713608443737,
-0.02078615501523018,
-0.07040484994649887,
-0.014345068484544754,
-0.024497494101524353,
0.013439827598631382,
0.04464346542954445,
-0.014724165201187134,
0.008827430196106434,
-0.0017936842050403357,
-0.0029656365513801575,
0.027675125747919083,
-0.0053274729289114475,
-0.010704017244279385,
0.005018745083361864,
0.03109727054834366,
0.03173945099115372,
-0.004391187336295843,
-0.027378331869840622,
-0.04382713884115219,
0.025812383741140366,
-0.011345717124640942,
-0.020483816042542458,
-0.0274043008685112,
-0.0028824289329349995,
-0.03624784201383591,
-0.05498319864273071,
-0.04391765967011452,
-0.06460502743721008,
-0.031213557347655296,
0.023677781224250793,
-0.03088029846549034,
0.04907449707388878,
-0.0057543013244867325,
0.08761604130268097,
-0.024819890037178993,
0.01648286171257496,
-0.02829820103943348,
0.02234528958797455,
0.034131087362766266,
0.02493714913725853,
-0.025109225884079933,
0.05021253600716591,
-0.026443665847182274,
0.024494053795933723,
-0.009784072637557983,
0.00839724950492382,
-0.0034478730522096157,
-0.010488476604223251,
0.01704413816332817,
-0.05868840962648392,
0.004865241702646017,
0.12683671712875366,
0.03473036363720894,
-0.039136722683906555,
-0.025291992351412773,
0.007297235541045666,
-0.02069794200360775,
-0.010200157761573792,
0.013870098628103733,
0.008349398151040077,
-0.00942951999604702,
0.01139872521162033,
-0.052438072860240936,
0.01306456234306097,
-0.01854502595961094,
-0.01683649979531765,
-0.04765918850898743,
0.04103277251124382,
0.05128525570034981,
-0.02737591043114662,
0.007045952137559652,
0.041009705513715744,
-0.003750191070139408,
-0.007291844580322504,
-0.057704463601112366,
-0.03315582498908043,
-0.013455367647111416,
-0.04122813418507576,
-0.028112301602959633,
-0.01883373036980629,
-0.009839983657002449,
-0.040027618408203125,
-0.0050759511068463326,
-0.024504786357283592,
-0.016459403559565544,
0.007466405630111694,
-0.023358317092061043,
-0.012382625602185726,
0.04052281752228737,
-0.017237938940525055,
0.05108950287103653,
0.030636971816420555,
-0.0038223438896238804,
-0.003975689876824617,
-0.014032754115760326,
0.028235143050551414,
-0.011106855235993862,
-0.03813929855823517,
0.028076063841581345,
0.05464547500014305,
0.01313740387558937,
-0.04679856821894646,
-0.018000496551394463,
-0.049501437693834305,
0.009349293075501919,
0.01122420746833086,
0.014927352778613567,
0.04257096350193024,
0.09673362225294113,
-0.01685023307800293,
-0.04951058328151703,
0.044983964413404465,
0.03512553498148918,
0.00829902570694685,
-0.01729346439242363,
-0.028989700600504875,
0.03754117712378502,
0.02761053293943405,
-0.014635362662374973,
-0.02225467562675476,
0.008301468566060066,
-0.0019656256772577763,
-0.0034696708898991346,
-0.03533626347780228,
-0.09195759147405624,
0.02982175722718239,
-0.013914761133491993,
-0.0022903094068169594,
-0.01006843987852335,
-0.007885249331593513,
-0.03302540257573128,
-0.037913039326667786,
0.03496197611093521,
-0.010226299986243248,
0.020446907728910446,
0.031164325773715973,
-0.021135743707418442,
-0.0042753880843520164,
0.05256087705492973,
0.053770214319229126,
0.024180952459573746,
-0.004203627817332745,
-0.00312588713131845,
0.019498171284794807,
0.04113670811057091,
-0.01133719366043806,
-0.0006950913229957223,
0.0046196598559618,
0.0063803172670304775,
-0.0006471237284131348,
0.025763560086488724,
-0.017790330573916435,
-0.02259574644267559,
0.02198895439505577,
0.02943245880305767,
0.030023064464330673,
-0.007919663563370705,
0.03420601040124893,
0.00791128072887659,
0.03878182917833328,
-0.024010956287384033,
0.02039717696607113,
-0.03659537807106972,
0.03785404935479164,
-0.003516383236274123,
0.02568104676902294,
-0.03222186118364334,
0.05563392490148544,
-0.040496576577425,
0.006689630914479494,
-0.009786571376025677,
0.03203396126627922,
-0.03148752078413963,
0.023990817368030548,
0.010344495996832848,
0.05082954093813896,
-0.01281611155718565,
-0.006810486316680908,
0.0027684313245117664,
-0.03463149443268776,
0.017502985894680023,
0.0020575018133968115,
0.03029121458530426,
-0.06503721326589584,
-0.029814587906003,
-0.04814132675528526,
0.017379282042384148,
-0.008608809672296047,
0.06125543639063835,
-0.015878312289714813,
-0.00884905457496643,
0.03265960514545441,
-0.0018986632348969579,
0.061937637627124786,
-0.02155725099146366,
-0.02754138596355915,
-0.03175845369696617,
0.0206270981580019,
-0.011171385645866394,
0.017349546775221825,
0.039847664535045624,
0.01146790198981762,
-0.041704073548316956,
0.03767858073115349,
0.057586103677749634,
-0.00011255883146077394,
-0.033445391803979874,
-0.07169706374406815,
0.0977783054113388,
0.006275291554629803,
-0.0208590067923069,
-0.023204002529382706,
0.08217911422252655,
0.005979156121611595
] |
I. Fait générateur
1
Conformément aux dispositions du
2 bis de l'article 38 du code général des impôts (CGI), les produits correspondant à des créances sur la clientèle ou à des
versements reçus à l'avance en paiement du prix sont rattachés à l'exercice au cours duquel intervient la livraison des biens.
10
En principe, par livraison, il convient d'entendre la délivrance au sens de
l'article 1604 du code civil, c'est-à-dire « le transfert de la chose vendue en la puissance et possession de l'acheteur ».
20
Dès lors, pour les immeubles bâtis, il y a lieu de considérer, conformément aux dispositions
de l'article 1605 du code civil, que le profit est acquis au cédant l'année au cours de laquelle il remet les clefs à l'acquéreur. La remise
des clefs intervient parfois lors d'une réception dite « provisoire » ou « sous réserve » ; lorsqu'il en est ainsi, la comptabilisation du profit ne peut pas être différée pour autant jusqu'à la
réception dite « définitive » (CE, 24 mai
1978, req. n° 1864).
Cette règle est applicable non seulement pour les ventes d'immeubles à construire mais également
pour les ventes d'immeubles achevés, encore que, dans ce dernier cas, la remise des clefs est le plus souvent concomitante à la vente elle-même.
30
De même, pour les cessions d'actions ou parts de sociétés de copropriété transparentes conclues
avant l'achèvement des locaux représentés par ces titres, le profit doit être rattaché à l'exercice en cours à la date de la remise des clefs des locaux à l'acquéreur.
40
En ce qui concerne les cessions de droits immobiliers, il convient de considérer, d'une
manière générale, que le profit est acquis au cédant au titre de l'exercice au cours duquel intervient la cession des droits.
50
Remarque : Jusqu'à la date de la livraison, l'encaissement total ou partiel de
la créance n'a aucun effet sur la détermination des résultats du vendeur, l'entrée de ces liquidités à l'actif étant compensée par l'enregistrement d'une dette d'égal montant constatée à l'égard de
l'acquéreur.
II. Période d'imposition
60
Dès lors qu'ils constituent des BIC, les résultats retirés d'opérations de construction
réalisées à titre habituel sont soumis aux règles de droit commun propres à cette catégorie de revenu.
Les règles prévues par
l'article 36 du CGI et l'article 37 du CGI, en ce qui
concerne les périodes d'imposition, sont donc applicables.
Pour toutes précisions sur cette question, il convient de se reporter au
BOI-BIC-DECLA-10.
III. Régime d'imposition
A. Exclusion du régime des micro-entreprises
70
En application des dispositions du
e du 2 de l'article 50-0 du CGI, les opérations de
construction sont exclues du régime des micro-entreprises. En conséquence, les profits correspondants sont obligatoirement placés sous le régime de l'imposition d'après le bénéfice réel, normal ou
simplifié.
B. Caractère de stock des immeubles construits
80
Compte tenu du caractère de stock immobilier des immeubles construits (cf.
IV-B-1), les profits dégagés lors de leur cession doivent être soumis à l'impôt dans les conditions de droit commun sans pouvoir bénéficier
du régime fiscal des plus-values professionnelles prévues aux articles 39 duodecies et suivants du CGI.
IV. Assiette
90
Les règles de droit commun de détermination des bénéfices imposables dans la catégorie des
bénéfices industriels et commerciaux sont applicables aux profits de construction réalisés à titre habituel. Ces règles sont exposées aux
BOI-BIC-BASE, BOI-BIC-CHG, BOI-BIC-PROV et BOI-BIC-DECLA à laquelle il convient de
se reporter. Il paraît néanmoins utile d'apporter les précisions suivantes.
100
Le profit net est constitué par la différence entre le prix de cession des immeubles et leur
prix de revient.
A. Prix de cession
110
Lorsque la mutation se dénoue par la remise d'une somme d'argent (vente), le prix de cession
s'entend de toutes les sommes stipulées au profit du cédant en contrepartie de la cession du bien, y compris celles qui ont été payées par l'acquéreur en l'acquit du vendeur.
Lorsque la mutation se dénoue par la remise d'une chose (échange, apport en société,
dissolution de société, etc.), le prix de cession s'entend de la valeur vénale réelle du bien remis en contrepartie de l'immeuble.
120
De même, le prix de cession des actions ou parts sociales à retenir doit s'entendre de toutes
les sommes stipulées au profit du cédant à quelque titre que ce soit. Ces sommes doivent être éventuellement majorées de celles dont le paiement incombait normalement au cédant et qui seraient mises à
la charge de l'acquéreur par le contrat de cession.
B. Prix de revient
1. Immeubles proprement dits
130
Les immeubles construits en vue de la vente constituent, au point de vue fiscal, un stock
immobilier. Les immeubles inachevés constituent, quant à eux, des travaux en cours (cf. BOI-BIC-PDSTK). Ils doivent donc être évalués, pour leur inscription à l'actif du
bilan, à leur prix de revient (CGI, art. 38-3, 2è al.).
140
L'ensemble des dépenses et des charges exposées en vue de la réalisation de la construction
font partie, en principe, du prix de revient de l'immeuble.
Le prix de revient comprend le coût de production proprement dit (y compris le coût du
terrain) et toutes les charges directes et indirectes de production et des coûts d'emprunt dans les conditions prévues à
l'article 38 undecies de l'annexe III au CGI
(CGI, ann. III, art. 38 nonies).
a. Valeur du terrain
150
Si le terrain provient d'une acquisition effectuée à titre onéreux, le prix à retenir doit
correspondre au prix d'acquisition effectif dudit terrain, éventuellement majoré des frais d'acquisition. Ces derniers s'entendent des frais et loyaux coûts du contrat (honoraires du notaire, droits
de mutation) ainsi que, le cas échéant, des commissions payées par l'acquéreur à des intermédiaires.
160
Si le bien a été recueilli à titre gratuit, la valeur vénale au jour de la mutation (à titre
gratuit) est substituée au prix d'acquisition, en règle générale.
Toutefois, les donations entre vifs ne sont pas opposables à l'administration, sans qu'il y
ait lieu de distinguer suivant la nature de la donation (donation simple, par contrat de mariage, donation-partage). L'administration a donc la possibilité, soit de faire abstraction de l'existence de
ces donations, soit de l'admettre. Cette faculté est destinée à lui permettre de faire échec aux combinaisons tendant à diminuer le montant du profit de construction imposable (cf.
BOI-BIC-CHAMP-20-40-10-I-A-§ 20) et BOI-BIC-CHAMP-20-10-10-I-B-1 et
2).
Si l'administration invoque la règle de non-opposabilité, ce profit est déterminé en tenant
compte, non de la valeur du terrain au jour de la donation, mais du prix d'acquisition payé par le donateur.
b. Impenses
170
Les impenses comprennent, en principe, toutes les dépenses qui constituent un investissement
en capital : travaux d'assainissement, de nivellement du sol, de remblayage, travaux de viabilité, etc.
Les frais d'acquisition et impenses ne peuvent s'ajouter au prix d'acquisition du terrain que
s'ils ont été supportés effectivement par le contribuable. Celui-ci doit être en mesure de produire toutes justifications utiles à cet égard.
c. Coût de construction
180
Ce prix est compris dans le prix de revient pour son montant réel.
Lorsqu'il s'agit d'immeubles construits directement par le vendeur, il convient de tenir
compte du coût réel de production, c'est-à-dire du coût des matières ou fournitures utilisées, augmentées de toutes les charges directes et indirectes de production.
d. Taxes ou redevances diverses
190
Constituent des éléments du prix de revient des immeubles construits
(CGI, art. 302 septies B) :
- la redevance due pour la construction de bureaux en Île de France
(articles
L520-1 à L520-9 du code de l'urbanisme) ;
- le versement pour dépassement du plafond légal de densité
(article L333-12 du code de l'urbanisme) ;
- la taxe locale d'équipement
(CGI, art. 1585 A) ;
- la taxe départementale d'espaces naturels sensibles
(article L 142-2 du code de l'urbanisme) ;
- la taxe pour le financement des dépenses des conseils d'architecture, d'urbanisme et de
l'environnement (CGI, art. 1599 B) ;
- la taxe spéciale d'équipement perçue dans le département de la Savoie
(CGI,
art. 1599-0 B).
En revanche, les droits de succession payés lors de l'entrée du terrain dans le patrimoine du
cédant ne constituent pas un élément du prix de revient.
e. Frais de constitution et de partage de sociétés transparentes
200
Le prix de revient des immeubles construits s'entend normalement du coût de construction
proprement dit augmenté de tous les frais et charges se rapportant à l'acquisition et à la cession de ces immeubles.
En application de ce principe, les frais de constitution des sociétés transparentes doivent
être inclus dans le prix de revient des immeubles construits.
En revanche, le partage de la société constituant une opération étrangère aux opérations de
construction, les frais y afférents ne peuvent être considérés comme se rattachant à ces opérations. Il s'ensuit qu'une provision pour frais de partage ne peut, en aucun cas, être incluse dans le prix
de revient des immeubles construits.
f. Frais de déplacement supportés par le constructeur
210
Les dépenses effectivement supportées par un promoteur non professionnel qui assure lui-même
la surveillance des travaux en raison de sa formation - les honoraires versés à l'architecte étant réduits en conséquence - et, notamment, les frais de déplacement directement nécessités par cette
surveillance, peuvent être prises en considération pour le calcul de la plus-value. Bien entendu, l'intéressé doit être en mesure d'apporter, à cet égard, toutes les justifications utiles.
g. Détermination du prix de revient en cas de ventes successives de fractions d’immeubles
220
En cas de ventes successives de fractions d'immeubles, il appartient à l'entreprise de
répartir le prix de revient global entre les diverses fractions d'immeubles, sous le contrôle de l'administration. À défaut de méthode d'évaluation plus précise, le Conseil d'État admet une
ventilation du prix de revient effectuée au prorata des millièmes de copropriété (CE, 19 mars 1980, n°s 4231 et 4773 ;
CE 3 mai 1989, n° 86246).
De même, la Haute juridiction a jugé qu'en l'absence de justification permettant de
procéder à une ventilation différente, le prix de revient de chaque tranche de construction est déterminé en répartissant le coût global de l'ensemble des constructions au prorata des surfaces bâties
(CE, 9 mars
1988, n° 66 951).
2. Actions ou parts de sociétés transparentes
230
Le prix des actions ou parts comprend l'ensemble des sommes payées en l'acquit de leur
souscription ou de leur acquisition et des fonds ultérieurement versés à la société immobilière pour couvrir les charges incluses dans le prix de revient des immeubles.
V. Obligations des contribuables
A. Obligations déclaratives
240
Les personnes qui réalisent des profits de construction à titre habituel sont tenues aux
obligations d'ordre général incombant aux contribuables imposables d'après leur bénéfice réel au titre des BIC (cf. BOI-BIC-DECLA-30). Ils doivent notamment souscrire la
déclaration n° 2031 (cerfa n° 11085) et les
tableaux ou documents annexes correspondant à leur régime d'imposition (régime réel ou régime réel simplifié) et reporter les résultats ainsi déclarés sur la
déclaration des revenus n° 2042 (cerfa
n° 10330). Ces obligations sont prévues par l'article 54 du CGI et
l'article 54 du CGI.
B. Mentions obligatoires des actes de ventes
250
Tout acte de cession de biens visés aux
1° et 1° bis du I de l'article 35 du CGI doit comporter les mentions suivantes, à consigner au pied de l'acte :
- lieu du domicile réel du cédant, ou, s'il s'agit d'une société, adresse du siège social ;
- le cas échéant, lieu de l'établissement possédé en France par le cédant ;
- adresse du service des impôts dont le cédant dépend pour la déclaration de ses revenus ou
bénéfices.
260
À défaut de telles indications, la formalité de l'enregistrement ou la formalité fusionnée
doit être refusée (CGI, ann. II, art. 3). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHAMP-20-40-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4737-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-20-40-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | b3808a6814db7b28ae63d483aca9014c017866385eecdef79ca4ca58e9a8e2af | [
-0.04575194790959358,
-0.0004498854686971754,
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-0.0017646520864218473,
-0.00860186479985714,
0.009898032061755657,
0.026223113760352135,
-0.0371900238096714,
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0.029895149171352386,
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0.11031404137611389,
-0.007616591174155474,
0.028504984453320503,
0.01550404541194439,
-0.01005113497376442,
-0.008685965090990067,
0.08321073651313782,
0.10129751265048981,
-0.014310845173895359,
0.01642020419239998,
0.011187699623405933,
0.03228181600570679,
0.02355089597404003,
-0.006425799336284399,
-0.004592751618474722,
0.02315080352127552,
-0.009293091483414173,
0.013921241275966167,
-0.004258062690496445,
-0.023120855912566185,
0.004584879614412785,
-0.015646357089281082,
0.002439862350001931,
0.027240900322794914,
0.004171636421233416,
0.029241768643260002,
-0.011418795213103294,
0.09266632050275803,
-0.02655293419957161,
-0.014485436491668224,
0.1133686751127243,
-0.019330592826008797,
0.006620062980800867,
-0.025562621653079987,
-0.00717585114762187,
-0.008971958421170712,
0.057350169867277145,
-0.07334813475608826,
-0.0003123162023257464,
0.005243822932243347,
-0.057673126459121704,
-0.024716805666685104,
-0.012674974277615547,
-0.007758958265185356,
-0.01597023196518421,
-0.06195816397666931,
-0.02626831643283367,
0.10506247729063034,
0.0007003801292739809,
0.0013923103688284755,
0.028357507660984993,
0.08009504526853561,
-0.01223923172801733,
0.024978497996926308,
0.0030591438990086317,
0.006348312832415104,
-0.0592312291264534,
-0.06449787318706512,
-0.04474194347858429,
-0.030339902266860008,
-0.05976257845759392,
-0.0013183456612750888,
0.024170011281967163,
0.025207489728927612,
-0.013742550276219845,
-0.03716506436467171,
-0.02764020673930645,
-0.013044028542935848,
0.027927648276090622,
0.036118682473897934,
-0.010153909213840961,
-0.006260810419917107,
-0.02963411621749401,
-0.035101268440485,
-0.043134257197380066,
0.022206217050552368,
0.013856015168130398,
-0.03478918969631195,
-0.03201054409146309,
-0.08706606924533844,
0.07583922147750854,
-0.026541296392679214,
-0.03198373690247536,
0.04057904705405235,
0.06709019839763641,
-0.02738288603723049,
0.01945682242512703,
0.03885924071073532,
0.017492102459073067,
0.025018906220793724,
-0.0497543103992939,
-0.043958019465208054,
0.0040014274418354034,
0.05813820660114288,
0.005321643315255642,
0.0038743666373193264,
-0.034839190542697906,
-0.020821072161197662,
0.025768199935555458,
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0.04483988136053085,
0.03198544308543205,
-0.04705680534243584,
0.06896202266216278,
0.02239874377846718,
-0.016732314601540565,
-0.013880625367164612,
-0.015584206208586693,
-0.026324553415179253,
-0.008870530873537064,
-0.042234379798173904,
0.09197916090488434,
-0.007015340030193329,
-0.06232402101159096,
0.0038822039496153593,
0.02247936837375164,
-0.001826324500143528,
0.0640842467546463,
-0.026340696960687637,
-0.06405016779899597,
-0.01620996929705143,
0.025036577135324478,
-0.024039488285779953,
-0.0006625730893574655,
-0.0423416867852211,
0.031354598701000214,
-0.02122279442846775,
-0.07847215235233307,
-0.031178904697299004,
0.02009461261332035,
0.054017748683691025,
0.017000345513224602,
-0.02385219745337963,
0.013019113801419735,
-0.06162554398179054,
-0.0013227085582911968,
-0.01528604980558157,
-0.05173270031809807,
0.002485161181539297,
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-0.04470148682594299,
-0.030719351023435593,
0.03343594819307327,
-0.025241177529096603,
-0.0033289818093180656,
0.02103879116475582,
-0.04241380840539932,
-0.05315417796373367,
-0.015912089496850967,
-0.026212431490421295,
0.050525110214948654,
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0.019632119685411453,
0.01499149389564991,
-0.00019369371875654906,
0.039541907608509064,
-0.006540560629218817,
-0.05494263395667076,
0.029766246676445007,
0.03556289151310921,
-0.06477141380310059,
-0.02166326344013214,
-0.02248310297727585,
0.004784483462572098,
-0.026988821104168892,
-0.07218466699123383,
-0.0024946730118244886,
-0.045497000217437744,
0.05164007470011711,
-0.02470831573009491,
-0.012851624749600887,
-0.007494753692299128,
-0.0043158880434930325,
-0.036287572234869,
0.07633133232593536,
0.0213276669383049,
0.038541678339242935,
-0.00276294001378119,
0.04095519334077835,
0.024051139131188393,
0.009029909037053585,
0.02551143616437912,
-0.004827051889151335,
-0.011988146230578423,
-0.034102678298950195,
-0.010036075487732887,
0.010610685683786869,
-0.012153320014476776,
-0.008724127896130085,
0.015785088762640953,
-0.02264520339667797,
-0.010227527469396591,
0.05458339676260948,
0.005859003402292728,
-0.08398034423589706,
-0.02562924660742283,
0.06778112053871155,
0.01868593320250511,
-0.00727462163195014,
0.019358068704605103,
0.011839238926768303,
0.024277033284306526,
0.007688424084335566,
0.059077125042676926,
-0.017720000818371773,
-0.0029937683138996363,
0.013802750036120415,
-0.03682852163910866,
-0.007201734464615583,
-0.02184654027223587,
-0.0029820571653544903,
-0.017933888360857964,
0.006704321131110191,
0.0014252479886636138,
-0.01962902583181858,
-0.04796391725540161,
-0.028477124869823456,
-0.015989040955901146,
-0.04680422693490982,
-0.0012562255142256618,
-0.009508750401437283,
-0.03499668464064598,
-0.06505746394395828,
0.034845057874917984,
-0.030100615695118904,
0.005553613882511854,
-0.05761624872684479,
0.006553731393069029,
0.03968370333313942,
-0.007799853570759296,
0.027671748772263527,
0.07968376576900482,
-0.013158082030713558,
0.0023580403067171574,
-0.015366960316896439,
-0.023197626695036888,
0.01916961744427681,
-0.013948512263596058,
-0.03153083100914955,
0.010846907272934914,
-0.021584942936897278,
0.03601803630590439,
-0.00820325780659914,
-0.00897321105003357,
-0.02573154680430889,
0.0570237897336483,
0.027209248393774033,
0.03242388740181923,
0.026212012395262718,
0.07737617194652557,
0.013880233280360699,
-0.04669465497136116,
-0.03266964480280876,
0.005281735211610794,
0.0882231742143631,
0.02947824075818062,
-0.029979703947901726,
-0.014866494573652744,
-0.006316259037703276,
-0.0012314002960920334,
-0.020314166322350502,
0.02798224613070488,
0.017788469791412354,
-0.011636440642178059,
-0.05067480355501175,
-0.016836507245898247,
0.03345106914639473,
0.0089433453977108,
-0.01712915487587452,
-0.011807509697973728,
0.003152640303596854,
-0.01505728904157877,
-0.024325180798768997,
-0.004172939341515303,
0.026730135083198547,
0.01885252073407173,
0.001479765516705811,
-0.002645662985742092,
-0.012155625969171524,
0.02812611497938633,
0.017203625291585922,
0.026056168600916862,
0.006065561436116695,
-0.012829751707613468,
0.011595319025218487,
0.01593131572008133,
0.03700258955359459,
0.05649261549115181,
0.022924009710550308,
-0.002221029484644532,
0.06359603255987167,
0.018230199813842773,
-0.020341847091913223,
-0.02317369543015957,
0.00813590083271265,
-0.0009502770844846964,
0.061685074120759964,
0.03330472484230995,
0.06882762163877487,
0.03813440725207329,
0.009499953128397465,
-0.03173656389117241,
-0.026723938062787056,
-0.06765018403530121,
0.024955488741397858,
0.015213540755212307,
0.03284275159239769,
-0.007259366102516651,
0.0030259874183684587,
0.019525356590747833,
0.02542947046458721,
-0.027819568291306496,
0.01134895533323288,
0.028986187651753426,
0.04630341753363609,
-0.020812518894672394,
0.026327649131417274,
-0.017021123319864273,
-0.0033039820846170187,
0.026715094223618507,
-0.04524022340774536,
-0.01087218802422285,
-0.018070509657263756,
-0.05019128695130348,
-0.026771387085318565,
-0.01640440709888935,
-0.004123257007449865,
0.012134747579693794,
-0.006647714879363775,
0.04525836929678917,
0.04669832065701485,
-0.03363291546702385,
0.05823589116334915,
-0.023597856983542442,
0.023689594119787216,
-0.048122599720954895,
-0.0009142426424659789,
-0.06630299240350723,
0.01859220303595066,
0.01564658060669899,
0.06549474596977234,
0.010526738129556179,
0.011149190366268158,
0.02668631263077259,
0.02136249840259552,
0.021850040182471275,
0.007743399124592543,
0.007540302816778421,
-0.06863453984260559,
0.11423894017934799,
-0.02756054326891899,
-0.029040297493338585,
0.08029818534851074,
0.04307497665286064,
-0.007509694434702396
] |
I. Livre-journal
1
L'article 99 du CGI
prescrit aux contribuables qui sont imposés d'après le régime de la déclaration contrôlée la tenue d'un livre-journal, servi au jour le jour, et présentant le détail de leurs recettes et de leurs
dépenses professionnelles.
10
Les titulaires de bénéfices non commerciaux ont l’obligation de porter sur le livre journal
l’identité déclarée par le client au regard de la date, du montant et de la forme du versement des honoraires.
20
Cette obligation s'impose à l'ensemble des contribuables titulaires de revenus non commerciaux
(personne physique, groupements et sociétés soumis à l'impôt sur le revenu) :
- quelle que soit l'activité exercée ;
- quel que soit le régime d’imposition ;
- que ces professionnels soient ou non soumis au secret professionnel en application des
dispositions de l'article 226-13 du code pénal ;
- qu'ils soient ou non adhérents d'une association de gestion agréée.
30
Pour les contribuables soumis au régime de la déclaration contrôlée, les mentions relatives à
l’identité déclarée par le client, le montant, la date et la forme du versement des honoraires doivent donc obligatoirement figurer dans le livre journal des recettes et des dépenses prévu à
l’article 99 du CGI.
A. Tenue du document
40
Le livre-journal qui n'est pas soumis à l'obligation du visa et du paraphe doit respecter les
obligations suivantes :
1. Être servi régulièrement
50
Il doit être servi au jour le jour, par ordre de date.
2. Présenter le détail des recettes
60
Il doit présenter le détail des recettes professionnelles – telles qu'elles sont définies
BOI-BNC-BASE-20 et BOI-BNC-DECLA10-10 – quel qu'en soit le mode d'encaissement.
70
Un enregistrement global des recettes en fin de journée ne peut être jugé suffisant.
Cependant, il est admis que les recettes d'un montant unitaire inférieur à la somme indiquée au 3° du I de l'article 286 du CGI soient comptabilisées globalement en fin
de journée, à condition qu'elles aient fait l'objet d'un paiement en espèces au comptant, et que les justificatifs du détail de ces opérations (notes d'honoraires, brouillard de caisse) soient
conservés. Dans ce cas, il n'y a pas lieu de porter en regard de I'écriture globale l'identité des différents clients. Celle-ci ne doit figurer que sur les pièces justificatives.
80
En ce qui concerne les honoraires payés par chèque, seuls les totaux des
bordereaux de remises en banque peuvent être comptabilisés sous réserve que ces bordereaux soient conservés à l'appui des documents visés à
l'article 99 du CGI et qu'ils comportent l'identité des différents tireurs.
90
Pour répondre à son objet même et permettre à l'administration d'en assurer le
contrôle, le livre-journal doit comporter, en effet, au regard de l'identité de chaque client, toutes les indications relatives aux sommes versées, au mode de règlement et à la nature des prestations
fournies ).
100
Un contribuable ne saurait se dispenser de tenir le livre-journal, sous prétexte qu'il ne
travaille qu'avec un seul client, qui déclare toutes les commissions ou honoraires qu'il perçoit.
3. Présenter le détail des dépenses
110
Il doit présenter le détail des dépenses professionnelles.
120
Toutefois, lorsque le contribuable a opté pour la forfaitisation de ses frais de voiture
automobile, les dépenses couvertes par le barème ne doivent pas être comptabilisées à un poste de charges.
Remarque : Exception faite des dépenses locatives et assimilées, le
livre-journal ne doit pas comporter la mention des recettes éventuelles, pas plus que que celle des charges de propriété correspondant aux éléments conservés par le contribuable dans son patrimoine
privé (cf. BOI-BNC-BASE-10-20 et BOI-BNC-BASE-40).
130
Le livre-journal, comme tous les livres comptables, doit offrir des garanties suffisantes de
sincérité. La présence de blancs, lacunes, transports en marge, ratures ou surcharges peut constituer une présomption grave de nature à en faire suspecter la sincérité (dans ce sens,
CE,
27 mai 1983,
n°
30053).
140
Jurisprudence : le Conseil d'État a été amené à juger que :
- en l'absence du livre-journal prévu à
l'article 99 du CGI, ni le livre des recettes du contribuable – où certains arriérés ont, au demeurant été reportés globalement
– ni son agenda journalier, tenu au crayon et comportant des blancs, ne sauraient être regardés comme satisfaisant aux prescriptions légales (CE, 21 novembre 1960, n° 46551, 7e sous-section, RO, P.
196) ;
- un huissier qui évaluait de manière forfaitaire les recettes afférentes
aux procédures en cours selon la méthode du dossier terminé, sans procéder par ailleurs aux écritures de régularisation nécessaires, n'a pas tenu un livre-journal conforme aux prescriptions de
l'article 99 du CGI (CE, 14 décembre 1984, n° 37200, 7e et 9e sous-sections).
- ne constitue pas un livre-journal, au sens des dispositions de l'
article 99 du CGI :
un document comptable ne présentant qu'un enregistrement des recettes opéré
tous les dix jours (CE,
5 avril 1978,
n°
06696,
7e et 8e sous-sections) ;
un registre récapitulant en fin d'année un montant d'honoraires global (CE,
arrêt du 24 janvier 1979, n° 7251, 7e et 9e sous-sections) ;
un « livre d'honoraires » qui ne mentionne ni les recettes professionnelles
intitulées « frais de dossier et de correspondance », ni les intérêts des sommes versées par les clients et en dépôt sur des comptes bancaires, ni les honoraires perçus au cours des années concernées,
à la date de leur encaissement. La mention de ces recettes dans le « livre de trésorerie » que l'intéressé tenait par ailleurs et sur les fiches établies au nom des clients ne remédie pas aux
irrégularités constatées (CE, 17 décembre 1984, n° 43024, 7e et 8e sous-sections) ;
un document comptable, tenu sur des feuilles volantes et ne comportant pas
un relevé détaillé des recettes (CE,
15 juin 1977,
rn°
02594,
7e et 8e sous-sections ; voir dans le même sens,
CE,
26 avril 1976, n° 92743 ;
l'agenda présenté par un chirurgien-dentiste, qui ne permet pas de
connaître le détail de ses recettes quotidiennes et sur lequel ne figurent pas des dépenses professionnelles (CE, arrêt du 15 février 1982, req. n° 19395) ;
150
Remarques :
- les sociétés et groupements, non soumis à l'impôt sur les sociétés (cf.
BOI-BNC-DECLA-10-10), sont astreints aux mêmes obligations que les exploitants exerçant à titre individuel. Ils doivent, en conséquence, établir les mêmes documents comptables ;
- en ce qui concerne les praticiens qui ont conclu une convention d'exercice conjoint (cf.
BOI-BNC-DECLA-10-10-I-A-2), et bien qu'une déclaration unique doive être souscrite au niveau du groupement (cf.
BOI-BNC-DECLA-10-30), rien ne s'oppose à ce que chacun d'eux tienne la comptabilité de ses recettes et des dépenses assumées personnellement, à la condition que l'ensemble des
écritures soit ensuite regroupé, en fin d'année, au niveau du groupement. Il reste entendu que ce dernier doit, en tout état de cause, tenir la comptabilité des dépenses communes, ainsi que le
registre des immobilisations acquises, le cas échéant, en commun (conformément aux dispositions légales, le service peut demander la communication de l'ensemble des documents comptables, ainsi que les
pièces justificatives correspondantes, tenues tant par le groupement lui-même que par ses membres).
B. Communication du livre-journal
160
En application des dispositions de
l'article 98 du CGI, les contribuables sont tenus de présenter le livre-journal, prévu à
l'article 99 du CGI, à la demande de l'administration,
ainsi que toutes les pièces justificatives tendant à établir la valeur probante des indications qui y figurent (cf. BOI-BNC-PROCD).
170
À cet égard, en pratique, il suffit que le contribuable mette ces documents,
sur son lieu d'exercice d'activité, à la disposition des agents des finances publiques. Ainsi, la vérification du livre-journal doit, en principe, être effectuée sur place.
180
Le livre-journal et les pièces justificatives doivent être conservés pendant
un délai de six ans à compter de la date de la dernière opération mentionnée sur les livres ou registres ou de la date à laquelle les documents ou pièces ont été établis.
190
Sans préjudice des dispositions précitées, lorsque ces documents sont établis
ou reçus sur support informatique, ils doivent être conservés sous cette forme pendant une durée au moins égale au délai de reprise de l'administration prévu à
l'article L169 du LPF, c'est-à-dire jusqu'à la fin de la troisième année qui suit celle au titre de laquelle l'imposition
est due (CGI, art. 99 ; LPF, art. L102 B, I, al. 1 et
2).
C. Cas particuliers
200
D'une part, les contribuables – tels certains officiers ministériels – qui,
conformément aux usages ou aux règles professionnelles, tiennent des comptabilités spéciales n'ont pas à tenir le livre-journal, si leur comptabilité satisfait aux règles de
l'article 99 du CGI. Bien entendu, les intéressés doivent communiquer cette comptabilité à l'agent des finances publiques
lorsqu'il la demande.
210
D'autre part, des règles particulières ont été prévues en faveur de certains contribuables
énumérés ci-après :
1. Agents d'assurances
220
Les solutions ci-après sont admises pour l'enregistrement des recettes des agents d'assurances
qui n'ont pas opté pour le régime spécial d'imposition prévu au 1 ter de l'article 93 du CGI (cf.
BNC-SECT-10-10).
230
Lorsqu'ils n'encaissent personnellement aucune prime, ils doivent inscrire
leurs commissions sur un document journalier de recettes, dès réception des chèques qui leur sont adressés par les compagnies. Le livre-journal devra alors simplement présenter, au jour le jour, le
détail de leurs dépenses professionnelles.
240
Lorsque, en revanche, ils procèdent à l'encaissement des primes, deux
situations peuvent se présenter :
- ou bien, ils tiennent un livre-journal sur lequel ils enregistrent au jour
le jour toutes les primes encaissées ainsi que les commissions y afférentes et satisfont par là même à leurs obligations ;
- ou bien, ils se bornent à porter au jour le jour, sur le ou les journaux de
recettes, le détail des primes encaissées ainsi que le nom de chaque assuré. Dans cette hypothèse, par mesure de tempérament, il n'est pas insisté pour l'inscription du montant des commissions
correspondantes lorsque, s'agissant de quittances à terme, lesdites commissions figurent déjà sur les bordereaux mensuels de quittances établis par les compagnies d'assurances. En revanche, lorsqu'il
s'agit de quittances au comptant, les agents généraux doivent faire figurer, dans une colonne appropriée du livre d'encaissement, le montant prévisionnel des commissions auxquelles ils estiment avoir
droit.
250
Néanmoins, ce calcul peut ne pas être opéré à l'occasion de chaque recouvrement de primes mais
être effectué selon une périodicité qui n'excède pas un mois. Cette écriture doit être régularisée lorsque l'agent général d'assurances reçoit de sa compagnie le document définitif comportant le
montant de ses commissions.
260
En toute hypothèse, les intéressés doivent tenir un livre-journal, servi au jour le jour, et
présentant le détail de leurs dépenses professionnelles.
2. Contribuables tenus au secret professionnel
a. Principe
270
Les titulaires de revenus non commerciaux, soumis au secret professionnel, doivent faire
figurer sur leur livre journal l'identité déclarée par les clients, le montant, la date et la forme du versement des honoraires conformément aux dispositions du deuxième alinéa de
l’article 99 du CGI (cf. I).
b. Les tolérances administratives afférentes à la mention de l'identité des clients sur les documents comptables
280
Il est admis, pour les contribuables adhérents ou non d'une association agréée
et soumis au secret professionnel en application des dispositions de l'article 226-13 du code pénal (membres du corps médical,
experts-comptables, avocats, etc.), que le livre journal visé à l’article 99 du CGI comporte, en lieu et place de l'identité des
clients :
- soit une référence à un document annexe permettant de retrouver l'identité
du client, à la condition que l'administration ait accès à ce document ;
- soit le nom du client, dans la mesure où son identité complète (nom, prénom
usuel et adresse) figure dans un fichier couvert par le secret professionnel.
290
Dans ce cas, le caractère régulier et sincère de la comptabilité ne sera pas
remis en cause du seul fait que le document comportant l'identité complète des clients ne sera pas présenté au vérificateur, à la condition expresse que ces informations lui soient fournies sur simple
demande.
c. La nature des prestations fournies
310
En aucun cas, l’administration des des finances publiques ne peut formuler de demande sur la
nature des prestations fournies aux membres des professions non commerciales assujetties au secret professionnel en application de l’article
226-13 du code pénal, qu’ils soient ou non adhérents d’une association de gestion agréée (article L86 A du LPF).
d. Médecins conventionnés pratiquant les honoraires du secteur I de la convention nationale médicale
1° Médecins concernés
320
En principe, les médecins conventionnés soumis au régime de la déclaration
contrôlée sont astreints aux mêmes obligations comptables que les autres contribuables exerçant une profession non commerciale.
330
Toutefois, afin de tenir compte des obligations accrues qui leur sont imposées
par la convention nationale conclue avec les organismes de sécurité sociale, il est admis que pour les médecins conventionnés pratiquant les honoraires du secteur I de la convention, le livre-journal
soit constitué, pour la partie de l'activité couverte par cette convention, par les relevés individuels de praticiens (SNIR) établis par les organismes de sécurité sociale, en application des
dispositions de l'article L97 et R*97-1 du
LPF. Ces relevés ne mentionnent pas les noms des assurés.
340
Cette mesure ne s'applique qu'aux médecins conventionnés qui pratiquent les
tarifs fixés par la convention et qui n'ont pas adhéré à une association agréée. Au surplus elle n'est nullement impérative.
En cas d'adhésion à une association agréée, la dispense de comptabilisation des recettes
conventionnelles cesse d'être applicable. Toutefois, par souci de simplification, il est admis que pour déterminer le montant de leurs recettes annuelles, les médecins qui ne disposent pas
d'informations comptables plus complètes utilisent les relevés individuels correspondant au trimestre civil au cours duquel a eu lieu leur adhésion et, le cas échéant, à la période antérieure (RM.
Schumann n° 34148, JO Sénat du 26 février 1981 p. 256).
350
Sont exclus de ce système de comptabilisation des recettes par l'entremise des
organismes de sécurité sociale, les médecins conventionnés pratiquant des tarifs différents de ceux fixés par la convention (secteur II), les praticiens qui ne sont liés par aucune convention ainsi
que les autres catégories de praticiens conventionnés (chirurgiens-dentistes, auxiliaires médicaux…). Ceux-ci doivent donc tenir le livre-journal pour l'ensemble de leurs recettes.
2° Conditions d'application
360
La dispense de tenue du livre-journal ne s'applique qu'aux médecins respectant
scrupuleusement l'obligation d'inscrire sur les feuilles de maladie les honoraires qu'ils ont effectivement reçus de leurs clients. Ainsi, le praticien, qui n'indique pas le montant précis de ses
honoraires sur les feuilles de maladie qu'il délivre à ses patients, se place de lui-même en dehors du champ d'application de la mesure de tempérament. Le service est alors fondé à lui demander de se
conformer strictement aux obligations de droit commun.
370
Cette dispense ne s'applique qu'à la comptabilisation des recettes
correspondant à la partie de l'activité couverte par la convention. Aussi, les intéressés doivent-ils être en mesure de produire un livre-journal, servi au jour le jour et présentant le détail de
leurs recettes afférentes à la partie de leur activité non couverte par la convention. En tout état de cause, ils conservent la possibilité, conformément aux dispositions légales, d'y faire figurer
l'intégralité de leurs honoraires, quelle qu'en soit l'origine, conventionnelle ou non.
380
En outre, dans tous les cas, ils doivent tenir un livre-journal servi au jour
le jour et présentant le détail de leurs dépenses professionnelles, sous réserve de la tolérance indiquée au BOI-BNC-SECT-40, en ce qui concerne certains frais.
3° Portée de la mesure
390
Cette mesure a pour seul objet d'alléger les obligations comptables des
intéressés et ne déroge pas à la règle posée par l'article 93 du CGI selon laquelle le bénéfice imposable comprend toutes les
recettes effectivement perçues par les contribuables au cours de l'année d'imposition, quel que soit leur mode de comptabilisation et quelle que soit la date des actes dont elles constituent la
rémunération.
400
Le Conseil d'État a jugé que cette mesure :
- équivaut à autoriser les médecins à ne déclarer que les seules recettes figurant sur
les relevés de sécurité sociale en leur possession à la date de souscription de leur déclaration de bénéfices (CE, arrêts des
27 octobre
1982, n° 27273 et
25 mai 1983,
n° 31219 ; cf. également
BOI-BNC-PROCD-II-A-3-a-2°) ;
- ne fait pas obstacle à ce que le service détermine les bénéfices non commerciaux
imposables de ces médecins en prenant en compte non pas les recettes correspondant aux relevés de sécurité sociale mais les recettes effectivement perçues par les contribuables au cours de l'année
d'imposition (CE, arrêts des 24 octobre
1979, n° 10532, RJ III, p. 134, et 6
février 1981, n°s 18774 et 18775).
410
La taxation ultérieure des honoraires inclus dans les relevés
complémentaires parvenus après la date de souscription de la déclaration de bénéfice ne peut donner lieu à l'application d'aucune pénalité ni même de l'intérêt de retard (CE, arrêts des 27 octobre
1982 et 25 mai 1983 déjà cités).
II. Registre des immobilisations et des amortissements
420
Aux termes du
3ème alinéa de l'article 99 du CGI, les contribuables, soumis au régime de la déclaration contrôlée, doivent tenir un document
appuyé des pièces justificatives correspondantes, comportant la date d'acquisition ou de création et le prix de revient des éléments d'actif affectés à l'exercice de leur profession, le montant des
amortissements effectués sur ces éléments, ainsi qu'éventuellement le prix et la date de cession de ces mêmes éléments.
A. Tenue du document - indications à y faire figurer
430
Le document dont la présentation peut être exigée constitue, en pratique, un
registre des immobilisations et des amortissements.
440
Sous réserve que les indications ci-après énumérées y soient portées, sa
tenue n'obéit à aucune règle particulière. Comme le livre-journal, il s'agit d'un document non soumis à l'obligation du visa ou du paraphe, et les contribuables restent libres de sa présentation
matérielle, à la condition, bien entendu, que celle-ci rende possible le contrôle des indications qui doivent y figurer. C'est ainsi, par exemple, que le document peut se présenter sous forme de
fiches complétées par un état récapitulatif.
450
Les indications à y porter sont les suivantes :
- date d'acquisition ou de création des éléments affectés à l'exercice de la profession. Ces
éléments s'entendent de l'ensemble des biens affectés par nature à l'exercice de la profession (de fait ou par détermination de la loi ; cf. BOI-BNC-BASE-10-20) ainsi que des
autres biens utilisés dans le cadre de l'activité et que le contribuable entend conserver dans son patrimoine professionnel ;
Lorsque la date d'acquisition ne coïncide pas avec celle de la mise en service, cette
dernière date doit également être portée sur le registre :
- nature et prix de revient des éléments ;
- détail des amortissements effectués chaque année pour chacun des éléments d'actif ;
- en cas d'aliénation, le prix de la cession et la date à laquelle elle est intervenue. À
cet égard, il est rappelé que si un élément figure sur le registre des immobilisations d'une année donnée et qu'il n'y figure plus l'année suivante, la plus-value réalisée sera taxée au titre de cette
dernière.
460
Ce document doit être appuyé de toutes pièces justificatives de nature à
prouver le bien-fondé des indications qui y figurent (factures ou copies de factures, actes d'acquisition ou de cession).
470
Conformément aux dispositions de
l'article L102 B du LPF, les intéressés sont tenus de conserver les pièces justificatives, comme précisé
au I-B.
B. Modalités d'application
1. Éléments acquis à compter du passage au régime de la déclaration contrôlée
480
L'inscription sur le registre des éléments d'actifs acquis à compter du 1er
janvier de l'année à partir de laquelle le contribuable se trouve soumis au régime de la déclaration contrôlée, de même que la constatation, en fin d'année, des amortissements pratiqués, ne soulève
pas de difficulté.
490
En ce qui concerne tant le régime d'amortissement pratiqué (linéaire,
dégressif ou exceptionnel) que les taux adoptés, il y a lieu de se reporter au BOI-BNC-BASE-50. À cet égard, le registre doit notamment permettre de contrôler
plus efficacement l'application de la règle prorata temporis, puisque la date d'acquisition ou de mise en service de l'élément acquis s'y trouve consignée.
2. Éléments acquis avant le passage au régime de la déclaration contrôlée
500
Les indications relatives à ces éléments doivent être portées sur le
registre, dès lors qu'au 1er janvier de l'année à partir de laquelle le régime de la déclaration contrôlée trouve à s'appliquer, ils sont encore affectés à l'exercice de la profession. Le prix de
revient à retenir est le prix initialement acquitté ou la valeur d'origine sans revalorisation d'aucune sorte.
510
Les amortissements pratiqués jusqu'à la date précitée, et dont il a dû être
déjà tenu compte pour l'assiette de l'impôt, peuvent faire l'objet d'une inscription globale, élément par élément.
520
Ces amortissements sont reconstitués en appliquant au prix de revient
initial ou à la valeur d'origine de l'élément le taux d'amortissement correspondant à la durée normale d'utilisation, l'annuité déductible ainsi obtenue étant multipliée par le nombre d'années
d'utilisation.
530
Quant aux amortissements pratiqués sur ces éléments à compter du changement
de régime d'imposition, ils sont opérés selon le droit commun.
540
Enfin, les éléments totalement amortis avant cette date et qui sont encore
en service doivent être portés sur le registre. Mais les contribuables peuvent se dispenser d'indiquer, en ce qui les concerne, le prix de revient initial et le montant des amortissements pratiqués.
3. Éléments partiellement affectés à l'exercice de la profession
550
Ils constituent des éléments non affectés par nature (cf.
BOI-BNC-BASE-10-20).
560
Lorsque le contribuable décide de les inclure dans son patrimoine
professionnel, il doit les faire figurer sur le registre des immobilisations et des amortissements avec la mention « affecté partiellement à l'exercice de la profession ».
570
Bien entendu, seule la fraction des amortissements correspondant à
l'utilisation professionnelle des éléments peut être admise en déduction. Elle peut être déterminée de manière extra-comptable.
580
En ce qui concerne les immeubles dont une fraction seulement est affectée à
l'exercice de la profession, le contribuable peut se dispenser de faire figurer au registre les locaux utilisés exclusivement à un usage privé. Dans cette hypothèse, la valeur ou le prix de revient
global de l'immeuble doit, bien entendu, être réduit à due concurrence.
590
En revanche, les biens à usage mixte qui sont maintenus dans le patrimoine
personnel du contribuable ne doivent faire l'objet d'aucune mention au registre des immobilisations et des amortissements.
4. Réévaluation légale des immobilisations
600
Cf. BOI-BNC-BASE-30-30-20-30
Les membres des professions libérales et les titulaires des charges et
offices qui ont procédé à la réévaluation de leurs immobilisations doivent tenir compte de la valeur réévaluée de celles-ci pour établir leur registre des immobilisations et des amortissements.
5. Voitures automobiles dont les frais sont évalués forfaitairement
610
Lorsque ces véhicules font partie du patrimoine professionnel du
contribuable (cf. BOI-BNC-BASE-10-20), le registre des immobilisations doit comporter l'indication du montant d'amortissement dont la connaissance est nécessaire pour calculer
les plus-values (ou moins-values) de cession, mais cette somme n'a pas à être reportée sur le tableau des immobilisations figurant sur la
déclaration n° 2035.
III. Obligations spéciales des officiers publics et ministériels
620
En sus de celles qui viennent d'être énoncées, le
2ème alinéa de l'article 100 du CGI met à la charge des officiers publics et ministériels des obligations spéciales :
- ils doivent présenter, à toute réquisition de l’administration, leurs
livres, registres, pièces de recettes et de dépenses ou de comptabilité, réglementaires ou non, de nature à établir la sincérité de leur déclaration ;
- ils ne peuvent opposer le secret professionnel aux demandes
d'éclaircissements ou de communication de documents concernant les indications de leur livre-journal ou de leur comptabilité.
630
C'est ainsi que l'administration peut demander aux intéressés les dossiers
individuels des clients comportant les décomptes de droits, honoraires ou débours. Elle peut aussi se faire communiquer la correspondance échangée par les contribuables avec leurs clients ou les
hommes d'affaires et tous les documents fournis par les clients.
640
Enfin, dans le but de connaître les recettes procurées aux intéressés par la
gestion des fonds qui leur sont confiés, et d'améliorer le contrôle des déclarations souscrites par les tiers pour l'établissement de l'impôt sur les revenus, l'administration a le droit de se faire
représenter les documents comptables relatifs aux dépôts de fonds appartenant aux clients. Toutefois, le service doit limiter son investigation aux seuls cas particuliers pour lesquels la nécessité
d'y recourir lui a été révélée par l'insuffisance manifeste des déclarations souscrites par les tiers. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-DECLA-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4809-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-DECLA-10-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 15ef5b1eea4d5d4ea3c25b7737b2dfd545bdc2ed17d35e93e48ae9a65bd7d863 | [
-0.09251702576875687,
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0.027510685846209526,
0.019900325685739517,
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0.007427099160850048,
-0.0037486671935766935,
0.02820759080350399,
-0.0026470909360796213,
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0.08505455404520035,
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-0.014422871172428131,
-0.037240900099277496,
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-0.043140020221471786,
-0.015833083540201187,
-0.015582899563014507,
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-0.011931950226426125,
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-0.010847188532352448,
-0.002456833841279149,
0.020687606185674667,
-0.012287699617445469,
0.027757970616221428,
-0.02425696700811386,
-0.010052216239273548,
-0.0017412928864359856,
0.007277267519384623,
0.007756044156849384,
0.010811785236001015,
-0.01456531323492527,
-0.049750156700611115,
-0.021712133660912514,
0.009135210886597633,
0.005702808499336243,
0.009747437201440334,
-0.010907314717769623,
0.0562191940844059,
0.05141742527484894,
0.01758671924471855,
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0.01807708479464054,
0.019579067826271057,
0.0453307218849659,
-0.013046015053987503,
0.02007489837706089,
-0.04010765627026558,
-0.0249018594622612,
-0.02153855748474598,
-0.022157566621899605,
0.00015517225256189704,
-0.012826063670217991,
0.020170830190181732,
-0.03383855149149895,
-0.0371188260614872,
0.014082306995987892,
-0.029862836003303528,
-0.03164788708090782,
0.0015730751911178231,
0.004855576436966658,
-0.024773214012384415,
0.0029525982681661844,
-0.02935483306646347,
0.000494775886181742,
0.009350093081593513,
0.02385942079126835,
-0.045613594353199005,
0.003281800774857402,
0.006689721252769232,
0.0051843165419995785,
0.01750834658741951,
-0.009547305293381214,
-0.0017716650618240237,
-0.002261633984744549,
0.001759264850988984,
-0.009066694416105747,
-0.020316965878009796,
0.022555124014616013,
-0.01609760709106922,
0.02410338819026947,
0.017373016104102135,
-0.0022377935238182545,
-0.020774181932210922,
0.0035624608863145113,
0.03774985298514366,
0.003741977270692587,
-0.02139575034379959,
0.10603062063455582,
0.07399769127368927,
0.003730843309313059,
-0.013954955153167248,
-0.025293899700045586,
0.0011045956052839756,
0.01121183205395937,
0.0010511291911825538,
0.07318396121263504,
-0.01863240823149681,
-0.018698042258620262,
-0.04031132906675339,
0.015049399808049202,
-0.04072271287441254,
0.01566101424396038,
0.02226519025862217,
0.03071862831711769,
0.017502019181847572,
-0.03367479890584946,
-0.025589819997549057,
0.021477900445461273,
-0.048353321850299835,
-0.029651600867509842,
-0.010356046259403229,
-0.032689616084098816,
0.04616492614150047,
-0.007975371554493904,
-0.014122520573437214,
-0.014255452901124954,
0.015700213611125946,
-0.022969184443354607,
0.043425220996141434,
0.08208916336297989,
0.0009697876521386206,
0.0038064944092184305,
-0.038630954921245575,
-0.008222845382988453,
-0.07027631998062134,
0.022255515679717064,
-0.03183998540043831,
0.022975105792284012,
0.016279619187116623,
0.02468901313841343,
-0.010428252629935741,
0.024652181193232536,
-0.058947883546352386,
0.056541379541158676,
-0.00043449236545711756,
0.014632276259362698,
-0.05572541058063507,
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0.05222320184111595,
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-0.01882869005203247,
0.023292748257517815,
0.023311670869588852,
0.04899648576974869
] |
1
L'article 1496 du code
général des impôts (CGI) fixe les règles d'évaluation de la valeur locative des locaux d'habitation ou à usage professionnel ordinaires.
10
Remarque : Les locaux d'habitation présentant un caractère exceptionnel ainsi que
les locaux à usage professionnel spécialement aménagés pour l'exercice d'une activité particulière font l'objet des dispositions de
l'article 1497 du CGI (BOI-IF-TFB-20-10-40).
20
Cette section expose les points suivants :
- les règles générales d'évaluation des locaux d'habitation ou à usage professionnel ordinaires
(sous-section 1, BOI-IF-TFB-20-10-20-10) ;
- la décomposition de chaque propriété ou fraction de propriété (sous-section 2,
BOI-IF-TFB-20-10-20-20) ;
- la classification communale des locaux (sous-section 3,
BOI-IF-TFB-20-10-20-30) ;
- le classement des locaux (sous-section 4,
BOI-IF-TFB-20-10-20-40) ;
- la détermination de la surface pondérée du local (sous-section 5,
BOI-IF-TFB-20-10-20-50) ;
- les tarifs d'évaluation des locaux (sous-section 6,
BOI-IF-TFB-20-10-20-60) ;
- le calcul des valeurs locatives individuelles (sous-section 7,
BOI-IF-TFB-20-10-20-70) ;
- l'abattement de 30% pour les locaux affectés à l'habitation issus de la transformation de
locaux commerciaux ou industriels (CGI, art. 1518 A ter) (sous-section 8,
BOI-IF-TFB-20-10-20-80). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-20-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4890-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-20-10-20-20160314 | 2016-03-14 00:00:00 | f62230df1f90b47a8c5f78221a1e45bdb96573f71f8f5ee0138a7f549ec0356f | [
-0.10578060150146484,
-0.016770539805293083,
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0.05011458694934845,
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-0.007382764481008053,
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0.009146241471171379,
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0.022782694548368454,
-0.007368639577180147,
0.12219681590795517,
-0.01738201268017292,
-0.0658927708864212,
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-0.015331017784774303,
0.008947488851845264,
0.006778566166758537,
0.010596008971333504,
0.1012876108288765,
-0.002155834110453725,
-0.050845757126808167,
-0.024301579222083092,
-0.010344954207539558,
-0.06786945462226868,
-0.00026840093778446317,
-0.02287149429321289,
0.07714904844760895,
0.04117203876376152,
0.043225642293691635,
-0.021063493564724922,
0.0006414491799660027,
-0.030406996607780457,
0.07071378827095032,
-0.046853192150592804,
0.02886638604104519,
-0.02677461877465248,
-0.0027455263771116734,
0.03802580013871193,
0.01795300841331482,
0.02155487798154354,
0.07007762789726257,
-0.039900727570056915,
-0.01262147817760706,
0.13367904722690582,
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0.019988203421235085,
0.0776919350028038,
-0.021448859944939613,
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0.008546882309019566,
0.025280144065618515,
-0.028455382212996483,
0.049494627863168716,
-0.04619547352194786,
-0.008749843575060368,
0.002978250151500106,
0.08845397084951401,
-0.013035876676440239
] |
1
Les omissions ou les erreurs concernant la cotisation foncière des entreprises
(CFE) peuvent être réparées par l'administration jusqu'à l'expiration de la
troisième année suivant celle au titre de laquelle l'imposition est due en vertu
de
l'article
L.
174
du
livre
des procédures fiscales (LPF).
Exemples :
Les rectifications se rapportant à la CFE due au titre de l'année 2012 pourront
être notifiées au redevable jusqu'au 31 décembre 2015 inclus.
10
Il est précisé que le contribuable à l'égard duquel l'administration met en
œuvre le pouvoir de réparation qui lui est ainsi conféré en matière de CFE doit
être regardé comme faisant l'objet d'une procédure de reprise au sens de
l'article
R* 196-3 du LPF
(CE
13 octobre 2000, n° 189505, SA Marin ;
CE
4 juillet 2001, n° 206319, Société civile Uracoop).
20
Par exception aux dispositions du
premier
alinéa de l'article L. 174 du LPF, le droit de reprise de l'administration
s'exerce jusqu'à la fin de la dixième année qui suit celle au titre de laquelle
l'imposition est due lorsque l'administration a dressé un procès-verbal de
flagrance fiscale dans les conditions prévues à
l'article
L. 16-0 BA du LPF au titre d'une année postérieure ou lorsque le
contribuable exerce une activité occulte.
30
En vertu de
l'article
L. 56 du LPF, la procédure de rectification contradictoire prévue à
l'article
L. 55 du LPF n'est pas applicable en matière de CFE puisqu'elle constitue
une imposition locale.
Même si la procédure de rectification contradictoire n'est pas applicable,
lorsqu'une imposition est assise sur la base d'éléments qui doivent être
déclarés par le redevable, l'administration ne peut établir, à la charge de
celui-ci, des droits excédant le montant de ceux qui résulteraient des éléments
qu'il a déclarés qu'après l'avoir, conformément au principe général des droits
de la défense, mis à même de présenter ses observations
(CE
5 juin 2002, n° 219840).
40
Toutefois, l'administration n'est pas tenue de mettre le contribuable à même de
présenter des observations lorsqu'elle procède, sans modifier les éléments qu'il
a déclarés, à une nouvelle évaluation des immobilisations
(CE
10 février 2006, n° 270766, SNC Distribution Leader Price).
50
Par ailleurs, la procédure des rôles particuliers prévue par
l'article
1508 du CGI n'est pas applicable en matière de CFE. Les insuffisances
d'évaluation d'une propriété bâtie ou non bâtie, même lorsqu'elles sont
imputables à une inexactitude commise par le propriétaire dans sa déclaration,
donnent donc lieu en matière de CFE, à un rôle supplémentaire. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/495-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-40-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 81a778f806f6e4cecfd4bfe48f952ffb8c8041bbe78e13b980b2b8ee24b491db | [
-0.12427541613578796,
-0.010732762515544891,
0.01285085640847683,
0.034518737345933914,
0.02641105279326439,
-0.004562620539218187,
-0.03825228661298752,
0.034527938812971115,
0.07543241232633591,
-0.020726116374135017,
-0.03635517507791519,
0.03893104940652847,
0.018545590341091156,
0.03769563511013985,
-0.03558088093996048,
0.05266202986240387,
0.0395917184650898,
0.04846992716193199,
0.025668183341622353,
-0.04532881826162338,
0.09300988912582397,
0.03573422133922577,
-0.05078024044632912,
0.0029803055804222822,
0.023308200761675835,
-0.023449892178177834,
0.04403756558895111,
-0.08863567560911179,
0.022825809195637703,
0.036895595490932465,
-0.03444555774331093,
-0.06102444976568222,
0.028468837961554527,
0.018292753025889397,
0.06979746371507645,
-0.05563889816403389,
-0.01415302138775587,
0.04699665307998657,
0.034109123051166534,
0.004189813043922186,
-0.035411443561315536,
-0.005354878026992083,
-0.012216019444167614,
0.013871277682483196,
0.01964298076927662,
0.04364527389407158,
-0.046282071620225906,
0.0692209005355835,
-0.01876598782837391,
0.04434740170836449,
-0.007002025842666626,
-0.0036928406916558743,
0.019549814984202385,
-0.03232355788350105,
0.016439013183116913,
0.049142397940158844,
-0.07312072813510895,
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0.0337710864841938,
0.0007303591701202095,
-0.09522871673107147,
-0.0018668215489014983,
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-0.03863060474395752,
0.01898634061217308,
0.009924273006618023,
-0.03256704658269882,
0.11995778977870941,
-0.024159425869584084,
-0.03394569829106331,
0.06481125205755234,
0.020966222509741783,
0.040859293192625046,
-0.018621370196342468,
0.07423099875450134,
-0.02634410560131073,
-0.007438128814101219,
0.038094449788331985,
-0.0007827660883776844,
-0.016122903674840927,
-0.05316915363073349,
0.05914729833602905,
-0.050323486328125,
-0.020908229053020477,
-0.022686073556542397,
0.02860446833074093,
0.011985432356595993,
-0.010932182893157005,
0.029310505837202072,
-0.06413161754608154,
0.10036405920982361,
0.018420740962028503,
0.003670454490929842,
-0.02125544846057892,
-0.0023865995462983847,
-0.034527599811553955,
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0.032232120633125305,
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-0.000852196360938251,
-0.013417978771030903,
-0.06371516734361649,
-0.022727133706212044,
-0.022548425942659378,
0.09481853246688843,
0.019321704283356667,
0.0329647921025753,
-0.01472526602447033,
-0.004939676728099585,
-0.04904976114630699,
0.018004555255174637,
-0.014509439468383789,
-0.03713642805814743,
-0.0052382261492311954,
-0.02106896974146366,
0.018424218520522118,
0.030032610520720482,
-0.020799895748496056,
0.021061575040221214,
0.04788517951965332,
0.006758714094758034,
0.006347385235130787,
-0.0669902116060257,
-0.05838809534907341,
0.02866731770336628,
0.006006340961903334,
-0.020360911265015602,
-0.023127306252717972,
0.052392520010471344,
0.007782496977597475,
0.03906144201755524,
-0.035016436129808426,
-0.10425686091184616,
0.00269089313223958,
0.047756414860486984,
0.008533045649528503,
0.004768841899931431,
-0.03717784583568573,
0.003984731622040272,
-0.01355664897710085,
-0.007204034831374884,
-0.010449972003698349,
-0.10021346062421799,
-0.02129167690873146,
0.048099759966135025,
-0.0837051197886467,
0.037356555461883545,
-0.039034899324178696,
-0.04161936044692993,
0.026909315958619118,
0.00026136019732803106,
0.029392795637249947,
0.005476479884237051,
-0.005395127460360527,
-0.017529292032122612,
-0.007401353679597378,
0.01448050793260336,
-0.043566878885030746,
-0.02862829715013504,
-0.03778429701924324,
0.020888209342956543,
0.028964824974536896,
-0.05946635827422142,
0.017652401700615883,
0.04016510769724846,
0.05502913519740105,
0.09411314129829407,
-0.011930778622627258,
-0.043818920850753784,
-0.01762227900326252,
0.044676776975393295,
-0.031208865344524384,
-0.08515296876430511,
-0.00728676188737154,
0.03087894804775715,
-0.011401472613215446,
-0.054416995495557785,
0.046556372195482254,
0.031627800315618515,
0.01841004006564617,
0.04913110285997391,
-0.026597382500767708,
-0.006128558423370123,
-0.0036631417460739613,
-0.023962853476405144,
-0.0117297088727355,
-0.00005349264756659977,
0.002060281578451395,
-0.025034410879015923,
-0.019381936639547348,
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0.021042803302407265,
0.012787913903594017,
-0.03451156988739967,
0.007456808816641569,
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0.03956209868192673,
-0.012806793674826622,
0.03729703277349472,
0.05299336090683937,
0.01086830347776413,
0.012308893725275993,
-0.02075074426829815,
0.0022324842866510153,
0.0013968960847705603,
0.0199126023799181,
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0.050115182995796204,
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-0.03401489183306694,
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-0.026469187811017036,
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0.015144940465688705,
0.009122313000261784,
-0.08353537321090698,
0.0020214864052832127,
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-0.013864010572433472,
-0.04965658113360405,
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0.01374900434166193,
-0.02408907748758793,
0.020501846447587013,
0.016407644376158714,
0.0239209346473217,
-0.022977935150265694,
-0.07590318471193314,
0.07326853275299072,
0.0005687350640073419,
0.021467091515660286,
-0.02743636444211006,
-0.005997553933411837,
-0.021217333152890205,
-0.055018648505210876,
-0.0010263322619721293,
-0.01518089510500431,
-0.010324245318770409,
-0.01801108382642269,
0.08394598960876465,
0.003377108834683895,
-0.007594718597829342,
-0.01026557944715023,
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-0.015742028132081032,
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0.019827531650662422,
-0.015188121236860752,
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0.010728741995990276,
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0.0346512645483017,
0.017158959060907364,
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0.008032937534153461,
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0.05135605111718178,
-0.009222070686519146,
-0.028264636173844337,
-0.03844461962580681,
-0.008748696185648441,
0.016557738184928894,
-0.008839474059641361,
0.03354858607053757,
-0.02820291556417942,
0.05005212128162384,
0.048859115689992905,
-0.053193338215351105,
-0.005959909409284592,
0.026354562491178513,
-0.017578214406967163,
0.007779906038194895,
0.0291892122477293,
-0.002984673483297229,
0.005093934014439583,
0.02192714251577854,
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0.019572224467992783,
0.036070816218853,
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0.016847100108861923,
0.002951065544039011,
0.05256287381052971,
-0.028438592329621315,
0.008332431316375732,
0.00941876694560051,
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-0.024979593232274055,
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-0.012341784313321114,
0.007030852138996124,
0.058550875633955
] |
I. Mutations à titre onéreux d'immeubles d'habitation et de garages
1
Conformément aux dispositions de
l'article 1594 F ter du CGI, les conseils généraux peuvent instituer un abattement sur l'assiette de la taxe de publicité
foncière ou du droit d'enregistrement pour les acquisitions :
- d'immeubles ou de fractions d'immeubles destinés à être affectés à l'habitation à la condition
que l'acquéreur prenne l'engagement de ne pas les affecter à un autre usage pendant une durée minimale de trois ans à compter de la date de l'acte d'acquisition ;
- de terrains ou locaux à usage de garages à la condition que l'acquéreur prenne l'engagement de
ne pas affecter les terrains ou locaux à une exploitation à caractère commercial ou professionnel pendant une durée minimale de trois ans à compter de la date de l'acte d'acquisition.
10
Le montant de cet abattement ne peut être inférieur à 7 600 € ni supérieur à 46 000 €.
20
Les dispositions de
l’article 1594 F ter du CGI sont exposées au BOI-ENR-DMTOI-10-30 § 50 à 100 .
II. Première cession à titre onéreux d'une construction nouvelle
30
La première cession à titre onéreux des immeubles acquis neufs ou en état futur d'achèvement par
acte authentique signé entre le 1er juin 1993 et le 31 décembre 1994 inclus, qui ont été exclusivement affectés à l'habitation principale pendant une durée minimale de cinq ans au jour de la mutation,
bénéficie, sous certaines conditions, d'une exonération partielle de droit de mutation à titre onéreux qui prend la forme d'un abattement de 91 000 € sur l'assiette de la taxe de publicité foncière ou
du droit d'enregistrement (CGI, art. 1055 bis).
Les conditions de ce régime de faveur sont examinées
au BOI-ENR-DMTOI-10-30 § 180 à 320.
III. Cumul des abattements
40
Les abattements visés aux
articles 1594 F ter et 1055 bis du CGI
peuvent, le cas échéant, se cumuler. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTOI-10-10-20-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/502-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTOI-10-10-20-50-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | a7edf3ee171a3a38eb10456cf103ebc4614285f8b7415dbf16d7a4f9779031ea | [
-0.08441507816314697,
0.008174007758498192,
-0.02845766954123974,
0.07101472467184067,
-0.018228750675916672,
-0.06424598395824432,
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0.08222755789756775,
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0.08410850912332535,
0.021834682673215866,
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0.03527260199189186,
-0.019574908539652824,
0.06412210315465927,
-0.031162340193986893,
-0.04850823059678078,
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0.0863468274474144,
-0.035261478275060654,
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0.03756018728017807,
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0.009537377394735813,
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0.07018112391233444,
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0.052296288311481476,
-0.0016685642767697573,
0.0051938691176474094,
0.012777745723724365,
-0.02990606427192688,
0.0009627059334889054,
0.0434972308576107,
-0.04237723350524902,
0.034974098205566406,
-0.05577331781387329,
0.05434103682637215,
0.008147637359797955,
0.06371229141950607,
-0.02542470209300518,
-0.0029364561196416616,
0.05921393632888794,
0.03485985845327377,
-0.040763840079307556,
0.06926222890615463,
-0.026830211281776428,
-0.005755869206041098,
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0.03261876478791237,
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-0.035078853368759155,
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0.022216329351067543,
0.0360158234834671,
0.013340666890144348,
0.050011955201625824,
0.06359763443470001,
0.008208674378693104,
0.05937234312295914,
-0.04601935297250748,
-0.042073678225278854,
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0.015549960546195507,
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0.0007929972489364445,
0.021782195195555687,
0.025539984926581383,
-0.05768489092588425,
-0.024385178461670876,
-0.04673469066619873,
0.037483636289834976,
0.03363095223903656,
-0.005236985627561808,
0.025157708674669266,
-0.07865428924560547,
-0.05108463019132614,
-0.0455932579934597,
0.031368765980005264,
-0.05031644552946091,
0.030345164239406586,
0.0191708505153656,
-0.040626585483551025,
0.017673922702670097,
0.02284732088446617,
-0.04745498672127724,
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0.020070623606443405,
-0.06534859538078308,
0.03413144499063492,
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-0.03317816182971001,
0.004161008633673191,
0.056164223700761795,
0.034791622310876846,
0.014788101427257061,
0.031043527647852898,
-0.03960609808564186,
-0.012099762447178364,
0.05178283900022507,
0.02581518143415451,
-0.057298436760902405,
0.03000320866703987,
-0.018131038174033165,
-0.005782214924693108,
-0.016742810606956482,
0.03662062808871269,
0.053318705409765244,
0.007048024795949459,
-0.009379847906529903,
-0.025778917595744133,
-0.002431548899039626,
-0.0005506897578015924,
0.06236693635582924,
0.02031244896352291,
0.03042793460190296,
-0.06323402374982834,
-0.016201859340071678,
0.000039272639696719125,
-0.0156096825376153,
-0.006698943208903074,
0.01678932085633278,
0.011123139411211014,
-0.023291824385523796,
0.021088872104883194,
-0.009497093968093395,
0.07607953250408173,
0.01803833805024624,
-0.031364742666482925,
-0.026743849739432335,
0.008559522219002247,
-0.016589175909757614,
-0.02224232256412506,
0.05017797648906708,
-0.049171268939971924,
-0.009897451847791672,
-0.007906625047326088,
-0.015017214231193066,
-0.016442881897091866,
-0.020691029727458954,
-0.07352592796087265,
0.022826174274086952,
-0.04243919998407364,
0.0196829903870821,
-0.02735019475221634,
0.0060222214087843895,
0.007984359748661518,
0.010257798247039318,
-0.049681153148412704,
0.06599682569503784,
-0.01270344015210867,
0.005244777537882328,
-0.007121673785150051,
0.018825078383088112,
0.03242001682519913,
-0.003981489222496748,
0.04182872921228409,
0.02256537228822708,
-0.003890169784426689,
-0.02623266540467739,
0.00725153973326087,
-0.049445342272520065,
-0.01015064399689436,
-0.025879407301545143,
-0.004628782160580158,
-0.04548482224345207,
0.018137753009796143,
0.024195723235607147,
-0.008797116577625275,
-0.03077852912247181,
-0.029269574210047722,
0.03829481452703476,
-0.04801129549741745,
0.004244672600179911,
0.016556501388549805,
0.0214647576212883,
-0.005419949069619179,
0.008915789425373077,
-0.01187621895223856,
-0.011403243988752365,
0.00320268701761961,
0.02887866459786892,
-0.013076758943498135,
0.03812948986887932,
0.0000047598300625395495,
-0.012885774485766888,
-0.03197469562292099,
0.015056629665195942,
0.020315319299697876,
-0.012723413296043873,
-0.042754050344228745,
-0.02106926590204239,
0.0040460810996592045,
-0.023174701258540154,
-0.0058443183079361916,
-0.018038073554635048,
-0.004745449870824814,
-0.009246248751878738,
-0.01789894513785839,
-0.04759736359119415,
-0.04048791900277138,
-0.015097255818545818,
-0.03128175064921379,
0.02121276967227459,
0.0168180949985981,
-0.009810896590352058,
0.03620925545692444,
0.0014425719855353236,
0.001536223222501576,
-0.0006284833652898669,
-0.02797229029238224,
0.009161754511296749,
0.021109456196427345,
-0.0013335674302652478,
0.007208457216620445,
-0.03595208004117012,
0.024601666256785393,
0.004780225455760956,
-0.0486053004860878,
-0.0017508858582004905,
-0.024893973022699356,
0.023515908047556877,
-0.003906493540853262,
0.0812307745218277,
0.0633334070444107,
-0.02834644354879856,
-0.04906054213643074,
0.02079574577510357,
0.009177960455417633,
0.09077280759811401,
0.02435663715004921,
-0.02576649747788906,
-0.0034782320726662874,
-0.006424337159842253,
-0.016445528715848923,
-0.05049167573451996,
-0.044710058718919754,
0.0021906206384301186,
0.030948994681239128,
-0.07079525291919708,
-0.04644695296883583,
0.020709896460175514,
-0.03622816503047943,
0.00029524590354412794,
0.023834358900785446,
0.0007021972560323775,
-0.0535331591963768,
-0.07670664042234421,
0.016494018957018852,
0.02040191926062107,
0.02662026137113571,
0.004569527227431536,
-0.005676703993231058,
-0.019332921132445335,
-0.005185229703783989,
-0.008349298499524593,
0.03665207326412201,
-0.00677766976878047,
-0.00878008734434843,
0.003012638073414564,
0.010215428657829762,
-0.003924171440303326,
0.030826300382614136,
0.03202735260128975,
-0.06719949096441269,
-0.01208680123090744,
0.08106639236211777,
0.015085974708199501,
0.01449852529913187,
-0.02871188335120678,
0.05070340260863304,
0.03514151647686958,
-0.0025540320202708244,
0.06914838403463364,
-0.006453386973589659,
-0.007429913152009249,
-0.02957087568938732,
-0.02182921953499317,
-0.024793026968836784,
0.019803239032626152,
-0.009328057058155537,
0.036115605384111404,
0.005460709799081087,
0.010582182556390762,
0.023645875975489616,
0.030470043420791626,
-0.06946717947721481,
-0.024269012734293938,
-0.03559933975338936,
0.10874296724796295,
0.005158589221537113,
-0.05317552760243416,
0.012059913948178291,
-0.011880380101501942,
-0.05891110748052597,
-0.02897978201508522,
0.0019650401081889868,
0.023767828941345215,
-0.011402193456888199,
-0.0219655130058527,
-0.03601933643221855,
-0.03064665012061596,
0.0374801866710186,
-0.03997637331485748,
0.0021591417025774717,
0.014835773967206478,
-0.008155152201652527,
0.029398171231150627,
-0.05101117119193077,
-0.004979644902050495,
0.05345362797379494,
0.0066783856600522995,
-0.00010262025170959532,
0.015451819635927677,
-0.02101847529411316,
0.016376834362745285,
0.021711107343435287,
-0.012424194253981113,
-0.03327382728457451,
0.029553670436143875,
0.012767723761498928,
0.013818252831697464,
0.006808088626712561,
-0.06251965463161469,
0.06267394870519638,
-0.042592380195856094,
-0.013959193602204323,
0.005044288467615843,
0.008739248849451542,
-0.01293543353676796
] |
1
Le prix élevé d’un cheval de course et le fait que les sommes allouées à son propriétaire au
titre des gains et primes diverses ne permettent généralement pas de couvrir totalement le coût de la mise à l’entraînement du cheval conduisent souvent des personnes à se regrouper pour acquérir un
cheval, exploiter sa carrière, et partager le risque financier qui en découle.
10
Ce regroupement peut s’effectuer sous la forme d’une association de carrière de cheval de course
qui revêt généralement la forme d’une indivision conventionnelle, au sens des articles 1873-1 à 1873-15 du code civil.
20
Il a paru possible de considérer qu’une association de carrière de cheval de course constituée
sous la forme d’une indivision conventionnelle bénéficie de la transparence fiscale dès lors que son objet est l’exploitation et la mise à l’entraînement d’un cheval de course sans moyen propre en
matériel et en personnel.
30
Dès lors, chaque associé, qu’il soit simple participant, intervenant à titre professionnel ou
non professionnel, est placé sous un régime fiscal qui correspond à sa situation.
40
Cette partie a pour objet de définir la notion d’association de carrière et de préciser le
régime fiscal qui lui est applicable.
I. Définition et mode de fonctionnement
50
L’association de carrière de cheval de course et son mode de fonctionnement ne sont pas
définis par la loi. Cette association n’est pas immatriculée et n’a pas de personnalité morale. Toutefois, son mode de fonctionnement fait l’objet d’une réglementation par les codes des courses. Selon
les dispositions communes aux codes des courses de trot et de galop, plusieurs personnes, copropriétaires déclarés, peuvent mettre en commun l’exploitation totale ou partielle de la carrière d’un
cheval. Une quote-part des profits et des primes de courses est attribuée à chaque associé par un contrat écrit qui fait généralement l’objet d’un acte sous seing privé.
60
La création de l’association doit faire l’objet d’une déclaration auprès de la société
organisatrice des courses (société-mère du galop ou société-mère du trot). Cette déclaration, qui n’est valable que pour la durée de la carrière de course du cheval, doit comporter :
- l’identité et l’adresse de toutes les personnes ayant une part de propriété du cheval objet
de l’association ;
- la proportion de cette part. Lorsqu'un ou plusieurs associés n’ont pas de part de propriété
sur le cheval, la déclaration doit préciser les conditions financières de l’association avec notamment l’engagement pour ces associés de participer pour une part déterminée aux frais d’exploitation de
la carrière du cheval ;
- l’identité du responsable de l’association qui a le pouvoir d’engager le cheval dans la
compétition, de déclarer forfait, de le faire courir sous ses propres couleurs, d’encaisser les sommes gagnées et de les répartir ensuite entre tous les membres de l’association.
70
Les déclarations d’association font l’objet d’une publication dans les bulletins édités par
chaque société-mère (revue périodique retraçant le calendrier des diverses manifestations hippiques en France).
80
Les associés, dont le nombre varie de deux à six, sont solidairement responsables du paiement
des sommes éventuellement dues aux sociétés de courses et partagent les gains et primes perçus à l’occasion des courses ainsi que les frais d’entretien et d’entraînement du cheval. Il s’agit en
général de simples particuliers, mais une association peut comprendre parmi ses associés des éleveurs ou des professionnels du monde des courses (entraîneurs notamment).
90
L’association se comporte comme un propriétaire non-entraîneur non-éleveur. Notamment, elle
choisit de confier son cheval à un entraîneur sur lequel elle exercera ou non un pouvoir de contrôle.
100
Lorsque l’association gère la carrière de course au galop d’un cheval, les associés peuvent
opter pour qu’une répartition des sommes gagnées par le cheval et des sommes dues en vertu du code des courses (frais d’engagements, prélèvements divers, rétributions de l’entraîneur, etc.) soit
effectuée entre chacun d’eux par les soins de France Galop, société-mère des courses au galop. Le compte de chaque associé est périodiquement crédité et débité de ces sommes en fonction de ses droits
dans l’association et indiqués dans la déclaration de création de l'association.
110
Lorsque l’association gère la carrière de course d’un trotteur, la répartition des gains de
courses et primes générées par ces gains est effectuée soit par le propriétaire associé dirigeant de l’association, soit par la Société du Cheval Français.
II. Régime fiscal
120
Dès lors que l’association de carrière est constituée sous la forme d’une indivision
conventionnelle, elle est considérée comme transparente sur le plan fiscal. Il est admis que le caractère indivisaire de l’exploitation du cheval ne soit pas remis en cause lorsque l’association
comporte parmi ses membres des personnes exerçant des activités professionnelles liées aux chevaux de course (entraîneurs par exemple). Chaque associé, qu’il soit simple participant, intervenant à
titre professionnel ou non professionnel, est placé sous un régime fiscal qui correspond à sa situation.
A. Régime d’imposition
130
Les membres de l’association de carrière d’un cheval de course ont, du fait de leur seule
qualité de copropriétaires de celui-ci, la qualité de coexploitant du cheval au regard de la loi fiscale.
140
Compte tenu du caractère transparent reconnu sur le plan fiscal à l’association, le résultat
de son activité doit être déterminé en fonction de l’activité exercée par chacun des copropriétaires.
150
Ainsi, lorsque les droits dans la copropriété sont inscrits à l’actif d’une entreprise
industrielle ou commerciale ou d’une exploitation agricole ou sont affectés à l’exercice d’une activité non commerciale, les profits retirés de l’exploitation en course du ou des chevaux objet de
l’association relèvent, selon le cas, du régime des bénéfices industriels et commerciaux, des bénéfices agricoles ou des bénéfices non commerciaux.
160
Ces règles sont applicables que le copropriétaire soit ou non un résident de France. Pour plus
de précisions sur les règles de territorialité, il convient de se référer à BOI-BIC-PDSTK-10-20-110-20 § 20 relative aux syndicats d’étalon
dont les indications sont transposables aux associations de carrière.
170
Elles s’appliquent également aux copropriétaires membres d’associations de carrière de chevaux
de courses constituées hors de France pour la quote-part des gains de course et des charges qui leur revient en fonction de leurs droits dans l’association.
B. Modalités d’imposition
1. Imposition des résultats
180
Les résultats imposables au nom de chacun des copropriétaires sont constitués par la
différence entre la quote-part des gains résultant de l’exploitation en commun de la carrière de course du cheval leur revenant en proportion de leurs droits dans la copropriété et la quote-part des
frais et charges exposés pour cette exploitation leur incombant en proportion de ces mêmes droits.
a. Parts inscrites à l’actif d’une exploitation
190
Les membres de l’association qui ont inscrit leurs parts de l’association de carrière à
l’actif d’une exploitation agricole, d’une entreprise industrielle et commerciale ou d’une exploitation non commerciale ajoutent au résultat retiré de leur activité professionnelle leur quote-part
dans le résultat de l’exploitation en commun déterminée par eux selon les règles (BA, BIC ou BNC) applicables à leur activité.
b. Parts détenues dans le cadre du patrimoine privé
200
Une distinction doit être faite selon que les personnes qui ont acquis leurs parts dans le
cadre de la gestion de leur patrimoine privé font preuve ou non, dans l’association ou en dehors d’elle, de diligences afin de s’aménager une source de revenus.
1° L’associé ne fait preuve d’aucune diligence
210
Tel est le cas lorsque l’associé ne prend aucune initiative tant en ce qui concerne la
préparation que les engagements de ses chevaux et n’exerce aucun contrôle sur leur carrière (contrôle de l’entraînement, choix des courses, du jockey). Dans cette situation, la quote-part qui lui
revient des gains de course et primes générées par ces gains réalisés par l’association s’assimile aux gains de jeux qu’il pourrait être amené à réaliser directement et n’est donc pas imposable.
L’associé est seulement imposable sur les plus-values retirées de la cession du cheval ou de la vente des parts dans les conditions prévues pour les particuliers
(CGI, art. 150-0 A et suivants).
2° L’associé fait preuve de diligences
220
Si l’associé fait preuve de diligences, la quote-part des gains de courses qui lui revient est
imposable dans la catégorie des bénéfices non commerciaux comme provenant d’une activité lucrative au sens des dispositions de
l’article 92 du CGI.
230
Lorsque la différence entre la quote-part des gains et des charges correspondant aux droits de
l’associé est déficitaire, ce déficit peut s’imputer sur le revenu global si l’activité déployée par ce dernier présente un caractère professionnel. Dans le cas contraire, le déficit ne peut s’imputer
que sur les revenus retirés d’activités semblables au cours de la même année ou des six années suivantes.
240
Le caractère professionnel de l’activité s’apprécie au regard de deux critères cumulatifs :
l’activité doit être exercée à titre habituel et constant et dans un but lucratif. Ces deux critères sont décrits dans la BOI-BNC-BASE-60 à laquelle il convient
de se référer. Toutefois, la détermination du caractère professionnel de l’activité reste subordonnée à l’examen au cas par cas des situations de fait et notamment des conditions réelles d’exercice de
l’activité.
250
Il est précisé à ce titre que la réalisation isolée, par un associé, de l’une ou l’autre des
opérations qui caractérisent l’exercice à titre habituel et constant de l’activité ne suffit pas à conférer un caractère professionnel à son activité. Celui-ci nécessite l’exercice permanent d’un
pouvoir de décision et de toutes diligences traduisant une implication personnelle dans cette activité (choix et contrôle de l’entraîneur, intervention directe dans la gestion de la carrière du
cheval, etc.).
260
De même, l’exercice de l’activité dans un but lucratif résultera de la réunion d’un
faisceau d’indices suffisants pour démontrer la volonté du propriétaire de réduire l’aléa des courses par son comportement et notamment en y consacrant une part importante de son temps
(CAA Nantes, 27 mars 1996, rec n°
94-97).
270
Des précisions propres à faciliter l’appréciation de ces différents critères sont apportées
dans le BOI-BNC-SECT-60-10.
3° Cas particuliers
a° Présence d’un professionnel
280
La présence dans l’association d’une personne ayant une activité professionnelle liée aux
chevaux de course, un entraîneur par exemple, n’a pas pour effet de conférer un caractère professionnel à l’activité dès lors que les membres de l’association qui s’associent avec ce professionnel
n’interviennent pas dans la carrière du cheval et se comportent comme de simples apporteurs de capitaux recueillant la part des gains de course qui leur revient. En effet, pour ces derniers, le fait
que l’entraîneur soit ou non membre de l’association ne modifie pas le caractère aléatoire du gain. Dans cette situation, l’entraîneur doit être rémunéré pour son activité, indépendamment de sa
qualité d’associé pour laquelle il reçoit sa quote-part dans les gains de course.
b° Propriétaire associé dirigeant de l’association
290
Responsable de l’association, il a le pouvoir d’engager le cheval dans la compétition, de
déclarer forfait, de le faire courir sous ses propres couleurs, d’encaisser les sommes gagnées et de les répartir ensuite entre tous les membres de l’association. Cette responsabilité ne peut pas, à
elle seule, être considérée comme une preuve de diligence.
300
Exemple :
Une association de carrière a été constituée entre l’éleveur du cheval (BA), un entraîneur (BNC)
et un courtier en chevaux (BIC). Cette association représente 1 000 parts.
L’éleveur détient 500 parts ; l’entraîneur et le courtier ont chacun 250 parts. Ces parts sont
inscrites à l’actif de leurs exploitations.
Au titre de l’année N, le cheval, objet de l’association a rapporté 100 000 € de gains. Les frais de mise à l’entraînement et les charges d’exploitations sont égaux à 30 000
€ :
- quotes-parts revenant à l’éleveur à ajouter aux résultats de son activité agricole :
quote-part dans les gains : 100 000 x 500/1000 = 50 000 € ;
quote-part dans les frais : 30 000 x 500/1000 = 15 000 €, soit un résultat net de 35 000 €.
- quotes-parts revenant à l’entraîneur à ajouter aux résultats de son activité non commerciale :
quote-part dans les gains : 100 000 x 250/1000 = 25 000 € ;
quote-part dans les frais : 30 000 x 250/1000 = 7 500 €, soit un résultat net de 17 500 €.
- quotes-parts revenant au courtier à ajouter aux résultats de son activité commerciale :
quote-part dans les gains : 100 000 x 250/1000 = 25 000 € ;
quote-part dans les frais : 30 000 x 250/1000 = 7 500 €, soit un résultat net de 17 500 €.
c. Profits liés à l’activité de reproduction
310
L’association de carrière peut, pendant la carrière de compétition du cheval, l’affecter à la
reproduction soit en tant qu’étalon (vente de saillies), soit en tant que poulinière.
320
L’activité de reproduction exercée dans le cadre d’une association de carrière relève par
nature de la catégorie des bénéfices non commerciaux.
330
Toutefois, compte tenu de la transparence, sur le plan fiscal, de l’association, lorsque les
droits dans la copropriété sont inscrits à l’actif d’une entreprise industrielle ou commerciale ou d‘une exploitation agricole, les profits retirés de la reproduction relèvent, selon le cas, de la
catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ou de celle des bénéfices agricoles et sont taxés entre les mains des associés selon les règles (BA ou BIC) applicables à leur activité.
340
Dans le cas où l’associé détient les parts de l’association dans le cadre de son patrimoine
privé et ne fait aucune diligence, la quote-part qui lui revient des profits relatifs à l’activité de reproduction est imposable à son nom dans la catégorie des bénéfices non commerciaux.
L’exonération évoquée au II-B-1-b-1° ne concerne en effet que les gains de courses et primes générées par
ces gains.
350
Dans cette situation, la détermination de la part de profit provenant de l’activité de
reproduction est effectuée après répartition des charges d’exploitation du cheval entre chaque secteur d’activité au prorata des gains de course et des produits de l’élevage par rapport au chiffre
d’affaire total.
Exemple :
Au cours de l’année N, l’association de carrière de cheval de course évoquée dans l’exemple
figurant au I-B-1-b-3°-b° § 300 a réalisé des ventes de saillies pour un montant total de 60 000 €.
On rappelle que ses gains de course s’élèvent à 100 000 € et ses charges d’exploitation à 30 000
€. La quote part de charge afférente à l’activité de reproduction est égale à :
30 000 x 60 000/160 000 = 11 250 €.
Chaque associé devra donc déclarer, au titre de l’activité de reproduction :
- quotes-parts revenant à l’éleveur à ajouter aux résultats de son activité agricole :
quote-part dans les gains : 60 000 x 500/1000 = 30 000 € ;
quote-part dans les frais : 11 250 x 500/1000 = 5 625 €, soit un résultat net de 24 375 €.
- quotes-parts revenant à l’entraîneur à ajouter aux résultats de son activité non commerciale :
quote-part dans les gains : 60 000 x 250/1000 = 15 000 € ;
quote-part dans les frais : 11 250 x 250/1000 = 2 812,50 €, soit un résultat net de 12 187,50 €.
- quotes-parts revenant au courtier à ajouter aux résultats de son activité commerciale :
quote-part dans les gains : 60 000 x 250/1000 = 15 000 € ;
quote-part dans les frais : 11 250 x 250/1000 = 2 812,50 € soit un résultat net de 12 187,50 €.
2. Régime des plus-values et des amortissements
a. Plus-value imposable lors de la mise en copropriété du cheval
360
L’exploitation en copropriété de la carrière d’un cheval précédemment détenu par un seul
propriétaire entraîne la taxation de la plus-value réalisée par ce propriétaire du fait de la mise en association.
370
Lorsque l’ancien propriétaire du cheval, personne physique, détenait celui-ci dans son
patrimoine privé, la plus-value résultant de son transfert relève du régime des plus-values sur biens meubles réalisées par les particuliers. Il est admis que cette plus-value soit limitée à la
différence entre le prix de vente des parts du cheval cédées aux nouveaux propriétaires et leur prix de revient pour l’ancien propriétaire affecté du rapport entre le nombre de parts cédées et le
nombre total de parts de la copropriété.
380
Lorsque le cheval faisait précédemment partie de l’actif immobilisé d’une exploitation
industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou non commerciale, la plus-value résultant de son transfert relève du régime d’imposition des plus-values de cession d’éléments d’actif immobilisé. Il
est admis que cette plus-value soit limitée à la différence entre le prix de vente des parts du cheval cédées aux nouveaux propriétaires et la valeur nette comptable du cheval affectée du rapport
entre le nombre de parts cédées et le nombre total de parts de la copropriété.
390
La plus-value latente relative aux droits de propriété conservés par l’ancien propriétaire
par l’intermédiaire de la copropriété n’est pas soumise à taxation tant que ces droits ne font pas l’objet d’une cession effective.
400
Exemple :
M. X a acquis en N un trotteur pour un prix de 15 000 € qu’il a inscrit à l’actif d’une
activité professionnelle et qui n’a fait l’objet d’aucun amortissement.
Après plusieurs saisons de course où le cheval s’est bien comporté, la valeur du cheval est de
60 000 €.
Ayant des difficultés pour assurer seul l’entretien du cheval, M. X crée en N+3 une association
avec trois autres personnes. Cette association représente 1 000 parts d’une valeur unitaire de 60 €, chaque associé ayant acquis 250 parts.
Détermination de la plus-value :
Produit de la vente des parts aux 3 associés : 60 x 750 = 45 000 €.
Prix de revient des parts : 15 000 x 750/1000 = - 11 250 €.
Plus-value = 45 000 - 11 250 = 33 750 €.
b. Modalités d’amortissement
410
L’amortissement du cheval est pratiqué au niveau de chaque membre de l’association lorsque
la quote-part dans la copropriété de l’animal est inscrite à l’actif d’une exploitation agricole, industrielle et commerciale ou non commerciale.
420
Il résulte des modalités retenues pour le calcul de la plus-value imposable que le prix de
revient des parts de l’association que le propriétaire initial conserve est égal à la valeur nette comptable du cheval, à la date de la mise en association, affectée du rapport entre le nombre de
parts conservées et le nombre total de parts de l’association. C’est cette valeur qui servira de base à l’amortissement à son niveau des parts conservées. La durée d’amortissement à retenir est égale
à celle retenue pour l’amortissement des parts acquises par les nouveaux copropriétaires.
430
Lorsque le cheval est utilisé à la fois pour la course et pour la reproduction et dégage
pour les associés non professionnels des gains de course exonérés et des produits de l’élevage relevant de la catégorie des bénéfices non commerciaux, seule la fraction de la valeur des parts
correspondant à l’activité de reproduction du cheval peut faire l’objet d’un amortissement.
c. Plus-values réalisées lors de la cession des parts
440
Le gain retiré de la cession des parts de l’association est passible de l’impôt entre les
mains du cédant selon le régime des plus-values de cession d’éléments d’actif immobilisé si les parts sont affectées à l’exercice d’une exploitation industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou
non commerciale ou selon le régime des plus-values des particuliers pour les associés qui détiennent leurs parts dans leur patrimoine privé.
III. Obligations comptables et déclaratives
450
Dès lors que l’association de carrière est considérée comme transparente sur le plan fiscal,
elle n’est astreinte ni à la tenue d’une comptabilité retraçant les gains et les charges résultant de l’exploitation en commun du cheval ni au dépôt d’une déclaration de résultat. Les obligations
déclaratives et comptables incombent individuellement à chaque copropriétaire en fonction des éléments qui lui sont communiqués, soit par France Galop, soit par la Société du Cheval Français, soit par
le propriétaire associé dirigeant de l’association. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-SECT-60-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5062-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-SECT-60-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 2bccc147c9bad56b78d19d5a3c7bd70f1ed1f450b467993f77d2e86269c34a59 | [
-0.02829335816204548,
0.048820655792951584,
-0.02321084775030613,
0.07293140888214111,
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0.015684546902775764,
0.031662795692682266,
-0.0353676900267601,
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-0.06081328168511391,
-0.09576696157455444,
-0.058476146310567856,
-0.0238345880061388,
0.023968514055013657,
-0.04066401720046997,
0.13233689963817596,
0.08400457352399826,
0.04443740472197533,
0.020837651565670967,
-0.004686763510107994,
0.03435846418142319,
0.013880171813070774,
0.051746245473623276,
-0.016538036987185478,
-0.031134994700551033,
0.04038841277360916,
0.005789715331047773,
-0.030689110979437828,
-0.022732187062501907,
0.012316337786614895,
0.01919594034552574,
-0.03651241958141327,
-0.046152763068675995,
-0.026147598400712013,
-0.009798838756978512,
0.013666132465004921,
-0.01258304063230753,
-0.02823171578347683,
0.08258246630430222,
-0.0493808276951313,
-0.037293802946805954,
0.022702176123857498,
0.0286302138119936,
-0.02900141105055809,
0.03668021038174629,
0.09776477515697479,
0.023708194494247437,
0.04237942397594452,
0.018526239320635796,
0.006152704358100891,
0.004389536567032337,
0.0634484514594078,
-0.06508871167898178,
0.03585681691765785,
-0.05784495919942856,
-0.01747373677790165,
0.010917256586253643,
0.014379670843482018,
-0.025289414450526237,
0.020302211865782738,
-0.05770789086818695,
-0.01383956428617239,
0.08549169450998306,
0.044469546526670456,
-0.07989456504583359,
-0.003969504032284021,
0.05357518792152405,
0.0022469349205493927,
-0.06385377794504166,
0.04514932259917259,
0.011443600989878178,
-0.05510601028800011,
-0.02712501771748066,
-0.048798054456710815,
-0.04848761484026909,
-0.045980848371982574,
-0.023516228422522545,
0.005853934213519096,
-0.01905987411737442,
-0.002684779465198517,
-0.03641778975725174,
-0.013448666781187057,
0.008443606086075306,
0.03981459140777588,
0.04212617874145508,
0.006624455563724041,
0.0020019463263452053,
-0.042110420763492584,
-0.03872091323137283,
-0.04704408347606659,
0.007768847979605198,
-0.02804298885166645,
0.02919403649866581,
-0.03990468755364418,
-0.04840186983346939,
0.00850214995443821,
0.0031478051096200943,
0.03500314801931381,
0.011756397783756256,
0.033220432698726654,
-0.013853832148015499,
0.020184991881251335,
0.0020539346151053905,
-0.03471982851624489,
0.05770404264330864,
-0.03961488604545593,
-0.03103538788855076,
0.048660360276699066,
0.006287556141614914,
0.03636594116687775,
-0.023858612403273582,
-0.01141780149191618,
0.01990065723657608,
0.010362095199525356,
0.05538961663842201,
0.04382503405213356,
0.06302955001592636,
-0.03221359848976135,
0.03882886469364166,
0.009414332918822765,
-0.02839406579732895,
-0.01522280927747488,
0.019898120313882828,
-0.03661581873893738,
0.020517952740192413,
0.0038141801487654448,
0.038567908108234406,
0.020479202270507812,
-0.04981299489736557,
0.021673979237675667,
-0.025070473551750183,
0.006221236661076546,
0.03174733370542526,
0.030307885259389877,
-0.05460510030388832,
-0.016965633258223534,
0.04398292675614357,
-0.016703099012374878,
-0.0016763568855822086,
-0.07217341661453247,
0.022328093647956848,
0.005011464934796095,
-0.008334636688232422,
-0.09193888306617737,
0.028817415237426758,
0.03289174661040306,
0.07426673173904419,
0.042573343962430954,
0.013458617962896824,
-0.005635533016175032,
0.0067885201424360275,
-0.007777561899274588,
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0.005326158367097378,
-0.022539960220456123,
0.017704354599118233,
-0.0186774805188179,
0.002255380619317293,
-0.015885239467024803,
-0.008064341731369495,
0.000030135977794998325,
0.025180311873555183,
-0.021427107974886894,
-0.023567691445350647,
0.002699080854654312,
0.04087279364466667,
-0.017920704558491707,
-0.010694942437112331,
0.06365755200386047,
0.04515464976429939,
-0.007736159022897482,
-0.012339206412434578,
0.06782828271389008,
-0.000847485032863915,
-0.07231283187866211,
-0.04537743702530861,
0.0007265500025823712,
-0.02429318055510521,
-0.0335090197622776,
-0.0303163044154644,
0.027259094640612602,
-0.06849309056997299,
0.010267377831041813,
0.03666852042078972,
0.03669002652168274,
0.01924493908882141,
0.015702133998274803,
-0.017375638708472252,
0.0492224358022213,
-0.04124286025762558,
0.025330791249871254,
-0.03742218390107155,
0.006237339694052935,
0.00007019660552032292,
0.03469052538275719,
-0.023560982197523117,
0.01405872218310833,
0.027673712000250816,
-0.029631052166223526,
0.020347317680716515,
0.03268704563379288,
-0.022498415783047676,
-0.031000033020973206,
0.03307938203215599,
-0.029625380411744118,
-0.03684692457318306,
0.019844574853777885,
-0.03586197271943092,
-0.06447332352399826,
-0.025333328172564507,
0.04652944952249527,
-0.03516507148742676,
-0.01905524730682373,
0.0029601440764963627,
0.005422674585133791,
-0.002774739870801568,
-0.0026797924656420946,
-0.019385000690817833,
-0.019711101427674294,
-0.01884368062019348,
0.03361847251653671,
-0.02169298380613327,
0.025028470903635025,
-0.023645881563425064,
-0.04103456437587738,
-0.005355667322874069,
-0.005880371201783419,
-0.006135278381407261,
0.00983816385269165,
-0.05384360998868942,
-0.024111010134220123,
-0.011084414087235928,
0.00647394685074687,
-0.010101323015987873,
-0.0528709702193737,
-0.0024101135786622763,
0.013092383742332458,
-0.03789063170552254,
-0.012449290603399277,
0.01815294660627842,
-0.0455809123814106,
-0.01562780700623989,
0.01638149656355381,
-0.011299350298941135,
-0.00585315702483058,
-0.00662093935534358,
0.0485420860350132,
-0.020986417308449745,
-0.005696429405361414,
-0.006205106619745493,
0.013825713656842709,
0.019918937236070633,
0.0038487156853079796,
0.004389768000692129,
0.013494291342794895,
0.018585674464702606,
0.02248643897473812,
-0.019108742475509644,
-0.011713906191289425,
0.06348776817321777,
0.03765846788883209,
0.015500047244131565,
-0.006604177877306938,
0.04559943452477455,
-0.011843436397612095,
-0.053058501332998276,
0.055106960237026215,
0.020747575908899307,
0.03832754120230675,
-0.004958629608154297,
0.04306068643927574,
0.00012186826643301174,
-0.012785038910806179,
-0.005761722102761269,
-0.0341021902859211,
0.025708917528390884,
0.013314985670149326,
-0.018632786348462105,
-0.04465115815401077,
0.01589147560298443,
-0.008425978943705559,
0.013040456920862198,
-0.0016416561556980014,
-0.02064599096775055,
-0.0036269535776227713,
0.0037073767744004726,
-0.02566595748066902,
0.07195469737052917,
0.028191622346639633,
0.023374048992991447,
0.0014184918254613876,
0.046348489820957184,
-0.04700632393360138,
0.023080546408891678,
0.006606134120374918,
0.016526397317647934,
-0.020564237609505653,
0.02684479020535946,
0.05172444507479668,
-0.038865622133016586,
-0.014201897196471691,
-0.014187517575919628,
-0.020017104223370552,
-0.03247919678688049,
0.008649076335132122,
-0.0392322801053524,
-0.001439632847905159,
-0.010543067939579487,
0.004432832356542349,
0.025638753548264503,
0.024333437904715538,
0.03940990939736366,
0.028704429045319557,
0.05420100316405296,
-0.0060223485343158245,
-0.017182329669594765,
-0.025389231741428375,
-0.030361635610461235,
0.014423462562263012,
-0.027653325349092484,
0.058845654129981995,
0.062340497970581055,
-0.0029935718048363924,
-0.006923103705048561,
0.003825499676167965,
-0.04923420771956444,
0.06085726618766785,
0.03616180270910263,
-0.011004245840013027,
0.010296009480953217,
-0.026151549071073532,
-0.03253309056162834,
0.05767028406262398,
-0.03814122453331947,
0.0104446429759264,
0.0026653450913727283,
-0.013971295207738876,
0.0012515251291915774,
-0.053198087960481644,
-0.00990358553826809,
-0.03436582535505295,
0.027058007195591927,
-0.03616854548454285,
-0.00013108992425259203,
0.0463777557015419,
-0.03534037619829178,
0.03582173213362694,
0.008290429599583149,
0.020017269998788834,
-0.020067092031240463,
0.020645853132009506,
-0.053181976079940796,
0.025418484583497047,
-0.0050116186030209064,
0.010539604350924492,
-0.06241576373577118,
-0.02530411072075367,
0.02193424664437771,
0.03503066301345825,
0.02343584969639778,
0.008920768275856972,
-0.06170469522476196,
-0.025714438408613205,
0.10566478222608566,
-0.019808031618595123,
-0.022900523617863655,
-0.004973732400685549,
0.002755300607532263,
-0.013619870878756046
] |
I. Dispositions générales
1
La clôture des travaux en commune du remaniement intervient à l'issue de la communication aux
propriétaires des résultats de l'opération, la tenue de la commission communale de délimitation et après avoir apporté le cas échéant, sur les documents établis, les rectifications consécutives à
cette communication.
10
Les résultats du remaniement sont alors à incorporer, respectivement :
- dans la documentation hypothécaire, pour les seules parcelles publiées ;
- dans la documentation cadastrale, pour la totalité des parcelles remaniées.
Ces deux opérations sont distinctes dans le temps, la première, à savoir le dépôt du
procès-verbal de remaniement devant toujours être antérieure à la seconde.
Pour le fichier immobilier, la date d'incorporation est celle du dépôt du procès-verbal de
remaniement au service de la publicité foncière. Cette date est arrêtée par le Directeur départemental des finances publiques et notifiée au conservateur intéressé au moins trois mois à l'avance.
20
Le dépôt du procès-verbal de remaniement a pour effet de mettre en service immédiatement les
nouvelles références cadastrales et de faire du plan minute de remaniement le plan minute de conservation en vigueur.
Les incorporations des résultats de remaniement peuvent, à la demande du conservateur, être
fractionnées en tranches de 2 500 parcelles environ.
30
L'incorporation dans les rôles s'effectue pour le 1er janvier de l'année qui suit
l'achèvement des travaux.
Les travaux terminaux à la charge du service du cadastre, consistent à établir les documents
nécessaires à la réalisation des deux incorporations visées au I § 10, puis à assurer la clôture du chantier par un arrêté préfectoral de clôture du chantier.
Par ailleurs, des dispositions transitoires sont à mettre en œuvre afin de pallier les
difficultés générées par le changement d'identification des parcelles remaniées.
II. Remise du dossier au service du cadastre
40
A l'issue de la communication aux propriétaires et, bien entendu, du règlement éventuel des
rectifications reconnues nécessaires, tous les documents composant le dossier de remaniement (y compris le plan minute de remaniement ayant servi à la communication, le registre de réclamation et le
rapport de vérification de la valeur topographique du plan) sont remis au service du cadastre chargé d'effectuer les travaux terminaux.
III. Mesures de transition
50
Compte tenu de la durée de validité des extraits cadastraux, il importe, au cours des trois
mois qui précèdent le dépôt du procès-verbal de remaniement au service de la publicité foncière, d'informer les usagers des modifications qui seront apportées aux références cadastrales des parcelles
remaniées le jour de ce dépôt, et de mettre à leur disposition tous les renseignements de nature à leur éviter le rejet des documents déposés aux fins de publication.
A. Extraits modèles 1
60
Au cours de la période de trois mois précédant le dépôt du procès-verbal de remaniement chaque
extrait modèle 1 demandé pour une parcelle remaniée est produit par l'application SPDC de manière à permettre au rédacteur de l'acte de dresser ce dernier indifféremment en situation avant ou après
remaniement, en fonction de la date à laquelle il envisage de le déposer au service de la publicité foncière.
Sur l'extrait sont donc éditées :
- les références de la parcelles rénovée ;
- les références de son homologue remaniée ;
- la date prévue pour le dépôt du PV aux Hypothèques avec, dans la partie « mentions
particulières » le libellé suivant :« Dépôt du PV de remaniement au service de la publicité foncière compétent le .... ».
Après le dépôt du procès-verbal de remaniement et la validation effective dans le système
MAJIC3, les extraits modèle 1 sont édités dans les conditions habituelles.
B. Documents d'arpentage
70
Jusqu'à la date de dépôt du procès-verbal au service de la publicité foncière, les documents
d'arpentage sont présentés à la vérification en situation « rénovation », c'est-à-dire avant remaniement.
Le document d'arpentage qui accompagne l'extrait est annoté pour toutes les parcelles
concernées, de la correspondance entre anciennes et nouvelles références cadastrales et de leur contenance après remaniement.
Les usagers sont informés au moment de la délivrance d'extrait de plan en vue de la confection
d'un document d'arpentage, de l'existence d'opérations de remaniement dont l'incorporation au plan pourra les conduire à redemander un fond de plan à jour.
IV. Transmission des documents nécessaires à l'incorporation dans le fichier immobilier et effets de la publication
A. Nature des documents à déposer au service de la publicité foncière
80
L'incorporation des résultats du remaniement au fichier immobilier s'opère par le dépôt au
service de la publicité foncière :
- d'un procès-verbal n° 6498 dans lequel sont insérés :
une « table directe de changement de numérotage parcellaire » donnant, dans l'ordre des
sections et des numéros de plan avant remaniement, les nouvelles références cadastrales correspondantes ;
une « table inverse de changement de numérotage parcellaire » présentant, dans l'ordre des
sections et des numéros de plan après remaniement, les anciennes références cadastrales correspondantes.
- d'une liste de correspondance parcellaire par titulaire de droit de l'ancienne et nouvelle
situation suite à remaniement. Cette liste dénommée liste n° 42 est fabriquée lors de la demande d'édition du procès-verbal dans MAJIC3.
B. Transmission de procès-verbal de remaniement et de la liste de correspondance parcellaire par titulaire de droit
90
Après avoir servi la page de tête du procès-verbal de remaniement n°
6498, ce document est transmis au Directeur départemental des finances publiques pour signature.
L'ensemble est ensuite déposé, en double exemplaire, au service de la publicité foncière
accompagné de la liste de correspondance parcellaire par titulaire de droit.
La rectification des éventuelles anomalies signalées par le service de la publicité foncière
est à opérer à l'aide de procès-verbaux traditionnels n° 6493 (ou 6394) rédigés dans les conditions habituelles.
100
Après publication au fichier immobilier du procès-verbal de remaniement, le deuxième
exemplaire est retourné au service du cadastre annoté de la formalité de publicité.
Les modifications éventuelles sont immédiatement consignées sur les divers documents composant
le dossier de remaniement :
- croquis ;
- plan minute de remaniement ;
- listing de calcul des contenances ;
- fiches n° 6240 NM exp ;
- relevés n° 6210 (feuillets b) ;
- bulletins n° 1158 NM exp ;
- liste des titulaires de droits ;
- rapport de vérification de la valeur topographique du plan.
110
Tous les propriétaires ayant formulé une réclamation doivent être avisés de la suite donnée à
celle-ci, de même que ceux qui, bien que n'ayant pas réclamé, possèdent des parcelles modifiées à la suite d'une réclamation d'un tiers, reconnue fondée par le service.
120
Les propriétaires ayant formulé une réclamation, mais qui suite au remaniement ne
disposeraient plus de compte, se voient de la même manière, informés des résultats de remaniement. Cette notification doit intervenir dans les deux mois qui suivent la réclamation.
C. Le plan minute de remaniement devient plan minute de conservation
130
Par la publication du chantier de remaniement, le plan minute de remaniement devient plan
minute de conservation en vigueur. Il est intégré à l'application de gestion du plan PCI Vecteur par montée en charge. La section ayant été remaniée est concomitamment supprimée.
Les partenaires aux conventions associés et a minima la commune remaniée, sont avertis de la
publication du chantier. Le plan cadastral de la commune à jour leur est transmis.
D. Archivage du dossier
140
Le dossier de remaniement complet constitue le seul élément de référence pour le traitement de
l'éventuel contentieux qui pourrait apparaître ultérieurement.
Aussi, une attention toute particulière du service est à réserver à la conservation du dossier
et en particulier de tous les relevés parcellaires n° 6210 signés par les propriétaires.
Le fichier numérique du plan minute de remaniement est conservé sur un support informatique
externe, et un tirage réalisé à partir de ce fichier est conservé dans le dossier.
La documentation administrative issue du remaniement doit être conservée dans le service 5 ans
au delà de la mise en service d'un nouveau plan minute de conservation (issu d'un nouveau levé sur le terrain), au terme desquels la conservation définitive des documents est effectuée par le service
départemental d’archives territorialement compétent lorsque l’intérêt historique le justifie. Seront reversés, à ce terme, aux archives départementales :
- lettres du directeur au préfet ;
- lettres de convocation au maire (ouverture) et lettres aux maires des communes limitrophes ;
- relevés parcellaires (n° 6210, volet BRAMK signé et la preuve de l'envoi en recommandé
éventuellement) ;
- registres de réclamations (n° 6213) ;
- procès-verbaux de reconnaissance des limites territoriales (n°
6206) ;
- dossiers de vérification (n° 6160) ;
- procès-verbaux des opérations (n° 6498) ;
- un tirage des plans minutes de remaniement après rectification ainsi que les plans minutes
de remaniement numériques conservés sur support stable.
Les autres documents pourront être détruits au terme de leur durée d'utilité administrative :
- documents du dossier de prospection ;
- fiches de saisie (n° 6240) ;
- listing de calcul de contenance ;
- éléments annexes au rapport de vérification (n° 6161) ;
- lettres de convocation aux propriétaires (n° 6197).
V. Travaux terminaux
150
Les travaux terminaux ont pour objet de prendre en compte, à la suite du remaniement, les
changements constatés au cours des travaux en commune et qui affectent l'assiette des taxes foncières. Ils sont réalisés par le service des impôts fonciers à l'appui des informations communiquées par
le géomètre chargé du remaniement.
Enfin, le chantier de remaniement est clos par arrêté préfectoral.
A. Travaux concernant les propriétés non bâties
160
Le système MAJIC3 permet l'édition d'un tableau faisant état de la liste des variations des
bases d'imposition des propriétés non bâties avant et après remaniement, pour la fraction à incorporer. Celui-ci fait l'objet d'une utilisation au mieux par le service local dans le cadre de la
surveillance de la variation des bases d'imposition.
B. Travaux concernant les propriétés bâties
170
Le service exploite les bulletins de renseignements transmis par le géomètre chargé du
remaniement ainsi que les résultats du calcul approximatif des surfaces au sol des bâtiments exécutés à l'occasion des travaux en commune. Le rapprochement de ce calcul avec la documentation littérale
permet au besoin, de provoquer dans les conditions habituelles la souscription des déclarations de construction nouvelle, de changement de consistance ou d'affectation des propriétés bâties.
Il est procédé ensuite à la mise à jour de la documentation cadastral littérale.
La base LASCOT est également mise à jour des croquis élaborés lors des travaux en commune, en
verrouillant l'indicateur topographique à « non topo ».
C. Réunion de la Commission communale des impôts directs
180
Les modifications du classement des parcelles ou des subdivisions fiscales sont arrêtés avec
le concours de la Commission communale des impôts directs. Les évaluations des propriétés bâties qui auraient été revus suite aux travaux de remaniement sont étudiées avec le concours de la Commission
des impôts directs compétente et selon les règles en vigueur.
Il est en outre indispensable d'arrêter, le cas échéant, avec cette même commission, les
tarifs d'évaluation des nouvelles classes créées dans le cadre du complètement de la classification afférente aux immeubles non bâtis.
Les procès-verbaux complémentaires nécessaires sont rédigés selon les modalités applicables en
la matière.
D. Arrêté de clôture des travaux
190
La date d'achèvement des travaux de remaniement du cadastre est portée à la connaissance du
public par un arrêté de clôture du chantier du préfet. Cet arrêté est pris à l'initiative du Directeur départemental des finances publiques dès que la fin des opérations
en commune est connue avec certitude.
Dans la pratique, il convient de prendre l'arrêté de clôture après le dépôt du procès verbal
au service de la publicité foncière afin de pouvoir traiter d'éventuelles réclamations.
En cas d'incorporations fractionnées, la date fixée pour l'achèvement des opérations de
remaniement ne peut être antérieure à la clôture de la dernière communication partielle aux propriétaires. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CAD-REM-10-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5166-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-REM-10-50-20130422 | 2013-04-22 00:00:00 | 9a4c67c2dfa5cd34bb2ce6b086c0847c8852c2373d393def6b879fb6a60bdd02 | [
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] |
1
Cette division est dédiée à l'informatisation du plan cadastral, aux travaux menés par la DGFiP
en la matière et aux obligations qui lui incombent, en tant qu’autorité publique gestionnaire du plan cadastral, pour respecter les prescriptions de la directive INSPIRE.
10
Elle présente les travaux inhérents à la mise en œuvre d’une convention de vectorisation (titre
1, cf. BOI-CAD-INFO-10). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CAD-INFO | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5212-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-INFO-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 9f285a9578fef4bc87ce12a28e8465e36a930eaa59654929f82ebcdf01e71b05 | [
-0.028783023357391357,
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-0.015135872177779675,
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0.0016702861757948995,
0.037729762494564056,
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0.01739986054599285,
-0.04999737814068794,
0.030828332528471947,
0.0466136634349823,
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0.019934391602873802,
0.017372725531458855,
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0.05099637806415558,
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0.007840068079531193,
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0.04626432806253433,
0.012778395786881447,
0.0587008036673069,
-0.04519321769475937,
-0.09052236378192902,
0.03906455636024475,
-0.0362381637096405,
-0.007733839098364115,
0.0017871592426672578,
0.016800329089164734,
0.00024996555293910205,
0.03288881108164787,
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0.030649185180664062,
-0.006617310456931591
] |
1
Conformément aux dispositions de
l'article 1496 du code général des impôts (CGI), la valeur locative des locaux affectés à l'habitation ou servant à l'exercice
d'une profession autre qu'agricole, commerciale, artisanale ou industrielle est déterminée par comparaison avec celle de locaux de référence choisis, dans la commune, pour chaque nature et catégorie
de locaux. Pour la définition des locaux de l'espèce, se reporter au BOI-IF-TFB-20-10-10.
10
L'évaluation par comparaison consiste à attribuer à un local donné une valeur locative
proportionnelle à celle qui a été adoptée sur le procès-verbal lors des opérations de révision de la commune pour le local de référence correspondant.
20
La valeur locative des locaux de référence est déterminée, abstraction faite de leurs conditions
de locations particulières, en appliquant à leur surface pondérée totale un tarif fixé, par commune ou secteur de commune pour chaque nature et catégorie de locaux, en fonction du loyer des locaux
loués librement à des conditions de prix normales et de manière à assurer l'homogénéité des évaluations dans la commune et de commune à commune.
Lorsqu'une commune est divisée en un certain nombre de secteurs locatifs, chacun de ces
secteurs est considéré comme constituant une unité territoriale distincte. À Paris et dans les grandes villes, un ou plusieurs quartiers peuvent former une unité territoriale distincte.
Remarque : Par « locaux loués librement à des conditions de prix normales », il
convient d'entendre tous les locaux dont le loyer annuel correspond à celui que, dans des conditions de liberté satisfaisantes et sur un marché non perturbé par la crise du logement ou le blocage des
prix, un locataire accepterait couramment de payer et un propriétaire consentirait à recevoir, le premier assumant les réparations locatives, le second prenant à sa charge les autres réparations, les
frais d'assurances, de gestion et l'impôt foncier.
I. Surface pondérée
30
Elle est obtenue en appliquant à la superficie réelle des locaux des correctifs traduisant les
divers facteurs qui influent, dans des circonstances normales, sur le niveau des loyers :
- nature des divers éléments composant le local ;
- importance du logement ;
- entretien de la construction ;
- situation de l'immeuble dans le cadre communal et emplacement particulier du local ;
- confort du local.
40
Chaque local est ainsi représenté par une surface normalisée dont chaque mètre carré pondéré
possède, en principe, la même valeur relative pour une catégorie d'immeubles déterminée et peut dès lors se voir attribuer un tarif d'évaluation moyen.
II. Tarif d'évaluation
50
En vue de l'élaboration du tarif d'évaluation, les locaux affectés à l'habitation, d'une part,
et ceux à usage professionnel, d'autre part, sont tout d'abord classés :
- par nature de construction (maison individuelle, immeuble collectif, dépendances bâties),
dans la mesure où celles-ci donnent lieu à évaluation distincte (dépendances bâties isolées ; éléments de pur agrément ; garages et parkings privatifs situés dans les immeubles collectifs) ;
- et, dans chaque série, par catégories, d'après leurs caractéristiques physiques générales.
60
Un tarif particulier au mètre carré de surface pondérée est ensuite établi par commune ou
secteur de commune, pour chaque nature et catégorie de locaux représentés dans la localité.
Pour l'élaboration de ces tarifs, ne sont pris en considération que les locaux loués librement
à des conditions de prix normales et ceux dont le prix de location a pu faire l'objet de mesures de correction appropriées, sous réserve que leurs caractéristiques générales correspondent à celles
couramment rencontrées dans la commune pour la catégorie à laquelle ils appartiennent.
À défaut d'un nombre suffisant de locations à des conditions de prix normales pour une ou
plusieurs catégories de locaux d'une même commune, le tarif est établi, pour ces catégories, par comparaison avec ceux qui ont été fixés soit pour les catégories voisines de la même commune, soit pour
les mêmes catégories ou les catégories voisines d'autres communes présentant du point de vue économique des conditions analogues à celles de la commune en cause.
70
Cas Particulier
En vertu de
l'article 1496 bis du CGI, le conseil municipal d'une commune dont le territoire était, avant l'entrée en vigueur de la
loi n° 83-636 du 13 juillet 1983 portant modification du statut des agglomérations nouvelles, partiellement inclus dans la zone de compétence d'un syndicat communautaire d'aménagement créé en
application de la loi n° 70-610 du 10 juillet 1970, peut décider que l'ensemble des locaux d'habitation et des locaux à usage professionnel de la commune sera évalué par application des tarifs en
vigueur dans la partie du territoire communal située hors de la zone de compétence du syndicat.
Pour l'application de cette disposition, les délibérations des conseils municipaux devaient être
prises avant le 1er juillet 1986. Elles entraient alors en vigueur le 1er janvier 1987. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-20-10-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5429-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-20-10-20-10-20121210 | 2012-12-10 00:00:00 | f1018fc82d43b080b945f1764a82f6313e76669686fdd02887680d4772901bf7 | [
-0.09526773542165756,
-0.01619577594101429,
0.018398961052298546,
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-0.0647960975766182,
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-0.002548375865444541,
-0.012358509935438633,
0.07238003611564636,
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0.02217000350356102,
-0.01247868500649929,
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-0.04842865467071533,
0.01281224936246872,
-0.07531984150409698,
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0.046527523547410965,
0.007668203208595514,
0.022930920124053955,
0.03458162769675255,
0.02775225229561329,
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0.016342518851161003,
-0.058054368942976,
-0.06042414531111717,
0.04530951753258705,
0.006969919428229332,
-0.021277766674757004,
-0.000831149925943464,
0.00455096922814846,
0.055799465626478195,
0.003310202853754163,
0.04053039848804474,
0.015347588807344437,
-0.055646467953920364,
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0.00222998415119946,
-0.03186195343732834,
0.018704906105995178,
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0.0482565276324749,
-0.025153299793601036,
0.014240749180316925,
0.08249624818563461,
0.05085524171590805,
-0.0006776271038688719,
-0.0265121478587389,
-0.03613491356372833,
-0.0021457241382449865,
-0.07234156876802444,
-0.07328786700963974,
-0.004781828261911869,
0.02290402539074421,
0.000943689257837832,
0.04589993879199028,
-0.008998477831482887,
0.014595498330891132,
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0.005258912220597267,
0.019031159579753876,
0.00025750533677637577,
0.02200586535036564,
-0.07392695546150208,
0.054712798446416855,
0.047241199761629105,
0.038539234548807144,
0.011493444442749023,
-0.06268248707056046,
0.03260807320475578,
0.02025889977812767,
-0.004259730689227581,
-0.013023635372519493,
0.02453118935227394,
0.04795174300670624,
0.06979090720415115,
-0.0011896243086084723,
0.034183014184236526,
0.03107460029423237,
0.002416083589196205,
-0.028917906805872917,
-0.0725763663649559,
0.04152080789208412,
0.025281162932515144,
-0.00862822961062193,
-0.009212296456098557,
-0.035963721573352814,
-0.017993366345763206,
0.007044313009828329,
0.038325849920511246,
-0.0015707704005762935,
-0.06093595549464226,
-0.011642474681138992,
-0.00031591480365023017,
-0.009139417670667171,
-0.03899548575282097,
-0.005803045351058245,
-0.05301723629236221,
-0.018618499860167503,
-0.021539652720093727,
-0.0361604206264019,
-0.01589222252368927,
0.03550200164318085,
-0.003322567790746689,
-0.03567342460155487,
0.043184299021959305,
0.05205205827951431,
-0.013565899804234505,
-0.005053823348134756,
0.008994696661829948,
-0.006318754516541958,
-0.043225422501564026,
-0.008619332686066628,
0.032024890184402466,
-0.019781896844506264,
-0.06772012263536453,
-0.04497750476002693,
-0.021228130906820297,
-0.03237341344356537,
-0.03322342783212662,
-0.020606422796845436,
0.05933849513530731,
-0.04727470874786377,
0.0036746005062013865,
-0.029464861378073692,
0.0702497586607933,
-0.00797908753156662,
0.0037555962335318327,
-0.027466505765914917,
0.024935325607657433,
0.036248743534088135,
0.025199925526976585,
0.017056837677955627,
0.02326812781393528,
0.029802052304148674,
0.0014160091523081064,
0.020903952419757843,
-0.02151675708591938,
0.0032551728654652834,
-0.019441010430455208,
0.003627283498644829,
-0.035556770861148834,
0.04935169592499733,
0.03669573739171028,
0.004874833859503269,
-0.028431523591279984,
-0.026946254074573517,
0.04431992396712303,
-0.006495507899671793,
-0.04143282771110535,
0.0033409656025469303,
0.01345176249742508,
-0.0038594661746174097,
0.03262637183070183,
0.002720582764595747,
-0.07008665055036545,
0.04347272217273712,
-0.014909030869603157,
-0.04242994636297226,
0.01815021224319935,
0.05259503424167633,
-0.004746502265334129,
-0.07039284706115723,
0.01599140651524067,
0.04491981863975525,
-0.06743685156106949,
-0.06041655316948891,
-0.03212062641978264,
-0.022014491260051727,
-0.04714840278029442,
0.0056829676032066345,
0.00500679574906826,
-0.0337626188993454,
-0.03073764033615589,
-0.06023916229605675,
-0.05859366059303284,
-0.012607033364474773,
-0.02340671978890896,
-0.04546060040593147,
-0.020210592076182365,
0.0170323234051466,
0.02776867337524891,
0.05266505107283592,
0.04103783890604973,
0.03676756098866463,
-0.0019338341662660241,
-0.007167497184127569,
0.01984827034175396,
-0.0027687137480825186,
0.036783188581466675,
0.03909669071435928,
0.004877048544585705,
0.015875333920121193,
-0.015686489641666412,
-0.002939651720225811,
-0.021655527874827385,
0.03112628124654293,
0.05365382134914398,
0.020381638780236244,
-0.00308868195861578,
0.019998149946331978,
-0.048402510583400726,
-0.047970961779356,
-0.00010613085032673553,
0.027014324441552162,
0.029988592490553856,
-0.03419621288776398,
0.04268759861588478,
-0.004988957662135363,
0.01806679368019104,
0.05770280584692955,
-0.04093826934695244,
0.029919728636741638,
-0.01135832630097866,
-0.017852405086159706,
0.01782914251089096,
-0.005857790820300579,
0.037597112357616425,
0.02181190252304077,
-0.009412778541445732,
-0.01893662102520466,
0.020382774993777275,
-0.048203758895397186,
0.005826144013553858,
-0.034815285354852676,
0.004062808118760586,
0.009914455935359001,
0.012816744856536388,
0.03806769475340843,
0.0434560626745224,
-0.008335630409419537,
0.030248984694480896,
0.009370693936944008,
-0.006347090937197208,
0.047973621636629105,
0.06513106822967529,
0.025455573573708534,
0.029660431668162346,
0.01648643985390663,
-0.0024226794485002756,
-0.026572726666927338,
-0.012732338160276413,
0.016496215015649796,
0.020265361294150352,
0.007176687940955162,
-0.0075345728546381,
0.02589205466210842,
0.0026541645638644695,
0.020460648462176323,
0.08062806725502014,
0.0513843409717083,
0.02962760627269745,
-0.01653255522251129,
0.020855747163295746,
-0.02947993203997612,
0.010683041997253895,
-0.013797171413898468,
0.014734070748090744,
0.03838260844349861,
0.04139085114002228,
0.02203414961695671,
0.010501843877136707,
-0.06124863028526306,
-0.013867213390767574,
-0.013927226886153221,
0.054835814982652664,
-0.020692473277449608,
0.009207548573613167,
-0.03853723779320717,
0.013244676403701305,
-0.031592369079589844,
0.06492609530687332,
0.03762536495923996,
-0.010967289097607136,
0.025058697909116745,
-0.02746252715587616,
-0.014139504171907902,
-0.06695196777582169,
0.030705077573657036,
-0.03585666045546532,
0.026202388107776642,
0.030306922271847725,
0.018514111638069153,
0.013393822126090527,
-0.0019084567902609706,
0.022294258698821068,
-0.011323058046400547,
-0.015269293449819088,
-0.03197173401713371,
-0.0013776380801573396,
-0.008808421902358532,
-0.013827309012413025,
0.0030940405558794737,
-0.00910669844597578,
-0.038029272109270096,
0.0008167253108695149,
-0.010046555660665035,
0.0036556210834532976,
0.03323332592844963,
-0.03783357888460159,
0.05895768851041794,
-0.04029842093586922,
-0.018312815576791763,
0.0030567229259759188,
0.08733587712049484,
-0.030103590339422226
] |
I. Imposition des biens immobiliers et des actions ou parts dans une société à prépondérance immobilière
1
En application du paragraphe 1 de l'article 23, la fortune constituée par des biens immobiliers
tels qu'ils sont définis à l'article 6 de la convention est imposable dans l'État où ces biens sont situés. Il en est de même des actions ou parts dans une société ou une autre personne morale dont
l'actif est principalement, c'est-à-dire pour plus de 50 %, constitué d'immeubles ou de droits portant sur des immeubles. Pour déterminer la part des actifs immobiliers dans l'actif total de la
société, il n'est pas tenu compte, au numérateur, des immeubles affectés par cette société ou cette personne morale à sa propre exploitation industrielle, commerciale, agricole ou à l'exercice d'une
profession non commerciale (point 11 a) du Protocole) qui sont. en revanche, retenus pour le calcul de la valeur prise en compte au dénominateur.
10
Les actions, parts ou droits dans les sociétés ou personnes morales, quelle que soit leur
résidence, qui ont à leur actif des immeubles situés en France (ou des droits portant sur de tels immeubles) sont imposables en France lorsque ces actions, parts ou droits y sont soumis à l'impôt par
la législation interne française.
II. Biens mobiliers compris dans l'actif d'un établissement stable ou rattachés à une base fixe
20
Les biens mobiliers qui font partie de l'actif d'un établissement stable (art. 5 de la
convention) qu'une entreprise d'un État a dans l'autre État sont imposables dans ce dernier État. II en est de même pour les biens mobiliers qui sont rattachés à une base fixe dont un résident d'un
État dispose dans l'autre État pour l'exercice d'une profession indépendante (art. 14 de la convention).
III. Navires et aéronefs exploités en trafic international
30
L'imposition de la fortune constituée par des navires ou aéronefs exploités en trafic
international ainsi que par des biens mobiliers affectés à leur exploitation est attribuée à l'État où se trouve le siège de direction effective de l'entreprise.
IV. Autres éléments de la fortune
40
Les éléments de la fortune d'un résident d'un État, autres que ceux visés aux §1 à 20 ci-avant,
ne sont imposables que dans cet État.
Sont notamment concernés les valeurs mobilières autres que celles visées au point 11 a) du
protocole , les créances de toute nature, les meubles meublants, l'or, les bijoux, les objets d'art ou de collection...
V. Imposition des personnes nouvellement résidentes de France
50
Le point 11 b) du Protocole prévoit une mesure de tempérament au profit des personnes
physiques, ayant la nationalité italienne sans avoir la nationalité française, qui deviennent résidentes de France. Les biens situés hors de France que ces personnes possèdent au 1er janvier de
chacune des cinq années suivant l'année civile au cours de laquelle elles deviennent résidentes de France n'entrent pas dans l'assiette de l'impôt de solidarité sur la fortune afférent à chacune de
ces cinq années.
De plus, si ces personnes perdent la qualité de résident de France pour une durée au moins
égale à trois ans, puis redeviennent résidentes de France, les biens qu'elles possèdent hors de France au 1er janvier de chacune des cinq années suivant l'année civile de leur retour en France
n'entrent pas dans l'assiette de l'impôt de solidarité sur la fortune afférent à chacune de ces cinq années.
60
Lorsque dans un couple marié un seul des conjoints peut bénéficier de l'exonération, les biens
situés hors de France qui doivent être déclarés (sous réserve des conventions fiscales conclues par la France) par l'autre conjoint sont les suivants :
a) si le couple est marié sous un régime de séparation de biens, le conjoint non exonéré est
imposable, pour l'application de l'impôt de solidarité sur la fortune, sur la valeur des biens lui appartenant en propre ;
b) si le couple est marié sous un régime de communauté, le conjoint non exonéré est imposable
sur la moitié des biens de la communauté et sur les biens lui appartenant en propre. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-ITA-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5568-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-ITA-10-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 0c34a3d8570b4b2ba36d32d9c2f14550b3c52db27b05b44d6c10dd73fccfa237 | [
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0.013629875145852566,
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0.011099687777459621,
0.015487762168049812,
-0.04105350747704506,
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-0.02548838220536709
] |
1
La question prioritaire de constitutionnalité et les questions préjudicielles ont donné lieu aux
développements figurant au Chapitre 6 du Titre 2 de la Division « Contentieux de l'assiette de l'impôt - Introduction générale et Dispositions communes » (cf.
BOI-CTX-DG-20-60), auquel il y a lieu de se reporter. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-JUD-10-40-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/679-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-10-40-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 08253955d12f2de71661fbf548bce6e1dfa07d369736ca2f2316b266f1f4a269 | [
-0.03944113105535507,
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-0.0008260352187789977,
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-0.025421040132641792,
-0.02576211653649807,
-0.015502332709729671,
-0.04554704204201698,
-0.07256074994802475,
0.032338786870241165,
-0.026942752301692963,
0.017065269872546196,
-0.036394670605659485,
-0.01642814464867115,
-0.04806496948003769,
0.01810651831328869,
-0.06142164766788483,
0.04700388014316559,
-0.029416486620903015,
0.035607095807790756,
-0.06826935708522797,
0.05767543986439705,
-0.017411651089787483,
-0.027617543935775757,
0.020043430849909782,
0.005554054398089647,
-0.014841561205685139,
-0.01490198727697134,
0.027104292064905167,
-0.02411823533475399,
0.02045179158449173,
-0.010213641449809074,
0.015132489614188671,
0.00923901330679655,
0.023107919842004776,
0.037672579288482666,
0.03243950754404068,
-0.03490724042057991,
-0.025179659947752953,
-0.0024531374219805002,
0.008837192319333553,
0.035175781697034836,
0.007518482394516468,
0.024400347843766212,
0.004201430361717939,
0.018327612429857254,
-0.0033602502662688494,
0.020571444183588028,
-0.0316765196621418,
-0.02438524179160595,
-0.02779851295053959,
0.039550602436065674,
0.03792101889848709,
0.005559575278311968,
0.027768287807703018,
0.0325605683028698,
-0.007947125472128391,
-0.011867453344166279,
-0.07350056618452072,
-0.01791127398610115,
-0.006735683418810368,
0.021927855908870697,
-0.00738299498334527,
-0.01828247494995594,
-0.024954989552497864,
-0.007203272543847561,
-0.016519464552402496,
0.020045896992087364,
-0.002836155239492655,
-0.03285512700676918,
-0.015703175216913223,
0.015901140868663788,
-0.004176513757556677,
-0.022018827497959137,
0.037709157913923264,
0.02801988273859024,
0.015924425795674324,
0.035841118544340134,
-0.022450650110840797,
-0.004338506609201431,
0.02417237125337124,
-0.055872537195682526,
0.005777668673545122,
0.02296544425189495,
0.008997277356684208,
0.027263417840003967,
-0.02737768366932869,
0.012459449470043182,
0.04875676706433296,
0.020357105880975723,
-0.00070520507870242,
0.03498692810535431,
0.04756748676300049,
-0.07169761508703232,
-0.05212513729929924,
-0.007677323184907436,
0.006990236695855856,
-0.01886090636253357,
-0.019669629633426666,
0.013402075506746769,
-0.010098200291395187,
-0.020124688744544983,
-0.04420912265777588,
-0.02799127623438835,
-0.053697049617767334,
0.04947585240006447,
-0.047477561980485916,
-0.014206421561539173,
-0.01310392189770937,
0.00868258811533451,
-0.05657992139458656,
-0.014645535498857498,
0.014011690393090248,
0.012098295614123344,
-0.001291541033424437,
-0.04933973774313927,
0.012193062342703342,
0.014133921824395657,
-0.00048825229168869555,
0.0036263749934732914,
-0.03071095235645771,
0.03010246716439724,
0.05589791014790535,
0.0091487942263484,
0.01198875904083252,
-0.007255032658576965,
0.04014889895915985,
-0.056091003119945526,
-0.0011296911397948861,
-0.003777767764404416,
0.06281622499227524,
0.04488133266568184,
-0.029826752841472626,
0.03082123212516308,
0.028138650581240654,
0.00895218551158905,
0.029397454112768173,
0.02910962887108326,
0.019182860851287842,
0.0011742985807359219,
-0.01733381114900112,
-0.0050361682660877705,
-0.0368608795106411,
0.02588004805147648,
-0.03139069676399231,
-0.016559327021241188,
-0.058653056621551514,
-0.011112879030406475,
0.02853878028690815,
0.05245084688067436,
-0.02641395293176174,
0.05815761163830757,
-0.0253025833517313,
0.017577258870005608,
0.004618239589035511,
0.03510953113436699,
-0.0024599414318799973,
0.04369118809700012,
-0.006781289353966713,
0.03077991120517254,
0.04962679743766785,
-0.013023669831454754,
0.04322347044944763,
-0.046736955642700195,
0.023526262491941452,
0.037039633840322495,
0.024289792403578758,
0.0014093994395807385,
-0.016261586919426918,
-0.0535404346883297,
0.011624791659414768,
-0.025557132437825203,
-0.05766803398728371,
-0.004342162515968084,
-0.026962781324982643,
0.016920847818255424,
0.022099070250988007,
-0.03465218096971512,
-0.019940879195928574,
0.09194104373455048,
0.0008014144841581583,
0.037184178829193115,
-0.001304353354498744,
0.026355095207691193,
0.02389214001595974,
-0.014899931848049164,
0.013888997957110405,
0.02048279158771038,
-0.05242379754781723,
0.017036110162734985,
-0.03361935168504715,
-0.031049121171236038,
0.0895492359995842,
-0.03523455187678337,
-0.01763763278722763,
0.012058020569384098,
-0.0514628104865551,
0.018321584910154343
] |
1
Le régime de la TVA applicable aux publications de presse est codifié sous les
articles
298 septies à 298 terdecies du code général des impôts (CGI).
Il s'applique aux publications qui remplissent les conditions prévues aux
articles 72 et 73 de l'annexe III du CGI
et pour lesquelles les éditeurs ont obtenu le certificat d'inscription sur les registres de la commission paritaire des publications et agences de presse et l'agrément de l'administrateur des finances
publiques territorialement compétent.
Ne sont pas concernées par cette étude, les publications périodiques non reconnues comme
publications de presse qui sont imposables selon les règles de droit commun ; le taux normal leur est applicable à moins qu'elles répondent à la définition fiscale du livre, auquel cas elles
bénéficient du taux réduit (art. 278 bis-6° du CGI) (cf BOI-TVA-LIQ-30-10-40). En effet, les
livres et les publications périodiques ayant le caractère de livres ne bénéficient pas du régime spécial de la presse.
Par ailleurs, relèvent du taux normal celles qui ont fait l'objet d'au moins deux des
interdictions prévues par
l'article 14 de la loi n°
49-956 du 16 juillet 1949 modifié.
I. Rôles respectifs de la commission paritaire des publications et agences de presse et des services des finances
publiques
10
Le respect des conditions réglementaires à remplir pour bénéficier des avantages fiscaux en
matière de TVA est apprécié par l'administration des finances publiques, après avis de la commission paritaire des publications et agences de presse (CPPAP).
A. Rôle de la commission paritaire des publications et agences de presse
20
Aux termes de
l'article premier du décret n°
97-1065 du 20 novembre 1997, «la commission paritaire des publications et agences de presse est chargée de donner un avis sur l'application aux journaux et écrits périodiques des textes
législatifs ou réglementaires prévoyant des allégements en faveur de la presse en matière de taxes fiscales et de tarifs postaux. Elle est également chargée de faire des propositions pour
l'inscription sur la liste des organismes constituant des agences de presse au sens de
l'ordonnance du 2 novembre
1945. Elle est enfin chargée de la reconnaissance des services de presse en ligne, au sens de
l'article 1er de la loi n°
86-897 du 1er août 1986 portant réforme du régime juridique de la presse».
Les éditeurs de périodiques, qui désirent obtenir le bénéfice du taux particulier, doivent
adresser une demande en ce sens au secrétariat général de la commission paritaire des publications et agences de presse qui est assuré par la Direction générale des médias et des industries
culturelles relevant du ministre chargé de la communication. La commission examine si la publication remplit les conditions prévues par les
articles 72 et 73 de l'annexe III du CGI
et formule son avis.
Dans l'affirmative, elle délivre un certificat d'inscription qui doit être produit à l'appui
de toute demande tendant à obtenir le bénéfice du taux particulier.
Un avis négatif doit être motivé.
En outre, le refus par cet organisme de délivrer ce certificat d'inscription, interdisant à
l'administration des finances publiques d'accorder le bénéfice du taux particulier prévu en faveur de la presse, constitue une décision faisant grief dont l'annulation peut être demandée au Conseil
d'État, compétent en premier et dernier ressort
(CE, arrêt du 18 mai 1979, n° 13803) ;
il en va de même en cas de retrait du certificat
(CE, arrêt du 27 mai 1994, n° 142878,
Centre National de la Recherche Scientifique).
Il résulte des dispositions ci-dessus trois séries de conséquences, ainsi que l'a précisé
le Conseil d'État (Avis du 16 avril 1970 et
arrêt du 1er octobre 1971, ( n° 80854)
:
1°) Les publications, qui n'obtiennent pas de la commission le certificat d'inscription, ne
remplissent pas les conditions exigées pour pouvoir demander à bénéficier du taux particulier ; il en est de même des publications auxquelles la commission paritaire retire leur certificat
d'inscription ;
2°) La commission paritaire des publications et agences de presse a un rôle consultatif et
ne décide pas elle-même du bénéfice du taux particulier ; ce dernier est accordé, sous le contrôle du juge, par l'autorité des finances publiques compétente ;
3°) L'autorité des finances publiques compétente n'est pas liée par un avis favorable émis
par l'organisme paritaire qu'elle est tenue de consulter ; elle peut toujours apprécier, lors de chaque opération susceptible de bénéficier de l'allégement fiscal, si la publication concernée remplit
effectivement les conditions fixées par les articles 72 ou
73 de l'annexe III
du CGI.
B. Rôle des services des finances publiques
30
Les publications qui ont obtenu de la commission paritaire un certificat d'inscription
(également appelé «numéro d'inscription») ne bénéficient du taux particulier qu'après décision favorable de l'administrateur des finances publiques territorialement compétent statuant sur la demande
qui lui a été adressée à cet effet par l'éditeur.
1. Formalités à accomplir pour bénéficier du régime spécial des entreprises de presse
40
Pour bénéficier du régime fiscal des publications de presse, les éditeurs doivent adresser à
la direction des finances publiques dont ils relèvent une demande écrite.
La demande d'agrément fiscal présentée par l'éditeur doit être rédigée en double exemplaire
sur papier libre accompagnée :
- d'une photocopie du certificat d'inscription de la CPPAP ;
- d'au moins deux numéros différents de la publication.
2. Agrément fiscal
50
Le bénéfice du taux particulier est accordé, sous le contrôle du juge de l'impôt, par
l'administrateur des finances publiques qui statue au vu de la demande formulée par l'éditeur.
La décision administrative peut avoir un effet rétroactif, en fonction de la date à laquelle
elle aura été effectivement prise, et s'appliquer à des numéros déjà publiés.
Lorsque la décision administrative est notifiée à l'éditeur intéressé, il y a lieu de porter à
sa connaissance, de façon explicite, que le maintien du bénéfice du taux particulier est subordonné à la condition expresse que la publication bénéficiaire demeure conforme aux exigences des
articles 72 et 73 de l'annexe III du CGI
(cf. II § 70).
3. Retrait de l'agrément
60
Le retrait du certificat d'inscription fait obligation à l'administration des finances
publiques de mettre fin au bénéfice du taux particulier accordé. La décision de l'administrateur des finances publiques ne rétroagit pas à la date du retrait du certificat mais prend effet à compter
de sa notification (CE, 3 novembre 1978, n°
3129).
S'il estime que la publication ne remplit plus les conditions prévues aux
articles 72 et 73 de l'annexe III
du CGI, l'administrateur des finances publiques peut également supprimer le bénéfice du taux particulier accordé,
bien que la publication soit toujours inscrite à la commission paritaire.
Il est donc recommandé au service de procéder périodiquement à des contrôles par sondage afin
de s'assurer que les publications inscrites continuent de respecter les conditions requises.
Enfin, la règle de la non-rétroactivité de la décision de l'administrateur des finances
publiques de mettre fin au bénéfice du taux particulier ne met pas entrave à l'exercice du droit de vérification dans les délais de répétition.
II. Conditions pour bénéficier des avantages fiscaux
70
Pour obtenir leur inscription sur les registres de la commission paritaire des publications et
agences de presse et l'agrément fiscal, les publications de presse doivent remplir les conditions prévues par les articles
72 et 73 de l'annexe III du CGI.
A. Publications dites « de l'article 72 »
Il s'agit des publications qui remplissent les conditions ci-après.
1. Caractère d'intérêt général de la publication
a. Principe
80
Au regard des dispositions de
l'article 72-1° de l'annexe III du CGI, la publication doit présenter un caractère d'intérêt général quant à la
diffusion de la pensée : l'instruction, l'éducation, l'information, la récréation du public.
La notion d'intérêt général ne s'apprécie pas en fonction de l'importance du public atteint
mais selon la nature du contenu.
Ainsi, les revues spécialisées présentent un caractère d'intérêt général si les informations
qu'elles communiquent répondent à l'attente de la catégorie de lecteurs qu'elles concernent.
La commission paritaire des publications et agences de presse considère notamment que
présentent un caractère d'intérêt général :
- les publications d'annonces judiciaires et légales qui consacrent le tiers au moins de leur
surface à l'information générale ;
- les bulletins paroissiaux qui consacrent la moitié au moins de leur surface à des articles
traitant de problèmes d'intérêt général ;
- les publications éditées par des associations, des fédérations ou des clubs qui consacrent
la moitié de leur surface totale à l'information générale, celle-ci pouvant être en rapport avec l'objet de l'organisme (la commission reconnaît désormais un caractère d'intérêt général aux
informations dont la portée dépasse le cadre strictement interne d'une association et ne décompte en informations internes que celles qui touchent à son fonctionnement ou aux activités susceptibles de
n'intéresser que ses seuls adhérents) ;
- les publications des fédérations sportives dont la surface totale est consacrée pour plus du
tiers à des articles de fond, des résultats commentés au niveau national ou international des diverses compétitions sportives et, pour moins de la moitié, à des articles relatifs à la vie intérieure
de l'organisme et à la publicité.
Par ailleurs, le Conseil d'État a jugé que la Commission paritaire pouvait, à bon droit,
rechercher si une publication (publication. littéraire en l'espèce) présentait, par l'ensemble de son contenu, un lien suffisant avec l'actualité. Le Conseil d'État a estimé que, en l'espèce, les
articles, poèmes, entretiens avec des auteurs et écrivains présentaient un tel lien avec l'actualité qui doit être apprécié compte tenu de la nature de la publication en cause
(CE, 17 mars 1995, n° 152 982, association
Littera).
b. Cas particuliers
1° Journaux de pronostics de courses hippiques
90
Pour la presse hippique, et notamment pour les journaux de pronostics de courses hippiques, un
partage était précédemment établi entre les comptes rendus de courses, les commentaires généraux sur les chevaux et les entretiens avec les personnalités des milieux hippiques revêtant le caractère
d’intérêt général, par opposition aux rubriques comportant des indications sur les chances des chevaux pour les futures courses.
Cette grille de lecture s’avérait d’une mise en œuvre difficile, les articles qui présentent
les résultats des courses comportant nécessairement des éléments sur les qualités, la forme des chevaux et, partant, sur les chances de succès aux prochaines épreuves.
Il a donc été décidé d’adapter l’interprétation applicable à ces publications en retenant une
approche reposant essentiellement sur des critères tenant à leur forme rédactionnelle.
Ces critères sont les suivants :
100
- surface occupée par des articles en forme rédactionnelle :
Les publications hippiques bénéficient des avantages fiscaux du régime de la presse si au
moins 50 % de leur surface est composée d’information présentant un caractère d’intérêt général au sens de l’article 72-1°
du CGI.
Les articles sous la forme rédactionnelle sont décomptés au titre de l’intérêt général, à
l’exclusion de la publicité rédactionnelle.
Ce caractère est reconnu notamment :
aux rubriques se rapportant à des sujets autres que les courses de chevaux, c’est-à-dire à l’information générale sur
l’équitation et le sport hippique ;
aux entretiens avec des personnalités du milieu hippique ;
aux comptes rendus de courses avec des commentaires sur les chevaux contenant éventuellement des indications sur leurs
chances de succès dans les courses futures ;
aux pronostics et développements sur les chances de succès des chevaux et des jockeys.
Remarque : Les surfaces occupées par des articles en forme rédactionnelle pour
lesquels sont utilisés des caractères d’une taille artificiellement élevée à seule fin d’atteindre le seuil de 50 % ainsi défini sont minorées à due proportion.
- informations présentées sous la forme de tableaux, de listes ou de graphiques :
Les informations présentées sous la forme de tableaux, de listes ou de graphiques sont
présumées dépourvues d’intérêt général. Sont visés notamment les programmes des diverses réunions accompagnés de la liste des chevaux devant participer à l’épreuve, les données relatives aux
performances et aux chances de succès ainsi que les pronostics présentés sous forme de classement théorique.
Toutefois, cette présomption se trouve renversée lorsque ces tableaux, listes ou graphiques
sont assortis d’un ajout rédactionnel significatif, inclus ou non aux-dits tableaux, listes ou graphiques, sous forme de commentaires, à concurrence d’au moins un tiers de leur surface et sous réserve
que le rattachement soit indiscutable.
Remarque : Pour l’appréciation de ce seuil, il est tenu compte des spécificités
(taille et police) des caractères utilisés au regard de ceux utilisés dans le reste du tableau, de la liste ou du graphique.
- situation des photographies au regard du critère de l’intérêt général :
La nature des photographies au regard de l’intérêt général est déterminée par le caractère des
articles qu’elles illustrent. En l’absence de rattachement à un article, les photographies présentant un lien avec l’actualité sont décomptées au titre de l’intérêt général.
2° Publications techniques
110
Le Conseil d'État a jugé que les publications qui ont pour objet de mettre à la disposition
de leurs lecteurs, la jurisprudence des tribunaux judiciaires et des juridictions administratives, de publier des articles et des notes de juristes réputés, ainsi que les textes législatifs et
réglementaires, contribuent, quelle que soit l'étendue de leur clientèle, à assurer la diffusion de la science juridique et ont ainsi un caractère d'intérêt général quant à la diffusion de la pensée
(CE, 22 novembre 1948, n° 77664, société anonyme de jurisprudence générale Dalloz).
Compte tenu de cette jurisprudence, il convient d'admettre au bénéfice du taux particulier les
publications donnant des informations essentiellement techniques et qui, à travers la ou les professions qu'elles intéressent, présentent un caractère d'intérêt général.
Dans un avis du 29 janvier 1963, le Conseil d'État a considéré que les publications qui ont
pour objet principal de mettre à la disposition de leurs lecteurs des renseignements destinés à faire le point des connaissances techniques dans un secteur de l'activité économique ou professionnelle
pour l'information ou l'éducation de leur clientèle, présentent, même si cette clientèle n'appartient qu'à une seule profession, un caractère d'intérêt général quant à la diffusion de la pensée, à
moins qu'elles ne doivent être rangées parmi les exceptions prévues à l'article 72 de l'annexe III au CGI (cf.
II-A-6-c § 290).
Présentent également un caractère d'intérêt général quant à la diffusion de la pensée, les
bulletins qui, par la publication de textes législatifs ou réglementaires suivis de notes et commentaires, informent le public, éclairent les administrés sur leurs droits et obligations et ainsi
contribuent au développement de la science juridique et facilitent les rapports sociaux (CE, 28 mai 1951, n° 776, société Imprimerie Dupont).
Ces bulletins peuvent bénéficier des avantages fiscaux de la presse s'ils répondent aux autres
conditions de l'article 72 de l'annexe III
du CGI et notamment s'ils ne
constituent pas des organes de documentation administrative ou corporative au sens du 6° de l'article 72 de l'annexe III du CGI.
La commission paritaire estime que la surface que les revues techniques destinent
éventuellement à la publication de bordereaux de prix ne peut excéder 50 % de leur surface totale ; de plus, ces bordereaux ne sont pas assimilés à l'information générale qui doit en tout état de
cause couvrir au minimum le tiers de la publication.
3° Revues consacrées à l'érotisme et à la sexualité
120
Le Conseil d'État a jugé qu'une publication qui est consacrée dans son ensemble à
l'érotisme et la sexualité ne peut bénéficier du régime fiscal de la presse, l'orientation essentielle et la tonalité d'une telle revue ne présentant pas un caractère d'intérêt général quant à la
diffusion de la pensée (CE, 26 juillet 1982, n° 14907, SARL Librairie des Éditions Denoël).
Sur la base de cette jurisprudence, la Commission paritaire opère une distinction entre, d'une
part, les publications à caractère pornographique, qui ne peuvent bénéficier du régime économique de la presse et, d'autre part, les publications qui, abordant avec retenue, tant par le texte que par
les photographies, les thèmes liés à la sexualité, peuvent être qualifiées de publications de charme et recevoir ainsi un certificat d'inscription.
En outre, les publications dites de charme doivent comporter au moins un tiers d'informations
d'intérêt général. Ce tiers doit être constitué d'articles et de reportages rédactionnels, de textes à caractère littéraire ou artistique. En tout état de cause, ne peuvent entrer dans ce cadre ni les
récits ou témoignages de lecteurs, ni les séries photographiques dénuées d'un apport rédactionnel conséquent.
L'attention du service est appelée sur le fait que l'interdiction de la vente d'une
publication aux mineurs, en application de la
loi n° 49-956 du 16 juillet
1949 relative à la protection de la jeunesse constitue un indice de son contenu.
Il est par ailleurs rappelé qu'une publication frappée d'au moins deux des interdictions
prévues par l'article 14 de la
loi n° 49-956 du 16 juillet 1949, à savoir :
- interdiction de vente aux mineurs de 18 ans ;
- interdiction d'exposition à la vue du public et de publicité par voie d'affiches ;
- interdiction de toute publicité,
est taxable au taux normal ().
4° Revues de mots-croisés
130
Le Conseil d'État a jugé qu'une revue ne comportant que des grilles de mots-croisés ne
présente pas un caractère d'intérêt général pour la diffusion de la pensée au sens de l'article 72 de l'annexe III au
CGI (CE, 18 janvier 1991, 10e et 4e s.-s., SARL Éditions Megastar).
Sur le fondement de cette jurisprudence, la Commission paritaire a décidé que, pour pouvoir
bénéficier du régime économique de la presse, les revues de jeux et mots croisés doivent comporter au moins un tiers d'informations d'intérêt général, lesquelles peuvent être en relation avec l'objet
de la publication. En tout état de cause, ce tiers doit être constitué d'articles variés et présenter, dans son ensemble, un lien avec l'actualité. En outre, les publications doivent comporter moins
de 50% de mots croisés ou de jeux accompagnés de leur solution, le reste de la superficie pouvant être consacré soit à de la publicité, soit à des informations d'intérêt général ou à des mots croisés
ou jeux ne contenant ni solutions ni index des mots utilisés.
2. Respect de la loi sur la presse
140
En application des dispositions de
l'article 72-2° de l'annexe III du CGI, la publication doit répondre aux obligations de
la loi du 29 juillet 1881
sur la liberté de la presse, notamment :
- porter l'indication du nom et du domicile de l'imprimeur (ces conditions doivent se
rapporter à l'imprimeur qui imprime réellement la publication) ;
- avoir un directeur de la publication dont le nom est imprimé sur tous les exemplaires ;
- avoir fait l'objet du dépôt prévu aux
articles 7 et 10 de la loi du
29 juillet 1881.
3. Périodicité
a. Condition de parution au moins une fois par trimestre
150
Pour bénéficier des avantages fiscaux, les publications visées à
l'article 72 de l'annexe III du CGI doivent paraître régulièrement au moins une fois par trimestre.
Cette condition de périodicité est remplie lorsqu'il ne s'écoule pas plus de quatre mois entre
chaque parution.
b. Exclusion des ouvrages ayant une fin en soi
160
Au sens de la
loi du 29 juillet 1881,
est périodique toute publication éditée à des intervalles plus ou moins éloignés, mêmes irréguliers, dont la succession est prévue comme indéfinie. À cet égard, la durée probable, la régularité et la
certitude de l'édition, le délai entre les numéros ou livraisons successifs, importent peu (Nouveau répertoire Dalloz-Presse, p. 726).
En revanche, sont exclus du régime de la presse les ouvrages ayant une fin en soi.
En conséquence, la commission paritaire des publications et agences de presse considère que :
- les recueils de poésies consacrés à un seul sujet ou un seul auteur chaque fois différent ne
constituent pas des publications de presse périodiques ;
- les publications de bandes dessinées destinées aux adultes ne doivent comporter aucun
sujet occupant plus de 50 % de la surface totale, le reste de cette surface étant constitué de sujets variés d'actualité ;
- les publications de bandes dessinées pour enfants peuvent comporter une bande dessinée
occupant au maximum 70 % de la surface totale mais 10 % au moins de celle-ci doivent être consacrés à des textes divers ;
- les publications ayant pour objet principal des romans-photos ne sont pas des publications
périodiques de presse. Toutefois lorsque les romans-photos ne dépassent pas 50 % de la surface totale des publications, celles-ci sont considérées comme des publications périodiques de presse si la
rédaction qui occupe tout ou partie de la surface restante est constituée par des textes variés d'actualité.
À défaut, les éditeurs de telles publications ne bénéficient pas du taux particulier de la
presse mais ils peuvent soumettre leurs opérations au taux réduit si leurs ouvrages répondent à la définition fiscale du livre (cf.
BOI-TVA-LIQ-30-10-40).
4. Conditions relatives à la vente
170
En application des dispositions de
l'article 72-4° de l'annexe III du CGI, la publication doit être habituellement offerte au public ou aux organes de
presse, au numéro ou par abonnement, à un prix marqué ayant un lien réel avec les coûts, sans que la livraison du journal ou périodique soit accompagnée de la fourniture gratuite ou payante de
marchandises ou de prestations de services n'ayant aucun lien avec l'objet principal de la publication.
a. Vente au numéro ou par abonnement
180
Les publications proposées à la vente au numéro à un prix marqué par des sociétés de
messageries de presse régies par la
loi n° 47-585 du 2 avril
1947 sont considérées comme remplissant la condition prévue par l'article 72-4° de l'annexe III du CGI.
Lorsqu'elles sont proposées à la vente au numéro autrement que par ces sociétés et par
abonnement, les publications ne peuvent bénéficier du taux particulier que s'il est établi qu'elles sont effectivement vendues.
La distribution gratuite d'un journal, considérée isolément, ne constitue pas un motif de
refus si toutes les autres conditions édictées par l'article 72 de l'annexe III du CGI sont par ailleurs respectées.
Bénéficient ainsi du taux particulier la plupart des organes d'opinion diffusés à l'occasion
des campagnes électorales.
Sont également admises les publications dont la distribution gratuite atteint des
proportions parfois importantes, notamment dans la période de lancement.
Est considérée comme période de lancement la période englobant :
- les deux premières années de diffusion pour les publications bimensuelles, mensuelles,
bimestrielles et trimestrielles ;
- les neuf premiers mois de diffusion pour les publications hebdomadaires ;
- les six premiers mois de diffusion pour les quotidiens.
À titre d'exemple, une publication trimestrielle proposée à la vente au numéro par une
société de messagerie de presse et par abonnement est, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, inscrite sur les registres de la commission paritaire quel que soit le nombre d'exemplaires
vendus effectivement par abonnement au cours des deux premières années de parution.
Mais à la fin de cette période, l'éditeur doit justifier que le nombre d'exemplaires vendus,
en dehors du circuit des messageries, atteint la moitié du nombre d'exemplaires tirés non remis à ce circuit.
Pour le décompte des exemplaires vendus, il n'est pas tenu compte des abonnements collectifs
(souscrits en nombre, payés et reçus par une personne différente du lecteur), des abonnements liés au versement d'une cotisation à une association ou un groupement quelconque ou des exemplaires vendus
moyennant le versement d'un prix inférieur de plus de 50 % au tarif normal.
Les modalités d'imposition des publications dont une partie du tirage est distribuée
gratuitement sont examinées plus loin (cf BOI-TVA-SECT-40-10-30 I-A § 10).
b. Journaux distribués gratuitement
190
Certaines entreprises diffusent des publications périodiques qui présentent, comme les
organes de presse traditionnels, outre des pages d'information générale, des pages publicitaires n'occupant pas plus des deux tiers de la surface totale (cf. II-A-5
§ 250). Mais ces imprimés sont distribués gratuitement et leurs éditeurs les financent exclusivement par les recettes de publicité provenant des annonceurs.
Dans un avis du 19 décembre 1968, le Conseil d'État, après avoir souligné que le régime
fiscal de ces opérations ne doit pas reposer sur une distinction entre les activités d'information et les activités purement publicitaires, a rappelé que les publications distribuées gratuitement ne
satisfont pas aux exigences de l'article 72-4° de l'annexe III du CGI, puisqu'elles ne sont pas offertes au public à un
prix marqué ou par abonnement.
De plus, ces éditions ont, selon toute vraisemblance, pour objet principal de rechercher ou
de développer les transactions d'entreprises commerciales ou industrielles dont elles seraient en réalité les instruments de publicité ; les dispositions du paragraphe 6°-c de l'article 72 s'opposent
également, dans ce cas, à l'exonération.
En conséquence, le Conseil d'État a considéré que les avantages fiscaux accordés à la presse
alors en vigueur ne pouvaient être appliquées à ces publications.
Par ailleurs, la Haute Assemblée a estimé que les éditeurs de publications financées
exclusivement par la publicité ne sont pas tenus d'acquitter la TVA au titre de la livraison à soi-même de la partie rédactionnelle considérée comme faisant l'objet d'une distribution sans
rémunération. La partie informative, éducative ou récréative dont il s'agit, a pour but d'intéresser le public à la lecture de la publication et de la publicité dont elle est le support ; elle est
donc nécessaire à l'exploitation de l'entreprise publicitaire ; la taxe éventuellement applicable à la livraison à soi-même pourrait être déduite de la taxe due sur les recettes de publicité ; en
conséquence, elle n'est pas exigible.
Le caractère gratuit de la distribution ne constitue pas davantage un motif d'imposition,
puisque l'entreprise éditrice est rémunérée par les annonceurs et qu'au surplus chaque exemplaire distribué peut être considéré comme un objet de faible valeur conçu spécialement pour la publicité.
Enfin, la Haute Assemblée a estimé que l'entreprise qui édite une publication distribuée à
titre gratuit et n'a d'autres recettes que celles qui proviennent des insertions publicitaires peut opérer, sur la taxe exigible au titre de la publicité, la déduction de la même taxe ayant grevé les
dépenses nécessaires à son exploitation.
c. Journaux dont l'achat ouvre droit à la fourniture de biens ou de services
200
Les dispositions de
l'article 72-4° de l'annexe III du CGI excluent également les journaux dont la livraison s'accompagne de la fourniture
gratuite ou payante de marchandises ou de prestations de services n'ayant aucun lien avec l'objet principal de la publication et qui constituent en réalité une forme particulière de publicité, même si
ces journaux répondent aux autres conditions posées par l'article 72 de l'annexe III au CGI.
Tel serait le cas, par exemple, d'un journal d'information générale qui offrirait à ses
abonnés la garantie d'un contrat d'assurances, des voyages ou des places pour un spectacle.
En revanche, les revues de mode qui livrent accessoirement des patrons à leurs lecteurs
relèvent du régime de la presse dès lors que ces fournitures sont connexes à l'objet principal de ces publications (cf toutefois II-A-6-d § 300). Il en
est de même des revues juridiques qui mettent un service de consultations à la disposition de leurs lecteurs.
Lorsque l'entreprise de presse n'a, en fait, pour objet que de développer les transactions
d'organismes en offrant des marchandises ou des services à ses abonnés, elle ne peut, en vertu des dispositions du paragraphe
6°-c de l'article 72 de l'annexe III au CGI, prétendre aux avantages fiscaux. Dans ce dernier cas, il n'y a pas lieu de
rechercher, comme on doit le faire pour l'application du 4° du même article, si les fournitures livrées ont ou non un lien de connexité avec l'objet principal de la publication éditée.
d. Produits composites
210
Il résulte du
2ème alinéa de l'article 298 septies du CGI que lorsqu'une publication remplissant les conditions mentionnées au premier
alinéa est comprise dans une offre composite pour un prix forfaitaire comprenant l'accès à un contenu numérique ayant une cohérence éditoriale avec cette publication, les taux particuliers mentionnés
au premier alinéa s'appliquent à hauteur fixée par voie réglementaire.
L'article
73-0 A de l'annexe III du CGI prévoit que pour l'application du deuxième alinéa de l'article 298 septies du CGI, les
taux particuliers de la taxe sur la valeur ajoutée s'appliquent à hauteur de la part du prix hors taxe de l'offre composite représentative de la livraison de la publication imprimée. La détermination
de cette part par l'éditeur peut être réalisée selon toute méthode traduisant la réalité économique des opérations.
1° Principe d’imposition des produits composites
220
Les entreprises, qui commercialisent pour un prix global et forfaitaire des produits ou
services relevant de taux de TVA différents, sont en principe tenues de répartir leurs recettes par catégories d’opérations pour soumettre chacune d’entre elles au taux qui lui est propre
(CGI, art. 268 bis).
Pour répondre aux exigences des dispositions des
articles 268 bis et 298 septies du CGI, et
73-0 A de l'annexe III du CGI, cette ventilation doit traduire la réalité économique des opérations imposables.
Elle peut s’opérer selon toute méthode sous la responsabilité des entreprises (prix de revient ou valeur de marché des composants du produit global majorés d’une quote-part de la marge commerciale
déterminée en fonction de la part relative du prix de revient (ou d’achat) du « produit plus » par rapport au prix de vente hors taxes (HT) global).
Sont imposés dans ces conditions les produits composites présentés comme la réunion de
plusieurs biens ou services, le prix de vente constituant la contre-valeur effective de chaque élément fourni
(CE 5 juin 2002 n° 232 392 2ème et 3ème
sous-sections, Société Havas Interactive, s’agissant d’un livre accompagné d’un compact-disc. Il peut s’agir également d’une publication accompagnée d’un DVD moyennant un supplément de prix).
Aux termes de
l’article 298 septies du CGI, seules les publications répondant aux conditions prévues aux
articles 72 et 73 de l’annexe III du CGI
sont soumises au taux particulier de la TVA.
Lorsqu’elles sont assorties de biens ou services, le certificat d’inscription au registre de
la Commission paritaire des publications et agences de presse (CPPAP) susceptible d’ouvrir droit au bénéfice de ce taux n’est valable que pour la partie imprimée.
2° Cas des échantillons et cadeaux
230
Les biens fournis gratuitement à titre d’échantillons ou de cadeaux dont peuvent être
assorties certaines publications ne donnent, en principe, pas lieu à imposition.
Cela ne saurait avoir pour effet de faire bénéficier du taux particulier de 2,10 % des biens
non éligibles à ce taux qui, livrés de manière systématique ou très régulière avec une publication ou, par nature, susceptibles d’être commercialisés en tant que tels, doivent être regardés comme une
composante intrinsèque de l’offre. Tel peut notamment être le cas des disques laser, des cassettes audio ou des logiciels.
Sont ainsi visés non seulement les produits dont il est établi qu’ils sont effectivement
proposés sur le marché de manière dissociée, mais également ceux qui, bien que diffusés en exclusivité avec la publication en cause, seraient manifestement susceptibles par leur nature d’y être
également proposés (tel peut être le cas, par exemple, d’un DVD ou d’un compact-disc comportant un ou plusieurs titres musicaux).
A contrario, ne sont pas concernés les produits constituant des bandes annonces ou des
exemplaires de démonstration à contenu limité.
A titre de règle pratique, pour l’application de
l’article 298 septies du CGI, ne sont pas regardés comme constituant une composante intrinsèque de l’offre, mais comme
des échantillons ou cadeaux, les produits :
- proposés moins d’une fois par mois avec une publication hebdomadaire, ou moins d’une fois
par trimestre avec une publication mensuelle, lorsque leur prix de revient n’excède pas 15 % du prix de vente HT de la publication ;
- ou dont le prix de revient n’excède pas 7 % du prix de vente HT de la publication.
A l’inverse, sont nécessairement regardés comme constituant une composante intrinsèque de
l’offre, les produits :
- proposés plus d’une fois par mois avec une publication hebdomadaire, ou plus d’une fois
par trimestre avec une publication mensuelle, sauf si leur prix de revient n’excède pas 7 % du prix de vente HT de la publication ;
- ou dont le prix de revient excède 15 % du prix de vente HT de la publication.
Lorsque les plus-produits constituent une composante intrinsèque de l’offre, ceux-ci sont
imposés séparément au taux qui leur est propre dans les conditions exposées au II-A-4-d-1° § 220. La taxe ayant grevé ces biens est alors déductible dans les conditions de
droit commun.
Il est rappelé que la CPPAP se réserve le droit d’apprécier, au cas par cas, si le bien dont
est assortie la publication constitue ou non l’essentiel de l’offre. Dans l’affirmative, la Commission refuse d’inscrire la publication sur ses registres (Tel a pu être le cas d’une publication au
contenu rédactionnel manifestement sans rapport avec le prix demandé et dont la réelle contrepartie est un compact-disc audio. Il en est de même d’une publication considérée comme le simple mode
d’emploi d’un cédérom).
Cet avis, qui lie l’administration des finances publiques, emporte, de droit, l’application
du taux normal à l’ensemble de la livraison.
Régime des produits «presse-plus» (hors publication)
(PR / PVHTP) > 15 %
toutes fréquences
7 % < (PR / PVHTP) ≤ 15 %
fréquence élevée (4)
7 % < (PR / PVHTP) ≤ 15 %
faible fréquence (3)
(PR / PVHTP) ≤ 7 %
toutes fréquences
- composante intrinsèque de l’offre
- imposition au taux qui lui est propre (ventilation)
- taxe d’amont déductible
- composante intrinsèque de l’offre
- imposition au taux qui lui est propre (ventilation)
- taxe d’amont déductible
- cadeaux, échantillons
- non imposables
- droit à déduction : application éventuelle de
l’article 206 de l’annexe II du CGI
- cadeaux ou échantillons
- non imposables
- droit à déduction : application éventuelle de l’article 206 de l’annexe II au
CGI
Régime des produits «presse-plus» (hors publication)
(1) PR : Prix de revient des biens dont est assortie la publication.
(2) PVHTP : Prix de vente HT de la publication.
(3) Moins d’une fois par mois pour une publication hebdomadaire, moins d’une
fois par trimestre pour une publication mensuelle.
(4) Supérieure à celles mentionnées au (3).
e. Publications diffusées partiellement par télécopie
230
Seules sont admises au bénéfice du régime économique de la presse, les publications écrites
dès lors qu'elles répondent à toutes les conditions prévues à l'article 72 de l'annexe III du CGI.
Lorsque ces publications sont partiellement diffusées par télécopie, le certificat
d'inscription n'est valable que pour les seuls exemplaires diffusés par les moyens habituels (messageries, transport postal, portage,...). La diffusion d'une publication par télécopie s'analyse comme
une prestation de services qui ne peut en aucun cas bénéficier du régime économique de la presse.
f. Publications sous forme de cahiers
240
Le régime applicable aux publications vendues sous la forme de cahiers a fait l'objet de la
solution suivante :
RES N° 2003/21 (TCA)
OBJET : Taxe sur la valeur ajoutée (TVA). Taux réduit de 2,10 %. Critères d'admission des
publications au régime de la presse.
L'article 298 septies
du code général des impôts (CGI) soumet au taux de TVA de 2,10 % les ventes, commissions et courtages portant sur les publications de presse, leurs suppléments et hors-séries, qui remplissent les
conditions prévues à l'article 72 de l'annexe III au même code.
Pour l'appréciation de ces dispositions, la Commission paritaire des publications et agences de
presse (C.P.P.A.P.) considère que la présentation en plusieurs cahiers constitue un aménagement de forme qui ne s'oppose pas au bénéfice de ces avantages.
Pour être inscrite au registre de la commission paritaire, une publication présentée en cahiers
doit remplir les conditions suivantes.
« 1. Elle doit comporter dans le premier fascicule un sommaire général détaillé permettant de
vérifier que la publication est proposée au public avec l'ensemble des cahiers qui la composent. Le sommaire indique donc le nombre de cahiers constitutifs de la publication et, pour chacun d'eux, le
nombre de pages.
2. Chaque cahier doit reprendre en première page le titre de la publication ainsi que le numéro
et la date de parution de celle-ci.
3. L'ensemble de ces cahiers doit se présenter comme un tout indissociable de format et de
présentation comparables. Dans ce sens, tous les cahiers annoncés au sommaire doivent être proposés au public simultanément et aucun d'entre eux ne peut faire l'objet d'une vente séparée. Par
ailleurs, ce principe de l'unicité de la publication doit se traduire matériellement dans la présentation physique de l'ensemble avec, par exemple, le recours à un pliage particulier ou le
rattachement par un lien ou une jaquette.
Dans la mesure où ces cahiers forment un tout indissociable, c'est globalement - et non
séparément - qu'ils devront satisfaire aux conditions des articles 72 et
73 de l'annexe III du CGI. En conséquence, s'il s'avérait que les dispositions qui précèdent ne sont pas respectées,
c'est la publication constituée de l'ensemble de ses cahiers qui se verrait refuser ou retirer le certificat d'inscription.
Par ailleurs, tout cahier ayant une diffusion différente de celle des autres cahiers est
considérée comme une publication distincte. »
Au cas d'espèce, il conviendra d'examiner que les compléments intitulés « ... », « ... » vendus
globalement avec les publications « ... » et « ... » par la société X peuvent être considérés comme des cahiers au sens de la doctrine de la C.P.P.A.P. mentionnée ci-dessus. Dans l'affirmative, les
rappels notifiés à la société ne seront pas maintenus.
5. Surface publicitaire
250
La publication ne doit pas consacrer plus des deux tiers de sa surface à des annonces
classées, sans que ces dernières excèdent la moitié de la surface totale, à la publicité, qu'il s'agisse d'une publicité en image ou en texte, et aux annonces judiciaires et légales
(article 72-5° de l'annexe III du CGI).
Le Conseil d'État a estimé qu'il convient de tenir compte, non seulement des réclames ou
annonces payées, mais également des articles, notices et illustrations ayant le caractère de publicité rédactionnelle lorsqu'ils ont pour objet direct de favoriser la vente de produits. Cependant, les
articles, notices et illustrations qui se bornent à indiquer la marque du produit ou le nom du créateur ne sont pas assimilés à une forme de publicité dès lors qu'ils concernent plusieurs produits de
marques concurrentes, ne font apparaître ni le prix de ceux-ci, ni l'adresse du fabricant et ne font l'objet d'aucune rémunération directe ou indirecte en faveur de l'éditeur conformément aux
dispositions de l'article 41 de la loi du 11 mars 1957 sur la propriété littéraire ou artistique (Avis du 29 janvier 1963 ;
arrêt du 28 juin 1965, n° 59321, Société
d'éditions professionnelles et techniques).
6. Publications exclues du régime de la presse
260
En application des dispositions de
l'article 72-6° de l'annexe III du CGI, pour bénéficier du régime de la presse, les publications doivent n'être
assimilables, même si elles revêtent l'apparence de journaux ou de revues, à aucune des publications visées sous les catégories suivantes :
a. Feuilles d'annonces, prospectus, catalogues, almanachs
270
Cette condition concerne en particulier les journaux d'annonces légales.
Ne sont pas assimilables à des feuilles d'annonces, les publications dont l'objet est de
diffuser des décisions de jurisprudence, accompagnées de commentaires d'intérêt général, même si elles publient à titre accessoire des annonces judiciaires et légales.
En revanche, les revues spécialisées dont l'activité publicitaire est prépondérante sont
assimilées à des feuilles d'annonces, a fortiori lorsque la place occupée par les annonces excède les deux tiers de la surface totale.
Le Conseil d'État a jugé que les avantages fiscaux prévus par
l'article 298 septies du CGI ne peuvent s'appliquer à une publication consacrée, dans une proportion au moins égale aux
deux tiers, à la publicité et principalement aux annonces légales. Cette catégorie d'insertions, encore qu'organisée par la loi pour assurer la sécurité des transactions, doit être regardée comme des
annonces, au sens du paragraphe 6 de l'article 72 de l'annexe III du CGI et non comme une publication d'intérêt général
quant à la diffusion de la pensée, au sens des dispositions du paragraphe 1° de l'article 72 de l'annexe III du CGI (CE, 18 décembre 1961, n° 54269 ;
CE 26 juin 1968, n° 69605, Société
lyonnaise de publications judiciaires et commerciales).
En pratique, il convient donc de ne pas refuser le régime fiscal de la presse aux
publications de cette nature qui consacrent moins des deux tiers de leur surface aux annonces judiciaires et légales et à la publicité.
b. Publications comportant des mises à jour périodiques
280
Les dispositions de
l'article 72-6°-b de l'annexe III du CGI excluent les revues assimilables à des ouvrages publiés par livraison et dont
la publication embrasse une période de temps limitée ou qui constituent le complément ou la mise à jour d'ouvrages déjà parus ; toutefois, la partie de ce complément ou de cette mise à jour qui, au
cours d'une année, n'accroît pas le nombre de pages que comportait l'ouvrage au 31 décembre de l'année précédente bénéficie des avantages fiscaux.
Le texte établit ainsi une distinction entre les feuillets de remplacement et les feuillets
d'enrichissement incorporés dans les ouvrages de base.
Le nombre des feuillets remplacés résulte de la comparaison entre le nombre des feuillets
existant au 31 décembre d'une année et celui des feuillets existant au 31 décembre de l'année précédente, compte tenu des feuillets envoyés au titre de l'abonnement de l'année considérée.
Quelle que soit la date de départ des abonnements individuels, c'est à la fin de l'année
civile que doit intervenir la balance des feuillets édités pendant l'année en cours.
Les feuillets de remplacement bénéficient du régime de la presse sous réserve qu'ils
remplissent par eux-mêmes toutes les conditions prévues par l'article 72 de l'annexe III du CGI.
Ils doivent notamment avoir un caractère d'intérêt général quant à la diffusion de la
pensée, paraître régulièrement au moins une fois tous les trois mois et ne pas être compris parmi les publications qui, en raison de leur nature, sont exclues du régime fiscal de la presse par le
paragraphe 6° de l'article 72 de l'annexe III du CGI.
Les feuillets d'enrichissement sont ceux qui traduisent un accroissement du nombre de pages
de l'ouvrage de base.
Ils sont soumis au même régime que les ouvrages de base. Ils bénéficieront donc généralement
du taux réduit applicable aux livres.
Le chiffre d'affaires relatif aux feuillets d'enrichissement est calculé en multipliant leur
nombre par le prix unitaire obtenu en divisant le montant de l'abonnement par le nombre total de feuillets envoyés au titre de cet abonnement.
La liquidation de la taxe peut n'être effectuée qu'au moment du dernier envoi se rapportant
à l'abonnement d'une année et l'administration admet que le paiement soit opéré globalement au cours du mois qui suit cette liquidation.
c. Éditions à caractère publicitaire
290
Les dispositions de
l'article 72-6°-c de l'annexe III du CGI excluent les publications ayant pour objet principal la recherche ou le
développement des transactions d'entreprises commerciales, industrielles, bancaires, d'assurances ou d'autre nature, dont elles sont, en réalité, les instruments de publicité ou de communication.
Le Conseil d'État a estimé que ne présentent pas un caractère d'intérêt général quant à
la diffusion de la pensée les publications éditées par des organismes privés en vue de sauvegarder directement les intérêts de leurs adhérents, même si elles contribuent, en outre, à la documentation
de ceux-ci, ainsi que celles qui ne constituent en fait qu'un simple répertoire de noms de produits à vendre (avis du 29 janvier 1963 mentionné plus haut).
Les publications qui présentent des études sur les activités exercées par l'entreprise qui
les édite constituent les instruments de publicité de cette entreprise et ne peuvent être admises au régime fiscal de la presse.
d. Horaires, programmes, publications de modèles, plans et dessins
300
Les dispositions de
l'article 72-6°-d de l'annexe III du CGI précisent que ne peuvent être assimilées aux journaux «les publications ayant
pour objet principal la publication d'horaires, de programmes, de modèles, plans ou dessins ou de cotations», à l'exception des publications ayant pour objet essentiel l'insertion à titre
d'information des programmes de radiodiffusion et de télévision, et des cotes de valeurs mobilières.
Cette disposition concerne, d'une manière générale, les journaux de cotations et notamment
les journaux de programmes et pronostics de courses hippiques (cf. II-A-b-1° § 90, commentaire relatif à la notion d'intérêt général).
Seuls sont admis au régime de la presse les journaux de cotation de valeurs mobilières.
La commission paritaire des publications et agences de presse délivre un certificat
d'inscription aux revues de cuisine ou d'ouvrages (tricot, broderie, patrons, etc.) qui comportent :
- 1/3 au moins de leur surface consacrée à des informations d'intérêt général en dehors des
recettes, modèles, patrons même commentés ;
- moins de 2/3 de publicité ;
- moins de 50 % de recettes de cuisine brutes, de modèles bruts, non commentés, avec ou sans
indication des marques ou de patrons, notices d'explication et modèles s'y rapportant, avec ou sans indication des marques commerciales.
e. Publications ayant pour objet principal d'informer sur la vie interne d'un groupement
310
Ne peuvent bénéficier du régime fiscal de la presse, les publications ayant pour objet
d'informer sur la vie interne d'un groupement, quelle que soit sa forme juridique, ou constituant un instrument de publicité ou de propagande pour celui-ci
(article 72-6°-e de l'annexe III du CGI).
f. Publications dont le prix est compris dans une cotisation à une association ou à un groupement quelconque
320
Ces publications ne peuvent bénéficier des avantages fiscaux prévus par
l'article 298 septies du CGI.
B. Publications dites « de l'article 73 »
330
L'article 73 de
l'annexe III du CGI permet à certaines publications de bénéficier des avantages fiscaux des publications de presse, à la condition de remplir les conditions prévues par les dispositions 1°de
l'article 722° et 3°
de l'annexe III du CGI, de n'entrer dans aucune des catégories mentionnées à
l'article
72-6° a,b,c,d et
e de l'annexe III du CGI, de
présenter un lien avec l'actualité, et de ne pas consacrer plus de 20 % de la surface totale à la publicité et aux annonces.
Il s'agit :
- des publications d'associations d'anciens combattants, de mutilés ou de victimes de guerre
;
- des publications d'information professionnelle éditées par les organisations syndicales
représentatives de salariés ;
- des publications éditées par les syndicats de salariés ou des associations groupant des
salariés et ayant le même objet que les syndicats.
- des publications ayant pour objet essentiel de promouvoir une action ou une philosophie
politique, qui ne sont pas éditées par ou pour le compte d'une personne morale de droit public ;
Sont assimilés à ces publications les bulletins publiés par les organes nationaux des ordres
professionnels pour l'exécution de leur mission (ordres des architectes, médecins, chirurgiens-dentistes, experts-comptables et comptables agréés, etc.).
La condition selon laquelle ces publications ne doivent pas servir directement ou
indirectement à la défense d'intérêts commerciaux ou professionnels est présumée remplie lorsque la surface affectée à la publicité n'excède pas 20 % de la surface totale de la publication.
- des publications éditées par les sociétés mutuelles régies par le code de la mutualité
ainsi que celles éditées par les groupements constitués et fonctionnant conformément audit code ;
Sont assimilées à ces publications, les publications éditées par des organismes mutualistes
dont l'objet essentiel n'est pas la poursuite d'un but lucratif (gestion d'un régime d'assurance, notamment) et qui fonctionnent conformément aux dispositions du Code de la mutualité (cf
BOI-TVA-SECT-40-30). De plus, les publications mutualistes doivent consacrer au moins 50 % de leur surface à l'information générale d'intérêt
social, à l'exclusion des articles concernant la vie intérieure de la mutuelle. La publicité ne peut couvrir plus de 20 % de la surface totale ;
- des publications, de diffusion nationale ou internationale, éditées par des organismes à
but non lucratif et ayant pour objet de contribuer, à titre manifestement désintéressé, à lutter par des actions ou programmes, contre les atteintes ou menaces graves à la dignité, à la santé et à la
vie humaines, sous réserve d'être destinées à un public large et diversifié et de faire appel au soutien du lecteur ;
- des journaux scolaires publiés ou imprimés, sous la direction et la responsabilité des
instituteurs ou des professeurs, dans le but d'éduquer les enfants et de renseigner sur la vie et le travail de l'école les parents d'élèves et les écoles correspondantes.
La commission considère que les publications de
«l'article 73» doivent avoir une périodicité au moins trimestrielle (cf. II-A-3-a
§ 150), c'est-à-dire qu'il ne doit pas s'écouler plus de quatre mois entre chaque parution. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-SECT-40-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/918-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-40-10-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | e9dd28b64c16b93c2bdda8bd09a20e9fc652cbb8e9d60d0caed90d84da82e7d8 | [
-0.04925573244690895,
0.004791934974491596,
-0.032097600400447845,
0.035034023225307465,
-0.06676200032234192,
-0.0018721382366493344,
-0.02848629280924797,
0.009160250425338745,
0.02814427763223648,
-0.06777246296405792,
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0.052204836159944534,
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0.10506022721529007,
-0.08393888175487518,
0.05024516582489014,
-0.026921726763248444,
0.02002508006989956,
-0.004307702649384737,
0.006951340939849615,
0.015199955552816391,
-0.010462128557264805,
0.019284510985016823,
0.03739552944898605,
-0.06256134063005447,
-0.04393244534730911,
0.09811436384916306,
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0.008182247169315815,
-0.0013322405284270644,
-0.002550981007516384,
-0.0024262601509690285,
-0.0387677401304245,
-0.005774366203695536,
0.030525721609592438,
-0.0306013822555542,
0.08925522863864899,
0.028812158852815628,
0.02256215177476406,
0.03589791804552078,
-0.04798029735684395,
0.004896963480859995,
0.048060618340969086,
0.039502598345279694,
0.0413532555103302,
0.05887925997376442,
0.009930644184350967,
0.0247452724725008,
-0.11670814454555511,
0.013230834156274796,
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0.021385496482253075,
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-0.03909265249967575,
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0.00606118468567729,
-0.05441891774535179,
0.029103005304932594,
0.0433659628033638,
0.03736945614218712,
-0.010396509431302547,
0.04465126246213913,
0.03697727248072624,
0.06965451687574387,
-0.023582492023706436,
-0.0010462542995810509,
0.08123713731765747,
0.053941577672958374,
0.015006344765424728,
0.02688576653599739,
0.06897688657045364,
-0.007932770997285843,
0.06010369583964348,
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0.005289091262966394,
-0.051042698323726654,
-0.012947501614689827,
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-0.043821871280670166,
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0.03653740510344505,
0.017986545339226723,
0.03481359779834747,
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0.015028240159153938,
0.006109852343797684,
-0.02882278524339199,
-0.08212491869926453,
-0.013699083589017391,
-0.0017266717040911317,
-0.06846556067466736,
-0.031503111124038696,
-0.06753870099782944,
-0.07715322822332382,
-0.0019456084119156003,
-0.032604459673166275,
0.051870908588171005,
0.029299549758434296,
0.06514852494001389,
-0.01123843714594841,
0.04690854623913765,
-0.022829510271549225,
-0.030498789623379707,
0.07971851527690887,
0.02068888582289219,
0.04106666520237923,
-0.053964562714099884,
-0.046658121049404144,
-0.01502126082777977,
0.06437728554010391,
-0.013761425390839577,
-0.022403325885534286,
-0.017344102263450623,
-0.06979990750551224,
-0.005604678299278021,
0.0032586478628218174,
-0.008933309465646744,
0.035560376942157745,
0.021917229518294334,
-0.027203340083360672,
-0.008878563530743122,
0.011124270968139172,
0.03141111880540848,
0.06178857013583183,
-0.00818700436502695,
-0.03751613199710846,
-0.013793401420116425,
0.05215607210993767,
0.027885111048817635,
-0.026214273646473885,
-0.06176251173019409,
-0.005746454931795597,
-0.018397778272628784,
0.024521879851818085,
0.07825516164302826,
0.050343770533800125,
-0.029705524444580078,
0.05831533297896385,
0.007910766638815403,
0.003185305744409561,
-0.03391565755009651,
0.0025190464220941067,
-0.043672990053892136,
-0.0032352732960134745,
-0.043356381356716156,
0.08536802232265472,
0.012045672163367271,
-0.05359279736876488,
0.056089289486408234,
-0.03649288788437843,
0.019658558070659637,
0.02934095449745655,
0.0013832285767421126,
0.010578952729701996,
-0.00860514771193266,
0.06126856803894043,
-0.027493402361869812,
0.007596273440867662,
-0.06639818102121353,
0.015231448225677013,
0.002465333789587021,
-0.0317334346473217,
-0.04296456649899483,
0.033629197627305984,
0.048669181764125824,
-0.013026891276240349,
-0.021006818860769272,
0.0632937103509903,
0.009178700856864452,
0.006969398818910122,
-0.015199004672467709,
-0.09171362966299057,
0.00832428876310587,
-0.00041180269909091294,
-0.047193896025419235,
-0.03178868442773819,
0.028628669679164886,
0.005087991710752249,
0.01895659789443016,
0.02285599894821644,
-0.051647625863552094,
-0.03490562364459038,
-0.018530484288930893,
-0.03289876505732536,
0.032942723482847214,
-0.014028429985046387,
0.007447812240570784,
-0.026910416781902313,
-0.04334615170955658,
-0.003560245968401432,
0.04901161789894104,
0.03594911843538284,
-0.02770608477294445,
0.029395243152976036,
0.042959220707416534,
-0.059337325394153595,
-0.029550805687904358,
-0.014690132811665535,
0.019067339599132538,
0.013949192129075527,
0.02327164076268673,
-0.020023155957460403,
0.00792016927152872,
0.045670948922634125,
-0.0651870146393776,
0.027196986600756645,
0.04191792011260986,
-0.005729919299483299,
0.01690380647778511,
0.03270780295133591,
0.0004536181513685733,
-0.03937847912311554,
-0.0026654114481061697,
-0.00009778877574717626,
-0.012445781379938126,
0.03864714130759239,
-0.008727271109819412,
0.030007895082235336,
-0.002756047062575817,
0.029414305463433266,
-0.03459252789616585,
-0.07725831866264343,
0.0690748542547226,
0.011036037467420101,
0.026261264458298683,
-0.03919133171439171,
-0.02493860200047493,
-0.01641792058944702,
0.009956484660506248,
-0.060983169823884964,
-0.008879597298800945,
-0.09314942359924316,
0.03775396570563316,
0.016907256096601486,
-0.04874739050865173,
-0.021231723949313164,
-0.015096260234713554,
0.0066052149049937725,
-0.015926143154501915,
0.050789203494787216,
-0.07209187000989914,
0.0147835873067379,
0.014851358719170094,
0.038670651614665985,
-0.00012088615767424926,
0.003201238578185439,
0.04351973533630371,
-0.012063461355865002,
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-0.02560134418308735,
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0.040056534111499786,
-0.006206377875059843,
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0.03198360651731491
] |
1
Le secteur des industries techniques du cinéma comprend les fabricants et vendeurs d'appareils
et de fournitures, les studios et les laboratoires de tirage.
I. Fabrication et vente d'appareils et de fournitures pour le cinéma
10
Les opérations de fabrication, de vente d'appareils et de fournitures utilisées dans l'industrie
cinématographique sont soumises à la TVA dans les conditions de droit commun.
Le taux normal de TVA s'applique à l'ensemble des appareils et supports. Les opérations, y
compris les locations, portant sur les supports (films, cassettes vidéo) présentant des œuvres à caractère pornographique ou d'incitation à la violence, sont soumises au taux normal .
20
Les importations de films sont soumises à la TVA, lors de leur passage en douane, sur une base
évaluée à partir de valeurs barèmes.
30
En matière d'exportation, les livraisons de bandes impressionnées exportées hors de l'Union
européenne directement ou fournies à des exportateurs sous le couvert d'attestations bénéficient des dispositions d'exonération (des franchises, des déductions ou des remboursements d'impôts) selon
les règles générales applicables aux exportations.
40
Les livraisons intracommunautaires sont exonérées dès lors qu'elles répondent aux conditions
énoncées à l'article 262 ter-I du code général des impôts (CGI).
II. Opérations réalisées par les studios
50
Les opérations réalisées par les exploitants de studios consistent essentiellement en des
locations de locaux, matériels, décors, etc., et en prestations de services, passibles de la TVA au taux normal.
Bien entendu, du fait de leur imposition à la TVA, les contribuables intéressés sont fondés à
opérer la déduction de la taxe grevant leurs dépenses, dans les conditions de droit commun et sous réserve des exclusions et restrictions prévues par
l'article 206 de l'annexe II du CGI.
60
En ce qui concerne les bandes impressionnées destinées à être expédiées hors de France, les
services rendus en France, pour la réalisation de ces bandes et qui consistent notamment en des locations de locaux aménagés, de matériels de plateaux, de décors, constituent des opérations soumises
aux règles applicables aux prestations de services prévues aux articles 259-1°,
259-A et 259-B du CGI.
70
Lorsque ces services concourent à la production des bandes livrées à des exportateurs et
destinées à une exploitation à l'étranger, sous réserve de se conformer aux dispositions de la loi et aux règles fixées par le Code du cinéma et de l'image animée, les exportateurs de ces bandes sont
fondés à récupérer soit par imputation, soit par remboursement direct lorsque l'imputation n'a pu être réalisée, la taxe ayant grevé les divers éléments du prix des bandes et notamment celle qui leur
a été facturée par les studios (cf. BOI-TVA-DED-50).
III. Opérations réalisées par les laboratoires de tirage
80
L'ensemble des films développés par les laboratoires de tirage sont soumis au taux normal.
90
Les travaux à façon (développements, tirages, montages, coupes, etc.) des films
cinématographiques ou magnétiques sont passibles du taux normal de la TVA.
Conformément aux règles de droit commun, la notion de travail à façon exige que les pellicules
soient apportées par le donneur d'ouvrage (cf. BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-40).
100
Les travaux à façon portant sur les films cinématographiques suivent les règles de
territorialité applicables aux prestations de services sur biens meubles corporels prévues aux articles 259-1°
et 259
A-6°-b
du CGI.
110
Les exploitants de laboratoires peuvent bien entendu, comme tout redevable de la taxe, exercer
leurs droits à déduction dans les conditions habituelles, sous réserve des exclusions et restrictions fixées par l'article
206 de l'annexe II du CGI.
IV. Doubleurs de films
120
Les doubleurs de films qui présentent la qualité de façonniers
(cf. BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-40) doivent acquitter la TVA au titre de leurs opérations. Les travaux à façon portant sur les films sont soumis au taux normal de la TVA.
130
Lorsque le doublage des films est effectué pour le compte de personnes établies à l'étranger
et que ces films sont expédiés hors de l'Union européenne, les travaux à façon se rapportant à ces biens sont exonérés de TVA. Cette exonération est admise si les films sont exportés à la suite de ces
prestations et à condition que l'exportation soit justifiée,
140
Si les doubleurs ne peuvent justifier de la qualité de façonnier, ils sont réputés vendeurs :
ils doivent alors soumettre le montant de leurs facturations au taux normal de la TVA .
V. Précisions
150
L'octroi des avantages attachés à l'exportation est, d'une manière générale, subordonné à la
production par les personnes intéressées des documents visés à l'article 74 de l'annexe III du CGI.
Par ailleurs, l'exportation hors de l'Union européenne des films doit être réalisée sous le
contrôle du Centre national du cinéma et de l'image animée. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-SECT-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1028-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-20-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | f0e289d6bc8828c696d92f69dad148cdb382ec8366bab6ada5d9bea57a107ded | [
0.05105191469192505,
0.011991312727332115,
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] |
Le droit à restitution des impositions directes en fonction du revenu dit « bouclier fiscal » a
été supprimé à compter du 1er janvier 2013 par le I de
l’article 30 de
la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011.
Pour plus de précisions sur le droit à restitution acquis par les redevables de
l'impôt de solidarité sur la fortune au titre des années 2011 et 2012, se reporter au BOI-PAT-IFI-40-40.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication
mentionnée ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-BF-20-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1116-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-BF-20-20-20-20181213 | 2018-12-13 00:00:00 | a7f1ba8b352e772620f76c73ec2bbd9f12b7d3a893ca7e8f6d72ae69bbf60460 | [
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0.05529776215553284,
0.025081006810069084,
-0.03988355025649071,
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0.0006212017615325749,
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-0.06960274279117584,
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-0.01254269015043974,
0.0053685992024838924
] |
1
Des difficultés particulières sont susceptibles de se présenter, quant à la détermination des
personnes imposables, lorsque le droit de propriété d'un immeuble est démembré ou se répartit entre plusieurs personnes qui ne sont pas regroupées au sein d'une société.
I. Indivision
10
L'indivision est l'état d'une chose appartenant à plusieurs personnes, dont chacune est, pour
une fraction quelconque, propriétaire de la chose entière.
En cas d'indivision, chacun des indivisaires participe aux produits des biens indivis au
prorata de ses droits dans l'indivision et, corrélativement, il n'est tenu aux charges que dans la même proportion
(CE, arrêt du 19 mai 1972, n° 81621). Il
s'ensuit que chacun d'eux doit être soumis à l'impôt sur le revenu pour la quote-part correspondant à ses droits dans le revenu net total de l'indivision.
La circonstance que le contribuable, eu égard aux faibles ressources de sa soeur, a estimé
devoir laisser à celle-ci la totalité des produits de la location d'un immeuble et prendre personnellement à sa charge la totalité du paiement des travaux effectués sur celui-ci, ne peut étendre les
droits à déduction qu'il tient de l'article 31-I du code au-delà de sa quote-part dans l'indivision
(CE, arrêt du 8 février 1978, n° 2212).
Dans le même sens,
RM
RIGAUDIERE,
n°
18948,
Sén.
JO du 9 avril 1992 p. 866.Le contribuable imposable à raison de sa part dans une indivision ne peut se soustraire à l'impôt en abandonnant cette part à un coindivisaire
(CE, arrêt du 24 novembre 1976, n° 94105)
II. Démembrement du droit de propriété
20
«L'usufruit est le droit de jouir des choses dont un autre a la propriété comme le propriétaire
lui-même, mais à la charge d'en conserver la substance» (article 578 du code civil).
Il s'ensuit qu'en cas de démembrement du droit de propriété, l'usufruitier est seul bénéficiaire
des fruits que l'immeuble peut produire. Les revenus procurés par la location d'un immeuble dont la propriété est démembrée sont donc imposables au nom de l'usufruitier.
30
Abandon de loyers au profit du nu-propriétaire : Le sort fiscal de l'abandon
des loyers par l'usufruitier au profit du nu-propriétaire diffère selon que cet abandon s'accompagne d'une renonciation à usufruit constatée ou non par un acte.
Ainsi, lorsque des parents qui ont fait donation de la nue-propriété d'immeubles à leurs
enfants dans le cadre d'une donation-partage, abandonnent purement et simplement, sans contrepartie, à ceux-ci, les revenus (loyers ou fermages) de ces immeubles dont ils s'étaient réservé l'usufruit,
il convient de distinguer entre deux hypothèses :
- si l'abandon des revenus s'accompagne d'une renonciation à usufruit constatée par un acte
donnant ouverture au droit de mutation à titre gratuit ou à titre onéreux selon les conditions de la convention, les loyers cessent d'être imposables au nom des parents pour être imposables entre les
mains des enfants. Il en serait de même si en l'absence d'un acte constatant l'abandon de l'usufruit, l'administration était en mesure d'établir, comme elle est en droit de le faire, que la donation
de la seule nue-propriété dissimule en réalité une donation de la pleine propriété du bien et n'a pour but que de faire échapper aux droits de mutation à titre gratuit la valeur de l'usufruit du bien
transmis ;
- à défaut d'acte constatant la transmission de l'usufruit ou du rétablissement de la portée
véritable de la donation-partage, l'administration est en droit de se prévaloir de l'apparence de l'acte ayant démembré la propriété au titre duquel l'usufruitier est seul bénéficiaire des fruits que
l'immeuble peut produire. Les revenus résultant de la location de cet immeuble sont, en conséquence, imposables à son nom. L'abandon des loyers au profit du nu-propriétaire constitue une libéralité
qui est sans influence sur le montant de son revenu imposable. Quant aux sommes encaissées par le nu-propriétaire, elles ont, dans la situation évoquée, le caractère de profits qui se renouvellent
régulièrement. Dès lors, en application de l'article 92 du CGI, ces sommes sont imposables au nom de l'intéressé dans la catégorie
des bénéfices non commerciaux.
40
En ce qui concerne la déduction des charges supportées par les nus propriétaires, il convient
de se reporter au BOI-RFPI-BASE-30-20-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-CHAMP-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1232-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-CHAMP-30-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 296441f9c2e9d26296238ffed69efac32693457e7bdfbbd062b645dce9e2c93b | [
-0.04317256808280945,
0.07437083125114441,
-0.07550293207168579,
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0.0012191885616630316,
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-0.08471667021512985,
0.012257879599928856,
-0.0470019094645977,
-0.02240712009370327,
-0.010031625628471375,
0.03455705568194389,
-0.03703659772872925,
-0.014377409592270851,
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0.0017894287593662739,
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0.005146436858922243,
0.011546717025339603,
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-0.057504139840602875,
0.026887865737080574,
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0.06282546371221542,
-0.041483324021101,
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0.04311803728342056,
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] |
1
En cas de cessation d'activité en cours d'année, la cotisation foncière des entreprises (CFE)
n'est pas due pour les mois restant à courir conformément aux dispositions du deuxième alinéa du I de l'article 1478 du code
général des impôts (CGI), sauf en cas de cession de l'activité exercée dans l'établissement ou de transfert d'activité.
10
Lorsqu'un redevable suspend son activité dans un établissement pendant au moins douze mois
consécutifs, l'opération constitue, au regard de l'article 1478 du CGI, une cessation d'activité suivie d'une création d'établissement
(CGI, ann. II, art. 310 HT).
20
Par un arrêt du 20 décembre 2011
(CE, arrêt n° 323003, Communauté de communes du
Pays de l’Or), le Conseil d'État a jugé qu’il résulte de la combinaison de l'article 1467 A du CGI et de
l'article 1478 du CGI que, lorsqu’un redevable de la taxe professionnelle cesse toute activité dans un établissement,
l’administration peut seulement prononcer le dégrèvement partiel de cette cotisation, y compris d’office, pour les mois restant à courir et non pas se livrer, le cas échéant, à une réduction à due
concurrence des bases d’imposition déclarées par le contribuable au titre de l’année de la cessation d’activité. Cette jurisprudence est transposable en matière de CFE. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-20-50-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1255-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-20-50-20-20141216 | 2014-12-16 00:00:00 | 7d36c7a78c8950f776c35ab42b3e7738d15962d8e9112f143bc304431966b6fd | [
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-0.021313335746526718,
0.003102127695456147,
0.07024301588535309,
-0.027204714715480804,
-0.07519334554672241,
-0.01915973797440529,
0.015653369948267937,
0.040937479585409164,
0.010977258905768394,
0.10827690362930298,
-0.031498976051807404,
0.007201471831649542,
0.03438703715801239,
-0.053723301738500595,
-0.029200943186879158,
0.004040171392261982,
0.0013663237914443016,
-0.04036473482847214,
0.008304554969072342,
-0.008761794306337833,
0.032264526933431625,
-0.0260471124202013,
0.034242019057273865,
0.02320082299411297,
0.018590951338410378,
0.010780368000268936,
0.007149016950279474,
0.08197937160730362,
0.004288776777684689,
-0.00819703284651041,
-0.04476553201675415,
-0.041202738881111145,
-0.03597688674926758,
-0.0017726541263982654,
0.005258196033537388,
0.03677604719996452,
0.009315162897109985,
0.0015959093580022454,
-0.005555929150432348,
0.03509033843874931,
-0.027775835245847702,
0.021494219079613686,
0.0053819892928004265,
-0.014644799754023552,
-0.019656341522932053,
0.027790440246462822,
-0.06640084087848663,
0.016104329377412796,
0.02358584851026535,
0.013192250393331051,
-0.021784598007798195,
-0.01988319866359234,
-0.0006057041464373469,
0.006279328837990761,
0.00421779602766037,
0.0025325121823698282,
-0.030550310388207436,
-0.05328739061951637,
-0.057306818664073944,
0.04574272781610489,
0.0006879884749650955,
-0.052195653319358826,
0.02428695373237133,
-0.03191542625427246,
0.00026313576381653547,
0.003988402429968119,
-0.019736871123313904,
0.056380800902843475,
-0.011089416220784187,
0.04939327761530876,
-0.0303904190659523,
0.030676640570163727,
-0.0029316365253180265,
-0.021626584231853485,
-0.01463540829718113,
-0.047565024346113205,
-0.044861625880002975,
-0.05855165421962738,
-0.03402513265609741,
0.009192542172968388,
-0.019669443368911743,
-0.04744066670536995,
-0.006445412058383226,
-0.006281042471528053,
0.0022941806819289923,
0.033131226897239685,
0.01372105348855257,
0.02125278115272522,
0.027942176908254623,
-0.025847716256976128,
0.08172505348920822,
-0.05210906267166138,
0.03665779531002045,
-0.04664771631360054,
-0.0002210703823948279,
0.01218653004616499,
-0.00905616208910942,
0.03434549644589424,
-0.04373270645737648,
-0.009419321082532406,
-0.013949127867817879,
0.04601205512881279,
0.01366397924721241,
0.00496751768514514,
-0.018239835277199745,
0.027269089594483376,
-0.03315751627087593,
0.009796191938221455,
-0.028577512130141258,
0.05137157440185547,
-0.09549228847026825,
-0.02359883300960064,
0.03375457599759102,
0.0029731576796621084,
-0.006716622039675713,
0.017872897908091545,
0.0025947513058781624,
0.04450950399041176,
-0.0016502086073160172,
0.003870358457788825,
0.045102767646312714,
0.0245500598102808,
-0.04052154719829559,
-0.028344837948679924,
0.022792624309659004,
0.01632322371006012,
-0.006037878803908825,
-0.021689103916287422,
0.0011397250927984715,
0.050276979804039,
0.014357656240463257,
-0.06291340291500092,
-0.024123627692461014,
0.03166455030441284,
0.017435062676668167,
-0.020988881587982178,
-0.011626236140727997,
0.025454837828874588,
0.0066003999672830105,
0.04862934350967407,
-0.005099682603031397,
-0.004978272598236799,
-0.088318832218647,
-0.009386332705616951,
-0.00018241861835122108,
0.01915433630347252,
-0.028393499553203583,
-0.0023516747169196606,
-0.007188388612121344,
0.039867959916591644,
0.012461205013096333,
-0.019155435264110565,
0.03369966894388199,
0.009167374111711979,
-0.04093916714191437,
0.023315278813242912,
-0.029261769726872444,
0.0007508212584070861,
-0.05007489025592804,
-0.0060264552012085915,
-0.06516974419355392,
-0.008693750016391277,
0.03388164937496185,
-0.03319931775331497,
0.06367675215005875,
0.0858393982052803,
-0.005364118609577417,
-0.048725731670856476,
-0.0000696403585607186,
0.029529212042689323,
-0.004709385801106691,
0.030520981177687645,
-0.014572708867490292,
0.03017360158264637,
0.003222833853214979,
-0.031882356852293015,
-0.040225639939308167,
0.03802511468529701,
0.03883541375398636,
-0.042749084532260895,
-0.07158612459897995,
-0.0019224586430937052,
-0.021979719400405884,
0.049311209470033646,
0.007696900051087141,
-0.021617447957396507,
0.04741194099187851,
-0.044261857867240906,
0.0037841019220650196,
0.018397634848952293,
0.04180002585053444,
-0.008789543062448502,
0.005883754231035709,
0.02463391423225403,
-0.0010356121929362416,
-0.0543702207505703,
0.012175880372524261,
0.00949389860033989,
0.006441772915422916,
0.0212812889367342,
0.001032889005728066,
-0.0174731332808733,
-0.017421569675207138,
0.045718517154455185,
0.019593168050050735,
-0.018499890342354774,
-0.06914156675338745,
-0.03182058781385422,
0.03827247396111488,
-0.01251519750803709,
-0.05213847756385803,
0.02807804010808468,
0.015551865100860596,
0.03609506040811539,
0.017405493184924126,
-0.00391553295776248,
-0.00041519710794091225,
-0.00014170720533002168,
-0.0032076516654342413,
0.0016942162765190005,
0.05449027940630913,
-0.009810492396354675,
0.020124994218349457,
0.01689966768026352,
0.050865039229393005,
-0.013839790597558022,
0.002960969228297472,
-0.0188565943390131,
0.001908420235849917,
0.019189536571502686,
0.03546220809221268,
0.00395639194175601,
-0.020700618624687195,
-0.03912515193223953,
0.018865516409277916,
-0.0268494114279747,
-0.013452882878482342,
0.010465642437338829,
0.03973694518208504,
0.031412575393915176,
-0.019962191581726074,
-0.02825848013162613,
-0.016083210706710815,
0.029709266498684883,
-0.008824779652059078,
0.07166648656129837,
0.040283408015966415,
-0.019148144870996475,
0.04896710067987442,
-0.017042428255081177,
0.01955549605190754,
-0.0021240361966192722,
0.021795418113470078,
-0.05020342022180557,
0.029315439984202385,
0.01929246447980404,
0.030112259089946747,
-0.005647759418934584,
-0.014584654942154884,
0.029403487220406532,
-0.0030766341369599104,
-0.0126637052744627,
-0.0006138489698059857,
-0.006089802831411362,
0.012341204099357128,
0.04560599476099014,
0.013360242359340191,
-0.037487417459487915,
0.02710886485874653,
-0.004427403677254915,
-0.028007546439766884
] |
1
Le fonds commun des accidents du travail agricole a été institué par le
décret n° 57-1360 du 30 décembre
1957. Il est financé dans les conditions fixées par les
articles
1622 du code général des impôts (CGI) et 1623 du CGI ainsi que les
articles
336 bis de l'annexe III au CGI et 336 ter de l'annexe III au CGI.
10
La gestion administrative et financière du fonds est confiée à la Caisse des dépôts et
consignations.
I. Assiette des contributions alimentant le fonds commun des accidents du travail agricole
20
Le fonds commun des accidents du travail agricole, prévu aux
articles L. 753-1 du code rural et de la pêche maritime et
L. 753-3 du code rural et de la pêche maritime, est alimenté par :
- pour moitié :
- une contribution forfaitaire des organismes assureurs au prorata du nombre de personnes
assurées auprès de chacun d'eux à la date du 31 mars 2002, en application de l'article L. 752-1 du code rural dans sa rédaction
antérieure au 1er avril 2002,
- une contribution forfaitaire des organismes assureurs au prorata du nombre de personnes
assurées auprès de chacun d'eux à la date du 31 mars 2002, en application de l'article L. 752-22 du code rural dans
sa rédaction antérieure au 1er avril 2002,
- pour moitié par une contribution forfaitaire des organismes participant à la gestion du régime
prévu par la loi n°
2001-1128 du 30 novembre 2001 portant amélioration de la couverture des non-salariés agricoles contre les accidents du travail et les maladies professionnelles, au prorata du nombre de personnes
assurées auprès de chacun d'eux au 1er avril de chaque année (CGI,
art.1622).
II. Montant des contributions alimentant le fonds commun des accidents du travail agricole
30
Le montant total des contributions nécessaires au financement du fonds commun des accidents du
travail agricole est fixé par arrêté conjoint des ministres chargés du budget et de l’agriculture avant le 15 septembre de chaque année.
40
La notification à chaque organisme de sa contribution leur est faite par la Caisse des Dépôts et
Consignations avant le 30 septembre de chaque année.
III. Modalités déclaratives des contributions alimentant le fonds commun des accidents du travail agricole
50
L'
article
336 bis de l'annexe III au CGI prévoit que les déclarations, mentionnées au septième alinéa
l'article
1622 du CGI, portant sur le nombre de personnes assurées sont adressées avant le 30 juin de chaque année à la Caisse des Dépôts et Consignations par :
- chacun des organismes assureurs qui avaient la charge de la gestion de l’assurance prévue aux
articles L. 752-1 du code rural et L. 752-22 du code
rural dans leur rédaction antérieure à l’entrée en vigueur de la
loi n° 2001-1128 du 30
novembre 2001 ;
- la caisse centrale de la mutualité sociale agricole et le groupement mentionné à
l’article L. 752-14 du code rural et de la pêche maritime.
Les organismes d’assurance qui relèvent de la direction des grandes entreprises (DGE) déposent
la déclaration auprès de ce service. Les règles spécifiques aux entreprises relevant de la DGE sont développées au BOI-IS-DECLA-30.
IV. Paiement des contributions
60
Les organismes concernés acquittent et liquident les contributions selon les modalités
suivantes :
- les redevables de la taxe sur la valeur ajoutée acquittent deux acomptes correspondant
chacun à 40 % de la contribution de l'année précédente. Ces acomptes sont télédéclarés et télépayés sur l'annexe à la déclaration mentionnée au 1 de
l'article 287du CGI souscrite au titre du mois de mars ou du premier trimestre et du mois de juin ou du second trimestre. Le
solde résultant de la différence entre le montant total de la contribution due au titre de l'année en cours et les deux acomptes précédemment versés est télédéclaré et télépayé sur l'annexe à la
déclaration mentionnée au 1 de l’article 287 du CGI souscrite au titre du mois de septembre ou du troisième trimestre ;
- les non redevables de la taxe sur la valeur ajoutée acquittent deux acomptes correspondant
chacun à 40 % de la contribution de l'année précédente. Ces acomptes sont déclarés et acquittés sur l'annexe à la déclaration mentionnée au 1 de l’article 287 du CGI souscrite auprès du service chargé
du recouvrement dont relève le siège social ou le principal établissement au plus tard le 25 avril et le 25 juillet. Le solde résultant de la différence entre le montant de la contribution due au
titre de l'année en cours et les deux acomptes précédemment versés est déclaré et acquitté sur l'annexe à la déclaration mentionnée au 1 de l’article 287 du CGI souscrite au plus tard le 25 octobre.
La déclaration n° 3310 A-SD (CERFA n° 10960) est disponible sur le site
www.impots.gouv.fr.
Remarque : les télédéclarations et télépaiements de TVA et de taxes assimilées
s'effectuent soit à partir de l'espace professionnel (mode EFI), soit via un partenaire EDI (mode EDI) (cf. BOI-BIC-DECLA-30-60).
V. Contrôle et contentieux des contributions alimentant le fonds commun des accidents du travail agricole
70
La contribution des exploitants assurés constitue une taxe parafiscale au sens de la
loi n° 53-632 du 25 juillet 1953.
Elle entre donc dans le champ d'application de l'article 7 de ce texte, aux termes duquel les taxes parafiscales dont l'assiette est commune avec des impôts ou taxes perçus au profit de l'État ou de
toute autre collectivité publique sont assises et recouvrées suivant les mêmes règles et sous les mêmes sanctions que lesdits impôts et taxes
(CGl, art. 1635 ter).
Il s'ensuit que les règles applicables en matière de contribution des exploitants assurés sont
celles qui gouvernent l'exigibilité de la taxe sur les conventions d'assurances (BOI-TCAS-ASSUR-50-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCAS-AUT-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1325-PGP.html/identifiant=BOI-TCAS-AUT-10-20160803 | 2016-08-03 00:00:00 | 3251f3c928e8f1f84836a3fef224077898498c544572fe08974fc95b5fede387 | [
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-0.07213972508907318,
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0.025024596601724625,
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0.01158529706299305,
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0.001342081231996417,
-0.009090181440114975,
0.017761971801519394,
0.002654488431289792,
-0.046782687306404114,
-0.054634373635053635,
-0.0016665736911818385,
0.06306325644254684,
-0.01939200982451439,
-0.027446499094367027,
-0.041696589440107346,
0.036364175379276276,
-0.01384035125374794,
0.052418503910303116,
0.04014602303504944,
0.01611195132136345,
-0.04239286854863167,
0.016489306464791298,
-0.047922533005476,
0.019634056836366653,
0.003935512620955706,
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0.01984637975692749,
-0.019129717722535133,
0.009280695579946041,
-0.010569236241281033,
0.010968468151986599,
-0.013744911178946495,
0.0221677478402853,
-0.030360478907823563,
-0.008030702359974384,
-0.026530396193265915,
0.0020205527544021606,
-0.04238111153244972,
0.022067029029130936,
-0.01728970557451248,
0.0064287264831364155,
0.009386247955262661,
0.01644764468073845,
-0.024536775425076485,
0.027943182736635208,
0.015531334094703197,
-0.034818459302186966,
-0.030277498066425323,
-0.010456790216267109,
0.03281625732779503,
0.0003154670703224838,
0.10208196938037872,
0.03845452889800072,
-0.0015632320428267121,
-0.02571958303451538,
0.003318564034998417,
-0.021768970414996147,
0.0034129228442907333,
0.05392707139253616,
-0.08479810506105423,
-0.0027183566708117723,
-0.033746492117643356,
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-0.0347338430583477,
-0.033734120428562164,
0.002215638756752014
] |
1
Les contestations relatives aux droits d'enregistrement peuvent être portées devant le tribunal
de grande instance :
- soit par le contribuable (I) ;
- soit par l'Administration (II).
Dans tous les cas, l'engagement de la procédure se fait par voie d'assignation
(III).
Quant au tribunal, il est matériellement saisi par la remise au secrétariat-greffe d'une copie
de l'assignation (IV).
I. Présentation des instances par les contribuables
10
En application des
articles
L 199,
du
livre des procédures fiscales (LPF) et 885 D du code général des impôts (CGI), les contribuables peuvent, en matière de
droits d'enregistrement, de taxe de publicité foncière, de droits de timbre, d'impôt de solidarité sur la fortune et de taxes assimilées à ces droits ou taxes, introduire un recours devant le tribunal
de grande instance contre les décisions rendues par l'administration sur les réclamations contentieuses, lorsque ces décisions ne leur donnent pas entière satisfaction.
20
Ils peuvent, en outre, saisir directement le tribunal de grande instance lorsque, ayant présenté
une réclamation contentieuse (et non pas seulement une simple demande de renseignements), ils n'ont pas reçu avis de la décision de l'administration dans le délai de six mois suivant la date de
présentation de cette réclamation (art. R* 199-1 du LPF).
Il en est ainsi même dans le cas où le service leur a fait connaître, avant l'expiration du
délai de six mois, qu'un délai complémentaire, dont il a fixé le terme, lui est nécessaire pour statuer.
Remarque : L'appel en garantie n'a pas pour effet de constituer le garant débiteur des
impositions litigieuses établies au nom du garanti. Le garant n'est donc pas titulaire de l'action fiscale réservée par l'article L 199 du LPF au contribuable auteur de la réclamation préalable. Il
n'a pas qualité, en cas d'inaction du contribuable, pour exercer les recours ouverts par l'article L 199 précité.
Dans son
arrêt du 9 mars 1993, la Cour de cassation
(C.cass. ; chambre commerciale, 09/03/1993 n° 90-16348 ; BULL. IV, n° 96, p. 65) a énoncé le principe selon lequel seul le débiteur des impositions dues, tel qu'il est défini par l'article 691 du CGI
(transféré sous le A de l'article 1594-0 G du CGI) et non par les conventions stipulées entre les parties, est titulaire de
l'action fiscale prévue à l'article L 199 du LPF .
Du reste, si l'article
31 du code de procédure civile (C. proc. Civ.), également visé par l'arrêt, dispose que « l'action est ouverte à tous ceux qui ont un intérêt légitime au succès ou au rejet d'une prétention »,
c'est « sous réserve des cas dans lesquels la loi attribue le droit d'agir aux seules personnes qu'elle qualifie pour élever ou combattre une prétention, ou pour défendre un intérêt déterminé ».
En l'occurrence, le sous-acquéreur n'avait donc pas qualité pour se pourvoir dans le cadre
du litige fiscal.
30
Contestations relatives au recouvrement :
Le contentieux du recouvrement est étudié au BOI-REC-EVTS auquel
il convient de se reporter.
40
Réclamations successives.
Une première réclamation formulée à l'encontre d'un avis de mise en recouvrement n'a pas lieu
d'être examinée par un tribunal, notamment au regard de la suspension éventuelle du délai pendant lequel le contribuable pouvait contester cet avis, dès lors qu'ayant déjà statué sur cette demande, le
même tribunal a eu à apprécier la recevabilité d'une seconde réclamation qui s'est avérée nouvelle et non confirmative de la première
(art.
4 et
5
du C. proc. Civ. et arrêt de la Cour de
cassation, chambre commerciale, 6 mars 1985, n° 83-15387).
II. Présentation des instances par l'administration
50
Le directeur chargé normalement de statuer sur une réclamation contentieuse présentée par un
contribuable, peut s'abstenir de prendre lui-même sa décision. Dans cette hypothèse, il soumet d'office le litige au tribunal de grande instance compétent après en avoir préalablement avisé
l'intéressé (art. R* 199-1, al. 3 du LPF).
60
Par ailleurs, en cours d'instance, l'administration peut opposer toutes compensations (cf.
BOI-CTX-DG-20-40) entre les dégrèvements reconnus justifiés et les insuffisances ou omissions constatées au cours de l'instruction dans l'assiette ou le calcul de l'impôt
(art.
L 203 et suiv. du LPF).
III. Engagement de la procédure par voie d'assignation
70
Conformément aux termes de
l'article R* 202-2 du LPF, la procédure devant le tribunal de grande instance doit être engagée, non par une demande au
tribunal, mais par voie d'assignation signifiée à la partie adverse par acte d'huissier.
L'assignation constitue l'acte de procédure introductif de l'instance.
Lorsque l'instance est engagée par le contribuable (cf.
BOI-CTX-JUD-10-20-10), l'assignation à comparaître devant le tribunal de grande instance compétent est faite par acte d'huissier au directeur qui a pris la décision de
rejet ou qui n'a pas notifié de décision dans le délai de six mois prévu à l'article R* 198-10 du LPF
(art. R* 199-1 du LPF).
Lorsque l'initiative de l'instance appartient à l'administration (cf.
BOI-CTX-JUD-10-20-10), le directeur compétent - territorial ou spécialisé - signifie par acte d'huissier au contribuable son mémoire avec assignation de comparaître
(art. R* 202-2 du LPF).
80
L'assignation doit, pour être recevable, remplir un certain nombre de conditions de forme et
de fond. Ces conditions sont exposées ci-après (BOI-CTX-JUD-10-20-30).
À défaut d'assignation, l'instance n'est pas engagée et le juge ne peut être saisi (cf.
BOI-CTX-JUD-10-20-10).
IV. Saisine du tribunal
90
L'invitation du demandeur au défendeur de comparaître devant la juridiction judiciaire est
réalisée par voie d'assignation (cf. BOI-CTX-JUD-10-20-10).
Cependant, la mise au rôle de l'affaire nécessite la saisine matérielle du tribunal.
Cette saisine est, en l'absence de dispositions particulières du LPF, opérée à la diligence de
l'une ou l'autre des parties conformément à l'article 757 du C. proc. Civ.
100
En pratique, il incombe au demandeur de déposer au secrétariat-greffe du tribunal compétent le
second original de l'assignation. En cas de carence du demandeur, la saisine peut être opérée par l'administration. Elle consiste alors dans la remise au greffe d'une copie de l'assignation.
110
Le greffier remet selon le cas soit au demandeur, ou à l'avocat choisi par lui, soit à
l'administration, un avis de mise au rôle permettant de suivre l'affaire jusqu'à son appel à une audience du tribunal pour fixation. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-JUD-10-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/141-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-10-20-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 42119b7c0697b866596c49a8c725465f34fc4f6712e495bcb0dca3cf9f4cde19 | [
-0.05472953990101814,
0.03196653723716736,
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-0.06447753310203552,
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-0.03461039066314697,
0.017601219937205315,
0.0370597168803215,
0.043058477342128754,
0.04676808416843414,
-0.018163882195949554,
-0.03510882705450058,
-0.039554476737976074,
-0.08227146416902542,
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0.05035892874002457,
-0.03710559010505676,
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-0.027165526524186134,
0.04659876599907875,
-0.06010398641228676,
0.048518188297748566,
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0.022920997813344002,
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0.02846902422606945,
0.007950489409267902,
-0.05687534809112549,
0.06617236882448196,
0.027145344763994217,
-0.006796753965318203,
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0.021896308287978172,
0.046478722244501114,
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0.024532750248908997,
-0.01657397858798504,
-0.029634980484843254,
-0.04020128399133682,
0.03005801886320114,
-0.018720142543315887,
0.0460674948990345,
0.01916384883224964,
0.0032121404074132442,
-0.009680656716227531,
-0.04937851428985596,
0.06014418601989746,
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0.04427574202418327,
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0.0335615910589695,
0.019769510254263878,
0.016675002872943878,
-0.049330130219459534,
-0.02030767872929573,
-0.012788621708750725,
0.005167147144675255,
0.020368533208966255,
0.030443929135799408,
0.029006440192461014,
0.00008135763346217573,
-0.042477093636989594,
0.0003757645026780665,
-0.0015472272643819451,
-0.029645683243870735,
0.002634664997458458,
-0.03376016765832901,
-0.012202718295156956,
-0.02026202157139778,
0.04826433211565018,
0.02945110946893692,
0.013265992514789104,
-0.055654123425483704,
0.03664470463991165,
-0.04680260643362999,
0.055953118950128555,
-0.017105650156736374,
0.009484076872467995,
-0.03898657485842705,
0.03167320415377617,
0.014657397754490376,
-0.022242851555347443,
0.02394914999604225,
0.007736103143543005,
0.000514440645929426,
0.02081853337585926,
-0.028174199163913727,
0.02288954146206379,
-0.0405489057302475,
-0.043100506067276,
0.00928183738142252,
-0.018017880618572235,
0.04324148967862129,
0.022200560197234154,
0.011149229481816292,
-0.05414596572518349,
-0.03350141644477844,
0.03339027240872383,
-0.0040012565441429615,
0.05053146556019783,
-0.006827299948781729,
0.005336324218660593,
0.032152097672224045,
0.014715141616761684,
-0.00011644094774965197,
-0.060996800661087036,
0.005177779123187065,
-0.04089897498488426,
-0.02432124689221382,
-0.0021713715977966785,
0.04345713183283806,
-0.018936950713396072,
0.02489655278623104,
-0.008626937866210938,
0.001414611004292965,
-0.025009706616401672,
-0.029037389904260635,
-0.03296764940023422,
-0.039210185408592224,
-0.032580893486738205,
0.0029793938156217337,
0.024336297065019608,
-0.02787523716688156,
0.005785684566944838,
-0.003093081759288907,
-0.05775044858455658,
-0.022180836647748947,
-0.04754124954342842,
-0.009993870742619038,
-0.0007550803711637855,
0.01968250796198845,
-0.004584724549204111,
0.01369647216051817,
0.03292381390929222,
0.0030202430207282305,
0.012438461184501648,
-0.022957222536206245,
0.009719069115817547,
0.043342411518096924,
0.00855951476842165,
-0.03733091428875923,
-0.030533351004123688,
0.0232645645737648,
-0.0036666097585111856,
-0.05340701714158058,
-0.022580817341804504,
0.0010910941055044532,
0.06774898618459702,
0.05039401724934578,
0.03904026746749878,
0.01881524734199047,
0.014024268835783005,
-0.042614515870809555,
0.048420317471027374,
0.029037993401288986,
0.014155102893710136,
-0.0013529727002605796,
0.00582929840311408,
-0.02122226543724537,
0.023586684837937355,
0.013236054219305515,
0.023861674591898918,
-0.009918802417814732,
0.07418613135814667,
-0.07278738915920258,
-0.033732689917087555,
-0.016447214409708977,
0.01594652608036995,
-0.0543166846036911,
0.011269887909293175,
0.05194771662354469,
0.0029539759270846844,
-0.01405694242566824,
-0.04317153990268707,
0.018444722518324852,
-0.024245621636509895,
0.02756218984723091,
0.002673771232366562,
0.005566249135881662,
-0.05501797795295715,
-0.01873883418738842,
0.009526023641228676,
-0.0003468648937996477,
0.009515760466456413,
0.02621178701519966,
0.008961271494626999,
0.01596537046134472,
0.005181513261049986,
0.05930092930793762,
-0.04659706726670265,
0.008748576045036316,
0.03709199279546738,
0.018760420382022858,
-0.023558104410767555,
0.003454477060586214,
0.007540812250226736,
0.04183366522192955,
0.050986308604478836,
0.035143617540597916,
0.09411796927452087,
0.0033402072731405497,
-0.0028866820503026247,
-0.028543561697006226,
0.009488830342888832,
-0.051471102982759476,
0.0686609223484993,
-0.04459088668227196,
0.019650492817163467,
-0.043448351323604584,
0.006141727790236473,
0.0018372475169599056,
0.01512691006064415,
0.010917821899056435,
0.02145424112677574,
-0.043008942157030106,
0.03918815404176712,
0.014676731079816818,
0.03688273951411247,
0.020357206463813782,
-0.021910103037953377,
0.052846696227788925,
-0.03666597232222557,
0.0166174303740263,
0.02095233090221882,
0.013364890590310097,
-0.05917138233780861,
-0.027340145781636238,
-0.04763074591755867,
0.030312413349747658,
-0.015766426920890808,
-0.0004252858052495867,
-0.011259825900197029,
-0.030553018674254417,
-0.01627916842699051,
-0.004332158248871565,
0.004370768554508686,
-0.008261898532509804,
0.03708390146493912,
-0.0033166182693094015,
0.02315572276711464,
-0.04100007191300392,
0.04665260761976242,
0.024682749062776566,
0.011244435794651508,
-0.035459574311971664,
-0.031086314469575882,
-0.049852047115564346,
-0.005837195087224245,
-0.013519092462956905,
-0.05365065112709999,
0.04911535978317261,
0.04058545455336571,
-0.035304587334394455,
0.012942158617079258,
-0.019876087084412575,
0.048589739948511124
] |
1
Aux termes de
l'article L. 277 du livre des procédures fiscales, le contribuable qui conteste le bien fondé ou le montant des
impositions mises à sa charge est autorisé à surseoir à leur paiement, à condition d'en formuler expressément la demande.
L'octroi du sursis de paiement est seulement subordonné au dépôt d'une réclamation contentieuse
régulière assortie d'une demande expresse de sursis de paiement.
I. Une réclamation contentieuse régulière
10
Le sursis de paiement attaché à la réclamation préalable en matière fiscale est de droit, sous
réserve de l'examen de la régularité de la contestation formulée par le contribuable, qui doit préciser le montant ou les bases du dégrèvement auquel il estime avoir droit. Le sursis de paiement ne
porte que sur la partie contestée de l'imposition et des pénalités y afférentes.
A. Une réclamation relative à l'assiette de l'impôt
20
Le bénéfice du sursis de paiement est réservé aux contribuables qui ont contesté par une
réclamation régulière relative à l'assiette de l'impôt, les impositions au paiement desquelles ils demandent à surseoir.
Le bénéfice du sursis de paiement suppose l'existence d'une réclamation dans laquelle le
contribuable conteste le bien fondé ou la quotité de tout ou partie des impositions mises à sa charge.
Il résulte des dispositions de
l’article L 277 du LPF qu'une lettre ne demandant que le sursis de paiement, sans demande en décharge ou de réduction,
n’accorde pas au débiteur le bénéfice du sursis de paiement
(CE SARL "Société d'entreprise générale
industrielle et commerciale" S.E.G.I.C., 17 novembre 1986, requête n°73702, RJF 1/87, n° 124).
30
L'octroi du sursis de paiement étant subordonné à l'introduction d'une réclamation, celui-ci
ne peut-être accordé, dès lors que la réalité de la présentation d'une demande contentieuse n'est pas établie et ce, alors même que le contribuable aurait constitué des garanties auprès du comptable
compétent (CE, arrêt du 2 juin 1989, Société
"COMAP", requête n°55514, RJF 8-9/89 n°1044).
En pratique, la production d’une copie de la réclamation d’assiette ou l’indication du dépôt
d’une telle réclamation par le débiteur n’est pas suffisante pour justifier du dépôt effectif de cette réclamation.
40
Les demandes de sursis de paiement incluses dans des demandes de nature
gracieuse (demande en remise ou modération, demandes de transaction) ou présentées à l'appui d'une opposition à poursuite n'entrent pas dans le champ d'application de
l'article L. 277 et ne sont pas susceptibles de suspendre le recouvrement de l'impôt.
Ainsi un contribuable ne peut présenter une demande de sursis de paiement à l’appui d’une
opposition à poursuite, une contestation relative au recouvrement ne pouvant s’analyser comme une réclamation d’assiette
(CE, 13 juillet 1966, requête n°41125, 7e
s.-s, Dupont 1966 p 486).
B. Une réclamation régulière
50
La demande de sursis de paiement se présente comme l'accessoire ou le prolongement d'une
réclamation d’assiette, de sorte que la recevabilité de cette demande est elle-même suspendue à la recevabilité de la réclamation d'assiette.
La faculté dont dispose le contribuable de surseoir au paiement des impositions contestées est
subordonnée à la régularité de sa contestation au regard des règles de procédure applicables à la réclamation préalable,
60
Si la réclamation d’assiette est irrecevable, la demande de sursis de paiement l’est également
et ne peut emporter aucun effet, tant en ce qui concerne l’exigibilité des impositions contestées que la prescription de l’action en recouvrement.
Pour être recevable, la réclamation d’assiette doit être présentée avant l’expiration du délai
légal de contestation fixé par les articles R*196-1 et
suivants du LPF et être chiffrée, c’est-à-dire qu’elle doit préciser le montant ou les bases du dégrèvement sollicité
(CE 11 janvier 1984, requête n°37480, RJF
3/84, n° 371; CE 2 mars 1994, requête
n°104837, RJF 5/94, n° 641).
Les autres conditions de recevabilité sont fixées aux
articles R*197-1 et suivants du LPF.
II. Une demande expresse de sursis de paiement
70
De même qu'une lettre ne demandant que le sursis de paiement, sans demander la décharge ou la
réduction de l'imposition ne permet pas au débiteur de bénéficier du sursis de paiement, le dépôt d’une réclamation d’assiette ne saurait valoir réclamation suspensive de paiement même en cas de
constitution de garanties, tant que le débiteur n’a pas expressément formulé de demande de sursis de paiement. Le simple dépôt d’une réclamation d’assiette régulière ne dispense pas le débiteur de
régler les impositions en cause.
En effet, le dépôt d’une réclamation d’assiette non assortie d’une demande expresse de sursis
de paiement n’a aucun effet sur l’exigibilité de la créance ni sur la prescription de l’action en recouvrement (CAA de Paris, 15 février 2000, recours n° 98 PA 3191).)
80
Pour obtenir le sursis de paiement, le contribuable doit en formuler expressément la demande
dans sa réclamation préalable et préciser le montant ou les bases du dégrèvement auquel il estime avoir droit
(LPF, art. L 277). Mais Le contribuable peut valablement solliciter le sursis de paiement par une demande
postérieure à sa réclamation dès lors que le délai légal n'est pas expiré.
90
Le contribuable qui désire surseoir au paiement de l'imposition contestée, jusqu'à la décision
à intervenir, doit obligatoirement le faire connaître dans sa réclamation préalable au service des impôts (CE, arrêt du 13 juillet 1961, n° 34704, 7e s.s, Lebon p 500) présentée dans le délai requis (
CE 7 mars 1962, n° 33239, 7e et 8 e s.s, Dupont 1962 p 258).
A défaut, une demande de sursis de paiement ne peut être présentée pour la première fois
devant le juge administratif. (CE, 7 janvier 1985, requête n° 31194, 8e et 7e s.-s, RJF 3/85,n° 427), mais il résulte expressément de
l'alinéa 2 de l'article L 277 du LPF que la suspension de l'exigibilité résultant du sursis de paiement se prolonge, en
cas de saisine du tribunal compétent, jusqu'à la décision rendue par celui-ci.
100
La demande de sursis est le plus souvent incluse dans le libellé de la réclamation mais elle
peut être formulée ultérieurement auprès des services, à condition d'intervenir avant l'expiration du délai de réclamation ouvert au redevable.
La demande de sursis de paiement est recevable, même si elle est formulée dans une réclamation
présentée après qu'une première réclamation assortie ou non d'une demande de sursis a été rejetée, à condition d'être produite dans le délai réglementaire.
Il appartient au contribuable d'indiquer dans cette demande le montant ou, tout au moins, les
bases du dégrèvement auquel il prétend. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-PREA-20-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/143-PGP.html/identifiant=BOI-REC-PREA-20-20-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 0ed472934e62f7925f7259dc63bb32ef99a5058e982bf42dee541b8e7ba2b9b8 | [
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] |
Je soussigné,
M. ou Mme (nom et prénom) :
agissant en qualité de
pour le compte de l'entreprise (nom ou raison sociale)
Adresse :
N° d'identification à la TVA ou n° d'enregistrement fiscal :
En qualité de mandataire ou de représentant fiscal pour (rayer les mentions inutiles) :
- accomplir les formalités afférentes à la demande de remboursement de la taxe sur la valeur
ajoutée :
- présenter une réclamation à l'encontre de la décision de l'administration ;
- percevoir le remboursement de la taxe restituée ainsi que les éventuels intérêts moratoires
sur le compte désigné dans la demande de remboursement(1).
Cette désignation est valable pour toute demande de remboursement de TVA présentée à compter
de ce jour jusqu'à sa dénonciation.
Par ailleurs, je m'engage à reverser toute somme qui serait indûment perçue dans le cadre des
demandes.
Fait à ........................, le ..........................
Signature
*
* *
Je soussigné
M. ou Mme (nom et prénom) :
agissant en qualité de
pour le compte de l'entreprise (nom ou raison sociale)
Accepte la désignation ci-dessus en qualité de mandataire et m'engage à accomplir les
formalités afférentes aux demandes de remboursement de TVA française pour le compte de l'entreprise demandeuse.
Fait à ........................, le ..........................
Signature
(1) Dans ce cas, conformément à la circulaire du 30 mars 1989 relative
à la simplification de la réglementation du paiement des dépenses publiques, le mandataire ou le représentant fiscal est tenu de fournir un mandat sous seing privé ou authentique dans le cadre des
modalités indiquées dans le BOI-TVA-DED-50-20-30-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000084 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1421-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000084-20141110 | 2014-11-10 00:00:00 | ab1239d5a59ee9361aa4864a138b66a7e40d50d82cf98d57ff6b7a84015c10b2 | [
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] |
1
L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a supprimé les dispositions portant sur l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) codifiées de
l'article 885 A du code général des impôts (CGI) à
l'article 885 Z du CGI.
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L'article 31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a
instauré en lieu et place de l'ISF un nouvel impôt sur la fortune immobilière (IFI) dont les précisions sont apportées au BOI-PAT-IFI-40-20-10-50.
10
Le C du IX de
l'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 prévoit que les versements ouvrant droit à l'avantage fiscal prévu à
l'article 885-0 V bis du CGI, dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, effectués entre la date limite de dépôt
des déclarations mentionnées à l'article 885 W du CGI, dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, au titre de l'ISF dû
au titre de l'année 2017, et le 31 décembre 2017, sont imputables, dans les conditions prévues à l'article 885-0 V bis du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, sur l'IFI dû au titre de
l'année 2018. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-ISF-40-40-10-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1471-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-ISF-40-40-10-50-20181011 | 2018-10-11 00:00:00 | fee4f7f01d19f72787e096156bcc72bb2bd049011d3f331bb24c29fb8d3054ce | [
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0.0011129974154755473,
0.0010241242125630379,
-0.008969929069280624,
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-0.06235445290803909,
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0.03186752274632454,
0.016787145286798477,
0.11329358071088791,
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0.03816917911171913,
-0.010004429146647453,
-0.03812353312969208,
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0.0012236713664606214,
0.033717766404151917,
0.02440875954926014,
0.0030554640106856823,
-0.035974789410829544,
0.003946560434997082,
-0.05551356077194214,
0.04321559891104698,
0.023656286299228668,
-0.010442361235618591,
-0.0002488151076249778,
-0.007188365329056978,
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-0.033773861825466156,
-0.002928591100499034,
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0.018374722450971603,
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0.02150215208530426,
0.004887769464403391,
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0.05802905932068825,
0.005327046848833561,
0.009901304729282856,
0.003565437626093626,
0.018915286287665367,
0.048356764018535614,
-0.03215152025222778,
0.03569931164383888,
0.057474344968795776,
-0.004652379546314478,
-0.027426134794950485,
-0.05000930652022362,
-0.027366982772946358,
-0.001263181446120143,
0.029023367911577225,
0.02367001585662365,
-0.005289694294333458,
-0.015603000298142433,
-0.03524985909461975,
-0.026501188054680824,
0.046243101358413696,
-0.041194379329681396,
0.0374007374048233,
-0.02551834098994732,
-0.022825932130217552,
-0.03341100737452507,
-0.03259104862809181,
0.017350809648633003,
-0.032538317143917084,
-0.036667898297309875,
-0.04357744753360748,
0.030142126604914665,
0.009406135417521,
-0.03839530423283577,
0.043176330626010895,
-0.04275288060307503,
-0.03399132937192917,
-0.01422884501516819,
-0.014104574918746948,
0.001178442849777639,
-0.024376992136240005,
-0.049028683453798294,
-0.01804661750793457,
-0.01919899694621563,
-0.007095849607139826,
0.008830365724861622,
-0.014369674026966095,
-0.039575256407260895,
0.013914590701460838,
-0.0027400427497923374,
-0.00861687958240509,
-0.04280085489153862,
-0.016800465062260628,
-0.04828329011797905,
0.03222491592168808,
0.000055438154959119856,
0.004959478508681059,
0.0010332034435123205,
-0.03929312154650688,
-0.01621655747294426,
-0.04913388937711716,
0.015270082280039787,
-0.024387767538428307,
0.022557122632861137,
-0.033259663730859756,
-0.007136788684874773,
-0.054070986807346344,
-0.023378562182188034,
0.039702240377664566,
-0.010141252540051937,
-0.010310017503798008,
-0.01944824308156967,
-0.040212567895650864,
-0.008497330360114574,
-0.02877633646130562,
0.015276872552931309,
0.015036196447908878,
-0.014439893886446953,
0.0202297642827034,
0.007291493471711874,
-0.016680458560585976,
0.04870055988430977,
-0.018249016255140305,
-0.025473544374108315,
-0.029656773433089256,
0.021624667569994926,
-0.04528804123401642,
-0.010851578786969185,
0.01561939436942339,
-0.006302049849182367,
-0.011301266960799694,
-0.04227403923869133,
-0.02242245338857174,
-0.016519805416464806,
-0.01617429591715336,
-0.02546304278075695,
-0.04558790102601051,
-0.01676502265036106,
-0.007216156926006079,
-0.020456429570913315,
-0.0038681142032146454,
-0.020345591008663177,
-0.022997960448265076,
0.01584664173424244,
0.025583593174815178,
0.011203020811080933,
-0.017239119857549667,
0.05807235836982727,
0.06566984206438065,
0.018887456506490707,
0.04191475361585617,
0.0006704687257297337,
0.018994130194187164,
0.01918672025203705,
-0.08460818976163864,
0.008702118881046772,
-0.018843427300453186,
0.017081256955862045,
-0.009228501468896866,
-0.010936390608549118,
-0.06635858118534088,
0.022779662162065506,
0.08684895187616348,
0.011053833179175854,
0.01965763233602047,
0.10509835183620453,
-0.002743894699960947,
-0.04617670923471451,
0.017497895285487175,
0.041263338178396225,
0.05877086892724037,
0.06429141014814377,
-0.04017598554491997,
-0.013348020613193512,
-0.012532148510217667,
-0.009288606233894825,
-0.07593543082475662,
-0.028389466926455498,
0.02436850406229496,
-0.0357554629445076,
-0.019070398062467575,
-0.04595407471060753,
0.029112529009580612,
0.018565483391284943,
0.004252669867128134,
-0.008843994699418545,
0.015241425484418869,
-0.0012845676392316818,
-0.0036243083886802197,
0.06501559168100357,
-0.004947319161146879,
-0.006406220141798258,
0.031718116253614426,
-0.025986097753047943,
0.001094351289793849,
0.02192944847047329,
0.024088693782687187,
0.03006686083972454,
-0.017039185389876366,
0.03387194499373436,
-0.022736109793186188,
0.029981151223182678,
-0.024820880964398384,
0.0006008726195432246,
0.028795819729566574,
-0.04078313708305359,
0.031608328223228455,
0.02635294944047928,
0.017515476793050766,
0.003769905073568225,
-0.00456297118216753,
0.009231087751686573,
0.03269254416227341,
0.02430889755487442,
0.0041768597438931465,
0.0002815500774886459,
0.01739311031997204,
-0.012616300955414772,
0.01726769469678402,
-0.04502628371119499,
0.003530507907271385,
0.05131102725863457,
0.07767797261476517,
0.011683786287903786,
-0.015920789912343025,
-0.03558721765875816,
0.02897302620112896,
-0.024691225960850716,
-0.006227720528841019,
-0.017910456284880638,
0.0692724883556366,
-0.030458733439445496,
0.012248284183442593,
-0.02799450419843197,
0.039375342428684235,
0.0007483912049792707,
-0.04581344872713089,
0.002160062314942479,
0.07228919118642807,
-0.044358883053064346,
0.002715850016102195,
-0.032176993787288666,
-0.054282281547784805,
0.026381034404039383,
-0.030207781121134758,
0.05947696045041084,
0.019963281229138374,
-0.004925400018692017,
-0.07468867301940918,
0.010427271015942097,
0.03085927851498127,
0.041754014790058136,
0.019297834485769272,
-0.061200376600027084,
0.025171924382448196,
0.025472624227404594,
0.07549329102039337,
0.0053521208465099335,
-0.03471841663122177,
0.01948273368179798,
-0.014994085766375065,
-0.027151916176080704,
-0.005231964401900768,
0.03774956613779068,
-0.035550836473703384,
0.012600841000676155,
-0.006875600200146437,
-0.04569465294480324,
-0.032541561871767044,
-0.05786828324198723,
0.009247682988643646
] |
I. Industrie de l'édition du livre
1
Pour tenir compte des spécificités du secteur de l'édition, l'accord du 21 février 1942 entre le
Comité d'organisation des industries, arts et commerces du livre et l'administration fiscale, modifié par une décision ministérielle du 31 juillet 1979 et par un courrier du service de la législation
fiscale du 13 juillet 1989, autorise des règles particulières d'évaluation des stocks dans l'industrie du livre.
Compte tenu de l'évolution économique que ce secteur a connu depuis le début des années
quatre-vingt, et notamment de la modernisation des méthodes d'impression et de commercialisation des livres, certains aménagements ont été apportés à ce dispositif.
A. Valorisation des stocks dans l'industrie de l'édition du livre
10
Les règles d'évaluation des stocks sont, pour la généralité des entreprises, définies au
3 de l'article 38 du code général des impôts (CGI) et aux
articles 38
nonies de l'annexe III au
CGI et 38 decies de l'annexe III au CGI.
Pour tenir compte des spécificités des entreprises de l'édition, les règles d'évaluation
suivantes s'appliquent selon qu'il s'agit de matières premières, d'ouvrages en cours de fabrication, d'ouvrages édités et d'ouvrages réimprimés.
20
Les matières premières (papier, carton, etc.) sont évaluées selon les règles de droit commun.
30
Les ouvrages en cours de fabrication sont évalués au prix de revient en tenant compte de l'état
d'avancement des travaux à la clôture de l'exercice.
Le prix de revient comprend les éléments suivants :
- les frais de production matérielle, lesquels comprennent exclusivement :
les frais de frappe du texte, à l'exception de ceux qui se rapportent à la phase conceptuelle
de son établissement ;
les frais d'illustration des ouvrages, à l'exception de ceux qui se rapportent à la phase
conceptuelle des illustrations ;
les achats de matières premières utilisées pour la fabrication des ouvrages (papier, carton,
matériaux de couverture, encres, colles) ;
tous les frais afférents aux opérations matérielles de reproduction et de duplication des
ouvrages (impression, brochage, reliure, dorure) ;
les frais de réalisation du support matériel (films, plaques) servant à la duplication des
ouvrages, une fois le produit fixé ;
les frais internes occasionnés par l'ordonnancement et le suivi des opérations matérielles de
réalisation ;
- les droits d'auteur lorsqu'ils sont réglés à forfait ;
- les dépenses engagées en prévision des réimpressions (galvanos, flancs, etc.).
Les autres frais de conception, de recherche, de création et de mise au point engagés avant la
phase industrielle (salaires des membres des comités de lecture et des directeurs de collection notamment) ainsi que les dépenses relatives à la fabrication et à l'envoi des spécimens et services de
presse ne sont pas valorisés dans les stocks et sont donc déductibles dans tous les cas du bénéfice de l'exercice de leur réalisation.
Enfin, pour les ouvrages de la troisième catégorie (encyclopédies, dictionnaires), la solution
préconisée par le plan comptable de l'édition est retenue.
40
Les ouvrages édités sont en principe évalués, à la date de l'inventaire, au prix de revient
constitué par les éléments visés au I-A § 30.
Toutefois, peuvent être évalués au cours du jour, forfaitairement fixé à 2 % du prix de
revient de l'ouvrage tel que défini au I-A § 30 :
- sans justifications spéciales, les ouvrages provenant d'une édition dont la vie normale,
telle qu'elle est définie ci-après, est terminée ;
- sur justifications spéciales, les ouvrages dont la vie normale telle qu'elle est définie
ci-après n'est pas terminée, mais dont la mévente est cependant certaine à la suite de circonstances telles que insuccès, changements de mode ou pertes de débouchés.
Pour l'application de ces dispositions, la vie normale d'une édition est fixée à deux, trois
ou six années, suivant qu'il s'agit d'ouvrages des première, deuxième ou troisième catégories désignées ci-après :
- première catégorie : romans et autres ouvrages de fiction, essais, bibliographies, documents
(reportages et ouvrages destinés à un large public et traitant de tous les problèmes d'actualité ou fondés sur les données contemporaines), pamphlets, nouvelles, ouvrages de critique ou de
vulgarisation, poésie, théâtre, collections de grande diffusion et autres ouvrages analogues illustrés ou non ;
- deuxième catégorie : littérature classique, ouvrages d'enseignement, de sciences et
techniques ainsi que les autres ouvrages illustrés ou non présentant un caractère de durée de vie brève lorsqu'ils ne relèvent pas de la première catégorie ;
- troisième catégorie : tous les ouvrages qui ne figurent pas dans la première ou la deuxième
catégorie, tels, notamment, les ouvrages de grande collection, les ouvrages d'art et les encyclopédies.
Par ailleurs, sont considérés comme ayant un an d'existence à l'établissement du premier
inventaire suivant leur parution, les ouvrages de la première catégorie parus depuis plus de trois mois et les ouvrages de deuxième et troisième catégories parus depuis plus de six mois.
50
Les ouvrages réimprimés sont, à la date de l'inventaire, évalués, en principe, au prix de
revient de la réimpression.
Toutefois, les ouvrages dont la mévente est certaine à la suite de circonstances telles que
insuccès, changements de mode ou pertes de débouchés, peuvent être évalués au cours du jour fixé forfaitairement à 2 % du prix de revient de l'ouvrage tel que défini au I-A § 30 .
60
Les stocks soumis aux dispositions des I-A § 40 et § 50 doivent être inscrits à l'actif du
bilan dans un compte intitulé « Stock évalué au cours du jour forfaitaire ».
B. Dépréciation des stocks dans l'industrie de l'édition du livre
70
À la clôture de chacun des exercices appartenant à la période de vie normale de l'édition, les
entreprises peuvent, lorsque les risques de mévente sont considérés comme probables, constituer, en franchise d'impôt, une provision pour dépréciation déterminée comme il est exposé au I-B § 80.
Cette provision est déterminée de façon à ramener la valeur des ouvrages auxquels elle
s'applique au cours du jour, évalué selon les modalités précisées au I-A § 40.
Elle est calculée à la clôture de chaque exercice, la provision constituée, le cas échéant, au
cours de l'exercice précédent étant corrélativement réintégrée dans le résultat imposable.
80
En ce qui concerne les ouvrages édités, la provision pour dépréciation peut être constituée,
dans l'un des deux cas suivants :
- cas n° 1 : lorsque la cadence effective de vente d'un ouvrage est
inférieure au cours de l'exercice écoulé à la cadence moyenne de vente d'un ouvrage de même catégorie au cours de sa vie normale, telle qu'elle résulte des données du tableau ci-dessous :
Cadence moyenne des ventes des ouvrages à la fin de la :
Catégories d'ouvrages
Première catégorie
Deuxième catégorie
Troisième catégorie
Première année
80%
70%
30%
Deuxième année
100%
90%
50%
Troisième année
100%
100%
70%
Quatrième année
100%
100%
80%
Cinquième année
100%
100%
90%
Sixième année
100%
100%
100%
Cadence moyenne des ventes selon les catégories d'ouvrages
Dans ce cas, la provision est alimentée à concurrence d'un nombre d'ouvrages correspondant à
la différence constatée entre la cadence effective de vente et la cadence moyenne normale correspondante.
Pour l'application de ce I-B § 80 , les ouvrages édités s'entendent de l'ensemble des tirages
effectués jusqu'au troisième mois (inclus) suivant la date de parution (ouvrages de première catégorie) et jusqu'au sixième mois (inclus) suivant la date de parution (ouvrages des deuxième et
troisième catégories), hors spécimens et ouvrages pilonnés.
Exemple : Une entreprise d'édition tire, jusque dans les trois mois suivant sa
parution, 100 exemplaires d'un ouvrage de 1ère catégorie, 10 d'entre eux étant immédiatement portés en charges s'agissant de spécimens.
Au cours de la première année, elle en vend 15 et en pilonne 40.
Son stock final est ainsi de 35 (90-15-40), sur lesquels elle peut provisionner :
[(tirage – spécimens - ouvrages pilonnés) X taux moyen de vente] – ventes effectives = [(100 – 10 – 40) X 80 %] – 15 = 25.
- cas n° 2 : lorsqu'au cours d'un exercice, les ventes d'un ouvrage n'ont pas
dépassé un certain niveau par rapport au stock existant à l'ouverture du même exercice, la provision est déterminée en fonction d'un pourcentage d'exemplaires restant invendus à la clôture de cet
exercice, selon les modalités définies dans le tableau ci-dessous.
Niveau des ventes de l'exercice, en pourcentage du stock initial
Niveau de provision, en pourcentage de la quantité de l'ouvrage restant invendue à la
clôture de l'exercice
Inférieur à 5 %
100 %
Compris entre 5 % et 10 %
80 %
Compris entre 10 % et 20 %
70 %
Compris entre 20 % et 30 %
50 %
Modalités de détermination de la provision
90
En ce qui concerne les ouvrages réimprimés, il ne peut être constitué de provisions pour
dépréciation que dans le cas n° 2 visé du I-B § 80 .
II. Libraires
100
La détention par les libraires d'ouvrages à commercialisation lente ou difficile s'accompagne
d'une dépréciation parfois importante de la valeur des stocks correspondants. Les libraires imposés selon un régime de bénéfice réel (normal ou simplifié) sont autorisés à constituer, une provision
spéciale pour dépréciation destinée à compenser cette perte de valeur.
Cette provision est considérée comme justifiée dans son montant lorsqu'elle n'excède pas 40 %
de la valeur moyenne d'inventaire, appréciée sur trois exercices, des ouvrages neufs, autres que les livres d'enseignement, encyclopédies et collections de poche, publiés, depuis plus d'un an et dont
le dernier réapprovisionnement entre les mains du libraire remonte à plus de trois mois.
Cette provision doit faire l'objet à la clôture de chaque exercice, et en fonction des données
chiffrées constatées à ce moment, des ajustements nécessaires en hausse (nouvelle dotation) ou en baisse (réintégration de l'excédent). Bien entendu, cette provision n'est pas cumulable avec la
constatation en franchise fiscale de la dépréciation du stock résultant, le cas échéant, de l'application de la règle d'évaluation prévue à
l'article 38-3 du CGI. Dans la mesure où cette dernière dépréciation excéderait la déperdition globale de valeur fixée
forfaitairement, l'excédent seul pourrait valablement être regardé comme une charge déductible pour la détermination des résultats imposables.
Les entreprises de librairie relevant du régime simplifié d'imposition doivent, lorsqu'elles
constituent une provision pour dépréciation dans les conditions exposées ci-dessus, tenir les documents d'inventaire permettant de procéder aux ajustements de fin d'exercice.
Exemple :
Exercice N
Pour l'exercice clos en N, l'entreprise peut calculer la provision spéciale à partir de la valeur
d'inventaire N.
Valeur d'inventaire du stock global N : 10 000 €.
Valeur d'inventaire du stock éligible, comprenant des ouvrages autres que les livres
d'enseignement, encyclopédies et collections de poche, publiés depuis plus d'un an et dont le dernier réapprovisionnement remonte à plus de trois mois : 5 000 €.
Dotation maximale de la provision en N : 5 000 x 40 % = 2 000 €.
Exercice N+1
Stock éligible en N+1, déterminé selon les mêmes modalités qu'en N : 7 000 €.
Stock éligible en N : 5 000 €.
Valeur moyenne d'inventaire : (5 000 + 7 000) / 2 = 6 000 €.
Limite maxima de la provision : 6 000 x 40 % = 2 400 €.
Total des provisions constituées au titre des exercices précédents : 2 000 €.
Dotation de l'exercice : 2 400 – 2 000 = 400 €.
Exercice N+2
Stock éligible en N+2 : 3 000 €.
Stock éligible en N+1 : 7 000 €.
Stock éligible en N : 5 000 €.
Valeur moyenne d'inventaire : 3 000 + 7 000 + 5 000 / 3 = 5 000 €.
Limite maxima de la provision : 5 000 x 40 % = 2 000 €.
Total des provisions constituées au titre des exercices précédents : 2 400 €.
Réintégration au résultat de l'exercice N+2 : 2 400 – 2 000 = 400 €.
III. Fabricants bijoutiers et joailliers
110
Ces contribuables sont, en principe, tenus de faire état, pour l'évaluation de leurs stocks,
du prix de revient fourni par la comptabilité des prix de revient ou, à défaut, et en cas d'impossibilité d'identification des produits en stock, d'une estimation approchée obtenue en appliquant aux
quantités en stock les prix unitaires moyens pondérés déterminés d'après les achats effectués au cours d'une certaine période, la durée de celle-ci étant fixée en fonction de la rapidité avec laquelle
le stock se renouvelle.
Toutefois, eu égard aux conditions particulières d'exercice de leur profession, et notamment
à la difficulté de déterminer avec exactitude la date d'acquisition de l'or se trouvant en stock, il est admis, à titre de règle pratique, que les fabricants et joailliers puissent évaluer leur stock
d'or existant à la clôture de chaque exercice sur la base du prix de revient moyen pondéré tant des achats effectués au cours dudit exercice que du stock existant à la clôture de l'exercice précédent.
IV. Investissements forestiers effectués par les entreprises
A. Nature et règles d'évaluation des investissements forestiers
1. Nature des investissements forestiers
120
Le bois sur pied mûr ou en cours de croissance, acquis ou planté, à titre de placement ou
dans le cadre d'une exploitation forestière, constitue un stock.
Le sol d'un massif forestier constitue une immobilisation non amortissable, dès lors qu'il
n'est pas acquis en vue de la revente.
2. Règles d'évaluation du stock de bois
130
En application de
l'article 38 nonies de
l'annexe III au CGI, les éléments en stock sont évalués pour leur coût de revient.
Le coût de revient est constitué du coût de production qui comprend les coûts directement
engagés pour la production ainsi que les frais indirects de production variables ou fixes et les coûts d'emprunt dans les conditions prévues à
l'article 38 undecies de
l'annexe III au CGI.
En ce qui concerne les stocks de bois sur pied, ces règles d'évaluation ont les conséquences
suivantes.
a. Nature des opérations générant des coûts de production
1° Opérations de boisement ou de reboisement
140
Les opérations entraînant des coûts de production en cas de boisement ou de reboisement sont
les suivantes :
- préparation des sols : enlèvement des souches, labour, sous-solage, opérations
d'ameublissement des sols, traitement chimique et assainissement, épandages d'engrais...
- plantation et replantation : mise en terre des plants et sa préparation, regarnis de
plantations, fertilisation, mise en place de protections contre les rongeurs et le gibier.
2° Opérations de régénération assistée
150
La spécificité des massifs exploités en régénération assistée se caractérise par :
- des peuplements irréguliers en âges et éventuellement en essences ;
- une assistance sur l'ensemble du massif qui donne lieu à la sélection de pousses
naturelles et à des plantations partielles ;
- la simultanéité de charges de régénération et d'entretien sur la même unité de
production ;
- une unité de production correspondant souvent au massif lui-même.
Dans ce cas, les opérations consistant en la mise en place de générations nouvelles d'arbres
sont les suivantes :
- au stade de la préparation des sols : opérations d'ameublissement des sols et de
dégagement, de traitement et d'épandage, destinées soit à sélectionner les pousses naturelles, soit à des plantations complémentaires ;
- au stade de la plantation : mêmes opérations que celles mentionnées au IV-A-2-a-1.
b. Nature des charges de production incorporables
160
Les charges engagées pour la réalisation des opérations de boisement, de reboisement ou de
régénération assistée constituent des charges de production incorporables ; il s'agit :
- des frais de personnels ;
- de l'amortissement des matériels et des équipements (lorsqu'ils sont amortissables),
c'est-à-dire des immobilisations affectées à la production ;
- des travaux sous-traités ;
- du coût des plants, semis et regarnis ;
- du coût des fertilisants ;
- et de tous autres frais de production engagés pour la réalisation des opérations
mentionnées au IV-A-2-a.
c. Autres charges
170
En revanche, les charges engagées dans le cadre d'opérations postérieures à la plantation ou
replantation (ou à la sélection des pousses en cas de régénération assistée) sont en principe immédiatement déductibles, dès lors qu'il en est de même sur le plan comptable. Dans l'hypothèse où
certaines de ces charges seraient considérées, sur le plan comptable, comme des charges de production incorporables au coût de revient des stocks de bois sur pied, il en serait de même sur le plan
fiscal.
Ainsi, ne constituent pas des coûts de production les charges engagées au stade de
l'entretien, notamment afférentes aux opérations de dégagement ou d'élagage, aux travaux de fertilisation, d'ameublissement du sol ou d'épandage d'engrais... ; il en est de même des charges fixes
(amortissement des immobilisations) et des charges externes autres que celles engagées jusqu'au stade de la plantation.
d. Précisions relatives aux dépenses d'amélioration du fonds boisé
180
S'agissant des dépenses d'amélioration du fonds boisé, les règles d'inscription à l'actif et
d'amortissement relèvent du droit commun.
Il convient de distinguer parmi les travaux effectués ceux qui aboutissent à une
amélioration durable du fonds boisé de ceux qui constituent de simples charges d'exploitation.
Lorsqu'ils ne se traduisent pas par une amélioration de caractère durable, les travaux en
cause constituent des charges de l'exercice immédiatement déductibles sous réserve, bien entendu, de leur incorporation dans les stocks.
À l'inverse, s'ils valorisent de manière durable le fonds boisé, les travaux effectués
doivent être immobilisés à l'actif du bilan de l'entreprise.
En pratique, il y a lieu de faire application pour ces dépenses des règles suivantes.
Les travaux visant à améliorer de façon permanente les sols suivent le régime comptable et
fiscal des terrains auxquels ils se rapportent. Les dépenses engagées à cette occasion ne peuvent donc pas faire l'objet d'un amortissement. C'est le cas notamment des travaux entrepris pour raser des
talus, combler des marécages, ou supprimer des haies.
En revanche, les travaux d'aménagement n'apportant au fonds qu'une amélioration temporaire
sont amortissables selon le mode linéaire dans les conditions de droit commun. C'est le cas notamment des dépenses d'équipement telles que les installations de drainage, les clôtures, les
constructions de voies de desserte ou de ponts et plus généralement de tous travaux susceptibles de s'apparenter à des constructions.
À cet égard, il est rappelé que la période d'amortissement des biens qui se déprécient par
l'effet de l'usage et du temps doit être fixée de telle façon que le prix de revient soit reconstitué à l'expiration de la durée normale d'utilisation.
Cette durée normale d'utilisation est fixée conformément aux dispositions de
l'article 39-1-2° du CGI d'après les usages de chaque nature d'industrie, de commerce ou d'exploitation et compte tenu, le cas
échéant, de circonstances particulières pouvant l'influencer (notamment utilisation plus ou moins intensive).
e. Cas particuliers
1° Coût de revient de forêts acquises
190
S'il a été acquis avec le sol, le bois sur pied est évalué pour son coût de revient,
conformément à l'article 38
nonies de l'annexe III au CGI.
Il appartient à l'entreprise de ventiler le prix d'acquisition du massif entre les deux
éléments que constituent le bois sur pied d'une part, et le sol d'autre part, dans le cas où l'acte d'acquisition ne distingue pas leur prix respectif, compte tenu de la valeur réelle de chacun des
deux éléments. Toutefois, dans ce cas, il est admis à titre de règle pratique de fixer la valeur du sol par référence à celle des terres les moins productives de la région considérée.
2° Coût de production supplémentaire résultant de la coupe
200
Le bois est très fréquemment vendu sur pied. Cela étant, lorsque le bois est vendu « bord de
route » le coût du bois coupé comprend les dépenses de production correspondant à la coupe, notamment :
- marquage, bûcheronnage ;
- enlèvement jusqu'aux aires de chargement.
Les charges en cause sont bien entendu affectées aux stocks de bois coupés.
B. Cession de bois sur pied ou coupé
1. Nature des opérations de cession
210
La cession s'entend de toute opération entraînant la sortie de l'actif de l'entreprise des
éléments en cause.
Elle peut intervenir dans le cadre de l'exploitation d'un massif forestier, et également en
cas de cession du massif lui-même (c'est-à-dire y compris le sol correspondant).
2. Détermination du coût de revient du bois vendu
220
Deux situations doivent être distinguées :
- situation n° 1 : le massif est composé de parcelles à peuplements homogènes, qui sont
identifiées physiquement, et l'imputation des dépenses incorporables est faite par parcelle.
Dans ce cas, le coût de revient de chaque parcelle ou fraction de parcelle coupée est fonction du volume récolté par rapport au volume présent sur la parcelle.
- situation n° 2 : le massif est composé de parcelles à peuplements irréguliers (en âges,
essences) ou constitue l'unité de production (pas de division en parcelles).
Dans ce cas, la détermination du coût de revient du bois vendu est faite en principe à partir des éléments de la comptabilité analytique et compte tenu du niveau de l'unité de production retenue.
Dans l'hypothèse où la comptabilité analytique ne permet pas de déterminer avec exactitude
le coût de revient d'une parcelle coupée, les méthodes d'évaluation des coupes exposées aux IV-B-2 § 230, § 240 et § 250 peuvent être retenues.
230
Première méthode d'évaluation.
Estimation en fonction du volume d'origine que représente le volume vendu :
CR = [CA / Volume d'origine (révisé en fonction de sa croissance par inventaire périodique)]
= Volume vendu correspondant.
Où :
CR = Coût de revient
CA = Coût d'acquisition
Cette méthode est rendue possible par des révisions périodiques des volumes présents en
fonction de la croissance des arbres. Les inventaires périodiques résultent soit d'expertises, soit des tables de croissance établies en fonction des données locales.
Cette méthode est la plus rigoureuse s'agissant de bois acquis sur pied.
240
Deuxième méthode d'évaluation.
Estimation en répartissant le coût global d'une parcelle entre le volume vendu et le volume
présent :
CR = (CA / Volume présent en m3) x Volume vendu en m3.
Cette méthode est adaptée pour l'évaluation du bois coupé, qui a été planté par l'entreprise
elle-même ; en effet, les règles d'évaluation des stocks (sur pied) ont pour effet de donner une valeur d'actif équivalente à l'ensemble d'une génération de plantations, quel que soit l'âge des arbres
lors de la coupe.
250
En revanche, la méthode consistant à estimer la valeur d'acquisition du bois vendu en
déterminant un coût unitaire d'acquisition par rapport au volume d'origine ne saurait être admise, quelle que soit la situation de l'entreprise.
Cette méthode consiste à retenir comme coût de revient :
CR = (CA / Volume d'origine en m3) x Volume vendu en m3.
Elle n'est pas acceptable car elle ne permet pas de déterminer avec exactitude le coût de
revient dès lors qu'elle néglige la croissance des arbres.
Remarque : Les méthodes admises sont susceptibles d'être mises en œuvre lors
d'une vente du bois sur pied, ce qui est le cas le plus fréquent.
260
En cas de vente du bois coupé, le coût de revient ainsi déterminé est éventuellement majoré
des charges engagées pour la coupe proprement dite (cf. IV-A-2-e-2).
3. Cas particulier - Coupes d'élagage ou d'éclaircie
270
Les coupes d'élagage ne donnent généralement lieu à aucune recette.
Elles ne sont pas supposées porter sur le bois destiné à la coupe en cours de croissance,
les tiges d'avenir restant en sol. Elles n'ont donc en principe aucune incidence sur le coût de revient d'une parcelle.
Les coupes d'éclaircie, qui suppriment les tiges sans avenir, portent néanmoins sur le bois
en cours de croissance.
Il y a donc lieu de déterminer leur coût de revient dans les mêmes conditions que les coupes
portant sur des arbres exploitables ou arrivés à maturité (cf. IV-B-2).
4. Régime fiscal de la cession de bois sur pied ou coupé, ou de la concession de l'exploitation d'un massif forestier
a. Prise en compte dans le résultat fiscal de droit commun
280
Dans tous les cas, les produits et les charges afférents à l'exploitation directe (vente de
bois) ou indirecte (concession) constituent des éléments de l'exploitation, pris en compte pour la détermination du résultat imposable dans les conditions et au taux de droit commun.
Le régime des plus-values professionnelles prévue aux
articles 39 duodecies et suivants du
CGI n'est pas susceptible de s'appliquer, le bois vendu sur pied constituant un stock (cf. IV-A-1).
La cession d'un massif forestier entraîne le cas échéant l'application du régime des
plus-values professionnelles en ce qui concerne le sol uniquement.
b. Résultat de l'exploitation lorsque l'entreprise est associée d'une société de personnes ou d'un organisme assimilé
290
Les règles exposées dans le présent chapitre sont également applicables pour la
détermination du résultat imposable des sociétés ou groupements qui sont soumis au régime des sociétés de personnes, pour la fraction de ce résultat qui revient à leurs associés ou membres passibles
de l'impôt sur les sociétés ; en effet, dans ce cas, les résultats en cause sont soumis aux règles applicables dans le cadre de ce dernier impôt
(CGI, art. 238 bis K-I et sous section 1
(cf. BOI-BIC-PDSTK-10-20-10-10)).
c. Régime applicable en cas de fusions ou d'opérations assimilées
300
En cas de fusions ou d'opérations assimilées placées sous le régime prévu aux
articles 210
A du
CGI à 210 C du CGI, le bois sur pied transféré est
soumis au régime prévu pour les éléments de l'actif circulant.
À cet égard, en application de
l'article 210 A-3-e du CGI, la société absorbante
inscrit le bois sur pied transféré à son bilan pour la valeur qu'il avait, du point de vue fiscal, dans les écritures de la société absorbée. Le résultat de la cession ultérieure, par l'absorbante, de
ces éléments est calculé d'après la valeur fiscale ainsi déterminée.
En application du même article, si les conditions d'inscription à l'actif du bilan du bois
sur pied transféré exposées ci-dessus ne sont pas satisfaites, la société absorbante doit comprendre, dans ses résultats de l'exercice de fusion, le profit correspondant à la différence entre la
nouvelle valeur de cet élément et la valeur qu'il avait, du point de vue fiscal, dans les écritures de la société absorbée. Dans la même situation, si la fusion entraîne une perte sur les actifs en
cause, celle-ci doit être prise en compte dans le résultat de la société absorbée.
Le sol correspondant, qui constitue en principe une immobilisation, est soumis au régime
applicable aux immobilisations non amortissables, prévu à l'article 210
A-3-c au CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PDSTK-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1498-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-20-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 554d6e166342eeeea55cfc8cf7afb85b13eaf64d49cc281a546b938edb3d39b6 | [
-0.023507727310061455,
-0.012664241716265678,
-0.0497967004776001,
0.06062004715204239,
0.008732203394174576,
-0.029889032244682312,
-0.06714882701635361,
0.02921942248940468,
0.08998004347085953,
-0.04363304376602173,
-0.03406377509236336,
0.040144383907318115,
-0.05777331814169884,
0.057951346039772034,
-0.04558244347572327,
-0.03063703514635563,
0.06722428649663925,
0.05416159704327583,
0.0011431286111474037,
-0.015019891783595085,
0.13196469843387604,
0.0357646569609642,
0.005788336507976055,
0.06271669268608093,
0.025412820279598236,
0.135380357503891,
-0.001185959205031395,
-0.038868095725774765,
-0.01251703780144453,
0.022484065964818,
-0.016533037647604942,
-0.04654402285814285,
0.03149348497390747,
0.04009459912776947,
0.07230284065008163,
-0.09622587263584137,
0.01638958789408207,
0.0544477216899395,
0.015001020394265652,
0.064048171043396,
-0.005508601199835539,
-0.05596081539988518,
0.07749349623918533,
0.07931941747665405,
0.0465528666973114,
0.03789114952087402,
-0.0055955639109015465,
0.048957034945487976,
0.02384881116449833,
0.04304016754031181,
-0.051658883690834045,
0.006247388664633036,
0.022558089345693588,
-0.04836415499448776,
0.005229084752500057,
0.04753151535987854,
-0.08705765753984451,
0.035024646669626236,
0.11109573394060135,
-0.030059881508350372,
-0.03645770624279976,
-0.0022030342370271683,
-0.022124629467725754,
-0.04579595848917961,
-0.04109179601073265,
-0.08319738507270813,
0.021275898441672325,
-0.03897874802350998,
0.08789443969726562,
-0.01832485757768154,
-0.014330261386930943,
0.04132295772433281,
-0.056392867118120193,
0.0796913430094719,
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-0.007813338190317154,
0.007870389148592949
] |
1
La réglementation actuelle prévoit deux cas de régularisation se traduisant par une déduction
complémentaire :
- le cas d'une immobilisation qui cesse d'être exclue du droit à déduction, lorsque son
coefficient d'admission varie à la hausse de par l'intervention d'une mesure réglementaire ou, plus rarement, parce que son affectation lui permet de ne plus se voir opposer un dispositif d'exclusion
(CGI, ann. II, art. 207-III-1-3°) ;
- le cas d'une cession d'immobilisation soumise à la TVA sur le prix total lorsque la déduction
initiale aura été nulle ou partielle (CGI, ann. II, art. 207-III-1-2°).
I. Déduction complémentaire au titre d'une immobilisation qui cesse d'être exclue du droit à déduction
10
En application du
3 du 1 du III de l'article 207 de l'annexe II au CGI, les assujettis peuvent opérer la déduction d'une fraction de la
taxe ayant grevé des biens constituant des immobilisations qui n'ouvraient pas droit à déduction lors de leur acquisition, mais qui cessent d'être exclus du droit à déduction.
20
La situation concernée par cet article résulte :
- soit d'une modification dans les textes définissant les exclusions et restrictions en matière
de droit à déduction.
Exemple : Véhicules ou engins de type tout terrain affectés exclusivement à
l'exploitation des remontées mécaniques et des domaines skiables qui cessent d'être exclus du droit à déduction à compter du 1er janvier 2006
(CGI, art. 273 septies
C) ;
- soit, d'un changement dans l'utilisation du bien qui a pour effet de lever l'exclusion :
local d'habitation transformé en local commercial ; véhicule conçu pour le transport des personnes qui cesse d'être utilisé pour les divers besoins de l'exploitation d'un garage pour être affecté de
façon exclusive à l'exercice d'une activité de taxi.
II. Déductions complémentaires consécutives à une cession ou apport d'immobilisation soumis à la taxe
A. Conditions d'octroi
1. Première condition
30
La déduction complémentaire n'est possible que si la cession ou l'apport interviennent avant
l'expiration du délai de régularisation de la déduction initiale, c'est-à-dire, selon qu'il s'agit ou non d'un immeuble, avant le commencement de la dix-neuvième ou de la quatrième année suivant celle
de l'acquisition (ou événements assimilés) du bien.
2. Deuxième condition
40
La déduction complémentaire n'est évidemment possible que si la déduction initiale n'a pas
porté sur le montant total de la taxe qui avait grevé le bien, c'est-à-dire si elle n'a été que partielle (coefficient d'assujettissement et/ou coefficient de taxation différent de l'unité), ou si
elle a été nulle (coefficient d'admission égal à zéro).
3. Troisième condition
50
La cession ou l'apport doivent être soumis à la TVA sur le prix total ou la valeur totale du
bien. Tel est le cas par exemple des cessions d'immobilisations ayant le caractère de biens meubles dont l'imposition résulte des dispositions de
l'article 261-3-1°-a du CGI.
À cet égard, il est rappelé que les cessions de biens meubles d'investissement qui ont ouvert
droit à déduction partielle doivent être imposées à la TVA conformément aux dispositions de l'article 261-3-1°-a du CGI. En contrepartie de cette imposition, le cédant peut exercer un droit à
déduction complémentaire dans les conditions exposées à l'article 207 de l'annexe II au CGI.
60
De même, lorsqu'un bien dont la taxation de la livraison à soi-même devient exigible, était
utilisé par un assujetti ou un redevable partiel, le droit à déduction complémentaire peut être exercé.
L'on peut aussi citer le cas des cessions ou apports d'immeubles ou de droits sociaux
représentatifs d'immeubles dans le délai prévu à l'article 257-I du CGI, sauf si l'imposition de la cession ou de l'apport n'est
effectuée que sur la plus-value réalisée (cf. BOI-TVA-IMM-10-20-10).
70
Enfin, on peut mentionner les ventes d'immobilisations réalisées par le service des domaines
qui agit comme simple mandataire chargé de vendre les biens qui lui sont remis par les services ou établissements de l'État (cf. BOI-TVA-CHAMP-10-20-30). Les cessions
amiables de biens meubles d'occasion sont soumises à la TVA dès lors qu'elles portent sur des biens qui ont ouvert droit à déduction.
Dès lors, le vendeur (le mandant) pourra exercer un droit à déduction complémentaire, dans les
conditions prévues à l'article 207 de l'annexe II au CGI, s'il n'a pas pu déduire initialement la totalité de la TVA
qui se rapporte à l'immobilisation vendue.
B. Cas particuliers d'opérations relevant du commerce extérieur
1. Ventes à l'exportation
80
Les exportations et les livraisons de biens destinés à être exportés sont exonérées sous
certaines conditions (CGI, art. 262 et 275). Lorsqu'elles
concernent des biens mobiliers d'investissement, ces opérations sont considérées comme taxées. Dès lors, le cédant est dispensé de toute régularisation et pourra bénéficier, si le bien n'a pas donné
lieu à déduction ou a donné lieu à déduction partielle, d'une déduction complémentaire.
2. Cession intracommunautaire d'un bien d'investissement usagé
90
Les cessions par des entreprises redevables de biens d'investissement usagés ayant ouvert
droit à déduction, totalement ou partiellement, ou de biens exclus du droit à déduction, sont susceptibles de constituer des livraisons intracommunautaires exonérées sur la base de
l'article 262 ter-I du CGI.
Toutefois, ces opérations ouvrent droit à déduction : le cédant pourra bénéficier d'une
déduction complémentaire si le bien n'a pas donné lieu à déduction (bien exclu) ou a donné lieu à déduction partielle lors de son acquisition (achat, acquisition intracommunautaire, importation).
La déduction complémentaire est calculée à partir de la taxe ayant grevé le bien qui n'a pu
être déduite lors de son acquisition, selon les modalités prévues à l'article 207 de l'annexe II au CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DED-60-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1656-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DED-60-20-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | b90b89f5a4846f83355e87ca2c9733f7f7cae858b7ac6a23c45081bff61762bc | [
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-0.1045229360461235,
0.03221024200320244,
-0.022028107196092606,
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0.02322966232895851,
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0.060284391045570374,
-0.014610925689339638,
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0.008118245750665665,
-0.05483416095376015,
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0.02618171088397503,
-0.03338940814137459,
0.0223220381885767,
0.030899731442332268,
0.016545355319976807,
-0.005132762249559164,
0.016832491382956505,
-0.017070095986127853,
-0.037530671805143356,
0.029727192595601082,
0.002172955544665456,
0.018854165449738503,
-0.00614503026008606,
0.0027856382075697184,
-0.01824834570288658,
-0.04238289222121239,
-0.023743953555822372,
-0.030867183580994606,
-0.030694663524627686,
-0.074175164103508,
-0.04077841341495514,
-0.047422703355550766,
-0.04236409068107605,
-0.027934541925787926,
0.03252141922712326,
-0.016451427713036537,
-0.01037263497710228,
0.009335107170045376,
-0.03353342413902283,
-0.01164985541254282,
-0.02263612486422062,
-0.021451475098729134,
0.013512230478227139,
-0.0369623564183712,
-0.02732194773852825,
0.050909243524074554,
-0.041290078312158585,
0.018803715705871582,
-0.06798748672008514,
0.024022703990340233,
-0.028073914349079132,
0.023522745817899704,
-0.034836385399103165,
-0.003002343000844121,
0.047938086092472076,
0.0656195729970932,
0.011876705102622509,
-0.020879048854112625,
-0.03699801117181778,
-0.016844797879457474,
0.031060706824064255,
0.0233297199010849,
-0.0497356541454792,
0.006704259198158979,
0.008970048278570175,
-0.01906808465719223,
0.010929880663752556,
-0.04600668326020241,
0.023716209456324577,
-0.03419087082147598,
0.03895274177193642,
-0.02340630069375038,
0.04363972693681717,
0.009712867438793182,
0.014881664887070656,
-0.01526000164449215,
-0.017196524888277054,
0.007199953310191631,
-0.029583759605884552,
-0.05947784334421158,
-0.04688674956560135,
-0.06068956479430199,
0.030430423095822334,
0.01477886363863945,
-0.040080130100250244,
-0.02568478137254715,
-0.04951906204223633,
-0.06231039762496948,
-0.003556889947503805,
-0.013230090960860252,
-0.046389881521463394,
-0.012742285616695881,
0.058368366211652756,
-0.022387221455574036,
0.006539483088999987,
0.0488065741956234,
0.020482264459133148,
0.01633707620203495,
0.030361676588654518,
-0.02891547605395317,
0.037805669009685516,
0.02815518155694008,
0.005925895646214485,
-0.03904343768954277,
-0.0025914220605045557,
0.012493431568145752,
0.006414979696273804,
0.0079794991761446,
-0.03759973868727684,
0.053342632949352264,
0.0379331111907959,
-0.044993385672569275,
-0.039719920605421066,
0.0986279845237732,
-0.019635701552033424,
-0.04936441779136658,
0.02201986126601696,
0.022015875205397606,
0.04901380464434624,
-0.008861381560564041,
0.016539789736270905,
0.033204589039087296,
-0.039097338914871216,
0.007949662394821644,
-0.027697250247001648,
0.0026026780251413584,
0.005372487939894199,
-0.023220336064696312,
0.0032911256421357393,
-0.06483405828475952,
0.016790421679615974,
-0.023293081670999527,
-0.007442574016749859,
-0.05106256902217865,
0.04175049811601639,
0.019258011132478714,
-0.04827074706554413,
0.007390635088086128,
0.0037885296624153852,
0.030381957069039345,
0.0062772361561656,
-0.023819880560040474,
0.04746217653155327,
-0.06119373068213463,
0.033249642699956894,
0.010582836344838142,
-0.011937729083001614,
-0.016753550618886948,
0.018174776807427406,
0.02963211201131344,
0.04276217892765999,
0.036612432450056076,
-0.05491802096366882,
-0.06458459049463272,
0.03306898847222328,
-0.011317110620439053,
-0.004062148276716471,
0.042958930134773254,
0.001240792335011065,
0.017696592956781387,
-0.0035964876879006624,
0.02165859565138817,
0.02035677060484886,
-0.040897585451602936,
-0.010337075218558311,
-0.012773231603205204,
-0.023714467883110046,
-0.04925854876637459,
-0.0011376149486750364,
0.018008410930633545,
0.08502931892871857,
-0.06717324256896973,
-0.005381377413868904,
0.017471225932240486,
0.014704814180731773,
0.032192230224609375,
-0.014570952393114567,
0.017210418358445168,
0.0887240320444107,
0.004435442853718996,
-0.03768446296453476,
-0.0005459378007799387,
0.014302973635494709,
-0.01422812882810831,
0.012473533861339092,
-0.0035639863926917315,
-0.008435091003775597,
0.030038826167583466,
0.0028872587718069553,
-0.022267712280154228,
-0.01887565851211548,
0.01203885767608881,
-0.026293987408280373,
-0.023446185514330864,
0.0787869393825531,
-0.03373532369732857,
0.028349556028842926,
0.016218626871705055,
-0.007659654598683119,
-0.06727457791566849,
0.03231475502252579,
-0.03247693181037903,
0.025269268080592155,
-0.0036868269089609385,
0.0956873819231987,
0.0025372852105647326,
-0.015236595645546913,
0.036031756550073624,
0.02213793620467186,
0.007195311598479748,
0.015565082430839539,
0.010465643368661404,
-0.006109342910349369,
-0.01221353281289339,
-0.01687856949865818,
-0.020211704075336456,
0.046442922204732895,
-0.015699800103902817,
-0.002684311242774129
] |
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en
matière d'impôts sur le revenu, sur la fortune et sur les successions a été signée le 4 décembre 1990 entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de l’État du Qatar.
La
loi n° 91-1392 du 31 décembre 1991 (J.O n° 2 du 3 janvier 1992, p. 106) a autorisé
l'approbation du côté français de cette convention qui a été publiée par le
décret n° 94-1107 du 19 décembre
1994 (J.O n° 296 du 22 décembre p.18185 et s.).
Un accord sous forme d'échange de lettres portant interprétation de la convention fiscale a été
signé le 4 décembre 1990.
La
loi n° 94-322 du 25 avril
1994 (J.O n° 97 du 26 avril 1994, p. 6097) a autorisé l'approbation de cet accord sous forme d'échange de lettres qui a été publié par le
décret n° 94-1108 du 19 décembre
1994 (J.O n° 296 du 22 décembre p.18185 et s.).
La convention, assortie de l'accord sous forme d'échange de lettres, est entrée en vigueur le
1er décembre 1994.
L'article 24 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle contient s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux sommes mises en
paiement à compter du 4 décembre 1990 ;
- en ce qui concerne les autres impôts sur le revenu, aux revenus réalisés pendant l'année
civile 1990 et suivante ou afférents aux exercices comptables ouverts à compter du 1 er janvier 1990 ;
- en ce qui concerne l'imposition des successions, aux successions de personnes décédées à
partir du 4 décembre 1990 ;
- en ce qui concerne l'imposition de la fortune, à la fortune possédée au
1er janvier 1989 ou ultérieurement ;
- en ce qui concerne la taxe professionnelle, à la taxe établie à compter de
l'année civile 1990.
10
Cette convention a été modifiée par un avenant signé le 14 janvier 2008.
La
loi n° 2009-228 du 26 février 2009 (J.O n° 49 du 27 février 2009, p. 3466) a autorisé
l'approbation du côté français de cet avenant qui a été publié par le
décret n° 2009-932 du 29
juillet 2009 ( J.O n° 175 du 31 juillet p.12741 et s.)
Cet avenant est entré en vigueur le 23 avril 2009.
L'article 13 de l'avenant prévoit que les stipulations qu'il contient s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts sur le revenu perçus par voie de retenue à la source, aux
sommes imposables à compter du 1er janvier 2007;
- en ce qui concerne les impôts sur le revenu qui ne sont pas perçus par voie de retenue à la
source, aux revenus afférents à toute année civile ou tout exercice comptable commençant à compter du 1er janvier 2007;
- en ce qui concerne les autres impôts, aux impositions dont le fait
générateur intervient à compter du 1er janvier 2007.
I. Interprétation relative à la fortune – article 17 - notion de « titres inscrits à la cote d'un marché boursier
réglementé »
20
La notion de « titres inscrits à la cote d'un marché boursier réglementé », qui figure au
deuxième alinéa du paragraphe 1 de l'article 17 de la convention franco-qataraise du 4 décembre 1990, a suscité des interrogations.
Le paragraphe 1 de l'article 17 de la convention fiscale signée entre la France et le Qatar
prévoit que les résidents du Qatar peuvent bénéficier d'une exonération d'impôt de solidarité sur la fortune à raison de leur fortune constituée par des biens immobiliers situés en France, lorsque
celle-ci est inférieure à la fortune mobilière qu'ils détiennent dans ce même Etat.
Le paragraphe 1 de l'article 17 de la convention fiscale précédemment mentionnée précise à cet
égard ce qu'il convient d'entendre par fortune mobilière. Le deuxième alinéa de ce paragraphe dispose ainsi que cette expression vise notamment « les créances (…) sur une société qui est un résident
de cet Etat et dont les titres sont inscrits à la cote d'un marché boursier réglementé».
Pour l'application de cette disposition, il y a lieu d'interpréter la notion de « société dont
les titres sont inscrits à la cote d'un marché boursier réglementé » comme visant l'ensemble des établissements de crédit visés à
l'article L511-1 du code monétaire et financier. En conséquence, la notion précédemment mentionnée vise également les
établissements bancaires, résidents de France, non cotés en bourse.
II. Interprétation relative à la fortune- article 17 – exonération d'ISF à raison de la fortune immobilière détenue en
France - Condition de détention de titres de sociétés françaises ou émis par une personne publique française
30
Comme mentionné précédemment, le paragraphe 1 de l'article 17 de la convention fiscale signée
entre la France et le Qatar prévoit que les résidents du Qatar peuvent bénéficier d'une exonération d'impôt de solidarité sur la fortune à raison de leur fortune constituée par des biens immobiliers
situés en France, à condition que la valeur de celle-ci soit inférieure à la valeur de la fortune mobilière qu'ils détiennent dans ce même Etat.
Aux fins d'application du paragraphe 1 de l'article 17 de ladite convention, il est admis
qu'entrent également dans le calcul de la valeur globale des éléments de la fortune visée aux deux tirets dudit paragraphe :
- les actions (autres que celles visées au paragraphe 3 de l'article 17)
émises par une société qui est un résident de l'Etat dans lequel les biens immobiliers sont situés, à la condition qu'elles soient inscrites à la cote d'un marché boursier réglementé de cet Etat, ou
que cette société soit une société d'investissement agréée par les autorités publiques de cet Etat;
- les créances sur l'Etat dans lequel les biens immobiliers sont situés, sur
ses collectivités teritoriales ou ses institutions publiques ou sociétés à capital public , ou sur une société qui est un résident de cet Etat et dont les titres sont inscrits à la cote d'un marché
boursier réglementé de cet Etat.
Pour l'application de cette dernière stipulation, il y a lieu d'interpréter la notion de
« société dont les titres sont inscrits à la cote d'un marché boursier réglementé » comme visant l'ensemble des établissements de crédit visés à
l'article L511-1 du code monétaire et financier. En conséquence, la notion précédemment mentionnée vise également les
établissements bancaires, résidents d'un Etat membre de l'Union européenne, non cotés en bourse. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-QAT | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1727-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-QAT-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 353e618415452ea3b10ba3548e62b5b8188cc168a072b96228329bb2c78c91ed | [
-0.04221854358911514,
0.04232199862599373,
-0.07093580067157745,
0.04087543860077858,
-0.034096308052539825,
-0.04194684699177742,
-0.06908413767814636,
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-0.004357322119176388,
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] |
I. Placement futur couvert par des contrats à terme sur le marché à terme des instruments financiers (MATIF)
1
En septembre N, une entreprise sait qu'elle disposera en mars N+1 d'une rentrée de trésorerie de
20 millions d'euros qu'elle envisage de placer en titres obligataires. Pour se couvrir contre une baisse des taux d'intérêt, elle décide d'acquérir dès le mois de septembre N, 40 contrats MATIF d'un
nominal de 20 millions d'euros à échéance mars N+1 au cours de 100.
Le dépôt de garantie versé à cette occasion demeure sans influence sur ses résultats imposables.
La situation de l’entreprise à la clôture de l'exercice et au dénouement des contrats diffère
selon que les taux d'intérêt auront baissé (conformément à ses prévisions) ou augmenté.
A. Baisse des taux d'intérêt
1. Situation à la clôture de l'exercice (31 décembre N)
10
Les contrats MATlF achetés au cours de 100 cotent 102 au 31 décembre. L'entreprise constate
donc, en application de l'article 38-6-1° du CGI, un gain latent de 2 points sur 40 contrats au nominal unitaire de 500 000 € soit
un gain latent total de 400 000 €.
Dans la mesure où ce gain latent a pour objet de compenser le risque d'une opération de
l'exercice suivant traitée sur un marché de nature différente, et si l'entreprise a déclaré cette position, l'imposition de ce gain est reportée sur l'exercice N+1 au cours duquel interviendra le
dénouement (revente) des contrats.
2. Situation au dénouement des contrats (mars N+1)
20
Les taux ayant continué à baisser, les contrats MATIF sont dénoués au cours de 104. La vente des
contrats au cours de 104 dégage un profit global de 800 000 €.
Ce profit compense économiquement le surcoût qui sera exposé lors de l'acquisition des
obligations qui seront achetées 20,8 millions d'euros au lieu de 20 millions d'euros. En application de l'article 38-6-2° du CGI,
ce profit est immédiatement imposable au titre de l'exercice N+1.
B. Hausse des taux d'intérêts
1. Situation à la clôture de l'exercice (31 décembre N)
30
Les contrats MATIF acquis au cours de 100, cotent 98 au 31 décembre N, la perte constatée en
application de l'article 38-6-1° du CGI est de 400 000 €.
Les deux positions (position sur le MATIF et investissement futur) doivent être considérées
comme des positions symétriques au sens de l'article 38-6-3° du CGI. Si l'entreprise a déclaré ces positions, la perte dégagée est immédiatement déductible pour le montant qui excède les gains sur
l'autre position. En l'espèce, la perte n'est donc pas immédiatement déductible.
2. Situation au dénouement des contrats (mars N+1)
40
Les cours ont continué à baisser et les contrats sont dénoués au cours de N+2. Leur cession au
cours de N+2 dégage donc une perte supplémentaire de 400 000 € qui porte la perte globale à 800 000 €.
Cette perte compense le gain d'opportunité réalisé lors de l'acquisition des obligations qui
seront achetées 19,2 millions d'euros au lieu de 20 millions d'euros ; dans la mesure où ce gain latent n'est pas imposable puisqu'il n'est pas réalisé, la perte subie sur les contrats MATIF n'est pas
déductible.
Cette déduction ne pourra intervenir, à condition que l'opération symétrique ait été déclarée,
que dans la limite de la fraction de la perte qui excède les gains non encore imposés à la clôture des exercices ultérieurs sur les obligations acquises.
En l'espèce, l'entreprise a acquis des obligations en mars N+1 émises au taux en vigueur à
cette date et s'élevant à 14 % (par exemple) alors que le taux d'intérêt en vigueur en septembre était de 10 % (par exemple). Elle percevra donc des produits plus importants que ceux qu'elle
escomptait. Le gain latent est représenté par le différentiel d'intérêt qu'elle percevra en plus (4 %). Ce gain est compensé par la perte subie sur le MATIF. Si les obligations sont conservées jusqu'à
leur remboursement, la perte subie sur le MATIF sera déductible au titre de chaque exercice à hauteur du différentiel d'intérêt complémentaire compris dans les résultats imposables de ce même
exercice.
II. Risque de taux d'intérêt sur un portefeuille obligataire compensé par une opération sur le MATIF
50
Une entreprise craint une hausse des taux d'intérêt qui entraînerait une dépréciation de son
portefeuille obligataire d'une valeur de 10 millions d'euros. Pour compenser ce risque elle prend une position vendeur en septembre N de 20 contrats MATIF au nominal unitaire de 500 000 € au cours de
100 à l'échéance de mars N+1.
A. Hausse des taux d'intérêt
60
À la clôture de l'exercice, la position sur le MATIF dégage un profit imposable immédiatement
en application de l'article 38-6-1° du CGI. La baisse de valeur du portefeuille obligataire peut éventuellement justifier la
constitution d'une provision si le cours est inférieur au prix de revient. Cette provision est soumise au régime des moins-values à long terme.
Au dénouement des contrats, si les taux ont continué à augmenter, le gain complémentaire
constaté sur le MATlF est immédiatement imposable. La baisse de valeur du portefeuille peut le cas échéant donner lieu à un complément de provision pour dépréciation.
Si au dénouement du contrat, l'évolution des taux s'était inversée, la baisse des taux
d'intérêt aurait entraîné la constatation d'une perte sur le MATIF. Dans la mesure où l'opération a la nature d'une opération symétrique et si elle a été déclarée, cette perte ne sera déductible qu'au
fur et à mesure de l'imposition du gain latent sur le portefeuille obligataire (reprise éventuelle de la provision pour dépréciation du portefeuille ou profit dégagé en cas de cession des titres).
B. Baisse des taux d'intérêt
70
À la clôture de l'exercice, le gain latent sur le portefeuille obligataire n'est pas
imposable. La perte dégagée sur le MATIF en application de l'article 38-6-1° du
CGI n'est pas déductible immédiatement dès lors que l'opération a la nature d'une opération symétrique.
Au dénouement des contrats MATIF, la perte réalisée sur ces contrats ne sera déductible qu'au
fur et à mesure de l'imposition du profit latent sur le portefeuille obligataire.
III. Échange de taux d'intérêt dans le cadre d'un FRA (« future rate agreement »)
80
En septembre N, une entreprise décide d'emprunter 10 millions d'euros sur la période mars à
septembre N+1. Toutefois dans la mesure où elle craint une hausse des taux d'intérêt, elle conclut avec une banque un accord de F.R.A. qui lui garantit un taux d'intérêt de 10 % sur le montant de
l'emprunt pendant la période fixée (mars à septembre N+1).
Autrement dit, si à la date de l'emprunt (mars N+1) le taux du marché est à 12 %, la banque
versera à l'entreprise 2 % d'intérêt sur le capital et la durée prévus. Dans le cas inverse si le taux est à 8 %, l'entreprise versera à la banque 2 % d'intérêt sur le même capital et la même durée.
L'entreprise a donc fixé définitivement le taux de son emprunt à 10 %.
A. Augmentation des taux selon les prévisions de l'entreprise
90
À la clôture de l'exercice si le taux du marché est à 11 %, l'entreprise est en situation de
gain latent. Le contrat de F.R.A. n'est pas soumis à la règle de valorisation au cours de clôture. Ce gain n'est donc pas imposable à la clôture de l'exercice mais seulement au dénouement du contrat
(mars N+1).
Au dénouement du contrat si le taux du marché est de 12 %, la banque versera à l'entreprise
2 % d'intérêt sur le capital et la durée prévus. Ce gain compense le surcoût d'intérêt sur l'emprunt qu'elle sera obligée d'émettre à 12 %. L'indemnité perçue lui permet de fixer définitivement le
taux de cet emprunt à 10 %.
Même si l'opération est qualifiée de symétrique, le gain réalisé est immédiatement imposable
au titre de l'exercice N+1 (dénouement du F.R.A.).
B. Baisse des taux contrairement aux prévisions de l'entreprise
100
À la clôture de l'exercice si le taux du marché est de 9 %, l'entreprise est en situation de
perte latente. Toutefois cette perte latente ne peut être provisionnée : le F.R.A. et l'emprunt à émettre doivent être considérés comme des positions symétriques. En application de
l'article 38-6-3° du CGI, cette perte latente ne peut pas être déduite du résultat de l'exercice dès lors qu'elle n'excède pas les
gains non encore imposés sur la position prise en sens inverse.
Au dénouement des contrats, si le taux du marché s'établit à 8 %, l'entreprise devra verser à
la banque 2 % d'intérêt sur le capital et la durée prévus. Cette indemnité, qui compense l'économie d'intérêt sur l'emprunt qui est alors émis à 8 %, n'est déductible des résultats imposables qu'au
titre des exercices au cours desquels l'entreprise aura réalisé l'économie d'intérêt. Si l'emprunt a une durée supérieure à six mois, la déduction de la perte sera étalée sur l'exercice N+1 et les
exercices suivants.
IV. Échange de taux d'intérêt dans le cadre d'un contrat « swap »
110
Une entreprise a contracté auprès d'une banque un emprunt à taux variable (TAM : taux annuel
monétaire) d'une durée de cinq ans et d'un montant de 1 000 000 €.
Cette entreprise souhaite fixer définitivement le taux de cet emprunt à 10 % (taux d'intérêt à
cinq ans au moment du contrat). Elle conclut donc avec une banque un contrat de « swap » de taux, dans lequel elle reçoit de cette banque les intérêts au taux variable (TAM) sur 1 000 000 € et verse à
cette banque les intérêts sur le même montant au taux de 10 % (en fait ces opérations ne portent que sur les intérêts différentiels constatés et la liquidation se fait à chaque échéance par un
règlement de la marge constatée).
À la première échéance du contrat qui coïncide avec la première échéance d'intérêt de
l'emprunt contracté par l'entreprise, deux situations doivent être distinguées.
A. Le taux variable (TAM) ressort à 11 %
120
L'entreprise reçoit de la banque 1 000 000 x (11 – 10) / 100 = 10 000 €, elle diminue donc le
coût de sa dette de 110 000 € (1 000 000 x 11 %) à 100 000 € (110 000 € – 10 000 €), soit un taux d'intérêt de 10 % ou TAM – 1 %.
Si un exercice est clos avant cette échéance, le profit latent sur le contrat de « swap » à
cette date n'a pas à être retenu dans les résultats imposables de cet exercice dans la mesure où ce contrat n'a pas à être valorisé à la clôture de cet exercice en application de la règle prévue par
l'article 38-6-1° du CGI, en l'absence de véritable marché pour ce type de contrat.
Cependant, les intérêts courus à la clôture de cet exercice sur l'emprunt contracté par
l'entreprise ne pourront être compris dans les charges de cet exercice qu'à hauteur de ceux qui correspondent au taux de 10 % : le contrat de « swap » a pour effet de fixer définitivement le taux de
l'emprunt à 10 %.
En effet, dans cette situation, la détention de l'emprunt à taux variable et le contrat de
« swap » qui prévoit un échange du TAM contre le taux fixe de 10 %, doivent être considérés comme des positions symétriques au sens de l'article 38-6-3° du CGI : leurs rendements subissent en effet
des variations corrélées et de sens inverse qui se compensent. Par suite, l'excédent d'intérêt couru sur l'emprunt par rapport au taux fixé de 10 % (TAM – 10 %) n'est pas déductible dès lors qu'il
n'excède pas le gain latent sur le « swap ». Si l'échange de taux d'intérêt s'effectue sur un capital identique, la perte et le gain sur chacune des positions sont de même montant.
Cet excédent d'intérêt deviendra déductible lorsque le gain latent sur le « swap » sera
imposé, c'est-à-dire à la première échéance prévue au contrat de « swap ».
Le traitement fiscal de cette opération tient compte du fait que le contrat de « swap » a
définitivement fixé à 10 % le taux d'intérêt de l'emprunt.
B. Le taux variable (TAM) ressort à 9 %
130
L'entreprise doit verser à la banque 1 000 000 x (10 – 9) / 100 = 10 000 €, elle porte ainsi
le coût de sa dette de 90 000 € (1 000 000 € x 9 %) à 100 000 € (90 000 € + 10 000 €), soit un taux d'intérêt de 10 % ou TAM + 1 %.
Si un exercice est clos avant cette première échéance, la perte latente sur le contrat de
« swap » à cette date ne peut pas être constatée : ce contrat n'a pas à être valorisé en fonction du cours à la clôture.
Toutefois, l'entreprise pourra constater sous forme de provision, selon les modalités prévues
par la jurisprudence du Conseil d'État déjà citée
(arrêts n°
30077 du 26 avril 1985 et
n°
54757 du 26 juin 1987), la perte latente
constatée sur le contrat de « swap » à la clôture de cet exercice. La circonstance que l'emprunt et le « swap » soient considérés comme des positions symétriques ne fait pas obstacle à la déduction de
cette provision dès lors que le gain sur les intérêts afférents à l'emprunt est indirectement imposé puisque l'entreprise ne peut comptabiliser dans ses charges que les intérêts courus à la clôture de
cet exercice au taux du TAM à cette date, celui-ci étant inférieur par hypothèse au taux de 10 %. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PDSTK-10-20-70-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1936-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-10-20-70-70-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 6d0dacd459f81d68f166ed7612e7bad982fc83ef77ea0e4ba490eeae1c3ea11c | [
-0.04259820654988289,
-0.0059584048576653,
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0.04185924679040909,
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0.04894857108592987,
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-0.03862931951880455,
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0.005846280138939619,
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0.038228362798690796,
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0.08574958890676498,
0.037530429661273956,
-0.01963510736823082,
0.010770733468234539,
-0.03126039355993271,
0.009295297786593437,
0.010196513496339321,
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0.0546288900077343,
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-0.026812948286533356,
-0.008982090279459953,
-0.0049954126589000225,
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-0.03818485885858536,
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0.03618045523762703,
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-0.0011025441344827414,
0.034371741116046906,
-0.03429826349020004,
0.00910597387701273,
0.0003189887502230704,
0.03176392242312431,
-0.021716197952628136,
0.02846801094710827,
0.0040977937169373035,
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0.009600101038813591,
-0.001192899071611464,
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0.02271249145269394,
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-0.013485804200172424,
0.020134655758738518,
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-0.05041928216814995,
-0.03947553038597107,
-0.06476550549268723,
-0.03482016548514366,
-0.09194523841142654,
0.012752195820212364,
0.016026681289076805,
0.014875649474561214,
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0.021992597728967667,
-0.05291365087032318,
0.02701721526682377,
0.018884902819991112,
-0.04301898181438446,
0.015159684233367443,
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-0.01968397945165634,
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0.022285033017396927,
-0.03556843101978302,
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-0.0023425696417689323,
-0.03426232188940048,
0.030109401792287827,
-0.014104989357292652,
0.03257681801915169,
0.02764952927827835,
0.0736498236656189,
0.0057922606356441975,
-0.047048624604940414,
0.08427915722131729,
0.010020204819738865,
0.028667161241173744,
-0.00951419211924076,
-0.005489555653184652,
-0.0343649759888649,
0.008783522993326187,
0.03007790632545948,
-0.0020470062736421824,
-0.00510594854131341,
0.02240530215203762,
-0.03240739554166794,
-0.030235635116696358,
-0.04004094377160072,
0.056470148265361786,
0.0023934750352054834,
-0.010124824941158295,
-0.020746150985360146,
0.019354714080691338,
-0.03896128386259079,
-0.050253380089998245,
0.03742876648902893,
0.03965480253100395,
0.03497292473912239,
0.04204322025179863,
-0.01374612096697092,
0.009342178702354431,
0.013388010673224926,
-0.014353541657328606,
0.008443089202046394,
-0.01697557419538498,
0.06340638548135757,
0.04057977721095085,
0.020767323672771454,
-0.002824399620294571,
0.007175727281719446,
-0.023322435095906258,
0.010830022394657135,
0.021624132990837097,
-0.04468456655740738,
0.011445813812315464,
0.01702834665775299,
-0.044671282172203064,
-0.003932288382202387,
-0.0068121012300252914,
-0.014035859145224094,
-0.020342005416750908,
-0.03991417586803436,
0.039569687098264694,
-0.04174938425421715,
-0.009276937693357468,
-0.02405785582959652,
-0.05348975211381912,
0.05644572153687477,
0.07900179177522659,
0.008343992754817009,
-0.013439259491860867,
-0.05510794371366501,
0.026820937171578407,
0.03894395753741264,
0.009503824636340141,
0.04861459136009216,
0.10647605359554291,
0.01711546629667282,
-0.039283353835344315,
0.02124093472957611,
0.048266664147377014,
0.006120503880083561,
-0.014948038384318352,
-0.0013207461452111602,
0.0025835081469267607,
0.002056829398497939,
0.03623352572321892,
-0.03785444423556328,
0.005506021436303854,
0.021334154531359673,
-0.014750378206372261,
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0.04167933762073517,
0.019802629947662354,
0.025256222113966942,
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-0.0013211407931521535,
0.031009096652269363,
0.04321211203932762,
-0.017468487843871117,
0.024635054171085358,
-0.02246490679681301,
0.06465441733598709,
-0.003327036974951625,
-0.03130888566374779,
-0.03371807187795639,
-0.03221059963107109,
-0.0669989064335823,
0.013151517137885094,
-0.03348194807767868,
-0.02854202501475811,
0.04910731315612793,
-0.024810826405882835,
-0.048241689801216125,
0.03443187475204468,
-0.0674746185541153,
0.0075044166296720505
] |
Sur le plan fiscal, le principe d'évaluation des stocks et des productions en cours est fixé par
le 3 de l'article 38 du code général des impôts (CGI).
Cet article dispose que les stocks sont évalués au prix de revient ou au cours du jour de la
clôture de l'exercice, si ce cours est inférieur au prix de revient, et que les productions en cours sont évaluées au prix de revient.
Les modalités d'évaluation des stocks et des productions en cours sont prévues aux
articles 38 nonies de l'annexe III au CGI à
38 undecies de l'annexe III au CGI.
Ces règles d'évaluation sont examinées ci-après :
- évaluation des stocks (section 1, BOI-BIC-PDSTK-20-20-10) ;
- évaluation des productions (ou travaux) en cours (section 2,
BOI-BIC-PDSTK-20-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PDSTK-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1967-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-20-20-20131007 | 2013-10-07 00:00:00 | 46c36cc3105ce6758614ceb06d9e498f2770357775a0bc637085528b72849d76 | [
-0.08574976772069931,
-0.04715118557214737,
-0.04727129638195038,
0.019458815455436707,
-0.06374450773000717,
-0.031990911811590195,
-0.04953427612781525,
-0.0042988513596355915,
0.0790257677435875,
-0.060412824153900146,
-0.01870001293718815,
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Je soussigné : (nom, prénoms) : ...
agissant au nom de la société (raison sociale et adresse du siège social) : ...
dont je suis : ...
demeurant (adresse complète du propriétaire ou du gérant) : ...
m'engage à louer non meublé à usage d'habitation principale, le logement désigné ci-dessous
pendant six ans, les ressources du locataire ne doivent pas excéder les montants fixés par l'article 2 duodecies
de l'annexe III au code général des impôts (CGI). Le loyer ne doit pas excéder le montant fixé par l'article 2 duodecies de l'annexe III au CGI. Le titulaire du bail est une personne physique
autre qu'un membre de mon foyer fiscal ou un ascendant ou descendant d'un membre de mon foyer fiscal. En cas d'investissement par une société, le titulaire du bail est une personne physique autre
qu'un des associés, un membre du foyer fiscal, un ascendant ou un descendant de l'un des associés. La location n'est pas consentie à une personne occupant précédemment le logement à quelque titre et à
quelque usage que ce soit.
Adresse du logement :
Date d'acquisition de l'immeuble :
Date d'acquisition du local et nature de son affectation précédemment à son acquisition :
Prix d'acquisition ou de revient :
Date d'achèvement de l'immeuble :
Surface du logement en m2 :
Montant du loyer pratiqué /mois hors charges :
Date de prise d'effet de la location :
Nom du sous-locataire :
Nom et adresse de l'organisme locataire :
A.........., le ........
(date et signature) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000046 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1942-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000046-20130819 | 2013-08-19 00:00:00 | 9c6ec9f8374b224d22c31c04365c035e138561375fb475ac1d06beb21d3b4c84 | [
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-0.013206248171627522,
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0.0034711186308413744,
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-0.004372577182948589,
0.008519066497683525,
0.0008733482682146132,
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0.028865540400147438,
0.008774124085903168,
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0.012366589158773422,
0.017076270654797554,
0.07373105734586716,
-0.012958058156073093,
0.036344341933727264,
0.01278396975249052,
0.01835124008357525,
0.01584016904234886,
-0.002850577002391219,
0.008615680038928986,
-0.06380301713943481,
0.0682680606842041,
-0.06311009079217911,
-0.044631700962781906,
-0.04312629997730255,
0.03834928199648857,
-0.02973157912492752,
-0.027114326134324074,
0.019282281398773193,
-0.007992139086127281,
0.019805600866675377,
-0.006595245096832514,
-0.019204510375857353,
-0.02551434375345707,
-0.02409585379064083,
-0.053398847579956055,
0.024941958487033844,
-0.01983047090470791,
0.06290333718061447,
-0.007383424323052168,
-0.007123857736587524,
-0.02500453218817711,
-0.012835247442126274,
-0.02569732815027237,
0.04230646416544914,
-0.0221494659781456,
-0.020217150449752808,
0.0055152918212115765,
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0.016230884939432144,
0.001998626161366701
] |
1
En application du 1 de
l'article 115 quinquies du code général des impôts (CGI), les bénéfices réalisés en France par les sociétés
étrangères sont réputés distribués, au titre de chaque exercice, à des associés n'ayant pas leur domicile fiscal ou leur siège social en France.
10
Compte tenu de cette présomption de distribution, ces bénéfices, après déduction de l'impôt sur
les sociétés, doivent être soumis à la retenue à la source prévue au 2 de l'article 119 bis du CGI, due au taux de 30 %
(CGI, art. 187, 1-al. 5), sous réserve de l'application des conventions fiscales internationales conclues par la France.
Remarque : Conformément à
l'article
84 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2020, le taux applicable aux produits distribués ne sera plus de
30 % mais sera celui prévu au deuxième alinéa du I de l'article 219 du CGI, soit :
- 28 % s'agissant des produits distribués au cours des exercices ouverts à compter du
1er janvier 2020 ;
- 26,5 % s'agissant des produits distribués au cours des exercices ouverts à compter du
1er janvier 2021 ;
- 25 % s'agissant des produits distribués au cours des exercices ouverts à compter du
1er janvier 2022.
20
Le 3 de
l'article 115 quinquies du CGI écarte cette présomption pour les bénéfices réalisés en France par les sociétés ayant
leur siège de direction effective dans un État membre de l'Union européenne ou partie à l'accord sur l'Espace économique européen qui y sont passibles de l'impôt sur les sociétés, sans possibilité
d'option et sans être exonérées de celui-ci et qui ne bénéficient pas d'une exonération spécifique sur ces bénéfices.
30
En conséquence, ces bénéfices ne sont plus soumis à la retenue à la source
(CGI, art. 119 bis, 2).
I. Conditions d'application de l'exonération de retenue à la source
35
Pour être exonérée de retenue à la source, la société doit respecter cumulativement les deux
conditions suivantes.
A. Le siège de direction effective de la société doit être situé dans un État membre de l'Union européenne ou partie à
l'accord sur l'Espace économique européen
40
Pour être exonérée de retenue à la source, la société étrangère qui réalise en France les
bénéfices doit avoir son siège de direction effective dans un État membre de l'Union européenne ou partie à l'accord sur l'Espace économique européen.
50
Le siège de direction effective est le lieu où sont prises les décisions stratégiques en
matière de gestion et de politique industrielle ou commerciale nécessaires à la conduite des affaires de l'entreprise. Le siège de direction effective sera normalement le lieu où la personne, ou le
groupe de personnes, de rang le plus élevé (par exemple, le Conseil d'administration) prend ses décisions ; toutefois, la détermination du siège de direction effective est une question de fait. Une
entreprise peut disposer de plusieurs sièges de direction mais ne peut avoir qu'un seul siège de direction effective à la fois.
60
La localisation du siège de direction effective est présumée identique à celle du siège
statutaire (Cass. plén., arrêt du 21 décembre 1990, n° 88-15744). En conséquence, une société
étrangère ne peut pas opposer aux tiers, dont l'administration, un siège de direction effective distinct du siège statutaire. Dès lors, une société étrangère dont le siège statutaire est situé hors
d'un État membre ne peut bénéficier de l'exonération de la retenue à la source prévue au 2 de l'article 119 bis du CGI.
En revanche, les tiers, dont l'administration, peuvent opposer un siège de direction effective
situé hors de l'Union européenne à une société qui n'aurait que son siège statutaire dans l'Union Européenne ou dans un État partie à l'accord sur l'Espace économique européen.
B. La société étrangère doit être passible de l'impôt sur les sociétés dans l'État où elle a son siège de direction
effective et ne pas bénéficier d'une exonération sur les bénéfices réputés distribués
70
Pour être exonérée de retenue à la source, la société étrangère doit être soumise de droit à
l'impôt sur les sociétés ou un impôt assimilé et ne pas bénéficier d'une exonération particulière sur les bénéfices réputés distribués .
L'expression "impôt sur les sociétés" est ici un terme générique qui vise l'ensemble des
impôts sur les revenus des personnes morales qui ont leur siège dans un État membre de l'Union européenne ou partie à l'accord sur l'Espace économique européen et qui sont comparables à l'impôt sur
les sociétés.
80
À cet égard, il est précisé que les impôts comparables à l'impôt sur les sociétés s'entendent
des impôts de quotité exprimés en unité monétaire, assis sur un résultat fiscal, non déductibles de ce résultat et qui sont versés à titre définitif et sans contrepartie au profit des États membres de
l'Union européenne ou parties à l'accord sur l'Espace économique européen ou des subdivisions politiques de ces États.
90
À titre indicatif, il convient de se reporter à la liste des impôts cités dans la partie B de
l'annexe I à la directive 2011/96/UE du Conseil du 30 novembre 2011 concernant le régime fiscal
commun applicable aux sociétés mères et filiales d’États membres différents ainsi qu'à la liste des impôts équivalents à l'impôt sur les sociétés français cités au
BOI-ANNX-000071 pour les États membres de l'Espace économique européen.
100
Sont exclues de l'exonération de retenue à la source les sociétés qui sont soumises à l'impôt
sur les sociétés sur option ou qui, bien que passibles de cet impôt, en sont exonérées dans l'État de leur siège de direction effective.
110
La condition d'imposition à l'impôt sur les sociétés reste considérée comme remplie si la
société est soumise à un taux d'imposition réduit.
Si la société bénéficie d'exonérations partielles dans l’État de son siège de direction
effective, elle pourra se prévaloir de l'exonération de retenue à la source que si l'exonération partielle ne porte pas sur les bénéfices réputés distribués.
II. Incidence des conventions fiscales internationales
120
Le 3 de
l'article 115 quinquies du CGI emporte exonération de la retenue à la source quelles que soient les clauses des
conventions fiscales conclues par la France avec les États membres de l'Union européenne ou parties à l'accord sur l'Espace économique européen.
Toutefois, les modalités d'application diffèrent selon les stipulations de ces
conventions.
130
Dans le cas de conventions fiscales conclues par la France avec des États membres de l'Union
européenne ou parties à l'accord sur l'Espace économique européen qui prévoient une exonération de retenue à la source pour les bénéfices réalisés en France par un établissement stable d'une société
résidente de l'un de ces États, il appartient à la société concernée de justifier de sa résidence dans l'un de ces États au sens de la convention fiscale applicable pour bénéficier de cette
exonération. Cette justification est fournie au moyen d'une attestation de résidence délivrée par l'administration fiscale territorialement compétente de l'État en cause.
III. Modalités d'application
140
Dans le cas des États pour lesquels les conventions fiscales maintiennent une retenue à la
source, la société non-résidente dont dépend l'établissement stable situé en France doit, pour obtenir le bénéfice de l'exonération de cette retenue, justifier qu'elle satisfait aux conditions
requises pour en être exonérée (cf. I § 35 et suiv.) auprès du service des impôts des entreprises dont dépend le lieu d'établissement de l'impôt sur les
sociétés.
150
Cette justification devra comporter une attestation de résidence délivrée par l'administration
fiscale territorialement compétente de l'État où la société non-résidente a son siège de direction effective.
160
Cette attestation pourra être établie conformément au modèle qui figure au
BOI-LETTRE-000069.
170
Cette attestation devra être adressée par la société dans le délai qui lui est imparti pour
souscrire la déclaration n° 2777-D-SD (CERFA n° 13685), disponible
en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
180
Si la société non-résidente ne fournit pas dans ce délai l'attestation mentionnée au
III § 150 à 170, elle doit alors déposer le formulaire n° 2777-D-SD auprès du service des impôts des entreprises dont dépend le lieu d'établissement de l'impôt sur
les sociétés. Cette déclaration doit être accompagnée du versement de la retenue liquidée au taux de droit interne (CGI, art. 187,
1-al.5) sous réserve des dispositions des conventions fiscales rappelées au II § 120 à 130 et sans préjudice des pénalités afférentes à cette retenue. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-30-30-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2048-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-30-30-30-30-20180801 | 2018-08-01 00:00:00 | 030ed4e9bc2b11baacbec79326eb37ea28d451b2e613280dce9deb4a37296853 | [
-0.0554858073592186,
0.02167365700006485,
-0.0340324304997921,
0.05036202073097229,
-0.008043743669986725,
-0.03256169334053993,
-0.023231998085975647,
-0.040631797164678574,
0.005725260358303785,
-0.07174848765134811,
0.0000697794312145561,
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0.01240623090416193,
-0.0019464371725916862,
-0.042036715894937515,
0.041152551770210266,
-0.0014837965136393905,
-0.006198796443641186,
-0.05828285962343216,
0.02383507788181305,
-0.014724839478731155
] |
I. Cas général
1
Les intérêts servis aux avances consenties par les associés en sus de leur part
de capital ne sont déductibles dans les limites énoncées ci-après qu'à la
condition que le capital ait été entièrement libéré.
Cette condition s'impose, en principe, à l'ensemble des sociétés, qu'il s'agisse
de sociétés de personnes ou de sociétés de capitaux - à l'exclusion des sociétés
coopératives régies par la loi n° 47-1775 du 10 septembre 1947, cf.
§ 40 - et qu'elles soient passibles
de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés.
Cependant, elle ne s'applique, en pratique, qu'aux sociétés par actions qui
seules sont admises à étaler dans le temps la libération de leur capital.
Néanmoins, il appartient au service de s'assurer dans chaque cas particulier que
la condition de libération intégrale du capital est bien remplie.
10
Ces dispositions visent tous les associés (dirigeants ou non) et s'appliquent à
toutes les sommes que ces derniers laissent ou mettent à la disposition de la
société, sous quelque forme que ce soit : versements en compte courant, prêts,
dépôts, souscription à un emprunt obligataire ou souscription de bons de caisse,
etc.
II.
Augmentations de capital
20
Par ailleurs, ces dispositions s'appliquent aussi bien en cas de constitution de
société qu'en cas d'augmentation de capital, sans qu'il y ait lieu de distinguer
selon que les apports ont lieu en espèces ou en nature.
Lorsque les associés ou actionnaires ont laissé ou mis des sommes à la
disposition de la société avant une augmentation de capital, toute déduction
d'intérêts afférents à ces sommes devrait être refusée à compter de la date à
laquelle cette augmentation de capital est devenue définitive et jusqu'à la date
à laquelle le capital ainsi augmenté a été entièrement libéré.
Remarque : Il est précisé à cet égard qu'en ce qui concerne les
sociétés par actions, une augmentation de capital en numéraire est considérée
comme réalisée à la date de la signature de la déclaration notariée de
souscription et de versement.
Toutefois, il a paru possible de renoncer à l'application de cette règle lorsque
les circonstances de fait permettent d'établir que le recours simultané à une
augmentation de capital non entièrement libéré et à des avances financées par
certains associés ou actionnaires ne répond pas à un souci d'évasion fiscale. Il
peut en être ainsi notamment lorsqu'un ou plusieurs actionnaires ne sont pas
matériellement à même de suivre, autrement que par voie d'étalement de la
souscription, l'augmentation de capital nécessaire à la réalisation d'un
investissement et que des avances des autres associés sont nécessaires pour
cette réalisation.
30
C'est pourquoi, il est admis, à titre de règle pratique, que les dispositions de
l'article
39-1-3°, al. 2 du CGI ne soient pas appliquées lorsque l'acte constatant
l'augmentation du capital prévoit expressément la libération intégrale du
capital souscrit dans un délai maximum de trois ans.
Mais cette mesure de tempérament doit être rétroactivement rapportée si la
condition tenant au délai de libération du capital n'est pas strictement
respectée.
III. Cas des
coopératives
40
L'article
212-IV du CGI exclut expressément du champ d'application des dispositions de
l'article
39-1-3°,al. 2 du CGI les sociétés coopératives régies par la loi n° 47-1775
du 10 septembre 1947 portant statut de la coopération. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-50-50-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2114-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-50-50-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 3376a192a41873b92b9da035bcd436b991b0ea54c6b326f0fad538314dad3e34 | [
-0.012321935966610909,
0.04580273851752281,
-0.05118405818939209,
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-0.01484352070838213,
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-0.019586557522416115,
-0.04011029005050659,
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-0.008786048740148544,
0.010451697744429111,
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0.007190104108303785,
-0.044182416051626205,
-0.01576157473027706,
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-0.01970749720931053,
0.012442469596862793,
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0.038754645735025406,
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0.06627960503101349,
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-0.030337629839777946,
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0.0034217291977256536,
0.030905157327651978,
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0.013643775135278702,
-0.014805708080530167,
-0.03240448236465454,
0.004394459072500467,
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-0.046458858996629715,
0.11474959552288055,
-0.07800354808568954,
0.046076733618974686,
0.04367435723543167,
-0.04359932243824005,
-0.014812079258263111,
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0.039624735713005066,
-0.03712879493832588,
-0.007588512264192104,
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-0.04238012805581093,
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0.01869925670325756,
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0.021194960922002792,
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-0.004190359264612198,
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0.010739944875240326,
-0.0008148805354721844,
0.039839137345552444,
-0.016237350180745125,
0.0008739930344745517,
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-0.03729991987347603,
-0.021538306027650833,
-0.017045767977833748,
0.020247742533683777,
0.004525803029537201,
-0.04427054896950722,
-0.02109130285680294,
0.015048923902213573,
-0.04371505230665207,
-0.0505187027156353,
0.013429544866085052,
0.0042241355404257774,
0.03145460784435272,
0.043403204530477524,
-0.02252717688679695,
0.0035017235204577446,
0.02914663963019848,
0.031168822199106216,
0.017479183152318,
-0.038617487996816635,
-0.03525525704026222,
0.008730055764317513,
-0.052784718573093414,
-0.07247428596019745,
0.04109902307391167,
0.03461634740233421,
0.021096473559737206,
0.00277886469848454,
0.0920727327466011,
0.0010177205549553037,
-0.04550202935934067,
0.0004987983265891671,
0.05007678270339966,
0.025612931698560715,
0.03091755136847496,
-0.009585089981555939,
0.006614255253225565,
-0.007997127249836922,
-0.0003731624747160822,
-0.03516493737697601,
-0.03521603345870972,
0.04950251802802086,
0.027691159397363663,
-0.031173216179013252,
-0.018053563311696053,
0.0047222645953297615,
-0.029426036402583122,
-0.01770975813269615,
-0.0055283973924815655,
0.025852719321846962,
0.010853447951376438,
-0.03612517938017845,
0.03535312041640282,
0.054088044911623,
0.002349582500755787,
-0.013426695019006729,
-0.02502702735364437,
-0.02500494197010994,
0.04131918027997017,
-0.003240501042455435,
0.01789807714521885,
-0.01583072356879711,
0.008601034991443157,
0.0466865710914135,
0.03459255024790764,
-0.03115317039191723,
0.01621200516819954,
-0.015690235421061516,
-0.06422217190265656,
-0.014390382915735245,
0.014399513602256775,
-0.027921898290514946,
0.04031044989824295,
0.001825795043259859,
0.011648092418909073,
-0.020030224695801735,
0.03849822282791138,
0.01677323691546917,
0.04317937791347504,
0.043113961815834045,
0.007723041344434023,
-0.014457975514233112,
-0.09377789497375488,
0.07363619655370712,
0.0012305279960855842,
0.0163369532674551,
-0.020916221663355827,
0.002867010422050953,
-0.019421270117163658,
0.007852951996028423,
0.007340246811509132,
0.018108174204826355,
0.0265816617757082,
0.03301670402288437,
-0.009051385335624218,
-0.010569118894636631,
0.03750334307551384,
0.033775653690099716,
0.011705323122441769,
-0.035952161997556686,
0.0013779784785583615,
0.02233431302011013,
0.056722745299339294,
-0.03532683104276657,
-0.014767960645258427,
0.013801264576613903,
0.03194637969136238,
-0.03459222987294197,
0.041300076991319656,
-0.04453258216381073,
-0.01328529603779316,
0.07489977777004242,
-0.0003169142291881144,
-0.0006716221105307341,
0.0025454408023506403,
-0.012143729254603386,
-0.0389619842171669,
0.024432256817817688,
0.014253097586333752,
0.06446897238492966,
0.004100794438272715,
-0.01424254011362791,
-0.022772731259465218,
0.04800720885396004,
-0.0110348304733634,
0.010710515081882477,
0.004232184495776892,
0.0026230933144688606,
0.03526845574378967,
0.02143315225839615,
-0.03835078328847885,
-0.0017301607877016068,
0.021317653357982635,
0.052672192454338074
] |
I. Champ d'application
1
L'article 397 A
de l'annexe III au code général des impôts (CGI) prévoit que le paiement des droits de mutation sur les transmissions à titre gratuit (successions ou donations) d'entreprises peut être différé
pendant cinq ans à compter de la date d'exigibilité des droits et, à l’expiration de ce délai, fractionné sur une période de dix ans.
10
Afin de faciliter la transmission des entreprises, ce régime a été institué par le
décret n° 85-356 du 23 mars
1985 et complété par trois décrets visant à renforcer les mesures prises en faveur de la transmission des entreprises :
- le
décret n° 90-1081 du 3
décembre 1990 précise que l'apport des biens reçus à titre gratuit à une société n'entraîne pas la déchéance du paiement différé et fractionné lorsque le bénéficiaire de ce régime de faveur prend
l'engagement de conserver les titres reçus en contrepartie de son apport jusqu'à l'échéance du dernier terme du paiement fractionné ;
- le
décret n° 93-877 du 25 juin
1993 étend à l'ensemble des mutations à titre gratuit portant sur les entreprises, y compris aux donations entre vifs portant sur des biens dont la propriété est démembrée, le bénéfice du régime
du paiement différé et fractionné, même si le donateur prend à sa charge les droits de donation. De plus, le décret a simplifié le mode de calcul du taux de l'intérêt de crédit et en a élargi le champ
d'application ;
- le
décret n° 96-616 du 10 juillet
1996 prévoit que le taux de l'intérêt applicable sera celui de l'intérêt légal et que la réduction de ce même taux sera désormais des deux tiers au lieu de la moitié.
Remarque : le
décret n° 2014-1565 du
22 décembre 2014 a substitué au taux de l’intérêt légal le taux effectif moyen pratiqué par les établissements de crédit pour des prêts à taux fixe aux particuliers entrant dans le champ
d'application des articles L. 312-1 à L. 312-36 du
code de la consommation, au cours du quatrième trimestre de l'année précédant celle de la demande de paiement fractionné ou différé, réduit d'un tiers.
20
Le régime du paiement différé et fractionné défini à
l’article 397 A de l’annexe III au CGI est donc susceptible de s’appliquer à l'ensemble des mutations à titre
gratuit portant sur les entreprises, successions, donations, y compris les démembrements (usufruit/nue-propriété).
30
A l’exception des dispositions particulières exposées ci-dessous et relatives au champ
d’application, au taux de l’intérêt de crédit, à l’échéancier de paiement et à la déchéance du terme, les conditions générales d'application des crédits de paiement fractionné ou différé sont
applicables au paiement différé et fractionné des droits dus sur les transmissions à titre gratuit d'entreprises.
40
Il en est ainsi :
- des sommes pouvant faire l'objet du crédit de paiement
(CGI, Annx III, art. 398) ;
- de la formulation de la demande de crédit et offres de garanties
(CGI, Annx III, art. 399) ;
- de la nature et constitution de garanties
(CGI, Annx III, art. 400) ;
- des causes de déchéance du crédit
(CGI, Annx III, art. 403) ;
- du paiement par anticipation
(CGI, Annx III, art. 404).
A. Nature des mutations
50
Peuvent bénéficier du paiement différé et fractionné les droits dus sur les transmissions
d'entreprises par décès, ou donation entre vifs, quelle que soit la forme de la libéralité (donation-partage, donation simple, donation par contrat de mariage).
60
Tous les héritiers, légataires et donataires, quel que soit leur lien de parenté avec le
défunt ou le donateur et même en l'absence d'un tel lien, peuvent bénéficier du paiement différé et fractionné des droits.
B. Objet des mutations
70
L'article 397
A de l'annexe III au CGI subordonne l'application du paiement différé aux conditions suivantes.
1. Entreprises individuelles
80
L'entreprise individuelle doit avoir pour objet une activité industrielle, commerciale,
artisanale, agricole ou libérale. Son régime d'imposition est sans incidence.
90
La transmission doit porter sur une entreprise individuelle exploitée par le défunt ou le
donateur.
100
La transmission doit porter sur l'ensemble des biens meubles et immeubles, corporels ou
incorporels de l'entreprise individuelle (c'est-à-dire nécessaires à l'exercice de la profession, qu'ils soient ou non inscrits à l'actif du bilan).
Les mutations partielles sont donc exclues du bénéfice du paiement différé et fractionné.
Toutefois, dans l'hypothèse où deux époux sont copropriétaires exploitants d'un fonds de commerce, la mutation de la moitié du fonds au décès de l'un d'eux peut bénéficier du nouveau dispositif.
Ainsi, les biens non affectés à l'exploitation, tels que des immeubles à usage d'habitation ou
des valeurs mobilières (titres de placement) sont exclus du bénéfice du paiement différé et fractionné, même s'ils sont inscrits à l'actif de l'exploitation individuelle.
105
Exemple : Par acte du 16 juin 2009, M. X, âgé de 67 ans, qui n'a jamais au préalable
disposé à titre gratuit, procède à une donation-partage entre ses deux enfants A et B des biens propres suivants, dont il s'est réservé l'usufruit :
a) une entreprise individuelle qu’il exploite estimée globalement à : 800 000 € comprenant :
- les éléments corporels et incorporels du fonds de commerce estimés à : 500 000 €
- d’autres biens figurant au bilan de l’entreprise, des valeurs mobilières cotées pour 40 000 €
et un immeuble à usage mixte (30 % habitation, 70 % professionnel) pour 260 000 €
b) des immeubles d’habitation estimés à : 450 000 €
Certains des biens donnés n'étant pas affectés à l'exploitation, il convient de procéder à une double
liquidation pour déterminer le montant des droits pouvant bénéficier de ces modalités de paiement.
1) Liquidation des droits exigibles sur chaque part
Montant de chaque part : 625 000 €
Réserve d’usufruit 40 % (CGI, art.
669 – moins de 71 ans révolus) : 250 000 €
Abattement (CGI, art.
779) : 156 359 €
Part taxable de chaque donataire : 218 641 €
Droits à payer (CGI, art.
777 ) :
7 922 € x 5% = 396 €
3 961 € (11 883 € - 7 922 €) x 10 % = 396 €
3 753 € (15 636 € - 11 883 €) x 15 % = 563 €
203 005 € (218 641 € - 15 636 €) x 20 % = 40 601 €
Total : 41 946 €
Réduction de 35 % sur les droits liquidés : 14 685 €
(CGI, art. 790 – donateur de
moins de 70 ans)
Net dû : 27 271 €
2) Liquidation des droits sur les biens autres que ceux affectés à l'exploitation
Les biens affectés à l'exploitation ont une valeur de : 500 000 € + (260 000 € x 70 %) = 682 000 €
(70 % représentant la part professionnelle de l'immeuble)
Réserve d’usufruit 40 % (CGI, art.
669 – moins de 71 ans révolus) : 272 800 €
Soit : 409 200 €
Les autres biens inclus dans la donation ont une valeur de : 450 000 € + 40 000 € + (260 000 € x 30
%) = 568 000 €
Réserve d’usufruit 40 % (CGI, art. 669 – moins de 71 ans révolus) : 227 200 €
Soit : 340 800 €
Valeur dans chaque part des biens non affectés à l'exploitation : 170 400 €
Base théorique taxable (170 400 € - 156 359 €) : 14 041 €
Droits à payer (CGI, art. 777) : 7 922 € x
5% = 396 €
3 961 € (11 548 € - 7 699 €) x 10 % = 396 €
2 158 € (14 041 € - 11 548 €) x 15 % = 324 €
Total : 1 116 €
Réduction de 35 % sur les droits liquidés : 391 €
(CGI, art. 790 – donateur de moins de 70 ans)
Net dû : 725 €
Le paiement différé et fractionné pourra porter sur un montant de droits égal pour chaque
donataire à 27 271 € - 725 € = 26 546 €.
La donation-partage étant effectuée par acte en date du 16 juin 2009, les droits sont exigibles le 16
juillet 2009. Le paiement des droits sera donc différé du 16 juillet 2009 au 16 juillet 2014, puis fractionné du 16 juillet 2014 au 16 juillet 2024.
Détermination du taux d'intérêt applicable:
C'est le taux applicable au jour de la demande de crédit, formulée en l'espèce le 16 juillet 2009.
A compter du 15 juillet 2009, le taux de l'intérêt de crédit est égal à 3,70 %
(CGI, Annx.III, art. 401). Afin de déterminer si ce taux peut être réduit conformément au deuxième alinéa de
l'article 404 GA de l'annexe III au CGI, il convient de comparer :
- d'une part, la valeur de l'entreprise comprise dans la part taxable de chaque donataire, tenant
compte de la réserve d’usufruit : (682 000 € - 40 % / 2) = 204 600 € ;
- d'autre part, la valeur de l'entreprise : (204 600 € x 100 / 682 000 €) = 30 % soit plus de 10 % de
la valeur de l'entreprise individuelle.
Le taux de 3,70 % doit donc être réduit des deux tiers en application de l'article 404 GA de l'annexe
III au CGI. Il sera donc de 3,70 - ( 2/3) = 1,20 %.
Échéancier du paiement différé:
- 16 juillet 2009 : aucun paiement au titre de l'entreprise mais lors du dépôt de l'acte de donation,
paiement des droits dus au titre des autres biens soit 725 €.
- 16 juillet 2010 : premier versement d'intérêt 26 546 € x 1,20 % = 318 €
- 16 juillet 2011 : deuxième versement d'intérêt 26 546 € x 1,20 % = 318 €
- 16 juillet 2012 : troisième versement d'intérêt 26 546 € x 1,20 % = 318 €
- 16 juillet 2013 : quatrième versement d'intérêt 26 546 € x 1,20 % = 318 €
- 16 juillet 2014 : cinquième versement d'intérêt 26 546 € x 1,20 % = 318 €
Échéancier du paiement fractionné
Le paiement sera fractionné du 16 juillet 2014 au 16 juillet 2024, les versements étant exigibles par
parts égales à intervalles de six mois. Le nombre de versements sera donc de vingt-et-un dont vingt avec paiement d'intérêts.
Montant de chaque versement : (26 546 € / 21) = 1 264,09 €
L'échéancier comprendra par mesure de simplification vingt échéances de 1 264 € et une échéance de 1
266 €.
2. Parts sociales ou actions d'une société non cotée en bourse
110
Les parts sociales ou actions transmises doivent être celles d'une société ayant une activité
industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale.
N'entrent donc pas dans le champ d'application de la mesure les droits de sociétés ayant pour
objet d'attribuer à leurs membres la jouissance de biens meubles ou immeubles ou encore la réalisation d'opérations de placement mobilier ou immobilier pour le compte des associés
(exemples : sociétés immobilières de copropriété, sociétés civiles de construction-vente,
sociétés de placement mobilier ou immobilier).
120
Les titres reçus doivent être des parts sociales ou des actions de sociétés non cotées, à
l'exclusion donc des actions de sociétés cotées.
130
L'héritier, le donataire ou le légataire doit recevoir individuellement des parts ou actions
représentant au moins 5 % du capital social. Dans l'hypothèse d'un partage pris pour base de la liquidation des droits de succession, ce chiffre est apprécié par référence soit à la composition réelle
des lots, soit aux droits théoriques des bénéficiaires dans la masse, selon que le partage est pur et simple ou accompagné de soulte.
C. Cas particuliers
1. Sociétés de fait
140
La transmission à titre gratuit des biens composant l'actif d'une société de fait ainsi que
des biens qui, sans être inscrits à l'actif étaient affectés à l'exploitation, peut bénéficier du régime du paiement fractionné et différé, à condition :
- que le défunt ait participé directement à l'exploitation de la société de fait ;
- que la société de fait exerce une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole
ou libérale ;
- que le successeur recueille le patrimoine affecté à l'exploitation par le de cujus
soit en totalité, soit en partie pour les biens indivis.
Les biens inscrits ou non au bilan doivent être nécessaires à l'exercice de l'activité.
2. Sociétés holding animatrices d'un groupe de sociétés
150
L'activité financière des sociétés holding les exclut normalement du champ d'application du b
de l'article 397 A de l'annexe III au CGI.
160
Toutefois, le régime de paiement différé et fractionné des droits de mutation à titre gratuit
est applicable aux transmissions à titre gratuit de parts de sociétés holding animatrices effectives de leur groupe de sociétés, toutes les conditions posées pour l'octroi du régime de faveur devant
être par ailleurs remplies.
170
Les sociétés holdings admises au bénéfice de ces facilités de paiement sont celles qui, outre
la gestion d'un portefeuille de participation :
- assurent la gestion de la trésorerie du groupe ;
- effectuent au profit des sociétés du groupe des prestations de services correspondant à des
fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrôle ;
- se livrent le cas échéant à des activités de recherche et de développement au profit du
groupe.
Ces sociétés holdings actives, qualifiées de sociétés animatrices d'un groupe de sociétés,
s'opposent aux sociétés holdings passives qui continuent d'être exclues de ce dispositif en tant que simples gestionnaires d'un portefeuille mobilier.
180
La qualification de sociétés animatrices d'un groupe de sociétés doit être justifiée auprès du
service des impôts compétent lors du dépôt de la déclaration de succession ou de l'acte de donation.
Sur le plan pratique, ce régime est accordé sur présentation des pièces suivantes :
- le rapport de gestion du groupe prévu à
l'article L. 233-26 du code de commerce pour l'établissement des comptes consolidés de l'année qui précède celle du décès ou de la
donation. Ce rapport permet d'apprécier le rôle économique de la société holding au sein du groupe de sociétés ;
- une attestation du commissaire aux comptes qualifiant sous sa responsabilité la nature de
l'activité de la société holding.
En application de l'article
L. 233-16 du code du commerce, les sociétés commerciales sont tenues d'établir des comptes consolidés ainsi qu'un rapport sur la gestion du groupe dès lors qu'elles contrôlent de manière exclusive
ou conjointe une ou plusieurs autres entreprises ou qu'elles exercent une influence notable sur celles-ci.
Toutefois, l'article L.
233-17 du code de commerce prévoit un certain nombre d'exceptions à l'obligation générale de publier des comptes consolidés.
Dans l'hypothèse où une société holding n'est pas tenue d'établir le rapport de gestion de
groupe prévu à l'article L. 233-26 du code de commerce, il est admis que l'obligation de produire au titre des pièces justificatives le rapport de gestion du groupe soit remplie par la présentation au
comptable du rapport de gestion de la société holding prévu à l'article L. 232-1 du code de commerce.
Par ailleurs, en cas de transmission à titre gratuit des titres d'une société holding
animatrice constituée depuis moins d'un exercice, il est admis que la seule attestation du commissaire aux comptes pourra être exigée au titre des pièces justificatives dans la mesure où, bien
entendu, celui-ci atteste formellement dans ce document la qualité de holding animatrice de la société au jour du fait générateur des droits de mutation à titre gratuit.
190
Il n'est exigé du donateur ou du défunt aucune condition relative au seuil de détention du
capital ni à l'exercice de certaines fonctions au sein de la société holding animatrice.
200
En revanche, l'héritier, le donataire ou le légataire doit recevoir individuellement des parts
de ces sociétés représentant au moins 5 % du capital.
D. Portée des mutations
210
S’agissant des mutations entre vifs ou par décès de droits sociaux démembrés, la valeur de la
nue-propriété et de l'usufruit est déterminée dans les conditions prévues à l'article 669 du CGI.
220
Le seuil de détention de 5 % est considéré comme atteint dès lors que la valeur de la
nue-propriété ou de l'usufruit atteint au moins cette fraction du capital de la société concernée.
En application de la
loi n° 2005-882 du 2 août
2005 en faveur des petites et moyennes entreprises, le paiement fractionné et différé est accordé aux transmissions à titre gratuit de la nue-propriété de parts sociales ou des actions de sociétés
si celles-ci portent sur au moins 5 % du capital social comme pour les transmissions en pleine propriété.
Pour l’usufruitier, le dispositif antérieur demeure applicable.
225
Exemples de calcul du seuil de 5 % pour les transmissions de parts
sociales
Exemple 1 : Le capital de la société X, société
anonyme non cotée en bourse, est divisé en 1 000 actions. M. X détient 50 actions en pleine propriété, soit 5% du capital.
Par acte du 20 janvier 2006, M. X, âgé de 70 ans, donne à son neveu la nue-propriété des actions
qu'il possède dans la société.
A la suite du démembrement, la valeur nominale de la nue-propriété des actions reçues par le neveu ne
représente que 60 % de celle de la pleine propriété.
Bien que la donation corresponde à 5 % x 60 % = 3 % de la valeur nominale de la société, conformément
au barème de l'article 669 du CGI, la donation est éligible au bénéfice du paiement différé puisque la nue-propriété porte sur 5 % du capital social.
Exemple 2 : Le capital de la société X, société
anonyme non cotée en bourse, est divisé en 1000 actions. M. X détient 60 actions en pleine propriété, soit 6 % du capital.
Par acte du 20 janvier 2006, M. X, âgé de 72 ans, constitue et donne à son neveu A, âgé de 40 ans,
l'usufruit des actions qu'il possède dans la société et à son petit-neveu B, âgé de 20 ans, la nue-propriété de ces actions.
A la suite du démembrement, chacun des donataires reçoit une fraction de la valeur nominale des
actions inférieure à la valeur de la toute propriété :
- pour l'usufruitier A, la valeur de l'usufruit constitué en fonction de son âge, ne représente que
(6 % x 30 %, CGI, art. 669) : 1,8 % du montant nominal du capital social ;
- et pour le nu-propriétaire B, la valeur de la nue-propriété, calculée en fonction de l'âge de A, ne
représente que (6 % x 70 %) : 4,2 % du montant nominal du capital social.
Compte tenu des nouvelles dispositions, le neveu B qui a reçu 6 % des actions en nue-propriété pourra
bénéficier du régime du paiement fractionné et différé bien que la valeur de la nue-propriété des actions reçues ne représente pas 5 % du montant nominal du capital social.
Néanmoins, le neveu A, usufruitier, reste soumis au dispositif antérieur et ne peut bénéficier du
régime du paiement fractionné et différé car la valeur de l'usufruit des actions reçues ne représente pas 5 % du montant nominal du capital social.
E. Droits dont le paiement peut être différé et fractionné
230
Ce régime est réservé uniquement aux droits d'enregistrement dus sur les successions et les
donations d'entreprises telles qu'elles ont été définies ci-dessus. Il n'est pas applicable à la taxe départementale de publicité foncière perçue lors de la publication des actes de donation au
service chargé de la publicité foncière lorsque la donation d'entreprise porte en tout ou partie sur des immeubles ou des droits immobiliers.
Dans le cas d'une donation-partage avec soulte, le bénéfice du paiement fractionné ou différé ne
peut être accordé qu'au seul attributaire des parts sociales ou actions (RM Debré n° 6014, JO débats AN du 26 février 2013 p.
2200).
240
Si un héritier, un légataire ou un donataire recueille à la fois des biens ou des titres
constituant une entreprise au sens défini ci-dessus et d'autres biens ou titres ne répondant pas à cette définition, il convient d'effectuer une double liquidation pour déterminer le montant des
droits de mutation dont le paiement peut être différé et fractionné.
Le premier calcul est effectué sur la valeur totale de la part recueillie par le bénéficiaire
de la transmission. La seconde liquidation ne tient compte que de la valeur des biens transmis ne constituant pas l'entreprise. Le montant des droits dont le paiement peut être différé et fractionné
est égal à la différence entre les deux résultats ainsi obtenus.
250
En cas de partage ou de donation-partage, les biens pris en compte pour effectuer cette double
liquidation sont ceux constituant la part taxable de chaque bénéficiaire, c'est-à-dire la part servant d'assiette à la liquidation des droits de mutation à titre gratuit. Ainsi, dans l'hypothèse d'un
partage pur et simple, les biens considérés sont ceux composant les lots réels des bénéficiaires. Mais s'il s'agit d'un partage avec soulte, il n'est tenu compte que des droits théoriques de chaque
bénéficiaire dans la masse.
F. Obligations des parties
260
S'agissant des mutations à titre gratuit d'entreprises individuelles, les parties qui désirent
obtenir le bénéfice du paiement différé et fractionné doivent, dans la déclaration de succession ou l'acte de donation :
- évaluer distinctement les biens affectés à l'exploitation de l'entreprise et les biens non
affectés à cette exploitation ;
- préciser que l'ensemble de l'entreprise transmise est exploitée par le défunt ou le
donateur.
II. Taux des intérêts de crédit
270
Les crédits accordés portent intérêt. Le taux de l'intérêt applicable varie selon le
pourcentage de la valeur de l'entreprise individuelle ou du capital social recueilli par chaque héritier, donataire ou légataire.
A. Taux de base
280
En vertu de
l'article 404 GA de l'annexe III au
CGI. les droits dont le paiement est différé et fractionné donnent lieu au versement d'un intérêt au taux prévu
à l' article 401 de l'annexe III au CGI (BOI-ENR-DG-50-20-40 au II §
200 et suivants).
B. Taux réduit
290
Conformément aux dispositions de
l'article 404 GA de l'annexe III au CGI, le taux d'intérêt peut être réduit en fonction du pourcentage de la valeur
de l'entreprise individuelle ou du capital social compris dans la part taxable de chaque héritier, donataire ou légataire.
300
Le taux d'intérêt de base est réduit des deux tiers, quel que soit le lien de parenté existant
entre le donateur ou le défunt et les bénéficiaires :
- lorsque la valeur de l'entreprise ou la valeur nominale des titres comprise dans la part
taxable de chaque héritier, donataire ou légataire est supérieure à 10 % de la valeur de l'entreprise ou du capital social ;
- ou lorsque, globalement, plus du tiers du capital social est transmis.
310
Lorsque la transmission porte sur des biens dont la propriété est démembrée, l'appréciation de
ces pourcentages s'effectue en prenant en considération la valeur de l'usufruit ou de la nue-propriété des biens transmis par rapport à celle de l'entreprise ou du capital social des sociétés
considérées.
Il est déterminé en ne retenant que la première décimale.
320
Pour l’application du taux, il est tenu compte du point de départ du paiement différé de
cinq ans, fixé à la date d'exigibilité des droits, soit :
- pour les successions : six mois à compter du décès ;
- pour les donations : un mois à compter de la date de l'acte.
Ces délais sont décomptés dans les conditions habituelles en matière de droits
d'enregistrement.
330
Le retard dans le dépôt de la déclaration ou la présentation de l'acte réduit la durée du
crédit offert au bénéficiaire de la transmission et rend exigible :
- les pénalités de retard dans l'hypothèse où le document est déposé dans la période durant
laquelle le paiement peut être différé ;
- les droits se rapportant aux échéances déjà écoulées et les pénalités de retard dans
l'hypothèse où le document est déposé après l'expiration du délai de cinq ans.
Remarque : l'intérêt dû au titre du crédit de paiement n'est pas perçu pour
la période au titre de laquelle les pénalités de retard sont exigées.
III. Paiement différé
340
Le paiement des droits est différé pendant cinq ans
(CGI, annexe III, art. 397 A) .
350
Les intérêts sont versés annuellement en cinq termes. Le premier terme vient à échéance un
an après la date d'exigibilité des droits (CGI, annexe III, art. 404 GC, a).
Les intérêts sont calculés sur la totalité des droits dont le paiement est différé.
IV. Paiement fractionné
360
A l'expiration de la période de différé, le paiement des droits est fractionné sur dix ans
(CGI, annexe III, art. 397 A).
370
Les droits étant exigibles par parts égales à intervalles de six mois, le nombre de
versements à effectuer au titre du paiement fractionné est de vingt-et-un. Le premier versement intervient à l'expiration du paiement différé
(CGI, annexe III, art. 404 GB).
380
Les intérêts sont acquittés lors du versement de chaque fraction autre que la première
(CGI, annexe III, art. 404 GC). Ils sont calculés sur la totalité des droits dus au jour de l'échéance, comme il
est de règle en matière de paiement fractionné.
Remarque : Dans les deux situations susvisées, un délai de tolérance d'un
mois à compter de chaque échéance est accordé aux bénéficiaires du crédit pour s'acquitter du paiement de l'échéance.
390
Exemple : Donation-partage par acte en date du 5 mai 2009.
Le paiement des droits sera différé du 5 juin 2009 au 5 juin 2014 puis fractionné du 5 juin
2014 au 5 juin 2024.
Le versement des intérêts dus au titre du paiement différé devront être acquittés les 5 juin 2010, 5 juin 2011, 5
juin 2012, 5 juin 2013,5 juin 2014.
Les versements au titre du paiement fractionné étant exigibles par parts égales à intervalles
de six mois, le nombre de versements sera donc de 21 dont 20 avec paiement d’intérêts.
Le premier versement égal à 1/21ème sera effectué le 5 juin 2014 (intérêt non
calculé sur ce versement).
V. Déchéance du terme
A. Principe
400
Le premier alinéa de
l'article 404 GD de l'annexe III au CGI prévoit que la cession de plus du tiers des biens ayant bénéficié du
paiement différé et fractionné des droits de mutation à titre gratuit dus sur les transmissions d’entreprises (CGI,
annexe III, art. 397 A) entraîne pour le cédant l'exigibilité immédiate des droits en suspens. Cette cause de
déchéance du terme est spécifique aux modalités de paiement des droits dus sur les biens constituant l'entreprise.
410
La cession s’entend de tout transfert de propriété à titre gratuit ou à titre onéreux, quel
que soit son régime fiscal.
420
La déchéance du terme est appréciée au niveau des biens reçus par chaque héritier,
légataire, donataire pour lesquels le bénéfice du crédit a été accordé. Pour le calcul de cette proportion, la valeur des biens est appréciée au jour de la cession
(CGI, annexe III, art. 404 GD, premier alinéa).
B. Exception au prononcé de la déchéance
1. Apports en sociétés
430
L'apport pur et simple à une société de plus du tiers des biens reçus à titre gratuit n'entraîne pas
la déchéance du régime de faveur lorsque le bénéficiaire prend dans l'acte d'apport l'engagement de conserver les titres obtenus en contrepartie de son apport jusqu'à l'échéance du dernier terme du
paiement fractionné (CGI, annexe III, art. 404 GD, deuxième alinéa). Cet engagement doit être mentionné dans l'acte
d'apport (RM Valleix n° 7047, JO AN du 7 février 1994 p. 628)
440
En revanche, les apports à titre onéreux entraînent pour le cédant l'exigibilité immédiate
des droits en suspens dès lors que la valeur des biens ainsi apportés représente au jour de l'apport plus du tiers de la valeur des biens professionnels reçus à titre gratuit pour lesquels l'héritier,
le légataire ou le donataire a sollicité le bénéfice du paiement différé et fractionné.
450
En cas d'apports mixtes, la déchéance n'est prononcée que si les apports à titre onéreux
représentent plus du tiers de la valeur des biens professionnels reçus à titre gratuit.
460
L'apport pur et simple par les donataires à une société de plus du tiers des parts d’une
société holding animatrice d’un groupe de sociétés bénéficiant du régime du paiement différé et fractionné n’entraîne pas l’exigibilité immédiate des droits en suspens pour le donateur qui a pris en
charge les droits de mutation à titre gratuit afférents aux titres objet de l’apport, sous réserve que les cédants prennent l’engagement de conserver les titres reçus.
La mise en location-gérance de l'entreprise recueillie à titre gratuit n'entraîne pas la perte du
paiement différé ou fractionné
(RM
Souvet n° 08923, JO Sénat du 28 avril 1988 p. 568).
La cessation de l’activité par l’un des héritiers, légataires ou donataires d’une entreprise
n’entraîne pas l’exigibilité immédiate des droits de mutation différés dans le cadre du régime des transmissions à titre gratuit d’entreprises pour les autres bénéficiaires qui poursuivent l’activité
en question (RM Falco n° 25725, JO AN du 21 mai 1990 p. 2378) .
2. Fusions, scissions et apports successifs de titres
470
Il est admis que les opérations de fusion ou de scission concernant des sociétés dont les
titres bénéficient du paiement différé et fractionné n'entraînent pas la déchéance du paiement différé et fractionné (cf. V-B-3 § 500).
480
Par ailleurs, en cas de soultes versées, le maintien du bénéfice du régime de faveur ne vaut
que pour les opérations de fusion ou de scission dans lesquelles ces soultes ne représentent pas au jour de l'échange plus du tiers de la valeur des biens professionnels reçus à titre gratuit pour
lesquels l'héritier, le légataire ou le donataire a sollicité le bénéfice du paiement différé et fractionné.
3. Précisions communes au 1 et au 2
490
Le maintien du paiement différé et fractionné est subordonné à l'engagement du bénéficiaire
de conserver les titres reçus jusqu'à l'échéance du dernier terme du paiement fractionné.
Cet engagement doit être mentionné dans l'acte d'apport, de fusion ou de scission selon le
cas.
500
La cession à titre gratuit ou à titre onéreux des titres reçus en rémunération de l'apport,
ou en échange à l'occasion de l'opération de fusion ou de scission, entraîne pour le cédant l'exigibilité immédiate des droits en suspens si la valeur de ces titres au jour de la cession représente
plus du tiers :
- des titres reçus réévalués lorsque l'apport ou l'échange porte sur la totalité des titres
précédemment reçus à titre gratuit ;
- ou des titres reçus et des titres conservés réévalués qui bénéficient du paiement différé
et fractionné lorsque certains titres seulement ont fait l'objet de l'apport ou de l'échange.
510
Si ces droits sont payés dans le mois de la cession, le calcul de l'intérêt de crédit est
arrêté au jour du paiement et les pénalités de retard ne sont pas applicables.
Remarque : En cas de cessions successives, il convient de prendre en compte
l'ensemble des cessions pour apprécier si la proportion du tiers est ou non atteinte. Dans cette hypothèse, le bénéficiaire du paiement différé et fractionné doit adresser au comptable compétent une
fiche comportant le rappel des cessions effectuées et leur montant.
C. Conséquence de la déchéance
520
Le défaut de paiement des droits dans le mois de la cession entraîne la déchéance du crédit.
Les principes généraux existant en la matière sont applicables
(BOI-ENR-DG-50-20-40 au IV-A § 310).
D. Conditions générales d’application du paiement différé et fractionné
530
A l’exception des dispositions particulières exposées précédemment et relatives au champ
d’application, au taux de l’intérêt de crédit, à l’échéancier de paiement et à la déchéance du terme, les conditions générales d'application des crédits de paiement fractionné ou différé sont
applicables au paiement différé et fractionné des droits dus sur les transmissions à titre gratuit d'entreprises. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DG-50-20-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2147-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-50-20-50-20160203 | 2016-02-03 00:00:00 | 3ba62c6a3c7159b368838bcfd385a81691c42a7249d553b3e6b6e4fe68e9ec56 | [
-0.04613268002867699,
0.08498919010162354,
-0.091335229575634,
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0.03289182111620903,
-0.018684806302189827,
0.005659342743456364,
0.029853977262973785,
0.10624483972787857,
0.0552179329097271,
-0.06271863728761673,
-0.018804442137479782,
0.048097919672727585,
-0.0612943172454834,
-0.06709358096122742,
0.045195501297712326,
0.052600305527448654,
0.015287093818187714,
0.02155122347176075,
0.0014661677414551377,
0.07238645851612091,
0.022919556125998497,
0.0017248482909053564,
-0.07814887911081314,
-0.028089240193367004,
0.04772667959332466,
0.0033352600876241922,
-0.03847825154662132,
0.019775476306676865,
-0.06709155440330505,
0.08220481127500534,
-0.01635388843715191,
0.04782702028751373,
0.007586501073092222,
0.014011498540639877,
-0.014801154844462872,
0.06327509880065918,
0.011315574869513512,
0.006415349431335926,
-0.07528337836265564,
-0.007076227106153965,
0.07546808570623398,
-0.04622049629688263,
-0.006593553815037012,
-0.0018192962743341923,
-0.016403932124376297,
-0.030225424095988274,
-0.032509271055459976,
-0.03558500483632088,
0.02265697345137596,
-0.015991969034075737,
0.13644467294216156,
0.044454362243413925,
0.0029344651848077774,
0.052391279488801956,
0.03243182227015495,
0.018311237916350365,
0.053399790078401566,
0.052056413143873215,
-0.04643288627266884,
0.02220669947564602,
0.05424194782972336,
0.07859498262405396,
-0.02475503645837307,
-0.007038033567368984,
0.049606628715991974,
0.05484481155872345,
-0.0102026192471385,
0.05210015922784805,
0.05551844835281372,
0.004201838281005621,
-0.005237541161477566,
0.008729033172130585,
-0.016745178028941154,
0.005275769159197807,
-0.02029019594192505,
0.012769181281328201,
-0.0006051610689610243,
0.03574394807219505,
-0.023710062727332115,
-0.004111170303076506,
0.08332037180662155,
0.0504041463136673,
0.056582093238830566,
0.01047368161380291,
-0.012101590633392334,
-0.034176670014858246,
-0.014923255890607834,
-0.04171470180153847,
0.08003219217061996,
-0.029729939997196198,
-0.002510025631636381,
-0.04025658592581749,
-0.02692275308072567,
-0.03921937197446823,
-0.014478690922260284,
0.026596322655677795,
-0.017646197229623795,
-0.009077019058167934,
0.035543572157621384,
0.004851296078413725,
0.01730271987617016,
0.036879926919937134,
-0.021814092993736267,
-0.04492795839905739,
-0.03933646157383919,
-0.04361290484666824,
-0.10230783373117447,
-0.06662565469741821,
-0.008658749051392078,
-0.014344067312777042,
-0.046056441962718964,
-0.041238393634557724,
-0.01278556790202856,
-0.0017820664215832949,
0.012588506564497948,
-0.06277397274971008,
0.01434222050011158,
0.003909516613930464,
-0.021991455927491188,
0.08263644576072693,
0.030391955748200417,
0.01705540530383587,
-0.04116357862949371,
-0.004403268918395042,
-0.04614404961466789,
-0.009258849546313286,
0.007643046323210001,
-0.0024672767613083124,
-0.03355032205581665,
-0.06572533398866653,
0.08756279200315475,
0.028366833925247192,
-0.0028811630327254534,
0.032205257564783096,
0.009968990460038185,
-0.02251512184739113,
0.016520552337169647,
0.02040106989443302,
0.02244565077126026,
0.053934771567583084,
-0.05246353894472122,
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-0.001259735319763422,
0.07316872477531433,
-0.03532084822654724,
0.014739683829247952,
-0.014522302895784378,
-0.08682873845100403,
-0.03711509704589844,
-0.019535169005393982,
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-0.049810104072093964,
-0.00338082667440176,
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0.0379088893532753,
-0.0051068151369690895,
0.02230970188975334,
0.014869391918182373,
0.012643683701753616,
-0.0006335742655210197,
-0.01987954042851925,
-0.039958786219358444,
-0.02404097281396389,
-0.013222846202552319,
0.0482981875538826,
0.027765687555074692,
-0.0009489687508903444,
0.016062499955296516,
0.000746724137570709,
0.019735224545001984,
-0.025172170251607895,
0.026773210614919662,
0.007775991689413786,
0.01467953436076641,
0.053700558841228485,
0.025416962802410126,
-0.01172011997550726,
0.03409630060195923,
-0.018298249691724777,
0.03419579938054085,
-0.026064636185765266,
0.03684741631150246,
-0.00017663344624452293,
0.02660941146314144,
0.010217615403234959,
-0.019761385396122932,
-0.04158255457878113,
0.006115899886935949,
0.04568198695778847,
0.01978037692606449,
-0.024124644696712494,
-0.07762984186410904,
-0.056282445788383484,
0.028652120381593704,
0.01390736922621727,
-0.024560216814279556,
0.028954166918992996,
-0.017314385622739792,
-0.00991366058588028,
0.01903427019715309,
0.016761839389801025,
0.07170987874269485,
-0.05453149229288101,
0.00542409997433424,
0.003504996420815587,
0.01071010623127222,
-0.023283809423446655,
-0.0058802408166229725,
0.009665190242230892,
-0.013320199213922024,
-0.05791483446955681,
-0.00387636199593544,
-0.0485650859773159,
0.006741736084222794,
-0.05056934058666229,
-0.0622558631002903,
0.018653834238648415,
-0.022838277742266655,
0.010462331585586071,
-0.010150178335607052,
0.0161780696362257,
0.013870181515812874,
0.0022939289920032024,
-0.04966110363602638,
0.006238198839128017,
-0.017702704295516014,
-0.0044650668278336525,
-0.011294790543615818,
0.018481366336345673,
-0.0008110415074042976,
-0.021296421065926552,
0.03275841474533081,
-0.017733780667185783,
-0.013821057975292206,
-0.017831221222877502,
-0.006769696716219187,
-0.03753802552819252,
-0.03200647979974747,
-0.01645800657570362,
-0.02859361842274666,
-0.018456831574440002,
0.005513749551028013,
0.022569330409169197,
0.027381395921111107,
-0.06483878195285797,
-0.014718374237418175,
0.012354235164821148,
0.006018512416630983,
-0.04694781079888344,
0.010124159045517445,
0.02836167812347412,
-0.0196542851626873,
0.007406153250485659,
-0.00852848868817091,
-0.015666978433728218,
0.04357510805130005,
0.07857220619916916,
-0.03312988206744194,
-0.010366199538111687,
-0.017605094239115715,
-0.03666355460882187,
0.013334852643311024,
0.022437559440732002,
0.0059110913425683975,
-0.024603042751550674,
-0.06332004070281982,
0.00016777492419350892,
-0.05804228410124779,
-0.031605713069438934,
0.013081665150821209,
-0.008506703190505505,
-0.007986994460225105,
-0.02845991775393486,
-0.02569706179201603,
0.007586343213915825,
0.01338361855596304,
-0.011053739115595818,
-0.03479659929871559,
0.02142683044075966,
-0.03157927468419075,
0.034089427441358566,
0.04969559609889984,
-0.03092336840927601,
-0.013150789774954319,
0.02251264452934265,
-0.016579199582338333,
0.006311930250376463,
-0.000945997191593051,
-0.020809609442949295,
0.032062631100416183,
-0.010672547854483128,
0.02174314111471176,
0.0032005421817302704,
-0.06365370750427246,
-0.025102052837610245,
0.006558006163686514,
0.08651891350746155,
0.009058734402060509,
0.032925624400377274,
0.09347091615200043,
0.006216267589479685,
-0.05303354561328888,
0.04647883400321007,
0.02926330268383026,
0.03756386786699295,
0.04519113525748253,
-0.0038793275598436594,
-0.03785869479179382,
-0.03840584680438042,
0.006546449847519398,
0.009940975345671177,
0.032773975282907486,
0.02505018375813961,
-0.002160643693059683,
-0.03598134219646454,
-0.010771711356937885,
-0.001329722348600626,
0.00653166463598609,
-0.0002690398250706494,
0.05291640758514404,
0.021113120019435883,
0.026882611215114594,
0.022390594705939293,
-0.05641225725412369,
0.027932098135352135,
0.007443215698003769,
0.024418385699391365,
-0.020169438794255257,
-0.003562668804079294,
-0.021427104249596596,
-0.009091469459235668,
0.024245725944638252,
-0.017035793513059616,
0.019682390615344048,
0.009619168937206268,
0.012089772149920464,
0.0018166974186897278,
0.03394929692149162,
0.02165946178138256,
-0.07933291792869568,
0.020083146169781685,
-0.006165300961583853,
0.0075289965607225895,
0.005676674656569958,
0.01642574928700924,
-0.0034259543754160404,
-0.0031706434674561024,
0.03254922106862068,
0.0361008420586586,
0.023304268717765808,
0.06610790640115738,
-0.02019158937036991,
0.0011904212879016995,
-0.02214650623500347,
0.04321825131773949,
0.039478935301303864,
0.03627284988760948,
-0.021367482841014862,
-0.012072227895259857,
-0.04699119180440903,
0.0003843984450213611,
-0.028186308220028877,
0.016686441376805305,
0.05209450423717499,
0.07155608385801315,
-0.0003396816609892994,
-0.005704424809664488,
-0.021411700174212456,
0.03268842771649361,
0.016624601557850838,
0.020129794254899025,
0.0051477630622684956,
-0.03164704144001007,
0.04424494504928589,
-0.036269914358854294,
-0.02590739168226719,
0.012699322775006294,
0.03215935826301575,
-0.048616763204336166,
-0.08288984000682831,
0.025900762528181076,
0.024897553026676178,
0.001976082334294915,
0.04637260362505913,
-0.0036993674002587795,
0.009050198830664158,
0.03164178133010864,
-0.0036254278384149075,
0.03809290751814842,
-0.0006337956874631345,
0.026533320546150208,
-0.03602178767323494,
-0.014888923615217209,
-0.011594381183385849,
0.08155294507741928,
0.0510576106607914,
0.008088980801403522,
-0.01405574381351471,
-0.01656416244804859,
0.09110245853662491,
-0.07117892056703568,
-0.011731711216270924,
0.02184464782476425,
0.03499552607536316,
-0.05341002717614174
] |
1
Les modalités d'imposition des revenus distribués perçus par les personnes physiques nécessitent
l'établissement d'un circuit d'information entre la société distributrice ou l'organisme distributeur du revenu, l'établissement payeur et le contribuable.
10
Ce circuit d'information doit permettre aux différents acteurs concernés de connaître la
qualification des revenus distribués au regard de leur éligibilité à l'abattement de 40 % mentionné au 2° du 3 de l'article 158 du
code général des impôts (CGI) (pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-A-1 § 500 et suivants du
BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10).
À cette fin, les différents intervenants sont soumis à des obligations déclaratives.
Les obligations déclaratives des sociétés distributrices prévues par
l'article 243 bis du CGI et par le 2° de
l'article 23 H de l'annexe IV au CGI ainsi que les sanctions applicables sont traitées au
II § 30 du BOI-IS-DECLA-10-10-20 et au XII § 250 du BOI-CF-INF-20-10-20 auxquels il convient de se
reporter.
Remarque : La circonstance que l'abattement de 40 % mentionné au 2° du 3 de
l'article 158 du CGI ne soit susceptible de s'appliquer qu'en cas d'option du contribuable pour l'imposition de ses revenus de capitaux mobiliers suivant le barème progressif est sans incidence sur la
portée de ces obligations et sur l'applicabilité des sanctions, le cas échéant.
I. Les établissements payeurs
(20 - 30)
A. Obligations déclaratives
1. Les obligations déclaratives des établissements payeurs
40
Les établissements payeurs, soumis aux obligations déclaratives prévues à
l'article 242 ter du CGI (BOI-RPPM-PVBMI-40-30), doivent mentionner sur la déclaration
récapitulative des opérations sur valeurs mobilières et revenus de capitaux mobiliers (imprimé fiscale unique (IFU)) n°
2561 (CERFA n° 11428), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, le montant des revenus payés, par nature et en fonction de leur régime fiscal
(CGI, ann. III, art. 49 F, 1).
Cette déclaration est obligatoirement transmise à l'administration fiscale selon un procédé
informatique.
50
Pour l'établissement de la déclaration IFU n° 2561 prévue à l'article 242 ter
du CGI, les personnes qui assurent le paiement des revenus distribués par les sociétés distributrices mentionnées au 2° du 3 de
l'article 158 du CGI et par les organismes mentionnés au 4° du 3 de l'article 158 du CGI (pour plus de précisions sur ces
organismes, il convient de se reporter au II-A-1 § 500 et suivants du BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10) individualisent ces revenus au regard de
leur éligibilité ou non à l'abattement en base de 40 % (CGI, art. 242 ter, 1-al. 9), indépendamment de l'application effective de cet abattement (BOI-RPPM-RCM-30-20).
La déclaration IFU n° 2561 est aménagée à cet effet.
2. L'identification par les établissements payeurs des revenus distribués lors de leur paiement
60
Les établissements payeurs soumis aux obligations déclaratives de
l'article 242 ter du CGI qui paient des revenus de capitaux mobiliers à des établissements payeurs soumis aux mêmes
obligations déclaratives, ainsi qu'à des organismes ou sociétés mentionnés au II-A-1 § 500 et suivants du BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10,
identifient lors de leur paiement la part de ces revenus éligible à l'abattement de 40 % (CGI, art. 243 ter).
70
Cette identification est effectuée selon des modalités laissées à l'appréciation des
établissements payeurs.
80
Cela étant, les établissements payeurs doivent être en mesure de justifier, par tout moyen, de
l'identification opérée. Les justificatifs correspondants sont tenus à la disposition de l'administration fiscale.
90
En application de
l'article 41 sexdecies J de l'annexe III au CGI, les établissements payeurs qui paient et identifient au
regard de l'abattement de 40 % les revenus distribués ou répartis par les organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM) coordonnés européens tiennent à la disposition de
l'administration l'état de suivi prévu au 4 de l'article 41 sexdecies H de l'annexe III au CGI ainsi que
les rapports annuels et semestriels mentionnés à l'article 27 de la directive 85/611/CEE du Conseil du 20
décembre 1985 portant coordination des dispositions législatives, réglementaires et administratives concernant certains organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM).
(100)
B. Sanctions applicables
1. Sanction afférente à l'obligation déclarative prévue par l'article 242 ter du CGI
a. Principes
110
Conformément aux dispositions du 1 du I de l'article 1736 du
CGI, les personnes qui ne se conforment pas aux obligations prévues au 1 de l'article 242 ter du CGI, et notamment à
l'identification des revenus distribués au regard de leur éligibilité à l'abattement de 40 %, sont passibles d'une amende de 50 % du montant des sommes concernées.
120
Cette amende est plafonnée à 750 € par déclaration lorsque des revenus distribués sont
déclarés à tort par l'établissement payeur, sur l'IFU n°
2561, comme non éligibles à l'abattement de 40 %
mentionné au 2° du 3 de l'article 158 du CGI (CGI, art. 1736, I-2).
b. Décharges de responsabilité
130
Les établissements payeurs sont, dans certains cas, déchargés de toute responsabilité
vis-à-vis de l'administration fiscale pour la qualification fiscale, sur l'IFU n°
2561, des revenus distribués payés.
140
Ainsi, les établissements payeurs, autres que les sociétés distributrices, qui paient des
revenus distribués provenant directement d'une société distributrice soumise aux obligations de l'article 243 bis du CGI,
sont déchargés de toute responsabilité lorsque l'individualisation de ces revenus opérée sur l'IFU n° 2561 correspond à celle qui a été déclarée ou communiquée par la société en
application de ce même article 243 bis (CGI, art. 1736, I-2-al. 2).
150
En revanche, lorsque la société distributrice ne se conforme pas aux prescriptions de
l'article 243 bis du CGI, c'est-à-dire en l'absence de mention sur les rapports ou propositions de résolution ou en l'absence de communication à l'établissement payeur, l'individualisation des revenus
distribués sur l'IFU n° 2561 est opérée sous la responsabilité de l'établissement payeur.
160
En outre, les établissements payeurs qui perçoivent et paient des revenus de capitaux
mobiliers distribués ou répartis par un organisme ou une société mentionnés au II-A-1 § 500 et suivants du BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10 sont
déchargés de toute responsabilité lorsque l'individualisation sur l'IFU n° 2561 de ces revenus correspond à la ventilation effectuée par ces organismes ou sociétés en application
du sixième alinéa du 4° du 3 de l'article 158 du CGI, conformément aux conditions prévues par
l'article 41 sexdecies H de l'annexe III au CGI.
170
Dans les situations visées au I-B-1-b § 150 et au I-C §
240, il est admis que l'amende plafonnée à 750 € mentionnée au 2 du I de l'article 1736 du CGI ne s'applique pas aux établissements payeurs dès lors que le premier établissement payeur a justifié
avoir effectué auprès de la société distributrice les démarches nécessaires pour connaître le régime fiscal applicable aux distributions au regard de leur éligibilité à l'abattement de 40 %.
c. Cas particulier des dépositaires des actifs des organismes de placement collectif ou sociétés assimilées
180
Les dépositaires des actifs des organismes de placement collectif (société d'investissement à
capital variable [SICAV], fonds commun de placement [FCP], fonds de placement immobilier [FPI]) ou sociétés assimilées (société à capital risque [SCR]) mentionnés au
II-A-1 § 500 et suivants du BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10, sont des établissements payeurs soumis aux obligations déclaratives prévues à
l'article 242 ter du CGI.
À ce titre, ils sont soumis à l'obligation d'individualiser sur l'IFU n°
2561 le montant des revenus distribués ou répartis par
ces organismes ou sociétés au regard de leur éligibilité à l'abattement de 40 %, et à l'obligation d'identifier auprès des autres établissements payeurs les revenus distribués payés au regard de leur
éligibilité au dit abattement (CGI, art. 243 ter).
190
L'individualisation sur l'IFU n° 2561 des revenus distribués ou répartis est,
en règle générale, opérée sous leur propre responsabilité et sur la base du couponnage des revenus effectué par le gérant de l'organisme ou de la société correspondant. Cependant, les dépositaires ne
sont pas déchargés de leur responsabilité vis-à-vis de l'administration fiscale (CGI, art. 1736, I-2-al. 2) lorsqu'ils
répercutent la ventilation opérée par cet organisme ou société.
200
Cela étant, en cas d'erreur d'identification résultant d'une erreur de couponnage de
l'organisme dont ils sont les dépositaires des actifs, il est admis que les dépositaires soient déchargés de responsabilité lorsque l'organisme lui-même est déchargé de l'amende prévue au 3 de
l'article 1767 du CGI (II-C-1 § 490 et suiv.).
2. Sanction afférente à l'obligation d'identification des revenus distribués
210
Les personnes visées à
l'article 243 ter du CGI qui ne se conforment pas aux prescriptions de cet article (absence d'identification) ou qui
identifient à tort les revenus qu'elles paient comme éligibles à l'abattement de 40 % sont passibles d'une amende fiscale égale à 5 % du montant des revenus concernés, amende qui ne peut toutefois
excéder 750 € pour chaque mise en paiement (CGI, art. 1767, 2).
C. Modalités pratiques d'identification et d'individualisation des revenus distribués par les établissements payeurs
220
L'individualisation sur l'IFU n°
2561 ou l'identification de la part éligible ou non à
l'abattement de 40 % des revenus distribués ou répartis directement par des sociétés distributrices ou indirectement par des organismes de placement collectif ou sociétés d'investissement assimilées,
perçus et payés par les établissements payeurs soumis aux obligations prévues à l'article 242 ter du CGI peut s'effectuer
selon les modalités suivantes.
230
Lorsque les revenus distribués proviennent d'une société établie en France, l'établissement
payeur peut individualiser sur l'IFU n° 2561, et identifier les revenus distribués qu'il paie, au regard de l'éligibilité à l'abattement en base de 40 %, sur la base des informations
déclarées ou communiquées par la société en application de l'article 243 bis du CGI.
240
Lorsque les revenus distribués proviennent d'une société distributrice établie hors de France,
l'individualisation et l'identification de ces revenus au regard de l'éligibilité à l'abattement de 40 % est effectuée sous sa propre responsabilité.
250
Lorsque les revenus distribués proviennent directement d'un organisme de placement collectif
ou d'une société assimilée, l'individualisation sur l'IFU n° 2561, et l'identification de ces revenus au regard de leur éligibilité à l'abattement de 40 % peuvent s'effectuer en
tenant compte du couponnage tel que l'a effectué l'organisme ou la société concernée (pour plus de précisions sur les modalités du couponnage, II-A § 330 et
suiv.).
260
Conformément aux dispositions de
l'article 41 sexdecies J de l'annexe III au CGI, les établissements payeurs soumis aux obligations
déclaratives prévues à l'article 242 ter du CGI qui perçoivent des revenus distribués ou répartis directement par des organismes européens tiennent à la disposition de l'administration fiscale l'état
de suivi des distributions ou répartitions prévu au 4 de l'article 41 sexdecies H de l'annexe III au CGI
ainsi que les rapports annuels et semestriels.
270
Dans tous les cas, et indépendamment des informations qui lui sont communiquées par les
sociétés ou les organismes distributeurs, l'établissement payeur a la possibilité d'individualiser ou de qualifier, sous sa propre responsabilité, les revenus distribués au regard de leur éligibilité
à l'abattement de 40 % ou les identifier comme tels auprès des autres établissements payeurs.
(280)
II. Les organismes de placement collectif (OPC) et les sociétés d'investissement assimilées
290
Le dernier alinéa du 4° du 3 de
l'article 158 du CGI prévoit que les revenus distribués ou répartis par les organismes et sociétés d'investissement assimilées
mentionnés au II-A-1 § 500 et suivants du BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10 sont éligibles à l'abattement en base de 40 % (lorsque ces revenus
distribués sont imposables, sur option du contribuable exercée dans les conditions prévues au 2 de l'article 200 A du CGI, au
barème progressif de l'impôt sur le revenu), à condition que l'organisme ou la société procède à la ventilation de ses distributions ou répartitions en fonction de leurs nature et origine.
300
Est par nature éligible à l'abattement en base de 40 % (CGI, art. 158, 3-4°-al. 1 à 5) la part
des revenus, répartis ou distribués par de tels organismes ou sociétés, de la nature et de l'origine de ceux éligibles à l'abattement proportionnel (pour plus de précisions sur le champ d'application
de l'abattement de 40 %, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10).
Pour la détermination de cette part, il est également tenu compte des revenus mentionnés au
II § 290 et suivants au profit de l'organisme ou de la société concerné par l'intermédiaire d'autres organismes ou sociétés mentionnés aux a à d du 4° du 3 de
l'article 158 du CGI (CGI, art. 158, 3-4°-al. 6).
310
Toutefois, l'application de ces dispositions est conditionnée à la ventilation par les
organismes ou sociétés en cause de leurs distributions ou répartitions en fonction de leurs nature et origine (CGI, art. 158, 3-4°-al. 7).
320
Ce couponnage des revenus est opéré par les organismes ou sociétés en cause ou, à défaut de
personnalité morale, leur représentant à l'égard des tiers, c'est-à-dire le plus souvent par la société de gestion du fonds commun de placement ou du fonds de placement immobilier.
A. Conditions et modalités du couponnage
330
Les conditions et les modalités du couponnage sont prévues à
l'article 41 sexdecies H de l'annexe III au CGI et s'appliquent quel que soit l’État où se situe le siège
social de l'organisme ou de la société concerné.
340
La ventilation des distributions ou répartitions de l'organisme ou de la société en cause
(ventilation à la sortie) est opérée suivant l'identification des revenus perçus par ces organismes ou sociétés (identification à l'entrée).
1. Ventilation des revenus que l'OPC ou la société concerné distribue ou répartit (couponnage à la sortie)
350
Sans préjudice des autres dispositions fiscales qui leur sont applicables, les organismes de
placement collectif ou sociétés d'investissement assimilées mentionnés au 4° du 3 de l'article 158 du CGI
(BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10 au II-A-1 § 500 et suiv.) ou, à défaut de personnalité morale, leur gérant ou représentant à l'égard des tiers,
ventilent (couponnent) leurs distributions ou répartitions en distinguant :
- la part de ces distributions ou répartitions éligibles à l'abattement de 40 % ;
- la part de ces distributions ou répartitions non éligibles à l'abattement de 40 %.
2. Prélèvement des distributions ou répartitions sur des revenus identifiés comme tels
360
Les revenus éligibles à l'abattement de 40 % distribués ou répartis par les organismes ou
sociétés concernés sont prélevés sur les revenus perçus par ceux-ci et identifiés comme tels (II-A-3 § 370 et suiv.) dans le respect de leurs obligations en matière de distribution de
leurs bénéfices ou résultats.
3. Identification des revenus distribués ou répartis prélevés
370
Les organismes ou sociétés assimilées mentionnés au 4° du 3 de
l'article 158 du CGI ou, à défaut de personnalité morale, leur gérant ou représentant à l'égard des tiers identifient les
revenus qu'ils perçoivent au regard de leur éligibilité à l'abattement de 40 % selon les modalités suivantes.
380
Les personnes mentionnées au II-A-1 §
500 et suivants du BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10 identifient la part des revenus perçus éligibles à l'abattement de 40 %.
390
Lorsque les revenus perçus proviennent directement d'une société distributrice établie en
France, l'identification peut être effectuée sur la base des informations déclarées ou communiquées par ces sociétés en application de
l'article 243 bis du CGI.
400
Lorsque les revenus perçus proviennent directement d'une société non établie en France,
l'identification est effectuée sous la propre responsabilité des personnes qui l'opèrent.
410
Lorsque les revenus distribués proviennent d'autres organismes ou sociétés mentionnés au
II-A-1 § 500 et suivants du BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10, l'identification peut être effectuée par référence à la ventilation opérée par ces organismes ou sociétés dans les conditions prévues au
II-A-3 § 370 et suivants (pour la non-application des sanctions fiscales, II-C-2 § 540).
420
Dans tous les cas, l'identification peut être effectuée sous leur propre responsabilité.
4. Tenue d'un état de suivi
430
Les personnes mentionnées au II-A 1 § 350 établissent et produisent, à toute
demande de l'administration fiscale, un état de suivi des revenus perçus et distribués ou répartis suivant le modèle figurant au BOI-FORM-000003.
B. Obligations de publicité du couponnage effectué
440
Le 1 de
l'article 41 sexdecies H de l'annexe III au CGI prévoit des mesures de publicité du couponnage opéré par
les organismes ou sociétés concernés.
450
Ainsi, les personnes mentionnées au II-A-1 § 350
qui procèdent à la ventilation de leurs distributions ou répartitions communiquent à l'établissement payeur soumis aux obligations prévues à
l'article 242 ter du CGI (dépositaires des actifs) la ventilation opérée lors de leur mise en paiement.
460
En outre, cette ventilation est tenue à la disposition des actionnaires, porteurs de parts,
et de tout autre établissement payeur soumis aux obligations prévues à l'article 242 ter du CGI, ainsi que de l'administration fiscale.
470
Enfin, la part éligible à l'abattement de 40 % de leur distribution ou répartition est
mentionnée :
- sur les rapports annuels ou semestriels prévus par le
règlement général de l'Autorité des marchés financiers (AMF) pour les OPCVM régis par les
articles L. 214-2 et suivants du code monétaire et financier (CoMoFi) ;
- sur les rapports annuels et semestriels mentionnés à l'article 27 de la
directive 85/611/CEE du Conseil du 20 décembre 1985 portant coordination des dispositions législatives,
réglementaires et administratives concernant certains organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM) pour les organismes coordonnés au sens de cette directive établis dans
d'autres États membres de la l'Union européenne, ou dans un État non membre de l'Union européenne partie à l'accord sur l'Espace économique européen (EEE) ayant conclu une convention fiscale qui
contient une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscales.
480
Il convient que les organismes et sociétés concernés distinguent clairement la part éligible
de leur distribution ou répartition sur le montant total de cette distribution ou répartition.
Exemple : Montant total réparti : 100 (dont montant éligible à l'abattement de
40 % : 60).
C. Sanctions applicables
1. Amende pour erreur de couponnage
490
Le 3 de l'article 1767
du CGI prévoit que les sociétés ou organismes mentionnés au 4° du 3 de l'article 158 du CGI ou, à défaut de personnalité
morale, leur gérant ou représentant à l'égard des tiers, qui procèdent à une ventilation de leurs distributions ou répartitions conformément aux dispositions du sixième alinéa du 4° du 3 de l'article
158 du CGI conduisant à les considérer à tort comme éligibles à l'abattement de 40 % sont passibles d'une amende fiscale égale à 25 % du montant des revenus concernés.
500
Les sociétés d'investissement soumises aux obligations de publicité prévues à
l'article 243 bis du CGI mentionnent la part des revenus distribués éligibles et la part de ceux non éligibles dans les
mêmes conditions que les autres sociétés distributrices. Elles sont également soumises à l'obligation déclarative prévue au 2 bis de
l'article 23 H de l'annexe IV au CGI (indication sur leur déclaration de résultats n°
2065-SD [CERFA n° 11084], disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, du total des distributions éligibles à l'abattement de 40 % ainsi que du total de celles non éligibles mises en paiement au cours
de l'exercice).
En conséquence, afin d'éviter le cumul des sanctions fiscales, cette amende ne s'applique
pas :
- lorsque la distribution est effectuée par une SICAV ou une société assimilée (SCR, société
d'investissement ordinaire) et que l'amende prévue au 1 de l'article 1767 du CGI (en cas de non-respect des conditions de l'article 243 bis du CGI) leur a déjà été appliquée ;
- lorsque la personne qui couponne les revenus (société de gestion ou gérant) est également
celle qui paie les revenus (dépositaire) et qu'elle est soumise à ce titre à l'obligation prévue à l'article 242 ter du
CGI. Dans ce cas, seule l'amende prévue au 1 de l'article 1767 du CGI (amende IFU) est appliquée.
510
Par ailleurs, cette sanction ne s'applique pas :
- lorsque cette ventilation erronée des distributions ou répartitions est effectuée sur la
base des informations déclarées ou communiquées par les sociétés distributrices en application de l'article 243 bis du CGI ;
- s'agissant de revenus perçus d'autres sociétés ou organismes mentionnés au 4° du 3 de
l'article 158 du CGI, lorsque cette ventilation correspond à celle opérée par ces derniers.
2. Sanction en cas de non-respect des modalités de ventilation des revenus
520
Le 4 de l'article 1767
du CGI prévoit que le non-respect des conditions formelles du couponnage des revenus distribués ou répartis par les organismes ou sociétés concernés et prévues à
l'article 41 sexdecies H de l'annexe II au CGI est passible d'une amende annuelle de 1 500 €.
530
Tel est notamment le cas lorsque l'organisme ne respecte pas les prescriptions de l'article
41 sexdecies H de l'annexe II au CGI (notamment omission de tenue ou absence de présentation de l'état de suivi) ou en cas d'absence de mention de la ventilation opérée sur les rapports.
540
Toutefois, afin d'éviter le cumul des sanctions fiscales, cette amende ne s'applique pas
lorsque l'amende mentionnée au 3 de l'article 1767 du CGI, c'est-à-dire celle prévue en cas d'erreur de couponnage, est appliquée.
(550)
3. Sanction en cas de défaut de couponnage
560
Lorsque l'organisme de placement collectif ou la société assimilée ne procède à aucune
ventilation de ses distributions ou répartitions, les revenus distribués ou répartis par cet organisme ou cette société ne sont pas éligibles à l'abattement de 40 %.
III. Le contribuable
570
Conformément aux dispositions du 1 de
l'article 170 du CGI et de l'article
41 sexdecies I de l'annexe III au CGI, les contribuables qui perçoivent directement, ou indirectement par l'intermédiaire des organismes ou sociétés mentionnés
au II-A-1 § 500 et suivants du BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10, des revenus distribués déclarent le montant de ces revenus sur leur déclaration
d'ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330), disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, en distinguant :
- la part de ces revenus éligibles à l'abattement de 40 % mentionné au 2° du 3 de
l'article 158 du CGI. Il est précisé que cette part est réduite dudit abattement sous réserve qu'elle soit prise en compte dans
le revenu net global soumis au barème progressif (CGI, art. 200 A, 2 ; BOI-RPPM-RCM-20-15).
- la part de ces revenus non éligibles à l'abattement de 40 %.
580
Le contribuable doit être en mesure de justifier de l'éligibilité à l'abattement de 40 % des
revenus distribués qu'il a perçus.
(590)
600
Par ailleurs, les contribuables qui perçoivent des revenus distribués ou répartis
directement par les organismes ou sociétés mentionnés au II-A-1 § 500 et suivants du BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10 tiennent à la disposition de l'administration fiscale l'état de suivi des distributions
prévu au 4 de l'article 41 sexdecies H de l'annexe III au CGI ainsi que les rapports annuels et
semestriels prévus par la directive 85/611/CEE du Conseil du 20 décembre 1985 portant coordination des
dispositions législatives, réglementaires et administratives concernant certains organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM) qui mentionnent la part éligible à l'abattement de
40 % des revenus distribués par ces organismes (CGI, ann. III, art. 41 sexdecies J).
(610)
IV. Obligation déclarative spécifique aux établissements payeurs gestionnaires de plans d'épargne en actions (PEA) ou de
plans d'épargne en action destinés au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME)
620
L'établissement gestionnaire du plan d'épargne en action (PEA) est tenu à l'obligation de
mentionner sur l'IFU n° 2561 le montant des produits des
titres non-cotés perçus dans un PEA.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter aux commentaires figurant au
II-E-1 § 300 et suivants du BOI-RPPM-RCM-40-50-30. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-20-10-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2148-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-20-10-30-30-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | 5b74ede3397cd1244c3574be22f6e5dcf6aa19f1bd38390d6ec0a3d8132a9406 | [
-0.05276644229888916,
0.06007945537567139,
-0.0770140141248703,
0.03818154335021973,
-0.03043219819664955,
-0.0880015641450882,
-0.056732989847660065,
-0.01201594527810812,
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-0.005369772203266621,
-0.0735190212726593,
0.012291375547647476,
0.06252314150333405,
0.03235194832086563,
-0.03440537303686142,
-0.02913295477628708,
0.0739535465836525,
0.057803116738796234,
-0.011755448766052723,
0.04330848902463913,
0.025710588321089745,
0.05958418548107147,
0.011997093446552753,
-0.08166277408599854,
-0.04525962844491005,
0.052583687007427216,
-0.005365099757909775,
-0.09248480200767517,
-0.014883311465382576,
0.061448220163583755,
0.03483220562338829,
-0.03112655133008957,
0.04000931233167648,
-0.0062096635811030865,
-0.03967926278710365,
0.007101015653461218,
-0.00013051040878053755,
0.007536714430898428,
0.06345910578966141,
0.05396003648638725,
0.04489900544285774,
0.07484108209609985,
-0.04349380359053612,
0.055921539664268494,
-0.09975828975439072,
0.05322694778442383,
0.023579591885209084,
0.025327250361442566,
0.013372357934713364,
-0.026303144171833992,
0.007163909263908863,
0.01510792039334774,
-0.10272778570652008,
-0.001690085744485259,
0.04158300533890724,
-0.06335312128067017,
-0.02493307739496231,
-0.001446545822545886,
0.004338691011071205,
0.011750170029699802,
-0.03385455906391144,
-0.05737091973423958,
0.029403680935502052,
-0.019671525806188583,
0.10829249769449234,
0.03941924124956131,
-0.017668044194579124,
0.049852751195430756,
0.0044163851998746395,
0.03811972588300705,
0.1273369938135147,
0.05928422883152962,
-0.04692358151078224,
0.014183985069394112,
0.05601619556546211,
0.02853667177259922,
-0.06290363520383835,
-0.00003324205681565218,
-0.011576203629374504,
0.019342243671417236,
-0.02120865322649479,
-0.03825658932328224,
0.06951604038476944,
-0.03363648056983948,
-3.0666811312585196e-7,
-0.01004255935549736,
0.03764094039797783,
0.004477788228541613,
-0.04346710070967674,
0.045426059514284134,
0.03018658049404621,
-0.0015435881214216352,
-0.02581985481083393,
0.02764029987156391,
0.04386059194803238,
0.0011990956263616681,
-0.006236232817173004,
-0.013146502897143364,
0.024839632213115692,
-0.04939504340291023,
0.03911292552947998,
-0.005679106805473566,
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0.014662106521427631,
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0.0434647761285305,
0.016487443819642067,
0.04474576935172081,
-0.013553813099861145,
0.025433866307139397,
-0.004212534055113792,
0.06494037806987762,
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0.005552107933908701,
-0.05639816075563431,
-0.06606701761484146,
0.032079875469207764,
-0.017389724031090736,
0.017576884478330612,
-0.005686654709279537,
-0.014197854325175285,
-0.07290051132440567,
0.017689954489469528,
0.04508098214864731,
0.0011648974614217877,
-0.0370451994240284,
0.03612285479903221,
0.023916473612189293,
-0.008895087987184525,
-0.08002645522356033,
0.021086635068058968,
0.033840108662843704,
0.006482086610049009,
-0.01801442541182041,
0.03112194500863552,
0.004384178668260574,
0.007350599393248558,
0.0013290934730321169,
-0.04343177378177643,
-0.028302155435085297,
0.022062795236706734,
-0.028784746304154396,
0.03184308856725693,
-0.020643150433897972,
-0.03168119862675667,
0.021846959367394447,
-0.006743717007339001,
0.0067289359867572784,
0.017814017832279205,
0.06199740990996361,
-0.016924558207392693,
0.027322812005877495,
-0.0038733601104468107,
-0.05226308852434158,
0.047154467552900314,
-0.014961699023842812,
0.026887167245149612,
0.03625168278813362,
0.04880986362695694,
0.006389169488102198,
0.03267386928200722,
-0.060095421969890594,
0.010898622684180737,
-0.0031898447778075933,
0.04119022563099861,
0.05174821987748146,
0.016871953383088112,
-0.014923136681318283,
0.01780259609222412,
0.03288329765200615,
0.05485157668590546,
-0.033577218651771545,
0.033722277730703354,
-0.02259141206741333,
-0.0014858160866424441,
-0.053636740893125534,
-0.008061343804001808,
-0.02379685267806053,
-0.01681538298726082,
0.04781879112124443,
0.00952136144042015,
0.026688968762755394,
-0.056570280343294144,
-0.06721697747707367,
0.034626055508852005,
-0.006087385583668947,
-0.049134984612464905,
0.04008394479751587,
-0.0013636783696711063,
-0.011340339668095112,
-0.03689773008227348,
0.0002569907228462398,
-0.004265106748789549,
-0.028053494170308113,
0.011381648480892181,
0.05202333629131317,
0.059772178530693054,
-0.0035270191729068756,
-0.033203836530447006,
0.0019121827790513635,
0.04372834041714668,
-0.04410429671406746,
-0.013009948655962944,
-0.016749011352658272,
-0.036105334758758545,
-0.06686975806951523,
-0.05793767794966698,
-0.013018219731748104,
-0.002454133238643408,
-0.013684086501598358,
-0.030137449502944946,
0.02166794054210186,
-0.005599942058324814,
0.01056173536926508,
-0.054873134940862656,
0.07228155434131622,
-0.016537519171833992,
-0.016462471336126328,
-0.01682564988732338,
0.030835868790745735,
-0.00045926112215965986,
-0.009282339364290237,
0.05204504355788231,
0.012270478531718254,
0.023059992119669914,
-0.010280486196279526,
-0.02101815491914749,
-0.03161992132663727,
0.018323728814721107,
-0.03322500362992287,
0.009306990541517735,
-0.05104563385248184,
-0.02307491935789585,
0.06289565563201904,
0.006980626843869686,
-0.0032099413219839334,
-0.02994788996875286,
0.005329477600753307,
-0.007767035160213709,
-0.01406734436750412,
0.002824657829478383,
0.004240431822836399,
-0.003216545097529888,
-0.0005492904456332326,
-0.0009905408369377255,
-0.02103373222053051,
-0.003570079104974866,
0.019045917317271233,
-0.035481344908475876,
-0.03812956437468529,
0.030312834307551384,
-0.05424823239445686,
-0.014181484468281269,
0.0018912419909611344,
-0.009737539105117321,
-0.01737826317548752,
-0.027641575783491135,
-0.0029035492334514856,
-0.061686642467975616,
-0.016713308170437813,
0.040593549609184265,
-0.0044135842472314835,
-0.03706132993102074,
-0.020618710666894913,
-0.0420546680688858,
-0.02183660678565502,
0.01811140403151512,
-0.04072604328393936,
-0.02440560795366764,
-0.019878659397363663,
0.028692984953522682,
0.002971378853544593,
0.04336783289909363,
0.054624516516923904,
-0.013271400704979897,
0.05331333726644516,
0.007228279951959848,
0.01658063940703869,
0.0003203537780791521,
-0.04145311936736107,
0.007396473549306393,
0.0026993572246283293,
-0.006354121025651693,
-0.0023634082172065973,
-0.04762657731771469,
-0.03945138677954674,
-0.003380248323082924,
0.02787560410797596,
-0.015052394941449165,
0.018184861168265343,
0.03446158766746521,
-0.04229581728577614,
-0.05364595353603363,
0.06703908741474152,
0.03550667315721512,
0.029439859092235565,
0.01873246766626835,
-0.004553725942969322,
-0.0006867094780318439,
-0.018100710585713387,
-0.025838378816843033,
-0.030985482037067413,
0.0014793212758377194,
-0.01577814109623432,
-0.007754307705909014,
-0.03482140973210335,
-0.036893509328365326,
0.0065381512977182865,
0.016602203249931335,
-0.012478007934987545,
-0.02541469782590866,
0.014776378870010376,
-0.006978685036301613,
0.0024126663338392973,
0.038151126354932785,
0.007000473327934742,
0.009160052053630352,
0.020762039348483086,
0.004923668224364519,
-0.04520537704229355,
0.03479021415114403,
-0.008780600503087044,
0.002503278199583292,
-0.021254120394587517,
0.06892772763967514,
0.023367352783679962,
0.059725407510995865,
-0.035942040383815765,
0.06460798531770706,
0.04854839667677879,
-0.04724260792136192,
0.01572340726852417,
0.0020459387451410294,
-0.028719941154122353,
0.009104526601731777,
0.022001152858138084,
0.006134068127721548,
0.03687958046793938,
0.04080689698457718,
-0.014529218897223473,
0.04892023280262947,
0.027965523302555084,
-0.021942362189292908,
-0.05670345574617386,
-0.054919444024562836,
0.0524093322455883,
0.050463154911994934,
0.056773487478494644,
0.01474372111260891,
0.0068012322299182415,
-0.046960074454545975,
0.006793651729822159,
-0.01486370898783207,
0.02605377323925495,
-0.01656624861061573,
0.028836647048592567,
-0.011289816349744797,
-0.05057324841618538,
0.06411995738744736,
0.002712544519454241,
-0.0006346771260723472,
-0.025116275995969772,
0.036472536623477936,
-0.05185289308428764,
0.04796745255589485,
-0.06927032023668289,
-0.02091675065457821,
0.011567817069590092,
-0.013883252628147602,
-0.02734454907476902,
0.023723050951957703,
0.013330374844372272,
-0.04377441480755806,
-0.047671202570199966,
-0.005709223449230194,
0.04222707077860832,
-0.0003788276808336377,
-0.054014503955841064,
-0.006005449220538139,
0.022695280611515045,
0.017152797430753708,
0.006589081138372421,
0.07846751064062119,
-0.004407775122672319,
-0.010478770360350609,
0.05059389770030975,
0.06099556386470795,
-0.009604482911527157,
-0.040562115609645844,
-0.06188160553574562,
0.011495647951960564,
-0.00961949024349451,
-0.012563713826239109,
-0.07067406177520752,
0.02133450098335743,
0.008330591022968292
] |
1
L’entreprise ou la personne morale passible de l'impôt sur les sociétés doit établir, pour
chacune de ses filiales (entités juridiques) ou entreprises établies hors de France, un bilan de départ dont l'actif net sert de base à la détermination du résultat de ces entreprises ou entités
juridiques (voir article 102 U de l'annexe II au code général des impôts (CGI)). Les résultats des filiales ou
entreprises sont déterminés d'après les règles fiscales françaises, sous réserve des dispositions du 3 du I de l'article 209 B du
CGI (voir article 102 V de l'annexe II au CGI).
I. Établissement du bilan de départ
A. Valeur d'inscription au bilan de départ
10
Aux termes de
l’article 102 U de l’annexe II au CGI, les éléments figurant au bilan de départ doivent être retenus pour leur
valeur nette comptable dans les comptes de l’entreprise ou de l’entité juridique à la date d’ouverture de la première période d’imposition.
20
En application de cette règle, les stocks et les productions en cours sont retenus pour leur
valeur figurant au bilan de clôture de l’exercice précédant celui de l’établissement du bilan de départ. Il en est de même pour les immobilisations.
30
Cette règle évite ainsi à l’entreprise ou à l’entité juridique de reconstituer la valeur
amortissable des biens en fonction de la législation française ; il lui suffit de retenir la valeur nette comptable des biens, telle qu’elle ressort du bilan de clôture tenu pour les besoins de la
comptabilité, de l’exercice qui précède, en distinguant la valeur brute de chacune des immobilisations et le montant des amortissements correspondants pratiqués dans les comptes locaux.
40
Les dispositions de
l’article 15 bis de l’annexe II au CGI prévoient que la valeur nette comptable d’une immobilisation doit, le cas
échéant, être répartie entre les différents éléments constitutifs de composants.
50
Au cas particulier, cette obligation ne trouvera à s’appliquer que lorsque cette répartition
figure déjà dans les comptes locaux. Les composants des immobilisations totalement amorties ne sont pas reconstitués.
60
Les provisions et les charges à payer qui ne seraient pas admises en déduction des résultats
des exploitations étrangères en application des règles fiscales françaises sont inscrites distinctement au passif du bilan de départ de ces exploitations.
Lorsque ces provisions ou ces charges à payer deviennent sans objet, leur reprise est comprise
dans le résultat imposable de l’entité étrangère. Lorsque la charge qui est destinée à être couverte par ces provisions ou ces charges à payer se réalise, cette charge est déductible dans les
conditions fixées par le code général des impôts, en particulier par l'article 39 du CGI.
70
Les autres provisions ou charges à payer qui seraient admises en déduction en application des
règles fiscales françaises suivent le sort des provisions déductibles lorsqu'elles deviennent sans objet ou que la charge se réalise.
B. Date à retenir pour l'établissement du bilan de départ
80
Le bilan de départ de l’entreprise ou l’entité ayant son siège hors de France doit être établi
à l'ouverture du premier exercice social dont les résultats sont soumis aux dispositions de l'article 209 B du CGI.
Exemple :
Une personne morale française a acquis dans le capital d'une société sise aux Antilles
néerlandaises une participation de 52 % le 1er juillet N.
La société étrangère clôture son exercice comptable le 31 décembre de chaque année. La personne
morale française (dont l'exercice est également aligné sur l'année civile) est réputée acquérir le 1er janvier N+1 les revenus réputés distribués par la société étrangère au titre de l'exercice 1er
janvier-31 décembre N. Elle devra déclarer ces revenus de capitaux mobiliers avant le 30 avril N+2 dans sa déclaration de résultats de l'exercice N+1. Elle devra joindre à cette déclaration un bilan
de départ retraçant le patrimoine de la société étrangère au 1er janvier N.
C. Cours du change à retenir pour l'établissement du bilan de départ
90
Les immobilisations et autres éléments sont portés au bilan de départ dans la monnaie dans
laquelle est tenue la comptabilité locale.
II. Imposition des résultats
A. Bilans suivant le bilan de départ
100
Les immobilisations et autres éléments sont portés dans la monnaie dans laquelle est tenue la
comptabilité locale aux bilans suivant le bilan de départ.
110
Les bénéfices ou revenus positifs, qui font seuls l'objet d'une conversion de change, sont
convertis en euros à la clôture de l'exercice en retenant le cours du change en vigueur à cette date (voir article 102 V
de l'annexe II au CGI).
B. Application des règles fiscales françaises
1. Application du régime des sociétés mères et filiales
120
Le régime des sociétés mères et filiales s'applique aux dividendes effectivement distribués
par la filiale étrangère à la personne morale française dès lors que les conditions requises par l'article 145 du CGI sont
remplies et dès lors que la personne morale soumise à l'impôt sur les sociétés a opté pour ce régime.
Les revenus qualifiés de revenus de capitaux mobiliers en application de
l’article 209 B du CGI ne peuvent pas eux-mêmes bénéficier du régime des sociétés mères.
2. Détention de parts ou d’actions d’organismes de placement collectif en valeurs mobilières
130
L'entreprise ou l'entité juridique établie hors de France qui détient des parts ou actions
d’organismes de placement collectif en valeurs mobilières est soumise à la règle de l’imposition des écarts de valeurs liquidatives sur ces parts ou actions dans les conditions prévues à
l’article 209-0 A du CGI. Il y a lieu de mettre en œuvre dans un premier temps les dispositions de
l’article 209-0 A du CGI.
3. Application de l’article 238 bis-0 I du CGI
140
Les dispositions de
l'article 238 bis-0 I du CGI peuvent s'appliquer concurremment avec celles de
l'article 209 B du CGI.
150
Dans cette situation, il y aura lieu de mettre en œuvre dans un premier temps les dispositions
de l'article 238 bis-0 I du CGI. Ensuite, lors du calcul de l'assiette qui sera soumise aux dispositions de
l'article 209 B du CGI , il conviendra de faire
abstraction :
- des produits des actifs transférés déjà imposés dans le cadre de l'article 238 bis-0 I du
CGI ;
- de la part de l'impôt local afférent à ces produits imputée antérieurement.
Ces corrections doivent être pratiquées en fonction du pourcentage de détention prévu aux
articles 209 B du CGI et 102 T de l'annexe II au CGI.
III. Précisions diverses
A. Calcul de l'amortissement
160
L’ensemble des règles fixées par le code général des impôts pour le calcul des amortissements
est applicable. Ainsi, les valeurs amortissables sont celles figurant au bilan de départ ou aux bilans suivants. Les durées d’amortissement sont celles, en application du
2° du 1 de l’article 39 du CGI, habituellement retenues en France compte tenu des usages de chaque profession et de chaque nature
d’industrie.
170
Pour les immobilisations figurant au bilan de départ, les taux d’amortissement doivent être
déterminés en fonction de la durée d'amortissement des biens restant à courir à la date de la première application de l'article 209 B
du CGI.
S'agissant des biens amortissables selon le système dégressif, il convient d'amortir la valeur
figurant au bilan de départ d'après le taux correspondant à la durée normale d'utilisation du bien à sa date d’acquisition ou de création par l’entité établie hors de France.
Exemple 1 :
Soit une société étrangère dont les bénéfices entrent dans le champ d'application de l'article
209 B du CGI à partir du 1er janvier N et qui a inscrit à son bilan de départ un immeuble acquis en N-12. Lors de l'acquisition de l'immeuble sa durée d'utilisation pouvait être estimée à cinquante
ans. La valeur nette comptable de l’immeuble devra être amortie sur la période d'utilisation restant à courir, soit trente-huit ans, à raison de un trente-huitième par an.
Exemple 2 :
Soit un bien utilisable quatre ans et acquis le 1er janvier N. Les bénéfices de la filiale hors
de France sont imposables à partir du 1er janvier N+1. La société est autorisée à pratiquer l'amortissement dégressif au taux de 25 % x 1,25 = 31,25 % sur la valeur nette comptable inscrite au bilan
de départ.
180
Les déductions admises par le droit français en matière de provisions et d’amortissement sont
en principe subordonnées à leur constatation comptable. Au cas particulier de la détermination du résultat de l’entreprise ou de l’entité juridique étrangère, il est donc admis que ces déductions
soient prises en compte à la seule condition qu’elles soient mentionnées au tableau des rectifications extra-comptables et aux tableaux d’amortissements et de provisions devant être fournis par
l’entreprise ou l’entité juridique établie hors de France en application de l’article 102 Z de l’annexe II au CGI.
B. Plus-value nette à long terme
190
Le résultat de cession des éléments inscrits à l’actif du bilan de l’entreprise ou de l’entité
juridique constitue un élément du bénéfice ou du revenu positif de l’entreprise ou de l’entité établie hors de France.
200
Dès lors, les plus-values nettes réalisées localement seront comprises dans les bénéfices ou
revenus positifs réputés constituer un revenu de capitaux mobiliers imposable au taux de droit commun dans le chef de la personne morale française.
210
Il est admis que le montant de la plus-value nette à long terme réalisée par la structure
établie hors de France, après imputation le cas échéant des moins-values nettes à long terme subies depuis l'application du dispositif prévu à
l'article 209 B du CGI soit déterminé en appliquant à la fraction de plus-value imposable le rapport existant entre le taux
réduit des plus-values à long terme (cf. a du I de l’article 219 du CGI) et le taux normal de l'impôt sur les sociétés.
Il convient par conséquent, s'agissant des plus-values à long terme sur les titres de
participation éligibles, d'incorporer au revenu de capitaux mobiliers imposable au nom de la personne morale française une fraction de la plus-value nette égale :
- à 15/ 33,1/3 (soit 45 % de la plus-value nette) pour les exercices ouverts entre le 1er
janvier et le 31 décembre 2005 ;
- à 8/ 33,1/3 (soit 24% de la plus-value nette) pour les exercices ouverts entre le 1er
janvier et le 31 décembre 2006 ;
- à 1,67/ 33,1/3 (soit 5% de la plus-value nette) pour les exercices ouverts à compter du
1er janvier 2007.
Concernant les autres produits taxables au taux réduit de 15 % (plus-values à long terme sur
titres de sociétés à prépondérance immobilière ou redevances de brevets), il convient d'incorporer au revenu de capitaux mobiliers imposable au nom de la personne morale française une fraction de la
plus-value nette égale à 15 / 33,1/3 (soit 45 % de la plus-value nette).
1. Détermination du montant de la plus-value ou moins-value
220
La plus-value ou moins-value réalisée est calculée en règle générale en retranchant de la
valeur de réalisation le prix de revient de l’élément cédé, diminué, éventuellement, du montant des amortissements pratiqués et admis en déduction.
230
Le prix de revient sera déterminé à partir de la valeur d’inscription de l’élément cédé au
bilan de départ ou aux bilans suivants. Les amortissements pratiqués avant l’inscription au bilan de départ n’entrent pas dans le calcul des plus-values.
2. Application du régime des plus et moins values à long terme
240
Pour l’application du régime des plus-values à long terme, le délai de deux ans prévu à
l’article 39 duodecies du CGI est décompté à partir de la date d’acquisition des biens cédés, y compris si elle est
antérieure à la date d’établissement du bilan de départ.
250
La plus-value nette à long terme, après imputation le cas échéant des moins-values nettes à
long terme reportables subies ou des déficits réalisés depuis l’application du dispositif prévu à l’article 209 B du CGI par
l’entreprise ou par l’entité juridique est prise en compte dans les résultats de la personne morale établie en France en tant que bénéfice ou revenu positif. Elle peut donc s’imputer sur des
moins-values à long terme de la personne morale française réalisées au cours du même exercice ou sur des moins-values nettes en report.
C. Opérations réalisées entre la société mère et ses filiales ou entre plusieurs filiales
260
L'application de l'article
209 B du CGI demeure sans incidence sur les opérations intervenant entre une personne morale française et ses filiales hors de France dont le résultat est imposable. Elle demeure également sans
incidence sur les opérations effectuées entre plusieurs filiales hors de France dont les résultats sont imposables. Notamment les plus-values nées de la cession de biens entre la mère et les filiales
ou entre filiales sont imposables dans les conditions prévues par le code général des impôts, compte tenu des précisions fournies au
III-B.
IV. Sort des déficits et des moins-values nettes à long terme subis par l'entreprise ou l'entité juridique établie hors de
France
270
En application du I de
l'article 209 B du CGI, les déficits subis par l’entité établie hors de France ne sont pas imputables sur les bénéfices de la personne morale établie en France.
280
Les déficits subis par l’entité établie hors de France au titre d'un exercice déterminé sont,
en revanche, reportables sur ses bénéfices ultérieurs dans les conditions prévues au I de l'article 209 du CGI, sous réserve
que la personne morale française se soit trouvée dans le champ d'application de l'article 209 B du CGI à la clôture de chacun des
exercices concernés.
290
Il en résulte que les déficits nés antérieurement à la première application de cet article à
une entreprise française déterminée peuvent être pris en compte si la personne morale française considérée a détenu directement ou indirectement, à la clôture de chacun des exercices concernés, plus
de 50 % des actions ou parts de l’entité soumise à un régime fiscal privilégié.
300
Les déficits reportables s'entendent des déficits reconstitués selon les règles du code
général des impôts.
Il est précisé que les déficits dégagés par les entreprises qui entrent dans le champ
d'application de l'article 209 B du CGI doivent faire l'objet de la déclaration spécifique prévue au
BOI-IS-BASE-60-10-50 §40 à 70.
Exemple :
Soit une société FP établie dans un territoire à fiscalité privilégiée. Les résultats
reconstitués selon les règles du code général des impôts s'établissent comme suit (exercices clos le 31 décembre) :
- exercice N : déficit 50 000 € ;
- exercice N+1 : déficit 80 000 € ;
- exercice N+2 : déficit 70 000 € ;
- exercice N+3 : déficit 90 000 € ;
- exercice N+4 : bénéfice 350 000 €.
Une personne morale française dont l'exercice coïncide également avec l'année civile détient 52 %
du capital de FP depuis le 31 décembre N.
Les déficits des exercices N, N+1, N+2 et N+3 sont reportables sur les bénéfices de l'exercice
N+4 dès lors que la personne morale française détenait à la clôture de chacun de ces exercices plus de 50 % du capital de FP.
Si la personne morale française n'a acquis sa participation que dans le courant de l'année N+3,
seul le déficit de l'année N+3 sera reportable sur les bénéfices de l'exercice N+4.
310
Les bénéfices ou revenus positifs de l’entreprise ou l’entité juridique établie hors de France
ne faisant plus l’objet d’une imposition distincte, mais étant désormais considérés comme un revenu de capitaux mobiliers imposable de la personne morale établie en France, les dispositions de
l’article 220 quinquies du CGI s’appliquent aux seuls déficits fiscaux subis aux cours d’un exercice par cette
personne morale. En d’autres termes, les déficits subis au cours d’un exercice par l’entité établie hors de France ne peuvent être reportés en arrière.
320
Les moins-values nettes à long terme subies par l’entreprise ou l’entité juridique établie
hors de France ne sont pas imputables sur les plus-values nettes à long terme réalisées par la personne morale française.
330
Ces moins-values nettes à long terme subies par l’entreprise ou l’entité juridique établie
hors de France ne seront imputables que sur des plus-values de même nature réalisées localement, dans des conditions identiques à celles prévues pour les déficits sous réserve du délai de report qui
est mentionné au a du I de l’article 219 du CGI et des règles particulières prévues au
a quinquiès du I de l'article 219 du CGI.
Remarque : les déficits sont reportés et imputés en fonction de leur montant
converti en euros à la clôture de l'exercice de la structure étrangère en retenant le cours de change en vigueur à cette date.
V. Imposition dans le chef de la personne morale française
340
Les bénéfices et revenus de capitaux mobiliers sont imposables à l’impôt sur les sociétés au
taux de droit commun dans le chef de la personne morale française. Dès lors, les déficits de la personne morale pourront s’imputer sur ses résultats bénéficiaires.
350
Ces bénéfices et revenus de capitaux mobiliers sont réintégrés dans les résultats de la
personne morale dans le tableau de détermination du résultat n° 2058-A (CERFA n° 10951) et sont compris dans le résultat global de la personne
morale dans sa déclaration d’impôt sur les sociétés n° 2065 (CERFA n° 11084).
360
Les dispositions de
l’article 209 B du CGI sont applicables aux personnes morales françaises membres d’un groupe fiscal au sens de
l’article 223 A du CGI ou membres d’un périmètre de consolidation.
A. Cas des personnes morales françaises membres d’un groupe fiscal au sens de l’article 223 A du CGI
370
Les bénéfices ou revenus positifs de l’entreprise ou de l’entité établie dans un pays à
régime fiscal privilégié sont compris dans le résultat de la personne morale, société membre d’un groupe fiscal au sens de
l’article 223 A du CGI, qu’il s’agisse de la société mère ou d’une des filiales du groupe fiscal.
Ce résultat est donc pris en compte pour la détermination du résultat d’ensemble du groupe,
conformément aux dispositions de l’article 223 B du CGI.
Exemple :
- M est une société mère d’un groupe fiscal au sens de
l'article 223 A du CGI ;
- F, détenue à 100 % par M, est membre du groupe dont M est la société mère ;
- FP est une société étrangère détenue à 60 % par F.
FP a réalisé un bénéfice comptable de 50, F un bénéfice comptable de 100, M un bénéfice de 200.
En l’absence de toute autre correction extra-comptable, le résultat fiscal de F s’élève à 100 +
(50 x 60 %) = 130. Au titre de la même année, le résultat d’ensemble du groupe s’élève à : 200 + 130 = 330.
Si M avait réalisé un déficit propre de 100, le résultat d’ensemble s’élèverait à : <100>
+ 130 = 30.
Remarque : La société mère est substituée aux sociétés du groupe pour
l’imputation, sur le montant de l’impôt sur les sociétés dont elle est redevable, de l’impôt acquitté localement par l’entreprise ou de l’entité établie dans un pays à régime fiscal privilégié
(conditions prévues à la sous-section 3 ), sur l’impôt sur les sociétés dû au titre du résultat d’ensemble.
B. Cas des personnes morales françaises admises au régime du bénéfice consolidé prévu à l'article 209 quinquies du CGI
380
Lorsque la personne morale française imposable au titre de
l’article 209 B du CGI est la société agréée au régime du bénéfice consolidé, les résultats des entreprises ou entités
bénéficiant d’un régime fiscal privilégié et comprises dans le périmètre de consolidation sont pris en compte pour la détermination du résultat consolidé selon les règles propres au régime de la
consolidation fiscale prévue aux articles 113 à 134 de l’annexe II au CGI.
390
Lorsque cette personne morale est une société consolidée, autre que la société agréée, les
règles de consolidation sont également applicables. La société agréée consolide le résultat de la société française et ceux de ses filiales, entreprises ou entités bénéficiant d’un régime fiscal
privilégié et comprises dans le périmètre de consolidation.
400
L’impôt acquitté par la filiale française consolidée en application des règles de droit
commun, déterminé à partir de son résultat qui comprend les bénéfices ou revenus positifs de sa filiale ou de son établissement stable soumis à un régime fiscal privilégié conformément aux
dispositions de l’article 209 B du CGI, peut être imputé par la société agréée sur l’impôt dû à raison du bénéfice consolidé ou,
le cas échéant, remboursé selon la procédure prévue à l’article 123 de l’annexe II au
CGI.
Exemple :
- SC est une société agréée au régime du bénéfice consolidé ;
- F est l’une de ses filiales françaises consolidée ;
- FP est une société étrangère consolidée soumise à un régime fiscal privilégié.
La structure de détention est la suivante :
En N, F dégage un résultat nul et FP un résultat de 100.
En N+1, F doit en application de l’article 209 B du CGI et à raison des résultats de FP un
impôt de :
(100 x 75 %) x 33,1/3 % arrondi à 30.
La société agréée SC peut imputer cet impôt à hauteur de 75 % sur l’impôt dû à raison du
résultat consolidé.
Si cette imputation n’est pas possible, SC peut demander la restitution de cet impôt, à hauteur
du même pourcentage.
VI. Imposition forfaitaire annuelle
410
L’imposition forfaitaire annuelle n’est pas due à raison du chiffre d’affaires réalisé par
l’entité étrangère. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-60-10-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2157-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-60-10-30-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | dc81d37a777bc659112d1696fae055e5ce4cb831b0ecb745fbfacc6caca4c3b6 | [
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-0.02018670178949833,
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0.01970878802239895,
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-0.001379657769575715,
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0.06134190782904625,
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0.03403853997588158,
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0.016634702682495117,
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-0.0021151090040802956,
0.027509819716215134,
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0.015589017421007156,
0.020526431500911713,
0.017991267144680023,
-0.0356244333088398,
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0.00283984886482358,
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-0.007260369136929512,
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0.008109229616820812,
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0.017808372154831886,
0.024910667911171913,
0.03367605060338974,
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0.06475165486335754,
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0.08618273586034775,
0.027258701622486115,
0.02530987188220024,
0.02237454243004322,
0.018114205449819565,
0.020451676100492477,
0.029070690274238586,
-0.07260268926620483,
0.025953257456421852,
0.0046866475604474545,
0.01331869512796402,
-0.04713848978281021,
-0.020568177103996277,
-0.03403707593679428,
0.03104890137910843,
0.04069991037249565,
0.022397389635443687,
0.03946669399738312,
-0.04857499897480011,
-0.06761972606182098,
0.010498644784092903,
0.020328661426901817,
-0.005754332058131695,
0.08204242587089539,
0.0001678646804066375,
0.01757744327187538,
-0.0037876174319535494,
0.02591446414589882,
0.003432400291785598,
0.018717514351010323,
-0.01278105191886425,
0.02404824085533619,
0.03285731002688408,
-0.013406448066234589,
0.006336904596537352,
-0.01248927041888237,
-0.016237881034612656,
-0.04318062588572502,
-0.052956387400627136,
-0.0255467239767313,
-0.017847789451479912,
-0.04443986713886261,
-0.06426434963941574,
-0.01734444871544838,
-0.05877811834216118,
-0.0018836242379620671,
0.019658049568533897,
0.03302798047661781,
-0.03993434086441994,
0.030556203797459602,
-0.03217342868447304,
0.05961913987994194,
-0.03504879027605057,
0.013611013069748878,
-0.0441959872841835,
0.040125537663698196,
0.0012293210020288825,
-0.013948983512818813,
0.029266968369483948,
-0.025345446541905403,
0.008334066718816757,
-0.01435814704746008,
-0.04501206427812576,
0.00403790595009923,
0.002956993877887726,
-0.02046024426817894,
0.037378329783678055,
-0.07987810671329498,
0.022633418440818787,
0.08132626116275787,
0.01807549223303795,
-0.07566101849079132,
-0.03229808062314987,
-0.005315005779266357,
-0.02591870352625847,
0.020821580663323402,
-0.005332774482667446,
0.01990663632750511,
-0.0006785893347114325,
0.0019669884350150824,
-0.012272149324417114,
-0.020213976502418518,
-0.034756116569042206,
-0.014294053427875042,
-0.048729825764894485,
0.023742686957120895,
0.030779166147112846,
-0.005313436966389418,
0.0024141704197973013,
0.03223494812846184,
0.013546492904424667,
0.01906084083020687,
-0.0708964392542839,
-0.023322856053709984,
-0.04373253136873245,
-0.027131734415888786,
-0.0023340657353401184,
0.01538788340985775,
0.032461605966091156,
-0.00851917453110218,
-0.0016734614036977291,
-0.0013988146092742682,
0.011505238711833954,
-0.02851834148168564,
-0.03809736669063568,
0.02040698379278183,
0.029305176809430122,
0.0009277841891162097,
0.018155498430132866,
0.008673266507685184,
-0.005682113114744425,
0.035904113203287125,
-0.014104022644460201,
0.027882227674126625,
-0.004498632624745369,
-0.02465108223259449,
0.04230430722236633,
0.01046663522720337,
0.026450933888554573,
0.013513744808733463,
-0.05661545693874359,
-0.025085359811782837,
0.01883755438029766,
0.01616448163986206,
0.033950500190258026,
0.009346241131424904,
0.06165874004364014,
-0.004679166246205568,
-0.0505085214972496,
0.07993170619010925,
0.040419794619083405,
0.007758901920169592,
-0.03723001107573509,
0.049451760947704315,
-0.00630196975544095,
-0.03391853719949722,
-0.012968569993972778,
-0.06826791167259216,
0.0031430174130946398,
-0.00881400890648365,
0.008223429322242737,
-0.048638101667165756,
-0.02610885351896286,
0.003701953450217843,
0.03190363571047783,
-0.029127607122063637,
-0.03924744203686714,
0.009648914448916912,
-0.055687904357910156,
-0.02109420858323574,
0.0005222605541348457,
0.009769863449037075,
0.015628241002559662,
0.01800600439310074,
-0.006245792377740145,
-0.029496829956769943,
0.05728025361895561,
-0.0106655303388834,
0.014199068769812584,
-0.0004666241002269089,
0.008559000678360462,
0.03522701933979988,
0.005433008074760437,
-0.0058279638178646564,
0.0022022053599357605,
0.008500455878674984,
-0.044998448342084885,
-0.006332829594612122,
-0.026354780420660973,
-0.0006950980168767273,
0.0043853214010596275,
-0.008226429112255573,
0.01951882801949978,
0.04356684908270836,
0.052591122686862946,
-0.001462237793020904,
0.045762475579977036,
0.014087899588048458,
-0.011761955916881561,
0.017619336023926735,
-0.06548817455768585,
0.006323997862637043,
0.015986843034625053,
0.059754617512226105,
0.04099561646580696,
0.02992280200123787,
-0.01673261821269989,
-0.006715393625199795,
0.0019541222136467695,
0.04195708408951759,
0.03113888017833233,
0.0055671995505690575,
-0.0034296177327632904,
0.02632809616625309,
-0.0036115481052547693,
0.009112835861742496,
-0.019033845514059067,
-0.029676243662834167,
0.011445953510701656,
-0.01235042791813612,
0.04400919750332832,
-0.05593578517436981,
-0.024647198617458344,
-0.01931953616440296,
0.04032314568758011,
-0.02148071862757206,
0.009153810329735279,
-0.03868108242750168,
-0.04186325892806053,
0.07529135793447495,
0.05810172110795975,
0.05567517131567001,
-0.014097282662987709,
-0.010715984739363194,
-0.03693511337041855,
0.016317307949066162,
0.022273628041148186,
0.031505037099123,
-0.0216123815625906,
0.01681492291390896,
-0.052892252802848816,
0.02202577143907547,
0.05512189492583275,
0.012728117406368256,
-0.05030352994799614,
-0.043301451951265335,
0.021555554121732712,
-0.003033517161384225,
-0.01795678399503231,
-0.015009907074272633,
0.04431403428316116,
-0.005829739384353161
] |
I. Opérations effectuées par des coopératives et leurs unions au profit des sociétés dans lesquelles elles détiennent des
participations
1
L'article
L523-5 du code rural et de la pêche maritime précise les conditions dans lesquelles les coopératives agricoles et leurs unions peuvent prendre des participations dans d'autres personnes morales
qui peuvent ou non avoir une activité principale identique ou complémentaire à la leur (BOI-IS-CHAMP-30-10-10-10-II-A).
Les coopératives et leurs unions peuvent dès lors entretenir avec les sociétés dans lesquelles
elles détiennent des participations des relations économiques et financières et assurer pour leur compte un certain nombre d'opérations.
Les conséquences qui en découlent diffèrent selon que les relations entretenues avec ces
sociétés relèvent ou non de l'objet statutaire principal de la coopérative ou de l'union.
Les conditions dans lesquelles la réalisation de telles prestations, qui doivent être
systématiquement soumises à l'impôt sur les sociétés, peut être admise sans que le régime fiscal d'ensemble des coopératives agricoles et de leurs unions en matière d'impôt sur les sociétés soit remis
en cause sont évoquées ci-après.
Ces règles, applicables aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2006, s'appliquent
également pour le règlement des litiges en cours à cette date, sous réserve des décisions qui seraient revêtues de l'autorité de la chose jugée.
A. Les opérations relèvent de l'objet statutaire principal de la coopérative ou de l'union
10
Dans l'hypothèse où une coopérative agricole ou une union entretient des relations relevant de
son objet tel qu'il découle de la catégorie à laquelle elle appartient (collecte-vente, approvisionnement, prestations de services, activités polyvalentes) avec une société dans laquelle elle détient
une participation, les conséquences fiscales qui en découlent diffèrent selon que la société dans laquelle la participation est détenue a ou non, au regard de la coopérative, le statut
d'associé-coopérateur.
20
S'agissant des coopératives, il est rappelé que les personnes morales qui peuvent être
associés-coopérateurs sont limitativement énumérées à l'article L522-1 du code rural et de la pêche maritime et
qu'en conséquence ne peuvent être associés coopérateurs que :
- les personnes morales ayant la qualité d'agriculteur ou de forestier dans la circonscription
de la société coopérative agricole ;
- les personnes morales possédant dans cette circonscription des intérêts agricoles qui
correspondent à l'objet social de la société coopérative agricole et souscrivant l'engagement d'activité prévu par
l'article L521-3 du code rural et de la pêche maritime ;
- les groupements agricoles d'exploitation en commun de la circonscription ;
- les associations et syndicats d'agriculteurs ayant avec la coopérative agricole un objet
commun ou connexe ;
- d'autres sociétés coopératives agricoles, unions de ces sociétés et sociétés d'intérêt
collectif agricole, alors même que leurs sièges sociaux seraient situés en dehors de la circonscription de la société coopérative agricole ;
- les personnes morales ayant la qualité d'agriculteur ou de forestier, ressortissant d'un
État membre de la Communauté européenne et dont le siège est situé hors du territoire de la République française dans une zone contiguë à la circonscription de la société coopérative agricole.
30
S'agissant des unions de coopératives,
l'article L522-2 du code rural et de la pêche maritime prévoit que peuvent être associés coopérateurs en sus des
sociétés coopératives et de leurs unions dans la limite du cinquième des voix à l'assemblée générale, toutes autres personnes morales intéressées par l'activité de l'union.
En conséquence, seules les unions de coopératives peuvent compter parmi leurs
associés-coopérateurs des personnes morales n'ayant pas la qualité d'agriculteurs et relevant du secteur commercial.
Il est rappelé que le fait qu'une personne physique ou morale soit associé-coopérateur alors
qu'elle n'en remplit pas les conditions est susceptible de conduire à la remise en cause de l'exonération d'impôt sur les sociétés.
1. La société est un associé-coopérateur
40
Si la société dans laquelle une participation est détenue est également associé-coopérateur de
la société coopérative ou de l'union, les activités réalisées avec celle-ci conformément à l'objet statutaire de la coopérative ou de l'union peuvent bénéficier des exonérations d'impôt sur les
sociétés dès lors que l'ensemble des conditions auxquelles elles sont soumises sont par ailleurs remplies.
A cet égard, il est rappelé qu'en vertu des dispositions combinées des
articles L521-3 du code rural et de la pêche maritime,
R522-3 du code rural et de la pêche maritime et
R523-1 du code rural et de la pêche maritime, l'adhésion à une coopérative agricole est réalisée par un double
engagement d'activité et de durée, et qu'en outre, le nombre de parts sociales détenues par l'associé-coopérateur doit être proportionnel à l'activité.
50
Remarque : l'attention est appelée sur le fait que le recours à des sociétés
associés-coopérateurs dans lesquelles des participations sont détenues pour réaliser certaines opérations relevant de l'objet statutaire principal de la coopérative ne doit pas avoir pour objet de
contourner la règle de l'exclusivisme et de réaliser par l'intermédiaire de sociétés transparentes des opérations avec des tiers non coopérateurs dépassant le seuil de 20 % du chiffre d'affaires.
60
Exemple : Une union de coopératives de collecte-vente détient une participation
dans une société-associé-coopérateur qui a pour seul objet d'acheter des produits agricoles à l'étranger pour les revendre ensuite à l'union. Bien que la société soit un associé-coopérateur, dès lors
que le recours à cette société a pour seul objet de permettre à la coopérative de s'approvisionner auprès de producteurs qui ne sont pas des associés coopérateurs, les opérations avec cette société
doivent être considérées comme des opérations réalisées avec des tiers à prendre en compte pour l'appréciation du seuil de 20 %.
2. La société n'est pas un associé-coopérateur
70
Les activités réalisées avec ces sociétés sont soumises à l'impôt sur les sociétés et doivent
être prises en compte pour l'appréciation du seuil de 20 % des activités réalisées avec les tiers non associés et ce indépendamment de l'importance de la participation détenue par une coopérative ou
une union dans la société.
B. Conditions de non-remise en cause du régime fiscal d'ensemble des sociétés coopératives agricoles et de leurs unions au
regard de l'impôt sur les sociétés
80
Les coopératives et leurs unions entretiennent parfois des relations économiques et
financières avec des entreprises dans lesquelles elles détiennent des participations.
La réalisation de telles opérations, avec des associés coopérateurs ou non, ne relève pas de
l'objet agricole des coopératives et de leurs unions et la coopérative doit dès lors être soumise à l'impôt sur les sociétés au titre de l'ensemble de ses opérations.
90
Cela étant, il est admis de ne pas remettre en cause le régime fiscal des coopératives et
leurs unions en matière d'impôt sur les sociétés lorsque les conditions suivantes sont cumulativement réunies :
- la société qui bénéficie des opérations est contrôlée au sens de
l'article L233-3 du code de commerce par la société coopérative ou de l'union ;
- les opérations de cette nature sont réalisées à titre accessoire par la société coopérative
ou l'union ;
- les opérations sont conformes à l'intérêt de la coopérative ou l'union.
100
Ces opérations sont alors soumises à l'impôt sur les sociétés, sans être prises en compte pour
l'appréciation du seuil de 20 % d'affaires réalisées avec des tiers ou des associés non-coopérateurs.
1. La société doit être contrôlée au sens de l'article L233-3 du code de commerce
110
Une coopérative ou une union qui réalise des opérations non prévues expressément dans son
objet statutaire pour le compte d'une autre personne morale doit contrôler cette dernière au sens de l'article L233-3 du code de
commerce pour que son régime fiscal ne soit pas remis en cause.
120
En application de ces dispositions, une société est considérée comme en contrôlant une autre :
- lorsqu'elle détient directement ou indirectement une fraction du capital lui conférant la
majorité des droits de vote dans les assemblées générales de cette société ;
- lorsqu'elle dispose seule de la majorité des droits de vote dans cette société en vertu d'un
accord conclu avec d'autres associés ou actionnaires et qui n'est pas contraire à l'intérêt de la société ;
- lorsqu'elle détermine en fait, par les droits de vote dont elle dispose, les décisions dans
les assemblées générales de cette société.
130
Par ailleurs, une coopérative agricole ou une union de coopératives agricoles est présumée
contrôler une société lorsqu'elle dispose directement ou indirectement, d'une fraction des droits de vote supérieure à 40 %, et qu'aucun autre associé ou actionnaire ne détient directement ou
indirectement une fraction supérieure à la sienne.
La satisfaction de ces conditions, qui doivent s'appliquer strictement, s'apprécie au niveau
de la coopérative ou de l'union qui réalise les prestations.
140
Exemple : La société coopérative C est un associé de l'union U. La société C
contrôle au sens des dispositions précitées une société commerciale S. L'union U réalise des prestations de nature administrative et financière au profit de S. U doit être assujettie à l'impôt sur les
sociétés dans les conditions de droit commun dès lors qu'elle ne contrôle pas la société S.
2. Les opérations doivent constituer une activité accessoire de la coopérative ou de l'union
150
Les activités relevant de l'objet statutaire de la coopérative ou de l'union doivent rester
prépondérantes. Dans le cas contraire, le bénéfice de l'ensemble de l'exonération est remis en cause. La prépondérance des activités conformes à l'objet statutaire devra s'apprécier au regard de
critères financiers (pourcentage de chiffre d'affaires issu de ces activités) et de critères physiques (temps d'utilisation des personnels).
160
S'agissant du critère financier, à titre de règle pratique, il sera considéré que ces
activités sont prépondérantes lorsqu'elles représentent au moins 80 % du chiffre d'affaires global de la coopérative.
170
Exemple : une coopérative d'approvisionnement contrôle deux sociétés anonymes de
commercialisation. La coopérative réalise pour ces sociétés des prestations de siège qui leur sont facturées et qui représentent 20 % de son chiffre d'affaires. En outre, sur quinze salariés, huit
salariés sont affectés à plein-temps aux activités des sociétés commerciales. En conséquence, bien qu'elles ne représentent pas plus de 20 % du chiffre d'affaires total de la coopérative, il sera
considéré que les prestations de siège représentent une part non accessoire de l'activité de la coopérative eu égard au nombre de salariés affectés à cette activité. Ainsi, l'exonération dont
bénéficie la coopérative doit être remise en cause.
3. Les opérations doivent être conformes à l'intérêt de la coopérative ou de l'union
180
La réalisation de telles opérations n'est pas susceptible de remettre en cause le régime
fiscal d'ensemble de la coopérative ou de l'union lorsqu'il est dans l'intérêt de cette dernière de réaliser de tels services notamment au regard de l'activité de la société contrôlée. Ainsi, si
celle-ci peut avoir un objet qui n'est pas agricole, elle doit avoir un objet conforme aux intérêts de la coopérative ou de l'union et au développement des activités économiques de cette dernière.
4. Schéma récapitulatif
190
Le schéma ci-après récapitule les différentes situations.
C. Régime fiscal
1. Principes généraux
200
Les opérations non prévues expressément dans l'objet statutaire réalisées pour le compte de
filiales sont soumises à l'impôt sur les sociétés. Bien que ne relevant pas de la catégorie des opérations faites avec les tiers non associés, les services rendus aux filiales et la quote-part de
charges y afférente doivent faire l'objet d'un enregistrement comptable permettant de déterminer un résultat assujetti à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun, cf.
article 209-1 du code général des impôts (CGI).
210
Les sommes versées par les associés-coopérateurs en vue de financer les relations avec les
filiales commerciales constituent un produit imposable.
220
Remarque : les produits perçus d'une même filiale associé-coopérateur pourront
néanmoins relever à la fois du secteur exonéré et du secteur taxable en fonction de la nature de l'activité dont ils découlent.
230
La réalisation de ces opérations, quelle que soit leur nature, ne doit pas conduire à la
réalisation d'actes anormaux de gestion. Cette condition doit s'apprécier au niveau de la coopérative (ou de l'union) et non globalement au niveau du groupe constitué par la coopérative (ou l'union)
et ses filiales.
240
Le régime des abandons de créances et des subventions tel que défini au
BOI-BIC-BASE-50-10 est ainsi pleinement applicable aux opérations réalisées entre une coopérative (ou une union) et ses filiales.
250
Le résultat taxable au titre de cette activité devra faire l'objet d'une comptabilisation
distincte des opérations s'y rattachant. Les déficits et bénéfices découlant des différents types d'opérations taxables (prestations aux filiales, opérations avec les tiers, etc.) seront compensés
pour la détermination du résultat taxable d'ensemble de la coopérative ou de l'union.
2. Précisions concernant les produits financiers
260
Il est rappelé que les produits résultant du placement de la trésorerie sont exonérés, y
compris ceux correspondant à l'activité assujettie à l'impôt sur les sociétés sous réserve des règles d'imposition des cessions de valeurs mobilières.
270
Il en est de même lorsque les placements de trésorerie sont effectués auprès de filiales dès
lors que l'échéance du placement est au plus égale à trois mois et que la liquidité du placement est garantie par tout moyen permettant d'en obtenir le remboursement à tout moment, sous préavis d'un
mois maximum. Au cas contraire, les produits de placement de trésorerie devront être soumis à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun, sous déduction d'une quote-part justifiée
des charges financières.
II. Relations entre les sociétés coopératives agricoles ou leurs unions, et les sociétés d'intérêt collectif agricole
(SICA)
280
Les SICA sont assujetties à l'impôt sur les sociétés, mais elles peuvent, sous certaines
conditions (article 214-1-5° et 6° du CGI ; cf. BOI-IS-BASE-30-40-30), déduire de la base taxable
les ristournes qu'elles versent à leurs adhérents en proportion des affaires réalisées avec eux.
290
Lorsqu'une SICA réunit les conditions de déduction des ristournes prévues à
l'article 214-1-5° et 6° du CGI, les règles suivantes sont applicables aux ristournes versées à une coopérative agricole. Dans
le cas contraire, les ristournes perçues par la coopérative agricole sont soumises à l'impôt dans les conditions de droit commun.
A. Coopérative agricole ou union membre d'une SICA
1. Opérations ristournables
300
Les SICA peuvent ristourner les excédents annuels qui proviennent d'opérations faites avec
leurs sociétaires et à ceux-ci, au prorata des opérations qu'ils ont effectuées avec la société.
310
Les coopératives agricoles adhérentes d'une SICA peuvent percevoir des ristournes en leur
qualité de sociétaires et en proportion des opérations que la SICA réalise avec elle.
320
Tel est le cas :
- des coopératives de collecte-vente, membres d'une SICA située en aval de la coopérative dans
le processus de commercialisation ;
- des coopératives d'approvisionnement ou de services membres d'une SICA située en amont de la
coopérative.
2. Régime fiscal applicable aux ristournes perçues par les coopératives agricoles ou leurs unions
a. Ristournes exonérées
330
Les ristournes versées par une SICA à une coopérative agricole sont exonérées d'impôt sur les
sociétés lorsqu'elles répondent à des ventes de produits en provenance ou à destination des exploitations des sociétaires de la coopérative.
340
Sont admises également au bénéfice du régime d'exonération, bien qu'il s'agisse d'opérations
effectuées avec des tiers, les ristournes qui se rapportent à des matières d'appoint que les sociétés coopératives agricoles ou leurs unions doivent incorporer à titre accessoire aux produits apportés
par leurs sociétaires ou à des services rendus par des tiers à la coopérative qui sont nécessaires à l'exercice de son activité.
b. Ristournes taxables
350
Les ristournes qui ont pour origine des produits apportés par des tiers non coopérateurs sont
taxables à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun.
3. Produits perçus d'une SICA sur le fondement de l'article R521-3 du code rural et de la pêche maritime
360
Par application des dispositions de
l'article R521-3 du code rural et de la pêche maritime, les sociétés coopératives agricoles sont autorisées à
mettre à la disposition des SICA dont elles sont membres leurs immeubles, leur matériel et leur outillage, notamment leurs moyens de transport, ou à prêter à ces organismes les services nécessaires à
la réalisation de leur objet statutaire. Ce type d'opérations a donc le caractère d'opérations effectuées avec des non-sociétaires autorisées par la réglementation en vigueur.
370
Elles sont imposables à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun, mais
elles n'ont pas pour conséquence de faire perdre aux coopératives le bénéfice du régime fiscal prévu à l'article 207-1-2° et 3° du
CGI à condition que les organismes intéressés fonctionnent conformément aux dispositions qui les régissent.
B. SICA membre d'une coopérative agricole ou d'une union
380
Les SICA qui adhèrent à une coopérative agricole sont tenues aux mêmes obligations que les
autres sociétaires coopérateurs, notamment au regard des règles d'engagement d'apport et de possession de parts sociales.
Les ristournes versées par la coopérative à la SICA en contrepartie des apports de cette
dernière entrent dans l'assiette de l'impôt sur les sociétés de la SICA.
La mise en œuvre de ces principes n'appelle pas d'observations particulières.
390
Toutefois, certaines coopératives agricoles ont recours à la création de SICA auxiliaires
uniquement dans le but de tourner la règle de l'exclusivisme coopératif, dans la mesure où le statut régissant les SICA leur permet de réaliser des actions avec des tiers à concurrence de 50 % de leur
chiffre d'affaires ou du volume de leurs opérations.
Ces SICA n'ont, en réalité, aucune activité économique effective.
Cette absence d'activité est révélée par l'examen des conditions de fonctionnement et
notamment :
- le défaut de moyens d'exploitation propres (locaux, matériel, personnel) ;
- l'identité de dirigeants avec la coopérative agricole ou l'union à laquelle elle adhère ;
- la revente au prix de revient.
En présence de tels montages, il conviendra de mettre en œuvre la procédure de répression
des abus de droit prévue par l'article L64 du livre des procédures fiscales. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP-30-10-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2202-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-30-10-10-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | ebd9ae573e9c9fbf826f4776a830c44f7457dffa52287e921323d2dd96055d57 | [
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] |
1
Le partage n'est pas le seul moyen juridique de mettre fin à une indivision. Un tel acte est
d'ailleurs impossible lorsque les biens communs sont impartageables en nature. On a alors recours à la licitation.
On appelle « licitation » la vente aux enchères d'un bien indivis.
Elle peut avoir lieu au profit d'un indivisaire ou au profit d'un tiers, à moins que, si toutes
les parties sont capables, présentes ou représentées, elles ne manifestent leur préférence pour que la licitation se déroule seulement entre elles.
Cette opération doit être réalisée dans la forme des ventes de biens de mineurs, c'est-à-dire en
justice et aux enchères publiques, lorsque les copropriétaires sont en désaccord ou qu'il se trouve parmi eux des majeurs en tutelle ou des mineurs non émancipés .
.
10
Les licitations sont soumises à la formalité unique effectuée par la conservation des
hypothèques et elles donnent ouverture à la taxe de publicité foncière lorsqu'elles ont pour objet des immeubles ou des droits immobiliers ou lorsqu'elles portent à la fois sur des biens meubles et
immeubles.Toutefois, les décisions judiciaires étant exclues de la formalité unique, les licitations qui ont lieu à la barre du tribunal et revêtent, par conséquent, la forme de jugement, sont
présentées distinctement à l'enregistrement et à la publicité foncière si elles ont pour objet des immeubles. Elles sont alors passibles du droit d'enregistrement de même taux que la taxe de publicité
foncière, la formalité de publication s'effectuant ensuite en franchise de taxe.
20
Quant aux licitations purement mobilières, elles relèvent exclusivement de la compétence du
service chargé de l'enregistrement et ne sont assujetties à la formalité de l'enregistrement que si elles font l'objet d'un procès-verbal de vente publique ou si elles portent transmission de fonds de
commerce, de clientèle, de droit à un bail d'immeuble ou d'actions, de parts de fondateurs, de parts bénéficiaires, de parts d'intérêts ou de participations dans des personnes morales à prépondérance
immobilière. Elles sont également soumises à l'enregistrement en raison de la forme de l'acte qui les constate (acte notarié ou judiciaire par exemple).
30
Les licitations prononcées au profit d'un tiers à l'indivision sont considérées, en droit
civil et en droit fiscal, comme des ventes et donnent donc lieu à la perception de l'impôt de mutation à titre onéreux sur la totalité du prix.
Les licitations prononcées au profit de colicitants donnent également, ouverture à l'impôt de
mutation à titre onéreux au taux prévu d'après la nature des biens qui en sont l'objet (article 750, I du code général des impôts
(CGI)), sur tout ou partie de la valeur de ceux-ci.
Toutefois, par dérogation, les licitations de biens dépendant d'une succession, d'une
communauté conjugale ou d'une indivision assimilée à celle-ci ne supportent qu'une imposition de 2,50 % (article 750-II du CGI).
40
le présent titre comporte donc deux chapitres consacrés respectivement :
- aux licitations de biens dépendant d'une succession, d'une communauté conjugale ou d'une
indivision assimilée (chapitre 1, cf. BOI-ENR-PTG-20-10);
- aux autres licitations (chapitre 2, cf. BOI-ENR-PTG-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-PTG-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2208-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-PTG-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | b39e0285ca2d1e06f6360753ad281bddfdc151acb632b3897797372895772be8 | [
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-0.012546786107122898,
0.006690202746540308,
-0.02527477964758873,
0.007737321779131889,
-0.03859131038188934,
0.005956744309514761,
0.014736450277268887,
0.024669194594025612,
-0.02347804605960846,
-0.04509355500340462,
0.039695121347904205,
-0.05426344648003578,
-0.03124929964542389,
-0.010991374962031841,
0.012670645490288734,
0.018741633743047714,
0.019367480650544167,
-0.021072689443826675,
0.02012038230895996,
-0.00887865200638771,
0.051282815635204315,
0.031509608030319214,
-0.04100887477397919,
-0.008426600135862827,
0.009443992748856544,
-0.033998697996139526,
-0.0008208804065361619,
-0.04375612363219261,
-0.04021007940173149,
0.06039916351437569,
-0.019136151298880577,
-0.03486644849181175,
0.018529126420617104,
0.0003853699017781764,
0.022115906700491905
] |
1
Afin d'illustrer les critères de non-lucrativité étudiés au
BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20, sont exposés ci-après un exemple jurisprudentiel ainsi que des décisions de rescrit concernant l'appréciation du caractère lucratif ou non
lucratif d'associations intervenant dans les secteurs du tourisme et des loisirs.
I. Association exploitant une patinoire
10
Par un
arrêt rendu le 1er octobre 1999 (n°
170289), le Conseil d'État a jugé qu'il
résulte des termes de
l'article
261-7-1°-b du CGI que « les associations qui poursuivent un objet social ou philanthropique, sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée dès lors, d'une part, que leur gestion présente un
caractère désintéressé, et, d'autre part, que les services qu'elles rendent ne sont pas offerts en concurrence dans la même zone géographique d'attraction avec ceux proposés au même public par des
entreprises commerciales exerçant une activité identique ; que, toutefois, même dans le cas où l'association intervient dans un domaine d'activité et dans un secteur géographique où existent des
entreprises commerciales, l'exonération de taxe sur la valeur ajoutée lui est acquise si elle exerce son activité dans des conditions différentes de celles des entreprises commerciales, soit en
répondant à certains besoins insuffisamment satisfaits par le marché, soit en s'adressant à un public qui ne peut normalement accéder aux services offerts par les entreprises commerciales, notamment
en pratiquant des prix inférieurs à ceux du secteur concurrentiel et à tout le moins des tarifs modulés en fonction de la situation des bénéficiaires, sous réserve de ne pas recourir à des méthodes
commerciales excédant les besoins de l'information du public sur les services qu'elle offre ».
Le conseil d'État a constaté, d'une part que l'administration ne conteste ni le caractère
social ou philanthropique ni la gestion désintéressée de l'association « Jeune France », qui exploite à Cholet une patinoire dont l'accès est ouvert non seulement à ses membres, mais aussi à des tiers
(parmi lesquels des élèves scolarisés dans les établissements de la ville et des jeunes issus de milieux défavorisés) et d'autre part « qu'il résulte de l'instruction qu'aucun équipement identique
à celui de la patinoire gérée par l'association « JEUNE FRANCE » n'est exploité concurremment dans la même zone géographique d'attraction par une entreprise commerciale ».
Elle en a déduit que celle-ci était, en application des dispositions précitées de l'article
261-7-1°-b du CGI, exonérée de la taxe sur la valeur ajoutée, pour la période allant du 1er janvier 1986 au 31 décembre 1988, sur ses recettes provenant, d'une part, des droits d'entrée acquittés par
les personnes non membres de l'association fréquentant la patinoire et, d'autre part, de la subvention versée par la ville de Cholet.
II. Organisation de classes et séjours découvertes
20
RES N° 2005/72 (OSBL) du 12/09/2005 : Organisation de classes et séjours
« découverte ».
Question :
L'activité d'organisation de classes et séjours « découverte » est-elle soumise aux impôts
commerciaux ?
Réponse :
Cette activité correspond à l'organisation de séjours de type classe de mer, de neige, de
montagne, classe verte, etc.
Elle consiste à organiser les cours dans un environnement différent du cadre habituel et à
les accompagner d'activités culturelles, éducatives ou sportives.
Ces séjours sont notamment régis par la circulaire du ministère de l'éducation nationale
n° 99-136 du 21 septembre 1999.
L'association qui exerce cette activité doit avoir une gestion désintéressée au sens des
dispositions de
l'article
261-7-1°-d du CGI, sous réserve de l'application du dispositif prévu au BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
Par ailleurs, l'organisme sera considéré comme concurrentiel s'il existe un organisme du
secteur lucratif qui propose à des établissements d'enseignement scolaire des classes et séjours de découverte.
Cela étant, pour ne pas être considérées comme lucratives, les prestations proposées doivent
constituer des produits qui tendent à satisfaire des besoins qui ne sont pas pris en compte par le marché ou le sont de façon peu satisfaisante.
S'agissant du « produit » proposé, les conditions suivantes doivent en particulier être
examinées :
- la capacité à organiser tout au long de l'année des séjours qui consistent à héberger
pendant le temps scolaire une ou plusieurs classes, pour une durée variable, dans un centre spécialement équipé de salles de classe et du matériel pédagogique afférent, autour de thèmes d'activité
choisis par les enseignants et faisant partie intégrante de leur démarche éducative ;
- les centres d'hébergement doivent être agréés par le ministère de l'éducation nationale via
les Inspections académiques départementales ;
- la fourniture d'une prestation complète et à la carte ne se limitant pas au transport, à
l'hébergement et à la restauration. Elle doit se caractériser par un contenu éducatif et culturel affirmé (qui peut prendre la forme de cours, conférences, visites guidées) en rapport avec les
programmes scolaires et pouvant faire l'objet d'une exploitation en aval et en amont du séjour.
Le contenu du séjour proposé par l'association se caractérise par la mise en œuvre de moyens
pédagogiques importants tant en personnels qu'en matériels.
Lorsque l'association respecte ces critères, à la différence des organismes du secteur
lucratif auquel elle est comparée, il est admis que le « produit » satisfait un besoin qui n'est pas pris en compte par le marché de façon satisfaisante.
S'agissant du public « visé », l'association s'adresse aux équipes pédagogiques de l'ensemble
des établissements scolaires publics ou privés sous contrat avec l'État quelles que soient leur localisation géographique dans l'Académie ou leurs caractéristiques pédagogiques.
Les séjours proposés doivent concerner tout établissement scolaire ou toute classe et ce
quelle que soit la situation sociale des populations concernées.
Par ailleurs, la comparaison des prix doit se faire à un niveau d'analyse détaillé, étant
observé que l'existence de certains prix identiques ou d'une moyenne de prix identiques ou voisins pour des séjours similaires n'est pas un indice de lucrativité s'il apparaît que cette tarification
permet de pratiquer des prix moindres en faveur de jeunes issus de familles disposant de ressources modestes, lorsque le prix est payé directement par les participants.
Enfin, de façon générale, tant que l'association se borne à réaliser des opérations
d'information sur ses prestations, soit directement au niveau local, soit indirectement au niveau national par l'intermédiaire des structures fédérales, il est admis que cette information ne constitue
pas un indice de lucrativité fiscale.
Les associations qui proposent des classes et séjours découvertes dans ces conditions ne sont
pas soumises aux impôts commerciaux.
III. Centres de loisirs sans hébergement gérés par des associations
30
RES N° 2005/74 (OSBL) du 6/09/2005 : Centres de loisirs sans hébergement gérés par
des associations.
Question :
L'activité d'accueil des enfants ou des adolescents en centres de loisirs sans hébergement
réalisée par des associations est-elle soumise aux impôts commerciaux ?
Réponse :
Cette activité consiste à accueillir des enfants ou des adolescents en dehors des périodes
scolaires (« centres aérés »).
Elle est régie par les dispositions du
décret n°
2002-883 du 3 mai 2002.
Les centres de loisirs sans hébergement sont souvent organisés directement par les services
municipaux mais peuvent être confiés par ces derniers à des associations, des comités d'entreprise ou des sociétés commerciales.
L'association qui exerce cette activité doit présenter une gestion désintéressée au sens des
dispositions de
l'article
261-7-1°-d du CGI, sous réserve de l'application du dispositif prévu au BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
L'organisme sera considéré comme concurrentiel s'il existe un ou plusieurs organismes du
secteur lucratif gérant un centre de loisirs sans hébergement au niveau local.
Pour ne pas être considérées comme lucratives, les prestations proposées doivent constituer
des produits qui tendent à satisfaire des besoins qui ne sont pas pris en compte par le marché ou le sont de façon peu satisfaisante.
Ainsi, le produit doit se caractériser par l'accueil d'enfants et d'adolescents dans des
centres de loisirs aménagés et de proximité.
Ces centres doivent s'adresser à l'ensemble des jeunes quel que soit leur milieu social et
permettent d'éviter le désœuvrement des jeunes dont les parents travaillent et qui n'ont pas accès à d'autres loisirs.
L'association a pour interlocuteur la collectivité locale pour le compte de laquelle elle
organise les activités des centres. La collectivité et l'association fixent des tarifs qui permettent l'accès du plus grand nombre à ces centres.
Enfin, il est admis qu'une simple information sur les prestations réalisées ne constitue pas
un indice de lucrativité fiscale.
IV. Activités d'hébergement et de restauration des auberges de jeunesse
40
RES N° 2005/75 (OSBL) du 12/09/2005 : Activités d'hébergement et de restauration des
auberges de jeunesse
Question :
Quels sont les critères de non lucrativité des activités d'hébergement et de restauration
exercées par les auberges de jeunesse adhérentes de la Fédération unie des auberges de jeunesse (FUAJ) ?
Réponse :
La FUAJ, mouvement de jeunesse et d'éducation populaire, a pour moyen d'action, entre autres,
la gestion et l'animation de 160 auberges de jeunesse qui sont des établissements dépourvus de toute personnalité juridique.
Les auberges de jeunesse sont des équipements socio-éducatifs qui répondent aux normes fixées
par le Ministère de la Jeunesse et des Sports et qui relèvent, en matière de sécurité, de la réglementation des établissements scolaires.
Destinées à permettre les rencontres et les échanges entre jeunes d'horizons différents, les
auberges de jeunesse de la FUAJ sont ouvertes aux seuls adhérents de la Fédération et aux adhérents des associations nationales d'auberges de jeunesse membres de la Fédération Internationale des
Auberges de Jeunesse (IYHF). Elles leur offrent la possibilité d'être hébergés, de se restaurer et de pratiquer des activités culturelles et de plein air.
- gestion désintéressée : la gestion de l'association doit être désintéressée, sous réserve
de l'application des dispositions de
l'article
261-7-1°-d du CGI et des mesures de tolérance précisées au BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20 ;
- les activités de l'association et la concurrence du secteur marchand : l'activité
d'hébergement et de restauration est une activité concurrentielle. Néanmoins, l'activité des auberges de jeunesse peut être considérée comme non lucrative si elle est exercée selon des modalités
différentes de celles des entreprises du secteur lucratif au regard des critères suivants :
le produit : l'hébergement est réalisé dans des chambres ou dortoirs collectifs. Aucun usage
privatif des zones d'hébergement n'est possible. Les adhérents peuvent utiliser leurs duvets ou draps personnels. Les sanitaires sont également collectifs. Certaines auberges offrent la possibilité de
restauration collective, mais toutes disposent d'une cuisine individuelle où les usagers sont libres de préparer leurs repas ou d'un lieu leur permettant de se restaurer en toute autonomie. Les
adhérents participent au fonctionnement de l'auberge, par exemple leurs lits ne sont ni faits ni défaits ;
le public : les activités des auberges de jeunesse sont exclusivement réservées aux adhérents
de la FUAJ. L'adhésion est annuelle et permet aux membres l'exercice d'une véritable démocratie associative. Chaque adhérent est convoqué aux assemblées générales locales, peut se présenter et être
élu aux conseils d'administration locaux. Il peut siéger en tant que délégué à l'Assemblée Générale Nationale et faire acte de candidature au Comité Directeur, élu par cette dernière, s'il est désigné
par l'assemblée générale locale. Dans le cadre de son objectif d'accessibilité au plus grand nombre et donc de brassage social le plus large possible, la FUAJ accueille, en partenariat avec des
associations spécialisées et des collectivités territoriales des publics spécifiques (handicapés, jeunes défavorisés etc.) ;
les prix : la participation financière que demande la FUAJ à ses adhérents pour participer à
ses activités doit rester très faible. La politique des tarifs est nationale, elle est fixée chaque année par le Comité directeur. Si la politique des tarifs est globalement conforme à la grille
nationale, les prix seront considérés comme significativement inférieurs aux prix du marché ;
la publicité : la FUAJ communique, sur ses activités, essentiellement auprès de ses
adhérents. Elle utilise, entre autres, les services jeunesse des municipalités, les centres d'information jeunesse pour se faire connaître des jeunes susceptibles d'adhérer à son projet. La FUAJ est
également présente dans les manifestations destinées à la jeunesse. Elle ne doit pas mener de campagnes publicitaires (achat d'espaces dans les médias, campagnes d'affichage etc.). L'information
auprès de syndicats d'initiative et d'offices du Tourisme au moyen de brochures ou tout autre support papier n'est pas assimilée à une prestation de publicité. L'exploitation d'un site Internet ne
constitue pas, en soi, une activité lucrative dès lors que la FUAJ n'utilise pas cet espace destiné à l'information du public comme un espace publicitaire destiné à permettre à des entreprises du
secteur concurrentiel de faire connaître leurs produits.
Dès lors que l'activité d'hébergement et de restauration réalisée par les auberges de
jeunesse satisfait à ces critères, elle est non lucrative et n'est donc pas soumise aux impôts commerciaux.
V. Centres internationaux de séjour appartenant à l'UCRIF (auberges de jeunesse)
50
RES N° 2005/78 (OSBL) du 7/09/2005 : Centres internationaux de séjour appartenant à
l'UCRIF (auberges de jeunesse).
Question :
Quelle est le régime des centres internationaux de séjour appartenant à l'UCRIF au regard des
impôts commerciaux ?
Réponse :
Les centres internationaux de séjour (étant précisé que d'autres dénominations peuvent
également être utilisées telles que centres de rencontres internationales, centres d'accueil international, etc.) ont pour objet de développer les échanges internationaux de jeunes.
Ce sont des équipements socio-éducatifs qui répondent aux normes fixées par le Ministère de
la Jeunesse et des Sports et qui relèvent, en matière de sécurité, de la réglementation des établissements recevant des publics scolaires.
Destinés à permettre les rencontres et les échanges entre jeunes d'horizons différents, les
centres internationaux de séjour leur offrent la possibilité d'être hébergés, de se restaurer et de pratiquer des activités culturelles et de plein air.
Pour être exonérés des impôts commerciaux, les centres internationaux de séjour doivent
satisfaire aux critères suivants :
Étape n° 1 : L'association doit être gérée de façon désintéressée.
La gestion de l'association doit être désintéressée sous réserve de l'application des
dispositions de
l'article
261-7-1°-d du CGI et des mesures de tolérance précisées au BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
Étape n° 2 : L'association concurrence-t-elle un organisme du secteur lucratif ?
L'activité d'hébergement et de restauration est une activité concurrentielle couramment
réalisée par des organismes du secteur lucratif.
Étape n° 3 : Conditions de l'appréciation de la « non lucrativité » de l'activité de
l'association dans le cas d'une situation de concurrence avec un organisme du secteur lucratif.
Pour être considérées comme non lucratives, les activités concurrentielles doivent être
exercées selon des modalités différentes de celles des entreprises du secteur lucratif. Afin de vérifier la réalisation de cette condition, il conviendra d'analyser les critères suivants, classés en
fonction de l'importance décroissante qu'il convient de leur accorder.
1. Produit.
L'hébergement est réalisé dans des chambres ou dortoirs collectifs. Aucun usage privatif des
zones d'hébergement n'est possible. Les sanitaires sont également à usage collectif.
L'hébergement s'accompagne de façon obligatoire d'un petit-déjeuner.
Les centres sont susceptibles de fournir un ensemble complet de prestations à destination de
groupes qui ne se limite pas à la restauration et à l'hébergement et qui présente les caractéristiques suivantes :
- la capacité à organiser des séjours à caractère culturel, éducatif et sportif à destination
de classes d'âge variées (enfants, jeunes) et de populations de toute origine sociale et de toute nationalité ;
- la conformité aux réglementations qui régissent les séjours (notamment pour mineurs) tant
en ce qui concerne l'encadrement que les structures d'accueil et les activités ;
- la présence de personnels disposant de compétences spécifiques en accueil et animation et
répondant aux critères établis par le Ministère de l'Éducation Nationale ou celui de la Jeunesse et des Sports est obligatoire pour que le critère produit puisse être pris en compte.
Lorsque le produit proposé répond à ces critères, il est alors considéré comme répondant à
des besoins qui ne sont pas pris en compte par le secteur concurrentiel.
2. Public.
Les centres internationaux de séjours accueillent tout au long de l'année des jeunes de toute
nationalité et de toute origine sociale.
Afin de favoriser l'accès de leurs établissements au plus grand nombre et dans un but de
brassage social, les centres accueillent en partenariat avec des associations spécialisées et des collectivités territoriales des publics spécifiques (handicapés, jeunes défavorisés...).
Du fait de l'absence de saisonnalité de l'activité, pour pouvoir être considéré comme un
indice de non lucrativité, le public devra être constitué à plus de 40 % de personnes :
- soit en situation de handicap, nécessitant un encadrement ou un accompagnement
supplémentaire, ou des adaptations techniques ou immobilières du fait de leur déficience ;
- soit bénéficiaires d'une aide financière favorisant leur départ en vacances. Ces aides
peuvent prendre des formes variées (bons vacances, chèques vacances, contribution des comités d'entreprise, d'œuvres sociales ou de collectivités territoriales dès lors que ces aides sont accordées
sous conditions de ressources des bénéficiaires) ;
- soit nécessitant des mesures particulières d'accompagnement social, avant, pendant ou
après les vacances ;
- soit accueillies dans le cadre des centres de vacances, des classes de découverte et des
sorties scolaires.
3. Prix.
Les prix doivent être inférieurs d'au moins 30 % aux prix proposés par les entreprises du
secteur concurrentiel pour des prestations comparables.
Néanmoins, il convient d'observer que certains organismes du secteur lucratif peuvent
offrir des prix compétitifs à raison du volume de l'ensemble de leurs activités tout en ne proposant pas des services qui majorent le prix de la prestation (personnels d'accueil, éducatif, etc.).
Les comparaisons de prix seront donc établies avec les prix que proposeraient des
entreprises du secteur lucratif qui offriraient les mêmes services.
4. Publicité.
De façon générale, tant que l'association se borne à réaliser des opérations d'information
sur ses prestations, soit directement au niveau local, soit indirectement, au niveau national et international, notamment par l'intermédiaire d'UCRIF Étapes jeunes, il est admis que cette information
ne constitue pas un indice de lucrativité fiscale.
VI. Centres d'accueil
60
RES N° 2005/84 (OSBL) du 7/09/2005 : Centres d'accueil
Question :
L'activité d'hébergement de jeunes en centres d'accueil est-elle soumise aux impôts
commerciaux ?
Réponse :
Cette activité consiste à utiliser les internats des établissements publics scolaires
pendant les vacances scolaires et de les mettre à disposition des groupes de jeunes en séjours de vacances.
L'association qui exerce cette activité doit avoir une gestion désintéressée au regard des
dispositions de
l'article
261-7-1°-d du CGI, sous réserve de l'application du dispositif posé par le BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
Cela étant, l'activité consistant en l'hébergement de groupes de jeunes est une activité
concurrentielle qui s'apprécie à un niveau national.
Toutefois, elle présente des caractéristiques très particulières qui conduisent normalement
à conclure à sa non lucrativité.
Ainsi, le produit proposé permet l'utilisation des internats pendant les périodes de
vacances scolaires, la gestion financière étant intégrée dans la comptabilité publique des établissements concernés.
La gestion est assurée par l'équipe administrative et technique de l'établissement.
Par ailleurs, ce type d'hébergement en internat doit être réservé à des organismes sociaux
à la recherche de solutions d'hébergement très bon marché dans le cadre de l'organisation de séjours de vacances pour groupes de jeunes.
Les prix sont normalement très inférieurs à ceux proposés par des organismes du secteur
concurrentiel.
Enfin, de façon générale, tant que l'association se borne à réaliser des opérations
d'information sur ses prestations, soit directement au niveau local, soit indirectement au niveau national par l'intermédiaire des structures fédérales, il est admis que cette information ne constitue
pas un indice de lucrativité fiscale.
Exercée par une association dans ces conditions, l'activité d'hébergement des jeunes en
centres d'accueil n'est pas soumise aux impôts commerciaux.
VII. Organisation de centres de vacances par des associations
70
RES N° 2005/86 (OSBL) du 7/09/2005 : Organisation de centres de vacances par des
associations.
Question :
L'activité d'une association organisant des colonies de vacances et camps d'adolescents
pendant les périodes scolaires est-elle soumise aux impôts commerciaux ?
Réponse :
Cette activité d'organisation de colonies de vacances et camps d'adolescents pendant les
vacances scolaires est notamment régie par le décret du 29
janvier 1960 modifié qui impose des règles strictes notamment relatives aux conditions d'hébergement et d'encadrement.
L'association qui exerce cette activité doit présenter une gestion désintéressée au sens
des dispositions de
l'article
261-7-1°-d du CGI, sous réserve de l'application du dispositif prévu par le BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
L'existence au niveau national d'un organisateur du secteur concurrentiel qui propose des
séjours répondant aux critères exigés par la réglementation relative aux séjours de vacances pour enfants et adolescents permet de présumer l'existence d'une concurrence.
Cela étant, pour ne pas être considérées comme lucratives, les prestations proposées
doivent constituer des produits qui tendent à satisfaire des besoins qui ne sont pas pris en compte par le marché ou le sont de façon peu satisfaisante.
Les conditions suivantes doivent en particulier être examinées :
- la capacité à organiser des séjours à destination de classes d'âge variées (maternelle,
enfants, pré-adolescents, adolescents) et de populations de toute origine sociale ;
- l'existence d'un projet pédagogique de séjour qui donne à ce dernier un contenu éducatif
et qui le différencie d'un séjour d'agrément ;
- l'agrément de la direction départementale de la jeunesse et des sports ;
- la conformité aux réglementations qui régissent les séjours pour mineurs tant en ce qui
concerne l'encadrement que les structures d'accueil et les activités ;
- la possibilité d'accueillir en stage pratique des personnels d'encadrement (directeurs,
animateurs) formés dans le cadre d'organisations habilitées nationalement.
Le contenu du séjour proposé par l'association se caractérise par la mise en œuvre de
moyens importants tant en personnels d'encadrement qu'en matériels.
Lorsque l'association respecte ces critères et que l'organisme du secteur lucratif auquel
elle est comparée ne le fait pas, il est admis que le « produit » de l'association satisfait un besoin qui n'est pas pris en compte par le marché de façon satisfaisante.
S'agissant du public visé, l'organisme doit s'adresser à tous les publics de jeunes mineurs
sans discrimination sociale ou financière.
Les séjours doivent être au moins partiellement financés par des tiers (collectivités
locales, organismes sociaux, comités d'entreprise) intéressés à ce que le plus grand nombre de jeunes puissent participer à ces activités.
Des mécanismes de prise en charge par les tiers ou une modulation financière en fonction
des ressources des participants doivent être prévus afin que le plus grand nombre puisse participer à ces séjours.
Les jeunes aidés par des tiers institutionnels représentent la majorité.
En outre, l'existence de certains prix identiques ou d'une moyenne de prix identiques ou
voisins pour des séjours similaires n'est pas un indice de lucrativité s'il apparaît que cette tarification permet de pratiquer des prix moindres en faveur des jeunes issus de familles disposant de
ressources modestes, lorsque le prix est payé directement par les participants.
Enfin, de façon générale, tant que l'association se borne à réaliser des opérations
d'information sur ses prestations, soit directement au niveau local, soit indirectement au niveau national par l'intermédiaire des structures fédérales, il est admis que cette information ne constitue
pas un indice de lucrativité fiscale.
Les associations qui proposent des colonies et des camps d'adolescents dans ces conditions
ne sont pas soumises aux impôts commerciaux.
VIII. Comités des œuvres sociales sous forme associative
80
RES N° 005/89 (OSBL) du 7/09/2005 : comités des œuvres sociales sous forme
associative.
Question :
Quels sont les critères d'appréciation de la non lucrativité des activités des Comités des
œuvres sociales et des services sociaux constitués sous forme associative ?
Réponse :
Les comités des œuvres sociales (COS) sont aux collectivités locales et aux établissements
publics ce que sont les services sociaux pour les services de l'État et les comités d'entreprise pour les entreprises.
L'activité de ces organismes consiste dans le versement de certaines prestations
individuelles et d'aides remboursables et l'organisation d'activités sociales et culturelles.
A - Les prestations sociales individuelles et les aides remboursables.
Il s'agit d'une aide financière individualisée versée aux agents de la collectivité. A
travers cette activité, les COS jouent un rôle de redistribution des cotisations ou subventions versées par les collectivités membres du COS.
Cette activité qui n'est pas concurrentielle n'est pas lucrative.
B - Les activités sociales et culturelles.
Il s'agit des prestations relatives aux voyages, spectacles, centres de vacances, etc.
1) Vente de voyages.
Pour cette activité, l'association est un intermédiaire entre le client et le voyagiste,
l'association n'organisant pas directement le voyage.
Cette activité est une activité d'entremise couramment réalisée par les entreprises du
secteur concurrentiel.
Néanmoins, il pourra être considéré qu'elle n'est pas lucrative si elle satisfait les
conditions suivantes :
- ne peuvent bénéficier de ces services que les salariés de la collectivité et leurs ayants
droits. Les voyages peuvent être vendus à des tiers dès lors que ces derniers accompagnent un salarié ou un ayant droit ayant acheté le même voyage. En tout état de cause, la vente à des tiers ne
saurait dépasser 10 % du montant total des ventes ;
- l'association ne doit pas faire de marge. Il pourra néanmoins être admis que
l'association dégage une marge commerciale permettant exclusivement de financer ses coûts de fonctionnement qui, en tout état de cause, ne devra pas dépasser 20 % de l'écart entre le prix habituel de
voyage et le prix dont bénéficie l'association, Ainsi, pour un voyage vendu au prix de 110 dans le public et au prix de 100 à l'association, la marge ne saurait excéder 20 % de 10, soit 2.
Néanmoins, il pourra être toléré qu'à titre exceptionnel une marge plus élevée soit
réalisée afin de financer une action sociale.
2) Billetterie
L'activité de vente de billets de spectacles et d'autres manifestations est une activité
concurrentielle.
Néanmoins, il pourra être considéré qu'elle n'est pas lucrative si elle satisfait les
conditions suivantes :
- ne peuvent bénéficier de ce service que les salariés de la collectivité et leurs ayants
droits ;
- l'association ne doit pas faire de marge. Il pourra néanmoins être admis que
l'association dégage une marge commerciale permettant de financer ses coûts de fonctionnement qui en tout état de cause, ne devra pas dépasser 20 % de l'écart entre le prix de vente avant réduction du
billet et le prix dont bénéfice l'association. Néanmoins, il pourra être toléré qu'à titre exceptionnel une marge plus élevée soit réalisée afin de financer une action sociale.
3) Centres de vacances
Il convient d'appliquer les critères généraux de la fiche relative aux associations de
tourisme social établie en concertation avec l'Union nationale des associations de tourisme et de plein air (UNAT), étant cependant précisé que le public accueilli doit être représentatif de toutes
les catégories de personnels de la collectivité, sans exclusion de lieux, ni de dates et pour des activités semblables.
IX. Associations de tourisme social
90
RES N° 2005/90 (OSBL) du 7/09/2005 : Associations de tourisme social.
Question :
Dans quels cas les activités des associations de tourisme social sont-elles exonérées des
impôts commerciaux ?
Réponse :
Les associations de tourisme social peuvent être exonérées des impôts commerciaux sous les
conditions suivantes.
1) L'association doit être gérée de façon désintéressée.
La gestion doit être désintéressée sous réserve de l'application des dispositions de
l'article
261-7°-d du CGI et des mesures de tolérance précisées par le BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
2) L'appréciation de la concurrence avec un organisme du secteur lucratif.
Sauf exception, les produits offerts (circuits touristiques, séjours en centres ou clubs de
vacances) sont proposés par de nombreux organismes du secteur concurrentiel.
Les organismes sont donc présumés concurrencer des entreprises du secteur
concurrentiel.
Néanmoins, pour ce qui concerne l'accueil spécifique de personnes nécessitant un
accompagnement médical ou social, il peut être considéré que les associations dont c'est l'activité principale ne sont pas, à ce titre, en concurrence avec les organismes du secteur lucratif qui
accueillent de manière accessoire ces personnes.
3) L'appréciation de la « lucrativité » de l'activité de l'association dans le cas d'une
situation de concurrence avec un organisme du secteur lucratif.
Pour être considérées comme non lucratives, les activités concurrentielles doivent être
exercées selon des modalités différentes de celles des entreprises du secteur lucratif. Afin de vérifier la réalisation de cette condition, il convient d'analyser les critères suivants, classés en
fonction de leur importance décroissante.
a - Produit.
L'obtention de l'agrément national « association de tourisme social » constitue un élément
à prendre en considération, cependant les séjours en village de vacances ou en maison familiale ne devraient en général pas se distinguer des produits offerts par des entreprises.
C'est notamment le cas des séjours dans des villages de vacances ou des maisons familiales
faisant l'objet d'un classement « tourisme », lequel impose des prestations minimales qui garantissent confort et agrément, quelle que soit la gradation dans la qualité du produit.
Ce n'est donc généralement pas sur les caractéristiques du produit qu'il est possible pour
les associations de se différencier.
Cela étant, les maisons familiales ne disposant pas de classement « tourisme » et offrant
des prestations de confort et d'agrément inhabituelles dans le secteur hôtelier, notamment du fait de l'implication des vacanciers dans le fonctionnement de la maison, offrent un produit qui n'est pas
offert par le secteur concurrentiel.
De même, certains organismes peuvent proposer des produits qui, par leur implantation
géographique et leur rôle d'animation locale, se distinguent des produits offerts par le secteur concurrentiel.
b - Public
Pour pouvoir être considéré comme un indice de non-lucrativité, le public doit être
constitué, pendant les périodes de vacances scolaires, à plus de 50 %, et en dehors de ces périodes, à plus du tiers de personnes :
- soit en situation de déficience physique ou mentale, nécessitant un encadrement ou un
accompagnement supplémentaire, ou des adaptations techniques ou immobilières du fait de leur déficience ;
- soit bénéficiaires d'une aide financière favorisant leur départ en vacances. Ces aides
peuvent prendre des formes variées (bons vacances, chèques vacances, contribution des comités d'entreprise, d'œuvres sociales, ou de collectivités territoriales...) dès lors que ces aides sont
accordées sous conditions de ressources des bénéficiaires) ;
- soit nécessitant des mesures particulières d'accompagnement social, avant, pendant ou
après les vacances ;
- soit accueillies dans le cadre des centres de vacances et des classes de découverte.
Enfin, dans le cas où le public est constitué des salariés ou des retraités d'une même
collectivité (entreprises, administrations...), ainsi que de leurs ayants droits, et où le public extérieur accueilli représente moins de 10 % du total, non compris les tiers accueillis dans le cadre
d'accords de réciprocité entre organismes du même secteur, le critère du public sera considéré comme rempli si le public accueilli est représentatif de toutes les catégories de personnels de
la collectivité concernée, aux mêmes lieux, aux mêmes dates et pour des activités semblables.
c - Prix
Les prix doivent être inférieurs aux prix proposés par les entreprises du secteur
concurrentiel pour des prestations comparables (à destination et période équivalentes). Ils peuvent être modulés en fonction de la situation des usagers (tarification en fonction du quotient familial,
tarification réduite pour les catégories de publics aux moyens financiers limités).
En tout état de cause, les prix effectivement pratiqués doivent être inférieurs en moyenne
d'au moins un tiers en haute saison et d'au moins 20 % en basse saison. Il est précisé que toutes les sommes perçues par l'association en contrepartie des prestations qu'elle rend (somme versée
directement par le bénéficiaire mais aussi somme correspondant au remboursement des chèques vacances, par exemple) doivent être prises en compte pour apprécier le niveau des prix.
Dans les cas où le public est constitué des salariés d'une même collectivité, une
modulation effective des tarifs doit en outre être mise en œuvre.
d - Publicité
De façon générale, tant que l'association se borne à réaliser des opérations d'information
sur ses prestations, il est admis que cette information ne constitue pas un indice de lucrativité fiscale. Bien entendu, l'association ne doit pas se livrer à des campagnes de publicité à destination
d'un public indifférencié.
Nota : Dès lors que le public spécifique (aidé ou accompagné ou handicapé ou scolarisé)
représente plus de 50 % du public en période de vacances scolaires et plus de 30 % en dehors de ces périodes et que les autres conditions de non-lucrativité sont remplies, c'est l'ensemble de
l'activité qui bénéficie du régime des organismes sans but lucratif. En effet, l'hétérogénéité des publics permet un brassage social différenciant les associations du secteur concurrentiel. Bien
entendu, la réalité de cette hétérogénéité des publics doit pouvoir être vérifiée (accueil dans les mêmes lieux, aux mêmes dates et pour des activités semblables).
X. Formation du personnel d'encadrement des centres de vacances
100
RES N° 2005/102 (OSBL) du 19/09/2005 : Formation du personnel d'encadrement des
centres de vacances.
Question :
Les associations organisation la formation des personnels d'encadrement des centres de
vacances et de loisirs sont-elles soumises aux impôts commerciaux ?
Réponse :
L'organisation de la formation aux fonctions d'animateurs ou de directeurs de centres de
vacances et de loisirs est régie par le
décret n°
87-716 du 28 août 1987
modifié par le décret
n° 2001-896 du 28 septembre
2001.
Cette formation est sanctionnée par la délivrance de deux brevets (Brevet d'Aptitude aux
Fonctions d'Animateur [BAFA] et Brevet d'Aptitude aux Fonctions de Directeur [BAFD]) délivrés par les services territoriaux du Ministère de la jeunesse et des sports.
Ces brevets permettent à leurs titulaires d'encadrer à titre non professionnel et de façon
occasionnelle des enfants et adolescents en centres de vacances ou de loisirs, eux-mêmes gérés par des associations ou des collectivités territoriales.
Les collectivités territoriales sont aidées financièrement par un certain nombre
d'organismes intéressés au fonctionnement de ces centres (caisses d'allocation familiale, comités d'entreprise, ministère de la jeunesse et des sports, associations d'éducation populaire).
Conformément à
l'arrêté du 26 mars 1993, les
sessions de formation sont organisées par les associations de jeunesse et d'éducation populaire agréées ayant reçu une habilitation prévue par
l'arrêté du 11 février 1977.
Les organismes du secteur concurrentiel sont donc exclus de cette activité.
Par conséquent, cette activité est considérée comme non lucrative.
Dès lors, les associations agréées et habilitées pour organiser les sessions de formation
au Brevet d'Aptitude aux Fonctions d'Animateur et de Directeur de centres de vacances et de loisirs ne sont pas soumises aux impôts commerciaux de droit commun. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP-10-50-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2354-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-10-50-30-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 74beec5b271b701be79eb3b6a80199e63a1ffec9b0205b53cb8962457381a0b5 | [
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0.014264495112001896,
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0.016572343185544014,
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0.023475419729948044,
-0.020397190004587173,
-0.04550337418913841,
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0.02651945874094963,
0.015499748289585114,
0.013556276448071003,
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0.00853743776679039,
0.030881069600582123,
0.01423198264092207,
-0.00247968384064734,
0.06266742199659348,
0.025940943509340286,
-0.0028350932989269495,
-0.018700558692216873,
0.004964675288647413,
0.03061358816921711,
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0.07231703400611877,
0.04327680543065071,
0.04409314692020416,
-0.011342070065438747,
0.010262880474328995,
0.009253236465156078,
-0.02481233701109886,
-0.026930661872029305,
-0.004319981671869755,
0.00047106639249250293,
-0.011823725886642933,
-0.023979760706424713,
0.09141764044761658,
0.07024592161178589,
0.010242816060781479,
0.0028014627750962973,
0.014230500906705856,
-0.021030157804489136,
-0.031739361584186554,
-0.005212303251028061,
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0.03829966485500336,
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0.01711161807179451,
0.04253975674510002,
0.041350703686475754,
-0.02355065755546093,
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0.011829830706119537,
0.08622246980667114,
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0.012159911915659904,
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0.02790725603699684,
-0.034028273075819016
] |
1
Conformément aux dispositions du I de
l'article 324 K de l'annexe III au code général des impôts (CGI), les tarifs unitaires d'évaluation au mètre carré
de surface pondérée sont obtenus, sous réserve des travaux d'homogénéité prévus au premier alinéa du II de l'article 1496 du CGI
pour chaque nature et catégorie de locaux d'habitation ou à usage professionnel, en faisant le rapport des loyers annuels des locaux loués librement à des conditions de prix normales et des
surfaces pondérées desdits locaux, déterminées dans les conditions exposées ci-après.
Ils sont fixés par commune ou secteur de commune et de manière à assurer l'homogénéité des
évaluations dans la commune et de commune à commune.
10
À défaut d'un nombre suffisant de locations répondant, pour une catégorie donnée, aux conditions
exigées, le tarif est établi, pour ladite catégorie, par comparaison avec les tarifs qui ont été fixés, soit pour les catégories voisines de la même commune, soit pour les mêmes catégories ou les
catégories voisines d'autres communes présentant du point de vue économique des conditions analogues à celles de la commune en cause
(CGI, ann. III, art. 324 K, II).
20
La mise au point des tarifs d'évaluation par nature et catégorie de locaux d'habitation ou à usage
professionnel ordinaire comporte :
- l'élaboration de projets de tarifs d'évaluation ;
- l'exécution de travaux d'homogénéité ;
- la fixation des tarifs définitifs.
I. Élaboration de projets de tarifs
30
Lors de la dernière révision générale des évaluations des propriétés bâties, il a été procédé,
dans le cadre de l'opération d'élaboration des projets de tarifs d'évaluation :
- à l'exécution d'une enquête générale sur le niveau des valeurs locatives normales au 1er janvier
1970 ;
- à la recherche des locaux loués librement à des conditions de prix normales et au calcul de la
valeur locative unitaire correspondante ;
- à l'établissement du projet de tarif communal.
A. Enquête générale sur le niveau des valeurs locatives normales au 1er janvier 1970
40
Cette enquête a été menée, par secteur locatif départemental, dans un certain nombre de communes
de référence choisies pour leur caractère représentatif du niveau du marché locatif observé.
Son objet était de faire ressortir, pour chaque secteur locatif et pour chaque nature et catégorie
de local représenté, les valeurs locatives encadrantes (minimale et maximale) au mètre carré de surface pondérée des locaux loués à des conditions de prix normales. Elle devait permettre, en outre, de
réaliser, au sein du secteur locatif ainsi que sur le plan du département et de la région, l'égalité proportionnelle des résultats obtenus, compte tenu de la situation réelle du marché locatif.
L'économie de cette enquête était la suivante :
50
- Division du département en secteurs locatifs ;
60
- Choix, dans chaque secteur, de communes de référence les plus représentatives du point de vue du
marché locatif. Ces communes ont été considérées comme formant autant de sous-secteurs locatifs ;
70
- Recherche, dans chaque commune de référence, des locaux loués librement à des conditions de prix
normales et ventilation éventuelle du prix de location ;
80
- Calcul de la valeur locative unitaire au mètre carré de surface pondérée et fixation, par nature
et catégorie de local, des valeurs locatives unitaires encadrantes des communes de référence représentatives des sous-secteurs locatifs ;
90
- Rattachement de chaque commune à la commune de référence avec laquelle elle
présentait le plus d'affinités pour l'ensemble des catégories de locaux confondues et détermination des valeurs locatives unitaires encadrantes du secteur locatif. Cette opération a consisté à
reporter les valeurs locatives unitaires encadrantes de sous-secteur locatif sur un état et à extraire de ces données les valeurs locatives unitaires encadrantes de secteurs constitués :
- au maximum, par la plus élevée des valeurs unitaires maximales de sous-secteur locatif ;
- au minimum, par la plus faible des valeurs minimales de sous-secteur locatif ;
100
- Harmonisation départementale des valeurs locatives unitaires encadrantes de secteur locatif.
110
- Harmonisation de ces valeurs au niveau de la région fiscale.
B. Recherche des locaux de la commune loués à des conditions de prix normales et calcul de la valeur locative unitaire
correspondante
120
En principe, ont été réputés conclus à des conditions de prix normales tous les actes de location
faisant ressortir des valeurs locatives unitaires au mètre carré pondéré comprises à l'intérieur de la fourchette de valeurs locatives unitaires encadrantes dégagées par l'enquête pour chaque
sous-secteur locatif, voire pour chaque secteur locatif.
130
La recherche des locaux loués à des conditions de prix normales s'est donc appuyée sur les données
de l'enquête.
Ont été éliminés, lors de cette recherche, même s'ils figuraient sur la liste susvisée :
- les locaux faisant l'objet d'un classement intermédiaire ;
- les locaux à loyer réglementé ;
- les locaux affectés pour partie à l'habitation et pour partie à la profession ;
- les locaux comportant, outre une partie principale des éléments devant faire l'objet d'une
évaluation distincte ;
- les locaux du secteur HLM, lorsque les prix de location de ces derniers étaient nettement
différents de ceux constatés sur le marché locatif libre.
C. Établissement du projet de tarif communal
140
Le projet de tarif a été établi à partir de la série de valeurs locatives unitaires en procédant
successivement :
- à l'élimination des loyers pour lesquels la valeur locative unitaire se situait en dehors de la
fourchette de secteur locatif ou de sous-secteur locatif auquel la commune était rattachée ;
- à la détermination du projet de tarif communal afférent à chaque catégorie de local.
(150)
(160)
II. Travaux d'homogénéité
170
Les projets de tarifs des communes de plus de 5 000 habitants, préalablement harmonisés de manière
à établir entre eux un rapport d'égalité proportionnelle, ont été communiqués aux agents chargés de l'évaluation dans les autres communes.
180
En vue d'assurer l'harmonisation départementale des projets de tarifs communaux, il a été rédigé,
dans le cadre de chaque sous-secteur locatif un état faisant apparaître les projets de tarifs envisagés pour les communes rattachées au sous-secteur en cause.
190
Enfin, l'harmonisation régionale des projets considérés a été vérifiée au moyen d'un comparatif
par département qui a permis la confrontation des résultats obtenus sur le plan de la région fiscale.
III. Fixation des tarifs définitifs
200
La procédure de fixation des tarifs définitifs est liée à celle de l'évaluation des locaux de
référence.
210
Dans un premier temps, le représentant de l'Administration et la commission communale des Impôts
directs procèdent de concert, pour chaque nature et catégorie de locaux :
- à la mise au point de la liste des locaux de référence ;
- à la détermination de leur surface pondérée ;
- à l'établissement des tarifs d'évaluation correspondants, c'est-à-dire à l'examen du projet de
tarif communal établi par le service, éventuellement suivi de l'amendement de tout ou partie des valeurs locatives unitaires prévues dans ce projet.
220
Dans un second temps, le directeur départemental des finances publiques assure l'harmonisation
intercommunale des éléments précédents visés à l'article 1503 du CGI puis il les arrête définitivement sous réserve du droit
d'appel prévu au Il du même article.
230
Les éléments de l'évaluation dont les tarifs ont été ainsi arrêtés sont notifiés au maire de la
commune qui doit les afficher à la mairie dans le délai de cinq jours.
240
Dans les trois mois qui suivent l'affichage, ces éléments peuvent être contestés tant par le maire
dûment autorisé par le Conseil municipal, que par les propriétaires et les locataires à la condition que les réclamants possèdent ou tiennent en location plus du dixième du nombre total des locaux de
la commune, chaque local n'étant compté qu'une fois.
250
Le litige est soumis à la commission départementale des Impôts directs et des taxes sur le chiffre
d'affaires (CGI, art. 1651 et CGI, art. 1651 E) qui
statue définitivement.
260
En cas de désaccord entre le représentant de l'Administration et la commission communale des
Impôts directs, ou lorsque celle-ci refuse de prêter son concours, le directeur départemental des finances publiques procède immédiatement à l'harmonisation des éléments de l'évaluation (liste des
locaux de référence, surfaces pondérées et tarifs unitaires applicables) et à leur arrêté dans les conditions indiquées plus haut (cf. III § 220). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-20-10-20-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2372-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-20-10-20-60-20121210 | 2012-12-10 00:00:00 | 087f381dfa4864805c45d8921accc9a40e1d77e873e45ac31549508b94746cd2 | [
-0.08596653491258621,
-0.036301158368587494,
-0.01895369216799736,
0.03975054994225502,
-0.02981712855398655,
-0.03436866030097008,
-0.007339384872466326,
0.004539850167930126,
0.06106311455368996,
-0.07734954357147217,
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-0.052604373544454575,
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0.0903676450252533,
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0.034203484654426575,
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0.013668914325535297,
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0.00227163708768785,
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0.004217647016048431,
-0.06001431494951248,
-0.0008633753750473261,
-0.010165665298700333,
-0.00042712222784757614,
0.01605631411075592,
0.005226674489676952,
0.015353675931692123,
0.045167673379182816,
-0.016908269375562668,
0.036228977143764496,
0.024284109473228455,
0.004327256232500076,
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0.06276166439056396,
0.02578440122306347,
0.024891505017876625,
0.058407723903656006,
-0.023608889430761337,
-0.021457424387335777,
0.004001196473836899,
-0.004087537992745638,
0.020507456734776497,
0.006998513359576464,
-0.00204502628184855,
0.03348973020911217,
0.03140959516167641,
0.02668144926428795,
0.08137337118387222,
0.015846973285079002,
-0.009098812006413937,
-0.024462593719363213,
0.03881874307990074,
-0.025225147604942322,
0.034562673419713974,
-0.016260936856269836,
-0.007723305840045214,
0.05273563787341118,
0.02111489325761795,
0.007726564537733793,
0.018174007534980774,
-0.044183891266584396,
-0.004162672907114029,
0.003820718266069889,
0.043974149972200394,
-0.005442770663648844,
-0.02995331771671772,
-0.0382302924990654,
-0.04035196080803871,
-0.0035622476134449244,
0.040226876735687256,
0.005397057626396418,
-0.007067141588777304,
0.008476322516798973,
-0.027776898816227913,
-0.043362751603126526,
-0.037152767181396484,
0.04598088189959526,
-0.03686632215976715,
-0.01931438408792019,
0.020474296063184738,
0.01823260262608528,
-0.016878478229045868,
-0.02985422872006893,
0.018777746707201004,
-0.02412949688732624,
0.015238067135214806,
-0.03447424992918968,
0.0002640325983520597,
0.0022911271080374718,
-0.010831478051841259,
-0.0027009688783437014,
-0.014257022179663181,
-0.03699874505400658,
-0.03796277940273285,
-0.048278551548719406,
0.008900843560695648,
0.03749343007802963,
-0.008999270386993885,
0.05585155263543129,
-0.028883665800094604,
-0.004383264575153589,
0.021194428205490112,
0.022402290254831314,
-0.057530149817466736
] |
I. Titre complet
1
En dehors des mutations imposables par elles-mêmes, les faits juridiques ne sont
taxables qu'à condition d'être constatés par un écrit.
10
Mais le droit édicté pour une opération juridique déterminée n'est exigible sur
l'acte qui la constate que si cet acte en forme le titre complet, c'est-à-dire
est susceptible d'en faire la preuve.
L'acte qui ne constitue pas, même en apparence, le titre d'une opération
juridique est un acte imparfait, soumis seulement au droit fixe des actes
innomés.
20
Si la convention contenue dans l'acte imparfait est une mutation soumise à
l'impôt en l'absence de tout écrit destiné à la constater, cet impôt est bien
entendu exigible.
Toutefois, il ne peut être perçu que sur déclaration des parties et non sur
l'acte lui-même, qui servira seulement de base à la réclamation du dépôt de
cette déclaration.
30
Mais, lorsque l'écrit constitue un titre complet, sa forme n'exerce en principe
aucune influence sur l'exigibilité de l'impôt qui peut être perçu même sur de
simples lettres missives.
Il n'en est autrement que s'il s'agit d'un écrit soumis à la formalité en raison
de la qualité et de la personne qui le rédige (acte notarié).
II. Convention verbale constatée ultérieurement par écrit
40
Les conventions verbales constatées ultérieurement par écrit donnent lieu à la
perception du « droit de titre ».
50
Pour l'application du droit afférent à une opération juridique, il n'est pas
nécessaire que celle-ci ait fait l'objet, au moment où elle est intervenue, d'un
acte dressé spécialement pour la constater.
Un écrit postérieur, même quand il a un objet différent, peut en effet former le
titre d'une convention réalisée antérieurement, s'il est susceptible de fournir
aux parties les éléments nécessaires pour la poursuite de leurs droits
respectifs (identification des parties, analyse suffisante de la convention
antérieure, etc).
Le droit applicable à cette opération est, en conséquence, exigible s'il n'a pas
été déjà perçu.
60
La perception du « droit de titre » trouve son fondement dans le fait que l'acte
postérieur procure les mêmes avantages qu’un acte dressé immédiatement.
Le droit n'est donc pas exigible si la mention, dans un acte, d'une opération
antérieure n'a pas la portée juridique d'un titre, ce qui est notamment le cas
lorsque cet acte n'est pas passé entre les mêmes parties que celles qui ont
concouru à la formation de la convention primitive.
70
Par ailleurs, l'administration estime que ces principes, dont la portée pratique
est assez réduite, ne sont plus applicables aux conventions reconnues dans les
décisions judiciaires.
Cela étant, les droits afférents à de telles conventions peuvent être perçus par
application de
l'article
857 du code général des
impôts.
. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DG-20-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2378-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-20-20-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 4dcf80b053347481c4f904a323c472411307c01a6e1b6dd819343e16835abc45 | [
-0.06060349568724632,
0.0627952590584755,
-0.05748707801103592,
0.012869021855294704,
-0.03785443305969238,
-0.008076326921582222,
-0.05269671231508255,
0.05441818758845329,
0.03936666250228882,
-0.05026928335428238,
-0.02582225576043129,
0.0504608228802681,
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-0.008104179985821247,
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-0.004352424293756485,
-0.020060444250702858,
0.07223239541053772,
0.009245696477591991,
-0.014748102985322475,
-0.019372902810573578,
0.03250166028738022,
0.03639400377869606,
0.04135585576295853,
-0.08767877519130707,
-0.06345606595277786,
0.03142908215522766,
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0.01576954498887062,
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0.034984782338142395,
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-0.019398359581828117,
0.09082687646150589,
0.0339958593249321,
0.05551886186003685,
-0.034360699355602264,
0.012979229912161827,
0.011707407422363758,
-0.0464552640914917,
-0.0033854739740490913,
-0.013679428957402706,
-0.13930414617061615,
-0.03184673935174942,
0.05910453572869301,
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-0.0020145156886428595,
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0.003416718915104866,
0.045885778963565826,
0.03847998380661011,
0.03396204113960266,
0.03435581550002098,
-0.05485844984650612,
0.019124263897538185,
-0.00039153764373622835,
0.03841310739517212,
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0.013595554046332836,
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0.0050215162336826324,
-0.03709160163998604,
-0.02011057361960411,
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-0.011310303583741188,
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0.03869722783565521,
-0.03281376510858536,
0.04370134323835373,
0.014478170312941074,
0.04627346992492676,
-0.029271326959133148,
-0.007073425687849522,
0.055773068219423294,
0.052113134413957596,
-0.05741949379444122,
0.06894519925117493,
0.052518490701913834,
-0.05482526496052742,
0.015910182148218155,
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0.06189178675413132,
0.001135672559030354,
0.08674613386392593,
0.031419429928064346,
-0.005735994782298803,
-0.04345271736383438,
-0.025643236935138702,
0.012590582482516766,
0.03127475827932358,
-0.10047826170921326,
-0.06894198060035706,
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-0.011081065982580185,
0.009893436916172504,
0.029398145154118538,
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0.042521391063928604,
0.020766500383615494,
-0.017535028979182243,
-0.02554650790989399,
-0.05614751949906349,
0.0440637469291687,
-0.0021914581302553415,
0.0293736569583416,
-0.020988112315535545,
-0.04555767774581909,
0.024463804438710213,
0.01286929938942194,
-0.016664857044816017,
0.026105409488081932,
-0.005767032038420439,
-0.025506824254989624,
0.006113016977906227,
-0.026696665212512016,
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0.01040162704885006,
-0.05682133883237839,
-0.012626072391867638,
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-0.013529321178793907,
0.044817965477705,
0.09034018218517303,
0.05773145332932472,
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0.0025598518550395966,
0.019155755639076233,
-0.012799113057553768,
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-0.0005199277075007558,
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0.017008094117045403,
-0.014155024662613869,
-0.041852083057165146,
0.00603809067979455,
-0.0575345940887928,
0.011720496229827404,
0.05124499276280403,
-0.04280439764261246,
-0.04546064883470535,
0.03469406068325043,
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0.004350369796156883,
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0.027053087949752808,
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0.015867730602622032,
-0.010732890106737614,
-0.007438807748258114,
-0.0607147254049778,
-0.020003313198685646,
0.04276593029499054,
0.040938813239336014,
-0.002163625555112958,
-0.013838246464729309,
-0.052965790033340454,
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0.01929328590631485,
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0.03188041225075722,
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0.05929607152938843,
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0.048684537410736084,
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-0.013816115446388721,
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0.008878511376678944,
0.0009058726718649268,
0.02655455470085144,
-0.04578893631696701,
-0.029333151876926422,
-0.025793101638555527,
-0.059524327516555786,
0.057237811386585236,
0.05328590050339699,
-0.002126037608832121,
-0.015307302586734295,
0.03772952780127525,
-0.03634290397167206,
0.019060904160141945,
0.017887044697999954,
0.02843666635453701,
-0.007340972311794758,
-0.01572163961827755,
-0.03043060004711151,
0.05493558943271637,
-0.0577300563454628,
-0.043105389922857285,
-0.03292547166347504,
-0.0006188492407090962,
0.016335513442754745,
0.0011388747952878475,
-0.052557092159986496,
-0.004938105121254921,
0.011547219939529896,
-0.022272050380706787,
0.019381104037165642,
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0.017790663987398148,
-0.018671877682209015,
0.025892555713653564,
0.035600949078798294,
0.052632562816143036,
0.02373497560620308,
-0.00009665852121543139,
0.09700250625610352,
0.008445437066257,
-0.04522557184100151,
0.004329439718276262,
0.005053982604295015,
0.016272053122520447,
0.04166879877448082,
-0.06256307661533356,
0.0002522883878555149,
0.008773093111813068,
-0.04132014140486717,
-0.029748061671853065,
-0.027161896228790283,
0.0647820234298706,
-0.022910088300704956,
-0.046227142214775085,
-0.0030185978394001722,
0.04783826693892479,
-0.07814523577690125,
-0.040460336953401566,
0.03554835915565491,
0.045163530856370926,
0.005070936866104603,
-0.04427275061607361,
-0.00516132777556777,
-0.012054464779794216,
0.008347838185727596,
0.03588376194238663,
-0.01729699596762657,
-0.008724364452064037,
0.04329516738653183,
0.023391367867588997,
0.02831164002418518,
-0.0063816579058766365,
0.03139268234372139,
0.010630005970597267,
0.04580489546060562,
0.008802770636975765,
0.012080695480108261,
0.04443451017141342,
0.031307052820920944,
0.07614590227603912,
0.09115651249885559,
-0.0023883902467787266,
-0.023976365104317665,
0.002703471342101693,
0.03862544149160385,
0.004811897873878479,
-0.005507753696292639,
0.0781879723072052,
-0.058454710990190506,
0.05193309485912323,
-0.040527597069740295,
-0.002889930736273527,
-0.021883467212319374,
-0.0003940463357139379,
0.02461748756468296,
0.03753316402435303,
-0.0463278591632843,
0.0019338300917297602,
-0.028861289843916893,
0.018343036994338036,
-0.031781814992427826,
0.020536281168460846,
-0.03308486193418503,
0.039317768067121506,
-0.01603354886174202,
0.016382457688450813,
-0.005687359720468521,
-0.055627837777137756,
0.04849008843302727,
0.006489163730293512,
0.023255029693245888,
0.024393577128648758,
-0.00021145008213352412,
-0.005013543181121349,
-0.005246504209935665,
-0.04912465438246727,
0.008814924396574497,
-0.04028242826461792,
-0.04045160114765167,
0.03883606940507889,
0.0027341737877577543,
-0.04457949474453926,
-0.00900786742568016,
-0.016946909949183464,
-0.0019276808016002178,
0.024449337273836136,
-0.011757283471524715,
0.013702568598091602,
-0.009711992926895618,
0.03092718869447708,
0.036391597241163254,
-0.014161834493279457,
-0.006607101298868656,
0.011290736496448517,
-0.015268427319824696,
0.007160751149058342,
0.008186057209968567,
-0.06695818901062012,
0.07684151083230972,
0.04173887521028519,
-0.034902945160865784,
-0.006364964414387941,
0.017603887245059013,
0.059937670826911926
] |
1
La vente forcée des biens saisis a lieu aux enchères publiques à l'issue d'un délai d'un mois à
compter du jour de la saisie, pendant lequel le débiteur peut procéder à une vente amiable.
I. Vente amiable
10
L'article L. 221-3 du code des procédures civiles d'exécution (CPC exéc.) autorise le débiteur à vendre les
biens saisis pour en affecter le prix au paiement des créanciers.
A. Délai ouvert au saisi et situation des biens au cours du délai
1. Délai
20
Le débiteur dispose d'un délai d'un mois pour procéder lui-même à la vente amiable des biens
saisis (CPC exéc., art. L. 221-3 et
art. R. 221-30).
Ce délai court à compter de la notification de l'acte de saisie
(CPC exéc., art. R. 221-30), c'est-à-dire à compter de la remise de l'acte au débiteur présent
(CPC exéc., art. R. 221-17), ou de la signification par l'huissier de l'acte de saisie au débiteur qui n'a
pas assisté aux opérations (CPC exéc. art. R. 221-18). Ce délai est computé conformément au droit commun
(code de procédure civile (CPC), art. 640 et suivants).
30
Il est augmenté, le cas échéant, des quinze jours impartis aux créanciers saisissants et
opposants pour répondre aux propositions de vente amiable effectuées par le débiteur (CPC exéc., art. R.
221-31).
2. Situation des biens au cours du délai
40
Pendant ce délai, les biens restent indisponibles, sous la responsabilité du gardien. En aucun
cas, ils ne peuvent être déplacés avant la consignation du prix par l'acquéreur (CPC exéc., art. R.
221-30).
Cette indisponibilité n'interdit pas au débiteur de vendre les biens saisis, elle lui impose
seulement de les vendre en respectant la procédure prévue. Si le débiteur aliène les biens saisis dans d'autres conditions, les sanctions pénales du détournement d'objet saisi
(BOI-REC-FORCE-20-50) lui seront applicables.
La recherche d'un acquéreur amiable dans les termes et conditions des
articles R. 221-30 à
R. 221-32 du CPC exéc. n'est donc possible qu'après que le bien ait été rendu indisponible, et ne peut
faire sortir valablement le bien du patrimoine du saisi qu'une fois que le projet de vente est devenu une vente parfaite non seulement par l'accord du créancier-saisissant (et des créanciers opposants
s'il y en a), mais encore par la consignation du prix par l'acquéreur amiable entre les mains de l'huissier ayant procédé à la saisie, dans les délais convenus et acceptés par les créanciers, le
non-respect de ces principes entraînant la réalisation des biens saisis par la vente forcée.
B. Communication des propositions d'acquisition et réponse des créanciers
1. Communication des propositions d'acquisition
50
La procédure de vente amiable tend à assurer le paiement des créanciers
(CPC exéc., art. L. 221-3) et à éviter toute dissimulation de la part du débiteur.
Le débiteur doit informer, par écrit, l'huissier chargé de l'exécution des propositions qui
lui ont été faites (CPC exéc., art. L. 221-3).
Il doit préciser l'identité et l'adresse de l'acquéreur éventuel ainsi que le délai dans
lequel ce dernier se propose de consigner le prix convenu (CPC exéc., art. R. 221-31).
60
La tardiveté d'une offre communiquée à l'huissier, non tranchée par les textes, après le délai
d'un mois, devrait en principe entraîner son irrecevabilité.
70
L'huissier transmet les indications qu'il a reçues par écrit du débiteur, au créancier
saisissant ainsi qu'aux créanciers opposants (CPC exéc., art. R. 221-41 et suivants ). Cette communication
se fait par lettre recommandée avec demande d'avis de réception (CPC exéc., art. R. 221-31).
2. Réponse des créanciers
80
Le délai court à partir de la réception de la lettre recommandée
(CPC, art. 668 et art. 669, al. 2 : la date de
notification par voie postale est celle de la remise de la lettre à son destinataire, c'est à dire celle du récépissé ou de l'émargement). Dans la mesure où les lettres ne portent pas des dates
identiques pour tous les créanciers, chacun dispose d'un délai de quinze jours à compter de la réception de la lettre qui lui est destinée : l'huissier doit donc attendre l'expiration du dernier délai
de quinze jours avant de poursuivre la procédure.
90
Dans le délai de quinze jours, le créancier doit opter :
- soit il refuse, et les biens seront vendus aux enchères publiques
(CPC exéc., art. L. 221-3). Ce refus doit être émis avant l'expiration du délai de quinzaine ;
- soit il accepte, parce qu'il juge les propositions de vente amiable satisfaisantes et de
nature à protéger ses intérêts. Dans ce cas, il peut se manifester auprès de l'huissier par écrit, ou encore rester silencieux pendant le délai de quinze jours, en effet, le défaut de réponse dans le
délai fixé par l'article R. 221-31 du CPC.exéc vaut acceptation des créanciers. La vente amiable peut
alors être réalisée.
100
Lorsqu'un comptable de la DGFiP rejette une offre de vente amiable, il s'assure que l'huissier
informe le débiteur ainsi que l'auteur de la proposition de son refus. Si les délais ne sont pas expirés (CPC
exéc., art. R. 221-30 et CPC exéc., art. R. 221-31 : un mois, augmenté de quinze jours), le débiteur
pourra tenter de faire de nouvelles propositions, en recherchant un nouvel acquéreur ou en négociant avec l'acquéreur initial une augmentation du prix.
C. Conséquences de la procédure de vente amiable
110
Lorsque les créanciers ont accepté les propositions de vente amiable, le transfert de la
propriété des biens vendus est subordonné à la consignation du prix de vente entre les mains de l'huissier
(CPC exéc., art. R. 221-32).
Cette consignation doit avoir lieu dans le délai auquel l'acquéreur s'était engagé
(CPC exéc., art. R. 221-31).
La consignation est un élément essentiel dès lors que le transfert de la propriété du bien y
est subordonné (CPC exéc., art. L. 221-3). De plus, la délivrance du bien n'a lieu que si la consignation a
été effectuée (CPC exéc., art. R. 221-32).
120
L'acquéreur devenu propriétaire peut alors prendre possession du bien et le déplacer
(CPC exéc., art. R. 221-30), et l'huissier peut procéder à la distribution des deniers : il dispose d'un
délai d'un mois à compter de la consignation pour remettre le produit de la vente au créancier ou pour établir un projet de répartition
(CPC exéc., art. R. 251-1 et
art. R. 251-3) (BOI-REC-FORCE-70-10).
II. Vente forcée
A. Conditions
130
La vente forcée peut intervenir lorsque les biens saisis n'ont pas fait l'objet d'une vente
amiable. Les trois situations suivantes sont susceptibles de se présenter :
1. Expiration du délai pour procéder à la vente amiable
140
Dans cette situation, le créancier saisissant conserve néanmoins la maîtrise du recouvrement
de sa créance, l'expiration du délai d'un mois n'implique pas le recours immédiat à la vente forcée.
2. Propositions du débiteur jugées insuffisantes par les créanciers
150
Dans l'hypothèse d'une pluralité de créanciers (seuls sont admis à participer aux opérations
de la saisie les créanciers qui ont formé opposition) il y a lieu de considérer que le refus d'un seul d'entre eux entraîne le rejet de la proposition du débiteur à l'égard de tous.
160
Le refus d'autoriser la vente doit être motivé. En effet,
l'article L. 221-3 du CPC. exéc prévoit la vente aux enchères publiques si le créancier établit que ces
propositions sont insuffisantes. Le refus du (ou des créanciers) doit donc être motivé par l'insuffisance des propositions du débiteur.
La motivation raisonnable d'un éventuel refus du créancier consiste dans l'insuffisance du
prix proposé, le créancier estimant que le bien serait vendu à un meilleur prix dans le cadre d'une vente aux enchères publiques.
170
En principe, la responsabilité du créancier ne peut pas être recherchée en raison du refus
d'autorisation. Toutefois, pour éviter un refus arbitraire, il est prévu que la responsabilité du créancier peut être engagée s'il est inspiré par l'intention de nuire au débiteur
(CPC exéc., art. L. 221-3). Cette application logique de l'abus du droit donne lieu à une instance devant le
juge de l'exécution (Code de l'organisation judiciaire (C. org. Jud.) art. L. 213-6 ;
CPC. exéc. art. R. 121-11 et suivants).
3. Absence de consignation du prix de vente
180
Les propositions du débiteur ont été acceptées expressément ou tacitement par les créanciers,
mais l'acquéreur n'a pas procédé à la consignation du prix de vente dans le délai convenu entre les mains de l'huissier
(CPC exéc., art. R. 221-32).
B. Mise en œuvre
190
La personne chargée de l'exécution doit procéder à l'enlèvement des biens pour qu'ils soient
vendus aux enchères publiques (CPC exéc., art. L. 221-3).
1. Détermination du lieu de vente
200
La vente forcée des biens se fait aux enchères publiques, soit au lieu où se trouvent les
objets saisis, soit en salle des ventes ou sur un marché public, au choix du créancier (CPC exéc., art. R.
221-33).
2. Publicité
a. Forme de la publicité
210
La publicité de la vente s'effectue obligatoirement par voie d'affiches indiquant les lieu,
jour et heure de celle-ci. La personne chargée de l'exécution détermine le jour et l'heure de la vente, en accord avec le créancier saisissant en fonction des jours et heures habituels de vente dans
la salle des ventes ou sur le marché public.
La Cour de cassation a précisé à cet égard que si l'huissier de justice a la possibilité de
fixer et de reporter la date de la vente, il doit respecter les intérêts de son client mandant, le créancier saisissant
(Cass. civ. 1ère, arrêt du 9 juillet 1985, n°
83-12012).
Cette publicité indique également la nature des biens saisis, décrits sommairement.
Les affiches sont apposées à la mairie de la commune où demeure le débiteur saisi et au lieu
de la vente (CPC. exéc., art. R. 221-34).
220
La vente peut également être annoncée par voie de presse
(CPC exéc., art. R. 221-34). Cette publicité facultative peut être faite dans tous les journaux, nationaux
ou locaux : l'objectif est d'assurer les meilleures conditions d'information et de mise en concurrence lors de la vente. Les frais occasionnés sur la publicité par voie de presse restent à la charge
du Trésor (CGI, ann. III, art. 416).
b. Délai de la publicité
230
Cette publicité est faite à l'expiration du délai prévu à
l'article R. 221-31 du CPC exéc., c'est-à-dire un mois à compter de la notification de l'acte de saisie,
augmenté de quinze jours si le débiteur a fait une proposition de vente amiable. En tout état de cause, elle doit être réalisée huit jours avant la date fixée pour la vente
(CPC exéc., art. R. 221-34).
c. Conséquence du défaut de publicité
240
La publicité est une formalité substantielle qui conditionne la validité de la vente.
Néanmoins, rien n'impose dans les dispositions du code des procédures civiles d'exécution qu'elle soit effectuée avant ou après l'enlèvement des meubles en vue de leur adjudication.
La Cour de cassation a rappelé que la publicité préalable à la vente n'étant pas prescrite
à peine de nullité, il appartient au juge qui entend prononcer cette sanction de rechercher en quoi ce défaut d'accomplissement constitue la violation d'une formalité substantielle ou d'ordre public
au sens de l'article 114 du code de procédure civile. A défaut, celui-ci ne peut pas annuler le procès verbal d'enlèvement des meubles saisis et ordonner leur restitution
(Cass. civ. 2ème, arrêt du 30 avril 2002, n°
99-17111).
d. Cas particulier : vente des éléments mobiliers d'un fonds de commerce
250
La vente mobilière doit être notifiée au moins dix jours avant sa date aux créanciers inscrits
sur le fonds de commerce depuis au moins quinze jours. Cette notification consiste en la dénonciation du procès-verbal de saisie au domicile élu dans les inscriptions.
Il est rappelé que sont assimilés à ces créanciers, les créanciers bénéficiant d'un
nantissement sur le matériel et l'outillage (BOI-REC-GAR-20-30-20)
3. Information du débiteur saisi
260
Le débiteur saisi est avisé par l'huissier des lieux, jour et heure de la vente, huit jours au
moins avant sa date. Cette information peut se faire par lettre simple ou par tout moyen approprié. Cependant, aucune disposition n'édicte la nullité de la saisie à défaut d'avis du débiteur dans le
délai (CPC exéc., art. R. 221-35).
4. Vérification des biens saisis
270
Avant la vente, la consistance et la nature des biens saisis sont vérifiées par l'officier
ministériel chargé de la vente. L'acte qui est dressé, qualifié de procès-verbal de vérification, mentionne les objets dégradés ou manquants
(CPC exéc., art. R. 221-36).
La qualité d'"officier ministériel chargé de la vente" précitée, qui vise en principe le commissaire-priseur, n'empêche pas que
l'inventaire des biens saisis puisse être effectué par l'huissier des finances publiques.
Lorsque l'officier n'obtient pas le consentement du saisi pour pénétrer dans les lieux
(absence ou refus d'accès), l'ouverture forcée ne pourra être que du ressort de l'huissier car le commissaire-priseur ne peut se prévaloir de la qualité de personne chargée de l'exécution au sens de
l'article L. 142-1 du CPC.exéc pour s'introduire par la contrainte chez le débiteur saisi ou chez un tiers (TGI Paris, JEX, 7 janvier 2000, D. 2000, p. 751).
Toutefois, cet acte devant être dressé par un officier ministériel, le contreseing du
commissaire-priseur est nécessaire.
L'acte de vérification des biens saisis a pour effet de mettre fin à la mission du gardien et,
s'il établit des disparitions ou des dégradations, l'acte peut être à l'origine d'une poursuite pénale et d'une action en responsabilité civile contre l'intéressé
(BOI-REC-FORCE-20-50).
C. Réalisation de la vente
1. Personne chargée de la vente
280
La vente est faite par un officier ministériel habilité par son statut à procéder à des ventes
aux enchères publiques de meubles corporels et, dans les cas prévus par la loi, par des courtiers assermentés
(CPC exéc., art. R. 221-37).
Le choix du lieu de la vente et par conséquent de la personne à laquelle elle est confiée
appartient au créancier sous réserve des conditions prescrites par
l'article
3 de l'ordonnance du 26 juin 1816 modifié instituant les commissaires priseurs et de la compétence territoriale des officiers ministériels
(CPC exéc., art. R. 221-33).
2. Déroulement de la vente et sort du prix de vente
a. Déroulement de la vente
1° Adjudication au plus offrant
290
Le déroulement des enchères est laissé à l'appréciation de l'agent chargé de la vente qui
décide, notamment, de l'ordre dans lequel les biens sont vendus et de la mise à prix. Les personnes intéressées portent librement les enchères, sans ministère d'avocat et sans qu'un minimum soit fixé
pour augmenter les enchères (sous réserve d'une décision contraire de l'agent chargé de la vente). La durée des enchères est également laissée à l'appréciation de la personne chargée de la vente en
l'absence de précision légale.
L'adjudication est faite au plus offrant, après trois criées
(CPC exéc., art. R. 221-37) et la vente est arrêtée lorsque le prix des biens vendus assure le paiement du
montant des causes de la saisie et des oppositions en principal, intérêts et frais (CPC exéc., art. L.
221-4).
2° Versement au comptant du prix
300
Le prix de vente est payable au comptant
(CPC exéc., art. R. 221-38), ce qui suppose que le paiement soit concomitant à l'adjudication, et interdit
de considérer que l'agent chargé de la vente puisse accorder un délai de paiement.
310
A défaut de paiement comptant, l'objet est revendu sur réitération des enchères
(CPC exéc., art. R.
221-38).
Le bien est remis en vente et, si la réitération ne permet pas d'obtenir un prix équivalent,
le premier adjudicataire peut être poursuivi en paiement de la différence devant le juge de l'exécution (C.org. Jud,
art. L. 213-6).
Pour la compétence générale du juge ;
Cass. civ. 2ème, arrêt du 12 juin 2003, n° de
pourvoi 01-13069.
3° Procès-verbal de vente
320
Il est dressé acte de la vente
(CPC exéc., art. R. 221-39). L'acte comporte les indications générales figurant dans les actes rédigés par
un officier ministériel.
L'acte de vente est un acte authentique, dans la mesure où il est établi par un officier
ministériel, et fait donc foi jusqu'à inscription en faux sur tous les faits qu'il constate (Cass. req. 13 mars 1867 ; Cass. crim., 16 juin 1955 ; CA Paris, 16 mars 1981).
b. Effets de l'adjudication
1° Transfert du droit de propriété
330
La vente transfère le droit de propriété sur le bien à l'adjudicataire qui peut prendre
possession du meuble. Comme tout acquéreur possesseur d'un meuble, l'adjudicataire est soumis à la règle de l'article 2276 du code civil (C.
civ) et si le véritable propriétaire revendiquait son bien, l'adjudicataire, l'ayant acquis dans une vente publique, aurait droit au remboursement s'il était contraint de restituer le bien
(C. civ, art. 2277). En revanche, il ne bénéficie pas de la garantie des vices cachés, qui n'a pas lieu dans les ventes faites par autorité
de justice (C. civ, art. 1649).
2° Personnes pouvant faire valoir leurs droits sur le prix
340
Aux termes de
l'article L. 221-5 du CPC. exéc, seuls sont admis à faire valoir leurs droits sur le prix de la vente :
- le créancier saisissant ;
- les créanciers opposants qui se sont manifestés avant la vérification des objets saisis
(CPC exéc., art. R. 221-41) ;
- les créanciers qui, avant la saisie, ont procédé à une mesure conservatoire sur les mêmes
biens.
3° Répartition du prix
350
L'agent chargé de la vente peut procéder à la distribution des deniers. Il dispose d'un délai
d'un mois à compter de la consignation pour remettre le produit de la vente au créancier ou pour établir un projet de répartition
(CPC exéc., art. R. 251-1 et
art. R. 251-3) (BOI-REC-FORCE-70-10).
III. Rôle du comptable de la DGFiP lors du déroulement des opérations de vente
A. Déroulement de la procédure
1. Lieu de la vente.
360
Chaque fois qu'un incident ou des difficultés particulières peuvent être redoutés dans la
commune du saisi, il y a lieu de faire application des dispositions des articles L. 122-2 et
R. 151-3 du CPC exéc. afin de demander au juge de l'exécution d'autoriser la vente dans une autre commune.
2. Recherche d'un acquéreur en cas de vente forcée
370
Afin d'assurer le succès des ventes, les comptables de la DGFiP doivent rechercher, avant le
jour fixé pour celle-ci, des personnes intéressées par les objets à mettre en vente et décidées à porter des enchères.
C'est ainsi qu'ils sont habilités à prendre tout contact utile avec les professionnels
concernés par les biens objet de la vente (par exemple, avec des garagistes pour les ventes d'automobiles et de véhicules utilitaires).
3. Fixation de la mise à prix lors de la vente aux enchères publiques
a. Déroulement des enchères
380
Les comptables de la DGFiP ne sont pas obligés d'assister à la vente mais ils doivent faire en
sorte que l'officier chargé de la vente (CPC exéc., art. R. 221-37) puisse se concerter avec eux sur les
mesures à prendre en cas d'incident.
Celle-ci doit indiquer, avant l'ouverture des enchères, l'importance minimum qu'elles devront
comporter. Elle ne doit pas consentir à une réduction de la mise à prix qui, suivies d'autres réductions, pourrait aboutir à une vente à un prix dérisoire.
b. Absence d'enchère
390
Si aucune enchère n'est portée ou si les enchères portées ne sont pas sérieuses, mais
présentent un caractère dérisoire, la personne en charge de la vente peut se concerter avec le comptable de la DGFiP pour arrêter la vente. Il vaut mieux, en effet, renoncer momentanément à la vente
que de la laisser se poursuivre jusqu'à l'adjudication des objets à un vil prix.
Il est fait observer, que
l'article R. 221-38 du CPC. exéc, selon lequel les biens sont adjugés au plus offrant, ne doit s'appliquer
que lorsque les enchères sont sérieuses.
Les huissiers et commissaires-priseurs, qui sont investis d'un mandat légal en vertu duquel
ils doivent assurer, sous leur responsabilité, la correction des ventes auxquelles ils procèdent, doivent donc se refuser à adjuger sur enchères non sérieuses.
B. Frais de procédure
400
Les frais de procédure mis à la charge du débiteur sont fixés selon un pourcentage défini à
l'article 396 C de l'annexe II au CGI.
410
Les frais accessoires déterminés à
l'article 415 de l'annexe III au CGI sont supportés par le redevable pour leur montant réel, notamment les frais de
transport ou d'enlèvement des objets saisis, sauf s'il est manifeste qu'ils n'étaient pas nécessaires au moment où ils ont été exposés.
Dans ce dernier cas, le débiteur peut demander au juge de l'exécution que les frais de la
saisie-vente soient mis à la charge du créancier poursuivant (CPC exéc., art. L. 111-8).
420
En outre,
l'article L. 121-2 du CPC.excéc confère au juge de l'exécution le pouvoir d'ordonner la mainlevée de toute
mesure inutile ou abusive et de condamner le créancier à des dommages-intérêts en cas d'abus de saisie. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-FORCE-20-30-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2394-PGP.html/identifiant=BOI-REC-FORCE-20-30-40-20171004 | 2017-10-04 00:00:00 | b4dd056ab8a732c7f060fa8f1ed9e76bb6d1c2215eb6b5377bac5cc09f650875 | [
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-0.002011209260672331,
0.021005742251873016,
-0.00897448044270277,
0.014468464069068432,
0.005410909652709961,
-0.02978549897670746,
0.013536304235458374,
-0.005143401212990284,
0.02282046154141426,
-0.024810584262013435,
-0.02522376738488674,
0.019093316048383713,
0.008006606251001358,
0.057480327785015106,
-0.004312247037887573,
-0.017120417207479477,
0.0593380406498909,
0.07035103440284729,
-0.05202946066856384,
0.002446679165586829,
0.024423081427812576,
0.02918967604637146,
0.05803732946515083,
0.014112076722085476,
-0.0375695638358593,
0.011830994859337807,
0.05008741095662117,
-0.011886462569236755,
0.030610207468271255,
0.002617375925183296,
-0.009759033098816872,
-0.03387478366494179,
-0.05869944021105766,
0.057958200573921204,
-0.06339912116527557,
-0.01615992933511734,
-0.0035446882247924805,
0.007547316607087851,
-0.0331600122153759,
-0.023018117994070053,
-0.016281167045235634,
-0.003984624054282904,
0.004862969741225243,
0.004224564414471388,
0.03773164004087448,
-0.04340386763215065,
0.007822505198419094,
0.03369920700788498,
0.02271537110209465,
-0.008290263824164867,
0.00830434076488018,
0.043572522699832916,
0.03883207589387894,
-0.00818745605647564,
-0.011743267998099327,
0.06755655258893967,
-0.003318300237879157,
0.04066024348139763,
0.020250124856829643,
-0.008936096914112568,
-0.014137313701212406,
0.03130389750003815,
0.013640878722071648,
0.03833011910319328,
-0.04887116327881813,
0.04839850217103958,
-0.022018324583768845,
0.01306814793497324,
-0.022994471713900566,
-0.06512239575386047,
-0.03926655650138855,
0.0415489636361599,
-0.03258904442191124,
0.047980498522520065,
-0.017378278076648712,
0.03916434198617935,
-0.04545150324702263,
-0.004179785493761301,
-0.023797262459993362,
0.0052719213999807835,
-0.05858592689037323,
0.02342800237238407,
0.03670218586921692,
-0.03303944319486618,
-0.014614430256187916,
-0.0017586826579645276,
0.01457962580025196,
0.027401166036725044,
0.011100208386778831,
0.04452041536569595,
0.03284749016165733,
-0.000860657193697989,
0.015491272322833538,
0.001361376023851335,
0.025777218863368034,
-0.0356006994843483,
-0.07256000488996506,
0.05230197310447693,
-0.03142329677939415,
0.011807194910943508,
-0.0981200560927391,
0.04292228817939758,
-0.012120451778173447,
-0.004706582985818386,
-0.00532322796061635,
0.006663351319730282,
-0.018536550924181938,
0.041195161640644073,
0.055008430033922195,
-0.0005273069837130606,
0.014605631120502949,
-0.031533677130937576,
-0.0030908165499567986,
-0.002738915616646409,
-0.015364181250333786,
-0.004155459348112345,
0.10875308513641357,
0.03669462725520134,
-0.03354162722826004,
0.035653337836265564,
-0.028239859268069267,
0.00645076809450984
] |
1
Le II de l'article 1517 du
code général des impôts (CGI) précise la date de référence à retenir pour déterminer les valeurs locatives résultant des changements mentionnés au I de l'article 1517 du CGI.
10
La valeur locative des propriétés bâties évaluées selon les règles prévues à
l'article 1496 du CGI et celle des propriétés évaluées selon les règles prévues à
l'article 1498 du CGI est appréciée à la date de référence de la dernière révision générale, c'est-à-dire ;
- au 1er janvier 1970 pour les propriétés bâties situées en métropole ;
- au 1er janvier 1975 pour celles situées dans les départements de la Guadeloupe, de la Guyane,
de la Martinique et de la Réunion ;
- au 1er janvier 2012 pour celles situées dans le département de Mayotte.
20
La valeur locative des immobilisations industrielles évaluées selon les règles prévues à
l'article 1499 du CGI (BOI-IF-TFB-20-10-50-20) est, quelle que soit la date de leur acquisition et
sous réserve des dispositions de l'article 1499-0 A du CGI, de
l'article 1499 A du CGI et de l'article 1518 B du
CGI, déterminée à partir de leur prix de revient tel qu'il doit figurer en comptabilité, sans qu'il y ait lieu de ramener ce prix au niveau correspondant à la date de la dernière révision
générale.
En outre, la commission communale des impôts directs est seulement tenue informée des
évaluations retenues pour ces immobilisations industrielles. Lorsqu'une commission intercommunale des impôts directs est constituée, elle est tenue informée de ces évaluations en lieu et place des
commissions communales (sur les commissions communales et intercommunales des impôts directs, BOI-CF-CMSS-10) .
Remarque : Qu'il s'agisse d'installations commerciales ou industrielles, il ne peut
plus être fait application des dispositions de l'article 1501 du CGI qui prévoit des règles d'évaluation spéciales (barèmes),
lorsqu'il existe dans différentes communes des biens de cette nature présentant des caractéristiques analogues. Toutefois, le recours aux barèmes reste une nécessité :
- en droit, pour le calcul de la valeur locative résiduelle des biens, évalués selon les règles du I
de l'article 1501 du CGI, qui ont fait l'objet d'une démolition partielle ;
- en droit, pour la détermination de la valeur locative des autoroutes et de leurs dépendances
(CGI, art. 1501, II) ;
- en droit, pour la détermination de la valeur locative des postes d'amarrage dans les ports de
plaisance (CGI, art. 1501, III) ;
- en fait, pour l'évaluation des « petits transformateurs » (MT-BT) dont la partie « constructions »
n'appartient pas à EDF mais aux collectivités locales. Dans ce deuxième cas, les barèmes mis en œuvre sont, préalablement, actualisées par application des coefficients d'actualisation et des
majorations forfaitaires annuelles intervenus depuis la dernière révision.
L'évaluation des changements affectant les propriétés bâties doit donc être conduite selon les
principes ci-après.
I. Constructions nouvelles, changements de consistance et d'affectation
A. Biens autres que les immobilisations industrielles relevant de la méthode comptable
30
En règle générale, la valeur locative est appréciée par comparaison avec celle des locaux de
référence ou des locaux-types. Exceptionnellement, et pour les locaux autres que les locaux d'habitation ou à usage professionnel ordinaires, on pourra recourir à la méthode de l'appréciation directe.
40
Cette procédure ne soulève aucune difficulté particulière lorsqu'il existe des termes de
comparaison dans la commune. En revanche, lorsque les constructions nouvelles ou les locaux ayant fait l'objet d'un changement de consistance ou d'affectation ne peuvent être rattachés à une catégorie
préexistante ou lorsque les locaux servant de comparaison ont été démolis ou modifiés, sa mise en œuvre doit être précédée de la création d'un local de référence ou d'un local-type.
Ces deux hypothèses sont examinées ci-après.
1. Évaluation par rattachement à un local de référence ou à un local ou immeuble type existant
a. Locaux d'habitation ou à usage professionnel ordinaires
50
La valeur locative des constructions nouvelles et assimilées (constructions anciennes omises,
divisions ou réunions de locaux) est déterminée conformément aux règles posées par l'article 1496 du CGI
(BOI-IF-TFB-20-10-20). Les locaux nouvellement affectés à l'habitation alors qu'ils avaient une autre affectation antérieure (profession, commerce, etc.) sont traités,
lors de l'évaluation du changement, comme des constructions nouvelles.
La détermination de la valeur locative des locaux d'habitation ou à usage professionnel ordinaires
comporte :
- le classement dans l'une des catégories de locaux existant dans la commune, au vu du
procès-verbal d'évaluation n° 6670 H ou n° 6670 HR-SD ;
- la détermination de la surface pondérée ;
- le calcul de la valeur locative approchée qui est égale au produit de la surface pondérée par le
tarif au m² pondéré de la catégorie, à la date de référence de la dernière révision.
60
La valeur locative des additions de construction et des démolitions partielles est établie dans
les mêmes conditions. Toutefois, le calcul de la surface pondérée et, partant, celui de la valeur locative approchée, sont effectués en considérant :
- dans le cas d'une addition de construction : l'entité « construction ancienne-addition de
construction », prise dans son ensemble. A la condition, bien entendu, que l'addition de construction ne constitue pas un local distinct, auquel cas il y aurait lieu de l'assimiler, pour l'évaluation,
à une construction nouvelle ;
- dans celui d'une démolition partielle : la fraction non démolie du local préexistant.
b. Locaux commerciaux et biens divers ordinaires - Maisons exceptionnelles - Immobilisations industrielles ne relevant pas
de la méthode comptable
70
La valeur locative des constructions nouvelles, additions de construction, démolitions partielles
est déterminée conformément aux règles prévues à l'article 1497 du CGI et à
l'article 1498 du CGI. Les locaux nouvellement affectés à un usage commercial ou industriel alors qu'ils avaient une autre
affectation antérieure (habitation, profession, etc.) sont traités, lors de l'évaluation du changement, comme des constructions nouvelles.
L'évaluation devant être effectuée en se plaçant à la date de référence de la dernière révision,
cette valeur locative ne peut, en aucun cas, être établie à partir du bail en cours au moment de la constatation des changements. Par suite, ces derniers ne peuvent être évalués que par comparaison ou
par voie d'appréciation directe.
80
Dans la généralité des cas, la méthode d'évaluation à appliquer est la comparaison. Dès lors, il
est procédé successivement :
- au rattachement de la construction nouvelle ou du local faisant l'objet d'un changement de
consistance ou d'affectation, à un local type (locaux commerciaux et biens divers ordinaires), un immeuble type (maisons exceptionnelles) ou un établissement type (petits établissements industriels)
figurant, respectivement, au procès-verbal n° 6670 C, 6670 ME ou 6670 U ;
- à la fixation de sa surface pondérée ;
- au calcul de sa valeur locative approchée qui est égale au produit de sa surface pondérée par la
valeur locative au m² du type retenu, à la date de référence de la dernière révision.
2. Évaluation nécessitant la création d'un local de référence ou d'un local ou immeuble type nouveau
a. Locaux d'habitation ou à usage professionnel ordinaires
90
Les règles d'évaluation applicables en l'espèce aux constructions nouvelles et aux changements de
consistance ou d'affectation ne différent pas de celles qui ont été énoncées aux I-A-1-a § 50 et § 60.
Toutefois, leur mise en œuvre se heurte à l'absence, au procès-verbal d'évaluation n° 6670 H ou n°
6670 Hr, d'un local de référence approprié, ladite absence pouvant être imputable, soit à l'apparition, dans la classification communale, d'une catégorie de locaux nouvelle, soit à la démolition
totale du local de référence unique représentatif d'une catégorie ancienne.
En principe, les additions de construction et les démolitions ne sont concernées par les mesures
exposées au présent paragraphe que lorsque leur réalisation a pour effet de provoquer un changement de catégorie du local et que la nouvelle catégorie n'est pas prévue au procès verbal d'évaluation
communal n° 6670 H ou 6670 Hr.
100
Il convient, dans ces conditions, de créer le local de référence manquant en appliquant la
procédure définie à l'article 1503 du CGI.
110
Un procès-verbal complémentaire est établi pour compléter la classification communale existante
par l'adjonction d'une nouvelle catégorie de locaux et illustrer cette catégorie au moyen d'un local de référence (ou, le cas échéant, de plusieurs locaux de référence).
120
L'inscription du local de référence au procès-verbal complémentaire est nécessairement complétée
par l'indication d'un tarif d'évaluation à la date de référence de la dernière révision, calculé par comparaison avec les tarifs assignés, lors de ladite révision, aux locaux des autres catégories de
la commune ou avec le tarif afférent aux locaux de la même catégorie situés dans les communes voisines présentant, du point de vue économique, des conditions analogues à celles de la commune en cause.
b. Locaux commerciaux et biens divers ordinaires. Maisons exceptionnelles. Immobilisations industrielles ne relevant pas
de la méthode comptable
130
L'évaluation des constructions nouvelles, des changements de consistance et des changements
d'affectation étant subordonnée à l'inscription dans les procès-verbaux communaux n° 6670 C, 6670 ME et 6670 U du local type, de l'immeuble type ou de l'établissement type manquant il est procédé,
mutatis mutandis, aux mêmes opérations de mise au point des procès-verbaux que pour les locaux d'habitation ou à usage professionnel ordinaires (cf. I-A-2-a §
110 et suiv.).
La procédure est définie à
l'article 1504 du CGI.
Il est toutefois rappelé que la valeur locative cadastrale des types est déterminée :
- soit à partir du bail en cours à la date de référence de la dernière révision, lorsque le local
type. l'immeuble type ou l'établissement type était loué à cette date à des conditions de prix normales ;
- soit, dans le cas contraire, par comparaison avec les loyers d'immeubles similaires situés dans
la commune ou, à défaut, dans une localité analogue du point de vue économique, et qui faisaient l'objet à cette même date de locations normales et récentes.
B. Immobilisations industrielles relevant de la méthode comptable
140
En application du II de
l'article 1517 du CGI, la valeur locative des immobilisations industrielles évaluées selon les règles prévues à
l'article 1499 du CGI est, quelle que soit la date de leur acquisition et sous réserve des dispositions de
l'article 1499-0 A du CGI, de l'article 1499 A du
CGI et de l'article 1518 B du CGI, déterminée à partir de leur prix de revient tel qu'il doit figurer en comptabilité.
150
Il n'y a pas lieu de ramener ce prix de revient à son niveau à la date de la dernière révision
générale.
160
S'agissant, par ailleurs, des changements de caractéristiques physiques ou d'environnement
affectant des immobilisations anciennes, ils ne doivent être pris en compte que dans la mesure où ils influent sur le prix de revient comptable de ces immobilisations (exemples : grosses réparations
donnant lieu à un amortissement, aménagement des abords de l'entreprise).
En pratique, les changements de cette nature devraient être exceptionnels dans le secteur
industriel, dès lors que les équipements nouveaux dont peuvent se doter les entreprises (ex. : création d'un embranchement ferroviaire, aménagement d'une voie privée) s'analysent en un changement de
consistance.
170
Le II de l'article 1517 du
CGI prévoit que la commission communale des impôts directs ou, lorsqu'elle est constituée, la commission intercommunale des impôts directs, est seulement tenue informée des évaluations retenues
pour les immobilisations industrielles relevant de la méthode comptable.
Cette commission conserve toutefois son pouvoir de contrôle, et demeure habilitée à signaler au
représentant de l'administration les omissions ou insuffisances qu'elle pourrait relever.
Remarque : Le mode de détermination de la valeur locative des établissements
industriels relevant de la méthode comptable étant purement mathématique, l'intervention de la commission communale ou de la commission intercommunale dans la procédure d'évaluation ne serait pas
justifiée.
180
La méthode d'évaluation des immobilisations industrielles est déterminée en tenant compte du
régime d'imposition applicable en matière d'impôts directs au dernier exercice clos avant l'expiration du délai de déclaration des changements (90 jours après leur réalisation définitive en
application de l'article 1406 du CGI et BOI-IF-TFB-40).
Il n'est donc pas toujours possible de déterminer avec certitude la méthode d'évaluation
applicable : le montant du chiffre d'affaires et, par suite, le régime d'imposition ne peuvent être connus qu'à la clôture du premier exercice.
Dans ces conditions, le propriétaire ou l'exploitant concerné reste tenu de souscrire une
déclaration dans les quatre-vingt-dix jours du changement et l'évaluation est reportée à la clôture du premier exercice.
Remarque : Une option éventuelle pour un régime de bénéfice réel reste sans
incidence sur la méthode d'évaluation, dès lors que l'entreprise relève normalement du régime micro-entreprise.
II. Changements de caractéristiques physiques
190
La valeur locative des locaux affectés par un changement de caractéristiques physiques est
déterminée en tenant compte des incidences que ce changement a sur le montant de leur évaluation.
(200)
A. Locaux d'habitation ou à usage professionnel ordinaires
210
Les changements de caractéristiques physiques peuvent entraîner :
- une modification de catégorie, par exemple dans le cas particulier de rénovation accompagnée de
restructuration interne du local ;
- une modification du coefficient d'entretien ;
- l'application d'un correctif d'ascenseur différent ;
- l'ajustement des équivalences superficielles.
Leur prise en considération implique donc le calcul de la nouvelle surface pondérée du local en
fonction du facteur de modification constaté et la fixation de la valeur locative approchée correspondante par application du tarif d'évaluation unitaire fixé pour la catégorie de locaux en cause, à
la date de référence de la dernière révision générale.
Remarque : Le 1 du I de
l'article 1517 du CGI prévoit un dispositif de lissage des changements de caractéristiques physiques et d'environnement. Il
convient de se reporter au BOI-IF-TFB-20-20-10-10 au V § 180.
B. Locaux commerciaux et assimilés
220
La constatation des changements de l'espèce peut donner lieu :
- pour les locaux évalués par comparaison : en règle générale, à une modification de la valeur
locative du local (ajustement en fonction de l'état d'entretien, correction du nombre d'éléments spécifiques, etc.), et exceptionnellement, au rattachement à un local type différent ;
- pour les locaux évalués à partir du loyer réel : à une nouvelle évaluation par rattachement
à un local type de la commune, le loyer réel à la date de référence de la dernière révision générale ne pouvant, en raison du changement intervenu, être regardé comme constituant la valeur locative
normale du local modifié.
C. Établissements industriels relevant de la méthode comptable
230
Les changements de caractéristiques physiques ne sont pris en compte que lorsqu'ils ont une
incidence sur le prix de revient comptable des immobilisations, c'est-à-dire, en fait, lorsqu'ils revêtent le caractère de grosses réparations amortissables ou d'installations ou d'agencements
nouveaux.
Il est cependant admis que le complément de valeur locative résultant des changements du premier
type (grosses réparations) ne soit pas calculé sur la base de la valeur d'immobilisation ajoutée au bilan à l'issue des travaux mais sur une base inférieure tenant compte du fait que ces derniers ne
créent pas une immobilisation nouvelle mais confortent seulement une immobilisation ancienne. Ainsi, si les travaux de réparation considérés n'apportent aucune amélioration à l'établissement, il n'y a
pas lieu de calculer de complément de valeur locative.
(240)
III. Changement d'environnement
250
La valeur locative des locaux affectés par un changement d'environnement est déterminée dans les
mêmes conditions que celle des locaux affectés par un changement de caractéristiques physiques.
A. Locaux d'habitation ou à usage professionnel ordinaires
260
Ces changements sont susceptibles d'entraîner une modification :
- du coefficient de situation générale du local ;
- ou du coefficient de situation particulière.
B. Locaux commerciaux et assimilés
270
Les changements d'environnement ont pour conséquence :
- une modification de la valeur locative du local par ajustement des correctifs de situation
précédemment retenus, si les locaux qui en sont l'objet sont évalués par comparaison ;
- une nouvelle évaluation du local par rattachement à un local type de la commune, si les
locaux sont évalués à partir du bail.
C. Établissements industriels relevant de la méthode comptable
280
Les changements d'environnement étant, par définition, extérieurs à l'immeuble, ils restent, en
principe, sans effet sur l'évaluation.
D. Dispositions communes
290
Les changements d'environnement qui ont une répercussion sur l'ensemble des loyers d'une commune
(créations d'infrastructures touristiques, opérations de rénovation urbaine, etc.) sont constatés dans le cadre de la procédure de révision générale et le cas échéant, à l'occasion d'une
actualisation.
IV. Procédure d'évaluation
300
La détermination de la valeur locative des locaux affectés par les changements dont la
constatation annuelle est prévue par l'article 1517 du CGI reste soumise aux règles de procédure fixées par
l'article 1503 du CGI,
l'article 1504 du CGI, et l'article 1505 du CGI, sauf en
ce qui concerne les établissements industriels relevant de la méthode comptable.
Lors de la mise à jour périodique des valeurs locatives servant de base aux impositions directes
locales, il est donc procédé comme suit.
A. Locaux autres que les établissements industriels relevant de l'évaluation comptable
1. Locaux d'habitation ou à usage professionnel ordinaires
310
Lorsque la prise en compte des changements n'a pas entraîné la remise en cause de la
classification communale des locaux en catégories, le service se conforme aux dispositions de l'article 1505 du CGI relatives à
la détermination des valeurs locatives de concert avec la commission communale. Il utilise à cet effet, le bordereau de transmission de la liste 41 CCID n° 6674 B.
320
Si, au contraire, cette prise en compte a nécessité la mise au point de certains éléments de
ladite classification, la fixation des valeurs locatives doit être précédée par l'élaboration, dans les conditions prévues par
l'article 1503 du CGI :
- de la liste des nouveaux locaux de référence retenus par catégorie ;
- de la surface pondérée desdits locaux ;
- du tarif d'évaluation correspondant.
Cette phase des travaux est concomitante à la réunion de la commission communale des impôts
directs au cours de laquelle est examiné le bordereau de transmission de la liste 41. Elle est suivie de l'arrêté définitif des éléments de l'évaluation concernés puis de leur notification au maire
pour affichage au moyen d'un tableau n° 6683.
Les éléments ainsi notifiés peuvent faire l'objet d'une contestation devant la commission
départementale des Impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires, dans les trois mois de l'affichage (CGI, art. 1503, II) ;
- soit par le maire, dûment autorisé par le conseil municipal ;
- soit par les propriétaires ou les locataires de la commune. Mais la réclamation de ces derniers
n'est recevable qu'à la condition que les intéressés possèdent ou occupent plus du dixième du nombre total de locaux de la commune ou du secteur de commune intéressé.
La commission départementale statue définitivement.
330
Afin de ne pas retarder les travaux d'évaluation, les valeurs locatives soumises à la commission
communale et arrêtées dans les conditions visées au paragraphe précédent, peuvent être incorporées dans les rôles sans attendre la décision de la commission départementale. Lorsqu'une décision de cet
organisme, prise postérieurement à l'envoi du dossier de mise à jour du fichier des locaux pour une année donnée, est favorable aux réclamants, des dégrèvements sont prononcés.
2. Autres locaux
340
Pour les locaux commerciaux et biens divers ordinaires, les maisons exceptionnelles et les petits
établissements industriels, les changements n'ayant pas entraîné de modification des procès-verbaux n° 6670 C, 6670 ME et 6670 U font l'objet d'une annotation du bordereau de transmission de la liste
41 bâti n° CCID 6674 B ou de la liste 41 bâti n° CIID 6674 B et sont soumis à l'avis de la commission communale ou de la commission intercommunale conformément aux dispositions de
l'article 1505 du CGI. Les valeurs locatives correspondantes sont arrêtées dans les conditions prévues
au IV-A § 310.
350
Quant aux changements qui ont nécessité la modification ou le complément préalable desdits
procès-verbaux, ils donnent lieu, en outre, à la mise en œuvre de la procédure prévue à l'article 1504 du CGI laquelle prévoit
l'intervention de la commission communale des impôts directs dans le choix des locaux types à retenir pour l'évaluation des biens en cause.
360
Les éléments des procès-verbaux modifiés à l'occasion de la mise à jour ne font l'objet d'aucune
publicité.
B. Établissements industriels relevant de la méthode comptable
370
Aux termes du II de
l'article 1517 du CGI, l'administration informe la commission communale des impôts directs ou, le cas échéant, la commission
intercommunale des impôts directs de la valeur locative des établissements industriels relevant de la méthode comptable.
Le service a donc la faculté de procéder, en tout temps, à l'évaluation des établissements
industriels nouveaux et des changements affectant des établissements anciens sans consulter au préalable la commission communale.
Toutefois, les valeurs locatives ainsi arrêtées doivent obligatoirement être notifiées, pour
information, à la commission communale ou intercommunale dans le bordereau de transmission de la liste 41 CCID n° 6674 B ou de la liste 41 bâti n° CIID 6674 B qui doit être communiqué à cette dernière
dans le cadre des opérations de mise à jour annuelle. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-20-20-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/260-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-20-20-10-20-20141223 | 2014-12-23 00:00:00 | d606c7c8b5577009b5b718627eb221904a9e8e059eabddaf5c544df168407d2c | [
-0.04110459238290787,
0.02916082926094532,
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0.008249088190495968,
0.11579041182994843,
0.03628082945942879,
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0.005747328046709299,
0.010406813584268093,
0.08403613418340683,
-0.006850909907370806,
-0.06659111380577087,
-0.02155090495944023,
0.05027627944946289,
-0.014266928657889366,
0.0022344610188156366,
0.039784494787454605,
0.08533703535795212,
0.03400897979736328,
-0.06373821943998337,
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0.029826324433088303,
-0.038054458796978,
0.040818680077791214,
-0.03155576437711716,
0.05044605955481529,
-0.0056022657081484795,
-0.0012958149891346693,
-0.02322562411427498,
0.030842013657093048,
0.010295053943991661,
0.10861355811357498,
-0.03627658262848854,
0.06400422751903534,
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0.0182403065264225,
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0.0021214988082647324,
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0.028435537591576576,
-0.03817129135131836,
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0.1432231366634369,
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0.02338993549346924,
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0.07929868251085281,
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0.016146544367074966,
-0.033018600195646286,
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0.07390886545181274,
-0.05086047202348709,
0.010274043306708336,
-0.009784514084458351,
0.04695441573858261,
-0.0007159029482863843,
-0.01767103374004364,
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0.08462940901517868,
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-0.005247537512332201,
0.10099674761295319,
-0.035538170486688614,
-0.03202037140727043,
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0.07438106089830399,
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0.029728002846240997,
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0.02351599559187889,
0.024685602635145187,
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0.015442372299730778,
0.06247783079743385,
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0.023541968315839767,
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0.021637436002492905,
0.060441162437200546,
0.08806867897510529,
-0.021597161889076233,
-0.024735692888498306,
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0.03324252739548683,
-0.04710698127746582,
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0.020139869302511215,
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0.04153309389948845,
0.013917189091444016,
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-0.05396660044789314,
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0.014174140058457851,
-0.0942327156662941,
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0.02645946480333805,
0.05847000703215599,
0.004420187324285507,
-0.03444197401404381,
-0.046491265296936035,
-0.00595967099070549,
-0.020199468359351158,
-0.014185323379933834,
-0.06764200329780579,
0.02704686112701893,
0.022170281037688255,
-0.048396218568086624,
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0.04813689738512039,
0.02965857833623886,
0.03335264325141907,
0.030713465064764023,
-0.007164439186453819,
-0.048015471547842026,
0.03479548171162605,
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0.03206368163228035,
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0.04461691156029701,
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0.015953926369547844,
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-0.0832306370139122,
0.0006234868196770549,
0.0012216779869049788,
-0.01328230369836092,
-0.0046523455530405045,
0.0025987292174249887,
-0.036238010972738266,
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0.03614351525902748,
0.0400417186319828,
-0.02043229155242443,
0.03393334150314331,
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0.02437286637723446,
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-0.022159451618790627,
-0.0008950980845838785,
0.0200880765914917,
0.008845914155244827,
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0.009963389486074448,
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0.024600036442279816,
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0.0017229972872883081,
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0.054574914276599884,
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-0.03165857866406441,
-0.039441827684640884,
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0.03010636195540428,
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0.00938783772289753,
-0.021663758903741837,
-0.01621703989803791,
-0.002401706064119935,
-0.10048248618841171,
0.014599533751606941,
0.0005585476756095886,
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0.010900006629526615,
-0.023299094289541245,
0.006390220485627651,
-0.05601592734456062,
0.024732256308197975,
0.008725062943994999,
0.03758743032813072,
-0.028737861663103104,
-0.024726472795009613,
0.05244043096899986,
0.017658524215221405,
0.03540794923901558,
-0.029029889032244682,
-0.008734136819839478,
-0.02845657989382744,
-0.03391338884830475,
-0.013804526068270206,
0.020310794934630394,
0.0023308347444981337,
0.019776862114667892,
0.026483867317438126,
0.01225449237972498,
-0.014499607495963573,
-0.028578445315361023,
0.07431033253669739,
0.030307652428746223,
-0.016090385615825653,
-0.06124955788254738,
0.02921488881111145,
-0.016124585643410683,
0.03717906028032303,
-0.021922839805483818,
-0.01834319718182087,
0.0383194275200367,
-0.02179487608373165,
-0.027743473649024963,
-0.05465470626950264,
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-0.005076543893665075,
-0.0059457989409565926,
0.030704310163855553,
-0.06289338320493698,
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-0.020388197153806686,
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0.023299187421798706,
0.0022117961198091507,
0.03474736213684082,
0.02242489904165268,
0.01665414310991764,
0.0727834552526474,
-0.024448296055197716,
-0.05130428075790405,
-0.020488500595092773,
0.018166301771998405,
0.03333111107349396,
-0.04201671481132507,
0.018616192042827606,
0.006054320372641087,
-0.007158586289733648,
0.0022900947369635105,
-0.04380730539560318,
0.0017556531820446253,
0.04523115232586861,
-0.043323349207639694,
0.010282590053975582,
-0.014419733546674252,
0.01955334283411503,
0.016378382220864296,
0.003968877252191305,
0.012503637932240963,
0.011378752999007702,
-0.04189838096499443,
-0.030121944844722748,
-0.05203396454453468,
0.015130517072975636,
0.01106628030538559,
0.02261614426970482,
0.005695114377886057,
0.04700449854135513,
0.015585311688482761,
-0.01960908994078636,
0.015796421095728874,
-0.012257340364158154,
-0.015329699963331223,
0.05601918324828148,
0.03406428545713425,
-0.005408974830061197,
0.03327050432562828,
0.012797854840755463,
-0.024138478562235832,
0.04852345213294029,
0.015017153695225716,
0.01111319474875927,
0.012855349108576775,
0.0005374907632358372,
0.012899770401418209,
0.025476349517703056,
0.025222882628440857,
-0.008150639943778515,
0.04533869028091431,
0.05904620885848999,
-0.016528140753507614,
0.04164687916636467,
-0.05890656262636185,
0.04307834804058075,
0.019025228917598724,
0.0705479085445404,
0.01981854997575283,
-0.04584121331572533,
-0.0009285194682888687,
0.008525331504642963,
-0.021712886169552803,
-0.015337265096604824,
0.009903456084430218,
0.09483473002910614,
-0.0012999388854950666,
-0.0051626116037368774,
-0.019869131967425346,
0.004805419128388166,
-0.03364532068371773,
0.05801728367805481,
0.011477102525532246,
-0.013979313895106316,
-0.018505584448575974,
-0.05093909800052643,
-0.01662181317806244,
-0.03246423602104187,
0.01542765460908413,
-0.03498281538486481,
0.026627536863088608,
0.0025830878876149654,
0.022894643247127533,
0.031100882217288017,
-0.024169286713004112,
-0.012529396452009678,
0.012617247179150581,
-0.006341235712170601,
-0.042852435261011124,
-0.0068230899050831795,
-0.008363086730241776,
0.05337574705481529,
0.016086768358945847,
-0.023401333019137383,
0.012323598377406597,
-0.00923854485154152,
-0.03207579627633095,
-0.0028618224896490574,
0.022659720852971077,
-0.07502923905849457,
0.06250239908695221,
-0.05627382546663284,
-0.027636749669909477,
0.01464279554784298,
0.05121956020593643,
-0.012488617561757565
] |
1
L'article 1672 du code
général des impôts (CGI) dispose que la retenue à la source prévue au 1 de l'article 119 bis du CGI est payée par la
personne qui effectue la distribution, à charge pour elle d'en retenir le montant sur les sommes versées aux bénéficiaires de ces revenus.
Par ailleurs, le 2° du 1 de
l'article 1672 bis du CGI interdit aux sociétés et personnes morales de prendre à leur charge le montant de la retenue
afférente aux revenus visés au 1° de l'article 118 du CGI et afférents à des valeurs émises à compter du
1er janvier 1965.
Il convient donc d'examiner l'incidence de ces dispositions sur la liquidation de l'impôt avant
d'étudier les règles relatives au versement au Trésor de la retenue.
I. Prise en charge de la retenue par la société ou personne morale émettrice
(10)
A. Valeurs émises avant le 1er janvier 1965
20
Les clauses de prise en charge de la retenue figurant dans les emprunts émis avant le
1er janvier 1965 conservent toute leur valeur. Dès lors, le fait pour la société ou la collectivité débitrice de retenir le montant de la retenue sur les sommes versées aux bénéficiaires
des revenus constitue pour elle une simple faculté. Au demeurant, il est admis, en matière d'obligations et d'emprunts négociables, que la prise en charge de l'impôt par la collectivité émettrice ne
s'analyse pas en un intérêt supplémentaire imposable.
Lorsqu'il y a prise en charge par l'émetteur de la retenue à la source, celle-ci est liquidée au
taux défini au 1 de l'article 187 du CGI.
B. Valeurs émises depuis le 1er janvier 1965
30
L'interdiction de prise en charge de la retenue à la source prévue au 2° du 1 de
l'article 1672 bis du CGI s'applique aux revenus de capitaux mobiliers (RCM) visés au 1° de
l'article 118 du CGI, c'est-à-dire aux intérêts, arrérages et tous autres produits des obligations, titres participatifs, effets
publics et tous autres titres d'emprunt négociables émis par l'État, les départements, communes et établissements publics français, les associations de toute nature et les sociétés, compagnies et
entreprises quelconques, financières, industrielles, commerciales ou civiles françaises.
Échappent donc à l'interdiction les lots et primes de remboursement payés aux porteurs des
mêmes titres et visés au 2° de l'article 118 du CGI.
Par ailleurs, l'interdiction de prise en charge n'est pas applicable en cas de remboursement
d'actions gratuites.
Cette interdiction tend essentiellement à garantir aux porteurs des titres en cause la
permanence du revenu annuel stipulé à l'émission, quel que soit le régime applicable à ce revenu au regard de la retenue à la source, nonobstant les modifications qui pourraient être apportées au
tarif de cette retenue. Elle doit, en conséquence, simplement se traduire dans la pratique, par la stipulation d'intérêts exprimés en « brut », avant application de la retenue.
Toutefois il conviendrait de considérer comme ayant contrevenu à cette règle, l'émetteur qui,
tout en s'engageant à servir un intérêt annuel fixé en « brut », aurait introduit dans le contrat d'émission une clause de variabilité de l'intérêt destinée à compenser les fluctuations éventuelles du
taux de la retenue.
40
Dès lors que pour les bons de caisse émis depuis le 1er janvier 1966 la retenue
doit être calculée d'après les règles applicables aux revenus d'obligations, ladite retenue ne peut être prise en charge par l'émetteur. Cette règle s'applique tant aux intérêts proprement dits qu'aux
primes de remboursement qui supportent la retenue au taux défini au 1 de l'article 187 du CGI
(BOI-RPPM-RCM-30-10-10-30 au II-B § 40).
II. Recouvrement de la retenue à la source
A. Principe du versement spontané de la retenue à la source et modalités de liquidation de l'acompte
1. Obligations déclaratives
a. Périodicité des déclarations
50
Le calendrier de versement des retenues à la source sur les revenus de capitaux mobiliers
visées à l'article 119 bis du CGI est codifié à
l'article 381 A de l'annexe III au CGI, à
l'article 381 K de l'annexe III au CGI et à
l'article 188 D de l'annexe IV au CGI.
60
L'impôt prélevé ou avancé par les établissements payeurs au titre des retenues à la source
afférentes aux intérêts et produits des obligations et titres participatifs (CGI, art. 119 bis, 1) ainsi qu'aux intérêts des bons de caisse (CGI, art. 1678 bis), doit être versé au Trésor dans les
quinze premiers jours du mois qui suit le paiement des revenus.
70
À l'appui du versement, les redevables doivent souscrire :
- par voie dématérialisée une déclaration n°
2777-SD (CERFA n° 10024), pour les produits obligations et emprunts
négociables et bons de caisse ;
- par voie postale une déclaration n°
2753-SD (CERFA n° 10966), pour les revenus des
obligations, titres participatifs et autres titres d'emprunts négociables émis avant le 1er janvier 1987.
Ces déclarations sont accessibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr.
La retenue à la source sur les bons de caisse doit obligatoirement être acquittée globalement
par les agences et succursales des banques, les caisses publiques et les caisses d'épargne ou par les succursales des entreprises
(CGI, ann. III, art. 381 S et
CGI, ann. IV, art. 188 I).
(80)
b. Modalités de calcul de la retenue
1° Produits des obligations et emprunts négociables
90
Le recouvrement de la retenue obéit à des règles différentes selon qu'il s'agit de produits
normaux constitués par les intérêts proprement dits, la rémunération des titres participatifs ou de produits exceptionnels comprenant les lots, les primes de remboursement et les intérêts capitalisés.
a° Intérêts proprement dits
100
En vertu de
l'article 381 K de l'annexe III au CGI, la retenue à la source est avancée sur les produits courus pendant chaque
mois.
Chaque versement mensuel est calculé en tenant compte du nombre des titres au dernier jour du
mois et en liquidant l'impôt au tarif en vigueur à cette date sur le douzième du revenu annuel.
Cependant, si une partie des titres a été amortie au cours du mois expiré, il y a lieu de
faire entrer en compte pour le calcul de l'impôt les intérêts du capital amorti depuis le premier jour du mois jusqu'au jour du remboursement.
Pour les emprunts nouveaux, le versement afférent au premier mois est calculé au prorata du
nombre des jours écoulés de la date de l'emprunt jusqu'à la fin du mois.
(110)
120
L'article 381 K de l'annexe III au CGI ne prévoit pas expressément les modalités de la
liquidation définitive de l'impôt afférent aux intérêts des obligations et emprunts négociables. Assez souvent, une telle liquidation n'est pas nécessaire car, le montant des intérêts étant connu à
l'avance, les versements mensuels correspondent exactement à l'impôt définitivement dû.
Toutefois, il peut en être autrement dans différents cas, par exemple :
- lorsqu'un changement de tarif est intervenu entre la date des versements mensuels et celle
de l'échéance des intérêts ;
- lorsque le nombre des titres a varié, entre ces deux mêmes dates, à la suite d'un
amortissement ou d'un rachat anticipé effectué par la société avant l'échéance ;
- lorsque les intérêts sont indexés ou sujets à variation et que leur montant exact ne peut
être déterminé qu'au moment de l'échéance.
130
La liquidation définitive intervient dans les quinze premiers jours du mois qui suit celui au
cours duquel s'est produite l'échéance des intérêts.
À l'appui du versement de l'impôt, la société doit fournir sur l'imprimé modèle n°
2753-SD tous les renseignements nécessaires à la
liquidation et ces renseignements ont le caractère d'une véritable déclaration des produits imposables, susceptibles de motiver, le cas échéant, l'application des pénalités d'assiette.
b° Rémunération des titres participatifs
140
La rémunération des titres participatifs est fiscalement assimilée tant pour sa partie fixe
que pour sa partie variable à des intérêts d'obligations. La retenue à la source est recouvrée dans les mêmes conditions que celles exposées aux II-A-1-b-1°-a° § 100 à 130.
Pour le décompte des versements mensuels de retenue à la source que doivent effectuer les
sociétés émettrices de titres participatifs, il y a lieu de distinguer entre la partie fixe et la partie variable du revenu, conformément aux indications du cadre « versements mensuels » de l'imprimé
de déclaration des revenus des obligations et autres titres d'emprunt négociables, modèle n°
2753-SD.
c° Lots et primes de remboursement égales ou inférieures à 10 % du nominal
150
La retenue à la source exigible sur les lots et primes de remboursement mis en paiement au
cours d'un mois donné fait l'objet d'un règlement en une seule fois dans les quinze premiers jours du mois suivant, c'est-à-dire, selon les termes mêmes de
l'article 381 K de l'annexe III au CGI, aux mêmes dates que les versements mensuels relatifs aux intérêts
proprement dits.
d° Intérêts capitalisés et primes de remboursement supérieures à 10 % du nominal
160
Selon les termes de
l'article 381 K de l'annexe III au CGI, la retenue à la source est payée à la date prévue au
II-A-1-b-1°-c° § 150 pour les produits des obligations et emprunts négociables, sur le montant couru de l'annuité d'intérêt ou de prime de remboursement définie au I
de l'article 238 septies B du CGI.
Remarque : Le régime d'imposition par annuité a cessé de s'appliquer, à compter
du 3 juin 1992, aux titres détenus par les personnes physiques et non inscrits à un actif professionnel (CGI, art. 238 septies B, V).
e° Documents à joindre à l'appui du versement
170
En vertu des dispositions de
l'article 381 K de l'annexe III au CGI, il est remis à l'appui du versement :
- un état indiquant :
- le nombre des titres amortis ;
- le taux d'émission de ces titres déterminé conformément aux dispositions de
l'article 41 octies de l'annexe III au CGI à
l'article 41 duodecies de l'annexe III au CGI ;
- le cas échéant, le prix de rachat en bourse de ces mêmes titres ;
- le montant des lots et des primes revenant aux titres amortis ;
- la somme sur laquelle la retenue à la source est exigible ;
- et, s'il y a lieu, une copie du procès-verbal de tirage au sort des titres amortis.
2° Intérêts des bons de caisse
180
L'impôt frappant les intérêts des bons de caisse est versé au Trésor selon les mêmes modalités
que la retenue à la source afférente aux intérêts et produits des obligations et emprunts négociables (CGI,
art. 1678 bis). Il est donc retenu par l'émetteur et, conformément aux dispositions de l'article 188 D de
l'annexe IV au CGI, acquitté, pour les intérêts payés au cours de chaque mois, dans les quinze premiers jours du mois suivant.
c. Lieu de dépôt des déclarations
185
Les redevables doivent souscrire :
- une télédéclaration n°
2777-SD pour les produits des obligations et emprunts négociables et
bons de caisse. La déclaration n° 2777-SD doit être obligatoirement télétransmise et relève du service des impôts auquel doit parvenir la déclaration de résultat du redevable ou, à
défaut d’une telle déclaration, du service des impôts dont relève son siège social ;
- une déclaration sous format papier n°
2753-SD auprès de la Direction des impôts des
non-résidents (DINR) pour les revenus des obligations, titres participatifs et autres titres d'emprunts négociables émis avant le 1er janvier 1987.
Ces déclarations sont accessibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr.
Les banques, les caisses publiques et les caisses d'épargne ainsi que les entreprises
(CGI, ann. III, art. 381 S et
CGI, ann. IV, art. 188 I) doivent obligatoirement acquitter globalement le montant de l'impôt dû par leurs agences
ou succursales ou leurs caisses s'il s'agit de la retenue à la source sur les bons de caisse.
2. Modalités de paiement et de liquidation de l'acompte
a. Moyens de paiement
190
Pour les sommes dues au titre de la retenue à la source déclarée à l'appui du formulaire
dématérialisé n° 2777-SD, le règlement s'effectue obligatoirement par
télépaiement.
200
Lorsque l'impôt à payer (formulaire n°
2753-SD est supérieur à 1 500 €, il doit être
acquitté par virement directement opéré sur le compte du Trésor à la Banque de France (CGI, art. 1681 quinquies).
Il est rappelé que la procédure de paiement par virement nécessite que les informations
transmises par le redevable à sa banque lors de la passation de l'ordre de virement soient suffisamment précises pour permettre au comptable des impôts d'identifier la nature et l'échéance de l'impôt
acquitté.
En particulier, il appartient au redevable de communiquer à sa banque les références du relevé
d'identité bancaire du service territorialement compétent bénéficiaire des sommes ainsi que les éléments suivants :
- nom du donneur d'ordre ;
- nom du bénéficiaire : recette des non-résidents ;
- période au titre de laquelle la déclaration est déposée et le paiement effectué ;
- numéro de la déclaration ;
- numéro système d'identification du répertoire des établissements (SIRET) du redevable
(quatorze caractères chiffrés).
210
En application du 1 de
l'article 1738 du CGI, les personnes qui ne se conforment pas à l'obligation de paiement par virement (imprimé n°
2753-SD) ou par télérèglement (formulaire n° 2777-SD) sont redevables d'une majoration de 0,2 % du montant des sommes dont le versement a été effectué selon un autre
moyen de paiement.
220
L'ordre de virement doit être traité par l'ordinateur de compensation de la Banque de France
au plus tard à la date d'exigibilité de l'impôt.
La date qui fait foi pour l'administration est celle du règlement interbancaire qui est
mentionnée sur la copie d'avis de virement reçue par la recette des non-résidents.
Les redevables doivent donc prendre toutes dispositions pour respecter les délais légaux de
règlement.
230
À défaut, le versement de l'intérêt de retard visé à
l'article 1727 du CGI et la majoration de 5 % du montant des sommes dont le versement a été différé seront exigés en vertu de
l'article 1731 du CGI.
b. Imputations
240
En raison notamment de l'incidence des conventions internationales, il est admis que le
redevable impute les excédents de versements acquittés au titre de la retenue à la source sur la déclaration n°
2777-SD obligatoirement télétransmise.
Toutefois aucune compensation n'est possible entre le prélèvement libératoire, la retenue à
la source et les prélèvements sociaux.
245
Depuis le 1er janvier 2013, la retenue à la source prévue au 1 de
l'article 119 bis du CGI ne s'applique plus aux revenus des obligations et titres assimilés émis avant le
1er janvier 1987 et aux intérêts des bons de caisse, quelle que soit leur date d'émission, lorsqu'ils bénéficient à des personnes qui ont leur domicile fiscal en France.
Dans le cas des obligations détenues au porteur, l'émetteur ne connaît pas le détenteur
final de l'obligation, contrairement au teneur de compte. La retenue à la source a donc été opérée par l'émetteur.
Dans cette situation, il est admis que le montant de la retenue à la source opérée par
l'émetteur s'impute sur le montant du prélèvement prévu au I de l'article 125 A du CGI opéré par le teneur de compte à raison
desdits revenus (BOI-RPPM-PVBMI-40-30-30-10 au I § 3).
c. Remboursement des excédents de versement
250
Les déclarations de prélèvements sur les produits de placements à revenu fixe et retenues à
la source (imprimés n° 2777-SD et n°
2753-SD) peuvent faire ressortir un montant global
d'imputations supérieur aux prélèvements acquittés, l'excédent de versement ainsi constaté étant soit imputable sur la déclaration suivante, soit remboursable sur demande du déclarant.
1° Forme de la demande de remboursement
260
La demande de remboursement d'excédents de versement de prélèvements sur revenus de capitaux
mobiliers constitue une réclamation contentieuse.
À ce titre, et d'une manière générale, sa forme et son contenu sont définis à
l'article R.* 197-3 du livre des procédures fiscales (LPF). La demande en restitution de l'excédent de versement
s'effectue à l'appui du formulaire n° 2777-SD (ligne QS),
télétransmis.
2° Lieu de dépôt de la demande
270
Les demandes de remboursement sont automatiquement adressées auprès du service des impôts
des entreprises (SIE) du ressort duquel dépend le redevable.
Toutefois, une réclamation qui n'est pas adressée au service compétent mais à un autre
service des impôts ne sera pas considérée comme irrecevable. Le service saisi à tort enverra la demande au service compétent et avisera le réclamant de cette transmission.
Remarque : Cette demande peut être directement formulée à partir de l'imprimé
n° 2777-SD au cadre « demande de remboursement » (pour plus de précisions, il convient de consulter la notice de l'imprimé).
3° Délai de demande de restitution
280
Sous réserve de l'application de conventions fiscales internationales prévoyant des délais
particuliers, le délai de demande de restitution expire le 31 décembre de la deuxième année suivant la réalisation de l'événement qui motive la demande
(LPF, art. R.* 196-1).
La date à retenir pour apprécier le respect de cette règle est la date de réception de la
réclamation par le service territorial des impôts destinataire.
Remarque : Lorsque la déclaration n°
2777-SD déposée au titre du mois précédent fait apparaître
globalement un excédent de versement, le redevable a la possibilité d'imputer cet excédent sur l'impôt net à verser au titre de déclarations ultérieures. Cette imputation s'opère exclusivement dans le
cadre ad hoc (ligne QT) de cette déclaration. La ligne QT ne doit pas être servie si une demande de remboursement a déjà été produite. Toutefois, dans l'hypothèse où la déclaration n°
2777-SD de janvier fait ressortir un excédent de versement, une demande de remboursement doit obligatoirement être effectuée.
4° Pièces justificatives à produire
a° La déclaration n° 2753-SD
290
Dans le principe, c'est l'établissement émettant les obligations (émises avant le 01/01/87)
qui dépose une déclaration n° 2753-SD pour le
paiement de la retenue à la source. Pour des raisons pratiques, l'établissement émetteur peut demander à un établissement payeur de jouer le rôle d'intermédiaire pour acquitter ses obligations
déclaratives. Dans ce cas, la demande de remboursement est présentée par l'établissement payeur.
La demande de remboursement présentée par l'établissement payeur doit permettre à
l'administration fiscale d'identifier l'émetteur et de contrôler la somme effectivement perçue par le bénéficiaire effectif des intérêts pour le rembourser. L'établissement payeur doit joindre à sa
demande un « bordereau de mise à disposition des intérêts obligataires » qui est établi sur papier libre et les justificatifs conventionnels.
La déclaration n° 2753-SD est accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr.
b° La déclaration n° 2777-SD
300
Les excédents de versements dont le remboursement est demandé sont justifiés
par la référence à la déclaration du mois de leur versement et par les formulaires n°
5000-SD (CERFA n° 12816) et n°
5001-SD (CERFA n° 12816). Ces pièces doivent être tenues à disposition de
l'administration, qui peut, en cas de besoin, en demander communication.
Ces déclarations sont accessibles en ligne sur le
site www.impots.gouv.fr.
(310 - 320)
d. Versement de l'acompte provisionnel
322
Le II de l'article 1678
quater du CGI, modifié par
l'article
22 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, prévoit que les établissements payeurs procèdent au paiement de versements provisionnels (acomptes) au titre de la retenue à la
source prévue au 1 de l'article 119 bis du CGI appliquée sur les produits mentionnés à
l'article 1678 bis du CGI.
1° Assiette de référence à prendre en compte pour le calcul de l'acompte
323
L'assiette de référence est constituée des retenues à la source opérées sur
les intérêts, arrérages et produits de toute nature provenant des bons de caisse et assimilés.
2° Calcul du montant de l'acompte
324
Le montant de l'acompte dû est égal à 90 % du montant des retenues à la
source dues au titre du mois de décembre de l'année précédente.
3° Date de paiement de l'acompte
325
L'acompte est payé au plus tard le 15 octobre de chaque année
(CGI, art. 1678 quater, II-1) et acquitté par l'établissement payeur à l'appui de la déclaration n°
2777-SD à adresser obligatoirement par voie dématérialisée. Ces
déclarations relèvent du SIE du ressort duquel il dépend.
4° Modalités de paiement du solde et de régularisation de l'excédent de versement
326
Lors du dépôt en janvier N de la déclaration dématérialisée n°
2777-SD afférente aux revenus de décembre N-1, l'établissement payeur
procède à la liquidation des prélèvements et retenues dus.
Sur cette déclaration, il procède par ailleurs à la régularisation
suivante :
- lorsque le montant de l'acompte payé en octobre est supérieur aux montants
des prélèvements ou retenues réellement dus, le surplus est imputé, suivant un ordre indiqué sur la déclaration n° 2777-SD, sur le prélèvement ou la retenue dû à raison des autres
produits de placements et, le cas échéant, sur les autres prélèvements ou retenues. L'excédent éventuel est restitué ou reporté, à l'initiative du redevable, au cadre 12 B ligne TC de la déclaration
de février N au titre des revenus versés en janvier N. Si la déclaration n° 2777-SD (ligne QR négative) déposée en février fait ressortir un excédent de versement, l’établissement
payeur qui en souhaite la restitution dépose par voie dématérialisée une demande de remboursement au service des impôts auquel doit parvenir la déclaration de résultat du redevable ou, à défaut d’une
telle déclaration, au service des impôts dont relève son siège social ;
- dans la situation inverse où le montant des acomptes est inférieur au
montant du prélèvement réellement dû, l'établissement payeur procède au télépaiement du solde du prélèvement.
Si l'établissement payeur estime que le montant du versement de l'acompte dû
est supérieur au montant du prélèvement ou de la retenue dont il sera redevable au titre du mois de décembre, il peut en réduire le montant à concurrence de l'excédent présumé.
B. Contrôle, contentieux et sanctions
1. Recouvrement de la retenue qui n'a pas été acquittée spontanément
330
Le recouvrement de la retenue à la source est, en principe, effectué sans émission préalable
d'un rôle.
C'est seulement lorsque le paiement de la retenue n'a pu être obtenu spontanément que
l'administration est amenée à intervenir, notamment dans le cadre d'opérations de vérification ou de contrôle. La créance du Trésor est alors notifiée officiellement au moyen d'un avis de mise en
recouvrement, visé et rendu exécutoire par le directeur départemental des Finances publiques. À défaut de paiement, les poursuites procédant de l'avis de mise en recouvrement peuvent être engagées
vingt jours après notification d'une mise en demeure.
340
L'application de ces règles procède du texte même de
l'article 381 Q de l'annexe III au CGI selon lequel les dispositions du titre IV du livre des procédures fiscales
(LPF, art. L. 252 et suivants) sont applicables au recouvrement de la retenue à la source perçue en vertu de
l'article 119 bis du CGI.
Bien que le régime des versements provisionnels, auquel les redevables de la retenue à la
source sont assujettis en application de l'article 381 K de l'annexe III au CGI, constitue non un mode d'imposition
mais un mode de paiement, il est admis qu'à défaut de paiement aux échéances prévues, les acomptes de l'espèce fassent l'objet d'avis de mise en recouvrement comme s'il s'agissait d'impositions non
acquittées dans les délais.
350
S'agissant du délai de reprise de l'administration,
l'article L. 169 A du LPF prévoit que ce droit s'exerce jusqu'à la fin de la troisième année suivant celle au cours de
laquelle l'imposition est due.
Conformément aux dispositions de
l'article L. 189 du LPF et de l'article L. 274
du LPF la prescription est interrompue :
- par la notification d'une proposition de rectification ;
- par tous actes comportant reconnaissance par le redevable de l'exigibilité de l'impôt
(versement d'un acompte, dépôt d'une pétition en remise des pénalités, par exemple) ;
- par la notification d'un avis de mise en recouvrement, cette notification ayant pour effet
de substituer la prescription quadriennale à la prescription en cours à la date de l'interruption.
360
Théoriquement, l'administration est fondée à exercer son action en recouvrement contre les
bénéficiaires des revenus, en cas de défaillance de la collectivité émettrice. En fait, elle renonce à tout recours lorsqu'il est établi que les intérêts ont été versés aux bénéficiaires sous la
retenue effective de l'impôt et que le défaut de paiement de la taxe au Trésor n'est imputable qu'à la collectivité débitrice. Aucune distinction ne doit être faite selon que les intérêts ont été
stipulés payables bruts ou nets d'impôts, dès lors que le créancier n'a pas la possibilité de se faire verser directement les intérêts bruts pour acquitter, lui-même, le montant de l'impôt. Cette
règle ne concerne, toutefois, que les intérêts et autres produits des obligations et emprunts négociables.
2. Réclamations des redevables
370
Les redevables peuvent obtenir la réparation d'erreurs commises à leur préjudice dans
l'assiette ou le calcul de la retenue dont la responsabilité leur incombe.
Le contentieux de la retenue à la source obéit aux même règles que le contentieux des autres
impôts directs (LPF, art. R.* 190-1 et suivants).
380
Il est précisé que le service des impôts est fondé à exercer, en matière de retenue à la
source, la faculté de dégrèvement d'office prévue à l'article R.* 211-1 du LPF. Cette faculté est notamment utilisée,
soit lorsque le contribuable a présenté une réclamation reconnue fondée, mais entachée d'un vice de forme ou frappée par une déchéance, soit, même en l'absence de toute intervention du contribuable,
si l'erreur de perception commise est constatée directement par le service.
(390 à 480)
3. Sanctions
a. Pénalités de retard
490
Le retard dans le paiement donne lieu au versement :
- de l'intérêt de retard de 0,20 % par mois de retard
(CGI, art. 1727) ;
- et d'une majoration de 5 % du paiement des sommes dont le versement a été différé
(CGI, art. 1731).
Le dépôt tardif de la déclaration et du paiement donne lieu au versement :
- de l'intérêt de retard de 0,20 % par mois calculé sur le montant des droits dus par le
redevable (CGI, art. 1727) ;
- et d'une majoration de 10 % calculée sur le montant des droits dus, portée à 40 % lorsque
la déclaration n'a pas été déposée dans les trente jours suivant la réception d'une mise en demeure (CGI, art. 1727 et CGI, art.
1728).
Le dépôt tardif sans paiement donne lieu à l'application cumulative de l'ensemble des
sanctions indiquées au II-B-3-A § 490.
b. Insuffisance de déclaration
500
Lorsque la déclaration fait apparaître une base d'imposition ou des éléments servant à la
liquidation de l'impôt insuffisants, inexacts, ou incomplets, le montant des droits mis à la charge du contribuable est assorti de l'intérêt de retard fixé à 0,20 % par mois et d'une majoration de
40 % en cas de manquement délibéré ou de 80 % s'il s'est rendu coupable de manœuvres frauduleuses ou d'abus de droit (CGI, art.
1727 et CGI, art. 1729).
c. Majoration forfaitaire
510
Le non-respect de l'obligation de recours au télérèglement donne lieu à l'application d'une
majoration de 0,2 % du montant des sommes dont le versement a été effectué selon un autre mode de paiement (CGI, art. 1738).
d. Insuffisance de versement d'acompte provisionnel
520
Lorsque le montant du prélèvement ou de la retenue réellement dû au titre du
mois de décembre est supérieur au montant du versement réduit par l'établissement payeur, la majoration prévue au 1 de l'article
1731 du CGI s'applique à cette différence. L'assiette de cette majoration est toutefois limitée à la différence entre le montant du versement dû et celui du versement réduit par l'établissement
payeur. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-30-10-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2606-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-30-10-10-40-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | 5d7168e820a87d8601ce6c85e9d9cc7a9b63c360b396d041a73e40483d5ee155 | [
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0.1029943898320198,
-0.0041504474356770515,
0.045832663774490356,
-0.006935687270015478,
-0.02100588195025921,
0.10363492369651794,
0.040738385170698166,
-0.0676921159029007,
0.022113362327218056,
0.04661857709288597,
0.03869934752583504,
0.016749629750847816,
0.04282855987548828,
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0.0062365238554775715,
0.03665139526128769,
-0.005896194372326136,
0.007037383504211903,
0.026761988177895546,
0.0426805354654789,
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-0.048717934638261795,
0.019318511709570885,
-0.0635291263461113,
0.009839639067649841,
0.002400259720161557,
0.03685136139392853,
0.03592550382018089,
-0.04668037220835686,
-0.0016088404227048159,
0.02161487378180027,
-0.000505845237057656,
-0.07978755980730057,
-0.00375166698358953,
0.02111833728849888,
-0.098827064037323,
-0.07528447359800339,
-0.03255675360560417,
-0.014866922982037067,
-0.04152105376124382,
-0.034164175391197205,
0.06848188489675522,
0.01922784186899662,
0.005635931622236967,
0.004914680030196905,
0.0035222696606069803,
-0.01726769283413887,
-0.04678858444094658,
0.06697813421487808,
-0.0011697164736688137,
0.010619472712278366,
-0.09859013557434082,
0.029396051540970802,
-0.043140385299921036,
0.057262174785137177,
0.004153002984821796,
0.025517867878079414,
-0.026422588154673576,
-0.08243559300899506,
0.019149484112858772,
0.0563286617398262,
0.00246017100289464,
0.05070701986551285,
0.018621260300278664,
-0.03228303790092468,
0.02620147354900837,
-0.009120399132370949,
-0.002431311644613743,
0.03374912217259407,
-0.008770585991442204,
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0.02718745730817318,
0.04810987412929535,
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0.06926733255386353,
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-0.038029082119464874,
-0.0072206235490739346,
0.005770908202975988,
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0.015582334250211716,
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-0.030593719333410263,
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] |
1
Un accord en matière d'impôts sur les successions et les donations a été signé le 3 juin 1994 à
Lisbonne entre le gouvernement de la République française et le gouvernement de la République portugaise. Il est assorti d'un échange de lettres interprétatif signé à Paris les 29 et 30 juin 1994.
La
loi n° 94-1007 du 23 novembre 1994 (JO du 24
novembre 1994, page 16599) a autorisé du côté français l'approbation de cet accord qui a été publié par
le décret n° 95-219 du 23 février 1995 (JO du 2 mars
1995, pages 3329 à 3330).
Cet accord est entré en vigueur le 31 décembre 1994.
L'article 3 de l'accord prévoit que les stipulations qu'il comporte s'appliquent aux successions
de personnes décédées, et aux donations effectuées, à compter du 1er janvier 1992.
Les dispositions se rapportant aux organismes de droit public exerçant leur activité dans le
domaine scientifique, artistique, culturel, éducatif ou charitable, prévues par l'article 2 de l'accord, s'appliquent aux successions de personnes décédées, et aux donations effectuées, à compter du
31 décembre 1994. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-PRT-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2658-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-PRT-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | e0c951cd1d712c1461fec6d9c45d91ea3d3b2a85a08a86584e869efefd8ff9af | [
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-0.004272395744919777,
0.0009806399466469884,
-0.04131210595369339,
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-0.019017618149518967,
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0.008289807476103306
] |
1
La présente division a pour objet de tracer le cadre juridique général dans lequel s'inscrit
l'action contentieuse relative à l'assiette de l'impôt ainsi que les règles communes qui la régissent, tant lors de sa phase administrative qu'au cours de son éventuel prolongement juridictionnel.
Cette présentation est exposée sous les titres :
- Introduction générale au contentieux de l'assiette de l'impôt (Titre 1, cf.
BOI-CTX-DG-10) ;
- Dispositions communes au contentieux de l'assiette de l'impôt (Titre 2, cf.
BOI-CTX-DG-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-DG | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2926-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-DG-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | e1b728ca3ed96b00c0370903c7e0e9bbf164e3ab30561ee63f7a825e10298cdf | [
-0.06665899604558945,
0.049785442650318146,
-0.07675983011722565,
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0.03989989310503006,
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0.0031254661735147238,
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0.08084388077259064,
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0.009363986551761627,
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0.020895415917038918,
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0.036557476967573166,
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-0.01550618838518858
] |
1
Aux termes de l'article
647-II du code général des impôts (CGI), l'enregistrement des actes soumis à la formalité fusionnée et assujettis obligatoirement à la publicité foncière résulte de leur publicité. Il en est de
même pour les actes admis à la publicité foncière à titre facultatif lorsque la publicité est requise en même temps que l'enregistrement.
10
Les caractères de la formalité fusionnée sont sensiblement les mêmes que ceux de la formalité de
l'enregistrement proprement dite (cf. BOI-ENR-DG-40-10-10).
Les modalités d'exécution de la formalité fusionnée sont fixées par les
articles
253 à 259 de l'annexe III au CGI (CGI, art. 659).
20
Le présent chapitre expose :
- le rôle fiscal du conservateur (section 1 BOI-ENR-DG-40-20-10) ;
- l'exécution de la formalité fusionnée (section 2
BOI-ENR-DG-40-20-20) ;
- les bureaux compétents pour procéder à la formalité fusionnée (section 3
BOI-ENR-DG-40-20-30) ;
- les délais impartis pour requérir la formalité fusionnée (section 4
BOI-ENR-DG-40-20-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DG-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3278-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-40-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 96774f12d32fa4ef8e4d1de455ad6e4be923b2cdef3cfd537efe05baedccd12e | [
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-0.04718692973256111,
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0.010093248449265957,
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0.0053430236876010895,
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0.013383054174482822,
-0.016556071117520332,
-0.003909721039235592,
0.015682576224207878,
0.023595089092850685,
0.022031646221876144,
0.026717770844697952,
-0.02067626640200615,
0.03200703114271164,
-0.012382520362734795,
-0.032747961580753326,
-0.0016935631865635514,
-0.014541133306920528,
0.04287752881646156,
0.058905601501464844,
0.027822298929095268,
-0.041588809341192245,
-0.04638313874602318,
0.05287682265043259,
-0.010430382564663887,
-0.038299769163131714,
0.07787593454122543,
-0.007153698708862066,
-0.024355445057153702,
0.03495826572179794,
-0.029960036277770996,
0.06207195296883583,
-0.03463645651936531,
-0.05005650594830513,
0.007905645295977592,
-0.018438512459397316,
0.01786860264837742,
-0.00024030919303186238,
0.048990897834300995,
0.040837790817022324,
-0.019156742841005325,
-0.015692472457885742,
0.0059804185293614864,
-0.01604635640978813,
0.016467051580548286,
-0.030408263206481934,
-0.012326782569289207,
-0.011569754220545292,
-0.007503272499889135,
-0.04650100693106651,
0.01026756502687931,
-0.06807618588209152,
0.0205987561494112,
-0.009449406526982784,
0.07797375321388245,
-0.027433453127741814,
-0.001077941618859768,
-0.008236361667513847,
0.052584607154130936,
0.06776158511638641,
-0.02835010550916195,
0.029133306816220284,
0.012120366096496582,
-0.01692955195903778,
-0.0324472077190876,
-0.04239393398165703,
0.0024890750646591187,
-0.02963690459728241,
-0.022311067208647728,
0.009533354081213474,
-0.012980062514543533,
0.002345885382965207,
0.03254588320851326,
-0.006549888290464878,
-0.03272978216409683,
-0.01281372644007206,
-0.057471033185720444,
0.00022757492843084037,
-0.017346294596791267,
0.0003850650682579726,
0.005602882243692875,
-0.016218600794672966,
0.006850811652839184,
0.031119585037231445,
-0.018683459609746933,
0.02809506468474865,
0.017835183069109917,
-0.04132232069969177,
0.021852044388651848,
0.05113336071372032,
0.033205125480890274,
-0.03387953341007233,
0.016515186056494713,
-0.006758198607712984,
0.018678022548556328,
-0.06726253777742386,
-0.011288698762655258,
-0.07702220976352692,
0.0025953406002372503,
-0.03746151924133301,
-0.028872357681393623,
0.021736931055784225,
0.0017247797222808003,
-0.009545686654746532,
-0.03905148431658745,
0.00008924058056436479,
-0.004281975328922272,
-0.020009351894259453,
0.03146504610776901,
-0.008161920122802258,
0.0170685313642025,
-0.016507208347320557,
0.027337495237588882,
0.011906114406883717,
0.0011888791341334581,
-0.00538616580888629,
0.03666738048195839,
0.01672246679663658,
-0.001676314976066351,
0.005412093363702297,
-0.040713824331760406,
-0.014031080529093742,
-0.027130745351314545,
-0.02521001547574997,
-0.012376892380416393,
-0.06772904843091965,
0.06721247732639313,
0.019111409783363342,
0.01632590778172016,
0.06111706793308258,
0.02179870940744877,
-0.043635398149490356,
0.022683311253786087,
0.027876874431967735,
0.010263822972774506,
-0.009416270069777966,
0.001999140018597245,
0.03766726702451706,
-0.025333091616630554,
-0.014501696452498436,
-0.037831977009773254,
0.05029818415641785,
0.015203949995338917,
-0.004677084274590015,
-0.046065326780080795,
0.010263756848871708,
0.030010242015123367,
-0.030572693794965744,
-0.02588079869747162,
0.029649317264556885,
0.02711913175880909,
-0.012705407105386257,
-0.021661167964339256,
0.020422201603651047,
-0.013212956488132477,
0.018526552245020866,
0.003963090013712645,
0.01172050554305315,
-0.030812740325927734,
0.0012324489653110504,
0.017117543146014214,
0.0028599246870726347,
0.010524186305701733,
0.0721120685338974,
-0.02385273016989231,
0.031417809426784515,
-0.007507309317588806,
0.007735285442322493,
0.021535592153668404,
-0.03573822230100632,
0.045121174305677414,
-0.03645361214876175,
-0.004742566030472517,
-0.024452967569231987,
-0.011373651213943958,
0.025216037407517433,
0.04652836173772812,
-0.0074341329745948315,
0.03501429408788681,
-0.042932912707328796,
0.060317717492580414,
-0.031963057816028595,
0.007011996582150459,
-0.009627940133213997,
0.007749039214104414,
-0.03977051377296448,
0.057351935654878616,
0.030448222532868385,
-0.027687445282936096,
-0.05276723951101303,
0.00909398589283228,
-0.07820280641317368,
-0.0057259066961705685,
-0.074723020195961,
0.01925347000360489,
0.01595929265022278,
-0.03063824772834778,
0.012108891271054745,
-0.05912081152200699,
0.0006275021587498486,
-0.02307162992656231,
0.023125888779759407,
-0.018564237281680107,
0.0058287363499403,
0.006457784213125706,
-0.0038659267593175173,
-0.07541187107563019,
0.0240691639482975,
-0.016689689829945564,
-0.05079161375761032,
0.05093596130609512,
-0.0029401835054159164,
-0.019993465393781662,
0.016138015314936638,
-0.020330913364887238,
0.036984361708164215,
-0.008037510327994823,
-0.0034016259014606476,
0.009933209978044033,
-0.012149754911661148,
0.04903791472315788,
0.06426879018545151,
0.02067677304148674,
-0.003396546933799982,
-0.0461493656039238,
0.05236778035759926,
0.006770002190023661,
0.01641138456761837,
-0.02608235366642475,
0.0462590791285038,
0.03067467175424099,
-0.03923330083489418,
-0.08810444921255112,
-0.010811403393745422,
-0.0014214094262570143
] |
I. Moyens de paiement ordinaires (cf. série Recouvrement)
II. Moyens de paiement spécifiques aux droits d'enregistrement et à la taxe de publicité foncière
A. Dations en paiement (cf. série Sécurité juridique BOI-SJ-AGR-50-20)
B. Créances sur l'Etat des français rapatriés d'Outre-mer
1
Aux termes de l'article
1716 A du code général des impôts (CGI), les droits dus par les ayants droit, sur la créance du défunt, née de l'indemnisation des rapatriés d'Outre-Mer, peuvent être imputés sur le montant de
celle-ci.
1. Règles générales concernant l'admission de certaines créances sur l'Etat en règlement d'impôt
10
Certaines créances sur l'État sont admises en paiement des droits de mutation par décès selon
des modalités strictement définies par la loi. Tel est le cas des titres ou certificats d'indemnisation représentatifs de la créance sur l'Etat des Français rapatriés d'Outre-Mer.
Deux interventions du législateur doivent être signalées dans ce domaine.
La
loi
n° 78-1 du 2 janvier 1978, complétée par le
décret
d'application n°
78-231
du 2 mars 1978, a institué, au bénéfice des Français rapatriés d'Outre-Mer, dépossédés de leurs biens, un complément à l'indemnisation accordée par la
loi n°
70-632
du 15 juillet 1970 relative à une contribution nationale à l'indemnisation des Français dépossédés de biens situés dans un territoire antérieurement placé sous la souveraineté, le protectorat ou
la tutelle de la France.
En règlement de ce complément d'indemnisation, les intéressés ont reçu, en règle générale, un
titre d'indemnisation nominatif, inaliénable et incessible. Seuls, en effet, les compléments d'indemnisation d'un faible montant étaient réglés au comptant dès leur liquidation.
Les titres d'indemnisation, remboursables en dix ans à compter de 1982, ont été amortis au plus
tard le 31 décembre 1991.
20
Les conditions d'attribution d'un nouveau complément aux droits à indemnisation ont été
ultérieurement fixées par la
loi
n° 87-549 du 16 juillet 1987 relative au règlement de l'indemnisation des rapatriés, modifiée par
l'article 31 de la loi de
finances rectificative pour 1987, n° 87-1061 du 30 décembre 1987 et les
I, II et III de
l'article 80 de la loi n°
93-121 du 27 janvier 1993.
A l'exception des droits attribués aux personnes qui étaient âgées d'au moins 89 ans au
1er janvier 1988, réglés dès liquidation par un versement unique, ainsi que l'allocation servie aux anciens harkis, moghaznis et supplétifs, ces droits sont matérialisés par des certificats
d'indemnisation. Ces certificats n'ont pas la qualité de valeurs mobilières mais sont représentatifs de la créance des rapatriés sur l'Etat : ils sont nominatifs, incessibles, non productifs d'intérêt
et payables par annuités.
L'amortissement des certificats d'indemnisation s'est effectué sur une période de neuf ans, de
1989 à 1997, le terme d'amortissement de chaque certificat variant suivant l'âge du bénéficiaire, sa qualité (attributaire direct ou ayant droit) et le montant des droits.
30
Sous les deux régimes successifs d'indemnisation, en cas de décès du bénéficiaire avant
l'amortissement complet de sa créance, celle-ci est transmissible aux héritiers dans la limite de leurs droits dans la succession.
Aux termes du
troisième
alinéa de l'article 6 de la loi 87-549
du
16 juillet 1987, «les droits de mutation par décès exigibles sur la créance revenant à chaque ayant droit peuvent être acquittés par imputation sur cette créance».
S'agissant des titres d'indemnisation, représentatifs de créances complètement échues, ces
dispositions ne trouvent plus à s'appliquer.
Toutefois, des titres d'indemnisation affectés au paiement de droits peuvent encore parvenir
dans les services comptables auxquels ils auraient été adressés lors de l'enregistrement de la succession. En pratique, cette-situation concerne un nombre limité de dossiers.
Il est fait observer qu'une demande de paiement par option est de nature à interrompre la
prescription quadriennale encourue par ces créances
(loi n° 68-1250 du 31 décembre
1968, art. 2).
2. Champ d'application du régime d'admission des créances en règlement des droits de mutation par décès
a. Principe
40
Quels que soient les motifs de l'attribution d'un certificat d'indemnisation, les droits de
mutation par décès exigibles sur la créance revenant à chaque ayant droit peuvent être acquittés par imputation sur cette créance, que la dévolution successorale s'effectue en ligne directe, en ligne
collatérale ou entre étrangers.
Il ne s'agit donc pas d'un moyen de paiement permettant de régler les droits de succession
mais uniquement ceux afférents au titre lui-même.
b. Montant de la créance transmise par décès sur laquelle les droits de mutation y afférents peuvent être imputés
50
La créance sur laquelle les droits de mutation y afférents peuvent êtres imputés est égale au
montant global des annuités venant à échéance postérieurement au décès.
La ou les annuités échues au décès et non réglées doivent être comprises dans le surplus de
l'actif successoral taxable.
c. Nature des droits susceptibles d'être payés au moyen de la créance
60
Les droits de mutation par décès payables au moyen de la créance visés au
troisième
alinéa de
l'article
6
de la loi
n°
87-549 du 16 juillet 1987 sont ceux exigibles sur la créance elle-même dont le montant a été déterminé dans les conditions prévues ci-dessus.
3. Modalités de liquidation des droits de succession
70
L'application de
l'article
6 de la loi 87-549 du 16 juillet
1987
nécessite, pour chaque ayant droit ayant exercé l'option pour le paiement des droits de mutation au moyen des certificats d'indemnisation, l'accomplissement de diverses opérations destinées à
déterminer les droits de mutation par décès exigibles sur la part de créance lui revenant.
Le montant des créances qui doivent servir de base à ces calculs s'entend de celui indiqué par
le notaire ou les intéressés dans la déclaration de succession, sauf au comptable de la DGFIP compétent à formuler des observations.
a. La succession ne comprend qu'un seul certificat d'indemnisation
1° Cas général
80
Une double liquidation est nécessaire pour chaque ayant droit, l'une incluant et l'autre ne
comprenant pas la fraction de la créance lui revenant.
Ces opérations sont consignées par le comptable de la DGFIP sur l'
imprimé n° 2707 «Liquidation des parts et calcul des droits» :
- première liquidation : les droits de succession sont calculés sur la masse constituée par
les biens et valeurs taxables, y compris la fraction de l'indemnité comprise dans la part nette attribuée à chaque ayant droit ;
- deuxième liquidation : les droits de succession sont calculés sur la part déterminée comme
ci-dessus, abstraction faite du montant de l'indemnité.
La différence constatée entre les deux liquidations représente les droits de mutation
afférents à la part de l'indemnité et imputables sur elle.
Il en est ainsi bien entendu même lorsque la deuxième liquidation n'a abouti à aucune
taxation. Les droits de mutation résultant de la première liquidation sont alors réputés affectés en totalité à la part de la créance.
2° Cas particulier
90
Les comptables de la DGFIP peuvent, bien entendu, s'abstenir de procéder à une double
liquidation des droits lorsque, la succession étant taxée à un taux unique, il leur apparaît d'emblée que l'application directe de ce taux au montant de l'indemnité revenant à chaque ayant droit
aboutit au même résultat.
Il convient cependant d'utiliser ce procédé avec discernement, ce mode de calcul devant être
rigoureusement exclu lorsque, dans ces mêmes hypothèses, une liquidation faisant abstraction du montant de l'indemnité aboutirait à une base de taxation négative.
b. La succession comprend plusieurs certificats d'indemnisation
100
Dans cette situation, la succession comprend une créance en indemnisation des dommages qu'elle
aura directement subis et le défunt a été en même temps titulaire d'un ou plusieurs certificats divisaires issus de certificats remis à une personne dont il était l'ayant droit.
Dans cette hypothèse, il est également procédé, en principe pour chaque ayant droit à une
double liquidation, l'une prenant en compte, et l'autre n'incluant pas, la valeur représentée par le total des créances qui reviennent à l'intéressé.
A la suite de ces opérations les droits de mutation afférents pour chaque ayant droit à
l'ensemble des créances qui lui ont été attribuées sont, pour les besoins de l'imputation des droits et de la division ultérieure, répartis proportionnellement en fonction de la part respective des
créances en indemnisation reçues.
110
Bien entendu, il appartient au comptable de la DGFIP de prendre en compte la répartition des
biens figurant, le cas échéant, sur la déclaration de succession (cas où la déclaration de succession est déposée après le partage pur et simple notamment).
Dans le cas où un partage pur et simple intervenant postérieurement à l'accomplissement de la
formalité s'écarterait par ses attributions de la stricte dévolution légale et aurait une incidence sur le montant de l'impôt antérieurement déterminé, il y aurait lieu de procéder à une révision de
la division des certificats.
c. Solutions diverses
1° Evaluation des meubles meublants par application du forfait de 5 % calculé sur les éléments composant l'actif
héréditaire brut : Modalités de calcul des droits afférents à la créance
120
La situation considérée est celle où l'actif pris en compte pour déterminer les droits de
mutation effectivement dus comprend non seulement le montant de la créance mais aussi la valeur des meubles meublants calculés sur l'ensemble des éléments composant l'actif héréditaire brut et
notamment sur la créance en question.
En ce cas, l'actif retenu pour liquider les droits dus abstraction faite de la créance, sera
obtenu par la soustraction de la créance et la diminution du forfait mobilier afférent à la créance.
2° Prise en considération de donations antérieures
130
La double liquidation est opérée, le cas échéant, dans les conditions indiquées ci-avant, sauf
bien entendu à faire application des dispositions de l'article 784 du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DG-50-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3283-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-50-10-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 86129699f0799312767283aa567f52cfa4f4070f85ad3ce16796676504246b8c | [
-0.040052738040685654,
0.05158599466085434,
-0.0230521522462368,
0.05309681594371796,
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0.012741000391542912,
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0.0679868832230568,
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0.034818414598703384,
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0.06954754889011383,
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0.04549086093902588,
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-0.01350911520421505,
-0.03770756348967552,
-0.00599275529384613,
0.014504490420222282,
-0.04419247433543205,
-0.048688676208257675,
-0.026889432221651077,
-0.08769510686397552,
-0.014829243533313274,
0.029706040397286415,
0.03860294446349144,
-0.046872250735759735,
-0.04709842428565025,
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0.08660204708576202,
-0.04393775016069412,
-0.019533460959792137,
-0.03801333159208298,
0.0046373349614441395,
-0.007515591103583574,
0.0009580588084645569,
0.002140179742127657,
-0.04625530168414116,
0.009564436040818691,
-0.05247059091925621,
0.013442901894450188,
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-0.008874263614416122,
0.021614622324705124,
0.009976180270314217,
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0.01190393976867199,
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-0.07518774271011353,
-0.05819956958293915,
0.056686725467443466,
-0.01864730194211006,
0.03378520905971527,
0.03413621336221695,
-0.02967461571097374,
-0.03110799938440323,
-0.0055601331405341625,
-0.020200135186314583,
-0.023661917075514793,
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-0.021215269342064857,
0.018480347469449043,
-0.05102295055985451,
-0.03817064315080643,
0.011476963758468628,
-0.022530505433678627,
0.018713755533099174,
-0.02516067773103714,
-0.024808332324028015,
0.013467094860970974,
-0.033574290573596954,
0.017713168635964394,
0.040092237293720245,
0.013618542812764645,
0.027154039591550827,
0.002783895004540682,
-0.04423656687140465,
0.02155395597219467,
-0.022507844492793083,
0.007422744762152433,
0.01755991391837597,
0.023037714883685112,
0.010826627723872662,
0.00881790928542614,
0.02579498663544655,
-0.006953095085918903,
0.03309675306081772,
-0.007961303927004337,
-0.01895287074148655,
0.042761825025081635,
0.04685594514012337,
0.02606416866183281,
0.01192907989025116,
-0.00398256815969944,
0.025170348584651947,
0.02533934824168682,
0.029023580253124237,
0.059540580958127975,
0.012342726811766624,
0.0674813762307167,
-0.024326317012310028,
0.033747732639312744,
-0.06351922452449799,
0.015070987865328789,
0.004150687251240015,
0.010122645646333694,
0.006016063503921032,
-0.026226595044136047,
-0.0018945507472380996,
0.014823847450315952,
-0.03612054884433746,
0.060552649199962616,
-0.007733152247965336,
0.07852547615766525,
-0.010811803862452507,
0.0009094030829146504,
-0.03502921760082245,
-0.03143375366926193,
-0.01008064579218626,
0.018291868269443512,
0.03520295023918152,
-0.022511709481477737,
-0.06607358157634735,
-0.0786256194114685,
-0.02745724655687809,
0.01819799095392227,
0.03736669942736626,
-0.030151600018143654,
0.014252811670303345,
0.010658569633960724,
0.0395989716053009,
0.021316424012184143,
0.02810230664908886,
0.014615427702665329,
0.010314559563994408,
-0.005287191364914179,
-0.01870853453874588,
0.028420060873031616,
-0.005285734310746193,
0.06519872695207596,
0.009672167710959911,
0.006805042736232281,
-0.006938953883945942,
0.04876967892050743,
-0.0013387780636548996,
0.014132177457213402,
-0.025866342708468437,
-0.0343751534819603,
0.031268659979104996,
-0.001810604240745306,
-0.023304970934987068,
0.0068238284438848495,
0.010272285901010036,
0.015678981319069862
] |
I. Dispositions générales : Champ d'application, principes, formulation et instruction de la demande de crédit
A. Le champ d'application des paiements différés ou fractionnés
1
Les paiements différés ou fractionnés constituent une dérogation au paiement comptant des droits
d'enregistrement, en application de l'article 1717 du code général des impôts (CGI).
1. Les paiements fractionnés
10
Pour leur plus grande part, les paiements fractionnés concernent les droits dus à l'occasion de
mutations par décès.
Ils se rencontrent également dans d'autres situations limitativement énumérées :
- les apports en société dans le cadre du 3° du I et du II de
l'article 809 du CGI ;
- les acquisitions effectuées dans le cadre des dispositions des
articles L. 626-1, L. 631-22 et
L.642-1 du code de commerce relative au redressement et à la liquidation judiciaire des entreprises ;
- le paiement d'indemnités entre officiers publics et ministériels par suite de suppression
d'offices ministériels ;
- les acquisitions effectuées par les Français rapatriés d'outre-mer ou les migrants agricoles à
l'aide de certains prêts.
2. Les paiements différés
20
Le crédit de paiement différé prévu par
l'article 1717 du CGI s'applique aux droits d'enregistrement exigibles en raison des mutations par décès visés à
l'article 397 de l'annexe III au CGI comportant la dévolution de biens en nue-propriété ou donnant lieu à
l'attribution préférentielle prévue à l'article 832 du code civil ou à la réduction prévue par
l'article 924-3 du code civil dans les conditions fixées par
l'article 1722 bis du CGI (différé jusqu'au décès de l'usufruitier).
Le régime des paiements différés s'applique également, sous, certaines conditions, aux droits
de mutation à titre gratuit exigibles sur les transmissions, par succession ou donation, d’entreprises (CGI, Annx. III,
art. 397 A).
3. Les paiements différés et fractionnés
30
En application de
l'article 397 A de l'annexe III au CGI, le paiement des droits de mutation peut être différé puis fractionné pour
des mutations portant sur :
- la transmission à titre gratuit d'entreprises ayant pour objet une activité industrielle,
commerciale, artisanale, agricole ou libérale. La transmission doit porter sur une entreprise individuelle exploitée par le défunt ou le donateur et concerner l'ensemble des biens meubles et
immeubles, corporels ou incorporels de l'entreprise individuelle (c'est-à-dire nécessaires à l'exercice de la profession, qu'ils soient ou non inscrits à l'actif du bilan) ;
- sur les parts sociales ou les actions d'une société ayant une activité industrielle,
commerciale, artisanale, agricole ou libérale, non cotée en bourse, à condition que le bénéficiaire reçoive au moins 5 % du capital social.
Le paiement des droits peut être différé pendant 5 ans à compter de la date d'exigibilité des
droits, puis fractionné sur une période de 10 ans.
B. Les principes
40
Les crédits de paiement ne peuvent porter que sur le principal des droits, à l'exclusion des
sommes représentatives de pénalités de retard exigibles à raison du paiement tardif de l'impôt ou de droits ou pénalités exigibles à raison d'insuffisances ou d'omissions
(CGI, Annx. III, art. 398).
Les commentaires suivants, qui portent sur les
articles 398 de l'annexe III au CGI à
404 de l'annexe III au CGI, sont relatifs aux règles communes à tous les cas d’octroi du crédit de paiement, qu'il
soit fractionné ou différé, étant observé que, dans tous les cas, le redevable doit simultanément :
- requérir la formalité, fusionnée ou de l'enregistrement ;
- formuler sa demande de crédit accompagnée d’une offre de garantie suffisante ;
- et s'il s'agit d'un paiement fractionné, acquitter la première fraction des droits
exigibles.
C. La formulation de la demande de crédit
1. La demande de crédit doit être expresse
50
Le crédit doit être expressément sollicité. La demande peut :
- soit figurer au pied de l'acte ou de la déclaration soumis à la formalité ;
- soit, dans le cas où elle est formulée de façon distincte sur papier libre, être jointe à
I'un ou l'autre de ces documents (acte ou déclaration).
60
Elle doit comporter une offre de garanties suffisantes, dont la nature et la quotité sont
précisées, que le redevable doit s'engager à constituer à ses frais et dans les trois mois de la demande (CGI, Annx. III
art. 399 et 400).
70
La demande doit en outre, être accompagnée des justifications nécessaires au comptable public
pour apprécier si l'opération entre bien dans le champ d'application du crédit. Ces justifications doivent être fournies :
- systématiquement si le redevable est un rapatrié d'outre-mer ou un migrant rural ; elles
sont alors constituées par une attestation de l'établissement prêteur indiquant la nature et le montant du prêt consenti
(CGI, Annx. III, art. 404 F) ;
- éventuellement, lorsqu'elles ne résultent pas des énonciations du document soumis à la
formalité, il peut s'agir, par exemple :
en matière de cession d'entreprise ou d'unités de production :
- du jugement du tribunal ordonnant la cession totale ou partielle de l'entreprise en
redressement judiciaire ;
- de l'ordonnance du juge-commissaire autorisant la cession d'unités de production d'une
entreprise en liquidation judiciaire :
en matière de paiement à terme d'indemnités, soultes ou récompenses pouvant entraîner le paiement différé, de l'acte
établissant le montant des sommes mises à la charge de l'attributaire, donataire ou légataire, ainsi que, d'une part, la fraction de ces sommes payables à terme et, d'autre part, la durée et le terme
des délais qui lui ont été consentis, soit amiablement, soit judiciairement.
Il est précisé qu'en toute hypothèse que le crédit ne peut être concédé que si cet acte ou
l'acte de partage fait expressément référence à I'article 832 ou 924-3 du code civil.
Le premier versement des droits dont le paiement fractionné est autorisé doit être effectué au
moment de l’accomplissement de la formalité fusionnée ou de l’enregistrement (CGI, Annx III, art. 402). A ce titre, il
est rappelé que lorsque des acomptes ont été versés avant le dépôt de la déclaration de succession accompagnée d’une demande de crédit, ceux-ci peuvent, soient être déduits du montant des droits dus,
objet de la demande de crédit, soient comptabilisés en tant que premier versement à condition que leur montant soit au moins égal à celui-ci.
2. Objet de la demande
80
La demande de crédit ne peut porter que sur le principal des droits, celui-ci devant
s'entendre tant des droits perçus au profit de l'État ou des départements que des taxes additionnelles à ces droits
En sont expressément exclus par le texte :
- les pénalités pour présentation tardive d'un acte ou d'une déclaration à la formalité ;
- les droits ou pénalités exigibles à raison d'insuffisances ou d'omissions
(CGI, Annx. III, art. 398).
90
L'esprit de cette disposition est d'accorder le bénéfice du crédit pour le paiement des droits
liquidés au vu des déclarations ou des actes présentés à la formalité. Toutefois, le fait que des irrégularités soient relevées ultérieurement par le service n'entraîne pas la révision de la décision
ayant précédemment octroyé le crédit.
En revanche, il n’y aura pas d’octroi de crédit pour les montants rappelés. Il est observé, en
matière de droits de mutations par décès, que le bénéfice du crédit de paiement s’applique également aux droits complémentaires révélés par le dépôt spontané d’une déclaration de succession.
D. Instruction de la demande.
100
Le comptable public saisi de la demande est seul compétent pour l'instruire.
A la réception de la demande, le comptable public :
- procède à l'examen du bien-fondé de la demande ;
- examine si, compte tenu de la nature des renseignements fournis, les garanties proposées sont susceptibles d’être
acceptées ;
- demande le cas échéant tous renseignements complémentaires qu’il juge utiles ;
- en cas de paiement fractionné, il encaisse la fraction de droits immédiatement exigibles.
110
Le comptable :
- soit, autorise immédiatement le crédit (garanties jugées suffisantes) et communique sa
décision au redevable par l’envoi d'une lettre comportant toutes les indications utiles sur les modalités de paiement et l'intérêt exigible
(CGI, Annx.III, art. 400 et 401).
Ainsi, il y aura lieu de mentionner le taux de l’intérêt de crédit et de signaler au redevable qu’il a la faculté de payer par anticipation. Néanmoins, cette autorisation est donnée sous réserve de la
constitution effective des garanties dans le délai de 4 mois ;
- soit, attend la constitution des garanties, ou, à défaut, l'expiration du délai imparti pour
constituer ces garanties. Le comptable admet alors la demande ou prononce la déchéance. Si les garanties sont constituées dans le délai de 4 mois, le comptable autorise le crédit et communique sa
décision au redevable suivant les modalités précitées.
Dans ces deux situations, dès lors que la formalité de l’enregistrement a été délivrée, si les
garanties ne sont pas constituées dans le délai de 4 mois, le comptable prononce la déchéance du régime du paiement fractionné (cf. IV § 300 et suivants).
120
Certains successibles peuvent demander à bénéficier du paiement fractionné et d'autres du paiement différé, dès lors
qu'ils fournissent les garanties nécessaires et qu'ils déclarent maintenir la solidarité entre eux.
De même, il est admis que certains cohéritiers puissent opter pour le paiement comptant et
d'autres pour le paiement à crédit sous réserve que soient satisfaites les conditions suivantes :
- le ou les cohéritiers désirant effectuer un paiement au comptant doivent donner leur accord
exprès à la demande de crédit formulée par leurs cohéritiers ;
- ils doivent également déclarer avoir été informés que, du fait de la solidarité les liant à
leurs cohéritiers, en vertu de l'article 1709 du CGI, le versement d'une somme correspondant à la part des droits de succession
dont ils sont normalement débiteurs ne les libère pas définitivement à l'égard du Trésor et ils doivent reconnaître rester tenus envers celui-ci des sommes faisant l'objet d'une concession de crédit.
En l’absence de l’autorisation d’un seul héritier, le comptable doit rejeter la demande formée par les
autres cohéritiers (BOI-ENR-DG-50-20-30).
130
Il résulte de
l’article 400 de l’annexe III au CGI que les biens qui servent à la liquidation des droits de mutation à titre
gratuit sont admis en garantie à la condition que le débiteur fournisse au comptable de la DGFiP, en même temps que sa demande de crédit, tous les éléments que l'administration juge nécessaires à la
mise à jour de l'évaluation des biens.
Ces garanties peuvent revêtir toutes les formes de garanties habituellement admises et doivent
être constituées dans les quatre mois de la date de la demande d’admission au crédit (CGI, Annx.III, art. 400).
Suivant les dispositions du premier alinéa de l'article 400 de l'annexe III au CGI, les
garanties qui doivent être constituées en contrepartie de l'octroi du bénéfice du paiement fractionné ou différé peuvent notamment consister en des sûretés réelles d'une valeur au moins égale au
montant des sommes au paiement desquelles il est sursis ou en un engagement solidaire souscrit par une ou plusieurs personnes physiques ou morales agréées comme caution par le comptable compétent de
la Direction générale des finances publiques.
Remarque : Le
décret n° 2015-1548 du 27
novembre 2015 a procédé à un élargissement de la liste des garanties pouvant être acceptées par les comptables en contrepartie de l'octroi des crédits de paiements différés ou fractionnés pour les
demandes de crédit formulées depuis le 30 novembre 2015.
E. La constitution des garanties
135
Les garanties peuvent notamment revêtir la forme de sûretés réelles ou personnelles. En tout
état de cause, tous les types de garanties peuvent être proposées au comptable public compétent qui apprécie sous sa responsabilité la garantie offerte.
1. Les sûretés réelles
a. Le montant des sommes à garantir
140
Le montant des sommes à garantir, qui figure dans l'inscription hypothécaire, le contrat et
l'inscription de nantissement de fonds de commerce ou l'acte d'affectation des valeurs mobilières, ne doit pas excéder ce qui est dû par le redevable, c'est-à-dire, en principe, le principal des
droits augmenté des intérêts calculés jusqu'à la dernière échéance. Toutefois, en cas de déchéance du crédit, les pénalités de retard qui se substituent à l'intérêt de crédit seront généralement
supérieures à ce dernier et, dès lors, viennent augmenter à due concurrence la créance à garantir. Il en sera donc tenu compte dans l'évaluation du risque à garantir.
b. La valeur du gage
150
S'agissant d'une sûreté réelle, sa quotité doit être au moins égale au montant des droits au
paiement desquels il est sursis.
Le comptable public peut exiger à tout moment, s'il l'estime nécessaire, un complément de
garantie (CGI, Annx.III, art. 400). Dans cette hypothèse, il doit formuler sa demande par lettre recommandée avec
avis de réception, le redevable devant alors satisfaire à son obligation dans le mois qui suit.
160
La valeur à prendre en considération pour les valeurs mobilières est constituée par la cote du
marché.
c. Les biens pouvant être admis en garanties
170
Le comptable apprécie, sous sa responsabilité, les garanties offertes.
Ces garanties peuvent notamment consister en : (liste non limitative)
- une hypothèque légale portant sur les immeubles de la succession (prévue par
l'article 1929 du CGI et BOI-REC-GAR-10-20-40) ;
Remarque : Les successibles qui choisissent de fournir une garantie
hypothécaire peuvent proposer indifféremment de faire porter l'inscription sur des immeubles dont ils sont personnellement propriétaires ou sur les immeubles qu'ils ont reçus dans la succession, étant
observé que, dans ce dernier cas ils sont dispensés de l'établissement d'un acte d'affectation hypothécaire ; c'est au comptable qu'il appartient de faire diligence pour requérir l'inscription de
sorte que le délai de quatre mois prévu pour la constitution des garanties n'est pas opposable aux bénéficiaires du crédit.
- une hypothèque conventionnelle, par exemple, sur un immeuble ne figurant pas dans la
succession ;
- un gage sans dépossession prévu par
l'article 2333 du code civil ;
- le nantissement d'un contrat de capitalisation ou d'assurance-vie ;
- le nantissement de parts sociales ;
- le nantissement de comptes titres.
2. Les sûretés personnelles
a. La caution personnelle
180
Depuis la
loi n° 2003-721 du 1er août 2003 pour
l’initiative économique, le législateur entend protéger la caution personne physique en s'assurant de sa parfaite connaissance de son engagement (article 11 de la loi n°2003-721 précitée).
Ainsi, le montant cautionné doit être déterminé en ce qui concerne les cautions des non
professionnels. Ne pourront donc être garantis que les droits et l’intérêt de crédit, les intérêts de retard ne pouvant être évalués au moment de la signature de l’acte de cautionnement.
En effet, l'article
L. 341-2 du code de la consommation prévoit que « Toute personne physique qui s'engage par acte sous seing privé en qualité de caution envers un créancier professionnel doit, à peine de nullité de
son engagement, faire précéder sa signature de la mention manuscrite suivante, et uniquement de celle-ci : " En me portant caution de X, dans la limite de la somme de …… et pour la durée de …… je
m'engage à rembourser au prêteur les sommes dues sur mes revenus et mes biens si X n'y satisfait pas lui-même ».
En conséquence, il convient de faire mention d'une durée déterminée et la formule «
engagement renouvelable chaque année par tacite reconduction » est à proscrire.
Dans l'engagement de la caution, il y a lieu d’indiquer le taux de l’intérêt de crédit
applicable.
Ces dispositions s'imposent aux comptables publics puisque la volonté du législateur est de
protéger la caution en s'assurant qu'elle a la parfaite connaissance de la portée de son engagement. La mention « prêteur » s'entend ici du comptable de la DGFIP.
b. La caution bancaire
190
Sont habilitées à garantir les crédits de paiement fractionné ou différé les personnes
morales figurant
- sur la liste des banques agréées par le comité des établissements de crédit ;
- ou parmi les compagnies d'assurances agrées par la DGFIP.
La
loi n° 2003-721 du 1er août 2003 pour
l’initiative économique ne vise pas le cautionnement professionnel. Aussi les pénalités de retard continuent elles à être garanties sans limitation.
Dans l'engagement de la caution, il y a lieu d’indiquer le taux de l’intérêt de crédit
applicable.
II. Le coût du crédit
200
Les droits et taxes dont le paiement est fractionné ou différé donnent lieu au paiement
d'intérêts (CGI, Annx. III, art. 401).
A. Le taux de l'intérêt.
(210)
212
Le taux à retenir est celui applicable au jour de la demande de crédit. Il s'applique
pendant toute la durée du crédit, quelles qu'en soient les variations postérieures.
Il en résulte que les bénéficiaires des crédits sont généralement soumis à des taux
d'intérêt différents selon la date à laquelle se situe leur demande.
Le taux de l'intérêt applicable est donc indiqué dans la lettre de notification de
l'autorisation de paiement fractionné ou différé ainsi que dans l'engagement de la caution.
213
Il peut également être signalé au redevable que la faculté de payer par anticipation lui est
laissée pour le cas où les fluctuations du coût du crédit lui deviendraient trop défavorables (CGI, Annx. III, art.
404).
1. Taux d'intérêt applicable aux demandes de crédit formulées jusqu'au 31 décembre 2014
214
Le taux d'intérêt exigé en contrepartie du crédit est égal à l'intérêt légal au jour de la
demande de crédit, c'est-à-dire le jour du dépôt de l'acte de donation ou de la déclaration de succession.
L'article L. 313-2
du code monétaire et financier prévoyait, dans sa rédaction en vigueur jusqu'au 31 décembre 2014, que le taux d'intérêt légal, fixé par décret pour la durée de l'année civile, était égal à la
moyenne arithmétique des douze dernières moyennes mensuelles des taux de rendement actuariel des adjudications de bons du Trésor à taux fixe à treize semaines.
Le taux de l'intérêt légal est fixé annuellement.
Seule la première décimale est retenue
(CGI, Annx III, art. 401, alinéa 1).
2. Taux d'intérêt applicable aux demandes de crédit formulées à compter du 1er janvier 2015
215
Le taux d'intérêt exigé en contrepartie du crédit est égal à celui du taux effectif moyen
pratiqué par les établissements de crédit pour des prêts à taux fixe aux particuliers entrant dans le champ d'application des
articles L. 312-1 à L. 312-36 du code de la
consommation, au cours du quatrième trimestre de l'année précédant celle de la demande de paiement fractionné ou différé, réduit d'un tiers
(CGI, Annx. III, art. 401) .
Seule la première décimale est retenue (CGI, Annx III, art. 401, alinéa 1).
(220 et 230)
B. Modalités de calcul des intérêts de crédit
1. En cas de paiement fractionné
240
Les intérêts sont, pour chaque échéance, calculés sur la totalité des droits dus au jour de
cette échéance.
250
Le temps écoulé est compté par jour :
soit, depuis la date de la présentation de l'acte ou de la déclaration à la formalité,
soit , depuis celle du paiement de la précédente échéance, jusqu'au jour du paiement
effectif inclus.
C'est ainsi que, dans le cas d'un paiement fractionné sur cinq années, chacun des 10
versements autre que le premier, effectué au comptant, sera majoré d'intérêts calculés :
- sur les 9/10ème des droits pour la deuxième fraction ;
- sur les 8/10ème pour la troisième ;
- sur les 7/10ème pour la quatrième ;
- sur les 6/10ème pour la cinquième ;
- et ainsi de suite jusqu'à la dernière.
Dans le cas d'un paiement fractionné sur une année, chacun des trois versements autre que le
premier, effectué comptant, sera majoré d'intérêts calculés :
- sur les 2/3 des droits pour la deuxième fraction ;
- sur le tiers des droits pour la dernière fraction.
2. En cas de paiement différé
260
Dans le cas d'un paiement différé, les intérêts sont calculés, lors de chaque terme annuel,
selon le délai écoulé depuis le précédent et sur la totalité des droits différés.
Toutefois, dans le cas de mutation par décès comportant dévolution des biens en
nue-propriété, le bénéficiaire du paiement différé peut être dispensé du paiement d'intérêts (CGI, Annx.III, art. 404 B,
5ème alinéa), à condition que les droits de mutation par décès soient assis sur la valeur imposable au jour de l'ouverture de la succession de la pleine propriété des biens.
C. Le paiement des intérêts
270
Les intérêts doivent être acquittés :
- en matière de paiement fractionné, lors du versement de chaque fraction autre que la
première ;
- en matière de paiement différé, à chaque date anniversaire de l'expiration du délai de
souscription de la déclaration de succession.
En ce qui concerne le calcul des intérêts de crédit dans le cas des paiements par avance,
l’article 404 de l’annexe III au CGI précise que ces intérêts ne sont dus dans cette hypothèse que jusqu’au jour du
paiement des droits.
III. Le paiement des droits. Échéancier
A. En cas de paiement fractionné
280
En matière de paiement fractionné, l'échéancier varie selon la nature de l'opération
génératrice des droits.
Sous réserve des dispositions de
l'article 404 GB de l'annexe III au CGI, le premier versement des droits dont le paiement fractionné est autorisé
doit être effectué au moment de l'accomplissement de la formalité fusionnée ou de l'enregistrement. Les fractions suivantes sont exigibles selon un échéancier établi pour chacun des droits concernés
dans les conditions fixées aux articles 404 A à
404 F de l'annexe III au CGI. Leur paiement doit intervenir dans le mois suivant chaque échéance
(CGI, Annx. III, art. 402).
B. En cas de paiement différé
290
L'échéance du paiement différé est déterminée par la nature de l'opération donnant lieu à
octroi de ce crédit
Ainsi, le paiement des droits peut être différé au maximum jusqu'à l'expiration d'un délai
de six mois (CGI, Annx.III, art. 404 B) décompté dans les conditions ci-après :
- soit de la date de la réunion de l'usufruit à la nue-propriété ou de la cession totale ou
partielle de cette dernière à titre onéreux ou gratuit.
- soit du terme du délai imparti à l'attributaire, le légataire ou le donataire pour le
paiement des sommes dont il est débiteur envers ses cohéritiers. Il est rappelé que ce délai ne peut excéder :
- dix ans s'il s'agit de l'attribution préférentielle d'une exploitation agricole prévue à
l'article 832 du code civil ;
- dix ans comptés du jour de l'ouverture de la succession s'il s'agit d'un don ou d'un legs
ayant pour objet un des biens pouvant faire l'objet d'une attribution préférentielle (Code civil, art. 924-3).
D'autre part, le paiement de la totalité des droits est différé jusqu'au terme accordé à
l'héritier attributaire pour se libérer complètement, quelles que soient les modalités de règlements intermédiaires consenties par ses cohéritiers.
L'article
397 A de l'annexe III au CGI prévoit que le paiement des droits de mutation sur les transmissions à titre gratuit (successions ou donations) d'entreprises peut être différé pendant cinq ans à
compter de la date d'exigibilité des droits et, à l’expiration de ce délai, fractionné sur une période de dix ans.
IV. La déchéance du régime
300
La déchéance du crédit doit être distinguée de la déchéance du terme.
La déchéance du crédit survient en cas de non-respect des conditions liées au bénéfice du
régime de faveur (paiement fractionné ou différé). Les redevables sont replacés dans la situation qui était la leur au dernier jour du dépôt de l’acte ou de la déclaration concernée (d’où
l’application des pénalités prévues au 5 du IV de l'article 1727 du CGI et au 1 de
l'article 1731 du CGI).
La déchéance du terme n’intervient qu’au moment de la survenance de l’événement mettant fin
au paiement différé (ex : réunion de l’usufruit et de la nue-propriété, cession partielle ou totale de la nue-propriété). Les redevables gardent le bénéfice du régime de faveur (application de
l’intérêt de crédit prévu à l’article 401 de l’annexe III au CGI.
A. La déchéance du crédit
310
L'article 403
de l'annexe III au CGI prévoit, pour les paiements fractionnés ou différés, trois cas de déchéance du bénéfice du crédit :
- en cas de défaut de constitution des garanties ou du complément de garanties dans le délai
de quatre mois conformément à l'article 400 de l'annexe III au CGI) ;
- en cas de retard dans le paiement de l'un quelconque des termes échus (droits ou intérêts)
compte tenu, bien entendu, du délai d'un mois suivant chaque échéance,accordé aux redevables pour effectuer leur versement prévu par
l'article 402 de l'annexe III du CGI ;
- en cas de défaut de transmission, chaque année dans le mois de la date anniversaire de la
demande de crédit, des éléments permettant d’apprécier la consistance de la garantie mentionnés à l'article 400 de l’annexe III au CGI.
B. La déchéance du terme
320
L’article
404 B de l’annexe III au CGI précise que :
Le paiement des droits peut être différé jusqu'à l'expiration d'un délai qui ne peut excéder
six mois comptés :
- soit, de la date de la réunion de l'usufruit à la nue-propriété ou de la cession totale ou
partielle de cette dernière ;
- soit, du terme du délai imparti à l'attributaire, le légataire ou le donataire pour le
paiement des sommes dont il est débiteur envers ses cohéritiers.
La cession totale ou partielle par le légataire, le donataire ou l'attributaire du bien qui
lui a été légué, donné ou attribué entraîne l'exigibilité immédiate des droits en suspens .
Remarque : Dans le cas d’une cession totale ou partielle d’un bien qui a été
légué, donné, ou attribué, le bénéfice du paiement différé est perdu.
Le paiement des droits dus sur la part du conjoint survivant (pour les successions ouvertes
avant le 22 août 2007) peut être différé jusqu'à l'expiration d'un délai de six mois à compter :
- soit, de la date de son décès ;
- soit, de la date de la donation ou cession, partielle ou totale, des biens transmis par
succession.
Remarque : La
loi n° 2007-1223 en faveur du
travail, de l'emploi et du pouvori d'achat (loi TEPA) exonère de droits de mutation par décès le conjoint survivant et le partenaire lié au défunt par un pacte civil de solidarité. Cette
disposition, qui s'applique pour les successions ouvertes à compter du 22 août 2007, est codifiée à l’article 796-0 bis du
CGI.
C. Différentes situations susceptibles d'entraîner le paiement immédiat des droits et incidences au regard de
l'exigibilité et du décompte des intérêts de crédit et pénalités de retard
325
Effets
Cas d'application
Au regard de l'intérêt de crédit
Au regard des pénalités de retard
Déchéance du crédit
Les intérêts déjà versés sont imputés sur les pénalités de retard.
Intérêt de retard (CGI, art. 1727)
- non constitution des garanties ou du complément de garanties dans les délais réglementaires ;
- défaut de transmission au comptable des éléments mentionnés au quatrième alinéa de l'article 400 de l'annexe III au
CGI ;
- inobservations soit d'une échéance (fraction ou annualités d'intérêts), soit des délais impartis pour le paiement en cas de déchéance du terme.
Déchéance du terme
Intérêts arrêtés au jour du paiement
Non applicables
- cession du bien légué, donné, attribué ou acquis avec le bénéfice du crédit ;
- destitution ou démission de l'officier ministériel ;
- réunion de l'usufruit à la nue-propriété ou cession totale de cette dernière.
Sous réserve que le paiement intervienne dans le mois ou les six mois de l’événement ayant entraîné l'exigibilité
immédiate des droits.
D. La décision et le prononcé de la déchéance
1. L'information préalable à la déchéance
330
Avant de prononcer la décision de déchéance, le comptable doit dans une lettre recommandée
avec accusé de réception :
- informer le contribuable de son intention ;
- lui indiquer les motifs de droit et de fait qui justifient la mesure envisagée ;
- l'inviter à présenter ses éventuelles observations écrites dans un délai de trente jours ;
- l'informer qu'il a la possibilité de se faire assister d'un conseil ou représenter par un
mandataire de son choix.
Le défaut d'envoi de cette lettre entacherait la décision de nullité.
S'il le demande, l'intéressé devra être reçu afin de présenter ses observations orales.
2. La décision de déchéance
340
Une deuxième lettre (recommandée avec AR) doit être adressée au redevable, l'informant de la
décision de déchéance du crédit
Cette lettre doit comporter :
- la motivation de la déchéance du crédit ;
- la possibilité pour le débiteur de contester le bien-fondé et la régularité de la décision
de déchéance après la mise en recouvrement des impositions correspondantes dans le cadre d’une réclamation présentée selon les formes prévues par les
articles L. 190 et suivants du livre des procédures fiscales (LPF) ;
- la faculté de saisir le conciliateur fiscal du département ;
- la mention que la saisine du conciliateur ne suspend pas la mise en recouvrement des
impositions ;
- la motivation de la majoration prévue au 1 de
l'article 1731 du CGI, conformément à l’article L.
80 D du LPF.
La décision de déchéance d’un régime de faveur relève du contentieux d’assiette qui sera
soumis au Tribunal de grande instance dans les délais et formes du contentieux d’assiette des droits d’enregistrement, selon les dispositions prévues par les
articles L. 190 à L.199 du LPF. Elle ne
peut être contestée que devant le juge judiciaire et qu’après la mise en recouvrement des droits correspondants.
3. Les conséquences de la déchéance
350
La déchéance a pour effet de replacer le redevable dans la situation où il se trouvait au
dernier jour du délai de dépôt de l'acte ou de la déclaration.
Il y a donc lieu dans ce cas :
- d'exiger le paiement immédiat des sommes en suspens ;
- de les assortir des pénalités calculées sous déduction des intérêts de crédit déjà
acquittés. En effet, l'application des pénalités de retard est exclusive de celle de l'intérêt de crédit (CGI, ann. III,
art. 403, dernier alinéa).
Ainsi il a été jugé par la cour de cassation
(Cass, com., arrêt du 7 juin 1988, pourvoi n°
86-19294) qu'en vertu de l'article 403 de l'annexe III au CGI, le redevable qui ne paie pas ou qui ne paie que tardivement l'un des termes échus est déchu du bénéfice du crédit qui lui avait été
accordé et doit régler immédiatement les droits en suspens majorés de l'indemnité de retard prévue par la loi, calculée à compter de la date à laquelle les droits auraient dû être payés en l'absence
d'autorisation de paiement différé.
a. Exigibilité immédiate des sommes en suspens
360
Le comptable public exige le paiement immédiat des sommes restées en suspens
- pour un paiement fractionné : le montant de la fraction non acquittée à sa date de
paiement ainsi que des fractions dont l'échéance n'est pas encore intervenue ;
- pour un paiement différé : la totalité des droits dus ou restant dus si des acomptes ont
été éventuellement versés;
- en matière de paiement différé et fractionné : la totalité des droits dus si la déchéance
intervient au cours du paiement différé, ou le montant de l’échéance non acquittée à sa date de paiement ainsi que les échéances futures (droits restant dus) si elle se situe en cours de paiement
fractionné.
b. Application des pénalités
1° S’agissant de la déchéance du bénéfice du crédit du « paiement fractionné » ou de « paiement différé et fractionné ».
370
Les pénalités applicables sont :
- d’une part, l'intérêt de retard prévu au 5 du IV de
l'article 1727 du CGI calculé non pas sur les droits dus au jour du dépôt de la déclaration de succession mais en considérant
les paiements intervenus ;
- d’autre part, la majoration prévue au 1 de
l'article 1731 du CGI applicable lors du dépôt d’une déclaration sans paiement ou accompagnée d’un paiement partiel.
a° L'intérêt de retard
380
Prévu au 5 du IV de
l'article 1727 du CGI, il s'applique aux droits réclamés au redevable.
En cas de paiement fractionné, il est liquidé en tenant compte de chaque échéance réglée. Le
décompte de ces intérêts s’établit de la façon suivante :
- point de départ : premier jour du mois qui suit la date de dépôt de l’acte ou de la
déclaration ;
- point d’arrivée : dernier jour du mois du paiement effectif de l’échéance ou des
versements intervenus après la déchéance
- base de calcul :
sur la totalité des droits dus déduction faite du premier versement à compter de la première échéance jusqu’à la deuxième échéance ;
sur la totalité des droits dus diminuée des deux premiers versements à compter de la deuxième échéance jusqu’à la troisième, et ainsi de suite jusqu'au dernier versement.
b° la majoration
390
La déchéance a pour effet de replacer le redevable dans la situation dans laquelle il se
trouvait lors du dépôt de l’acte ou de la déclaration. A ce titre, il convient d’appliquer la majoration prévue par le 1 de
l'article 1731 du CGI qui sanctionne tout retard de paiement de sommes qui doivent être versées aux comptables.
Cette majoration s'applique au montant des droits dus à la date d’exigibilité, à l'exclusion
du premier versement en cas de paiement fractionné.
2° Dans le cas de la déchéance du bénéfice du crédit du paiement différé
a° L'intérêt de retard
400
Prévu au 5 du IV de
l'article 1727 du CGI, il s'applique aux droits réclamés au redevable
Le décompte de ces intérêts s’établit de la façon suivante :
- point de départ : premier jour du mois qui suit la date de dépôt de l’acte ou de la
déclaration ;
- point d’arrivée : dernier jour du mois du paiement effectif des droits ;
- base de calcul : sur la totalité des droits dus.
b° La majoration
410
Cette majoration prévue par le 1 de
l'article 1731 du CGI s'applique au montant des droits dus à la date d’exigibilité.
En définitive, le montant des pénalités dues est constitué par la somme des intérêts de
retard et la majoration, sous déduction de l’intérêt de crédit déjà acquitté.
Il est précisé que ces pénalités sont exclusives de l’intérêt de crédit
(CGI, Annx.III, art. 403, dernier alinéa).
E. Cas particulier : la liquidation judiciaire
420
Le jugement ouvrant ou prononçant la liquidation judiciaire qui rend exigible les créances
non échues (Code de commerce, art. L. 643-1 ) entraîne la déchéance du crédit.
Il en est ainsi d’un jugement d’ouverture de liquidation judiciaire ou d’une conversion en
liquidation judiciaire.
A l’encontre du débiteur pour lequel un jugement de liquidation judiciaire a été prononcé,
l’admission à titre définitif sur l’état des créances sera bien évidemment demandée dans le délai de deux mois prévu à l’article L.
622-24 du code de commerce .
V. Le paiement par anticipation
A. Paiement total
430
Les droits ayant fait l'objet d'une concession de crédit peuvent, dans tous les cas, être
acquittés par anticipation.
Alors, les intérêts ne sont dus que jusqu'au jour du paiement des droits
(CGI, ann. III, art. 404).
Le paiement par anticipation n'a pour conséquence que d'arrêter le cours dudit crédit, le
laissant subsister avec les avantages qui y sont attachés, pour la période antérieure au paiement.
B. Le paiement anticipé partiel
440
Lorsqu'un redevable, ayant sollicité et obtenu un paiement fractionné, ne souhaite acquitter
par anticipation qu'une partie de ces droits, tout en conservant le bénéfice du régime de faveur pour le solde restant dû, il convient de lui présenter un nouvel échéancier tenant compte de ce
paiement anticipé partiel qui s'impute à due concurrence sur les échéances suivantes, en n'omettant pas toutefois de calculer les intérêts sur la période comprise entre le versement partiel et la
reprise des échéances normales. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DG-50-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3281-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-50-20-40-20160203 | 2016-02-03 00:00:00 | c325aef7a892cc97870ad2c61f3eb8d26a316a5b7e4bf8ec6ced7512d723ee77 | [
-0.042833272367715836,
0.07804225385189056,
-0.06947574764490128,
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0.04280063882470131,
-0.019916418939828873,
0.06577526777982712,
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0.03739399090409279,
0.005107062868773937,
0.016961244866251945,
0.01892171986401081,
-0.009734619408845901,
-0.08074534684419632,
0.021670013666152954,
0.1321289837360382,
-0.026907479390501976,
0.008795177564024925,
-0.0013333483366295695,
0.002838726853951812,
-0.03322998061776161,
-0.04181202873587608,
-0.034579068422317505,
0.03664793819189072,
0.0001440144405933097,
0.0985850915312767,
-0.014713108539581299,
-0.01367979496717453,
0.08137055486440659,
0.024934181943535805,
0.05796195939183235,
0.07867922633886337,
0.07855439931154251,
-0.043697573244571686,
-0.007253972813487053,
0.06039712205529213,
0.06792063266038895,
-0.025265080854296684,
-0.015163550153374672,
0.023813359439373016,
0.07512367516756058,
-0.020547984167933464,
0.04055410251021385,
0.04781008139252663,
-0.030671218410134315,
0.019177109003067017,
-0.0032936253119260073,
0.025436023250222206,
-0.02544279210269451,
-0.026427051052451134,
0.007888773456215858,
0.024811740964651108,
0.052183013409376144,
-0.032094210386276245,
0.022478211671113968,
0.11008170247077942,
0.055455975234508514,
0.058546848595142365,
-0.009394683875143528,
-0.0025344667956233025,
-0.03368355706334114,
0.013620818965137005,
-0.026079194620251656,
0.062105122953653336,
-0.021606503054499626,
-0.059439897537231445,
-0.013212097808718681,
0.01693696342408657,
-0.0264313742518425,
-0.020387301221489906,
0.004643389023840427,
-0.0249257180839777,
-0.009084749966859818,
0.059427909553050995,
0.0020849420689046383,
0.018015149980783463,
0.05177997797727585,
-0.024884875863790512,
-0.060055144131183624,
-0.03161829710006714,
-0.003278614953160286,
-0.10066993534564972,
-0.06570926308631897,
-0.046959374099969864,
0.031535644084215164,
-0.058582060039043427,
-0.04887709394097328,
0.029921861365437508,
0.014489817433059216,
0.03168368712067604,
-0.02441227249801159,
0.022687843069434166,
0.00175940350163728,
-0.01621711254119873,
0.029269887134432793,
0.03900577127933502,
0.004103309940546751,
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-0.010344789363443851,
0.010779786854982376,
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-0.07385578006505966,
0.07813216745853424,
0.03330443054437637,
0.010860488750040531,
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-0.03240882605314255,
-0.037344448268413544,
-0.007795716170221567,
-0.05447721108794212,
-0.0042688860557973385,
-0.04038284718990326,
0.04117012768983841,
-0.01081320084631443,
0.013611357659101486,
0.027456384152173996,
0.024938127025961876,
-0.03348107635974884,
0.001972934463992715,
-0.038819752633571625,
-0.023931290954351425,
0.007213573902845383,
0.07756541669368744,
0.027789829298853874,
0.013915376737713814,
0.020512655377388,
0.015260899439454079,
0.022459249943494797,
0.012168138287961483,
0.05300188064575195,
0.0070565915666520596,
0.004937465768307447,
0.057836927473545074,
0.012796750292181969,
0.015762271359562874,
-0.040825165808200836,
-0.017104120925068855,
0.03840538486838341,
-0.02979522943496704,
0.06179005652666092,
-0.011209480464458466,
-0.007377364207059145,
0.01972232758998871,
-0.04298144578933716,
-0.05990789830684662,
0.01938282698392868,
0.024827130138874054,
0.0014277113368734717,
-0.02018001303076744,
-0.05021435394883156,
-0.06620659679174423,
0.025080958381295204,
-0.013114205561578274,
-0.015330144204199314,
0.042744461447000504,
-0.019770434126257896,
-0.01485635805875063,
-0.014718370512127876,
0.023306403309106827,
0.027751365676522255,
-0.02781437151134014,
-0.008638688363134861,
-0.007564957719296217,
0.002153287874534726,
0.011719316244125366,
-0.027930859476327896,
0.022108208388090134,
0.03750048205256462,
-0.03367992118000984,
-0.045953985303640366,
-0.007997851818799973,
-0.01441142987459898,
-0.050502676516771317,
-0.05308288708329201,
-0.00845400895923376,
-0.01885521598160267,
0.021183960139751434,
0.012456635013222694,
-0.010523148812353611,
-0.007956252433359623,
0.008835051208734512,
-0.07227516174316406,
0.04231571778655052,
0.006203727331012487,
-0.020902033895254135,
0.006389704532921314,
0.01029010396450758,
0.0032058442011475563,
-0.0299978069961071,
0.020174173638224602,
-0.004781146068125963,
0.004205162171274424,
0.03979891538619995,
0.007917880080640316,
-0.01341004204005003,
-0.018499622121453285,
-0.024067198857665062,
-0.08429425209760666,
0.018606631085276604,
0.006710630375891924,
0.07207927107810974,
0.046821292489767075,
-0.07922360301017761,
-0.02778773568570614,
0.02430129051208496,
-0.007862621918320656,
-0.0014657950960099697,
-0.002761570503935218,
0.018531199544668198,
-0.006493523716926575,
-0.0021310471929609776,
0.011537313461303711,
-0.017145788297057152,
0.0018614701693877578,
0.06825023889541626,
-0.033576469868421555,
-0.005675310734659433,
-0.017050715163350105,
-0.03989919275045395,
-0.008913188241422176,
0.015681346878409386,
-0.000728778715711087,
-0.04785428196191788,
-0.0445827953517437,
-0.019516970962285995,
-0.0419037863612175,
-0.03294183686375618,
0.014680209569633007,
0.0027335002087056637,
-0.007018511649221182,
-0.0291164368391037,
-0.029102977365255356,
0.015304961241781712,
0.013789334334433079,
-0.03066074103116989,
-0.03239886090159416,
0.02545483596622944,
-0.0363660529255867,
0.042625851929187775,
-0.011389842256903648,
-0.001287631574086845,
-0.02279084548354149,
0.03550674393773079,
-0.009619967080652714,
0.002272045472636819,
-0.0010290739592164755,
-0.02226490154862404,
0.024125244468450546,
-0.01242749486118555,
-0.021302754059433937,
-0.03311508893966675,
-0.05770318582653999,
-0.01682073064148426,
0.02846548706293106,
0.08255290985107422,
-0.001435274025425315,
0.032307714223861694,
0.06838934868574142,
0.0033547068014740944,
-0.05200158804655075,
0.025347966700792313,
0.025351261720061302,
0.05800224095582962,
0.0425223782658577,
-0.003959696274250746,
-0.052468955516815186,
-0.007053991314023733,
0.02650396153330803,
0.0006473821704275906,
0.009723663330078125,
0.0037796685937792063,
0.005222340114414692,
-0.02443169243633747,
0.011571819894015789,
0.007105830125510693,
-0.003391990205273032,
0.003269131761044264,
0.0035026620607823133,
0.024086568504571915,
0.003764572786167264,
0.005511391442269087,
0.004032117780297995,
-0.00037346407771110535,
0.00750100938603282,
0.008169359527528286,
0.0019428064115345478,
0.008013691753149033,
-0.005502946674823761,
-0.018481668084859848,
0.02450958453118801,
0.005791397765278816,
0.06216321513056755,
-0.0290529802441597,
-0.0008551376522518694,
-0.03215961903333664,
0.058602072298526764,
0.019290942698717117,
-0.07501056790351868,
0.05508025363087654,
-0.01189510803669691,
-0.020026247948408127,
-0.00851484015583992,
0.03642310947179794,
0.0048944465816020966,
0.006696725729852915,
-0.0028757425025105476,
0.047558918595314026,
0.02101624570786953,
0.05448909103870392,
-0.021059788763523102,
0.028179893270134926,
-0.04379782825708389,
0.005214849952608347,
0.039872072637081146,
0.032045673578977585,
-0.0012273937463760376,
-0.002398913726210594,
-0.06342201679944992,
0.006609444972127676,
0.0030900139827281237,
0.034452885389328,
0.026430170983076096,
0.07111742347478867,
0.020257998257875443,
-0.010493054986000061,
-0.033246904611587524,
-0.0075578708201646805,
-0.010495413094758987,
0.011290050111711025,
0.0005492163472808897,
-0.04004886373877525,
0.03994052857160568,
-0.009818780235946178,
-0.04362089931964874,
0.002033532364293933,
0.018864640966057777,
-0.05171749368309975,
-0.03868407383561134,
0.006695787888020277,
-0.019926367327570915,
-0.006463475059717894,
0.01881125196814537,
-0.002663923427462578,
0.012786814011633396,
0.07261589914560318,
0.013867676258087158,
0.024886559695005417,
-0.02276945300400257,
0.051561083644628525,
0.010432654060423374,
0.010346297174692154,
-0.021281680092215538,
0.05736164748668671,
0.03484978899359703,
0.010586063377559185,
-0.0029693639371544123,
-0.018828438594937325,
0.06714341789484024,
-0.022044705227017403,
-0.025425221771001816,
0.006272079423069954,
0.010211503133177757,
0.007597109768539667
] |
I. Achats effectués en vue de la revente
1
En vertu de l'article 1115
du code général des impôts
(CGI), les acquisitions de fonds de commerce
réalisées par des personnes assujetties à la TVA au sens de l'article 256 A du
CGI sont exonérées des droits et taxes de mutation quand l'acquéreur prend l'engagement de revendre dans un délai de cinq
ans.
En cas d'acquisitions successives par les personnes susvisées, le délai imparti au premier
acquéreur s'impose à chacune d'entre elles.
10
Pour l'application de l'engagement de revendre, les transferts de droits ou de biens dans un
patrimoine fiduciaire et les apports purs et simples effectués à compter du 1er janvier 1996 ne sont pas considérés comme des ventes.
20
L'exonération s'applique aux conditions et sous les sanctions énoncées à propos des opérations
analogues portant sur des immeubles (cf. BOI-ENR-DMTOI-10-60).
II. Acquisitions réalisées par les communes, les départements, les régions et certains établissements publics
30
Les pouvoirs d'intervention des collectivités locales en matière économique et sociale sont
régis par les articles L
2251-1 du
code général des collectivités territoriales à L
2251-4 du
code général des collectivités territoriales,
L
2253-1 du
code général des collectivités territoriales, L
3231-1 du
code général des collectivités territoriales à L
3231-3 du
code général des collectivités territoriales,
L
3231-6 du
code général des collectivités territoriales, L
3232-4 du
code général des collectivités territoriales, et des 5°, 6°, 7° et 8° de l'article L 4211-1 du code
général des collectivités territoriales.
Les collectivités locales ont, ainsi, notamment la possibilité d'assurer le maintien des
services nécessaires à la satisfaction des besoins de la population en milieu rural lorsque l'initiative privée est défaillante ou absente.
40
L'article 1042-I du CGI
exonère de toute perception au profit du Trésor les acquisitions de fonds de commerce réalisées, dans le cadre des
articles L
2251-1 du
code général des collectivités territoriales à L
2251-4 du
code général des collectivités territoriales, L
2253-1 du
code général des collectivités territoriales, L
3231-1 du
code général des collectivités territoriales à L
3231-3 du
code général des collectivités territoriales, L
3231-6 du
code général des collectivités territoriales, L
3232-4 du
code général des collectivités territoriales, et des 5°, 6°, 7° et 8° de l'article L 4211-1 du code
général des collectivités territoriales, par les collectivités ou établissements publics suivants :
- communes ou syndicats de communes ;
- établissements publics fonciers créés en application des
articles L 324-1 et suivants du code de l'urbanisme ;
- départements ;
- régions ;
- établissements publics communaux, départementaux ou régionaux.
La délibération de l'autorité compétente pour décider l'opération doit faire référence aux
dispositions législatives en cause et être annexée à l'acte.
50
Outre les syndicats de communes expressément visés par le texte, l'exonération prévue par le
I de l'article 1042 du CGI a vocation a
l'ensemble des établissements publics de coopération intercommunale énumérés à l' article L
5210-1-1 A du Code général
des collectivités territoriales, (Rép. Bouvard : AN 9 mars 2004, p. 1812,
n°19012).
III. Crédit-bail portant sur des fonds de commerce
60
En vertu du 3 de
l'article L 313-7 du code monétaire et financier
(Comofi),
les opérations de crédit-bail peuvent porter sur un fonds de commerce ou un établissement artisanal.
Par une opération de cette nature, une entreprise de crédit-bail donne en location un fonds de
commerce ou un établissement artisanal avec une promesse unilatérale de vente moyennant un prix convenu. Celui-ci tient compte, au moins pour partie, des versements qui sont effectués au titre de
loyers. L'article L
313-7
du
Comofi dispose que la location ne peut
être consentie à I'ancien propriétaire du fonds ou de l'établissement.
Le régime fiscal de ces opérations appelle les précisions suivantes.
A. Situation de l'entreprise de crédit bail
1. Acquisition du fonds
70
Cette acquisition est assujettie aux droits de mutation à titre onéreux dans les conditions de
droit commun : cf. BOI-ENR-DMTOM-10-20-10 et BOI-ENR-DMTOM-10-20-20. Elle peut bénéficier du tarif de faveur prévu à
l'article 722 bis du CGI pour l'aménagement et le développement du territoire, lorsque les conditions d'application de ce
dispositif se trouvent réunies (cf. BOI-ENR-DMTOM-10-30-20).
80
Si l'entreprise de crédit-bail acquiert corrélativement le stock de marchandises neuves, cette
acquisition est soumise à la TVA ou en est dispensée en vertu de l'article 257 bis du CGI. L'acquisition du stock bénéficie,
par conséquent, de l'exonération des droits de mutation prévue à l'article 723 du CGI.
La TVA facturée le cas échéant par le vendeur est déductible par l'entreprise de crédit-bail
si le stock est destiné à être revendu.
2. Location du fonds
a. Conclusion du contrat
90
Un contrat de crédit-bail s'analyse comme une location suivie, le cas échéant, d'une cession.
S'agissant d'un contrat à durée limitée, les dispositions de l'article 635-1-4° du CGI sont inapplicables : l'acte constatant la
conclusion du contrat n'est pas obligatoirement soumis à la formalité de l'enregistrement.
100
En cas de présentation volontaire, cet acte donne lieu à la perception du droit fixe des actes
innomés prévu à l'article 680 du CGI.
b. Exécution du contrat
110
Le bailleur est redevable de la TVA sur la totalité des loyers qu'il facture au preneur, y
compris la quote-part des loyers prise en compte pour la fixation du prix de cession.
c. Résiliation éventuelle du contrat
120
Si la quote-part des loyers prise en compte pour la fixation du prix de cession est restituée
au preneur, la TVA acquittée au titre de ces sommes peut être récupérée par le bailleur dans les conditions fixées par l'article 272
du CGI.
B. Situation du preneur
1. Pendant la durée du contrat de location
130
Lorsqu'il est assujetti à Ia taxe au titre de l'exploitation du fonds, le preneur peut déduire
la TVA facturée, Ie cas échéant, par l'entreprise de crédit bail au titre de la cession du stock.
De même, le preneur peut déduire la taxe facturée par le bailleur au titre des loyers.
2. Au terme du contrat
140
L'acquisition du bien loué par le locataire dans les conditions prévues au contrat de
crédit-bail donne ouverture au droit de mutation à titre onéreux prévu à l'article 719 du CGI (cf.
BOI-ENR-DMTOM-10-20-20) augmenté des taxes perçues au profit du département, d'une part, et de la commune ou du fonds de péréquation, d'autre part.
Afin de favoriser le développement de ces opérations de crédit-bail, il est admis que les
droit et taxes en cause soient perçus seulement sur le prix de cession, quelle que soit la valeur vénale du bien à la date de son acquisition par le locataire.
150
RES N°2009/31 (ENR) :
Droits de mutation à titre onéreux (DMTO). Levée de l'option dans le cadre d'un contrat de crédit-bail portant sur une marque exploitée.
Question :
En matière de crédit-bail portant sur une marque exploitée, le prix de cession constitue-t-il
l'assiette du droit de mutation visé par l'article 719 du CGI ?
Réponse :
L'acquisition d'un bien loué par le locataire, dans les conditions prévues au contrat de
crédit-bail portant sur un fonds de commerce, donne ouverture au droit de mutation à titre onéreux prévu à l'article 719
du CGI.
Il est admis, afin de favoriser le développement de ces opérations de crédit-bail, que le droit
en cause soit perçus sur le prix de cession, quelle que soit la valeur vénale du bien à la date de son acquisition par le locataire (cf. § 140).
Lors de l'acquisition de la marque exploitée, les règles applicables sont les suivantes :
1 – la tolérance prévue en matière de crédit-bail portant sur les fonds de commerce est également
applicable aux opérations de crédit-bail portant sur une marque exploitée, lorsque la cession de la marque emporte celle de la clientèle qui lui est attachée ;
2 - en ce qui concerne le prix de cession, sous réserve du droit de contrôle de l'Administration
sur la valeur vénale des biens cédés, le droit de mutation est liquidé sur le prix exprimé dans le contrat. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTOM-10-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3316-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTOM-10-30-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 70ab92abb126f61dc06fb5df9c25f39c64ee7d3cd70fd43e9d60dec0fa3718b9 | [
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0.03408706933259964
] |
Remarque liminaire : Les principes régissant le contentieux des droits
d'enregistrement et de la taxe de publicité foncière perçus pour le compte de l'État s'appliquent également aux droits et taxes qui leur ont été substitués aux profits des départements ou d'autres
collectivités territoriales.
1
Dans un sens large, le terme contentieux désigne toute contestation, tout conflit opposant des
parties sur leurs droits et obligations respectifs, quels que soient les moyens par lesquels elles tentent de les résoudre.
I. Juridiction contentieuse
A. Réclamation devant l'administration
10
Les redevables peuvent, par voie de réclamation contentieuse transmise à l'administration :
- soit contester, avant tout paiement, l'exigibilité d'un impôt ayant donné lieu à
l'établissement d'un avis de mise en recouvrement ;
- soit demander la restitution d'un impôt déjà versé.
20
Les réclamations sont soumises à des règles strictes de procédure en ce qui concerne leur
présentation, leur instruction et les décisions auxquelles elles donnent lieu. Ces règles sont commentées dans la série contentieux pour le contentieux de l'impôt et dans la série recouvrement pour le
contentieux du recouvrement.
30
Il est cependant rappelé que les réclamations doivent être adressées au service territorial de
l'administration des finances publiques dont dépend le lieu d'imposition.
40
Par exception, les réclamations relatives à la valeur vénale réelle d'immeubles, de fonds de
commerce, de clientèle, de droits à un bail ou au bénéfice d'une promesse de bail d'immeubles, doivent être adressées au service du lieu de la situation des biens
(livre des procédures fiscales (LPF) art. R* 190-1) dans les délais prévus par la loi.
B. Recours au tribunal
50
En matière de droits d'enregistrement et de taxes assimilées, le juge de l'impôt est le
tribunal de grande instance (T.G.I.) qui statue en premier ressort (LPF, art. L. 199).
Les jugements rendus par le T.G.I. sont susceptibles d'être portés devant les cours d'appel,
selon des modalités fixées de l'article R*. 202-1 du LPF à
l'article R*. 202-6 du LPF.
60
Le tribunal peut être saisi par le réclamant ou par l'administration
(LPF, art. R*. 199-1).
C. Restitution d'office
70
En vertu des dispositions du premier alinéa de
l'article R*. 211-1 du LPF, l'administration des finances publiques peut prononcer d'office, en toute matière
fiscale, le dégrèvement ou la restitution d'impositions qui n'étaient pas dues.
II. Juridiction gracieuse
80
Aucune autorité publique ne peut accorder de remise totale ou partielle des droits
d'enregistrement, d'impôt sur la fortune immobilière (IFI) et de la taxe de publicité foncière (LPF, art. L. 247).
90
En revanche, la juridiction gracieuse peut accorder aux contribuables ayant fait l'objet de
sanctions fiscales, sur demande de leur part et sous certaines conditions :
- soit des remises totales ou partielles de ces sanctions, lorsque les pénalités et, le cas
échéant, les impositions auxquelles elles s'ajoutent sont définitives, c'est-à-dire quand les délais de réclamation ou de recours sont expirés (LPF, art. L. 247-2°) ;
Remarque : Les frais de poursuite mentionnés à
l'article 1912 du code général des impôts (CGI) et les intérêts moratoires prévus à
l'article L. 209 du LPF peuvent également faire l'objet de remises totales ou partielles (LPF, art. L. 247-2° bis) ;
- soit une transaction portant atténuation des dites sanctions, lorsque celles-ci et, le cas
échéant, les impositions auxquelles elles s'ajoutent, ne sont pas définitives (LPF, art. L. 247-3°).
Les dispositions des 2° et 3° de l'article L. 247 du LPF sont, le cas échéant, applicables
s'agissant des sommes dues au titre de l'intérêt de retard visé à l'article 1727 du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DG-70-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3396-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-70-10-20190502 | 2019-05-02 00:00:00 | feb76a7b5b2805e09ec22ad585717c7f3af12fcccbdc61233e093d6796db6a79 | [
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0.02232808992266655,
0.0005959873669780791,
-0.06320154666900635,
0.0668378621339798,
0.013378654606640339,
0.009942306205630302,
-0.018240133300423622,
-0.00600876659154892,
0.04406101256608963,
-0.001277655130252242,
0.07336436957120895,
0.029343364760279655,
-0.014559420756995678,
-0.017737803980708122,
-0.04022906348109245,
0.0007933728047646582,
0.013243288733065128,
0.0487704835832119,
0.0377473309636116,
-0.043084077537059784,
-0.02978859655559063,
-0.05945022776722908,
0.01934446580708027,
-0.019741138443350792,
-0.0007035762537270784,
0.015492930077016354,
-0.02833694778382778,
-0.019872266799211502,
0.003633656073361635,
-0.02075658179819584,
0.01853083074092865,
-0.022346466779708862,
-0.020758137106895447,
0.051801733672618866,
0.023047614842653275,
-0.013137447647750378,
-0.04770948737859726,
0.02817988395690918,
-0.030431317165493965,
-0.016747597604990005,
-0.04619592800736427,
-0.01845443621277809,
-0.051128510385751724,
0.0033503526356071234,
-0.027104541659355164,
0.0023584517184644938,
-0.04790610820055008,
-0.021681280806660652,
-0.0036628139205276966,
0.034958917647600174,
-0.04084508493542671,
0.034412212669849396,
-0.048267804086208344,
0.058624353259801865,
-0.00927832629531622,
-0.0016884327633306384,
-0.009152987971901894,
0.016210585832595825,
0.04534398019313812,
-0.023502403870224953,
0.015738196671009064,
0.0023789547849446535,
-0.0076541416347026825,
0.03130539879202843,
0.0007427895325236022,
-0.0011920715915039182,
-0.013962888158857822,
-0.04438309371471405,
-0.026662835851311684,
-0.03378371149301529,
0.004660861101001501,
0.038771647959947586,
-0.011291966773569584,
-0.051902707666158676,
-0.017230374738574028,
0.017075613141059875,
-0.01152858417481184,
0.033958494663238525,
-0.0030704026576131582,
0.00915964413434267,
0.026259630918502808,
0.013266565278172493,
-0.01798366755247116,
-0.00607014587149024,
0.02622821182012558,
0.02763364277780056,
-0.032141681760549545,
0.041188985109329224,
0.06332375109195709,
-0.025212597101926804,
-0.0051752543076872826,
0.022915184497833252,
-0.012975235469639301,
-0.046922627836465836,
-0.04260649159550667,
-0.031505782157182693,
-0.05573742836713791,
-0.06258693337440491,
-0.005807332694530487,
-0.011219194158911705,
0.023235036060214043,
0.003957902081310749,
0.031986936926841736,
-0.03889577463269234,
-0.034110356122255325,
-0.02857346646487713,
-0.043727315962314606,
-0.008499372750520706,
0.0048009720630943775,
-0.023059118539094925,
0.014092647470533848,
0.03679874911904335,
0.012520818039774895,
0.04214348644018173,
-0.03095194324851036,
0.04277519881725311,
0.022032588720321655,
-0.015710167586803436,
0.04606659710407257,
-0.038755714893341064,
0.03288348391652107,
0.009008573368191719,
-0.027681637555360794,
-0.03188590705394745,
-0.02482883632183075,
0.054501425474882126,
0.023403817787766457,
0.04261203482747078,
0.047573886811733246,
0.016009382903575897,
-0.042604777961969376,
-0.0003752915363293141,
0.0279264934360981,
0.015103120356798172,
0.018379708752036095,
-0.014492141082882881,
-0.00477493554353714,
0.0032135071232914925,
-0.037905171513557434,
-0.02178054489195347,
0.022576166316866875,
0.02159002795815468,
-0.0478581003844738,
-0.055056776851415634,
-0.03705776482820511,
-0.005003008525818586,
-0.024402284994721413,
-0.005084183998405933,
0.044281020760536194,
0.012262877076864243,
-0.012061772868037224,
-0.029797274619340897,
0.0010589133016765118,
-0.04504847526550293,
0.043099869042634964,
-0.018208803609013557,
0.00268708192743361,
0.00040805633761920035,
0.019613495096564293,
0.01609894633293152,
0.01762286014854908,
0.0329907201230526,
0.025533197447657585,
0.03572570160031319,
0.01489727757871151,
-0.02641340158879757,
0.08268064260482788,
0.008350564166903496,
0.007145640440285206,
0.01343888882547617,
0.038080621510744095,
0.011562737636268139,
-0.036647867411375046,
0.02046942710876465,
0.04586110636591911,
0.057875197380781174,
0.005555471405386925,
0.10191179066896439,
-0.011475471779704094,
0.032920852303504944,
-0.03163581341505051,
-0.011690877377986908,
-0.008703884668648243,
0.010288799181580544,
-0.04353836923837662,
-0.012555952183902264,
0.004007125739008188,
-0.03362075239419937,
0.01453025359660387,
0.006524416618049145,
0.00009985030919779092,
0.045937638729810715,
-0.03553907200694084,
0.04232528433203697,
0.05555460602045059,
0.02831200137734413,
0.00044070411240682006,
-0.06338579207658768,
0.020669320598244667,
-0.005951343569904566,
0.020327061414718628,
-0.0010721930302679539,
-0.00022571394219994545,
-0.048634037375450134,
-0.02920312061905861,
-0.05726226046681404,
0.03988516330718994,
-0.03211000934243202,
0.005033837165683508,
0.004144030157476664,
-0.033080488443374634,
-0.022365251556038857,
-0.021987199783325195,
-0.00046192892477847636,
-0.004880333319306374,
-0.02057378552854061,
-0.02132263220846653,
0.01306452602148056,
-0.014958284795284271,
0.06238614022731781,
0.06423794478178024,
0.017645129933953285,
-0.040786951780319214,
0.0343947634100914,
0.010528425686061382,
0.021451009437441826,
-0.03237682580947876,
-0.054230403155088425,
0.05590114742517471,
0.024360671639442444,
-0.029202900826931,
-0.021056296303868294,
0.00572174834087491,
0.037512898445129395
] |
1
La présente section, qui comporte un exposé du régime fiscal des transformations
de sociétés en matière de droits d'enregistrement est divisée en trois parties
traitant respectivement :
- du régime fiscal des transformations n'entraînant pas la création d'une
personne morale nouvelle ;
- du régime fiscal des transformations entraînant la création d'une personne
morale nouvelle ;
- de la formalité.
I. Transformation (ou autre modification) n'entraînant pas la création d'une
personne morale nouvelle
A. Règles générales
10
L'acte qui constate la transformation présente le caractère d'un simple acte de
complément et donne ouverture, en principe, au droit fixe prévu à
l'article
680 du
code
général des impôts (CGI).
Tel est le cas notamment, en l'absence de création d'une personne morale
nouvelle :
- lorsque le changement de forme juridique s'opère sans que soit modifié le
statut fiscal de la société ;
- lorsque la société cesse, à la suite de la transformation, d'être soumise à
l'impôt sur les sociétés.
20
En revanche, dans le cas où les modifications apportées au pacte social ont pour
conséquence de placer dans le champ d'application de l'impôt sur les sociétés
une société qui relevait antérieurement du régime fiscal des sociétés de
personnes défini à
l'article
8 du CGI, l'opération est soumise à un régime particulier (cf.
BOI-ENR-AVS-20-40).
30
Au demeurant, la transformation d'une société préexistante en EARL ne donne lieu
qu'au paiement du droit fixe prévu à
l'article
680 du CGI.
Toutefois, si la transformation s'accompagne de l'assujettissement à l'impôt sur
les sociétés de l'EARL, ce changement de régime fiscal rend exigibles les droits
et taxes de mutation à titre onéreux sur les apports purs et simples qui lui ont
été faits depuis le 1er août 1965 par des personnes non soumises à cet impôt
(cf. I-B).
B. Transformations de sociétés de personnes en sociétés de capitaux
40
En vertu de
l'article
809-II du CGI, lorsqu'une personne morale dont les résultats ne sont pas
soumis à l'impôt sur les sociétés devient passible de cet impôt, le changement
de son régime fiscal rend les droits et taxes de mutation à titre onéreux
exigibles sur les apports purs et simples qui lui ont été faits depuis le 1er
août 1965 par des personnes non soumises à l'impôt sur les sociétés, dans la
mesure où ils ont pour objet un immeuble ou des droits immobiliers, un fonds de
commerce, une clientèle, un droit à un bail ou à une promesse de bail.
Les transformations de sociétés sont susceptibles d'entrer dans le champ
d'application de ce texte. Ce régime particulier est traité au
BOI-ENR-AVS-20-40.
C. Transformation d'une société de fait ou d'une société en participation en
société d'une autre forme
50
Cf.
BOI-ENR-AVS-40-40-III.
II. Transformation (ou autre modification) entraînant la création d'une personne
morale nouvelle
60
Lorsqu'elle entraîne la création d'une personne morale nouvelle(cf.
BOI-ENR-AVS-20-30-10), la transformation
d'une société est considérée comme emportant dissolution de la société ancienne
et constitution d'une société entièrement nouvelle ; dès lors, le changement de
forme juridique entraînant la création d'une personne morale nouvelle motive
l'exigibilité des droits et taxes prévus en cas de dissolution et de
constitution de sociétés.
A. Constitution de la société nouvelle
70
L'opération de transformation doit être traitée comme une constitution de
société, entièrement distincte du contrat primitif. La nature des droits à
percevoir varie selon que la société issue de la transformation est, ou non,
passible de l'impôt sur les sociétés.
1. Société non soumise à l'impôt sur les sociétés
80
La transformation entraîne la perception de la TVA pour les biens qui entrent
dans le champ d'application de ladite taxe (cf. notamment
CGI,
art. 257 relatif au régime fiscal des opérations concourant à la production
ou à la livraison d'immeubles).
Pour les biens de toute nature, les apports purs et simples sont exonérés du
droit fixe prévu aux
articles
809-I bis du CGI et
810
du CGI en vertu des dispositions de
l'article
810 bis du CGI.
90
Dans la limite du montant du passif de la société primitive que la société
nouvelle est tenue d'acquitter, la transformation s'analyse, en principe, comme
un apport à titre onéreux soumis aux droits et taxes applicables à de tels
apports (cf. BOI-ENR-AVS-10-20).
Toutefois, il convient dans ce cas de faire application de la règle selon
laquelle l'apport à une société de personnes formée exclusivement entre les
propriétaires de meubles ou d'immeubles indivis, à charge pour la société de
payer le passif qui les grève, ne constitue pas un apport à titre onéreux mais
reste un apport pur et simple. L'impôt de mutation à titre onéreux n'est donc
pas exigible sur le montant du passif (cf.
BOI-ENR-AVS-10-20-I-D-2).
2. Société passible de l'impôt sur les sociétés
100
La substitution d'une société à une autre implique nécessairement
l'appropriation par les associés, au moins pour un instant de raison, de leur
part dans l'actif social, part dont chacun d'eux est censé avoir disposé au
profit de la personne morale nouvellement créée.
Les apports purs et simples réalisés au profit d'une personne morale passible de
l'impôt sur les sociétés sont exonérés du droit fixe prévu aux
articles
809-I bis du CGI et
810
du CGI en vertu des dispositions de
l'article
810 bis du CGI.
Cependant, dans tous les cas où les associés de la société transformée ne sont
pas des personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés, il y a lieu de
faire application des dispositions de
l'article
809-I-3° du CGI en vertu duquel les apports faits à une personne morale
passible de l'impôt sur les sociétés par une personne non soumise à cet impôt
sont assimilés à des mutations à titre onéreux dans la mesure où ils ont pour
objet un immeuble ou des droits immobiliers, un fonds de commerce, une
clientèle, un droit à un bail ou à une promesse de bail. Ces apports sont
taxables au taux prévu à
l'article
810-III du CGI (cf.
BOI-ENR-AVS-10-10-20).
Par ailleurs, les droits et taxes applicables aux apports à titre onéreux sont
dus, dans les conditions de droit commun, sur le montant du passif de la société
primitive que la société nouvelle est tenue d'acquitter.
B. Dissolution de la société ancienne
110
Cf. BOI-ENR-AVS-30
120
Indépendamment des droits auxquels donne ouverture la constitution de la société
nouvelle, l'opération peut motiver la perception du droit de mutation ou de la
taxe de publicité foncière du chef de la dissolution de la société ancienne si
cette société n'est pas soumise à l'impôt sur les sociétés.
En effet, si parmi les associés de la société nouvelle ne figurent plus un ou
plusieurs de ceux qui ont fait originairement l'apport des biens en nature à la
société ancienne, la mutation conditionnelle de ces apports se trouve réalisée,
dès lors que les biens se trouvent appropriés par d'autres que l'apporteur
(Cass. Civ. req, 25 novembre 1901, cf.
BOI-ENR-AVS-30-10).
130
Il en est de même lorsque parmi les associés figurent des cessionnaires de
droits sociaux de l'apporteur.
140
Les mêmes conséquences sont applicables s'agissant d'une société soumise à
l'impôt sur les sociétés si les biens, appropriés par une personne autre que
l'apporteur, ont bénéficié de l'application du droit fixe (apports réalisés à
compter du 1er janvier 1992) ou de son exonération ou encore du droit de 1 %
(apports réalisés en 1991) prévu à
l'article
810-III du CGI.
150
Il convient de noter que la transformation d'une société s'accompagnant de la
création d'une personne morale nouvelle, qui entraîne en matière d'impôts
directs également des conséquences fiscales rigoureuses, est en fait assez peu
courante.
III. Formalité
160
L'acte qui constate la transformation d'une société doit être présenté
obligatoirement à la formalité de l'enregistrement dans le délai d'un mois à
compter de sa date
(CGI,
art. 635-1-5°).
Les droits frappant la transformation des sociétés sont également exigibles même
s'il n'a pas été établi d'acte constatant l'opération
(CGI,
art. 638
A).
Les sociétés sont alors tenues de déposer une déclaration au service des impôts
compétent, dans le mois qui suit la réalisation de cette opération.
La même obligation incombe aux membres d'une société de fait ou à ceux d'une
société en participation.
170
Lorsque la transformation emporte création d'une personne morale nouvelle et que
l'actif comprend des immeubles ou droits immobiliers, il y a lieu de procéder à
la publicité foncière.
180
Lorsque la transformation n'emporte pas création d'une personne morale nouvelle,
l'acte constatant l'opération n'est pas obligatoirement publié à la conservation
des hypothèques, sauf dans le cas où l'actif social comporte des biens ou des
droits immobiliers et où la transformation s'accompagne d'un changement de
dénomination ou de siège de la société.
Les actes mixtes qui présentent des actifs non exclusivement immobiliers
relèvent de la formalité fusionnée
(CGI,
art. 647-I). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-AVS-20-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3406-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-AVS-20-30-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | a7bf9e4c3a67fa06e43d06ef8c9b2021ed9c95035ea92e198a6ec0e924012796 | [
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0.04010671749711037,
0.02294675074517727,
0.011121631599962711,
-0.04011913761496544,
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0.041679464280605316,
0.04053400829434395
] |
1
L'article 12 de la loi de finances pour 1992 a
réformé en profondeur le régime fiscal des opérations qui affectent les sociétés
notamment lors de leur constitution ou à l'occasion de l'augmentation de leur
capital au moyen d'apports nouveaux.
Antérieurement à cette réforme, de nombreuses
dérogations aux principes généraux avaient été prévues par des textes
particuliers instituant des régimes spéciaux. Ces régimes comportaient, le plus
souvent, une simple taxation fixe et quelquefois une exemption totale.
Or, les articles 12 et 13 de la loi de finances
pour 1992 ont abrogé la plupart de ces régimes spéciaux, notamment en matière de
droit d'apport, les apports à ces sociétés ou organismes étant, depuis le 1er
janvier 1992, soumis au régime fiscal de droit commun.
Les développements qui suivent concernent les
régimes spéciaux qui demeurent actuellement en vigueur.
10
Le présent titre a pour objet de préciser :
- le régime des opérations assujetties à la TVA
(chapitre 1, cf. BOI-ENR-AVS-40-10) ;
- le régime des sociétés immobilières (chapitre 2,
cf. BOI-ENR-AVS-40-20) ;
- le régime des sociétés et groupements agricoles
(chapitre 3, cf. BOI-ENR-AVS-40-30) ;
- le régime des sociétés de fait et des sociétés
en participation (chapitre 4, cf.
BOI-ENR-AVS-40-40) ;
- le régime des souscriptions de parts de fonds
communs de placements immobiliers (chapitre 5, cf.
BOI-ENR-AVS-40-50) ;
- le régime des groupements d'intérêt économique
et d'intérêt public (chapitre 6, cf.
BOI-ENR-AVS-40-60) ;
- le régime des fonds communs de placement et
fonds communs de titrisation (chapitre 7, cf.
BOI-ENR-AVS-40-70) ;
- les autres régimes spéciaux (chapitre 8, cf.
BOI-ENR-AVS-40-80). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-AVS-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3517-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-AVS-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 5c37c3e9934adf04513e7bce0dd3a4e6adf18155a063eb0a31ef6bf54a9e8bba | [
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1
L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a supprimé les dispositions portant sur l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) codifiées de
l'article 885 A du code général des impôts (CGI) à
l'article 885 Z du CGI.
Ce même article 31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 a instauré en lieu
et place de l'ISF un nouvel impôt sur la fortune immobilière (IFI) dont les précisions sont commentées au BOI-PAT-IFI.
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0.04712259769439697,
0.023658854886889458,
-0.037034738808870316,
0.0288725383579731,
-0.0027664960362017155,
0.01887544058263302,
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0.01939922198653221,
0.023002874106168747,
0.004330439958721399,
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0.07320568710565567,
0.07191202789545059,
0.03033195063471794,
0.05097026005387306,
0.04137516766786575,
-0.002888753544539213,
0.020738188177347183,
-0.031197795644402504,
0.0058208671398460865,
0.013683263212442398,
-0.028864823281764984,
-0.06899189203977585,
-0.019286420196294785,
0.04163714498281479,
0.03303956612944603,
0.025519786402583122,
0.11052437126636505,
-0.0239747054874897,
0.03747418522834778,
-0.015566358342766762,
-0.042305875569581985,
-0.023562103509902954,
0.004355617333203554,
0.04471101239323616,
0.020405704155564308,
0.001637688372284174,
-0.027135320007801056,
-0.00783262774348259,
-0.04927422106266022,
0.03857966884970665,
0.016365503892302513,
-0.024162624031305313,
-0.01050382200628519,
-0.012186321429908276,
0.002687873551622033,
-0.0366850420832634,
0.009708904661238194,
-0.022377409040927887,
-0.00011641601304290816,
-0.05810742452740669,
-0.015186294913291931,
0.010742450132966042,
0.02063770592212677,
0.015470065176486969,
-0.01671714149415493,
-0.009703241288661957,
-0.01966169849038124,
0.05540923774242401,
0.009461014531552792,
0.015522666275501251,
-0.015460098162293434,
0.0067162769846618176,
0.039616428315639496,
-0.02500654198229313,
0.014359709806740284,
0.05400142818689346,
0.011250806041061878,
-0.043445996940135956,
-0.04682106152176857,
-0.02215077355504036,
0.011555745266377926,
0.030725717544555664,
0.016246439889073372,
0.006846034433692694,
-0.012897240929305553,
-0.03167518973350525,
-0.026317082345485687,
0.027709467336535454,
-0.03380349650979042,
0.03007877618074417,
-0.018691375851631165,
-0.006018844433128834,
-0.02600800432264805,
-0.015662306919693947,
0.01781320385634899,
-0.028964370489120483,
-0.015312115661799908,
-0.02871818281710148,
0.013203294947743416,
0.006351856514811516,
-0.034839924424886703,
0.04878740385174751,
-0.04395788162946701,
-0.03161609545350075,
-0.005582580808550119,
-0.0027824018616229296,
-0.001481947721913457,
-0.022030239924788475,
-0.04275919124484062,
-0.012101228348910809,
-0.03194835036993027,
-0.0062123979441821575,
0.01513609103858471,
-0.019006546586751938,
-0.04447123780846596,
0.015535888262093067,
-0.0063628749921917915,
-0.015414705500006676,
-0.036414001137018204,
-0.025821376591920853,
-0.05436677485704422,
0.027187468484044075,
-0.0025850438978523016,
0.006187301594763994,
-0.004864760208874941,
-0.03434848040342331,
-0.017142847180366516,
-0.05727376788854599,
0.025631660595536232,
-0.03260495141148567,
0.022198470309376717,
-0.03747853264212608,
-0.009345797821879387,
-0.04626815766096115,
-0.018875688314437866,
0.022966600954532623,
-0.0072294496931135654,
0.004495340399444103,
-0.01682625152170658,
-0.03626144304871559,
-0.0038338317535817623,
-0.03133551776409149,
0.02011163905262947,
0.010986031964421272,
-0.01798165962100029,
0.019628355279564857,
0.0003293839399702847,
-0.014063815586268902,
0.0471707247197628,
-0.026924606412649155,
-0.024874649941921234,
-0.024619391188025475,
0.020984413102269173,
-0.03812406212091446,
-0.0001223350700456649,
0.010280520655214787,
0.001903184107504785,
-0.011170318350195885,
-0.04226147383451462,
-0.022510234266519547,
-0.007603001315146685,
-0.010764753445982933,
-0.027665065601468086,
-0.03181903809309006,
-0.014372802339494228,
-0.018508223816752434,
-0.020657161250710487,
-0.016551749780774117,
-0.025447871536016464,
-0.012581086717545986,
0.008475794456899166,
0.024304954335093498,
0.019558440893888474,
-0.029211048036813736,
0.046174291521310806,
0.06318496912717819,
0.01759492978453636,
0.03780900314450264,
0.005159948021173477,
0.01997421123087406,
0.01985432207584381,
-0.07825449109077454,
-0.0030812451150268316,
-0.014439316466450691,
0.0028697808738797903,
-0.02074769325554371,
0.0021418705582618713,
-0.048860564827919006,
0.02607642114162445,
0.07830245047807693,
0.010200799442827702,
0.02361646667122841,
0.09880372881889343,
-0.004564296454191208,
-0.046399492770433426,
0.016099052503705025,
0.03533542901277542,
0.06677469611167908,
0.06517066061496735,
-0.04238267242908478,
-0.018180057406425476,
-0.013953188434243202,
-0.011789359152317047,
-0.08011738210916519,
-0.031861115247011185,
0.026819340884685516,
-0.0389079675078392,
-0.013585751876235008,
-0.03637351468205452,
0.02289491705596447,
0.019723616540431976,
0.008148939348757267,
-0.02352113090455532,
0.0245220884680748,
-0.0013982098316773772,
-0.017572859302163124,
0.06553681939840317,
-0.011851154267787933,
-0.008659958839416504,
0.02948315255343914,
-0.02462388388812542,
0.00634643854573369,
0.0225994773209095,
0.019085990265011787,
0.03885777294635773,
-0.01632746495306492,
0.03785035386681557,
-0.013131444342434406,
0.025818904861807823,
-0.011788352392613888,
-0.007530333939939737,
0.02605552412569523,
-0.020586587488651276,
0.030880160629749298,
0.013913343660533428,
0.020418835803866386,
0.004936583805829287,
-0.00882047414779663,
0.0074386801570653915,
0.045167434960603714,
0.02373582124710083,
0.00770555017516017,
0.00361708109267056,
0.004130159970372915,
-0.019348610192537308,
0.011930017732083797,
-0.03744260594248772,
0.00719564501196146,
0.0490710511803627,
0.09061569720506668,
0.021538034081459045,
-0.01258910447359085,
-0.04600986838340759,
0.026281528174877167,
-0.03318450599908829,
-0.0193717610090971,
-0.015085143968462944,
0.06582634896039963,
-0.016841189935803413,
0.008281453512609005,
-0.03559168800711632,
0.039156779646873474,
-0.0044112135656178,
-0.044602345675230026,
0.0077356016263365746,
0.06328828632831573,
-0.03368917852640152,
0.002429869957268238,
-0.02802957035601139,
-0.047952450811862946,
0.02169589139521122,
-0.02999195083975792,
0.06109708547592163,
0.03041001781821251,
0.00004727617124444805,
-0.08389464765787125,
0.016517935320734978,
0.038416992872953415,
0.03339383751153946,
0.016773998737335205,
-0.06197046488523483,
0.02438611537218094,
0.017058534547686577,
0.07644907385110855,
-0.0010759661672636867,
-0.04260098189115524,
0.017967553809285164,
-0.022276252508163452,
-0.012728177942335606,
-0.0058577219024300575,
0.03610246628522873,
-0.0343208983540535,
0.017382033169269562,
0.0035723478067666292,
-0.045002516359090805,
-0.028429081663489342,
-0.06827718019485474,
-0.006461922079324722
] |
1
Le présent titre a pour objet de présenter le régime des plus-values de cessions de terres à
usage forestier ou de peuplements forestiers codifié à
l'article 76 A du code général des impôts (CGI).
I. Les cessions réalisées par les propriétaires exploitants
10
Seules les cessions réalisées par les propriétaires qui exploitent leurs terres et plantations à
titre professionnel au sens du IV de l'article 155 du CGI relèvent du régime des plus-values professionnelles. L'exercice à
titre professionnel implique la participation personnelle, directe et continue à l'accomplissement des actes nécessaires à l'activité.
Pour plus de précisions sur cette notion, il conviendra de se référer au
I-B-2 § 90 et suivants du BOI-BIC-PVMV-40-10-10-10.
II. Les cessions réalisées par les propriétaires non exploitants
20
Les plus-values réalisées par des propriétaires pour qui l'activité forestière n'est pas
réalisée à titre professionnel, en particulier par ceux qui délégueraient la gestion de leurs terres ou qui confieraient en droit ou en fait la gestion de cette activité à un tiers par l'effet d'un
mandat ou de toute autre convention, relèvent du régime des plus-values des particuliers défini de l'article 150 U du CGI à
l'article 150 VH du CGI.
La plus-value est en principe soumise à l'impôt sur le revenu au taux prévu par
l'article 200 B du CGI diminué de l'abattement de spécifique de 10 € par hectare et par année de détention prévu au III de
l'article 150 VF du CGI.
Cet abattement spécifique n'est applicable qu'aux cessions réalisées par des personnes
physiques. Les cessions réalisées par des sociétés ou groupements qui relèvent de l'article 8 du CGI, de
l'article 8 bis du CGI et de l'article 8 ter du CGI
sont exclues du bénéfice de cette mesure.
30
Toutefois, lorsque la cession porte sur des titres de sociétés ou groupements, qui relèvent de
l'article 8 du CGI, de l'article 8 bis du CGI et de
l'article 8 ter du CGI, par tolérance, l'impôt afférent à la plus-value est également diminué de l'abattement de 10 € par
année de détention et par hectare des peuplements forestiers détenus par cette société ou ce groupement représentatif de l'impôt sur le revenu correspondant aux revenus imposables au titre de
l'article 76 du CGI, supporté par les associés en fonction de leur quote-part dans les bénéfices sociaux
(CGI, art. 150 VF, III).
Cet abattement n'est pas applicable au montant des prélèvements sociaux dus par le cédant.
Exemple : Un associé cède 40 % des droits d'un groupement forestier relevant de
l'article 8 du CGI qui détient 5 ha au jour de la cession des parts. L'associé détient ses parts depuis 8 ans. L'abattement,
calculé par année de détention et par hectare, est donc de 400 €. L'abattement applicable sur l'impôt sur le revenu afférent à la plus-value sur la cession de titres est de : 400 x 40 % = 160 €.
III. Tableau récapitulatif
40
Le tableau ci-dessous récapitule le régime applicable aux cessions de terres ou de peuplements
à usage forestier ou de parts de société détenant de tels biens.
Cession réalisée par
une personne physique
une société ou un groupement
Activité à titre professionnel
Régime des plus-values professionnelles
Activité à titre non professionnel (gestion déléguée)
Régime des plus-values des particuliers
Possibilité d'appliquer l'abattement prévu à
l'article 150 VF du CGI
Régime des plus-values des particuliers
Par tolérance, possibilité d'appliquer l'abattement prévu à l'article 150 VF du CGI aux cessions de parts de
sociétés relevant de l'article 76 du CGI
Régime applicable aux cessions de terres ou de peuplements à usage forestier ou de parts de société détenant de tels biens | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-SECT-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3591-PGP.html/identifiant=BOI-BA-SECT-20-20161102 | 2016-11-02 00:00:00 | a1e725dddfc45cf370e4b9107b636d0074b99657c22030ee9ea363e571c127e5 | [
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] |
L'article 64 du
code général des impôts (CGI), qui prévoyait les modalités de détermination des bénéfices forfaitaires agricoles, a été abrogé par
l'article
33 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015. Cette abrogation s'appliquant à compter de l'imposition des revenus de l'année 2016, le régime du bénéfice
forfaitaire est applicable jusqu'aux revenus de l'année 2015 (déclarés en 2016).
Le régime des micro-exploitations (régime « micro-BA »), prévu à
l'article 64 bis du CGI, qui remplace le régime du forfait, est présenté au BOI-BA-BASE-15.
Les commentaires exprimés dans le présent document sont retirés à compter de la date de publication des
commentaires relatifs au régime micro-BA. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, consulter la version précédente dans l'onglet « Versions Publiées Du Document ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-BASE-10-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3700-PGP.html/identifiant=BOI-BA-BASE-10-30-10-20160907 | 2016-09-07 00:00:00 | 209fbd9ffc1c956a2e6e56472422fb626794950c56f550138c0c30a2874cf44c | [
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-0.027071353048086166,
-0.026249032467603683,
0.037787046283483505,
0.011876815930008888,
-0.013378036208450794,
0.0752200037240982,
-0.062005624175071716,
-0.021142946556210518,
-0.0006488721119239926,
-0.04226396977901459,
-0.026124192401766777,
-0.07430752366781235,
-0.013270868919789791,
0.002471106592565775,
0.02912348136305809,
-0.03973107412457466,
0.05362118035554886,
-0.021175453439354897,
0.008902056142687798,
0.021359097212553024,
-0.02123931422829628,
0.048840589821338654,
0.0040234834887087345,
0.0215346310287714,
-0.033223774284124374,
0.029942208901047707,
0.09799931943416595,
0.05714191123843193,
0.013514094986021519,
-0.00027793660410679877,
0.02587825618684292,
0.03400130942463875,
-0.037092290818691254,
0.002504920121282339,
0.04770004749298096,
0.05518631637096405,
0.04050886258482933,
0.012237397022545338,
0.0084399888291955,
0.015947673469781876,
-0.04404737800359726,
-0.007344831246882677,
0.010938061401247978,
0.07129122316837311,
0.023310823366045952,
0.03690275549888611,
-0.012993618845939636,
-0.011696930043399334,
-0.05609401687979698,
0.045256778597831726,
0.026444952934980392,
0.036345627158880234,
0.048296622931957245,
-0.04168381541967392,
-0.04096671938896179,
0.06438817083835602,
0.01710531860589981,
-0.009319818578660488,
0.04295837879180908,
0.013074509799480438,
-0.050173211842775345,
0.042135704308748245,
-0.005053127184510231,
-0.027361201122403145,
-0.048343345522880554,
0.036079272627830505,
-0.023657727986574173,
0.016976455226540565,
0.0032133078202605247,
-0.056381821632385254,
0.053291693329811096,
-0.0024303607642650604,
-0.03688492253422737,
-0.04142358899116516,
0.017780261114239693,
-0.009492732584476471,
-0.03493298590183258,
-0.07383443415164948,
-0.03202149271965027,
0.0014526474988088012,
0.01567445881664753,
0.021622158586978912,
0.005843497347086668,
0.006137651391327381,
-0.026835205033421516,
0.0043172044679522514,
0.012195336632430553,
-0.005690735299140215,
0.013519668020308018,
-0.004865097347646952,
0.011797474697232246,
0.03591027110815048,
-0.028972303494811058,
0.038548022508621216,
0.042576417326927185,
0.001868660096079111,
0.021702365949749947,
0.03397273272275925,
-0.015214071609079838,
0.021599307656288147,
-0.012255688197910786,
-0.003787687048316002,
0.011040790006518364,
-0.019443532451987267,
0.020077504217624664,
0.03554299846291542,
-0.014891808852553368,
-0.018509086221456528,
0.03283650428056717,
-0.03660416230559349,
0.018864735960960388,
-0.030662523582577705,
0.02162647247314453,
-0.01550405565649271,
-0.005413123872131109,
0.013040890917181969,
-0.005489589646458626,
-0.03127997741103172,
-0.0013641926925629377,
-0.0322713702917099,
-0.005427454132586718,
-0.03401331976056099,
-0.035239189863204956,
-0.01599222794175148,
0.05701955780386925,
-0.05478870868682861,
-0.055599797517061234,
-0.04132833704352379,
-0.025699369609355927,
-0.03351433575153351,
-0.043201982975006104,
-0.04699230194091797,
-0.017185185104608536,
-0.029895123094320297,
-0.01918504573404789,
-0.02128732018172741,
0.008364825509488583,
-0.008535152301192284,
-0.02966395951807499,
-0.025331227108836174,
0.05975959077477455,
0.010156151838600636,
-0.0006714574410580099,
0.059280648827552795,
0.059078797698020935,
0.022214127704501152,
-0.0009590214467607439,
-0.020889759063720703,
0.01477613765746355,
-0.014629650861024857,
-0.052763618528842926,
0.016154848039150238,
-0.02577168680727482,
0.08671271800994873,
0.0048239221796393394,
-0.05457080528140068,
-0.06141308322548866,
0.016073936596512794,
0.016789043322205544,
0.016054343432188034,
0.01577587239444256,
0.08924001455307007,
-0.026587780565023422,
-0.0501115545630455,
0.037892647087574005,
0.02398715540766716,
0.04049263522028923,
0.032512836158275604,
-0.006840922869741917,
0.01781238615512848,
-0.017251059412956238,
-0.025733813643455505,
-0.010256249457597733,
-0.021935265511274338,
-0.03544650599360466,
0.012603424489498138,
-0.013880474492907524,
-0.05490512400865555,
-0.016433317214250565,
0.021752726286649704,
0.006153029855340719,
-0.008609537966549397,
0.032902006059885025,
0.020814886316657066,
-0.008285129442811012,
0.028110945597290993,
-0.011738056316971779,
0.00354779209010303,
0.01826067827641964,
-0.03705146163702011,
-0.003833260852843523,
0.021017784252762794,
0.004044872708618641,
0.018971480429172516,
-0.018957380205392838,
0.05033820495009422,
-0.017581474035978317,
-0.014442428946495056,
-0.028609665110707283,
-0.003798790043219924,
-0.031215380877256393,
-0.015839913859963417,
0.042235467582941055,
-0.009242204949259758,
-0.022376250475645065,
-0.0024310145527124405,
0.06358678638935089,
0.05156838521361351,
-0.02511267364025116,
-0.013330874964594841,
0.00628656754270196,
-0.051503028720617294,
0.00719553092494607,
-0.02564077265560627,
-0.008690518327057362,
-0.0046316455118358135,
0.004086701199412346,
0.021695135161280632,
0.04793914034962654,
0.019620154052972794,
-0.0003687330463435501,
-0.059991829097270966,
0.03422913700342178,
-0.028118474408984184,
0.0020821508951485157,
-0.0712750181555748,
0.038070742040872574,
-0.026663821190595627,
0.03871960937976837,
-0.0015572762349620461,
-0.0028120807837694883,
-0.04102709889411926,
-0.01868136040866375,
0.025156445801258087,
-0.027127977460622787,
0.035759445279836655,
-0.006148458458483219,
-0.01662725768983364,
-0.04721011593937874,
0.018465416505932808,
-0.026663362979888916,
0.04202178120613098,
0.04252927750349045,
-0.023337582126259804,
0.011117326095700264,
0.006033135112375021,
0.007848735898733139,
-0.019416507333517075,
0.0363759770989418,
-0.016132375225424767,
0.0355963259935379,
0.0016595725901424885,
0.05203833058476448,
-0.01949908770620823,
-0.023781606927514076,
-0.003921360243111849,
0.0011518843239173293,
0.007352935150265694,
0.013960810378193855,
-0.07043846696615219,
-0.06014398857951164,
0.06599494814872742,
-0.04983266070485115,
-0.03259846940636635,
-0.07549092918634415,
0.06830500066280365,
-0.052273500710725784
] |
Entre :
La Direction générale des Finances publiques (DGFiP), représentée par M......., Directeur
......,
chargé de la Direction des impôts des non-résidents (DINR) dont l'adresse figure au 1 de
l'annexe 2 à la présente Convention
Dénommée dans la présente Convention « administration fiscale française »
D'une part,
Et : [nom et adresse de l'établissement payeur étranger signataire de la présente Convention] : ..................
Représenté par : ............
Dénommé dans la présente Convention « établissement payeur signataire de la Convention »
D'autre part,
Si l'établissement payeur signataire de la Convention est une succursale ou un établissement
stable, préciser la dénomination sociale et l'adresse du siège social de la société dont elle/il dépend.
Dénomination : ............
Adresse du siège social de la société dont l'établissement payeur signataire de la Convention
est la succursale ou l'établissement stable : ...........
Article liminaire
Définitions
Pour les besoins de la présente convention, les termes énumérés ci-dessous sont définis comme
suit :
- le terme « CGI » désigne le code général des impôts français ;
- le terme « droit interne français » désigne les dispositions fiscales législatives (le CGI,
ses annexes et le livre des procédures fiscales) et doctrinales (documentation fiscale unique consolidée et opposable) applicables sur le territoire français ;
- le terme « établissement payeur » désigne la personne qui assure le paiement des revenus
distribués concernés ;
- le terme « revenus distribués » désigne les revenus mentionnés au I de
l'article 117 quater du code général des impôts (CGI) ;
- le terme « prélèvement forfaitaire » désigne l'acompte d'impôt sur le revenu prélevé à la
source, tel que prévu par l'article 117 quater du CGI, applicable aux revenus distribués perçus par un contribuable fiscalement domicilié en France ;
- le terme « prélèvements sociaux » regroupe les contributions et prélèvements sociaux
applicables aux revenus distribués soumis au prélèvement forfaitaire ;
- le terme « contribuable » désigne la personne physique fiscalement domiciliée en France qui
perçoit les revenus distribués de l'établissement payeur signataire de la convention, dont le revenu fiscal de référence de l'avant-dernière année est supérieur aux limites fixées au 1 du I de
l'article 117 quater du CGI et donne mandat audit établissement payeur pour effectuer en son nom et pour son compte les formalités déclaratives et de paiement du prélèvement forfaitaire et des
prélèvements sociaux. Le contribuable est le redevable légal du prélèvement forfaitaire et des prélèvements sociaux dus sur les revenus distribués ;
- le terme « déclaration n°
2778-DIV-SD » (CERFA n° 12658), disponible en ligne
sur le site www.impots.gouv.fr, désigne l'imprimé permettant à l'établissement payeur signataire de la convention de déclarer et d'acquitter le
prélèvement forfaitaire sur les revenus distribués, ainsi que les prélèvements sociaux correspondants.
Article 1er
Objet de la convention
La présente convention définit les modalités déclaratives et de paiement du prélèvement
forfaitaire et des prélèvements sociaux correspondants dus sur les revenus distribués, lorsque l'établissement payeur de ces revenus :
- est établi hors de France, dans un État membre de l'Union européenne, ou dans un État non
membre de cette Union et partie à l'accord sur l'Espace économique européen (EEE) ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en vue de
lutter contre la fraude ou l'évasion fiscale ;
- et a été mandaté par plusieurs contribuables, présents et à venir, pour effectuer en leur
lieu et place le dépôt de la déclaration et le paiement du prélèvement forfaitaire et prélèvements sociaux correspondants conformément aux dispositions du III de
l'article 117 quater du CGI.
Article 2
Obligations déclaratives et de paiement du prélèvement forfaitaire et
des prélèvements sociaux
L'établissement payeur signataire de la convention mentionne sur la déclaration
n° 2778-DIV-SD (CERFA n° 12658), pour l'ensemble
des contribuables assujettis au prélèvement forfaitaire des revenus distribués :
- le montant total des revenus distribués pour lesquels le prélèvement forfaitaire a été
appliqué ;
- le montant total du prélèvement forfaitaire dû ;
- le montant total des prélèvements sociaux dus.
L'établissement payeur signataire de la convention mentionne également sur la déclaration
susvisée le numéro d'identification mentionné au 2 de l'annexe 2 qui lui aura été attribué par l'administration fiscale française lors de la conclusion de la présente
convention.
Le dépôt de cette déclaration, accompagnée du paiement du prélèvement forfaitaire et des
prélèvements sociaux dus, doit être effectué auprès du service désigné au 3 de l'annexe 2, dans les quinze premiers jours du mois suivant celui du paiement des revenus distribués aux contribuables
concernés.
Article 3
Obligations de l'établissement payeur signataire de la
convention
L'établissement payeur signataire de la convention est tenu de respecter les obligations
déclaratives et de paiement du prélèvement forfaitaire et des prélèvements sociaux fixées à l'article 2.
L'établissement payeur signataire de la convention s'engage à communiquer à l'administration
fiscale française, à l'appui de chaque déclaration prévue à l'article 2, un état détaillé, établi selon le modèle figurant en annexe 1 (modèle d'état récapitulatif à joindre à
la déclaration n° 2778-DIV-SD), sur lequel sont mentionnés, pour chacun des contribuables concernés, les éléments suivants :
- nom de famille, nom d'usage et prénoms ;
- date et lieu de naissance ;
- adresse du dernier domicile connu au 1er janvier de l'année de souscription de la
déclaration ;
- détail, par société distributrice, des revenus distribués soumis au prélèvement forfaitaire,
du montant du prélèvement forfaitaire opéré, du montant des prélèvements sociaux correspondants.
Cet état est transmis, sur support papier, à l'appui de la déclaration n°
2778-DIV-SD (CERFA n° 12658), accompagnée du
paiement correspondant.
L'établissement payeur signataire de la convention s'engage à transmettre à l'administration
fiscale française, sur sa demande, une copie des mandats qu'il a conclus avec les contribuables, ainsi que les renseignements nécessaires à l'établissement des impositions dues (prélèvement
forfaitaire et prélèvements sociaux).
L'établissement payeur signataire de la convention est tenu de s'acquitter des frais bancaires
liés au mode de paiement par virement à la Banque de France, en sus du prélèvement forfaitaire et des prélèvements sociaux dus sur les revenus distribués. Le montant du virement doit couvrir à la fois
le montant du prélèvement forfaitaire et prélèvements sociaux précités, calculés sur la déclaration n°
2778-DIV-SD (CERFA n° 12658) transmise à
l'administration fiscale française, et les frais de virement (point 4 de l'annexe 2 pour les modalités de paiement par virement).
Article 4
Durée de la convention
La présente convention prend effet à la date de sa signature par l'administration fiscale
française.
Elle est conclue pour une durée d'une année renouvelable par tacite reconduction.
Toute modification de la durée de la convention fera l'objet d'un avenant.
Article 5
Fin de la convention
La présente convention est résiliée de plein droit lorsque l'établissement payeur signataire
de la convention :
- ne respecte pas les obligations lui incombant dans le cadre de la présente convention ;
- ou n'est plus établi dans l'un des États mentionnés à l'article 1er.
Article 7
Dispositions diverses
7.1 Procédure de signature de la convention
À la réception d'une demande de conclusion de la présente convention par un établissement
payeur, l'administration fiscale française complète la première page de la présente convention, à l'appui des documents probants transmis par cet établissement payeur justifiant notamment de sa
dénomination, de son adresse et de la qualité de son représentant.
Une fois que l'administration fiscale a complété la première page de la convention et
l'annexe 2 à ladite convention, elle adresse deux exemplaires non signés de cette convention à l'établissement payeur concerné, pour signature.
Les deux exemplaires de cette convention sont signés par le représentant autorisé de
l'établissement payeur signataire de la convention et habilité à l'engager et doivent être retournés, accompagnés de l'annexe 3 (informations concernant l’établissement payeur
signataire de la convention relative à la déclaration et au paiement des prélèvements forfaitaires et des prélèvements sociaux), à l'administration fiscale française, au service désigné au 1 de
l'annexe 2.
L'administration fiscale française signe la convention et retourne l'un des deux exemplaires
originaux, à l'établissement payeur signataire de la convention.
La procédure décrite ci-dessus s'applique également lors de la signature d'avenants.
7.2. Modification des dispositions de la convention
L'administration fiscale française peut modifier tout ou partie des dispositions de la
présente convention afin de les adapter à des modifications du droit interne français.
Toute modification par l'administration fiscale française des dispositions de la présente
convention est effectuée par avenant à ladite convention, à l'exception toutefois de l'annexe 2 qui peut être modifiée de manière unilatérale et à tout moment par l'administration fiscale française.
L'avenant signé par l'établissement payeur signataire de la convention devra être transmis à
l'administration fiscale française dans le délai de 30 jours qui suit son envoi par ladite administration.
Les éléments mentionnés à l'annexe 3 peuvent être modifiés de manière unilatérale et à tout
moment par l'établissement payeur signataire de la convention.
Lorsqu'une partie signataire de la présente convention modifie unilatéralement, selon le cas,
l'annexe 2 ou l'annexe 3, elle adresse une copie de l'annexe ainsi modifiée à l'autre partie signataire.
7.3. Cessibilité des droits et obligations prévues par la convention
Les parties signataires de la présente convention ne peuvent céder tout ou partie de leurs
droits et obligations au terme de ladite convention.
7.4. Envoi des courriers
Les courriers remis à l'une et l'autre des parties cocontractantes sont envoyés, en recommandé
avec accusé de réception, aux adresses des parties signataires de la convention figurant en annexe 2 et en annexe 3 et sont rédigés en langue française.
Sur toute correspondance (courrier et déclaration n°
2778-DIV-SD (CERFA n° 12658) qu'il adresse à
l'administration fiscale française, l'établissement payeur signataire de la convention mentionne le numéro d'identification qui lui a été attribué par l'administration fiscale française lors de la
conclusion de la présente convention (point 2 de l'annexe 2).
7.5. Autres dispositions
Les montants mentionnés sur la déclaration n°
2778-DIV-SD (CERFA n° 12658) ainsi que sur les
états joints à cette déclaration sont obligatoirement libellés en euros.
Le paiement du prélèvement forfaitaire et des prélèvements sociaux est obligatoirement
effectué en euros.
Nom et signature du représentant de l'établissement payeur signataire de la convention
(précédés de la mention « Lu et approuvé »)
Date :
Signataire :
Nom et signature du représentant de l'administration fiscale française
(précédés de la mention « Lu et approuvé »)
Date :
Signataire : | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000036 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3798-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000036-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | e5aa4db749f65c85411b1ee55caca8b9968c989d5a07f77646b845ccd6873813 | [
-0.07301827520132065,
0.038496971130371094,
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-0.06261037290096283,
-0.05978202447295189,
-0.005365491844713688,
0.07593929022550583,
0.07929054647684097,
-0.08005360513925552,
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0.06720131635665894,
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0.011829989962279797,
0.005617195274680853,
-0.005808365065604448,
0.029240665957331657,
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0.026435337960720062,
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0.013591610826551914,
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0.039092253893613815,
-0.07893203943967819,
-0.023201370611786842,
0.006574788596481085,
0.01655017025768757,
-0.019829563796520233,
-0.01773770898580551,
0.05124593526124954,
-0.061140790581703186,
0.03545399382710457,
-0.019671503454446793,
-0.0337432436645031,
-0.017967713996767998,
-0.02040252648293972,
0.06697342544794083,
0.005315106362104416,
-0.03686501085758209,
-0.07257556915283203,
0.006004283204674721,
-0.021168680861592293,
0.043856505304574966,
-0.010983219370245934,
0.04807303845882416,
-0.027560193091630936,
-0.042063988745212555,
0.057215478271245956,
0.051496412605047226,
0.000947707740124315,
0.026716075837612152,
0.035087764263153076,
-0.048882439732551575,
-0.009185937233269215,
0.011166282929480076,
-0.016917787492275238,
0.018246576189994812,
-0.010385841131210327,
-0.038468167185783386,
0.038854680955410004,
0.02017875947058201,
-0.07161224633455276,
-0.0220771636813879,
0.014331514947116375,
-0.048306647688150406,
0.030763115733861923,
0.004651925526559353,
0.0313732773065567,
-0.011325773783028126,
-0.03723796084523201,
0.03718625009059906,
-0.00503436429426074,
-0.015547740273177624,
-0.03522824868559837,
0.034889716655015945,
-0.019108667969703674,
0.028949497267603874,
-0.01745743118226528,
0.09586688876152039,
0.005132326856255531,
-0.03951963037252426,
-0.046847499907016754,
-0.047515228390693665,
-0.012424057349562645,
-0.004994512069970369,
-0.03637959063053131,
-0.030827214941382408,
0.029513446614146233,
0.005185294430702925,
-0.033315300941467285,
-0.019801665097475052,
-0.045750197023153305,
0.020196745172142982,
0.020615145564079285,
-0.0651230663061142,
0.025483889505267143,
0.07405678927898407,
-0.02822829782962799,
0.004450489766895771,
-0.018084844574332237,
0.02001195400953293,
-0.059439823031425476,
0.01240401528775692,
-0.006793824024498463,
-0.026771074160933495,
0.010470875538885593,
-0.009792488068342209,
-0.008202040567994118,
-0.030118970200419426,
0.08946049958467484,
-0.019675130024552345,
0.013422656804323196,
0.028201734647154808,
-0.03454934060573578,
-0.055394936352968216,
0.00048398124636150897,
-0.03809528425335884,
0.0497349351644516,
-0.0018027101177722216,
-0.0024172612465918064,
-0.05725535377860069,
-0.056010711938142776,
-0.10289458930492401,
-0.0006952972034923732,
0.009784523397684097,
-0.013106118887662888,
0.030143767595291138,
-0.01949050836265087,
-0.004015208687633276,
0.034484487026929855,
0.01761595718562603,
0.01827394589781761,
0.016161108389496803,
-0.0004597755032591522,
0.020277172327041626,
-0.04299591854214668,
0.03411459922790527,
-0.02396300621330738,
-0.01206620316952467,
0.027847953140735626,
-0.04701020196080208,
0.035388510674238205,
0.002407472115010023,
0.0358731672167778,
0.00149387470446527,
0.019160082563757896,
-0.03565428778529167,
-0.000841149128973484,
0.006000052206218243,
-0.0001672528451308608,
0.02116248570382595,
-0.03607740253210068,
0.0019418778829276562,
-0.02355976775288582,
-0.012165971100330353,
0.0010038395412266254,
0.005833236500620842,
0.017484042793512344,
-0.0025938788894563913,
0.010621163994073868,
-0.006166266277432442,
0.006230550352483988,
0.005098494701087475,
0.007106494624167681,
-0.10620394349098206,
0.04246838390827179,
0.002640379359945655,
0.01643068715929985,
0.0028216640930622816,
-0.03819209337234497,
0.06365053355693817,
0.0003356478700879961,
0.0736728236079216,
0.027010586112737656,
0.03253759816288948,
-0.04041432589292526,
-0.03510628268122673,
-0.0034976305905729532,
0.01899121142923832,
-0.034403007477521896,
-0.014067267999053001,
-0.08669256418943405,
-0.00016843967023305595,
-0.04243578761816025,
0.023466167971491814,
0.06915228068828583,
-0.01276544388383627,
-0.011614678427577019,
0.06355847418308258,
-0.00048526449245400727,
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-0.011805248446762562,
0.02744058147072792
] |
Pour être admises en déduction pour la détermination du résultat fiscal au titre
des frais et charges les dépenses doivent, d'une manière générale, satisfaire aux conditions suivantes :
- être exposées dans l'intérêt direct de l'exploitation ou se rattacher à la
gestion normale de l'entreprise (chapitre 1, BOI-BIC-CHG-10-10) ;
- correspondre à une charge effective et être appuyées de justifications
suffisantes (chapitre 2, BOI-BIC-CHG-10-20) ;
- être comprises dans les charges de l'exercice au cours duquel elles ont été
engagées (chapitre 3, BOI-BIC-CHG-10-30).
Remarque :
En outre, les charges non nécessitées par l'exercice de l'activité professionnelle, notamment
celles afférentes à un bien non utilisé pour les besoins de l'activité professionnelle, ne sont pas prises en compte dans le résultat professionnel imposable, sauf exception, en application des
dispositions du II de l'article 155 du code général des impôts. Pour plus de précisions sur cette règle de neutralisation des
effets fiscaux de la théorie du bilan, il convient de se reporter au BOI-BIC-BASE-90. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3848-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-10-20190123 | 2019-01-23 00:00:00 | a7a06c91dd3c5d30c70d7df0cc79fdf46a1e60dbf0b3c810c2d0954b0683933f | [
-0.04743647947907448,
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] |
Les contribuables qui relèvent du régime réel d'imposition des revenus fonciers peuvent déduire,
sous certaines conditions, les dépenses de travaux qu'ils réalisent sur les immeubles qui procurent des revenus imposables dans la catégorie des revenus fonciers. Pour cela, il convient :
- de déterminer la nature des travaux réalisés (section 1,
BOI-RFPI-BASE-20-30-10). Le code général des impôts (CGI) distingue trois catégories de travaux : les dépenses de réparation et d'entretien ; les dépenses d'amélioration ;
les dépenses de (re)construction et d'agrandissement ;
- de connaître le régime fiscal attaché à ces travaux (section 2,
BOI-RFPI-BASE-20-30-20). Selon leur nature et le type de biens sur lesquels ils sont engagés, les travaux constituent ou non des charges déductibles ;
- de respecter les conditions de déduction et de justification (section 3,
BOI-RFPI-BASE-20-30-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-BASE-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3924-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-BASE-20-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | e2453d9edbc6f782a45d4fdac682f9e7a4bef13548b52529aee923333fe7df7b | [
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0.030714338645339012,
-0.10780462622642517,
0.015048946253955364,
0.02279078960418701,
0.0024391505867242813,
-0.009518182836472988,
-0.004369799047708511,
0.01645881123840809,
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0.008117892779409885,
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0.028491368517279625,
0.0031660175882279873,
0.03444598242640495,
0.02182280458509922,
0.009339939802885056,
0.021669557318091393,
0.04445786029100418,
0.04347695782780647,
0.04995304346084595,
-0.02612094022333622,
0.027620676904916763,
-0.01941978745162487,
-0.011211109347641468,
-0.025135599076747894,
0.003516639582812786,
-0.039757486432790756,
-0.02540081925690174,
-0.03451726585626602,
0.01696799136698246,
0.0072204116731882095,
0.02774187922477722,
-0.029645297676324844,
-0.016169464215636253,
0.008488393388688564,
0.08600656688213348,
0.02937859296798706,
-0.0293734073638916,
0.03503897786140442,
-0.007174590602517128,
-0.018695145845413208,
0.006943219806998968,
0.020718658342957497,
0.04471586272120476,
0.0082235811278224,
0.014922275207936764,
0.03513997048139572,
-0.005093913059681654,
-0.034820690751075745,
-0.05132424458861351,
-0.060130175203084946,
-0.006207131780683994,
0.018200090155005455,
-0.08136729896068573,
0.016284072771668434,
0.00227548461407423,
0.004479030147194862,
0.028801655396819115,
-0.005081270355731249,
-0.0029336491134017706,
-0.042881615459918976,
0.0038994301576167345,
0.04269269108772278,
0.03588825464248657,
-0.02127867005765438,
-0.0006177861941978335,
0.07064414769411087,
0.05595620721578598,
0.005827618762850761,
0.05034824460744858,
0.03082183375954628,
-0.014461187645792961,
0.02136487141251564,
-0.013606978580355644,
0.0027294596657156944,
0.019931958988308907,
-0.0032868427224457264,
0.012439155951142311,
0.017146633937954903,
0.01746073178946972,
0.00047639227705076337,
0.019202718511223793,
4.378627522783063e-7,
-0.06998428702354431,
0.03365330398082733,
0.07612577825784683,
0.060680121183395386,
0.010744822211563587,
-0.014295374043285847,
-0.06085832417011261,
-0.023162726312875748,
0.04129147157073021,
0.007249198853969574,
-0.01611032895743847,
-0.04957328364253044,
-0.01886267215013504,
0.02654600888490677,
0.010013474151492119,
-0.0351220928132534,
0.016593104228377342,
0.021938126534223557,
-0.04326765611767769,
-0.00858902744948864,
-0.0022142017260193825,
0.05162978172302246,
0.022592978551983833,
0.009382286109030247,
-0.043174151331186295,
0.044205714017152786,
0.00836652610450983,
-0.06005864962935448,
0.059200674295425415,
0.013166120275855064,
-0.033551327884197235,
-0.01757231168448925,
-0.012973287142813206,
-0.01489577442407608,
-0.017001520842313766,
-0.038393184542655945,
-0.012617440894246101,
0.020637257024645805,
0.01685144752264023,
-0.0356813445687294,
0.05651511624455452,
-0.013997940346598625,
0.01694636605679989,
0.011109004728496075,
0.0605119913816452,
0.003975956700742245,
-0.01892261393368244,
-0.0528988391160965,
0.02930941805243492,
-0.009094891138374805,
0.01343944575637579,
0.0407971553504467,
-0.006826999131590128,
0.028996597975492477,
-0.03022289089858532,
0.03940962255001068,
0.0028548387344926596,
-0.041026171296834946,
-0.019047915935516357,
0.06958610564470291,
-0.012161475606262684,
0.027737267315387726,
0.05429587513208389,
0.012179852463304996,
-0.028940333053469658,
-0.018090486526489258,
-0.0034021702595055103,
-0.051586542278528214,
0.01280225906521082,
0.01670343615114689,
0.008476846851408482,
0.0031233313493430614,
0.009463751688599586,
-0.0435493066906929,
-0.04022801294922829,
-0.03707561641931534,
-0.002479646122083068,
-0.029184652492403984,
0.038038864731788635,
0.011010258458554745,
-0.04396967217326164,
-0.07174945622682571,
0.010855339467525482,
0.015837831422686577,
0.01387373823672533,
-0.010493007488548756,
-0.03122718259692192,
0.037705544382333755,
-0.016495831310749054,
-0.014227179810404778,
-0.08973890542984009,
-0.02757921814918518,
-0.006398871075361967,
-0.03250833600759506,
-0.03693491220474243,
0.0028299165423959494,
-0.00640585133805871,
-0.021555745974183083,
-0.04329313710331917,
0.02592240460216999,
-0.06114891543984413,
0.01567014306783676,
0.020555462688207626,
0.035427335649728775,
0.0264267697930336,
-0.027797862887382507,
0.00032608030596747994,
0.03300531208515167,
0.02420726604759693,
0.046874020248651505,
-0.08223050087690353,
0.0260777585208416,
-0.04120847210288048,
-0.03373756259679794,
-0.01902824640274048,
0.002419134136289358,
0.053733713924884796,
-0.005574769806116819,
0.012242554686963558,
0.03567531332373619,
-0.05225936695933342,
-0.03672228381037712,
-0.072976253926754,
0.02927335724234581,
0.09128670394420624,
0.005804682150483131,
-0.003968162927776575,
0.036309972405433655,
-0.008057013154029846,
0.007606808096170425,
-0.06323753297328949,
-0.014590038917958736,
0.019340287894010544,
0.022992519661784172,
-0.029440976679325104,
-0.011374812573194504,
0.05864972248673439,
0.02135324850678444,
0.011325339786708355,
-0.03295813873410225,
-0.005311199463903904,
0.04349210858345032,
0.009262903593480587,
-0.0354357473552227,
0.024308376014232635,
0.0060406643897295,
0.007418768014758825,
0.034513745456933975,
0.0038791936822235584,
0.0321631096303463,
0.0008288336102850735,
0.039444781839847565,
0.004767393693327904,
-0.0032548662275075912,
-0.01700245402753353,
0.028667865321040154,
0.021405307576060295,
0.08314107358455658,
-0.005145448260009289,
0.01155173871666193,
0.014446062967181206,
0.049393873661756516,
-0.0279594287276268,
-0.014163096435368061,
0.009509764611721039,
0.034050941467285156,
-0.007960768416523933,
0.08394412696361542,
0.025860710069537163,
0.054294053465127945,
-0.009059966541826725,
-0.0374622568488121,
-0.03344174847006798,
-0.0029274916741997004,
0.060028575360774994,
0.011550355702638626,
-0.009553026407957077,
-0.02736702747642994,
0.05480113998055458,
0.010697719641029835,
0.024926453828811646,
-0.07481377571821213,
0.05464236065745354,
0.00817775260657072,
0.03288710117340088,
-0.008319633081555367,
-0.05432245135307312,
-0.023334840312600136,
0.07714373618364334,
-0.06439881771802902,
-0.020863333716988564,
0.023597579449415207,
0.024465834721922874,
0.022514378651976585,
-0.05835927277803421,
-0.025280531495809555,
-0.012511754408478737,
0.018910672515630722,
-0.028365902602672577,
0.056405238807201385,
0.04419790208339691,
0.04074772074818611,
0.014109527692198753,
-0.01880623586475849,
-0.008127329871058464,
0.004766678903251886,
0.003653018269687891,
-0.027022480964660645,
0.03823487460613251,
-0.001770066563040018,
-0.0038898808415979147,
0.05188993737101555,
-0.01944812573492527,
0.012823028489947319,
0.014033755287528038,
0.005945082288235426,
0.004035419784486294,
0.003220458747819066,
-0.09623578190803528,
0.03785812109708786,
-0.031496159732341766,
-0.02780354581773281,
-0.025103682652115822,
0.017168529331684113,
0.009725647047162056
] |
I. Obligations générales des personnes interposées
1
L'article 150-0 A du
code général des impôts (CGI) prévoit que pour l'imposition des gains résultant de la cession de valeurs mobilières et de droits sociaux, il est tenu compte non seulement des opérations effectuées
directement par le contribuable mais aussi de celles réalisées par personnes interposées, c'est-à dire sous couvert de sociétés ou groupements dans lesquels le contribuable ou les autres membres du
foyer fiscal sont associés.
Sur la définition des sociétés ou groupements interposés, il convient de se reporter au
I-B § 30 et suivants du BOI-RPPM-PVBMI-10-30-10.
A. Obligations déclaratives
10
Conformément à
l'article 74-0 I de l'annexe II au CGI, ces sociétés ou groupements interposés sont tenus de souscrire une
déclaration d'existence et une déclaration annuelle.
1. Déclaration d'existence
a. Contenu de la déclaration
13
Conformément au a du 1 de
l'article 74-0 I de l'annexe II au CGI, les sociétés ou groupements qui, en tant que personnes interposées,
réalisent des opérations mentionnées à l'article 150-0 A du CGI, doivent souscrire une déclaration d'existence en double
exemplaire, accompagnée des statuts, indiquant :
- la dénomination ou raison sociale, la forme juridique, l'objet, la durée et le lieu du siège
social ;
- l'identité (noms, prénoms, adresse) des dirigeants ou gérants.
Cette déclaration est établie sur papier libre.
b. Délai de dépôt de la déclaration
15
La déclaration d'existence doit être souscrite en double exemplaire dans un délai de trois
mois à compter de la constitution de la société ou du groupement.
Lorsque les indications énumérées au I-A-1-a § 13 ont cessé d'être exactes,
la déclaration doit être renouvelée dans les trois mois du changement intervenu.
2. Déclaration annuelle
a. Contenu de la déclaration
17
Conformément au b du 1 de
l'article 74-0 I de l'annexe II au CGI, ces sociétés et groupements sont tenus de souscrire, en cas de réalisation
d’opérations imposables, la déclaration annuelle prévue à l'article 74-0 F de l’annexe II au CGI (déclaration des
plus ou moins-values n° 2074 [CERFA n° 11905] et son annexe spécifique n° 2075 [CERFA n° 10659], disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique "Recherche de formulaires").
Ils doivent indiquer sur la déclaration n° 2074 les plus-values et/ou
moins-values réalisées au cours de l'année civile et les distributions imposables dans la catégorie des plus-values mobilières perçues au cours de la même année.
En outre, ils mentionnent les informations suivantes sur l'annexe à cette déclaration n°
2075 :
- les noms, prénoms, adresses des associés, le nombre des parts sociales dont ils étaient
titulaires au 1er janvier de l'année d'imposition considérée, la date des cessions ou des acquisitions intervenues en cours d'année ainsi que l'identité du cédant et du cessionnaire ;
- la répartition entre chacun des associés du montant des plus-values et des moins-values
brutes dégagées par les opérations imposables ou les distributions imposables assorti des éléments nécessaires à sa détermination. Cette répartition s'effectue avant toute compensation et calcul
d'abattement.
Les plus-values ou distributions imposables doivent être ventilées selon qu'elles sont ou non
éligibles à l'abattement pour durée de détention et, le cas échéant, par durée de détention des titres auxquels ces gains et distributions se rapportent.
20
En outre,
l’article 74-0 J de l’annexe II au CGI prévoit que les personnes interposées sont tenues aux mêmes obligations que
les intermédiaires financiers au regard de l’établissement de la déclaration récapitulative des opérations sur valeurs mobilières et revenus de capitaux mobiliers n° 2561 (CERFA n°
11428 ; imprimé fiscal unique [IFU]), disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique "Recherche de formulaires", mentionnée à l’article 242 ter du CGI (cf.
III § 40).
La répartition entre chacun des membres doit s'opérer en fonction de leurs droits dans la
société et en tenant compte, le cas échéant, de la date d'entrée dans la société en cas d'acquisition des parts en cours d'année.
b. Délai de dépôt de la déclaration
22
La déclaration des plus ou moins-values n° 2074 (CERFA n° 11905) et son
annexe n° 2075 (CERFA n° 10659) doivent être déposées simultanément à la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330), soit dans le
délai de droit commun prévu à l'article 175 du CGI.
Les imprimés n° 2074, n° 2075 et n°
2042 sont disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique "Recherche de formulaires".
3. Service compétent pour recevoir les déclarations
24
La déclaration d'existence (cf. I-A-1 § 13 à 15) et
la déclaration annuelle (cf. I-A-2 § 17 à 22) doivent être adressées au service dont dépend le siège de la société ou du groupement.
B. Sanctions
26
Le défaut de production des déclarations dans les délais prescrits est susceptible de donner
lieu à l'application d'amendes fiscales prévues à l'article 1729 B du CGI.
Toutefois, les pénalités pour insuffisance de déclaration visées à
l'article 1727 du CGI et à l'article 1729 du CGI
(intérêt de retard et majoration) ne s'appliquent qu'à l'égard des membres des sociétés ou groupements dans le cadre de leur propre déclaration.
C. Droit de communication
28
Le 2 de
l'article 74-0 I de l'annexe II au CGI prévoit que les sociétés ou groupements interposés doivent présenter, à
toute demande de l'administration fiscale, les documents comptables ou sociaux, bordereaux d'opérations et autres pièces de recettes et de dépenses de nature à justifier l'exactitude des
renseignements portés sur la déclaration.
II. Obligations spécifiques des personnes interposées en cas de bénéfice de l'abattement pour durée de détention de droit
commun ou renforcé
30
Pour l'application de l'abattement pour durée de détention prévu au 1 de
l'article 150-0 D du CGI (abattement de droit commun ou renforcé) les sociétés ou groupements agissant en tant que
personnes interposées produisent, sur demande de l’administration, tout document de nature à justifier la durée et le caractère continu de la détention des titres qu’ils cèdent
(BOI-RPPM-PVBMI-20-30-40-20 au § 20).
III. Obligations des intermédiaires financiers
40
Aux termes de
l'article 74-0 J de l’annexe II au CGI, les prestataires de services d'investissement (entreprises d'investissement
et établissements de crédit ou organismes habilités à détenir et à négocier des valeurs mobilières pour le compte des particuliers) sont tenus de déclarer le montant global, compte non tenu des frais,
des cessions effectuées par chacun de leurs clients.
Ces renseignements doivent parvenir, avant le 16 février de chaque année pour les opérations
de l'année précédente, à la direction départementale ou, le cas échéant, Régionale des finances publiques du lieu de résidence ou du principal établissement du déclarant. Ils figurent sur la
déclaration récapitulative des opérations sur valeurs mobilières et revenus de capitaux mobiliers n° 2561 (CERFA n° 11428 ; IFU), disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique "Recherche de formulaires", prévue au 1 de l'article 242 ter du CGI
(BOI-RPPM-PVBMI-40-30-30-10 au II § 20).
50
En cas de clôture d'un PEA ou PEA-PME dans les conditions du 2 bis du II de
l'article 150-0 A du CGI (plan en situation de perte) après l'expiration de la cinquième année, l'organisme gestionnaire du
plan indique sur la déclaration IFU citée au III § 40 (CGI, ann. II, art. 91 quater G) :
- la valeur liquidative du plan ou la valeur de rachat du contrat de capitalisation à la date
de clôture, diminuée le cas échéant des sommes ou valeurs correspondant à des retraits ou à des rachats anticipés réalisés, concomitamment à la clôture, en vue de la création ou de la reprise d'une
entreprise (BOI-RPPM-RCM-40-50-40 au V § 140 et suiv.) ;
- le montant cumulé des versements effectués depuis l'ouverture du plan, diminué le cas
échéant de celui correspondant aux versements afférents à des retraits ou rachats effectués précédemment ou concomitamment et n'ayant pas entraîné ou n'entraînant pas la clôture du plan.
En outre, l'établissement payeur doit mentionner, dans la zone de la déclaration IFU relative
au montant global des cessions (zone AN), la valeur liquidative du plan ou la valeur de rachat du contrat de capitalisation à la date de la clôture.
60
Cette obligation déclarative devrait en principe également s'appliquer aux dons de titres
imposables dans les conditions de l'article 150 duodecies du CGI (pour plus de précisions sur ces dons, il convient de
se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-10-10-30).
Toutefois, au cas particulier, l'établissement financier gestionnaire du compte titres est
dispensé de mentionner sur la déclaration IFU citée au III § 40 la valeur totale des titres qui ont fait l'objet d'un don par leurs clients redevables de l'ISF et qui entrent dans le
champ d'application de l'article 150 duodecies du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMI-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4015-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-40-20-20160304 | 2016-03-04 00:00:00 | 1bc75de6b1bad19ba1aa7c4735a9fb1dae694235f65462d16a52dca9c4c8fc42 | [
-0.08781392872333527,
0.04314688220620155,
-0.08012141287326813,
0.03928888961672783,
-0.03723294287919998,
-0.030281130224466324,
-0.058856118470430374,
-0.002784449141472578,
0.10005408525466919,
-0.04987143352627754,
-0.051691606640815735,
0.03675338998436928,
0.03405185416340828,
0.008174097165465355,
-0.08570341765880585,
0.03695712983608246,
0.09506532549858093,
-0.03309990465641022,
-0.02683396264910698,
-0.0371028371155262,
0.018476033583283424,
-0.0032168913166970015,
-0.019071273505687714,
0.007292095106095076,
-0.0024416728410869837,
0.07176955044269562,
0.04126335307955742,
-0.08727843314409256,
-0.05378307029604912,
0.0352606363594532,
-0.007849411107599735,
-0.0026829703710973263,
0.021589746698737144,
0.07577204704284668,
0.03766191378235817,
-0.1148625910282135,
0.020050548017024994,
0.032251469790935516,
-0.05379854887723923,
0.03427082672715187,
-0.022241000086069107,
-0.002423167461529374,
0.005896135699003935,
0.00955279916524887,
0.01154619362205267,
0.057753853499889374,
-0.050361376255750656,
0.013338263146579266,
-0.019328245893120766,
0.06421831250190735,
0.008475244045257568,
0.006874551996588707,
0.003974669612944126,
0.009911435656249523,
-0.029750291258096695,
-0.006197626702487469,
-0.10022052377462387,
0.011840824969112873,
0.015616651624441147,
-0.06932703405618668,
-0.018803149461746216,
-0.0013556688791140914,
-0.031941186636686325,
-0.009213799610733986,
-0.004457574803382158,
-0.0207431148737669,
-0.002079195575788617,
-0.04588260501623154,
0.10960549116134644,
0.07173272222280502,
0.03030642680823803,
0.008753640577197075,
-0.04591553658246994,
0.010109616443514824,
0.08465194702148438,
0.028182681649923325,
-0.07317627221345901,
-0.008692615665495396,
-0.003495723009109497,
0.038797277957201004,
-0.004807015880942345,
-0.002151594962924719,
0.005423779133707285,
0.02230948768556118,
-0.05101911723613739,
-0.028297660872340202,
0.04516857489943504,
-0.03312372416257858,
0.0017317227320745587,
-0.029408305883407593,
0.05935655161738396,
-0.01794029213488102,
-0.04951566830277443,
0.023568755015730858,
0.031400855630636215,
0.05259769409894943,
-0.041726961731910706,
0.014687723480165005,
0.07482987642288208,
0.02023756504058838,
-0.03723632171750069,
-0.02905803546309471,
-0.0017099572578445077,
-0.012074623256921768,
-0.03846901282668114,
-0.047400590032339096,
0.04212367534637451,
-0.05049186199903488,
-0.04611719027161598,
0.0010201900731772184,
-0.012891839258372784,
-0.0098280543461442,
-0.005022833589464426,
-0.003387392731383443,
-0.03686792403459549,
0.06519977748394012,
-0.03878782317042351,
0.06738505512475967,
0.10683388262987137,
0.03801536187529564,
-0.04938386008143425,
-0.03902531415224075,
-0.026948824524879456,
0.009487585164606571,
-0.09307780861854553,
-0.004047425463795662,
0.019864706322550774,
-0.03287497162818909,
-0.0456702895462513,
-0.01276299636811018,
0.03349599987268448,
0.0011035037459805608,
-0.041363246738910675,
-0.044664278626441956,
-0.012212696485221386,
-0.04767933115363121,
0.01710391789674759,
0.08124779909849167,
0.03990158066153526,
0.007284312043339014,
-0.08150644600391388,
-0.0028795888647437096,
-0.01628386229276657,
0.053673017770051956,
-0.008505930192768574,
-0.001664141658693552,
-0.04061552882194519,
-0.06460905820131302,
0.035393889993429184,
0.027778130024671555,
0.011971711181104183,
0.020958438515663147,
0.0019186250865459442,
-0.00976139958947897,
0.010994070209562778,
-0.0020782004576176405,
-0.012641114182770252,
0.030172718688845634,
-0.05866474285721779,
-0.03830896317958832,
0.0353354774415493,
0.007283621001988649,
0.02907130867242813,
0.009779701009392738,
-0.018488241359591484,
-0.023999173194169998,
0.027445761486887932,
0.07429756969213486,
0.03785253316164017,
0.013822760432958603,
-0.052228450775146484,
0.04519427567720413,
0.010634711012244225,
-0.0184374637901783,
-0.015069108456373215,
-0.04112952947616577,
0.010235905647277832,
0.05352720245718956,
-0.010481112636625767,
0.07162114977836609,
-0.036459069699048996,
-0.10011307150125504,
0.0020098229870200157,
0.004870251752436161,
0.01745990291237831,
0.0018088738434016705,
0.00926589872688055,
-0.019058646634221077,
0.017105471342802048,
-0.028811924159526825,
-0.02374343015253544,
0.023468872532248497,
-0.04253527894616127,
-0.005014369264245033,
-0.05215083807706833,
-0.012878818437457085,
-0.041050586849451065,
0.04780296981334686,
0.011917205527424812,
0.030461952090263367,
0.021643545478582382,
0.04852869361639023,
-0.013128433376550674,
0.02416287176311016,
-0.030438240617513657,
0.009636741131544113,
-0.004903907421976328,
0.0159063208848238,
0.04444144666194916,
-0.027759306132793427,
0.0617818608880043,
-0.011483719572424889,
0.016483666375279427,
-0.006760158576071262,
-0.014931702055037022,
-0.022158242762088776,
-0.07579588890075684,
-0.007588147185742855,
0.0673404410481453,
-0.05225344002246857,
0.009724510833621025,
-0.04590192064642906,
-0.026254909113049507,
-0.05341830104589462,
0.00021877170365769416,
0.0065207830630242825,
-0.010834217071533203,
0.03931234031915665,
-0.006328101269900799,
-0.0065184952691197395,
0.05941569805145264,
0.027658313512802124,
0.025706090033054352,
0.025714023038744926,
0.006748528219759464,
-0.02122143842279911,
-0.008751125074923038,
0.039329007267951965,
0.010267138481140137,
0.051746666431427,
0.0237913616001606,
0.005259572993963957,
0.0389702245593071,
0.023138146847486496,
0.01858633942902088,
0.027060477063059807,
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-0.0028082700446248055,
0.025028057396411896,
0.0286133773624897,
-0.02376236766576767,
-0.0061304690316319466,
-0.04114103689789772,
-0.025434570387005806,
0.007505176588892937,
-0.02067028172314167,
-0.015101957134902477,
0.04266118258237839,
-0.03628811985254288,
-0.042779590934515,
0.042136043310165405,
-0.012377578765153885,
-0.05695931240916252,
-0.013220020569860935,
0.003817222313955426,
-0.027965163812041283,
0.04229145497083664,
0.004290663171559572,
0.008715672418475151,
0.004678498487919569,
0.007489202078431845,
0.0013266407186165452,
-0.031029507517814636,
-0.017937617376446724,
0.02899465523660183,
-0.04254176840186119,
-0.025340402498841286,
-0.004266730509698391,
0.03237202763557434,
-0.0198816005140543,
0.02223430946469307,
0.009979131631553173,
-0.045017730444669724,
-0.02301490679383278,
-0.023807711899280548,
-0.0282449908554554,
0.02006370760500431,
-0.02690623141825199,
-0.06301377713680267,
-0.03405052050948143,
-0.015429778024554253,
-0.022813890129327774,
-0.02917686104774475,
-0.004581244196742773,
-0.01458609290421009,
0.00573254469782114,
0.02696290798485279,
0.004415859468281269,
-0.03095664456486702,
0.02785412035882473,
0.019800370559096336,
0.018814824521541595,
0.021158991381525993,
-0.0010050561977550387,
0.023551631718873978,
0.0034938582684844732,
-0.058037154376506805,
-0.0019909448456019163,
0.016510162502527237,
0.013402354903519154,
0.046573031693696976,
-0.05742575228214264,
-0.012623711489140987,
0.07204131782054901,
0.061090145260095596,
0.019598951563239098,
0.007494412828236818,
0.09520091116428375,
-0.009573393501341343,
-0.046395931392908096,
0.08330538868904114,
0.032277774065732956,
0.03378520533442497,
0.03951708599925041,
-0.011374822817742825,
0.03343762084841728,
-0.0419994480907917,
-0.02857278659939766,
-0.029547255486249924,
0.0029276330024003983,
0.04072418436408043,
0.023612944409251213,
-0.046652935445308685,
-0.06221514567732811,
0.02410309389233589,
0.005797409452497959,
-0.031605109572410583,
-0.004549807403236628,
0.02668001316487789,
0.0026040016673505306,
-0.028223859146237373,
0.003765679430216551,
0.026320813223719597,
-0.00529667129740119,
0.00956489983946085,
-0.01877894438803196,
-0.042850740253925323,
0.05298138037323952,
0.059246473014354706,
0.022939573973417282,
0.016977515071630478,
0.004640493541955948,
-0.01899169385433197,
0.001882130978628993,
-0.03521681949496269,
0.028183473274111748,
-0.013354364782571793,
-0.04658813029527664,
0.05363747477531433,
0.004959801211953163,
0.0018215533345937729,
0.003356377827003598,
-0.015783533453941345,
0.013244851492345333,
0.039362430572509766,
0.045854128897190094,
0.01589939557015896,
0.000846822455059737,
0.09031903743743896,
-0.042300451546907425,
0.020843593403697014,
-0.07113562524318695,
0.03946199268102646,
-0.027839813381433487,
0.041315075010061264,
0.0025252157356590033,
-0.025552166625857353,
-0.01864810846745968,
0.02509072795510292,
-0.03404771909117699,
0.02520163357257843,
-0.03497796878218651,
0.01978248916566372,
-0.0011798425111919641,
-0.02465946041047573,
0.046385325491428375,
0.0023919062223285437,
0.02097003534436226,
-0.05578571557998657,
0.015922434628009796,
0.0030046121682971716,
0.030074412003159523,
-0.06699370592832565,
-0.03847041353583336,
0.026403190568089485,
0.018079843372106552,
-0.03313653916120529,
-0.032103925943374634,
-0.0700787901878357,
-0.01449313573539257,
-0.01959805376827717,
0.004538151901215315,
-0.03377005457878113,
-0.04623740166425705,
-0.024356452748179436,
-0.06218710169196129,
0.024592313915491104,
-0.006269102916121483,
0.0472073033452034,
0.0280977264046669,
0.0008606930496171117,
-0.03418271616101265,
0.010205344296991825,
0.008216793648898602,
0.0031673088669776917,
-0.03728734701871872,
-0.035001710057258606,
0.03780066594481468,
-0.013251841999590397,
-0.01624344289302826,
-0.007059549447149038,
-0.008827793411910534,
0.07361409068107605
] |
1
Des dispositions spéciales ont été prises par le législateur en vue de favoriser le
développement des sociétés de famille, entreprises dépendant généralement du secteur de la petite et moyenne entreprise, par l'adoption facultative d'un régime fiscal mieux adapté à leur structure.
C'est ainsi que les entreprises familiales exploitées sous la forme de sociétés à responsabilité
limitée sont autorisées à sortir du champ d'application de l'impôt sur les sociétés au moyen d'une option pour le régime des sociétés de personnes.
10
L'article 239 bis AA
du code général des impôts (CGI) autorise les entreprises familiales exploitées sous la forme de SARL à sortir du champ d'application de l'impôt sur les sociétés au moyen d'une option pour le
régime des sociétés de personnes.
Les modalités d'application de ce dispositif sont définies de
l'article 46 terdecies A de l'annexe III au CGI à
l'article 46 terdecies D de l'annexe III au CGI.
20
Conformément aux dispositions de
l'article 239 bis AA du CGI, les SARL exerçant une activité industrielle, commerciale, artisanale ou agricole et formées
uniquement entre personnes parentes en ligne directe ou entre frères et sœurs, ainsi que les conjoints et les partenaires liés par un pacte civil de solidarité défini à
l'article 515-1 du code civil, peuvent opter pour le régime fiscal des sociétés de personnes mentionné à
l'article 8 du CGI. L'option ne peut être exercée qu'avec l'accord de tous les associés. Elle cesse de produire ses effets dès
que des personnes autres que celles prévues dans le présent article deviennent associées.
I. Sociétés autorisées à opter
30
ll s'agit des SARL formées entre membres d'une même famille et exerçant une activité
industrielle, commerciale, artisanale ou agricole.
L'option des SARL de famille pour le régime des sociétés de personnes a pour objet d'offrir aux
petites et moyennes entreprises familiales un statut fiscal qui peut être mieux adapté à leur structure. Pour cette raison, elle est réservée à des sociétés dont les associés, étroitement liés sur le
plan juridique, possèdent des droits identiques sous réserve des pouvoirs des gérants. Or, il n'en est pas de même, par exemple, dans les sociétés en commandite simple qui sont composées de deux
catégories d'associés titulaires de droits et obligations différents en ce qui concerne notamment la gestion de l'entreprise et leur responsabilité. Il n'est donc pas possible d'autoriser les sociétés
en commandite simple à opter pour le régime des sociétés de personnes
(RM
Mestre n° 28266, JO AN du 28 septembre 1987, p. 5402).
40
L'option peut être exercée par les sociétés constituées sous la forme de SARL et par les SARL
issues de la transformation d'une société d'un autre type. Les sociétés nouvelles sont admises à opter comme les sociétés préexistantes. Ainsi, par exemple, la transformation d'une société en
commandite simple en SARL et l'option pour le régime fiscal des sociétés de personnes peuvent prendre effet à la même date si les nouveaux statuts fixent celle-ci au premier jour de l'exercice suivant
la date de l'assemblée extraordinaire au cours de laquelle ils ont été modifiés.
A. Notion de SARL de famille
50
L'article
239 bis AA du CGI prévoit que l'option peut être exercée par les sociétés formées uniquement entre personnes parentes en ligne directe ou entre frères et sœurs ainsi que les conjoints et les
partenaires liés par un pacte civil de solidarité défini à l'article 515-1 du code civil.
La société peut comprendre soit des parents en ligne directe, soit des frères et sœurs, soit
des conjoints ou simultanément des membres de l'un et l'autre de ces groupes.
Mais chacun des associés doit être directement uni aux autres soit par des liens de parenté
directe ou collatérale jusqu'au deuxième degré, soit par un lien matrimonial.
Ainsi, répondent, par exemple, aux conditions requises les SARL formées :
- entre époux ;
- entre un père et un ou plusieurs enfants ;
- entre un père, ses enfants et leurs conjoints ;
- entre deux frères ou sœurs et leurs conjoints ;
- entre un grand-père et plusieurs petits-enfants, à condition que ceux-ci soient des frères
et sœurs ;
- entre un beau-père et son gendre
(RM
Malassagne n° 3959, JO Sénat du 23 juin 1982, p. 3070).
60
- entre deux époux et l'enfant du premier lit de l'un des époux
(RM Dumoulin n° 31500, JO AN du 27 septembre 1999, p. 5606).
70
En revanche, ne satisfont pas aux exigences du texte les sociétés réunissant :
- des frères et le fils de l'un d'eux ;
- deux beaux-frères (RM Boucheron
n° 65793, JO AN du 26 août 1985, p. 3937).
80
- des concubins et leurs enfants communs dès lors que le concubinage, à l'inverse du mariage, n'est
pas doté d'un statut juridique et patrimonial
(RM
Leclerc, JO Sénat du 23 septembre 1999, p. 3156).
90
Le collège des associés doit être composé comme indiqué ci-dessus à la date de l'option. Sous
réserve de la mesure de tempérament prévue au I § 10 à 30 du BOI-IS-CHAMP-20-20-40, l'arrivée d'une personne non parente fait entrer la société dans
le champ d'application de l'impôt sur les sociétés.
B. Activités concernées
100
L'article
239 bis AA du CGI prévoit que l'option peut être formulée par les SARL de famille exerçant une activité industrielle, commerciale, artisanale ou agricole.
Le champ d'application du régime spécial recouvre donc les SARL qui se livrent à une
exploitation ou à des activités visées à l'article 34 du CGI et à
l'article 35 du CGI.
110
La location meublée est une activité commerciale par nature et entre dans le champ
d'application de l'article 34 du CGI. Les SARL de famille
qui exercent une telle activité sont donc éligibles au régime spécial. La qualité éventuelle de loueur professionnel s'apprécie au niveau de chaque membre de la SARL de famille.
120
Pour ce qui est de l'activité agricole,
l'article 63 du CGI définit les produits retirés d'une telle activité comme étant ceux provenant de l'exploitation de biens
ruraux. Sont donc visées les activités relevant de la culture et de l'élevage.
Pour l'appréciation de la nature de l'activité agricole, il convient de se reporter au
BOI-BA-CHAMP .
130
Concernant les SARL exerçant plusieurs activités éligibles, deux situations sont à
distinguer :
- la société exerce à titre principal une activité commerciale et à titre accessoire une
activité agricole. Dans cette situation, il y a lieu d'appliquer les dispositions de l'article 155 du CGI qui prévoient la
possibilité pour une entreprise industrielle ou commerciale qui étend son activité à des opérations dont les résultats entrent dans la catégorie des bénéfices agricoles de tenir compte de ces
résultats pour la détermination des bénéfices industriels et commerciaux. Les résultats imposables de l'ensemble des activités exercées sont déterminés suivant les règles propres aux bénéfices
industriels et commerciaux. Toutefois, l'article 155 du CGI ne trouve à s'appliquer que lorsque les opérations agricoles peuvent être considérées comme une simple extension de l'activité industrielle
ou commerciale. En revanche, les dispositions de cet article sont inopérantes lorsque les activités de nature agricole sont indépendantes de l'activité commerciale exercée concurremment ou ne peuvent
être considérées comme son prolongement.
- la société exerce à titre principal une activité agricole et à titre accessoire une activité
commerciale. Les revenus tirés d'activités commerciales accessoires réalisées par la société agricole soumise à un régime réel d'imposition peuvent, en application des dispositions de
l'article 75 du CGI, être pris en compte pour la détermination du bénéfice agricole lorsque, au titre des trois années civiles
précédant la date d'ouverture de l'exercice, la moyenne annuelle des recettes accessoires commerciales (et non commerciales) de ces trois années n'excède ni 50 % de la moyenne annuelle des recettes
tirées de l'activité agricole au titre desdites années, ni 100 000 €. Ces montants s'apprécient remboursements de frais inclus et taxes comprises.
Lorsque les résultats à répartir proviennent de l'exercice de plusieurs activités relevant de
catégories distinctes pour l'assiette de l'impôt sur le revenu :
- la connaissance des résultats propres à chacune de ces activités suppose que soit recherchée
la quote-part d'actif affectée à chacune de ces activités et que soient établis des comptes de liaison interne susceptibles de permettre la ventilation des charges et des produits se rapportant à
chacun des secteurs d'activité concernés ;
- les gérants doivent calculer la part revenant à chacun des associés dans les différentes
catégories de revenus imposables.
Sur ce point, il convient de se reporter au
BOI-BIC-DECLA-30-10-10-10.
Les résultats déterminés dans les conditions précitées sont imposés, conformément aux
dispositions de l'article 8 du CGI, au niveau de chaque associé pour la part des bénéfices sociaux correspondant à ses droits
dans la société.
140
Les professions libérales et les activités relevant de la catégorie des bénéfices non
commerciaux au sens de l'article 92 du CGI sont en revanche exclues.
Conformément à l'article
239 bis AA du CGI, seules les entreprises familiales exploitées sous la forme de sociétés à responsabilité limitée dont l'activité est industrielle, commerciale, artisanale ou agricole peuvent
opter pour le régime fiscal des sociétés de personnes prévu à l'article 8 du CGI. Sont exclues de ce régime les sociétés exerçant
une activité civile autre qu'agricole. S'agissant des entreprises familiales ayant une activité de prestations de services, elles peuvent bénéficier du régime dans la mesure où leur activité est
industrielle, commerciale, artisanale ou agricole. La nature civile des activités libérales notamment entraîne leur exclusion du régime optionnel. La loi n° 96-314 du 12 avril 1996 portant diverses
dispositions d'ordre économique et financier a ouvert le régime aux activités agricoles afin de faciliter l'exercice conjoint d'activités agricoles et commerciales. Ce motif ne peut être invoqué pour
les activités libérales dès lors que la loi n° 90-1258 du 31 décembre 1990 relative à l'exercice sous forme de sociétés des professions libérales soumises à un statut législatif ou réglementaire ou
dont le titre est protégé et aux sociétés de participations financières de professions libérales a permis aux membres des professions libérales d'exercer leur activité sous la forme de sociétés de
capitaux, les sociétés d'exercice libéral. De plus, l'option des sociétés d'exercice libéral à responsabilité limitée pour le régime des sociétés de personnes serait source d'une grande complexité. En
effet, le résultat imposable au nom des associés devrait être déterminé selon les règles applicables aux bénéfices non commerciaux à partir du résultat comptable de la société établi suivant les
règles commerciales. Cette divergence des règles d'assiette obligerait à de nombreuses corrections et poserait de grandes difficultés d'application. L'élargissement de l'option pour le régime fiscal
des sociétés de personnes aux activités libérales ne paraît donc pas opportun compte tenu de la complexité qui en découlerait et de l'absence de motifs analogues à ceux qui ont prévalu lors de
l'extension du régime aux activités agricoles (RM Jeanjean n° 38112, JO AN du 15 mars 2005 p. 2735).
150
L'article 239 bis AA du
CGI autorise les entreprises familiales exploitées sous la forme de sociétés à responsabilité limitée à opter pour le régime des sociétés de personnes. Ce même article prévoit que l'option ne peut
être formulée que par les SARL de famille exerçant une activité industrielle, commerciale ou artisanale. La loi n° 90-1258 du 31 décembre 1990 qui autorise l'exercice des professions libérales sous
forme de société, n'a pas créé une nouvelle forme juridique mais a permis à ces professions d'exercer leur activité dans le cadre sociétaire. La législation applicable aux sociétés commerciales
prévues par la loi n° 66-537 du 24 juillet 1966 sur les sociétés commerciales a seulement été adaptée pour tenir compte des particularités de l'activité libérale. Dès lors, les pharmaciens dont
l'activité est commerciale et peut être exercée dans le cadre des sociétés d'exercice libéral en application du décret n° 92-909 du 28 août 1992, peuvent formuler l'option prévue à l'article 239 bis
AA du CGI, sous réserve que toutes les conditions prévues à cet article soient respectées et notamment que les intéressés exercent leur activité sous forme de société d'exercice libéral à
responsabilité limitée (Selarl), à l'exclusion des sociétés d'exercice libéral à forme anonyme (Selafa) et des sociétés d'exercice libéral en commandite par action (Selca). Cette possibilité d'opter
pour le régime des sociétés de personnes ne peut pas être étendue aux associés de Selarl qui exercent une activité considérée comme libérale sur le plan fiscal
(RM
Fosset, n° 04224, JO Sénat du 19 mai 1994, p. 1222).
160
Quant aux SARL soumises à l'impôt sur les sociétés en raison de leur forme et non de leur
activité (SARL exerçant une activité civile, consistant par exemple à donner en location des immeubles nus, libérale ou agricole), elles ne peuvent exercer l'option.
II. Modalités de l'option pour le régime des sociétés de personnes
A. Règles générales
170
L'option pour le régime des sociétés de personnes doit être signée par tous les associés.
Cette option comporte l'indication de la raison sociale, du lieu du siège et, s'il est différent, du principal établissement. Elle mentionne également la répartition du capital, les nom, prénoms,
adresse et lien de parenté des associés. Elle est adressée au service des impôts du lieu d'imposition de l'entreprise avant la date d'ouverture de l'exercice auquel elle s'applique pour la première
fois.
Bien entendu, les options formulées produisent effet tant qu'elles n'ont pas été révoquées.
Les entreprises ne sont donc pas tenues de renouveler leur option, à la fin de chaque exercice au titre de l'exercice suivant.
Enfin, l'option pour le régime des sociétés de personnes peut être révoquée
(BOI-IS-CHAMP-20-20-40 au IV § 60 et suivants).
B. Sociétés nouvelles
180
Pour les sociétés nouvelles, par exception à la règle selon laquelle l'option doit être
notifiée avant l'ouverture du premier exercice au titre duquel le régime des sociétés de personnes s'applique,
l'article 46 terdecies B de l'annexe III au CGI prévoit que l'option produit immédiatement effet en matière
d'imposition des bénéfices et des droits d'enregistrement si elle est formulée dans l'acte constatant la création.
Cet effet immédiat s'applique également aux sociétés déjà soumises au régime fiscal des
sociétés de personnes qui se transforment, sans création d'une personne morale nouvelle, en SARL de famille ainsi qu'aux SARL dont l'associé unique cède des parts à un ou plusieurs membres de sa
famille répondant aux conditions de parenté prévues à l'article 239 bis AA du CGI.
Il en est de même en cas de transformation d'une société civile agricole, quelle que soit sa
forme (EARL, SCA, GAEC, etc.) en SARL de famille.
Ainsi, les conséquences de la cessation d'entreprise liées à un changement de régime fiscal
sont évitées.
L'option doit être formulée dans l'acte qui constate soit la création soit la transformation
de la société, soit la cession de parts par l'associé unique.
Cet acte doit également préciser les liens de parenté entre les associés et une copie doit en
être adressée au service des impôts auprès duquel la déclaration de résultat doit être souscrite. La copie de l'acte est transmise dans le même délai que celui prévu pour son enregistrement,
c'est-à-dire dans le délai d'un mois à compter de sa date.
III. Conséquences du changement de régime fiscal
190
Conformément aux dispositions du 2 de
l'article 221 du CGI, les conséquences fiscales de la cessation d'entreprise sont applicables lorsqu'une société ou un
organisme change totalement ou partiellement de régime fiscal : il en est ainsi lorsque les sociétés mentionnées à l'article
239 bis AA du CGI cessent d'être soumises à l'impôt sur les sociétés au taux de droit commun, par option pour le régime des sociétés de personnes.
A. Champ d'application de l'imposition
200
Sous réserve des dispositions de
l'article 221 bis du CGI, le 2 de l'article 221 du
CGI rend immédiatement imposable la société et ses membres à raison :
- des bénéfices d'exploitation non encore taxés ;
- des bénéfices en sursis d'imposition ;
- des plus-values latentes incluses dans l'actif social.
1. Bénéfices non encore taxés
210
Ces résultats s'entendent de ceux réalisés depuis la fin de la dernière période d'imposition
effective.
2. Bénéfices en sursis d'imposition
220
Ils comprennent les provisions constituées en franchise d'impôt ainsi que les plus-values dont
l'imposition avait été différée.
D'une manière générale, ces bénéfices en sursis d'imposition doivent être rapportés au
bénéfice d'exploitation et imposés dans les conditions de droit commun. Toutefois, les provisions pour dépréciation des titres du portefeuille sont ajoutées aux plus-values à long terme de la période
d'imposition, si les titres en cause demeurent dans le champ d'application du régime des plus-values à long terme.
3. Plus-values latentes de l'actif social
230
Les plus-values incluses dans l'actif social et résultant de la différence entre la valeur
réelle des éléments compris dans cet actif et leur valeur comptable, sont passibles de l'impôt selon le régime fiscal défini aux
articles 39 duodecies et suivants du CGI.
4. Atténuation prévue à l'article 221 bis du CGI
240
Il résulte des dispositions de
l'article 221 bis du CGI qu'en l'absence de création d'une personne morale nouvelle, lorsqu'une société cesse totalement ou
partiellement d'être soumise à l'impôt sur les sociétés au taux normal, les bénéfices en sursis d'imposition, les plus-values latentes incluses dans l'actif social et les profits non encore imposés
sur les stocks ne font pas l'objet d'une imposition immédiate lorsque les deux conditions suivantes sont remplies :
- aucune modification ne doit être apportée aux écritures comptables. En particulier, aucune
augmentation ne doit être apportée à la valeur comptable des divers éléments formant l'actif de la société et les postes correspondant à des provisions ou bénéfices en sursis d'imposition doivent être
repris sans changement ;
- l'imposition des bénéfices, plus-values et profits doit demeurer possible sous le nouveau
régime fiscal applicable.
B. Sort des déficits et des moins-values nettes à long terme
250
Les déficits, y compris pour leur fraction correspondant à des amortissements réputés différés
en période déficitaire, et les moins-values nettes à long terme encore reportables et non imputés sur le dernier résultat soumis à l'impôt sur les sociétés ne peuvent plus être reportés. Ils tombent
donc en non-valeur.
C. Conséquences au regard de la distribution
260
En vertu de l'article
111 bis du CGI, lorsqu'une personne morale soumise à l'impôt sur les sociétés cesse d'y être assujettie, ses bénéfices et réserves, capitalisés ou non, sont réputés distribués aux associés en
proportion de leurs droits.
270
L'assiette de la distribution est constituée par :
- toutes les sommes qui, en fin de société, n'auraient pas le caractère d'apports réels
remboursables en franchise, (bénéfices ou plus-values du dernier exercice dont les résultats sont soumis à l'impôt sur les sociétés, réserves provenant des bénéfices des exercices antérieurs, libérées
en principe de l'impôt sur les sociétés, qu'elles aient été ou non virées au capital) ;
- diminuées du report à nouveau déficitaire figurant au bilan.
280
Toutefois si la société bénéficie de l'atténuation conditionnelle mentionnée à
l'article 221 bis du CGI, les plus-values latentes comprises dans l'actif social et les bénéfices en sursis d'imposition ne
sont pas inclus dans la base taxable.
D. Application du régime fiscal des sociétés de personnes
290
L'option a pour effet de placer la société optant sous le régime des sociétés de personnes,
les associés étant dès lors imposés comme prévu à l'article 8 du CGI.
1. Principales conséquences de l'imposition selon le régime des sociétés de personnes
300
Il est rappelé que, conformément aux dispositions de
l'article 60 du CGl, le bénéfice des sociétés de personnes est déterminé dans les conditions prévues pour les exploitants
individuels.
Les principes généraux régissant les sociétés de personnes sont exposés au
BOI-BIC-CHAMP-70-20.
Il est précisé que l'option entraîne :
- la possibilité d'adhérer à un centre de gestion agréé et de bénéficier des avantages
accordés aux adhérents lorsque les conditions prévues à l'égard des sociétés de personnes sont remplies (BOI-DJC-OA) ;
- l'imposition des plus-values réalisées par les entreprises dont le chiffre d'affaires est
inférieur aux limites posées par l'article 151 septies du CGI, à l'exception, toutefois, des plus-values acquises à la
date d'effet de l'option. En effet, une telle exonération conférerait à l'option un caractère rétroactif. Dès lors, les plus-values réalisées par une SARL ayant opté doivent être imposées, dans la
mesure où elles étaient acquises avant la date de l'option, dans les conditions prévues aux articles 39 duodecies et
suivants du CGI ;
- l'imposition personnelle des associés à l'impôt sur le revenu pour la part des bénéfices
sociaux correspondant à leurs droits dans la société, les déficits subis dans le cadre social étant imputables sur le revenu global.
310
Concernant la déduction des charges sociales des associés minoritaires :
Le ministre des Affaires sociales et de la Solidarité nationale a précisé qu'en vertu de l'article
52 de la loi de finances pour 1981 les associés gérants non majoritaires de SARL à caractère familial ayant opté pour le régime fiscal des sociétés de personnes sont assujettis au régime général de la
sécurité sociale (cf. réponse aux questions n°s 8960 et 10316 publiée au JO, déb. AN du 4 octobre 1982, p. 3901). Du point de vue fiscal, le bénéfice à répartir entre les associés doit être calculé
après déduction des cotisations patronales et des rémunérations des gérants, ces dernières avant précompte au titre des cotisations ouvrières. Outre leur part de bénéfice, les gérants doivent
également soumettre leurs rémunérations, nettes de cotisations ouvrières, à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux
(RM
Barrot n° 20797, JO AN du 6 juin 1983, p. 2513).
2. Parts détenues dans des SARL de famille ayant opté
320
L'article
151 nonies du CGl prévoit que les personnes exerçant leur activité professionnelle dans le cadre d'une société de personnes peuvent considérer leurs parts comme des éléments d'actif affectés à
l'exercice de la profession. Il s'ensuit que les associés des sociétés de personnes peuvent imputer sur la part des bénéfices sociaux imposables à leur nom les dépenses exposées pour l'acquisition de
leurs droits sociaux et notamment les frais et intérêts des emprunts contractés à cet effet. Corrélativement, ils sont imposables selon les règles prévues pour les plus-values professionnelles sur les
profits réalisés à l'occasion de la cession des parts qu'ils détiennent, mais, en revanche, les dispositions de l'article
150-0 A du CGI cessent de leur être applicables. Les dispositions de l'article 151 nonies du CGI sont applicables aux associés des SARL de famille qui optent pour le régime des sociétés de
personnes.
Par ailleurs, le I de
l'article 151 nonies du CGI dispose que lorsqu'un contribuable exerce son activité professionnelle dans le cadre d'une
société dont les bénéfices sont, en application de l'article 8 du CGI et de
l'article 8 ter du CGI, soumis à son nom à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices agricoles réels, des
bénéfices industriels ou commerciaux ou des bénéfices non commerciaux, ses droits ou parts dans la société sont considérés, notamment pour l'application de
l'article 38 du CGI, de l'article 72 du CGI et de
l'article 93 du CGI, comme des éléments d'actif affectés à l'exercice de la profession. Il en résulte que ce contribuable peut
imputer sur la part des bénéfices sociaux imposable à son nom les charges qu'il supporte personnellement pour l'acquisition ou la conservation de son revenu professionnel et notamment, les frais et
les intérêts des emprunts contractés pour l'acquisition de ses droits sociaux. L'exercice de l'option prévue à l'article 239 bis AA du CGI ayant pour effet de placer les sociétés concernées sous le
régime des sociétés de personnes, les dispositions de l'article 151 nonies du CGI sont dès lors applicables aux associés des SARL de famille qui ont ainsi opté, sous réserve du respect des conditions
posées par cet article. Bien entendu, ces dernières dispositions ne concernent pas les associés qui n'exercent pas leur activité professionnelle dans la société
(RM
Fosset, n° 04224, JO Sénat du 19 mai 1994, p. 1222). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP-20-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4222-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-20-20-10-20180704 | 2018-07-04 00:00:00 | 8b64c0f323cc6b655db2794e2c5cb7cd9b46180afdbda9deda0fb3b7dcc7ff59 | [
-0.022540930658578873,
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0.000904551416169852,
0.05376734957098961,
0.03308654576539993,
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0.024362817406654358,
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0.052902646362781525,
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0.007313439156860113,
0.013773910701274872,
0.01291486993432045,
-0.01635747216641903,
0.023556049913167953,
-0.014438983984291553,
0.08189903944730759,
0.04400758072733879,
0.04077284410595894,
0.03609651327133179,
0.010715775191783905,
-0.022908540442585945,
0.04650158807635307,
0.08969088643789291,
0.09878730773925781,
0.023059576749801636,
0.005910483654588461,
0.03598050773143768,
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-0.05194064974784851,
-0.007618890143930912,
-0.017144303768873215,
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0.014323635958135128,
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0.0052683064714074135,
-0.04610377177596092,
0.07255921512842178,
-0.00971172470599413,
0.003272902686148882,
0.03411974757909775,
0.08824779838323593,
0.02114349976181984,
-0.05064580217003822,
0.019138537347316742,
0.008066922426223755,
-0.04907222092151642,
0.01282624900341034,
0.008567719720304012,
-0.05292283371090889,
-0.05982361361384392,
0.029375797137618065,
0.044982634484767914,
0.004817485343664885,
-0.014771581627428532,
-0.03947180137038231,
-0.05909852683544159,
-0.03749791160225868,
0.02615821734070778,
0.058641500771045685,
0.03596305474638939,
0.0589003786444664,
-0.07883548736572266,
0.00838350597769022,
-0.007765762507915497,
0.026336485520005226,
0.01311435829848051,
0.02207525633275509,
-0.11030247807502747,
-0.06067454814910889,
0.007577389013022184,
-0.052492544054985046,
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0.026274671778082848,
0.022705618292093277,
-0.024718986824154854,
0.0017835278995335102,
0.002806835575029254,
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0.07030348479747772,
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-0.019810311496257782,
-0.08094292879104614,
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-0.05854768306016922,
0.008401496335864067,
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0.008173510432243347,
-0.011119411326944828,
-0.028894193470478058,
-0.06852763146162033,
0.023762689903378487,
-0.024076474830508232,
-0.013919668272137642,
0.04412604495882988,
0.05942454934120178,
-0.027928238734602928,
0.009003212675452232,
-0.035534024238586426,
0.06855447590351105,
-0.035910096019506454,
-0.029858004301786423,
-0.0227829460054636,
0.01597350835800171,
-0.0033234311267733574,
0.015190034173429012,
-0.0027181594632565975,
-0.019451063126325607,
0.012693434953689575,
-0.03512091562151909,
-0.0011539285769686103,
-0.019496014341711998,
0.0005395289626903832,
-0.019573574885725975,
-0.0180972833186388,
-0.026630375534296036,
0.0012663640081882477,
0.06041884422302246,
0.021781178191304207,
-0.011670145206153393,
-0.02040376327931881,
-0.012064626440405846,
-0.010152209550142288,
0.033124372363090515,
0.007813100703060627,
0.02939441241323948,
-0.015070464462041855,
0.011730493046343327,
-0.006771246902644634,
-0.0011062327539548278,
0.01482208352535963,
0.04930565878748894,
-0.030838700011372566,
-0.03555342182517052,
0.01537491288036108,
-0.039136018604040146,
-0.0031590985599905252,
0.019215427339076996,
-0.010482624173164368,
0.007617015391588211,
-0.045629482716321945,
-0.023697763681411743,
-0.05141520872712135,
-0.013063786551356316,
0.018931258469820023,
-0.022407496348023415,
-0.04874256253242493,
0.017287565395236015,
-0.05223191902041435,
0.001469559851102531,
0.014436307363212109,
-0.03362875431776047,
-0.023737914860248566,
0.03137333691120148,
-0.002160791540518403,
-0.04031733050942421,
0.03389587625861168,
0.01833079196512699,
-0.00018674245802685618,
0.03848012909293175,
-0.008683189749717712,
0.002787699457257986,
-0.0012434907257556915,
-0.06169549748301506,
-0.024563750252127647,
-0.0007953119929879904,
-0.01517848763614893,
0.0010723506566137075,
-0.04030013084411621,
-0.03242434933781624,
-0.003720867447555065,
0.04814381152391434,
0.005436460021883249,
0.03581618145108223,
0.09726312011480331,
-0.024451807141304016,
-0.052767444401979446,
0.04439259693026543,
0.020391862839460373,
0.05554111674427986,
0.038087692111730576,
0.04120125621557236,
-0.03284330293536186,
-0.023613089695572853,
0.015173014253377914,
-0.04425786808133125,
-0.023923497647047043,
0.039751335978507996,
-0.023719700053334236,
-0.06093768775463104,
-0.010982302017509937,
-0.03317173942923546,
0.020716087892651558,
-0.02415389008820057,
-0.0011321438942104578,
0.009688369929790497,
-0.020341025665402412,
-0.0420345775783062,
-0.0027595588471740484,
0.0073090242221951485,
-0.020654374733567238,
0.009368019178509712,
-0.03968268632888794,
-0.03358655795454979,
0.03929058089852333,
0.014603832736611366,
0.009862453676760197,
-0.021988028660416603,
0.0689566433429718,
0.0423661470413208,
-0.02837907336652279,
-0.01970210298895836,
-0.004411185160279274,
0.002841285429894924,
-0.0580289363861084,
-0.03453952819108963,
0.03849785774946213,
-0.013741502538323402,
0.02406773343682289,
0.0026433472521603107,
0.02191408909857273,
0.01592211425304413,
0.03223150223493576,
0.029846517369151115,
0.020781904458999634,
0.0504831001162529,
-0.020043449476361275,
-0.005588798318058252,
-0.07735945284366608,
0.033057622611522675,
0.020443947985768318,
0.07550258189439774,
0.01899413764476776,
-0.06328558176755905,
-0.034610141068696976,
0.02174278348684311,
-0.017380503937602043,
0.010401579551398754,
-0.022412968799471855,
0.05573132634162903,
-0.03718205541372299,
-0.012783993035554886,
-0.02348378859460354,
0.04466761276125908,
-0.019746264442801476,
-0.04283938556909561,
0.005793520249426365,
0.017328865826129913,
0.0021429527550935745,
-0.03523418679833412,
-0.032607048749923706,
-0.015894217416644096,
0.025146182626485825,
-0.04085754230618477,
-0.01164814829826355,
0.013117975555360317,
-0.03650163859128952,
0.01841234788298607,
-0.008018195629119873,
0.029906056821346283,
0.004306454677134752,
0.015718206763267517,
-0.01385575532913208,
0.034125037491321564,
-0.0024271768052130938,
0.05860607698559761,
-0.009802029468119144,
-0.007152842823415995,
0.011501751840114594,
0.011780346743762493,
-0.002247235970571637,
0.020656201988458633,
-0.036602988839149475,
0.006102783605456352,
0.04225178435444832,
-0.032504867762327194,
-0.03463713452219963,
-0.013754172250628471,
0.026342958211898804,
0.013829677365720272
] |
(Les valeurs locatives sont exprimées en francs).
I. Immobilisations autres que les immobilisations spécifiques de la Régie autonome des transports parisiens
A. Sols et terrains affectés à l'exploitation
Valeur locative par mètre carré de superficie selon la catégorie de l'établissement et sa
situation géographique (la catégorie étant, pour chaque établissement de la SNCF, donnée par une liste de gares et de communes incorporée au présent barème et, pour les établissements des autres
compagnies ou régies, déterminée par assimilation) :
Gares de catégorie exceptionnelle :
B. Constructions
1. Bâtiments
a. Bâtiments des voyageurs
Bâtiment principal :
- gares de catégorie exceptionnelle : 99,00 ;
- gares de 1re catégorie : 53,10 ;
- gares de 2e catégorie : 36,90 ;
- gares de 3e catégorie : 24,80.
Grand hall vitré, gares de catégorie exceptionnelle ou de 1re catégorie : 18,90.
Marquise : 14,40.
Abri-parapluie : 14,40.
Abri fermé : 9,00.
b. Bâtiments pour le chargement, le déchargement, le magasinage et la manutention des marchandises
Halle mécanisée ou de transbordement des marchandises : 28,40.
Quai couvert fermé : 14,40.
Quai couvert non fermé : 8,10.
Hangar servant au dépôt des marchandises et ne comportant pas de quai : 5,40.
Quai découvert : 2,30.
Autres locaux :
- construction en dur : 33,30 ;
- construction légère : 16,60.
c. Bâtiments pour le matériel et l'équipement
Remise du matériel moteur et automoteur : 18,00.
Remise pour draisines et locotracteurs :
- construction en dur : 11,30 ;
- construction légère : 4,50.
Poste d'entretien : 15,80.
Atelier, magasin, atelier-magasin, bâtiment des matières inflammables, local du traitement des
eaux, local de compresseur, sablerie, huilerie, abri pour le matériel :
- construction en dur : 15,80 ;
- construction légère : 6,30.
Poste de mise en parallèle : 15,80.
Poste de sectionnement : 15,80.
Sous-station de traction électrique 1 500 V :
- constructions : 33,30 ;
- massifs et charpentes : 9,50.
Sous-station de traction électrique 25 000 V :
- constructions : 33.30 ;
- massifs et charpentes : 15,80.
Autres locaux :
- construction en dur : 33,30 ;
- construction légère : 16,60.
d. Bâtiments distincts de ceux visés aux paragraphes a à c ci-dessus
Laboratoires et installations de recherche :
- construction en dur : 33,30 ;
- construction légère : 16,70.
Poste de transformation de courant électrique : 33,30.
Aire couverte aménagée pour le stationnement et le gardiennage des automobiles : 8,10.
Aire découverte aménagée pour le stationnement et le gardiennage des automobiles : 2,30.
Centre de formation du personnel :
- construction en dur : 23,40 ;
- construction légère : 11,70.
Les ateliers dépendant des centres de formation du personnel sont évalués au moyen du barème
relatif aux ateliers (voir I-B-1-c).
Chantier de lavage du matériel roulant :
- couvert : 8,10 ;
- à l'air libre : 2,30.
Autres locaux :
- construction en dur : 33,30 ;
- construction légère : 16,60.
2. Autres installations
a. Voies et dépendances
1° Valeur locative par mètre linéaire
Voie normale :
- non électrifiée : 6,50 ;
- électrifiée : 10,50.
En ce qui concerne les voies étroites et leurs dépendances, les évaluations obtenues au moyen
du barème sont réduites d'un tiers.
Fosse sur voie :
- non électrifiée : 51,00 ;
- électrifiée : 55,00.
Chemin de roulement :
- des chariots transbordeurs : 37,50 ;
- des portiques de levage : 11,30.
Ligne trolley :
- des chariots transbordeurs : 15,00 ;
- des portiques de levage : 26,30.
Alimentation en eau :
- conduite d'alimentation des grues : 050.
2° Valeur locative par appareil
Changement de voies, branchement, jonction.
Changement à deux voies :
- desservant une voie imposable : 423,00 ;
- desservant deux voies imposables : 630,00.
Changement à trois voies :
- desservant une voie imposable : 963,00 ;
- desservant deux voies imposables : 1 287,00 ;
- desservant trois voies imposables : 1 710,00.
Branchement entrecroisé :
- desservant une voie imposable : 828,00 ;
- desservant deux voies imposables : 1 026,00 ;
- desservant trois voies imposables : 1 278,00 ;
- desservant quatre voies imposables : 1 602,00.
Jonction simple :
- desservant une voie imposable : 738,00 ;
- desservant deux voies imposables : 927,00 ;
- desservant trois voies imposables : 1 170,00 ;
- desservant quatre voies imposables : 1 440,00.
Jonction double :
- desservant une voie imposable : 864,00 ;
- desservant deux voies imposables : 1 071,00 ;
- desservant trois voies imposables : 1 341,00 ;
- desservant quatre voies imposables : 1 728,00.
Appareil de desserte d'embranchement particulier : 423,00.
Plaque tournante :
- de 4,40 mètres de diamètre : 396,00 ;
- de 5,80 mètres de diamètre : 477,00.
Pont tournant :
- de 10,50 mètres de diamètre : 1 629,00 ;
- de 13,50 mètres de diamètre : 2 205,00 ;
- de 16,50 mètres de diamètre : 2 736,00 ;
- de 24 mètres de diamètre : 17 370,00.
3° Valeur locative par mètre carré
Fosse des chariots transbordeurs : 1,80.
b. Installations de stockage
Valeur locative par mètre cube.
Stockage des carburants liquides :
- réservoir souterrain : 25,20 ;
- réservoir à l'air libre : 21,10.
Réservoir de stockage des produits herbicides : 21,10.
Alimentation en eau :
- réservoir ou château d'eau : 20,60.
II. Immobilisations spécifiques de la Régie autonome des transports parisiens (RATP)
A. Sols et terrains affectés à l'exploitation
Valeur locative par mètre carré de superficie selon la situation géographique du bien :
B. Constructions
1. Bâtiments
Valeur locative par mètre carré de superficie développée.
a. Réseau urbain : stations souterraines, en surface ou aériennes
Accès des stations (escaliers, ascenseurs, escaliers mécaniques, trottoirs roulants,
couloirs, salles des billets) : 99.
Locaux de service (locaux de service proprement dits, recettes des billets, bureaux divers)
: 113,40.
b. Réseau métro express régional (RER)
Stations souterraines de Paris : 300.
Stations souterraines de banlieue : 150.
La valeur locative unitaire est applicable aux accès comme locaux de service.
c. Ateliers d'entretien
Bâtiments : 20.
Aménagement des terrains (cours, passages, aires de remisage, etc.) : 5,80.
La valeur des ces aménagements s'ajoute à celle des sols et terrains visés au
II-A.
d. Sous-stations de traction électrique
Sous-stations de traction électrique : 43,80.
e. Postes de haute tension
Postes de haute tension : 43,80.
2. Autres installations
a. Valeur locative par mètre linéaire
Voie :
- non électrifiée : 3 ;
- électrifiée :
750 V (rail traction) : 4,60 ;
1 500 V (trolley) : 6.
b. Valeur locative par appareil
Changement de voies :
- changement à deux voies : 443,70 ;
- changement à trois voies : 577,80.
Plaque tournante :
- de 3,5 mètres de diamètre : 375,80 ;
- de 4,5 mètres de diamètre : 452,30.
Pont tournant :
- de 13 mètres de diamètre : 2 655 ;
- de 15 mètres de diamètre : 3 065.
C. Installations des lignes dont l'exploitation a été transférée par la SNCF à la RATP
Les biens et installations passibles de la taxe foncière sur les propriétés bâties existant
sur les lignes, ou parties de lignes, transférées sont évalués à l'aide du barème général des chemins de fer à l'exclusion de la station RER de Saint-Germain-en-Laye pour l'évaluation de laquelle il
est fait usage du barème ci-avant, propre à la RATP.
La catégorie de rattachement, des gares des lignes ou parties de lignes transférées, au
barème général des chemins de fer (voir I) est précisée dans la liste nominative ci-après :
I - Gares
(sols, terrains et bâtiments)
II - Ateliers
(sols, terrains, bâtiments et installations foncières)
III - Installations électriques
(sous-stations de traction électrique).
(sols, terrains et bâtiments). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BAREME-000032 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4200-PGP.html/identifiant=BOI-BAREME-000032-20150812 | 2015-08-12 00:00:00 | 31b31464324de8a2977ea8091731b2083389a63e74c7c3e0ee14a21842e83450 | [
-0.09760672599077225,
0.00031640552333556116,
0.00169389508664608,
0.06347799301147461,
-0.012818963266909122,
-0.09154007583856583,
0.004238524474203587,
0.03202492743730545,
0.08495305478572845,
-0.036286890506744385,
-0.008775410242378712,
-0.07331902533769608,
-0.033836741000413895,
0.008684313856065273,
-0.05017075687646866,
-0.02179761603474617,
0.04196169227361679,
0.0520661287009716,
-0.012644448317587376,
0.013038611970841885,
0.06308223307132721,
0.04092416539788246,
0.011611510068178177,
0.02372007444500923,
-0.030228106305003166,
0.12434319406747818,
0.0129407849162817,
-0.08281704783439636,
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0.043844208121299744,
0.02676047571003437,
0.04602571949362755,
-0.006809805985540152,
0.05415109917521477,
-0.002039616461843252,
0.024085169658064842,
-0.06204560771584511,
-0.0005837564240209758,
0.032125286757946014,
0.040437303483486176,
-0.045003581792116165,
0.007113423198461533,
-0.02027830481529236,
0.006756193470209837,
0.032960616052150726,
0.03235834091901779,
-0.0070570725947618484,
-0.0004516777116805315,
0.006050101015716791,
-0.03920254856348038,
-0.015091621316969395,
0.0072384001687169075,
0.013596470467746258,
-0.050986338406801224,
-0.03179498016834259,
0.030953295528888702,
-0.02575983852148056,
0.021915795281529427,
0.03152989596128464,
0.02502758614718914,
0.05650131031870842,
-0.012027719989418983,
-0.005228247959166765,
0.016620805487036705,
-0.004621999803930521,
0.029708879068493843,
0.008020096458494663,
-0.035414911806583405,
-0.017665503546595573,
0.05150385946035385,
0.02439103275537491,
0.007184336427599192,
-0.009943360462784767,
-0.01257671695202589,
0.05083588883280754,
-0.1009439006447792,
-0.02828037180006504,
0.008797165006399155,
-0.006480320822447538,
0.013000239618122578
] |
1
Les contribuables doivent se conformer aux obligations déclaratives qui leur incombent. S'ils ne
respectent pas celles-ci, l'administration est en droit de recourir, selon la nature des déclarations en cause, soit à la procédure d'évaluation d'office, soit à celle de taxation d'office, sous
réserve, bien entendu, des mises en demeure préalables.
Les conditions de mise en œuvre respectives de ces deux procédures sont étudiées au
BOI-CF-IOR-50-10.
I. Modalités d'établissement de l'imposition d'office
10
La manière de procéder à la fixation de la base imposable d'un contribuable qui n'a pas souscrit
de déclaration, ou l'a souscrite tardivement, comporte peu de différences, qu'il s'agisse d'une évaluation d'office ou d'une taxation d'office.
C'est pourquoi, sous réserve de quelques règles particulières, les commentaires suivants
concernent ces deux procédures.
A. Déroulement de la procédure
1. Engagement de la procédure
20
L'article L. 67 du
livre des procédures fiscales (LPF), l'article L. 68 du LPF et
l'article L. 73 du LPF rendent obligatoire dans tous les cas, sauf en matière de taxes sur le chiffre d'affaires ou
d'impôts contrôlés selon les mêmes procédures et sous les mêmes sanctions et garanties que ces taxes, l'envoi d'une mise en demeure avant de mettre en œuvre une procédure d'imposition d'office.
Toutefois, cet envoi n'a pas à être fait dans certains cas particuliers.
a. Principe de la mise en demeure obligatoire
1° Modalités d'application
30
La possibilité d'utiliser la procédure d'évaluation ou de taxation d'office est subordonnée à
la réalisation de deux conditions cumulatives :
- l'administration a adressé au contribuable défaillant une mise en demeure (par pli
recommandé avec avis de réception) d'avoir à déposer une déclaration ou à présenter un acte à la formalité ;
- et le contribuable n'a pas régularisé sa situation dans les trente jours de la notification
de cette mise en demeure.
40
La mise en demeure doit comporter l'indication :
- des déclarations ou actes dont le dépôt ou la présentation est demandé au contribuable ;
- de la date à laquelle ces documents auraient dû être déposés ou présentés ;
- des textes législatifs ou réglementaires en prescrivant le dépôt ou la production ;
- du service destinataire du document à produire.
En outre, elle doit informer le contribuable des conséquences de tout retard ou omission quant
à la procédure d'imposition et aux pénalités encourues.
50
À défaut de mise en demeure, les contribuables qui n'ont pas souscrit de déclaration ne
peuvent pas faire l'objet d'une imposition d'office. Dans ce cas, seule la procédure de rectification contradictoire est applicable.
La Cour de cassation
(Cass. com., arrêt du 3 octobre 2006, n°
03-18930) rappelle que conformément aux dispositions de l’article L. 67 du LPF, la mise en demeure est le préalable nécessaire à la mise en œuvre d’une procédure de taxation d’office mais ne
constitue pas un acte de la procédure d’imposition.
Dès lors, après l’abandon d’une procédure de taxation d’office suivant une mise en demeure
restée sans réponse, l’administration peut reprendre l’imposition suivant la procédure de taxation d’office, sans être tenue d’adresser au redevable une nouvelle mise en demeure.
60
Les contribuables retardataires qui régularisent leur situation spontanément ou dans les
trente jours de la mise en demeure ne peuvent plus faire l'objet d'une taxation ou d'une évaluation d'office mais les intérêts de retard prévus à l'article 1727 du code
général des impôts (CGI) et la majoration prévue à l'article 1728 du CGI demeurent applicables.
(65)
2° Bénéfices, revenus ou impôts visés
70
Les déclarations suivantes sont concernées par l'obligation de mise en demeure :
- déclaration d'ensemble des revenus ;
- déclaration de plus-values immobilières ;
- déclaration des gains de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux ;
- déclaration de résultats en matière de bénéfices industriels et commerciaux (BIC), régime
simplifié ou régime du réel normal ;
- déclaration de bénéfices non commerciaux (BNC), régime de la déclaration contrôlée ;
- déclaration de bénéfices en matière de bénéfices agricoles (BA), régime simplifié et régime
du réel normal ;
- déclaration d'impôt sur les sociétés, régime simplifié, ou régime du réel normal, y compris
les déclarations souscrites par les associations soumises à l'impôt sur les sociétés dans les conditions prévues au 5 de l'article
206 du CGI ;
- déclarations et actes relatifs aux droits d'enregistrement et aux taxes assimilées ;
- déclaration annuelle de liquidation et de régularisation de taxe sur les salaires ;
- déclarations relatives à la participation des employeurs au développement de la formation
professionnelle continue ;
- déclaration relative à la participation des employeurs à l'effort de construction.
3° Impôts non visés
80
L'obligation ne s'applique pas, en revanche, à la TVA, aux taxes spéciales sur le chiffre
d'affaires et assimilées, aux taxes parafiscales et plus généralement aux impôts contrôlés selon les mêmes procédures et sous les mêmes sanctions et garanties que les taxes sur le chiffre d'affaires.
b. Exceptions
90
Le deuxième alinéa de
l'article L. 67 du LPF et l'article L. 68 du
LPF prévoient qu'il n'y a pas lieu de procéder à l'envoi d'une mise en demeure préalablement à une évaluation ou une taxation d'office dans les cas suivants :
- si le contribuable change fréquemment son lieu de séjour, de résidence ou de principal
établissement, ou séjourne dans des locaux d'emprunt ou des locaux meublés ;
- si le contribuable a transféré son domicile fiscal ou son activité à l'étranger sans déposer
sa déclaration de revenus ou de résultats (BIC, BA, BNC) ;
- si un contrôle fiscal n'a pu avoir lieu du fait du contribuable ou de tiers ;
- si le contribuable s'est livré à une activité occulte au sens du deuxième alinéa de
l'article L. 169 du LPF ;
Remarque : Le 3° de l'article L. 68 du LPF, modifié par
l'article
50 de la loi n° 2013-1117 du 6 décembre 2013 relative à la lutte contre la fraude fiscale et la grande délinquance économique et financière, renvoie au deuxième alinéa de l’article L. 169 du LPF
pour la définition de l’activité occulte. Le champ d'application et la date d’appréciation des conditions caractérisant l'activité occulte sont donc identiques pour ces deux dispositifs. Pour la mise
en œuvre de la procédure d'évaluation d'office prévue au 3° de l'article L. 68 du LPF, il convient donc de se référer aux commentaires figurant au BOI-CF-PGR-10-70.
- pour les fiducies, si les actes prévus à
l'article 635 du CGI n'ont pas été enregistrés ;
- lorsque l'administration a dressé un procès-verbal de flagrance fiscale dans les conditions
prévues à l'article L. 16-0 BA du LPF, au titre de l'année ou de l'exercice au cours duquel le procès-verbal est
établi.
2. Notification de la base d'imposition retenue
100
En application de
l'article L. 76 du LPF, les bases ou éléments servant au calcul des impositions d'office sont portés à la connaissance du
contribuable, trente jours au moins avant la mise en recouvrement des impositions au moyen d'une notification qui précise les modalités de leur détermination. Il n'y a pas lieu de procéder à cette
notification dans les cas prévus au deuxième alinéa de l'article L. 67 du LPF.
Remarque : La mention « pour information » portée sur la notification n'a
aucune valeur juridique.
110
Cependant cette notification est à envisager par le service pour interrompre la prescription
ou, d'une manière générale, dans tous les cas où cela lui paraît utile.
La notification des rehaussements est effectuée, soit au moyen d'un imprimé n°
2120-SD, soit au moyen d'un imprimé n° 3924-SD.
Ce dernier est utilisé lorsque des rehaussements sont effectués dans le cadre d'une
vérification de comptabilité.
120
La notification doit préciser les motifs de droit et de fait sur lesquels se fonde la
procédure.
En pratique, cette obligation consiste notamment à donner au contribuable toutes indications
quant à la détermination de la base d'imposition. En effet, le droit accordé à l'administration de fixer d'office la base d'imposition ne lui confère pas un pouvoir discrétionnaire. Elle doit faire
connaître au redevable, comme au juge s'il en est besoin ultérieurement, comment elle a déterminé cette base.
Le service s'attache, dans la notification, à préciser tous les éléments de l'imposition,
aussi exactement que possible.
Le Conseil d'État considère à cet égard qu'une notification est suffisamment motivée au
regard des dispositions de l'article L. 76 du LPF lorsqu'elle comporte les bases d'imposition retenues par le service, les modalités de calcul de ces bases et la catégorie des impositions mises à la
charge du contribuable (CE, arrêt du 16
février 2000, n° 180643).
En matière de droits d'enregistrement, par exemple, la notification comporte, selon le cas, la
nature et la situation des biens transmis, la composition de l'hérédité, les liens de parenté unissant le défunt et ses ayants droit, les méthodes et calculs ayant conduit aux estimations retenues.
130
L'obligation de notifier les bases d'imposition n'a pas pour effet d'ouvrir entre le service
et le contribuable le dialogue qui caractérise la procédure de rectification contradictoire.
Cette notification doit intervenir trente jours au moins avant la mise en recouvrement des
impositions. Si, dans ce délai, des observations sont formulées par le contribuable, elles ne peuvent, à la différence de celles produites dans le cadre de la procédure contradictoire, être
considérées que comme de simples indications et le service n'est pas tenu d'y répondre. Mais, bien entendu, elles doivent être examinées avec attention et il en sera tenu compte s'il y a lieu.
140
La notification des bases d'imposition arrêtées d'office interrompt la prescription.
L'interruption de la prescription des pénalités se fait, en application de l'article L. 189 du LPF et du deuxième alinéa de
l'article L. 76 du LPF, par mention, dans la notification, des sanctions légalement encourues.
150
En outre, la commission départementale ou nationale des impôts directs et des
taxes sur le chiffre d'affaires, la commission départementale de conciliation et le comité consultatif du crédit d'impôt pour dépenses de recherche n'ont pas à être saisis.
Il convient de noter que si l'administration a procédé à une vérification de la
comptabilité du contribuable, comme elle en avait le droit avant d'arrêter d'office la base imposable, et si elle a ensuite soumis le litige à la commission départementale des impôts, les
irrégularités qui, selon l'intéressé, auraient affecté tant la vérification de comptabilité que la procédure suivie devant la commission ne sauraient, en tout état de cause, avoir d'influence sur la
validité de la procédure d'imposition (CE, arrêts du 7 février 1973, n°81883, n° 82923 et n° 82924, RJ n° IV, p. 15 et
CE, arrêt du 5 avril 1978, n° 01211).
160
Le contribuable a, bien entendu, la possibilité de demander, par voie contentieuse, la
réduction ou la décharge de l'imposition arrêtée d'office en démontrant son caractère exagéré (LPF, art. L. 76 A).
3. Conséquences en matière d'impôt sur le revenu de la superposition d'une déclaration d'ensemble aux déclarations
spéciales propres à certaines catégories de revenus
165
Cette superposition conduit à distinguer les cas suivants.
a. Évaluation d'office pour défaut ou retard de souscription des déclarations spéciales de BIC, BNC ou BA
170
Les procédures de fixation des bases d'imposition des déclarations relatives aux BIC, BNC, BA
ainsi qu'aux revenus visés à l'article 62 du CGI, produisent directement effet pour la détermination du revenu global. Le service
n'a donc pas, dans l'hypothèse envisagée, à notifier l'incidence de la fixation du revenu catégoriel sur le revenu global à moins qu'il n'ait à apporter des modifications aux autres éléments
concourant à la formation de ce dernier.
S'agissant de la commission départementale ou nationale des impôts directs et des taxes sur le
chiffre d'affaires, il est rappelé que :
- d'une part, son intervention n'est pas prévue par la loi en matière d'impôt sur le revenu
global ;
- d'autre part, elle est expressément exclue par les textes lorsque le revenu catégoriel fait
l'objet d'une procédure d'office.
180
Si la déclaration d'ensemble n'a pas été souscrite régulièrement ou dans les conditions
évoquées au I-A-1 § 20 à 90, il y a lieu d'appliquer la procédure de taxation d'office au regard du revenu global.
b. Taxation d'office pour défaut de la déclaration d'ensemble dans les trente jours d'une première mise en demeure
190
Si les déclarations spéciales, documents et renseignements prévus par la loi ont été
régulièrement produits, la procédure de rectification contradictoire ne s'applique pas au niveau de la déclaration d'ensemble, mais les procédures normales de détermination ou de rectification des
revenus catégoriels doivent être respectées.
B. Détermination de la base d'imposition
200
Le droit accordé à l'administration d'arrêter d'office les bases d'imposition ne lui confère
pas un pouvoir discrétionnaire (BOI-CTX-DG-20-20-20). Elle doit être en mesure :
- d'établir la validité de la mise en œuvre de la procédure d'imposition d'office en
démontrant notamment que le contribuable était astreint à la production d'une déclaration ou à la présentation d'un acte ;
- de faire connaître au contribuable comme au juge de l'impôt la méthode qu'elle a adoptée et
les calculs qu'elle a effectués pour déterminer les bases d'imposition, afin de permettre au contribuable de les accepter ou de les discuter utilement.
210
Le service doit donc s'attacher à faire une évaluation aussi exacte que possible des éléments
qui concourent à la détermination des bases d'imposition (différents revenus dont a disposé le contribuable ; recettes, chiffre d'affaires ou bénéfices réalisés ; montant des salaires versés, etc.) de
manière à éviter l'établissement d'impositions manifestement excessives ou insuffisantes.
Il est notamment rappelé, s'agissant d'une entreprise, que la reconstitution des bases
imposables doit être effectuée en tenant compte des conditions concrètes de fonctionnement de celle-ci.
Bien entendu, les impositions établies d'office doivent être fixées en faisant application des
dispositions législatives ou réglementaires qui gouvernent l'assiette et le calcul de l'impôt en cause.
220
Dans ces conditions, le service doit faire application des principes suivants :
- s'il trouve, parmi les renseignements qu'il aura recueillis, des éléments lui permettant de
déterminer directement la base d'imposition avec une approximation suffisante, il retiendra le chiffre ainsi obtenu. En particulier, si au moment où il procède à l'évaluation ou à la taxation
d'office, le service est en possession d'une déclaration souscrite tardivement, il doit retenir les bases d'imposition résultant de cette déclaration, à moins qu'un motif précis ou les résultats d'une
vérification ne fassent apparaître que ladite déclaration comporte des insuffisances, des inexactitudes ou des omissions. À cet égard, en matière de droits d'enregistrement, lorsqu'ils sont réguliers
et complets, les déclarations déposées et les actes présentés à la formalité, même après l'engagement d'une procédure de taxation d'office, doivent être enregistrés dès lors qu'ils sont accompagnés du
paiement des droits tels qu'ils ressortent de ces documents (CGI, art. 1703) ;
Remarque : Il est précisé que cette souscription ou cette présentation ne met
pas fin à la procédure.
- lorsqu'aucune déclaration n'a été souscrite et que l'engagement d'une procédure d'imposition
d'office n'est pas lié nécessairement à l'envoi d'une mise en demeure (I-A-1-b § 90), il est néanmoins préférable d'inviter le contribuable à produire sa déclaration,
notamment en lui adressant une mise en demeure au moins avant de procéder à la mise au point de sa situation fiscale ;
- lorsqu'il n'a pu obtenir la souscription d'une déclaration, le service doit s'attacher à
déterminer la base d'imposition à l'aide de toutes les données en sa possession.
230
La mise en recouvrement s'effectue pour le principal des droits et pour les pénalités dans
les conditions de droit commun mais, avant d'y procéder, le service doit s'assurer que sont effectivement expirés :
- le délai de trente jours à compter de la notification de la base d'imposition ;
- le délai de trente jours à compter de la réception du document contenant motivation des
pénalités, lorsqu'il n'y a pas lieu à notification.
C. Preuve à apporter en cas de contestation
1. Contestation de la base d'imposition
240
En cas de contestation, le contribuable ne peut obtenir une réduction de la base
d'imposition qui lui a été assignée d'office qu'en apportant la preuve de l'exagération de celle-ci.
250
La preuve peut être faite par tous moyens, conformément aux règles de droit commun, et,
s'agissant des droits d'enregistrement, par tous moyens compatibles avec la procédure écrite (LPF, art. R*. 195-1). Le
redevable ne peut se borner à de simples affirmations mais doit apporter les éléments de vérifications nécessaires ou des justifications présentant des garanties suffisantes d'exactitude.
Il peut notamment établir le montant exact de ses résultats en s'appuyant sur une
comptabilité régulière et probante.
S'il n'est pas en mesure de procéder ainsi, il peut, en recourant à des moyens
extra-comptables critiquer la méthode d'évaluation que l'administration a suivie, en vue de démontrer que celle-ci aboutit au moins sur certains points et pour un certain montant, à une exagération de
sa base d'imposition.
C'est ainsi qu'un contribuable peut faire état, à l'appui de sa démonstration, de charges
qu'il n'avait pas comptabilisées dès lors qu'il en établit la réalité et le montant
(CE, arrêt du 18 octobre 1978, n° 07769).
Il peut aussi encore, aux mêmes fins, soumettre à l'appréciation du juge une nouvelle
méthode d'évaluation permettant de déterminer ladite base d'imposition avec une précision supérieure à celle qui pouvait être atteinte par la méthode primitivement utilisée par l'administration.
À l'appui de sa démonstration, il peut, en cours d'instance et à la faveur notamment d'une
expertise, non seulement apporter tous éléments de preuve comptables ou extra-comptables, mais aussi se fonder sur des faits reconnus exacts par l'administration ou dont le juge serait amené, en cas
de contestation, à reconnaître l'exactitude.
2. Contestation de la régularité de la procédure employée
260
Dans tous les cas où elle la met en œuvre, l'administration est tenue de justifier que la
procédure d'office est effectivement applicable et régulièrement appliquée.
Devant le juge de l'impôt, le service doit notamment être en mesure :
- d'apporter la preuve que le contribuable était bien dans la situation d'être imposé
d'office et que la mise en demeure et la notification éventuellement prévues par la loi ont bien été effectuées ;
- d'établir l'existence d'une opposition à contrôle fiscal en vue de justifier la régularité
de la procédure d'évaluation d'office prévue par l'article L. 74 du LPF.
270
Cela dit, lorsque la procédure d'imposition d'office a été employée à bon escient et dans
les formes requises par la loi, elle couvre les irrégularités qui peuvent avoir entaché la procédure de contrôle diligentée pour déterminer les bases taxables.
Le Conseil d'État a, en effet, jugé que :
- les irrégularités susceptibles d'entacher une vérification de comptabilité sont sans
influence sur la régularité de la procédure d'imposition dès lors que le bénéfice du contribuable est à juste titre évalué d'office (impôt sur le revenu) ou son chiffre d'affaires (TVA) taxé d'office
(CE, arrêt du 11 mars 1983, n° 28907 et
CE, arrêt du 11 mars 1983 n° 28908) ;
- un contribuable, dont le bénéfice commercial a été évalué d'office pour défaut de
déclaration n'est pas fondé à se prévaloir d'une irrégularité entachant la vérification de comptabilité dont il a été l'objet
(CE, arrêt du 14 mars 1984, n° 36129 et
CE, arrêt du 10 mai 1991, n° 68483).
Toutefois, les irrégularités susceptibles d'entacher la procédure de contrôle ne sont
couvertes que dans la mesure où la situation d'évaluation ou de taxation d'office n'a pas été révélée par la vérification elle-même.
Ainsi, le Conseil d'État a validé l'évaluation d'office des bénéfices d'une société de
fait constituée pour l'exercice de la profession de vétérinaire, sans rechercher si l'enquête diligentée par l'administration, en vue de déterminer les bénéfices taxables, était ou non régulière dès
lors que la société, n'ayant pas déclaré de résultats, se trouvait en situation de taxation d'office et que son existence n'avait pas été révélée par ces investigations
(CE, arrêt du 21 juin 1989, n° 52385 et
CE, arrêt du 6 mars 2002, n° 187871).
Il a également considéré que l'irrégularité de la vérification de comptabilité est sans
influence sur la régularité de l'imposition dès lors que le contribuable est en situation d'évaluation d'office, révélée à l'administration par un jugement pénal, et alors même que l'administration a
suivi la procédure de rectification contradictoire et utilisé pour établir l'imposition des renseignements obtenus lors de la vérification
(CE, arrêt du 28 juillet 1999, n° 185525).
De même, lorsqu'un contribuable se trouve en situation de taxation d'office, faute
d'avoir souscrit ses déclarations de revenu global, et que cette situation n'a pas été révélée par la vérification approfondie de situation fiscale dont il a fait l'objet, les irrégularités entachant
cette vérification sont sans incidence sur la régularité de la procédure d'imposition
(CE, arrêt du 12 mai 1997, n° 140887).
280
En revanche, les procédures de taxation d'office et de rectification d'office mises en
œuvre à l'issue d'une vérification irrégulière sont également irrégulières dès lors que c'est la vérification même qui a permis d'établir, d'une part, le dépassement du chiffre d'affaires limite prévu
pour le bénéfice du forfait, et donc l'obligation de souscrire une déclaration de chiffre d'affaires, d'autre part, les irrégularités ayant motivé le rejet de la comptabilité présentée
(CE, arrêt du 26 octobre 1983, n°
24898).
Remarque : Il est rappelé que le régime du forfait est abrogé depuis
l'imposition des revenus de 1999 tout comme la procédure de rectification d'office.
II. Pénalités applicables
290
Les pénalités applicables sont indépendantes de la procédure d'imposition utilisée.
Ainsi, outre l'application de l'intérêt de retard prévu à
l'article 1727 du CGI, la mise en œuvre d'une procédure d'imposition d'office entraîne l'application de la majoration prévue à
l'article 1728 du CGI en cas de défaut ou retard dans la souscription d'une déclaration ou la présentation d'un acte
comportant l'indication d'éléments à retenir pour l'assiette ou la liquidation de l'impôt (étant précisé que, s'agissant d'une déclaration de succession, cette majoration n'est applicable qu'à partir
du premier jour du septième mois suivant celui de l'expiration du délai de six mois prévu à l'article 641 du CGI).
Le taux de la majoration est porté :
- à 40 % lorsque le document n'a pas été déposé dans les trente jours suivant la réception
d'une mise en demeure d'avoir à le produire dans ce délai ; ce dernier est porté à quatre-vingt-dix jours pour la présentation à l'enregistrement de la déclaration de succession mentionnée à l'article
641 du CGI ;
- à 80 % en cas de découverte d'une activité occulte. Cette majoration s'applique sans que
le service ait à adresser de mise en demeure.
300
Il est précisé, par ailleurs, que les omissions, insuffisances ou inexactitudes relevées
dans les déclarations souscrites hors délai ou dans les actes soumis tardivement à la formalité de l'enregistrement doivent être dans tous les cas augmentés, conformément aux dispositions de l'article
1727 du CGI et de l'article 1729 du CGI, de :
- l'intérêt de retard si la bonne foi du contribuable n'est pas mise en cause ;
- l'intérêt de retard et une majoration des droits de 40 % en cas de manquement délibéré ou
de 80 % s'il s'est rendu coupable de manœuvres frauduleuses ou d'abus de droit, ramenée dans ce dernier cas à 40 % lorsqu'il n'est pas établi que le contribuable a eu l'initiative principale du ou des
actes constitutifs de l'abus de droit ou en a été le principal bénéficiaire.
Pour la motivation des pénalités, il convient de se reporter au
BOI-CF-INF-30-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-IOR-50-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4297-PGP.html/identifiant=BOI-CF-IOR-50-20-20200122 | 2020-01-22 00:00:00 | 7177ccfc3035552acb4a786b3ae8d233e2f45a08ac05dd3190dfceabbf625441 | [
-0.09608499705791473,
0.06710422039031982,
-0.04062533378601074,
-0.02146361768245697,
0.036611489951610565,
-0.03244038671255112,
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0.02494136057794094,
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-0.02179267629981041,
0.02535315230488777,
0.015565785579383373,
0.013071134686470032,
0.03225593641400337,
0.027881214395165443,
-0.0162962656468153,
0.0012401354033499956,
-0.06697064638137817,
-0.024027032777667046,
0.008400274440646172,
0.03022169880568981,
0.04252627491950989,
0.07503870129585266,
0.06516743451356888,
0.020183304324746132,
0.04183351621031761,
-0.04966951161623001,
0.02337849885225296,
-0.04333905875682831,
0.03721846267580986,
-0.02683863416314125,
0.06761661916971207,
-0.030469682067632675,
-0.007820970378816128,
-0.03932486101984978,
0.020192349329590797,
-0.008645713329315186,
0.037326134741306305,
0.012942452915012836,
0.03263464197516441,
0.06383940577507019,
0.027772018685936928,
0.00037188836722634733,
-0.05561204254627228,
0.011212198995053768,
-0.03795579820871353,
0.012630934827029705,
0.0281241312623024,
0.05545822158455849,
-0.05209720879793167,
-0.012559887953102589,
0.006890939548611641,
0.007864098995923996,
-0.025323111563920975,
0.0110090347006917,
-0.020855532959103584,
-0.048536885529756546,
-0.06366781890392303,
0.0005718817701563239,
0.0408727265894413,
-0.0015871502691879869,
-0.033923301845788956,
-0.04247844219207764,
0.01861339434981346,
-0.012887004762887955,
0.033955272287130356,
0.04465467482805252,
0.009051786735653877,
0.008405178785324097,
-0.017486102879047394,
-0.007770785596221685,
-0.007314471993595362,
0.002420701552182436,
-0.060314543545246124,
0.08316513895988464,
0.06283828616142273,
-0.03222140669822693,
-0.012698820792138577,
-0.007605153601616621,
0.032900288701057434
] |
1
Sous réserve des dispositions prévues en matière de bénéfices agricoles forfaitaires, la
commission départementale des impôts est saisie à la demande du contribuable ou à l'initiative de l'administration, sous certaines conditions de fond et sans condition de forme particulière.
Lorsque la commission est régulièrement saisie d'un désaccord, l'administration, qui expose
celui-ci dans un rapport, doit surseoir à l'établissement de l'imposition jusqu'à la notification au contribuable de la décision ou de l'avis rendu par la commission.
I. Conditions de la saisine
10
La saisine de la commission départementale obéit à des conditions de temps et de fond, notamment
en ce qui concerne la recevabilité des demandes. Ces conditions sont propres à chacun des domaines dans lesquels la commission est susceptible d'intervenir. Il s'agit :
- des désaccords apparus à la suite de la détermination du revenu global suite à une taxation
d'office (LPF, art. L.69) à l'issue d'un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle (ESFP) ;
- de la fixation des bénéfices agricoles forfaitaires ;
- des appels exercés contre les décisions de la commission communale des impôts directs en
matière d'évaluation de la valeur locative des propriétés bâties ou non bâties ou pour les propriétés non bâties en cas de défaut de décision de la commission communale.
A. Saisine de la commission dans le cadre de la procédure de rectification contradictoire ou de la taxation d'office suite
à un ESFP
20
Conformément aux dispositions des
articles L.59 A du LPF et L.76 du LPF,
lorsque le désaccord est afférent aux bases d'imposition notifiées par le service dans le cadre de la procédure de rectification contradictoire (BOI-CF-IOR-10) ou de la
taxation d'office en application de l'article L.69 du LPF suite à un ESFP, ce désaccord peut être soumis, sur l'initiative
de l'administration ou à la demande du redevable, à l'avis de la commission départementale des impôts dans les matières prévues aux
articles 55, 69 et
98 du CGI (BOI-CF-CMSS-20-10 au I-A et B § 1 et suivants).
Il résulte des dispositions précédentes que l'intervention de la commission départementale
dans les matières concernées est subordonnée aux conditions suivantes :
- la procédure de rectification contradictoire ou la taxation d'office en application de
l'article L.69 du LPF suite à un ESFP doivent trouver à s'appliquer ;
- lesdites procédures ne doivent pas être closes ;
- le désaccord doit persister.
1. Application de la procédure de rectification contradictoire (LPF, art. L.55) ou de la taxation d'office (LPF, art.
L.69) suite à un ESFP
30
Lorsque la procédure de rectification contradictoire ou la taxation d'office en application de
l'article L.69 du LPF suite à un ESFP ne sont pas susceptibles de s'appliquer, le recours à la commission départementale
des impôts statuant à titre consultatif sur les désaccords visés ci-après est, en principe, exclu.
Cas d'exclusion du recours à la commission :
- majorité des cas d'imposition d'office ;
- application de la procédure de l' abus de droit fiscal
(LPF, art. .64).
a. Taxation ou évaluation d'office
40
À l'exception du cas d'application de
l'article L.69 du LPF suite à un ESFP, la commission départementale des impôts n'a pas, en principe, vocation à émettre un
avis lorsque les bases d'imposition ont été fixées d'office (LPF, art. L.56, 4° et
BOI-CF-IOR-10-10).
Ainsi jugé en cas :
- de taxation d'office pour défaut de déclaration en matière :
d'impôt sur le revenu
(CE, arrêt du 10 février 1965 n° 59156, RO,
p.277 ),
de taxes sur le chiffre d'affaires
(CE, arrêt du 9 juin 1971 n° 80853, RJ, n° IV,
p. 98),
- d'évaluation d'office, applicable notamment au défaut de déclaration des bénéfices
industriels et commerciaux (régime du bénéfice réel)
[CE, arrêts du 23 janvier 1974 n°s 84802 et
84803, RJ IV p.14).
50
Dès lors que la consultation de la commission départementale ne s'impose pas à
l'administration en pareille hypothèse, l'irrégularité dont serait entachée la procédure suivie devant ladite commission, comme aussi le fait que cette dernière n'ait pas été saisie, qu'elle ait
refusé de se prononcer ou que son avis n'ait pas été suivi, ne seraient pas de nature à entraîner la nullité de l'imposition.
b. Application de la procédure de l'abus de droit fiscal
60
La mise en œuvre de la procédure de l'abus de droit fiscal visée à
l'article L.64 du LPF exclut la saisine de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre
d'affaires.
En cas de désaccord sur les rehaussements notifiés sur le fondement de cet article, le litige
est soumis à l'avis du comité de l' abus de droit (BOI-CF-IOR-30).
c. Non-achèvement de la procédure
70
Dans un
arrêt du 25 juillet 1986 n° 57293, le
Conseil d'État a jugé que le contribuable disposait d'un délai de trente jours pour demander la saisine de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires, après
le rejet de ses observations par l'administration.
Par un
décret n° 91-1386 en date du 26
décembre 1991, ce délai de trente jours a été introduit dans les textes par modification de l'article R.* 59-1 du
LPF qui prévoit que le contribuable dispose d'un délai de trente jours à compter de la réception de la réponse de l'administration à ses observations pour présenter la demande prévue au premier
alinéa de l'article L.59 du LPF.
2. Conditions de la demande de saisine
a. Présentation de la demande
80
Selon l'article
R.* 59-1 du LPF, la réception par le contribuable de la réponse de l'administration à ses observations constitue le point de départ du délai de saisine de la commission départementale des impôts.
90
Lorsqu'un contribuable, en réponse à une proposition de rectifications exprime purement et
simplement son désaccord et demande, à ce stade, la saisine de la commission, il est procédé à la saisine de cet organisme. En outre, un imprimé n° 3926 lui est adressé afin de
formaliser la persistance du désaccord.
Dans un
arrêt du 5 juin 2009 n° 303598, le
Conseil d'État a confirmé très nettement sa jurisprudence de 1983 en estimant que, dans une configuration où la demande de saisine s'inscrit en observations à la proposition de rectifications et a
précédé l'abandon de certains rehaussements, non seulement le contribuable n'est pas nécessairement tenu de renouveler une demande de saisine de la commission formulée avant réception de la lettre
modèle n° 3926, mais encore, il appartient à l'administration de rechercher si, compte tenu des observations de ce dernier et de la position exprimée par l'administration dans cette
lettre modèle n° 3926, un désaccord demeure.
Ainsi, s'agissant de demandes de saisine manifestement prématurées, à savoir formulées comme
au cas présent à un moment où aucune rectification n'a encore été proposée, il oblige de facto le contribuable à un renouvellement suffisamment explicite en temps opportun et, à défaut, permet au
service de ne pas y donner suite.
b. Computation du délai
1° Point de départ
100
La date à partir de laquelle doit être calculé le délai de réponse de trente jours est celle à
laquelle le contribuable a reçu la réponse de l'administration à ses observations (date de signature de l'avis de réception postale, y compris en cas de retrait après mise en instance au guichet, date
de remise en mains propres, date de présentation du pli en l'absence de retrait).
Le délai de trente jours doit être considéré comme un délai franc. Dès lors, pour son calcul,
il doit être fait abstraction du jour du point de départ du délai et de celui de son échéance. De plus, lorsque le dernier jour où le contribuable peut présenter sa demande est un samedi ou un jour
férié, le délai est prorogé jusqu'au premier jour ouvrable suivant.
110
S'agissant de demandes précoces, le Conseil d'Etat
(CE, arrêt du 5 juin 2009 n° 303598)
désigne la proposition de rectifications comme marquant la limite entre des demandes simplement anticipées ou conditionnelles « autosuffisantes » en elles-mêmes et des demandes manifestement
prématurées
2° Appréciation de la recevabilité de la demande
120
Pour apprécier la recevabilité de la demande à l'égard du délai, il convient de retenir comme
date celle de la réception de la demande par l'administration telle qu'elle résulte, par exemple, du timbre apposé par le service ou des éléments de preuve présentés par le contribuable (avis de
réception postale de la lettre envoyée à l'administration sous pli recommandé, etc.).
130
L'article L.286 du
LPF neutralise le délai d'acheminement postal au profit du contribuable. Ainsi, il y a lieu de considérer que le contribuable a respecté le délai prescrit dès lors qu'il a procédé à l'envoi de sa
réponse (le cachet de la poste faisant foi) avant la date limite.
c. Demandes tardives
140
Les demandes présentées à l'expiration du délai de trente jours ne seront pas prises en compte
et la forclusion sera opposée au contribuable.
3. Persistance du désaccord
150
Le contribuable dispose d'un délai de trente jours à compter de la réception de la proposition
de rectification pour formuler son acceptation ou présenter ses observations sur lesdits rehaussements (LPF, art. R.*
57-1).
160
L'acceptation, formelle ou tacite, exclut, faute de désaccord, le recours à la commission.
170
La présentation, dans les délais, d'observations par le contribuable comporte, au regard de la
saisine de la commission départementale des impôts, des incidences qui diffèrent selon les hypothèses envisagées ci-après.
a. Le contribuable exprime son désaccord et demande, en même temps, l'intervention de la commission départementale
180
La saisine de la commission doit être demandée par le service dès réponse de l'intéressé et
sans attendre, le cas échéant, l'expiration du délai de trente jours.
Le contribuable n'est pas tenu de saisir directement la commission lorsqu'il entend recourir à
cet organisme. Lorsque l'intéressé se borne à faire connaître, dans ses observations, son intention à cet égard, l'obligation matérielle de soumettre, dans ce cas, le litige à la commission incombe
alors à l'Administration qui lui adresse, par ailleurs, un imprimé n° 3926 destiné à formaliser la persistance du désaccord (cf. I-A-1-c §
70).
Si, dans sa demande, le contribuable s'est trompé de commission ou de service, il appartient à
l'administration de rectifier cette erreur dans les moindres délais.
190
En principe, l'administration est tenue de donner suite aux demandes de saisine de la
commission que lui font parvenir les contribuables. Elle ne peut s'abstenir de le faire que lorsque les conditions de recevabilité de telles demandes ne sont pas remplies.
Il en est ainsi, notamment, lorsque le désaccord porte sur une question de droit
(BOI-CF-CMSS-20-10 au II-B § 370 et suivants).
Si, nonobstant l'incompétence de la commission au cas particulier, la saisine a été effectuée,
dans un souci de sécurité, l'irrégularité dont serait entachée la procédure suivie devant ladite commission, comme le fait que cette dernière ait refusé de se prononcer ou que son avis n'ait pas été
suivi, ne seraient pas de nature à entraîner la nullité de l'imposition.
b. Le contribuable présente de simples observations
200
Deux cas doivent être distingués à cet égard.
1° Le service prend totalement en considération les observations du contribuable
210
Il n'y a pas de désaccord. La commission ne saurait être saisie.
2° Le service maintient totalement ou partiellement les rehaussements envisagés
a° Procédure de rectification contradictoire
220
Dans ce dernier cas, le désaccord demeure. Conformément aux dispositions du 3ème alinéa de
article L.57 du LPF, le service doit faire connaître au contribuable les points sur lesquels le désaccord subsiste.
Il convient de veiller, lorsque les observations du contribuable en réponse à une proposition
de rectification ne seront pas, en tout ou en partie, reconnues justifiées, à ce que le ou les points sur lesquels le désaccord persiste lui soient explicitement notifiés par une réponse motivée.
En application de
l'article R.* 57-1 du LPF, un délai de trente jours, à compter de la réception de la réponse de l'administration à ses
observations, est alors accordé au contribuable pour faire connaître s'il entend que le litige soit soumis à la commission (cf. I-A-1-b § 60).
Dans le cas où le contribuable n'a pas répondu, dans le délai de trente jours, à cette
proposition de rectification le service peut prendre l'initiative de saisir lui-même la commission départementale, à condition bien entendu que le litige relève de la compétence de cet organisme.
Cette initiative n'est soumise à aucune autre limitation ou condition. C'est ainsi que l'Administration peut saisir la commission :
- même si le contribuable a manifesté le désir que la question litigieuse ne soit pas
soumise à la commission (CE, arrêt du 31 décembre 1959 n° 41864, RO, p. 541) ;
- sans avoir à démontrer au préalable, par exemple, l'irrégularité des écritures d'une
comptabilité (CE, arrêt du 13 juillet 1966 n°
68389, RO, p. 234).
b° Taxation d'office en application de l'article L. 69 du LPF suite à un ESFP
230
Lorsque le désaccord persiste, il est recommandé au service de saisir la commission.
4. Cas particuliers
a. Saisine de la commission d'un autre département
240
Lorsque la commission est saisie en application de
l'article L.76 du LPF, le contribuable doit faire connaître à l'intérieur de ce même délai de trente jours qui lui est
imparti à compter de la réception de l'imprimé n° 3926 (réponse aux observations du contribuable), s'il sollicite pour des motifs tirés de la protection de sa vie privée, la saisine
de la commission d'un autre département choisi par le président du tribunal administratif dans le ressort de ce tribunal (CGI, art.
1651 F).
b. Acceptation conditionnelle de rehaussements
250
Il est rappelé que l'acceptation conditionnelle de rehaussements par un contribuable ne
dispense pas l'administration de saisir la commission départementale, lorsqu'elle rejette les conditions posées et que le contribuable a demandé la saisine de l'organisme paritaire
(CE, arrêt du 29 juillet 1983, n°
28120).
c. Application des dispositions de l'article 238 A du CGI
260
Aux termes de l'article 238
A du CGI, les intérêts, arrérages et autres produits des obligations, créances, dépôts et cautionnements, les redevances de cession ou de concession de licences d'exploitation, de brevets
d'invention, de marques de fabrique, procédés ou formules de fabrication et autres droits analogues ou les rémunérations de services, payés ou dus par une personne physique ou morale domiciliée ou
établie en France à des personnes physiques ou morales qui sont domiciliées ou établies dans un État étranger ou un territoire situé hors de France et y sont soumises à un régime fiscal privilégié, ne
sont admis comme charges déductibles pour l'établissement de l'impôt que si le débiteur apporte la preuve que les dépenses correspondent à des opérations réelles et qu'elles ne présentent pas un
caractère anormal ou exagéré.
Cette disposition doit être regardée comme ayant pour effet de faire définitivement supporter
au contribuable la charge des preuves nécessaires à la reconstitution de la situation de droit et de fait entrant dans son champ d'application.
En revanche, elle n'exclut pas le recours à la commission départementale.
Le service soumettra donc le désaccord à la commission départementale. Cependant, quel que
soit l'avis rendu par la commission, le contribuable conserve la charge de la preuve en cas de procédure contentieuse ultérieure.
B. Saisine de la commission départementale des impôts en matière de fixation des bénéfices agricoles forfaitaires
270
En vue de la fixation des éléments concourant à la détermination des bénéfices agricoles
forfaitaires (BOI-CF-CMSS-20-10 au I-A-2-a § 50), tels qu'ils sont définis par
l'article 64 du CGI, l'article L.1 du LPF prévoit
que l'administration des impôts soumet chaque année à la commission départementale des impôts des propositions portant :
- d'une part, sur les natures de culture ou d'exploitation qui doivent faire l'objet d'une
évaluation spéciale ;
- d'autre part, sur les catégories d'exploitation de polyculture, sur le bénéfice moyen et sur
le fermage moyen qu'il y a lieu de fixer pour chacune de ces catégories.
280
Ces propositions, pour l'élaboration desquelles aucune disposition législative ou
réglementaire ne prévoit de procédure particulière, sont formulées directement par l'administration au cours de la séance de la commission consacrée à ces travaux, au plus tard le 31 mai suivant
l'année d'imposition (LPF, art. R.* 1-1).
290
En ce qui concerne les appels exercés par les exploitants contre le classement des
exploitations de polyculture (LPF, art. L.4 ; et BOI-CF-CMSS-20-10
au I-A-2-b § 70).
C. Saisine de la commission départementale des impôts en matière d'impôts directs locaux
300
La saisine de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre
d'affaires en matière d'impôts directs locaux (BOI-CF-CMSS-20-10 au I-C § 240 et suivants) obéit aux règles suivantes.
1. Évaluation des propriétés non bâties
310
La commission départementale des impôts doit être saisie
(BOI-IF-TFNB-20-10-30) des appels exercés soit par le maire, soit par l'administration fiscale :
- lorsque les tarifs n'ont pu être arrêtés d'accord entre l'administration et la commission
communale des impôts directs ;
- dans le cas où, malgré l'invitation réitérée qui leur en est faite, les commissaires
communaux ont refusé de prêter leur concours ou de signer le procès-verbal ou, encore, se sont opposés aux propositions de l'Administration sans fournir leurs propres évaluations. Dans ces hypothèses,
la commission départementale doit se prononcer sur les évaluations arrêtées par le directeur.
2. Évaluation des propriétés bâties
320
Ainsi qu'il a été déjà indiqué dans le
BOI-CF-CMSS-20-10 au I-C-2 § 270 et suivants, dans les trois mois qui suivent l'affichage du tableau des locaux de référence, les éléments
de l'évaluation des propriétés bâties constituant les locaux de référence peuvent être contestés, sous certaines conditions :
- soit par le maire ;
- soit par certains propriétaires et locataires de la commune.
Ces réclamations doivent être soumises à la décision de la commission départementale des
impôts, après examen, en particulier, des conditions de leur recevabilité au fond.
II. Forme de la saisine de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires
330
Aucune forme particulière de saisine de la commission n'est prévue. Il peut s'agir d'une
simple lettre adressée par le contribuable au service des impôts ou au secrétariat de la commission. En ce qui concerne l'administration, le rapport transmis à cet organisme vaut saisine.
Que cette saisine soit le fait du contribuable ou de l'administration, cette dernière
adresse à la commission un rapport dont le modèle et le contenu varient selon le type de litige concerné.
A. Forme et contenu du rapport
340
Le rapport de l'administration est établi par l'auteur (ou par son remplaçant) soit de la
proposition de rectification, soit de la notification du forfait, ou encore par le directeur en cas d'appel relatif aux évaluations de propriétés bâties ou non bâties.
Ce rapport, rédigé sur des imprimés prévus à cet effet, fait ressortir la nature et
l'étendue des différents points en litige, ainsi que les positions respectives du contribuable et de l'administration et, d'une manière générale, tous les renseignements de nature à éclairer la
commission.
Les rapports sont adaptés à chaque type de litige, à savoir :
- détermination, d'après un régime réel, des bénéfices imposables à l'impôt sur le revenu
(bénéfices industriels et commerciaux, agricoles, non commerciaux) ou à l'impôt sur les sociétés, du chiffre d'affaires imposable aux taxes sur le chiffre d'affaires : rapport n°
2210 ;- classement de l'exploitation de polyculture dans le cadre de l'imposition des bénéfices agricoles forfaitaires : rapport n° 2212 ;
- détermination des rémunérations directes ou indirectes à admettre en déduction des
résultats à comprendre dans les bases de l'impôt sur le revenu (bénéfices industriels et commerciaux) ou de l'impôt sur les sociétés : rapport n° 2213 ;
- détermination du revenu brut global consécutive à la taxation d'office à l'impôt sur le
revenu en application de l'article L.69 du LPF à l'issue de l'examen contradictoire de la situation fiscale personnelle :
rapport n° 2215.
350
L'article R.60-1
A du LPF prévoit que le rapport prévu par l'article L.60 du LPF doit obligatoirement indiquer, selon le cas, le
montant du forfait, du bénéfice, du chiffre d'affaires ou de la valeur vénale que l'intéressé était en dernier lieu disposé à accepter.
360
S'agissant plus particulièrement des différends consécutifs à la mise en œuvre des
dispositions du 1° du 1 de l'article 39 du CGI relatif à la déduction des rémunérations, lorsque, pour une même entreprise, des
litiges de nature différente concernant, les uns, l'application de l'article précité, les autres, des chefs de rehaussement procédant de la mise en œuvre d'autres dispositions (amortissements ou
provisions exagérés par exemple), il doit être établi un rapport distinct pour chacune des formations de la commission appelée à émettre un avis sur les seuls points du désaccord relevant de leur
compétence.
Sur l'un et l'autre de ces documents, le service indique le bénéfice proposé compte tenu des
seuls redressements faisant l'objet du rapport particulier.
370
Par ailleurs, sont joints au rapport toutes les pièces de procédure et tous les documents
d'assiette dont l'Administration dispose et entend faire état (notifications au contribuable, réponse de celui-ci, déclarations).
La transmission du rapport s'effectue selon les modalités prévues au
II-B § 420 et suivants.
380
Le secrétaire enregistre les dossiers au fur et à mesure de leur arrivée au secrétariat. Il
annote à cet effet le registre d'inscription n° 2240 dont les colonnes comportent les informations suivantes :
- numéro d'ordre de l'affaire ;
- service d'origine ;
- date de réception du dossier ;
- désignation des contribuables ;
- dates de communication et de retour des dossiers en cas de transmission soit au président
de la commission, soit au service local des impôts ;
- période d'imposition ;
- nature de l'impôt et régime d'imposition ;
- formation de la commission : ordinaire ou avec demande de substitution ;
- montant des chiffres d'affaires, des bénéfices, des rémunérations directes ou indirectes,
des gains sur cessions de valeurs mobilières :
déclarés ou imposés (col. 9),
proposés en dernier lieu par le service (col. 10) et par le contribuable (col. 11),
- rehaussements par rapport aux éléments déclarés ou imposés proposés en dernier lieu :
par le service (col. 13),
et par le contribuable (col. 14).
390
S'il s'agit d'affaires soumises à la commission pour la détermination du revenu global
consécutive à la taxation d'office à l'impôt sur le revenu (LPF, art. L.69) à l'issue d'un examen contradictoire de la
situation fiscale personnelle, c'est le registre n° 2240 bis spécialement créé à cet effet qui doit être annoté.
À la colonne 5 doivent figurer les dates de communication et de retour du dossier dans le
cas, notamment, de transmission au secrétariat d'une autre commission en application de l'article 1651 F du CGI.
La colonne 7 doit être remplie en cas de dossier reçu en transfert (CGI, art. 1651 F).
400
Le secrétaire s'assure que le dossier est régulièrement constitué, en la forme et au fond,
en vue de sa communication au contribuable et au président.
Les règles particulières à observer en matière de contestations visant les évaluations
foncières sont exposées :
- BOI-IF-TFNB-20-10-30, en ce qui concerne les propriétés non
bâties ;
- BOI-IF-TFB-20-10-20-60 au III §
250, pour les propriétés bâties.
Les conditions prévues par
l'article L.60 du LPF, dans lesquelles le rapport et les documents annexes sont tenus à la disposition du contribuable
intéressé sont étudiées au BOI-CF-CMSS-20-40-10 au II-A § 30 et suivants.
410
Lorsque les conditions de recevabilité analysées ci-dessus ne sont pas remplies et que la
commission a néanmoins été saisie, l'administration fait simplement connaître à cette dernière les raisons qui s'opposent à son intervention et lui demande de se déclarer incompétente.
B. Transmission du rapport
1. Cas général
420
Le rapport, établi comme il vient d'être indiqué, est adressé au secrétaire de la commission
territorialement compétente, par la voie hiérarchique.
Le secrétaire examine l'affaire et demande, s'il y a lieu, des renseignements
complémentaires au service concerné par la voie hiérarchique.
Les documents parvenus au secrétariat sont ultérieurement complétés par l'analyse des
observations écrites présentées par le contribuable et des justifications produites à la commission (BOI-CF-CMSS-20-40-20).
Ils sont renvoyés au service intéressé avec l'indication de l'avis ou de la décision de la
commission (BOI-CF-CMSS-20-40-30).
2. Cas particulier
430
Lorsqu'un contribuable a demandé à bénéficier des dispositions de
l'article 1651 G du CGI (saisine de la commission d'un autre département), il y a lieu d'assurer les liaisons, dans les
délais aussi courts que possible, de la manière suivante :
- le service vérificateur transmet par la voie hiérarchique au secrétariat de la commission
normalement compétente le rapport n° 2215 ;
- le secrétaire saisit le président du tribunal administratif et soumet à son approbation la
proposition d'attribution après avoir pris l'attache des autres secrétaires pour connaître les charges des autres commissions ;
- dès réception de la décision du président, il transmet au secrétaire de la commission à
laquelle le dossier a été attribué :
le rapport du service préalablement annoté des informations utiles dans les deux derniers alinéas de la page de garde
dont l'objet est de rappeler le respect des dispositions légales et de formaliser la transmission,
une copie de la décision du président du tribunal administratif, et informe le contribuable de la décision . | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-CMSS-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4355-PGP.html/identifiant=BOI-CF-CMSS-20-30-20141124 | 2014-11-24 00:00:00 | 92204a21b34a51a808c72c1c57b420dab200b84d15f53cfcc57d690502f2fa68 | [
-0.0899227112531662,
0.0403270497918129,
-0.029725685715675354,
0.015731878578662872,
-0.045590758323669434,
-0.08179035782814026,
-0.024719402194023132,
0.05010805279016495,
0.05241600051522255,
-0.028716498985886574,
0.011518063023686409,
0.018072322010993958,
0.01657944731414318,
0.06007608026266098,
-0.05895093083381653,
0.0886211171746254,
0.07969505339860916,
0.0036433390341699123,
-0.05641258507966995,
-0.00814826600253582,
0.07272490859031677,
0.03712848201394081,
0.00611077481880784,
0.032081346958875656,
0.03173024579882622,
0.030175097286701202,
-0.022519255056977272,
-0.08671712130308151,
0.01222030259668827,
0.018535804003477097,
-0.0620473213493824,
-0.05758929252624512,
0.04310450702905655,
0.07102444767951965,
0.04017264023423195,
-0.04029247909784317,
0.03876621648669243,
0.06824524700641632,
-0.042231615632772446,
0.010260365903377533,
0.012284713797271252,
0.02581624686717987,
-0.0028003002516925335,
-0.008045694790780544,
0.0105154849588871,
0.06896460056304932,
-0.0015452790539711714,
0.01756623573601246,
-0.051657650619745255,
0.07977212220430374,
0.004651308059692383,
0.050467945635318756,
0.046427298337221146,
-0.027475828304886818,
0.0289719607681036,
0.03207409381866455,
-0.06226947531104088,
0.07439266890287399,
0.07393203675746918,
-0.004125593230128288,
-0.015539170242846012,
-0.0017587337642908096,
-0.0309041365981102,
-0.022407419979572296,
-0.0018768500303849578,
-0.02156403288245201,
0.027295010164380074,
-0.04115854203701019,
0.14535538852214813,
0.01622002385556698,
-0.00994578655809164,
0.00965904537588358,
0.014131740666925907,
0.0342378132045269,
-0.0033246323000639677,
0.09668560326099396,
0.0027165301144123077,
0.04149935021996498,
0.029097044840455055,
0.06620392203330994,
-0.0725417286157608,
-0.004101448226720095,
-0.003388862358406186,
0.02034566178917885,
-0.009513502940535545,
-0.021719392389059067,
0.00999280996620655,
-0.08051949739456177,
-0.05571897700428963,
0.06743078678846359,
-0.03116222843527794,
0.02057221345603466,
-0.03207409009337425,
0.03743022680282593,
-0.033162228763103485,
0.058919500559568405,
-0.0033825489226728678,
-0.007064015604555607,
0.08275303244590759,
0.036165542900562286,
-0.029738128185272217,
0.026226146146655083,
0.03419482707977295,
-0.016060324385762215,
0.012719823978841305,
-0.02692820504307747,
-0.04697442427277565,
-0.02418917417526245,
-0.013527329079806805,
-0.026188528165221214,
-0.03403720632195473,
-0.028370609506964684,
-0.04194748401641846,
-0.024433057755231857,
-0.014403868466615677,
0.06432942301034927,
0.025958944112062454,
-0.0030587592627853155,
-0.04762588441371918,
0.025978611782193184,
-0.013442139141261578,
-0.0784551128745079,
-0.04420655220746994,
0.024237390607595444,
-0.061937108635902405,
-0.024754995480179787,
-0.07348713278770447,
0.0042639924213290215,
-0.03118659183382988,
-0.0831543579697609,
0.07794477045536041,
-0.002058501588180661,
0.009668821468949318,
-0.006762341596186161,
-0.03195107355713844,
0.005333024077117443,
-0.024543195962905884,
0.0229949951171875,
-0.0112649817019701,
0.028604712337255478,
-0.07140965014696121,
-0.06477692723274231,
-0.032904960215091705,
0.0259628277271986,
0.005409904755651951,
-0.010317916981875896,
-0.02172008343040943,
-0.0923645943403244,
0.03534216061234474,
0.03600446134805679,
-0.030577553436160088,
0.009875989519059658,
0.005984003189951181,
0.009386535733938217,
-0.0011313245631754398,
0.024581313133239746,
-0.028580328449606895,
0.07871852815151215,
-0.03507431596517563,
-0.02994646690785885,
0.021853862330317497,
0.036263883113861084,
0.03651328757405281,
0.0029214052483439445,
-0.05230402946472168,
-0.09461094439029694,
-0.008627654053270817,
0.0020885011181235313,
0.009066826663911343,
-0.014901204034686089,
-0.021000023931264877,
0.04050504416227341,
0.01832982711493969,
-0.002925998531281948,
-0.007364405319094658,
-0.02671027183532715,
-0.039864812046289444,
-0.024141671136021614,
-0.03458506986498833,
0.03566630929708481,
-0.04159068316221237,
-0.07826917618513107,
-0.015025007538497448,
-0.03147634491324425,
-0.007409349549561739,
0.01588640920817852,
0.034616462886333466,
-0.08605453372001648,
0.032711613923311234,
-0.012699808925390244,
-0.016072915866971016,
0.02475886233150959,
-0.06401824951171875,
0.029022101312875748,
0.03415485471487045,
-0.012836718000471592,
-0.06139422208070755,
0.032910704612731934,
0.06503484398126602,
0.005282449536025524,
0.0243405569344759,
0.0006784740253351629,
-0.019212055951356888,
0.04380965605378151,
-0.00493524270132184,
-0.03465379402041435,
0.01360796857625246,
-0.021195024251937866,
-0.0015264084795489907,
-0.0014061953406780958,
0.0641975924372673,
0.022997723892331123,
0.04281163588166237,
0.029817765578627586,
-0.02039128541946411,
-0.052886977791786194,
-0.04741677641868591,
-0.00480392063036561,
0.05014480650424957,
-0.009547258727252483,
-0.006404448766261339,
-0.02459772303700447,
-0.06724384427070618,
0.0006150802946649492,
0.04257431998848915,
0.01851680502295494,
-0.03644820675253868,
0.04699098318815231,
-0.012006571516394615,
-0.06802583485841751,
0.0020170833449810743,
-0.012252453714609146,
0.011017054319381714,
0.05913690850138664,
0.014293151907622814,
0.002238293644040823,
-0.01563197933137417,
0.01605413854122162,
-0.0027477277908474207,
0.03399040922522545,
0.018771816045045853,
0.019264250993728638,
0.026106178760528564,
-0.02295447140932083,
-0.010991303250193596,
-0.043493062257766724,
-0.023752234876155853,
-0.004418281838297844,
-0.001102552516385913,
-0.0037476452998816967,
0.00730646587908268,
0.03516850620508194,
-0.03888995200395584,
0.023837860673666,
-0.016345463693141937,
-0.02999883145093918,
0.024815883487462997,
0.0004279522690922022,
0.002424713224172592,
-0.015584108419716358,
0.004559787921607494,
-0.04628600552678108,
-0.06867153197526932,
-0.024988844990730286,
-0.006301731336861849,
-0.08116030693054199,
0.037035733461380005,
0.03388640657067299,
-0.019728511571884155,
0.0081525519490242,
-0.02910403162240982,
-0.0016781468875706196,
0.009573598392307758,
0.06702215224504471,
0.010217918083071709,
-0.00712560536339879,
-0.04481590911746025,
0.02086765319108963,
0.039691757410764694,
0.021890752017498016,
0.02225128933787346,
-0.04861438274383545,
-0.07090125232934952,
-0.054156217724084854,
-0.03753632307052612,
-0.012571167200803757,
0.029047511518001556,
0.0016859385650604963,
-0.009182347916066647,
0.03355615958571434,
-0.036905866116285324,
0.02394901216030121,
0.03583109751343727,
0.08874933421611786,
0.01901240274310112,
-0.001383931958116591,
-0.03750798478722572,
-0.0039237611927092075,
0.023542655631899834,
-0.0318959504365921,
0.009356274269521236,
-0.0068068853579461575,
0.05246260389685631,
-0.028770286589860916,
-0.02967063896358013,
0.04712430015206337,
-0.022065449506044388,
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0.03653441742062569,
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0.013173392042517662,
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-0.0431002639234066,
-0.0009583011269569397,
0.04062151163816452,
0.024887777864933014,
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0.035666048526763916,
-0.029668858274817467,
-0.00490834005177021,
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0.018474740907549858,
-0.014559261500835419,
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0.0029177137184888124,
0.018432771787047386,
0.010696700774133205,
0.08507174998521805,
-0.0021499325521290302,
-0.0026829654816538095,
0.0024936548434197903,
-0.017616180703043938,
-0.009858471341431141,
-0.009938442148268223,
-0.005530006717890501,
-0.02105456404387951,
0.07954104244709015,
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-0.02751828357577324,
0.03304207697510719,
0.0066507295705378056
] |
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions a été signée le 1er juin 1989
entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement du Sultanat d'Oman.
La
loi n° 90-332 du 10 avril
1990 (J.O n° 89 du 14 avril 1990, p. 4584) a autorisé l'approbation du côté français de cette convention qui a été publiée par le
décret n° 90-672 du 27 juillet 1990
(J.O n° 176 du 1er août 1990, p. 9301).
Elle est entrée en vigueur le 1er août 1990.
L'article 23 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux sommes mises en
paiement à compter du 1er août 1990 ;
- en ce qui concerne les autres impôts sur le revenu, à compter des revenus réalisés pendant l'année 1990 ou afférents à l'exercice
comptable clos au cours de l'année 1990.
Toutefois les stipulations de l'article 7 de la convention sont applicables aux revenus tirés de la navigation aérienne en trafic
international dès la création de la liaison :
- en ce qui concerne les impôts sur les successions, aux successions des personnes décédées à partir du 1er août 1990 ;
- en ce qui concerne la taxe professionnelle mentionnée à l'article 7 « navigation maritime et aérienne » de la convention, à
l'impôt établi au titre de l'année 1990.
10
Cette convention a été modifiée par un premier avenant signé le 22 octobre 1996. Il est assorti
d'un protocole qui en forme partie intégrante.
La
loi n° 2003-1143 du 2 décembre
2003 (J.O n° 279 du 3 décembre 2003, p. 20623) a autorisé du côté français l'approbation de cet avenant qui a été publié par le
décret n° 2004-381 du 23 avril
2004 (J.O n° 102 du 30 avril 2004, p. 7776).
Cet avenant est entré en vigueur le 1er février 2004.
L'article 13 de l'avenant prévoit que les stipulations qu'il comporte s'appliquent à compter du
1er janvier 1989.
15
Cette convention a été modifiée par un second avenant signé le 8 avril 2012.
La
loi n° 2013-155 du 21 février 2013
(J.O n°45 du 22 février 2013, p.3001) a autorisé du côté français l'approbation de cet avenant qui a été publié par le
décret n°2013-230 du 18 mars 2013 (J.O n°67 du 20 mars 2013, p.4812).
Cet avenant est entré en vigueur le 1er mars 2013.
Les principales dispositions de cet accord concernent l’imposition des redevances qui relèvent
de l'article 10 de la convention ainsi que l'insertion d'un nouvel article à la convention codifié 21 A relatif à l'échange de renseignements conformément au standard international le plus récent à
cette date.
Cet accord s'applique aux sommes payées à compter du 1er janvier 2014 et aux demandes de
renseignements concernant l'année civile ou l’exercice comptable commençant à compter de cette même date.
I. Interprétation relative à la fortune – article 16 A – notion de titres inscrits à la cote d'une marché boursier
réglementé
20
La notion de « titres inscrits à la cote d'un marché boursier réglementé » qui figure au
deuxième alinéa du paragraphe 1 de l'article 16 A de la convention fiscale franco-omanienne du 1er juin 1989 a suscité des interrogations.
Le paragraphe 1 de l’article 16 A de la convention fiscale signée entre la France et le
Sultanat d'Oman prévoit que les résidents d'Oman peuvent bénéficier d’une exonération d’impôt de solidarité sur la fortune à raison de leur fortune constituée par des biens immobiliers situés en
France, lorsque celle-ci est inférieure à la fortune mobilière qu’ils détiennent dans ce même État.
Le paragraphe 1 de l’article 16 A de la convention fiscale précédemment mentionnée précise à
cet égard ce qu’il convient d’entendre par fortune mobilière. Le deuxième alinéa de ce paragraphe dispose ainsi que cette expression vise notamment « les créances (…) sur une société qui est un
résident de cet État et dont les titres sont inscrits à la cote d’un marché boursier réglementé ».
Pour l’application de cette disposition, il y a lieu d’interpréter la notion de « société dont
les titres sont inscrits à la cote d’un marché boursier réglementé » comme visant l’ensemble des établissements de crédit visés à
l’article L. 511-1 du code monétaire et financier. En conséquence, la notion précédemment mentionnée vise également les
établissements bancaires, résidents de France, non cotés en bourse.
II. Interprétation relative à la fortune – article 16 A – exonération d'ISF à raison de la fortune immobilière détenue en
France – Condition de détention de titres de sociétés françaises ou émis par une personne publique française
30
Le paragraphe 1 de l’article 16 A de la convention fiscale signée entre la France et le
Sultanat d'Oman le 1 er juin 1989, prévoit que les résidents d'Oman peuvent bénéficier d’une exonération d’impôt de solidarité sur la fortune à raison de leur fortune constituée par des biens
immobiliers situés en France, à condition que la valeur de celle-ci soit inférieure à la valeur de la fortune mobilière qu’ils détiennent dans ce même État.
Aux fins d’application du paragraphe 1 de l’article 16 A de la convention précédemment
mentionnée, il est admis qu’entrent également dans le calcul de la valeur globale des éléments de la fortune visée aux deux tirets dudit paragraphe :
- les actions (autres que les actions visées au paragraphe 3 de l'article 16-A) émises par une
société qui est un résident de l'Etat dans lequel les biens immobiliers sont situés, à la condition qu’elles soient inscrites à la cote d’un marché boursier réglementé de cet État, ou que cette
société soit une société d’investissement agréée par les autorités publiques d’un de ces États ;
- les créances sur l'Etat dans lequel les biens immobiliers sont situés sur ses collectivités
territoriales ou ses institutions publiques ou sociétés à capital public, ou sur une société qui est un résident de cet Etat et dont les titres sont inscrits à la côte d'un marché boursier réglementé
de cet Etat.
Pour l’application de cette dernière stipulation, il y a lieu d’interpréter la notion de «
société dont les titres sont inscrits à la cote d’un marché boursier réglementé » comme visant l’ensemble des établissements de crédit visés à
l’article L. 511-1 du code monétaire et financier . En conséquence, la notion précédemment mentionnée vise également les
établissements bancaires, résidents d’un État membre de l’Union européenne, non cotés en bourse. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-OMN | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/437-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-OMN-20151007 | 2015-10-07 00:00:00 | 72a310c0778facd1e9984fd5221b15888641a9b39c295f953a108aa3d8edbc1a | [
-0.026280172169208527,
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0.009215445257723331,
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-0.007022717501968145,
0.01211477816104889,
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0.03905673697590828,
-0.030330384150147438,
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0.09643549472093582,
-0.0021468244958668947,
0.00017749107792042196,
-0.00390032515861094,
-0.02579735964536667,
0.06262429803609848,
0.01719941943883896,
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0.022640066221356392,
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0.003184142056852579,
-0.007147715426981449,
0.01015552505850792,
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-0.08085119724273682,
0.013923238962888718,
0.05535276234149933,
-0.0014571917708963156,
-0.049174439162015915,
-0.01615622267127037,
0.02681945078074932,
0.016387322917580605,
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0.024374794214963913,
0.01455987710505724,
0.01618891954421997
] |
1
En application de l'article
205 du code général des impôts (CGI), l'impôt sur les sociétés est établi sur l'ensemble des bénéfices ou revenus réalisés par les sociétés et autres personnes morales désignées à
l'article 206 du CGI.
Il en résulte que le champ d'application de cet impôt est défini par la désignation de la
personne morale qui réalise des bénéfices indépendamment de la nature intrinsèque de ceux-ci.
10
Mais le champ d'application de l'impôt sur les sociétés ne se limite pas à l'indication des
personnes qui en sont passibles dès lors qu'en vertu de l'article 209 du CGI, l'impôt sur les sociétés frappe, en principe, les
bénéfices réalisés dans les entreprises exploitées en France ainsi que ceux dont l'imposition est attribuée à la France par une convention internationale relative aux doubles impositions. Il convient
donc de définir les règles de territorialité de cet impôt.
20
Sont ainsi étudiés sous la présente division :
- les collectivités imposables (titre 1, BOI-IS-CHAMP-10) ;
- les collectivités exclues (titre 2, BOI-IS-CHAMP-20) ;
- les collectivités exonérées (titre 3, BOI-IS-CHAMP-30) ;
- les collectivités imposables sur option (titre 4,
BOI-IS-CHAMP-40) ;
- les collectivités présentant des régimes particuliers (titre 5,
BOI-IS-CHAMP-50) ;
- les règles de territorialité applicables (titre 6,
BOI-IS-CHAMP-60). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4394-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-20141020 | 2014-10-20 00:00:00 | e633a38d54f628fab6e178de27db65b90d6edbbb790b3ddf66ab20f62dd55ba1 | [
-0.05444462597370148,
0.005638688337057829,
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0.04120529443025589,
-0.03939957916736603,
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-0.013119271956384182,
-0.002786427503451705,
-0.025677451863884926,
0.01628302037715912,
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0.007929750718176365,
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0.02472171187400818,
0.004831955302506685,
0.0691576823592186,
-0.03358129784464836,
0.025179564952850342,
0.010661173611879349,
-0.1232355386018753,
-0.082364521920681,
0.018644724041223526,
-0.029170136898756027,
-0.022902335971593857,
0.0026997379027307034,
0.036453306674957275,
0.005681314039975405,
-0.09683581441640854,
0.04409993067383766,
0.008665823377668858,
-0.026816004887223244,
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0.005038831382989883,
-0.0728718489408493,
0.035404812544584274,
-0.0023462767712771893,
0.014328500255942345,
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0.002357005374506116,
0.0318642295897007,
-0.02045772597193718,
-0.025961078703403473,
-0.0705706849694252,
-0.043459247797727585,
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0.044586777687072754,
-0.019066259264945984
] |
1
Aux termes de
l'article 39 duodecies-5 du code général
des impôts (CGI), le régime des
moins-values à long terme est applicable aux moins-values autres que les moins-values à court terme (cf. BOI-BIC-PVMV-20-20 ). Ce sont donc d'une manière générale les
moins-values provenant de la cession d'éléments non amortissables figurant dans l'actif depuis au moins deux ans.
10
D'autre part, en vertu de
l'article 39-1-5° du CGI, les provisions pour dépréciation du portefeuille-titres sont, sous certaines conditions, soumises au
régime fiscal des moins-values à long terme (cf. BOI-BIC-PROV-40-10-10-II-A-4-a n° 230 et suivants ). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-20-20-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4530-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-20-20-50-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | df1565d796d2d92cd24e77c148e0f1ce85088505945b14e4bfb2b7744a5c0225 | [
-0.08282627165317535,
-0.011165941134095192,
0.0037875091657042503,
0.06671879440546036,
0.015153937973082066,
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0.0019677269738167524,
0.029455743730068207,
0.0882989764213562,
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0.03704884275794029,
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0.052858516573905945,
-0.008890721946954727,
0.007186989765614271,
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0.04030649736523628,
-0.006429145112633705,
-0.10387072712182999,
-0.019815752282738686,
0.0020889462903141975,
0.027743127197027206,
-0.0036136240232735872,
0.0322764590382576,
-0.014874492771923542,
-0.009445562958717346,
0.043887026607990265,
-0.002976825460791588,
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-0.0029723355546593666,
0.0008072094642557204,
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0.028768548741936684,
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0.040747880935668945,
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0.008579659275710583,
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0.016896091401576996,
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-0.01509295403957367,
0.026477240025997162,
0.002079764613881707,
-0.02879215218126774,
-0.027665875852108,
-0.07731201499700546,
0.04428807273507118,
-0.004048667382448912,
-0.04271974414587021,
-0.04561631381511688,
0.009224800392985344,
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0.006219575181603432,
0.0069258245639503,
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0.010273420251905918,
0.01210116595029831,
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-0.06286665797233582,
-0.02996508963406086,
-0.019186869263648987,
-0.0036144242621958256,
-0.061002444475889206,
-0.017353693023324013,
-0.016791827976703644,
-0.02007158286869526,
-0.013605291955173016,
-0.002362914150580764,
-0.027332965284585953,
0.0031674406491219997,
0.025961503386497498,
-0.0064618466421961784,
0.01928757131099701,
0.0036671669222414494,
0.02162628434598446,
0.04387669637799263,
-0.019527480006217957,
0.036120153963565826,
-0.00459967041388154,
-0.048279277980327606,
-0.014888138510286808,
-0.028783373534679413,
0.050168246030807495,
0.0028857190627604723,
-0.005265968851745129,
-0.04362896457314491,
0.04302964732050896,
0.04156944155693054,
0.008762935176491737,
-0.010548233985900879,
0.057943735271692276,
-0.0063042170368134975,
-0.05143774300813675,
-0.012140925973653793,
0.02992093935608864,
0.021966418251395226,
0.06695625185966492,
0.0412871278822422,
-0.007806288078427315,
0.03019062429666519,
0.055915962904691696,
-0.013710388913750648,
-0.002556503750383854,
-0.0021112870890647173,
0.03613036498427391,
0.008934409357607365,
-0.08325676620006561,
-0.011117593385279179,
0.011952903121709824,
-0.015828946605324745,
0.047811318188905716,
0.021766915917396545,
-0.042466700077056885,
-0.03904249891638756,
-0.0005260519101284444,
0.030859891325235367,
0.004084771499037743,
0.020767133682966232,
-0.02009197324514389,
0.0444800890982151,
0.04210801422595978,
0.017049523070454597,
0.006874199490994215,
-0.01962619461119175,
-0.017425566911697388,
-0.032502900809049606,
0.029560668393969536,
-0.05964529514312744,
-0.007837082259356976,
0.0459347628057003,
-0.0977918952703476,
-0.022715577855706215,
0.030525246635079384,
-0.01347772590816021,
0.000020861003577010706,
0.015472632832825184,
0.0381307490170002,
-0.04500401020050049,
-0.021455034613609314,
0.01568225771188736,
0.015560245141386986,
0.003785430919378996,
-0.036922816187143326,
-0.04521839693188667,
0.005106158554553986,
-0.010052062571048737,
0.016005361452698708,
0.06433629244565964,
0.007711924612522125,
-0.024157464504241943,
-0.02761787362396717,
0.010790836997330189,
0.008090697228908539,
-0.024170275777578354,
-0.01100092101842165,
0.0804181918501854,
0.03067844547331333,
0.010286098346114159,
-0.004028307739645243,
0.030331505462527275,
-0.007786840200424194,
0.021292811259627342,
0.016416063532233238,
-0.01595192775130272,
0.07050780206918716,
-0.013946864753961563,
-0.0423881970345974,
-0.037586841732263565,
0.03024236112833023,
-0.03785714507102966,
-0.03399481624364853,
-0.008995761163532734,
-0.024467268958687782,
-0.014514998532831669,
-0.002855367958545685,
0.04442944377660751,
-0.03410088270902634,
0.034637708216905594,
0.03411853685975075,
0.03179517015814781,
0.02090802602469921,
0.08294320106506348,
-0.03209990635514259,
0.011686303652822971,
-0.018538247793912888,
-0.011633306741714478,
-0.04807733744382858,
0.02045888639986515,
0.024156643077731133,
-0.025181269273161888,
0.06213296204805374,
-0.036657486110925674,
-0.014639684930443764,
-0.03301088139414787,
0.028494825586676598,
-0.021724462509155273
] |
1
En principe, les frais de voiture automobile sont déductibles d'après leur montant réel et justifié. Toutefois, les titulaires de bénéfices non
commerciaux (BNC) qui le souhaitent peuvent évaluer leurs frais de déplacement automobile sur la base du barème kilométrique publié à l'intention des salariés.
10
Par ailleurs, les utilisateurs de véhicules loués ou pris en crédit-bail peuvent apprécier les
dépenses de carburant afférentes à ces véhicules, au moyen du barème forfaitaire applicable aux exploitants relevant du régime simplifié d'imposition des bénéfices industriels et commerciaux (BIC).
20
Enfin, les adhérents d'associations agréées désirant opter pour les barèmes forfaitaires
kilométriques (BNC et BIC) doivent respecter certaines obligations comptables spécifiques.
25
En outre, lorsque le titulaire de BNC bénéficie de l'exonération prévue au
II § 40 à 150 du BOI-IR-BASE-10-10-10-10 pour les revenus qu'il tire d'une activité de covoiturage réalisée à l'occasion d'un déplacement professionnel, ses frais
de déplacement ne peuvent être déduits que pour leur montant net des remboursements perçus auprès des co-voiturés.
I. Principe : dépenses déductibles pour leur montant réel
A. Véhicules acquis en pleine propriété
30
Le prix d'acquisition d'un véhicule automobile n'est pas à comprendre dans les charges
professionnelles ; il donne lieu à amortissement, selon des modalités particulières exposées au BOI-BNC-BASE-50.
B. Véhicules loués ou pris en crédit-bail
40
Le 3° du 1 de l'article 93
du code général des impôts (CGI) prévoit que la déduction du montant des loyers versés en exécution d'un contrat de crédit-bail ou de location portant sur des véhicules de tourisme est admise, à
l'exclusion toutefois de la part de loyer visée au 4 de l'article 39 du CGI. Pour plus de précisions, il convient de se reporter
au BOI-BIC-AMT-20-40-50.
50
Lorsque l'aide de l’État pour l’acquisition d'un véhicule neuf a été imputée sur le ou les
premiers loyers ou redevances, les loyers sont admis en déduction du bénéfice imposable pour leur montant après déduction de l'aide, c'est-à-dire pour le montant du loyer effectivement versé au
crédit-bailleur. Bien entendu, les règles de limitation des loyers restent applicables.
Remarque : Pour les opérations de crédit-bail, il convient de se reporter au
BOI-BIC-BASE-60.
C. Frais de garage et de parking
60
Constituent également des charges admises en déduction les loyers de garages servant à abriter
les voitures utilisées à usage professionnel, les primes d'assurances contractées pour celles-ci, les frais d'entretien et de réparation ainsi que les dépenses de carburant.
L'administration admet, par ailleurs, la déduction des frais de stationnement et de parking.
Lorsqu'ils ne peuvent être justifiés par des documents formant date certaine, ils doivent être en rapport avec la nature et l'importance des obligations professionnelles des contribuables concernés
(RM Macquet n° 37104, JO déb. AN du 2 avril 1978, p. 1052-1053).
La déduction des frais de stationnement et de parking ne peut se cumuler avec la déduction forfaitaire
de 2 % dont bénéficient les médecins conventionnés soumis au régime de la déclaration contrôlée (RM Pervenche n° 43503, JO
AN du 18 mai 1981, p. 2101).
D. Précisions diverses
70
Lorsque le véhicule est affecté à un usage mixte, et que les dépenses qui s'y rapportent ont
été évaluées pour leur montant réel, une ventilation doit, bien entendu, être opérée pour déterminer la part de ces dépenses se rattachant à l'exercice de la profession.
80
En ce qui concerne les impôts et taxes, il convient de se reporter au
BOI-BNC-BASE-40-60-20.
90
Les amendes pénales ne sont, en aucun cas, déductibles.
100
Enfin, pour ce qui est des gains ou pertes supportés lors de la revente d'une voiture utilisée
pour la profession, il y a lieu de se reporter au BOI-BNC-BASE-30-20.
II. Dérogation : évaluation forfaitaire des frais de voiture
A. Véhicules automobiles appartenant au contribuable et affectés au patrimoine professionnel (inscrits au registre des immobilisations)
110
Les titulaires de revenus non commerciaux, qui possèdent leur véhicule et l'ont inscrit au
registre des immobilisations, peuvent opter pour l'évaluation forfaitaire des frais de voiture en appliquant au nombre de kilomètres parcourus à titre professionnel, le barème forfaitaire publié à
l'intention des salariés. Par commodité, ce barème sera dénommé « barème forfaitaire BNC » dans les développements qui suivent.
Pour plus de précisions concernant les barèmes d'évaluation forfaitaire du prix de revient
kilométrique applicables aux automobiles et aux deux-roues motorisés, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000001 et au
BOI-RSA-BASE-30-50-30-20.
Cette méthode étant admise dans un souci de simplification, les contribuables doivent se
conformer à certaines règles.
1. Dépenses couvertes par le barème forfaitaire BNC
120
Le barème couvre la dépréciation du véhicule, les dépenses d'entretien et de réparation, les
dépenses de pneumatiques, les frais de carburant et les primes d'assurances. Les frais de garage (location d'un emplacement ou parking) peuvent, sous réserve des justifications nécessaires, être
déduits en sus pour leur montant réel et pour la seule part professionnelle en cas d'usage mixte.
125
S’agissant plus spécifiquement des frais de carburant, ceux-ci doivent être entendus au sens
large, c’est-à-dire comme correspondant à toute dépense destinée à fournir une alimentation aux véhicules utilisés par le contribuable.
Ainsi, en ce qui concerne les véhicules électriques, la location de batterie et les frais liés
à la recharge de la batterie (fourniture d'électricité) sont assimilés à des frais de carburant. Ces frais sont donc inclus dans le barème forfaitaire et ne peuvent donner lieu à une déduction
complémentaire pour leur montant réel et justifié.
2. Modalités d'application du barème
a. Exercice de l'option
130
L'option pour le régime forfaitaire s'applique obligatoirement, pour l'année entière, à
l'ensemble des véhicules utilisés à titre professionnel. Il en résulte qu'en cas de changement de véhicule en cours d'année, il n'est pas possible de comptabiliser les frais réels de l'ancien véhicule
et d'utiliser le barème forfaitaire pour le nouveau véhicule. À l'inverse, si l'option pour le barème forfaitaire a été formulée au 1er janvier, la forfaitisation devra s'appliquer pour le
nouveau véhicule.
140
Lorsque les contribuables utilisent à titre professionnel plusieurs véhicules, le barème doit
être appliqué de façon séparée à chacun des véhicules, en fonction de chaque puissance fiscale et du kilométrage parcouru par chaque véhicule dans l'année. Il n'y a pas lieu de procéder à la
globalisation des kilomètres parcourus par l'ensemble des véhicules pour déterminer les frais d'utilisation correspondants.
150
L'option peut être reconsidérée chaque année.
b. Obligations comptables générales
160
Les deux modes de déduction, réel ou forfaitaire, sont exclusifs l'un de l'autre. Ils ne
peuvent ni coexister si plusieurs véhicules sont utilisés, ni être appliqués successivement au cours d'une même année. Il s'ensuit que le régime forfaitaire est exclusif de toute comptabilisation à un
poste de charges des dépenses couvertes par le barème.
En conséquence, l'option pour l'application du barème forfaitaire qui est annuelle, doit être
exercée, a priori, au 1er janvier de l'année et l'inscription des frais correspondants à un compte de charges vaut renonciation à l'option.
170
Les contribuables qui optent pour l'application du barème forfaitaire doivent être en mesure
d'apporter toutes les précisions utiles susceptibles de justifier du kilométrage parcouru à titre professionnel.
180
Le registre des immobilisations doit comporter l'indication du montant des annuités
d'amortissement dont la connaissance est nécessaire pour calculer les plus-values ou moins-values de cession. Toutefois, cette somme n'a pas à être reportée sur le tableau des immobilisations figurant
sur la déclaration de revenus non commerciaux n° 2035-SD
(CERFA n° 11176), accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
c. Obligations déclaratives
190
Pour la détermination du résultat fiscal, les contribuables doivent indiquer dans le cadre 7
du tableau 2035-B-SD du formulaire n°
2035-LIASSE-BNC (CERFA n° 15945), accessible en ligne sur le
site www.impots.gouv.fr, le nombre de kilomètres parcourus à des fins professionnelles et le tarif kilométrique qui leur a été appliqué.
Cette annotation de la déclaration professionnelle souscrite au titre de l'année d'imposition
ne constitue à cet égard qu'une simple concrétisation de l'option déjà exercée au 1er janvier de l'année d'imposition. Elle ne représente en aucun cas le point de départ pour l'exercice de
cette option.
B. Véhicules automobiles loués ou pris en crédit-bail dont les loyers sont déduits du bénéfice professionnel
1. Barème forfaitaire kilométrique BNC et contrat de crédit-bail
a. Rappel des principes
200
En matière de frais de voiture, deux types de charges sont à distinguer :
- les charges « d'utilisation » : il s'agit de dépenses d'entretien courant et petites
réparations, loyers en cas de location ou crédit-bail, carburant ;
- les charges « de propriété » : il s'agit de grosses réparations, intérêts d'emprunt,
amortissement.
L'administration range également parmi les charges de propriété l'assurance, certificat
d'immatriculation, vignette.
210
Lorsque le véhicule est pris en location ou en crédit-bail, toutes les charges d'utilisation
sont déductibles y compris les loyers versés, sous les réserves suivantes :
- les contribuables doivent rapporter extra-comptablement à leur bénéfice imposable la
fraction des loyers correspondant à l'amortissement pratiqué par le bailleur pour la partie du prix excédant le plafond légal (I-B § 40 à 50) sur la ligne
« Divers » de la déclaration de revenus non commerciaux n°
2035-SD (CERFA n° 11176), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr. Le montant annuel non déductible des loyers est normalement indiqué par le bailleur. À défaut, le professionnel locataire doit lui
en faire la demande. Cela conduit donc à réintégrer la fraction de l'amortissement que le contribuable n'aurait pu déduire s'il était propriétaire du véhicule ;
- le montant de la réintégration est ajusté au prorata du temps écoulé pendant lequel le
contribuable a eu la disposition du véhicule au cours de l'année, un mois en cours étant compté pour un mois entier ;
- les sommes versées à titre de dépôt ou cautionnement ne sont pas déductibles.
b. Conséquences au regard du barème forfaitaire kilométrique BNC
220
D'une part, le barème forfaitaire (BNC) couvre notamment la dépréciation du véhicule ; d'autre
part, en matière de crédit-bail, les loyers déductibles incluent notamment pour partie la dépréciation du véhicule.
230
En conséquence, il n'est pas possible d'appliquer à un véhicule pris en crédit-bail -pour
lequel le contribuable n’a pas renoncé à la déduction des loyers- le barème forfaitaire BNC ; cela reviendrait en effet à pratiquer une double déduction des amortissements.
2. Application aux titulaires de revenus non commerciaux du barème forfaitaire BIC couvrant les frais de carburant
240
Un barème forfaitaire a été mis en place pour les exploitants individuels relevant du régime
d'imposition simplifié des BIC et ayant opté pour une comptabilité super-simplifiée.
250
Compte tenu des observations formulées au II-B-1-b § 220 à 230, les
titulaires de revenus non commerciaux ne peuvent pas, lorsqu'ils sont locataires d'un véhicule dont ils déduisent les loyers, utiliser le barème forfaitaire BNC. Dans un souci de simplification, ils
sont autorisés à opter pour le barème forfaitaire applicable en BIC. Par commodité, ce barème sera dénommé « barème forfaitaire carburant BIC » dans les développements qui suivent. Pour plus de
précisions, il convient de se reporter aux barèmes applicables des frais de carburant en euro au kilomètre dans le BOI-BAREME-000003.
260
Compte tenu des spécificités liées à la comptabilité BNC, les conditions et les modalités
d'application de ce barème forfaitaire carburant BIC en matière de BNC sont les suivantes.
a. Conditions d'application
270
Les frais forfaitaires doivent être afférents aux seuls véhicules faisant l'objet d'un contrat
de location ordinaire, de leasing ou de crédit-bail.
280
L'option exercée pour l'application du barème forfaitaire carburant BIC entraîne
obligatoirement option pour le barème forfaitaire BNC en ce qui concerne les véhicules détenus en pleine propriété et inversement. En effet, les options pour les régimes de forfaitisation BIC et BNC
sont indissociables. L'option exercée pour l'un ou l'autre de ces régimes exclut obligatoirement la comptabilisation des frais réels pour les autres véhicules de tourisme non visés par le barème
correspondant.
290
Le barème forfaitaire carburant BIC ne couvre que les seules dépenses de carburant, à
l'exclusion des frais relatifs à l'entretien, la réparation, l'assurance ou l'amortissement du véhicule.
300
Les frais de carburant doivent correspondre effectivement à des dépenses effectuées pour les
besoins de l'activité professionnelle.
b. Modalités d'application
310
Les dépenses de carburant à prendre en compte sont déterminées par application d'un barème
forfaitaire au nombre de kilomètres parcourus à titre professionnel.
320
Le barème forfaitaire carburant BIC à utiliser, différent de celui concernant l'évaluation
des frais professionnels des salariés et des professions non commerciales (barème forfaitaire BNC), est réactualisé chaque année par l'administration.
1° Exercice de l'option
330
L'option pour le barème forfaitaire carburant BIC s'applique obligatoirement pour l'année
entière, de la même manière que pour le barème forfaitaire BNC, à l'ensemble des véhicules pris en location ou en crédit-bail et utilisés à titre professionnel. L'option peut être reconsidérée chaque
année.
2° Obligations comptables générales
340
Les deux modes de déduction, frais réels de carburant ou barème forfaitaire carburant BIC,
sont exclusifs l'un de l'autre. Ils ne peuvent ni coexister, ni être utilisés successivement au cours d'une même année. Il s'ensuit que la forfaitisation est exclusive de toute comptabilisation à un
poste de charges des dépenses de carburant couvertes par le barème.
350
En conséquence, l'option pour l'application de ce barème qui est annuelle doit être exercée,
a priori, au 1er janvier de l'année d'imposition et l'inscription des frais correspondants à un poste de charges vaut renonciation à option.
360
Les contribuables doivent être en mesure de justifier de l'utilisation professionnelle du
véhicule pris en location et du kilométrage parcouru à ce titre.
370
L'application de ce barème pour les frais de carburant reste sans incidence sur les
modalités réelles de déduction des autres dépenses afférentes à ces véhicules pris en location.
3° Obligations fiscales
380
L'option pour l'évaluation forfaitaire de ces dépenses de carburant doit être indiquée
expressément sur un état annexe joint à la déclaration de revenus non commerciaux n°
2035-SD (CERFA n° 11176), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr.
390
L'exercice de cette option est donc matérialisé par la production obligatoire de ce document
sur lequel doit figurer :
- les éléments concernant le contrat de crédit-bail ou le contrat de location : date du ou
des contrats, dénomination et adresse entreprises ou sociétés bailleresses ;
- le type, l'immatriculation et le nombre de véhicules concernés ;
- le nombre total des kilomètres parcourus en distinguant ceux effectués pour les besoins de
l'activité professionnelle ;
- le montant forfaitaire des frais de carburant.
400
Le montant forfaitaire des frais de carburant sera déduit à la ligne 23 du tableau n°
2035-A-SD du formulaire n° 2035-LIASSE-BNC (CERFA n° 15945), accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr. L'option se fait en cochant la case « cocher si
évaluation forfaitaire » à la ligne 23 du tableau n° 2035-B-SD du formulaire n° 2035-LIASSE-BNC.
C. Véhicules automobiles appartenant au contribuable mais conservés dans le patrimoine privé
410
Les titulaires de revenus non commerciaux sont autorisés à utiliser le barème forfaitaire
BNC pour les véhicules conservés dans le patrimoine privé, alors même que ce barème couvre certaines charges de propriété. Pour plus de précisions concernant les barèmes d'évaluation forfaitaire du
prix de revient kilométrique applicables aux automobiles et aux deux-roues motorisés, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000001.
420
Les règles exposées au II-A § 110 à 190 sont applicables. Il convient
de s'y reporter, notamment en ce qui concerne les modalités d'option et l'obligation de ne pas comptabiliser les frais couverts par le barème à un poste de charges et l'inscription des dépenses
couvertes par le barème au compte de l'exploitant, pour les adhérents à une association agréée (II-E § 480 à 490).
Il est, à cet égard, rappelé que les véhicules spécialement agencés (voitures d'auto-école,
par exemple) constituent, par nature, des éléments affectés à l'exercice de la profession. Ils doivent donc obligatoirement être inscrits au registre des immobilisations.
D. Véhicules automobiles loués ou pris en crédit-bail pour lesquels le contribuable renonce à déduire les loyers
430
Par analogie avec la solution visée au II-C § 410 à 420, les contribuables
peuvent appliquer le barème forfaitaire BNC. Pour plus de précisions concernant les barèmes d'évaluation forfaitaire du prix de revient kilométrique applicables aux automobiles et aux deux-roues
motorisés, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000001.
440
Le choix de cette solution doit bien entendu rester neutre au regard de la détermination du
résultat fiscal.
Il en résulte que les frais couverts par le barème ne peuvent en aucun cas être déduits pour leur montant
réel et que l'option pour le barème doit être appliquée pour l'ensemble des véhicules de tourisme utilisés à titre professionnel, que le contribuable en soit propriétaire ou non.
450
Dès lors que par hypothèse les loyers n'ont pas été déduits, le régime des plus-values
professionnelles (CGI, art. 93 quater, III et
CGI, art. 39 duodecies A) n'est pas applicable lors de la cession du contrat.
460
Bien entendu, pour les raisons indiquées au II-C § 410 à 420, les loyers
afférents aux véhicules spécialement agencés loués ou pris en crédit-bail ont, par leur objet même, le caractère de dépenses professionnelles. Par suite, il n'est pas possible, pour ces véhicules, de
renoncer à la déduction des loyers. Partant, l'option pour le barème ne peut être exercée pour ces véhicules.
470
Les règles exposées au II-A § 110 à 190 sont applicables. Il convient
de s'y reporter, notamment en ce qui concerne :
- les modalités d'option et l'obligation de ne pas comptabiliser les frais couverts par le
barème à un poste de charges ;
- l'inscription des dépenses couvertes par le barème au compte de l'exploitant, pour les
adhérents à une association agréée (AA) (II-E § 480 à 490).
E. Obligations comptables spécifiques aux adhérents d'associations agréées
480
L'adhésion à une AA emporte l'obligation pour l'adhérent d'indiquer en comptabilité toutes
les opérations réalisées sur les comptes bancaires professionnels.
490
Une distinction doit cependant être opérée entre les opérations privées qui doivent être
affectées au compte de l'exploitant et les opérations professionnelles.
En conséquence, les adhérents désirant opter pour le barème forfaitaire BNC ou le barème
forfaitaire carburant BIC ont la possibilité d'inscrire les dépenses couvertes par l'évaluation forfaitaire au compte de l'exploitant. Cette manière de comptabiliser ces frais qui n'affecte pas le
compte de charges, reste donc neutre au regard de la détermination du résultat. En outre, elle permet de démontrer que le contribuable a entendu se placer a priori sous ces systèmes forfaitaires.
Remarque : Les mêmes dispositions sont applicables à l'égard des médecins
conventionnés du secteur I adhérents d'AA qui ont opté pour la déduction forfaitaire de 2 % applicable à certains frais.
À l'inverse, l'inscription de ces frais au compte de charges emporte option pour la
déduction de leur montant réel.
F. Précisions complémentaires relatives aux modalités d'application du barème forfaitaire BNC
1. Nature des frais
500
La liste des frais couverts par le barème est limitative
(II-B-1 § 200 à 230).
a. Intérêts des emprunts contractés pour l'acquisition du véhicule
510
En application des principes généraux, seules les charges se rapportant aux éléments d'actif
sont déductibles. Pour les autres biens, la déduction est limitée aux frais correspondants aux charges d'utilisation à l'exclusion des charges de propriété. Les frais financiers qui ne sont pas
couverts par le barème, constituent une charge de propriété. Il en découle des conséquences différentes selon que le véhicule est :
- soit inscrit au registre des immobilisations : ces frais financiers peuvent être déduits
pour leur montant réel et pour la part professionnelle en sus des frais couverts par le barème forfaitaire BNC ;
Remarque : Pour plus de précisions sur l'incorporation des frais financiers
dans le coût de revient des immobilisations, il convient de se reporter au BOI-BIC-CHG-20-20-10.
- soit conservé dans le patrimoine privé : ces frais financiers ne sont, en aucun cas,
déductibles.
b. Frais d'entretien et de réparation : distinction entre dépenses courantes et dépenses exceptionnelles
520
Les dépenses courantes d'entretien et de réparation sont celles qui ont pour objet de
maintenir le bien en bon état ou de le remettre en état normal d'utilisation. Elles constituent des charges déductibles du revenu professionnel.
Quant aux dépenses qui ont pour conséquence d'améliorer ou d'aménager le bien, d'augmenter
sa valeur, de prolonger de manière notable sa durée probable d'utilisation (changement de moteur par exemple) ou de faire entrer un nouvel élément dans le patrimoine professionnel, elles ne sont pas
déductibles. Elles peuvent en revanche donner lieu à amortissement.
Remarque : Sur les incidences de la définition des actifs sur les dépenses
d'entretien et de réparation, il convient de se reporter au BOI-BIC-CHG-20-20-20.
530
Par ailleurs, le barème forfaitaire BNC couvre les dépenses courantes et tient compte de
l'amortissement normal. Par conséquent, lorsqu'il est fait application du barème et quelle que soit l'affectation du bien (patrimoine professionnel ou patrimoine privé) ou son mode de financement,
aucune déduction et aucun amortissement supplémentaires ne peuvent être acceptés. Pour plus de précisions concernant les barèmes d'évaluation forfaitaire du prix de revient kilométrique applicables
aux automobiles et aux deux-roues motorisés, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000001.
Remarque : Il est rappelé que le registre des immobilisations doit comporter
l'indication du montant des annuités d'amortissement dont la connaissance est nécessaire pour calculer les plus-values ou moins-values de cession. Toutefois, cette somme n'a pas à être reportée sur le
tableau des immobilisations figurant sur la déclaration de revenus non commerciaux n°
2035-SD, accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr.
540
Certaines dépenses à caractère imprévisible telles que les dépenses de réparation à la suite
d'un accident ne sont pas couvertes par le barème. Elles peuvent donc être déduites dans les conditions de droit commun et lorsque le véhicule est inscrit au registre des immobilisations, permettre,
le cas échéant, la déduction de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) grevant la réparation.
c. Frais d'équipements et d'accessoires
1° Principe
550
Il est rappelé que, pour l'application du plafond légal d'amortissement, le prix
d'acquisition à retenir s'entend du prix d'achat de la voiture particulière taxes comprises, augmenté, le cas échéant, du coût taxes comprises des équipements et accessoires, que ceux-ci soient
fournis avec le véhicule ou qu'ils fassent l'objet d'une livraison distincte. Cette mesure concerne tous les équipements et accessoires divers à l'exception des radiotéléphones.
L'utilisation du barème forfaitaire BNC s'oppose à toute déduction ou amortissements
supplémentaires de ces équipements ou accessoires.
2° Cas particulier des radiotéléphones
560
Les radiotéléphones équipant des véhicules et utilisés à des fins professionnelles
constituent des immobilisations distinctes de ces voitures et sont amortissables séparément. Ils n'entrent donc pas dans le champ de la limitation de l'amortissement des voitures de tourisme.
En conséquence, leur amortissement et leurs frais de fonctionnement ne sont pas couverts par
le barème forfaitaire BNC.
Les principes généraux de liberté d'affectation ou non de ces biens au patrimoine
professionnel s'appliquent avec les conséquences qui en découlent :
- inscription au registre des immobilisations et possibilité de pratiquer des amortissements
(BOI-BNC-BASE-50) ;
- conservation dans le patrimoine privé : aucun amortissement n'est possible ; seules les
charges d'utilisation professionnelle sont déductibles.
2. Catégories de véhicules
570
Le barème forfaitaire BNC s'applique aux voitures particulières de tourisme de 3 CV et moins
à 7 CV et plus ; il ne prend, en aucun cas, en compte la situation spécifique des véhicules compris dans les catégories des véhicules utilitaires et des poids lourds.
Pour plus de précisions concernant les barèmes d'évaluation forfaitaire du prix de revient
kilométrique applicables aux automobiles et aux deux-roues motorisés, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000001.
Remarque : L'évaluation forfaitaire des dépenses relatives à l'utilisation de
véhicules deux-roues à moteur est examinée au BOI-BNC-BASE-40-60-40-30.
En conséquence, lorsqu'ils utilisent à la fois de tels véhicules et des véhicules de tourisme, les
contribuables concernés ne peuvent pas utiliser le barème forfaitaire BNC pour la détermination forfaitaire des dépenses afférentes aux seuls véhicules de tourisme
(RM Bosson n° 59007, JO AN du 4 janvier 1993, p. 33).
3. Contribuables concernés
580
Il s'agit :
- des seuls contribuables relevant des BNC à l'exclusion de ceux relevant des BIC ou des BA
;
- qu'ils soient propriétaires de leur véhicule ou titulaires d'un contrat de location de
longue durée ou de crédit-bail dont les loyers ne sont pas déduits du résultat professionnel. Les professionnels qui utiliseraient pour l'exercice de leur profession un véhicule gracieusement mis à
leur disposition ou en location de courte durée ne peuvent donc utiliser le barème forfaitaire.
Cela concerne également les contribuables qui n'entendent pas exercer leur droit à déduction au
titre de la TVA sur les dépenses afférentes à leur véhicule de tourisme (RM Bosson n° 59007, JO AN du 4 janvier 1993, p. 33 et
RM Cazin d’Honincthun n° 40057, JO AN du 7 octobre 1996, p. 5281).
590
Ce barème s'applique également aux sociétés de personnes qui exercent une activité relevant
de la catégorie des BNC et dont les associés sont personnellement imposables à l'impôt sur le revenu, à raison de la part qui leur revient dans le bénéfice de la société.
Dans cette hypothèse, le mode de prise en compte des frais doit être identique pour tous les
véhicules utilisés pour l'exercice de l'activité sociale, qu'ils appartiennent à la société ou aux associés et pour l'ensemble des dépenses afférentes à ces véhicules.
Ainsi, le mode retenu s'applique aux frais engagés directement par la société avec ses
véhicules, aux frais engagés par les associés avec leurs véhicules pour le compte de la société et aux frais professionnels de véhicule qui incombent personnellement à chacun des associés et sont, à
ce titre, déductibles de leur quote-part de bénéfice.
600
Les associés ne peuvent donc pas retenir, pour la déduction de leurs dépenses de véhicule, un mode
de comptabilisation différent de celui appliqué pour la prise en compte des frais de même nature dans la détermination du bénéfice social
(RM Grimault n° 16175, JO AN du 3 juillet 1995, p. 2896).
610
RES N°2005/29 (FP) du 6 septembre 2005 : Barème kilométrique appliqué par les associés
d’une société de personnes.
Question :
Quelles sont les modalités d’application du barème forfaitaire kilométrique aux frais de
déplacements professionnels exposés par un associé d’une société de personnes qui exerce une activité non commerciale et utilise son véhicule personnel pour effectuer tant ses déplacements
professionnels auprès de la clientèle, que ses déplacements domicile-lieu de travail ?
Réponse :
Conformément à l’article 93
du CGI, le bénéfice non commercial à retenir dans les bases de l’impôt est constitué par l’excédent des recettes totales sur les dépenses nécessitées par l’exercice de la profession.
Il s’ensuit que la base d’imposition doit être arrêtée en tenant compte des frais réellement
exposés et justifiés.
Néanmoins, dans un souci de simplification, les titulaires de revenus non commerciaux qui
possèdent leur véhicule peuvent opter pour l’évaluation forfaitaire des frais de voiture en appliquant le barème forfaitaire publié chaque année par l'administration.
Dans le cas d’une société de personnes, le mode de prise en compte des frais (frais réels ou
option pour le barème kilométrique) doit être le même pour tous les véhicules utilisés pour l’exercice de l’activité sociale, qu’ils appartiennent à la société ou aux associés, et pour l’ensemble des
dépenses afférentes à ces véhicules.
Ainsi, l’option pour le barème entraîne l’application de ce barème aux frais engagés par la
société avec ses véhicules, aux frais engagés par les associés avec leurs véhicules pour le compte de la société et aux frais professionnels de véhicule engagés par chaque associé pour l’exercice de
sa profession.
Par ailleurs, les frais directement liés à l’exercice de l’activité d’une société de personnes,
tels que ceux afférents à l’utilisation d’un véhicule pour la visite de la clientèle, sont considérés comme incombant normalement à la société. Par suite, ces frais sont déductibles du seul résultat
social. En revanche, les frais professionnels engagés par l’associé pour l’exercice de sa profession, comme les frais de transport domicile-lieu de travail, sont déductibles de la quote-part de
bénéfice revenant à l’associé concerné (RM Borloo n° 37810, JO AN du 22 mai 2000, p. 3116).
En outre, il est à observer que le barème forfaitaire couvre à la fois des frais fixes
(dépréciation et primes d’assurance) et des frais variables (essence, dépenses d’entretien et de réparation, dépenses de pneumatiques), sans que la doctrine administrative ne soit venue préciser la
part respective de chacun des éléments compris dans ce barème.
En conséquence, en vue d’établir un calcul correct des frais de voiture déductibles et de
procéder à leur répartition équitable, il convient, à l’instar de la solution applicable en matière de traitements et salaires au regard des époux qui utilisent en alternance le même véhicule,
d’appliquer le barème à la totalité de la distance parcourue avec le véhicule personnel de l’associé puis de répartir ces frais au prorata de la distance parcourue d’une part, pour effectuer les
déplacements auprès de la clientèle et d’autre part, pour effectuer les déplacements domicile-lieu de travail propres à chaque associé.
Cette méthode de calcul présente ainsi l’avantage d’être cohérente avec celle qui aurait été
retenue si la déduction des frais de voiture avait été opérée selon le mode réel.
Exemple (au vu du barème 2004) : pour un parcours professionnel total de 6 000 km avec un
véhicule de 6 CV dont 4 500 km pour les déplacements en clientèle et 1 500 km pour les déplacements domicile-lieu de travail :
- 1 075 + (6 000 x 0,275) = 2 725 € ;
- 2 725 € x (4 500 / 6 000) = 2 044 € déductibles au niveau du bénéfice non commercial de la
société au titre des déplacements en clientèle ;
- 2 725 € x (1 500 / 6 000) = 681 € déductibles au niveau de la quote-part de bénéfice de
l’associé au titre des déplacements domicile-lieu de travail. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-BASE-40-60-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4634-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-BASE-40-60-40-20-20190821 | 2019-08-21 00:00:00 | f960a10c3e0dd0d0704a22662805acefafe12e18a18b25c15c46d57f6a188bd3 | [
-0.032732877880334854,
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0.03819533437490463,
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0.09124976396560669,
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0.012476885691285133,
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] |
1
Sous réserve des dispositions de
l'article 151 septies du code général des impôts (CGI), il est tenu compte pour la détermination du résultat fiscal des
plus-values ou moins-values provenant, soit de la réalisation des éléments d'actif affectés à l'exercice de la profession, soit des cessions de charges ou d'offices, ainsi que de toutes indemnités
reçues en contrepartie de la cessation de l'exercice de la profession ou du transfert d'une clientèle (CGI, art. 93, 1).
10
Il y a plus-value, lorsqu'il est constaté un excédent du prix de cession, par rapport au prix de
revient ou d'achat, diminué, le cas échéant, des amortissements pratiqués et admis en déduction pour l'établissement de l'impôt.
Il y a moins-value, lorsque le prix de cession est inférieur au prix de revient ou d'achat (ou à
la valeur comptable).
20
Le présent titre est consacré à l'étude du régime fiscal des plus-values et moins-values :
- définition des plus-values et moins-values (chapitre 1,
BOI-BNC-BASE-30-10) ;
- détermination des plus-values et moins-values (chapitre 2,
BOI-BNC-BASE-30-20) ;
- modalités d'imposition des plus-values et moins-values (chapitre 3,
BOI-BNC-BASE-30-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-BASE-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4672-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-BASE-30-20160706 | 2016-07-06 00:00:00 | dc53942dbc47f361bfd10c95ed3b91bac79c134a79c84157b5eaa706e63c8835 | [
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-0.011245320551097393
] |
1
Deux conditions doivent être simultanément réunies :
- la division d'un terrain en lots destinés à être construits (I) ;
- la vente des lots résultant de cette division (II).
I. Première condition : division d'un terrain en lots destinés à être construits
A. Principes
10
En principe, la division résulte d'un permis d'aménager ou d'une déclaration préalable délivrée
dans les conditions prévues aux articles L442-1 et suivants du code de l'urbanisme.
Toutefois, dans les cas, sans doute exceptionnels, où la division ne résulte pas des
dispositions des articles L 442-1 et suivants du code l'urbanisme, il y a lieu de considérer les profits réalisés comme relevant des dispositions du
3° du I de l'article 35 du code général des impôts (CGI), toutes autres conditions étant supposées remplies. En effet, le
3° du I de l'article 35 du CGI se réfère simplement à la division d'un terrain et n'exige pas la délivrance d'une autorisation de
lotir.
B. Vente en bloc d'un terrain ayant fait l'objet d'une autorisation de lotir
20
Un contribuable qui, après avoir obtenu l'autorisation de diviser un terrain en lots, a vendu ce
terrain moyennant un prix payable en partie par la rétrocession de certains lots et la livraison d'immeubles à construire par l'acquéreur a réalisé un profit de lotissement au sens du
3° du I de l'article 35 du CGI.
Bien que la cession ait porté sur la totalité du terrain vendu par un acte unique et que
l'intéressé n'ait exécuté aucun travaux d'aménagement du terrain avant de le céder, il a été jugé que les profits retirés de cette opération ont revêtu le caractère de profits de lotissement au sens
du 3° du I de l'article 35 du CGI
(CE, arrêt du 28 octobre 1981, req.
n° 20 331, RJ, n° III, p. 146).
Remarque : En ce qu'elle se rapporte à la notion de lotissement (voir déjà dans
le même sens l'arrêt du 17 décembre 1975,
n° 98 502, RJ, n° III, p. 220), cette décision rendue pour l'application des anciennes dispositions du 3° du I de
l'article 35 du CGI est transposable sous le régime issu de la
loi
n° 76-660 du 19 juillet
1976, modifié par l'article 27 de la loi de finances rectificative pour 1989.
II. Deuxième condition : vente de lots
30
Les dispositions du 3° du I
de l'article 35 du CGI s'appliquent uniquement dans le cas de vente de lots.
Par vente, il convient d'entendre, non seulement les ventes proprement dites, mais également
toutes les mutations à titre onéreux telles que, notamment :
- les échanges ;
- les apports en société, les transformations et dissolution de sociétés ;
- les partages, à l'exclusion de ceux qui, au regard du droit civil présentent un effet
déclaratif (Code civ., art. 883 et code civ. 1872).
A. Cas particulier des partages successoraux
40
Les partages successoraux ne rentrent pas, en principe, dans le champ d'application de la
réglementation relative aux lotissements. Il en est ainsi notamment lorsque chaque héritier ne reçoit qu'une seule parcelle. Chaque parcelle constitue alors une propriété distincte des autres et peut
être revendue sans autorisation par son attributaire, à moins que celui-ci ne procède à sa division en lots destinés à être cédés en vue de la création d'habitations. Il y aurait alors en effet
lotissement et la réglementation deviendrait applicable.
Toutefois, lorsque le fonds à partager est divisé de manière à attribuer à chaque héritier
plusieurs parcelles séparées les unes des autres et susceptibles, par conséquent, d'être vendues séparément en vue de la construction d'habitations, l'opération rentre manifestement dans le champ
d'application et doit faire l'objet d'une autorisation à ce titre.
B. Cas particulier des donations-partages
50
Les donations-partages ne rentrent pas, en principe, dans le champ d'application de la
réglementation. Il en est ainsi, notamment, lorsque chaque donataire ne reçoit qu'une seule parcelle. Chaque parcelle constitue alors une propriété distincte des autres et peut être revendue sans
autorisation par son attributaire à moins que celui-ci ne procède à sa division en lots destinés à être cédés en vue de la création d'habitations. Il y aurait alors, en effet, lotissement et la
réglementation deviendrait applicable.
Toutefois, lorsque le fonds à partager est divisé de manière à attribuer à chaque donataire
plusieurs parcelles séparées les unes des autres et susceptibles, par conséquent, d'être vendues séparément en vue de la construction d'habitations ou si, simultanément à la donation-partage, l'un ou
plusieurs des attributaires passaient avec des tiers des compromis de vente de leur lot, l'opération devrait alors être présumée faite en vue de tourner la loi et la réglementation sur les
lotissements serait applicable (solutions identiques à celles indiquées ci-dessus en ce qui concerne les partages successoraux).
60
Remarque :l'inopposabilité des donations entre vifs. Le
III de l'article 35 du CGI dispose que les donations entre vifs ne sont pas opposables à l'administration notamment pour
l'application des dispositions du même article relatives aux lotisseurs.
Lorsqu'elle est en présence d'une donation entre vifs, l'administration a la possibilité soit
d'en faire abstraction, soit d'en admettre l'existence.
La faculté laissée à l'administration d'écarter certaines donations est destinée à lui
permettre de faire échec aux combinaisons tendant soit à faire échapper le profit immobilier à l'impôt soit d'en diminuer l'importance.
Lorsque l'administration invoque son inopposabilité, la donation est réputée inexistante pour
l'application du 3° du I de l'article 35 du CGI et les bénéfices correspondants à la vente de terrains lotis reçus en donation
doivent être imposés au titre des profits de lotissement, en tenant compte du prix d'acquisition de ces terrains par le donateur (cf.
BOI-BIC-CHAMP-20-10-10-II-B). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHAMP-20-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4722-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-20-30-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 1a083c1d716cdbfa1e8595ed7ae4527e863600ccf7b6e0640808f61096972cba | [
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0.003989710472524166,
-0.0021170154213905334,
0.017485108226537704,
-0.0027266889810562134,
-0.03235359862446785,
0.008930826559662819,
0.015700796619057655,
-0.03242761269211769,
0.035412877798080444,
0.015592142939567566,
-0.05617532879114151,
-0.01795823872089386,
0.01824883557856083,
-0.04144102707505226,
0.011957578361034393,
-0.023248016834259033,
-0.011137031950056553,
-0.011088446713984013,
-0.06615027785301208,
0.011588573455810547,
-0.03626735880970955,
0.016694938763976097,
-0.0353006012737751,
-0.04868887737393379,
-0.024385765194892883,
-0.04094187915325165,
-0.028903907164931297,
-0.00903668999671936,
0.009759243577718735,
0.009886189363896847,
-0.0028284809086471796,
0.034762509167194366,
0.03005404956638813,
0.017795996740460396,
0.001390869147144258,
0.0005893198540434241,
0.004779359791427851,
-0.011282580904662609,
-0.012681891210377216,
0.00029420791543088853,
0.0033444100990891457,
0.009151126258075237,
-0.013945338316261768,
-0.04841499775648117,
0.0077577740885317326,
0.04965722933411598,
0.04537993296980858,
0.005542674567550421,
0.03605435788631439,
0.04694978892803192,
-0.038071129471063614,
-0.04643454775214195,
0.02813795581459999,
0.0000027939790925302077,
0.09392581135034561,
0.05614214763045311,
-0.03767227381467819,
0.03227663412690163,
0.0024906808976083994,
-0.02329639345407486,
0.00597218656912446,
0.0035789047833532095,
-0.0020972336642444134,
-0.012511868961155415,
0.010297518223524094,
-0.033941369503736496,
0.02909654937684536,
-0.07933088392019272,
-0.009514368139207363,
0.010308104567229748,
-0.0010222502751275897,
-0.010049887001514435,
-0.02405652590095997,
0.019424065947532654,
-0.005683609284460545,
0.03935849294066429,
-0.005397206172347069,
0.013054527342319489,
0.01249446626752615,
0.04449744150042534,
0.06816413998603821,
0.016774512827396393,
0.012490164488554,
0.04491116479039192,
0.011945117264986038,
0.01794593594968319,
0.005360540468245745,
0.0340454988181591,
-0.010376907885074615,
-0.041181836277246475,
0.022273780778050423,
-0.01828506961464882,
-0.03536751866340637,
-0.006729412823915482,
0.020802117884159088,
0.019822193309664726,
0.026201492175459862,
0.00541349733248353,
0.044254422187805176,
0.023060809820890427,
0.009736817330121994,
-0.03547532111406326,
0.047481488436460495,
-0.01771726831793785,
0.013709083199501038,
0.01450749859213829,
0.02545761875808239,
-0.006772165186703205,
0.03727736324071884,
0.013582784682512283,
0.016649460420012474,
-0.014042285270988941,
-0.029932202771306038,
0.02368704229593277,
0.022905243560671806,
0.012310626916587353,
-0.038625434041023254,
-0.01681365631520748,
0.007475736550986767,
0.05738985538482666,
-0.0008927881135605276,
0.005796512123197317,
-0.04472007974982262,
0.0045314994640648365,
-0.04040011018514633,
-0.025688335299491882,
-0.03463398665189743,
-0.0008560511632822454,
-0.007934048771858215,
0.015591995790600777,
0.0010348843643441796,
-0.07117763161659241,
0.004599140025675297,
0.041696447879076004,
0.013920814730226994,
0.01769156940281391,
-0.006992748007178307,
-0.039603933691978455,
0.01899171806871891,
-0.007589454296976328,
0.05393076688051224,
0.021961845457553864,
-0.022871483117341995,
-0.034023549407720566,
0.017900343984365463,
0.05221928656101227,
0.014778842218220234,
-0.047131527215242386,
-0.06923602521419525,
0.06720836460590363,
0.023205678910017014,
-0.02704143151640892,
-0.02978929504752159,
0.0750979483127594,
-0.0348612442612648
] |
I. Sort des résultats, plus ou moins-values de cession d'éléments d'actif immobilisé et assimilés entre sociétés du groupe
1
En cas de sortie du groupe d'une société qui a cédé à une autre société du groupe ou qui a
acquis d'une telle société un élément d'actif visé à l'article 223 F du code général des impôts (CGI), la société mère doit,
conformément aux dispositions de cet article, comprendre dans le résultat ou dans la plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble le résultat ou la plus-value ou la moins-value qui n'a pas
été retenu lors de sa réalisation et qui n'y a pas encore été rapporté (pour plus de précisions sur les retraitements à opérer, il convient de se reporter au
BOI-IS-GPE-20-20-50).
Dans la situation où une plus-value ou moins-value de cession de titres de participation n'a pas
été retenue dans le calcul de la plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble lors de sa réalisation en application des dispositions de l'article 223 F du CGI, l'application de la
quote-part de frais et charges correspondante est commentée au BOI-IS-GPE-20-20-60.
II. Retraitement des subventions et abandons de créances précédemment neutralisés dans le résultat d'ensemble
10
Selon les dispositions du premier alinéa de
l'article 223 R du CGI, la sortie du groupe d'une société est susceptible d'entraîner la réintégration au résultat d'ensemble
de subventions directes ou indirectes ou d'abandons de créances consentis entre sociétés du groupe et déduits pour la détermination du résultat des exercices ouverts avant le 1er janvier
2019.
Remarque : L'absence de prise en compte des subventions et abandons de créances
dans la détermination du résultat d'ensemble de l'exercice au cours duquel ils sont consentis est commentée au BOI-IS-GPE-20-20-40-10-20160504 dans sa version en vigueur au 4 mai 2016, ainsi que
l'articulation de ce dispositif avec celui prévu à l'article 216 A du CGI (qui concerne l'absence de prise en compte, sous
conditions, d'une subvention dans le résultat individuel de la filiale qui la reçoit de sa société mère au sens de
l'article 145 du CGI), et l'incidence du reversement
de ces aides en cas de retour à meilleure fortune.
A. Subventions afférentes à des cessions d'éléments d'actif immobilisé et assimilés
20
En application de la première phrase du premier alinéa de
l'article 223 R du CGI, en cas de sortie du groupe de l'une des sociétés mentionnées au cinquième alinéa de
l'article 223 B du CGI dans sa rédaction en vigueur pour les exercices ouverts avant le 1er janvier 2019 (société
qui consent la subvention ou société qui en est bénéficiaire), les subventions indirectes qui proviennent d'une remise de biens composant l'actif immobilisé pour un prix différent de leur valeur
réelle, déduites pour la détermination du résultat des exercices ouverts avant le 1er janvier 2019, sont rapportées par la société mère, sans condition de délai, au résultat d'ensemble de
l'exercice de sortie du groupe de l'une de ces sociétés.
30
Il en est de même pour les subventions indirectes provenant de la remise de titres de
portefeuille exclus du régime des plus ou moins-values à long terme conformément à l'article 219 du CGI. En effet, la
subvention indirecte qui provient de la remise de titres de portefeuille exclus du régime des plus-values ou moins-values à long terme pour un prix différent de leur valeur réelle n'a pas été prise en
compte dans le résultat d'ensemble de l'exercice au cours duquel elle a été consentie s'il a été ouvert avant le 1er janvier 2019. Les sommes déduites à ce titre du résultat d'ensemble y
sont rapportées, sans condition de délai, lorsque la société qui a consenti la subvention ou celle qui en a bénéficié sort du groupe.
40
La réintégration concerne les subventions déduites du résultat d'ensemble des exercices
ouverts avant le 1er janvier 2019 et consenties entre sociétés du groupe, ou entre une société du groupe et une société intermédiaire, ou une société étrangère ou l'entité mère non
résidente d'un groupe horizontal dans les conditions commentées au BOI-IS-GPE-20-20-40-20-20160504 dans sa version publiée au 4 mai 2016 (la notion de « société intermédiaire » correspond à celle
définie au I § 20 à 40 du BOI-IS-GPE-10-30-30, la notion d' « entité mère non résidente » correspond à celle définie au
I-C § 80 et suivants du BOI-IS-GPE-10-30-50 et la notion de « société étrangère » correspond à celle définie au
I-D § 110 et suivants du BOI-IS-GPE-10-30-50). En pratique, il s'agit des subventions sur cessions d'immobilisations ou de titres exclus du
régime des plus ou moins-values à long terme, rapportées à leur résultat individuel par les sociétés qui en ont bénéficié (c'est-à-dire la société cédante si le prix de cession a excédé la valeur
réelle du bien ou la société cessionnaire dans le cas contraire) et corrélativement déduites dans le calcul du résultat d'ensemble.
50
Il est rappelé qu'une société appartient à un groupe défini à
l'article 223 A du CGI ou à l'article 223 A bis du
CGI à compter de la date d'ouverture du premier exercice au titre duquel la société est devenue membre de ce groupe jusqu'à la date de clôture de l'exercice précédant celui au titre duquel ses
résultats ont cessé d'être pris en compte pour la détermination du résultat d'ensemble.
60
Les subventions indirectes sur cessions d'immobilisations et sur cessions de titres de
portefeuille exclus du régime des plus ou moins-values à long terme sont rapportées au résultat d'ensemble de l'exercice au cours duquel l'une des deux sociétés concernées par cette subvention cesse
de faire partie du groupe, sans considération de la durée pendant laquelle elle a été membre du groupe. Si l'autre société concernée sort ensuite du groupe, aucune rectification du résultat d'ensemble
n'est alors à effectuer pour les sommes en cause.
70
Exemple : Les exercices N et suivants sont ouverts à compter du 1er
janvier 2019, et les exercices antérieurs à N sont ouverts avant cette date.
La société A membre d'un groupe à compter du 1er janvier N-2 a cédé le 31 décembre
N-1, à une société B entrée dans ce groupe le 1er janvier N-4, un immeuble à sa valeur nette comptable de 4 M€, et dont la valeur réelle est estimée à 10 M€. L'immeuble est amorti selon le
mode linéaire sur 25 ans, soit 4 % par an. La société A sort du groupe en N et la société B cède le bien hors du groupe le 31 décembre N+2 pour un prix de 9,5 M€.
Chacune des sociétés A et B a rapporté à son résultat imposable de l'exercice N-1 la somme de 6
M€ représentant la subvention consentie ou reçue (se reporter au tableau ci-après).
En application des dispositions du cinquième alinéa de l'article 223 B du CGI dans sa rédaction
en vigueur pour les exercices ouverts avant le 1er janvier 2019, la subvention rapportée par la société B a été déduite du résultat d'ensemble de l'exercice N-1.
La sortie du groupe de la société A en N entraîne la réintégration de cette subvention pour la
détermination du résultat d'ensemble de l'exercice clos en N.
Si la société B a inscrit à son bilan de l'exercice clos en N-1 l'immeuble pour sa valeur réelle,
soit 10 M€, la cession du bien hors du groupe entraîne la réalisation d'une plus-value ainsi déterminée. En effet, il est admis que la société B, bénéficiaire de la subvention indirecte du fait de la
minoration du prix de cession de l'immeuble, puisse choisir de l'inscrire à son bilan pour sa valeur réelle de 10 M€ sans que le profit de réévaluation soit imposé :
- valeur comptable : 10 M€ ;
- amortissements : N, N+1 et N+2 (3 x 0,4) : 1,2 M€ ;
- valeur nette comptable : 8,8 M€ ;
- prix de cession : 9,5 M€ ;
- plus-value : 0,7 M€.
Le tableau qui suit récapitule les incidences sur les résultats fiscaux consécutives à ces
opérations (en M€).
Exercice
Résultat individuel de A
Résultat individuel de B
Application de l'article 223 B du CGI (1) et de l'article 223 R du CGI
Conséquences cumulées sur le résultat d'ensemble
N-1
+6
Réintégration de l'avantage consenti sans contrepartie
+6
Réintégration de la subvention indirecte reçue
-6
Neutralisation de la subvention indirecte reçue
+6
N
-0,4
+6
Déneutralisation de la subvention indirecte
+5,6
N+1
-0,4
-0,4
N+2
-0,4 + 0,7
+ 0,3
Impositions consécutives aux opérations
(1) Article 223 B du CGI dans sa rédaction en vigueur pour les exercices clos
avant le 1er janvier 2019
B. Autres subventions et abandons de créances
80
En cas de sortie du groupe de l'une des sociétés mentionnées au cinquième alinéa de
l'article 223 B du CGI dans sa rédaction en vigueur pour les exercices ouverts avant le 1er janvier 2019, la
société mère doit (en application de la seconde phrase du premier alinéa de l'article 223 R du CGI) rapporter au résultat
d'ensemble de l'exercice de sortie de l'une de ces sociétés les subventions indirectes autres que celles afférentes à des cessions de biens immobilisés ou de titres de portefeuille exclus du régime
des plus-values ou moins-values à long terme, les subventions directes, et les abandons de créances, qui ont été déduits du résultat d'ensemble de l'un des cinq exercices précédant celui de la sortie
s'il a été ouvert avant le 1er janvier 2019.
Remarque : La réintégration concerne les subventions précédemment déduites du
résultat d'ensemble et consenties entre sociétés du groupe, ou entre une société du groupe et une société intermédiaire, ou une société étrangère ou l'entité mère non résidente d'un groupe horizontal
dans les conditions commentées au BOI-IS-GPE-20-20-40-20-20160504 dans sa version publiée au 4 mai 2016.
90
La réintégration doit être effectuée quelle que soit la durée pendant laquelle l'une ou
l'autre des sociétés concernées a été membre du groupe, même si cette durée est supérieure à cinq exercices. Toutefois, seules les déductions opérées au titre des cinq exercices précédant celui de la
sortie sont rapportées au résultat d'ensemble de l'exercice de sortie de la société bénéficiaire de la subvention ou de l'abandon, ou de sortie de la société qui l'a consenti.
100
Cette rectification du résultat d'ensemble est effectuée au titre de l'exercice au cours
duquel l'une des deux sociétés concernées cesse de faire partie du groupe. Lorsque la subvention ou l'abandon de créances ainsi rapporté était déductible du résultat de la société membre du groupe qui
l'a consenti en application des règles de droit commun, la société mère déduit cette subvention ou cet abandon du résultat d'ensemble du même exercice.
110
Exemple : L'exercice N est ouvert à compter du 1er janvier 2019 et les exercices antérieurs sont ouverts
avant cette date.
La société M et sa filiale F sont entrées dans un groupe le 1er janvier N-9. Au
1er janvier N-8, la société M accorde à la société F une avance de 1 M€ assortie d'un taux d'intérêt inférieur de 3 points au taux de marché. La société F commercialise les produits
fabriqués par la société M. L'aide ainsi accordée est déductible dès lors qu'elle a une contrepartie suffisante pour sa propre exploitation (aide à caractère commercial). La société F sort du groupe
en N (son résultat n'est plus retenu dans le calcul du résultat d'ensemble à compter de l'exercice N), et il est supposé que le taux du marché n'a pas varié sur la période en cause et que l'avance n'a
pas été remboursée.
Pour la détermination du résultat d'ensemble de chacun des exercices clos de N-8 à N-1 une somme
de 30 000 € (1 000 000 x 3 %) est réintégrée au titre de la subvention indirecte consentie par la société M, et la même somme est déduite au titre de la subvention ainsi reçue par la société F, dès
lors que les résultats de ces sociétés ont été, respectivement, implicitement minorés et majorés de la subvention.
Du fait de la sortie de la société F en N, le résultat d'ensemble de l'exercice clos en N est :
- majoré des subventions déduites du résultat des exercices clos de N-5 à N-1 soit 150 000 €
(tableau n° 2058-ES-SD du formulaire LIASSE GROUPE-SD (CERFA n°
15950) établi au titre de la société F) ;
- diminué des subventions rapportées au résultat des mêmes exercices soit 150 000 € (tableau n°
2058-ER-SD du formulaire LIASSE GROUPE établi au titre de la société M).
Les tableaux n° 2058-ES-SD et n° 2058-ER-SD du formulaire
LIASSE GROUPE sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
Dans l'hypothèse où la société F sortirait du groupe en N+1 et non en N (sans avoir remboursé
l'avance de 1 M€), il serait procédé à ces retraitements du résultat d'ensemble, mais en tenant compte des subventions consenties au cours des seuls quatre exercices N-4 à N-1 (soit 120 000 €). En
effet, N-4 est le plus ancien des cinq exercices précédant celui de la sortie du groupe de la société F, et par ailleurs la réintégration prévue au premier alinéa de l'article 223 R du CGI ne concerne
pas la subvention consentie au cours de l'exercice N car cet exercice n'a pas été ouvert avant le 1er janvier 2019 (cette dernière subvention étant consentie au titre d'un exercice ouvert à
compter du 1er janvier 2019, elle n'a pas été neutralisée dans le calcul du résultat d'ensemble).
III. Exception en cas de fusion intra-groupe
120
La fusion intra-groupe d'une société filiale entraîne la disparition juridique de la société
absorbée, donc sa sortie du groupe fiscal auquel elle appartenait à compter du premier jour de l'exercice en cours.
130
Cependant, conformément aux dispositions du deuxième alinéa de
l'article 223 R du CGI, la fusion intra-groupe n'entraîne pas, sous conditions, selon les cas la réintégration ou la
déduction du résultat d'ensemble, des plus et moins-values, des abandons de créances et des subventions intra-groupe neutralisés en période d'intégration.
Remarque : Les subventions et abandons de créances sont susceptibles d'être
réintégrés au résultat d'ensemble s'ils ont été consentis au cours d'un exercice ouvert avant le 1er janvier 2019 (II § 10 et suivants).
De plus, cette fusion intra-groupe n'interrompt pas l'application du dispositif de limitation
des charges financières prévu du sixième alinéa au douzième alinéa de l'article 223 B du CGI
(BOI-IS-GPE-20-20-80) lorsqu'il s'applique en raison des conditions d'acquisition des titres de la société absorbée.
En revanche, les règles relatives aux provisions intra-groupe pour dépréciation de
participations, de créances ou pour risque ne sont pas modifiées (BOI-IS-GPE-20-20-30).
Les règles figurant aux trois alinéas précédents sont également applicables aux opérations de
fusion de personnes morales membres d'un groupe combiné et de sociétés membres d'un groupe bancaire mutualiste (BOI-IS-GPE-10-30-20 et
BOI-IS-GPE-10-30-10).
135
Concernant les conditions dans lesquelles il n'est pas procédé aux déneutralisations des
plus-values et des moins-values et des subventions et abandons de créances lorsque la société mère d'un groupe est absorbée par une autre société membre du groupe qui opte pour devenir société mère du
même groupe, il convient de se reporter au II-A § 104 du BOI-IS-GPE-40-10.
En tout état de cause, ces déneutralisations ne sont pas évitées dans les situations où
l'absorption de la société mère entraîne la cessation du groupe, y compris lorsqu'un groupe est créé ou élargi par la société absorbante avec les filiales membres du groupe cessé, dans les conditions
prévues au c du 6 de l'article 223 L du CGI (BOI-IS-GPE-50-10).
A. Cas général : la société absorbante est membre du groupe
1. Conditions d'application
a. Fusion intra-groupe d'une société filiale du groupe
140
Le dispositif de maintien des neutralisations opérées en période d'appartenance au groupe,
prévu au deuxième alinéa de l'article 223 R du CGI, s'applique en cas de fusion d'une société filiale d'un groupe par une
autre société de ce même groupe.
150
Pour l'application de ce dispositif, la société absorbante peut être la société mère ou une
filiale membre du groupe. La société absorbée ne doit pas être la seule société filiale du groupe, et une société du groupe ne doit pas absorber simultanément l'ensemble des autres sociétés du groupe
: en effet, dans ces deux cas le groupe cesse car il ne peut pas être composé d'une seule société.
b. Fusion placée sous le régime spécial des fusions prévu à l'article 210 A du CGI
160
Le dispositif de maintien des neutralisations prévu au deuxième alinéa de
l'article 223 R du CGI s'applique à condition que la fusion soit placée sous le régime spécial des fusions prévu à
l'article 210 A du CGI qui confère à la fusion un caractère intercalaire.
170
Le dispositif de maintien des neutralisations s'applique également lorsque la filiale fait
l'objet d'une dissolution sans liquidation, dans le cadre d'une confusion de patrimoine interne au groupe, placée sous le régime de l'article 210 A du CGI. En effet,
l'article 210-0 A du CGI prévoit que les opérations de dissolution de sociétés par confusion de patrimoine peuvent
bénéficier du régime spécial des fusions applicable en matière d'impôt sur les sociétés au même titre que les opérations de fusion-absorption.
180
En cas de rupture des engagements prévus à l'article 210 A du CGI entraînant la déchéance
rétroactive du régime spécial, il est procédé à la déneutralisation des sommes dont la société avait été initialement dispensée. Les rectifications doivent être pratiquées au titre de l'exercice de
fusion et sont assorties, le cas échéant, de l'intérêt de retard.
Lorsque les sociétés choisissent de placer la fusion sous le régime de droit commun, les
neutralisations précédemment effectuées pendant la période d'appartenance au groupe prennent fin. Les sommes neutralisées au titre des plus ou moins-values de cessions intra-groupe, ou au titre
d'abandons de créances ou subventions intra-groupe consentis au cours d'exercices ouverts avant le 1er janvier 2019, doivent alors être prises en compte pour la détermination de la plus ou
moins-value nette d'ensemble et du résultat d'ensemble de l'exercice au cours duquel la sortie de la filiale est intervenue.
c. Fusion d'une des sociétés parties à une opération de cession ou de subvention intra-groupe précédemment neutralisée
1° Pour les plus ou moins-values de cession d'immobilisations intra-groupe : absorption de la société qui a cédé le bien
ou de celle qui en est devenue propriétaire
190
Le dispositif de maintien des neutralisations des plus ou moins-values de cession
intra-groupe, prévu au deuxième alinéa de l'article 223 R du CGI, s'applique lorsque l'une des sociétés parties à l'opération
de cession de l'élément de l'actif immobilisé ou de titres de portefeuille exclus du régime des plus-values ou moins-values à long terme sort du groupe du fait de son absorption par une autre société
du groupe.
200
Le dispositif de maintien des neutralisations des plus ou moins-values de cession
intra-groupe s'applique indifféremment, que la société absorbée soit celle qui a cédé le bien ou celle qui en est devenue la propriétaire. Dès lors qu'elle est membre du groupe fiscal, la société
absorbante peut avoir participé à l'opération de cession ou être une société tierce à cette opération.
En revanche, le dispositif de maintien des neutralisations ne s'applique pas lorsque les
biens qui ont été cédés entre membres du groupe sont des titres d'une société du groupe qui est ultérieurement absorbée par une société du même groupe, car dans cette situation c'est la sortie des
titres du bilan de la société propriétaire qui entraîne la déneutralisation.
Exemple : Si une société A cède à une société B les titres d'une société C
(toutes les trois membres du même groupe fiscal), la plus ou moins-value de cession réalisée par la société A fait l'objet d'une neutralisation lors de la détermination du résultat d'ensemble (ou de
la plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble si le régime du long terme est applicable) conformément aux dispositions de
l'article 223 F du CGI.
Toutefois, si par la suite la société B absorbe la société C (en plaçant ou non cette fusion
sous le régime de faveur), la plus ou moins-value de cession neutralisée antérieurement doit être rapportée au résultat d'ensemble du groupe (ou à la plus-value ou moins-value nette à long terme
d'ensemble si le régime du long terme est applicable). En effet, les dispositions de l'article 223 R du CGI évitent (sous conditions) la déneutralisation en cas d'absorption de l'une des sociétés
parties à l'opération de cession (les sociétés A et B), mais pas en cas de fusion de la société dont les titres ont été cédés (la société C).
En cas de neutralisations de plus-values ou moins-values à raison de cessions successives
d'un même bien entre sociétés d'un groupe, ces neutralisations sont toutes maintenues si l'une des sociétés qui ont successivement détenu ce bien au sein du groupe est absorbée dans les conditions
prévues au deuxième alinéa de l'article 223 R du CGI. La réintégration au résultat d'ensemble (ou à la plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble) intervient au titre de l'exercice de
sortie du groupe de la société absorbante.
Les suppléments d'amortissements des biens cédés à l'intérieur du groupe doivent continuer à
être réintégrés au résultat d'ensemble, en application de l'article 223 F du CGI, tant que la société absorbante est membre du groupe.
2° Pour les abandons de créances et les subventions intra-groupe : fusion de la société qui a consenti l'abandon ou la
subvention ou de la société bénéficiaire de l'abandon ou de la subvention
210
La neutralisation des abandons de créances et des subventions intra-groupe consentis au
cours d'exercice ouverts avant le 1er janvier 2019 est maintenue, en application du deuxième alinéa de l'article 223 R du CGI, lorsque l'une des deux
sociétés parties à l'opération sort du groupe du fait de son absorption par une autre société du groupe, placée sous le régime prévu à l'article 210 A du CGI.
220
La société absorbée peut être celle qui a consenti l'abandon de créance (ou la subvention)
ou celle qui en a bénéficié (ou reçu la subvention). Par ailleurs le dispositif de maintien des neutralisations s'applique y compris lorsque la fusion a lieu entre les sociétés versante et
bénéficiaire de la subvention ou de l'abandon de créance.
2. Modalités d'application du dispositif
a. Maintien des neutralisations et déneutralisation ultérieure
(230)
240
Le dispositif de maintien des neutralisations
(CGI, art. 223 R, al. 2) en cas de fusion intra-groupe placée sous le régime prévu à
l'article 210 A du CGI n'a pas pour effet de supprimer toute imposition ou toute déduction des plus ou moins-values, des
abandons de créances et des subventions précédemment neutralisés. Les sommes dont la neutralisation est ainsi maintenue doivent ultérieurement être prises en compte pour la détermination du résultat
d'ensemble et de la plus ou moins-value nette à long terme d'ensemble de l'exercice au cours duquel la société absorbante (ou confondante) sort du groupe, sous réserve que celle-ci ne fasse pas
l'objet d'une fusion intra-groupe placée sous le régime spécial des fusions (auquel cas l'imposition ou la déduction des sommes serait à nouveau reportée dans les mêmes conditions).
Remarque : Les subventions et abandons de créances sont susceptibles d'être
réintégrés au résultat d'ensemble s'ils ont été consentis au cours d'un exercice ouvert avant le 1er janvier 2019 (II § 10 et suivants).
250
En cas de fusions ou de confusions de patrimoine intra-groupe successives placées sous le
régime spécial des fusions, les neutralisations précédemment effectuées ne prendront fin qu'au titre de l'exercice de sortie de la dernière société absorbante ou confondante.
260
Cependant, si une des sociétés autre que la société absorbante, partie à l'opération de
cession, d'abandon de créance ou de subvention sort du groupe, les plus ou moins-values, les abandons de créances et les subventions précédemment neutralisés doivent être rapportés au résultat
d'ensemble et à la plus ou moins-value nette à long terme d'ensemble dans les conditions de droit commun prévues à l'article 223
F du CGI, sans attendre que l'absorbante de la première société sorte elle-même du groupe.
270
De même, lorsqu'une cession d'immobilisation est intervenue entre membres d'un groupe,
suivie de l'absorption d'une des sociétés partenaires à la cession dans les conditions prévues au deuxième alinéa de l'article 223 R du CGI (qui ont permis de ne pas déneutraliser la plus-value ou
moins-value correspondante), la cession hors du groupe ultérieure de cette immobilisation entraîne la déneutralisation de la plus-value ou moins-value en application des dispositions de l'article 223
F du CGI.
Exemple : Soit un groupe composé des sociétés A (société mère), B, C, D et E
(ses filiales).
En N, la société B cède à la société C un terrain. La plus-value dégagée est neutralisée pour
la détermination du résultat d'ensemble de l'exercice N.
En N+1, la cédante B est absorbée par la société D. La fusion est placée sous le régime spécial
prévu à l'article 210 A du CGI. La plus-value neutralisée en N n'est donc pas rapportée au résultat d'ensemble de cet exercice N+1. La déneutralisation est reportée jusqu'à ce que l'absorbante (la
société D), ou l'autre société partie à l'opération (la société C) sorte du groupe.
En N+2, la société D est absorbée par la société C (la fusion est également placée sous le
régime spécial prévu à l'article 210 A du CGI). La plus-value précédemment neutralisée n'est toujours pas comprise dans le résultat d'ensemble du groupe.
En N+3, la société C sort du groupe. Cette sortie (non liée à une fusion placée sous le régime
spécial prévu à l'article 210 A du CGI) entraîne la réintégration de la plus-value au résultat d'ensemble de l'exercice N+3.
b. Le maintien des neutralisations des abandons de créances et des subventions continue de faire courir le délai de cinq
ans
280
En cas de sortie du groupe de l'une des deux sociétés parties à une opération d'abandon de
créances, ou de subvention directe ou indirecte ne provenant pas d'une remise de biens immobilisés ou de titres de portefeuille exclus du régime des plus-values ou moins-values à long terme, cette
aide est rapportée au résultat d'ensemble si elle a été déduite dans le calcul du résultat d'ensemble de l'un des cinq exercices précédant celui de cette sortie du groupe si cet exercice a été ouvert
avant le 1er janvier 2019.
290
Le maintien de la neutralisation des subventions et abandons de créances, en cas de fusion
ou confusion de patrimoine intra-groupe placée sous le régime de l'article 210 A du CGI, n'interrompt ni ne suspend ce délai de cinq exercices qui continue à courir
pour la période restante. Ainsi, si les sociétés parties à l'opération d'aide intra-groupe, ou les sociétés qui les absorbent dans les conditions du deuxième alinéa de
l'article 223 R du CGI, demeurent membres du groupe au titre des cinq exercices suivant celui au cours duquel cette aide est
octroyée, il n'est procédé à aucune réintégration : la neutralisation est définitive.
300
En cas de fusions successives de filiales par d'autres sociétés du groupe (placées sous le
régime de l'article 210 A du CGI), le point de départ du délai de cinq exercices reste l'exercice de neutralisation des subventions et abandons de créances dans le calcul du résultat d'ensemble.
Exemple : L'exercice N+4 est ouvert à compter du 1er janvier 2019,
et les exercices antérieurs sont ouverts avant cette date.
Soit un groupe fiscal composé des sociétés A (société mère), B, C et D (ses filiales). La
société B a une créance de 100 sur la société C.
Au cours de l'exercice N, la société B abandonne sa créance de 100, et elle constate
corrélativement une charge de 100. Parallèlement, la société C annule sa dette en constatant un produit de 100. Cet abandon de créance, par hypothèse déductible, est ensuite neutralisé pour la
détermination du résultat d'ensemble qui est alors minoré à hauteur du produit constaté par la société C et majoré du montant de la charge déduite par la société B.
Au cours de l'exercice N+3, la société B est absorbée par la société D et cette fusion est
placée sous le régime de l'article 210 A du CGI. L'abandon de créance neutralisé au titre de l'exercice N n'est pas pris en compte pour la détermination du résultat d'ensemble de l'exercice N+3. Cette
déneutralisation est reportée à la sortie du groupe de la société absorbante D, ou à la sortie du groupe de la société C partenaire de la société B à l'opération de subvention en N.
Au cours de l'exercice N+4, la société C sort du groupe (sortie non liée à une fusion
intra-groupe). Cette sortie intervenant au cours de l'un des cinq exercices suivant celui de la neutralisation de l'abandon de la créance, le résultat d'ensemble de l'exercice N+4 est déterminé, d'une
part, en réintégrant le montant de l'abandon déduit en N et, d'autre part, en déduisant le montant de l'abandon réintégré en N.
Si la sortie de la société C intervient en N+6 au lieu de N+4, le délai de cinq exercices
décompté depuis l'exercice de la neutralisation de l'abandon de la créance est expiré, et aucune réintégration ni déduction ne doit plus être effectuée pour déterminer le résultat d'ensemble de
l'exercice de sortie de la société C.
c. Obligation de suivi des neutralisations
310
Le dispositif de maintien des neutralisations prévu au deuxième alinéa de
l'article 223 R du CGI ne modifie pas l'obligation faite aux groupes de suivre les subventions et abandons de créances
neutralisés pour le calcul du résultat d'ensemble (pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-B-1-a § 70 du
BOI-IS-GPE-70-20).
Remarque : Les subventions et abandons de créances consentis au cours
d'exercices ouverts à compter du 1er janvier 2019 ne sont plus neutralisés pour déterminer le résultat d'ensemble, mais les groupes doivent suivre les aides neutralisées au cours
d'exercices ouverts avant cette date.
320
La société mère doit joindre à la déclaration du résultat d'ensemble un état des abandons de
créances et des subventions consentis entre sociétés du groupe au cours d'exercices ouverts avant le 1er janvier 2019
(CGI, ann. III, art. 46 quater-0 ZL, 1). Dans cet état, lorsqu'une société partie à l'opération (versante
ou bénéficiaire de la subvention ou de l'abandon) est absorbée, la dénomination de la société absorbante se substitue à celle de la société absorbée.
B. Cas de l'absorption d'une société du groupe par certaines sociétés établies hors de France
330
Dans les développements suivants, les notions de « société intermédiaire », de « société
étrangère » et d'« entité mère non résidente » correspondent à celles définies au BOI-IS-GPE-10-30-30 et au BOI-IS-GPE-10-30-50, qui
commentent l'éligibilité au régime fiscal des groupes de sociétés, respectivement, des groupes dont le périmètre est déterminé par un chaînage capitalistique réalisé par l'intermédiaire de sociétés
intermédiaires, et des groupes horizontaux.
1. Cessions d'immobilisations réalisées dans les groupes dont le périmètre inclut des sociétés détenues par des sociétés
établies hors de France
335
Pour déterminer le résultat d'ensemble ou la plus ou moins-value nette à long terme
d'ensemble, les dispositions de l'article 223 F du CGI prévoient de neutraliser les plus ou moins-values de cessions
d'immobilisations entre membres du groupe, à l'exclusion de celles réalisées en cas de cessions par des membres du groupe à des sociétés intermédiaires, à des sociétés étrangères ou à l'entité mère
non résidente. Toutefois, en cas de cession par une société du groupe de titres d'une autre société du groupe, à une société intermédiaire, ou à une société étrangère, ou à l'entité mère non
résidente, la plus ou moins-value correspondante est neutralisée pour déterminer le résultat d'ensemble ou la plus ou moins-value nette à long terme d'ensemble.
Le retraitement du résultat d'ensemble ou de la plus ou moins-value nette à long terme
d'ensemble des groupes mentionnés au III-B § 330, en ce qui concerne les cessions d'immobilisations, est commenté au II § 30 et
suivants du BOI-IS-GPE-20-20-50-20.
340
Lorsqu'une plus ou moins-value de cession entre membres du groupe a été neutralisée, elle
est en principe déneutralisée lors de la cession du bien hors du groupe ou lors de la sortie du groupe d'une société qui l'a cédé ou de celle qui en est propriétaire.
Remarque : S'agissant toutefois de la plus ou moins-value réalisée lors de la
cession, par une société membre du groupe, de titres d'une autre société du groupe à une société intermédiaire, à une société étrangère ou à l'entité mère non résidente, sa déneutralisation intervient
lors de la sortie du groupe de la société dont les titres avaient été cédés.
Par exception, aux termes des dispositions du deuxième alinéa de
l’article 223 R du CGI, lorsque la sortie du groupe de la société cédante ou de la société propriétaire de l’élément d'actif
résulte d’une fusion avec une autre société du groupe ou avec une société intermédiaire, une société étrangère ou l'entité mère non résidente, la neutralisation initiale de la plus ou moins-value
afférente à la cession de l’élément d'actif est maintenue, à condition de placer la fusion sous le régime spécial prévu à l’article 210 A du CGI (le cas échéant dans
les conditions prévues au 2 de l’article 210 C du CGI). Dans cette situation, les sommes initialement neutralisées en
application de l’article 223 F du CGI sont rapportées au résultat d’ensemble ou à la plus-value ou moins-value nette à long terme d’ensemble de l’exercice au cours duquel la société absorbante (ou la
dernière société absorbante en cas de fusions intra-groupe successives placées sous le régime de faveur de l’article 210 A du CGI) selon le cas, sort à son tour du groupe, ou perd la qualité de
société intermédiaire, de société étrangère ou d'entité mère non résidente (cela étant, lorsque la neutralisation d'une plus-value ou moins-value a été maintenue à l'occasion d'une absorption par
l'entité mère non résidente, l'absorption ultérieure de cette dernière ne permet pas de maintenir à nouveau cette neutralisation, car le groupe horizontal cesse alors en application des dispositions
du deuxième alinéa de l'article 223 S du CGI).
En revanche les plus-values ou moins-values antérieurement neutralisées sont déneutralisées
au titre de l’exercice de réalisation de la fusion lorsque la fusion est placée sous le régime de droit commun, ou en cas de rupture des engagements prévus à l'article 210 A du CGI entraînant la
déchéance rétroactive du régime spécial.
350
Exemple : Cet exemple constitue la suite de l'exemple 2 figurant au
II § 90 du BOI-IS-GPE-20-20-50-20.
Au cours de l’exercice N+3, la société intermédiaire E absorbe la société F1 en se plaçant sous
le bénéfice du régime de l’article 210 A du CGI (donc dans les conditions prévues à l’article 210 C du CGI avec création d'un établissement stable en France). La société F1 sort du groupe, mais cette
sortie est inhérente à sa fusion avec une société intermédiaire ; conformément aux dispositions de l’article 223 R du CGI, il n’y a pas lieu, dans ce cas, de déneutraliser les plus-values
antérieurement neutralisées, qu’il s’agisse de celles afférentes à la cession de l’immobilisation corporelle ou de celles afférentes à la cession des titres de la société F2.
2. Subventions et abandons de créances dans les groupes dont le périmètre inclut des sociétés détenues par des sociétés
établies hors de France
355
Au titre des exercices ouverts avant le 1er janvier 2019, les abandons de créances et les subventions
directes et indirectes consentis entre les membres du groupe, d'une part, et les sociétés intermédiaires, les sociétés étrangères ou l'entité mère non résidente, d'autre part, étaient neutralisés dans
le calcul du résultat d'ensemble dans des conditions spécifiques commentées au BOI-IS-GPE-20-20-40-20-20160504 dans sa version publiée au 4 mai 2016.
Lorsque dans le calcul du résultat d'ensemble une telle aide a été déduite (aide reçue par
une société du groupe) ou réintégrée (aide consentie par une société du groupe), elle est, selon le cas, réintégrée ou déduite du résultat d'ensemble au titre de l'exercice au cours duquel la société
membre du groupe partie à l'opération sort du groupe.
Par exception, lorsque la société partie à l'opération de subvention ou d'abandon de créance
sort du groupe en raison de son absorption par une autre société du groupe, ou par une société intermédiaire, une société étrangère ou l'entité mère non résidente, il n'est pas procédé à la
déneutralisation de l'aide si la fusion est placée sous le régime prévu à l'article 210 A du CGI. Cette déneutralisation
intervient ultérieurement, lorsque la société absorbante, selon le cas, sort du groupe ou perd la qualité de société intermédiaire, de société étrangère ou d'entité mère non résidente. En cas de
fusions intra-groupe successives placées sous le régime prévu à l'article 210 A du CGI, la déneutralisation intervient lorsque la dernière société absorbante, selon le cas, sort du groupe ou perd la
qualité de société intermédiaire, de société étrangère ou d'entité mère non résidente (cela étant, lorsque la neutralisation d'une aide a été maintenue à l'occasion d'une absorption par l'entité mère
non résidente, l'absorption ultérieure de cette dernière ne permet pas de maintenir à nouveau cette neutralisation, car le groupe horizontal cesse alors en application des dispositions du deuxième
alinéa de l'article 223 S du CGI).
Une fusion qui n'est pas placée sous le régime prévu à l'article 210 A du CGI ne permet pas
d'appliquer ce dispositif d'exception.
IV. Sort des intérêts différés
360
Il convient de se reporter au III §
240 et suivants du BOI-IS-GPE-40-20-20.
(370 - 390) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-GPE-40-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4700-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-40-20-30-20200415 | 2020-04-15 00:00:00 | ea59caaccd5715f4132ee43eadc23d54bd99f1a7d10df10741b6343ba52504f9 | [
-0.058305539190769196,
0.0379040502011776,
-0.05376014858484268,
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0.027127480134367943,
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0.03293885290622711,
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-0.040784310549497604,
0.004248370416462421,
-0.021123478189110756,
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0.013927439227700233,
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0.006872750818729401,
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0.045994170010089874,
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0.007757272105664015,
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0.011973774991929531,
-0.01239109318703413,
0.018087808042764664,
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0.01716695725917816,
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0.02183741331100464,
-0.02759997732937336,
0.004611887503415346,
0.0035717731807380915,
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0.021984994411468506,
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0.016566656529903412,
0.008635721169412136,
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-0.03929651156067848,
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0.012491103261709213,
0.003485710360109806,
0.040613457560539246,
0.01183561235666275,
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-0.02183191478252411,
-0.06903643906116486,
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0.03146073594689369,
0.031437184661626816,
-0.012995343655347824,
-0.015012525953352451,
-0.02440992183983326,
-0.0025175625924021006,
0.02152673713862896,
0.006262903101742268,
0.005242818035185337,
0.028126077726483345,
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0.027235791087150574,
-0.027074042707681656,
-0.027341943234205246,
0.01001998782157898,
-0.026684103533625603,
-0.016910936683416367,
0.06463690102100372,
0.052347369492053986,
-0.011432802304625511,
0.0038166968151926994,
0.042462095618247986,
-0.030186964198946953,
-0.05293206125497818,
0.06293199211359024,
0.026322033256292343,
0.03653644770383835,
0.06271249055862427,
0.049329355359077454,
0.0076581211760640144,
-0.07047298550605774,
0.03324579820036888,
-0.005026528146117926,
-0.01389431394636631,
0.021157685667276382,
0.025563882663846016,
-0.06159331277012825,
-0.04201871529221535,
0.008569595403969288,
0.02139831706881523,
-0.03110060654580593,
-0.03175586834549904,
0.032776542007923126,
-0.00709126191213727,
-0.013812422752380371,
0.0003942273906432092,
0.01776290126144886,
0.01337495818734169,
0.01316122431308031,
0.003956242930144072,
-0.04638197273015976,
0.036829907447099686,
-0.0018228128319606185,
0.017791887745261192,
-0.01928021013736725,
0.017144927754998207,
-0.008585904724895954,
-0.03937043622136116,
0.011580300517380238,
-0.008860202506184578,
-0.013920112513005733,
-0.1211753711104393,
0.06078576296567917,
-0.03140818700194359,
-0.011161467991769314,
0.033559154719114304,
-0.011150578036904335,
0.027786409482359886,
0.04454431310296059,
0.016742605715990067,
0.01654996909201145,
0.03918350860476494,
0.00540383392944932,
-0.015160655602812767,
-0.002498260699212551,
-0.06306996196508408,
0.0034637434873729944,
-0.008740781806409359,
0.07726714015007019,
0.036580003798007965,
0.04214577004313469,
-0.028397146612405777,
0.014706676825881004,
-0.005898273549973965,
-0.01844083145260811,
0.0033675767481327057,
0.0406482107937336,
-0.016607316210865974,
-0.043045882135629654,
0.0022128811106085777,
0.03922410309314728,
-0.007360782939940691,
0.0005307217943482101,
-0.021499792113900185,
-0.011027774773538113,
0.030594969168305397,
-0.01529801543802023,
-0.03448119014501572,
0.010777031071484089,
0.037028033286333084,
-0.019800785928964615,
-0.07234299182891846,
-0.023079412057995796,
-0.044721249490976334,
0.07719755172729492,
0.04041030630469322,
-0.00023611057258676738,
-0.01840715855360031,
0.005755139049142599,
-0.002700776793062687,
0.03424239158630371,
0.00584949878975749,
0.02650468423962593,
0.0068228174932301044,
0.008858880959451199,
-0.008188079111278057,
-0.009453273378312588,
-0.005806428380310535,
0.034569039940834045,
0.03196299821138382,
-0.01585579849779606,
-0.0058793905191123486,
-0.007951370440423489,
-0.015766466036438942,
-0.05989506095647812,
0.02655351161956787,
-0.031442414969205856
] |
1
Les profits de lotissements réalisés par les personnes ayant acquis le terrain en vue de le
revendre par lots sont imposables, dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux. Ils sont donc soumis à l'ensemble des règles régissant ces derniers, sous réserve des particularités
suivantes.
I. Fait générateur - Période d'imposition
10
Le fait générateur est constitué par la cession à titre onéreux des biens ou des droits.
20
Les dispositions du 2 bis de
l'article 38 du code général des impôts (CGI) aux termes desquelles les produits correspondant à des créances sur la clientèle ou à des versements reçus à l'avance en paiement des prix sont
rattachés à l'exercice au cours duquel intervient la livraison des biens pour les ventes ou opérations assimilées s'appliquent de plein droit pour la détermination des résultats imposables d'un
lotisseur.
Il s'ensuit que les produits résultant de la cession de terrains lotis doivent être rattachés
aux résultats de l'exercice au cours duquel le bien est livré, c'est-à-dire la remise des titres de propriété à l'acquéreur, conformément aux dispositions de
l'article 1605 du code civil applicables aux ventes d'immeubles ne présentant pas le caractère de bâtiments. Dès lors, jusqu'à la date de la
livraison, l'encaissement total ou partiel du prix de vente reste sans effet sur la détermination des résultats du vendeur.
Corrélativement, les dépenses afférentes aux travaux d'aménagement et de viabilité exécutés
avant la livraison des terrains ne peuvent être déduites que des résultats de l'exercice auquel les produits - créance du prix de vente ou prix payé d'avance - sont eux-mêmes rattachés. En effet, ces
dépenses qui, jusqu'à la date de livraison, correspondent à des travaux en cours et doivent être inscrites comme tels à l'actif du bilan, n'entraînent aucune diminution de l'actif net et n'ont par
suite aucune incidence sur le résultat fiscal de l'entreprise.
Pour cette même raison, les lotisseurs ne sauraient être autorisés à constituer en franchise
d'impôt des provisions destinées à faire face à des charges résultant de la réalisation de travaux en cours. Mais, bien entendu, le vendeur a la possibilité de prendre en compte, au moyen d'une
provision fiscalement déductible dans les conditions de droit commun, le montant des travaux d'aménagement restant à réaliser à la clôture de l'exercice et afférents aux seuls lots vendus.
II. Régimes d'imposition
30
Comme les marchands de biens, les lotisseurs peuvent, malgré leur exclusion du régime
simplifié d'imposition en matière de taxes sur le chiffre d'affaires, bénéficier de ce régime en ce qui concerne l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur les sociétés.
Pour plus de précisions concernant l'application du régime simplifié, il convient de se
reporter au BOI-BIC-CHAMP-20-10-40-III-B.
III. Assiette
40
Les profits résultant d'opérations visées au
3° du I de l'article 35 du CGI présentent le caractère de bénéfices industriels et commerciaux et sont imposables à l'impôt sur le
revenu selon les règles applicables en matière de BIC, à l'ensemble des commerçants. Les lotisseurs n'ayant pas d'établissement en France sont assujettis à des règles de taxation particulière (cf.
BOI-BIC-CHAMP-20-30-30-II).
Le gain réalisé par un lotisseur est constitué en principe par la différence entre :
- d'une part, le prix de cession des terrains lotis ;
- et, d'autre part, le prix d'acquisition de ces mêmes terrains auquel s'ajoutent les frais
afférents à la constitution du lotissement et les frais de vente (CE, arrêt du 7 décembre 1953, req. n° 14 569).
A. Prix de cession
50
Le prix de cession est celui qui a été stipulé au profit du cédant.
Au prix de cession, doivent s'ajouter toutes les charges et indemnités stipulées au profit du
cédant à quelque titre et pour quelque cause que ce soit (cf. article 74-0 B de l'annexe II au CGI).
1. Consignation d'une partie du prix
Le Conseil d'État a jugé que doit être comprise dans le produit des ventes de lots
réalisées au cours d'un exercice une somme qui, en application d'une convention passée entre le lotisseur et la commune, est restée consignée afin de garantir l'exécution de certaines voies prévues
dans l'autorisation de lotir et appelées à être incorporées dans la voirie communale dès lors que :
- la consignation de cette somme est sans influence sur l'acquisition par le contribuable
de la créance correspondant à l'intégralité du prix de vente, à la date à laquelle ladite vente a été conclue ;
- il ne ressort en outre d'aucune clause inscrite dans les actes de vente que l'acquisition
du prix dans sa totalité par le vendeur fut subordonnée à une condition suspensive quelconque
(CE, arrêt du 18 mars 1981, req.
n° 16 732, RJ III, p. 51).
2. Frais de vente
Les frais, notamment d'intermédiaire, supportés à l'occasion de la vente des lots peuvent être
déduits du prix de cession.
B. Prix de revient
1. Prix d'acquisition
60
En principe, le prix d'acquisition est le prix effectivement versé par l'intéressé, tel qu'il
a été stipulé dans l'acte. Il doit être majoré :
- d'une part, de toutes les charges et indemnités augmentatives du prix ;
- et, d'autre part, des frais d'acquisition.
Ces frais s'entendent des frais et loyaux coûts du contrat, tels qu'ils sont prévus à
l'article 1688 du code civil. Ils comprennent, le cas échéant, les droits de timbre, les droits d'enregistrement et les frais de publicité
foncière (y compris le supplément de droits qui résulte d'une insuffisance d'évaluation) ou la TVA, les honoraires du notaire et les commissions versées aux intermédiaires.
Ces frais ne peuvent être ajoutés au prix d'acquisition que s'ils ont été supportés
effectivement par le contribuable ou le cas échéant par ses auteurs ; mais iI n'y a pas lieu de les ajouter au prix dans le cas d'une vente « contrat en mains ».
70
Il a été jugé que le prix de revient à retenir est le prix d'acquisition du terrain et non
sa valeur à l'époque où, entreprenant le lotissement, le propriétaire prétendait que ledit terrain était passé dans son patrimoine commercial, car aucune disposition légale ne permet de regarder le
contribuable comme possédant, à l'occasion des opérations en cause, un patrimoine commercial distinct de son patrimoine civil (CE, arrêt du 9 novembre 1962, req. n° 54 225, RO, p. 192).
80
La plus-value réalisée par une société civile à l'occasion de la vente de terrains qu'elle a
lotis est égale à la différence entre le prix de vente de chaque parcelle et son prix de revient calculé en ajoutant à la valeur pour laquelle elle est entrée dans le patrimoine social les frais de
lotissement et de vente correspondant.
Jugé, à cet égard, que les sociétés ne peuvent, pour le calcul de la plus-value dont il s'agit
:
- ni substituer à la valeur d'entrée des parcelles en cause dans leur patrimoine la valeur
desdites parcelles à la date d'ouverture du premier exercice au cours duquel ont été effectuées des opérations dont les profits entraient dans le champ d'application de l'impôt sur les sociétés ;
- ni déduire du produit des ventes réalisées au cours dudit premier exercice la totalité
des frais de lotissement et de vente relatifs à l'ensemble du lotissement, cette déduction devant être limitée aux frais afférents aux seules parcelles vendues pendant l'exercice considéré (CE, arrêt
du 10 janvier 1964, req. n° 54296, RO, p. 3).
90
Lorsque l'opération de remembrement est réalisée conformément aux procédures réglementaires en
vigueur, elle revêt un caractère intercalaire : le bien reçu à l'issue de l'opération est réputé acquis dans les mêmes conditions et pour le même prix que le bien précédemment apporté. Il s'ensuit
qu'en cas de lotissement ultérieur de la parcelle attribuée, le régime fiscal applicable à l'opération est apprécié en fonction de l'origine de propriété du bien précédemment apporté et le profit
calculé par rapport à la valeur d'origine de ce bien.
2. Frais financiers
100
Lorsque le contribuable a contracté des emprunts dans le cadre général de son activité
industrielle et commerciale de lotisseur, il peut déduire la totalité des intérêts. La circonstance que ces emprunts n'aient pas été affectés en totalité à l'opération de lotissement a été jugée sans
incidence (CE, arrêt du 7 février 1975, req.
n° 82 465).
Bien entendu, le contribuable n'est pas fondé à demander la déduction de frais financiers
résultant de divers emprunts contractés à l'origine du lotissement, dès lors qu'il n'est pas en mesure d'en justifier de façon précise la réalité et le montant
(CE, arrêt du 8 juillet 1977, req.
n° 3 378).
3. Impenses
110
Les impenses s'entendent des dépenses faites pendant la période comprise entre l'acquisition
et l'aliénation du bien, qui ne constituent pas des frais normaux d'exploitation ou de dépenses d'entretien.
Il s'agit essentiellement des frais de lotissement, tels que les travaux d'aménagement et de
viabilité.
Les divers frais énumérés ci-dessus doivent être justifiés. Les justifications nécessaires
sont constituées par la présentation de tous les documents pouvant servir de preuve (notes d'honoraires, devis, quittances, etc.) qui seront demandés par le service en tant que de besoin.
120
En ce qui concerne les frais non encore exposés à la clôture d'un exercice, les lotisseurs
peuvent, conformément aux règles de détermination des bénéfices industriels et commerciaux, les prendre en compte sous forme de provisions, sous réserve que les conditions générales de déduction des
provisions soient réunies (cf. BOI-BIC-PROV).
IV. Obligations des lotisseurs
130
Les personnes qui réalisent des opérations de lotissement définies au
3° du I de l'article 35 du CGI sont soumises aux prescriptions d'ordre général auxquelles sont tenus tous les contribuables
relevant de l'impôt sur le revenu au titre des bénéfices industriels et commerciaux.
Ces obligations sont prévues par
l'article 54 du CGI et l'article 54 bis du CGI.
Il est rappelé, notamment, que les lotisseurs doivent souscrire les
déclarations
n° 2031 (CERFA n° 11085) intitulée
« Bénéfices Industriels et Commerciaux) (régime réel ou régime simplifié d'imposition) et reporter leurs résultats imposables sur la
déclaration des revenus
n° 2042
(CERFA n° 10330) intitulée « Impôt sur le revenu ».
140
Par ailleurs, elles sont soumises aux obligations édictées par
l'article 3 de l'annexe II au CGI.
V. Modalités spéciales d'imposition
A. Profits de lotissement constituant des « revenus exceptionnels »
150
Lorsqu'ils sont réalisés dans le cadre d'une activité professionnelle, les profits résultant
d'opérations visées au 3° du I de l'article 35 du CGI ne peuvent pas être regardés comme des revenus exceptionnels au sens des
dispositions de l'article 163-0 A du CGI (imposition selon le système du quotient).
En revanche, lorsque ces mêmes profits peuvent être considérés comme ne se rattachant pas à
l'exercice d'une activité professionnelle, ils sont susceptibles de bénéficier de ce dispositif.
B. Sort des moins-values
160
Si la cession fait apparaître une moins-value, cette dernière est déductible des bénéfices
entrant dans la catégorie des BIC. Le déficit éventuellement constaté dans cette catégorie peut être imputé, conformément aux dispositions du
I de l'article 156 du CGI, sur le revenu global de l'année considérée, et, en cas d'insuffisance de ce revenu, sur le revenu
global des années suivantes jusqu'à la sixième année inclusivement
(CE, arrêt du 7 février 1975, req.
n° 82 465).
C. Contribuables non domiciliés en France
170
Les lotisseurs qui n'ont pas de domicile fiscal (ou d'établissement) en France sont tenus à
des obligations spéciales analogues à celles prévues à l'égard des marchands de biens se trouvant dans la même situation, à savoir :
- paiement d'un prélèvement de dont le taux est fixé conformément aux dispositions de
l'article 244 bis du CGI sur les profits réalisés ;
- souscription d'une déclaration spéciale intitulée
« Déclaration des profits immobiliers réalisés par
des personnes ou des sociétés n'ayant pas d'établissement en France » n° 3005 (CERFA n° 10499) dans les deux mois de l'acte de vente.
Les profits taxables sont déterminés dans les mêmes conditions que pour les profits réalisés
par des contribuables domiciliés en France. Il convient donc de faire application des règles exposées au III-n°40.
Les modalités de liquidation, de déclaration, de recouvrement et d'imputation du prélèvement
sont celles exposées au BOI-BIC-CHAMP-20-10-40-VI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHAMP-20-30-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4754-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-20-30-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 5cf24cb1771e4b430f454bb7e8c58885086191cf6205efa91df6c4f4fbab7b31 | [
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-0.045121751725673676,
-0.034587111324071884,
0.008925491943955421,
0.07922578603029251,
-0.0076413401402533054,
-0.010709492489695549,
-0.044538386166095734,
-0.08160459995269775,
-0.0023359241895377636,
-0.05882195010781288,
0.037674568593502045,
0.024455426260828972,
-0.0009208600386045873,
-0.036865364760160446,
-0.01084311492741108,
0.009353898465633392,
0.074651800096035,
-0.0133865000680089,
0.01756153255701065,
-0.01881282776594162,
-0.002524923300370574,
-0.004638309124857187,
-0.04997217282652855,
0.013754071667790413,
-0.02755580097436905,
-0.011559869162738323,
-0.026696184650063515,
-0.003491714596748352,
-0.004859939683228731,
-0.04866328462958336,
-0.038744714111089706,
-0.06014268472790718,
-0.07025661319494247,
0.017676599323749542,
-0.04258923605084419,
-0.02939685620367527,
-0.006594679784029722,
0.00968593917787075,
0.014552305452525616,
0.025405583903193474,
0.012175651267170906,
0.006946797948330641,
-0.005615484435111284,
0.04968393221497536,
0.07155445963144302,
0.026992149651050568,
-0.01919947750866413,
0.04912247136235237,
-0.012922463938593864,
-0.012441303580999374,
0.06547147035598755,
0.003287255298346281,
-0.01574312523007393,
-0.02054467611014843,
0.05017583444714546,
0.0005113001097925007,
-0.03762001916766167,
0.04959079623222351,
0.009846305474638939,
-0.04281620681285858,
-0.04273134842514992,
0.042719144374132156,
0.003926476463675499,
0.0031939460895955563,
0.010495214723050594,
0.010739600285887718,
0.021417895331978798,
0.0025641662068665028,
-0.0009345377329736948,
-0.015579763799905777,
-0.0340072363615036,
-0.021087486296892166,
-0.02952643297612667,
0.06024936959147453,
0.04433142766356468,
-0.034465767443180084,
-0.021433960646390915,
0.03604119271039963,
-0.019943170249462128,
-0.011601411737501621,
-0.027183832600712776,
-0.005191003903746605,
-0.044239386916160583,
-0.05513164401054382,
-0.003067696001380682,
-0.03222421929240227,
0.01605905219912529,
-0.0338023379445076,
-0.02757251262664795,
-0.02928250841796398,
-0.010588066652417183,
-0.054560862481594086,
-0.013276434503495693,
-0.02294415608048439,
-0.003355131484568119,
-0.01599148102104664,
0.07166490703821182,
-0.0062684351578354836,
0.031012842431664467,
-0.016385722905397415,
-0.014605127274990082,
0.017516374588012695,
0.0008001244277693331,
-0.003900234354659915,
0.01819833368062973,
0.0025882571935653687,
0.04896332323551178,
0.015277802012860775,
-0.027217844501137733,
-0.007068222854286432,
0.08211708813905716,
0.025895100086927414,
0.040158890187740326,
0.029956454411149025,
0.06313561648130417,
-0.010477620176970959,
-0.04104186221957207,
0.005453499034047127,
-0.0030359860975295305,
0.09840898960828781,
0.024262215942144394,
-0.011040335521101952,
-0.01056015957146883,
0.008355045691132545,
-0.0033568590879440308,
-0.010777967050671577,
0.00012971146497875452,
0.0016650200122967362,
-0.024605782702565193,
0.010240758769214153,
-0.0391983725130558,
0.008571436628699303,
-0.034557461738586426,
-0.007587686646729708,
0.03654126822948456,
0.0008285567746497691,
-0.0037254539784044027,
-0.035889700055122375,
0.027345038950443268,
0.009447802789509296,
0.037181682884693146,
-0.007888938300311565,
-0.008756755851209164,
0.012375608086585999,
0.06133429706096649,
0.048656072467565536,
0.027619769796729088,
-0.008887825533747673,
0.03270978108048439,
0.03357774764299393,
0.003694967133924365,
-0.027589714154601097,
0.04586971923708916,
-0.00844776351004839,
0.018747404217720032,
0.054611168801784515,
0.002042299835011363,
-0.016646437346935272,
-0.01617811992764473,
0.025000693276524544,
0.028983792290091515,
0.03729948028922081,
0.00032441801158711314,
0.042941465973854065,
0.019316591322422028,
0.020464066416025162,
-0.04044051468372345,
0.07724790275096893,
-0.03543156385421753,
0.031938616186380386,
0.009093469940125942,
0.031067263334989548,
0.04233470559120178,
-0.001681051217019558,
-0.0015579964965581894,
0.023632215335965157,
-0.007827824912965298,
0.0033894595690071583,
0.022446077316999435,
-0.004168043844401836,
-0.004323475528508425,
0.01724698208272457,
-0.03813576325774193,
-0.017873799428343773,
0.03122091107070446,
-0.025225449353456497,
0.02181033231317997,
-0.01309867762029171,
-0.009482035413384438,
-0.08772312849760056,
-0.01026345044374466,
-0.034421537071466446,
0.034159716218709946,
0.002871671924367547,
0.030692124739289284,
0.02944136969745159,
-0.04665527492761612,
0.0411369763314724,
0.005425783805549145,
0.012638423591852188,
-0.008309071883559227,
-0.0324549525976181,
-0.0709824487566948,
0.02375885657966137,
-0.009968023747205734,
0.059279777109622955,
0.006703810300678015,
-0.0038190544582903385,
-0.03272230550646782,
0.03194926306605339,
0.015262594446539879,
0.022304954007267952,
-0.008388359099626541,
-0.0802486389875412,
0.07897420227527618,
0.022738775238394737,
-0.03820931538939476,
0.011648517102003098,
0.10447452962398529,
-0.025971977040171623
] |
I. Rappel du régime antérieur à l’article 14 de la loi de finances pour 2008
1
Le I ter de
l'article 93 quater du CGI permettait aux inventeurs personnes physiques imposables dans la catégorie des bénéfices
non commerciaux qui apportaient un brevet, une invention brevetable ou un procédé de fabrication industriel à une société chargée de l’exploiter, de demander le report d’imposition de la plus-value
réalisée à cette occasion :
- jusqu’à la cinquième année suivant celle de l’apport ;
- ou si elle est antérieure, jusqu’à la date de la cession ou du rachat des droits reçus en
rémunération de l’apport.
10
L'apport devait porter sur un brevet, une invention brevetable ou un procédé de fabrication
industriel qui remplissait les conditions mentionnées aux a, b, et c du 1 de l'article 39 terdecies du CGI.
Pour plus de précisions sur ces notions, il est renvoyé aux commentaires de la doctrine
administrative référencée au BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-20 II-A-1 et suivants et BOI-BIC-PVMV-20-20-20.
20
La société bénéficiaire de l'apport pouvait être une société de personnes ou une société de
capitaux, quel que soit son régime fiscal. Elle devait notamment avoir pour objet l'exploitation du droit de propriété industrielle qui lui est apporté.
30
L'apport en société ne pouvait être rémunéré que par la remise de droits sociaux, à
l'exclusion de toute autre forme de contrepartie (ouverture d'un compte courant, versement de sommes d'argent, prise en charge de dettes...).
40
Le report d'imposition prévu au I ter de
l'article 93 quater du CGI constituait une faculté offerte au contribuable. Il n'était donc applicable que sur demande
expresse de sa part. Dès lors, si le contribuable n’optait pas pour le report d’imposition de la plus-value d’apport, cette dernière aurait été imposée dans les conditions de droit commun (cf.
BOI-BNC-SECT-30-10-10 pour davantage de précisions sur le régime d’imposition des cessions de produits de la propriété industrielle).
50
La plus-value qui avait bénéficié du report d'imposition était imposable au titre de la
cinquième année suivant celle au cours de laquelle l'apport avait été effectué. Toutefois, la cession ou le rachat des droits sociaux reçus en rémunération de l'apport met fin au report d'imposition
lorsque cet événement intervenait avant l'expiration du délai de cinq ans.
60
Ce régime n’était pas cumulable avec les dispositifs d’exonération des plus-values
professionnelles prévus aux articles
151 septies du CGI,
151 septies A du CGI et
238 quindecies du
CGI.
70
La demande de report d'imposition, établie sur papier libre, devait être jointe à la
déclaration des résultats de l'année au cours de laquelle l'apport en société avait été effectué. Le bénéfice du report d'imposition était, en outre, subordonné au respect des obligations déclaratives
prévues au Il de l'article 151 octies du CGI.
L'apporteur devait ainsi joindre à la déclaration d'ensemble de ses revenus (n° 2042) de l'année en cours à la date de l'apport et des années
suivantes jusqu'à celle de l'expiration du report, un état conforme au modèle prévu à l'article
41-0 A bis de l'annexe III au CGI. En application du
I de l’article
1763 du CGI , le défaut de production ou le
caractère inexact ou incomplet de l’état de suivi prévu au II de l’article 151 octies du CGI entraînait l’application d’une
amende de 5 % des sommes omises.
II. Aménagements apportés par la loi de finances pour 2008
80
Le
II de
l’article 14 de la loi de finances pour 2008 aménage, pour les apports réalisés à compter du 26 septembre 2007, le régime de report d’imposition de la plus-value d’apport prévu au I ter de
l’article 93 quater du CGI en cas d’apport en société, par un inventeur personne physique, d’un brevet, d’une invention
brevetable ou d’un procédé de fabrication industriel qui remplit les conditions mentionnées aux a, b et c du 1 de
l’article 39 terdecies du CGI.
90
Les principales modifications apportées à ce régime concernent les événements mettant fin au
report d’imposition de la plus-value, les situations dans lesquelles le report d’imposition est maintenu et enfin l’instauration d’un abattement pour durée de détention permettant une exonération
totale de la plus-value en report au terme de la huitième année de détention des droits sociaux suivant celle de la réalisation de l’apport.
100
En ce qui concerne le champ du dispositif (personnes et produits concernés, caractéristiques
de l’apport et nature du bénéficiaire), le caractère optionnel du report, le calcul de la plus-value et les obligations déclaratives de l’apporteur, les précisions figurant dans
II-B demeurent applicables dans le cadre du nouveau régime. Il en est de même des règles de non-cumul de régimes mentionnées au
I § 60.
A. Événements mettant fin au report d’imposition de la plus-value d’apport
110
Le terme du délai de cinq ans suivant la date de réalisation de l’apport du brevet, de
l’invention brevetable ou du procédé de fabrication n’entraîne plus l’imposition automatique de la plus-value en report. En revanche, la cession de l’élément apporté par la société bénéficiaire de
l’apport, la transmission à titre gratuit ou l’annulation des droits sociaux reçus en rémunération de l’apport entraînent en règle générale la fin du report d’imposition.
1. Cession, rachat ou annulation des droits sociaux reçus en rémunération de l’apport
120
Il est mis fin au report d’imposition de la plus-value d’apport en cas de cession, de rachat
ou d’annulation des droits sociaux reçus par l’apporteur personne physique en rémunération de l’apport.
130
La cession s’entend notamment de la vente, de l’échange ou de l’apport en société des droits
sociaux. Le rachat s’entend du rachat par la société de ses propres titres. L’annulation des titres correspond à tout événement entraînant la disparition juridique des titres, à la suite d’une
réduction de capital ou de la dissolution de la société bénéficiaire de l’apport notamment.
En cas de cession, de rachat ou d’annulation d’une partie seulement des droits sociaux, seule
la fraction correspondante de la plus-value en report est imposée, le surplus pouvant continuer à bénéficier du report d’imposition.
2. Transmission à titre gratuit des droits sociaux reçus en rémunération de l’apport
140
Il est également mis fin au report d’imposition de la plus-value d’apport en cas de
transmission à titre gratuit des droits sociaux reçus en rémunération par l’apporteur, sous réserve toutefois des situations dans lesquelles le report peut être maintenu sous certaines conditions
(voir II-B-2).
150
Par transmission à titre gratuit, il convient d’entendre toute mutation emportant transfert de
propriété à titre gratuit, c’est-à-dire celles qui ne requièrent, en principe, aucune contrepartie de la part de leur bénéficiaire.
Les mutations à titre gratuit peuvent résulter du décès de leur auteur (transmissions ab
intestat ou testamentaires) ou être réalisées entre vifs (donations).
De la même façon que pour les cessions, rachats ou annulations de titres, en cas de
transmission à titre gratuit portant sur une partie seulement des droits sociaux, seule la fraction correspondante de la plus-value en report est imposée, le surplus pouvant continuer à bénéficier du
report d’imposition.
3. Cession par la société bénéficiaire de l’apport du brevet, de l’invention brevetable ou du procédé de fabrication
industriel
160
Il est mis fin au report d’imposition de la plus-value constatée lors de l’apport lorsque la
société bénéficiaire de l’apport cède l’élément apporté.
170
Les opérations de cession s’entendent de toute opération entraînant la sortie de l’actif de
l’entreprise des éléments en cause.
B. Maintien du report d’imposition dans certaines situations
1. Échange des droits sociaux reçus en rémunération de l’apport
180
En principe, l’échange de droits sociaux reçus en rémunération de l’apport met fin au report
d’imposition de la plus-value d’apport (cf. II-A-1 § 140).
Toutefois, en application du deuxième alinéa du I ter de
l’article 93 quater du CGI, le report
d’imposition est maintenu en cas d’échange des droits sociaux reçus en rémunération de l’apport résultant d’une fusion ou d’une scission jusqu’à la date de cession, de rachat, d’annulation ou de
transmission à titre gratuit des droits sociaux reçus lors de l’échange. Cette solution peut être mise en œuvre à l’occasion de plusieurs opérations d’échanges successives (cf.
BOI-BIC-PVMV-10-10-20).
a. Opérations concernées
190
Les opérations de fusion et de scission sont celles définies au I de
l’article 210-0 A du CGI,. Sont toutefois exclues les opérations entrant dans les prévisions du II du même article, c’est à
dire les opérations de fusion ou de scission n’entrant pas dans le champ d’application de la directive
90/434/CEE du Conseil du 23 juillet 1990, lorsqu’une société, apporteuse ou bénéficiaire d’un apport, a son siège dans un État ou territoire n’ayant pas conclu avec la France une convention
fiscale contenant une clause d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales.
Dans l’hypothèse d’une dissolution par fusion ou scission de la société bénéficiaire de
l’apport ne répondant pas à la définition donnée au I de l’article 210-0 A ou entrant dans les prévisions du II de cet article, le report d’imposition cesse dès la date de réalisation de l’échange des
titres.
Pour le maintien du report, il n’est en revanche pas nécessaire que l’opération soit réalisée
sous le bénéfice du régime spécial des fusions prévu aux articles 210 A du CGI et
210 B du CGI.
b. Portée du régime
200
Lorsque l’échange de droits sociaux résulte d’une fusion ou d’une scission telle que définie
ci-dessus (II-B-1-a), le report d’imposition est intégralement maintenu que l’échange soit ou non assorti d’une soulte, dans la mesure ou celle-ci n’excède pas 10 % de la valeur
nominale des titres de la société absorbante ou des sociétés bénéficiaires des apports conformément au I de l’article 210-0 A
du CGI.
Le maintien du report s’applique de plein droit et n’est donc pas subordonné à une option du
contribuable.
210
Bien entendu, la plus-value d’échange de titres est imposable dans les conditions de droit
commun soit dans les conditions prévues aux articles 39 duodecies du CGI à
39 quindecies du CGI, soit dans les
conditions prévues aux articles 150-0 A et suivants du CGI.
Ces plus-values sont toutefois susceptibles de bénéficier des sursis d’imposition prévus au 7
bis de l’article 38 du CGI ou à l’article 150-0 B du
CGI.
2. Transmission à titre gratuit des droits sociaux reçus en rémunération de l’apport
220
En principe, la transmission à titre gratuit des droits ou parts reçus en rémunération de
l’apport réalisée sous le régime du I ter de l’article 93 quater du CGI met fin au report d’imposition des plus-values.
Toutefois, le troisième alinéa du I ter de l’article 93 quater du CGI autorise le maintien du
report d’imposition de la plus-value d’apport lorsque le ou les bénéficiaires de la transmission prennent l’engagement d’acquitter l’impôt sur la plus-value lors de la cession, du rachat, de
l’annulation ou de la transmission à titre gratuit des droits sociaux.
Cette solution peut être mise en œuvre à l’occasion de plusieurs transmissions à titre gratuit
successives.
Le maintien du report est susceptible de s’appliquer en cas de transmission à titre gratuit
des droits sociaux reçus en rémunération de l’apport (cf. II-A-2) mais aussi des droits sociaux reçus lors de l’échange résultant d’une fusion ou d’une
scission lorsque ces opérations ont été réalisées dans des conditions autorisant le maintien du report lors de l’échange des titres (cf.
II-B-1).
Le report est maintenu, sous les mêmes conditions, à l’occasion de transmissions à titre
gratuit successives des droits sociaux.
1° Opérations concernées
230
Le dispositif est réservé aux mutations à titre gratuit, c’est-à-dire à celles emportant
transfert de propriété et qui ne requièrent, en principe, aucune contrepartie de la part de leur bénéficiaire (Cf. II-B-2 § 160).
Ainsi, en cas de transmission moyennant le versement d'une somme en capital ou sous forme de
rente viagère, l'opération en cause ne peut s'analyser en une transmission à titre gratuit pour l'application du présent dispositif même si la charge (capital ou rente viagère) est nettement
inférieure à la valeur des droits sociaux transmis.
240
Le bénéficiaire de la transmission à titre gratuit s’entend de la personne physique titulaire
de droits du fait et au titre de la seule transmission, qu’il existe ou non des liens de parenté entre elle et l’auteur de la transmission.
a. Contenu de la transmission
250
La transmission à titre gratuit doit porter sur les droits sociaux grevés du report
d’imposition. Il n’est toutefois pas exigé que la transmission porte sur l’intégralité des parts ou actions détenues par la personne à l’origine de la transmission. En revanche, la transmission de la
seule nue-propriété ou du seul usufruit des droits sociaux détenus ne peut bénéficier du présent dispositif.
260
Elle peut par ailleurs être effectuée au profit d’un ou plusieurs bénéficiaires.
b. Forme de l’engagement du ou des bénéficiaires
270
Le bénéficiaire de la transmission à titre gratuit des droits doit prendre l'engagement formel
d'acquitter l'impôt sur la plus-value dont la taxation a été préalablement reportée.
280
L'engagement peut résulter d'une mention expresse inscrite dans l'acte authentique constatant
la transmission, ou bien être pris dans un acte sous seing privé ayant date certaine. Il doit comporter notamment, l'indication du montant de la plus-value ayant bénéficié du report d'imposition
initial et la date de sa réalisation.
Le donateur ou, en cas de succession, les ayants droit du défunt ainsi que les bénéficiaires
de la transmission doivent joindre à leur déclaration de revenus de l'année au cours de laquelle la transmission est intervenue, un exemplaire de l'engagement accompagné, le cas échéant, de l'acte
constatant la transmission à titre gratuit.
c. Modalités d’imposition de la plus-value
290
La plus-value en report à la charge du donataire ou de l'héritier devient imposable si les
droits ou parts transmis font l’objet d’une cession, d’un rachat, d’une annulation ou d’une nouvelle transmission à titre gratuit dans les conditions décrites précédemment
(II-A).
300
Bien évidemment, lorsque la personne qui transmet à titre gratuit ,ou les héritiers pour le
compte du défunt en cas de décès,acquitte l'impôt correspondant à la plus-value en report sur les droits sociaux reçus, le ou les bénéficiaires ne supportent plus aucune fiscalité au titre de cette
plus-value. En cas de succession, chaque héritier peut choisir de maintenir le report d'imposition à hauteur des droits qu'il reçoit indépendamment de la décision des autres ayants droit, dès lors
qu’il prend l'engagement mentionné ci-dessus II-B-2-b § 280.
C. Instauration d’un abattement pour durée de détention
310
L’imposition de la plus-value constatée lors de l’apport d’un brevet, d’une invention
brevetable ou d’un procédé de fabrication industriel à une société peut, sur demande expresse du contribuable, faire l’objet d’un report jusqu’à la date de cession, de rachat, d’annulation ou de
transmission à titre gratuit des droits sociaux reçus en rémunération de l’apport ou, si elle intervient antérieurement, jusqu’à la date de cession par la société bénéficiaire de l’apport du brevet,
de l’invention brevetable ou du procédé de fabrication.
320
La plus-value en report d’imposition est réduite d’un abattement d’un tiers pour chaque année
de détention échue des droits sociaux reçus en rémunération de l’apport au-delà de la cinquième. La mise en œuvre de cet abattement suppose donc qu’aucun événement ne mettant fin au report ne se soit
réalisé au terme d’une période de six années à compter de la date d’apport.
1. Computation du délai de détention
330
Le point de départ pour le calcul du délai de détention des droits sociaux reçus en
rémunération de l’apport correspond à la date de réalisation de l’apport.
Il s’agit de la date de réalisation juridique de l’apport et non de sa date d’effet, dans
l’hypothèse où les parties ont donné un effet rétroactif ou différé à l’opération d’apport. En effet, cette date correspond à la date d’émission des droits sociaux.
340
Le délai de détention des droits reçus en rémunération de l’apport se calcule par période de
douze mois échue. Dès lors, pour bénéficier de l’abattement, l’inventeur devra justifier d’au moins six années de détention des droits reçus en rémunération de l’apport.
350
En cas d’échange de droits sociaux reçus en rémunération de l’apport résultant d’une fusion ou
d’une scission ne remettant pas en cause le report d’imposition (cf. II-B-1 § 190), le délai de détention continue de courir sans
interruption. Il se détermine donc à compter de l’opération d’apport initiale.
La même solution s’applique en cas de transmission à titre gratuit des droits sociaux reçus en
rémunération de l’apport ainsi que dans l’hypothèse d’une succession d’opérations de transmission à titre gratuit ou d’échanges des droits sociaux n’ayant pas entraîné la fin du report d’imposition.
360
Le terme du délai de détention des titres reçus en rémunération de l’apport correspond à la
date de réalisation de l’un des événements mettant fin au report d’imposition (cf. II-A).
2. Calcul du taux d’abattement
370
L’abattement pour durée de détention est égal :
- à 1/3 de la plus-value d’apport à partir de six années complètes de détention des droits
sociaux ;
- à 2/3 de la plus-value d’apport à partir de sept années complètes de détention des droits
sociaux ;
- à 100 % de la plus-value d’apport à partir de huit années révolues de détention des droits
sociaux.
L’application de l’abattement pour durée de détention aboutit à l’exonération définitive de
la plus-value d’apport au terme de la huitième année de détention des droits sociaux suivant celle de réalisation de l’apport lorsque aucun événement mettant fin au report d’imposition n’est intervenu
avant ce terme.
380
Exemple :
M. X, inventeur indépendant, apporte un brevet à la société Y le 15 juin N. Il constate à cette
occasion une plus-value d’apport de 60 000 €. La plus-value d’apport mise en report correspond à l’intégralité de la valeur des titres Y émis par la société bénéficiaire de l’apport, les dépenses de
recherche ayant été déduites du bénéfice de M. X conformément au I de l’article 236 du CGI.
On supposera que M. X vend l’intégralité de ses titres Y reçus en rémunération de l’apport aux
différentes dates suivantes : 1er mai N+6, 12 août N+6, 1er juillet N+7, 1er août N+8.
Pour la résolution de l’exemple, il est supposé que la société Y bénéficiaire de l’apport n’a,
à aucun moment, cédé le brevet apporté par M. X.
Calcul de la plus-value imposable aux différentes dates :
Date de vente des titres Y
1er mai N+6
12 août N+6
1er juillet N+7
1er août N+8
Taux d’abattement applicable
Aucun abattement ne s’applique : moins de six années révolues se sont écoulées depuis la date
de l’apport
Abattement d’un tiers : six années révolues se sont écoulées depuis la date de l’apport
Abattement de deux tiers : sept années révolues se sont écoulées depuis la date de l’apport
Les droits sont détenus plus de huit années révolues depuis la date d’apport : exonération de
la plus-value.
Plus-value d’apport imposable
60 000,00 €
40 000,00 €
[60 000 - (1/3 x 60 000)]
20 000 €
[60 000 - (2/3 x 60 000)]
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0.050157804042100906,
0.0030628936365246773,
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0.04237661138176918,
0.07650890201330185,
0.0018702755915001035,
0.007043023593723774,
-0.0042395335622131824,
-0.03226034343242645,
0.06675465404987335,
0.023736700415611267,
-0.001144571928307414,
0.04450623691082001,
-0.08872494846582413,
0.10469550639390945,
0.006990046240389347,
0.011492413468658924,
-0.028923695906996727,
0.004568248987197876,
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0.012097322382032871,
-0.013526788912713528,
0.019069556146860123,
-0.13530464470386505,
-0.018255790695548058,
0.049748752266168594,
-0.056079838424921036,
-0.03473084047436714,
-0.0026857464108616114,
-0.019061265513300896,
-0.01020042970776558,
-0.07990802079439163,
-0.044059086591005325,
0.021290408447384834,
-0.0333939753472805,
0.12259260565042496,
0.03419312834739685,
0.03651900589466095,
0.04599657282233238,
0.011517565697431564,
0.003571840235963464,
0.0003927708021365106,
0.019156455993652344,
-0.04732925072312355,
0.04635694622993469,
0.043628159910440445,
0.034374456852674484,
0.014229602180421352,
0.001646847347728908,
0.027261076495051384,
0.0024116281419992447,
-0.029024958610534668,
0.046179208904504776,
0.009823163039982319,
0.03391703963279724,
0.015298919752240181,
-0.01257693488150835,
0.034265607595443726,
0.019833307713270187,
0.010309598408639431,
0.007963446900248528,
0.016842223703861237,
0.02919713407754898,
0.0037729437462985516,
-0.02477143704891205,
0.045992910861968994,
0.08139168471097946,
0.010609498247504234,
0.027302544564008713,
0.018290551379323006,
-0.026409177109599113,
-0.0004793129046447575,
-0.07657808810472488,
0.018391592428088188,
-0.053530339151620865,
0.0018926742486655712,
-0.0250906590372324,
-0.007134283427149057,
-0.020268792286515236,
-0.09007592499256134,
-0.04514048621058464,
-0.0020118195097893476,
-0.03229939937591553,
-0.016235647723078728,
0.013161509297788143,
-0.006736086681485176,
0.049378324300050735,
-0.01727261394262314,
-0.025709101930260658,
-0.01561033260077238,
-0.02631818689405918,
-0.09829550236463547,
-0.01674088090658188,
0.004230671562254429,
-0.041082773357629776,
-0.03364384174346924,
-0.015450789593160152,
0.0841464027762413,
0.00571418646723032,
-0.008078436367213726,
-0.0710817202925682,
-0.027361972257494926,
-0.004712487105280161,
0.006965038366615772,
0.07128747552633286,
0.0017422668170183897,
0.02414439059793949,
-0.052307385951280594,
-0.0072702630423009396,
-0.02715088054537773,
0.006565584801137447,
0.0062669916078448296,
-0.03130222484469414,
-0.05237385630607605,
-0.049441054463386536,
0.026163415983319283,
0.025943025946617126,
0.024070879444479942,
0.02818317711353302,
-0.01657841168344021,
-0.04474915564060211,
0.011265447363257408,
0.008035075850784779,
-0.0004373488773126155,
0.02278413064777851,
-0.0615074560046196,
-0.05888117104768753,
0.07788242399692535,
0.02465587481856346,
0.01916070282459259,
0.0421714261174202,
0.0012534086126834154,
-0.04710272327065468,
-0.0008639251464046538,
0.02475043199956417,
0.051883481442928314,
0.028155097737908363,
-0.0665467157959938,
0.0149916373193264,
0.006764413323253393,
-0.02127867005765438,
-0.02201240137219429,
-0.05033726245164871,
-0.01569489948451519,
0.015271750278770924,
-0.07646976411342621,
0.08432209491729736,
-0.004470461513847113,
-0.03925038129091263,
0.0003367706958670169,
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0.011691081337630749,
0.007651642430573702,
-0.026633473113179207,
-0.047741539776325226,
-0.00897659920156002,
0.04551395773887634,
-0.02823508344590664,
-0.008002967573702335,
-0.04258185252547264,
-0.012754064053297043,
0.020880140364170074,
-0.07072772085666656,
-0.05905197933316231,
-0.006402570754289627,
0.04289790615439415,
0.0026248751673847437,
0.07000059634447098,
0.05956726893782616,
0.0012600767659023404,
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-0.047502581030130386,
-0.040974147617816925,
0.02546391822397709,
-0.009011948481202126,
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0.003407703945413232,
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] |
1
Au titre des normes particulières de contrôle, la taxation d'après les éléments du train de vie
peut prendre deux formes :
- l'évaluation forfaitaire minimale d'après certains éléments du train de vie prévue à
l'article 168 du code général des impôts (Section 1, cf. BOI-CF-IOR-60-20-10) ;
- la taxation forfaitaire en fonction de certains éléments du train de vie liés à des activités
occultes ou illégales du contribuable prévue par l'article 1649 quater-0 B ter du code général des impôts
(Section 2, cf. BOI-CF-IOR-60-20-20).
Cette seconde forme de taxation ne peut toutefois être effectuée que dans le cadre de la lutte
contre les activités lucratives non déclarées portant atteinte à l'ordre public et à la sécurité publique. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-IOR-60-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4842-PGP.html/identifiant=BOI-CF-IOR-60-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 1673befc7f01850f8c534d4832c98bd9dfd2833a5952b305b58b376857e1490a | [
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0.05178214609622955,
0.02113180235028267,
-0.016179297119379044,
0.03594528138637543,
0.002343794098123908,
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0.0141911581158638,
-0.02629362978041172,
0.032604485750198364,
-0.011414118111133575,
-0.036601100116968155,
-0.040787603706121445,
-0.047565627843141556,
0.01868329383432865,
0.035536885261535645,
0.023441875353455544,
0.05537976697087288,
0.0191461481153965,
0.04260265827178955,
0.05421144887804985,
0.01362117100507021,
0.02838275581598282,
-0.005209535825997591,
-0.017994316294789314,
0.0436471551656723,
0.011372687295079231,
0.01380984764546156,
0.050517354160547256,
0.0008398548816330731,
0.019384900107979774,
0.06242164969444275,
0.015922164544463158,
0.006289082113653421,
0.028120746836066246,
0.057928118854761124,
-0.017541170120239258,
0.02706574834883213,
0.012313561514019966,
0.010491560213267803,
0.05541445314884186,
-0.04090530052781105,
0.018493806943297386,
0.02639191225171089,
-0.013360590673983097,
-0.019718173891305923,
0.014882097952067852,
0.022882847115397453,
0.060803305357694626,
0.0239704642444849,
-0.006313207559287548,
0.018155448138713837,
-0.05189899727702141,
-0.027358386665582657,
-0.015001612715423107,
0.03655914589762688,
-0.04739804193377495,
0.019710438326001167,
-0.011807850562036037,
-0.015451904386281967,
-0.05728607252240181,
0.008603011257946491,
0.011174742132425308,
-0.0004843930364586413,
0.0148333003744483,
-0.03338616341352463,
-0.025474224239587784,
-0.0416807159781456,
0.027312656864523888,
-0.03493683412671089,
0.03252667188644409,
-0.0006038367282599211,
-0.031117547303438187,
0.01678341068327427,
0.022665422409772873,
0.05138348415493965,
-0.04468784108757973,
-0.017092803493142128,
-0.008189952000975609,
-0.027272187173366547,
0.029355760663747787,
-0.05702961981296539,
-0.03079109825193882,
-0.037987589836120605,
0.03466065600514412,
-0.03521367907524109,
0.025468289852142334,
-0.01996959187090397,
-0.012399718165397644,
-0.005743694491684437,
-0.02137201465666294,
-0.04564952105283737,
0.009668449871242046,
0.028794515877962112,
0.052620045840740204,
-0.018157806247472763,
0.029543090611696243,
-0.013630330562591553,
0.08989482372999191,
-0.014727340079843998,
-0.025844158604741096,
-0.03955300524830818,
0.05023420602083206,
0.00415763957425952,
-0.03410399705171585,
0.007693162653595209,
0.037263013422489166,
-0.005330265499651432,
-0.009451154619455338,
-0.025848587974905968,
-0.05702350288629532,
0.023204876109957695,
-0.018471214920282364,
0.032707661390304565,
0.029423359781503677,
0.024473067373037338,
-0.00975265447050333,
0.03282343968749046,
-0.029273489490151405,
-0.04718497022986412,
0.005033987574279308,
-0.00411577895283699,
-0.029674028977751732,
0.014685270376503468,
0.005547143053263426,
-0.03160018473863602,
0.014367201365530491,
-0.021497569978237152,
0.03937620297074318,
-0.031990550458431244,
-0.002860056469216943,
-0.0446026474237442,
0.013554107397794724,
0.049726273864507675,
-0.029828211292624474,
0.053167350590229034,
0.02408786490559578,
-0.014554744586348534,
0.019779738038778305,
-0.036107324063777924,
-0.01789034716784954,
0.002067596884444356,
-0.01927548088133335,
-0.016286540776491165,
-0.019679144024848938,
-0.03615398332476616,
-0.03822680935263634,
-0.02084343507885933,
0.026507681235671043,
0.05696102976799011,
-0.055786456912755966,
0.01898445561528206,
-0.03223026543855667,
0.034864213317632675,
0.011560026556253433,
-0.0034512875135987997,
0.03647763282060623,
-0.004675114061683416,
0.020445216447114944,
-0.024575697258114815,
0.004403132013976574,
0.015352165326476097,
-0.0478651225566864,
-0.020241916179656982,
-0.030740931630134583,
-0.008345406502485275,
0.002486047800630331,
-0.03577924519777298,
-0.035639017820358276,
0.04161601886153221,
0.06273476034402847,
0.00798974372446537,
-0.01659322716295719,
0.05007576197385788,
-0.024004589766263962,
-0.04610004276037216,
0.007800152059644461,
-0.0003697413776535541,
-0.024368297308683395,
0.008343825116753578,
-0.02884904481470585,
-0.0032101052347570658,
-0.007161725778132677,
0.020314611494541168,
-0.023537708446383476,
-0.00277889845892787,
0.02198594994843006,
-0.022848064079880714,
-0.034104082733392715,
-0.02126741036772728,
-0.04236815869808197,
-0.03264666721224785,
-0.006023452617228031,
-0.03598794713616371,
0.01727888733148575,
-0.019996749237179756,
-0.05853797495365143,
0.006521374918520451,
-0.009881311096251011,
0.010753010399639606,
0.013407446444034576,
0.02026941068470478,
0.03746964409947395,
-0.006883861031383276,
0.027819626033306122,
0.027993224561214447,
-0.019292322918772697,
0.07892906665802002,
0.013709336519241333,
0.010141542181372643,
-0.017237475141882896,
-0.00047750360681675375,
0.03603379800915718,
-0.01730259507894516,
-0.008527188561856747,
0.019696533679962158,
0.0044718957506120205,
0.01066229585558176,
0.0206149909645319,
-0.003613413544371724,
0.07821549475193024,
0.02487531304359436,
0.024719033390283585,
0.06720740348100662,
0.02779633179306984,
-0.02732670120894909,
0.01668406091630459,
-0.023495366796851158,
-0.03521554917097092,
0.028951171785593033,
0.04903673753142357,
0.005897362716495991,
0.05073898658156395,
-0.018631910905241966,
0.043966859579086304,
-0.055958088487386703,
0.013152663595974445,
0.0007473279256373644,
0.02169983647763729,
0.002374362200498581,
-0.03911865875124931,
-0.020382067188620567,
0.014419378712773323,
0.009074828587472439,
0.02387506328523159,
0.03309030458331108,
-0.050592437386512756,
-0.0056492905132472515,
-0.031388916075229645,
-0.023998694494366646,
-0.01262056827545166,
0.010816166177392006,
-0.017920324578881264,
0.02861417829990387,
0.021967163309454918,
-0.04290274530649185,
-0.03060745820403099,
0.007549243979156017,
0.04455461725592613,
-0.021889077499508858,
0.003327676560729742,
0.004767888691276312,
0.023596391081809998,
0.022502833977341652,
0.08937662839889526,
0.018992183730006218,
-0.02063935250043869,
-0.06062641367316246,
0.04324242100119591,
0.01946256496012211,
0.004203693941235542,
-0.007935653440654278,
-0.0791408121585846,
0.05274999141693115,
-0.0001179838873213157,
-0.01584768295288086,
0.04587067291140556,
-0.04709867760539055,
0.026010747998952866
] |
I. Limitation du nombre d'investissements ouvrant droit à la réduction d'impôt
A. Eligibilité d’un seul logement par an
1
Le contribuable ne peut bénéficier de la réduction d’impôt "Scellier", au titre d’une même année
d’imposition, qu’à raison de l’acquisition d’un seul logement. Pour l’application de ces dispositions, le contribuable s’entend du foyer fiscal qui se compose d’une personne seule, veuve ou divorcée
ou des conjoints ou partenaires pour les personnes mariées ou liées par un pacte civil de solidarité (PACS) et soumises à imposition commune ainsi que des personnes à charge au sens des
articles 196 du code général des impôts (CGI) à 196 B du
CGI. A cet égard, il est précisé que l’immeuble peut être la propriété des deux membres du couple soumis à imposition commune, d’un seul d’entre eux ou encore des personnes à la charge du foyer
fiscal.
Pour apprécier la limite du nombre d'investissements éligibles à la réduction
d'impôt « Scellier », il convient de retenir la date d'achèvement du logement ou la date d'acquisition de ce logement si elle est postérieure.
En effet, conformément à la décision du
Conseil d'Etat du 18 juillet 2018, n°
412142, la limitation du nombre de logements pouvant bénéficier de la réduction d'impôt prévue à l'article 199
septvicies du CGI au titre d'une même année d'imposition s'apprécie, en cas de construction, en fonction de la date d'achèvement du logement et non pas de la date de dépôt de la demande de permis
de construire.
Lorsque la transformation d’un local donne lieu à la création de plusieurs logements, dont les
travaux de transformation sont tous achevés au titre de la même année d'imposition, seul l’un de ces logements peut ouvrir droit à la réduction d’impôt.
Remarque : Lorsque deux contribuables ayant chacun acquis distinctement un
logement au titre d’une même année d’imposition sont, postérieurement à cette acquisition, soumis à imposition commune du fait d’un mariage ou de la conclusion d’un PACS au titre de cette même année
d'imposition (cas pouvant être rencontré dans le cadre de l'imposition des revenus antérieurs à l'année 2011), le nouveau foyer fiscal ainsi constitué continue de bénéficier de la réduction d’impôt au
titre de chacune des acquisitions antérieures. Les réductions d’impôt dont bénéficie le nouveau foyer fiscal restent cependant prises en compte pour la détermination du plafonnement global des
avantages fiscaux prévus à l’article 200-0 A du CGI (III-B § 90).
L’acquisition d’un logement éligible après le mariage ou un PACS ouvre également droit au bénéfice de l’avantage.
B. Situation des acquisitions effectuées par l’intermédiaire d’une société non soumise à l’impôt sur les sociétés autre
qu’une SCPI
10
La réduction d’impôt dont peut bénéficier l’associé personne physique d’une société non soumise
à l’impôt sur les sociétés, autre qu’une société civile de placement immobilier (SCPI), ne peut également porter que sur un seul logement au titre d'une même année d'imposition.
20
Exemple 1 : Deux personnes physiques constituent à parts égales
une société civile, non soumise à l’impôt sur les sociétés. Cette société acquiert en 2010 un logement neuf achevé pour un prix de 240 000 euros. Au titre de cette opération, chacun des associés
pourra ainsi bénéficier d’une réduction d’impôt d’un montant de 30 000 euros (soit ici 240 000 euros x 25 % x 1/2), étalée sur neuf ans. Si ces deux personnes physiques forment un couple soumis à
imposition commune, la réduction d’impôt dont bénéficie chacun d’eux s’impute sur l’impôt sur le revenu dû par le couple, pour un montant total de 60 000 euros étalé sur neuf ans.
30
Exemple 2 : Deux personnes physiques constituent à parts égales
une société civile, non soumise à l’impôt sur les sociétés. Cette société acquiert en 2010 deux logements neufs achevés pour un prix total de 390 000 euros (240 000 euros pour le premier logement et
150 000 euros pour le second). Seule l’acquisition d’un de ces deux logements pourra ouvrir droit à la réduction d’impôt. Au titre de cette opération, chacun des associés pourra ainsi bénéficier, si
le choix porte sur le logement dont le prix est le plus élevé, d’une réduction d’impôt d’un montant de 30 000 euros (soit ici 240 000 euros x 25 % x 1/2). Le montant total de la réduction d’impôt
obtenue par les associés s’élève ainsi à 60 000 euros, étalé sur neuf ans.
40
Régime des souscriptions de parts de SCPI :
La circonstance qu’une souscription soit affectée à l’acquisition de plusieurs logements ne
fait pas obstacle au bénéfice de la réduction d’impôt. En tout état de cause, le montant de la souscription retenu pour le calcul de la réduction d’impôt ne peut excéder pour une même année
d’imposition et un même contribuable, la somme de 300 000 euros, étant précisé que ce plafond est commun avec l'acquisition d'un logement en direct ou via une société non soumise à l'impôt sur les
sociétés autre qu'une SCPI.
Par ailleurs, il est précisé que la souscription de parts de plusieurs SCPI ne fait pas
obstacle au bénéfice de la réduction d’impôt pour chacune de ces souscriptions, toutes conditions étant par ailleurs remplies. En tout état de cause, le montant total des souscriptions pris en compte
pour la détermination de la réduction d’impôt ne peut excéder, pour un même contribuable, la somme de 300 000 euros, étant précisé que ce plafond est commun avec l'acquisition d'un logement en direct
ou via une société non soumise à l'impôt sur les sociétés autre qu'une SCPI.
II. Règles de non-cumul
50
Un contribuable ne peut, pour un même logement ou une même souscription de parts, bénéficier à
la fois de la réduction d’impôt en faveur de l’investissement locatif "Scellier",codifiée sous l'article 199
septvicies du CGI, et de l’une des réductions d’impôt suivantes accordées au titre :
- du secteur du tourisme
(CGI, art. 199 decies E ; CGI, art. 199
decies EA ; CGI, art. 199 decies F ;
CGI, art. 199 decies G) ;
- des résidences hôtelières à vocation sociale
(CGI, art.199 decies I) ;
- du secteur du logement en outre-mer
(CGI, art. 199 undecies A) ;
- de l'investissement locatif intermédiaire
(CGI, art. 199 novovicies), pour les investissements réalisés du 1er janvier au 31 mars 2013 dans le
cadre de la prorogation sous conditions du dispositif "Scellier" (BOI-IR-RICI-230-70).
60
La réduction d’impôt en faveur de l’investissement locatif ne peut également pas être cumulée
avec la réduction d’impôt accordée au titre des dépenses supportées en vue de la restauration complète d'un immeuble bâti situé dans un secteur sauvegardé, dans une zone de protection du patrimoine
architectural, urbain et paysager ou dans une aire de mise en valeur de l'architecture et du patrimoine ou dans un quartier ancien dégradé (réduction d'impôt "Malraux" prévue à
l’article 199 tervicies du CGI).
70
En outre,
l’article
82 de la loi n°2009-1673 du 30 décembre 2009 de finances pour 2010 exclut du champ de la réduction d’impôt "Scellier" les logements financés au moyen d’un prêt locatif social (PLS). Cette
disposition s’applique aux logements ayant fait l’objet d’un dépôt de permis de construire à compter du 1er janvier 2010.
III. Articulation avec d’autres dispositifs
A. Articulation avec le crédit d’impôt sur le revenu prévu à l’article 200 quater du CGI
80
L’article
109 de la loi n°2008-1425 du 27 décembre 2008 de finances pour 2009 étend l’application du crédit d’impôt sur le revenu en faveur des économies d’énergie et du développement durable prévu à
l’article 200 quater du CGI à certaines dépenses supportées par les propriétaires bailleurs dans les logements qu’ils
donnent en location. Cette extension est toutefois réservée aux logements achevés depuis plus de deux ans qui sont destinés à la location. Cette condition d’achèvement du logement depuis plus de deux
ans fait obstacle, dans la plupart des cas, au bénéfice de ce dispositif pour les contribuables qui bénéficient de la réduction d’impôt relative à l'investissement "Scellier" codifié à
l'article 199 septvicies du CGI.
Ces deux dispositifs peuvent cependant se compléter, s’agissant des logements faisant l’objet
de travaux de réhabilitation comportant l’installation d’équipements éligibles au crédit d'impôt précité.
Ainsi, un contribuable qui procède à la réhabilitation d'un logement destiné à la location et
achevé depuis plus de deux ans dans lequel il réalise des dépenses d'équipements éligibles au crédit d'impôt peut, sous réserve de remplir les conditions d’application propres à chacun des avantages
fiscaux concernés, bénéficier à la fois :
- du crédit d’impôt « développement durable » prévu à l'article 200 quater du CGI (du fait de
l'extension, sous certaines conditions, de ce crédit d'impôt aux propriétaires-bailleurs résultant de l'article 109 de la loi n°2008-1425 du 27 décembre 2008 de finances pour 2009) ;
- et de la réduction d’impôt "Scellier" prévue à l'article 199 septvicies du CGI
Toutefois, dans ce cas, le prix de revient du logement retenu pour la détermination de la
réduction d’impôt prévue à l’article 199 septvicies du CGI est diminué du montant du crédit d’impôt au titre des dépenses éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI.
Exemple : Un contribuable acquiert en 2009 un logement en vue de sa
réhabilitation pour un montant de 150 000 euros. Le montant des travaux de réhabilitation s’élève à 50 000 euros, dont 5 000 euros ouvrent droit au bénéfice du crédit d’impôt prévu à l’article 200
quater du CGI au taux de 25 %. Le prix de revient à retenir pour la détermination de la réduction d’impôt "Scellier" s’établit comme suit :
Prix de revient = 150 000 € + 50 000 € - (5 000 € X 25 %) = 198 750 €.
En tout état de cause, il est rappelé que les dépenses qui ouvrent droit à ces avantages
fiscaux ne peuvent être admises en déduction pour la détermination des revenus fonciers imposables à l’impôt sur le revenu.
B. Articulation avec le plafonnement global des avantages fiscaux prévu à l’article 200-0 A du CGI
90
L'article 200-0 A du
CGI prévoit un plafonnement global des avantages fiscaux, parmi lesquels la réduction d’impôt "Scellier" prévue à
l'article 199 septvicies du CGI. En application de ces dispositions, la réduction d'impôt en faveur de
l'investissement locatif "Scellier" est prise en compte pour la détermination du plafonnement global prévue par l'article 200-0 A du CGI.
C. Articulation avec l’application du régime « micro-foncier »
100
Le régime d’imposition simplifié prévu à
l’article 32 du CGI s’applique de plein droit lorsque le revenu brut foncier total du contribuable n’excède pas 15 000 euros au
titre de l’année d’imposition. La circonstance que le contribuable bénéficie de la réduction d’impôt prévue à l’article
199 septvicies du CGI ne fait pas obstacle à l’application de ce régime. Il est cependant rappelé que le revenu net foncier imposable est alors calculé automatiquement par l’application d’un
abattement forfaitaire représentatif de l’ensemble des charges et déductions et égal à 30 % du revenu brut. En conséquence, lorsque le revenu net foncier imposable est déterminé dans les conditions
prévues à l’article 32 du CGI, les déductions spécifiques mentionnées au BOI-IR-RICI-230-40-10 et au BOI-IR-RICI-230-40-20, ne peuvent pas
s’appliquer. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-230-30-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4900-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-230-30-40-20190510 | 2019-05-10 00:00:00 | da19630830aa4a5c134bb0bbd97919d32bd22e4769f1c9c8c785d694760ade4d | [
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0.047846127301454544,
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-0.0019284115405753255,
-0.005004131235182285,
0.019029976800084114,
0.019046306610107422,
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0.05602132901549339,
0.03750511631369591,
-0.024590035900473595,
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0.0017409087158739567,
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0.011701523326337337,
-0.02158358506858349,
0.028985898941755295,
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0.031210463494062424,
0.02841285429894924,
0.013766566291451454,
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0.03907247632741928,
0.0507940948009491,
0.03948674723505974,
0.023379484191536903,
0.01450401172041893,
0.00139289116486907,
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-0.0028962756041437387,
0.009382963180541992,
-0.01270852517336607,
-0.004197179805487394,
-0.04544832929968834,
-0.0526256300508976,
0.026764750480651855,
-0.02700716257095337,
0.03364560380578041,
0.03459217771887779,
-0.01771031692624092,
-0.07209150493144989,
0.012057244777679443,
0.06518304347991943,
0.10718531906604767,
-0.02521684020757675,
-0.030509330332279205,
0.017999615520238876,
-0.023321127519011497,
0.03264112025499344,
0.007009224034845829,
-0.04302440583705902,
-0.01836080104112625,
0.013994893990457058,
-0.024495940655469894,
0.030806394293904305,
0.002863251371309161,
-0.044324133545160294,
0.021510470658540726,
-0.06840890645980835,
-0.03583157807588577,
-0.022096872329711914,
0.04388526827096939,
0.007647685706615448
] |
1
Les moins-values nettes à long terme subies au cours d'un exercice s'imputent selon la règle
générale prévue au 2 du I de l'article 39 quindecies du code général des impôts (CGI) sur les plus-values à long
terme réalisées au cours des dix exercices suivants.
Toutefois, parallèlement à la création de catégories distinctes de plus-values à long terme au
titre des exercices ouverts depuis 2006, celles relevant du régime d'exonération et celles relevant du secteur taxable à 15 %, 19 % ou 25 %, une sectorisation des moins-values à long terme a été
instaurée.
10
Seront examinées les règles d'imputation :
- des moins-values à long terme afférentes aux titres de participation placés dans le secteur
exonéré ;
- des moins-values à long terme afférentes aux éléments qui relèvent du secteur taxable à 15 %,
19 % ou 25 %.
I. Régime des moins-values à long terme sur titres de participation relevant du secteur exonéré
20
La moins-value nette à long terme afférente aux titres de participation relevant du secteur
exonéré ne peut donner lieu à aucune déduction du résultat imposable et ne peut pas davantage être prise en compte pour compenser les plus-values à long terme réalisées à raison d'autres catégories de
titres. De même, les provisions pour dépréciation constituées en comptabilité à raison de ces mêmes titres de participation ne peuvent faire l'objet d'aucune déduction.
30
Lorsque la compensation des plus et moins-values à long terme relevant du taux de 0 % fait
apparaître une moins-value nette à long terme, celle-ci n'est plus imputable ou reportable sur les exercices postérieurs, notamment pour la fraction de la moins-value nette à long terme qui provient
des dotations de provisions pour dépréciation afférentes aux titres relevant de ce taux, y compris lorsque ces provisions sont ultérieurement reprises.
En outre, aucune imputation n'est possible sur les plus-values nettes à long terme relevant du
taux de 15 % de l'exercice (ou du taux de 16,5 % ou 19 % applicable aux titres de participation au sein de sociétés à prépondérance immobilière cotées, ainsi que du taux de 25 % applicable aux titres
de participation au sein de sociétés titulaires d'une autorisation pour l’édition d'un service de télévision lors de la première cession) ou sur le bénéfice imposable de l'exercice en cas de
liquidation de l'entreprise.
Le montant net de la moins-value à long terme de l'exercice relevant du taux de 0 % doit être
réintégré au résultat fiscal de l'entreprise imposable au taux normal lorsque ce montant a été pris en compte dans ce résultat. Cette réintégration s'effectue sur l'imprimé n°
2058-A-SD (CERFA n°10951) de la liasse fiscale, disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr.
40
Le solde de moins-values à long terme restant à reporter à l'ouverture de l'exercice 2007 ne
peut plus donner lieu à aucune imputation et tombe en non-valeur. Cette règle concerne les moins-values nettes à long terme subies au cours d'un exercice ouvert en 2006 ou d'un exercice ouvert
antérieurement.
50
Par ailleurs, en l'absence de disposition expresse prévoyant leur imposition, les reprises de
provisions constituées au titre d'exercices antérieurs à raison des titres de participation définis au a quinquies du I de
l'article 219 du CGI ne donnent lieu à aucune taxation alors même que lesdites provisions ont été déduites pour la
détermination d'une plus-value nette à long terme taxée au taux de 25 %, 19 %, 15 % ou 8 %.
II. Régime des moins-values à long terme sur éléments relevant du secteur taxable à 15 %, 19 % ou 25 %
60
Les moins-values nettes à long terme afférentes aux éléments placés dans le secteur
d'imposition au taux de 15 %, 19 % ou de 25 % sont imputables sur les plus-values à long terme réalisées au cours des dix exercices suivants, sans distinguer selon que ces plus-values sont soumises au
taux de 15 %, 19 % ou de 25 %. Cette imputation peut être ainsi réalisée en priorité sur la plus-value imposable au taux le plus élevé.
Il est précisé que les moins-values nettes à long terme d'un exercice sont déterminées en
tenant compte notamment des provisions et reprises de provisions pour dépréciation qui ont pu être constituées à raison des titres relevant du secteur taxable au taux de 15 %, 19 % ou de 25 %.
Concernant le régime fiscal applicable aux titres de participation au sein de sociétés
titulaires d'une autorisation pour l’édition d'un service de télévision lors de la première cession relevant du secteur taxable au taux de 25%, il convient de se reporter au
BOI-IS-BASE-20-20-10-40.
70
Conformément au principe posé au 2 du I de
l'article 39 quindecies du CGI et au neuvième alinéa du a du I de
l'article 219 du CGI, les moins-values nettes à long terme subies au cours d'un exercice s'imputent sur les plus-values nettes
à long terme réalisées au cours des dix exercices suivants.
80
Pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2006, les entreprises doivent
ventiler les moins-values nettes à long terme reportables dont elles disposent à l'ouverture du premier exercice ouvert à compter du 1er janvier 2006 entre celles qui continuent à relever
du taux de 15 % et celles qui relèvent désormais du régime d'imposition séparée.
Le montant des moins-values nettes à long terme continuant à relever du taux de 15 % provenant
des exercices précédents et figurant sur la liasse fiscale du premier exercice ouvert à compter du 1er janvier 2006 peut donc être différent du montant total des moins-values nettes à long
terme à la clôture de l'exercice précédent.
90
Les moins-values nettes à long terme relevant du taux de 15 % subies au cours d'un exercice
ouvert à compter du 1er janvier 2006 s'imputent en principe sur les seules plus-values nettes à long terme imposables au même taux de 15 %, réalisées au cours des dix exercices suivants,
conformément au 2 du I de l'article 39 quindecies du CGI et au neuvième alinéa du a et au a quinquies du I de
l'article 219 du CGI.
Toutefois, il est admis que le solde de moins-values à long terme relevant du taux de 15 %
puisse s'imputer sur la plus-value à long terme au taux de 8 % réalisée au cours de l'exercice 2006.
En revanche, ces moins-values nettes à long terme relevant du taux de 15 % ne sont jamais
imputables sur les plus-values nettes à long terme relevant du taux de 0 %.
A la clôture de l'exercice considéré, la moins-value nette à long terme reportable constatée
est donc déterminée et inscrite sur le tableau correspondant de la liasse fiscale dans les conditions de droit commun.
100
En application du deuxième alinéa du a bis du I de
l'article 219 du CGI, une fraction des moins-values nettes à long terme, relevant du taux de 15 %, de 19 % ou de 25 % subies au
titre de l'exercice de fin d'exploitation et celles restant à reporter à cette date, peut être imputée sur le bénéfice de l'exercice de liquidation et dans la limite de ce bénéfice (l'imputation ne
peut pas générer un déficit). La fraction imputable est égale au rapport qui existe entre :
- le taux d'imposition des plus-values à long terme applicable au titre de l'exercice de
réalisation des moins-values en cause ;
- et le taux normal de l'impôt sur les sociétés prévu au deuxième alinéa du I de
l'article 219 du CGI applicable au titre de l'exercice de liquidation. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-DEF-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4903-PGP.html/identifiant=BOI-IS-DEF-30-20180801 | 2018-08-01 00:00:00 | 623783366a35319acad758c21a490d5b27515d85df1b4cb08f696986af92625c | [
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-0.016805171966552734,
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-0.060344550758600235,
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0.017803117632865906,
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0.06299066543579102,
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0.007031643763184547,
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0.004894207697361708,
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-0.03992399200797081,
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0.04384889453649521,
-0.01647076942026615,
-0.03347541764378548,
0.02890976518392563,
-0.07376556843519211,
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0.024556560441851616,
0.002180644543841481,
0.00027325827977620065,
0.02034759521484375,
0.02557157166302204,
-0.0004836510925088078,
0.08104046434164047,
0.006924618035554886,
-0.011152097024023533,
0.008793110027909279,
-0.013954740017652512,
-0.03566652908921242,
0.006509287282824516,
-0.009012922644615173,
-0.04142862185835838,
0.03842758759856224,
0.0019409176893532276,
-0.035374391824007034,
-0.013865913264453411,
-0.011010169982910156,
0.029990285634994507
] |
1
Lorsque la location du logement ouvrant droit à la réduction d'impôt est consentie, pendant
toute la période couverte par l'engagement de location, dans le secteur intermédiaire, c'est à dire à des conditions de loyers plus restrictives pour des locataires qui satisfont à certaines
conditions de ressources, le contribuable bénéficie, en plus de la réduction d'impôt, d'avantages fiscaux supplémentaires prenant la forme :
- d'une déduction spécifique fixée à 30 % des revenus bruts tirés de la location de ce logement
;
- et d'un complément de réduction d'impôt, lorsque la location reste consentie dans le secteur
intermédiaire après la période initiale de l'engagement de location.
10
Lorsque le logement ouvrant droit au bénéfice de la réduction d'impôt est situé dans une zone de
revitalisation rurale (ZRR), le contribuable bénéficie, en plus de la réduction d'impôt, d'une déduction spécifique fixée à 26 % des revenus bruts tirés de la location de ce logement.
20
Les déductions spécifiques mentionnées aux n° 1 et 10 ci-dessus ne peuvent pas se cumuler au
titre d'un même logement.
30
Les dispositions relatives aux avantages fiscaux complémentaires à la réduction d'impôt sont
commentées :
- section 1, BOI-IR-RICI-230-40-10 s'agissant des logements dont
la location est consentie dans le secteur intermédiaire ;
- section 2, BOI-IR-RICI-230-40-20 s'agissant des logements
situés en ZRR. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-230-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4912-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-230-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 721a2479bb2485e74f00dc97a88702fc5a0ea0a5be4b7ae4ced3ea11592cec86 | [
-0.031261276453733444,
0.030178075656294823,
-0.043467629700899124,
0.06380506604909897,
0.04594297334551811,
0.006836463697254658,
0.02462824434041977,
0.021325120702385902,
0.010964740067720413,
-0.06978260725736618,
-0.02473331056535244,
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-0.020726706832647324,
-0.015702271834015846,
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0.08825922012329102,
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0.0510910339653492,
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0.024286970496177673,
-0.03900698944926262,
0.11371943354606628,
-0.02683459222316742,
0.12668171525001526,
0.07609407603740692,
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0.007019922137260437,
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0.01652398146688938,
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0.046317245811223984,
0.046736009418964386,
0.07760026305913925,
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0.024067522957921028,
-0.05374116078019142,
0.10481434315443039,
-0.0024129266384989023,
-0.0014727262314409018,
-0.026359209790825844,
0.04350670427083969,
0.0031507546082139015,
-0.009322860278189182,
-0.009983880445361137,
-0.02547374926507473,
-0.06431630253791809,
0.05155156925320625,
0.13073375821113586,
-0.005879754200577736,
-0.0031905798241496086,
-0.003053610445931554,
-0.020143648609519005,
0.0010017044842243195,
-0.0006398284458555281,
-0.03003844991326332,
-0.006269196048378944,
-0.05064835399389267,
0.12265457957983017,
0.06314573436975479,
-0.007342733908444643,
-0.035570647567510605,
0.03170385956764221,
0.050354670733213425,
-0.020835626870393753,
0.06604886054992676,
0.024900324642658234,
0.03943750262260437,
-0.0016543773235753179,
0.001918705296702683,
-0.04281267151236534,
-0.056023936718702316,
0.0022467290982604027,
-0.005607059691101313,
-0.012806379236280918,
-0.0298676248639822,
-0.0573049820959568,
-0.02740844152867794,
-0.061424802988767624,
0.029563475400209427,
-0.00381057639606297,
0.01526161190122366,
-0.0034081086050719023,
-0.021067172288894653,
0.024613071233034134,
-0.03060748428106308,
-0.01977389119565487,
-0.045130789279937744,
0.04251708835363388,
0.050553444772958755,
0.04484764486551285,
0.017297251150012016,
0.05242137238383293,
-0.052065372467041016,
0.05303354561328888,
-0.03885095566511154,
-0.02261275425553322,
-0.023521723225712776,
-0.00519426679238677,
0.0020336457528173923,
-0.040148455649614334,
0.00017872544412966818,
-0.0627707690000534,
-0.06592398881912231,
-0.002084063831716776,
0.02968139573931694,
0.04717971757054329,
-0.03212391957640648,
0.027190038934350014,
0.04825793206691742,
-0.017786724492907524,
-0.017932232469320297,
-0.003140809712931514,
0.018195470795035362,
-0.020148690789937973,
-0.043325118720531464,
-0.025701211765408516,
0.010627854615449905,
-0.06292308121919632,
-0.02011076919734478,
0.020949160680174828,
0.020644422620534897,
0.0004755529516842216,
-0.0534101203083992,
-0.023261450231075287,
-0.03365195170044899,
0.06278382241725922,
-0.003207191824913025,
-0.02078831009566784,
0.030165093019604683,
-0.09653792530298233,
0.016818679869174957,
0.028219401836395264,
0.02024729736149311,
-0.03681959584355354,
0.030459266155958176,
-0.045454442501068115,
-0.04405703395605087,
-0.03130098432302475,
-0.03472692146897316,
0.0014739829348400235,
0.020740948617458344,
-0.03479969501495361,
-0.033389344811439514,
-0.0030255187302827835,
0.0157670546323061,
-0.04305804893374443,
0.04608170688152313,
-0.061098452657461166,
-0.03670809790492058,
0.03017524629831314,
0.025996236130595207,
0.05256450176239014,
-0.05204002559185028,
-0.003267609281465411,
-0.03180866688489914,
0.018017485737800598,
0.04393211379647255,
-0.019748158752918243,
0.058584537357091904,
-0.008746558800339699,
0.021093444898724556,
0.016116850078105927,
-0.01596975140273571,
-0.019649267196655273,
-0.040524352341890335,
-0.035048432648181915,
-0.03937133029103279,
-0.053155072033405304,
0.06919079273939133,
0.001989098032936454,
-0.04352449253201485,
0.003894323017448187,
-0.04967476427555084,
0.03226938098669052,
0.03106830082833767,
0.025678211823105812,
-0.03716035932302475,
-0.004288929048925638,
-0.017236582934856415,
-0.02955201454460621,
0.0005659531452693045,
-0.05789767578244209,
0.02502259612083435,
0.07548485696315765,
-0.02219083160161972,
-0.05561196431517601,
0.08296233415603638,
-0.06246102973818779,
-0.02626906707882881,
-0.015172152779996395,
0.0081563051789999,
0.03831913322210312,
0.021386316046118736,
0.030227502807974815,
-0.0038694459944963455,
-0.0290824044495821,
-0.009373883716762066,
-0.08304701000452042,
-0.010725613683462143,
0.019460655748844147,
-0.003862710203975439,
0.002269561169669032,
-0.017730049788951874,
0.008388247340917587,
-0.02688487432897091,
-0.050783462822437286,
-0.0059388005174696445,
0.04114028438925743,
-0.04039086028933525,
-0.052950311452150345,
-0.0020703973714262247,
-0.059467416256666183,
0.007457570172846317,
0.0280349999666214,
0.015590699389576912,
-0.03549150377511978,
0.004693904425948858,
-0.06376000493764877,
-0.0378398597240448,
0.042307958006858826,
-0.00025586874107830226,
-0.006810130085796118,
-0.06303437054157257,
0.007768888957798481,
0.012785517610609531,
-0.00968016218394041,
0.04953480511903763,
-0.03233671933412552,
-0.018854305148124695,
0.006667057517915964,
-0.004993823356926441,
0.029159830883145332,
0.04473632201552391,
0.0958063006401062,
-0.008308246731758118,
0.0423135906457901,
-0.03510018810629845,
-0.03485550358891487,
0.0946546271443367,
-0.034886639565229416,
0.010183035396039486,
-0.058440178632736206,
0.04376671835780144,
-0.06289773434400558,
-0.024594658985733986,
0.01100224256515503,
-0.0011658158618956804,
0.007661492098122835,
-0.013143864460289478,
0.0002131363726221025,
-0.004851741250604391,
-0.006288073491305113,
-0.02337021939456463,
0.028214186429977417,
-0.0715031772851944,
0.06843937933444977,
0.05008859559893608,
-0.0078639667481184,
0.040253568440675735,
0.0016533380839973688,
0.051735393702983856,
0.006926809903234243,
0.09415382146835327,
-0.029491961002349854,
0.006727138999849558,
-0.0731712281703949,
0.013615330681204796,
0.009684744291007519,
0.010095002129673958,
0.0032710181549191475,
-0.011870664544403553,
-0.007088924758136272,
0.008187767118215561,
-0.021776866167783737,
0.05950906127691269,
0.004517821129411459,
-0.006857051979750395,
-0.0144600635394454,
0.02696872130036354,
0.021280037239193916,
0.021466678008437157,
-0.01865035481750965,
0.05634510517120361,
-0.027995282784104347,
0.032233431935310364,
-0.05764690414071083,
0.029605235904455185,
-0.009714406915009022,
0.0006083189509809017,
0.03971376642584801,
-0.04830360412597656,
0.023811519145965576,
-0.019794000312685966,
-0.027519287541508675,
0.008706693537533283,
-0.0397409088909626,
-0.008929334580898285,
-0.07052672654390335,
0.0239852461963892,
-0.003655795706436038,
0.030741365626454353,
-0.013642587698996067,
-0.013811679556965828,
-0.0014288319507613778,
-0.008405491709709167,
-0.01458846777677536,
0.0019273058278486133,
-0.025810368359088898,
-0.006266281008720398,
0.028810011222958565,
0.05698771774768829,
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0.0347897969186306,
-0.028842218220233917,
-0.009042331017553806,
-0.034990329295396805,
0.05206853523850441,
0.05426933988928795,
-0.04186701029539108,
-0.0025069972034543753,
-0.02925197407603264,
0.07432466745376587,
-0.05093902722001076,
0.015720825642347336,
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0.003954898566007614,
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-0.0019400832243263721,
0.003952678758651018,
0.04287470504641533,
-0.01704523339867592,
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0.009682844392955303,
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0.014661634340882301,
-0.020603256300091743,
0.03597021475434303,
-0.007672288455069065,
-0.004031788092106581,
0.010618996806442738,
0.012018064968287945,
0.02301945723593235,
-0.0350332073867321,
-0.007497181184589863,
-0.06865385919809341,
0.021465402096509933,
-0.028613654896616936,
0.02353096567094326,
0.04689064621925354,
-0.04012486711144447,
-0.06885098665952682,
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0.013263807632029057,
-0.02152945287525654,
0.07660340517759323,
0.04611928388476372,
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-0.040584634989500046,
-0.038305237889289856,
-0.08621890097856522,
0.013009489513933659,
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-0.04345553740859032,
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0.06466922909021378,
-0.029278865084052086
] |
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion et la fraude
fiscales en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune a été signée le 10 février 1993 à Hanoï entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République socialiste du
Vietnam. Elle est assortie d'un protocole formant partie intégrante de la convention.
La
loi n° 94-323 du 25 avril
1994 (JO n° 97 du 26 avril 1994, p. 6097) a autorisé l'approbation de cette convention.
Le
décret n° 94-1101 du 13 décembre
1994 (JO n° 294 du 20 décembre 1994, p. 18056) a publié cette convention qui est entrée en vigueur le 1er juillet 1994.
10
L'article 27 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte
s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux sommes imposables à
compter du 1er juillet 1994 ;
- en ce qui concerne les autres impôts sur le revenu, aux revenus réalisés à compter de l'année
1994 ou de l'exercice comptable en cours au 1er juillet 1994 ;
- en ce qui concerne les impôts sur la fortune, à la fortune imposable à compter du
1er janvier 1994.
I. Retenues à la source applicables en matière de dividendes et redevances à la suite de la mise en œuvre de la clause de
la nation la plus favorisée
20
La convention entre la France et le Vietnam contient une clause de la nation la plus favorisée
relative aux taux d'imposition à la source prévue au a du point 2 du protocole à la convention.
A. Dividendes visés à l'article 10
30
A la suite de la conclusion par le Vietnam d’une convention fiscale avec la Belgique signée le
28 février 1996, le taux de retenue à la source applicable en matière de dividendes défini à l’article 10 de la convention franco-vietnamienne, lorsque ceux-ci sont payés par une société résidente du
Vietnam, est remplacé par celui de 5 % du montant brut des dividendes si le bénéficiaire effectif est une société qui détient directement ou indirectement au moins 50 % du capital de la société qui
paie les dividendes, tel que prévu dans la convention conclue entre le Vietnam et la Belgique.
40
Dans tous les autres cas, à la suite de la conclusion d'une convention fiscale entre le
Vietnam et l'Irlande signée le 10 mars 2008, le taux de retenue à la source applicable en matière de dividendes défini à l’article 10 de la convention franco-vietnamienne, lorsque ceux-ci sont payés
par des sociétés résidentes du Vietnam, est remplacé par celui de 10 % du montant brut des dividendes.
B. Redevances visées à l’article 11
50
À la suite de la conclusion par le Vietnam d’une convention fiscale avec les Pays-Bas signée
le 24 janvier 1995, le taux de retenue à la source applicable en matière de redevances visé à l’article 11 de la convention franco-vietnamienne est remplacé par celui de 5 % lorsque celles ci sont
payées pour l'usage, ou la concession de l'usage, d'un brevet, d'un dessin ou d'un modèle, d'un plan, d'une formule ou d'un procédé secrets, ou pour des informations ayant trait à une expérience
acquise dans le domaine industriel ou scientifique.
60
Par ailleurs, à la suite de la conclusion par le Vietnam d’une convention fiscale avec le
Danemark signée le 31 mai 1995, le taux de retenue à la source applicable en matière de redevances visé à l’article 11 de la convention franco-vietnamienne est remplacé par celui de 5 % du montant
brut des redevances lorsque celles ci sont payées en relation avec l'usage ou la concession de l'usage d'un équipement commercial, scientifique ou industriel impliquant un transfert de savoir-faire.
II. Dispositions relatives à la non-discrimination à la suite de la mise en œuvre de la clause de la nation la plus
favorisée
70
La convention entre la France et le Vietnam contient une clause de la nation la plus favorisée
relative à la non-discrimination prévue au b du point 2 du protocole à la convention.
À la suite de la conclusion par le Vietnam d’une convention fiscale avec le Royaume-Uni signée
le 9 avril 1994, avec les Pays-Bas le 24 janvier 1995, avec l'Allemagne signée le 16 novembre 1995 ainsi qu'avec le Danemark signée le 31 mai 1995, des stipulations issues des paragraphes 1, 3, 4 et 5
de l’article 24 du modèle de l’organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) relatif à la non-discrimination sont désormais applicables dans le cadre de la convention bilatérale
franco-vietnamienne.
Ces paragraphes sont applicables dans leur rédaction figurant dans ces conventions fiscales,
similaires à la version du modèle de l'OCDE en usage lors de leur signature et qu'elles reprennent.
À la suite de la conclusion des différentes conventions précitées, ils ont la forme suivante :
« 1. Les nationaux d’un État contractant ne sont soumis dans l’autre État contractant à aucune
imposition ou obligation y relative, qui est autre ou plus lourde que celles auxquelles sont ou pourront être assujettis les nationaux de cet autre État qui se trouvent dans la même situation,
notamment au regard de la résidence. La présente disposition s’applique aussi, nonobstant les dispositions de l’article 1, aux personnes qui ne sont pas des résidents d’un État contractant ou des deux
États contractants. »
« 3. L’imposition d’un établissement stable qu’une entreprise d’un État contractant a dans
l’autre État contractant n’est pas établie dans cet autre État d’une façon moins favorable que l’imposition des entreprises de cet autre État qui exercent la même activité. La présente disposition ne
peut être interprétée comme obligeant un État contractant à accorder aux résidents de l’autre État contractant les déductions personnelles, abattements et réductions d’impôt en fonction de la
situation ou des charges de famille qu’il accorde à ses propres résidents. »
« 4. À moins que les dispositions du paragraphe 1 de l’article 9, du paragraphe 6 de l’article
11 ou du paragraphe 4 de l’article 12 ne soient applicables, les intérêts,redevances et autres dépenses payés par une entreprise d’un État contractant à un résident de l’autre État contractant sont
déductibles, pour la détermination des bénéfices imposables de cette entreprise, dans les mêmes conditions que s’ils avaient été payés à un résident du premier État. De même, les dettes d’une
entreprise d’un État contractant envers un résident de l’autre État contractant sont déductibles, pour la détermination de la fortune imposable de cette entreprise, dans les mêmes conditions que si
elles avaient été contractées envers un résident du premier État. »
« 5. Les entreprises d’un État contractant, dont le capital est en totalité ou en
partie,directement ou indirectement, détenu ou contrôlé par un ou plusieurs résidents de l’autre État contractant, ne sont soumises dans le premier État à aucune imposition ou obligation y relative,
qui est autre ou plus lourde que celles auxquelles sont ou pourront être assujetties les autres entreprises similaires du premier État. » | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-VNM | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/492-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-VNM-20161104 | 2016-11-04 00:00:00 | c1a5ea4e5e1a07537ce1a3c4fde92d34e56cbfefdbf242e58af73d9ce7996bb6 | [
-0.011362303979694843,
0.058050934225320816,
-0.0667763203382492,
0.016266992315649986,
-0.03561907261610031,
-0.04534042999148369,
-0.06435267627239227,
-0.01221546996384859,
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-0.04503323510289192,
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-0.03582236170768738,
-0.011271891184151173,
0.02640409581363201,
0.0215214304625988,
0.020351819694042206,
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0.042290832847356796,
0.023918956518173218,
-0.05673413351178169,
0.0600227452814579,
0.021461067721247673,
0.06523165851831436,
-0.038366448134183884,
0.04118819162249565,
0.009277408011257648,
0.004574275109916925,
0.02951035462319851,
0.03698307275772095,
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0.03890255093574524,
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-0.04600255936384201,
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0.0028958178590983152,
0.028774550184607506,
-0.07374526560306549,
-0.02400192804634571,
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0.03360643610358238,
-0.03680974245071411,
-0.046151235699653625,
-0.00006805964221712202,
-0.003451659344136715,
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0.04991927742958069,
0.07200993597507477,
-0.053470220416784286,
0.04312068223953247,
0.05359822139143944,
0.054426584392786026,
-0.03784044086933136,
0.004987213294953108,
0.08025702089071274,
0.005060235038399696,
0.01234132144600153,
-0.0036008076276630163,
0.04070685803890228,
-0.021822785958647728,
0.05202808603644371,
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-0.002305438043549657,
-0.01642414554953575,
0.02119249291718006,
-0.012344873510301113,
0.05829532444477081,
-0.050412628799676895,
0.05596793815493584,
-0.0043721431866288185,
-0.0018616382731124759,
-0.01812179572880268,
-0.0007130142766982317,
-0.025600731372833252,
0.04164251312613487,
0.00424149539321661,
-0.06397606432437897,
-0.01334067527204752,
-0.03825579211115837,
-0.024258384481072426,
0.003428328549489379,
0.0038412411231547594,
-0.05608220025897026,
0.020291786640882492,
-0.0015035212272778153,
-0.04601835086941719,
0.03151142969727516,
-0.047794487327337265,
0.040487535297870636,
0.006805191747844219,
-0.001984761795029044,
0.04103181138634682,
0.04383525252342224,
-0.013112414628267288,
-0.030682438984513283,
0.04186568036675453,
0.05569462105631828,
0.06219792738556862,
0.035462915897369385,
0.020073194056749344,
-0.02120368182659149,
0.011961222626268864,
0.025914572179317474,
-0.0003570650878828019,
-0.0324883833527565,
0.004255819600075483,
-0.02208712138235569,
-0.06592903286218643,
-0.03568094223737717,
0.002752553904429078,
0.07333213835954666,
0.04009747877717018,
0.014280793257057667,
0.0439985953271389,
-0.0382872074842453,
-0.03845202550292015,
-0.007628538180142641,
0.019355742260813713,
-0.0414334237575531,
0.07338991016149521,
-0.035111162811517715,
-0.017967170104384422,
-0.041146449744701385,
0.009240376763045788,
0.049035005271434784,
-0.019993314519524574,
0.015024551190435886,
-0.0013144337572157383,
0.005711203441023827,
0.01992572844028473,
-0.028499193489551544,
0.0074613746255636215,
0.024910058826208115,
-0.004205450881272554,
-0.03575606271624565,
0.025794705376029015,
-0.050301749259233475,
-0.014455454424023628,
-0.053329043090343475,
-0.034443747252225876,
-0.01397074107080698,
0.006109167821705341,
-0.027248375117778778,
0.05330963060259819,
-0.005767906550318003,
0.01876147836446762,
-0.008189649321138859,
0.021323448047041893,
-0.015136697329580784,
-0.01035822182893753,
0.016682682558894157,
0.04444117844104767,
0.0032540473621338606,
-0.011227850802242756,
0.00815063901245594,
0.019912544637918472,
0.013950420543551445,
-0.006868547759950161,
0.01615835726261139,
-0.007842703722417355,
0.020326416939496994,
-0.040990933775901794,
0.03708267956972122,
-0.02344822697341442,
-0.008608675561845303,
0.054886192083358765,
-0.0034006431233137846,
-0.05178065970540047,
-0.039665739983320236,
-0.03255533054471016,
-0.0519975945353508,
0.051315292716026306,
0.02841605618596077,
0.022026222199201584,
-0.03337652608752251,
0.011080916039645672,
-0.045752327889204025,
-0.015734881162643433,
-0.0012612462742254138,
0.020104970782995224,
-0.019481126219034195,
0.06894296407699585,
0.06802725046873093,
-0.04646318778395653,
-0.014179055579006672,
0.036500025540590286,
-0.022697823122143745,
-0.0161373820155859,
-0.058296773582696915,
-0.01423991285264492,
-0.04321350157260895,
-0.020931854844093323,
0.003738545347005129,
-0.03437869995832443,
-0.06751079112291336,
-0.010689910501241684,
-0.050129473209381104,
0.03651859238743782,
-0.016048992052674294,
-0.02278345264494419,
-0.012115107849240303,
0.008208394050598145,
0.0696452409029007,
0.0014678953448310494,
0.01661849208176136,
0.0290246419608593,
0.008780981414020061,
0.04513031244277954,
-0.012525119818747044,
-0.009388560429215431,
0.02413424290716648,
0.029279105365276337,
0.01882767677307129,
-0.002900267718359828,
-0.027011267840862274,
0.03614543378353119,
-0.026384053751826286,
-0.01298291701823473,
-0.019956836476922035,
0.1093430444598198,
-0.008373863063752651,
-0.005372032057493925,
0.0702148824930191,
-0.008434278890490532,
-0.04073755815625191,
0.0348222553730011,
0.005671510472893715,
-0.02475096471607685,
0.02307402901351452,
0.005771240685135126,
0.012637875974178314,
-0.03806031495332718,
-0.03481961041688919,
-0.050096847116947174,
-0.029913267120718956,
-0.049705732613801956,
0.00562948128208518,
-0.009918466210365295,
0.0074405246414244175,
-0.0206105075776577,
-0.002499684225767851,
-0.002989113098010421,
0.04463161155581474,
0.02824900858104229,
-0.04252385348081589,
-0.025773754343390465,
0.0788927972316742,
0.00561847910284996,
0.007538773585110903,
-0.012155802920460701,
0.04941939935088158,
0.03708069026470184,
0.052825890481472015,
0.01677582785487175,
0.03735171630978584,
0.002760358853265643,
0.061057738959789276,
-0.05628151446580887,
-0.01321379654109478,
0.009765200316905975,
0.027318457141518593,
0.04157257452607155,
0.015624549239873886,
0.038100823760032654,
0.02657591737806797,
0.009248443879187107,
0.011906404979526997,
-0.0023354755248874426,
0.0043876804411411285,
0.00044505990808829665,
0.02201847918331623,
0.05851205065846443,
0.00597152067348361,
0.07437839359045029,
-0.041555263102054596,
-0.016204962506890297,
-0.030256487429142,
-0.015029075555503368,
-0.008007951080799103,
0.0578630156815052,
-0.018099837005138397,
0.0037660752423107624,
-0.026742298156023026,
0.02336394228041172,
-0.03619842603802681,
0.011007875204086304,
-0.00280565582215786,
0.02619094029068947,
0.049643807113170624,
0.03120344690978527,
0.05702459067106247,
0.04934081435203552,
0.003958277869969606,
-0.08664586395025253,
-0.006963056046515703,
0.004075249191373587,
0.054399702697992325,
-0.05128789693117142,
0.0012150075053796172,
0.015148754231631756,
0.005009068176150322,
-0.026753684505820274,
0.02201417088508606,
-0.00048141772276721895,
-0.07554096728563309,
-0.025303207337856293,
0.04756861552596092,
0.07131877541542053,
0.03419953212141991,
0.007279939483851194,
-0.018585864454507828,
0.034053266048431396,
-0.008126852102577686,
0.05491599813103676,
0.005987507291138172,
-0.020980222150683403,
-0.050084538757801056,
-0.0017069190507754683,
0.051206283271312714,
0.019626537337899208,
-0.03778492286801338,
-0.0784052163362503,
0.027811579406261444,
0.06868759542703629,
-0.02588391676545143,
-0.007419363129884005,
-0.0349128320813179,
0.002242711838334799
] |
I. Exercice de l'option par la société mère
A. Obligation d'exercer une option
1
L'article 223 A du code
général des impôts (CGI) subordonne l'application du régime de groupe à la notification d'une option par la société mère. Les conditions d'exercice de cette option sont précisées par
l'article 46 quater-0 ZD de l'annexe III au CGI. Lorsque l'établissement d'une société située à l'étranger
se constitue seul redevable de l'impôt sur les sociétés dans les conditions commentées au II-A § 150 du BOI-IS-GPE-10-30-40, l'option est
établie par cette société située à l'étranger.
10
L'option est notifiée au service des impôts dont relève la société mère, auprès duquel la
déclaration du résultat d'ensemble sera souscrite.
B. Date de la notification de l'option
20
Le deuxième alinéa du III de
l'article 223 A du CGI détermine la date de notification de l'option.
30
L'option doit être notifiée au plus tard à l'expiration du délai prévu pour le dépôt de la
déclaration de résultats de l'exercice précédant celui au titre duquel le régime s'applique.
En particulier, lorsqu'une société se crée pour acquérir au moins 95 % du capital d'une société
qui n'est pas mère d'un groupe, la société nouvellement créée doit clore un exercice avant de se constituer tête d'un groupe fiscal dont serait membre la société acquise.
40
Le deuxième alinéa du 1 de
l'article 223 du CGI prévoit que la déclaration de résultats doit être produite dans les trois mois de la clôture de
l'exercice. Si l'exercice est clos le 31 décembre ou si aucun exercice n'est clos au cours d'une année, la déclaration est à déposer jusqu'à une date fixée par décret et au plus tard le deuxième jour
ouvré suivant le 1er mai.
C. Forme de la notification
50
L'option est notifiée sur papier libre selon le modèle établi par l'administration, qui figure
au BOI-LETTRE-000065.
Elle est accompagnée :
- de la liste des filiales qui seront membres du groupe. Cette liste indique pour chaque
société sa désignation, l'adresse de son siège social et, s'il est différent, du principal établissement ainsi que la répartition du capital ;
- des attestations par lesquelles les filiales font connaître leur accord pour que la société
mère retienne leurs propres résultats pour la détermination du résultat d'ensemble (cf. II-C § 110).
D. Durée et renouvellement de l'option
60
L'option pour le régime de groupe est valable pour cinq exercices
(CGI, art. 223 A, III-al. 2).
L'option pour le régime de groupe formulée par une société constitue une décision de gestion
qui lui est opposable ainsi qu'à l'administration. Elle est donc valable pour cinq exercices dans la mesure où l'ensemble des conditions requises par l'article 223 A du CGI demeurent remplies au cours
de cette période.
70
Sauf dénonciation avant l'expiration de chaque période, le deuxième alinéa du III de
l'article 223 A du CGI prévoit le renouvellement par tacite reconduction, à l'expiration de chaque période de cinq exercices,
de l'option formulée par la société mère du groupe.
En revanche, le renouvellement doit obligatoirement être notifié lorsqu'il s'accompagne d'une
diminution de la durée du premier exercice de la période couverte par ce renouvellement. Dans ce cas, la notification doit comporter l'indication de la durée de cet exercice.
E. Dénonciation de l'option
80
La société mère qui souhaite mettre fin à l'application du régime doit dénoncer l'option avant
l'expiration de chaque période. Cette dénonciation est notifiée sur papier libre selon le modèle figurant au BOI-LETTRE-000066.
II. Accord des sociétés filiales
A. Obligation de donner un accord
90
En application du premier alinéa du III de
l'article 223 A du CGI et de
l'article 46 quater-0 ZD de l'annexe III au CGI, seules peuvent être membres du groupe les sociétés qui
ont donné leur accord. Celui-ci peut être donné selon les formes ordinaires du droit des sociétés (décision spéciale du Conseil d'administration ou du directoire pour les sociétés anonymes, décision
du ou des gérants pour les autres sociétés).
Produit en double exemplaire, il est adressé :
- d'une part, par la société filiale au service des impôts des entreprises dont elle relève ;
- et, d'autre part, par la société mère au service des impôts des entreprises dont elle
relève.
B. Date de l'accord
100
La mesure visant à permettre aux sociétés mères d'opter pour le régime de groupe jusqu'à la
date limite de dépôt de la déclaration de résultats de l'exercice précédent, s'applique également à la formulation de l'accord des sociétés filiales.
Ainsi, les sociétés souhaitant être membres d'un groupe fiscal peuvent désormais formuler leur
accord à l'administration jusqu'à la date limite de dépôt de la déclaration de résultats de l'exercice précédant celui de l'application du régime de groupe
(CGI, art. 223 A, III-al. 2).
Il en résulte que les sociétés nouvellement créées doivent clore un premier exercice avant
d'entrer dans un groupe.
C. Forme de l'accord
110
L'accord est formulé sur une attestation conforme au modèle établi par l'administration
(BOI-LETTRE-000067) dans les conditions prévues à l'article 46 quater-0 ZE de
l'annexe III au CGI.
D. Durée et renouvellement de l'accord
120
L'article 46 quater-0 ZE de l'annexe III au CGI prévoit que l'accord donné par une société filiale reste
valable jusqu'à sa sortie du groupe.
Ainsi, il n'a pas à être notifié de nouveau en cas de renouvellement de l'option par la
société mère, que ce renouvellement soit exprès ou tacite.
E. Dénonciation de l'accord
130
Les sociétés filiales dont les résultats d'un exercice cessent d'être pris en compte dans le
résultat d'ensemble par décision de la société mère en informent le service des impôts dont elles relèvent au plus tard à l'expiration du délai de dépôt de la déclaration de résultats de l'exercice
précédent.
140
La dénonciation est notifiée sur papier libre selon le modèle figurant au
BOI-LETTRE-000216.
150
L'accord devient caduc à la sortie de la société filiale, même si cette société réintègre le
groupe après en être sortie. Par conséquent, une société filiale qui est sortie du groupe doit obligatoirement renouveler son accord pour faire à nouveau partie du groupe, alors même que ce retour
interviendrait au titre d'un exercice compris dans la même période d'option que l'exercice précédant la sortie.
III. Mise à jour du périmètre du groupe
160
L'article 46 quater-0 ZD de l'annexe III au CGI prévoit le dépôt, par la seule société mère, de la liste
des sociétés membres du groupe et des sociétés qui cessent d'en être membres pour l'exercice suivant, au plus tard à l'expiration du délai de dépôt de la déclaration de résultat de chacun des
exercices arrêtés au cours de la période de validité de l'option pour le régime de groupe (formulaire n° 2029-B-bis-SD [CERFA n° 14595], disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr). Cette liste comporte donc,
distinctement, les sociétés que la société mère retient dans le groupe pour l'exercice en cours à cette date, et celles qui, sortant du groupe au premier jour de cet exercice en cours, n'en seront pas
membres à compter du même exercice.
La société mère dépose cette liste au service des impôts du lieu de dépôt de la déclaration de
résultat du groupe, avec la déclaration de résultats et pas avec son relevé de solde. A cette occasion, la société mère adresse également les accords des filiales qui seront membres du groupe à
compter de l'exercice suivant celui au titre duquel est déposée la déclaration de résultat du groupe.
170
L'article 46 quater-0 ZK de l'annexe III au CGI prévoit le dépôt, par la seule société mère, de la liste
des sociétés membres du groupe et des sociétés qui cessent d'être membres de ce groupe, au plus tard à l'expiration du délai de dépôt de son relevé de solde auprès du comptable de la direction général
des finances publiques (formulaire n° 2029-B-SD [CERFA n° 11662], disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr). Cette liste comporte donc,
distinctement, les sociétés dont les résultats sont retenus pour déterminer le résultat de l'exercice au titre duquel l'impôt est liquidé, et celles qui, sortant du groupe au premier jour de cet
exercice, ne sont pas retenues pour cette liquidation.
La société mère dépose cette liste au service des impôts du lieu de dépôt de la déclaration de
résultats du groupe avec son relevé de solde et non avec la déclaration de résultat.
180
Les sociétés ont la faculté de transmettre le formulaire n° 2029-B-SD (CERFA
n° 11662) et le formulaire n° 2029-B-bis-SD (CERFA n° 14595) sous forme dématérialisée selon la procédure TDFC, respectivement à la date de dépôt du relevé de solde d'impôt sur les
sociétés n° 2572-SD (CERFA n° 12404), disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, et à la date de dépôt de la déclaration de résultat.
190
Si la liste commentée au III § 160 n'est pas produite ou est produite en
dehors du délai légal, le résultat d'ensemble est déterminé à partir des résultats des sociétés mentionnées sur la dernière liste produite dans le délai prévu par le législateur, à condition que les
sociétés remplissent les conditions pour demeurer dans le groupe.
200
Exemple :
La société M, mère d'un groupe composé également de A, B et C adresse dans les délais légaux la
liste des sociétés dont elle entend prendre en compte le résultat pour déterminer le résultat d'ensemble de l'exercice millésimé N-1. Cette liste comprend les sociétés M, A, B et D. Avant la clôture
de l'exercice N-1, 10 % du capital de la société D sont cédés. Pour l'exercice N, M omet de produire la liste des sociétés membres du groupe.
Le résultat d'ensemble de l'exercice N est déterminé à partir des résultats des sociétés
satisfaisant aux deux conditions suivantes :
- figurer sur la dernière liste déposée dans le délai légal. Les sociétés M, A, B et D
remplissent cette condition ;
- remplir les conditions pour être membre du groupe. La société D est sortie du groupe à
l'ouverture de l'exercice N-1.
Le groupe sera donc composé, au titre de l'exercice N, des sociétés M, A et B.
IV. Exercice de l'option pour le régime de groupe et accord des filiales : dispositions particulières
A. Cas des sociétés et organismes du secteur des assurances
1. Option de la société mère
210
L'option de la personne morale qui se constitue seule redevable de l'impôt dû par un groupe
formé en application du quatrième alinéa du I de l'article 223 A du CGI doit être exercée selon les mêmes modalités et les
mêmes délais que l'option pour le régime prévu au premier alinéa du I du même article. Il est rappelé que cette option vaut tant pour la société mère du groupe combiné que pour les personnes morales
dénuées de capital membres du groupe.
Conformément au premier alinéa du III de cet article, cette option doit donc être notifiée au
plus tard à l'expiration du délai de dépôt de la déclaration de l'exercice qui précède le premier exercice d'application du régime. L'option est valable pour une période de cinq exercices. Elle est
renouvelée par tacite reconduction, sauf dénonciation dans le même délai que celui prévu pour la notification de l'option.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
I § 1 et suivants et au II § 90 et suivants.
2. Accord des filiales membres du groupe
220
Les filiales donnent leur accord pour être membres d'un groupe combiné dans les mêmes
conditions que celles prévues pour les groupes formés en application du premier alinéa du I de l'article 223 A du CGI.
3. Documents spécifiques
230
Les obligations déclaratives liées à l'application du régime de groupe prévu au quatrième
alinéa du I de l'article 223 A du CGI sont les mêmes que celles actuellement prévues pour les groupes formés en application
du premier alinéa de l'article 223 A du CGI.
240
Toutefois,
l'article 46 quater-0 ZD de l'annexe III au CGI prévoit, en complément des obligations déclaratives
communes aux formes de groupe relevant des premier et quatrième alinéas du I de l'article 223 A du CGI, une obligation
spécifique aux groupes combinés :
- outre sa désignation et l'adresse de son siège social, chaque personne morale dénuée de
capital membre du groupe doit mentionner la nature du lien qui l'unit à l'entité combinante tête du groupe combiné, cette mention devant figurer sur la liste des entreprises membres du groupe adressée
au service par la société mère lors de la notification de l'option (CGI, ann. III, art. 46 quater-0 ZD, 1) et lors du dépôt de la déclaration de résultat du groupe au titre de chaque exercice (CGI,
ann. III, art. 46 quater-0 ZD, 2) ;
- l'extrait de l'annexe comptable portant les informations suivantes sur les comptes combinés
doit également être fourni : nom de l'entreprise combinante, liste des entreprises et description de la nature des liens qui permettent de fonder les critères de sélection des entreprises dont les
comptes sont combinés, ainsi que l'indication des motifs qui justifient la non combinaison de certaines entreprises, cet extrait devant être adressé au service lors du dépôt de la déclaration de
résultats du groupe au titre de chaque exercice (CGI, ann. III, art. 46 quater-0 ZD, 2).
250
Il est rappelé que du point de vue comptable, le
règlement du CRC n° 2000-05 du 7 décembre 2000
prévoit la communication dans l'annexe comptable d'un certain nombre d'informations spécifiques relatives aux comptes combinés, dont celles visées au 2 de
l'article 46 quater-0 ZD de l'annexe III au CGI. La société mère des groupes concernés doit donc joindre à
sa déclaration annuelle du résultat d'ensemble la copie de la partie de l'annexe comptable mentionnant les informations demandées.
B. Cas des groupes bancaires mutualistes
1. Obligations générales
260
Les obligations déclaratives habituelles s'appliquent en cas de constitution d'un groupe
bancaire mutualiste (cf. I § 1 et suiv., II § 90 et suiv. et III
§ 160 et suiv.).
2. Obligations particulières
270
Cependant,
l'article 46 quater-0 ZD de l'annexe III au CGI prévoit des obligations complémentaires spécifiques pour
les groupes bancaires mutualistes :
- lors de la notification de son option, la tête de groupe devra également préciser les
sociétés du réseau bancaire mutualiste et sociétés détenues par elles qui constituent ce groupe, ainsi que le motif pour lequel elles peuvent le rejoindre (appartenance au réseau bancaire mutualiste
en cas d'option par l'organe central, appartenance au réseau bancaire mutualiste et bénéfice du même agrément collectif en cas d'option par une caisse départementale ou interdépartementale du réseau
des caisses de crédit mutuel, détention directe ou indirecte à plus de 95 % par la tête de groupe, détention directe ou indirecte à plus de 95 % par un membre du groupe, etc.). Ces mentions doivent
aussi figurer sur la liste des entreprises membres du groupe adressée au service par la tête de groupe lors du dépôt de la déclaration de résultats du groupe au titre de chaque exercice ;
- lors du dépôt de la déclaration de résultats du groupe au titre de chaque exercice et
s'agissant des groupes bancaires mutualistes dont la tête est constituée d'une caisse départementale ou interdépartementale du réseau des caisses de crédit mutuel, la référence de l'agrément collectif
délivré par le Comité des établissements de crédit et des entreprises d'investissement pour elle-même et pour les caisses locales qui la détiennent.
C. Cas des groupes dont le chaînage capitalistique est réalisé par l'intermédiaire de sociétés intermédiaires
280
En complément des obligations déclaratives de droit commun qui s’appliquent à tout groupe
d’intégration fiscale, les groupes qui incluent des filiales détenues par l’intermédiaire de sociétés intermédiaires sont tenus à des obligations déclaratives spécifiques.
1. Constitution du groupe
290
En premier lieu, lorsqu’elle constitue son groupe d’intégration fiscale, la société mère doit
adresser au service des impôts dont elle dépend, outre la liste des sociétés du groupe, la liste des sociétés intermédiaires.
Cette liste est accompagnée des attestations par lesquelles ces sociétés font connaître leur
accord pour revêtir cette qualité. Les attestations des sociétés intermédiaires peuvent être établies selon le modèle figurant au BOI-LETTRE-000068.
300
La notification de l’option pour le régime de groupe et les pièces qui y sont jointes doivent
être adressées au plus tard à l'expiration du délai prévu pour le dépôt de la déclaration de résultats de l'exercice précédant celui au titre duquel l’option s’applique. A défaut d’accord dans les
délais prévus, la société établie à l'étranger ne peut revêtir la qualité de société intermédiaire.
2. Mise à jour du périmètre
310
Au plus tard à l'expiration du délai prévu pour le dépôt de la déclaration du résultat
d’ensemble de chacun des exercices arrêtés au cours de la période de validité de l’option pour le régime de groupe, la société mère doit adresser au service des impôts dont elle dépend la liste mise à
jour des sociétés intermédiaires, accompagnée des attestations par lesquelles ces sociétés font connaître leur accord pour revêtir cette qualité à compter de l’exercice suivant. Par exception, dans le
cas particulier où une société souhaite revêtir la qualité de société intermédiaire après avoir acquis les titres d'une société du groupe ou d'une autre société intermédiaire en cours d’exercice,
l’attestation par laquelle cette société fait connaître son accord doit être adressée dans les trois mois de l'acquisition des titres.
La liste précise, pour chaque société intermédiaire, la désignation de la société, l’adresse
du siège de la société et le cas échéant celle de l’établissement stable à l’actif duquel sont inscrit les titres des sociétés du groupe, l’impôt étranger équivalent à l’impôt sur les sociétés auquel
est soumise la société ou l’établissement stable, la répartition du capital de la société et, le cas échéant, la nature du lien qui unit la société à l’entité intégrante dans le cas où le groupe est
constitué en application des quatrième ou cinquième alinéas du I de l’article 223 A du CGI (groupes d’assurances ou groupes
bancaires mutualistes).
3. Durée et dénonciation de l'option
320
L’option par laquelle la société mère crée son groupe d’intégration fiscale est valable cinq
ans et est renouvelable par tacite reconduction. Les accords des sociétés intermédiaires sont valables sur la durée résiduelle de validité de l’option de cinq ans et renouvelés par tacite
reconduction.
330
L’option et les accords doivent être dénoncés au plus tard à l’expiration du délai de dépôt de
la déclaration de résultats du dernier exercice de chaque période pour éviter leur reconduction tacite.
340
Si les sociétés intermédiaires ne peuvent revenir sur leur accord qu’à l’expiration de la
période au titre de laquelle il a été donné, la société mère peut en revanche, à chaque exercice, écarter de la liste des sociétés intermédiaires une société qui avait donné son accord pour revêtir
cette qualité.
Pour ce faire, il lui suffit d’adapter en conséquence la liste des sociétés intermédiaires et
des sociétés qui cessent de revêtir la qualité de sociétés intermédiaires, qu’elle doit adresser, au titre de l'exercice en cours, au plus tard à l'expiration du délai de dépôt de déclaration de
résultats de l'exercice précédent (formulaire n° 2029-B-bis-SD [CERFA n° 14595] disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr). Cette liste indique le taux de
détention globale, directe et indirecte, de chaque société par la société mère.
D. Cas des groupes horizontaux
341
L'expression " groupe horizontal " renvoie à un groupe formé en application du deuxième alinéa du I de
l'article 223 A du CGI, défini au BOI-IS-GPE-10-30-50, les notions de société étrangère et
d'entité mère non résidente étant définies aux I-C et D § 80 à 120 du BOI-IS-GPE-10-30-50.
En complément des obligations déclaratives générales qui s’appliquent à tout groupe
d’intégration fiscale, les groupes horizontaux sont tenus à des obligations déclaratives spécifiques.
1. Constitution du groupe
343
Pour se constituer société mère d'un groupe horizontal, une société doit accompagner son
option de l'accord de l'entité mère non résidente, et, le cas échéant, de celui des sociétés étrangères par l'intermédiaire desquelles l'entité mère non résidente détient 95 % au moins de son capital.
De même, pour être membre d'un groupe horizontal, une société doit accompagner son accord de
celui de l'entité mère non résidente et, le cas échéant, de celui des sociétés étrangères par l'intermédiaire desquelles l'entité mère non résidente détient 95 % au moins de son capital. Ces accords
de l'entité mère non résidente et des sociétés étrangères ne sont toutefois pas exigés des sociétés qui remplissent les conditions pour être membre du groupe horizontal en étant détenues par d'autres
sociétés membres du groupe dans les conditions du premier alinéa du I de l'article 223 A du CGI.
Dans le cas particulier où l'établissement stable de l’entité mère non résidente ou d'une
société étrangère se constitue seul redevable de l'impôt sur les sociétés dans les conditions commentées au I-B § 40 du BOI-IS-GPE-10-30-50, cette entité mère non
résidente ou cette société étrangère doit établir l'option pour être société mère pour le compte de son établissement stable, en l'accompagnant de son propre accord en ce sens.
Exemple : la société Fm, établie en France, est détenue directement à 95 % par
la société ME, établie au Luxembourg. La société ME remplit les conditions pour être entité mère non résidente, et la société Fm celles pour être société mère d'un groupe horizontal. La société ME
détient aussi directement à 95 % la société F2, établie en France. La société F3, établie en France, est détenue directement à 95 % par la société F2. La société F4, établie en France, est détenue
directement à 90 % par la société Fm, et directement à 5 % par la société ME. Les sociétés F2, F3 et F4 remplissent les conditions pour être membres du groupe horizontal formé par la société Fm.
Pour se constituer société mère, la société Fm doit accompagner son option de l'accord en ce
sens de l'entité mère non résidente ME. Pour être membre du groupe, la société F2 doit accompagner son accord de l'accord en ce sens de l'entité mère non résidente ME. En revanche, puisque la société
F3 est détenue par la société F2, membre du groupe, dans les conditions du premier alinéa du I de l'article 223 A du CGI, il
est admis qu'elle n'accompagne pas son accord de l'accord de l'entité mère non résidente ME. La société F4 n'est pas détenue par une société membre du groupe dans les conditions du premier alinéa du I
de l'article 223 A du CGI, car la société Fm ne la détient qu'à hauteur de 90 %. Ainsi, pour être membre du groupe, la société F4 doit accompagner son accord de l'accord en ce sens de l'entité mère
non résidente ME.
345
Les accords de l'entité mère non résidente et des sociétés étrangères peuvent être établis
selon le modèle figurant au BOI-LETTRE-000068.
La notification de l’option pour le régime de groupe et les pièces qui y sont jointes
doivent être adressées au plus tard à l'expiration du délai prévu pour le dépôt de la déclaration de résultat de l'exercice précédant celui au titre duquel l’option s’applique. A défaut d’accord de
l'entité mère non résidente et des sociétés étrangères dans les délais prévus, une société ne peut pas devenir, selon le cas, société mère ou membre du groupe.
L'article 63 de
la loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificatives pour 2014 permet qu'une société se constitue société mère d'un groupe horizontal, selon les dispositions du deuxième alinéa du I
de l'article 223 A du CGI, dès l'exercice clos le 31 décembre 2014.
Le délai pour notifier l'option pour la formation d’un groupe « horizontal » au
titre des exercices clos à compter du 31 décembre 2014 et ouverts avant le 28 février 2015 est prorogé. Cette option doit être notifiée par la société fille de l’entité mère non résidente, déclarée
société mère du groupe, au plus tard le 31 mai 2015, accompagnée des documents prévus au III de l’article 223 A du CGI : les accords des sociétés membres du groupe, des sociétés intermédiaires, des
sociétés étrangères et de l’entité mère non résidente, et la liste des sociétés membres du groupe comportant la désignation de l'entité mère non résidente, des sociétés intermédiaires et des sociétés
étrangères (formulaire n° 2029-B-bis-SD [CERFA n° 14595] disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr).
A titre exceptionnel, les sociétés du groupe dont l'exercice est clos entre le
31 décembre 2014 et le 27 février 2015 doivent remplir leurs obligations déclaratives, tenant compte de la notification de l'option pour la formation d’un groupe « horizontal », au plus tard le 31 mai
2015. Le dépôt du relevé de solde de l'impôt sur les sociétés demeure fixé au 15 du quatrième mois qui suit la clôture de l'exercice.
Les groupes concernés par le report du délai d'option doivent également joindre
à cette option les déclarations rectifiées relatives au dernier exercice clos avant la date à laquelle le groupe « horizontal » est formé, lorsqu’un groupe avait été antérieurement formé et que
l’option pour la formation du groupe « horizontal » entraîne la cessation de ce groupe. Ces déclarations rectificatives comportent les conséquences de cessation du groupe, en particulier les
réintégrations des plus et moins-values et des subventions et abandons de créances, prévues à l'article 223 F du CGI et à
l'article 223 R du CGI du fait de la cessation du groupe formé par une société mère qui devient membre d’un groupe
horizontal.
Lorsqu’elle constitue son groupe d’intégration fiscale, la société mère doit adresser au
service des impôts dont elle dépend la liste comportant les sociétés du groupe, les sociétés intermédiaires, les sociétés étrangères et l'entité mère non résidente.
2. Mise à jour du périmètre
347
Afin de mettre à jour le périmètre du groupe au titre de l'exercice suivant, la société mère
doit adresser au service des impôts dont elle dépend, au plus tard à l'expiration du délai prévu pour le dépôt de la déclaration du résultat d’ensemble de chacun des exercices arrêtés au cours de la
période de validité de l’option pour le régime de groupe, la liste mise à jour des sociétés étrangères. Elle doit accompagner cette liste des attestations des sociétés étrangères nécessaires par
lesquelles elles font connaître leur accord (cf. IV-D-1 § 343) pour que leurs filiales soient membres du groupe au titre de cet exercice suivant. A cette
occasion, la société mère adresse également les accords de ces filiales qui seront membres du groupe au titre de l'exercice suivant.
La liste précise, pour chaque société étrangère, la désignation de la société, l’adresse du
siège de la société et le cas échéant celle de l’établissement stable à l’actif duquel sont inscrits les titres des sociétés du groupe, l’impôt étranger équivalent à l’impôt sur les sociétés auquel
est soumise la société ou l’établissement stable, la répartition du capital de la société.
Par exception, dans le cas particulier où une société étrangère acquiert, en cours
d'exercice les titres d'une société membre du groupe ou ceux d'une société étrangère, l’attestation par laquelle cette société étrangère cessionnaire fait connaître son accord pour que la société
reste membre du groupe doit être adressée dans les trois mois de l'acquisition des titres.
De même, dans le cas particulier où une société étrangère acquiert, en cours d'exercice les
titres d'une société mère, l’attestation par laquelle cette société étrangère cessionnaire fait connaître son accord pour que la société acquise demeure société mère, doit être adressée dans les trois
mois de l'acquisition des titres. Cette situation n'entraîne pas cessation du groupe.
3. Durée et dénonciation de l'option
349
L’option par laquelle la société mère crée son groupe d’intégration fiscale est valable pour
cinq exercices et renouvelable par tacite reconduction. Les accords de l'entité mère non résidente et des sociétés étrangères sont valables sur la durée de validité de l’option de cinq exercices ou,
le cas échéant, sur sa durée résiduelle de validité, et renouvelés par tacite reconduction.
L’option et les accords doivent être dénoncés au plus tard à l’expiration du délai de dépôt
de la déclaration de résultats du dernier exercice de chaque période pour éviter leur reconduction tacite.
La société mère peut, à chaque exercice, écarter de la liste des sociétés étrangères une
société qui avait donné son accord pour que ses filiales soient membres du groupe, à l'exclusion des sociétés étrangères qui ont donné leur accord pour qu'elle soit société mère. Pour ce faire, il lui
suffit d’adapter en conséquence la liste des sociétés étrangères et des sociétés qui cessent d'être sociétés étrangères, qu’elle doit adresser, au titre de l'exercice en cours, au plus tard à
l'expiration du délai de dépôt de déclaration de résultat de l'exercice précédent (formulaire n° 2029-B-bis-SD). Cette liste indique le taux de détention globale, directe et
indirecte, de chaque société étrangère par l'entité mère non résidente.
E. Opérations de restructurations
350
Des dispositions particulières sont prévues en cas d'absorption ou d'acquisition à 95 % de
la société mère et en cas de scission de la société mère et constitution de nouveaux groupes.
Elles sont présentées au BOI-IS-GPE-50. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-GPE-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4988-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-10-40-20170607 | 2017-06-07 00:00:00 | 3cda930e3fbf9fd1e9392cb15a34f049a21f8c0b1c981d7e599e1c39afdd3982 | [
-0.057171229273080826,
0.051749974489212036,
-0.07055968046188354,
0.03581171855330467,
-0.01552379596978426,
-0.0398961566388607,
-0.005224993452429771,
0.03428879752755165,
0.08295495063066483,
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-0.03844641149044037,
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0.014490652829408646,
0.059709008783102036,
-0.07386157661676407,
0.028970297425985336,
0.10142448544502258,
-0.01512687187641859,
-0.015891103073954582,
-0.02165219374001026,
0.011137140914797783,
0.03614445775747299,
0.026891598477959633,
0.00900258682668209,
0.029796676710247993,
0.0794857069849968,
0.047723911702632904,
-0.07416411489248276,
-0.024063557386398315,
0.023337284103035927,
-0.05418235436081886,
-0.026720665395259857,
0.0061812689527869225,
0.016267411410808563,
0.060047708451747894,
-0.001242028665728867,
0.022946417331695557,
0.006982408929616213,
0.000007831288712623063,
0.012314354069530964,
-0.03095121867954731,
-0.005684801377356052,
-0.036428384482860565,
0.07798238843679428,
-0.017906954512000084,
0.024648630991578102,
-0.046104155480861664,
0.061392463743686676,
0.0011342504294589162,
0.06689201295375824,
-0.011395536363124847,
-0.024047238752245903,
0.019728614017367363,
-0.009103004820644855,
0.018182488158345222,
0.03420916944742203,
-0.13182324171066284,
0.05777382105588913,
0.07366670668125153,
-0.033635713160037994,
-0.004908342845737934,
-0.0012924263719469309,
-0.023473581299185753,
-0.015586292371153831,
-0.03602006286382675,
0.017099963501095772,
0.016566477715969086,
-0.037304654717445374,
0.11540719121694565,
0.08940553665161133,
0.011131785809993744,
0.07009019702672958,
0.02213451638817787,
0.01517627201974392,
0.0639335885643959,
0.052022308111190796,
-0.030370021238923073,
-0.017705362290143967,
0.004005552735179663,
0.021841613575816154,
-0.05065280944108963,
0.02367991954088211,
0.04581322893500328,
0.02866021730005741,
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-0.035322777926921844,
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0.021190008148550987,
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0.002069690730422735,
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0.059030842036008835,
0.00792386569082737,
0.005571685265749693,
-0.005853364244103432,
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0.00862623006105423,
0.020055076107382774,
0.005407989025115967,
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0.02128552459180355,
-0.056793805211782455,
0.022259289398789406,
0.006996439304202795,
-0.02725863829255104,
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0.006802400108426809,
0.018550226464867592,
0.06962070614099503,
0.021637827157974243,
-0.003198478138074279,
0.05266081169247627,
-0.01897295191884041,
-0.057426657527685165,
0.047274719923734665,
0.023545805364847183,
0.03902755305171013,
-0.0009456864790990949,
0.014201387763023376,
0.026262663304805756,
-0.03753330186009407,
0.02531316690146923,
-0.019748328253626823,
-0.030720220878720284,
0.009201763197779655,
0.029802877455949783,
-0.04812683165073395,
-0.046853259205818176,
0.0009147804230451584,
-0.030094655230641365,
-0.041392434388399124,
-0.04344354569911957,
0.037238121032714844,
-0.02256358228623867,
0.00838490854948759,
-0.007027504965662956,
-0.008684285916388035,
-0.007801256608217955,
0.023833181709051132,
0.016854947432875633,
-0.019463524222373962,
0.025944313034415245,
-0.018784018233418465,
0.022912785410881042,
-0.015479760244488716,
0.03598135709762573,
-0.00676039420068264,
0.001706863404251635,
-0.02536698803305626,
-0.007136377971619368,
-0.0745597779750824,
-0.08160394430160522,
0.013272635638713837,
-0.03180146962404251,
0.03469002991914749,
0.011918596923351288,
0.008304839953780174,
0.01560245081782341,
0.08016746491193771,
0.043109454214572906,
0.006535050459206104,
-0.01763443648815155,
0.037387292832136154,
-0.021794656291604042,
-0.040834344923496246,
-0.052868589758872986,
0.0032429557759314775,
0.03231966495513916,
0.08253160864114761,
0.03557543084025383,
0.011789978481829166,
-0.04393671080470085,
0.016935255378484726,
-0.026616405695676804,
0.0000037666463867935818,
-0.00957674439996481,
0.030972274020314217,
0.007177496328949928,
0.004627418238669634,
0.06958900392055511,
0.05466153845191002,
0.01875060424208641,
-0.03696079179644585,
0.0026726832147687674,
-0.018347587436437607,
0.048864297568798065,
-0.044859547168016434,
-0.037739962339401245,
-0.04050977900624275,
0.01635698601603508,
-0.020226264372467995,
-0.0873398408293724,
-0.039211977273225784,
-0.01789942756295204,
0.03349169343709946,
0.055232468992471695,
0.022400014102458954,
-0.002737620146945119,
0.016117043793201447,
-0.029772205278277397,
0.028880486264824867,
0.017799613997340202,
0.0035878592170774937,
0.0018949760124087334,
0.04122019559144974,
-0.015691792592406273,
-0.011249356903135777,
-0.004285165574401617,
0.008738662116229534,
0.01803148351609707,
0.01103201787918806,
0.006273228209465742,
-0.014876503497362137,
-0.023035800084471703,
-0.0508338063955307,
-0.01489176880568266,
-0.008112162351608276
] |
1
La programmation des chantiers de remaniement est réalisée dans le cadre de l’élaboration du
Plan d'Action Topographique Départemental (PATD).
Le DDFiP effectue le recensement des communes susceptibles d’être inscrites au programme de
remaniement selon les critères exposés ci-dessous et réalise un éventuel arbitrage.
Le choix des zones susceptibles d'être remaniées est effectué en tenant compte :
- de la qualité insuffisante des plans cadastraux, tenant essentiellement à une topographie
médiocre se traduisant par des difficultés de mise à jour lors de l’application des documents d’arpentage des géomètres-experts ou des croquis fonciers des géomètres-cadastreurs ;
- de l’intérêt au regard de la valeur économique des terrains et de la satisfaction des besoins
des usagers, ainsi qu’une forte expansion économique traduite par un morcellement important du parcellaire ;
- de la présence d'exclus d'aménagements fonciers ruraux de forte ampleur (par exemple
l’intégralité d’un bourg). Lorsqu'est conclue une convention relative aux échanges de données littérales et cartographiques en matière d’aménagements fonciers agricoles et forestiers entre la DGFiP,
le Conseil Général et l’Ordre des géomètres-experts, le traitement des exclus est pris en charge par le maître d’ouvrage en contrepartie de la première délivrance gratuite des données littérales et
cartographiques. Pour autant, dans l’hypothèse de zones exclues de grande ampleur ou à défaut de convention, les services du cadastre devront procéder au remaniement de la zone ;
- du besoin de traitement des discordances entre feuilles au sein d’une même commune. Dans le
cadre de la mise en œuvre de la convention-type relative à la vectorisation des données cartographiques où la DGFiP et les partenaires pourraient être amenés à traiter les discordances entre planches
cadastrales d’une même commune, il est prévu qu’un nouveau lever soit entrepris dans le cadre d’une procédure de remaniement si les discordances constatées sont au-delà des tolérances qui permettent
un traitement mathématique sans constatation sur le terrain. Les opérations de traitement de ses discordances sont définies au BOI-CAD-TOPO-40 : « LE TRAITEMENT DES
RACCORDS ENTRE FEUILLES DE PLAN CADASTRAL ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CAD-REM-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5107-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-REM-10-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 8ac411507bf8eef52b0393cd918918f6a5c971adcb153407c37cd77ccb3f26c8 | [
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0.06511981785297394,
-0.02694059908390045,
0.005108783952891827,
0.007962924428284168,
0.021133597940206528,
0.018960552290081978,
-0.0238865464925766,
-0.03478824347257614,
-0.02720247022807598,
0.005103368312120438,
0.010146211832761765,
0.02680632844567299,
0.0634135827422142,
-0.015866506844758987,
0.008042819797992706,
-0.029081473127007484,
0.012167291715741158,
-0.024048365652561188,
-0.03817017003893852,
0.035215843468904495,
-0.015159673988819122,
0.01760244555771351,
0.02034296840429306,
0.02984142117202282,
-0.0009149514953605831,
0.0013354856055229902,
-0.026042386889457703,
0.008218957111239433,
0.0010191684123128653,
0.05906027927994728,
0.017704447731375694,
0.032930027693510056,
0.022283658385276794,
0.03758035972714424,
-0.02907525934278965,
-0.017826620489358902,
0.025725768879055977,
-0.009340373799204826,
0.039602793753147125,
-0.025248970836400986,
0.004415031522512436,
0.038431666791439056,
0.01244282815605402,
0.02280699834227562,
0.013274043798446655,
0.012145553715527058,
-0.01503751426935196,
-0.02935587428510189,
0.0024356490466743708,
0.011761371046304703,
-0.005877053365111351,
0.06915798783302307,
0.07251454144716263,
-0.07161121070384979,
0.05438808724284172,
-0.017326954752206802,
-0.002020384417846799,
-0.0325126089155674,
-0.027851950377225876,
-0.0020149690099060535,
0.07618500292301178,
-0.014984536916017532,
-0.03715520352125168,
0.01108363177627325,
0.03492322936654091,
-0.008324457332491875,
0.04636117443442345,
0.01668151095509529,
-0.02299448288977146,
0.05755359306931496,
0.0023032440803945065,
-0.004077167250216007,
0.007101730443537235,
0.004082011990249157,
-0.03814177215099335,
-0.0021864164154976606,
-0.019939981400966644,
-0.04872019588947296,
0.03630584850907326,
0.031719472259283066,
-0.006710953079164028,
0.09147260338068008,
0.044001977890729904,
-0.024222755804657936,
0.02544933184981346,
-0.01805187575519085,
0.03546120598912239,
-0.0010778156574815512,
-0.005969983991235495,
0.07010632753372192,
-0.016507558524608612,
-0.009620212949812412,
0.03272129222750664,
-0.04298652336001396,
-0.04003975912928581,
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-0.03090335614979267,
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-0.0195093285292387,
-0.007323529105633497,
0.01507643610239029
] |
1
Les travaux préparatoires correspondent à la première phase des opérations de remaniement.
Ils consistent principalement à la confection du dossier de prospection, puis au choix de la
méthode de levé et à la préparation nécessaire au déroulement du remaniement tant au niveau administratif que topographique.
I. Établissement du dossier de prospection et décomposition en sections nouvelles
A. Établissement du dossier de prospection
10
Tout projet de remaniement donne lieu à l'établissement d'un dossier de prospection.
Préalablement à la constitution du dossier, il est procédé, dans les conditions indiquées au
I-B, à la division en sections nouvelles de la zone à remanier et à la désignation de ces sections.
Le dossier de prospection est établi par l'inspecteur du service du cadastre, et approuvé par le
directeur départemental des finances publiques (DDFiP).
B. Décomposition et désignation des sections nouvelles
1. Décomposition en sections nouvelles
20
L'ensemble des zones à remanier d'une commune donne lieu à un nouveau découpage en sections en
fonction des échelles retenues pour la présentation parcellaire (1/2 000, 1/1 000 ou 1/500, selon le morcellement).
Dans le cas de fusion de communes sous le régime de l'association, ce découpage est effectué
dans le cadre de chacune des communes anciennes.
La décomposition en sections nouvelles est conduite de façon à découper le territoire à
remanier en un nombre minimal de sections, sans toutefois remplir exagérément les feuilles. On créera autant de sections que nécessaire, et aucune section nouvelle ne pourra être subdivisée.
30
La décomposition en sections nouvelles est assurée en tenant compte des règles ci-après :
- la représentation de chaque section nouvelle doit impérativement s'inscrire dans un format
utile d'édition de 65 x 95 cm. Les extensions hors cadre et les développements en marge sont proscrits ;
- le périmètre des sections est constitué de préférence par des limites présentant un
caractère suffisant de fixité, à l'exclusion des chemins sinueux ou des ruisseaux non stables ;
- l'angle de la direction Sud-Nord avec le petit côté de la feuille doit être aussi petit que
possible, le Nord étant en haut ;
- les chemins, cours d'eau, etc., formant limite de sections, ainsi que les talus, fossés,
etc., qui en dépendent doivent avoir leurs bords rapportés sur chaque feuille ;
- les carrefours doivent, en bordure de feuille, être amorcés sur une longueur de 1 à 2 cm.
Le découpage en sections est exécuté sur un exemplaire actualisé de la vue d'ensemble ou
tableau d'assemblage de la commune.
2. Désignation des sections nouvelles
40
Qu'il s'agisse d'un remaniement total ou partiel d'une commune, les sections à remanier sont
identifiées par la combinaison de deux lettres majuscules : AA, AB, AC, ..., AZ, BA, BB, etc. étant précisé que :
- l'utilisation des lettres F, G, J, Q, U est exclue ;
- les désignations des sections rénovées appelées à disparaître ne doivent, en aucun cas, être
réutilisées pour immatriculer des sections à remanier.
En cas de remaniement partiel, les sections et feuilles non touchées par le remaniement
conservent leur désignation et l'identification des sections à remanier est à effectuer de telle sorte qu'il n'y ait aucun double emploi avec les sections écartées du remaniement.
50
Dans le cas de fusion de communes sous le régime de l'association, l'immatriculation des
sections à remanier est exécutée, commune ancienne par commune ancienne de telle sorte qu'il n'y ait :
- à l'issue du remaniement, aucun double emploi dans la désignation des sections, remaniées ou
non, même si elles appartiennent à des communes anciennes distinctes ;
- aucune réutilisation des désignations des sections anciennes appelées à disparaître, non
seulement dans le cadre d'une même commune ancienne, mais encore de commune ancienne à commune ancienne.
Exemple : Soit trois communes associées X, Y, Z. Si la section AE de la commune
Y est appelée à disparaître, l'immatriculation AE ne peut plus être utilisée pour désigner une section remaniée dans aucune des trois communes.
En outre, quelle que soit la situation de la commune absorbée au regard du remaniement, le
préfixe numérique à trois chiffres représentant le numéro INSEE n'est ajouté aux désignations des sections remaniées que si son utilisation était déjà en vigueur avant remaniement ; a
contrario, pour les communes absorbées qui ne comportent pas de préfixe dans la désignation des sections avant remaniement, il n'est pas fait usage de préfixe dans la situation après remaniement.
II. Choix des méthodes de levé
A. Généralités
60
Les chantiers sont traités soit par photogrammétrie, définie au BOI-CAD-TOPO-20-10, soit par
procédés terrestres, définis au BOI-CAD-TOPO-30.
Les chantiers de taille importante sont toujours traités par photogrammétrie si leurs
caractéristiques permettent une utilisation optimale de ce procédé. À cet égard, dans les conditions économiques actuelles, la surface à partir de laquelle l'utilisation des procédés
photogrammétriques est rentable se situe à un minimum de l'ordre de 300 ha environ.
Certains chantiers dont la limite inférieure en superficie se situe aux alentours de 100 ha et
qui sont placés soit sur l'itinéraire de l'avion, soit à une distance généralement inférieure à 30 km, d'un autre chantier photographié peuvent également être traités avec l'aide de la photogrammétrie
par les directions territorialement compétentes.
Tous les autres chantiers, généralement de faible superficie, sont traités par procédés
terrestres.
B. Chantiers traités par photogrammétrie
1. La prise de vues
70
Les prises de vues sont systématiquement réalisées par l'entreprise privée. En revanche, les
travaux de restitution sont réalisés par les ateliers de photogrammétrie de la DGFIP.
La direction territorialement compétente s'engage à exécuter, en temps voulu, les travaux
nécessaires à la stéréopréparation. La brigade régionale foncière (BRF) intervient, pour les chantiers dont elle n'a pas la charge, auprès des directions territorialement compétentes essentiellement
en tant que conseiller technique.
Elle se charge des liaisons avec les sociétés de prises de vues et les ateliers de
photogrammétrie.
2. La restitution
80
La restitution des détails topographiques tels que bâtiments, voiries, clôtures, lignes,
susceptibles de constituer des limites de propriété est effectuée par l'atelier de photogrammétrie.
Lorsque la restitution de ces détails peut ne pas s'avérer suffisante, la méthode du semis de
point est employée. Elle consiste à signaler au sol un ensemble de points destinés à servir de canevas au lever de détail et qui sont déterminés lors de l'aérotriangulation. Il faut tenir compte d'un
taux de perte variable, selon la nature de la matérialisation et l'emplacement de ces points (panneaux peints sur les chaussées et trottoirs, plaquettes fixées au sol, etc.).
Les deux procédés (restitution et semis de point) peuvent être employés concurremment sur un
même chantier.
3. Le post-complètement
90
Le post-complètement et le levé appuyé sur des points de canevas déterminés par le semis de
points sont à la charge des géomètres-cadastreurs de la direction chargée des travaux en commune, avec un soutien possible des BRF.
III. Documents nécessaires aux travaux de remaniement
A. Liste des documents
100
Les documents nécessaires aux travaux de remaniement sont les suivants :
- une collection de fonds de croquis ;
- une collection de fiches parcellaires (n° 6240 NM exp) ;
- une collection de bulletins de propriétés bâties (n° 1158 NM
exp) ;
- des reproductions éventuelles des plans autres que cadastraux ;
- une liste des titulaires de droits sur les parcelles ;
- une liste des parcelles incluses dans le périmètre du remaniement ;
- des étiquettes autocollantes donnant pour chaque propriétaire d'immeubles inclus dans le
périmètre du remaniement son nom et son adresse (l'impression par publipostage des documents à envoyer peut remplacer cette production).
Ces documents sont établis, selon le cas, par un Établissement de services informatiques (ESI)
ou le service du cadastre.
B. Édition des documents
1. Le fond de croquis
110
Le fond de croquis est une reproduction ou un agrandissement, de la totalité ou d'une partie
du plan minute de conservation concerné par le remaniement. Il est édité par le service du cadastre.
La décomposition est effectuée de la façon la plus judicieuse de manière à ce qu'il puisse,
compte-tenu de la densité des détails à représenter, servir de croquis de délimitation ou de levé.
L'indication de la décomposition en fonds de croquis s'effectue sur une collection de plans à
l'aide d'une couleur à fort contraste, de préférence bleu foncé. Sur chaque feuille sont indiqués les périmètres des zones reproduites à des échelles différentes, qui constitueront autant de fonds de
croquis numérotés de 1 à n par feuille de plan rénové.
2. Fiches parcellaires n° 6240 NM exp
120
La fiche parcellaire (imprimé n° 6240 NM exp) présente la
situation avant remaniement de chaque parcelle active. Elle est éventuellement accompagnée de fiches de suite .
La fiche 6240 NM exp présente donc deux cadres prévus pour recevoir :
- dans la partie gauche, la situation avant remaniement ;
- dans la partie droite, la situation après remaniement.
Ces documents informatiques sont délivrés par l'ESI foncier de rattachement. Compte tenu de la
mise à jour en temps réel de la base des données littérales MAJIC3, l'édition de ces documents par l'ESI reflète une situation à jour à la date de l'édition.
130
Certains logiciels de gestion administrative des remaniements permettent toutefois d'éditer
sans formalisme particulier ces informations à partir d'extractions de la base des données littérales MAJIC3.
Seuls l'en-tête et le numéro de la fiche et la partie « situation avant remaniement » sont
servis lors de l'édition. La partie droite « situation après remaniement » constitue un document de travail qui sera annoté manuellement.
Lorsque la parcelle décrite appartient à une propriété divisée en lots (ou PDL), la section et
le numéro de plan de la parcelle de référence de la PDL, ainsi que le numéro de la PDL, sont portés dans le cadre prévu à cet effet.
Dans le cas où l'édition de fiches de suite est nécessaire pour décrire les subdivisions
fiscales, les cadres suivants sont seuls annotés :
- références administratives (codes dep-dir, commune, numéro de chantier, date d'édition) ;
- références cadastrales de la parcelle (rubriques grisées) ;
- description complète des subdivisions fiscales.
Dans l'éventualité où des fiches de suite sont nécessaires pour éditer toutes les adresses,
seuls sont annotés sur chacune des fiches de suite, le cadre des références administratives, celui des références cadastrales de la parcelle (rubriques grisées), ainsi que le cadre adresse.
Un astérisque est porté dans la rubrique bâti lorsque la parcelle supporte une propriété
bâtie.
Lorsqu'une subdivision fiscale est reliée à un lot, la mention « n° de lot » suivie du numéro
de lot et de sa quote-part sous la forme numérateur/dénominateur apparaît sur la ligne suivant la subdivision fiscale.
Lorsque la parcelle décrite sur la fiche correspond à un seul titulaire de droit(s), le cadre
« titulaire(s) de droits(s) » comporte la désignation et l'adresse de ce propriétaire ; dans le cas contraire, ce cadre mentionne pour chacun des titulaires de droit(s) le numéro de personne et le
code nature de droit correspondant. Dans cette dernière hypothèse le cadre « n° de personne » n'est pas annoté.
En premier lieu sont édités les codes concernant les personnes physiques, en second lieu, ceux
relatifs aux personnes morales.
Si plusieurs fiches de suite sont nécessaires afin d'indiquer tous les titulaires de droit(s),
elles sont annotées des références cadastrales de la parcelle décrite et des références administratives.
Le numérotage des fiches est effectué selon une série continue initialisée à 1 pour chacune
des parcelles décrites. Le numéro est suivi de la lettre « D » pour la dernière fiche relative à une parcelle donnée.
Les fiches parcellaires sont éditées par commune et à l'intérieur de la commune :
- par section ;
- par ordre croissant de numéro de plan.
3. Bulletins de propriétés bâties n° 1158 NM exp
140
Les bulletins n° 1158 NM présentent les renseignements concernant
les propriétés bâties. Ces documents informatiques sont délivrés par l'ESI foncier territorialement compétent.
Ils peuvent être remplacés par une extraction de la base des données de MAJIC3.
Ils sont édités par immeuble bâti et et présentent :
- dans leur partie supérieure, un cadre commun destiné à recevoir les éléments
d'identification et de localisation de l'immeuble ;
- dans la partie centrale, un cadre pouvant recevoir la description de chaque local.
Sur ces bulletins sont imprimées les informations suivantes :
a. Dans la partie supérieure
145
- Les codes « Département - Direction - Commune » ;
- le numéro de chantier ;
- la date d'édition ;
- la section, le numéro du plan ;
- le bâtiment ;
- l'entrée ;
- le numéro de PDL, éventuellement ;
- le code voie et l'adresse.
b. Dans le cadre commun :
147
- Le niveau, le local et le code de construction particulière ;
- la composition du local ;
- en regard de chaque local ou élément du local :
son affectation,
sa méthode d'évaluation,
le nombre de pièces principales pour les locaux à usage d'habitation,
la surface du local ou des éléments du local pour les locaux à usage d'habitation ou
professionnel,
dans le cas de copropriété ou de transparence fiscale, le numéro de chaque lot et sa
quote-part dans - la propriété du sol et des parties communes,
la désignation et l'adresse du ou des titulaires de droit(s),
le numéro de personne.
Le numérotage des feuilles démarre à 1 pour chaque nouvelle entrée décrite, la lettre « D »
est éditée après le numéro du dernier feuillet relatif à une entrée.
4. La liste des personnes titulaires de droit(s) sur les parcelles
150
Cette liste, dite liste 12, est éditée par le service du cadastre à partir d'une extraction
de la base de données MAJIC3 mais peut être conservée sous la forme de fichiers numériques.
Le premier feuillet comporte les renseignements généraux concernant le chantier et la date
d'édition dans sa partie supérieure.
L'édition est effectuée sur un tableau à quatre colonnes contenant :
- le numéro de personne ;
- le nom et prénom s'il s'agit d'une personne physique ou la dénomination pour une personne
morale ;
- la date et le lieu de naissance s'il s'agit d'une personne physique ou le sigle et le
numéro SIREN (ou SIRET) pour une personne morale ;
- l'adresse de la personne.
La liste est éditée en premier pour les personnes physiques et ensuite pour les personnes
morales, dans l'ordre croissant des numéros de personne.
5. La liste des parcelles incluses dans le périmètre de remaniement
160
Cette liste, dite liste 46, est éditée par le service du cadastre. Elle récapitule toutes
les parcelles incluses dans le chantier de remaniement. Elle servira de base à un logiciel de gestion administrative du remaniement, permettant ainsi de gérer les convocations des propriétaires et la
correspondance entre parcelles avant et après remaniement.
Une liste 46 papier est confectionnée automatiquement par l'application MAJIC3 dès la
demande de la liste des titulaires de droits (liste 12).
L'édition est effectuée sur un tableau à trois colonnes contenant pour toutes les parcelles
incluses dans le chantier de remaniement :
- le préfixe de la commune ;
- la section ;
- le numéro de plan.
6. Les étiquettes autocollantes
170
Les étiquettes autocollantes donnent pour chaque propriétaire d'immeuble inclus dans le
périmètre du remaniement son nom et son adresse.
Ces étiquettes sont éditées par le service local à l'aide d'un fichier extrait de
l'application Requête foncière et exploitable dans un tableur.
Elles peuvent être simplement remplacées par les fonctions publipostage lors de l'édition
des documents de convocation à envoyer aux propriétaires. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CAD-REM-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5108-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-REM-10-30-20121224 | 2012-12-24 00:00:00 | 11dbe57d177212068de1b1aae060d218b3ef21f6026041799ecba545fe143500 | [
-0.036939240992069244,
0.014240269549190998,
-0.1061745285987854,
0.05442751199007034,
-0.05120860040187836,
-0.05046433210372925,
-0.061931684613227844,
0.059390585869550705,
0.10406658053398132,
0.023685898631811142,
-0.10750886797904968,
-0.014304478652775288,
0.00007159422966651618,
0.02817666158080101,
-0.019926732406020164,
0.04320266842842102,
0.06635742634534836,
0.029521990567445755,
0.020917564630508423,
0.031237732619047165,
0.0606270357966423,
-0.042489003390073776,
0.05580134317278862,
0.00910729169845581,
0.03063168190419674,
0.07392767071723938,
0.035921983420848846,
-0.07870940119028091,
0.030851785093545914,
0.09347905963659286,
-0.05305064097046852,
0.025924526154994965,
-0.02479446306824684,
0.11164756864309311,
0.04619310423731804,
-0.012412969022989273,
0.016135243698954582,
0.03979646787047386,
0.029631979763507843,
0.022646475583314896,
-0.0014776948373764753,
0.00201802933588624,
-0.007863578386604786,
0.03281208872795105,
0.014245642349123955,
0.0042637106962502,
0.012219973839819431,
0.04696499928832054,
0.015636101365089417,
0.07188882678747177,
-0.0592065155506134,
0.019496556371450424,
0.04537620767951012,
-0.03153325617313385,
-0.0045435260981321335,
0.021181298419833183,
-0.11083754152059555,
0.025550711899995804,
0.02772540971636772,
-0.020769277587532997,
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Le droit à restitution des impositions directes en fonction du revenu dit « bouclier fiscal » a
été supprimé à compter du 1er janvier 2013 par le I de
l’article 30 de
la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011.
Pour plus de précisions sur le droit à restitution acquis par les redevables de
l'impôt de solidarité sur la fortune au titre des années 2011 et 2012, se reporter au BOI-PAT-IFI-40-40.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication
mentionnée ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-BF-20-20-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1092-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-BF-20-20-10-20-20181213 | 2018-12-13 00:00:00 | a7f1ba8b352e772620f76c73ec2bbd9f12b7d3a893ca7e8f6d72ae69bbf60460 | [
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-0.026967322453856468,
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0.00940103642642498,
0.055701497942209244,
0.03253985568881035,
0.023911532014608383,
0.0334489606320858,
0.017627840861678123,
-0.005239114630967379,
-0.009784061461687088,
0.01904577761888504,
0.0011792454170063138,
0.03652789816260338,
0.04151630774140358,
0.029572103172540665,
-0.06988708674907684,
0.03453851863741875,
-0.020551396533846855,
0.037521038204431534,
-0.058912474662065506,
0.03917178511619568,
-0.00036862125853076577,
0.039456192404031754,
-0.05555858090519905,
0.04271883890032768,
-0.034895822405815125,
0.007948332466185093,
0.011994533240795135,
0.011458979919552803,
0.048108622431755066,
0.05529776215553284,
0.025081006810069084,
-0.03988355025649071,
-0.016212385147809982,
0.0006212017615325749,
0.02759079448878765,
-0.0015685469843447208,
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0.027457062155008316,
-0.06960274279117584,
-0.009020836092531681,
0.04080765321850777,
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-0.013856612145900726,
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0.02992994710803032,
0.0013059559278190136,
0.07133234292268753,
0.020872140303254128,
-0.005774280056357384,
-0.04258846119046211,
-0.0340045690536499,
-0.04568778723478317,
0.01301240362226963,
0.045416928827762604,
-0.030338019132614136,
0.06561890244483948,
0.018597399815917015,
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-0.01254269015043974,
0.0053685992024838924
] |
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion et la fraude
fiscales en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune a été signée le 31 juillet 1995 à Jérusalem entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de l’État d'Israël.
La loi n°
96-503 du 11 juin 1996 (J.O n° 135 du 12 juin 1996, p. 8720) a autorisé l'approbation du côté français de cette convention, qui a été publiée par le
décret n° 96-814 du 11 septembre
1996 (J.O n° 218 du 18 septembre 1996, p. 13901).
Cette convention est entrée en vigueur le 18 juillet 1996.
10
L'article 29 de la convention prévoit que les stipulations qu'elles comporte s'appliquent en
France :
- pour les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux sommes imposables à compter du
1er janvier 1997 ;
- pour les autres impôts sur le revenu, aux revenus afférents à toute année civile ou à tout
exercice commençant à compter du 1er janvier 1997 ;
- en ce qui concerne les autres impôts, aux impositions dont le fait générateur intervient à
compter du 1er janvier 1997; toutefois, les dispositions du paragraphe 6 de l'article 24 (relatives aux droits de mutation à titre gratuit) s'appliquent également aux impositions qui n'ont
pas été acquittées avant le 1 er janvier 1997.
Ses dispositions s'appliquent en Israël :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux revenus réalisés
ou reçus à compter du 1 er janvier 1997 ;
- en ce qui concerne les autres impôts sur le revenu, aux impôts dus au titre de toute année
d'imposition commençant à compter du 1 er janvier 1997 ;
- en ce qui concerne les autres impôts, aux impositions dont le fait générateur intervient à
compter du 1 er janvier 1997 ; toutefois, les dispositions du paragraphe 6 de l'article 24 (relatives aux droits de mutation à titre gratuit) s'appliquent également aux impositions qui n'ont pas été
acquittées avant le 1 er janvier 1997.
Les stipulations de la Convention entre le Gouvernement de la République française et le
Gouvernement de l'Etat d'Israël tendant à éviter les doubles impositions et à établir des règles d'assistance administrative réciproque en matière d'impôts sur le revenu, signée le 20 août 1963, et
les dispositions des échanges de notes des 1er juillet, 2 décembre et 20 décembre 1963 entre la France et Israël en vue de l'exonération réciproque de droits de mutation des dons et legs à titre
gratuit en faveur des établissements culturels ou de bienfaisance, ont cessé d'avoir effet à la date à laquelle les dispositions correspondantes de la présente convention sont devenues effectives-
selon les modalités décrites ci-dessus.
Élimination des doubles impositions. Expiration du crédit d'impôt forfaitaire attaché à
certains dividendes de source israélienne
20
Les dispositions combinées des articles 10 et 23 de la convention fiscale franco-israélienne
du 31 juillet 1995 permettent à la France d’imposer les dividendes de source israélienne dont bénéficie une personne (physique ou morale) qui est un résident de France. L’article 23 prévoit, en son
paragraphe 1 a) ii, que la France élimine la double imposition supportée par l’octroi d’un crédit d’impôt dont le montant est égal à celui de l’impôt payé en Israël en application de la convention
fiscale, dans la limite de l’impôt français correspondant à ces revenus.
Toutefois, le paragraphe 1 e) de l’article 23 prévoit que le montant de ce crédit d’impôt
imputable en France est déterminé dans certains cas de manière forfaitaire. Ainsi, ce paragraphe dispose que, pour l'application des dispositions du a), le montant de l’impôt perçu en Israël est
considéré comme étant celui qui aurait dû y être payé en vertu des taux, majorés de dix points, prévus, selon les cas, au a), b) ou c) du paragraphe 2 de l’article 10 de la convention fiscale
franco-israélienne relatif aux dividendes, mais qui n’a pas en fait été payé ou qui l’a été à un taux réduit en application des articles 46, 47, 48 ou 51 de la loi israélienne n° 5719-1959 sur
l’encouragement des investissements en vigueur à la date de signature de la convention fiscale franco-israélienne.
30
Cette disposition dont l’application n’a pas été prolongée d’un commun accord entre les
autorités compétentes des États contractants a cessé de s’appliquer à compter du 18 juillet 2003.
Aucun crédit d’impôt forfaitaire ne peut plus être désormais imputé sur l’impôt français
lorsque, s'agissant de dividendes de source israélienne perçus par un résident de France, ces dividendes n’ont pas été imposés en Israël ou l’ont été à un taux réduit en application des dispositions
législatives israéliennes précitées. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-ISR | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1113-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-ISR-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 46086e29538aba5f4eaa6725d0b91a7b8f2d745c18bf0799dd56baac50ba98db | [
-0.03334565833210945,
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-0.026287412270903587,
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-0.05027676373720169,
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0.02210906706750393,
0.03313340246677399,
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0.007691944949328899,
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0.008859751746058464,
-0.014950207434594631,
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-0.060464173555374146,
-0.004928993992507458,
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-0.01986290141940117,
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] |
Le contribuable peut contester la cotisation foncière des entreprises (CFE) mise à sa charge en
présentant une réclamation dans le délai général de réclamation prévu à l'article R* 196-2 du livre des procédures fiscales
(LPF) et, lorsqu'il a fait l'objet d'une procédure de reprise ou de rectification de la part de l'administration, dans le délai spécial prévu à
l'article R* 196-3 du LPF. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-40-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/113-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-40-30-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 75c765129c16b4f1a2ac6183f537bea8cee6e08d63a8fcddc0e662808a7a5955 | [
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