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Série / Division :
RSA - GEO
Texte :
Les marins pêcheurs exerçant leur activité en dehors des eaux territoriales françaises peuvent, sous certaines conditions, bénéficier de l'exonération partielle d'impôt sur le revenu prévue au II de l'article 81 A du code général des impôts.
Le salaire de référence à retenir pour le calcul de la fraction de rémunération exonérée s'élève à 19 003 € au titre de l'imposition des revenus de 2020.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-RSA-GEO-10-30-20 : RSA - Régimes territoriaux particuliers - Salariés détachés à l'étranger par leur employeur - Conditions spécifiques aux exonérations partielles - Cas particulier des marins pêcheurs
Signataire du document lié :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2021-00077 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12845-PGP.html/ACTU-2021-00077 | 2021-02-12 00:00:00 | cf049e6aa96b2ab01481e9e1eb6bce6d0a9cccd80efff701fa249f71097361db | [
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Patrice Laussucq, Sous-directeur du contentieux des impôts des professionnels | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00066 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10895-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00066 | 2017-03-01 00:00:00 | 64e7a02ebf666261a2d54995f00614afb9b5102ccbd22b3c81d8eff145870a54 | [
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] |
Série / Division :
TFP - PYL
Texte :
Conformément à l'article 1519 A du code général des impôts, les montants de l'imposition forfaitaire annuelle sur les pylônes sont révisés chaque année proportionnellement à la variation du produit de la taxe foncière sur les propriétés bâties constatée au niveau national.
Le coefficient de cette variation entre 2020 et 2021 est de 1,0260068.
Les montants de l'imposition forfaitaire sur les pylônes au titre de 2022 sont donc ceux appliqués au titre de 2021 multipliés par ce coefficient.
Ils sont par conséquent égaux à :
- 2 669 € en ce qui concerne les pylônes supportant des lignes électriques dont la tension est comprise entre 200 et 350 kilovolts ;
- 5 331 € en ce qui concerne les pylônes supportant des lignes électriques dont la tension est supérieure à 350 kilovolts.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-TFP-PYL : TFP - Imposition forfaitaire sur les pylônes
Signataire du document lié :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2021-00313 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13428-PGP.html/ACTU-2021-00313 | 2022-01-05 00:00:00 | 834f17b11c1e8133bd693a1c961f6196f0f8330ca58886f1b864be2bdc72ff43 | [
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Texte :
Le 3° du I de l’article 19 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 double, pour les entreprises dont l’effectif est inférieur à 10 personnes et dont le chiffre d’affaires ou le total du bilan n’excède pas 2 M€, le montant du crédit d’impôt pour la formation des dirigeants, au titre des heures de formation effectuées à compter du 1er janvier 2022 (code général des impôts [CGI], art 244 quater M, I bis).
Le bénéfice de ce doublement est subordonné au respect de la règlementation européenne applicable en matière d’aides de minimis (CGI, art. 244 quater M, III bis).
La présente publication commente ces aménagements.
En outre, elle adapte certains commentaires, afin de tenir compte de la modification des dispositions du code du travail (C. trav.) (notamment, C. trav, art. L. 6313-1 et C. trav, L. 6353-1).
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-BIC-RICI-10-50 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt pour dépenses de formation des dirigeants
Signataire du document lié :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2022-00020 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13484-PGP.html/ACTU-2022-00020 | 2022-03-30 00:00:00 | a288fbbf86ea820871f8839e3ec8924e095bee62ac4e3e2606d28effd1fb298c | [
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Séries / Divisions :
PAT - IFI ; DJC - TRUST
Texte :
Les commentaires relatifs aux obligations déclaratives à la charge de l'administrateur d'un trust, prévues à l’article 1649 AB du code général des impôts (CGI), et dont les modalités d’application sont codifiées à l’article 369 de l’annexe II au CGI, à l’article 369 A de l’annexe II au CGI et à l’article 369 B de l’annexe II au CGI, sont mis à jour.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-PAT-IFI-20-20-30-20 : PAT - IFI - Assiette - Biens soumis à l'impôt - Régimes particuliers d'imposition - Biens ou droits mis en trust
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Signataire des documents liés :
Stéphane Créange, sous-directeur du contrôle fiscal, du pilotage et de l'expertise juridique | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2021-00243 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13272-PGP.html/ACTU-2021-00243 | 2022-03-30 00:00:00 | 7c4f294532db091fefdd6c47017f2bb702a49d33852cb4bedc91a32c1385e7de | [
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Série / Division :
BA - CHAMP
Texte :
L'article 12 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 prévoit que sont considérés comme bénéfices de l'exploitation agricole les revenus qui proviennent des actions réalisées par les exploitants agricoles au sens de l'article 63 du code général des impôts sur le périmètre de leur exploitation et qui contribuent à restaurer ou à maintenir des écosystèmes dont la société tire des avantages.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-BA-CHAMP-10-10-10 : BA - Champ d'application - Revenus imposables - Activités génératrices de bénéfices agricoles
BOI-BA-CHAMP-10-40 : BA - Champ d'application - Revenus imposables - Autres revenus imposables
Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2022-00015 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13478-PGP.html/ACTU-2022-00015 | 2022-04-06 00:00:00 | d0a74824851ec11dd836a7c1b03dd14fb7bffecb0f482090028e2b8534f6d833 | [
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Série / Division :
BIC - CHAMP
Texte :
1/ L'article 11 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 a allongé de huit à onze ans la durée de la condition relative à l'âge de la jeune entreprise innovante (JEI) prévue à l'article 44 sexies-0 A du code général des impôts (CGI). Ainsi, les entreprises créées depuis moins de onze ans pourront dorénavant bénéficier de ce statut. Cet allongement bénéficie également aux jeunes entreprises universitaires (JEU).
Le statut de JEI ouvre droit à des exonérations fiscales en matière d'impôts sur les bénéfices en faveur des PME au sens du droit européen, créées jusqu'au 31 décembre 2022 et qui réalisent notamment des dépenses de recherche et développement (R&D) représentant au moins de 15 % de leurs charges fiscales déductibles au cours d'un exercice. Le bénéfice de ce dispositif ouvre également droit à des exonérations d'impôts locaux et de cotisations sociales.
Toutefois, la prolongation de la condition relative à l'âge n'a d'impact, le cas échéant, qu'en matière d'impôts sur les bénéfices et reste sans incidence sur les exonérations en matière d'impôts locaux et de cotisations sociales dont la durée n'est pas prolongée.
2/ En outre, l'article 69 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 prévoit la création d'un nouveau crédit d'impôt en faveur de la recherche collaborative (CICo) défini à l'article 244 quater B bis du CGI.
Ce crédit d'impôt s'applique aux dépenses facturées par des organismes de recherche et de diffusion des connaissances (ORDC) dans le cadre d'un contrat de collaboration conclu entre le 1er janvier 2022 et le 31 décembre 2025.
Les dépenses éligibles au CICo sont prises en compte dans le calcul du seuil de 15 % des dépenses de R&D qu'une entreprise doit réaliser pour être éligible à la qualification de JEI.
Actualité liée :
X
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Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2022-00045 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13518-PGP.html/ACTU-2022-00045 | 2022-05-04 00:00:00 | 819e75c50513e0e73e2a3d6fb9ca371cf108581a690a7c9ffbf6f72803b8e3fc | [
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Le taux de référence servant au calcul du plafonnement des intérêts déductibles en application des dispositions du 3° du 1 de l'article 39 du code général des impôts a été mis à jour pour les exercices de douze mois clos du 30 juin 2022 au 29 septembre 2022.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-BIC-CHG-50-50-30 : BIC - Frais et charges - Charges financières - Intérêts des avances consenties par les associés en sus de leur part de capital - Taux d'intérêt limite
Signataire du document lié :
Christophe Pourreau, directeur de la législation fiscale
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2022-00116 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13675-PGP.html/ACTU-2022-00116 | 2022-07-13 00:00:00 | 654b99421f15977326adbeedfe96d8933e72be6bb35fdc44f8d1a131bcb982de | [
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Série / Division :
IF - TFB
Texte :
L’article 133 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 instaure des modalités spécifiques de détermination de la valeur locative des quais et terre-pleins portuaires codifiées à l'article 1501 bis du code général des impôts.
Conformément à ces dispositions, à compter du 1er janvier 2024, la valeur locative des quais portuaires et des terre-pleins qui se rapportent à ces quais, affectés aux opérations de chargement, déchargement, transbordement et manutention des marchandises ou d’embarquement et débarquement des passagers, et des formes de radoub, est déterminée en fonction d’un tarif appliqué par mètre linéaire de quai.
Le tarif applicable est fixé en fonction de l’activité exercée sur le quai ou le terre-plein.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-IF-TFB-20-10-60 : IF - Taxe foncière sur les propriétés bâties - Base d'imposition - Détermination de la valeur locative cadastrale - Locaux évalués au barème et autres locauxBOI-IF-TFB-20-10-60-30 : IF - Taxe foncière sur les propriétés bâties - Base d'imposition - Détermination de la valeur locative cadastrale - Locaux évalués au barème et autres locaux - Quais portuaires et terre-pleins
Signataire des documents liés :
Christophe Pourreau, directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2022-00119 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13679-PGP.html/ACTU-2022-00119 | 2023-03-15 00:00:00 | ad6c5630d64f1a13667f14484c4f5fd4d6202bfa71dbfe6b675c44c0c76eb5a4 | [
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Série / Division :
DJC - OA
Texte :
Conformément aux principes généraux régissant le contrat d’association encadré par l'article 1er de la loi du 1er juillet 1901 relative au contrat d'association, les statuts des centres de gestion agréés (CGA), des associations agréées (AA) et des organismes mixtes de gestion agréés (OMGA) peuvent prévoir plusieurs catégories de membres adhérents et notamment une catégorie spécifique de membres adhérents pour lesquels l’organisme effectuera exclusivement les prestations facultatives mentionnées à l'article 371 A bis de l'annexe II au code général des impôts (CGI) et à l'article 371 M bis de l’annexe II au CGI au profit des entreprises et professionnels visés par ces articles.
Les avantages fiscaux attachés à l’adhésion à un organisme de gestion agréé ne s’appliquent pas à cette catégorie d’adhérents non soumis aux missions obligatoires de prévention fiscale et bénéficiant des seules prestations facultatives.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-DJC-OA-20-10-70 : DJC - Centres de gestion, associations agréés et organismes mixtes agréés (CGA, AA et OMGA) - Fonctionnement des CGA, des AA et des OMGA - Missions des organismes agréés - Missions accessoires au profit des non-adhérents et des adhérents
Signataire du document lié :
Véronique Rigal, sous-directrice des professionnels et de l'action en recouvrement
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2023-00060 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13885-PGP.html/ACTU-2023-00060 | 2023-03-22 00:00:00 | 90c155f59467052cfc9a4056dd51d2bc1b4d26dda5bd88fcc113f51e5ecd9a26 | [
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L'article 41 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023 proroge la période d'application de la déduction spéciale pour dépenses d'acquisition d'œuvres originales d'artistes vivants ou d'instruments de musique, prévue à l'article 238 bis AB du code général des impôts.
Les entreprises peuvent bénéficier du dispositif au titre des acquisitions réalisées avant le 31 décembre 2025.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-BIC-CHG-70 : BIC - Frais et charges d'exploitation - Dépenses non liées à l'objet de l'entreprise rendues déductibles par la loi en matière de mécénatBOI-BIC-CHG-70-10 : BIC - Frais et charges d'exploitation - Dépenses non liées à l'objet de l'entreprise rendues déductibles par la loi en matière de mécénat - Dépenses d'acquisition d'œuvres originales d'artistes vivants ou d'instruments de musique
Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2023-00027 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13824-PGP.html/ACTU-2023-00027 | 2023-05-24 00:00:00 | a08c01ccf12d136f16b1332d266121f21a8d43101cd6b4f7877e6e17517be662 | [
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Séries / Divisions :
RSA - BASE ; BAREME ; ANNEXE
Texte :
1/ Pour l'imposition des revenus de l'année 2023, le barème d'évaluation forfaitaire de l'avantage « logement » est mis à jour.
2/ Par ailleurs, pour l'imposition des revenus de l'année 2022 et de l'année 2023, le barème d'évaluation forfaitaire de l'avantage « nourriture » est mis à jour. Il est rappelé que le montant des frais de repas admis en déduction des traitements et salaires au titre des frais réels peut, par tolérance, être évalué selon ce même barème.
3/ En outre, l'avantage en nature constitué par l'utilisation privée d'un véhicule fonctionnant exclusivement au moyen de l'énergie électrique mis à disposition par l'employeur est évalué, sur option de ce dernier, sur la base des dépenses réellement engagées ou sur la base d'un forfait annuel, sans tenir compte des frais d'électricité engagés par l'employeur pour la recharge du véhicule, et après application d'un abattement de 50 % dont le montant est plafonné à 1 800 € par an.
Cette disposition, initialement applicable aux véhicules mis à disposition durant une période comprise entre le 1er janvier 2020 et le 31 décembre 2022, est prorogée jusqu'au 31 décembre 2024, conformément au I de l'article 1 de l'arrêté du 26 décembre 2022 modifiant l'arrêté du 10 décembre 2002 relatif à l'évaluation des avantages en nature en vue du calcul des cotisations de sécurité sociale.
4/ Enfin, l'avantage en nature résultant de la mise à disposition par l'employeur d'une borne de recharge électrique ou de la prise en charge de tout ou partie des coûts liés à l'utilisation de celle-ci est évalué dans les conditions fixées par le II de l'article 1 de l'arrêté du 26 décembre 2022 modifiant l'arrêté du 10 décembre 2002 relatif à l'évaluation des avantages en nature en vue du calcul des cotisations de sécurité sociale.
Cette disposition s'applique pour les évaluations réalisées au titre de la mise à disposition ou de l'utilisation de bornes de recharge entre le 1er janvier 2023 et le 31 décembre 2024.
Actualité liée :
06/03/2020 : RSA - Évolutions des modalités d'évaluation des avantages en nature de nourriture, de logement et de véhicules mis à disposition par l'employeur
Documents liés :
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BOI-BAREME-000002 : BAREME - RSA - Barème d'évaluation forfaitaire de l'avantage en nature « logement »
BOI-BAREME-000014 : BAREME - RSA - Barème d'évaluation forfaitaire de l'avantage en nature « nourriture »
BOI-ANNX-000056 : ANNEXE - RSA - Évaluation de l'avantage résultant de l'usage privé d'un véhicule mis à la disposition du salarié
Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2023-00017 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13812-PGP.html/ACTU-2023-00017 | 2023-06-01 00:00:00 | f672aa9ed5a2468f5931040c2b47fb86fa80c7de1e63731d3eb027e678841757 | [
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Séries / Divisions :
IR - PAS ; BAREME
Texte :
L'article 2 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023 prévoit, pour les revenus perçus ou réalisés à compter du 1er janvier 2023, l'ajustement des limites des tranches de revenus des grilles de taux par défaut du prélèvement à la source, prévues aux a à c du 1 du III de l'article 204 H du code général des impôts (CGI), en fonction de l'évolution du barème de l'impôt sur le revenu, dont les limites des tranches ont été indexées au taux de 5,4 %.
Par ailleurs, le montant de l'abattement applicable aux contrats courts, prévu au d du 1 du III de l'article 204 H du CGI pour l'application des grilles de taux par défaut, est mis à jour des augmentations du salaire minimum de croissance au 1er janvier 2023 et au 1er mai 2023.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-BAREME-000037 : BAREME - IR - Prélèvement à la source de l'impôt sur le revenu - Grilles des taux par défaut et montant de l'abattement pour les contrats courts
Signataire du document lié :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2023-00047 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13852-PGP.html/ACTU-2023-00047 | 2023-06-21 00:00:00 | 5cf9b392c9f60079bddc3c67ca8af818919bf964f8c4aea42ab2a79dc5978acc | [
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] |
Série / Division :
RES - EAT
Texte :
Des précisions sont apportées sur les modalités d'application du tarif réduit de l'accise sur l'électricité prévu à l'article L. 312-71 du code des impositions sur les biens et services dans la situation où l'entreprise utilisant le site où sont effectuées les consommations d'électricité n'exploite pas directement l'installation consommant l'électricité pour les besoins de l'alimentation en énergie du site, mais acquiert des prestations de services énergétiques auprès de la personne qui l'exploite.
Il est signalé que ces précisions sont dépourvues de portée utile pour les périodes pendant lesquelles le tarif d'accise est uniformément fixé à 0,5 €/MWh pour l'ensemble des entreprises, dans le cadre du bouclier tarifaire mis en place par les pouvoirs publics en réponse à la crise de l'énergie (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 64).
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-RES-EAT-000131 : RES - Impositions sur les énergies, les alcools et les tabacs - Tarif réduit d’accise sur l’électricité en cas de sous-traitance de l'exploitation d'une installation de production d'énergie pour les besoins d'activités non industrielles ou non électro-intensives
Signataire du document lié :
Christophe Pourreau, directeur de la législation fiscale
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2023-00053 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13865-PGP.html/ACTU-2023-00053 | 2023-08-02 00:00:00 | 5eb9588c42822e45354ba420d0c49194398448d036100afa86dc7cc6da83a33c | [
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] |
Série / Divisions :RFPI - BASE ; RFPI - SPECTexte :Certaines déductions spécifiques applicables aux revenus fonciers ne trouvent plus à s'appliquer :la déduction pour mobilité professionnelle du bailleur (code général des impôts [CGI], art. 31, I-1°-i) ne s'applique plus à compter de l'imposition des revenus de l'année 2013 ;la déduction en faveur des logements vacants remis en location (CGI, art. 31, I-1°-n) ne s'applique plus à compter de l'imposition des revenus de l'année 2010.En conséquence, les commentaires doctrinaux afférents à ces dispositifs sont retirés.Actualité liée :XDocuments liés :BOI-RFPI-BASE-20-90 : RFPI - Revenus fonciers - Charges déductibles - Déductions spécifiquesBOI-RFPI-SPEC-20 : RFPI - Revenus fonciers - Régimes spéciaux - Encouragement à la location de logements neufsBOI-RFPI-SPEC-20-50 : RFPI - Revenus fonciers - Déduction spécifique en faveur des logements vacants remis en locationBOI-RFPI-SPEC-20-60 : RFPI - Revenus fonciers - Déduction pour mobilité professionnelle du bailleurSignataire des documents liés :Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2023-00111 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14033-PGP.html/ACTU-2023-00111 | 2023-11-09 00:00:00 | d82ccf459494e3e501b07a460012096fecbac75e8ddc238211796e3c1d90f5c7 | [
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Séries / Divisions :IR - DOMIC ; BAREMETexte :Conformément aux dispositions prévues au IV de l'article 182 A du code général des impôts, les limites de chaque tranche du tarif de la retenue à la source applicable aux traitements, salaires, pensions et rentes viagères servis à des personnes qui ne sont pas fiscalement domiciliées en France sont mises à jour pour l'imposition des revenus de l'année 2024.Le BOI-IR-DOMIC-10-20-20-10 est en cours de mise à jour et fera l'objet d'une publication ultérieure.Actualité liée :XDocument lié :BOI-BAREME-000043 : BAREME - IR - Tarif de la retenue à la source applicable aux traitements, salaires, pensions et rentes viagères servis à des non-résidentsSignataire du document lié :Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2023-00142 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14088-PGP.html/ACTU-2023-00142 | 2024-03-06 00:00:00 | aa8ce45ff48a59e092137a9b05eeb2e589df3bb7d817cfe41afbd1bf86cff6f4 | [
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Série / Division :IR - RICITexte :L'article 72 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024 proroge pour trois ans, soit jusqu'au 31 décembre 2026, la période d'application de la réduction d'impôt sur le revenu en faveur de l'investissement locatif intermédiaire, dite « Denormandie ancien », prévue au 5° du B du I de l'article 199 novovicies du code général des impôts.Actualité liée :XDocuments liés :BOI-IR-RICI-365 : IR - Réduction d'impôt sur le revenu en faveur de l'investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Denormandie ancien »BOI-IR-RICI-365-10 : IR - Réduction d'impôt sur le revenu en faveur de l'investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Denormandie ancien » - Champ d'applicationBOI-IR-RICI-365-30 : IR - Réduction d'impôt sur le revenu en faveur de l'investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Denormandie ancien » - Modalités d'applicationSignataire des documents liés :Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2024-00024 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14132-PGP.html/ACTU-2024-00024 | 2024-03-28 00:00:00 | 86886633869c66ec80a6e420dd0cced57e0e48d7621f202aeba7d4414e03dea6 | [
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] |
Série / Division :INT - CVBTexte :L'aménagement exceptionnel de la méthode d'élimination de la double imposition prévue par la convention fiscale entre la France et le Luxembourg, publié au BOFIP-Impôts, est à nouveau prorogé d'un an.En conséquence, les résidents de France percevant certains revenus de source luxembourgeoise peuvent exceptionnellement solliciter, pour l'imposition de leurs revenus 2023, l'application des stipulations de l'ancienne convention fiscale relatives à l'élimination de la double imposition.Actualité liée :20/04/2023 : INT- Convention fiscale entre la France et le Luxembourg - Prorogation pour l'imposition des revenus de l'année 2022 de l'aménagement exceptionnel de la méthode d'élimination de la double impositionDocument lié :BOI-INT-CVB-LUX-30 : INT - Convention fiscale entre la France et le Luxembourg - Dispositions diversesSignataire du document lié :Laurent Martel, directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2024-00012 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14119-PGP.html/ACTU-2024-00012 | 2024-04-08 00:00:00 | 4497925f1d49b4fdee3e7dcab55946f2af6c61d39a206619e38a987844e99314 | [
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] |
Séries / Divisions :IR - RICI ; IS - RICI ; BAREMETexte :1/ L'article 71 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024 procède à plusieurs modifications du crédit d'impôt prévu à l'article 244 quater X du code général des impôts (CGI) :il supprime la condition de localisation géographique applicable aux travaux de rénovation ou de réhabilitation des logements sociaux achevés depuis plus de vingt ans ;Cette disposition s’applique aux travaux de rénovation ou de réhabilitation pour lesquels une déclaration préalable de travaux ou une demande de permis de construire est déposée à compter du 1er janvier 2024.il prévoit que les travaux de rénovation ou de réhabilitation des logements anciens, avec ou sans acquisition, doivent permettre aux logements d’acquérir, outre des performances techniques, des performances énergétiques et environnementales voisines de celles des logements neufs et dispose que les performances à atteindre sont définies par décret ;Cette disposition s’applique aux acquisitions de logements réalisées à compter du 1er janvier 2024 (travaux avec acquisition) ou aux travaux de rénovation ou de réhabilitation pour lesquels une déclaration préalable de travaux ou une demande de permis de construire est déposée à compter du 1er janvier 2024 (travaux sans acquisition).pour les acquisitions d’immeubles à construire ou les constructions d’immeubles, il porte de deux à trois ans le délai au terme duquel l’immeuble doit être achevé, suivant la date d’achèvement des fondations.Cette disposition s’applique aux immeubles dont les fondations sont achevées à compter du 1er janvier 2021.2/ L’article 78 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024 supprime la condition de localisation géographique des logements rénovés pour le bénéfice de la réduction d'impôt prévue au A du VI bis de l'article 199 undecies C du CGI au titre de la rénovation et la réhabilitation de logements sociaux achevés depuis plus de vingt ans.Cette disposition s'applique aux travaux de rénovation ou de réhabilitation pour lesquels une déclaration préalable de travaux ou une demande de permis de construire est déposée à compter du 1er janvier 2024.3/ Par ailleurs, les plafonds de loyers et de ressources applicables aux logements sociaux ouvrant droit aux dispositifs d'aide fiscale prévus à l'article 199 undecies C du CGI, à l'article 244 quater X du CGI et à l'article 244 quater Y du CGI, ainsi que le plafond de la base de calcul de l'avantage fiscal, sont actualisés pour 2024.Actualité liée :XDocuments liés :BOI-IR-RICI-380 : IR - Réductions et crédits d'impôt - Réduction d'impôt au titre de l'acquisition ou de la construction de logements sociaux outre-merBOI-IR-RICI-380-10-10 : IR - Réductions et crédits d'impôt - Réduction d'impôt au titre de l'acquisition ou de la construction de logements sociaux outre-mer - Champ d'application - Contribuables bénéficiaires et nature des investissements éligiblesBOI-IR-RICI-380-10-20 : IR - Réductions et crédits d'impôt - Réduction d'impôt au titre de l'acquisition ou de la construction de logements sociaux outre-mer - Champ d'application - Conditions d'applicationBOI-IR-RICI-380-20 : IR - Réductions et crédits d'impôt - Réduction d'impôt au titre de l'acquisition ou de la construction de logements sociaux outre-mer - Modalités d'applicationBOI-IS-RICI-10-70 : IS - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt en faveur de l'acquisition ou de la construction de logements sociaux outre-merBOI-IS-RICI-10-70-10 : IS - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt en faveur de l'acquisition ou de la construction de logements sociaux outre-mer - Champ d'applicationBOI-IS-RICI-10-70-30 : IS - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt en faveur de l'acquisition ou de la construction de logements sociaux outre-mer - Utilisation du crédit d'impôt et obligations des bénéficiairesBOI-BAREME-000019 : BAREME - IR - Plafonds annuels de loyers et de ressources applicables en 2024 pour certains investissements réalisés outre-mer et plafond de la base de calcul de l'avantage fiscal applicable en 2024 (CGI, art. 199 undecies C ; CGI, art. 244 quater X et CGI, art. 244 quater Y)Signataire des documents liés :Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2024-00094 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14224-PGP.html/ACTU-2024-00094 | 2024-05-15 00:00:00 | c088b8ad4a848dbcffccc4f55df6b9e5e856a3f396e84469a0b81f5474655c01 | [
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0.003833072492852807,
0.0855705589056015,
0.013356193900108337,
-0.00530866626650095,
-0.03913605958223343,
0.04141877219080925,
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-0.03744557872414589,
-0.01390137430280447,
-0.021610520780086517,
0.03437800332903862,
0.013603840954601765,
-0.008593420498073101,
-0.019644415006041527,
0.015528090298175812,
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0.0031530335545539856,
0.04934035986661911,
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0.0420544371008873,
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0.019744375720620155,
0.022894591093063354,
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-0.02006646618247032,
0.014073402620851994,
-0.008191256783902645,
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0.01598632149398327,
0.006255130283534527,
-0.039569247514009476,
0.07729414105415344,
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0.01901426538825035
] |
1
La prestation compensatoire entre dans le champ d'application des droits d'enregistrement
lorsqu'elle prend la forme d'un versement en capital à l'exclusion de celui visé à l'article 80 quater du Code général des
impôts (CGI).
Sous cette réserve, en application des dispositions de
l'article 1133 ter du CGI, les prestations compensatoires en capital versées entre ex-époux au moyen de biens autres que
ceux passibles du droit de partage sont passibles, soit d'un droit fixe, soit d'un droit proportionnel.
I. Prestations compensatoires versées en capital entre ex-époux passibles du droit fixe
10
Sont passibles du droit fixe prévu par
l'article 1133 ter du CGI, les prestations compensatoires qui font l'objet d'un versement en capital non soumis aux
dispositions de l'article 80 quater du CGI, au moyen de biens autres que ceux passibles du droit de partage ou d'une
imposition proportionnelle , c'est-à dire ,au moyen de biens autres que :
- les biens de communauté (ou biens communs) ;
- les biens indivis entre époux acquis avant et pendant le mariage quel que soit leur régime
matrimonial ;
- les biens immeubles ou les droits réels immobiliers.
II. Exonérations de droit fixe des prestations compensatoires versées en capital entre ex-époux
20
Lorsque l'une des parties au jugement bénéficie de l'aide juridictionnelle, les actes prévoyant
le versement de prestations compensatoires sont exonérés de droits (CGI, art. 1090 A et
CGI, art.1090 B).
En outre, il apparaît possible d'admettre que les jugements qui prévoient le versement d'une
prestation compensatoire exonérée de droits sur le fondement des articles 1090 A et 1090 B du CGI sont dispensés de l'accomplissement de la formalité de l'enregistrement.
Aussi, cette exonération s'applique sous réserve de l'application du droit prévu par
l'article 680 du CGI en cas de présentation volontaire du jugement à l'enregistrement.
III. Fait générateur du droit fixe dû au titre du versement en capital de la prestation compensatoire entre ex-époux
A. Principe : le jugement prévoyant le versement de la prestation compensatoire
30
Le jugement prévoyant le versement de la prestation compensatoire constitue le fait générateur
du droit fixe prévu par l'article 1133 ter du CGI.
L'exécution de la prestation compensatoire résulte soit de l'homologation par le juge d'une
convention, soit d'une décision du juge prise conformément à l'article 274 du
code civil. Dans ces dernières hypothèses, en effet, la décision judiciaire
constitue le titre en vertu duquel le versement de la prestation compensatoire peut être opéré au sens de l'article 1133 ter du CGI.
40
Tel est le cas des jugements qui prévoient le versement d'une prestation compensatoire au
moyen de biens déterminés, qu'il soit fait mention ou non de leur origine. En effet, l'absence d'une telle précision ne remet pas en cause l'origine de ces biens. Cela étant, compte tenu des règles
d'exigibilité des droits, la mention de l'origine des biens dans la décision ou dans la convention est vivement recommandée afin de limiter les démarches de liquidation (§ 110).
B. Exception : prestation compensatoire sous forme de somme d'argent
50
Il est fait exception à cette règle à raison de tout jugement qui décide l'attribution d'une
prestation compensatoire sous forme de somme d'argent sur une période inférieure à 12 mois en application du 1° de l'article 274 du code civil
dès lors qu'il ne précise pas l'origine des deniers versés.
En effet, un tel jugement n'ayant pas d'égard à l'origine des deniers, celle-ci est à
déterminer pour pouvoir procéder au versement de la prestation compensatoire. Dans cette hypothèse, le jugement ne forme donc pas le titre complet d'une opération justifiant le perception du droit
exigible.
Le droit fixe prévu à
l'article 1133 ter du CGI ne sera exigé que lors de la présentation à la formalité de l'enregistrement de l'acte ultérieur
prévoyant le versement des sommes d'argent au moyen de deniers propres autres que provenant d'une indivision entre époux séparés de biens pendant le mariage.
60
La même solution est applicable en ce qui concerne les jugements qui homologuent une
convention ne prévoyant que le versement d'une prestation compensatoire sous forme de sommes d'argent sur une période inférieure à 12 mois, sans préciser l'origine des deniers versés, et qui
n'homologuent par ailleurs aucune autre convention prévoyant la liquidation et le partage du régime matrimonial.
70
En revanche, lorsque la convention homologuée par le juge précise l'origine des deniers
versés, le jugement reste l'acte prévoyant le versement d'une prestation compensatoire taxable.
80
Ainsi, le versement d'une prestation compensatoire au moyen de sommes d'argent relève du
régime suivant :
- lorsque l'origine des sommes n'est pas mentionnée, la disposition prévoyant le versement ne
constitue pas le fait générateur d'une quelconque imposition ;
- lorsque l'origine des deniers versés est mentionnée comme étant autre que commune ou
indivise entre époux séparés de biens pendant le mariage des deniers versés, cette disposition constitue le fait générateur du droit fixe mentionné à
l'article 1133 ter du CGI (lorsque l'origine des deniers versés est mentionnée comme étant commune ou indivise entre époux
séparés de biens pendant le mariage, cette disposition constitue le fait générateur du droit de partage proportionnel).
Remarque : Ces précisions s'appliquent aussi bien lorsque l'homologation ou la
décision résulte d'un jugement de divorce, que lorsque le juge prononce une conversion de rente en capital en application des dispositions de
l'article 276-4 du code civil. Elles s’appliquent également sur les conversions en capital effectuées en application de
l’article 280 du code civil :
- si son versement au moyen de biens acquis en commun ou en indivision par des époux séparés de
biens pendant le mariage, et demeurés dans cet état postérieurement au divorce, est constaté par un acte,
- lorsqu’il est versé au moyen de biens propres à l’ex -époux défunt.
IV. Exigibilité du droit fixe
90
Aucun délai n'est imposé pour l'enregistrement des jugements prévoyant le versement de telles
prestations compensatoires.
100
Toutefois, sont présentés à la formalité de l'enregistrement les jugements qui prévoient le
versement d'une prestation compensatoire au moyen d'autres biens ou droits mobiliers que des deniers, lorsque le jugement ou la convention qu'il homologue ne précise pas qu'ils ont un caractère propre
et non indivis.
110
Aucun droit ne sera dû si la preuve du caractère propre et non indivis du bien ou droit
mobilier est apportée au service des impôts dans le mois du prononcé du jugement prévoyant son versement.
Dans cette hypothèse, le service des impôts renvoie sans délai le jugement au greffe en
précisant qu'il est dispensé de formalité. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DG-20-30-30-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1069-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-20-30-30-40-20130311 | 2013-03-11 00:00:00 | 7ae8700c125f5b1432e8789cb1fa1553dd63818f8dd16b8dd68482747e9d23c4 | [
-0.0622541718184948,
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-0.005870196036994457,
-0.023397935554385185,
0.009469186887145042,
-0.0017428259598091245,
-0.003571938257664442,
-0.005393149331212044,
-0.01013616006821394,
-0.014210405759513378,
0.01706623286008835,
0.0007357980939559639,
0.033262912184000015,
0.05152197554707527,
-0.00999078806489706,
-0.06940124183893204,
0.034624725580215454,
0.012850484810769558,
0.03352527692914009,
-0.005724913440644741,
-0.059719331562519073,
0.047645241022109985,
0.012384194880723953,
-0.02536538802087307,
-0.058520738035440445,
0.01722422055900097,
0.04404567554593086
] |
I. Personnes concernées
1
(articles 1 et 4)
Conforme aux modèles internationaux de convention fiscale, le champ d’application personnel de
la convention (article 1er) comprend les personnes qui sont, au sens de son article 4, des résidents de France ou d’Ouzbékistan ou des deux États (cf. instruction Algérie,
BOI-INT-CVB-DZA-10).
A. Conditions pour être considéré comme un résident d'un État
10
La définition de la résidence est inspirée du modèle de convention de l’OCDE. Pour le
commentaire, il convient de se reporter aux paragraphes 5 à 8 de l’instruction Algérie.
Le paragraphe 4 de l’article 4 prévoit expressément que l’État, ses collectivités territoriales,
et leurs personnes morales de droit public sont considérés comme des résidents d’un État contractant pour l’application de la convention (alinéa a). En ce qui concerne la France et l’Ouzbékistan, la
notion de résident est étendue aux sociétés de personnes et aux groupements de personnes soumis dans un État contractant à un régime fiscal similaire à celui des sociétés de personnes, qui ont leur
siège de direction effective dans cet État et n’y sont pas soumis à l’impôt sur les sociétés (alinéa b) (cf. instruction Algérie pour le cas de la France
BOI-INT-CVB-DZA-10).
B. Cas des doubles résidents
20
Les paragraphes 2 et 3 de l’article 4 de la convention fiscale conclue entre la France et
l’Ouzbékistan sont similaires aux mêmes paragraphes de la convention fiscale franco-algérienne. Il convient donc de se référer à l’instruction sur l'Algérie,
BOI-INT-CVB-DZA-10.
II. Impôts couverts par la convention
30
(article 2 et point 1 du protocole)
La convention s'applique aux impôts sur le revenu et sur la fortune perçus pour le compte d'un
État ou de ses collectivités locales, quel que soit le système de perception.
A. En ce qui concerne la France
40
La convention s'applique à l'impôt sur le revenu, à l'impôt sur les sociétés, à l’impôt de
solidarité sur la fortune ainsi qu'aux retenues et prélèvements à la source, précomptes ou avances considérés comme impôts sur le revenu ou sur la fortune au sens du paragraphe 2 de l’article 2 (parmi
lesquels figure notamment l’imposition forfaitaire annuelle prévue à l’article 223 septies du CGI). Il est précisé
qu’elle s'applique également aux contributions sociales généralisées (C.S.G.), aux contributions pour le remboursement de la dette sociale (C.R.D.S.). La taxe sur les salaires fait également partie
des impôts visés (cf. point 1 du protocole). Elle n’est due par une entreprise d’Ouzbékistan que pour autant que son activité soit réalisée en France par l’intermédiaire d’un établissement stable ou
d’une base fixe (pour le commentaire, cf. instruction Algérie, BOI-INT-CVB-DZA-10).
B. En ce qui concerne l’Ouzbékistan
50
La convention s'applique à l'impôt sur le revenu des entreprises, associations et
organisations, à l’impôt sur le revenu des personnes physiques et à l’impôt sur les biens.
C. Impôts établis après la date de signature de la convention
Cf. instruction Algérie, BOI-INT-CVB-DZA-10.
III. Champ d'application territorial
(article 3 § 1 alinéas a, b et c)
A. Du côté français
Cf. instruction Algérie, BOI-INT-CVB-DZA-10.
B. Du côté de l’Ouzbékistan
60
La convention s'applique au territoire de la République d’Ouzbékistan, à ses eaux
territoriales et à son espace aérien sur lesquels, en conformité avec le droit international, la République d’Ouzbékistan a des droits souverains, relatifs notamment à l’exploitation du sous-sol et
des ressources naturelles. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-UZB-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1110-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-UZB-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | e8ff0b556718b01a69b0be69e933e230e5f4cf0a37a21e65a407bd71393310e0 | [
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0.0382196418941021,
-0.07038768380880356,
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0.03388603776693344,
-0.04964325204491615,
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0.05957525596022606,
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0.09001149982213974,
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0.05335976928472519,
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0.005576645489782095,
-0.017117192968726158,
-0.029856272041797638,
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-0.02976703830063343,
0.023479919880628586,
-0.05165765807032585,
0.1337966024875641,
0.010592642240226269,
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-0.0001956276537384838,
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0.014348897151648998,
0.029962841421365738,
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0.00009920366574078798,
-0.019517764449119568,
0.003756818827241659,
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-0.03581253066658974,
-0.0035718469880521297,
0.04215385392308235,
-0.002631386974826455,
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0.03440244868397713,
-0.014994622208178043,
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-0.06751388311386108,
-0.06749240309000015,
0.004123383667320013,
0.03684148192405701,
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-0.036494866013526917,
0.03389564901590347,
-0.0029542259871959686,
0.016468150541186333,
0.01150837168097496,
0.028263339772820473,
-0.029557641595602036,
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0.006205530371516943,
-0.0029665890615433455,
-0.0013715062523260713,
-0.021374760195612907,
0.03215490281581879,
-0.0350603424012661,
0.03535306453704834,
0.0473213829100132,
-0.03749532252550125,
-0.016257474198937416,
0.024153664708137512,
0.007421004585921764,
0.0011509271571412683,
-0.06270480901002884,
-0.02546774595975876,
-0.03943472355604172,
-0.013531824573874474,
-0.01565629616379738,
0.009685609489679337,
-0.00004496933979680762,
-0.0248577743768692,
-0.03291235864162445,
0.022136272862553596,
-0.03710441291332245,
-0.034408215433359146,
-0.019227806478738785,
0.03828159719705582,
0.053625673055648804,
0.050600312650203705,
0.05587681382894516,
-0.004242023453116417,
-0.00007141677633626387,
0.002970581641420722,
-0.015408807434141636,
0.023317979648709297,
0.024702144786715508,
-0.05210902541875839,
0.00465426268056035,
0.014944490976631641,
-0.013623635284602642,
-0.0006804668810218573,
0.0018503329483792186,
-0.037891026586294174,
0.012347866781055927,
0.0714174211025238,
0.0014597984263673425,
-0.004639000631868839,
0.049206994473934174,
-0.023525148630142212,
-0.04449623078107834,
0.066470205783844,
0.013062633574008942,
-0.012874582782387733,
-0.012785033322870731,
0.014962946064770222,
0.029925409704446793,
-0.002342749387025833,
-0.03726290538907051,
-0.06587076187133789,
-0.027000967413187027,
0.003817053744569421,
-0.005756355822086334,
-0.025786545127630234,
-0.03547082096338272,
-0.0392637625336647,
0.008639665320515633,
-0.03137983754277229,
0.0030551282688975334,
0.016191331669688225,
-0.01608077622950077,
-0.04612119123339653,
0.043412718921899796,
0.003562668804079294,
0.023533960804343224,
-0.009371565654873848,
0.00034622123348526657,
0.028825728222727776,
0.04097714275121689,
0.0686776340007782,
0.02909870259463787,
-0.00800506491214037,
0.037854261696338654,
0.0036262928042560816,
0.017327113077044487,
0.0016988726565614343,
0.04329138994216919,
-0.0007220144034363329,
-0.006658005062490702,
-0.001100065652281046,
0.010164087638258934,
0.026998186483979225,
-0.014011790975928307,
-0.016573840752243996,
0.03202416002750397,
-0.018282679840922356,
0.037915073335170746,
0.08822758495807648,
-0.003388199955224991,
0.04880739003419876,
-0.013685772195458412,
0.021915655583143234,
-0.03013489581644535,
0.01692654751241207,
-0.010374016128480434,
0.06560881435871124,
-0.05048350989818573,
0.03835911303758621,
-0.01545272208750248,
0.027785347774624825,
-0.007868957705795765,
0.014149789698421955,
0.0038028222043067217,
0.0258686151355505,
-0.0186043381690979,
0.05625201761722565,
0.008612564764916897,
-0.004451351705938578,
-0.0025280416011810303,
-0.034605514258146286,
0.006484947632998228,
0.025973744690418243,
-0.00503944419324398,
-0.018600566312670708,
-0.020841145887970924,
0.008914416655898094,
-0.007478929590433836,
-0.03157760947942734,
0.04435412213206291,
0.03855181112885475,
-0.034829575568437576,
-0.0005934173241257668,
-0.013217799365520477,
0.038793664425611496,
-0.003777025965973735,
-0.02072715200483799,
-0.01724010705947876,
0.01994273066520691,
-0.002860895823687315,
0.011680619791150093,
0.04621207341551781,
-0.019983883947134018,
-0.0054824440740048885,
0.01924874633550644,
0.019802609458565712,
0.010048081167042255,
-0.013621064834296703,
-0.043493639677762985,
0.0505627803504467,
-0.00888599269092083,
-0.01614019274711609,
-0.027626270428299904,
0.004395723808556795,
0.055802468210458755
] |
I. Demande de règlement d'ensemble
A. Généralités
1
Dans le cadre des mesures destinées à améliorer les relations entre l'administration et les
contribuables, le ministre a décidé que tout contribuable faisant l'objet d'une vérification au titre, soit des taxes sur le chiffre d'affaires, soit des impôts sur les revenus, pourrait demander que
les conséquences d'une rectification de comptabilité opérée à l'occasion de la vérification de l'une de ces deux catégories d'impôts soient établies pour l'autre catégorie.
5
Cette faculté est étendue aux rectifications opérées dans le cadre d'un examen de comptabilité.
10
La doctrine a précisé que le contribuable aurait la faculté d'obtenir le règlement d'ensemble de
sa situation fiscale en demandant que la vérification soit étendue à celui des deux groupes d'impôts dont, initialement, le contrôle n'avait pas été envisagé.
L'intérêt de la mesure est double :
- d'une part, elle permet au contribuable, à qui il est demandé d'acquiescer aux résultats d'une
vérification ou d'un examen de comptabilité, de se prononcer en parfaite connaissance de cause. L'extension de la vérification ou de l'examen de comptabilité aux deux grandes catégories d'impôts met
en effet l'intéressé en état de connaître, avant toute éventuelle acceptation, le montant total des impositions qui peuvent lui être réclamées à raison des résultats des exercices non prescrits ;
- d'autre part, elle rend possible l'application du procédé de la cascade
(BOI-CF-PGR-30-40) et notamment l'imputation des rappels de taxes sur le chiffre d'affaires sur les résultats retenus pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés ou de
l'impôt sur le revenu. Elle évite ainsi au contribuable de se voir refuser une telle imputation, soit parce que la vérification ou l'examen de comptabilité des taxes sur le chiffre d'affaires ne
serait pas suivie de celle des impôts sur les revenus, soit parce que la vérification de comptabilité ou l'examen de comptabilité de ces derniers serait achevée avant celle des taxes sur le chiffre
d'affaires.
20
À cet égard, il est à noter que l'intérêt offert par la décision ministérielle ne s'est pas
trouvé diminué du fait que les dispositions de l'article L. 48 du livre des procédures fiscales (LPF) permettent aux
contribuables vérifiés de connaître le montant des droits et des pénalités résultant des rehaussements notifiés (BOI-CF-PGR-30-10).
Ces dispositions, en effet, n'imposent pas à l'administration, lorsque la vérification de
comptabilité ou l'examen de comptabilité n'a porté que sur une seule catégorie d'impôts, l'obligation de procéder immédiatement à une seconde vérification de comptabilité ou examen de comptabilité au
titre de l'autre catégorie.
B. Champ d'application de la mesure
30
La faculté de demander le règlement d'ensemble, dès lors qu'elle est prévue en cas de «
rectification de comptabilité », est accordée à tout contribuable qui au titre de l'une des deux grandes catégories d'impôts (taxes sur le chiffre d'affaires ou impôts sur les revenus), fait l'objet
d'une vérification de comptabilité de comptabilité ou d'un examen de comptabilité (BOI-CF-PGR-20).
40
Par ailleurs, le règlement fiscal d'ensemble est limité à l'activité qui a fait l'objet de la
vérification de comptabilité ou d'un examen de comptabilité. Un contribuable dont l'entreprise commerciale a été vérifiée au titre d'une catégorie d'impôts n'est pas fondé à demander que la
vérification soit étendue aux opérations réalisées dans une exploitation agricole ou à l'occasion de l'exercice d'une profession non commerciale, sous réserve, bien entendu, des dispositions de
l'article 155 du code général des impôts (CGI). Dans le cas visé par ce texte d'une entreprise industrielle ou commerciale qui
étend son activité à des opérations dont les résultats entrent dans la catégorie des bénéfices de l'exploitation agricole ou dans celle des bénéfices des professions non commerciales, il est en effet
tenu compte de ces résultats pour la détermination des bénéfices industriels et commerciaux à comprendre dans les bases de l'impôt sur le revenu ; la vérification de comptabilité ou l'examen de
comptabilité concernant l'activité principale industrielle ou commerciale peut être étendue à l'activité accessoire agricole ou non commerciale.
C. Modalités d'application de la mesure
1. Avis à donner au contribuable
50
Tout contribuable qui fait l'objet d'une vérification portant seulement, soit sur les taxes
sur le chiffre d'affaires, soit sur l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur les sociétés, est, dès le début des opérations, oralement informé qu'il a la possibilité de demander que cette vérification
soit étendue à l'ensemble de ces impôts et taxes.
2. Présentation de la demande de règlement d'ensemble
60
Lorsqu'au cours de la vérification, le contribuable manifeste l'intention d'user de la faculté
qui lui est ainsi accordée, le vérificateur doit l'inviter à confirmer sa demande par écrit. Cette demande, à laquelle aucune forme particulière n'est imposée, pourvu qu'elle soit suffisamment
explicite, peut encore être exprimée dans la réponse à la proposition de rectification à condition que le délai de trente jours, éventuellement prorogé, ne soit pas expiré.
3. Conduite de la vérification
70
Le vérificateur a qualité pour intervenir à l'égard des deux grandes catégories d'impôts dont
la vérification doit en principe être conduite simultanément.
Néanmoins, dans certaines circonstances, le service peut être conduit à procéder à une
vérification simple.
Si, à cette occasion, le redevable sollicite le règlement d'ensemble de sa situation, un
nouvel avis de vérification de comptabilité ou d'examen de comptabilité lui est adressé concernant la catégorie d'impôts dont le contrôle n'avait pas été initialement envisagé et les investigations
sont conduites de pair sous réserve, toutefois, des dispositions de l'article L. 52 du LPF
(BOI-CF-PGR-20-30).
Il en est de même lorsque la demande de règlement d'ensemble est sollicitée dans la réponse à
la proposition de rectification.
Mais, dans cette hypothèse, le vérificateur s'abstient, sauf en cas de risque de prescription,
d'établir les impositions afférentes à sa première vérification dont les résultats doivent d'ailleurs faire l'objet d'une nouvelle proposition de rectification adressée en même temps que celle
relative à la deuxième catégorie d'impôts vérifiée.
4. Risque de prescription
80
En cas de risque de prescription du premier exercice soumis à contrôle, il convient d'adresser
au redevable, dès réception de la lettre par laquelle il demande l'examen d'ensemble de sa situation, une proposition de rectification portant uniquement sur les rehaussements afférents à cet
exercice.
De même, dans l'éventualité d'un redevable susceptible de disparaître ou d'organiser son
insolvabilité, une proposition de rectification doit être adressée, sans tarder, pour l'ensemble de la période vérifiée et la mise en recouvrement des impositions doit être immédiatement assurée. La
situation sera ensuite régularisée par voie de dégrèvement d'office, si après vérification des taxes sur le chiffre d'affaires, il doit être fait application du procédé de la cascade.
5. Application de la cascade
90
La mesure administrative accordant au redevable la possibilité de demander le règlement
d'ensemble de sa situation vise à autoriser le bénéfice de la cascade même lorsqu'il n'y a pas vérification de comptabilité ou d' examen de comptabilité simultanée des impôts sur les revenus et des
taxes sur le chiffre d'affaires.
À cet égard, il convient, toutefois, de rappeler que la cascade dite « simple » est appliquée
automatiquement sans demande préalable du contribuable qui peut, cependant, y renoncer expressément. En revanche, le bénéfice de la cascade dite « complète » reste subordonné à une demande expresse du
contribuable (BOI-CF-PGR-30-40).
II. Dispositions diverses
100
La présente partie examine successivement les dispositions concernant :
- les interventions sur place (cf. II-A § 110) ;
- l'encadrement de certains actes de procédure par le supérieur hiérarchique du vérificateur
(cf. II-B § 120) ;
- le contrôle des petites et moyennes entreprises industrielles, commerciales ou artisanales
de création récente (cf. II-C § 160).
A. Interventions sur place
110
En matière de vérification de comptabilité, le vérificateur est en droit de procéder à une
visite des locaux et installations professionnels pour s'assurer de la conformité des inscriptions au bilan de l'entreprise et de la réalité des charges déduites du résultat fiscal.
II y a lieu de distinguer :
- « l'intervention sur place » effectuée dans le cadre d'une vérification de comptabilité chez
le contribuable ou au siège de l'entreprise (BOI-CF-PGR-20-20) qui est enfermée dans un délai précis (BOI-CF-PGR-20-30) et qui fait suite à
l'envoi d'un avis de vérification de comptabilité (BOI-CF-PGR-20-10) ;
- et les visites et saisies effectuées sous le contrôle de l'autorité judiciaire pour la
recherche des fraudes en matière d'impôts directs et de taxes sur le chiffre d'affaires (LPF, art. L. 16 B).
B. Encadrement de certains actes de procédure par le supérieur hiérarchique du vérificateur
120
En raison de la gravité de leurs conséquences ou de la part d'appréciation qu'elles
comportent, certaines décisions du vérificateur sont soumises au visa de l'inspecteur principal ou divisionnaire des finances publiques.
Tel est le cas des décisions suivantes :
- décision d'appliquer les majorations prévues à
l'article 1729 du CGI lorsque le manquement délibéré est établi ou lorsque le contribuable s'est rendu coupable de manœuvres
frauduleuses, d'abus de droit ou de dissimulation de prix ;
- décision d'appliquer la sanction pour opposition à contrôle fiscal
(CGI, art. 1732) ;
- décision d'appliquer l'amende prévue à
l'article 1735 ter du CGI pour défaut de réponse ou réponse partielle à la mise en demeure mentionnée au III de
l'article L. 13 AA du LPF et au deuxième alinéa de
l'article L. 13 AB du LPF ;
- décision de mettre en œuvre les dispositions prévues à
l'article L. 64 du LPF en cas d'abus de droit ;
- décision de mettre en œuvre les dispositions prévues à
l'article L. 63 du LPF, à l'article 168 du CGI
et à l'article 1649 quater-0 B ter du
CGI.
1. Visa du supérieur hiérarchique du vérificateur sur le document de motivation des sanctions fiscales
130
L'article L. 80 E du
LPF prévoit que la décision d'appliquer les pénalités pour manquement délibéré, manœuvres frauduleuses, dissimulation de prix, abus de droit et opposition à contrôle ou d'appliquer l'amende de
l'article 1735 ter du CGI dans le cas prévu à
l'article L. 13 AA du LPF et à l'article
L. 13 AB du LPF, est prise par un agent ayant au moins le grade d'inspecteur divisionnaire des finances publiques qui vise à cet effet le document comportant la motivation des pénalités
(BOI-CF-INF-30-20).
Le visa du supérieur hiérarchique du vérificateur sur le document motivant des
sanctions fiscales est requis dans le cadre d'une vérification de comptabilité ou d'un examen de comptabilité.
2. Visa du supérieur hiérarchique du vérificateur sur la proposition de rectification effectuée selon la procédure de
répression des abus de droit
140
L'article R.* 64-1
du LPF prévoit que la décision de mettre en œuvre les dispositions prévues à l'article L. 64 du LPF est prise par un
agent ayant au moins le grade d'inspecteur divisionnaire des finances publiques qui vise à cet effet la proposition de rectification.
S'agissant d'un visa, le nom et la signature de l'agent qui effectue le rehaussement doivent
être également apposés sur la proposition de rectification.
Les documents adressés au contribuable postérieurement à cet acte de procédure n'ont pas à
être visés par l'inspecteur principal ou divisionnaire des finances publiques. (BOI-CF-IOR-30).
Le visa du supérieur hiérarchique du vérificateur est requis sur la
proposition de rectification effectuée selon la procédure de répression des abus de droit dans le cadre d'une vérification de comptabilité ou d'un examen de comptabilité.
3. Visa du supérieur hiérarchique du vérificateur sur la proposition de rectification comportant taxation d'après les
éléments du train de vie
150
L'article R.* 63-1
du LPF dispose que la décision de mettre en œuvre les dispositions prévues à l'article L. 63 du LPF est prise par un
agent ayant au moins le grade d'inspecteur divisionnaire des finances publiques qui vise à cet effet la proposition de rectification.
Ce visa est apposé sur la proposition par laquelle le service informe le contribuable de la
disproportion constatée entre ses revenus et son train de vie ainsi que des éléments pris en compte pour la détermination de la base forfaitaire qu'il entend substituer aux revenus déclarés
(BOI-CF-IOR-60-20-10).
C. Contrôle des petites et moyennes entreprises industrielles, commerciales ou artisanales de création récente
160
Les petites et moyennes entreprises qui se créent, et, notamment, les salariés s'établissant à
leur compte (à l'exclusion des créations résultant d'un simple changement dans les conditions juridiques d'exploitation), doivent bénéficier d'un traitement spécifique à l'occasion des vérifications
dont elles font l'objet au cours de leurs premières années d'activité.
Une décision à ce sujet a été prise par le ministre en date du 30 avril 1976
(réponse à la question orale posée par M. Icart, JO, AN des 1er et 2 mai 1976, p. 2498).
Cette décision concerne les rappels d'impôts faisant suite à une vérification de comptabilité
ou un examen de comptabilité et résultant d'erreurs commises de bonne foi pendant les quatre années qui ont suivi la création, l'acquisition ou la prise de gérance libre de l'entreprise, ou bien,
s'agissant de personnes morales, la prise du pouvoir de décision. Elle porte, d'une part sur la remise des pénalités, d'autre part, sur l'octroi de délais de paiement.
1. Remise des pénalités
170
Pour tenir compte du fait que les nouveaux chefs d'entreprises ne sont pas nécessairement
familiarisés avec la législation fiscale, il convient de faire preuve d'indulgence pour les erreurs commises de bonne foi pendant la période définie ci-dessus.
À cette fin, il y a lieu d'accorder, à titre gracieux, une large modération des pénalités
encourues, en cas de rappels d'impôts, y compris des intérêts de retard. Pour la détermination de ces atténuations, il convient de tenir compte de l'ensemble des circonstances de l'affaire.
Sous réserve de cas particuliers, le bénéfice de la mesure est accordé principalement aux
entreprises dont le chiffre d'affaires n'excède pas les limites du régime simplifié d'imposition.
2. Octroi de délais de paiement
180
La décision du ministre porte sur deux points : l'échelonnement des impositions établies à la
suite d'une vérification et les délais de paiement après mise en recouvrement.
a. Échelonnement des impositions établies à la suite d'une vérification de comptabilité ou d'examen de comptabilité
190
En règle générale, l'échelonnement des impositions faisant suite à la vérification de
comptabilité ou l'examen de comptabilité des petites et moyennes entreprises et concernant des erreurs commises de bonne foi pendant les quatre premières années de fonctionnement peut s'étendre sur
une période de deux ans.
b. Délais de paiement
200
Lorsque la bonne foi des entreprises concernées a été retenue, les comptables leur accordent
des délais de paiement chaque fois qu'elles en font la demande et qu'elles justifient de l'impossibilité dans laquelle elles se trouvent de se libérer immédiatement des impositions mises à leur
charge.
Les comptables peuvent subordonner l'octroi des délais de paiement à la constitution de
sûretés ou de garanties, leur décision étant, sur ce point, prise en fonction des résultats de l'analyse de la situation financière de l'entreprise débitrice.
210
Les redevables doivent s'engager expressément :
- d'une part, à se libérer de leurs dettes suivant l'échéancier fixé ;
- d'autre part, à régler ponctuellement leurs cotisations courantes.
Les plans d'étalement qui sont ainsi consentis n'excluent pas les mesures conservatoires qui
s'avéreraient indispensables, telle que l'inscription de l'hypothèque légale ; ils ne sauraient, non plus, faire obstacle à la publicité du privilège du Trésor.
III. Effets des irrégularités entachant la vérification de comptabilité ou de l'examen de comptabilité
220
Les effets des irrégularités entachant la procédure de vérification de comptabilité peuvent
être envisagés tant au regard de l'entreprise vérifiée qu'à celui des tiers.
A. Effets au regard de l'entreprise vérifiée
230
Les irrégularités commises au cours de la vérification de comptabilité ou de l'examen de
comptabilité entraînent des conséquences différentes selon la procédure de rectification susceptible d'être mise en œuvre.
Ainsi, lorsque les rehaussements envisagés à la suite d'un contrôle doivent être notifiés
selon la procédure de rectification contradictoire, une irrégularité entachant la procédure de contrôle entraîne la nullité des impositions supplémentaires.
Tel est le cas lorsqu'il s'agit d'irrégularités affectant :
- les garanties légales :
- envoi ou contenu de l'avis de vérification ou d'examen de comptabilité
(LPF, art. L. 47) ;
- interdiction de renouveler une vérification de comptabilité ou un examen de comptabilité
(LPF, art. L. 51) ;
- limitation de la durée de certaines vérifications de comptabilité
(LPF, art. L. 52).
- les garanties d'origine essentiellement jurisprudentielle :
- emport irrégulier de documents comptables ;
- absence de débat oral et contradictoire.
- l'incompétence de l'agent.
En revanche, il est de jurisprudence constante qu'une irrégularité de la vérification de
comptabilité est sans influence sur la validité des impositions supplémentaires dès lors que celles-ci sont susceptibles d'être établies par voie de taxation ou d'évaluation d'office, remarque étant
faite que la situation d'office ne doit pas être révélée par la vérification elle-même.
B. Effets au regard des tiers
240
En vertu du principe de l'indépendance des procédures, l'irrégularité de la procédure de
vérification conduite à l'égard d'une société de capitaux est sans incidence sur l'imposition à l'impôt sur le revenu du bénéficiaire de sommes réputées distribuées
(CE, arrêt du 27 juillet 1988, n°
43939).
De même, lorsqu'ils découlent de l'exercice normal du droit de communication, c'est-à-dire
lorsqu'ils ne procèdent pas d'une mise en cause préalable des impositions dues par l'entreprise vérifiée, les rappels d'impôt mis à la charge des tiers n'ont pas à être annulés. Il en est ainsi,
notamment, des rehaussements consécutifs à la constatation d'achats, d'honoraires, commissions, salaires et, d'une façon générale de tous frais de quelque nature qu'ils soient qui, régulièrement pris
en charge par la comptabilité de l'entreprise vérifiée, n'ont pas été compris dans les déclarations fiscales des bénéficiaires. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-PGR-20-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1136-PGP.html/identifiant=BOI-CF-PGR-20-50-20171004 | 2017-10-04 00:00:00 | debd4f74bc95ed9e8e01e6ab73746f6f4af84a670295baba6d26ec097724252d | [
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] |
1
Le 5° du 2 du IV
de l'article 206 de l'annexe II au CGI prévoit que les transports de personnes et les opérations accessoires auxdits transports n'ouvrent pas droit à déduction.
Cette disposition est, en fait, le corollaire de celle qui est énoncée au 6° du 2 du IV de
l'annexe II au CGI et qui concerne les véhicules de transports eux-mêmes.
I. Règle générale
10
La TVA ayant grevé les transports de personnes, quels que soient la voie et les moyens utilisés
(route, fer, air, eau) ne peut donner lieu à déduction. Cette exclusion s'étend aux opérations accessoires. Cette expression recouvre l'ensemble des opérations qui sont en relation étroite avec le
transport lui-même. Dans la pratique, il convient de ranger dans cette catégorie les services qui, pour le même motif, bénéficient du taux consenti aux transports de voyageurs ( location de place,
etc.).
20
L'exclusion du droit à déduction se situe au seul niveau de l'entreprise qui a exposé les frais
de transport pour les besoins de son propre personnel. Lorsque ces frais de transport sont ensuite répercutés au client, en complément du prix principal d'une prestation, ce dernier peut déduire, dans
les conditions de droit commun, la TVA ayant grevé le prix de la prestation. Dans cette hypothèse, en effet, les frais de déplacement répercutés ne constituent pas la contrepartie d'une prestation de
transport distincte qui serait rendue aux clients, mais un élément du prix de la prestation fournie qui suit le régime applicable à cette dernière.
II. Exception
30
L'exclusion du droit à déduction qui frappe les transports de personnes ne concerne pas les
transports réalisés, soit pour le compte d'une entreprise de transports publics de voyageurs, soit en vertu d'un contrat permanent de transport conclu par les entreprises pour amener leur personnel
sur les lieux de travail. Les entreprises de transport de voyageurs bénéficient ainsi, dans les conditions de droit commun, de la déduction de la taxe qui leur est facturée par d'autres transporteurs.
Il en est de même des entreprises industrielles ou commerciales qui ont conclu un contrat permanent de transport pour amener leur personnel sur les lieux de travail.
40
La TVA ayant grevé les dépenses portant sur les navires utilisés par un prestataire qui
s'oblige, à titre principal, à transporter par mer ou par fleuve, sur un trajet défini par lui, un voyageur, est déductible dès lors que ces derniers sont affectés à titre exclusif à cette activité de
transport.
50
Une telle dérogation ne saurait, en revanche, bénéficier aux entreprises industrielles ou
commerciales qui auraient conclu un contrat, même permanent, avec un transporteur pour transporter leur clientèle.
60
L'exclusion du droit à déduction relative aux véhicules ou engins immobilisés, quelle que soit
leur nature, conçus pour transporter des personnes ou à usage mixte ne s'applique pas aux véhicules donnés en location, sous réserve que cette location soit soumise à la TVA. Les véhicules doivent
être exclusivement affectés à l'activité locative.
70
Ainsi, lorsque les mises à disposition de véhicules de courtoisie effectuées par des
concessionnaires ou garagistes au profit des clients dans l'attente de la réparation de leur véhicule font l'objet d'un suivi et donnent lieu à une rémunération soumise à la TVA, versée selon les cas
par le constructeur, un assureur ou le client, il convient de considérer que ces véhicules sont affectés à une activité locative exercée à titre onéreux et à ce titre ne sont pas visées par la mesure
d'exclusion. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DED-30-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1193-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DED-30-30-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 9df313464768af5d9de233c6fac6477213c1f1860ad070646f4b97ca9e5639a9 | [
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-0.019555481150746346,
-0.04450506344437599,
0.023043295368552208,
0.004840180743485689,
0.016143595799803734,
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0.008032593876123428,
-0.041872572153806686,
0.023036601021885872,
0.0012188601540401578,
-0.013375947251915932,
0.02094300277531147,
-0.03492800146341324,
-0.029029030352830887,
-0.025373399257659912,
-0.015912510454654694,
-0.015696056187152863,
0.02970951981842518,
-0.03942277282476425,
-0.03812040761113167,
-0.055775441229343414,
-0.010519399307668209,
-0.019068730995059013,
-0.008955755271017551,
0.011391931213438511,
0.017131257802248,
-0.010493971407413483,
0.025428522378206253,
-0.0381632000207901,
0.012184349820017815,
0.0008760803611949086,
-0.020143549889326096,
-0.01661485992372036,
0.06796298921108246,
0.053145602345466614,
0.009090613573789597,
0.052501972764730453,
0.006697626318782568,
-0.07007915526628494,
0.03790193796157837,
0.012956570833921432,
-0.00014582490257453173,
0.0028735869564116,
-0.014141573570668697,
0.04952530562877655,
-0.026528971269726753,
0.0068070958368480206,
0.015794988721609116,
0.03635529428720474,
-0.011289655230939388,
-0.02631659060716629,
-0.014268878847360611,
-0.018743518739938736,
0.006185318809002638,
-0.010115585289895535,
0.011111131869256496,
0.004049008712172508,
-0.0035293223336338997,
-0.08774321526288986,
-0.029883496463298798,
0.005070663522928953,
0.0316673219203949,
-0.034816086292266846,
0.012253610417246819,
0.057915713638067245,
0.017904674634337425,
-0.02257697470486164,
0.03335786610841751,
-0.00828962679952383,
0.011846142821013927,
-0.061216212809085846,
-0.028782565146684647,
0.0014781142817810178,
-0.014753943309187889,
0.003725002519786358,
-0.07100705802440643,
-0.010677349753677845,
-0.01209571398794651,
0.00645708991214633,
-0.009679323062300682,
0.004369989037513733,
-0.03613479435443878,
-0.05274280160665512,
0.020924225449562073,
0.031748734414577484,
-0.02740425243973732,
0.051514189690351486,
-0.004241439048200846,
0.015733228996396065,
0.0042211515828967094,
-0.02121993899345398,
0.009669746272265911,
0.02524261362850666,
-0.046009767800569534,
0.02421283721923828,
-0.10665556788444519,
0.09223344177007675,
0.02847975678741932,
-0.016960857436060905,
0.011879073455929756,
-0.030483629554510117,
0.06715785712003708,
0.0315265879034996,
0.05035167559981346,
0.06040145829319954,
-0.008600694127380848,
-0.04239925742149353,
0.05144514888525009,
0.016447538509964943,
-0.006056686397641897,
0.015123527497053146,
0.03139977529644966,
-0.0002938455145340413,
-0.01339239813387394,
-0.05124400183558464,
0.021863747388124466,
-0.052647124975919724,
0.022053377702832222,
-0.041417673230171204,
-0.04878471791744232,
-0.04966774582862854,
0.014217665418982506,
-0.0033277187030762434,
-0.019110390916466713,
-0.018541032448410988,
-0.004297221545130014,
0.029359767213463783,
-0.020039496943354607,
-0.004296211060136557,
0.01755175180733204,
-0.01633565127849579,
0.0020203536842018366,
-0.017467929050326347,
0.04582711681723595,
0.00872237142175436,
0.024194207042455673,
0.03747287765145302,
-0.012253773398697376,
-0.0043891058303415775,
0.02947806939482689,
0.05706750229001045,
-0.05371404439210892,
0.032501716166734695,
-0.05618346855044365,
0.009671849198639393,
-0.04915175959467888,
0.06909861415624619,
0.03186700493097305,
-0.0020406825933605433,
0.018149102106690407,
0.004313291050493717,
-0.006790348794311285,
0.028110282495617867,
0.024409564211964607,
0.04660113900899887,
0.03156822547316551,
-0.035451143980026245,
-0.017378082498908043,
-0.04101976752281189,
0.05032224953174591,
0.02633790671825409,
0.044820498675107956,
0.000518152373842895,
0.027581805363297462,
0.015250236727297306,
0.0354313962161541,
-0.026169806718826294,
-0.020118961110711098,
-0.03654753789305687,
0.037625133991241455,
-0.04706321656703949,
0.026551509276032448,
0.021207580342888832,
0.029726717621088028,
0.010065258480608463,
0.025424158200621605,
0.02649793028831482,
-0.010014558210968971,
0.05026242882013321,
-0.0704130157828331,
-0.021641699597239494,
0.02110348455607891,
0.04089770093560219,
-0.04983622953295708,
0.04157671704888344,
0.019147079437971115,
-0.024207955226302147,
-0.03302188590168953,
0.018511101603507996,
0.026948362588882446,
0.0041573732160031796,
-0.03722602501511574,
-0.007743227761238813,
0.020426051691174507,
-0.014747262001037598,
0.019558466970920563,
0.026735655963420868,
0.014061295427381992,
-0.010992762632668018,
0.029996365308761597,
-0.07448982447385788,
0.012452652677893639,
-0.03796706721186638,
-0.048261161893606186,
0.03205015882849693,
0.020866740494966507,
-0.027291500940918922,
0.05696244537830353,
0.05414031445980072,
0.002160239964723587
] |
1
Selon les dispositions du 3° du 2 du IV de
l'article 206 de l'annexe II au code général des impôts (CGI), n'est pas déductible la taxe ayant grevé des biens
cédés sans rémunération ou moyennant une rémunération très inférieure à leur prix normal, notamment à titre de commission, salaire, gratification, rabais, bonification, cadeau, quelle que soit la
qualité du bénéficiaire ou la forme de la distribution, sauf quand il s'agit de biens de très faible valeur.
10
Le principe d'exclusion admet toutefois certaines dérogations.
I. Principe d'exclusion
20
Les livraisons de biens effectuées à titre gratuit ne constituent pas des opérations imposables.
Conformément aux règles générales définies à l'article 271 du CGI, la taxe qui a grevé le coût de ces opérations ne peut donc
pas donner lieu à déduction.
Une opération doit être réputée faite à titre gratuit lorsqu’aucune contrepartie financière ou
en nature n'est prévue. Tel n'est pas, bien entendu, le cas en matière d'échange, dès lors que la compensation financière qui intervient entre les deux échangistes confère à l'opération un caractère
onéreux.
30
Par ailleurs, il est précisé que le prix effectivement réclamé au bénéficiaire est imposable à
la TVA, mais, dès lors que ce prix est très inférieur au prix normal, le 3° du 2 du IV de l'article 206 de l'annexe II au
CGI exclut que cette imposition ouvre droit à déduction. Pour apprécier si le prix réclamé est très inférieur au prix normal, il convient de se référer aux prix pratiqués par l'entreprise
concernant des biens similaires ou, à défaut, aux prix du marché ou encore à leur prix de revient (lequel inclut notamment une quote-part des charges d'amortissement des immobilisations utilisées par
l'entreprise).
Les conditions de l'exclusion sont, en principe, remplies lorsque la différence entre prix
normal et prix effectif dépasse très largement les rabais ou remises couramment accordés, ou justifiées par des circonstances exceptionnelles (par exemple, liquidation de marchandises dépréciées,
soldes, etc.).
40
La taxe afférente aux éléments du coût de biens cédés gratuitement ou vendus à des prix
anormalement bas ne peut faire l'objet d'une déduction quand bien même l'opération serait effectuée dans l'intérêt de l'entreprise.
C'est ainsi que la distribution gratuite par une entreprise de brasserie à ses clients de
matériel de terrasses (tables, chaises, parasols) ou la prise en charge financière de construction de chambres froides ne justifie pas le droit à déduction de la taxe afférente à ces biens quand bien
même l'entreprise concernée exigerait des bénéficiaires l'engagement de s'approvisionner exclusivement auprès d'elle et de lui acheter un minimum de marchandises
(CE, 15 juin 1977, req. n° 95702, SARL
Société commerciale européenne de brasseries Méditerranée).
50
De même, la taxe sur la valeur ajoutée grevant les dépenses supportées par les entreprises
pour l'acquisition de matériels informatiques destinés à être remis gratuitement ou moyennant une rémunération inférieure à leur prix de revient n'est pas déductible.
Par ailleurs, conformément au II de
l'article 257 du CGI et au c du 1 de l'article 266 du
CGI, les entreprises doivent soumettre à la taxe la livraison à soi-même des matériels informatiques qu'elles remettent dans les mêmes conditions à leurs salariés lorsque ces biens, ou les
éléments qui les composent, ont initialement ouvert droit à déduction. Tel est notamment le cas lorsque les matériels concernés sont prélevés sur les stocks de l'entreprise. En vertu de
l'article 271 du CGI, la taxe afférente à cette livraison à soi-même n'est pas déductible.
Enfin, la taxe sur la valeur ajoutée grevant les dépenses de services accompagnant, le cas
échéant, la remise des matériels informatiques concernés et qui sont supportées par les entreprises ne peut pas être déduite dans la mesure où les prestations de services en cause sont effectuées
exclusivement pour les besoins privés des salariés et, partant, ne sont pas nécessaires à l'exploitation.
Lorsque la remise de matériels informatiques est effectuée moyennant une contribution
financière versée par les salariés, cette somme doit être soumise à la taxe sur la valeur ajoutée si elle est en relation avec la valeur des biens fournis en contrepartie. Tel n'est pas le cas lorsque
la somme versée est fixée à un niveau très inférieur au prix du marché des matériels et dans des conditions telles qu'elle traduit en réalité une libéralité.
Bien entendu, lorsque la remise de matériels informatiques est effectuée gratuitement, cette
opération n'est pas placée dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée.
60
Par contre ne présentent pas le caractère d'une libéralité les travaux de transformation
des appareils des abonnés qu'EDF était contractuellement tenu de réaliser gratuitement au profit des intéressés à l'occasion d'un changement de tension
(arrêt du 4 mai 1988, n° 64349,
min.c/Electricité de France).
70
Le principe d'exclusion s'applique selon les modalités ci-après.
- Premier cas : le bien est destiné, dès son acquisition, à être remis gratuitement. Dans ce
cas, la taxe afférente à cette acquisition n'est pas déductible.
- Deuxième cas : lors de son acquisition, le bien a donné lieu à déduction totale ou partielle
parce qu'il était destiné à une opération ouvrant droit à déduction. Dans ce cas, l'utilisation à titre gratuit du bien rend exigible l'imposition de la livraison à soi-même du bien en application du
II de l'article 257 du CGI et la taxe résultant de cette imposition n'est pas déductible.
- Troisième cas : l'entreprise a fabriqué ou fait fabriquer le bien qui est destiné à être
cédé gratuitement ou qui est affecté par la suite à la réalisation d'une telle opération ; dans ce type de situation, l'imposition de la livraison à soi-même est exigible en toute hypothèse en vertu
du II de l'article 257 du CGI. En outre, l'imposition de cette livraison à soi-même légitime alors la déduction de la taxe afférente aux éléments du coût du bien
(BOI-TVA-CHAMP-10-20-20). Toutefois, la taxe acquittée à raison de l'imposition de la livraison à soi-même n'est pas déductible.
II. Dérogations
80
Par dérogation, le 3° du 2 du IV de
l'article 206 de l'annexe II au CGI admet la déduction lorsque le bien cédé gratuitement ou moyennant une rémunération
très inférieure à son prix normal est de très faible valeur.
A. Objets de très faible valeur
90
Les biens de très faible valeur s'entendent de ceux dont la valeur unitaire n'excède pas le
montant fixé par l'article 28-00 A de l'annexe IV au CGI, par objet et par an pour un même bénéficiaire. Il est
précisé que ce montant s'apprécie toutes taxes comprises.
Ce montant fait l'objet d'une réévaluation tous les cinq ans proportionnellement à la
variation de l'indice mensuel des prix à la consommation, hors tabac, de l'ensemble des ménages, et arrondi à l'euro supérieur
(article 3 de l'arrêté du 12 octobre
2005).
100
La valeur à retenir est soit le prix d'achat par l'entreprise distributrice, soit le prix de
revient, lorsque cette entreprise procède elle-même, ou fait procéder pour son compte, à la fabrication des objets. Lorsque les objets ainsi distribués à titre publicitaire sont constitués par la
réunion de plusieurs articles susceptibles d'être distribués isolément, c'est la valeur totale de l'ensemble qui doit être retenue et non celle de chacun des articles qui le composent.
Quand la distribution gratuite se renouvelle (articles de verrerie, tables et parasols
distribués par les brasseries) la valeur des objets donnés ne doit pas excéder le montant fixé par l'article 28-00 A
de l'annexe IV au CGI au cours de l'année pour un même bénéficiaire.
Enfin, il est rappelé que, pour apprécier si la valeur de l'objet excède ou non la limite
permise, il y a lieu de retenir, dans tous les cas, les frais de distribution à la charge de l'entreprise (frais d'emballage et frais de port notamment).
B. Présentoirs publicitaires
110
La taxe afférente aux présentoirs publicitaires d'une valeur unitaire inférieure à 107 € taxe comprise
qu'une entreprise remet, gratuitement ou à un prix réduit, à sa clientèle, quel que soit le nombre des biens de cette nature remis au cours d'une année à un même bénéficiaire, n'est pas exclue du
droit à déduction. Par présentoirs publicitaires, il convient d'entendre les biens qui sont destinés à être utilisés chez le client exclusivement comme support matériel pour la présentation
commerciale d'un produit ou d'une marque sur le lieu de vente (affiches, panonceaux, pancartes, enseignes, meubles, présentoirs, etc.) sans qu'une inscription publicitaire soit nécessaire
(RM,
Vecten, n° 6367, JO du 21 décembre 1989, p. 2127, 2128).
C. Ventes avec primes
120
Les fournitures d'articles supplémentaires (treize à la douzaine, par exemple) que des
fabricants ou des commerçants peuvent faire à leurs clients à l'occasion de contrats de vente échappent également à l'exclusion prévue au 3° du 2 du IV de
l'article 206 de l'annexe II au CGI.
Dans le cadre de tels contrats, en effet, des fournisseurs livrent à leurs clients, en
supplément des articles commandés, des articles identiques à ceux qui ont fait l'objet des livraisons antérieures et dont la valeur varie en fonction de ces livraisons.
130
Il convient de distinguer selon que l'opération est réalisée par le fabricant ou par le
commerçant revendeur.
- Lorsque le fabricant remet gratuitement à son client des articles supplémentaires :
s'il les mentionne sur sa facture, l'Administration admet que de telles fournitures constituent, en fait, une réduction
du prix des fournitures livrées antérieurement. Dans ce cas, il n'a pas à procéder à la régularisation de la TVA qui a grevé les matières premières entrant dans la fabrication de cet article ;
s'il ne les mentionne pas sur sa facture, on ne considère pas qu'il s'agit d'une réduction de prix mais plutôt d'une
libéralité. Dans cette hypothèse, le fabricant est tenu d'acquitter la TVA sur la livraison à soi-même du produit.
- Lorsque le commerçant vend les articles qu'il a reçus en cadeau, il est tenu d'acquitter la
TVA sur le montant de la vente, dans les conditions de droit commun.
D. Médailles d'honneur du travail offertes aux salariés par l'employeur
140
L'exclusion prévu au 3° du 2 du IV de
l'article 206 de l'annexe II au CGI ne s'applique pas à la taxe comprise dans le prix d'achat des décorations offertes
aux membres du personnel qui deviennent titulaires de la médaille d'honneur du travail, dès lors que cette dépense d'intérêt social présente un caractère exceptionnel et que la décision de son
attribution est prise par une autorité publique.
Cette dérogation ne doit donner lieu ni à un rappel, ni à une restitution.
E. Échantillons remis à titre gratuit
150
En langage commercial courant, un échantillon est une petite quantité de marchandise destinée
à donner une idée du produit disponible sur le marché.
Cette définition est corroborée par le droit communautaire qui prévoit que le mode de
présentation des échantillons les rend inutilisables à d’autres fins que la prospection.
En d’autres termes, l’échantillon est un bien cédé gratuitement aux clients potentiels mais
dont le conditionnement (petit flacon de parfum, morceau de tissu, extrait de livre, etc.) est différent du produit commercialisé et le rend impropre à la vente.
Il est précisé que, dans le domaine de la parfumerie et des cosmétiques, un bien remis peut
constituer un échantillon notamment si sa contenance est réduite (par exemple, entre 2 ml et 10 ml en général) et s’il comporte la mention « vente interdite ».
Il appartient à l’entreprise, en fonction de la nature de l’échantillon, d’apporter la preuve
que le bien en question est impropre à la vente et que son usage répond effectivement aux besoins de prospection commerciale.
160
Les échantillons qui sont distribués gratuitement par un assujetti dans l’intérêt de son
exploitation ne donne lieu, ni à la taxation d’une prestation de service à soi-même, ni à la remise en cause de la déduction de la taxe ayant grevé ces biens nonobstant la valeur des échantillons
remis.
170
La remise d’un bien à titre gratuit dont les modalités de distribution et de conditionnement
ne correspondent pas à la délivrance d’un échantillon entraîne l’imposition d’une livraison à soi-même en application des dispositions du II de
l’article 257 du CGI sous réserve des règles applicables aux cadeaux de faible valeur. La taxe exigible à cette occasion n’est
pas déductible.
180
Cas particulier : les consommateurs peuvent, pour connaître un produit, demander à l'essayer
sur le lieu même de vente.
À cet effet, les entreprises de parfumerie et de cosmétique remettent gratuitement à leurs
distributeurs des articles de démonstration de produit appelés « testeurs ».
Il est admis que ces articles ouvrent droit à déduction de la TVA, dès lors qu'ils répondent
aux trois conditions suivantes :
- ils sont utilisés aux seules fins de démonstration par les détaillants, ce qui implique
qu'ils ne doivent en aucun cas être donnés ou vendus à la clientèle ;
- ils se distinguent du produit commercialisé par certaines caractéristiques permettant de les
identifier aisément, (conditionnement et présentation différents ou apposition de la mention « article de démonstration » par exemple) ;
- ils comportent la mention « vente interdite ».
Si ces conditions ne sont pas remplies, les entreprises ayant récupéré la TVA afférente aux
articles de démonstration, doivent, conformément au II de l'article 257 du CGI, procéder à l'imposition d'une livraison à
soi-même, sous réserve des règles applicables aux cadeaux de faible valeur. La taxe exigible à cette occasion n'est pas déductible.
F. Produits spécimen
190
Un bien « spécimen » est un cas particulier d'échantillon. Il est identique aux biens
commercialisés par les entreprises mais comporte la mention « spécimen » qui altère sa présentation et le rend impropre à la vente. Par ailleurs, les spécimens participent à une politique de
prospection commerciale mais sans être cédés gratuitement à la clientèle. Les spécimens sont, en effet, distribués en nombre limité à certaines personnes qui sont en mesure, en raison de leur activité
professionnelle, de faire connaître au public les produits concernés - en assurant notamment leur promotion - et de susciter ainsi des achats auprès de l'entreprise qui les commercialise
Sous réserve que la mention « spécimen » soit apposée de manière claire et
indélébile, et que le nombre de spécimens similaires remis gratuitement par une entreprise à une même personne soit fondé, les règles exposées pour les échantillons sont applicables.
S'il s'avérait que des spécimens ont été distribués en nombre disproportionné, il y aurait
lieu, en revanche, de les assimiler à des cadeaux et d'en tirer toutes les conséquences au regard de la TVA.
Il peut être ainsi rappelé que, pour ce qui concerne les disques « spécimens », il a
été décidé (décision ministérielle du 30 décembre 1987) que les professionnels pouvaient distribuer à une même station de radio ou chaîne de télévision jusqu'à cinq exemplaires d'un même
enregistrement par année, et un seul exemplaire pour les autres catégories de bénéficiaires (critiques musicaux, revues spécialisées, discothèques). Il est indiqué que les entreprises distributrices
doivent conserver une liste des bénéficiaires des spécimens qui mentionne la qualité commerciale de ces derniers. En tout état de cause, la notion de spécimen s'oppose à ce que des biens soient remis
gratuitement à des personnes dont l'intervention n'apparaît pas susceptible d'accroître les débouchés commerciaux de l'entreprise concernée.
G. Objets de faible valeur remis par des entreprises de vente à domicile à des hôtesses qui organisent des réunions à leur
domicile
200
La remise d'objets de faible valeur par des entreprises de vente à domicile à des hôtesses qui
organisent à titre indépendant des réunions à leur domicile à l'occasion desquelles sont démontrés et vendus les produits de ces entreprises, s'analyse en droit strict comme l'échange d'un bien contre
un service. En effet, l'objet dont la valeur est proportionnelle à celle du service rendu, constitue la rémunération de la prestation de l'hôtesse.
La jurisprudence de la Cour de justice des communautés européennes et de la Cour
administrative d'appel de Paris a confirmé ces principes (CJCE, affaire 230/87 arrêt du 23 novembre 1988 ;
CAA de Paris, arrêt n° 89PA02134 du 10 juillet
1990, affaire SILIT-FRANCE).
210
Par mesure de simplification, il est admis de ne pas prendre en considération cet échange
imposable lorsque son montant n'excède pas celui fixé par l'article 28-00 A de l'annexe IV au CGI par an et par
hôtesse et que cette dernière n'est pas, par ailleurs, redevable de la TVA.
220
Deux situations doivent donc être distinguées selon que les conditions posées par la décision
ministérielle sont ou non remplies.
1. Les conditions sont remplies
230
L'hôtesse n'exerce pas une autre activité pour laquelle elle est redevable de la TVA. Le prix
d'achat ou de revient des objets qui lui sont remis par l'entreprise n'excède pas le montant fixé par l'article 28-00
A de l'annexe IV au CGI pour l'année civile.
Dans cette situation :
- l'entreprise n'est pas imposable sur la livraison de biens à l'hôtesse ;
- l'hôtesse n'est pas imposable sur la prestation de services rendue à l'entreprise ;
- aucune de ces deux opérations ne donne lieu à facturation de la taxe ;
- le droit à déduction de la taxe ayant grevé l'achat ou la fabrication des biens pourra être
exercé par les entreprises dans les conditions de droit commun, selon les règles et limites prévues pour les cadeaux dont le prix d'achat ou de revient n'excède pas le montant fixé par l'article 28-00
A de l'annexe IV au CGI par an et par bénéficiaire.
2. Les conditions ne sont pas remplies
240
Dans le cas où l'hôtesse est par ailleurs redevable de la TVA, la livraison de biens de
l'entreprise et la prestation de services de l'hôtesse sont imposables à la TVA et donnent lieu à facturation de la taxe dans les conditions de droit commun.
250
Si l'hôtesse n'est pas par ailleurs redevable de la TVA mais que le prix d'achat ou de revient
des objets qui lui sont remis excède, au cours de la même année civile, le montant fixé par l'article 28-00 A de
l'annexe IV au CGI, l'entreprise doit soumettre à la TVA toutes les livraisons de biens à l'hôtesse effectuées au cours de l'année et donc, le cas échéant régulariser l'imposition des livraisons
antérieures qui n'avaient pas été soumises à la TVA.
L'hôtesse doit également soumettre à la TVA les prestations de services rendues à l'entreprise
sous réserve de l'application des règles de la franchise en base prévues à l'article 293 B du
CGI (BOI-TVA-DECLA-40-10).
260
Dans les deux cas, la taxe facturée par des hôtesses redevables de la TVA sur leur prestation
de services est déductible par les entreprises dans les conditions de droit commun ainsi que la taxe ayant grevé l'achat ou la fabrication des biens que ces entreprises livrent aux hôtesses.
270
En revanche, la taxe afférente à la livraison de biens facturée par l'entreprise à l'hôtesse
n'est jamais déductible par cette dernière dès lors que le bien n'a pas été acquis pour les besoins de son activité imposable de prestataire de services
(CGI, art. 271).
H. Matériel publicitaire remis gratuitement par un fabricant pour les besoins de la commercialisation des produits de son
entreprise
280
RES N°2008/20 (TCA) Date de publication : 09/09/2008
Conditions d'exercice du droit à déduction de la taxe sur la valeur ajoutée afférente aux frais
d'acquisition ou de fabrication du matériel publicitaire remis gratuitement par un fabricant pour les besoins de la commercialisation des produits de son entreprise.
Question :
Quelles sont les conditions dans lesquelles la déductibilité de la taxe grevant les dépenses
supportées par un opérateur économique pour l'acquisition ou la fabrication d'objets de nature publicitaire remis gratuitement à un bénéficiaire, directement ou par l'intermédiaire d'un grossiste,
peut être admise ?
Réponse :
Les dépense engagées pour l'acquisition ou la fabrication d'objets publicitaires remis
gratuitement à un bénéficiaire ouvrent droit à déduction dans les conditions de droit commun (article 271 du Code général des impôts) lorsque les conditions suivantes sont réunies :
Le coût des biens remis sans rémunération doit être supporté par l'entreprise qui fabrique ou
commercialise les produits à la distribution de laquelle contribue le bénéficiaire des biens en cause, que les biens lui aient été remis directement ou par l'intermédiaire d'un grossiste.
En outre, les biens concernés doivent, par nature, être destinés à assurer la promotion, la
vente, le rangement ou la présentation des produits fabriqués ou commercialisés par l'entreprise qui en supporte le coût, sans que le fait qu'ils portent ou non la marque des produits à la
commercialisation desquels ils contribuent n'ait d'incidence à cet égard.
Enfin, leur remise au bénéficiaire doit apparaître justifiée par les besoins de l'activité
commerciale de l'entreprise qui en supporte le coût.
Bien entendu, lorsque les conditions décrites ci-dessus ne sont pas réunies, les biens cédés à
titre gratuit ou moyennant une rémunération très inférieure à leur prix normal demeurent exclus du droit à déduction sur le fondement des dispositions de l'article 206-IV-2-3° de l'annexe II au CGI.
I. Programmes de fidélisation de clientèle
290
Dans deux affaires conjointes relatives à des programmes de fidélisation de clientèle
(CJUE 7 octobre 2010,
aff. n° 53/09 et 55/09, 2e ch., Loyalty management U.K. Ltd et Baxi group Ltd), la Cour de Luxembourg a jugé que doivent être considérés :
- comme la contrepartie d'une livraison de biens ou, le cas échéant, une prestation de
service, les paiements effectués par un gestionnaire d'un programme de fidélisation de clientèle aux fournisseurs qui livrent des cadeaux de fidélité aux clients des enseignes commerciales adhérentes
du programme de fidélisation de clientèle ;
- comme en partie, la contrepartie versée par un tiers d'une livraison de biens et, en
partie, la contrepartie d'une prestation de service, les paiements effectués par une enseigne commerciale adhérente d'un programme de fidélisation de clientèle au gestionnaire du programme qui livre
des cadeaux de fidélité aux clients des enseignes commerciales.
En conséquence, que le gestionnaire d'un programme de fidélisation de clientèle livre
directement les cadeaux aux clients des enseignes adhérentes ou qu'il recourt à un fournisseur pour réaliser cette livraison, la TVA d'amont qu'il supporte est déductible dans les conditions de droit
commun.
En revanche, les enseignes adhérentes du programme de fidélisation de clientèle ne
peuvent pas prétendre déduire la fraction de la taxe qui leur est facturée au titre de la livraison des cadeaux à leurs clients, conformément aux dispositions du 3° du 2 du IV de l'article 206 de
l'annexe II au CGI et sous réserve que les cadeaux remis ne soient pas des biens de très faible valeur. La fraction de la TVA grevant les autres prestations telle celle de gestion sera déductible dans
les conditions de droit commun.
En application de ces principes, la Cour administrative d'appel de Versailles a considéré
qu'un gestionnaire de programme de fidélité qui agit en qualité de fournisseur reçoit des enseignes adhérentes une rémunération globale soumise à la TVA en contrepartie de sa prestation de gestion et
de la refacturation à ces enseignes des cadeaux achetés pour leur compte. Il dispose ainsi du droit à déduction de la TVA d'amont supportée lors de l'acquisition des biens destinés à être remis en
cadeaux dans la mesure où il doit être considéré comme procédant à la livraison de ces mêmes biens à titre onéreux pour le compte de l'enseigne commerciale. C'est en effet l'enseigne adhérente et non
le fournisseur qui est regardée comme procédant en définitive à la libéralité
(CAA de Versailles 14 juin 2011 n° 09VE03406,
Min. c./ SAS Club avantages) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DED-30-30-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1196-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DED-30-30-50-20130326 | 2013-03-26 00:00:00 | f9503f741882efe3ab69973d8c94f87442ba623b2cb1d22368995d3db628d7c9 | [
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-0.004189544823020697,
0.06410059332847595,
0.04527803882956505,
-0.004654798656702042,
0.017965655773878098,
0.015062225051224232,
0.009091813117265701,
0.031554266810417175,
-0.03865576162934303,
0.06739269942045212,
-0.028598953038454056,
-0.0062058051116764545,
-0.025094201788306236,
-0.028335491195321083,
-0.020503364503383636,
-0.02418980933725834,
-0.004038495011627674,
-0.006321852095425129,
-0.017225591465830803,
-0.024057185277342796,
-0.042159903794527054,
0.006481849122792482,
0.01783418096601963,
-0.05590403079986572,
-0.0035962872207164764,
-0.031360968947410583,
-0.028603404760360718,
0.0022604491095989943,
-0.01963997073471546,
0.02179533988237381,
-0.04031170532107353,
-0.0037381439469754696,
0.012548599392175674,
0.04002910479903221,
0.045598629862070084,
-0.01775495707988739,
0.0006885920302011073,
-0.0062956903129816055,
-0.07250630110502243,
-0.046133074909448624,
-0.001528654946014285,
-0.015183850191533566,
0.006639956496655941,
-0.04828186333179474,
0.035229455679655075,
-0.0331859290599823,
0.0005707045784220099,
0.0023797510657459497,
0.05572666972875595,
-0.0296862181276083,
0.026081643998622894,
-0.029430488124489784,
0.023090746253728867,
0.014190434478223324,
0.007224015425890684,
-0.04277896508574486,
0.009705510921776295,
0.020860306918621063,
0.005429660901427269,
0.048201777040958405,
0.004342200700193644,
-0.04475748911499977,
0.005996101535856724,
0.028350381180644035,
0.00921859685331583,
-0.01258832961320877,
-0.02138538472354412,
0.01591300405561924,
-0.04872496798634529,
0.01205405406653881,
0.027171049267053604,
0.0007916840841062367,
-0.06935133785009384,
-0.018026886507868767,
0.023639675229787827,
0.06320811808109283,
-0.017017440870404243,
0.010011031292378902,
0.03498391807079315,
-0.01219221856445074,
0.0051566013135015965,
-0.03520959988236427,
-0.024822896346449852,
-0.026768043637275696,
-0.0018714915495365858,
-0.048231203109025955,
-0.026650656014680862,
0.0868617445230484,
-0.006084705237299204,
0.066541887819767,
0.04550407454371452,
-0.02821333333849907,
0.009226424619555473,
-0.05792606249451637,
-0.020622961223125458,
-0.014703979715704918,
-0.026032019406557083,
-0.008056378923356533,
-0.032265812158584595,
-0.051190562546253204,
-0.004794083070009947,
-0.04014125466346741,
-0.013474877923727036,
-0.0004532460880000144,
-0.05620754882693291,
-0.04692065715789795,
0.030919993296265602,
-0.011398736387491226,
0.006028609350323677,
0.05417295917868614,
0.05128687620162964,
0.0007216472877189517,
0.047743380069732666,
-0.013912432827055454,
0.019237758591771126,
0.00698861526325345,
-0.0354735367000103,
0.019528541713953018,
-0.020441941916942596,
0.03217467665672302,
-0.009419894777238369,
-0.0355411134660244,
0.016187654808163643,
-0.05592351406812668,
0.06621918827295303,
0.007853773422539234,
0.06358859688043594,
0.033549219369888306,
0.008324497379362583,
-0.053519006818532944,
0.008205928839743137,
0.014921686612069607,
0.03336869180202484,
0.02075003832578659,
-0.01730481907725334,
0.018002843484282494,
-0.016842219978570938,
-0.06078176945447922,
0.010771546512842178,
-0.0031631344463676214,
-0.028426382690668106,
-0.02569478005170822,
-0.03448048233985901,
-0.0560673363506794,
0.008735168725252151,
0.0348103791475296,
-0.029527556151151657,
-0.004578340332955122,
0.0073790294118225574,
0.05591919645667076,
-0.00681164488196373,
-0.021656380966305733,
0.001075655221939087,
0.016086891293525696,
0.011235712096095085,
-0.015392042696475983,
-0.009900365024805069,
0.05535378307104111,
0.00687640393152833,
0.0027888414915651083,
-0.00833683181554079,
0.030975105240941048,
-0.02638298273086548,
0.034683894366025925,
-0.029321005567908287,
-0.0015426534228026867,
0.005091911647468805,
0.006350213196128607,
-0.012283679097890854,
0.031026242300868034,
0.004919072147458792,
0.016754204407334328,
0.01638549007475376,
0.015084470622241497,
0.004422287456691265,
0.038362279534339905,
0.029187509790062904,
0.002080153673887253,
-0.0016709320480003953,
-0.01797815039753914,
-0.0609796904027462,
0.003447174560278654,
0.03143509477376938,
0.012692051939666271,
0.038725342601537704,
-0.0326072983443737,
0.03351924940943718,
-0.0008537235553376377,
0.007220245897769928,
-0.004721761215478182,
0.007289982866495848,
0.016329055652022362,
0.036272235214710236,
0.021155234426259995,
0.020249154418706894,
-0.011896928772330284,
0.04084356501698494,
0.04754934832453728,
-0.005540812388062477,
0.011251105926930904,
-0.0015291465679183602,
0.052241288125514984,
-0.030639421194791794,
-0.01927674002945423,
0.028369605541229248,
0.032497040927410126,
-0.03983013331890106,
-0.02494843676686287,
0.0498441681265831,
-0.07479585707187653,
-0.005710239987820387,
0.01451838482171297,
0.061488647013902664,
0.016442665830254555,
-0.016506848856806755,
-0.03367510065436363,
0.007504181936383247,
0.0016468417597934604,
0.041742585599422455,
0.03451062738895416,
-0.00039922690484672785,
-0.014524285681545734,
0.03843216970562935,
0.0026920961681753397,
0.001215919852256775,
-0.033182766288518906,
-0.06169532239437103,
0.08055377751588821,
0.008217187598347664,
-0.029977764934301376,
0.029807742685079575,
0.031185630708932877,
-0.0001083835304598324
] |
1
Lorsque les dirigeants sociaux ont fait obstacle par leur comportement au paiement des dettes
fiscales d'une personne morale, les comptables de la DGFIP chargés du recouvrement de l'impôt, ont la faculté, en vertu de
l'article L.267 du livre des procédures fiscales (LPF) , de demander au juge qu'il constate les irrégularités et qu'il
déclare ces dirigeants solidairement responsables du paiement des impositions éludées.
Aux termes de l'article L.267 du LPF, pour être déclaré solidairement responsable du paiement
des impositions et des pénalités, le dirigeant doit être tenu responsable des manœuvres frauduleuses ou de l'inobservation grave et répétée des obligations fiscales de la personne redevable, qui ont
rendu impossible le recouvrement de ces impositions et pénalités.
La responsabilité personnelle du dirigeant dans l'inobservation doit être caractérisée.
L'impossibilité de recouvrer en résultant répond à des conditions définies par la jurisprudence. L'établissement du lien de causalité entre, d'une part la responsabilité personnelle et, d'autre part,
l'impossibilité de recouvrer, constitue une condition d'application à part entière.
I. Inobservations graves et répétées – manœuvres frauduleuses
10
La mise en cause du dirigeant est envisagée lorsque celui-ci est responsable de manquements aux
obligations fiscales ayant empêché le recouvrement de la créance du Trésor. Sa responsabilité peut être déduite de la seule constatation de l'inobservation grave et répétée des obligations fiscales de
la société. Mais sa responsabilité peut aussi être recherchée en cas d'accomplissement de manœuvres frauduleuses.
A. Inobservations graves et répétées
20
Les tribunaux apprécient au cas par cas la nature et la fréquence des inobservations relevées.
Les manquements concernent toutes les obligations fiscales dont le respect est exigé des redevables, en particulier :
- défaut de déclaration d'existence, de début d'activité, de modification des conditions
d'exploitation et de localisation de la société ;
- comptabilité irrégulière ou non sincère ;
- en matière d'impositions auto-liquidées : minoration des bases imposables, déclarations non
déposées, déductions abusives ;
- mention abusive de la TVA sur les factures
(CGI, art. 283, 3 et 4) ;
S'y ajoutent, au stade du recouvrement, les déclarations effectuées dans les délais mais
dépourvues du paiement à l'échéance.
30
La qualification a été retenue par la jurisprudence à propos des agissements suivants :
- s'abstenir de payer l'impôt lorsque les déclarations sont régulièrement déposées
(Cass. com. arrêt du 22 novembre 2005, n°
03-20885 ; arrêt du 4 mai 2010, n°
09-14054) ;
- ne pas mentionner sur des déclarations le montant de la taxe réellement exigible en
minorant volontairement les bases d'imposition
(Cass. com. arrêt du 20 juin 2006, n°
04-17398 ; arrêt du 12 octobre 2010, n°
09-71002) ;
- obliger l'administration à régulariser la situation fiscale de la société redevable par
voie de rappels d'impôts opérés par taxation d'office ou selon la procédure de rectification contradictoire
(Cass. com. arrêt du 24 mai 1971 n°69-11867
; Cass. com. arrêt du 10 mars 1975 n°
74-10963; Cass. com. arrêt du 9 février
1981 n° 79-11293 ).
40
L'inobservation répétée d'obligations fiscales revêt un caractère de gravité. Les tribunaux
apprécient souverainement le caractère de gravité des manquements invoqués par le comptable de la DGFIP demandeur à l'action. Cet examen s'exerce néanmoins sous le contrôle de la Cour de cassation
(Cass. com. arrêt du 28 novembre 2006, n°
05-12463).
En matière de taxe sur la valeur ajoutée, la jurisprudence considère que le défaut de
paiement à l'échéance est particulièrement grave puisque l'entreprise redevable conserve dans sa trésorerie des fonds collectés auprès de ses clients et destinés à être reversés au Trésor
(Cass. com. arrêt du 23 juin 2004, n°
01-11821 ; arrêt du 22 novembre
2005, n° 03-20885 ; arrêt du 25 avril 2006,
n° 03-20709). Cette pratique fait obstacle à la neutralité de la TVA et au libre jeu de la concurrence entre les entreprises assujetties.
Pour cette même raison, la Cour de cassation a approuvé les juges qui retenaient le
caractère de gravité des inobservations résultant de la minoration du chiffre d'affaires taxable, constatée au cours d'une vérification de comptabilité et obligeant l'administration à procéder par
voie de rappel d'impôt (Cass. com. arrêt du 20
juin 2006, n° 04-17398 ; arrêt du 3 juin
2008, n° 07-19033 ; arrêt du 12 octobre
2010, n° 09-71002).
50
La notion de gravité s'apprécie généralement au regard de la nature de l'inobservation ou
de la fréquence des manquements aux obligations fiscales. En revanche, elle n'exige pas que soit établie la mauvaise foi du dirigeant
(Cass. com. arrêt du 7 juillet 2004, n°
02-15792 ; arrêt du 31 octobre 2006, n°
05-15302).
B. Manœuvres frauduleuses
60
Au sens de
l'article L.267 du LPF , les manœuvres frauduleuses s'entendent des agissements ayant pour finalité d'éluder la
déclaration ou le paiement de l'impôt (élément matériel), accomplis en toute connaissance de cause (élément intentionnel) et ne pouvant être considérés comme des erreurs excusables ou des omissions
involontaires.
70
L'article L.267 du LPF constitue une procédure de recouvrement à caractère civil. Son champ
d'application est distinct d'une action pénale
(Cass. com. arrêt du 13 janvier 2009, n°
07-21680).
Par conséquent, la responsabilité visée par le texte fiscal peut être mise en jeu sans qu'il
soit nécessaire de prouver le caractère intentionnel des agissements ni le fait qu'ils ont été commis dans le but d'éluder le paiement de l'impôt.
80
Toutefois, la qualification de manœuvres frauduleuses repose sur deux types d'éléments
d'appréciation, dont l'élément intentionnel, qui consiste dans l'accomplissement conscient des infractions fiscales, lesquelles revêtent alors un caractère de mauvaise foi.
L'élément matériel correspond à des agissements tendant soit à égarer ou à restreindre le
pouvoir de contrôle et de vérification de l'administration fiscale, soit à faire obstacle au recouvrement de l'impôt par le Trésor. Il en est ainsi, par exemple, de l'utilisation par le dirigeant de
factures fictives à des fins de déduction indue de TVA, mises en évidence dans le cadre d'un contrôle fiscal
(Cass. com. arrêt du 21 janvier 2004
n°00-160789 ).
90
En règle générale, la simple constatation des agissements, notamment dans le cadre
d'opérations de contrôle fiscal, suffit à qualifier les manœuvres frauduleuses.
100
Au sens de l'assiette, il s'agit d'actes, opérations, artifices ou manœuvres ayant pour effet
soit de faire disparaître ou de réduire la matière imposable, soit d'obtenir de l'État des remboursements injustifiés.
Lorsqu'elle constate des manœuvres de telle sorte, l'administration est amenée à assortir les
suppléments d'impôts découlant du redressement de ces insuffisances ou omissions, de sanctions fiscales prévues à l'article 1729 du
CGI.
110
Au sens du recouvrement, il s'agit d'agissements caractérisant l'intention délibérée de priver
le comptable des chances de recouvrer les créances fiscales sur le patrimoine du débiteur. Ainsi, constitue une manœuvre frauduleuse le fait de distraire du gage du Trésor des fonds facilement
appréhendables, en les gaspillant sciemment ou en les mettant en sûreté chez des tiers dont le gérant ne révèle pas l'identité.
120
Mais la preuve de la mise en œuvre de manœuvres frauduleuses peut découler plus simplement de
circonstances révélant la mauvaise foi du redevable :
- dissimulation de recettes taxables encaissées sur des comptes privés avec une
comptabilité portant des mentions fictives ou falsifiées
(Cass. com. arrêt du 24 mai 1971 n°
69-11867 ) ;
- déduction de taxes figurant sur de fausses factures émanant de sociétés inexistantes ;
- non-comptabilisation des recettes et falsification des pièces justificatives de ces
recettes (CE, 24 février 1986 n° 50433 ) ;
- minoration systématique des recettes accompagnée de l'exagération des frais
professionnels et d'indications erronées sur le lieu de résidence
(CE, arrêt du 4 mai 1979 n° 09358 ) ;
- surévaluation systématique des prix de revient d'appartements en cours de construction et
donc du montant de la taxe déductible accompagnée de l'absence de dépôt de déclarations de régularisation après achèvement de l'immeuble
(CE, arrêt du 17 février 1982, n°18935 ).
II. Responsabilité personnelle du dirigeant et direction effective
130
Le dirigeant poursuivi en application de
l'article L.267 du LPF est reconnu responsable s'il est l'auteur des manquements ou des manœuvres constatés. Dès lors, la
mise en œuvre de l'action se fait au titre des inobservations survenues après sa prise de fonction et avant sa démission, sauf s'il est prouvé qu'en dehors de cette période, la personne visée a
participé aux fonctions de direction et concouru aux manquements.
Pour déterminer si la responsabilité du dirigeant est engagée, il convient de se placer
exclusivement à la date à laquelle devaient être accomplies les obligations fiscales méconnues (exigibilité) et non à celle du fait générateur de l'impôt ni de sa mise en recouvrement
(Cass. com. 4 novembre 1986 n) 85-10850 ;
arrêt du 9 novembre 1987 n°86-16025;
arrêt du 7 juin 1988 n° 86-19253 ) ni même
des mesures de poursuite effectuées en vue du recouvrement.
A. La détermination du lien de responsabilité
140
Au sein de la société, c'est au dirigeant qu'incombe normalement la bonne exécution des
obligations fiscales, mais compte tenu des termes de l'article L.267 du LPF , la responsabilité ne peut être tirée de la
seule qualité de dirigeant statutaire, dès lors que le texte spécifie : " Cette disposition est applicable à toute personne exerçant en droit ou en fait, directement ou indirectement, la direction
effective de la société, de la personne morale ou du groupement ".
150
Toutefois, dès lors que le dirigeant ne conteste pas avoir exercé ses fonctions, la seule
constatation de l'inobservation des obligations fiscales permet d'établir sa responsabilité.
La Cour de cassation rappelle en effet qu'un dirigeant social, ayant accepté d'apparaître
comme le représentant légal de la société et ne contestant pas avoir exercé effectivement cette fonction au cours de la période pendant laquelle les inobservations ont été commises, ne se décharge que
sous sa responsabilité personnelle des obligations fiscales lui incombant.
160
Un dirigeant ne peut prétendre échapper à cette responsabilité en soutenant que le défaut
de paiement des impositions était dû aux difficultés économiques rencontrées par la société
(Cass. com. arrêt du 3 octobre 2006, n°
04-16748). Il ne peut écarter ou atténuer sa responsabilité en soutenant que le non paiement de la TVA est en réalité dû aux circonstances économiques défavorables
(Cass. com. arrêt du 31 mai 2005, n°
04-15551 ; arrêt du 29 septembre 2009, n°
08-19504).
B. La notion de direction effective
170
La responsabilité personnelle du dirigeant est caractérisée lorsque les manquements ont été
commis pendant la période au cours de laquelle il a exercé la gestion. Lorsque la direction effective du dirigeant n'est pas contestée ou en l'absence de précision ou justification à l'appui de ses
affirmations, la seule constatation des inobservations fiscales permettra d'établir sa responsabilité
(Cass. com, arrêt du 11 février 2003 n°
99-18003 ).
180
En étendant la responsabilité solidaire à toute personne exerçant en droit ou en fait la
direction effective de la société, le législateur a néanmoins assorti l'article L.267 du LPF d'une disposition
restrictive. Un dirigeant de société peut, en effet, s'exonérer de sa responsabilité personnelle en apportant la preuve qu'il n'a pas exercé effectivement ses pouvoirs.
Il s'agit là de la seule circonstance exonératoire en matière de responsabilité des dirigeants
au sens de l'article L.267 du LPF.
Est ainsi écartée la mise en cause d'un dirigeant statutaire qui n'a pu exercer sa mission
générale de gestion et de surveillance par suite de circonstances suffisamment graves et probantes pour l'affranchir totalement de sa responsabilité.
La direction effective par un tiers n'est exonératoire pour le dirigeant de droit que si
celle-ci est exclusive (Cass. com. 20 novembre
2001 n° 98-17333 et Cass. com. arrêt du 12
février 2002 n°98-22397 ).
190
Lorsque le dirigeant de droit fait état de circonstances concrètes et sérieuses desquelles
il résulterait qu'il n'a pu assurer son mandat social, il appartient aux juges, qui disposent en la matière d'un pouvoir souverain d'appréciation, d'identifier et d'analyser les documents sur lesquels
ils se fondent pour retenir ou écarter le cas échéant la responsabilité du dirigeant
(Cass. com. arrêt du 21 janvier 2004
n°02-13860 et Cass. com. arrêt du 3 mars
2004 n° 02-17372 ).
Le dirigeant effectif est responsable du bon fonctionnement de la société. Il ne peut
utilement invoquer le mauvais fonctionnement du service comptable de la société qu'il dirige pour s'exonérer de sa responsabilité
(Cass. com. arrêt du 25 janvier 2000
n°97-19086 ).
Il est rappelé que l'application de l'article L.267 du LPF qui n'exige pas que soit établie
la mauvaise foi du dirigeant n'est pas non plus subordonnée à la preuve du caractère intentionnel des manquements imputables à ce dernier, sauf manœuvres frauduleuses
(Cass. com.
7 juillet 2004,
n°
02-15792 ; 31 octobre 2006, n°
05-15302).
200
La Cour de cassation a précisé la portée de la disposition en indiquant que les juges du fond,
qui disposent en la matière d'un pouvoir souverain d'appréciation, devaient caractériser de manière concrète, la responsabilité personnelle du dirigeant pendant l'exercice effectif, direct ou
indirect, de son mandat social.
C'est pourquoi, lorsque les juges font ressortir que le dirigeant de droit a concouru, dans
l'exercice effectif de son mandat social, aux inobservations reprochées, leur décision n'encourt pas la censure de la Cour suprême
(Cass. com. 28 novembre 1989 n°88-16966 ;
Cass. com. arrêt du 20 novembre 1990 n°
89-11649 ).
210
La responsabilité du dirigeant de droit peut être écartée si ce dernier démontre, suivant le
cas :
- qu'il a délégué l'ensemble de ses pouvoirs au profit d'un tiers
(Cass. com. 20 novembre 2001, n° 98-17333
; arrêt du 12 février 2002, n° 98-22397).
Cette délégation de pouvoir doit être générale : un dirigeant qui soutient avoir confié les
tâches de gestion administrative et financière de la société à un salarié, et qui n'invoque aucune délégation générale de pouvoir, ne peut s'exonérer de sa responsabilité vis-à-vis de l'administration
fiscale (Cass. com. arrêt du 26 juin 2007, n°
06-15867).
En outre, le simple défaut de surveillance à l'égard de la personne titulaire d'une telle
délégation de pouvoirs n'est pas suffisant pour établir la responsabilité du dirigeant
(Cass. com. arrêt du 17 janvier 1989, n°
86-19252).
- que l'entreprise était en fait dirigée par une autre personne
(Cass. com. arrêt du 3 octobre 1989 n°
87-15723 ).
Lorsqu'il apparaît que le dirigeant de droit a également participé à la direction de la
personne morale en cogestion avec un dirigeant de fait ou une personne titulaire d'une délégation générale de pouvoir, sa responsabilité pourra néanmoins être engagée
(Cass. com. arrêt du 7 février 1989 n°
87-13988 ).
220
La seule qualité de dirigeant de droit n'étant pas suffisante, la démission de ce dernier,
publiée ou non (Cass. com. arrêt du 17 janvier
1989 n° 86-19252 ; arrêt du 8 janvier 1991
n° 89-13847 ) ne revêt pas une importance décisive : le dirigeant démissionnaire a pu continuer d'exercer, en fait, la direction de la société. Dans ce cas, il convient de prouver la gestion de
fait.
230
Il appartient au dirigeant mis en cause de démontrer, le cas échéant, qu'il n'a pas exercé
effectivement son mandat social. A défaut de toutes précisions ou justifications à l'appui de sa contestation, il ne peut valablement s'opposer à la demande du comptable.
En revanche, dans les cas où le dirigeant poursuivi opposerait une argumentation sérieuse, le
comptable public qui entendrait maintenir que les manquements constatés demeurent imputables à l'intéressé devrait démontrer, de manière concrète, que le dirigeant de droit a concouru à la gestion de
la société.
240
La charge de la preuve est fonction de l'argumentation développée dans les conclusions en
réponse:
- si un gérant de fait vient à se révéler (soit titulaire d'une délégation générale de
pouvoir, soit exerçant directement les prérogatives du dirigeant de droit), l'intéressé devra être poursuivi dès l'assignation, le cas échéant, ou au cours de la procédure par la voie de
l'intervention forcée aux fins de condamnation ou de la demande incidente (Code de procédure civile, art. 66 et
68) ;
- la mise en cause d'un tiers pour la première fois devant la cour d'appel n'est pas recevable
lorsque les éléments qui la motivent étaient connus dès la procédure devant les premiers juges. De la même manière, serait irrecevable comme nouvelle, la demande formée pour la première fois en appel,
si le dirigeant de fait était présent en première instance sans que le comptable n'ait conclu contre lui.
III. Lien de causalité avec le recouvrement de l'impôt
250
Pour son application, l'article L.267 du LPF prévoit la nécessité de démontrer que les
manœuvres frauduleuses ou les inobservations imputables au dirigeant ont rendu impossible le recouvrement de l'impôt. Autrement dit, l'échec des tentatives de recouvrement qui concrétise cette
impossibilité est la conséquence des manœuvres ou manquements reprochés au dirigeant concerné. Le contrôle de la motivation des décisions au fond par la Cour de cassation s'exerce notamment sur
l'indication des éléments constitutifs du lien de causalité
(Cass. com. arrêt du 3 mars 2004 n° 02-16547
).
A. Impossibilité de recouvrer la dette fiscale
260
Conformément à
l'article L.267 du LPF , les manquements imputables au dirigeant doivent avoir rendu impossible le recouvrement de
l'impôt, de sorte que l'administration a la charge de la preuve de sa diligence à l'égard de la personne morale, redevable principale.
1. Les diligences du service du recouvrement à l'égard de la société
270
L'impossibilité de recouvrement, qui doit nécessairement résulter des manquements aux
obligations fiscales commis par les dirigeants, s'apprécie principalement au regard des difficultés rencontrées par le comptable pour recouvrer les sommes dues à sa caisse.
280
Le comptable public demandeur à l'action doit démontrer que l'administration a mis en œuvre
des actes de poursuites pour obtenir en temps utile le paiement des impositions par la personne morale et que cette action s'est révélée vaine
(Cass. com. arrêt du 17 décembre 2002 n°
01-02490 ).
(290)
2. Échec total ou partiel des mesures de poursuites engagées en temps utile
300
Lorsque le comptable public n'est pas resté inactif à l'égard de la société, la Cour de
cassation a jugé que le lien de causalité exigé était suffisamment établi dès lors que les décisions soumises à sa censure retiennent en particulier :
- que la société a laissé s'accumuler une dette fiscale excessive et accroître son
passif, ce qui a abouti à son redressement judiciaire, le dirigeant n'ayant pris aucune disposition pour remédier à cette situation, tandis que de nombreux avis de mise en recouvrement et avis à tiers
détenteur étaient restés sans effet (Cass. com. arrêt du 7 février 1995) ;
- que les dirigeants ont laissé s'accumuler un passif excessif qui n'a pu être recouvré
contre la société en liquidation des biens en dépit de l'émission de plusieurs avis de mise en recouvrement et avis à tiers détenteur restés sans effet
(Cass. com. arrêt du 11 février 1992
n°89-20852) ;
- que le dirigeant a laissé s'accumuler une dette fiscale excessive, de sorte que
l'Administration ayant dû procéder à une taxation d'office, cinq avis de mise en recouvrement, deux mises en demeure et deux avis à tiers détenteur délivrés en temps utile, étaient restés sans effet
(Cass. com. arrêt du 11 février 1992 n°
90-13439) ;
- que les manquements aux obligations fiscales ont contraint l'Administration à délivrer
six mises en demeure, treize avis de mise en recouvrement et sept avis à tiers détenteur, que cette Administration a accepté successivement deux plans de règlement qui n'ont pas été respectés, que les
inobservations ont ainsi accentué considérablement l'important passif de la société et ont rendu impossible le recouvrement de la créance fiscale dont la production à la procédure collective de la
société est demeurée infructueuse (Cass. com.
arrêt du 7 avril 1992, n° 90-16236),
- que l'impossibilité de recouvrer résulte suffisamment de l'émission par
l'Administration d'un avis de mise en recouvrement, d'une mise en demeure et d'un avis à tiers détenteur, tous actes demeurés sans effet et qui attestent suffisamment de ses diligences normales
(Cass. com. arrêt du 23 février 1993, n°
91-13208) ;
Enfin, la Cour de cassation a considéré qu'un juge justifie sa décision lorsqu'il
constate que les dirigeants ont eu recours de façon répétée à des artifices pour éluder le paiement des impositions, obligeant l'Administration à procéder par voie de taxation d'office, alors que les
transferts successifs du siège social rendaient impossible le recouvrement des impositions dues
(Cass. com. arrêt du 10 juillet 1989 n°
87-19589).
3. Incidence des délais de paiement sur l'impossibilité de recouvrer
310
La demande de délai présentée par le dirigeant doit être interprétée comme une
manifestation de bonne volonté. Toutefois, le fait qu'un plan de règlement soit devenu caduc en l'absence d'exécution de la part du dirigeant et alors même que les manquements de l'intéressé se sont
poursuivis, a pour effet d'aggraver la responsabilité de ce dernier, au sens de l'article L267 du LPF
(Cass. com. arrêt du 16 janvier 2001
n°98-12667 ; Cass. com. arrêt du 5 novembre
2002 n°0020331 et Cass. com.arrêt du 21
janvier 2004 n° 01-14949 ).
320
En revanche le lien entre l'inobservation des obligations fiscales et l'impossibilité de
recouvrer n'est pas établi lorsque l'action en recouvrement n'est retardée que par les effets d'un plan de règlement accordé et respecté jusqu'à l'ouverture de la procédure collective
(Cass. com. arrêt du 11 février 2003 n°
99-18003 ).
330
Le comptable public doit informer le dirigeant que sa responsabilité pourra être engagée
en cas de non respect du plan de règlement et de non-paiement de l'arriéré ou des taxes courantes
(Cass. com. arrêt du 18 décembre 2001, pourvoi
n° 99-11994 ; Cass. com arrê du 17 décembre
2002 n°01-02490 ).
Pour un plan de règlement accordé à la société par le comptable ou la commission des
chefs des services financiers et des représentants des organismes de sécurité sociale, une mention expresse informe le dirigeant que son inexécution ou le défaut de paiement des taxes courantes
pourrait entrainer la mise en œuvre de l'action prévue à l'article L.267 du LPF
(Cass. com. arrêt du 23 juin 2004, n°
01-16498). Cette information doit être claire.
La Cour de cassation censure la décision qui écarte le moyen tiré de l'absence
d'information du dirigeant sans rechercher si ce dirigeant avait été formellement informé par le comptable de ce qu'il pourrait être ultérieurement poursuivi sur le fondement de l'article L.267 du LPF
(Cass. com. arrêt du 25 février 2003, n°
00-12070 ).
Cette recherche doit également être effectuée dans le cas d'un accord verbal non contesté
entre les parties (Cass. com. arrêt du 17
décembre 2002 n° 01-02490 ).
B. Défaut de résultat de l'action en recouvrement imputable aux dirigeants
(340)
1. Diligences des services de l'assiette
350
La Cour de cassation rappelle de manière constante l'obligation de caractériser ce lien de
causalité par des circonstances, autres que les seuls défauts de déclaration ou de paiement, en raison desquelles le comptable public s'est trouvé dans l'impossibilité de recouvrer les impositions
dues par la société.
Outre les diligences du service de recouvrement, la Cour suprême entend que les juges du
fond surveillent les diligences effectuées tant par les services du recouvrement que par ceux de l'assiette.
La responsabilité du dirigeant ne peut être retenue lorsqu'il résulte des circonstances
de l'affaire que les diligences du comptable public n'ont pu être effectuées en temps utile, en raison de l'action tardive des services d'assiette et de contrôle
(Cass. com. arrêt du 22 octobre 1991, n°
90-10029).
a. Le suivi du dossier fiscal de la société
360
Pour caractériser le lien entre l'inobservation par le dirigeant des obligations fiscales
de la société et l'impossibilité de recouvrer, le juge doit relever non seulement l'absence de négligence de l'administration dans les poursuites mais aussi dans le suivi de l'assiette
(Cass. com. arrêt du 18 décembre 2001 n°
99-11994 ; Cass. com. arrêt du 3 mars 2004,
n° 02-16547).
370
La Cour de cassation examine dans le détail les diligences de l'administration (Cass.
com. arrêt du 18 décembre 2001 n° 99-11994 précité).
b. Exigence de diligences normales
380
La Cour de cassation a considéré qu'il ne peut être exigé de l'administration qu'elle
adresse une mise en demeure dès le premier incident relatif aux obligations légales en matière de TVA
(Cass. com. arrêt du 5 novembre 2002, n°
99-16614).
390
Lorsque les manquements résultent des dissimulations de chiffre d'affaires qui ne peuvent
être révélées qu'à l'occasion d'un contrôle fiscal, aucune négligence ne peut être reprochée au comptable public qui a émis l'avis de mise en recouvrement peu de temps avant ou après l'ouverture de la
procédure collective, la notification de redressements et l'émission de l'avis de mise en recouvrement étant exempts de tardiveté
(Cass. com. arrêt du 25 janvier 2000 n°
97-190086 ; Cass. com. arrêt du 25 avril
2001, n° 98-12244 ; Cass. com. arrêt du 26
novembre 2003, n° 01-17162, Cass. com.
arrêt du 21 janvier 2004, n°00-16089 ; arrêt du 19 septembre 2006, n° 05-11-366).
2. Incidence de la procédure collective de la personne morale sur l'action en responsabilité
400
Le dirigeant de la société ne peut être déclaré tenu du paiement de la dette fiscale que
dans la mesure où le recouvrement sur la société elle-même est impossible dans le cadre de la procédure collective
(Cass. com. arrêt du 10 mars 1998 n°
95-22216 ). Toutefois, l'action peut être engagée sans attendre la clôture pour insuffisance d'actif dès lors que les conditions sont remplies.
a. Impossibilité d'agir due à l'ouverture d'une procédure collective
410
L'engagement de l'action par les comptables de la DGFIP n'est pas subordonné au prononcé
de la clôture pour insuffisance d'actif de la procédure collective
(Cass. com. arrêt du 16 janvier 2001
n°98-12667 ).
420
Le lien de causalité entre l'inobservation des obligations fiscales et l'impossibilité de
recouvrer se trouve caractérisé lorsqu'en raison même des manquements auxdites obligations, l'élaboration des titres exécutoires nécessaires au recouvrement est intervenue à des dates précédant
immédiatement ou suivant l'ouverture d'une procédure collective, de telle sorte que le Trésor n'est plus en mesure d'exercer utilement une action individuelle à l'encontre de la société débitrice.
Tel est le cas lorsque des minorations systématiques de déclaration de TVA ont obligé
l'Administration à établir les impositions exigibles par voie de redressements ou lorsque le dépôt sans paiement de plusieurs déclarations fiscales est intervenu tardivement peu avant ou après
l'ouverture d'une procédure collective.
L'impossibilité de recouvrer est également établie lorsque le comptable ne peut poursuivre
une action en paiement déjà engagée du fait de l'ouverture d'une procédure collective (cf. III-B-1-b § 390).
Tel est le cas lorsqu'après avoir authentifié sa créance et fait délivrer des mises en
demeure, le comptable est privé de toute action par le dépôt de bilan de la société redevable
(Cass. com. arrêt du 4 mai 1993, n°
91-15046).
b. Déroulement d'un plan de sauvegarde ou d'un plan de redressement
430
En revanche, le fait qu'un plan de redressement de la personne morale débitrice proposé par
l'administrateur judiciaire et prévoyant le paiement échelonné et total des créances fiscales déclarées soit exécuté normalement, les versements au comptable étant effectués régulièrement, permet
d'escompter à terme l'apurement final de la créance. Dès lors, l'impossibilité de recouvrer au sens de l'article L.267 du
LPF n'est pas vérifiée et il ne peut être fait application de ces dispositions. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-SOLID-10-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1366-PGP.html/identifiant=BOI-REC-SOLID-10-10-20-20160803 | 2016-08-03 00:00:00 | 4325a7a8508fd5ffa91b3fcc9c27b1c26c2289438e230f7f63e12a9fd77f1127 | [
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-0.03552316501736641,
0.04538445919752121,
0.030162116512656212,
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0.00020771492563653737,
-0.010811462998390198,
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0.009429185651242733,
0.006317541003227234,
0.04474341869354248,
-0.044445835053920746,
-0.028222672641277313,
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0.05644777789711952,
-0.03652667626738548,
-0.027225974947214127,
0.010970713570713997,
0.010038348846137524,
-0.037350352853536606,
-0.036374934017658234,
-0.02406243234872818,
0.005195731297135353,
-0.000514743325766176,
0.006223018281161785,
0.006036955863237381,
-0.02247437834739685,
0.01637699455022812,
-0.006656236946582794,
0.021428106352686882,
-0.0038607146125286818,
0.04292880371212959,
0.02591771073639393,
0.019355928525328636,
-0.013849548995494843,
0.05695417523384094,
0.005439395550638437,
-0.023364083841443062,
-0.002414809772744775,
0.026105985045433044,
-0.03056146763265133,
0.0047345468774437904,
0.00650392472743988,
0.027247237041592598,
0.04992124065756798,
-0.0031672108452767134,
0.027281103655695915,
-0.01959865354001522,
0.022627903148531914,
-0.021505746990442276,
-0.010532353073358536,
-0.017898552119731903,
0.03284354880452156,
0.009984380565583706,
0.07299958169460297,
-0.030546704307198524,
0.045724764466285706,
-0.03582194074988365,
-0.00999260414391756,
0.03376678377389908,
0.05581410601735115,
0.03456093743443489,
0.03835899755358696,
0.005275678355246782,
-0.009224475361406803,
0.03896679729223251,
-0.07467562705278397,
0.004647301975637674,
-0.0033782462123781443,
0.035792842507362366,
0.007784713990986347,
0.026395313441753387,
-0.01678459532558918,
-0.009683381766080856,
-0.02329752966761589,
0.014299268834292889,
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-0.05513637512922287,
-0.046138543635606766,
0.012961295433342457,
-0.0012106327340006828,
0.054968420416116714,
-0.04257446527481079,
-0.04765341430902481,
-0.05361010134220123,
0.01142269466072321,
0.017354128882288933,
0.07812036573886871,
0.04551815241575241,
0.015389171428978443,
0.036199189722537994,
0.002701805904507637,
-0.029654690995812416,
-0.01770239882171154,
-0.025006508454680443,
0.005390563979744911,
0.07950761169195175,
0.05129953473806381,
-0.029434243217110634,
-0.017216458916664124,
-0.049283094704151154,
0.04875162988901138
] |
1
Les locations de terres et de bâtiments à usage agricole sont exonérées de la TVA
(CGI, art. 261 D-1°).
L'article 260-6° du CGI
offre la possibilité d'assujettir volontairement ces opérations à la TVA.
L'article 202 de
l'annexe II au CGI définit les modalités d'application de l'assujettissement optionnel. Ce dispositif est commenté ci-après.
10
Le présent chapitre est consacré :
- au champ d'application de l'option ouverte aux bailleurs de biens ruraux
(BOI-TVA-SECT-80-50-10) ;
- à la portée et durée de l'option (BOI-TVA-SECT-80-50-20) ;
- à l'exercice de l'option (BOI-TVA-SECT-80-50-30) ;
- aux conséquences de l'option (BOI-TVA-SECT-80-50-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-SECT-80-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1407-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-80-50-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 224ddfa5d148e8b6fc280f1a6367e99057e4a4d1eff75127e982fd86a284fe3c | [
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0.06522014737129211,
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0.02938842587172985,
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0.0013570383889600635,
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0.03665696084499359,
0.0410243384540081,
-0.04960732161998749,
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0.017513513565063477,
-0.02378477156162262,
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0.04167567566037178,
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-0.01337350532412529,
0.004498539492487907,
-0.03395497798919678,
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-0.054122455418109894,
-0.008156217634677887,
0.032326921820640564,
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0.02427441067993641,
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0.0006455922266468406,
-0.009017054922878742,
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-0.005633940454572439,
-0.0058220429345965385,
-0.036675576120615005,
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0.07179030776023865,
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0.06357191503047943,
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-0.027117762714624405,
0.02945607900619507,
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0.030774351209402084,
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-0.014007214456796646
] |
1
La présente division est consacrée :
- aux règles applicables à l'ensemble des opérations imposables et à des opérations déterminées
concernant la détermination de la base d'imposition à la TVA (titre 1, BOI-TVA-BASE-10) ;
- au fait générateur de la taxe et à son exigibilité (titre 2,
BOI-TVA-BASE-20).
10
Des dispositions particulières sont prévues pour certaines activités ou pour les opérations
réalisées dans les départements de Corse et d'Outre-mer.
La division BOI-TVA-GEO est consacrée aux régimes territoriaux
dérogatoires concernés : Corse et départements d'Outre-mer.
La division BOI-TVA-SECT concerne les régimes spéciaux : produits
pétroliers, cinéma, or industriel et or d'investissement, presse, opérations bancaires et financières, organisation de voyages, opérations intracommunautaires portant sur les moyens de transport
neufs, agriculture, les biens d'occasion, les œuvres d'art et les objets de collection ou d'antiquité. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-BASE | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1464-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-BASE-20140127 | 2014-01-27 00:00:00 | f5b063867cbeb8df3ac4ad84b1d35128193192eb19f8d22cbc9c0a3ff762fed9 | [
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0.01653422974050045,
-0.07399255782365799,
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0.052861288189888,
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-0.04955705255270004,
0.057700015604496,
0.021329756826162338,
-0.005832965020090342,
0.05150590464472771,
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-0.05049903318285942,
-0.015730267390608788,
0.000933392730075866,
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0.001549071166664362,
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0.028118647634983063
] |
1
Conformément aux dispositions de
l'article 1649 quater C du code général des impôts (CGI), des centres de gestion, dont l'objet est d'apporter aux
industriels, commerçants, artisans et agriculteurs une assistance en matière de gestion et de leur fournir une analyse des informations économiques, comptables et financières en matière de prévention
des difficultés économiques et financières, peuvent être agréés dans des conditions définies par un décret en Conseil d'État.
Ces centres sont créés à l'initiative soit d'experts comptables ou de sociétés membres de
l'ordre, soit de chambres de commerce et d'industrie territoriales, de chambres de métiers et de l'artisanat ou de chambres d'agriculture, soit d'organisations professionnelles légalement constituées
d'industriels, de commerçants, d'artisans ou d'agriculteurs.
Les exploitants agricoles, personnes physiques ou morales ont la possibilité d'adhérer à un
centre regroupant exclusivement des agriculteurs.
10
En application des dispositions de
l'article 199 quater B du CGI, les titulaires de revenus passibles de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des
bénéfices agricoles dont les recettes sont inférieures aux limites du régime des micro-exploitations agricoles prévu à
l'article 64 bis du CGI et qui ont opté pour un mode réel de détermination du résultat et adhéré à un centre de gestion
agréé bénéficient d'une réduction de la cotisation d'impôt sur le revenu égale aux dépenses exposées pour la tenue de la comptabilité et, éventuellement, pour l'adhésion à un centre de gestion agréé.
L'article 33 de
la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 a abrogé les dispositions de l'article 64 du
CGI, de l'article 65 du CGI, de l'article 65 A du
CGI et de l'article 65 B du CGI relatifs au régime du forfait et instauré un régime des micro-exploitations (régime
"micro-BA") prévu à l'article 64 bis du CGI à compter de l'imposition des revenus de 2016.
Ce régime se substitue donc au régime du forfait pour l'appréciation du bénéfice
de la réduction d'impôt à compter des revenus de l'année 2016.
Cette réduction d'impôt est maintenue également pour la première année d'application de plein
droit du régime réel normal ou simplifié d'imposition des bénéfices agricoles.
20
L'article 37 de
la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 a modifié l'article 199 quater B du
CGI. La réduction de la cotisation d'impôt sur le revenu est égale aux deux tiers des dépenses exposées pour la tenue de la comptabilité et, éventuellement pour l'adhésion à un centre de gestion
ou à une association agréés.
Ce plafond s'applique aux exercices ouverts à compter du 1er
janvier 2016, dans la limite de 915 € par an et du montant de l'impôt sur le revenu dû.
Pour le détail sur les modalités et la portée d'une adhésion à un centre de gestion agréé, il
convient de se reporter au BOI-DJC-OA-20-30-10-20 ; pour les conditions pour bénéficier de la réduction d'impôt prévue à l'article 199 quater B du CGI, il convient de se
reporter au BOI-IR-RICI-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-RICI-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1579-PGP.html/identifiant=BOI-BA-RICI-10-30-20170201 | 2017-02-01 00:00:00 | d95ffe3d30f7b5e1a4dc58806556a5751bebf0fe27a40fbc94133b520f12d503 | [
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0.06201576441526413,
0.022146299481391907,
-0.029797622933983803,
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0.002120937453582883,
0.04558425769209862,
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0.01906408555805683,
0.019633114337921143,
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-0.024365996941924095,
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0.04592832177877426,
0.011201310902833939,
0.014041220769286156,
0.002535564126446843,
-0.02433919906616211,
0.03667199984192848,
0.021695777773857117,
-0.07432246953248978,
-0.01112495269626379,
0.031241539865732193,
-0.018733922392129898,
-0.0412771999835968,
-0.01676073856651783,
-0.01875404082238674,
-0.03935735300183296,
0.014462637715041637,
-0.008590145036578178,
0.026631377637386322,
-0.01051793247461319,
0.009590212255716324,
-0.006560782436281443,
0.06314342468976974,
0.07302473485469818,
0.04544764384627342,
-0.025138994678854942,
0.03286316618323326,
0.03930860012769699,
0.013976494781672955,
-0.0015356471994891763,
0.0714942067861557,
0.008415882475674152,
0.000019191851606592536,
0.011917454190552235,
-0.004407402593642473,
-0.00377621385268867,
-0.013289992697536945,
-0.04442080482840538,
0.019714727997779846,
0.020071959123015404,
0.037778306752443314,
0.021866271272301674,
-0.08198964595794678,
-0.02663613110780716,
0.02943352609872818,
-0.0729214996099472,
0.049165237694978714,
0.004753423389047384,
0.015850236639380455,
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0.0004435278242453933,
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-0.03336157649755478,
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0.05292534828186035,
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0.025457685813307762,
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-0.06892471015453339,
-0.03558066487312317,
-0.01674867793917656,
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-0.04009249806404114,
0.00033100563450716436,
0.006168368272483349,
-0.00285361404530704,
-0.04095776379108429,
-0.00934672448784113,
-0.005083950702100992,
-0.04500006511807442,
-0.06551666557788849,
-0.029983455315232277,
0.05794389545917511,
-0.009476610459387302,
0.02729908376932144,
0.0515657402575016,
0.0467841699719429,
0.007468542084097862,
0.01670379564166069,
-0.021578485146164894,
0.03181108832359314,
-0.010933837853372097,
0.017279580235481262,
-0.00013732777733821422,
0.03267679736018181,
-0.046935345977544785,
-0.029018064960837364,
-0.05020351707935333,
-0.04150855541229248,
-0.0009440580615773797,
0.046895191073417664,
0.018459556624293327,
0.01769872009754181,
0.005090473219752312,
-0.04157942906022072,
-0.05004165694117546,
0.02834361232817173,
0.025167156010866165,
0.046376463025808334,
0.013675007969141006,
-0.0032873644959181547,
0.01259706262499094,
0.016739066690206528,
0.054284438490867615,
-0.033699311316013336,
-0.029990527778863907,
-0.010410772636532784,
-0.009836959652602673,
-0.02496076561510563,
-0.05902360752224922,
-0.018989024683833122,
-0.025538289919495583,
-0.019364159554243088,
-0.006893671117722988,
-0.01135335210710764,
-0.016701696440577507,
-0.028269102796912193,
0.02726725861430168,
0.0057672616094350815,
-0.004877740051597357,
-0.0027996597345918417,
0.01830299384891987,
-0.04431819170713425,
0.00834899116307497,
0.010085826739668846,
0.010963245294988155,
-0.028603550046682358,
0.032329779118299484,
-0.012415998615324497,
0.06125253066420555,
-0.017422987148165703,
0.03909452259540558,
-0.05816157907247543,
-0.026017311960458755,
0.00199996423907578,
0.03965179994702339,
0.024005388841032982,
-0.011531692929565907,
-0.00738439941778779,
0.03522021323442459,
0.005444378592073917,
0.04766061529517174,
0.046731844544410706,
-0.01527449768036604,
-0.01263746339827776,
-0.017030425369739532,
-0.003853953443467617,
-0.04398452863097191,
0.00956928264349699,
0.0021724975667893887,
0.05632321164011955,
0.003010758198797703,
0.015463504940271378,
-0.002995983697474003,
0.019309235736727715,
-0.00477977329865098,
0.015525836497545242,
-0.02935303933918476,
0.015155108645558357,
0.0020074041094630957,
0.07163048535585403,
0.030750209465622902,
0.02853076532483101,
-0.0690489262342453,
-0.03947125002741814,
0.02076110430061817,
0.010701649822294712,
0.014232675544917583,
-0.04864579811692238,
0.0016304532764479518,
0.019807619974017143,
0.02383624203503132,
-0.03386736288666725,
0.0011001890525221825,
0.007047340273857117,
-0.003491602372378111,
0.007054680492728949,
-0.01394057646393776,
0.03492976725101471,
0.04552039876580238,
-0.04131001606583595,
-0.045119836926460266,
0.008720477111637592,
-0.013771180994808674,
0.05055161193013191,
0.012032228522002697,
-0.003459477797150612,
-0.010943185538053513,
-0.04407823830842972,
0.0013258651597425342,
0.03230561316013336,
0.025124290958046913,
-0.06758246570825577,
0.029090210795402527,
0.006757552269846201,
-0.03139437735080719,
-0.0446573942899704,
0.02546534314751625,
-0.013640382327139378
] |
1
La présente division a pour objet de commenter les règles applicables à la taxe sur le transport
aérien et maritime en provenance ou à destination de la Corse prévues par l'article 1599 vicies du code général des impôts
(CGI). La taxe sur le transport aérien et maritime en provenance ou à destination de la Corse, instituée au profit de la collectivité territoriale de Corse, est constatée et recouvrée comme en
matière de taxe sur la valeur ajoutée.
I. Champ d'application
10
La taxe est due par les entreprises de transport public aérien et maritime de voyageurs à raison
des passagers embarqués ou débarqués en Corse.
A. Opérations imposables
20
La taxe est due au titre des opérations d'embarquement et de débarquement de voyageurs réalisées
sur des vols commerciaux y compris les vols « charters » ou sur des lignes maritimes régulières.
En revanche, sont exclus du champ d'application de la taxe :
- les vols ou traversées maritimes militaires ;
- les déplacements privés effectués à bord de son propre moyen de transport ;
- les vols n'impliquant pas de transports entre différents aéroports (baptêmes de l'air, cours
de conduite aérienne par exemple) ;
- les transports intérieurs corses. Il s'agit des liaisons aériennes ou maritimes pour
lesquelles l'embarquement et le débarquement s'effectuent sur le territoire corse. Sont notamment exclues à ce titre les promenades en bateau ou excursions de très courte durée dont les points de
départ et d'arrivée se situent dans un port corse. Bien entendu, la taxe reste due sur les croisières maritimes dont le point de départ ou d'arrivée se situe dans un port corse.
B. Personnes imposables
30
La taxe est due par les entreprises de transport public aérien et maritime indépendamment de
leur nationalité ou de leur forme juridique.
C. Territorialité
40
La taxe est due pour chaque passager embarqué ou débarqué sur le territoire corse.
II. Base d'imposition
50
La taxe est assise sur le nombre de passagers titulaires d'un titre de transport ayant donné
lieu à paiement quel que soit leur lieu de résidence.
Dès lors, la taxe ne s'applique pas :
- aux personnes munies d'un titre de transport gratuit tels que les membres de l'équipage et
le personnel de bord ou les enfants en bas-âge ;
- aux passagers malades ou blessés embarqués dans le cadre d'une évacuation sanitaire ;
- aux passagers en transit direct, effectuant un arrêt momentané sur l'aéroport et repartant
par un aéronef dont le numéro de vol au départ est identique au numéro de vol de l'aéronef à bord duquel ils sont arrivés. Ces dispositions s'appliquent également aux liaisons maritimes régulières qui
comportent une escale dans un port corse (ex. liaison maritime Gênes-Nice via Ajaccio) ;
- aux passagers de navires de croisière, ou des navires de lignes régulières offrant des
facilités de croisières, qui ne débarquent que temporairement au cours de l'escale ; les passagers de croisière doivent détenir un billet portant les mentions prévues par
l'article
78 du décret n° 66-1078 du 31 décembre 1966 sur les contrats d'affrètement et de transport maritimes portant notamment l'indication des nom et adresse de l'organisateur de croisière, les ports de
départ et de destination, les dates prévues de départ et d'arrivée et les escales prévues ;
- aux militaires voyageant en formations constituées.
60
La taxe est ajoutée au prix demandé au passager.
III. Fait générateur et exigibilité
70
L'exigibilité de la taxe intervient lors de l'embarquement ou du débarquement des passagers,
c'est-à-dire au moment où ceux-ci prennent effectivement l'avion ou le bateau, ou le quittent.
Exemple : billet délivré en juillet N pour une traversée de Toulon à Bastia avec
arrivée à Bastia le 16 août N. La taxe correspondante doit être comprise dans la déclaration des opérations réalisées en août N.
IV. Tarif
80
Les tarifs de cette taxe peuvent être modulés en fonction du mode de transport utilisé et la
distance parcourue. Ils sont fixés par l'assemblée de Corse dans la limite ce 4,57 € par passager embarqué ou débarqué en Corse prévue par
l'article 1599 vicies du CGI.
90
Toutefois, le taux est fixé à 1,52 € pour les transports dont les distances sont inférieures à
vingt kilomètres. Ce taux, qui s'applique à certains transports entre la Corse et la Sardaigne, concerne les opérations d'embarquement ou de débarquement effectuées à compter du 1er février 1995
(Délibération
n° 94/160 AC du 20 décembre 1994 de l'Assemblée de Corse).
V. Obligations des redevables
A. Situation des redevables établis en France ou qui disposent en France d'un établissement stable, et des redevables
établis dans un État membre de l'Union Européenne
100
Les entreprises de transport public doivent déclarer et acquitter la taxe dont elles sont
redevables en même temps que la TVA au service des impôts des entreprises dont elles dépendent pour ce dernier impôt. .
110
La taxe due par les redevables soumis au régime réel normal doit être mentionnée sur la
déclaration annexe n° 3310 A (CERFA n° 10 960), disponible sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires".
Lorsque l'entreprise a opté pour le régime de consolidation au sein d'un groupe du paiement de
la TVA et des taxes assimilées, la taxe est acquittée par le redevable du groupe (BOI-TVA-DECLA-20-20-50).
115
La taxe due par les redevables soumis au régime simplifié d’imposition est
déclarée et liquidée sur la déclaration de taxe sur la valeur ajoutée mentionnée au 3 de l'article 287 du CGI déposée au titre
de la période considérée.
Ainsi, les redevables liquident la totalité de la taxe sur la déclaration
annuelle de TVA n° 3517-S CA 12 (CERFA n° 11 417), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires", déposée le 2ème
jour ouvré après le 1er mai de l'année suivant celle au titre de laquelle la TVA est due.
Les redevables réalisant un exercice comptable ne correspondant pas à l’année
civile procèdent à la liquidation de la taxe sur leur déclaration annuelle de TVA n° 3517-S CA 12 E (CERFA n° 11 417) déposée dans les trois mois de la clôture de
l’exercice.
B. Situation des redevables établis hors de l'Union Européenne
120
Comme en matière de TVA, les redevables établis ou domiciliés hors de l'Union Européenne sont
tenus, en application du I de l'article 289 A du CGI, de faire accréditer auprès du service des impôts des entreprises un
représentant assujetti établi en France qui s'engage à remplir les formalités incombant à ces personnes et à acquitter la taxe à leur place.
VI. Recouvrement, contrôle et contentieux
130
La taxe sur le transport aérien et maritime en provenance ou à destination de la Corse est
recouvrée comme en matière de TVA avec les sûretés, garanties, privilèges et sanctions applicables à cette taxe (BOI-TVA-PROCD).
140
Le contrôle de la taxe et l'instruction de son contentieux obéissent aux mêmes règles que
celles qui régissent la TVA.
En pratique, la vérification des déclarations est effectuée :
- pour les transports aériens, à partir des états (formulaires, statistiques) que les
compagnies aériennes présentent aux gestionnaires d'aéroports lors du recouvrement de la redevance passagers ;
- pour les transports maritimes, à partir des doubles de déclarations que les entreprises de
transport maritime sont tenues de déposer auprès des services de la douane en vue du paiement des droits de port, et des doubles des billets de transport conservés à l'appui de cette déclaration. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCA-TPC | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/159-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-TPC-20140716 | 2014-07-16 00:00:00 | 828a33419f8de81b8f0b3f64b41d677d67f0afe9072f3575a5c643dc60efeea9 | [
0.0017500431276857853,
0.07290177792310715,
-0.024914955720305443,
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0.04310848191380501,
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-0.005686968099325895,
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0.04152911901473999,
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-0.033619046211242676,
-0.01966068521142006,
-0.08460010588169098,
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0.030954565852880478,
0.008618919178843498,
-0.04065965488553047,
-0.1209057942032814,
0.019340310245752335,
0.013991252519190311,
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0.03557528182864189,
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0.018455784767866135,
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-0.02858019806444645,
0.019416283816099167,
-0.0034272074699401855,
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-0.04974779486656189,
-0.007312464993447065,
0.04094551503658295,
-0.017887534573674202,
0.05904380604624748,
0.04971485212445259,
0.09763753414154053,
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0.010780487209558487,
-0.00478745810687542,
-0.007160914596170187,
-0.018156906589865685,
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0.009493709541857243,
0.025222966447472572,
-0.059208281338214874,
0.05469194054603577,
-0.030290143564343452,
-0.07295305281877518,
-0.011824524961411953,
-0.03469325602054596,
-0.01505577564239502,
0.007050532381981611,
0.03607570752501488,
-0.030688710510730743,
0.06086686998605728,
0.039230890572071075,
-0.01789298839867115,
0.0045367213897407055,
-0.06764987856149673,
-0.027247129008173943,
-0.02135431580245495,
-0.04529698193073273,
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0.04190167039632797,
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0.007827579975128174,
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0.06920810788869858,
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0.03969751298427582,
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0.02029566839337349,
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-0.029534706845879555,
-0.015757853165268898,
-0.027904950082302094,
-0.004151471424847841,
0.019784754142165184,
0.021328028291463852,
-0.03457322344183922,
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0.010078538209199905,
-0.029018202796578407,
0.01138090156018734,
-0.008011688478291035,
-0.007864462211728096,
-0.028353432193398476,
-0.0011304110521450639,
-0.06912922114133835,
-0.058904822915792465,
0.032615430653095245,
0.039230089634656906,
-0.013461572118103504,
0.11274771392345428,
0.009074977599084377,
0.029645219445228577,
0.01881062053143978,
-0.031165290623903275,
0.0352303721010685,
-0.0016702394932508469,
-0.020244944840669632,
0.0471324548125267,
-0.012856860645115376,
0.0890992134809494,
0.029784919694066048,
-0.015480771660804749,
0.03000238910317421,
0.01522072497755289,
0.07958191633224487,
0.04062386974692345,
0.03734465315937996,
0.0694088265299797,
-0.0017138223629444838,
-0.03664843738079071,
0.04341772571206093,
0.015385588631033897,
-0.00745778763666749,
-0.04940122738480568,
-0.02283906191587448,
-0.015443551354110241,
0.010291359387338161,
-0.007890718057751656,
-0.0033486776519566774,
0.018572300672531128,
-0.0032904164399951696,
-0.0625402107834816,
-0.07057800889015198,
-0.025650741532444954,
-0.016565345227718353,
0.034102294594049454,
-0.015335578471422195,
-0.00783595535904169,
0.0011983218137174845,
0.019737709313631058,
-0.028542980551719666,
0.01631862111389637,
0.032041359692811966,
0.000019558232452254742,
0.027462895959615707,
-0.06271649152040482,
0.05090766027569771,
0.016554510220885277,
0.019320189952850342,
0.016395296901464462,
-0.008167066611349583,
-0.04194548726081848,
0.0437069833278656,
0.008271005935966969,
0.02682790532708168,
0.0053454493172466755,
-0.04374408349394798,
-0.015522879548370838,
0.05877457186579704,
0.027964800596237183,
0.05429910868406296,
0.0028876594733446836,
-0.015704618766903877,
0.022438377141952515,
0.02807314321398735,
0.06690391153097153,
0.03747037425637245,
-0.04467007890343666,
0.05585874617099762,
-0.01067462470382452,
0.02041875198483467,
-0.05516699701547623,
0.011312589049339294,
-0.02791372686624527,
0.034957826137542725,
0.016485393047332764,
0.00656252121552825,
0.004523005336523056,
0.02023128792643547,
0.017484206706285477,
-0.015884598717093468,
0.025768112391233444,
0.03221668303012848,
-0.009983164258301258,
0.04310505464673042,
0.0025453921407461166,
0.00813369546085596,
-0.0427461676299572,
0.02049613744020462,
0.002863760106265545,
-0.0286035668104887,
-0.025177743285894394,
-0.038464322686195374,
0.005469540134072304,
-0.034047018736600876,
0.04266435652971268,
-0.04844909906387329,
0.013797624967992306,
-0.046541571617126465,
-0.014339359477162361,
0.06661886721849442,
0.005972068291157484,
-0.01230362243950367,
0.046481821686029434,
-0.024866700172424316,
-0.05391235277056694,
0.012415836565196514,
0.0002694493450690061,
-0.04077577218413353,
-0.00399221945554018,
0.017967987805604935,
-0.029522612690925598,
0.032533034682273865,
-0.013230341486632824,
-0.0062527586705982685,
-0.04074191674590111,
-0.023085730150341988,
0.01696455478668213,
0.07973232120275497,
-0.036114051938056946,
-0.03451216593384743,
0.010221789591014385,
-0.03882881626486778
] |
I. Notification des jugements
A. Levée du jugement
1
La levée du jugement consiste, pour chacune des parties, à se faire délivrer par le greffier une
expédition dudit jugement revêtue de la formule exécutoire.
S'il y a un motif légitime, une seconde expédition, revêtue de cette formule, peut être délivrée
à la même partie par le secrétaire de la juridiction qui a rendu le jugement. En cas de difficulté, le président de cette juridiction statue par ordonnance sur requête
(code de procédure civile (C. proc. Civ), art. 465).
La levée du jugement est indispensable pour qu'il puisse être notifié.
B. Notification des jugements
10
La notification a pour objet, en ce qui concerne chaque partie, de porter le jugement à la
connaissance de la partie adverse, le secrétariat-greffe du tribunal n'intervenant pas dans cette procédure à la différence de ce qui se passe pour le tribunal administratif
(BOI-CTX-ADM-10-70-50).
1. Personne destinataire de la notification
20
Les jugements sont notifiés aux parties elles-mêmes
(C. proc. Civ., art. 677).
a. Notification à l'administration
30
En ce qui concerne l'administration, la notification des jugements est faite au service qui a
suivi l'affaire, c'est-à-dire en règle générale, au Directeur des départemental des finances publiques, au Directeur régional des finances publiques ou au Directeur du service spécialisé qui a pris la
décision sur la réclamation préalable.
b. Notification au contribuable
40
Le jugement est notifié au contribuable lui-même à son domicile réel.
Par ailleurs, le ministère d'avocat n'étant pas obligatoire dans la procédure spéciale suivie
en matière de droits d'enregistrement, il n'y a pas lieu à notification à l'avocat, même s'il en a été constitué.
Si la signification à personne s'avère impossible, l'acte peut être délivré soit à domicile,
soit à défaut de domicile connu, à résidence (C. proc. Civ., art. 655 et suiv. et
BOI-CTX-JUD-10-30-10).
Ni les dispositions de
l'article R.* 202-2 du livre des procédures fiscales (LPF), ni celle de
l'article 689 du code de procédure civile ne permettent de considérer qu'un jugement puisse être valablement notifié à domicile
élu lorsque la signification à partie s'avère impossible.
En revanche, la notification d'un jugement est valablement faite au domicile élu en France par
la partie demeurant à l'étranger (LPF, art. R.* 202-2 ; C. proc. Civ., art. 682).
À cet égard, la Cour de cassation juge que la notification faite en France au représentant
d'une compagnie de droit étranger fait courir à l'égard de celle-ci le délai d'un mois pour interjeter appel
(Cass.Civ. 2ème, arrêt du 12 novembre 1997
pourvoi n°95-20202, Bull II n° 260 p.153).
2. Modalités de la notification
50
Les jugements du tribunal de grande instance sont notifiés par voie de signification,
c'est-à-dire par acte d'huissier de justice (C. proc. Civ., art. 675).
Outre les mentions prescrites pour de tels actes
(C. proc. Civ., art. 648 ; BOI-CTX-JUD-10-20-30), l'acte de notification d'un jugement à une partie
doit indiquer de manière très apparente le délai de recours qui est ouvert à celle-ci, ainsi que les modalités selon lesquelles le recours peut être exercé
(C. proc. Civ., art. 680).
60
Par combinaison des
articles 693 et 694 du code de procédure civile, les
prescriptions de l'article 680 du code de procédure civile doivent être observées à peine de nullité de la notification.
Mais la jurisprudence considère que le défaut de mention ou l'indication erronée d'une
mention dans l'acte de signification constitue un vice de forme de l'acte de sorte que le demandeur à la nullité de l'acte est tenu de démontrer le grief que lui a causé l'erreur ou l'omission
(Cass Civ. 2ème, arrêt du 23 octobre 1991,
pourvoi n° 90-15830, Bull II n° 266, p.139).
3. Effets de la notification
70
La notification des jugements est importante à un double point de vue :
- d'une part les jugements ne peuvent être exécutés qu'après avoir été notifiés ; la
notification est donc un préliminaire de l'exécution ;
- d'autre part, la notification régulière (BOI-CTX-JUD-20-20-20)
fait courir les délais de recours même à l'encontre de celui qui notifie et constitue le point de départ de ces délais, à condition, toutefois, que la notification soit
régulière (C. proc. Civ., art. 678).
En outre, la notification, même sans réserve, n'emporte pas acquiescement
(C. proc. Civ., art. 681) : cet acte de procédure n'entraîne pas la présomption que l'on accepte la décision ou que l'on
renonce soi-même à l'attaquer par une voie de recours (BOI-CTX-JUD-10-60).
Par ailleurs, les jugements rendus par défaut sont réputés non avenus s'ils n'ont pas été
notifiés dans les six mois de leur date (C. proc. Civ., art. 478).
80
S'agissant des règles particulières applicables en cas d'indivisibilité de l'objet du litige
ou de solidarité des parties en présence, BOI-CTX-JUD-20-20-20.
II. Exécution des jugements
90
Conformément aux dispositions de
l'article 539 du code de procédure civile, le délai de recours par une voie ordinaire comme l'appel, tout comme le recours
effectivement exercé dans le délai, est normalement suspensif de l'exécution du jugement.
Or, dans le cadre du contentieux de l'assiette de l'impôt relevant de la compétence du juge
administratif, les jugements rendus par les tribunaux administratifs sont exécutoires nonobstant l'exercice d'un recours devant la cour administrative d'appel
(code de justice administrative, art. L 11).
Aussi, afin de placer les contribuables et l'administration dans une situation similaire au
regard de l'exécution du jugement de première instance, quel que soit l'ordre de juridiction appelé à trancher le litige, et de manière à décourager l'exercice de recours à des fins purement
dilatoires, l'article R.* 202-5 du LPF a conféré aux jugements rendus par les tribunaux de grande instance dans le cadre de
l'article L. 199 du LPF un caractère exécutoire de droit à titre provisoire.
Cette disposition a cependant prévu un recours, qui s'exerce devant le premier président de la
cour d'appel saisie, permettant d'obtenir l'arrêt de cette exécution provisoire dans le cas où celle-ci risque d'entraîner des conséquences manifestement excessives, ou son aménagement
(BOI-CTX-JUD-10-70-20).
A. Caractéristiques de l'exécution provisoire de droit
1. Notion d'exécution provisoire de droit
a. Définition
100
L'exécution provisoire se définit comme la faculté accordée à la partie gagnante (créancier)
de poursuivre immédiatement à l'encontre de la partie perdante (débiteur) l'exécution de la décision judiciaire qui en est assortie, nonobstant l'effet suspensif attaché au délai de recours ordinaire
(généralement l'appel), dont elle est susceptible, comme à l'exercice effectif d'un tel recours.
110
En outre, dès lors que la poursuite de l'exécution forcée d'une décision exécutoire à titre
provisoire n'est qu'une simple faculté dont le bénéficiaire est libre d'user ou pas, une telle exécution n'a lieu qu'aux risques et périls de celui qui la poursuit
(art.
31, al. 2 de la loi n° 91-650 du 9 juillet 1991).
Il en résulte qu'en cas d'infirmation du jugement, le créancier reste tenu de réparer le
préjudice qui a pu être causé par cette exécution, sans qu'il soit au demeurant besoin de relever l'existence d'une faute dans ladite exécution
(Cass Civ. 1ère, arrêt du 6 juin 1990 pourvoi
n°87-19661, Bull I n°140 p. 100).
La mise en œuvre de ce principe de réparation, qui vaut tant pour l'exécution provisoire
ordonnée que pour celle de plein droit (Cass
Civ. 2ème, arrêt du 12 mai 1971 pourvoi n° 70-11191, Bull II n°173 p.123 ;
Cass Civ. 3ème, arrêt du 15 novembre 1972,
pourvoi n°71-13619 ,Bull III n° 615, p.452) suppose néanmoins la démonstration préalable de l'existence d'un préjudice que l'allocation des intérêts moratoires n'aurait pas suffi à réparer (cf.
II-A-3-c § 270).
Par ailleurs, la connaissance des demandes en réparation fondées sur l'exécution dommageable
des mesures d'exécution forcée ou des mesures conservatoires appartient, en principe, exclusivement au juge de l'exécution
(code de l'organisation judiciaire, art L. 213-6).
b. Distinction entre exécution provisoire de droit et exécution provisoire ordonnée
120
Le code de procédure civile distingue traditionnellement l'exécution provisoire de droit de
l'exécution provisoire ordonnée.
En matière de droits d'enregistrement et assimilés,
l'article R.* 202-5 du LPF institue une exécution provisoire de droit.
La distinction opérée par le CPC emporte un certain nombre de conséquences.
Ainsi le juge est dépourvu de tout pouvoir d'appréciation en matière d'exécution provisoire de
droit. Il n'a, en particulier, pas à ordonner l'exécution provisoire pour que celle-ci produise tous ses effets (C. proc. Civ.,
art. 514).
N'ayant pas à être ordonnée, elle ne peut, en principe, pas davantage être arrêtée ou
aménagée.
La Cour de cassation juge en effet de manière constante que constitue un excès de pouvoir
la décision par laquelle le juge arrête l'exécution provisoire attachée de plein droit à un jugement
(Cass. Civ. 2ème, arrêts du 17 juin 1987,
pourvoi n° 85-18840 , Bull. II, n° 130 et
pourvoi n° 86-14716, Bull II n°131 ;et
arrêt du 4 juin 1993, pourvoi n° 91-21245,
Bull. II, n° 194).
La disposition introduite par
l'article R* 202-5 du LPF permettant d'arrêter l'exécution provisoire de droit en présence d'un risque de conséquences
manifestement excessives, ou de l'aménager, est ainsi dérogatoire au droit commun et, comme telle, doit être interprétée et appliquée de manière stricte
(BOI-CTX-JUD-10-70-20 § 10).
Les effets de l'exécution provisoire s'étendent, lorsque celle-ci est de droit, à tous les
chefs du jugement qui en bénéficie, y compris ceux concernant la charge des dépens et l'allocation d'une indemnité au titre de l'article 700 du code de procédure civile
(Cass Civ. 2ème 24 juin 1998 pourvoi n°
96-22851, Bull. II, n° 222).
Les dispositions de
l'article 515 du code de procédure civile prohibant l'exécution provisoire de la condamnation aux dépens ou au paiement d'une
somme sur le fondement de l'article 700 du code de procédure civile n'est en effet applicable qu'à l'exécution provisoire
ordonnée.
c. Distinction entre exécution provisoire et exécution inconditionnelle ou définitive
130
L'exécution provisoire constitue une dérogation à l'effet suspensif des voies de recours
ordinaires.
Dans son principe, elle n'anéantit pas totalement cet effet suspensif, mais tend seulement à
le neutraliser.
En revanche, l'exécution provisoire n'a vocation à s'appliquer que pour autant que la décision
n'est pas exécutoire de manière inconditionnelle ou à titre définitif.
Est ainsi exécutoire à titre définitif le jugement rendu par un tribunal de grande instance
qui est passé en force de chose jugée au sens de l'article 500 du code de procédure civile.
Tel est, par exemple, le cas d'un jugement auquel la partie perdante a acquiescé,
l'acquiescement emportant renonciation aux-voies de recours
(Cass Civ. 2ème, arrêt du 9 octobre 1985
pourvoi n° 84-125441, Bull. II, n° 146 (voir toutefois au II-A-1-c § 140 et 150, et BOI-CTX-JUD-10-70-20 au II-A-1 §
40, le cas d'un appel formalisé tardivement)
Devient exécutoire de manière inconditionnelle le jugement frappé d'appel, lorsque, après
avoir existé, l'effet suspensif du recours a ultérieurement disparu. Ainsi lorsque l'affaire est radiée du rôle de la cour d'appel faute pour l'avoué de l'appelant d'avoir déposé ses conclusions au
greffe dans les quatre mois de la déclaration d'appel (C. proc. Civ., art. 915), le jugement dont il est interjeté appel
devient exécutoire de manière immédiate et inconditionnelle
Il s'ensuit qu'est dès lors irrecevable comme dépourvue d'objet la demande d'arrêt de
l'exécution provisoire. De même, l'ordonnance suspendant l'exécution provisoire prise avant la radiation de l'affaire est privée de tout effet à compter de la date de la radiation.
140
Toutefois, bien que
l'article 539 du code de procédure civile précise que n'est suspensif de l'exécution du jugement que le recours « exercé dans
le délai », la formalisation d'un appel manifestement tardif produit néanmoins, en droit commun, un effet suspensif dès lors qu'il n'appartient qu'au seul juge du fond (formation de jugement de la
cour d'appel ou conseiller de la mise en état (code de procédure civile, art. 911 et ,
BOI-CTX-JUD-20-20-40), et non au greffe ou au premier président, de déclarer l'appel irrecevable comme tardif.
Il s'ensuit qu'en cas d'appel, même tardif, le jugement déféré n'est susceptible que d'une
exécution provisoire.
Tel est notamment le cas lorsque l'extinction prématurée de l'instance d'appel par suite de la
péremption de l'instance (C. proc. Civ., art. 386) est suivie d'un nouvel appel, même formalisé hors délai.
Mais cette exécution devient définitive lorsque la cour ou le conseiller de la mise en état
constate l'irrecevabilité du recours.
150
Cela étant, l'exercice d'un appel manifestement tardif dans le seul but d'écarter le caractère
définitif de l'exécution de la décision des premiers juges, voire aux fins de saisine du premier président d'une demande d'arrêt ou d'aménagement de l'exécution du jugement, pourrait, pour ce motif,
être qualifié d'abusif ou dilatoire, et ainsi exposer son auteur à une amende civile, sans préjudice des dommages et intérêts qui pourraient lui être réclamés par ailleurs
(C. proc. Civ., art. 559).
La distinction entre exécution provisoire et exécution définitive revêt une importance toute
particulière en ce qui concerne l'intervention éventuelle du premier président, dès lors que ce dernier n'a de pouvoirs, en vertu des
articles R.* 202-5 du LPF et 517 à
524 du code de procédure civile, qu'à l'égard des décisions assorties de l'exécution provisoire de droit.
Il s'ensuit que ne saurait être arrêtée ou aménagée l'exécution d'un jugement de première
instance, même frappé d'appel, lorsque celui-ci présente un caractère exécutoire définitif ou inconditionnel.
d. Distinction entre exécution provisoire et exécution immédiate ordinaire
160
Il convient encore de distinguer l'exécution provisoire de l'exécution immédiate. Sont ainsi
immédiatement exécutoires les jugements avant-dire droit, notamment ceux prescrivant une expertise, dès lors que l'article 545 du
code de procédure civile fait défense d'interjeter appel à leur encontre indépendamment du jugement sur le fond.
Aucun effet suspensif lié à l'ouverture du délai d'appel n'est donc attaché à de telles
décisions.
Un jugement décidant une expertise ou un sursis à statuer n'entrerait dans le champ de
l'exécution provisoire de droit qu'en cas d'autorisation d'un appel immédiat par le premier président de la cour dans les conditions fixées aux
articles 272 et 380 du code de procédure civile
(BOI-CTX-JUD-20-10).
Sauf cette dernière hypothèse, qui devrait demeurer marginale dans le cadre du contentieux des
droits d'enregistrement et assimilés, les parties ne peuvent donc pas solliciter une mesure d'arrêt ou d'aménagement de l'exécution immédiate d'un jugement décidant une mesure d'expertise.
2. Portée dans le temps de l'exécution provisoire de droit
a. Origine
170
L'exécution provisoire de droit attachée à un jugement au fond rendu dans le cadre de
l'article L. 199 du LPF ne saurait produire d'effet qu'à compter de sa notification
(Cass Civ. 2ème, arrêt du 9 février 1983,
pourvoi n° 81-15051, Bull. II, n° 33 ; Cass
Civ. 2ème, arrêt du 2 avril 1997 pourvoi n°94-16089).
Sauf exécution volontaire par la partie perdante, la signification du jugement constitue ainsi
un préalable obligatoire à toute mesure d'exécution forcée.
Mais dès lors que le jugement a été notifié, l'administration est en droit de reprendre les
mesures d'exécution de l'avis de mise en recouvrement. Ni la formation d'un appel, ni même l'introduction d'une demande d'arrêt ou d'aménagement de l'exécution provisoire n'ont, à cet égard d'effet
suspensif.
Toutefois, en ce dernier cas, et sauf circonstances particulières susceptibles de compromettre
irrémédiablement et de manière imminente les droits du Trésor, l'administration limitera son action aux seules mesures conservatoires jugées nécessaires, jusqu'à la décision relative à l'arrêt ou
l'aménagement de l'exécution provisoire.
En sens contraire, et par voie de conséquence, lorsqu'elle entend solliciter l'arrêt ou
l'aménagement de l'exécution provisoire d'un jugement qui lui est partiellement ou totalement défavorable, l'administration saisira dans les meilleurs délais, à la suite de sa déclaration d'appel, le
premier président de la cour d'appel et diffèrera toute mesure d'exécution jusqu'au prononcé de sa décision.
b. Terme
180
Hors les cas où l'exécution provisoire de droit est prématurément remplacée par une exécution
inconditionnelle (voir II-A-1-c § 130), et ceux dans lesquels elle est arrêtée ou aménagée par le premier président (cf. II-B-1-c § 360 et suiv.), le
caractère provisoire de l'exécution de droit du jugement de première instance frappé d'appel cesse au jour de la notification de l'arrêt de la cour d'appel, soit qu'elle devienne définitive (arrêt
confirmatif), ou qu'à l'inverse, elle soit annulée (arrêt infirmatif).
1° Arrêt confirmatif
190
Si le jugement exécuté à titre provisoire est confirmé par la cour, l'exécution et les actes
pris pour cette exécution deviennent définitifs.
La formation éventuelle d'un pouvoir en cassation, voie extraordinaire de recours dépourvue de
tout effet suspensif, est sans incidence sur cette substitution de l'exécution définitive à l'exécution provisoire.
2° Arrêt infirmatif
200
En revanche, lorsque la cour d'appel infirme le jugement déféré, celui-ci disparaît en même
temps que les effets de l'exécution provisoire dont il était assorti
(Cass Civ. 2ème, arrêt du 27 janvier 1993
pourvoi n°91-15720, Bull. 1993 II, n° 34 p.18).
La partie ayant poursuivi l'exécution forcée de la décision de première instance est donc
tenue de restituer les sommes reçues du chef de cette exécution provisoire.
La cour d'appel n'est cependant pas tenue d'ordonner expressément une telle restitution,
l'obligation de remboursement découlant en effet de plein droit de la réformation de la décision exécutoire à titre provisoire
(Cass. soc. arrêt du 20 mars 1990, pourvoi
n°86-45721 , Bull. 1990 V, n° 126 p.74).
Conséquemment, le remboursement résultant de la décision de la cour d'appel est assorti du
paiement des intérêts moratoires dans les conditions habituelles.
c. Incidences d'une cassation de l'arrêt d'appel
210
Lorsqu'à la suite d'un pourvoi, la Cour de cassation censure l'arrêt rendu par la cour
d'appel, et sauf les cas où la cassation est prononcée sans renvoi, la Cour Suprême mettant elle-même fin au litige, l'annulation de la décision attaquée a pour effet, aux termes de
l'article 625 du code de procédure civile, de replacer la cause et les parties au même et semblable état où elles se
trouvaient avant la décision cassée.
Cette même disposition prévoit que la cassation encourue entraîne de plein droit la nullité de
tous les actes qui sont la suite ou l'exécution de la décision cassée.
Ce principe doit cependant être combiné avec les effets liés à l'exécution provisoire de droit
des jugements de première instance, sur ce point se reporter au BOI-ANNX-000285.
Ainsi la cassation d'un arrêt d'appel confirmatif du jugement de première instance a pour
effet de redonner force exécutoire à titre provisoire audit jugement
(Cass Com.; arrêt du 14 mars 1984, pourvoi n°
82-13658, Bull 1984 IV n°105 ).
Les conséquences d'un arrêt de censure de la Cour de cassation dépendent ainsi du sens et de
l'effet attachés, d'une part, à l'arrêt d'appel ainsi annulé et, d'autre part, au jugement de première instance frappé d'appel.
3. L'exécution provisoire de droit au regard des spécificités du contentieux fiscal
a. Principes généraux du contentieux fiscal
220
Hormis le cas des demandes en restitution d'impositions antérieurement acquittées, les
réclamations présentées par les contribuables en matière de droits d'enregistrement et assimilés ont généralement pour objet la contestation d'un avis de mise en recouvrement notifié à la suite d'une
procédure d'imposition.
Or, le contentieux fiscal de l'assiette de l'impôt présente la particularité de déférer à la
connaissance du juge non directement le titre de recouvrement de la créance du Trésor mais la décision administrative, expresse ou implicite, de rejet de la réclamation préalable
(LPF, art. L.199).
Par ailleurs, le titre qui authentifie la créance du Trésor est rendu exécutoire dans les
conditions fixées à l'article L. 256 du LPF.
L'administration disposant ainsi d'un titre exécutoire serait fondée à poursuivre le
recouvrement forcé des sommes qui y sont mentionnées, nonobstant l'existence d'une contestation.
Toutefois, en application des
articles L. 277 et suivants du LPF, le contribuable qui désire surseoir au paiement d'une imposition qu'il conteste est en
droit d'obtenir un tel sursis à la double condition d'en faire la demande et de constituer des garanties propres à assurer le recouvrement de l'impôt différé
(BOI-CTX-DG-20-70-10).
Une fois obtenu, le sursis de paiement produit ses effets jusqu'à ce qu'il ait été statué
sur la réclamation par une décision exécutoire.
Il découle de ce principe que le sursis de paiement continue à bénéficier au contribuable
ayant contesté dans les délais impartis le rejet de sa réclamation, devant le tribunal compétent.
b. Conséquences sur l'exécution provisoire
230
L'effet suspensif lié à l'existence d'un sursis de paiement ne survit pas à l'intervention
du jugement de première instance.
De la même manière en effet que
l'article L. 11 du code de justice administrative prive de tout effet suspensif le recours devant la cour administrative
d'appel, l'article R.* 202-5 du LPF neutralise l'effet suspensif conféré à l'appel, en matière de contentieux civil
devant la cour d'appel judiciaire, par l'article 539 du code de procédure civile.
Le jugement du tribunal de grande instance ou du tribunal administratif constitue ainsi la
décision exécutoire mettant un terme au sursis de paiement et conduisant, selon le sens de la décision, soit au dégrèvement des sommes contestées, soit au rétablissement de la force exécutoire de
l'avis de mise en recouvrement.
240
Mais, dans ce dernier cas, le jugement déboutant le contribuable ne constitue en aucun cas
en lui-même un titre venant compléter où se substituer au titre exécutoire de l'administration.
La Cour de cassation juge en effet qu'aucune juridiction n'est compétente pour délivrer
un titre de perception d'impôts (Cass Com,
arrêt du 27 novembre 1984 pourvoi n° 83-12608, Bull. 1984 IV, n° 321 ;
Cass Com., arrêt du 7 mars 1995, pourvoi n°
93-10862, Bull. 1995 IV, n° 70) ou pour condamner un contribuable au paiement d'un impôt
(Cass Com, arrêt du 13 février 1996, pourvoi n°
93-20985 n° 265 D).
Ces principes constants ont permis au premier président de la Cour de cassation de rejeter
une demande de retrait du rôle émanant de l'administration et visant un pourvoi formé par un contribuable, au motif que « l'obligation de payer l'imposition litigieuse procède des avis de mise en
recouvrement devenus exécutoires, et non de la décision attaquée, laquelle, ne comportant aucune condamnation, échappe au domaine de
l'article 1009-1 du code de procédure civile ».
250
En définitive, l'exécution à titre provisoire d'un jugement de première instance défavorable
au contribuable signifie seulement la disparition des effets attachés au sursis de paiement, s'il en existait un à la date de la décision en cause.
Cette disparition a pour effet de permettre au comptable compétent de reprendre les
procédures de recouvrement prévues par la loi.
Parallèlement, les mesures d'arrêt ou d'aménagement de cette exécution provisoire ne peuvent
ainsi avoir pour objet que d'empêcher ou aménager la disparition du sursis de paiement initialement accordé au contribuable.
Mais, dès lors que l'obligation au paiement des sommes portées sur l'avis de mise en
recouvrement ne procède pas directement du jugement du tribunal mais seulement du caractère exécutoire intrinsèque de ce titre, qui recommence à produire tous ses effets au terme du sursis de
paiement, les dispositions de l'article R.* 202-5 du LPF ne sauraient conférer au premier président le pouvoir
d'accorder, de son propre chef, un sursis de paiement que le contribuable aurait omis de demander ou qui lui aurait été refusé, notamment en raison de garanties insuffisantes.
Il sera, à cet égard, observé que les
articles L. 279 et L. 279 A du LPF ont
institué une procédure spécifique de recours contre les décisions portant refus des garanties offertes par le contribuable à l'appui de la demande de sursis, de sorte que le premier président n'est
pas compétent pour connaître ultérieurement d'un tel contentieux, étranger au domaine de son intervention dans le cadre de l'article R.* 202-5 du LPF.
260
Par ailleurs, la défense de différer, suspendre ou faire suspendre le recouvrement des
droits d'enregistrement et assimilés et des pénalités encourues, édictée aux articles 1701 et
1702 du CGI, renforce l'interdiction faite au premier président d'agir sur le caractère exécutoire de l'avis de mise en
recouvrement lorsque le jugement du tribunal de grande instance, exécutoire à titre provisoire, est lui-même dépourvu de tout effet en ce domaine, faute pour le contribuable d'avoir sollicité ou
obtenu un sursis de paiement.
Dans cette hypothèse, en effet, la contestation de l'impôt ne dispense pas le contribuable
de payer les sommes litigieuses, nonobstant la formulation d'une réclamation et la saisine du tribunal de grande instance.
De manière plus générale, les juridictions judiciaires ne peuvent imposer des délais de
paiement aux comptables publics, notamment en se fondant sur les dispositions de l'article 1244-1 du code civil prévoyant le délai de grâce ( CA Paris, arrêt du 12 juin 1987, D. 87, IR 174 ;
Cass Com., arrêt du 13 octobre 1992 pourvoi
n°90-18930, Bull. 1992 IV, n° 309 ; Cass
Com., arrêt du 23 novembre 1993, pourvoi n° 91-21081 Bull. 1993 IV, n° 426, p. 309).
La Cour de cassation a solennellement rappelé que, sauf dispositions spéciales -
inexistantes en matière de contentieux d'assiette des droits d'enregistrement et assimilés - la loi générale excluait l'octroi de délais de grâce par le juge, sur le fondement de l'article 1244-1 du
Code civil, pour les créances fiscales (Cass
Com. arrêt du 16 juin 1998, pourvois n° 96-15525 96-16349, Bull. 1998 IV, n° 193 p.160).
c. Encadrement du recours en réparation
270
La portée du principe de réparation des dommages causés par la poursuite de l'exécution
provisoire est très largement atténuée en matière de contentieux de l'assiette de l'impôt, en raison des dispositions de
l'article L. 207 du LPF qui prévoient que lorsqu'une réclamation contentieuse est admise en totalité ou en partie, le
contribuable ne peut prétendre à des dommages-intérêts ou à des indemnités quelconques, à l'exception des intérêts moratoires prévus par
l'article L. 208 du LPF.
Pour autant, l'article L. 207 du LPF ne ferme pas toute possibilité d'obtenir réparation du
préjudice éventuellement subi. Mais une telle demande en réparation s'inscrirait alors dans le cadre de la procédure de droit commun de la responsabilité de la puissance publique (cf. Division
« Contentieux de la Responsabilité », BOI-CTX-RDI ) distincte de celle de la réparation des dommages causés par la poursuite de l'exécution provisoire d'un jugement de
première instance rendu en matière fiscale. Cette dernière procédure relève en effet de la compétence du juge de l'exécution (cf. II-A-1-a § 110).
B. Les limites de l'exécution provisoire de droit
1. La notion de conséquences manifestement excessives
a. Rapprochements avec le sursis à exécution applicable devant les juridictions administratives
280
L'article R.*
202-5 du LPF , par le renvoi opéré aux dispositions du code de procédure civile, donne notamment au premier président de la cour d'appel le pouvoir d'arrêter l'exécution provisoire de droit
bénéficiant aux jugements rendus en matière de droits d'enregistrement et assimilés.
Toutefois, ce pouvoir ne peut s'exercer que dans l'hypothèse où l'exécution provisoire
risque d'entraîner des conséquences manifestement excessives.
Les pouvoirs ainsi conférés au premier président de la cour d'appel sont à rapprocher de
ceux exercés, en application de l'article R. 811-17 du code de justice administrative (CJA), par les juridictions
administratives en matière de sursis à exécution des décisions juridictionnelles (BOI-CTX-DG-20-70-30).
290
Pour autant, les conditions respectives d'octroi des mesures pouvant être décidées diffèrent
sensiblement entre les deux ordres de juridiction.
Certes, la notion de « conséquences manifestement excessives » de
l'article R.* 202-5 du LPF recouvre un domaine sensiblement identique à celui des « conséquences difficilement
réparables » prévues à l'article R. 811-17 du CJA et que la jurisprudence du Conseil d'Etat définit comme des
conséquences qui seraient, en pratique, très difficiles à faire disparaître en cas d'annulation de la décision.
Mais, alors que le sursis à exécution ne peut être accordé par une juridiction
administrative que dans l'hypothèse où se trouve également remplie une seconde condition tenant à l'existence d'un moyen sérieux de nature à justifier l'annulation de la décision attaquée, l'exercice,
par le premier président, des pouvoirs que lui confère l'article R.* 202-5 du LPF n'est au contraire soumis à aucune condition de cet ordre, l'arrêt ou l'aménagement de l'exécution provisoire étant
indépendants des mérites de l'appel exercé contre le jugement exécutoire de droit (cf. II-B-1-b § 310).
b. Spécificités tenant aux règles de la procédure civile
300
La notion de conséquences manifestement excessives figurant à
l'article R.* 202-5 du LPF est directement issue des dispositions de
l'article 524 du code de procédure civile, texte auquel il est d'ailleurs expressément renvoyé.
La Cour de cassation a défini les critères de qualification de la notion de conséquences
manifestement excessives (C.Cass, assemblée
pleinière, arrêt du 2 novembre 1990, pourvoi n° 90-12698, Bull. 1990 A.P. N° 11 p. 21).
Le caractère manifestement excessif des conséquences de l'exécution provisoire doit
s'apprécier, quel que soit le montant de la condamnation, exclusivement, au regard de la situation du débiteur, compte tenu de ses facultés, ou des facultés de remboursement du créancier (C.Cass,
arrêt du 2 novembre 1990 précité; Cass Civ.
2ème, arrêt du 23 octobre 1991, pourvoi n° 90-15272 , Bull. 1991 II, n° 281 p. 147 ;
Cass Civ. 2ème, arrêt du 12 novembre 1997,
pourvoi n° 95-20280, Bull. 1997 II, n° 274 p.161).
310
La doctrine tend à analyser très restrictivement le contenu de la notion ainsi définie par
la Cour Suprême, n'y admettant que les situations dans lesquelles l'exécution provisoire risque de laisser des traces indélébiles d'une gravité suffisante, c'est-à-dire de causer un dommage
irréparable, ou quasi irréparable .
Ainsi, l'importance de la condamnation ( dans le contentieux fiscal il s'agira de
l'importance des sommes finalement dégrevées. restituées ou laissées à la charge du contribuable par la décision du tribunal de grande instance) n'est pas, en elle-même, un motif suffisant pour
justifier l'arrêt ou l'aménagement de l'exécution provisoire (C.Cass, arrêt du 2 novembre 1990 pourvoi n° 90-12698, Bull. 1990 A.P. N° 11 p. 21 précité), encore faut-il que les facultés du débiteur
ne lui permettent pas d'exécuter le jugement sans encourir de graves conséquences, susceptibles de rompre de manière irréversible son équilibre financier ou, à l'inverse, que le risque
d'insolvabilité, l'absence ou la faiblesse des facultés de restitution chez le créancier, voire son comportement ou sa situation particulière, soient de nature à compromettre le remboursement en cas
d'infirmation du jugement .
Il résulte en outre de l'arrêt de plénière du 2 novembre 1990 précité, ainsi que de très
nombreuses autres décisions de la Cour de cassation, que ne saurait être arrêtée ou aménagée l'exécution provisoire bénéficiant à un jugement, motif pris des chances de succès ou du bien-fondé de
l'appel (Cass Civ. 3ème, arrêt du 4 novembre
1987, pourvoi n° 86-13189 , Bull. 1987 III, n° 179 p.105), de l'irrégularité du jugement
(Cass Civ. 2ème, arrêts du 25 mars 1992,
pourvoi n°90-21962 , Bull. 1992 II, n° 108 p.52, ;
arrêt du 24 février 1993, pourvoi n° 91-17230
, Bull 1993 II n° 77 p.41 et arrêt du 2
novembre 1997 pourvoi n°95-20280, Bull 1997 II n° 274 p. 161 ), voire de la méconnaissance des droits de la défense
(Cass Civ. 2ème, arrêt du 13 mars 1996, pourvoi
n° 95-16325 Bull. 1996 II, n° 66 p.42, et
arrêt du 27 novembre 1996, pourvoi n° 95-10384
, Bull. 1996 II, n° 270 p.163).
320
Cela étant, dans la limite et le respect des critères établis par la jurisprudence de la
Cour de cassation, la mesure d'arrêt de l'exécution provisoire relève néanmoins du pouvoir souverain d'appréciation, par le juge qui examine la demande, du risque de conséquences manifestement
excessives (Cass. Soc., arrêt du 11 décembre
1990, pourvoi n°86-45377, Bull. 1990 V, n° 641 p.387 ;
Cass iv. 2ème, 5 juin 1996, pourvoi n° 94-12803,
Bull. 1996 II, n° 139 p.85 ; arrêt du 5
février 1997, pourvoi n° 94-21070 , Bull. 1997 II, n° 36 p.21).
Il n'est donc pas possible, s'agissant de questions de fait, de déterminer de manière
générale les cas dans lesquels sera ou non caractérisée l'existence de conséquences manifestement excessives.
Il convient en conséquence, dans chaque espèce, de déterminer si la poursuite de l'exécution
provisoire de droit est susceptible d'entraîner, non pas seulement des difficultés financières chez le débiteur - insuffisantes à caractériser l'existence de conséquences manifestement excessives -
mais également des dommages irréversibles dépassant très largement les risques normaux inhérents à toute exécution provisoire.
De même, l'appréciation du risque de non-restitution par le bénéficiaire de l'exécution
provisoire doit tenir compte de tous les éléments, tant actuels, que raisonnablement envisageables dans l'avenir, permettant d'apprécier la capacité réelle, ou la volonté objective, du créancier de
rembourser les sommes versées en cas d'infirmation de la décision des premiers juges (ordonnance suspendant l'exécution provisoire d'une condamnation de l'Etat au versement d'une somme importante à un
particulier, dès lors que ce dernier, non-résident, ne possédait en France aucun bien propre à répondre d'une restitution éventuelle et n'avait fourni aucun engagement de caution).
c. Portée de la notion dans le cadre du contentieux de l'assiette des droits d'enregistrement et assimilés
330
La notion de conséquences manifestement excessives a, dans le cadre du contentieux de
l'assiette des droits d'enregistrement et assimilés, un contenu particulier compte tenu des spécificités de la matière et de la procédure fiscale.
Ainsi, si le jugement du tribunal ne forme jamais le titre de la créance du Trésor et ne
vaut pas condamnation au paiement des sommes figurant sur l'avis de mise en recouvrement, son prononcé entraîne selon le cas le dégrèvement partiel ou total des impositions en causes et/ou le
rétablissement de l'exigibilité de l'impôt et du caractère exécutoire de l'avis de mise en recouvrement ou encore, dans le cadre d'une demande en restitution de sommes déjà acquittées, le rejet ou
l'admission de cette demande et son exécution comptable.
Dans le premier cas, le rôle du juge est donc d'apprécier si l'exposition du contribuable
débouté par le jugement aux mesures d'exécution forcée prévues, soit par le livre des procédures fiscales, soit par les règles ordinaires des voies d'exécution, risque d'entraîner des conséquences
manifestement excessives.
Une telle appréciation doit, bien entendu, tenir compte des facultés du contribuable ainsi
que de tous les autres paramètres pertinents, mais encore des décisions ou propositions de l'administration pour régler les modalités concrètes de l'exécution provisoire.
340
A cet égard, la conclusion, d'un plan de règlement avec le comptable chargé du recouvrement
de la créance rend sans objet, et par suite irrecevable, la demande d'arrêt ou d'aménagement de l'exécution provisoire, y compris lorsque, à la suite d'un manquement du redevable à ses engagements, il
est mis fin à un tel plan de règlement.
La conclusion d'un plan de règlement constitue en effet un moyen pour le contribuable
d'éviter les mesures de poursuite en se libérant progressivement de sa dette.
Il constitue ainsi une garantie pour l'intéressé, tant que ses termes en sont respectés, de
n'encourir aucune mesure de recouvrement forcé. Un tel engagement, librement consenti, est donc exclusif de toute idée de conséquences manifestement excessives.
De même, dans l'hypothèse où un plan de règlement n'aurait pu finalement être conclu, il
doit être tenu compte des contre-propositions éventuellement formulées par le comptable, et analyser les causes de l'échec (défaut de constitution de garanties, propositions du contribuable hors de
proportion avec l'importance de la dette fiscale, etc ...).
350
D'une manière générale, l'objectif recherché par le Trésor dans la poursuite de l'exécution
provisoire est d'inciter le contribuable à se libérer de sa dette fiscale, reconnue fondée par un premier tribunal, en évitant que l'exercice du droit d'appel à l'encontre du jugement puisse être
envisagé dans un but purement dilatoire.
Mais un tel objectif doit être poursuivi par la mise en œuvre de moyens proportionnés aux
circonstances particulières de chaque espèce, dès lors qu'une telle exécution, par nature précaire et susceptible d'une annulation rétroactive, ne doit pas entraîner pour le débiteur de dommages
irrémédiables.
Ce principe est également applicable aux hypothèses de jugements défavorables à
l'administration.
Dans de tels cas, le Trésor peut exprimer dans certaines situations des doutes sur la
capacité ultérieure, ou même sur la volonté du redevable ayant obtenu gain de cause en première instance, de s'acquitter de sa dette fiscale si celle-ci devait être finalement rétablie par la cour
d'appel et avoir ainsi un intérêt légitime à demander l'arrêt de l'exécution provisoire afin de conserver le bénéfice des garanties constituées par le contribuable pendant la durée de l'instance
d'appel ou de ne pas avoir à procéder à la restitution sollicitée avant la décision des juges d'appel.
360
L'attention est spécialement attirée sur le fait que, dans de tels cas, l'arrêt de
l'exécution provisoire d'un jugement favorable au contribuable ne saurait causer un quelconque préjudice à ce dernier, définitivement consacré dans ses droits, le moment venu, par l'arrêt d'appel.
En effet, soit le maintien des garanties constituées par le contribuable dans le cadre du
sursis de paiement est autorisé, et dans ce cas, l'intéressé bénéficiera, en cas de succès de ses prétentions devant la cour d'appel, du remboursement des frais exposés pour constituer les garanties
(LPF, article L. 208, articles R.*
208-3 à R.* 208-6), soit la restitution initialement accordée par le tribunal de grande instance en sa faveur est
suspendue, et son exécution comptable sera alors assortie, en cas de confirmation par la cour d'appel, des intérêts moratoires liquidés dans les conditions prévues aux articles L. 208 du LPF et
R.* 208-2 du LPF.
Dans les deux cas, les sommes remboursées ou les intérêts payés tiennent en effet compte de
la période durant laquelle l'exécution provisoire a été suspendue.
Si une telle absence de préjudice ne saurait, à elle seule, constituer la motivation de
la décision arrêtant l'exécution provisoire
(C.Cass, assemblée pleinière, arrêt du 2
novembre 1990, pourvoi n° 90-12698, Bull. 1990 A.P. N° 11 p. 21), elle doit cependant être rapprochée des risques que la poursuite de l'exécution provisoire est susceptible de faire courir aux
intérêts du Trésor, afin de déterminer si ceux-ci sont excessifs et justifient la mesure d'arrêt sollicitée.
2. Les mesures d'arrêt et d'aménagement de l'exécution provisoire de droit
a. L'arrêt de l'exécution provisoire
370
Elle consiste, dans le cadre du contentieux de l'assiette de l'impôt, à maintenir le sursis
de paiement - si celui-ci a été demandé - jusqu'au dénouement de l'instance d'appel ou, au contraire, à suspendre le dégrèvement et la mainlevée des garanties constituées ou encore à différer
l'exécution de la restitution sollicitée et accordée par les premiers juges.
Dans les cas où elle a pour effet de laisser subsister le sursis de paiement bénéficiant aux
créances contestées, la suspension du délai de prescription de l'action en recouvrement se trouve prolongée jusqu'au moment à partir duquel peut être poursuivie l'exécution définitive mettant fin
audit sursis .
Remarque : Il s'agit généralement de la signification de l'arrêt d'appel
confirmant l'exigibilité de la créance fiscale, mais aussi des cas dans lesquels l'effet suspensif de l'appel a disparu (cf. II-A-1-c § 130) ou lorsque
l'instance d'appel s'éteint, par suite de la constatation de la caducité de la déclaration d'appel ou de la péremption (cf. I-B-2 § 60).
L'arrêt de l'exécution provisoire ne pouvant être accordé que dans l'hypothèse de
l'existence d'un risque de conséquences manifestement excessives, la prise d'une telle mesure par le premier président pourrait s'avérer impossible, faute de caractérisation de cette condition légale,
ou inadaptée, et ce alors même que la poursuite pure et simple de l'exécution provisoire semblerait inappropriée au magistrat saisi.
Aussi,
l'article R.* 202-5 du LPF a t-il prévu une alternative à l'arrêt de l'exécution provisoire, prenant la forme de
mesures d'aménagement, prévues aux articles 517 à 522 du
code de procédure civile.
b. Les mesures d'aménagement de l'exécution provisoire
1° Le régime des mesures d'aménagement
380
Les articles 517 à
522 du C. proc. Civ auxquels renvoie l'article
R.* 202-5 du LPF prévoient différentes mesures d'aménagement de l'exécution provisoire de droit.
Remarque : Sont également visés les
articles 523 et 524 du C. Proc. Civ qui prévoient la
procédure applicable devant le premier président (BOI-CTX-JUD-10-70-20).
Si la règle posée par le 2° de l'article 524 du code de procédure civile n'autorise, dans le
cadre de la procédure ordinaire et s'agissant d'une exécution provisoire de droit, que les mesures prévues aux articles 521 et
522 du C. proc. Civ, l'article R.* 202-5 du LPF déroge expressément à cette limitation et permet au premier président de
prendre également les mesures d'aménagement indiquées aux articles 517 à 521 du C. proc. Civ.
En outre, il résulte de la combinaison des articles R.* 202-5 du LPF, 521 et 524 du code
de procédure civile, ainsi que de la jurisprudence de la Cour de cassation
(Cass Civ. 2ème, arrêt du 23 janvier 1991,
pourvoi n° 89-18925, Bull. 1991 II, n° 26 p.13 ; et
arrêt du 29 mars 1995, pourvoi n° 93-16252 ,
Bull. 1995 II, n° 112 p.63) que les mesures d'aménagement de l'exécution provisoire ne sont pas subordonnées à la constatation préalable de l'existence d'un risque aux conséquences manifestement
excessives.
Le premier président dispose ainsi en ce domaine d'un pouvoir d'appréciation laissé à sa
discrétion, tant pour l'opportunité d'accorder une mesure que dans le choix de celle-ci. Il ne peut refuser une mesure d'aménagement au seul motif de l'absence de risque de conséquences manifestement
excessives dans la poursuite de l'exécution provisoire (Cass Civ. 2ème, arrêt du 23 janvier 1991 précité), mais peut justifier un tel refus par l'absence de preuve, tant de l'existence de risques
graves résultant de l'exécution provisoire, que de l'insolvabilité de la partie gagnante (Cass Civ. 2ème, arrêt du 29 mars 1995 précité).
390
Quoi qu'il en soit, la demande d'une mesure d'aménagement doit, bien entendu, être motivée
par des considérations précises (cf. II-B-2-b-2°-a° § 430 et II-B-2-b-2°-b° § 510).
Il importe donc, lorsque l'administration sollicite une mesure d'aménagement, ou lorsqu'elle
s'y oppose, de fournir au premier président tous les éléments propres à justifier du caractère opportun ou inopportun de la demande d'aménagement, de même qu'il convient de justifier toute
appréciation sur le caractère approprié ou non de la mesure sollicitée ou combattue.
400
Le premier président est, conformément aux dispositions des
articles R.* 202-5 du LPF et 523 C. proc.
Civ., seul compétent pour prescrire les mesures d'aménagement de l'exécution provisoire (BOI-CTX-JUD-10-70-20).
Outre la décision prescrivant la réalisation de la mesure décidée et en organisant les
modalités, il a donc tous pouvoirs pour régler tous les incidents pouvant naître du chef de cette décision.
Il est en particulier compétent pour statuer sur les conséquences de la défaillance de la
partie condamnée à constituer garantie.
410
Il est aussi compétent en application de
l'article 522 du C. Proc Civ. pour autoriser la substitution à la garantie primitive d'une garantie équivalente.
Ce texte ne concerne, en principe, que les situations dans lesquelles la constitution d'une
garantie a été primitivement ordonnée dans le cadre des articles 517 à
521 du C. proc. Civ.
Toutefois, il est admis que cette disposition puisse s'appliquer également aux garanties
constituées dans le cadre du sursis de paiement.
Néanmoins, la demande de substitution d'une garantie à une autre, spécialement lorsqu'il
s'agit de la sûreté initiale acceptée par l'administration en contrepartie de l'octroi du sursis de paiement, doit être justifiée par une modification survenue dans la situation du débiteur.
La garantie substituée doit en outre être strictement équivalente à la sûreté ainsi
remplacée (il a été jugé en ce sens qu'une caution bancaire n'est pas équivalente à une consignation).
Une demande de substitution peut être indifféremment introduite par le créancier ou le
débiteur.
420
L'attention est attirée sur le fait que la requête adressée par un contribuable au premier
président en vue d'autoriser, à l'encontre du jugement l'ayant débouté de ses prétentions, le maintien du sursis de paiement en contrepartie d'une nouvelle garantie substituée à la garantie
initialement constituée dans le cadre d'un tel sursis s'analyse d'abord comme une demande d'arrêt pur et simple de l'exécution provisoire de droit, et non comme une
simple mesure d'aménagement.
Le requérant est donc tenu en ce cas de faire la preuve des conséquences manifestement
excessives que la poursuite de l'exécution provisoire serait susceptible d'entraîner.
2° Le contenu des mesures d'aménagement
a° Les mesures mises à la charge du créancier
430
Les articles 517
à 520 du C. proc. Civ. prévoient les mesures d'aménagement pouvant être mises à la charge du créancier.
Ces textes visent la « constitution d'une garantie, réelle ou personnelle, suffisante pour
répondre de toutes restitutions ou réparations ».
Il s'agit donc de mesures destinées, non pas à faire obstacle à la poursuite de l'exécution
provisoire, mais à assurer au débiteur qu'en cas d'annulation ou reformation par la cour d'appel du jugement de première instance, il pourra récupérer les sommes payées et, le cas échéant, obtenir
réparation des dommages causés par l'exécution.
La garantie peut prendre la forme tant d'une sûreté personnelle, et en ce domaine le
cautionnement bancaire paraît le mode de sûreté le plus approprié, que réelle.
Dans ce dernier cas, la doctrine admet tous les types de garanties réelles (prise
d'hypothèque, nantissement, consignation), étant observé que dans le cas où la garantie est constituée par une somme d'argent,
l'article 519 du C. proc. Civ règle les modalités de sa consignation, effectuée normalement à la caisse des dépôts et
consignation ou, sur demande de l'une des parties, entre les mains d'un tiers, si celui-ci accepte le dépôt.
Mais il n'est pas possible, sans excéder les limites des mesures autorisées par l'article
517 du code de procédure civile, d'étendre la notion de garantie à d'autres mesures de sauvegarde, telle par exemple une mesure de contrôle par un expert.
Il incombe au débiteur, demandeur de la mesure de garantie, d'en établir la nécessité et
l'opportunité.
S'agissant d'une garantie mise à la charge du créancier poursuivant une exécution
provisoire, l'intéressé devra généralement démontrer l'existence d'un risque caractérisé d'insolvabilité du bénéficiaire des paiements (cf. II-B-2-b-2°-a § 480).
Le premier président doit bien entendu tenir compte des facultés du créancier et ne
prescrire que des mesures réalisables par l'intéressé.
440
L'article 518 du code de
procédure civile dispose par ailleurs que la nature, l'étendue et les modalités de la garantie sont précisées par la décision qui en prescrit la constitution.
Le premier président règle en conséquence souverainement l'ensemble des questions relatives
à la garantie, notamment celles qui concernent le délai de sa constitution, sa durée, qui ne peut, en tout état de cause, aller au-delà du prononcé de l'arrêt confirmatif de la cour, ou encore les
modalités de sa libération.
L'article 517 du code de
procédure civile prévoit que la garantie doit être suffisante pour répondre de toutes restitutions ou réparations.
Il s'ensuit que celle-ci doit couvrir l'ensemble des droits et pénalités contestés devant la
cour d'appel, mais également, le cas échéant, (lorsque l'administration a perdu devant le tribunal) les intérêts moratoires versés ainsi que les frais remboursés en application du second alinéa de
l'article L. 208 du LPF.
450
Par ailleurs, le montant de la garantie à constituer ne doit pas, en principe, être
déterminé en fonction des réparations demandées à l'administration, dès lors que l'article L. 207 du LPF fait défense aux
juridictions d'allouer une indemnité quelconque en sus des intérêts moratoires tels que prévus à l'article L. 208 du LPF
(cf. II-A-3-c § 270 et suivants ).
Cela étant, le montant des intérêts moratoires prévisibles, compte tenu de la durée
envisageable de l'instance d'appel, que l'administration serait amenée à verser au contribuable ayant payé des impositions finalement déchargées par la cour d'appel peut néanmoins être pris en compte
pour le calcul de la garantie.
460
L'article 520 du C. proc.
Civ. prévoit qu'en cas de difficulté d'appréciation de la valeur de la garantie, le juge invite les parties à se présenter devant lui, à la date qu'il fixe, avec leurs justifications. Il est alors
statué sans recours. Compte tenu de ce qui précède, cette disposition devrait rester d'application marginale dans le cadre du contentieux fiscal de l'assiette des droits d'enregistrement.
470
Dans les faits, les mesures prévues aux articles 517 à 520 devraient rester limitées aux
situations dans lesquelles la décision exécutoire de droit entraîne le versement par le Trésor d'une somme au contribuable, qu'il s'agisse de la restitution d'impositions acquittées spontanément ou du
reversement de sommes payées à la suite de l'envoi d'un avis de mise en recouvrement.
En effet, dès lors que la décision défavorable au Trésor intervient dans un litige où les
impositions critiquées bénéficiaient du sursis de paiement, le dégrèvement qui en résulte n'entraîne aucune restitution, mais seulement des paiements limités (remboursement des frais de constitution
des garanties afférentes au sursis de paiement). Le Trésor ne peut donc invoquer les dispositions de l'article 517 du code de
procédure civile aux fins de constitution par le contribuable d'une garantie propre à répondre d'une restitution inexistante. Dans cette hypothèse, l'administration ne peut que soutenir
l'existence d'un risque de conséquences manifestement excessives pour solliciter l'arrêt pur et simple de l'exécution provisoire et le maintien des garanties assortissant le sursis de paiement.
480
A l'inverse, lorsque l'exécution provisoire entraîne le rétablissement du caractère
exécutoire de l'avis de mise en recouvrement et l'exigibilité des sommes qui y figurent, il serait vain pour le contribuable de solliciter la constitution par le Trésor d'une garantie dès lors qu'eu
égard à la qualité de ce dernier, le débiteur n'a, par construction, pas à redouter un risque d'insolvabilité et de non-restitution (jugé pour l'Etat : Paris 18 mai 1994 ; pour l'URSSAF : Rennes, 2
janvier 1980, Gaz Pal, doctr. 1982, p. 183).
En pratique, l'administration ne sollicitera la constitution de garanties par le
contribuable que dans le cas où, contrainte par le caractère exécutoire du jugement de lui rembourser des droits, pénalités ou intérêts moratoires, sans qu'il soit besoin de recourir à la notion de
conséquences manifestement excessives, elle estimerait douteuse, eu égard aux circonstances de l'espèce, la capacité ou la volonté de restitution par l'intéressé des sommes en cause.
b° Les mesures mises à la charge du débiteur
490
L'article 521 du
C.proc.Civ. prévoit que la partie condamnée au paiement d'une somme ne présentant pas le caractère d'aliments, de rentes indemnitaires ou de provisions peut éviter que l'exécution provisoire soit
poursuivie en consignant, sur autorisation du juge, les espèces ou les valeurs suffisantes pour garantir en principal, intérêts et frais le montant de la condamnation.
Il ne s'agit pas là, à proprement parler, d'un arrêt de l'exécution provisoire, mais d'une
modalité particulière de sa poursuite dès lors, d'une part, que la consignation dont il s'agit procède incontestablement du caractère exécutoire du jugement de première instance, et, d'autre part,
qu'une telle mesure impose une charge à la partie perdante.
Tout comme dans le cas des garanties mises à la charge du créancier (cf.
II-B-2-b°-1° § 380), la mise en œuvre des dispositions de l'article 521 du code de procédure civile n'est pas subordonnée à la caractérisation de
conséquences manifestement excessives (Cass Civ. arrêt du 23 janvier 1998 et
arrêt du 16 juillet 1992, pourvoi n°91-11280 ,
Bull 1992 II N° 215 p. 106).
Mais, sauf en ce qui concerne les dépens et, le cas échéant, les sommes allouées sur le
fondement de l'article 700 du code de procédure civile, une application stricte des règles du contentieux fiscal pourrait
conduire à écarter totalement ce texte, dès lors que les juridictions, saisies dans le cadre de l'article
L.199 du LPF, ne peuvent condamner au paiement d'une somme (cf. II-A-3-b § 240), mais
seulement infirmer ou confirmer, en tout ou partie, la décision contentieuse de rejet de la réclamation.
Or, la lettre de l'article 521 du C. proc. Civ réserve expressément son application aux
condamnations au paiement d'une somme.
Aussi, pour la mise en œuvre de
l'article R.* 202-5 du LPF, est-il admis que le contribuable, contraint d'acquitter des droits et pénalités mentionnés
sur un avis de mise en recouvrement redevenu exécutoire par suite d'un jugement de première instance rejetant ses prétentions, puisse invoquer devant le premier président le bénéfice du premier alinéa
de l'article 521 du C. proc. Civ.
La même faculté est, par voie de conséquence, ouverte à l'administration lorsque le jugement
exécutoire met à sa charge une obligation de restitution de sommes antérieurement acquittées.
500
L'article 521 du
C.proc.Civ ne prévoit qu'un seul mode d'aménagement, sous forme d'une consignation de sommes ou de valeurs.
Il n'est donc pas possible d'y substituer une autre sûreté (notamment une caution), ni
originairement, ni par substitution, de sorte que les dispositions de l'article 522 du C. proc.Civ. sont inapplicables à cette
situation.
510
De la même manière que pour les garanties mises à la charge du créancier, la demande de
consignation doit être motivée par des considérations de fait propres à justifier son opportunité et sa nécessité.
C'est au débiteur qui entend exécuter la décision sous la forme d'une consignation qu'il
incombe de proposer cette mesure et d'apporter les justifications précitées.
Le premier président dispose alors d'un pouvoir souverain d'appréciation pour l'accepter ou
la refuser.
Il en règle les modalités et désigne le tiers chargé de recevoir les fonds dans sa décision.
Mais la mesure de consignation ne saurait aboutir à octroyer indirectement un délai de grâce
au débiteur. Est ainsi prohibée une consignation échelonnée dans le temps sur plusieurs termes successifs .
La consignation effective des sommes garantissant le montant des droits, pénalités et frais
dont le jugement a constitué le redevable débiteur s'analyse comme une exécution par équivalence du jugement exécutoire. Elle entraîne, par voie de conséquence, la mainlevée des garanties constituées
dans le cadre du sursis de paiement. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-JUD-10-50-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1619-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-10-50-50-20150812 | 2015-08-12 00:00:00 | fb57ecae75dc00dbcc7d61be0c13df3b8044a54f1cd3043d52fc1af509b7a31c | [
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0.05949120596051216,
-0.03677118942141533,
0.022357264533638954,
-0.003553501097485423,
0.046751268208026886,
-0.015376112423837185,
-0.04534808546304703,
0.044133417308330536,
-0.003909006714820862,
-0.027503469958901405,
0.05417052283883095,
-0.030213160440325737,
-0.019341303035616875,
-0.02794407308101654,
0.08425626903772354,
0.025311313569545746,
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-0.0344848707318306,
-0.00464552640914917,
-0.013070755638182163,
0.012920781970024109,
0.00017936882795765996,
0.009015065617859364,
0.015603967942297459,
0.04479122534394264,
0.016378479078412056,
0.04518870264291763,
0.04178870841860771,
-0.024191340431571007,
-0.0017202410381287336,
-0.044611260294914246,
-0.030975203961133957,
-0.021567493677139282,
-0.029903318732976913,
-0.043320432305336,
-0.01702708750963211,
-0.018685827031731606,
-0.05630128085613251,
0.004508812911808491,
-0.02832513302564621,
0.015743985772132874,
-0.042306479066610336,
0.03818824514746666,
-0.041333429515361786,
0.00997194554656744,
-0.014456146396696568,
-0.04760933667421341,
-0.008652836084365845,
0.008068051189184189,
-0.12073373794555664,
-0.08395226299762726,
-0.06017294153571129,
0.029797429218888283,
-0.03703867271542549,
0.004706791136413813,
0.04148464649915695,
0.018691491335630417,
0.06290571391582489,
-0.03000526688992977,
-0.03587451949715614,
0.0038306177593767643,
0.014555276371538639,
0.022873971611261368,
0.010196602903306484,
-0.004220440052449703,
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0.014203911647200584,
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] |
1
La taxe d'habitation est établie au nom des personnes qui ont, à quelque titre que ce soit, la
disposition ou la jouissance de locaux imposables.
10
Le présent titre se décompose de manière suivante :
- Locaux imposables (Chapitre 1, cf. BOI-IF-TH-10-10) ;
- Personnes imposables (Chapitre 2, cf.BOI-IF-TH-10-20) ;
- Annualité, débiteur de l'impôt et lieu d'imposition (Chapitre 3, cf.
BOI-IF-TH-10-30) ;
- Exonérations liées aux locaux (Chapitre 4, cf.BOI-IF-TH-10-40) ;
- Exonérations et dégrèvements liés aux personnes (Chapitre 5, cf.
BOI-IF-TH-10-50) ; | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TH-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1716-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TH-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | f8dd9031778bdb69738be9591db9b46e8cda91a7575107384aaa9f6e0b271aef | [
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0.03592479228973389,
-0.07149584591388702,
0.05682772770524025,
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-0.059529222548007965,
0.04688351973891258,
0.013366619125008583,
0.016192125156521797,
-0.029172101989388466,
0.07545996457338333,
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0.005401196423918009,
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0.008388329297304153,
0.033563341945409775,
-0.030299358069896698,
-0.03288460150361061,
-0.018803710117936134,
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0.06014040857553482,
0.017092064023017883,
-0.0035698891151696444,
0.05001375824213028,
-0.01183205284178257,
0.034689221531152725,
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0.009519871324300766,
-0.013207645155489445,
-0.07348252832889557,
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0.007831105962395668,
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0.05500530079007149,
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0.04256335273385048,
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-0.04859381914138794,
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0.018186094239354134,
0.010149793699383736,
0.08850295096635818,
0.021295929327607155,
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0.032841481268405914,
0.018340343609452248,
0.015937164425849915,
-0.047135334461927414,
-0.02681364119052887,
-0.002220774767920375,
-0.011160834692418575,
-0.045405976474285126,
-0.023545244708657265,
0.03247896581888199,
0.03397785872220993,
0.001541879610158503,
0.052742429077625275,
0.00664252694696188,
0.002088257111608982,
-0.055382631719112396,
0.037770919501781464,
0.0021016087848693132,
0.004930002614855766,
0.02826363779604435,
0.030104290693998337,
0.02746645174920559,
0.03804979473352432,
0.005853342358022928,
0.03956647217273712,
-0.009075556881725788,
0.0024357365909963846,
0.006840684451162815,
-0.021016467362642288,
-0.0033882558345794678,
0.026469921693205833,
-0.000901664316188544,
-0.007546357810497284,
-0.005693939048796892,
0.04071668162941933,
0.007295149844139814,
-0.03812822327017784,
-0.009992475621402264,
0.027162499725818634,
-0.033188994973897934,
0.027862342074513435,
0.06085054948925972,
0.01394218672066927,
0.04843505844473839,
-0.018632281571626663,
0.01370563730597496,
-0.02382134646177292,
0.01349512580782175,
-0.007653880398720503,
0.07718802988529205,
0.018011169508099556,
0.05699827894568443,
-0.009064723737537861,
0.015488188713788986,
-0.07389703392982483,
0.064137302339077,
0.029831014573574066,
0.017980314791202545,
-0.002338199643418193,
0.019692808389663696,
0.004167568404227495,
-0.05627485364675522,
-0.013031987473368645,
-0.003826952539384365,
0.016098592430353165,
0.007700315676629543,
-0.03139011561870575,
-0.03481597825884819,
-0.012292993254959583,
-0.020246755331754684,
0.01835537888109684,
-0.025056088343262672,
-0.02396770939230919,
0.031419698148965836,
-0.030713381245732307,
-0.015547734685242176,
-0.01536940224468708,
0.028690198436379433,
-0.03031102754175663,
0.026862923055887222,
-0.03223330155014992,
0.02167188748717308,
-0.01000183541327715,
0.0013865616638213396,
0.011648450046777725,
-0.0037335336674004793,
-0.005934357643127441,
0.024684930220246315,
0.006060240790247917,
0.026691554114222527,
0.027699880301952362,
-0.09397280216217041,
0.06490249186754227,
0.016228128224611282,
-0.00953351054340601,
-0.022826125845313072,
0.022928932681679726,
-0.04064318910241127
] |
Les opérations bancaires et financières peuvent être soit imposables de plein droit à la TVA,
soit exonérées.
Toutefois, en application des dispositions combinées de
l'article 260 B du code général des impôts (CGI) et de
l'article 260 C du CGI, il ressort que certaines opérations bancaires et financières exonérées de TVA peuvent, sur option,
être soumises à cette taxe.
Dès lors, seront successivement étudiés :
- les opérations bancaires et financières pouvant faire l'objet de l'option
(BOI-TVA-SECT-50-10-30-10) ;
- les modalités d'exercice de cette option
(BOI-TVA-SECT-50-10-30-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-SECT-50-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1834-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-50-10-30-20200506 | 2020-05-06 00:00:00 | c991949a248eefd1e52c204116cf518c39edc9fc6fe36ec0395cc31f14089aa8 | [
-0.04803027957677841,
0.008538876660168171,
0.008109275251626968,
0.020048487931489944,
-0.0026114496868103743,
-0.06905631721019745,
-0.025572676211595535,
-0.025554833933711052,
0.05740710347890854,
-0.06318806856870651,
-0.016489209607243538,
-0.044851936399936676,
-0.03687683492898941,
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0.04589288309216499,
0.019030939787626266,
0.032311029732227325,
0.03999007120728493,
0.0025213295593857765,
0.07331249117851257,
0.0013433845015242696,
-0.03283078223466873,
0.026805192232131958,
-0.033596307039260864,
0.035036612302064896,
-0.017949925735592842,
0.007956128567457199,
0.017758788540959358,
0.048681557178497314,
0.005741985514760017,
0.079460009932518,
-0.03816714137792587,
0.04739944264292717,
-0.021396610885858536,
0.016018478199839592,
-0.015168391168117523,
0.014719872735440731,
0.00583440950140357,
0.049822624772787094,
0.041764695197343826,
0.04142862930893898,
-0.003867186838760972,
-0.025575697422027588,
0.006006317213177681,
-0.003343404969200492,
0.00848027877509594,
0.015165673568844795,
-0.03555769473314285,
-0.012312171049416065,
0.028773054480552673,
-0.021529769524931908,
0.01978970319032669,
0.046539559960365295,
-0.04223344847559929,
-0.010170522145926952,
0.08678774535655975,
0.004658132791519165,
0.033446554094552994,
0.017387371510267258,
0.004787280689924955,
0.01965138502418995,
0.0023296852596104145,
-0.017180876806378365,
0.014345227740705013,
-0.004665037151426077,
0.059245359152555466,
-0.018664279952645302,
0.032998792827129364,
0.03487013280391693,
-0.05686212703585625,
-0.023457976058125496,
-0.008552361279726028,
0.04499775916337967,
-0.02318122610449791,
0.01195523887872696,
0.04278258606791496,
0.012422031722962856
] |
I. Le domaine public maritime naturel
1
Le domaine public maritime naturel de l'État comprend
(code
général de la propriété des personnes publiques, art. L 2111-4) :
1° Le sol et le sous-sol de la mer entre la limite extérieure de la mer territoriale et, côté terre, le rivage de la mer.
Le rivage de la mer est constitué par tout ce qu'elle couvre et découvre jusqu'où les plus hautes mers peuvent s'étendre en l'absence de perturbations météorologiques
exceptionnelles ;
2° Le sol et le sous-sol des étangs salés en communication directe, naturelle et permanente avec la mer ;
3° Les lais et relais de la mer :
a) Qui faisaient partie du domaine privé de l'Etat à la date du 1er décembre 1963, sous réserve des droits des tiers ;
b) Constitués à compter du 1er décembre 1963.
Pour l'application des a et b ci-dessus dans les départements de la Guadeloupe, de la Guyane, de la Martinique et de La Réunion, la date à retenir est celle du 3 janvier
1986 ;
4° La zone bordant le littoral dite des cinquante pas géométriques dans les départements de la Guadeloupe, de la Guyane, de la Martinique et de La Réunion ;
5° Les terrains réservés en vue de la satisfaction des besoins d'intérêt public d'ordre maritime, balnéaire ou touristique et qui ont été acquis par l'Etat.
Les terrains soustraits artificiellement à l'action du flot demeurent compris dans le domaine public maritime naturel sous réserve des dispositions contraires d'actes de
concession translatifs de propriété légalement pris et régulièrement exécutés.
A. Le rivage de la mer
10
Le rivage de la mer est constitué par tout ce qu'elle couvre et découvre jusqu'où les plus hautes mers peuvent s'étendre en l'absence de perturbations météorologiques
exceptionnelles
(code
général de la propriété des personnes publiques, art. L 2111-4);
Remarque : Le recueil méthodique de 1811, art. 156 stipule «les laisses de basse mer ou les terrains que la mer ne découvre que momentanément par
l'abaissement périodique de ses eaux, sont censés appartenir à cet élément et ne sont pas dans le cas d'être compris dans le territoire de la commune dont la limite doit s'arrêter à la ligne de la
haute mer ».
20
Pendant longtemps la limite de la haute mer a été déterminée :
- dans l'océan, la Manche et la mer du Nord, par le plus grand flot de mars (article premier de l'ordonnance sur la marine d'août 1681 « Sera réputé bord et rivage de la
mer tout ce qu'elle couvre et découvre pendant les nouvelles et pleines lunes et jusqu'où le grand flot de mars se peut étendre sur les gréves ») ;
- dans la Méditerranée, par le plus grand flot d'hiver (tradition ancienne tirée des Institutes de Justinien).
Or, à la suite d'une jurisprudence du Conseil d'État
(CE, arrêt du 12 octobre 1973, n° 86682) qui
a reconnu à l'ordonnance d'août 1681 une portée générale, cette définition doit être désormais abandonnée.
En conséquence, sur toutes les côtes, qu'il s'agisse de l'océan, de la Manche, de la mer du Nord ou de la Méditerranée, le rivage de la mer doit s'entendre de la zone
littorale comprise entre la limite atteinte par les plus hautes eaux et celle des plus basses eaux étant observé que pour l'appréciation de la première limite il convient, comme par le passé,
d'écarter les marées qui auraient été influencées par des circonstances météorologiques exceptionnelles, autrement dit le flot de tempête.
Cette définition ne s'applique qu'aux terrains situés en bordure de la mer, à l'exclusion de la partie du cours des fleuves et rivières sur laquelle s'exerce l'influence
de la marée.
30
Par ailleurs, l'article
L
2111-5 du code général de la propriété des personnes publiquse prévoit que les limites du rivage soient constatées par l'État en fonction des observations opérées sur les lieux à délimiter ou des
informations fournies par des procédés scientifiques.
Le projet de délimitation du rivage est soumis à enquête publique réalisée conformément au
chapitre III du titre
II du livre Ier du code de l'environnement.
L'acte administratif portant délimitation du rivage est publié et notifié aux riverains. Les revendications de propriété sur les portions de rivage ainsi délimitées se
prescrivent par dix ans à dater de la publication. Le recours contentieux à l'encontre de l'acte de délimitation suspend ce délai.
La base juridique pour cette procédure de délimitation est
codifiée
aux articles R.
2111-5
à R. 2111-14 du code général de la propriété des personnes publiques et cite les données topographiques, météorologiques, marégraphiques, houlographiques, morpho-sédimentaires, botaniques,
zoologiques, historiques, bathymétriques, photographiques, géographiques et satellitaires.
L'acte de délimitation « gèle » en quelque sorte à un moment donné la domanialité publique, mais celle-ci peut s'accroître en cas d'avancée de la mer. En revanche, en cas
de retrait de la mer, la limite reste pertinente dans la mesure où les lais et relais ainsi créés intègrent le domaine public maritime.
40
Le rivage de la mer n'est en aucun cas passible de la taxe foncière. C'est ainsi que restent exonérées les portions de rivage pour lesquelles des autorisations
d'occupation temporaire (à titre onéreux ou à titre gratuit) ont été accordées . S'agissant des plages,cf.
BOI-IF-TFNB-10-40-10-10-I-C.
B. Les eaux maritimes intérieures : havres, rades, étangs salés
50
Les eaux maritimes intérieures, c'est-à-dire les portions de mer enclavées dans les terres, font partie du domaine public maritime lorsqu'elles communiquent avec la haute
mer par un chenal naturel.
Si cette communication est l'œuvre de l'homme, le plan d'eau peut faire partie du domaine public mais à un autre titre (affectation à l'usage du public, fonctionnement
d'un service public., etc.) et il relève alors du domaine public artificiel. Dans d'autres cas, il peut dépendre du domaine privé de l'État, ou même appartenir à des personnes de droit privé.
60
En revanche, le caractère de domanialité publique naturelle doit être refusé :
- aux étangs salés qui ne sont plus en communication directe avec la mer. Ces étangs font partie du domaine privé de l'État et peuvent, par suite, faire l'objet de
concession ou d'aliénation au profit de particuliers ;
- aux étangs salés qui ont été mis ou remis en communication avec la mer, d'une manière artificielle, c'est-à-dire au moyen de travaux réalisés par la main de l'homme.
Suivant leur statut antérieur, ces étangs continuent à faire partie du domaine privé de l'État, ou intègrent le domaine public artificiel en raison de leur destination, ou demeurent la propriété des
particuliers auxquels ils appartiennent.
C. Le sol et le sous-sol de la mer territoriale
70
L'article
L.
2111-4 du code général de la propriété des personnes publiquesdispose que : « Sont incorporés, sous réserve des droits des tiers, au domaine public maritime : le sol et le sous-sol de la mer
territoriale ».
Aux termes de
l'article
R.2111-4
du code général de la propriété des personnes
publiques,
le sol et le sous-sol de la mer territoriale incorporés au domaine public s'étendent à 12 milles marins comptés à partir des lignes de base (laisse de basse mer, lignes de base droite et lignes de
fermeture des baies déterminées par décret) définies par
l'article premier de la loi n°
71-1060 du 24 décembre 1971 relative à la définition des eaux territoriales françaises.
De même que le rivage de la mer, le sol et le sous-sol de la mer territoriale ne sont jamais imposables à la taxe foncière.
D. Les lais et relais de la mer
80
Les lais de mer sont des atterrissements formés par des alluvions apportées par la mer en bordure du rivage et élevés peu à peu au-dessus du niveau atteint par le flot.
Les relais sont des anciennes fractions de rivages que la mer a abandonnées avec le temps en se retirant et laissées définitivement à découvert.
90
Les lais et relais n'étant plus soumis à l'action périodique des marées étaient considérés, jusqu'à la publication de la
loi n° 63-1178 du 28 novembre 1963, comme faisant partie
du domaine privé de l'État.
L'article premier-b de la loi
n° 63-1178 du 28 novembre 1963 disposait que « sont incorporés, sous réserve des droits tiers, au domaine public maritime : les lais et relais futurs », c'est-à-dire ceux qui se formeront à
compter de la promulgation de la loi.
Ce dispositif a été repris par le CG3P
(code
général de la propriété des personnes publiques, art. L 2111-4). Il ajoute également que les lais et relais de la mer qui faisaient partie du domaine privé de l'Etat à la date du 1er décembre
1963, sous réserve des droits des tiers, font partie du domaine public naturel de l'Etat.
100
Pour l'application de ces mesures dans les départements de la Guadeloupe, de la Guyane, de la Martinique et de La Réunion, la date à retenir est celle du 3 janvier 1986
(code
général de la propriété des personnes publiques, art. L 2111-4)
Les parcelles de lais et relais peuvent quelles que soient les conditions de leur incorporation au domaine public, être déclassées lorsqu'elles ne s'avèrent plus utiles à
la satisfaction des besoins d'intérêt public.
E. La zone des cinquante pas géométriques
120
La réserve domaniale dite des cinquante pas géométriques est constituée par une bande de terrain délimitée dans les départements de La Réunion, de la Guadeloupe et de la
Martinique. Elle présente dans le département de la Guyane une largeur déterminée à
l'article
L 5111-2 du code général de la propriété des personnes publiques comptée à partir de la limite du rivage de la mer tel qu'il a été délimité en application de la législation et de la réglementation
en vigueur à la date de cette délimitation.
La zone comprise entre la limite du rivage de la mer et la limite supérieure de la zone dite des cinquante pas géométriques fait partie du domaine public maritime de
l'État
(code
général de la propriété des personnes publiques, art. L 5111-2)
F. Les terrains réservés
130
L'article 4 de la loi n°
63-1178 du 28 novembre 1963 prévoyait que des terrains privés pouvaient être réservés, en vue de la satisfaction des besoins d'intérêt public d'ordre maritime, balnéaire ou touristique, après
enquête publique faite dans les formes prévues à l'article
premier de l'ordonnance n° 58-997 du 23 octobre 1958, par arrêtés conjoints du ministre des Travaux publics et des Transports. du ministre des Finances et des Affaires économiques. du ministre de
la Construction, du ministre de l'Intérieur et du ministre chargé du Tourisme. Ces arrêtés, qui peuvent être renouvelés dans les mêmes formes, portent effet pendant cinq ans et valent déclaration
d'utilité publique.
La profondeur de la réserve ne peut dépasser, perpendiculairement à la limite côté terre du domaine public maritime, tel que ce domaine se trouve étendu par
les articles premier et deuxième de la loi n° 63-1178 du 28
novembre 1963 :
- 20 mètres en ce qui concerne les terrains clos de murs ou de toute clôture équivalente selon les usages du pays et les terrains bâtis totalement ou partiellement ;
- 50 mètres dans les autres cas.
Cette réserve fait obstacle à toute construction ou addition de construction sur le terrain réservé, sauf autorisation spéciale qui sera délivrée dans les conditions
fixées par les décrets prévus à l'article 6 de la loi n°
63-1178 du 28 novembre 1963, éventuellement en vertu de dérogations générales. Elle est notifiée au propriétaire et à l'occupant du terrain : le propriétaire peut demander, dans les conditions
prévues à l'article 28 du décret n° 58-1463 du 31
décembre 1958, l'acquisition par l'État du terrain réservé.
Cette procédure de réservation des terrains a été supprimée par l'ordonnance n° 2006-460 qui a abrogé la loi de 1963.
L'article
L. 2111-4 du code général de la propriété des personnes publiques rappelle l'appartenance au domaine public naturel des terrains réservés lorsqu'ils ont été acquis par l'Etat,
Les terrains acquis par l'État, sur demande du propriétaire, sont incorporés au domaine public maritime. Ils cessent alors, d'être assujettis à la taxe foncière sur les
propriétés non bâties après être restés imposés à ladite taxe au nom du vendeur jusqu'au 1er janvier de l'année suivant celle de leur acquisition effective par l'État.
G. Les terrains artificiellement soustraits à l'action du flot : les plages artificielles
1. Concessions d'endigage ou de créments futurs.
140
En vertu de
l'article
L.
2111-4 du code général de la propriété des personnes publiques, les terrains qui seront artificiellement soustraits à l'action du flot, doivent être incorporés au domaine public maritime, sous
réserve de dispositions contraires d'actes de concession.
Cette disposition modifie la conception de l'ancienne « concession d'endigage » qui entraînait automatiquement :
- transfert de propriété au profit du concessionnaire des terrains exondés au fur et à mesure de leur mise hors d'eau ;
- et imposition à la taxe foncière au nom du concessionnaire à compter de l'année suivant celle de la formation définitive desdits terrains.
Sous le régime de la loi n°
63-1178 du 28 novembre 1963, les terrains exondés incorporés au domaine public ne sont exonérés de la taxe foncière que s'ils remplissent par ailleurs, les deux conditions prévues par
l'article
1394-2° du code général des impôts (affectation à un service public ou d'utilité générale et improductivité de revenus).
2. Plages artificielles
150
Les plages artificielles font toujours partie du domaine public maritime et sont exemptées de la taxe foncière sur les propriétés non bâties lorsqu'elles remplissent par
ailleurs, les conditions prévues par
l'article
1394-2° du CGI . Pour ce qui est des plages faisant l'objet d'une autorisation d'occupation temporaire (cf.BOI-IF-TFNB-10-40-10-70).
II. Le domaine public maritime artificiel
160
Le domaine public maritime artificiel est constitué :
- des ouvrages ou installations appartenant à une personne publique qui sont destinés à assurer la sécurité et la facilité de la navigation maritime ;
- à l'intérieur des limites administratives des ports maritimes, des biens immobiliers, situés en aval de la limite transversale de la mer, appartenant à une personne
publique et concourant au fonctionnement d'ensemble des ports maritimes, y compris le sol et le sous-sol des plans d'eau lorsqu'ils sont individualisables
(code
général de la propriété des personnes publiques, art. L 2111-6).
A. Les ports maritimes
170
Les ports maritimes de commerce font partie du domaine public maritime avec leurs dépendances immédiates et nécessaires.
La domanialité publique des ports maritimes s'étend non seulement aux ouvrages portuaires proprement dits : bassins, digues, jetées, môles, quais mais également aux
dépendances telles que :
- les terre-pleins, sas, écluses, formes, de radoub ;
- les cales servant au débarquement et à l'embarquement des marchandises, les aires de stockage, les bâtiments d'accueil des passagers ;
- les zones industrielles portuaires et les voies publiques aménagées ;
- les installations d'outillage édifiées ou implantées pour le chargement et le déchargement des navires.
Le fait qu'un port soit érigé en port autonome ou désormais en Grand port maritime ne porte pas atteinte à la domanialité publique de ce port.
Les installations des ports de commerce qui sont exploitées sous le régime de la concession, ont cessé de bénéficier de l'exonération permanente de taxe foncière qui leur
était antérieurement appliquée, en vertu des dispositions de l'arrêté du 31 janvier 1942 pris en application de l'acte - dit loi du 28 juin 1941 - qui a rendu les chambres de commerce maritimes, les
ports autonomes et les chambres de commerce de l'intérieur gérant des installations portuaires passibles des impôts directs locaux.
Toutefois, une décision ministérielle du 11 août 1942 a maintenu provisoirement l'exonération de fait dont elles bénéficiaient jusque la. À cet égard, un nouveau statut
fiscal applicable aux organismes portuaires étant à l'étude, aucune modification ne doit être apportée au régime d'exonération qui leur est actuellement appliqué.
Les ports de guerre font également partie du domaine public maritime. Ils sont dans tous les cas, exemptés de taxe foncière.(Cette notion de port de guerre ne semble plus
exister),
B. Les ports de plaisance et de pêche
180
Les ports de plaisance et de pêche créés directement par les collectivités territoriales compétentes et exploités, soit en régie soit par un concessionnaire font partie
du domaine public maritime.
Il en est de même des ports spécialement destinés à recevoir des bateaux de plaisance et dont l'État a confié l'établissement, l'entretien et l'exploitation à des
personnes de droit public ou de droit privé, sous forme de concessions dites « concessions de ports de plaisance ». Comme pour les ports maritimes, le caractère de domanialité publique s'attache non
seulement à l'ouvrage public proprement dit mais également à ses dépendances immédiates et nécessaires : ouvrages de protection et de limitation du plan d'eau. quais et appontements, terre-pleins
créés à partir de ces quais et appelés à recevoir des aménagements d'ordre technique tels que capitainerie, bâtiments administratifs, stations d'avitaillement, .... ou des installations annexes telles
que commerces, aires de carénage, slips de mise à l'eau, ....
190
Par ailleurs, un certain nombre de ports de plaisance sont exploités sous le régime de l'occupation temporaire de domaine public (permission de voirie). Les installations
édifiées sur le domaine public sont alors, en règle générale, la propriété de l'exploitant et imposées à son nom.
.
200
S'agissant plus particulièrement des plans d'eau des « marinas », leur situation vis-à-vis de la domanialité publique est essentiellement variable et doit être analysée
dans chaque cas particulier. Lorsque ces plans d'eau doivent être considérés comme la propriété collective des propriétaires des immeubles, ils deviennent imposables. soit à la taxe foncière sur les
propriétés bâties s'ils constituent des dépendances indispensables et immédiates des constructions ou s'ils font l'objet d'une exploitation commerciale, soit à la taxe foncière sur les propriétés non
bâties dans les autres cas.
En aucun cas, un port de plaisance faisant partie du domaine public maritime et exploité en régie n'est imposable à la taxe foncière sur les propriétés non bâties. Par
contre, lorsqu'ils sont concédés à titre onéreux, les terrains d'emprise du port doivent être imposés à la taxe foncière sur les propriétés bâties.
C. Les autres dépendances du domaine public maritime artificiel
210
Les emplacements des phares, fanaux et sémaphores, construits et entretenus par l'État le long des côtes, font également partie du domaine public maritime. Il en est
ainsi également des jardins y attenant et servant à l'usage des gardiens. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFNB-10-40-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1838-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-10-40-10-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 0ad0cfd1e3d0ca6c7a12ecfe3beb85ae6365d34852ce31170aade429699cc380 | [
-0.03547590598464012,
0.011565128341317177,
-0.0688452422618866,
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0.05983388423919678,
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0.05807853862643242,
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0.024922553449869156,
0.037404339760541916,
0.039639782160520554,
-0.04819479212164879,
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0.0017689247615635395,
0.05472063645720482,
0.05172700062394142,
0.02637511119246483,
0.00810408964753151,
0.04231356084346771,
0.040213219821453094,
-0.0006413782830350101,
-0.11104393750429153,
-0.0603766068816185,
0.03906695172190666,
-0.06977285444736481,
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-0.02696809731423855
] |
1
Le juge de l'excès de pouvoir peut, soit rendre une décision de rejet parce que le recours est
irrecevable ou bien est recevable mais non fondé, soit annuler l'acte administratif attaqué, en totalité ou en partie.
Le cas échéant, la partie intéressée peut lui demander d'assurer l'exécution de ses décisions.
I. Décision de rejet
10
La décision de rejet a l'autorité relative de la chose jugée.
L'autorité relative de la chose jugée s'oppose à ce que la même partie forme pour la même cause
un recours pour excès de pouvoir contre le même acte, alors qu'un premier recours a été rejeté.
En revanche, une autre personne peut introduire un nouveau recours.
Cependant, l'hypothèse de nouveaux recours après une décision de rejet est fort rare en raison
de la brièveté du délai de recours contentieux, dont le terme arrive généralement bien avant que cette décision de rejet ait pu être rendue.
II. Décision d'annulation
20
La décision d'annulation a l'autorité absolue de la chose jugée : elle a un effet « erga
omnes ». L'acte annulé est censé n'avoir jamais existé.
Ainsi, les effets juridiques produits par un décret cessent d'intervenir dès qu'une annulation
intervient, sans qu'il soit besoin de publier au Journal officiel la décision d'annulation (RM Deprez, JO AN 18 septembre 1995, p.
3955).
30
Cependant, si l'annulation a été prononcée pour vice de forme, l'administration peut rétablir
l'acte en observant les formes légales.
Lorsque la décision attaquée était consécutive à la demande d'un administré, l'administration
demeure saisie de cette demande et doit statuer derechef, soit en donnant satisfaction à l'intéressé, soit en prenant une nouvelle décision de rejet exempte des vices de forme ou de fond relevés par
la juridiction administrative.
40
Enfin, quand l'annulation d'un texte réglementaire comporte des conséquences particulièrement
graves, eu égard notamment à l'importance des mesures d'application déjà intervenues, il peut être alors nécessaire de soumettre à l'approbation du parlement un projet modifiant les dispositions
législatives.
III. Non-exécution des décisions
50
Aux termes de
l'article L911-4 du code de justice
administrative (CJA), en cas d'inexécution d'un jugement ou d'un arrêt définitif, la partie intéressée peut
demander au tribunal administratif ou à la cour administrative d'appel qui a rendu la décision d'en assurer l'exécution.
La juridiction saisie peut fixer un délai d'exécution et prononcer une astreinte. Par
ailleurs, elle peut renvoyer la demande d'exécution au Conseil d'État.
60
En outre, les parties intéressées peuvent signaler à la section du rapport et des études du
Conseil d'État les difficultés qu'elles rencontrent pour obtenir l'exécution des décisions rendues par le Conseil d'État ou par une juridiction administrative spéciale. Il peut également être demandé
au Conseil d'État de prononcer une astreinte pour assurer cette exécution (CJA, articles R931-2 et
R931-3). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-REP-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1895-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-REP-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 35f6f41f634f224304e0fc949ccfd7094960e65ecb68e2752e1a99f72c275037 | [
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-0.0007490124553442001,
0.07081916183233261
] |
La présente division décrit les règles applicables à la redevance sanitaire de transformation
des produits de la pêche et de l'aquaculture codifiées à l'article 302 bis WB du code général des impôts (CGI).
I. Champ d'application
A. Opérations imposables
1
La redevance sanitaire de transformation des produits de la pêche et de l'aquaculture s'applique
aux produits de la pêche et de l'aquaculture destinés à la consommation humaine.
Les produits de la pêche s'entendent de tous les animaux ou parties d'animaux (y compris leurs
œufs et laitances), marins ou d'eau douce (poissons, céphalopodes et crustacés), à l'exclusion des mammifères aquatiques, des grenouilles et des coquillages vivants.
Les produits d'aquaculture s'entendent de ces mêmes produits :
- dont la naissance et la croissance sont contrôlées par l'homme jusqu'à la mise sur le marché
en tant que denrée alimentaire ;
- capturés à l'état juvénile dans le milieu naturel et gardés en captivité jusqu'à atteindre la
taille commerciale souhaitée pour la consommation humaine.
10
Sont concernées les opérations mentionnées au I de
l'article 267 quater G de l'annexe II au CGI.
Il s'agit des opérations de préparation consistant en la modification de l'intégrité anatomique,
telle que l'éviscération, l'étêtage, le filetage, le hachage ou des opérations de transformation consistant en l'application d'un procédé physique ou chimique, tel que le chauffage, le salage, la
dessiccation (déshydratation), le marinage.
Lorsque de telles opérations sont successivement réalisées dans des entreprises juridiques
distinctes, chacune d'entre elles est redevable de la redevance sanitaire de transformation. Ainsi, lorsque les produits débarqués d'un navire-usine sont envoyés dans un établissement de
transformation juridiquement distinct, les deux établissements sont redevables de la redevance sanitaire de transformation.
Par ailleurs, les opérations de préparation ou de transformation réalisées sur des produits de
la pêche ou de l'aquaculture qui ont d'ores et déjà subi de telles opérations dans un autre État, membre ou non de l'Union européenne, sont soumises à la redevance.
B. Opérations exonérées
20
En revanche, ne sont pas imposables :
- les opérations de préparation ou de transformation réalisées à bord de navires de pêche
autres que les navires-usines ;
- les opérations de réfrigération, de congélation, d'emballage ou d'entreposage, non
accompagnées d'opérations de préparation ou de transformation, réalisées dans un établissement terrestre ou à bord d'un navire (navire-congélateur).
C. Personnes imposables
30
Cette redevance est due par toute personne qui procède à la préparation ou à la transformation
de produits de la pêche ou de l'aquaculture, dans un établissement terrestre ou dans un navire-usine.
Il peut s'agir, le cas échéant, de l'exploitation de production elle-même (pisciculture ou
élevage de crustacés) ou d'un établissement de préparation ou de transformation qui a d'ores et déjà acquitté la redevance sanitaire de première mise sur le marché.
D. Personnes non imposables
1. Personnes exonérées
40
Ne sont pas imposables les établissements (exploitations de production aquacoles, magasins,
restaurants, etc.) qui préparent ou transforment des produits de la pêche ou de l'aquaculture destinés à la vente directe au consommateur final (y compris la consommation sur place).
2. Personnes relevant du régime de la franchise en base
50
Les personnes bénéficiaires de la franchise en base de TVA, prévue par
l'article 293 B du CGI, sont dispensées de la déclaration et du paiement de la redevance.
E. Territorialité
60
La redevance sanitaire de transformation des produits de la pêche et de l'aquaculture est
applicable sur l'ensemble du territoire de la France continentale et dans les départements de la Corse.
La redevance est perçue y compris lorsque les produits imposables sont, en l'état ou après
transformation, destinés à être exportés ou à faire l'objet d'une livraison intracommunautaire.
II. Base d'imposition
70
La redevance sanitaire de transformation est assise sur le poids net exprimé en kilogrammes
(CGI, ann. II, art. 267 quater G) des produits de la pêche ou de l'aquaculture :
- introduits dans un établissement terrestre pour y subir des opérations de préparation ou de
transformation ;
- provenant d'un navire-usine.
III. Fait générateur
80
Le fait générateur est constitué par l'introduction des produits de la pêche ou de
l'aquaculture dans un établissement terrestre de préparation ou de transformation ou par leur débarquement du navire-usine.
IV. Tarif
90
Le taux de la redevance est fixé par tonne de produits de la pêche ou de l'aquaculture, dans
la limite d'un plafond de 150 % des niveaux forfaitaires définis en euros par décision du Conseil de l'Union européenne
(CGI, art. 302 bis WB ).
Un arrêté conjoint du ministre de l'économie, des finances et de l'industrie, du ministre de
l'agriculture et de la pêche et du secrétaire d'État au budget fixe le tarif de la redevance qui est codifié à
l'article 50 quaterdecies-0 A bis de l'annexe IV au CGI.
V. Obligation des redevables
A. Déclaration de la redevance
100
La redevance est déclarée et liquidée pour les redevables de la taxe sur la valeur ajoutée :
- relevant du régime réel normal de TVA, sur l'annexe n° 3310 A (CERFA n°
10960) à la déclaration n° 3310-CA3-SD (CERFA n° 10963) mentionnée au 1 de l'article 287 du CGI relative au
mois ou au trimestre au cours duquel la redevance est due ;
- relevant du régime simplifié d'imposition de TVA sur la déclaration annuelle n°
3517-S-SD (CERFA n° 11417) mentionnée au 3 de l'article 287 du CGI relative à l'exercice au cours duquel la redevance est due.
Les formulaires n° 3310 A (Cerfa n° 10963), n° 3310-CA3-SD
et n° 3517-S-SD (Cerfa n° 11417) sont disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique "Recherche de formulaires".
B. Mesures particulières
110
Les saisies pratiquées par les services d'inspection sanitaire ainsi que les exportations ou
les expéditions vers les États membres de l'Union européenne ne donnent pas lieu au remboursement de la redevance
(CGI, ann. II, art. 267 quater F et
CGI, ann. II, art. 267 quater G).
VI. Recouvrement, contrôle et contentieux
120
La redevance est recouvrée et contrôlée selon les mêmes procédures et sous les mêmes
sanctions, garanties, sûretés et privilèges que la taxe sur la valeur ajoutée. Les réclamations sont présentées, instruites et jugées selon les règles applicables à la taxe sur la valeur ajoutée
(BOI-TVA-PROCD). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCA-TPA | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/190-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-TPA-20150603 | 2015-06-03 00:00:00 | 4c1045b062871b9d4130b0f7e9daa31b579fb54ffc3b35468581e4d2d08aa527 | [
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0.013074863702058792,
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-0.00461044954136014,
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0.0367354117333889,
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0.030087176710367203,
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-0.0008492948836646974,
0.0010710629867389798,
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0.022499527782201767,
-0.03238948434591293,
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0.024412814527750015,
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0.021153250709176064,
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0.003202965250238776,
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-0.008950387127697468,
-0.016841672360897064,
-0.0038151033222675323,
-0.018776562064886093,
0.04666711017489433,
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0.012299835681915283,
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0.00272318790666759,
-0.03303420916199684,
-0.005468577146530151,
-0.0692291185259819,
-0.0003312745247967541,
-0.007475340273231268,
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0.005581291392445564,
-0.02845536731183529,
0.001769393333233893,
-0.0538354329764843,
-0.004371101502329111,
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0.008462908677756786,
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0.03782276436686516,
-0.012265332974493504,
0.026754962280392647,
0.0673060193657875,
-0.03427558019757271,
-0.041235871613025665,
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0.021796615794301033,
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-0.0014968322357162833,
0.002246031304821372,
-0.012583930045366287,
0.013391113840043545,
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0.0056906635873019695,
-0.0428285151720047,
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0.02994535118341446,
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0.02274894341826439,
0.007809399161487818,
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-0.014600428752601147,
-0.06094707176089287,
-0.02715933695435524,
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0.024439824745059013,
0.020721763372421265,
0.021821992471814156,
0.011976686306297779,
-0.06053263321518898,
0.011700236238539219,
-0.03183341398835182,
0.047627609223127365,
-0.02829616889357567,
-0.03383934497833252,
0.006163261830806732,
-0.0005661466857418418,
-0.021096833050251007,
0.07434479892253876,
0.02004588581621647,
0.04224523529410362,
0.013277119025588036,
-0.033781275153160095,
0.02552112191915512,
0.0038175631780177355,
-0.014093068428337574,
0.02088969573378563,
-0.00701076490804553,
-0.025128519162535667,
-0.017561085522174835,
-0.013784662820398808,
-0.007441999856382608,
0.040222715586423874,
0.06692594289779663,
0.036787960678339005,
0.011143299750983715,
0.061955660581588745,
-0.01859266310930252,
-0.04278785362839699,
0.04255690425634384,
0.013622763566672802,
0.04345971718430519,
0.016058554872870445,
-0.02997923456132412,
0.020648177713155746,
0.03895662724971771,
-0.04759124293923378,
-0.040160827338695526,
0.028450410813093185,
-0.017887946218252182,
-0.00440586032345891,
-0.045293331146240234,
0.02003120258450508,
0.08660240471363068,
0.02256714180111885,
-0.012474441900849342,
0.00178201450034976,
0.016219021752476692,
-0.012350717559456825,
0.03603101894259453,
-0.06168535351753235,
0.011955824680626392,
0.014713885262608528,
0.011601162143051624,
-0.0076528070494532585,
-0.009883075952529907,
0.09714163094758987,
0.01281821634620428,
0.02167685329914093,
-0.013235229067504406,
0.046413861215114594,
0.020895015448331833,
0.042463477700948715,
0.004092455375939608,
-0.007696046959608793,
-0.05137734115123749,
0.012785711325705051,
0.056947678327560425,
-0.017275331541895866,
0.01143677532672882,
0.013090474531054497,
-0.01857565902173519,
0.01746736653149128,
0.055754803121089935,
0.09709112346172333,
0.010279938578605652,
-0.05005805566906929,
-0.004162272438406944,
-0.01713491789996624,
-0.055338237434625626,
-0.06800182163715363,
0.024827994406223297,
0.008285582065582275,
-0.0049515883438289165,
0.022359514608979225,
0.031132711097598076,
-0.016742361709475517,
0.017946962267160416,
0.005997035652399063,
-0.06531395018100739,
0.0341193750500679,
0.032447557896375656,
0.03950415179133415,
0.024881603196263313,
-0.016619626432657242,
0.03590526804327965,
0.015422718599438667,
0.015490495599806309,
0.011478492990136147,
-0.06840281933546066,
-0.018611840903759003,
-0.02502671629190445,
-0.006235256791114807,
-0.0049364203587174416,
0.020852871239185333,
-0.023131242021918297,
0.0008971765055321157,
0.0064279064536094666,
0.018172023817896843,
0.04836789518594742,
0.030310869216918945,
0.001962309004738927,
-0.012233816087245941,
-0.0041457293555140495,
-0.049787651747465134,
0.004931565374135971,
0.007931084372103214,
-0.009840382263064384,
0.017484040930867195,
0.012754968367516994,
-0.0199262872338295,
0.02032298594713211,
0.0015047042397782207,
0.022391527891159058,
-0.004634387791156769,
-0.03389297425746918,
0.061291441321372986,
-0.0402996726334095,
-0.03734723851084709,
0.00015531321696471423,
0.0749286636710167,
0.010707155801355839
] |
1
Conformément aux dispositions de
l'article 6 du code général des impôts (CGI), chaque contribuable est imposable à l'impôt sur le revenu, sur l'ensemble des
revenus des membres du foyer fiscal, c'est-à-dire, tant en raison de ses bénéfices et revenus personnels que de ceux de ses enfants et des personnes considérées comme étant à sa charge au sens des
article 196 du CGI et
article 196 A bis du CGI.
Ainsi, une seule déclaration de revenus est souscrite pour l'ensemble des membres composant le
foyer fiscal.
Cependant, des situations particulières dérogent à cette règle.
10
Les modalités d'imposition applicables aux couples qui se constituent (mariage ou conclusion
d'un pacte civil de solidarité) ou qui se séparent (dissolution d'un pacte civil de solidarité, séparation, divorce) en cours d'année, ainsi qu'aux couples dont l'un des époux ou partenaires décède en
cours d'année sont présentées dans le tableau synthétique suivant :
Modalités d'imposition applicables
Année du mariage ou de la conclusion du PACS
1 imposition commune
ou
option pour l'imposition distincte
Année de la séparation, du divorce ou de la dissolution du PACS
Imposition distincte
Année de mariage des partenaires de PACS conclu au titre d'une année antérieure
1 imposition commune
Année de mariage de partenaires de PACS s'étant séparés la même année ou l'année précédente
1 imposition commune
ou
option pour l'imposition distincte
Année du décès d'une personne mariée ou liée par un PACS
2 impositions établies
- l'une au nom du couple jusqu'à la date du décès
- l'autre pour le conjoint ou le partenaire survivant pour la période postérieure au décès
Tableau synoptique des modalités d'imposition applicables aux couples se constituant ou se séparant
PACS = pacte civil de solidarité
20
Le présent titre comprend deux chapitres :
le principe de l'imposition par foyer fiscal (BOI-IR-CHAMP-20-10) ;
les dérogations à la règle de l'imposition par foyer fiscal (BOI-IR-CHAMP-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-CHAMP-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1907-PGP.html/identifiant=BOI-IR-CHAMP-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 52bf18405774b717b76311c7994a6f70a8729d5861daca6b6a318035e4afd267 | [
-0.04663112387061119,
0.01745254546403885,
-0.02493787370622158,
0.025843484327197075,
-0.055485792458057404,
-0.08443369716405869,
-0.022514980286359787,
0.02990690805017948,
0.04137462377548218,
-0.06581144779920578,
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0.047048021107912064,
0.027358517050743103,
-0.057128697633743286,
0.022885441780090332,
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-0.01934577338397503,
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0.014248739928007126,
-0.002129645785316825,
0.0018082484602928162,
-0.03280121088027954,
-0.05437207221984863,
-0.004649433773010969,
0.028673021122813225,
-0.026841847226023674,
-0.009275374002754688,
-0.0029085923451930285,
-0.006425531581044197,
0.025937478989362717,
-0.02083544246852398,
0.015286431647837162,
0.003756732912734151,
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0.04614026099443436,
-0.008452940732240677,
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0.019456157460808754,
-0.039294637739658356,
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0.025264441967010498,
-0.0020457906648516655,
0.01686447486281395,
-0.0208418108522892,
-0.0783582329750061,
-0.013810920529067516,
0.016289839521050453,
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-0.001881059375591576,
0.005971371661871672,
0.016715681180357933
] |
I. Désistement
1
Le désistement est l'acte par lequel le requérant renonce explicitement à ses prétentions dans
le cadre du recours en cassation qu'il a formé.
Remarque : Ce désistement volontaire ne doit pas être confondu avec le désistement d'office qui
intervient lorsque le requérant ne répond pas, dans les délais qui lui sont impartis (cf. BOI-CTX-ADM-30-20-II-C).
Le désistement peut porter sur tout ou partie des conclusions du pourvoi. Dans ce cas, il est
statué sur le surplus des conclusions.
A. Conditions de recevabilité
10
Pour qu'un désistement soit valable, il faut :
- qu'il soit fait par écrit et signé ;
- qu'il soit donné par une personne qualifiée ;
- qu'il soit pur et simple ; s'il est conditionnel, le juge n'en donne acte que si les
conditions auxquelles il était subordonné sont remplies.
Quoi qu'il en soit, lorsque le contribuable présente des conclusions de non-lieu à statuer qui
sont, en fait, un désistement, le juge est fondé à en restituer la véritable portée.
Lorsque le désistement d'un contribuable est subordonné à la décision de l'administration
de lui accorder les dégrèvements demandés, rien ne s'oppose à ce qu'il soit donné acte de ce désistement, dès lors que le directeur compétent a prononcé les dégrèvements sollicités (CE, 19 janvier
1966, req. n° 62389).
Les conclusions du requérant invitant le Conseil d'État à ne pas statuer sur la requête
dont il l'a saisi constituent un désistement pur et simple et rien ne s'oppose à ce que, dans cette mesure, il en soit donné acte (CE, 16 mai 1962, req. n° 32144, Leb. p. 1070).
B. Effets
20
Lorsqu'un désistement valable est produit et, s'il y a lieu, accepté par le défendeur, le
Conseil d'Etat doit en donner acte.
Le contribuable qui s'est désisté de sa demande ne peut, quels que soient les motifs invoqués,
revenir sur son désistement après que le Conseil d'Etat en a donné acte.
Quant aux frais de l'instance, ils sont à la charge de la partie qui se désiste.
Toutefois, le Conseil d'Etat peut ordonner le remboursement des frais exposés lorsque le
désistement est motivé par le fait que le contribuable a obtenu partiellement ou totalement satisfaction de l'administration (sur les frais irrépétibles, cf.
BOI-CTX-ADM-30-80).
II. Recours incident
A. Principe
30
En réponse à la communication qui lui est donnée d'un pourvoi, la partie défenderesse peut
former un recours incident en cassation. (CE, arrêt du 24 octobre 1952, rec. p. 470, RDP 1952, 1044).
Le recours incident consiste, pour le défendeur, à demander au Conseil d'Etat, non seulement
de rejeter le pourvoi du demandeur, mais encore d'accorder à son auteur le bénéfice de conclusions qu'il avait déposées devant la cour administrative d'appel et qui ont été rejetées par cette
juridiction.
En pratique, il n'y a donc recours incident qu'à propos d'un arrêt mixte, c'est-à-dire qui
donne partiellement satisfaction à chacune des deux parties.
B. Délai
40
Le recours incident n'est soumis à aucune condition de délai et peut, par suite, être formé à
tout moment de la procédure jusqu'à la clôture de l'instruction.
C. Forme et contenu
50
Les demandes incidentes sont formées par une requête déposée au secrétariat du Conseil d'Etat.
Elles sont introduites dans les mêmes formes que la requête (code de justice administrative (CJA), art. R631-1).
Seules les personnes qualifiées pour se pourvoir en cassation sont recevables à former un
recours incident.
Par ailleurs, le recours incident est recevable à la condition que celui qui le forme y ait
intérêt.
Pour ce qui est du contenu, le recours incident ne peut soulever un litige différent de celui
qui résulte du pourvoi principal.
Ainsi, le recours ne peut porter sur des impôts ou sur des années d'imposition autres que
celles visées dans le pourvoi principal (CE,
arrêt du 3 septembre 2008, n°277755).
En outre, le recours incident est limité par les prétentions initiales formulées devant les
juges du fond. Ainsi, le contribuable qui devant les juges du fond s'est borné à demander la réduction de son imposition, n'est pas recevable à solliciter, par le voie d'un recours incident, la
décharge de l'imposition litigieuse.
D. Instruction
60
Les requêtes incidentes sont instruites dans les mêmes formes que la requête initiale
(CJA, art. R631-1).
E. Décision
70
Les demandes incidentes sont jointes au principal pour y être statué par la même décision
(CJA, art. R 631-1).
À cet égard, le sort du recours incident est intimement lié à celui du recours principal :
si celui-ci est déclaré non recevable, le recours incident tombe également
(CE, arrêt du 8 juillet 1970, n°73930).
En revanche, le désistement du pourvoi principal ne fait pas obstacle, dès lors qu'il est
postérieur à l'introduction du recours incident, à ce qu'il soit statué sur ce recours incident
(CE, arrêt du 6 mars 1981, n°06393).
III. Récusation des juges
80
Les règles établies par le code de procédure civile (C. proc. Civ.) pour la récusation des
juges ne sont plus applicables aux membres des juridictions administratives depuis le 1er janvier 2001.
En effet, à compter de cette dernière date, le CJA pose un principe général, censé résumer les
divers motifs de récusation, en disposant désormais que « La récusation d'un membre de la juridiction est prononcée, à la demande d'une partie, s'il existe une raison sérieuse de mettre
en doute son impartialité » (CJA, art. L721-1)
La demande de récusation doit, à peine d'irrecevabilité, être formée par la partie intéressée
dès qu'elle a connaisance de la cause de récusation et, en aucun cas, après la fin de l'audience (CJA, art.
R721-2).
Cette demande, formée par acte remis au greffe de la juridiction ou par une déclaration
consignée par le greffe dans un procès-verbal, doit indiquer avec précision, à peine d'irrecevabilité, les motifs de la récusation et être accompagnée des pièces propres à la justifier
(CJA, art. R721-4).
Le greffe communique alors au membre de la juridiction copie de la demande de récusation dont
il est l'objet (CJA, art. R721-5), lequel doit s'abstenir jusqu'à ce qu'il ait été statué sur la récusation qui le
concerne (CJA, art. R721-6).
Les actes accomplis par le membre récusé avant qu'il ait eu connaissance de la demande de
récusation ne peuvent être remis en cause (CJA, art. R721-8).
Si le membre de la juridiction acquiesce à la demande de récusation, il est aussitôt remplacé.
Dans le cas contraire, la juridiction, par une décision non motivée, se prononce sur la demande, hors la participation de ce membre
(CJA, art. R721-9).
IV. Question prioritaire de constitutionnalité
90
Lorsque le Conseil constitutionnel est saisi d'une question prioritaire de constitutionnalité
par le Conseil d'État, celui-ci sursoit à statuer jusqu'à ce que le juge constitutionnel se soit prononcé.
Cf BOI-CTX-DG-20-60-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-ADM-30-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1963-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-ADM-30-50-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 2a75861c6d9fad460513e7d3104c3849cde2f746757262175d5e50aa2b9f6a42 | [
-0.03477709740400314,
0.08536878228187561,
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-0.03826415538787842,
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-0.05081149563193321,
-0.0018654146697372198,
0.01778617687523365,
-0.029227863997220993,
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-0.032344285398721695,
0.000032803844078443944,
0.028868885710835457,
0.05665212869644165,
-0.045453593134880066,
0.01739782653748989,
0.02757025510072708,
0.0022230613976716995,
-0.02790553867816925,
0.023387271910905838,
0.012290158309042454,
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-0.00038063639658503234,
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0.023760179057717323,
-0.021148262545466423,
-0.03945254534482956,
0.013876833021640778,
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0.026576360687613487,
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0.005672103259712458,
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-0.025292089208960533,
0.022131893783807755,
0.013673318549990654,
0.005617699585855007,
-0.02787724696099758,
-0.05092720687389374,
0.010893386788666248,
0.006964868400245905,
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0.058199793100357056,
0.01986895687878132,
-0.04416727274656296,
-0.021511197090148926,
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0.007559579331427813,
0.04422583058476448,
0.0360296294093132,
0.050628457218408585,
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0.009893929585814476,
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0.005484056193381548,
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0.019788093864917755,
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0.0037351276259869337,
-0.010870919562876225,
0.0425901897251606,
-0.02609647437930107,
-0.06325260549783707,
-0.03734080120921135,
0.01434469036757946,
-0.020432209596037865,
0.0033858870156109333,
-0.06490655243396759,
-0.02264096774160862,
-0.04216229170560837,
-0.002825916977599263,
-0.015872318297624588,
-0.03869491070508957,
-0.0023104867432266474,
-0.010803557932376862,
-0.03586602210998535,
-0.0470447801053524,
0.012998681515455246,
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-0.0412343330681324,
0.019845692440867424,
-0.017241550609469414,
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0.019513597711920738,
-0.012720873579382896,
0.0026429803110659122,
-0.019477656111121178,
0.029167024418711662,
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0.013618766330182552,
0.04134426638484001,
0.05248171091079712,
-0.02676309458911419,
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0.008705109357833862,
-0.035373132675886154,
-0.006551556754857302,
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0.04162819683551788,
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0.01846112497150898,
0.00947160366922617,
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0.014651041477918625,
0.00826386921107769,
-0.035747140645980835,
-0.070529043674469,
-0.0364810973405838,
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0.05203354358673096,
-0.009251778945326805,
-0.04233124479651451,
-0.034534431993961334,
-0.014911884441971779,
-0.09115677326917648,
-0.03998347744345665,
-0.018279090523719788,
-0.04600534960627556,
-0.011599925346672535,
0.03034898079931736,
-0.04074044153094292,
0.010548301041126251,
0.021129347383975983,
0.048004403710365295,
-0.009514858014881611,
0.01736583560705185,
-0.003720914013683796,
-0.0031731182243674994,
0.0218266062438488,
-0.030107218772172928,
0.01312447153031826,
-0.04478391632437706,
-0.0020736795850098133,
0.0005474371137097478,
-0.024765469133853912,
-0.03274667635560036,
0.0347086600959301,
0.07374166697263718,
-0.0021168491803109646,
-0.006983911618590355,
0.08190597593784332,
-0.0034687367733567953,
-0.0541461780667305,
0.00753260450437665,
0.03529072180390358,
0.05402369052171707,
0.005470097530633211,
-0.005565084051340818,
0.04133584350347519,
-0.04259473830461502,
0.010547076351940632,
-0.061399493366479874,
0.0246106069535017,
0.0205804705619812,
-0.037023331969976425,
-0.023199401795864105,
-0.050193749368190765,
0.011134639382362366,
0.015572083182632923,
-0.001556563307531178,
-0.024747049435973167,
0.009296277537941933,
0.015888502821326256,
-0.01965300925076008,
0.0033799228258430958,
-0.0017899713711813092,
0.014650053344666958,
-0.005872172303497791,
0.0019021197222173214,
0.021850071847438812,
-0.02315949648618698,
0.015471297316253185,
0.02081242762506008,
-0.03107144497334957,
-0.0035017775371670723,
0.0261740330606699,
-0.0288944523781538,
-0.000031755789677845314,
0.0018579525640234351,
-0.04276289418339729,
-0.0636621043086052,
0.014414717443287373,
-0.004139300901442766,
0.0202480461448431,
0.051470689475536346,
0.005672570317983627,
0.02084781602025032,
0.0090507036074996,
0.011947146616876125,
0.0033322013914585114,
-0.04808291420340538,
0.0683736801147461,
-0.013827229849994183,
0.027423985302448273,
0.009471261873841286,
0.020180445164442062,
0.002301369793713093,
0.08502227813005447,
-0.036161117255687714,
-0.00026422523660585284,
-0.008638806641101837,
0.022147757932543755,
0.04580302536487579,
-0.01639433391392231,
-0.003930559381842613,
0.07006112486124039,
0.025729678571224213,
-0.05885445699095726,
0.014142511412501335,
0.06316634267568588,
-0.01725008338689804,
-0.021596021950244904,
-0.003040753537788987,
-0.010330178774893284,
0.04389214888215065,
0.046828754246234894,
-0.012438985519111156,
-0.041750021278858185,
0.03455156832933426,
-0.0315893292427063,
-0.010219625197350979,
0.06988777220249176,
-0.015089883469045162,
0.012866492383182049,
-0.01252632774412632,
0.006703105755150318,
0.000270707969320938,
0.028388522565364838,
-0.03263719752430916,
0.015088566578924656,
0.01307055912911892,
0.06805647164583206,
-0.03939007595181465,
-0.0274392981082201,
0.010033431462943554,
-0.023500366136431694,
0.007196350023150444,
0.014952998608350754,
-0.016258420422673225,
-0.0077614267356693745,
-0.02769988216459751,
-0.0668892189860344,
-0.011483774520456791,
-0.026021527126431465,
-0.03945218771696091,
-0.04338258504867554
] |
I. Biens revenant au donateur en vertu d'un droit de retour conventionnel
1
Les biens qui sont l'objet du retour conventionnel ne donnent pas ouverture aux droits de
mutation par décès (BOI-ENR-DMTG-20-30-20-60).
L'acte qui constate le retour conventionnel anéantit la donation antérieure. Il ne peut dès lors
s'analyser comme un acte confirmatif entrant dans le champ d'application de l'article 673 du code général des impôts (CGI). Il
s'agit d'un acte déclaratif sujet à publicité foncière lorsqu'il porte sur un immeuble ou un droit réel immobilier.
En application du 4° de l'article 677 du CGI et de
l'article 678 du CGI cet acte est soumis à la taxe départementale de publicité foncière.
II. Extinction d'un usufruit viager
A. Principe et fondement
10
La réunion de l'usufruit à la nue propriété par le décès de l'usufruitier ne donne ouverture à
aucun droit ; juridiquement, le nu-propriétaire ne recouvre pas, en effet, la plénitude de la propriété en qualité d'héritier de l'usufruitier.
B. Cas particulier
20
Biens appartenant en usufruit au défunt et en nue-propriété à ses présomptifs héritiers ou à des
personnes assimilées, BOI-ENR-DMTG-10-10-40-10.
III. Contrats d'assurances sur la vie
30
L'assurance sur la vie est une convention aux termes de laquelle une personne (l'assureur)
s'oblige envers une autre (le contractant, souscripteur ou stipulant), pendant une période déterminée (durée du contrat), moyennant une prestation unique ou périodique (la prime), à verser au
contractant lui-même ou à un tiers désigné dans le contrat ou encore incertain (le bénéficiaire) un capital ou une rente (l'indemnité), sous certaines éventualités dépendant de la vie ou de la mort de
telle personne désignée (l'assuré).
Les assurances sur la vie se divisent en deux catégories, l'assurance en cas de vie par
laquelle l'indemnité est stipulée n'être exigible que dans le cas où l'assuré serait vivant au terme du contrat et qui, en principe, n'est donc pas susceptible de donner ouverture aux droits de
mutation par décès et l'assurance en cas de décès par laquelle l'indemnité est stipulée n'être exigible qu'en cas de décès de l'assuré pendant la durée du contrat.
Les développements qui suivent ont pour objet d'exposer les règles applicables à cette seconde
catégorie de contrats.
A. Assurance en cas de décès au profit d'un bénéficiaire déterminé
40
Sous réserve des dispositions de
l'article 757 B du CGI (BOI-ENR-DMTG-10-10-20-20) et de
l'article 990 I du CGI (BOI-TCAS-AUT-60), les sommes stipulées payables lors du décès de l'assuré
à un bénéficiaire déterminé ou à ses héritiers ne font pas partie de la succession du souscripteur (Code des assurances, art.
L.132-12).
Est considérée comme faite au profit d'un bénéficiaire déterminé, non seulement la convention
conclue au profit d'une personne nommément désignée, mais encore la stipulation par laquelle le contractant attribue le bénéfice de l'assurance soit à sa femme sans indication de nom, soit à ses
enfants et descendants nés ou à naître, soit à ses héritiers ou à ses ayants droit.
B. Assurance en cas de décès au profit d'un bénéficiaire indéterminé ou faisant l'objet d'une suspension ou au profit du
souscripteur
50
Lorsque l'indemnité est stipulée au profit d'un bénéficiaire indéterminé ou du contractant,
elle fait partie de la succession de ce dernier et se trouve taxée dans les conditions de droit commun.
Il en est de même en cas de suspension de la désignation d'un bénéficiaire par suite du
gage du contrat d'assurance-vie au profit du créancier nanti
(Cass. Civ. 2ème, arrêt du 9 février 2012,
n°11-12109).
Sur cette disposition, se reporter au BOI-ENR-DMTG-10-10-20-20 au I
§ 35. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTG-10-10-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2214-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-10-10-20-20130708 | 2013-07-08 00:00:00 | d4e5c3e22f77b9e0b3d3ec1c399c5f62fa4ab8aa4432c0a434ab78ea54444258 | [
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-0.05900938808917999,
0.03287400305271149,
-0.010283044539391994,
-0.08168365806341171,
0.05634603276848793,
0.0005971636855974793,
-0.0668225958943367,
-0.06347855180501938,
-0.01150881964713335,
0.02471005916595459,
0.02925175428390503,
0.056230828166007996,
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0.0040749069303274155,
0.031154129654169083,
0.008651972748339176,
0.03211401402950287,
-0.04816477745771408,
-0.047324519604444504,
-0.016817646101117134,
-0.04812154173851013,
0.03701181709766388,
0.021935012191534042,
-0.05253957211971283,
-0.04966070502996445,
0.05449417233467102,
-0.04790137708187103,
0.050476543605327606,
-0.018649185076355934,
0.04768820479512215,
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-0.013018080033361912,
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0.07939662784337997,
-0.017350435256958008,
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-0.016507240012288094,
0.019205013290047646,
0.038271356374025345,
-0.03662345930933952,
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-0.06020664423704147,
0.026159146800637245,
-0.05122106149792671,
-0.04132141172885895,
-0.04150046408176422,
-0.04155883938074112,
-0.04628337547183037,
0.024501755833625793,
0.07116828113794327,
0.004612017888575792,
0.017060795798897743,
0.07522094994783401,
0.05280854552984238,
-0.04941072314977646,
0.005277389660477638,
-0.0015783667331561446,
0.020528119057416916,
0.04972356930375099,
-0.09393519908189774,
0.013319923542439938,
-0.01839577965438366,
-0.05765886604785919,
0.026200661435723305,
-0.058075226843357086,
0.016143767163157463,
-0.023461198434233665,
-0.017216168344020844,
-0.03601570799946785,
-0.0044418019242584705,
-0.01920008286833763,
-0.025843368843197823,
0.01591462641954422,
-0.008080304600298405,
0.0036933792289346457,
0.0148607287555933,
0.01936209201812744,
0.015092593617737293,
0.02002137340605259,
0.021206391975283623,
-0.008454680442810059,
0.008072727359831333,
-0.019172420725226402,
0.016082152724266052,
0.013122848235070705,
0.012582488358020782,
0.0269460529088974,
-0.03484197333455086,
0.022382475435733795,
-0.001391098601743579,
0.0082990238443017,
-0.014305628836154938,
-0.026723086833953857,
0.016943447291851044,
0.04661118984222412,
0.012808023951947689,
0.006285658106207848,
-0.013259243220090866,
0.007994908839464188,
0.05407465621829033,
-0.02410864271223545,
0.0347246378660202,
0.008652955293655396,
0.05890987068414688,
-0.022356318309903145,
-0.001627358142286539,
-0.03756890445947647,
-0.002275693928822875,
0.02492782287299633,
0.05697228014469147,
-0.047060176730155945,
-0.015937570482492447,
-0.03622199967503548,
0.03800373896956444,
-0.06131548807024956,
-0.039449211210012436,
0.005264212377369404,
0.028163066133856773,
0.009064920246601105,
0.007273530587553978,
-0.03718056529760361,
0.041744038462638855,
0.04963655397295952,
-0.03252916783094406,
0.0081699900329113,
-0.024084102362394333,
-0.006512747146189213,
-0.024846307933330536,
-0.004058560822159052,
-0.019644323736429214,
0.02299507148563862,
-0.03296000510454178,
0.006279380060732365,
0.024616705253720284,
0.03191249072551727,
-0.013713174499571323,
-0.013629747554659843,
0.04129059985280037,
-0.001787302433513105,
0.034940462559461594,
-0.020810268819332123,
0.015032164752483368,
0.012010138481855392,
0.10564776510000229,
0.054787762463092804,
-0.02239934168756008,
-0.06389008462429047,
-0.018621357157826424,
-0.03610379248857498,
0.01427303347736597,
-0.009257410652935505,
-0.018193306401371956,
0.034562479704618454,
-0.016988910734653473,
-0.03370126336812973,
0.04410185664892197,
0.018642598763108253,
0.010317817330360413
] |
1
En application de l'article 34
du code général des impôts (CGI), les résultats provenant de l'exercice à titre professionnel de la pêche relèvent de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et
commerciaux. Ce principe se trouve confirmé, s’agissant de la pêche maritime, par l’article L. 931-1 du code rural et
de la pêche maritime. Ces dispositions prévoient, en effet, que toute activité de pêche maritime pratiquée à titre professionnel, à bord d’un navire en vue de la commercialisation des produits de
la pêche, est réputée commerciale.
Toutefois, par exception à ce principe, les revenus correspondant aux rémunérations dites « à la
part » perçues par les artisans pêcheurs au titre de leur travail personnel sont imposables à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des traitements et salaires. L'article 34 du CGI étend cette
exception aux rémunérations perçues par les pêcheurs embarqués, associés d'une société de pêche artisanale définie à
l'article L. 931-2 du code rural et de la pêche maritime et soumise au régime d'imposition prévu à
l'article 8 du CGI.
10
L'article 44 nonies du
CGI institue un abattement temporaire de 50 % sur les bénéfices imposables réalisés par les artisans pêcheurs soumis à un régime réel d'imposition et les pêcheurs associés des sociétés de pêche
artisanale relevant du régime fiscal des sociétés de personnes, lorsque ceux-ci s'établissent pour la première fois entre le 1er janvier 1997 et le 31 décembre 2010.
Cet abattement s'applique aux bénéfices des soixante premiers mois d'activité, imposables dans
les conditions de droit commun dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux. Corrélativement, les entreprises exerçant une activité de pêche maritime, créées à compter du 1er
janvier 1997, sont exclues du champ d'application du régime prévu à l'article 44 sexies du CGI en faveur de certaines
entreprises nouvelles.
L'application de ces dispositions est réservée aux contribuables âgés de moins de quarante ans à
la date de leur première installation et justifiant avoir suivi une formation et présenté un plan d'installation dont les modalités et le contenu sont précisés par
l'article 32 D de l'annexe II au CGI ainsi que par
l'arrêté du 6 avril 1999
pris pour son application.
I. Champ d'application de l'abattement de 50 % sur le bénéfice imposable des artisans pêcheurs et pêcheurs associés de
sociétés de pêche artisanale
A. Contribuables concernés
20
Sous réserve du respect des conditions d'application (cf.
I-B § 120 et suiv.), l'abattement de 50 % prévu à l'article 44 nonies du CGI
est susceptible de concerner, d'une part, les personnes exerçant à titre individuel et de façon artisanale une activité de pêche maritime dont les résultats sont déterminés selon un régime réel
d'imposition et, d'autre part, les pêcheurs associés des sociétés de pêche artisanale définies à l'article L. 931-2 du
code rural et de la pêche maritime.
1. Artisans pêcheurs
30
Les artisans pêcheurs, au sens de
l'article 44 nonies du CGI, s'entendent des exploitants individuels exerçant à titre principal une activité de pêche
maritime. Cette condition est remplie si le chiffre d'affaires provenant de cette activité représente au moins 50 % du chiffre d'affaires total de l'entreprise, apprécié hors taxes.
Les contribuables exerçant à titre principal une activité de pêche en eau douce ne peuvent
donc pas bénéficier de cette mesure. Par ailleurs, il est rappelé que les activités de pisciculture, d'ostréiculture ou de myticulture relèvent de la catégorie des bénéfices agricoles. Elles ne sont
donc pas concernées par la mesure.
40
En outre, la notion d'artisan suppose que les revenus retirés par l'exploitant de l'activité
de pêche maritime proviennent principalement de son travail. Cela implique que les contribuables en cause se livrent personnellement à l'activité de pêche. Lorsque l'exploitation du navire ne peut
être effectuée uniquement par l'exploitant, l'emploi des hommes d'équipage indispensables à cette exploitation ne fait pas obstacle à la qualification d'artisan.
En revanche, les armateurs à la pêche ne peuvent bénéficier de l'abattement de 50 %.
50
Enfin, cet abattement est réservé aux artisans pêcheurs soumis, au titre de cette activité, à
un régime réel d'imposition, de plein droit ou sur option. Par suite, les contribuables relevant du régime des micro-entreprises prévu à
l'article 50-0 du CGI ne peuvent en bénéficier.
2. Associés des sociétés de pêche artisanale soumises au régime fiscal des sociétés de personnes
a. Société de pêche artisanale
60
La société de pêche artisanale est définie par
l'article L. 931-2 du code rural et de la pêche maritime.
1° Forme
70
La société de pêche artisanale est une société soumise au régime fiscal des sociétés de
personnes ou, quel que soit son régime fiscal, une société à responsabilité limitée (SARL).
Compte tenu du caractère commercial de l'activité de pêche, une société de pêche artisanale au
sens de l'article L. 931-2 du code rural et de la pêche maritime ne peut prendre la forme d'une société civile.
De même, les sociétés de fait ou en participation ne peuvent constituer des sociétés de pêche
artisanale au sens de ces dispositions, celles-ci exigeant que ces sociétés soient propriétaires ou copropriétaires du ou des navires qu'elles exploitent (cf. I-A-2-a-2° § 90).
80
En pratique, ces sociétés doivent donc revêtir la forme soit d'une SARL, soit d'une société en
nom collectif ou d'une entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée (EURL). Dans ces deux derniers cas, la société ne doit pas avoir exercé l'option pour son assujettissement à l'impôt sur les
sociétés, prévue à l'article 239 du CGI.
2° Navires affectés à l'activité de pêche maritime
90
La société de pêche artisanale doit exploiter un ou, au maximum, deux navires, neufs ou
d'occasion, dont elle est totalement propriétaire ou copropriétaire majoritaire ou qu'elle détient en copropriété avec un armement coopératif agréé ou une société pour le financement de la pêche
artisanale visée à l'article 238 bis HP du CGI. Dans ce dernier cas, l'armement coopératif et (ou) la société pour le
financement de la pêche artisanale doivent avoir conclu, avec la société de pêche artisanale, une convention permettant le transfert à celle-ci des parts de la copropriété dans un délai maximal de dix
ans.
Les différentes modalités de détention des navires prévues par
l'article L. 931-2 du code rural et de la pêche maritime sont exhaustives.
3° Détention du capital
100
La totalité des droits de vote et des droits financiers attachés à la qualité d'associé d'une
société de pêche artisanale doit être détenue par des marins-pêcheurs. Ceux-ci doivent assurer en droit la direction de la société et être embarqués sur le ou les navires exploités par cette société
(cf. I-A-2-a-2° § 90).
Pour l'appréciation de cette condition, les parts détenues par les ascendants, descendants ou
conjoints des marins-pêcheurs sont assimilées à celles détenues par ces derniers.
b. Associés concernés
110
En application de
l'article 44 nonies du CGI, les contribuables susceptibles de bénéficier de l'abattement de 50 % sont les pêcheurs
associés de sociétés de pêche artisanale soumises au régime fiscal des sociétés de personnes.Il s'agit donc des marins-pêcheurs dirigeants embarqués (cf. I-A-2-a-3° § 100), à
l'exclusion de leurs ascendants, descendants ou conjoints également associés lorsque ces derniers n'exercent pas une telle activité au sein de la société.
Ne peuvent également bénéficier du nouvel abattement, quelle que soit leur activité au sein de
la société, les associés des sociétés de pêche artisanale soumises à l'impôt sur les sociétés. Sont ainsi exclus, les associés des sociétés de pêche artisanale qui revêtent la forme de sociétés à
responsabilité limitée (cf. I-A-2-a-1° § 70 à 80) et qui n'ont pas opté pour le régime fiscal des sociétés de personnes dans les conditions de
l'article 239 bis AA du CGI.
B. Conditions d’application
120
L'abattement de 50 % prévu à
l'article 44 nonies du CGI n'est applicable aux artisans pêcheurs et aux pêcheurs associés de sociétés de pêche artisanale
concernés (cf. I-A § 20 à 110) que si ces derniers satisfont à certaines conditions tenant à la date de leur premier établissement et à leur âge à cette date.
Ils doivent, en outre, justifier d'une formation et présenter un plan d'installation répondant aux conditions prévues à
l'article 32 D de l'annexe II au CGI.
Il appartient aux contribuables qui souhaitent se prévaloir de l'application de l'abattement
de 50 % de justifier du respect de l'ensemble de ces conditions.
1. Premier établissement entre le 1er janvier 1997 et le 31 décembre 2010
a. Notion de premier établissement
130
Par premier établissement, il convient d'entendre le début d'exercice à titre professionnel de
l'activité de pêche maritime comportant la participation du contribuable aux bénéfices et aux pertes de cette activité.
L'exercice antérieur d'une activité professionnelle en tant que marin salarié ne fait donc pas
obstacle à l'application de l'abattement au bénéfice du contribuable qui procéderait seul ou en commun à la création ou à la reprise d'une entreprise de pêche maritime directement ou au travers d'une
société de pêche artisanale.
En revanche, la participation au capital d'une société de personnes exerçant l'activité de
pêche maritime, acquise ou souscrite avant le 1er janvier 1997, constituerait un premier établissement au sens des dispositions de l'article 44 nonies du
CGI, faisant obstacle à l'application de l'abattement. De même, les contribuables qui auraient exercé à titre individuel l'activité de pêche maritime préalablement à la poursuite de cette activité
dans le cadre d'une société de pêche artisanale, ne pourraient bénéficier de l'abattement de 50 % à raison de la quote-part leur revenant dans les résultats de la société.
140
À titre de règle pratique, l'abattement bénéficie aux contribuables mentionnés au
I-A § 20 à 110, qui n'ont pas été soumis antérieurement à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux à raison de
résultats provenant d'une activité de pêche maritime.
b. Date de premier établissement
150
Pour bénéficier de l'abattement de 50 % prévu à
l'article 44 nonies du CGI, les contribuables doivent s'établir pour la première fois entre le 1er janvier 1997
et le 31 décembre 2010.
160
La date de premier établissement s'entend, comme en matière de création d'entreprise, du début
effectif de l'activité. En l'occurrence, il y a lieu de considérer que le début de l'activité de pêche maritime par les artisans pêcheurs intervient à la date de mise en exploitation du navire.
170
L'établissement des pêcheurs associés de sociétés de pêche artisanale, susceptibles de
bénéficier de l'abattement (cf. I-A-2-b § 110), intervient, en principe, à la date de la souscription ou de l'acquisition des parts de la société. Il conviendra
toutefois de retenir la date de mise en exploitation par la société de son premier navire si cette date est postérieure à la date de souscription ou d'acquisition des parts.
2. Age du contribuable à la date du premier établissement
180
En application de
l'article 44 nonies du CGI, les artisans pêcheurs ou les pêcheurs associés de sociétés de pêche artisanale doivent être
âgés de moins de quarante ans à la date de leur premier établissement (cf. I-B-1-b § 150 à 170). Les intéressés continuent de bénéficier de l'abattement s'ils atteignent cet âge au
cours de la période des soixante premiers mois d'activité.
3. Formation
190
Conformément à
l'article 44 nonies du CGI, l'application de l'abattement de 50 % est subordonnée au respect préalable de conditions de
formation. Leur contenu et modalités sont précisés par le I de l'article 32 D de l'annexe II au CGI, par
l'arrêté du 6 avril 1999
pris pour son application.
a. Module d’installation à la pêche
200
En application du I de
l'article 32 D de l'annexe II au CGI, les artisans pêcheurs et les pêcheurs associés de sociétés de pêche artisanale
satisfont aux conditions de formation exigées pour le bénéfice de l'abattement de 50 % s'ils ont effectué un stage agréé de formation en vue de leur installation.
Ce stage, dénommé « module d'installation à la pêche », est assuré soit dans le cadre
d'établissements sous tutelle du Ministre chargé des gens de mer, soit dans le cadre d'établissements agréés par cette même autorité
(arrêté du
6 avril 1999, art. 2). Il se déroule sur une durée de 160 heures suivant le programme prévu à
l'annexe 1
à l'arrêté du 6 avril 1999.
210
À l'issue du stage, l'organisme qui l'a dispensé délivre à l'artisan pêcheur ou au pêcheur
associé de la société de pêche artisanale, un certificat de stage conforme au modèle fourni à
l'annexe 3
de l'arrêté du 6 avril 1999. Par ailleurs, une évaluation peut être proposée à chacun des stagiaires selon les barèmes figurant à
l'annexe 4
de l'arrêté du 6 avril 1999. Cette évaluation n'est pas obligatoire pour bénéficier de l'abattement de 50 % prévu à
l'article 44 nonies du CGI.
b. Justification
220
En application du III de
l'article 32 D de l'annexe II au CGI, les artisans pêcheurs et les associés de sociétés de pêche artisanale
justifient du respect des conditions de formation en joignant le certificat mentionné au I-B-3-a § 210 à la déclaration de résultat du premier exercice au titre duquel ils bénéficient
de l'abattement de 50 %.
4. Présentation d’un plan d’installation
Pour bénéficier de l'abattement de 50 %, les contribuables concernés doivent présenter un plan
d'installation répondant aux conditions prévues au I de l'article 32 D de l'annexe II au CGI.
a. Contenu
230
Le contenu du plan d'installation mentionné à
l'article 44 nonies du CGI est précisé par le II de
l'article 32 D de l'annexe II au CGI.
II doit comporter les éléments suivants :
- le statut juridique de l'entreprise : il est indiqué si l'activité dont les résultats sont
soumis à abattement de 50 % est exploitée dans le cadre d'une entreprise individuelle ou d'une société de pêche artisanale. Dans ce dernier cas, le plan précise la forme sous laquelle la société est
constituée, le montant de son capital ainsi que les noms et adresses des associés et le pourcentage de leur participation ;
- plan de financement : le plan de financement doit être présenté pour les trois premières
années d'exploitation. Celui-ci est de nature à permettre à l'exploitant d'apprécier les conditions de l'équilibre financier de l'entreprise sur la période concernée. Un modèle de plan de financement
prévisionnel établi par l'Ordre des Experts-Comptables et Comptables Agréés (OECCA) est fourni en annexe à titre d'exemple (BOI-FORM-000065) ;
- bilan et compte de résultats prévisionnels pour les trois premières années d'exploitation ;
- caractéristiques du navire : le plan d'installation précise la puissance du navire, sa
longueur, sa jauge et le ou les types de pêche exercé(s) [chaluts, filets, casiers, sennes, etc.]. Les pêcheurs associés de sociétés de pêche artisanale doivent fournir les informations pour le ou les
deux navires détenus par la société et préciser la nature des droits de propriété que celle-ci détient sur ces derniers (cf. I-A-2-a-2° § 90). Lorsque la
société de pêche artisanale est copropriétaire du ou des navires, les associés devront préciser l'identité et le statut juridique du ou des autres copropriétaires ;
- zones de pêche et espèces concernées par l'exploitation ;
- prévisions de production en volume et de commercialisation en valeur : ces prévisions seront
détaillées pour chacune des espèces principales concernées par l'exploitation.
b. Modalité de présentation
240
Les artisans pêcheurs et pêcheurs associés de sociétés de pêche artisanale doivent joindre une
copie du plan d'installation à la première déclaration de résultat au titre duquel ils bénéficient de l'abattement. Pour tenir compte des délais nécessaires à la création des organismes dispensant le
stage de formation, il a été admis que les artisans pêcheurs et les pêcheurs associés des sociétés de pêche artisanale qui se sont établis pour la première fois entre le 1er janvier 1997 et
le 31 décembre 2000 et qui n'ont pu satisfaire en temps voulu à la condition tenant à la formation puissent néanmoins bénéficier de l'abattement sur les bénéfices imposables des soixante premiers mois
d'activité, à la condition l'attestation de suivi de stage soit produite, au plus tard, à l'occasion de leur déclaration des résultats imposables au titre de l'exercice clos au cours de l'année 2001.
Ce délai est prorogé jusqu'à la date du dépôt de la déclaration des résultats imposables au titre de l'exercice clos au cours de l'année 2002. De même, il est admis que les artisans pêcheurs et les
pêcheurs associés des sociétés de pêche artisanale qui se sont établis pour la première fois entre le 1er janvier 1997 et le 31 décembre 2001 et qui n'ont pu satisfaire en temps voulu à la
condition tenant à la formation puissent produire cette attestation au plus tard à cette même date.
II. Modalités d'application de l'abattement de 50 % sur le bénéfice imposable des artisans pêcheurs et pêcheurs associés
de sociétés de pêche artisanale
250
L'abattement de 50 % prévu à
l'article 44 nonies du CGI s'applique aux bénéfices des soixante premiers mois d'activité, qui sont soumis au barème
progressif de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux. S'agissant des pêcheurs associés des sociétés de pêche artisanale, l'abattement est applicable à la
quote-part leur revenant dans les bénéfices sociaux de même nature, réalisés au titre de la même période.
A. Durée de l’abattement
260
L'abattement de 50 % s'applique aux bénéfices des soixante premiers mois d'activité. Cette
période est décomptée de date à date à partir de la date d'établissement du contribuable concerné (cf. I-B-1-b § 150 à 170).
Le début ou le terme de la période d'application de l'abattement peut intervenir en cours
d'exercice notamment en cas de début d'activité en cours d'année ou de modification de la date de clôture des exercices au cours de cette période. De même, l'entrée d'un pêcheur au capital d'une
société de pêche artisanale peut s'effectuer en cours d'exercice social. Dans ces situations, l'abattement est applicable, à titre de règle pratique, au bénéfice de l'exercice ou à la quote-part de
bénéfice revenant au pêcheur associé ramené, prorata temporis, à la durée résiduelle d'application du dispositif ou à la durée résiduelle de l'exercice à la date d'entrée au capital.
Exemple :
Un marin-pêcheur antérieurement salarié acquiert, le 1er septembre N , 30 % des parts
d'une société de pêche artisanale soumise au régime fiscal des sociétés de personnes et dont les exercices coïncident avec l'année civile. Il est supposé que les bénéfices réalisés par la société
s'élèvent à 15 000 € en N et 75 000 € en N+5.
En N, l'intéressé est soumis à l'impôt sur le revenu, au titre de sa participation dans la
société, pour un montant de 4 500 € (15 000 x 30 %). L'abattement de 50 % n'est applicable qu'à hauteur des 4/12èmes de sa quote-part du bénéfice de la société, soit 1 500 € (4 500 x 4/12).
En N+5, l'abattement est calculé sur sa quote-part de bénéfice, soit 22 500 € (75 000 € x 30 %),
ramenée à la durée résiduelle d'application du dispositif, soit 15 000 € (22 500 x 8/12)
B. Cas particulier : changement de régime fiscal ou d'imposition
270
Les artisans pêcheurs initialement soumis au régime des micro-entreprises ou du forfait qui
deviennent imposables selon un régime réel d'imposition du fait d'une augmentation de leur chiffre d'affaires ou d'une option valablement exercée, peuvent bénéficier de l'abattement de 50 % à compter
de la date d'ouverture de l'exercice dont les résultats sont soumis à ce régime et pour la durée résiduelle d'application de la mesure à cette date.
Exemple :
Un artisan pêcheur établi pour la première fois le 1er juin N et soumis au régime des
micro-entreprises au titre des années N et N+1, opte pour le régime simplifié d'imposition à compter de l'année N+2. L'abattement de 50 % est applicable aux bénéfices des exercices N+2, N+3, N+4 ainsi
qu'aux bénéfices réalisés entre le 1er janvier et le 31 mai N+5, déterminés ainsi qu'il est précisé au II-A § 260.
280
À l'inverse, si, au cours de la période des soixante premiers mois de leur activité, les
artisans pêcheurs viennent à relever de plein droit du régime des micro-entreprises ou renoncent à leur option pour un régime réel d'imposition, l'abattement de 50 % cesse de s'appliquer à compter du
1er janvier de l'année au titre de laquelle les résultats de l'activité sont soumis au régime des micro-entreprises. Il en est de même pour les associés de sociétés de pêche artisanale qui
opteraient pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés au cours de cette période.
C. Assiette de l’abattement
1. Artisans pêcheurs
a. Principe
290
L'abattement de 50 % prévu à l'article 44 nonies du CGI est
applicable aux bénéfices de l'activité de pêche maritime soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.
300
En cas d'exercice, à titre accessoire, d'une activité autre que celle de pêche maritime (cf.
I-A-1 § 30 à 50), l'abattement n'est applicable que sur la part des bénéfices provenant de la seule activité de pêche maritime. Il appartient au contribuable
concerné de déterminer cette quote-part sous sa propre responsabilité, et le cas échéant, de justifier de son montant.
310
Les rémunérations « à la part » imposables dans la catégorie des traitements et salaires ne
bénéficient pas de l'abattement de 50 %.
320
Sont également exclus de l'assiette de l'abattement en application de
l'article 44 nonies du CGI, les bénéfices soumis à un taux réduit d'imposition. Cette exclusion concerne, essentiellement,
les plus-values professionnelles soumises au taux réduit des plus-values à long terme conformément à l'article
39 quindecies du CGI.
330
En pratique, l'abattement est effectué sur le tableau n° 2058-A (CERFA
n° 10951) ou n° 2033-B (CERFA n° 10957) de la déclaration de résultat. Ces imprimés sont disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, à la rubrique "Recherche
de formulaires".
b. Cas particuliers
1° Déficits
340
L'abattement de 50 % prévu à
l'article 44 nonies du CGI n'est applicable qu'aux seuls bénéfices retirés de l'activité de pêche maritime. Les déficits
réalisés, le cas échéant, au titre de cette activité, sont imputables pour leur montant total sur le revenu global des contribuables concernés, dans les conditions prévues au 1 bis du I de
l'article 156 du CGI.
2° Cas où aucun exercice n'a été clos au cours de l'année
350
Lorsque aucun bilan n'est dressé au cours d'une année civile donnée, l'impôt dû au titre de
cette année est établi, en application de l'article 37 du CGI, sur les bénéfices de la période écoulée depuis la dernière période
imposée ou, dans le cas d'entreprise nouvelle, depuis le commencement des opérations, jusqu'au 31 décembre de l'année considérée. Ces bénéfices viennent en déduction des résultats de l'exercice dans
lesquels ils sont compris.
360
L'abattement de 50 % prévu à l'article 44 nonies du CGI
s'applique aux bénéfices provisoires (cf. II-C-1-a § 290 à 330), arrêtés au 31 décembre de l'année considérée. En vertu du principe de l'annualité de l'impôt et sous réserve du droit
général de reprise de l'administration, l'abattement n'est pas remis en cause lorsque l'arrêté définitif des comptes à la clôture de l'exercice révèle un bénéfice inférieur ou un déficit.
Corrélativement, l'abattement de 50 % au titre de l'année de clôture de l'exercice considéré est calculé sur la base du bénéfice de cet exercice diminué du bénéfice provisoire arrêté au 31 décembre
avant abattement, dans la limite du bénéfice réalisé au titre de cet exercice.
370
Exemple :
Hypothèse
Solutions
Observations
Résultat provisoire au 31/12/N
Résultat définitif au 1/6/N+1
Abattement N
Abattement N+1
70 000
100 000
70 000 x 50 %
= 35 000
(100 000 - 70 000) x 50 %
= 15 000
Le résultat à prendre en compte au titre de l’année N + 1 s’établit à 30 000 € (100 000 € - 70 000 €).
40 000
30 000
40 000 x 50 %
= 20 000
Néant
Le résultat à prendre en compte au titre de l’année N+1 est égal au résultat de l’exercice N + 1 diminué
du bénéfice provisoire imposé au titre de l’année N, soit un déficit de 10 000 (30 000 € - 40 000 €).
L’abattement pratiqué au titre de l’année N n’est pas remis en cause.
50 000
- 20 000
50 000 x 50 %
= 25 000
Néant
Le résultat imposable au titre de l’année N+1 est égal au déficit de l’exercice N+1, majoré du montant du
bénéfice imposé au titre de l’année N, soit un déficit de 70 000 € (- 20 000 € - 50 000 €).
L’abattement pratiqué au titre de l’année N n’est pas remis en cause.
- 50 000
60 000
Néant
60 000 x 50 %
= 30 000
Le résultat imposable au titre de l’année N+1 est égal au bénéfice de l’exercice augmenté, à titre de régularisation,
du déficit provisoire constaté en N, soit 110 000 € (60 000 € + 50 000 €).
Toutefois, l’abattement est calculé sur le bénéfice effectivement réalisé au titre de N+1 sans tenir compte de ce
déficit, soit 60 000 €.
Application de l'abattement avec des résultats provisoires
2. Associés des sociétés de pêche artisanale
380
L'abattement prévu à
l'article 44 nonies du CGI s'applique à la quote-part revenant aux pêcheurs associés de sociétés de pêche artisanale dans
les bénéfices sociaux, déterminée comme il est indiqué au II-C-1-a § 290 à 330. L'assiette de l'abattement est donc calculée, en proportion des droits de l'associé aux
résultats, sur le bénéfice fiscal de la société et sous déduction, d'une part, des rémunérations « à la part » perçues par l'intéressé et, d'autre part, des bénéfices sociaux relevant d'un taux réduit
d'imposition.
390
Il est observé que les associés susceptibles de bénéficier de l'abattement devant être
embarqués sur les navires exploités par la société et exercer en droit des fonctions de direction, ceux-ci sont donc regardés comme exerçant au sein de celle-ci une activité professionnelle au sens de
l'article 151 nonies du CGI. L'abattement de 50 % s'applique à la quote-part de bénéfices revenant à l'associé avant
prise en compte des charges personnelles susceptibles d'être imputées sur cette quote-part en application de ce texte.
3. Règle de non-cumul
400
En application de
l'article 44 nonies du CGI, le bénéfice de l'abattement de 50 % ne peut se cumuler avec d'autres abattements susceptibles
d'être pratiqués sur le bénéfice de l'artisan pêcheur ou la quote-part revenant aux pêcheurs associés des sociétés de pêche artisanale.
4. Exclusion du régime d'allégement temporaire d'impôt sur les bénéfices en faveur des entreprises nouvelles
410
L'article
44 sexies du CGI prévoit un dispositif d'allégement temporaire d'impôt sur les bénéfices en faveur des entreprises nouvelles exerçant, notamment, une activité commerciale, créées jusqu’au 31
décembre 2010 dans certaines zones limitativement énumérées.
420
Le I de
l'article 44 sexies du CGI exclut les entreprises exerçant une activité de pêche maritime du bénéfice de ce régime
lorsque celles-ci sont créées à compter du 1er janvier 1997.
Cette exclusion revêt un caractère général. Elle concerne l'ensemble des entreprises de
pêche maritime, y compris celles créées par les contribuables qui ne peuvent bénéficier de l'abattement de 50 % prévu à
l'article 44 nonies du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHAMP-80-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2277-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-20-10-20150401 | 2015-04-01 00:00:00 | 14dec422300ecad1d15039def2ff45d885e04ce1b126d00937cae3fd94ebb200 | [
0.05208439752459526,
0.016962673515081406,
-0.07162261009216309,
0.03431536629796028,
0.017301956191658974,
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0.02823064476251602,
-0.012299000285565853,
-0.03318464383482933,
0.141592338681221,
0.02143337018787861,
0.02193540893495083,
0.045267026871442795,
-0.03589698299765587,
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0.020296497270464897,
0.06826527416706085,
0.02750694379210472,
-0.03986501321196556,
0.015500649809837341,
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0.030760319903492928,
-0.0019207954173907638,
0.028474604710936546,
-0.016083624213933945,
-0.01764015294611454,
-0.00763670913875103,
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0.02852352149784565,
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0.0025827218778431416,
-0.03984340652823448,
-0.050686534494161606,
-0.01755116693675518,
-0.002069304697215557,
0.05197782814502716,
-0.022145742550492287,
-0.018857916817069054,
-0.018778925761580467,
0.06952214986085892,
0.007432920392602682,
-0.08069992065429688,
-0.0022469847463071346,
-0.007905734702944756,
-0.10079392790794373,
-0.012713254429399967,
-0.028288863599300385,
-0.030976640060544014,
-0.08154981583356857,
0.030065953731536865,
-0.002447329694405198,
0.028091244399547577,
0.011957862414419651,
-0.02150607854127884,
0.004059659317135811,
-0.03238212689757347,
-0.03391334414482117,
0.07249431312084198,
-0.02078494243323803,
0.05923660844564438,
-0.06471844762563705,
0.02559833973646164,
-0.02361275814473629,
0.005906515754759312,
-0.011690758168697357,
0.013961578719317913,
0.005035472102463245,
-0.05127175897359848,
-0.022328641265630722,
-0.0033707485999912024,
-0.01356489397585392,
0.052289173007011414,
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0.022063933312892914,
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0.05858038365840912,
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0.013879373669624329,
-0.002444532932713628,
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0.004545450676232576,
-0.045607130974531174,
0.0450710691511631,
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-0.04725529998540878,
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0.011936507187783718,
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0.00006453959213104099,
-0.05540920048952103,
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0.07994960248470306,
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0.045584097504615784,
-0.008608879521489143,
0.038790687918663025,
0.013950097374618053,
0.04198521375656128,
-0.017088454216718674,
-0.008534652180969715,
0.022599313408136368,
-0.00997066404670477,
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0.05217127129435539,
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0.06693152338266373,
0.01385196577757597,
-0.051815588027238846,
0.02267836034297943,
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0.0021504610776901245,
-0.027425048872828484,
-0.01545296236872673,
-0.03140123561024666,
0.005760776344686747,
0.03404860198497772,
0.0025660383980721235,
-0.03657212108373642,
-0.021291648969054222,
0.0832802951335907,
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-0.027268357574939728,
0.013638089410960674,
-0.03358329460024834
] |
Le régime des frais réels, prévu aux
trois derniers alinéas du 3° de l'article 83 du code général des impôts (CGI), permet aux salariés de faire état de leurs frais
professionnels pour leur montant justifié lorsqu'ils estiment que la déduction forfaitaire de 10 % est insuffisante pour couvrir l'ensemble de leurs dépenses professionnelles.
Lorsqu'elle est exercée, l'option pour le régime des frais réels est exclusive de la déduction
forfaitaire de 10 % . Il est rappelé, en effet, qu'il n'est en aucun cas possible de cumuler la déduction forfaitaire et la déduction de frais réels. De plus, l'option pour les frais réels est globale
au titre de l'année d'imposition : elle s'applique à l'ensemble des revenus, y compris le cas échéant des droits d'auteur. imposés dans la catégorie des traitements et salaires et perçus par le
contribuable au cours de ladite année.
Le choix du régime des frais réels peut être effectué lors de la souscription de la déclaration
d'ensemble des revenus. Il peut aussi être exercé par voie de réclamation formée dans le délai général fixé par l'article
R*196-1 du livre des procédures fiscales (LPF), c'est-à-dire au plus tard le 31 décembre de la deuxième année
suivant celle de la mise en recouvrement du rôle, ou, si le contribuable a fait l'objet d'une procédure de redressement, dans le délai spécial prévu à
l'article R*196-3 du LPF, c'est-à-dire au plus tard le 31 décembre de la troisième année, en principe, suivant celle au
cours de laquelle est intervenue la proposition de rectifications.
Ainsi, dans le cas où le délai général de réclamation s'applique, un contribuable qui n'aurait
pas opté pour les frais réels au titre de ses salaires de l'année N et dont l'impôt dû au titre de l'ensemble des revenus de la même année a été mis en recouvrement en N+1 peut demander par voie de
réclamation la prise en compte de ses frais réels en lieu et place de la déduction forfaitaire de 10 %, jusqu'au 31 décembre de l'année N+3. Lorsque l'option pour la déduction des frais réels est
exercée dès la souscription de la déclaration d'ensemble des revenus, le montant total des frais dont la déduction est demandée est porté sur cette déclaration à laquelle il est recommandé de joindre
un état détaillé faisant apparaître la nature et le mode de calcul de chaque catégorie de frais déduits.
Enfin, les salariés qui optent pour la déduction des frais réels doivent ajouter à leur revenu
brut imposable la totalité des allocations pour frais spéciaux d'emploi, quelle qu'en soit la forme (remboursement de frais sur état, allocations en nature ou indemnités forfaitaires), versées par
l'employeur. Toutefois, le Conseil d'État a jugé qu'en cas d'option pour les frais réels, un salarié n'est pas tenu de rapporter à sa rémunération imposable les allocations pour frais d'emploi, qui
sont exonérées en application du
1°
de l'article 81 du CGI dès lors qu'elles sont utilisées conformément à leur objet, mais il ne peut alors déduire que les seuls frais professionnels non couverts par de telles allocations.
On examinera successivement :
- les règles générales (sous-section 1, cf.
BOI-RSA-BASE-30-50-30-10)
- les frais de déplacement et les frais de repas (sous-section 2, cf.
BOI-RSA-BASE-30-50-30-20) ;
- les frais réels spécifiques (sous-section 3, cf.
BOI-RSA-BASE-30-50-30-30) ;
- et les autres frais réels (sous-section 4, cf.
BOI-RSA-BASE-30-50-30-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-BASE-30-50-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2453-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-BASE-30-50-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | fdb702eea7fe9b4fb039aeeab08795eb45b4f1474a9c97e546a50c3c3302357c | [
-0.032198142260313034,
0.007589174900203943,
0.01178062241524458,
-0.05596856027841568,
-0.020351294428110123,
-0.010858999565243721,
0.02550908364355564,
0.01564585231244564,
0.039596330374479294,
-0.05274764075875282,
-0.017650946974754333,
0.033244188874959946,
-0.08770978450775146,
0.009949085302650928,
-0.0284193754196167,
0.050209276378154755,
0.0634383112192154,
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0.028336087241768837,
-0.007287915330380201,
0.045844148844480515,
0.053984373807907104,
-0.0251441802829504,
0.05733306705951691,
0.0318635031580925,
0.07378943264484406,
0.030589168891310692,
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-0.022413719445466995,
-0.04377862438559532,
-0.03363705426454544,
-0.0634034052491188,
0.029818598181009293,
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-0.018875641748309135,
-0.0009417262626811862,
-0.0058436584658920765,
-0.0177107285708189,
0.05205429345369339,
-0.002733656670898199,
0.052741389721632004,
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0.00898461602628231,
0.026208650320768356,
-0.06724479794502258,
0.12304379791021347,
-0.051697131246328354,
0.05612359568476677,
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0.01762264594435692,
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0.0011619594879448414,
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0.04219428449869156,
-0.03743358701467514,
0.029819678515195847,
-0.0056181401014328,
0.026167072355747223,
0.0350823812186718,
0.004814602434635162,
0.010652665980160236,
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0.053929153829813004,
-0.010253875516355038,
-0.04073537141084671,
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-0.016153719276189804,
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-0.05222459137439728,
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-0.03753417730331421,
0.09592323005199432,
-0.03626534342765808,
-0.0025254187639802694,
0.007688688579946756,
-0.013460671529173851,
-0.05734845995903015,
-0.057095933705568314,
0.05780953913927078,
0.0360424779355526,
0.023773469030857086,
-0.0006459366995841265,
0.03844286873936653,
-0.023217856884002686,
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-0.07266324758529663,
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0.003232076996937394,
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0.014195337891578674,
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0.06982621550559998,
0.05075937509536743,
0.00015596179582644254,
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0.015721406787633896,
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0.09794153273105621,
0.049923986196517944,
0.028354596346616745,
-0.014428818598389626,
-0.032535064965486526,
0.01710326224565506,
0.010300221852958202,
-0.03966684639453888,
0.04835766181349754,
0.04962742701172829,
0.03178877383470535,
-0.008082486689090729,
-0.008978255093097687,
-0.05950840562582016,
-0.010996324941515923,
0.011246060021221638,
0.022331679239869118,
0.008517812006175518,
0.02469528466463089,
-0.0467793308198452,
0.03533681109547615,
-0.0051406617276370525,
-0.04866347089409828,
0.06017386540770531,
0.025586126372218132,
-0.016473326832056046,
0.005322750192135572,
0.017951548099517822,
0.034107498824596405,
-0.0037908796221017838,
-0.008983051404356956,
-0.03271838277578354,
0.056063052266836166,
-0.021735966205596924,
-0.022577477619051933,
0.0255463607609272,
0.06661245971918106,
-0.07421841472387314,
-0.03365662693977356,
-0.010021214373409748,
-0.008110616356134415,
-0.029754426330327988,
-0.05909769982099533,
0.007072690408676863,
0.006042480934411287,
-0.017285775393247604,
0.002341426210477948,
0.0257475096732378,
-0.039051368832588196,
0.011658139526844025,
-0.03127853944897652,
0.09845376759767532,
-0.033763907849788666,
-0.0237081628292799,
0.012681261636316776,
0.04412813112139702,
0.022569671273231506,
-0.0029871705919504166,
0.023779813200235367,
0.011834545060992241,
0.03476886451244354,
-0.02130201645195484,
-0.02225971408188343,
0.016682792454957962,
0.0025458410382270813,
-0.02663232758641243,
0.027984684333205223,
-0.010135871358215809,
0.06581048667430878,
0.06417495012283325,
0.05600038915872574,
-0.0050013004802167416,
-0.03829805552959442,
0.07123176008462906,
-0.07847261428833008,
0.011667435988783836,
0.0013341928133741021,
-0.0019859762396663427,
-0.02589236944913864,
0.0041333409026265144,
-0.039829324930906296,
-0.030285557731986046,
0.007003506645560265,
-0.019087715074419975,
-0.017406970262527466,
0.016401713714003563,
-0.012495113536715508,
0.0123173538595438,
-0.021781066432595253,
0.05396953597664833,
0.0014073234051465988,
-0.0404965877532959,
-0.0418672189116478,
-0.033196475356817245,
-0.010104607790708542,
-0.049099575728178024,
-0.02820577286183834,
-0.059252314269542694,
-0.01940636895596981,
-0.020537516102194786,
-0.018633926287293434,
-0.027832912281155586,
0.049757447093725204,
-0.007506776601076126,
-0.018393874168395996,
0.002445894293487072,
0.033764567226171494,
0.015202336944639683,
0.045385293662548065,
-0.04837842658162117,
0.01744069531559944,
0.02676648087799549,
-0.01628178358078003,
-0.013902965933084488,
0.012709831818938255,
0.046661779284477234,
0.0003354207146912813,
-0.06627897918224335,
0.03933156281709671,
-0.026085730642080307,
0.0005843957769684494,
-0.008692729286849499,
0.024714991450309753,
0.05784206464886665,
0.015120375901460648,
0.022028714418411255,
0.008870159275829792,
0.009775230661034584,
-0.043422527611255646,
-0.03982546553015709,
0.034834954887628555,
0.04731949046254158,
-0.04012145474553108,
0.02630804292857647,
-0.007936018519103527,
-0.0076308539137244225,
0.012082433328032494,
-0.0359131284058094,
-0.00409980583935976,
-0.012853819876909256,
0.01870795339345932,
-0.005511622875928879,
-0.006983952596783638,
0.02503264509141445,
0.06014501675963402,
-0.007628077175468206,
0.002621869556605816,
0.01599266566336155,
-0.03999697044491768,
-0.008199420757591724,
-0.05533493682742119,
0.013058728538453579,
0.011414959095418453,
-0.002154197311028838,
0.035174112766981125,
0.03256569057703018,
0.031965892761945724,
0.0055938721634447575,
0.028265472501516342,
-0.00034871199750341475,
0.0367964431643486,
-0.003713489044457674,
0.0006199568160809577,
-0.00927086640149355,
0.043953508138656616,
-0.021969687193632126,
0.01995537057518959,
-0.0015863633016124368,
0.01457209698855877,
-0.01055903360247612,
0.0015399917028844357,
0.026160981506109238,
0.036207109689712524,
-0.004563394468277693,
0.07140307873487473,
0.07221151143312454,
0.04116560146212578,
-0.01053598802536726,
-0.03137585148215294,
0.0012653444427996874,
-0.002628639340400696,
0.03554694727063179,
0.03134464845061302,
0.01965252310037613,
-0.007443576119840145,
0.028813110664486885,
-0.04808930307626724,
0.0302813071757555,
-0.03294685482978821,
-0.00785148236900568,
0.007283337414264679,
0.062042564153671265,
-0.004980554338544607,
-0.03372783958911896,
-0.00505979685112834,
0.03213462978601456,
-0.03591699153184891,
0.058543719351291656,
0.014723462983965874,
0.0128102358430624,
0.047596000134944916,
-0.09100096672773361,
-0.01667327992618084,
-0.03617430478334427,
0.0033115746919065714,
-0.0194768738001585,
-0.006226571276783943,
0.026560015976428986,
-0.0069223204627633095,
-0.01392212975770235,
-0.0015143612399697304,
0.04798582196235657,
0.012833884917199612,
0.007435588166117668,
0.021172137930989265,
0.04681972414255142,
0.0013822292676195502,
0.00026065821293741465,
0.011647473089396954,
0.0050648292526602745,
-0.026599789038300514,
0.006910739932209253,
-0.027973713353276253,
0.0008515675435774028,
0.04487328603863716,
-0.07637912034988403,
0.008059774525463581,
0.02788805030286312,
-0.022865982726216316,
-0.015411417931318283,
0.04732760041952133,
-0.0008307410753332078
] |
1
Le 1° du 3 du I de
l'article 257 du code général des impôts (CGI) dispose que sont soumises à la TVA les livraisons à soi-même de travaux
immobiliers mentionnés au 2 du III et au IV de l'article 278 sexies du CGI et à
l'article 278 sexies A du CGI lorsqu'elles sont réalisées par une personne assujettie au sens de
l'article 256 A du CGI.
5
Le 2 du III de
l'article 278 sexies du CGI prévoit l'application du taux réduit de 5,5 % de la TVA pour les livraisons à soi-même de
travaux de rénovation, d’amélioration, de transformation ou d’aménagement réalisés soit pour l’acquisition de logements et d’immeubles destinés à l’habitation, suivie de travaux d’amélioration, soit
pour l’acquisition de locaux ou d’immeubles non affectés à l’habitation, suivie de leur transformation ou aménagement en logements, soit encore pour des travaux d’amélioration exécutés sur des
immeubles ou des logements cédés à bail emphytéotique par l’Etat, les collectivités publiques ou leurs groupements, lorsque l’acquéreur bénéficie pour cette opération d’un prêt accordé pour la
construction, l’acquisition ou l’amélioration de logements locatifs aidés ou d’une subvention de l’Agence nationale pour la rénovation urbaine et a conclu avec l’Etat une convention en application des
3° à 5° de l’article L. 351-2 du code de la construction et de l’habitation (CCH).
10
Le IV de l'article
278 sexies du CGI prévoit l'application du taux réduit de 5,5% aux livraisons à soi-même de travaux de rénovation dont l'objet est de concourir à la réalisation d'économies d'énergie et de
fluides, à l'amélioration de l'accessibilité des personnes handicapées, à la mise aux normes des logements, à la protection des populations et des locataires contre certains risques ainsi qu'aux
livraisons à soi-même de travaux induits et indissociablement liés à ces travaux.
L'article 278
sexies A du CGI prévoit l'application du taux de 10% de la TVA aux livraisons à soi-même de travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien, autres que l'entretien des
espaces verts et les travaux de nettoyage, lorsqu'ils ne bénéficient pas du taux réduit de 5,5% en application du III ou du IV de l'article 278 sexies du CGI.
Les travaux doivent porter sur les locaux mentionnés aux 2 à 8 du I de l'article 278 sexies du CGI.
20
Ce mécanisme de livraison à soi-même a pour objectif de laisser à la charge des bailleurs
sociaux une charge définitive de TVA perçue au taux réduit ou au taux de 10% aux lieu et place de la taxe qu'ils ont supportée dans les conditions de droit commun au titre des différents travaux de
réhabilitation de l'immeuble.
30
La présente section présente :
- le champ d'application et les modalités de taxation de la livraison à soi-même (sous-section
1, BOI-TVA-IMM-20-10-20-10) ;
- les conditions d'exercice du droit à déduction (sous-section 2,
BOI-TVA-IMM-20-10-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-IMM-20-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2500-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-20150701 | 2015-07-01 00:00:00 | c7093d69844c86d4eb1b4e7a7ad2b310fe54a38363c03990805b5ad34b73ee5c | [
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-0.026408877223730087,
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0.0369875468313694,
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0.005214061122387648,
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0.03388143703341484,
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-0.031137440353631973,
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0.02988004870712757,
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-0.019263673573732376,
0.017365505918860435,
0.036187175661325455,
0.03080788627266884,
-0.006687806453555822,
-0.018589969724416733,
0.02735065668821335,
-0.008092197589576244,
-0.011545497924089432,
-0.032834138721227646,
0.048096299171447754,
0.011907492764294147,
0.0071887485682964325,
-0.030543919652700424,
0.01912195049226284,
0.01406219694763422,
-0.01863717846572399,
-0.00545869255438447,
0.038956914097070694,
-0.005951690953224897,
0.005022109020501375,
0.014729125425219536,
-0.01442482229322195,
-0.007239877246320248,
-0.0068125007674098015,
0.0075923544354736805,
-0.020450687035918236,
-0.0006110533140599728,
0.06057368218898773,
0.047754667699337006,
-0.04323387145996094,
0.022915257140994072,
0.024112123996019363,
0.00488558504730463,
-0.011319659650325775,
0.008581471629440784,
0.022371850907802582,
0.0009043468162417412,
0.011515461839735508,
0.027240414172410965,
-0.04410235956311226,
0.026571502909064293,
-0.013216773979365826,
0.03187773376703262,
0.035075586289167404,
-0.055103201419115067,
0.024250522255897522,
-0.020806709304451942,
0.06247948110103607,
-0.03886361047625542,
0.05767938494682312,
-0.026326896622776985,
0.046625733375549316,
0.038909438997507095,
0.01487305760383606,
-0.04239464923739433,
-0.010300002060830593,
0.01336708478629589,
-0.005277287680655718,
-0.0010821098694577813,
0.04481973126530647,
0.0041832649149000645,
0.018301187083125114,
-0.032761164009571075,
-0.0486399307847023,
0.03558913990855217,
-0.010477927513420582,
0.03176116943359375,
-0.016464626416563988,
-0.04482641443610191,
0.030583953484892845,
0.00903312861919403,
-0.023383604362607002,
0.004233276471495628,
0.06900781393051147,
0.007968595251441002,
-0.05951336771249771,
0.04360096901655197,
0.022098496556282043,
-0.01451775524765253,
0.04277544468641281,
0.0022252860944718122,
0.010409191250801086,
0.01450043823570013,
-0.016186894848942757,
0.011586409993469715,
-0.02023441344499588,
0.021887008100748062,
0.010756519623100758,
0.0049798269756138325,
0.001356926397420466,
-0.04276926442980766,
-0.05886945500969887,
0.07191445678472519,
-0.05011555925011635,
-0.015775131061673164,
0.0963994711637497,
-0.008950219489634037,
0.05738607421517372
] |
I. Principes
1
Un organisme, dont l'activité principale est non lucrative, peut réaliser des opérations de
nature lucrative. Ce peut être notamment le cas quand l'organisme estime que le développement d'une activité à caractère commercial est nécessaire à l'exercice de son activité non lucrative.
10
Dans cette hypothèse, le caractère non lucratif d'ensemble de l'organisme n'est pas contesté si
les opérations lucratives sont dissociables de l'activité principale non lucrative.
20
Il est en outre nécessaire que l'activité non lucrative demeure significativement prépondérante.
En effet, la partie lucrative ne doit pas orienter l'ensemble de l'activité de l'organisme. De plus, le traitement fiscal de cette activité lucrative accessoire varie en fonction de l'impôt considéré
: impôt sur les sociétés, taxe sur la valeur ajoutée, cotisation foncière des entreprises (CFE) (et cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) le cas échéant).
30
Ainsi, une association peut, sous certaines conditions, constituer un secteur dit « lucratif »
qui sera seul soumis à l'impôt sur les sociétés.
A. Impôt sur les sociétés
40
En matière d'impôt sur les sociétés, la sectorisation n'est pas obligatoire et l'organisme peut
choisir de soumettre l'ensemble de ses activités à l'impôt sur les sociétés. Cela pourrait être le cas d'organismes qui retirent un fort excédent de l'exercice d'activités lucratives entièrement
consacrées à financer des activités non lucratives.
50
Si l'organisme choisit de sectoriser, les opérations lucratives doivent être réalisées dans le
cadre d'un secteur d'activité comptable distinct ou d'une filiale.
Remarque : Ces dispositions s'appliquent même si la filialisation se fait par
l'intermédiaire d'une structure commerciale dans laquelle l'organisme est majoritaire (exemple : entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée [EURL]).
60
Chaque organisme pourra donc séparer ses activités entre un secteur non lucratif et un secteur
lucratif ou filialiser son activité lucrative dans une structure commerciale.
70
Il lui appartiendra de procéder à une exacte répartition de ses charges entre la structure ou
l'entité fiscalisée et la structure non fiscalisée. En effet, chaque activité doit assumer toutes les charges qui lui incombent, et seulement celles-ci. La sectorisation ou la filialisation, ne
pourrait avoir pour conséquence d'entraîner des transferts de charges au détriment de l'activité assujettie aux impôts commerciaux, dégageant de ce fait des bénéfices dans les seules structures non
fiscalisées.
80
En outre, dès lors que l'organisme se borne à percevoir les dividendes de sa filiale sans
prendre aucune part à la gestion de la société, son caractère non lucratif n'est pas remis en cause du seul fait de la participation qu'il a prise dans la société.
(90)
B. Taxe sur la valeur ajoutée
100
Il convient de se reporter sur ce point au
I-B § 100 du BOI-TVA-DED-20-20.
C. Cotisation foncière des entreprises et cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises
110
Il convient de se reporter sur ces points au
I-C § 130 et suivants du BOI-IF-CFE-10-20-20-20 et au BOI-CVAE.
II. Sectorisation des activités lucratives en matière d'impôts directs
A. Conditions de la sectorisation
120
Un organisme, dont l'activité principale est non lucrative, peut réaliser des opérations de
nature lucrative.
130
Les organismes peuvent isoler, sous certaines conditions, leurs activités lucratives au sein
d'un secteur distinct, de manière à ce que le régime fiscal dont ils bénéficient au titre de leurs activités non lucratives ne soit pas remis en cause.
140
Le caractère non lucratif d'ensemble de l'organisme n'est pas contesté si les opérations
lucratives sont dissociables de l'activité principale non lucrative.
Il est en outre nécessaire que l'activité non lucrative demeure significativement
prépondérante. En effet, la partie lucrative ne doit pas déterminer l'orientation de l'ensemble de l'activité de l'organisme.
1. Activités doivent être dissociables
150
En principe, sont considérées comme dissociables de l'activité principale non lucrative les
activités qui correspondent à des prestations différentes.
160
Il s'agit notamment des activités accessoires à l'activité principale de l'organisme à but non
lucratif, lorsqu'elles sont exercées dans des conditions concurrentielles, telles que :
- vente d'un journal, même si le thème de ce dernier correspond à l'objet social de
l'organisme ;
- exploitation d'un bar ou d'une buvette ;
- vente d'articles divers, même s'ils sont illustrés du logo de l'association ;
- location de salles.
170
La seule complémentarité d'une activité lucrative et d'une activité non lucrative ne suffit
donc pas à remettre en cause la non-lucrativité de cette dernière dès lors que les deux activités sont effectivement distinctes. Il en va différemment s'il ressort des circonstances de fait que
l'activité non lucrative a pour objet principal le développement d'une clientèle ou l'accroissement des résultats de l'activité lucrative.
180
Toutefois, si l'objet de l'organisme justifie que les activités lucratives et non lucratives
soient réalisées en employant simultanément les mêmes moyens, par exemple avec l'objectif d'assurer la mixité sociale des activités, il peut être admis que la condition de dissociabilité des activités
se limite à son aspect comptable. Dans ce cas, l'association doit être en mesure de dissocier comptablement les charges et les produits se rattachant aux différentes activités.
2. Activités non lucratives doivent demeurer significativement prépondérantes
190
En matière d'impôt sur les sociétés, la possibilité offerte aux organismes de sectoriser leurs
activités lucratives est réservée aux situations où les activités à caractère non lucratif sont significativement prépondérantes.
200
Cette notion de prépondérance doit s'appréhender de la manière qui rende le mieux compte du
poids réel de l'activité non lucrative de l'organisme.
210
A cet égard, le critère comptable du rapport des recettes lucratives sur l'ensemble des moyens
de financement de l'organisme (recettes, subventions, dons, legs, etc.) apparaît comme le plus objectif.
Toutefois, ce critère peut, dans certains cas, ne pas être le plus pertinent, en particulier
lorsque le mode de fonctionnement des activités non lucratives fait appel de façon significative à des soutiens non financiers difficilement évaluables (activité bénévole, dons en nature, etc.). Dans
ce cas, il convient de privilégier d'autres critères afin d'apprécier le poids réel relatif des activités de l'organisme. Il peut s'agir, par exemple, d'apprécier la part respective des effectifs ou
des moyens qui sont consacrés respectivement à l'activité lucrative et à l'activité non lucrative.
220
En toute hypothèse, il est généralement préférable d'apprécier la prépondérance par rapport à
une moyenne pluriannuelle afin d'éviter de tirer des conséquences d'une situation exceptionnelle.
B. Modalités de sectorisation
1. Règles de sectorisation en matière d'impôts directs se distinguent de celles qui régissent la création de secteurs
distincts d'activités en matière de TVA
230
Les périmètres des secteurs constitués au regard de l'impôt sur les sociétés et de la CFE
(ainsi, le cas échéant, que de la CVAE), d'une part, et de la taxe sur la valeur ajoutée, d'autre part, peuvent ne pas être identiques.
240
En matière de droit à déduction de la TVA, les règles relatives à la création de secteurs
distincts d'activités résultent de dispositions réglementaires qui s'imposent aussi bien à l'administration qu'aux redevables.
250
Ainsi, un même organisme qui décide, pour l'application de l'impôt sur les sociétés et de la
CFE (ainsi que de la CVAE le cas échéant), de sectoriser ses activités lucratives, peut être également tenu de constituer des secteurs distincts pour l'exercice de ses droits à déduction en matière de
taxe sur la valeur ajoutée dans les conditions rappelées au I-B § 100 du BOI-TVA-DED-20-20.
2. Mise en œuvre de la sectorisation
a. Création du secteur lucratif
1° Affectation des moyens d'exploitation
260
Les moyens d'exploitation (locaux, matériels, salariés, etc.) propres à chacun des secteurs
créés par l'organisme doivent être spécifiquement affectés au secteur considéré.
Si l'organisme exerce l'activité lucrative avec des moyens d'exploitation communs à ceux
affectés à l'activité non lucrative, ces moyens doivent être répartis comme en matière de CFE (et de CVAE, le cas échéant) au prorata du temps d'utilisation dans le cadre de l'activité lucrative
(BOI-IF-CFE-10-20-20-20 au I-C § 130 et suivants et BOI-CVAE).
2° Établissement d'un bilan fiscal de départ
a° Principes
270
L'organisme doit se conformer aux obligations fiscales et comptables propres aux impôts
commerciaux à raison des activités du secteur lucratif. Il doit donc établir un bilan fiscal de départ à la date du premier jour du premier exercice soumis à ces impôts.
Ce bilan d'entrée est porté à la connaissance de l'administration au moyen de tableaux annexes
joints à la déclaration de résultat du premier exercice imposé.
280
L'ensemble des éléments d'actif et de passif affectés aux opérations lucratives doivent
figurer dans ce bilan.
290
Les comptes de capitaux propres comportent un compte de liaison qui retrace les transferts
entre les deux secteurs.
300
Tout retrait ultérieur de l'un de ces éléments d'actif aura les conséquences fiscales d'une
cession d'actif.
310
Les produits et les charges doivent être rattachés à la période exonérée ou à la période
imposable par application des critères de droit commun qui permettent de déterminer la date à laquelle sont réunies les conditions de leur qualification en créances acquises ou en dettes certaines.
Ce principe exclut toute imputation sur les bases imposables de charges qui se rapportent à
une période antérieure non fiscalisée et toute imposition de produits se rapportant à cette même période non fiscalisée, à l'exception de celles prévues par une disposition expresse du code général
des impôts (CGI).
320
Le bilan de départ doit donc comprendre l'ensemble des comptes de régularisation et de
provisions qui permettent le respect de ces principes (produits à recevoir, produits constatés d'avance, provisions pour charge ou dépréciation, etc.).
b° Cas des immeubles
330
En ce qui concerne les immeubles dont il est directement propriétaire, l'organisme peut :
- inscrire à l'actif de son bilan la seule fraction de l'immeuble affectée à l'activité
lucrative. L'organisme peut alors déduire les charges de propriété afférentes à cette fraction d'immeuble, dont l'amortissement. En contrepartie, la plus-value de cession ou de retrait d'actif sera
taxable dans les conditions de droit commun au prorata de la partie inscrite au bilan ;
- ou ne pas l'inscrire à l'actif de son bilan. Dans ce cas, l'organisme ne peut déduire de
l'assiette de l'impôt sur les sociétés au taux normal aucune charge de propriété, notamment d'amortissement, au titre de cet immeuble. En revanche, la plus-value de cession n'est pas taxable.
Remarque : L'inscription ou non à l'actif du bilan de l'immeuble affecté à
l'activité lucrative est sans incidence au regard de l'imposition de la valeur locative dudit bien à la CFE.
c° Autres immobilisations
340
Pour l'inscription de ses biens autres qu'immobiliers (et les biens immobiliers dans
l'hypothèse d'un choix pour leur inscription) au bilan, il convient donc en principe de retenir la fraction du bien qui correspond à son utilisation lucrative. Si cette méthode convient lorsque la
répartition de l'utilisation des biens par les deux secteurs est constante dans le temps (exemple : affectation de bureaux), elle représente une grande source de complexité lorsque la répartition
entre les deux secteurs varie d'un exercice à l'autre (exemple : ordinateurs, véhicules affectés aux deux secteurs).
Il sera donc admis pour ces biens, que la valeur totale soit inscrite au bilan du secteur
lucratif, l'amortissement seul étant réparti, exercice par exercice, entre les deux secteurs. Dans cette hypothèse, seule la sortie totale du bien du secteur lucratif ou sa cession à l'extérieur de
l'organisme, sera le fait générateur d'une plus-value, elle-même répartie entre les deux secteurs au prorata des amortissements déduits d'un résultat fiscal.
350
Exemple :
Année
Amortissement comptable
% d'utilisation lucrative
Amortissement fiscal
N
2 000
30 %
600
N+1
2 000
20 %
400
N+2
2 000
50 %
1 000
Total
6 000
100 %
2 000
Amortissement d'un véhicule d'une valeur de 10 000 €
Vente du véhicule en N+3 pour 5 000 €.
Valeur nette comptable : 10 000 - 6 000 = 4 000 €.
Plus-value comptable : 5 000 - 4 000 = 1 000 €.
Plus-value fiscale : 1 000 x 2 000/6 000 = 333,33 €.
360
Cela étant, la liberté d'inscription au bilan du secteur lucratif est également admise pour
l'ensemble des biens mobiliers utilisés dans le cadre des activités lucratives. En l'absence d'inscription à l'actif du secteur lucratif des biens mobiliers, aucune charge de propriété, telles que les
frais d'acquisition, les grosses réparations et l'amortissement ne pourra être déduite du résultat imposable.
Remarque : L'inscription ou non d'un bien à l'actif du bilan est sans
incidence au regard de l'imposition de la valeur locative dudit bien à la CFE.
d° Traitement des provisions
370
En ce qui concerne les provisions établies selon les normes comptables pour faire face à des
charges ou risques mais qui, au regard des règles d'assiette, ne correspondent pas à des charges fiscalement déductibles lors de leur constatation, il convient de les déclarer et de les traiter comme
des provisions non déductibles.
La reprise comptable de ces provisions sera donc annulée extra-comptablement pour la
détermination du résultat fiscal.
380
En revanche, la reprise d'une provision inscrite au bilan d'entrée en tant que provision
déductible du résultat fiscal en application des principes comptables et fiscaux en vigueur sera comprise dans le résultat imposable, la charge réelle couverte par cette provision étant déduite de ce
même résultat.
390
Remarque : S'il apparaissait que des provisions déductibles étaient
manifestement sous-évaluées lors de la formation du bilan fiscal de départ, l'administration se réserve le droit de remettre en cause les charges qui auraient dû être couvertes par ces provisions
conformément au principe de l'annualité des charges.
3° Valorisation des éléments inscrits au bilan fiscal de départ
400
Les éléments d'actif et de passif sont inscrits au bilan fiscal de départ pour leur valeur
réelle à la date d'établissement de ce bilan.
En conséquence, il y a lieu en principe de procéder à une (ré)évaluation des actifs.
410
Dans l'hypothèse où cette réévaluation ne serait pas possible, l'organisme concerné devra
fournir un tableau, joint à la déclaration, précisant pour chaque bien concerné :
- la valeur comptable d'inscription au bilan comptable ;
- sa valeur réelle d'inscription au bilan fiscal ;
- l'amortissement pratiqué au plan comptable ;
- l'amortissement fiscal calculé sur la valeur réelle.
420
Les conséquences fiscales du transfert vers le secteur non lucratif d'un élément inscrit à
ce bilan sont déterminées en fonction de la valeur réelle de l'élément à la date de son changement d'affectation.
4° Détermination du résultat imposable du secteur lucratif
430
Le résultat imposable du secteur lucratif est déterminé et soumis à l'impôt sur les sociétés
dans les conditions de droit commun.
440
Un organisme peut mettre fin à la sectorisation de ses activités lucratives. Dans ce cas, il
rend imposable à l'impôt sur les sociétés l'ensemble de ses activités. Les éléments d'actif et de passif précédemment compris dans le secteur non lucratif sont inscrits au bilan d'entrée de l'exercice
au titre duquel il est renoncé à la sectorisation, dans les conditions prévues au II-B-2-a-2°-a° § 270.
450
De même, un organisme peut reconstituer un secteur lucratif dans les conditions prévues aux
II-B-2-a-1° à 3° § 260 à 420. Dans ce cas, les règles applicables en matière d'impôt sur les sociétés en cas de cessation partielle d'entreprise sont
applicables dans les conditions de droit commun.
b. Modalités d'assujettissement
1° En matière d'impôt sur les sociétés
a° Modalités d'imposition
460
L'organisme est redevable de l'impôt sur les sociétés :
- au taux de droit commun et, le cas échéant, de la contribution assise sur cet impôt prévue
à l'article 235 ter ZC du CGI, à raison des résultats imposables du secteur lucratif ;
- le cas échéant, aux taux réduits prévus aux b et c du I de
l'article 219 du CGI ;
- le cas échéant, aux taux réduits prévus par
l'article 219 bis du CGI sur ses revenus patrimoniaux c'est-à-dire ses revenus fonciers, agricoles et mobiliers.
Lorsque l'organisme relève à la fois du régime spécial (taux réduits) et du régime de droit
commun (taux de droit commun), il peut demander à compenser le déficit subi dans l'exploitation relevant du droit commun avec les revenus relevant du régime spécial et réciproquement. Le déficit ainsi
compensé ne pourra plus être reporté pour l'établissement de l'impôt dû au titre des exercices suivants.
Toutefois, aucune compensation n'est possible entre les bénéfices ou revenus mentionnés aux
1 et 5 de l'article 206 du CGI et les charges et dépenses supportées ou exposées par l'organisme sans but lucratif pour la
réalisation de son objet désintéressé.
470
Si des revenus fonciers, agricoles ou mobiliers se rattachent aux activités lucratives
sectorisées, ils doivent être intégrés au résultat imposable au taux de droit commun de l'impôt sur les sociétés.
L'administration a la charge d'établir que les immeubles loués, les exploitations rurales ou
forestières ou les placements mobiliers sont réellement affectés à la réalisation d'opérations lucratives.
Ces revenus patrimoniaux perçus par un organisme sans but lucratif sont donc, sauf preuve
contraire, soumis à l'impôt sur les sociétés prévu au 5 de l'article 206 du CGI.
480
L'organisme doit déposer deux déclarations, la déclaration
n° 2065-SD (CERFA n° 11084) pour ce qui concerne son secteur lucratif, et la déclaration n°
2070-SD (CERFA n° 11094) pour ce qui concerne ses
revenus patrimoniaux. Ces déclarations sont accessibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
490
L'impôt sur les sociétés correspondant à l'activité lucrative ainsi que les contributions
assises sur cet impôt donnent lieu au paiement spontané des acomptes et du solde de liquidation auprès du comptable chargé du recouvrement de l'impôt sur les sociétés dont dépend l'organisme, sans
émission préalable d'un rôle.
En ce qui concerne le calcul et le paiement des acomptes et du solde de liquidation, il
convient de se reporter au BOI-IS-DECLA-20.
Toutefois, il est admis que les organismes soient dispensés d'acomptes au cours des douze
premiers mois d'assujettissement à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun.
L'imposition aux taux réduits prévue au 5 de
l'article 206 du CGI reste établie par voie d'avis de mise en recouvrement. Cette imposition est exclue du régime des acomptes.
b° Prélèvement de fonds sur le secteur lucratif
500
Les valeurs financières (liquidités, titres de placement, etc.) peuvent être transférées du
secteur lucratif vers le secteur non lucratif. Ces transferts sont enregistrés dans le compte de liaison.
Ces sommes ne sont pas éligibles au dispositif prévu en faveur du mécénat et ne peuvent donc
pas être admises en déduction du résultat imposable du secteur lucratif. Leur retrait de l'actif a les conséquences fiscales d'une cession d'actif.
Les prélèvements opérés ne doivent pas être financés par un endettement du secteur lucratif.
Toutefois, il ne pourra être constaté de distributions imposables en tant que revenus
distribués au sens des dispositions codifiées de l'article 109 du CGI à
l'article 117 du CGI dès lors que l'organisme en cause, conformément à son statut, ne procède à aucune distribution irrégulière.
c° Dispense du versement d'acompte
510
Il est admis que les organismes soient dispensés d'acomptes au cours des douze premiers mois
d'assujettissement à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun.
Les organismes dont le chiffre d'affaires du dernier exercice clos est inférieur à 84 000 €
sont dispensés du versement des acomptes d'impôt sur les sociétés.
520
Exemple :
L'association « E » a clos son premier exercice le 31 décembre N. Elle a régulièrement
constitué un secteur lucratif dont le chiffre d'affaires s'élève à 70 000 € au titre de l'exercice N. Elle n'a pas perçu de produits financiers.
L'association « E » est dispensée du versement d'acomptes d'impôt sur les sociétés en N et N+1.
2° En matière de CFE
530
En ce qui concerne les modalités d'assujettissement à la CFE en cas de sectorisation, il
convient de se reporter au I-C § 130 et suivants du BOI-IF-CFE-10-20-20-20.
3° En matière de taxe d'habitation
540
Pour des précisions sur les modalités d'assujettissement à la taxe d'habitation en cas de
sectorisation, il convient de se reporter au BOI-IF-TH-10-10-20.
(550)
III. Filialisation des activités lucratives
560
L'opération de la filialisation s'opère habituellement par apport partiel d'actif, et peut
être réalisée soit au profit d'une société nouvelle soit au profit d'une société préexistante.
A. Conséquences sur le régime fiscal de l'organisme
570
La détention de titres d'une société commerciale par un organisme sans but lucratif peut
avoir des conséquences sur son caractère non lucratif.
Afin de déterminer si la détention des titres remet en cause le caractère non lucratif de
l'activité, il convient de s'interroger sur le point de savoir si cette détention devient un élément prépondérant par rapport à l'activité non lucrative de l'organisme.
A cet égard, trois situations peuvent se présenter.
1. Première hypothèse : une gestion patrimoniale ne remettant pas en cause le caractère non lucratif général de
l'organisme
580
La simple détention par un organisme d'une partie du capital d'une société n'est pas à même
en soi de remettre en cause son caractère non lucratif général.
Si cette détention est minoritaire, il est possible de considérer qu'il y a une présomption
de gestion passive.
Si en outre, l'organisme ne joue dans la société aucun rôle de gestion actif, la gestion
peut être considérée comme patrimoniale.
Dans cette hypothèse, les titres de la société font partie du patrimoine de l'organisme qui
demeure non lucratif, si les autres conditions sont remplies. Les dividendes reçus sont alors soumis aux règles prévues au 5 de
l'article 206 du CGI.
590
Exception : les titres reçus en rémunération d'un apport partiel d'actif placé sous le
régime fiscal spécial des fusions prévu à l'article 210 A du CGI et à
l'article 210 B du CGI, doivent impérativement être localisés dans un secteur lucratif, qu'il conviendra le cas échéant de
créer, afin de respecter les modalités de calcul des plus-values imposables dont sont grevés ces titres.
Ils ne pourront être détenus dans le secteur non lucratif qu'après transfert et taxation de
la plus-value latente.
2. Deuxième hypothèse : une gestion active de la filiale ne remettant pas en cause la non lucrativité de tout l'organisme
600
Ne peut être considérée a priori comme patrimoniale la détention d'une participation
majoritaire dans le capital de la filiale. Il en est de même lorsqu'il existe des liens économiques entre les deux entités ou lorsque les dirigeants de la filiale sont également dirigeants de
l'association ou lorsque des liens de parenté existent entre le dirigeant de l'association et le dirigeant de la filiale.
610
Cela étant, la détention majoritaire du capital n'est pas suffisante pour qualifier la
gestion de gestion active. Il convient de s'interroger sur le point de savoir si l'organisme intervient concrètement et de façon importante dans la gestion de la filiale.
Ainsi, l'organisme, qui peut avoir une activité distincte de la société, intervient dans
tout ou partie de la gestion de sa filiale (c'est en particulier le cas lorsque la société commerciale a la forme d'une EURL).
Dans cette situation, et afin d'assurer une certaine neutralité avec la situation fiscale
qui résulterait d'une solution de sectorisation de l'activité, il est considéré que l'organisme exerce une activité lucrative de gestion de titres. Il convient alors d'appliquer à la gestion de ces
titres les règles exposées en matière de sectorisation dans les conditions définies au II § 120 à 550.
620
Ainsi, si l'activité de gestion de titres n'est pas prépondérante (les revenus retirés de
cette activité ou la gestion de la société ne requiert pas l'essentiel de l'activité de l'association), le secteur lucratif peut être limité à la seule détention des titres.
Dans ces conditions, le bilan fiscal est composé, à l'actif, des titres de la société et, au
passif, éventuellement, des dettes et du compte de liaison qui enregistre les transferts du secteur lucratif au secteur non lucratif.
Les dividendes reçus peuvent bénéficier du régime mère-fille si les conditions d'application
de ce régime sont remplies.
Les éventuelles plus-values de cession des titres sont imposables dans les conditions de
droit commun de l'impôt sur les sociétés prévu au 1 de l'article 206 du CGI.
630
Exemple de gestion active d'une filiale :
L'association F crée, pour financer son activité non lucrative d'alphabétisation, une EURL qui assure des séances de formation de personnels d'entreprises.
L'association F retire de cette société un dividende annuel de 100 000 €. L'association n'a pas
d'autres ressources et réalise son activité non lucrative avec la participation d'une cinquantaine de bénévoles.
Elle salarie une personne comme secrétaire-comptable qui s'occupe de toute la partie administrative et notamment de la gestion des
titres de la filiale.
La seule détention par l'association F des titres de l'EURL rend la gestion de ces titres
lucrative.
Bien que le dividende représente la totalité des ressources de l'association, l'importance relative des bénévoles affectés à
l'activité non lucrative au regard de la personne salariée affectée en partie à la gestion de la filiale permet de conclure à la prépondérance de l'activité non lucrative.
L'association peut sectoriser son activité de gestion de titres.
Les dividendes reçus de l'EURL sont imposables dans les conditions de droit commun mais bénéficient du régime mère-fille et sont donc
imposés pour une valeur égale à 0.
En cas de cession des titres de l'EURL, la plus-value éventuellement constatée entre le prix de cession et le prix de revient fiscal
des titres est imposée selon les règles de droit commun.
3. Troisième hypothèse : des relations privilégiées avec la filiale qui entraînent la lucrativité de l'ensemble de
l'organisme
640
De façon générale, un organisme qui entretient avec une société du secteur lucratif des
relations privilégiées caractérisées par une complémentarité économique est considéré comme lucratif pour l'ensemble de ses activités, sans possibilité de sectorisation.
Tel est notamment le cas lorsqu'il existe entre eux une complémentarité commerciale, une
répartition de clientèle, des échanges de services, une prise en compte par la société de charges relevant normalement de l'activité non lucrative, etc.
650
La notion de complémentarité commerciale désigne à la fois la situation dans laquelle
l'activité non lucrative tend à développer l'activité de la société commerciale, et celle dans laquelle cette dernière confère à l'activité non lucrative de l'organisme, par contagion de ses propres
buts et pratiques commerciales, tout ou partie des avantages liés au recours au marché.
Il n'y a pas lieu de relever l'existence d'une telle complémentarité du seul fait de
l'existence d'une filiale ou d'un lien entre l'activité non lucrative de l'organisme et celle, lucrative, de la filiale.
B. Modalités de la filialisation
1. Régime fiscal de l'opération d'apport partiel d'actif
660
Un organisme sans but lucratif, dont l'activité lucrative n'est pas prépondérante, peut
souhaiter ne pas créer de secteur lucratif. Dans ce cas, cet organisme a la possibilité de filialiser son secteur lucratif.
Il lui suffit alors de transférer à une structure juridiquement distincte, les moyens qu'il
souhaite affecter, après apport, à l'exercice d'une activité lucrative.
De même, un organisme sans but lucratif peut filialiser une ou plusieurs des activités
lucratives de son secteur lucratif afin de marquer la séparation entre ces activités et le secteur non lucratif qu'elles financent.
a. Impôt sur les sociétés
1° Cas général
670
Lorsqu'un organisme décide de ne plus affecter à ses activités non lucratives une partie de
ses actifs pour les mettre en société et limite effectivement son activité à la poursuite de son objet désintéressé, il n'est imposable que sur les seuls revenus énumérés au 5 de
l'article 206 du CGI.
Ces revenus n'incluent les plus-values sur cession d'éléments d'actif immobilisés que si les
éléments cédés sont affectés à une exploitation agricole imposée d'après le régime du bénéfice réel. En dehors de ce cas, il est admis qu'il n'y a pas imposition des gains en capital.
2° Filialisation des activités du secteur lucratif
a° Principe : imposition des bénéfices réalisés par l'activité apportée
680
L'apport partiel d'actif peut porter sur tout ou partie des activités du secteur lucratif.
L'apport partiel d'actif entraîne, au regard du secteur lucratif de l'organisme apporteur,
cession ou cessation d'entreprise, en totalité ou en partie, et donne lieu à une imposition immédiate dans les conditions fixées à
l'article 201 du CGI et au 2 de l'article 221 du CGI.
690
Toutefois, à titre de règle pratique, en cas de cession ou cessation partielle, il
conviendra de surseoir à l'établissement immédiat de l'imposition des bénéfices non encore taxés (à moins que les intéressés ne le demandent).
Lorsqu'il a été sursis à l'imposition en vertu de cette tolérance, les bénéfices afférents à
la branche d'activité apportée sont taxés, après l'expiration de l'exercice en cours, en même temps que ceux du secteur lucratif conservé.
b° Régime spécial des fusions
700
Lorsque l'apport partiel d'actif est réalisé au profit d'une société soumise à l'impôt sur
les sociétés, les plus-values d'apport et les provisions peuvent, dans les conditions prévues à l'article 210 A du CGI, à
l'article 210 B du CGI et à l'article 210 C du
CGI, ne pas être immédiatement taxées lors de l'opération.
710
Conformément à
l'article 210 B du CGI, le régime de sursis d'imposition prévu à
l'article 210 A du CGI s'applique aux apports partiels d'actif d'une ou plusieurs branches complètes d'activité. En l'absence
d'apport de branche complète d'activité, seul le recours à la procédure d'agrément prévue au 3 de l'article 210 B du CGI sera susceptible, le cas échéant, de placer l'opération d'apport partiel
d'actif envisagée sous le régime spécial des fusions.
En outre, l'association apporteuse doit calculer les plus-values de cession afférentes aux
titres remis en contrepartie de l'apport par référence à la valeur que les biens apportés avaient, du point de vue fiscal, dans ses propres écritures.
720
Les titres remis en contrepartie de l'apport doivent être inscrits directement et
immédiatement à l'actif du bilan du secteur lucratif de l'organisme sans but lucratif jusqu'au moment de leur cession. Le transfert des titres du secteur taxable au secteur non taxable entraîne
l'imposition dans les conditions de droit commun de la plus-value latente constatée au moment du transfert au titre de l'exercice au cours duquel intervient le changement d'affectation.
730
Par ailleurs, il est rappelé que la société bénéficiaire de l'apport doit prendre, dans
l'acte d'apport, les engagements prévus à l'article 210 A du CGI quelle que soit la procédure, de plein droit ou d'agrément,
mise en œuvre.
740
De plus, l'organisme sans but lucratif et la société bénéficiaire de l'apport doivent se
conformer aux obligations déclaratives prévues à l'article 54 septies du CGI.
b. Droits d'enregistrement
750
Il convient de se reporter sur ce point au BOI-ENR-AVS-20-80.
2. Cotisation foncière des entreprises
760
L'organisme qui le souhaite peut filialiser tout ou partie de ses activités lucratives au
sein d'une structure juridiquement distincte. Cette filialisation revêt la forme d'un apport partiel d'actif à une société nouvelle ou préexistante.
770
Les modalités d'imposition de la filiale à la CFE, ainsi que les conséquences de cette
filialisation pour l'organisme mère, au regard de cette même contribution, sont examinées au I-C-3 § 210 et suivants du BOI-IF-CFE-10-20-20-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP-10-50-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2665-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-10-50-20-10-20181003 | 2018-10-03 00:00:00 | e9e4abedf7195e2d664ec570ef4e89c28d48b16b402da7fd4096016bbfd4d739 | [
-0.06596620380878448,
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0.024492360651493073,
0.036020427942276,
0.01434763241559267,
0.041772425174713135,
-0.030175628140568733,
0.01752791740000248,
0.03981178253889084,
0.0058979373425245285,
0.004050597548484802,
0.04717319458723068,
0.051603954285383224,
-0.02145160734653473,
0.047538891434669495,
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0.0019992119632661343,
0.002026960486546159,
-0.0006394698866643012,
0.03815291076898575,
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-0.02088490128517151,
0.013734670355916023,
-0.07998603582382202,
-0.021123044192790985,
-0.017217310145497322,
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0.01045435294508934,
0.057572539895772934,
-0.006104157771915197,
-0.05102016404271126,
0.04140474647283554,
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0.10769754648208618,
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0.024931421503424644,
-0.0037065620999783278,
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] |
1
L'exigibilité du droit de donation est subordonnée à trois conditions :
- il doit s'agir d'un contrat à titre gratuit ;
- le donateur doit se dessaisir immédiatement des biens donnés ;
- la donation doit être acceptée par le donataire.
10
Le droit de donation est également exigible dans certains cas particuliers.
20
Le présent chapitre sera consacré :
- au principe d'exigibilité du droit de donation (section 1, cf.
BOI-ENR-DMTG-20-10-10) ;
- aux cas particuliers (section 2, cf. BOI-ENR-DMTG-20-10-20) ;
- à la territorialité et aux conventions internationales (section 3, cf.
BOI-ENR-DMTG-20-10-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTG-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2686-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-20-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 40e5b888b7d27dde157f2a562733db22c22a16f6faa50ded79b09a58fd5ae619 | [
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] |
1
L'article 51 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 abroge
l'article 72 D du code général des impôts (CGI) relatif à la déduction pour investissement (DPI) et
l'article 72 D bis du CGI relatif à la déduction pour aléas (DPA).
Cette suppression s’applique au titre des exercices clos à compter du
1er janvier 2019.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication
mentionnée ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ».
10
Les sommes déduites et leurs intérêts capitalisés en application des articles 72
D du CGI et 72 D bis du CGI non encore rapportés à la clôture du dernier exercice clos avant le 1er janvier 2019 sont utilisés et rapportés conformément aux modalités prévues à
l'article 72 D du CGI et à l'article 72 D bis du
CGI dans leur rédaction antérieure à l'article 51 précité. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000099 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2743-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000099-20190619 | 2019-06-19 00:00:00 | 595d583fbf16687fa0b4c004314f58db42cfa6fe7b0f0e2241259ed890be77e5 | [
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] |
1
Pour être passible de la CFE, une activité doit être exercée, dans les limites du territoire
national (section 1, BOI-IF-CFE-10-20-10), à titre habituel et revêtir un caractère professionnel non salarié (section 2, BOI-IF-CFE-10-20-20).
10
Certaines activités de location ou de sous-location d'immeubles nus sont imposables (section 3,
BOI-IF-CFE-10-20-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2867-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-10-20-20121001 | 2012-10-01 00:00:00 | ebfa50abb0a4221f79d1aaf5ddc02800a1136dda0a5723011028b12033363d13 | [
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0.006179594900459051,
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0.006245470140129328,
-0.016458891332149506,
0.017445985227823257,
-0.03090035542845726,
0.012167519889771938,
0.06774159520864487,
0.05104050412774086,
-0.014520996250212193,
0.024609994143247604,
-0.012210153974592686,
0.012933801859617233,
-0.026563234627246857,
-0.018976598978042603,
0.005930531769990921,
-0.009262320585548878,
0.021467437967658043,
-0.011297738179564476,
-0.010727674700319767,
0.012644445523619652,
-0.016969842836260796,
-0.012704254128038883,
0.02930263616144657,
-0.04890105500817299,
-0.01944337785243988,
0.0009413702646270394,
0.021433239802718163,
0.007227716036140919,
-0.016482355073094368,
-0.009317943826317787,
0.02117200754582882,
0.03014051727950573,
-0.00596203887835145,
0.018323061987757683,
0.00360186118632555,
-0.036504924297332764,
0.02094004489481449,
0.04553218558430672,
0.0017161667346954346,
-0.03291106969118118,
-0.03799225389957428,
-0.031939584761857986,
0.02151046134531498,
0.019557010382413864,
0.015785062685608864,
-0.003430244280025363,
0.004089019261300564,
-0.01299025397747755,
-0.04303368180990219,
0.00752140861004591,
0.0392344631254673,
0.05307146906852722,
0.07360772788524628,
-0.04410984739661217,
-0.011364893987774849,
0.011348169296979904,
-0.026843899860978127,
-0.016274118795990944,
0.023040685802698135,
-0.0046943193301558495,
0.002321473555639386,
-0.06616786867380142,
-0.013535607606172562,
0.0019100892823189497,
-0.027968404814600945,
0.009472111240029335,
-0.024003881961107254,
0.04493631049990654,
-0.027326161041855812,
-0.02914765290915966,
0.045021943747997284,
0.030675387009978294,
0.013935098424553871,
0.047511372715234756,
0.020170805975794792,
0.000448965176474303,
-0.014146041125059128,
0.06966645270586014,
0.0063235159032046795,
-0.0038493506144732237,
0.04709141328930855,
0.02486264705657959,
-0.010287582874298096,
0.04807877913117409,
0.04475915804505348,
0.04250642657279968,
-0.02037779614329338,
-0.032285772264003754,
0.03418773412704468,
-0.010698946192860603,
-0.03606078401207924,
-0.035616081207990646,
0.00550584914162755,
0.024979088455438614,
0.015139983966946602,
-0.029696563258767128,
0.0381910465657711,
0.021373171359300613,
-0.025370562449097633,
-0.01945587247610092,
-0.028421983122825623,
0.0272134467959404,
0.027315277606248856,
0.01612101122736931,
0.0227475818246603,
0.03845182806253433,
0.02009432762861252,
0.02338937111198902,
-0.03860438987612724,
0.011330906301736832,
-0.01131325215101242,
0.04209686443209648,
-0.010342903435230255,
0.0032768186647444963,
-0.020427536219358444,
0.05524276942014694,
-0.03899960219860077,
-0.01690855622291565,
-0.002046590903773904,
0.04331790655851364,
0.0030835727229714394,
-0.0017531615449115634,
-0.04983449727296829,
0.028733786195516586,
0.017463410273194313,
-0.03647443652153015,
0.056381307542324066,
0.062466368079185486,
-0.055239010602235794,
0.01568758487701416,
0.010917400009930134,
0.021621983498334885,
0.0005354522145353258,
0.014629550278186798,
-0.02033582329750061,
0.014083747752010822,
0.004299826454371214,
0.006624247413128614,
-0.017291422933340073,
-0.0237631406635046,
-0.018924567848443985,
0.020574813708662987,
0.03608626499772072,
0.021052692085504532,
-0.006261234171688557,
-0.032265257090330124,
0.02612493745982647,
0.03686914220452309,
-0.015103597193956375,
-0.04287014156579971,
0.041566573083400726,
0.029239416122436523
] |
I. Anciens régimes de réévaluation légale
1
Les entreprises industrielles et commerciales ont eu la faculté de réviser les évaluations de
leur actif et de certains éléments de leur passif dans le bilan du dernier exercice clos avant le 1er janvier 1946, conformément aux dispositions de l'ordonnance n° 45-1820 du 15 août 1945.
L'article 25 de la loi n° 46-2914 du 23 décembre 1946 a autorisé les entreprises qui n'avaient
pas usé en temps utile de cette faculté, à procéder à la réévaluation dans leur bilan du dernier exercice clos avant le 1er janvier 1947.
10
Afin de pallier certains effets de la dépréciation monétaire, la loi n° 48-809 du 13 mai 1948
avait autorisé, sous certaines conditions, les entreprises à procéder d'une manière permanente à la révision de leurs bilans. Cette possibilité a été supprimée par
l'article 41 de la loi n° 59-1472 du 28 décembre
1959 pour les variations de prix postérieures au 30 juin 1959.
Toutefois, l'article 39 de la loi du 28 décembre 1959 et l'article 40 de la loi du 28 décembre
1959 avaient respectivement prévu, en ce qui concerne les variations de prix intervenues jusqu'au 30 juin 1959 :
- pour les entreprises d'une certaine importance, l'obligation de réviser leur bilan avant une
certaine date fixée en définitive au 31 décembre 1963 ;
- pour les autres entreprises, la possibilité de procéder à une telle révision dans le même
délai.
20
On traitera exclusivement de l'incidence de la réévaluation légale issue de
l'article 39 de la loi du 28 décembre 1959 et
l'article 40 de la loi du 28 décembre 1959 (articles 45 ancien du code général des impôts [CGI] à 49 ancien du CGI) en ce qui concerne :
- le prix de revient à prendre en considération pour le calcul de la plus-value ou moins-value
en cas de cession d'éléments réévalués ;
- la qualification qu'il convient de donner aux plus-values résultant de la cession des biens
amortissables réévalués.
30
Par ailleurs, s'agissant des amortissements afférents aux éléments réévalués dans le cadre des
dispositions citées au I § 1 à 20, BOI-BIC-AMT-10-30-40.
A. Prix de revient à prendre en considération pour le calcul de la plus-value ou moins-value en cas de cession d'un
élément réévalué
40
Il convient, pour calculer la plus-value ou la moins-value de cession d'éléments réévalués en
vertu des dispositions citées au I § 1 à 20, de substituer à leur valeur d'origine leur valeur nette comptable.
Cette valeur nette comptable correspond à la valeur assignée à l'élément considéré lors de la
réévaluation, diminuée des amortissements réévalués correspondants et des amortissements pratiqués postérieurement à la révision du bilan (CGI, ann. II, art. 34 ancien).
B. Qualification à donner aux plus-values résultant de la cession de biens amortissables réévalués
50
Lorsqu'une immobilisation amortissable a été réévaluée en vertu des articles 45 ancien du CGI
et 49 ancien du CGI, cette réévaluation a normalement porté tant sur le prix de revient que sur les amortissements antérieurement pratiqués en franchise d'impôt. Le montant des amortissements pris en
compte pour un tel élément est donc supérieur à celui des amortissements déduits des bénéfices imposables. Par suite, cet excédent ne peut être considéré comme un amortissement au sens du b du 2 de
l'article 39 duodecies du CGI.
60
En cas de cession d'un tel élément au moins deux ans après son entrée dans l'actif, la
plus-value correspondante ne doit donc être soumise au régime des plus-values à court terme que dans la mesure où elle correspond à des amortissements effectivement déduits pour l'assiette de l'impôt.
Le surplus éventuel de cette plus-value doit être regardé comme une plus-value à long terme.
70
Exemple : Soit une immobilisation réévaluée pour laquelle les données sont les
suivantes :
Prix de revient = 10 000 € et montant des amortissements déduits avant la réévaluation = 6 000 €.
Prix de revient réévalué = 50 000 € et montant des amortissements réévalués = 20 000 €.
Nouvelle valeur comptable résultant de la réévaluation = 30 000 € et amortissements déduits
postérieurement à la réévaluation et jusqu'à la vente de l'élément = 20 000 €.
La valeur comptable à la date de la cession est de 10 000 €. Si l'élément est vendu pour
40 000 €, la plus-value imposable (40 000 € - 10 000 € = 30 000 €) doit être regardée comme constituant :
- une plus-value à court terme à concurrence des seuls amortissements effectivement admis en
déduction au titre de cet élément, soit : 6 000 € + 20 000 € = 26 000 € ;
- une plus-value à long terme à concurrence du surplus, soit : 4 000 €.
II. Nouveau régime de réévaluation légale des immobilisations
80
L'article 61 de la loi n° 76-1232 du 29 décembre
1976 -codifié sous l'article 238 bis I du CGI- comporte un nouveau dispositif de réévaluation des éléments non
amortissables, étendu avec les adaptations nécessaires, aux immobilisations amortissables par
l'article
69 de la loi n° 77-1467 du 30 décembre 1977 (CGI, art. 238 bis J).
Les modalités d'application de ces dispositions ont été fixées par les
décrets n° 77-550 du 1er juin 1977
(CGI, ann. II, art. 171 quinquies à
CGI, ann. II, art. 171 quaterdecies) et
n° 78-737 du 11 juillet 1978
(CGI, ann. II, art. 171 A à CGI,
ann. II, art. 171 P).
90
L'opération de réévaluation -obligatoire ou facultative selon le cas- porte, en principe, sur
la totalité des immobilisations non amortissables et amortissables figurant à l'actif du bilan du premier exercice clos à dater du 31 décembre 1976 et qui font encore partie du patrimoine de
l'entreprise à la date des opérations de réévaluation.
Remarque : La faculté de réévaluer est ouverte aux personnes physiques ou
morales qui exercent une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale et qui établissent un bilan ou un état en tenant lieu. La réévaluation est obligatoire pour une partie de
ces personnes : sociétés cotées en bourse, sociétés dans lesquelles une société cotée détient une participation entrant dans le champ d'établissement des comptes consolidés, autres sociétés
commerciales faisant publiquement appel à l'épargne.
100
La réévaluation des immobilisations tant amortissables que non amortissables peut être
effectuée dans les écritures du premier exercice clos à dater du 31 décembre 1976 ou des trois exercices suivants.
110
D'une manière générale, ces immobilisations doivent être réévaluées, compte tenu de l'utilité
que leur possession présentait pour l'entreprise au 31 décembre 1976, à leur coût estimé d'acquisition ou de reconstitution en l'état à cette date. Toutefois, pour les immobilisations amortissables,
la valeur réévaluée ne peut excéder celle qui résulte de l'application à la valeur nette comptable des indices publiés par
l'arrêté du 24 mars 1978
(CGI, ann. IV, art. 23 L bis).
120
L'incidence de la réévaluation sur les résultats des entreprises et, par suite, sur leurs
facultés de distribution, est neutralisée tant du point de vue comptable que du point de vue fiscal.
La neutralité comptable est assurée par l'inscription directe des plus-values de réévaluation
à des comptes de provision spéciale (compte 146 du PCG 1982) ou de réserve réglementée (compte 1053 du PCG 1982) selon qu'il s'agit de plus-values sur immobilisations amortissables ou non
amortissables. Ces plus-values sont ultérieurement rapportées aux résultats :
- soit, pour ce qui concerne les plus-values de réévaluation d'immobilisations amortissables,
au même rythme que l'amortissement pratiqué sur la valeur réévaluée pendant la durée résiduelle d'utilisation ;
- soit lorsque l'élément réévalué sort de l'actif de l'entreprise, à moins que, s'il s'agit
d'un élément non amortissable, l'entreprise n'ait utilisé la faculté qui lui est ouverte par la loi d'incorporer la réserve correspondante à son capital.
La neutralité fiscale est obtenue par un réajustement des corrections qui doivent être
apportées aux résultats comptables pour déterminer l'assiette de l'impôt.
130
Visant à permettre une mesure plus exacte des fonds propres de l'entreprise et, par suite, une
meilleure appréciation de sa situation financière, la réserve réglementée et la provision spéciale appartiennent aux comptes de situation nette du bilan.
Les plus-values de réévaluation inscrites à ce poste ont le caractère de profits non encore
réalisés et ne peuvent, pour cette raison, faire l'objet de distribution. Toutefois, à la différence des plus-values de réévaluation des immobilisations amortissables, qui ont un caractère temporaire,
les plus-values de réévaluation des immobilisations non amortissables peuvent, en raison de leur permanence, être incorporées au capital.
A. Cessions d'immobilisations non amortissables réévaluées
1. Prise en compte des cessions
140
Pour apprécier les incidences de la cession et, plus généralement de toute aliénation (apport,
échange, etc.), d'une immobilisation non amortissable réévaluée dans les conditions définies à l'article 238 bis I du
CGI, une distinction doit être opérée selon que la plus-value dégagée à l'occasion de la réévaluation de l'élément aliéné a été ou non préalablement incorporée au capital.
a. La plus-value dégagée lors de la réévaluation de l'élément aliéné n'a pas été incorporée au capital.
150
Dans ce cas, la totalité de la plus-value dégagée par la réévaluation est virée au crédit du
compte de résultat de l'exercice en cours à la date d'aliénation de l'immobilisation (CGI, ann. II, art. 171
undecies).
Cette disposition ne fait que constater le changement de nature de la plus-value latente de
réévaluation qui se trouve transformée en profit effectivement réalisé dans la mesure où le résultat de la réévaluation est confirmé lors de la sortie du bien de l'actif de l'entreprise.
Lorsque la plus-value de réévaluation est supérieure à celle effectivement réalisée lors de
l'aliénation du bien réévalué, le rattachement de cette plus-value aux profits est contre-balancé par la moins-value enregistrée pour un montant égal à l'excédent de la valeur réévaluée sur le prix de
cession.
Dans la généralité des cas, une telle moins-value a régulièrement été constatée en réduction
de la réserve réglementée figurant sous le poste « Écart de réévaluation » par la voie d'une provision si l'événement auquel se rattache la dépréciation du bien réévalué trouve son origine dans un
exercice antérieur à celui en cours à la date de l'aliénation.
Remarque : On rappelle en effet qu'en vertu de
l'article 171 duodecies de l'annexe II au CGI, une telle provision pour dépréciation doit être dotée par
imputation sur la réserve réglementée.
160
Exemple : La plus-value dégagée par la réévaluation d'un droit au bail
précédemment acquis pour 5 000 €, est de 10 000 €. Une provision de 4 000 € ayant été constituée au titre d'une exercice ultérieur en vue de faire face à une diminution de clientèle, cet élément est
aliéné moyennant un prix de 8 500 €. La traduction comptable de ces diverses opérations peut être schématiquement représentée comme suit :
Bilan avant réévaluation
Droit au bail
5 000 €
Capital
5 000 €
Bilan après réévaluation
Droit au bail
15 000 €
Capital
5 000 €
Valeur d'origine
5 000 €
Écart de réévaluation
10 000 €
Plus-values de réévaluation
10 000 €
Total
15 000 €
Total
15 000 €
traduction comptable de l'exemple
1° Constatations de la dépréciation au titre de l'exercice en cours à la date de
l'événement qui la justifie (CGI, ann. II, art. 171 duodecies)
Écart de réévaluation (réserve réglementée)
4 000 €
Provisions pour dépréciation
4 000 €
Bilan de l'exercice de dépréciation
Droit au bail
11 000 €
Capital
5 000 €
Valeur d'origine
5 000 €
Écart de réévaluation
(10 000 € - 4 000 €)
6 000 €
Plus-values de réévaluation
10 000 €
Provision pour dépréciation
(à déduire)
(4 000 €)
Total
11 000 €
Total
11 000 €
2° Traduction comptable de l'opération de cession, reprise de l'écart de réévaluation
(réserve réglementée)
Écart de réévaluation
6 000 €
Compte
6 000 €
reprise de l'écart de réévaluation
Provision pour dépréciation
4 000 €
Compte de résultat
4 000 €
reprise de la provision pour dépréciation
Liquidités (caisse ou banque)
8 500 €
Compte de résultat
6 500 €
Droit au bail
15 000 €
résultat de l'aliénation
Liquidités
8 500 €
Capital
5 000 €
Compte de résultat
3 500 €
Total
8 500 €
Total
8 500 €
bilan de l'exercice de l'aliénation
170
Remarque : Cas où la plus-value réalisée lors de l'aliénation de l'élément
réévalué est inférieure à la plus-value de réévaluation.
Pour autant que la plus-value de réévaluation n'ait pas été incorporée au capital, le résultat
de l'aliénation est constitué :
- par le rattachement de l'écart de réévaluation (réserve réglementée) ;
- par la constatation de la moins-value comptable déterminée par référence à la valeur
comptable réévaluée.
C'est ainsi que le résultat de la vente, moyennant un prix de 80 000 €, d'un terrain d'une
valeur d'origine de 10 000 € portée à 100 000 € à la suite d'une réévaluation est égal à : (100 000 € - 10 000 €) - (100 000 € - 80 000 €) = 70 000 € qui correspondent à la plus-value de réévaluation
et la moins-value comptable.
Ce résultat correspondrait à une perte comptable de 20 000 €, si la réserve avait été
incorporée au préalable au capital (cf. II-A-1-b § 190).
b. La plus-value dégagée lors de la réévaluation de l'élément aliéné a déjà été incorporée au capital
180
Lorsque la plus-value inscrite au poste « Écart de réévaluation » a été incorporée au
capital avant l'aliénation de l'élément correspondant, elle ne peut plus être virée au crédit du compte de résultat. Le résultat comptable de la cession est alors limité à la plus-value ou à la
moins-value constatée dans les écritures.
190
Une difficulté subsiste lorsque l'incorporation de la réserve réglementée n'a été que
partielle.
À défaut d'une imputation précise émanant des organes compétents, une telle incorporation
est présumée avoir été opérée proportionnellement sur chacune des plus-values dégagées par la réévaluation des éléments de l'actif immobilisé non amortissables.
2. Détermination de la plus-value de cession
200
La plus-value ou la moins-value de cession des immobilisations non amortissables est, du
point de vue fiscal, calculée à partir de leur valeur non réévaluée (CGI, art. 238 bis I, III). Cette disposition est
applicable que la plus-value ait ou non été incorporée au capital préalablement à l'aliénation.
210
Dès lors qu'elles se rapportent exclusivement à des éléments de l'actif immobilisé non
amortissables, les plus ou moins-values de cession relèvent du régime des plus-values ou moins-values à court ou à long terme selon que l'immobilisation aliénée a été ou non acquise ou créée depuis
moins de deux ans.
Compte tenu de la date à laquelle ont été matériellement effectuées les opérations de
réévaluation (il est rappelé que les biens sortis de l'actif après le 31 décembre 1976 ne font pas l'objet de réévaluation), les plus-values de cession portant sur des éléments réévalués entrent le
plus souvent dans la catégorie des plus-values à long terme.
220
Exemple : Une immobilisation non amortissable d'une valeur d'origine de
10 000 € a été inscrite à l'actif de l'entreprise pour une valeur d'utilité au 31 décembre 1976 de 25 000 €.
En admettant qu'après réévaluation, cette immobilisation ait fait l'objet d'une dépréciation de
5 000 €, son aliénation en 1979, moyennant un prix de 28 000 €, dégage une plus-value imposable déterminée comme suit : la différence entre le prix de cession (28 000 €) et la valeur d'origine avant
réévaluation (10 000 €) est de 18 000 €.
230
En l'absence d'incorporation préalable au capital de l'écart de réévaluation, le résultat
fiscal dégagé par la cession d'une immobilisation réévaluée non amortissable est égal au résultat enregistré par la comptabilité de l'entreprise, c'est-à-dire au total algébrique formé par la plus ou
moins-value, calculée à partir de la valeur réévaluée, et par les autres sommes rapportées au compte de résultat (réserve réglementée figurant sous le poste « Écart de réévaluation» et, le cas
échéant, provision pour dépréciation prélevée sur cette réserve). Ce total est déduit de façon extracomptable des résultats imposables au taux de droit commun pour être imposé suivant les modalités
applicables aux plus-values à court et à long terme.
240
Exemple : Pour reprendre l'exemple du II-A-2 § 220, la
plus-value imposable dégagée par l'aliénation serait composée des éléments comptables suivants :
Reprise de la provision pour dépréciation
5 000 €
Reprise de la réserve réglementée
10 000 €
Plus-value (28 000€ - 25 000 €)
3 000 €
Total
18 000 €
détermination de la plus-value de cession
250
Si la dépréciation constatée après le 31 décembre 1976 a excédé la plus-value de
réévaluation dégagée à cette date, la provision alors constituée pour un montant égal à l'excédent est rapportée au résultat comptable de l'exercice de cession ou de celui au cours duquel elle est
devenue sans objet. Lorsqu'il procède d'une dépréciation du portefeuille-titres, l'excédent ainsi rapporté aux résultats est soumis au régime fiscal des plus-values à long terme (pour les titres
relevant de ce régime) ; dans les autres cas, il revêt le caractère d'un bénéfice imposable dans les conditions de droit commun.
260
Exemple : C'est ainsi que dans l'exemple du II-A-2 § 220, en
supposant que la dépréciation constatée et provisionnée après réévaluation sur un élément de l'actif immobilisé non amortissable autre que des titres ait été de 16 000 € alors que la plus-value
dégagée par la réévaluation n'était que de 15 000 €, la provision de 1 000 € constituée pour couvrir la dépréciation résiduelle serait soumise à un régime de droit commun même si la cession se
traduisait par une moins-value par rapport à la valeur non réévaluée de l'élément aliéné.
270
En cas d'incorporation au capital de l'écart de réévaluation correspondant à l'élément
aliéné, il en est de même de la fraction de la provision pour dépréciation qui excède la plus-value représentée par cet écart. Pour apprécier la quote-part que représente la plus-value de réévaluation
incorporée au capital, il peut être fait application de la présomption visée au II-A-1-b § 180 à 190.
B. Cessions d'immobilisations amortissables réévaluées
1. Prise en compte des cessions
280
À la différence de la plus-value inscrite au poste « Écart de réévaluation » à un compte de
réserve réglementée, la plus-value dégagée par la réévaluation d'un élément amortissable enregistrée à un compte de provision spéciale est nécessairement rapportée aux résultats de l'entreprise au fur
et à mesure de l'amortissement du bien réévalué et, le cas échéant, pour son montant résiduel à la date de la cession de ce bien.
290
Exemple : La réévaluation d'une immobilisation a dégagé une plus-value de
3 000 € inscrite directement au compte « Provision spéciale de réévaluation ». Cette provision est rapportée annuellement aux résultats à concurrence de 500 €, l'amortissement pratiqué sur la même
période étant de 1 500 €.
En supposant que cette immobilisation, d'une valeur réévaluée de 9 000 €, soit vendue 11 000 €
au cours de l'année 1978, les résultats de la cession sont déterminés comme suit :
Valeur réévaluée
9 000 €
Amortissements pratiqués après réévaluation
1 500 €
Provision spéciale résiduelle de réévaluation (3 000 € - 500 €)
2 500 €
résultats de la cession
Liquidités
11 000 €
Amortissements
1 500 €
Immobilisation
9 000 €
Compte de résultat
3 500 €
Rattachement de la provision spéciale de réévaluation
Provision spéciale
25 000 €
A compte de résultat
25 000 €
constatation de la plus-value comptable
2. Détermination de la plus-value de cession
300
Pour l'application du régime spécial défini aux
articles 39 duodecies et suivants du CGI, le deuxième alinéa de
l'article 171 N de l'annexe II au CGI prévoit que le reliquat de la provision spéciale de réévaluation est ajouté au
prix de cession de l'immobilisation réévaluée.
Autrement dit, le résultat fiscal dégagé par la cession d'un élément amortissable réévalué
est égal à la somme algébrique de la plus ou moins-value comptable de cession et du reliquat de la provision spéciale de réévaluation afférente à l'élément cédé.
310
Exemple : Un bien d'une durée probable d'utilisation de dix ans et d'une
valeur d'origine de 10 000 € est, au 31 décembre 1976, régulièrement amorti à hauteur de 40 %. L'application d'un coefficient de réévaluation de 1,5 dégage à cette date, une valeur réévaluée de
9 000 € inférieure à la valeur d'utilité et une provision pour réévaluation de 3 000 € (9 000 € - 6 000 €).
Régulièrement amorti à concurrence de deux sixièmes de la valeur réévaluée, ce bien est cédé au
cours de l'exercice 1979 moyennant un prix de 7 500 €, le montant résiduel de la provision spéciale de réévaluation étant de 2 000 € (3 000 € x 4/6) à la date de la cession.
Prix de cession
7 500 €
Montant résiduel de la provision spéciale de réévaluation
2 000 €
Total
9 500 €
Valeur nette comptable (9 000 € x 4/6)
6 000 €
Différence
3 500 €
détermination de la plus-value
Ce résultat correspond à celui qui apparaît en comptabilité de la manière suivante :
Plus-value comptable : 7 500 € - (9 000 € - 3 000 €)
1 500 €
Rapport de la provision réglementée résiduelle
2 000 €
Total
3 500 €
résultat qui apparaît en comptabilité
Dans l'une ou l'autre des présentations, la plus-value fiscale dégagée est d'un montant égal à
celui qui aurait été arrêté en l'absence de réévaluation :
Prix de cession
7 500 €
Valeur comptable
4 000 €
Valeur d'origine
10 000 €
Amortissements : 10 000 € x 6/10
6 000 €
Différence
3 500 €
plus-value fiscale dégagée
320
Lorsque les immobilisations cédées ont été détenues depuis au moins deux ans par
l'entreprise, la plus-value de cession est soumise dans les conditions définies aux articles 39 duodecies et suivants du
CGI au régime du court terme à concurrence du montant des amortissements déduits de la base d'imposition et au régime du long terme pour l'excédent.
Pour faciliter la détermination des éléments de plus-values à soumettre aux régimes de court
et de long terme lorsque l'élément cédé a été réévalué au 31 décembre 1976, le troisième alinéa de l' article 171 N de
l'annexe II au CGI prévoit que la plus-value dégagée par la cession est considérée comme à long terme à concurrence de l'excédent du prix de cession sur la valeur d'origine du bien aliéné (ou à sa
valeur réévaluée à la suite d'une précédente réévaluation) et à court terme pour le surplus.
Cette disposition revient à inverser l'ordre de détermination du court et du long terme tel
qu'il est prévu aux 2° et 3° de l'article 39 duodecies du CGI.
330
Exemple : En portant le prix de cession retenu dans l'exemple du
II-B-2 § 310 à 11 000 €, le montant des plus-values à long et court terme dégagées par l'opération serait déterminé comme suit
Plus-value comptable (11 000 € - [9 000 € - 3 000 €])
5 000 €
Rapport de la provision réglementée résiduelle
2 000 €
Total
7 000 €
plus-value fiscale globale
Plus-value à long terme (11 000 € - 10 000 €)
1 000 €
Plus-value à court terme (7 000 € - 1 000 €)
6 000 €
plus value à long terme et plus value à court terme
La même ventilation aurait été obtenue en l'absence de réévaluation :
Plus-value fiscale globale (11 000 € - 4 000 €)
7 000 €
Plus-value à court terme (à concurrence des amortissements déduits)
6 000 €
Plus-value à long terme (7 000 € - 6 000 €)
1 000 €
absence de réévaluation
C. Cas particuliers
1. Plus-values dégagées lors de la cession d'un élément réévalué acquis en remploi de plus-values antérieures
340
Dès lors que l'affectation des plus-values exonérées à l'amortissement des biens de remploi
en application de l'ancien article 40 du CGI ne constitue pas un véritable amortissement, l'Administration a admis que les plus-values dégagées par la cession de ces biens ne sont pas, à due
concurrence, présumées à court terme pour l'application du régime spécial.
Par identité de motif, la plus-value à long terme calculée comme il est indiqué à
l'article 171 N de l'annexe II au CGI doit être majorée, en cas de cession d'un bien de remploi réévalué, du montant
de la plus-value antérieurement affectée à l'amortissement du bien cédé.
350
Il est précisé que l'amortissement correspondant au remploi de la plus-value exonérée doit,
avant réévaluation du bien au 31 décembre 1976, être viré à un compte de passif réglementé.
2. Plus-values dégagées lors de la cession d'un élément ayant précédemment fait l'objet d'une réévaluation légale
360
Pour l'application dans une telle situation du régime spécial des plus-values,
l'Administration fiscale a aménagé la définition de la plus-value à court terme donnée par le b du 2 de l'article 39
duodecies du CGI. Lorsque la cession concerne un élément de l'actif préalablement réévalué, les amortissements déduits au sens de cet article s'entendent exclusivement de ceux effectivement
déduits pour la détermination des résultats imposables. Autrement dit, l'appréciation de la plus-value à court terme doit faire abstraction du supplément d'amortissement qui résulte de l'opération de
réévaluation.
370
En application du 2 de
l'article 171 D de l'annexe II au CGI, l'indice applicable en vue de la détermination de la valeur à retenir pour
chaque immobilisation amortissable est celui qui correspond à la date de la dernière réévaluation. Cet indice est appliqué distinctement à la valeur d'origine précédemment réévaluée et au montant des
amortissements cumulés pratiqués au 31 décembre 1976 pour obtenir la nouvelle valeur réévaluée amortissable.
380
Par analogie avec la solution retenue (cf. I-A §
40), les entreprises sont autorisées, en application de l'article 171 N
de l'annexe II du CGI, à
déduire du montant du prix de revient réévalué à comparer au prix de cession, le montant des compléments d'amortissement résultant de réévaluations légales antérieures.
390
Exemple : En supposant que les données comptables d'un élément amortissable
soient les suivantes :
Prix de revient d'origine
10 000 €
Amortissements effectivement déduits avant première réévaluation
4 000 €
Prix de revient réévalué après première réévaluation
18 000 €
Amortissements réévalués après première réévaluation
7 200 €
Valeur nette réévaluée après première réévaluation
10 800 €
Amortissements effectivement déduits après première réévaluation :
(1/6 de 10 800 €)
1 800 €
Prix de revient réévalué après deuxième réévaluation : 18 000 € x 1,5
27 000 €
Amortissements réévalués après deuxième réévaluation :
(7 200 € + 1 800 €) x 1,5
13 500 €
Valeur nette réévaluée après deuxième réévaluation
13 500 €
Amortissements effectivement déduits après deuxième réévaluation :
13 500 € x 2/5
5 400 €
Valeur nette comptable lors de la cession
8 100 €
données comptables d'un élément amortissable
La cession de cet élément moyennant un prix de 15 600 € dégage une plus-value comptable de
(15 600 € - 8 100 €) = 7 500 €.
La deuxième réévaluation étant opérée sous le régime institué par
l'article
69 de la loi de finances pour 1978 (CGI, art. 238 bis J), la plus-value fiscale retirée de cette opération de cession
doit être majorée du montant résiduel de la provision pour réévaluation.
Montant initial de la provision pour réévaluation : (27 000 € - 13 500 €) - (18 000 € - 9 000 €)
[9 000 € = 7 200 € + 1 800 €]
4 500 €
Fraction réintégrée dans les résultats : 4 500 € x 2/5
1 800 €
Fraction résiduelle figurant au passif à la date de cession : 4 500 € x 3/5
27 000 €
Plus-value fiscale (7 500 € + 2 700 €)
10 200 €
montant de la plus value fiscale
Pour la détermination de la base d'imposition la plus-value à long terme est calculée comme
suit selon les modalités définies par la mesure de tempérament visée au II-C-2 § 380 :
Prix de revient réévalué après première réévaluation
18 000 €
Complément d'amortissement ayant résulté de la première réévaluation (7 200 € - 4 000 €)
3 200 €
Différence à comparer avec le prix de cession
14 800 €
détermination de la base imposable de la plus value à long terme
Le prix de cession de l'élément étant de 15 600 €, la plus-value de cession se décompose de la
manière suivante : le long terme (15 600 € - 14 800 €) est égal à 800 €, le court terme (10 200 € - 800 €) est égal à 9 400 €.
En l'absence de réévaluation, cette répartition aurait été la même.En effet, la valeur nette de
l'élément à la date de cession aurait été de 5 400€ la valeur nette réévaluée après première réévaluation 10 800 € à laquelle l'on retranche les amortissements effectivement déduits avant cession
(10 800 € x 3/6) est de 5 400 €.
La plus-value retirée de l'opération (15 600 € - 5 400 € = 10 200 €) aurait été ventilée comme
suit : le court terme (à concurrence des amortissements effectivement déduits ; 4 000 € + 5 400 €) est égal à 9 400 €, le long terme (10 200 € - 9 400 €) est égal à 800 €.
3. Plus-values dégagées par la cession d'éléments insuffisamment amortis au 31 décembre 1976
400
En vertu des dispositions du 1 de
l'article 171 N de l'annexe II au CGI les amortissement différés en méconnaissance des dispositions de
l'article 39 B du CGI à la date de prise d'effet de la réévaluation sont ajoutés aux résultats imposables des exercices clos
postérieurement suivant les modalités prévues à l'article 238 bis J du CGI pour le rapport de la provision spéciale de
réévaluation.
410
Lorsque le rapport de cette insuffisance n'a pas été entièrement effectué à la date
d'aliénation du bien réévalué, le montant résiduel doit, comme celui de la provision spéciale de réévaluation, être compris dans les résultats de l'exercice en cours à cette date.
Le montant de l'insuffisance ainsi rattaché aux résultats imposables de l'exercice
d'aliénation revêt le caractère d'une plus-value à court terme en application du b du 2 de l'article 39 duodecies du
CGI.
420
Exemple : Un élément amortissable en dix ans selon le régime linéaire, acquis
moyennant un prix de 10 000 € avait au 31 décembre 1976 une valeur nette comptable de 7 000 €, un amortissement de 2 000 € ayant été différé en méconnaissance de l'obligation minimale prévue à
l'article 39 B du CGI.
Après avoir été normalement amorti au titre des deux années suivantes sur une valeur réévaluée
en fonction d'un coefficient effectif de réévaluation de 1,5 cet élément est cédé au prix de 11 000 €.
La plus-value fiscale dégagée par cette opération se détermine comme suit :
Valeur d'origine réévaluée 10 000 x 1,5
15 000 €
Amortissements réévalués 3 000 € x 1,5
4 500 €
Différence
10 500 €
Détermination de l'annuité d'amortissement réévalué : 10 500 x 1/5
2 100 €
Détermination de la reprise annuelle de l'insuffisance d'amortissement au 31 décembre 1976 :
(5 000 € - 3 000 €) x 1/5
400 €
Détermination du montant résiduel de la provision spéciale pour réévaluation à la date de la cession :
(10 500 € - 7 000 €) x 3/5
2 100 €
détermination de la valeur comptable réévaluée
La détermination des résultats de cession : le prix de cession est égal à 11 000 €, il faut y
ajouter le montant résiduel de la provision spéciale pour réévaluation qui est égal à 2 100 € et l'insuffisance d'amortissement non rapportée aux résultats (400 € x 3) qui est égal à 1 200 €.
Le total est de 14 300 €. Il faut déduire la valeur comptable (15 000 € - 8 700 €) qui est
égale à 6 300 €. La différence est de 8 000 €.
Le calcul de la plus-value à long terme (11 000 € - 10 000 €) donne un résultat de 1 000 €, le
calcul de la plus-value à court terme (8 000 € - 1 000 €) donne un résultat de 7 000 €.
En l'absence de réévaluation, le montant de cette plus-value aurait été identique ainsi que sa
répartition entre le court et le long terme.
Prix de cession
11 000 €
Valeur comptable (10 000 € - 5 000 €)
5 000 €
Différence
6 000 €
Insuffisance d'amortissement
2 000 €
Total
8 000 €
calcul en l'absence de réévaluation
Amortissements pratiqués
5 000 €
Insuffisance d'amortissement
2 000 €
Total
7 000 €
calcul de la plus-value à court terme
Le calcul de la plus-value à long terme (8 000 € - 7 000 €) donne un résultat
de 1 000 €. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-40-10-60-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2891-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-40-10-60-10-20130422 | 2013-04-22 00:00:00 | 052c6dbbaba9dbd4e2b552e90c5e89cedbda92f9c47e3c73003681a8df3133c7 | [
-0.07573698461055756,
0.0019165610428899527,
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0.03292609378695488,
0.01485526841133833,
0.009878392331302166,
0.04642289876937866,
0.040883008390665054,
0.026062067598104477,
-0.07619261741638184,
-0.016513366252183914,
-0.03243912011384964,
-0.03253675624728203,
-0.03076883964240551,
0.021641699597239494,
0.05982373282313347,
0.040531743317842484,
-0.012077437713742256,
-0.03759416937828064,
0.040829189121723175,
-0.033534374088048935,
0.010472447611391544,
-0.038780778646469116,
-0.03593241423368454,
0.026124250143766403,
0.020238816738128662,
0.04487144201993942,
0.0726718083024025,
-0.06280781328678131,
0.09182976931333542,
-0.04634864255785942,
0.05048112943768501,
-0.06814625859260559,
0.03163023665547371,
0.030426932498812675,
-0.01581021025776863,
0.03854807838797569,
0.05137937143445015,
-0.06674560159444809,
0.03192958980798721,
0.10510719567537308,
-0.02679039165377617,
-0.03580683842301369,
-0.0031697838567197323,
-0.025177478790283203,
-0.022269347682595253,
-0.017503727227449417,
-0.009916896000504494,
-0.0023376934695988894,
-0.024465102702379227,
0.09998976439237595,
0.037761390209198,
0.042667560279369354,
-0.026600582525134087,
-0.010396560654044151,
0.03638283535838127,
0.0440051406621933,
0.02708166092634201,
-0.02264958620071411,
0.05215442180633545,
0.03444664925336838,
0.00039622493204660714,
-0.04429558292031288,
-0.014686955139040947,
0.010875155217945576,
0.01070375181734562,
-0.00774174090474844,
-0.010733201168477535,
0.00020719211897812784,
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1
L'article
60 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016, de finances pour 2017 modifié instaure, à compter du 1er janvier 2019, un prélèvement afférent à l’impôt sur le revenu, contemporain de la
perception des revenus, appelé « prélèvement à la source ».
Les règles relatives au paiement de l'impôt sur le revenu et des prélèvements
sociaux (acomptes provisionnels ou prélèvements mensuels) jusqu'au 31 décembre 2018 sont transférées au BOI-IR-PAIE-10-10.
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0.02654220163822174,
-0.007360115647315979,
-0.03950614854693413,
0.006862048525363207,
-0.02779207192361355,
0.00018505820480640978,
-0.029527392238378525,
0.034715861082077026,
-0.033914223313331604,
-0.01593802683055401,
-0.02606237307190895,
-0.01301598735153675,
0.006079463753849268,
0.01941518671810627,
0.044793788343667984,
-0.01832224242389202,
-0.05503514036536217,
-0.01893559657037258,
0.045028261840343475,
0.031486790627241135,
-0.037607163190841675,
0.0035651945509016514,
0.013137977570295334,
-0.026990899816155434,
0.010443678125739098,
-0.03542667254805565,
-0.0027485298924148083,
-0.027319714426994324,
0.028387701138854027,
-0.01749388873577118,
0.018946580588817596,
0.02282034233212471,
0.002421437995508313,
-0.028879337012767792,
0.014972828328609467,
0.017391664907336235,
-0.025080228224396706,
-0.06284710764884949,
-0.032876912504434586,
-0.005624883808195591,
0.048264600336551666,
-0.013250957243144512,
-0.08233365416526794,
-0.0011677753645926714,
-0.01643248274922371,
-0.08458249270915985,
-0.011583426035940647,
-0.031482063233852386,
-0.03920890763401985,
-0.013557729311287403,
0.055121082812547684,
-0.05608423054218292,
-0.014615503139793873,
0.023715052753686905,
0.044852904975414276,
0.007433356251567602,
0.014051023870706558,
-0.005705212242901325,
0.007861464284360409,
0.03115612082183361,
-0.005306833423674107,
0.013739760033786297,
-0.05531676486134529,
-0.006091735325753689,
0.002740046940743923,
-0.03185023367404938,
-0.025587379932403564,
0.04831594601273537,
0.08191336691379547,
-0.027639739215373993,
-0.0023239923175424337,
0.10646966099739075,
-0.0019141173688694835,
-0.05285083130002022,
0.026346219703555107,
0.0387113019824028,
0.03693041577935219,
0.03967555612325668,
-0.016197357326745987,
0.03292883560061455,
-0.04457547515630722,
0.0093589061871171,
-0.054103050380945206,
0.016211718320846558,
0.03168819099664688,
-0.052821215242147446,
0.0010689316550269723,
-0.03180224448442459,
0.008107230067253113,
0.01674576662480831,
-0.008399358950555325,
-0.0037565340753644705,
0.02193869836628437,
0.015789182856678963,
-0.028063317760825157,
0.025020014494657516,
0.00431629316881299,
0.014867325313389301,
-0.004461686126887798,
0.02589222975075245,
0.008881913498044014,
-0.017572298645973206,
0.025351189076900482,
0.016888773068785667,
-0.025734465569257736,
-0.012938860803842545,
0.008612559176981449,
-0.018902942538261414,
0.0012882149312645197,
-0.003715664381161332,
-0.01227808091789484,
-0.04812709614634514,
0.06581222265958786,
-0.009032833389937878,
0.012221257202327251,
0.036071836948394775,
-0.011704571545124054,
0.023090103641152382,
-0.02300313301384449,
0.0041680410504341125,
-0.014145506545901299,
-0.05314407870173454,
0.04857160523533821,
-0.010505515150725842,
0.02872779592871666,
-0.02551376074552536,
0.03685184568166733,
-0.04037381336092949,
0.10323623567819595,
-0.04027818888425827,
0.006369740702211857,
0.0026255687698721886,
0.02500166743993759,
0.06771732121706009,
-0.007188291754573584,
0.0032621256541460752,
0.05245564505457878,
0.021184619516134262,
-0.07848498225212097,
-0.021502666175365448,
0.029297316446900368,
0.013633491471409798,
-0.033620160073041916,
-0.0033241098280996084,
0.024678055197000504,
0.03182148560881615,
0.017511719837784767,
-0.01689891703426838,
-0.035885073244571686,
0.015463953837752342,
-0.033641066402196884,
0.00022265412553679198,
0.05840495601296425,
-0.026287171989679337,
0.015538135543465614,
-0.014338570646941662,
0.008351502940058708,
-0.01021784357726574,
0.02701616659760475,
-0.026673752814531326,
0.015646984800696373,
0.006773834116756916,
0.06681487709283829,
0.004743790719658136,
-0.03797396272420883,
0.010793172754347324,
-0.00032901595113798976,
-0.0017382838996127248,
0.0070267836563289165,
-0.01102425903081894,
-0.002574190031737089,
-0.011006915010511875,
-0.044841255992650986,
-0.011962467804551125,
0.031871724873781204,
0.011011315509676933,
-0.05881592631340027
] |
1
L'article
L16 B
du
livre
des procédures fiscales
(LPF)
accorde un droit de visite et de saisie à l'administration fiscale pour la
recherche des infractions en matière d'impôts directs et de taxe sur la valeur
ajoutée.
I. Champ
d'application
Le champ d'application de la procédure de visite et de saisie est prévu par les
dispositions
l'article
L16 B
du LPF tant sur les impôts concernés que sur la nature des infractions, le
lieu d'exercice de cette procédure et les agents habilités à l'entreprendre.
A. Impôts concernés
10
Le droit de visite et de saisie concerne la recherche des infractions aux impôts
directs et à la taxe sur la valeur ajoutée.
Il ne s'applique pas à la recherche des infractions en matière de droits
d'enregistrement et de timbre, d'impôt de solidarité sur la fortune, d'impôts
directs locaux et de taxe sur le chiffres d'affaires autres que la TVA.
B. Nature
des infractions
20
Le
paragraphe
I de l'article
L16 B
du LPF énumère les cas de présomption de fraude dans lesquels l'autorité
judiciaire peut autoriser l'administration fiscale à procéder aux visites et
saisies. Ainsi en est-il lorsque le contribuable se soustrait à l'établissement
ou au paiement des impôts sur le revenu ou sur les bénéfices, ou de la taxe sur
la valeur ajoutée :
- en se livrant à des achats ou à des ventes sans facture ;
- en utilisant ou en délivrant des factures ou des documents ne se rapportant
pas à des opérations réelles ;
- en omettant sciemment de passer ou de faire passer des écritures, ou en
passant ou faisant passer sciemment des écritures inexactes ou fictives dans des
documents comptables dont la tenue est prescrite par le code général des impôts
(CGI).
C. Lieux d'exercice
30
Les visites peuvent se dérouler en tous lieux, même privés, où les pièces et
documents se rapportant aux agissements frauduleux sont susceptibles d'être
détenus.
D. Agents de l'administration habilités à intervenir
40
Les visites sont effectuées par les agents de catégorie A de l'administration
des finances publiques, ayant au moins le grade d'inspecteur et habilités à cet
effet par le directeur général des finances publiques.
Cependant, ces agents peuvent être assistés par d'autres agents de la direction
générale des finances publiques (DGFIP), habilités dans les mêmes conditions que
les inspecteurs.
II. Modalités
d'exercice
50
L'exercice de la procédure de visite et de saisie est soumis au respect de
conditions de forme et à des conditions de fond propre à l'exercice de la
procédure.
A. Conditions de
forme
60
Les opérations sont placées, aux différents stades de leur déroulement, sous
l'autorité et le contrôle du juge. En outre, un rôle spécifique est dévolu à
l'officier de police judiciaire
(LPF,
art. L16 B-II
et III). La visite ne peut être commencée avant 6 heures ni après 21 heures.
1. Rôle de l'autorité judiciaire
70
Le juge des libertés et de la détention (JLD) du tribunal de grande instance
(TGI) peut seul délivrer une ordonnance de visite dans les lieux qui
ressortissent à la compétence du tribunal. Le magistrat doit vérifier de manière
concrète le bien-fondé de la demande qui lui est faite par l'administration
fiscale. Cette demande doit ainsi comporter tous les éléments d'information en
possession de l'administration de nature à justifier la visite.
L'ordonnance de visite doit comporter :
- l'adresse des lieux à visiter ;
- le nom et la qualité du fonctionnaire habilité qui a sollicité et obtenu
l'autorisation de procéder aux opérations de visite ;
- l'autorisation donnée au fonctionnaire qui procède aux opérations de visite de
recueillir sur place, dans les conditions prévues au
III
bis de l'article
L16 B
du LPF, des renseignements et justifications auprès de l'occupant des lieux
ou de son représentant et, s'il est présent, du contribuable mentionné au
I-B, ainsi que
l'autorisation de demander à ceux-ci de justifier pendant la visite de leur
identité et de leur adresse, dans les mêmes conditions ;
- le délai et les voies de recours contre l’ordonnance ;
- la mention de la faculté pour le contribuable de faire appel à un conseil de
son choix.
Remarque : L’exercice de cette faculté par le contribuable
n’entraîne pas la suspension des opérations de visite et de saisie. Ainsi, si le
contribuable n’arrive pas à joindre son conseil, cela n’entraîne aucune
conséquence sur le déroulement et sur la validité de la procédure de visite et
de saisie. Il en va de même dans le cas où le conseil ne peut se rendre sur les
lieux avant la fin de la visite.
Par ailleurs, le juge doit motiver sa décision par l'indication des éléments de
fait et de droit qu'il retient et qui laissent présumer, en l'espèce,
l'existence des agissements frauduleux dont la preuve est recherchée.
80
La visite et la saisie de documents s'effectuent sous l'autorité et le contrôle
du juge qui les a autorisées. A cette fin, il donne toutes les instructions aux
agents qui participent à ces opérations. Il peut, s'il l'estime utile, se rendre
dans les locaux pendant l'intervention, et peut décider la suspension ou l'arrêt
de la visite.
Par ailleurs, si à l'occasion de la visite, les agents habilités découvrent
l'existence d'un coffre dans un établissement de crédit dont la personne
occupant les lieux visités est titulaire et où des pièces et documents se
rapportant aux agissements visés au
I-B sont susceptibles de
se trouver, ils peuvent, sur autorisation délivrée par tout moyen par le juge
qui a pris l'ordonnance, procéder immédiatement à la visite de ce coffre. La
mention de cette autorisation doit être portée au procès-verbal prévu au
IV
de l'article
L16 B
du LPF (cf. II-B-1 § 120).
Le conseil n’est pas l’interlocuteur de l’administration dans la conduite de la
procédure de visite, à l’exception des cas où le contribuable le désigne comme
son représentant. Il ne peut que conseiller son client sans pouvoir intervenir
dans la procédure puisqu’il n’est pas partie à l’affaire.
2. Rôle de l'officier de police judiciaire
90
L'officier de police judiciaire est désigné par le juge ; il assiste
obligatoirement aux opérations et informe le magistrat de leur déroulement.
Il peut seul, avec les agents des finances publiques habilités, l'occupant des
lieux ou son représentant, prendre connaissance des pièces et documents avant
leur saisie ; à cet égard, il est chargé de veiller au respect du secret
professionnel et des droits de la défense, conformément aux dispositions du
3ème
alinéa de l'article 56 du
code
de procédure pénale ;
l'article
58 de ce code est applicable.
Lorsque la visite ne peut se dérouler en présence de l'occupant des lieux ou de
son représentant, l'officier de police judiciaire requiert deux témoins
indépendants choisis en dehors des personnes relevant de son autorité ou de
celle de l'administration des finances publiques ; ceux-ci ne peuvent pas
prendre connaissance des pièces et documents avant ou après leur saisie.
B. Conditions de
fond
100
Lors de la visite et de la saisie, les agents de l'administration fiscale
doivent notifier l'ordonnance et établir des procès-verbaux mais ils peuvent
aussi être habilités à recueillir des renseignements et la justification
d'identité et d'adresse.
1. Notification de l'ordonnance et élaboration des procès-verbaux
110
L’ordonnance du juge des libertés et de la détention est exécutoire au seul vu
de la minute, c’est-à-dire de la présentation de l'original de l'ordonnance du
juge.
Elle est notifiée verbalement sur place au moment de la visite à l’occupant des
lieux ou à son représentant qui en reçoit copie intégrale contre récépissé ou
émargement au procès-verbal relatant les modalités et le déroulement des
opérations
(LPF,
art. L16 B-IV).
En l'absence de l'occupant des lieux ou de son représentant, elle est notifiée
après la visite par lettre recommandée avec demande d'avis de réception. La
notification est réputée faite à la date de réception figurant sur l’avis. A
défaut de réception, il est procédé à la signification de l'ordonnance par acte
d’huissier de justice.
À défaut de réception, il est procédé à la signification de l'ordonnance dans
les conditions prévues par les
articles
550 et suivants du
code
de procédure pénale.
120
Par ailleurs, la loi exige
(LPF,
art. L16 B-IV
et V) :
- un procès-verbal dressé sur-le-champ comportant la mention des constatations
opérées au cours de la visite et les modalités de son déroulement ; ce document
est signé par les agents de l'administration des finances publiques, l'officier
de police judiciaire et les personnes visées au
premier
alinéa du paragraphe III de l'article
L16 B
(l'occupant des lieux ou son représentant, ou deux témoins) ;
- un inventaire des pièces et documents saisis, signé dans les mêmes conditions
que le procès-verbal. Cet inventaire peut être différé jusqu'à ouverture des
scellés lorsque, en raison des difficultés de l'inventaire sur place, les pièces
et documents ont été placés sous scellés.
Les originaux du procès-verbal et de l'inventaire sont, dès qu'ils ont été
établis, adressés au JLD. Une copie de ces mêmes documents est remise à
l'occupant des lieux ou à son représentant. Une copie est également adressée par
lettre recommandée avec demande d'avis de réception à l'auteur présumé des
agissements dont la preuve est recherchée.
Les documents eux-mêmes sont restitués à l'occupant, au plus tard dans les six
mois de la visite, sauf procédure incidente, auquel cas la restitution est
autorisée par l'autorité judiciaire.
2. Recueil de renseignements et la justification d’identité et d’adresse
130
L’administration fiscale à la possibilité de « recueillir des renseignements et
justifications » auprès de l’occupant des lieux ou de son représentant et, s’il
est présent, du contribuable dont la fraude est présumée et la possibilité de
demander à ces personnes de justifier à cette occasion de leur identité et de
leur adresse. Ces prérogatives de l’administration sont encadrées par la loi qui
prévoit leurs conditions de mise en œuvre commune.
a. Conditions
préalables
140
La possibilité de procéder, d’une part, au recueil d’information et de demander
la justification d’identité et d’adresse d’autre part, sont conditionnées par
une autorisation expresse du juge des libertés et de la détention autorisant la
mise en œuvre de la procédure de visite et de saisie.
1°
Fonctionnaires autorisés
150
Seuls sont autorisés expressément par le juge des libertés et de la détention
dans son ordonnance à procéder au recueil d’information et à demander aux
personnes entendues de justifier de leur identité et de leur adresse les agents
de l’administration fiscale habilités à procéder aux opérations de visite et de
saisie. Il s’agit des fonctionnaires, agents de catégorie A, mentionnés dans
l’ordonnance du juge des libertés et de la détention.
2° Personnes susceptibles d'en faire l’objet
160
La loi énonce que les personnes auprès desquelles des renseignements et
justifications peuvent être recueillies sont l’occupant des lieux ou son
représentant et, s’il est présent, le contribuable dont la fraude est présumée.
Par occupant des lieux, il faut entendre la personne qui occupe les locaux quel
que soit son titre (propriétaire, locataire, à titre gratuit, etc.). En cas de
visite de locaux professionnels, l’occupant des lieux étant une personne morale,
la personne susceptible d’être auditionnée est le représentant légal de cette
dernière.
Par représentant de l’occupant des lieux, il faut entendre la personne désignée
par l’occupant des lieux pour suivre la procédure avec l’administration.
Par contribuable dont la fraude est présumée, il faut entendre l’auteur présumé
des agissements dont la preuve est recherchée par la mise en œuvre de la
procédure de visite et de saisie. Ce dernier peut être lui-même occupant des
lieux ou, sans être occupant, peut se trouver dans un local où se déroule une
visite domiciliaire.
En revanche, les agents de l’administration fiscale ne sont pas autorisés à
recueillir des informations auprès d’autres personnes présentes sur les lieux où
se déroule la visite, telles que les salariés de l’entreprise.
3° Modalités de justification de l’identité et de l’adresse des personnes
présentes
170
Les agents de l’administration fiscale peuvent demander à l’occupant des lieux,
au représentant de l’occupant des lieux, au contribuable dont la fraude est
présumée, de justifier de leur identité et de leur adresse.
La justification peut être faite par tout moyen, aucun document n’étant
mentionné à
l’article
L16 B
du LPF.
4° Consentement préalable des personnes entendues
180
La personne interrogée est préalablement informée que son consentement est
nécessaire, tant pour le recueil de renseignements que pour la justification
d’adresse et d’identité.
5° Déroulement du recueil de renseignements et des justifications d’identité et
d’adresse
190
Ces deux opérations sont réalisées sur place dans les locaux visités. Le recueil
de renseignements et de justifications sur convocation ou en d’autres lieux est
interdit.
6° Rédaction d’un compte rendu
200
Les renseignements et justifications recueillis sont consignés dans un compte
rendu qui est signé par les agents des finances publiques les ayant recueillis,
la personne qui les a donnés, ainsi que par l’officier de police judiciaire
présent. Le compte rendu porte mention du consentement de la personne
auditionnée.
Cela étant, la personne qui a donné les renseignements et justifications peut
refuser de signer le compte rendu. En cas de refus de signer mention en est
faite sur le compte rendu.
Ce compte rendu est annexé au procès-verbal de visite et de saisie établi par
les agents des finances publiques.
Le consentement préalable ou le refus de justifier de son identité et de son
adresse de la part de l’occupant des lieux, de son représentant ou du
contribuable dont la fraude est présumée, est consigné dans le compte rendu
précité.
b. Nature des renseignements et justifications recueillis
210
Les renseignements et justifications susceptibles d’être recueillis doivent être
liés avec la fraude présumée décrite dans l’ordonnance du juge autorisant la
procédure de visite et de saisie.
Ils doivent porter sur les faits présumés dans l’ordonnance, il peut s’agir de
précision concernant le circuit des marchandises, les relations
fournisseurs/clients, le fonctionnement de la caisse, les circonstances
permettant d’établir la gérance de fait, etc..
C. Opposabilité des pièces saisies
220
Les informations recueillies dans le cadre de la procédure visée à
l’article
L16 B
du LPF ne sont opposables par l’administration des finances publiques au
contribuable qu’après la restitution des pièces et documents saisis ou leur
reproduction et la mise en œuvre des procédures de contrôle visées aux
premier
et deuxième alinéas de l'article
L47
du
LPFe.
Afin que les droits de la défense soient respectés le contribuable qui ne
donnerait pas suite aux propositions de rendez-vous de l’administration fiscale
pour lui restituer les pièces saisies (annulation répétée de rendez-vous par le
contribuable, contribuable ne se présentant pas aux rendez-vous, contribuable ne
retirant pas les courriers adressés par l’administration, etc.) est informé de
la teneur et de l’origine des informations opposées contenues dans les pièces et
documents qui n’ont pu être restitués, et de la restitution possible de ces
pièces et documents à tout moment à sa demande.
1. Constatation de la non-restitution des pièces et documents du fait du
contribuable
230
Pour que les pièces et documents saisis qui n’ont pu être restitués soient
néanmoins opposables au contribuable l’administration doit avoir effectué toutes
diligences pour les restituer
(LPF,
art. L16 B
VI
al.
2).
Ces diligences doivent être formalisées dans un document les récapitulant.
L’administration adresse au contribuable une mise en demeure de retirer les
pièces et documents saisis ou leur reproduction, à laquelle sera annexé le
récapitulatif des diligences accomplies pour leur restitution.
Si, à l’expiration d’un délai de trente jours suivant l’envoi de cette mise en
demeure, les pièces et documents saisis n’ont toujours pas pu être restitués, du
fait du contribuable, ces informations lui sont alors opposables à l’issue de la
mise en œuvre des procédures de contrôle mentionnées aux
premier
et deuxième alinéas de l'article
L47
du LPF (examen contradictoire de la situation fiscale personnelle et
vérification de comptabilité) et dans les conditions prévues à
l’article
L76 C
du LPF.
2. Opposabilité des pièces et documents saisis
240
L’article
L76 C
du LPF prévoit que l'administration fiscale est tenue d'informer le
contribuable de la teneur et de l'origine des informations contenues dans les
pièces et documents saisis qu’elle n’a pas pu lui restituer et sur lesquelles
elle s'est fondée pour établir l'imposition.
Par teneur de l’information, il s’agit d’exposer le contenu même des
informations, dont les éléments sont utilisés pour motiver les rehaussements
proposés.
Par origine de l’information, il s’agit de préciser que ces informations sont
tirées de documents saisis chez le contribuable au cours de la mise en œuvre de
la procédure de visite et de saisie qui n’ont pas pu lui être restitués, de son
fait, conformément au
second
alinéa du IV de l’article
L16 B
du LPF. Il s’agit, en outre, de préciser la nature du document, c’est-à-dire
le support de l’information (document administratif, procès-verbal, facture,
contrat, etc.).
Cette information doit figurer sur la pièce de procédure qui établit
l’imposition (proposition de rectification ou notification d’office). Elle
s’applique quelle que soit la procédure d’imposition, procédure de rectification
contradictoire ou procédure d’imposition d’office.
L’article
L76 C
du LPF fait en effet référence aux
articles
L57
du LPF et
L76
du
LPF.
Cette information ne trouve toutefois pas à s’appliquer lorsque le contribuable
s’est placé en situation d’opposition à contrôle fiscal (la procédure de
taxation d’office n’étant pas citée en référence dans
l’article
L76 C
du LPF qui ne vise expressément que les
articles
L57
du LPF et
L76
du
LPF).
Par ailleurs,
l’article
L76 C
du LPF ne s’applique qu’aux seuls documents saisis dans les locaux du
contribuable qui fait l’objet d’une procédure de contrôle fiscal externe
(vérification de comptabilité et examen contradictoire de situation fiscale
personnelle).
Ainsi, dès lors que l’administration se fonde en outre sur des renseignements ou
documents obtenus de tiers pour établir l’imposition, les dispositions de
l’article
L76 B
du LPF trouvent à s’appliquer.
3. Restitution des pièces et documents
250
L’article
L76 C
du LPF prévoit que le contribuable peut à tout moment obtenir la restitution
des pièces et documents.
Le contribuable, qui jusqu’à présent s’était opposé à la restitution, pourra
donc à tout moment récupérer les pièces et documents saisis (y compris donc
après la mise en recouvrement des impositions). Une nouvelle possibilité de
restitution lui est donc offerte et il sera ainsi en mesure d’assurer pleinement
sa défense dans la phase contentieuse.
Cette restitution ne trouve toutefois pas à s’appliquer lorsque le contribuable
s’est placé en situation d’opposition à contrôle fiscal.
III. Voies de recours
260
Les voies de recours contre la procédure de visite et de saisie peuvent prendre
la forme d'un recours contre l'ordonnance du juge des libertés et de la
détention (JLD) ou un recours contre les mesures d'exécution de la procédure de
visite et de saisie.
A. Recours contre l’ordonnance du juge des libertés et de la détention
270
L'ordonnance du JLD peut faire l'objet d'un appel et éventuellement d'un pourvoi
en cassation pour censurer l'ordonnance du premier président de la cour d'appel
qui a jugé en appel.
1. Recours en appel contre l’ordonnance du juge des libertés et de la détention
280
L’ordonnance du JLD peut faire l’objet d’un appel devant le premier président de
la cour d’appel territorialement compétente. Cet appel n’est pas suspensif.
a. Titulaires du droit de recours
290
Les titulaires à titre principal du recours contre l’ordonnance du JLD (les
appelants) sont exclusivement l’occupant des locaux visités (domicile ou le
local professionnel du contribuable concerné ou tout autre lieu où les pièces et
documents sont susceptibles d’êtres détenus) et l’auteur présumé des agissements
dont la preuve est recherchée par la mise en œuvre de la procédure de visite et
de saisie.
En effet, cet appel contre l’ordonnance du JLD ne vise qu’à contrôler la
légitimité de « l’atteinte au domicile » subie par les personnes visitées.
En sa qualité d'intimé, l'administration fiscale peut former un appel incident
(Code
de procédure civile (CPC),
art. 548).
b. Forme du recours
300
Le contribuable fait appel de l’ordonnance du JLD par déclaration remise ou
adressée, par pli recommandé ou par voie électronique, au greffe de la cour
d’appel territorialement compétente
(CPC,
art. 932).
La déclaration d’appel ne peut se faire par télécopie.
Le greffier avise immédiatement la partie adverse de l'appel
(CPC, art. 936).
Il convoque les parties à l'audience prévue pour les débats, dès sa fixation et
quinze jours au moins à l'avance, par lettre recommandée avec demande d'avis de
réception et leur adresse copie de cette convocation par lettre simple
(CPC,
art. 937).
c. Délai du recours
310
La déclaration au greffe doit être formée dans le délai, non suspensif, de
quinze jours, qui court à compter de la remise, de la réception ou de la
signification de l'ordonnance du JLD.
Le délai de quinze jours n’est pas un délai franc, c’est-à-dire que si le point
de départ n’est pas compté, en revanche, le jour de l’expiration est compris
dans le délai.
Exemple : si l’ordonnance du JLD est remise (ou reçue ou
signifiée, selon les cas) le 5 mai, le délai expire le 20 mai, le jour de la
décision qui fait courir le délai ne comptant pas. Si le dernier jour est un
samedi, dimanche ou jour férié, le délai est prorogé jusqu’au premier jour
ouvrable suivant. Ainsi, dans l’exemple ci-avant, si le 20 est un samedi, le
pourvoi peut être formé jusqu’au lundi 22 mai.
d. Modalités du
recours
320
En application de l'article
L16 B
du LPF, l’appel contre l’ordonnance du JLD ne nécessite pas le recours à un
avoué de la part des parties.
Afin de garantir les droits de la défense et d'information du contribuable, le
greffe du TGI doit transmettre sans délai le dossier de l'affaire au greffe de
la cour d'appel où les parties peuvent le consulter.
e.
Déroulement de l’audience
330
Le recours contre l’ordonnance du JLD est de la compétence du premier président
de la cour d’appel. Ce dernier fixe la date d’audience.
Le magistrat chargé d'instruire l'affaire peut entendre les parties
(CPC .art. 940).
Il peut les inviter à fournir les explications qu'il estime nécessaires à la
solution du litige, et les mettre en demeure de produire dans un délai qu'il
détermine tous documents ou justifications propres à éclairer la Cour faute de
quoi il peut passer outre et renvoyer l'affaire devant la chambre qui tirera
toute conséquence de l'abstention de la partie ou de son refus.
La procédure est orale.
f. Ordonnance du premier président de la cour d’appel
340
Le premier président de la cour d'appel se trouve investi de plein droit de la
connaissance du litige. Il statue de nouveau en fait et en droit
(CPC, art. 561).
Il peut soit déclarer l’appel irrecevable comme irrégulier ou tardif, soit
confirmer l’ordonnance du JLD attaquée, si l’appel n’est pas fondé, soit la
réformer (modifier la décision du JLD, tout en retenant la même solution,
changer la motivation ou rectifier les erreurs matérielles affectant
l'ordonnance) ou l’annuler, en tout ou partie, dans la mesure où l’appel lui
paraît fondé
(CPC, art. 542).
2. Pourvoi en cassation contre l’ordonnance du premier président de la cour
d’appel
350
Le pourvoi en cassation tend à faire censurer par la Cour de cassation la
non-conformité de la décision qu'il attaque à la règle de droit
(CPC, art. 604).
Le pourvoi en cassation à l’encontre de l’ordonnance du premier président de la
cour d’appel, recours par voie extraordinaire, n’est pas suspensif
(CPC, art. 579).
a. Personnes pouvant former un pourvoi
360
Il s’agit de toute partie qui y a intérêt
(CPC, art. 609).
Ainsi, les parties à l’instance figurant dans la décision attaquée peuvent se
pourvoir en cassation contre l’ordonnance du premier président de la cour
d’appel, à savoir l’occupant des locaux visités ou l’auteur présumé des
agissements dont la preuve est recherchée par la mise en œuvre de la procédure
de visite et de saisie, dès lors qu’ils ont fait appel de l’ordonnance du JLD et
l’administration.
b. Délai du pourvoi
370
Le délai est de quinze jours à compter de la décision attaquée, à savoir
l’ordonnance du premier président de la cour d’appel
(LPF, art. L16
B-II).
Exemple : si la décision du premier président de la cour
d’appel est prononcée le 5 mai, le délai expire le 20 mai, le jour de la
décision qui fait courir le délai ne comptant pas. Si le dernier jour est un
samedi, dimanche ou jour férié, le délai est prorogé jusqu’au premier jour
ouvrable suivant. Ainsi, dans l’exemple au
III-A-1-C, si le 20 est un
samedi, le pourvoi peut être formé jusqu’au lundi 22 mai.
c. Procédure devant la Cour de cassation
380
Les parties ne peuvent comparaître devant la Cour de cassation qu’en constituant
un avocat au Conseil d’État et à la Cour de cassation
(CPC, art. 973).
La décision attaquée doit être signifiée dans le délai de quatre mois à compter
du pourvoi, à peine d'irrecevabilité de celui-ci
(CPC, art.
611-1).
La procédure devant la Cour de cassation étant écrite, les avocats n’ont pas
l’obligation de se présenter aux audiences. Cela étant,
l’article
1018 du CPC prévoit que les avocats peuvent à leur demande, plaider devant
la Cour de cassation. Les parties peuvent être entendues avec l’autorisation du
président.
A moins qu’il ne soit décidé de la tenue de l’audience en chambre du conseil,
les débats ont normalement lieu en audience publique.
d. Arrêt de la Cour de cassation
390
La Cour de cassation peut soit déclarer le pourvoi irrecevable ou le rejeter,
soit casser, totalement ou partiellement, l’ordonnance du premier président de
la cour d’appel. La cassation entraîne l’annulation de toute décision qui est la
suite de l’application ou qui s’y rattache par un lien de dépendance nécessaire
(CPC, art.
625).
En principe, la Cour de cassation dans son arrêt désigne la juridiction de
renvoi. Exceptionnellement, la cassation peut intervenir sans renvoi dès lors
qu’il n’est pas nécessaire qu’il soit à nouveau statué sur le fond ou bien
lorsque les faits, tels qu’ils ont été souverainement constatés et appréciés par
les juges du fond, permettent à la Cour de cassation d’appliquer la règle de
droit appropriée.
3. Effets de l’annulation de l’ordonnance d’autorisation
a. Effets de l’annulation de l’ordonnance d’autorisation obtenue sur le
fondement de l'article L16 B du LPF
400
Il est de jurisprudence constante que si l’ordonnance d’un JLD est annulée par
le premier président de la cour d’appel ou par la Cour de cassation, cette
décision entraînera l'annulation par voie de conséquence des opérations de
saisies effectuées sur son fondement.
Par ailleurs, si des ordonnances ont été rendues simultanément par différents
JLD sur le fondement de
l'article
L16 B
du LPF, dans le cadre d’une même enquête fiscale, l’annulation de l’une
d’entre elles n'entraîne pas, par voie de conséquence, celle de toutes les
autres.
L'annulation de l'ordonnance par laquelle le JLD a autorisé une opération de
visite ou de saisie a pour effet d'interdire à l'administration d'opposer au
contribuable les informations recueillies à cette occasion.
Cette annulation n’affecte la régularité de l'imposition supplémentaire que dans
la mesure où celle-ci procède de l'exploitation des informations recueillies à
cette occasion.
Cette annulation demeure, en revanche, sans incidence sur la régularité de la
procédure d'imposition dans la mesure où celle-ci découle de l'exploitation de
renseignements que l'administration n'a pas recueillis à l'occasion de la visite
annulée
(Avis
CE 1er mars 1996, n° 174245-174246 Section, SARL France Finibéton).
Ainsi, il est possible à l’administration d’exploiter d’autres sources
d’information que celle de la procédure de visite et de saisie annulée.
b. Effets de l’annulation de l’ordonnance d’autorisation obtenue sur le
fondement de l'article L38 B du LPF
410
Le principe d’indépendance des procédures suivies à l’égard d’une même personne
en vertu duquel la procédure fiscale mise en œuvre par l’administration à
l’encontre d’un contribuable n’est pas affectée par le sort des procédures non
fiscales, dès lors que l’administration fiscale a régulièrement obtenu
communication des renseignements recueillis par l’administration des douanes,
s’applique aux visites domiciliaires.
Par un
arrêt
du 19 juin
2008
(n°
07NC00408),
la Cour administrative d'appel de Nancy, sur le fondement des dispositions de
l'article
L113-1
du
code
de justice administrative, a sollicité l’avis du Conseil d'État sur les deux
questions suivantes :
1°) un contribuable peut-il utilement soutenir devant le juge de l'impôt que
l'ordonnance du président du tribunal de grande instance prise sur le fondement
de
l'article
L38
du LPF méconnaît
l'article 6
§ 1 de la convention européenne de sauvegarde des droits de l'Homme et des
libertés fondamentales ?
2°) le juge administratif est-il compétent pour connaître de la régularité d'une
visite domiciliaire ordonnée par le président du tribunal de grande instance sur
le fondement de
l'article
L38
du LPF, dès lors que l'irrégularité affectant éventuellement cette visite
est susceptible d'affecter la régularité de la procédure d'imposition ?
Le Conseil d'État
(Avis
CE 10 décembre 2008, n°317573) a rendu l’avis suivant :
Dans sa rédaction applicable à la procédure de visite en cause dans le litige
dont est saisie la Cour administrative d'appel de Nancy, l'article L. 38 du LPF
prévoit que : « 1. Pour la recherche et la constatation des infractions aux
dispositions du titre III de la première partie du livre 1er du CGI et aux
législations édictant les mêmes règles en matière de procédure et de
recouvrement, les agents habilités à cet effet par l'administration
des douanes et droits indirects, peuvent effectuer des visites en tous lieux,
même privés, où les pièces, documents, objets ou marchandises se rapportant à
ces infractions sont susceptibles d'être détenus et procéder à leur saisie (...)
2. Hormis les cas de flagrance, chaque visite doit être autorisée par une
ordonnance du président du tribunal de grande instance dans le ressort duquel
sont situés les locaux à visiter ou d'un juge délégué par lui (...) »
(…)
L'opération de visite et de saisie prévue à l'article L. 38 du LPF et conduite à
l'égard d'un contribuable, sur autorisation du président du tribunal de grande
instance, par les agents habilités à cet effet par l'administration
des douanes et droits indirects, a pour objet la recherche et la constatation
des infractions aux dispositions du CGI relatives à l'assiette et à la
liquidation des contributions indirectes et taxes diverses et aux législations
édictant les mêmes règles en matière de procédure et de recouvrement. Une telle
opération est distincte de la procédure d'imposition éventuellement suivie à
l'encontre du même contribuable par l'administration fiscale en
matière, notamment, d'impôts sur le revenu ou sur les bénéfices ou de TVA. Il
s'ensuit que des moyens tirés de l'illégalité de l'ordonnance du président du
tribunal de grande instance ayant autorisé une visite telle que celle décrite
ci-dessus, ou de l'irrégularité des opérations de visite et de saisie opérées en
vertu de cette ordonnance, ne peuvent être utilement soulevés devant le juge
administratif, juge de l'impôt, dans le cadre d'une contestation portant sur une
procédure d'imposition conduite par l'administration fiscale et
utilisant des éléments recueillis à l'occasion de cette visite, obtenus par
l'administration fiscale dans le cadre de l'exercice régulier du droit
de communication.
Par un
arrêt
du 26 mars 2009, n° 07 NC 00408, rendu conformément au présent avis du
Conseil d'État, la Cour administrative d'appel de Nancy a rejeté la requête de
M. .
L’avis du Conseil d'État s’inscrit dans la ligne de la jurisprudence consacrant
le principe de l’indépendance des procédures pénales et fiscales, et ceci
qu’elles soient menées à l’encontre d’une même personne ou de personnes
distinctes
(CE
6 décembre 1995, n° 90 914, Navon et
n°
126 826, SA Samep).
Ce principe ne saurait toutefois prévaloir si la visite domiciliaire diligentée
à l’encontre d’un tiers tendait à obtenir des renseignements permettant
d’apporter la preuve des agissements du contribuable pour éluder l’impôt
(avis
CE 1er mars 1996, n°174245 et 174246, SARL France Finibéton,
n°
174244).
Et, dès lors que la communication à l’administration fiscale de pièces saisies
par les douanes est régulière, la condamnation ultérieure par la CEDH de la
procédure non fiscale est sans influence sur la valeur probante des documents
communiqués
(CE
24 novembre 1997, n°171929, ministre c./ Sté Amibu Inc.).
Le présent avis du Conseil d'État se fonde donc sur une application combinée
d’une part, du principe d’indépendance des procédures non fiscales et de la
procédure fiscale, d’autre part, de la règle selon laquelle la circonstance
qu’une procédure non fiscale a été ultérieurement condamnée par la Cour
européenne des droits de l’Homme, est sans influence sur la valeur probante des
documents communiqués.
A noter enfin que
l’article
164 de la loi de modernisation de l’économie
(loi
n° 2008-776 du 4 août 2008 publiée au journal officiel du 5 août 2008 page
12471) apporte des précisions quant à la compétence du juge administratif de
l’impôt pour apprécier la régularité d’une visite domiciliaire ordonnée par le
juge judiciaire et effectuée sous le contrôle de ce dernier, en disposant que
les voies de recours (appel contre l’ordonnance ou recours contre le déroulement
des opérations de visite ou de saisie) sont exclusives de toute appréciation par
le juge du fond de la régularité du déroulement des opérations de visite ou de
saisie.
B. Recours contre les mesures d’exécution de la procédure
420
Les recours contre les mesures d'exécution peuvent prendre la forme d'un recours
contre le déroulement des opérations de visite et de saisie devant le premier
président de la cour d'appel et le cas échéant d'un pourvoi en cassation contre
l'ordonnance de ce dernier.
1. Recours contre le déroulement des opérations
430
Le
V
de l’article
L16 B
du LPF prévoit que le premier président de la cour d'appel connaît des
recours contre le déroulement des opérations de visite ou de saisie. Ce recours
n'est pas suspensif.
a. Titulaires du droit de recours
440
Les titulaires à titre principal de ce recours sont exclusivement l’occupant des
locaux visités et l’auteur présumé des agissements dont la preuve est
recherchée.
En sa qualité d'intimé, l'administration fiscale peut former un appel incident
(CPC, art.
548).
b. Forme du recours
450
Ce recours doit être exclusivement formé par déclaration remise ou adressée, par
pli recommandé ou par voie électronique, au greffe de la cour d’appel
territorialement compétente.
Afin de garantir les droits de la défense et d'information du contribuable, le
greffe du TGI doit transmettre sans délai le dossier de l'affaire au greffe de
la cour d'appel où les parties peuvent le consulter.
c. Délai du recours
460
La déclaration au greffe doit être formée dans le délai, non suspensif, de
quinze jours, qui court à compter de la remise ou de la réception soit du
procès-verbal, soit de l'inventaire.
Le délai de quinze jours n’est pas un délai franc, c’est-à-dire que si le point
de départ n’est pas compté, en revanche, le jour de l’expiration est compris
dans le délai.
d. Modalités
du recours
470
Ce recours ne nécessite pas le recours à un avoué de la part des parties.
Les règles sont identiques à celles développées en matière de recours contre
l’autorisation de la procédure de visite et de saisie (cf.
III-A-1-d).
e. Ordonnance du premier président de la cour d’appel
480
Le premier président de la cour d'appel se trouve investi de plein droit de la
connaissance du litige. Il statue de nouveau en fait et en droit
(CPC, art. 561).
Il peut soit déclarer le recours irrecevable comme irrégulier ou tardif, soit
confirmer le déroulement des opérations de visite, si le recours n’est pas
fondé, soit l’annuler, totalement ou partiellement, dans la mesure où le recours
lui paraît fondé.
2. Pourvoi en cassation contre l’ordonnance du premier président de la cour
d’appel
490
Le pourvoi en cassation tend à faire censurer par la Cour de cassation la
non-conformité de la décision qu'il attaque à la règle de droit
(CPC, art. 604).
Les règles sont identiques à celles développées en matière de recours contre
l’autorisation de la procédure de visite et de saisie
(cf. III-A-2).
3. Effets de l’annulation du déroulement des opérations de visite et de saisie
500
Le juge du contrôle de la régularité des opérations de visite et de saisie
apprécie cette régularité au regard de chaque ordonnance d'autorisation. Dès
lors que plusieurs visites sont autorisées par des ordonnances distinctes, les
irrégularités qui entacheraient l'une des visites n’entraîne pas l'annulation de
l'ensemble des opérations.
De la même façon, si une seule ordonnance autorise la visite de plusieurs lieux
situés dans le ressort du tribunal de grande instance, les irrégularités qui
entacheraient la visite d’un de ces lieux n’entraînent pas l’annulation des
autres visites.
L'annulation de la saisie d'une pièce entraîne, pour l’administration fiscale,
l'interdiction d'utiliser cette pièce saisie ou sa copie. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-COM-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1024-PGP.html/identifiant=BOI-CF-COM-20-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | f42a38188827f48f1491e3cc2a75513f3291f6cb2b4ebaf7987e6b1bfb0ce01e | [
-0.02000332437455654,
0.018118616193532944,
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0.044280726462602615,
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] |
1
L'article 1464 du code
général des impôts (CGI) prévoit que les communes ou leurs établissements publics de coopération intercommunale dotés d'une fiscalité propre peuvent décider d'exonérer de cotisation foncière des
entreprises, en totalité ou en partie, les caisses de crédit municipal.
10
Par ailleurs, un tableau résume l'ensemble des exonérations et abattements de CFE sur ou sauf
délibération au BOI-ANNX-000229. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-10-30-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1257-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-10-30-30-10-20130506 | 2013-05-06 00:00:00 | 0b1351a153a8ef729efed47da7a365c3ed3c577e17ba2e0676fc42699c68c5bc | [
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] |
1
L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a supprimé les dispositions portant sur l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) codifiées de
l'article 885 A du code général des impôts (CGI) à
l'article 885 Z du CGI.
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L'article 31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a
instauré en lieu et place de l'ISF un nouvel impôt sur la fortune immobilière (IFI) dont les précisions sont apportées au BOI-PAT-IFI-40-20-10.
10
Le C du IX de
l'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 prévoit que les versements ouvrant droit à l'avantage fiscal prévu à
l'article 885-0 V bis du CGI, dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, effectués entre la date limite de dépôt
des déclarations mentionnées à l'article 885 W du CGI, dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, au titre de l'ISF dû
au titre de l'année 2017, et le 31 décembre 2017, sont imputables, dans les conditions prévues à l'article 885-0 V bis du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, sur l'IFI dû au titre de
l'année 2018. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-ISF-40-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1469-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-ISF-40-40-10-20181011 | 2018-10-11 00:00:00 | a5ae4590caf999177fa47c071aee9ab7f13d50a0d91cb52a9f1a7ae81938e784 | [
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0.00958444643765688,
0.004027100745588541,
0.020096730440855026,
0.04902423545718193,
-0.03236706182360649,
0.03526867926120758,
0.05717020109295845,
-0.004674035590142012,
-0.02851209230720997,
-0.05003112927079201,
-0.026424700394272804,
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0.024174684658646584,
-0.0038734832778573036,
-0.015187046490609646,
-0.03480951488018036,
-0.026406900957226753,
0.046571455895900726,
-0.041302915662527084,
0.0372772179543972,
-0.02563956193625927,
-0.022988518700003624,
-0.03311982378363609,
-0.031781602650880814,
0.016993019729852676,
-0.0328337661921978,
-0.03665866702795029,
-0.0434315949678421,
0.030728494748473167,
0.009134252555668354,
-0.037867557257413864,
0.04177632927894592,
-0.04293428733944893,
-0.03382972255349159,
-0.013298719190061092,
-0.014150998555123806,
0.0012215066235512495,
-0.024903442710638046,
-0.04925515875220299,
-0.017947932705283165,
-0.02005849964916706,
-0.006244727410376072,
0.008531136438250542,
-0.01483831088989973,
-0.03863031789660454,
0.014008097350597382,
-0.0023282982874661684,
-0.007793146651238203,
-0.043455127626657486,
-0.017105253413319588,
-0.047979313880205154,
0.032335154712200165,
-0.0001767512585502118,
0.005017307586967945,
0.001488516223616898,
-0.03887442871928215,
-0.01727875880897045,
-0.049128204584121704,
0.015541325323283672,
-0.02434532903134823,
0.022161798551678658,
-0.03305073454976082,
-0.0068984609097242355,
-0.05406559258699417,
-0.022864930331707,
0.03901267051696777,
-0.010618530213832855,
-0.011210351251065731,
-0.019305869936943054,
-0.040516845881938934,
-0.008473923429846764,
-0.029999762773513794,
0.014805495738983154,
0.014997460879385471,
-0.01451027113944292,
0.020450837910175323,
0.00730383675545454,
-0.01618535816669464,
0.04905789718031883,
-0.016300274059176445,
-0.025515766814351082,
-0.028978869318962097,
0.022440776228904724,
-0.044675715267658234,
-0.010520602576434612,
0.01590215601027012,
-0.005830957554280758,
-0.011850244365632534,
-0.042463887482881546,
-0.022668516263365746,
-0.016561483964323997,
-0.014787422493100166,
-0.025616439059376717,
-0.046245042234659195,
-0.016701845452189445,
-0.008214614354074001,
-0.021326856687664986,
-0.004239161964505911,
-0.01971209980547428,
-0.02315932884812355,
0.015828773379325867,
0.026560649275779724,
0.010623978450894356,
-0.017536161467432976,
0.05892730876803398,
0.06646934896707535,
0.01847190037369728,
0.04170392453670502,
0.000761141418479383,
0.019443217664957047,
0.019619854167103767,
-0.08389247953891754,
0.008546467870473862,
-0.01945912279188633,
0.017447656020522118,
-0.009484697133302689,
-0.011748536489903927,
-0.06571246683597565,
0.024077696725726128,
0.08716816455125809,
0.010471438057720661,
0.01929430663585663,
0.10474738478660583,
-0.003166812937706709,
-0.04614006355404854,
0.017909009009599686,
0.0416664220392704,
0.058548327535390854,
0.06373940408229828,
-0.04072289913892746,
-0.0135803846642375,
-0.011887096799910069,
-0.010363910347223282,
-0.07548873126506805,
-0.028075534850358963,
0.024367250502109528,
-0.03691848739981651,
-0.020279619842767715,
-0.04715199023485184,
0.028920218348503113,
0.019399750977754593,
0.004605904687196016,
-0.007962948642671108,
0.015171452425420284,
-0.0015159881440922618,
-0.0038812619168311357,
0.06621790677309036,
-0.004460052587091923,
-0.005815615877509117,
0.03163762018084526,
-0.026145733892917633,
0.0009020298020914197,
0.022063663229346275,
0.025013145059347153,
0.03015230782330036,
-0.016873229295015335,
0.03395507484674454,
-0.022601045668125153,
0.02903655357658863,
-0.024394281208515167,
0.00048019253881648183,
0.029115181416273117,
-0.04185078665614128,
0.03152426704764366,
0.025888612493872643,
0.017891885712742805,
0.0031777345575392246,
-0.005402473732829094,
0.00969428289681673,
0.032728616148233414,
0.024588568136096,
0.004822558723390102,
-0.0005599944270215929,
0.01754053495824337,
-0.012181833386421204,
0.017231900244951248,
-0.04461045190691948,
0.005207439418882132,
0.05099119246006012,
0.07836009562015533,
0.011173415929079056,
-0.014778291806578636,
-0.035065747797489166,
0.02869109995663166,
-0.02519000507891178,
-0.005524180829524994,
-0.017502931877970695,
0.0686573013663292,
-0.030361633747816086,
0.01121632382273674,
-0.028731992468237877,
0.038144879043102264,
0.0012046984629705548,
-0.04501860961318016,
0.002715023932978511,
0.07396510243415833,
-0.04551662877202034,
0.0017361808568239212,
-0.032456573098897934,
-0.05337976664304733,
0.025878941640257835,
-0.03009294532239437,
0.05971015244722366,
0.019978787750005722,
-0.005604157689958811,
-0.07420935481786728,
0.011385109275579453,
0.03192227706313133,
0.04166016727685928,
0.02034897729754448,
-0.061113785952329636,
0.024953456595540047,
0.025341060012578964,
0.07603617012500763,
0.004922707565128803,
-0.03441387414932251,
0.02062103897333145,
-0.014965691603720188,
-0.026926206424832344,
-0.0051654973067343235,
0.03777424246072769,
-0.03585974499583244,
0.012472041882574558,
-0.005640653893351555,
-0.04577640816569328,
-0.0328143946826458,
-0.05773438140749931,
0.01019410602748394
] |
I. Montant des ventes ou travaux à retenir pour l'assiette de l'impôt
1
Les entreprises qui ont pour objet, soit la revente en l'état de marchandises (y compris les
ventes à consommer sur place), soit la fabrication et la vente de produits finis, soit enfin l'exécution de travaux pour lesquels elles fournissent à la fois la main-d'œuvre et les matériaux ou
matières premières entrant à titre principal dans la composition de ces ouvrages, doivent retenir, pour l'assiette de l'impôt, toutes les sommes reçues ou créances acquises au cours de la période
d'imposition en contrepartie des ventes ou travaux effectués.
10
Le montant des ventes et travaux à prendre en considération doit être diminué des rabais et
remises accordés (ceux-ci sont inscrits au crédit des subdivisions du compte 70 lorsqu'ils sont déduits sur la facture elle-même ou portés au débit du compte 709 « Rabais, remises et ristournes
accordés par l'entreprise »).
20
En revanche, le prix de vente ne doit pas être diminué des escomptes de règlement inscrits sur
la facture ; ceux-ci doivent, en effet, être comptabilisés au débit du compte de charges 665 « Escomptes accordés ».
30
Enfin, bien qu'ils constituent une recette imposable, les frais de port facturés distinctement
aux clients ne sont pas compris dans le montant des ventes, mais inscrits au crédit du compte 7085 « Ports et frais accessoires facturés » (ils viennent ainsi en diminution de frais dont le montant
net [solde débiteur du compte 7085] est admis en déduction pour l'assiette de l'impôt).
40
Remarque : Il est rappelé qu'en vertu de
l'article 38 A de l'annexe III au code général des impôts (CGI), le compte de résultat est présenté hors taxes. Dès
lors, la TVA ne doit pas figurer parmi les charges et les produits d'exploitation.
Les entreprises doivent donc utiliser le mode de comptabilisation hors taxes. Elles peuvent,
cependant, notamment en ce qui concerne les entreprises de vente au détail, enregistrer leurs recettes toutes taxes comprises à la condition d'effectuer une régularisation à la fin de chaque période
d'imposition.
II. Exercice de rattachement
50
D'une manière générale, les créances consécutives à des ventes doivent être comprises dans les
produits de l'exercice au cours duquel l'accord a été réalisé entre les parties sur la chose et sur le prix.
Ce principe est conforme aux dispositions de
l'article 1583 du Code civil aux termes duquel la vente « est parfaite entre les parties, et la propriété est acquise de droit à l'acheteur
à l'égard du vendeur, dès qu'on est convenu de la chose et du prix, quoique la chose n'ait pas encore été livrée, ni le prix payé ».
En outre, l'article 38-2 bis
du CGI prévoit que les produits correspondant à des créances sur la clientèle ou à des versements reçus à l'avance en paiement du prix sont rattachés à l'exercice au cours duquel intervient la
livraison des biens (cf. BOI-BIC-BASE-20).
Cependant, dans certains contrats de vente, la date à laquelle le transfert de propriété est
légalement établi peut se trouver modifiée, ou subordonnée à la réalisation d'une situation juridique particulière. De même, la date à laquelle une créance peut être considérée comme acquise - et par
conséquent imposable - doit être précisée dans certains cas.
Ces différents contrats spéciaux et cas particuliers appellent les commentaires suivants.
A. Vente sous condition suspensive
60
Dans le cas de vente sous condition suspensive, le transfert de la propriété est subordonné à
la réalisation d'un événement futur et incertain. Si cet événement ne se réalise pas, le contrat ne produit aucun effet. Par contre, s'il se réalise, la vente produit tous ses effets, c'est-à-dire
entraîne le transfert de la propriété mais au jour seulement où l'événement se produit.
Ce n'est donc qu'à compter de cette date que la créance du vendeur peut être considérée comme
acquise.
70
Il en est ainsi, notamment à l'égard de certaines marchandises (par exemple : le vin, l'huile,
etc.) qu'il est d'usage de goûter avant d'en faire l'achat et pour lesquelles il n'y a pas de vente tant que l'acheteur ne les a pas goûtées et agréées
(Code civil, art. 1587).
80
De même, conformément à l'article 1588
du code civil, une vente faite à l'essai est toujours présumée réalisée sous condition suspensive.
90
À l'inverse, le Conseil d'État a considéré que les conventions conclues par un promoteur de
constructions immobilières avec diverses personnes et portant sur la cession d'appartements à un prix ferme et définitif doivent être regardées comme ayant fait naître au profit dudit promoteur des
créances à comprendre dans le bénéfice imposable de l'exercice au cours duquel ont été signées les conventions dont s'agit, alors même que les actes authentiques constatant la mutation de propriété
n'auraient été enregistrés que plusieurs années après. Le fait, pour les conventions susvisées, de prévoir l'octroi aux acquéreurs d'un prêt, par un organisme bancaire, à répartir entre eux après
l'achèvement de l'immeuble ne constituait pas, en effet, une condition suspensive (CE, arrêt du 5 mai 1970, req. n°s 72004 et 73902).
100
Il est précisé par ailleurs que, dans le cas particulier où la condition suspensive est le
paiement du prix, sans préjuger de la licéité d'une telle clause faisant de ce paiement à la fois une obligation principale de l'acquéreur et une condition suspensive du contrat, les ventes ainsi
conclues doivent être comprises dans les produits d'exploitation de l'exercice en cours à la date de la livraison entraînant dépossession des marchandises vendues par le créancier.
B. Vente sous condition résolutoire
110
Lorsqu'une vente est consentie sous condition résolutoire le transfert de propriété est
immédiat comme si le contrat était pur et simple mais la vente se trouve annulée si la condition prévue audit contrat se réalise ultérieurement. Par suite, en cas de vente sous condition résolutoire,
la créance doit être rattachée aux recettes imposables de l'exercice au cours duquel cette vente a été conclue, et s'il y a lieu, comme le prévoit
l'article 38-2 bis du CGI, la livraison effectuée.
Si, ultérieurement, la condition se réalise, l'annulation de la vente affectera les résultats
de l'exercice au cours duquel elle se sera produite, sans entraîner pour autant la révision de l'imposition légalement établie au titre de l'exercice correspondant à la date de conclusion du contrat
(ou à la date de livraison, le cas échéant).
C. Vente à réméré
120
La vente à réméré, c'est-à-dire avec faculté de rachat, constitue une variété de vente sous
condition résolutoire. Par ce contrat, le vendeur se réserve le droit de reprendre la chose vendue moyennant la restitution du prix et le remboursement des frais de vente ainsi que des dépenses et
réparations nécessaires faites par l'acheteur (Code
civil, art. 1659 et
Code civil, art. 1673). Cette faculté de rachat ne peut toutefois être stipulée pour un terme excédent cinq années
(Code civil, art. 1660).
Dans le cas d'une vente de cette nature, le transfert de propriété est immédiat et l'acheteur
peut exercer tous les droits de jouissance et de disposition attachés à la chose vendue (à noter que dans le cas de cession du bien par l'acquéreur, celui-ci n'en transmet la propriété que grevée du
droit de rachat du premier vendeur).
Par suite, comme en matière de vente sous condition résolutoire, la créance du vendeur doit
être rattachée aux résultats de l'exercice au cours duquel la vente a été conclue, et s'il y a lieu, comme le prévoit l'article 38-2
bis du CGI, la livraison effectuée.
Lorsque le réméré est exercé en temps utile, il annule le contrat de vente et le transfert de
propriété qui en avait été la conséquence. Dans cette hypothèse, l'annulation de la vente doit être constatée dans les résultats de l'exercice en cours à la date d'exercice de la faculté de rachat.
Remarque : Le régime fiscal de l'annulation, de la résolution, ou de la
réduction du prix de la cession d'un élément de l'actif immobilisé est défini par l'article 39 duodecies-9 du CGI. En
ce qui concerne ce régime, et le cas particulier des ventes à réméré portant sur des éléments de l'actif immobilisé, il convient de se reporter au
BOI-BIC-PVMV-40-40.
D. Promesse de vente
130
La promesse unilatérale de vente - fréquemment contenue dans les contrats de crédit-bail -
n'est pas une véritable vente, mais un avant-contrat par lequel le preneur obtient du propriétaire le droit d'acquérir la chose quand il le jugera opportun.
La vente ne devient effective, le cas échéant, qu'au jour où le preneur déclare se prévaloir
de la promesse qui lui a été consentie et où s'effectue donc, réellement, le transfert de propriété.
La promesse de vente constitue cependant une véritable vente, au regard de
l'article 1589 du Code civil, lorsqu'elle n'est plus simplement unilatérale mais constitue une promesse synallagmatique de vendre et
d'acheter et résulte, par suite, d'un consentement réciproque des deux parties sur la chose et sur le prix.
E. Vente à crédit ou à tempérament
140
La vente à crédit, dite également à terme, est un contrat par lequel le vendeur remet, au
moment de l'accord, l'objet de la vente à l'acquéreur qui s'engage à lui en payer le prix à une date ultérieure, le vendeur ne pouvant, quant à lui, exiger le paiement intégral de ce prix avant
l'arrivée du terme prévu au contrat. Lorsque le contrat stipule que le prix sera payé par prestations successives, la vente est dite à tempérament.
Conformément à la règle générale, une vente de cette nature doit être rattachée à l'exercice
au cours duquel l'accord des parties a été réalisé, et s'il y a lieu, comme le prévoit l'article 38-2 bis du CGI, la livraison
effectuée, même si une clause du contrat en prévoit la résiliation pour défaut de paiement au terme ou aux différents termes convenus.
F. Vente de matériel neuf avec reprise d'un matériel usagé
150
Le prix de vente total du matériel neuf, qui est facturé au client, doit être inscrit au titre
des produits d'exploitation de l'exercice en cours à la date de la vente, et s'il y a lieu, comme le prévoit l'article 38-2 bis du
CGI à la date de la livraison. Il n'y a pas lieu de distinguer entre la partie du prix réglée en espèces et la partie du prix réglée en nature lorsque les parties ont prévu un tel mode de
règlement. Quant au matériel repris par le cédant et non encore revendu à la clôture de l'exercice considéré et, éventuellement, des exercices suivants, il doit être compris dans l'évaluation du stock
existant à la clôture de chacun de ces exercices, pour sa valeur de reprise augmentée, le cas échéant, des frais de remise en état qui ont été engagés par l'entreprise. La vente ultérieure de ce
matériel doit être comptabilisée dans les conditions de droit commun, c'est-à-dire lorsque la créance correspondante peut être réputée acquise.
G. Échange sans soulte de marchandises
160
Une entreprise qui échange sans soulte des marchandises tirées de son stock contre des
marchandises de valeur supérieure doit être regardée comme ayant cédé les éléments remis à l'échange pour un prix égal à la valeur réelle des éléments reçus en échange. Elle accroît donc son actif
commercial de la différence entre cette valeur et le prix de revient des marchandises cédées et réalise, à due concurrence, un profit imposable à rattacher aux résultats de l'exercice en cours à la
date de l'échange.
H. Règles particulières aux entreprises de construction ou de travaux publics
170
La comptabilisation des créances, dans les entreprises de construction ou de travaux publics,
se heurte à des difficultés particulières d'évaluation inhérentes à la conduite même des travaux dont la réalisation s'étend, le plus souvent, sur plusieurs exercices et dont le règlement n'intervient
généralement qu'après d'assez longs délais.
Les entreprises en cause, doivent, d'une manière générale, faire figurer parmi les produits
d'exploitation tous les acomptes ou créances correspondant à des travaux réputés achevés, en tout ou en partie, c'est-à-dire ayant donné naissance de ce fait à des recettes ou créances acquises à la
date de clôture de l'exercice, à l'exclusion par conséquent des travaux qui, considérés comme inachevés à cette date, doivent être évalués à leur prix de revient au titre des travaux en cours. Sur la
définition des travaux en cours et les règles applicables pour leur évaluation, cf. BOI-BIC-PDSTK-20-20-20.
Cependant, en raison de la variété des situations constatées, l'administration a été amenée à
préciser sa doctrine quant à la définition des travaux en cours et a formulé corrélativement les règles à suivre pour apprécier si une entreprise de construction ou de travaux publics doit ou non,
pour l'assiette de l'impôt, être considérée comme ayant acquis une créance certaine dans son principe et dans son montant (cf. BOI-BIC-PDSTK-20-10-I §20).
Remarque : La notion de travaux en cours visée à
l'article 38-3 du CGI s'entend de l'ensemble des productions en cours.
Pour la détermination des résultats d'un exercice donné, qu'il s'agisse de travaux publics ou
de travaux privés, les entreprises concernées doivent comprendre parmi les créances considérées comme acquises à la date de clôture de l'exercice :
- d'une part, dans le cas où le contrat ou le marché ne comporte pas une clause spécifiant que
le versement d'acomptes entraîne transfert au maître de l'œuvre de la propriété ou du risque de perte de la chose, les créances qui se rapportent à des travaux ayant fait l'objet, en tout ou en
partie, d'une réception provisoire ou qui ont été mis à la disposition du maître de l'oeuvre et qui, dès lors, ne peuvent plus être considérés comme des travaux en cours ;
- d'autre part, dans le cas où le contrat ou le marché comporte une telle clause, le montant
des acomptes stipulés correspondant aux travaux effectués jusqu'à la date à laquelle a été arrêtée la situation ayant donné lieu à la fixation du dernier acompte.
180
Néanmoins, dans la première de ces deux situations, l'administration ne s'oppose pas à ce que,
pour la totalité ou pour certains de leurs travaux, les entreprises en cause portent au titre des produits d'exploitation les créances afférentes aux travaux effectués, telles qu'elles apparaissent
sur la dernière situation établie avant la date de clôture de l'exercice considéré, à la condition, bien entendu, que ces mêmes travaux soient exclus corrélativement du poste « travaux en cours »
(cette solution s'applique, mutadis mutandis, aux entreprises de constructions navales, cf. BOI-BIC-PDSTK-20-10-I § 30).
Lorsqu'une entreprise entend, pour un chantier donné, faire état de ce mode de
comptabilisation, elle peut l'utiliser, soit dès la clôture de l'exercice en cours au moment du commencement des travaux, soit à la clôture de l'un quelconque des exercices au cours desquels sont
réalisés lesdits travaux. En cas d'option pour ce mode de comptabilisation, l'entreprise doit l'utiliser jusqu'à l'achèvement du chantier considéré.
Appelé à se prononcer sur l'incidence, au regard du régime fiscal des acomptes encaissés
par une entreprise de travaux publics, des dispositions de l'article 18 du décret n° 53-405 du 11 mai 1953 relatif au règlement des marchés de l'État, selon lesquelles « le bénéficiaire d'acomptes en
est débiteur jusqu'au règlement final du marché », le Conseil d'État a jugé que ces dispositions n'ont pas pour objet et ne peuvent avoir pour effet de dispenser les bénéficiaires desdits acomptes
d'en inscrire le montant dans les recettes de leur entreprise (CE, arrêt du 22 mai 1968, req. n° 71569).
Au cas particulier, l'entreprise avait perçu, pour l'exécution d'un marché de travaux
publics, des acomptes à concurrence de 5 599 687,05 F alors que la notification du décompte définitif des travaux se montait à 4 422 811,57 F. La Haute Assemblée a considéré que l'entreprise qui avait
contesté par la voie contentieuse le montant du décompte définitif du marché de travaux exécuté pour le compte de l'État devait être regardée comme n'ayant pas reconnu un caractère certain à la
créance de son co-contractant (créance correspondant à l'excédent sur le montant du décompte définitif, des sommes perçues à titre d'acomptes). Elle ne pouvait dès lors inscrire au passif de son bilan
le montant de ladite créance, mais avait seulement la faculté, si elle s'y croyait fondée, de constituer une provision destinée à couvrir la charge éventuelle résultant de la restitution d'acomptes
perçus en trop.
Par ailleurs, il a été jugé qu'une entreprise de travaux publics, qui a perçu une certaine
somme en considération de la totalité des travaux qui lui ont été confiés mais qui n'avait pas assuré entièrement l'exécution de ces travaux à la fin de l'exercice, est tenue de porter dans les
recettes dudit exercice l'intégralité de l'acompte effectivement encaissé. Elle peut, en contrepartie, constater par une écriture de passif la charge correspondant aux travaux restant à exécuter mais
elle ne saurait, dès lors qu'elle n'a pas usé de cette faculté, obtenir par voie de réclamation que la fraction de l'acompte perçue en trop soit soustraite de son bénéfice imposable
(CE, arrêt du 14 novembre 1970, req. n°
76474).
En l'espèce, l'entreprise avait perçu de son client un acompte versé au vu d'une situation
de travaux arrêtée au 25 octobre mais comprenant - de convention expresse entre les parties - tous les travaux à exécuter avant le 31 décembre de la même année.
I. Précisions
1. Avances de démarrage
190
Lorsqu'une entreprise est en présence d'une commande dépassant ses possibilités financières
immédiates, elle peut être conduite à demander à ses clients de lui verser des « avances de démarrage » lui permettant de se procurer notamment des matériaux et matières premières nécessaires avant
même le commencement des travaux. Ces avances, qui doivent être comptabilisées à un compte d'attente au passif du bilan, ne constituent pas une recette imposable.
2. Retenues de garantie
200
Il y a retenue de garantie lorsqu'il est prévu que jusqu'à réception définitive de l'ouvrage,
le maître de celui-ci sera en droit de retenir, à titre de garantie, un certain pourcentage sur le prix des travaux effectués. Le remboursement de la retenue à l'entreprise ayant exécuté les travaux,
intervient en principe un an après livraison complète de l'ouvrage.
210
Conformément aux dispositions de
l'article 38 du CGI, les créances doivent être rattachées aux résultats de l'exercice au cours duquel elles peuvent être réputées
acquises par l'entreprise créancière, c'est-à-dire lorsqu'elles deviennent définitives dans leur principe et dans leur montant (cf. BOI-BIC-BASE-20).
Or, les créances correspondant à des retenues de garantie, prévues par certains contrats de
travaux ou de fournitures et pratiquées sur le montant des mémoires, ne sauraient être considérées comme incertaines dans leur principe. Étant par ailleurs fixées quant à leur montant, elles doivent
être considérées comme constituant des créances acquises que les entreprises doivent comprendre dans les résultats de l'exercice au cours duquel elles ont pris naissance, sans qu'il y ait lieu
d'attendre la vérification et l'acceptation des travaux en cause.
III. Travaux faits par l'entreprise pour elle-même
220
Lorsque les travaux faits par l'entreprise pour elle-même ont pour conséquence une
augmentation de l'actif, leur coût doit être inscrit à l'actif du bilan (compte 21).
D'autre part, lorsque les dépenses entraînées par de tels travaux ont le caractère de frais de
premier établissement, leur montant est, en principe, inscrit à l'actif du bilan (compte 20) [Sur le régime fiscal des sommes correspondantes, cf. BOI-BIC-CHG-20-30-20].
Dans l'une et l'autre de ces situations, le montant des sommes inscrites au compte d'actif est
porté au crédit du compte 72 « Production immobilisée » au titre des « Travaux faits par l'entreprise pour elle-même ». L'écriture correspondante traduit, non pas la prise en compte véritable d'un
produit imposable, mais bien la simple annulation comptable de la précédente inscription, au débit du compte de production immobilisée, des dépenses (achats de matériaux, salaires, travaux,
fournitures et services extérieurs, etc.) exposées pour la réalisation des travaux faits par l'entreprise pour elle-même.
Remarque : Si une entreprise, s'écartant des prescriptions du Plan comptable,
comptabilise immédiatement par le débit du compte d'actif approprié (Frais de premier établissement ou Immobilisations) le coût de travaux effectués pour elle-même, il n'y a pas lieu d'en ajouter le
montant aux produits d'exploitation.
IV. Prestations de services
230
Les entreprises qui ont pour objet principal, soit la location de biens, de services ou
d'ouvrages, soit l'exercice d'une activité d'intermédiaire ou de mandataire pour le compte d'autrui, moyennant le versement de loyers, de courtages, de commissions, de fret, d'intérêts, d'agios ou
autres rémunérations pour prix des services rendus, doivent en règle générale, comprendre dans les produits à prendre en compte pour l'assiette de l'impôt, les sommes qu'elles ont effectivement
encaissées ou la valeur des biens ou services qu'elles ont reçus en paiement, ainsi que les créances acquises par elles à la clôture de l'exercice.
A. Recettes encaissées
240
Par « sommes effectivement encaissées ou valeur des biens ou services reçus en paiement », il
faut entendre le prix total perçu par l'entreprise en contrepartie des prestations fournies, y compris, le cas échéant, les rémunérations indirectes, tels les avantages en nature, consentis dans
certains cas par les clients.
Ainsi les denrées que des commerçants ou producteurs donnent -conformément aux usages de la
profession- en sus du prix du transport, à un transporteur de fruits et légumes pour sa consommation personnelle constituent, pour ce dernier, un avantage en nature qui doit entrer en ligne de compte
pour la détermination de son bénéfice imposable (CE, arrêt du 28 janvier 1966, req. n° 66059).
Il va de soi d'autre part, que lorsqu'un gérant ou un membre dirigeant d'une société de
capitaux perçoit directement des commissions ou autres rémunérations pour prix d'opérations réalisées à titre prétendument personnel, les sommes encaissées en cette qualité doivent être considérées
somme des recettes de l'entreprise, dès lors :
- que les opérations en cause apparaissent comme inséparables de celles que l'intéressé
exerce habituellement en tant que représentant de la société
(CE, arrêt du 14 octobre 1966, req. n°
67379) ;
- ou que, pour les réaliser, l'intéressé a eu recours au personnel et utilisé le matériel
et les locaux de ladite société (CE, arrêt du
21 octobre 1970, req. n° 71071 : au cas particulier, le courrier adressé à l'intéressé au sujet des opérations litigieuses, avait été en outre expédié au siège de cette société et ses commissions
lui avaient été versées au même lieu).
250
D'une façon générale, il convient de retenir parmi les recettes d'un exercice l'ensemble des
sommes effectivement encaissées (dans la mesure, bien entendu, où elles ne représentent pas le règlement de créances acquises au cours d'un exercice précédent), et définitivement acquises à
l'entreprise.
Ainsi, les sommes que des candidats au mariage versent en une ou deux fois à une agence
matrimoniale qui s'engage à leur fournir des listes de personnes mais qui, sauf inexécution de sa part des prestations auxquelles elle est tenue, ne peut être contrainte de rembourser leur versement
aux clients qui s'estimeraient insatisfaits, doivent, même si un délai moyen de trois ou quatre mois s'écoule entre l'encaissement du prix et l'envoi des premières listes, être regardées comme des
recettes définitivement acquises à l'entreprise. Celle-ci n'est, dès lors, pas fondée à comptabiliser ses encaissements des trois ou quatre derniers mois de chaque exercice comme une créance
qu'auraient sur elle les clients à qui elle n'a encore adressé aucune liste
(CE, arrêt du 22 février 1967, req. n°
65454).
La même solution doit être retenue à l'égard des entreprises dont l'activité essentielle
consiste dans la fourniture de renseignements commerciaux et qui, à cet effet, émettent des carnets d'abonnements composés de bulletins détachables. Ces carnets sont à utiliser, en principe, dans un
délai de douze mois, mais pratiquement les bulletins non employés dans ce délai ne sont généralement pas perdus pour le client qui conserve la possibilité de les utiliser, moyennant un supplément de
prix, pour une nouvelle période de douze mois.
Dans le cas où l'entreprise en cause ne s'est pas engagée à rembourser les bons inutilisés
en fin d'exercice, autrement qu'en cas de cessation d'activité ou de refus par l'abonné d'un réajustement des tarifs et où, dès lors, ces bons ne peuvent donner lieu à remboursement que dans des
circonstances exceptionnelles ou imprévisibles et jamais à l'initiative des abonnés, le produit des abonnements doit être considéré comme une recette définitivement acquise à l'entreprise à la date
d'émission des carnets et pour le montant intégral de ceux-ci. Il en est ainsi nonobstant la circonstance que certaines prestations ne seraient fournies qu'ultérieurement et au fur et à mesure des
demandes des abonnés (CE, arrêt du 14 mai 1965, req. n° 60867).
260
Dans le même ordre d'idées, il y a lieu de comprendre dans les recettes commerciales des
banques et établissements de crédit les commissions d'engagement ou « droits de dossier » que ces organismes exigent des clients auxquels ils consentent des ouvertures de crédit et qui sont calculées
sur le montant maximum de l'ouverture de crédit, quel que soit le montant des sommes effectivement prélevées par le client et même si celui-ci n'use pas du crédit qui lui a été ouvert.
270
Jugé également, dans le cas d'une société hôtelière qui met ses locaux et son personnel à
la disposition de prostituées et de leurs clients, encaisse directement le prix global des prestations acquittées par la clientèle, puis en reverse une fraction aux prostituées à titre de rémunération
de leur activité, que les sommes ainsi perçues constituent à raison de leur intégralité, des recettes sociales à retenir pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés, alors même que la fraction
revenant aux prostituées relève normalement de la catégorie des bénéfices non commerciaux (CE, arrêt du 15 février 1984, n° 35601).
280
Avantages commerciaux anormaux.
Il est précisé que certains avantages commerciaux anormalement accordés notamment à des
sociétés liées peuvent constituer des produits imposables sur la base de l'acte anormal de gestion cf. BOI-BIC-CHG-10-10 .
B. Créances acquises
290
Conformément à la règle générale exposée ci-dessus (cf.
BOI-BIC-BASE-20), les prestataires de services doivent, en principe, faire état à la clôture de chaque exercice, de toutes les créances acquises correspondant aux
prestations fournies -locations consenties ou services rendus- au cours dudit exercice, quelles que soient, par ailleurs, la date de leur exigibilité et l'époque effective de leur recouvrement.
Il en est ainsi, par exemple, des primes émises par les sociétés d'assurances. Elles
constituent, en effet, dès leur échéance, des créances définitivement acquises à l'assureur et doivent, en conséquence, être rattachées aux résultats des exercices au cours desquels elles sont échues,
même si elles sont recouvrées au cours d'exercices ultérieurs (CE, arrêt du 18 décembre 1954, req. n° 10187).
La Haute Assemblée a également considéré que les versements de garantie facturés aux
usagers par une société concessionnaire de distribution de chaleur et d'alimentation en eau chaude sanitaire, et destinée à lui permettre de remettre en état, en fin de concession, les installations
qu'elle exploite, doivent être regardés comme constituant un élément du prix de la prestation fournie à la clientèle et par suite, comme des recettes définitivement acquises, alors même qu'en vertu du
cahier des charges ils seraient « encaissés pour le compte » du concédant
(CE, arrêt du 22 février 1984, n°
35361).
300
Les règles exposées ci-dessus ont une portée générale et visent également les « fruits
civils » qui, acquis en droit au jour le jour, doivent, en principe, être comptabilisés dès lors qu'ils sont courus à la date de la clôture de l'exercice.
Les produits correspondant à des commandes fermes en cours d'exécution sont rattachés, en
principe, à l'exercice au cours duquel intervient l'achèvement des prestations. Sur ce point, cf. BOI-BIC-BASE-20 . | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PDSTK-10-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1483-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-10-10-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d86d0a0cda03c799d11f29e0174c84a8529bc1ddfa2fce36125614dfce6ab35a | [
-0.07548844814300537,
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-0.019634811207652092,
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0.031779054552316666,
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0.06095922738313675,
-0.013823259621858597,
0.03551614284515381,
0.051247671246528625,
-0.010884329676628113,
0.08069795370101929,
-0.017723726108670235,
-0.11492408812046051,
-0.05600454658269882,
-0.030537327751517296,
-0.022682948037981987,
-0.09584428369998932,
0.06711391359567642,
0.07748043537139893,
0.06954463571310043,
-0.04787817969918251,
0.0029537638183683157,
0.0628664568066597,
0.0009504285990260541,
-0.004412281792610884,
-0.04789813980460167,
-0.030264753848314285,
-0.0017173519590869546,
0.04927521571516991,
0.02704067900776863,
0.047782596200704575,
-0.022547055035829544,
0.061927225440740585,
-0.07918651401996613,
0.06986387819051743,
0.009561629965901375,
0.03056485764682293,
-0.015138118527829647,
-0.011561254039406776,
-0.006311194971203804,
0.006641422398388386,
-0.08103614300489426,
0.05227222666144371,
0.04708661139011383,
-0.05533750355243683,
-0.025994934141635895,
-0.0010780300945043564,
0.006862614769488573,
-0.02363295666873455,
0.011309606954455376,
-0.06265923380851746,
0.011231958866119385,
-0.020306160673499107,
0.1432451605796814,
0.040475983172655106,
0.01882370561361313,
0.06595812737941742,
-0.006284199655056,
0.035769328474998474,
0.11556053906679153,
0.06350906193256378,
0.006266913376748562,
0.018279490992426872,
-0.0033403541892766953,
0.03829744830727577,
0.00046966641093604267,
0.029717763885855675,
0.02501925826072693,
0.02065357379615307,
-0.021530240774154663,
0.018877742812037468,
0.036554545164108276,
-0.0098684998229146,
0.008158931508660316,
-0.00537648843601346,
-0.030911795794963837,
0.043283894658088684,
-0.06294821202754974,
0.06696387380361557,
-0.005311233922839165,
0.0486738495528698,
-0.02619423344731331,
0.009809120558202267,
0.0849573090672493,
0.013997387140989304,
0.003384543117135763,
0.023799603804945946,
-0.028416402637958527,
0.02986106649041176,
0.04268345981836319,
-0.022934213280677795,
-0.011006160639226437,
-0.01386927254498005,
-0.010212840512394905,
-0.011873549781739712,
-0.019426243379712105,
-0.0018889039056375623,
-0.014060953631997108,
-0.020018748939037323,
0.011013958603143692,
0.02873603068292141,
-0.0199419017881155,
-0.04472054913640022,
-0.02629515901207924,
-0.0005987025797367096,
-0.04394321143627167,
-0.09270228445529938,
-0.028196264058351517,
0.0010784242767840624,
-0.11088617146015167,
-0.022732194513082504,
-0.060256168246269226,
-0.028920233249664307,
-0.05017522722482681,
0.007155663333833218,
0.010999878868460655,
0.044727351516485214,
0.02648785151541233,
-0.01129266619682312,
-0.0022162175737321377,
-0.006028293166309595,
0.0019308454357087612,
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0.008648328483104706,
0.0067656212486326694,
0.024367323145270348,
-0.032844461500644684,
-0.05200043320655823,
0.03667556121945381,
-0.00019053944561164826,
0.016454491764307022,
-0.05125138536095619,
-0.01054881326854229,
0.009681902825832367,
0.006121456157416105,
0.076516292989254,
-0.005062636453658342,
-0.028959568589925766,
0.022177817299962044,
0.04667486250400543,
-0.01676800101995468,
-0.007409935817122459,
0.040866099298000336,
0.013950183056294918,
0.07544806599617004,
0.013946865685284138,
0.1069929227232933,
-0.03816321864724159,
0.02450661174952984,
-0.010728721506893635,
-0.03497400879859924,
0.008110600523650646,
-0.004370023496448994,
-0.05350210517644882,
-0.015591329894959927,
-0.007242736406624317,
-0.06151170656085014,
0.015542319975793362,
0.021040912717580795,
0.005386340897530317,
0.009078380651772022,
0.011816803365945816,
0.0282730832695961,
0.0037001653108745813,
0.03633559122681618,
-0.00478154793381691,
-0.014491582289338112,
-0.01649005152285099,
0.03825509920716286,
0.016840990632772446,
-0.02415081486105919,
-0.003055532928556204,
0.02205585315823555,
-0.0104717668145895,
0.05800327658653259,
0.005034153815358877,
0.0497526153922081,
0.02419419214129448,
0.03239019215106964,
0.03643398359417915,
-0.043838027864694595,
-0.008787552826106548,
0.0002445607096888125,
-0.05824311077594757,
0.011045239865779877,
-0.00861179456114769,
0.004654740449041128,
-0.015027505345642567,
-0.022434314712882042,
-0.03447207063436508,
0.0023868216667324305,
0.05072897672653198,
0.018941162154078484,
-0.04486265406012535,
-0.0653289407491684,
-0.055648986250162125,
0.02229473553597927,
-0.0073501309379935265,
-0.020702360197901726,
0.015407809987664223,
-0.037983186542987823,
-0.01579497940838337,
-0.01631094701588154,
0.01719639077782631,
0.021807491779327393,
0.022700292989611626,
-0.008080045692622662,
0.030165204778313637,
0.027077272534370422,
-0.03749177232384682,
0.014264486730098724,
0.003306160680949688,
0.014945583418011665,
-0.06934571266174316,
-0.04854268580675125,
0.013400079682469368,
-0.022225262597203255,
-0.022729728370904922,
-0.02901701256632805,
-0.0009696742636151612,
-0.03062271885573864,
0.0038848721887916327,
0.02190709486603737,
-0.007194004487246275,
0.04772849753499031,
0.0017727293306961656,
-0.05007830262184143,
0.07476361840963364,
0.012830727733671665,
0.007296802010387182,
-0.022147295996546745,
0.037120480090379715,
-0.008470453321933746,
-0.04342527687549591,
0.055556684732437134,
-0.029193371534347534,
-0.003954204265028238,
-0.039491791278123856,
-0.01759069599211216,
0.020264191552996635,
-0.004310557618737221,
-0.024941852316260338,
0.04741080477833748,
-0.023123160004615784,
-0.010844018310308456,
0.04274208843708038,
0.02781273052096367,
-0.08867782354354858,
-0.015461239963769913,
0.0694454163312912,
-0.005059339106082916,
-0.014332653023302555,
-0.0009318700758740306,
0.030455440282821655,
0.032113876193761826,
0.005838342010974884,
-0.013042855076491833,
-0.04078197479248047,
-0.04622862488031387,
0.06104433164000511,
-0.02862348034977913,
0.015483747236430645,
0.04538625478744507,
-0.02721208892762661,
0.009673180058598518,
0.0007218802929855883,
-0.00932611059397459,
-0.00439062062650919,
-0.046508606523275375,
-0.023845050483942032,
-0.026923907920718193,
-0.004164203070104122,
0.004426965489983559,
0.00018998509040102363,
-0.019560329616069794,
-0.054932042956352234,
-0.02622939459979534,
-0.014407314360141754,
0.005408750381320715,
-0.12683576345443726,
-0.030323950573801994,
0.018701044842600822,
-0.012691215611994267,
-0.017908994108438492,
0.052036069333553314,
-0.03394056856632233,
0.0003020207514055073,
0.03921909257769585,
-0.023733993992209435,
0.00966446939855814,
0.038054004311561584,
0.04443151503801346,
0.02431182563304901,
-0.013276240788400173,
-0.016578467562794685,
-0.009593455120921135,
-0.02183714509010315,
-0.010183843784034252,
-0.0031810917425900698,
-0.0070678675547242165,
0.0017357461620122194,
0.056610673666000366,
0.033089108765125275,
-0.0524614043533802,
-0.054718341678380966,
0.0611533597111702,
0.01826166734099388,
0.0181045513600111,
0.0009386379970237613,
0.04614127054810524,
-0.020435836166143417,
-0.021926404908299446,
-0.03127328306436539,
-0.005787394009530544,
0.019913503900170326,
0.004587871953845024,
-0.021811002865433693,
-0.07528939843177795,
-0.03755117580294609,
0.0366717129945755,
0.004630907438695431,
-0.025228798389434814,
-0.030852722004055977,
0.024044707417488098,
-0.018453791737556458,
0.0009161428897641599,
-0.041110821068286896,
0.02726958505809307,
0.012700293213129044,
0.0031937251333147287,
0.001785276341252029,
-0.027833808213472366,
0.005796648096293211,
-0.028510943055152893,
0.03660013526678085,
-0.012314054183661938,
0.013052564114332199,
0.04048021510243416,
0.017126716673374176,
-0.02580849640071392,
0.015044378116726875,
-0.0004784126649610698,
-0.0010685996385291219,
0.007259261794388294,
-0.050546273589134216,
-0.026401285082101822,
0.02013522945344448,
0.010830339975655079,
0.03505122661590576,
-0.004676865879446268,
0.021739762276411057,
0.015636680647730827,
-0.0013659810647368431,
0.05642843246459961,
-0.022562282159924507,
-0.023697394877672195,
-0.024880822747945786,
0.04698361083865166,
-0.015849214047193527,
0.05832894891500473,
-0.02448846586048603,
0.003817617427557707,
0.0025348798371851444,
0.008348465897142887,
0.01319512352347374,
-0.010994299314916134,
0.056685443967580795,
0.07059116661548615,
0.014839952811598778,
-0.039010267704725266,
0.015358432196080685,
0.029949702322483063,
0.009268787689507008,
-0.0048813652247190475,
0.013514656573534012,
-0.01899624802172184,
0.050966307520866394,
-0.026375699788331985,
0.0006152846617624164,
0.01027828361839056,
0.005206930451095104,
-0.025567788630723953,
-0.03226242586970329,
0.0245028305798769,
-0.01863241195678711,
0.05211055278778076,
0.021661780774593353,
0.001151129836216569,
-0.009235034696757793,
0.060484182089567184,
-0.06048428639769554,
0.02237342856824398,
0.0014634261606261134,
0.023034673184156418,
0.007927409373223782,
0.0032351654954254627,
0.014410912059247494,
0.039142340421676636,
-0.010169094428420067,
0.009458567015826702,
-0.047456029802560806,
-0.06531528383493423,
0.058414578437805176,
0.06377623230218887,
-0.020870309323072433,
0.0531868040561676,
0.008976923301815987,
-0.005060254596173763
] |
I. Formations de jugement de la Cour de cassation
1
La Cour de cassation comprend des chambres civiles et au moins une chambre criminelle
( Code de l'Organisation Judiciaire (COJ)
art.R*421-3).
Les chambres civiles sont actuellement au nombre de cinq
(COJ, art. R*421-3) : les trois premières s'appellent chambres civiles, la quatrième chambre commerciale et
financière, la cinquième chambre sociale.
10
Les arrêts peuvent être rendus soit par l'une des chambres, soit par une chambre mixte, soit
enfin par l'assemblée plénière de la Cour de cassation (COJ, art.
L 421-3).
20
D'une manière générale, les décisions fiscales sont prononcées soit par l'une des trois chambres
civiles, soit par la chambre commerciale et financière.
A. Chambres de la Cour de cassation
30
Chacune des chambres de la Cour de cassation se compose :
1° D'un président de chambre, président de section ;
2° De conseillers, le cas échéant, présidents de section ;
3° De conseillers référendaires ;
4° D'un premier avocat général ;
5° D'un ou plusieurs avocats généraux ;
6° D'un ou plusieurs avocats généraux référendaires ;
7° D'un greffier de chambre
(COJ, art. R.421-4).
40
Toutefois, la composition de chacune des chambres n'est pas fixée de manière impérative.
L'affectation des magistrats à chaque chambre est décidée chaque année par le premier président, ou, pour les avocats généraux, par le procureur général
(COJ, art. L.121-3, R 431-3
et R 432-2).
50
Chacune des chambres est normalement présidée par un président de chambre.
Cependant, la présidence peut être assurée par le premier président de la Cour de cassation
chaque fois qu'il le juge convenable. Le président de chambre peut, le cas échéant, être remplacé par le conseiller dont le rang est le plus élevé
(COJ, art. R 431-1).
60
À l'audience, chaque chambre doit comprendre au moins 5 membres ayant voix délibérative
(COJ, art. R 431-5) .
Remarque : Cf. ci-dessous n°240 et suivants pour
ce qui concerne l'examen des affaires par une formation restreinte.
70
La parole est portée par l'avocat général affecté à la chambre, au nom du procureur général
(COJ, art. L 432-3 al.1).
D'ailleurs, ce dernier peut, toutes les fois qu'il le juge convenable, porter la parole à l'audience de l'une des chambres ou devant la formation prévue à l'article
L 441-2 du COJ
(cf. BOI-CTX-JUD-30-10-20) (COJ, art.
L 432-1 al.2).
B. Chambres mixtes de la Cour de cassation
80
Le renvoi devant une chambre mixte est prévu lorsque l'affaire pose une question relevant
normalement des attributions de plusieurs chambres ou si la question a reçu ou est susceptible de recevoir devant les chambres des solutions divergentes ; il doit l'être en cas de partage égal des
voix.
La chambre mixte doit se prononcer sur le pourvoi même si les conditions de sa saisine
n'étaient pas réunies (COJ, art.
L 431-9).
90
Le renvoi est décidé
(COJ, art. L 431-7) :
- soit avant l'ouverture des débats, par ordonnance non motivée du premier président ;
- soit par arrêt non motivé de la chambre saisie.
Le renvoi est de droit lorsque le procureur général le requiert avant l'ouverture des débats.
100
Un membre de la chambre mixte est chargé du rapport par le premier président .
110
La chambre mixte est composée de magistrats appartenant à trois chambres au moins de la Cour
de cassation (COJ, art. L
421-4).
120
La présidence est assurée par le premier président de la Cour de cassation ou, en cas
d'empêchement, par le plus ancien des présidents de chambre de la cour (ibid).
130
La chambre mixte comprend, en outre, les présidents et doyens des chambres qui la composent
ainsi que deux conseillers de chacune de ces chambres (ibid).
140
Lorsque la présidence de la chambre mixte est assurée par le président de l'une des chambres
qui la composent, un autre conseiller de cette chambre est, en outre, appelé à siéger par le premier président (COJ,
art. R 431-11 al.2).
150
La chambre mixte ne peut siéger que si tous les membres qui doivent la composer sont présents.
En cas d'empêchement de l'un de ces membres, il est remplacé par un conseiller désigné par le premier président ou, à défaut de celui-ci, par le président de chambre qui le remplace
(COJ, art. L
431-8)
160
À l'audience, la parole est portée par le procureur général. Il est, le cas échéant, suppléé
par le premier avocat général ou par un avocat général (COJ, art.
L 432-1 et
L 432-2).
C. Assemblée plénière de la Cour de Cassation
170
Le renvoi devant l'assemblée plénière peut être ordonné lorsque l'affaire pose une question de
principe, notamment s'il existe des solutions divergentes soit entre des juges du fond, soit entre les juges du fond et la Cour de cassation ; il doit l'être lorsque, après cassation d'un premier
arrêt ou jugement, la décision rendue par la juridiction de renvoi est attaquée par les mêmes moyens (COJ, art.
L 431-6.).
180
L'assemblée plénière doit se prononcer sur le pourvoi même si les conditions de sa saisine
n'étaient pas réunies (COJ, L
431-9).
190
Lorsque le renvoi est ordonné par l'assemblée plénière, la juridiction de renvoi doit se
conformer à la décision de cette assemblée sur les points de droit jugés par celle-ci (COJ, art L
431-4).
200
L'assemblée plénière est présidée par le premier président de la Cour de cassation ou, en cas
d'empêchement, par le plus ancien des présidents de chambre (COJ, art.
L 421-5).
210
Elle comprend, en outre, les présidents et les doyens des chambres ainsi qu'un conseiller pris
au sein de chaque chambre (ibid).
220
L'assemblée plénière ne peut valablement siéger que si tous les membres qui doivent la
composer sont présents. En cas d'empêchement de l'un de ces membres, il est remplacé par un conseiller désigné par le premier président ou, à défaut, par le président de chambre qui le remplace
(COJ, art. L 431-8).
230
À l'audience, la parole est portée par le procureur général. En cas de besoin, il est suppléé
par le premier avocat général ou par un avocat général (COJ, art.
L 432-1 et
L 432-2).
II. Préliminaires de l'audience
A. Examen de l'affaire
1. Examen de l'affaire par une formation restreinte
240
Après le dépôt des mémoires, les affaires soumises à une chambre civile sont examinées par une
formation de trois magistrats appartenant à la chambre à laquelle elles ont été distribuées. Cette formation statue lorsque la solution du pourvoi s'impose. Dans le cas contraire, elle renvoie
l'examen du pourvoi à l'audience de la chambre.
Toutefois, le premier président ou le président de la chambre concernée, ou leurs délégués,
d'office ou à la demande du procureur général ou de l'une des parties, peuvent renvoyer directement une affaire à l'audience de la chambre par une décision non motivée
(COJ, art. L 431-1).
250
Ceci étant, que la formation restreinte soit appelée à statuer ou à renvoyer l'affaire à
l'audience de la chambre, il convient de se reporter aux développements ci-après, II A 2.
2. Examen de l'affaire par le rapporteur
260
Le président de la formation (ordinaire ou restreinte) à laquelle l'affaire est distribuée
désigne un conseiller ou un conseiller référendaire de cette formation en qualité de rapporteur (Code de procédure Civile (C.proc.
Civ.), art. 1012).
En cas de renvoi de l'affaire à une chambre mixte ou à l'assemblée plénière, le
conseiller-rapporteur est désigné par le premier président (COJ, art. R 431-14). En chambre mixte, c'est toujours
un conseiller qui appartient à l'une des chambres constituant la chambre mixte ; en assemblée plénière, c'est toujours un conseiller siégeant à cette formation.
270
L'article 1012 du C. proc. Civ. autorise le président de chambre, s'il le juge opportun, à
fixer aussitôt la date de l'audience. Il peut ainsi indirectement, d'office ou sur la requête de l'une des parties, fixer le délai maximum que le conseiller-rapporteur, pour le dépôt de son rapport,
et même l'avocat général, pour la préparation de ses conclusions (cf. ci-dessous II A 3), devront respecter.
280
Le rapporteur reçoit les dossiers transmis en vertu de
l'article 977 du C. proc. Civ. (cf. BOI-CTX-JUD-30-30).
290
Si l'affaire doit être jugée par la formation restreinte, il se borne à établir les éléments
d'un rapport oral (C. proc. Civ., art. 1013).
300
Lorsque le rapporteur désire voir développer des points de droit non compris dans le débat, il
doit alors proposer au président de la chambre saisie d'appliquer la procédure de l'article 1015 du C. proc. Civ. qui impose à
celui-ci d'avertir les parties des moyens de cassation qui paraissent pouvoir être relevés d'office et de les inviter à présenter leurs observations dans le délai qu'il fixe.
310
Il est rappelé qu'aucune observation écrite ne peut plus être produite à l'appui des mémoires
après le dépôt au greffe du rapport du conseiller ou du conseiller référendaire désigné (sous réserve du délai, fixé par le président, visé ci-dessus n°
270 et des observations prévues ci-dessus n° 300).
3. Examen de l'affaire par le ministère public
320
Après le dépôt du rapport au greffe, le dossier est communiqué au procureur général qui en
fait la distribution à un avocat général.
330
L'avocat général désigné prépare ses conclusions et formule ses propositions en vue de
l'inscription au rôle.
B. Fixation du rôle
340
Afin d'être jugée, l'affaire doit être inscrite au rôle.
350
Après examen de l'affaire au cours d'une conférence qu'il tient avec le doyen et l'avocat
général, le président de la chambre saisie arrête le rôle.
360
Il convient d'observer que le président de la chambre est tenu d'avertir les parties des
moyens de cassation qui paraissent pouvoir être relevés d'office et de les inviter à présenter leurs observations dans le délai qu'il fixe
(C. proc. Civ., art. 1015). En pareil cas, les observations écrites des parties sont recevables même après le dépôt au greffe
de la Cour de cassation du rapport du conseiller-rapporteur.
C. Récusation des juges
370
Les parties ont la faculté de récuser les magistrats de la Cour de cassation
(C.
proc. Civ., art. 341 et suiv.).
380
La demande de récusation est formée par acte remis au greffe de la Cour de cassation ou par
une déclaration qui est consignée dans un procès-verbal. Il est délivré récépissé de la demande (C. proc.
Civ., art. 344).
390
Elle doit être motivée (C. proc. Civ., art. 344, 2ème al). Aux termes de l'article 341 du C.
proc. Civ., elle n'est admise que pour les causés déterminées par la loi.
Comme il est préciséà
l'article L. 111-6 du COJ « sauf dispositions particulières à certaines juridictions la récusation d'un juge peut
être demandée :
- Si lui-même ou son conjoint a un intérêt personnel à la contestation ;
- Si lui-même ou son conjoint est créancier, débiteur, héritier présomptif ou donataire d'une
des parties ;
- Si lui-même ou son conjoint est parent ou allié de l'une des parties ou de son conjoint
jusqu'au quatrième degré inclusivement ;
- S'il y a eu ou s'il y a procès entre lui ou son conjoint et l'une des partie ou son
conjoint ;
- S'il a précédemment connu de l'affaire comme juge ou comme arbitre ou s'il a conseillé
l'une des parties ;
- Si le juge ou son conjoint est chargé d'administrer les biens de l'une des parties ;
- S'il existe un lien de subordination entre le juge ou son conjoint et l'une des parties ou
son conjoint ;
- S'il y a amitié ou inimitié notoire entre le juge et l'une des parties ;
Le ministère public, partie jointe, peut être récusé dans les mêmes cas ».
400
La demande de récusation d'un magistrat de la Cour de cassation est examinée par une chambre
autre que celle à laquelle l'affaire est distribuée et qui est désignée par le premier président.
(art.1027
C. proc.
Civ.)
410
Pour le surplus, les règles établies par les
articles
341 et suiv. du
C.
proc. Civ, pour la récusation des juges, sont applicables aux magistrats de la Cour de cassation (délai pour invoquer la récusation, obligations imposées aux juges dont la récusation est demandée,
etc).
III. Procédure à l'audience
420
Pour chaque affaire appelée, la chambre saisie entend le rapport du conseiller, les
observations orales présentées éventuellement par les avocats des parties, ou les parties elles-mêmes si elles y ont été autorisées par le président, enfin les conclusions de l'avocat général
(C. proc. Civ, art. 1017,
1018 et
1019).
430
Après la lecture des conclusions du ministère public, l'affaire est mise en délibéré.
440
Les audiences de la Cour de cassation sont publiques. Toutefois, la Cour peut décider que
les débats auront lieu ou se poursuivront en chambre du conseil s'il doit résulter de leur publicité une atteinte à l'intimité de la vie privée, ou si toutes les parties le demandent, ou s'il survient
des désordres de nature à troubler la sérénité de la justice (C. proc.
Civ, art. 1016).
IV. Décisions de la Cour de cassation
450
La Cour de cassation rend des arrêts, prononcés publiquement, de rejet ou de cassation.
A. Prononcé des arrêts
460
Quelle que soit la nature de la décision, les arrêts de la Cour de cassation contiennent les
nom, prénoms, profession et domicile de chacune des parties et l'énoncé succinct des moyens produits.
470
Dans tous les cas, les arrêts doivent être motivés. Ils visent le texte de loi sur lequel la
cassation est fondé (C. proc. Civ, art. 1020).
480
La minute de l'arrêt est signé par le président, le rapporteur et le greffier
(C. proc. Civ, art. 1021).
490
Une copie de l'arrêt est adressée à la juridiction dont émane la décision attaquée
(C. proc. Civ, art. 1022), quel que soit le sens de
l'arrêt rendu.
B. Effets des arrêts
1. Arrêts de rejet
500
Lorsque la Cour de cassation a rejeté le pourvoi, la décision attaquée devient définitive et
doit être exécutée entre les parties.
La décision attaquée ne peut plus faire l'objet d'aucun recours et est désormais irrévocable
(C. proc. Civ, art. 621). Il en est de même lorsque la Cour constate son dessaisissement
(cf. BOI-CTX-JUD-30-50), déclare le pourvoi irrecevable ou prononce la déchéance.
510
Le demandeur en cassation qui succombe dans son pourvoi peut, en cas de recours jugé abusif,
être condamné à une amende civile dont le montant ne peut excéder 3 000 € et, dans les mêmes limites, au paiement d'une indemnité envers le défendeur
(C. proc. Civ, art. 628).
520
En aucun cas la condamnation à l'amende ne peut être prononcée contre les administrations de
l'État.
2. Arrêts de cassation
530
Sur les points qu'elle atteint, la cassation replace les parties dans l'état où elles se
trouvaient avant la décision cassée. Elle entraîne, sans qu'il y ait lieu à une nouvelle décision, l'annulation par voie de conséquence de toute décision qui est la suite, l'application ou l'exécution
de la décision cassée ou qui s'y rattache par un lien de dépendance nécessaire (C. proc.
Civ, art. 625).
540
L'affaire est alors renvoyée, sauf disposition contraire (cf. ci-dessous
n° 550), devant une autre juridiction de même nature que celle dont émane l'arrêt ou le jugement cassé ou devant la même juridiction composée d'autre
magistrats (COJ, art. L 431-4
et C. proc. Civ, art. 626) (cf. BOI-CTX-JUD-30-90).
550
Toutefois, la Cour de cassation peut casser sans renvoi lorsque la cassation n'implique pas
qu'il soit à nouveau statué sur le fond. Elle peut aussi, en cassant sans renvoi, mettre fin au litige lorsque les faits, tels qu'ils ont été souverainement constatés et appréciés par les juges du
fond, lui permettent d'appliquer la règle de droit appropriée. En ce cas, elle se prononce sur la charge des dépens afférents aux instances devant les juges du fond. L'arrêt emporte exécution forcée
(COJ, art. L 411-3 et
C. proc. Civ, art. 627).
560
Si la cassation n'est que partielle, soit que le demandeur n'ait pas attaqué tous les chefs
de la décision déférée, soit que la Cour ait rejeté quelques-uns des moyens proposés, les autres chefs du dispositif sont définitivement acquis. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-JUD-30-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1612-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-30-60-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 6ee9c60ace954de67ec40a273619b8306304ad2f426f113202b7cc8285eeb9d3 | [
-0.04318796098232269,
0.07867998629808426,
-0.03281528502702713,
0.02087312936782837,
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0.04562569782137871,
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0.04234127700328827,
-0.036528754979372025,
0.05492419749498367,
0.015539380721747875,
0.075617216527462,
-0.029026266187429428,
0.019404876977205276,
0.03303619846701622,
-0.018627412617206573,
0.00006336568185361102,
0.04750069975852966,
-0.06404555588960648,
0.03501635789871216,
0.058787163347005844,
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-0.014351669698953629,
-0.0030127745121717453,
-0.021449420601129532,
-0.1014271080493927,
0.03514271229505539,
-0.04496609792113304,
0.05544595420360565,
-0.029601970687508583,
0.11040621250867844,
-0.04884730279445648,
0.02807546779513359,
0.032263558357954025,
0.022056031972169876,
0.05728472024202347,
0.04166881740093231,
0.05466904118657112,
-0.012948235496878624,
-0.019270051270723343,
-0.012922189198434353,
0.05464019626379013,
-0.04953226447105408,
-0.037177711725234985,
0.03211132809519768,
-0.0010437630116939545,
0.016899067908525467,
0.038511812686920166,
0.03272782638669014,
-0.06463328003883362,
-0.028096873313188553,
0.0436573326587677,
-0.009348681196570396,
-0.006431496702134609,
-0.007703852839767933,
-0.02220464125275612,
-0.012672476470470428,
0.03400896489620209,
-0.013522116467356682,
0.03938722983002663,
0.03308366611599922,
0.033823516219854355,
-0.014303205534815788,
0.004221017938107252,
0.028639864176511765,
-0.026809556409716606,
-0.006858497858047485,
-0.06828497350215912,
0.01483664009720087,
-0.0088953310623765,
-0.03376482054591179,
-0.06864587217569351,
-0.014900238253176212,
-0.018950173631310463,
-0.04269595071673393,
0.01055403333157301,
-0.014924614690244198,
0.05140840262174606,
-0.024351995438337326,
0.017072800546884537,
0.002809846540912986,
0.044259581714868546,
0.003289357991889119,
-0.05197976529598236,
0.007693781983107328,
-0.009195445105433464,
-0.06910096853971481,
-0.010668817907571793,
-0.07971848547458649,
-0.03357086330652237,
-0.03683394938707352,
0.007787519134581089,
0.054778218269348145,
0.008914245292544365,
0.00804553460329771,
-0.05419458448886871,
-0.06274758279323578,
0.007030462846159935,
0.018482977524399757,
0.018238727003335953,
-0.011447717435657978,
0.01650950312614441,
-0.022376397624611855,
-0.0011819559149444103,
-0.060140397399663925,
0.004111575428396463,
-0.003078207839280367,
0.05016297101974487,
-0.044184692203998566,
-0.05596831440925598,
0.02551298588514328,
-0.013585652224719524,
0.025849077850580215,
0.03952966630458832,
0.04455466940999031,
-0.023349393159151077,
0.012961720116436481,
-0.01578647829592228,
-0.0620555579662323,
0.029877854511141777,
-0.03908604010939598,
-0.03845667466521263,
0.011521327309310436,
-0.0017514789942651987,
0.042315367609262466,
-0.04524195194244385,
0.009174280799925327,
-0.004640877712517977,
-0.01764112152159214,
0.016453126445412636,
0.06432878226041794,
0.0634072870016098,
-0.053657304495573044,
0.017930729314684868,
-0.015330817550420761,
-0.016266915947198868,
0.0007755828555673361,
0.0026676570996642113,
0.003213851945474744,
-0.020822132006287575,
-0.04477044567465782,
0.023627208545804024,
0.019468864426016808,
-0.041528914123773575,
-0.06088845804333687,
-0.06809893995523453,
0.011465238407254219,
0.04157128930091858,
-0.025608783587813377,
-0.042034365236759186,
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0.06125912442803383,
-0.004627026617527008,
0.0013434651773422956,
0.010097677819430828,
0.013770079240202904,
-0.058741796761751175,
-0.015032609924674034,
-0.0017455507768318057,
0.07670364528894424,
-0.017206350341439247,
0.06721524149179459,
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0.028441758826375008,
-0.058098044246435165,
-0.03044244833290577,
0.017208825796842575,
0.016371922567486763,
0.022735893726348877,
0.025072665885090828,
-0.0019697651732712984,
0.007258507888764143,
-0.06427264958620071,
0.017734182998538017,
-0.010600230656564236,
0.003246978623792529,
0.031024577096104622,
-0.025965124368667603,
-0.05891261622309685,
-0.002394696231931448,
0.01521111000329256,
0.027615662664175034,
-0.052619125694036484,
-0.0006583311478607357,
0.024048803374171257,
0.0047800880856812,
-0.009820926934480667,
0.010006705299019814,
-0.036041174083948135,
0.032434262335300446,
-0.04494590312242508,
-0.03343935310840607,
0.023283064365386963,
0.011701181530952454,
-0.022645099088549614,
-0.007084091193974018,
-0.04826436936855316,
-0.04494829103350639,
-0.012026463635265827,
0.019625836983323097,
0.029727669432759285,
0.0029215747490525246,
0.003620826406404376,
-0.03307229280471802,
0.008641297928988934,
-0.009120380505919456,
-0.00974551122635603,
0.02996874414384365,
0.040308598428964615,
-0.004289816599339247,
-0.016518818214535713,
0.014349954202771187,
0.023626165464520454,
0.014365235343575478,
0.03590858355164528,
0.026078898459672928,
-0.04158899560570717,
0.007276512216776609,
-0.013148481957614422,
0.009948182851076126,
0.008018044754862785,
0.01737239770591259,
-0.0439237505197525,
0.005647778045386076,
-0.03758007660508156,
-0.05007793381810188,
-0.02203483320772648,
-0.03168998658657074,
0.010152497328817844,
-0.01621261239051819,
-0.0043854243122041225,
0.009663263335824013,
0.013628486543893814,
0.04318632930517197,
0.0500558577477932,
0.0035094725899398327,
0.005211749114096165,
-0.037705469876527786,
0.0042100693099200726,
0.02140321210026741,
0.01712825335562229,
0.012688616290688515,
0.01448397058993578,
0.0416424535214901,
-0.05570235103368759,
-0.04507974535226822,
-0.02410426363348961,
-0.03880307450890541,
0.017014725133776665,
0.014088627882301807,
0.008686886169016361,
-0.03631812706589699,
-0.031048132106661797,
-0.03160526975989342,
0.009342812933027744,
-0.001606202102266252,
-0.02934035286307335,
0.03331690654158592,
0.0054628802463412285,
0.004182619042694569,
0.04279953986406326,
0.07798547297716141,
0.03340985253453255,
0.0007352572865784168,
0.022290445864200592,
-0.008654133416712284,
-0.013450255617499352,
-0.006496897898614407,
-0.02668340876698494,
0.013299231417477131,
0.036807358264923096,
-0.05124137923121452,
-0.0014164100866764784,
-0.059216443449258804,
0.0010868763783946633,
-0.0031321465503424406,
0.11877216398715973,
-0.019922887906432152,
0.03201153501868248,
0.017243269830942154,
0.024134807288646698,
-0.042204711586236954,
-0.019980164244771004,
0.007560867350548506,
0.015630103647708893,
0.02781773917376995,
-0.05562133714556694,
-0.04171290248632431,
0.019761698320508003,
0.008673785254359245,
-0.01279648207128048,
-0.02657865174114704,
0.012437302619218826,
-0.021970432251691818,
0.0032597354147583246,
-0.00027813241467811167,
0.08114220947027206,
-0.003350222483277321,
-0.029300406575202942,
-0.024594921618700027,
0.03345823287963867,
-0.045863546431064606,
-0.035877734422683716,
-0.005631797015666962,
0.03732221946120262,
0.017148755490779877,
0.018191255629062653,
-0.005904297810047865,
-0.04729338735342026,
-0.004561197012662888,
0.04731094092130661,
0.023153061047196388,
-0.04088393598794937,
0.016834793612360954,
0.019977588206529617,
-0.004566766321659088,
0.028106633573770523,
0.04719020426273346,
0.06017778068780899,
-0.025871476158499718,
-0.0031003523617982864,
-0.005134932231158018,
0.010688329115509987,
-0.002913613570854068,
0.017997562885284424,
0.007817412726581097,
0.06224922835826874,
-0.009170740842819214,
0.07101636379957199,
-0.06957637518644333,
0.012403035536408424,
-0.02213766612112522,
-0.015802698209881783,
-0.07237039506435394,
0.07794509828090668,
-0.018397940322756767,
0.0664127767086029,
-0.000842904148157686,
0.07171372324228287,
-0.028542591258883476,
0.0022325615864247084,
0.031156204640865326,
0.012977001257240772,
-0.019657080993056297,
0.021616481244564056,
-0.024407703429460526,
-0.03152037411928177,
-0.016870936378836632,
-0.052313826978206635,
0.00928417220711708,
-0.00479679461568594,
0.011438601650297642,
-0.00603861827403307,
-0.01334519125521183,
0.010643518529832363,
-0.0031781450379639864,
-0.030687736347317696,
0.009085225872695446,
-0.03359391540288925,
-0.0297591183334589,
-0.02046906016767025,
-0.05714161694049835,
0.06430257111787796,
-0.025258488953113556,
0.018018096685409546,
0.008381945081055164,
0.015268974006175995,
-0.012147062458097935,
0.02924981527030468,
-0.0022957150358706713,
0.04186377301812172,
0.04541683942079544,
-0.006654176861047745,
0.03714072331786156,
0.06613246351480484,
0.01173907145857811,
-0.023440809920430183,
0.013242428191006184,
-0.08241315186023712,
0.05149415507912636,
0.020613113418221474,
-0.017303237691521645,
-0.02822934277355671,
0.029277050867676735,
0.014990000054240227
] |
1
La déduction de la TVA afférente aux dépenses supportées par un assujetti n'est en aucun cas
subordonnée à la preuve de la répercussion de leur coût dans le prix de ses opérations ouvrant droit à déduction.
L'exercice du droit à déduction n'est subordonné qu'au seul respect cumulatif des conditions
issues des dispositions de l'article 271 du code général des
impôts (CGI) selon lesquelles les dépenses doivent :
- être utilisées pour les besoins d'une opération économique réalisée à titre onéreux (opération
imposable) ouvrant droit à déduction, sous réserve que ces dépenses ne fassent pas l'objet d'une utilisation privative supérieure à 90 % de leur utilisation totale ou qu'elles ne soient pas visées par
une mesure d'exclusion du droit à déduction;
- être justifiées par une facture comportant l'ensemble des mentions visées à
l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI.
10
Par ailleurs, l'article 273
du CGI prévoit que doivent être déterminées les conditions dans lesquelles les assujettis qui ne réalisent pas exclusivement
des opérations ouvrant droit à déduction peuvent exercer leurs droits à déduction.
20
Rappel des règles applicables jusqu'au 1er janvier 2008 :
- les assujettis partiels, personnes assujetties à la TVA réalisant à la fois des opérations
imposables (opérations placées dans le champ d'application de la TVA) et des opérations non imposables;
- les redevables partiels, personnes assujetties à la TVA réalisant exclusivement des
opérations imposables mais qui n'ouvrent pas toutes droit à déduction;
- les assujettis partiels redevables partiels, personnes assujetties à la TVA réalisant à la
fois des opérations non imposables, des opérations imposables n'ouvrant pas droit à déduction et des opérations imposables ouvrant droit à déduction.
Les règles à appliquer pour déterminer le quantum de taxe déductible variaient en fonction de
chacune de ces catégories.
Ainsi, les assujettis partiels étaient soumis à la règle de l'affectation totale : la taxe
grevant un bien ou un service était déductible à proportion exacte de son utilisation à des opérations ouvrant droit à déduction.
Par contre, les redevables partiels étaient soumis à des dispositions différentes selon la
nature du bien ou du service. Pour les immobilisations corporelles, la règle applicable était celle du prorata de déduction : la taxe grevant une immobilisation corporelle était déductible dans une
proportion fixée forfaitairement en fonction de la part du chiffre d'affaires taxé dans le chiffre d'affaires total. Pour les autres biens et services (ABS), la règle était celle de l'affectation
incomplète :
- la taxe grevant les ABS utilisés à des opérations ouvrant droit à déduction était
intégralement déductible;
- la taxe grevant les ABS utilisés exclusivement à des opérations n'ouvrant pas droit à
déduction n'était pas déductible;
- la taxe grevant les ABS mixtes était déductible forfaitairement à hauteur du prorata.
Enfin, les assujettis partiels redevables partiels étaient soumis à des règles résultant de la
combinaison des principes rappelés aux deux paragraphes précédents.
30
Depuis le 1er janvier 2008, les modalités d’exercice du droit à déduction ont été modifiées à
la suite du décret n°
2007/566
du 9 mai 2007.
La prise en compte de l’arrêt Socofrein
(Conseil d'Etat, 21 février 1979, n° 08070,
Socofrein), qui conduit, pour les redevables partiels, à étendre aux immobilisations corporelles le principe de l’affectation partielle, jusque-là applicable uniquement aux ABS, se traduit :
- par une unification des règles applicables aux redevables partiels, la distinction entre
immobilisations et ABS devenant inopérante,
- et par un rapprochement notable entre les règles applicables aux assujettis partiels et
celles applicables aux redevables partiels, qui ne diffèrent plus qu’en ce qui concerne les biens mixtes.
Dorénavant, la TVA supportée par un redevable partiel ayant grevé une dépense d’immobilisation
est totalement déductible lorsque le bien en cause est utilisé exclusivement pour la réalisation d’opérations ouvrant droit à déduction. A l’inverse, aucune déduction n'est possible lorsque le bien
est utilisé totalement pour la réalisation d’opérations n’ouvrant pas droit à déduction. Enfin, la déduction n'est plus opérée de manière forfaitaire que dans le cas d’une dépense ayant un caractère
mixte, c’est à dire utilisée à la fois pour la réalisation d’opérations ouvrant droit à déduction et d’opérations n’ouvrant pas droit à déduction.
En pratique, la taxe déductible propre à chaque bien ou service doit être déterminée en
proportion de son « coefficient de déduction », « formule synthétique » tenant compte à la fois de son degré d’utilisation pour des opérations ouvrant droit à déduction et des restrictions éventuelles
prévues par la loi ou les dispositions règlementaires.
Le coefficient de déduction est défini comme le produit des trois coefficients suivants : le
coefficient d’assujettissement, le coefficient de taxation et le coefficient d'admission.
Ce coefficient de déduction permet à la fois de déterminer les montants de taxe déductible, et
au travers de ses variations, les régularisations de taxe auxquelles l’assujetti est tenu.
L'article 205 de
l'annexe II au CGI pose le principe général : « La taxe sur la valeur ajoutée grevant un bien ou un service qu'un
assujetti à cette taxe acquiert, importe ou se livre à lui-même est déductible à proportion de son coefficient de déduction». Le coefficient de déduction est lié au bien ou au service et peut donc
varier d'un bien ou d'un service à l'autre, en fonction des éléments décrits ci-après.
Le
I de l'article 206 de
l'annexe
II
au CGI définit quant à lui le
mode de calcul du coefficient de déduction, qui « est égal au produit des coefficients d'assujettissement, de taxation et d'admission ».
RES N°2009/20 (TCA) Date de publication : 31/03/2009
Modalités de déduction de la taxe sur la valeur ajoutée. Refonte de l'annexe II au code général
des impôts. Obligations comptables des entreprises.
Question :
Les dispositions du
décret n°2007-566 du 16 avril 2007 relatif aux modalités de déduction de la taxe sur la valeur
ajoutée sont-elles de nature à modifier le contenu des obligations comptables des entreprises ?
Réponse :
Depuis le 1er janvier 2008, la déduction de la taxe afférente à une dépense s'opère à proportion
du coefficient de déduction qui lui est attribué, lequel résulte du produit de ses coefficients d'assujettissement, de taxation et d'admission
(CGI, ann. II, art. 205 et CGI, ann. II,
art. 206).
Même si le suivi explicite de ces différents coefficients ne peut qu'être encouragé, il convient
de considérer que ce nouveau dispositif n'a pour objet que de formaliser une méthode permettant de déterminer le montant correct de taxe déductible pour chaque dépense grevée de TVA supportée par un
assujetti. Dès lors, le décret n°2007-566 n'a pas en soi modifié les obligations des assujettis
en matière de contrôle des comptabilités informatisées telles qu'elles sont décrites dans les BOI-BIC-DECLA-30-10-20-40 et BOI-CF-IOR-60-40.
Ainsi, les assujettis doivent donc seulement être en mesure de justifier que le quantum de taxe
déduite ou régularisée correspond à celui issu des règles décrites dans le décret. Bien entendu, lorsque le quantum s'avère incorrect, l'administration est fondée à exercer son droit de rectification
dans le cadre des procédures de contrôle en vigueur.
40
Le présent chapitre est consacré :
- au coefficient d'assujettissement (cf. section 1, cf.
BOI-TVA-DED-20-10-10) ;
- au coefficient de taxation (cf. section 2, cf.
BOI-TVA-DED-20-10-20) ;
- au coefficient d'admission (cf. section 3, cf.
BOI-TVA-DED-20-10-30) ;
- au coefficient de déduction (cf. section 4, cf.
BOI-TVA-DED-20-10-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DED-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1637-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DED-20-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | bdae22fc93a3ae2a14a03226241c4bb5eeb949977eb9d4faebbccec20fdd2e63 | [
-0.036193132400512695,
0.04072990640997887,
-0.0023254246916621923,
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-0.0206112302839756,
0.041751932352781296,
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0.026525050401687622,
0.02006806619465351
] |
1
Les droits des créanciers sont garantis par le patrimoine du débiteur qui forme le " gage
commun " , ou général (C. Civil ,art 2284). Le droit de gage général confère au créancier le pouvoir de saisir et de faire vendre aux
enchères publiques les biens de son débiteur, en partie ou en totalité, mais ce droit de gage général a une efficacité limitée pour les créanciers non pourvus d'un privilège ou d'une sûreté car ils ne
peuvent agir que sur le patrimoine du débiteur tel qu'il se trouve au moment de la saisie (absence de droit de suite) et sont tous en concurrence (absence de droit de préférence).
Cette insécurité relative des créanciers est largement atténuée par l'existence de suretés :
- suretés réelles : le gage, l'hypothèque et le privilège
- sureté personnelle : le cautionnement
En obtenant et en faisant valoir ces suretés qui lui confèrent un droit de préférence et de
suite, le créancier conforte son droit de gage général. Le créancier qui bénéficie d'une sureté est mieux protégé contre l'insolvabilité du débiteur que le créancier chirographaire.
Par ailleurs, l'existence de suretés est profitable au débiteur lui-même qui trouve plus
facilement du crédit si les créanciers sont certains d'être payés à l'échéance.
10
Les créanciers qui ne peuvent obtenir spontanément de leurs débiteurs des garanties disposent, à
certaines conditions, de la possibilité de constituer des mesures conservatoires en vue de sauvegarder leurs droits sur un ou plusieurs éléments du patrimoine de leurs débiteurs.
Le fonds de commerce peut faire l'objet de mesures conservatoires particulières en cas de
cession ou d'apport .
Les développements de cette division consacrés aux suretés et garanties sont divisés en deux
titres :
- les suretés réelles (Titre 1, BOI-REC-GAR-10) ;
- les garanties du recouvrement (Titre 2, BOI-REC-GAR-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-GAR | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1646-PGP.html/identifiant=BOI-REC-GAR-20130708 | 2013-07-08 00:00:00 | 35facbafbf984c2f2cb105a6b326d3cbe6f9fa3fec8c584c8d404bbf42617930 | [
-0.11744824796915054,
0.027077920734882355,
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0.009086759760975838,
-0.05393802002072334,
-0.0309926625341177,
0.06676091253757477,
-0.014791938476264477,
0.0112919881939888,
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-0.03182927146553993,
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-0.020215043798089027,
-0.039423950016498566,
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-0.06273753196001053,
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] |
Actualité liée : 01/07/2020 : BA - BNC -
Changement de régime d'imposition (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 55)
1
Conformément à l'article 70
du code général des impôts (CGI), le régime fiscal des sociétés ou groupements agricoles non soumis à l'impôt sur les sociétés est déterminé uniquement par le montant global de leurs recettes
(II § 90 du BOI-BA-REG-10-30).
Le régime fiscal des groupements agricoles d'exploitation en commun (GAEC) est déterminé selon
des modalités spécifiques prévues à l'article 71 du CGI (BOI-BA-REG-10-40).
Il est possible que, conformément à ces dispositions, une société ou un GAEC non soumis à
l'impôt sur les sociétés relève du régime des micro-exploitations (micro-BA), tandis qu'un ou plusieurs de ses associés sont soumis à un régime réel d'imposition, ce qui suppose alors de déterminer la
quote-part de résultat leur revenant selon les règles correspondantes (II-C § 180 et suivants du BOI-BA-REG-10-30).
Remarque :
L'article 69 D du CGI exclut du régime du régime micro-BA les sociétés agricoles, autres que les GAEC mentionnés à
l'article 71 du CGI, créées à compter du 1er janvier 1997 et relevant de l'impôt sur le revenu. Toutefois les exploitations agricoles à responsabilité limitée (EARL) dont l'associé unique
est une personne physique dirigeant cette exploitation peuvent bénéficier du régime micro-BA (BOI-BA-BASE-20).
En cas de passages successifs à un régime réel d'imposition des membres d'une société ou d'un
groupement non passible de l'impôt sur les sociétés, les règles applicables sont les suivantes.
I. Évaluation au bilan d'ouverture des immobilisations amortissables
5
Les évaluations des immobilisations amortissables figurant dans le bilan d'ouverture dressé pour
le premier associé imposé d'après un régime réel d'imposition et servant de base au calcul des amortissements doivent être reprises par les autres associés, au moment où ils deviennent passibles d'un
tel régime. En effet, ces éléments ont été inscrits dans le bilan d'ouverture du premier associé soumis à un régime réel d'imposition pour leur valeur nette comptable, laquelle est déterminée à partir
de la valeur d'origine des biens et de leur durée probable d'utilisation restant à courir. Or, si cette durée a été correctement appréciée, il n'y a pas lieu de la réviser ultérieurement. Dans ces
conditions, la valeur nette comptable et l'annuité d'amortissement sont identiques pour tous les associés quelle que soit la date de leur passage sous un régime réel d'imposition.
II. Évaluation hors bilan des immobilisations non amortissables
10
Pour le calcul de la plus-value de cession, les immobilisations non amortissables doivent faire
l'objet, hors bilan, d'une évaluation distincte lors du passage de chaque associé sous un régime réel d'imposition.
III. Évaluation des stocks au bilan d'ouverture
20
Conformément aux dispositions de
l'article 38 sexdecies H de l'annexe III au CGI, sous réserve de dispositions particulières, dans le cadre
du régime réel d'imposition, les stocks agricoles doivent être évalués au prix de revient (CGI, ann. III, art. 38
nonies), sous déduction d'une provision pour dépréciation lorsque le cours du jour à la date de l'inventaire est inférieur au coût de revient
(CGI, ann. III, art. 38 decies).
En cas de passage du régime des micro-BA à un régime réel d'imposition, les stocks initiaux sont
évalués selon le prix de revient ou le cours du jour à l'ouverture de l'exercice (CGI, ann. III, art. 38
sexdecies O, BOI-BA-REG-40-10-10). Les valeurs ainsi arrêtées ne peuvent plus être modifiées tant que les éléments du stock initial figurent à l'actif de
l'exploitation.
30
Lorsque les membres d'une société imposés selon le régime micro-BA deviennent successivement
imposables selon un régime réel d'imposition et s'ils ont inscrit les titres de cette société au bilan de leur exploitation, la valeur des stocks de la société à retenir pour calculer leur quote-part
de bénéfice est égale au prix de revient des stocks ou au cours du jour à la date de l'ouverture du bilan tant que la société ne relève pas du régime réel.
Si la valorisation retenue pour le premier associé soumis au régime réel est le prix de revient
la même méthode est appliquée pour les associés entrant par la suite dans le champ du régime réel d'imposition.
Si la valorisation retenue est le cours du jour à la date d'ouverture du bilan au titre duquel
un associé est imposé au régime du bénéfice réel pour la première fois, alors les stocks doivent à nouveau être intégralement valorisés selon la même méthode lors de l'entrée dans le champ du régime
réel de chaque associé.
Puis, lorsque la société entre dans le régime du bénéfice réel, la détermination de la valeur
des stocks est effectuée à son niveau conformément aux dispositions de l'article 38 sexdecies O de l'annexe III au CGI.
Il convient d'appliquer les règles suivantes :
- jusqu'au passage de la société sous un régime réel d'imposition, la valeur du stock est
constituée par le prix de revient. À partir du changement de régime, les stocks doivent figurer au bilan de la société pour leur valeur définie à l'article 38 sexdecies O de l'annexe III au CGI
(BOI-BA-REG-40-10-10) ;
- lorsqu'un associé devient imposable selon un régime réel d'imposition avant que la société
ne soit soumise à un tel régime, il convient de déterminer la valeur des stocks selon les dispositions de l'article 38 sexdecies O de l'annexe III au CGI à chaque passage successif des associés sous
un régime réel tant que la société ne relève pas d'un tel régime.
Remarque :
L'article 69 D du CGI exclut du régime du régime micro-BA les sociétés agricoles, autres que les GAEC mentionnés à
l'article 71 du CGI et les exploitations agricoles à responsabilité limitée (EARL) dont l'associé unique est une personne
physique, créées à compter du 1er janvier 1997 et relevant de l'impôt sur le revenu.
IV. Réintégration des créances au résultat
40
En cas de passage à un régime réel d'imposition d'un membre d'une société ou d'un groupement
non passible de l'impôt sur les sociétés ayant inscrit les parts sociales de cette société ou de ce groupement au bilan de son exploitation (cette société ou ce groupement demeurant lui-même soumis au
régime micro-BA), en application des dispositions de l'article 72 E bis du CGI les créances figurant au bilan d'ouverture
du premier exercice soumis à un régime réel d'imposition sont ajoutées, au titre de ce même exercice, à la part de bénéfice imposable au nom de ce membre pour leur montant hors taxes, à proportion de
ses droits dans les bénéfices comptables de la société ou du groupement, et sous déduction d'un abattement de 87 %.
En cas de passage à un régime réel d'imposition de la société ou du groupement, il convient de
se reporter au IV § 457 du BOI-BA-REG-40-10-10.
(50) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-REG-40-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1731-PGP.html/identifiant=BOI-BA-REG-40-10-20-20200701 | 2020-07-01 00:00:00 | 7b82f37bcd400657a75f74d070a16624a9130290a03806ea4fb82e88504f2a18 | [
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0.019412465393543243,
-0.009436781518161297,
-0.025606120005249977,
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0.008532253094017506,
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-0.014877710491418839,
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0.0023040666710585356,
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0.0029329333920031786,
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0.04615762084722519,
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0.025439580902457237,
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0.04456046223640442,
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0.022634200751781464,
0.011871716007590294,
-0.013413544744253159,
-0.004138849209994078,
-0.006186247803270817,
-0.04381190240383148,
0.06239071488380432,
0.05008038133382797,
-0.037559933960437775,
-0.012927960604429245,
-0.026005970314145088,
0.013656004332005978,
-0.022470464929938316,
0.05161632224917412,
0.014314228668808937,
-0.011666886508464813,
-0.006549805402755737,
-0.023630622774362564,
0.02587004564702511,
-0.008714178577065468,
0.025583647191524506,
-0.022937344387173653,
-0.018639670684933662,
0.06445305794477463,
0.025422021746635437,
0.037890344858169556,
-0.004549393896013498,
0.021091723814606667,
-0.003585777012631297,
0.0025468063540756702,
0.029107533395290375,
-0.014790958724915981,
-0.04040350019931793,
-0.025803154334425926,
-0.033912502229213715,
0.00039768824353814125,
-0.007811808027327061,
0.017607582733035088,
0.027913415804505348,
0.025666261091828346,
0.015359259210526943,
0.05922853574156761,
-0.03681015595793724,
-0.07933846861124039,
0.02910211682319641,
-0.01638646423816681,
-0.012124043889343739,
-0.0682625100016594,
0.03706814721226692,
-0.030965646728873253,
0.011871918104588985,
0.013037851080298424,
0.008079306222498417,
-0.011022241786122322,
-0.012655859813094139,
-0.030832374468445778,
-0.02790321409702301,
-0.010756608098745346,
0.02106345258653164,
0.027964048087596893,
0.011407517828047276,
-0.010687299072742462,
0.04819541797041893,
-0.03824438527226448,
-0.007627639453858137,
0.02465577982366085,
0.026083985343575478,
-0.010128673166036606,
-0.09438465535640717,
-0.014737159945070744,
0.0013832912081852555,
0.003147509880363941,
-0.04107785224914551,
0.011717990040779114,
-0.0037122154608368874,
-0.006055782549083233,
0.012550543993711472,
-0.01950770616531372,
-0.014760843478143215,
0.009240587241947651,
-0.09059150516986847,
-0.05257444456219673,
0.03005822002887726,
-0.0029925035778433084,
0.04293370246887207,
0.01281412597745657,
-0.029114289209246635,
0.004948521498590708,
-0.016083449125289917,
0.005311751272529364,
0.01786896213889122,
-0.03970116749405861,
0.002468172460794449,
0.034777265042066574,
-0.035120368003845215,
-0.030782576650381088,
-0.07914739847183228,
0.03575510531663895,
-0.025302842259407043
] |
1
Les stipulations particulières des comptes indivis ou collectifs avec solidarité, connus plus
généralement sous le nom de comptes joints, confèrent à chacun des titulaires la faculté de retirer, seul et sans l'assistance de son codéposant, la totalité des sommes ou valeurs existant au crédit
du compte. Aussi l'article
753 du code général des impôts (CGI) a-t-il prévu
que tous les titres, sommes ou valeurs existant chez les dépositaires désignés au I de l'article 806 du
CGI et faisant l'objet de comptes indivis ou collectifs avec solidarité sont considérés, pour la perception des droits de
mutation par décès, comme appartenant conjointement aux déposants et dépendant de la succession de chacun d'eux pour une part virile.
La preuve contraire est néanmoins réservée tant à l’administration qu'aux redevables pour
combattre cette présomption purement fiscale de propriété par parts égales.
L’administration est admise, en conséquence, à démontrer, par tous les modes de preuves
compatibles avec la procédure écrite, y compris par simples présomptions du fait de l'homme, que les droits du défunt sont supérieurs à une part virile.
Notamment, cette présomption peut être utilement combattue par la démonstration que les sommes
figurant sur les comptes litigieux proviennent exclusivement de dépôts effectués par le mari au nombre desquels figurent les produits de la vente d'un bien propre et la pension de retraite servie au
mari.
La présomption de l'article
753 du CGI peut être écartée par l'administration lorsqu'elle démontre que le compte joint a été, en réalité, alimenté par un seul des cotitulaires de ce compte.
Ainsi, il a été jugé que l'administration a rapporté la preuve contraire qui lui est réservée
par l'article 753 du CGI en établissant que les sommes figurant sur un compte ouvert conjointement au nom de la défunte et de
son légataire universel résultaient uniquement de dépôts effectués par la testatrice et provenant de fonds lui appartenant en propre
(Cass. Com. 2 juin 1992, pourvoi n° 90
20671).
La Cour de cassation précise également que le Tribunal n'est pas tenu de procéder aux
recherches visées au premier moyen qui, relatives à d'éventuelles libéralités entre époux, étaient inopérantes dans le cadre du présent litige qui porte uniquement sur la mise en oeuvre de
l'article 753 du CGI
(Cass. Com.,27 janvier 1998, pourvoi n°
96-11941).
Les parties peuvent, de leur côté, établir que le défunt ne possédait qu'une part inférieure ou
même qu'il n'avait aucun droit à l'actif déposé. Mais cette preuve ne peut être fournie qu'au moyen des énonciations mêmes de l'acte de dépôt ou d'actes authentiques ou sous seing privé ayant acquis
date certaine, autrement que par le décès d'une des parties contractantes.
10
Les dépositaires sont les suivants : les administrations publiques, les établissements ou
organismes quelconques soumis au contrôle de l'autorité administrative, les sociétés ou compagnies, prestataires de services d'investissement, changeurs, banquiers, escompteurs, officiers publics ou
ministériels ou agents d'affaires.
Ils sont soumis à des obligations spécifiques examinées
BOI-ENR-DMTG-10-70-10.
20
Ne peut être assimilé à un compte joint :
- le dépôt fait au nom d'une société en nom collectif, à moins qu'il ne soit démontré que les
valeurs déposées sont la propriété personnelle des associés et non celle de la société ;
- le compte ouvert au nom d'une seule personne qui donne pouvoir à une autre personne de le
faire fonctionner ;
- le compte ouvert à la société de fait existant entre deux personnes qui se sont données, en
tant que de besoin, réciproquement pouvoir de le faire fonctionner séparément. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTG-10-10-40-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1776-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-10-40-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | a99bae1126658bf48676a4baf62e712c85d3239742933688d1074f15053b041f | [
-0.04919212684035301,
0.09273716807365417,
-0.020624753087759018,
0.059472404420375824,
-0.10409180074930191,
-0.08539891988039017,
-0.10042769461870193,
0.004802129231393337,
0.03341119363903999,
-0.045704107731580734,
-0.06253476440906525,
0.027252238243818283,
0.004899386782199144,
-0.011077319271862507,
-0.07965166866779327,
0.044250208884477615,
0.055077310651540756,
-0.025996947661042213,
-0.011672347784042358,
-0.024829138070344925,
0.06122683733701706,
0.013522980734705925,
-0.012848724611103535,
0.04123412445187569,
0.03155598044395447,
0.03854244574904442,
0.1227043941617012,
-0.05946360155940056,
-0.02819640375673771,
0.042630236595869064,
0.011212587356567383,
-0.012940770946443081,
0.018048688769340515,
0.026508675888180733,
0.011148294433951378,
-0.044643551111221313,
-0.01416997704654932,
-0.0076341815292835236,
-0.030821483582258224,
-0.003785682376474142,
0.018116313964128494,
-0.049270324409008026,
0.044919200241565704,
0.024518216028809547,
0.000045503675210056826,
0.03253178671002388,
-0.042699068784713745,
0.011475571431219578,
-0.08167120814323425,
0.06336203217506409,
-0.04743305966258049,
0.025997234508395195,
0.060115996748209,
0.008813545107841492,
0.024445751681923866,
0.00789276696741581,
-0.1060405969619751,
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0.07214464992284775,
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-0.00006267198477871716,
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-0.06539034843444824,
0.0013099770294502378,
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0.018559060990810394,
-0.011632787063717842,
0.09576167166233063,
0.07198822498321533,
0.013272658921778202,
0.056890811771154404,
0.021448597311973572,
0.038550540804862976,
0.04324972257018089,
0.07259566336870193,
-0.04931572824716568,
-0.0325002558529377,
0.061262261122465134,
0.029113734140992165,
-0.054972440004348755,
-0.0011804871028289199,
-0.02165454998612404,
0.09448548406362534,
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0.012450945563614368,
-0.008788092993199825,
-0.008043480105698109,
-0.01190579030662775,
0.019441597163677216,
0.027969365939497948,
-0.013963156379759312,
-0.0352586954832077,
0.009424407035112381,
-0.004031338728964329,
0.06483417749404907,
-0.044014785438776016,
0.025380391627550125,
0.08169206976890564,
0.032112035900354385,
-0.00868176855146885,
-0.0671532154083252,
0.023992998525500298,
-0.05356182903051376,
0.04229363799095154,
-0.02758031152188778,
0.017761388793587685,
-0.02091120183467865,
-0.014002302661538124,
-0.009104831144213676,
0.007903785444796085,
-0.02475273609161377,
-0.07272788137197495,
0.056785497814416885,
-0.013837543316185474,
0.08134125918149948,
0.009131026454269886,
-0.04590442031621933,
0.037570852786302567,
0.0014884454431012273,
-0.023222852498292923,
-0.06732277572154999,
0.018792157992720604,
-0.02385794185101986,
-0.05606333911418915,
-0.05874599516391754,
-0.03212953358888626,
-0.011695330031216145,
0.0032565617002546787,
-0.023811087012290955,
0.07863038778305054,
-0.026129094883799553,
-0.020423296838998795,
-0.01028304174542427,
-0.03195090591907501,
-0.0010908469557762146,
0.00009986323857447132,
0.09806155413389206,
0.024726107716560364,
-0.026354635134339333,
-0.08505627512931824,
0.030774518847465515,
-0.05429409444332123,
0.008739148266613483,
0.01697523519396782,
0.00681053102016449,
0.014690435491502285,
-0.0533374585211277,
0.07005646824836731,
0.03423592820763588,
-0.01972467452287674,
0.001248454675078392,
0.015091557055711746,
-0.01808784529566765,
-0.0216757170855999,
-0.029176117852330208,
0.020353328436613083,
0.024935590103268623,
-0.030090700834989548,
-0.040111102163791656,
0.05735901743173599,
-0.02769169583916664,
-0.007381117902696133,
-0.025604207068681717,
0.03411407768726349,
-0.05556390434503555,
-0.015125641599297523,
0.004038920160382986,
0.02340468391776085,
0.031321071088314056,
-0.037317343056201935,
0.027844946831464767,
0.008262469433248043,
-0.027309589087963104,
-0.02912716381251812,
-0.05873147025704384,
-0.02663213387131691,
0.02897973172366619,
-0.007140407804399729,
0.03507160022854805,
-0.05051974207162857,
-0.08050453662872314,
0.001778316916897893,
0.006603149231523275,
0.0010435873409733176,
-0.0034427077043801546,
-0.025645367801189423,
-0.0665685385465622,
0.02416461519896984,
-0.015630507841706276,
-0.027363475412130356,
-0.013022858649492264,
-0.059972669929265976,
0.01173870824277401,
0.003110569901764393,
-0.02147739753127098,
-0.04059489071369171,
0.04165232554078102,
0.05212180316448212,
0.0034650887828320265,
0.010718440636992455,
0.02195272408425808,
-0.0075684343464672565,
0.04813789948821068,
-0.04064938798546791,
-0.034353602677583694,
-0.020471837371587753,
0.00972667708992958,
-0.005013251677155495,
-0.03731091320514679,
0.06441199779510498,
0.017912426963448524,
0.021143466234207153,
0.025680502876639366,
-0.03594069555401802,
-0.00026881296071223915,
-0.06308084726333618,
-0.007832186296582222,
0.07253163307905197,
-0.008573751896619797,
0.003733238438144326,
0.0027299553621560335,
-0.0514364019036293,
-0.05491610988974571,
0.02430417574942112,
0.008595265448093414,
-0.009434795938432217,
0.013920793309807777,
0.01028750091791153,
-0.0497547872364521,
0.0019481050549075007,
0.01840858720242977,
0.05757761374115944,
-0.0526437908411026,
0.010144785977900028,
-0.008744843304157257,
0.013598782010376453,
-0.00005995270475978032,
-0.018005551770329475,
0.04219551756978035,
-0.008680714294314384,
-0.00489613926038146,
0.007468173746019602,
0.0363413542509079,
0.07301345467567444,
0.02363692969083786,
-0.0379098504781723,
-0.01861339621245861,
0.01835918240249157,
-0.04572984576225281,
-0.03625769913196564,
0.041242409497499466,
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-0.04205051809549332,
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-0.04760375991463661,
0.010637992061674595,
-0.004067669156938791,
0.02639629691839218,
0.002609292743727565,
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-0.02849564328789711,
-0.05298645794391632,
-0.0057255723513662815,
-0.011047638952732086,
-0.04789644107222557,
0.06084820255637169,
0.026399563997983932,
-0.0022067187819629908,
-0.028321685269474983,
0.007505151908844709,
0.07613460719585419,
-0.009233217686414719,
0.07317788898944855,
-0.005372900515794754,
-0.008425775915384293,
-0.01890506222844124,
-0.038169797509908676,
0.07181823998689651,
0.00506751099601388,
0.04102352261543274,
0.012852402403950691,
-0.042289119213819504,
0.0043553998693823814,
-0.020768065005540848,
0.038764920085668564,
0.052067141979932785,
0.013206733390688896,
-0.03803177550435066,
0.00978107750415802,
0.0031406376510858536,
-0.01009170152246952,
0.036523692309856415,
0.05992518365383148,
0.056925248354673386,
-0.059323154389858246,
0.02644316665828228,
0.07189393788576126,
-0.011630761437118053,
0.018494313582777977,
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0.00021423202997539192,
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] |
1
L’ensemble des revenus provenant des activités de préparation et d’entraînement des équidés
domestiques en vue de leur exploitation, à l’exclusion des activités de spectacle sont soumis au régime des bénéfices agricoles, en application des dispositions de l'alinéa 4 de
l'article 63 du code général des impôts (CGI).
Les dispositions de l'article 63 du CGI ne visent que les bénéfices d’une exploitation agricole
soumise à l’impôt sur le revenu. Les exploitants qui exercent une activité équestre et qui relèvent de l’impôt sur les sociétés ne sont pas concernés par ces dispositions. Il en est notamment ainsi de
certains centres équestres exploités sous la forme d’une société de capitaux ou d’une association.
Par ailleurs, seuls les équidés domestiques sont visés par les dispositions de l'alinéa 4 de
l'article 63 du CGI, c’est- à-dire, les chevaux, poneys, mules, mulets, bardots et ânes à l’exclusion des zèbres.
I. Activités dont les revenus sont soumis au régime des bénéfices agricoles
A. Activités réputées agricoles
1. Éleveurs avec sol
10
Les revenus tirés d’une activité d’élevage de chevaux sont imposables dans la catégorie des
bénéfices agricoles en application du premier alinéa de l’article 63 du CGI.
Il s’agit notamment des revenus retirés de la vente de chevaux issus de l’élevage, des activités
liées à la reproduction de ces chevaux (vente des saillies notamment) et des redevances de mise en location de carrière de ces chevaux.
Il s’agit également des primes encaissées, dans la généralité des courses, par les éleveurs de
chevaux gagnants ou placés, même s’ils ne leur appartiennent plus, ainsi que des gains de course des chevaux exploités. En effet, les éleveurs de chevaux de course exercent une profession agricole,
même lorsqu’ils engagent leurs chevaux dans des épreuves hippiques, soit directement, soit en ayant recours à un entraîneur public ou particulier.
Il s’agit enfin des revenus retirés des activités d’enseignement exercées avec les chevaux
exploités ou de la location de ces chevaux pour la promenade ou le tourisme (avec ou sans accompagnement).
2. Dresseurs
20
Les revenus tirés d’une activité de dressage relèvent de la catégorie des bénéfices agricoles
à l’exclusion de ceux tirés du dressage pour le spectacle (cf. I-B-5 § 110).
Le dressage comprend notamment :
- le débourrage qui comporte le travail à la longe, le sanglage, l’habitude de la selle, un
début de travail monté aux trois allures (pas, trot, galop) ;
- le dressage proprement dit, aux trois allures, départs et arrêts, allongements et
ralentissements d’allure, voltes et travail en cercle et sur piste.
Les gains de course de ces chevaux ainsi que les prises en pension de chevaux connexes au
dressage sont imposés dans la catégorie des bénéfices agricoles.
3. Entraîneurs
30
Les revenus tirés d’une activité d’entraînement de chevaux, par un contribuable éleveur ou non
éleveur, relèvent de la catégorie des bénéfices agricoles.
Il s’agit notamment des revenus retirés de la vente de chevaux entraînés, des activités liées
à la reproduction de ces chevaux, des gains de course de ces chevaux et des redevances de mise en location de carrière de chevaux perçus par un entraîneur. Il s’agit également des revenus retirés des
activités d’enseignement exercées avec les chevaux entraînés ou de la location de ces chevaux pour la promenade ou le tourisme (avec ou sans accompagnement).
L’imposition des revenus retirés par un entraîneur dans la catégorie des bénéfices agricoles
n’est subordonnée à aucune condition particulière. Ainsi, les entraîneurs publics, les éleveurs entraîneurs et les cavaliers professionnels préparant et entraînant des chevaux de sport à la
compétition équestre relèvent de la catégorie des bénéfices agricoles.
En revanche, les entraîneurs particuliers, qui sont liés au propriétaire qui les emploie par
un contrat de travail, relèvent de la catégorie des traitements et salaires.
Rescrit 2013/01 (BA) du 4 juin 2013 : Situation fiscale des entraîneurs de chevaux de course - Notion de
propriétaire-entraîneur
Questions :
Pour bénéficier du régime des bénéfices agricoles à l'impôt sur le revenu :
- Un entraîneur de chevaux de course doit-il être en possession d'une licence ou d'une
autorisation d'entraîner ?
- Peut-il exercer cette activité au travers d'un entraîneur salarié ?
Réponse :
Aux termes de l'article 63 du
code général des impôts (CGI), sont considérés comme bénéfices de l'exploitation agricole pour l'application de l'impôt sur le revenu, les revenus que l'exploitation de biens ruraux procure soit
aux fermiers, métayers, soit aux propriétaires exploitants eux-mêmes.
Conformément à l'alinéa 4 de l'article 63 du CGI, sont considérés comme bénéfices de
l'exploitation agricole les revenus qui proviennent des activités de préparation et d'entraînement des équidés domestiques en vue de leur exploitation dans les activités autres que celles du
spectacle.
L'activité d'entraînement relève donc de plein droit de la catégorie des bénéfices agricoles.
Pour le bénéfice de ce régime, cette activité n'est pas subordonnée à la détention d'une licence
ou d'une autorisation d'entraîner.
Cette activité peut être exercée directement par le titulaire des bénéfices agricoles ou par un
salarié de l'exploitation.
35
Compte tenu des difficultés apparues pour l'application du régime fiscal des propriétaires de
chevaux de course ayant recours à un entraîneur salarié, il est précisé qu'à titre transitoire, les contribuables qui se seraient placés dans le régime des bénéfices non commerciaux au titre des
revenus perçus en tant que propriétaires de chevaux de course entraînant leurs chevaux au moyen d’un entraîneur salarié, ne verront pas leurs revenus requalifiés en bénéfices agricoles. Sous réserve
des jugements passés en force de chose jugée, cette solution vaut également pour les contrôles ou contentieux en cours à la date de publication de ce document.
Bien entendu, cette tolérance ne prive pas ceux de ces propriétaires qui le souhaitent de la
possibilité de se placer sous le régime fiscal défini par la loi, à savoir le régime des bénéfices agricoles.
En revanche, cette tolérance n'a pas pour effet de permettre à des propriétaires employant un
entraîneur salarié qui se seraient déjà placés dans le régime des bénéfices agricoles de solliciter l'application du régime des bénéfices non commerciaux.
Cette tolérance trouvera sa dernière application au titre de l'imposition des
revenus perçus en 2013.
4. Prise en pension et gardiennage
40
La préparation consiste à porter le cheval au meilleur de sa forme pour le jour de la course
ou de la compétition équestre. Il en résulte la nécessité de loger l’animal dans de bonnes conditions d’hygiène, de contrôler son alimentation et de veiller sur son état sanitaire. Il s’ensuit que
l’ensemble de l’activité de prise en pension de chevaux relève de la catégorie des bénéfices agricoles (prise en pension de chevaux au pré, en box ou en stabulation).
Il s’agit notamment de la prise en pension de chevaux exercée dans le cadre d’un centre
équestre et de la prise en pension inhérente à l’activité de préparation et d’entraînement des chevaux. Dans l’hypothèse où la prise en pension de chevaux ne s’inscrit pas dans le prolongement de
l’exploitation d’un centre équestre ou d’une activité d’entraîneur (simple gardiennage ; prise en pension se situant hors du cycle de l’élevage et de la compétition), les revenus provenant de
l’activité sont également imposables dans la catégorie des bénéfices agricoles.
5. Situation des centres équestres
50
La rédaction de l'alinéa 4 de
l'article 63 du CGI conduit à reconnaître le caractère agricole aux revenus qu’un centre équestre retire des activités de
préparation en vue de la participation du cheval à une compétition, de la mise à disposition du cheval à l’usage d’un cavalier ou d’un apprenti cavalier pour l’enseignement ainsi que des activités
sportives et de loisirs. Il en est de même des recettes provenant des prestations de dressage, des ventes de chevaux, des commissions sur ventes de chevaux, des ventes de fumier ou des revenus de la
location de chevaux pour la promenade ou le tourisme.
En revanche, les prestations de nature commerciale telles que la vente d’objets spécifiques à
la pratique du sport équestre, la vente de denrées alimentaires, les prestations de transport, l’hébergement et la restauration des cavaliers sont imposées dans la catégorie des bénéfices industriels
et commerciaux.
6. Exploitation des chevaux de travail
60
Les revenus retirés de l’utilisation de chevaux pour le débardage du bois, la traction
hippomobile et le travail à façon (entretien des vignes par exemple) relèvent de la catégorie des bénéfices agricoles.
B. Activités non agricoles
1. Éleveurs sans sol
70
Les éleveurs sans sol s'entendent des propriétaires qui font l'acquisition d'une ou de
plusieurs poulinières qu'ils mettent en pension dans un haras. Les poulains qui viennent à naître ultérieurement sont alors, soit conservés par le propriétaire pour être mis à l'entraînement, soit
vendus. Dans cette situation, l'activité exercée a, depuis l'origine, un caractère non commercial.
Il est toutefois rappelé que, lorsque l’éleveur sans sol, se borne à confier son cheval à un
entraîneur sans exercer aucune diligence en vue de s'aménager une source de revenus, les gains de course qu'il réalise ainsi que les primes qui lui reviennent du fait de sa qualité d'éleveur du
cheval, n'entrent pas dans le champ d'application de l'impôt sur le revenu et ses pertes ne peuvent faire l'objet d'aucune imputation. A cet égard, les précisions figurant au
BOI-BNC-SECT-60-10 sont applicables.
2. Propriétaires non-éleveurs non-entraîneurs
80
Lorsqu'un propriétaire, dans le cadre de la gestion de son patrimoine privé, laisse à un
tiers, en plaçant par exemple ses chevaux en pension, le soin de les entraîner, la vente de ces chevaux et les prix gagnés par les chevaux qu’il détient relèvent des bénéfices non commerciaux.
Comme dans le cas des éleveurs sans sol, évoqué au I-B-1 § 70, lorsque le
propriétaire d'un cheval de course non-éleveur, se borne à confier son cheval à un entraîneur sans exercer aucune diligence en vue de s'aménager une source de revenus, les gains de course qu'il
réalise, n'entrent pas dans le champ d'application de l'impôt sur le revenu et ses pertes ne peuvent faire l'objet d'aucune imputation (BOI-BNC-SECT-60-10).
Par ailleurs, sous réserve des dispositions propres aux bénéfices retirés d’une activité
industrielle, commerciale, agricole ou non commerciale, la plus-value dégagée lors de la vente d’un cheval relève du régime d’imposition des plus-values sur biens meubles réalisées par les
particuliers (CGI, art. 150 UA).
3. Propriétaires louant la carrière d'un cheval
90
Le propriétaire d’un cheval de course peut, par un contrat de « location de carrière » confier
à un entraîneur le soin de faire courir ce cheval. L’entraîneur prend à sa charge l’entraînement et les frais de pension et perçoit, en contrepartie, les gains de course (allocations, prix, primes,
etc.). Il en reverse au propriétaire une fraction fixée par le contrat.
Ce contrat constitue une location de bien meuble dont les profits constituent en principe,
pour le propriétaire, des bénéfices industriels et commerciaux. Toutefois, lorsqu'ils sont réalisés par un propriétaire non éleveur non-entraîneur ou par un éleveur sans sol, ces profits doivent être
soumis à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices non commerciaux.
Les profits tirés de la location de la carrière d’un cheval de course par un exploitant
agricole au sens de l’alinéa 4 de l'article 63 du CGI, soumis à un régime réel d’imposition, sont considérés comme des gains de
course soumis à l’impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices agricoles (cf. I-A-1 § 10 et I-A-3 § 30).
4. Enseignants d’équitation - Accompagnateurs de tourisme équestre
100
L’enseignement de l’équitation (monitorat, instructorat et professorat) exercé à titre
indépendant hors exploitation d’un centre équestre constitue une activité non commerciale (activité d’enseignement de l’équitation sans fourniture de cavalerie). Tel est le cas également des
accompagnateurs de tourisme équestre.
Lorsqu’il existe un lien de subordination, le professeur d’équitation est imposable dans la
catégorie des traitements et salaires.
Les revenus qu’un centre équestre retire de l’enseignement de l’équitation relèvent de la
catégorie des bénéfices agricoles (cf. I-A-5 § 50). Il en est de même des activités d’enseignement exercées par l’éleveur avec les chevaux de l’élevage
que ceux-ci soient issus ou non de l’exploitation (activité exercée avec fourniture de la cavalerie), cf. I-A-1 § 10 .
5. Activités de spectacle
110
Le législateur a expressément exclu les activités liées au spectacle de la catégorie des
bénéfices agricoles quand bien même elles conduiraient à préparer ou entraîner des équidés domestiques. La circonstance que ces activités soient exercées par un éleveur de chevaux ou par un entraîneur
n’a pas pour effet de les soumettre à la catégorie des bénéfices agricoles.
Il s’agit notamment des activités de cirque ou des activités de dressage en vue de la
réalisation de films.
6. Activité de ventes diverses, de prestations de transport, d’hébergement et de restauration
120
Ces prestations sont soumises à l’impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices
industriels et commerciaux (cf. I-A-5 § 50).
7. Entraîneurs particuliers
130
Les entraîneurs particuliers relèvent de la catégorie des traitements et salaires
(cf. I-A-3 § 30).
8. Membres de copropriétés de cheval de course ou d'étalon
140
En raison du prix des étalons et des aléas de l'activité de reproduction, la propriété de ces
chevaux est souvent répartie entre plusieurs personnes. Les copropriétés d'étalons peuvent être constituées sous la forme soit d'une indivision conventionnelle au sens de
l'article 1873-1 du code civil à l'article 1873-15 du code civil, soit
d'une société en participation.
Les membres d'une copropriété de cheval de course ou d'étalon constituée sous forme de société
en participation sont imposés suivant les règles de droit commun applicables aux revenus perçus par les associés d'une société de personnes (BOI-BIC-CHAMP-20-60 au V §
100).
Le régime applicable aux copropriétaires constitués sous la forme d'une indivision
conventionnelle est étudié au BOI-BIC-PDSTK-10-20-110-10.
Le régime applicable aux copropriétaires constitués sous la forme d'une société en
participation qui prend le plus souvent la forme d'une association est étudié (BOI-BNC-SECT-60-20).
II. Pluriactivité
150
La situation des exploitants qui, au sein de la même exploitation, exercent une activité dont
les résultats sont imposés dans la catégorie des bénéfices agricoles et une activité dont les résultats sont, en principe, imposés dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux et/ou des
bénéfices non commerciaux appelle les observations suivantes :
- les activités de nature commerciale ou non commerciale exercées à titre accessoire à
l’activité agricole peuvent être prises en compte au titre de l’activité agricole dans les conditions prévues à l’article 75 du
CGI ;
- les activités de nature agricole ou non commerciale exercées à titre accessoire à l’activité
commerciale doivent être prises en compte au titre de l’activité commerciale dans les conditions prévues par le 1 du I de
l'article 155 du CGI ;
- les activités de nature agricole ou commerciale exercées à titre accessoire à l’activité non
commerciale, directement liées à l'exercice de cette activité non commerciale et qui en constituent le prolongement, sont prises en compte au titre de l’activité non commerciale dans les conditions
prévues au 2 du I de l'article 155 du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-CHAMP-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1912-PGP.html/identifiant=BOI-BA-CHAMP-10-20-20140430 | 2014-04-30 00:00:00 | 869c35646180607a1fcc90970559b530b11102742d151f8a044eec28b70aba88 | [
-0.07926662266254425,
-0.010273473337292671,
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0.057562924921512604,
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0.006332141812890768,
0.0067484211176633835,
-0.03735479712486267,
0.001249301596544683,
-0.020317481830716133,
-0.018068939447402954,
-0.02430780790746212,
0.027727996930480003,
-0.032328050583601,
0.07064986974000931,
0.03553251549601555,
-0.01092977449297905,
0.010374391451478004,
0.02741640992462635,
0.029461907222867012,
0.0007794905104674399,
0.006647215690463781,
-0.04519478604197502,
0.03711096942424774,
0.004311115946620703,
0.02465800940990448,
-0.03074350208044052,
-0.013730290345847607,
-0.017757661640644073,
0.03269738703966141,
-0.006364746950566769,
0.017316946759819984,
-0.04394735023379326,
-0.04833349958062172,
0.07367854565382004,
-0.015422353520989418,
-0.020836234092712402,
-0.02839958481490612,
0.07407025247812271,
0.00014949961041565984
] |
1
Il résulte de l'article 156
du code général des impôts (CGI) que le revenu net global imposable à l'impôt sur le revenu s'entend de la somme des revenus de toute nature obtenus par le contribuable ou les membres de son foyer
fiscal au cours d'une année, sous déduction des déficits subis au cours de la même année par ces personnes dans leur exploitation ou dans l'exercice de leur profession (CGI, art. 156, I-al.1).
Cette règle comporte des exceptions pour les déficits de certaines catégories de revenus
(revenus fonciers, bénéfices agricoles, bénéfices non commerciaux accessoires).
Le 1° bis du I de l'article 156 du CGI prévoit un traitement différencié des déficits des
activités relevant de la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (BIC) selon que le contribuable ou l'un des membres du foyer fiscal exerce ces activités à titre professionnel ou non.
Au sens de ces dispositions, l'exercice d'une activité à titre professionnel s'entend de la
participation personnelle, directe et continue à l'accomplissement des actes nécessaires à cette activité. Toutefois, pour les loueurs en meublé, l'exercice de l'activité à titre professionnel est
caractérisé, par des critères quantitatifs définis au 2 du IV de l'article de l'article 155 du CGI.
Les déficits des activités exercées à titre professionnel sont soumis aux dispositions du I de
l'article 156 du CGI. Ils sont imputables sur le revenu global sans limitation.
En revanche, les déficits d'une activité industrielle et commerciale exercée à titre non
professionnel ne peuvent s'imputer que sur les bénéfices réalisés au cours de la même année ou des six années suivantes et provenant de cette activité ou d'autres activités industrielles et
commerciales exercées, à titre non professionnel, par le contribuable ou l'un des membres du foyer fiscal.
I. Détermination des activités relevant de la catégorie des BIC
A. Nature des activités
10
Les dispositions du 1° bis
du I de l'article 156 du CGI sont susceptibles de s'appliquer aux déficits de l'ensemble des activités dont les résultats sont imposables à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des BIC. Elles
concernent donc les activités relevant de la catégorie par nature, ou encore par détermination de la loi. La catégorie intègre aussi certaines situations particulières.
1. Activités industrielles et commerciales par nature
a. Activités industrielles, commerciales ou artisanales par nature
20
Conformément au premier
alinéa de l'article 34 du CGI, relèvent de la catégorie des BIC pour l'application de l'impôt sur le revenu, les bénéfices réalisés par les personnes physiques agissant pour leur propre compte et
provenant de l'accomplissement à titre habituel et dans un but lucratif d'opérations de caractère industriel, commercial ou artisanal. Pour plus de précisions concernant la nature de ces activités, il
conviendra de se reporter au BOI-BIC-CHAMP-10.
30
Il est rappelé, cependant, que si l'exercice professionnel de la pêche constitue une activité
commerciale, les rémunérations dites «à la part» versées aux artisans pêcheurs sont assimilées à des salaires (CGI, art.34,
BOI-BIC-CHAMP-20). La part du résultat de ces activités qui demeure assujettie à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des BIC est soumise aux dispositions du
1° bis du I de l'article 156 du CGI.
Aussi, l'imputation sur le revenu global de la part des déficits provenant de ces activités
est possible si le contribuable ou l'un des membres de son foyer fiscal exerce l'activité d'artisan pêcheur à titre professionnel. Il en va de même des déficits provenant de ces activités lorsque le
contribuable participe à titre professionnel, en tant que pêcheur salarié, à l'exploitation du navire qui est à l'origine de ces déficits.
b. Activités industrielles et commerciales par détermination de la loi
40
Les résultats de certaines activités relèvent expressément de la catégorie des BIC en
application du deuxième alinéa de l'article 34 du CGI et de
l'article 35 du CGI.
Il s'agit notamment des profits retirés d'activités minières, d'activités et opérations
immobilières (marchands de biens, intermédiaires pour le négoce de biens immobiliers, lotisseurs, opérations de construction-vente) ou de la location de certains immeubles.
Sont également concernés, les bénéfices réalisés par les membres de copropriétés de navire
mentionnées à l'article 8 quater du CGI et les membres des copropriétés de cheval de course ou d'étalon mentionnées à
l'article 8 quinquies du CGI lorsque ces parts ne sont pas inscrites à l'actif d'une exploitation agricole dont elles
constituent un moyen complémentaire ou ne sont pas affectées à l'exercice d'une activité non commerciale.
Pour plus de précisions sur ces activités, BOI-BIC-CHAMP-30.
Concernant la situation fiscale des particuliers producteurs d'électricité photovoltaïque, le
rescrit n°2007/20, reproduit dans le BOI-BIC-CHAMP-10-10 au II, a apporté la réponse suivante, à savoir que l'activité de production et de
vente d'électricité photovoltaïque relève de la catégorie d'imposition des BIC : la vente d'énergie est un acte de commerce au sens de
l'article L. 110-1 du code de commerce. Conformément à l'article 34 du CGI, les particuliers producteurs d'énergie sont donc
imposables dans la catégorie des BIC.
2. Cas particuliers
50
Les profits provenant de la location de locaux meublés ou destinés à être meublés relèvent de
la catégorie des BIC quelle que soit la qualité du bailleur (propriétaire ou locataire principal). Les modalités d'imputation des déficits prévues par le 1° bis du I de
l'article 156 du CGI sont, par conséquent, susceptibles de s'appliquer à ceux provenant de l'exercice de cette activité sous réserve de certaines particularités
(BOI-BIC-DEF-20-20 au III et BOI-BIC-DEF-20-10 au II-A-1-a) tenant à la définition de
l'activité professionnelle et à l'entrée en vigueur du dispositif.
60
Il en va de même, des déficits d'activités qui, par leur nature, relèvent en principe d'autres
catégories d'imposition mais dont les résultats sont, dans certains cas, imposables dans la catégorie des BIC.
Il s'agit des activités agricoles ou non commerciales qui constituent, au sens du
I de l'article 155 du CGI, le prolongement d'une activité industrielle ou commerciale et dont les résultats sont, de ce fait et
conformément à ces dispositions, imposables dans la catégorie des BIC (BOI-BIC-CHAMP-30).
70
En outre, en application du
I de l'article 238 bis K du CGI, les résultats d'une activité relevant, en principe, d'une autre catégorie d'imposition
sont imposables dans la catégorie des BIC lorsque les droits aux résultats correspondants sont inscrits à l'actif d'une entreprise industrielle et commerciale soumise de plein droit à un régime réel
d'imposition. Ainsi, par exemple, entrent dans le champ d'application des dispositions du 1° bis du I de l'article 156 du CGI,
les déficits provenant de la location nue d'immeubles ou d'une activité agricole exploitée dans le cadre d'une société soumise au régime fiscal des sociétés de personnes lorsque ces immeubles ou les
parts de cette société sont inscrits à l'actif d'une telle entreprise industrielle et commerciale.
B. Conditions juridiques d'exploitation
80
Les dispositions du 1° bis du I de l'article 156 du CGI, sont
applicables aux déficits provenant directement ou indirectement d'activités relevant des BIC exercées à titre non professionnel, quelles que soient les conditions juridiques de l'exploitation.
Dès lors, l'activité industrielle et commerciale peut être exercée soit directement par le
contribuable ou l'un des membres de son foyer fiscal dans le cadre d'une indivision (successorale ou conventionnelle) à laquelle participe l'une de ces personnes, soit indirectement dans le cadre
d'une société ou d'un organisme soumis, de plein droit ou sur option, au régime fiscal des sociétés de personnes défini à l'article 8
du CGI (BOI-BIC-CHAMP-70-20-10-10).
90
Lorsque la participation du contribuable dans la société relevant du régime fiscal des
sociétés de personnes et exerçant l'activité industrielle et commerciale déficitaire est détenue par l'intermédiaire d'une ou plusieurs sociétés interposées soumises au même régime fiscal, le
caractère professionnel ou non de l'exercice de l'activité par l'un des membres du foyer fiscal s'apprécie au niveau de la société exerçant l'activité déficitaire.
100
À cet égard, lorsque les sociétés interposées visées au I-B § 90. ont pour objet de gérer leur
patrimoine mobilier, la réponse ministérielle à M. DUBERNARD, député, JO AN du 23 octobre 1995, p. 4444, a précisé que la
quote-part des résultats réalisés par la société ou l'organisme soumis au régime des sociétés de personnes prévu à l'article 8 du CGI et qui exerce l'activité
industrielle ou commerciale est seule prise en compte dans la catégorie des BIC pour la détermination de l'impôt sur le revenu du contribuable. Les activités des sociétés interposées étant civiles par
nature, les charges propres à celles-ci (notamment les intérêts des emprunts inscrits à leur passif) concourent à la formation d'un résultat qui doit être déterminé et imposé selon les règles
applicables aux particuliers; dans cette situation, ces charges, notamment les charges financières afférentes à l'acquisition du capital, ne sont pas déductibles des revenus de ce capital.
L'activité des sociétés interposées est de nature civile lorsqu'elle consiste à détenir les
titres d'une autre société.
Ces précisions ne concernent que les cas où la ou les sociétés interposées relèvent du régime
fiscal des sociétés de personnes. A cet égard, il est rappelé que l'option pour le régime des sociétés de personnes prévue à
l'article 239 bis AA du CGI est réservée aux SARL de famille exerçant une activité industrielle, commerciale, artisanale
ou agricole. Les SARL ayant pour objet la gestion de leur patrimoine mobilier ne peuvent donc exercer cette option.
II. Détermination des activités exercées à titre non professionnel
A. Modalités de détermination de l'activité professionnelle
1. Exercice de l'activité professionnelle par l'un des membres du foyer fiscal
110
Conformément au 1° bis du
I de l'article 156 du CGI, les déficits des activités industrielles et commerciales ne sont pas imputables sur le revenu global du foyer fiscal lorsque ces activités ne sont pas exercées à titre
professionnel par le contribuable ou l'un des membres du foyer.
Dès lors, il suffit que la participation de l'un des membres du foyer fiscal à une activité
revête un caractère professionnel, pour que cette activité soit considérée comme exercée à titre professionnel par le titulaire des droits sur les résultats de l'activité en cause.
120
Ainsi, lorsqu'une personne physique est associée d'une société soumise au régime fiscal des
sociétés de personnes sans qu'elle participe à l'activité exploitée par cette société, les déficits subis par cette dernière et lui revenant pourront néanmoins s'imputer sur le revenu global du foyer
fiscal si, par exemple, son conjoint, même séparé de biens mais soumis à imposition commune, participe personnellement, directement et de manière continue à l'accomplissement des actes nécessaires à
l'activité en cause.
De même, les déficits provenant de l'exploitation d'un fonds de commerce qui est la propriété
indivise de l'un des époux et de ses enfants membres du foyer fiscal seront considérés pour l'ensemble des co-indivisaires comme provenant de l'exercice d'une activité professionnelle pour
l'application de ces dispositions, si l'un d'entre eux ou le conjoint qui n'est pas membre de l'indivision exerce une activité professionnelle dans le cadre de l'exploitation du fonds.
En ce qui concerne les personnes physiques qui créent une entreprise ayant pour objet l'exploitation
d'un bateau qu'elles utilisent également à titre personnel, si l'investisseur utilise lui-même principalement le bien en cause, le déficit résultant de cette utilisation ne peut être imputé ni sur le
revenu global de l'intéressé ni sur les revenus provenant des activités relevant des BIC exercés à titre non professionnel par l'un des membres du foyer fiscal.
(RM Vanneste, n° 29886, AN 15 avril 1996, p. 2026).
130
Les membres du foyer fiscal sont ceux mentionnés à
l'article 6 du CGI. Il s'agit donc du contribuable lui-même, personne seule ou époux soumis à imposition commune, ainsi que des
enfants ou personnes fiscalement considérés comme à charge, notamment :
- les enfants mineurs ou infirmes ;
- s'ils ont demandé leur rattachement, les enfants célibataires majeurs âgés de moins de 21
ans, de moins de 25 ans pour les étudiants ou quel que soit leur age s'ils effectuent leur service militaire ;
- les enfants mariés lorsqu'un des époux remplit les conditions précédentes.
Pour plus de précisions, il conviendra de se reporter au
BOI-IR-CHAMP-20.
2. L'exercice à titre professionnel ou non doit être apprécié au niveau de chacune des activités industrielles et
commerciales dont les résultats sont imposés au nom du foyer fiscal
140
Les dispositions du 1°
bis du I de l'article 156 du CGI sont applicables aux déficits des activités industrielles et commerciales exercées à titre non professionnel.
Dès lors, si les revenus du foyer fiscal comprennent les résultats de plusieurs activités
relevant de la catégorie des BIC, le sort des déficits résultant, le cas échéant, de ces activités doit être apprécié séparément.
150
Si, en principe, une activité est définie par la nature des prestations fournies ou des
marchandises produites ou vendues, il convient également, pour l'application des dispositions en cause, de tenir compte des modalités de son exploitation. C'est pourquoi, si un contribuable détient,
directement ou indirectement, plusieurs fonds de commerce susceptibles de fonctionner de manière autonome dès lors, notamment, que chacun des fonds dispose de moyens d'exploitation propres, la
participation aux actes nécessaires à l'activité déployée dans le cadre de l'une de ces exploitations est sans influence sur le caractère professionnel ou non des activités exercées dans les autres
fonds, alors même qu'elles seraient de même nature sur le plan économique.
Il en résulte en pratique les règles suivantes.
160
Dans tous les cas où le foyer fiscal détient des droits aux résultats de plusieurs activités,
donnant lieu chacune à la production d'un bilan fiscal distinct, l'exercice d'une activité professionnelle devra être apprécié au niveau de chacune de ces activités. Il en va ainsi, par exemple,
lorsqu'un contribuable exploite à titre individuel un fonds de commerce et détient des parts d'une société de personnes exerçant une activité industrielle et commerciale.
170
Dans l'hypothèse où une même entreprise exerce plusieurs activités distinctes, il convient de
répartir le résultat global de celle-ci entre ces activités (BOI-BIC-DEF-20-10 au I-B) et d'apprécier la nature et l'importance des diligences
effectuées par le contribuable ou les membres de son foyer fiscal pour la poursuite de chacune de ces activités.
Lorsque des parts de sociétés soumises au régime fiscal des sociétés de personnes sont
inscrites à l'actif d'une entreprise individuelle soumise à un régime réel d'imposition, dans cette hypothèse, le résultat de l'entreprise sera toujours considéré comme provenant de deux activités
distinctes, à savoir l'activité propre de l'entreprise individuelle et celle poursuivie par la société. La quote-part des résultats sociaux à raison de laquelle le contribuable est personnellement
imposable à l'impôt sur le revenu doit donc être isolée et soumise aux dispositions du 1° bis du I de l'article 156 du CGI si
ce dernier ou l'un des membres de son foyer fiscal ne participe pas à titre professionnel à l'activité de la société.
B. Critères caractérisant la réalisation d'une activité à titre professionnel
180
Les activités industrielles et commerciales exercées à titre non professionnel sont définies
au 1° bis du I de l'article 156 du CGI, par opposition aux activités exercées à titre professionnel, comme celles qui ne
comportent pas la participation personnelle, directe et continue de l'un des membres du foyer fiscal à l'accomplissement des actes nécessaires à ces activités.
190
La règle édictée par le 1° bis du I de l'article 156 du CGI
concerne les foyers fiscaux dont aucun membre ne s'implique professionnellement dans la poursuite de l'activité qui est à l'origine des déficits. Elle a pour objectif principal de mettre un terme à
l'imputation sur le revenu global de déficits qui, sous couvert d'une activité relevant des BIC structurellement déficitaire, proviennent en fait de la réalisation de simples placements dans lesquels
l'acquéreur n'assume pas les risques inhérents à l'exploitation.
Remarque : Les procédés dits de défiscalisation les plus couramment utilisés
consistent à acquérir, au travers d'une entreprise personnelle à responsabilité limitée (EURL) ou d'une SARL de famille ayant opté pour le régime fiscal des sociétés de personnes :
- soit une partie des biens nécessaires à l'activité (chambres d'hôtels, lots de copropriété de
résidence médicalisée, etc.), ces derniers étant alors apportés en jouissance à une société en participation ;
- soit des parts de la société de personnes propriétaire de ces biens (en général, une société
en nom collectif). La gestion de l'activité est confiée, dans le cadre d'un mandat, à un professionnel du secteur qui a vocation dans la généralité des cas à acquérir les biens ou parts lorsque
l'activité, après une période de montée en puissance, devient bénéficiaire.
200
Le respect de la condition d'exercice de l'activité à titre professionnel au sens du
1° bis du I de l'article 156 du CGI relève de l'appréciation de chaque situation de fait. Elle nécessite une étude approfondie
des actes et diligences accomplis par les membres du foyer fiscal dans la poursuite de l'activité, compte tenu de sa nature et de la taille de l'entreprise qui l'exploite. Cette analyse pourra être
appuyée des éléments du contexte propre à chaque affaire tel que les autres activités exercées par les personnes concernées, leur qualification à participer à l'activité en cause, etc.
À cet égard, les services sont invités à apprécier ces situations au regard des objectifs
assignés à la réforme et à se fonder sur un faisceau d'indices pour apprécier le caractère non professionnel de l'activité.
1. Participation aux actes nécessaires à l'activité
a. Actes nécessaires à l'activité
210
Les actes nécessaires à l'activité industrielle et commerciale s'entendent de ceux réalisés
dans le cadre des fonctions que nécessite la gestion opérationnelle d'une entreprise. La nature des actes nécessaires dépend du type d'activité exercée et de la taille de l'entreprise qui l'exploite.
Il s'agit notamment, de l'achat des matières premières et marchandises, la conception et la
production des produits ou services, la prospection des clients, l'animation des forces de vente, la négociation des contrats commerciaux, l'embauche des salariés et, plus généralement, la gestion du
personnel, la gestion financière de l'entreprise (gestion de trésorerie, relations avec les établissements financiers), sa gestion comptable et administrative (tenue de la comptabilité, établissement
des déclarations fiscales, règlement des factures et salaires, gestion des créances clients), etc.
220
Le fait que le contribuable ou l'un des membres de son foyer fiscal ait participé au
financement de l'activité ne saurait à lui seul caractériser l'exercice à titre professionnel de l'activité.
b. Participation aux actes nécessaires à l'activité
230
L'exercice d'une activité professionnelle au sens du
1° bis du I de l'article 156 du CGI n'est pas subordonné à la condition que le contribuable ou l'un des membres de son foyer
fiscal se consacre seul à l'accomplissement de l'ensemble des actes nécessaires à l'activité. Le concours de salariés ou l'exploitation conjointe de l'entreprise par plusieurs associés n'est pas
incompatible avec l'exercice par le contribuable d'une activité professionnelle au sein de l'entreprise, dans la mesure où ce dernier participe aux actes nécessaires à l'activité.
Ainsi, l'exercice des tâches nécessaires à l'activité peut-il être réparti entre plusieurs
personnes. Il ne saurait donc être exigé qu'une personne accomplisse l'ensemble des actes nécessaires à l'activité pour que soit reconnu le caractère professionnel de l'exercice de celle-ci.
Cette participation doit répondre aux conditions mentionnées au II-B-1-c et résulter de
l'accomplissement d'un ensemble d'actes constitutifs d'une des fonctions nécessaires à l'entreprise et non d'actes isolés, même si ces derniers sont en eux-mêmes nécessaires à l'activité (signature
des déclarations fiscales par exemple).
Ainsi, l'associé d'une société exploitant un hôtel qui se bornerait à faire publier des
encarts publicitaires dans les journaux locaux ne pourrait être considéré comme participant à titre professionnel à l'activité.
De même, le point de savoir si l'accomplissement de tâches administratives et comptables (cf.
II-B-1-a) caractérise la participation à titre professionnel à l'activité dépend de la taille de l'entreprise et la complexité de son organisation. Ainsi,
la seule gestion du personnel d'une entreprise qui ne compte qu'un nombre restreint de salariés ne peut être regardée comme constitutive d'une participation à titre professionnel à l'activité.
c. Participation personnelle continue et directe
240
La participation aux actes nécessaires à l'activité par le contribuable ou l'un des membres de
son foyer fiscal revêt un caractère professionnel au sens du 1° bis du I de l'article 156 du CGI lorsque celle-ci est à la fois personnelle, directe et
continue.
1° Participation personnelle et directe
250
Le contribuable ou l'un des membres de son foyer fiscal doit participer en personne, pour son
propre compte ou pour le compte d'un autre membre du foyer fiscal (cf. II-A-1) à l'accomplissement des actes nécessaires à l'activité. La personne
concernée peut être considérée comme participant à la poursuite de l'activité pour son propre compte même lorsque sa participation ou celle de l'un des membres du foyer fiscal dans la société à
l'origine du déficit est détenue, par l'intermédiaire d'une ou plusieurs sociétés interposées soumises au régime fiscal des sociétés de personnes mais, dans cette situation, elle doit exercer
l'activité dans la société qui est à l'origine des déficits.
La participation du dirigeant d'une personne morale ne revêt pas, en revanche, un caractère
personnel et direct, par exemple, lorsque les actes sont réalisés par une personne physique, qu'il s'agisse d'un salarié, d'un associé ou d'un tiers, agissant pour le compte de cette personne morale
qui rémunère les services assurés par cette personne physique.
Ainsi, l'expert comptable associé de la société à l'origine des déficits ne pourra être
considéré comme agissant pour son propre compte si ses services constituent la réalisation d'une prestation de service par une société d'expertise comptable dont il est associé ou salarié.
260
La participation doit, en outre, être directe.
La notion de participation directe exige du contribuable qu'il s'implique dans la gestion
opérationnelle de l'activité. Les contribuables qui se bornent à exercer leurs seules prérogatives d'associés ou de propriétaires de l'entreprise en participant aux conseils de direction ou aux
assemblées générales ou en exerçant un contrôle a posteriori de la gestion ne peuvent pas être considérés comme participant directement à l'activité de l'entreprise au sens des dispositions du
1° bis du I de l'article 156 du CGI.
270
Le 1° bis du I de l'article
156 du CGI prévoit expressément que ne sont pas considérées comme exerçant une activité à titre professionnel, les personnes qui confient en droit ou en fait la gestion de cette activité à un
tiers au foyer fiscal par l'effet d'un mandat, d'un contrat de travail ou de toute autre convention.
Cette précision concerne principalement les opérations visées au
II-B, dans le cadre desquelles l'exploitation de l'activité est poursuivie par et sous la responsabilité des professionnels du secteur en cause. Sont plus
généralement concernées, les personnes investissant dans des entreprises industrielles et commerciales dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé.
Cette règle n'interdit pas que certaines fonctions de l'entreprise soient exercées par un
salarié mais, dans cette situation, le contribuable ou l'un des membre du foyer fiscal doit exercer une activité dans l'entreprise dans les conditions mentionnées aux
II-B-1 à II-B-1-c-2°.
2° Participation continue
280
La participation épisodique à la poursuite de l'activité à l'origine du déficit est
incompatible avec l'exercice d'une activité professionnelle.
Cette notion suppose la présence régulière du contribuable sur le lieu d'exercice de
l'activité et qu'il accomplisse -tout au long de l'année ou, s'agissant d'entreprises saisonnières, pendant leur période d'activité- l'ensemble des actes représentatifs d'une des fonctions nécessaires
à l'entreprise constituant sa participation aux actes nécessaires à l'activité.
Si la participation continue à la poursuite de l'activité suppose que le contribuable y
consacre une grande partie de son temps, elle n'implique pas en revanche qu'il exerce là sa seule activité professionnelle ni que l'accomplissement des diligences en cause constitue sa profession
principale.
Le remplacement temporaire du contribuable, s'il est motivé par la maladie de ce dernier, ne
fera pas obstacle à l'imputation des déficits de l'activité sur le revenu global du foyer fiscal.
290
Lorsque le nombre d'actes nécessaires à l'activité est réduit, la condition de participation
continue ne sera pas considérée comme remplie. Il en est ainsi, par exemple, de la location isolée d'immeubles munis de leurs moyens matériels d'exploitation, imposable en BIC en application du
5° du I de l'article 35 du CGI ou de la location-gérance.
S'agissant du caractère professionnel ou non de l'activité des particuliers producteurs
d'électricité photovoltaïque, le rescrit n°2007/20, reproduit au BOI-BIC-CHAMP-10-10 au II, a répondu que cette activité présente en
général un caractère non professionnel, puisque l'exercice à titre professionnel implique la participation personnelle directe et continue à l'activité, telle que définie par le
1° bis du I de l'article 156 du CGI, ce qui n'est pas en principe, le cas d'un simple particulier dont les installations ne
requièrent pas un investissement continu.
2. Cas particulier des loueurs en meublé
300
Le régime fiscal des loueurs en meublé est étudié au
BOI-BIC-CHAMP-40-20 auquel il convient de se référer.
310
En application des dispositions du
2 du IV de l'article 155 du CGI, l’activité de location directe ou indirecte de locaux d’habitation meublés ou destinés à être
loués meublés est exercée à titre professionnel lorsque les trois conditions suivantes sont réunies :
- un membre du foyer fiscal au moins est inscrit au registre du commerce et des sociétés en
qualité de loueur professionnel ;
- les recettes annuelles retirées de cette activité par l'ensemble des membres du foyer
fiscal excèdent 23 000 € ;
- ces recettes excèdent les revenus du foyer fiscal soumis à l'impôt sur le revenu dans les
catégories des traitements et salaires au sens de l'article 79 du CGI, des BIC autres que ceux tirés de l'activité de location
meublée, des bénéfices agricoles, des bénéfices non commerciaux et des revenus des gérants et associés mentionnés à l'article 62 du
CGI.
320
Le caractère professionnel ou non-professionnel de la location meublée s’apprécie au niveau
du foyer fiscal et doit s’appliquer à l’ensemble des locations meublées du foyer fiscal. Cette qualification ne fait toutefois obstacle ni à la détermination distincte du résultat de l’activité de
chacun des époux, ni à la possibilité de chacun des membres du foyer de bénéficier, le cas échéant, du régime d’imposition des micro-entreprises.
Remarque : Il est rappelé que le caractère professionnel ou
non-professionnel de la location meublée est déterminé au vu des conditions présentées au II-B-2. Le fait que le contribuable participe ou non à cette activité de manière personnelle, directe et
continue est sans incidence. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-DEF-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1943-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-DEF-10-20130109 | 2013-01-09 00:00:00 | 57f412563cbd7d60b2ba4f429d35d19f008bbe7c9a5f149b86e2037035b62e89 | [
-0.05667741969227791,
0.021063709631562233,
-0.06667349487543106,
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0.030822256579995155,
0.04791996255517006,
0.012904485687613487,
-0.012754535302519798,
0.04499822109937668,
0.09968455880880356,
0.01619851030409336,
0.017467116937041283,
0.017979245632886887,
-0.01230963971465826,
-0.04170912876725197,
-0.026941051706671715,
-0.03199770301580429,
0.01892615482211113,
-0.017593160271644592,
-0.002618547296151519,
0.015393136069178581,
0.04000519961118698,
0.06509757786989212,
-0.035117194056510925,
0.08663521707057953,
0.023469308391213417,
-0.020422624424099922,
0.02000209130346775,
-0.006586067378520966,
0.030871037393808365,
0.027073927223682404,
0.05459744110703468,
0.04276884347200394,
0.010203317739069462,
-0.010708932764828205,
0.015544744208455086,
-0.0055772061459720135,
0.019366256892681122,
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0.009477118961513042,
0.008615389466285706,
-0.01845499686896801,
-0.017130441963672638,
0.05189089477062225,
-0.060073476284742355,
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-0.018113814294338226,
-0.02350916899740696,
-0.02387535385787487,
0.013512772507965565,
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0.002117012394592166,
-0.016640787944197655,
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0.03187767416238785,
0.008880228735506535,
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0.012514598667621613,
0.011836391873657703,
0.020790457725524902,
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-0.00787705834954977,
-0.0035189653281122446,
-0.05616958439350128,
0.08123522996902466,
-0.026701651513576508,
-0.02537129446864128,
-0.006030071526765823,
0.03951823711395264,
0.02760096825659275
] |
1
Les décisions rendues souverainement par le Conseil d'Etat statuant comme juge de cassation ne
sont susceptibles de faire l'objet d'aucun recours devant une autre juridiction ou une autre autorité.
Cependant, dans certains cas limitativement énumérés par la loi, le Conseil d'Etat peut être
conduit à annuler ou à réformer ses décisions lorsqu'elles sont frappées d'un recours en révision, en rectification d'erreur matérielle, en opposition ou en tierce opposition.
Il peut également être amené à interpréter ses décisions.
I. Recours en révision
A. Principes
10
Aux termes de
l'article R834-1 du code de justice administrative (CJA), une décision contradictoire du Conseil d'Etat ne peut faire
l'objet d'un pourvoi en révision que dans trois cas :
- si elle a été rendue sur pièces fausses ;
- si la partie a été condamnée faute d'avoir produit une pièce décisive qui était retenue par
son adversaire ;
- si la décision a été prise sans qu'aient été observées les dispositions du code de justice
administrative relatives à la composition de la formation du jugement, à la tenue des audiences ainsi qu'à la forme et au prononcé de la décision.
20
Les pourvois en révision fondés sur des motifs autres que ceux énoncés ci-dessus sont
irrecevables.
30
Après rejet d'un premier recours en révision contre une décision contradictoire, un second
recours contre la même décision est irrecevable (CJA, art. R834-4).
Un recours dirigé contre un arrêt du Conseil d'Etat ne peut être regardé ni comme
un recours en rectification d'erreur matérielle, dès lors qu'il tend à remettre en cause une décision rendue sur une question de droit, ni comme un recours en révision, s'il n'est fondé sur aucun des
motifs spécifiés à l'article 75 de l'ordonnance du 31 juillet 1945 (CJA, art. R834-1). Il est, dès lors, irrecevable
(CE, arrêt du 3 mars 1971, n°81607).
B. Délai de présentation
40
Les recours en révision doivent, sous peine d'irrecevabilité, être formés dans le même délai
que l'opposition à une décision par défaut (CJA, art. R831-2), soit dans les deux mois à compter du jour où la
décision attaquée a été notifiée (CJA, art. R834-2).
Toutefois, dans le cas de décision rendue sur pièces fausses ou rendue à l'encontre d'une
partie faute d'avoir représenté une pièce décisive, le délai de deux mois ne court que du jour où le faux aura été reconnu ou la pièce décisive découverte, pourvu que, dans ce dernier cas, il y ait
preuve, par écrit, du jour de cette découverte.
C. Forme et contenu
50
Les recours en révision ne peuvent être présentés que par le ministère d'un avocat au Conseil
d'Etat (CJA, art. R834-3 ;
CE, arrêt du 31 juillet 1992, n°129359).
À cet égard, la circonstance que tous les avocats sollicités de former le pourvoi en
révision auraient refusé leur concours au requérant n'est pas de nature à rendre recevable un recours en révision introduit sans le ministère d'un avocat au Conseil d'Etat (CE, arrêt du 27
novembre 1970, req. n° 80670, Dup. 971, p. 68).
Remarque : L'Etat peut présenter un recours en révision sans avocat.
60
En ce qui concerne leur contenu, les pourvois en révision sont soumis aux règles générales de
présentation des requêtes. Ils doivent notamment être motivés, conformément à l'article R411-1 du
CJA.
D. Instruction et jugement
70
Les pourvois en révision sont instruits et jugés dans les mêmes conditions qu'une requête
ordinaire.
II. Recours en rectification d'erreur matérielle
A. Principes
80
Lorsqu'une décision du Conseil d'Etat est entachée d'une erreur matérielle susceptible d'avoir
exercé une influence sur le jugement de l'affaire, la partie intéressée peut introduire, devant le Conseil d'Etat, un recours en rectification
(CJA, art. R833-1).
1. Erreur matérielle et non juridique
90
En vertu de ce texte, pour qu'un pourvoi en rectification soit valable, il faut en premier
lieu que l'erreur alléguée soit matérielle et non pas juridique.
Par exemple, un contribuable ne peut invoquer à l'appui de sa requête :
- l'inexacte application d'un texte (CE, arrêt du 2 février 1959, req. n° 38869, RO, p.
352) ;
- l'omission de visa de certaines pièces (CE, arrêt du 20 décembre 1957, req. n° 38354, RO,
p. 486 ; CE, arrêt du 15 novembre 2002,
n°239354) ;
-;
- le caractère non contradictoire de la procédure (
CE, arrêt du 21 juillet 1972, n°81086 ;
CE, arrêt du 30 septembre 1987, n°84533) ;
- l'omission de statuer sur les frais de timbre
(CE,arrêt du 6 février 1970, n°76744) ;
- plus généralement, un moyen tendant à remettre en cause la décision du Conseil
d'Etat sur une question de droit (CE,
arrêt du 3 mars 1971, n°81607).
100
En revanche,, le ministre peut valablement exciper :
- d'une indication erronée dans le dispositif ayant une influence sur le montant des sommes
dont le paiement incombe au contribuable (CE,
arrêt du 2 avril 1971, n°79226) ;
- d'une indication erronée dans le dispositif ayant pour effet de rétablir au rôle un
contribuable à raison de droits inférieurs à ceux mentionnés dans les considérants (CE, arrêt du 13 mars 1968, req. n° 73662, RJ, 2° partie, p. 76).
2. Erreur matérielle ayant une influence sur le jugement rendu
110
En second lieu, il faut que l'erreur matérielle, à la supposer même établie, ait une
influence sur la portée de la décision rendue (cf. notamment CE, arrêt du 21 janvier 1963, req. n° 59334, RO, p. 264 ;
CE, arrêt du 24 mars 1971, n° 76695).
Ainsi, une erreur de date, non susceptible d'infirmer la valeur du motif retenu par le
Conseil d'Etat, ne peut donner lieu à un recours en rectification.
Remarque : Un recours incident ne peut être introduit à l'occasion d'un pourvoi
en rectification d'erreur matérielle que s'il a lui-même pour objet une telle rectification. Dans le cas contraire, le recours est irrecevable (CE, arrêt du 13 mars 1968, req. n° 73662, RJ, 2e partie,
p. 76).
B. Délai de présentation
120
Le recours doit être introduit dans le délai de deux mois qui court du jour de la notification
de la décision dont la rectification est demandée (CJA, art. R833-1, al. 2).
C. Forme et contenu
130
Le recours en rectification d'erreur matérielle doit être présenté dans les mêmes formes que
celles dans lesquelles aurait dû être introduit le pourvoi initial (CJA , art. R833-1 al. 2).
En conséquence, un recours en rectification d'erreur matérielle dirigé contre une décision du
Conseil d'Etat statuant comme juge de cassation doit, le cas échéant, être présenté par le ministère d'un avocat au Conseil d'Etat
Le contenu du recours est soumis aux mêmes règles que le pourvoi principal et doit, notamment,
être motivé.
D. Instruction et jugement
140
Le recours en rectification d'erreur matérielle est instruit et jugé dans les mêmes conditions
qu'une requête ordinaire.
III. Opposition
A. Principes
150
Toute décision du Conseil d'Etat rendue par défaut est susceptible d'opposition
(CJA, art. R831-1) par la partie défaillante, c'est-à-dire par toute personne intéressée qui n'a pas été mise en cause
ou qui, régulièrement appelée, n'a pas fourni de moyens de défense.
Ainsi :
- La voie de l'opposition est ouverte uniquement au défendeur ; le demandeur n'est pas
recevable à attaquer par cette voie la décision intervenue sur sa requête qui ne peut être regardée comme rendue par défaut à son égard (CE, arrêt du 1er mars 1937, req. n° 56327, RO, p. 132).
- Lorsqu'un contribuable n'a pas présenté devant le Conseil d'Etat de mémoire en
défense à la suite de la communication qui lui a été donnée du recours du ministre, il est recevable à former opposition contre la décision ainsi rendue par défaut par cette juridiction
(CE, arrêt du 23 janvier 1970, n°72673;
CE, arrêt du 8 juillet 1992, n°93366).
Mais,lorsqu'un contribuable a régulièrement présenté ses observations sur un recours du
ministre, la circonstance que, d'une part, ces observations ont été produites avant que l'intéressé ait été avisé qu'il pouvait prendre communication du dossier dudit recours et que, d'autre part,
l'intéressé s'est abstenu de déférer à cette invitation ne saurait faire regarder la décision prise par le Conseil d'Etat sur le recours susvisé comme rendue par défaut. L'opposition formée
par le contribuable contre cette décision est, par suite, irrecevable
(CE, arrêt du 19 février 1971,
nos
78961 et 78962).
Enfin, l'opposition contre une décision rendue par défaut n'est pas suspensive à moins qu'il
n'en soit ordonné autrement .
B. Délai de présentation
160
L'opposition doit, à peine d'irrecevabilité, être formée dans le délai de deux mois à compter
du jour où la décision par défaut a été notifiée (CJA, art. R831-2).
C. Forme et contenu
170
L'opposition est introduite dans les mêmes formes que l'action principale. Elle doit donc, le
cas échéant, être présentée par le ministère d'un avocat au Conseil d'Etat.
Quant au contenu, les recours en opposition sont soumis aux mêmes règles de présentation que
les pourvois principaux et doivent, notamment, comme ceux-ci, être motivés.
D. Instruction et jugement
180
L'opposition est instruite et jugée dans les mêmes conditions qu'une requête ordinaire.
E. Effets de la décision qui admet l'opposition
190
La décision qui admet l'opposition remet, s'il y a lieu, les parties dans le même état où
elles étaient auparavant (CJA, art. R831-5).
IV. Tierce-opposition
A. Principes
200
Toute personne peut faire tierce-opposition à une décision du Conseil d'Etat qui préjudicie à
ses droits dès lors que ni elle, ni ceux qu'elle représente n'ont été présents ou régulièrement appelés dans l'instance ayant abouti à cette décision
(CJA, art. R832-1).
En matière d'impôts sur le revenu et de taxes accessoires, la tierce-opposition n'est pas
recevable en raison de la règle du secret professionnel.
Par conséquent :
- N'est pas recevable une tierce-opposition formée par un syndicat professionnel contre un
arrêt par lequel le Conseil d'Etat a statué sur la requête d'un contribuable concernant un impôt sur le revenu, la procédure suivie en cette matière étant secrète (CE, arrêt du 23 février
1938, req. n° 57128, RO, p. 147).
- Une association formée pour la défense d'intérêts professionnels n'est pas recevable à
exercer un recours en tierce-opposition contre une décision du Conseil d'Etat relative à l'imposition due par l'un de ses adhérents, car elle ne peut à cet égard se prévaloir d'un droit
auquel la décision aurait préjudicié (CE, arrêt du 17 janvier 1955, req. n° 26016, Leb., p. 28).
- La tierce-opposition formée par un débiteur solidaire contre un jugement rendu à
l'encontre de son codébiteur n'est pas recevable ; en effet, les débiteurs solidaires sont censés s'être donné mandat tacite de se représenter et une décision rendue à l'encontre de l'un d'eux est
opposable aux autres (CE, arrêt du 17 juin
1987, n°82891).
- L'épouse, caution solidaire avec son mari d'une dette fiscale d'une société, n'a pas à
être appelée à l'instance en décharge ouverte par cette société. La tierce opposition ne lui est donc pas ouverte
(CE, arrêt du 25 mars 1991, n°120290).
- Le gérant d'une société placée en liquidation judiciaire et dont il est devenu codébiteur
solidaire n'est pas recevable à former tierce opposition contre le jugement relatif à l'instance introduite par la société antérieurement à son placement en redressement puis liquidation judiciaire
(CE, arrêt du 6 août 2008, n°295906).
B. Délai de présentation
210
En vertu des dispositions de
l'article R832-2 du CJA, celui à qui la décision a été notifiée ou signifiée dans les conditions prévues à
l'article R751-3 du CJA ne peut former tierce opposition que dans le délai de deux mois à compter de cette
notification ou signification.
C. Forme et contenu
220
La tierce-opposition est introduite par requête en la forme ordinaire déposée au secrétariat
du Conseil d'Etat (CJA, art. R
832-5). Elle doit être présentée par le ministère d'un avocat au Conseil d'Etat.
Quant au contenu, les recours en tierce-opposition sont soumis aux mêmes règles de
présentation que les pourvois principaux et doivent, notamment, comme ceux-ci, être motivés.
D. Instruction et jugement
230
La tierce-opposition est instruite et jugée dans les mêmes conditions qu'une requête
ordinaire.
V. Recours en interprétation
A. Principes
240
Lorsque les parties sont en désaccord sur le sens et la portée d'une décision du Conseil
d'Etat, elles peuvent en demander l'interprétation au Conseil d'Etat, à condition de justifier qu'il s'est élevé entre elles une difficulté relative à l'exécution de la décision.
Pour être recevable, le pourvoi doit, en règle générale, être dirigé contre une décision
obscure ou ambigüe (CE, arrêt du 19 janvier 1968, req. n° 71408, Dup., p. 173).
Lorsqu'une décision rendue par lui présente ce caractère, le Conseil d'Etat en
précise la portée (CE, arrêt du 8 décembre 1965, req. n° 66024, Dup. 1966, p. 77).
En outre, seules les personnes qui ont été parties dans l'instance sur laquelle est intervenue
la décision à interpréter, ont qualité pour former cette demande.
B. Délai de présentation
250
En principe, le pourvoi en interprétation n'est soumis à aucune condition de délai.
C. Forme et contenu
260
En la forme, le pourvoi en interprétation doit, dans tous les cas, être introduit par le
ministère d'un avocat au Conseil d'Etat
En ce sens :
CE, arrêt du 3 février 1967,
nos
67579 et 68888 ; CE, arrêt du 10 décembre
1969, n° 78913.
Quant au contenu, les pourvois sont soumis aux règles générales de présentation des requêtes.
Ils doivent notamment être motivés conformément à l'article R411-1 du
CJA.
D. Instruction et jugement
270
Les pourvois en interprétation sont instruits et jugés dans les mêmes conditions que les
requêtes ordinaires.
Lorsqu'il admet un pourvoi en interprétation, le Conseil d'Etat précise le sens de sa
décision. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-ADM-30-70 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2004-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-ADM-30-70-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 1bcfeab887b79c880c764a9b477f9841e4506e4d58b5aa1be6b639bf0226e12c | [
-0.062128808349370956,
0.0452813021838665,
-0.012366527691483498,
0.00015929069195408374,
-0.018017645925283432,
-0.07912445068359375,
-0.029105504974722862,
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-0.019141949713230133,
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-0.018434958532452583,
-0.03356090933084488,
0.08050432056188583,
-0.010297760367393494,
0.06904866546392441,
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-0.017642445862293243,
0.03430715203285217,
-0.023867422714829445,
0.02316875383257866,
0.03366876766085625,
-0.05526652932167053,
-0.00327379466034472,
-0.010401849634945393,
0.03241637721657753,
0.05041927471756935,
-0.08601132780313492,
0.047975730150938034,
-0.010434862226247787,
0.051746901124715805,
-0.020689889788627625,
0.03790097311139107,
-0.002502396935597062,
-0.05715344101190567,
0.03298266604542732,
0.011372885666787624,
-0.10115770250558853,
0.03729381784796715,
0.09588400274515152,
0.01988254487514496,
-0.0037980175111442804,
-0.0029982479754835367,
0.019030001014471054,
-0.043265633285045624,
0.004614586476236582,
-0.014751153066754341,
0.047712553292512894,
-0.028382249176502228,
0.07651472091674805,
-0.006332590710371733,
-0.0019229163881391287,
0.008500262163579464,
0.025721242651343346,
0.01751604489982128,
0.0324702262878418,
0.022585412487387657,
0.007384154014289379,
0.029401693493127823,
0.04248299077153206,
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I. Fait générateur des droits d'enregistrement et de la taxe de publicité foncière
A. Actes et mutations dont l'enregistrement ou la publication est obligatoire
1
La créance du Trésor résulte de la rédaction de l'acte ou de la mutation. Elle prend naissance à
cette époque et emporte à son profit un droit acquis dont l'existence est désormais certaine.
Par suite, l'impôt, dans ce cas, constitue un droit immédiatement acquis, échappant aux
modifications de tarifs survenues entre l'époque de son ouverture et celle de son paiement.
Par exception, en ce qui concerne les actes et déclarations de dons manuels
(CGI, art 757) sont calculés sur la valeur du don manuel au jour de sa déclaration ou de son enregistrement, ou sur la valeur au
jour de la donation si celle-ci est supérieure.
La date des actes fait foi à l'égard de l'administration, même s'ils sont sous seing privé ;
pour les mutations verbales, la date déclarée par les parties est également admise, sauf preuve de son inexactitude à établir par l'administration.
B. Actes présentés volontairement à l'enregistrement ou à la publication
10
Pour les actes non soumis obligatoirement à la formalité, le fait générateur se place à la date
de leur présentation volontaire. Il y a lieu d'appliquer le taux en vigueur à cette époque.
II. Calcul de l'impôt
A. Règles d'assiette des droits d'enregistrement et de la taxe de publicité foncière
1. Principes
20
Les droits proportionnels ou progressifs d'enregistrement et la taxe proportionnelle de
publicité foncière sont assis sur les valeurs (CGI, art. 666).
En général, la valeur taxable figure dans l'acte ou la déclaration présenté à la formalité.
30
Conformément à la jurisprudence constante de la Cour de cassation, la valeur vénale
correspond au prix qui pourrait être obtenu du bien par le jeu de l'offre et de la demande dans un marché réel, compte tenu de l'état dans lequel il se trouve avant la mutation.
Dans un arrêt du 27 octobre 2009
(Cass. Com., du 27 octobre 2009, n°
08-11362), la Cour de cassation précise :
- que la limite apportée par le donateur à la liberté d'aliéner un immeuble dont il se
réserve l'usufruit n'affecte pas sa valeur vénale ;
- qu'une occupation à titre de résidence secondaire n'a pas d'effet sur la valeur vénale du
bien.
40
Parfois, les actes ne relatent pas cette valeur en numéraire, en cas par exemple d'un prix de
vente payable en nature ou de charges additionnelles à un prix.
Afin de permettre au comptable de la DGFIP d'asseoir sa perception, la loi prévoit qu'une
déclaration estimative doit être souscrite avant enregistrement. Si elle n'est pas souscrite, la formalité doit être refusée (CGI,
art. 851) et l'administration est fondée à procéder à une taxation d'office.
La déclaration dont il est ici question est celle exigée pour pallier les lacunes d'un
document et le plus souvent d'un acte. Elle ne saurait suppléer à la présentation des actes existants.
Remarque : Si les biens ont été indûment déclarés pour mémoire dans une
déclaration de succession, l'infraction commise n'est pas une omission au sens de l'article L. 56 du livre des procédures fiscales (LPF) mais un défaut de déclaration
estimative.
50
Si les sommes ou valeurs soumises à l'impôt sont exprimées dans l'acte à formaliser ou dans un
acte auquel celui-ci se réfère, les parties ne sont pas autorisées à souscrire une déclaration estimative.
60
La déclaration estimative doit être souscrite par les parties, c'est-à-dire, par les personnes
qui ont participé à l'acte ou par l'une d'entre elles au moins, puisqu'elles sont solidaires.
Les notaires ne peuvent la souscrire que munis d'un pouvoir spécial ou s'ils agissent en
qualité de porte-forts.
La déclaration doit être souscrite dans l'acte ou au pied de l'acte ou sur le registre de
formalité en cas de déclaration de mutation verbale.
La déclaration estimative doit être détaillée, c'est-à-dire comporter l'indication et
l'évaluation, par articles séparés, de chacun des biens.
L'administration admet toutefois que les objets de même nature peuvent être désignés ou
estimés par groupe pourvu que le nombre ou la quantité d'objets compris dans chaque groupe soit exactement indiqué avec son évaluation et que le détail soit suffisant pour permettre l'exercice du
contrôle.
Les parties peuvent toujours demander la révision de la perception et la restitution des
droits payés en trop, lorsque l'évaluation originaire est reconnue excessive.
Lorsque l'évaluation primitive est dépassée, il appartient à l'administration de réclamer les
droits complémentaires.
En toute hypothèse, la déclaration estimative est soumise au contrôle de l'administration.
2. Transmission de droits démembrés
70
Pour la liquidation des droits d'enregistrement et de la taxe de publicité foncière, la valeur
de la nue-propriété et de l'usufruit est déterminée par une quotité de la valeur de la propriété entière, conformément au barème dont dispose le I de
l'article 669 du CGI.
Pour déterminer la valeur de la nue-propriété, il n'est tenu compte que des usufruits ouverts
au jour de la mutation de cette nue-propriété.
80
Par ailleurs, l'usufruit constitué pour une durée fixe est estimé à une quotité de la valeur
de la propriété entière pour chaque période de dix ans de la durée de l'usufruit, sans fraction et sans égard à l'âge de l'usufruitier conformément au II de
l'article 669 du CGI.
Toutefois, ces dispositions ne doivent pas avoir pour effet de donner à l'usufruit une valeur
supérieure à la valeur de l'usufruit viager (RM de Broissia n°13030, JO AN du 27 juin 1994, p.3279).
Exemple : Un usufruit de trente ans constitué au profit d'une personne de 52 ans
ne saurait avoir une valeur supérieure à 50 % de celle des biens transmis.
3. Transmission d'une créance détenue sur une fiducie
90
En vertu de l'article
668 bis du CGI, pour la liquidation des droits d'enregistrement et de la taxe de publicité foncière, la valeur de la créance détenue sur une fiducie est évaluée à la valeur vénale réelle nette des
biens mis en fiducie ou des biens acquis en remploi, à la date du fait générateur de l'impôt .
4. Insuffisance de valeur ou de prix
Se reporter à la série dédiée au Contrôle Fiscal (BOI-CF).
B. Règles de liquidation des droits d'enregistrement et de la taxe de publicité foncière
1. Règles d'arrondissement
100
Les sommes ou valeurs servant de base aux droits ou taxes exigibles sont arrondies à l'euro le
plus proche. La fraction d'euro égale à 0,50 est comptée pour 1.
La même règle s'applique pour l'arrondissement des montants des droits ou taxes exigibles,
étant observé qu'en présence de plusieurs droits particuliers, cet arrondissement porte sur chaque somme faisant l'objet d'une imputation comptable distincte
(CGI, art. 1724)
2. Minimum de perception
110
L'ensemble des droits proportionnels ou progressifs exigibles sur un acte ou une mutation ne
peut être inférieur à 25 € (CGI, art. 674).
120
Toutefois, des minima spéciaux s'appliquent, notamment aux contrats de mariage lorsqu'ils ne
peuvent donner lieu à la perception d'une imposition proportionnelle ou progressive d'un montant plus élevé (125 €, CGI, art.
847). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DG-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2030-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-30-20131223 | 2013-12-23 00:00:00 | 06178735b295426b7632f5f35d8dc6edbf6e848621b8645656a0be19bd650239 | [
-0.05020397529006004,
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0.041088905185461044,
0.05518728122115135,
0.029513610526919365,
0.030029404908418655,
0.0018726903945207596,
0.08799444139003754,
-0.04895991459488869,
-0.040705934166908264,
0.01475797314196825,
0.06000978499650955,
-0.0028897763695567846,
-0.0017543829744681716,
0.028703482821583748,
0.03765671327710152,
-0.020776979625225067,
-0.007130888290703297,
0.023388134315609932,
-0.02433493174612522,
0.0035980779211968184,
0.025937654078006744,
0.0034269182942807674,
0.037063151597976685,
-0.09337668865919113,
0.017338283360004425,
0.009097364731132984,
0.05311170220375061,
-0.030253030359745026,
0.009219313971698284,
0.0761662945151329,
0.04842306673526764,
-0.008253010921180248,
-0.007542519364506006,
0.023787783458828926,
-0.0038128579035401344,
-0.002703045029193163,
-0.06347467750310898,
0.02540588565170765,
-0.015046324580907822,
0.0024463182780891657,
0.037217747420072556,
-0.021677769720554352,
-0.0028723275754600763,
-0.011096324771642685,
-0.006501923780888319,
-0.035080984234809875,
0.11300429701805115,
-0.005118850618600845,
0.0467294417321682,
0.04361429065465927,
0.05023708567023277,
-0.027242640033364296,
-0.01644381694495678,
-0.030562808737158775,
0.0014089887263253331,
-0.1023089662194252,
-0.053150396794080734,
-0.035680513828992844,
-0.02441241219639778,
-0.012281233444809914,
-0.011735393665730953,
-0.003398815169930458,
0.028908120468258858,
-0.03269327059388161,
-0.024103857576847076,
0.004763578064739704,
-0.006089573260396719,
0.045914001762866974,
0.058458950370550156,
0.01157810352742672,
0.00865627359598875,
-0.058453090488910675,
-0.02168138138949871,
-0.03573644533753395,
0.04303189739584923,
0.02053234539926052,
-0.010866980999708176,
-0.05498752370476723,
-0.04659175127744675,
0.04480079561471939,
0.004750149790197611,
-0.03831657022237778,
0.01907496340572834,
0.014371226541697979,
-0.0247353482991457,
0.014319509267807007,
0.033918268978595734,
0.020969929173588753,
0.06145889684557915,
-0.03575640916824341,
-0.05069701373577118,
0.0038180570118129253,
0.09391702711582184,
-0.022843927145004272,
0.026390377432107925,
0.002808689372614026,
-0.03059447929263115,
0.011087181977927685,
0.061247892677783966,
0.02902325801551342,
0.035745810717344284,
-0.02293962612748146,
0.044208649545907974,
0.01865694299340248,
-0.026603344827890396,
-0.026430489495396614,
-0.0377914234995842,
-0.0033681553322821856,
0.03258877620100975,
-0.023322392255067825,
0.07092413306236267,
-0.04322678968310356,
-0.0840635672211647,
0.003973411861807108,
-0.00389733724296093,
-0.010415722616016865,
0.026806335896253586,
-0.01994527131319046,
-0.04032757878303528,
0.016351930797100067,
0.01053884532302618,
-0.05314760282635689,
0.03827793523669243,
-0.06599953025579453,
0.017476337030529976,
0.04423089325428009,
-0.04632892087101936,
-0.01551846880465746,
0.017982324585318565,
0.05383433774113655,
0.0012357430532574654,
-0.018247617408633232,
0.04280713200569153,
-0.053770631551742554,
0.04164429008960724,
-0.011246984824538231,
0.0077372086234390736,
0.0029919808730483055,
-0.041445888578891754,
-0.0037414580583572388,
-0.047048360109329224,
0.02062159590423107,
0.05495589226484299,
0.0012461191508919,
0.0660141110420227,
0.0037553368601948023,
-0.03829487785696983,
-0.033586397767066956,
-0.021459992974996567,
0.03484375402331352,
-0.036382608115673065,
-0.005324960220605135,
-0.043258316814899445,
-0.05305851995944977,
-0.03201292082667351,
0.05700134485960007,
0.011558344587683678,
-0.016182782128453255,
0.015003056265413761,
0.044693250209093094,
-0.09249512106180191,
-0.015348734334111214,
-0.012061295099556446,
0.02883969433605671,
0.03795578330755234,
0.007634833920747042,
-0.004155873320996761,
-0.0071607185527682304,
0.013430297374725342,
-0.06394363939762115,
0.0317172072827816,
0.03576629236340523,
0.012076838873326778,
0.03093079663813114,
-0.008472710847854614,
0.04316317290067673,
-0.05704043433070183,
-0.017779964953660965,
-0.00006054780169506557,
-0.020589368417859077,
0.020430322736501694,
-0.008942588232457638,
0.04259152337908745,
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0.0402926467359066,
-0.0003064493357669562,
-0.03516810014843941,
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0.018021471798419952,
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0.0137584013864398,
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0.011656343936920166,
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0.01633763685822487,
-0.013352799229323864,
0.002524211537092924,
-0.04488531872630119,
-0.011038084514439106,
-0.014134183526039124,
0.005051783751696348,
0.013105612248182297,
-0.03549919277429581,
-0.0023222602903842926,
-0.003686938900500536,
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0.04470841959118843,
-0.037648942321538925,
-0.03559347242116928,
0.08393088728189468,
-0.012477093376219273,
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-0.014306329190731049,
-0.02671917900443077,
0.016848072409629822,
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-0.012912766076624393,
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0.024072149768471718,
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-0.02574220299720764,
-0.03657133877277374,
0.024700278416275978
] |
1
Les sanctions en matière de recouvrement des impôts s'appliquent lorsque le contribuable n'a pas
utilisé un mode de règlement prévu par le code général des impôts (CGI) ou que l'imposition n'a pas été acquittée à la date légale de paiement.
Lorsqu'un contribuable s'acquitte d'un impôt professionnel sur rôle à l'aide d'un mode de
paiement autre que ceux utilisant la voie électronique tels que l'impose la législation, une majoration est appliquée (CGI, art.
1738). Pour l'application de cette sanction aux autres impositions sur rôle que la cotisation foncière des entreprises (CFE), les modalités sont identiques à celles applicables aux impositions
recouvrées par voie de rôle des particuliers (BOI-REC-PART-10-40).
10
Par ailleurs, pour les impositions des professionnels recouvrées par voie de rôle, d'autres
sanctions sont prévues :
- d'une part, pour la CFE et les taxes assimilées, tout retard dans le paiement de l'impôt donne
lieu à l'application d'une majoration (CGI, art. 1731 et
CGI, art. 1731 B) et d'un intérêt de retard (CGI, art.
1727) ;
- d'autre part, pour les autres impôts recouvrés par voie de rôle (taxe foncière notamment), les
retards de paiements sont sanctionnés par la majoration prévue à l'article 1730 du CGI suivant des modalités identiques à
celles applicables aux impositions recouvrées par voie de rôle des particuliers (BOI-REC-PART-10-40).
20
Dans le présent chapitre, ne sont développées que les sanctions applicables en matière de
recouvrement de la CFE et ses taxes additionnelles :
- majoration pour non respect des obligations concernant les modes de paiement (section 1,
BOI-REC-PRO-20-30-10) ;
- majoration et intérêt pour retard de paiement (section 2,
BOI-REC-PRO-20-30-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-PRO-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2047-PGP.html/identifiant=BOI-REC-PRO-20-30-20191016 | 2019-10-16 00:00:00 | 7a474d61716297a34debfdf9bdca7a56295283486521a8c0d708c233aa95b8b6 | [
-0.11524657160043716,
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0.08097537606954575
] |
1
Diverses mesures législatives exonèrent d'impôt sur le revenu certaines
allocations ou prestations relatives aux pensions de vieillesse et de retraite,
aux pensions d'invalidité et aux rentes viagères.
Ces mesures sont codifiées sous les articles
81,
157-4°
et
157-22°
du code général des impôts (CGI).
10
Le présent titre est consacré à la présentation :
- des exonérations relatives aux pensions de vieillesse et de retraite (Chapitre
1 BOI-RSA-PENS-20-10) ;
- des exonérations relatives aux pensions d'invalidité (Chapitre 2
BOI-RSA-PENS-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-PENS-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2121-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-PENS-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 0070627484fd33b2ddf41b635f7fa3da4d0e52aa19d123b2810bb86e3973d413 | [
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0.026463696733117104
] |
1
En matière de droits d'enregistrement, de taxe de publicité foncière et de taxes additionnelles
à ces droits et taxe, un seul comptable (le comptable de la DGFIP en charge de l'enregistrement ou le conservateur des hypothèques, suivant le cas) établit à la fois l'assiette et la liquidation de
l'impôt et procède à son recouvrement.
10
En vertu des dispositions de
l'article 1701 du code général des impôts (CGI), les droits appliqués aux actes et aux mutations par décès sont payés avant
l'exécution de la formalité de l'enregistrement, de la publicité foncière ou de la formalité unique, aux taux et quotités fixés par la loi.
Nul ne peut en différer le paiement ou en atténuer le montant pour quelque autre motif que ce
soit, même en cas de contestation. En revanche, le demandeur peut solliciter une restitution s'il y a lieu, le moment venu.
Le paiement de l'impôt est donc préalable à l'accomplissement de la formalité et indivisible
comme cette dernière.
Les assujettis doivent, sous peine de refus de la formalité, acquitter la totalité des droits
réclamés par le comptable de la DGFIP ou le conservateur des hypothèques qui tient de la loi un pouvoir discrétionnaire en premier ressort.
20
Il existe toutefois des dérogations à la règle du paiement immédiat de l'impôt, notamment dans
les cas suivants : paiement fractionné ou différé
(CGI,
art. 1717 et suivants, cf. BOI-ENR-DG-50-20-10-II), enregistrement en débet (cf. BOI-ENR-DG-20-60), exigibilité des pénalités.
Dans ce dernier cas, si un acte ou une déclaration donnant ouverture à une pénalité est déposé,
accompagné du versement des droits simples et d'une demande en remise de pénalités, cet acte ou cette déclaration peut être enregistré immédiatement, sauf à donner lieu à régularisation ultérieure en
ce qui concerne les pénalités.
30
Le paiement des droits doit être effectif, c'est-à-dire réalisé en espèces ou par tout autre
moyen de règlement (mandat, virement postal, chèque bancaire, etc).
Dans certains cas, les droits peuvent être acquittés en valeur d'Etat ou par remise d'objets
d'art, de collection ou d'immeubles (cf. BOI-ENR-DG-50-10-30).
Par ailleurs,
l'article L. 257 B du livre des procédures fiscales dispose que le comptable de la DGFIP compétent peut affecter au
paiement des impôts, droits, taxes, pénalités ou intérêts de retard dus par un redevable, les remboursements, dégrèvements ou restitutions d'impôts, droits, taxes, pénalités ou intérêts de retard
constitués au bénéfice de celui-ci (cf série recouvrement, BOI-REC) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DG-50-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2143-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-50-10-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 217a2c6de40a213e49510c8c069b744ab31468fd588b1f8d26e875e95d69e7d7 | [
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-0.012821725569665432,
-0.0671175867319107,
-0.02207319252192974,
-0.014152397401630878,
0.018767058849334717,
0.02281184308230877,
0.012187805026769638,
0.017280053347349167,
-0.03371293470263481,
-0.01707480475306511,
-0.028331387788057327,
-0.031216643750667572,
0.023360271006822586,
-0.0034137486945837736,
0.010581322014331818,
0.029759056866168976,
0.012803684920072556,
-0.0073364051058888435,
0.030018877238035202,
-0.010536443442106247,
0.023184828460216522,
0.028720131143927574,
-0.036633025854825974,
0.017669057473540306,
-0.027908191084861755,
-0.0013858273159712553,
-0.0031126306857913733,
-0.06332600861787796,
0.02714475430548191,
-0.030880378559231758,
0.07209476083517075,
0.01936701312661171,
0.03162626922130585,
0.08350429683923721,
0.03236650675535202,
-0.04634058102965355,
-0.005383849143981934,
0.012054076418280602,
0.04184623435139656,
0.011688449420034885,
-0.03122890181839466,
-0.02431262470781803,
0.011461980640888214,
0.02680693008005619,
-0.03487669676542282,
0.002533006016165018,
0.0374305360019207,
-0.03234940022230148,
-0.06149175018072128,
0.019780365750193596,
0.029221227392554283,
-0.034561678767204285,
-0.003815219970420003,
0.0641416609287262,
0.024891119450330734,
0.0026112045161426067,
-0.03250686824321747,
0.007267768960446119,
-0.028456654399633408,
0.020417528226971626,
0.003168789204210043,
0.0005264572100713849,
-0.007746363524347544,
-0.03266002610325813,
0.03512908145785332,
0.02458762191236019,
0.01760108396410942,
0.05201297625899315,
-0.00441350694745779,
0.020829904824495316,
-0.017347775399684906,
0.06344398856163025,
0.0068872165866196156,
-0.03130977973341942,
0.04521173983812332,
0.021965425461530685,
-0.014586037956178188,
-0.01339804194867611,
0.009245511144399643,
0.03838970512151718,
0.03905344009399414,
-0.006364624015986919,
0.05289140343666077,
-0.027041500434279442,
0.03991756960749626,
-0.03909703344106674,
0.04434290528297424,
-0.04077263921499252,
0.02572554349899292,
-0.011570710688829422,
0.019229931756854057,
0.0017878079088404775,
-0.012980940751731396,
0.007520999759435654,
0.006801379378885031,
-0.060498517006635666,
0.09212296456098557,
-0.01675766333937645,
0.04033134877681732,
0.01888708956539631,
0.03251654654741287,
-0.01038389839231968,
-0.061091043055057526,
-0.017244616523385048,
0.019355174154043198,
0.0335267074406147,
-0.007639938499778509,
0.03150295093655586,
-0.06691308319568634,
-0.043258290737867355,
-0.06457614153623581,
0.035177793353796005,
-0.028013570234179497,
0.01132162194699049,
-0.007264286279678345,
0.00014206253399606794,
-0.05123184993863106,
-0.02861199527978897,
0.0002685546060092747,
-0.01132904551923275,
0.024858897551894188,
-0.03199028596282005,
0.01820668764412403,
-0.026329737156629562,
0.05234402418136597,
0.07091449201107025,
0.0010271396022289991,
-0.03558117896318436,
0.031101541593670845,
0.02307239919900894,
0.01286423858255148,
-0.017211856320500374,
-0.028537068516016006,
0.08850681781768799,
0.009967782534658909,
-0.030931921675801277,
-0.012018349952995777,
0.028606627136468887,
0.02065291628241539
] |
1
Dans cette sous-section seront successivement abordés les cas particuliers :
- des subventions d'équipement reçues par les sociétés coopératives agricoles ;
- des opérations effectuées avec les offices d'intervention agricole ;
- des opérations réalisées par les coopératives d'utilisation de matériel agricole (CUMA) ;
- des produits financiers ;
- des plus-values réalisées lors de la cession d'éléments d'actifs ou de restructuration.
I. Subventions d'équipement reçues par les sociétés coopératives agricoles
10
Il résulte des réponses ministérielles faites à M. Duprat
(RM Duprat n° 43144, JO AN du 9 avril 1984, p. 1663) et à M. Dreyfus-Schmidt
(RM
Dreyfus-Schmidt n° 611, JO Sénat du 19 juin 1986, p. 849) que lorsque des sociétés coopératives agricoles sont assujetties à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun à raison
des excédents provenant des opérations qu'elles réalisent avec des tiers dans le cadre de la dérogation à la règle de l'exclusivisme prévue à l'article L. 522-5 du code rural et de la pêche maritime,
les subventions d'équipement qu'elles reçoivent en provenance de l'État ou des collectivités locales doivent, dans la mesure où elles sont affectées à l'acquisition ou à la création d'immobilisations
utilisées soit en totalité, soit pour partie à la réalisation d'opérations avec les tiers, être rapportées aux bénéfices imposables de ces coopératives suivant les modalités définies à
l'article 42 septies du code général des impôts (CGI).
Ainsi, dans la mesure où des amortissements sont pratiqués à raison d'immobilisations acquises
en totalité ou partiellement au moyen de subventions d'équipement, la fraction de ces subventions correspondant aux amortissements effectivement pratiqués et déduits des résultats imposables doit,
sous réserve des atténuations applicables à l'ensemble des entreprises, être rapportée aux bénéfices imposables des coopératives.
À cet égard, il est rappelé que la détermination du bénéfice imposable afférent aux opérations
traitées avec les tiers ne doit, en principe, pas s'effectuer par la simple application aux bénéfices globaux d'un rapport de chiffre d'affaires ou de quantités traitées, mais doit résulter d'une
comptabilité distincte. Dès lors, les coopératives doivent déterminer, sous leur propre responsabilité, les prorata de répartition entre secteur exonéré et secteur taxable applicables aux charges
communes et notamment aux immobilisations à usage mixte.
II. Opérations avec des offices d'intervention agricole
20
Les offices d'intervention agricole, créés par la
loi n° 82-847 du 6 octobre 1982, peuvent
être appelés dans le cadre de leur mission à intervenir sur le marché et à effectuer à ce titre des opérations avec des sociétés coopératives agricoles ou leurs unions.
30
Bien que certaines de ces opérations contreviennent directement aux statuts-types régissant
les coopératives agricoles (il en serait ainsi, par exemple, d'opérations de stockage réalisées par une coopérative de collecte-vente et portant sur des produits ne provenant pas des exploitations de
ses adhérents), il y a lieu de considérer qu'elles ne conduisent pas à la remise en cause du régime d'exonération prévue par les 2° et 3° du 1 de
l'article 207 du CGI dès lors qu'elles sont comptabilisées distinctement.
Bien entendu, ces opérations sont taxables à l'impôt sur les sociétés ; néanmoins, elles
n'entrent pas dans le calcul de la limite de 20 % du chiffre d'affaires qu'une coopérative est autorisée à réaliser avec des tiers non associés lorsqu'elle a levé cette option.
III. Opérations réalisées par les coopératives d'utilisation de matériel agricole (CUMA)
A. Régime fiscal des coopératives d'utilisation de matériel agricole en matière d'impôt sur les sociétés
40
Les coopératives d'utilisation de matériel agricole (CUMA), bien que non visées expressément
par le 3° du 1 de l'article 207 du CGI, bénéficient du régime fiscal applicable en matière d'impôt sur les sociétés aux
coopératives agricoles de production ou de transformation de produits agricoles.
A ce titre, elles sont exonérées d'impôt sur les sociétés dès lors qu'elles fonctionnent
conformément à leur objet.
Cette exonération est notamment soumise au respect de la règle de l'exclusivisme coopératif
qui impose qu'une coopérative agricole ne réalise des opérations qu'avec ses associés coopérateurs.
50
Néanmoins, lorsque les statuts le prévoient, les CUMA peuvent réaliser, en application de
l'article L. 522-5 du code rural et de la pêche maritime, des opérations conformes à leur objet, avec des tiers
non-coopérateurs dans la limite de 20 % de leur chiffre d'affaires sans perte du bénéfice de l'exonération d'impôt sur les sociétés. Toutefois les excédents découlant de ces opérations sont soumis à
l'impôt sur les sociétés.
60
Sont notamment considérées comme des tiers non-coopérateurs les communes n'ayant pas la
qualité d'agriculteur et ne possédant pas d'intérêts entrant dans l'objet social de la coopérative
(CE,
arrêt du 27 octobre 1986, n° 49543, Coopérative de culture mécanique « Crau et Camargue »).
70
Il est précisé que
l'article
40 de la loi n° 85-30 du 9 janvier 1985 relative au développement et à la protection de la montagne autorise en zone de montagne les collectivités territoriales, les associations foncières ainsi
que les associations syndicales autorisées de propriétaires fonciers à avoir recours au service d'une CUMA y compris lorsque les statuts de cette dernière ne prévoient pas la réalisation d'opérations
au profit de tiers non coopérateurs. Dès lors que ces organismes ne sont pas des tiers coopérateurs, les excédents dégagés par ces opérations sont soumis à l'impôt sur les sociétés.
B. Modification apportée par la loi d'orientation sur la forêt
80
L'article
L. 522-6 du code rural et de la pêche maritime, introduit par
l'article
20 (abrogé le 13 décembre 2003) de la loi n° 2001-602 du 9 juillet 2001 d'orientation sur la forêt, puis modifié par
l'article 58 de la loi n° 2006-11 du 5 janvier 2006, prévoit que par dérogation aux
dispositions de l'article L. 522-5 du code rural et de la pêche maritime, une coopérative d'utilisation de
matériel agricole peut réaliser, pour le compte des communes de moins de 3 500 habitants, des groupements de communes comprenant au moins trois quarts de communes de moins de 3 500 habitants ou de
leurs établissements publics, où l'un des adhérents de ladite coopérative a le siège de son exploitation agricole, des travaux agricoles ou d'aménagement rural conformes à l'objet de ces coopératives,
dès lors que le montant de ces travaux n'excède pas 25 % du chiffre d'affaires annuel de la coopérative dans la limite de 10 000 €, ou de 15 000 € en zone de revitalisation rurale.
Cette disposition a créé une nouvelle dérogation au principe de l'exclusivisme coopératif au
profit des communes et de leurs établissements publics qui ne sont pas associés-coopérateurs de la coopérative et qui remplissent les conditions posées par l'article 20 (abrogé le 13 décembre 2003) de
la loi n° 2001-602 du 9 juillet 2001.
90
Cette dérogation au principe de l'exclusivisme coopératif s'applique aux opérations réalisées
depuis la date d'entrée en vigueur de la loi n° 2001-602 du 9 juillet 2001, soit le 13
juillet 2001 à Paris et le surlendemain de l'arrivée du Journal Officiel du 11 juillet 2001 au chef-lieu d'arrondissement pour le reste du territoire.
(100)
110
Aussi, lorsqu'une CUMA réalise des prestations pour le compte d'une commune, il conviendra de
distinguer selon les trois situations suivantes :
- la commune est un associé coopérateur. Dans cette hypothèse la CUMA peut réaliser pour le
compte de la commune, dans le cadre des intérêts agricoles de cette dernière, des travaux conformes à son objet. Les opérations réalisées avec la commune bénéficient, dans les mêmes conditions que les
opérations réalisées avec les autres associés coopérateurs, de l'exonération d'impôt sur les sociétés ;
- la commune n'est pas un associé coopérateur mais elle compte moins de 3 500 habitants et un
associé-coopérateur de la coopérative y a le siège de son exploitation agricole. La CUMA peut dans ces conditions réaliser pour cette commune des travaux agricoles ou d'aménagement rural. Le chiffre
d'affaires des opérations réalisées avec les communes (ou leurs établissements publics) remplissant ces conditions ne peut excéder 25 % du chiffre d'affaires de la coopérative sans dépasser toutefois
10 000 € dans le cas général, ou 15 000 € dans les zones de revitalisation rurale. Les excédents dégagés par ces opérations sont soumis à l'impôt sur les sociétés. Par ailleurs, la coopérative peut
réaliser des opérations avec d'autres tiers non coopérateurs dans la limite de 20 % de son chiffre d'affaires ;
- la commune n'est pas un associé-coopérateur et ne remplit pas les conditions posées par
l'article L. 522-6 du code rural et de la pêche maritime. Si ses statuts l'y autorisent, la CUMA peut néanmoins
réaliser pour le compte de la commune des opérations conformes à son objet. Ces opérations ainsi que celles réalisées avec les autres tiers non coopérateurs ne doivent pas excéder 20 % du chiffre
d'affaires de la coopérative. Ces opérations sont également soumises à l'impôt sur les sociétés.
120
Bien entendu, le dépassement d'un seuil (qu'il s'agisse du seuil de 20 % ou 25 %) ou du
plafond de 10 000 € ou 15 000 € entraîne la remise en cause de l'exonération dont bénéficie la CUMA et son assujettissement à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun.
IV. Produits financiers perçues par les coopératives agricoles et leurs unions
130
En principe, l'exonération d'impôt sur les sociétés prévue par les 2° et 3° du 1 de
l'article 207 du CGI ne s'étend pas aux opérations réalisées par la coopérative avec des non-sociétaires. En droit strict, les
produits financiers devraient en totalité être reconnus passibles de l'impôt sur les sociétés dès lors qu'ils sont juridiquement perçus auprès de tiers.
Il est cependant apparu que l'application rigoureuse de ce principe conduirait à des solutions
inéquitables en tant qu'elles soumettraient à l'impôt des opérations indissociables de l'objet statutaire des coopératives et de leurs unions.
C'est pourquoi il a paru possible d'admettre que certains produits soient couverts par
l'exonération dont bénéficie, à titre principal, la coopérative agricole ou l'union.
140
Par ailleurs, compte tenu des dispositions de
l'article L. 523-5-1 du code rural et de la pêche maritime qui autorise la redistribution :
- des dividendes perçus par les coopératives ou leurs unions dans le cadre des participations
qu'elles détiennent dans des personnes morales autres que des sociétés coopératives ou leurs unions ;
- des dividendes perçus par les coopératives ou leurs unions au titre de leurs participations
dans d'autres sociétés coopératives ou unions, dès lors que ces participations résultent des engagements coopératifs prévus à
l'article L. 521-3 du code rural et de la pêche maritime,
le régime fiscal de leurs produits financiers est le suivant.
A. Principes généraux
150
Les règles applicables sont les suivantes :
- l'intérêt aux parts perçu par les sociétés coopératives ou unions est exonéré, qu'il soit
versé dans le cadre de l'engagement coopératif ou qu'il rémunère les parts qui excèdent l'engagement minimal ;
- les dividendes perçus par les coopératives sont toujours imposables, quel que soit le
pourcentage de participation détenu par la coopérative dans la personne morale qui les verse, sous réserve de l'application du régime des sociétés mères et filiales mentionné à
l'article 145 du CGI et à l'article 216 du CGI ;
- les produits résultant du placement de la trésorerie sont exonérés, y compris ceux
correspondant à l'activité assujettie à l'impôt sur les sociétés, sous réserve des règles d'imposition des cessions de valeurs mobilières prévues au V-A-2 §
270.
B. Application éventuelle du régime des sociétés-mères
160
Pour bénéficier du régime des sociétés-mères et filiales, les titres détenus par les
coopératives agricoles doivent répondre aux conditions prévues au 1 de l'article 145 du CGI et développées au
BOI-IS-BASE-10-10-10-20.
(170 à 190)
V. Plus-values réalisées par les coopératives agricoles et leurs unions à l'occasion de la cession d'éléments d'actif ou
de restructuration, réévaluations
A. Régime fiscal des plus-values de cession d'éléments de l'actif
200
Le Conseil d'État a jugé que la limitation de l'assujettissement d'une coopérative à
l'impôt sur les sociétés sur les seules opérations réalisées avec les tiers ne fait pas obstacle à ce que les plus-values réalisées sur les immobilisations indifféremment utilisées pour l'ensemble de
ses opérations soient taxées dans la même proportion
(CE, arrêt du 10 janvier 1992, 8e et 9e
sous-sections, n° 83769 et CE,
arrêt du 10 janvier 1992, 8e et 9e sous-sections, n° 83801).
210
Le régime fiscal des plus-values réalisées par une coopérative agricole dépend donc de sa
situation au regard de l'impôt sur les sociétés :
- la coopérative ne réalise aucune opération taxable à l'impôt sur les sociétés et, dans ce
cas, les plus-values sont également exonérées ;
- la coopérative est partiellement imposable et, dans cette hypothèse, les plus-values
réalisées suivent le régime fiscal de l'activité à laquelle étaient affectés les biens cédés.
220
Les coopératives agricoles partiellement imposables sont celles qui acquittent l'impôt sur les
sociétés :
- sur les opérations réalisées avec leurs coopérateurs, en raison de l'émission de certificats
coopératifs d'investissement (CCI) ;
- sur les opérations expressément taxables visées aux 2° et 3° du 1 de
l'article 207 du CGI (ventes dans les magasins de détail, certaines opérations de transformation, opérations effectuées avec
les tiers, etc.), les opérations accessoires et certains produits financiers.
1. Immeubles, meubles corporels et biens incorporels
230
Le régime fiscal des plus-values dégagées par la cession de ces immobilisations suit celui des
opérations auxquelles elles sont affectées.
a. Les immobilisations sont affectées exclusivement à des opérations non imposables
240
Les plus-values sont exonérées à la double condition :
- que la coopérative n'ait pas émis de CCI ;
- que les biens cédés aient été affectés exclusivement à des opérations non imposables au
cours des deux années précédant la cession.
Dans les autres cas, les plus-values sont imposées dans la même proportion que celle visée au
V-A-1-c § 260.
b. Les immobilisations sont affectées exclusivement à des opérations taxables (opérations avec les tiers, opérations
accessoires, etc.)
250
Les plus-values sont imposables en totalité dans les conditions de droit commun si les biens
cédés ont été affectés exclusivement à des opérations taxables au cours des deux années précédant la cession.
c. Les immobilisations sont utilisées indifféremment à l'ensemble des opérations réalisées par la coopérative
260
Dans ce cas, les plus-values sont taxées dans la proportion résultant du rapport des bénéfices
imposables hors plus-values (opérations avec les tiers, opérations accessoires et opérations avec les coopérateurs partiellement taxées, etc.) sur les bénéfices de la coopérative hors plus-values, de
l'exercice de cession.
La même règle s'applique si la condition de l'affectation exclusive pendant les deux années
précédant la cession prévue au V-A-1-a § 240 n'est pas respectée.
Les résultats à prendre en considération sont déterminés selon les règles de
l'article 209 du CGI dans les mêmes conditions que les sociétés imposables à l'impôt sur les sociétés, avant déduction des
ristournes.
2. Valeurs mobilières
270
Deux situations doivent être envisagées :
- les plus-values sont exonérées si la coopérative ne réalise pas d'opérations avec les tiers
et n'est pas par ailleurs imposable ;
- dans les autres cas, les plus-values sont comprises dans les bénéfices imposés selon les
règles définies ci-dessus.
3. Détermination des plus-values imposables
280
Les plus-values imposables sont déterminées dans les conditions de droit commun, conformément
aux dispositions codifiées de l'article 39 duodecies du CGI à
l'article 39 quindecies du CGI et au a bis du I de
l'article 219 du CGI.
À titre de règle pratique, les profits réalisés sur les titres visés à
l'article 209-0 A du CGI ne sont assujettis à l'impôt que lors de la cession de ces titres.
B. Régime fiscal des plus-values réalisées à l'occasion de fusions, scissions et apports partiels d'actif
290
Le régime fiscal applicable aux plus-values réalisées dans le cadre d'une opération d'apport
est fonction de la situation, au regard de l'impôt sur les sociétés, de la société apporteuse ou absorbée et de celle de la société bénéficiaire de l'apport ou absorbante.
Dès lors, deux situations doivent être envisagées :
- la coopérative agricole apporteuse est totalement exonérée d'impôt sur les sociétés. Dans
ce cas, les plus-values sont exonérées, quelle que soit la situation du bénéficiaire du transfert au regard de cet impôt ;
- la coopérative apporteuse est partiellement imposable à l'impôt sur les sociétés et, dans
cette hypothèse, les règles suivantes sont applicables.
1. Le bénéficiaire de l'apport est une coopérative agricole totalement exonérée
300
Le régime de faveur prévu à
l'article 210 A du CGI et à l'article 210 B du CGI
n'est pas applicable.
En conséquence, les plus-values sont taxables chez l'apporteuse dans les conditions prévues
ci-avant.
2. Le bénéficiaire de l'apport est passible en tout ou partie de l'impôt sur les sociétés
a. Principe
310
Les plus-values sont imposables chez la coopérative apporteuse dans les conditions prévues
ci-avant.
b. L'opération est soumise au régime de faveur des fusions, scissions et opérations assimilées
320
Lorsque le bénéficiaire du transfert est passible de l'impôt sur les sociétés pour la
totalité de son activité, le régime spécial des fusions, scissions et opérations assimilées, est applicable dans les conditions de droit commun.
En particulier, les plus-values dégagées sur les biens amortissables et non amortissables
sont imposables dans les conditions prévues aux c et d du 3 de l'article 210 A du CGI.
330
De même, lorsque le bénéficiaire est une coopérative partiellement imposable à l'impôt sur
les sociétés, le régime de faveur peut s'appliquer si la coopérative bénéficiaire prend le double engagement :
- de taxer les plus-values constatées lors de l'apport selon les règles prévues à
l'article 210 A du CGI et à l'article 210 B du CGI
et dans la proportion définie au V-A-1-c § 260 ;
- de taxer ces plus-values dans la proportion qui aurait été appliquée par la société
apporteuse si le régime de faveur n'avait pas été appliqué, lorsque la proportion de la société bénéficiaire de l'apport est inférieure au titre de l'exercice concerné à celle de l'apporteuse.
340
Bénéficiaire apporteur
Coopérative exonérée
Coopérative partiellement imposée ou société commerciale
Coopérative totalement exonérée
Plus-values (PV) non imposables
PV non imposables
Coopérative partiellement imposée
PV taxables chez l'apporteuse
a) PV taxables chez l'apporteuse
ou
b) régime de faveur des fusions
Synthèse des différentes situations
350
Exemple :
Une coopérative agricole A est absorbée en N avec effet rétroactif au 1er janvier N par une autre coopérative B. Les plus-values sur matériels lors de l'opération de fusion
s'élèvent à 10 000 €. B opte pour le régime de faveur.
La réintégration de ces plus-values doit être effectuée par 1/5 sur les résultats
des exercices clos de N+1 à N+5. La proportion imposable (définie au V-A-1-c § 260) de la société B s'établit comme suit, étant précisé que celui de la
société A était de 16 % au titre de l'exercice clos en N.
Société B :
- N+1 = 15 % ;
- N+2 = 18 % ;
- N+3 = 10 % ;
- N+4 = 17 % ;
- N+5 = 19 %.
L'assiette imposable des plus-values est donc égale au produit de la fraction réintégrable au
titre de chaque exercice, soit 2 000 € (10 000 / 5), par la proportion de la société B pour les exercices clos en N+2, N+4 et N+5.
En revanche, pour les exercices clos en N+1 et N+3, exercices au cours desquels le
rapport de B est inférieur à celui de A, l'assiette imposable est de 320 € (2000 € x 16 %).
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
Base
2 000 €
2 000 €
2 000 €
2 000 €
2 000 €
Proportion
16 %
18 %
16 %
17 %
19 %
Fraction imposable
320 €
360 €
320 €
340 €
380 €
Récapitulatif de la fraction des plus-values effectivement soumise à l'impôt
C. Dispositions communes relatives à la détermination des plus-values de cession, d'apport et de réévaluation
360
L'article L. 523-6 du code rural et de la pêche maritime autorise les coopératives agricoles à procéder à la
réévaluation de tout ou partie de leur bilan.
Il est admis de ne pas tirer de conséquences immédiates sur le plan fiscal de la réalisation
d'une telle opération.
Mais les dotations aux amortissements déductibles et les plus-values de cession ou d'apport
de biens immobilisés doivent être, dans tous les cas, calculées en fonction de la valeur d'origine de ces biens. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP-30-10-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2186-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-30-10-10-30-20170607 | 2017-06-07 00:00:00 | 8279f27b8fe71f1bd987fc936425cdc70e2a6e5639697659d033c6dc76e445ec | [
-0.049602583050727844,
0.01973111368715763,
-0.05249013751745224,
0.05032871291041374,
0.029485754668712616,
-0.04627488926053047,
-0.0365026593208313,
-0.017456287518143654,
0.09033295512199402,
-0.0298784002661705,
0.031510841101408005,
-0.020744137465953827,
-0.012951884418725967,
0.04208620637655258,
-0.11377421766519547,
0.06952139735221863,
0.08185194432735443,
-0.022527216002345085,
-0.04625006020069122,
0.042548149824142456,
0.047536130994558334,
0.03087863139808178,
0.01790853589773178,
0.07490121573209763,
0.018082523718476295,
0.05383167415857315,
0.0035551900509744883,
-0.08428908884525299,
0.00003704576374730095,
-0.015033986419439316,
-0.052712179720401764,
-0.06338753551244736,
0.02062075212597847,
0.06420406699180603,
0.0015825751470401883,
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-0.0144347520545125,
0.050793103873729706,
0.030207093805074692,
-0.058356836438179016,
0.06399698555469513,
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-0.021661531180143356,
0.07711298763751984,
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0.08614200353622437,
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0.021456150338053703,
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0.12575018405914307,
0.04161234572529793,
0.021923795342445374,
0.021070372313261032,
-0.0444180928170681,
0.00866937916725874,
0.02539621666073799,
0.10210840404033661,
0.014659175649285316,
-0.002208213321864605,
0.12396962195634842,
0.03089887462556362,
-0.04316028952598572,
-0.019752224907279015,
-0.0009563232306391001,
-0.005644819233566523,
-0.02806745655834675,
0.00757241016253829,
0.007839138619601727,
-0.0010281059658154845,
-0.006966360844671726,
0.0214316938072443,
0.004919793456792831,
0.04500412568449974,
0.00788895320147276,
0.004511035047471523,
0.03996949642896652,
0.04820110648870468,
-0.01753086969256401,
-0.011587131768465042,
0.049231309443712234,
-0.004546449985355139,
-0.01738419011235237,
0.031682923436164856,
0.04741913825273514,
-0.03766286373138428,
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0.07461249828338623,
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-0.04429476708173752,
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0.05161759629845619,
-0.005680235568434,
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-0.07309014350175858,
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-0.027316948398947716,
-0.06791453808546066,
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-0.030919019132852554,
-0.020415015518665314,
-0.029048528522253036,
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0.01700558140873909,
-0.028810977935791016,
0.09952341020107269,
-0.01380704902112484,
0.036644428968429565,
-0.047137148678302765,
0.0027101198211312294,
-0.00014378060586750507,
-0.008357898332178593,
0.03443397209048271,
0.013469351455569267,
-0.01335600484162569,
-0.11216187477111816,
-0.008488323539495468,
0.01608799584209919,
-0.0005885751452296972,
0.035161394625902176,
0.047481317073106766,
0.002714797155931592,
0.025329899042844772,
-0.011950729414820671,
0.0372672900557518,
0.06803447008132935,
-0.0012273561442270875,
-0.034910980612039566,
0.03423740342259407,
-0.01137792319059372,
0.05857251212000847,
0.006545980926603079,
-0.023101160302758217,
-0.042994264513254166,
0.002341336803510785,
0.06052880361676216,
0.016940120607614517,
0.04582890495657921,
-0.042877934873104095,
0.026905691251158714,
0.027598261833190918,
-0.004837119486182928,
0.003249109722673893,
-0.019242780283093452,
-0.033777590841054916,
0.0746273323893547,
-0.07091584801673889,
0.04120631515979767,
-0.014187867753207684,
-0.07810591906309128,
0.0031495739240199327,
0.013167271390557289,
0.005422364454716444,
0.040160566568374634,
0.009654375724494457,
-0.09513556212186813,
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0.01487690769135952,
-0.025754539296030998,
0.016832364723086357,
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-0.04587448388338089,
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-0.018337788060307503,
0.0014359408523887396,
0.035427093505859375,
0.0025684540160000324,
0.03487531095743179,
-0.037388961762189865,
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0.004263665061444044,
-0.049510255455970764,
-0.013418914750218391,
-0.030451390892267227,
0.04103848338127136,
0.007408394943922758,
0.009948494844138622,
0.026146600022912025,
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-0.04010080173611641,
-0.010553544387221336,
0.01148524135351181,
0.06328374892473221,
0.012248578481376171,
0.0005308280233293772,
-0.04637589678168297,
-0.0685611218214035,
-0.04116436839103699,
0.010064185597002506,
0.0061694602482020855,
-0.027770908549427986,
0.02552681230008602,
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-0.07318557053804398,
0.01562669686973095,
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0.03840615227818489,
-0.01727376878261566,
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-0.01949916034936905,
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0.009626795537769794,
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-0.009102363139390945,
-0.05604282021522522,
-0.010049787349998951,
0.0176930520683527,
-0.04210801050066948,
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-0.006497884169220924,
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-0.050341036170721054,
-0.028160449117422104,
-0.0499250628054142,
0.013853469863533974,
-0.04759727045893669,
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0.024415943771600723,
-0.014464620500802994,
0.08161929994821548,
0.018855178728699684,
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-0.03559708967804909,
0.07142116874456406,
-0.0019813324324786663,
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0.004522255621850491,
0.03153921291232109,
0.03380212560296059,
0.0018360763788223267,
0.03476442024111748,
0.010863217525184155,
0.010874781757593155,
-0.020883195102214813,
0.012228082865476608,
0.028479844331741333,
0.03243303671479225,
-0.0437118262052536,
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-0.0408279150724411,
-0.048843104392290115,
0.0188563484698534,
-0.04242883250117302,
-0.05505890026688576,
0.03380587324500084,
-0.0039764754474163055,
-0.060427773743867874,
0.04321001097559929,
0.025153588503599167,
-0.041106365621089935,
0.03144262358546257,
0.042197246104478836,
0.008022169582545757,
-0.00018407334573566914,
-0.02533317729830742,
0.04149067774415016,
0.016174716874957085,
-0.0566423200070858,
0.0127046974375844,
-0.021406959742307663,
0.021988285705447197,
0.004805150907486677,
-0.005485673900693655,
-0.04987921565771103,
0.059880588203668594,
0.051076583564281464,
0.010279207490384579,
0.05448314547538757,
0.08932386338710785,
-0.015065886080265045,
-0.05334535986185074,
0.027603454887866974,
0.04293128848075867,
0.027014397084712982,
0.008627860806882381,
-0.003201246028766036,
0.036793872714042664,
-0.0032760293688625097,
-0.023687923327088356,
-0.03716835752129555,
-0.016694843769073486,
0.0590306855738163,
-0.022067073732614517,
-0.06949850916862488,
-0.009177629835903645,
-0.019393615424633026,
-0.007329618092626333,
0.009758058935403824,
-0.030036943033337593,
-0.01495299395173788,
0.03595997393131256,
-0.030538391321897507,
0.047642406076192856,
0.027915537357330322,
0.005062077660113573,
0.0034588335547596216,
-0.010671914555132389,
-0.027653880417346954,
0.04340926930308342,
0.021025365218520164,
0.03113832138478756,
-0.00810092594474554,
0.002362725790590048,
0.057895347476005554,
0.009994160383939743,
0.0016808866057544947,
0.0018172034760937095,
0.0626145601272583,
-0.030688179656863213,
0.022167112678289413,
-0.0023644142784178257,
0.0038914040196686983,
0.03007405996322632,
0.027211619541049004,
0.017662612721323967,
0.006716192699968815,
0.0829092487692833,
-0.033647119998931885,
0.02062232792377472,
0.03948083147406578,
-0.003138361033052206,
0.00025527915568090975,
-0.07026545703411102,
0.051139477640390396,
0.03018389455974102,
0.05560269206762314,
0.012538237497210503,
0.0018720118096098304,
-0.03304067999124527,
0.028521228581666946,
-0.015559918247163296,
-0.06447555869817734,
-0.027717918157577515,
0.016428053379058838,
0.035850923508405685,
0.008771613240242004,
-0.01626395806670189,
0.04957899823784828,
0.00200453563593328,
-0.0009992212289944291,
-0.0031701605767011642,
0.0048398710787296295,
-0.03525136038661003,
-0.04314250499010086,
-0.024038955569267273,
-0.038359634578228,
0.03475433960556984,
-0.03216278553009033,
-0.017042910680174828,
0.012507223524153233,
-0.05978522449731827,
0.04576931893825531,
0.07255900651216507,
0.03852689638733864,
-0.002757113426923752,
-0.009134671650826931,
-0.02895626612007618,
0.03163260966539383,
0.01989147439599037,
0.04837105795741081,
0.041141077876091,
-0.01846708171069622,
0.00044299164437688887,
-0.013339421711862087,
-0.01788932830095291,
0.009551677852869034,
-0.04891933500766754,
-0.01210465282201767,
0.030668552964925766,
-0.00455253291875124,
-0.031582411378622055,
-0.034119877964258194,
0.028359998017549515,
0.023425588384270668
] |
La présente division décrit les règles applicables à la redevance sanitaire pour le contrôle de
certaines substances et de leurs résidus codifiées à l'article 302 bis WC du code général des impôts (CGI) et à
l'article 267 quater H de l'annexe II au CGI, recouvrée et contrôlée comme en matière de TVA.
I. Champ d'application
A. Opérations imposables
1. Opérations portant sur le lait cru
1
Le lait cru s'entend du lait produit par les vaches, brebis, chèvres ou bufflonnes, ni chauffé
au-delà de 40° C, ni soumis à un traitement d'effet équivalent.
2. Opérations portant sur les ovoproduits
10
Les ovoproduits s'entendent des produits qui ont été obtenus à partir de l'œuf de poule, de ses
différents composants ou de leurs mélanges, après élimination de la coquille et des membranes. Ils peuvent être liquides, concentrés, séchés, cristallisés, congelés, surgelés ou coagulés.
B. Opérations exonérées
1. Opérations portant sur le lait cru
20
Les opérations suivantes ne sont pas concernées :
- réception de lait cru en provenance d'un centre de collecte ou d'un établissement de
transformation (qui agirait alors comme simple centre de collecte) d'un autre État membre. En revanche, la réception de lait cru provenant directement d'une exploitation de production située dans un
autre État membre entre dans le champ d'application de la redevance sanitaire ;
- réception de lait cru en provenance d'un État non membre de l'Union européenne. Toutefois,
dans cette hypothèse, l'importateur doit acquitter au service des douanes une redevance pour contrôle vétérinaire, recouvrée selon les mêmes règles, sous les mêmes garanties et privilèges qu'en
matière de droits de douane (code des douanes [C. douanes], art. 285 quinquies).
2. Opérations portant sur les ovoproduits
30
Les opérations suivantes ne sont pas concernées :
- opérations de fabrication ou de traitement d'ovoproduits à partir d'œufs de poule en
coquille provenant d'un État non membre de l'Union européenne. Toutefois, dans ce dernier cas, l'importateur doit acquitter au service des douanes une redevance pour contrôle vétérinaire, recouvrée
selon les mêmes règles, sous les mêmes garanties et privilèges qu'en matière de droits de douane (C. douanes, art. 285
quinquies) ;
- opérations de conditionnement ou de triage des œufs ;
- vente d'œufs de poule en coquille.
C. Personnes imposables
La redevance sanitaire pour le contrôle de certaines substances et de leurs résidus est due
par les centres de collecte ou les établissements de transformation recevant du lait cru et les établissements de fabrication ou de traitement d'ovoproduits ayant reçus l'agrément prévu à
l'article L. 233-2 du code rural et de la pêche maritime.
1. Les centres de collecte ou les établissements de transformation recevant du lait cru
40
La redevance sanitaire est due par le premier établissement recevant du lait cru, y compris
lorsque la réception du lait cru est effectuée pour le compte d'un autre établissement. Dans cette hypothèse, le redevable est autorisé à facturer au bénéficiaire de la prestation le montant de la
redevance qu'il a acquittée pour son compte. Ce premier établissement est soit un centre de collecte agréé, soit un établissement de transformation agréé qui réceptionne du lait cru.
Les centres de collecte sont des établissements dans lesquels le lait cru peut être
réceptionné et éventuellement refroidi et purifié.
Les établissements de transformation sont des établissements où le lait cru est traité,
transformé et conditionné. Il peut s'agir, le cas échéant, de l'exploitation agricole qui produit le lait cru.
2. Les établissements de fabrication ou de traitement d'ovoproduits
50
La redevance sanitaire est perçue dans les établissements agréés où il est procédé à la
fabrication ou au traitement d'ovoproduits destinés à la consommation humaine.
La redevance sanitaire est due par l'établissement qui fabrique ou traite des ovoproduits à
partir des œufs en coquille. Il peut s'agir le cas échéant de l'exploitation de production elle-même dès lors qu'elle réalise de telles opérations.
D. Personnes non imposables
1. Personnes qui vendent du lait cru au consommateur final
60
Les exploitations agricoles ainsi que les établissements (magasins, restaurants) qui reçoivent
directement du lait cru lorsque ce lait, éventuellement après transformation, fait l'objet d'une vente directe au consommateur final (y compris, le cas échéant, en étant consommé sur place) ne sont
pas imposables.
2. Personnes qui utilisent des œufs de poule en coquille pour servir le consommateur final
70
Les établissements (exploitations de production, magasins, restaurants, etc.) qui utilisent
des œufs de poule en coquille pour la fabrication de denrées alimentaires destinées à la vente directe au consommateur final (y compris la consommation sur place) ne sont pas imposables.
3. Personnes relevant du régime de la franchise en base
80
Les personnes bénéficiaires de la franchise en base de TVA, prévue par
l'article 293 B du CGI, ainsi que les exploitants agricoles, placés en matière de TVA sous le régime du remboursement
forfaitaire agricole, sont dispensés de la déclaration et du paiement de la redevance.
E. Territorialité
90
La redevance sanitaire pour le contrôle de certaines substances et de leurs résidus est
applicable sur l'ensemble du territoire de la France continentale et dans les départements de la Corse.
La redevance est perçue y compris lorsque les produits imposables sont, en l'état ou après
transformation, destinés à être exportés ou à faire l'objet d'une livraison intracommunautaire.
II. Base d'imposition
100
La redevance est assise :
- sur le volume de lait cru introduit dans le centre de collecte agréé ou l'établissement de
transformation agréé qui réceptionne du lait cru ;
- sur le poids d'œufs de poule en coquille introduits dans les établissements de fabrication
ou de traitement d'ovoproduits.
III. Fait générateur
110
Le fait générateur de la redevance est constitué par :
- l'introduction du lait cru dans le centre de collecte agréé ou l'établissement de
transformation agréé qui réceptionne du lait cru ;
- l'introduction des œufs en coquille dans les établissements de fabrication ou de traitement
d'ovoproduits.
IV. Tarif
120
Les taux de la redevance sanitaire pour le contrôle de certaines substances et de leurs
résidus applicables au lait sont fixés par produit dans la limite de 150 % du niveau forfaitaire défini en euros par décision du Conseil de l'Union européenne
(CGI, art. 302 bis WC).
Le taux de la redevance applicable aux ovoproduits est fixé, par arrêté conjoint du ministre
chargé du budget et du ministre chargé de l'agriculture, dans la limite de 0,76 euro par tonne d'œufs en coquille.
Ces tarifs sont codifiés à
l'article 50 quaterdecies-0 A ter de l'annexe IV au CGI.
V. Obligations des redevables
A. Personnes redevables de la taxe
130
La redevance est déclarée et liquidée pour les redevables de la taxe sur la valeur ajoutée :
- relevant du régime réel normal de TVA, sur l'annexe n° 3310 A (CERFA n°
10960) à la déclaration n° 3310-CA3-SD (CERFA n° 10963) mentionnée au 1 de l'article 287 du CGI relative au
mois ou au trimestre au cours duquel la redevance est due ;
- relevant du régime simplifié d'imposition de TVA sur la déclaration annuelle n°
3517-S-SD (CERFA n° 11417) mentionnée au 3 de l'article 287 du CGI relative à l'exercice au cours duquel la redevance est due.
Les formulaires n° 3310 A (Cerfa n° 10963), n° 3310-CA3-SD
et n° 3517-S-SD (Cerfa n° 11417) sont disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique "Recherche de formulaires".
(140)
B. Mesures particulières
150
Les saisies pratiquées par les services d'inspection sanitaire et les exportations ou les
livraisons intracommunautaires ne donnent pas lieu au remboursement de la redevance (CGI, ann. II, art. 267
quater H).
VI. Recouvrement, contrôle et contentieux
160
La redevance est recouvrée et contrôlée selon les mêmes procédures et sous les mêmes
sanctions, garanties, sûretés et privilèges que la taxe sur la valeur ajoutée (BOI-TVA-PROCD).
Les réclamations sont présentées, instruites et jugées selon les règles applicables à la taxe
sur la valeur ajoutée (BOI-TVA-PROCD). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCA-CSR | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2338-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-CSR-20150603 | 2015-06-03 00:00:00 | bf11ca78156018be9854d96f30908f572591825245a6326f429fa89be9a69743 | [
-0.08009809255599976,
0.015667716041207314,
-0.007650281302630901,
0.01730910688638687,
0.029919514432549477,
-0.01482019480317831,
-0.09721355885267258,
0.004885640926659107,
0.06708019226789474,
-0.05241989716887474,
-0.0008125664317049086,
0.04604308679699898,
-0.02274947054684162,
-0.010726798325777054,
-0.09534340351819992,
0.05817318335175514,
0.06140253692865372,
0.007512022741138935,
0.014880222268402576,
0.03804149478673935,
0.09742338210344315,
0.009386323392391205,
0.011303005740046501,
0.06495456397533417,
0.08627796918153763,
0.05156438797712326,
0.02380802109837532,
-0.03940366208553314,
0.047909047454595566,
-0.0070650107227265835,
-0.023920902982354164,
-0.051817476749420166,
0.04947947338223457,
0.03699074313044548,
0.04648962616920471,
-0.03969117999076843,
-0.039178516715765,
0.006474125664681196,
-0.045688118785619736,
0.03272640332579613,
0.01871582306921482,
-0.012182259000837803,
-0.045100145041942596,
0.030229762196540833,
0.06719143688678741,
0.02420344017446041,
-0.05102879926562309,
0.002600832609459758,
-0.04667685180902481,
0.055321574211120605,
-0.0015166020020842552,
0.00794631615281105,
0.014998876489698887,
0.016901647672057152,
0.0061992015689611435,
0.06582121551036835,
-0.06107504293322563,
0.015013784170150757,
0.08760729432106018,
0.02260722406208515,
0.06423037499189377,
-0.002355430740863085,
-0.013759031891822815,
-0.0375482477247715,
-0.01671246439218521,
-0.044955432415008545,
-0.020104268565773964,
-0.031193966045975685,
0.10929223150014877,
0.055652178823947906,
-0.029079267755150795,
0.046470317989587784,
-0.07781863957643509,
-0.015020765364170074,
0.0014132765354588628,
0.04656549543142319,
-0.015878690406680107,
0.003934370819479227,
0.04788178950548172,
0.025880912318825722,
-0.017741734161973,
-0.06257572770118713,
0.04786064848303795,
-0.04498506709933281,
-0.025849780067801476,
0.04309146851301193,
0.009201758541166782,
-0.0593552440404892,
0.04334577918052673,
0.0000757448942749761,
0.0655452311038971,
0.06158151850104332,
-0.020863521844148636,
0.04312684014439583,
-0.03199330344796181,
-0.0003229978319723159,
-0.02233189530670643,
0.07754109799861908,
-0.008303643204271793,
0.022731784731149673,
-0.046307504177093506,
0.01655188761651516,
0.1379917412996292,
-0.017659761011600494,
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0.013569108210504055,
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0.06345666199922562,
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0.0165278110653162,
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0.0037817489355802536,
-0.010636180639266968,
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0.0010119625367224216,
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0.04795319586992264,
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0.018410267308354378,
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0.018815645948052406,
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0.05102071166038513,
-0.040952086448669434,
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0.03395739197731018,
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0.009368759579956532,
0.05032030865550041,
0.05187539383769035,
-0.018228022381663322,
0.016149600967764854,
-0.03611816093325615,
0.03738262131810188,
-0.03386390954256058,
-0.004846556112170219,
-0.011799773201346397,
0.00001779357080522459,
-0.03258712217211723,
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0.001929357647895813,
0.007257624063640833,
0.03945181146264076,
-0.011720326729118824,
0.07105084508657455,
0.0026269773952662945,
-0.007147917058318853,
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0.0031328860204666853,
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0.055818695574998856,
0.05109832063317299,
0.04148644953966141,
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-0.007804638706147671,
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0.013562380336225033,
0.01382883545011282,
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0.0048727840185165405,
0.020025821402668953,
-0.04175359755754471,
-0.06605613231658936,
0.027111873030662537,
-0.05151304230093956,
0.03825850039720535,
0.03110458329319954,
-0.04552557319402695,
-0.011969896964728832,
0.009536336176097393,
-0.0312010757625103,
0.04899435117840767,
-0.03903834521770477,
-0.033637162297964096,
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0.0010187161387875676,
0.014661749824881554,
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-0.029962195083498955,
-0.04002925381064415,
0.014898101799190044,
-0.04589185118675232,
0.041585907340049744,
-0.026130633428692818,
-0.047156814485788345,
0.03927193582057953,
0.0002551462093833834,
-0.021333009004592896,
0.023515013977885246,
0.05312175303697586,
0.017259782180190086,
0.013553681783378124,
-0.01982315443456173,
0.03384663537144661,
0.02369867078959942,
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0.01622547022998333,
0.04995150491595268,
-0.02545768767595291,
-0.007812221068888903,
-0.03770936280488968,
-0.02921256795525551,
0.048333995044231415,
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0.024580763652920723,
0.005539128091186285,
0.057292401790618896,
0.03430115804076195,
-0.04600604251027107,
0.04549819976091385,
0.05404479429125786,
0.02866285666823387,
0.023363716900348663,
-0.02253752388060093,
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0.022839277982711792,
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0.03226224705576897,
-0.020510097965598106,
-0.04741073399782181,
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0.02386319264769554,
-0.048379410058259964,
0.013165853917598724,
-0.017402473837137222,
0.006608347408473492,
-0.00998247042298317,
-0.02906115911900997,
0.019417759031057358,
0.03494593873620033,
0.028699174523353577,
0.0026895320042967796,
0.018295736983418465,
0.018631668761372566,
0.004296892322599888,
0.02636025659739971,
0.01823328249156475,
-0.005606812424957752,
0.04298224672675133,
-0.011059275828301907,
-0.036229684948921204,
0.0025857489090412855,
-0.01597677171230316,
0.013937469571828842,
0.01834091544151306,
0.020862309262156487,
-0.021353237330913544,
-0.023015465587377548,
-0.004301354754716158,
0.005111909471452236,
0.025959979742765427,
0.014545334503054619,
0.06653807312250137,
0.013832418248057365,
0.011636343784630299,
-0.004939301870763302,
-0.005659065674990416,
-0.0743364468216896,
-0.022292617708444595,
0.011764170601963997,
-0.005325312726199627,
0.0039029892068356276,
-0.029312817379832268,
0.005285484716296196,
-0.018262892961502075,
0.021885817870497704,
-0.03518335893750191,
-0.033322375267744064,
-0.017911076545715332,
-0.0028425189666450024,
0.014401749707758427,
0.07936929166316986,
-0.0321919322013855,
0.058992840349674225,
0.01779879443347454,
-0.000322052655974403,
0.015997951850295067,
-0.06444084644317627,
0.058623842895030975,
-0.001103291753679514,
-0.022746190428733826,
-0.01280183345079422,
-0.003793208859860897,
-0.015009761787950993,
0.07227309048175812,
0.005158592015504837,
-0.027015086263418198,
0.06085098907351494,
0.03534097597002983,
0.012064669281244278,
-0.04284697026014328,
0.012774309143424034,
-0.047689199447631836,
0.017462091520428658,
-0.008642501197755337,
0.021821295842528343,
0.05214150249958038,
0.008824103511869907,
-0.08617746084928513,
0.03553861007094383,
-0.029074329882860184,
0.010898075997829437,
0.015378992073237896,
-0.04237658157944679,
0.07992537319660187,
-0.023858722299337387,
-0.02460048906505108,
-0.02153765596449375,
-0.008372870273888111,
0.010003148578107357
] |
1
Afin d'illustrer les critères de non-lucrativité exposés au
BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20, certaines décisions de rescrit concernant l'appréciation du caractère lucratif ou non-lucratif d'associations intervenant dans le domaine
socio-éducatif sont présentées ci-après.
I. Associations autonomes de solidarité laïque (ASL)
10
RES N°2005/73 (OSBL) du 6 septembre 2005 : Associations autonomes de solidarité laïque
(ASL).
Question :
Quel est le régime fiscal des associations autonomes de solidarité laïque ?
Réponse :
Les ASL, regroupées au sein de la Fédération des Autonomes de Solidarité de l'Enseignement
public et laïque (FAS), ont pour objet principal de permettre à leurs adhérents de faire face aux atteintes à leur honneur et à leur réputation professionnelle, de se prémunir contre la mise en cause
de leur responsabilité civile dans le cadre de l'exercice de leur profession et d'être informés sur les questions relatives à leur responsabilité professionnelle.
Il s'agit donc essentiellement de défendre les intérêts moraux des membres.
Pour mener à bien les missions qu'elles se sont assignées, ces associations souscrivent des
contrats d'assurance auprès de l'Union Solidariste Universitaire (USU), société mutuelle.
Par ailleurs, elles sont adhérentes du groupement d'intérêt économique (GIE) des autonomes de
solidarité qui a pour objet de regrouper leurs moyens informatiques.
Étape n° 1 : Les associations doivent être gérées de façon désintéressée.
Il n'existe aucun particularisme pour les associations qui exercent cette activité. La
gestion doit être désintéressée sous réserve de l'application des dispositions du d du 1° du 7 de l'article 261 du code général des
impôts (CGI) et des mesures de tolérance rappelées par le BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
Étape n° 2 : Les associations concurrencent-elles un organisme du secteur lucratif ?
L'activité des ASL consiste à défendre les intérêts moraux de leurs adhérents, de leur
attribuer des aides financières en cas de détresse non assurable, de diffuser une information pratique à destination des membres de l'éducation nationale (enseignants et personnels assimilés), et
d'aider -ponctuellement- les enfants de familles en difficultés.
Pour autant qu'il n'existe pas dans le secteur marchand de produits strictement identiques et
eu égard au caractère global de la cotisation réclamée aux adhérents, il paraît possible de considérer la gestion de contrats d'assurance (opérations d'entremise et de gestion administrative)
indissociable de l'activité de défense des intérêts des membres comme étant une activité non concurrentielle.
Dans ces conditions, les associations autonomes de solidarité laïque (ASL) ne sont pas
soumises aux impôts commerciaux sans qu'il soit nécessaire de poursuivre l'examen de leurs modalités de fonctionnement au regard de la règle des « 4P ».
II. Associations sportives scolaires
20
RES N°2005/77 (OSBL) du 6 septembre 2005 : Associations sportives
scolaires.
Question :
Quelles sont les modalités de détermination du régime fiscal applicable aux associations
sportives scolaires ?
Réponse :
La
loi n° 84-610 du 16 juillet 1984 modifiée relative à l'organisation et à la promotion des
activités physiques et sportives (reprise à l'article L. 552-2 du code de l'éducation) prévoit qu'une
association sportive est créée dans tous les établissements du second degré et que l'État et les collectivités territoriales doivent favoriser la création d'une association sportive
dans chaque établissement du premier degré.
Dans le cadre de la loi précitée de 1984, les associations scolaires sportives s'adressent
exclusivement aux élèves des établissements scolaires et permettent à ces derniers de pratiquer une activité sportive et de participer à des compétitions entre établissements scolaires moyennant une
cotisation modeste.
Ces associations bénéficient de l'aide de l'État qui met à leur disposition des professeurs
d'éducation physique et un accès facilité aux équipements sportifs.
Leur régime fiscal doit être déterminé en fonction des activités sportives qu'elles
exercent.
Les activités sportives qui ne sont pas proposées par des sociétés commerciales ne sont pas
des activités concurrentielles. Dès lors, elles n'ont pas à être soumises aux impôts commerciaux.
Les associations qui permettent la pratique de sports proposés par des sociétés commerciales,
mais selon des modalités différentes notamment au regard du prix et de la publicité, ne sont pas lucratives non plus. Ainsi, le faible niveau de cotisation acquitté par les élèves
doit permettre de conclure le plus souvent à la non-lucrativité de l'association.
Dans l'hypothèse où les associations fonctionneraient selon des modalités comparables aux
entreprises commerciales, elles peuvent alors être exonérées de TVA en application du a du 1° du 7 de l'article 261 du CGI et
d'impôt sur les sociétés en application du 5° du 1 de l'article 207 du CGI.
Enfin, les associations sportives peuvent, en outre, bénéficier pour l'organisation de
manifestations de soutien des exonérations prévues au c du 1° du 7 de l'article 261 du CGI et au 5° bis de l'article 207 du CGI. Ce dispositif ne concerne que les manifestations qui ne sont pas
l'objet même de l'association. Il ne s'applique donc pas aux manifestations sportives.
Le 1 bis de l'article
206 du CGI exonère d'impôts commerciaux les opérations lucratives accessoires exercées par les associations exonérées sur le fondement du b du 1° du 7 de l'article 261 du CGI qui peut notamment
s'appliquer aux ventes de petits objets dont les recettes sont inférieures à 60 000 €.
En revanche, les activités sportives pouvant être pratiquées dans le cadre de sociétés
commerciales et selon des modalités comparables sont lucratives.
Remarque : Conformément à
l'article
11 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015, le montant de la franchise d'impôts commerciaux citée ci-dessus est indexé, chaque année, sur la prévision de l'indice des prix
à la consommation, hors tabac, retenue dans le projet de loi de finances de l'année. Ce montant est défini aux § 1 à 10 du BOI-IS-CHAMP-10-50-20-20.
III. Associations réalisant des actions éducatives scolaires
30
RES N°2005/80 (OSBL) du 6 septembre 2005 : Associations réalisant des actions
éducatives scolaires.
Question :
A quelles conditions les actions éducatives scolaires réalisées par une association
peuvent-elles être exonérées des impôts commerciaux ?
Réponse :
Les actions éducatives péri et post scolaires et de développement social consistent à
organiser des actions éducatives, sociales, socio-éducatives ou de prévention, au bénéfice des habitants d'un quartier, d'une cité, d'une ville, d'un département ou d'une région.
Elles sont réalisées dans le cadre de conventions conclues avec les collectivités
territoriales et s'inscrivent généralement soit dans des conventions d'objectifs soit dans les dispositifs publics (développement social des quartiers, dispositifs pour la ville, contrats
d'aménagement du temps pour l'enfant, contrats éducatifs locaux, contrats de ville, dispositifs d'insertion sociale et professionnelle des jeunes ou des adultes en situation d'échec).
Étape n° 1 : L'association doit être gérée de façon désintéressée.
Il n'existe aucun particularisme pour les associations qui exercent cette activité. La
gestion doit être désintéressée, sous réserve des dispositions du d du 1° du 7 de l'article 261 du CGI
et de l'application des mesures de tolérance précisée par le BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
Étape n° 2 : L'association concurrence-t-elle un organisme du secteur lucratif ?
La réalisation de ces activités est généralement confiée par les collectivités territoriales
ou par l'État à des associations.
Sauf exception, il n'y a pas de concurrence dans ce secteur et cette activité est non
lucrative. S'il devait néanmoins y avoir concurrence, elle devrait s'apprécier au niveau local.
Étape n° 3 : Conditions d'appréciation de la « non lucrativité » de l'activité de
l'association dans le cas d'une situation de concurrence avec un organisme du secteur lucratif.
Pour ne pas être considérées comme lucratives, les prestations proposées doivent constituer
des produits qui tendent à satisfaire des besoins qui ne sont pas pris en compte par le marché ou le sont de façon peu satisfaisante. Afin de vérifier la réalisation de cette condition, il conviendra
d'analyser les critères suivants, classés en fonction de l'importance décroissante qu'il convient de leur accorder.
1. Produit.
Le produit se caractérise par l'organisation d'actions d'animation locale (organisation de
fêtes de quartier, de concerts gratuits, etc.) d'alphabétisation, de prévention sanitaire (drogue, maladie sexuellement transmissible, alcoolisme), de prévention de la délinquance (activités
culturelles pour les jeunes des quartiers), d'insertion sociale et culturelle (apprentissage de la lecture, hygiène, planning familial, formation citoyenne, etc.), d'activités sportives, artistiques
et culturelles à finalité éducative et pédagogique, d'actions de formation à but d'insertion sociale.
Ouvertes à tous (adultes, jeunes, enfants, familles), ces activités sont proposées
prioritairement à des publics en difficulté sociale, culturelle, financière, sanitaire ou familiale et adaptées à leurs besoins.
Ces activités peuvent concerner parfois exclusivement des enfants et être organisées
complémentairement à l'école, dans les locaux scolaires, avant et après les heures d'enseignement.
2. Public.
Lorsque la prestation de l'association est assurée pour le compte d'une collectivité, ce
critère n'est pas un critère de différenciation même si les bénéficiaires sont issus de publics en difficulté.
3. Prix.
Dans certains cas, ces activités donnent lieu à la perception d'une participation financière
des usagers. Compte tenu des aides publiques affectées à ces actions, cette participation est symbolique.
4. Publicité.
L'association se borne à réaliser des opérations d'information sur ses activités.
IV. Associations proposant une aide à la mise en place d'actions éducatives
40
RES N°2005/81 (OSBL) du 6 septembre 2005 : Aide à la mise en œuvre d'actions
éducatives.
Question :
Dans quelles mesures les associations proposant une aide à la mise en œuvre d'actions
éducatives peuvent-elles être exonérées des impôts commerciaux ?
Réponse :
Le secteur associatif peut proposer, dans le cadre de conventions conclues avec les
collectivités territoriales, d'accompagner soit les services des collectivités, soit les associations locales dans la mise en œuvre de dispositifs éducatifs.
Étape n° 1 : L'association doit être gérée de façon désintéressée.
Il n'existe aucun particularisme pour les associations qui exercent cette activité. La
gestion doit être désintéressée sous réserve des dispositions prévues par le d du 1° du 7 de l'article
261 du CGI et de l'application des mesures de tolérance précisées par le BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
Étape n° 2 : L'association concurrence-t-elle un organisme du secteur lucratif ?
La réalisation de cette activité est généralement confiée par les collectivités locales à des
associations.
Sauf exception, il n'y a pas de concurrence sur ce secteur et cette activité est non
lucrative. S'il devait néanmoins y avoir concurrence, elle devrait s'apprécier au niveau local.
Étape n° 3 : Conditions d'appréciation de la « non lucrativité » de l'activité de
l'association dans le cas d'une situation de concurrence avec un organisme du secteur lucratif.
Pour ne pas être considérées comme lucratives, les prestations proposées doivent tendre à
satisfaire des besoins qui ne sont pas pris en compte par le marché ou le sont de façon peu satisfaisante. Afin de vérifier la réalisation de cette condition, il conviendra d'analyser les critères
suivants, classés en fonction de l'importance décroissante qu'il convient de leur accorder.
1. Produit.
Il s'agit d'assurer un conseil permanent et non sélectif auprès d'une collectivité pour
l'assister dans la mise en œuvre des actions qu'elle souhaite conduire en direction de l'enfance, de la jeunesse, notamment en matière d'éducation, d'éveil à la citoyenneté, de développement social
par le détachement auprès de la collectivité d'un animateur professionnel qui va aider à l'élaboration du projet éducatif et à sa réalisation.
2. Public.
L'association a pour seul interlocuteur la collectivité territoriale, pour le compte de
laquelle elle organise cette activité.
3. Prix.
L'association est bénéficiaire d'une subvention lui permettant de couvrir les frais de
fonctionnement qu'elle supporte pour la réalisation de l'activité.
4. Publicité.
L'association se borne à réaliser des opérations d'information sur ses activités.
Remarque : compte tenu des contraintes fixées aux collectivités par l'application du code des
marchés publics, ces activités font parfois l'objet d'un appel d'offres public donnant lieu à la conclusion d'un marché. Cet état de fait ne permet de conclure à l'existence d'une concurrence réelle
que si des entreprises commerciales participent à ces appels d'offres.
V. Organisation de voyages scolaires éducatifs
50
RES N°2005/83 (OSBL) du 7 septembre 2005 : Organisation de voyages scolaires
éducatifs.
Question :
L'activité d'organisation de voyages scolaires éducatifs est-elle soumise aux impôts
commerciaux ?
Réponse :
Cette activité consiste à organiser pendant la période scolaire des voyages éducatifs,
encadrés par les enseignants pour les élèves des établissements scolaires (écoles, collèges, lycées) en France et à l'étranger. Ces voyages font partie du projet éducatif des équipes pédagogiques qui
les organisent et sont en rapport avec les programmes et disciplines enseignés.
L'association qui exerce cette activité doit avoir une gestion désintéressée au sens des
dispositions du d du 1° du 7 de l'article 261 du CGI, sous réserve de
l'application du dispositif prévu au BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
Par ailleurs, l'association sera considérée comme concurrentielle s'il existe un organisme du
secteur lucratif qui propose des voyages scolaires éducatifs.
Pour ne pas être considérées comme lucratives, les prestations proposées doivent constituer
des produits qui tendent à satisfaire des besoins qui ne sont pas pris en compte par le marché ou le sont de façon peu satisfaisante.
Ainsi, s'agissant du « produit » proposé, deux conditions doivent en particulier être
examinées :
- la capacité à organiser tout au long de l'année des voyages scolaires, qui font l'objet
d'une demande d'autorisation préalable de sortie, et qui s'inscrivent dans le cadre du projet éducatif d'établissement à destination d'une ou plusieurs classes entières ;
- la fourniture d'une prestation complète et à la carte ne se limitant pas au transport, à
l'hébergement et à la restauration. La prestation doit se caractériser par un contenu éducatif et culturel affirmé, en rapport avec les programmes scolaires et pouvant faire l'objet d'une exploitation
pédagogique en aval et en amont du voyage.
Lorsque l'association respecte ces critères, à la différence des organismes du secteur
lucratif auxquels elle est comparée, il est admis que le « produit » de l'association satisfait un besoin qui n'est pas pris en compte par le marché de façon satisfaisante.
En ce qui concerne le public visé, l'association doit s'adresser aux équipes pédagogiques de
l'ensemble des établissements scolaires publics, ou privés sous contrat avec l'État quelle que soit leur population scolaire.
Le produit proposé doit viser l'ensemble des élèves d'une même classe ou d'une même
discipline. La participation d'une majorité des élèves de la classe est nécessaire.
Par ailleurs, la comparaison du prix doit se faire à un niveau d'analyse détaillé, étant
observé que l'existence de prix identiques ou d'une moyenne de prix identiques ou voisins pour des voyages similaires n'est pas un indice de lucrativité s'il apparaît que cette tarification permet de
pratiquer des prix moindres en faveur des jeunes issus de familles disposant de ressources modestes, lorsque le prix est payé directement par les participants.
Enfin, de façon générale, tant que l'association se borne à réaliser des opérations
d'information sur ses prestations, soit directement au niveau local, soit indirectement au niveau national par l'intermédiaire des structures fédérales, il est admis que cette information ne constitue
pas un indice de lucrativité fiscale.
Les associations qui proposent des voyages scolaires éducatifs dans ces conditions ne sont
pas soumises aux impôts commerciaux.
VI. Organisation de séjours linguistiques par des associations
60
RES N°2005/85 (OSBL) du 7 septembre 2005 : Organisation de séjours linguistiques par
des associations.
Question :
L'activité d'organisation pendant les vacances scolaires de séjours linguistiques à
l'étranger par des associations est-elle soumise aux impôts commerciaux ?
Réponse :
Cette activité consiste à organiser des stages à l'étranger pendant les vacances scolaires
afin de faciliter l'apprentissage des langues étrangères à destination des jeunes en âge scolaire.
L'association qui exerce cette activité doit avoir une gestion désintéressée au sens des
dispositions du d du 1° du 7 de l'article 261 du CGI, sous réserve de
l'application du dispositif prévu par le BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
Par ailleurs, la présence d'organismes du secteur concurrentiel organisant des séjours
linguistiques s'apprécie à un niveau national.
Ainsi, l'association organisant des séjours linguistiques est réputée concurrencer des
organismes du secteur lucratif qui ont la même activité.
Cela étant, pour ne pas être considérées comme lucratives, les prestations proposées
doivent constituer des produits qui tendent à satisfaire des besoins qui ne sont pas pris en compte par le marché ou le sont de façon peu satisfaisante.
Les séjours linguistiques se caractérisent par l'existence d'un projet pédagogique qui
prend en compte le niveau des élèves et des programmes scolaires en vigueur ainsi que par la mise en œuvre d'activités culturelles ou éducatives.
Ces caractéristiques étant communes à la plupart des séjours proposés, le produit n'est
pas, sauf exception, un indice de différenciation.
S'agissant du public accueilli, la présence d'au moins deux tiers de jeunes issus de
familles défavorisées, clients directs ou par l'intermédiaire de tiers institutionnels, peut constituer un critère de différenciation.
En outre, l'existence d'un différentiel de prix d'au moins 30 % avec le secteur
concurrentiel permet de présumer que la condition relative au prix est remplie, étant observé que l'existence de certains prix identiques ou d'une moyenne de prix identiques ou voisins pour des
séjours similaires n'est pas un indice de lucrativité s'il apparaît que cette tarification permet de pratiquer des prix moindres en faveur des jeunes issus de familles disposant de ressources
modestes, lorsque le prix est payé directement par les participants.
Enfin, l'organisme doit se borner à réaliser des opérations d'information sur ses
prestations.
En définitive, l'organisation de séjours linguistiques à l'étranger est en principe une
activité lucrative, soumise aux impôts commerciaux sauf si les critères relatifs au public, au prix et à la publicité sont remplis simultanément. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP-10-50-30-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2357-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-10-50-30-30-20180404 | 2018-04-04 00:00:00 | 21c77d988a741f8894f42a0d73bd176b3ed8cbcb5929f421a06c543351b0cf29 | [
-0.06869834661483765,
0.040052980184555054,
-0.042592015117406845,
-0.003499298356473446,
0.03751284256577492,
0.03742428869009018,
-0.003064812161028385,
0.011767430230975151,
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0.07905526459217072,
0.0038782209157943726,
0.07936686277389526,
0.04476074501872063,
-0.03598475828766823,
0.0007925871759653091,
-0.009951358661055565,
-0.03601815178990364,
-0.03454720973968506,
0.007037289906293154,
-0.04351968318223953,
0.026257049292325974,
-0.02160625346004963,
0.038515303283929825,
0.01420789584517479,
0.035042110830545425,
-0.016855869442224503,
0.017880985513329506,
0.06536301970481873,
-0.02618560567498207,
-0.043017011135816574,
0.013957529328763485,
0.03634233772754669,
-0.01989252120256424,
0.004413648508489132,
0.0142741734161973,
0.02030772902071476,
0.018426386639475822,
-0.0194795411080122,
0.008120953105390072,
0.0002825161209329963,
0.035008206963539124,
0.05219154804944992,
-0.03159209340810776,
0.005231987684965134,
0.01453491672873497,
0.011758039705455303,
-0.01783926412463188,
-0.009551288560032845,
-0.01831674389541149,
0.0028634434565901756,
-0.04835757240653038,
-0.03528577834367752,
0.019023766741156578,
-0.020829809829592705,
-0.005950640887022018,
0.00817897729575634,
-0.011216538958251476,
0.03768380358815193,
-0.007452841382473707,
0.03023291379213333,
-0.016664110124111176,
-0.023381132632493973,
0.006342655047774315,
-0.023447168990969658,
-0.012404581531882286,
-0.023015672340989113,
0.0406254418194294,
0.027765847742557526,
-0.01098464522510767,
-0.02183166705071926,
0.06559894979000092,
0.020319180563092232,
-0.016054784879088402,
0.014647719450294971,
-0.03275764361023903,
-0.004934094380587339,
-0.043932102620601654,
-0.04941115528345108,
0.03572867065668106,
-0.02509216219186783,
-0.01836160011589527,
-0.0282937902957201,
-0.02487967349588871,
-0.04382076859474182,
-0.00561992172151804,
-0.013975437730550766,
0.018366046249866486,
0.003605634206905961,
0.017506632953882217,
0.004207727033644915,
0.07716574519872665,
-0.01927773654460907,
0.00687265582382679,
-0.02637214958667755,
0.04452495649456978,
0.03214471787214279,
-0.002982566598802805,
0.017107322812080383,
0.011234617792069912,
0.020746106281876564,
0.005728576332330704,
-0.0007357450667768717,
0.021406853571534157,
-0.006099674850702286,
-0.021842926740646362,
0.05530130863189697,
-0.00800326932221651,
-0.04365080967545509,
0.008316140621900558,
0.04421165585517883,
-0.03717932850122452,
-0.02795308083295822,
0.013267634436488152,
0.01133588794618845,
-0.04916541650891304,
0.010191540233790874,
0.008544008247554302,
0.0033186213113367558,
0.013348818756639957,
-0.02443094737827778,
-0.014316185377538204,
0.016146240755915642,
-0.008299327455461025,
-0.032667260617017746,
0.01159743033349514,
0.042050257325172424,
0.0023531620390713215,
0.03573574498295784,
0.007179060485213995,
-0.05012098327279091,
-0.005189076531678438,
-0.043808840215206146,
-0.018877588212490082,
0.008138922043144703,
-0.011762772686779499,
0.019458619877696037,
0.02130199782550335,
-0.02775665558874607,
0.014846650883555412,
-0.048689331859350204,
-0.005634400062263012,
0.028664052486419678,
-0.019719522446393967,
-0.022587550804018974,
0.02060587890446186,
0.0047715590335428715,
0.03765132278203964,
-0.027247799560427666,
0.04111432284116745,
0.00562005490064621,
0.02450910396873951,
-0.017325662076473236,
0.013189462013542652,
0.03899773955345154,
-0.025634601712226868,
0.0184360072016716,
0.004156996961683035,
0.040005043148994446,
-0.018558815121650696,
-0.020486686378717422,
0.04354662820696831,
0.033912062644958496,
0.02650851011276245,
0.06058429181575775,
-0.0333072729408741,
0.04620449244976044,
-0.0010336574632674456,
-0.04689608886837959,
0.03234256058931351,
0.04004470631480217,
0.021895498037338257,
0.019550321623682976,
0.03877721726894379,
0.021551327779889107,
-0.02913292497396469,
-0.037973254919052124,
0.03099972940981388,
-0.00707790395244956,
-0.017944006249308586,
-0.05973517894744873,
-0.04088640585541725,
-0.09142216295003891,
0.01882479526102543,
-0.03096005693078041,
-0.005525416228920221,
-0.023680705577135086,
-0.0007977680070325732,
-0.005678122863173485,
-0.043289318680763245,
0.05771320313215256,
0.017045849934220314,
0.013836927711963654,
0.016000615432858467,
0.022314272820949554,
-0.043987154960632324,
0.019709600135684013,
0.023136340081691742,
0.025981053709983826,
-0.028461748734116554,
0.061429571360349655,
0.05481212958693504,
-0.008204376325011253,
-0.022843778133392334,
0.009709693491458893,
-0.011354618705809116,
-0.03019370324909687,
0.004600038751959801,
0.029691088944673538,
0.02182917483150959,
0.018489189445972443,
0.0018384228460490704,
0.018493281677365303,
0.01327869389206171,
0.06752607226371765,
0.012373522855341434,
0.06946425139904022,
0.04721418768167496,
-0.012617942877113819,
-0.035360850393772125,
-0.0005133850499987602,
0.0193667970597744,
-0.033016715198755264,
0.04719957709312439,
0.04579571634531021,
0.004001604858785868,
-0.011395479552447796,
0.018598604947328568,
-0.021189548075199127,
-0.007832424715161324,
-0.037387557327747345,
-0.016912097111344337,
-0.016805259510874748,
-0.0330977588891983,
0.01617344282567501,
0.06772793084383011,
0.055081918835639954,
-0.012903477996587753,
0.0165146104991436,
0.029310395941138268,
0.002798836911097169,
-0.059298109263181686,
-0.002640172140672803,
-0.0420246347784996,
0.014375763013958931,
-0.008380821906030178,
-0.038380082696676254,
0.01994834840297699,
-0.11448121815919876,
-0.011581148952245712,
0.06085323542356491,
0.020233672112226486,
-0.03126932680606842,
-0.04574180766940117,
-0.05698850005865097,
0.02257256582379341,
0.020388752222061157,
0.09452002495527267,
-0.024685833603143692,
-0.004614205565303564,
-0.010278519243001938,
0.014020456932485104,
-0.02423854172229767,
0.014557931572198868,
0.017645252868533134,
-0.04353481903672218,
0.04561903327703476,
0.05645070597529411,
-0.02074691839516163,
-0.024052849039435387,
0.01104674767702818,
-0.005587699357420206
] |
1
Un organisme sans but lucratif (OSBL) est soumis aux impôts commerciaux si sa gestion est
intéressée.
Si sa gestion est désintéressée, et qu'il ne concurrence pas le secteur
commercial, un OSBL n'est pas imposable.
Si sa gestion est désintéressée et qu'il concurrence le secteur commercial, un OSBL est
imposable lorsqu'il exerce son activité selon des modalités de gestion similaires à celles des entreprises commerciales.
Pour cela, quatre éléments doivent être pris en compte, étant précisé que chacun d'eux présente
une importance plus ou moins grande dans l'appréciation du caractère lucratif de l'activité. Ainsi, il convient d'étudier, dans un ordre d'importance décroissante, les critères suivants : le "produit"
proposé par l'organisme, le "public" bénéficiaire, les "prix" qu'il pratique et la "publicité" qu'il fait.
10
L'analyse ci-dessus est commune aux trois impôts commerciaux : impôt sur les
sociétés de droit commun, cotisation foncière des entreprises (ainsi que le cas échéant la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises [CVAE]) et taxe sur la valeur ajoutée (TVA).
20
Elle découle des dispositions combinées du 1 de
l’article 206 du CGI, de l’article 1447 du CGI, du b
du 1° du 7 de l’article 261 du CGI et de la jurisprudence du Conseil d'État (notamment
CE, arrêt du 13 décembre 1993, n° 115097,
Clinique Saint-Martin-la-Forêt).
30
Ainsi, un organisme qui n'est pas soumis à l'impôt sur les sociétés de droit commun et à la
cotisation foncière des entreprises (et le cas échéant à la CVAE) du fait de sa non-lucrativité n'est pas soumis non plus à la taxe sur la valeur ajoutée.
40
Remarque :
Il est par ailleurs souligné que l'assujettissement aux impôts commerciaux d'une association qui
réalise des activités lucratives n'est pas, à lui seul, de nature à remettre en cause sa situation juridique, au regard de la
loi du 1er juillet 1901 relative au contrat d’association dès lors que, notamment, sa gestion reste
désintéressée.
La soumission d'une association aux impôts commerciaux, du fait de la qualification de son
activité comme lucrative au sens fiscal du terme, est, en droit, sans incidence sur les agréments, habilitations ou conventions qui sont susceptibles de lui être délivrés au titre d'une réglementation
particulière. De même, l'octroi de concours publics aux organismes concernés reste soumis aux dispositions qui leur sont spécifiques.
I. Le caractère intéressé ou désintéressé de la gestion
50
Pour ne pas être soumis aux impôts commerciaux, les organismes sans but lucratif doivent avoir
une gestion désintéressée.
60
Le caractère désintéressé de la gestion d'un organisme est avéré si les conditions suivantes
sont remplies :
- l'organisme est géré et administré à titre bénévole par des personnes n'ayant elles-mêmes,
ou par personne interposée, aucun intérêt direct ou indirect dans les résultats de l'exploitation ;
- l'organisme ne procède à aucune distribution directe ou indirecte de bénéfice, sous quelle
que forme que ce soit ;
- les membres de l'organisme et leurs ayants droit ne peuvent pas être déclarés attributaires
d'une part quelconque de l'actif, sous réserve du droit de reprise des apports.
70
Toutefois, la rémunération de certains dirigeants ne remet pas en cause le caractère
désintéressé de la gestion si certaines conditions sont remplies.
80
Pour l'appréciation de l'ensemble de ces conditions, il convient d'examiner :
- la rémunération des dirigeants et salariés de l'organisme ;
- les autres avantages procurés aux dirigeants ;
- les prélèvements effectués sur les ressources ;
- l'attribution de parts d'actif.
A. Rémunération des dirigeants et salariés de l'organisme
90
Sous certaines conditions, l'organisme peut rémunérer ses dirigeants sans pour autant perdre
le caractère désintéressé de sa gestion.
100
Ainsi, il est admis que le caractère désintéressé de la gestion de l'organisme ne soit pas
remis en cause si la rémunération brute mensuelle totale versée à chaque dirigeant, de droit ou de fait, n'excède pas les trois quarts du SMIC.
110
En outre, si la rémunération des dirigeants est supérieur à la tolérance des trois quarts du
SMIC, le nombre de dirigeants pouvant être rémunérés sera limité en fonction du montant et de la nature des ressources de l'organisme et de ceux qui lui sont affiliés.
120
Par ailleurs, le fait que l'organisme recourt à une main-d'œuvre salariée ne remet pas en
cause la gestion désintéressée. Cela étant, les rémunérations versées à ce titre ne doivent pas présenter un caractère excessif.
1. Les dirigeants
a. Notion de dirigeant
130
Constituent des dirigeants de droit les membres du conseil d'administration ou de l'organe qui
en tient lieu, quelle qu'en soit la dénomination.
b. Rémunérations ou avantages versés aux dirigeants
140
Par rémunération, il convient d'entendre le versement de sommes d'argent ou l'octroi de tout
autre avantage consenti par l'organisme ou l'une de ses filiales. Sont notamment visés les salaires, honoraires et avantages en nature, et autres cadeaux, de même que tout remboursement de frais dont
il ne peut être justifié qu'ils ont été utilisés conformément à leur objet.
150
La décision prise par l'organisme de rémunérer des dirigeants n'emporte au plan fiscal aucune
conséquence sur le caractère désintéressé de la gestion si la totalité des règles mentionnées ci-après est respectée.
160
L'ensemble de ces conditions s'applique y compris lorsque la rémunération est la contrepartie
d'une activité effective exercée par la personne concernée au sein de l'organisme à un titre autre que ses fonctions de dirigeant.
170
Ainsi, le fait qu'une association verse une rémunération substantielle à son président
confère à son activité le caractère d'une exploitation lucrative, alors même que la somme allouée serait la contrepartie normale de services rendus par le bénéficiaire indépendamment de l'exercice de
ses fonctions de président (CE, arrêt du 28 avril 1986, n° 41125).
1° La transparence financière
180
Celle-ci est garantie par :
- les statuts qui doivent explicitement prévoir la possibilité de rémunérer certains
dirigeants ;
- une délibération et un vote de l'instance délibérative statutairement compétente qui fixent
le niveau et les conditions de rémunération hors de la présence du dirigeant concerné. La décision de l'organe délibérant doit être prise à la majorité des deux tiers des membres de ce dernier,
présents ou représentés. Lorsque l'organe délibérant n'est pas l'assemblée générale, cette condition suppose la participation effective de l'ensemble des membres de l'organe délibérant et non
simplement des seuls membres présents lors de la délibération ;
- l'indication dans une annexe aux comptes de l'organisme du montant des rémunérations versées
à chacun des dirigeants concernés ;
- la présentation d'un rapport à l'organe délibérant par le représentant statutaire, ou le
commissaire aux comptes, sur les conventions prévoyant une telle rémunération ;
- la certification des comptes de l'association par un commissaire aux comptes.
190
Cette dernière obligation est distincte de celle prévue au huitième alinéa du d du 1° du 7 de
l'article 261 du CGI, qui prévoit que le montant des ressources de l'organisme pris en compte pour l'appréciation des seuils
autorisant le versement d'une rémunération doit être constaté par un commissaire aux comptes.
2° Le fonctionnement démocratique
200
Il se manifeste par :
- l'élection démocratique régulière et périodique des dirigeants ;
- un contrôle effectif sur la gestion de l'organisme effectué par les membres de
l'association.
210
Par ailleurs, le fonctionnement de l'organisme sera présumé démocratique lorsque l'association
aura passé avec l'État une convention pluriannuelle d'objectif en cours de validité.
Remarque : L'ensemble de ces conditions exclut par conséquent de la mesure
d'assouplissement de la notion de gestion désintéressée introduite au 1° du 7 de l'article 261 du CGI, les rémunérations
versées à des salariés qui seraient dirigeants de fait de l'association. En effet, dans ces situations, les conditions liées à la transparence financière ne sauraient être remplies.
3° L'adéquation de la rémunération aux sujétions des dirigeants
220
Elle est réputée acquise si :
- la rémunération versée est la contrepartie de l'exercice effectif de son mandat par le
dirigeant concerné ;
- la rémunération est proportionnée aux sujétions effectivement imposées aux dirigeants
concernés, notamment en termes de temps de travail ;
- la rémunération est comparable à celles couramment versées pour des responsabilités de
nature similaire et de niveau équivalent ;
- des règles d'encadrement des cumuls sont établies par les organismes.
4° Le plafonnement de la rémunération
230
Le montant de l'ensemble des rémunérations versées mensuellement à chaque dirigeant, au titre
des fonctions de dirigeants ou d'autres activités au sein de l'organisme, ne peut excéder trois fois le montant du plafond de la sécurité sociale visé à
l'article L. 241-3 du code de la sécurité sociale (CSS).
Remarque : A titre d'information, ce plafond, qui est fixé
chaque année par décret, est de 3 269 € par mois pour les rémunérations versées à compter du 1er janvier 2017.
240
Cette limite s'applique à l'ensemble des rémunérations versées à une même personne, qu'elle
soit dirigeante d'un ou de plusieurs organismes et que cette rémunération soit perçue ou non au titre d'autres fonctions que celles de dirigeant (exemple : activité d'enseignement au sein de
l'organisme).
Toutefois, cette règle ne doit pas aboutir à la conclusion du caractère intéressé de la
gestion d'un organisme qui ne rémunère pas du tout son dirigeant.
250
Exemple :
Le dirigeant d'une société commerciale est par ailleurs président de trois organismes sans but
lucratif :
- dans le premier, le dirigeant est rémunéré dans la limite des trois quarts du SMIC ;
- dans le second, il ne perçoit aucune rémunération ;
- dans le dernier, il est rémunéré en fonction des ressources de l'organisme.
Pour l'appréciation de la condition de plafonnement de sa rémunération en qualité de président
d'OSBL, il conviendra de faire la somme des rémunérations perçues en qualité de président des deux organismes sans but lucratif dans lesquels le dirigeant est effectivement rémunéré. Il ne sera donc
pas tenu compte de ces rémunérations pour apprécier le caractère intéressé ou non de la gestion de l'organisme qui ne rémunère pas du tout le dirigeant.
En outre, la rémunération perçue en qualité de dirigeant de société commerciale n'est pas prise
en compte.
c. Nombre de dirigeants pouvant être rémunérés en fonction des ressources de l'organisme
260
Le d du 1° du 7 de
l'article 261 du CGI prévoit qu'un nombre limité de dirigeants peut être rémunéré en fonction du montant des ressources de
l'organisme, sans que cela remette en cause le caractère désintéressé de la gestion de ce dernier.
1° Montant des ressources à retenir
270
Le montant à retenir pour apprécier la capacité de l'organisme à rémunérer des dirigeants est
égal à l'ensemble des ressources financières versées à l'organisme, à quelque titre que ce soit, par des personnes physiques ou par des personnes morales de droit privé sauf si ces dernières sont
contrôlées en droit ou en fait et financées majoritairement par des personnes morales de droit public.
Ne sont donc pas pris en compte les contributions ou apports effectués en nature ou en
industrie à l'organisme ainsi que les versements effectués par des personnes morales de droit public (État, Union européenne, organismes consulaires, collectivités territoriales, établissements
publics, etc.), et ce quelle que soit la forme des versements (subventions, dons, prix de journées) et qu'il existe ou non une contrepartie à ces versements.
275
Les ressources issues des versements effectués par des personnes morales de droit public sont
toutefois prises en compte dans le cas des associations de jeunesse et d’éducation populaire ayant fait l’objet d’un agrément par le ministre chargé de la jeunesse, dont l’instance dirigeante de
l’association est composée de membres dont la moyenne d’âge est inférieure à trente ans et qui décident de rémunérer, dans la limite du plafond mentionné à
l'article L. 241-3 du CSS, pour une durée maximale de trois ans, renouvelable une fois, leurs dirigeants âgés de moins
de trente ans à la date de leur élection.
Cette exception est applicable toutes conditions prévues au d du 1° du 7 de
l'article 261 du CGI étant par ailleurs réunies.
280
Ce montant est majoré des ressources, déterminées selon des modalités identiques, des
organismes à but non lucratif qui lui sont affiliés à la condition que ces organismes remplissent les conditions de transparence financière et de fonctionnement démocratique mentionnées aux
I-A-1-b-1° à I-A-1-b-2° § 180 à 210 quand bien même ils ne verseraient pas de rémunération à leurs dirigeants.
Sont considérés comme affiliés les organismes membres de l'organisme et à jour de leur
cotisation.
290
Par ailleurs, les ressources d'un même organisme ne pourront être prises en compte que pour
l'appréciation de son propre montant de ressources ainsi que pour l'appréciation du seuil de ressources d'un seul organisme dont il est membre, quand bien même il serait affilié à plusieurs organismes
différents (CGI, ann. II, art. 242 C, III-d).
2° Nombre de dirigeants pouvant être rémunérés en fonction des ressources de l'organisme
300
Le montant des ressources à prendre en compte est le montant moyen constaté aux cours des
trois exercices clos précédant celui au cours duquel la rémunération est versée.
En conséquence, pour que le caractère désintéressé de sa gestion ne soit pas remis en cause,
un organisme peut rémunérer ses dirigeants pour un montant supérieur aux trois quarts du SMIC, au plus tôt, lors de sa quatrième année d'existence.
Montant des ressources de l'organisme majorées des ressources des organismes affiliés et hors ressources
issues de versements publics
Nombre de dirigeants pouvant être rémunérés
Jusqu'à 200 000 €
Aucun
Supérieur à 200 000 € et jusqu'à 500 000 €
1
Supérieur à 500 000 € et jusqu'à 1 000 000 €
2
Au-delà de 1 000 000 €
3
Nombre de dirigeants pouvant être rémunérés en fonction des ressources
310
Exemple 1 :
Soit une association créée le 1/01/N, le montant de ses ressources hors
versements publics est le suivant :
N
N+1
N+2
N+3
N+4
190 000,00 €
210 000,00 €
500 000,00 €
895 000,00 €
1 100 000,00 €
Exemple de ressources
L'association ne pourra verser une rémunération excédant les trois quarts du SMIC qu'à compter
de N+3 dès lors que, pour que la condition tenant au montant moyen des ressources soit satisfaite, l'association doit avoir clos au moins trois exercices.
Ainsi, sans que le caractère désintéressé de sa gestion soit remis en cause, l'association
pourra rémunérer en N+3 un dirigeant, le montant moyen des ressources versées en N, N+1 et N+2 étant de 300 000 €, et deux dirigeants en N+4, le montant moyen des ressources versées en N+1, N+2 et N+3
étant de 535 000 €.
320
Exemple 2 :
Une fédération nationale regroupe une centaine d'associations dont elle assure la
représentation auprès des pouvoirs publics.
En moyenne, ses ressources s'élèvent à 550 000 € et se répartissent comme suit
:
- 150 000 € de cotisations des associations qu'elle représente ;
- 150 000 € de subventions de fonctionnement versées par un département ministériel ;
- 100 000 € de subventions versées par un fonds européen ;
- 150 000 € de revenus de son patrimoine.
Le montant de ses ressources hors versements de personnes morales de droit public s'élève donc
à 300 000 €, ce qui permettrait à la fédération, sans que le caractère désintéressé de sa gestion soit remis en cause, de ne rémunérer pour un montant supérieur aux trois quarts du SMIC qu'un seul
dirigeant, les autres conditions étant par ailleurs satisfaites.
Cela étant, le montant cumulé des ressources des associations locales qui sont toutes gérées en
respectant les règles de fonctionnement démocratique et de transparence financière s'élève à 4 000 000 € répartis comme suit :
- 500 000 € de cotisations dont 100 000 € de cotisations versées par des personnes morales de
droit public ;
- 3 000 000 € de subventions versées par les collectivités territoriales ;
- 250 000 € de revenus du patrimoine ;
- 250 000 € de recettes de prestations de services dont 50 000 € de prestations assurées pour
des personnes morales de droit public.
Le montant des ressources des associations affiliées hors versements de personnes morales de
droit public s'élève donc à 500 000 € + 250 000 € + 250 000 € - 100 000 € - 50 000 € = 850 000 €.
En conséquence, le montant des ressources de la fédération majoré des ressources des organismes
qui lui sont affiliés (hors versements de personnes morales de droit public) est supérieur à 1 000 000 € (1 150 000 €). L'organisme peut, dès lors que toutes les autres conditions sont remplies,
rémunérer pour un montant supérieur aux trois quarts du SMIC, jusqu'à trois dirigeants sans que soit remis en cause le caractère désintéressé de sa gestion.
3° Situation des dirigeants mis à disposition
330
Les conditions énoncées ci-dessus doivent également être réunies lorsque le dirigeant est
mis à la disposition de l'organisme par un autre organisme (entreprises, administrations, etc.). Peu importe que l'organisme assume ou non le coût de la rémunération, le dirigeant n'étant en aucun cas
dans ces situations bénévole.
Un dirigeant rémunéré dans ces conditions doit donc être pris en compte pour la
détermination du nombre de dirigeants pouvant être rémunérés par l'organisme en fonction de ses ressources.
340
En cas de mise à disposition à temps partiel, le montant de rémunération maximum admis sans
que le caractère désintéressé de la gestion soit remis en cause est réduit au prorata du temps de travail au sein de l'association.
350
Cela étant, sous réserve du respect des dispositions applicables au non cumul des modalités
de rémunération (cf. I-A-1-d § 410), il est admis que les dirigeants rémunérés dans le cadre de mises à disposition au profit des OSBL ne soient pas pris en compte pour la
détermination du nombre de dirigeants pouvant être rémunérés par l'association en fonction de ses ressources. Les rémunérations versées dans le cadre de ces mises à disposition sont alors traitées
comme des subventions publiques.
4° Obligations déclaratives
360
En application du IV de
l'article 242 C de l'annexe II au CGI, l'organisme qui décide de rémunérer un ou plusieurs de ses dirigeants dans
les conditions qui viennent d'être précisées doit communiquer chaque année à la direction départementale ou, le cas échéant, régionale des finances publiques dont il dépend, dans les six mois suivant
la clôture de l'exercice au titre duquel les rémunérations ont été versées, un document :
- attestant du montant des ressources de l'organisme déterminé dans les conditions prévues
aux quatrième, cinquième, sixième et dixième alinéas du d du 1° du 7 de l'article 261 du CGI et constaté selon les modalités
précisées au huitième alinéa du même article ;
- mentionnant l'identité des dirigeants ainsi rémunérés.
d. Conséquences du non-respect de ces conditions
370
Le non-respect de ces conditions, qui doivent être réunies cumulativement, conduit à
l'assujettissement aux impôts commerciaux.
Cela étant, il est admis, sans qu'il soit besoin que les conditions exposées supra soient
remplies, que le caractère désintéressé de la gestion de l'organisme n'est pas remis en cause, si la rémunération brute mensuelle totale versée à chaque dirigeant, de droit ou de fait, n'excède pas
les trois quarts du SMIC.
380
A ce titre, il est précisé que la notion de dirigeant de fait s'apprécie selon les mêmes
critères qu'en matière de société. Les dirigeants de fait s'entendent des personnes qui remplissent des fonctions normalement dévolues aux dirigeants de droit, qui exercent un contrôle effectif et
constant de l'association et qui en définissent les orientations.
390
Il incombe au service des impôts d'apporter la preuve d'une gestion de fait. A cette fin, il
doit réunir le maximum d'éléments de fait permettant de retenir cette qualification (signature des contrats engageant durablement l'organisme, disposition des comptes bancaires sans contrôle effectif
des dirigeants statutaires, etc.).
400
Toutefois, certains organismes ont recours à un directeur salarié qui participe à titre
consultatif au conseil d'administration et dispose, le plus souvent, de pouvoirs étendus. La requalification de la fonction de directeur salarié en dirigeant de fait ne pourrait être mise en œuvre que
s'il apparaissait que les membres du conseil d'administration n'exercent pas leur rôle, en particulier celui de contrôler et, le cas échéant, révoquer ce salarié et le laissent en fait déterminer la
politique générale de l'organisme à leur place.
410
En outre, il convient de préciser que chaque organisme doit choisir les modalités de
rémunération de ses dirigeants. Ce choix (seuil des trois quarts du SMIC ou seuil en fonction des ressources de l'organisme) est exclusif de tout autre.
Ainsi, si un organisme rémunère trois dirigeants dans les conditions lui permettant de
conserver une gestion désintéressée, il ne sera pas admis que d'autres dirigeants soient rémunérés dans la limite des trois quarts du SMIC.
Dans ce seuil, ne doivent pas être pris en compte les remboursements pour leur montant réel
des frais engagés dans le cadre de l'action de l'organisme.
420
Le seuil s'applique, y compris lorsque le versement est la contrepartie d'une activité
effective (enseignement par exemple) exercée par la personne concernée au sein de l'organisme à un titre autre que ses fonctions de dirigeant.
2. Les salariés
430
L'emploi de salariés par un organisme correspond à une méthode de gestion usuelle. Un
organisme peut donc recourir à une main-d'œuvre salariée sans que cela ne remette en cause le caractère désintéressé de sa gestion.
440
Cependant, si le montant des salaires alloués ne correspond pas à un travail effectif ou est
excessif eu égard à l'importance des services rendus, compte tenu des usages professionnels, le caractère désintéressé de la gestion ne peut pas être admis.
Les salariés peuvent être membres de l'organisme employeur à titre personnel.
Tel est notamment le cas lorsqu'une réglementation, externe à l'organisme, exige l'adhésion
personnelle de certains salariés : il en est ainsi des entraîneurs de clubs sportifs affiliés à une fédération nationale qui doivent être titulaires d'une licence au sein du club où ils exercent leur
activité salariée.
En revanche, lorsqu'un des salariés a la qualité de dirigeant de droit de l'organisme, les
rémunérations qu'il perçoit doivent satisfaire aux conditions visées au I-A-1 § 130 et suivants, y compris lorsqu'elles sont versées au titre de son activité
salariée distincte de ses fonctions de dirigeant.
450
De même, la participation des salariés au conseil d'administration, ou à l'organe collégial
qui en tient lieu, ne confère pas en principe à ces derniers la qualité de dirigeant de droit ou de fait, dès lors qu'ils ne représentent pas plus du quart des membres du conseil d'administration. Il
en va différemment si des dispositions législatives ou réglementaires permettent de déroger à ce plafond et que lesdits salariés y figurent en qualité de représentants élus des salariés dans le cadre
d'un accord concernant la représentation du personnel. Ils ne sauraient néanmoins exercer, dans ce cadre, un rôle prépondérant au sein de ce conseil ou de cet organe dirigeant ; en particulier, ils ne
doivent pas siéger au bureau (composé généralement du président, du trésorier et du secrétaire).
B. Autres avantages procurés aux dirigeants
460
La gestion d'un organisme n'est pas désintéressée si celui-ci a pour but exclusif ou
principal de fournir des débouchés à une entreprise ou d'exercer une activité complémentaire de celle d'un organisme du secteur lucratif dans laquelle un dirigeant de l'organisme aurait, directement
ou indirectement, des intérêts.
Ainsi, la jurisprudence a remis en cause le caractère désintéressé de la gestion d'une
association dont le dirigeant était également celui d'une société qui exécutait des prestations de services au profit de cette association
(CE, arrêt du 6 mars 1992, n° 100445,
AFACE).
De même, la jurisprudence a considéré qu'une association qui mettait en contact ses
adhérents avec une agence matrimoniale exploitée par la dirigeante de l'association, dont le siège, la direction de fait et certaines données comptables étaient communs, ne pouvait être considérée
comme ayant une activité non lucrative, l'activité de l'association étant le prolongement de celle de l'agence
(CE, arrêt du 20 juillet 1988, n° 54160, association FRANCE-UNION).
470
Le caractère désintéressé de la gestion de l'organisme peut également être remis en cause
quand l'organisme opère des versements au profit des ayants droit du dirigeant de droit ou de fait ou de toute autre personne ayant avec ces personnes une communauté d'intérêt, si la rémunération
n'est pas conforme aux usages du secteur et qu'elle n'est pas justifiée eu égard au travail effectif fourni.
A l'inverse, si la rémunération est conforme aux usages du secteur et qu'elle est justifiée
eu égard au travail effectif fourni, la gestion désintéressée ne sera pas remise en cause.
C. Prélèvement sur les ressources
480
Un organisme, qui procède à des distributions de ses ressources, directes ou indirectes,
revêt un caractère lucratif.
Cette disposition vise les rémunérations (à l'exception des dispositions développées au
I-A-1-b § 140 et suiv.), les distributions directes des résultats et tous les avantages injustifiés, de quelque nature qu'ils soient (prise en charge de
dépenses personnelles, rémunérations exagérées ou injustifiées, service de rémunérations de comptes courants, prélèvements en nature, prêts à des taux préférentiels, etc.) et quel que soit le
bénéficiaire (fondateurs, membres, salariés, fournisseurs, etc.).
Ainsi, l'octroi de prêts à des salariés est possible, s'il entre dans la politique sociale
de l'organisme et ne concerne que les salariés ayant des difficultés sociales, et non les administrateurs.
490
Par ailleurs, le fait de prévoir un complément de rémunération déterminé en fonction d'un
résultat physique (nombre de contrats conclus ou d'articles vendus), une modulation déterminée en fonction du chiffre d'affaires de l'organisme ou d'un solde comptable, est de nature à affecter le
caractère désintéressé de la gestion de l'organisme et constitue l'indice d'une démarche lucrative. En revanche, un intéressement lié à l'amélioration du service non lucratif rendu par l'organisme ne
caractérise pas une gestion intéressée.
D. Attribution de parts d'actif
500
En cas de dissolution, lorsque le patrimoine d'un organisme est dévolu à un autre organisme
ayant un but effectivement non lucratif, le caractère désintéressé de sa gestion n'est pas remis en cause.
Il en serait autrement, sous réserve du droit de reprise des apports stipulé lors de la
réalisation desdits apports, si toute autre personne morale ou toute personne physique était déclarée attributaire d'une part quelconque de l'actif.
510
Une association régie par la loi locale maintenue en vigueur dans les départements de la Moselle, du
Bas-Rhin et du Haut-Rhin, dont les statuts prévoient l'attribution des actifs à ses membres est considérée comme ayant une gestion intéressée et est de ce fait soumise à l'impôt sur les sociétés
(RM Dupont n° 55781, JO AN du 19 avril 2005,
p. 4051).
II. Situation de l'organisme au regard du secteur concurrentiel
520
En cas de gestion désintéressée, le caractère lucratif d'un organisme ne peut être constaté
(hormis le cas particulier des organismes entretenant des relations privilégiées avec les entreprises) que si celui-ci concurrence des organismes du secteur lucratif et exerce son activité dans des
conditions similaires à celles des entreprises commerciales.
A. Appréciation de la situation concurrentielle de l'organisme
530
La situation de l'organisme s'apprécie concrètement par rapport à des entreprises ou des
organismes lucratifs exerçant la même activité, dans le même secteur.
L'appréciation de la concurrence ne s'effectue donc pas en fonction de catégories générales
d'activités (spectacles, tourisme, activités sportives, etc.) mais à l'intérieur de ces catégories. C'est à un niveau fin que l'identité d'activités doit être appréciée.
540
Ainsi, les activités de tourisme s'adressant aux enfants ne présentent pas un caractère
identique à celles qui s'adressent aux étudiants ou aux familles. De même, des compétitions de sports différents ne sont pas des spectacles comparables. Il n'y a pas non plus concurrence entre un
organisme qui organise des spectacles de variétés musicales et un théâtre. Enfin, un organisme, lucratif ou non, dont l'activité consiste en l'enseignement d'une discipline sportive ne fait, a priori,
pas de concurrence à un autre organisme qui se borne à donner en location le matériel nécessaire à l'exercice de ce sport.
550
En définitive, la question qu'il convient de se poser est de savoir si le public peut
indifféremment s'adresser à une structure lucrative ou non lucrative. Cet élément s'apprécie en fonction de la situation géographique de l'organisme.
560
Des fiches sectorielles, rédigées sous forme de « rescrit », ont été élaborées pour un
certain nombre de secteurs d'activités. Elles permettent pour un secteur d'activité donné, d'avoir une analyse fine des conditions de concurrence examinées par l'administration.
B. Conditions de gestion (règle des « 4 P »)
570
Le fait qu'un organisme à but non lucratif intervienne dans un domaine d'activité où
coexistent des entreprises du secteur lucratif ne conduit pas ipso facto à le soumettre aux impôts commerciaux. Il convient en effet de considérer l'utilité sociale de l'activité, l'affectation des
excédents dégagés par l'exploitation, les conditions dans lesquelles le service est accessible, ainsi que les méthodes auxquelles l'organisme a recours pour exercer son activité.
Ainsi, pour apprécier si l'organisme exerce son activité dans des conditions similaires à
celles d'une entreprise, il faut examiner successivement les critères suivants selon la méthode du faisceau d'indices : le « Produit » proposé par l'organisme, le « Public » bénéficiaire, les « Prix »
qui sont pratiqués, et les opérations de communication réalisées (« Publicité »).
580
Ces critères n'ont pas tous la même importance. L'énumération qui précède les classe en
fonction de l'importance décroissante qu'il convient de leur accorder. Par exemple, le critère de la « Publicité » ne peut à lui seul permettre de conclure à la lucrativité d'un organisme. A
l'inverse, une attention toute particulière doit être attachée aux critères de l'utilité sociale (« Produit » et « Public ») et de l'affectation des excédents.
En outre, il est rappelé qu'il n'est pas exigé que tous les critères soient remplis pour que
les conditions d'exercice soient considérées comme différentes de celles des entreprises du secteur lucratif (méthode dite du faisceau d'indices).
1. Utilité sociale de l'activité (« Produit » et « Public »)
a. Le « Produit »
590
Est d'utilité sociale l'activité qui tend à satisfaire un besoin qui n'est pas pris en
compte par le marché ou qui l'est de façon peu satisfaisante.
600
Certaines administrations, notamment celles de l'État, ont mis en place des procédures de
reconnaissance ou d'agrément des organismes sans but lucratif qui, agissant dans leur secteur d'intervention, peuvent contribuer à l'exercice d'une mission d'intérêt général, voire de service public.
Dès lors que ces agréments prennent en compte la nature du besoin à satisfaire et les conditions dans lesquelles il y est fait face, ils peuvent contribuer à l'appréciation de l'utilité sociale d'un
organisme.
Cela étant, les relations avec des organismes publics et les procédures d'agrément visées à
l'alinéa précédent constituent un élément qui n'est ni nécessaire ni suffisant pour établir ce caractère d'utilité sociale.
b. Le « Public » bénéficiaire
610
Sont susceptibles d'être d'utilité sociale les actes payants réalisés principalement au
profit de personnes justifiant l'octroi d'avantages particuliers au vu de leur situation économique et sociale (chômeurs, personnes handicapées notamment, etc.).
Ce critère ne doit pas s'entendre des seules situations de détresse physique ou morale. Par
exemple, le fait que le public bénéficiaire nécessite un encadrement important relevant du travail d'assistance sociale dans un village de vacances contribue à l'utilité sociale de l'organisme «
organisateur ».
Il est en outre précisé que pour l'appréciation de ce critère, il convient de se référer au
public réel de l'activité concernée et non à la personne ou à l'organisme qui la finance, ni même aux bénéficiaires des excédents dégagés par l'activité.
620
Exemple :
Dans le cas d'une association d'alphabétisation, le public bénéficiaire de celle-ci est
constitué des personnes qui reçoivent les cours et non de la collectivité publique qui finance l'association.
2. Affectation des excédents
630
A titre liminaire, est réaffirmé le principe selon lequel il est légitime qu'un organisme
non lucratif dégage, dans le cadre de son activité, des excédents, reflets d'une gestion saine et prudente. Cependant, l'organisme ne doit pas les accumuler dans le seul but de les placer. Les
excédents réalisés, voire temporairement accumulés, doivent être destinés à faire face à des besoins ultérieurs ou à des projets entrant dans le champ de son objet non lucratif.
Ainsi, une utilisation manifestement abusive des excédents (rémunération de nombreux
dirigeants, engagement de dépenses somptuaires par l'organisme au profit de ses membres, etc.) doit conduire à considérer que l'organisme de par ses modalités de gestion n'est pas non lucratif. En
conséquence, dans une telle hypothèse, le critère tenant aux conditions de gestion de l'organisme doit être considéré comme non rempli pour l'appréciation de la non-lucrativité de l'organisme.
640
La situation des fondations ou organismes assimilés (il convient notamment de se reporter au
II § 50 et suivants du BOI-IS-CHAMP-10-50-30-50 pour la situation des « fonds de dotation »), qui tendent à la réalisation d'un projet déterminé
en s'appuyant sur un patrimoine et qui sont dès lors contraints de placer en réserve une partie de leurs excédents, doit être ici clairement distinguée de celle des associations.
3. Conditions d'accès du public (« le Prix »)
650
Il convient d'évaluer si les efforts faits par l'organisme pour faciliter l'accès du public
se distinguent de ceux accomplis par les entreprises du secteur lucratif, notamment par un prix nettement inférieur pour des services de nature similaire. Cette condition peut éventuellement être
remplie lorsque l'organisme pratique des tarifs modulés en fonction de la situation des clients.
660
Cette condition de prix est réputée respectée lorsque les tarifs de l'organisme se trouvent
homologués par la décision particulière d'une autorité publique ; ceci suppose que l'organisme soit soumis à une tarification qui lui est propre. En revanche, les dépassements des tarifs homologués
sont de nature à caractériser une activité lucrative.
4. Méthodes de communication utilisées ( « Publicité » )
670
En principe, le recours à des pratiques commerciales est un indice de
lucrativité.
Mais, l'organisme peut, sans que sa non-lucrativité soit remise en cause, procéder à des
opérations de communication pour faire appel à la générosité publique (exemple : campagne de dons au profit de la lutte contre les maladies génétiques).
Il peut également réaliser une information, notamment sur des sites internet, sur ses
prestations sans toutefois que celle-ci s'apparente à de la publicité commerciale destinée à capter un public analogue à celui des entreprises du secteur concurrentiel.
680
L'attention est appelée sur le fait que des interrogations de moteurs de recherche peuvent
faire apparaître pour une même requête aussi bien des sites d'entreprises du secteur lucratif que d'organismes sans but lucratif. La mention d'un site associatif sur un moteur de recherche n'est pas,
de manière générale, un indice de lucrativité, à l'exception des cas où l'organisme a demandé à bénéficier, de la part du moteur de recherche, d'un traitement particulier prenant notamment l'aspect
d'occurrences de citation plus fréquentes que celles proposées par le fonctionnement normal des moteurs de recherche.
690
Pour distinguer l'information de la publicité, il convient de regarder si le contenu des
messages diffusés et le support utilisé ont été sélectionnés pour tenir compte du public particulier auquel s'adresse l'action non lucrative de l'organisme en cause.
Ainsi, un organisme sans but lucratif peut présenter les prestations qu'il offre dans un
catalogue si ce support est diffusé soit par l'organisme lui-même aux personnes ayant déjà bénéficié de ses prestations ou qui en ont exprimé la demande, soit par l'intermédiaire d'organismes sociaux.
En revanche, la vente de ce catalogue en kiosque, la diffusion de messages publicitaires
payants (passage de messages dans les journaux, à la radio, location de panneaux publicitaires, bandeaux publicitaires sur des sites internet, etc.) sont des éléments susceptibles de remettre en cause
le caractère non commercial de la démarche. Il en serait de même de l'utilisation d'un réseau de commercialisation (agences de voyages, courtiers, participation à des foires ou salons dont les
exposants sont principalement des professionnels, etc.).
700
Remarque : Le fait qu'un organisme sans but lucratif dispose d'un site
internet pour informer tant ses adhérents que toute personne intéressée par ses activités ne doit pas conduire à considérer que cette association recourt à des méthodes commerciales destinées à capter
un public analogue à celui des entreprises du secteur concurrentiel. Internet apparaît en effet comme un vecteur normal de diffusion d'informations pour un organisme sans but lucratif.
710
De même, le seul fait que le site soit accessible à partir d'autres sites ne doit pas
remettre en cause cette analyse dès lors que l'existence du lien est justifiée par l'activité même des différents organismes exploitant les sites.
A contrario, un organisme sans but lucratif qui aurait recours sur internet à de la
publicité payante afin de faire connaître son offre de services par le biais de bandeaux ou bannières publicitaires, permettant ou non un accès à son site, recourt à des méthodes commerciales
publicitaires.
5. Cas particulier des organismes sans but lucratif dont l'objet même conduit à la réalisation d'actes payants
720
Certains organismes ont pour objet d'aider des personnes défavorisées en leur permettant
d'exercer une activité professionnelle et en commercialisant sur le marché leurs produits ou leurs prestations. Dans ce cas, l'organisme n'est pas soumis aux impôts commerciaux si les conditions
suivantes sont remplies :
- l'organisme a pour objet l'insertion ou la réinsertion économique ou sociale de personnes,
qui ne pourrait être assurée dans les conditions du marché ;
- l'activité ne peut pas être exercée durablement par une entreprise lucrative en raison des
charges particulières (en tenant compte néanmoins du niveau éventuellement faible des rémunérations) rendues nécessaires par la situation de la population employée (adaptations particulières des
postes de travail, productivité faible, etc.). L'absence d'imposition aux impôts commerciaux a ici pour but d'éviter des distorsions de concurrence au détriment des organismes non lucratifs ; elle n'a
évidemment pas pour but de permettre une distorsion au détriment des entreprises du secteur concurrentiel, notamment par des prix significativement plus bas ;
- les opérations en principe lucratives sont indissociables de l'activité non lucrative, en
contribuant par nature et non pas seulement financièrement à la réalisation de l'objet social de l'organisme.
Bien entendu, l'organisme ne doit pas faire prévaloir la recherche du profit et sa gestion
doit rester désintéressée.
730
Dans ces conditions, l'organisme bénéficie, pour cette activité, du régime fiscal des
organismes non lucratifs.
740
Peuvent notamment bénéficier de cette mesure les établissements et services d'aide par le
travail (ESAT) et les ateliers protégés. En effet, la réalisation de la même activité, dans les mêmes conditions, ne pourrait pas être rentable si elle était soumise aux conditions normales du marché
en raison des surcoûts occasionnés par l'emploi de personnes handicapées. En l'occurrence, le service rendu n'est pas tant destiné aux clients de l'ESAT ou de l'atelier protégé qu'aux personnes qui y
sont employées.
750
Le ministre du Budget, dans une réponse ministérielle
(RM Roubaud n° 116752, JO AN du 20 mars 2007, p. 2869), a précisé, à propos des ateliers et chantiers d'insertion que
"les associations d'insertion ont pour objet de contribuer à la réinsertion professionnelle des personnes les plus éloignées de l'emploi. Elles sont ainsi susceptibles de concurrencer les
entreprises d'insertion organisées sous la forme de sociétés qui sont assujetties aux impôts commerciaux dans les conditions de droit commun. Les associations d'insertion doivent donc être soumises à
un régime fiscal similaire à ces entreprises dés lors qu'elles exercent leurs activités dans les mêmes conditions que celles-ci. Il ne pourrait en aller autrement que dans les cas d'associations
d'insertion exerçant leur activité dans des conditions s'éloignant significativement de celles qui prévalent pour une entreprise du secteur lucratif (par exemple en s'adressant exclusivement à une
population d'exclus qui nécessite un encadrement supplémentaire ou une adaptation coûteuse des postes de travail, de telle sorte qu'il ne puisse exister aucune entreprise du secteur lucratif
susceptible d'exercer durablement la même activité). Ainsi, le régime fiscal des associations d'insertion est apprécié in concreto au regard des conditions d'exercice de l'activité de l'organisme afin
de garantir les règles de concurrence et d'équité fiscale entre les différents acteurs économiques, entreprise ou organismes sans but lucratif."
760
Cela étant, il est rappelé que les ESAT peuvent opter pour le paiement de la
taxe sur la valeur ajoutée (BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-20 au II-A-2 § 90).
6. Régimes spécifiques
770
Certaines opérations considérées comme non lucratives au regard des impôts directs peuvent
néanmoins être soumises à la TVA en application de dispositions législatives expresses. Il en est ainsi dans certaines conditions des activités d'édition et de restauration collective
(BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-10 au II-B-2-c § 300 et suiv.). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2358-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20-20170607 | 2017-06-07 00:00:00 | 487674b2020f1d9c53bac11fb00130a6c851d9f2dc05186ab7d4419f8a192226 | [
-0.07757186144590378,
0.029636312276124954,
-0.061132725328207016,
-0.027722427621483803,
0.03493785113096237,
-0.05871107056736946,
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-0.01125320140272379,
0.03178311511874199,
0.007446045055985451,
-0.005686632357537746,
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0.08437611162662506,
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0.015308867208659649,
-0.02348904311656952,
0.010223466902971268,
-0.022001290693879128,
0.025846412405371666,
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0.011694482527673244,
0.008145837113261223,
-0.04165711998939514,
0.011896759271621704,
0.006254023406654596,
-0.003992768935859203,
0.03706624358892441,
0.008232314139604568,
-0.008478057570755482,
0.008987736888229847,
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0.019875112920999527,
0.029421187937259674,
-0.043014224618673325,
-0.07813119143247604,
-0.005898549221456051,
-0.04418011009693146,
0.004149085842072964,
0.028218548744916916,
0.03574652224779129,
-0.01923142559826374,
-0.03836949169635773,
-0.0184832401573658,
0.0165250264108181,
-0.015352758578956127,
0.0763951763510704,
0.00014360802015289664,
0.0005670058890245855,
-0.006081453990191221,
0.024061717092990875,
0.003101535141468048,
0.006211418658494949,
-0.020174676552414894,
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-0.02847241424024105,
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0.04156849533319473,
-0.004042964428663254
] |
I. Portée territoriale de la convention et impôts visés
A. Portée territoriale de la convention
1
D'après l'article 2 § 1 de la convention, le terme « France » comprend la France métropolitaine
et les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Réunion).
L'article 27 § 1 de la convention prévoit une extension possible des dispositions de la
convention à tout territoire dont la France assume les relations internationales et qui perçoit des impôts de même nature que ceux faisant l'objet de la convention.
10
Le terme « République fédérale » employé dans le sens géographique désigne le territoire
d'application de la loi fondamentale de la République fédérale d'Allemagne.
Les dispositions de la convention s'appliquent, depuis le 1er janvier 1991, aux Länder de l'Est
qui constituaient le territoire de l'ancienne République démocratique allemande et ont été rattachés à celui de la République Fédérale d'Allemagne par le Traité d'unification du 31 août 1990.
B. Impôts visés par la Convention
20
Le paragraphe 2 de l'article 1 de la convention précise les impôts visés. Le paragraphe 3 du
même article prévoit que la convention est destinée à s'appliquer également aux autres impôts analogues ou semblables par leur nature qui pourront être institués après sa signature.
1. En ce qui concerne la France :
30
- l'impôt sur le revenu des personnes physiques (taxe proportionnelle et surtaxe progressive) ;
- le versement forfaitaire applicable à certains bénéfices des professions non commerciales ;
- l'impôt sur les bénéfices des sociétés et autres personnes morales ;
- la contribution des patentes ;
- la taxe d'apprentissage ;
- la contribution foncière sur les propriétés bâties et non bâties ;
- l'impôt de solidarité sur la fortune
2. En ce qui concerne l'Allemagne :
40
- Die Einkommensteuer (impôt sur le revenu) ;
- Die Kôrperschaftsteuer (impôt sur les sociétés) ;
- Die Abgabe Notopfer Berlin (impôt « sacrifice pour Berlin ) ;
- Die Vermôgensteuer (impôt sur la fortune) ;
- Die Gewerbesteuer (contribution des patentes) ;
- Die Grundsteuer (contribution foncière).
II. Revenus immobiliers et Bénéfices agricoles
50
Les revenus provenant des biens immobiliers (y compris les accessoires ainsi que le cheptel
mort ou vif des entreprises agricoles et forestières) ne sont imposables que dans l'État contractant où ces biens sont situés.
La notion de bien immobilier se détermine d'après les lois de l’État contractant où est situé
le bien considéré. Pour l'application du présent article, les droits auxquels s'appliquent les dispositions du droit privé concernant la propriété foncière, les droits d'usufruit sur les biens
immobiliers et les droits à des redevances variables ou fixes pour l'exploitation de gisements minéraux, sources et autres richesses du sol sont considérés comme biens immobiliers, mais les navires ne
sont pas considérés comme biens immobiliers.
Les dispositions des paragraphes (1) à (3) de l'article 3 s'appliquent aussi aux revenus
procurés par l'exploitation directe, par la location ou l'affermage, ainsi que par toute autre forme d'exploitation de biens immobiliers, y compris les revenus provenant des entreprises agricoles et
forestières. Elles s'appliquent également aux bénéfices résultant de l'aliénation de biens immobiliers.
Les dispositions des paragraphes (1) à (4) de l'article 3 s'appliquent également aux revenus
des biens immobiliers d'entreprises autres que les entreprises agricoles et forestières ainsi qu'aux revenus des biens immobiliers servant à l'exercice d'une profession libérale/
III. Bénéfices industriels et commerciaux
60
1. Régime applicable aux Arbeitsgemeinschaften et aux groupements d'intérêt économique.
La détermination du régime fiscal applicable, en vertu de la convention fiscale
franco-allemande du 21 juillet 1959, aux Arbeitsgemeinschaften (Arge) constituées sous la loi allemande et aux groupements d'intérêt économique (G.I.E.) constitués sous la loi française établis dans
l'un des États contractants qui possèdent un établissement stable dans l'autre État contractant présente, compte tenu de la structure juridique de ces organismes et des règles d'imposition dont ils
relèvent en droit interne, certaines difficultés notamment lorsque des résidents de l'un et l'autre État sont membres d'un même organisme.
Pour prévenir ces difficultés, les autorités compétentes des deux États ont, par application
de l'article 25, paragraphe 3, de la convention, fixé les règles qui doivent être observées, à cet égard, dans les deux pays. Ces règles sont exposées dans un mémorandum établi par lesdites autorités
et dont le texte en français est reproduit ci-après :
« Les formes juridiques existant dans les deux États intéressés, pour une coopération
économique directe entre des entreprises allemandes et françaises sont les suivantes :
a. En République fédérale d'Allemagne - l'Arbeitsgemeinschaft (Arge)
70
Les rapports des entreprises participant à une Arge, entre elles et avec des tiers, sont régis
par les règles du code civil allemand applicables aux sociétés.
Les membres d'une Arge sont soumis à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les sociétés pour
les bénéfices réalisés par l'Arge, en proportion de leurs droits, dans les mêmes conditions que les membres des autres sociétés de personnes (entreprises exploitées en commun, Mitunternehmerschaftem).
L'Arge elle-même, toutefois, est soumise en tant que telle à l'impôt sur les exploitations
industrielles et commerciales [Gewerbesteuer] ; en sont cependant exonérées les Arge dont l'unique objet est la réalisation d'un seul contrat de louage d'ouvrage (Werkvertrags) ou d'un seul contrat de
vente à livrer (Werklieferungsvertrag), lorsque, lors de la conclusion du contrat, rien n'indique que celui-ci ne sera pas exécuté dans un délai de trois ans.
b. En France : le groupement d'intérêt économique (G.I.E.)
80
Les rapports des entreprises participant à un G.I.E., entre elles et avec des tiers, sont
réglementés par
l'ordonnance n° 67-821
du 23 septembre 1967. Les membres d'un G.I.E. sont soumis à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les sociétés pour les bénéfices réalisés par le groupement, en proportion de leurs droits. Des
entreprises françaises peuvent prendre une participation dans une Arge, des entreprises allemandes dans un G.I.E. L'Arge et le G.I.E. doivent être considérés comme des entreprises exploitées en commun
(Mitunternehmerschaften) auxquelles l'article 4, paragraphe 3 de la convention destinée à éviter les doubles impositions du 21 juillet 1959 est applicable.
90
En conséquence, en vertu de l'article 4, paragraphe 1 de la convention :
- les bénéfices réalisés par les établissements stables allemands d'une Arge et devant être
attribués à l'un de ces membres résidant en France sont imposés en République fédérale d'Allemagne. Ces bénéfices sont exonérés de l'impôt français ;
- les bénéfices réalisés par l'établissement stable français d'une Arge sont soumis à l'impôt
français. La part des bénéfices revenant aux membres résidant en République fédérale d'Allemagne est exonérée de l'impôt allemand ;
- les bénéfices réalisés par les établissements stables français d'un G.I.E. devant être
attribués à l'un de ses membres résidant en République fédérale d'Allemagne sont imposés en France. Ces bénéfices sont exonérés de l'impôt allemand ;
- les bénéfices réalisés par l'établissement stable allemand d'un G.I.E. sont imposés en
République fédérale d'Allemagne. La part des bénéfices revenant aux membres résidant en France est exonérée de l'impôt français. »
100
La répartition des bénéfices réalisés par une Arge ou un G.I.E. entre les établissements
stables allemands ou français s'effectue selon les principes énoncés à l'article 4 de la convention.
Dans la mesure où les bénéfices réalisés par les établissements stables sont exonérés de
l'impôt allemand ou de l'impôt français, l'article 20 de la convention s'applique (taux effectif).
Par établissement stable il faut entendre uniquement des installations fixes d'affaires ou des
représentants permanents qui constituent des établissements stables au sens de l'article 2, paragraphe 1, alinéa 7 de la convention.
Les autorités compétentes allemandes et françaises s'entendront pour aplanir les difficultés
et les doutes auxquels l'application des présents principes pourrait donner lieu, afin d'éviter une double imposition (art. 25, § 3 de la convention).
2. Exploitation des compagnies aériennes en commun ou en pool
110
Les autorités compétentes française et allemande ont une interprétation commune du paragraphe
1 de l’article 6 de la convention fiscale franco-allemande du 21 juillet 1959 modifiée.
Le champ d’application du paragraphe 1 de l’article 6 de la convention, relatif notamment à la
navigation aérienne, couvre les bénéfices d’une compagnie aérienne provenant de la participation à un pool ou à une exploitation en commun avec une ou plusieurs autres compagnies aériennes.
Dès lors, conformément aux stipulations de ce paragraphe, la fraction de bénéfice réalisée par
une
compagnie aérienne provenant d’une telle exploitation en commun n’est imposable, en tant que
bénéfice provenant de l’exploitation en trafic international d’aéronefs, que dans l’État du siège de direction effective de cette compagnie aérienne à hauteur de sa part dans l’entreprise commune. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-DEU-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2473-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-DEU-10-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 20735b54c5881394e0d4001b8987438d204c898be0844d4cbd4d5eaa46562c65 | [
-0.05383434146642685,
0.005176094826310873,
-0.03646053373813629,
0.043664250522851944,
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-0.056061599403619766,
-0.032262928783893585,
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0.016150644049048424,
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0.023930417373776436,
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0.02992839738726616,
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0.003551476402208209,
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0.032741181552410126,
0.0148239117115736,
0.00949196144938469,
0.022842437028884888,
-0.01351351011544466,
-0.028196940198540688,
-0.012650441378355026,
0.00005374475949793123,
0.033305563032627106,
0.014523967169225216,
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-0.03763122484087944,
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0.014481312595307827,
0.03993112966418266,
0.04442044347524643,
0.0001160247265943326,
0.038865115493535995,
-0.021751735359430313,
-0.019337765872478485,
0.0014221480814740062,
0.03728032112121582,
0.011761701665818691,
0.004719425458461046,
-0.02421702817082405,
-0.005838626530021429,
0.009765679948031902,
0.007327507250010967,
0.021739263087511063,
-0.044602200388908386,
0.025164984166622162,
-0.011578262783586979,
0.052115947008132935,
-0.001982823945581913,
-0.02869877777993679,
0.014623231254518032,
0.018524358049035072,
-0.03810974955558777,
-0.04419893026351929,
-0.002488563535735011,
-0.023967303335666656,
-0.009933177381753922,
-0.03513363376259804,
0.010563801042735577,
-0.028532519936561584,
-0.055802423506975174,
0.01657605543732643,
-0.009879988618195057,
-0.054217223078012466,
0.028417598456144333,
0.021651457995176315,
0.040044140070676804,
0.014103292487561703,
0.01751752570271492,
-0.018413377925753593,
0.0778651311993599,
0.02938898466527462,
-0.004713524132966995,
0.0043823919259011745,
0.037989694625139236,
-0.03521999716758728,
-0.03931934013962746,
0.01619751751422882,
0.03391435742378235,
-0.011334800161421299,
-0.01139992568641901,
0.03591118007898331,
-0.03679826855659485,
0.032808560878038406,
0.03522244840860367,
-0.00031401554588228464,
-0.06029757857322693,
-0.018059315159916878,
0.04436059668660164,
-0.013731062412261963,
0.04540276899933815,
0.03805551305413246,
0.016481494531035423,
-0.021364811807870865,
-0.005417253822088242,
-0.04111301526427269,
-0.01026382576674223,
0.007611601147800684,
-0.03230608254671097,
-0.030440833419561386,
0.04511115700006485,
0.03920956701040268,
-0.034856945276260376,
-0.008337847888469696,
0.009130940772593021,
-0.00528991362079978,
-0.0068300277926027775,
-0.04443713277578354,
-0.029849709942936897,
-0.01245245523750782,
-0.07496478408575058,
-0.015391051769256592,
0.005902775097638369,
0.0009127312223426998,
-0.03887508809566498,
-0.02193257212638855,
0.01145876757800579,
0.011389829218387604,
-0.06381592899560928,
-0.02400844916701317,
0.010890300385653973,
0.060253534466028214,
-0.004293442238122225,
0.024747824296355247,
-0.04211625084280968,
0.004120316822081804,
0.014420934952795506,
-0.017208920791745186,
0.01422887947410345,
0.011223244480788708,
-0.057781632989645004,
0.058874789625406265,
0.0055696615017950535,
0.0047553228214383125,
0.016603954136371613,
-0.026902075856924057,
-0.047088537365198135,
0.002516212174668908,
0.05665842443704605,
0.017964623868465424,
0.023391656577587128,
0.10265212506055832,
-0.009748758748173714,
-0.042077675461769104,
0.03290198743343353,
0.03540044277906418,
-0.03933054581284523,
0.027203930541872978,
-0.004125434439629316,
0.0019228311721235514,
0.005093032028526068,
-0.07120078802108765,
-0.04785757139325142,
0.012525378726422787,
0.03512461110949516,
-0.025569826364517212,
-0.06603209674358368,
0.004328445065766573,
-0.01788279414176941,
0.007739797700196505,
-0.012568078935146332,
-0.015806052833795547,
0.006514419801533222,
0.013754860498011112,
-0.035978082567453384,
0.09070634841918945,
0.0064103128388524055,
0.006147398613393307,
0.0035901986993849277,
-0.04451276734471321,
0.020096655935049057,
0.023200344294309616,
0.06914263963699341,
0.0290561281144619,
-0.00463433563709259,
0.02908398024737835,
0.009499196894466877,
0.01779256761074066,
-0.019282370805740356,
-0.02203085832297802,
-0.0026583957951515913,
0.024131307378411293,
0.03239104151725769,
-0.009693106636404991,
0.031727228313684464,
-0.009224360808730125,
0.013510236516594887,
0.02190461754798889,
0.03577783703804016,
0.03146073967218399,
0.04691467806696892,
-0.024444863200187683,
0.010254374705255032,
-0.0244899895042181,
0.04440871998667717,
-0.028498006984591484,
0.013543638400733471,
-0.021933183073997498,
0.039201948791742325,
0.020323965698480606,
-0.02011812850832939,
-0.04774932563304901,
0.04524356871843338,
0.012487833388149738,
-0.00960446149110794,
-0.001439461251720786,
0.041978754103183746,
0.022200144827365875,
0.036601852625608444,
0.034043628722429276,
0.0044070943258702755,
0.0026546004228293896,
-0.01962985284626484,
0.012419259175658226,
0.03329262137413025,
0.03092864900827408,
-0.08765748143196106,
0.010426984168589115,
-0.0011846303241327405,
0.021915610879659653,
-0.02491803839802742,
0.04735620692372322,
0.015803419053554535,
-0.04236907884478569,
0.009793137200176716,
0.0538901649415493,
0.06829273700714111,
0.07844378799200058,
0.004858327563852072,
-0.0031995668541640043,
0.028674788773059845,
0.011198250576853752,
0.0544111430644989,
-0.005662748124450445,
-0.013469009660184383,
-0.036764636635780334,
0.005991671234369278,
-0.018403049558401108,
0.03753233328461647,
-0.015581471845507622,
-0.006433012895286083,
0.09818613529205322,
0.015921425074338913,
-0.04071902111172676,
-0.04184560477733612,
0.03253498673439026,
-0.024341391399502754
] |
1
Le prix d'acquisition est majoré d'un certain nombre de frais et de dépenses
diverses limitativement énumérés par la loi (code général des impôts (CGI), art. 150 VB, II).
En dehors de ces frais, les autres dépenses restent sans influence pour la
détermination de la plus-value.
10
Sauf lorsqu'elles font l'objet d'un abattement forfaitaire, les dépenses ne
peuvent être prises en compte pour la détermination de la plus-value imposable que si elles sont justifiées. Les pièces justifiant des frais ou charges venant en majoration du prix d'acquisition sont
fournies par le contribuable sur demande de l'administration (CGI, ann. II, art. 74 SI).
I. Charges et indemnités
20
Les charges et indemnités mentionnées au deuxième alinéa du I de
l'article 683 du CGI viennent majorer le prix d'acquisition. Il s'agit de toutes les charges en capital ainsi que toutes les
indemnités stipulées au profit du cédant à quelque titre que ce soit. Elles sont retenues pour leur montant réel sur justification
(CGI, art. 150 VB, II-1°).
II. Frais afférents à l'acquisition à titre onéreux
30
Les frais afférents à l'acquisition à titre onéreux qui viennent en majoration
du prix d'acquisition sont définis par décret (CGI, art. 150 VB, II-3° et
CGI, ann. III, art. 41 duovicies I, 2°). Ils sont retenus soit pour leur montant réel sur justification,
soit forfaitairement. Dans ce dernier cas, ils sont fixés à 7,5 % du prix d’acquisition.
A. Frais réels
1. Frais pris en compte
40
Les frais afférents à l'acquisition à titre onéreux qui viennent en majoration
du prix d'acquisition s'entendent exclusivement :
- des frais et coûts du contrat tels qu'ils sont prévus à
l'article 1699 du code civil. Ils comprennent notamment les honoraires du notaire ou du rédacteur de l'acte, les commissions versées aux
intermédiaires dues par l'acquéreur en vertu du mandat (qui ne sont pas constitutives de charges en capital au sens du deuxième alinéa du I de
l'article 683 du CGI) ;
- des droits d'enregistrement ou de la TVA supportés effectivement par le
contribuable. La TVA ne peut être prise en compte que dans la mesure où elle a été effectivement supportée par le contribuable.
Par suite, il convient d'opérer une distinction entre les redevables qui sont
soumis à la taxe sur la valeur ajoutée sur la totalité de leurs recettes et les redevables partiels. Dans le premier cas, le prix d'acquisition doit être retenu pour son montant hors taxe, puisque la
taxe sur la valeur ajoutée a été, en principe, récupérée par voie d'imputation ou de remboursement ; dans la seconde hypothèse, le prix d'acquisition doit être retenu pour son montant hors taxe, mais
augmenté de la taxe sur la valeur ajoutée qui n'a pu être effectivement déduite en raison des limitations du droit à déduction prévues par la réglementation.
50
Bien entendu lorsque la cession porte sur une partie d'un bien ou sur un droit
immobilier, les frais d'acquisition ne sont pris en compte que dans la même proportion que le prix d'acquisition lui-même
(CGI, ann. II, art. 74 SF).
2. Frais effectivement supportés et justifiés
60
Ces frais et droits ne peuvent s'ajouter au prix d'acquisition que s'ils ont
été supportés effectivement par le contribuable et bien entendu, s'ils sont justifiés. Les justifications nécessaires sont constituées par la présentation de tous les documents pouvant servir de
preuve (notes d'honoraires, factures, quittances, etc.). Ils sont fournis par le contribuable sur demande de l'administration
(CGI, ann. II, art. 74 SI).
B. Forfait de 7,5%
70
Les frais d'acquisition à titre onéreux des immeubles peuvent être fixés
forfaitairement à 7,5 % du prix d'acquisition.
Le prix d'acquisition s'entend du prix effectivement acquitté par le cédant,
tel qu'il a été stipulé dans l'acte. Il ne comprend pas les éléments venant en majoration du prix et en particulier les frais d'acquisition à titre onéreux que le forfait est réputé représenter. Par
suite, dans l'hypothèse de la cession d'un bien construit par le cédant sur un terrain acquis précédemment, le forfait de 7,5 % n'a pour assiette que le prix d'acquisition du terrain, seul celui-ci
ayant fait l'objet d'une acquisition à titre onéreux susceptible d'avoir engendré les frais d'acquisition admis en majoration du prix d'achat et couverts par le forfait.
Lorsque le redevable légal de la TVA est le vendeur, la taxe constitue un
élément du prix d'acquisition et le forfait de 7,5 % s'applique sur le prix taxe incluse. La même solution doit être retenue lorsque la taxe est mise par le contrat à la charge de l'acquéreur.
Lorsque le redevable légal de la TVA est l'acquéreur, la taxe doit, dans ce
cas, être regardée comme un accessoire du prix. La taxe étant couverte par le forfait de 7,5 %, ce dernier ne peut s'appliquer qu'au prix hors taxe. La même solution doit être retenue lorsque la taxe
est mise par le contrat à la charge du vendeur.
III. Frais afférents à l'acquisition à titre gratuit
80
Les frais afférents à l'acquisition à titre gratuit du bien ou droit cédé qui
viennent en majoration du prix d'acquisition sont définis par décret (CGI, art. 150 VB, II-2° et
CGI, ann. III, art. 41 duovicies I, I-1°). Ils sont retenus pour leur montant réel sur justification,
doivent avoir été effectivement supportés par le cédant et s'entendent exclusivement :
- des frais d'acte et de déclaration (y compris honoraires du notaire)
afférents à ce bien ou droit ainsi que, le cas échéant, des frais de timbre et de publicité foncière ;
- des droits de mutation payés afférents à ce bien ou droit. En cas de
mutation par décès, les droits de mutation à titre gratuit afférents à ce bien se trouvent généralement inclus dans les frais globaux ayant grevé l'ensemble de l'actif successoral. A cet égard, le 1°
du I de l'article 41 duovicies I de l'annexe III au CGI prévoit que les droits de mutation sont pris en
compte à proportion de la fraction de leur valeur représentative des biens ou droits.
Pour la détermination de cette fraction de valeur, les biens transmis à titre
gratuit doivent être retenus pour leur valeur taxable aux droits d'enregistrement. Ainsi, si le bien a été totalement exonéré, aucun frais d'acquisition ne peut être retenu ; si le bien a été
partiellement exonéré, seule la quote-part de la valeur vénale taxable est prise en compte pour déterminer les droits de succession afférents à ce bien.
Exemple 1 :
Un contribuable ayant reçu un actif brut successoral de 1000 dont 400 est
afférent à l'immeuble cédé, pourra retenir, en majoration du prix d'acquisition du bien (400), les droits de mutation à titre gratuit payés (40) à proportion de la valeur représentative de ce bien.
Ces frais sont évalués à : (400 x 40) / 1000 = 16 (application de la règle de trois).
Exemple 2 :
L’actif successoral brut de M. A s’élève à 120 000, dont 60 000 correspondent à un immeuble. Les
droits de succession s’élèvent à 9 000. Cet actif est recueilli par les deux héritiers de M.A dans les proportions suivantes :
- 2/3 pour M. B qui acquitte 6 000 de droits de succession et recueil un actif de 80 000 ;
- 1/3 pour M. C qui acquitte 3 000 de droits de succession et recueil un actif de 40 000.
L'immeuble inclus dans la succession de M. A se trouve donc détenu en indivision entre M. B pour
2/3 (soit une valeur vénale de 40 000) et M. C pour 1/3 (soit une valeur vénale de 20 000).
L'indivision est immédiatement partagée : M. B reçoit la quote-part indivise de M.C moyennant le
versement d'une soulte de 20 000.
M. B cède ensuite la pleine propriété du bien.
Pour le calcul de la plus-value imposable afférente à cette cession, M. B est en droit de majorer
le prix d'acquisition du bien cédé des frais d'acquisition à titre gratuit. Ceux-ci sont déterminés en appliquant aux droits de succession acquittés par M. B (6 000), le rapport existant entre la
valeur de la quote-part d'immeuble reçue à titre gratuit (40 000) et la valeur de l'actif reçu par M. B dans lequel cette quote-part était comprise (80 000), soit :
(40 000 / 80 000) x 6 000 = 3 000.
90
Les droits de mutation supportés par le donateur pour le compte du donataire ne peuvent
s'ajouter au prix d'acquisition. En effet, dans ce cas d'espèce le donataire, cédant, n'a pas supporté ces droits.
La circonstance que le contribuable, qui a bénéficié du paiement fractionné des droits de
mutation en application de l'article 396 de l'annexe III au CGI, n'ait pas acquitté la totalité du paiement lors de la
cession du bien, ne fait pas obstacle à la prise en compte en majoration du prix d'acquisition de l'intégralité des droits dus.
IV. Dépenses de travaux
100
Conformément au 4° du II de
l'article 150 VB du CGI, Les dépenses de construction, de reconstruction, d'agrandissement, ou d'amélioration réalisées sur
un immeuble viennent en majoration du prix d'acquisition :
- soit, sous certaines conditions, pour leur montant réel ;
- soit forfaitairement, pour un montant de 15 % du prix d'acquisition, à la
condition que le contribuable cède l'immeuble plus de cinq ans après son acquisition.
110
Il est rappelé que le forfait de 15 % est une simple faculté pour les contribuables
propriétaires de leur bien depuis plus de cinq ans.
A. Frais réels
120
Les dépenses de construction, de reconstruction, d'agrandissement ou
d'amélioration, supportées par le vendeur et réalisées par une entreprise depuis l'achèvement de l'immeuble ou son acquisition si elle est postérieure viennent en majoration du prix d'acquisition
lorsqu'elles n'ont pas été déjà prises en compte pour la détermination de l'impôt sur le revenu et qu'elles ne présentent pas le caractère de dépenses locatives (CGI, art.
150 VB, II-4°).
1. Dépenses de construction, de reconstruction, d'agrandissement ou d'amélioration
130
Seules les dépenses de construction, de reconstruction, d'agrandissement ou
d'amélioration peuvent venir en majoration du prix d'acquisition.
Il est rappelé que les travaux qu'il convient de prendre en compte pour la
détermination des plus-values immobilières sont définis de la même manière que ceux déductibles ou non, pris en compte pour la détermination du revenu foncier imposable.
a. Dépenses de reconstruction et d'agrandissement
140
Ces travaux s'entendent normalement de ceux qui ont pour effet d'apporter une
modification importante au gros-œuvre de locaux existants, des travaux d'aménagement interne qui par leur importance équivalent à une reconstruction ou encore de ceux qui ont pour effet d'accroître le
volume ou la surface habitable de locaux existants (BOI-RFPI-BASE-20-30-10 au III § 110 à 150).
b. Dépenses d'amélioration
150
Les dépenses d'amélioration ont pour objet d'apporter à un immeuble un
équipement ou un élément de confort nouveau ou mieux adapté aux conditions modernes de vie, sans modifier cependant la structure de cet immeuble.
Il en est ainsi notamment de l'installation d'un ascenseur, du chauffage
central ou d'une climatisation dans un immeuble qui en était dépourvu ou de la réalisation de travaux d'isolation (BOI-RFPI-BASE-20-30-10 au II §
70 à 100).
c. Dépenses d'entretien et de réparation
160
Les dépenses d'entretien et de réparation, y compris les grosses réparations,
ne figurent pas parmi les dépenses pouvant être prises en compte pour le calcul de la plus-value.
Elles s'entendent de celles qui correspondent à des travaux ayant pour objet
de maintenir ou de remettre un immeuble en bon état et d'en permettre un usage normal sans en modifier la consistance, l'agencement ou l'équipement initial
(BOI-RFPI-BASE-20-30-10 au I § 10 à 60).
d. Intérêts des emprunts contractés pour la réalisation de travaux
170
Les intérêts des emprunts contractés pour la réalisation de travaux de
construction, de reconstruction, d'agrandissement ou d'amélioration ne peuvent être retenus pour le calcul de la plus-value.
e. Dépenses de démolition
180
Il est admis que les dépenses de démolition d'une construction vétuste afin de
faciliter la vente de l'immeuble en tant que terrain à bâtir constituent un élément du prix de revient de ce terrain. Ces frais peuvent dès lors s'ajouter au prix d'acquisition.
2. Dépenses qui présentent le caractère de dépenses locatives
a. Principe
190
Les dépenses qui ont le caractère de réparations locatives au sens de la
législation sur les rapports locatifs ne peuvent venir en majoration du prix d'acquisition.
200
Cette exclusion s'applique aux immeubles non loués comme aux immeubles loués.
Les travaux ayant le caractère de réparations locatives sont :
- d'une part, ceux qui sont à la charge du locataire en application du
décret n° 87-712 du 26 août
1987 relatif aux réparations locatives (qui prévoit en annexe une liste de dépenses non limitative) ;
- d'autre part, les réparations qui seraient, bien qu'étant effectuées par le
propriétaire, récupérables par ce dernier sur le locataire en application du décret n° 87-713 du 26 août 1987 (qui prévoit en annexe une liste limitative de dépenses).
En pratique, cette disposition exclut la prise en compte des dépenses de
peintures, papiers peints, tentures, moquettes, rideaux, menues réparations qui sont normalement à la charge du locataire et non du propriétaire.
b. Exception
210
Les dépenses citées au IV-A-2-a § 190 à 200 qui sont
consécutives à des travaux de construction, reconstruction, d'agrandissement ou d'amélioration doivent être regardées comme indissociables de ces dernières. Par suite, il convient de leur appliquer le
même traitement fiscal qu'aux travaux auxquels elles se rapportent.
3. Dépenses réalisées par une entreprise
220
Le 4° du II de
l'article 150 VB du CGI prévoit que les travaux doivent avoir été réalisés par une entreprise.
Au sens de ces dispositions, les associations intermédiaires prévues par l'article L.
5132-7 du code du travail sont assimilées à des entreprises (RM Houillon n° 99672, JO AN 26 décembre 2006 p. 13628).
Dès lors sont notamment exclus :
- les travaux réalisés par le contribuable lui-même ou par une tierce personne
autre qu'une entreprise (ex : main d'œuvre salariée) ;
- le coût des matériaux achetés par le contribuable même si leur installation
est effectuée par une entreprise. Les dépenses liées à l'installation des matériaux facturées par l'entreprise sont en revanche prises en compte en majoration du prix d'acquisition, toutes conditions
étant par ailleurs remplies.
4. Dépenses réalisées depuis l'achèvement de l'immeuble ou son acquisition si elle est postérieure
230
Seules peuvent être prises en compte en majoration du prix d'acquisition les
dépenses réalisées depuis l'achèvement de l'immeuble ou son acquisition si elle est postérieure. Ainsi, il convient de retenir les travaux réalisés après :
- la date d'acquisition de l'immeuble, lorsque l'immeuble est acquis neuf ou
ancien. La date d'acquisition à retenir est celle qui constitue le point de départ du délai de détention ;
- la date d'achèvement, lorsque l'immeuble est acquis en état futur
d'achèvement, inachevé ou construit par le contribuable. Pour déterminer la date d'achèvement du logement, il convient de se référer aux conditions d'application de l'exonération temporaire de taxe
foncière sur les propriétés bâties pour les diverses catégories de constructions nouvelles, reconstructions et additions de construction (BOI-IF-TFB-10-60-10). Selon une
jurisprudence constante du Conseil d’État, un logement est considéré comme achevé lorsque l'état d'avancement des travaux en permet une utilisation effective, c'est-à-dire lorsque les locaux sont
habitables. Tel est le cas, notamment, lorsque le gros-œuvre, la maçonnerie, la couverture, les sols et les plâtres intérieurs sont terminés et les portes extérieures et fenêtres posées, alors même
que certains aménagements d'importance secondaire et ne faisant pas obstacle à l'installation de l'occupant resteraient à effectuer (exemple : pose de papiers peints ou de moquette).
Dans les immeubles collectifs, l'état d'avancement des travaux s'apprécie
distinctement pour chaque appartement et non globalement à la date d'achèvement des parties communes.
5. Exclusion des dépenses déjà prises en compte pour la détermination de l'impôt sur le revenu
240
Sont exclues les dépenses qui ont été déduites, pour l'assiette de l'impôt sur
le revenu, soit du revenu global, soit des revenus catégoriels ou qui ont été incluses dans la base d'une réduction ou d'un crédit d'impôt.
Cette exclusion n'a aucune incidence sur :
- les dépenses d'entretien et de réparation qui ne figurent pas parmi les
dépenses pouvant être prises en compte pour le calcul de la plus-value ;
- les dépenses de construction, reconstruction et agrandissement (travaux de
restructuration complète nécessitant la démolition intérieure de l'unité d'habitation et la création d'aménagements nouveaux) qui, d'une manière générale, ne sont pas, par nature, déductibles des
revenus fonciers.
Il est précisé que lorsque des dépenses ayant ouvert droit à un avantage
fiscal font par la suite l'objet d'une reprise, notamment en cas de rupture d'un engagement de location, ces dépenses ne doivent pas être considérées comme ayant déjà été prises en compte pour la
détermination de l'impôt sur le revenu. A ce titre, elles peuvent donc venir en majoration du prix d'acquisition, toutes conditions étant par ailleurs remplies.
a. Dépenses d'amélioration
250
Sont essentiellement concernées les dépenses d'amélioration déductibles dans
le cadre des revenus fonciers, soit :
- pour les immeubles urbains, les dépenses d'amélioration afférentes aux
locaux d'habitation et celles afférentes aux locaux professionnels et commerciaux destinées à protéger ces locaux des effets de l'amiante ou à faciliter l'accueil des personnes handicapées ;
- pour les immeubles ruraux : les mêmes dépenses, ainsi que les dépenses
d'amélioration visées au 2° du I de l'article 31 du CGI (pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-RFPI-SPEC-10).
b. Mesures de tempérament
1° Dépenses prises en compte au titre de l'amortissement
260
Lorsqu'elles ont donné lieu à une déduction au titre de l'amortissement
(dispositifs "Périssol", "Besson-neuf" et "Robien" prévus aux f, g ou h du 1° du I de l'article 31 du CGI), les dépenses de
construction, de reconstruction, d'agrandissement ou d'amélioration réalisées depuis l'acquisition doivent normalement être exclues du prix de revient à prendre en compte pour le calcul de la
plus-value.
Cela étant, afin de ne pas pénaliser les contribuables qui ont fait construire
un logement, acquis un logement inachevé ou acquis un local et qu'ils ont transformé en logement, par rapport à ceux qui ont acquis un logement neuf ou en l'état futur d'achèvement, il est admis que
le montant des dépenses de reconstruction, d'agrandissement ou d'amélioration à prendre en compte pour le calcul de la plus-value ne soit diminué du montant des amortissements effectivement déduits
que si de telles dépenses ont été réalisées postérieurement à la première mise en location du logement. Voir par exemple, pour le dispositif "Besson",
BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-60 au I-C § 50.
2° Dépenses prises en compte au titre de certaines réductions d'impôt
265
Dans la mesure où certains dispositifs fiscaux d'incitation à l'investissement immobilier
locatif prenant la forme d'une réduction d'impôt peuvent être ouverts concurremment à l'acquisition de logements neufs ou en l'état futur d'achèvement et à l'acquisition de logements en vue de la
réalisation de travaux, il y a lieu de transposer la mesure de tempérament exposée au § 260.
Tel est le cas des dispositifs fiscaux suivants, qui ouvrent droit à une réduction d'impôt sur
le revenu :
- en faveur de l'investissement immobilier locatif "Scellier"
(CGI, art. 199 septvicies) ;
- en faveur des investissements immobiliers réalisés dans le secteur de la location meublée
non professionnelle "Censi-Bouvard" ou "LMNP" (CGI, art. 199 sexvicies) ;
- en faveur des investissements locatifs réalisés dans le secteur du tourisme "Demessine"
(CGI, art. 199 decies E, CGI, art. 199
decies EA et CGI, art.199 decies G).
Ainsi, afin de ne pas pénaliser les contribuables qui ont fait construire un logement,
acquis un logement inachevé ou acquis un local qu'ils ont ensuite transformé en logement ou acquis un logement en vue de la réalisation de travaux, par rapport à ceux qui ont acquis un logement neuf
ou en l'état futur d'achèvement, il est admis que les dépenses de travaux compris dans la base d'une telle réduction d'impôt ne soient pas exclu"es de la majoration pour travaux pour le calcul de la
plus-value, à la condition qu'elles aient été réalisées avant la première mise en location du logement.
Cette mesure de tempérament n'est pas transposable aux dispositifs fiscaux qui ne sont pas
ouverts concurremment à l'acquisition de logements neufs ou en l'état futur d'achèvement et à l'acquisition de logements en vue de la réalisation de travaux. Tel est le cas des dispositifs fiscaux
suivants, qui ouvrent droit à une réduction d'impôt sur le revenu :
- pour dépenses de restauration immobilière "Malraux"
(CGI, art. 199 tervicies) ;
- en faveur des travaux réalisés dans certaines résidences de tourisme "Demessine"
(CGI, art. 199 decies F).
c. Déficit foncier
270
Seules les dépenses dont l'imputation n'a pu être intégralement opérée du fait
de la limitation prévue au 3° du I de l'article 156 du CGI peuvent être prises en compte pour le calcul de la plus-value
imposable. Bien entendu, le contribuable doit être en mesure d'apporter la preuve que ces dépenses n'ont pas été déduites de ses revenus imposables en produisant une copie de la déclaration des
revenus n° 2042 (CERFA n° 10330) et la déclaration des revenus fonciers n° 2044 (CERFA n°10334), accessibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de
formulaires", souscrites au titre de l'année de la réalisation des dépenses et des années suivantes jusqu'à celle de la cession.
Lorsque le montant du déficit restant à imputer est supérieur au montant des
dépenses non encore déduites qui peuvent être prises en compte, le montant à prendre en compte pour le calcul de la plus-value doit être plafonnée au montant de ces dépenses. Dans le cas contraire, ce
montant est égal au montant du déficit.
Lorsque l'immeuble est cédé avant l'expiration du délai de report, une
interprétation stricte pourrait conduire à refuser toute prise en compte des dépenses dont l'imputation est en cours. Dans un souci d'équité, il convient néanmoins d'admettre la déduction de ces
dépenses. Mais, afin d'éviter une double déduction au titre des revenus fonciers ou du revenu global, d'une part, et de la plus-value, d'autre part, le contribuable doit renoncer expressément, dans
une note jointe à sa déclaration, au report du déficit correspondant et réduire à due concurrence le montant du déficit des années antérieures restant à imputer sur les revenus de l'année de la
cession.
d. Régime simplifié "micro-foncier"
280
L'abattement forfaitaire prévu à
l'article 32 du CGI est réputé couvrir l'ensemble des charges de la propriété exposées pour l'acquisition ou la conservation du
revenu foncier et notamment celles définies à l'article 31 du CGI.
Parmi les dépenses de travaux visées à
l'article 150 VB du CGI, sont ainsi couvertes par cet abattement les dépenses d'amélioration des locaux d'habitation. Quant
aux dépenses de construction, de reconstruction ou d'agrandissement, elles ne peuvent être considérées comme déduites en tant que telles mais seulement prises en compte, au travers de cet abattement,
sous la forme d'un amortissement.
1° Dépenses d'amélioration
290
S'agissant des dépenses d'amélioration, une distinction doit être effectuée
selon que la dépense a été payée au cours d'une année couverte ou non par le régime "micro-foncier".
a° Dépenses payées au cours d'une année couverte par le régime "micro foncier"
300
L'abattement forfaitaire prévu dans le cadre du régime simplifié étant réputé
prendre en compte la totalité des charges de la propriété exposées pour l'acquisition ou la conservation du revenu foncier, les dépenses payées au cours d'une année couverte par ce régime doivent être
considérées comme ayant été intégralement déduites des revenus fonciers. Il en est ainsi quel que soit le montant de ces dépenses et alors même qu'il excéderait le montant de l'abattement forfaitaire.
Ces dépenses ne peuvent donc en aucun cas être prises en compte pour le calcul de la plus-value.
b° Dépenses payées au cours d'une année non couverte par le régime "micro-foncier"
310
Trois situations peuvent se présenter :
- les dépenses ont été, pour leur montant total, déduites du revenu
imposable ou prises en compte dans la base d'une réduction d'impôt : ces dépenses ne peuvent pas être retenues en majoration du prix d'acquisition ;
- les dépenses ont entraîné la constatation d'un déficit foncier non encore
imputé au moment de la cession de bien : l'option pour le régime déclaratif spécial n'interdit pas l'imputation des déficits fonciers constatés antérieurement et encore reportables au 1er
janvier de la première année couverte par l'option. Ces déficits demeurent imputables sur le montant des revenus nets fonciers déterminés par application du régime "micro-foncier" jusqu'à expiration
du délai de report de 10 ans. Lorsque l'immeuble est cédé avant l'expiration de ce délai, le montant des dépenses d'amélioration qui concourent au déficit reportable peut, sur demande du contribuable,
être pris en compte pour le calcul de la plus-value dans la limite de la fraction du déficit non encore imputée à la date de la cession. Pour bénéficier de cette mesure, le contribuable doit renoncer
expressément, dans une note jointe à sa déclaration de plus-value, au report du déficit correspondant et réduire à due concurrence le montant du déficit restant à imputer ;
- les dépenses ont été prises en compte partiellement dans la base d'une
réduction d'impôt : lorsqu'une dépense visée à l'article 150 VB du CGI a ouvert droit au bénéfice d'une réduction d'impôt
mais n'a été prise en compte que partiellement dans la base de celle-ci, le montant de la dépense qui excède le plafond applicable pour le calcul de la réduction d'impôt peut, toutes conditions étant
par ailleurs remplies, être ajouté au prix d'acquisition pour le calcul de la plus-value.
2° Dépenses de construction, de reconstruction ou d'agrandissement
320
Dès lors que les dépenses de construction, de reconstruction et
d'agrandissement ne sont pas, par nature, directement déductibles des revenus fonciers, il est admis, toutes conditions posées par
l'article 150 VB du CGI étant par ailleurs remplies, de retenir le montant de ces dépenses en majoration du prix
d'acquisition sans qu'il y ait lieu de distinguer selon qu'elles ont été payées au cours d'une année d'application du régime de droit commun ou d'une période couverte par le régime "micro-foncier".
Bien entendu, si ces dépenses ont ouvert droit au bénéfice d'une réduction
d'impôt, seul le montant de la dépense qui excède la base de calcul de cette réduction peut, le cas échéant, être ajouté au prix d'acquisition pour le calcul de la plus-value.
6. Dépenses effectivement supportées et justifiées
a. Dépenses effectivement supportées
330
Seules les dépenses ayant fait l'objet d'un paiement effectif de la part du
cédant sont retenues.
b. Dépenses justifiées
340
Le II de
l'article 150 VB du CGI prévoit que les dépenses venant en majoration du prix d'acquisition doivent être justifiées. Les
pièces justifiant des travaux ne sont toutefois fournies par le contribuable que sur demande de l'administration (CGI,
ann. II, art. 74 SI).
Dès lors que les travaux doivent avoir été réalisés par une entreprise, la
justification de la dépense résulte nécessairement de la présentation des factures des entreprises qui doivent notamment comporter les mentions obligatoires prévues à
l'article 289 du CGI.
Ces dépenses ne peuvent être évaluées à dire d'expert ou en fonction du prix
des matériaux.
B. Forfait de 15 %
350
Il est rappelé que le forfait de 15% est une simple faculté pour les
contribuables propriétaires de leur bien depuis plus de cinq ans. Dès lors que la condition afférente à la durée de détention est remplie, le cédant peut bénéficier du forfait de 15% sans avoir à
établir la réalité des travaux, le montant des travaux effectivement réalisés ou son impossibilité à fournir des justificatifs. Enfin, il n'y a pas lieu de rechercher si les dépenses de travaux ont
déjà été prises en compte pour l'assiette de l'impôt sur le revenu.
1. Principe
360
Lorsque le contribuable, qui cède un immeuble bâti plus de cinq ans après
son acquisition, n'est pas en état d'apporter la justification des dépenses de travaux, une majoration égale à 15 % du prix d'acquisition est pratiquée
(CGI, art. 150 VB, II-4°).
370
La majoration forfaitaire s'applique, pour la détermination des plus-values
réalisées lors des cessions portant sur les seuls immeubles bâtis.
Elle n'est pas applicable pour la détermination des plus-values de cession de terrains nus.
Il est toutefois précisé que :
- les travaux réalisés sur les terrains nus (drainage notamment) viennent en
majoration du prix d'acquisition pour leur montant réel, toutes les conditions étant par ailleurs remplies ;
- les frais de voirie, réseaux et distribution réalisés sur des terrains à
bâtir viennent en majoration du prix d'acquisition qu'ils soient ou non imposés par les collectivités territoriales ou leurs groupements (cf. V § 410).
2. Caractère optionnel
380
Le forfait est une simple faculté pour les contribuables propriétaires de
leur bien depuis plus de cinq ans.
3. Immeuble acquis depuis plus de 5 ans
390
Les modalités de décompte de la condition de détention de cinq ans sont
identiques à celles prévues pour le bénéfice de l'abattement pour durée de détention (BOI-RFPI-PVI-20-20). Toutefois, s'agissant des immeubles que le cédant a fait
construire sur un terrain lui appartenant et dès lors que la majoration de 15 % est destinée à couvrir forfaitairement les dépenses engagées postérieurement à l'achèvement du bien, le délai de cinq
ans est décompté, dans cette hypothèse, à partir de la date d'achèvement de l'immeuble.
Lorsque la condition afférente à la durée de détention est remplie, le
cédant peut bénéficier du forfait de 15 %. Il n' a pas à établir :
- la preuve de la réalité des travaux ;
- la nature du de l'immeuble bâti cédé : logement, local à usage commercial
ou artisanal, garage, etc. ;
- le montant des travaux effectivement réalisés ;
- la preuve de son impossibilité à fournir des justificatifs.
Enfin, il n'y a pas lieu de rechercher si les dépenses de travaux ont déjà
été prises en compte pour l'assiette de l'impôt sur le revenu.
4. Prix d'acquisition à retenir
400
Le prix d'acquisition s'entend du prix effectivement acquitté par le cédant,
tel qu'il a été stipulé dans l'acte. Il ne comprend pas les éléments venant en majoration du prix et en particulier les travaux que le forfait est réputé représenter. Dans le cas d'un immeuble
construit par le cédant sur un terrain acquis précédemment, l'assiette du forfait de 15 % est constituée du prix d'acquisition du terrain et du coût des travaux de construction (travaux réalisés avant
l'achèvement du bien).
La circonstance que la cession porte sur un droit démembré (usufruit ou
nue-propriété) ne fait pas obstacle au bénéfice du forfait de 15 %. Dans ce cas, le prix d'acquisition à retenir est le prix de la seule fraction cédée.
V. Frais de voirie, réseaux et distribution
410
Les frais de voirie, réseaux et distribution exposés sur des terrains à
bâtir viennent en majoration du prix d'acquisition, qu'ils soient ou non imposés par les collectivités territoriales ou leurs groupements
(CGI, art. 150 VB, II-5°).
Ainsi, les frais d'aménagement et de viabilisation d'un terrain, supportés
par un contribuable dans le cadre d'une opération de lotissement, peuvent être retenus pour le calcul de la plus-value imposable, bien qu'ils ne soient pas imposés par les collectivités territoriales. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-PVI-20-10-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/265-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-PVI-20-10-20-20-20131220 | 2013-12-20 00:00:00 | 2a39ee254c43bb57b64fe1d866a4980e9e96f9dbe7cd8bb482875f251d994d60 | [
-0.04238821193575859,
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0.01857166364789009,
0.028647977858781815,
0.006724242120981216,
-0.006608919706195593,
0.057026516646146774,
0.02469327673316002,
-0.022705791518092155,
0.0196832325309515,
0.03351455181837082,
-0.012657455168664455,
0.011352275498211384,
-0.023251134902238846,
0.019863951951265335,
-0.02701772004365921,
0.02221534587442875,
0.03836049512028694,
0.05548510700464249,
0.0714341402053833,
-0.03202814236283302,
0.019766878336668015,
-0.028858328238129616,
0.08081492781639099,
0.0057630413211882114,
0.05613981559872627,
0.03091748058795929,
0.02191506326198578,
-0.042314738035202026,
0.010816582478582859,
-0.06753857433795929,
-0.028714340180158615,
0.018387898802757263,
0.0690433606505394,
0.0078766830265522,
0.03387055546045303,
-0.08369649201631546,
-0.018696893006563187,
-0.05093255266547203,
0.003623555414378643,
0.014167116954922676,
-0.01365048810839653,
-0.02245100773870945,
-0.0675249844789505,
-0.023525411263108253,
-0.08585420995950699,
0.023877277970314026,
-0.023533819243311882,
-0.012536967173218727,
0.04913626238703728,
-0.027383431792259216,
0.044469863176345825,
0.014402318745851517,
0.025816986337304115,
0.01712918095290661,
0.009927836246788502,
-0.0031975889578461647,
0.021378779783844948,
-0.01752762869000435,
0.0020673531107604504,
-0.010539384558796883,
0.003052393440157175,
0.05661802738904953,
0.030771946534514427,
0.015599092468619347,
0.022071491926908493,
-0.011575806885957718,
-0.09506719559431076,
0.04560672864317894,
-0.03539866954088211,
-0.0307586919516325,
-0.08831940591335297,
0.017318302765488625,
0.03140418604016304
] |
1
Dans la présente section sont successivement examinés la détermination du centre de formalités des
entreprises (CFE) compétent pour recevoir le dossier des déclarations à souscrire relatives à la vie de l'entreprise puis les transferts de compétences de CFE du service des impôts des entreprises
(SIE) vers les autres CFE.
I. Détermination du centre de formalités des entreprises compétent
10
La détermination du CFE compétent s'effectue en fonction du lieu d'implantation de
l'établissement, de la nature et de l'activité de l'entreprise.
A. Compétence territoriale
20
En application de l'article R. 123-4 du code de commerce repris par
l'article 371 AJ de l'annexe II au CGI, chaque centre de formalités des entreprises est compétent à l'égard des entreprises dont le siège, l'établissement principal ou
un établissement secondaire est situé dans son ressort géographique. Ainsi, une entreprise qui possède plusieurs établissements dans le ressort d'un même centre relève de ce seul centre. En revanche,
si elle a d'autres établissements situés dans le ressort d'autres centres, elle doit accomplir les formalités de déclarations auprès de chacun de ces centres dès lors que ceux-ci ont été installés.
Remarque: Les loueurs en meublé non professionnels et non déjà inscrits au
répertoire SIRENE des entreprises doivent saisir le greffe dans le ressort duquel est situé l’immeuble ou l’un des immeubles faisant l'objet de la déclaration de création d’activité ou d'établissement
et non le greffe de leur domicile.
B. Compétence en fonction de la nature et de l'activité de l'entreprise
30
L'article R. 123-3 du code de
commerce (C.com) prévoit que des centres de formalités des entreprises sont créés par :
- les chambres de commerce et d'industrie ;
- les chambres de métiers et de l'artisanat ;
- la chambre nationale de la batellerie artisanale ;
- les greffes des tribunaux de commerce ou de grande instance statuant commercialement ;
- l'union de recouvrement des cotisations de sécurité sociale et d'allocations familiales (URSSAF)
et des caisses générales de sécurité sociale ;
- les chambres d'agriculture ;
- les services des impôts des entreprises (SIE).
40
Chaque centre est compétent à l'égard des catégories d'entreprises indiquées ci-après dont le
siège ou un établissement -principal ou secondaire- est situé dans son ressort géographique.
Les CFE créés par les chambres de commerce et d'industrie sont destinés à recevoir les dossiers des commerçants et des sociétés commerciales, à l'exclusion de ceux qui sont
assujettis à l'immatriculation au répertoire des métiers ou au registre des entreprises de la batellerie artisanale et qui relèvent donc des CFE créés par les chambres de métiers et de l’artisanat ou
par la chambre nationale de la batellerie artisanale.
Les CFE créés par les chambres de métiers et de l’artisanat sont destinés à recevoir les dossiers des personnes physiques et des sociétés assujetties à l'immatriculation au
répertoire des métiers, à l'exclusion de celles qui sont assujetties à l'immatriculation au registre des entreprises de la batellerie artisanale.
Les artisans-commerçants et les sociétés commerciales qui relèvent à la fois du registre du
commerce et des sociétés et du répertoire des métiers (sociétés commerciales à caractère artisanal par exemple) sont de la compétence exclusive des CFE des chambres des métiers et de l’artisanat, à
l'exception des personnes exerçant une activité de restauration à titre principal qui relèvent des centres de formalités des chambres de commerce.
Les CFE créés par la chambre nationale de la batellerie artisanale sont destinés à recevoir les dossiers des personnes physiques et des sociétés assujetties à l'immatriculation au
registre des entreprises de la batellerie artisanale.
Les CFE créés par les greffes des tribunaux de commerce ou des tribunaux de grande instance statuant commercialement sont destinés à recevoir les dossiers :
- des agents commerciaux ;
- des sociétés civiles et autres que commerciales ;
- des sociétés d'exercice libéral ;
- des personnes morales assujetties à l'immatriculation au registre du commerce et des sociétés
autres que celles relevant des trois centres précédents ;
- des établissements publics industriels et commerciaux ;
Remarque : Sont habilitées à demander l'inscription au répertoire des
entreprises SIRENE, les préfectures et les DR/DDFIP territoriales pour ce qui concerne les collectivités locales et les établissements publics locaux à caractère administratif
(code de commerce [C.com], art. A. 123-82).
- des groupements d'intérêt économique (GIE) et des groupements européens d'intérêt économique
(GEIE).
Les CFE créés par les URSSAF et les caisses générales de sécurité sociale sont destinés à recevoir les dossiers :
- des membres des professions libérales ;
- des employeurs dont les entreprises ne sont pas immatriculées au registre du commerce et des
sociétés, au répertoire des métiers, ou au registre des entreprises de la batellerie artisanale.
Les CFE créés par les chambres d'agriculture sont destinés à recevoir les dossiers des personnes physiques ou morales exerçant à titre principal des activités agricoles.
Les CFE créés par les services des impôts des entreprises (SIE) sont destinés à recevoir les dossiers des assujettis à la TVA, à l'impôt sur le revenu (dans la catégorie des
bénéfices industriels et commerciaux ou des bénéfices non commerciaux) ou à l'impôt sur les sociétés, dès lors que ceux-ci ne relèvent pas des CFE précédemment énumérés.
La compétence des centres de formalités des entreprises des services des impôts pour les
redevables susmentionnés peut être transférée par convention aux organismes mentionnés aux 1° à 6° de l'article R. 123-3 du
C.com.
Des précisions concernant ces transferts sont exposées au
II § 90.
C. Cas particuliers
45
En raison de leur affiliation à un régime social obligatoire ou sur option (régime des
travailleurs indépendants ou régime général), les professionnels ou organismes suivants relèvent des centres de formalités des URSSAF :
- vendeurs-colporteurs de presse, correspondants de presse ;
- pour leurs revenus non salariaux : membres du clergé catholique, bénéficiaires de droits
d’auteur, sportifs amateurs ou professionnels, moniteurs de ski, inventeurs, aidants familiaux ;
- lorsqu’ils sont employeurs : syndicat de copropriétaires, ambassade, consulat ou
représentation étrangère en France.
47
Les bureaux de représentation (ou bureaux de liaison) sont censés, par nature,
n’exercer aucune activité commerciale. Par suite, ils ne sont soumis à aucun impôt commercial.
Dans le cas contraire, c’est-à-dire celui où cette entité exercerait une activité commerciale (signature de contrats ou autres), celle-ci est considérée comme un établissement stable de l’entreprise
soumis au droit commun des sociétés en matière d’immatriculation. Dès lors, son inscription au registre du commerce et des sociétés est obligatoire. Les formalités d’ouverture, de modification et de
fermeture de l’établissement sont à réaliser auprès du centre de formalité de la chambre de commerce et d’industrie.
50
En cas de changement de catégorie professionnelle ou de double appartenance, le déclarant peut,
sans que les règles de compétence soient remises en cause, s'adresser au centre de son choix. C'est ainsi que, dans le premier cas, il peut s'adresser soit au centre dont il relevait jusqu'alors au
titre de son ancienne catégorie, soit au centre dont il relèvera au titre de la nouvelle. De même, en cas d'appartenance simultanée à plusieurs catégories, le déclarant peut effectuer ses formalités
auprès du centre compétent de son choix, conformément au 1er alinéa de l’article 371 AL de l'annexe II au CGI.
Toutefois, il est précisé que les artisans-commerçants et les sociétés relevant du secteur des
métiers ou de l’artisanat continuent de relever de la compétence exclusive des centres de formalités gérés par les chambres de métiers.
D. Formalités relevant de la compétence des centres de formalités des entreprises
60
Les formalités qui relèvent de la compétence des centres de formalités des entreprises concernent
uniquement les déclarations afférentes à la création, aux transformations successives et à la cessation d'activité de l'entreprise ou de l'un de ses établissements y compris les formalités de
liquidation des personnes morales, qui continuent d'être effectuées par le (ou les) liquidateur(s) pour le compte de l'entreprise
(CGI, ann. II, art. 371 AS).
70
Toutefois, ne relèvent pas de la compétence des CFE les déclarations propres à certains organismes
ou administrations, à savoir :
- les déclarations fiscales concernant l'assiette, le recouvrement des droits et taxes ou
l'exercice d'une option fiscale isolée d'une déclaration d'un évènement CFE que les entreprises continuent à adresser directement aux services des impôts des entreprises ;
- les déclarations relatives aux modifications de l'effectif des salariés pour fixer, notamment,
le montant des contributions sociales qui continuent d'être déclarées aux URSSAF sur les bulletins de recouvrement des cotisations (BRC) ;
- les déclarations relatives à des mesures de publicité autres que celles figurant aux registres
du commerce et des sociétés et des agents commerciaux ;
- les formalités prévues dans le cadre de la déclaration unique d'embauche ;
- les déclarations concernant une personne morale de droit public non soumise à
immatriculation au registre du commerce et des sociétés ou non employeur sous contrats privés. Cependant, dès lors qu'elles exercent une activité assujettie à la TVA, ces personnes, y compris les
services de l'Etat, les collectivités locales, les établissements publics locaux ou nationaux, doivent déposer une demande de création au répertoire SIRENE auprès de l'INSEE par l'intermédiaire des
personnes ou des organismes habilités (cf. remarque au § 40).
80
En revanche, la réception des déclarations des événements suivants relève de la compétence des
centres de formalités auprès desquels ils doivent être obligatoirement déclarés :
1. Activités non salariées exercées par une personne physique et entreprises individuelles
82
a. Création :
- Immatriculation principale au registre du commerce et des sociétés ;
- Immatriculation au répertoire des métiers ;
- Immatriculation au registre des entreprises de la batellerie artisanale ;
- Immatriculation au registre des agents commerciaux ;
- Inscription au répertoire national des entreprises et des établissements ;
- Déclaration de création d'activité ou d’entreprise prévue au 1 de l'article 286 du CGI ;
- Affiliation à l'URSSAF, aux régimes sociaux des indépendants, aux caisses générales de sécurité
sociale ou aux caisses de mutualité sociale agricole ;
- Déclaration à l'inspection du travail.
b. Transfert hors du ressort géographique de l'un des organismes ou administrations destinataires de la déclaration
initiale.
c. Modifications :
- Changement de nom lié ou non avec le mariage de la personne immatriculée ou du chef d'entreprise
;
- Changement de nom commercial ;
- Changement de l'enseigne ;
- Changement de l'adresse de correspondance ;
- Changement, extension ou cessation partielle de l'activité ;
- Cessation temporaire ou partielle d'activité ou reprise d'activité après cette cessation ;
- Mise en location-gérance, soit du fonds de commerce de l'établissement principal, soit de
l'établissement artisanal ;
- Reprise du fonds ou de l'établissement par le loueur après une location-gérance ;
- Renouvellement du contrat de location-gérance ;
- Changement du mode d'exploitation du fonds de commerce de l'établissement principal ;
- Mention du conjoint collaborateur ;
- Transfert de l'établissement principal ou de l'entreprise à l'intérieur du ressort géographique
de l'un des organismes ou administrations destinataires de la déclaration initiale.
d. Cessation définitive de l'activité, décès, radiation.
2. Personnes morales
85
a. Création :
- Immatriculation principale au registre du commerce et des sociétés ;
- Immatriculation au répertoire des métiers ;
- Immatriculation au registre de la batellerie artisanale ;
- Inscription au répertoire national des entreprises et des établissements ;
- Déclaration d'existence aux services des impôts ;
- Affiliation à l'URSSAF, aux caisses générales de sécurité sociale ou aux caisses de mutualité
sociale agricole ;
- Déclaration à l'inspection du travail.
b. Transfert du siège social hors du ressort géographique de l'un des organismes ou administrations destinataires de la
déclaration initiale.
c. Modifications :
- Changement de raison sociale ou de dénomination sociale ;
- Changement de l'enseigne ;
- Changement de l'adresse de correspondance ;
- Changement relatif à la forme juridique, au capital et à la durée de la personne morale ;
- Changement des dirigeants, gérants ou associés ;
- Changement, extension ou cessation partielle de l'activité de la personne morale ;
- Cessation temporaire d'activité et reprise d'activité après cette cessation ;
- Mise en location-gérance, gérance-mandat ou reprise après location-gérance du fonds de
commerce ;
- Renouvellement du contrat de location-gérance ;
- Changement du mode d'exploitation du fonds de commerce de la société ;
- Transfert du siège social à l'intérieur du ressort de l'un des organismes ou administrations
destinataires de la déclaration initiale.
d. Cessation définitive d'activité, fin de la personne morale, radiation.
3. Établissements
87
a. Ouverture :
- Mention au répertoire des métiers ;
- Mention au registre de la batellerie artisanale ;
- Immatriculation secondaire ou inscription complémentaire au registre du commerce et des
sociétés ;
- Déclaration d'ouverture : au service des Impôts, à l'URSSAF ou aux caisses générales de sécurité
sociale et à l'inspection du travail ;
b. Modifications :
- Changement de l'enseigne ;
- Changement de l'adresse de correspondance ;
- Changement, extension ou cessation partielle de l'activité ;
- Cessation temporaire d'activité, cessation dont la durée est évaluée par le déclarant et suivie
d'une déclaration de reprise de l'activité, ou reprise d'activité après cessation ;
- Mise en location-gérance du fonds de commerce ou de l'établissement artisanal ou reprise après
location-gérance ;
- Renouvellement du contrat de location-gérance ;
- Changement du mode d'exploitation de l'activité ;
- Transfert.
c. Cessation définitive d'activité, radiation.
II. Les transferts de compétence de CFE du service des impôts des entreprises vers les autres CFE
90
Les CFE créés par les services des impôts des entreprises sont destinés à recevoir les dossiers
des assujettis à la TVA, à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ou des bénéfices non commerciaux ou à l'impôt sur les sociétés dès lors que ceux-ci ne
relèvent pas des CFE créés auprès des organismes mentionnés aux 1° à 6° de l'article R. 123-3 du C.com.
Le sixième alinéa du 7° de l’article R. 123-3 du C.com autorise le transfert par convention
des compétences de centre de formalités des services des impôts à d'autres CFE.
Remarque : Toutefois, dans les départements dans lesquels les fonctions de
greffes de tribunaux de commerce sont exercées soit par les greffes des tribunaux de grande instance de droit local (départements d'Alsace et Moselle), soit par des tribunaux mixtes commerciaux
(départements et régions d'outre-mer), les SIE restent CFE pour les activités concernées.
Ainsi, par conventions conclues avec les organismes ci-dessous, les formalités de certains
professionnels ou organismes ont été transférées vers les centres de formalités suivants :
Les CFE des URSSAF :
- Vendeurs à domicile indépendants mentionnés au 20° de
l’article L. 311-3 du code de la sécurité sociale ;
- Chauffeurs de taxis locataires de leur véhicule professionnel. Sont exclus de cette
population, les taxis titulaires d’un contrat de location-gérance qui doivent s’inscrire au répertoire des métiers et relèvent du CFE des chambres des métiers et de l’artisanat ;
- Artistes auteurs.
Les CFE des chambres d'agriculture :
- Loueurs de cheptels ;
- Exploitants forestiers : sont concernées les seules activités forestières situées dans le
prolongement ou ayant pour support la production de bois, y compris les coupes de bois ponctuelles. Les autres activités d'exploitation forestière se situent dans le champ de compétence du CFE des
chambres de commerce ;
- Bailleurs de biens ruraux ;
- Loueurs de DPU (droits à paiement unique) assujettis à la TVA.
Les CFE des greffes des tribunaux de commerce :
- Les personnes exerçant leur activité sous la forme juridique de groupements avec ou sans
personnalité morale tels que sociétés en participation, indivisions, associations, fiducies, copropriétés de navires ;
- Les personnes exerçant les activités suivantes, lorsqu’elles sont exercées sous une forme
individuelle : loueurs en meublé individuels non inscrits au registre du commerce et des sociétés (RCS), loueurs individuels de biens meubles non inscrits au RCS tels que loueurs de wagons et loueurs
de fonds, quirataires de navires (BOI-BIC-CHAMP-60-20).
Remarque : Au titre de leurs revenus relevant du régime des BIC,
les loueurs, notamment les loueurs en meublé quel que soit leur statut, doivent être inscrits au répertoire SIRENE. Il en est de même pour les titulaires de revenus relevant du régime des BNC, y
compris pour les non professionnels.
Les services des impôts des entreprises agissant en qualité de CFE n'ont donc plus qu'une compétence « résiduelle ».
100
Pour l'essentiel, les services des impôts des entreprises ne jouent le rôle de centre de
formalités qu'en ce qui concerne :
- les loueurs de locaux nus commerciaux ou professionnels qui optent pour la TVA et dont les
loyers entrent dans la catégorie des revenus fonciers ;
- les entreprises étrangères communautaires n'employant pas de salariés sous régime social
français et sans établissement stable en France (compétence de la Direction des résidents à l'étranger et des services généraux), ainsi que les entreprises non communautaires assujetties et inscrites
par un représentant fiscal.
110
Les règles de saisine des CFE et de transmission des déclarations exposées au
BOI-TVA-DECLA-20-10-10-10 au II-B et C § 90 et suivants s'appliquent au service des impôts des entreprises agissant en tant que CFE.
120
Les critères de compétence des services des impôts des entreprises pour recevoir les déclarations
fiscales concernant l'assiette ou le recouvrement des droits et taxes font l'objet de développements au BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DECLA-20-10-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2683-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-10-10-20-20151007 | 2015-10-07 00:00:00 | c13efcbd0cd5c769871e4813e7ee7da02eb026c373a71f0cfa991d20df107865 | [
-0.057039204984903336,
0.10124657303094864,
-0.012460174970328808,
0.014837697148323059,
-0.003143503563478589,
-0.06252294778823853,
0.009572434239089489,
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-0.040025755763053894,
-0.014851060695946217,
0.02961266040802002,
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0.01933242939412594,
0.020620349794626236,
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0.09265138953924179,
0.09021740406751633,
-0.1276056468486786,
-0.03166699409484863,
-0.012366398237645626,
-0.006290205754339695,
-0.054160453379154205,
0.02182885818183422,
0.0552210807800293,
0.07323819398880005,
-0.012906673364341259,
-0.02259584330022335,
0.00983497779816389,
-0.0027237855829298496,
0.0022883391939103603,
-0.019011005759239197,
0.07890868932008743,
0.021399565041065216,
0.08256467431783676,
-0.02182759903371334,
0.024311400949954987,
-0.006713641341775656,
0.05197126418352127,
-0.04811073839664459,
0.09766177833080292,
-0.022042227908968925,
0.01467161811888218,
-0.01718457229435444,
-0.0036849104799330235,
0.003989029210060835,
0.08455227315425873,
-0.07129600644111633,
-0.003737033810466528,
0.03264595568180084,
-0.04193621501326561,
-0.04287506267428398,
-0.0016559154028072953,
-0.04184960573911667,
-0.034614447504282,
-0.021580083295702934,
-0.00739979138597846,
0.020341485738754272,
0.0008288348908536136,
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0.051726892590522766,
0.002655732911080122,
0.0345141664147377,
-0.05763901397585869,
0.05779100954532623,
0.03436225652694702,
-0.025517821311950684,
-0.01916070096194744,
0.024605877697467804,
-0.005544884130358696
] |
I. Droit interne
1
Les personnes domiciliées en France (sur la définition de domicile fiscal, cf.
BOI-IR-CHAMP-10) sont soumises à l'impôt sur le revenu sur l'ensemble de leurs revenus agricoles, que leurs exploitations soient situées en France ou hors de
France (article 4 A du code général des impôts [CGI]).
10
Les personnes domiciliées hors de France sont passibles de l'impôt sur le revenu à raison des
seuls revenus des exploitations agricoles situées en France (CGI, art. 4 A et
CGI, art. 164 B).
20
Pour l'application de l'impôt sur le revenu, la France s'entend de la France métropolitaine et
des départements d'outre-mer.
30
En application des dispositions de
l'article 158-1 du CGI, les bénéfices agricoles réalisés hors de France doivent obligatoirement être déterminés selon le mode
réel.
Par suite, un agriculteur qui possède des exploitations en France et hors de France ne peut être
imposé selon le mode forfaitaire que pour ses revenus de source française, si du moins la moyenne des recettes annuelles réalisées en France, calculée dans les conditions prévues à
l'article 69-I du CGI n'excède pas le montant prévu au I de
l'article 69 du CGI.
II. Droit conventionnel
40
Les règles de territorialité définies par le droit interne français ne sont applicables que
sous réserve des conventions internationales.
Le détail des conventions fiscales conclues par la France figure au
BOI-INT-CVB.
Les commentaires administratifs qu'appelle la mise en œuvre du droit conventionnel en matière
d'impôt sur le revenu sont exposés au BOI-INT-DG. Il est seulement précisé ici que, dans la plupart des cas, les conventions ou accords fiscaux
particuliers prévoient que les bénéfices d'une exploitation agricole sont imposables dans l'État où l'exploitation est située. Il résulte de cette règle, qu'en principe :
- les bénéfices agricoles réalisés dans un pays lié à la France par une convention
internationale, ne sont pas imposables en France ; ils doivent néanmoins être déclarés pour calculer, le cas échéant, selon la règle dite « du taux effectif » (cf.
BOI-IR-LIQ-20-30-30), le taux de l'impôt applicable aux autres revenus éventuels imposables en France ;
- les bénéfices agricoles réalisés en France par un résident d'un État lié à la France par une
convention internationale sont imposables en France dans les conditions indiquées au BOI-IR-DOMIC-10-20-10 au II-A-2.
Toutefois, certaines conventions prévoyant des dispositions particulières dérogeant à ces
principes, il faut toujours prendre connaissance des conventions à appliquer pour vérifier les règles à mettre en œuvre. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-CHAMP-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2702-PGP.html/identifiant=BOI-BA-CHAMP-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 46246581d0bc26f8c961c75322b0b4865c7acb5a18d4518ceb52eaabad265890 | [
-0.08124145865440369,
0.0014524769503623247,
-0.04134534299373627,
0.00727627519518137,
-0.032960496842861176,
-0.04353824630379677,
-0.0658055767416954,
-0.016983335837721825,
0.032045893371105194,
-0.023873871192336082,
0.02276565134525299,
0.02971242181956768,
0.00749463215470314,
0.024521075189113617,
-0.06632973253726959,
0.04723845049738884,
0.058357588946819305,
-0.032556552439928055,
-0.07414641976356506,
0.06878240406513214,
0.04588587209582329,
0.05606958642601967,
-0.01563800871372223,
0.055599164217710495,
-0.03406282514333725,
0.04710710793733597,
0.00048805325059220195,
-0.066184401512146,
0.003757793689146638,
0.03131533041596413,
-0.055727068334817886,
0.007874776609241962,
0.032363686710596085,
0.05246143788099289,
0.045460354536771774,
-0.047639232128858566,
0.04774169996380806,
0.044102780520915985,
0.02223636955022812,
-0.003397692460566759,
-0.010124451480805874,
0.04516419768333435,
0.006674112752079964,
0.04929095879197121,
0.026366474106907845,
-0.011890682391822338,
-0.0423731729388237,
0.06475890427827835,
-0.047924697399139404,
0.03227544203400612,
0.01608305796980858,
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-0.00932327751070261,
0.01780107617378235,
0.04250340536236763,
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0.014164836145937443,
-0.024821992963552475,
0.0022778164129704237,
0.00012472245725803077,
-0.0021665177773684263,
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0.06893979012966156,
-0.027530794963240623,
0.010729697532951832,
0.07687452435493469,
0.032420843839645386,
-0.06703762710094452,
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0.006688402500003576,
-0.03915262222290039,
-0.023273756727576256,
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0.05297175422310829,
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0.009475159458816051,
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0.00020347486133687198,
0.018339699134230614,
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0.003425071481615305,
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0.06946735084056854,
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0.029383603483438492,
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0.0024198386818170547,
-0.07184414565563202,
-0.0032275414559990168,
-0.03217476233839989,
0.005443985108286142,
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0.01825251616537571,
-0.05975598469376564,
0.007760895416140556,
0.03351771458983421,
-0.037127044051885605,
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-0.03894616663455963,
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0.05994982644915581,
-0.022080538794398308,
-0.003043252741917968,
0.01162775233387947,
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-0.03253737837076187,
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-0.047202881425619125,
0.04092330113053322,
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0.038470566272735596,
-0.022948944941163063,
-0.010183284990489483,
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0.026260459795594215,
0.004289981909096241,
-0.02756594493985176,
0.06398595124483109,
-0.04664452373981476,
-0.0034678815864026546,
0.07572834193706512,
-0.025499125942587852,
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0.01779000461101532,
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0.005542051512748003,
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0.049820564687252045,
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0.01605059951543808,
0.03290505334734917,
-0.027009423822164536,
-0.017444537952542305,
0.021294238045811653,
-0.020768743008375168,
0.029843196272850037,
-0.04215722903609276,
0.021359160542488098,
-0.06839954853057861,
-0.06433054059743881,
-0.07154875248670578,
0.025409728288650513,
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0.04221970587968826,
-0.013473659753799438,
0.0257248617708683,
0.021948477253317833,
0.014346359297633171,
0.040197476744651794,
-0.01249369140714407,
0.01170335616916418,
0.00998446810990572,
-0.03231179341673851,
0.06542409956455231,
0.025775045156478882,
0.00938800536096096,
-0.01744161732494831,
-0.04696411266922951,
-0.05498647689819336,
0.010953920893371105,
0.0276358462870121,
-0.002955853007733822,
0.03332294523715973,
0.09195955842733383,
-0.02035718970000744,
-0.04402374103665352,
0.05612983554601669,
0.01541831623762846,
0.04169417545199394,
0.04942944645881653,
-0.03188248351216316,
0.007708162069320679,
0.006598138716071844,
0.02961968630552292,
-0.048738423734903336,
-0.02075938507914543,
0.003338414477184415,
0.0028282187413424253,
-0.05769873782992363,
-0.045410383492708206,
-0.07462991774082184,
-0.027710845693945885,
-0.01733153499662876,
0.03053167462348938,
0.007964376360177994,
-0.011899234727025032,
-0.014508421532809734,
0.018332596868276596,
0.011467540636658669,
0.015798283740878105,
0.012131980620324612,
0.01701158843934536,
-0.005640237592160702,
0.044794611632823944,
0.05262373015284538,
0.030506791546940804,
0.006638618186116219,
0.04769470542669296,
0.016514906659722328,
-0.00014514128270093352,
-0.037278320640325546,
0.02856096625328064,
-0.01567414402961731,
0.05096745118498802,
0.07188618928194046,
0.00018395976803731173,
0.02104586362838745,
-0.023394709452986717,
-0.005891083739697933,
0.044508978724479675,
-0.02625371888279915,
0.010502833873033524,
0.0651639923453331,
-0.020553549751639366,
-0.009900994598865509,
-0.025143060833215714,
-0.015877867117524147,
-0.020674243569374084,
0.03931483253836632,
-0.03926856815814972,
0.03226068988442421,
-0.006423912942409515,
0.028413904830813408,
-0.009459185414016247,
0.03004596382379532,
-0.02652781829237938,
0.025741981342434883,
-0.050725217908620834,
-0.02679397352039814,
-0.030988609418272972,
0.09159356355667114,
0.0237128809094429,
0.017813777551054955,
0.043491918593645096,
-0.010302340611815453,
0.008689862675964832,
0.049436118453741074,
0.03011433221399784,
-0.07663401961326599,
-0.0309748612344265,
-0.02602691762149334,
0.024978676810860634,
-0.03195662423968315,
0.07454380393028259,
0.03324735909700394,
0.00008957883983384818,
0.01045241765677929,
0.021366450935602188,
0.07345176488161087,
-0.005083756987005472,
-0.03050045669078827,
-0.042613912373781204,
0.025564026087522507,
0.006575385108590126,
0.019570091739296913,
0.019553104415535927,
0.014127679169178009,
-0.041534848511219025,
-0.0012755314819514751,
0.009993355721235275,
0.015240728855133057,
-0.02257748693227768,
-0.048855260014534,
0.05741948261857033,
-0.020475227385759354,
-0.01831100881099701,
-0.0512678325176239,
0.10965527594089508,
0.019094953313469887
] |
Les dispositions du code général des impôts (CGI) prévoient trois cas de responsabilité solidaire
pour le paiement des impôts directs, à la charge respectivement du cessionnaire d'un fonds de commerce, du cessionnaire d'une entreprise non commerciale et du propriétaire non exploitant de fonds de
commerce.
Le 1 de l'article 1684 du
CGI vise les cas de cessions d'une entreprise industrielle, commerciale, artisanale ou minière,
Le 2
de l'article 1684 du code général des impôts,
vise les cas de cession à titre onéreux soit d'une charge ou d'un office, soit d'une entreprise libérale ou du droit d'exercer une profession non commerciale.
Dans les deux cas, , le successeur du contribuable peut être rendu responsable solidairement avec
son prédécesseur du paiement de l'impôt sur le revenu afférent aux bénéfices réalisés par ce dernier pendant l'année de la cession jusqu'au jour de celle-ci ainsi qu'aux bénéfices de l'année
précédente lorsque, la cession étant intervenue pendant le délai normal de déclaration, ces bénéfices n'ont pas été déclarés avant la date de la cession.
Le 3 de
l'article 1684 établit un régime de solidarité entre le propriétaire d'un fonds de commerce et l'exploitant de
l'entreprise.
I. Champ d'application de la responsabilité
A. Les personnes concernées
1. Le cessionnaire d'un fonds de commerce
1
Il résulte des dispositions du
1 de l'article 1684 du CGI que le cessionnaire d'une
entreprise industrielle, commerciale, artisanale ou minière, peut être rendu responsable avec le cédant du paiement de certains impôts directs, à concurrence de la valeur du fonds et pendant un temps
déterminé.
Cette responsabilité contraint, en pratique, le cessionnaire ou acquéreur à ne pas verser
immédiatement au cédant ou vendeur le prix de vente du fonds de commerce afin de réserver ce paiement au Trésor si le comptable des finances publiques lui en fait la demande.
10
Ce régime de solidarité s'applique dans tous les cas de cession, qu'il s'agisse d'une vente forcée
ou volontaire, qu'elle ait lieu à titre onéreux ou à titre gratuit. Le cessionnaire responsable peut donc être le donataire.
2. Le cessionnaire d'une entreprise non commerciale
30
Aux termes de l'alinéa 2 de
l'article 1684 du
CGI,
en cas de cession à titre onéreux soit d'une charge ou d'un office, soit d'une entreprise ou du droit d'exercer une profession non commerciale, le successeur du contribuable peut être rendu
responsable solidairement avec son prédécesseur du paiement de l'impôt sur le revenu afférent aux bénéfices réalisés par ce dernier pendant l'année de la cession jusqu'au jour de celle-ci ainsi qu'aux
bénéfices de l'année précédente lorsque, la cession étant intervenue pendant le délai normal de déclaration, ces bénéfices n'ont pas été déclarés avant la date de la cession.
3. Le propriétaire de fonds de commerce non exploitant
Les dispositions de l'alinéa
3 de l'article 1684 du CGI s'appliquent dans tous
les cas où le propriétaire du fonds de commerce n'exploite pas lui-même, sans qu'il y ait lieu de distinguer selon la nature du contrat ou du lien existant entre le propriétaire et l'exploitant. Il
suffit que pendant la période retenue pour l'établissement des impôts, le fonds de commerce ait été exploité par une personne autre que son propriétaire.
a. L'exploitant du fonds de commerce
40
On entend ici par exploitant, toute personne autre que le propriétaire qui, à un titre quelconque
et en vertu d'un rapport de droit ou une situation de fait, exploite le fonds de commerce.
L'exploitant peut être une personne physique ou morale avec une des qualités suivantes. Il peut
être :
- gérant exploitant en vertu d'un contrat de gérance libre ou de location-vente ;
- époux exploitant un fonds appartement en propre à l'autre conjoint ;
- le conjoint commun en biens exploitant un fonds dépendant de la communauté ;
- le parent (père ou mère) exploitant en vertu du droit de jouissance d'un fonds de commerce,
appartenant à son enfant mineur et qui lui aurait été dévolu par voie légale ou judiciaire ;
- séquestre ou administrateur si le fonds fait l'objet d'un litige ;
- indivisaire qui exploite le fonds indivis mais, dans ce cas, les indivisaires non exploitants du
fonds ne peuvent être rendus responsables, en vertu de l'alinéa 4
l'article 1684 du CGI qu'à concurrence de la
fraction des impôts, en proportion de leur part d'indivision.
50
Cette énumération n'est pas limitative. D'autres personnes qui, par suite de circonstances de
fait, sont amenées à exploiter un fonds ne leur appartement pas, peuvent être considérées comme des exploitants au sens de
l'alinéa 3
de l'article 1684 du CGI, le propriétaire du fonds
restant solidairement responsable.
60
Le nu-propriétaire d'un fonds de commerce ne peut pas être recherché en paiement des impôts dont
l'usufruitier exploitant le fonds se trouve redevable. Autrement dit, en cas de démembrement de propriété, seuls ceux qui en perçoivent les fruits directement (exploitation) ou indirectement
(redevance pour concession du droit d'usage) sont solidaires en paiement des impôts induits par cette exploitation.
Lorsque l'usufruitier loue le fonds à un tiers pour que ce dernier l'exploite, les impôts dus par
le tiers (gérant libre) à raison de l'exploitation peuvent être réclamés à l'usufruitier. Le loueur de fonds usufruitier ne peut être poursuivit qu'à concurrence de sa part d'usufruit.
b. Le propriétaire
70
Le propriétaire est la personne physique ou morale à qui appartient le fonds de commerce.
La responsabilité solidaire des propriétaires non exploitants de fonds de commerce pour le
paiement des impôts directs établis à raison de l'exploitation de ces fonds, instituée par l'alinéa 3
de l'article 1684 du CGI s'applique à la personne
à qui appartient le fonds de commerce et non pas nécessairement à la personne qui le donne en « location-gérance ».
80
Cette responsabilité ne s'applique donc pas à la personne qui, sans être propriétaire d'un fonds
de commerce, a cependant compétence pour le donner à bail. Tel est le cas lorsque l'administration d'un fonds a été confiée à un mandataire de justice qui,est chargé de l'administrer. , Il ne peut pas
être mis en cause, sur le fondement de l'article 1684 du
CGI, pour le paiement d'impôts dus par le locataire-gérant. Dans une situation de ce type, le propriétaire du fonds de commerce demeure susceptible d'être mis en cause pour le paiement des impôts
dus par le locataire-gérant, même si la location a été consentie par le mandataire de justice.
c. Moment auquel doivent être appréciées les qualités d'exploitant et de propriétaire
90
Les qualités d'exploitant et de propriétaire doivent être appréciées en fonction de la situation
de fait pendant la période retenue pour l'établissement des impôts. La mise en jeu de la solidarité ne peut être influencée par des actes ou des conventions intervenus ou passés ultérieurement, même
s'ils ont eu pour effet de modifier rétroactivement la qualité juridique des intéressés.
Il résulte des termes mêmes de
l'alinéa 3 de l'article
1684 du CGI que son application est limitée au cas où, pendant la période retenue pour l'établissement des impositions
litigieuses, le fonds de commerce a été exploité par une personne autre que son propriétaire. Ainsi les qualités de propriétaire et d'exploitant doivent-elles être appréciées au moment de
l'établissement de l'impôt.
En cas de vente du fonds, si l'exploitant continue l'exploitation, l'ancien propriétaire ne peut
être mis en cause que pour le paiement des impôts de l'exploitant afférents à la période antérieure à la vente ; le nouveau propriétaire est responsable seulement du paiement des impôts de
l'exploitant afférents à la période postérieure à la vente.
B. Les impôts concernés
Il convient de distinguer la solidarité des cessionnaires (au sens des
alinéas 1 et 2 de
l'article 1684 du CGI) et celle du propriétaire
non exploitant (au sens de l'alinéa 3 du même article).
1. Les impôts auxquels s'étend la responsabilité des cessionnaires
100
La solidarité établie par le
1er alinéa de l'art.
1684 CGI s'applique exclusivement aux impôts directs visés par ce texte : outre les cotisations d'impôt sur le revenu du
cédant, le cessionnaire est responsable de l'impôt sur les sociétés et de la taxe d'apprentissage, restant dus par le cédant, conformément au troisième alinéa de cet article, qui étend la solidarité
" dans les mêmes conditions en ce qui concerne l'impôt sur les sociétés et la taxe d'apprentissage ".
110
L'alinéa 4 de
l'article 1684 CGI prévoit quant à lui que les
tiers visés aux alinéas 1 à 3 (cessionnaire, successeur ou exploitant) sont également tenus solidairement avec le contribuable cédant d'effectuer en l'acquit des impositions dont il est responsable,
les versements d'acomptes provisionnels d'impôt sur le revenu, à concurrence de la fraction de ces versements calculés sur les cotisations correspondantes de l'année précédente.
110
Dans le cas de cession d'entreprises non commerciales
(alinéa 2 de l'article 1684 du CGI), ce régime de responsabilité s'applique dans les mêmes conditions en ce qui concerne
l'impôt sur les sociétés.
120
La quotité servant de base à la responsabilité pour le paiement de l'impôt sur le revenu est
déterminée forfaitairement par
l'article 383 ter de l'annexe
III au CGI (cf n° 210).
130
La période au titre de laquelle est fixé l'impôt sur le revenu dû solidairement varie en fonction
du dépôt de la déclaration de l'année précédant la cession.
En effet, le cessionnaire est solidairement responsable avec le cédant du paiement de l'impôt sur
le revenu établi au titre de deux périodes consécutives :
- dans tous les cas, celui afférent aux bénéfices réalisés entre le début de l'année ou de
l'exercice de la cession et le jour de celle-ci ;
- il s'y ajoute éventuellement l'impôt sur le revenu de l'année précédente ou de l'exercice
précédent, lorsque, la cession étant intervenue pendant le délai normal de déclaration, ces bénéfices n'ont pas été déclarés avant la date de la cession.
Autrement dit, la responsabilité s'étend aux bénéfices réalisés pendant cette période s'ils n'ont
pas été déclarés par le cédant avant la date de la cession.
2. Les impôts auxquels s'étend la responsabilité du propriétaire non exploitant
La responsabilité du propriétaire du fonds de commerce s'étend à la fois aux impôts directs dus
par le gérant et aux majorations y afférentes, ainsi qu'aux frais de poursuites s'y rapportant
a. Les droits simples
140
Les impôts dont le paiement peut être réclamé au propriétaire comprennent les
impôts directs dus par le gérant à raison de l'exploitation du fonds.
Il s'agit donc de :
- l'impôt sur le revenu afférent aux bénéfices provenant de l'exploitation du
fonds, ainsi que des acomptes provisionnels de cet impôt;
- l'impôt sur les sociétés ;
- la cotisation foncière des entreprises ;
- l'imposition forfaitaire annuelle ;
- taxes régionales, départementales, intercommunales, communales et annexes ou
additionnelles perçues au profit de certains établissements ou organismes publics, assimilées à des impôts directs et établies à raison de l'exploitation du fonds de commerce ou frappant des éléments
utilisés pour cette exploitation, telles les taxes pour frais de chambres des métiers et de l'artisanat ou de chambres de commerce et d'industrie ;
- la participation ds employeurs à l'effort de construction.
En aucun cas, le propriétaire d'un fonds de commerce ne peut être mis en cause pour le paiement
des impôts personnels du gérant.
150
Si, lors de la reprise de son fonds, le propriétaire se trouve débiteur, à un titre quelconque, de
son ancien gérant, il n'est tenu de donner suite aux oppositions qui pourraient être pratiquées entre ses mains par le comptable public que dans la limite de ce dont il ne s'est pas encore libéré.
Les dispositions relatives à l'établissement de l'impôt frappant les bénéfices industriels et
commerciaux en cas de cessation d'activité commerciale et à l'exigibilité immédiate de l'imposition correspondante ne s'appliquent pas à l'assiette de la solidarité :
- elles ne limitent pas la solidarité entre le propriétaire d'un fonds de commerce et son
exploitant au paiement des impôts dont les rôles ont été mis en recouvrement antérieurement à la cessation ;
- et ne prévoient aucun délai spécifique à l'administration pour établir les impositions dont
l'exploitant reste passible et rendues exigibles par ce fait générateur ni pour mettre ces sommes en recouvrement.
En outre, le propriétaire du fonds peut être poursuivi aussi longtemps que subsiste la créance du
comptable public contre l'exploitant (CE 22 mai 1953 n° 99249, 7ème SS).
160
Les poursuites exercées contre l'exploitant interrompent la prescription à son encontre, aussi
bien qu'à l'encontre du propriétaire du fonds.
Dans tous les cas le propriétaire du fonds peut être poursuivi sur ses biens personnels pour le
recouvrement des impôts de l'exploitant. Ses biens personnels sont grevés du privilège du Trésor, dès lors qu'il a la qualité de redevable de l'impôt.
b. Les majorations et frais de poursuites
1° Les majorations
170
En l'absence de toute disposition contraire, la solidarité du propriétaire du fonds de commerce
s'étend à la majoration de 10% pour paiement tardif, celle-ci devant être considérée comme l'accessoire de l'impôt, même si cette majoration est causée par un retard imputable à l'exploitant (CE 10
mai 1952, n° 13640, 7ème SS).
La responsabilité du propriétaire, engagée dans le paiement des majorations pour défaut de
déclaration, est limitée aux pénalités applicables en matière d'impôt sur le revenu.
2° Les frais de poursuites
180
La responsabilité du propriétaire du fonds de commerce s'étend aux frais de
poursuites exposés en vue du recouvrement des impositions établies à raison de l'exploitation du fonds (CE 10 juillet 1951 n° 3080).
Les modalités de mise en œuvre de la solidarité
Les modalités d'application des dispositions relatives au montant de l'impôt sur le revenu sont
les mêmes pour le cessionnaire d'une entreprise industrielle ou commerciale ou d'une entreprise non commerciale (uniquement à titre onéreux dans ce dernier cas).
C. Le calcul servant de base à l'application de la responsabilité
190
Le 1er alinéa de
l'article 383 bis de
l'annexe III au CGI prévoit que le cessionnaire est solidairement responsable avec le cédant, dans les conditions et limites fixées par les
1,
2 et 4 de l'article 1684 du CGI du paiement de
l'impôt sur le revenu afférent aux bénéfices ou revenus réalisés par celui-ci.
Dans le cas de cession soit d'une entreprise industrielle commerciale artisanale ou minière soit
d'une charge ou d'un office d'une entreprise ou du droit d'exercer une profession non commerciale le cessionnaire est solidairement responsable avec le cédant, dans les conditions et limites fixées
par les 1, 2 et 4 de l'article 1684 du CGI, du
paiement de l'impôt sur le revenu afférent aux bénéfices ou revenus réalisés par ce dernier redevable.
200
Le propriétaire d'un fonds de commerce est solidairement responsable avec l'exploitant dans les
conditions fixées par les 3 et 4 de l'article 1684 du
CGI, du paiement de l'impôt sur le revenu afférent aux bénéfices provenant de l'exploitation de ce fonds.
210
En application de
l'article 383 ter de
l'annexe III au CGI, le
montant de l'impôt dont le paiement peut être réclamé au cessionnaire ou au propriétaire en vertu de l'article 383
bis est déterminé forfaitairement en appliquant à la cotisation assignée au cédant ou à l'exploitant le rapport existant entre le montant des bénéfices ou revenus visés audit article et le montant
du revenu global ayant servi de base à la cotisation considérée augmenté le cas échéant des charges déduites de ce revenu en application de
l'article 156 du CGI.
220
Il est rappelé que le cessionnaire n'est responsable que jusqu'à concurrence du prix du fonds de
commerce, si la cession a été faite à titre onéreux, ou de la valeur retenue pour la liquidation du droit de mutation entre vifs, si elle a lieu à titre gratuit
(article 1684, alinéa 1, du CGI).
Ces dispositions sont applicables dans les mêmes conditions en ce qui concerne l'impôt sur les
sociétés et la taxe d'apprentissage.
230
Par ailleurs, lorsque le cessionnaire a déjà versé au comptable de la DGFIP une partie du prix en
l'acquit d'autres impôts directs ou de taxes sur le chiffre d'affaires, il ne peut lui être réclamé, pour le paiement des impôts visés à
l'article 1684, que le reliquat du prix.
En revanche, les versements faits, avant l'expiration du délai de trois mois (cf n°
240), au cédant ou aux autres créanciers de celui-ci n'ont pas pour effet de le décharger de sa responsabilité.
D. Les modalités de mise en cause du cessionnaire et du propriétaire non exploitant
1. Responsabilité des cessionnaires
Le cessionnaire n'est responsable que jusqu'à concurrence du prix de cession et durant un certain
délai. Les modalités d'application de l'une et l'autre responsabilité sont identiques. Il ne s'agit pas d'une solidarité parfaite.
240
Il ne peut être mis en cause que pendant un délai de trois mois qui commence à
courir du jour de la déclaration prévue au 1 de l'article 201
du CGI si elle est faite dans le délai imparti par ledit article, ou du dernier jour de ce délai, à défaut de déclaration.
250
La mise en cause du cessionnaire s'exerce par la notification d'un avis lui précisant qu'il est
mis en cause en vertu de
l'article
1684, alinéa 1
du CGI et l'invitant à verser le prix s'il ne l'a
pas encore payé au cédant ou une somme égale au prix s'il l'a déjà payé. Si le cessionnaire ne défère pas à cet avis, il est poursuivi par voie de mise en demeure, puis sur ses biens personnels.
La responsabilité mise à la charge du cessionnaire existe indépendamment de toute opposition sur
le prix de vente du fonds de commerce (cf
art.
L 141-12 et s. du code de commerce). Elle entraîne une sorte d'indisponibilité du prix si le cessionnaire, soucieux de se garantir contre tout recours du Trésor estime devoir différer le paiement
à son vendeur tant qu'il n'est pas certain, par l'expiration du délai ci-dessus, qu'il ne risque pas d'être mis en cause.
Aucune disposition législative ne prescrit de notifier au cessionnaire rendu responsable
solidairement du paiement des impôts dus par le cédant les avis d'imposition relatifs à ces impôts.
2. Responsabilité solidaire du propriétaire non exploitant
a. Mise en œuvre de la solidarité
260
En vertu des règles générales de la solidarité,
(articles 1200 et
1203 du code civil) l'administration peut réclamer indifféremment à l'exploitant
d'un fonds de commerce ou au propriétaire de ce fonds la totalité du montant des impôts pour lesquels la solidarité est instituée. Il s'agit d'une solidarité parfaite.
Le propriétaire du fonds peut être mis en cause sans limitation de délai.
Il peut être entrepris tant que la créance du Trésor contre l'exploitant n'est pas
prescrite. Les poursuites exercées contre l'exploitant interrompent la prescription à l'égard de l'exploitant et également à l'égard du propriétaire du fonds.
270
Les avis et actes de poursuites destinés au propriétaire du fonds doivent obligatoirement
mentionner que celui-ci est mis en cause en vertu de
l'article
1684, alinéa 3 du CGI comme solidairement
responsable des impôts établis à raison de l'exploitation du fonds. Aucune disposition législative ou réglementaire ne subordonne à des formalités particulières la mise en cause du propriétaire du
fonds.
280
Il résulte de l'arrêt du Conseil d'État du 10 mai 1952 (n° 13640 7ème s.-s.) que la solidarité du
propriétaire a la nature d'une solidarité passive. Le propriétaire, qui est tenu pour le tout envers le Trésor, n'est obligé à aucune part envers l'exploitant, mais s'il paie les impôts de
l'exploitant, il a un recours contre lui,
En raison du caractère de son obligation, le propriétaire du fonds peut être poursuivi sur ses
biens personnels pour le recouvrement des impôts de l'exploitant. Ses biens personnels sont grevés du privilège du Trésor. Il a la qualité de redevable de l'impôt.
290
La circonstance que l'administration n'a pas mis en œuvre tous les moyens dont elle dispose pour
contraindre l'exploitant à s'acquitter du montant desdits impôts avant d'en réclamer le paiement au propriétaire, est sans influence sur la validité des poursuites engagées contre ce dernier.
300
Est également sans incidence le fait que les cotisations ont été établies au titre d'années
antérieures, les dispositions légales susvisées n'imposant aucun délai aux services du recouvrement pour la mise en cause du propriétaire du fonds, de sorte que ce dernier peut être valablement
poursuivi tant que subsiste la créance.
310
Si le propriétaire cède son fonds, l'opposition pratiquée sur le prix de vente (cf
BOI-REC-GAR-20-30-20-20) visera les impositions assises à son nom de même que celles au paiement desquelles il est tenu. La responsabilité du cessionnaire prévue à
l'article
1684 1er alinéa du CGI ne peut pas être mise en
jeu dès lors qu'il ne s'agit pas d'impositions établies au nom du cédant.
b. Information et voies de recours du propriétaire
320
Le propriétaire peut se faire délivrer des bordereaux de situation, dans la limite du secret
professionnel. Mais aucune disposition législative ou réglementaire n'impose à l'administration, avant d'engager des poursuites, de donner des informations au propriétaire sur les impositions.
330
Comme tous les tiers dont la responsabilité est mise en cause, les propriétaires peuvent agir au
plan contentieux. Ils peuvent également soumettre à la juridiction gracieuse une demande en décharge de responsabilité, conformément à
l'article
L 247 du LPF. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-SOLID-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2758-PGP.html/identifiant=BOI-REC-SOLID-20-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 8c3913374878be2056b6cd47a749dd3512cfb01bb9cbfc96d9e1a3b141713ac0 | [
-0.04336445406079292,
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0.013880069367587566,
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0.05774550139904022,
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-0.027998585253953934,
-0.02687286026775837,
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0.019635051488876343,
-0.006315493490546942,
0.08350420743227005,
-0.01084037683904171,
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0.018487779423594475,
0.014009523205459118,
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0.02057970128953457,
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-0.04343322664499283,
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-0.021583054214715958,
-0.047069959342479706,
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-0.01278999075293541,
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0.03730490431189537,
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-0.0021428558975458145,
-0.00024956263951025903,
-0.026092281565070152,
0.017031732946634293,
0.04719032347202301,
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-0.0040541356429457664,
-0.0008468544110655785,
-0.031832996755838394,
-0.04278488829731941,
-0.009296265430748463,
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0.006086979992687702,
-0.006867394782602787,
0.016995569691061974,
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0.008158393204212189,
0.03250551596283913,
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0.06432531028985977,
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0.05544326826930046,
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0.023805277422070503,
-0.036497171968221664,
0.02462196536362171,
-0.011708068661391735,
0.06288269907236099,
-0.008590936660766602,
0.04512502998113632,
0.0015587247908115387,
0.04306398332118988,
0.008460041135549545,
-0.03072396107017994,
0.007089902646839619,
-0.019762568175792694,
0.029654961079359055,
-0.018975453451275826,
0.07536370307207108,
-0.03962919861078262,
-0.030252793803811073,
-0.031149806454777718,
0.01580592803657055,
-0.00017338618636131287,
-0.012897797860205173,
-0.008987251669168472,
0.01019309926778078,
-0.01629188470542431,
0.00429509487003088,
0.04705606400966644,
-0.038455333560705185,
-0.023047974333167076,
-0.05199923738837242,
0.014440749771893024,
-0.0005866442224942148,
0.07518370449542999,
0.04259685054421425,
-0.0009290492162108421,
0.01407630741596222,
-0.03168583661317825,
0.027711154893040657,
-0.01418148074299097,
-0.038064226508140564,
-0.038360387086868286,
0.0707211121916771,
0.020083600655198097,
-0.03254647180438042,
0.0028578329365700483,
-0.03308966010808945,
0.037517234683036804
] |
1
La retenue à la source ne frappe que les revenus encaissés par des personnes
ayant leur domicile fiscal ou leur siège hors de France, et son exigibilité est subordonnée à l'encaissement effectif des revenus par les bénéficiaires ainsi définis.
Lorsque le bénéficiaire des revenus est résident d'un État ou Territoire lié à
la France par une convention fiscale, les dispositions de la convention affectent fréquemment le champ d'application et le taux de la retenue à la source (BOI-INT-CVB).
10
Les conditions d'application de la retenue à la source telles qu'énumérées au
BOI-RPPM-RCM-30-30-10-40 peuvent être modifiées par l'effet de certaines conventions internationales qui limitent ou suppriment le droit d'imposer de l'État de la source
des revenus.
D'autre part, le Conseil d'État apprécie au cas par cas si les produits
distribués ont le caractère de dividendes au sens donné à ce terme par la convention fiscale (en ce sens notamment CE, arrêts des 26 novembre 1982 n° 28177,
27
juillet
1984 n°
16649 et
30
mars
1987 n°
52754 Plénière.)
Dès lors, en présence d'un revenu passible de la retenue à la source en droit
interne et dont le bénéficiaire est résident (au sens de la convention applicable) d'un État ou Territoire lié à la France par une convention fiscale, il convient :
- de déterminer en premier lieu la qualification de ce revenu conformément à la
convention applicable ;
- d'examiner ensuite si la convention permet d'appliquer une retenue à la source
et, dans l'affirmative, au taux de droit interne ou différent.
I. Qualification conventionnelle des revenus classés, en droit interne, dans les revenus distribués
20
Les conventions fiscales classent les revenus en diverses catégories. L'une de
ces catégories comprend généralement « les revenus de valeurs mobilières et les revenus assimilés » ou « les dividendes ». Il existe aussi quelques conventions atypiques.
A. Conventions qui visent « les revenus de valeurs mobilières et les revenus assimilés »
30
Les conventions qui visent les « revenus de valeurs mobilières et les revenus
assimilés » (BOI-INT-CVB) ne définissent toutefois pas l'expression « revenus de valeurs mobilières et revenus assimilés ». Elles précisent généralement que les termes ou
expressions non définis dans la convention ont le sens qui leur est attribué en droit interne, à moins que le contexte n'exige une définition différente. Même en l'absence d'une telle précision, il y
a lieu de retenir les définitions de droit interne si les autorités compétentes pour l'interprétation de la convention n'en ont pas disposé autrement de façon expresse.
Sous cette dernière réserve, l'expression « revenus de valeurs mobilières et
revenus assimilés » couvre notamment les revenus distribués au sens du droit interne.
B. Conventions qui visent « les dividendes »
40
Ce sont les conventions fiscales internationales les plus nombreuses conclues
par la France. Elles se répartissent en deux groupes. Le premier comprend les conventions qui donnent une définition large de la notion de dividendes, le second les conventions qui définissent cette
notion de façon plus étroite.
1. Définition large incluant tous les revenus distribués au sens du droit interne
50
Ces conventions indiquent en substance que le terme « dividendes » désigne
notamment « les revenus soumis au régime des distributions par la législation fiscale de l'État (ou du Territoire) dont la société distributrice est un résident.
2. Définition du type « modèle OCDE »
60
La définition du terme « dividendes » employé dans les conventions fiscales
conclues par la France sur le modèle de l'OCDE est précisée au BOI-INT-DG-20-20-20-10.
C. Conventions atypiques
70
Certaines conventions visent les « dividendes » ou les « revenus de valeurs
mobilières » (mais non les revenus assimilés). Ces expressions n'y étant pas définies, il y a lieu d'appliquer les mêmes solutions que dans les situations visées au I-B.
II. Traitement fiscal, en droit conventionnel, des revenus qui présentent le caractère de revenus distribués en droit
interne
80
Les conventions n'affectent pas le traitement des distributions occultes
passibles de la pénalité prévue à l'article 1759 du
CGI puisque l'application d'une convention suppose, en toute hypothèse, que la personne qui s'en prévaut justifie de sa
qualité de résident fiscal de l'État ou du territoire concerné.
Sous cette réserve, il convient de distinguer selon que les revenus
distribués, au sens du droit interne, conservent ou non ce caractère en droit conventionnel.
A. Revenus qui conservent le caractère de revenus distribués en droit conventionnel
90
Selon les cas, les conventions :
- suppriment la retenue à la source ;
- prévoient un taux plafond inférieur au taux de droit interne;
- ou préservent le taux de droit interne.
100
Lorsque la retenue à la source est supprimée ou lorsque le taux plafond est
inférieur au taux de droit interne, la personne qui bénéficie des revenus (ou un mandataire agissant au nom de cette personne) doit justifier de sa qualité de résident fiscal de l'État ou territoire
qui a conclu avec la France la convention dont elle demande l'application. Les justificatifs à présenter varient selon les conventions.
Les dispositions prévues par chaque convention et les justificatifs à
présenter à l'établissement payeur en France sont indiqués, au BOI-INT-CVB.
B. Revenus qui présentent en droit conventionnel le caractère de revenus « non-dénommés »
110
Les conventions indiquent généralement si les revenus non-dénommés sont
imposables ou non dans l'État de la source. Lorsque tel est le cas, les revenus distribués, au sens du droit interne, qui deviennent revenus non dénommés en droit conventionnel sont passibles de la
retenue à la source au taux de droit interne.
Quelques conventions ne visent pas expressément ces revenus. Chacun des deux
États pouvant ainsi appliquer sa législation interne. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-RCM-30-30-10-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2767-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-30-30-10-50-20121001 | 2012-10-01 00:00:00 | 8db86fd865951ec55a5dbb4ccd133d900770f5779281fdafa46dbd3254c78be4 | [
-0.11455933749675751,
0.025609256699681282,
-0.024307359009981155,
0.021834222599864006,
-0.015912482514977455,
-0.055096667259931564,
-0.04972967132925987,
-0.02938118390738964,
0.023016400635242462,
-0.06077694892883301,
0.02142760343849659,
0.044562939554452896,
-0.05495835095643997,
0.02841026708483696,
-0.022052913904190063,
0.02721983566880226,
0.052228037267923355,
-0.002975764451548457,
-0.05745334178209305,
0.034224607050418854,
0.08600229024887085,
0.06060739979147911,
-0.044331859797239304,
0.023143736645579338,
-0.02277299389243126,
0.06084089353680611,
0.03248480707406998,
-0.08999985456466675,
-0.03860234096646309,
0.018650609999895096,
0.007701978553086519,
-0.028885046020150185,
0.01937282830476761,
0.05797245353460312,
0.020172130316495895,
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0.01812458410859108,
-0.02300305850803852,
-0.00606149435043335,
0.003447122173383832,
0.016293024644255638,
-0.003565161721780896,
0.0056137931533157825,
0.03522331267595291,
0.06846634298563004,
0.0018823581049218774,
-0.0560256689786911,
0.07021690160036087,
-0.027429955080151558,
0.005651065148413181,
0.003081149887293577,
0.07844031602144241,
-0.0009462541784159839,
-0.002077254233881831,
0.06227333843708038,
0.06106407195329666,
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-0.0068033309653401375,
-0.0472552664577961,
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0.03054949641227722,
-0.07381065934896469,
-0.03246977925300598,
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0.019805720075964928,
0.002145664533600211,
0.006128380540758371,
-0.04686567932367325,
0.07133514434099197,
0.043366048485040665,
0.052854735404253006,
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-0.02501780539751053,
-0.00892833061516285,
0.04778541252017021,
-0.013978573493659496,
-0.025861095637083054,
0.00808754377067089,
-0.016808301210403442,
0.020936669781804085,
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0.0707823857665062,
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0.017759038135409355,
-0.01123211532831192,
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0.01391590852290392,
-0.004247770179063082,
0.025588905438780785,
0.03811205178499222,
0.02221510000526905,
0.013537770137190819,
0.046437833458185196,
-0.0043614148162305355,
0.05191908776760101,
-0.06074795499444008,
0.0037977532483637333,
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-0.033184248954057693,
0.00007502586959162727,
-0.04341360926628113,
0.00019540857465472072,
-0.04059036448597908,
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-0.005318875890225172,
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0.05688115209341049,
-0.020627828314900398,
0.007785780820995569,
-0.020923912525177002,
-0.028297146782279015,
-0.034489843994379044,
0.035707566887140274,
0.04553649201989174,
0.00420802365988493,
-0.0288438331335783,
-0.08089489489793777,
0.017529979348182678,
-0.007345943711698055,
0.01684514433145523,
0.0007057025795802474,
0.02053062990307808,
0.030379751697182655,
-0.09050808101892471,
0.05486292764544487,
-0.044193487614393234,
-0.02644261345267296,
0.04315778240561485,
0.029853424057364464,
-0.06095188856124878,
0.008025855757296085,
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0.0073949722573161125,
0.05621185898780823,
-0.06835629045963287,
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0.05311310291290283,
0.0017661707242950797,
0.012279052287340164,
-0.03595065325498581,
0.0017541408305987716,
-0.018211131915450096,
0.033250369131565094,
-0.05039461329579353,
0.06583927571773529,
-0.014127000235021114,
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-0.0034612335730344057,
-0.031076796352863312,
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0.019619235768914223,
-0.008608355186879635,
-0.0817776471376419,
0.039770305156707764,
-0.0033715732861310244,
-0.05727845057845116,
0.07410463690757751,
-0.0023034922778606415,
-0.0196518637239933,
0.04777325689792633,
-0.019482523202896118,
0.0012505862396210432,
0.02760985493659973,
-0.011980130337178707,
-0.015107212588191032,
0.038929350674152374,
0.031028281897306442,
0.012290560640394688,
0.022822599858045578,
-0.01655564270913601,
-0.017728019505739212,
-0.02839181385934353,
-0.006435436196625233,
-0.05267896503210068,
-0.008787166327238083,
0.0057287937961518764,
0.03125116974115372,
-0.02014760486781597,
-0.03488834574818611,
-0.030393896624445915,
0.10307560861110687,
0.06912573426961899,
0.031723666936159134,
-0.02256985381245613,
-0.02215958759188652,
-0.034431349486112595,
-0.025608938187360764,
-0.00045692091225646436,
0.0376591719686985,
0.012631717137992382,
-0.01547964010387659,
0.006538834422826767,
0.004966897424310446,
0.025310078635811806,
-0.006192588247358799,
-0.04490235820412636,
0.03712381049990654,
0.024598704650998116,
0.01368812657892704,
0.011368995532393456,
-0.03807540237903595,
0.02886006608605385,
0.04468434303998947,
-0.012862061150372028,
-0.04776238650083542,
-0.017984556034207344,
-0.044071026146411896,
-0.00010270156781189144,
-0.014800001867115498,
-0.022867878898978233,
-0.03547755256295204,
-0.019819295033812523,
0.010879838839173317,
0.05881743133068085,
-0.039197083562612534,
0.046261489391326904,
-0.008313668891787529,
0.058893099427223206,
-0.013874947093427181,
-0.005151859950274229,
-0.006352013908326626,
-0.018294453620910645,
0.005347161088138819,
-0.00964948907494545,
-0.01591229811310768,
0.020684286952018738,
0.00584025913849473,
0.0037253692280501127,
-0.017283402383327484,
-0.02504846081137657,
0.00746482377871871,
-0.02824557013809681,
-0.005258488468825817,
-0.010951445437967777,
0.0239833015948534,
0.08883730322122574,
0.009672258980572224,
-0.07369635254144669,
-0.03469109162688255,
-0.01660768687725067,
-0.02915268763899803,
-0.009193229489028454,
0.047505419701337814,
-0.0012092406395822763,
-0.036846257746219635,
0.0110229616984725,
0.011044152081012726,
-0.03871600329875946,
-0.03363039344549179,
-0.03346259891986847,
-0.029502911493182182,
0.033560846000909805,
0.015768831595778465,
-0.024945121258497238,
-0.002953243674710393,
0.030250387266278267,
-0.023337531834840775,
-0.016538985073566437,
-0.04452889412641525,
-0.027738960459828377,
-0.03639349713921547,
-0.03759961575269699,
0.002079981379210949,
0.011969740502536297,
-0.04508506506681442,
-0.012927171774208546,
-0.0351424403488636,
-0.0025787674821913242,
-0.0077558718621730804,
-0.04484328627586365,
-0.009270085021853447,
0.0032309687230736017,
0.048721473664045334,
0.005221960134804249,
0.009829090908169746,
0.00264307321049273,
-0.010299820452928543,
0.04838797077536583,
-0.022960547357797623,
0.003710069926455617,
0.027670808136463165,
-0.015515577048063278,
0.07828694581985474,
-0.011188717558979988,
-0.0171006191521883,
-0.05278971046209335,
-0.04968097060918808,
-0.09060554951429367,
-0.02528109773993492,
0.06913307309150696,
-0.02608242817223072,
-0.0074440184980630875,
0.057862430810928345,
-0.016583245247602463,
-0.04671459272503853,
0.025428419932723045,
0.001358330831862986,
0.004636997357010841,
0.045610200613737106,
-0.023004213348031044,
0.005150965414941311,
-0.021886853501200676,
0.038480449467897415,
-0.039521101862192154,
0.023781336843967438,
-0.003526515094563365,
-0.030843693763017654,
-0.05454586446285248,
-0.04188855364918709,
-0.04289400950074196,
0.017320500686764717,
-0.025489747524261475,
0.0054076011292636395,
0.02211528830230236,
-0.045638829469680786,
-0.021241893991827965,
-0.010897587053477764,
0.000354644755134359,
-0.002816133899614215,
-0.0020330643747001886,
0.002847817959263921,
0.02831762284040451,
0.04655751213431358,
0.05904104560613632,
0.026719292625784874,
-0.009925100021064281,
0.03681698068976402,
0.027321701869368553,
0.012669094838202,
0.02379641681909561,
0.03998206928372383,
0.02095789834856987,
-0.003852051915600896,
0.03759801760315895,
-0.011340544559061527,
0.045410651713609695,
0.004097056109458208,
-0.01676199771463871,
0.01553991250693798,
0.007699450012296438,
0.019697465002536774,
0.08617684245109558,
-0.004835595842450857,
0.035679515451192856,
-0.021968578919768333,
-0.004712422378361225,
0.02173941396176815,
0.027847103774547577,
-0.04984908923506737,
0.039210718125104904,
-0.020531337708234787,
0.036148518323898315,
0.026868537068367004,
0.006898114923387766,
-0.0049664052203297615,
0.05173230916261673,
0.011669355444610119,
0.041139762848615646,
-0.01043347641825676,
0.12414141744375229,
0.021383415907621384,
0.0570782832801342,
0.001614431501366198,
-0.012581679970026016,
0.0465632900595665,
-0.007513785734772682,
0.08599480241537094,
-0.0682743638753891,
0.0034470052924007177,
-0.00047432901919819415,
0.003952072933316231,
-0.017009912058711052,
0.0720628947019577,
0.024018781259655952,
0.009103028103709221,
-0.006597416941076517,
-0.012491170316934586,
0.07238145917654037,
0.01238733809441328,
-0.03012067638337612,
-0.02334623783826828,
0.029191821813583374,
0.025181695818901062,
0.026615438982844353,
0.04365004599094391,
0.043792761862277985,
-0.02817487344145775,
0.01937871053814888,
0.022268347442150116,
0.008439409546554089,
-0.008027064613997936,
-0.04379713162779808,
0.05545133724808693,
0.007313717622309923,
-0.01715046912431717,
-0.0346958190202713,
0.028502775356173515,
-0.014203878119587898
] |
I. Principes de taxation
A. Application du régime fiscal des ventes
1
Les licitations qui ne remplissent pas les conditions posées par
l'article
750-II du code général des impôts (CGI), c'est-à-dire celles qui ne portent pas sur des biens dépendant d'une succession, d'une communauté conjugale ou d'une indivision fiscalement assimilée, ou
encore celles qui n'interviennent pas au profit de certaines personnes limitativement énumérées, sont soumises au régime des ventes ordinaires et taxées comme telles.
Remarque : Les ventes d'immeuble donnent ouverture à un droit d'enregistrement ou
une taxe de publicité foncière perçu au profit du département sur le territoire duquel l'immeuble est situé.
B. Règles d'assiette et de liquidation
10
L'assiette et la liquidation de l'impôt de mutation à titre onéreux varient suivant que la
licitation est prononcée au profit d'un étranger ou au profit d'un colicitant.
1. Licitation tranchée au profit d'un étranger à l'indivision
20
Prononcée au profit d'un étranger à l'indivision, la licitation constitue, en droit civil et en
droit fiscal, une vente et elle est taxée comme telle sur la totalité du prix, au tarif prévu d'après la nature des biens qui en sont l'objet.
2. Licitation tranchée au profit d'un colicitant
a. Autonomie des règles fiscales
30
En droit civil, la licitation tranchée au profit d'un colicitant est seulement déclarative. En
effet, l'article 883
du code civil dispose que « chaque cohéritier est censé avoir succédé seul et immédiatement à tous les effets compris dans son lot ou à lui échus sur licitation et n'avoir jamais eu la propriété
des autres effets de la succession ».
La loi fiscale considère, au contraire, qu'une telle licitation est translative de propriété.
L'impôt de mutation à titre onéreux est donc exigible sur les parts acquises par le colicitant
adjudicataire, conformément aux dispositions de
l'article
750-I du CGI qui soumet « les parts et portions indivises de biens immeubles acquises par licitation à l'impôt aux taux prévus pour les ventes des mêmes biens. »
La règle de
l'article
750-I du CGI trouve son fondement dans le fait que, étant propriétaire, par hypothèse, d'une part du bien vendu, le colicitant n'en acquiert que l'excédent et conserve en sa précédente qualité de
propriétaire la part qui lui appartenait déjà.
Mais le principe de taxation des parts acquises n'est retenu que si les intéressés fournissent
des justifications suffisantes de l'existence de l'indivision. Dans le cas contraire, l'impôt est naturellement exigible sur la valeur totale du bien licité.
b. Détermination des parts acquises
40
Lorsque le prix exprimé s'applique au bien acquis tout entier, ce qui se produit toujours en
cas d'adjudication, on doit, pour le calcul des parts acquises sujettes à l'impôt de mutation, déduire une fraction du prix correspondant à la portion du bien dont l'adjudicataire est déjà
propriétaire à quelque titre que ce soit.
Mais on ne doit déduire du prix que la part de l'adjudicataire dans ce prix et non sa part
dans l'ensemble des biens indivis.
Comme en matière de vente ordinaire, s'il est prévu que le colicitant adjudicataire doit
acquitter, en sus du prix, la totalité des frais antérieurs à l'adjudication, la part incombant aux autres colicitants dans ces frais doit être ajoutée à la fraction imposable du prix principal.
Par contre, si la licitation a lieu contrat en main, c'est-à-dire si les frais d'acte doivent
être acquittés par les vendeurs, au nombre desquels figure le colicitant adjudicataire, il convient de déduire de la partie du prix soumise à l'impôt la fraction desdits frais supportée par les autres
colicitants.
Enfin, quand l'adjudicataire est déjà usufruitier ou nu-propriétaire d'une partie de
l'immeuble à lui adjugé, il convient de déduire du prix la valeur de son usufruit ou de sa nue-propriété fixée par une déclaration estimative.
II. Précisions sur les diverses licitations
A. Licitations immobilières
50
Conformément aux principes généraux précédemment évoqués, les licitations immobilières sont
soumises aux mêmes droits ou taxes que les ventes d'immeubles, liquidés soit sur la totalité du prix lorsqu'elles sont prononcées au profit de personnes étrangères à l'indivision, soit sur les parts
acquises lorsqu'elles sont tranchées au profit d'un colicitant.
L'imposition proportionnelle varie donc selon la nature des biens transmis. En effet, tous les
régimes spéciaux et les exemptions concernant les ventes d'immeubles sont susceptibles de s'appliquer lorsque les conditions requises pour en bénéficier sont réunies.
La TVA est également exigible dans la mesure où les licitations entrent dans le champ
d'application de l'article 257-I du CGI.
Si des immeubles licités pour un prix unique sont soumis à des régimes fiscaux différents, le
prix de la licitation est réparti entre eux au prorata de leur valeur respective : les cédants ne peuvent aliéner, en effet, que leur quote-part dans chacun d'eux.
Remarque : Parfois, un immeuble indivis est acquis à l'amiable par l'un des
copropriétaires. L'acte qui intervient alors ne fixe pas, comme le procès-verbal d'une vente aux enchères, le prix de la totalité de l'immeuble ; il fixe seulement le prix à verser par l'acquéreur aux
autres copropriétaires, c'est-à-dire le montant des parts acquises. Ce prix doit donc être intégralement soumis à l'impôt de mutation.
B. Licitations mobilières
60
Les licitations mobilières sont assujetties au régime prévu pour les ventes de meubles.
Cependant, les licitations mobilières ne sont passibles du droit proportionnel que si elles
sont réalisées par voie d'adjudication aux enchères publiques ou par tout autre mode de vente faite avec publicité et concurrence.
Les licitations mobilières de gré à gré échappent au droit proportionnel, à moins qu'elles ne
portent transmission de fonds de commerce, de clientèle, de droit à un bail d'immeuble ou de droits sociaux.
1. Licitations publiques
70
En ce qui concerne les licitations mobilières publiques tranchées au profit d'un colicitant,
une distinction doit être faite entre le cas où les licitations ont pour objet un fonds de commerce, une clientèle, un droit au bail d'immeuble ou des droits sociaux et le cas où elles portent sur
d'autres meubles.
Dans la première hypothèse, les droits proportionnels sont liquidés sur la valeur des parts
acquises.
Dans la seconde, les droits doivent être perçus sur l'intégralité des sommes portées au
procès-verbal d'adjudication sans déduction de la part virile du colicitant.
En effet, le caractère de licitation n'est pas reconnu par la jurisprudence aux ventes
d'objets mobiliers ou de marchandises effectuées par lots et par articles.
2. Licitations amiables
80
Il convient d'effectuer la même distinction suivant la nature des biens mobiliers transmis.
Dans la mesure où les licitations amiables ont pour objet des fonds de commerce, clientèles,
droits au bail d'immeuble ou droits sociaux, elles sont obligatoirement assujetties à la formalité de l'enregistrement dans le mois de leur date et supportent le droit proportionnel au tarif
applicable d'après la nature des biens licités.
Comme en matière immobilière (cf. II-A remarque),
le prix exprimé dans de tels actes correspond généralement à la seule partie du bien effectivement acquise par le colicitant. Ce prix doit alors supporter l'impôt de mutation sans aucune déduction.
En revanche, les licitations amiables portant sur d'autres biens mobiliers ne sont pas
obligatoirement soumises à la formalité. Lorsqu'elles s'y trouvent soumises en raison de la forme notariée de l'acte ou si elles sont présentées volontairement, seul le droit fixe des actes innomés
est exigible.
C. Licitations de biens de diverses natures
90
Si des biens de diverses natures sont licités moyennant un prix unique, ce prix doit être
réparti entre ces biens proportionnellement à leur valeur respective.
Toutefois, lorsque les biens licités comprennent des meubles et des immeubles, les premiers ne
peuvent échapper à l'impôt de vente d'immeubles que s'ils sont estimés article par article et si un prix particulier a été stipulé pour eux
(article 735 du
CGI).
D. Licitations de biens d'un groupement foncier agricole
100
L'article
750 bis du CGI prévoit qu'en cas de licitation des biens d'un groupement foncier agricole, le tarif prévu à
l'article
750-II du CGI est applicable aux biens qui se trouvaient dans l'indivision lors de leur apport et qui sont attribués à des apporteurs, à leurs conjoints survivants ou à leurs ayants droit à titre
gratuit, dès lors que ces apporteurs étaient parents ou alliés jusqu'au quatrième degré inclus.
Cette disposition fait par ailleurs l'objet de commentaires détaillés : cf.
BOI-ENR-PTG-10-30-V.
III. Influence d'un partage ultérieur
110
Il a toujours été de règle que, lorsqu'à la suite d'une licitation tranchée au profit d'un
colicitant, il intervient un partage définitif et obligatoire pour toutes les parties, dans lequel figure le prix de la licitation, celle-ci ne constitue qu'un élément du partage avec lequel elle se
confond.
Au point de vue fiscal, c'est donc le partage qui règle la perception des droits et taxes
exigibles, en lieu et place de la licitation à laquelle il se substitue.
A. Conditions pour que le partage serve de base à la perception
120
Le partage ne peut régler la perception des droits dus sur une licitation que s'il remplit
trois conditions :
- le partage doit contenir la preuve de la conformité des attributions avec les droits de
chacune des parties dans la masse partagée, par la justification de la qualité des copartageants et l'établissement de la copropriété ;
- le dessaisissement doit être parfait en sorte que le colicitant adjudicataire abandonne tous
ses droits sur l'attribution faite à ses cohéritiers, en même temps que ceux-ci renoncent à tout recours sur le prix dont il est approprié, sans aucune réserve et sans obligation de règlement
ultérieur ou de rapport ;
- le partage doit être approuvé définitivement par toutes les parties maîtresses de leurs
droits ou homologué, s'il intéresse des incapables.
En revanche, un partage définitif n'implique pas nécessairement le partage de tous les biens
indivis, dès lors qu'il est admis qu'un partage partiel puisse servir de base à la perception des droits ou taxes dus sur la licitation.
Le partage répondant aux conditions précitées, deux hypothèses peuvent cependant se présenter
:
- soit le partage est soumis à la formalité avant ou en même temps que la licitation (cf.
III-B) ;
- soit le partage est présenté à la formalité après la licitation
(cf. III-C).
B. Partage soumis à la formalité avant ou en même temps que la licitation
130
Il est utile de signaler, en premier lieu, que la simultanéité des formalités n'est pas
toujours possible, puisque l'adjudication d'un immeuble est soumise à la formalité fusionnée, sauf lorsqu'elle revêt la forme d'une adjudication judiciaire, alors que le partage du prix et des meubles
indivis constitue un acte enregistré au service chargé de l'enregistrement.
Si le partage attribue au colicitant adjudicataire la totalité du prix d'adjudication, les
autres intéressés étant lotis au moyen d'autres valeurs communes, aucun impôt de mutation n'est exigible et seul est perçu l'impôt de partage. Cependant l'impôt de mutation à titre onéreux est dû, le
cas échéant, si le colicitant reçoit dans son lot l'intégralité de son prix et d'autres biens et si cette attribution globale est supérieure à ses droits dans la masse.
140
Enfin, si le partage n'attribue au colicitant adjudicataire qu'une partie de son prix ou ne
lui en attribue aucune partie, l'administration admet que les deux actes, partage et licitation, forment une convention unique s'analysant en un partage avec soulte. L'impôt de mutation à titre
onéreux est dû sur la fraction du prix attribuée aux autres copartageants, considérée comme une soulte.
Suivant la règle habituelle, la liquidation de cet impôt est effectuée en imputant la soulte,
proportionnellement à leur valeur respective, sur le bien licité et sur les autres biens mis au lot de l'adjudicataire. La fraction du prix assujettie à l'impôt de mutation est déduite de l'actif net
partagé pour la perception de l'impôt de partage.
150
Quant à la licitation, elle ne donne ouverture, le plus souvent, qu'à l'imposition fixe des
actes innomés
(article 680 du
CGI).
Cependant, si les frais antérieurs à la licitation sont payables en sus du prix, l'impôt de
mutation frappe la part des colicitants non adjudicataires dans ces frais.
Dans ce cas, la licitation, qui constitue le titre de la perception de l'impôt sur une partie
des frais, ne donne pas ouverture au droit ou à la taxe fixe.
C. Partage enregistré après la licitation
160
Quand la licitation est enregistrée antérieurement à tout partage, elle est évidemment soumise
à l'impôt de mutation à titre onéreux sur les parts acquises.
Mais si un partage règle ultérieurement le sort du prix, la perception peut être révisée, en
suivant les règles précitées, soit au profit des parties, soit au profit du Trésor.
C'est ainsi qu'un partage définitif attribuant à un colicitant adjudicataire la totalité de
son prix d'adjudication constitue un événement qui motive la restitution de l'impôt de mutation perçu sur la licitation, à condition que la demande soit faite dans le délai de réclamation prévu à
l'article R* 196-1
du livre des procédures fiscales (LPF).
IV. Promesse d'attribution
A. Définition de la promesse d'attribution
170
On appelle promesse d'attribution une clause insérée dans le cahier des charges d'une
licitation et stipulant que le fait pour le colicitant d'être déclaré adjudicataire vaudrait, de la part des autres, promesse de lui consentir et, de sa part, promesse d'accepter l'attribution, dans
le partage définitif, des biens adjugés pour le montant de son prix.
B. Perception à effectuer sur une licitation avec promesse d'attribution
180
Il résulte de la définition même qu'une licitation avec promesse d'attribution, en raison de
son caractère de partage partiel, donne ouverture seulement à l'impôt de partage au taux prévu à
l'article 746 du
CGI, liquidé sur le montant de la dernière enchère.
190
Toutefois, si la preuve était faite que les immeubles licités excédaient la part virile du
colicitant enchérisseur dans l'ensemble de la masse partageable, l'impôt de mutation à titre onéreux devrait être réclamé sur la plus-value constatée.
À cet égard, conformément à la règle suivie en matière de partage partiel, lorsqu'elles sont
prononcées au profit d'un colicitant sous le bénéfice d'une promesse d'attribution, les licitations donnent lieu à la perception immédiate de l'impôt de mutation sur les parts acquises par
l'attributaire, toutes les fois qu'il ne résulte pas clairement des énonciations du cahier des charges ou du procès-verbal d'adjudication que l'égalité pourra être rétablie au moyen, soit de biens de
même origine laissés provisoirement dans l'indivision, soit du prix à provenir de la vente de ces biens.
L'impôt de partage ne demeure, dès lors, exigible que sur le surplus du bien licité.
200
Par ailleurs, si le dernier enchérisseur est tenu d'acquitter tous les frais antérieurs à la
licitation, l'impôt de mutation est exigible sur la part des autres colicitants dans ces frais.
Cependant, la perception de cet impôt sur les frais antérieurs ne peut être maintenue et doit
être restituée si la fraction du passif total mise à la charge du colicitant acquéreur dans le partage définitif n’excède pas sa part virile dans le passif.
C. Perception à effectuer sur le partage ultérieur
210
Lors de la présentation du partage à la formalité, l'impôt de partage ne peut être perçu une
seconde fois sur le bien ayant fait l'objet de la promesse d'attribution. La perception s'effectue donc sur le montant de l'actif net partagé, déduction faite du prix d'adjudication.
220
Mais, si dans le partage définitif, le colicitant adjudicataire au bénéfice de la promesse
d'attribution reçoit un lot composé du bien adjugé et d'autres biens, le tout à charge de soulte, la soulte soumise à l'impôt de mutation à titre onéreux est imputée au prorata de leur valeur
respective, sur le bien licité avec promesse d'attribution et sur les autres biens attribués à l'adjudicataire.
Pour l'assiette de l'impôt de partage, dans cette hypothèse, il y a lieu de déduire de l'actif
net partagé, en dehors de la soulte, la fraction de la valeur de l'immeuble licité qui n'a pas supporté l'impôt de mutation.
Quant à l'impôt de partage acquitté lors de la formalité donnée au procès-verbal
d'adjudication sur le surplus de la valeur dudit immeuble et dont l'exigibilité disparaît rétroactivement, il doit être imputé sur les droits exigibles sur le partage définitif.
On aboutit au même résultat, dans la mesure où le tarif de l'impôt de partage n'a pas varié
dans l'intervalle entre les deux actes, en déduisant de l'actif net partagé le montant cumulé de la soulte et de la valeur totale de l'immeuble licité.
Exemple : Aux termes d'un procès-verbal d'adjudication dressé en vue du
règlement d'une indivision née d'une acquisition en commun entre deux concubins, M. X, colicitant, est déclaré adjudicataire d'un immeuble bâti, d'un prix de 1 000 000 €.
M. X déclare dans l'acte qu'il entend bénéficier de la clause d'attribution qui a été insérée
dans le cahier des charges.
Lors de la présentation du procès-verbal d'adjudication à la formalité fusionnée, la taxe de
partage au taux prévu à
l'article 746 du
CGI a été perçue sur 1 000 000 €.
Par la suite, il est procédé au partage de tous les biens dépendant de l'indivision (masse
globale : 3 000 000 €) et il a été attribué à M. X le bien adjugé et un fonds de commerce d'une valeur de 800 000 €, le tout à charge de soulte de 300 000 € à verser à sa copartageante.
- Impôt de mutation à titre onéreux :
La soulte,à répartir au prorata de la valeur du bien licité et des autres biens attribués à
l'adjudicataire, est taxable :
- à concurrence de 300 000 x (1 000 000/1 800 000) = 166 667 € au tarif des ventes d'immeubles ;
- à concurrence de 300 000 x (800 000/1 800 000) = 133 333 € au tarif des ventes de fonds de
commerce.
- Impôt de partage :
Le montant de l'impôt de partage dû sur le partage définitif peut être déterminé de deux façons
différentes :
1° Selon une première méthode, il convient de déduire de l'actif net partagé :
- la soulte (300 000 €) ;
- la fraction de la valeur d'immeuble licité qui n'a pas supporté l'impôt de mutation à titre
onéreux, en l'espèce 1 000 000 – 166 667 = 833 333 €.
L'impôt de partage exigible doit donc être calculé sur :
2 000 000 € - 300 000 € - 833 333 € = 866 667 € en appliquant à cette base le taux prévu à
l'article 746 du
CGI : 866 667 x 1,1 % = 9 533 €.
Or, lors de la présentation du procès-verbal d'adjudication à la formalité, la partie de la
soulte afférente à l'immeuble a déjà supporté un impôt de partage. L'attribution de la fraction d'immeuble correspondante ne pouvant procéder à la fois d'un partage et d'une acquisition à titre
onéreux, il convient d'imputer l'impôt de partage déjà acquitté (166 667 x 1,1 % = 1 833 € ).
L'impôt de partage restant à percevoir est donc de : 9 533 – 1 833 = 7 700 €.
2° Selon une seconde méthode, et dans la mesure où le tarif de l'impôt de partage n'a pas varié
dans l'intervalle entre les deux actes, il est possible de calculer cet impôt en déduisant de l'actif net partagé, soit 2 000 000 €, le montant cumulé :
- de la soulte
- et de la valeur totale de l'immeuble licité:
300 000 € + 1 000 000 € = 1 300 000 €
L'impôt de partage, liquidé sur une base imposable de : 2000 000 – 1 300 000 = 700 000 €,
s'établit donc à : 700 000 x 1,1 % = 7 700 €. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-PTG-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2856-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-PTG-20-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | fcb074a04e245e1c3a5cb9efee772754f62654bb22b8c00e9f47a664f5e70965 | [
-0.04876624047756195,
0.05299341678619385,
-0.05323968455195427,
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0.005761809181421995,
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0.014483710750937462,
0.028706692159175873,
0.0951683521270752,
-0.035600289702415466,
0.06834393739700317,
-0.05411338806152344,
0.09163699299097061,
-0.012683254666626453,
0.0057035814970731735,
0.03764521703124046,
0.00028836855199187994,
0.00555606372654438,
0.04584906995296478,
-0.04815239831805229,
0.03385881707072258,
0.11005890369415283,
-0.06579305976629257,
-0.02953786961734295,
-0.0017148039769381285,
-0.01979226991534233,
-0.004043458495289087,
-0.028224868699908257,
-0.05082177743315697,
0.05112966522574425,
-0.01424615178257227,
0.16087321937084198,
0.019901631399989128,
0.017462702468037605,
-0.03266923874616623,
-0.03536593168973923,
0.03867017850279808,
0.03861050307750702,
0.09284792840480804,
-0.039242349565029144,
0.04269658029079437,
0.03373601660132408,
0.023337822407484055,
-0.00927432905882597,
-0.03080444596707821,
0.01908760704100132,
0.03544674813747406,
0.0007795526762492955,
0.009988674893975258,
0.03042307123541832,
0.0077325282618403435,
0.0015763082774356008,
-0.019401881843805313,
0.03519081324338913,
0.004922344349324703,
-0.033483024686574936,
0.025462673977017403,
-0.0211188867688179,
0.05962739512324333,
-0.03553134202957153,
-0.07030348479747772,
0.09115331619977951,
-0.0019997444469481707,
-0.004685706924647093,
0.022888991981744766,
0.031393639743328094,
-0.056950975209474564,
0.044789914041757584,
-0.010419009253382683,
0.03952596336603165,
-0.06611374765634537,
-0.07758522778749466,
-0.011476526968181133,
0.03049279749393463,
-0.013657527975738049,
-0.02174103446304798,
0.013101941905915737,
-0.018761014565825462,
0.08513890206813812,
0.011437042616307735,
-0.02349763549864292,
-0.0352741964161396,
0.06925170123577118,
-0.0028533227741718292,
-0.06408799439668655,
0.03788134828209877,
-0.005472381599247456,
-0.04343968257308006,
-0.02835092321038246,
-0.0459677129983902,
-0.018283076584339142,
-0.02627554163336754,
-0.0026268090587109327,
-0.0028306455351412296,
-0.0372273325920105,
0.002438383176922798,
-0.011771892197430134,
-0.029836371541023254,
0.024314595386385918,
-0.01764708012342453,
0.055961910635232925,
0.006544191390275955,
0.0186550784856081,
-0.070502370595932,
-0.041931916028261185,
-0.03980078920722008,
0.017111599445343018,
-0.012121367268264294,
-0.001320692477747798,
-0.006975501775741577,
-0.08949100226163864,
0.034493546932935715,
0.03706711530685425,
-0.007005881983786821,
0.01648932881653309,
0.061239778995513916,
-0.030076317489147186,
0.019201841205358505,
-0.0005798877100460231,
0.036691393703222275,
0.02178475260734558,
-0.03602323308587074,
-0.04229474440217018,
0.050634581595659256,
0.0217274259775877,
0.043738819658756256,
-0.0333225391805172,
0.008132576011121273,
-0.05313562601804733,
0.06505751609802246,
0.02500743605196476,
-0.010115290991961956,
0.015634873881936073,
-0.04882219061255455,
0.03367968276143074,
-0.011906054802238941,
-0.014603729359805584,
-0.019263770431280136,
-0.05504787713289261,
-0.049096304923295975,
0.009079535491764545,
-0.06015235558152199,
0.0470372773706913,
-0.022065674886107445,
-0.03774326294660568,
0.0256926491856575,
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0.07062247395515442,
-0.014447465538978577,
0.0020586736500263214,
0.010078095830976963,
0.044110801070928574,
-0.011219803243875504,
0.06406829506158829,
-0.0016836199210956693,
0.002457571914419532,
0.09008770436048508,
0.026733068749308586,
-0.011885885149240494,
0.023860054090619087,
0.0019756238907575607,
0.023989658802747726,
0.0034372592344880104,
-0.0071563683450222015,
0.008220990188419819,
0.031031552702188492,
-0.024873770773410797,
-0.043698135763406754,
-0.03188588097691536,
0.012369989417493343,
0.06917275488376617,
0.01306764967739582,
0.018317032605409622,
-0.014316318556666374,
-0.01787245273590088,
-0.04611605033278465,
-0.019552765414118767,
-0.02043292485177517,
-0.00028956029564142227,
-0.008766524493694305,
-0.037696342915296555,
-0.020342253148555756,
-0.0022952549625188112,
0.09130430221557617,
0.020138351246714592,
0.026563864201307297,
0.02040809579193592,
0.051359470933675766,
0.0007876863819546998,
-0.053085003048181534,
0.05222823843359947,
0.013972554355859756,
-0.06860175728797913,
-0.01010167133063078,
-0.03755483031272888,
-0.0067008608020842075,
-0.0027247401885688305,
-0.02724141627550125,
0.0055330665782094,
-0.0664622113108635,
0.0017390192952007055,
-0.025348970666527748,
0.017541011795401573,
0.0004309445503167808,
0.022565653547644615,
-0.0260818712413311,
0.07387127727270126,
0.0164564810693264,
0.011210361495614052,
-0.04311169683933258,
0.04968696087598801,
0.040072474628686905,
0.027756746858358383,
0.0364433117210865,
0.014227636158466339,
-0.011246985755860806,
-0.03407793864607811,
0.04359401762485504,
-0.004479434806853533,
-0.0316433310508728,
-0.026582021266222,
-0.016235770657658577,
-0.005954978987574577,
0.0018623641226440668,
0.05255457013845444,
0.03233857825398445,
-0.05312539264559746,
-0.012361281551420689,
0.0070420545525848866,
0.008485803380608559,
-0.009136839769780636,
-0.0031727133318781853,
0.01110538188368082,
0.004161456599831581,
0.010198032483458519,
0.0015596264274790883,
0.02352050505578518,
0.045277372002601624,
0.025081805884838104,
-0.025454342365264893,
0.013903453946113586,
0.0031073580030351877,
-0.02767954021692276,
-0.010320094414055347,
0.003910686820745468,
0.01758420281112194,
0.004070405848324299,
-0.019361568614840508,
-0.00894143246114254,
0.04097443446516991,
-0.016983237117528915,
-0.010305400937795639,
-0.046696919947862625,
-0.0110594742000103,
-0.02586151473224163,
-0.03378105163574219,
-0.005402986891567707,
0.02466406486928463,
0.0051293750293552876,
-0.02668732777237892,
0.0258923452347517,
-0.005357297137379646,
0.01884777471423149,
0.06544839590787888,
0.052166301757097244,
-0.007040512282401323,
0.02138633280992508,
-0.021090487018227577,
0.022347064688801765,
0.01287794578820467,
-0.027585022151470184,
-0.000026799827537615784,
0.0050718351267278194,
-0.011033160611987114,
-0.032284460961818695,
-0.04109688475728035,
0.023176858201622963,
0.017329566180706024,
0.02205045521259308,
0.0026096731889992952,
0.029962878674268723,
0.023115763440728188,
-0.02187878079712391,
-0.05076417326927185,
0.042148202657699585,
0.018430395051836967,
0.018217148259282112,
0.06656287610530853,
-0.04799705371260643,
-0.02716081216931343,
-0.010858103632926941,
-0.008711189031600952,
0.011171277612447739,
-0.038693659007549286,
0.01957041770219803,
-0.026289077475667,
-0.033510033041238785,
-0.040187768638134,
0.029401728883385658,
0.021024277433753014,
-0.0069396416656672955,
0.007328492123633623,
-0.006994707975536585,
-0.0301950816065073,
-0.037561122328042984,
0.04697946459054947,
0.017565390095114708,
0.0016008290695026517,
-0.020301809534430504,
-0.03504084423184395,
-0.009550156071782112,
0.06778542697429657,
-0.009787398390471935,
0.025079499930143356,
-0.01185509841889143,
0.006949297618120909,
0.005900569260120392,
0.012034204788506031,
0.0001267534971702844,
0.07147925347089767,
0.04272998869419098,
-0.020573023706674576,
0.06101011484861374,
-0.009539219550788403,
-0.030134525150060654,
-0.00799198355525732,
0.013588916510343552,
0.014373654499650002,
0.05041428655385971,
0.028456738218665123,
0.023513760417699814,
0.02999730221927166,
0.034657061100006104,
-0.019277531653642654,
-0.009487420320510864,
-0.05616224557161331,
0.06720448285341263,
-0.019765032455325127,
0.030693069100379944,
-0.017312850803136826,
-0.013154976069927216,
-0.013018869794905186,
0.021582067012786865,
-0.032860223203897476,
0.00468136603012681,
-0.01514755841344595,
0.017315605655312538,
0.04354756325483322,
-0.015008721500635147,
-0.018737973645329475,
0.0054098498076200485,
0.030001388862729073,
-0.01583576574921608,
0.008725401014089584,
0.04458906501531601,
-0.023320866748690605,
-0.07423080503940582,
-0.01758258230984211,
0.030365828424692154,
0.01387691404670477,
-0.0388825349509716,
-0.013468372635543346,
0.019945932552218437,
-0.0402035228908062,
-0.02194155566394329,
-0.01458647195249796,
-0.01136159896850586,
0.04650324583053589,
-0.02030615322291851,
-0.020035602152347565,
0.01423890981823206,
-0.009438780136406422,
0.07281997799873352,
0.03359946981072426,
-0.03241375833749771,
0.0037614081520587206,
0.03714429587125778,
-0.016836043447256088,
0.01316807046532631,
-0.03833923861384392,
-0.07357779890298843,
0.08461935818195343,
0.0004383669001981616,
-0.03116932511329651,
0.024152517318725586,
0.0008668425143696368,
-0.019898682832717896
] |
1
En cas d'information ouverte du chef de fraude fiscale, l'administration dispose de la faculté
de se constituer partie civile. L'exercice de cette prérogative permet à l'administration d'être présente à tous les stades de la procédure, mais aussi, d'obtenir du juge pénal des moyens
supplémentaires de recouvrement.
En vertu de l'article 1745
du CGI (Code Général des Impôts), en effet, tous ceux qui ont fait l'objet d'une condamnation définitive prononcée en application des
articles
1741 et suivants du CGI, peuvent être solidairement tenus, avec le redevable légal de l'impôt fraudé, au paiement de cet impôt ainsi qu'à celui des pénalités fiscales y afférentes.
Les
articles
1741 et suivants du CGI définissent la plupart des délits fiscaux. Parmi ces textes répressifs, les plus fréquemment utilisés sont
l'article 1741 du CGI, réprimant le délit général de
fraude fiscale et l'article 1743-1° du CGI qui punit
l'omission d'écritures comptables et la passation d'écritures inexactes ou fictives. Certaines infractions fiscales, telles, par exemple, que le délit d'escroquerie en matière de TVA, sont visées
directement par une disposition spécifique du Code pénal (article 313-1).
Les peines sanctionnant le délit de fraude fiscale comportent, le cas échéant, à côté de peines
principales, des peines dites complémentaires et accessoires, mais la solidarité de l'article 1745 du CGI est une mesure
distincte, sur laquelle le juge est appelé à statuer, à condition qu'elle soit expressément demandée par l'administration.
Le juge répressif en effet, apprécie souverainement s'il y a lieu de mettre à la charge de la
personne condamnée l'obligation solidaire pour le paiement des droits fraudés et des pénalités. Cette mesure est donc à la fois distincte et indissociable de la procédure réprimant la fraude fiscale.
.
I. Le champ d'application
10
Aux termes de l'article
1745 du CGI, toute personne qui a fait l'objet d'une condamnation définitive, prononcée en application des articles 1741,
1742 ou
1743 du CGI peut être solidairement tenue, avec le
redevable légal de l'impôt fraudé, au paiement de cet impôt ainsi qu'à celui des pénalités fiscales y afférentes.
L'article 1741 du CGI
vise quiconque s'est frauduleusement soustrait ou a tenté de se soustraire frauduleusement à l'établissement ou au paiement total ou partiel de l'impôt.
A. Les personnes visées par les poursuites pénales
20
Conformément aux dispositions de
l'article 1741 du CGI, c'est en principe le contribuable lui-même, débiteur des impôts auxquels il s'est soustrait ou a tenté
de se soustraire frauduleusement, qui doit être considéré comme l'auteur principal du délit de fraude fiscale.
Si le débiteur de l'impôt est une personne morale, ce sont ses représentants légaux qui sont
personnellement passibles des peines édictées par l'article 1741 du CGI dès lors que ce texte ne prévoit pas l'engagement de la
responsabilité des personnes morales elles-mêmes.
En vertu de l'article
1742 du CGI et conformément aux dispositions des articles 121-6 et 121-7 du
Code pénal auxquels il renvoie, les complices du délit prévu à l'article
1741 du CGI sont passibles des mêmes peines que l'auteur de l'infraction.
En se référant aux articles 121-6
et 121-7 du Code pénal, ce texte confirme qu'il s'agit de l'application pure et simple des principes généraux du droit pénal existant en la
matière.
30
Les personnes susceptibles d'être tenues par la solidarité pénale de
l'article 1745 du CGI sont tous les auteurs, coauteurs ou complices d'une même infraction, qui ne sont pas le redevable légal
de l'impôt fraudé. En effet, la solidarité ne peut affecter la situation du redevable légal, qui par application des règles propres au droit fiscal, demeure tenu au paiement total des impôts fraudés.
Lorsque le redevable légal de l'impôt fraudé est une personne morale, la solidarité n'est
encourue par le dirigeant poursuivi pénalement que dans la mesure où ce dernier avait la direction de la société au sein de laquelle la fraude fiscale a été perpétrée. Cette mesure ne saurait être
prononcée lorsque le prévenu a cessé ses fonctions à la date des faits pénalement poursuivis.
B. Les conditions d'engagement de l'action
40
Les éléments constitutifs du délit de fraude fiscale doivent réunir :
- d'une part, l'existence de faits matériels qui ont mis le contribuable en état de se
soustraire totalement ou partiellement au paiement de l'impôt ;
- d'autre part, une intention délibérée de fraude.
Ces deux éléments, l'un matériel, l'autre intentionnel, contribuent donc à caractériser le
délit de fraude fiscale.
50
Le délit général de fraude fiscale est une infraction unique qui peut revêtir de nombreuses
formes. L'article 1741 du CGI en énumère une liste d'ailleurs non limitative :
- l'omission volontaire de déclaration dans les délais prescrits ;
- la dissimulation volontaire de sommes sujettes à l'impôt ;
- l'organisation d'insolvabilité ;
- ou, enfin, tout autre moyen frauduleux.
II. La mise en œuvre des poursuites pénales
A. Le préalable de la commission des infractions fiscales
1. La saisine de la commission des infractions fiscales (CIF)
60
La procédure pénale en matière fiscale déroge au droit commun.
En effet, à la différence des autres délits, le délit de fraude fiscale n'est pas poursuivi
d'office par l'autorité normalement compétente, à savoir le procureur de la République. Celui-ci, en effet, ne peut mettre en mouvement l'action publique que dans la mesure où l'administration a
préalablement déposé une plainte. Il s'agit d'une formalité substantielle dont le respect est d'ordre public ; il s'ensuit que les juges du fond seraient en droit de déclarer d'office l'irrecevabilité
découlant de son inobservation.
70
Intégrées dans un dispositif législatif ayant pour objet général d'accorder des garanties de
procédure aux contribuables en matière fiscale et douanière, ces dispositions prévoient que, sous peine d'irrecevabilité, les plaintes tendant à l'application de sanctions pénales sont déposées par
l'administration sur avis conforme de la commission des infractions fiscales.
En matière de fraude fiscale, la commission n'a pas de pouvoir d'auto-saisine et examine les
propositions de poursuites correctionnelles que le ministre chargé du Budget lui soumet.
Remarque: la prescription est suspendue entre la date de la saisine de la
commission des infractions fiscales et la date à laquelle ladite commission rend son avis, et ce pour un délai maximum de six mois
(article L 230 du
LPF)
80
Formalité substantielle, la saisine de la commission est importante à un double point de vue :
outre qu'elle détermine le point de départ du délai de suspension de la prescription pénale, elle fixe les limites de saisine de la commission et, par suite, le cadre strict dans lequel pourront
s'engager les poursuites correctionnelles envisagées.
2. L'avis de la commission des infractions fiscales
90
Le ministre chargé du Budget est lié par l'avis de la commission qui lui est
notifié. Cet avis n'est pas motivé.
Le contribuable est informé de la suite donnée à son affaire en cas d'avis favorable à
l'engagement de poursuites correctionnelles par l'administration (en pratique, par le Directeur départemental des finances publiques territorialement compétent), lors du dépôt de plainte, et, dans le
cas contraire, par le secrétariat de la commission.
Cette formalité est prévue par
l'article R*228-6 du LPF. Toutefois,
la Cour de cassation a estimé que son omission n'est pas de nature à porter atteinte aux droits de la défense
(Cass. crim., 16 novembre 1992 pourvoi n°
91-86669).
B. La plainte de l'administration fiscale
1. Le rôle particulier de l'administration
100
L'article
L232 du LPF prévoit que « lorsqu'une
information est ouverte par l'autorité judiciaire sur la plainte de l'administration des impôts... cette administration peut se constituer partie civile ».
En cette qualité, l'administration exerce devant la juridiction répressive une action
civile d'une nature particulière. Cette action ne tend pas, comme en droit commun, à obtenir des juridictions la fixation du préjudice subi et l'allocation d'une réparation pécuniaire.
L'administration tient en effet des dispositions du CGI, le pouvoir de déterminer et de mettre elle-même -sous le contrôle du juge de l'impôt- à la charge du redevable, les droits auxquels le
contribuable a entendu se soustraire par des procédés frauduleux ainsi que les pénalités fiscales destinées à assurer cette réparation
(Cass.
Crim, 17 avril
1989,
n°88-81189).
110
Fondée sur les dispositions de
l'article L232 du LPF, l'intervention de
l'administration en qualité de partie civile a pour principal intérêt de lui permettre d'être présente à tous les stades de la procédure, de fournir tous documents et renseignements de nature à
éclairer les magistrats, de répondre aux arguments des personnes mises en examen, de s'opposer à leurs manœuvres dilatoires et, d'une façon générale, de provoquer les mesures les plus efficaces pour
la répression du délit. Son rôle s'apparente, en fait à celui d'une partie jointe au Ministère public.
2. Le contenu de la plainte
120
Le tribunal est saisi soit par citation directe, quand il n'y a pas d'instruction, soit par
l'ordonnance de renvoi et dans les termes de celle-ci.
Le parquet fixe la date à laquelle l'affaire sera inscrite au rôle du tribunal et qui fait
délivrer les citations à comparaître. La présence de la partie civile à l'audience est nécessaire.
a. Les chefs d'accusation
130
Devant la juridiction pénale, la charge de la preuve incombe dans tous les cas à l'accusation,
c'est-à-dire au Ministère public auquel se joint, le cas échéant, l'administration partie civile. C'est à eux qu'il appartient d'établir la matérialité du délit ainsi que la responsabilité personnelle
de l'inculpé, qui bénéficie toujours de la présomption d'innocence.
140
L'article
L227 du LPF prévoit qu'en cas de poursuites pénales tendant à l'application des
articles 1741 et 1743 du CGI, le ministère public et
l'administration doivent rapporter la preuve du caractère intentionnel soit de la soustraction, soit de la tentative de se soustraire à l'établissement ou au paiement des impôts visés par ces
articles.
b. Le formalisme de la demande de solidarité
150
La solidarité du condamné avec le redevable légal de l'impôt fraudé prévue à
l'article
1745 du CGI, ne peut être prononcée par les
juridictions répressives qu'à la requête de l'administration des impôts
(Cass .crim.
18 septembre 2002,
n°01-87824).
160
La demande visant la solidarité prévue par
l'article 1745 du CGI doit être expresse. Dans son dépôt de plainte auprès du Procureur de la République, le directeur
départemental des finances publiques doit, outre les faits relatés, mentionner sa constitution de partie civile soit à l'audience soit en cours de l'instruction et préciser que l'administration
demandera que tous ceux qui feront l'objet d'une condamnation soient solidairement tenus, avec le redevable légal de l'impôt fraudé, au paiement de cet impôt et des pénalités fiscales y afférentes.
3. Les peines encourues
170
Les peines principales prévues à
l'article 1741 du CGI sont des peines d'emprisonnement et d'amende.
Les peines accessoires s'appliquent automatiquement ;les personnes condamnées pour des délits
fiscaux encourent les sanctions qui sont prévues par l'alinéa 3 de l''article 1741 du CGI et la privation des droits civiques,
civils et de famille..
Les peines complémentaires doivent être expressément prononcées par le tribunal : (publication
et affichage du jugement, interdiction d'exercer une profession indépendante et retrait du permis de conduire, exclusion des marchés publics).
III. Les mesures conservatoires possibles pour la garantie du recouvrement
A. La requête aux fins de prise de mesures conservatoires
180
La mesure conservatoire demandée peut notamment porter sur des biens meubles
corporels ou incorporels (article R. 521-1 du code des procédures civiles d'exécution), des créances
(articles R. 523-1 à
R. 523-6 du CPCE ), des droits d'associés et des valeurs mobilières (articles
R. 532-3 et R. 532-4
du CPCE), un immeuble (article R. 532-1 du CPCE), un fond de commerce
(article R. 532-2 du
CPCE)
(cf. BOI-REC-GAR-20-10-10).
190
Le comptable public compétent, agissant sous l'autorité du directeur
départemental des finances publiques, adresse au juge de l'exécution une requête aux fins de prise de mesures conservatoires
(article L. 511-1 et
R. 511-1 et suivants du CPCE).
Il a été jugé qu'une information judiciaire ouverte sur plainte de l'administration contre
le gérant d'une société du chef de fraude fiscale, suivie d'une constitution de partie civile, traduit par l'apparence de sa réalité le bien-fondé en son principe de la créance de l'administration
(Cass. com. 22 mai 1979 n° 78-11782).
Cela étant, des mesures conservatoires peuvent être prises dès le dépôt de la
plainte pour fraude fiscale, voire dès la saisine de la Commission des infractions fiscales, dès lors que la créance qui naîtra ultérieurement de la solidarité paraît suffisamment fondée dans son
principe et menacée dans son recouvrement.
200
Le juge de l'exécution, au vu de la requête circonstanciée produite par le
comptable public, rend une ordonnance autorisant la prise de mesures conservatoires et détermine (à peine de nullité) le montant des sommes pour la garantie desquelles la mesure conservatoire est
autorisée et précise la nature des biens sur lesquels elle porte (article R. 511-4 du CPCE).
210
Conformément aux dispositions de
l'article R. 511-6 du CPCE, l'autorisation du juge de pratiquer la mesure conservatoire est caduque si elle
n'a pas été exécutée dans un délai de trois mois à compter de l'ordonnance.
B. La prise de garanties à titre conservatoire.
220
Dans le délai de trois mois visé à
l'article R. 511-6 du CPCE , le comptable public prend des mesures conservatoires et/ou des suretés
judiciaires. A peine de caducité des mesures conservatoires, et dans un délai de huit jours, le débiteur en est informé par acte d'huissier de justice
(article R. 532-5 du CPCE).
Si le juge de l'exécution a autorisé le comptable public à prendre une sureté
sur un immeuble, celui-ci adresse à la Conservation des hypothèques un bordereau d'inscription d'hypothèque judiciaire valable trois ans et éventuellement renouvelable
(article R. 532-7 du CPCE).
Dans le cas ou la mesure conservatoire autorisée par le juge de l'exécution
porte sur un nantissement sur fonds de commerce, il y a lieu de se reporter à l'article R. 532-2 du CPCE.
Si le nantissement de parts sociales a été autorisé par le juge de
l'exécution, celui-ci sera opéré comme il est prévu à l'article R. 532-3 du CPCE .
Pour le nantissement provisoire des valeurs mobilières, il est procédé comme
indiqué à l'article R. 532-4 du CPCE .
IV. Le jugement correctionnel et ses suites
230
La décision de justice par laquelle est prononcée la solidarité constitue le titre exécutoire
permettant de poursuivre à l'encontre du codébiteur solidaire le recouvrement de tout ou partie de l'impôt fraudé et des pénalités correspondantes mis à sa charge. L'exécution de cette décision ne
peut intervenir qu'après sa signification et à l'expiration du délai prévu pour exercer les voies de recours. L'exécution donne lieu, le cas échéant, à des mesures de recouvrement forcé.
A. La signification du jugement et les suites procédurales
240
Le comptable des finances publiques fait notifier le jugement par voie de signification à
l'intéressé, conformément aux articles 651 et
675 à 682 du code de procédure civile.
Il apparaît préférable de faire signifier le jugement rendu de manière contradictoire et ce,
avant l'expiration du délai de prescription fiscal de quatre ans courant à compter de la décision définitive (condamnation au paiement solidaire d'une créance fiscale). S'agissant des autres jugements
(par défaut ou réputés contradictoires) ils seront dans tous les cas signifiés avant l'expiration du délai précité.
Lorsque des mesures conservatoires avaient été prises, celles-ci sont converties de
provisoires en définitives à la diligence du comptable, une fois le titre passé en force de chose jugée.
1. Les conditions générales de l'exécution du jugement
250
Seules les décisions définitives peuvent être exécutées.
Les jugements rendus peuvent avoir une nature juridique différente qui dépend, d'une part, de
la comparution personnelle du prévenu devant la juridiction et, d'autre part, de l'existence ou non d'une citation régulière :
- le jugement est " contradictoire " lorsque le prévenu est présent à l'audience ;
- le jugement est " contradictoire à signifier " (ou " réputé contradictoire ") lorsque le prévenu n'est pas présent à l'audience mais qu'il a été régulièrement cité et ne fournit aucune excuse
valable ;
- le jugement est " par défaut " lorsque le prévenu n'est pas présent à l'audience mais que la citation ne lui a pas été personnellement délivrée et qu'il n'est pas établi qu'il a pu avoir
connaissance de cet acte le concernant.
260
Une grosse du jugement, certifiée conforme et revêtue du sceau du tribunal,
est délivrée à l'administration, partie civile, charge à elle et au comptable public compétent de faire signifier ce jugement dans les six mois de sa date
(article 478 du Code de procédure civile).Le jugement contient les peines prononcées tant sur l'action civile que pénale,
notamment les condamnations de peines principales, accessoires ou complémentaires ainsi que la solidarité avec le redevable légal.
Un jugement est définitif lorsque toutes les voies de recours ont été
utilisées ou que les délais d'opposition, d'appel ou de cassation sont expirés; dès lors il devient exécutoire à partir du moment où il est passé en force de chose jugée
(article 501 du Code de procédure civile).
A force de chose jugée le jugement qui n'est susceptible d'aucun recours
suspensif d'exécution. Le jugement susceptible d'un tel recours acquiert la même force à l'expiration du délai de recours si ce dernier n'a pas été exercé dans le délai
(article 500 du Code de procédure civile).
2. Les voies de recours
270
L'expiration du délai d'appel confère au jugement son caractère de « décision
passée en force de chose jugée ».
Le délai d'appel court normalement à compter du prononcé du jugement
contradictoire (art. 498 du code de procédure pénale)
Cela étant, dans deux cas (jugement réputé contradictoire et jugement par
défaut définis par l'article 498 du code de procédure pénale), il ne court qu'à compter de la signification du jugement à la
diligence du ministère public ou de la partie civile, c'est à dire du comptable (art. 554 du code de procédure pénale).
280
Au pénal, le pourvoi en cassation est suspensif d'exécution sauf en cas de
condamnations civiles (art. 569 du code de procédure pénale).
Nonobstant ses effets civils, la solidarité juridique édictée par
l'article 1745 du CGI étant qualifiée par la Cour de cassation de mesure à caractère pénal (Cass.crim. 3 juin 2004), le
caractère suspensif du pourvoi s'applique en la matière.
Dans ces conditions, le comptable doit surseoir à l'exécution de l'arrêt rendu
par la cour d'appel dans l'attente de la décision de la Cour de cassation.
290
A l'exception des jugements contradictoires (dont la signification n'est pas
nécessaire pour ouvrir les délais de recours, le délai d'appel ou de pourvoi partant du prononcé), les jugements sont signifiés à la diligence du ministère public ou de la partie civile, c'est-à-dire
du comptable chargé du recouvrement.
Dès lors qu'il a acquis un caractère définitif (voies de recours épuisées), les sûretés judiciaires sont converties et les poursuites engagées dans les 30 jours d'une mise en demeure de payer.
Celle-ci fait référence, d'une part, aux avis de mise en recouvrement (AMR) adressés à la société et, d'autre part, au jugement - ou à l'arrêt. La décision de justice constituant le titre contre le
dirigeant, aucun AMR à son nom n'est établi.".
B. Conversion des mesures conservatoires en définitives.
300
La publicité provisoire doit être confirmée par une publicité définitive
(article R. 533-1 du CPCE ).
Selon l'article
R. 533-4 du CPCE , la publicité définitive doit être effectuée dans un délai de deux mois à compter du jour
où le titre constatant les droits du créancier est passé en force de chose jugée.
A défaut de confirmation dans le délai, la publicité provisoire est caduque
(article R. 533-6 du CPCE).
C. Conséquence de la condamnation: l'obligation solidaire.
310
Sans entraîner de novation dans la nature de la créance et donnant au trésor un débiteur
supplémentaire, le prononcé de la solidarité s'analyse en une condamnation à caractère civil qui trouve sa source dans le jugement correctionnel.
Il en résulte que le titre exécutoire permettant de poursuivre à l'encontre
du codébiteur solidaire le recouvrement des sommes ainsi mises à sa charge – il peut s'agir de tout ou partie de l'impôt fraudé et des pénalités correspondantes - est constitué par la décision de
justice ayant prononcé la solidarité et que l'exécution de cette décision doit être poursuivie dans les conditions prévues aux articles
501 et
502 à
508
du
Code
de procédure civile.
320
En application de
l'article 1745 du CGI, tous ceux qui ont fait l'objet d'une condamnation définitive, prononcée en application des articles
1741, 1742 ou
1743 du CGI peuvent être solidairement tenus, avec le redevable légal de l'impôt fraudé, au paiement de cet impôt ainsi qu'aux
pénalités fiscales y afférentes.
Il s'ensuit que si la solidarité n'était pas prononcée par le juge, il ne
saurait y avoir de prise de mesures d'exécution forcée à l'encontre du prévenu.
D. L'exécution du jugement
330
Cette obligation solidaire est mise en œuvre par l'envoi de la mise en
demeure de payer prévue à l'article L
257-0 A du LPF.
A l'expiration du délai de trente jours suivant la notification de la mise
en demeure de payer, le comptable public compétent peut engager des poursuites.
E. Le contentieux ouvert aux personnes déclarées solidaires
340
La personne condamnée au paiement solidaire sur le fondement de
l'article 1745 du CGI ne peut contester devant le juge de l'impôt le principe ou l'étendue de la solidarité pénale qui lui a
été assignée. En revanche, elle peut contester la régularité et le bien fondé des impositions, même si le redevable légal s'en est abstenu.
Saisi d'une action récursoire du complice qui a payé les impôts fraudés, le juge ne peut
limiter le remboursement en proportion des fautes commises par chacun des condamnés. En effet, l'impôt fraudé ne procède pas de la condamnation pénale et reste personnel au contribuable. Dès lors, le
complice a droit au remboursement de la totalité des sommes payées par lui
(Cass. Com. 19 novembre 1991 n° 89-19709). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-SOLID-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2896-PGP.html/identifiant=BOI-REC-SOLID-10-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d61470898bfc995ff0665a49100b1bc3b40a3626906ece9e3a6e10f79985e1b1 | [
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0.08524075895547867,
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0.014970355667173862,
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-0.04553629457950592,
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0.006867830641567707,
0.016262713819742203,
0.015294093638658524,
0.0021926944609731436,
0.00011908249143743888,
0.013765023089945316,
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0.0013715076493099332,
-0.003822455182671547,
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0.02149280346930027,
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0.0428314208984375,
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0.008482538163661957,
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-0.08792667090892792,
0.018758460879325867,
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0.06424278765916824,
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-0.02135058492422104,
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0.01950407586991787,
-0.05264674127101898,
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0.026869038119912148,
-0.0036125346086919308,
-0.06548263877630234,
-0.002317399950698018,
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0.034893788397312164,
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-0.007346191443502903,
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-0.025029776617884636,
-0.02476383186876774,
-0.005888492800295353,
-0.006283639930188656,
-0.02920832857489586,
0.02868289314210415,
-0.011994856409728527,
-0.009360254742205143,
0.005448510404676199,
0.01365597452968359,
-0.03811739757657051,
0.04138828068971634,
-0.011443699710071087,
0.01805913634598255,
-0.014930451288819313,
0.046670183539390564,
-0.059102341532707214,
0.005926961079239845,
-0.03288298100233078,
0.053273461759090424,
0.06435593217611313,
0.011038428172469139,
0.043238475918769836,
0.03273012489080429,
-0.05206866189837456,
-0.010136760771274567,
0.03149005398154259,
0.012789967469871044,
0.05231979489326477,
0.029332807287573814,
-0.03942437469959259,
0.02791581116616726,
0.025219611823558807,
-0.02302555739879608,
-0.00541170546784997,
-0.03186069056391716,
0.029330113902688026,
0.002097280928865075,
0.060859519988298416,
0.014525352977216244,
0.029437348246574402,
-0.060939423739910126,
-0.0082281194627285,
0.04294753447175026,
0.02325337938964367,
-0.0006228380370885134,
0.02557051181793213,
-0.009693246334791183,
-0.019147293642163277,
0.03010174259543419,
-0.044805821031332016,
0.020713435485959053,
-0.02563943900167942,
0.03615099936723709,
-0.006597083993256092,
-0.009059394709765911,
0.0139862559735775,
-0.013466054573655128,
-0.0628146305680275,
0.0060590654611587524,
-0.022238340228796005,
-0.041447751224040985,
-0.014425061643123627,
-0.05761677026748657,
-0.01790671981871128,
-0.009409062564373016,
0.05127425864338875,
0.0012548270169645548,
-0.0013590777525678277,
-0.033870648592710495,
0.0252730343490839,
0.021012958139181137,
0.06344238668680191,
0.022135334089398384,
0.01795688457787037,
-0.009996364824473858,
-0.021057454869151115,
-0.014153216034173965,
-0.0029827377293258905,
-0.006774113513529301,
-0.050314560532569885,
0.05207986757159233,
0.04104707017540932,
-0.02982226200401783,
-0.05669638141989708,
-0.04118697717785835,
0.04276162385940552
] |
1
Les différents cas de solidarités examinés dans ce titre, que les comptables des finances
publiques sont autorisés à mettre en œuvre directement, ne se rattachent à aucun autre caractère commun.
Les comptables bénéficient du " privilège du préalable " pour l'utilisation de ces solidarités
préexistantes. En effet, à la différence des actions menées contre les dirigeants (cf. BOI-REC-SOLID-10-10), les actions contre les associés de société civiles ou en nom
collectif se déroulent sans avoir recours à l'autorité judiciaire.
10
Les articles du Code Général des Impôts qui régissent les autres cas de solidarité abordés dans
le présent titre, appartiennent au Livre II du CGI intitulé Recouvrement de l'impôt, à l'intérieur duquel la rubrique Paiement de l'impôt se divise en deux parties,
l'une relative aux impôts directs et l'autre aux taxes sur le chiffre d'affaires. Les cas de solidarité exposés ci-après relèvent des dispositions consacrées aux impôts directs, sous
l'intitulé « Obligations des tiers ». Il s'agit des
articles
1682 à 1691 du CGI.
20
Contrairement aux porteurs de parts ou d'actions de sociétés de capitaux, qui ne sont a
priori tenus des dettes de la société qu'à hauteur de leurs apports, les associés de sociétés de personnes peuvent être mis en cause, pour le paiement de ces dettes, sur l'ensemble de leur
patrimoine.
L'étendue de la responsabilité des associés varie en fonction de la nature de la société.
Dans tous les cas, l'associé reste tenu en dépit de son retrait de la société, des dettes sociales contractées dans la mesure où ce passif est constitué d'engagements ou de l'inexécution d'obligations
à une époque antérieure à ce retrait (Cass.
Civ.,
11 déc. 1984
n°83-15728).
30
Les débiteurs d'une même dette peuvent être, en principe, recherchés simultanément en paiement.
Dans certaines hypothèses, la loi contraint cependant le créancier à engager des poursuites à l'encontre de l'un des débiteurs avant de réclamer le règlement aux autres codébiteurs dont l'obligation
n'est donc que subsidiaire
Il est ainsi de règle que le recouvrement soit entrepris à l'encontre des associés de
certaines sociétés, tenus de plein droit sur leurs biens au paiement du passif social, seulement lorsque les poursuites exercées à l'encontre de la société sont demeurées vaines.
Le présent titre est ainsi subdivisé :
- les actions contre les associés et les liquidateurs amiables ainsi que la
responsabilité des détenteurs et séquestres de fonds (chapitre 1, REC-SOLID-20-10);
- la responsabilité pécuniaire des représentants et des ayants-cause d'un
contribuable décédé (chapitre 2, REC-SOLID-20-20);
- les responsabilités liées à la cession et à l'exploitation et à
l'exploitation d'un fonds de commerce (chapitre 3, REC-SOLID-20-30);
- les responsabilités fondées sur la location d'immeuble (chapitre 4,
REC-SOLID-20-40);
- la responsabilité pécuniaire des complices et co-auteurs de certaines
infractions fiscales (chapitre 5, REC-SOLID-20-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-SOLID-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2902-PGP.html/identifiant=BOI-REC-SOLID-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d5fafdfb88274789e3bdb60dc248bf19b06e7874de9c23566df60c8c466f59d5 | [
-0.08020343631505966,
0.027980266138911247,
-0.0320809967815876,
0.02404412068426609,
-0.047679536044597626,
-0.04787088930606842,
-0.043853551149368286,
0.015007337555289268,
0.030474871397018433,
-0.013357277028262615,
-0.09597969055175781,
0.061127252876758575,
0.028100449591875076,
-0.02064007893204689,
-0.060692645609378815,
0.05064430832862854,
0.09526827186346054,
-0.03212052583694458,
-0.03625279664993286,
0.03213760256767273,
0.08659741282463074,
0.034214477986097336,
0.06359461694955826,
0.028235217556357384,
-0.026993263512849808,
0.008681219071149826,
0.08565415441989899,
-0.12373486161231995,
-0.022547846660017967,
-0.010192508809268475,
0.008765951730310917,
-0.037416666746139526,
0.04115955904126167,
0.04157642647624016,
-0.007108044344931841,
-0.04099401831626892,
-0.009296435862779617,
0.03161831945180893,
-0.026074925437569618,
-0.045793697237968445,
0.04899153113365173,
-0.0531211718916893,
-0.04309583082795143,
0.01052748691290617,
0.001523767365142703,
0.04722945764660835,
-0.015157845802605152,
0.03469979017972946,
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-0.045675117522478104,
0.015637297183275223,
-0.0004803877091035247,
0.010505223646759987,
-0.04323428124189377,
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-0.002104003680869937,
-0.019917232915759087,
-0.019414100795984268,
-0.045394811779260635,
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0.003179334569722414,
0.1034751906991005,
-0.002157219685614109,
-0.01479251217097044,
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-0.019829757511615753,
-0.03649536520242691,
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0.035535454750061035,
-0.001698553329333663,
-0.03363523632287979,
-0.03826726973056793,
-0.0744667798280716,
0.0689089223742485
] |
1
Les tribunaux de grande instance (TGI) constituent le premier niveau des juridictions de l'ordre
judiciaire qui en comptent trois (TGI, cours d'appel et Cour de cassation).
Les TGI, statuant au civil, sont appelés en matière fiscale à connaître d'un certain nombre de
litiges soit en tant que juge de droit commun, soit en vertu d'une procédure spéciale prévue par les articles
R*202-1 et suivants du Livre des
Procédures Fiscales.
10
Cette procédure spéciale trouve particulièrement à s'appliquer :
- aux instances touchant à l'assiette des impôts visés à
l'article
L 199 du LPF (fond des droits) et aux pénalités accessoires prononcées ;
- aux instances incidentes à une contestation sur le fond.
Exemple : déclinatoire de compétence ; inscription de faux ; opposition et tierce
opposition à un jugement sur le fond des droits.
En revanche, doivent être notamment suivis selon les règles propres au droit commun les litiges
dans lesquels est en cause une personne autre qu'un redevable, ou lorsque l'administration n'est pas partie à l'instance.
20
Les règles de la procédure spéciale sont d'ordre public. Elles doivent être respectées par les
parties, redevable et administration, qui ne sont pas en droit d'y renoncer. Toute demande concernant les matières relevant de cette procédure et qui serait soumise au tribunal suivant la procédure
civile de droit commun serait déclarée d'office irrecevable.
30
Les développements ci-après ont pour objet d'exposer la seule procédure spéciale suivie devant
le tribunal de grande instance (TGI) et qui est visée aux articles R*202-1 et suivants du LPF.
Cette procédure est soumise à un certain nombre de règles concernant :
- la compétence du TGI (chapitre 1, cf.
BOI-CTX-JUD-10-10) ;
- l'introduction des instances devant le TGI ( chapitre 2, cf.
BOI-CTX-JUD-10-20) ;
- l'instruction des instances et les mesures spéciales d'instruction par le TGI (chapitre 3,
cf. BOI-CTX-JUD-10-30) ;
- les incidents de procédure devant le TGI (chapitre 4, cf.
BOI-CTX-JUD-10-40) ;
- le jugement du TGI (chapitre 5, cf.
BOI-CTX-JUD-10-50)
- les voies de recours contre les jugements du TGI (chapitre 6, cf.
BOI-CTX-JUD-10-60) ;
- les procédures de référé devant le TGI (chapitre 7, cf.
BOI-CTX-JUD-10-70) ;
- les dépens et les frais irrépétibles devant le TGI (chapitre 8, cf.
BOI-CTX-JUD-10-80).
Quant à la procédure de droit commun, ses règles sont contenues dans le code de procédure
civile auquel il conviendra, en tant que de besoin, de se reporter.
Il est fait observer, par ailleurs, que les particularités de la phase judiciaire, en matière
de recouvrement d'impôts perçus par les comptables de la Direction générale des Finances publiques, sont exposées dans la série REC-Recouvrement (BOI-REC). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-JUD-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2935-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | a679633539afa9046b4b7af306e063fa446a440f88c815bbae519ec50ac8a373 | [
-0.016079915687441826,
0.031341761350631714,
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-0.08087008446455002,
-0.06376275420188904,
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-0.04658030346035957,
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0.02527630142867565,
0.010687765665352345,
0.001352541265077889,
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-0.03862077742815018,
0.008526647463440895,
-0.008461751975119114,
0.10292422026395798,
-0.03504878282546997,
0.08719033002853394,
0.010179058648645878,
-0.08179084211587906,
0.03514065593481064,
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0.00418457156047225,
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-0.009215239435434341,
0.032636430114507675,
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0.03686949983239174,
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0.03693109750747681,
-0.008581988513469696,
-0.039864640682935715,
0.06556268036365509,
0.030861617997288704,
0.08441931009292603,
-0.024609901010990143,
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0.004525730852037668,
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-0.03586708381772041,
0.011055532842874527,
-0.01343834400177002,
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0.020495060831308365,
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0.019940489903092384,
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-0.003488288028165698,
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0.06368174403905869,
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Le droit à restitution des impositions directes en fonction du revenu dit « bouclier fiscal » a
été supprimé à compter du 1er janvier 2013 par le I de
l’article 30 de
la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011.
Pour plus de précisions sur le droit à restitution acquis par les redevables de
l'impôt de solidarité sur la fortune au titre des années 2011 et 2012, se reporter au BOI-PAT-IFI-40-40.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication
mentionnée ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-BF-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2948-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-BF-20-20181213 | 2018-12-13 00:00:00 | a7f1ba8b352e772620f76c73ec2bbd9f12b7d3a893ca7e8f6d72ae69bbf60460 | [
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-0.01254269015043974,
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] |
I. Définition
1
En vertu du paragraphe 2 de l'article 6 de la convention fiscale franco-suisse du 9 septembre
1966 modifiée, il faut entendre d'une manière générale, par biens immobiliers, tous les biens auxquels ce caractère est reconnu par le « droit de l'État contractant » où les biens considérés sont
situés. Eu égard à sa généralité, cette expression doit être interprétée comme comprenant aussi bien le droit fiscal que le droit civil.
Ainsi, sont également considérés comme biens immobiliers, les droits d'usufruit portant sur de
tels biens et les droits à redevances fixes ou variables pour l'exploitation de gisements minéraux, sources et autres richesses du sol, les droits sociaux possédés par les associés ou actionnaires des
sociétés qui ont, en fait, pour unique objet, soit la construction ou l'acquisition d'immeubles ou de groupes d'immeubles en vue de leur division par fractions destinées à être attribuées à leurs
membres en propriété ou en jouissance, soit la gestion de ces immeubles ou groupes d'immeubles ainsi divisés, c'est-à-dire les droits détenus dans les sociétés immobilières dotées de la transparence
fiscale (article 1655 ter du code général des impôts (CGI). Il en est de même des droits détenus dans des sociétés dont
l'actif est constitué principalement d'immeubles ou de droits portant sur ces biens.
L'article 6, paragraphe 2 de la convention précise encore que l'expression « biens immobiliers »
comprend les accessoires ainsi que le cheptel, mort ou vif, des exploitations agricoles et forestières.
Par contre, le revenu des créances garanties par gage immobilier reste soumis au régime
d'imposition prévu pour les intérêts par la convention. Au surplus, une disposition spéciale du paragraphe 2 de l'article 6 spécifie que les navires, les bateaux et les aéronefs ne sont jamais
considérés comme des biens immobiliers.
II. Règles d'imposition
10
Conformément aux dispositions de l'article 6 de la convention, l'imposition des revenus des
biens immobiliers, y compris les bénéfices des exploitations agricoles et forestières, est réservée à l’État où ces biens sont situés.
Le paragraphe 3 dudit article 6 précise que cette règle s'applique aux revenus desdits biens,
quelles qu'en soient les modalités d'exploitation, à l'exception toutefois des revenus provenant de l'utilisation des droits de pacage qui ne sont imposables que dans l’État dont le bénéficiaire est
le résident, alors même que ces droits seraient exercés sur le territoire de l'autre État contractant.
La règle d'imposition fixée par l'article 6 de la convention est applicable également, en vertu
des dispositions du paragraphe 4 de cet article, aux revenus des biens immobiliers qui échoient à des entreprises autres que les entreprises agricoles et forestières ainsi qu'aux biens de cette nature
qui servent à l'exercice d'une profession libérale.
Il s'ensuit notamment que les revenus d'un immeuble qu'une entreprise industrielle ou
commerciale de l'un des États possède dans l'autre État sont imposables dans cet autre État même lorsque l'entreprise considérée n'y possède pas d'établissement stable.
20
En application de l'article 6 de la convention, qui prévoit que les revenus provenant de
biens immobiliers sont imposables dans l'État contractant où sont situés ces biens et des dispositions du 1 de l'article 206 du CGI, une société anonyme suisse percevant des revenus de la location
d'un immeuble sis en France, dont elle est propriétaire, est passible de l'impôt sur les sociétés, alors même qu'elle ne dispose pas d'un établissement stable dans notre pays et qu'elle n'y exerce
aucune autre activité (CE, arrêt du 30 mai
1980, n° 12790). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-CHE-10-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3024-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-CHE-10-20-10-20121226 | 2012-12-26 00:00:00 | d5bc9269f9a24b7dee5e0e2b935f8d206af2aff4ebb872d2ffa310b6898e7242 | [
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0.023593896999955177,
-0.0035303132608532906,
0.04870855063199997,
-0.033480703830718994,
-0.01390184834599495,
-0.0022228476591408253,
0.0223636943846941,
-0.013327676802873611,
0.08333594352006912,
0.036925334483385086,
-0.035881407558918,
-0.03227956220507622,
0.004935771226882935,
-0.03215472027659416,
0.021985381841659546,
-0.04106142744421959,
-0.030791960656642914,
0.08541262894868851,
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0.0026673218235373497,
0.06239188462495804,
-0.042152103036642075
] |
null | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000338 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3100-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000338-20150812 | 2015-08-12 00:00:00 | null | null |
1
Le législateur a prévu divers régimes spéciaux à caractère social, applicables aux mutations à
titre onéreux d'immeubles réalisées par certains organismes d'aide aux personnes.
I. Acquisitions réalisées par les organismes d'aide sociale et d' assistance à l'enfance
A. Mesures en faveur de l'aide sociale
10
La taxe de publicité foncière au taux réduit s'applique :
- aux acquisitions immobilières effectuées par des établissements habilités à l'aide sociale
(code général des impôts [CGI], art. 1066, I) ;
- aux acquisitions immobilières faites sous certaines conditions par des organismes figurant
sur une liste dressée par arrêté du ministre de l'économie et des finances (CGI, art. 1066, II).
Ce taux ne peut être modifié par les conseils départementaux. Ces acquisitions sont dispensées
de taxe additionnelle communale. En revanche, le prélèvement pour frais d'assiette, de recouvrement, de dégrèvements et de non-valeurs est exigible.
Le dispositif applicable aux acquisitions entrant dans le champ d'application de la TVA est
précisé dans la partie consacrée à cette taxe (BOI-ENR-DMTOI-10-40).
Remarque : Par établissements habilités à l'aide sociale, on entend les
établissements bénéficiaires de l'autorisation mentionnée à l'article L. 313-1 du code de l'action sociale et
des familles (CASF) et :
- habilités à recevoir des bénéficiaires de l'aide sociale ;
- autorisés à dispenser des prestations prises en charge par l’État,
en application de
l'article L. 313-6 du CASF.
1. Champ d'application du régime de faveur
a. Nature et objet de la mutation
20
Le régime de faveur est susceptible de s'appliquer à toutes les transmissions à titre onéreux
entrant dans les prévisions de l'article 683 du CGI et de
l'article 685 du CGI, quel qu'en soit l'objet : immeubles bâtis ou non bâtis, immeubles par destination ou droits immobiliers
(BOI-ENR-DMTOI-10-10-10 et BOI-ENR-DMTOI-10-10-30-20).
Remarque : Bien entendu, les adjudications qui échappent à la formalité unique
sont soumises au droit d'enregistrement au taux réduit et la publication au service de la publicité foncière ne donne pas ouverture à la taxe de publicité foncière
(BOI-ENR-DMTOI-10-10-30-20).
b. Acquisitions immobilières effectuées par les établissements habilités à l'aide sociale
30
La taxation réduite est notamment applicable aux acquisitions immobilières effectuées en vue
de l'installation d'établissements habilités à l'aide sociale (instituts médico-pédagogiques ou professionnels, entreprises adaptées, établissements ou services d'aide par le travail, etc.).
Dès lors qu'un organisme acquéreur a bénéficié de l'habilitation au titre de l'aide sociale
pour l'établissement par lui créé, il y a lieu de considérer que le bénéfice du tarif réduit de la taxe de publicité foncière est définitivement acquis quelle que soit la fraction pour laquelle ledit
établissement est affecté à ce service.
40
Par ailleurs, il a été admis que les acquisitions entrant dans les prévisions du I de
l'article 1066 du CGI bénéficient immédiatement du régime de faveur même si les organismes acquéreurs n'ont pas encore reçu
l'habilitation de l'autorité administrative compétente à condition qu'ils s'engagent à justifier dans le délai de cinq ans de l'acquisition de ladite habilitation donnée à titre définitif.
c. Acquisitions faites par certains organismes
50
Les collectivités qui réalisent des acquisitions immobilières entrant dans les prévisions du I
de l'article 1066 du CGI ne possèdent pas toujours les fonds nécessaires pour procéder à ces opérations lorsque l'occasion s'en
présente. Elles doivent alors demander à certains établissements ou organismes de se substituer temporairement à elles et d'acheter les immeubles qui les intéressent en vue de les leur rétrocéder
quand elles ont rassemblé les moyens financiers indispensables et qu'elles ont obtenu, en particulier, la subvention de l'État.
Mais le recours à une telle procédure est onéreux, car l'acquisition faite par l'organisme
intermédiaire motive l'exigibilité de la taxe de publicité foncière au tarif de droit commun.
Pour remédier à cette situation, le régime de faveur est accordé, sous certaines conditions,
aux acquisitions immobilières réalisées par les établissements ou organismes figurant sur une liste dressée par arrêté du ministre de l'économie et des finances, lorsque ces acquisitions sont faites
pour le compte d'associations qui seraient susceptibles d'être admises au bénéfice de la taxation réduite si elles procédaient directement aux acquisitions considérées.
1° Qualité de l'acquéreur
60
Le taux réduit de la taxe de publicité foncière est susceptible de s'appliquer aux
acquisitions effectuées par les établissements ou organismes ci-après (CGI, ann. IV, art. 121 VA) :
- Caisse des dépôts et consignations ;
- caisses d'épargne ;
- Fonds social juif unifié ;
- sociétés mutualistes, unions des sociétés mutualistes et fédérations d'unions de sociétés
mutualistes.
2° Conditions d'application du régime de faveur
70
L'application du régime de faveur est subordonnée aux conditions suivantes :
80
L'acquisition doit être faite pour le compte d'une association qui aurait pu
invoquer à son profit le régime de faveur du I de l'article 1066 du CGI, si elle avait procédé elle-même à l'opération.
Il en résulte que l'acquisition doit être effectuée pour le compte d'une association
susceptible d'être habilitée par l'organisme de tutelle ou de contrôle pour le service de l'aide sociale en ce qui concerne l'établissement à créer (cf. I-A-1-b § 40).
L'acte d'acquisition doit préciser le nom et le siège de l'association pour le compte de
laquelle le contrat est passé et être appuyé d'un engagement, signé par un représentant habilité de cette association, de justifier, auprès de l'inspecteur compétent du lieu de situation des
immeubles, et dans le délai de cinq ans du transfert qui lui sera consenti, qu'elle a obtenu l'habilitation. Cet engagement peut figurer dans l'acte d'acquisition ou au pied de cet acte ; il peut
aussi être pris sur une feuille de papier distincte de l'acte d'acquisition. À défaut dudit engagement, l'acte d'acquisition est assujetti à la taxe de publicité foncière dans les conditions de droit
commun.
90
L'établissement ou l'organisme acquéreur doit prendre l'engagement :
- d'une part, de transférer la propriété des immeubles acquis à l'association bénéficiaire dans un délai de cinq ans à
compter de la date de l'acte d'acquisition ;
- d'autre part, à défaut de respect dudit engagement, de verser au Trésor, à première réquisition, le complément de taxe
et de frais d'assiette, de recouvrement, de dégrèvements et de non-valeurs ainsi que les taxes additionnelles dont l'acquisition a été dispensée.
L'engagement dont il s'agit doit être contenu dans l'acte même d'acquisition ou inscrit au
pied de cet acte. En l'absence de cet engagement l'acte doit être soumis à la taxe de publicité foncière dans les conditions de droit commun.
Remarque : Le dispositif visé à
l'article 1066 du CGI est susceptible de s’appliquer aux acquisitions d’immeubles à usage de foyers de jeunes travailleurs, de
centres sociaux ou d’hôtels sociaux réalisées par des organismes habilités à l’aide sociale ou s’engageant à justifier, dans le délai de cinq ans de l’acquisition, de ladite habilitation donnée à
titre définitif ou par certains organismes pour le compte d’associations susceptibles de bénéficier de la taxation réduite si elles procédaient directement aux acquisitions considérées.
2. Déchéance du régime de faveur
a. Acquisitions par les établissements susceptibles de recevoir l'habilitation à l'aide sociale
100
Lorsque l'établissement acquéreur ne peut justifier de son habilitation au titre de l'aide
sociale avant l'expiration de la troisième année suivant celle de l'exécution de la formalité (livre des procédures fiscales
[LPF], art. L. 180), une proposition de rectification doit lui être adressée afin de garantir les droits du Trésor. Toutefois, il convient de préciser au contribuable que cette proposition de
rectification est effectuée à titre conservatoire et que l’imposition ne sera mise en recouvrement que si les justifications de l’habilitation ne sont pas fournies dans le délai de cinq ans suivant la
date de l'acquisition.
b. Acquisitions faites par l'intermédiaire de certains établissements
110
Le régime de faveur n'est acquis définitivement à l'établissement ou organisme acquéreur que
s'il respecte effectivement son engagement de transférer à l'association désignée dans l'acte d'acquisition, dans le délai de cinq ans à compter de la date de cet acte, l'immeuble qu'il a déclaré
acheter pour son compte.
À défaut de respect de cet engagement, le complément de taxe de publicité foncière et de frais
d'assiette, de recouvrement, de dégrèvements et de non-valeurs ainsi que des taxes additionnelles deviennent exigibles de plein droit et doivent être versés au Trésor dans le mois qui suit, selon le
cas, la rupture de l'engagement ou l'expiration du délai prévu pour produire la justification requise (CGI, art. 1840 G ter,
I).
Ce complément de droits est majoré de l'intérêt de retard prévu à
l'article 1727 du CGI.
Toutefois une prolongation du délai de cinq ans peut être accordée, sur la demande des
parties, par le directeur départemental des finances publiques de la situation des biens. La prorogation est consentie pour un délai d'un an, mais elle est susceptible de faire l'objet de
renouvellements annuels. Il convient d'apprécier d'une manière libérale les motifs invoqués pour justifier la non-réalisation du transfert dans le délai de cinq ans ou dans le délai supplémentaire
éventuellement accordé.
120
Par ailleurs, si, lors du transfert à l'association pour le compte de laquelle l'acquisition a
été réalisée, il apparaissait que cette transmission n'est pas en mesure de bénéficier des dispositions du I de l'article 1066 du
CGI, il conviendrait de réclamer rétroactivement les taxes normalement exigibles sur la première acquisition.
Il en serait ainsi, notamment, si l'association ne pouvait justifier de son habilitation à
l'aide sociale pour l'établissement en cause. Toutefois, cette habilitation ne peut être donnée en règle générale qu'après la création effective de l'établissement. Au moment du transfert à
l'association, le régime de faveur ne devra donc pas, en principe, être remis en cause pour le motif que cette association n'est pas en mesure de justifier de ladite habilitation. Mais si
l'association dont il s'agit ne pouvait apporter la justification requise avant l'expiration du délai de cinq ans à compter de l'acquisition, le complément de taxe de publicité foncière et de frais
d'assiette, de recouvrement, de dégrèvements et de non-valeurs ainsi que les taxes additionnelles non perçus sur l'acquisition primitive devraient être acquittés.
130
Enfin, par analogie avec les règles indiquées au I-A-2-a § 100, il convient,
avant l'expiration de la troisième année suivant celle de l'exécution de la formalité, d’adresser une proposition de rectification à titre conservatoire à l'organisme ayant joué le rôle
d'intermédiaire afin d'interrompre la prescription qui serait susceptible d'être opposée à l'administration. Il y a lieu d'effectuer la même diligence au regard de l'association intéressée avant
l'expiration de la troisième année suivant celle de la présentation à la formalité de l'acte constatant la mutation de l'immeuble à son profit si l'habilitation à l'aide sociale n'a pas été obtenue.
B. Mesures en faveur de l'aide sociale à l'enfance
140
Les acquisitions immobilières effectuées par des organismes habilités à participer au service
de l'aide sociale à l'enfance donnent ouverture à la taxe de publicité foncière au taux réduit (CGI, art. 1067).
Remarque : Ces acquisitions sont dispensées des taxes additionnelles. En
revanche le prélèvement pour frais d'assiette, de recouvrement, de dégrèvements et de non-valeurs est exigible .
Pour bénéficier de ce régime de faveur, les organismes intéressés doivent, en principe, avoir
obtenu l'habilitation de l'autorité compétente dans les conditions exposées au I-A-1-b § 30. Toutefois, il a été admis que les acquisitions entrant dans
les prévisions de l'article 1067 du CGI bénéficient immédiatement de la taxation réduite même si les organismes acquéreurs n'ont pas encore reçu l'habilitation de l'autorité compétente, à condition
qu'ils s'engagent à justifier dans le délai de cinq ans de l'acquisition de ladite habilitation donnée à titre définitif.
150
En ce qui concerne les modalités d'application de la déchéance et de la surveillance du
complément de taxe éventuellement exigible, il convient de se référer aux principes exposés au I-A-2-a § 100.
160
Enfin, il est précisé que les organismes habilités à participer au service de l'aide sociale à
l'enfance ne peuvent réaliser leurs acquisitions par l'intermédiaire des établissements énumérés au I-A-1-c-1° § 60.
II. Acquisitions réalisées par la Croix-Rouge française
170
Il résulte des dispositions du deuxième alinéa de
l'article 1071 du CGI que les acquisitions par la Croix-Rouge française, des immeubles nécessaires à son fonctionnement sont
assujetties à la taxe de publicité foncière au taux réduit.
Remarque : Ces acquisitions sont dispensées des taxes additionnelles. En
revanche le prélèvement pour frais d'assiette, de recouvrement, de dégrèvements et de non-valeurs est exigible.
Le dispositif applicable aux acquisitions entrant dans le champ d'application de la TVA est
précisé dans la partie consacrée à cette taxe (BOI-ENR-DMTOI-10-40).
III. Acquisitions réalisées par la Sécurité sociale
A. Organismes bénéficiaires
180
Sont exonérées de taxe de publicité foncière et, par voie de conséquence du prélèvement pour
frais d'assiette, de recouvrement, de dégrèvements et de non-valeurs, des taxes additionnelles, les acquisitions immobilières effectuées par les organismes de sécurité sociale
(CGI, art. 1084) locaux, nationaux ou régionaux, de droit privé ou de droit public dotés de la personnalité civile et de
l'autonomie financière, tels que :
- les organismes du régime général prévus aux titres I et II du livre deuxième du code de la
sécurité sociale (CSS, art. L. 211-1 et suivants) ;
- les organismes des régimes des travailleurs non salariés prévus aux titres I à IV du livre
sixième du code de la sécurité sociale (CSS, art. L. 611-1 et suivants) ;
- les organismes prévus aux titres I, II et V du livre septième du code de la sécurité sociale
(CSS, art. L. 711-1 et suivants) ;
- les organismes prévus au chapitre III du titre II du livre septième du code rural et de la
pêche maritime (code rural et de la pêche maritime, art. L. 723-1).
190
Les transferts de biens entre organismes de sécurité sociale sont également exonérés de toute
perception de droits fiscaux (CGI, art. 1085).
200
En revanche, le bénéfice de l'exonération ne s'étend pas aux acquisitions immobilières
réalisées par les mutuelles, même lorsqu'elles fonctionnent comme sections de caisses primaires de sécurité sociale.
B. Organismes de retraite et de prévoyance
210
L'exonération de taxe de publicité foncière n'est applicable, en principe, ni aux institutions
de prévoyance ou de sécurité sociale dont le fonctionnement est réglementé par les articles R. 731-1 et suivants du CSS,
ni aux caisses de prévoyance visées à l'article L. 727-2 du code rural et de la pêche maritime.
220
Néanmoins, s'agissant d'organismes prévus par la législation relative à la sécurité sociale et
bénéficiant, dès lors, de l'exonération de droits de mutation à titre gratuit édictée par le II de l'article 794 du CGI, il a
été décidé, dans un souci d'uniformité, de leur accorder, par mesure de tempérament, le bénéfice de l'exonération de taxe de publicité foncière à raison de leurs acquisitions d'immeubles.
230
Toutefois, l'application de cette mesure est réservée aux institutions de prévoyance
régulièrement autorisées à fonctionner par arrêté du ministre chargé de la sécurité sociale ou du ministre de l'agriculture conformément aux dispositions de
l'article R. 731-3 du CSS et de
l'article
2 du décret n° 53-503 du 21 mai 1953.
240
Il s'ensuit que l'exonération de taxe de publicité foncière peut bénéficier aux acquisitions
immobilières effectuées notamment :
- par la caisse autonome de retraite des médecins français ;
- par la caisse nationale de prévoyance du bâtiment, des travaux publics et des industries
connexes ;
- par la caisse autonome de prévoyance artisanale du Rhône ;
- par la caisse de retraite du personnel au sol de la compagnie nationale Air France.
IV. Acquisitions réalisées par les mutuelles
250
Deux dispositifs existent en faveur des acquisitions réalisées par les mutuelles. Il s'agit
d'une part du régime prévu par l'article 1080 du CGI,
l'article 1087 du CGI et l'article 1089 du CGI qui
prévoient une taxation au taux réduit de transferts d'immeubles par certaines mutuelles et d'autre part, du régime visé à
l'article 1594 I du CGI qui concerne une exonération facultative des mutuelles de retraite d'anciens combattants et victimes
de guerre.
A. Transferts d'immeubles par les mutuelles
1. Régime applicable
260
L'article 1087 du CGI
soumet, sous certaines conditions, à la taxe de publicité foncière au taux réduit les transferts d'immeubles effectués par les organismes désignés au IV-A-2 § 270.
Ce taux ne peut être modifié par les conseils départementaux.
Les taxes additionnelles ne sont pas exigibles. En revanche, le prélèvement pour frais
d'assiette, de recouvrement, de dégrèvements et de non-valeurs est dû.
2. Sociétés et organismes bénéficiaires
270
La taxe de publicité foncière au taux réduit s'applique à certains transferts d'immeubles
effectués par :
- les mutuelles ;
- les associations d'étudiants reconnues d'utilité publique ;
- les sociétés de secours des ouvriers et employés des mines ;
- les unions de mutuelles et les fédérations d'unions de mutuelles.
3. Conditions d'application
280
Tous les actes intéressant les mutuelles définies par l'
article L. 111-1 du code de la mutualité sont, sous réserve de
l'article 1020 du CGI, exonérés des droits d'enregistrement
(CGI, art. 1087).
290
En revanche, les dispositions du premier alinéa de
l'article 1087 du CGI ne s'appliquent pas aux autres transmissions de propriété, d'usufruit ou de jouissance de biens
immeubles, soit entre vifs, soit par décès.
La taxation réduite ne s'étend donc pas notamment :
- aux acquisitions et ventes réalisées par les sociétés ;
- aux échanges de biens effectués par ces dernières.
B. Exonération facultative en faveur des mutuelles de retraite des anciens combattants et victimes de guerre
300
L'article 1594 I du
CGI permet aux conseils départementaux d'exonérer de taxe de publicité foncière ou de droits d'enregistrement les acquisitions effectuées par les mutuelles de retraite des anciens combattants et
victimes de guerre qui bénéficient de la majoration de l'État prévue à l'article L. 222-2 du code de la mutualité.
Ces acquisitions sont dispensées des taxes additionnelles et du prélèvement pour frais
d'assiette, de recouvrement, de dégrèvement et de non-valeurs.
1. Nature des biens concernés
310
Il s'agit de toutes les acquisitions immobilières, de quelque nature que ce soit, effectuées
par les mutuelles de retraite d'anciens combattants et victimes de guerre, qu'elles soient ou non nécessaires au fonctionnement de leurs services.
Dès lors, le champ d'application de l'exonération concerne tous les immeubles acquis par ces
organismes, y compris ceux qui entrent dans le champ d'application de la TVA .
2. Qualité de l'acquéreur
320
Seules les mutuelles de retraite des anciens combattants et victimes de guerre, qui
bénéficient de la majoration de l'État prévue à l'article L. 222-2 du code de la mutualité, peuvent être exonérées de droits de
mutation à titre onéreux sur leurs acquisitions immobilières.
3. Condition d'application de l'exonération
330
L'exonération des acquisitions effectuées par les deux mutuelles visées au IV-B-2 §
320 résulte d'une décision des conseils départementaux. Il s'agit d'une simple faculté ouverte à ces derniers par
l'article 1594 I du CGI.
Les décisions prises en la matière par les conseils départementaux sont notifiées par le
préfet à la direction des finances publiques du département dans les conditions prévues à l’article 1594 E du CGI. Les
décisions prennent effet le 1er juin et s'appliquent aux acquisitions d'immeubles, situés dans le département concerné, réalisées à compter de cette date. À défaut de notification dans les délais, le
régime applicable l'année précédente est reconduit.
La
liste des départements bénéficiant d'une décision d'exonération prise par les conseils
départementaux est disponible sur le site www.impots.gouv.fr, rubrique professionnels > accès spécialisé > Notaires et géomètres experts. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTOI-10-90-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3266-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTOI-10-90-10-20160302 | 2016-03-02 00:00:00 | 70709863e098d216d54eeacfd0156b575a20b163db59c53012d440be9300d7a2 | [
-0.07506091147661209,
0.01573687046766281,
-0.06160745397210121,
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-0.03812944516539574,
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0.015514839440584183,
-0.030562397092580795,
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0.03846777603030205,
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0.019265415146946907,
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-0.03692014515399933,
0.0592665895819664,
-0.0038089787121862173,
0.021419232711195946,
0.011616474017500877,
0.022894401103258133,
0.05139840021729469,
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-0.057296741753816605,
0.12711238861083984,
0.027888668701052666,
0.025419579818844795,
0.05980955809354782,
-0.027275633066892624,
0.028214549645781517,
0.007429064251482487,
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] |
1
La formalité peut s'appliquer soit à des actes, c'est-à-dire des écrits rédigés
en vue de faire la preuve d'un fait juridique, soit à des opérations juridiques
non constatées par un acte.
La formalité doit cependant être refusée dans certains cas.
10
La présente section est consacrée :
- à l'enregistrement des actes (sous-section 1
BOI-ENR-DG-40-10-20-10) ;
- à l'enregistrement des opérations juridiques non constatées par un acte
(sous-section 2 BOI-ENR-DG-40-10-20-20) ;
- au refus de la formalité de l'enregistrement (sous-section 3
BOI-ENR-DG-40-10-20-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DG-40-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3277-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-40-10-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 49aff29d03cd87e04be286fe3ea04d8896788cee96f8f4f6542b9a04b12fda63 | [
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0.011510542593896389,
-0.002387633081525564,
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-0.015123916789889336,
0.012568933889269829,
0.018218234181404114,
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0.017564421519637108,
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0.00015374214854091406,
0.06490997225046158,
0.013215210288763046,
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-0.0049392422661185265,
0.02150304615497589,
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0.02027236670255661,
-0.01311213243752718,
-0.022316930815577507,
-0.024457573890686035,
0.06123959273099899,
0.002155777532607317,
-0.03237062692642212,
-0.027482738718390465,
-0.026858583092689514,
0.029958589002490044,
0.015145407989621162,
0.01345154270529747,
0.0011663750046864152,
-0.002301122061908245,
0.012071835808455944,
0.0001382272457703948,
-0.06257440894842148,
0.023667147383093834,
-0.03129894658923149,
-0.010207376442849636,
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-0.027367308735847473,
-0.005353631917387247,
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0.02004130743443966,
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0.010925219394266605,
0.029415197670459747,
-0.0004276932158973068,
0.009473877027630806,
0.044641654938459396,
0.018766071647405624,
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-0.004565909504890442,
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0.03910481929779053,
0.05096055567264557,
-0.032836031168699265,
-0.05453968420624733,
-0.004632328636944294,
0.010174253024160862
] |
1
Antérieurement à l'intervention de la loi du 25 février 1901, l'impôt de mutation par décès se
liquidait sur l'actif de la succession « sans distraction des charges » qui pouvait la grever. Toutefois, il était admis par la jurisprudence qu'il y avait lieu de retrancher de l'actif taxable
certaines sommes ou valeurs qui ne constituaient pas des charges au sens de la loi fiscale.
10
La loi du 25 février 1901 a autorisé la déduction des charges de la succession.
20
La distinction entre les déductions antérieurement permises et les dettes proprement dites
continuait cependant à présenter de l'intérêt jusqu'à l'intervention de la
loi n°
63-254 du 15 mars
1963 en raison des différences existant entre les modes
de preuve applicables à chacune de ces catégories de déductions.
Depuis l'entrée en vigueur de cette dernière loi, qui a posé en principe que les dettes à la
charge du défunt sont déductibles lorsque leur existence au jour de l'ouverture de la succession est justifiée par « tous modes de preuve compatibles avec la procédure écrite », l'intérêt de la
distinction est réduit. Il n'a cependant pas entièrement disparu, dès lors que les déductions autres que les dettes échappent entièrement aux règles posées par la loi du 25 février 1901 et, notamment,
aux prohibitions édictées par l'article 773 du CGI.
30
La présente section est consacrée à l'examen des règles qui gouvernent le passif et les autres
déductions, à savoir :
- le principe de déduction du passif (sous-section 1 :
BOI-ENR-DMTG-10-40-20-10) ;
- les dettes non déductibles (sous-section 2 :
BOI-ENR-DMTG-10-40-20-20) ;
- les justificatifs à produire par les héritiers (sous-section 3 :
BOI-ENR-DMTG-10-40-20-30) ;
- les dettes soumises à imputation spéciale (sous-section 4 :
BOI-ENR-DMTG-10-40-20-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTG-10-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3353-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-40-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 945c3e8229f6c74927e9b7562d5f628ab06b090dd694cbf3b3ce66dd0df69797 | [
-0.02375592663884163,
0.12557244300842285,
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0.03539381921291351,
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0.05057649314403534,
-0.005205465015023947,
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0.016485147178173065,
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0.045839838683605194,
0.02328161709010601,
0.0144083546474576,
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-0.0010668390896171331,
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0.031593501567840576,
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0.011781781911849976,
-0.015480737201869488,
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0.005973161198198795,
-0.021318819373846054,
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0.07207057625055313,
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0.016068438068032265,
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0.019365856423974037,
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-0.028455477207899094,
-0.004533110186457634,
0.04463397338986397,
0.005389946047216654,
-0.09215760231018066,
0.028706509619951248,
-0.08391241729259491,
0.007499831262975931,
-0.03251491114497185,
0.0025977299083024263,
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0.007281478960067034,
0.04086451977491379,
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0.0032590932678431273,
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-0.0016140546649694443,
0.00034987571416422725,
-0.029332371428608894,
-0.07535997778177261,
0.042567115277051926,
0.020913058891892433,
-0.017182601615786552,
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-0.04832012206315994,
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0.045411087572574615,
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] |
1
La transformation d'une société est l'opération par laquelle celle-ci adopte un type juridique
différent de celui sous lequel elle avait été constituée ou existait.
10
Le changement de forme juridique des sociétés comporte des conséquences différentes au regard
des droits d'enregistrement selon que la transformation s'accompagne, ou non, de la création d'une personne morale nouvelle.
20
En effet, dans le premier cas, l'opération entraîne une rupture du pacte social primitif qui se
traduit par la dissolution de la société ancienne et la constitution d'une société nouvelle.
30
Au contraire, lorsque la transformation s'effectue sans création d'une personne morale nouvelle,
elle donne ouverture à un simple droit fixe.
40
Par ailleurs, certaines modifications des statuts, sans affecter apparemment la forme de la
société, ont, en fait, pour conséquence, la création d'une société nouvelle et comportent dès lors des effets identiques à une transformation de société.
50
Le présent chapitre est consacré :
- à la notion de création d'une personne morale nouvelle (Section 1, cf
BOI-ENR-AVS-20-30-10) ;
- aux modifications des statuts emportant ou non création d'une personne
morale nouvelle (Section 2, cf BOI-ENR-AVS-20-30-20) ;
- au régime fiscal applicable aux transformations de sociétés et autres
modifications statutaires assimilables (Section 3, cf BOI-ENR-AVS-20-30-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-AVS-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3389-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-AVS-20-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 0cc2329582f66fa67161bd96a7bbd7b2cc0c88fdc77ed5a437174db54f97444e | [
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-0.02259960025548935,
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0.019210804253816605,
0.02087247557938099,
0.0339319072663784,
0.004130538087338209,
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0.0221627876162529,
-0.005215975921601057,
-0.017887847498059273,
0.0012927264906466007,
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0.07590384036302567,
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0.015302793122828007,
0.02856072224676609,
0.07888493686914444,
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0.003695419756695628,
-0.037308406084775925,
-0.04685647785663605,
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0.026595158502459526,
0.07411293685436249,
-0.013375884853303432,
0.007568403147161007,
0.034011270850896835,
0.01431205589324236,
0.013339193537831306,
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0.016085708513855934,
0.05479807034134865,
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0.028337476775050163,
-0.043111998587846756,
-0.010844003409147263,
-0.036662958562374115,
0.013778315857052803,
-0.0315699428319931,
-0.007057954557240009,
-0.06731326878070831,
-0.03190070763230324,
-0.017008226364850998,
-0.00016064068768173456,
0.04023385047912598,
0.027875130996108055,
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0.03273702412843704,
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0.005369947757571936,
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0.021981826052069664,
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0.013326234184205532,
-0.037068922072649,
0.019788019359111786,
-0.038941193372011185,
0.0016999797662720084,
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0.08028390258550644,
-0.023693570867180824,
-0.006844217423349619,
-0.032633524388074875,
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0.01640029065310955,
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0.0062500834465026855,
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0.014585679396986961,
-0.01294080913066864,
-0.011646133847534657,
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0.009388705715537071,
-0.029228270053863525,
-0.04190248250961304,
0.02326776832342148,
0.012037775479257107,
-0.04792260006070137,
-0.001802177052013576,
0.025244668126106262,
-0.02522357553243637,
-0.0731518492102623,
-0.02215590327978134,
-0.006292382255196571,
0.01585915870964527,
0.019422214478254318,
0.016922613605856895,
0.012432717718183994,
0.04275834560394287,
-0.0244614090770483,
-0.03369598463177681,
-0.0393754243850708,
-0.04046573489904404,
-0.006213995162397623,
0.05940363183617592,
0.027415329590439796,
0.06880399584770203,
0.047868989408016205,
-0.0188179612159729,
0.007627354934811592,
0.015400939621031284,
-0.016382703557610512,
-0.003551953239366412,
0.012047815136611462,
-0.014991270378232002,
-0.00582144595682621,
-0.019577207043766975,
0.008140246383845806,
-0.001352913910523057,
-0.03472433611750603,
0.007914756424725056,
0.008114553056657314,
0.09155762195587158,
0.046853575855493546,
0.02409321255981922,
0.06342850625514984,
0.0021838266402482986,
-0.042943257838487625,
0.030297137796878815,
-0.008800027891993523,
0.03419555723667145,
0.03426302969455719,
-0.045793451368808746,
-0.017698772251605988,
-0.00291003892198205,
0.01158437505364418,
-0.048590824007987976,
-0.044402994215488434,
0.040219224989414215,
-0.0053404574282467365,
-0.05258830264210701,
0.032234832644462585,
0.05409618467092514,
-0.02213391102850437,
-0.02433541975915432,
-0.003071974962949753,
0.017477555200457573,
-0.008477489463984966,
-0.03896428644657135,
-0.04344436153769493,
-0.020947597920894623,
0.011979987844824791,
0.014137293212115765,
0.01432163268327713,
-0.05136755481362343,
-0.006326217669993639,
-0.038434844464063644,
0.021698476746678352,
-0.015306418761610985,
0.04448098689317703,
0.037469517439603806,
0.02352283149957657,
-0.015220397152006626,
0.01589638739824295,
-0.025004515424370766,
-0.04153827577829361,
0.03783341124653816,
0.016165487468242645,
0.026125123724341393,
-0.009593326598405838,
-0.03375184163451195,
0.02665901742875576,
0.057266149669885635,
0.05851086974143982,
0.0598684586584568,
-0.047830525785684586,
0.04829278215765953,
-0.025120537728071213,
0.014226488769054413,
-0.07054963707923889,
-0.027234595268964767,
0.008439839817583561,
0.05757958069443703,
0.019251180812716484,
0.007709903176873922,
0.006220098584890366,
0.002331361174583435,
-0.01337529718875885,
-0.008736367337405682,
-0.009110813029110432,
0.029099784791469574,
-0.025111233815550804,
-0.003804174717515707,
-0.005975399632006884,
-0.017253290861845016,
0.04528152942657471,
0.003512231633067131,
0.004590052645653486,
0.016893217340111732,
0.006051322445273399,
0.005185193382203579,
0.00006068241782486439,
-0.01068190298974514,
0.017985453829169273,
-0.02592274732887745,
0.0005657876608893275,
0.03932034596800804,
0.005908663850277662,
0.008633563295006752,
0.028811579570174217,
-0.02020978555083275,
-0.014010481536388397,
0.024117324501276016,
-0.0014419924700632691,
0.019437389448285103,
-0.032884061336517334,
0.03962082415819168,
-0.004523682873696089,
0.027599286288022995,
0.010782918892800808,
0.010591041296720505,
0.017919493839144707,
0.027859320864081383,
-0.04067640006542206,
-0.008575549349188805,
0.05151481181383133,
-0.0166725255548954,
-0.024501584470272064,
-0.003634142689406872,
0.04183303192257881,
0.02456318400800228
] |
1
L'article 39-1-1° ter du
CGI définit les modalités de déduction de la rémunération, autre que les intérêts, de certains emprunts pour la détermination du résultat imposable des entreprises.
Lorsque cette rémunération est supérieure à 10 % des sommes reçues initialement par l'emprunteur
(valeur d'émission de l'emprunt), la différence entre les sommes perçues et celles à verser est déduite du résultat imposable de chacun des exercices pour sa fraction courue au cours de chacun de
ceux-ci.
Ces règles de déduction des rémunérations autres que les intérêts de ces emprunts sont exposées
dans la présente section à savoir :
- champ d'application (sous-section 1, cf.
BOI-BIC-CHG-50-30-20-10) ;
- modalités de déduction (sous-section 2, cf.
BOI-BIC-CHG-50-30-20-20).
10
En revanche, dans le cas où la rémunération est inférieure ou égale à 10 %, les règles de
déduction évoquées au BOI-BIC-CHG-50-20-20 continuent de s'appliquer au montant de la rémunération telle qu'elle est définie à
l'article 39-1-1° ter du CGI.
Remarque : Concernant l'incidence de la rémunération de certains emprunts sur le
montant déductible des intérêts servis aux associés, il convient de se rapporter à 4 C 557 -BOI-BIC-CHG-50-50-40. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-50-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3434-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-50-30-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | e114a9cecc0c4256d1e42e4d4bad491d203494fb369e74a1df4a954da8a02369 | [
-0.02826623059809208,
0.06473171710968018,
0.00025721374549902976,
-0.008686031214892864,
0.06034234166145325,
-0.07554426044225693,
-0.02815817855298519,
0.03854416683316231,
0.007716602645814419,
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] |
1
L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a supprimé les dispositions portant sur l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) codifiées de
l'article 885 A du code général des impôts (CGI) à
l'article 885 Z du CGI.
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L'article 31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a
instauré en lieu et place de l'ISF un nouvel impôt sur la fortune immobilière (IFI) dont les précisions sont apportées au BOI-PAT-IFI-40-20.
10
Le C du IX de
l'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 prévoit que les versements ouvrant droit à l'avantage fiscal prévu à
l'article 885-0 V bis du CGI, dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, effectués entre la date limite de dépôt
des déclarations mentionnées à l'article 885 W du CGI, dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, au titre de l'ISF dû
au titre de l'année 2017, et le 31 décembre 2017, sont imputables, dans les conditions prévues à l'article 885-0 V bis du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, sur l'IFI dû au titre de
l'année 2018. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-ISF-40-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3581-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-ISF-40-40-20181011 | 2018-10-11 00:00:00 | 849b4f7bf9b8a3cc4d882c5239de64ea55170aa469878fb5ce723db3cffc731a | [
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-0.000045318807678995654,
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0.06744088977575302,
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0.009585565887391567,
0.0332132913172245,
0.0236782506108284,
0.004464356228709221,
0.00016629758465569466,
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0.0737575963139534,
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0.0024580061435699463,
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0.025367168709635735,
-0.030041255056858063,
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0.004001509863883257,
-0.03469919413328171,
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-0.05848132073879242,
0.00854264572262764
] |
1
La procédure de distribution du prix de vente d'un immeuble consiste à répartir entre les
créanciers d'un même débiteur le produit de la vente, forcée ou de gré à gré, de biens et droits immobiliers. Le
code
civil,
aux articles 2214 à 2216, contient les dispositions qui gouvernent la procédure de distribution du prix de vente de l'immeuble.
Le
décret
n°2006-936
du 27 juillet 2006, relatif aux procédures de saisie immobilière et de distribution du prix d'un immeuble, en ses
articles
107
à
125-1, régit la procédure en la calquant sur la procédure de distribution des deniers
(code
des procédures civiles
d'exécution,
art. L251-1 ; décret n° 92-755 31 juillet 1992, art.
283
à
293).
Depuis l'entrée en application de la réforme, des ajustements ont été apportés à la procédure de saisie immobilière et de distribution du prix de l'immeuble, applicables depuis le 1er mars 2009
(décret
n° 2009-160 du 12 février 2009, titre II, pris pour l'application de
l'ordonnance n° 2008-1345 du 18
décembre 2008 portant réforme du droit des entreprises en difficulté).
Cette uniformisation répond aux objectifs de la réforme : instituer un socle commun de règles
d'exécution et accélérer et simplifier le processus de distribution, tout en favorisant le règlement amiable.
10
Les règles de la nouvelle procédure de distribution sont applicables à la distribution qui fait
suite à une saisie immobilière ou à la répartition du prix d'un immeuble vendu en dehors de toute procédure d'exécution, après purge des inscriptions
(décret
n° 2006-936 du 27 juillet 2006,
article
111).
S’il s’agit d’une vente en dehors de toute procédure d’exécution forcée la procédure est
poursuivie par la partie la plus diligente devant le tribunal de grande instance. La juridiction désigne un séquestre des fonds, à moins que la consignation ne soit ordonnée. La rétribution du
séquestre est prélevée sur les fonds à répartir et supportée par les créanciers, au prorata de la somme qui revient à chacun d’eux.
20
Lorsque la distribution du prix est la conséquence d’une vente après procédure d’exécution
forcée, elle est poursuivie à la requête du créancier saisissant ou, à défaut, du créancier le plus diligent ou du débiteur. Le juge de l'exécution territorialement compétent pour connaître de la
procédure de saisie immobilière demeure compétent pour connaître de la procédure de distribution.
30
Le code de commerce renvoie au droit de la saisie immobilière pour procéder à la vente des
biens immeubles d'un débiteur en liquidation judiciaire (cf. BOI-REC-FORCE-40-40). Le paiement du prix est régi par
l'article
R643-3
du code de commerce, ce qui exclut le droit commun de la procédure de distribution.
40
Les développements relatifs à l'ensemble de la procédure de distribution du prix de vente d'un
immeuble figurent au BOI-REC-FORCE-70-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-FORCE-40-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3583-PGP.html/identifiant=BOI-REC-FORCE-40-60-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 696ef048b4396f0a06936304d68f7c3a34e1acd8077e9cd5f1ab0beb7b8b5cc7 | [
-0.0793590173125267,
0.035976871848106384,
-0.09614752978086472,
0.03897979110479355,
-0.035506684333086014,
-0.026050180196762085,
-0.03315829113125801,
-0.03505324199795723,
0.028498239815235138,
-0.0824027881026268,
-0.03716898709535599,
0.04675077274441719,
-0.07280116528272629,
0.009704078547656536,
-0.03444940969347954,
0.03245989978313446,
0.018659045919775963,
0.02614372782409191,
-0.004165428690612316,
0.036043308675289154,
0.06562798470258713,
0.005736983846873045,
0.0273119006305933,
-0.052547477185726166,
0.016992012038826942,
0.06316599249839783,
0.0073279705829918385,
-0.0550810843706131,
-0.03515812009572983,
0.05010312423110008,
0.015992704778909683,
-0.02441471628844738,
-0.04481693357229233,
0.003533279988914728,
-0.029716646298766136,
-0.01915426179766655,
-0.08109815418720245,
0.026494869962334633,
-0.0660606399178505,
-0.05604403838515282,
0.007166735362261534,
0.05995748192071915,
0.026539817452430725,
0.029917698353528976,
0.03901685029268265,
0.04541041702032089,
-0.029990006238222122,
0.060149602591991425,
0.0030972647946327925,
0.1200760155916214,
-0.011161968111991882,
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0.04111776128411293,
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0.008077300153672695,
-0.022608129307627678,
-0.001527402549982071,
-0.028796475380659103,
-0.00002842358844645787,
0.02403920702636242,
-0.036827340722084045,
0.021612877026200294,
0.007957630790770054,
0.10525771975517273,
0.03258543834090233,
0.023630280047655106,
-0.07808981835842133,
-0.012453064322471619,
0.004663524683564901,
0.06375108659267426,
0.05044211447238922,
0.012689191848039627,
-0.0050381748005747795,
0.008042489178478718,
0.048240549862384796,
-0.05383479967713356,
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0.004781609401106834,
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-0.03561299294233322,
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-0.01043290551751852,
0.0008879984961822629,
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0.00706893065944314,
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0.04533630982041359,
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-0.017987150698900223,
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0.015053610317409039,
0.021653316915035248,
-0.006336546503007412,
-0.004654273856431246,
0.03303162753582001,
0.020935624837875366,
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0.016824575141072273,
-0.04282176122069359,
0.008542468771338463,
0.021782781928777695,
-0.05926913768053055,
-0.030972134321928024,
-0.011850501410663128,
0.04639536514878273,
-0.03506124019622803,
-0.002626590896397829,
0.029858427122235298,
0.02440394088625908,
-0.018735934048891068,
-0.029775021597743034,
0.016168218106031418,
-0.047406312078237534,
0.05455322936177254,
-0.053941693156957626,
0.009702454321086407,
-0.05215388163924217,
-0.007276267744600773,
0.025655584409832954,
0.026862312108278275,
-0.0015045732725411654,
-0.0034593285527080297,
0.024906979873776436,
-0.029595836997032166,
0.029455779120326042,
-0.006991841364651918,
0.05589970946311951,
-0.002677871845662594,
-0.04311586171388626,
-0.06467047333717346,
0.09224960207939148,
-0.03534957766532898,
-0.026261957362294197,
0.04910960793495178,
-0.010180976241827011,
-0.07852988690137863
] |
1
Certains agréments concernent des mesures si spécifiques qu'on ne peut les rattacher à aucune
des grandes catégories qui ont pu être développées dans les titres précédents.
10
Le présent titre développe ainsi les agréments applicables aux mesures suivantes :
- les dons effectués au profit de certaines sociétés ou de certains organismes (chapitre 1, cf.
BOI-SJ-AGR-60-10) ;
- l'amortissement exceptionnel des souscriptions au capital agréé des sociétés financières
d'innovation conventionnées (chapitre 2, cf. BOI-SJ-AGR-60-20) ;
- le régime spécial en faveur des personnes non salariées appelées à exercer temporairement leur
activité en France (impatriés ; chapitre 3, cf. BOI-SJ-AGR-60-30) ;
- l'exonération de certains produits de placements financiers effectués en France par les
organisations internationales ou les États souverains étrangers (chapitre 4, cf. BOI-SJ-AGR-60-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-SJ-AGR-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3664-PGP.html/identifiant=BOI-SJ-AGR-60-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | dc955b616f3dec5e5e950f48af85536ad09f01c6e15786d1ee45f113e6faaa2a | [
-0.06159380078315735,
0.007175668142735958,
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-0.006163481622934341,
-0.00030639729811809957,
-0.01823081634938717,
-0.06500498950481415,
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0.07319821417331696,
-0.018926164135336876,
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-0.000014019210539117921,
-0.054043833166360855,
0.07231529802083969,
0.059943776577711105,
0.011468641459941864,
0.031403798609972,
0.015168966725468636,
0.06735116988420486,
0.060753148049116135,
0.011433652602136135,
0.00816273968666792,
-0.034704625606536865,
0.05980861559510231,
0.031108304858207703,
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] |
Le contrat : Le contrat standardisé qui est l'unité de transaction porte sur un
certain nombre de produits négociés sur un marché et désignés sous le terme d'actifs sous-jacents. Il se caractérise par une quantité déterminée d'actifs ainsi que par sa catégorie (option d'achat ou
de vente), son prix d'exercice et son échéance.
Les classes d'options : Toutes les options d'achat ou de vente portant sur un
actif sous-jacent déterminé constituent une classe d'options. D'une manière générale, les options négociables peuvent avoir pour actif sous-jacent des valeurs mobilières, des contrats d'instruments
financiers, des indices boursiers, des devises ou des matières premières.
Les catégories d'options : Pour chaque classe d'options, il existe deux
catégories d'options : les options d'achat -ou call- et les options de ventes -ou put-.
Les options sont dites négociables car l'acheteur et le vendeur peuvent, indépendamment l'un de
l'autre, revendre (acheteur) ou racheter (vendeur) le contrat initialement conclu, mettant ainsi fin à leur position avant l'échéance conventionnelle du contrat.
Le prix d'exercice : C'est le prix d'achat ou de vente de l'actif sous-jacent
tel qu'il a été convenu lors de la conclusion du contrat. Il est exprimé comme cet actif en euros, en pourcentage, en devises ou en euros équivalents pour les options sur indice.
La prime ou premium : C'est le prix que l'acheteur d'une option doit acquitter
dès la conclusion du contrat. Le vendeur reçoit cette somme en rémunération de son engagement.
Exercice de l'option : C'est la décision de l'acheteur de l'option de demander
l'exécution du contrat. Les marchés français ont adopté le principe des options à l'américaine qui peuvent être exercées à tout moment jusqu'au jour de l'échéance. Les échéances sont trimestrielles et
correspondent, en France, aux trimestres civils.
La chambre de compensation : Dans chaque marché d'options négociables, cet
organisme assure notamment le fonctionnement pratique des opérations, l'organisation de la compensation et la discipline du marché.
La chambre de compensation désigne par tirage au sort l'adhérent titulaire de positions vendeur
qui doit livrer à l'acheteur qui le demande.
Sur le marché des options négociables de Paris (MONEP), ce rôle est tenu par la société de
compensation des marchés conditionnels (SCMC). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000079 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3641-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000079-20160304 | 2016-03-04 00:00:00 | 626ccafe6f2fb418d3eb691c279d5fbe195bcca1836915400fa85ecc3a042401 | [
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-0.003280212637037039,
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-0.05738808587193489,
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0.06227031350135803,
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0.006239903625100851,
-0.05985947698354721,
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-0.006987931672483683,
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0.0473671592772007,
0.03907595947384834,
0.02349410578608513,
0.03532286360859871,
-0.01881585270166397,
-0.02312396466732025,
0.06544890254735947,
0.02524353191256523,
-0.009374936111271381,
-0.03888929262757301,
0.029379837214946747,
-0.032869402319192886,
-0.11327981948852539,
0.033057622611522675,
-0.04578517749905586,
0.05484260991215706,
-0.003132785437628627,
0.07236276566982269,
-0.001808732864446938,
0.07114439457654953,
0.029605193063616753,
0.021194200962781906,
0.0015522828325629234,
0.10615904629230499,
0.028866497799754143,
-0.010789637453854084,
-0.016835015267133713,
0.003905470483005047,
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0.028668690472841263,
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-0.008794089779257774,
-0.013201785273849964
] |
1
En application de
l'article
242 ter du code général des impôts (CGI), le déclarant doit remettre à son client, dans tous les cas, un état reprenant les informations transmises à l'administration fiscale. Conformément à
l'article 49 H de l'annexe III au CGI, cet état doit être remis sur support papier ou sous format dématérialisé.
Ce document ne constitue toutefois pas la copie conforme des feuillets envoyés à
l'administration fiscale. Cet état qui porte le n° 2561 ter (CERFA n° 11 428) se compose de deux parties :
- la première correspond au certificat de crédit d'impôt prévu par la loi
(CGI, ann. II, art. 77 ; CGI, ann. II, art. 78). Cette partie doit être conforme au modèle défini par l'administration (imprimé
n° 2561, CERFA n°11 428). Elle doit être conservée et produite à la demande de l'administration fiscale ;
- la deuxième partie, dont la présentation est laissée au choix des établissements payeurs, doit
mentionner l'intégralité des informations qu'ils fournissent à l'administration fiscale en application de l'article 49 D
de l'annexe III au CGI. Elle doit notamment comporter tous les renseignements utiles au contribuable pour remplir sa déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10 330)
et/ou également sa déclaration de plus-values sur cessions de valeurs mobilières et titres assimilés n° 2074 (CERFA n° 11905).
Les imprimés 2561 ter, 2561, 2042 et
2074 sont accessibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr.
I. Justificatif de crédit d'impôt (feuillet 2561 ter « première partie »)
10
Outre les renseignements relatifs au montant du crédit d'impôt, ce document comporte, le cas
échéant, le montant des revenus soumis à prélèvement libératoire et sert de support à une restitution éventuelle du prélèvement forfaitaire libératoire appliqué aux produits des contrats
d'assurance-vie et de bons de capitalisation pouvant bénéficier de l'abattement prévu à l'article 125-0 A du CGI.
Pour faciliter les obligations déclaratives des bénéficiaires des revenus, le justificatif
n° 2561 ter (CERFA n° 11 428) mentionne dans chacune des rubriques concernées, les renvois aux lignes correspondantes de la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042
(CERFA n° 10 330).
Les imprimés 2561 ter et 2042 sont accessibles en ligne sur le
site www.impots.gouv.fr.
II. Informations à remettre au client (feuillet 2561 ter « deuxième partie »)
20
Ce document à remettre obligatoirement au client doit comporter le détail de l'ensemble des
opérations réalisées dans l'année par ce même client qui figure aussi bien sur le feuillet n° 2561 (CERFA n° 11 428), que les feuillets n° 2561 bis et 2561
quater (CERFA n° 11 428) transmis à l'administration fiscale.
Ce document doit distinguer notamment :
- les revenus imposables au barème progressif de l'impôt sur le revenu ;
- les revenus exonérés ;
- les opérations en capital sur les bons de caisse, bons de capitalisation et placements de
même nature.
Ce document doit donc mentionner distinctement, par nature et en fonction de leur régime
fiscal, le montant brut des revenus payés. À titre indicatif, il est rappelé que ce document doit comporter notamment les informations suivantes (liste non exhaustive) :
- le montant des cessions de valeurs mobilières et, le cas échéant, des plus-values
correspondantes ;
- les renseignements relatifs au plan d'épargne en actions (PEA), au plan d'épargne en actions
destiné au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) et au plan d'épargne populaire (PEP) ;
- le montant des cotisations ou primes versées dans le cadre de PERP et produits d'épargne
retraite assimilés ou dans le cadre de contrats "Madelin" ou "Madelin agricole". A cet effet, la production de ce document se substitue aux attestations que les organismes gestionnaires doivent
remettre à leur client en application des articles 41 ZZ quater de l'annexe III au CGI et 41 DN ter de l'annexe III au CGI ;
- le montant des profits et des pertes réalisés sur les instruments financiers à terme ;
- les renseignements relatifs aux produits ou sommes répartis par les fonds communs de
placement à risques, les fonds de placement immobilier ou encore les sociétés de capital-risque ;
- les produits, gains et pertes se rapportant aux titres de créances mentionnés au 1° bis du
III bis de l'article 125 A du CGI ;
Les modalités pratiques de communication au bénéficiaire de ces renseignements sont laissées à
l'appréciation des déclarants. Ils peuvent utiliser la partie restée libre sur le feuillet 2561 ter (CERFA n° 11 428) ou remettre à leur client un document distinct.
Il est rappelé que les sommes portées sur la ligne « Montant des frais venant en déduction »
dudit document sont reportées par les bénéficiaires des revenus pour le montant indiqué sur la ligne CA de la rubrique « Revenus des valeurs et capitaux mobiliers » de la déclaration n° 2042
(CERFA n° 10 330). Elles ne peuvent comprendre les frais relatifs aux revenus de créances, aux revenus ayant supporté le prélèvement libératoire ou aux revenus exonérés.
Les bénéficiaires devront recevoir ce document dans un délai compatible avec la date de
souscription de leur déclaration d'ensemble des revenus n° 2042. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMI-40-30-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3697-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-40-30-50-20161005 | 2016-10-05 00:00:00 | 904af9e812a72e3159a7d891aa2b18ce11d57f0c6253bfddd183422b3537e9d0 | [
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-0.020276183262467384,
-0.058436114341020584,
0.01251890603452921,
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-0.017831647768616676,
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0.057175010442733765,
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0.03398500010371208,
0.07282315194606781,
0.022514784708619118,
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0.002446186961606145,
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0.05101139098405838,
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0.06295344978570938,
0.005684348288923502,
0.005588671192526817,
-0.01925143413245678,
0.03259320929646492,
-0.015066253021359444,
0.036185123026371,
0.012075143866240978,
0.019817661494016647,
-0.02946583181619644,
-0.03242853656411171,
0.010083687491714954,
0.051667697727680206,
0.02834041602909565,
-0.0013002994237467647,
0.006202866323292255,
-0.02021673507988453,
0.012891042977571487,
0.03133992478251457,
-0.04320249333977699,
-0.0004159569216426462,
0.020622124895453453,
-0.02516310103237629,
-0.02887708507478237,
-0.019049476832151413,
0.008605102077126503,
0.005757675040513277,
-0.00619224039837718,
-0.01942063868045807,
0.034166350960731506,
0.010046510025858879,
0.06022419407963753,
-0.03255760297179222,
-0.027877220883965492,
0.000248649506829679,
-0.010692493058741093,
-0.06667359173297882,
0.008534311316907406,
-0.0003720914537552744,
-0.026954423636198044,
0.07931476831436157,
-0.004918839782476425,
-0.03832269087433815,
0.059797193855047226,
0.007495264522731304,
0.019428055733442307,
0.02071285992860794,
0.013470197096467018,
-0.029006998986005783,
-0.0004661918501369655,
-0.057453203946352005,
0.040790677070617676,
0.022693924605846405,
0.02602185681462288,
0.0070098997093737125,
0.04603289067745209,
-0.02458585985004902,
0.014838814735412598,
0.027504388242959976,
0.02126142382621765,
0.08131495118141174,
-0.019025636836886406,
0.02276725508272648,
-0.025903290137648582,
0.012201573699712753,
0.029462074860930443,
-0.01382454764097929,
0.008729885332286358,
-0.020183902233839035,
-0.02547699213027954,
-0.012735366821289062,
-0.012295814231038094,
-0.02582593262195587,
0.02260458655655384,
0.023808982223272324,
0.010378282517194748,
0.001094616949558258,
-0.03828153759241104,
-0.07049016654491425,
0.06504654139280319,
-0.005475977435708046,
-0.016520056873559952,
0.0761624276638031,
0.009778279811143875,
-0.05411514267325401,
-0.007383293937891722,
-0.007154141552746296,
0.062128983438014984,
-0.05575733631849289,
-0.009583116509020329,
0.023615684360265732,
0.05463965982198715,
0.03273816034197807,
-0.009146352298557758,
0.021138235926628113,
0.02541602961719036,
-0.020121049135923386,
-0.052277132868766785,
-0.03385159373283386,
-0.01013551838696003,
-0.07886522263288498,
-0.047657910734415054,
-0.0284347552806139,
0.048222411423921585,
-0.030341163277626038,
-0.022980116307735443,
0.009026052430272102,
0.014460630714893341,
0.006248579826205969,
-0.006698171608150005,
0.02427799254655838,
0.015084374696016312,
-0.006348114926367998,
0.01813584379851818,
-0.004288067575544119,
0.024164095520973206,
-0.0020709640812128782,
0.0738321989774704,
-0.02767897956073284,
-0.021316632628440857,
-0.03082391247153282,
-0.005365138407796621,
-0.0010279160924255848,
0.003919870126992464,
-0.013432503677904606,
0.05470911040902138,
0.015374626033008099,
0.0041070845909416676,
0.06160951405763626,
-0.004108402878046036,
-0.017174480482935905,
-0.008759762160480022,
-0.015107129700481892,
-0.03402567282319069,
0.020000504329800606,
0.024758610874414444,
0.01602933369576931,
0.01303221844136715,
0.0019916510209441185,
0.017369400709867477,
-0.02195775881409645,
0.013528330251574516,
0.0021087718196213245,
-0.04071304574608803,
-0.03389078006148338,
-0.003589182859286666,
-0.016770068556070328,
-0.018678927794098854,
0.016177231445908546,
-0.005421813111752272,
-0.04984504356980324,
-0.050725068897008896,
-0.01597422920167446,
-0.0009272629395127296,
-0.034066710621118546,
-0.028839126229286194,
-0.00745940487831831,
-0.05766326189041138,
0.0433657206594944,
-0.00020738097373396158,
-0.033922504633665085,
-0.016894200816750526,
-0.004736233502626419,
-0.006499728187918663,
0.03347807005047798,
-0.011130094528198242,
-0.007727945223450661,
0.06710085272789001,
0.03710738196969032,
-0.0014411361189559102,
0.04726050794124603,
-0.008677683770656586,
0.013426401652395725,
-0.002871329663321376,
-0.03701659291982651,
0.016754591837525368,
-0.06666332483291626,
0.05119768902659416,
0.01924779638648033,
-0.04356573894619942,
-0.03195694833993912,
0.046763598918914795,
0.04527923837304115,
0.02901092730462551,
0.044126395136117935,
0.04541006311774254,
-0.04406999051570892,
-0.04769104719161987,
0.06521938741207123,
0.020718073472380638,
0.04055371508002281,
-0.006364659406244755,
-0.013510532677173615,
0.008970922790467739,
-0.0065166582353413105,
-0.013169967569410801,
0.003952897619456053,
0.03592411056160927,
-0.01158433873206377,
0.02583344280719757,
-0.007226499728858471,
-0.06142100319266319,
0.011323136277496815,
0.08843108266592026,
0.012929755263030529,
0.03389287739992142,
0.030440308153629303,
0.031001757830381393,
-0.010445969179272652,
0.0030107717029750347,
0.007790942210704088,
0.0027219499461352825,
0.005889966152608395,
-0.04146140068769455,
-0.009875649586319923,
0.017496589571237564,
-0.02850043587386608,
0.01490954589098692,
0.006328490097075701,
-0.008803133852779865,
-0.04872618615627289,
0.014336918480694294,
0.00426515331491828,
0.048984114080667496,
0.017433371394872665,
-0.025734081864356995,
0.02065352350473404,
-0.004517128225415945,
-0.051408734172582626,
-0.006029951851814985,
0.0102747967466712,
0.011539364233613014,
-0.026345469057559967,
0.024500565603375435,
0.0618349090218544,
0.0013197297230362892,
0.049754880368709564,
-0.040276072919368744,
-0.02577691152691841,
-0.08487514406442642,
-0.012298481538891792,
0.039876848459243774,
0.04469690099358559,
-0.044189807027578354,
0.004032177850604057,
-0.04800306260585785,
0.04202455282211304,
-0.009453202597796917,
0.018175821751356125,
0.036112915724515915,
0.08208628743886948,
-0.0459231398999691,
0.011586268432438374,
-0.035582780838012695,
-0.0009216800099238753,
0.02620159275829792,
-0.030271049588918686,
0.02004622109234333,
-0.047049086540937424,
0.022123951464891434,
-0.001967646414414048,
-0.01367078348994255,
-0.05187723785638809,
0.007116688881069422,
-0.022806473076343536,
0.016439087688922882,
0.066327303647995,
-0.027225375175476074,
-0.03080972097814083,
0.00815066508948803,
-0.0017790120327845216,
0.019885068759322166,
-0.021143587306141853,
-0.010453511960804462,
0.03777824342250824,
-0.004503292962908745,
-0.00145083072129637,
0.007884746417403221,
0.017295654863119125,
-0.04504018649458885,
0.009418826550245285,
0.017593329772353172,
-0.02072831429541111,
0.039669230580329895,
-0.053104594349861145,
0.08138051629066467,
-0.03450196981430054,
-0.029822804033756256,
-0.014512749388813972,
-0.017271289601922035,
0.03560248389840126
] |
1
L'exonération de la rémunération des heures supplémentaires et complémentaires
définies aux BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-10, BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-20, BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-30 est plafonnée à
certains montants (voir au I et soumise au respect de certaines conditions cf. II et III.
I. Montants pris en compte et plafonnement des majorations
10
Le II de l'article 81
quater du code général des impôts (CGI) précise les montants pris en compte pour l'exonération, d'une part, pour les salariés de droit privé (cf. I-A et
I-B) et, d'autre part, pour les agents publics (cf. I-C).
A. Salariés à temps plein
1. Le cas général
20
C'est l'intégralité de la rémunération des heures supplémentaires, c'est-à-dire la rémunération
de base et ses compléments de rémunération, ainsi que la majoration de salaire versée au titre des heures supplémentaires, qui est exonérée.
Les compléments et accessoires de salaire calculés sur le salaire mensuel brut, majorations pour
heures supplémentaires comprises, qui constituent directement une contrepartie du travail accompli pendant les heures supplémentaires et assimilés à un salaire ainsi que les primes liées au rendement
individuel ou collectif sont exonérés d'impôt sur le revenu.
30
En tout état de cause, la mesure n'est pas applicable aux repos compensateurs de remplacement ou
à la contrepartie obligatoire en repos donnés en lieu et place de la rémunération des heures supplémentaires.
40
Toutefois, lorsque les heures supplémentaires sont pour une part payées et pour l'autre part
compensées par du repos compensateur de remplacement, le paiement direct de ces heures, et lui seul, est exonéré d'impôt sur le revenu.
50
En application des dispositions de
l'article
L3121-22 du code du travail et en l'absence de dispositions conventionnelles fixant un autre taux, lequel ne peut être
inférieur à 10 %, les heures supplémentaires donnent lieu à une majoration de salaire de 25 % pour les huit premières heures (de la 36ème à la 43ème heure) et de 50 % au-delà.
60
La majoration de salaire au titre de l'heure supplémentaire est exonérée dans la limite des
taux fixés par voie de convention collective ou d'accord professionnel ou interprofessionnel applicable. A défaut d'une telle convention collective ou d'un tel accord, en particulier lorsque les taux
sont fixés par simple accord de groupe, d'entreprise ou d'établissement, la majoration est prise en compte dans la limite de 25 % pour les huit premières heures et de 50 % pour les heures suivantes.
Cela étant, lorsque le taux de majoration prévu par la convention collective ou l'accord
professionnel ou interprofessionnel est inférieur au taux fixé par l'accord de groupe, d'entreprise ou d'établissement ou par décision unilatérale de l'employeur, c'est ce dernier taux qui est pris en
compte pour le calcul de l'exonération, dans la limite toutefois des taux de majoration de droit commun de 25 % et 50 % précités.
2. Les salariés (cadres et non cadres) au forfait annuel
70
Pour les salariés relevant d'une convention de forfait établie en heures sur une base
annuelle, la majoration de salaire au titre des heures supplémentaires exonérées est prise en compte dans la limite de 25 % de la rémunération horaire déterminée à partir du rapport entre la
rémunération annuelle forfaitaire et le nombre d'heures de travail prévu dans le forfait, les heures incluses dans le forfait mais majorées étant pondérées en fonction des taux de majoration appliqués
à leur rémunération.
Exemple : Un salarié est soumis à une convention de forfait en heures sur une
base annuelle de 1 650 heures prévoyant une rémunération forfaitaire fixée à 50 000 €, les heures supplémentaires étant majorées de 30 %.
Les 43 heures supplémentaires au-delà de 1607 heures sont exonérées dans la limite de :
43 x 1,25 x (50 000 / [1 607 + (43 x 1,30)]) = 1 616,15 €.
80
Pour les salariés relevant d'une convention de forfait annuel en jours, l'exonération
s'applique au salaire versé au titre des jours de travail supplémentaires effectués au-delà de 218 jours et ce, par jour de travail, dans la limite de la rémunération journalière déterminée à partir
du rapport entre la rémunération forfaitaire annuelle et le nombre de jours de travail prévu dans le forfait, majoré de 25 %.
Exemple : Un salarié, soumis à une convention de forfait en jours sur une base
annuelle de 210 jours prévoyant une rémunération forfaitaire fixée à 50 000 €, effectue 220 jours de travail.
La rémunération des deux jours supplémentaires de travail effectués au-delà de 218 jours est
exonérée dans la limite de : 2 x [(50 000 / 210) x 1,25] = 595,24 €.
90
L'exonération est également applicable à la majoration de salaire versée, dans le cadre des
conventions de forfait annuel en jours, en contrepartie de la renonciation par les salariés, au-delà du plafond de 218 jours mentionné à
l'article L3121-44 du code du travail, à des jours de repos dans les conditions prévues à
l'article L3121-45 du même code.
Lorsque le salarié renonce à une partie de ses jours de repos en contrepartie d’une
rémunération supplémentaire, le taux de la majoration applicable à la rémunération de ce temps de travail supplémentaire ne peut être inférieur à 10 %.
B. Salariés à temps partiel
100
La
loi n° 2008-789 du 20 août 2008
précitée permet la conclusion d'un nouvel accord sur le temps partiel aménagé sur tout ou partie de l'année. La
fiche n° 12
de la
circulaire DGT n° 20 du 13 novembre 2008 relative à
cette loi fait le point sur ces dispositions.
110
En application de
l'article
L3123-19 du code du travail, les heures complémentaires effectuées au-delà du dixième et dans la limite du tiers de la durée
contractuelle calculée, le cas échéant, sur la période prévue par un accord collectif conclu dans le cadre de la
loi n° 2008/789 du 20 août 2008,
donnent lieu à une majoration de salaire de 25 %.
120
L'exonération des heures complémentaires s'applique à la rémunération ainsi qu'à la majoration
même si celle-ci est versée au titre d'heures complémentaires réalisées dans la limite du dixième de la durée contractuelle calculée, le cas échéant, sur la période prévue par un accord collectif
conclu dans le cadre de la loi précitée. La majoration est retenue dans la limite des taux fixés par voie de convention collective, d'accord professionnel ou interprofessionnel, ou d'accord collectif
conclu dans le cadre de la loi précitée, applicable et, à défaut, dans la limite d'un taux de 25 %.
130
En ce qui concerne les heures complémentaires effectuées de façon régulière par les salariés à
temps partiel cf. III-B .
C. Agents publics
140
Selon le
5° du I de l'article 81
quater du
CGI, les éléments de rémunération versés
aux agents publics titulaires ou non titulaires au titre des heures supplémentaires qu'ils réalisent ou du temps de travail additionnel effectif sont exonérés « selon les modalités prévues par décret
».
Le décret n° 2007-1430 du 4
octobre
2007 portant application aux agents publics de l'article
1er
de la loi n° 2007-1223 du 21 août
2007 en faveur du travail, de l'emploi et du pouvoir d'achat,
publié au
Journal officiel du 5
octobre
2007, page
16354 et modifié par le
décret n° 2010-1090 du 16 septembre 2010 et le
décret
n° 1356 du 11 novembre 2010 (art.
25,
V)
prévoit les dispositions applicables.
Pour le champ d'application de l'exonération, voir
le BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-10 § 40.
II. Respect de la réglementation de la durée du travail
150
Le
premier alinéa du III de l'article 81
quater du CGI conditionne le bénéfice de
l'exonération d'impôt sur le revenu au respect par l'employeur des dispositions légales et conventionnelles relatives à la durée du travail.
Cette mesure a pour objectif d'éviter le recours abusif aux heures supplémentaires. En effet,
un salarié est tenu d'accomplir les heures supplémentaires et assimilées légalement décidées par l'employeur (notamment, respect des durées maximales du travail) dans la limite du contingent légal ou
conventionnel applicable ou dans la limite prévue par décret en cas d'absence d'accord depuis la loi du 20 août 2008.
160
Ainsi, l'exonération n'est pas applicable notamment :
- aux heures supplémentaires effectuées au-delà des limites maximales fixées par la loi, les
conventions ou accords collectifs, ou le décret en l'absence d'accord depuis la
loi n° 2008-789 du 20 août 2008
;
- aux heures supplémentaires effectuées illégalement, notamment le dimanche ou de nuit sans
autorisation préalable ;
- en cas de non-respect par l'employeur de ses obligations déclaratives relatives à la durée
du travail.
170
Les heures supplémentaires réalisées illégalement n'ouvrent pas droit à exonération pour les
seuls salariés concernés.
Remarque : Les rémunérations exonérées à tort seront imposées sans application
des pénalités lorsque l'erreur n'est pas imputable aux salariés concernés cf. n°25 du questions-réponses joint à la circulaire
DSS/5B/2007/422 du 27 novembre 2007.
En revanche, pour ces salariés, la rémunération relative aux heures supplémentaires légalement
accomplies, par exemple celles effectuées dans les limites maximales légales, conventionnelles ou conformément au décret en l'absence d'accord depuis la
loi n° 2008-789 du 20 août 2008
précitée, bénéficie de l'exonération.
III. Dispositions visant à prévenir les abus
180
Trois dispositions sont prévues afin de prévenir les abus.
A. Non-substitution à des éléments de salaire
190
La mesure n'est pas applicable lorsque la rémunération, versée au titre des heures
supplémentaires ou complémentaires ainsi que des jours auxquels le salarié aura renoncé, se substitue à d'autres éléments de rémunération, à moins qu'un délai de douze mois ne se soit écoulé entre le
dernier versement de l'élément de rémunération en tout ou partie supprimé et le premier versement de la rémunération des heures supplémentaires éligibles au dispositif d'exonération.
200
L'objectif poursuivi par ces dispositions, prévues au
premier alinéa du III de l'article 81
quater du CGI, est d'éviter la suppression d'un élément de rémunération existant (prime de résultat, par exemple) au
bénéfice de l'accomplissement d'heures supplémentaires ou complémentaires exonérées.
210
Ce principe de non-substitution s'applique ainsi dans les mêmes conditions que celles prévues
en matière d'épargne salariale cf.
circulaire
interministérielle relative à l'épargne salariale du 14
septembre
2005, publiée au Journal officiel du
1er novembre
2005, dossier «
intéressement
»,
fiche
2, page
17.
B. Abaissement des durées hebdomadaires de travail
220
La
loi n° 2008-789 du 20 août 2008
précitée permet aux entreprises de conclure un nouvel accord sur l'aménagement du temps de travail.
1. Pour les entreprises n'ayant pas conclu de nouvel accord sur les modalités d'organisation du temps de travail
230
L'exonération d'impôt sur le revenu n'est pas applicable à la rémunération d'heures qui
n'auraient pas été des heures supplémentaires sans abaissement, après le 20 juin 2007, soit de la limite haute de modulation dans les entreprises ayant opté pour la modulation du temps de travail,
soit du plafond hebdomadaire pour l'octroi de « jours RTT ».
L'objectif est d'éviter une réduction artificielle du temps de travail dans l'entreprise
compensée par un volume d'heures supplémentaires ayant pour effet de maintenir l'horaire antérieur.
240
Ces dispositions, qui visent à prévenir des abus, n'interdisent pas aux entreprises qui le
souhaitent de procéder, pour des raisons propres à leur organisation interne, à un abaissement des durées hebdomadaires de travail prévues dans les accords concernés de modulation (« limite haute »)
ou de réduction du temps de travail par l'attribution sur l'année de jours de repos (« plafond »).
250
Toutefois, la rémunération des heures supplémentaires ainsi effectuées entre la durée
hebdomadaire résultant de cet abaissement (qui, par hypothèse, intervient après le 20 juin 2007) et la durée hebdomadaire prévue antérieurement à celui-ci, ne bénéficiera pas de l'exonération d'impôt
sur le revenu.
Exemple : Par avenant, postérieur au 20 juin 2007, à un accord d'entreprise de
modulation du temps de travail, la limite hebdomadaire supérieure de 44 heures est réduite à 41 heures. Les 42ème, 43ème et 44ème heures de travail ne seront pas
éligibles à l'exonération, dès lors qu'elles ont été effectuées en deçà de la limite haute antérieure.
260
En revanche, lorsqu'un accord à durée déterminée arrive à expiration ou lorsqu'un accord à
durée indéterminée est dénoncé après le 20 juin 2007, et que le nouvel accord conclu fixe une limite haute de modulation inférieure à celle qui était prévue dans le précédent accord, les heures
supplémentaires effectuées au-delà de la nouvelle limite haute sont éligibles à l'exonération d'impôt sur le revenu.
2. Pour les entreprises ayant conclu un nouvel accord sur les modalités d'organisation du temps de travail
270
L'article 81
quater III du CGI dans sa rédaction
postérieure à la date de la publication de la loi du 20 août 2008 précitée prévoit que l'exonération n'est pas applicable « à la rémunération des heures qui n'auraient pas été des heures
supplémentaires sans abaissement, après le 20 Juin 2007, de la limite haute hebdomadaire mentionnée à l'article
L3122-4 du code du travail ».
C. Cas particulier des heures complémentaires effectuées de manière régulière
280
En application de l'article
L3123-15 du code du travail, lorsque, pendant une période de douze semaines consécutives ou pendant douze semaines au cours
d'une période de quinze semaines, ou sur la période prévue par un accord collectif conclu sur le fondement de
l'article
L3122-2 du code du travail si elle est supérieure, l'horaire moyen réellement effectué par un salarié a dépassé de deux heures au moins par semaine, ou l'équivalent mensuel de cette durée,
l'horaire prévu dans son contrat de travail, cet horaire doit être modifié, sous réserve d'un préavis de sept jours et sauf opposition du salarié.
290
En cohérence avec ces dispositions, le
III de l'article 81
quater du CGI prévoit que l'exonération
d'impôt sur le revenu n'est pas applicable aux heures complémentaires accomplies de manière régulière au sens de l'article
L3123-15 précité, sauf si elles ont été entièrement intégrées à l'horaire contractuel de travail pendant une durée minimale.
Cette durée minimale est fixée, par
l'article 38
septdecies de
l'annexe III au CGI, issu de
l'article 4
du décret n°
2007-1380 du 24
septembre
2007 publié au Journal officiel du 25
septembre
2007 pages
15700 et suivantes, à six mois réduite, le cas échéant, à la durée restant à courir du contrat
de travail si celle-ci est inférieure.
300
Exemple 1 : L'horaire contractuel d'un salarié en CDI est de 110 heures par
mois. L'horaire effectif au cours des mois de janvier, février et mars de l'année N est de 120 heures. En avril de l'année N, un avenant au contrat de travail est signé, portant l'horaire contractuel
de travail à 120 heures.
Les conditions de
l'article 38
septdecies de
l'annexe III au
CGI étant ainsi respectées, la rémunération des heures complémentaires effectuées au cours des douze dernières semaines précédant la modification du contrat de travail est exonérée. A compter du
1er avril de l'année N, ces mêmes heures ayant été intégrées à l'horaire contractuel de travail, elles ne sont plus des heures complémentaires ; dès lors, elles n'ouvrent plus droit à
l'exonération d'impôt sur le revenu.
Exemple 2 : Le cas de figure est le même que dans l'exemple 1, mais le contrat
de travail n'est pas modifié. Dans ces conditions, les heures complémentaires effectuées en janvier, février et mars de l'année N ne sont pas exonérées.
Exemple 3 : Le cas de figure est le même que dans l'exemple 1. En avril de
l'année N, un avenant au contrat de travail est signé, qui porte l'horaire contractuel de travail à 120 heures. Mais, en juillet de l'année N, un nouvel avenant est signé, qui ramène l'horaire
contractuel à 110 heures.
La « consolidation » contractuelle des heures complémentaires effectuées de manière régulière
pour une durée minimale de six mois, prévue par l'article 38
septdecies de l'annexe
III au CGI, n'a pas été respectée. En conséquence, les heures complémentaires effectuées en janvier, février
et mars de l'année N ne sont pas exonérées. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3794-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-CHAMP-20-50-20-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 856e27e6add7b113d6305703dc1af7ca88e8f9b21382d6d69a3102e0c59d9bed | [
-0.03480604290962219,
0.07130325585603714,
-0.05356704443693161,
-0.03444070741534233,
0.08405202627182007,
0.04129108786582947,
-0.025476928800344467,
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0.03858422487974167,
-0.061264052987098694,
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0.036341916769742966,
0.06962131708860397,
-0.11303554475307465,
-0.00497190747410059,
-0.04011327773332596,
-0.04535046964883804,
-0.04408704861998558,
-0.034762270748615265,
0.05070104822516441,
0.033584125339984894,
-0.013675857335329056,
-0.022029146552085876,
-0.027108576148748398,
0.03680262342095375,
0.0188576839864254,
0.046874865889549255,
0.006957697682082653,
0.07895906269550323,
0.07933633029460907,
-0.047849614173173904,
0.011678939685225487,
-0.10098446905612946,
0.06714992225170135,
-0.07142241299152374,
0.03445230424404144,
-0.026370028033852577,
-0.01402214914560318,
0.03358710929751396,
0.017112454399466515,
0.060416046530008316,
-0.01704595983028412,
-0.08770491182804108,
0.0325908400118351,
0.030804237350821495,
-0.02954903617501259,
-0.005122483242303133,
-0.002680049277842045,
0.0036778352223336697,
-0.018197987228631973,
-0.10197407007217407,
0.011500450782477856,
0.02412545494735241,
-0.055930402129888535,
0.09272592514753342,
0.06092284247279167,
-0.03740718960762024,
0.069544717669487,
0.001170898787677288,
0.05031757429242134,
0.036007851362228394,
0.014064461924135685,
-0.003270395565778017,
0.042268380522727966,
0.0500556156039238,
0.011907230131328106,
-0.014936801046133041,
-0.007434024475514889,
0.028066132217645645,
0.02573763206601143,
-0.0403410866856575,
-0.02944481559097767,
0.0017634638352319598,
0.025130607187747955,
0.015059875324368477,
0.05022253841161728,
0.029247546568512917,
0.009225893765687943,
-0.028751570731401443,
0.035905517637729645,
0.03363533318042755,
0.05285734683275223,
0.006302290596067905,
-0.01595792919397354,
0.06691703200340271,
0.06907510757446289,
0.030285079032182693,
-0.020212793722748756,
0.03353102505207062,
-0.012138977646827698,
0.017091842368245125,
-0.12605860829353333,
-0.015983719378709793,
-0.05085498094558716,
-0.03221782669425011,
-0.04690581187605858,
-0.05553354322910309,
-0.023205775767564774,
-0.030958715826272964,
-0.042104657739400864,
0.0094840619713068,
0.0029304218478500843,
0.06885742396116257,
0.022468209266662598,
0.00785759836435318,
0.06358766555786133,
-0.009670130908489227,
-0.03878435865044594,
0.006373018026351929,
-0.010678881779313087,
-0.04284791275858879,
-0.04195293039083481,
-0.000347571331076324,
0.011691625230014324,
-0.09747911244630814,
-0.004037307109683752,
0.06355670839548111,
-0.035149335861206055,
-0.029945485293865204,
-0.057444337755441666,
-0.012536069378256798,
-0.07972981035709381,
-0.03957788646221161,
0.07953193038702011,
-0.013264046981930733,
-0.013553825207054615,
-0.07748714089393616,
0.016912948340177536,
-0.003974431194365025,
0.016894251108169556,
-0.01598912850022316,
-0.01270793192088604,
0.0007918274495750666,
-0.04069056361913681,
-0.02688753977417946,
0.0009792166529223323,
0.0731012299656868,
0.03882739692926407,
0.0517498143017292,
-0.005123576149344444,
0.02732905000448227,
-0.03693491965532303,
-0.04756112024188042,
0.016452331095933914,
-0.020140448585152626,
-0.036246757954359055,
0.041238922625780106,
-0.020075563341379166,
0.04592079296708107,
0.008520679548382759,
-0.02241121605038643,
0.017827583476901054,
-0.007688906509429216,
0.01681843400001526,
0.014707381837069988,
0.030617326498031616,
-0.042248837649822235,
0.03549981862306595,
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0.003227158449590206
] |
I. Principe
1
Le principe de l'annualité de la taxe foncière sur les propriétés bâties est posé par
l'article 1415 du code général des impôts (CGI), aux termes duquel la taxe est établie pour l'année entière d'après les faits
existants au 1er janvier de l'année d'imposition.
10
C'est à cette date qu'il faut également se placer pour savoir si les conditions requises pour
bénéficier d'une exonération ou d'un dégrèvement d'office sont ou non remplies.
20
Il résulte de ce principe qu'il n'est pas tenu compte des changements intervenus au cours de
l'année d'imposition. De sorte que le débiteur légal de l'impôt est le propriétaire au 1er janvier de l'année de l'imposition et que celui-ci demeure imposable pour l'année entière, alors même qu'il
se dessaisirait de l'immeuble en cours d'année.
Pareillement, il est imposable d'après la valeur locative foncière de l'immeuble au 1er janvier
nonobstant le fait que cette valeur aurait pu varier par la suite.
30
Lorsque l'administration n'est pas en mesure de prendre en considération tous les changements
intervenus avant le 1er janvier de l'année d'imposition, la taxe est établie sur la base des renseignements dont elle dispose. Dans cette hypothèse :
- Le contribuable imposé à tort peut demander soit une réduction ou une décharge de la taxe
foncière soit, en cas de changement de propriétaire, un dégrèvement pour transfert d'imposition (BOI-IF-TFB-50-10 au I-A § 30 et suivants).
- Le contribuable omis ou insuffisamment imposé au rôle primitif est inscrit dans un rôle
supplémentaire ou un rôle particulier (BOI-IF-TFB-50-10 au I-B-2 § 100 et suivants).
Remarque : Une exception tempère, toutefois, le principe de l'annualité : le I
de l'article 1389 du CGI prévoit, en effet, la possibilité d'accorder, sous certaines conditions, des dégrèvements pour vacance
de maison normalement destinée à la location ou pour inexploitation d'immeuble à usage commercial ou industriel intervenue en cours d'année (BOI-IF-TFB-50-20-30).
II. Application du principe
40
Tout changement concernant soit la personne du débiteur de l'impôt, soit la base d'imposition
est constaté annuellement au moyen de mutations cadastrales.
Les mutations cadastrales consistent à porter ces changements sur les documents qui
constituent le cadastre.
50
En cas de changement de propriétaire, les mutations cadastrales sont faites à la diligence des
propriétaires intéressés
(CGI,
art. 1402).
En pratique, dans la généralité des cas, ce sont les notaires, avocats (avoués)... qui se
substituent aux propriétaires et requièrent la mutation cadastrale en déposant des extraits d'acte à la conservation des hypothèques du lieu de situation de l'immeuble.
Tant que la mutation cadastrale n'a pas été opérée, l'ancien propriétaire continue à être
imposé au rôle et peut être contraint au paiement de la taxe foncière sauf recours contre le nouveau propriétaire (CGI, art. 1403). Ces dispositions s'appliquent alors même qu'il s'agirait d'un bien
frappé d'expropriation (CE, 11 février 1970, n° 78240, RJ n° III p. 40).
.
60
Pour garantir la mise à jour de la documentation cadastrale,
l'article 1402 du CGI dispose que, dans les communes à cadastre rénové, aucune modification de la situation juridique d'un
immeuble ne peut faire l'objet d'une mutation cadastrale si l'acte ou la décision judiciaire constatant cette modification n'a pas été préalablement publié au fichier immobilier.
Le Conseil d'Etat a jugé que ces dispositions de l'article 1402 du CGI sont applicables,
quelles que soient les raisons du défaut ou du refus de publication (CE, 28 novembre 1969, n° 75769, RJCD p. 304).
Ainsi, en cas de partage des biens consécutifs à un changement de régime matrimonial,
l'époux, à qui un immeuble est attribué, n'est redevable de la taxe foncière qu'à compter du 1er janvier de l'année suivant celle de la publication à la conservation des hypothèques du changement de
propriétaire (CE, arrêt du 18 février 1985,
n° 40334). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3892-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-10-30-20160706 | 2016-07-06 00:00:00 | a14e5a4a2deb55b275689dbfbd479fc674200d47afecff4bb68187c23cb5c597 | [
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0.003732008161023259,
0.04434143006801605,
-0.016685351729393005,
-0.03606032207608223,
-0.015347638167440891,
-0.021900884807109833,
-0.016118699684739113,
0.03796114772558212,
-0.0006709838635288179,
-0.028685256838798523,
-0.03962519392371178,
0.0008427160792052746,
0.02094952203333378,
-0.023736124858260155,
0.023402826860547066,
0.009391608648002148,
-0.0048757391050457954,
-0.03236145153641701,
-0.012085487134754658,
0.03752279281616211,
-0.00398775702342391,
0.05973530188202858,
-0.09398858994245529,
0.0016537313349545002,
-0.01724262349307537,
0.02092965506017208,
0.046413298696279526,
-0.022596685215830803,
-0.01147590484470129,
-0.019112305715680122,
-0.0023791585117578506,
0.023668454959988594,
0.025032827630639076,
-0.028035979717969894,
0.12355992943048477,
-0.02563043124973774,
-0.02728380262851715,
-0.011332668364048004,
0.01544228196144104,
-0.0008621711749583483
] |
1
En application de
l'article 1393 du code général des impôts (CGI), la taxe foncière sur les propriétés non bâties est due pour les terrains de
toute nature sis en France à l'exception de ceux qui en sont expressément exonérés par la loi.
Le troisième alinéa de l'article 1393 du CGI précise que la taxe foncière sur
les propriétés non bâties est due pour les terrains non cultivés affectés à la pratique du golf lorsque leur aménagement ne nécessite pas la construction d'ouvrages en maçonnerie présentant le
caractère de véritable construction. Ainsi, par exception au principe énoncé au 5° de l'article 1381 du CGI, ces terrains sont
passibles de la taxe foncière sur les propriétés non bâties y compris lorsqu'ils font l'objet d'une exploitation commerciale (BOI-IF-TFB-10-10-40 au
II-B-1-c § 140).
Les terrains affectés à la pratique du golf sont passibles de la
taxe foncière sur les propriétés non bâties quelles que soient leurs conditions d'exploitation à compter des impositions dues au titre de 2015.
10
Pour être imposables à la taxe foncière sur les propriétés non bâties, les terrains doivent
être, sinon productifs de revenus, du moins susceptibles d'en produire. Par suite, sont régulièrement imposés à la taxe foncière sur les propriétés non bâties bien que ne rapportant à leur
propriétaire aucun revenu :
- les terres en friches (CE, arrêt du 24 avril 1974) ;
- des parcelles improductives, incluses dans un périmètre de réservation empêchant le
propriétaire d'en disposer librement
(RM
Voilquin n° 1213, JO AN du 3 octobre 1967, p. 3783) ;
- les terrains arides (CE, arrêt du 7 février 1951, n° 87414).
Ces derniers doivent lorsqu'ils sont complètement improductifs, être rangés dans
le 6e groupe (landes, terres vaines et vagues, etc.) au sein duquel ils font l'objet d'une classe spéciale pour laquelle le procès-verbal des évaluations peut, le cas échéant, ne préciser
aucune valeur locative (BOI-IF-TFNB-20-10).
I. Assiette : parcelle, îlot de propriété et subdivision fiscale
20
L'établissement de la taxe foncière sur les propriétés non bâties repose sur
le cadastre qui décompose le territoire communal en section, lieux-dits, parcelles et, le cas échéant, en subdivisions fiscales (BOI-CAD-REM-10-40-30-20).
30
Suivant ce principe, seuls les terrains cadastrés sont imposables à la taxe
foncière sur les propriétés non bâties.
Échappent par suite, à ladite taxe :
- les territoires des communes d'Île-Molène (72 ha) et Île-de-Sein (56 ha)
comprise dans le département du Finistère (décision ministérielle du 10 novembre 1914 confirmant une situation de fait ancienne et motivée dès l'origine tant par les conditions de vie
exceptionnellement dures dans les deux îles que par les services rendus à la navigation dans une zone particulièrement dangereuse) ;
- les terrains qui forment le lit des cours d'eau non navigables ni flottables
(cours d'eau non domaniaux). Le lit des cours d'eau non navigables ni flottables appartient aux propriétaires riverains (Code de l'environnement, art. L. 215-2), mais sa
condition juridique a été très longtemps controversée et lors de l'établissement du cadastre, il a été assimilé au domaine public fluvial et par suite, non cadastré ;
- certaines dunes, landes et montagnes et la plupart des glaciers non
cadastrés en raison de leur improductivité. Les dunes, quoique non cultivées, les terrains arides situés le long des côtes en dehors du domaine public maritime, doivent être compris dans les plans
parcellaires (Recueil méthodique de 1811, art. 154). Toutefois, une exception a été apportée à cette règle par la circulaire du 24 juin 1828 qui exclut de l'arpentage ces dunes et terrains lorsque
leur superficie excède 100 hectares ;
- le sous-sol en général (caves, champignonnières, galeries de mines, etc.).
On ne doit comprendre par le terme « sous-sol » que la partie intérieure du sol cachée à la vue et non, par exemple, la surface des carrières qui est apparente et correspond simplement à une
dépression de l'ancien sol. Quant au mode d'exploitation du sous-sol, il importe peu et l'exonération d'impôt foncier joue aussi bien pour les galeries de mines que pour les champignonnières, par
exemple.
Toutefois, en vertu du 1° de
l'article 1381 du CGI le sous-sol est passible de la taxe foncière sur les propriétés bâties s'il a été aménagé de telle sorte
qu'il puisse être assimilé à une installation servant à stocker des produits (exemple : anciennes galeries de mines aménagées pour le stockage d'hydrocarbures).
II. Chemins de fer
40
Les chemins de fer comportent essentiellement une plate-forme sur laquelle
sont fixées des traverses servant à supporter des rails. L'ensemble possède intrinsèquement le caractère de propriété bâtie. Aussi bien les voies ferrées (embranchements particuliers. voies minières,
etc.) autres que celles présentant le caractère d'utilité publique sont-elles assujetties à la taxe foncière sur les propriétés bâties.
En revanche, cette solution a été écartée pour les chemins de fer d'intérêt
général, d'intérêt local et les tramways, lesquels sont, en application de l'alinéa 2 de l'article 1393 du CGI, passibles de
la taxe foncière sur les propriétés non bâties.
(50 à 70)
A. Division en parcelles du domaine public ferroviaire
80
Les chemins de fer ne bénéficient pas de l'exonération de taxe foncière sur
les propriétés non bâties prévue en faveur des propriétés publiques par l'article 1394 du CGI (BOI-
IF-TFNB-10-40-10-10 au I § 1).
L'imposition à la taxe foncière de la surface des terrains occupés par les
chemins de fer d'intérêt général résulte des dispositions de l'article 2 de la loi du 17 juillet 1837 reproduites par l'article 63 du Cahier des charges type annexé à la loi du 4 décembre 1875.
L'application de cette disposition a été étendue à toutes les voies ferrées :
- par l'article 9 de la loi de finances du 22 décembre 1878, pour les chemins
de fer exploités par l'État ;
- par l'article 25 de la loi du 31 juillet 1913, pour les voies d'intérêt
local exploitées par les départements ou les communes ;
- par l'article 46 de la loi du 31 juillet 1913, modifié par l'article unique
de la loi du 28 février 1925 pour les voies ferrées établies sur les quais des ports maritimes ou des ports de navigation intérieure et celles qui desservent les ports aériens, lorsqu'elles n'ont pas
le caractère d'embranchements particuliers.
90
Par suite, ces terrains, bien que faisant partie du domaine public. sont
divisés en parcelles sur le plan cadastral.
Toutefois, les parties de lignes de tramways établies sur la voie publique
sont considérées comme une annexe de celle-ci et partant, échappent à la division en parcelles. Seuls les terrains situés en dehors de la voie (excédents, dépôts, gares, etc.) doivent être cadastrés
dans les mêmes conditions que les chemins de fer.
100
La formation des parcelles de chemins de fer obéit aux principes généraux
fixés pour la division du territoire en parcelles. C'est ainsi que les voies ferrées forment autant de parcelles qu'il existe de sections de parcours constituées par les limites de lieux-dits, sauf
dans les parties où il ne peut en être ainsi sans entraîner un double emploi dans les surfaces numérotées au plan.
Il s'ensuit que l'emprise d'une voie ferrée n'est pas interrompue sur le plan
à la traversée d'une voie publique de communication ne formant pas parcelle (route, rivière, etc.), quelle que soit la nature du passage (supérieur, inférieur ou à niveau). Mais, il en est autrement
dans le cas d'une voie ferrée passant en tunnel ou en viaduc au-dessous ou au-dessus de terrains imposables. À noter, toutefois, que les culées des ponts et les pieds-droits des viaducs forment
parcelles.
Les excédents, situés en dehors des limites de la voie, bien que faisant
partie du domaine concédé, forment des parcelles distinctes.
110
Dans les gares de chemins de fer, il n'est formé qu'une seule parcelle pour
toute la surface couverte par les bâtiments, voles et dépendances. Il n'est fait exception à cette règle que lorsqu'une gare présente une superficie telle que sa représentation sur une seule feuille
du plan cadastral est impossible.
B. Règles d'imposition spéciales au domaine concédé
1. Cas général
120
Au regard de l'imposition à la taxe foncière sur les propriétés non bâties,
les terrains occupés par les établissements concessionnaires de chemins de fer se divisent en trois catégories :
- Sols des voies ferrées principales de circulation et de leurs dépendances
nécessaires.
Ils doivent être évalués sur le pied des meilleures terres labourables de la
commune ;
- Sols des constructions proprement dites (bâtiments d'exploitation) ainsi
que des voies (on ne doit considérer comme sol d'une voie ferrée que le terrain compris entre les extrémités des traverses sur lesquelles reposent les rails, CE, arrêt du 23 février 1900, RO, n° 3803)
et tronçons de voies soumis à la taxe foncière sur les propriétés bâties en application des dispositions des 2° et 4° de l'article 1381 du CGI, terrains formant dépendances indispensables et
immédiates de ces constructions , sols de chantiers (BOI-IF-TFB-10-10-20 au II § 110 et suivants).
Remarque : Par « dépendances indispensables et immédiates des
constructions », on doit entendre exclusivement celles qui peuvent être normalement comprises dans l'évaluation de la propriété bâtie. On ne saurait notamment considérer comme non passibles de la taxe
foncière sur les propriétés non bâties, les chemins et cours appartenant aux établissements concessionnaires desservant les gares de voyageurs, les terrains souvent très étendus séparant la halle aux
marchandises de la voie de débord et formant la cour de la halle, etc.. tous ces terrains n'ayant jamais été compris dans l'évaluation assignée aux bâtiments pour leur imposition à la taxe foncière
sur les propriétés bâties. En particulier, le tarif d'évaluation des immobilisations affectées au transport public par voie ferrée fixé par l'arrêté interministériel du 22 mai 1974 (ann. VII) a été
établi, en ce qui concerne les bâtiments en cause compte non tenu de la valeur locative des terrains dont il s'agit.
Ces terrains sont imposables à la taxe foncière sur les propriétés bâties. Ils
sont inscrits à la matrice cadastrale des propriétés non bâties sous la dénomination de « sol » et aucune évaluation ne leur est attribuée ;
- Portions de terrain (jardins de plus de 5 ares par exemple) ayant une
affectation spéciale, même situées à l'intérieur des clôtures posées par les établissements concessionnaires.
Ces terrains sont imposables d'après leur nature de culture au même titre que
les autres propriétés analogues de la commune.
130
La ventilation des surfaces entre ces trois catégories de terrains ne soulève
de problème qu'en ce qui concerne la détermination des dépendances de la voie ferrée principale de circulation dont les sols sont imposables à la taxe foncière sur les propriétés non bâties dans les
mêmes conditions que celui de la voie principale .
Suivant la jurisprudence du Conseil d'État sont compris parmi ces «
dépendances » :
- les quais d'embarquement des voyageurs, couverts ou non ;
- les quais découverts et les trottoirs établis le long de la voie principale
et des voies de garage ;
- les quais découverts uniquement affectés à l'embarquement des bestiaux et ne
servant, en aucun cas, de lieu de dépôt ;
- les cours de départ et d'arrivée, la cour de la gare aux marchandises ne
servant qu'accidentellement de dépôt pour les objets transportés ;
- les voies servant au garage ou au triage des trains, au chargement des
messageries grande vitesse, à la manoeuvre, à la formation des convois ;
- les voies sur lesquelles s'effectuent les opérations légales et obligatoires
de désinfection des wagons ;
- les voies affectées au garage des wagons, y compris celles qui servent au
stationnement provisoire des wagons vides ou pleins jusqu'au moment de leur passage sur les voies de chargement ou de déchargement ;
- les voies reliant les voies principales au dépôt des machines en tant
qu'elles sont exclusivement utilisées pour le service des voies principales et qu'elles ne desservent pas directement ledit dépôt ;
- les changements de voies servant d'accès aux voies de circulation et à leur
dépendances, ainsi que les accessoires (plaques tournantes, ponts tournants, heurtoirs, etc.) établis pour le service desdites voies.
Doit de même être considéré comme dépendance de la voie principale de
circulation dans les chemins de fer à traction électrique, l'équipement spécial de cette voie qui comprend :
- la ligne de transport d'énergie électrique dite « caténaire » ou, le cas
échéant, le « rail latéral » conducteur de courant qui sert à l'alimentation des locomotives .
Remarque : Il est fait remarquer que la valeur locative de la
ligne caténaire, du rail latéral, du « feeder » et du câble souterrain d'alimentation équipant une voie imposable à la taxe foncière sur les propriétés bâties est comprise dans l'évaluation attribuée
à ladite voie.
- la ligne dite « feeder » qui transporte l'énergie nécessaire à
l'alimentation des caténaires ;
- les postes de sectionnement . Ce sont des constructions en briques ou en
pierres légères renfermant exclusivement des disjoncteurs : leur rôle consiste à couper automatiquement le courant de traction en cas d'incidents survenant dans le fonctionnement des lignes caténaires
qui transportent l'énergie électrique. Ils constituent un élément de sécurité et de protection intimement lié aux lignes caténaires qui forment l'équipement des voies principales de circulation.
140
Enfin, une dernière catégorie de dépendances de la voie principale est
constituée par les ponts et viaducs qui supportent exclusivement des voies ferrées principales de circulation. Mais, seuls les terrains occupés par les culées des ponts et les pieds-droits des viaducs
sont à évaluer dans la catégorie « chemins de fer » sur le pied des meilleurs terres labourables de la commune, les terrains situés sous le tablier du pont ou du viaduc continuant d'être imposés au
nom de leur propriétaire sur la base de la nature de culture effective.
En revanche, les voies à usage mixte, c'est-à-dire utilisées à la fois pour
les besoins de l'exploitation industrielle et pour ceux de la circulation, ne sont pas considérées comme dépendances de la voie de circulation. Elles sont donc imposables à la taxe foncière sur les
propriétés bâties.
2. Cas particuliers
a. Fermeture d'une voie au trafic
150
Qu'il s'agisse d'une voie passible de la taxe foncière sur les propriétés non
bâties (voie principale ou de circulation et installations constituant des dépendances de cette voie) ou de la taxe foncière sur les propriétés bâties (voie dépendant de l'exploitation), les
conséquences fiscales de sa fermeture sont identiques.
Lorsque la voie est imposable à la taxe foncière sur les propriétés non
bâties, la fermeture au trafic, qui correspond, en fait à une inexploitation d'immeuble, n'entraîne aucun dégrèvement de la taxe.
Lorsque la voie est imposable à la taxe foncière sur les propriétés bâties, la
fermeture au trafic n'ouvre pas droit au dégrèvement pour inexploitation prévu par l'article 1389 du CGI dès lors que
l'inexploitation n'est pas indépendante de la volonté du propriétaire (BOI-IF-TFB-50-20-30).
b. Suppression de voies
160
Il y a suppression de voies lorsque les rails et les traverses ont été
enlevés, qu'il ait été procédé ou non, par ailleurs, au retrait du ballast.
L'effet de cette suppression est le suivant.
1° Voies imposables à la taxe foncière sur les propriétés non bâties
170
Dans tous les cas, les parcelles formant la voie donnent lieu à la
constatation d'un changement de nature de culture ou de propriété. La nouvelle nature de culture sera différente selon que le ballast de la voie a été enlevé ou maintenu.
Lorsque le ballast de la voie a été enlevé, la parcelle a retrouvé son sol
d'origine. Par suite, elle peut être rangée dans le groupe de natures de culture correspondant à l'affectation nouvelle.
Par contre, lorsque le ballast de la voie a été laissé en place, le sol de
chaque parcelle concernée demeure impropre à la culture. Dès lors, les parcelles doivent être rangées dans le groupe « landes ». Il n'en irait autrement que dans l'hypothèse où la suppression de la
voie, accompagnée d'une rétrocession des terrains aux propriétaires riverains, aurait pour conséquence de transformer les parcelles d'emprise de l'ancienne voie en chemins de desserte des parcelles
voisines. Les terrains en question devraient alors être cotisés sur la même base que les parcelles desservies.
2° Voies ferrées imposables à la taxe foncière sur les propriétés bâties
180
Lorsqu'une voie est imposable à la taxe foncière sur les propriétés bâties,
l'enlèvement des rails et des traverses est assimilé à une démolition ayant pour effet de rendre les terrains concernés passibles de la taxe foncière sur les propriétés non bâties.
c. Transformation d'une ligne à deux voies en une ligne à une voie par dépose de l'une d'elles
190
La transformation dont il s'agit peut concerner, soit une voie principale de
circulation, soit une voie d'exploitation.
1° Voie principale de circulation et dépendances
200
Sauf dans le cas où la transformation s'accompagne d'une rétrocession à des
tiers des terrains supportant la voie supprimée, les principes retenus pour la suppression de voies (cf. ci-dessus n° 170) ne peuvent être étendus au cas envisagé. En effet lorsque seule une des deux
voies existantes est déposée, le ballast et les ouvrages d'art continuent d'être entretenus dans les mêmes conditions que lorsque la ligne comprenait deux voies. Par suite, les parcelles constituant
l'emprise de l'ancienne ligne à deux voies transformée en ligne à voie unique doivent être imposées dans la catégorie « Chemins de fer » soit à titre de voie principale de circulation, soit à titre de
dépendances d'une telle voie.
2° Voie d'exploitation
210
Les principes retenus pour les voies ferrées imposables à la taxe foncière sur
les propriétés bâties (cf. II-B-2-b-2° § 180) sont applicables, mutatis mutandis, au cas de réduction d'une ligne double à une ligne unique par suppression d'une voie existante.
d. Construction d'une route sur une voie ferrée de circulation
220
La construction d'une route au-dessus d'une voie ferrée de circulation ne peut
avoir pour effet d'entraîner la suppression de l'imposition de ladite voie ferrée, à la taxe foncière sur les propriétés non bâties, la parcelle « chemin de fer » préexistante conservant en pareil
cas, son caractère primitif de bien imposable.
Il en est ainsi même dans le cas où, compte tenu de la situation topographique
de la voie ferrée (voie en tranchée), la construction de la route impose à la voie ferrée un passage en tunnel.
Toutefois, dans cette dernière hypothèse, il y aurait normalement lieu de
retrancher de la matière imposable de la voie ferrée, la superficie des terrains occupés par les piliers qui soutiennent la route, lesdits terrains, pouvant être considérés comme terrains d'assiette
de la voie routière dominante.
e. Construction de locaux ou parkings au-dessus d'une voie
230
Le construction de locaux ou parkings au-dessus d'une voie principale de
circulation n'est pas de nature à supprimer le caractère imposable de cette voie à la taxe foncière sur les propriétés non bâties. Le maintien de l'imposition de la voie à ladite taxe reste sans
influence sur la valeur locative à attribuer aux locaux ou parkings construits dominants.
Lorsque la construction domine une voie d'exploitation, la même règle est
applicable, sauf à rappeler que celle-ci est imposée à la taxe foncière sur les propriétés bâties.
III. Carrières, mines et tourbières
240
En application du deuxième alinéa de
l'article 1393 du CGI, la taxe foncière sur les propriétés non bâties est notamment due pour les terrains occupés par les
carrières, mines et tourbières.
Remarque : Toutefois, les terrains occupés par les carrières faisant l'objet
d'une exploitation à caractère industriel ou commercial sont passibles de la taxe foncière sur les propriétés bâties en application du 5° de
l'article 1381 du CGI (BOI-IF-TFB-10-10-40 au II-A § 85).
250
Les carrières sont imposées à la taxe foncière sur les propriétés non bâties à
raison de la superficie du terrain occupée pour leur exploitation. Leur évaluation est faite sur le pied des terrains environnants.
Par terrain occupé pour leur exploitation, on entend non seulement celui de
leur ouverture, mais également celui qui est affecté aux réserves d'eau, déblais et chemins qui ne sont qu'à leur usage (recueil méthodique de 1811, art. 379).
260
Les mines sont imposées à la taxe foncière sur les propriétés non bâties à
raison de la superficie du terrain occupé par leur exploitation c'est-à-dire non seulement du terrain utilisé par leur ouverture mais aussi de tous les terrains où sont situés les réserves d'eau, les
déblais et les chemins qui ne sont qu'à leur usage. Les mines sont évaluées sur le pied des terrains environnants.
Remarque : La taxe foncière assise sur les terrains utilisés pour
l'exploitation des mines est indépendante de la redevance communale des mines (CGI, art. 1519, I) et de la redevance
départementale des mines (CGI, art. 1587).
270
Les tourbières sont imposées à la taxe foncière sur les propriétés non
bâties, à raison de la superficie qu'elles occupent et sur le pied des terrains environnants, c'est-à-dire de l'ensemble du sol sur lequel se trouve la tourbière (recueil méthodique de 1811, art.
380). Le propriétaire de parcelles devenues improductives par suite d'extraction de tourbe n'est pas fondé à en demander le déclassement car cette situation n'est que le résultat d'un acte volontaire
de sa part ou de la part de ses auteurs.
IV. Étangs, salines et marais salants
280
En application du deuxième alinéa de
l'article 1393 du CGI, la taxe foncière sur les propriétés non bâties est due pour les terrains occupés par les étangs, les
salines et marais salants.
A. Étangs
290
Les étangs permanents sont imposés à la taxe foncière sur les propriétés non
bâties à raison de la superficie du terrain occupé par l'étendue d'eau lorsque l'eau est à hauteur de la décharge de l'étang, c'est-à-dire à la hauteur normale à l'époque des crues ordinaires. La
partie dite « queue de l'étang est en principe comprise dans la superficie totale de l'étang. Toutefois, lorsqu'elle est affermée séparément soit comme pâture, soit pour y faucher les grosses herbes,
elle doit être estimée distinctement de la surface en eau (recueil méthodique de 1811, art. 384) .
Cas particulier : Étangs de la région des Dombes.
300
Les étangs de la région des Dombes, dans le département de l'Ain, donnent
généralement lieu à un démembrement de la propriété entre deux catégories distinctes de droits immobiliers : le droit d'assec et le droit d'évolage (recueil méthodique de 1811, art. 158). Ces droits
appartiennent fréquemment à des propriétaires différents.
Les parcelles en nature d'étang sont soumises à un assolement, le plus
souvent triennal : deux années d'évolage pendant lesquelles l'étang mis en eau est utilisé pour l'élevage du poisson, et une année d'assec au cours de laquelle les parcelles sont cultivées en
céréales.
Chaque droit d'assec est cantonné sur une parcelle bien déterminée destinée
à être mise en culture. Par contre, les titulaires du droit d'évolage ont vocation, chacun pour ce qui le concerne, à une quote-part, nécessairement indivise, du droit d'exploiter la totalité de
l'étang lorsque ce dernier est mis en eau.
Ces étangs doivent être divisés en autant de parcelles qu'il existe de
parties d'étang dont le titulaire du droit d'assec est distinct. Chaque parcelle est en outre, évaluée en considérant le double rapport du prix de la pêche et du produit de la culture (recueil
méthodique de 1811, art. 383) .
B. Salines et marais salants
310
Les salines et marais salants sont imposés comme tels à la taxe foncière sur
les propriétés non bâties sur la base des terrains qu'ils occupent.
V. Terrains occupés par les serres affectées à une exploitation agricole
320
Les terrains occupés par des serres affectées à une exploitation agricole
sont, conformément au deuxième alinéa de l'article 1393 du CGI, imposables à la taxe foncière sur les propriétés non bâties à
raison de leur superficie (en contrepartie, ces serres sont exonérées de taxe foncière sur les propriétés bâties en application du 6° de
l'article 1382 du CGI). Le régime d'imposition de ces propriétés, qui est indépendant du mode de culture pratiquée - culture
en pleine terre ou culture dans des pots ou des cadres isolés du sol - est essentiellement fondé sur leur utilisation à des fins agricoles.
330
Il s'ensuit que les serres qui ne sont pas utilisées pour les besoins d'une
exploitation agricole sont soumises à la taxe foncière sur les propriétés bâties, lorsqu'elles présentent le caractère de véritables bâtiments ou constituent une dépendance indispensable et immédiate
d'un bâtiment (BOI-IF-TFB-10-10-40 au I-B § 30).
VI. Terrains de golf
340
Conformément au troisième alinéa de
l'article 1393 du CGI, la taxe foncière sur les propriétés non bâties est due pour les terrains non cultivés affectés à la
pratique du golf lorsque l'aménagement de ces terrains ne nécessite pas la construction d'ouvrage en maçonnerie présentant le caractère de véritable construction.
Les trois conditions prévues par le troisième alinéa de l'article 1393 du
CGI sont cumulatives.
350
La première condition tenant au caractère non cultivé du terrain est remplie
lorsqu'il s'agit d'un terrain aménagé pour les besoins propres du golf.
Ainsi, d'anciens terrains cultivés ayant fait l'objet d'une construction
d'installations diverses et d'une transformation notable et durable (coupe totale ou partielle d'un bois, aménagement de routes ou d'allées, etc.) afin de les adapter à la pratique du golf doivent
être considérés comme enlevés d'une manière permanente à la culture antérieure.
360
Remplissent la deuxième condition relative à l'affectation au golf : les
différentes parties des parcours (green, fairway, rough) ainsi que les practices en plein air.
370
Remplissent enfin la troisième condition les parties du golf qui ne
nécessitent pas la construction d'ouvrages en maçonnerie présentant le caractère de véritables constructions. C'est notamment le cas des aménagements tels que les étangs artificiels, les buttes, ponts
de bois...
Demeurent en revanche passibles de la taxe foncière sur les propriétés
bâties les constructions et les installations présentant le caractère de véritables construction telles que : practices en salle, club houses, vestiaires, garages à chariots, pro-shops, restaurants,
hôtels, bâtiments des services d'entretien, logements de fonction des gardiens, parkings, etc.
380
Les terrains limitrophes qui ne sont pas séparés du parcours de golf, sont librement
accessibles aux joueurs et concourent à l'harmonie du site dans lequel s'effectue le parcours doivent être regardés comme partie intégrante du golf
(CE, arrêt 26 juillet 2006, n° 278953)
A l'inverse, si ces conditions ne sont pas réunies, les terrains limitrophes aux terrains de
golf sont évalués de manière distincte, conformément à leur affectation (BOI-CAD-REM-10-40-30-20 au III § 20 et suivants). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFNB-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3891-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-10-30-20150204 | 2015-02-04 00:00:00 | 4d55efeb9eabb7ddfee0b0f093a293d541c81b053b502eb7f3fc35fbc2fbe473 | [
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-0.0032781604677438736,
-0.019156496971845627,
-0.007648298982530832,
-0.030289990827441216,
-0.007469071075320244,
-0.011355993337929249,
-0.0005475979414768517,
-0.02565198764204979,
-0.012075468897819519,
0.035430848598480225,
-0.008630916476249695,
0.01967848837375641,
0.0336269736289978,
-0.03724829480051994,
0.040379785001277924,
0.006212709471583366,
0.02982787787914276,
0.03871404007077217,
0.00046232904423959553,
0.06348403543233871,
0.06250415742397308,
0.038212500512599945,
-0.03663100674748421,
0.03812660276889801,
-0.02346053719520569,
0.02904430404305458,
0.0005745099042542279,
0.04647175595164299,
0.03238449990749359,
-0.006754945032298565,
-0.018540525808930397,
0.020089205354452133,
0.05395031347870827,
-0.038092099130153656,
0.07313080877065659,
0.04076455533504486,
0.007384549360722303,
-0.008852825500071049,
0.01256574783474207,
-0.06549612432718277,
0.018177775666117668,
0.028220074251294136,
0.04462374746799469,
0.011423826217651367,
0.001988454023376107,
0.009057448245584965,
0.02721383608877659,
-0.07518640160560608,
-0.014841769821941853,
-0.011726531200110912,
0.04664037004113197,
0.013489222154021263,
-0.017578834667801857,
-0.021282371133565903,
0.030045796185731888,
-0.014588608406484127,
0.035447876900434494,
0.029293697327375412,
0.018209628760814667,
0.027092447504401207,
-0.05153856799006462,
-0.023669280111789703,
-0.04373351112008095,
0.02653372660279274,
-0.046581123024225235,
0.024804173037409782,
0.035898607224226,
-0.02287139929831028,
0.015262190252542496,
0.005694437772035599,
0.055902138352394104,
0.024228332564234734,
0.06003275886178017,
-0.036914948374032974,
0.0003428770287428051,
-0.0002511102647986263,
0.027482617646455765,
0.061816975474357605,
-0.03820760175585747,
0.0320415198802948,
-0.040057241916656494,
0.03320426866412163,
0.0027947453781962395,
0.014205087907612324,
-0.01645580865442753,
0.05833021178841591,
-0.0244858730584383,
-0.031051194295287132,
-0.009134051389992237,
0.05018917843699455,
-0.021745305508375168
] |
1
Le crédit d'impôt est égal à 50 % des dépenses effectivement supportées,
retenues dans une limite annuelle dont le montant varie selon que le contribuable répond ou a en charge une personne répondant à certaines conditions d’invalidité (cf. I § 10 et
suiv.).
Remarque : Jusqu’à l'imposition des revenus de 2016, l'avantage
fiscal prenait la forme d’un crédit d’impôt sur le revenu pour les dépenses supportées au titre de l’emploi direct d’un salarié ainsi que du recours à une association, une entreprise ou un organisme
déclarés pour les services rendus à leur domicile à des personnes qui exercent une activité professionnelle ou sont inscrites comme demandeurs d’emploi. Il prenait la forme d’une réduction d’impôt sur
le revenu pour les autres personnes ou celles qui supportent des dépenses afférentes à des services rendus au domicile d’un de leurs ascendants.
I. Calcul de l’avantage fiscal
(10)
A. Dépenses à retenir : conditions générales
1. Dépenses supportées par le contribuable
20
L’avantage fiscal s'applique aux sommes supportées par l'employeur à raison de
l'emploi direct d'un salarié affecté à son service privé ainsi qu'à celles versées aux mêmes fins en rémunération d'un service rendu par le salarié d'un organisme habilité par la loi.
En dehors de cette dernière hypothèse, l’avantage fiscal ne peut pas porter sur
des sommes correspondant aux frais d'emploi de salariés embauchés par une personne autre que le contribuable lui-même.
Ainsi, les rémunérations versées aux salariés employés par le propriétaire d'un
immeuble collectif, un syndicat des copropriétaires ou l'établissement qui héberge le contribuable, n'ouvrent pas droit à l’avantage fiscal. Le salarié ne peut pas être un membre du foyer fiscal du
contribuable.
30
Le premier alinéa du 1 de
l’article 199 sexdecies du code général des impôts (CGI) prévoit que seules les dépenses qui n’entrent pas en compte
pour l’évaluation des revenus catégoriels peuvent ouvrir droit à l’avantage fiscal.
2. Dépenses effectivement supportées
40
L'assiette de l’avantage fiscal est constituée des dépenses effectivement
supportées par les contribuables. Ne sont notamment pas prises en compte dans la base de l’avantage fiscal et doivent par conséquent être exclues du montant des dépenses déclarées :
- les allocations attribuées en vue d'aider les personnes à financer une aide
à domicile, telles que l'allocation personnalisée d'autonomie (APA) ;
- les aides perçues au titre de la garde des enfants, tel que le complément de
libre choix du mode de garde de la prestation d'accueil du jeune enfant (PAJE) ;
- l’aide financière prévue à
l’article L. 7233-4 du code du travail (C. trav.), qui est expressément exonérée d’impôt sur le revenu
(C. trav., art. L. 7233-7 et CGI, art. 81, 37°) : pour plus
d'informations, il convient de se reporter au I-D § 50 et suivants du BOI-RSA-CHAMP-20-30-30. Il s’agit de l’aide financière attribuée aux
salariés, soit directement, soit au moyen du chèque emploi-service universel (CESU), par certains comités d'entreprise ou certaines entreprises en vue de l'emploi d'une personne au domicile du
salarié. Il s’agit également de l’aide financière versée, selon les mêmes modalités, en faveur du chef d’entreprise ou, si l’entreprise est une personne morale, de son président, de son directeur
général, de son ou ses directeurs généraux délégués, de ses gérants ou des membres de son directoire, dès lors que cette aide peut bénéficier également à l’ensemble des salariés de l’entreprise selon
les mêmes règles d’attribution ;
- l'allocation représentative de services ménagers mentionnée à
l'article L. 231-1 du code de l'action sociale et des familles (CASF) ;
- l'allocation de garde à domicile versée par un organisme de sécurité sociale
à une personne âgée dans les situations d'urgence temporaire ;
- les indemnités ou allocations qui peuvent être versées par les employeurs
pour aider leurs salariés à rémunérer une garde d'enfants ;
- et plus généralement toutes les aides versées par des organismes publics ou
privés pour aider à l'emploi de salariés à domicile.
3. Mode de paiement
50
Pour les associations, entreprises ou organismes déclarés en application de
l’article L. 7232-1-1 du code du travail et aux termes de
l’article D. 7233-3 du code du travail, seules les factures acquittées soit par carte de paiement, prélèvement, virement, titre
universel ou interbancaire de paiement ou par chèque, soit par chèque emploi service universel peuvent être retenues pour le bénéfice de l’avantage fiscal.
En tout état de cause, le versement d’un acompte ne peut être considéré comme
un paiement pour l’application de l’avantage fiscal. Le paiement est considéré comme intervenu lors du règlement définitif de la facture, pour l’ensemble de la dépense supportée.
B. Application dans certaines situations
60
Les dépenses à retenir sont celles relatives aux sommes versées pour :
- l'emploi d'un salarié qui rend des services définis à
l'article D. 7231-1 du code du travail et à l'article D. 7233-5 du
code du travail ;
- le recours à une association, une entreprise ou un organisme déclarés en
application de l'article L. 7232-1-1 du code du travail et qui rend des services définis à l'article D. 7231-1 du code du travail
et à l'article D. 7233-5 du code du travail ;
- le recours à un organisme à but non lucratif ayant pour objet l'aide à
domicile et habilité au titre de l'aide sociale ou conventionné par un organisme de sécurité sociale.
1. Emploi direct d’un salarié
70
Lorsque le contribuable a lui-même la qualité d'employeur, la base de
l’avantage fiscal comprend :
- les salaires nets versés au salarié, qui ont donné lieu au paiement des
cotisations sociales patronales et salariales (soit directement par l'employeur, soit par un mécanisme de tiers payant) ou qui en sont exonérés ;
- les cotisations sociales salariales et patronales effectivement versées par
l'employeur et afférentes aux salaires payés au cours de l'année civile ;
- éventuellement, les frais de gestion facturés par un organisme déclaré au
titre du placement du salarié chez l'employeur.
La prise en charge par l'employeur des frais de déplacement du salarié entre son
domicile et son lieu de travail, conformément aux dispositions de l'article L. 3261-2 du code du travail et de
l'article L. 3261-3 du code du travail, constitue un complément de rémunération et, par suite, une dépense supportée par l'employeur
qui rentre dans l'assiette de l'aide fiscale, toute autre condition étant par ailleurs remplie (RM Tardy n° 2256, JO débats AN du 23
avril 2013, p. 4431).
2. Recours à une association, une entreprise ou un organisme déclaré
80
Quand le service est rendu par une association, une entreprise ou un organisme
déclarés, la base de l’avantage fiscal est constituée par le total des sommes facturées par ce prestataire au titre de sa prestation de services et pour les seuls services mentionnés à
l'article D. 7231-1 du code du travail, à l'exclusion de toute fourniture de marchandises (exemple : fourniture de repas à prix
modéré au domicile).
3. Salarié au domicile d'un ascendant
90
Lorsque le ou les descendants et l'ascendant financent conjointement, au-delà
du montant de l'aide publique qui est attribuée à l'ascendant, l'emploi du salarié travaillant à la résidence de ce dernier, il y a lieu d’appliquer les principes suivants.
a. Dépenses à prendre en compte par l'ascendant
100
L'ascendant bénéficie de l’avantage fiscal à hauteur des seules dépenses
financées par lui-même donc sous déduction du montant des aides qu'il perçoit pour l'emploi du salarié à sa résidence. Sont dès lors exclues de la base de calcul de l’avantage fiscal :
- la fraction de dépenses payées du fait de la perception de l'APA. Cette
prestation est en effet affectée à l'emploi d'un salarié au domicile de son bénéficiaire ;
- la participation de ses enfants au financement de l'emploi du salarié à sa
résidence si ceux-ci ont personnellement choisi de bénéficier à ce titre de l’avantage fiscal. En revanche, il n'y a pas lieu de soustraire du montant des dépenses ouvrant droit à l’avantage fiscal
celles financées grâce au versement d'une pension alimentaire, dès lors que les sommes correspondantes sont imposées au nom de l'ascendant.
En cas d'emploi direct par une personne percevant l'APA d'un salarié relevant
du régime général de sécurité sociale, l'attestation délivrée par l'URSSAF (citée au II-A-1 § 360) mentionnera expressément l'obligation de soustraire du
montant des dépenses payées pour l'emploi d'un salarié à domicile celui perçu au titre de cette prestation et de l'aide accordée par ses descendants, si ceux-ci ont choisi de bénéficier à ce titre de
l’avantage fiscal. Afin de faciliter l'identification des contribuables concernés ainsi que le contrôle par les services, les attestations délivrées par les URSSAF aux titulaires de l'APA seront
éditées dans une couleur distincte de celle des autres attestations.
b. Dépenses à prendre en compte par les descendants
110
Les dépenses à prendre en compte par le ou les descendants sont strictement
limitées à celles qu'ils supportent effectivement, à l'exclusion par conséquent des frais pris en charge à travers l'aide publique versée à l'ascendant, ou par ce dernier directement.
C. Plafond des dépenses
120
Les dépenses sont retenues dans la limite de 12 000 euros, éventuellement
majorée sous certaines conditions sans toutefois que ces majorations puissent porter le plafond au-delà de 15 000 euros. La limite est portée à 15 000 € (ou 18 000 € après majoration) sous condition
pour la première année d'emploi direct d'un salarié à domicile. Elle est portée à 20 000 euros si l'un des membres du foyer fiscal du contribuable répond à certaines conditions d’invalidité.
En outre, il est rappelé que
l’article D. 7233-5 du code du travail limite la prise en compte de certaines dépenses :
- à 500 euros par an et par foyer fiscal pour les dépenses relatives aux
travaux de petit bricolage dits « hommes toutes mains » ;
- à 3 000 euros par an et par foyer fiscal pour les dépenses relatives à
l'assistance informatique et internet à domicile ;
- à 5 000 euros par an et par foyer fiscal pour les dépenses relatives aux
interventions de petits travaux de jardinage des particuliers.
1. Limite de droit commun
a. Cas général
1° Limite
130
Les dépenses sont retenues dans la limite de 12 000 euros.
Le plafond de dépenses s'apprécie par foyer fiscal. Il est identique pour les
contribuables mariés, veufs, célibataires ou divorcés et quel que soit le nombre de salariés employés.
2° Majorations
140
La limite de 12 000 euros est majorée de 1 500 euros :
- par enfant à charge au sens de
l'article 196 du CGI et de l'article 196 B du CGI. La
majoration s'applique, non seulement en présence d'enfants mineurs à la charge du foyer fiscal (CGI, art. 196), mais aussi en cas d'enfants majeurs rattachés, que le rattachement prenne la forme d'une
majoration de quotient familial ou d'un abattement d'assiette dans le cas du rattachement d'un enfant marié ayant lui-même des enfants à charge (CGI, art. 196 B, al. 2). En présence d'enfants dont la
charge est également partagée entre les deux parents séparés ou divorcés, en cas de résidence alternée, le montant de la majoration est divisé par deux, soit 750 euros ;
- par membre du foyer fiscal âgé de plus de 65 ans ;
- par ascendant âgé de plus de 65 ans mentionné au
II-B-1 § 120 du BOI-IR-RICI-150-10 lorsque le contribuable bénéficie du crédit d'impôt à raison des frais qu'il supporte personnellement au titre
des dépenses d'emploi d'un salarié travaillant à la résidence d'un ascendant.
3° Limite après majorations
145
Les majorations ne peuvent pas avoir pour conséquence de porter le plafond de
dépenses au-delà de 15 000 euros.
b. Cas particulier de la première année d'imposition au titre de laquelle le contribuable demande à bénéficier de
l'avantage fiscal
150
Les dépenses supportées au titre de l’emploi direct d’un salarié à domicile la
première année d'imposition au titre de laquelle le contribuable demande à bénéficier de l'avantage fiscal sont retenues dans la limite de 15 000 euros.
La limite de droit commun de l'avantage fiscal demeure donc inchangée en cas
de recours à une association, une entreprise ou un organisme déclarés soit à un organisme à but non lucratif ayant pour objet l'aide à domicile et habilité au titre de l'aide sociale ou par un
organisme de sécurité sociale, pour les services rendus à domicile.
L'augmentation du plafond de droit commun est réservée à la première année
d'imposition au titre de laquelle le contribuable demande à bénéficier de l'avantage pour l'emploi direct d'un salarié à domicile. Cette condition emporte deux conséquences :
- un contribuable peut prétendre au bénéfice de l'augmentation du plafond de
droit commun lorsqu'il emploie pour la première fois un salarié à domicile à titre direct, alors même qu'il s'est vu octroyer au cours des années antérieures, l'avantage fiscal au titre des dépenses
qu'il a effectuées pour le recours soit à une association, une entreprise ou un organisme déclarés, soit à un organisme à but non lucratif ayant pour objet l'aide à domicile et habilité au titre de
l'aide sociale ou conventionné par un organisme de sécurité sociale, pour les services rendus à domicile ;
- la limite de droit commun de l'avantage fiscal de 12 000 euros s'applique
pour les années suivantes au titre desquelles le contribuable demande à bénéficier de cet avantage fiscal.
1° Limite après majorations
160
La limite de 15 000 euros peut être majorée de 1 500 euros par enfant à
charge, pour tout membre du foyer fiscal âgé de plus de 65 ans ou encore par ascendant. Les majorations ne peuvent pas avoir pour conséquence de porter le plafond de dépenses au-delà de 18 000 euros.
Exemple : Un couple marié avec trois enfants à charge expose,
pour la première fois au titre de l'imposition des revenus de l'année N, 19 000 € de dépenses au titre de l'emploi direct d'un salarié à domicile. Ce foyer peut prétendre à 1 500 € de majoration pour
chaque enfant à charge, soit au total 4 500 € (1 500 € × 3). Le plafond théorique des dépenses éligibles est donc égal à : 15 000 € + 4 500 € = 19 500 €. Compte tenu de la limite globale, le montant
des dépenses effectivement retenues s'élèvera à 18 000 €.
2° Modification du foyer fiscal
165
En cas de mariage, de conclusion d'un pacte civil de solidarité, de divorce,
de séparation ou de décès de l'un des conjoints, membre du foyer fiscal, il est admis que le ou les contribuables issus de ces situations bénéficient, toutes conditions étant par ailleurs remplies, de
la majoration du plafond de dépenses au titre de la première année d'emploi direct d'un salarié à domicile.
2. Limite applicable aux personnes remplissant certaines conditions d’invalidité
170
La limite est portée à 20 000 euros pour :
- les contribuables mentionnés au 3° de
l’article L. 341-4 du code de la sécurité sociale (CSS). Il s’agit des invalides qui, étant absolument incapables
d'exercer une profession, sont en outre dans l'obligation d'avoir recours à l'assistance d'une tierce personne pour effectuer les actes ordinaires de la vie ;
- les contribuables ayant à charge une personne, vivant sous leur toit,
mentionnée au 3° de l’article L. 341-4 du CSS ;
- les contribuables ayant à charge un enfant donnant droit au complément
d’allocation d’éducation spéciale de l’enfant handicapé prévu par le deuxième alinéa de l'article L. 541-1 du CSS. Il
s’agit des enfants atteints d'un handicap dont la nature ou la gravité exige des dépenses particulièrement coûteuses ou qui nécessitent le recours fréquent à l'aide d'une tierce personne.
180
En pratique, sont concernés par le plafond majoré les foyers fiscaux dont au
moins l'un des membres :
- est titulaire de la carte d'invalidité prévue à
l'article L. 241-3 du CASF. Il est admis que le plafond majoré s'applique pour l'imposition des revenus de
l'année au cours de laquelle les contribuables ont demandé une carte d'invalidité. Il conviendrait toutefois de régulariser cette imposition si l'examen de la déclaration de revenus de l'année
suivante faisait apparaître que la carte n'a pas été délivrée ;
- ou qui, sans être titulaire de la carte d'invalidité, perçoit une pension
d'invalidité de troisième catégorie ou le complément d'allocation d’éducation spéciale. Pour justifier de leur situation, les contribuables concernés pourront fournir spontanément ou à la demande du
service tout justificatif utile, notamment une copie de la décision d'attribution par la caisse primaire d'assurance maladie d'une pension d'invalidité de troisième catégorie ou une copie de la
décision d'attribution par la Commission des droits et de l'autonomie des personnes handicapées (CDAPH) du complément d'allocation d'éducation de l'enfant handicapé (AEEH).
Remarque : La carte d'invalidité est remplacée depuis le 1er janvier 2017 par la
carte "mobilité inclusion" portant la mention "invalidité".
190
Aucune majoration ne peut être appliquée à la limite de 20 000 euros.
(200 et 210)
D. Taux
220
Le taux de l'avantage fiscal est fixé à 50 % des dépenses retenues dans les
limites mentionnées du I-C au I-C-2 § 120 à 190).
(230 à 330)
II. Imputation et restitution du crédit d’impôt
340
Le deuxième alinéa du 4 de
l’article 199 sexdecies du CGI prévoit que le crédit d'impôt est imputé sur l'impôt sur le revenu après imputation
des réductions d'impôt mentionnées de l'article 199 quater B du CGI à
l'article 200 bis du CGI, des crédits d'impôt (BOI-IR-RICI), et des prélèvements ou retenues
non libératoires. S'il excède l'impôt dû, l'excédent est restitué.
III. Justificatifs à produire
A. Formalisme des justificatifs à produire
350
Le bénéfice de l'aide est subordonné à la condition que l'employeur dispose
des pièces justifiant du paiement des salaires et des cotisations sociales, de l'identité du bénéficiaire, de la nature et du montant des prestations réellement effectuées payées à l'association,
l'entreprise ou l'organisme.
Ces pièces correspondent aux attestations établies par l'URSSAF s'il s'agit
d'un emploi direct, ou par l'association, l'entreprise ou l'organisme déclaré (BOI-IR-RICI-150-10 au III-B § 190 à 210) ou l’organisme
habilité (BOI-IR-RICI-150-10 au III-C § 220 et suiv.) dans les autres cas.
Elles sont conservées par l'employeur qui les produit à l'administration
fiscale sur demande de sa part.
Remarque : La déclaration expresse rédigée sur papier libre
par le contribuable prévue au III-A-3 § 390 doit être jointe à la déclaration des revenus.
1. Emploi direct d’un salarié
360
Le justificatif à produire se présente sous la forme d'une attestation
annuelle établie par l'URSSAF ou la caisse de la Mutualité Sociale Agricole (MSA) au vu des déclarations nominatives trimestrielles (DNT) souscrites par l'employeur ou d'une attestation annuelle
fournie par le centre national de traitement du CESU ou le centre national de la PAJEMPLOI faisant apparaître :
- le nom et l'adresse de l'employeur ;
- la désignation du ou des emplois déclarés ;
- le montant total du coût salarial supporté au titre de l'année civile
précédente pour lequel le contribuable est à jour des paiements de cotisations sociales (le montant des cotisations est indiqué sous déduction de celles acquittées par un mécanisme de tiers payant).
Pour bénéficier de l'avantage fiscal, le contribuable doit notamment
indiquer, dans sa déclaration de revenus n° 2042 (CERFA n° 10330 accessible en ligne sur
le site www.impots.gouv.fr), les éléments suivants :
- les nom, prénom et adresse du ou des salariés employés au cours de l'année
civile précédente ainsi que le montant net des sommes versées à chacun d'eux ;
- le montant des indemnités ou allocations directement perçues par le
contribuable pour l'aider à supporter les frais d'emploi d'un salarié.
L'employeur est également tenu de conserver et de présenter à la demande du
service des impôts la lettre d'engagement, le contrat de travail ou les bulletins de salaires des salariés ayant travaillé à son domicile.
2. Recours à une association ou une entreprise
a. Facture délivrée par les associations, entreprises ou organismes
370
L’article
D. 7233-1 du code du travail prévoit que les associations et les entreprises, qui assurent la fourniture de prestations de services aux personnes physiques, produisent une facture faisant
apparaître :
- le nom et l'adresse de la personne morale ou de l'entrepreneur individuel
;
- le numéro et la date d'enregistrement de la déclaration si celle-ci a été
demandée ainsi que le numéro et la date de délivrance de l'agrément lorsque les activités relèvent de l’article L. 7231-1 du code du
travail ;
- le nom et l'adresse du bénéficiaire de la prestation de service ;
- la nature exacte des services fournis ;
- le montant des sommes effectivement acquittées au titre de la prestation
de service ;
- un numéro d’immatriculation de l’intervenant permettant son identification
dans les registres des salariés de l’entreprise ou de l’association prestataire ;
- les taux horaires de main d'œuvre ou, le cas échéant, le prix forfaitaire
de la prestation ;
- le décompte du temps passé ;
- les prix des différentes prestations ;
- le cas échéant, les frais de déplacement ;
- lorsque la personne morale ou l'entrepreneur individuel est agréé en
application de l'article L. 7231-1 du code du travail mais non déclaré au titre de l'article L. 7232-1-1 du code du travail, les
devis, factures et documents commerciaux indiquent que les prestations fournies n'ouvrent pas droit aux avantages fiscaux prévus par
l'article L. 7233-2 du code du travail.
Lorsque les prestations de service sont imposables à la taxe sur la valeur
ajoutée, les taux, prix et frais de déplacement comprennent cette taxe.
b. Attestation délivrée par les associations, entreprises ou organismes
380
Les organismes prestataires de service (associations, entreprises ou
organismes) doivent transmettre une attestation annuelle à leurs clients, avant le 31 mars de l'année suivant celle du paiement des prestations.
L’article
D. 7233-4 du code du travail prévoit que cette attestation mentionne :
- le nom et l’adresse de la personne morale ou de l'entrepreneur individuel
;
- son numéro d’identification ;
- le numéro et la date d'enregistrement de la déclaration ;
- le nom de la personne ayant bénéficié du service ;
- son adresse ;
- le numéro de son compte débité le cas échéant ;
- le montant effectivement acquitté ;
- et un récapitulatif des interventions faisant apparaître :
- le nom et le code identifiant de l’intervenant,
- ainsi que la date et la durée de l’intervention.
3. Cas particulier du salarié au domicile d'un ascendant
390
Le descendant, lorsqu'il souhaite bénéficier de l'avantage afférent à ces
dépenses, doit joindre à sa déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330
accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr) une déclaration expresse, rédigée sur papier libre, indiquant qu'il opte pour le crédit d'impôt et
mentionnant le nom et l'adresse de l'ascendant concerné, le montant total des sommes exposées pour l'emploi du salarié, les aides publiques affectées reçues par l'ascendant ainsi que le montant des
frais effectivement supportés par l'ascendant et par lui-même.
Il doit être également en mesure de présenter, à la demande de
l'administration, les documents suivants :
- les pièces susceptibles de justifier que l'ascendant remplit les
conditions pour bénéficier de l’APA, comme par exemple l'attestation délivrée par le conseil général ;
- l'attestation annuelle établie par l'URSSAF ou la caisse de la MSA,
délivrée au nom de l'ascendant (en raison des termes de la convention collective des particuliers employeurs, celui-ci aura nécessairement la qualité d'employeur du salarié travaillant à sa résidence)
ou l'attestation annuelle établie au nom dudit ascendant si les services sont fournis par un organisme déclaré (association ou entreprise). L'attestation produite devra être complétée de l'indication
des éléments suivants : montant total des sommes exposées pour l'emploi du salarié, des aides publiques affectées reçues par l'ascendant, des frais que ce dernier a effectivement supportés, et montant
des frais effectivement supportés par les descendants.
400
Le contribuable doit remplir sa déclaration de revenus n°
2042-RICI (CERFA n° 15637, accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr) du montant des frais qu'il a effectivement et personnellement supportés à ce titre et en donnant dans la zone de la déclaration
prévue à cet effet les nom et adresse du salarié ou les coordonnées de l'association ou de l'entreprise déclarée qui a fourni les services.
Lorsque le contribuable est éligible au crédit d’impôt au titre des dépenses
qu’il a effectivement supportées pour l’emploi d’un salarié à son propre domicile, il doit déclarer de façon distincte sur sa déclaration de revenus, les dépenses engagées au domicile de l’ascendant
et celles qu’il a engagées à sa propre résidence.
(410)
B. Remise en cause de l'aide fiscale
420
Le bénéfice de l'avantage fiscal est subordonné au fait que les
contribuables justifient de la réalité des sommes versées et du respect des conditions particulières propres à l'avantage fiscal.
Les contribuables doivent donc être en mesure de présenter, à la demande de
l'administration, les justificatifs délivrés par l'URSSAF ou par l'organisme, l'association ou l'entreprise déclaré ou par l’organisme habilité, ainsi que la lettre d'engagement, le contrat de travail
et les bulletins de salaire des salariés ayant travaillé au domicile de l'employeur.
430
Ces justificatifs devront être conservés par les contribuables jusqu'à
l'expiration du délai au cours duquel l'administration est susceptible d'exercer son droit de reprise, c'est-à-dire en principe pendant les trois années qui suivent celle au titre de laquelle l'impôt
est dû.
Le défaut de justification des versements ouvrant droit à l'aide fiscale
entraîne la remise en cause de celle-ci. Cette remise en cause est notifiée selon la procédure de rectification contradictoire mentionnée aux
articles L. 55 et suivants du livre des procédures fiscales. Le supplément de droits exigible est assorti de l'intérêt de
retard et, le cas échéant, des majorations de droit dans les conditions habituelles. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-150-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3968-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-150-20-20170920 | 2017-09-20 00:00:00 | c18fee542f449206d9c6757b3e648580ab0d1bce013ebad51dfdc399938955a4 | [
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0.025832530111074448
] |
1
Les plus-values et moins-values provenant de la réalisation d'éléments d'actif d'une
exploitation agricole doivent être calculées et taxées selon les règles applicables aux entreprises industrielles et commerciales non soumises à l'impôt sur les sociétés (régime des plus-values
professionnelles).
Ce régime fiscal repose sur la distinction entre plus-values et moins-values à court terme d'une
part, plus-values et moins-values à long terme d'autre part.
L'application du régime des plus-values à court terme ou à long terme connaît
toutefois deux particularités importantes : certaines plus-values professionnelles sont exonérées et d'autres font l'objet d'un report d'imposition.
10
Cette section abordera donc tout d'abord deux principes généraux :
- la qualification de la plus ou moins-value réalisée (sous-section 1,
BOI-BA-BASE-20-20-30-10) ;
- le périmètre du régime général d'exonération des plus-values en fonction des recettes
(sous-section 2, BOI-BA-BASE-20-20-30-20).
Elle développera ensuite les règles des plus-values à travers des cas particuliers :
- celui des plus-values réalisées par les entreprises de travaux agricoles ou forestiers ou par
les sociétés civiles agricoles (sous-section 3, BOI-BA-BASE-20-20-30-30) ;
- celui des plus-values réalisées lors de la cession de terres ou de bâtiments d'exploitation
(sous-section 4, BOI-BA-BASE-20-20-30-40) ;
- celui des plus-values réalisées dans le cadre d'opérations de remembrement (sous-section
5, BOI-BA-BASE-20-20-30-50) ;
- celui des plus-values en cas d'apports d'un ou plusieurs éléments d'actifs (sous-section
6, BOI-BA-BASE-20-20-30-60) ;
- celui des plus-values relatives aux biens ayant figuré une partie du temps dans le
patrimoine privé de l'exploitant (sous-section 7, BOI-BA-BASE-20-20-30-70) ;
- celui des plus-values réalisées dans le cadre de la cession d'un droit de surélévation
(sous-section 8, BOI-BA-BASE-20-20-30-80). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-BASE-20-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4279-PGP.html/identifiant=BOI-BA-BASE-20-20-30-20121128 | 2012-11-28 00:00:00 | ce22fe41bbd14d01b0bdec75b1ab842d8b47af80619d0acddd1e870f11d3011d | [
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0.02260558493435383,
0.019415806978940964,
-0.0032843255903571844,
0.040874555706977844,
0.011782391928136349,
0.002792001934722066,
0.04821871221065521,
0.056752484291791916,
0.005805295426398516,
-0.0115344924852252,
0.003201117506250739,
0.00498038437217474,
-0.02312685176730156,
0.03268237039446831,
0.028355319052934647,
0.03814798220992088,
0.03299031779170036,
0.011756603606045246,
0.017890213057398796,
-0.017569949850440025,
-0.053484026342630386,
-0.04799102619290352,
-0.02115406095981598,
0.03993988409638405,
-0.044182926416397095,
-0.001891688327305019,
-0.0034344815649092197,
-0.02838372252881527,
-0.05570952594280243,
0.03168756142258644,
0.0817757397890091,
0.016040146350860596,
-0.0018024659948423505,
-0.01235613040626049,
-0.04649537429213524,
0.05851845070719719,
0.005275101866573095,
0.002215190324932337,
0.07722878456115723,
-0.0024881300050765276,
-0.03783420845866203,
0.025623226538300514,
0.010503050871193409,
0.005541578866541386,
0.003513508941978216,
-0.030868789181113243,
0.02109656110405922,
0.00616852892562747,
0.007248060777783394,
-0.043836161494255066,
0.028711270540952682,
-0.03843693807721138,
-0.06528698652982712,
-0.045536499470472336,
0.0041831606067717075,
-0.01420497801154852,
-0.03832537680864334,
-0.005715158302336931,
-0.00017531513003632426,
-0.04532761126756668,
-0.03092244639992714,
-0.001296105794608593,
0.03214850649237633,
-0.02395847998559475,
0.031325407326221466,
-0.00036609810194931924,
0.008794118650257587,
-0.021662071347236633,
0.010615278966724873,
-0.04017733782529831,
0.008356516249477863,
0.013823739252984524,
0.011190553195774555,
-0.03009893000125885,
0.012665677815675735,
-0.03140833601355553,
-0.024939727038145065,
0.021351348608732224,
-0.03737400844693184,
-0.0046007358469069,
-0.014432822354137897,
0.02373957633972168,
-0.018802423030138016,
-0.025776013731956482,
0.06602662056684494,
-0.03915013000369072,
-0.08373679965734482,
-0.009197630919516087,
-0.010176187381148338,
0.011676729656755924,
-0.004394525196403265,
0.010325715877115726,
0.006852458231151104,
0.008589262142777443,
0.005128865595906973,
-0.005453221499919891,
-0.057202402502298355,
-0.031686488538980484,
0.012596778571605682,
-0.03430702164769173,
-0.02754794806241989,
-0.010381637141108513,
-0.038938071578741074,
0.00735180638730526,
0.05397223308682442,
-0.03188467025756836,
-0.012786928564310074,
-0.0168406181037426,
-0.02337941713631153,
-0.06364554911851883,
-0.052064768970012665,
-0.0019364145118743181,
-0.03808322548866272,
-0.022425740957260132,
-0.003636386478319764,
-0.07235532999038696,
-0.06018128618597984,
-0.017775431275367737,
0.00038243530434556305,
-0.06316860020160675,
0.024392718449234962,
-0.009880978614091873,
-0.014619413763284683,
0.039595749229192734,
-0.01873243786394596,
0.022154279053211212,
0.009407800622284412,
-0.022378673776984215,
0.06315455585718155,
0.013080454431474209,
-0.011538953520357609,
0.03877862170338631,
-0.02846613898873329,
-0.0010978671489283442,
0.02736547403037548,
0.006701743230223656,
-0.044448643922805786,
0.030641311779618263,
0.004409911576658487,
0.017117030918598175,
0.06074511259794235,
0.06946463137865067,
-0.03817890211939812,
-0.04749209061264992,
0.017305174842476845,
0.03575758635997772,
0.07240026444196701,
0.006515674293041229,
0.038750890642404556,
-0.002946255961433053,
0.015585229732096195,
0.001628221827559173,
-0.018078990280628204,
0.029729215428233147,
0.07576879113912582,
-0.01658155396580696,
-0.04358193650841713,
-0.045759737491607666,
-0.03135303035378456,
-0.01177896372973919,
0.009806592017412186,
0.013150076381862164,
0.0012586661614477634,
-0.019207296893000603,
-0.029411165043711662,
-0.017439262941479683,
0.017582092434167862,
0.014039527624845505,
-0.009175094775855541,
0.003691768040880561,
-0.008745203725993633,
0.054058611392974854,
0.024588843807578087,
0.022642482072114944,
-0.007894007489085197,
-0.00040905241621658206,
0.03499680757522583,
-0.001418058411218226,
-0.0020852587185800076,
-0.04229485243558884,
0.07882845401763916,
0.009370572865009308,
-0.009424983523786068,
0.016072368249297142,
-0.007973714731633663,
0.004211280960589647,
0.03210243210196495,
0.04292557016015053,
-0.03178861364722252,
0.0573166199028492,
0.03675389662384987,
-0.00788865052163601,
-0.030854208394885063,
-0.03024846501648426,
0.013845546171069145,
-0.07685187458992004,
-0.007296782452613115,
-0.056635987013578415,
0.03195186331868172,
0.033698078244924545,
0.03855287656188011,
-0.0403238944709301,
0.016280200332403183,
-0.04488902911543846,
-0.003496370278298855,
0.013388910330832005,
-0.013427280820906162,
0.04645688831806183,
0.022131824865937233,
-0.04745982959866524,
-0.013385714031755924,
0.0028486282099038363,
0.01945318654179573,
0.0019925562664866447,
-0.017465820536017418,
0.00007591662870254368,
0.00013131088053341955,
-0.01088771689683199,
-0.05759071186184883,
0.0460144579410553,
-0.040187664330005646,
-0.021275537088513374,
0.030568519607186317,
-0.031102368608117104,
0.010997776873409748,
0.044837601482868195,
-0.01283037755638361,
-0.050073981285095215,
0.01750868186354637,
0.031108302995562553,
0.010119694285094738,
0.015100443735718727,
0.055008504539728165,
0.020830554887652397,
-0.034548018127679825,
0.00878227036446333,
0.050913069397211075,
-0.021087121218442917,
0.016798129305243492,
-0.06270841509103775,
-0.04842120036482811,
0.1033690795302391,
-0.06631948053836823,
-0.03801747411489487,
-0.03350428491830826,
0.05357338860630989,
-0.015018858946859837
] |
1
Les titulaires de pensions de vieillesse ou de la carte d'invalidité correspondant au classement
dans la deuxième ou la troisième des catégories prévues à l'article L. 341-4 du code de la sécurité sociale (CSS) qui
cèdent un immeuble, une partie d'immeuble ou un droit relatif à ces biens n'entrent pas dans le champ de l'impôt sur le revenu afférent à la plus-value à la double condition que :
- ils ne soient pas passibles de l'impôt de solidarité sur la fortune au titre
de l'avant-dernière année précédant celle de la cession ;
- leur revenu fiscal de référence de l'avant-dernière année précédant celle de la cession soit
inférieur à la limite prévue au I de l'article 1417 du code général des impôts (CGI), appréciée au titre de cette année
(CGI, art.150 U, III).
Les pièces justificatives sont fournies par le contribuable sur demande de
l'administration.
I. Bénéficiaires
A. Titulaires de pension de vieillesse ou d'une carte d'invalidité
1. Pensions de vieillesse
10
Les titulaires de pensions de vieillesse doivent, d'une façon générale,
s'entendre de toutes les personnes qui perçoivent des pensions de retraite.
Peu importe que ces personnes perçoivent ou non d'autres revenus ou exercent une
activité rémunérée.
2. Cartes d'invalidité
20
Seuls les titulaires de la carte d'invalidité correspondant au classement dans la deuxième ou la
troisième des catégories prévues à l'article L. 341-4 du CSS peuvent bénéficier de l'exonération.
Il s'agit des invalides absolument incapables d'exercer une profession quelconque et des
invalides qui sont, en outre, dans l'obligation d'avoir recours à l'assistance d'une tierce personne pour effectuer les actes de la vie ordinaire.
B. Date d'appréciation
30
La qualité de titulaire d'une pension de vieillesse ou d'une carte
d'invalidité s'apprécie au jour de la cession du bien.
C. Situations particulières
1. Conjoint titulaire de pension de vieillesse ou d'une carte d'invalidité
40
L'exonération est en principe applicable dans le seul cas où le cédant est titulaire d'une
pension de vieillesse ou d'une carte d'invalidité. Il est toutefois admis d'appliquer l'exonération si le conjoint du cédant, soumis à imposition commune, est titulaire d'une pension de vieillesse ou
de la carte d'invalidité.
2. Pension de réversion
50
Le conjoint survivant qui perçoit une pension de réversion peut bénéficier de
cette disposition, toutes les autres conditions étant par ailleurs remplies.
3. Associés de sociétés
60
Cette exonération ne s'applique qu'aux plus-values personnellement réalisées par les
titulaires d'une pension de vieillesse ou d'une carte d'invalidité. Par suite, elle ne s'applique pas à l'associé d'une société qui relève de
l'article 8 du CGI, l'article 8 bis du CGI et
l'article 8 ter du CGI dès lors que la plus-value, partiellement imposée à son nom, a été réalisée non par lui personnellement
mais par la société propriétaire des immeubles cédés.
4. Indivision
70
En cas de cession d'un bien détenu en indivision, l'exonération s'apprécie au
regard de la situation de chaque indivisaire.
5. Contribuables domiciliés hors de France
80
Sur ce point, il convient de se reporter au
II-C § 90 du BOI-RFPI-PVINR-10-10.
II. Conditions d'application
A. Situation au regard de l'impôt de solidarité sur la fortune
85
Le bénéfice de cette exonération est subordonné à la condition que le contribuable ne soit pas
passible de l'impôt de solidarité sur la fortune au titre de l'avant-dernière année précédant celle de la cession. La circonstance que le cédant devienne passible de l'impôt de solidarité sur la
fortune entre l'année de référence et la date de la cession est sans incidence sur le bénéfice de l'exonération.
Les personnes passibles de l'impôt de solidarité sur la fortune s'entendent des personnes
propriétaires d'un patrimoine imposable d'une valeur nette supérieure à 1,3 M€ (CGI, art. 885 A) quand bien même ces
personnes ne seraient pas en définitive redevables d'un impôt à payer en raison de réductions de cet impôt au titre de certains investissements ou dons ou de son plafonnement.
B. Situation au regard de l'impôt sur le revenu
90
Il convient de retenir le revenu fiscal de référence du contribuable tel qu'il
résulte de l'avis d'impôt sur le revenu établi au titre des revenus de l'avant-dernière année précédant celle de la cession (N-2).
Exemple : Ainsi pour les cessions intervenues en 2012, le revenu
fiscal de référence à retenir est celui figurant sur l'avis d'impôt sur le revenu établi en 2011 au titre des revenus 2010.
Sur la notion de revenu fiscal de référence, il convient de se reporter au
II § 50 et suivants du BOI-IF-TH-10-50-30-20.
100
Lorsque tout ou partie des revenus perçus par le cédant au cours de la période
considérée n'a pas été imposé en France mais dans un autre État ou territoire -et notamment dans les territoires d'outre-mer qui connaissent une législation fiscale propre- il conviendra de produire
un avis d'imposition ou de non imposition à l'impôt ou aux impôts qui tiennent lieu d'impôt sur le revenu dans cet État ou territoire, ou un document en tenant lieu établi par l'administration fiscale
de cet État ou territoire. En cas d'impossibilité justifiée de se procurer un tel document, la présentation d'une attestation d'une autre administration ou, le cas échéant, de l'employeur, pourra être
admise.
110
La circonstance que les ressources du cédant deviennent supérieures au plafond
autorisé, entre l'année de référence et la date de la cession, est sans incidence sur le bénéfice de l'exonération.
120
La limite à retenir est celle prévue au I de
l'article 1417 du CGI appréciée au titre de l'avant-dernière année précédant celle de la cession (N-2).
Exemple : Pour les cessions intervenues en 2012, le bénéfice de
l'exonération est applicable aux contribuables dont le montant des revenus de l'année 2010 n'excède pas la somme de 10 024 €, pour la première part de quotient familial, majorée de 2 676 € pour chaque
demi part, retenues pour le calcul de l'impôt sur le revenu afférent auxdits revenus. Pour la Martinique, la Guadeloupe et la Réunion, les montants des revenus sont fixés à 11 861 €, pour la première
part, majorés de 2 833 € pour la première demi-part et 2 676 € pour chaque demi-part supplémentaire à compter de la deuxième. Pour la Guyane, ces montants sont fixés respectivement à 12 402 €, 3 414 €
et 2 676 €.
C. Cas particuliers
1. Changement de situation fiscale
130
Pour l'appréciation de la condition tenant au montant du revenu fiscal de
référence, il y a lieu, en cas de changement de la situation fiscale du contribuable entre l'année de référence et l'année de cession du bien, de faire application des précisions figurant au
II-B-5 § 360 et suivants du BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-20.
2. Enfants titulaires de la carte d'invalidité
140
Lorsque le cédant, titulaire de la carte d'invalidité correspondant au classement dans
la 2ème ou 3ème catégorie prévue à l'article L. 341-4 du CSS, est rattaché ou à la charge du foyer
fiscal de ses parents, seuls ses bénéfices ou revenus (ou ceux de son ménage lorsqu'il est marié) sont pris en compte pour apprécier la condition relative au niveau du revenu fiscal de référence, au
titre de l'avant dernière année précédant celle de la cession. La condition relative à l'absence d'assujettissement à l'impôt de solidarité sur la fortune reste applicable
(RM Labaune n° 4496, JO AN du 8 juillet 2008 p. 5927). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-PVI-10-40-90 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4365-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-PVI-10-40-90-20140414 | 2014-04-14 00:00:00 | 1223c58d25de891fcd4bf5422b0d34f43899e38fcf3663712c820deba4092dbe | [
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0.0049506681971251965,
-0.01790684461593628,
-0.004053332842886448,
-0.0023222274612635374,
-0.017160357907414436,
0.020850008353590965,
0.024317238479852676,
0.007396874018013477,
0.04118658974766731,
-0.0010879163164645433,
0.01563907414674759,
-0.012400138191878796,
0.05583503469824791,
0.015024557709693909,
-0.004934248514473438,
-0.03660165145993233,
-0.021366534754633904,
0.04114971309900284,
-0.023885192349553108,
0.023907314985990524,
0.0030210514087229967,
-0.09007102996110916,
0.010528400540351868,
0.049528274685144424,
-0.04191230237483978,
0.02857566624879837,
-0.02154451236128807,
0.02687849849462509,
0.015414298512041569,
-0.020673779770731926,
0.016413867473602295,
0.033315446227788925,
0.02442706935107708,
-0.01098881009966135,
0.03783484548330307,
-0.06843715906143188,
0.021743157878518105,
-0.030133141204714775,
0.02930193394422531,
-0.02706754393875599,
-0.017919473350048065,
-0.014513440430164337,
0.01938105933368206,
-0.040300704538822174,
-0.018662361428141594,
-0.031326569616794586,
0.034042637795209885,
0.017730863764882088,
0.010439536534249783,
-0.025269705802202225,
0.032753873616456985,
0.0004706686013378203,
-0.0038779473397880793,
-0.023750202730298042,
0.0025766233447939157,
0.0035791557747870684,
0.016591794788837433,
-0.023692212998867035,
0.0052590263076126575,
-0.003266744315624237,
-0.03509947657585144,
0.09612628817558289,
0.020605186000466347,
-0.010019998997449875,
0.06812738627195358,
-0.02175254374742508,
0.03195607662200928,
0.04339184612035751,
-0.0020130479242652655,
-0.034386660903692245,
0.01367881242185831,
0.02598152682185173,
0.04929842799901962,
-0.009933756664395332,
-0.0419996902346611,
0.03389240428805351,
-0.05893729627132416,
0.017562247812747955,
0.009788714349269867,
-0.04103410243988037,
-0.10615550726652145,
0.05212164670228958,
-0.06446650624275208,
-0.013309592381119728,
-0.025804728269577026,
0.008039378561079502,
0.013815860264003277
] |
1
Sont présentées ci-après des solutions concernant l'appréciation du caractère lucratif ou non
d'activités exercées par certaines catégories particulières d'associations régies par la
loi du 1er juillet 1901
relative au contrat d'association.
I. Fédération d'associations locales
10
RES N°2005/12 (FE) du 6 septembre 2005 : Exonération des impôts commerciaux d'une
fédération d'associations locales.
Question :
Une association nationale composée d'associations locales ou régionales qui se transforme en
fédération reste-t-elle exonérée des impôts commerciaux ?
Réponse :
Une association nationale regroupant des associations locales ou régionales dotées de la
personnalité morale, dont l'activité a été considérée comme non lucrative par l'administration fiscale, souhaite adopter une structure fédérative dont le but et les statuts seraient identiques.
Dans ce cadre, les associations locales ou régionales seront exonérées des impôts commerciaux
pour autant que leur gestion soit désintéressée et qu'elles exercent effectivement leurs activités conformément aux modalités de l'association nationale telles qu'elles ont été portées à la
connaissance de l'administration fiscale.
S'agissant de la nouvelle structure fédérative, elle pourra bénéficier de l'exonération des
impôts commerciaux à la condition d'exercer ses activités de manière désintéressée et de limiter son action aux activités relevant de son rôle fédératif et de défense collective des intérêts moraux ou
matériels de ses membres, d'une part, et aux services rendus à ses membres pour les besoins de leur activité non lucrative, d'autre part.
Bien entendu, si la fédération ou l'une de ses associations locales était amenée dans
l'avenir à modifier la nature ou les modalités d'exercice de ses activités, ou à en créer de nouvelles, il conviendrait alors qu'elle se rapproche du correspondant "associations" local afin de
redéfinir, le cas échéant, son régime fiscal.
II. Agences d'urbanisme constituées sous forme associative et fédération
20
RES N°2005/76 (OSBL) du 6 septembre 2005 : Agences d'urbanisme constituées sous forme
d'associations et fédération.
Question :
Quels sont les critères d'appréciation de la non-lucrativité des activités de la Fédération
nationale des agences d'urbanisme (FNAU) et de ses agences ?
Réponse :
Les conditions d'appréciation de la non lucrativité sont les suivantes.
I - Les agences d'urbanisme.
Elles sont régies par les dispositions de
l'article L. 121-3 du code de l'urbanisme. Elles peuvent notamment être créées sous forme d'associations par
l'État, les collectivités territoriales, les établissements publics et les autres organismes qui contribuent à l'aménagement et au développement du territoire. Elles constituent des
organismes de réflexion et d'études qui ont pour mission de suivre les évolutions urbaines, de participer à la définition des politiques d'aménagement et de développement et de préparer les
projets d'agglomération dans un souci d'harmonisation des politiques publiques.
Les agences sont membres de la Fédération nationale des agences d'urbanisme (FNAU). Elles
réalisent, principalement, des programmes d'études générales au profit de l'ensemble de leurs membres et, à titre accessoire, des études spécifiques commandées par leurs membres ou des tiers.
A - Les programmes d'études générales au profit de l'ensemble des membres.
Les agences ont pour objet la réalisation et le suivi de programmes d'études permettant la
définition, la coordination, la faisabilité et la gestion des projets de développement urbain, économique et social de leurs membres notamment dans les domaines suivants : urbanisme, habitat,
transport, tourisme, environnement.
Ces activités sont financées par des subventions versées par leurs membres
proportionnellement à l'intérêt de chacun d'eux dans le programme de travail.
Les études réalisées dans le champ du programme restent la propriété des agences d'urbanisme
qui veillent à en assurer le libre accès à leurs membres.
Dans ces conditions, ces activités ne sauraient être considérées comme concurrentielles. Non
lucratives, elles ne sont pas soumises à l'impôt sur les sociétés et à la cotisation foncière des entreprises (et le cas échéant,à la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises [CVAE]).
Au regard de la TVA, il est admis que les agences d'urbanisme soient considérées comme des
personnes morales de droit public, dès lors que les membres qui les composent sont exclusivement des personnes morales de droit public, qu'elles assurent des missions de service public, qu'elles
fonctionnent avec la participation et sous le contrôle d'autorités publiques et que leur financement est essentiellement assuré par des fonds publics.
Dès lors que les opérations qui relèvent des programmes d'études mutualisés ne sont pas
effectuées par des organismes du secteur concurrentiel, les agences d'urbanisme ne sont, conformément aux dispositions de l'article 256 B du code général des impôts
(CGI), pas assujetties à la TVA au titre de ces opérations (en d'autres termes, ces opérations sont placées hors du champ d'application de la taxe).
B - Les études commandées à titre accessoire par les membres des agences par les tiers ou par
la FNAU
Ces études, qui donnent lieu à une rémunération spécifique et qui deviennent la propriété des
commanditaires, s'analysent en des prestations de services individualisées à caractère lucratif soumises aux impôts commerciaux.
Il en est de même des études réalisées dans les mêmes conditions pour le compte de la FNAU
(cf. en ce sens le II-C du présent rescrit consacré à la FNAU).
Lorsque les activités lucratives sont dissociables de l'activité principale non lucrative,
qui doit rester significativement prépondérante, les agences peuvent sectoriser les activités lucratives en matière d'impôts directs.
En ce qui concerne la TVA, les agences, dès lors qu'elles réalisent des opérations situées
hors du champ d'application de la taxe et des opérations imposables, exercent leurs droits à déduction dans les conditions prévues pour les assujettis partiels et notamment doivent suivre dans des
comptes distincts les deux catégories d'opérations réalisées (CGI, ann. II, art. 206).
Enfin, les agences peuvent faire le choix de filialiser leurs activités lucratives dans les
conditions précisées au III § 560 à 770 du BOI-IS-CHAMP-10-50-20-10.
II - La FNAU
La FNAU, association régie par la
loi du 1er juillet 1901, regroupe les 47 agences d'urbanisme existant en
France.
Elle a pour objet de représenter les intérêts des agences auprès des différents organismes
ayant à connaître des problèmes d'aménagement et d'urbanisme, de favoriser les contacts et les échanges entre les membres des conseils d'administration des agences, de développer l'information et la
réflexion sur le rôle, le fonctionnement et les tâches des agences et les relations techniques avec les organismes extérieurs. Enfin, elle fait connaître les travaux et missions effectués par les
agences et sert de liaison avec les associations homologues étrangères.
En substance, la FNAU assure, principalement, une mission de représentation et d'animation du
réseau des agences et, accessoirement, des missions de formation, d'études et de ventes de publications.
A - Animation et représentation du personnel des agences.
Les activités de représentation, de défense des intérêts collectifs des agences et de
coordination de leurs activités, qui sont financées par les cotisations des membres, ne sont pas concurrentielles et n'ont donc pas à être soumises aux impôts commerciaux.
B - Formation professionnelle du personnel des agences.
La FNAU organise des programmes de formation pour le personnel des agences. Il s'agit de
programmes de formation propres à la "conduite de projets".
Les actions de formation, dès lors qu'elles sont destinées à l'usage exclusif du personnel
des agences membres et réalisées à prix coûtant, sont considérées comme non lucratives.
A défaut, la FNAU peut, sous réserve de remplir les conditions prévues au a du 4° du 4 de
l'article 261 du CGI, bénéficier de l'exonération de TVA applicable aux opérations de formation professionnelle.
C - Expertises.
La FNAU réalise des expertises et des recherches en mobilisant et en mettant à contribution
le réseau des agences. Ces études sont confiées à la FNAU par des administrations (DATAR, etc.) ou des centres de recherche qui souhaitent capitaliser le savoir-faire et l'expérience des agences.
Cette mission est réalisée dans le cadre de conventions ou de contrats de partenariat en
sous-traitance avec les agences. Ces prestations d'études, qui donnent lieu à rémunération spécifique, sont concurrentielles et réalisées dans des conditions similaires à celles du marché. Elles
présentent un caractère lucratif et doivent donc être soumises aux impôts commerciaux.
D - Ventes de publications.
En ce qui concerne les modalités de diffusion de l'information, la publication d'une revue ou
d'un bulletin participe à l'animation de la fédération et n'est donc pas concurrentielle.
Néanmoins, le recours éventuel à des recettes publicitaires fait de cette activité une
activité lucrative de prestations de publicité soumise aux impôts commerciaux.
Toutefois, il sera admis que les recettes de publicité ne seront pas soumises à l'impôt sur
les sociétés à condition que les autres financements de la publication demeurent significativement prépondérants.
En tout état de cause, la FNAU peut, si elle respecte les conditions, bénéficier du régime de
TVA propre aux publications et soumettre au taux réduit de 2,10 % les recettes afférentes aux ventes correspondantes, sans que cela entraîne son assujettissement aux autres impôts commerciaux au titre
de cette activité.
S'agissant de la cotisation foncière des entreprises (et, le cas échéant, la CVAE), si les
activités d'édition, d'impression et de diffusion des publications sont exercées par l'association elle-même, elles peuvent, le cas échéant, bénéficier d'une exonération en application des
dispositions du 1° de l'article 1458 du CGI, à la condition, d'une part, que les annonces et réclames ne couvrent
jamais plus des deux tiers de la surface de ces périodiques et que d'autre part, l'ensemble des annonces ou réclames d'un même annonceur ne soit jamais au cours d'une même année, supérieur au dixième
de la surface totale des numéros parus durant cette même année. Ces dispositions ne sont pas applicables aux associations qui assurent uniquement la diffusion des publications.
Enfin, la FNAU peut, le cas échéant, sectoriser ou filialiser ses activités lucratives
accessoires, sous réserve du respect des conditions prévues en dernier lieu au BOI-IS-CHAMP-10-50-20-10.
Elle peut également bénéficier de la franchise des impôts commerciaux si le montant annuel
de ses recettes lucratives accessoires n'excède pas les limites fixées par la loi et si sa gestion reste désintéressée.
III. Associations ayant une activité de formation professionnelle
30
RES N°2005/79 (OSBL) du 6 septembre 2005 : Associations ayant une activité de
formation professionnelle.
Question :
Dans quelles mesures les associations ayant une activité de formation professionnelle
peuvent-elles être exonérées des impôts commerciaux ?
Réponse :
Les activités de formation professionnelle sont de différents types :
1. Formation professionnelle continue dans le cadre des politiques publiques en faveur de
l'emploi et de l'insertion des personnes à la recherche d'un emploi.
Réalisées principalement sous l'égide de l'État, de l'ANPE, du FAS et des collectivités
territoriales, ces activités de formation et les prestations qui leur sont étroitement associées (information, orientation, évaluation, etc.), lorsqu'elles sont réalisées dans la même structure, ont
notamment pour objet l'insertion professionnelle de demandeurs d'emplois.
Ces formations peuvent s'inscrire dans le cadre de contrats de travail à statut particulier
(contrat de qualification adulte, contrat initiative emploi, contrat emploi solidarité, contrat emploi consolidé, etc.) pour lesquels l'employeur fournit une formation au salarié ou dans le cadre de
stages financés directement par des fonds publics. Elles peuvent être qualifiantes et/ou diplômantes.
La présente fiche a pour objet de préciser les modalités d'application du
BOI-IS-CHAMP-10-50 qui a clarifié le régime fiscal applicable aux associations.
Étape n° 1 : L'association doit être gérée de façon désintéressée.
Sous réserve de l'application des dispositions du d du 1° du 7 de
l'article 261 du CGI et des mesures de tolérance précisées par le
BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20, la gestion des associations de formation doit être désintéressée.
Les dirigeants de droit ou de fait doivent exercer, en principe, leurs fonctions à titre
bénévole.
Étape n° 2 : L'association concurrence-t-elle un organisme du secteur lucratif ?
Les actions de formation peuvent être réalisées par des organismes du secteur lucratif.
Néanmoins, la concurrence doit s'apprécier régionalement et par métiers. La mise en œuvre des actions de formation professionnelle est de la compétence des régions en application de
l'article
82 (abrogé au 22 juin 2000) de la loi n° 83-8 du 7 janvier 1983 relative à la répartition des compétences entre les communes, les départements, les régions et l'État.
S'il existe régionalement des organismes du secteur lucratif qui interviennent habituellement
dans la mise en œuvre de cette activité en proposant des actions de formation continue dans le cadre des politiques publiques en faveur de l'emploi et de l'insertion et pour les mêmes métiers que les
associations, l'association sera en situation de concurrence et il conviendra de procéder à une analyse de l'activité de ces dernières au regard de la règle des « 4 P
». Néanmoins, l'absence de concurrence ne saurait être remise en cause par la seule circonstance qu'un organisme du secteur concurrentiel spécialisé dans des activités de formation à
destination des entreprises propose ponctuellement des formations dans le cadre des politiques publiques en faveur de l'emploi et l'insertion dans lesquelles les associations sont spécialisées et
habituellement sans concurrence.
D'une façon générale, dans certains secteurs, du fait de la technicité des métiers et de
l'importance des moyens nécessaires à la mise en œuvre des formations (par exemple pour certains métiers du bâtiment et de l'agriculture), les associations peuvent exercer leur activité sans
concurrence d'organismes du secteur lucratif et sont à ce titre non lucratives.
Étape n° 3 : Conditions de l'appréciation de la « non lucrativité » de l'activité de
l'association dans le cas d'une situation de concurrence avec un organisme du secteur lucratif.
Afin de vérifier qu'une association réalise une activité non lucrative bien qu'elle soit en
concurrence avec des entreprises du secteur lucratif, il convient d'analyser le produit offert, le public visé, le prix pratiqué et les méthodes commerciales mises en œuvre. Ces critères qui
constituent un faisceau d'indices sont classés en fonction de l'importance décroissante qu'il convient de leur accorder.
Produit.
Le contenu des formations et leurs modalités pratiques sont fixés par les pouvoirs publics
dans le cadre de conventions conclues avec les organismes prestataires.
Certaines associations peuvent proposer dans le cadre de ces conventions des formations à des
publics en grande difficulté (jeunes en situation de prédélinquance, personnes sortant des établissements pénitentiaires, etc.) qui nécessitent un encadrement spécialisé et qui ne sont pas proposées
par des organismes du secteur lucratif.
Elles proposent dès lors des formations qui se distinguent des formations proposées par les
organismes du secteur lucratif et qui couvrent un besoin insuffisamment pris en compte par ceux-ci.
Public et prix.
Dès lors que le coût des formations est pris en charge totalement ou partiellement par
l'État, les régions ou les entreprises, ces conditions ne sont pas satisfaites.
Publicité.
L'association doit se borner à réaliser des opérations d'information sur ses
prestations.
Aussi, lorsque les associations sont en situation de concurrence avec des organismes du
secteur lucratif, elles doivent être soumises aux impôts commerciaux sauf lorsqu'elles se distinguent des organismes du secteur lucratif au titre de l'ensemble de leur activité par le produit proposé
et l'absence de publicité.
2. Formation continue des salariés pour le compte des entreprises.
Couramment réalisée par des organismes du secteur lucratif, cette activité qui s'adresse soit
à des entreprises pour la formation de leurs salariés, soit à des travailleurs indépendants, des membres des professions libérales et des professions non salariées, qui ont recours à ces formations
dans le cadre de leur activité professionnelle constitue un service aux entreprises qui, par l'accès à ces formations, améliorent leurs conditions de fonctionnement.
Cette activité est donc lucrative et doit être soumise aux impôts commerciaux.
Cela étant, les associations dont l'activité est lucrative pourront, en application du a du
4° du 4 de l'article 261 du CGI, bénéficier d'une exonération de TVA si elles disposent d'une attestation de
la direction régionale du travail, de l'emploi et de la formation professionnelle dont elles relèvent, reconnaissant qu'elles remplissent les conditions fixées pour exercer leur activité dans le cadre
de la formation professionnelle continue.
IV. « Juniors entreprises »
40
Les associations d'étudiants « Junior Entreprises » ont pour objet de procurer aux étudiants des
moyens de formation complémentaires en leur permettant d'effectuer, contre rémunération, des travaux d'études confiés par des entreprises. Dès lors qu'elles effectuent des opérations de caractère
lucratif dans les mêmes conditions que les entreprises ayant une activité similaire, ces associations sont soumises au régime fiscal applicable à toute entreprise industrielle ou commerciale
(RM Authié n° 02677, JO Sénat du 2 février 1989, p. 178).
V. Associations foncières urbaines libres (AFUL)
50
RES N°2005/101 (OSBL) du 19 septembre 2005 : Associations foncières urbaines libres
(AFUL).
Question :
Les associations foncières urbaines libres (AFUL) sont-elles soumises aux impôts commerciaux
? Ces associations relèvent-elles du régime fiscal des organismes sans but lucratif ?
Réponse :
Aux termes de l'article L.
322-1 du code de l'urbanisme, les associations foncières urbaines sont des associations syndicales pour l'exécution des travaux et opérations énumérés à
l'article L. 322-2 du code de l'urbanisme. Elles sont régies par les articles L. 322-1 et suivants du code de
l'urbanisme et par l'ordonnance n° 2004-632 du 1er juillet 2004 relative aux
associations syndicales de propriétaires. Il est précisé qu'avant la publication de l'ordonnance n° 2004-632 du 1er juillet 2004, le texte de l'article L. 322-1 du code de
l'urbanisme mentionnait que ces associations étaient réglementées par les dispositions de la loi du 21 juin 1865 et des textes subséquents.
Ces associations ont principalement pour objet la réalisation de travaux collectifs qu'ils
mettent à disposition au profit de leurs membres. En particulier, il peut s'agir de la construction, la gestion, l'entretien et le remplacement des infrastructures telles que routes, éclairages
publics, espaces verts. Le financement de ces organismes est assuré par les cotisations de leurs membres, propriétaires de parcelles.
Les associations syndicales autorisées ont la nature juridique d'établissements publics. Les
associations syndicales libres ont quant à elles la qualité de personnes morales de droit privé.
Les principes qui vont être évoqués s'appliquent dans les mêmes conditions à l'ensemble des
associations syndicales libres et autorisées, constituées en application de l'ordonnance n° 2004-632 du 1er juillet 2004 (et antérieurement de la loi du 21 juin 1865) et regroupant les
propriétaires d'immeubles bâtis ou non bâtis dans un intérêt communal ou patrimonial.
Ces deux types d'associations ne relèvent pas directement du régime des organismes à but non
lucratif dont les règles ont été précisées au BOI-IS-CHAMP-10-50.
En effet, compte tenu de leur nature juridique, de leur objet strictement défini par
l'ordonnance n° 2004-632 du 1er juillet 2004 et de leur réglementation propre, ces structures ne peuvent pas être assimilées aux organismes sans but lucratif.
Cependant, les associations syndicales sont assujetties à l'impôt sur les sociétés dans les
conditions de droit commun lorsqu'elles développent des activités lucratives. Pour déterminer si une activité est lucrative, il convient de se reporter aux critères exposés au
BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
En application des dispositions du
BOI-IS-CHAMP-10-50-10-30, les organismes qui entretiennent des relations privilégiées avec des entreprises du secteur concurrentiel sont soumis aux impôts
commerciaux.
Ainsi, une AFUL est assujettie à l'impôt sur les sociétés de droit commun ainsi qu'à la
cotisation foncière des entreprises (et le cas échéant à la CVAE) dès lors que les services rendus à ses membres leur permettent de réaliser une économie de charges, nonobstant le fait que l'AFUL
présente concomitamment un caractère d'intérêt collectif et qu'elle n'a pas vocation à réaliser des bénéfices.
Il est précisé que, contrairement à d'autres associations foncières urbaines (autorisées ou
forcées), les associations foncières urbaines libres, dont le fonctionnement n'exige pas le consentement unanime des propriétaires intéressés, ne font pas l'objet d'un encadrement administratif et ne
bénéficient d'aucune prérogative exorbitante du droit commun leur permettant de mener les travaux pour lesquels elles sont constituées sans l'accord de tous leurs membres.
En conséquence, les activités exercées par une AFUL doivent être soumises à l'impôt sur les
sociétés et à la cotisation foncière des entreprises (et à la CVAE le cas échéant) lorsqu'elles permettent à ses membres de réaliser une économie de charges.
Lorsque tel n'est pas le cas et que l'AFUL n'entretient pas de relations privilégiées avec
des entreprises du secteur lucratif, il convient de faire application des critères exposés au II-B § 570 à 770 du
BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20 relatifs au produit proposé, au public visé, aux prix pratiqués et au recours à la publicité par l'association. Les critères précités doivent en effet être étudiés
dans l'ordre décroissant, les plus importants étant ceux du produit et du public. Ainsi, le seul recours à la publicité ne permet pas de conclure au caractère lucratif des activités exercées par un
organisme.
S'agissant de la TVA, le régime applicable aux associations syndicales autorisées et aux
associations syndicales libres est décrit au IV § 150 à 370 du BOI-TVA-CHAMP-10-20-10-20.
Il résulte de ces commentaires, non rapportés à ce jour, que les opérations de ces deux
catégories d'associations qui donnent lieu au paiement d'une cotisation de la part des membres doivent être soumises à la TVA.
A cet égard, le fait que les associations syndicales libres soient des personnes morales de
droit privé et que les associations syndicales autorisées aient le statut d'établissement public est sans incidence sur cette imposition.
VI. Associations cultuelles
60
Une association cultuelle qui, d'une part, tire ses ressources de la vente de livres,
documents et matériels destinés à faire connaître sa doctrine, d'autre part, recherche de manière permanente des excédents de recettes et, enfin, se livre à une propagande utilisant les méthodes de la
publicité commerciale doit être regardée comme se livrant à une exploitation de caractère lucratif au sens des dispositions du 1 de l'article 206 du CGI
(CE, arrêt du 14 octobre 1985, n° 37583,
n° 37585, n° 42516, n° 42564).
(70)
VII. Associations membres de l'INAVEM et du CLCJ
80
RES N°2005/35 (OSBL) du 6 septembre 2005 : Associations membres de l'INAVEM et du
CLCJ.
Question :
Quel est le régime fiscal des associations membres de l'INAVEM et du CLCJ qui collaborent
au service public de la justice pénale ?
Réponse :
Le régime fiscal des associations qui interviennent dans le domaine judiciaire est le
suivant.
Ces organismes sont, en principe, titulaires d'une habilitation, d'un agrément ou d'un
conventionnement délivré par l'autorité judiciaire.
Dans ce cadre, les associations membres de l'Institut national d'aide aux victimes et de
médiation (INAVEM) et du Comité national de liaison des associations socio-éducatives intervenant dans le champ judiciaire (CLCJ) réalisent, à la demande des tribunaux, certaines missions liées aux
procédures pénales : aide aux victimes d'infractions, contrôle judiciaire, enquêtes sociales ou de personnalité, administration ad hoc, etc.
Elles exercent ces activités au profit des justiciables et sont, en application du principe
de gratuité de la justice, financées, d'une part, au moyen de subventions octroyées principalement par le ministère de la justice et, d'autre part, grâce aux indemnités versées par les juridictions au
titre des frais de justice.
Au regard de la TVA, les subventions globales ainsi perçues ne sont pas imposables dès lors
qu'elles ne constituent ni la contrepartie de prestations individualisées réalisées au profit de la partie versante, ni le complément du prix d'opérations imposables.
Par ailleurs, l'application des critères développés au
BOI-IS-CHAMP-10-50 aux associations rattachées à l'INAVEM et au CLCJ conduit à développer l'analyse suivante.
Il est d'abord rappelé que, pour bénéficier du régime fiscal des organismes sans but
lucratif, les associations doivent, sous réserve des mesures de tolérance prévues par le BOI-IS-CHAMP-10-50, être gérées et administrées à titre bénévole.
La situation des associations membres de l'INAVEM ou du CLCJ au regard de la lucrativité
s'apprécie, par ailleurs, dans les conditions suivantes.
Aide aux victimes d'infractions pénales.
Cette activité réalisée au profit des victimes d'infractions pénales est financée par des
subventions publiques non imposables à la TVA (cf. ci-avant).
Par ailleurs, elle est exclusivement développée par les Services d'aide aux victimes qui
sont des organismes habilités constitués sous la forme associative. Elle n'est donc pas exercée en concurrence avec des entreprises du secteur lucratif et n'a donc pas non plus à être soumise à
l'impôt sur les sociétés et à la cotisation foncière des entreprises.
Médiation pénale, contrôle judiciaire, administration ad hoc, enquêtes de personnalité et
enquêtes sociales.
Ces activités sont le plus souvent exercées par des organismes sans but lucratif habilités.
Elles donnent lieu à la perception d'indemnités versées par les greffes des tribunaux sur les frais de justice. Le montant de ces indemnités est fixé pour chaque type d'intervention par voie
réglementaire.
Des personnes physiques (intervenants indemnisés) peuvent également être habilitées pour
réaliser ces missions. Ces intervenants sont en principe soumis aux impôts directs et, sous réserve de l'application de la franchise en base, imposés à la TVA.
Cela étant, en pratique, les personnes physiques habilitées à titre individuel ne sont
mandatées que très ponctuellement, pour la réalisation de certaines des missions liées aux procédures pénales, par des tribunaux dans le ressort desquels n'existent pas d'associations habilitées.
Dans ces conditions, il est admis, en l'absence de concurrence effective de la part du
secteur commercial, que les activités développées par les associations intervenant dans le cadre des procédures pénales ne présentent pas un caractère lucratif.
En pratique, les associations habilitées qui collaborent au service public de la justice
pénale dans les conditions susvisées et dont la gestion présente un caractère désintéressé ne sont donc pas soumises à la TVA, à l'impôt sur les sociétés et à la cotisation foncière des
entreprises.
En revanche, les activités d'édition d'ouvrages techniques constituent des opérations
lucratives. Compte tenu de leur caractère accessoire, elles pourront bénéficier, le cas échéant, de la franchise de 60 000 € réservée aux associations dont l'activité non lucrative est
significativement prépondérante.
Remarque : Conformément à
l'article
11 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015, le montant de la franchise d'impôts commerciaux citée ci-dessus est indexé, chaque année, sur la prévision de l'indice des prix
à la consommation, hors tabac, retenue dans le projet de loi de finances de l'année. Ce montant est défini aux § 1 à 10 du
BOI-IS-CHAMP-10-50-20-20.
VIII. Associations intermédiaires conventionnées et associations de services aux personnes agréées ou autorisées
A. Associations intermédiaires conventionnées
1. Le conventionnement de l'association intermédiaire
(90)
100
Les associations intermédiaires sont des associations ayant pour objet
d'embaucher les personnes sans emploi, rencontrant des difficultés sociales et professionnelles particulières, afin de faciliter leur insertion professionnelle en les mettant à titre onéreux à
disposition de personnes physiques ou morales, et qui ont conclu avec l'État une convention prévue à l'article L. 5132-7 du code du
travail dont le contenu est précisé à l'article R. 5132-12 du code du travail.
(110)
120
La convention est conclue pour une durée maximale de trois ans avec le préfet du département
dans lequel l'association a son siège. En cas de non-respect des dispositions de la convention par l'employeur, le préfet peut la résilier
(C. trav., art. R. 5132-11 et suivants).
Pour plus de précisions sur le fonctionnement des associations
intermédiaires, il convient de se reporter au BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-20 au VIII-A § 290 et suivants.
2. Conséquences fiscales du conventionnement
130
L'activité exercée par les associations intermédiaires présente un caractère lucratif par
nature.
Cependant, le 5 bis de
l'article 206 du CGI prévoit que les associations intermédiaires conventionnées sont, à priori, soumises à l'impôt sur les
sociétés dans les conditions mentionnées au 5 de l'article 206 du CGI. Le conventionnement entraîne donc une dérogation au principe d'imposition fixé au 1 de l'article 206 du CGI.
140
Le régime fiscal applicable, en matière d'impôt sur les sociétés, aux associations conventionnées a
été rappelé dans la RM Morange n° 45097, JO AN du 17 novembre 2009, p. 10839.
150
Cette disposition a deux conséquences :
- les résultats dégagés par l'activité de mise à disposition de main-d'œuvre à titre
onéreux, qui constitue l'objet exclusif des associations intermédiaires, ne sont pas soumis à l'impôt sur les sociétés, sous réserve du respect du caractère désintéressé de l'organisme ;
- les revenus de leur patrimoine foncier, agricole et mobilier sont passibles de ce même
impôt dans les conditions prévues au 5 de l'article 206 du CGI et à
l'article 219 bis du CGI.
L'impôt correspondant est établi par voie de rôle.
160
Les associations intermédiaires conventionnées sont dispensées de produire des déclarations
d'existence, de modification de pacte social et des conditions d'exercice de leur activité.
Les opérations qu'elles réalisent n'étant pas imposables à la TVA, ces associations sont
dispensées de toute obligation déclarative au regard de cette taxe.
170
Elles ont l'obligation de souscrire une déclaration n°
2070-SD (CERFA n° 11094), disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, de leurs revenus imposables (revenus de leur patrimoine foncier, agricole ou mobilier). Cette déclaration doit être remise au
service dans les trois mois de la clôture de l'exercice ou avant le 1er avril de l'année suivante si aucun exercice n'a été clos au cours de l'année précédente.
Les associations concernées doivent conserver les documents nécessaires à la justification
des éléments portés dans les déclarations n° 2070-SD. En outre, elles sont soumises aux obligations imposées aux employeurs en cas de rétributions versées à des salariés ou à des
tiers.
3. Résiliation de la convention et droit de contrôle et de reprise
180
La résiliation de la convention ne peut être effectuée que par le préfet.
Cependant, la mise en œuvre du droit de contrôle peut conduire le directeur départemental
des finances publiques à faire une intervention auprès des préfets, compatible avec les règles du secret professionnel.
190
La résiliation de la convention entraîne pour l'organisme la perte du caractère social au
sens du 1° du 7 de l'article 261 du CGI qui lui est reconnu sur le plan fiscal du fait de cette convention.
Lorsqu'une association intermédiaire n'est plus conventionnée, sa situation au regard de
l'impôt sur les sociétés de droit commun (CGI, art. 206, 1) doit être appréciée au regard des critères généraux de lucrativité.
200
Les associations intermédiaires conventionnées demeurent soumises au droit de contrôle de
l'administration fiscale. Elles peuvent, en particulier, faire l'objet d'une vérification de comptabilité.
Le droit de reprise s'exerce notamment dans les conditions de droit commun :
- pour les périodes non couvertes par la convention ;
- s'il y a lieu, pour le secteur passible de l'impôt sur les sociétés aux taux réduits
prévus à l'article 219 bis du CGI ;
- pour les impôts au titre desquels l'association ne bénéficie d'aucune exonération.
B. Associations de services aux personnes agréées ou autorisées
210
En application du 5 bis de
l'article 206 du CGI, les associations de services aux personnes, agréées en application de
l'article L. 7232-1 du code du travail ou autorisées en application de
l'article L. 313-1 du code de l'action sociale et des familles, sont assujetties à l'impôt sur les sociétés
aux taux réduits prévus à l'article 219 bis du CGI sur leurs revenus patrimoniaux visés aux a à c du 5 de l'article 206 du
CGI .
S'agissant du régime juridique et du fonctionnement des associations agréées ou
autorisées, il convient de se reporter au BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-20 au IX-A et B § 390 à 410. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-CHAMP-10-50-30-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4340-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-10-50-30-40-20180404 | 2018-04-04 00:00:00 | d6adb022195019042d637e90f469e7bb87f1a51903fb3a33b0abe481c99623db | [
-0.08007731288671494,
0.027098752558231354,
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0.04809371381998062,
0.00392117677256465,
0.07865100353956223,
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0.02972794696688652,
0.020722422748804092,
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0.04297228530049324,
-0.0075111398473382,
-0.05184593051671982,
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-0.023524051532149315,
0.011835852637887001,
0.02034648507833481,
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0.020364096388220787,
-0.027531154453754425,
0.033512141555547714,
-0.0023013055324554443,
0.03890370950102806,
-0.010507441125810146,
-0.01746510900557041,
0.044837404042482376,
0.002726409351453185,
-0.03763531893491745,
0.04085962101817131,
0.014846130274236202,
-0.042590200901031494,
0.03449256718158722,
-0.08629278838634491,
-0.041857220232486725,
-0.04171590134501457,
-0.025156499817967415,
-0.013183238916099072,
-0.021869763731956482,
-0.013458807952702045,
-0.00698276050388813,
-0.037187155336141586,
-0.010325746610760689,
0.06004190444946289,
0.03552956506609917,
0.025291630998253822,
0.02831786312162876,
0.0370657853782177,
0.013173720799386501,
-0.071102075278759,
0.000522008107509464,
0.02072235755622387,
-0.0699077621102333,
0.006050629075616598,
-0.027264904230833054,
-0.03504245728254318,
-0.05317383632063866,
-0.040641773492097855,
0.03487159684300423,
-0.021053478121757507,
-0.012631458230316639,
-0.03621866926550865,
-0.021362343803048134,
0.006678819190710783,
0.05425969138741493,
0.09786313772201538,
-0.009815371595323086,
0.07098601013422012,
-0.03807688131928444,
-0.050888050347566605,
-0.047130484133958817,
0.03812507167458534,
-0.012074731290340424,
-0.00142583972774446,
-0.029140818864107132,
-0.10069768875837326,
0.0033352700993418694,
0.0023560398258268833,
-0.01384658645838499,
0.03455442562699318,
0.009417138993740082,
-0.02653568983078003,
0.00982679147273302,
0.014198442921042442,
0.04004884883761406,
0.07745980471372604,
-0.014881211332976818,
-0.026829827576875687,
0.032861120998859406,
0.005712729413062334,
0.03674086555838585,
0.022110121324658394,
-0.00026829264243133366,
-0.07054266333580017,
-0.013172134757041931,
0.03714916482567787,
0.03168371319770813,
0.009755279868841171,
-0.03171787038445473,
0.021276460960507393,
0.022728033363819122,
-0.006788988132029772,
0.011748086661100388,
-0.009573512710630894,
0.011862769722938538,
0.0453927218914032,
-0.03158710524439812,
0.07725263386964798,
0.0014200661098584533,
-0.0562104731798172,
-0.02161373756825924,
-0.021341510117053986,
-0.014090193435549736,
0.0290426816791296,
0.021304642781615257,
-0.04684977978467941,
-0.031826216727495193,
0.033544912934303284,
-0.027118118479847908,
0.0014253829140216112,
-0.05635988712310791,
0.011290198192000389,
0.01909462735056877,
-0.041876669973134995,
-0.00038087484426796436,
0.08216842263936996,
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-0.001010747510008514,
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-0.006193648558109999,
0.04875904321670532,
-0.02908916212618351,
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0.016654251143336296,
-0.011297626420855522,
-0.00846592802554369,
0.01017815712839365,
0.041267700493335724,
0.01924949698150158,
0.016687367111444473,
0.044105567038059235,
-0.011721357703208923,
-0.013383674435317516,
0.03018592670559883,
-0.008116809651255608,
0.025531979277729988,
0.005876343231648207,
-0.01497574057430029,
0.009075744077563286,
-0.05354365333914757,
-0.057461805641651154,
0.01732274889945984,
0.018596874549984932,
-0.03497745096683502,
0.06797801703214645,
0.024003664031624794,
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0.047550518065690994,
-0.020726364105939865,
-0.0331493616104126,
-0.04128372669219971,
-0.018535735085606575,
-0.014652539975941181,
0.012137948535382748,
0.0021054560784250498,
0.07931560277938843,
-0.010041438974440098,
0.025110695511102676,
-0.010116671212017536,
0.1007433533668518,
-0.027570920065045357,
-0.03225211799144745,
-0.054790131747722626,
0.07164017111063004,
0.01735035702586174,
-0.023671502247452736,
0.02698424831032753,
0.004484336357563734,
0.025756584480404854,
-0.007697859779000282,
-0.01174528244882822,
-0.0022996203042566776,
-0.009917350485920906,
-0.019524401053786278,
0.022566715255379677,
-0.01912037655711174,
0.011295408010482788,
-0.02839328907430172,
0.045656394213438034,
-0.03445062413811684,
-0.02466423623263836,
-0.035552285611629486,
-0.016311895102262497,
-0.014197434298694134,
0.0049266391433775425,
0.009769833646714687,
0.027369948104023933,
0.015484189614653587,
-0.02754128910601139,
0.0015842597931623459,
0.04826389625668526,
0.03164234384894371,
-0.04373462498188019,
0.019847551360726357,
0.07710959762334824,
0.016877762973308563,
0.004762355238199234,
0.00643968814983964,
-0.005747540853917599,
-0.06035196781158447,
-0.02734541706740856,
-0.002802137052640319,
-0.025705765932798386,
-0.042603589594364166,
0.006627741735428572,
-0.02239641174674034,
-0.016986778005957603,
0.002774849534034729,
-0.02810639515519142,
0.029649779200553894,
-0.01457118708640337,
-0.04922088608145714,
-0.02570425719022751,
0.06079915910959244,
-0.009886140935122967,
0.012913995422422886,
-0.01873796060681343,
0.03053377754986286,
0.011198806576430798,
0.025527305901050568,
-0.012571744620800018,
-0.005447670817375183,
0.042769864201545715,
-0.027887078002095222,
0.027870232239365578,
0.016333812847733498,
0.0040074004791677,
-0.026154763996601105,
-0.004170843865722418,
0.03125053644180298,
0.055824778974056244,
0.054165832698345184,
0.005888886284083128,
-0.028000690042972565,
0.07391779124736786,
-0.051336731761693954,
-0.04725773259997368,
0.004885236267000437,
0.011766001582145691,
0.011956346221268177,
0.03254494071006775,
0.01935802958905697,
0.001375118619762361,
-0.005164043512195349,
-0.04928926005959511,
-0.012348078191280365,
0.044093143194913864,
-0.00625249370932579,
-0.003993559628725052,
-0.04097622260451317,
-0.01477783638983965,
0.02052614837884903,
-0.015731222927570343,
-0.021113276481628418,
-0.07487574964761734,
0.0006894224788993597,
-0.03840336203575134,
-0.0008904137066565454,
0.012032109312713146,
-0.0006697288481518626,
-0.0041445656679570675,
0.008883899077773094,
0.0817767009139061,
-0.048148345202207565,
-0.005723780021071434,
-0.010598057880997658,
0.016495419666171074,
-0.005403103772550821,
0.05593710020184517,
0.014233637601137161,
0.0105375861749053,
-0.0019026442896574736,
0.027028610929846764,
-0.021824533119797707,
-0.012147690169513226,
0.003792437957599759,
0.05713554844260216,
0.014081601053476334,
0.014398672617971897,
-0.005453706718981266,
0.01802809350192547,
0.024199020117521286,
0.039323125034570694,
0.011193671263754368,
0.04165364056825638,
0.026483934372663498,
-0.024210955947637558,
-0.055983029305934906,
-0.02132171206176281,
0.023028714582324028,
-0.01183583028614521,
0.05286368727684021,
0.04925558343529701,
0.027181098237633705,
0.021136706694960594,
0.00476049492135644,
-0.02176562510430813,
0.009912545792758465,
-0.029660208150744438,
0.0166565403342247,
-0.0063514309003949165,
-0.060310009866952896,
0.02295771986246109,
0.07224582135677338,
0.016894400119781494,
-0.0019261284032836556,
0.00933680310845375,
0.037519048899412155,
-0.05167980492115021,
-0.05013285577297211,
-0.0049513764679431915,
-0.04635854810476303,
0.02864665351808071,
-0.019842764362692833,
-0.03380488604307175,
0.012682214379310608,
-0.09835901111364365,
0.022179393097758293,
0.0273184422403574,
0.022372160106897354,
-0.021356895565986633,
0.0028735529631376266,
-0.045970287173986435,
0.018619155511260033,
0.00247296504676342,
0.07423967868089676,
0.002349948976188898,
-0.012006370350718498,
-0.008265659213066101,
0.04130369424819946,
-0.012246496975421906,
0.005394707899540663,
-0.0018080128356814384,
-0.08944103121757507,
0.016090018674731255,
0.04526239633560181,
-0.0160839781165123,
0.036259062588214874,
0.04519500583410263,
0.05282118543982506
] |
1
Afin d’encourager l’investissement dans les quartiers urbains en difficulté,
l’article
89 de la loi n° 2000-1208 du 13 décembre 2000 relative à la solidarité et au renouvellement urbain a créé les sociétés d’investissement régional qui doivent permettre d’apporter des ressources
financières nouvelles à des projets de renouvellement urbain.
10
La création des sociétés d’investissement régional s’accompagne d’un dispositif d’incitation
fiscale à l’impôt sur les sociétés prévu à l’article 33 de la loi n° 2001-1276 du 28 décembre 2001 de finances rectificative pour 2001.
20
Les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés peuvent pratiquer dans la limite de 25 % du
bénéfice imposable de l'exercice, dès l'année de réalisation de l'investissement, un amortissement exceptionnel égal à 50 % du montant des sommes effectivement versées pour la souscription en
numéraire au capital de sociétés d'investissement régional ou, pour l'établissement de l'impôt sur les sociétés dû à raison des résultats des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2004, de
sociétés d'investissement pour le développement rural définies à l'article L. 112-18 du code rural et de la pêche
maritime
(code
général des impôts (CGI), art. 217 quaterdecies, abrogé au 1er janvier 2014).
30
Ces dispositions sont applicables pour l’établissement de l’impôt sur les sociétés dû à raison
des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2002 pour les sociétés d'investissement régional et à compter du 1er janvier 2004 pour les sociétés d'investissement pour le développement rural.
Le y) du I de
l’article 26 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 abroge
l'article
217 quaterdecies du CGI relatif à l'amortissement exceptionnel des sommes versées pour la souscription en numéraire au capital des sociétés d'investissement régional (SIR) ou des sociétés
d'investissement pour le développement rural (SIDR).
Cette suppression s'applique pour la détermination des résultats des
exercices clos à compter du 31 décembre 2013.
Les conséquences prévues en cas de remise en cause de
l'amortissement exceptionnel et les dispositions relatives aux modalités de détermination des plus ou moins-values afférentes aux cessions des parts de capital ayant bénéficié du présent dispositif
continue à s'appliquer.
I. Sociétés d'investissement régional
40
Les dispositions régissant les sociétés d’investissement régional sont prévues à
l'article
89 de la loi n° 2000-1208 du 13 décembre 2000 relative à la solidarité et au renouvellement urbains.
A. Objet des sociétés d’investissement régional
50
Les sociétés d’investissement régional ont pour objet d’apporter des ressources financières
nouvelles à des opérations qui s’inscrivent dans des projets de renouvellement urbain afin d’en faciliter le financement et la réalisation.
60
Les sociétés d’investissement régional interviennent dans les quartiers urbains en difficulté
dans les domaines suivants :
- opérations foncières ;
- projets d’immobilier d’habitation, tels que l’amélioration et le renouvellement du parc de
logements dans les quartiers d’habitat dégradé ou de logement social ainsi que la construction de logements neufs au titre de la diversité urbaine ;
- projets d’immobilier commercial, tels que la restructuration de surfaces commerciales et
artisanales existantes dans les territoires prioritaires de la politique de la ville, notamment en complément des interventions de l'Établissement public national d'aménagement et de restructuration
des espaces commerciaux et artisanaux (EPARECA), ainsi que les opérations d’immobilier commercial neuf réalisées dans ces mêmes territoires ;
- programmes d’immobilier d’entreprises, tels que bureaux, activités, hôtels et pépinières
d’entreprises.
70
Les sociétés d’investissement régional peuvent intervenir selon les modalités suivantes :
- apport de fonds à des opérateurs publics assurant le portage foncier et immobilier
d’opérations lourdes de renouvellement urbain et prise de participation dans le capital de sociétés réalisant de telles opérations ;
- octroi de garanties sur prêts bancaires ou dotation de fonds de garanties en fonds propres
ou quasi-fonds propres, notamment par la prise de participation dans le capital de sociétés ou l’attribution de prêts participatifs ;
- octroi de prêts et mise en place de crédit-bail immobilier dans les conditions prévues par
la loi n° 84-46 du 24 janvier 1984
relative à l’activité et au contrôle des établissements de crédit.
B. Modalités de fonctionnement
80
Les sociétés d’investissement régional revêtent la forme de société anonyme régie par le livre
II du code de commerce (code de commerce, art. L. 210-1 et suiv.)
90
Un tiers au moins de leur capital et des voix dans leurs organes délibérant doit être détenu
par une ou plusieurs régions.
100
Chaque région participant au capital désigne au moins un représentant au conseil
d’administration ou de surveillance. Les organes délibérants de la ou des régions actionnaires se prononcent sur le rapport écrit qui leur est soumis au moins une fois par an par leur représentant au
conseil d’administration ou au conseil de surveillance.
110
Les régions peuvent également verser des subventions aux sociétés d’investissement régional
même si elles ne participent pas au capital.
II. Sociétés d'investissement pour le développement rural
120
Les dispositions régissant les sociétés d'investissement pour le développement rural sont
prévues par l'article L. 112-18 du code rural et de la pêche maritime.
Les sociétés d'investissement pour le développement rural revêtent la forme soit de sociétés
anonymes, soit de sociétés par actions simplifiées régies par le livre II du code de commerce (code de commerce, art. L. 210-1 et
suiv.) .
130
Les sociétés d'investissement pour le développement rural ont pour objet de favoriser dans les
zones de revitalisation rurale définies à l'article 1465 A du CGI :
- l'investissement en immobilier destiné aux activités à caractère économique et à l'accueil
de services collectifs d'intérêt économique général, de tourisme et de loisirs ;
- l'acquisition et la réhabilitation de logements dégradés ou vacants en vue de leur remise
sur le marché ;
- l'acquisition et la transformation en logements de bâtiments à vocation agricole qui ne sont
plus exploités, dès lors que l'emprise foncière sur laquelle est implanté le bâtiment concerné a fait l'objet d'un plan d'ensemble précisant les conditions d'utilisation du sol et le type de
construction ou de réhabilitation réalisé. Ce projet peut être engagé, notamment, dans le cadre d'une révision simplifiée du plan local d'urbanisme à l'initiative de la collectivité ou du propriétaire
concerné ;
- la réalisation ou la rénovation d'équipements touristiques, culturels, de loisirs et
sportifs.
140
A cet effet, elles interviennent par la prise de participation dans le capital de sociétés
réalisant des opérations d'aménagement et de développement et par l'octroi de garanties sur prêts ou la dotation de fonds de garantie en fonds propres ou quasi-fonds propres notamment par la prise de
participation dans le capital de sociétés ou l'attribution de prêts participatifs.
III. Amortissement exceptionnel des titres
A. Champ d’application de l’amortissement exceptionnel
1. Entreprises concernées
150
Le bénéfice des dispositions de
l'article
217 quaterdecies du CGI (abrogé au 1er janvier 2014) est réservé aux personnes morales soumises de plein droit ou sur option à l’impôt sur les sociétés. Sont donc exclues les
entreprises relevant de l’impôt sur le revenu.
160
En revanche, elles s’appliquent aux sociétés qui bénéficient d’un régime particulier
d’imposition, d’une exonération ou d’un abattement, tel que ceux prévus, notamment, à l'article 44 sexies du CGI
(entreprises nouvelles) ou à l'article 44 octies du CGI pour les entreprises exploitées dans une zone franche urbaine
(ZFU).
2. Titres ouvrant droit à l’amortissement exceptionnel
170
L’amortissement exceptionnel ne peut être pratiqué que pour les souscriptions au capital des
sociétés d’investissement régional visées à
l’article
89 de la loi n° 2000-1208 du 13 décembre 2000 et des sociétés d'investissement pour le développement rural définies à
l'article L. 112-18 du code rural et de la pêche maritime.
180
Seules sont donc concernées les souscriptions ou les augmentations de capital dont le montant
est libéré en numéraire. Les souscriptions en numéraire s’entendent de celles dont le montant est libéré en espèces, par chèques ou par virements.
B. Modalités d’application de l’amortissement exceptionnel
1. Dotation exceptionnelle
a. Calcul de l'amortissement
190
L’article
217 quaterdecies du CGI (abrogé au 1er janvier 2014) dispose que les entreprises peuvent pratiquer, dès l’année de réalisation de l’investissement, un amortissement exceptionnel de 50 %
du montant des sommes effectivement versées pour la souscription en numéraire au capital de sociétés d’investissement régional ou de sociétés d'investissement pour le développement rural, dans la
limite de 25 % du bénéfice imposable de l’exercice en cours à la date du versement.
200
En cas de libération partielle du capital, l’amortissement est pratiqué sur la base des sommes
effectivement versées au cours de l’exercice.
b. Exercice d'imputation
210
L’amortissement exceptionnel doit être pratiqué intégralement au titre de l’exercice au cours
duquel intervient le versement de la souscription en numéraire. Il ne peut être ni pratiqué, ni déduit au titre d’un exercice autre que celui au cours duquel intervient la libération du capital
souscrit.
220
Par conséquent, la fraction du montant de l’amortissement qui excède 25 % du bénéfice
imposable ne peut être déduite des résultats d’un exercice ultérieur.
230
La limite de 25 % est appréciée par rapport au résultat imposable de l’exercice avant
déduction de l’amortissement exceptionnel. En outre, le bénéfice imposable servant de base au calcul de cette limitation de l’amortissement de l’exercice s’entend du résultat avant imputation des
déficits antérieurs et avant prise en compte, le cas échéant, des abattements prévus à l’article 44 sexies du CGI.
240
L’entreprise ne peut donc pas déduire l’amortissement exceptionnel lorsque le résultat de
l’exercice concerné est déficitaire avant imputation des déficits antérieurs.
250
Si l’amortissement exceptionnel n’est pas pratiqué à la clôture de l’exercice au cours duquel
les versements susceptibles d’être pris en compte ont été effectués, l’entreprise sera considérée comme ayant pris une décision de gestion qui lui est opposable. Par suite, elle ne pourra plus
prétendre au bénéfice de l’amortissement exceptionnel au titre des versements en cause.
260
Exemple :
Soit une entreprise soumise à l’impôt sur les sociétés, dont l’exercice coïncide avec l’année
civile et qui a souscrit, au cours de l’année N, au capital d’une société d’investissement régional, à hauteur de 1 000 actions de 350 € chacune, soit un investissement total de 350 000 €.
Le résultat imposable de l’exercice clos en N avant amortissement exceptionnel et déduction des
déficits antérieurs est de 500 000 €. La société possède, en outre, des déficits reportables au début de l’exercice clos en N pour un montant de 750 000 €.
Les titres de la société en cause sont intégralement libérés lors de la souscription.
Solution :
La déduction de l’amortissement exceptionnel dont le montant théorique est égal à 175 000 €
(350 000 x 50 %) sera limitée à 25 % du résultat imposable avant déduction de cet amortissement et imputation des déficits reportables :
- résultat imposable à prendre en compte pour le calcul de la limite de 25 % : 500 000 € ;
- amortissement exceptionnel plafonné en fonction du bénéfice imposable : 500 000 X 25 % =
125 000 € ;
- amortissement exceptionnel autorisé : 125 000 €.
Le résultat imposable de l’exercice sera ainsi égal à 500 000 – 125 000 – 375 000 = 0. Le solde
de déficit reportable à la clôture de l’exercice N est de 375 000 € (750 000 – 375 000).
Le montant de l’amortissement exceptionnel non déduit au titre de l’exercice clos en N, soit
50 000 € (175 000 – 125 000), est définitivement perdu.
c. Dépréciation de la valeur résiduelle
270
En principe, les valeurs mobilières ne sont pas susceptibles de faire l’objet d’un
amortissement dès lors qu’elles ne se déprécient pas du fait de l’usage et du temps (BOI-BIC-AMT-10-20 au I-W § 270). Dès lors, la valeur nette
comptable des titres après amortissement exceptionnel ne peut faire l’objet d’un amortissement déductible pour la détermination du résultat imposable.
280
La dépréciation des titres ne peut donc être constatée à hauteur de la valeur nette comptable
que par voie de provision, en fonction de la nature des titres, selon des modalités propres aux titres de placement ou aux titres de participation.
2. Régime de l’amortissement exceptionnel
a. Principes généraux
290
Cet amortissement exceptionnel est soumis aux même règles fiscales que les autres
amortissements. Sa déduction est notamment subordonnée à sa constatation dans les écritures de l’entreprise en application du 2° du 1 de
l’article 39 du CGI.
b. Obligations déclaratives
300
Pour bénéficier de l’amortissement exceptionnel prévu à
l’article
217 quaterdecies du CGI (abrogé au 1er janvier 2014), le souscripteur au capital d’une société d’investissement régional ou d'une société d'investissement pour le développement rural
doit joindre à sa déclaration de résultats un relevé établi sur papier libre (CGI, ann. III, art.
46 quater-0 ZZ sexies), délivré par cette société et comprenant :
- la raison sociale et l’adresse de la société ;
- l’identité et l’adresse de l’actionnaire ;
- le nombre et le numéro des actions souscrites, le montant et leur date de souscription ;
- la date et le montant des versements effectués au titre de la souscription des actions ;
- le cas échéant, le nombre et les numéros des actions cédées, ainsi que le montant et la date
de cession.
C. Remise en cause de l’amortissement exceptionnel en cas de cession des titres
310
La cession des titres entraîne la taxation de la plus-value éventuellement réalisée à cette
occasion dans les conditions de droit commun et, si cette cession intervient moins de cinq ans après la souscription, la taxation de la plus-value est assortie d’une pénalité.
1. Reprise de l’amortissement exceptionnel et pénalités
320
Si tout ou partie des titres souscrits est cédé dans les cinq ans suivant la date
d’acquisition, le montant de l’amortissement est réintégré au bénéfice imposable de l’exercice au cours duquel intervient la cession. Le délai de cinq ans est décompté jour par jour à partir de la
date d’acquisition des titres.
330
Ainsi, la cession de titres de sociétés d’investissement régional dans les cinq ans suivant la
date de leur acquisition entraîne la reprise de l’amortissement exceptionnel déduit l’année d’acquisition à raison de l’ensemble des souscriptions au capital de la société concernée.
340
Toutefois, l’amortissement exceptionnel à reprendre doit être minoré de la fraction
d’amortissement correspondant aux titres cédés, qui est déjà comprise dans le résultat de cession.
350
Le montant d’amortissement devant ainsi être réintégré est majoré d’une somme égale au produit
du montant total de l’amortissement exceptionnel pratiqué par le taux de l’intérêt de retard prévu au III de l’article 1727 du
CGI.
360
Exemple :
Une société soumise à l’impôt sur les sociétés et dont l’exercice social coïncide avec l’année
civile a souscrit, le 15 juin N, 1 000 titres d’une société d’investissement régional d’une valeur nominale de 150 euros chacun.
Les titres concernés ont été entièrement libérés lors de la souscription. Le résultat imposable
de la société au titre de l’exercice clos en N est de 100 000 € avant amortissement exceptionnel et déduction des déficits antérieurs.
Au titre de l’exercice clos en N, le montant de l’amortissement exceptionnel est égal à 50 %
des sommes effectivement versées, soit 75 000 € (150 000 x 50 %). Toutefois, il est plafonné à 25 % du résultat imposable avant déduction de l’amortissement exceptionnel et des déficits reportables,
soit 25 000 € (100 000 x 25 %).
Le 10 mars N+3, l’entreprise cède 600 titres souscrits en N pour une valeur unitaire de 200 €.
Solution :
Le délai écoulé entre la date la souscription et la date de cession est inférieur à cinq ans.
La société devra donc, au titre de l’exercice clos en N+3, réintégrer la totalité de l’amortissement exceptionnel pratiqué en N majoré de la pénalité.
Les conséquences de cette opération sont les suivantes :
- Calcul de la plus-value de cession des titres :
- Prix de revient des titres cédés (600 x 150) : 90 000 € ;
- amortissement exceptionnel pratiqué (25 000 x 600/1000) : 15 000 € ;
- valeur nette comptable des titres cédés (90 000 – 15 000) : 75 000 € ;
- produit de la cession (600 x 200) : 120 000 € ;
- plus-value taxable (120 000 – 75 000) : 45 000 €.
Il est supposé que les titres ont la nature de titres de participation sur le plan comptable.
La cession étant intervenue plus de deux ans après leur acquisition, la plus-value se décomposera en une plus-value à court terme à hauteur des amortissements pratiqués, 15 000 € et à long terme pour
le solde 30 000 €.
- Amortissement exceptionnel à réintégrer :
- Amortissement pratiqué sur l’ensemble des titres souscrits : 25 000 € ;
- amortissement pratiqué sur les titres cédés déjà repris pour le calcul de la plus-value de
cession des titres : 15 000 € ;
- montant de l’amortissement à réintégrer (25 000 – 15 000) : 10 000 €.
- Majoration à ajouter à l’amortissement repris :
- Calcul du taux d’intérêt :
- point de départ 01/05/N+1 ;
- point d’arrivée 30/04/N+4 ;
- taux de l’intérêt de retard : 36 mois x 0,40 % = 14,40 % ;
- amortissement pratiqué sur l’ensemble des titres souscrits : 25 000 € ;
- taux de la majoration 14,40 % ;
- montant de la majoration (25 000 x 14,40 %) : 3 600 €.
(370 à 390)
2. Obligations déclaratives
400
Lorsque les titres cédés au cours d’un exercice ont été souscrits depuis moins de cinq ans
par le souscripteur, la société d’investissement régional doit adresser dans les deux mois suivant cet événement un exemplaire du relevé (cf. III-B-2-b §
300) à la direction départementale des finances publiques dont relève le souscripteur. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-40-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4406-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-40-30-20140312 | 2014-03-12 00:00:00 | 6a98988d1ece6915434ce48788168389aad9822ab69630231473362b76180fd0 | [
-0.032561905682086945,
0.039939265698194504,
-0.07564105838537216,
0.09269891679286957,
0.029082464054226875,
-0.06967681646347046,
-0.030334115028381348,
-0.021129624918103218,
0.07495219260454178,
-0.038586340844631195,
-0.09632327407598495,
0.005590755492448807,
0.04038087651133537,
0.010035636834800243,
-0.06683799624443054,
-0.010001213289797306,
0.01532372273504734,
0.07441336661577225,
-0.029066549614071846,
0.0043582310900092125,
0.0803590789437294,
0.02295968309044838,
0.023300739005208015,
0.08226077258586884,
-0.01172796729952097,
0.052597831934690475,
0.029642533510923386,
-0.05481678247451782,
-0.0037960342597216368,
-0.024282589554786682,
-0.022608179599046707,
-0.06095430627465248,
0.004663578234612942,
0.020564822480082512,
-0.0189472995698452,
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0.03811809793114662,
0.06438647210597992,
0.009085550904273987,
0.040500033646821976,
-0.015529006719589233,
0.018784308806061745,
0.0021784782875329256,
0.06284511089324951,
-0.04319290816783905,
0.02873559296131134,
-0.04422567039728165,
0.05207301676273346,
-0.02565043233335018,
0.032748572528362274,
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0.007014741655439138,
0.041710250079631805,
0.014053676277399063,
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0.003552965587005019,
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-0.008044886402785778,
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-0.02121064066886902,
0.02291463129222393,
0.024019615724682808,
-0.0045545389875769615,
0.08837613463401794,
0.04968090355396271,
0.02153938077390194,
0.015837538987398148,
0.013303792104125023,
0.020383579656481743,
0.0428028367459774,
0.07158525288105011,
-0.04913732782006264,
0.0505085214972496,
0.061949118971824646,
0.01918405294418335,
0.0057162074372172356,
-0.003572637215256691,
0.02386181242763996,
0.03838416188955307,
-0.04199274256825447,
0.030181093141436577,
0.015320110134780407,
0.02051496133208275,
0.01288978848606348,
0.04596921056509018,
-0.024354081600904465,
0.0936853438615799,
0.020494788885116577,
0.08733423799276352,
0.04020116105675697,
0.000383300386602059,
-0.020319104194641113,
-0.03347107768058777,
0.06157446652650833,
0.013960016891360283,
0.01601307839155197,
0.008305130526423454,
0.014700609259307384,
-0.06813852488994598,
0.017062149941921234,
-0.014644172042608261,
-0.0014725025976076722,
-0.08223236352205276,
-0.0031235513743013144,
-0.0058747814036905766,
-0.007502045948058367,
0.034540582448244095,
-0.017703264951705933,
-0.020100107416510582,
-0.018792854622006416,
-0.0005881264805793762,
-0.0007249702466651797,
0.019709939137101173,
0.04476230591535568,
0.01029746513813734,
0.00490611745044589,
-0.02022496983408928,
-0.019362526014447212,
0.02730931155383587,
-0.08944065123796463,
-0.022501850500702858,
-0.026980245485901833,
0.0016244007274508476,
-0.0823952853679657,
-0.017005011439323425,
0.029699603095650673,
-0.02911609597504139,
0.013168090023100376,
-0.05813274160027504,
0.01006938423961401,
-0.027075691148638725,
-0.038069214671850204,
0.10964866727590561,
0.01763039268553257,
0.03701533377170563,
-0.0636603832244873,
0.005936640780419111,
0.00828059297055006,
0.04705534502863884,
-0.003489550668746233,
0.054303836077451706,
-0.03405226767063141,
-0.04860133305191994,
-0.03677947446703911,
-0.0008493504137732089,
-0.0061773983761668205,
0.026272857561707497,
0.014286291785538197,
-0.007294641342014074,
0.009085838682949543,
0.06245985999703407,
-0.006793030072003603,
0.020277762785553932,
-0.0069326902739703655,
-0.01804272271692753,
0.033559564501047134,
0.0415617935359478,
0.026386739686131477,
-0.03619677945971489,
-0.03403385356068611,
-0.013263821601867676,
-0.02359248325228691,
-0.0056782066822052,
0.050612784922122955,
0.09208495169878006,
-0.046123139560222626,
0.011022860184311867,
0.013778239488601685,
0.0024193357676267624,
-0.0199066661298275,
-0.023496631532907486,
-0.020545577630400658,
0.023775331676006317,
-0.028869470581412315,
0.0410257913172245,
-0.013174508698284626,
-0.009955691173672676,
-0.008041401393711567,
-0.038539811968803406,
0.013599017634987831,
0.004184233956038952,
0.014680038206279278,
-0.06197936832904816,
-0.05041896551847458,
0.039618220180273056,
-0.023012662306427956,
0.0013626116560772061,
-0.0894012451171875,
-0.001261107507161796,
0.003188221249729395,
-0.1100197359919548,
-0.023530548438429832,
0.00869210995733738,
-0.025523433461785316,
0.05922699719667435,
0.017738230526447296,
0.01649988628923893,
0.001492535462602973,
0.027666699141263962,
-0.04130587726831436,
-0.07609069347381592,
-0.04074026271700859,
0.006791733670979738,
-0.028108928352594376,
-0.034316662698984146,
-0.0026474061887711287,
-0.006513798143714666,
-0.024860279634594917,
-0.023347556591033936,
0.0014042819384485483,
-0.0041977898217737675,
-0.05799831822514534,
-0.012956666760146618,
0.047542229294776917,
0.01958599127829075,
-0.031285710632801056,
-0.04078054428100586,
-0.04957977682352066,
-0.0717749297618866,
0.010266090743243694,
0.004662225488573313,
-0.021773114800453186,
-0.0105946846306324,
-0.007093421183526516,
0.02469952590763569,
-0.004533774219453335,
-0.023708993569016457,
-0.043745845556259155,
-0.03162090480327606,
0.009306147694587708,
-0.005128319375216961,
-0.0027917977422475815,
0.002649568021297455,
-0.005908122751861811,
0.028829079121351242,
0.008160156197845936,
-0.04003584384918213,
0.015277541242539883,
0.009173214435577393,
0.06638354063034058,
-0.017357029020786285,
-0.039562758058309555,
-0.0007350887754000723,
-0.029730690643191338,
0.028583189472556114,
-0.026332378387451172,
0.025718167424201965,
-0.08944133669137955,
0.01803365722298622,
0.026919757947325706,
-0.032598596066236496,
0.04789579659700394,
0.01480934489518404,
0.026832371950149536,
0.03969680145382881,
-0.004021191503852606,
-0.034268561750650406,
-0.004212398547679186,
0.019191930070519447,
0.006043472792953253,
-0.03549113869667053,
-0.004506366327404976,
-0.02668287605047226,
-0.011942819692194462,
0.012771344743669033,
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Subsets and Splits
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