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|---|---|---|---|---|---|---|
1
Les arrêts des cours administratives d'appel peuvent faire l'objet de recours, soit devant la
cour elle même, soit devant le Conseil d'État.
I. Recours devant la cour administrative d'appel
10
Les arrêts des cours administratives d'appel peuvent faire l'objet, devant la cour elle-même :
- d'opposition ;
- de tierce opposition ;
- d'un recours en rectification d'erreur matérielle ;
- d'un recours en interprétation.
A. Opposition
20
Aux termes de
l'article R831-1 du code de justice administrative (CJA), toute personne qui, mise en cause par la cour administrative
d'appel, n'a pas produit d'observation ou de défense en forme régulière est admise à former opposition à l'arrêt rendu par défaut, sauf si la décision a été rendue contradictoirement avec une partie
qui a le même intérêt que la partie défaillante.
L'opposition n'est pas suspensive, à moins qu'il en soit autrement ordonné. Elle doit être
formée dans le délai de deux mois à compter du jour ou la décision par défaut a été notifiée (CJA, art. R831-2)
La décision qui admet l'opposition remet, s'il y a lieu, les parties dans le même état ou
elles étaient auparavant.
B. Tierce opposition
30
Toute personne peut former tierce opposition à un arrêt qui préjudicie à ses droits, dès lors
que ni elle ni ceux qu'elle représente n'ont été présents ou régulièrement appelés dans l'instance ayant abouti à cette décision
(CJA, art. R832-1).
Si la décision lui a été notifiée ou signifiée dans les conditions prévues à
l'article R751-3 du CJA, elle ne peut former tierce opposition que dans le délai de deux mois à dater de cette
notification ou signification (CJA, art. R 832-2) .
Il est procédé à l'instruction de la tierce opposition dans les formes établies pour la
requête introductive d'instance (CJA, art. R832-5).
Pour plus de détails, cf.
BOI-CTX-ADM-10-80-I-C.
C. Recours en rectification d'erreur matérielle
40
Conformément aux dispositions de
l'article R833-1 du CJA, lorsqu'un arrêt d'une cour administrative d'appel est entaché d'une erreur matérielle
susceptible d'avoir exercé une influence sur le jugement de l'affaire, la partie intéressée peut introduire devant la cour qui a rendu la décision, un recours en rectification.
Ce recours doit être présenté dans les mêmes formes que celles dans lesquelles devait être
introduite la requête initiale. Il doit être introduit dans un délai de deux mois qui court du jour de la notification de l'arrêt.
D. Recours en interprétation
50
La cour administrative d'appel a, comme le tribunal administratif
(CJA, art. R312-4 du CJA ; cf.
BOI-CTX-ADM-10-80-I-B-2), le pouvoir d'interpréter un arrêt qui serait
obscur ou ambigu. Le recours est à présenter devant la cour auteur de la décision à interpréter.
II. Recours en cassation devant le Conseil d'État
60
Les arrêts rendus par les cours administratives d'appel peuvent être déférés au Conseil d'État
par la voie du recours en cassation (CJA, art. L821-1).
Le ministère d'avocat au Conseil d'État est obligatoire. Le Ministre chargé du budget en est
cependant dispensé.
La procédure devant le Conseil d'État, juge de cassation, est examinée au titre 3 de la
présente division (BOI-CTX-ADM-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-ADM-20-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1873-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-ADM-20-50-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | b0c5fe064c5a85fbdeffbf6b258c92ca88d38ea600c8b1936b83b4fbb2700118 | [
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0.021795833483338356,
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0.034724462777376175,
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0.018770452588796616,
0.024900002405047417,
0.03574814647436142,
0.00426240311935544,
0.035328567028045654,
0.007920992560684681,
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0.052687328308820724,
0.023523112758994102,
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0.02014794386923313,
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0.0028509567491710186,
0.019749239087104797,
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0.012860989198088646,
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-0.015671949833631516,
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0.02924579195678234,
0.0351419560611248,
0.015754058957099915,
0.012845872901380062,
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0.006701689213514328,
-0.018764695152640343,
-0.05030260235071182,
0.0023147794418036938,
-0.030070699751377106,
-0.006136036012321711,
-0.024281779304146767,
0.012936516664922237,
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0.0091670798137784,
0.025600869208574295,
0.03206825628876686,
0.023134242743253708,
0.02141745388507843,
0.016035761684179306,
0.00014101264241617173,
0.04059555381536484,
0.011470119468867779,
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0.033058006316423416,
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0.02067357674241066,
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-0.004411784000694752,
0.06310569494962692,
0.02576439455151558,
-0.03004150278866291,
0.011700965464115143,
0.004120445344597101,
0.0832504853606224
] |
I. Présentation de la requête
A. Personnes admises à faire appel
1
Toute partie présente dans une instance ou qui y a été régulièrement appelée, conformément aux
articles
R611-9 à R611-15-1 du Code de justice administrative (CJA) alors même qu'elle n'aurait produit aucune défense, peut interjeter appel contre toute décision juridictionnelle rendue dans cette
instance par le tribunal administratif (CJA, art. R811-1).
B. Représentation des parties
1. Obligation du ministère d'avocat
10
Les appels ainsi que les mémoires déposés devant la cour administrative d'appel doivent être
présentés, à peine d'irrecevabilité, par l'un des mandataires mentionnés à l'article
R431-2 du CJA à savoir un avocat ou un avocat au Conseil d'Etat et à la Cour de cassation
(CJA, art. R811-7).
2. Dispense d'avocat pour l'Etat
20
En vertu des dispositions de
l'article R811-10 du CJA devant la cour administrative d'appel, l'Etat est dispensé de ministère d'avocat soit en
demande, soit en défense, soit en intervention. Les ministres intéressés présentent devant la cour administrative d'appel les mémoires et observations produits au nom de l'Etat.
Par dérogation à ces dispositions, le directeur départemental des finances publiques présente
les mémoires et observations devant la cour administrative d'appel en réponse aux requêtes relatives au recouvrement des impôts directs et taxes assimilées, des amendes et condamnations pécuniaires,
et des créances de l'Etat étrangères à l'impôt et au domaine (CJA, art. R811-10-2).
C. Dépôt de la requête
30
Conformément aux dispositions de
l'article R811-11 du CJA, les appels relevant de la compétence de la cour administrative d'appel doivent être déposés
au greffe de cette cour.
Remarque : les appels formés contre les jugements rendus en matière fiscale,
peuvent être déposés, outre au greffe de la cour, à la préfecture ou à la sous-préfecture (CJA, art. R 772-3).
Les règles concernant l'enregistrement des requêtes au greffe des cours, sont celles
applicables devant les tribunaux administratifs (cf. BOI-CTX-ADM-10-20-10-III).
II. Délai d'appel
A. Délai d'appel du contribuable
40
En application des dispositions de
l'article R811-2 du CJA, le délai d'appel dont dispose le contribuable est de deux mois. Il court à compter du jour où
la notification du jugement lui a été faite dans les conditions prévues aux articles R751-3 et
R751-4 du CJA.
Remarque : Sur les modalités de notification des jugements du tribunal
administratif, cf.
BOI-CTX-ADM-10-70-50-I.
Dans la collectivité territoriale de Mayotte et dans les territoires de la Polynésie française
et de la Nouvelle-Calédonie, le délai d'appel de deux mois est porté à trois mois (CJA, art. R811-4).
Les délais supplémentaires de distance prévus à
l'article R421-7 du CJA s'ajoutent au délai d'appel.
B. Délai d'appel de l'administration
50
Le délai d'appel dont dispose l'administration reste celui fixé par
l'article R*200-18 du LPF qui ressort globalement à quatre mois lorsque la décision du tribunal a été notifiée au
directeur qui a suivi l'affaire.
En effet, cet article prévoit qu'à compter de la notification du jugement du tribunal
administratif qui a été faite au directeur du service de l'administration des impôts qui a suivi l'affaire, celui-ci dispose d'un délai de deux mois pour transmettre, s'il y a lieu, le jugement et le
dossier au Ministre chargé du budget.
Le délai de deux mois imparti pour saisir la cour administrative d'appel court, pour le
Ministre, de la date à laquelle expire le délai de transmission prévu ci-dessus.
Dans le cas où le jugement a été signifié au Ministre (notamment par voie d'huissier), le
délai d'appel court à compter de cette signification. Il n'est donc plus que de deux mois.
C. Cas particuliers
60
Le délai d'appel contre un sursis à exécution décidé par le tribunal administratif est de
quinze jours.
Par ailleurs, le défaut de mention dans la notification de la décision d'un délai d'appel
inférieur à deux mois emporte application du délai de deux mois(CJA, art. R811-3).
Remarque : Le délai d'appel contre un jugement avant dire droit, qu'il tranche
ou non une question au principal, court jusqu'à l'expiration du délai d'appel contre le jugement qui règle définitivement le fond du litige
(CJA, art. R 811-6).
III. Forme et contenu de la requête
70
Il résulte des dispositions de l'article 1er du décret n° 88-707 du 9 mai 1988 que les règles
de forme et de motivation des requêtes d'appel sont celles applicables devant les tribunaux administratifs.
En ce qui concerne le mandat, cf. I-B-1.
La requête doit contenir les faits, moyens et conclusions, nom et demeure du requérant
(CJA, art. R411-1 ; cf. BOI-CTX-ADM-10-20-30-II).
Elle est accompagnée, à peine d'irrecevabilité, du jugement attaqué et de copies, en nombre
égal à celui des autres parties en cause, augmenté de deux (CJA, art. R411-3 et
CJA, art. R412-1 ; cf. BOI-CTX-ADM-10-20-30-II-G).
80
Conformément à
l'article L 199 C du LPF, l'administration, ainsi que le contribuable, dans la limite du dégrèvement ou de la
restitution sollicités, peuvent faire valoir tout moyen nouveau devant la cour administrative d'appel, jusqu'à la clôture de l'instruction (cf.
BOI-CTX-ADM-10-20-30-II-F). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-ADM-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1877-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-ADM-20-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | cfc5f689f60c0b362964a7366f15c76dc2b714b0950890d5c9ee4e5e03c171e9 | [
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-0.04121667146682739,
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0.007656486239284277,
0.03365571051836014,
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0.025049565359950066,
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0.08125778287649155,
-0.0629257783293724,
0.029521659016609192,
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0.0019178894581273198,
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-0.016136709600687027,
-0.08885728567838669,
-0.011602908372879028,
0.08642846345901489,
-0.013464879244565964,
0.029185021296143532,
-0.02043924480676651,
-0.010242088697850704,
0.027693292126059532,
0.05058330297470093,
-0.029685094952583313,
-0.001745477318763733,
0.01869075931608677,
-0.010685781948268414,
-0.01771094836294651,
-0.06207754835486412,
0.020747730508446693,
0.04012114927172661,
-0.013209990225732327,
-0.028729500249028206,
0.1075865775346756,
0.05151031166315079,
0.06686299294233322,
-0.0005322617362253368,
-0.030949177220463753,
-0.012558747082948685,
0.02062321826815605,
0.0013778276043012738,
0.03244057297706604,
0.00566566688939929,
-0.005848056171089411,
-0.010330552235245705,
-0.04867133870720863,
0.041373785585165024,
-0.012603957206010818,
0.023621542379260063,
-0.03771539777517319,
-0.0007963468669913709,
0.0037095393054187298,
-0.05979099124670029,
0.018548356369137764,
0.06694208830595016,
0.01675654575228691,
0.0008494250942021608,
0.0034867599606513977,
-0.051881298422813416,
0.04070577397942543,
0.0229251217097044,
0.08333920687437057,
-0.019356349483132362,
0.0012175024021416903,
0.055221110582351685,
0.01696864515542984,
-0.031238308176398277,
-0.028494026511907578,
0.00478248530998826,
0.060718830674886703,
-0.029842372983694077,
0.052073173224925995,
0.029079055413603783,
-0.034254416823387146,
-0.053676024079322815,
-0.029604243114590645,
0.0036318195052444935,
0.02760871686041355,
0.00982651300728321,
0.028415316715836525,
-0.01502220705151558,
0.0029169253539294004,
-0.042173001915216446,
0.046393342316150665,
0.02032504975795746,
0.016817359253764153,
0.06343172490596771,
-0.004937628749758005,
-0.033885207027196884,
-0.04002217575907707,
-0.038343075662851334,
0.002248524222522974,
-0.05679367110133171,
-0.009581247344613075,
-0.008346161805093288,
0.03980477154254913,
-0.017962994053959846,
0.002899992046877742,
0.053023554384708405,
-0.018226122483611107,
-0.02325189858675003,
-0.018764981999993324,
0.0513993501663208,
-0.03658547252416611,
-0.010369908064603806,
-0.0265809316188097,
0.021070359274744987,
-0.029407063499093056,
-0.038673851639032364,
-0.03126833215355873,
0.00846998393535614,
-0.048882417380809784,
0.013403147459030151,
-0.06180480122566223,
0.012380708940327168,
-0.02049235999584198,
0.014634916558861732,
-0.04975385218858719,
0.06109616160392761,
0.019946090877056122,
-0.0010761042358353734,
0.008154433220624924,
0.009678475558757782,
-0.03820391371846199,
0.01205065380781889,
-0.017407679930329323,
0.04743078723549843,
-0.024296751245856285,
-0.02584725432097912,
0.014826623722910881,
-0.001967631746083498,
0.027969907969236374,
0.0771356076002121,
0.003797404933720827,
-0.044262249022722244,
-0.02943389303982258,
-0.0062061878852546215,
0.01207008771598339,
0.04874984174966812,
0.022985214367508888,
0.034242793917655945,
0.024668995290994644,
-0.004356837831437588,
0.04378703981637955,
-0.01400440651923418,
0.04346487671136856,
-0.05354209989309311,
-0.04272017627954483,
0.011200081557035446,
0.034769874066114426,
-0.0370602123439312,
0.015190615318715572,
0.008847641758620739,
-0.008896070532500744,
0.006732040550559759,
-0.04284492880105972,
-0.0289295744150877,
-0.027659516781568527,
-0.030375266447663307,
-0.015485959127545357,
-0.007635234855115414,
0.01160385087132454,
-0.06904683262109756,
-0.0046019600704312325,
-0.0047686221078038216,
-0.00009992103150580078,
-0.015903955325484276,
-0.016407882794737816,
0.04368435963988304,
-0.030201708897948265,
0.01812533475458622,
0.04929953068494797,
0.0014671989483758807,
0.02211579866707325,
0.0030347618740051985,
-0.00861771497875452,
0.019113728776574135,
0.03628222644329071,
-0.026269983500242233,
0.03475850075483322,
0.019306907430291176,
0.005772870499640703,
-0.024233181029558182,
-0.008744985796511173,
-0.032938700169324875,
0.0372476652264595,
0.0408945232629776,
0.02019086852669716,
0.02206997387111187,
0.03258443996310234,
-0.0069539425894618034,
-0.04223467782139778,
0.017172539606690407,
0.049734000116586685,
0.010382073931396008,
-0.0026787493843585253,
-0.03829473629593849,
-0.000969371001701802,
-0.0177458506077528,
-0.02083621546626091,
-0.009543252177536488,
-0.029813209548592567,
0.0415499284863472,
-0.045176178216934204,
0.027545098215341568,
-0.03124784491956234,
0.018076244741678238,
-0.012509525753557682,
-0.02691570483148098,
0.03234555572271347,
0.01244357880204916,
0.012943506240844727,
-0.00697751110419631,
0.001283811405301094,
-0.0026506006252020597,
0.01625417359173298,
-0.0076654520817101,
0.01822047121822834,
-0.03181539103388786,
0.0016432524425908923,
0.0334223248064518,
0.01358719076961279,
0.007088185288012028,
-0.013419129885733128,
-0.023490238934755325,
0.05022725835442543,
-0.02758030965924263,
0.05259083956480026,
-0.012115569785237312,
-0.030600152909755707,
-0.0050406623631715775,
0.056667622178792953,
-0.024029230698943138,
0.045992180705070496,
0.03169477730989456,
0.016542382538318634,
0.014392366632819176,
0.0010179514065384865,
0.06396209448575974,
-0.002067123306915164,
-0.004050433170050383,
-0.011482617817819118,
0.0029865028336644173,
-0.05601097643375397,
0.02504171058535576,
-0.013401363976299763,
0.050206296145915985,
-0.0672464370727539,
0.019799375906586647,
0.0003011218796018511,
0.03183756396174431,
0.016226133331656456,
-0.0037595671601593494,
-0.0022633473854511976,
0.013988524675369263,
0.025836287066340446,
0.0003718272491823882,
-0.018274517729878426,
0.010183189995586872,
0.009901880286633968,
0.021367128938436508,
0.031214380636811256,
0.016960371285676956,
0.03312171623110771,
-0.014515639282763004,
-0.06845416128635406,
-0.03541312739253044,
-0.005875519011169672,
-0.03127909079194069,
-0.011980587616562843,
0.012376044876873493,
-0.026558132842183113,
-0.04079507291316986,
-0.019815245643258095,
0.01999148726463318,
0.03220285475254059,
-0.010836761444807053,
-0.021744152531027794,
0.005893829744309187,
0.006465999409556389,
0.022112159058451653,
-0.008062927052378654,
0.00783148780465126,
-0.036383625119924545,
0.034764762967824936,
0.031138505786657333,
-0.011180545203387737,
0.03352111577987671,
-0.006996878422796726,
0.006241227965801954,
0.005640208721160889,
-0.028028177097439766,
-0.04550051689147949,
-0.01576283387839794,
0.0918121263384819
] |
La présente division décrit les règles applicables à la taxe pour le développement de la
formation professionnelle dans les métiers de la réparation de l’automobile, du cycle et du motocycle codifiées à
l’article 1609 sexvicies du code général des impôts (CGI), dont le produit est affecté à l'association nationale
pour la formation automobile (ANFA), pour le financement de la formation professionnelle dans ce secteur d'activités. Cette taxe est recouvrée et contrôlée comme en matière de taxe sur la valeur
ajoutée.
I. Champ d’application
A. Personnes imposables
1
La taxe est due par les entreprises ayant une activité principale ou secondaire de réparation,
d'entretien, de pose d'accessoires, de contrôle technique, d'échanges de pièces, et autres opérations assimilables, sur les véhicules automobiles, les cycles ou les motocycles, donnant lieu à
facturation à des tiers.
10
Les redevables qui bénéficiaient d’une exonération de l’ancienne taxe parafiscale perçue par
l'Association nationale pour la formation automobile (ANFA) à la suite d’une décision du conseil d’administration de ladite association sont redevables de la taxe selon les modalités de droit commun.
B. Personnes non imposables
20
La taxe n’est pas due par les entreprises placées sous le régime de la franchise en base en
matière de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) prévue à l’article 293 B du CGI.
II. Base d’imposition
30
La taxe est assise sur le montant non plafonné des salaires, au sens de
l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale, effectivement versés au cours du mois, du trimestre ou de l’année
échus, aux salariés concourant directement au fonctionnement des ateliers et services affectés aux activités visées au I-A § 1 et suivants.
Sont considérées comme des rémunérations, en application de cet article, toutes les sommes
versées aux travailleurs en contrepartie ou à l’occasion du travail, notamment les salaires ou gains, les indemnités de congés payés, le montant des cotisations salariales, les indemnités, primes,
gratifications, et tous les autres avantages en argent ou en nature, ainsi que les sommes perçues directement ou par l’entremise d’un tiers à titre de pourboire.
Remarque : Pour plus de précisions sur l'assiette des cotisations de sécurité sociale, on peut
utilement se reporter au BOI-TPS-TS-20-10 au II § 10 et suivants qui commente l'alignement de l'assiette de la taxe sur les salaires sur
celles des cotisations de sécurité sociale.
III. Fait générateur et exigibilité
40
Le fait générateur est constitué par le paiement du salaire.
La taxe est exigible à l’issue de la période au titre de laquelle le redevable est tenu de
déclarer le montant de la taxe due. Elle est acquittée au moment du dépôt de la déclaration de TVA relative à cette période.
IV. Taux
50
Le taux est fixé à 0,75 %.
V. Liquidation et obligations des redevables
La taxe est déclarée et acquittée auprès du service des impôts des entreprises compétent pour
recevoir les déclarations de TVA.
A. Régime réel normal
60
Pour les redevables soumis au régime normal de TVA, la taxe est calculée sur les salaires
versés au cours du dernier mois échu. Le montant dû est inscrit sur l’imprimé n° 3310 A (CERFA n° 10 960) annexé à la déclaration mensuelle de TVA n° 3310-CA3 (CERFA
n° 10 963), déposée au cours du mois suivant. Cette annexe doit impérativement être déposée en même temps que la déclaration n° 3310-CA3 (à laquelle elle doit être agrafée), y compris
dans le cas où aucune autre opération ne serait déclarée sur la déclaration n° 3310-CA3. Ce montant ainsi mentionné sur l’imprimé n° 3310 A, augmenté de celui des
autres taxes annexes dont l’entreprise est éventuellement également redevable, est reporté sur la déclaration n° 3310-CA3.
Ces formulaires sont disponibles sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires" .
Lorsque l'entreprise a opté pour le régime de consolidation au sein d'un groupe du paiement de
la TVA et des taxes assimilées, la taxe est acquittée par le redevable du groupe (BOI-TVA-DECLA-20-20-50).
70
Pour les redevables soumis au régime normal qui sont autorisés à déposer une déclaration
trimestrielle, la taxe est calculée sur les salaires versés au cours du dernier trimestre échu. Le montant dû est inscrit sur l’imprimé n° 3310 A (CERFA n° 10 960) annexé à la
déclaration trimestrielle de TVA déposée au cours du mois suivant la fin de chaque trimestre civil. Ce montant, augmenté de celui des autres taxes annexes dont l’entreprise est éventuellement
également redevable, est reporté sur la déclaration de TVA n° 3310-CA3 (CERFA n° 10 963).
80
Les redevables qui ne sont pas déjà destinataires de l’imprimé n° 3310 A
(CERFA n° 10 960) (ce qui est le cas de ceux qui ne sont redevables d’aucune autre taxe annexe à la TVA) sont invités à se procurer ce formulaire sur Internet sur le site impots.gouv.fr ou auprès du
service des impôts des entreprises (SIE) de leur ressort. L’imprimé n° 3310 A pourra par la suite être adressé automatiquement.
B. Régime simplifié
90
Pour les redevables soumis au régime simplifié d’imposition (RSI) de la TVA, le montant de
taxe dû est porté sur la déclaration annuelle mentionnée au 3 de l'article 287 du CGI (imprimé n°
3517-S, CA 12 ou CA 12E, disponible sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires", CERFA n° 11 417).
Lorsque l’exercice comptable coïncide avec l’année civile, le montant de la taxe est calculé
sur les salaires versés au cours de l’année civile au titre de laquelle cette déclaration est déposée.
Lorsque l’exercice est clos en cours d’année, la taxe est calculée sur les salaires versés au
cours de l’année civile précédant celle de la clôture de l’exercice.
Exemple : Pour une entreprise clôturant son exercice au 30 juin, la déclaration
n° 3517-S CA12E déposée dans les trois mois suivant le 30 juin N servira de support à la liquidation de la taxe due au titre de l’année N-1, les redevables n’étant
pas en mesure de connaître à la date du dépôt de la déclaration, le montant des salaires effectivement versés au cours de l’année N.
C. Cas particuliers
1. Entreprises nouvelles
100
Pour celles des entreprises qui relèvent du régime réel normal en matière de taxe sur la
valeur ajoutée, la taxe sera acquittée sur la déclaration mensuelle souscrite au titre du premier mois entier échu à compter de la date de création, ou sur la déclaration trimestrielle souscrite au
titre d’un trimestre civil comportant au moins un mois entier échu à compter de la date de création. Le montant de taxe dû est mentionné sur l’imprimé n° 3310 A (CERFA n° 10 960). Ce
montant éventuellement augmenté de celui des autres taxes dont l’entreprise pourrait également être redevable est reporté sur la déclaration de TVA n° 3310-CA3 (CERFA n° 10 963)
afférente à cette période (ces formulaires sont disponibles sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires").
Exemple 1 : Soit la création au 15 mars N d’une entreprise relevant du régime du
réel normal et souscrivant ses déclarations selon une périodicité mensuelle. L’entreprise devra mentionner la taxe pour la première fois sur l’imprimé n° 3310 A déposé en mai N avec
la déclaration de TVA n° 3310-CA3, relative aux opérations d’avril N. La taxe sera calculée sur les salaires versés en avril N.
Exemple 2 : Soit la création au 22 juillet N d’une entreprise relevant du régime
du réel normal et souscrivant ses déclarations selon une périodicité trimestrielle. L’entreprise devra mentionner la taxe pour la première fois sur l’imprimé n° 3310 A, déposé en
octobre N avec la déclaration de TVA n° 3310-CA3, relative aux opérations du troisième trimestre N. La taxe sera calculée sur les salaires versés en août et septembre N.
110
Pour celles qui relèvent du régime simplifié d’imposition, le montant de taxe à reporter sur
la déclaration récapitulative (imprimé n° 3517-S CA 12 / CA 12 E [CERFA n° 11 417]) est calculé sur les salaires versés au cours de la fraction d’année civile écoulée
depuis la date de création. Ce formulaire est disponible sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires".
Exemple 1 : Soit la création le 12 octobre N d’une entreprise qui relève du
régime réel simplifié d’imposition et dont l’exercice comptable correspond à l’année civile. L’entreprise déclarera la taxe pour la première fois sur sa déclaration n° 3517-S
CA 12 / CA 12 E déposée en mai N+1. La base d’imposition sera constituée par les salaires versés du 12 octobre N au 31 décembre N,
Exemple 2 : Soit la création le 4 juillet N d’une entreprise qui relève du
régime réel simplifié d’imposition, dont l’exercice comptable court du 1er juillet N au 30 juin N + 1, et qui dépose sa déclaration n° 3517-S CA 12E dans les trois mois de la clôture
de son exercice comptable. L’entreprise déclarera la taxe pour la première fois sur sa déclaration n° 3517-S CA 12/CA12E déposée au 30 septembre N+1. La base d’imposition sera
constituée par les salaires versés du 4 juillet N au 31 décembre N.
2. Cas des cessions ou cessations d’activité
120
En cas de cession ou de cessation d’activité, les redevables reportent le montant de taxe due
sur la déclaration prévue en pareil cas au 4 de l’article 287 du CGI, soit pour les redevables soumis au régime réel normal, sur
la déclaration déposée dans les 30 jours de l’événement. Pour les redevables soumis au régime simplifié d’imposition, ce délai est porté à 60 jours.
Les salaires imposables sont ceux versés, pour les redevables qui relèvent du régime du réel
normal, du premier jour du mois ou du trimestre à la date de cessation ou de cession de l’activité. Pour les redevables soumis au régime simplifié d’imposition, les rémunérations imposables sont
celles versées à compter du premier jour suivant la période couverte par la dernière déclaration n° 3517-S CA 12 / CA 12 E (CERFA n° 11 417) jusqu’à la date de
cessation ou de cession.
VI. Recouvrement, contrôle et contentieux
130
La taxe est recouvrée et contrôlée selon les mêmes procédures et sous les mêmes sanctions,
garanties, sûretés et privilèges que les taxes sur le chiffre d'affaires (BOI-TVA-PROCD).
Les réclamations sont présentées, instruites et jugées selon les règles applicables à ces
mêmes taxes (BOI-TVA-PROCD). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCA-AUTO | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/193-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-AUTO-20140716 | 2014-07-16 00:00:00 | 8eb41b56a68cf2d9f276bf1e8a5dd2f41ac7cd582a84281032174e4106f561c3 | [
0.03265496715903282,
-0.01407019142061472,
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-0.03059193305671215,
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0.11943846940994263,
-0.006250783335417509,
-0.0054572331719100475,
0.015214563347399235,
-0.013360957615077496,
-0.015325989574193954,
0.05318055674433708,
0.03651903569698334,
-0.02610117942094803,
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0.07143700122833252,
0.01905602402985096,
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-0.02143271081149578,
0.034923259168863297,
-0.031738605350255966,
-0.01163626741617918,
-0.04013354703783989,
0.013499872758984566,
-0.04338057339191437,
-0.04551855847239494,
0.032568566501140594,
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0.08669544011354446,
-0.03522710129618645,
0.06111815571784973,
0.017017705366015434,
0.030865097418427467,
-0.04519161954522133,
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0.000949741224758327,
-0.007379960268735886,
0.027529334649443626,
0.050534795969724655,
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0.006768021732568741,
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0.00562007911503315,
-0.0075035919435322285,
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-0.04609118029475212,
0.10120344907045364,
0.011914348229765892,
0.013444718904793262,
-0.02623375691473484,
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-0.055123139172792435,
-0.010110728442668915,
-0.025595303624868393,
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0.018971454352140427,
-0.005310417152941227,
0.0020838440395891666,
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0.040984414517879486,
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0.011614748276770115,
-0.05369933322072029,
0.007232786621898413,
0.007199226878583431,
-0.017457125708460808,
0.040022142231464386,
0.02103923261165619,
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0.008472652174532413,
-0.048019737005233765,
-0.01343107596039772,
0.03328666463494301,
0.02169465459883213,
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0.014752451330423355,
-0.003265929641202092,
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0.014810155145823956,
-0.03104708343744278,
0.005316015332937241,
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0.04968103766441345,
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-0.05487669259309769,
-0.023090574890375137,
0.044333238154649734,
0.014781739562749863,
0.03297644108533859,
0.07484573870897293,
-0.021926460787653923,
0.018062427639961243,
0.014748908579349518,
-0.004495908971875906,
-0.02249283902347088,
0.0003841351135633886,
0.004958190489560366,
0.015952210873365402,
-0.0379696860909462,
0.05709974467754364,
-0.013598334975540638,
-0.05362803861498833,
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-0.011852538213133812,
0.09015773236751556,
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-0.017413901165127754,
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-0.025393834337592125,
0.0560186468064785,
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0.03266235813498497,
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0.013880905695259571,
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0.013855736702680588,
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-0.0285739004611969,
0.009363432414829731,
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0.058307990431785583,
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-0.04431047663092613,
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0.027790352702140808,
0.01247855182737112,
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0.009465266019105911,
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0.0150095634162426,
0.03862350061535835,
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0.05106222257018089,
0.007242828607559204,
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0.010339145548641682,
-0.0852641612291336,
0.04404318705201149,
0.06467899680137634,
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0.04784466326236725,
-0.04376662150025368,
0.005977957975119352,
0.043344806879758835,
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0.007814530283212662,
-0.00933851208537817,
-0.0034921446349471807,
-0.03165407106280327,
0.018070392310619354,
0.03999852016568184,
-0.004354178439825773,
-0.004427297040820122,
0.03382736071944237,
0.02082354947924614,
0.0068412176333367825,
-0.06438878178596497,
-0.030619893223047256,
-0.02017500437796116,
-0.017081502825021744,
-0.02920646034181118,
-0.05033303424715996,
-0.01318106148391962,
-0.017315195873379707,
-0.014105437323451042,
-0.017475806176662445,
0.04777137562632561,
-0.04502784088253975,
-0.024752946570515633,
0.04788096249103546,
0.03934760391712189,
0.03954649716615677,
0.05528085678815842,
0.040997087955474854,
-0.0062600718811154366,
0.00009143706847680733,
-0.0012055810075253248,
0.04143545404076576,
-0.005540566984564066,
0.01775716058909893,
-0.003343563759699464,
-0.004195148125290871,
0.049831654876470566,
0.019278381019830704,
-0.0010666473535820842,
-0.000833344180136919,
0.03996959328651428,
0.0477256141602993,
0.02135213278234005,
0.012295805849134922,
0.034755438566207886,
0.009311119094491005,
-0.0388532429933548,
0.014563760720193386,
0.026075413450598717,
-0.022760063409805298,
-0.03184423968195915,
-0.033903926610946655,
-0.023858873173594475,
-0.012842263095080853,
-0.0009289440931752324,
0.01675824075937271,
0.0043960316106677055,
-0.019657086580991745,
-0.008184989914298058,
-0.0196002759039402,
0.02394815906882286,
0.007761313579976559,
0.03506430611014366,
-0.011384180746972561,
-0.022228222340345383,
-0.009620311670005322,
0.008028801530599594,
-0.011388871818780899,
0.028563302010297775,
0.02793511189520359,
0.002615636447444558,
0.0027990369126200676,
0.0015969234518706799,
-0.0012507459614425898,
0.04474383592605591,
-0.0038575439248234034,
0.04130211099982262,
0.017250096425414085,
0.0568133182823658,
-0.004018654581159353,
-0.006784531753510237,
0.009621057659387589,
0.09573183208703995,
-0.051331356167793274,
0.028431041166186333,
0.009326321072876453,
0.05152807757258415,
-0.00739024393260479,
-0.017209399491548538,
-0.02775396592915058,
-0.0003412798687350005,
0.005603963043540716,
0.07438968867063522,
0.060819074511528015,
0.005508460104465485,
0.09406229853630066,
-0.01226162351667881,
-0.01382547989487648,
-0.09019343554973602,
-0.034492455422878265,
0.008055508136749268,
0.01673750765621662,
0.04040813818573952,
-0.02604612335562706,
-0.014319724403321743,
0.008372523821890354,
-0.09282869845628738,
0.05098869651556015,
0.049702007323503494,
0.012725293636322021,
0.01957174949347973,
0.04646671563386917,
0.012811011634767056,
0.004584291484206915,
-0.03887266293168068,
-0.0188298299908638,
0.04579503461718559,
-0.05808830261230469,
0.009886219166219234,
-0.046591561287641525,
-0.03222327679395676,
-0.05718675255775452,
0.02058081328868866,
-0.02300218679010868,
0.03970048204064369,
0.04689726233482361,
-0.007529724854975939,
0.006313236430287361,
0.007166679482907057,
-0.004210966639220715,
0.05010174214839935,
-0.012408562004566193,
0.02163846790790558,
0.03308379650115967,
0.028048837557435036,
-0.06137878820300102,
0.014730329625308514,
-0.000983101548627019,
-0.032857634127140045,
-0.0170394629240036,
0.05287579819560051,
0.009935926645994186,
-0.011950338259339333,
-0.09211404621601105,
0.04855658486485481,
-0.05515674129128456,
-0.02345665730535984,
0.019688718020915985,
-0.006569716148078442,
0.0172465518116951
] |
I. Champ d'application
A. Entreprises concernées
1
L'article 38 bis C du
code général des impôts (CGI) s'applique aux établissements de crédit ainsi qu'aux entreprises d'investissement.
Les établissements de crédit s'entendent de ceux qui, en application de
l'article L. 511-9 du code monétaire et financier (CoMoFi), sont agréés en qualité de banque, de banque mutualiste ou
coopérative, de caisse d'épargne et de prévoyance, de caisse de crédit municipal, de société financière ou d'institution financière spécialisée. L'agrément est délivré par l'Autorité de contrôle
prudentiel et de résolution créée par
l'ordonnance n° 2010-76 du 21
janvier 2010 ou, avant la création de cette autorité, par le comité des établissements de crédit et des entreprises d'investissement.
Les entreprises d'investissement sont définies par
l'article L. 531-4 du CoMoFi. Il s'agit des personnes morales, autres que les établissements de crédit, qui ont pour
profession habituelle et principale de fournir des services d'investissement , comprenant notamment la réception, la transmission et l'exécution d'ordres pour le compte de tiers, la négociation pour
compte propre, la gestion de portefeuille pour le compte de tiers et la prise ferme ou le placement d'instruments financiers,et qui ont reçu, à ce titre, un agrément délivré par le comité des
établissements de crédit et des entreprises d'investissement.
B. Opérations concernées
5
Les dispositions de
l'article 38 bis C du CGI s'appliquent aux opérations suivantes.
1. Contrats d’échange de taux d’intérêt
10
Un contrat d'échange de taux d'intérêt, communément appelé « swap de taux », est un
contrat entre deux opérateurs qui s'entendent sur un taux d'intérêt prêteur et un taux d'intérêt emprunteur qui, appliqués à un capital nominal fictif de référence libellé dans une monnaie unique
(appelé notionnel), permettent de déterminer le montant des intérêts à échanger périodiquement.
En pratique, seul le montant des intérêts nets à l'échéance donne, le plus souvent, lieu à un
flux financier (intérêt net à payer ou à recevoir).
20
Les principales dispositions de l'opération prévues par le contrat peuvent, dans le cas d'un
échange taux fixe contre taux variable, être résumées comme suit :
- l'engagement de l'une des parties de payer le taux fixe, et de recevoir le taux variable sur
un capital de référence ;
- l'engagement de l'autre partie de payer le taux variable, et de recevoir le taux fixe sur le
même capital de référence ;
- la date des échéances ;
- le montant du capital notionnel servant de base au calcul des intérêts ;
- la nature du taux variable échangé (T4M2, TAM3, TIOP4, etc.) ;
- la valeur retenue du taux fixe ;
- la devise dans laquelle est signé le contrat ;
- la date de valeur du contrat (début du contrat) et sa date de conclusion.
Exemple :
Une banque A s'engage à payer à une banque B des intérêts calculés au taux variable et à recevoir
de B des intérêts sur la base du taux fixe dans les conditions suivantes :
- capital notionnel = 10 M€ ;
- taux variable = TAM ;
- taux fixe = 7 % ;
- durée = 5 ans ;
- échéance :1er janvier de chaque année.
Il est supposé que l'évolution du TAM sur les 5 ans du contrat est la suivante :
- échéance N : 5,5 % ;
- échéance N+1 : 6,5 % ;
- échéance N+2 : 7 % ;
- échéance N+3 : 7,5 % ;
- échéance N+4 : 8 %.
La situation de la banque A sera la suivante :
Intérêts payés
Intérêts reçus
Différentiels
TAM 7 % d’intérêt net
Échéance N
550 000 €
700 000 €
+ 150 000 €
Échéance N+1
650 000 €
700 000 €
50 000 €
Échéance N+2
700 000 €
700 000 €
0 €
Échéance N+3
750 000 €
700 000 €
- 50 000 €
Échéance N+4
800 000 €
700 000 €
- 100 000 €
Somme des intérêts
3 450 000 €
3 500 000 €
50 000 €
Situation de la banque A
La situation de la banque B sera la suivante :
Intérêts payés
Intérêts reçus
Différentiels
TAM 7 % d’intérêt net
Échéance N
700 000 €
550 000 €
- 150 000 €
Échéance N+1
700 000 €
650 000 €
- 50 000 €
Échéance N+2
700 000 €
700 000 €
0 €
Échéance N+3
700 000 €
750 000 €
50 000 €
Échéance N+4
700 000 €
800 000 €
100 000 €
Somme des intérêts
3 500 000 €
3 450 000 €
- 50 000 €
Situation de la banque B
2. Contrats d’échange financier de devises
30
Un contrat d'échange financier de devises, communément appelé « swap de devises »,
est un contrat entre deux opérateurs qui décident de s'échanger des flux de capitaux libellés dans deux devises différentes portant sur un montant, une durée, une périodicité de versement du principal
et des intérêts déterminés à l'avance.
À la différence d'un « swap » de taux d'intérêt, les montants des capitaux servant de
base au contrat sont libellés dans des devises différentes et font généralement l'objet d'un échange.
En principe, le déroulement du contrat comporte trois phases :
- échange des capitaux : les deux parties s'échangent les montants nominaux de référence sur
la base d'un taux de change convenu à l'avance ;
- échange des intérêts : aux dates d'échéance fixées, les intérêts sont échangés dans chaque
devise après avoir été calculés par rapport au nominal d'origine ;
- remboursement du capital à l'échéance : à l'échéance du contrat, chaque partie rembourse à
l'autre le montant du capital d'origine selon une parité de change établie à l'avance.
Le montant du capital peut être effectivement versé ou servir de base au calcul des intérêts.
Par ailleurs, le contrat prévoit, en règle générale, un cours de change unique à retenir pour les échanges de capitaux et d'intérêts.
II. Comptabilisation des swaps de taux ou de devises
40
Les dispositions de
l'article 38 bis C du CGI sont fondées sur les règles de comptabilisation et d'évaluation des contrats d'échange de taux
d'intérêt ou de devises et des contrats assimilés définis par le règlement 90-15 modifié du
Comité de la réglementation bancaire et financière.
A. Enregistrement des contrats
50
Dès leur conclusion, les contrats d'échange de taux d'intérêt ou de devises font l'objet
d'un enregistrement individualisé et d'un suivi spécifique dans les comptes de hors bilan, dans l'une des quatre catégories suivantes.
1. Contrats isolés (catégorie A)
60
Les flux financiers sont comptabilisés prorata temporis selon la règle des intérêts courus.
Les pertes latentes sur des ensembles homogènes de contrats isolés font l'objet de
provisions, les gains latents ne sont pas constatés. Les soultes versées ou reçues lors de la conclusion de ces contrats sont rapportées aux résultats de manière échelonnée sur la durée de vie du
contrat.
2. Contrats affectés à la couverture d’un élément identifié (catégorie B)
70
Ces contrats ont pour objet de couvrir dès leur conclusion le risque de taux ou de change
d'un élément identifié ou d'un ensemble d'éléments homogènes.
Les flux financiers de ces contrats y compris les soultes versées ou reçues, sont
comptabilisés de manière symétrique à la comptabilisation des flux relatifs à l'élément couvert.
3. Contrats affectés à la couverture d’un risque global de taux (catégorie C)
80
Ces contrats ont pour objet de couvrir le risque global de taux de l'établissement sur
l'actif, le passif et le hors bilan, à l'exclusion des contrats isolés et des opérations de transaction.
Les flux financiers sont comptabilisés prorata temporis selon la règle du couru, les pertes
latentes ne sont pas comptabilisées. Les soultes versées ou reçues sont rapportées aux résultats de manière échelonnée sur la durée de vie des contrats.
4. Contrats affectés à une activité de transaction (catégorie D)
90
Ces contrats font l'objet d'une évaluation à leur valeur de marché à la clôture de chaque
exercice, obtenue par actualisation aux taux d'intérêt du marché à cette date des flux financiers futurs attachés à ces contrats. Cette valeur est corrigée du risque de contrepartie et des charges de
gestion futures afférentes aux contrats.
B. Transfert des contrats
100
Les contrats de taux d'intérêt ou de devises inscrits dans l'une des catégories décrites au
II-A § 50 à 90 ne peuvent être transférés à une autre catégorie que dans les cas suivants :
- transfert de la catégorie A vers la catégorie B ;
- transfert de la catégorie B vers les catégories A ou D ;
- transfert de la catégorie D vers les catégories B ou C.
Toutefois, lorsqu'un établissement qui ne respectait pas les conditions pour affecter des
contrats dans les catégories C et D, remplit ces conditions postérieurement à leur conclusion, il peut inscrire ces contrats dans la catégorie correspondant à leur nouvel objet.
Le changement d'affectation intervient également pour les contrats inscrits dans la
catégorie B lorsque l'élément qu'ils couvrent est cédé avant leur échéance. Dans ce cas, ces contrats sont inscrits dans les catégories A, B ou D.
Les accords de taux futurs (FRA) et les autres contrats analogues relèvent de ce même régime
comptable, tant en ce qui concerne leur enregistrement dans l'une des catégories A, B, C, ou D que leur transfert d'une catégorie à l'autre.
III. Régime d'imposition des swaps de taux et de devises
110
Sur le plan fiscal,
l'article 38 bis C du CGI met en œuvre des règles équivalentes à celles retenues pour la détermination du résultat
comptable, qui ont été exposées ci-avant, sous réserve, notamment, du cas particulier des provisions pour pertes latentes sur les contrats isolés d'une part, et des modalités d'étalement des soultes
afférentes à des contrats non valorisés à leur valeur de marché d'autre part.
A. Évaluation des contrats au cours de marché
1. Contrats concernés
120
Seuls peuvent être évalués à leur valeur de marché à la clôture de l'exercice, les contrats
d'échange de taux d'intérêt et de devises et les contrats assimilés affectés dès leur conclusion :
- soit à la couverture d'un instrument financier lui-même valorisé à son cours de marché à
la clôture de l'exercice ;
- soit à la gestion spécialisée d'une activité de transaction.
L'écart résultant de cette évaluation constitue un élément du résultat imposable au taux
normal.
En outre, l'article 9 de la
loi n° 96-314 du 12 avril 1996 a
étendu cette règle d'évaluation aux contrats qui, postérieurement à leur conclusion, sont transférés dans l'une des catégories pour lesquelles cette règle trouve à s'appliquer sur le plan comptable.
2. Modalités d’évaluation des contrats à leur valeur de marché
a. Principe
130
Sur les plans comptable et fiscal, la valeur de marché des contrats d'échange de taux
d'intérêt ou de devises est déterminée, à la clôture de chaque exercice, en actualisant aux taux d'intérêt du marché les flux de trésorerie futurs. Cette valeur est corrigée afin de tenir compte des
risques de contrepartie et de la valeur actualisée des charges de gestion futures afférentes aux contrats.
b. Méthode d’actualisation des flux futurs
140
Sur le plan comptable, les établissements peuvent utiliser l'une des méthodes suivantes :
- la méthode, dite obligataire, qui consiste à actualiser, d'une part la branche à taux
fixe, dont le montant nominal du contrat est réputé payé au terme du contrat, et, d'autre part, la branche à taux variable, comprenant également le montant nominal du contrat, qui est assimilée à une
branche à taux fixe dont l'échéance est la prochaine date de paiement des intérêts ;
- la méthode, dite du coût de remplacement, qui consiste pour chaque contrat, à construire
un nouveau contrat permettant, à la date d'arrêté, de clore la position ouverte par ce contrat d'origine, puis à actualiser les différences de flux ainsi déterminées ;
- une méthode différente de celles décrites ci-dessus, à condition qu'elle permette
d'obtenir des résultats équivalents.
Dans chacune des deux premières méthodes décrites ci-dessus (méthode obligataire et méthode
du coût de remplacement), chaque échéance de flux futurs de trésorerie est actualisée selon un taux différent qui correspond au taux à l'échéance concernée. Les taux d'actualisation retenus sont en
principe les taux de coupons zéro, correspondant à chaque échéance des flux à payer ou à recevoir, calculés à partir des taux d'intérêt des contrats d'échange de taux d'intérêt ou de devises.
Les établissements concernés évaluent les contrats d'échange de taux d'intérêt ou de devises
en se référant aux taux de marché établis selon les données dont ils disposent.
Exemple :
L'échéance à 3 ans d'un « swap » sera en principe actualisée au taux du coupon zéro
calculé à partir des taux d'intérêt des contrats d'échange de taux d'intérêt ou de devises constaté à la clôture de l'exercice sur le marché dont la maturité est de 3 ans ; l'échéance à 4 ans sera en
principe actualisée au taux du coupon zéro calculé à partir des taux d'intérêt des contrats dont la maturité est de 4 ans.
Sur le plan fiscal, les règles d'évaluation des contrats à leur valeur de marché reposent
sur les mêmes principes que ceux qui sont retenus sur le plan comptable.
Par suite, pour la détermination de leurs résultats imposables, les établissements peuvent
retenir l'une ou l'autre des deux méthodes d'évaluation prévues sur le plan comptable (méthode obligataire ou méthode du coût de remplacement) ; mais bien entendu, la même règle doit être retenue sur
le plan fiscal et sur le plan comptable et doit être appliquée à l'ensemble des contrats concernés dans le respect du principe de permanence des méthodes.
Cela étant, si les établissements retiennent une méthode différente, il leur appartient de
démontrer qu'elle permet d'obtenir des résultats équivalents à ceux obtenus en appliquant l'une des deux méthodes décrites ci-dessus.
c. Corrections à apporter à la valeur de marché
150
La valeur de marché des contrats, déterminée comme il est indiqué au III-A-2-b §
140, est diminuée :
- du risque de contrepartie (risque de défaillance de l'autre partie au contrat) ;
- de la valeur actualisée des charges afférentes à la gestion du contrat sur sa durée de vie
résiduelle (notamment frais administratifs futurs liés aux opérations matérielles à exécuter c'est-à-dire frais de règlement, de télex, de comptabilisation, gestion des opérations).
Remarque : Lorsque l'établissement assujetti utilise une méthode de
correction de valeur différente de celle qui est décrite ci-dessus, il doit s'assurer que cette méthode a un effet équivalent et être en mesure d'en justifier. La comparaison de l'effet de la méthode
utilisée par l'établissement assujetti et celle décrite ci-dessus peut être faite globalement et non contrat par contrat.
d. Obligations d’information
160
Les méthodes d'évaluation des contrats font l'objet d'une documentation détaillée soumise au
contrôle de la Commission Bancaire qui permet de justifier les taux d'actualisation retenus. Cette documentation doit être tenue à la disposition de l'administration.
B. Contrats non valorisés à leur cours de marché
170
Lorsque les contrats d'échange de taux d'intérêt ou de devises ne remplissent pas les
conditions pour être évalués à leur cours de marché, ou lorsqu'ils cessent de remplir ces conditions, ils sont soumis aux dispositions suivantes.
1. Flux financiers des contrats
180
Les flux financiers (intérêts payés ou reçus) qui résultent de l'application des contrats
d'échange de taux d'intérêt ou de devises sont compris dans les résultats imposables selon la règle des intérêts courus.
Les flux financiers (différentiels d'intérêts et primes payés ou reçus) afférents aux
contrats visés par l'article 9 de la
loi n° 96-314 du 12 avril 1996
sont pris en compte, selon le cas, au dénouement de l'opération (FRA) ou aux différentes échéances de règlement prévues au contrat, chaque échéance de règlement constituant un dénouement partiel de
l'opération concernée (CAP, FLOOR ou COLLAR). Ces types de contrats sont détaillés dans le lexique sur les instruments financiers à terme [IFT]
(BOI-ANNX-000212)
Si la prime payée ou reçue lors de la conclusion du contrat concerne plusieurs échéances de
règlement, la fraction de cette prime à rattacher aux résultats imposables de l'exercice en cours à la date de chacune de ces échéances est déterminée de manière actuarielle.
2. Régime fiscal des provisions afférentes aux contrats
190
Les provisions pour perte latente sur des contrats en cours à la clôture d'un exercice ne
sont pas déductibles des résultats imposables. En d'autres termes, la valeur actualisée du différentiel d'intérêts ne peut donner lieu sur le plan fiscal à la déduction d'une provision pour perte. Ce
différentiel d'intérêts doit être obligatoirement retenu selon les règles mentionnées au III-B-1 § 180.
Les contrats concernés ne peuvent donner lieu à une provision pour charge relative aux frais
de gestion de ces contrats.
Seul le risque probable de défaillance de l'autre partie au contrat est susceptible de
donner lieu à la constatation, dans les conditions habituelles, d'une provision pour créances douteuses en ce qui concerne la créance représentative du différentiel d'intérêts courus et non acquittés
à la clôture de l'exercice.
Remarque : Pour les contrats d'échange de taux d'intérêts ou de devises
conclus de manière isolée, les pertes latentes relatives à des ensembles homogènes de contrats et ressortant de la différence entre la valeur de marché estimée à l'arrêté comptable et celle déterminée
à l'arrêté précédent, font l'objet, sur le plan comptable, d'une provision pour risques et charges. Cette provision n'est pas déductible sur le plan fiscal.
Cela étant, sur le plan comptable, lorsqu'il existait des pertes latentes sur ces contrats à
la date d'entrée en vigueur des nouvelles règles comptables, le Comité de la Réglementation Bancaire a autorisé la dotation des provisions destinées à couvrir ces pertes par prélèvement sur un compte
de réserve, sans que le résultat comptable soit affecté.
Les pertes concernées sont déductibles des résultats imposables des exercices au cours
desquels elles sont réalisées et il est admis que la reprise comptable des provisions dotées par prélèvement sur un compte de réserve ne soit pas comprise dans les résultats imposables.
C. Modalités d’imposition des soultes
195
Quelle que soit leur dénomination, les sommes versées à titre de soultes sont soumises aux
règles suivantes.
1. Soultes constatées lors de la conclusion de contrats d’échange de taux d’intérêt ou de devises
a. Contrats non valorisés au cours du marché
200
Sur le plan comptable, les soultes constatées lors de la conclusion d'un contrat ou d'un
ensemble de contrats d'échange de taux d'intérêt ou de devises qui ne sont pas valorisés à leur cours de marché (contrats spéculatifs, de couverture isolée ou globale) sont rapportées aux résultats
sur la durée de vie des contrats concernés. Les contrats affectés à la couverture d'un élément identifié sont valorisés à leur cours de marché à la clôture de l'exercice lorsque cet élément est
lui-même soumis à cette règle de valorisation.
Sur le plan fiscal, la même règle est applicable : les soultes en cause doivent être
rapportées aux résultats imposables de manière échelonnée selon une répartition actuarielle sur la durée de vie des contrats concernés. A titre de règle pratique, il sera procédé à cette répartition
au prorata du montant actualisé des intérêts différentiels courus au titre de l'exercice considéré.
Toutefois, lorsque ces contrats sont transférés dans une catégorie pour laquelle la règle de
valorisation s'applique, l'article 38 bis C du CGI prévoit que la fraction de la soulte non encore rapportée aux bénéfices
est comprise dans le résultat de l'exercice au cours duquel le transfert est intervenu.
b. Contrats valorisés au cours de marché
210
Les soultes constatées lors de la conclusion d'un contrat ou d'un ensemble de contrats
d'échange de taux ou de devises soumis à la règle d'évaluation à la valeur de marché sont prises en compte immédiatement dans les résultats.
Le transfert de ces contrats dans une catégorie pour laquelle la règle de valorisation n'est
pas applicable, ne remet pas en cause l'imposition ou la déduction initiale de la soulte versée ou reçue à la date de conclusion des contrats.
2. Soultes constatées lors de la résiliation ou de l’assignation d’un contrat d’échange de taux d’intérêt ou de devises
et des contrats assimilés
220
L'assignation d'un contrat est une opération par laquelle un établissement transfère ce
contrat d'une contrepartie originelle à une autre contrepartie, avec l'accord de chacune d'elles, selon les formes juridiques adéquates et éventuellement avec le versement d'une soulte.
Sur le plan comptable, les soultes constatées lors de la résiliation ou de l'assignation
d'un contrat sont immédiatement rapportées au compte de résultat.
Toutefois, si le contrat est affecté à une couverture isolée ou globale et qu'il est, soit
résilié, soit assigné et éventuellement remplacé par un autre contrat ou un instrument équivalent, les soultes peuvent être rattachées prorata temporis aux résultats.
Compte tenu de ces règles comptables, il y a lieu de faire application des règles suivantes
sur le plan fiscal.
Si le contrat annulé ou assigné est en position spéculative, la soulte payée (charge) ou la
soulte reçue (produit) est comprise dans les résultats imposables de l'exercice au cours duquel le contrat a été annulé ou assigné.
Si le contrat annulé ou assigné fait partie d'une position symétrique soumise aux
dispositions du 3° de 6 de l'article 38 du CGI, la soulte reçue constitue un profit immédiatement imposable même si ce profit a
pour contrepartie une perte latente sur l'autre position symétrique.
La soulte payée constitue une charge qui, en application du 3° de 6 de l'article 38 du CGI,
doit être déduite sur le plan fiscal de manière symétrique à l'imposition du profit sur l'autre position symétrique. Si ce profit est dégagé selon la règle de valorisation au cours de marché, la
soulte est immédiatement déductible. Dans le cas contraire, la soulte n'est déductible que pour la fraction qui excède le profit non encore imposé sur la position symétrique. En pratique, la déduction
de la soulte se trouve échelonnée sur la durée restant à courir de l'élément couvert.
D. Conséquences des transferts d’une catégorie à une autre
230
Lorsque les contrats non soumis à la règle d'évaluation à la valeur de marché sont
transférés dans une catégorie pour laquelle cette règle s'applique, le différentiel d'intérêts courus pris en compte à la date de clôture de l'exercice précédant celui au cours duquel le contrat est
transféré doit être ajouté (différentiel négatif) ou déduit (différentiel positif) du résultat de l'exercice de transfert, si aucun flux financier n'est intervenu depuis cette date. En effet, la
valeur de marché des contrats en cause tient compte de ce différentiel d'intérêts courus.
Si les contrats soumis à la règle d'évaluation à leur valeur de marché à la clôture de
l'exercice sont transférés dans une catégorie pour laquelle cette règle ne s'applique pas, l'article 9 de la
loi n° 96-314 du 12 avril 1996
prévoit que les contrats ainsi transférés sont évalués à leur valeur de marché à la date du transfert. L'écart d'évaluation constaté depuis la clôture de l'exercice précédent jusqu'à cette date est
compris dans les résultats imposables au taux de droit commun de l'exercice au cours duquel le transfert intervient.
Corrélativement, l'écart d'évaluation constaté depuis la conclusion du contrat transféré
jusqu'à la date du transfert est annulé de manière actuarielle sur la durée de vie restant à courir jusqu'à l'échéance du contrat transféré.
Cette annulation donne lieu par conséquent à la prise en compte échelonnée d'un profit
(écart d'évaluation négatif) ou d'une perte (écart d'évaluation positif) jusqu'au dénouement de l'opération.
Les autres règles afférentes aux contrats en cause s'appliquent également (cf.
III-B § 170 à 190).
Sur l'incidence de ces transferts sur le régime d'imposition des soultes versées ou reçues,
cf. III-C-1 § 200 à 210. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PDSTK-10-20-80-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1969-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-10-20-80-40-20150805 | 2015-08-05 00:00:00 | 1bb122276453c6557e1811d4b1e66be56f139c6563d4cd64de7ef2319a54b09b | [
-0.06443694233894348,
0.04781114310026169,
-0.0004416910232976079,
0.013373695313930511,
0.0603645034134388,
-0.0488862618803978,
-0.05256180092692375,
0.018917836248874664,
0.11271801590919495,
-0.09806797653436661,
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-0.016331307590007782,
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0.057122815400362015,
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-0.03153834491968155,
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0.03972584754228592,
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0.013448386453092098,
0.05013831704854965,
0.041695162653923035,
0.014043084345757961,
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-0.04883076250553131,
-0.038440484553575516,
-0.09031077474355698,
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0.02282905764877796,
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-0.02412375435233116,
0.0012235543690621853,
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0.006177341565489769,
-0.012235410511493683,
-0.033068060874938965,
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0.020551105961203575,
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0.014233692549169064,
-0.020093485713005066,
0.1106753796339035,
-0.009550066664814949,
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0.06602949649095535,
-0.01708095520734787,
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0.017540929839015007,
0.0571720190346241,
0.026029905304312706,
0.007559686899185181,
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0.02008812502026558,
-0.003145377617329359,
-0.026931166648864746,
-0.00012237652845215052,
0.010746887885034084,
-0.052582815289497375,
-0.020910881459712982,
0.07401040196418762,
-0.010962160304188728,
-0.011647993698716164,
-0.005089856684207916,
0.0028947140090167522,
0.05689015984535217,
-0.009195368736982346,
0.04583544284105301,
0.013425256125628948,
0.03077242150902748,
-0.041781261563301086,
0.04413554072380066,
0.06368499249219894,
-0.020775113254785538,
0.00907357968389988,
0.06200695410370827,
0.021798623725771904,
-0.08031471073627472,
0.011455311439931393,
-0.00009191272692987695,
0.08736743032932281,
-0.04703250527381897,
-0.011492867954075336,
-0.02741863578557968,
-0.003943064250051975,
-0.045749254524707794,
-0.04991425573825836,
0.07122594863176346,
-0.017509493976831436,
0.0634513720870018,
0.007478287443518639,
-0.020626317709684372,
0.00280592474155128,
0.05527385696768761,
-0.009800913743674755,
-0.05042583495378494,
-0.0045981863513588905,
-0.03571099042892456,
-0.10177004337310791,
0.015410251915454865,
-0.053669244050979614,
-0.0001544627157272771,
-0.03956587612628937,
0.016118913888931274,
0.004778963513672352,
-0.029672587290406227,
-0.0014105099253356457,
-0.03767779842019081,
-0.026447497308254242,
-0.03788783401250839,
-0.06088980659842491,
0.0798754170536995,
0.03155989199876785,
-0.04937870427966118,
-0.06746187806129456,
0.026875706389546394,
-0.02281387709081173,
0.02879364974796772,
-0.010626998730003834,
-0.010344044305384159,
0.023699458688497543,
-0.0968509092926979,
0.05787630006670952,
-0.019009891897439957,
-0.011753713712096214,
0.02806146629154682,
0.014574306085705757,
-0.035592660307884216,
0.022744186222553253,
0.018518807366490364,
-0.0293803121894598,
0.017718037590384483,
-0.021953903138637543,
-0.041001416742801666,
0.011742810718715191,
0.011222575791180134,
0.03567710518836975,
-0.02341238409280777,
-0.009939954616129398,
-0.03851386532187462,
-0.003562546567991376,
0.011949737556278706,
0.027817651629447937,
-0.006900778040289879,
-0.041847921907901764,
0.020243629813194275,
0.0049605718813836575,
-0.022678367793560028,
0.007580223027616739,
-0.058225151151418686,
-0.016211723908782005,
0.011731141246855259,
-0.058364417403936386,
0.11798892170190811,
-0.013077463954687119,
-0.07287178188562393,
-0.0014278016751632094,
0.0012324104318395257,
-0.01615968719124794,
0.08142028003931046,
-0.028506916016340256,
-0.019439270719885826,
-0.03951248526573181,
0.02265985682606697,
-0.049857981503009796,
-0.006607776042073965,
-0.04557304456830025,
0.023359276354312897,
-0.0242004357278347,
-0.054360777139663696,
-0.016882488504052162,
0.009002594277262688,
0.048515599220991135,
0.02666950412094593,
-0.00822633970528841,
0.047899432480335236,
-0.014756344258785248,
0.028830578550696373,
-0.037077780812978745,
-0.06735596805810928,
-0.00639937212690711,
-0.01466213446110487,
-0.0363682322204113,
-0.00919365044683218,
0.06344810128211975,
-0.0656348466873169,
0.025099769234657288,
0.02997889369726181,
-0.02818221226334572,
-0.030160484835505486,
0.029704280197620392,
-0.0024169350508600473,
0.023681113496422768,
-0.04848496988415718,
-0.00644786236807704,
0.007529634982347488,
-0.020961031317710876,
-0.05996022745966911,
0.02615954354405403,
0.008125510066747665,
-0.013856681063771248,
0.03284183517098427,
0.004220007453113794,
-0.061063263565301895,
0.002307944931089878,
-0.015237212181091309,
0.006336032412946224,
-0.027009502053260803,
-0.0005241338512860239,
0.01225349772721529,
0.006660638842731714,
0.009511452168226242,
-0.06291421502828598,
-0.008032102137804031,
0.026031455025076866,
0.00767862843349576,
0.07504373043775558,
-0.0013148586731404066,
0.031068949028849602,
0.06091983616352081,
-0.05878675729036331,
-0.025358637794852257,
-0.020469069480895996,
0.01818322204053402,
-0.023224521428346634,
0.032523758709430695,
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(Version PDF pour une meilleure impression)
Caractéristiques des contrats à terme d'instruments financiers en cours à la clôture de l'exercice
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de l'exercice suivant
du second exercice suivant
Nature des contrats à terme
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Date d'échéance
Prix d'achat
Cours à la clôture de l'exercice
Profit à la clôture de l'exercice
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Date d'ouverture
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-0.047306690365076065,
-0.033680304884910583,
0.0020563399884849787,
-0.019716836512088776,
-0.020216619595885277,
0.05042152851819992,
-0.007316575851291418,
0.029302915558218956,
0.0145075973123312,
-0.05143075808882713,
0.007409102749079466,
-0.06383319199085236,
0.009856672957539558,
0.03416997566819191,
0.002410999732092023,
-0.024545254185795784,
0.008681688457727432,
-0.0031563458032906055,
-0.0022411439567804337,
0.011680670082569122,
-0.017489982768893242,
0.03583730757236481,
-0.0426071435213089,
0.0071161105297505856,
-0.01740877889096737,
0.01118787843734026,
0.025286873802542686,
0.004502499476075172,
-0.03227759152650833,
0.007952239364385605,
0.006292407866567373,
0.016647523269057274,
-0.023053104057908058,
-0.05356791615486145,
-0.008510829880833626,
0.0003385559539310634,
0.05290023237466812,
0.01767631061375141,
-0.0015494860708713531,
0.03180389478802681,
0.009174801409244537,
-0.02857024222612381,
-0.014106101356446743,
0.027425579726696014,
0.021849116310477257,
0.006375690922141075,
0.009446272626519203,
-0.023290427401661873,
-0.057570409029722214,
0.07651994377374649,
-0.009310985915362835,
0.028889335691928864,
0.04452945664525032,
-0.010112952440977097,
-0.014599617570638657,
0.036316949874162674,
-0.01558567862957716,
0.03600417450070381,
0.009389548562467098,
-0.028117304667830467,
-0.002054492011666298,
0.014285027049481869,
-0.010663146153092384,
0.03278708457946777,
-0.021144526079297066,
0.04755193740129471,
-0.08458016067743301,
-0.014485782012343407,
-0.012536927126348019,
-0.037164025008678436,
0.000358929653884843,
-0.024708673357963562,
-0.0008855953929014504,
-0.04832322150468826,
-0.023058319464325905,
-0.02484029531478882,
0.004247727803885937,
0.03286780044436455,
0.022765180096030235,
-0.0014210911467671394,
0.02667168341577053,
-0.028189437463879585,
0.006494512315839529,
0.012655876576900482,
0.036506131291389465,
0.041855912655591965,
0.0487547367811203,
0.0053876303136348724,
-0.0259601678699255,
0.0017858943901956081,
0.05262291058897972,
0.020349038764834404,
-0.02910919487476349,
-0.004176365211606026,
-0.024427134543657303,
0.003244772320613265,
-0.01722721755504608,
0.032135967165231705,
0.038568660616874695,
-0.0013755150139331818,
-0.04249008372426033,
-0.041841764003038406,
0.049654245376586914,
0.05055474862456322,
0.036839161068201065,
0.03763213008642197,
0.014908909797668457,
0.030702821910381317,
0.002284342423081398,
0.010349633172154427,
0.015163526870310307,
-0.00004330025694798678,
0.0347009152173996,
-0.028994454070925713,
-0.015403875149786472,
0.027990080416202545,
-0.002456167247146368,
-0.03159254789352417,
-0.03254077211022377,
-0.04871893674135208,
-0.09976550191640854,
-0.02214432880282402,
-0.02655623108148575,
-0.01974603533744812,
-0.012616892345249653,
0.0014791589928790927,
0.03973313421010971,
-0.015230808407068253,
0.029345067217946053,
-0.05892122909426689,
-0.01864401064813137,
-0.01855972409248352,
-0.06788111478090286,
0.018539035692811012,
0.009401672519743443,
-0.005883677862584591,
-0.003976542502641678,
-0.007407423108816147,
-0.017025496810674667,
0.016255373135209084,
0.035401903092861176,
-0.02419469691812992,
0.04133985936641693,
0.016960224136710167,
-0.0004051411524415016,
-0.023176705464720726,
-0.042185135185718536,
-0.050924528390169144,
-0.019091598689556122,
-0.009423257783055305,
0.019193505868315697,
-0.027306335046887398,
-0.018333666026592255,
0.0019134142203256488,
-0.00850020069628954,
0.0636821836233139,
0.04187161847949028,
-0.04537524655461311,
-0.032010067254304886,
-0.011067908257246017,
-0.0012252962915226817,
0.06767410039901733,
-0.0075268871150910854,
-0.00641018757596612,
-0.01820458471775055,
-0.02202369086444378,
0.008317719213664532,
0.005430073477327824,
0.017115170136094093,
-0.032722357660532,
-0.03908063471317291,
-0.032623451203107834,
0.05425815284252167,
-0.024432417005300522,
-0.013601482845842838,
-0.002459264826029539,
0.03141462057828903,
-0.05019666999578476,
-0.04292621091008186,
0.014654954895377159,
0.007561597507447004,
0.016231359913945198,
0.014747478999197483,
-0.006709251087158918,
0.044260427355766296,
0.019371353089809418,
-0.024945754557847977,
0.007549386005848646,
-0.03944890946149826,
0.003072274848818779,
0.05800476297736168,
0.05940607935190201,
-0.04447639361023903,
0.016895029693841934,
0.0036043738946318626,
0.026501871645450592,
0.05628656595945358,
-0.04472438246011734,
0.028233272954821587,
-0.011742082424461842,
-0.013027232140302658,
0.0006171793793328106,
-0.005500743165612221,
-0.06896647810935974,
0.043304506689310074,
0.025041596964001656,
0.01886235736310482,
-0.04724198952317238,
-0.019460080191493034,
-0.0331885926425457,
-0.05260661989450455,
0.031480420380830765,
0.04843386262655258,
-0.01752561703324318,
-0.04226246476173401,
-0.06872352957725525,
0.031076747924089432,
0.005408069118857384,
-0.03283868730068207,
0.04588973522186279,
0.060854457318782806,
0.028127701953053474,
0.027946658432483673,
0.02604644000530243,
0.05680471286177635,
0.04159512370824814,
0.00894174911081791,
-0.006082029081881046,
-0.017976172268390656,
0.03412210941314697,
0.007780842948704958,
-0.001928034471347928,
-0.010623587295413017,
0.014650104567408562,
-0.027202442288398743,
-0.08549904078245163,
0.08059089630842209,
0.015947801992297173,
-0.019092286005616188,
-0.02747512049973011,
-0.025384977459907532,
0.004468291532248259,
0.06643015146255493,
-0.04055103659629822,
0.024409666657447815,
0.03340671584010124,
0.06583652645349503,
0.01498086005449295,
-0.022869715467095375,
0.011939164251089096,
-0.0169900543987751,
-0.04728854075074196,
0.014826538972556591,
-0.04269507899880409,
-0.047590721398591995,
0.034944526851177216,
-0.013221885077655315,
-0.04008732736110687,
-0.005406959448009729,
0.04046911001205444,
0.06713654100894928
] |
I. Entreprises soumises à l'obligation de déclaration
1
Il résulte des termes de
l'article 4 J de l'annexe IV au code général des impôts (CGI) que les entreprises concernées par l'obligation de
déclaration sont celles qui exercent une activité industrielle ou commerciale et relèvent de l'impôt sur le revenu d'après leur bénéfice réel ainsi que les entreprises passibles de l'impôt sur les
sociétés (CGI, art. 206, 1 à 4).
La souscription du relevé spécial est obligatoire pour les entreprises remplissant les deux
conditions développées aux I-A § 10 à 30 et I-B § 40 à 50.
A. Condition relative à la nature de l'activité et au régime d'imposition
10
Les entreprises doivent, soit exercer une activité industrielle ou commerciale et être
assujetties à l'impôt sur le revenu d'après leur bénéfice réel, soit être passibles de l'impôt sur les sociétés.
20
Les entreprises placées sous le régime des micro-entreprises échappent donc à l'obligation de
déclaration. Il est rappelé à cet égard que les sociétés qui ne sont pas passibles de l'impôt sur les sociétés et qui n'ont pas opté pour le régime des sociétés de capitaux dans les conditions prévues
à l'article 239 du CGI peuvent être placées sous le régime des micro-entreprises. Il en est de même pour les groupements
d'intérêt économique qui, aux termes de
l'ordonnance n° 67-821 du 23
septembre 1967, échappent à l'impôt sur les sociétés, pour les groupements d'intérêt public visés à l'article 239
quater B du CGI, ainsi que pour les sociétés à responsabilité limitée qui ont opté pour le régime des sociétés de personnes.
30
Il est précisé que ce sont les entreprises elles-mêmes, et non leurs associés, qui peuvent être
astreintes à la production de la déclaration y compris les sociétés visées à l'article 8 du CGI.
B. Condition relative au dépassement de l'une des limites
40
Il faut par ailleurs qu'une au moins des limites fixées à
l'article 4 J de l'annexe IV au CGI soit dépassée (BOI-BIC-CHG-40-60-10).
Le nombre d'employés occupés ne constitue pas par lui-même une limite faisant naître
l'obligation de produire le relevé. Mais ce dernier doit être souscrit dès lors qu'un seul dépassement catégoriel est constaté, même si le nombre des employés est inférieur à cinq.
50
L'appréciation du ou des dépassements des limites catégorielles doit être faite en
considération des dépenses et charges comprises dans les charges d'exploitation de l'entreprise et non des seules dépenses ayant fait l'objet d'un paiement effectif.
II. Étendue de l'obligation
60
Lorsqu'elles sont astreintes à l'obligation prévue au 5 de
l'article 39 du CGI, les entreprises sont tenues de fournir les renseignements pour chacune des catégories de frais et charges
visées par le 5 de l'article 39 du CGI. Il en est ainsi alors même qu'un seul dépassement a été constaté.
70
La production de ces renseignements est assurée au moyen d'un imprimé conforme au modèle
établi par l'administration (imprimé n° 2067 [CERFA n° 11093], accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, rubrique "Recherche de
formulaires"). L'entreprise doit y mentionner, pour chacune des rubriques a à c prévues par l'article 4 K de l'annexe
IV au CGI le montant des sommes versées ou des avantages accordés à chacun des cinq ou dix bénéficiaires intéressés.
80
Toutefois, par dérogation à ces principes, les entreprises relevant de l'impôt sur le revenu
dans la catégorie des bénéfices industriels ou commerciaux, à l'exclusion de toute société, sont dispensées de produire les renseignements concernant les catégories de frais énumérées sous ces trois
premières rubriques. Ces entreprises peuvent donc se borner, lorsque leurs dépenses supportées au titre des cadeaux d'entreprises ou des frais de réception viennent à dépasser les chiffres limites
prévus aux 4° et 5° de l'article 4 J de l'annexe IV au CGI, à indiquer le montant des dépenses correspondant à ces
deux seules rubriques dans le cadre spécial prévu à cet effet à l'annexe n° 2031 ter de la déclaration n° 2031 (CERFA n° 11085), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, rubrique "Recherche de
formulaires".
90
L'article 36 de
l'annexe II au CGI prévoit que le relevé doit comporter les renseignements propres à l'exercice pour lequel il est fourni et ceux qui se rapportent à l'exercice précédent.
III. Délai de déclaration
100
Conformément à
l'article 54 quater du CGI, le relevé détaillé des frais généraux doit être produit à l'appui de la déclaration des
résultats. Il doit, en conséquence, être souscrit avant l'expiration des délais impartis aux articles 175 du CGI et
223 du CGI, c'est-à-dire :
(110)
- pour les entreprises relevant de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices
industriels et commerciaux, avant le 1er mars de l'année qui suit celle de la clôture de l'exercice comptable, ce délai étant prolongé jusqu'au 31 mars pour celles qui arrêtent leur
exercice le 31 décembre ;
(120)
- pour les entreprises relevant de l'impôt sur les sociétés, dans les trois mois de la clôture
de l'exercice ou, si aucun exercice n'est clos au cours d'une année, avant le 1er avril de l'année suivante.
130
Entreprise créée en cours d'année : la première déclaration de frais généraux qu'une telle entreprise
peut avoir éventuellement à souscrire est celle afférente à la période écoulée depuis le commencement des opérations jusqu'au 31 décembre de l'année de création si aucun bilan n'a été dressé à cette
dernière date (RM Delfosse, JO déb. AN du 20 décembre 1979, p. 12371).
IV. Sanctions du défaut de déclaration
140
Concernant cette partie, il convient de se reporter au
BOI-CF-INF-30-20.
V. Communication à l'assemblée générale des actionnaires
150
L'article 223
quinquies du CGI dispose que, lorsqu'il y a lieu à rectification du résultat fiscal du montant des dépenses à faire figurer sur le relevé obligatoire parce que ces dépenses ont été reconnues
excessives et que la preuve n'a pas été apportée qu'elles ont été engagées dans l'intérêt direct de l'entreprise, les chiffres globaux, correspondant à chacune des catégories de dépenses devant
figurer sur le relevé, sont communiqués à la plus proche assemblée générale des actionnaires sous la responsabilité des commissaires aux comptes. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHG-40-60-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2115-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-40-60-20-20130408 | 2013-04-08 00:00:00 | c308b6d044834fae6458482dcfaf066d7c1812ad53144d0c43a90984dd6ff8da | [
-0.03281098231673241,
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0.04771736264228821,
0.01233907975256443,
-0.006343898829072714,
-0.024228541180491447,
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0.006423124577850103,
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0.0787578597664833,
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0.009434649720788002,
-0.06166315823793411,
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0.03300926834344864
] |
1
L'introduction des instances devant les tribunaux administratifs est soumise à des règles
définies par les dispositions règlementaires du Livre des procédures fiscales (LPF) (article R*200-1 et s. du LPF)
ainsi que par le Code de justice administrative (CJA).
Le présent Chapitre est consacré à l'exposé des règles relatives :
- à la présentation des instances tant par le contribuable que par l'administration (Section 1,
cf. BOI-CTX-ADM-10-20-10) ;
- à leurs délais d'introduction (Section 2, cf.
BOI-CTX-ADM-10-20-20) ;
- à leur forme et à leur contenu (Section 3, cf.
BOI-CTX-ADM-10-20-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CTX-ADM-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2190-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-ADM-10-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | aa7b04c3d573d30ecfd18933d5ad5663a854dae88392345248348e6da470f406 | [
-0.06748463958501816,
0.04115767404437065,
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-0.0009672157466411591,
-0.04057420417666435,
0.0899648517370224,
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0.06755471229553223,
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-0.030863435938954353,
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0.03959963098168373,
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-0.030919969081878662,
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-0.017855972051620483,
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0.001410173368640244,
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0.019946489483118057,
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0.03584912791848183,
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0.04064400494098663,
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0.02823798730969429,
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-0.05047491565346718,
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-0.024950258433818817,
-0.00565659673884511
] |
1
La cession de droits successifs est un contrat par lequel une personne appelée à une succession
ouverte vend à un cohéritier ou à un tiers tous ses droits, actifs et passifs, dans ladite succession.
En droit civil, lorsque ce contrat est conclu entre cohéritiers, il n'est soumis, pour sa
validité, à aucune forme particulière. La cession de droits successifs peut, dans ce cas, être consentie par acte notarié, par acte sous seing privé ou même verbalement. En revanche, lorsque la
cession de ces droits est conclue au profit d'un tiers, le cédant est tenu de notifier à ses coindivisaires, par acte extrajudiciaire, les modalités de la cession projetée, afin de leur permettre
l'exercice d'un droit de préemption (article 815-14 du code civil ).
S'agissant des conditions de fond, il suffit que les parties soit d'accord sur la chose et sur
le prix et que le contrat n'ait pas pour objet une succession future (article 1130, 2° al. du code civil).
En droit fiscal, l'imposition proportionnelle est exigible en tout état de cause, alors même que
les notifications requises le cas échéant n'auraient pas été faites, ou que la cession constituerait un pacte sur succession future. En effet, l'administration n'est pas juge de la validité des actes
présentés à la formalité.
Remarque : Les pactes sur succession future s'entendent comme des conventions
portant sur des successions non encore ouvertes.
10
Une telle convention peut se présenter sous les aspects les plus divers.
Ainsi constituent des cessions de droits successifs :
- l'acte par lequel deux frères, héritiers par parts égales, après avoir formé deux lots, l'un
mobilier, l'autre immobilier, conviennent que l'attributaire du lot mobilier le cédera à l'attributaire du lot immobilier ;
- l'acte par lequel toutes les valeurs indivises sont attribuées à un copartageant, à charge
de verser à l'autre une somme d'argent ;
- l'acte par lequel le légataire particulier d'une somme d'argent abandonne au légataire
universel, conformément à la condition imposée par le testateur, ses droits indivis dans une autre succession ;
- l'acte par lequel les enfants de l'époux prédécédé renoncent à leurs droits dans la
communauté moyennant le versement d'une somme à eux payée par l'époux survivant ;
- l'acte par lequel un héritier attributaire du legs d'une somme déterminée reçoit de son
cohéritier une somme supplémentaire. Ce paiement implique, en effet, que cet héritier a perdu sa qualité de légataire particulier en venant au partage de la succession. Cet acte produit tous les
effets d'une cession dont le prix se compose tant du montant du legs que du supplément qui y est ajouté.
Enfin, il convient de signaler que des cessions de droits successifs sont souvent dissimulées
sous l'apparence de renonciations pures et simples, suivies d'arrangements par lesquels les prétendus renonçants s'assurent l'équivalent des droits qu'ils semblaient avoir abandonnés.
20
Les cessions de droits successifs constituent des ventes et sont donc, en principe, taxées
comme telles, au tarif prévu d'après la nature des biens compris dans la cession.
Toutefois, celles intervenant entre les indivisaires originaires sont soumises à un régime de
faveur identique à celui prévu pour les partages et les licitations.
30
Les cessions de droits successifs sont soumises à la formalité fusionnée accomplie par la
conservation des hypothèques lorsqu'elles portent exclusivement sur des immeubles ou droits immobiliers ou lorsqu'elle portent à la fois sur des meubles et des immeubles. Cette formalité donne
ouverture à la taxe de publicité foncière.
Les cessions de droits successifs ayant un objet purement mobilier ne peuvent donner lieu qu'à
la formalité de l'enregistrement et à la perception de droits d'enregistrement.
40
Le présent titre comporte deux chapitres consacrés respectivement :
- aux cessions de droits successifs entre indivisaires originaires (chapitre 1, cf.
BOI-ENR-PTG-30-10) ;
- aux autres cessions de droits successifs (chapitre 2,
BOI-ENR-PTG-30-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-PTG-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2261-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-PTG-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | b46c6d1d5c3593448cb9f4a68bbd65af0fd9b7da0268f097282bf99b2a49895f | [
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0.027293862774968147,
0.06450769305229187,
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0.028538715094327927,
0.0032667992636561394,
0.08969933539628983,
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0.005505000706762075,
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0.006108337547630072,
0.023118047043681145,
0.001026483136229217,
-0.004448147024959326,
0.013057053089141846,
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0.020369581878185272,
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0.03823147714138031,
-0.0170506089925766,
0.01199262123554945,
0.002292170887812972,
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0.009077461436390877,
0.003480449551716447,
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0.04505502060055733,
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0.04138500615954399,
-0.041913408786058426,
-0.009829279966652393,
-0.07601944357156754,
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-0.02581035904586315,
-0.001823627739213407,
-0.038841597735881805,
0.0007823253981769085,
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0.001672175945714116,
0.011979111470282078,
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0.018268300220370293,
0.026320813223719597,
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0.013355717994272709,
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-0.0335809588432312,
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-0.023030444979667664,
0.016323421150445938,
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0.05085611715912819,
-0.03711962699890137,
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0.012186000123620033,
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0.03285977989435196,
0.030699824914336205
] |
Les garanties accordées aux contribuables lors de la détermination des impositions
complémentaires que l'administration se propose de mettre à leur charge à la suite de l'examen de leur situation fiscale, sont étudiées dans les chapitres suivants :
- les garanties accordées au contribuable pour discuter les propositions de rectification
(chapitre 1, BOI-CF-PGR-30-10) ;
- les garanties accordées lorsque l'administration a pris formellement position sur
l'interprétation d'un texte fiscal ou sur une situation de fait au regard d'un texte fiscal (chapitre 2, BOI-CF-PGR-30-20) ;
- les garanties accordées lors d'un contrôle fiscal externe lorsque l’administration a pris
position sur les points du contrôle, y compris tacitement en ne rectifiant pas certains points examinés, et la notion de garantie fiscale (chapitre 2.5,
BOI-CF-PGR-30-25) ;
- la notification obligatoire en l'absence de rectification à l'issue d'un examen contradictoire
de la situation fiscale personnelle, d'une vérification de comptabilité ou d'un examen de comptabilité et limitation du droit de reprise lorsqu'il a été procédé à un examen contradictoire de la
situation fiscale personnelle (chapitre 3, BOI-CF-PGR-30-30) ;
- la déduction en cascade (chapitre 4, BOI-CF-PGR-30-40) ;
- la compensation entre un rehaussement justifié et une surtaxe ou une double imposition
(chapitre 5, BOI-CF-PGR-30-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-PGR-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2281-PGP.html/identifiant=BOI-CF-PGR-30-20200304 | 2020-03-04 00:00:00 | e129e33c14970b3b0a2478fcf6d2ffee7dd2e3fbc6f700e04479a0eeb7ec81e3 | [
-0.13886141777038574,
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] |
1
La
loi n° 68-1251 du 31 décembre
1968 tendant à favoriser la conservation du patrimoine artistique national a pour objet de permettre la mise en œuvre de nouveaux moyens pour accroître les collections des musées et des
bibliothèques, pour maintenir en France les œuvres d'art d'une haute valeur artistique ou historique et pour sauvegarder, au bénéfice du public qui les visite, le caractère de certaines demeures.
À cet effet, le 1 de l'article 1er de la loi n° 68-1251 du 31 décembre 1968
codifié sous l'article 1131 du code général des impôts (CGI) dispose que le donataire, l'héritier ou le légataire d'une œuvre
d'art, de livres, d'objets de collection ou de documents de haute valeur artistique ou historique est exonéré des droits de mutation et des taxes annexes afférents à la transmission de ces biens,
lorsqu'il en fait don à l'État dans le délai prévu pour l'enregistrement de l'acte constatant la mutation ou de la déclaration de succession. Le 1 de l'article 1er de la loi n° 68-1251 du 31 décembre
1968 vise également les dons à l'État d'objets de même nature mais acquis à titre onéreux en vente publique et dont la transmission peut, dans les mêmes conditions, être exonérée des droits de
mutation à titre onéreux.
L'application de cette mesure est subordonnée à un agrément préalable donné dans
les conditions édictées par l'article 310 G de l'annexe II au CGI et après avis d'une commission dont la composition
est fixée par l'arrêté
interministériel du 6 avril 1982 .
Remarque : Ce régime d'exonération ne doit pas être confondu avec
la procédure instituée par l'article 1716 bis du CGI qui permet, sur agrément, le paiement des droits de mutation à titre
gratuit par la remise d'œuvres d'art.
I. Champ d'application
A. Objet des mutations
10
La loi vise explicitement les œuvres d'art, les livres, les objets de collection
et les documents de haute valeur artistique ou historique.
Les seuls biens susceptibles de faire l'objet d'une donation à l'État sont des
biens meubles. L'application de la loi doit donc être limitée aux seuls biens qui revêtent le caractère de meubles en vertu des règles du droit civil.
Toutefois, en ce qui concerne les immeubles par destination, il convient de
n'exclure du bénéfice de la loi que les objets qui ne peuvent être détachés sans être fracturés ou détériorés, ou sans briser ou détériorer la partie du fonds à laquelle ils sont attachés. En effet,
rien ne s'oppose à ce que la donation porte sur des objets mobiliers qui se trouvent immobilisés par destination uniquement parce qu'ils sont placés sur le fonds pour son service et son exploitation
mais qui peuvent être remis à l'État sans dégradation.
B. Nature juridique des transmissions et qualité des bénéficiaires
20
L'exonération est susceptible de s'appliquer à toutes les transmissions à
titre gratuit : donations entre vifs ou à cause de mort, donations-partages, successions.
Elle bénéficie à tous les héritiers, donataires ou légataires, quel que soit
leur degré de parenté avec le de cujus et même s'il n'existe aucun lien de parenté entre eux et le défunt ou le donateur.
II. Portée de l'exonération
30
L'exonération s'applique aux droits de mutation à titre gratuit prévus à
l'article 777 du CGI et, éventuellement, à la taxe de publicité foncière, afférents aux biens faisant l'objet de l'agrément
donné dans les conditions indiquées ci-après.
III. Conditions d'application de l'exonération
40
L'application de l'exonération est subordonnée à la double condition :
- que le bien recueilli fasse l'objet d'une offre de donation déposée dans le
délai prévu pour l'enregistrement de l'acte constatant la transmission ou de la déclaration de mutation par décès ;
- que cette offre soit agréée par le ministre de l'économie et des finances.
A. Offre de donation d'un objet d'art ou de collection
50
L'offre de donation faite à l'État peut être assortie de certaines conditions
ou réserves.
Il résulte des débats devant l'Assemblée nationale, puis devant le Sénat, que
le donateur a la faculté de demander que le bien faisant l'objet de sa libéralité soit affecté par l'État à un musée départemental ou communal.
En outre, le deuxième alinéa du I de
l'article 1131 du CGI prévoit expressément que le donateur peut stipuler qu'il conservera la jouissance du bien donné sa vie
durant et que cette réserve de jouissance bénéficiera après sa mort à son conjoint.
Lorsque le donateur est une personne morale, le même texte limite la durée de
la réserve de jouissance. Celle-ci doit normalement prendre fin à la dissolution de la collectivité mais elle ne peut, en tout état de cause, excéder vingt-cinq ans.
Toutefois, lorsque la décision d'agrément constate que les biens donnés sont
attachés à un immeuble, en raison de motifs historiques ou artistiques, le donateur, personne physique ou morale, qui prend l'engagement de les conserver dans cet immeuble et d'autoriser le public à
les visiter, est admis à stipuler une réserve de jouissance qui bénéficiera successivement aux personnes auxquelles l'immeuble sera transmis tant qu'elles respecteront elles-mêmes cet engagement (CGI,
art. 1131, I-al. 3.).
Le donateur et ses ayants cause peuvent, à tout moment, renoncer à la réserve
de jouissance et remettre les biens donnés à l'État (CGI, art.1131, III).
B. Procédure d'agrément de l'offre de donation
1. Demande d'agrément : lieu de dépôt et délais
60
Pour bénéficier de l'exonération des droits et taxes dont il est redevable sur
les biens recueillis par voie de donation ou de succession, l'héritier, le donataire ou le légataire doit déposer au service des impôts des entreprises ou au pôle enregistrement compétent pour
enregistrer l'acte constatant la donation ou la déclaration de la succession une offre précisant le ou les biens offerts ainsi que, le cas échéant, les conditions auxquelles elle est soumise. Cette
offre est formulée conformément au modèle fourni par l'administration (BOI-LETTRE-000099, modèle de demande en vue de bénéficier des dispositions de
l'article 1131 du CGI). Elle est produite en quatre exemplaires et est accompagnée de deux photographies de chaque objet proposé
à l'État. Il en est délivré récépissé (CGI, ann. II, art. 310 G, I).
L'offre doit être présentée dans les délais suivants :
- un mois à compter de la date de l'acte de donation
(CGI, art. 635, 1-1°,1-3° et 2-5°) ;
- six mois à compter du jour du décès lorsque celui dont l'héritier, le
donataire ou le légataire, recueille la succession est décédé en France métropolitaine, et un an dans tous les autres cas (CGI, art.
641 et BOI-ENR-DMTG-10-60-50).
2. Vérification et transmission des demandes d'agrément
70
Le comptable de la direction générale des finances publiques qui a reçu
l'offre de donation examine si le dossier est complet, correctement rempli, daté et signé. Dans la négative, il invite le contribuable à régulariser sa demande. Il transmet les quatre exemplaires de
l'offre au directeur départemental ou régional des finances publiques dont il dépend qui en adresse immédiatement un à la direction générale (service juridique de la fiscalité, bureau des agréments et
rescrits) avec une photographie de chaque objet offert. Les trois autres exemplaires et la deuxième photographie des objets proposés sont adressés au directeur régional ou départemental des finances
publiques.
Le directeur régional ou départemental des finances publiques procède à toutes
vérifications opportunes en ce qui concerne la sincérité des indications fournies par le demandeur et la recevabilité de la demande. Il s'assure, en outre, que la situation fiscale de l'intéressé est
régulière. Le bénéfice de l'agrément ne saurait, en effet, être accordé aux contribuables n'ayant pas satisfait à leurs obligations fiscales ou convaincus, depuis une époque récente, de fraudes
fiscales caractérisées. Les différents contrôles sont effectués en liaison avec les services départementaux intéressés.
3. Saisine et compétence de la commission consultative
80
Le directeur régional ou départemental des finances publiques adresse, avec
son avis, les trois exemplaires de l'offre et les photographies à la direction générale (service juridique de la fiscalité, bureau des agréments et rescrits) qui en fait parvenir un au secrétariat de
la commission interministérielle, instituée par l'article 2
du décret n° 70-1046 du 10 novembre 1970 et dont la composition a été fixée par
l'arrêté du 6 avril 1982. Selon cet arrêté, cette
commission comprend :
- un représentant du Premier ministre, président ;
- deux représentants du ministre de l'économie et des finances ;
- deux représentants du ministre de la culture.
Avant de se prononcer, cette commission recueille l'avis du ministre intéressé
par l'affectation éventuelle des biens qui font l'objet de l'offre de donation. Ce ministre est invité à désigner un représentant pour participer, avec voix consultative, aux travaux de la commission
relatifs à cette offre.
Elle consulte également le ou les organismes compétents, selon le cas, en
matière d'acquisition d'œuvres d'art, de livres, d'objets de collection ou de documents de haute valeur artistique ou historique.
La commission est un organisme consultatif, elle émet un avis tant sur
l'intérêt artistique ou historique que sur la valeur des biens offerts (CGI, ann. II, art. 310 G, II).
4. Décision du ministre de l'économie et des finances
90
Au vu de l'avis de la commission, le ministre compétent propose au ministre de
l'économie et des finances l'octroi ou le refus de l'agrément (CGI,
ann. II, art. 310 G, II).
Le pouvoir de décision appartient au ministre de l'économie et des finances.
Cette décision fixe éventuellement les conditions auxquelles l'agrément est
subordonné et arrête, le cas échéant, les mesures propres à assurer la conservation et la surveillance des biens donnés à l'État
(CGI, art. 1131, II-al 1). Si ces derniers sont, pour des raisons historiques ou artistiques, attachés à un immeuble, elle peut,
en particulier, imposer au donateur de prendre l'engagement de les conserver dans cet immeuble et d'autoriser le public à les visiter.
5. Notification de la décision au demandeur et au service
a. Décision d'agrément ne comportant pas de conditions particulières
100
En cas d'octroi de l'agrément, la direction générale (service juridique de la
fiscalité, bureau des agréments et rescrits) notifie la décision d'agrément au donateur, par pli recommandé avec demande d'avis de réception
(CGI, ann. II, art. 310 G, II).
Une copie de la décision d'agrément et un exemplaire de l'offre sont envoyés
au directeur régional ou départemental des finances publiques qui les transmet au service compétent qui a reçu l'offre.
b. Décision d'agrément conditionnelle
110
Lorsque la décision comporte des conditions, le donateur dispose du délai fixé
par la décision d'agrément pour accepter ces conditions. Il fait connaître son acceptation à la direction générale (service juridique de la fiscalité bureau des agréments et rescrits) par pli
recommandé avec demande d'avis de réception (CGI, ann. II, art. 310 G, III). Un second exemplaire de l'offre,
accompagné de la décision d'agrément ainsi qu'une copie de la lettre d'acceptation sont adressés au directeur régional ou départemental des finances publiques, qui les transmet, au service compétent
qui a reçu l'offre.
À défaut d'acceptation des conditions dans le délai imparti, la décision
d'agrément est caduque. Le demandeur en est avisé. Une copie de la lettre informant le demandeur de la caducité de la décision d'agrément est envoyée au directeur régional ou départemental des
finances publiques, qui la communique, au service compétent.
c. Décision de refus
120
La décision de refus d'agrément est notifiée au demandeur par lettre
recommandée avec demande d'avis de réception ; une copie de cette lettre, annotée de la date de l'accusé de réception du demandeur, est adressée au directeur régional ou départemental des finances
publiques au comptable qui a reçu l'offre.
Le IV de
l'article 310 G de l'annexe II au CGI prévoit qu'en l'absence de décision notifiée dans le délai d'un an à compter
de la date du récépissé de l'offre, celle-ci peut être considérée comme refusée. Cette disposition est une garantie accordée aux auteurs des offres qui leur permet de reprendre la disposition des
œuvres proposées s'ils estiment la procédure trop longue. Mais elle n'exclut pas qu'une décision d'agrément de l'offre de donation puisse intervenir passé le délai d'un an.
C. Liquidation des droits
130
Pour la liquidation des droits et taxes dus sur une transmission qui ne
comprend pas uniquement des biens donnés à l'État, la valeur de ces derniers est déduite soit de la part imposable revenant à l'héritier, au donataire ou au légataire avant l'application, le cas
échéant, de l'un des abattements prévus à l'article 779 du CGI, soit de la valeur exprimée dans l'acte.
D. Mention d'exécution de la formalité
140
L'exonération conditionnelle des droits ne pouvant avoir pour effet de
suspendre l'accomplissement de la formalité de l'enregistrement, la mention d'exécution de celle-ci doit comporter, soit la formule « gratis », soit l'indication du montant des droits afférents aux
biens qui ne font pas l'objet de l'offre de donation. De même, en matière de succession, la quittance ne doit, éventuellement, être délivrée que pour le montant des droits effectivement perçus lors de
l'enregistrement de la déclaration.
E. Surveillance de l'exonération conditionnelle
150
Dans l'attente de la décision du ministre, la surveillance de l'exonération
conditionnelle des droits est assurée, par le comptable ayant procédé à l'enregistrement de l'acte ou de la déclaration, au moyen, selon le cas, soit de l'extrait d'enregistrement établi par le centre
de duplication compétent, soit d'un feuillet de surveillance établi par le comptable lui-même.
F. Exigibilité des droits
160
Par dérogation aux dispositions de
l'article 1701 du CGI, selon lesquelles les droits des actes et ceux des mutations par décès sont payés avant l'enregistrement,
le troisième alinéa du II de l'article 1131 du CGI prévoit que les droits et taxes afférents aux biens offerts ne sont exigibles
que dans le délai d'un mois à compter :
- de la date d'expiration du délai imparti au donateur pour donner son
acceptation, dans le cas d'une décision d'agrément conditionnelle
- de la date de réception de la décision de refus d'agrément ;
- du retrait de l'offre de donation lorsqu'aucune décision n'est intervenue
dans le délai d'un an suivant son dépôt (CGI, ann. II, art. 310 G, IV).
Aucun intérêt de retard n'est exigible au titre de la durée de la procédure de
donation, jusqu'au terme des délais ainsi fixés.
À défaut de règlement à l'échéance, la créance du Trésor est prise en charge
dans les conditions prévues à la série recouvrement et authentifiée par l'émission simultanée d'un avis de mise en recouvrement.
IV. Violation de l'engagement pris par le donateur
170
Lorsque le donateur ou ses ayants cause ne respecte pas son engagement de
conserver les biens donnés dans l'immeuble auquel ils sont attachés et d'autoriser le public à les visiter, il est mis fin de plein droit à la réserve de jouissance qui lui a été consentie et les
biens donnés doivent être remis à l'État à première réquisition sous peine d'une astreinte qui ne peut dépasser 150 € par jour de retard. Cette astreinte est établie et recouvrée selon les règles
applicables en matière de droits d'enregistrement (CGI, art. 1840 G bis). Son montant est fixé par le directeur régional
ou départemental des finances publiques qui le notifie au donateur au moyen d'un avis de mise en recouvrement (livre des
procédures fiscales, art. L. 256). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTG-10-20-30-80 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2324-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-20-30-80-20150401 | 2015-04-01 00:00:00 | 478eac22146e17d05ba7a9feef6006e2bae4703e8a6db959a7d93651eb615413 | [
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-0.009370546787977219,
-0.01007571630179882,
0.011159833520650864,
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0.012204022146761417,
-0.025623744353652,
0.006613642908632755,
0.024253547191619873,
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0.009029354900121689,
-0.02012905664741993,
0.028751935809850693,
0.033235855400562286,
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0.045016951858997345,
0.011182042770087719,
0.05526827275753021,
-0.030448609963059425,
-0.035709865391254425,
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0.029052652418613434,
-0.0039864759892225266,
0.06253393739461899,
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0.039419446140527725,
0.04861968383193016,
-0.0005221487954258919,
0.05072075128555298,
-0.01333362516015768,
-0.018688075244426727,
-0.026956025511026382,
0.0012609509285539389,
-0.007506665773689747,
0.04401104524731636,
-0.04966586455702782,
-0.017171083018183708,
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0.020261915400624275,
-0.036484427750110626,
-0.05362587794661522,
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-0.005429314449429512,
0.015502980910241604,
0.04092217981815338,
0.03702003136277199,
0.010765759274363518,
-0.02021447755396366,
0.02173098921775818,
0.019962245598435402,
0.05020119994878769,
0.023985764011740685,
-0.00838391575962305,
-0.02070341259241104,
0.03748195245862007,
-0.00901518203318119,
0.01757890358567238,
0.0038647684268653393,
-0.0246603861451149,
0.0506519116461277,
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-0.02321399375796318,
0.04276735708117485,
0.0013477939646691084,
0.04606615751981735
] |
1
La France et le Royaume-Uni ont signé deux conventions fiscales .
10
Le présent titre traite de :
- la
convention
fiscale entre la France et le Royaume-Uni signée le 19 juin 2008 en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion et la fraude fiscales en matière d'impôts sur le revenu et sur les
gains en capital ( BOI-INT-CVB-GBR-10 ) ;
- la
convention fiscale entre la France et le Royaume-Uni
signée le 21 juin 1963 en matière d'impôts sur les successions ( BOI-INT-CVB-GBR-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-GBR | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2455-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-GBR-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 836fa99c4ad2b02e62e1c74e2dad19e5bb58496adfa10a40126b2e241d30d622 | [
-0.06694593280553818,
0.043280571699142456,
-0.018551811575889587,
-0.00013610957830678672,
-0.043036703020334244,
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-0.009713420644402504,
-0.018372956663370132,
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-0.027393806725740433,
0.028301993384957314
] |
I. Fait générateur et exigibilité
A. Livraisons d'immeubles et cessions de droits
1. Fait générateur
1
Le fait générateur de la TVA se produit au moment de la livraison du bien, c'est-à-dire au
transfert du pouvoir de disposer d'un bien comme un propriétaire (a du 1 de l'article
269 du CGI), indépendamment du fait qu'un acte ait été ou non établi et présenté à la formalité.
La détermination du fait générateur peut ainsi être une question de fait, notamment dans le cas
de vente d'immeuble à rénover où le fait de savoir si la livraison porte sur l'immeuble achevé après travaux ou s'il y a lieu de distinguer une livraison d'immeuble suivie d'une prestation de travaux
immobiliers dépendra des contingences du contrat.
10
Le paiement du prix est sans incidence sur le fait générateur de la taxe. Il importe donc peu
que le redevable ait été autorisé à acquitter la taxe au fur et à mesure des encaissements.
2. Exigibilité
20
En règle générale, la taxe est exigible lors de la réalisation du fait générateur.
30
Toutefois, conformément au a
bis du 2 de l'article 269 du CGI, pour les livraisons d'immeubles à construire, la taxe est exigible lors de chaque versement
des sommes correspondant aux différentes échéances prévues par le contrat en fonction de l'avancement des travaux.
En cas de dation en paiement, dès lors que la livraison des locaux remis en dation relève d'un
contrat portant sur un immeuble à construire, l'exigibilité de la taxe due à ce titre intervient à la livraison du terrain qui en constitue la contrepartie.
B. Livraison à soi-même
40
En application de
l'article 244 de l'annexe II au CGI, dans le mois qui suit la date du dépôt en mairie de la déclaration d'achèvement
et de conformité des travaux prévue par la réglementation relative au permis de construire, le redevable de la livraison à soi-même doit informer par un imprimé spécial
(n° 940) le service compétent de la Direction générale des finances publiques de la date à laquelle est intervenu l'achèvement.
En effet, au sens de cette réglementation, l'achèvement s'entend du dépôt de la déclaration
mentionnée à l'article L 462-1 du code de l'urbanisme qui
est réputé intervenir lorsque l'état d'avancement des travaux est tel qu'il permet une utilisation effective du bâtiment selon sa destination. Les conditions de dépôt de la déclaration sont précisées
par l'article R 462-1 du code de l'urbanisme.
1. Fait générateur
a. Livraisons à soi-même d'immeubles
50
En vertu des dispositions du
b du 1 de l'article 269 du CGI, le fait générateur de
l'imposition se produit, pour les livraisons à soi-même d'immeubles neufs, au moment de la livraison qui intervient lors du dépôt à la mairie de la déclaration prévue par la réglementation relative au
permis de construire.
Quand bien même le redevable viendrait à manquer à ses obligations déclaratives à cet égard,
le fait générateur de la livraison à soi-même est réputé néanmoins intervenu dès lors que sont réunies les circonstances de fait qui rendent exigible la déclaration d'achèvement (cf.
article R 600-3 du code de l'urbanisme).
60
Sur la notion d'achèvement des travaux, cf.
CE
19 décembre 1979 n°
13224,
SCI La Résidence d'Orléans. Ainsi que
réponse n° 14236 Jean-Marie Demange, député, JO Assemblée nationale Questions, 10 août 1992 p. 3700.
De fait, les travaux doivent être réputés achevés si la construction est complètement exécutée
sur tous les points relevant du permis de construire, si elle est conforme avec les prescriptions de celui-ci et respecte la destination qui y est énoncée.
Ainsi, en règle générale, se confondent dans le temps l'achèvement de la construction, le
dépôt de la déclaration requise en cette circonstance et le fait générateur de la livraison.
70
Toutefois, dans le cas où le permis de construire et la déclaration d'achèvement subséquente
ne porteraient que sur une construction qui ne serait utilisable pour aucun usage sauf à faire l'objet d'une déclaration d'achèvement ou de conformité complémentaire, il y aurait lieu de considérer
qu'aucune livraison d'immeuble neuf n'est intervenue au sens du a du 1° du 3 du I de l'article
257 du CGI et que les conditions d'intervention du fait générateur de la livraison à soi-même ne sont pas réunies.
80
Dans le cas de la construction d'un groupe d'immeubles, la livraison à soi-même doit être
réalisée au fur et à mesure de l'achèvement de chacun des immeubles (cf. article R 462-2 du code de l'urbanisme).
b. Livraison à soi-même de travaux immobiliers
90
Pour les livraisons à soi-même de travaux immobiliers visés au
b du 1° du 3 du I de l'article 257 du CGI (opérations réalisées dans le cadre de la politique sociale et visées à
l'article 278 sexies du CGI), le fait générateur intervient au moment de l'achèvement de l'ensemble des travaux,
conformément aux dispositions du d du 1 de l'article 269 du
CGI.
S'agissant des livraisons à soi-même de travaux d'entretien effectués au cours d'un trimestre,
le fait générateur de la taxe intervient au dernier jour de chaque trimestre.
100
S'agissant des travaux immobiliers qui concourent à la livraison à soi-même requise en
application du 2° du 1 du II de l'article 257 du CGI, le
fait générateur intervient dans les conditions de droit commun, c'est-à-dire au moment de l'affectation par le redevable aux besoins de son entreprise de l'immeuble transformé à raison des travaux
engagés. En pratique, le résultat n'est pas différent de celui exposé ci-dessus pour les travaux mentionnés au d du 1 de l'article
269 du CGI.
2. Exigibilité
110
Selon le a du 2 de
l'article 269 du CGI, la TVA devient exigible lors de la réalisation du fait générateur, soit en principe, lors de la
livraison.
120
Toutefois, lorsque la livraison à soi-même intervient sur le fondement du
2° du 1 du II de l'article 257 du CGI,
l'article 175 de l'annexe II au CGI dispose que l'exigibilité est reportée à la date de la première utilisation du
bien.
C. Bail à construction
130
Le fait générateur du bail à construction intervient dans les conditions de droit commun,
c'est-à-dire en l'espèce à la prise d'effet du bail.
140
Pour le bail à construction, le
c bis du 2 de l'article 269 du CGI précise que
l'exigibilité de la taxe intervient lors de la conclusion du bail s'agissant de la valeur du droit de reprise visée au 5 de
l'article 266 du CGI et, s'il y a lieu, lors de l'encaissement pour les loyers.
II. Taux applicable
A. Taux normal
150
Les opérations concourant à la production ou à la livraison d'immeubles visés à
l'article 257-I du CGI sont soumises au taux normal.
B. Taux réduit
160
En application de
l'article 278 sexies du CGI, le taux réduit de TVA est applicable :
- à certaines opérations concourant à la production ou à la livraison d'immeubles réalisées
dans le cadre de la politique sociale ;
- aux livraisons à soi-même :
d'immeubles dont l'acquisition aurait bénéficié du taux réduit ;
de certains travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement ou d'entretien, autres que l'entretien des espaces
verts et les travaux de nettoyage.
En outre, l'article
296 ter du CGI prévoit l'application du taux réduit à certaines opérations réalisées dans les départements d'outre-mer.
C. Taux particulier applicable en Corse
170
Le taux particulier mentionné au
5° du I de l'article 297 du CGI s'applique aux opérations
mentionnées au I de l'article 257 du CGI qui sont réalisées
en Corse. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-IMM-10-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2488-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-IMM-10-20-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | ed3ec49c30700ecce560282204a45c144dcf2948c9f4fb0a3f3d8fbdc9e98d6a | [
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] |
1
L'article 278 sexies
du code général des impôts (CGI) prévoit, sous certaines conditions, l'application du taux réduit de TVA à certaines opérations immobilières réalisées dans le cadre de la politique sociale. Ces
livraisons et livraisons à soi-même concernent soit des locaux à usage locatif, soit des locaux en accession à la propriété.
10
Le taux réduit de 5,5% s'applique aux opérations immobilières concourant à la production ou à la
livraison d'immeubles ainsi qu'aux livraisons à soi-même de travaux de rénovation visés au III de l'article 278 sexies du
CGI portant sur les locaux mentionnés aux 2, 5, 6, et 8 du I du même article et de ceux visés au IV de l'article 278 sexies du CGI portant sur les locaux mentionnés aux 2 à 8 du I du même article.
20
L'article 278
sexies A du CGI prévoit l'application du taux de 10% de la TVA aux livraisons à soi-même de travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement ou d'entretien, autres que l'entretien
d'espaces verts et les travaux de nettoyage, lorsqu'ils ne bénéficient pas du taux réduit de 5,5% en application du III ou du IV de
l'article 278 sexies du CGI et dans la mesure où ces travaux portent sur les locaux mentionnés aux 2 à 8 du I du même
article.
30
Le présent titre présente :
- les règles applicables aux opérations locatives sociales (chapitre 1,
BOI-TVA-IMM-20-10) ;
- les règles relatives aux opérations d'accession sociale à la propriété (chapitre 2,
BOI-TVA-IMM-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-IMM-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2516-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-IMM-20-20150701 | 2015-07-01 00:00:00 | 0284455091ced94656d280ffe5082f5d210b5551048d72e65f8c0e1becbc553c | [
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0.03213673457503319,
-0.02228158712387085,
0.015074688009917736,
0.021160366013646126,
0.01317182369530201,
0.004092293791472912,
-0.042722269892692566,
-0.011580745689570904,
0.1059003621339798,
-0.03934098780155182,
-0.023240871727466583,
0.030050000175833702,
0.055687837302684784,
0.006485910154879093
] |
I. Principe d'assujettissement des conventions de successeur
1
L'article 720 du code général
des impôts (CGI) étend les dispositions applicables aux cessions de fonds de commerce à toute convention à titre onéreux ayant pour effet de permettre à une personne d'exercer une profession, une
fonction ou un emploi occupé par un précédent titulaire, même lorsque ladite convention ne s'accompagne pas d'une cession de clientèle.
Remarque : Les conventions visées à
l'article 720 du CGI sont parfois dénommées « conventions de successeur ».
10
Sous réserve que les conditions examinées ci-dessous se trouvent réunies, iI y a lieu de
considérer que I'article 720 du CGI s'applique, d'une façon très générale, à toutes les conventions à titre onéreux, écrites ou
verbales, quel qu'en soit I'objet et quelles que soient la forme et la qualification qui leur ont été données par les parties, qui ont pour effet de permettre à une personne, physique ou morale,
l'exercice d'une activité quelconque, civile ou commerciale.
Il n'y a pas à distinguer, à cet égard, selon la nature de la profession, de la fonction ou de
l'emploi considéré, ni à rechercher si la convention implique ou non cession de clientèle.
20
Les droits sont exigibles sur toutes les sommes dont le paiement est imposé, du chef de la
convention, sous quelque dénomination que ce soit, au successeur, ainsi que sur toutes les charges lui incombant au même titre.
II. Conditions d'assujettissement des conventions de successeur
A. Condition de procédure d'accords contractuels
30
En règle générale, l'appréciation de cette condition ne soulève pas de difficultés.
Toutefois, Ies opérations peuvent se présenter de manière complexe, des actes séparés ou
plusieurs conventions successives étant conclus : dans ce cas, il convient de leur restituer leur véritable caractère
(Cour de Cassation, Chambre commerciale (Cass.
com.), 10 juin 1974 n° 73-10696 ; Cass.
com., 20 février 1990, n° 88-12521 ;
Cass.
com., 9 novembre 1987, n° 85-18688).
40
Seules les conventions ayant pour effet de permettre à l'une des parties de succéder dans
l'activité de l'autre partie, précédemment titulaire de l'activité, sont taxables. Le successeur ne peut être un tiers à la convention
(Cass. com., 21 janvier 1997, n°
94-20411).
Toutefois, la présence d'un administrateur judiciaire qui se borne à assister, sans
représenter, la société cédante en redressement judiciaire, ne prive pas l'opération de son caractère de convention conclue entre l'ancien et le nouveau titulaire de l'activité cédée. Il n'y a pas, en
l'occurrence, intervention d'un tiers.
50
Par ailleurs, la convention peut prendre la forme de la résiliation d'un accord par lequel
une société confiait jusque là une de ses activités à une autre société, puisque cette résiliation, contre indemnisation, lui permet de reprendre l'activité en cause
(Cass. com., 4 juin 1996, n°
94-20359).
B. Conclusion de la convention à titre onéreux
60
L'administration n'est pas liée par la dénomination donnée par les parties aux sommes dont
le paiement est imposé au cessionnaire. Ainsi, il a été jugé que la succession d'une SARL à une société en participation dans la même activité d'expertise pour le compte de compagnies d'assurances
ayant eu lieu en exécution d'une convention intervenue entre les dirigeants des deux sociétés alors que des sommes étaient perçues par la société en participation, tant au titre de la rétribution de
I'activité déployée en vue de la formation par cette dernière d'experts adhérant à la SARL que de la cession à celle-ci d'un mobilier, c'est à bon droit qu'un tribunal en a déduit le caractère onéreux
de la convention dont il s'agit, quelles que soient par ailleurs ses modalités d'exécution et la dénomination donnée aux sommes dont le paiement était imposé
(Cass. com., 13 octobre 1981, n°
80-10694).
70
Les dispositions de
l’article 720 du CGI sont susceptibles d’être appliquées aux conventions conclues entre des sociétés appartenant au même groupe,
dès lors que, par ailleurs, se trouvent remplies les conditions requises par ce texte. À cet égard, la circonstance que l’opération en cause soit réalisée dans le cadre d’une restructuration ou d’une
réorganisation du groupe n’est pas de nature à lui ôter son caractère onéreux.
Le caractère onéreux de la convention résulte du seul paiement exigé de la société
cessionnaire pour la cession des biens devant lui permettre de succéder à l’activité de l’autre société partie à la convention, peu important que les deux sociétés appartiennent au même groupe.
80
Ainsi, il a été jugé qu’au regard de
l’article 720 du CGI, les motifs selon lesquels le transfert d’une branche complète d’activité de distribution ne pouvant se
réaliser que si cette activité est autonome, ce qui suppose une cession de savoir-faire et de droits de propriété industrielle, sont impropres à caractériser l’absence de cession d’une activité de
distribution de produits. En effet, cette activité était, au cas particulier, distincte de la production de ces mêmes produits qui seule requiert la disposition de droits de propriété industrielle et
d’un savoir-faire, lesquels n’étaient concédés à la société cessionnaire que pour une durée limitée
(Cass. com., 12 novembre 1996, n°
94-20442).
Dans l'arrêt précité, la haute juridiction reconnaît le caractère onéreux d'une convention
passée entre deux sociétés filiales d'un même groupe. Ce caractère onéreux résulte du seul paiement exigé pour la cession des biens. En l'espèce, le prix convenu ne s'attachait qu'aux stocks et
immobilisations. Par ailleurs, la cour sanctionne le tribunal qui avait considéré que l'activité de distribution des produits aux clients finaux, transférée à une autre société, n'était pas autonome
de l'activité de production des mêmes produits à défaut de cession concomitante du savoir-faire et des droits de propriété industrielle qui n'étaient concédés, quant à eux, que pour une durée limitée.
Elle précise ainsi que l'activité de commercialisation faisant l'objet de la cession est distincte de celle de production, seule activité à laquelle sont attachés le savoir-faire et les droits de
propriété industrielle.
90
Enfin, si une convention de successeur suppose l’existence d’une contrepartie, peu importe
la dénomination donnée aux sommes dont le paiement est imposé (par exemple : cession de matériel
[Cass.
com., 16 décembre 1997, n° 95-13791]).
C. Condition de similitude entre la profession, l'emploi ou la fonction exercés par le successeur et ceux qui étaient
exercés par le précédent titulaire
100
Pour l'application de
I'article 720 du CGI, il a été jugé que les deux activités successives doivent être non seulement similaires mais identiques
(Cass. com., 8 février 1984, n°
82-12297 ;
Cass. com., 4 novembre 1987, n°
86-10271).
110
Il convient de se placer à la date de conclusion de la convention pour apprécier s’il y a bien
succession dans l’activité du précédent titulaire.
Ainsi, peu importe qu’il ne soit pas démontré que la cession de matériel ait entraîné un
accroissement d’activité (Cass. com., 2
novembre 1994, n° 92-21603).
De même, c’est à cette date qu’il faut se placer pour s’assurer que l’acquéreur n’est pas
dans l’impossibilité de succéder dans l’activité précédemment exercée par le cédant
(Cass. com., 13 mai 1997, n°
95-16113).
Cependant, il est indifférent au regard de
l’article 720 du CGI, que l’obtention d’une autorisation administrative soit nécessaire pour exercer l’activité cédée
(Cass. com., 7 mars 1995, n°
93-10931).
120
En réalité, l’opération taxable se limite bien souvent à une cession de matériel
(Cass.
com., 2 novembre 1994, n°
92-21603 ;
Cass.com., 21 janvier 1997, n°
94-20411 ;
Cass.
com., 21 octobre 1997, n°
95-13930), même sans qu’il y ait cession de
clientèle ( Cass. com., 4 juin 1996, n°
94-20359), cette dernière cession étant
imposable à l’article 719 du CGI. La cession de matériel est taxable sur le fondement de
l'article 720 du CGI dès lors qu'il est constaté que l'acquéreur exploite le matériel acquis à titre onéreux, tandis que le
vendeur a cessé de l'exploiter à la date de l'opération
(Cass. com., 27 juin 2000, n°
97-20056 ;
Cass.
com., 11 juillet 2000, n°
97-20078).
Remarque : Dans les deux dernières affaires citées, la partie adverse avait
invoqué la doctrine administrative résultant de la
réponse
ministérielle Taittinger du 8 juin 1989 (Sén. n° 2968, p.873), aux termes de laquelle la cession de gré à gré de matériels d'occasion échappe à la taxation aux droits de mutation à titre onéreux.
En estimant que le tribunal n'avait pas à répondre à ce moyen inopérant en l'espèce, la Cour de cassation tranche elle-même la question de fond en rappelant que cette doctrine n'est pas applicable dès
l'instant où les conditions d'application de l'article 720
du CGI sont réunies.
130
Elle peut également consister en une simple reprise d’activité précédemment abandonnée
(Cass. com., 4 juin 1996, n°
94-20359). En l’espèce, les deux sociétés
n’étaient pas liées par un contrat de sous-traitance. Toutefois, la solution est transposable à la résiliation de tels contrats, y compris lorsque le donneur d’ordre n’a jamais cessé d’exercer
l’activité partiellement confiée au sous-traitant
(Cass. com., 24 juin 1986, n°
85-11347).
140
Cette identité peut n'être que partielle
(Cass. com., 25 octobre 1977, n°
76-12819 ;
Cass. com., 28 avril 1981, n°
80-10092 ;
Cass. com., 18 octobre 1982, société Codibois
; Cass. com., 14 mars 1983, société Location
Transports Fontoy ; Cass. com., 2 novembre
1994, n° 92-21603 ;
Cass.
com., 14 novembre 1995, n°
93-17989 ;
Cass. com., 21 janvier 1997, n°
94-20411 ;
Cass.
com., 16 décembre 1997, n°
95-13791 ;
Cass. com., 27 juin 2000, n°
97-20056 ;
Cass. com., 11 juillet 2000, n°
97-20078).
En outre, s'agissant par exemple de la reprise d'une activité foraine partielle, il importe
peu que l'activité poursuivie soit d'une ampleur différente de celle de l'activité exercée par le prédécesseur et qu'elle ne soit pas exercée dans les mêmes lieux
(Cass. com., 11 juillet 2000, n°
97-20078).
150
La partie d’activité cédée doit être exercée de façon identique.
À cet égard, peu importe que le cédant conserve une partie de son activité après la cession
de matériel (Cass. com., 21 janvier 1997,
n° 94-20411) ou que la convention ne
comprenne pas d’engagement de la part de la société cédante de cesser définitivement la fabrication concernée, de ne pas la reprendre ou de ne pas concurrencer l’acquéreur
(Cass.
com.,14 novembre 1995, n°
93-17989).
160
Enfin, l’ancien titulaire de l’activité et son successeur pouvaient parfaitement,
antérieurement au transfert taxable, exercer, au moins partiellement, la même activité sans que cela influe sur la mise en œuvre de
l’article 720 du CGI.
Ainsi, la cession de fûts et de matériel de bureau par un groupement d'intérêt économique
de viticulteurs à une société d'intérêt collectif agricole entre dans le champ d'application de l'article 720 du CGI, même si
avant la cession litigieuse, les activités des deux parties étaient au moins partiellement identiques, dès lors que cette cession a pour effet de transférer du GIE vers la SICA une activité de négoce
de produits viticoles. L'évolution comptable de l'activité respective des parties avant et après la cession est sans incidence au regard de la preuve du transfert d'activité
(Cass. com., 2 novembre 1994, n°
92-21603) .
170
Cette identité peut résulter du fait que les conventions d'exploitation passées respectivement
par les sociétés cédante et cessionnaire étaient rédigées en termes pratiquement identiques.
Le tribunal a pu ainsi décider que l'opération litigieuse était soumise aux droits
d'enregistrement prévus par l'article 720 du CGI, dès lors que résultent des énonciations du jugement le caractère distinct des
deux personnes morales, ainsi que le caractère onéreux de la cession
(Cass. com., 16 décembre 1997, n°
95-13791).
180
D'autre part, l'extension de l'étendue territoriale de l'activité par l'acquéreur est
indifférente, dès l'instant où le cédant avait lui-même vocation à y procéder. Il s'ensuit que l'activité de I'ancien et du nouveau titulaire doit être considérée comme identique
(Cass. com., 13 octobre 1981, n° 80-10694).
190
En outre, le fait que l'exploitation ait été interrompue ne fait pas échec aux dispositions
de l'article 720 du CGI, ce texte n'exigeant pas que la profession, l'emploi ou l'activité qui était exercée par le précédent
titulaire l'ait été sans interruption (TGI Nevers, jugement du 11 octobre 1978, Beauprix : arrêt d'activité d'un an).
200
Enfin, la circonstance qu'antérieurement à la convention de successeur, l'acquéreur
exerçait une activité identique à celle du cédant ne fait pas obstacle à l'application de l'article 720 du CGI. Ainsi, a été
reconnue taxable la convention par laquelle une société d'exploitation portuaire a repris Ia totalité des opérations de transbordement précédemment assurées par la société titulaire, alors même que la
société cessionnaire pratiquait déjà une telle activité dans le même port
(Cass. com., 24 juin 1986, n°
85-11347).
D. Conventions entrant dans les prévisions d'une autre disposition spéciale de la loi fiscale
210
La Cour de cassation a jugé que «
l'article 720 du CGI n'est pas applicable aux
conventions entrant dans les prévisions d'une autre disposition de la loi fiscale »
(Cass. com. 5 mars 1991, n°
89-17515 ;
Cass. com., 17 décembre 1991, n° 89-17028).
220
Dans ces deux espèces, la cour a écarté la mise en œuvre de
l'article 720 du CGI :
- aux conventions portant mutation de jouissance temporaire (en l'occurrence : jouissance
de la mise à disposition d'une clientèle à titre précaire
[Cass. com., 5 mars 1991, n°
89-17515]) ;
- aux apports en société
(Cass. com., 17 décembre 1991,
n° 89-17028). De fait, les conventions de successeur ne sont pas expressément visées par l'article 809-I-3° du CGI.
230
Le principe énoncé par la cour a déjà été mise en œuvre par celle-ci pour le
non-assujettissement des cessions de droits sociaux à l'article 720 du CGI
(Cass. com., 22
mars 1988, n°
86-17052).
240
Cette même règle doit bien entendu être scrupuleusement observée lorsqu'il s'agit de définir
les champs d'application respectifs des articles 719 du
CGI et 720 du CGI, les cessions de clientèles et de fonds de commerce relevant exclusivement de
l'article 719 du CGI (cf. BOI-ENR-DMTOM-10-10-10).
III. Solutions diverses
A. Conventions entrant dans le champ d'application de l'article 720 du CGI
1. Conventions entre médecins, vétérinaires, chirurgiens-dentistes
250
Il s'agit des conventions passées entre médecins, vétérinaires, chirurgiens-dentistes, qui
contiennent l'engagement par le titulaire de ne pas se rétablir et de présenter son successeur à sa clientèle, ou portant cession du droit au bail des locaux servant à I'exercice de la profession, ou
du matériel et des installations servant à l'usage de celle-ci.
Ainsi ont été jugées imposables :
- l'acquisition par un médecin, de parts d'une société civile de moyens réalisée
conjointement avec celle du droit de présentation à la clientèle médicale qui lui ont fourni le moyen matériel d'exercer la profession du précédent titulaire
(Cass. com., 8 novembre 1983, n°
81-15482) ;
- la cession par un vétérinaire à son confrère de la moitié de Ia valeur des apports de
biens meubles consentis à la société créée de fait entre eux, consistant en locaux, matériel et stock dès lors que cette convention a permis au cessionnaire l'exercice d'une profession exercée par le
précédent titulaire et alors même que ladite convention ne s'accompagne pas d'une cession de clientèle
(Cass. com., 3 mai
1984, n°
82-16354).
260
Cependant, malgré les termes très généraux de
l'article 720 du CGI, l'administration s'abstient, en principe, de faire application de ce texte en cas de simple mutation de
jouissance consentie pour une durée déterminée. Tel est le cas d'un chirurgien-dentiste donnant à bail pour une durée déterminée, en vue de l'exercice par le preneur de la profession de
chirurgien-dentiste, l'immeuble et le matériel dentaire dont il est propriétaire.
2. Conventions portant cession de la gérance d'un débit de tabac
270
En principe, la cession de la gérance d'un débit de tabac n'est autorisée qu'à l'occasion de
la cession du fonds de commerce exploité conjointement avec le débit
(article 4 du décret
n° 2010-720 du 28 juin
2010).
Dans ces conditions, le prix global convenu dans la convention unique est soumis aux droits
frappant les cessions de fonds de commerce en application de l'article
719 du CGI et l'article 720 du CGI ne trouve pas à
s'appliquer, sauf pour le service à établir, le cas échéant, une insuffisance du prix porté dans l'acte de cession à raison de la cession de la gérance.
Toutefois, la réglementation des débits de tabac prévoit deux exceptions pour les débits
situés dans des communes rurales au sens des dispositions du code général des collectivités territoriales relatives à la dotation globale d'équipement des départements et ne comportant aucun autre
débit de tabac. Dans ces communes, la gérance d'un débit de tabac peut être cédée sans cession du fonds associés en cas :
- de contrat de location-gérance conclu dans les conditions prévues aux
articles L 144-1 et suivants du code de commerce avec une commune ou un groupement de communes ou, en zone de revitalisation rurale
au sens de l'article 1465 du CGI, avec une personne privée ;
- d'exploitation du fonds dans le cadre d'un contrat de franchise au sens de
l'article L 330-3 du code de commerce.
Dans ces deux situations, la cession du contrat de gérance est taxable en application de
l'article 720 du CGI.
3. Cessions de licence de débit de boissons
280
Elles sont taxables même sans cession de la clientèle attachée à I'établissement, Ia
possession d'une telle licence étant indispensable pour l'exploitation d'un débit de boissons (cf. toutefois III-B).
4. Traités des agents généraux d'assurances
290
Sont taxables les traités par lesquels un agent général d'assurances s'engage à présenter un
successeur à l'agrément de la société dont il est le représentant, observation faite toutefois que l'article 720 du CGI ne
trouverait pas à s'appliquer si, à défaut de présentation d'un successeur par le titulaire dans un délai de deux mois, ce successeur était nommé directement par la société (en ce qui concerne les
indemnités compensatrices, cf. III-B).
5. Cessions de concession de service public.
300
Il a été jugé que Ia cession par une société à responsabilité limitée de sa créance sur la
société gestionnaire du marché d'intérêt national de Rungis (SEMMARlS), qui s'analyse en la transmission par un commerçant ayant exercé dans le secteur supprimé des halles centrales de Paris, de son
droit à l'attribution d'un emplacement et de diverses installations dans l'enceinte du nouveau marché, constituait une opération imposable au titre de
l'article 720 du CGI, dès lors que le cessionnaire a acquis la possibilité d'exercer à Rungis une activité identique à celle qui
était exercée précédemment par le cédant à Paris
(Cass. com., 2 octobre 1978, n°
77-13396).
Remarque : A la suite du transfert à Rungis des halles centrales de Paris, les
commerçants exerçant déjà une activité sur l'emplacement supprimé se sont vu attribuer une créance d'une certaine somme d'argent à l'encontre de la Société d'économie mixte d'aménagement et de gestion
du marché d'intérêt national de la région parisienne (SEMMARIS). Cette créance donnait vocation, en vertu de la réglementation en vigueur, à la concession d'un emplacement et de diverses installations
dans l'enceinte du marché national. En l'espèce, un commerçant ayant acquis d'une société, qui avait cessé toute activité aux halles centrales de Paris, une créance sur la SEMMARIS, prétendait avoir
obtenu directement de celle ci le droit d'exercer son activité sur le nouveau marché et être exempt de tout droit de mutation Mais, dès lors que la société gestionnaire n'avait fait qu'octroyer au
cessionnaire de la créance l'emplacement réservé au cédant, la cour a estimé qu'il y avait convention de successeur entre celui-ci et le nouveau titulaire du même commerce.
310
Par ailleurs, il a été jugé que les conditions d'application de
l'article 720 du CGI se trouvaient réunies dans le cas d'une société A qui, par trois actes distincts passés le même jour, avait
subrogé une société B dans ses droits à la concession d'occupation d'un emplacement situé dans l'enceinte d'un marché d'intérêt national, et cédé diverses installations à caractère immobilier et du
matériel d'exploitation. En effet, ces cessions procédaient d'une négociation unique ayant permis à la société cessionnaire grâce aux installations réalisées par la société cédante et avec le même
matériel, d'avoir une activité semblable à celle que la société A exerçait antérieurement ; peu importait que les installations constituassent des immeubles par nature ou par destination, et qu'elles
fassent partie du domaine public dès lors qu'elles étaient affectées à l'exercice d'une activité professionnelle
(Cass. com., 16 mars 1982, société
Sélection).
6. Cessions de contingent de mouture à un exploitant de moulin
320
Il a été jugé qu'entrait dans le champ d'application de
l'article 720 du CGI, la location d'un immeuble à usage de minoterie, du matériel servant à l'exploitation ainsi que du
contingent de mouture indispensable à cette exploitation, dès lors que, dans une mention pour l'enregistrement, la totalité du loyer stipulé s'applique, à due concurrence, aux immeubles et éléments
immobiliers, d'une part, et au matériel, d'autre part, à I'exclusion du contingent de mouture, que, par ailleurs, une somme représentant exactement la valeur de ce contingent a été versée aux
bailleurs sans qu'il en soit fait mention audit acte, et qu'enfin le « Iocataire » n'a pu apporter la preuve que ce paiement ne constituait qu'un simple cautionnement et non le moyen lui permettant de
poursuivre l'activité exercée antérieurement par les bailleurs (Cass. com., 4 février 1974, n° 72-13348 ).
En ce qui concerne les rachats par la Caisse professionnelle de l'industrie meunière, cf.
III-B.
7. Cessions de contrats d'approvisionnement en lait
330
Sont taxables en vertu de
l'article 720 du CGI les cessions, entre industriels laitiers, de contrats passés avec des fournisseurs de lait, ainsi que le
contrat par lequel un industriel laitier renonce, au profit d'un concurrent, et moyennant indemnité, à ramasser le lait dans une zone déterminée.
8. Cessions de carte de représentant de commerce
340
Sont également taxables les cessions de carte de représentant de commerce non salarié. En ce
qui concerne les représentants salariés, cf. III-B.
9. Autorisation de stationnement de taxi
350
Entrent dans le champ d'application de
l'article 720 du CGI les conventions écrites ou verbales afférentes à un transfert d'autorisation de stationnement de taxi.
10. Cessions de cabinet d'expert-comptable
360
Sont taxables sur le fondement de
l'article 720 du CGI les cessions de cabinet d'expert-comptable. En revanche, les cessions de la clientèle proprement dite d'un
expert comptable relève de l'article 719 du CGI.
.
11. Autres opérations taxables
370
La Cour de cassation a jugé que les opérations suivantes entrent dans le champ
d'application de l'article 720 du CGI :
- la cession d'une souche aviaire
(Cass. com., 24 février 1970, n°
67-14774) ;
- l'apport fait à une société du bénéfice du traité de concession d'un téléphérique en
exploitation avec le droit à la jouissance des installations moyennant le règlement par la société du coût des travaux exécutés pour Ie compte de I'apporteur
(Cass. com., 6 mars 1973, n°
70-14285) ;
- la transmission par une société à une autre du droit d'exploitation d'un procédé de
fabrication à elle précédemment concédé par un tiers, concomitante, quoique faite par acte séparé, à la cession du matériel, du stock et des bâtiments affectés à cette exploitation, ayant permis à la
société cessionnaire de succéder à I'activité commerciale de la collectivité cédante
(Cass. com., 10 juin 1974, n°
73-10696) ;
- la cession d'une concession d'exploitation de compteurs d'eau intervenue entre deux
sociétés (Cass. com., 15 février 1977, n°
75-15229) ;
- la cession du droit exclusif d'exploitation d'un savoir-faire, de moyens de publicité
et de la marque s'analysant en un transfert de fonction, même si celui-ci est réalisé au profit d'un GIE qui ne peut se rendre acquéreur d'un fonds de commerce ou d'une clientèle
(Cass. com., 23 janvier 1979, n°
77-13801) ;
- les conventions, aboutissant à la cession d'une branche d'activité, par lesquelles
d'une part, une société A, après avoir décidé de cesser ses activités de transport et de louage d'engins, s'était séparée de son directeur des transports et d'une certaine quantité de son matériel
destiné à cette branche d'activité, et d'autre part, son ancien directeur des transports avait aussitôt constitué une société B, ayant également pour activité le transport et la location d'engins,
puis s'était installé dans le local utilisé auparavant par la société A pour cette même activité qu'elle avait cessé d'exercer
(Cass. com., 14 mars 1983, société Location
Transports Fontoy) ;
- la cession de la totalité du matériel servant à l'exploitation de son fonds de commerce
par un exploitant d'un manège forain dès lors que cette cession avait mis un terme à son activité et avait permis au cessionnaire d'exercer la même fonction que celle occupée par le précédent
titulaire (Cass. com., 11 juin 1985, n°
84-10436) ;
Remarque : La partie adverse avait objecté que les autorisations municipales
nécessaires - personnelles et annuelles - sont précaires et révocables et qu'ainsi, en raison de son caractère aléatoire, la convention en cause échappait à l'application de
l'article 720 du CGI.
- la convention portant cession du matériel garnissant une usine de découpe de viande et
de fabrication de charcuterie, dès lors que la société venderesse a abandonné l'activité de même nature qu'elle exerçait au moyen de ce matériel pour se consacrer uniquement à la revente de produits
élaborés, tandis que la société acquéreuse a utilisé ledit matériel pour accroître sa propre activité de découpe de viande et de fabrication de charcuterie. Cette convention a, en effet, permis à la
société cessionnaire d'exercer la profession antérieurement pratiquée, fût-ce partiellement, par la société cédante
(Cass. com., 8 juillet 1986, n°
84-17537) ;
Remarque : Cette cession de matériel accompagnait la vente des bâtiments et
terrains de l'usine. Dans cette affaire, la Cour de cassation a écarté Ie moyen adverse tiré de Ia circonstance que la société cessionnaire exerçait déjà auparavant l'activité professionnelle
considérée.
- la cession du matériel et des objets mobiliers permettant l'exploitation d'un parc
d'élevage de moules : la circonstance que la profession de mytiliculteur ne puisse être exercée sans l'agrément de l'administration sous la forme d'une autorisation d'occupation du domaine public
maritime ne s'oppose pas à la taxation de la cession du matériel et des objets mobiliers permettant l'exploitation d'un parc d'élevage de moules, dès lors que le nouveau titulaire exerce la même
activité que le précédent (Cass.
com., 7 mars 1995, n°
93-10931) ;
- l'opération par laquelle une société acquiert des machines de jeux automatiques
d'occasion placées chez les clients et devient, du jour au lendemain, le fournisseur de la moitié des clients du cédant, tous situés à proximité du nouvel exploitant, ce qui lui permet de commencer à
exercer une activité rigoureusement identique à celle du cédant de ce matériel, à proportion de la cessation d'activité résultant pour celui-ci de cette vente. En l'occurrence, la Cour a estimé qu'il
était inutile de rechercher si les machines dont le placement était convenu chez des clients leur étaient déjà remises matériellement lors de la vente au nouvel exploitant ou de prendre en
considération d'éventuels mouvements de clientèle survenus ultérieurement
(Cass. com., 21 janvier 1997, n°
95-11649) ;
- les cessions de matériel successives par lesquelles la société cédante, qui avait déjà
abandonné deux de ses activités à la société cessionnaire lors de la création de celle-ci, lui transfère les trois activités qu'elle avait conservées jusqu'alors en lui cédant la totalité des moyens
nécessaires à leur exercice (Cass. com., 21
octobre 1997, n° 95-13930).
B. Conventions n'entrant pas dans le champ d'application de l'article 720 du CGI
380
On peut citer :
- les cessions d'offices ministériels qui demeurent soumises à un régime spécial (cf.
BOI-ENR-DMTOM-20) ;
- les cessions du bénéfice d'un contrat passé avec un groupement d'achat, en vue de
I'exercice d'une profession commerciale, lorsqu'elles interviennent avant tout commencement de cet exercice ;
- les conventions n'ayant pas pour effet de permettre au cessionnaire d'exercer la
profession du cédant ; c'est ainsi, par exemple, que ne sont pas taxables les indemnités compensatrices allouées aux agents généraux d'assurances en cas de cessation de fonction ou de réduction du
taux des commissions, dès lors qu'elles résultent de conventions avec la compagnie et non avec des personnes appelées à reprendre l'activité professionnelle des bénéficiaires de ces indemnités ;
- l'indemnité de clientèle payée à un voyageur de commerce salarié. En effet, cette
indemnité, malgré sa désignation, n'est pas le prix d'une cession de clientèle ; elle a seulement pour but de dédommager le voyageur de commerce pour la clientèle qu'il a, par son travail, apportée à
l'entreprise dont il était le salarié et qui reste attachée à celle-ci même après son départ ;
- les indemnités versées par des organismes professionnels à des entreprises industrielles
ou commerciales en contrepartie d'une cessation totale ou partielle de leur exploitation, dans le cas où ces organismes n'exercent pas eux-mêmes une activité similaire à celle des exploitants
bénéficiaires desdites indemnités ; il en est ainsi, notamment des rachats de contingents de mouture par la Caisse professionnelle de l'industrie meunière, dès lors que cette caisse n'a pas la qualité
d'exploitant de moulin et que l'acquisition n'est faite qu'en vue de l'annulation du contingent racheté (ce rachat est soumis au droit fixe des actes innomés) ;
- les indemnités de dépossession de clientèle versées par les intermédiaires en publicité,
dès lors que la transmission de clientèle ne procède pas d'un accord contractuel intervenu entre deux agents publicitaires ;
- les indemnités pour rupture de contrat versées aux agents commerciaux, dès lors que cette
indemnité ne peut, en fait, être considérée comme formant le prix de cession, totale ou partielle, à un nouveau titulaire du portefeuille de l'agent commercial ;
- l'accord qui ne tend qu'à résilier, moyennant le versement d'une indemnité, les
relations de sous-traitance existant entre deux sociétés afin de permettre à celle d'entre elles ayant la qualité d'entrepreneur principal de reprendre l'activité confiée à I'autre
(Cass. com., 9 novembre 1987, n°
85-18459) ;
- la convention par laquelle un fermier exploitant cède à titre onéreux à un autre fermier
exploitant la totalité des biens et valeurs dépendant de son fonds (immobilisations corporelles, participations à des organismes professionnels agricoles, amélioration de fonds, stocks et en-cours de
production) et lui transfère, sans indemnité ni prix, le bail rural sur les terres et bâtiments d'exploitation ;
- les sommes que les administrateurs judiciaires entrant en fonction sont amenés à verser
à leurs confrères démissionnaires. Selon Ia jurisprudence de la Cour de cassation, les administrateurs judiciaires n'ont pas de successeurs au sens de
l'article 720 du CGI dès lors qu'ils n'exercent leur activité que sur désignation des juridictions compétentes et que les tâches
à accomplir par eux ne constituent que l'exécution des mandats de justice, lesquels ne sont pas des choses dans le commerce et ne peuvent pas faire l'objet d'une convention
(Cass. com., 25 novembre 1986, n°
85-12264
et n°
85-15810) ;
- les cessions de droits sociaux, celles-ci entrant dans les prévisions de
l'article 726 du CGI, ou le cas échéant de l'article 727 du
CGI, et non dans celles de l'article 720 du CGI
(Cass. com., 22 mars 1988,
n°
86-17052). Pour autant, cette jurisprudence
- applicable aux cessions de titres de sociétés d'exercice - ne remet nullement en cause la doctrine selon laquelle, lorsqu'elle est corrélative à la cessation de l'activité du cédant, Ia cession des
parts de sociétés civiles de moyens est imposable dans les conditions prévues à I'article 720 du CGI (cf.
III-A-1 § 250) ;
- les conventions au moyen desquelles un concédant de service public opère, à son
initiative et aux fins qui lui sont propres, le remplacement d’un concessionnaire par un autre. En effet, de telles conventions ne peuvent être assimilées à des contrats conclus entre parties privées
ayant pour effet, par le seul accord de celles-ci, de permettre la succession de l’une dans l’activité antérieurement exercée par l’autre au sens de
l’article 720 du CGI, l’existence de contreparties stipulées étant à cet égard inopérante
(Cass. com., 9 novembre 1987, n°
85-18688) ;
- le rachat par un GAEC adhérent d'une société coopérative agricole ultérieurement
dissoute de matériels et bâtiments nécessaires au conditionnement et à la commercialisation de ses produits
(Cass. com., 5 mars 1991, n°
89-19836) ;
- la cession du droit d'exercice exclusif de l'activité de radiologie dans une clinique,
consentie par le médecin radiologue à la société gérant la clinique, dès lors que le véritable successeur dans l'activité était un autre médecin radiologue, tiers à la première convention, auquel la
société gérante, qui ne pouvait elle-même exercer d'activité médicale, avait ultérieurement concédé ce droit
(Cass. com., 21 janvier 1997, n°
94-20411) ;
- l'acquisition par une société civile immobilière d'une licence de débit de boissons et
de meubles meublants d'un local à usage de bar-dancing qu'elle louait à l'exploitant, avant la mise en règlement judiciaire de celui-ci, dès lors que cette société, en sa qualité de SCI, se trouve
dans l'impossibilité d'exploiter ce bien à titre professionnel
(Cass. com., 13 mai 1997, n°95-16113) ;
- la cession du matériel et de l'outillage servant à la fabrication de fils industriels,
par une entreprise industrielle de fabrication de fils à une entreprise de travail à façon, dès lors que celle-ci, exécutant les instructions de ses donneurs d'ouvrage et rémunérée à la prestation de
services, est exclue de toute décision relative à la production, et que l'administration n'apporte pas la preuve de l'identité au moins partielle des activités du cédant et du cessionnaire
(Cass. com., 30 juin 1998, n°96-16155). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTOM-10-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2655-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTOM-10-10-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 1eb483588c216097ea6ef8db75d3b2ec58ada4cc13dbb0d26289006ff15a2bae | [
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] |
1
Les pensions et les rentes viagères peuvent être regroupés en quatre grandes catégories. Un
chapitre est consacré à l'étude de chacune d'elles.
10
Le présent titre est consacré :
aux pensions de retraite et des pensions d'invalidité (Chapitre 1 -
BOI-RSA-PENS-10-10) ;
aux autres revenus à forme de pension (Chapitre 2 -
BOI-RSA-PENS-10-20) ;
aux pensions alimentaires (Chapitre 3 - BOI-RSA-PENS-10-30) ;
aux rentes viagères à titre gratuit et à titre onéreux (Chapitre 4 -
BOI-RSA-PENS-10-40) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-PENS-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2776-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-PENS-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 859f78b60abeedddc25562077e24c7190eefa28e52050ccc0d906109491bc8c4 | [
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0.03059721738100052,
-0.002880781888961792,
0.008526341989636421,
0.005349576938897371,
0.0422213077545166,
-0.002430120948702097,
-0.02160007134079933,
-0.012483148835599422,
0.024895476177334785,
-0.024928873404860497,
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0.04312576726078987,
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0.019371064379811287,
-0.041693106293678284,
-0.004567651078104973,
-0.009435422718524933,
-0.023284535855054855,
0.015096607618033886,
-0.0023611304350197315,
-0.043123453855514526,
0.038312505930662155,
0.029913561418652534,
-0.012689197435975075,
0.04185791686177254,
0.0784822404384613,
0.004465259611606598,
0.02596781961619854,
0.019305601716041565,
-0.013977761380374432,
0.04428212344646454,
0.027771761640906334,
0.005144695285707712,
0.06862387806177139,
-0.0020376117900013924,
0.03903096541762352,
0.022753402590751648,
-0.030544627457857132,
-0.025665251538157463,
-0.02982417121529579,
-0.008525528945028782,
-0.0019502474460750818,
0.021788539364933968,
-0.034110166132450104,
-0.03141055256128311,
-0.023557236418128014,
-0.002579055493697524,
-0.005609507206827402,
0.04097595810890198,
0.008883346803486347,
0.02491855062544346,
-0.02168809436261654,
-0.016917360946536064,
-0.04464510455727577,
-0.01115765143185854,
0.019359981641173363,
0.02530604600906372,
-0.028656378388404846,
-0.056532252579927444,
-0.07549558579921722,
0.023909563198685646,
0.0024083340540528297,
-0.03358902037143707,
0.039023589342832565,
0.00043195358011871576,
0.00463039381429553,
-0.025440221652388573,
0.00024068064521998167,
0.012214967980980873,
0.05133039504289627,
-0.027101105079054832,
0.04325484111905098,
0.02101767063140869,
0.008057259023189545,
0.020084582269191742,
0.05753990635275841,
0.03206872567534447,
-0.039612941443920135,
-0.024901319295167923,
-0.010393011383712292,
-0.03105943091213703,
-0.06485003978013992,
-0.02792295441031456,
-0.02706928178668022,
-0.03628949820995331,
-0.01445032935589552,
0.011344547383487225,
0.004518991801887751,
0.04597615450620651,
0.0009503939654678106,
-0.052166927605867386,
0.05572495609521866,
-0.027458546683192253,
-0.021840522065758705,
-0.03730221092700958,
0.035887569189071655,
-0.031877025961875916,
-0.01421576552093029,
-0.01784452237188816,
-0.028874404728412628,
-0.01665058173239231,
0.0018536357674747705,
-0.021931320428848267,
-0.02512236312031746,
-0.03160450607538223,
-0.025369269773364067,
-0.02482111006975174,
-0.0225517638027668,
0.024646330624818802,
0.009761416353285313,
-0.04777899757027626,
-0.01839153841137886,
-0.034596558660268784,
0.02301587536931038,
-0.06408955901861191,
-0.057088688015937805,
0.0033810576424002647,
0.01910049095749855,
0.007802797015756369,
0.015207056887447834,
-0.07936391234397888,
0.034724265336990356,
0.030262548476457596,
0.013594627380371094,
-0.021415183320641518,
-0.011337384581565857,
-0.0012720791855826974,
-0.023430177941918373,
-0.05861015245318413,
0.008729115128517151,
-0.027336081489920616,
-0.06708172708749771,
-0.08180810511112213,
-0.03274308517575264,
-0.0415538065135479,
0.00618020398542285,
0.00956240389496088,
-0.026651209220290184,
-0.04683302715420723,
-0.04268074035644531,
-0.02480851300060749,
-0.0509490892291069,
-0.00927114486694336,
0.010154444724321365,
0.00941893458366394,
0.003377589862793684,
0.03341145068407059,
0.0199081152677536,
-0.033205922693014145,
-0.0024948951322585344,
0.026614243164658546,
0.0333026759326458,
-0.0014982065185904503,
0.01193842850625515,
0.019592374563217163,
-0.0032688502687960863,
0.03986567258834839,
0.0007103122770786285,
0.01161465235054493,
0.0072395470924675465,
-0.019748682156205177,
-0.04716458171606064,
0.07693988084793091,
0.10666216909885406,
0.005533967632800341,
0.01576153188943863,
0.07280359417200089,
-0.034482747316360474,
-0.040973152965307236,
0.04776526242494583,
0.03341145068407059,
0.0159913282841444,
0.03474276885390282,
0.022501498460769653,
-0.014981279149651527,
-0.04665222764015198,
-0.04450937733054161,
-0.011635815724730492,
-0.03260360658168793,
-0.013429112732410431,
-0.024545060470700264,
-0.03692185878753662,
-0.015316496603190899,
0.007294982671737671,
0.0643048956990242,
-0.005138798151165247,
0.0019822597969323397,
-0.010026980191469193,
0.01940266042947769,
-0.013483025133609772,
-0.014976158738136292,
-0.015211091376841068,
0.010394967161118984,
0.03754456713795662,
0.017255380749702454,
0.026592053472995758,
-0.02085765078663826,
-0.015713172033429146,
0.012668737210333347,
-0.008189710788428783,
0.009924647398293018,
-0.02952369675040245,
0.024864058941602707,
-0.016037121415138245,
-0.0005972877261228859,
-0.0799693912267685,
-0.08990921080112457,
-0.031307145953178406,
-0.009000174701213837,
0.0023479429073631763,
-0.02353276126086712,
0.010063915513455868,
0.013498193584382534,
-0.014002785086631775,
-0.003817936172708869,
-0.015567309223115444,
0.07318897545337677,
0.030080433934926987,
-0.014348029159009457,
0.007719113957136869,
-0.023026693612337112,
-0.019592462107539177,
0.024970056489109993,
0.09139906615018845,
-0.011995193548500538,
0.05086873471736908,
-0.023220183327794075,
0.021765945479273796,
-0.022949986159801483,
0.005145130679011345,
-0.04440176859498024,
-0.006676370278000832,
-0.03217311203479767,
-0.02330027148127556,
-0.01925932988524437,
-0.007385394535958767,
0.03042023442685604,
0.01758958399295807,
-0.0036908090114593506,
-0.05415632575750351,
-0.041419196873903275,
0.017074692994356155,
0.017056619748473167,
0.006137292832136154,
0.01606340892612934,
-0.03142961114645004,
0.03161430358886719,
0.013132868334650993,
0.03800951689481735,
0.031062111258506775,
-0.0020192137453705072,
-0.021563010290265083,
0.03917347267270088,
0.0691295638680458,
0.01622309349477291,
0.023935796692967415,
0.009112493135035038,
0.03517673537135124,
0.016760963946580887,
0.018190938979387283,
0.06859921663999557,
0.018557289615273476,
0.007753062527626753,
0.03300487995147705,
-0.01042129099369049,
-0.0914885550737381,
0.02827015332877636,
-0.027561094611883163,
-0.006658291909843683,
0.04791878163814545,
-0.015929674729704857,
0.02285170555114746
] |
I. Personnes auxquelles s'applique la convention
1
Aux termes de l'article 1er de la convention fiscale franco-suisse du 9 septembre 1966 modifiée,
celle-ci s'applique aux personnes qui sont des résidents de l'un des deux États contractants ou de chacun de ces États.
Le terme « personne » désigne, au sens de la convention, les personnes physiques, les sociétés
et tous autres groupements de personnes.
Le terme « société » désigne toute personne morale ou toute entité qui est considérée comme une
personne morale aux fins d'imposition.
La convention s'applique donc aux personnes physiques, quelle que soit leur nationalité, et aux
personnes morales de droit privé ou de droit public ainsi qu'aux groupements de personnes imposés comme des personnes morales, même si elles n'ont pas la personnalité juridique, qui sont résidents de
France ou de Suisse, sous réserve des exclusions totales ou partielles visées ci-après.
A. Définition du terme « Résident »
10
D'après l'article 4, paragraphe 1, de la convention et sous réserve des dispositions du
paragraphe 6, une personne est considérée comme « résident d'un État contractant » lorsque, en vertu de la législation dudit État, elle se trouve assujettie à l'impôt dans cet État, à raison de son
domicile, de sa résidence, de son statut juridique, de son siège de direction ou de tout autre critère de nature analogue.
Cette définition tend à couvrir les diverses formes de liens personnels envers l'un des États
qui, dans la législation fiscale nationale, déterminent un assujettissement intégral à l'impôt.
La définition de résident ne s'applique pas aux personnes qui ne sont que les bénéficiaires
apparents des revenus ou qui ne sont imposables que sur une base forfaitaire déterminée d'après la valeur locative de la ou des résidences qu'elle possède.
B. Critères subsidiaires
20
S'il apparaissait cependant qu'une personne physique puisse être considérée comme résident de
chacun des États contractants, elle serait alors réputée, pour l'application de la convention, résident de celui des deux États sur le territoire duquel elle dispose d'un foyer d'habitation permanent,
cette expression désignant le centre des intérêts vitaux, c'est-à-dire le lieu avec lequel les relations personnelles sont les plus étroites.
Si l'État contractant où cette personne a le centre de ses intérêts vitaux ne peut pas être
déterminé, ou si elle ne dispose d'un foyer d'habitation permanent dans aucun des États contractants, elle est considérée comme résident de l'État où elle séjourne de façon habituelle.
Si cette personne séjourne de façon habituelle dans chacun des États contractants ou si elle
ne séjourne de façon habituelle dans aucun d'eux, elle est considérée comme résident de l’État dont elle possède la nationalité. Si cette personne possède la nationalité des deux États contractants,
ou si elle ne possède la nationalité d'aucun d'eux, les autorités compétentes des États contractants tranchent la question d'un commun accord.
30
Le paragraphe 3 de l'article 4 de la convention vise les sociétés et tous autres groupements
de personnes qui ne sont pas considérés comme des personnes physiques sans qu'il y ait lieu de tenir compte du fait qu'ils ont ou qu'ils n'ont pas la personnalité juridique.
Lorsqu'une de ces personnes peut être considérée comme résident de chacun des États
contractants, au sens des dispositions du paragraphe 1 de ce même article 4 elle sera alors réputée résident de l'État où se trouve le « siège de direction effective » c'est-à-dire, le lieu où les
affaires sont dirigées et contrôlées.
C. Transfert de domicile
40
L' assujettissement aux impôts pour lesquels le domicile fait règle, dans un État contractant,
cesse en cas de transfert de ce domicile dès l'expiration du jour où il s'est accompli.
Corrélativement, I' assujettissement dans l'autre État aux impôts pour lesquels le domicile
fait règle commence à compter de la même date.
Pour l'application de cette disposition, il faut entendre par « domicile », le domicile qui
caractérise la notion de « résident » telle qu'elle est définie par la convention
D. Cas particuliers d'exclusion de la qualité de résident
50
Le paragraphe 6 de l'article 4 de la convention précise expressément que ne peut être
considéré comme résident d'un État contractant, bien qu'il réponde à la définition des paragraphes 1 à 5 dudit article :
- un bénéficiaire apparent de revenus, lesdits revenus bénéficiant en réalité, soit
directement, soit indirectement par l'intermédiaire d'autres personnes physiques ou morales, à une personne qui ne peut être regardée elle-même comme un résident dudit État ;
- une personne physique qui n'est imposable dans cet État que sur une base forfaitaire
déterminée d'après la valeur locative de la ou des résidences qu'elles possèdent sur le territoire de cet État.
1. Bénéficiaire apparent
60
Il faut entendre par bénéficiaire apparent, toute personne qui n'a pas la jouissance réelle
des revenus qu'elle encaisse pour le compte d'une autre personne, quelle que soit la nature des rapports fiduciaires existant entre le premier détenteur des revenus et celle qui en a la jouissance
définitive, et quel que soit le mode de transfert -direct ou indirect- utilisé pour cette transmission.
Se trouve donc exclue du bénéfice de la convention toute personne résidente de l'un ou l'autre
État au sens des dispositions des paragraphes 1, 2, 3 et 5 de l'article 4 de la convention, analysées ci-avant à, raison des revenus qu'elle encaisse sans en avoir la jouissance effective lorsque le
bénéficiaire réel de ces revenus ne possède pas la qualité de résident du même État, sans qu'il y ait lieu de s'arrêter à la forme juridique ou à la qualification des rapports fiduciaires existant
entre les intéressés (mandataire exprès ou tacite, représentant, gérant d'affaires, broker, nominee, treuhander...).
2. Personnes physiques imposées sur une base forfaitaire déterminée d'après la valeur locative de la ou des résidences
qu'elles possèdent
70
Cette disposition concerne les personnes qui, bien qu'ayant la qualité de résident de l'un ou
l'autre État, au sens des critères généraux définis ci-avant, ne se trouvent imposées, dans cet État, que sur une base forfaitaire déterminée d'après la valeur locative de la ou des résidences
qu'elles y possèdent.
Remarque: Du côté français, ces dispositions ont été supprimées par
l'article
21 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 (CGI, art. 164 C) à compter de
l'imposition des revenus de l'année 2015.
Du côté suisse, ne peuvent bénéficier de la convention, les personnes qui se trouvent soumises
à l'impôt fédéral direct sur une base forfaitaire déterminée à partir du montant du loyer ou de la valeur locative de leur appartement ou du prix de pension (art. 18 bis de l'arrêté du Conseil fédéral
du 9 décembre 1940 et art. 1er de l'ordonnance du Département fédéral des finances et des douanes du 15 octobre 1958) ainsi que celles qui sont assujetties à l'impôt cantonal sur une base forfaitaire
analogue, même lorsqu’elles sont soumises à l'impôt fédéral d'après le montant réel de leurs revenus.
La tolérance de 1972 prévue par la DB 14 B-2211 n° 7 mise à jour au 10 décembre
1972 n'ayant pas été reprise par la base BOFIP- Impôts est rapportée à compter du 12 septembre 2012, date d'ouverture de la base, conformément à l'instruction 13 A-2-12 du 7 septembre 2012. Toutefois,
il est admis que cette tolérance continue à s'appliquer jusqu'aux revenus de l'année 2012 incluse.
II. Impôts visés par la convention
80
Selon les précisions de son article 2, la convention s'applique aux impôts sur le revenu et
sur la fortune perçus pour le compte de chacun des États contractants de ses subdivisions politiques et de ses collectivités locales quel que soit le système de perception.
Il est précisé que sont considérés comme impôts sur le revenu et sur la fortune les impôts
ordinaires et extraordinaires perçus sur le revenu total, sur la fortune totale ou sur certains éléments du revenu ou de la fortune, y compris les impôts sur les gains provenant de l'aliénation de
biens mobiliers ou immobiliers, ainsi que les impôts sur les plus-values.
Toutefois, les impôts perçus à la source sur les gains réalisés dans les loteries n'entrent
pas dans le champ d'application de la convention. En l'état actuel de la législation en vigueur dans les deux États contractants, cette dernière restriction n'intéresse que la Suisse.
90
Les impôts qui, font actuellement l'objet de la convention sont :
En France, notamment :
- l'impôt sur le revenu ;
- l'impôt sur les sociétés ;
- la taxe sur les salaires, régie par les dispositions de la convention applicables, suivant
les cas, aux bénéfices des entreprises ou aux revenus des professions indépendantes ;
- l'impôt de solidarité sur la fortune.
En Suisse, les impôts fédéraux, cantonaux et communaux :
- sur le revenu (revenu total, produit du travail, rendement de la fortune, bénéfices
industriels et commerciaux, gains en capital, etc.) ; et
- sur la fortune (fortune totale, fortune mobilière et immobilière, fortune industrielle et
commerciale, capital et réserves, etc.).
100
Le paragraphe 4 de l'article 2 prévoit que la convention s'appliquera également aux impôts
futurs de nature identique ou analogue qui s'ajouteraient ou remplaceraient les impôts énumérés ci-dessus. En vue de cette application, la même disposition prévoit que les autorités compétentes des
États contractants se communiqueront annuellement les modifications apportées à leurs législations fiscales respectives. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-CHE-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2930-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-CHE-10-10-20160728 | 2016-07-28 00:00:00 | b0123b12ad0e48de09cebfddd3bef8c7172a346ab6805752cb5c774251b5695b | [
-0.062217164784669876,
0.034930068999528885,
-0.0009253580938093364,
-0.003208597656339407,
-0.04813755303621292,
-0.07377907633781433,
-0.054114170372486115,
0.007307271473109722,
0.04720897972583771,
-0.08535309880971909,
-0.027608070522546768,
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-0.010182804428040981,
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0.025243351235985756,
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0.09886528551578522,
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-0.03282957896590233,
-0.009738451801240444,
-0.012149705551564693,
0.03995257243514061,
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0.07715244591236115,
-0.05166209116578102,
-0.011454003863036633,
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0.023620853200554848,
-0.03109227865934372,
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0.032930657267570496,
-0.015216284431517124,
-0.0033279124181717634,
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0.04639259725809097,
-0.030290381982922554,
0.003714604303240776,
0.03189618140459061,
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0.03866651654243469,
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0.010717904195189476,
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0.06929314881563187,
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-0.008377669379115105,
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-0.01653146930038929,
-0.056169044226408005,
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-0.005918531212955713,
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0.008113899268209934,
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-0.017895618453621864,
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0.02828989550471306,
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-0.08513209223747253,
0.05216869339346886,
0.011078926734626293,
0.03335614502429962,
-0.0252237506210804,
0.009150494821369648,
0.009040101431310177,
-0.059935081750154495,
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0.006245376542210579,
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0.033562999218702316,
0.06514011323451996,
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0.0032932094763964415,
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0.04935475066304207,
-0.0007304618484340608,
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0.06589966267347336,
0.025365939363837242,
-0.04141397029161453,
-0.03207720071077347,
0.03437763825058937,
0.008392089046537876,
0.06872732937335968,
0.04271320626139641,
0.01969306543469429,
0.029211686924099922,
-0.032354142516851425,
0.025551410391926765,
-0.0027845799922943115,
-0.02240559458732605,
-0.03253850340843201,
-0.01690796948969364,
-0.00053300621220842,
0.05046090483665466,
-0.05829774960875511,
0.09857574105262756,
-0.032804641872644424,
-0.06393185257911682,
-0.019916383549571037,
-0.041063904762268066,
0.02974986657500267,
0.00489343237131834,
-0.03011825866997242,
-0.03720248490571976,
0.04649733379483223,
0.016213376075029373,
-0.04326030984520912,
-0.0005597536219283938,
-0.07555155456066132,
0.018749399110674858,
0.02210070565342903,
-0.03916230425238609,
-0.02834930457174778,
0.09038886427879333,
-0.006507406011223793,
-0.02245524898171425,
0.04219823703169823,
0.029198454692959785,
0.005619101691991091,
0.02037077210843563,
-0.00980779342353344,
0.003069849917665124,
0.002276277868077159,
0.02443655952811241,
-0.06494419276714325,
-0.010281591676175594,
0.014695300720632076,
-0.031181713566184044,
-0.0009654022869654,
0.011232602410018444,
-0.04123595729470253,
-0.04726822301745415,
-0.01971789263188839,
-0.00937147531658411,
0.03436015546321869,
-0.04040065035223961,
-0.002956571988761425,
-0.017530687153339386,
0.013151176273822784,
-0.0839976966381073,
0.016563767567276955,
0.021125225350260735,
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0.006182050332427025,
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-0.00826489832252264,
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0.011111014522612095,
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0.043116841465234756,
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0.024922696873545647,
0.0055780368857085705,
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0.013846036046743393,
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-0.036729417741298676,
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0.007579907774925232,
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-0.04058334231376648,
-0.009570538997650146,
-0.055726055055856705,
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0.0055450634099543095,
-0.007751081604510546,
-0.04063011333346367,
0.036290593445301056,
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-0.009561526589095592,
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0.015585776418447495,
-0.09259171038866043,
0.07032841444015503,
-0.014772179536521435,
-0.017320290207862854,
0.011624558828771114,
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0.0773618221282959,
-0.01569167524576187,
0.044090498238801956,
-0.0075826747342944145,
-0.009147697128355503,
-0.05606608837842941,
-0.050749290734529495,
0.016418807208538055,
0.018529187887907028,
0.006999885197728872,
-0.023812057450413704,
-0.10855802893638611,
0.04818633943796158,
-0.06208986043930054,
0.06222327798604965,
0.04093482717871666,
-0.01598130725324154,
-0.03715616092085838,
0.01191458385437727,
-0.01212726254016161,
-0.019305096939206123,
-0.024033518508076668,
0.03624491021037102,
-0.003126527415588498,
-0.033336035907268524,
-0.09881296008825302,
0.0074477046728134155,
0.030261637642979622,
-0.05645109713077545,
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0.005452584475278854
] |
I. Modalités pour éviter la double imposition
1
Du côté français, deux méthodes traditionnelles sont définies.
A. Régime de l'imposition exclusive
10
Pour la généralité des revenus, autres que ceux énumérés au paragraphe ci-après, la France
renonce à les imposer lorsqu'ils sont exclusivement taxables en Tunisie en vertu des stipulations catégorielles de la convention. Toutefois, la France conserve le droit, pour les revenus dont
l'imposition lui est conventionnellement attribuée en fonction de la nature de ceux-ci, de calculer son impôt d'après le taux correspondant à l'ensemble des revenus qu'elle aurait pu imposer d'après
sa propre législation (article 29, § 1 a).
B. Régime de l'imputation
20
Les autres revenus, c'est-à-dire les dividendes, les intérêts, les redevances autres que celles
de nature immobilière ou minière, les rémunérations des administrateurs et dirigeants de sociétés, les rémunérations des artistes et des sportifs, ils sont compris dans la base d'imposition en France,
en conformité avec la législation, pour leur montant net, avant déduction de l'impôt tunisien, mais l'impôt supporté en Tunisie, conformément aux dispositions de la convention, ouvre droit à un crédit
imputable sur l'impôt français dans les conditions précisées à l'article 29, paragraphe 1, de ladite convention.
C. Impôt sur le revenu des personnes physiques
30
En application des dispositions de l'article 29, paragraphe 1 a de la convention, l'impôt
afférent aux revenus imposables en France en vertu de la convention est calculé au taux correspondant à l'ensemble des revenus imposables d'après la législation française (et que la France aurait pu
imposer en l'absence de convention, eu égard à la qualité de résident ou de non-résident de l'intéressé, y compris, par conséquent, le cas échéant, les revenus exclusivement taxables en Tunisie en
application de la convention).
II. Égalité de traitement
40
L'article 6, paragraphe 1, de la convention prévoit que les nationaux de l'un des deux États
contractants ne seront soumis, dans l'autre État, à aucune imposition ou obligation autre ou plus lourde que celle à laquelle sont assujettis, à identité de situation, les nationaux de cet autre État.
III. Fonctionnaires diplomatiques et consulaires
50
L'article 42 de la convention précise que les dispositions de cet accord ne portent pas
atteinte aux privilèges fiscaux dont bénéficient les fonctionnaires diplomatiques ou consulaires en vertu, soit des règles du droit des gens, soit des dispositions d'accords particuliers.
IV. Impôt sur les successions
60
La convention franco-tunisienne du 28 mai 1973 fixe dans le chapitre II du titre II des règles
propres à éviter les doubles impositions en matière d'impôt sur les successions.
Le système mis en place est du même type que celui institué par les conventions conclues en la
matière avec les autres États africains.
Pour la mise en œuvre de la convention franco-tunisienne dans ce domaine, il conviendra donc
de se rapporter aux commentaires consacrés, dans la présente division, à l'analyse des dispositions de la convention franco-malienne,BOI-INT-BIL-MLI-20
sous réserve des précisions ci-après.
A. Actions, parts bénéficiaires, parts de fondateur, obligations négociables et titres assimilés émis par des sociétés de
capitaux françaises ou tunisiennes
70
A la différence de la convention franco-malienne, qui ne vise pas expressément les biens dont
il s'agit, la convention franco-tunisienne prévoit que les actions, parts bénéficiaires, parts de fondateur et titres assimilés ainsi que les obligations négociables et titres assimilés émis par les
sociétés de capitaux sont imposables dans l'État du siège de la société émettrice (convention, article 34-2).
Bien entendu, cette disposition ne vise que les titres de l'espèce émis par des sociétés de
capitaux françaises ou tunisiennes. Les titres émis par des sociétés de capitaux autres que françaises ou tunisiennes, restent, conformément aux dispositions de l'article 35 de la convention,
imposables dans l'État contractant où le défunt avait son domicile au moment de son décès.
B. Créances de toute nature dont le débiteur est résident de France ou de Tunisie
80
La convention franco-malienne ne contient aucune disposition particulière en ce qui concerne
les biens en cause. Au contraire, la convention franco-tunisienne prévoit que les créances de toute nature sont imposables dans l'État dont le débiteur est le résident.
Bien entendu, cette disposition ne trouve à s'appliquer qu'aux créances dont le débiteur est
résident de France ou de Tunisie ; les créances dont le débiteur n'est pas résident de France ou de Tunisie restent soumises au régime de l'article 35 de la convention, c'est-à-dire imposables dans
l'État contractant où le défunt avait son domicile au moment de son décès.
V. Droits d'enregistrement et droits de timbre
90
La convention franco-tunisienne du 28 mai 1973 fixe dans le chapitre III du titre II des
règles propres à éviter les doubles impositions en matière de droits d'enregistrement et de droits de timbre.
Le système mis en place est du même type que celui institué par les conventions conclues en la
matière avec les autres États africains.
100
Pour la mise en œuvre de la convention franco-tunisienne dans ce domaine, il convient donc de
se reporter aux commentaires consacrés, dans la présente division, à l'analyse des dispositions de la convention franco-malienne, étant précisé que la convention franco-tunisienne s'applique aux actes
ayant acquis date certaine et aux jugements intervenus à partir du 1er avril 1975, date de son entrée en vigueur (convention, article 43).
VI. Procédure d'entente et règlement
A. Droits du contribuable
110
En vertu des dispositions de l'article 41, paragraphe 1, de la convention du 28 mai 1973, le
résident de l'un des deux États contractants qui estime que les mesures prises par un des États ou chacun des deux États contractants entraînerait pour lui une imposition non conforme à la convention,
peut soumettre son cas à l'autorité compétente de l'État contractant dont il est le résident.
Cette procédure spéciale s'exerce indépendamment des recours de droit commun que peut exercer
le contribuable.
B. Dispositions applicables à l'égard des États contractants
120
Le paragraphe 2 de l'article 4 précise qu'en cas de réclamation fondée présentée par un
contribuable, les autorités compétentes s'efforcent de régler le litige par voie d'accord amiable en vue d'éviter une imposition non conforme à la convention.
De même, les autorités compétentes des deux États s'emploient, par voie d'accord amiable, à
résoudre les difficultés auxquelles peut donner lieu l'application de la convention. Elles peuvent également se concerter en vue d'éviter la double imposition dans les cas non prévus par l'accord.
La mise en œuvre de cette procédure d'entente et de règlement peut avoir lieu par
communication directe entre les autorités compétentes des États contractants.
Si des échanges de vue oraux semblent devoir faciliter le règlement des litiges, ces échanges
peuvent avoir lieu au sein d'une commission mixte.
C. Assistance administrative mutuelle
1. Échange de renseignements
130
L'article 40, paragraphe 1, de la convention fiscale franco-tunisienne du 28 mai 1973 prévoit
que les autorités compétentes des deux États procéderont à l'échange des renseignements nécessaires pour appliquer les dispositions de la convention et celles de leurs législations nationales
relatives aux impôts visés par la convention dans la mesure où l'imposition qu'elles prévoient est conforme à la convention.
Les renseignements ainsi échangés ont un caractère secret et ne peuvent être communiqués
qu'aux personnes ou autorités chargées de l'établissement ou du recouvrement des impôts visés par la convention.
Conformément au paragraphe 2 de l'article 40, les dispositions précédentes ne pourront en
aucun cas être interprétées comme imposant à l'un des États contractants :
- de prendre des dispositions dérogeant à sa propre législation ou à sa pratique
administrative ou à celle de l'autre État contractant ;
- de fournir des renseignements qui ne pourraient être obtenus sur la base de sa propre
législation ou dans le cadre de sa pratique administrative ou de celles de l'autre État contractant ;
- de transmettre des renseignements qui révéleraient un secret commercial, industriel,
professionnel ou un procédé commercial ou des renseignements dont la communication serait contraire à l'ordre public.
140
Il s'ensuit que, sous réserve de l'avis de la direction générale, il ne sera pas insisté,
lorsque, pour un cas donné, l'Administration tunisienne déclarera ne pas être à même, compte tenu de sa propre réglementation ou de sa pratique administrative, de fournir l'assistance prévue par
l'accord.
Réciproquement et sous la même réserve, si l'administration tunisienne venait à demander des
renseignements autres que ceux qui peuvent être normalement recueillis en application de la législation française et de la pratique habituelle, il y aurait lieu de se borner à faire état de cette
impossibilité.
Les demandes devront, du côté français, être adressées par les directions des finances
publiques à la Direction générale sous le timbre du service de la législation fiscale.
2. Assistance pour le recouvrement des impôts
150
Aucune assistance pour le recouvrement des impôts n'est prévue par la convention
franco-tunisienne du 28 mai 1973. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-TUN-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3096-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-TUN-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d2fccca691d6d54dabe607f09488880cb81992234b34f5b6d0a482e6991f01a0 | [
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-0.0027839397080242634,
0.015934491530060768,
-0.031093381345272064,
-0.060340866446495056,
0.049184903502464294,
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0.013695996254682541,
0.050830695778131485,
0.04131297394633293,
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0.04711949825286865,
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0.04031478241086006,
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-0.04834813252091408,
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0.04750635102391243,
-0.005678178742527962,
0.014453988522291183,
-0.053971972316503525,
0.02517171949148178,
-0.04096287861466408,
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0.012911136262118816,
0.03426322713494301,
0.03371867164969444,
0.028639614582061768,
-0.019067851826548576,
-0.009478767402470112,
0.019670020788908005,
0.0011533974902704358,
0.0020215632393956184,
-0.009423557668924332,
0.010511639527976513,
0.00902254693210125,
-0.03541673719882965,
-0.043275441974401474,
0.009484708309173584,
0.008209031075239182,
0.011104906909167767,
-0.024494430050253868,
0.03436201810836792,
0.04276556894183159,
0.06576664000749588,
-0.035708025097846985,
0.006649940274655819,
0.027336416766047478,
-0.0060373409651219845,
-0.03759334236383438,
-0.015883883461356163,
-0.012416266836225986,
-0.03768632933497429,
0.011069796048104763,
-0.015308595262467861,
-0.04278567433357239,
-0.0168734323233366,
-0.013957264833152294,
-0.04382455721497536,
0.011192756704986095,
0.03165976703166962,
-0.01673530973494053,
0.039931319653987885,
-0.015013236552476883,
0.035680387169122696,
-0.028818368911743164,
0.013666555285453796,
0.06390561908483505,
0.03245026618242264,
0.01863204687833786,
-0.021057073026895523,
0.0035350515972822905,
0.07203173637390137,
0.045592792332172394,
0.02480691857635975,
0.00276737823151052,
-0.00011380409705452621,
-0.0024269740097224712,
0.028882203623652458,
-0.02482439950108528,
-0.040886182337999344,
-0.03485453873872757,
-0.008038620464503765,
-0.045366071164608,
-0.013250711373984814,
0.02211533859372139,
0.09118585288524628,
0.07915163040161133,
-0.007283653132617474,
0.06567137688398361,
-0.041803352534770966,
-0.04292993247509003,
-0.006459650583565235,
0.0179595910012722,
-0.009841873310506344,
0.03941960260272026,
-0.013289965689182281,
-0.02941998839378357,
-0.006192777771502733,
0.05783991888165474,
0.07684693485498428,
-0.028627946972846985,
-0.006663693580776453,
-0.00037915908615104854,
-0.006999047938734293,
0.03394633159041405,
-0.00824988353997469,
0.012121851556003094,
0.017903905361890793,
-0.01869107596576214,
-0.014171113260090351,
0.022867392748594284,
-0.01958787813782692,
-0.035255469381809235,
-0.03129585087299347,
-0.005713014863431454,
-0.022675836458802223,
-0.010843292810022831,
-0.0020694611594080925,
0.02789238654077053,
-0.030801253393292427,
0.011625437997281551,
0.023277657106518745,
0.018592271953821182,
-0.013200491666793823,
-0.005691217724233866,
-0.01033986359834671,
0.01347352471202612,
0.007205923553556204,
-0.031143195927143097,
0.009326071478426456,
0.009538688696920872,
-0.015786437317728996,
0.019356366246938705,
0.01603473350405693,
0.023168914020061493,
-0.004074722528457642,
-0.03291281685233116,
0.04084743559360504,
-0.017680969089269638,
-0.027576997876167297,
0.06007787585258484,
0.0034355903044342995,
-0.06967034935951233,
-0.02714385837316513,
-0.030102010816335678,
0.014099668711423874,
0.04578832536935806,
-0.006342277862131596,
0.01698748581111431,
-0.004453277215361595,
0.007979567162692547,
-0.05743478983640671,
-0.0007917846669442952,
0.00307169696316123,
-0.004390766378492117,
-0.041046347469091415,
0.07053442299365997,
0.03879990428686142,
-0.006421320606023073,
-0.004934483673423529,
0.004962407052516937,
-0.020178552716970444,
-0.008180574513971806,
-0.036187537014484406,
-0.01817731373012066,
-0.028407637029886246,
-0.031390950083732605,
0.02602553740143776,
-0.06229231134057045,
-0.053927041590213776,
-0.008131690323352814,
-0.031015457585453987,
0.003045590128749609,
0.0003228322311770171,
-0.035925839096307755,
-0.020253943279385567,
0.01637250930070877,
0.05601808801293373,
-0.04481742903590202,
-0.018871691077947617,
0.027830414474010468,
0.00937336590141058,
0.05294070765376091,
-0.000229099954594858,
0.004268324002623558,
0.026965918019413948,
-0.02782363072037697,
0.006048704497516155,
-0.004819011315703392,
-0.036348000168800354,
-0.01561224739998579,
-0.027736501768231392,
-0.03250214457511902,
0.0013469787081703544,
0.0491696372628212,
0.022416355088353157,
0.0036492941435426474,
0.0827300176024437,
-0.03542889654636383,
-0.04563519358634949,
0.04435485601425171,
0.011373602785170078,
0.03504423052072525,
-0.0287957563996315,
-0.028426645323634148,
0.006794918794184923,
-0.0088936947286129,
-0.05002425238490105,
-0.05381385236978531,
0.007143327035009861,
0.04103952646255493,
-0.017789144068956375,
-0.025244450196623802,
0.03844521567225456,
-0.0011738378088921309,
-0.015448208898305893,
0.0021996942814439535,
0.03900324925780296,
0.021245572715997696,
-0.0260055772960186,
-0.040144048631191254,
0.1095423474907875,
-0.01071591954678297,
0.010409904643893242,
-0.007138942833989859,
0.009039662778377533,
0.03278295695781708,
0.03572491556406021,
0.05042068287730217,
0.05582128092646599,
-0.0066142212599515915,
0.05541396886110306,
-0.015033943578600883,
-0.01544361561536789,
0.004155338276177645,
-0.02361232601106167,
0.018532203510403633,
-0.004826769232749939,
-0.0046383109875023365,
-0.02159656025469303,
0.03452826291322708,
0.005475097801536322,
0.012796561233699322,
0.0073341685347259045,
-0.013928888365626335,
0.035485751926898956,
0.034953147172927856,
-0.024863483384251595,
0.015301498584449291,
-0.04337390512228012,
-0.00009579879406373948,
-0.04156458005309105,
0.02924337238073349,
-0.053190577775239944,
0.0701414942741394,
-0.00874332431703806,
0.00899432972073555,
-0.013963950797915459,
0.012175936251878738,
0.0015999953029677272,
-0.004232679959386587,
0.027589648962020874,
0.045937564224004745,
0.04497731849551201,
0.018169153481721878,
0.06508415192365646,
0.025348888710141182,
-0.005428843200206757,
-0.0308053120970726,
0.022977221757173538,
0.059516824781894684,
-0.0060774190351367,
-0.04865565150976181,
-0.04200790449976921,
-0.0004348816873971373,
0.010446978732943535,
-0.030604684725403786,
0.018743842840194702,
0.02538636140525341,
-0.03864278644323349,
-0.042758118361234665,
0.012695764191448689,
0.05852189660072327,
0.08445657789707184,
0.025090208277106285,
-0.04709108918905258,
0.018313243985176086,
-0.012539887800812721,
0.09188462048768997,
0.026985369622707367,
-0.023788204416632652,
-0.0025335471145808697,
0.004026484675705433,
0.00697163725271821,
0.02779693529009819,
-0.035468582063913345,
-0.07614520937204361,
0.032671548426151276,
0.0392681248486042,
-0.031169196590781212,
-0.01195769663900137,
-0.03706485405564308,
0.008935200050473213
] |
1
Les abattements prévus à
l'article 73 B du code général des impôts (CGI) s'appliquent aux bénéfices réalisés au cours des soixante premiers mois
d'activité, mais seulement à compter de la date d'octroi de la première aide.
Toutefois, les exploitants peuvent demander l'application de ces abattements sur les bénéfices
de leurs exercices non prescrits clos entre la date d'installation et celle d'attribution des aides.
(10)
I. Période de 60 mois
A. Point de départ
20
Les abattements s'appliquent aux bénéfices réalisés au cours des soixante premiers mois
d'activité, mais seulement à compter de la date d'octroi de la première aide à l'installation. Le mois au cours duquel l'aide est attribuée compte pour le premier mois.
Remarque : La date à prendre en compte s'entend de celle de la décision d'octroi
de l'aide notifiée à l'exploitant par le préfet.
B. Terme de la période
30
L'abattement s'applique jusqu'au terme du 59ème mois qui suit celui au cours duquel
l'exploitant s'est installé.
Lorsque le point de départ ou le terme de la période ne coïncident pas avec le début ou la fin
d'un exercice de douze mois, les bénéfices des exercices qui incluent ces dates sont répartis prorata temporis.
Exemple : Un jeune agriculteur s'installe le 7 mai de l'année N et opte pour le
régime réel dès le début de son activité. Il clôture ses exercices le 30 septembre de chaque année. Il bénéficie de la dotation jeune agriculteur le 19 juillet N+2.
Clôture de l'exercice
Abattement
30 septembre N
pas d'abattement
30 septembre N+1
pas d'abattement
30 septembre N+2
abattement sur les 3/12èmes du bénéfice (juillet N+2 à septembre N+2)
30 septembre N+3
abattement sur la totalité du bénéfice
30 septembre N+4
abattement sur la totalité du bénéfice
30 septembre N+5
abattement sur les 7/12èmes du bénéfice (octobre N+4 à avril N+5)
Abattement jeunes agriculteurs qui ne coïncide pas avec l'exercice
Remarque : Les conséquences d'une demande rétroactive sont examinées
au II § 40.
II. Application rétroactive
40
Les exploitants peuvent demander l'application de l'abattement sur les bénéfices des exercices
non prescrits clos entre la date d’installation et celle d'attribution des aides.
Pour l’exercice en cours à la date d’octroi de la première aide ou pour l’exercice clos avant
cette date mais dont la déclaration de résultat n’a pas encore été déposée, la demande résulte, de manière implicite, de la rédaction même de la déclaration de résultat. Pour les exercices dont les
déclarations ont déjà été déposées à la date d’octroi de la première aide, l’application rétroactive de l’abattement est accordée sur réclamation contentieuse ; celle-ci peut être déposée dès la date
d’octroi de la première aide.
Exemple 1 : Lors de son installation le 15 juin N, un exploitant opte
immédiatement pour un régime réel et choisit de clôturer ses exercices le 31 janvier. Il bénéficie d'une aide à l'installation des jeunes agriculteurs le 16 novembre N+2.
Date de clôture
Dépôt de déclaration
Imposition initiale
Abattement accordé sur réclamation
Nombre de mois bénéficiant de l’avantage
31/01/N+1
2ème jour ouvré suivant le 01/05/N+2
pas d'abattement
abattement sur la totalité du bénéfice (juin N à janvier N+1). Dépôt de la réclamation possible à compter du 16 novembre
N+2
8
31/01/N+2
2ème jour ouvré suivant le 01/05/N+3
abattement sur la totalité du bénéfice
12
31/01/N+3
2ème jour ouvré suivant le 01/05/N+4
abattement sur la totalité du bénéfice
12
31/01/N+4
2ème jour ouvré suivant le 01/05/N+5
abattement sur la totalité du bénéfice
12
31/01/N+5
2ème jour ouvré suivant le 01/05/N+6
abattement sur la totalité du bénéfice
12
31/01/N+6
2ème jour ouvré suivant le 01/05/N+7
abattement sur les 4/12èmes du bénéfice (février N+5 à mai N+5)
4
TOTAL
60
Application rétroactive de l'abattement
Cette exploitation attributaire de la dotation d'installation aux jeunes
agriculteurs bénéficiera d'une majoration d'abattement au titre de l'exercice au cours duquel la dotation d'installation est comptabilisée. Cette majoration d'abattement ne peut donc pas s'appliquer
au titre d'un exercice précédant celui au cours duquel la dotation aux jeunes agriculteurs est comptabilisée.
Exemple 2 : Après son installation le 4 mars N, un exploitant opte pour un
régime réel à compter du 1er janvier N+2 et choisit de clôturer ses exercices le 30 avril. Une dotation d'installation aux jeunes agriculteurs lui a été attribuée le 22 mai N+2.
date de clôture
dépôt de déclaration
imposition initiale
abattement accordé sur réclamation
nombre de mois bénéficiant de l'avantage
31/12/N
micro-exploitations
Pas de rétroactivité possible
(pas de régime réel)
0
31/12/N+1
micro-exploitations
Pas de rétroactivité possible
(pas de régime réel)
0
30/04/N+2
2ème jour ouvré suivant le 01/05/N+3
abattement sur la totalité du bénéfice
4
30/04/N+3
2ème jour ouvré suivant le 01/05/N+4
abattement sur la totalité du bénéfice
12
30/04/N+4
2ème jour ouvré suivant le 01/05/N+5
abattement sur la totalité du bénéfice
12
30/04/N+5
2ème jour ouvré suivant le 01/05/N+6
abattement sur les 10/12èmes du bénéfice (mai N+4 à février N+5)
10
TOTAL
38
combinaison de l'application rétroactive et de l'option pour le réel
1) Les revenus des 10 mois de l'année N et des 12 mois de l'année
N+1, déterminés suivant le régime des micro-exploitations, ne peuvent bénéficier d'aucun abattement.
2) Cette exploitation attributaire de la dotation d'installation
aux jeunes agriculteurs bénéficiera d'une majoration d'abattement au titre de l'exercice au cours duquel la dotation d'installation est comptabilisée. Cette majoration de l'abattement ne peut donc pas
s'appliquer au titre d'un exercice précédant celui au cours duquel la dotation aux jeunes agriculteurs est comptabilisée.
(50 à 70) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-BASE-30-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3115-PGP.html/identifiant=BOI-BA-BASE-30-10-20-20190515 | 2019-05-15 00:00:00 | 7aec90685291e04f6c8f84322b99e3e946038447290387c6edc9e94d0edc809c | [
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0.014423685148358345,
-0.14152315258979797,
-0.0005243554478511214,
0.0535418763756752,
-0.03142179176211357,
-0.06891966611146927,
-0.017700443044304848,
0.0735887736082077,
-0.03169569373130798,
-0.07648439705371857,
0.028905093669891357,
0.018867127597332,
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0.04006940871477127,
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0.020138006657361984,
0.040677543729543686,
0.08772902935743332,
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0.0952986404299736,
0.0023516882210969925,
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0.026323651894927025,
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-0.04519893601536751,
0.05739648640155792,
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-0.0701494812965393,
-0.0061983647756278515,
0.0007495642057619989,
-0.06712225824594498,
0.13025370240211487,
0.013069188222289085,
0.07567433267831802,
0.0770234689116478,
-0.055640898644924164,
0.04565052688121796,
0.014894337393343449,
0.09507153183221817,
-0.007564093917608261,
0.04222169145941734,
0.0712464228272438,
0.018534621223807335,
-0.01152796484529972,
-0.03260928764939308,
-0.01296707708388567,
0.04013296589255333,
0.011693082749843597,
-0.017490604892373085,
-0.054532408714294434,
-0.0020769357215613127,
-0.016643637791275978,
-0.006825707852840424,
-0.031102977693080902,
0.05991256609559059,
0.012936011888086796,
0.024160774424672127,
0.022383591160178185,
0.043614573776721954,
-0.021487819030880928,
0.020717021077871323,
0.05420682951807976,
0.04729563370347023,
-0.026554986834526062,
0.023299233987927437,
-0.0020691335666924715,
-0.022017598152160645,
-0.014954724349081516,
-0.050139375030994415,
-0.006304369308054447,
-0.017786798998713493,
0.002689066808670759,
-0.01914045959711075,
-0.03022504411637783,
-0.06737363338470459,
-0.036724746227264404,
-0.04307737573981285,
-0.0036750927101820707,
0.014243281446397305,
0.014592942781746387,
-0.03940143808722496,
-0.009849819354712963,
0.035035040229558945,
0.007723349612206221,
0.026081500574946404,
0.004507807549089193,
-0.03974749892950058,
-0.09035889059305191,
-0.05413937568664551,
-0.004471166525036097,
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0.012236152775585651,
-0.05143469199538231,
-0.009519325569272041,
-0.008110878057777882,
0.042974650859832764,
0.06831550598144531,
-0.008348649367690086,
0.017454124987125397,
-0.04842247813940048,
0.013042652979493141,
-0.0477931872010231,
-0.002170524327084422,
0.0026012868620455265,
0.01633094809949398,
-0.022869767621159554,
-0.026772134006023407,
0.029646143317222595,
-0.026682410389184952,
0.022049011662602425,
0.026580773293972015,
0.01581881009042263,
-0.025113917887210846,
0.022743983194231987,
0.024090735241770744,
-0.04888224974274635,
0.02181348204612732,
-0.05769661068916321,
-0.04299335554242134,
0.04680372774600983,
0.029448095709085464,
0.03279036656022072,
0.054276175796985626,
-0.04426299408078194,
-0.04948202520608902,
0.062268998473882675,
0.06069222837686539,
0.005655208136886358,
0.004665665328502655,
-0.04470933601260185,
0.023471828550100327,
0.01658354327082634,
-0.02139248512685299,
-0.0071996902115643024,
-0.03993343189358711,
-0.026057012379169464,
0.008313339203596115,
-0.02844403311610222,
0.06596251577138901,
-0.016777940094470978,
-0.023718491196632385,
0.015801889821887016,
-0.05240253359079361,
0.07730092108249664,
0.02621406503021717,
-0.021895363926887512,
-0.004981399513781071,
-0.035703614354133606,
-0.022412985563278198,
-0.03112507425248623,
-0.01622328720986843,
-0.07617127895355225,
0.03087049163877964,
0.04435151070356369,
-0.04229364171624184,
-0.018935928121209145,
0.0004534103791229427,
0.0552850179374218,
-0.014174224808812141,
0.03026823326945305,
0.017030848190188408,
0.0023582233116030693,
0.029975945129990578,
-0.029182005673646927,
-0.03902178257703781,
-0.05249521881341934,
-0.026606755331158638,
-0.02904696762561798,
-0.051287174224853516,
-0.0003341545816510916,
0.026252739131450653,
0.021742714568972588,
0.054705433547496796,
-0.008360755629837513,
-0.016313567757606506,
-0.03301804140210152,
-0.023092089220881462,
0.008132369257509708,
0.006664153654128313,
-0.016366291791200638,
0.0356648750603199,
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-0.0667760968208313,
-0.00014281361654866487,
0.029356125742197037,
-0.0028641812968999147,
0.022364310920238495,
-0.003397013060748577,
-0.034098412841558456,
0.0412847138941288,
-0.05906045809388161,
0.02184942550957203,
-0.041489582508802414,
-0.026332706212997437,
0.01567976176738739,
-0.01375983003526926,
0.009379460476338863,
-0.029261168092489243,
0.022169988602399826,
0.03376386687159538,
-0.03916128724813461,
-0.0015838146209716797,
0.0022447630763053894,
-0.001802483107894659,
-0.02105371654033661,
-0.03443066030740738,
-0.023878594860434532,
-0.0046594711020588875,
0.04381643235683441,
-0.01135849766433239,
0.028949201107025146,
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0.022094041109085083,
-0.013810948468744755,
0.010183864273130894,
0.029527148231863976,
0.01067335158586502,
-0.021615419536828995,
-0.032101284712553024,
-0.005071401596069336,
-0.007416717242449522,
-0.029722001403570175,
0.003059095237404108,
-0.08885177224874496,
0.0881059393286705,
0.012365695089101791,
-0.013456651009619236,
0.031190037727355957,
-0.006093455012887716,
0.03245421126484871,
-0.0347178652882576,
0.044046685099601746,
-0.038237303495407104,
-0.06026309356093407,
-0.035094935446977615,
-0.021285220980644226,
0.06050238758325577,
0.013511713594198227,
-0.018422147259116173,
-0.05837473273277283,
0.04078318923711777,
-0.015758592635393143,
0.009674877859652042,
0.0017745326040312648,
0.040655676275491714,
0.0276781152933836,
-0.015491741709411144,
0.06918198615312576,
0.001033673295751214,
0.03416639566421509,
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1
L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a abrogé l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) et instauré l'impôt sur la fortune immobilière (IFI) qui est codifié de
l'article 964 du code général des impôts (CGI) à
l'article 983 du CGI et commenté au BOI-PAT-IFI.
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10
Concernant les engagements collectifs de conservation en cours au 1er
janvier 2018 et qui ont été signés jusqu'au 31 décembre 2017, il résulte des dispositions de l'article 885 I bis du CGI
dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, que les redevables sont tenus de respecter l'ensemble des conditions requises, notamment celles afférentes à la durée minimale de six ans de
conservation, à peine de remise en cause du bénéfice de l'exonération partielle d'ISF dans le délai de prescription de droit commun prévu à
l'article L. 180 du livre des procédures fiscales (LPF) et à
l'article L. 186 du LPF.
20
En tout état de cause, les obligations déclaratives afférentes à l'exonération
partielle prévue à l'article 885 I bis du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017 continuent d'incomber aux personnes ayant bénéficié de ce régime de faveur ou leurs ayants-cause à titre
gratuit. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-PAT-ISF-30-40-60-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5840-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-ISF-30-40-60-30-20181011 | 2018-10-11 00:00:00 | bdb586889302fe0693caa5465808392842236bec326aa9a4e518f7fa309bc1c1 | [
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] |
1
Les modalités d'imposition dans les cas de cessation d'une profession non commerciale ou de
décès de l'exploitant sont fixées par les dispositions codifiées de l'article 202 du code général des impôts (CGI) à
l'article 204 du CGI.
L'article 202 du CGI prévoit notamment l'imposition immédiate des revenus non commerciaux en cas
de cessation d'une entreprise non commerciale ou de décès du contribuable exerçant une profession non commerciale.
10
Cependant, il existe des dérogations au principe d'imposition immédiate des revenus non
commerciaux en cas de cessation d'activité ou de décès de l'exploitant.
20
La présente division examine :
- le principe d'imposition immédiate des bénéfices (titre 1,
BOI-BNC-CESS-10) ;
- la dérogation au principe d'imposition immédiate compte tenu de l'exclusion possible des
créances acquises et des dépenses engagées (titre 2, BOI-BNC-CESS-20) ;
- la dérogation au principe d'imposition : le fractionnement du paiement de l'impôt
correspondant aux créances acquises (titre 3, BOI-BNC-CESS-30) ;
- l'exonération de l'indemnité compensatrice perçue par les agents commerciaux d'assurance en
cas de départ à la retraite (titre 4, BOI-BNC-CESS-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BNC-CESS | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5879-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-CESS-20160803 | 2016-08-03 00:00:00 | 17f46e421b42ede8c7f4ddb452c165b68729b76c51666e2ab81bce3b553cb87c | [
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-0.034358248114585876,
0.02618810534477234,
0.056282851845026016,
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0.025844205170869827,
0.009355805814266205,
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-0.026634320616722107,
-0.038308847695589066,
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0.049988556653261185,
-0.032473839819431305,
0.03417164087295532,
-0.05052636191248894,
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0.02619774639606476,
0.03333233296871185,
-0.012321198359131813,
0.003023542696610093,
-0.06639150530099869,
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-0.01340709999203682,
0.0010794936679303646,
0.04260481894016266,
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-0.03170532360672951,
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0.012789381667971611,
-0.03359219431877136,
0.04337179288268089,
0.03717334195971489,
-0.027214009314775467,
0.00912203174084425,
0.008171642199158669,
0.018266158178448677,
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-0.041659556329250336,
-0.05128687247633934,
0.0392582044005394,
0.010815268382430077,
0.05118314176797867,
0.02544732391834259,
-0.04014703631401062,
-0.07807900756597519,
0.0016410930547863245,
-0.0050130682066082954,
0.010456394404172897,
-0.02133645862340927,
-0.05881137773394585,
0.046435579657554626,
0.0064609479159116745,
-0.037086110562086105,
-0.012675411999225616,
0.038402970880270004,
-0.0298886988312006
] |
1
L’article 1649
quater L du code général des impôts (CGI) fait obligation au professionnel de l’expertise comptable qui a conclu la convention avec l’administration fiscale de se soumettre à un contrôle
spécifique de l'administration fiscale, qui ne constitue ni à son égard, ni à l'égard de ses clients ou adhérents, le début d'une des procédures mentionnées à
l'article L. 12 du livre des procédures fiscales (LPF) et à
l'article L. 13 du LPF.
10
L'article 371
bis G de l’annexe II au CGI précise que ce contrôle doit être réalisé une fois au moins tous les trois ans, dans le cadre du contrôle de qualité mis en œuvre par l'administration fiscale
(BOI-DJC-OA-20-40-30-20).
Ainsi, le contrôle de qualité doit systématiquement avoir lieu avant l'expiration :
- de la convention initiale consentie pour trois ans et renouvelée par tacite reconduction ;
- du premier renouvellement de la convention consentie pour trois ans.
Pour autant, les professionnels de l'expertise comptable peuvent faire l'objet de contrôles
intermédiaires notamment lorsqu'un précédent contrôle a mis en évidence des dysfonctionnements.
Son objet est de vérifier le respect des engagements du professionnel de l’expertise comptable
prévus par la signature de la convention et la conformité de son organisation et de ses travaux aux dispositions du CGI.
Par ailleurs, le contrôleur de qualité vérifie que le professionnel de l'expertise comptable
assure la traçabilité de l'ensemble de ses missions de contrôle, conformément aux dispositions du 3° de l'article
371 bis F de l'annexe II au CGI.
20
Le commissaire du gouvernement peut requérir le déclenchement d'un contrôle de qualité notamment
en s’appuyant sur les éléments qui lui sont communiqués en vertu de l'article L. 166 C du LPF.
30
Les résultats du contrôle sont transmis au commissaire du gouvernement dans un délai de trois
mois après sa conclusion. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-EXPC-20-40-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6132-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-EXPC-20-40-30-20190130 | 2019-01-30 00:00:00 | e300aadb965c3b02e0b7a5bee062c28d6ccbcfb53e6df8ba0b82eafbe6c2277f | [
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-0.04764259234070778,
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0.05477055162191391,
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0.02625117264688015,
0.008381327614188194,
0.04904928803443909,
0.0004974776529707015,
-0.020224716514348984,
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-0.017161689698696136,
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0.02953808754682541,
-0.006192749831825495,
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-0.032296422868967056,
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-0.06476273387670517,
-0.0037050163373351097,
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0.01953134872019291,
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0.04715844616293907,
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0.0022875915747135878,
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0.021886343136429787,
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0.00154649349860847,
0.005005915183573961,
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0.04710841551423073,
0.019280988723039627,
0.0631461814045906,
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0.01642003282904625,
0.04631772264838219,
0.012765420600771904,
0.020936353132128716,
0.028011782094836235,
-0.05264633521437645,
-0.00920153595507145,
0.016384566202759743,
0.0552687793970108,
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0.058904144912958145,
0.023365043103694916,
-0.011220804415643215,
-0.061453793197870255,
-0.011095112189650536,
0.03068455122411251
] |
1
Conformément à
l’article
7 ter de
l’ordonnance
n°45-2138 du 19 septembre 1945 modifiée et en application
des articles
106 et suivants du décret n°432-2012 du 30 mars 2012 relatif à l'exercice de l'activité d'expertise
comptable,
les dirigeants et administrateurs d'AGC doivent justifier avoir satisfait à leurs obligations fiscales et sociales. Il s’agit des obligations déclaratives et de paiement leur incombant au 31 décembre
de l’année précédant celle de la demande de candidature de l’AGC.
10
Ces personnes ne doivent pas par ailleurs avoir fait l’objet :
- des mesures prévues à
l’article 1750 du code général des impôts (CGI). Il
s’agit des peines complémentaires d’interdiction temporaire d’exercer toute profession industrielle, commerciale ou libérale prononcées par les tribunaux en cas de condamnation pour fraude fiscale sur
le fondement des articles 1741 et 1743 du CGI ;
- d’une amende fiscale prononcée par un tribunal au cours des cinq dernières années. Il s’agit
des amendes prononcées sur le fondement des articles 1737,
1740 du
code général des impôts à l’encontre des personnes qui ont entravé l‘action des agents des impôts ou qui ont contrevenu aux
dispositions relatives au droit de communication ;
- d’une sanction fiscale prononcée par l’administration pour manœuvres frauduleuses au cours des
cinq dernières années précédant la date de délivrance de l’attestation. Il s’agit de la majoration de 80 % mentionnée à l’article
1729 du code général des impôts.
20
Dès lors, les dirigeants et administrateurs produisent à la commission nationale d’inscription
des AGC les attestations délivrées à leur demande par l’administration fiscale et les administrations et organismes compétents en matière sociale justifiant qu’ils sont à jour des déclarations et des
paiements qui leur incombent et qu’ils n’ont pas fait l’objet des mesures décrites ci-dessus.
Pour obtenir les attestations relatives au respect des obligations fiscales, les personnes
concernées adressent l’imprimé n°983-SD
accessible en ligne sur le site www.impot.gouv.fr (CERFA 12561) accessible à partir de la rubrique "recherche de formulaire sur le site Impôts.gouv.fr" au Service des impôts des particuliers de
leur domicile en mentionnant leur nom, prénom et adresse.
30
Les personnes concernées peuvent se procurer l’imprimé auprès de tout service des finances
publiques. Pour cela, elles ont la possibilité de se rendre directement dans un de ces services, de téléphoner ou d’envoyer un courrier En cas de demande écrite ou téléphonique, ces services envoient
le formulaire vierge à l’adresse précisée par l’intéressé.
Les attestations sont également consultables et téléchargeables sur le site internet de la
DGFIP à l’adresse suivante : « http://www.impots.gouv.fr ».
L’intéressé peut également se procurer l’imprimé auprès de la commission nationale
d’inscription des AGC, en formulant une demande écrite ou en téléphonant au secrétariat de la commission au 19, rue de Cognacq Jay -75007 Paris ( tél : 01.44.15.60.00).
40
Lorsque le dirigeant ou l’administrateur est également adhérent de l’ AGC en qualité de
professionnel indépendant, il doit mentionner, dans le cadre droit de l’attestation, l’adresse de son établissement principal ainsi que le numéro SIRET. Si ce dirigeant ou administrateur exerce
plusieurs activités à titre indépendant (correspondant à plusieurs numéros SIREN), il remplit autant d’imprimés qu’il exerce d’activités.
Dans ce cas précis, une demande est également adressée aux administrations et organismes
compétents en matière sociale, dont la liste est fixée par
l'arrêté du 13 mai 2005 pris
pour l’application de l’article 1er du décret n° 2005-452 du 10 mai 2005 relatif aux dirigeants et administrateurs d’associations de
gestion et de comptabilité
mentionnées à l’article 7 ter de l’ordonnance n° 45-2138 du 19 septembre 1945, qui établissent à la demande des administrateurs et dirigeants de l’association une attestation justifiant qu’ils ont
satisfait à leurs obligations sociales.
Si l’attestation ne peut être établie, le service informe l’intéressé de son refus de lui
délivrer l’attestation. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-EXPC-10-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6137-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-EXPC-10-10-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | dcb3f0aae721ab9ce72541aeaaf4a142c8166bf503eb22117284621ba343def3 | [
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0.07314972579479218,
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-0.0163460411131382,
-0.06756626814603806,
0.02766789123415947,
0.0814514309167862,
0.006667400244623423,
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0.028730856254696846,
-0.015069487504661083,
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0.041405778378248215,
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0.01794719323515892,
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-0.02953341417014599,
0.03701469674706459,
0.0005801025545224547,
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-0.04289807379245758,
0.002857069717720151,
0.04399079829454422,
0.015201490372419357,
0.0548873133957386,
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-0.06885452568531036,
-0.043152108788490295,
0.006457783281803131,
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-0.026961101219058037,
-0.027259446680545807,
-0.03519993647933006,
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0.08128432929515839,
0.0660584419965744,
0.02970523200929165,
-0.04736620560288429,
-0.035572558641433716,
0.05281171202659607,
0.02464429847896099,
-0.0017225497867912054,
0.03643789142370224,
0.00960006657987833,
-0.020869025960564613,
-0.04491393268108368,
-0.013451970182359219,
-0.00705299898982048,
0.019009090960025787,
0.01874840073287487,
0.07671573013067245,
-0.025828098878264427,
-0.01982506737112999,
-0.04937192425131798,
0.03568241372704506,
-0.012903242371976376,
0.009277421981096268,
0.08991538733243942,
-0.016825774684548378,
0.017982741817831993,
-0.009100500494241714,
-0.006848070304840803,
-0.01569323055446148,
0.0029280318412929773,
-0.008641923777759075,
-0.015388335101306438,
0.04812948778271675,
0.005364341661334038,
0.03090588189661503,
0.006959456950426102,
0.03367702662944794,
0.01686718314886093,
-0.0243473332375288,
0.012724601663649082,
-0.025764651596546173,
-0.06003952771425247,
-0.04638911783695221,
0.0012390563497319818,
-0.06043095514178276,
-0.01880124770104885,
-0.0004269799974281341,
0.020918510854244232,
-0.010087122209370136,
-0.0028424758929759264,
-0.010053402744233608,
0.029355602338910103,
-0.026010649278759956,
-0.02059502899646759,
-0.018154507502913475,
0.018432004377245903,
0.02309444174170494,
-0.011671547777950764,
0.03229648619890213,
0.007360442075878382,
-0.05388765409588814,
-0.0778382420539856,
-0.030085638165473938,
0.022612836211919785,
0.022876614704728127,
-0.030996039509773254,
0.015072861686348915,
0.012657515704631805,
-0.05945189669728279,
0.03946885094046593,
-0.006454566027969122,
-0.06395737081766129,
-0.022096162661910057,
-0.022142654284834862,
-0.037938933819532394,
-0.013603818602859974,
0.0151167381554842,
0.010975033976137638,
0.010906313546001911,
-0.0009407793404534459,
0.005560755264014006,
-0.002346934750676155,
-0.0066377813927829266,
-0.006439921446144581,
-0.04524588957428932,
-0.022123537957668304,
0.06921989470720291,
0.03334204852581024,
0.03442632034420967,
0.0066512939520180225,
-0.04824510216712952,
-0.04742664471268654,
-0.04607898369431496,
-0.016478847712278366,
-0.035112012177705765,
0.030165981501340866,
-0.001961048226803541,
0.015931228175759315,
-0.02175619639456272,
-0.002164531033486128,
0.007438632193952799,
0.018707498908042908,
0.006634483113884926,
-0.02409607544541359,
-0.03048969805240631,
0.02380259335041046,
0.028320832177996635,
-0.0443447083234787,
0.057117510586977005,
-0.011943025514483452,
-0.0001474909804528579,
0.006591053679585457,
0.00007314587128348649,
0.01582227647304535,
0.030464837327599525,
-0.012185177765786648,
-0.007275266572833061,
0.05130353942513466,
-0.04697448015213013,
0.06336899846792221,
-0.04758943244814873,
0.02363714762032032,
0.05652918294072151,
0.02637219987809658,
-0.012674834579229355,
-0.011617057956755161,
0.02864564210176468,
-0.046085190027952194,
-0.04921147599816322,
0.061559829860925674,
-0.010048018768429756,
0.01517996285110712,
0.03148774802684784,
0.015758641064167023,
0.016399117186665535,
0.043084848672151566,
-0.04352719336748123,
-0.023860618472099304,
-0.003459407016634941,
0.039142657071352005,
0.021975627169013023,
-0.023087047040462494,
-0.03302251547574997,
0.044654786586761475,
0.0017407818231731653,
-0.030055958777666092,
0.013691977597773075,
0.041229039430618286,
-0.034349631518125534,
-0.032618992030620575,
-0.03505192697048187,
0.022077787667512894,
0.012134606018662453,
-0.00006578007742064074,
-0.029604850336909294,
-0.0549967922270298,
0.03714977949857712,
0.014955218881368637,
0.005303849931806326,
0.006520786788314581,
0.0558340884745121,
-0.022230053320527077,
0.00419565150514245,
0.005189401563256979,
0.026265481486916542,
0.04137973487377167,
-0.04331429302692413,
0.030124111101031303,
0.04610062763094902,
-0.01847611553966999,
0.020632341504096985,
-0.034796491265296936,
0.04447387158870697,
0.05013516917824745,
0.013096808455884457,
-0.011075051501393318,
-0.024488115683197975,
-0.006468090228736401,
-0.0280756838619709,
-0.020512742921710014,
-0.040135469287633896,
0.026553871110081673,
0.029726002365350723,
0.05334204062819481,
-0.03903840854763985,
-0.003907467238605022,
-0.03276924788951874,
0.014260097406804562,
-0.021129190921783447,
0.04903276637196541,
0.022333137691020966,
0.024409329518675804,
0.012149326503276825,
0.003849937114864588,
0.04825509712100029,
-0.06278330087661743,
-0.045589085668325424,
-0.001500978833064437,
0.01154286041855812,
0.03351028263568878,
0.03203780949115753,
-0.028919817879796028,
-0.029394226148724556,
0.0065756142139434814,
0.02747594751417637,
-0.023096272721886635,
-0.007141805719584227,
0.002999458694830537,
-0.03447679430246353,
-0.0897817611694336,
0.03975626081228256,
0.0031378655694425106,
-0.019350750371813774,
-0.03995055332779884,
-0.07378775626420975,
0.014521217904984951,
-0.0040334006771445274,
0.03595823794603348,
0.021444085985422134,
0.005263772327452898,
0.004535358864814043,
0.007343526929616928,
0.002597172511741519,
0.011355418711900711,
0.012333323247730732,
0.0012262718519195914,
0.039462316781282425,
0.06170380860567093,
-0.0202623400837183,
-0.06101538613438606,
-0.02897382155060768,
0.06665688753128052
] |
1
L'article 199
decies F du CGI prévoit une réduction d'impôt sur le revenu pour les contribuables qui réalisent des travaux de reconstruction, d'agrandissement, de réparation ou d'amélioration du1er janvier
2005 au 31 décembre 2012 dans certains logements touristiques.
Cette réduction d'impôt s'applique aux dépenses afférentes à un logement :
- faisant partie d'une résidence de tourisme classée située dans une zone de revitalisation
rurale (ZRR) ou dans une zone, autre qu’une ZRR, inscrite sur la liste des zones concernées par l’objectif n° 2 prévue à
l’article 4 du règlement (CE) n° 1260/1999 du Conseil du 21 juin 1999 portant dispositions générales sur les
fonds structurels, à l’exclusion des communes situées dans des agglomérations de plus de 5 000 habitants;
- achevé depuis quinze ans au moins et situé dans ces mêmes zones, qui est destiné à la location
en qualité de meublé de tourisme ;
- achevé depuis quinze au moins et faisant partie d'un village résidentiel de tourisme classé
inclus dans le périmètre d'une opération de réhabilitation de l'immobilier de loisir.
10
Cette réduction d’impôt est accordée au titre de l’année de paiement des dépenses de travaux et
non au titre de l’année d’achèvement des travaux.
I. Champ d'application de la réduction d'impôt
A. Personnes concernées
1. Personnes physiques exclusivement
20
La réduction d'impôt prévue à l'article 199 decies F s'applique exclusivement aux personnes
physiques domiciliées fiscalement en France au sens de l'article 4 B du CGI. Elle n'est donc pas applicable aux logements qui sont la propriété d'une société.
Cependant, les associés des sociétés immobilières transparentes répondant aux conditions
fixées par l'article 1655 ter du CGI, qui sont réputés directement propriétaires des logements correspondant à leurs droits
dans la société, peuvent bénéficier de la réduction d'impôt au titre des logements qu'ils détiennent par l'intermédiaire de ces sociétés, toutes les autres conditions étant par ailleurs remplies.
Par ailleurs, les contribuables non résidents (dits « non-résidents Schumacker »), assimilés à
des personnes fiscalement domiciliées en France au sens de la jurisprudence de la CJUE (arrêt du 14 février 1995, affaire C-279/93, Schumacker), peuvent également bénéficier de la réduction d’impôt
(sur ce point, voir BOI-IR-DOMIC-10-20-10).
a. Logements faisant partie d’une résidence de tourisme ou d’un village résidentiel de tourisme
30
Lorsque les travaux sont réalisés sur des logements situés dans des résidences de tourisme ou
dans des villages résidentiels de tourisme, le bénéfice de la réduction d’impôt est réservé aux contribuables dont les revenus provenant de la location du logement sont imposés dans la catégorie des
revenus fonciers. Elle ne s’applique pas aux logements figurant à l’actif d’une entreprise individuelle, même s’ils sont loués nus.
40
Le logement acquis peut être la propriété des deux époux ou partenaires à un PACS ou d’un seul
d’entre eux ou encore des personnes à la charge du foyer fiscal au sens des articles 196 à
196 B du CGI.
b. Meublés de tourisme
50
Lorsque les travaux sont réalisés sur un logement destiné à être loué en qualité de meublé de
tourisme, le bénéfice de la réduction d’impôt s’applique sans restriction quant à la catégorie de revenus dans laquelle sont imposés les revenus de la location.
Ces revenus sont toutefois généralement imposés au titre des bénéfices industriels et
commerciaux lorsqu’ils ne sont pas inscrits à l’actif d’une entreprise agricole.
2. Cas particuliers
a. Indivision
60
La réalisation de travaux de reconstruction, d’agrandissement, de réparation ou d’amélioration
dans des logements touristiques détenus par une indivision ouvre droit à la réduction d’impôt.
Chaque indivisaire peut alors pratiquer une réduction d’impôt calculée sur la quote-part de la
valeur des travaux de reconstruction, d’agrandissement, de réparation ou d’amélioration réalisés sur le logement dans la limite applicable, selon sa situation, aux personnes seules ou aux couples
mariés.
b. Démembrement du droit de propriété de l’immeuble
70
La loi exclut expressément du bénéfice de l’avantage fiscal les logements dont le droit de
propriété est démembré. Il s’ensuit que seules les personnes titulaires de la pleine propriété des logements touristiques peuvent bénéficier de l’avantage fiscal.
Une exception à ce principe est toutefois admise en cas démembrement de propriété consécutif
au décès de l’un des époux soumis à imposition commune (voir n° 480).
B. Nature de l’opération
80
La réduction d’impôt s’applique aux dépenses, effectuées du 1er janvier 2005 au 31 décembre
2012, de travaux de reconstruction, d’agrandissement, de réparation ou d’amélioration, y compris les dépenses qui constituent des charges déductibles des revenus fonciers. Le contribuable qui demande
le bénéfice de la réduction d’impôt doit toutefois renoncer au bénéfice des régimes "micro-foncier" ou "micro-entreprises" ou à la faculté de déduire ces dépenses pour la détermination des revenus
catégoriels.
1. Nature des travaux
a. Travaux de reconstruction et d’agrandissement
90
Ces travaux s’entendent normalement de ceux qui ont pour effet d’apporter une modification
importante au gros-œuvre de locaux existants, des travaux d’aménagement interne qui par leur importance équivalent à une reconstruction ou encore de ceux qui ont pour effet d’accroître le volume ou la
surface habitable de locaux existants.
D’une manière générale, la jurisprudence assimile à une reconstruction les travaux qui
comportent la création de nouveaux locaux d’habitation dans des locaux précédemment affectés à un autre usage.
100
Les travaux de reconstruction ou d’agrandissement ne constituent pas des charges déductibles
des revenus fonciers. Ils peuvent sous certaines conditions faire l’objet d’une déduction au titre de l’amortissement.
b. Travaux de réparation
Jusqu'en 2004, seules les grosses réparations ouvraient droit au bénéfice de la réduction
d'impôt.
Les travaux de grosses réparations s’entendent des travaux qui, en cas de démembrement du
droit de propriété, incombent au nu-propriétaire en application de l’article 605 du code civil et qui sont énumérés à
l’article 606 du même code (réparation des gros murs et des voûtes, rétablissement des poutres et des couvertures entières) ainsi que des
travaux dont l’importance excède celle des opérations courantes d’entretien et qui consistent en la remise en état, la réfection ou le remplacement d’équipements essentiels pour maintenir l’immeuble
en état d’être utilisé conformément à son objet.
110
Depuis le 1er janvier 2005, la réduction d'impôt s'applique à l'ensemble des travaux de
réparation. Les travaux de réparation sont ceux qui ont pour objet de remettre un immeuble en bon état et d’en permettre un usage normal sans en modifier la consistance, l’agencement ou l’équipement
initial.
Ces dépenses sont en principe déductibles des revenus fonciers en application des dispositions
du a du 1° du I de l'article 31 du CGI. Ces travaux sont donc éligibles à la réduction d'impôt à la condition que le contribuable
renonce à la faculté de déduire ces dépenses pour la détermination des revenus catégoriels (voir n° 140).
c. Travaux d’amélioration
120
Il s’agit des travaux qui ont pour objet d’apporter à un immeuble un équipement ou un élément
de confort nouveau ou mieux adapté aux conditions modernes de vie, sans modifier cependant la structure de cet immeuble.
Il en est ainsi notamment de l'installation d'un ascenseur, du chauffage central ou d'une
climatisation dans un immeuble qui en était dépourvu, de la réalisation de travaux d’isolation, du traitement de l’immeuble contre les insectes xylophages.
130
Les travaux d’amélioration qui sont réalisés dans des locaux d’habitation constituent des
dépenses déductibles des revenus fonciers en application des dispositions du b du 1° du I de l’article 31 du CGI. La prise en
compte de ces dépenses au titre de la réduction d’impôt est donc subordonnée à la renonciation par le contribuable à la faculté de les déduire pour la détermination de ses revenus catégoriels (voir n°
140).
Les travaux d’amélioration qui sont indissociables des travaux de construction, de
reconstruction ou d’agrandissement ouvrent droit au bénéfice de la réduction d’impôt dans les mêmes conditions .
2. Permis de construire
Aucune condition tenant à l’obtention d’un permis de construire n’est exigée pour le bénéfice
de la réduction d’impôt.
3. Non-cumul
140
Le contribuable qui demande le bénéfice de la réduction d’impôt renonce à la faculté de
déduire ces dépenses, pour leur montant réel ou sous la forme d’une déduction au titre de l’amortissement, pour la détermination des revenus catégoriels.
En outre, il ne peut bénéficier ni du régime « micro-foncier » prévu à
l’article 32 du CGI, ni du régime des « micro-entreprises » de
l’article 50-0 du CGI.
C. Logements concernés
1. Logements situés dans une résidence de tourisme
150
La réduction d’impôt s’applique aux dépenses de travaux de reconstruction, d’agrandissement,
de réparation ou d’amélioration réalisées du 1er janvier 2005 au 31 décembre 2012 dans un logement qui fait partie d’une résidence de tourisme classée.
a. Logements situés dans une résidence de tourisme classée
160
La réduction d’impôt s’applique aux logements faisant partie d’une résidence de tourisme
classée. Pour la définition des résidences de tourisme classées, il convient de se reporter aux n° 210 et 220 du BOI-IR-RICI-50-10-10.
b. Zonage
170
Le zonage est identique à celui qui s’applique à la réduction d'impôt pour acquisition de
logements neufs ou en l’état futur d’achèvement (voir BOI-IR-RICI-50-10-10 n° 240 et s.). Toutefois, depuis 2005, la réduction d’impôt ne s’applique pas aux travaux
réalisés dans des logements faisant partie de résidences de tourisme situées dans le périmètre d’une agglomération nouvelle.
Ainsi, la réduction d’impôt s’applique aux dépenses afférentes à un logement faisant partie
d’une résidence de tourisme classée située dans :
- une zone de revitalisation rurale (ZRR) ;
- une zone, autre qu’une ZRR, inscrite sur la liste en France des zones concernées par
l’objectif n° 2 prévue à l’article 4 du règlement (CE) n° 1260/1999 du Conseil du 21 juin 1999 portant
dispositions générales sur les fonds structurels, à l’exclusion des communes situées dans des agglomérations de plus de 5000 habitants .
A cet égard, bien que les zones prévues par le règlement de 1999 précité aient été supprimées
à compter du 1er janvier 2007 par le règlement (CE) n° 1083/2006 du Conseil du 11 juillet 2006 portant dispositions générales sur le fonds européen de développement régional, le fonds social européen
et le fonds de cohésion, et abrogeant le règlement (CE) n° 1260/1999, publié au Journal officiel de l'Union européenne L 210 du 31 juillet 2006, il est admis que les travaux réalisés à compter du
1er janvier 2007 dans les zones concernées par l'ancien objectif n° 2 continuent à ouvrir droit au bénéfice de la réduction d'impôt dans les mêmes conditions que précédemment jusqu'au terme
de la période prévue par l'article 199 decies F du CGI.
Ainsi, malgré la suppression du zonage correspondant et toutes autres conditions étant par
ailleurs remplies, les investissements réalisés du 1er janvier 2007 au 31 décembre 2012 dans des logements situés dans ces zones ouvrent droit à la réduction d'impôt sur le revenu.
2. Meublés de tourisme
180
La réduction d’impôt visée à
l’article 199 decies F du CGI s’applique aux dépenses de travaux de reconstruction, d’agrandissement, de réparation ou
d’amélioration afférentes à un logement achevé depuis quinze ans au moins et destiné à la location en qualité de meublé de tourisme au sens de l’arrêté du 28 décembre 1976 modifié.
Pour ouvrir droit au bénéfice de la réduction d’impôt, ces dépenses doivent être réalisées du
1er janvier 2005 au 31 décembre 2012.
a. Définition des meublés de tourisme
190
Les meublés de tourisme sont des villas, appartements ou studios meublés, à usage exclusif du
locataire, offerts en location à une clientèle de passage qui y effectue un séjour caractérisé par une location à la journée, à la semaine ou au mois, et qui n’y élit pas domicile. Afin d’obtenir le
classement par arrêté du préfet, le loueur en meublé ou son mandataire est tenu de déposer une demande à la mairie de la commune où est situé le meublé.
b. Zonage
200
Le bénéfice de la réduction d’impôt est réservé aux dépenses de travaux réalisées sur des
meublés de tourisme situés dans certaines zones.
Ces zones sont identiques aux zones prévues pour le bénéfice de la réduction d’impôt au titre
des logements situés dans une résidence de tourisme classée (voir nos 170 et s.).
3. Villages résidentiels de tourisme inclus dans une ORIL
210
La réduction d’impôt visée à
l’article 199 decies F du CGI s’applique aux dépenses de travaux afférentes à un logement achevé depuis quinze ans au
moins et faisant partie d’un village résidentiel de tourisme classé inclus dans le périmètre d’une opération de réhabilitation de l’immobilier de loisir (ORIL) définie à
l’article L318-5 du code de l’urbanisme, qui est destiné à la location dont le produit est imposé dans la catégorie des revenus
fonciers. Les villages résidentiels de tourisme sont classés selon les normes et la procédure fixées par
l’arrêté du 19 juillet
2001.
Pour ouvrir droit au bénéfice de la réduction d’impôt, ces dépenses doivent être réalisées du
1er janvier 2005 au 31 décembre 2012.
220
Les ORIL sont issues de la
loi n°
2000-1208 du 13 décembre 2000 dite
« Solidarité et renouvellement urbains ». Elles ont pour objet l’amélioration du parc immobilier touristique ou l’amélioration des espaces publics, du stationnement, des équipements
d’infrastructure et du traitement de l’environnement. Elles sont créées par délibération du conseil municipal ou de l’organe délibérant de l’établissement public de coopération intercommunale
compétent.
II. Modalités d'application de la réduction d'impôt
A. Conditions d’application
230
Lorsque les travaux sont réalisés sur des logements situés dans des résidences de tourisme ou
dans des villages résidentiels de tourisme, le bénéfice de la réduction d’impôt est subordonné à l’engagement du propriétaire du logement de le louer nu pendant au moins neuf ans à l’exploitant de la
résidence de tourisme ou du village résidentiel de tourisme classé.
240
Lorsque les travaux sont réalisés sur un logement destiné à être loué en qualité de meublé de
tourisme, le bénéfice de la réduction d’impôt est accordé si le propriétaire s’engage à le louer meublé à des personnes physiques à raison de douze semaines au minimum par année et pendant les neufs
années suivant celle de l’achèvement des travaux.
1. Personnes concernées par l'engagement de location
250
L’engagement de location est constaté pour la personne physique propriétaire du logement, lors
du dépôt de la déclaration d'ensemble des revenus de l’année au titre de laquelle le bénéfice de la réduction d’impôt est demandé pour la première fois.
Il s’agit donc de la première année au titre de laquelle le paiement de tout ou partie des
travaux de reconstruction, d’agrandissement, de réparation ou d’amélioration est intervenu.
260
Lorsque le logement est la propriété d’une indivision, les coïndivisaires doivent s’engager
conjointement et selon le cas :
- soit à louer le logement nu dans le mois qui suit la date d’achèvement des travaux, pendant
une période d’une durée d’au moins neuf ans, à l’exploitant de la résidence de tourisme ou du village résidentiel de tourisme ;
- soit à le louer meublé à des personnes physiques à raison de douze semaines au minimum par
année et pendant les neufs années suivant celle de l’achèvement des travaux.
Il est rappelé que les personnes morales sont exclues du champ d’application de la réduction
d’impôt visée à l’article 199 decies F du
CGI.
2. Contenu de l'engagement
a. Délai de location
270
Pour les logements faisant partie d’une résidence de tourisme ou d’un village résidentiel de
tourisme, la location doit prendre effet impérativement dans le mois qui suit la date d’achèvement des travaux de reconstruction, d’agrandissement, de réparation ou d’amélioration.
b. Durée de location
280
Lorsque les travaux sont réalisés sur des logements situés dans des résidences de tourisme ou
dans des villages résidentiels de tourisme, une durée de location de neuf ans auprès de l’exploitant de la résidence de tourisme ou du village résidentiel de tourisme est exigée pour le bénéfice de la
réduction d’impôt.
Elle est calculée de date à date à compter de celle de la prise d’effet du bail initial.
290
Lorsque les travaux sont réalisés sur un logement destiné à être loué en qualité de meublé de
tourisme, une durée de location de douze semaines au minimum par année est exigée. Une période de douze semaines consécutives n’est pas exigée pour le décompte. Il peut ainsi s’agir de locations à la
semaine, au week-end ou à la journée intervenant au cours d’une même année.
Le propriétaire s’engage toutefois à louer le logement en qualité de meublé de tourisme
pendant les neuf années suivant celle de l’achèvement des travaux. La durée de location est calculée de date à date à compter de celle de la prise d’effet du premier bail.
c. Caractéristiques de la location à la résidence de tourisme ou au village résidentiel de tourisme
1° Location effective et continue au profit de l’exploitant de la résidence de tourisme ou du village résidentiel de
tourisme
300
Le propriétaire, personne physique à l’exclusion de toute personne morale, doit s’engager à
louer de manière effective et continue - sous réserve, bien entendu, d’une possibilité d’occupation temporaire dans les conditions définies au n° 330 - pendant au moins neuf
ans le logement non meublé à l’exploitant de la résidence ou du village résidentiel de tourisme.
L’exploitant, qui doit être unique pour l’ensemble de la résidence ou du village, peut être
aussi bien une personne physique qu’une personne morale.
310
En cas de changement d’exploitant de la résidence de tourisme ou du village résidentiel de
tourisme classé au cours de la période couverte par l’engagement de location, le logement doit être loué au nouvel exploitant dans un délai d’un mois et jusqu’à la fin de cette période (cf. toutefois
la tolérance administrative en cas de défaillance de l'exploitant au n° 120 à 160 du BOI-IR-RICI-50-10-20 et BOI-IR-RICI-50-10-30 n° 40 et
suivants).
Le contribuable joint à sa déclaration d'ensemble des revenus de l’année au cours de laquelle
le changement est intervenu une copie du bail conclu avec le nouvel exploitant de la résidence de tourisme ou du village résidentiel de tourisme classé mentionnant la date d’effet de la location ainsi
que, lorsqu’il y a lieu, la durée totale, en nombre de semaines, des périodes d’occupation qu’il se réserve (voir n° 330).
2° Qualité du sous-locataire
320
La loi ne pose aucune condition quant à :
- la qualité du sous-locataire, qui peut aussi bien être une personne physique qu’une personne
morale ;
- l’usage du logement par ce dernier ; cet usage doit néanmoins être conforme à l’objet
d’hébergement touristique de la résidence nécessaire à l’obtention de la décision de classement.
3° Faculté d’occupation temporaire du logement par le propriétaire
330
L’article 199
decies F du CGI prévoit expressément, pour les logements faisant partie d’une résidence de tourisme classée ou d’un village résidentiel de tourisme, la possibilité pour le propriétaire de se
réserver des périodes d’occupation de son logement sans que cela remette en cause le bénéfice de l’avantage fiscal. Cette période d’occupation ne doit toutefois pas excéder huit semaines par an.
En effet, dans certaines résidences de tourisme classées dotées du statut de la copropriété,
les propriétaires peuvent se réserver des périodes de séjour dans les locaux qu’ils donnent en location à l’exploitant de la résidence de tourisme en exerçant leur droit de réservation prioritaire
prévu par l’arrêté du 14
février 1986 modifié du ministre du Commerce, de l’Artisanat et du Tourisme.
Les règles définies pour l’application du régime de la TVA à la location, qui permettent au
bailleur de récupérer la TVA qui a grevé son acquisition, prévoient que les copropriétaires doivent alors acquitter à l’exploitant de la résidence de tourisme le prix normal de leurs séjours. Pour
tenir compte du fait que, pour ces séjours, l’exploitant de la résidence n’engage aucun frais de commercialisation, le prix de séjour est considéré comme normal s’il est au moins égal à 75 % du prix
public. Cela étant, il est admis que le règlement du prix des séjours dû par le copropriétaire à l’exploitant de la résidence de tourisme s’effectue par compensation avec les loyers que l’exploitant
doit de son côté au même copropriétaire au titre de la location des locaux.
Pour tenir compte de cette situation,
l’article 199 decies F du CGI prévoit expressément que le paiement d’une partie du loyer par compensation avec le prix
des prestations d’hébergement facturées par l’exploitant au propriétaire ne fait pas obstacle au bénéfice de la réduction d’impôt lorsque les deux conditions suivantes sont réunies :
- la durée totale des périodes d’occupation du logement par son propriétaire ne doit pas
excéder huit semaines par an (appréciée en nombre de jours d’occupation soit 56 jours) ;
- le revenu brut foncier déclaré par le bailleur doit correspondre au loyer annuel qui
aurait été normalement dû par l’exploitant en l’absence de toute occupation par le propriétaire. Ainsi, la réduction de 25 % dont bénéficie le propriétaire sur le prix de ses périodes d’occupation ne
doit en aucun cas entraîner une minoration du revenu qu’il est tenu de déclarer.
Les autres modalités d’occupation temporaire du logement, contractuelles ou non, ne sont pas
admises.
d. Saisonniers
340
Aucune condition tenant au logement des travailleurs saisonniers n’est exigée, contrairement
à la réduction d’impôt prévue à l’article 199 decies E du CGI.
B. Calcul de la réduction d’impôt
1. Base de la réduction d'impôt
350
La base de la réduction d’impôt est constituée par le montant des travaux tels que définis
aux nos 90 et s., à l’exclusion du prix d’acquisition du logement. En effet, quelle que soit la date de son acquisition ou le logement concerné, le
prix d’acquisition du logement n’entre pas dans la base de calcul de la réduction d’impôt.
Pour les résidences de tourisme classées qui répondent aux conditions fixées par le
4° de
l’article
261 D du CGI, la TVA est généralement exclue de la base de calcul de la réduction d’impôt, dès lors qu’elle est le plus souvent récupérée par le bailleur.
360
Si les travaux ont été financés en partie à l’aide d’une subvention, la base de la réduction
d’impôt est diminuée du montant de celle-ci.
Toutefois, le
b du 3 de l’article 199 decies F du CGI prévoit que les dépenses afférentes à un logement faisant partie d’un village
résidentiel de tourisme classé inclus dans le périmètre d’une opération de réhabilitation de l’immobilier de loisir, supportées à l’aide de subventions, demeurent incluses dans la base de la réduction
d’impôt. La base de la réduction d’impôt n’est donc pas diminuée de ces subventions.
2. Montant de la réduction d'impôt
a. Taux de la réduction d’impôt
370
Pour les logements faisant partie d’une résidence de tourisme classée, le taux de la
réduction s’élève à 20 % du montant des travaux dans la limite du plafond applicable.
380
Pour les logements destinés à la location en la qualité de meublé de tourisme, le taux de la
réduction s’élève à 20 % du montant des travaux dans la limite du plafond applicable.
390
Pour les logements faisant partie d’un village résidentiel de tourisme situé dans une ORIL,
le taux de la réduction s’élève à 40 % du montant des travaux dans la limite du plafond applicable.
395
Les taux de 20 et 40 % sont respectivement réduits à 18 et 36 % à compter de l'imposition
des revenus de l'année 2011 pour les dépenses payées à compter du 1er janvier 2011, du fait de la réduction homothétique de 10 % des avantages fiscaux à l’impôt sur le revenu compris dans le champ du
plafonnement global (« rabot »), prévue par l'article
105 de la loi de finances pour 2011 (n° 2010-1657 du 29 décembre 2010).
396
Les taux de 18 et 36 % sont respectivement réduits à 15 % et 30 % à compter de l'imposition
des revenus de l'année 2012 pour les dépenses payées à compter du 1er janvier 2012, du fait de la réduction homothétique de 15 % des avantages fiscaux à l’impôt sur le revenu compris dans le champ du
plafonnement global (« rabot »), prévue par l'article
83 de la loi de finances pour 2012 (n° 2011-1977 du 28 décembre 2011).
b. Fait générateur
400
La réduction d’impôt est accordée au titre de l’année de paiement des dépenses de travaux de
reconstruction, d’agrandissement, de réparation ou d’amélioration. Lorsque le paiement des dépenses de travaux s’étale sur plusieurs années (paiement de plusieurs acomptes par exemple), le
contribuable peut bénéficier d’une réduction de l’impôt dû au titre de chacune des années au cours desquelles les dépenses ont été payées. La circonstance que tout ou partie du paiement intervienne
avant l’achèvement du logement est sans incidence sur le bénéfice de la réduction d’impôt.
Exemple : une personne seule a entrepris des travaux d’agrandissement d’un logement qu’elle
destine à la location en qualité de meublé de tourisme. Les travaux sont achevés le 31 septembre 2010. Le montant des dépenses s’élève à 75.000 € et a été versé en deux fois, 30.000 € en décembre 2009
et 35.000 € en septembre 2010. Le contribuable bénéficiera d’une réduction d’impôt au titre des revenus 2009 de 6 000 € (30.000 x 20 %) et d’une réduction d’impôt au titre des revenus 2010 de 7 000 €
(35.000 x 20 %).
c. Plafond global annuel
410
Le montant des dépenses de reconstruction, d’agrandissement, de réparation ou d’amélioration
effectivement supportées par le propriétaire ouvrant droit à la réduction d’impôt ne peut excéder, au titre d’une même année, 50.000 € pour une personne célibataire, veuve ou divorcée et 100.000 €
pour un couple marié.
Ce plafond s’applique à l’ensemble des dépenses réalisées au titre d’une année, quelle que
soit la nature des investissements concernés.
d. Ordre d’imputation de la réduction d’impôt
420
Conformément à
l’article 197-I-5 du CGI, auquel l’article 199
decies F renvoie expressément, la réduction d’impôt s’impute sur le montant de l’impôt progressif sur le revenu déterminé compte tenu, s’il y a lieu, du plafonnement des effets du quotient
familial, après application de la décote lorsque le contribuable en bénéficie, et avant imputation, le cas échéant, des crédits d’impôts et des prélèvements ou retenues non libératoires. Elle ne peut
pas s’imputer sur les impositions à taux proportionnel.
430
Dans le cas où le montant de la réduction d’impôt excède celui de l’impôt brut, la fraction
non imputée de cette réduction ne peut donner lieu à remboursement ou à report sur l’impôt dû au titre des années suivantes.
C. Incidence de la réduction d’impôt
450
La réduction d’impôt prévue à
l’article 199 decies F du CGI est autonome de celles prévues aux articles
199 decies E et 199 decies EA du CGI
et peut donc se cumuler avec celles-ci.
460
En revanche, le contribuable qui demande le bénéfice de la réduction d’impôt doit renoncer à
la faculté de déduire ces dépenses pour leur montant réel ou sous la forme d’une déduction au titre de l’amortissement, pour la détermination des revenus catégoriels.
En outre, il ne peut bénéficier ni du régime « micro-foncier » prévu à
l’article 32 du CGI, ni du régime des « micro-entreprises » de
l’article 50-0 du CGI.
III. Obligations des contribuables
470
L'article
46 AGG de l'annexe III au CGI précise les obligations des contribuables qui souhaitent bénéficier de la réduction d’impôt pour l’application de
l’article 199 decies F.
A. Obligations générales
480
Le contribuable qui entend bénéficier de la réduction d’impôt est tenu de joindre à la
déclaration d'ensemble des revenus de l’année au titre de laquelle le bénéfice de la réduction d’impôt est demandé pour la première fois :
1° une note, établie selon un modèle figurant au
BOI-LETTRE-000024 , comportant les éléments suivants :
- l'identité et l'adresse du contribuable ;
- l'adresse du logement concerné ;
- le type d’investissement concerné ;
- la date d’achèvement du logement pour les logements destinés à la location en qualité de
meublé de tourisme ou ceux faisant partie d’un village résidentiel de tourisme classé inclus dans le périmètre d’une opération de réhabilitation de l’immobilier de loisir (ORIL) ;
- le montant des travaux et la ou les dates de leur paiement ;
- pour les logements faisant partie d’une résidence de tourisme classée ou d’un village
résidentiel de tourisme inclus dans le périmètre d’une ORIL, l’engagement de louer nu dans le mois qui suit la date d’achèvement des travaux, pendant une durée d’au moins neuf ans, à l’exploitant de
la résidence de tourisme ou du village résidentiel de tourisme classé ;
- pour les logements destinés à la location en qualité de meublé de tourisme, l’engagement
de louer meublé à des personnes physiques à raison de douze semaines au minimum par an et pendant les neufs années suivant celle de l’achèvement des travaux ;
- une note manuscrite dans laquelle le contribuable renonce à la faculté de déduire les
dépenses de reconstruction, d’agrandissement, de réparation ou d’amélioration, pour leur montant réel ou sous la forme d’une déduction de l’amortissement, pour la détermination des revenus catégoriels
ainsi qu’au bénéfice des dispositions prévues à l’article 32 ou, le cas échéant, à
l’article 50-0 du CGI ;
2° pour les logements destinés à la location en qualité de meublé de tourisme, une copie de
la décision attestant du classement du logement en qualité de meublé de tourisme ou, pour les logements faisant partie d’un village résidentiel de tourisme classé inclus dans le périmètre d’une ORIL,
une copie de l’arrêté de classement du village résidentiel de tourisme dans le périmètre d’une opération de réhabilitation de l’immobilier de loisir ;
3° une copie du bail conclu avec l'exploitant de la résidence de tourisme ou du village
résidentiel de tourisme classé mentionnant la date d'effet de la location ainsi que, lorsqu'il y a lieu, la durée totale, en nombre de semaines, des périodes d'occupation du logement que le
propriétaire se réserve ;
4° une copie des factures des entreprises ayant réalisé les travaux. Les factures doivent
mentionner l'adresse de réalisation des travaux, leur nature et leur montant.
B. Obligations spécifiques
490
Les contribuables sont tenus de joindre au cours de chaque année couverte par l’engagement
de neuf ans, la liste des occupants, la période et la durée d’occupation du logement loué en qualité de meublé de tourisme en utilisant également le modèle figurant au
BOI-ANNX-000025 .
C. Obligations liées au changement d’exploitant de la résidence ou du village
500
En cas de changement d’exploitant de la résidence ou du village de tourisme au cours de la
période couverte par l’engagement de location, le contribuable joint à sa déclaration des revenus de l’année au cours de laquelle le changement est intervenu une copie du bail conclu avec le nouvel
exploitant.
D. Obligations liées à la reprise du bénéfice de la réduction d’impôt par le conjoint survivant
510
Le conjoint survivant joint à la déclaration des revenus qu’il souscrit au titre de l’année
du décès de son conjoint, pour la période postérieure à cet événement, une note établie conformément au modèle fixé au BOI-LETTRE-000026 qui comporte les éléments suivants
:
- l’engagement de louer le logement nu à l’exploitant de la résidence de tourisme ou du
village résidentiel de tourisme classé pour la fraction de la période de neuf ans couverte par l’engagement de location initial et restant à courir à la date du décès ;
- l’engagement de louer le logement meublé à des personnes physiques à raison de douze
semaines au minimum par année pour la fraction de la période de neuf ans couverte par l’engagement initial et restant à courir à la date du décès.
520
Par ailleurs, en cas de changement d’exploitant de la résidence de tourisme ou du village
résidentiel de tourisme, le conjoint survivant joint à sa déclaration de revenus de l’année au cours de laquelle le changement est intervenu une copie du bail conclu avec le nouvel exploitant
mentionnant la date d’effet de la location ainsi que, lorsqu’il y a lieu, la durée totale en nombre de semaines, des périodes d’occupation du logement que le propriétaire se réserve.
530
Ces documents doivent également être produits, mutatis mutandis, par le contribuable qui
demande la reprise à son profit du dispositif lorsque le mariage, le divorce ou la séparation des époux interviennent au cours de la période d’engagement de location de neuf ans. Il est alors admis
que le bénéfice de la réduction d’impôt ne soit pas remis en cause.
IV. Remise en cause de la réduction d’impôt
A. Cas de remise en cause
540
Conformément aux dispositions de
l’article 199 decies F du CGI, en cas de non-respect de l’engagement de location ou de cession du logement, la
réduction pratiquée fait l’objet d’une reprise au titre de l’année de la rupture de l’engagement ou de celle de la cession. Il en est ainsi notamment lorsque :
- le propriétaire personne physique ne respecte pas l’engagement de louer le logement nu
pendant au moins neuf ans à l’exploitant de la résidence de tourisme ou du village résidentiel de tourisme. Cette rupture de l’engagement peut être constituée par un défaut effectif de location après
l’expiration du délai d’un mois imparti pour louer, par une interruption de location pendant la période de neuf ans couverte par l’engagement de location supérieure à celle admise ou par une
utilisation du logement par son propriétaire supérieure à huit semaines au cours d’une année ;
- le propriétaire personne physique ne respecte pas l’engagement de louer le logement meublé
à des personnes physiques à raison de douze semaines au minimum par an et pendant les neuf années qui suivent celle de l’achèvement des travaux ;
- le propriétaire du logement personne physique cède le logement pendant la période couverte
par l'engagement. En effet, la cession du logement entraîne, soit la résiliation du bail, soit sa transmission à l'acquéreur ; dans les deux cas, le cédant ne respecte pas son engagement de location.
Cette cession peut prendre la forme d'une vente, de la cession d'un droit indivis, d'une transmission à titre gratuit (sous réserve de l'exception examinée au n° 500 du
BOI-IR-RICI-50-10-20 prévue en cas de transmission par décès entre conjoints) ;
- la propriété du logement ou des parts est démembrée pendant la période couverte par
l'engagement, sous réserve de l'exception prévue au n° 500 du BOI-IR-RICI-50-10-20 lorsque le démembrement a lieu en faveur du seul conjoint survivant ;
- la résidence cesse de remplir, avant l'expiration de la période de location de neuf ans,
les conditions pour être considérée comme une résidence de tourisme classée ou son exploitant cesse d'être en mesure de prendre le logement en location.
B. Cas où la remise en cause n'est pas effectuée
550
Il est admis de ne pas remettre en cause la réduction d'impôt précédemment accordée lorsque
le non respect de l'engagement résulte de l'un des événements suivants :
- changement de la situation matrimoniale du contribuable sous certaines conditions (voir
mutatis mutandis BOI-IR-RICI-50-10-30-IV n° 510 et n° 880) ;
- décès du contribuable ou de l’un des époux ou partenaires à un PACS soumis à imposition
commune ;
- expropriation pour cause d'utilité publique de la résidence ;
- invalidité correspondant au classement dans la deuxième ou la troisième des catégories
prévues à l’article L341-4 du code de la sécurité sociale ;
- licenciement (voir n° 620 du BOI-IR-RICI-50-10-30-I-A).
La réduction pratiquée ne fait pas non plus l'objet d'une reprise si les copropriétaires
substituent au gestionnaire défaillant de la résidence de tourisme une ou un ensemble d'entreprises qui assurent les mêmes prestations sur la période de location restant à couvrir conformément aux
prescriptions légales, dans des conditions fixées par décret. Cette faculté leur est ouverte dès lors que la candidature d'un autre gestionnaire n'a pu être retenue après un délai d'un an et qu'ils
détiennent au moins 50 % des appartements de la résidence (cf. BOI-IR-RICI-50-10-30-I-B-1-b, n° 60 et s).
C. Modalités de la remise en cause
560
En cas de remise en cause, la réduction d'impôt dont a bénéficié le contribuable fait
l'objet d'une imposition supplémentaire au titre de l'année au cours de laquelle est intervenue la rupture de l'engagement ou le non-respect des conditions d’application de l’avantage fiscal.
Cette remise en cause intervient dans le délai normal de reprise, soit dans les trois ans de
la rupture de l'engagement ou de l’intervention de l’événement entraînant la déchéance de l’avantage fiscal. Le montant de la dépense ayant servi de base au calcul de la réduction d'impôt est assimilé
à une insuffisance de déclaration.
570
La reprise de la réduction d'impôt est effectuée par tiers sur trois ans en cas de rupture
de l'engagement de location pendant une durée supérieure à douze mois en cas de liquidation judiciaire de l'exploitant, de résiliation ou de cession du bail commercial par l'exploitant, ou de mise en
œuvre par les propriétaires du bénéfice de la clause contractuelle prévoyant la résiliation du contrat à défaut de paiement du loyer par l'exploitant (cf.
BOI-IR-RICI-50-10-10-20, n° 190 et s). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-50-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6268-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-50-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 4d2dfd59d32a66c78cb4f940e21fe4e3df78d9225a02962f1890efcccb4db479 | [
-0.006299933884292841,
0.01757630705833435,
-0.034391775727272034,
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0.014259310439229012,
-0.010860664770007133,
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0.07350294291973114,
-0.026492971926927567
] |
1
L’article
71 de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013 prévoit, notamment, la suppression des taux majorés de crédit d'impôt recherche relatifs aux deux premières années d'application
du dispositif.
10
Il convient en outre, au titre de la détermination du crédit d'impôt recherche, de préciser les
règles applicables en matière de subventions, de groupes de sociétés ou de restructurations.
20
A ce titre la présente section traitera successivement des points suivants :
- taux applicables (sous-section 1, BOI-BIC-RICI-10-10-30-10) ;
- modalités de calcul particulières (sous-section 2,
BOI-BIC-RICI-10-10-30-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-RICI-10-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6478-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-10-30-20131009 | 2013-10-09 00:00:00 | 01ff97744a60666e1a7c8b71dfdfc314518e99edf5348aa597affe6364995b81 | [
0.002523476490750909,
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0.06167571619153023,
0.07991835474967957,
0.03433305025100708,
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0.056390322744846344,
0.018256476148962975,
0.023196637630462646,
-0.015591045841574669,
0.03504522517323494,
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0.00038156568189151585,
0.043156515806913376,
-0.06254364550113678,
-0.057802483439445496,
0.04766054078936577,
0.0019084737868979573,
0.059327203780412674,
-0.09146741777658463,
-0.022434942424297333,
-0.03475523367524147,
-0.047446321696043015,
-0.06250237673521042,
0.018198944628238678,
-0.01713837869465351,
-0.003589397296309471,
0.009625020436942577,
0.042734209448099136,
0.05585499107837677,
-0.02573750913143158,
0.03087187185883522,
0.006175649352371693,
0.03948000818490982,
-0.00763800460845232,
0.03875277563929558,
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0.0023269839584827423,
-0.001547709689475596,
0.025447042658925056,
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-0.0029883156530559063,
-0.0030398457311093807,
-0.002332699717953801,
-0.008828946389257908,
0.0007207135786302388,
0.012750108726322651,
0.010796966962516308,
0.08774726092815399,
0.010096174664795399,
0.002051115036010742,
0.03611178323626518,
0.024200765416026115,
-0.03962118178606033,
0.01933455653488636,
0.11795791983604431,
-0.0417027622461319,
0.015893539413809776,
0.03346803039312363,
0.028036311268806458,
-0.0655314028263092,
-0.06908485293388367,
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0.04040155187249184,
0.010207892395555973,
0.00331979151815176,
-0.0262948889285326,
-0.010127096436917782,
0.0005376634071581066,
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0.03784358873963356,
-0.012428507208824158,
0.024809028953313828,
0.037161100655794144,
-0.02069602534174919,
0.014348580501973629,
0.02934020757675171,
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0.0141990901902318,
-0.03734664246439934,
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-0.04510634019970894,
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0.044190969318151474,
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0.015000260435044765,
0.028409115970134735,
0.030986851081252098,
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-0.015988457947969437,
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0.017143458127975464,
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0.015839828178286552,
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0.05576488748192787,
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0.020164018496870995,
0.03756257891654968,
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-0.016604939475655556,
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-0.01396042201668024,
0.0003225700347684324,
0.044275764375925064,
0.02442389354109764,
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0.018756970763206482,
0.060638751834630966,
0.005195791367441416,
-0.0364648662507534,
-0.02011272870004177,
-0.027394667267799377,
-0.0725189596414566,
-0.0019340096041560173,
0.019774585962295532,
0.0029398249462246895,
-0.019086245447397232,
-0.018781563267111778,
0.020173359662294388,
0.010582096874713898,
-0.01904630847275257,
0.07593199610710144,
0.03764539211988449,
-0.0016764105530455709,
0.02432074397802353,
-0.01969687081873417,
0.04075002297759056,
0.06788028031587601,
0.038731567561626434,
0.02187759056687355,
-0.010193942114710808,
0.0381619930267334,
-0.002001801272854209,
-0.015459351241588593,
0.05509068816900253,
0.0587284080684185,
0.012069773860275745,
-0.03803473711013794,
-0.008940670639276505,
0.030760496854782104,
-0.017699258401989937,
0.007840558886528015,
-0.04920577257871628,
0.03136057406663895,
0.03139185532927513,
0.03263968601822853,
0.020332923159003258,
-0.014461154118180275,
-0.009088727645576,
-0.019021980464458466,
-0.06051069125533104,
-0.060538534075021744,
-0.004175856243818998,
0.005557960364967585,
0.032170720398426056,
-0.03707412630319595,
0.03286903724074364,
0.030900059267878532,
0.01368261780589819,
-0.06532034277915955,
0.019531236961483955,
0.00031201436650007963,
0.08711101859807968,
-0.01769721321761608,
-0.03377421200275421,
0.028402069583535194,
-0.03940578177571297,
0.002193724038079381,
-0.020610351115465164,
-0.009066018275916576,
0.02943613938987255,
-0.004360256250947714,
-0.0013442696072161198,
-0.027153685688972473,
-0.0007771039963699877,
0.03684769198298454,
-0.05059804022312164,
-0.012806098908185959,
0.050710469484329224,
-0.032811615616083145,
0.023107120767235756,
0.029702860862016678,
0.0073920320719480515,
-0.032871607691049576,
-0.003865978214889765,
-0.0071955774910748005,
0.025040995329618454,
-0.03562222421169281,
0.0592908039689064,
0.021979428827762604,
-0.00023346244415733963,
0.021780559793114662,
0.0071363928727805614,
0.010116199031472206,
0.027223367244005203,
0.020459545776247978,
-0.024308839812874794,
0.041144490242004395,
-0.019109167158603668,
-0.033340681344270706,
0.02291475608944893,
-0.025400586426258087,
-0.003453488228842616
] |
1
Le recouvrement, le contrôle et le contentieux du bénéfice agricole sont soumis aux règles de
droit commun exposées respectivement dans les séries recouvrement (BOI-REC), contrôle fiscal (BOI-CF) et contentieux
(BOI-CTX). Cependant le remboursement partiel de la taxe intérieure de consommation sur les produits énergétiques (TICPE) sur les achats de gazole et de fioul lourd dont
peuvent bénéficier les exploitants agricoles présente des particularités exposées ci-après.
10
Les exploitants agricoles visés au IV de
l'article 33
de la loi n° 2004-1484 du 30 décembre 2004 de finances pour 2005, bénéficient d'un remboursement partiel de taxe intérieure de consommation sur les produits énergétiques (TICPE) sur leurs achats
de gazole et de fioul lourd, repris respectivement aux indices d'identification 20 et 24 du tableau B du 1 de l'article 265 du code des
douanes, et de taxe intérieure de consommation sur le gaz naturel (TICGN), sur leurs achats de gaz naturel.
20
Conformément aux dispositions de
l'article
61 de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012 le montant du remboursement s'élève à :
- 5 € par hectolitre pour les quantités de gazole ;
- 1,665 € par 100 kilogrammes net pour les quantités de fioul lourd ;
- 1,071 € par millier de kilowattheure pour les volumes de gaz naturel.
30
Pour ouvrir droit au remboursement partiel, ces achats de produits énergétiques doivent avoir
été effectués entre le 1er janvier 2012 et le 31 décembre 2012, pour des utilisations professionnelles.
40
Les demandes de remboursement doivent être déposées avant le 31 décembre 2015 auprès de la
Direction régionale ou départementale des finances publiques dans le ressort de laquelle se trouve le siège de l'exploitation des personnes mentionnées à
l'article
61 de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-PROCD | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6508-PGP.html/identifiant=BOI-BA-PROCD-20131003 | 2013-10-03 00:00:00 | faabeb7352ad92dd9419b01267226edafcd21b8caab53ec7897ff5e8c1db35ed | [
-0.03669093921780586,
0.005675752181559801,
-0.008299200795590878,
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0.03375190496444702,
0.031038912013173103,
0.06232500076293945,
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0.05787092447280884,
-0.020128995180130005,
0.07754342257976532,
0.0038927190471440554,
0.048601530492305756,
-0.033272724598646164,
-0.05591695383191109,
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0.003380759386345744,
-0.08539041876792908,
-0.07156278192996979,
0.0360010527074337,
0.014495600014925003,
0.030775494873523712,
-0.05679670348763466,
-0.008184358477592468,
0.018545683473348618,
-0.012988364323973656,
-0.053692542016506195,
0.05954162776470184,
0.044789817184209824,
0.08273465186357498,
0.025888800621032715,
0.027201209217309952,
-0.031091934069991112,
-0.09269224852323532,
0.05971042439341545,
-0.016714243218302727,
0.08878260105848312,
-0.005574603099375963,
0.03199991583824158,
0.029387900605797768,
0.026133833453059196,
-0.007664177101105452,
0.01727551780641079,
-0.08410853892564774,
0.040499381721019745,
0.045567430555820465,
0.007766325026750565,
0.05443792790174484,
-0.0026168047916144133,
-0.09119399636983871,
0.010178930126130581,
-0.05087638646364212,
-0.0006764830905012786,
-0.0016333847306668758,
-0.04190481826663017,
0.1001560315489769,
0.05231469124555588,
0.005632287357002497,
0.05889009311795235,
-0.04741356894373894,
0.0008615353144705296,
-0.009043058380484581,
0.07061740010976791,
-0.01970815844833851,
0.04575077444314957,
0.09973729401826859,
0.03314827382564545,
-0.016886956989765167,
-0.06068658456206322,
0.019755244255065918,
0.02441660687327385,
-0.0352296344935894,
-0.05603041127324104,
-0.00007205057772807777,
-0.07949746400117874,
0.02418377809226513,
-0.011491125449538231,
0.027047639712691307,
0.00617878558114171,
-0.015484617091715336,
-0.03133619204163551,
-0.00000523992230228032,
0.02577376738190651,
-0.028850160539150238,
0.03704383969306946,
0.03911309689283371,
0.07979558408260345,
0.014725184068083763,
0.015092520043253899,
0.08054375648498535,
-0.03140967711806297,
0.06557277590036392,
-0.0959371030330658,
-0.014487426728010178,
-0.03296714648604393,
0.007688743062317371,
0.011368392035365105,
0.022921966388821602,
-0.030644739046692848,
-0.017594050616025925,
0.01020938903093338,
0.022874411195516586,
0.0699089840054512,
0.06094171106815338,
-0.0031545364763587713,
-0.04494243860244751,
0.002635433105751872,
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-0.02523833140730858,
-0.050862208008766174,
-0.03505580127239227,
-0.029228102415800095,
-0.03054766356945038,
0.01200677827000618,
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-0.007632983382791281,
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0.039035614579916,
-0.008507408201694489,
-0.023702360689640045,
0.004098640754818916,
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0.0006456818082369864,
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0.020108245313167572,
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0.03645918890833855,
-0.023314734920859337,
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0.012905233539640903,
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0.021739572286605835,
-0.008861307986080647,
-0.041336242109537125,
-0.03817118704319,
0.05680127069354057,
0.011789118871092796,
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-0.017244696617126465,
-0.042489610612392426,
0.014655268751084805,
0.06882604211568832,
-0.007266130764037371,
0.030621539801359177,
0.034917671233415604,
0.03573043271899223,
-0.010856221430003643,
0.050692107528448105,
-0.04063597321510315,
0.017742687836289406,
0.02004813775420189,
0.033608946949243546,
-0.03091064840555191,
-0.04133615270256996,
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0.005002774763852358,
0.0023180891294032335,
0.038899533450603485,
-0.04330529645085335,
0.030340248718857765,
-0.022294100373983383,
0.00796604249626398,
-0.04068901762366295,
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0.07314829528331757,
-0.048706527799367905,
-0.031018130481243134,
-0.017529577016830444,
0.011973211541771889,
0.03859216719865799,
-0.030533593147993088,
0.04673181101679802,
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0.014827785082161427,
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-0.03367243707180023,
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0.0061890603974461555,
0.05450192466378212,
0.060912489891052246,
-0.059008851647377014,
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0.012079535983502865,
-0.017453813925385475,
-0.000014825374819338322,
0.05222063511610031,
0.02261146530508995,
-0.0710235983133316,
0.020835286006331444,
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0.035347167402505875,
0.025660434737801552
] |
1
Conformément aux dispositions de
l'article 38 du code général des impôts (CGI), le bénéfice imposable est le bénéfice net, déterminé d'après les résultats
d'ensemble des opérations de toute nature effectuées par les entreprises, y compris notamment les cessions d'éléments quelconque de l'actif, soit en cours, soit en fin d'exploitation, selon les règles
générales exposées au BOI-BIC-PVMV-10 et BOI-BIC-PVMV-20 de la présente division.
10
Par ailleurs, des régimes fiscaux particuliers applicables à ces plus et moins-values ont été
prévus par le législateur.
20
Sont examinés successivement dans le présent chapitre :
- l'exonération des plus-values réalisées par les petites entreprises (section 1,
BOI-BIC-PVMV-40-10-10) ;
- le régime des loueurs en meublé (section 2,
BOI-BIC-PVMV-40-10-20) ;
- les plus-values nettes à long terme réalisées suite à la perception d'indemnités d'assurance
ou d'expropriation (section 3, BOI-BIC-PVMV-40-10-30) ;
- le report d'imposition des plus-values à long terme réalisées sur les biens immobiliers
affectés à l'exploitation des hôtels, cafés et restaurants (section 4, BOI-BIC-PVMV-40-10-40) ;
- les plus-values résultant de certains apports en société ou de cessions de terrains à bâtir
(section 5, BOI-BIC-PVMV-40-10-50) ;
- les réévaluations d'éléments d'actif (section 6,
BOI-BIC-PVMV-40-10-60) ;
- le régime de report ou d'étalement des plus-values d'échange de biens immobiliers en vue de
la réalisation d'ouvrages d'intérêt collectif (section 7, BOI-BIC-PVMV-40-10-70) ;
- les plus-values réalisées dans le cadre de la cession d'un droit de surélévation (section 8,
BOI-BIC-PVMV-40-10-80) ;
- les plus-values réalisées lors de la cession de bateaux de navigation intérieure affectés au
transport de marchandises (section 9, BOI-BIC-PVMV-40-10-90). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6593-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-40-10-20121210 | 2012-12-10 00:00:00 | 2ec5c2a7df633ebd8b099086569fd95fe2b0aa453db7561d34a29dc14311eb08 | [
-0.11759483814239502,
-0.013871283270418644,
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0.008739965967833996,
0.031777530908584595,
0.07146891951560974,
-0.026964539662003517,
0.05250775068998337,
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0.03106764517724514,
0.015957893803715706,
-0.00947947334498167,
-0.018524229526519775,
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-0.042452599853277206,
-0.0146165257319808,
0.0002233076811535284,
0.03275519609451294,
-0.02255379967391491,
0.0029377981554716825,
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0.08789317309856415,
0.004607281181961298
] |
1
Les cessions de droits sociaux (ou parts sociales) détenus dans une société ou un groupement
relevant du régime fiscal des sociétés de personnes sont soumises soit au régime des plus-values professionnelles, soit au régime des plus-values privées.
10
Conformément au II de
l'article 238 bis K du CGI, les membres des sociétés de personnes et assimilées sont imposables sur les profits réalisés à
l'occasion de la cession des parts qu'ils détiennent. Ces profits sont déterminés et imposés en tenant compte de la nature de l'activité et du montant des recettes de la société ou du groupement.
20
Seront examinés successivement dans le présent chapitre le régime des plus-values :
- des contribuables exerçant leur activité professionnelle dans le cadre d'une société de
personnes (cf. section 1, BOI-BIC-PVMV-40-30-10) ;
- en cas de cessation d'activité d'une société de personnes (cf. section 2,
BOI-BIC-PVMV-40-30-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-40-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7361-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-40-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 1e29469711fb46c8a2fe21fe41666e63e0bba88ac2b94d6558feee423be734ff | [
-0.13541685044765472,
0.04087749868631363,
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0.004024340771138668,
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0.004091455601155758,
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0.061035849153995514,
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] |
1
L'article
5 de la loi n° 2012-354 du 14 mars 2012 de finances rectificative pour 2012 instaure une taxe sur les transactions financières.
10
La taxe sur les transactions financières comporte deux parties :
- une taxe sur les acquisitions de titres de capital ou titres assimilés prévue à
l'article 235 ter ZD du code général des impôts (CGI) (titre 1, BOI-TCA-FIN-10) ;
- une taxe sur les ordres annulés dans le cadre d'opérations à haute fréquence prévue à
l'article 235 ter ZD bis du CGI (titre 2, BOI-TCA-FIN-20) ;
Remarque : La taxe sur les acquisitions de contrats d'échange sur
défaut d'un État prévue à l'article 235 ter ZD ter du CGI est supprimée par
l'article
26 de la loi n° 2018-1317du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 à compter du 1er janvier 2019. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCA-FIN | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7554-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-FIN-20191211 | 2019-12-11 00:00:00 | 3f761cca7f78734f0d766437c1e647b2e660638f45d8adcf8b85fb7b7e5132e1 | [
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-0.013800566084682941,
-0.03577790409326553,
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-0.05029527097940445,
-0.042122241109609604,
0.08765024691820145,
0.05099131539463997,
-0.0034079505130648613,
-0.0436103492975235,
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-0.0006286727730184793,
-0.02838430367410183,
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-0.07367610186338425,
-0.026863792911171913,
-0.020864157006144524,
-0.08570162951946259,
-0.0295146182179451,
0.003541182028129697,
-0.0360863097012043,
0.02219408191740513,
-0.023900704458355904,
-0.02107192389667034,
0.003779470920562744,
-0.018906446173787117,
-0.012295789085328579,
0.030811110511422157,
-0.0008281185873784125,
-0.03233328461647034,
-0.040029242634773254,
0.04752371832728386,
0.021083377301692963,
-0.010524404235184193,
0.04414278268814087,
0.0020867614075541496,
-0.03989376872777939,
0.015444666147232056,
-0.001451021176762879,
-0.0230543315410614,
0.025395067408680916,
-0.016288671642541885,
-0.010374153032898903,
-0.029721716418862343,
-0.023864131420850754,
0.023913271725177765,
0.024412089958786964,
-0.011653008870780468,
-0.03960037603974342,
-0.03687759116292,
0.01016947627067566,
0.04868149757385254,
0.001447836053557694,
0.01970810815691948,
0.015865560621023178,
0.0005700395558960736,
-0.04287450760602951,
0.03010733239352703,
-0.01634889468550682,
-0.028440190479159355,
-0.03959096223115921,
0.042016029357910156,
0.04263058677315712,
-0.004732135683298111,
-0.012439826503396034,
-0.022351078689098358,
-0.025022970512509346,
-0.040222231298685074,
-0.022828780114650726,
-0.03037247247993946,
0.002664832631126046,
-0.017008885741233826,
-0.010376502759754658,
-0.037560269236564636,
-0.035521917045116425,
0.011660642921924591,
0.035168010741472244,
0.023130564019083977,
-0.008304201997816563,
-0.048993345350027084,
-0.004475005436688662,
0.02704814076423645,
0.07245247066020966,
-0.08920012414455414,
0.058726292103528976,
0.010626525618135929,
0.006042431574314833,
0.036585353314876556,
-0.011381414718925953,
0.01586233265697956,
0.027956580743193626,
0.008475040085613728,
-0.009636381641030312,
-0.016346920281648636,
0.01972133107483387,
-0.028799371793866158,
-0.02974579483270645,
-0.004884985741227865,
-0.028003696352243423,
0.07538039982318878,
-0.02080279402434826,
0.012401270680129528,
0.07030753046274185,
-0.013552997261285782,
-0.04167535528540611,
0.01347997598350048,
-0.008068295195698738,
-0.027889203280210495,
0.04031556844711304,
-0.015975963324308395,
-0.03994913399219513,
0.03943284973502159,
0.010447843931615353,
-0.016017332673072815,
-0.01179596222937107,
0.03229358792304993,
0.04645421355962753,
-0.050206512212753296,
0.002520626178011298,
0.03040996380150318,
0.007876330986618996,
-0.0016015543369576335,
-0.02850247733294964,
0.046728603541851044,
-0.009223521687090397,
-0.0010895439190790057,
0.030075859278440475,
0.019993821159005165,
-0.002923418767750263,
0.007769147399812937,
-0.005648501683026552,
0.04401925951242447,
0.02672213315963745,
0.0010198556119576097,
0.02648116834461689,
-0.02416371740400791,
-0.00514573510736227,
-0.029186075553297997,
0.0858006477355957,
0.03173282742500305,
0.021538596600294113,
-0.011124597862362862,
-0.012080129235982895,
0.03575562685728073,
-0.004215091932564974,
0.053202830255031586,
-0.015900665894150734,
-0.018954727798700333,
-0.0006908228388056159,
-0.0325126014649868,
0.02513030171394348,
0.030017327517271042,
-0.07506272196769714,
-0.006384952459484339,
-0.04137631133198738,
-0.05263439565896988,
-0.061541151255369186,
-0.011868039146065712,
0.0406162403523922,
0.06383250653743744,
-0.003206892404705286,
0.008935634978115559,
0.00015629958943463862,
0.01578022725880146,
-0.04149067774415016,
0.018985452130436897,
-0.0006723644328303635,
0.08125283569097519,
0.016287460923194885,
-0.005699357483536005,
0.04487492889165878,
0.0006238169735297561,
0.026565760374069214,
-0.023700030520558357,
0.0006794605869799852,
0.049499861896038055,
0.022483186796307564,
0.048659611493349075,
-0.029140885919332504,
-0.004194717388600111,
0.027781503275036812,
-0.025268368422985077,
-0.01992674171924591,
0.07967440783977509,
0.016602998599410057,
-0.02730301022529602,
0.01795390620827675,
0.025677695870399475,
-0.03921543061733246,
0.04532170295715332,
0.003098578192293644,
0.040040522813797,
-0.013261896558105946,
-0.0063799405470490456,
-0.046603649854660034,
-0.01107791904360056,
-0.020354680716991425,
-0.000035549895983422175,
0.036210235208272934,
0.008770995773375034,
0.00039711364661343396,
-0.06688181310892105,
0.05680415406823158,
0.023677710443735123,
-0.012033920735120773,
0.01462183054536581,
-0.0014921518741175532,
-0.01426346879452467
] |
1
Les débirentiers sont astreints à deux obligations :
- tenir un registre des paiements effectués
(BOI-BIC-DECLA-30-10-20-10 au I-E-2 § 300) ;
- déclarer à l'administration les pensions ou rentes viagères qu'ils ont payées. Cette
déclaration est utilisée notamment pour le contrôle des revenus déclarés par les titulaires de pensions ou les crédirentiers (BOI-CF-COM-10-60 au
III § 30).
I. Champ d'application de l'obligation de déclarer
A. Personnes tenues de souscrire la déclaration
10
L'obligation de déclarer incombe à toute personne physique ou morale, qui paye des sommes
entrant, par leur nature, dans la catégorie des pensions ou rentes viagères.
Il est à noter que toute personne physique payant des pensions alimentaires est dispensée de
souscrire cette déclaration.
B. Nature des sommes à déclarer
20
Il s'agit des sommes payées à titre de pensions ou de rentes viagères (pensions publiques ou
privées, pensions de retraite ou de vieillesse, pensions alimentaires ou pensions d'invalidité, rentes viagères constituées à titre gratuit ou à titre onéreux, etc.).
30
Il est admis que les pensions et rentes viagères exonérées d'impôt sur le revenu par
l'article 81 du code général des impôts (CGI) n'ont pas à être déclarées.
II. Modalités de déclarations et sanctions
40
Les modalités de déclaration des pensions et rentes viagères sont précisées par
l'article 88 du CGI.
A. Contenu de la déclaration
50
La déclaration à souscrire par les personnes payant des pensions ou rentes viagères doit,
conformément aux dispositions de l'article 39 A de l'annexe III au CGI, comporter certaines indications.
En outre, il faut préciser que bien que les rentes viagères à titre onéreux ne soient
imposables que pour une fraction de leur montant, c'est le montant total des arrérages payés qui doit être déclaré par le débirentier.
B. Forme et délais de dépôt de la déclaration
1. Forme de la déclaration
60
Conformément à
l'article 89 A du CGI, la déclaration des pensions et rentes viagères doit être transmise à l'administration fiscale selon un
procédé informatique.
(70)
2. Modalités de dépôt de la déclaration
80
La déclaration des pensions et rentes viagères peut être souscrite selon deux procédures
informatiques :
- soit par la procédure EFI (échange de formulaire informatisé) dès lors que l'entité déclarée
comporte 50 bénéficiaires ou moins ;
- soit par la procédure EDI (envoi de données informatisées) de transmission de fichiers par
internet .
Ces procédures sont accessibles via l'application de déclaration en ligne Télé-TD, dans
l'espace tiers déclarants sur le site www.impots.gouv.fr (Rubrique
Partenaires>Tiers déclarants>Service en ligne>Accès à la transmission par internet des fichiers TD/Bilatéral (EDI) ou Accès
à la déclaration en ligne des données (EFI)).
3. Délais
90
Conformément à l'article
88 du CGI, la déclaration annuelle des pensions et rentes doit être produite au plus tard le 31 janvier de l'année civile suivant celle au cours de laquelle ces sommes ont été versées.
L'article 89 du CGI
prévoit des délais spéciaux applicables en cas de cession ou de cessation d'une entreprise industrielle ou commerciale ou d'une exploitation agricole, de cessation de l'exercice de la profession ou de
décès du débirentier (BOI-BIC-CESS-40 au I-A-1 § 1).
4. Sanctions
100
Sur ce point, il faut se référer au
BOI-CF-INF-10-40-30 au II § 60. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-PENS-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8745-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-PENS-40-20171206 | 2017-12-06 00:00:00 | 2b8f6ccec219a3572c5bc9474d9dec9dd7ec3981953e100e6ac117e73ef1b596 | [
-0.08673431724309921,
0.09914977103471756,
-0.07260476052761078,
-0.00867570098489523,
-0.04048389941453934,
-0.12073274701833725,
-0.03611275553703308,
0.059614717960357666,
0.02536490187048912,
-0.042822036892175674,
-0.06544990092515945,
0.030476640909910202,
0.003011608263477683,
-0.018207449465990067,
-0.05775922164320946,
0.04548840597271919,
0.052376486361026764,
-0.02073371596634388,
-0.00727575458586216,
-0.020616354420781136,
0.01762407086789608,
0.00915316678583622,
-0.028006862848997116,
0.03239878639578819,
-0.04057636111974716,
0.08260247111320496,
0.02027001790702343,
-0.07061447948217392,
-0.01555431354790926,
0.036174673587083817,
-0.05044127628207207,
0.04316049441695213,
0.06455448269844055,
0.056270960718393326,
0.05310482904314995,
-0.00923448521643877,
0.04796573892235756,
0.03107597306370735,
-0.00814119540154934,
-0.00859842263162136,
0.003032718086615205,
0.008531163446605206,
0.04150458052754402,
0.0077559142373502254,
0.026616647839546204,
0.0016739103011786938,
-0.023019134998321533,
-0.024776510894298553,
-0.05046001076698303,
0.08422344923019409,
0.025334004312753677,
0.011382403783500195,
-0.0022975371684879065,
-0.04239334538578987,
0.0412178672850132,
0.03418850898742676,
-0.09974010288715363,
0.05205938220024109,
0.04777602478861809,
-0.04862632229924202,
0.013341394253075123,
-0.0018179485341534019,
-0.014970648102462292,
-0.06641172617673874,
-0.058448079973459244,
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0.02544746920466423,
0.03573304042220116,
0.028202014043927193,
-0.013982838951051235,
0.00044868685654364526,
0.021687228232622147,
0.002223377116024494,
-0.06826131790876389,
0.09555242210626602,
0.00937760341912508,
-0.014127006754279137,
0.06514965742826462,
-0.01286556851118803,
0.05620064586400986
] |
I. Fait générateur de l'imposition
1
Le fait générateur de l’imposition des profits mentionnés à
l’article 150 ter du code général des impôts (CGI) est constitué par la cession à titre onéreux du contrat ou par le
dénouement de ce contrat ou de l'opération. Pour plus de précisions sur la date du dénouement, il convient de se reporter au II § 150 du BOI-RPPM-PVBMI-70-10.
II. Détermination du profit net réalisé sur un contrat
10
Le 2 de l'article 150
ter du CGI prévoit les modalités de détermination du profit ou de la perte réalisé sur un contrat.
A. Détermination du profit
1. Principes
20
Le profit (ou la perte) est égal, pour chaque contrat, à la différence entre les sommes reçues
et les sommes versées (CGI, art. 150 ter, 2-al.1).
Lorsque le contrat se dénoue par la livraison d'un instrument financier ou d'une marchandise, le
profit est majoré ou minoré de la différence entre le prix d'achat ou de vente de cet instrument financier ou de cette marchandise et sa valeur au jour de la livraison (CGI, art. 150 ter, 2-al.1).
a. Profit réalisé au titre des opérations à terme réalisées sur les marchés à terme d'instruments financiers
30
La détermination du profit imposable ou de la perte est indépendante des modalités
particulières de dénouement du contrat.
Remarque : La réalisation d'un profit ou d'une perte sur un instrument
financier à terme à l'échéance d'un contrat dénoué par la livraison de titres doit être distinguée du gain net en capital (plus-value ou moins-value) résultant de la cession de valeurs mobilières
pouvant être réalisées le même jour par le vendeur. Ce gain net relève du régime d'imposition des gains de cessions de valeurs mobilières défini à
l'article 150-0 A du CGI (BOI-RPPM-PVBMI).
Exemple : Soit un contribuable prenant une position acheteur sur un contrat de
100 000 € d'emprunt notionnel (valeur faciale du contrat correspondant à un pourcentage de 100), à échéance de juin, pour un prix fixé à 101 % du montant nominal de cet emprunt.
1) Première hypothèse : dénouement par compensation.
L'acheteur clôture sa position avant l'échéance par un contrat de vente symétrique.
Au jour de la compensation, la cote de l'emprunt notionnel est de 105 %.
Le profit réalisé s'élève à :
105 % - 101 % = 4 % de 100 000 € soit 4 000 €
2) Deuxième hypothèse : dénouement par livraison.
L'acheteur n'a pas pris de position vendeur symétrique.
Au jour de l'échéance, il prend livraison de titres synonymes, le titre servant de support au
contrat ne pouvant en effet faire l'objet d'une livraison.
La livraison s'effectue ainsi à un cours calculé en appliquant au cours de liquidation du contrat
à l'échéance, le facteur de concordance relatif à l'emprunt livré.
À supposer que l'emprunt notionnel cote 105 % au jour de l'échéance, le profit réalisé sur les
marchés à terme d'instruments financiers s'élèvera à 4 000 €, comme dans la première hypothèse.
La cession ultérieure des titres achetés dégagera une plus-value ou une moins-value relevant du
régime d'imposition des gains de cessions de valeurs mobilières défini à l'article 150-0 A du CGI (BOI-RPPM-PVBMI-10-10-10).
b. Profit réalisé au titre des opérations effectuées sur les marchés d'options négociables (MONEP)
40
Les modalités de détermination du profit réalisé diffèrent selon que l'option est abandonnée,
cédée ou rachetée, ou exercée.
1° Option abandonnée
50
Lorsqu'une option est abandonnée :
- l'acheteur d'une option d'achat ou de vente réalise une perte égale à la prime versée lors
de la conclusion du contrat ;
- le vendeur réalise un profit égal à la prime reçue lors de la conclusion du contrat.
2° Option cédée ou rachetée
60
En cas de cession ou de rachat d'une option avant son échéance, le profit ou la perte est égal
à la différence (algébrique) entre les sommes versées et reçues.
En pratique, l'acheteur qui revend son option réalise un profit ou une perte égal à la somme
algébrique de la prime versée lors de la conclusion du contrat initial et de la prime perçue lors de la conclusion du contrat de sens opposé.
De la même façon, le vendeur qui rachète son option réalise un profit ou une perte égal à la
somme algébrique de la prime perçue lors de la conclusion du contrat initial et de la prime versée lors de la conclusion du contrat de sens opposé.
3° Option exercée
70
En cas d'exercice de l'option, le profit est constitué par la somme algébrique :
- d'une part, de la prime payée ou perçue lors de la conclusion du contrat ;
- et d'autre part, de la différence algébrique entre le prix d'achat ou de vente de l'actif
sous-jacent (prix d'exercice) et son cours coté à la date d'exercice de l'option.
Le prix d'achat ou de vente de l'actif sous-jacent est égal au prix d'exercice fixé lors de la
conclusion du contrat.
À titre de règle pratique, il est convenu que le cours coté à prendre en compte pour le calcul
du profit s'entend du cours d'ouverture du jour où le vendeur a été assigné.
80
D'une manière générale, l'acheteur d'une option n'exerce son option que si la différence entre
le cours coté à la date d'exercice et le prix d'exercice lui permet de réaliser :
- une économie sur le prix d'achat (achat d'une option d'achat) dès lors que le prix d'achat
effectif (prix d'exercice) est, par hypothèse, inférieur au cours coté ;
- un profit supplémentaire sur le prix de vente (achat d'une option de vente) dans la mesure
où le prix de vente effectif (prix d'exercice) est supérieur au cours coté.
À l'inverse, le vendeur d'options qui s'est engagé dans les deux situations ci-dessus soit à
vendre (vente d'une option d'achat) soit à acheter (vente d'une option de vente) subit une perte s'il est assigné par l'organisme de compensation lors de l'exercice de son option par l'acheteur :
- dans le premier cas, il sera tenu de vendre à un prix inférieur (prix d'exercice) au cours
coté ;
- dans le second cas, il devra acheter à un prix supérieur (prix d'exercice) au cours coté.
Le tableau ci-après illustre dans ces quatre positions de base les modalités de détermination
du profit ou de la perte :
Catégorie d'option
Option d'achat
Option de vente
Position
Acheteur
Vendeur
Acheteur
Vendeur
Stratégie
Peut acheter
S'engage à vendre
Peut vendre
S'engage à acheter
Premium payé (-)
- 60
- 60
Premium reçu (+)
+ 60
+ 60
Sous-total 1
- 60
+ 60
- 60
+ 60
Prix d'exercice (PE)
. payé lors de l'achat du bien (-)
- 1000
- 1000
. reçu lors de la vente du bien (+)
+ 1000
+ 1000
Cours coté (CC)
. option d'achat (1)
+ 1200
- 1200
. option de vente (2)
- 800
+ 800
Sous-total 2
+ 200
- 200
+ 200
- 200
Profit
140
140
Perte
140
140
90
Remarque : La réalisation d'un profit ou d'une perte sur un marché d'options
négociables lorsque le dénouement d'un contrat se traduit par la livraison d'un actif physique (titres, marchandises, devises) doit être distinguée du gain net en capital (plus-value ou moins-value)
pouvant résulter, le cas échéant, de la cession par l'opérateur -le même jour ou ultérieurement- de cet actif physique.
Ce gain net est imposé séparément dans les conditions prévues pour ces actifs.
Ainsi, lorsque l'actif sous-jacent est constitué par des valeurs mobilières, le gain net
résultant de la cession des titres relève normalement du régime d'imposition des gains de cession de valeurs mobilières défini à
l'article 150-0 A du CGI (BOI-RPPM-PVBMI-10-10-10).
Pour l'établissement de cette imposition, l'acheteur d'une option de vente qui exerce l'option
ou le vendeur d'une option d'achat qui est assigné est considéré comme ayant cédé les titres livrés au cours du marché à la date d'exercice de l'option (il s'agit en pratique du cours d'ouverture du
jour d'assignation du vendeur).
De la même manière, pour l'acheteur d'une option d'achat qui a exercé l'option ou pour le
vendeur d'une option de vente assigné, le gain net qui sera réalisé lors de la cession ultérieure des titres reçus sera calculé en retenant comme prix d'acquisition le cours coté du titre à la date
d'exercice de l'option.
c. Profit réalisé au titre des bons d'options
100
Les modalités de détermination du profit diffèrent selon que le bon est cédé ou conservé et,
dans ce dernier cas, selon que l'option est exercée ou abandonnée.
1° Revente du bon d'option
110
En cas de cession du bon avant son échéance, le profit ou la perte est égal à la différence
entre les sommes reçues lors de la revente du bon et les sommes versées lors de son achat.
2° Option exercée
120
Lorsque l'option est exercée, le profit net est égal à la différence algébrique entre :
- les sommes versées (prix d'acquisition du bon) ;
- et les sommes reçues (montant perçu en espèces qui correspond à la différence positive
soit entre le cours coté et le prix d'exercice s'il s'agit d'un call-warrant, soit l'inverse s'il s'agit d'un put-warrant).
Lorsque l'exercice du droit attaché au bon d'option se traduit par la livraison physique de
l'actif sous-jacent (achat ou vente de titres), le profit est majoré de la différence entre le prix d'achat ou de vente de l'actif sous-jacent et son cours coté.
À titre de règle pratique, il est convenu que le cours coté à prendre en compte pour le
calcul du profit s'entend du cours d'ouverture du jour d'exercice de l'option.
D'une manière générale, le détenteur d'un bon n'exerce son option que si la différence entre
le cours coté à la date d'exercice et le prix d'exercice lui permet de réaliser :
- soit une économie sur le prix d'achat (call-warrant) dès lors que le prix d'achat
effectif (prix d'exercice) est, par hypothèse, inférieur au cours coté ;
- soit un profit supplémentaire sur le prix de vente (put-warrant) dans la mesure
où le prix de vente effectif (prix d'exercice) est supérieur au cours coté.
Exemple : En avril N, acquisition au prix de 100 € d'un bon d'option d'achat
de titres à échéance avril N + 1 pour un prix d'exercice de 1 500 €.
En avril N + 1, le cours du titre sous-jacent est de 1 950 € ; le porteur exerce son option et
achète le titre au prix d'exercice de 1 500 €.
Le profit imposable au titre de l'année N + 1 est égal à : [- 100 + (1 950 - 1 500)] = 350 €
130
Remarque : Lorsque l'opération est dénouée par la livraison de l'actif
sous-jacent, la réalisation du profit sur bon d'option doit être distinguée du gain net (plus-value ou moins-value) pouvant résulter de la cession concomitante ou ultérieure de l'élément sous-jacent
lui-même. Ce gain net est imposable séparément dans les conditions prévues pour l'actif sous-jacent correspondant.
Ainsi, lorsque l'actif sous-jacent est constitué par des valeurs mobilières, le gain net qui
résulte de la cession des titres relève normalement du régime d'imposition des gains de cession de valeurs mobilières défini à
l'article 150-0 A du CGI (BOI-RPPM-PVBMI-10-10-10).
3° Option abandonnée
140
Lorsque l'option est abandonnée, l'opérateur subit une perte correspondant au prix
d'acquisition du bon d'option.
2. Cas particulier : détermination du profit brut en retenant un prix moyen pondéré
150
En application des dispositions du deuxième alinéa du 2 de
l'article 150 ter du CGI, lorsque des contrats présentant les mêmes caractéristiques (même actif sous-jacent, même prix
d'exercice, même date d'échéance) ont donné lieu à des achats ou des ventes effectuées à des prix différents, le profit ou la perte est calculé sur le prix moyen pondéré.
a. Opérations effectuées sur les marchés d'options négociables (MONEP)
160
Lorsqu'un même opérateur a pris, à des dates différentes plusieurs positions identiques sur
une même catégorie d'option (options de sens identique comportant le même actif sous-jacent, le même prix d'exercice et la même date d'échéance) moyennant des prémiums différents, la somme versée ou
perçue à l'occasion de la souscription du contrat qui doit être retenue pour le calcul du profit est constituée par le prix moyen pondéré d'acquisition (ou de cession) du contrat.
170
Exemple : Un contribuable a réalisé les opérations suivantes sur une même
position :
Le 15 janvier : achat de 10 options à 100 € ;
Le 10 mai : achat de 15 options à 120 € ;
Le 1er juillet : revente de 10 options à 150 € ;
Le 15 juillet : achat de 5 options à 140 € ;
Le 30 août revente de 20 options à 120 €.
1) Cession du 1er juillet
Prix moyen pondéré d'acquisition des options cédées : [(100 € x 10) + (120 € x 15)] / 25 =
112 €
Profit réalisé : 10 x (150 € - 112 €) = 380 €
Restent en portefeuille 15 options au prix moyen pondéré d'acquisition de 112 €.
2) Cession du 30 août
Prix moyen pondéré d'acquisition des options cédées : [(112 € x 15) + (140 € x 5)] / 20 = 119 €
Profit réalisé : 20 x (120 € - 119 €) = 20 €
b. Cas des bons d'option de même nature ayant donné lieu à des achats effectués à des prix différents
180
Lorsqu'un opérateur a acquis à des dates et prix différents des bons d'option de même nature
(bons d'option de même sens -achat/vente- ayant le même actif de référence, la même date d'échéance et le même prix d'exercice), le prix d'acquisition à retenir pour le calcul du profit est constitué
par le prix moyen pondéré d'acquisition.
190
Exemple : Un contribuable a réalisé les opérations suivantes sur des bons
d'option présentant les mêmes caractéristiques :
Le 15 janvier : achat de 1 000 bons d'option à 100 € ;
Le 10 mai : achat de 1 500 bons d'option à 120 € ;
Le 1er juillet : revente de 1 000 bons d'option à 150 € ;
Le 15 juillet : achat de 500 bons d'option à 140 € ;
Le 30 août : revente de 2 000 bons d'option à 120 €.
1) Cession du 1er juillet
Prix moyen pondéré d'acquisition de bons cédés : [(100 € x 1 000) + (120 € x 1 500)] / 2 500 =
112 €
Profit réalisé 1 000 x (150 € - 112 €) = 38 000 €
Restent en portefeuille 1 500 bons au prix moyen pondéré d'acquisition de 112 €
2) Cession du 30 août
Prix moyen pondéré d'acquisition : [(112 € x 1 500) + (140 € x 500)] / 2 000 = 119 €
Profit réalisé : 2 000 € x (120 € - 119 €) = 2 000 €
B. Frais et taxes venant en déduction du profit brut
200
Le troisième alinéa du 2 de
l'article 150 ter du CGI prévoit que le profit imposable est net des frais et taxes acquittés par le cédant.
En pratique, le cédant s'entend du donneur d'ordre.
Ces frais et taxes sont déductibles pour leur montant réel et justifié. Le contribuable
devra produire, à la demande du service, tout document de nature à attester de leur réalité et de leur montant.
1. Frais déductibles
210
Ces frais comprennent :
- les commissions payées au profit de la Chambre de compensation à l'occasion de
l'enregistrement de tout achat et vente de contrats négociables et donc à l'ouverture et à la clôture de chaque contrat ;
- les commissions de négociation ou autres rémunérations perçues par les adhérents à
l'occasion des mêmes opérations ;
- les courtages et commissions perçus le cas échéant par la personne ou l'établissement
mandataire du contribuable et donneur d'ordre auprès d'un adhérent ;
- les commissions de commercialisation ;
- les frais indirects tels les frais de tenue de compte ; à titre de règle pratique, ces
frais -qui ne sont pas rattachables à des contrats déterminés- peuvent être pris en compte pour la détermination du profit net de l'année de leur paiement.
2. Taxes déductibles
220
Il s'agit de la taxe sur la valeur ajoutée éventuellement due à raison des courtages et
commissions.
Remarque : Ces frais et taxes sont, en règle générale, portés en déduction
sur les documents adressés à leurs clients par les établissements ou personnes teneurs de compte.
III. Imputation des pertes
230
Les pertes sont imputables dans les conditions prévues au 11 de
l’article 150-0 D du CGI. Ainsi ces pertes s'imputent sur les profits et plus-values de même nature réalisées au cours de
la même année ou des dix années suivantes. Pour plus de précisions sur les conditions et modalités d'imputation des pertes, il convient de se reporter au
BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40.
Les pertes nettes subies dans le cadre d'opérations réalisées sur des
instruments financiers à terme ne peuvent en aucun cas être imputées sur le revenu global.
240
Remarque 1 : Conformément au B du IV de
l'article
43 de la loi n° 2013-1279 du 29 décembre 2013 de finances rectificative pour 2013, les pertes subies avant le 1er janvier 2014 résultant des opérations mentionnées au 12° de
l'article 120 du CGI, dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2013, et non imputées sur des profits de même nature réalisés
au cours de l'année 2013 sont imputables sur les profits mentionnés au 1 de l'article 150 ter du CGI dans la limite du
délai prévu au 11 de l'article 150-0 D du CGI. Ce délai est décompté à partir de l'année au cours de laquelle la perte a été réalisée.
Cela étant, si le contribuable a réalisé en 2014 des profits de même nature imposables dans
les conditions prévues au 12° de l'article 120 du CGI, dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2014, il est admis qu'il puisse imputer sur ces profits les pertes considérées suivant les modalités
prévues au 6° du I de l'article 156 du CGI dans sa version en vigueur au 31 décembre 2014. Le reliquat de pertes non imputées
suivant les modalités prévues au 6° du I de l'article 156 du CGI précité est imputable dans les conditions prévues au 11 de l'article 150-0 D du CGI telles que précisées au III §
230.
Remarque 2 : Les pertes réalisées en 2014 et résultant des opérations
mentionnées au 12° de l'article 120 du CGI, dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2014, s'imputent sur des profits de même nature réalisés au cours de la même année (CGI, art.156, I-6°, dans sa
rédaction en vigueur au 31 décembre 2014). Il est admis que le reliquat de pertes non imputées est imputable sur les profits et plus-values de même nature réalisés au cours de la même année ou des dix
années suivantes (CGI, art. 150-0 D).
IV. Modalités d'imposition
250
Par principe, les profits nets visés à
l'article 150 ter du CGI sont soumis à l'impôt sur le revenu à un taux forfaitaire en application du 1 de
l'article 200 A du CGI.
Ces profits nets peuvent toutefois, sur option expresse du contribuable exercée dans les
conditions prévues au 2 de l'article 200 A du CGI, être pris en compte dans le revenu net global défini à l'article 158 du CGI
et soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu (BOI-RPPM-PVBMI-30-20).
Remarque : L'abattement pour durée de détention prévu au 1 de
l'article 150-0 D du CGI ne s'applique pas aux profits nets visés à l'article 150 ter du CGI.
255
Par dérogation, et en application du 3 de l'article 150 ter du CGI, lorsque le teneur de
compte ou, à défaut, le cocontractant a son domicile fiscal ou est établi dans un État ou territoire non coopératif au sens de
l'article 238-0 A du CGI autre que ceux mentionnés au 2° du 2 bis du même article 238-0 A, le profit est imposé au taux
forfaitaire de 50 %.
Remarque : Les pertes demeurent imputables dans les conditions de droit
commun.
Cela étant, cette imposition dérogatoire ne s'applique pas, et les profits réalisés sont
imposés dans les conditions de droit commun, lorsque le contribuable démontre que les opérations auxquelles se rapportent ces profits correspondent à des opérations réelles qui n'ont ni pour objet, ni
pour effet de permettre, dans un but de fraude fiscale, leur localisation dans un tel État ou territoire (CGI, art. 150 ter, 3-al.2).
257
Par ailleurs, les prélèvements sociaux sont dus par voie de rôle au titre des revenus du
patrimoine (code de la sécurité sociale (CSS) , art. L. 136-6).
V. Obligations des contribuables, des personnes et groupements qui tiennent le compte du contribuable et des sociétés de
personnes interposées
A. Obligations des contribuables (CGI, ann. III, art. 41 septdecies, I)
260
Les contribuables qui réalisent, à titre occasionnel, des opérations sur des instruments
financiers à terme sont tenus de produire une déclaration des plus ou moins-values n°
2074 (CERFA n° 11905, accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr) dans le délai prévu à l’article 175 du CGI au titre de
l’année de réalisation des opérations.
En cas de report de pertes, les contribuables joignent à leur déclaration, sur papier libre
ou sur la déclaration n° 2074, les pertes reportées année par année.
1. Obligations déclaratives
270
Les contribuables concernés sont tenus de produire cette déclaration en principe dans le
délai prévu à l’article 175 du CGI.
Cette déclaration est jointe à la déclaration d’ensemble des revenus n°
2042 (CERFA n° 10330, accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr) adressée au service des impôts des particuliers (SIP) compétent pour l'ensemble des opérations réalisées directement ou par
personne interposée par les membres du foyer fiscal.
Le contribuable doit mentionner sur cet imprimé le montant du profit net imposable ou de la
perte nette ainsi que les éléments nécessaires à sa détermination.
Le contribuable qui demande à bénéficier du report des pertes subies au cours des dix années
antérieures doit indiquer sur cette même déclaration le détail -par année - des pertes reportées.
Les résultats nets déterminés sur la déclaration n°
2074 doivent être reportés sur la déclaration d'ensemble des revenus du contribuable dans
la rubrique prévue à cet effet.
Remarque : La notice
2074-NOT (CERFA n° 50789) prévoit les cas de dispense de la déclaration n°
2074.
En ce qui concerne les délais de production de la déclaration, le service destinataire et
les sanctions applicables en cas de défaut ou de retard de déclaration, il convient de faire application des règles prévues pour la déclaration des plus ou moins-values. Pour plus de précisions, se
reporter au BOI-CF-IOR-50-20 et au BOI-CF-IOR-50-30.
2. Autres obligations
280
Lorsqu'ils sont réalisés par des opérateurs occasionnels, les profits nets imposables sont
déterminés dans les conditions prévues à l'article 150 ter du CGI.
Les intéressés doivent être en mesure de fournir, lorsque l'administration en fait la
demande, les pièces ou documents (avis d'opéré et états récapitulatifs des positions ouvertes et fermés notamment) de nature à justifier le montant des profits ou des pertes déclarés.
B. Obligations des teneurs de comptes et des sociétés de personnes interposées
1. Obligations déclaratives
a. Principe d'une déclaration annuelle
290
Les teneurs de comptes des opérations réalisées sur les instruments financiers à terme ou,
en l'absence de teneurs de compte, les personnes cocontractantes de ces contrats financiers doivent souscrire chaque année l'imprimé fiscal unique (IFU) n°
2561 (CERFA n°11428, accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr) prévu à l'article 242 ter du CGI
(CGI, art. 242 ter E).
Par ailleurs, les sociétés mentionnées à
l'article 8 du CGI qui, en tant que personnes interposées, réalisent des opérations sur des instruments financiers à terme
doivent souscrire selon les mêmes modalités, pour chacun de leurs membres, une déclaration IFU faisant apparaître la quote-part des profits et pertes correspondant à leurs droits dans les bénéfices
sociaux (CGI, ann. III, art. 41 septdecies K).
b. Renseignements à porter sur la déclaration
300
Cette déclaration doit indiquer l'identité et l'adresse du client ou de l'associé. Elle doit
faire apparaître le montant des profits et pertes afférents aux opérations portant sur les instruments financiers à terme.
c. Forme et délai de la déclaration
310
Ces renseignements doivent être indiqués sur la déclaration des revenus de capitaux
mobiliers prévue au 1 de l'article 242 ter du CGI (IFU).
Cette déclaration doit parvenir avant le 16 février de chaque année. Pour plus de détails
sur les obligations relatives à la déclaration des revenus de capitaux mobiliers IFU, se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-40-30.
d. Sanctions
320
En application des dispositions du IX de
l'article 1736 du CGI, l'absence de dépôt de la déclaration prévue à
l'article 242 ter E du CGI est sanctionnée par une amende de 100 € par profit ou par perte non déclaré.
Toutefois, cette amende n'est pas applicable, en cas de première infraction commise au cours
de l'année civile en cours et des trois années précédentes, lorsque les intéressés ont réparé leur omission soit spontanément, soit à la première demande de l'administration avant la fin de l'année au
cours de laquelle la déclaration devait être souscrite.
2. Obligation de tenir certains documents à la disposition de l'administration
330
En application des dispositions de
l'article L. 96 CA du livre des procédures fiscales (LPF), les teneurs de comptes des opérations réalisées sur les
instruments financiers à terme, ou en l'absence de teneur de compte, les personnes cocontractantes de ces contrats financiers doivent tenir à la disposition de l'administration tous documents de
nature à justifier la date de réalisation et le montant du profit ou de la perte réalisés sur ces opérations.
L'article R.
96 CA-1 du LPF précise que ces mêmes teneurs de compte ou personnes cocontractantes doivent être en mesure de justifier le montant du profit ou de la perte dégagé par chacun de leurs clients ou de
leurs cocontractants à la clôture de chaque position ainsi que les caractéristiques des contrats et positions correspondants. En outre, lorsque le contrat se dénoue par la livraison d’un instrument
financier ou d’une marchandise, les teneurs de comptes et les personnes cocontractantes doivent être en mesure de fournir la valeur au jour de la livraison de cet instrument financier ou de cette
marchandise.
Ces dispositions s'appliquent quelles que soient les modalités d'imposition des profits. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMI-70-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9588-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-70-20-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | 9c5d3d9a1e77168f620436f2e265d50e438eeb23ae612fa743c40039f3257cee | [
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0.05454115942120552
] |
1
La TVA comporte trois taux principaux : un taux normal, qui s’applique à la généralité
des opérations, et deux taux réduits, réservés à des opérations expressément désignées (produits alimentaires et produits d’origine agricole, de la pêche, de la pisciculture et de l’aviculture,
certains travaux immobiliers, etc.).
Outre les trois taux précités, le législateur a institué un certain nombre de taux
spécifiques ou particuliers applicables à certains biens (médicaments remboursables par la Sécurité sociale destinés à la médecine humaine, produits sanguins d’origine humaine, publications de presse
par exemple) ou dans certains départements (Corse, départements d’outre-mer de la Guadeloupe, de la Martinique et de la Réunion).
10
Les textes font obligation aux redevables de la TVA de justifier du détail des
opérations qu’ils effectuent, au double point de vue de leur nature et du montant des recettes encaissées.
Ainsi, les entreprises sont tenues de répartir dans leur comptabilité les recettes
qu’elles réalisent par catégories d’opérations et par taux d’imposition, lorsqu'elles commercialisent des produits soumis à la TVA à des taux différents (même si c'est en raison de l'exonération de
certains biens, correspondant à un taux zéro).
En conséquence, les méthodes de vente ainsi que les modalités de comptabilisation des
recettes de ces entreprises doivent être adaptées de manière à leur permettre de répondre à cette double exigence.
La présente section est donc consacrée :
- aux entreprises concernées et aux principes généraux des méthodes de ventilation des
opérations par taux d'imposition autorisées (Sous-section 1, BOI-TVA-DECLA-30-10-20-10)
- à la présentation et à la description des différentes méthodes de ventilation des opérations
par taux d'imposition autorisées (Sous-section 2, BOI-TVA-DECLA-30-10-20-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DECLA-30-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9758-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-30-10-20-20141117 | 2014-11-17 00:00:00 | 6185fe61cc992299c89b6e9628ecf84b093af49d8a47b2cf745553748f5ea60b | [
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0.007366974372416735,
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] |
Il résulte des dispositions de l'article 12 du code général des impôts (CGI), du 1 de l'article 13 du CGI et du premier alinéa de l'article 156 du CGI que le revenu net catégoriel servant de base à l'impôt sur le revenu présente les caractéristiques suivantes :
- il s'agit d'un revenu global (sous-section 1 BOI-IR-BASE-10-10-10-10) ;
- il s'agit d'un revenu net (sous-section 2 BOI-IR-BASE-10-10-10-20) ;
- il s'agit d'un revenu annuel (sous-section 3 BOI-IR-BASE-10-10-10-30) ;
- il s'agit d'un revenu disponible (sous-section 4 BOI-IR-BASE-10-10-10-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-BASE-10-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6448-PGP.html/identifiant=BOI-IR-BASE-10-10-10-20200728 | 2020-07-28 00:00:00 | ba8c7a4cd4223627e334a14ca7b0531475bca0ca8b4202d56031635bfd31a3c8 | [
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-0.016491249203681946,
0.042684704065322876,
-0.015760228037834167,
-0.03146544471383095,
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0.03469996526837349,
-0.010499239899218082,
0.06084622070193291,
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-0.04681903496384621,
0.026443718001246452,
0.03587925806641579,
0.0018223794177174568,
-0.03234310448169708,
-0.01992758922278881,
-0.021362360566854477,
-0.05537794902920723,
-0.020477456972002983,
-0.009109161794185638,
0.04815549775958061,
-0.010967591777443886,
-0.0322522334754467,
0.019347846508026123,
0.03837301582098007,
0.025621993467211723,
-0.012104860506951809,
-0.08177504688501358,
-0.003765939036384225,
-0.03460635617375374,
-0.05809691548347473,
0.041393354535102844,
0.00410351762548089,
-0.030853917822241783,
0.028614986687898636,
0.023645294830203056,
-0.0049516973085701466,
-0.0011251287069171667,
0.046602312475442886,
-0.03869609534740448,
-0.0006980308680795133,
0.01886640302836895,
-0.05864204466342926,
0.022732596844434738,
0.0034293681383132935,
0.05917934328317642,
0.021844608709216118,
0.0025182722602039576,
0.0044427369721233845,
0.035799793899059296,
-0.0210538562387228,
-0.0007469462580047548,
0.0061028581112623215,
0.04043399170041084,
0.04100337252020836,
0.029951993376016617,
-0.024274472147226334,
0.0015688984422013164,
-0.011006997898221016,
0.0015192587161436677,
-0.04267684742808342,
-0.0220473762601614,
-0.056261513382196426,
0.008476045913994312,
-0.05158556252717972,
-0.02764725685119629,
-0.03631504625082016,
0.027001306414604187,
0.006618328392505646,
0.009317142888903618,
0.011579942889511585,
-0.015559762716293335,
-0.0739600881934166,
0.015607943758368492,
0.02805822156369686,
-0.004322678316384554,
0.0696735605597496,
-0.0015187617391347885,
-0.022423066198825836,
-0.006941201165318489,
-0.04022734612226486,
0.03784932568669319,
-0.006666052155196667,
-0.009700305759906769,
0.0210274625569582,
0.06191535294055939,
-0.0013524843379855156,
-0.06330932676792145,
0.030382312834262848,
0.07583281397819519,
-0.06431037187576294,
-0.014323918148875237,
0.02102903090417385,
-0.01863638497889042,
-0.044649772346019745,
-0.02676360122859478,
0.003301511751487851,
-0.015205844305455685,
-0.024261433631181717,
0.025873372331261635,
0.0494510717689991,
-0.003203060245141387,
-0.014271434396505356,
-0.05827225372195244,
0.07454778254032135,
0.0035437727347016335,
0.001239647390320897,
0.01614246889948845,
0.03466439247131348,
-0.013995552435517311,
-0.003289217362180352,
0.011066799983382225,
0.002641406375914812,
-0.014335602521896362,
-0.007759950123727322,
0.00033285110839642584,
-0.006117632612586021,
0.0007867990643717349,
-0.02683594450354576,
-0.03631894290447235,
-0.044188763946294785,
0.02351507544517517,
0.015660593286156654,
-0.011832540854811668,
-0.01581975258886814,
-0.03751973435282707,
0.017811600118875504,
-0.04642150178551674,
-0.043847620487213135,
0.022657370194792747,
0.008565546944737434,
0.004697859287261963,
0.012380890548229218,
-0.058954812586307526,
-0.00533705810084939,
0.01967914216220379,
-0.012285199016332626,
-0.030248001217842102,
-0.057632945477962494,
0.03560236096382141,
-0.04800418019294739,
-0.03389362990856171,
0.027504032477736473,
0.00555997621268034,
-0.033136118203401566,
-0.04235410690307617,
-0.021763352677226067,
-0.02443908341228962,
-0.023882219567894936,
-0.018042568117380142,
-0.014852901920676231,
-0.051842689514160156,
-0.004912290722131729,
-0.04513581842184067,
-0.019432244822382927,
-0.008919469080865383,
-0.010359915904700756,
0.011929087340831757,
-0.015559468418359756,
0.025549398735165596,
0.021368158981204033,
-0.0225727166980505,
0.08928052335977554,
-0.0036752326413989067,
0.07102826982736588,
-0.004241668153554201,
-0.002624817192554474,
0.012831414118409157,
-0.023202672600746155,
-0.0065645757131278515,
0.010510681197047234,
-0.002425948390737176,
-0.018033744767308235,
-0.038243915885686874,
-0.06929190456867218,
0.01589900627732277,
0.03864411264657974,
0.013087687082588673,
0.003039176343008876,
0.048195384442806244,
0.020285002887248993,
-0.04180515184998512,
0.05680405721068382,
0.03202024847269058,
-0.006553084123879671,
0.07316429913043976,
0.005323914811015129,
0.020185695961117744,
-0.006877338979393244,
0.042209796607494354,
-0.02388947457075119,
-0.008008469827473164,
-0.010778071358799934,
0.015970470383763313,
-0.007583445403724909,
-0.02942059002816677,
-0.017993906512856483,
0.023211225867271423,
0.012308759614825249,
0.060661401599645615,
0.02311207726597786,
-0.037738095968961716,
-0.01002325676381588,
0.022721679881215096,
0.012843702919781208,
0.011000345461070538,
0.0024482058361172676,
-0.013014199212193489,
0.02788526751101017,
0.03594418615102768,
0.03354867920279503,
0.001677420805208385,
-0.009809845127165318,
0.031702738255262375,
-0.01003517210483551,
0.015102381817996502,
-0.02706882171332836,
0.047793108969926834,
-0.030174434185028076,
-0.02802770957350731,
0.03873522952198982,
-0.011485887691378593,
-0.00909188948571682,
0.005568865220993757,
0.0031278349924832582,
0.02511407621204853,
-0.027817994356155396,
0.017335066571831703,
0.030755236744880676,
0.0646483525633812,
0.029392318800091743,
-0.03349347785115242,
0.0012839941773563623,
-0.04213610291481018,
0.01638694293797016,
0.020068179816007614,
0.06298661231994629,
0.007450461853295565,
0.026047661900520325,
-0.03585352376103401,
0.02041970007121563,
-0.06625775992870331,
0.07534073293209076,
0.005129400175064802,
0.006457261275500059,
-0.023931264877319336,
0.05016882345080376,
0.0025378826539963484,
0.03926926106214523,
0.010766742751002312,
0.014620649628341198,
0.013997875154018402,
-0.03926684334874153,
0.02785782516002655,
0.002288350136950612,
-0.0034416518174111843,
-0.047745369374752045,
0.017100274562835693,
-0.019457858055830002,
0.007798323407769203,
0.02658246085047722,
0.005130832549184561,
0.004395883064717054,
-0.0401475727558136,
0.023692956194281578,
-0.002640661783516407,
-0.040104251354932785,
-0.021773604676127434,
0.0279059000313282,
0.010160187259316444,
0.05231637507677078,
0.03005661815404892,
0.013615190982818604,
-0.046836595982313156,
-0.013476266525685787,
0.057775747030973434,
-0.01867644488811493,
0.015796702355146408,
-0.028718814253807068,
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-0.013853169977664948,
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-0.052906058728694916,
0.01981296017765999,
-0.01483038067817688
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Actualité liée : 19/08/2020 : REC - CF - Création de la saisie administrative à tiers détenteur et unification du régime d'opposition à poursuites (loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017, art. 73) - Mise à jour complémentaire
1
L'article R*. 256-2 du livre des procédures fiscales (LPF), prévoit que lorsqu'un comptable poursuit le recouvrement d'une créance à l'égard de débiteurs tenus conjointement ou solidairement au paiement de celle-ci, il notifie préalablement à chacun d'eux un avis de mise en recouvrement (AMR) à moins qu'ils n'aient la qualité de représentant ou d'ayant cause du contribuable, telle que mentionnée à l'article 1682 du code général des impôts (CGI).
Cette notification qui dépend de la nature de l'obligation des codébiteurs (I § 10 à 70) obéit à des règles générales (II § 75 à 160) dont l'application à divers cas particuliers est examinée au III § 165 à 330.
I. Nature des obligations des codébiteurs
A. Les notions d'obligation conjointe et d'obligation solidaire
10
La portée de la solidarité dépend des règles du droit civil. L'obligation mise à la charge des codébiteurs peut-être conjointe, solidaire ou subsidiaire (BOI-REC-SOLID-20-10-10 et BOI-REC-SOLID-20-10-20). C'est l'obligation elle-même qui est assortie ou non de la solidarité dite passive du code civil (code civil (C. civ.), art. 1313). Si elle l'est, on parle de « codébiteurs solidaires », sinon, on parle de « codébiteurs conjoints ».
1. Obligation conjointe
15
Le principe est que la pluralité de débiteurs entraîne pluralité de rapports d'obligations : la dette fiscale se fractionne de plein droit entre les débiteurs pluraux. En pareil cas, les obligations sont dites « conjointes ». Les dettes se répartissent entre les codébiteurs soit par parts viriles, c'est-à-dire chacun pour une somme égale, soit proportionnellement, en fonction de leurs droits.
2. Obligation solidaire
17
Lorsqu'il y a solidarité, le créancier peut réclamer la totalité de la dette fiscale à l'un quelconque des débiteurs, à charge pour le débiteur qui aura payé le tout de se retourner ensuite contre ses codébiteurs pour les faire contribuer au paiement à ses côtés.
Il y a lieu de souligner que la solidarité ne se présume pas et qu'elle doit être expressément prévue par un texte légal ou un acte (C. civ., art. 1310).
À noter, en outre, que la solidarité entraîne représentation mutuelle entre codébiteurs avec les effets qui y sont attachés ; il en résulte, notamment, que les actes interruptifs de prescription à l'égard de l'un produisent effet à l'égard de tous.
3. Obligation conjointe et subsidiaire
20
Les débiteurs d'une même dette peuvent, en principe, être simultanément recherchés en paiement.
Dans certaines hypothèses, la loi peut cependant contraindre le créancier à engager des poursuites à l'encontre de l'un des débiteurs avant de réclamer le règlement aux autres codébiteurs dont l'obligation n'est donc que subsidiaire.
Ainsi, il est de règle que le recouvrement puisse être entrepris à l'encontre des associés de certaines sociétés, tenus de plein droit au paiement du passif social, seulement lorsque les poursuites exercées à l'encontre de la société sont demeurées vaines (III-B-1-a § 260 et BOI-REC-SOLID-20-10-10).
B. Classification des codébiteurs selon l'origine de l'obligation
30
Les codébiteurs peuvent être classés en cinq catégories.
La première catégorie comprend des personnes qui ont participé à l'accomplissement d'un même fait générateur et qui, en conséquence, sont constituées redevables de l'impôt.
Tel est, notamment, le cas des parties à un acte sous seing privé soumises à la formalité de l'enregistrement (code général des impôts (CGI), art. 1705, 5°) ou des héritiers pour ce qui concerne les droits de mutation à titre gratuit (CGI, art. 1709).
40
La deuxième catégorie comprend des personnes pour lesquelles l'obligation de payer l'impôt née du chef du redevable à raison de son activité personnelle découle d'engagements particuliers qu'elles ont souscrits dans le cadre des dispositions qui régissent la perception de l'impôt.
Tel est essentiellement le cas des cautions (BOI-REC-GAR-20-40).
50
La troisième catégorie comprend des personnes pour lesquelles l'obligation de répondre du passif fiscal d'un redevable principal résulte de l'application de règles du droit commun.
Entrent, par exemple, dans cette catégorie, les personnes suivantes :
- les associés de certaines sociétés civiles ou commerciales qui sont personnellement tenus au paiement de tout ou partie du passif fiscal dû par lesdites sociétés (III-B-2 § 290 à 330) ;
- les héritiers qui, ayant accepté une succession, sont tenus au paiement du passif fiscal successoral ;
- le propriétaire du fonds de commerce, qui est solidairement tenu au paiement des dettes nées du chef du locataire-gérant à l'occasion de l'exploitation du fonds jusqu'à la publication du contrat de location-gérance (code de commerce, art. L. 144-7).
60
La quatrième catégorie comprend les personnes tenues au paiement en vertu d'un texte fiscal (CGI, art. 279-0 bis, dernier alinéa et CGI, art. 283, 5 ; III-A § 170 à 240).
70
La cinquième catégorie comprend les personnes dont l'obligation au paiement résulte d'une décision de justice. Ces cas de solidarité (BOI-REC-SOLID-10-10) ne donnent pas lieu à la délivrance d'un AMR.
Sont essentiellement visés les dirigeants de sociétés qui, sur le fondement de l'article L. 267 du LPF, ont été condamnés à payer au Trésor les impôts dus par la personne morale, ou qui, sur le fondement de l'article 1745 du CGI, sont solidairement tenus avec le redevable légal du paiement de l'impôt fraudé.
II. Conséquences au plan de la mise en recouvrement
75
Lorsque le comptable poursuit le recouvrement d'une créance à l'égard de débiteurs tenus conjointement ou solidairement au paiement de celle-ci, il notifie préalablement à chacun d'eux un AMR. Ce principe connaît des exceptions.
A. Le principe
80
S'agissant des quatre premières catégories (I-B § 30 à 60), un AMR est adressé à chacun des codébiteurs que le comptable entend poursuivre (LPF, article R*. 256-2) dans le respect des règles du droit civil régissant la solidarité de la part des débiteurs (C. civ., art. 1313 à C. civ., art. 1319).
L'AMR doit faire référence au titre initial émis à l'encontre du débiteur principal et indique le texte applicable autorisant la poursuite du codébiteur.
B. Les exceptions
1. La décision de justice
90
S'agissant de la cinquième catégorie, l'administration dispose déjà d'un titre exécutoire constitué par la décision de justice qui a été rendue (code des procédures civiles d'exécution (CPC exéc.), art. L. 111-3). Le recouvrement forcé peut donc être effectué en vertu de cette seule décision de justice lorsque, après avoir été notifiée, elle est devenue définitive.
Il est à noter que la personne condamnée peut, sur le fondement de ce titre, faire l'objet non seulement des mesures de poursuites prévues par le droit commun (saisie-vente, saisie-attribution, saisie immobilière) mais également des procédures réservées aux comptables publics et, en particulier, la saisie administrative à tiers détenteur.
Les poursuites procèdent de la notification d'une mise en demeure de payer (BOI-REC-PREA-10-20).
2. Les impositions mises en recouvrement par voie de rôle
100
Conformément à l'article 1682 du CGI, le rôle régulièrement mis en recouvrement au nom du contribuable qui y est inscrit « est exécutoire contre ses représentants ou ayants cause ». L'administration dispose donc d'un titre à l'égard de ces codébiteurs et le recouvrement forcé peut être poursuivi à leur encontre sur ce seul fondement. L'envoi d'un AMR n'est donc pas nécessaire puisque selon les dispositions de l'article R*. 256-2 du LPF, le comptable public qui poursuit le recouvrement d'une créance à l'égard de débiteurs tenus conjointement ou solidairement au paiement de celle-ci notifie préalablement à chacun d'eux un AMR, « à moins qu'ils n'aient la qualité de représentant ou d'ayant cause du contribuable, telle que mentionnée à l'article 1682 du CGI ».
Les codébiteurs mentionnés à l'article 1682 du CGI sont par exemple les héritiers ou légataires.
C. La notification de l'AMR aux codébiteurs et ses effets
1. La notification de l'AMR
110
Lorsque le comptable public poursuit le recouvrement d'une créance à l'égard de débiteurs tenus conjointement ou solidairement au paiement de celle-ci, il notifie à chacun d'eux un AMR (LPF, art. L. 256). Les règles fixées pour les redevables principaux, s'agissant du domaine d'utilisation, des modalités d'établissement et de notification de l'AMR sont applicables aux codébiteurs.
120
Néanmoins, selon que l'obligation est solidaire, conjointe ou subsidiaire, il convient de préciser les effets de cet envoi, notamment s'agissant de l'ouverture des délais de réclamation et de prescription.
2. Les effets de la notification
a. L'ouverture du délai de réclamation
130
L'AMR notifié au tiers tenu au paiement constitue un événement au sens de l'article R*. 196-1 du LPF qui lui permet de contester la créance fiscale, mais l'AMR ne constituant pas un acte de poursuite, il ne saurait donner lieu à une contestation au sens de l'article L. 281 du LPF (oppositions à poursuites).
b. L'ouverture du délai de prescription de l'action en recouvrement
140
Il résulte des termes de l'article L. 274 du LPF que l'envoi d'un AMR interrompt la prescription d'assiette courant contre l'administration et y substitue la prescription quadriennale de l'action en recouvrement.
Toutefois, lorsqu’un redevable est domicilié dans un pays avec lequel la France n’a pas d’accord en matière d’assistance internationale au recouvrement, le délai de prescription de l’action en recouvrement des impôts est augmenté de deux années (LPF, art. L. 274, al. 2).
En matière d'obligation conjointe (codébiteurs tenus chacun pour une part de la créance fiscale), chaque AMR a pour effet d'interrompre le délai de reprise à l'égard de chaque débiteur séparément et à concurrence du montant figurant sur le titre concerné ainsi que de faire courir le délai de prescription de l'action en recouvrement de manière indépendante pour chaque débiteur (BOI-REC-EVTS-30-10).
Cela étant, s'agissant des sociétés civiles, l'obligation des associés est d'abord subsidiaire par rapport à celle de la société et ensuite conjointe entre les associés eux-même.
Dès lors, seul l'AMR adressé au débiteur légal initial (la société), interrompt le délai de reprise et y substitue le délai de l'action en recouvrement.
150
S'agissant d'une obligation solidaire (obligation au paiement pour le tout), la dette réclamée au codébiteur solidaire est identique dans sa nature et dans son montant à celle mise à la charge du débiteur principal. L'AMR émis à l'encontre du débiteur initialement recherché en paiement interrompt le délai de reprise à l'égard de tous et y substitue également à l'égard de tous la prescription quadriennale de l'action en recouvrement.
En revanche, l'AMR adressé aux codébiteurs ne fait pas courir un nouveau délai de prescription de l'action en recouvrement.
160
Enfin, en présence d'une obligation subsidiaire (par exemple, associés de sociétés civiles), le délai de reprise a été interrompu à l'égard de tous par l'AMR adressé au débiteur principal (BOI-REC-SOLID-20-10-10).
III. Application aux donneurs d'ordre et associés de certaines sociétés
165
Les cas évoqués aux III-A et B § 170 à 330, pour lesquels les règles énumérées aux I et II § 10 à 160 trouvent à s'appliquer, ne constituent pas une liste exhaustive (BOI-REC-SOLID).
A. La solidarité du donneur d'ordre pour le paiement de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
170
Le 5 de l'article 283 du CGI relatif aux redevables de la TVA institue, dans le cadre d'opérations de façon et sous certaines conditions, une solidarité au paiement de la taxe pour les donneurs d'ordre.
180
La solidarité du donneur d'ordre ne peut être mise en œuvre par les comptables chargés du recouvrement qu'à partir des éléments constatés par les services de contrôle, comportant toutes les informations utiles sur l'identité de la personne solidaire et sur les montants concernés par la solidarité, ainsi que la référence au texte légal en vertu duquel la solidarité peut être mise en œuvre.
RES N°2006/29 (REC) du 6 juin 2006 : Modalités d'application du mécanisme de solidarité prévu en matière de TVA pour les opérations à façon (CGI, art. 283, 5).
Question :
Le mécanisme de solidarité fiscale prévu pour les opérations à façon peut-il s'appliquer dans le secteur du bâtiment dans les relations entre l'entrepreneur principal et ses sous-traitants ?
Réponse :
La délivrance d’un travail à façon est définie par la doctrine administrative comme la remise à son client par l’entrepreneur d’un bien meuble qu’il a fabriqué ou assemblé au moyen de matière ou d’objets que le client lui a confiés à cette fin, que l’entrepreneur ait fourni ou non une partie des matériaux utilisés.
S’agissant des entreprises du bâtiment, le mécanisme de solidarité fiscale prévue pour les opérations à façon n’a pas vocation à s’appliquer dès lors que l’entreprise sous-traitante réalise pour le compte de l’entrepreneur principal des travaux immobiliers.
1. Mise en cause du donneur d'ordre
190
La mise en œuvre de la solidarité du donneur d'ordre pour le paiement de la TVA s'opère selon les principes généraux de mise en cause des redevables solidaires.
Dès lors qu'il est tenu à la même dette, le donneur d'ordre est destinataire d'un AMR qui fait mention du fondement légal de la solidarité (CGI, art. 283, al. 5) et précise le montant des impositions au titre desquelles la solidarité est mise en œuvre.
200
Le texte n'ayant institué aucun principe de subsidiarité, la créance fiscale peut être réclamée en paiement auprès de l'un ou l'autre des débiteurs, redevable principal ou solidaire.
2. Action en recouvrement
210
Une mise en demeure de payer dûment motivée faisant référence à l'AMR notifié au donneur d'ordre lui est adressée préalablement à l'engagement des poursuites exercées à son encontre.
220
En l'absence de novation, la créance mise à la charge du redevable solidaire conserve sa nature fiscale.
Les comptables disposent donc à l'encontre du donneur d'ordre solidaire de tous les moyens d'action et de toutes les garanties attachés au recouvrement des créances fiscales.
Les voies d'exécution forcée sont engagées après l'envoi d'une mise en demeure de payer (LPF, art. L. 257-0 A ; LPF, art. L. 257-0 B).
3. Contentieux
230
Il résulte de la jurisprudence que le débiteur solidaire de l'impôt bénéficie des mêmes droits que le débiteur principal.
Il a donc notamment la possibilité de contester la régularité ou le bien-fondé de la procédure d'imposition suivie contre le redevable principal (LPF, art. L. 190).
240
La contestation relève du contentieux de l'assiette ou du contentieux du recouvrement selon la nature des motifs invoqués par l'intéressé.
Il y a lieu de considérer que, lorsque la contestation porte sur le bien-fondé ou l'existence de la créance initiale, la détermination du pourcentage qui fonde le lien de dépendance entre façonnier et donneur d'ordre, les éléments établissant la connaissance par le donneur d'ordre du non-respect des obligations fiscales du façonnier, le litige relève des règles, délais et voies de recours du contentieux de l'assiette, soumis à l'appréciation du juge de l'impôt.
En revanche, si la contestation vise la régularité des poursuites ou de la mise en demeure de payer, le litige relève des principes applicables au contentieux du recouvrement (LPF, art. L. 281).
B. La solidarité des associés
245
Ces éléments sont développés au BOI-REC-SOLID-20-10-20.
1. Les associés d'une société en nom collectif (SNC)
250
Les associés de SNC ne peuvent être mis en cause que lorsqu'une mise en demeure a été vainement adressée à la société. Le deuxième alinéa de l'article L. 221-1 du code de commerce (C. com.) prévoit expressément qu'une telle mise en demeure doit être notifiée par acte extrajudiciaire.
Dès lors, les poursuites sont effectuées selon les modalités suivantes.
a. Les poursuites à l’encontre de la SNC
260
S’agissant de la poursuite préalable du recouvrement de la créance à l'encontre de la SNC, redevable légale, la procédure reste inchangée, dans la mesure où le deuxième alinéa de l'article L. 221-1 du C. com. ne vise pas ce cas.
La mise en demeure de payer (LPF, art. L. 257-0 A et LPF, art. L. 257-0 B ; BOI-REC-PREA-10-20), comme suite à l'AMR, sera délivrée à la société.
b. Les poursuites à l’encontre des associés
270
Si le comptable souhaite engager des poursuites à l’encontre des associés, dès lors que la mise en demeure fiscale est restée vaine, il conviendra de notifier par voie d’huissier à la personne morale une simple lettre valant mise en demeure de payer. Il s'agit d'une mise en demeure de droit commun distincte de la mise en demeure de payer prévue à l'article L. 257-0 A du LPF et à l'article L. 257-0 B et suivants du LPF.
280
Si ce courrier est sans effet, à l’expiration d’un délai de huit jours, il y aura lieu de notifier un AMR à chacun des associés (LPF, art. R*. 256-2).
Il est précisé que le créancier ne peut poursuivre un associé, à défaut de paiement ou de constitution de garanties par la société, que huit jours au moins après mise en demeure de celle-ci (C. com., art. R. 221-10).
À la suite de quoi une mise en demeure de payer (LPF, art. L. 257-0 A et LPF, art. L. 257-0 B) sera adressée à cet associé.
Remarque : Cette double notification est limitée à la mise en cause des associés de SNC, du fait de l'existence, parallèlement au droit fiscal, d'un texte de droit commun (code de commerce) qui prévoit des conditions spécifiques de notification.
2. Les associés de sociétés civiles
a. Sociétés civiles non soumises à une législation particulière
290
Aux termes de l'article 1857 du C. civ., les associés répondent indéfiniment sur tous leurs biens des dettes sociales, à proportion de leur part dans le capital social à la date de l'exigibilité ou au jour de la cessation des paiements.
Il est en outre précisé que l'associé qui n'a apporté que son industrie est tenu comme celui dont la participation dans le capital social est la plus faible.
300
Par ailleurs, selon les dispositions de l'article 1858 du C. civ. : « les créanciers ne peuvent poursuivre le paiement des dettes sociales contre un associé qu'après avoir préalablement et vainement poursuivi la personne morale ». En conséquence, un AMR est notifié à la société.
À défaut de paiement après l'envoi d'une mise en demeure de payer selon les dispositions de l'article L. 257-0 A et suivants du LPF, des poursuites en recouvrement sont engagées à l'encontre de la société, par toutes les voies de droit à la disposition du comptable public, et adaptées à la situation. Ce n'est qu'après avoir constaté que ces poursuites sont vaines et être en mesure d'en justifier que le comptable peut entreprendre le recouvrement à l'égard des associés.
Il y a lieu de délivrer alors, à chaque associé, un AMR cantonné à la partie de la dette qui peut lui être réclamée individuellement, c'est-à-dire celle qui correspond à ses droits sociaux (C. civ., art. 1844-1 et C. civ., art. 1857).
b. Sociétés civiles soumises à une législation particulière
1° Sociétés civiles professionnelles
310
L'article 15 de la loi n° 66-879 du 29 novembre 1966 relative aux sociétés civiles professionnelles précise que les associés répondent indéfiniment des dettes sociales à l'égard des tiers. Cette disposition ne fait pas obstacle à ce que deux époux soient associés dans une même société civile professionnelle. Les créanciers de la société ne peuvent poursuivre le paiement des dettes sociales contre un associé qu'après avoir vainement mis en demeure la société et à la condition de la mettre en cause.
Pour ces sociétés, un AMR est établi au nom de la société. Les associés sont poursuivis après l'envoi d'un AMR pour le montant et dans les conditions édictées par les textes susvisés.
2° SCPI et SCI de construction-vente
320
Les sociétés civiles de placement immobilier (SCPI) sont régies par l'article L. 214-89 du code monétaire et financier qui précise que la responsabilité des associés ne peut être mise en cause que si la société civile a été préalablement et vainement poursuivie et que la responsabilité de chaque associé à l'égard des tiers est engagée en fonction de sa part dans le capital et dans la limite de deux fois le montant de cette part. Les statuts de la société civile peuvent prévoir que la responsabilité de chaque associé est limitée au montant de sa part dans le capital de la société.
330
Les sociétés civiles constituées en vue de la vente d'immeubles, sont visées par l'article L. 211-2 du code de la construction et de l'habitation, qui précise que les associés sont tenus du passif social sur tous leurs biens, à proportion de leurs droits sociaux. Les créanciers de la société ne peuvent poursuivre le paiement des dettes sociales qu'après mise en demeure à la société restée infructueuse. À cet effet, le représentant légal de la société est tenu de communiquer à tout créancier social qui en fera la demande, le nom et le domicile, réel ou élu, de chacun des associés. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-PREA-10-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4137-PGP.html/identifiant=BOI-REC-PREA-10-10-30-20200819 | 2020-08-19 00:00:00 | e2336e122ec202c9ebc0849bb91eaead6ad07b73ddf3e92ac3893eda7e747428 | [
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-0.016258902847766876,
0.005728092510253191,
-0.024803971871733665,
0.057196326553821564,
-0.03584975749254227,
0.06070718914270401,
-0.024019770324230194,
0.06018020585179329,
0.018726354464888573,
0.0334804430603981,
-0.011854983866214752,
0.007808023132383823,
-0.11635071784257889,
0.06704495847225189,
0.055941399186849594,
-0.03327404335141182,
-0.03829594701528549,
-0.0014930410543456674,
0.01370471715927124,
-0.0071786814369261265,
-0.04115713760256767,
-0.0025079683400690556,
0.04898836091160774,
-0.01097964495420456,
0.119157575070858,
0.04382782801985741,
-0.0019941774662584066,
0.04890481010079384,
-0.01189977116882801,
0.01758049800992012,
0.06412599235773087,
0.08174192160367966,
-0.04860013350844383,
0.010754850693047047,
0.023862741887569427,
0.023376893252134323,
0.03849327191710472,
-0.0026116252411156893,
0.028319498524069786,
-0.015921123325824738,
-0.030569585040211678,
-0.004879380576312542,
0.03786521404981613,
-0.02755061723291874,
0.000873285171110183,
0.00484060263261199,
0.01469248067587614,
-0.01422507967799902,
-0.007919742725789547,
0.04738687723875046,
0.036080680787563324,
0.06801570951938629,
-0.04473589360713959,
-0.013884534128010273,
0.061055026948451996,
0.02670460194349289,
0.023001011461019516,
-0.006029890384525061,
0.0011538102990016341,
-0.01674560084939003,
0.04822361469268799,
-0.09608762711286545,
0.013671491295099258,
-0.054659608751535416,
-0.07154751569032669,
-0.05331968143582344,
-0.021724335849285126,
-0.021602503955364227,
-0.03939254209399223,
-0.022997114807367325,
-0.002819686196744442,
0.05616413801908493,
-0.0025020604953169823,
-0.020742956548929214,
0.05447910726070404,
0.08123774826526642,
0.009568791836500168,
-0.051528748124837875,
-0.0007247700705192983,
0.031441763043403625,
-0.035915806889534,
-0.022450482472777367,
-0.02871869131922722,
-0.03582989051938057,
-0.025186164304614067,
-0.03203006833791733,
0.03403641656041145,
0.007346249185502529,
0.04005756601691246,
0.019070742651820183,
0.008954936638474464,
0.005325702019035816,
0.02114846557378769,
0.05213179439306259,
-0.002235020976513624,
0.05516135320067406,
-0.09236302226781845,
0.0024395708460360765,
-0.05325460061430931,
0.016138514503836632,
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-0.029449202120304108,
0.024109812453389168,
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0.029746968299150467,
0.06482651084661484,
0.014618233777582645,
-0.04069900140166283,
-0.0006966172368265688,
-0.030413882806897163,
0.04759936407208443
] |
1
Les contestations relatives à l’existence et à la portée du privilège du Trésor ne peuvent être portées que devant les juridictions judiciaires (CE, décision du 21 mars 2008, n° 293828).
5
Suivant un principe constamment rappelé par la Cour de cassation, les règles ordinaires de la compétence demeurent applicables aux instances qui mettent en jeu les principes relatifs à l'existence de sûretés spéciales au profit du Trésor public pour le recouvrement de certains impôts.
Seuls les tribunaux judiciaires ont donc à connaître des litiges concernant les privilèges fiscaux.
10
Même en cas de liquidation ou de redressement judiciaire, les tribunaux de commerce sont incompétents pour statuer sur de tels litiges qui soulèvent une question de droit civil (Cass. com., décision du 14 mars 1984, n° 82-16341 ; CE, décision du 28 mai 1975, n° 91582 ; CE, décision du 13 juillet 2006, n° 269576 ; CE, décision du 21 mars 2008, n° 293828).
20
Dès lors, si la contestation concerne le privilège, en dehors de tout acte de poursuite, le juge compétent est le tribunal judiciaire.
La contestation est portée directement devant ce juge.
30
Cela étant, si la contestation du privilège est soulevée à l'occasion de la contestation d'un acte de poursuite (opposition à poursuite), il convient de faire application des dispositions de l'article L. 281 du livre des procédures fiscales (LPF) et de l'article R*. 281-1 et suivants du LPF, notamment en ce qui concerne la compétence du juge (BOI-REC-EVTS-20-10-30).
La contestation du privilège, dans ce contexte, se rattache à la contestation de la régularité de l'acte visé par l'opposition à poursuite (CE, décision du 27 juillet 1990, n° 85963). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-GAR-10-10-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1645-PGP.html/identifiant=BOI-REC-GAR-10-10-40-20200819 | 2020-08-19 00:00:00 | 85c379070e8231efa8b819d58457b1d42af9df2585d5f06a727377468686dcc7 | [
-0.05443007871508598,
0.041291963309049606,
-0.007137485779821873,
0.03168664872646332,
-0.037537917494773865,
-0.06656841933727264,
-0.040364641696214676,
-0.004066270310431719,
0.030580347403883934,
-0.056532543152570724,
-0.04359758272767067,
0.09778360277414322,
-0.027064645662903786,
-0.03049849346280098,
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0.015827037394046783,
0.00831710733473301,
0.03683576360344887,
-0.003535638330504298,
-0.011624888516962528,
0.03907834365963936,
-0.024475594982504845,
0.04863511398434639,
-0.050817251205444336,
0.025978954508900642,
-0.006336871534585953,
-0.02176254615187645,
-0.0037426704075187445,
-0.020282169803977013,
-0.009912248700857162,
0.012930219061672688,
-0.0299033522605896,
0.07379661500453949,
0.002405253006145358,
-0.016364017501473427,
-0.031233102083206177,
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-0.03041911870241165,
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-0.03324940800666809,
0.03580806031823158
] |
1
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est, en principe, applicable dans les départements de la Corse (Corse du Sud et Haute-Corse) dans les mêmes conditions que sur le territoire de la France continentale. Toutefois, des aménagements ont été prévus afin d'atténuer les inconvénients de l'insularité et de faciliter le développement économique de ces départements.
Ces aménagements se traduisent essentiellement par une taxation particulière de certaines opérations réalisées en Corse et par l'exonération des transports entre la France continentale et la Corse.
10
Les taux particuliers en vigueur dans les départements de la Corse ainsi que les taux de conversion qui permettent aux redevables qui réalisent ordinairement des recettes taxes comprises (détaillants notamment) de déterminer les bases d'imposition hors taxe à porter sur les déclarations de chiffre d'affaires sont les suivants :
- 0,90 % (coefficient de conversion : 0,991) ;
- 2,10 % (coefficient de conversion : 0,979) ;
- 10 % (coefficient de conversion : 0,909) ;
- 13 % (coefficient de conversion : 0,884).
20
Les dispositions particulières applicables en Corse sont exposées dans le présent titre qui comprend les deux chapitres suivants :
- taxation particulière : taux de la TVA applicables en Corse (chapitre 1, BOI-TVA-GEO-10-10) ;
- transports entre la France continentale et les départements de la Corse - Activités annexes - Modalités de récupération de la TVA déductible (chapitre 2, BOI-TVA-GEO-10-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-GEO-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/938-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-GEO-10-20140110 | 2014-01-10 00:00:00 | 75875781b49fdce3057773936425cb07b55cb327e972e3014c6a688988a4c346 | [
-0.02427305281162262,
0.04539385437965393,
0.0005467391456477344,
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0.023534568026661873,
-0.05126114934682846,
-0.0385037362575531,
0.0345972515642643,
0.021315470337867737,
-0.053755808621644974,
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0.011037485674023628,
0.005973564460873604,
-0.041483741253614426,
0.036625154316425323,
0.06650599837303162,
0.06550251692533493,
-0.003559030592441559,
0.01318397093564272,
0.09904927015304565,
0.04367682337760925,
-0.04501301795244217,
0.09813482314348221,
0.017762837931513786,
0.05485351011157036,
-0.00974718015640974,
-0.056283626705408096,
-0.0267912819981575,
-0.059761617332696915,
-0.07333098351955414,
0.011043945327401161,
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0.0011863014660775661,
-0.013868669979274273,
0.015152687206864357,
0.02858264558017254,
-0.04885248839855194,
-0.02075337991118431,
0.006633979734033346,
0.031361162662506104,
-0.014047756791114807,
-0.010758882388472557,
0.034927625209093094,
0.00423493143171072,
-0.0003411607467569411,
0.01426114421337843,
0.07319676131010056,
0.020371831953525543,
0.05863092467188835,
-0.06342936307191849,
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0.009166874922811985,
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0.02849350869655609,
0.06967337429523468,
-0.10731767863035202,
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0.09356731176376343,
0.009576650336384773,
-0.0028435441199690104,
-0.003033509012311697,
-0.022830188274383545,
-0.011046817526221275,
0.01571076363325119,
-0.0616316981613636,
-0.014412310905754566,
-0.02854066714644432,
0.11645101755857468,
0.013411321677267551,
-0.0907239094376564,
-0.009617541916668415,
0.028761303052306175,
0.007389342878013849,
-0.04910096898674965,
0.05843950808048248,
-0.026134341955184937,
0.05274247005581856,
0.0299446452409029,
0.04752103611826897,
-0.06661884486675262,
-0.037224192172288895,
-0.05199355259537697,
-0.016346381977200508,
-0.0164779219776392,
-0.07688776403665543,
0.018302440643310547,
0.006346273701637983,
-0.025865890085697174,
0.07203665375709534,
0.0016448360402137041,
0.0886695459485054,
-0.029018184170126915,
0.07333439588546753,
-0.0027634550351649523,
0.029794922098517418,
-0.02465010993182659,
-0.015727518126368523,
0.05160534754395485,
0.0003167568938806653,
-0.0877385288476944,
0.00966518372297287,
0.05148376524448395,
0.017012350261211395,
0.026310916990041733,
-0.027817735448479652,
-0.01133351307362318,
-0.025358930230140686,
-0.05143168568611145,
0.031210336834192276,
-0.03929561376571655,
-0.009999830275774002,
-0.0029442638624459505,
-0.03068927489221096,
-0.04569081589579582,
0.0496138259768486,
0.027031056582927704,
-0.04257170110940933,
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0.024739881977438927,
0.007779301609843969,
-0.04877147451043129,
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-0.014892328530550003,
-0.06381271034479141,
0.050982579588890076,
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0.03122093342244625,
-0.021444590762257576,
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0.023592274636030197,
-0.022028420120477676,
-0.03138741850852966,
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0.05463692545890808,
-0.01715683564543724,
0.05012361705303192,
0.01230521872639656,
0.02913566678762436,
-0.016518495976924896,
-0.02486300840973854,
-0.029763847589492798,
-0.03840489685535431,
0.0015993962297216058,
0.016774801537394524,
0.04201684147119522,
-0.018770471215248108,
-0.10016442090272903,
0.023719070479273796,
-0.04611215740442276,
-0.0576736219227314,
0.02515287883579731,
-0.0015896089607849717,
-0.008120838552713394,
0.03456447646021843,
-0.011219462379813194,
0.002874908735975623,
0.03111317753791809,
0.027479294687509537,
-0.020395487546920776,
0.026907095685601234,
-0.0028048644308000803,
0.045834559947252274,
-0.05127397179603577,
-0.029488714411854744,
0.037861764430999756,
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-0.0002553983067627996,
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0.006759381387382746,
-0.009550672024488449,
-0.008723371662199497,
0.008892231620848179,
0.0037594169843941927,
-0.0021029687486588955,
0.07556428015232086,
0.012285040691494942,
-0.05384547635912895,
-0.0063019488006830215,
-0.050052642822265625,
0.013278711587190628,
0.03271251171827316,
0.03379322588443756,
-0.03584148734807968,
0.043866727501153946,
0.010455546900629997,
-0.013145355507731438,
-0.010654399171471596,
-0.07988547533750534,
-0.002597699873149395,
0.023609178140759468,
-0.051557447761297226,
-0.08187945187091827,
0.025825442746281624,
0.032531581819057465,
-0.015564341098070145,
-0.004193054977804422,
0.03226758912205696,
-0.04667714610695839,
0.033052463084459305,
-0.003889951389282942,
0.005455810576677322,
-0.07532045990228653,
-0.006284214090555906,
0.024315377697348595,
-0.05235333368182182,
0.04465949162840843,
0.043894607573747635,
-0.013175484724342823,
0.018825441598892212,
-0.025193223729729652,
-0.027710074558854103,
-0.0010334417456761003,
-0.0009612301364541054,
0.04165278375148773,
-0.0033697697799652815,
-0.001515966490842402,
0.02927539497613907,
-0.052244801074266434,
-0.03312167897820473,
0.05604380741715431,
0.015964681282639503,
-0.019418317824602127,
0.007171927485615015,
0.016430946066975594,
-0.05902811139822006,
0.010005954653024673,
-0.03881163150072098,
0.006879464723169804,
0.02750379405915737,
-0.02552097477018833,
-0.026667708531022072,
-0.060631901025772095,
0.015431338921189308,
-0.008015300147235394,
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0.009436875581741333,
-0.027867816388607025,
0.07564903050661087,
-0.02312617190182209,
-0.027136264368891716,
0.0034952256828546524,
-0.08148431032896042,
0.04613836482167244,
-0.026804182678461075,
0.025162268429994583,
-0.01125258393585682,
-0.0028854634147137403,
-0.025757065042853355,
-0.018330341205000877,
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0.013928385451436043,
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0.034658439457416534,
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-0.015497028827667236,
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0.013216560706496239,
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0.017677420750260353
] |
La plupart des obligations et formalités exposées dans la présente division concernent l'ensemble des redevables de la TVA quel que soit leur régime d'imposition.
Des règles spécifiques sont prévues pour les contribuables placés sous le régime de la TVA agricole. Ces règles spécifiques sont exposées au BOI-TVA-SECT-80.
La présente division est consacrée :
- à la définition du redevable de la TVA (titre 1, BOI-TVA-DECLA-10) ;
- aux obligations et formalités déclaratives des assujettis (titre 2, BOI-TVA-DECLA-20) ;
- aux obligations d'ordre comptable et relatives à la facturation (titre 3, BOI-TVA-DECLA-30) ;
- à la franchise en base (titre 4, BOI-TVA-DECLA-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DECLA | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1453-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 0c7d68e7cef75d9b856b4a7312a782c482466e50cc316b5c4666df81ef9b05c6 | [
-0.07413394004106522,
0.024125654250383377,
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0.015732955187559128,
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0.023864103481173515,
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-0.012070157565176487,
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0.04000606760382652,
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0.050963714718818665,
-0.05038450285792351,
-0.0013975569745525718,
0.032294437289237976,
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-0.003116355976089835,
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0.050005752593278885,
0.02400350756943226,
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0.04542899131774902,
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0.04506780579686165,
-0.007102300878614187,
-0.03890471160411835,
0.06122072786092758,
0.02653043530881405,
0.04695148020982742,
-0.03476903215050697,
0.021344589069485664,
0.056943073868751526,
0.07902748882770538,
-0.022568022832274437,
-0.009730683639645576,
0.05550123006105423,
-0.03997984156012535,
0.03474541753530502,
-0.06040298193693161,
-0.0005247485241852701,
-0.04296872392296791,
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-0.021623827517032623,
-0.028386782854795456,
-0.039803069084882736,
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0.02100662887096405,
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0.0014070409815758467,
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0.011408171616494656,
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0.00027373808552511036,
0.0015581215266138315,
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0.028059691190719604,
0.00930880382657051,
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0.005982756614685059,
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0.0819857269525528,
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-0.02083076722919941,
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-0.03523671254515648,
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-0.00895664095878601,
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0.008913680911064148,
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0.025848183780908585,
0.0099406149238348,
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-0.015491390600800514,
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0.027517791837453842,
0.018174242228269577
] |
1
Certaines opérations qui entrent dans le champ d'application de la TVA en sont exonérées par une
disposition expresse de la loi.
Les exonérations sont de droit strict, leur application ne saurait être étendue par voie
d'analogie.
10
Les personnes qui réalisent des opérations exonérées ne sont pas toujours dispensées des
obligations qui incombent aux assujettis (émission de factures, souscription de déclarations, par exemple).
20
Sauf disposition contraire de la loi (exportations par exemple), l'exonération entraîne la perte
du droit à déduction de la taxe qui a grevé les éléments du prix de l'opération réalisée.
30
Les opérations exonérées ne peuvent donner lieu au paiement volontaire de la TVA, en dehors des
cas d'option énumérés à l'article 260 du code général des impôts (CGI), à
l'article 260 A du CGI, à l'article 260 B du CGI, à
l'article 260 C du CGI et à l'article 260 CA du
CGI.
40
Indépendamment des exonérations générales qui résultent de
l'article 261 du CGI à l'article 263 du CGI, il existe
des exonérations particulières concernant notamment :
- certaines importations
(CGI, article 291) ;
- les départements d'outre-mer
(CGI, article 295).
50
Le présent titre décrit quatre catégories d'opérations pouvant bénéficier d'une exonération de
TVA :
- les opérations exonérées en régime intérieur (chapitre 1,
BOI-TVA-CHAMP-30-10) ;
- les échanges intracommunautaires (chapitre 2,
BOI-TVA-CHAMP-30-20) ;
- les exportations et les opérations assimilées à des exportations (chapitre 3,
BOI-TVA-CHAMP-30-30) ;
- les opérations exonérées à l'importation (chapitre 4,
BOI-TVA-CHAMP-30-40).
Remarque : Les exonérations applicables dans les départements d'outre-mer sont
étudiées au BOI-TVA-GEO-20-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-CHAMP-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1108-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-30-20190102 | 2019-01-02 00:00:00 | de3e53f66c799e5301f0047e55b9d1ca962ac4ae1be74799a6631b21dab56eda | [
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0.03312978148460388,
-0.039751388132572174,
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0.026589522138237953,
0.05015173926949501,
0.011621982790529728,
0.027658935636281967,
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-0.03558439761400223,
-0.02476668544113636,
-0.011794587597250938,
0.013240080326795578,
0.016639063134789467,
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0.03212779387831688,
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0.06849535554647446,
0.02797643654048443
] |
A - Relevé du compte n° ............................. ouvert au nom de
M. .............................
Adresse : .............................
Désignation de la société émettrice
Nature de la souscription
Montant de la souscription
Désignation de(s) l'immeuble(s) acquis au moyen des titres
Nombre de titres et numéros
Valeur nominale
Raison sociale
.........................
Numéro SIRET
.........................
Adresse du siège
..............................
Visa COB
.................
Constitution du capital
ou
Augmentation du capital
Parts................................
Date de la souscription
........................................
Date de la clôture
..............................
B - Revenu ou déficit de l'année
Déficit foncier :
- imputable sur le revenu global : .............................
- imputable sur les autres revenus fonciers : .............................
C - Engagement de la société
M. ............................., agissant au nom de la société .............................
dont il est ............................. s'engage à affecter le (ou les) immeuble(s) acquis au moyen de la souscription des parts désignées ci-dessus au A à la location non meublée à usage
d'habitation principale du locataire pendant six ans à compter du ............................. et de respecter les conditions du 3° du I de
l'article 156 du code général des impôts.
D - Engagement du souscripteur
Je soussigné .............................
demeurant .............................
m'engage à conserver les titres provenant de cette souscription pendant un délai de six ans à
compter du ............................. en dépôt à mon compte n° ............................. dans les comptes de la société.
A ............................., le .............................
(Date et signature) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-LETTRE-000193 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1446-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000193-20160530 | 2016-05-30 00:00:00 | 18b6a9211bfc94ebb451e58c7b9117af2cfff91ceb746ab0fc9d46cd854ed38a | [
-0.07167505472898483,
0.032618895173072815,
-0.048766449093818665,
0.027085576206445694,
0.002492089755833149,
-0.07090998440980911,
-0.05199842527508736,
0.04367467761039734,
0.09755103290081024,
-0.00918881967663765,
-0.04484609141945839,
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-0.022080175578594208,
-0.0062844171188771725,
0.019227948039770126,
-0.022806186228990555,
0.09193921089172363,
0.06750213354825974,
-0.06305006891489029,
-0.05245411396026611,
-0.006747250910848379,
-0.021088605746626854,
-0.05785554274916649,
0.05091565474867821,
0.07571305334568024,
0.05853503197431564,
-0.03223653510212898,
-0.05272117257118225,
0.039550118148326874,
-0.013374206610023975,
-0.012112442404031754,
0.05738242343068123,
0.010876957327127457,
-0.01031031459569931,
0.05293908715248108,
-0.054382339119911194,
-0.011685417965054512,
0.0028935468290001154,
0.01946677267551422,
0.0021122335456311703,
0.06823993474245071,
-0.014318526722490788,
-0.006330251228064299,
0.04209046810865402,
0.019370630383491516,
0.015647759661078453,
0.06192963942885399,
-0.08382190763950348,
0.07074063271284103,
0.07060134410858154,
-0.037398919463157654,
-0.030810795724391937,
-0.0021640807390213013,
-0.034312620759010315,
-0.03799198195338249,
-0.026297105476260185,
0.004330028314143419,
0.029705554246902466,
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0.1663159281015396,
0.033718984574079514,
0.03091161698102951,
0.028678523376584053,
0.010615881532430649,
0.05895648151636124,
0.023235861212015152,
0.09623640030622482,
-0.058484870940446854,
-0.015523605048656464,
-0.012198067270219326,
0.038315847516059875,
-0.022159934043884277,
0.0055997963063418865,
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0.006756140384823084,
-0.021146494895219803,
-0.02010149322450161,
0.0030947609338909388,
-0.03736592084169388,
-0.006294436752796173,
-0.02387741208076477,
0.004473352339118719,
0.020178547129034996,
0.01346022542566061,
0.04275064170360565,
0.03920598700642586,
0.03992985934019089,
-0.02777523547410965,
-0.04416143149137497,
0.09488137811422348,
-0.027533546090126038,
-0.00329621066339314,
-0.022856779396533966,
0.0030693132430315018,
-0.032414551824331284,
-0.025706401094794273,
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0.036944035440683365,
-0.02594241313636303,
-0.0027229036204516888,
0.008003337308764458,
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-0.003003374906256795,
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-0.019356034696102142,
-0.03601589426398277,
0.054159361869096756,
0.05847826227545738,
-0.019831303507089615,
-0.010964795015752316,
-0.03653573989868164,
0.04767591133713722,
-0.08906953781843185,
0.022992204874753952,
0.008399142883718014,
-0.004737062379717827,
-0.013067541643977165,
-0.008609593845903873,
-0.012626035138964653,
0.011377676390111446,
-0.0019312408985570073,
-0.036981504410505295,
-0.030282089486718178,
-0.004818503279238939,
-0.04919594153761864,
0.04783744737505913,
0.004163607954978943,
0.0583055354654789,
-0.05329619348049164,
-0.0041746897622942924,
-0.06130273640155792,
0.016881274059414864,
-0.020334742963314056,
0.06505568325519562,
0.005381959956139326,
-0.02852177619934082,
0.023768577724695206,
0.02755783312022686,
-0.013100807555019855,
0.030921392142772675,
0.0683591216802597,
-0.034131310880184174,
0.0056653511710464954,
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-0.04046658053994179,
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0.016629640012979507,
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0.0015370248584076762,
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0.011139958165585995,
0.04628150165081024,
-0.018949761986732483,
-0.03129326179623604,
-0.03821418806910515,
-0.013485591858625412,
-0.01574753224849701,
-0.028168046846985817,
0.012171397916972637,
-0.0623580664396286,
0.020771224051713943,
-0.03868284821510315,
-0.054074548184871674,
-0.03429694473743439,
0.010192381218075752,
-0.029478074982762337,
0.08207517862319946,
-0.028686262667179108,
0.017667468637228012,
0.022908758372068405,
0.0091108912602067,
-0.02874346263706684,
-0.02577594667673111,
-0.023872125893831253,
-0.02628646418452263,
-0.001038376591168344,
-0.003435414982959628,
0.05314113199710846,
0.024552037939429283,
0.002862030640244484,
-0.008133496157824993,
-0.039868876338005066,
-0.018711058422923088,
-0.01515609584748745,
-0.026988612487912178,
0.07041562348604202,
-0.042235393077135086,
-0.022331876680254936,
-0.03417012840509415,
-0.043856069445610046,
-0.04816335812211037,
0.0010157988872379065,
0.009233446791768074,
-0.020851677283644676,
0.0006463653407990932,
0.0019283221336081624,
-0.04437576234340668,
0.06890975683927536,
0.0068398118019104,
0.036545272916555405,
-0.008811643347144127,
-0.0020585416350513697,
-0.007505773101001978,
0.002565761562436819,
-0.005951695144176483,
-0.041159071028232574,
-0.006492046173661947,
0.01730784960091114,
-0.0029908539727330208,
0.034577593207359314,
0.049707356840372086,
0.07365810126066208,
-0.010309354402124882,
-0.033831171691417694,
-0.03130102530121803,
-0.033100783824920654,
0.048439010977745056,
-0.04767174273729324,
0.040730979293584824,
-0.02065805345773697,
0.012689026072621346,
-0.03215665742754936,
-0.0033834923524409533,
-0.01902487501502037,
0.006731524132192135,
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0.020693719387054443,
-0.006942258216440678,
-0.04010729864239693,
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0.007792556192725897,
0.0011181853478774428,
-0.09448955208063126,
0.07927310466766357,
-0.008172044530510902,
-0.019009670242667198,
0.0045321942307055,
-0.013713189400732517,
0.050332192331552505,
0.032156139612197876,
0.04270755127072334,
-0.03462928906083107,
-0.03014613874256611,
-0.02802126109600067,
-0.014658298343420029,
-0.022450925782322884,
0.004992219619452953,
-0.016456514596939087,
-0.010094215162098408,
-0.03286241739988327,
0.01620420627295971,
-0.02103298157453537,
-0.005067900754511356,
0.037717871367931366,
0.049686167389154434,
-0.013288361951708794,
0.046817731112241745,
0.014119836501777172,
-0.0008555580279789865,
-0.02769004926085472,
0.08131105452775955,
0.049571335315704346,
-0.011474620550870895,
-0.024068592116236687,
0.023608069866895676,
0.007975200191140175,
-0.023990824818611145,
-0.003438545623794198,
-0.01326519250869751,
0.016817985102534294,
0.015334074385464191,
-0.029100589454174042,
-0.006373601965606213,
-0.04281549155712128,
-0.04153884947299957,
-0.054494258016347885,
0.019017547369003296,
-0.018357183784246445,
-0.00910472497344017,
0.01010758988559246,
0.006984231993556023,
0.005173484329134226,
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0.007415024563670158,
0.06937706470489502,
-0.029276903718709946,
-0.0520613007247448,
0.06914453953504562,
0.024668540805578232,
0.06957846879959106,
0.06714347004890442,
0.030912743881344795,
-0.0272769033908844,
-0.0674012079834938,
0.016606194898486137,
-0.006427191197872162,
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0.00960372481495142,
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0.08047990500926971,
-0.019832167774438858,
-0.004792184103280306,
0.03135709464550018,
0.019204633310437202,
-0.02986118569970131,
-0.07745771110057831,
-0.008511175401508808,
0.005804950371384621,
-0.003777738893404603,
0.017483502626419067,
0.023839391767978668,
0.0073248594999313354,
-0.031081827357411385,
0.004312207922339439,
0.00911078043282032,
-0.01322853472083807,
-0.018767312169075012,
0.026722975075244904,
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0.05578911677002907,
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-0.024208426475524902,
0.01012467872351408,
0.0068640629760921,
-0.03902047872543335,
0.02502526342868805,
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0.07432911545038223,
0.03263859823346138,
0.0439738892018795,
-0.02117229998111725,
0.026804717257618904,
-0.019975310191512108,
-0.010234806686639786,
0.03929371386766434,
0.03534307703375816,
-0.0039176493883132935,
0.01191797573119402,
-0.005861520767211914,
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-0.05848373472690582,
0.04921742528676987,
0.024363916367292404,
0.09037932753562927,
-0.018521657213568687,
0.04541359841823578,
0.037784699350595474,
0.02755676954984665,
-0.003812008071690798,
-0.03041747584939003,
-0.0026835596654564142,
0.0064641558565199375,
-0.038821086287498474,
-0.007370121777057648,
-0.03838967904448509,
-0.05169573798775673,
0.03005709871649742,
-0.026797957718372345,
-0.06075858324766159,
-0.006274575367569923,
-0.022158272564411163,
0.058836907148361206,
0.020930012688040733,
-0.02956193871796131,
-0.003105864394456148,
0.015816159546375275,
-0.021257219836115837,
0.025047505274415016,
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0.09321124851703644,
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0.007142306305468082,
0.0016005467623472214,
0.006157572381198406,
-0.029948296025395393,
0.035611387342214584,
-0.01636495254933834,
-0.014196227304637432,
0.029652273282408714,
0.008348348550498486,
-0.03623920679092407,
-0.04718166962265968,
-0.045106563717126846,
-0.0012119171442463994
] |
I. Personnes concernées
1
Il convient de relever qu’en application du paragraphe 4 de l’article 4, les entités françaises
dites fiscalement « translucides » sont résidentes de France en application de la convention. Il en va ainsi des sociétés de personnes françaises (sociétés en nom collectif et sociétés en commandite
simple pour la part de leurs résultats correspondant aux droits de leurs associés commandités notamment) qui relèvent des dispositions de
l’article 8 du code général des impôts (CGI), ainsi que des groupements soumis à un régime fiscal équivalent, tels que les
groupements d’intérêt économique et les groupements européens d’intérêt économique qui relèvent respectivement des dispositions des
articles 239 quater et 239 quater C du
CGI.
Par ailleurs, l’État, ses collectivités territoriales et leurs personnes morales de droit public
sont également des résidents pour l’application de la convention.
II. Impôts couverts par la convention
A. Impôts couverts à la date de signature de la convention
10
En ce qui concerne le Royaume-Uni, la convention s'applique à l'impôt sur le revenu (income
tax), à l’impôt sur les sociétés (corporation tax) et à l’impôt sur les gains en capital (capital gains tax).
20
En ce qui concerne la France, la convention s'applique à l'impôt sur le revenu, à l'impôt sur
les sociétés, à la contribution sociale sur l’impôt sur les sociétés, à la taxe sur les salaires, à la contribution sociale généralisée (C.S.G.) et à la contribution pour le remboursement de la dette
sociale (C.R.D.S.).
30
Le point 1 du protocole précise que la taxe sur les salaires est régie par les règles
applicables aux bénéfices des entreprises. Cette stipulation écarte du champ d’application de cette taxe une entreprise résidente du Royaume-Uni qui, du chef de la convention fiscale, ne serait pas
redevable de l’impôt en France à raison des bénéfices qu’elle y réalise. La taxe sur les salaires n’est ainsi éventuellement due par une entreprise britannique opérant en France que pour autant que
l’activité de cette dernière soit réalisée en France par l’intermédiaire d’un établissement stable.
B. Impôts établis après la date de signature de la convention
40
La convention s'applique aux impôts de nature identique ou analogue qui seraient établis après
la date de signature de la convention et qui s'ajouteraient aux impôts qui y sont visés ou qui les remplaceraient.
III. Champ d'application territorial
A. En ce qui concerne la France
50
La convention s'applique aux départements européens et d'Outre-Mer de la République française,
y compris les zones maritimes adjacentes (la mer territoriale, le plateau continental et la zone économique exclusive) sur lesquelles, en conformité avec la convention des Nations-Unies sur le droit
de la mer, signée à Montego Bay le 10 décembre 1982
(Décret
de publication n° 96-774 du 30 août 1996 ), la France a des droits souverains et exerce sa juridiction. La convention ne s'applique pas aux collectivités territoriales d'outre-mer à statut
particulier (Mayotte, Polynésie française, Saint-Barthélemy, Saint-Martin, Saint-Pierre-et-Miquelon, Wallis et Futuna notamment ), ni à la Nouvelle-Calédonie, ni aux Terres australes et antarctiques
françaises.
B. En ce qui concerne le Royaume-Uni
60
La convention s'applique à la Grande-Bretagne et à l’Irlande du Nord, y compris la mer
territoriale. Elle s’applique aussi aux zones situées au-delà de la mer territoriale, sur lesquelles, en conformité avec le droit international (cf. supra n°50), le Royaume-Uni peut exercer ses droits
souverains.
70
Le point 2 du protocole à la convention précise que les Iles anglo-normandes, l’Ile de Man,
Gibraltar, les zones du Royaume-Uni à Chypre dénommées « Sovereign Base Areas » et tout autre pays ou territoire d’Outre-Mer ayant des relations spéciales avec le Royaume-Uni (Anguilla, Bermudes, Iles
Caïmans, Iles Vierges britanniques, Iles Malouines, Montserrat, Territoire britannique de l’Océan indien, Iles Pitcairn, Sainte-Hélène, Ascension et Tristan de Cunha, Iles Turques et Caïques, Géorgie
du Sud et Iles Sandwich du Sud et le Territoire britannique de l’Antarctique notamment ) ne sont pas couverts par la convention.
IV. Revenus perçus par l’intermédiaire d’une société de personnes (« partnership ») qui n’est pas résidente au
sens de la convention
A. Objet et champ d’application de l’article 4 paragraphe 5
80
Le paragraphe 5 de l’article 4 de la convention prévoit le traitement fiscal mis en œuvre pour
résoudre certaines divergences de qualification entre les deux États en présence d’une entité par laquelle transite un revenu qui trouve sa source dans un État contractant et est perçu par un résident
de l’autre État contractant.
Alors que le BOI-INT-DG-20-20 est relatif au traitement des
sociétés de personnes étrangères en matière de dividendes, intérêts et redevances de source française, ce paragraphe précise les modalités d’imposition des revenus de source française ou de source
britannique qui transitent par des sociétés de personnes.
90
Il vise les cas dans lesquels un revenu provient d’un État contractant et est perçu par un
résident de l’autre État contractant, par l’intermédiaire d’un « partnership », d’un groupement de personnes ou de toute autre entité analogue, établi dans l’un des deux États contractants ou
dans un État tiers, et considéré comme fiscalement transparent par l’autorité compétente de l’un des États contractants mais non par l’autorité compétente de l’autre État contractant.
100
Les entités visées par ce paragraphe sont les sociétés de personnes et les groupements
d’intérêt économique susceptibles d’être fiscalement transparents. Les autres entités susceptibles d’être fiscalement transparentes mais qui ne sont pas analogues à des sociétés ou groupements de
personnes - notamment les fonds d’investissement, fondations, fiducies ou « trusts » - ne sont pas visées.
B. Cas particuliers examinés par la convention
110
Six situations sont envisagées :
1. Alinéa a) : 1ère situation
120
En application de cet alinéa, un résident du Royaume-Uni qui perçoit des revenus de source
française par l’intermédiaire d’un « partnership » britannique considéré comme fiscalement transparent dans cet État bénéficie des stipulations de la convention applicables à ces revenus,
selon leur nature, indépendamment du régime fiscal qui aurait été applicable en droit français à un tel « partnership ».
2. Alinéa b) : 2ème situation
130
En application de cet alinéa, une société de personnes française qui n’est pas considérée
comme fiscalement transparente en France et qui perçoit des revenus de source britannique bénéficie des stipulations de la convention applicables à ces revenus, en fonction de leur nature,
indépendamment de sa qualification fiscale (transparente ou opaque) en droit interne britannique.
Cette clause confirme notamment que les sociétés de personnes françaises considérées comme
fiscalement translucides en droit français peuvent bénéficier des avantages conventionnels, conformément au statut de résident qui leur est reconnu par le paragraphe 4 de l’article 4.
3. Alinéa c) : 3ème situation
140
En application de cet alinéa, la France peut imposer sans restriction les revenus de source
française perçus par une société de personnes établie en France où elle n’est pas considérée comme fiscalement transparente, quand bien même le Royaume-Uni considérerait cette société comme
fiscalement transparente. Il est, toutefois, rappelé que le Royaume-Uni ne peut pas considérer comme transparentes les sociétés de personnes qualifiées de résidentes en vertu du paragraphe 4 de
l’article 4 de la convention.
Symétriquement, le Royaume-Uni pourrait imposer pleinement les revenus perçus par une société
de personnes établie au Royaume-Uni et qui n’y serait pas considérée comme fiscalement transparente, alors même que cette société serait regardée comme fiscalement transparente par la France. La
France pourrait, quant à elle, imposer les associés résidents de France à raison des revenus appréhendés par eux.
4. Alinéa d) : 4ème situation
150
Cet alinéa exclut du bénéfice de la convention les revenus qui trouvent leur source dans un
État contractant et qui transitent par une société de personnes établie dans ce même État, lorsque cet État considère la société comme étant transparente alors que l’État de résidence des associés la
considère comme étant opaque (ou translucide).
En application de cet alinéa, la France pourrait taxer sans restriction les revenus perçus par
les associés résidents de France d’une société de personnes établie au Royaume-Uni, qu’elle considérerait comme n’étant pas fiscalement transparente, alors que le Royaume-Uni la considérerait comme
telle.
160
Une mesure de tempérament est toutefois prévue par le point 3 du protocole à la convention en
ce qui concerne les établissements stables situés dans l’un des États contractants de « partnerships » qui ne sont résidents d’aucun de ces États, soit parce qu’ils ne peuvent être regardés
comme résidents des États parties à la convention du fait de leur régime fiscal, soit parce qu’ils sont établis dans un État tiers.
En vertu de ce point 3, lorsqu’un « partnership » transparent de l’un ou l’autre des
États contractants (ex : le Royaume-Uni) exerce dans ce même État une activité qui peut être considérée comme constitutive d’un établissement stable, l’autre État contractant (ex : la France)
considère que chacun des associés résidant sur son territoire dispose à ce titre d’un établissement stable dans l’État d’implantation de la structure. Dès lors, à titre d’exemple, les revenus ou gains
attribuables à l’établissement stable du « partnership » et imposés au Royaume-Uni sont considérés en France comme directement perçus par l’établissement stable de chacun des associés, à
hauteur de ses droits aux résultats, et bénéficient donc des modalités d’élimination de la double imposition prévues par la convention.
L’administration française a par ailleurs admis, par rescrit n°2007/28 (cf ci-après), publié
le 07 août 2007, que l’imposition, entre les mains d’un associé résident de France, de la quote-part des revenus correspondant à l’activité, de nature civile, d’un General Partnership ou d’un
Limited Liability Partnership britannique, exercée par l’intermédiaire d’une base fixe ou d’un établissement stable situé dans un État tiers lié à la France par une convention en vue
d’éliminer les doubles impositions et de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales, suive les règles prévues par l’article « bénéfices d’entreprise » ou « professions indépendantes » et par
l’article « élimination des doubles impositions » de ladite convention.
Rescrits : RES N°2007/28 (FP)
Traitement fiscal applicable en cas de transformation d'un cabinet d'avocats constitué sous la
forme d'un General Partnership de droit anglais en un Limited Liability Partnership de droit anglais.
Question :
Quel est le traitement fiscal applicable en cas de transformation d'un cabinet d'avocats
constitué sous la forme d'un General Partnership de droit anglais en un Limited Liability Partnership de droit anglais ?
Réponse :
I. Caractéristiques des Limited Liability Partnerships concernés
La nature et l'objet de cette entité sont purement civils : le groupement est composé
exclusivement de solicitors en activité, de juristes européens ou étrangers enregistrés ou d'autres groupements de juristes reconnus. Il a pour activité exclusive la fourniture de services
professionnels rendus par les avocats et autres membres des professions juridiques réglementées. Il se conforme aux règles déontologiques applicables aux solicitors.
Ses règles de constitution et de fonctionnement sont gouvernées par le principe de l'intuitu
personae : l'agrément des membres du groupement en leur qualité de solicitors en activité, de juristes européens ou étrangers enregistrés est nécessaire. Leurs noms et adresses sont mentionnés dans
les documents enregistrés au registre des sociétés.
Le Limited Liability Partnership est responsable envers les tiers à raison des actes ou omissions
fautives commis par l'un de ses membres au même titre que ce membre. Les membres du groupement ont la qualité de mandataires du Limited Liability Partnership.
La participation des associés n'est pas fondée sur les capitaux investis dans l'entreprise mais
sur l'exercice, dans le cadre de cette société, d'une activité juridique réglementée, purement civile.
Les parts des associés ne sont pas librement cessibles.
Les associés sont susceptibles d'être responsables des dettes sociales au-delà de leurs apports
lorsque, en cas d'insolvabilité de la société, il apparaît qu'ils ont bénéficié de répartitions de bénéfices au cours des deux années précédant l'état d'insolvabilité, alors qu'ils avaient
connaissance ou ne pouvaient ignorer la situation d'insolvabilité de la société.
II. Traitement fiscal
1) Imposition des opérations de transformation
Les caractéristiques de fonctionnement de ce groupement, dans sa forme actuelle (partage des
bénéfices, apports sous la forme d'acquisition de parts, apports en industrie, participation des membres à la gestion de l'exploitation), conduisent à l'assimiler à une société de fait. Dès lors, sa
transformation en Limited Liability Partnership entraînera la création d'un être moral nouveau, les sociétés de fait n'ayant pas de personnalité morale.
La doctrine administrative admet toutefois la neutralisation des conséquences fiscales prévues à
l'article 202 ter du code général des impôts qui s'attachent à une telle opération si la transformation de la société de
fait en société de droit ne s'accompagne pas de modifications importantes du pacte social. Un changement d'activité ou d'associés peut, par exemple, être constitutif d'une modification importante du
pacte social.
En l'absence d'une telle modification, il est admis de ne procéder ni à la taxation immédiate des
bénéfices réalisés avant la transformation et non encore imposés, ni à la taxation des plus-values latentes incluses dans l'actif du bilan fiscal de la société créée de fait, si ces éléments sont
repris pour la même valeur à l'actif de la société transformée.
Sous réserve que cette dernière condition soit remplie, il paraît possible d'admettre que la
transformation des groupements d'avocats constitués sous forme de General Partnership en Limited Liability Partnership n'entraîne pas la taxation immédiate des bénéfices et plus-values suscités.
2) Droits d'enregistrement
L'administration admet que de telles opérations n'emportent pas création d'une société nouvelle
si elles ne s'accompagnent pas, hormis la création de la personnalité morale, de modifications importantes de ses éléments fondamentaux non nécessitées par le changement de type juridique. Une telle
transformation d'un General Partnership en un Limited Liability Partnership sera donc soumise au seul droit fixe prévu à l'article
680 du code général des impôts.
3) Imposition des résultats du Limited Liability Partnership
Il est admis de traiter fiscalement le Limited Liability Partnership de la même manière que le
General Partnership, en distinguant le régime applicable aux associés résidents de France du régime des associés non-résidents de France.
Les associés non salariés résidents de France sont imposables en leur nom dans les conditions de
droit commun dans la catégorie des bénéfices non commerciaux à raison de la fraction des revenus réalisés en France par le Limited Liability Partnership correspondant à leurs droits.
La quote-part des revenus correspondant à l'activité du Limited Liability Partnership exercée au
Royaume-Uni par l'intermédiaire d'une base fixe située dans cet Etat n'est pas imposable en France, mais sera prise en compte pour l'application du taux effectif conformément aux dispositions des
articles 14 et 24 de la convention franco-britannique.
De même, la quote-part des revenus correspondant à l'activité du Limited Liability Partnership
exercée dans un État tiers, lié à la France par une convention en vue d'éliminer les doubles impositions et de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscale, par l'intermédiaire d'une base fixe située
dans cet État, est imposée conformément aux dispositions des articles « bénéfices d'entreprise » ou « professions indépendantes » de ladite convention.
Les associés non-résidents de France sont imposables en France à raison de leur quote-part de
résultats réalisés par le Limited Liability Partnership en France par l'intermédiaire d'une base fixe. L'imposition est effectuée conformément aux dispositions de
l'article 197 A du code général des impôts.
5. Alinéa e) : 5ème situation
170
En application de cet alinéa, un résident du Royaume-Uni qui perçoit des revenus de source
française par l’intermédiaire d’une société de personnes établie dans un État tiers qui la considère comme fiscalement transparente bénéficie des stipulations de la convention franco-britannique
applicables à ces revenus, à condition que le Royaume-Uni considère cette société de personnes comme fiscalement transparente et que la France dispose avec cet État tiers d’une convention contenant
une clause relative à l’échange de renseignements en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales.
6. Alinéa f) : 6ème situation
180
Cet alinéa exclut du bénéfice de la convention les revenus qui trouvent leur source dans un
État contractant, avant de transiter par une société de personnes établie dans un État tiers puis d’être perçus par un associé résident de l’autre État contractant, indépendamment du régime fiscal qui
aurait été appliqué à un tel « partnership » par le premier État contractant, dès lors que le second État contractant la regarde comme opaque (ou translucide).
La France peut donc imposer sans restriction les revenus de source britannique perçus par les
associés résidents de France d’une société de personnes établie dans un État tiers, lorsqu’elle considère que cette société de personnes n’est pas fiscalement transparente, même si le Royaume-Uni et
l’État d’implantation de la société la considèrent comme telle. Le Royaume-uni conserve, pour sa part, le droit d’imposer sans restriction les revenus entre les mains des associés résidents de France.
Une mesure de tempérament résulte du point 3 du protocole à la convention en ce qui concerne
les établissements stables situés dans l’un des États contractants de « partnerships » établis dans un État tiers.
En vertu de ce point 3, lorsqu’un « partnership » transparent d’un État tiers exerce
au Royaume-Uni une activité qui peut être considérée comme constitutive d’un établissement stable, la France considère que chacun des associés résidents de France dispose à ce titre d’un établissement
stable au Royaume-Uni. Dès lors, les revenus ou gains attribuables à l’établissement stable du « partnership » et imposés au Royaume-Uni sont considérés en France comme directement perçus par
l’établissement stable de chacun des associés, à hauteur de ses droits aux résultats, et bénéficient donc des modalités d’élimination de la double imposition prévues par la convention.
C. Autres cas
190
Le point 5 du protocole précise en ce qui concerne l’article 7 que chaque État peut imposer
ses résidents sur leur part de revenus, bénéfices ou gains provenant de ou perçus par l’intermédiaire d’un « partnership » dont ils sont associés. Dans ce cas les revenus, bénéfices ou gains
sont réputés trouver leur source dans l’autre état contractant pour l’application des clauses d’élimination des doubles impositions (article 24 de la convention).
La portée de cette clause doit, toutefois, être appréciée à la lumière des développements
figurant au précédent § – cas particuliers examinés par la convention. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-GBR-10-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5560-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-GBR-10-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | d90b80814b0145fac2c6352f7f342ad8dbf5ad724870a4a5d8bb801ad208656b | [
-0.05570073798298836,
0.03197942301630974,
-0.012358891777694225,
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0.049149226397275925,
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0.011719875037670135
] |
1
Les centres de gestion, les associations et les organismes mixtes de gestion agréés ne peuvent,
conformément à l'article 371 A de l'annexe II au code général des impôts (CGI),
l'article 371 M de l'annexe II au CGI et
l'article 371 Z bis de l'annexe II au CGI, agir en qualité de mandataires de leurs membres.
En particulier, ils n'ont pas la possibilité de présenter pour le compte de leurs adhérents des
réclamations en matière fiscale, ni de prendre à leur charge les formalités de démission auprès d'un ancien organisme agréé pour le compte de leurs adhérents.
Toutefois, cette interdiction ne s'oppose pas à ce que les centres, les associations et les
organismes mixtes assistent leurs membres à l'occasion d'un contrôle fiscal.
10
Par ailleurs, les services des centres de gestion, des associations et des organismes mixtes de
gestion agréés sont réservés aux membres adhérents. De ce fait, les centres de gestion et les organismes mixtes de gestion agréés ne peuvent exercer la procédure de révision coopérative mentionnée par
la loi n° 83-657 du 20 juillet
1983
relative au développement
de certaines activités d'économie sociale.
En revanche, les organismes agréés peuvent fournir des services de dématérialisation et de
télétransmission des déclarations fiscales à des entreprises non- adhérentes, à l'occasion de leur première déclaration par cette voie. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-DJC-OA-20-10-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6090-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-OA-20-10-60-20170705 | 2017-07-05 00:00:00 | 492b2ad578e3fb65160d3de15015e5e8494a7b22ab2b2527778904f1e2ea5f6f | [
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-0.05620284378528595,
-0.031302861869335175,
-0.03499549627304077,
-0.00961531512439251,
0.06566828489303589,
-0.020521052181720734,
-0.009576013311743736,
-0.03295956924557686,
-0.040890004485845566,
-0.05090164765715599,
-0.014825701713562012,
-0.010959270410239697,
-0.021109340712428093,
-0.0076706139370799065,
0.017281001433730125,
-0.030857060104608536,
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-0.03702689707279205,
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0.00837191753089428,
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-0.0076586040668189526,
0.016191205009818077,
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0.019408196210861206,
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0.030787788331508636,
-0.02559753507375717,
-0.006872242316603661,
0.03093165159225464,
-0.017011871561408043,
-0.009797140955924988,
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0.038568511605262756,
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0.046332668513059616,
-0.020789429545402527,
-0.046813808381557465,
0.05235981568694115,
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0.01388628501445055,
0.019411060959100723,
-0.027286013588309288,
0.022091757506132126,
-0.027272013947367668,
-0.05500122159719467,
-0.011588950641453266,
-0.03645635023713112,
0.020277436822652817,
-0.01890357956290245,
0.009375329129397869,
-0.013464086689054966,
0.03844604641199112,
-0.02716960199177265,
-0.014791578985750675,
-0.01981854811310768,
0.003705690847709775,
-0.05303238332271576,
-0.03337274119257927,
0.06931411474943161,
0.023974083364009857,
0.0033092102967202663,
-0.005517356097698212,
-0.025293532758951187,
-0.06172444671392441,
0.002216884633526206,
-0.014892135746777058,
0.015786822885274887,
-0.004067806527018547,
-0.013526495546102524,
-0.02594991959631443,
0.031247302889823914,
0.007235515397042036,
0.013974026776850224,
-0.052445851266384125,
-0.0693272203207016,
-0.01999746449291706,
0.023427849635481834,
0.04375312477350235,
0.035008616745471954,
0.02782873809337616,
0.023652931675314903,
0.04395540803670883,
0.08780907839536667,
0.01910647377371788,
0.002550753066316247,
-0.01508988719433546,
-0.02284354344010353,
-0.04104100540280342,
-0.05274004861712456,
0.03179936110973358,
0.02902599610388279,
0.015468448400497437,
-0.020154517143964767,
0.040775690227746964,
-0.008842538110911846,
0.027781588956713676,
0.03974340856075287,
-0.028737755492329597,
-0.04992852360010147,
-0.008076673373579979,
0.034489408135414124,
0.03253621235489845,
0.06657900661230087,
0.05007239058613777,
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0.05517997592687607,
0.023233626037836075,
-0.020268332213163376,
-0.05931699275970459,
0.0351288728415966,
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0.034342896193265915,
-0.02665352076292038,
-0.0207130815833807,
-0.021878564730286598,
-0.011478773318231106,
0.01788455992937088,
0.0005893540801480412,
-0.03071976825594902,
0.008053277619183064,
0.07684648036956787,
-0.03934324160218239,
-0.030044950544834137,
0.01203098613768816,
0.04538080468773842
] |
I. Champ d'application du crédit d'impôt « prêt à taux zéro »
A. Établissements de crédit concernés par le crédit d'impôt « prêt à taux zéro »
1
Le crédit d'impôt dit « prêt à taux zéro » codifié à
l'article 244 quater J du CGI est un dispositif institué en faveur des établissements de crédit mentionnés à
l'article L. 511-1 du code monétaire et financier passibles de l'impôt sur les bénéfices ou d'un impôt équivalent, ayant
leur siège dans un État membre de l' Union européenne ou dans un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause
d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscale.
Pour bénéficier du crédit d'impôt prêt à taux zéro, les établissements de crédit doivent avoir
conclu une convention avec l'État, conforme à une convention type approuvée par arrêté conjoint du ministre chargé de l'économie et du ministre chargé du logement.
1. Définition
10
Les établissements de crédit mentionnés à
l'article L. 511-1 du code monétaire et financier effectuent à titre de profession habituelle des opérations de banque
telles que définies à l'article L. 311-1 du code monétaire et financier et peuvent effectuer des opérations connexes à
leurs activités conformément à l'article L. 311-2 du
monétaire et financier.
Ces établissements de crédit doivent être passibles de l'impôt sur les bénéfices ou d'un impôt
équivalent lorsque le siège social de l'établissement de crédit est situé hors de France. Il est ainsi précisé que les dispositions du code monétaire et financier n'exigent pas que l'activité bancaire
soit exercée sous une forme juridique particulière impliquant la soumission de l'établissement de crédit à l'impôt sur les sociétés.
Le siège social de l'établissement de crédit doit être situé dans un État membre de l'Union
européenne ou dans un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter
contre la fraude ou l'évasion fiscale. En vertu des dispositions de l'article L. 511-22 du code monétaire et financier,
sont ainsi susceptibles de bénéficier du crédit d'impôt prêt à taux zéro, les établissements de crédit dont le siège social est situé dans un État membre de l'union européenne ou de l'Espace
économique européen, lorsqu'ils disposent de succursales sur le territoire français pour fournir des services bancaires et intervenir en libre prestation de services.
2. Établissements de crédit ayant conclu une convention avec l'État
20
Seuls les établissements de crédit ayant signé une convention avec l'État, conforme à une
convention type approuvée par arrêté conjoint du ministre chargé de l'économie et du ministre chargé du logement, peuvent bénéficier du crédit d'impôt prêt à taux zéro. Cette convention autorise les
établissements de crédit à distribuer des avances remboursables sans intérêt pour l'acquisition ou la construction d'une résidence principale en accession à la première propriété conformément aux
dispositions des articles R. 318-1 et suivants du code de la construction et de l'habitation.
B. Prêts à taux zéro éligibles au crédit d'impôt
30
Le crédit d'impôt prêt à taux zéro est attribué au titre d'avances remboursables ne portant
pas intérêt consenties à des personnes physiques soumises à des conditions de ressources pour l'acquisition ou la construction d'une résidence principale en accession à la première propriété.
1. Condition de première propriété
40
Peuvent bénéficier d'un prêt à taux zéro, l'emprunteur ou les co-emprunteurs qui n'ont pas été
propriétaires de leur résidence principale au cours des deux dernières années précédant celle de l'offre de prêt à taux zéro. Le
I de l'article 244 quater J du CGI
pose toutefois certaines exceptions au principe de première propriété. Ainsi, la condition de première propriété n'est ainsi pas exigée lorsque le bénéficiaire de l'avance remboursable sans intérêt ou
l'un des occupants du logement acquis au moyen de ladite avance :
- est titulaire de la carte d'invalidité correspondant au classement dans la deuxième ou la
troisième des catégories prévues à l'article L. 341-4 du code de la sécurité sociale ;
- bénéficie d'une allocation attribuée en vertu des dispositions des
articles L. 821-1 à L. 821-9 du code de la
sécurité sociale ou L. 541-1 à L. 541-3 du code de la sécurité sociale ;
- est victime d'une catastrophe ayant conduit à rendre inhabitable de manière définitive sa
résidence principale. L'article R. 318-1 du code de la construction et de l'habitation précise les
modalités d'application de cette dernière exception.
2. Opérations éligibles au crédit d'impôt à taux zéro
50
Les opérations pouvant être financées au moyen d'un prêt à taux zéro sont précisées par l'
article R.
318-2 du code de la construction et de l'habitation.
L'avance peut être accordée pour financer les opérations suivantes :
1° La construction d'un logement, accompagnée, le cas échéant, de l'acquisition de droits de
construire ou de terrains destinés à la construction de ce logement, ou l'acquisition d'un logement en vue de sa première occupation ; l'aménagement à usage de logement de locaux non destinés à
l'habitation est assimilé à la construction d'un logement ;
2° L'acquisition d'un logement ayant déjà été occupé et, le cas échéant, les travaux
d'amélioration nécessaires ;
3° L'acquisition d'un logement faisant l'objet d'un contrat régi par les dispositions de la
loi n° 84-595 du 12 juillet 1984
définissant la location-accession à la propriété immobilière lorsque cette acquisition porte sur des opérations mentionnées au
1° ou au 2° de
l' article R. 318-2 du code de la construction et de l'habitation. Dans ce cas, l'avance est accordée au vu des ressources de l'accédant à la date de la levée d'option.
Ces opérations peuvent comprendre la construction ou l'acquisition simultanée de dépendances
dont la liste est fixée par arrêté conjoint du ministre chargé du logement et du ministre chargé de l'économie et des finances.
Sont qualifiés de "neufs", au sens du présent chapitre, les logements mentionnés au 1°, ainsi que ceux mentionnés au 3°
lorsque l'emprunteur est le premier occupant à la date de la levée d'option. Les autres logements sont qualifiés d'"anciens".
La notion de résidence principale exigée pour l'octroi d'une avance remboursable sans intérêt
est explicitée à l'article R. 318-7 du code de la construction et de l'habitation. Est ainsi, au sens de
l' article R. 318-7 du code de la construction et de l'habitation, considéré comme résidence principale,
un logement occupé au moins huit mois par an, sauf en cas d'obligation de déplacement liée à l'activité professionnelle, raison de santé ou cas de force majeure, par l'emprunteur et les personnes
visées au deuxième alinéa de l'article R. 318-4 du code de la construction et de l'habitation.
3. Justification des ressources par l'emprunteur
60
Le montant maximum des ressources ouvrant droit au prêt à taux zéro est fixé à 64 875 € pour
les offres d'avance émises à compter du 1er avril 2007. Les plafonds de ressources, prévus à l'article R.
318-4 du code de la construction et de l'habitation, applicables en fonction du nombre de personnes destinées à occuper le logement ainsi que les éléments relatifs à la localisation du logement
sont définis aux articles R 318-28 à R 318-33 du code de la construction et de l'habitation.
Lors de l'offre de l'avance remboursable sans intérêt, le montant total des ressources à
prendre en compte est égal à la somme des revenus fiscaux de référence, au sens du 1° du IV de l'article 1417 du
CGI, des personnes destinées à occuper à titre principal la résidence acquise au moyen du prêt à taux zéro y compris les
personnes non rattachées au foyer fiscal de l'emprunteur.
Lorsque l'offre de prêt à taux zéro intervient entre le 1er janvier et le 31 mai de l'année,
l'emprunteur doit fournir son avis d'imposition de l'avant-dernière année précédant celle de l'offre de l'avance remboursable ainsi que les avis d'imposition des personnes destinées à occuper le
logement.
Lorsque l'offre de prêt à taux zéro est émise entre le 1er juin et le 31
décembre, l'emprunteur doit fournir ses avis d'imposition ainsi que ceux des personnes destinées à occuper le logement, de l'avant-dernière année ainsi que de l'année précédant l'offre de l'avance
remboursable sans intérêt.
Lorsque l'offre de prêt est émise à compter du 1er juin de l'année, les avis
d'imposition peuvent ne pas être encore disponibles auprès de l'administration fiscale. Dans ce cas, l'emprunteur indique les revenus fiscaux de référence relatifs à l'année précédant celle de la
demande d'avance, calculés sur la base des ressources déclarées ou à déclarer au titre de l'impôt sur le revenu. L'emprunteur a l'obligation de communiquer à l'établissement de crédit le ou les avis
d'imposition correspondants dès leur réception, et au plus tard le 31 décembre de l'année de l'émission de l'offre de l'avance remboursable sans intérêt. Il peut ainsi résulter de la production des
avis d'imposition un écart entre les revenus fiscaux de référence déclarés par l'emprunteur et ceux figurant effectivement sur les avis d'imposition entraînant une diminution du droit à crédit d'impôt
de l'établissement de crédit (voir les développements n°10 et suivants BOI-BIC-RICI-10-120-20).
70
En cas de modification de la composition du foyer fiscal du bénéficiaire du prêt à taux zéro
au cours de l'année retenue pour la détermination du montant des ressources, les revenus du bénéficiaire de l'avance sont corrigés dans les conditions prévues à
l'article R. 318-5 du code de la construction et de l'habitation.
Ainsi, lorsqu'au cours de l'avant-dernière année ou de l'année précédant celle de l'offre
d'avance remboursable sans intérêt survient un événement modifiant la composition du foyer fiscal de l'emprunteur, la somme des revenus fiscaux de référence servant de base à la définition du montant
de l'avance remboursable sans intérêt est calculée de la manière suivante :
- lorsque l'un des événements mentionnés aux
4, 6 et 7 de l'article 6 du CGI (séparation de biens, instance de séparation de corps ou de divorce, décès ou rupture d'un pacte
civil de solidarité) survient et si l'avis d'imposition commun permet d'individualiser les revenus de l'intéressé, seuls les revenus de ce dernier faisant l'objet d'une imposition commune puis séparée
sont pris en compte. Lorsque cette individualisation n'est pas possible, le montant total des revenus de l'intéressé à prendre en compte est égal à la somme de la moitié des revenus faisant l'objet
d'une imposition commune et de la totalité des revenus faisant l'objet d'une imposition séparée ;
- lorsque l'intéressé se marie ou conclut un pacte civil de solidarité, le
montant total des revenus du bénéficiaire de l'avance remboursable sans intérêt à prendre en compte est égal à la somme des revenus faisant l'objet d'une imposition séparée puis commune.
4. Détermination du montant des prêts à taux zéro
80
Le montant maximum des avances remboursables sans intérêt est fonction du
montant de l'opération, du montant des autres prêts, de l'ensemble des ressources et du nombre des personnes destinées à occuper à titre principal la résidence des bénéficiaires du prêt à taux zéro,
de la localisation et du caractère neuf ou ancien du bien immobilier. Les modalités de calcul du montant de l'avance remboursable sont précisées à
l'article R. 318-10 du code de la construction et de l'habitation qui prévoit que le montant de l'avance
est égal à la moins élevée des sommes résultant des deux calculs suivants :
- 20 % du coût de l'opération retenu dans la limite d'un montant maximum
déterminé en fonction du nombre de personnes destinées à occuper le logement, de la localisation du logement selon le zonage mentionné à l'article R. 318-4 du code précité et du caractère neuf ou
ancien du logement. Ce taux est porté à 30 % dans les zones urbaines sensibles et dans les zones franches urbaines mentionnées à
l'article
42 de la loi n° 95-115 du 4 février 1995 d'orientation pour l'aménagement et le développement du territoire ;
- 50 % du montant du ou des autres prêts, d'une durée supérieure à deux ans, concourant au
financement de l'opération.
Quelle que soit la situation du bénéficiaire de l'avance remboursable sans
intérêt au regard des critères du paragraphe précédent, le montant de l'avance remboursable sans intérêt est plafonné à 32.500 €. Ce montant est toutefois majoré de 50 % dans les zones urbaines
sensibles et dans les zones franches urbaines mentionnées à
l'article
42 de la loi n° 95-115 du 4 février 1995 d'orientation pour l'aménagement et le développement du territoire.
Jusqu'au 31 décembre 2010, le montant plafond de l'avance remboursable sans
intérêt est majoré d'un montant de 15 000 Euros pour les opérations d'accession sociale à la propriété portant sur la construction ou l'acquisition de logements neufs et donnant lieu à une aide à
l'accession sociale à la propriété attribuée par une ou plusieurs collectivités territoriales ou par un groupement de collectivités territoriales du lieu d'implantation du logement, dans les
conditions prévues à l'article L. 312-2-1 du code de la construction et de l'habitation. Les ressources
des ménages bénéficiaires de cette majoration doivent être inférieures ou égales aux plafonds de ressources permettant l'accès aux logements locatifs sociaux visés au I de
l'article R. 331-1 du code de la construction et de l'habitation.
Le montant plafond de l'avance remboursable sans intérêt est majoré d'un montant de 20 000 €
pour les opérations portant sur la construction ou l'acquisition de logements neufs ou en l'état futur d'achèvement dont le niveau élevé de performance énergétique globale, déterminés dans des
conditions fixées par l'article
R 318-34 du code de la construction et de l'habitation et justifié par le bénéficiaire de l'avance,
est supérieur à celui qu'impose la législation en vigueur.
II. Entrée en vigueur
380
Les dispositions prévues à
l'article 244 quater J du CGI
s'appliquent aux avances remboursables sans intérêts émises par l'établissement de crédit entre le 1er février 2005 et le 31 décembre 2010 et pour le versement desquelles l'établissement de crédit ne
bénéficie pas de la subvention prévue à l'article R.317-1 du code de la construction et de l'habitation.
Les avances n'ouvrent pas droit au crédit d'impôt lorsque l'offre de prêt n'a pas fait l'objet d'une acceptation avant le 1er juillet 2011 ou lorsque les fonds n'ont pas été mis à disposition de
l'emprunteur en totalité ou partiellement, avant le 1er juillet 2012. L'émission de prêt à taux zéro est constituée par l'offre de prêt à taux zéro transmise par l'établissement de crédit à
l'emprunteur. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-RICI-10-120-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6467-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-120-10-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 15d971b551b99216d53feebdd07dd629d40ab8fce83d068866614935cedc7c2e | [
-0.030112838372588158,
0.03923368826508522,
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] |
Les établissements de santé à but non lucratif dispensent (avec ou sans hébergement) des soins
de courte durée (de médecine, chirurgie ou obstétrique), des soins de suite ou de réadaptation dans le cadre d’un traitement ou d’une surveillance continue et des soins de longue durée au bénéfice de
personnes ayant perdu leur autonomie de vie.
La
loi n° 2009-879 du 21 juillet 2009
portant réforme de l’hôpital et relative aux patients, à la santé et aux territoires (HPST) a créé un nouveau statut d’établissement de santé : les établissements de santé privés d’intérêt
collectif (ESPIC).
Ce statut est légalement réservé aux établissements gérés par un organisme sans but lucratif
(article L.6161-5 du code de la santé publique).
Ces établissements sont tenus aux mêmes obligations que les établissements de santé publics :
l’égal accès à des soins de qualité, la permanence de l’accueil et de la prise en charge ou l’orientation vers un autre établissement ou une autre institution, la prise en charge des patients aux
tarifs opposables pour l’ensemble de leurs activités.
Ils peuvent en outre être chargés de réaliser des missions de service public identiques à celles
des établissements de santé publics. Ces missions de service public sont celles prévues à l’article L.6112-1 du Code de la
santé publique (la prise en charge des soins palliatifs, l’enseignement universitaire et post-universitaire, l’aide médicale d’urgence …).
Ces activités sont exercées dans le cadre quasi-exclusif d’une médecine salariée.
Etape n° 1 : la mutuelle doit être gérée de façon désintéressée :
Il n’existe aucun particularisme pour les mutuelles qui exercent cette activité. La gestion doit
être désintéressée sous réserve de l’application des mesures de tolérance précisées au BOI-IS-GEO-20-30 au I-B-1 § 120 et 130.
En particulier les dirigeants de la mutuelle ne doivent avoir aucun intérêt direct ou indirect
dans les résultats de l’exploitation. Notamment, l’établissement ne doit pas leur permettre l’utilisation de son infrastructure à des fins privatives.
Etape n° 2 : la mutuelle concurrence-t-elle un organisme du secteur lucratif ?
L’appréciation de la concurrence doit se faire à un niveau fin à la fois en fonction de
l’implantation géographique des établissements de santé et des spécialités offertes par eux.
Les établissements psychiatriques assurent leurs missions dans le cadre de la sectorisation
psychiatrique. L’article L.3221-1 du code de la santé publique précise que « les établissements de santé autorisés en
psychiatrie exercent leurs missions dans le cadre des territoires de santé mentionnés à l’article L.1434-16 du code de la
santé publique (…) ». Ils sont donc, en principe, non concurrentiels.
Il en est de même d’autres établissements de santé très spécialisés qui sont en général les
seuls au sein du secteur sanitaire, voire de la région, à exercer leurs spécialités. C’est le plus souvent le cas des établissements de rééducation et de réadaptation fonctionnelle qui exercent les
spécialités suivantes : rééducation neurologique, rééducation des affections respiratoires (pneumologie), rééducation des maladies cardio-vasculaires, rééducation des affections hépato-digestives,
rééducation des traumatisés crâniens, éveil de coma.
En revanche, d’autres établissements offrent des soins couramment proposés par des organismes
du secteur lucratif et notamment en chirurgie, obstétrique, soins de suite et établissements de convalescence. Ces organismes seront considérés comme étant en situation de concurrence sauf s’il
n’existe aucun organisme lucratif intervenant dans le même domaine d’activité dans un rayon significatif de kilomètres autour de l’établissement.
La notion de « rayon significatif de kilomètres » doit s’apprécier en fonction des voies de
communication existantes dans la zone géographique dans laquelle est implantée la mutuelle et qui permettent un parcours des distances plus ou moins rapide (présence d’autoroutes ou de voies de
communications rapides, zone de montagne…).
En l’absence d’organisme lucratif concurrent (société commerciale, organisme privé ou
organisme public fiscalisé en raison de sa lucrativité) et sous réserve du caractère désintéressé de sa gestion, l’établissement sera considéré comme non lucratif.
Etape n° 3 : la mutuelle exerce-t-elle son activité dans des conditions similaires à
celles d’un organisme du secteur lucratif ?
Pour être considérées comme non lucratives, les activités concurrentielles doivent être
exercées selon des modalités différentes de celles des entreprises du secteur lucratif. Afin de vérifier la réalisation de cette condition, il conviendra d’analyser les critères suivants, classés en
fonction de l’importance décroissante qu’il convient de leur accorder.
Produit
Les établissements de santé privés d’intérêt collectif sont soumis aux mêmes obligations que
les établissements de santé publics à savoir :
- l’égal accès à des soins de qualité,
- la permanence de l’accueil et de la prise en charge ou l’orientation vers un autre
établissement ou une autre institution,
- l’application des tarifs opposables pour l’ensemble de leur activité.
Les établissements de santé privés d’intérêt collectif peuvent être habilités à participer à
des missions de service public identiques à celles des établissements de santé publics . Les activités qui en découlent sont assimilables à une gestion de service public, ce qui leur confère un
caractère non lucratif.
Ainsi, constituent des critères de non-lucrativité pour ces établissements :
- l’exercice de missions de service public prévues à l’article L6112-1 du code de la santé
publique ou dont la compensation financière est négociée avec l’Agence régionale de santé dans le cadre du contrat pluriannuel d’objectifs et de moyens ;
- un fonctionnement conforme au statut d’établissement de santé privé d’intérêt collectif pour
les mutuelles qui l’ont acquis, dès lors que les organismes lucratifs concurrents ne proposent pas de prestations équivalentes.
Pour les mutuelles qui gèrent des établissements n’ayant pas le statut d’établissement de
santé privé d’intérêt collectif, l’existence d’actions d’accompagnement social et associatif autour des patients et de leur famille sera prise en compte pour l’appréciation du critère relatif au
produit.
Enfin, l’établissement de santé doit privilégier le recours à des médecins salariés. Lorsque
des interventions ponctuelles de médecins libéraux sont sollicitées, notamment dans des disciplines ne relevant pas principalement de la spécialisation de l’établissement, ces interventions doivent
être rémunérées sur les fonds de l’établissement.
Public
L’habilitation à recevoir des malades relevant de l’aide sociale ne peut constituer un indice
de différenciation que si l’établissement accueille effectivement de telles personnes en nombre significatif.
Par ailleurs, la présence de publics défavorisés, lorsque ces personnes ne sont pas
accueillies par des organismes lucratifs concurrents, constitue un indice de non-lucrativité.
Prix
Les établissements de santé à but non lucratif sous compétence tarifaire de l’Etat ne
disposent d’aucune liberté pour la fixation de leurs tarifs. Les pouvoirs publics exercent un strict contrôle sur leur fonctionnement financier. Leurs tarifs sont fixés dans des conditions analogues à
celles des hôpitaux publics par l’Agence Régionale de Santé et en fonction de leur activité. Pour ces organismes, le critère prix est considéré comme rempli.
Publicité
Au plan de la publicité, tant que la mutuelle se borne à réaliser des opérations d’information
sur ses prestations, il est admis que cette information ne constitue pas un indice de lucrativité. Bien entendu, la mutuelle ne doit pas se livrer à des campagnes de publicité.
Nota : Les activités accessoires rémunérées, autres que les prestations de soins et
d’hébergement des malades, développées par des établissements de santé (téléphone, location de téléviseurs, blanchisserie…) constituent des activités lucratives qui peuvent être sectorisées. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000181 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6880-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000181-20130422 | 2013-04-22 00:00:00 | 210c9df55dfd06ec61e0ecad9fe6ed6341934f6067bb0b89ab60926678d15bc8 | [
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] |
Propriétaire des titres
Régime matrimonial applicable lors du transfert du domicile fiscal
Communauté réduite aux acquêts (Régime légal)
Séparation de biens
Communauté universelle
M. X détient 50 000 titres acquis avant le mariage
M. X est concerné par le dispositif d'exit tax s'il respecte à titre personnel la condition de
domiciliation fiscale en France d'au moins six des dix années précédant le transfert
M. X est concerné par le dispositif d'exit tax s'il respecte à titre personnel la condition de
domiciliation fiscale en France d'au moins six des dix années précédant le transfert
M. X détient 50 000 titres acquis pendant le mariage
M. X est concerné par le dispositif d'exit tax s'il respecte à titre personnel la condition de
domiciliation fiscale en France d'au moins six des dix années précédant le transfert
Mme X détient 25 000 titres acquis avant le mariage
Mme X est concernée par le dispositif d'exit tax si elle respecte à titre personnel la
condition de domiciliation fiscale en France d'au moins six des dix années précédant le transfert
Mme X est concernée par le dispositif d'exit tax si elle respecte à titre personnel la
condition de domiciliation fiscale en France d'au moins six des dix années précédant le transfert
Mme X détient 25 000 titres acquis pendant le mariage
Mme X est concernée par le dispositif d'exit tax si elle respecte à titre personnel la
condition de domiciliation fiscale en France d'au moins six des dix années précédant le transfert
M. et Mme X ont acquis 50 000 titres avant le mariage
M. et Mme X sont concernés par le dispositif d'exit tax pour l'ensemble des 50 000 titres si au moins
l'un des deux respecte la condition de domiciliation fiscale en France d'au moins six des dix années précédant le transfert
M. et Mme X ont acquis 50 000 titres pendant le mariage
M. et Mme X sont concernés par le dispositif d'exit tax pour l'ensemble des 50 000 titres si au moins
l'un des deux respecte la condition de domiciliation fiscale en France d'au moins six des dix années précédant le transfert
M. et Mme X sont concernés par le dispositif d'exit tax pour l'ensemble des 50 000 titres si au moins
l'un des deux respecte la condition de domiciliation fiscale en France d'au moins six des dix années précédant le transfert | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000444 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8009-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000444-20151014 | 2015-10-14 00:00:00 | 4045d91aeda55b96d0743c790458836d35260694f5e76116dd8a18c4ff72f6c0 | [
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0.04921116307377815,
-0.013645084574818611
] |
L'article 5 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a abrogé, à compter des impositions établies au titre de 2020, le plafonnement de la cotisation de taxe d'habitation en fonction du revenu codifié à l'article 1414 A du code général des impôts.
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-0.016296029090881348
] |
La présente section porte sur les exonérations de taxe foncière sur les propriétés bâties des
logements à vocation de développement durable.
Les exonérations suivantes sont commentées dans la présente section :
- exonération en faveur des logements économes en énergie (sous-section 1,
BOI-IF-TFB-10-180-10) ;
- exonération de longue durée en faveur des logements sociaux financés au moyen des prêts aidés
par l'État (sous-section 2, BOI-IF-TFB-10-180-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-10-180 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5679-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-10-180-20200616 | 2020-06-16 00:00:00 | 49aac93a9bc9ae6c1b4fd91c70fc4baf39cd95f2d74227f2b7c4fbe3ceb6a726 | [
-0.04874822124838829,
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0.03848041966557503,
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0.026495132595300674,
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0.017531005665659904,
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-0.042790018022060394,
0.03851032257080078,
-0.01557980291545391,
0.011146362870931625,
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Le dispositif du régime fiscal de la location en meublé est présenté au
BOI-BIC-CHAMP-40.
S'agissant du régime des plus et moins-values applicable aux locations meublées exercées à titre
non professionnel et aux locations meublées exercées à titre professionnel, il convient de se reporter au BOI-BIC-CHAMP-40-20. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-40-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6627-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-40-10-20-20200205 | 2020-02-05 00:00:00 | 9037e5bf2c52e4c4a633a10f300265f9b6dc2c7c04dceec56d693a550ec3890e | [
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] |
1
Le présent titre présente les règles applicables aux locations en meublé.
Le premier chapitre précise le périmètre de la location en meublé et définit les critères
permettant de distinguer les locations exercées à titre professionnel de celles qui ne le sont pas (chapitre 1, BOI-BIC-CHAMP-40-10).
Le second chapitre présente le régime fiscal des locations meublées en distinguant les règles
applicables aux locations exercées à titre non professionnel de celles applicables aux locations exercées à titre professionnel (chapitre 2, BOI-BIC-CHAMP-40-20).
Les règles applicables aux revenus des locations meublées exercées par un fonds de placement
immobilier (FPI) sont présentées au BOI-BIC-BASE-10-30. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHAMP-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3273-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-40-20160706 | 2016-07-06 00:00:00 | 178b6069fa5044e49813c8fed30e4ec2f359d6492afa8b370aa0289670ade3d1 | [
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Actualité liée : 20/12/2019 : IR - RSA - RPPM - BNC - Plus-values sur biens meubles incorporels - Réforme du régime d'imposition des gains nets de cession de titres réalisés par des particuliers (loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, art. 28)
1
Il convient de distinguer selon que le contribuable a son domicile fiscal en France ou hors de France.
I. Personnes physiques fiscalement domiciliées en France
10
Sous réserve, le cas échéant, des conventions fiscales internationales applicables, les personnes, fiscalement domiciliées en France au sens de l'article 4 B du code général des impôts (CGI), sont imposables à raison de l'ensemble de leurs revenus (CGI, art. 4 A). Les gains retirés de la cession à titre onéreux de valeurs mobilières et de droits sociaux ainsi que les distributions entrant dans le champ d'application de l'article 150-0 A du CGI sont donc imposables en France, y compris lorsque ces opérations affectent des titres déposés hors de France.
II. Personnes physiques n'ayant pas leur domicile fiscal en France
A. Principe : non imposition des plus-values et distributions
20
Aux termes de l'article 244 bis C du CGI, les dispositions de l'article 150-0 A du CGI ne s'appliquent pas en principe aux gains réalisés à l'occasion de cessions à titre onéreux de valeurs mobilières ou de droits sociaux effectuées par les personnes qui ne sont pas fiscalement domiciliées en France au sens de l'article 4 B du CGI ainsi qu'aux gains réalisés par ces mêmes personnes lors du rachat par une société émettrice de ses propres titres.
23
De même, les dispositions de l'article 150-0 A du CGI ne s'appliquent pas non plus aux gains réalisés par une personne physique non résidente de France à l'occasion de la cession ou du rachat de parts d'un fonds commun de placement à risques (FCPR), d'un fonds professionnel spécialisé relevant de l'article L. 214-37 du code monétaire et financier (CoMoFi), dans sa rédaction antérieure à l'ordonnance n° 2013-676 du 25 juillet 2013 modifiant le cadre juridique de la gestion d'actifs ou d'un fonds professionnel de capital investissement (FPCI) ainsi que les gains retirés de la dissolution de tels fonds.
27
En outre et sauf exception, ne sont pas imposables les sommes perçues par les personnes physiques non résidentes au titre de distributions d'actifs de FCPR, de fonds professionnels spécialisés relevant de l'article L. 214-37 du CoMoFi, dans sa rédaction antérieure à l'ordonnance n° 2013-676 du 25 juillet 2013 modifiant le cadre juridique de la gestion d'actifs, de FPCI et les distributions de plus-values de cession d'actifs des organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM) et des placements collectifs relevant des dispositions codifiées de l'article L. 214-24-24 du CoMoFi à l'article L. 214-32-1 du CoMoFi, de l'article L. 214-139 du CoMoFi à l'article L. 214-147 du CoMoFi et de l'article L. 214-152 du CoMoFi à l'article L. 214-166 du CoMoFi.
B. Exceptions
1. Cession et distribution de participation substantielle
a. Cession de participation substantielle
30
Conformément aux dispositions combinées du f de l'article 164 B du CGI et de l'article 244 bis B du CGI et sous réserve, le cas échéant, des conventions fiscales internationales applicables, les personnes physiques qui ne sont pas fiscalement domiciliées en France au sens de l'article 4 B du CGI et qui ont détenu, à un moment quelconque au cours des cinq années précédant la cession ou le rachat de leurs titres, directement ou indirectement, avec leur groupe familial (conjoint, ascendants et descendants), plus de 25 % des droits aux bénéfices sociaux d'une société soumise à l'impôt sur les sociétés et ayant son siège en France sont imposables en France lors de la cession à titre onéreux des droits sociaux concernés ou lors du rachat par la société de ses propres titres.
Ces plus-values (réalisées lors de la cession ou lors du rachat par la société de ses propres titres) sont déterminées suivant les mêmes modalités que celles prévues pour les actionnaires ou porteurs de parts personnes physiques résidents de France (CGI, art. 150-0 A à CGI, art. 150-0 E) et imposées à un prélèvement au taux de 12,8 %.
Remarque : S'agissant des modalités d'imposition des plus-values réalisées dans les conditions prévues à l'article 150-0 B ter du CGI, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-30-20.
35
Par dérogation, pour les cessions réalisées par des personnes physiques fiscalement domiciliées dans un État ou territoire non coopératif (ETNC) au sens de l'article 238-0 A du CGI autre que ceux mentionnés au 2° du 2 bis du même article 238-0 A, les plus-values sont soumises à l’impôt au taux majoré de 75 %, et cela quel que soit le pourcentage de droits détenus par le cédant dans les bénéfices de la société concernée. Pour plus de précisions sur les conditions d'application de ce taux majoré, il convient de se reporter au I-B-2 § 60 et 70 du BOI-INT-DG-20-50-30.
40
Cet impôt est acquitté dans les conditions fixées au IV de l'article 244 bis A du CGI, lors de l'enregistrement de l'acte ou, à défaut d'enregistrement, dans le mois suivant la cession, sous la responsabilité d'un représentant désigné comme en matière de taxes sur le chiffre d'affaires.
(50 - 60)
b. Distribution de participation substantielle
70
Conformément aux dispositions combinées des f bis et f ter de l'article 164 B du CGI et de l'article 244 bis B du CGI et sous réserve, le cas échéant, des conventions fiscales internationales applicables, les distributions mentionnées au II-A § 27 perçues par des personnes physiques qui ne sont pas fiscalement domiciliées en France au sens de l'article 4 B du CGI sont imposables en France lorsque ces bénéficiaires ont détenu, à un moment quelconque au cours des cinq années précédant la distribution, directement et indirectement, avec leur groupe familial (conjoint, ascendants et descendants), plus de 25 % des droits de la société auxquels se rapporte la distribution considérée.
Remarque : Les droits détenus indirectement sont déterminés en multipliant le pourcentage des droits de ces personnes dans les entités effectuant les distributions par le pourcentage des droits de ces dernières dans la société concernée (CGI, art. 244 bis B, al. 3).
Ces distributions sont déterminées suivant les mêmes modalités que celles prévues pour les actionnaires ou porteurs de parts, personnes physiques, résidents de France (CGI, art. 150-0 A à CGI, art. 150-0 E) et imposées au prélèvement prévu à l'article 244 bis B du CGI au taux forfaitaire de 12,8 %. Cet impôt est acquitté dans le mois qui suit la distribution.
80
Par dérogation, les distributions bénéficiant à des personnes physiques fiscalement domiciliées dans un ETNC au sens de l'article 238-0 A du CGI autre que ceux mentionnés au 2° du 2 bis du même article 238-0 A sont soumises à l’impôt au taux majoré de 75 %, et cela quel que soit le pourcentage des parts ou actions qu'elles détiennent dans le fonds, l'organisme ou le placement collectif concerné qui opère la distribution. Pour plus de précisions sur les conditions d'application de ce taux majoré, il convient de se reporter au I-B-2 § 60 et 70 du BOI-INT-DG-20-50-30.
90
Remarque : Sous certaines conditions, les personnes morales dont le siège social est situé hors de France peuvent également être assujetties au prélèvement de l'article 244 bis B du CGI, au taux prévu au deuxième alinéa de l'article 219 du CGI, ou, le cas échéant, au taux majoré de 75 %, au titre des plus-values et distributions mentionnées au II-B § 30 à 80. À cet égard, il convient de se reporter au VII § 440 à 450 du BOI-IS-CHAMP-60-10-30.
(100 - 120 )
2. Distribution de certaines plus-values par une société de capital-risque (SCR)
130
Conformément aux dispositions du 1 du II de l'article 163 quinquies C du CGI, les personnes physiques qui ne sont pas fiscalement domiciliées en France au sens de l'article 4 B du CGI et qui ne respectent pas les conditions permettant de bénéficier du régime d'exonération prévu au 2 du même article, sont imposées, à raison des sommes qu'elles perçoivent au titre des distributions prélevées sur des plus-values nettes réalisées par la société de capital risque (SCR) et provenant de titres, cotés ou non cotés, de la nature de ceux retenus dans le quota d’investissement de 50 % de la SCR, à la retenue à la source prévue au 2 de l'article 119 bis du CGI au taux de 12,8 %.
Remarque : Le taux de 12,8 % est applicable aux distributions perçues à compter du 1er janvier 2018. Le taux de la retenue à la source est de 30 % pour les distributions perçues en 2017.
(140 - 160)
170
Les distributions considérées payées dans un ETNC au sens de l'article 238-0 A du CGI autre que ceux mentionnés au 2° du 2 bis du même article 238-0 A sont soumises à la retenue à la source prévue au 2 de l'article 119 bis du CGI au taux majoré de 75 %, quel que soit l'état de résidence de l'actionnaire. Pour plus de précisions sur les conditions d'application de ce taux majoré, il convient de se reporter au II-C § 260 et suivants du BOI-INT-DG-20-50-30.
III. Transfert du domicile fiscal hors de France
180
L'article 167 bis du CGI prévoit que le transfert de domicile fiscal hors de France entraîne l'imposition immédiate à l'impôt sur le revenu et aux prélèvements sociaux des plus-values latentes sur droits sociaux, valeurs, titres ou droits, sous condition tenant à l’importance des participations détenues, des créances trouvant leur origine dans une clause de complément de prix et de certaines plus-values en report d'imposition (exit tax).
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-50. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RPPM-PVBMI-10-30-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7050-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-10-30-20-20191220 | 2019-12-20 00:00:00 | 9d91c5a78f72e4110e52669a0ebc2b46294527f8372fec8a282d28e07700837f | [
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0.03929648548364639,
0.012609251774847507,
0.051809389144182205,
-0.009240123443305492,
-0.013309101574122906,
-0.014690347015857697,
-0.03507496044039726,
-0.032721325755119324,
0.02789924480021,
0.007798389066010714,
0.023997293785214424,
-0.003709047334268689,
-0.012895767576992512,
0.016070609912276268,
0.029444755986332893,
0.003539393190294504,
-0.04194604605436325,
0.012531950138509274,
0.02238461561501026,
0.014765455387532711,
0.05332556366920471,
0.014360254630446434,
0.03567754104733467,
-0.017746618017554283,
0.06544627994298935,
-0.016955271363258362,
0.023773519322276115,
-0.03249945119023323,
0.011287469416856766,
-0.029801450669765472,
-0.04429695010185242,
-0.029934270307421684,
0.0368434377014637,
0.07015915960073471,
0.04097789153456688,
0.02973989024758339,
-0.0071561154909431934,
0.022511335089802742,
0.02335882931947708,
0.028924791142344475,
-0.03638835251331329,
-0.04143607243895531,
0.03245706856250763,
-0.015877889469265938,
-0.017594045028090477,
0.0051025631837546825,
0.05577089264988899,
-0.005753876641392708,
-0.011581231839954853,
0.04790470004081726,
0.024915587157011032,
0.038888949900865555,
-0.03312662988901138,
-0.040564317256212234,
-0.026353929191827774,
-0.035534314811229706,
-0.008948138915002346,
0.07223077863454819,
-0.034245505928993225,
-0.010721046477556229,
0.02040894143283367,
-0.02982208877801895,
0.01705840416252613,
0.01780945621430874,
0.05129518359899521,
-0.028696784749627113,
0.025725925341248512,
-0.004248445387929678,
-0.029639361426234245,
0.05420934036374092,
0.02528206631541252,
0.020743444561958313,
0.021261971443891525,
0.004681238904595375,
0.04593254625797272,
0.03117593191564083,
-0.01562575437128544,
-0.016500750556588173,
-0.04062174633145332,
0.05591156706213951,
0.024677526205778122,
0.0005148424534127116,
0.009551669470965862,
0.05710253864526749,
0.028533820062875748,
-0.020789828151464462,
-0.022615525871515274,
0.04011979699134827,
-0.00795407872647047,
0.03300746530294418,
-0.043518636375665665,
-0.029786424711346626,
-0.017034325748682022,
0.1038995012640953,
0.05814342200756073,
-0.0024206466041505337,
0.016557354480028152,
-0.032288845628499985,
-0.052206069231033325,
-0.03352762758731842,
0.023123251274228096,
0.016104206442832947,
0.05319364368915558,
0.004515672568231821,
0.0035320380702614784,
0.007748228032141924,
0.013818375766277313,
0.020326834172010422,
-0.0290853101760149,
-0.00553974648937583,
0.004761905875056982,
-0.01114974357187748,
0.02839403972029686,
-0.013187252916395664,
0.03108212538063526,
-0.026558369398117065,
-0.041170086711645126,
-0.008215568959712982,
-0.03403272479772568,
-0.011130950413644314,
-0.013257300481200218,
-0.023712972179055214,
-0.0023735526483505964,
-0.06848887354135513,
-0.036850474774837494,
0.006141119636595249,
0.03548746928572655,
-0.029467741027474403,
0.01998191699385643,
-0.02926357090473175,
0.029498513787984848,
-0.043729040771722794,
-0.018403973430395126,
-0.0011378189083188772,
-0.01505956519395113,
-0.0006404557498171926,
0.005620584357529879,
-0.019782496616244316,
0.0006200050702318549,
-0.029893649742007256,
0.005971286911517382,
-0.009969147853553295,
0.01046800334006548,
-0.023976678028702736,
-0.018470199778676033,
0.03498749062418938,
-0.059507887810468674,
0.003935725428164005,
0.11688785254955292,
-0.00769014423713088,
-0.027469616383314133,
-0.01277968566864729,
-0.0030870907939970493,
0.0030076794791966677,
-0.0009550810791552067,
0.01918737404048443,
0.003566531930118799,
0.002643638290464878,
0.0006282024551182985,
-0.0276047270745039,
-0.004427887499332428,
0.005708783399313688,
0.00960368849337101,
-0.032275330275297165,
-0.013225204311311245,
0.02810424566268921,
0.014188462868332863,
0.023786727339029312,
0.0410936065018177,
0.023201769217848778,
-0.02115551382303238,
-0.06469804793596268,
-0.04107062891125679,
0.0039070481434464455,
-0.02929244376718998,
-0.03441755473613739,
-0.04027137905359268,
-0.03944854438304901,
-0.01373803336173296,
-0.014676576480269432,
-0.046023402363061905,
-0.009034696966409683,
0.028275970369577408,
-0.017678946256637573,
0.0034798167180269957,
0.028576858341693878,
0.003911003470420837,
0.045845311135053635,
0.05190164968371391,
0.0038670741487294436,
0.027097931131720543,
-0.015003827400505543,
0.023309338837862015,
0.0053550549782812595,
-0.038888752460479736,
0.023082565516233444,
0.011415640823543072,
0.019474636763334274,
-0.004568885080516338,
-0.015622774139046669,
-0.038315121084451675,
0.01060414407402277,
0.05559740215539932,
0.016909712925553322,
0.01767069287598133,
0.07878394424915314,
-0.006777516100555658,
-0.045856233686208725,
0.04740390181541443,
0.03025543875992298,
0.03763522207736969,
0.014980830252170563,
0.0022905454970896244,
-0.016841856762766838,
-0.015383794903755188,
-0.0020873385947197676,
-0.05566875636577606,
-0.017514795064926147,
0.01381652057170868,
-0.002533772960305214,
-0.03814857453107834,
-0.0743396207690239,
0.019469795748591423,
0.040363848209381104,
-0.0199721846729517,
0.051928211003541946,
-0.005358189810067415,
-0.0038737673312425613,
-0.050089672207832336,
0.003909077495336533,
0.01967102847993374,
0.01422975119203329,
0.01744880899786949,
-0.02552037686109543,
0.005177531391382217,
0.08680206537246704,
-0.008818486705422401,
0.0445784255862236,
0.014036495238542557,
-0.023929689079523087,
0.052385348826646805,
0.026543909683823586,
-0.01909167319536209,
0.03090410865843296,
0.040394872426986694,
0.012310278601944447,
-0.010232382453978062,
0.022819727659225464,
0.007496714126318693,
-0.0034678163938224316,
0.000010532547094044276,
0.039081647992134094,
0.03767578303813934,
0.055344175547361374,
0.047636259347200394,
0.037582024931907654,
0.0317704975605011,
-0.010187122039496899,
0.005909380502998829,
-0.05756700038909912,
0.04985276982188225,
-0.022092504426836967,
0.024929264560341835,
0.023811228573322296,
0.011314933188259602,
-0.004609858617186546,
0.010228062979876995,
-0.024259893223643303,
0.037150416523218155,
-0.03155215457081795,
0.013378054834902287,
0.016030404716730118,
0.11202207952737808,
0.01970360428094864,
0.02812269516289234,
-0.003656557761132717,
-0.003377661108970642,
-0.005295502487570047,
0.008919517509639263,
0.011577288620173931,
-0.0756227970123291,
-0.027570974081754684,
0.04059736058115959,
0.022051159292459488,
-0.04643405228853226,
0.011275294236838818,
0.02809642255306244,
-0.033892467617988586,
-0.02056458406150341,
-0.03324638679623604,
0.03414887189865112,
-0.0028033435810357332,
-0.012596916407346725,
-0.03645697608590126,
0.028732210397720337,
0.020968029275536537,
0.0309293232858181,
0.024837495759129524,
-0.0006016645929776132,
-0.024380391463637352,
0.023030171170830727,
0.03582968935370445,
0.006948217749595642,
-0.03896881267428398,
-0.08173942565917969,
0.040851473808288574,
-0.07637844979763031,
-0.017622826620936394,
-0.06047598645091057,
0.02803283929824829,
0.04106207564473152
] |
I. Obligations déclaratives
1
A titre liminaire, il est indiqué que les établissements de crédit ou les sociétés de financement qui octroient des prêts ont l’obligation de déclarer ces prêts et les différents événements qui les affectent dans les conditions fixées à l’article 5 et à l’annexe 1 de la convention signée entre l’organisme visé à l’article L. 312-1 du code de la construction et de l’habitation (CCH) (c’est-à-dire la Société de gestion du fonds de garantie de l'accession sociale à la propriété [SGFGAS] mentionnée au I-B-1 § 10 du BOI-BIC-RICI-10-140-20-10) et chaque établissement de crédit.
Par ailleurs, il est indiqué que les établissements de crédit ou les sociétés de financement qui octroient des prêts sans intérêts dans le respect des conventions qu’ils ont passées avec la SGFGAS sont dispensés de procéder à la déclaration de ces prêts à l’administration fiscale prévue à l’article 1649 A bis du code général des impôts (CGI).
A. Sociétés de personnes soumises à l’impôt sur le revenu
10
Conformément à l'article 49 septies ZZJ de l'annexe III au CGI, les établissements de crédit ou les sociétés de financement qui sont soumis au régime fiscal des sociétés de personnes doivent annexer une déclaration spéciale n° 2078-E-SD (CERFA n° 14249), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, à la déclaration de résultats qu’ils sont tenus de déposer en vertu de l’article 53 A du CGI. Cette déclaration spéciale permet de déterminer le montant de crédit d’impôt dont l’établissement de crédit ou la société de financement peut bénéficier au titre des prêts sans intérêts qu’il consent.
20
Les sociétés de personnes qui ont versé des prêts sans intérêts ne peuvent pas utiliser directement le crédit d’impôt lorsqu’elles n’ont pas opté pour leur assujettissement à l’impôt sur les sociétés ou lorsqu’elles ne sont pas soumises de plein droit à ce dernier impôt.
30
Dans ce cas, deux situations sont à distinguer selon que l’associé bénéficie ou non par ailleurs d'un crédit d’impôt au titre de prêts sans intérêts (étant rappelé que, s'agissant des associés personnes physiques, seuls ceux qui participent à l'exploitation, au sens du 1° bis du I de l'article 156 du CGI, peuvent utiliser la fraction de crédit d'impôt correspondant à leurs droits sociaux (I-D § 110 à 140 du BOI-BIC-RICI-10-140-20-10) :
- l’associé (personne morale ou personne physique participant à l’exploitation) bénéficie d’une quote-part du crédit d’impôt au titre des prêts sans intérêts versés par l’établissement de crédit ou par la société de financement à concurrence de sa participation au capital de ce dernier. Dans ce cas, l’associé devra porter, sur une ligne de la déclaration de crédit d’impôt au titre des prêts sans intérêts prévue à cet effet, sa quote-part de crédit d’impôt au titre de chacune de ses participations dans des établissements de crédit ou dans des sociétés de financement soumis au régime des sociétés de personnes qui octroient des prêts sans intérêts ;
- l’associé ne bénéficie par ailleurs d’aucun crédit d’impôt au titre de prêts sans intérêts (issu de sa participation dans d’autres sociétés de personnes). Dans ce cas, l’associé portera le montant de sa quote-part de crédit d’impôt calculée au niveau de la société de personnes dont il est associé dans une case prévue à cet effet sur le relevé de solde de l’impôt sur les sociétés (associés personnes morales soumis à cet impôt) ou sur la déclaration de revenus (associés personnes physiques soumis à l’impôt sur le revenu) qu’il est tenu de déposer.
B. Entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés
40
Les établissements de crédit ou les sociétés de financement qui ne font pas partie d’un groupe intégré au sens de l’article 223 A du CGI, les établissements de crédit ou les sociétés de financement dont la situation est visée aux II-D-2 et 3 § 300 à 310 du BIC-RICI-10-140-20-10, ainsi que les sociétés mères de groupes intégrés sont tenus de déposer, auprès du service des impôts des entreprises, une déclaration spéciale n° 2078-E-SD, avec le relevé de solde de l’impôt sur les sociétés n° 2572-SD (CERFA n° 12404) dont elles sont redevables.
50
S’agissant des établissements de crédit ou des sociétés de financement relevant du régime de l’intégration fiscale prévu à l’article 223 A du CGI, la société mère joint les déclarations spéciales des sociétés appartenant au périmètre de l’intégration, y compris sa propre déclaration déposée au titre de son activité (si elle est amenée à octroyer des prêts sans intérêts), au relevé de solde d’impôt sur les sociétés relatif au résultat d’ensemble du groupe. Les sociétés du groupe sont dispensées d’annexer la déclaration spéciale les concernant à la déclaration qu’elles sont tenues de déposer en vertu du 1 de l’article 223 du CGI.
II. Modalités de contrôle du crédit d'impôt
A. Contrôle du crédit d’impôt
60
Le droit de contrôle de l’administration fiscale s’exerce dans les conditions de droit commun prévues aux articles L.10 et suivants du livre des procédures fiscales (LPF).
70
Par ailleurs, conformément aux dispositions de l’article L. 31-10-14 du CCH, le contrôle des prêts sans intérêts et des crédits d’impôt afférents à ces prêts peut être confié à la SGFGAS et doit être effectué par des agents commissionnés à cet effet par les ministres chargés du logement et de l’économie. Les modalités de mise en œuvre du contrôle exercé par la SGFGAS sont définies par la convention signée entre la SGFGAS et les établissements de crédit ou les sociétés de financement. Ce droit de contrôle de la SGFGAS ne prive pas l’administration fiscale de son propre droit de contrôle.
80
Les résultats des contrôles diligentés par la SGFGAS sont portés à la connaissance de l’établissement de crédit ou de la société de financement et de l’administration des finances publiques, cette dernière étant seule compétente pour proposer les rectifications relatives au crédit d’impôt (au titre de l'article L. 57 du LPF et de l'article L. 76 du LPF) et l’application des éventuelles sanctions fiscales.
A l’issue de la procédure de contrôle définie par la convention signée par la SGFGAS et les établissements de crédit ou les sociétés de financement, la SGFGAS fait parvenir dans les meilleurs délais, au service de la direction des grandes entreprises (DGE) qui, le cas échéant, se charge de transmettre à la direction des finances publiques compétente un document faisant apparaître l’identité de l’établissement de crédit ou de la société de financement, la période concernée par le contrôle, les constatations effectuées et les motivations des modifications afférentes aux prêts (motifs de déqualification, modification du montant, de la durée, etc.) au regard de la réglementation afférente, les avis prononcés par la direction générale du Trésor ou le ministère du logement ou les consultations effectuées auprès de ces administrations ainsi que le montant de la reprise de crédit d’impôt en résultant. Ce document fait apparaître, d’une part, les fractions de crédit d’impôt déjà imputées par l’établissement de crédit ou par la société de financement et devant faire l’objet d’une modification (reprise de tout ou partie du montant de ces fractions), d’autre part, les fractions de crédit d’impôt restant à imputer.
90
L’administration des finances publiques adressera ainsi à l’établissement de crédit ou à la société de financement concerné une proposition de rectification. Cette proposition de rectification doit être motivée dans le respect des droits et des garanties attachés à cette procédure (BOI-CF-IOR-10).
La proposition de rectification doit distinguer les fractions de crédit d’impôt déjà imputées indûment par l’établissement de crédit ou par la société de financement et qui font l’objet d’une reprise, ainsi que les fractions de crédit d’impôt non encore imputées qui doivent être annulées. La proposition de rectification doit comporter la motivation et le montant de la majoration mise à la charge des établissements de crédit ou des sociétés de financement en application des II et III de l’article 199 ter T du CGI (§ 180 et suivants du BOI-BIC-RICI-10-140-20-20).
Pour être effectivement annulées, les fractions de crédit d’impôt non encore imputées doivent être annulées par la SGFGAS dans le cadre de l’imprimé n° 2078-F-SD (CERFA n° 14315) disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr. A ce titre, une copie de la proposition de rectification faisant apparaître de manière distincte les fractions de crédit d’impôt restant à imputer et celles devant être annulées est transmise à la SGFGAS par le service de la DGE ou par la direction des finances publiques compétente au moment de l’édition de l’avis de mise en recouvrement. Les motifs de rappels et rehaussements autres que ceux relatifs au crédit d’impôt prévu à l’article 244 quater V du CGI ne peuvent être communiqués par copie à la SGFGAS.
100
En cas de contestation des reprises de crédit d’impôt opérées par l’administration des finances publiques, le service de la DGE ou la direction des finances publiques compétente peut saisir la SGFGAS pour avis ou communication de pièces issues du contrôle effectué par cet organisme quel que soit le stade de la procédure.
105
Exemple 1 :
Un établissement de crédit ou une société de financement A imposé à l’impôt sur les sociétés (dont l’exercice comptable coïncide avec l’année civile) émet une offre de prêt sans intérêts le 9 décembre N. Cette offre est acceptée le 20 décembre N.
Compte tenu des ressources des emprunteurs destinés à occuper le logement financé, ceux-ci sont tenus de rembourser le prêt sans intérêts sur une durée de vingt ans (une première période de cinq ans et une seconde de quinze ans).
Le contrat de prêt prévoit une période de mise à disposition des fonds : du 23 décembre N au 22 mars N+1 (soit une période de trois mois), l’établissement de crédit ou la société de financement procède à des versements anticipés sur le montant du prêt sans exiger de remboursement des mensualités. Le 23 décembre N, l’établissement de crédit ou la société de financement verse la somme de 10 000 € aux emprunteurs, puis verse des sommes complémentaires tout au long de la période. Le 23 mars N+1, l’établissement de crédit ou la société de financement verse le reliquat aux emprunteurs. A compter du 1er avril N+1, les emprunteurs doivent rembourser les mensualités du prêt sans intérêts.
Le crédit d’impôt est calculé par référence à un prêt de vingt ans (cette durée n’inclut pas la période de mise à disposition des fonds de trois mois) consenti à des conditions normales de taux à la date du 9 décembre N (date d’émission de l’offre de prêt sans intérêts).
Le montant du crédit d’impôt s’élève à 20 000 €. Ce crédit d’impôt est imputable sur cinq ans, par fractions de 4 000 €, sur l’impôt sur les sociétés dû par l’établissement de crédit ou par la société de financement au titre des exercices N (date de premier versement des fonds afférents au prêt sans intérêts, une somme de 10 000 € ayant été versée aux emprunteurs le 23 décembre N) à N+4.
Au titre de l’exercice N, l’établissement de crédit ou la société de financement constate dans ses écritures comptables une créance de 20 000 €. Cette créance constitue un produit imposable rattaché à hauteur d’un cinquième au titre de l’exercice au cours duquel l’établissement de crédit ou la société de financement a versé des prêts sans intérêts et par fractions égales sur les quatre exercices suivants. Sur le tableau n° 2058-A-SD du formulaire LIASSE BIC/IS (CERFA n° 15949), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, déposé au titre de l’exercice N, l’établissement de crédit ou la société de financement portera aux réintégrations du résultat fiscal un cinquième du crédit d’impôt, soit 4 000 €, diminué du montant comptabilisé au crédit du compte 70215 « Intérêts sur crédit à l’habitat » au titre de cet exercice.
Par ailleurs, l’établissement de crédit ou la société de financement porte, sur son relevé de solde d’impôt sur les sociétés déposé le 15 avril N+1 la somme de 4 000 €, au titre du crédit d’impôt au titre du prêt sans intérêts (l’impôt sur les sociétés dû par l’établissement de crédit ou par la société de financement au titre de l’exercice clos le 31 décembre N est donc diminué de 4 000 €).
L’établissement de crédit ou la société de financement porte les fractions des montants de crédit d’impôt qui ont été calculés puis communiqués par la SGFGAS pour établir les relevés de solde.
Au titre de l’exercice clos le 31 décembre N+1, l’établissement de crédit ou la société de financement impute sur l’impôt sur les sociétés dû la somme de 4 000 €. Par ailleurs, au tableau n° 2058-A-SD du formulaire LIASSE BIC/IS déposé au titre de cet exercice, l’établissement de crédit ou la société de financement porte dans les réintégrations la somme de 4 000 €, afin de procéder à l’imposition du cinquième du montant du crédit d’impôt, diminuée du montant comptabilisé au crédit du compte 70215 « Intérêts sur crédit à l’habitat » au titre de cet exercice.
L’établissement de crédit ou la société de financement porte les fractions des montants de crédit d’impôt qui ont été calculés puis communiqués par la SGFGAS pour établir les relevés de solde.
Le 14 octobre N+2, les emprunteurs procèdent au remboursement anticipé total du prêt sans intérêts. Dès lors, l’établissement de crédit ou la société de financement ne peut plus procéder à l’imputation des fractions de crédit d’impôt restant à imputer, soit trois fractions de 4 000 € chacune, sur l’impôt sur les sociétés dû au titre des exercices clos respectivement en N+2, N+3 et N+4 .
L’établissement de crédit ou la société de financement dispose d’un délai de trois mois pour déclarer à la SGFGAS l’événement justifiant l’arrêt d’imputation des fractions de crédit d’impôt, soit jusqu’au 13 janvier N+3. Cette déclaration n’est pas effectuée.
Un contrôle de la SGFGAS est effectué en février N+3. Au cours de ce contrôle, la SGFGAS constate que le prêt sans intérêts a été remboursé de manière anticipée et que cet événement ne lui a pas été déclaré. En conséquence, il est appliqué à l’établissement de crédit ou à la société de financement une majoration égale à 40 % du montant des fractions qui ne pouvaient plus faire l’objet d’une imputation à la date du remboursement anticipé, soit : 12 000 € x 40 % = 4 800 €.
Les relevés de solde suivants ne feront plus apparaître l’imputation des fractions de crédit d’impôt de 4 000 €.
La SGFGAS indiquera le motif de l’annulation des fractions de crédit d’impôt restant à imputer à l’établissement de crédit ou à la société de financement et à l’administration des finances publiques, qui reste seule compétente pour proposer la rectification correspondante en matière d’impôt sur les bénéfices et l’application de la majoration de 40 %.
107
Exemple 2 :
Un établissement de crédit ou une société de financement B imposé à l’impôt sur les sociétés (son exercice comptable coïncide avec l’année civile) émet une offre de prêt sans intérêts le 2 janvier N. Cette offre fait l’objet d’une acceptation le 14 janvier N.
Compte tenu des ressources des emprunteurs destinés à occuper le logement financé, ceux-ci sont tenus de rembourser le prêt sans intérêts sur une durée de vingt cinq ans (une première période de remboursement de quinze ans et une seconde période de remboursement de dix ans).
Le crédit d’impôt est donc calculé par référence à un prêt d’une durée de vingt cinq ans, consenti à des conditions normales de taux au 2 janvier N (date d’émission de l’offre de prêt sans intérêts). Le prêt est versé le 31 janvier N.
Le montant du crédit d’impôt s’élève à 30 000 €. Ce crédit d’impôt est imputable sur cinq ans, par fractions de 6 000 €, sur l’impôt sur les sociétés dû par l’établissement de crédit ou par la société de financement au titre des exercices N à N+4.
Au titre de l’exercice clos en N, l’établissement de crédit ou la société de financement constate dans ses écritures comptables une créance de 30 000 €. Cette créance constitue un produit imposable rattaché à hauteur d’un cinquième au titre de l’exercice au cours duquel l’établissement de crédit ou la société de financement a versé des prêts sans intérêts et par fractions égales sur les exercices suivants.
Au titre de l’exercice clos en N, l’établissement de crédit ou la société de financement porte dans les réintégrations, au tableau n° 2058-A-SD du formulaire LIASSE BIC/IS, déposé au titre de cet exercice, la somme de 6 000 € diminuée du montant comptabilisé au crédit du compte 70215 « Intérêts sur crédit à l’habitat » au titre de cet exercice, afin de procéder à l’imposition du cinquième du montant du crédit d’impôt.
Par ailleurs, l’établissement de crédit ou la société de financement porte, sur son relevé de solde d’impôt sur les sociétés, déposé le 15 avril N+1, la somme de 6 000 € au titre du crédit d’impôt au titre du prêt sans intérêts (l’impôt sur les sociétés dû par l’établissement de crédit ou par la société de financement au titre de l’exercice clos le 31 décembre N est donc diminué de 6 000 €).
Au titre de l’exercice clos en N+1, l’établissement de crédit ou la société de financement impute sur l’impôt sur les sociétés dû la somme de 6 000 €. Par ailleurs, au tableau n° 2058-A-SD du formulaire LIASSE BIC/IS déposé au titre de cet exercice, l’établissement de crédit ou la société de financement porte dans les réintégrations la somme de 6 000 € diminuée du montant comptabilisé au crédit du compte 70215 « Intérêts sur crédit à l’habitat » au titre de cet exercice, afin de procéder à l’imposition du cinquième du montant du crédit d’impôt.
Il est rappelé que l’établissement de crédit ou la société de financement porte les fractions des montants de crédit d’impôt qui ont été calculés puis communiqués par la SGFGAS pour établir ses relevés de solde.
Un contrôle de la SGFGAS est effectué en juin N+2. Au cours de ce contrôle, la SGFGAS constate que l’emprunteur ne remplissait pas la condition de primo-accession en l’absence de présentation des pièces justifiant qu’il n’était pas propriétaire de sa résidence principale au cours des deux années précédant l’offre de prêt. Dès lors, l’établissement de crédit ou la société de financement n’était pas en mesure d’accorder le prêt sans intérêts. La SGFGAS indiquera le motif de reversement à l’établissement de crédit ou à la société de financement et à l’administration des finances publiques, qui reste seule compétente pour proposer le rappel en matière d’impôt sur les bénéfices et l’application de la majoration de 40 %.
En conséquence :
- les deux fractions de 6 000 € qui ont été imputées à tort doivent faire l’objet d’un reversement par l’établissement de crédit ou par la société de financement ;
- l’établissement de crédit ou la société de financement ne peut plus bénéficier des fractions de crédit d’impôt restant à imputer, soit 18 000 € (3 fractions de 6 000 €) ;
- par ailleurs, l’établissement de crédit ou la société de financement n’ayant pas procédé à la déclaration spontanée dans les trois mois à compter de l’expiration du délai de déclaration laissé à l’emprunteur pour justifier de certaines conditions du prêt, il lui sera appliqué une majoration de 40 % portant sur la totalité du crédit d’impôt obtenu à tort, soit : 30 000 € x 40 % = 12 000 €.
L’établissement de crédit ou la société de financement pourra porter parmi ses charges déductibles du résultat imposable la somme de 12 000 € (hors majoration de 40 %) au titre de l’année au cours de laquelle le reversement a lieu.
B. Prescription
110
Le délai de reprise de l’administration fiscale s’exerce, conformément aux dispositions de l’article L. 169 du LPF, jusqu’au terme de la troisième année suivant celle au titre de laquelle le crédit d’impôt a été imputé ou restitué.
Exemple : Un établissement de crédit ou une société de financement A consent un prêt sans intérêts en juin N. A ce titre, cet établissement de crédit ou cette société de financement bénéficie du crédit d’impôt qui est imputable en cinq fractions au titre des années N à N+4 (année au titre de laquelle la dernière fraction de crédit d’impôt est imputée). Le droit de reprise de l’administration fiscale s’exerce donc jusqu’au 31 décembre N+7 sur la fraction de crédit d’impôt imputée ou restituée au titre de l’année N+4.
120
Conformément à l’article L. 189 du LPF, la proposition de rectification adressée par l’administration des finances publiques a pour effet d’interrompre cette prescription dans la limite des rectifications qui sont proposées et de faire courir un nouveau délai de prescription.
130
Le document adressé par la SGFGAS à l’établissement de crédit ou à la société de financement et à l’administration des finances publiques, qui n’a, en revanche, pas valeur de proposition de rectification, n'a pas pour effet d’interrompre la prescription. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-RICI-10-140-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6963-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-140-30-20210310 | 2021-03-10 00:00:00 | a1b743e8a43689d4e74db9447b9b4bc053f9d95aa044686e223b505a2a9f3665 | [
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0.01413447130471468,
0.036173902451992035,
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0.02357107773423195,
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0.00352653069421649,
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0.0758354440331459,
-0.1052827388048172,
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0.10385067760944366,
0.021906446665525436,
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0.021504508331418037,
0.09513825178146362,
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0.01458562258630991,
0.03449161723256111,
0.024937625974416733,
-0.0140572190284729,
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-0.02720903418958187,
0.022414790466427803,
0.033727988600730896,
-0.02215939201414585,
0.010790661908686161,
0.02406044490635395,
0.016653526574373245,
0.05905536562204361,
0.00017463955737184733,
0.015809642150998116,
0.008582665584981441,
0.04052351787686348,
-0.03741223365068436,
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0.0302402526140213,
0.008607613854110241,
0.023617727681994438,
0.02825196273624897,
0.0070729730650782585,
-0.02094464749097824,
0.003433107165619731,
-0.042811110615730286,
0.01535964384675026,
-0.034065600484609604,
0.016597812995314598,
-0.0063256570138037205,
-0.0043148077093064785,
0.016009554266929626,
-0.06362821161746979,
0.02449452131986618,
-0.04737960174679756,
0.07218720763921738,
-0.020811116322875023,
0.0003683679096866399,
-0.0008978275582194328,
0.06538098305463791,
-0.011087232269346714,
0.012531704269349575,
-0.06246549263596535,
0.02393987402319908,
-0.0632578507065773,
0.005192543845623732,
-0.017924301326274872,
-0.036253198981285095,
-0.07094018161296844,
-0.030684297904372215,
-0.005563708487898111,
0.038650646805763245,
-0.07989306002855301,
-0.018588146194815636,
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La présente division a pour objet d'étudier :
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- la sortie du Royaume-Uni de l'Union européenne (titre 1.5, BOI-INT-DG-15) ;
- le droit conventionnel (titre 2, BOI-INT-DG-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-DG | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5352-PGP.html/identifiant=BOI-INT-DG-20210311 | 2021-03-11 00:00:00 | 59208878088b9edd87510556adacda688bedd9a2908ff8e2a24de4cd2a73dbab | [
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Actualité liée : 11/03/2021 : IS - INT - RES - Sortie du Royaume-Uni de l'Union européenne (Brexit) - Publication urgente
I. Traitement fiscal des distributions
A. Distributions en provenance du Royaume-Uni
1. Rappel des règles applicables
1
Les distributions versées à une société membre d’un groupe fiscal provenant de sociétés non membres de ce groupe, mais établies dans un autre État membre de l’Union européenne (UE) ou dans un État partie à l’accord sur l’Espace économique européen (EEE) ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales, soumise à un impôt équivalent à l’impôt sur les sociétés (IS) et qui pourraient être membres de ce groupe fiscal si elles étaient établies en France (ci-après les « filiales européennes ») :
- sont retranchées du résultat de la société qui les perçoit, défalcation faite d'une quote-part de frais et charges égale à 1 % de leur montant, lorsque ces distributions sont éligibles au régime mères-filles prévu à l'article 145 du code général des impôts (CGI) (CGI, art. 216, I-2° et BOI-IS-BASE-10-10-20) ;
- sont retranchées du résultat imposable à hauteur de 99 % de leur montant (crédit d'impôt compris lorsque la société bénéficiaire a comptabilisé les produits de participations crédit d'impôt compris), lorsque ces distributions n'ouvrent pas droit à l'application du régime mères-filles (CGI, art. 223 B, al. 2 et BOI-IS-BASE-10-15).
2. Conséquences résultant du « Brexit »
10
En principe, à compter du 31 décembre 2020, date à laquelle a pris fin la période de transition, les sociétés britanniques ne pourront plus satisfaire à la condition d’établissement dans l’UE ou l’EEE. En conséquence, à compter des exercices clos à compter du 31 décembre 2020, la quote-part de frais et charges correspondant aux distributions provenant de ces sociétés devrait s’appliquer au taux de 5 % si le régime mères-filles est appliqué et, dans le cas contraire, la distribution devrait demeurer comprise pour son montant total dans le résultat de la société bénéficiaire.
3. Dispositions transitoires
20
Il est toutefois admis que les distributions réalisées par des sociétés britanniques, qui remplissent les conditions rappelées au § 1 hormis l'établissement de la filiale distributrice dans un État de l'UE ou de l'EEE, perçues par une société membre d'un groupe fiscal pendant un exercice ouvert avant le 31 décembre 2020, c'est à dire un exercice clos le 31 décembre 2020 ou en cours à cette date lorsque l’exercice ne correspond pas à l’année civile, soient réputées provenir de sociétés établies dans l'UE (BOI-RES-IS-000035). Ainsi, pour ces distributions :
- la quote-part de frais et charges du régime mères-filles s’appliquera au taux de 1 %, si ce régime est appliqué ;
- elles seront retranchées du résultat d’ensemble à hauteur de 99 % de leur montant si elles n’ouvrent pas droit au régime mères-filles.
Remarque : Cette mesure de tempérament ne s'applique donc pas aux distributions mises en paiement après la clôture du dernier exercice ouvert par la société distributrice avant le 31 décembre 2020, quelle que soit la date de l'assemblée générale (AG) des actionnaires ayant décidé du versement du dividende et quel que soit l'exercice comptable au cours duquel le résultat de la filiale ainsi distribué a été réalisé.
Exemple 1 : Une société dont l'exercice se clôture le 31 décembre 2020 perçoit, le 30 septembre 2020, un dividende d'une société britannique ouvrant droit au régime mères-filles. Sous réserve de réunir les conditions d'application prévues au § 1, hormis l’établissement de la filiale distributrice dans un État de l'UE ou de l'EEE, pour l’application du régime mères-filles, la quote-part de frais et charges correspondant à ce dividende est calculée au taux de 1 %.
En revanche, un dividende versé par la même société britannique le 30 septembre 2021 ne pourra plus bénéficier de la mesure de tempérament et la quote-part de frais et charges du régime mères-filles sera calculée au taux de 5 % de son montant.
Exemple 2 : La société mère clôture le 31 mars 2021 son exercice ouvert le 1er avril 2020 et le dividende est versé le 15 février 2021. Le dividende peut bénéficier de la mesure de tempérament car il a été perçu au cours d'un exercice ouvert avant le 31 décembre 2020.
30
Cette mesure de tempérament s’appliquera également, dans les mêmes conditions, aux produits de participations provenant de filiales britanniques versés à leurs sociétés mères françaises dites « isolées », c’est-à-dire à des sociétés qui ne sont pas en mesure d’appartenir à un groupe fiscal, mais qui pourraient en former un avec leurs filiales européennes si celles-ci étaient établies en France (II-B-2 § 166 du BOI-IS-BASE-10-10-20 et I § 10 du BOI-IS-BASE-10-15).
40
Dans certains cas, une filiale européenne cesse de remplir les conditions qui lui permettraient d'être membre du groupe fiscal auquel appartient la société qui en perçoit les distributions, du fait de la sortie de l'UE et de l'EEE du Royaume-Uni où est établie une société intermédiaire, ou une société étrangère (telle que définie au I-D § 110 et suivants du BOI-IS-GPE-10-30-50), ou l'entité mère non résidente qui détient en partie la capital de cette filiale européenne. Dans cette situation, il est admis que les distributions réalisées par cette filiale européenne, perçues par une société française membre d'un groupe fiscal pendant l'exercice clos le 31 décembre 2020, ou en cours à cette date, soient réputées remplir les conditions pour bénéficier du taux de quote-part de frais et charges de 1 % prévu à l'article 216 du CGI si le régime mères-filles est appliqué ou, lorsque ce régime n'est pas applicable, pour déduire 99 % de leur montant dans la détermination du résultat d'ensemble en application du deuxième alinéa de l'article 223 B du CGI (il convient de se reporter au BOI-RES-IS-000035).
Cette mesure de tempérament s'applique également, dans les mêmes conditions, pour la détermination du résultat d'une société mère françaises dite « isolée » (il convient de se reporter au I-A-3 § 30) qui détient une filiale européenne dont le capital est également détenu, en partie, par une société intermédiaire, ou par une société étrangère (telle que définie au I-D § 110 et suivants du BOI-IS-GPE-10-30-50), ou par l'entité mère non résidente établie au Royaume-Uni.
B. Distributions à destination du Royaume-Uni
1. Rappel des règles applicables
50
Conformément au 2 de l'article 119 bis du CGI et sous réserve des conventions internationales, les distributions effectuées au profit de personnes morales non-résidentes sont soumises à une retenue à la source dans les conditions prévues au dernier alinéa du 1° du 1 de l'article 187 du CGI (BOI-RPPM-RCM-30-30-10).
Toutefois, en application de l'article 119 ter du CGI, sont exonérées de retenue à la source, sous certaines conditions, les distributions versées par une filiale française à sa société mère ayant son siège dans l’UE ou l’EEE (BOI-RPPM-RCM-30-30-20).
2. Conséquences résultant du « Brexit »
60
En principe, l'exonération de retenue à la source prévue à l'article 119 ter du CGI ne devrait plus s’appliquer aux distributions faites à des sociétés britanniques postérieurement au 31 décembre 2020, sous réserve de l’application éventuelle de la convention fiscale entre la France et le Royaume-Uni (BOI-INT-CVB-GBR).
3. Dispositions transitoires
70
Il est toutefois admis que cette exonération de retenue à la source s'applique à l’ensemble des distributions mises en paiement par une société française au profit de sa société mère britannique durant un exercice ouvert avant le 31 décembre 2020, sous réserve du respect des conditions prévues à l'article 119 ter du CGI, à l'exception de la condition de localisation de la société mère dans l'UE ou l'EEE.
Remarque : Cette mesure de tempérament ne s'applique donc pas aux distributions mises en paiement après la clôture du dernier exercice ouvert par la société distributrice avant le 31 décembre 2020, quelle que soit la date de l'AG des actionnaires ayant décidé du versement du dividende et quel soit l'exercice comptable au cours duquel le résultat de la filiale française ainsi distribué a été réalisé.
Exemple 1 : Une société française dont l'exercice se clôture le 31 décembre 2020 verse le 30 novembre 2020 un dividende à une société britannique . Ce dividende sera considéré comme versé à une société résidente de l'UE ou de l'EEE et sera exonéré de retenue à la source, sous réserve du respect des autres conditions prévues à l'article 119 ter du CGI.
Exemple 2 : Dans l'exemple ci-dessus, la société verse un dividende à une société britannique le 15 janvier 2021. La mesure de tempérament ne s'applique plus et la retenue à la source prévue au 2 de l'article 119 bis du CGI est applicable, sous réserve de l'application de la convention fiscale conclue entre la France et le Royaume-Uni.
Exemple 3 : Une société française dont l'exercice se clôture le 30 septembre 2020 verse le 15 janvier 2021 un dividende à une société britannique. Ce dividende sera considéré comme versé à une société résidente de l'UE ou de l'EEE et sera exonéré de retenue à la source sous réserve du respect des autres conditions prévues à l'article 119 ter du CGI.
II. Traitement du périmètre des groupes fiscaux comportant des sociétés établies hors de France
A. Rappel des règles applicables
80
Les liens en capital entre sociétés membres d'un groupe fiscal peuvent être assurés par un chaînage capitalistique comprenant des sociétés établies hors de France. Il s'agit des sociétés intermédiaires (définies au I § 20 et suivants du BOI-IS-GPE-10-30-30), des sociétés étrangères (définies au I-D § 110 et suivants du BOI-IS-GPE-10-30-50) et de l'entité mère non résidente (définie au I-C § 80 et suivants du BOI-IS-GPE-10-30-50). Ces sociétés doivent, pour ne pas remettre en cause le groupe fiscal défini à l'article 223 A du CGI, être établies dans un État membre de l'UE ou dans un autre État partie à l'accord sur l'EEE ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales.
B. Conséquences résultant du « Brexit »
90
La perte de la qualité de société intermédiaire entraîne, dès l'ouverture de l'exercice au cours duquel survient cet événement, la sortie du groupe fiscal des sociétés membres de ce groupe que la société mère vient, de ce fait, à ne plus détenir à 95 % au moins du capital, directement ou indirectement, dans les conditions du régime de groupe prévues au premier alinéa du I de l'article 223 A du CGI et au deuxième alinéa du I de l'article 223 A du CGI. Il en est de même en cas de perte de la qualité de société étrangère.
La perte de la qualité d'entité mère non résidente entraîne, dès l'ouverture de l'exercice au cours duquel survient cet événement, la cessation du groupe fiscal « horizontal » (formé dans les conditions prévues au deuxième alinéa du I de l'article 223 A du CGI). Il en est de même en cas de perte de la qualité de société étrangère d'une société qui détient le capital de la société mère, lorsque l'entité mère non résidente vient, de ce fait, à ne plus détenir 95 % au moins du capital de la société mère, directement ou indirectement, dans les conditions prévues pour les groupes « horizontaux ».
C. Dispositions transitoires
100
En application des dispositions du k du 6 de l'article 223 L du CGI et du l du 6 de l'article 223 L du CGI, sous certaines conditions, une entité mère non résidente, une société étrangère ou une société intermédiaire établie dans un État qui se retire de l'UE ou de l'accord sur l'EEE est réputée remplir les conditions prévues pour être qualifiée comme telle jusqu'à la clôture de l'exercice au cours duquel le retrait de l'État est survenu.
Compte tenu de la période de transition prévue par l'accord du 12 novembre 2019 sur le retrait du Royaume-Uni de Grande Bretagne et d'Irlande du Nord de l'Union européenne et de la Communauté européenne de l'énergie atomique, ouverte le 1er février 2020, il est admis que l'entité mère non résidente, la société étrangère ou la société intermédiaire concernée est réputée remplir les conditions d'éligibilité jusqu'à la clôture du dernier exercice ouvert avant le 31 décembre 2020.
110
Par ailleurs, en application du deuxième alinéa du k du 6 de l'article 223 L du CGI, dans la situation où une entité mère non résidente conserve cette qualité jusqu'au dernier jour de l'exercice au cours duquel son État d'établissement se retire de l'UE ou de l'accord sur l'EEE, une société étrangère qu'elle détient directement ou indirectement peut se substituer à celle-ci en qualité d'entité mère non résidente si elle en remplit les conditions prévues aux deuxième et troisième alinéas du I de l'article 223 A du CGI. Cette substitution n'entraîne pas la cessation du groupe « horizontal », la société mère n'est pas tenue de renouveler l'option pour former un groupe « horizontal » prévue au deuxième alinéa du I de l'article 223 A du CGI, et les sociétés qui remplissent les conditions pour demeurer sociétés étrangères, sociétés intermédiaires ou sociétés membres de ce groupe ne sont pas tenues de renouveler leur accord en ce sens.
Il est en revanche procédé à la réintégration des sommes prévues à l'article 223 F du CGI et à l'article 223 R du CGI, du fait de la perte de la qualité d'entité mère non résidente, de société étrangère, de société intermédiaire, ou de la sortie du groupe des sociétés ne remplissant plus les conditions pour en être membres.
Ces dispositifs et leurs modalités d'application sont décrits au BOI-IS-GPE-50-60-40.
III. Traitement fiscal des transferts de siège ou d'établissement
A. Rappel des règles applicables
120
Conformément aux dispositions du 2 de l'article 221 du CGI, le transfert du siège ou d’un établissement hors de France, dans un Etat autre qu'un Etat membre de l'UE ou qu'un Etat partie à l'EEE, emporte les conséquences d’une cessation d’entreprise et l’imposition immédiate à l'IS dans les conditions prévues aux 1 et 3 de l'article 201 du CGI (BOI-IS-CESS-10).
Lorsque le transfert du siège ou d'un établissement est réalisé vers un État de l'UE ou de l'EEE et qu'il s'accompagne du transfert d'un ou plusieurs éléments de l'actif immobilisé, l'IS est dû à raison des plus-values latentes constatées sur les éléments de l'actif immobilisé transférés et des plus-values en report ou en sursis d'imposition sur ces mêmes éléments (BOI-IS-CESS-30).
Toutefois, dans cette dernière situation (transfert vers un autre État membre de l’UE ou de l’EEE avec transfert d'un ou plusieurs éléments de l'actif immobilisé), la société peut opter soit pour le paiement immédiat de l’impôt dû, soit pour son étalement sur cinq ans (I-B § 120 à 150 du BOI-IS-CESS-30).
Remarque : Le transfert du siège ou d'un établissement réalisé vers un Etat de l'UE ou de l'EEE sans transfert d'un élément de l'actif immobilisé n'emporte aucune conséquence au regard de l'IS.
B. Conséquences résultant du « Brexit »
130
Dans certaines situations, notamment lors du transfert d'un ou plusieurs actifs vers un État situé hors de l’UE ou de l'EEE dans le délai de cinq ans, l’imposition dont le paiement a été étalée devient immédiatement exigible (CGI, art. 221, 2-al. 6 et I-C § 160 du BOI-IS-CESS-30).
C. Dispositions transitoires
140
S'agissant des transferts de siège ou d'établissement vers le Royaume-Uni intervenus au plus tard le 31 décembre 2020 pour lesquels la société a opté pour le paiement fractionné de l'IS sur cinq ans, il est admis que l’étalement de l’imposition due soit maintenu jusqu'à son terme (sauf survenance d'un autre événement mentionné au sixième alinéa du 2 de l'article 221 du CGI).
En revanche, en cas de transfert du siège ou d'un établissement vers le Royaume-Uni postérieurement à la date du 31 décembre 2020, les conséquences d'une cessation d'entreprise s'appliquent (BOI-IS-CESS-10).
IV. Traitement fiscal des produits des parts ou actions d'organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM) investis en actions de sociétés européennes
A. Rappel des règles applicables
150
Les premier à troisième alinéas du 1° de l’article 209-0 A du CGI prévoient que les sociétés soumises à l’IS sont imposées à la clôture de chaque exercice sur les écarts de valeur liquidative des titres de certains organismes de placement collectif (OPC) français ou étrangers.
Par exception, conformément aux sixième à huitième alinéas du 1° de l'article 209-0 A du CGI, l'imposition sur les écarts de valeurs liquidative ne s'applique pas aux parts ou actions d’OPC établis dans l’UE et dont l’actif est composé de façon constante à 90 % au moins d’actions ou de titres comparables émis par des sociétés ayant leur siège dans l’UE et qui sont soumises à l’IS ou à un impôt équivalent (OPC « actions »).
Les sociétés détenant des parts ou actions d'OPC "actions" sont imposées lors de la cession effective des titres.
Remarque : Pour plus de précisions sur le régime fiscal des OPC « actions », il convient de se reporter au III-A-3 § 110 à 280 du BOI-IS-BASE-10-20-10.
B. Conséquences résultant du « Brexit »
160
Pour l'application du 1° de l'article 209-0 A du CGI, à compter du 31 décembre 2020 :
- les OPC établis au Royaume-Uni ne satisferont plus à la condition de localisation dans l'UE et les sociétés françaises détentrices de leurs titres seront imposées à la clôture de chaque exercice sur les écarts de valeur liquidative ;
- les sociétés britanniques ne satisfaisant plus à la condition de localisation dans l’UE, leurs titres ne seront plus pris en compte pour l'appréciation du quota de 90 % des OPC « actions » (§ 70), y compris lorsque l'OPC lui-même est établi en France ou dans un autre État de l'UE.
C. Dispositions transitoires
170
Toutefois, s'agissant des OPC « actions » britanniques ou des participations détenues dans des sociétés britanniques par des OPC « actions », il est admis pour l'appréciation des conditions prévues aux sixième à huitième alinéas de l'article 209-0 A du CGI que celle relative à la localisation dans l'UE, respectivement de l’OPC ou des sociétés dont les titres sont détenus par l’OPC, est réputée satisfaite jusqu’à la clôture du dernier exercice ouvert avant le 31 décembre 2020.
Exemple 1 : Une société à l'IS, qui clôture ses exercices au 31 décembre, détient des parts d'un OPC « actions » français, dont l'actif, composé à 95 % d'actions de sociétés établies dans l'UE, comprend 20 % de titres de sociétés britanniques et 75 % de titres de sociétés établies dans d'autres États de l'UE.
Pour l'exercice clos le 31 décembre 2020, ses gains réalisés par ses porteurs de parts restent éligibles à la dispense d'imposition des écarts de valeur liquidative.
Pour les exercices clos à compter du 31 décembre 2021, si l'OPC n'a pas modifié la composition de son actif afin de respecter le quota de 90 % de titres de sociétés situées dans l'UE, la société porteuse de parts sera imposée à l'IS sur les écarts de valeur liquidative si elle détient toujours les parts de l'OPC à la clôture de l'exercice.
Exemple 2 : Une société à l'IS, qui clôture ses exercices au 30 septembre, détient des parts d'un OPC « actions » britannique, dont l'actif, composé à 95 % d'actions de sociétés établies dans l'UE, comprend 20 % de titres de sociétés britanniques et 75 % de titres de sociétés établies dans d'autres États de l'UE.
Au 30 septembre 2021, les parts de l'OPC resteront éligibles à la dispense d'imposition des écarts de valeur liquidative.
Pour les exercices clos à compter du 30 septembre 2022, les parts de l'OPC, quelle que soit la composition de son actif, ne seront plus éligibles à la dispense d'imposition des écarts de valeur liquidative si celui-ci reste établi au Royaume-Uni. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-DG-15-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12085-PGP.html/identifiant=BOI-INT-DG-15-20-20210311 | 2021-03-11 00:00:00 | bc7fe1147b64b8d4c45a0c18ec29be91f0edd82901af38a011dcb67856f7f2e9 | [
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-0.025619057938456535,
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-0.01566244289278984
] |
L'agrément prévu au II de
l’article 209 du code général des impôts (CGI) autorisant notamment le transfert des déficits est délivré par le Ministre en
charge du budget.
Dans les développements suivants, il sera traité :
- du transfert à la société absorbante ou bénéficiaire des déficits propres de la société
absorbée ou apporteuse au sens du II de l'article 209 du CGI (sous-section 1, BOI-SJ-AGR-20-30-10-10) ;
- du transfert du déficit d'ensemble en cas de restructuration d'un groupe fiscal au sens de
l'article 223 A et suivants du CGI (sous-section 2, BOI-SJ-AGR-20-30-10-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-SJ-AGR-20-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8071-PGP.html/identifiant=BOI-SJ-AGR-20-30-10-20190109 | 2019-01-09 00:00:00 | 09c79e323a252d0343a87df789d450b5405b495f085fd98ca2d92f5eca8e3397 | [
0.0073729525320231915,
0.0590720996260643,
-0.0653383731842041,
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0.04280320182442665,
0.03061632625758648,
-0.03489973023533821,
0.07828009873628616,
-0.01634230837225914,
-0.0399349220097065,
-0.03668992966413498,
-0.014581924304366112,
0.019920822232961655,
-0.03672599047422409,
0.02176062762737274,
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0.05941541865468025,
-0.001901246141642332,
-0.011364581994712353,
-0.022052831947803497,
-0.05456182360649109,
-0.025457680225372314,
0.0393015556037426,
-0.055403489619493484,
0.00982245896011591,
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Le 25° du I de l'article 21 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 a supprimé les dispositions relatives à la contribution versée par les annonceurs et les promoteurs qui dérogent à l'obligation de faire figurer une information à caractère sanitaire dans les messages publicitaires codifiées à l'article 1609 octovicies du code général des impôts.
Cette disposition s'applique aux impositions devenues exigibles à compter du 1er janvier 2020.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication mentionnée ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document.
Remarque : En application de l'article L. 2133-1 du code de la santé publique, dans sa rédaction issue de l'article 17 de la loi n° 2016-41 du 26 janvier 2016 de modernisation de notre système de santé, le taux de la contribution perçue au profit de l'agence nationale de santé publique (anciennement institut national de prévention et d'éducation pour la santé) est de 5 % du montant des sommes destinées à l'émission et à la diffusion de messages publicitaires en faveur de boissons avec ajouts de sucres, de sel ou d'édulcorants de synthèse ou de produits alimentaires manufacturés. Ce taux s'applique aux dépenses réalisées du 28 janvier 2016 au 31 décembre 2019. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCA-INPES | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/189-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-INPES-20210421 | 2021-04-21 00:00:00 | db60bd4f0d1109c52e88c0d94522f54ea104f2d51794bf001ea5113a67387d5e | [
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-0.0011635898845270276,
0.02288225293159485,
-0.03136314079165459,
0.010260907001793385,
-0.019567126408219337,
-0.008850563317537308,
-0.0025694542564451694,
-0.006959973834455013,
-0.03792891278862953,
0.053370896726846695,
0.02777225896716118,
0.01851842924952507,
-0.023812387138605118,
0.02583775669336319,
-0.0707288384437561,
0.004592787474393845,
-0.07842859625816345,
0.002351111499592662,
0.020816152915358543,
-0.0537443570792675,
-0.013764889910817146,
-0.05182873085141182,
0.006354284938424826,
-0.06640835106372833,
0.05451488494873047,
0.02842809446156025,
0.013727941550314426,
-0.08286204934120178,
0.014512153342366219,
0.005562948994338512,
0.015822486951947212,
-0.03935253992676735,
0.029922010377049446,
-0.0364408902823925,
-0.039070554077625275,
0.028258074074983597,
0.03919248282909393,
-0.050617679953575134,
-0.04164179414510727,
0.007083222270011902,
0.020114483311772346,
0.01684664376080036,
0.015930186957120895,
0.02700614742934704,
-0.015214540995657444,
0.005367182195186615,
-0.05107833445072174,
-0.006850237492471933,
-0.04397611320018768,
0.00418065907433629,
-0.018088174983859062,
0.00805714726448059,
-0.024908818304538727,
0.016067495569586754,
-0.019648069515824318,
-0.008821873925626278,
-0.03115224651992321,
0.0010329706128686666,
-0.029305102303624153,
-0.03797723725438118,
-0.011242561042308807,
0.019949985668063164,
0.0032944001723080873,
-0.023594478145241737,
0.0031077719759196043,
0.018874818459153175,
-0.0024144004564732313,
-0.018662212416529655,
-0.028250018134713173,
0.0014068334130570292,
-0.006917613558471203,
0.041073210537433624,
-0.03772065043449402,
0.002862184774130583,
0.03970503434538841,
-0.03903711214661598,
0.020184600725769997,
0.015276933088898659,
-0.024769457057118416,
0.06027493253350258,
0.022222667932510376,
-0.05222122371196747,
-0.041158538311719894,
-0.040427204221487045,
0.03798811510205269,
-0.004254644736647606,
-0.0156397707760334,
-0.04451057314872742,
0.05500907078385353,
0.06243465840816498,
0.016382277011871338,
0.014914003200829029,
0.0419594831764698,
0.02187577448785305,
-0.04875680059194565,
-0.0037231342867016792,
0.02646275795996189,
-0.015560099855065346,
0.0342293418943882,
-0.01765887439250946,
0.04040241986513138,
-0.04805692285299301,
-0.038866687566041946,
-0.04006092622876167,
0.025764500722289085,
-0.0393192358314991,
-0.01750427484512329,
-0.04609605297446251,
-0.021274389699101448,
0.0605311319231987,
0.06550721824169159,
-0.030520062893629074,
0.03494273126125336,
0.0007259766571223736,
-0.01727076806128025,
-0.07432207465171814,
0.0014905491843819618,
0.002542609116062522,
0.01372150145471096,
0.027856923639774323,
-0.03713632747530937,
-0.022969089448451996,
-0.0061517562717199326,
-0.009100774303078651,
0.0259203240275383,
-0.0024937819689512253,
0.02286563254892826,
0.010604435577988625,
-0.005947154480963945,
-0.0022291429340839386,
-0.0011849973816424608,
0.02873026579618454,
-0.00959743931889534,
0.020586809143424034,
-0.006061607506126165,
-0.010308588854968548,
-0.003434845246374607,
-0.020213928073644638,
0.002473226049914956,
-0.002350042574107647,
-0.025259917601943016,
0.027128146961331367,
-0.02628680132329464,
0.046917207539081573,
-0.019409717991948128,
-0.002435404108837247,
0.01243427861481905,
-0.011104715056717396,
0.005807817913591862,
0.029768794775009155,
0.0047167385928332806,
-0.02492317371070385,
-0.007680836133658886,
0.006774540990591049,
-0.06720265746116638,
0.004648220259696245,
0.05096772313117981,
0.022508589550852776,
0.0012273454340174794,
-0.051088955253362656,
-0.004393476061522961,
0.04758311063051224,
-0.05546373501420021,
-0.04388848692178726,
0.03957033157348633,
-0.041168782860040665,
0.01977163553237915,
-0.04277483746409416,
-0.016498766839504242,
0.01657012291252613,
-0.002618752885609865,
-0.03548289090394974,
0.006470879539847374,
0.05073487386107445,
-0.01698637381196022,
0.05408541113138199,
0.000575715908780694,
-0.00788119900971651,
-0.07624363899230957,
0.010835877619683743,
-0.05382155999541283,
0.018675435334444046,
0.013268053531646729,
-0.016865817829966545,
0.05561881512403488,
-0.004258351866155863,
-0.07894214987754822,
0.019701344892382622,
0.02213250659406185,
0.02065197005867958,
0.030713196843862534,
-0.008806131780147552,
0.02276342362165451,
-0.0015699606155976653,
-0.03294837474822998,
0.06124906241893768,
-0.04211416468024254,
-0.01105625182390213
] |
Actualité liée : 26/05/2021 : IR - BIC - CF - Obligations des contribuables tendant à la prévention de la fraude - Déclaration des comptes ouverts, détenus, utilisés ou clos hors de France (CGI, art. 1649 A) et des contrats de capitalisation ou placements de même nature, notamment les contrats d'assurance vie, souscrits hors de France (CGI, art. 1649 AA)
1
Les déclarations complémentaires sont jointes, s'il y a lieu, à la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330) et sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, en indiquant la référence de l'imprimé dans la zone de recherche.
I. Déclarations afférentes aux revenus provenant d'activités non salariées
5
Les contribuables passibles de l'impôt sur le revenu dans les catégories des bénéfices industriels, commerciaux et artisanaux (BIC), des bénéfices non commerciaux (BNC) et revenus assimilés et des bénéfices agricoles (BA) doivent produire, indépendamment de leur déclaration d'ensemble, une déclaration spéciale donnant le détail de leurs revenus professionnels ou assimilés et accompagnée, le cas échéant, des documents exigés par la loi conformément au 1° de l'article 172 du code général des impôts (CGI).
Remarque : Pour souscrire leur déclaration d'ensemble, outre la déclaration n° 2042, les contribuables titulaires de revenus provenant des professions non salariées utilisent la déclaration n° 2042 ainsi que la déclaration n° 2042-C-PRO (CERFA n° 11222) qui leur permet de déclarer leurs revenus provenant d'activités professionnelles ainsi que les réductions et crédits d'impôt en faveur des entreprises.
10
Il est rappelé qu'en application du 3° de l'article 172 du CGI, les déclarations relatives aux revenus provenant d'une activité professionnelle non salariée sont souscrites par celui des époux qui est le titulaire de ces revenus (BOI-IR-CHAMP-20-10).
A. Pour les bénéfices industriels et commerciaux
20
Il s'agit des déclarations suivantes :
- déclaration n° 2031-SD (CERFA n° 11085) et les tableaux n° 2033-A-SD à n° 2033-G-SD du formulaire LIASSE BIC/IS - REGIME RSI (CERFA n° 15948) : déclaration de résultats et annexes souscrites par les contribuables soumis au régime simplifié d'imposition ;
- déclaration n° 2031-SD et les tableaux n° 2050-SD à n° 2059-G-SD du formulaire n° 2050-LIASSE BIC/IS - REGIM RN (CERFA n° 15949) : déclaration de résultats et annexes souscrites par les contribuables soumis au régime du bénéfice réel normal.
Les obligations déclaratives en matière de BIC sont traitées au BOI-BIC-DECLA.
B. Pour les bénéfices non commerciaux
30
Il s'agit de la déclaration n° 2035-SD (CERFA n° 11176) et des tableaux n° 2035-A-SD à n° 2035-G-SD du formulaire n° 2035-LIASSE-BNC (CERFA n° 15945), souscrits par les contribuables placés sous le régime de la déclaration contrôlée.
Les obligations déclaratives en matière de BNC sont traitées au BOI-BNC-DECLA.
C. Pour les bénéfices agricoles
40
Il s'agit des déclaration suivantes :
- déclaration n° 2139-SD (CERFA n° 11144) et ses tableaux n° 2139-A-SD à n° 2139-E-SD du formulaire n° 2139-LIASSE-BA-RSI (CERFA n° 15946) [notice n° 2139-NOT-SD (CERFA n° 50521)] : déclaration de résultat et annexes souscrites par les exploitants soumis au régime simplifié d'imposition ;
- déclaration n° 2143-SD (CERFA n° 11148), ses tableaux annexes n° 2144-SD à n° 2154-SD du formulaire n° 2143-LIASSE-BA-RN (CERFA n° 15947) : déclaration et annexes souscrites par les exploitants soumis au régime réel normal ;
- déclaration n° 2079-RTA-SD (CERFA n° 12977) : cette déclaration permet de déterminer le crédit d'impôt en faveur du remplacement temporaire (pour congé) de l'exploitant agricole, imputable sur l'impôt sur le revenu.
Les obligations déclaratives en matière de BA sont traitées au BOI-BA-DECLA.
(50)
II. Déclarations afférentes aux autres revenus
A. Pour les traitements et salaires
60
Pour bénéficier de la déduction du salaire brut des intérêts d'emprunt contractés pour souscrire au capital d'une société nouvelle ou d'une société coopérative de production issue d'une société nouvelle, le salarié doit indiquer le salaire ou la rémunération perçu après imputation des intérêts déductibles payés annuellement (BOI-RSA-BASE-30-40).
B. Pour les revenus fonciers
70
Les déclarations suivantes détaillées au BOI-RFPI-DECLA-30 sont jointes le cas échéant à la déclaration d'ensemble :
- déclaration n° 2044 (CERFA n° 10334) [notice n° 2044-NOT (CERFA n° 50156)] à déposer pour les revenus provenant :
- de la location de locaux non meublés (loyers, fermages), autres que ceux concernés par la déclaration 2044 spéciale (n° 2044-SPE - CERFA n° 10335),
- des redevances d'affichage, l'usage de certains bien tels qu'étangs, cours d'eau, etc. ;
Remarque : Cette déclaration n'est pas remplie si les revenus fonciers perçus proviennent uniquement des parts de sociétés immobilières non passibles de l'impôt sur les sociétés et non dotées de la transparence fiscale ou de sociétés immobilières de copropriété transparentes.
- déclaration n° 2044-SPE [notice n° 2044-SPE-NOT (CERFA n° 50157)] : déclaration spéciale à souscrire le cas échéant par :
- les propriétaires qui ont opté pour la déduction au titre de l'amortissement des logements neufs ;
- les propriétaires qui bénéficient d'une déduction spécifique au titre des dispositifs Scellier intermédiaire ;
- les propriétaires d'immeubles spéciaux : immeubles classés monuments historiques, immeubles situés dans un secteur sauvegardé ou assimilé pour lesquels le bénéfice de déduction des charges Malraux est demandé ou immeubles détenus en nue-propriété, Scellier zone de revitalisation rurale (ZRR) ou Robien ZRR.
- déclaration n° 2044-EB (CERFA n° 11639 ; Statut du bailleur privé - engagement de location) : ce formulaire doit être rempli par tout propriétaire, personne physique ou société non soumise à l'impôt sur les sociétés, qui souhaite bénéficier d'une déduction au titre de l'amortissement (Robien recentré ou Borloo neuf) ou des réductions d'impôt sur le revenu (Scellier, Scellier outre-mer). Il doit être joint à la déclaration des revenus fonciers.
C. Pour les gains de cession de valeurs mobilières et droits sociaux et gains assimilés
75
Les obligations déclaratives en matière de plus-values de cessions de valeurs mobilières et droits sociaux et gains assimilés sont examinées au BOI-RPPM-PVBMI-40.
80
Les gains nets réalisés doivent être mentionnés sur les déclarations suivantes :
- déclaration n° 2074 (CERFA n° 11905) [notice 2074-NOT (CERFA n° 50789)] souscrite par les contribuables qui réalisent des opérations imposables en application de l'article 150-0 A du CGI. L'obligation de souscrire cette déclaration n° 2074 est susceptible d'être levée sous réserve du respect de certaines conditions (BOI-RPPM-PVBMI-40-10-10) ;
- déclaration n° 2074-IMP-SD (CERFA n° 13801) [notice n° 2074-IMP-NOT (CERFA n° 51307)] à déposer par les impatriés qui ont pris leurs fonctions à compter du 1er janvier 2008 pour bénéficier d'une exonération d'impôt sur le revenu à hauteur de 50 % du montant de certaines plus-values de cessions de valeurs mobilières et droits sociaux réalisés jusqu'au 31 décembre de la cinquième année suivant celle de leur prise de fonction en France ;
- déclaration n° 2074-DIR (CERFA n° 13062) [notice n° 2074-DIR-NOT (CERFA n° 51171)] à souscrire par les dirigeants d'une PME européenne qui cèdent les titres de leurs sociétés en vue de leur départ à la retraite pour bénéficier de l'abattement fixe pour le calcul de la plus-value de cession (régime prévu à l'article 150-0 D ter du CGI ; BOI-RPPM-PVBMI-20-40) ;
- déclaration n° 2074-I (CERFA n° 11705) à souscrire par les contribuables réalisant des opérations bénéficiant d'un mécanisme de report d’imposition. Cette déclaration est également à souscrire en cas de survenance d'un évènement entraînant l'expiration du report d'imposition ou la prorogation de ce report d’imposition ainsi que pour le suivi des plus-values en report d’imposition ;
- déclaration n° 2074-ABT (CERFA n° 51740) pour faciliter le calcul des montants des abattements proportionnels pour durée de détention (CGI, art. 150-0 D, 1; BOI-RPPM-PVBMI-20-20 et BOI-RPPM-PVBMI-20-30) ;
- déclaration n° 2074-CMV (CERFA n° 15484) pour faciliter le calcul des plus-values imposables après imputation des moins-values de même nature (CGI, art. 150-0 D, 11 ; BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40) et de suivre le stock de moins-values antérieurement reportable.
(90 - 100)
D. Pour les revenus encaissés hors de France métropolitaine et des départements d'outre-mer (DOM)
110
La déclaration n° 2047 (CERFA n° 11226) [notice n° 2047-NOT (CERFA n° 50545)] doit être souscrite lorsqu'un ou des membres du foyer fiscal ont reçu des revenus qui ont leur source hors de France et qui sont imposables en France ou exonérés mais pris en compte pour l'application du taux effectif (sauf dispense expresse).
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-DECLA-20-10-20.
III. Déclarations spécifiques afférentes à certaines réductions ou crédit d'impôt
A. Réductions d'impôt pour investissement outre-mer
120
La déclaration n° 2042-IOM (CERFA n° 14220) doit être souscrite au titre des réductions d’impôt pour investissements outre-mer.
Ces réductions d'impôt sont évoquées au BOI-IR-RICI.
B. Crédit d'impôt suite au remboursement de la taxe additionnelle au droit de bail
130
La déclaration n° 2042-TA (CERFA n° 11488) est remplie en cas de cessation ou interruption de la location d'un bien dont les loyers courus du 1er janvier au 30 septembre 1998 ont été soumis à la fois à la taxe additionnelle au droit de bail et à la contribution additionnelle à la contribution représentative du droit de bail.
IV. Déclarations à souscrire dans certaines situations particulières
A. Comptes ouverts, détenus, utilisés ou clos à l'étranger
140
Les obligations déclaratives liées aux comptes ouverts, détenus, utilisés ou clos à l'étranger sont commentées au BOI-CF-CPF-30-20.
B. Contrats de capitalisation ou placements de même nature (notamment contrats d'assurance-vie) souscrits auprès d'un organisme établi hors de France
150
L’article 1649 AA du CGI institue une obligation déclarative à la charge des personnes physiques qui ont souscrit des contrats de capitalisation ou des placements de même nature, notamment les contrats d’assurance-vie, auprès d’organismes mentionnés au I de l'article 1649 ter du CGI qui sont établis hors de France.
La déclaration spéciale mentionnée à l'article 1649 AA du CGI porte sur un contrat ou placement souscrit hors de France par le déclarant ou une personne à charge du déclarant au sens de l'article 196 du CGI, de l'article 196 A bis du CGI et de l'article 196 B du CGI.
Les souscripteurs sont tenus de déclarer en même temps que leur déclaration de revenus, les références des contrats et placements concernés, la date d'effet et la durée de ces contrats ou placements, les opérations de remboursement et de versement des primes effectuées au cours de l'année précédente et, le cas échéant, la valeur de rachat ou le montant du capital garanti, y compris sous forme de rente, au 1er janvier de l'année de la déclaration.
L’article 344 C de l’annexe III au CGI précise, en outre, que la déclaration doit indiquer pour chaque contrat :
- l’identification du souscripteur : nom, prénom, adresse, date et lieu de naissance ;
- l’adresse du siège de l’organisme d’assurance ou assimilé et, le cas échéant, de la succursale qui accorde la couverture ;
- la désignation du contrat ou placement, ses références et la nature des risques garantis ;
- le moment à partir duquel le risque est garanti et la durée de cette garantie ;
- les dates d’effet des avenants survenus au cours de l’année concernée ;
- la date d’effet et le montant de chaque opération de dénouement total ou partiel effectuée au cours de l’année concernée ;
- le montant total des opérations de versement des primes effectuées au cours de l’année concernée ;
- le cas échéant, la valeur de rachat ou le montant du capital garanti, y compris sous forme de rente, au 1er janvier de l’année de la déclaration.
160
Les sanctions applicables lorsque le souscripteur n'a pas déclaré l'existence de contrats de capitalisation ou de placements de même nature souscrits hors de France, ou lorsque l'un des éléments déclaratifs requis n'a pas été fourni, sont exposées au BOI-CF-INF-20-10-50.
C. Comptes d'actifs numériques ouverts, détenus, utilisés ou clos à l'étranger
170
En application des dispositions de l'article 1649 bis C du CGI, les personnes physiques, les associations, les sociétés n'ayant pas la forme commerciale, domiciliées ou établies en France, sont tenues de déclarer, en même temps que leur déclaration de revenus ou de résultats, les références des comptes d'actifs numériques mentionnés à l'article 150 VH bis du CGI ouverts, détenus, utilisés ou clos auprès d'entreprises, personnes morales, institutions ou organismes établis à l'étranger.
Ces obligations déclaratives sont commentées au III-C § 70 et 80 du BOI-RPPM-PVBMC-30-30. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-DECLA-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2669-PGP.html/identifiant=BOI-IR-DECLA-20-20-20210526 | 2021-05-26 00:00:00 | 0634389158083faa3ee1b680c56e6a502e9616418227788a83aded5092cfbdef | [
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0.024001410230994225,
-0.059730466455221176,
-0.031117280945181847,
0.018752196803689003,
-0.06435831636190414,
0.032668184489011765,
0.03129621967673302,
-0.028146103024482727,
-0.0294499471783638,
0.04355830326676369,
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0.03674878180027008,
-0.03622956573963165,
0.04599907249212265,
-0.009084049612283707,
0.02607709728181362,
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0.04491226002573967,
0.015808619558811188,
0.01680218055844307,
-0.02079399675130844,
-0.08138708770275116,
0.006024025846272707,
-0.05418354645371437,
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0.04934272542595863,
-0.03535778447985649,
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0.07840094715356827,
-0.03198348358273506,
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0.010441698133945465,
0.055976904928684235,
-0.03182472661137581,
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-0.004639769438654184,
0.007132836617529392,
-0.05173058807849884,
0.0077934726141393185,
-0.06492715328931808,
-0.015059232711791992,
-0.016933131963014603,
-0.03313211724162102,
0.04305686801671982,
-0.00322609837166965,
0.011674756184220314,
0.035388678312301636,
-0.04657099023461342,
-0.00030009786132723093,
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-0.037045687437057495,
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Actualité liée : 21/06/2021 : IF - Taxe pour frais de chambres d'agriculture - Précisions sur les modalités d'établissement de la taxe pour frais de chambres d'agriculture prévue à l'article 1604 du CGI (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 83)
1
Conformément à l'article 1604 du code général des impôts (CGI), la taxe pour frais de chambres d'agriculture (TFCA) est perçue au profit des chambres départementales d'agriculture ou, le cas échéant, des chambres interdépartementales d’agriculture ou des chambres d’agriculture de région.
La taxe est établie dans la circonscription territoriale de chaque chambre départementale d'agriculture ou, le cas échéant, de chaque chambre interdépartementale d'agriculture ou de chaque chambre d'agriculture de région.
Elle est perçue dans la limite du plafond prévu au I de l'article 46 de la loi n° 2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012.
10
Les chambres d'agriculture arrêtent, chaque année, le produit de la taxe dans les conditions prévues au premier alinéa du I de l'article 1639 A du CGI. Le taux de la taxe est déterminé par les services des finances publiques en fonction du produit voté.
La taxe est due par toutes les personnes assujetties à la taxe foncière sur les propriétés non bâties (TFPNB) et constitue une taxe annexe à la TFPNB.
20
Le III de l'article 1604 du CGI prévoit que les chambres départementales ou interdépartementales d'agriculture contribuent au financement des chambres régionales en leur reversant une partie du produit de la TFCA, déduction faite des cotisations prévues à l'article L. 251-1 du code forestier et à l'article L. 321-13 du code forestier.
Par ailleurs, une part du produit de la taxe perçue par les chambres d'agriculture mentionnées au § 1, selon un taux fixé par décret dans la limite de 5 %, est reversée par chaque établissement du réseau à un fonds national de solidarité et de péréquation constitué au sein du budget de l'assemblée permanente des chambres d'agriculture et géré dans des conditions définies par décret (CGI, art. 1604, III).
En outre, le IV de l'article 1604 du CGI prévoit que le produit de la taxe perçue par les chambres d'agriculture mentionnées au § 1 sur tous les immeubles classés au cadastre en nature de bois est reversée au fonds national de péréquation et d'action professionnelle des chambres d'agriculture, déduction faite des cotisations prévues à l'article L. 251-1 du code forestier et à l'article L. 321-13 du code forestier et de la contribution prévue au V de l'article 47 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014.
I. Champ d'application
A. Propriétés imposables
30
Aux termes de l'article 1604 du CGI, la TFCA est établie sur la même base que la TFPNB.
Par conséquent, la taxe est due à raison de tous les immeubles - même lorsqu'ils ne sont pas affectés à usage agricole - imposés à la TFPNB.
Constituant une taxe annexe à la taxe foncière sur les propriétés non bâties, la taxe pour frais de chambres d'agriculture est perçue indépendamment du classement de ces propriétés. Ainsi, une requête tendant à la réduction de la taxe, par des moyens concernant la nature de culture ou le classement des parcelles en cause, ne saurait être accueillie (CE, décision du 2 juillet 1975, n° 94979, CAA Nancy, décision du 27 juin 1989, N° 89NC00064).
Dès lors qu'il est soumis à la taxe foncière sur les propriétés non bâties, un terrain est soumis à la taxe pour frais de chambres d'agriculture, même s'il n'a pas d'affectation ou de vocation agricole ou horticole (CE, décision du 8 avril 1998, n° 170119).
B. Personnes imposables
40
La TFCA est établie au nom du redevable de la TFPNB.
C. Exonérations
50
Les exonérations prévues de l'article 1394 B du CGI à l'article 1395 H du CGI ne s'étendent pas à la TFCA à l'exception des exonérations prévues à l'article 1395 du CGI et au II de l'article 1395 B du CGI.
60
L'imposition spéciale de TFPNB prévue pour les terrains dont la cession entre dans le champ d'application de la TVA par le V de l'article 1509 du CGI ne s'étend pas à la TFCA.
70
Les immeubles appartenant aux communes et situés sur le territoire d'une autre commune que celle à laquelle ils appartiennent ne sont pas exonérés de TFPNB. Ces propriétés n'en demeurent pas moins exonérées de la TFCA.
80
La TFCA est due par les bénéficiaires des dégrèvements prévus à l'article 1398 A du CGI et à l'article 1647-00 bis du CGI.
II. Établissement de la taxe
90
La TFCA est établie selon les mêmes règles que la TFPNB.
A. Annualité et territorialité
100
L'assujettissement à la TFPNB à raison d'un bien passible de cette taxe situé en France au titre d'une année entraîne l'assujettissement à la TFCA au titre de la même année et pour l'année entière.
La TFCA n'est pas applicable sur le plateau continental ni dans la zone économique exclusive.
B. Base d'imposition
110
Les bases de la TFCA sont identiques à celles prises en compte pour l'établissement de la part de la TFPNB perçue au profit des communes, c'est-à-dire la valeur locative de la propriété diminuée de 20 % de son montant.
120
La majoration spéciale de la valeur locative de certains terrains constructibles, prévue pour la part communale de la TFPNB par I'article 1396 du CGI, ne concerne pas les taxes annexes à la taxe foncière et, par conséquent, la TFCA.
130
Les bases sont arrondies à l'euro le plus proche ; la fraction d'euro égale à 0,50 est comptée pour 1 (CGI, art. 1657).
C. Date limite de vote du produit
140
Conformément au deuxième alinéa du II de l'article 1604 du CGI, le produit à recouvrer au profit de chaque chambre départementale d'agriculture, chaque chambre interdépartementale ou chaque chambre d'agriculture de région est transmis aux services des finances publiques par l'autorité de l'État chargée de la tutelle de la chambre dans les conditions prévues au premier alinéa du I de l'article 1639 A du CGI. À défaut, les impositions peuvent être recouvrées dans les conditions prévues au III de l'article 1639 A du CGI.
Il en résulte que le produit à recouvrer au profit de chaque chambre doit être transmis aux services des finances publiques par le préfet avant le 15 avril de chaque année. À défaut, les impositions peuvent être recouvrées selon les décisions de l'année précédente.
D. Taux de la taxe
1. Détermination du taux
150
Conformément au II de l'article 1604 du CGI, les chambres départementales d'agriculture ou, le cas échéant, les chambres interdépartementales d'agriculture ou les chambres d'agriculture de région arrêtent, chaque année, le produit de la TFCA à recouvrer à leur profit à partir de celui arrêté l'année précédente, augmenté le cas échéant, dans les conditions fixées à l'article précité.
160
Le montant maximal du produit de la taxe que chaque chambre d'agriculture peut inscrire à son budget lui est notifié par le ministre chargé de l'agriculture sur la base d'un tableau de répartition établi après avis de l'assemblée permanente des chambres d'agriculture, compte tenu du plafond mentionné au § 1, de sa situation financière, le cas échéant, et de l’harmonisation progressive du taux de la taxe précisée au II-D-2.
Pour chaque chambre d'agriculture, l'augmentation de la taxe annexe autorisée au titre d'une année ramenée au montant de la taxe additionnelle perçue l'année précédente ne peut être supérieure à un taux de 3 %.
Il est toujours possible pour une chambre de retenir une augmentation du produit plus faible que celle prévue par la loi, voire de diminuer son produit par rapport à l'année précédente.
170
Le taux d'imposition est établi par les services de la direction générale des finances publiques en divisant le produit total de la taxe arrêté par la chambre par le total des bases d'imposition communale de la TFPNB au titre de l'année d'imposition dans la circonscription de la chambre.
2. Détermination des taux en cas de création de chambres interdépartementales d'agriculture ou de chambres d'agriculture de région
180
En cas de création de chambres interdépartementales d'agriculture ou de chambres d'agriculture de région, ces chambres peuvent arrêter des produits différents pour chaque département de leur circonscription pour les impositions établies au titre des six années suivant celle de leur création.
Dans ce cas, la somme de ces produits ne peut dépasser le montant maximal défini par la loi et mentionné au II-D-1 § 160 (CGI, art. 1604, II).
Le taux d'imposition est calculé par les services de la direction générale des finances publiques, dans chaque département, en divisant le produit de la taxe arrêté par la chambre pour le département, par le total des bases d'imposition communale de la TFPNB au titre de l'année d'imposition dans le département.
190
Par dérogation au II de l'article 1604 du CGI, les chambres interdépartementales d'agriculture ou les chambres d'agriculture de région dont la création est intervenue avant le 1er janvier 2020 peuvent arrêter des produits différents pour chaque département de leur circonscription pour les impositions établies au titre des années 2020 à 2025. La somme de ces produits ne peut dépasser le montant maximal défini par la loi (CGI, art. 1604, II).
III. Recouvrement, contentieux et contrôle
200
La TFCA suit les mêmes règles que la TFPNB en matière de recouvrement, de contentieux et de contrôle (BOI-IF-TFNB-50).
210
La TFCA fait l'objet d'un prélèvement au profit de l'État pour frais d'assiette et de recouvrement de 5,4 % ainsi que pour frais de dégrèvement de 3,6 % (CGI, art. 1641).
220
Par ailleurs, en vertu du 2 de l'article 1657 du CGI, la cotisation est allouée en non-valeurs lorsque son montant est inférieur à 12 €. Ce seuil est applicable par avis d'imposition.
230
Les réclamations sont présentées et jugées comme en matière d'impôts directs locaux. Elles sont donc recevables dans les délais prévus par l'article R.* 196-2 du livre des procédures fiscales (LPF) et par l'article R.* 196-3 du LPF.
240
La réparation par voie de rôles supplémentaires des omissions et insuffisances suit, pour la TFCA, les règles applicables à la TFPNB. Le rôle supplémentaire peut être établi jusqu'à la fin de l'année suivant celle au titre de laquelle l'imposition est due (LPF, art. L. 173).
250
La procédure des rôles particuliers prévue par l'article 1508 du CGI et l'article L. 175 du LPF n'est pas utilisée. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-AUT-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/955-PGP.html/identifiant=BOI-IF-AUT-30-20210621 | 2021-06-21 00:00:00 | d10b9d4ca7f8edc4c2733b809782eca8aa8556ba030dc378347f2d8a73b4643f | [
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0.0008981244754977524,
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0.045556213706731796,
0.04465276747941971,
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0.05322019010782242,
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0.0005432813777588308,
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-0.037630900740623474,
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0.01111721433699131,
0.07001668959856033,
0.004706182982772589,
-0.014606636948883533,
-0.04952574148774147,
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0.023755168542265892,
0.07203824818134308,
-0.003763363463804126,
-0.021050136536359787,
0.009136464446783066,
0.03665218502283096,
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0.027170933783054352,
0.010351678356528282,
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-0.05976186320185661,
0.016689065843820572,
-0.004679678473621607,
-0.03124203346669674,
-0.019560132175683975,
-0.0012452915543690324,
0.02928346022963524,
0.029112020507454872,
-0.01572027988731861,
0.009537933394312859,
0.015046955086290836,
-0.021312952041625977,
-0.021014323458075523,
-0.02589257061481476,
-0.0058450219221413136,
0.007122632581740618,
-0.05606821924448013,
-0.047463539987802505,
0.05211177095770836,
-0.0436781570315361,
0.013680479489266872,
-0.014535617083311081,
0.03166168928146362,
-0.02256847731769085,
0.005330240819603205,
-0.02487771585583687,
-0.03871478885412216,
-0.039693452417850494,
0.042249895632267,
-0.03288154676556587,
-0.019247110933065414,
-0.0045691803097724915,
-0.024037759751081467,
0.035509489476680756,
0.02287449687719345,
0.011002357117831707,
0.003912677057087421,
0.02955709956586361,
-0.014707312919199467,
0.0001211792987305671,
-0.0332503579556942,
0.012258647941052914,
-0.002803232753649354,
0.00949271023273468,
0.0192911084741354,
0.06319373100996017,
-0.04990582540631294,
-0.03992510959506035,
0.008660970255732536,
-0.034054238349199295,
0.00491375895217061,
-0.016241533681750298,
0.02409171126782894,
0.013485103845596313,
0.012699241749942303,
0.01976720429956913,
-0.0360550694167614,
-0.04026666283607483,
-0.029057450592517853,
-0.03030378371477127,
-0.027920974418520927,
0.0008813126478344202,
0.007658019196242094,
-0.019596843048930168,
0.013829955831170082,
-0.012254816479980946,
-0.01530695240944624,
-0.0561002753674984,
-0.01428675465285778,
-0.02353806421160698,
-0.017119353637099266,
0.004036380909383297,
0.011523646302521229,
0.009805778972804546,
-0.04379335045814514,
-0.0020165485329926014,
-0.002020426793023944,
0.03533869609236717,
-0.04488424211740494,
-0.05945904552936554,
-0.017630143091082573,
0.002497242297977209,
0.03640319034457207,
0.06113523617386818,
0.005375886335968971,
-0.009406455792486668,
-0.019767427816987038,
-0.027083903551101685,
0.020916970446705818,
-0.018222030252218246,
-0.020493848249316216,
0.021458599716424942,
0.01979895494878292,
-0.026346981525421143,
0.023366592824459076,
-0.03347884863615036,
-0.03641350194811821,
0.0075937435030937195,
0.08825646340847015,
0.01195982564240694,
0.04414144903421402,
0.052994534373283386,
-0.04626147076487541,
-0.043178848922252655,
-0.03964260220527649,
0.02161201648414135,
0.04463759437203407,
-0.00515340780839324,
-0.023690955713391304,
0.03762344643473625,
0.010788677260279655,
0.028008129447698593,
-0.06783737242221832,
-0.015439361333847046,
-0.007940256968140602,
0.02661331184208393,
-0.01898214966058731,
0.013976712711155415,
0.00012208997213747352,
0.051868852227926254,
-0.01777343638241291,
-0.01933560147881508,
0.022841276600956917,
-0.03259456902742386,
-0.006331468932330608,
0.004130367189645767,
0.01933385245501995,
0.02984677627682686,
0.01627468690276146,
0.034114133566617966,
0.0065233297646045685,
0.023862309753894806,
-0.03426375612616539,
0.02818572148680687,
0.006558951456099749,
0.09430994093418121,
0.052627045661211014,
0.002212660387158394,
0.030327852815389633,
0.017213840037584305,
0.008235926739871502,
0.027466729283332825,
0.014210594817996025,
0.009807132184505463,
-0.028686871752142906,
-0.014566955156624317,
-0.019520103931427002,
-0.004317435901612043,
-0.05071955546736717,
0.0413704439997673,
0.006937150377780199,
-0.04538571462035179,
-0.00590197928249836,
-0.024433210492134094,
0.005745358765125275,
-0.03850116208195686,
0.0523747019469738,
-0.026575284078717232,
0.02915766090154648,
0.07056783884763718,
-0.011588475666940212,
-0.053968098014593124,
0.02142130583524704,
-0.06131841242313385,
0.016492867842316628,
-0.054171185940504074,
0.027883008122444153,
-0.046286482363939285,
0.03263601288199425,
-0.013909582979977131,
-0.018376993015408516,
-0.05330837890505791,
0.007115751504898071,
0.00445092236623168,
0.010020425543189049,
0.02621663175523281,
-0.09427863359451294,
-0.0073873987421393394,
-0.022716188803315163,
0.010977555997669697,
-0.03517328202724457,
0.010315603576600552,
0.09954317659139633,
-0.014172225259244442,
0.07922632992267609,
0.01629556342959404,
0.020583130419254303,
-0.01034646574407816,
-0.05347827076911926,
-0.03984588757157326,
0.0040985094383358955,
-0.015102800913155079,
0.03960464894771576,
0.006820002570748329,
-0.009255659766495228,
-0.02789127267897129,
0.013335097581148148,
-0.006893730256706476,
0.001579761621542275,
0.02139308676123619,
-0.0485108308494091,
0.051037468016147614,
0.0019343995954841375,
-0.02246730588376522,
-0.013836151920258999,
0.026445787400007248,
0.00957527756690979
] |
Actualité liée : 11/08/2021 : IS - Régime fiscal des groupes de sociétés - Utilisation du déficit d'ensemble, des charges financières nettes non déduites et de la capacité de déduction des charges financières inemployée, provenant de sociétés absorbées ou scindées au sein d'un groupe faisant l'objet d'une restructuration (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 30)
1
Le résultat d'ensemble, déterminé par la société mère en faisant la somme algébrique des résultats de chacune des sociétés du groupe et des rectifications qu'elle est tenue d'effectuer (BOI-IS-GPE-20-20), est imposé (bénéfice d'ensemble) ou reporté (déficit d'ensemble) selon les modalités définies à l'article 223 C du code général des impôts (CGI) et à l'article 223 G du CGI.
I. Imposition du bénéfice d'ensemble
A. Cas général
10
Le bénéfice d'ensemble est imposé selon les règles prévues au deuxième alinéa du I de l'article 219 du CGI, c'est-à-dire au taux normal de l'impôt sur les sociétés.
20
Le bénéfice d'ensemble imposable s'entend après imputation du déficit d'ensemble des exercices antérieurs qui peut être reporté dans les conditions définies au II § 240 à 370.
30
De la même manière, les plus-values ou moins-values nettes à long terme d'ensemble sont déterminées par la société mère en faisant la somme algébrique des plus-values ou moins-values nettes à long terme de chacune des sociétés du groupe corrigées des rectifications apportées par la société mère.
B. Cas particulier des bénéfices d'exploitations situés dans certains départements d'outre-mer (DOM)
40
L'article 19 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 rénove le régime prévu à l'article 44 quaterdecies du CGI. Les entreprises peuvent ainsi prétendre, sous certaines conditions, à un abattement sur les bénéfices provenant d'exploitations situées en Guadeloupe, en Guyane, en Martinique, à Mayotte ou à La Réunion. Cette mesure s'inscrit dans un cadre global d'aides fiscales, constituant le régime fiscal des zones franches d'activités « nouvelle génération » (ZFANG) et concerne tout à la fois l'impôt sur le revenu et l'impôt sur les sociétés.
Le IV bis de l'article 44 quaterdecies du CGI prévoit l'application de ce dispositif d'abattement aux bénéfices des sociétés membres d'un groupe fiscal sous réserve du respect des conditions d'éligibilité appréciées au niveau de chaque société.
1. Entreprises du groupe éligibles à l'abattement
50
Seules peuvent prétendre à l'abattement sur les bénéfices réalisés en ZFANG, prévu à l'article 44 quaterdecies du CGI, les entreprises qui satisfont à certaines conditions tenant à leur taille, leur activité principale, et leur régime d'imposition. Ces conditions cumulatives sont exposées aux I § 10 et suivants et II § 110 et suivants du BOI-BIC-CHAMP-80-10-85.
Le A du II de l'article 19 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 prévoit que l'article 44 quaterdecies du CGI reste applicable dans les conditions prévues antérieurement à la réforme, aux exercices ouverts en 2019, pour certaines entreprises bénéficiant déjà des abattements et qui sont exclues du nouveau régime ZFANG à compter du 1er janvier 2019. Pour ces entreprises, les conditions cumulatives à respecter sont détaillées au I § 10 à 160 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-80.
L'abattement est d'application facultative, au choix de l'entreprise.
60
Il en résulte qu'une société membre d'un groupe fiscal peut bénéficier de l'abattement prévu à l'article 44 quaterdecies du CGI sous réserve :
- de satisfaire aux conditions prévues pour l'application de l'abattement ;
- et d'en avoir fait le choix.
2. Modalités de détermination de l'abattement
70
Le bénéfice qui fait l'objet d'un abattement est déterminé comme si la société était imposée séparément. Toutefois, pour l'ensemble des sociétés membres d'un même groupe, le montant cumulé des abattements dont elles sont bénéficiaires fait l'objet d'un double plafonnement.
a. Détermination de l'abattement comme si la société membre du groupe était imposée séparément
1° Détermination des bénéfices éligibles à l'abattement
80
L'abattement prévu à l'article 44 quaterdecies du CGI peut être appliqué aux bénéfices et plus-values réalisés par l'exploitation située en ZFANG, à l'exclusion des plus-values de réévaluation d'éléments d'actif. Les plus-values en report d'imposition sont prises en compte pour l'abattement au titre de l'exercice au cours duquel elles deviennent imposables.
Cet abattement est calculé à partir des bénéfices et des plus-values déterminés après déduction des déficits reportables tels qu'ils ont été déclarés à la clôture de l'exercice précédent comme si la société membre du groupe était imposée séparément.
90
Toutefois, le résultat qui fait l'objet de l'abattement ne peut excéder celui déterminé dans les conditions prévues au 4 de l'article 223 I du CGI. Il est rappelé que ces dispositions définissent une base d'imputation plafonnée des déficits subis par une société avant son entrée dans le groupe, correspondant au bénéfice ou à la plus-value nette à long terme de la société corrigé selon les modalités suivantes :
- le bénéfice ou la plus-value nette à long terme de la société membre est diminué :
- des profits et plus-values qui donnent lieu à neutralisation pour la détermination du résultat d'ensemble au titre des opérations intragroupe (profits provenant d'abandons de créances et subventions consentis par d'autres sociétés du groupe lorsqu'ils sont déductibles pour le calcul du bénéfice net de la société qui les consent, plus-values de cession d'immobilisations ou de titres de portefeuille à des sociétés du groupe) ;
- des plus-values de réévaluation libre des éléments d'actif ;
- des plus-values résultant d'opérations d'apport réalisées au profit de la société membre et placées sous le régime spécial prévu à l'article 210 A du CGI ;
- le bénéfice ou la plus-value nette à long terme de la société membre est augmenté des moins-values de cession d'immobilisations ou de titres de portefeuille à d'autres sociétés membres du groupe.
100
Lorsque la société membre peut prétendre à plusieurs taux d'abattement ou lorsque l'intégralité de son activité ne peut bénéficier de l'abattement prévu à l'article 44 quaterdecies du CGI, elle doit répartir son bénéfice global entre ses différentes exploitations (II-C § 260 à 290 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-85).
2° Détermination de l'abattement
110
La société calcule son abattement selon les taux et dans les limites applicables à la zone où elle est implantée. Le montant de l'abattement est plafonné à 150 000 € (abattement de droit commun) ou 300 000 € (abattement majoré) pour un exercice ou une période d'imposition de douze mois (II § 110 à 250 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-85).
120
Lorsque la société réalise des bénéfices soumis à des taux d'abattement différents, le montant total de l'abattement ne peut pas excéder 300 000 €, dont 150 000 € au plus sur les bénéfices éligibles au taux de droit commun.
b. Double plafonnement de l'abattement
130
Le montant cumulé des abattements dont bénéficient les sociétés membres d'un groupe fait l'objet d'un double plafonnement.
1° Premier plafonnement applicable au résultat d'ensemble de l'exercice
140
Le montant cumulé des abattements des sociétés du groupe ne peut pas dépasser le résultat d'ensemble du groupe.
Ce résultat est calculé à titre provisoire aux seules fins de ce plafonnement. Il est déterminé par la somme algébrique des résultats individuels des sociétés du groupe au titre de l'exercice, avant imputation des abattements au titre des ZFANG, corrigée des rectifications, positives ou négatives, destinées à neutraliser les opérations intra-groupe.
150
Ce plafond est retenu avant imputation du déficit d'ensemble reportable dans les conditions prévues à l'article 223 C du CGI.
160
En cas de dépassement de ce plafond, l'abattement de chaque société du groupe (correspondant, le cas échéant, à plusieurs installations de cette société) est plafonné à hauteur du rapport existant entre le résultat d'ensemble et le cumul des abattements des différentes sociétés du groupe (pour un exemple, I-B-2-b-2° § 200).
2° Second plafonnement de 150 000 €
170
Le montant cumulé des abattements dont peuvent bénéficier les sociétés membres d'un groupe ne peut pas excéder 150 000 €.
Pour l'appréciation de cette condition, les abattements soumis au plafond de 300 000 € sont retenus pour la moitié de leur montant.
180
En cas de dépassement de ce plafond, l'abattement dont chaque société du groupe est susceptible de bénéficier (correspondant, le cas échéant, à plusieurs exploitations de cette société) est plafonné à hauteur du rapport existant entre la somme de 150 000 € et le cumul des abattements dont sont bénéficiaires les différentes sociétés du groupe (pour un exemple, I-B-2-b-2° § 200).
190
Après application de ce double plafonnement, chaque société du groupe applique son abattement ainsi plafonné sur son résultat individuel, lequel sera le cas échéant diminué dans les conditions prévues à l'article 217 undecies du CGI. Ce résultat individuel sera ensuite pris en compte par la société mère pour la détermination du résultat d'ensemble conformément aux dispositions de l'article 223 B du CGI.
200
Exemple : Deux sociétés F1 et F2 sont membres d'un groupe fiscal et remplissent les conditions pour bénéficier de l'abattement prévu à l'article 44 quaterdecies du CGI. Les sociétés du groupe clôturent leur exercice au 31 décembre de chaque année. Le groupe est également constitué d'autres membres, bénéficiaires ou déficitaires.
F1 a réalisé au cours de l'exercice N un bénéfice individuel de 230 000 € en Martinique. Par ailleurs, F1 disposait au 1er janvier 2018 de déficits reportables de 50 000 €. Le bénéfice de F1 éligible à l'abattement au taux de droit commun de 50 % est donc de 180 000 € (230 000 € - 50 000 €), soit un abattement théorique de 90 000 € (180 000 € x 50 %).
F2, implantée en Guyane, a réalisé au cours de l'exercice N un bénéfice individuel de 415 000 €. Par ailleurs, F2 a bénéficié au cours de l'exercice d'un abandon de créance de sa société mère de 35 000 €. Le bénéfice de F2 éligible à l'abattement est de 380 000 € (415 000 € - 35 000 €), mais le montant de l'abattement au taux majoré de 80 % s'applique dans la limite de 300 000 € (380 000 € x 80 % = 304 000 €, plafonnés à 300 000 €). D'où un abattement théorique pour F2 de 300 000 €.
La somme algébrique des résultats individuels de l'exercice 2018 des sociétés du groupe (avant prise en compte des abattements ZFANG) s'élève à 240 000 €. Les retraitements à apporter afin de neutraliser les opérations intra-groupe s'élèvent à 30 000 €. Par ailleurs, le groupe dispose de déficits reportables pour un montant de 20 000 €.
Application du premier plafond :
Le montant cumulé des abattements des sociétés du groupe s'élève à 390 000 € (90 000 € pour F1 et 300 000 € pour F2), alors que le résultat d'ensemble provisoire n'est que de 270 000 € (240 000 € + 30 000 €). Il n'est pas tenu compte des déficits d'ensemble reportables du groupe.
Le montant des abattements est donc plafonné dans un rapport de 270 000 / 390 000 (I-B-2-b-1° § 160), soit un abattement :
- de 62 308 € pour F1 (90 000 € x 270 000 / 390 000) ;
- et de 207 692 € pour F2 (300 000 € x 270 000 / 390 000).
Application du second plafond :
Le montant cumulé des abattements des sociétés du groupe ainsi plafonnés à 270 000 € est comparé au second plafond de 150 000 €.
Pour l'appréciation de ce plafond, l'abattement de F2 est retenu pour la moitié de son montant plafonné (I-B-2-b-2° § 170 à 190) soit : 207 692 / 2 = 103 846 €.
Le cumul des abattements ainsi appréciés s'élève à : 166 154 € (62 308 € + 103 846 €) excédant ainsi le plafond de 150 000 €.
Les abattements sont donc plafonnés dans un rapport de : 150 000 / 166 154 (I-B-2-b-2° § 180), soit un abattement de 56 250 € pour F1 (62 308 € x 150 000 / 166 154) et de 187 500 € pour F2 (103 846 € x 150 000 / 166 154 = 93 750 €, montant qui doit être multiplié par 2).
c. Obligations incombant aux sociétés membres bénéficiaires de l'abattement
1° Réalisation des dépenses de formation et contribution au fonds d'appui aux expérimentations en faveur des jeunes
210
Malgré la rénovation du régime ZFA et la suppression de la condition de réaliser des dépenses de formation professionnelle, les entreprises bénéficiaires du régime dans ses dispositions antérieures au 1er janvier 2019 (§ 1 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-80) doivent continuer à abonder le fonds d'appui aux expérimentations en faveur des jeunes en 2020 dans deux cas :
- si elles ont ouvert un exercice en 2018 non clos en 2018, c'est-à-dire à cheval sur 2018 et sur 2019 ;
- si elles bénéficient des mesures de droit acquis prévues au A du II de l'article 19 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019.
Le bénéfice de cet abattement demeure subordonné à la réalisation, par la société membre elle-même, des dépenses de formation prévues au V de l'article 44 quaterdecies du CGI dans sa version antérieure au 1er janvier 2019.
L'objet, la répartition, les modalités de réalisation ou de versement et la justification de ces dépenses par la société membre sont celles décrites au III § 360 à 385 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-80. En cas de non-respect des engagements de dépenses de formation professionnelle et de contribution au fonds d'appui aux expérimentations en faveur des jeunes (montant de dépenses nul ou insuffisant), les bénéfices de la société membre ayant fait l'objet de l'abattement sont intégralement réintégrés à son résultat individuel de l'exercice qui suit celui au titre duquel l'abattement a été pratiqué.
220
Exemple : Pour reprendre l'exemple au I-B-2-b-2° § 200, les filiales F1 et F2 ont bénéficié d'un abattement respectif de 56 250 € et de 187 500 € au titre de l'exercice 2011.
Elles sont donc tenues de réaliser avant le 31 décembre 2012 des dépenses de formation professionnelle et de verser une contribution au fonds d'appui aux expérimentations en faveur des jeunes pour un montant minimal cumulé de 5 % de leur abattement, soit un montant de 2 812,5 € pour F1 et de 9 375 € pour F2, étant précisé que le montant de la contribution doit être au moins égal à 20 % de ce montant cumulé.
2° Modalités déclaratives
230
Chaque société membre du groupe qui pratique un abattement ZFANG doit, conformément à l'article 49 ZB de l'annexe III au CGI, joindre à sa déclaration de résultat propre dont la souscription est prévue à l'article 223 Q du CGI, le formulaire n° 2082-SD « zones franches d'activité dans les DOM » (CERFA n° 14043), accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
II. Report en avant ou en arrière du déficit d'ensemble
240
Lorsque le résultat d'ensemble d'un exercice est déficitaire, le déficit d'ensemble est reportable sur le bénéfice d'ensemble des exercices ultérieurs ou peut faire l'objet d'une imputation sur le bénéfice d'ensemble des exercices antérieurs, selon les modalités prévues respectivement au deuxième alinéa de l'article 223 C du CGI et à l'article 223 G du CGI.
A. Cas général
1. Report du déficit d'ensemble sur le bénéfice d'ensemble des exercices ultérieurs
250
Dans les groupes de sociétés, la société mère est la seule redevable de l’impôt sur les sociétés pour l’ensemble du groupe qu’elle forme avec ses filiales.
260
Le deuxième alinéa de l'article 223 C du CGI prévoit le report du déficit d'ensemble pour l'imputer sur le bénéfice d'ensemble dans les conditions prévues au troisième alinéa du I de l'article 209 du CGI, à savoir dans les conditions de droit commun (BOI-IS-DEF-10-30).
Ainsi, lorsque le résultat d’ensemble est déficitaire, le déficit d’ensemble est reportable, et imputable sur le bénéfice d’ensemble de l’exercice suivant dans la limite d’un montant de 1 000 000 € majoré de 50 % du montant correspondant au bénéfice imposable dudit exercice excédant ce premier montant.
Il convient d’apprécier la mesure de plafonnement au niveau de la société mère. Ainsi, la franchise de 1 000 000 € est appliquée au niveau de la société mère et ne varie pas en fonction du nombre de sociétés dont les déficits ont concouru à la détermination du déficit d’ensemble.
Il est admis que les dispositions du quatrième alinéa du I de l'article 209 du CGI, qui prévoient une majoration de la franchise de 1 000 000 € en faveur de sociétés en difficulté en cas d'abandons de créances qui leur ont été consentis, sont également applicables pour la détermination du résultat du groupe lorsqu'une ou plusieurs sociétés membres ont bénéficié d'un abandon de créances consenti, en application d'un accord de conciliation constaté ou homologué ou dans le cadre d'une procédure de sauvegarde, de redressement ou de liquidation judiciaires (BOI-IS-DEF-10-30), par une personne non membre du groupe.
De même, il est admis que les dispositions du cinquième alinéa du I de l'article 209 du CGI, qui prévoient une majoration de la franchise de 1 000 000 € en faveur des sociétés auxquelles sont consentis, entre le 15 avril 2020 et le 31 décembre 2021, des abandons de créances de loyers et accessoires afférents à des immeubles donnés en location dans les conditions prévues au 9° du 1 de l'article 39 du CGI, sont également applicables pour la détermination du résultat du groupe lorsqu'une ou plusieurs sociétés membres ont bénéficié d'un tel abandon de créances accordé par une personne non membre du groupe.
Toutefois, ces facultés de majorer la franchise de 1 000 000 € (au titre des abandons de créances réalisés au profit d'entreprises en difficulté, et de ceux consentis au titre des loyers et accessoires) ne sont possibles qu'à la condition qu'elles n'aient pas déjà été entièrement utilisées pour la détermination du résultat propre des sociétés du groupe bénéficiaires des abandons de créances. Ainsi, pour la détermination du résultat de groupe, la société mère peut majorer la franchise de 1 000 000 € à hauteur de la différence entre :
- le montant total des abandons de créances consentis aux sociétés membres du groupe ;
- et le montant des éventuelles majorations de franchise d'ores et déjà pratiquées par les sociétés membres du groupe pour la détermination de leurs résultats propres.
Enfin, il est rappelé que les déficits subis par une société depuis son entrée dans le groupe qui ont été retenus pour la détermination du résultat d’ensemble ne peuvent plus être reportés sur ses propres résultats (CGI, art. 223 E, al. 1, II-B § 190 du BOI-IS-GPE-20-10).
270
Exemple : Soit un groupe fiscal F composé de plusieurs filiales, dont les sociétés A et B en difficultés au sens du quatrième alinéa du I de l'article 209 du CGI.
La société A, membre du groupe fiscal F, dispose d'un stock de déficits reportables antérieurs à son entrée dans le groupe d'un montant de 3 000 000 €. Au titre de l'exercice clos en N, elle réalise un bénéfice de 2 000 000 €. Au cours de cet exercice, elle a fait l'objet d'une procédure de sauvegarde, et a bénéficié dans le cadre de cette procédure, d'un abandon de créances de 500 000 € par une société non membre du groupe F.
La société B, membre du même groupe fiscal F, ne dispose pas de déficits reportables antérieurs à son entrée dans le groupe. Au titre de l'exercice N, elle réalise un bénéfice de 350 000 €. Au cours de cet exercice, elle a également fait l'objet d'une procédure de sauvegarde, et a bénéficié dans le cadre de cette procédure, d'un abandon de créances de 800 000 €.
Le groupe F réalise, au titre de l'exercice clos en N, un résultat fiscal d'ensemble avant intégration des résultats des filiales A et B de 10 000 000 €. Par ailleurs, le groupe dispose d'un stock de déficits reportables de 15 000 000 €.
Résultat fiscal de la société A :
Le montant des déficits antérieurs imputables sur son résultat propre s'élève à :
(1 000 000 + 500 000) + [(2 000 000 - 1 500 000) x 50 %)] = 1 750 000 €.
Le résultat fiscal de la société A concourant à la détermination du résultat d'ensemble du groupe est de :
2 000 000 - 1 750 000 = 250 000 €.
Résultat fiscal de la société B :
La société B n'ayant pas de déficits reportables antérieurs à son entrée dans le groupe fiscal F, le bénéfice de 350 000 € concourt à la détermination du résultat d'ensemble du groupe.
Résultat fiscal du groupe F :
Le résultat fiscal du groupe F après prise en compte des résultats des sociétés A et B, mais avant imputation des déficits d'ensemble antérieurs s'élève à :
10 000 000 + 250 000 + 350 000 = 10 600 000 €.
Pour la détermination du montant des déficits antérieurs imputables sur le résultat d'ensemble du groupe, la société mère du groupe F peut majorer la limite de 1 000 000 € du montant des abandons de créances consentis à la société B. En revanche, elle ne peut en faire autant pour ceux consentis à la société A dans la mesure où cette possibilité a déjà été utilisée par la société A pour la détermination de son résultat propre. Par conséquent, le montant des déficits antérieurs imputables sur la résultat d'ensemble s'élève à : (1 000 000 + 800 000) + [(10 600 000 - 1 800 000) x 50 %)] = 6 200 000 €.
Le résultat fiscal d'ensemble s'élève donc à : 10 600 000 - 6 200 000 = 4 400 000 €.
280
Le déficit qui ne peut être imputé devient reportable sans limitation de durée par la société mère (CGI, art. 223 C, al. 2). Lorsque le régime de groupe cesse de s'appliquer le déficit d'ensemble encore reportable est imputable par cette société sur ses bénéfices propres des exercices suivants selon les modalités prévues au troisième alinéa du I de l'article 209 du CGI (CGI, art. 223 S, al. 5).
2. Le report en arrière du déficit d'ensemble
a. Principe
290
Selon les dispositions énoncées à l'article 220 quinquies du CGI, le déficit d'un exercice clos à compter du 21 septembre 2011 n’est reportable sur option que sur le seul bénéfice de l’exercice précédent (BOI-IS-DEF-20).
L’option porte sur tout ou partie du déficit de l’exercice, dans la limite du bénéfice de l’exercice précédent et du plafond de 1 000 000 €, et doit être exercée dans le même délai que celui du dépôt de la déclaration de résultat au titre de laquelle le déficit est constaté.
300
En application du 1 de l'article 223 G du CGI, la société mère peut opter pour le report en arrière du déficit d'ensemble prévu au I de l'article 220 quinquies du CGI.
Il est rappelé que, conformément au 2 de l'article 223 G du CGI, les sociétés filiales ne peuvent pas exercer l’option prévue au I de l'article 220 quinquies du CGI (II-B § 190 du BOI-IS-GPE-20-10).
310
Le déficit d’ensemble de l’exercice s’impute sur le bénéfice d’ensemble de l’exercice précédent (en respectant la limite de 1 000 000 €) ou sur le bénéfice que la société mère a personnellement réalisé au cours de l’exercice précédant l’application du régime de groupe (dans le cas où l'exercice d'imputation est antérieur au premier exercice d'existence du groupe).
Il résulte des dispositions du a du 1 de l'article 223 G du CGI, qui sont d'interprétation stricte, que le déficit d'ensemble d'un groupe fiscalement intégré, qui est déclaré au titre d'un exercice par sa société mère, ne peut être imputé, s'agissant des exercices antérieurs à la constitution de ce groupe, que sur les bénéfices qui ont été déclarés, en propre, par cette société (CE, décision du 2 décembre 2019, n° 420910, société Courant SAS). Par conséquent la société mère d'un groupe fiscal ne peut pas imputer le déficit d'ensemble réalisé au titre du premier exercice d'existence de ce groupe sur le résultat d'ensemble d'un autre groupe fiscal qu'elle avait précédemment formé.
Le plafond de 1 000 000 € est apprécié au niveau de la seule société mère et n’est pas fonction du nombre de sociétés déficitaires du groupe qui concourent à la formation du déficit d’ensemble.
b. Éligibilité au report en arrière du déficit d'ensemble
320
Seul le déficit d'ensemble subi par le groupe et déclaré par la société mère peut faire l'objet du report en arrière dans les conditions prévues à l'article 220 quinquies du CGI.
c. Exercice d'une option
330
Le déficit d'ensemble déclaré au titre d'un exercice n'est reportable en arrière que sur option de la société mère. Cette option doit être exercée dans les conditions prévues à l'article 46 quater-0 W de l'annexe III au CGI, conformément aux dispositions de droit commun. Cette option constitue une décision de gestion qui est opposable au groupe.
À défaut d'option, le déficit qui demeure reportable à la clôture d'un exercice ne peut être déduit que des bénéfices d'ensemble des années ultérieures conformément aux dispositions du troisième alinéa du I de l'article 209 du CGI.
d. Constatation et utilisation de la créance
1° La créance du groupe
340
L'excédent d'impôt sur les sociétés résultant de l'application du report en arrière des déficits d'ensemble fait naître au profit de la société mère une créance calculée dans les conditions précisées au BOI-IS-DEF-20-20.
Cette créance est remboursée à la société mère au terme de cinq années suivant celle au cours de laquelle l'exercice déficitaire du groupe a été clos.
Toutefois, la société mère peut utiliser la créance pour le paiement de l'impôt sur les sociétés dû à raison du bénéfice d'ensemble au titre des exercices clos au cours de ces cinq années.
Dans ce cas, la créance n'est remboursée qu'à hauteur de la fraction non imputée.
2° Les créances des filiales constatées avant leur entrée dans le régime
350
Les créances constatées par les filiales du groupe au titre d'exercices précédant celui à compter duquel leurs résultats sont pris en compte pour la détermination du résultat d'ensemble, en application de l'article 223 A du CGI, peuvent :
- soit être conservées au bilan de ces sociétés et faire l'objet d'un remboursement dans les conditions de droit commun ou être utilisées, par elles, pour le paiement de l'impôt sur les sociétés dont elles seraient redevables au titre d'un exercice, compris dans le délai légal d'utilisation de la créance, et au cours duquel elles auraient cessé d'être membres du groupe ;
- soit être cédées à la société mère à leur valeur nominale dans les conditions prévues au BOI-IS-GPE-30-30-30-10. Dans ce cas, conformément au 3 de l'article 223 G du CGI, la société mère ne peut utiliser ces créances pour le paiement de l'impôt sur les sociétés dû à raison du bénéfice d'ensemble qu'à hauteur du montant de l'impôt sur les sociétés auquel auraient été soumises les filiales cédantes si elles n'avaient pas été membres du groupe.
Les créances détenues par la société mère et non utilisées lui sont remboursées dans le délai légal.
B. Cas des sociétés et organismes du secteur des assurances
360
Les déficits d'ensemble, déterminés dans les conditions fixées à l'article 223 B du CGI, sont reportables selon les modalités prévues au I de l'article 209 du CGI.
Remarque : Seuls les déficits issus de l'activité taxable peuvent être reportés, à l'exclusion des résultats de l'activité exonérée en application du 2 de l'article 207 du CGI. Il est précisé que les dispositions du 2 de l'article 207 du CGI sont abrogées à compter du 30 décembre 2011.
C. Sort du déficit d'ensemble en cas de fusion ou d'opération entrainant les conséquences d'une sortie de groupe
370
Il convient de se reporter au BOI-IS-GPE-50. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-GPE-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5936-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-30-10-20210811 | 2021-08-11 00:00:00 | 013afc36e2611c84bc3d1bea1c0231f58807f48daaf07f982a5beff47d2246fd | [
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] |
1
L'étude du droit de communication auprès des entreprises privées industrielles ou commerciales
conduit à examiner successivement :
- le champ d'application du droit de communication auprès des entreprises privées, industrielles
ou commerciales (Section 1, cf. BOI-CF-COM-10-20-10) ;
- les dispositions spécifiques s'appliquant aux entreprises soumises au secret médical ou
bancaire (Section 2, cf. BOI-CF-COM-10-20-20) ;
- les dispositions spécifiques aux opérations des bourses de valeur et aux intermédiaires tenant
le compte des opérations réalisées par leurs clients sur les marchés à terme ou d'options (Section 3, cf. BOI-CF-COM-10-20-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-COM-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2131-PGP.html/identifiant=BOI-CF-COM-10-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 2c87d50b1a10d4195f818cc073adc7b8eaa0713b767d6ffe9f338a0a0f1e77f5 | [
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-0.024119487032294273,
0.01154369954019785,
-0.014512179419398308,
0.02052231691777706,
-0.02617923729121685,
0.000497109314892441,
0.01974051259458065,
0.05489444360136986,
0.010381350293755531,
0.03245118260383606,
0.010663006454706192,
-0.05482177808880806,
-0.03205590322613716,
-0.006546290125697851,
-0.039107516407966614,
-0.0186746958643198,
0.00470903841778636,
-0.002126891864463687,
0.008467917330563068,
-0.005247435998171568,
-0.05350064858794212,
-0.03610721975564957,
0.05723888799548149,
-0.08136826753616333,
-0.026367975398898125,
0.022681307047605515,
0.009741691872477531,
-0.015294434502720833,
0.06672453880310059,
-0.04837876930832863,
0.005440952256321907,
0.04819830507040024,
-0.00646389601752162,
0.01795804873108864,
0.026915021240711212,
-0.02044389210641384,
-0.03321269899606705,
-0.035752762109041214,
-0.010164362378418446,
-0.0007278724224306643,
0.017659969627857208,
-0.06276146322488785,
0.04363158717751503,
0.05901224538683891,
-0.0009011250222101808,
0.0009640600765123963,
0.057828016579151154,
0.013177098706364632,
-0.04567921161651611,
-0.03859091177582741,
-0.005382003728300333,
0.009664718993008137,
0.03116578236222267,
0.011044754646718502,
0.013694719411432743,
0.005138342268764973,
-0.06502903997898102,
-0.016556117683649063,
-0.012967167422175407,
0.01579968072474003,
0.006186228711158037,
-0.05484290048480034,
-0.09429023414850235,
0.0021715282928198576,
-0.0464746430516243,
-0.04348760470747948,
0.013973493129014969,
0.006505728233605623,
-0.0551920048892498,
-0.05630122125148773,
0.014794958755373955,
0.0125547731295228,
0.0061400881968438625,
0.008467965759336948,
0.033004164695739746,
0.0402364581823349,
0.025153232738375664,
0.023623481392860413,
0.04119149595499039,
-0.022478817030787468,
0.013041583821177483,
0.01814400404691696,
0.06488049775362015,
0.008303642272949219,
0.0035958876833319664,
-0.005914898589253426,
-0.012599293142557144,
0.028729798272252083,
0.0026343981735408306,
0.03476671874523163,
-0.004512840416282415,
-0.044143494218587875,
0.02423049882054329,
0.03305290266871452,
-0.001189570059068501,
0.020467396825551987,
-0.04548819735646248,
0.0648469477891922,
-0.01699737459421158,
-0.047696828842163086,
-0.061265621334314346,
0.025000490248203278,
0.03519555181264877,
0.04355953261256218,
-0.040124550461769104,
-0.02696988359093666,
0.0029922309331595898,
0.003987951669842005,
-0.006411919370293617,
-0.007419952657073736,
0.018592247739434242,
0.018080396577715874,
-0.05445706471800804,
-0.029137304052710533,
-0.03364821523427963,
-0.03102787770330906,
0.019884074106812477,
0.007058835122734308,
0.041296567767858505,
0.011079424060881138,
-0.01598476432263851,
-0.024571247398853302,
-0.0050089419819414616,
-0.003216290380805731,
0.035544347018003464,
-0.023149795830249786,
-0.038819633424282074,
-0.06179477274417877,
0.01689210720360279,
0.032111700624227524,
0.003604202065616846,
-0.005351731088012457,
-0.06388317048549652,
-0.008157488889992237,
-0.031381189823150635,
0.02273239940404892,
0.023641061037778854,
0.06608457863330841,
0.08173433691263199,
-0.004819043446332216,
0.009953240863978863,
0.01733754388988018,
0.06838969886302948,
0.028922272846102715,
-0.01417666207998991,
-0.017322953790426254,
0.0230120737105608,
-0.041328128427267075,
-0.0039562503807246685,
0.032285965979099274,
0.06913589686155319,
0.0429547093808651
] |
1
La présente section est consacrée à l'étude des dispositions régissant la tenue de la séance de
la commission et la motivation des avis.
I. Tenue de la séance
A. Règles générales
10
Les séances de la commission départementale ne sont pas publiques.
Conformément à
l'article 348-II-2 de l'annexe III au CGI, le président de la commission arrête sa composition pour chaque affaire. Il
est seul maître de l'ordonnance des débats et décide, notamment, dans le respect des dispositions légales et réglementaires, les modalités de fonctionnement de la commission et de l'étude des affaires
inscrites à l'ordre du jour.
Après examen de l'affaire en séance, ou, le cas échéant, nouvel examen consécutif à un
supplément d'information, la commission délibère .
B. Modalités particulières
20
D'une manière générale, la commission se réunit en séance plénière. Mais le paragraphe
IV-1 de l'article 348 de l'annexe III prévoit la possibilité de diviser la commission en sections.
Dans ce cas, la commission dont la composition est arrêtée par le président en fonction de la
nature du dossier comprend, outre un magistrat du tribunal administratif, président, un représentant de l'Administration et deux représentants des contribuables.
Les sections connaissent des affaires qui leur sont renvoyées par le président de la commission.
Elles fonctionnent dans les mêmes conditions que la commission. En particulier, les
dispositions générales de l'article 1651 du CGI prévoyant que l'un des représentants des contribuables est un expert-comptable
sont applicables également lorsque la section délibère sur les matières visées aux articles 1651 A et
1651 B du CGI.
C. Examen de l'affaire en séance
30
Afin de disposer des éléments d'information utile, la commission départementale des impôts,
après avoir entendu un exposé de l'affaire par son secrétaire, recueille les observations du contribuable et, le cas échéant, des agents de l'administration qui ont participé à la préparation des
impositions litigieuses.
1. Exposé de l'affaire
40
Au cours de la séance, le secrétaire, ou l'un des secrétaires adjoints, fait son rapport à
la commission. Toutefois, cet exposé peut être fait par tout autre agent de l'administration (CE, arrêt du 16 mars 1959, req. n° 38433, RO, p. 380).
Le secrétaire fournit à la commission tous renseignements de nature à permettre aux
commissaires de se prononcer en toute connaissance de cause et répond à leurs demandes d'explication.
Jugé qu'en demandant au contribuable, au demeurant avec l'accord du président, des
précisions sur les conditions de fonctionnement de son entreprise au cours de la séance, le secrétaire n'excède pas les limites de sa mission, telles qu'elles sont définies par les textes
(CE, arrêt du 21 juillet 1970, req. n°s 78463
et 78879, RJ, n° IV, p. 117).
50
Il est rappelé :
- qu'aux termes du 1er alinéa de
l'article L113 du LPF, des dérogations à la règle du secret professionnel ont été accordées notamment au profit de
diverses commissions ;
- que la dérogation instituée au profit de la commission départementale permet au service des
impôts, en application de l'article L136 du LPF, de communiquer à ladite commission tous renseignements utiles pour lui
permettre de se prononcer sur les désaccords qui lui sont soumis, y compris les éléments de comparaison extraits des déclarations d'autres contribuables (les modalités de communication de tels
éléments sont développées ci-avant DB 13 M 2522, n°s 6 et suiv.) ;
- qu'en contrepartie, les membres non fonctionnaires de ladite commission sont eux-mêmes
soumis, conformément au 2ème alinéa de l'article L113 du LPF, aux obligations du secret professionnel dans les termes des
articles 226-13 du code pénal et 226-14 du code pénal. Ces obligations doivent leur être rappelées en début de séance ou lors d'un changement de représentant.
2. Audition des contribuables
60
Ainsi qu'il a été indiqué au
BOI-CF-CMSS-20-40-10, II. A, le contribuable est invité trente jours au moins avant la réunion de la commission ou au moins
dix jours avant si elle se réunit en application des articles 1503,
1510 et 1518 du CGI, à se faire entendre ou à faire
parvenir ses observations écrites (LPF, art. R*60-1 ;
CGI, ann. III, art. 348-III).
Sous réserve qu'il ait été dûment convoqué, le fait que le contribuable s'abstienne de
présenter des observations ne rend pas la procédure irrégulière (CE, arrêt du 5 décembre 1973, req. n° 85347).
Le contribuable peut soumettre à la commission tous éléments d'appréciation en sa possession
et faire état, notamment, de sa comptabilité : il appartient alors à la commission d'apprécier la valeur probante des éléments qui lui sont soumis.
70
S'agissant, plus particulièrement de la fixation des bénéfices forfaitaires agricoles, les
représentants des agriculteurs peuvent, s'ils le désirent, présenter les comptes d'exploitation établis par leurs soins.
80
Mais aucune disposition légale ne prescrit à la commission d'examiner la comptabilité d'un
contribuable ni à faire procéder à une contre-vérification (CE, arrêt du 13 juillet 1955, req. n° 18017, RO, p. 376). Il appartient au contribuable de présenter lui-même sa comptabilité, s'il le juge
utile à la défense de ses intérêts (CE, arrêt
du 25 mars 1987, n°s 48150 et 48151).
90
Par ailleurs,
l'article R*60-2 du LPF autorise les contribuables à se faire assister par deux conseils de leur choix devant la
commission.
Cette disposition doit être considérée comme autorisant également le maire de la commune, qui
est obligatoirement convoqué devant la commission lorsque celle-ci est appelée à fixer le tarif des évaluations des propriétés non bâties de sa circonscription
(CGI, art. 1510), à se faire assister par deux conseils de son choix (cf.
BOI-CF-CMSS-20-40-10, II. A).
100
Enfin, le contribuable peut se faire représenter par un mandataire dûment habilité.
Les avocats ont qualité pour représenter leurs clients devant les administrations publiques
sans avoir à justifier du mandat qu’ils sont réputés avoir reçu de ces derniers, dès lors qu’ils déclarent agir pour leur compte
(arrêt du 5 juin 2002, 8ème et 3ème s,s,, n°
227373 et avis 5 juin 2002, 8ème et 3ème
s,s,, n° 242862).
3. Audition des agents des Finances
110
L'article R60-2 A
du LPF dispose qu'à la demande de l'un de ses membres, la commission peut, si elle l'estime utile, entendre en séance tout fonctionnaire ayant pris part à la détermination de la base d'imposition
qui fait l'objet du désaccord dont elle est saisie ou, en cas d'absence ou de mutation, son successeur ou son remplaçant.
C'est ainsi que l'inspecteur principal ou divisionnaire pourra être entendu au même titre que
l'agent directement concerné s'il a pris part à la détermination de la base d'imposition.
Lorsque la commission décide d'entendre un agent, sa décision, qui doit comporter l'indication
de la date et de l'heure à laquelle l'audition doit avoir lieu, est transmise au directeur sous l'autorité duquel cet agent se trouve placé. Le directeur avise alors l'agent intéressé.
En cas d'absence ou de mutation, la commission est informée des motifs pour lesquels sa
décision ne peut être exécutée. Elle est invitée soit à ajourner la date de l'audition, soit à entendre le remplaçant de l'agent convoqué, soit, en cas de mutation, à reporter son choix sur son
successeur.
120
Il importe, pour la régularité de la procédure, que l'agent intéressé se borne à fournir les
explications ou précisions qui lui sont demandées par le président ou les membres de la commission.
130
Au cas où tous les documents, dont l'agent des Finances peut être amené à faire état auprès
de la commission pour étayer sa réponse aux questions qui lui ont été posées, n'auraient pas été tenus à la disposition du contribuable en cause au secrétariat pendant le délai légal de dix jours, il
appartiendrait à la commission de prendre les mesures utiles - nouvelle audition du contribuable, supplément d'instruction ou tout autre moyen - pour que l'intéressé soit mis à même d'en prendre
connaissance et, le cas échéant, de formuler des observations. Il en serait de même si, au cours de son audition, l'agent de l'administration invoquait de nouveaux arguments ou méthodes de calcul
(CE, arrêt du 14 octobre
1970, req. n° 77231, RJ, n° IV, p.
126).
Remarque : arrêt rendu sous l'empire de l'ancien article 1651 bis du CGI.
Actuellement le délai est de trente jours (LPF, R*60-1)
140
Le contribuable doit ainsi toujours être présent à cette audition, ou tout au moins avoir
été invité à s'y rendre (CE, arrêt du 27 novembre 1963, req. n° 57573, RO, p. 449), afin de pouvoir exercer le droit de communication et de réponse que lui accorde expressément la loi.
150
Cependant, la circonstance que l'inspecteur qui a vérifié la situation fiscale du
contribuable soit resté à la disposition de la commission après le départ du contribuable ou de ses représentants n'entache pas d'irrégularité l'avis émis par celle-ci dès lors que cet agent n'a pas
été entendu hors de la présence des intéressés
(CE, arrêt du 23 novembre 1966, req. n° 65260,
RO, p. 271).De même, s'il apparaît que les explications données par l'agent aux membres de la commission ont comporté une inexactitude, cette erreur n'est pas de nature à vicier la procédure (CE,
arrêt du 20 juin 1962, req. n° 55085, RO, p. 119).
160
À moins d'y être invité, l'agent des Finances ne doit, en aucun cas, intervenir dans la
discussion qui peut s'engager entre la commission et le contribuable. Il ne peut, enfin, assister aux délibérations proprement dites .
4. Auditions diverses
170
En vue de la fixation des bénéfices agricoles forfaitaires (cf.
BOI-CF-CMSS-20-10, I. A. 2. a), la commission recueille l'avis du directeur départemental de l'agriculture et de la forêt ou de son
représentant (LPF, art. R*1-2).
5. Supplément d'information. Pluralité de séances
180
En principe, lorsqu'elle s'estime suffisamment informée par le premier examen de l'affaire
auquel elle a procédé, la commission départementale des impôts prend sa décision ou émet son avis. Dans cette éventualité, elle n'est pas tenue d'ordonner le supplément d'instruction sollicité par le
contribuable (CE, arrêt du 4 novembre 1969,
req. n° 76082, RJ, 2ème partie, p. 119).
190
Mais aucune disposition légale n'interdit de compléter l'information en renvoyant le dossier à
l'administration pour nouvel examen de l'affaire, si elle le juge utile ou si elle estime fondée la demande présentée dans ce sens par le redevable.
La procédure suivie devant la commission lorsqu'une deuxième présentation du litige a lieu
après un supplément d'information est identique à la procédure suivie lors de la première présentation.
200
Ce principe appelle les précisions ci-après :
- Le résultat de la mesure, lorsqu'elle comporte une modification des propositions de
l'Administration, doit être porté, à peine d'irrégularité de la procédure, à la connaissance du contribuable dix jours au moins avant la seconde réunion de la commission
(CE, arrêt du 22 novembre 1965, req. n°
60493) ;
Remarque : arrêt rendu sous l'empire de l'ancien article 1651 bis du CGI.
Actuellement le délai est de trente jours (LPF, art. R*60-1)
- Dans le cas où la commission ordonne une enquête administrative aux fins que lui soient
précisés, pour l'instruction d'un litige consécutif à une vérification de comptabilité, les éléments de comparaison retenus par le service, l'enquête ainsi effectuée, et qui a eu pour objet la
consultation, au siège de l'entreprise en cause, de certains documents comptables et statistiques ne constitue pas une nouvelle vérification des écritures comptables, au sens de
l'article L51 du LPF), susceptible de vicier la procédure (CE, arrêt du 8 mai 1968, req. n° 71777, RJ, 2ème partie, p.
124).
210
Lorsque après avoir examiné l'affaire au cours d'une première séance, la commission n'a
formulé son avis qu'au cours d'une séance ultérieure où la composition était différente, cet avis est dénué de valeur légale (CE, arrêt du 7 février 1958, req. n° 37263, RO p. 45).
220
Toutefois, la circonstance que cette composition est différente au cours des deux séances
est sans effet sur la régularité de l'avis dès lors qu'il est constant que l'affaire a été entièrement reprise devant les membres de la commission qui ont rendu ledit avis
(CE, arrêt du 3 décembre 1969, req. n° 76649,
RJ, 2ème partie,p. 148).
6. Délibération de la commission départementale des impôts
230
La commission départementale des impôts délibère valablement en toutes matières à condition
qu'il y ait au moins la moitié du nombre des membres appelés à siéger, y compris les membres prenant part aux débats au moyen d'une conférence téléphonique ou audiovisuelle, ou ont donné mandat,
quelle que soit la formation (CGI, ann. III, art. 348-V et
article
11 du décret n° 2006-672 du 8 juin 2006 relatif à la création, à la composition et au fonctionnement de commissions administratives à caractère
consultatif).
240
Lorsque le quorum n'est pas atteint, la commission délibère valablement sans condition de
quorum après une nouvelle convocation portant sur le même ordre du jour et spécifiant qu'aucun quorum ne sera exigé.
250
En cas de partage des voix, la voix du président de la commission est prépondérante
(CGI, art. 1651).
260
La circonstance qu'un membre de la commission aurait quitté la salle de séance avant la fin
de la délibération et n'a ainsi pas pu prendre part au vote, n'est pas de nature à entacher d'irrégularité la procédure dès lors que l'avis de ladite commission a été émis par un nombre suffisant de
membres ayant tous participé aux débats (CE,
arrêt du 13 mars 1967, req. n° 62397, RJ, 2ème partie, p. 77).
270
Sous réserve que soit respectée la condition précédente relative au quorum, aucune
disposition n'exige que les représentants des contribuables et ceux de l'administration doivent y siéger en nombre égal
(CE, arrêt du 10 mai 1967, req. n° 68595, RJ,
2ème partie, p. 107).
280
À cet égard, les représentants de l'administration disposent, dans les différentes formations
de la commission chacun d'une voix délibérative. Afin de maintenir une certaine parité il pourra apparaître opportun, en cas d'absence d'un représentant des contribuables, que l'un des fonctionnaires
ne participe pas à la décision. Bien entendu, cette solution est une règle de courtoisie qu'il conviendrait de ne pas suivre si cette situation était systématique et révélait une volonté de porter
atteinte au fonctionnement normal de l'institution.
290
En outre, il importe de noter que les délibérations de la commission départementale n'étant
pas publiques, la présence d'un fonctionnaire qui n'est ni membre ni secrétaire de cet organisme, en particulier, celle de l'agent qui a proposé les rehaussements examinés, comme d'une manière
générale, de toute personne étrangère à la commission, entraîne l'irrégularité de la procédure (CE, arrêts du 15 juillet 1960, req. n° 47720, RO, p. 142 et du 20 juin 1962, req. n° 55085, RO, p. 119).
Il convient, en conséquence, que l'agent qui est à l'origine du litige examiné et dont
l'audition a été décidée par la commission se retire avant la délibération de celle-ci.
300
Le président dégage, à la fin des débats concernant chaque affaire, les motifs des conclusions
qui ont été arrêtées et en fait prendre note par le secrétaire afin qu'ils puissent être reproduits dans la notification destinée au redevable .
310
Enfin, l'article 13 du
décret n° 2006-672 du 8 juin
2006 relatif à la création, à la composition et au fonctionnement de commissions administratives à caractère consultatif, prévoit que le membre d'une commission consultative qui a un intérêt
personnel à l'affaire qui fait l'objet de la réunion ne doit pas prendre part à la délibération. Il doit donc ne pas assister à la séance ou se retirer lorsque l'affaire est évoquée
(cf.BOI-CF-CMSS-20-20-10, III. A.).
II. Motivation des avis ou décisions
320
L'obligation de motiver ses avis ou décisions qui s'impose à la commission départementale des
impôts (LPF, art. R*60-3) doit être analysée dans sa nature et quant à sa portée.
Le défaut de motivation, ou son insuffisance, entraîne l'irrégularité de l'avis ou de la
décision et son inopposabilité au contribuable.
A. Nature de la motivation
330
L'obligation qui est faite à la commission départementale des impôts de motiver ses avis ne
peut être comprise comme celle de fournir au contribuable un moyen de reconstituer mathématiquement les chiffres retenus mais comme celle de faire connaître la nature et le montant des divers
rehaussements apportés au bénéfice déclaré et d'indiquer, pour chacun des dits rehaussements, l'ensemble des raisons qui ont emporté la conviction des commissaires, notamment en ce qui concerne les
termes de comparaison utilisés, de sorte que l'intéressé soit en mesure de les discuter devant le juge de l'impôt.
340
Si aucune disposition n'oblige la commission à viser et analyser dans son avis les
observations qui lui ont été présentées par le contribuable (CE, arrêts du 4 juin 1960, req. n° 46808, RO, p. 102 et du
18 décembre 1968, req. n° 74459, RJ, 2ème
partie, p. 271), ce dernier doit être, notamment, informé :
- des motifs et procédés généraux sur lesquels elle s'est fondée pour rejeter une comptabilité
et reconstituer le bénéfice ou le chiffre d'affaires retenu ;
- des éléments d'appréciation utilisés par cet organisme pour arrêter un forfait.
350
A ainsi été jugée insuffisante la motivation d'avis ou de décisions :
- se bornant à énumérer des rehaussements sans fournir la moindre justification (CE, arrêt
du 3 juin 1964, req. n° 55006, RO, p. 108 et du
23 avril 1965, req. n° 64947, RO, p.
328) ;
- se référant purement et simplement, sans l'analyser, à un rapport de vérification qui n'a
pas été communiqué au contribuable (CE, arrêt du 19 mars 1969, req. n°s 64119 et 72313, RJ, 2e partie, p. 41) ;
- faisant uniquement référence aux « conditions d'exploitation » de l'entreprise
(CE, arrêt du 28 janvier
1966, req. n° 65418, RO, p. 43) ;
- se limitant à indiquer un pourcentage « préconisé » par l'inspecteur, alors d'ailleurs
que celui-ci avait déclaré avoir fixé ce pourcentage par référence aux comptes d'exploitation d'entreprises similaires, sur l'identité et la nature desquelles aucune précision n'a été fournie
(CE, arrêt du 9 juin 1971, req. n° 75856, RJ,
n° IV, p. 88) ;
- se bornant, sans expliquer les raisons de son choix, à indiquer des taux
d'amortissement d'immeubles ou d'installations, ou le montant des prélèvements en nature et des frais de voiture à réintégrer dans le bénéfice imposable
(CE, arrêt du 10 avril 1974, req; n° 88037,
RJ, n° IV, p. 45) ;
- se contentant, à propos de désaccords relatifs au montant des rémunérations allouées à
des dirigeants de sociétés, de faire une appréciation globale des rémunérations de plusieurs dirigeants (CE, arrêts du 2 mai 1961, req. n° 45065, RO, p. 344 et du
17 mars 1976, req; n°s 91094 et 91847) ou,
a fortiori, d'indiquer les chiffres auxquels il conviendrait de ramener lesdites rémunérations
(CE, arrêt du 18 février 1976, erq. n°
98297) ;
- se bornant à apprécier globalement les rémunérations versées par une société à deux de
ses dirigeants, sans examiner, de façon distincte, la rémunération de chacun d'eux en fonction de son rôle personnel au sein de la société (CE, arrêt du 30 octobre 1981, n° 19037).
360
En revanche, ont été jugés suffisamment motivés les avis ou décisions :
- qui adoptent, après les avoir analysés, les motifs circonstanciés sur lesquels le
service s'est fondé pour procéder à un rehaussement (CE, arrêt du 19 mars 1969, req. n°s 64119 et 72313 RJ, 2ème partie, p. 41 et du
21 juillet 1972, req. n° 72508, RJ, n° IV, p.
51) ;
- qui, en matière de rémunérations de dirigeants, se fondent sur l'importance de
l'entreprise, de son chiffre d'affaires ou de ses bénéfices, ainsi que sur la compétence et les responsabilités des dirigeants en cause (CE, arrêts du 22 décembre 1969, req. n° 75612, et du
14 avril 1971, req. n°s 75687 et
75688,RJ, n° IV, p. 62) ;
- qui, pour écarter, comme dépourvue de valeur probante, une comptabilité et entériner le
rehaussement de bénéfice brut proposé par l'administration, fait référence à un rapport détaillé de celle-ci, qui avait été communiqué au contribuable
(CE, arrêt du 5 novembre 1971, req. n°
77471).
370
La commission n'est pas liée :
- par les avis qu'elle aurait émis précédemment sur la même question au sujet des
bénéfices des années antérieures (CE, arrêt du 11 décembre 1957, req. n° 31876, RO, p. 479) ;
- ni par le détail de l'argumentation des parties, car elle a la faculté de se fonder sur
des motifs non invoqués par celles-ci (CE,
arrêt du 22 décembre 1967, req. n° 70027, RJ, 2ème partie, p. 258).
380
Enfin, la régularité de l'avis ou de la décision de la commission n'est pas altérée par la
circonstance :
- qu'elle aurait mal apprécié les éléments d'information dont elle disposait (CE, arrêt
du 11 décembre 1974, req. n° 90491) ;
- ou qu'elle aurait commis une erreur de raisonnement dans l'appréciation du bénéfice
litigieux (CE, arrêt du 1er octobre 1975, req. n° 93194, RJ, n° IV, p. 59).
B. Portée de la motivation
390
L'appréciation de la commission doit demeurer dans le cadre juridique délimitant le
litige. Ainsi, l'avis qu'elle rend sur le caractère exagéré des rémunérations versées par une société à l'un des associés, qualifié par l'administration de dirigeant est inopposable à ce dernier s'il
est établi que l'intéressé exerçait en réalité les fonctions de représentant de commerce et qu'ainsi la commission s'est prononcée dans le cadre d'une situation juridique inexactement définie
(CE, arrêt du 10 juillet 1974, req; n° 87905,
RJ, n° IV, p. 94).
D'une façon générale, lorsque la commission se méprend sur l'objet même du désaccord, ou
croit devoir émettre une opinion sur des impositions dont elle n'a pas été saisie, son intervention ne peut être considérée comme régulière (CE, arrêts du 15 juin 1949, req. n° 91632, RO, p. 192 et du
4 juin 1960, req. n° 46808, RO, p. 102).
400
Le principe de l'indépendance des procédures d'imposition entraîne l'inopposabilité à un
associé de l'avis rendu en ce qui concerne sa société, lorsque celle-ci est passible de l'impôt sur les sociétés, dès lors que la commission n'a pas été saisie du différend concernant l'imposition
personnelle de l'associé corrélative de celle de la société et que celui-ci n'a pas, bien entendu, accepté formellement ou tacitement, les rehaussements qui lui ont été notifiés en ce sens
(CE, arrêts du 19 mars 1975, req. n° 91859,
RJ-II, p. 44 et du 28 mai 1975, req. n° 92922 ; cf. aussi CF-CMSS-20-10).
410
Mais ce même principe ne fait pas obstacle à ce que l'administration retienne à l'égard
du dirigeant des éléments d'appréciation ou termes de comparaison identiques à ceux qui ont été utilisés pour la société, dès lors qu'il n'est pas contesté que lesdits éléments ou termes ont été
repris dans la procédure d'imposition conduite à l'encontre de l'intéressé et lui ont été communiqués afin qu'il soit en mesure d'en discuter le bien-fondé (CE, arrêt du 23 janvier 1974, req. n°
85592).
420
En revanche, le principe de l'indépendance des procédures d'imposition ne s'applique pas
aux personnes morales non passibles de l'impôt sur les sociétés. En effet, la procédure de vérification des déclarations des sociétés visées à
l'article
8 du CGI est, en vertu de l'article 60 du CGI, suivie directement entre l'Administration et lesdites sociétés. Aussi,
lorsqu'une association en participation n'a pas opté pour le régime fiscal des sociétés de capitaux et que, par suite, ses associés sont personnellement soumis à l'impôt sur le revenu pour la part des
bénéfices sociaux correspondant à leurs droits dans l'association, l'avis rendu à l'égard de cette dernière par la commission départementale est opposable à tous les associés en ce qui concerne
l'impôt sur le revenu auquel ils sont personnellement assujettis
(CE, arrêt du 20 février 1974, req; n° 83452,
RJ, n° IV, p. 36). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-CMSS-20-40-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4122-PGP.html/identifiant=BOI-CF-CMSS-20-40-20-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 74ccedbd9d30b973cece44ae52922a10a24061fdf939e8c8650c7b4396e843b8 | [
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0.06705654412508011,
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0.015592975541949272,
0.02262689359486103,
0.05576417222619057,
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0.02423129603266716,
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0.008450550027191639,
0.0166616253554821,
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0.0010110520524904132,
-0.07335325330495834,
-0.022179897874593735,
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0.002611719537526369,
0.028399696573615074
] |
1
Les plus-values réalisées par les particuliers ou les sociétés qui relèvent des
articles 8 à 8 ter du code général des impôts (CGI), lors de la cession à titre onéreux de biens immobiliers bâtis ou
non bâtis ou de droits relatifs à ces biens, sont imposables dans les conditions prévues à
l'article
150 U du CGI.
La présente division présente le régime des plus-values immobilières résultant de la cession
d'immeubles ou de droits y afférent.
Sont évoqués successivement :
- le champ d'application des plus-values immobilières (cf. titre 1,
BOI-RFPI-PVI-10) ;
- la base d'imposition des plus-values immobilières ( cf. titre 2,
BOI-RFPI-PVI-20) ;
- les modalités d'imposition ainsi que les obligations déclaratives et de paiement en matière de
plus-values immobilières (cf. titre 3, BOI-RFPI-PVI-30).
10
Le régime des plus-values immobilières des particuliers résultant de la cession de parts de
sociétés à prépondérance immobilière, prévu à l'article 150 UB du CGI, est examiné au BOI-RFPI-SPI.
20
Le régime des plus-values immobilières des non-résidents, prévu à
l'article 244 bis A du CGI, est examiné au BOI-RFPI-PVINR. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-PVI | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5892-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-PVI-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 6a2c6475b66b082ba0b3611b518942ffbaf3c2d30ca6d7a3c888085a4415eb50 | [
-0.14247378706932068,
-0.024998750537633896,
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-0.06869597733020782,
-0.08167223632335663,
0.027021730318665504,
-0.023509420454502106,
-0.004335054662078619,
-0.007796301972121,
0.013951275497674942,
0.008579015731811523,
0.01266319490969181,
0.034517817199230194,
-0.016900483518838882,
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0.04656144604086876,
0.004492089617997408,
0.056610431522130966,
0.02067829854786396,
0.0016381022287532687,
0.03740091621875763,
0.05405360832810402,
0.000028251688490854576,
-0.023217199370265007,
-0.011084163561463356,
0.019590293988585472,
-0.01251986250281334,
-0.003941011149436235,
0.02225065790116787,
0.024507766589522362,
0.010874849744141102,
0.03805806487798691,
0.0679827556014061,
0.010041298344731331,
0.023242928087711334,
0.09300073981285095,
-0.01332163531333208,
-0.07743140310049057,
-0.06301508843898773,
0.020407557487487793,
-0.015683025121688843,
-0.014610636048018932,
-0.003387570148333907,
0.044531114399433136,
0.013155708089470863,
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0.0928172841668129,
0.025739636272192,
-0.023929603397846222,
0.005021261982619762,
-0.028939899057149887,
-0.026307832449674606,
-0.03634660318493843,
-0.03627029061317444,
0.04793957248330116,
0.0009869096102192998,
-0.0353652648627758,
0.04514465481042862,
0.008753991685807705,
0.000366489082807675,
0.06543633341789246,
0.041198812425136566,
0.0038186057936400175,
0.010832038708031178,
-0.004434727597981691,
0.012936599552631378,
0.013498290441930294,
0.07907503098249435,
0.04976673424243927,
-0.02649143524467945,
0.021805083379149437,
0.011847801506519318,
0.03754083067178726,
-0.015378217212855816,
0.02910962700843811,
-0.03732498735189438,
0.02588321454823017,
0.031815387308597565,
0.009999564848840237,
0.03855214640498161,
0.02347245253622532,
-0.022404085844755173,
-0.02178601548075676,
-0.046116795390844345,
0.025584453716874123,
0.0013176265638321638,
0.027195794507861137,
0.022895783185958862,
-0.030437109991908073,
-0.07500399649143219,
0.042548537254333496,
0.05919568985700607,
0.05013246089220047,
0.004102247767150402,
-0.04135036841034889,
-0.0635831281542778,
-0.01192678976804018,
-0.010983745567500591,
-0.01638062484562397,
0.0163665022701025,
-0.006374480668455362,
-0.014598539099097252,
0.01430811919271946,
0.03425619378685951,
0.04957088083028793,
0.040251899510622025,
-0.026281075552105904,
0.000564289337489754,
-0.04335645213723183,
0.04039851948618889,
-0.006845695897936821,
0.034863196313381195,
-0.04403127357363701,
-0.04234301671385765,
0.004398035351186991,
-0.024608919396996498,
-0.01121522393077612,
-0.027498163282871246,
-0.07667730003595352,
-0.008644232526421547,
-0.016790419816970825,
-0.029225150123238564,
-0.007891823537647724,
0.040378499776124954,
-0.009327398613095284,
0.04236983135342598,
-0.021352633833885193,
0.042453449219465256,
-0.02597646974027157,
-0.0015159702161327004,
-0.038681432604789734,
0.002059450140222907,
0.021959735080599785,
0.02107834443449974,
0.0012736984062939882,
-0.0034058168530464172,
-0.026682548224925995,
0.0045745898969471455,
-0.012997259385883808,
-0.020747413858771324,
-0.019149724394083023,
-0.009382838383316994,
0.012528619728982449,
-0.03635875880718231,
-0.012738150544464588,
0.06048358604311943,
-0.03260146453976631,
-0.04094792157411575,
-0.012785476632416248,
0.04795100912451744,
0.004112379625439644,
0.009603575803339481,
0.010501830838620663,
-0.006276580970734358,
0.013145947828888893,
0.008128158748149872,
-0.013714468106627464,
-0.016991017386317253,
-0.020318761467933655,
0.05305922031402588,
-0.02241026796400547,
-0.012178865261375904,
-0.006889175623655319,
0.009043801575899124,
-0.0019192068139091134,
0.032797399908304214,
0.0490102656185627,
-0.014590879902243614,
-0.03490820899605751,
-0.017780514433979988,
-0.025012709200382233,
-0.013331410475075245,
-0.0027668969705700874,
-0.06269694119691849,
-0.05278762802481651,
0.025077978149056435,
-0.06912881135940552,
-0.07103646546602249,
-0.01874394156038761,
0.03162096440792084,
-0.025537775829434395,
0.017396777868270874,
0.02281813882291317,
0.021263236179947853,
0.051869846880435944,
0.01984073594212532,
0.009068499319255352,
0.042734790593385696,
-0.005122697446495295,
0.05429500713944435,
0.004348910879343748,
-0.03742377832531929,
-0.017304938286542892,
-0.028476828709244728,
0.0007836410659365356,
0.053892068564891815,
-0.01632252335548401,
-0.0030071509536355734,
0.03675462305545807,
0.037968672811985016,
-0.015289384871721268,
0.013602537102997303,
0.09352865070104599,
-0.003264461411163211,
-0.047516897320747375,
0.010069388896226883,
0.04521847888827324,
0.040421921759843826,
-0.013304702937602997,
0.005726994015276432,
0.003350527724251151,
-0.010043990798294544,
-0.02612851932644844,
-0.007167404051870108,
-0.004294573795050383,
0.07445132732391357,
0.027424104511737823,
-0.023028727620840073,
-0.07864518463611603,
0.002614259719848633,
0.01977865770459175,
-0.006720643490552902,
0.02068289928138256,
-0.009533420205116272,
-0.04119553416967392,
-0.027280645444989204,
0.02241627685725689,
0.030432647094130516,
0.0024481171276420355,
0.001381278270855546,
-0.02444855123758316,
-0.026067938655614853,
0.05909818038344383,
0.03610433265566826,
0.032389137893915176,
-0.0018463237211108208,
-0.028996014967560768,
0.018053023144602776,
0.04451538249850273,
-0.002763450378552079,
-0.002187571255490184,
0.04456339031457901,
-0.04724889621138573,
0.005537643563002348,
0.05820843204855919,
-0.024461571127176285,
0.007984393276274204,
0.027523698285222054,
0.02139960043132305,
-0.0009591210982762277,
0.08172962814569473,
0.06664561480283737,
0.05193905532360077,
0.0029988421592861414,
-0.04825497791171074,
0.020938169211149216,
-0.046528298407793045,
0.03356945887207985,
-0.017342397943139076,
0.03682075813412666,
-0.008450580760836601,
0.022418729960918427,
-0.03898824006319046,
0.01348347868770361,
-0.016746636480093002,
-0.021961355581879616,
-0.056292902678251266,
0.020664608106017113,
0.02176627144217491,
0.027119629085063934,
-0.050423458218574524,
-0.02874758094549179,
-0.013172319158911705,
-0.023623565211892128,
0.005089615471661091,
0.03839457407593727,
-0.059317007660865784,
-0.04177979379892349,
-0.03026047721505165,
-0.02873479574918747,
0.03981344401836395,
-0.0369640588760376,
0.003521784907206893,
-0.021080395206809044,
-0.002622972009703517,
0.011239364743232727,
-0.03826097398996353,
-0.004160725511610508,
-0.0879260003566742,
-0.0011961667332798243,
0.006331948097795248,
0.01929655484855175,
0.013436811976134777,
0.0274306982755661,
0.005252954550087452,
-0.022773610427975655,
-0.00652459729462862,
-0.02227587252855301,
0.01186232827603817,
0.01716090738773346,
-0.04439127817749977,
-0.04875166714191437,
0.040792856365442276,
-0.05882982537150383,
-0.016895504668354988,
-0.0032799674663692713,
0.022959979251027107,
0.003887081751599908
] |
1
Les dispositions de l'article 217 septies du code général des impôts
(CGI) et celles de l'article 238 bis HE du CGI à l'article 238 bis HM du CGI
prévoient que les souscriptions en numéraire au capital des sociétés pour le financement de l'industrie cinématographique et audiovisuelle (SOFICA) sont admises en déduction, sous certaines
conditions, pour l'établissement de l'impôt sur les sociétés : amortissement exceptionnel de 50 %.
Le x) du I de
l’article 26 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 abroge
l’article 217 septies CGI relatif à l'amortissement exceptionnel des titres de SOFICA.
Cette suppression s'applique pour la détermination des résultats des exercices clos
à compter du 31 décembre 2013.
Les conséquences prévues en cas de remise en cause de
l'amortissement exceptionnel et les dispositions relatives aux modalités de détermination des plus ou moins-values afférentes aux cessions des parts de capital ayant bénéficié du présent dispositif
continueront à s'appliquer.
Remarque : Pour les personnes ayant leur domicile fiscal en France au sens de
l'article 4 B du CGI, l'article 199 unvicies du
CGI prévoit une réduction d'impôt sur le revenu à raison des souscriptions en numéraire au capital des sociétés ayant pour activité le financement de l'industrie cinématographique et audiovisuelle
(BOI-IR-RICI-180).
10
Sont examinés sous le présent chapitre :
- l'économie du dispositif de financement des œuvres cinématographiques et audiovisuelles
(section 1, BOI-IS-BASE-40-10-10) ;
- l'amortissement exceptionnel des titres de SOFICA (section 2,
BOI-IS-BASE-40-10-20). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4528-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-40-10-20150212 | 2015-02-12 00:00:00 | 8d23a615b633393c0d0315276f6ce970298218e12f97449ae7072bfdf3223c93 | [
-0.025488290935754776,
-0.005333138629794121,
-0.02187543921172619,
-0.01455523818731308,
-0.008646676316857338,
-0.06855232268571854,
-0.03030729852616787,
0.01123342476785183,
0.032419513911008835,
-0.051498208194971085,
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L'article 44 undecies du code général des impôts (CGI) prévoyait un régime fiscal de faveur sous la forme d'une exonération totale d’impôt sur les bénéfices pour les résultats des trois premiers exercices bénéficiaires puis, à hauteur de 50 %, au titre des deux exercices bénéficiaires suivants pour les entreprises implantées dans les zones de recherche et de développement des pôles de compétitivité et qui participaient, au 16 novembre 2009, à un projet de recherche et de développement agréé par les services de l’État.
La période au cours de laquelle s'appliquait le régime d'exonération prenant fin au terme du cent dix-neuvième mois suivant le démarrage par l'entreprise de ses travaux de recherche dans le projet de recherche, plus aucun contribuable ne peut à compter du 31 octobre 2019 se prévaloir du dispositif d'allègement prévu à l'article 44 undecies du CGI .
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-0.020344745367765427,
0.030652068555355072,
-0.04003502428531647,
-0.03338499367237091,
0.03694866970181465,
0.02440856397151947,
-0.03893006965517998,
-0.012987104244530201,
0.0033036924432963133,
-0.021538160741329193,
0.01566825993359089,
0.027259036898612976,
0.01336442120373249,
-0.015430889092385769,
0.015986056998372078,
-0.030768252909183502,
-0.0051088533364236355,
-0.04169229045510292,
-0.07382511347532272,
-0.010544361546635628,
-0.023971518501639366,
0.027964938431978226,
-0.026267051696777344,
-0.01630171202123165,
0.03891611471772194,
-0.039540234953165054,
0.0009808469330891967,
0.007415390573441982,
-0.03375769779086113,
0.008652850985527039,
-0.01308472640812397,
0.004479728173464537,
-0.004184663761407137,
-0.0057573504745960236,
-0.00975765474140644,
-0.042047057300806046,
-0.018147975206375122,
-0.06489011645317078,
0.025091024115681648,
-0.03498552739620209,
0.018147757276892662,
0.013826582580804825,
-0.03983796387910843,
0.0237717442214489,
-0.015373301692306995,
0.010398593731224537,
-0.004119891207665205,
-0.013222426176071167,
0.019735107198357582,
0.018649104982614517,
-0.016629857942461967,
0.0011098318500444293,
-0.08752395957708359,
0.012650885619223118,
0.03708436340093613,
-0.011947046965360641,
-0.03616539016366005,
0.006415214855223894,
-0.017478540539741516,
-0.037747208029031754,
-0.009731372818350792,
0.05656611919403076,
-0.05264205485582352,
-0.057014577090740204,
-0.007586403284221888,
0.022042814642190933,
0.04756578058004379,
-0.02533678710460663,
0.04300083965063095,
0.02273469977080822,
-0.0022602719254791737,
-0.0098520927131176,
-0.004203286953270435,
-0.0945904552936554,
-0.031263548880815506,
-0.0014137185644358397,
-0.03624802455306053,
-0.023904643952846527,
-0.036634743213653564,
0.01962251029908657,
-0.021343529224395752,
-0.004661801271140575,
0.01337364874780178,
-0.016559451818466187,
0.00991732720285654,
0.013230721466243267,
0.02747153304517269,
-0.0011795293539762497,
0.015455992892384529,
0.01086287572979927,
-0.05496594309806824,
0.06150676682591438,
0.026629939675331116,
0.005360133480280638,
-0.015344507992267609,
0.020165005698800087,
-0.04364645853638649,
0.010548517107963562,
0.0022628437727689743,
0.03368091210722923,
-0.04917122796177864,
-0.05873764306306839,
0.03138449415564537,
0.010845438577234745,
0.007951656356453896,
0.036512020975351334,
0.005196003243327141,
0.04104636237025261,
0.019047902897000313,
0.008661125786602497,
0.0033706780523061752,
-0.036643706262111664,
0.054357342422008514,
-0.029929719865322113,
-0.032995935529470444,
-0.08448851108551025,
0.020304009318351746,
0.047368623316287994,
0.07656090706586838,
-0.0001081234440789558,
0.04383733496069908,
-0.00869684386998415,
0.017269287258386612,
0.009471820667386055,
0.012763556092977524,
0.02008804865181446,
0.031427331268787384,
0.009015225805342197,
-0.0024049889761954546,
-0.018017103895545006,
-0.04543451592326164,
-0.018163437023758888,
-0.05061935633420944,
0.012453540228307247,
0.02249247208237648,
0.0874762088060379,
0.0004947437555529177,
-0.013452338986098766,
-0.03868076950311661,
0.004159008152782917,
-0.04058009013533592,
0.01813458278775215,
-0.0025672463234514,
-0.06888039410114288,
-0.0008709864341653883,
0.019098205491900444,
0.021296370774507523,
-0.0014983045402914286,
0.0395859032869339,
-0.03467440977692604,
0.030867688357830048,
0.01532357931137085,
-0.004785554949194193,
0.010358578525483608,
-0.03186342120170593,
-0.04137679561972618,
0.019188154488801956,
0.02096848376095295,
0.03940451145172119,
-0.016680944710969925,
-0.024797769263386726,
-0.017263514921069145,
0.016414133831858635,
-0.02514599822461605,
-0.02196437306702137,
0.013789696618914604,
-0.03189222514629364
] |
1
La détermination des prix de transfert, c'est-à-dire des prix entre entreprises liées, peut
avoir pour effet de réduire l'assiette imposable dans les Etats concernés.
Afin de préserver la souveraineté de chacun de ces États, des dispositifs permettant de répartir
équitablement la matière imposable entre les deux États ont été mis en place, notamment celui de l'article 9 du modèle de convention fiscale
de l'OCDE.
10
Ainsi, les prix de transfert sont régis au plan international et d'un point de vue fiscal par le
principe de pleine concurrence, repris par l'article 9 du modèle de convention fiscale de l'OCDE. Ce principe figure dans la plupart des
conventions fiscales signées par la France et existe en droit interne dans le cadre de l'article 57 du CGI (cf.
BOI-BIC-BASE-80).
La plupart des États européens ont également introduit ce principe dans leur législation
interne.
20
Il convient de signaler que le cadre de l'action communautaire ne diffère pas au point de vue
des prix de transfert du cadre général des conventions fiscales bilatérales et de son principe de pleine concurrence.
En effet, afin de régler les situations de doubles impositions, l'Union européenne a mis en
place une convention fiscale multilatérale - la convention européenne d'arbitrage du 23 juillet
1990- plutôt qu'un acte communautaire. Cette convention, dont les modalités d'application ont été étudiées au travers de la procédure d'arbitrage qu'elle met en place (cf.
BOI-INT-DG-20-30-20 et BOI-INT-DG-20-30-30) se réfère directement à l'application du principe
de pleine concurrence pour la fixation des prix de transfert entre entreprises associées.
30
Le présent chapitre a pour objet de présenter le principe de pleine concurrence proposé par
les modèles de convention fiscale ainsi que la pratique conventionnelle de la France en la matière.
I. L'imposition des bénéfices des entreprises associées dans les modèles de convention fiscale
A. Le principe de pleine concurrence
40
Le principe de pleine concurrence est énoncé au paragraphe 1 de l'article 9 des
modèles de convention fiscale de l'OCDE et des Nations-Unies.
Il stipule : « Lorsque... les deux entreprises associées sont, dans leurs relations
commerciales ou financières, liées par des conditions convenues ou imposées, qui diffèrent de celles qui seraient convenues entre des entreprises indépendantes, les bénéfices qui, sans ces conditions,
auraient été réalisés par l'une des entreprises, mais n'ont pu l'être en fait à cause de ces conditions, peuvent être inclus dans les bénéfices de cette entreprise et imposés en conséquence ».
Dès 1963, le projet de convention
fiscale de l'OCDE comprenait une disposition spécifique permettant aux États contractants de replacer les entreprises liées dans la situation qui serait la leur dans l'hypothèse où les
transactions litigieuses auraient été effectuées entre entreprises indépendantes.
Ce principe étant posé, le modèle de convention fiscale de l'OCDE n'apporte en revanche aucune
solution à la difficulté consistant à déterminer quel est le prix qui aurait été déterminé entre ces deux entreprises « idéalement placées dans un contexte d'indépendance et de concurrence
normale ».
Ce sont les travaux de l'OCDE dès 1979 en matière de prix de transfert qui ont défini les
principes directeurs de la détermination des prix intra groupes.
50
Le principe de pleine concurrence est en effet le fondement des analyses de comparabilité pour
lesquelles le Conseil de l'OCDE a édicté des lignes directrices détaillées dans son rapport intitulé «
Principes applicables en matière de prix de transfert à l'intention des entreprises multinationales
et des administrations fiscales ». Ce rapport, adopté le 27 juin 1995, est régulièrement mis à jour pour tenir compte de l'évolution des travaux de cette organisation sur cette question (la
dernière mise à jour, du 22 juillet 2010, est consultable sur le site internet de l'OCDE).
En effet, les règles y afférentes des modèles de convention fiscale induisent :
- la nécessaire comparaison entre les conditions convenues ou imposées entre entreprises
associées et celles qui seraient convenues entre entreprises indépendantes, pour déterminer si une rectification de la comptabilité des entreprises associées est autorisée en application du paragraphe
1 de l'article 9 du modèle de convention fiscale de l'OCDE ;
- la nécessaire détermination des profits qui auraient été réalisés en conditions de pleine
concurrence pour déterminer le montant de la rectification éventuelle de comptabilité.
60
Deux sous-alinéa a) et b) de ce même paragraphe déterminent le champ d'application de
l'article au regard des personnes visées, à savoir les entreprises associées, qui sont définies comme :
- deux entreprises de deux États contractants différents dont l’une participe, directement ou
indirectement, à la direction, au contrôle ou au capital de la seconde, ou ;
- deux entreprises de deux États contractants différents dont les mêmes personnes participent,
directement ou indirectement, à la direction, au contrôle ou au capital.
Les commentaires du modèle de
convention fiscale de l'OCDE résument le terme « entreprises associées » en visant notamment les sociétés mères et leurs filiales et les sociétés placées sous contrôle commun.
L'article 1 du modèle de convention
fiscale de l'OCDE définit quant à lui le terme « entreprise » comme « l'exercice de toute activité ou affaire » et le terme « personne » comme comprenant « les
personnes physiques, les sociétés et tous les groupements de personnes ».
B. Les méthodes de détermination du prix de pleine concurrence préconisées par l'OCDE
70
L'OCDE, dans le cadre des lignes directrices détaillées dans son
rapport précité, préconise deux familles de méthode : celle des méthodes traditionnelles basées
sur les transactions comparables et celle des méthodes transactionnelles de bénéfices.
Il convient de se reporter utilement aux développements consacrés sur ces différentes méthodes dans le
rapport précité de l'OCDE.
C. L'ajustement corrélatif
80
La question des ajustements corrélatifs concerne de manière générale les prix de transfert et
la détermination des bénéfices des entreprises associées.
Au terme des
principes directeurs de l’OCDE, un ajustement corrélatif constitue un « ajustement de
l’impôt dû par l’entreprise associée dans un autre pays, effectué par l’administration fiscale de ce pays pour tenir compte d’un ajustement primaire effectué par l’administration fiscale du premier
pays, afin d’obtenir une répartition cohérente des bénéfices entre les deux pays ».
Le projet de convention de 1963 de l'OCDE ne contenait pas le second paragraphe de l'article 9
afférent aux ajustements corrélatifs qui a été introduit dans le modèle de convention fiscale de l'OCDE de 1977. Il figure également dans les mêmes termes dans le modèle de convention fiscale des
Nations-Unies.
90
Ce second paragraphe pose le principe selon lequel les bénéfices qui, sans les conditions
fixées au premier paragraphe, auraient normalement été obtenus par l'une des entreprises, mais qui ont été transférés à l'autre entreprise, doivent être rapportés aux résultats imposables de la
première entreprise.
En effet, les commentaires du paragraphe 2 de l'article 9 du
modèle de convention fiscale de l'OCDE soulignent ici l'objectif de cette disposition qui consiste en la suppression de la double
imposition économique que peut entraîner la rectification de la comptabilité des transactions entre entreprises associées dont le principe est posé dans le premier paragraphe du même article.
Ainsi, il peut y avoir imposition de personnes différentes au titre d'un même revenu lorsque
l'entreprise d'un État A dont les bénéfices sont redressés sera imposée sur un montant de bénéfices au titre desquels son entreprise associée de l'État B aura déjà été imposée.
Le paragraphe 2 de l'article 9 prévoit que l'État B procède à un ajustement approprié de façon
à supprimer la double imposition.
100
Les commentaires du modèle de
convention fiscale de l'OCDE insistent sur l'absence de caractère automatique de l'ajustement corrélatif suite à redressement opéré dans l'un des États contractants et indiquent que « l'État
B n'est donc tenu d'opérer un ajustement des bénéfices de l'entreprise associée que s'il considère que le redressement opéré dans l'État A est justifié dans son principe et dans son montant ».
Cela étant, un certain nombre d'États membres et non membres de l'OCDE ont émis des réserves
sur l'existence même de ce paragraphe et refusent de l'inclure dans leurs conventions fiscales (exemple : Hongrie, Brésil). D'autres indiquent qu'ils ajouteront des précisions en limitant l'obligation
de procéder à un ajustement, par exemple à des situations où le contribuable est de bonne foi (République tchèque) ou limitée dans le temps (Canada, Tunisie). Ces réserves expliquent la particularité
de la rédaction de certaines clauses insérées dans les conventions fiscales conclues par la France.
110
L'ajustement est déterminé en tenant compte des autres dispositions de la convention fiscale.
Il est également prévu que les autorités compétentes des États contractants se consultent si nécessaire.
120
Les commentaires du modèle de
convention fiscale de l'OCDE préconisent, sans que le texte même de l'article 9 y fasse expressément référence, que la procédure amiable prévue à l'article 25 du
modèle précité soit appliquée lorsque les parties ne sont pas d'accord sur le montant et la nature de l'ajustement pratiqué. Il convient
de se reporter sur ce point aux commentaires développés dans le BOI-INT-DG-20-30-10.
II. Pratique et clauses conventionnelles de la France en matière de prix de transfert
A. Généralités
130
II convient bien entendu, de faire application des clauses des conventions fiscales
bilatérales conclues par la France avec l'Etat dans lequel est située l'entreprise associée.
C'est ainsi que pour prévenir les conséquences qu'entraîneraient, du point de vue de
l'application de l'impôt, les transferts indirects de bénéfices entre établissements stables et le siège d'une même entreprise situés dans les États contractants, les conventions prévoient que les
bénéfices à attribuer au siège et à un établissement stable s'entendent de ceux que cet établissement stable aurait normalement réalisés s'il avait constitué une entreprise autonome (cf.
BOI-INT-DG-20-10-10).
En outre, il peut être procédé à la rectification des bénéfices taxables lorsqu'une entreprise
de l'un des États, du fait de sa participation directe ou indirecte à la direction, au contrôle ou au capital d'une entreprise de l'autre État, fait ou impose à cette entreprise, dans leurs relations
commerciales ou financières, des conditions différentes de celles qui seraient faites à une entreprise indépendante.
Les bénéfices qui, sans ces conditions, auraient normalement été obtenus par l'une des
entreprises, mais qui ont été de la sorte transférés à l'autre entreprise, doivent être rapportés aux résultats imposables de la première entreprise.
La même règle est applicable lorsque les mêmes personnes participent directement ou
indirectement à la direction, au contrôle ou au capital de chacune des deux entreprises.
140
Il est rappelé que pour aider les petites et moyennes entreprises qui souhaitent développer
leur activité à l'étranger, l'administration a mis à la disposition sur le site www.impots.gouv.fr un
guide présentant les « prix de transfert » afin qu'elles puissent définir et mettre en place le plus simplement possible
une politique de prix pour leurs opérations intra-groupe. Il convient de se reporter aux commentaires afférents à la sécurité juridique des contribuables sur ce point qui figurent dans
le BOI-SJ-RES-20, notamment les accords préalables en matière de prix de transfert.
Enfin, les dispositions relatives au contrôle du prix des transactions internationales sont
commentées dans le BOI-CF-IOR-60-50 auquel il convient de se reporter.
B. Particularités de certaines clauses
150
Liées à la pratique de chaque État en la matière, les conventions fiscales conclues par la
France peuvent comprendre des rédactions très particulières sur le sujet dont les principales sont présentées ci-dessous.
Il ne s'agit nullement d'une présentation exhaustive de l'ensemble des clauses relatives aux
entreprises associées insérées dans les conventions fiscales conclues par la France.
Il convient donc toujours de se référer au texte des conventions fiscales conclues par la
France ainsi qu'aux commentaires développés sur chacune d'elles dans le BOI-INT-CVB.
160
Les particularités suivantes des clauses conventionnelles relatives aux « entreprises
associées » insérées dans les conventions fiscales conclues peuvent ainsi être relevées.
Absence de clause relative aux entreprises associées
Quelques conventions fiscales conclues par la France ne disposent pas de clause relative aux
« entreprises associés ». Tel est le cas des conventions fiscales conclues avec l'Arabie Saoudite, le Bahreïn, la Bulgarie, le Koweït, Oman, le Qatar.
Il est rappelé que depuis la
dénonciation par le Danemark de la convention fiscale
avec la France du 8 février 1957, qui a pris effet au 1er janvier 2009, la correction des bénéfices des entreprises associées ne peut plus être effectuée sur le fondement de l'article 5 de cette
convention. Toutefois, la convention européenne d'arbitrage du 23 juillet 1990 reste applicable
offrant aux entreprises concernées la garantie d'une élimination des éventuelles doubles impositions (cf. BOI-INT-DC-20-30-30 sur le champ d'application et les
conditions d'application de la convention européenne d'arbitrage précitée).
Absence de clause relative aux ajustements corrélatifs
Un certain nombre de conventions fiscales conclues par la France ne contiennent pas le
paragraphe 2 de l'article 9 du modèle de convention fiscale de l'OCDE afférent aux ajustements corrélatifs.
Tel est le cas des conventions conclues avec les Etats suivants : l'Allemagne, Argentine,
Bangladesh, Belgique, Bénin, Bolivie, Brésil, Burkina Faso,Cameroun, Canada, Québec, République Centrafricaine, Chine, Chypre, Congo, Corée, Côte d'Ivoire, Égypte, Équateur, Finlande, Grèce, Hongrie,
Inde, Indonésie, Iran, Irlande, Islande, Italie, Jordanie, Liban, Luxembourg, Madagascar, Malaisie, Malawi, Mali, Malte, Maroc, Maurice (Ile), Mauritanie, Mayotte, Mexique, Niger, Norvège,
Nouvelle-Calédonie, Nouvelle-Zélande, Pakistan, Pays-Bas, Philippines, Pologne, Portugal, Roumanie, Saint-Pierre-et-Miquelon, Sénégal, Singapour, Sri Lanka, Suisse, République Tchèque, Thaïlande,
Togo, Trinité et Tobago,Tunisie, Venezuela, Zimbabwe.
Certaines conventions, qui ne font pas référence à un ajustement corrélatif dans leur article
relatif aux « entreprises associées », abordent néanmoins la question dans le cadre de la procédure amiable prévue par cette même convention, en prévoyant une consultation des États contractants en
vue de l'attribution d'une manière identique des revenus revenant à un résident d'un Etat contractant et à toute personne associée visée à l'article 9 (exemple : alinéa b) du paragraphe 3 de l'article
25 de la convention entre la France et le Canada du
2 mai 1975, successivement modifiée par les avenants
des 16 janvier 1987 et
30 novembre 1995).
Précisions sur l'obligation de procéder à un ajustement corrélatif
Certaines conventions fiscales conclues par la France ajoutent que l'ajustement corrélatif ne
sera réalisé par un État que :
- s'il estime que cet ajustement est justifié : tel est le cas des conventions conclues avec
l'Afrique du Sud, Albanie, Algérie, Autriche, Azerbaïdjan, Botswana, Chili, Émirats arabes Unis, Espagne, Estonie, Gabon, Ghana, Guinée, Israël, Jamaïque, Kazakhstan, Lettonie, Libye, Lituanie,
Mongolie, Namibie, Ouzbékistan, Russie, Slovaquie, Slovénie, Suède, Syrie, Turquie, Ukraine, Vietnam. Néanmoins, conformément aux observations du paragraphe 100 du présent Chapitre), cette précision
ne fait que reprendre les commentaires du modèle de convention fiscale de l'OCDE ;
- dans le cadre de la procédure amiable prévue à l'article 25 : l'article 9 de la
convention fiscale entre la
France et les Etats-Unis du 31 août 1994 modifiée, prévoit que l'État B consulte les autorités compétentes de l'État A dans le cadre de la procédure amiable prévue par l'article 26 de la
convention afin de procéder, s'il l'estime justifié, à un ajustement approprié visant à supprimer la double imposition.
C. Pratique française en matière d'ajustements corrélatifs
170
Le principe de l’ajustement corrélatif est repris dans le paragraphe 2 de l’article 9 du
modèle de convention fiscale de l’OCDE. Il ne figure pas dans toutes les conventions fiscales conclues par la France .
Il peut être également la conséquence d'un accord entre les autorités compétentes dans le
cadre d'une procédure amiable ouverte sur le fondement de l'article 25 du modèle de convention fiscale de l'OCDE.
En pratique, il s’agit des diminutions de la base imposable déclarée par une entreprise que
l’autorité compétente va demander au service de pratiquer afin de tenir compte de l’accord intervenu entre autorités compétentes.
Exemple : Les services fiscaux étrangers effectuent des rehaussements sur les
bénéfices d’une filiale à 100 % d’une société française, établie sur leur territoire, portant sur les exercices 2001, 2002 et 2003. Ces rehaussements concernent des transferts de bénéfices constatés
dans les relations entre les deux entités. Au terme de la procédure amiable, l’autorité compétente française considère que la position de l’administration fiscale étrangère est conforme au principe de
pleine concurrence. Cette solution est acceptée par le contribuable. Dès lors, elle demande au service local en charge du dossier de la société française de procéder à la diminution des bénéfices de
celle-ci pour les montants en base rehaussés dans l’autre État.
En pratique, les ajustements corrélatifs doivent être traités de façon à replacer l’entreprise
dans la situation qui aurait été la sienne si les prix de transfert avaient été déterminés dès l’origine conformément au principe de pleine concurrence. Par conséquent, la France appliquera les
principes suivants afin de régler la situation des ajustements corrélatifs.
180
Tout d’abord, les ajustements corrélatifs seront pratiqués au titre des exercices ayant fait
l’objet d’un rehaussement dans l’autre État. Dans l’exemple précédent, les ajustements corrélatifs seront accordés au titre des exercices 2001, 2002 et 2003.
A titre tout à fait exceptionnel, l’autorité compétente française pourra décider de pratiquer
l’ajustement corrélatif sur le dernier exercice clos de l’entreprise française, si cet ajustement devait se traduire par l’octroi d’un supplément de déficits fiscaux reportables en avant et que ce
dernier tombe en non-valeur compte tenu de l’ancienneté des exercices concernés et des règles de reports déficitaires existant pour les exercices ouverts avant le 1er janvier 2004 (le I de
l'article 209 du CGI). Cet assouplissement sera mis en œuvre dans l’hypothèse ou le traitement de la procédure amiable aura été
particulièrement long.
190
Par ailleurs, s’agissant du taux de change, les montants des rehaussements effectués par les
services fiscaux étrangers seront convertis en euros par application des taux de change moyens en vigueur les années au titre desquelles les rehaussements ont été opérés. Par simplification, les taux
de change à la clôture des exercices concernés pourront être utilisés si l’entreprise française et l’entreprise étrangère clôturent leur exercice à la même date. Dans l’exemple précédent, si les
rehaussements sont effectués sur les exercices 2001, 2002 et 2003 par les services fiscaux des Etats-Unis, ceux-ci seront convertis du dollar à l’euro au titre des exercices visés en utilisant soit le
taux de change moyen dollar euro au titre de ces exercices, soit le taux de change au 31 décembre de chaque exercice, par hypothèse date de clôture des exercices des deux sociétés.
Si les rehaussements concernent des exercices clos avant le 1er janvier 2002, les montants des
rehaussements effectués par les services fiscaux étrangers seront convertis en francs par application des taux de change moyens en vigueur les années au titre desquelles les rehaussements ont été
opérés. Par simplification, les taux de change à la clôture des exercices concernés pourront être utilisés si l’entreprise française et l’entreprise étrangère clôturent leur exercice à la même date.
Ces montants seront ensuite convertis suivant le taux fixe de parité franc/ euro applicable à compter du 1er janvier 2002. Dans le même exemple, si les rehaussements sont effectués sur les exercices
1999 et 2000 par les services fiscaux des Etats-Unis, ceux-ci seront convertis du dollar au franc au titre de ces exercices en utilisant soit le taux de change moyen dollar franc au titre de ces
exercices, soit le taux de change au 31 décembre de chaque année, puis ces montants seront convertis en euros.
200
De plus, selon le droit interne des Etats contractants et les stipulations de la convention,
l’octroi de l’ajustement corrélatif peut aussi se traduire par un reversement par l’entreprise associée à l’entreprise redressée des sommes correspondantes soit par voie d’inscription d’une dette en
compte courant, soit par un rapatriement effectif. Ce rapatriement devra être effectué dans un délai de 90 jours à compter de la réception par le contribuable du courrier lui présentant l'accord
intervenu entre les autorités compétentes des deux Etats.
Dans ces conditions, au moment de l’acceptation des modalités de règlement, l’entreprise
bénéficiaire du transfert de bénéfice doit constater soit une dette vis-à-vis de l’entreprise de l’autre Etat (laquelle constatera une créance) dans le cadre d’un compte courant, soit un paiement
effectif d’un montant égal au rehaussement effectué dans l’autre État. Cette opération est réalisée selon le cours de change du jour de cette opération.
A cet égard, si les rehaussements pratiqués en matière de prix de transfert portent sur des
biens et services, le reversement, quelles qu’en soient les modalités, devra être opéré dans la monnaie prévue dans le contrat initial entre les parties ou, à défaut de spécification, de manière
générale dans la monnaie de l'État de résidence du vendeur ou du prestataire de service.
Dans le cas d’une remise en cause d’un taux de redevance, la référence à la monnaie prévue par
le contrat doit être pratiquée en priorité. En l’absence de spécification au contrat de licence, ou si aucune redevance n’est initialement facturée, la monnaie de l'État de résidence du licencié sera
retenue.
La différence entre les montants du rapatriement et de l’ajustement corrélatif (et donc du
rehaussement), en prenant en compte la monnaie de rapatriement, peut-être à l’origine de gains ou de pertes de change dans l’un des deux Etats contractants.
Exemple 1 : Un contrat de vente de biens est conclu entre deux entreprises,
américaine et française, prévoyant le paiement du prix en dollars :
- Les services fiscaux américains effectuent un rehaussement de 100.000 dollars US au titre de
l’exercice 2003 générant en France un ajustement corrélatif de 83.333 euros (1 euro = 1.20 dollar). Dans tous les cas, l’entreprise française devra reverser soit en compte courant, soit par paiement
effectif 100.000 dollars quelle que soit la parité des deux monnaies à ce moment. La perte ou le gain de change éventuel sera constaté en France ;
- Les services fiscaux français effectuent un rehaussement de 100.000 euros au titre de
l’exercice 2003 générant aux Etats-Unis un ajustement corrélatif de 120.000 dollars (1 euro = 1.20 dollar). L’entreprise américaine devra en tout état de cause reverser 120.000 dollars quel que soit
le taux de change à la date du rapatriement. La perte ou le gain de change éventuel sera constaté en France.
Exemple 2 : Un contrat de prestation de services est conclu entre deux
entreprises française et américaine prévoyant un paiement en euros. Conformément aux explications données aux paragraphes précédents, les pertes ou gains de change seront constatés aux Etats-Unis dans
la mesure où la facturation est en euros.
La créance ou la dette afférente à la constatation du reversement ne pourra pas faire
l’objet d’une facturation d’intérêts entre les deux entreprises.
210
S'agissant des ajustements secondaires, il convient de se reporter au
BOI-INT-DG-20-30-10 au IV-D § 640 . | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-DG-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5341-PGP.html/identifiant=BOI-INT-DG-20-40-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 6a165fd94d68ad603a5a4e868eef2686f7a6aa2547588aab18544075b4c3957b | [
-0.027966618537902832,
0.03572769835591316,
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-0.04946234077215195,
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0.0005722648929804564,
-0.0013357748975977302,
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0.018337486311793327,
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-0.0565737746655941,
-0.03279903903603554,
-0.010545767843723297,
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0.012436351738870144,
-0.022999346256256104,
0.022505149245262146,
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0.0039642020128667355,
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0.036135267466306686,
-0.01451878622174263,
-0.043765291571617126,
0.009774724021553993,
-0.049242809414863586,
-0.08815346658229828,
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0.024466194212436676,
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0.010907592251896858,
-0.040349286049604416,
-0.06866414099931717,
0.013658426702022552,
-0.03143618628382683,
0.03104633465409279,
-0.01049825083464384,
0.015291531570255756,
0.01648886315524578,
-0.08463673293590546,
0.03890927508473396,
0.008296627551317215,
-0.05804109200835228,
0.028917960822582245,
0.010580332949757576,
-0.062204260379076004,
0.01981281489133835,
0.05345490947365761,
-0.030499638989567757,
0.010725305415689945,
-0.01973635144531727,
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0.030992381274700165,
0.0413704477250576,
0.030426042154431343,
-0.0016910383710637689,
0.024643834680318832,
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0.027944127097725868,
0.02642836980521679,
0.061496201902627945,
-0.004475997760891914,
-0.06728529185056686,
0.04379069805145264,
-0.014040731824934483,
-0.0061995284631848335,
-0.007008136250078678,
-0.004989597946405411,
-0.020215539261698723,
0.0048778727650642395,
-0.09332650899887085,
0.0797523707151413,
0.017714904621243477,
-0.06748659163713455,
0.007507647387683392,
-0.033256229013204575,
-0.018435310572385788,
-0.014463705010712147,
-0.013466180302202702,
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-0.04835393279790878,
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0.026267746463418007,
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0.008017415180802345,
0.02598852477967739,
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0.004613054450601339,
-0.010749691165983677,
0.0983782708644867,
0.03321188688278198,
0.003555589122697711,
0.011002547107636929,
-0.023495404049754143,
-0.030421998351812363,
-0.05304362252354622,
-0.04352987930178642,
0.06443987041711807,
0.015374289825558662,
-0.039229411631822586,
0.010602958500385284,
-0.0027595642022788525,
-0.07516095042228699,
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0.016516610980033875,
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-0.0919572114944458,
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0.026682650670409203,
0.013589701615273952,
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0.019223764538764954,
0.033797405660152435,
-0.02749418467283249,
0.0064560468308627605,
0.014593102037906647,
0.023089027032256126,
0.03614054620265961,
-0.022888850420713425,
0.05283854529261589,
-0.0024641351774334908,
-0.029856001958251,
-0.02308051474392414,
-0.02054978907108307,
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0.01167387142777443,
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0.029970970004796982,
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Catégorie A
marqueurs généraux liés au critère de l’avantage principal
Catégorie B
marqueurs spécifiques liés au critère de l’avantage principal
Catégorie C
marqueurs spécifiques liés aux opérations transfrontières
Catégorie D
marqueurs spécifiques concernant l’échange automatique d’informations et les bénéficiaires effectifs
Catégorie E
marqueurs spécifiques concernant les prix de transfert
Marqueurs soumis à la condition de l’avantage principal
A1 : dispositifs soumis à clause de confidentialité
A2 : rémunération des intermédiaires en fonction de l’avantage fiscal obtenu
A3 : dispositifs dont la documentation et/ou la structure sont en grande partie normalisées et qui est à la disposition de plus d’un contribuable concerné, sans avoir besoin d’être adapté de façon significative pour être mis en œuvre.
B1 : acquisition d’une société avec des pertes pour utilisation de ces dernières à des fins fiscales
B2 : conversion de revenus en capital/dons/recettes taxables à un niveau inférieur
B3 : transactions circulaires
C1 : déduction de paiements transfrontières effectués entre deux ou plusieurs entreprises associées selon certains critères :
b.i) la juridiction du bénéficiaire ne lève pas l’impôt sur les sociétés ou à un taux zéro ou presque nul ;
c) le paiement ouvre droit à une exonération ;
d) le paiement ouvre droit à un régime fiscal préférentiel
D1 : atteinte à l’obligation de déclaration découlant de la législation européenne relative aux comptes financiers.
(DAC 2 / NCD)
D2 : dispositif faisant intervenir une chaîne de propriété formelle ou effective non transparente permettant de dissimuler le bénéficiaire effectif
E1 : utilisation de régimes de protection unilatéraux
E2 : transfert d’actifs incorporels ou des droits portant sur ces actifs, difficiles à évaluer au moment de leur transfert entre entreprises associées
E3 : transfert transfrontière de fonctions et/ou de risques et/ou d’actifs au sein du groupe, si le bénéfice annuel avant intérêts et impôts que le(s) cédant(s) prévoi(en)t de réaliser dans les 3 ans suivant le transfert est inférieur à 50 % du bénéfice annuel avant intérêts et impôts que les mêmes personnes prévoiraient de réaliser si le transfert n’avait pas eu lieu
C1 :
a) Le bénéficiaire n’a sa résidence dans aucune juridiction ;
b.ii) La juridiction du bénéficiaire est qualifiée d’ETNC ;
C2 : double déduction d’un amortissement pour le même actif
C3 : dispositif prévoyant l’allégement de la double imposition pour le même élément de revenu ou de capital dans la même juridiction
C4 : transfert d’actifs entre Etats dont le traitement fiscal diffère dans une large mesure
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000478 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12606-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000478-20201125 | 2020-11-25 00:00:00 | 7234de875db2d717c01afb737ed648314273cac8245b62d790029db0d367687f | [
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-0.001532259164378047,
-0.07121798396110535,
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0.011037839576601982,
-0.0019051809795200825,
0.023226486518979073,
-0.037745606154203415,
0.039780765771865845,
0.03308325260877609,
0.05179958418011665,
0.015573124401271343,
-0.03174765408039093,
0.0306949894875288,
-0.0013329028151929379,
0.019218510016798973,
-0.023357508704066277,
-0.01799102872610092,
0.03429639711976051,
0.054592065513134,
0.009296468459069729,
-0.018254190683364868,
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0.0009895884431898594,
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-0.004492619074881077,
0.06379427015781403,
0.016549620777368546,
0.009365060366690159,
-0.015317939221858978,
-0.02047930657863617,
-0.03335938975214958,
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0.07878735661506653,
0.021683115512132645,
0.009513940662145615,
-0.01311952993273735,
-0.07122813910245895,
0.045832015573978424,
-0.01516687124967575,
-0.00987845566123724,
0.007075227331370115,
0.01504406426101923,
-0.048229191452264786,
0.05020240321755409,
0.009848328307271004,
-0.014466618187725544,
0.003647878998890519,
0.004811867140233517,
0.02268589846789837,
0.025445129722356796,
0.0036573729012161493,
-0.045518599450588226,
0.030808094888925552,
-0.015803521499037743,
-0.05671379342675209,
-0.012188208289444447,
-0.03440144285559654,
-0.026704393327236176,
-0.02212325856089592,
-0.03727519139647484,
0.007332495413720608,
-0.04058811068534851,
-0.006645471788942814,
-0.01111036166548729,
0.02743259258568287,
-0.02206864394247532,
-0.0002173762914026156,
-0.03950938209891319,
0.05804277956485748,
-0.009492671117186546,
-0.03961828351020813,
-0.03444860503077507,
0.010984279215335846,
0.024382026866078377,
0.015042499639093876,
-0.008372090756893158,
0.016635626554489136,
-0.02838544361293316,
0.01501360535621643,
0.002038853708654642,
-0.03211949020624161,
-0.004044132307171822,
-0.012194743379950523,
-0.01828593760728836,
-0.011458203196525574,
0.020665843039751053,
0.08149569481611252,
0.009956945665180683,
-0.05793748050928116,
-0.015213300473988056,
0.002060486003756523,
-0.039277251809835434,
0.03302434831857681,
0.03111240826547146,
0.02917320840060711,
-0.028713610023260117,
0.014213895425200462,
0.00035360726178623736,
0.00007077233021846041,
0.05208795145153999,
0.03949589654803276,
-0.036426227539777756,
-0.03204971179366112,
0.013217577710747719,
-0.01206465158611536,
-0.020524078980088234,
0.025314871221780777,
-0.047644298523664474,
-0.012275601737201214,
-0.019436193630099297,
-0.01995076984167099,
-0.05406039208173752,
-0.005008159205317497,
-0.011181253008544445,
-0.04664929211139679,
-0.021852899342775345,
0.006953256670385599,
-0.01844962313771248,
-0.034759048372507095,
-0.017173225060105324,
-0.038042716681957245,
-0.04337375611066818,
0.052363622933626175,
0.002068960340693593,
-0.005369849968701601,
0.04087132588028908,
-0.018369244411587715,
-0.006145284045487642,
0.0036246918607503176,
-0.03359747305512428,
0.008722223341464996,
0.03611990436911583,
-0.013514349237084389,
-0.00958848837763071,
-0.046463727951049805,
-0.002943873405456543,
0.0001799070305423811,
-0.01969965547323227,
-0.03452626243233681,
0.044734083116054535,
0.02417030744254589,
0.020251724869012833,
0.007777587976306677,
0.08751370757818222,
-0.01385236531496048,
-0.0535908117890358,
-0.001991341356188059,
0.00634227367118001,
0.025899680331349373,
0.08504026383161545,
0.042098142206668854,
0.019576827064156532,
0.001211842056363821,
-0.0037371546495705843,
0.0031837052665650845,
-0.0036757607012987137,
0.07381444424390793,
-0.031443040817976,
-0.025045113638043404,
-0.015866650268435478,
0.016164138913154602,
0.0009386742603965104,
-0.003806122811511159,
-0.002614570315927267,
0.008785039186477661,
0.0013184683630242944,
-0.03963184356689453,
0.038751136511564255,
0.011462085880339146,
-0.00026203758898191154,
0.022949745878577232,
-0.029527762904763222,
0.02458580769598484,
0.039336927235126495,
-0.013029101304709911,
0.00960992369800806,
-0.010643684305250645,
0.027564246207475662,
0.026544952765107155,
0.0040683019906282425,
0.031152240931987762,
0.03844144195318222,
0.07226422429084778,
-0.004210085142403841,
0.003911706618964672,
0.06564222276210785,
0.03420209512114525,
-0.0065321908332407475,
-0.0292048417031765,
-0.007066694553941488,
0.02192774787545204,
0.04800933599472046,
0.003973907791078091,
0.028568752110004425,
-0.036864735186100006,
-0.031804315745830536,
-0.0027480870485305786,
-0.07196634262800217,
-0.020848041400313377,
0.012168199755251408,
0.004121285397559404,
-0.03711925074458122,
-0.019269024953246117,
-0.0006921844324097037,
0.020846541970968246,
-0.017494063824415207,
0.028123218566179276,
0.0377529002726078,
0.07580801099538803,
-0.02597871981561184,
-0.009469210170209408,
-0.022660713642835617,
0.032299600541591644,
0.04294915124773979,
-0.002697528572753072,
-0.0057784318923950195,
0.028638985008001328,
0.020092228427529335,
0.0007222150452435017,
-0.01878252997994423,
0.0345957912504673,
0.03202946484088898,
-0.043622858822345734,
0.004219571594148874,
-0.015604625456035137,
-0.015209701843559742,
-0.007641194388270378,
0.059732791036367416,
0.03712107986211777,
0.07670223712921143,
-0.012457690201699734,
-0.02928461693227291,
0.015499700792133808,
-0.03330584615468979,
0.046028222888708115,
-0.03543030470609665,
-0.0003762968408409506,
0.010467571206390858,
-0.005998231470584869,
0.03908123821020126,
0.0014428661670535803,
0.022351235151290894,
-0.03390653803944588,
0.08964458853006363,
-0.07081276923418045,
-0.035234373062849045,
0.010328791104257107,
0.013317352160811424,
0.005769607611000538
] |
Actualité liée : 27/06/2019 : CF - Délit de fraude fiscale - Renforcement des sanctions pénales (loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, art. 106 et loi n° 2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude, art. 16 et 23) - Réforme de la procédure de poursuite pénale (loi n° 2018-898 relative à la lutte contre la fraude, art. 36 et 37) et possibilité de transaction fiscale en cas de poursuites pénales (loi n° 2018-898 relative à la lutte contre la fraude, art. 35) - Création du service d'enquêtes judiciaires des finances (décret n° 2019-460 du 16 mai 2019 portant création d'un service à compétence nationale dénommé « service d'enquêtes judiciaires des finances »)
I. Dépôt de plainte sur avis conforme de la Commission des infractions fiscales
1
La procédure pénale en matière fiscale déroge au droit commun.
À la différence des autres délits, le délit de fraude fiscale ne peut pas être poursuivi d'office par l'autorité normalement compétente, à savoir le procureur de la République. Celui-ci, en effet, ne peut mettre en mouvement l'action publique que dans la mesure où l'administration a préalablement déposé une plainte ou dénoncé des faits de fraude fiscale en application du I de l'article L. 228 du livre des procédures fiscales (LPF) (BOI-CF-INF- 40-10-10-15).
10
Lorsque l'administration fiscale souhaite déposer plainte, en application du II de l'article L. 228 du LPF, à l'issue d'un contrôle fiscal, elle doit recueillir l'avis conforme de la commission des infractions fiscales.
A. intervention de la commission des infractions fiscales
1. Généralités
20
Les modalités de fonctionnement de la commission des infractions fiscales sont définies par l'article 1741 A du code général des impôts (CGI), l'article 384 septies-0 A de l'annexe II au CGI, l'article 384 septies-0 B de l'annexe II au CGI, l'article 384 septies-0 C de l'annexe II au CGI, l'article 384 septies-0 D de l'annexe II au CGI, l'article 384 septies-0 I de l'annexe II au CGI, ainsi que par l'article L. 228 du LPF, l'article L. 228 A du LPF, l'article L. 230 du LPF et par l'article R*. 228-1 du LPF à l'article R*. 228-6 du LPF.
30
Intégrées dans un dispositif législatif ayant pour objet général d'accorder des garanties de procédure aux contribuables en matière fiscale et douanière, ces dispositions prévoient que, sous peine d'irrecevabilité, les plaintes tendant à l'application de sanctions pénales sont déposées par l'administration sur avis conforme de la commission des infractions fiscales.
40
La consultation de cet organisme est donc une formalité substantielle préalable à tout dépôt de plainte pour fraude fiscale faisant suite à une procédure de contrôle. A contrario, il faut déduire de la formulation retenue par la loi que la commission des infractions fiscales n'est pas compétente pour connaître des délits susceptibles d'être poursuivis devant les tribunaux sans plainte de l'administration, même si les agissements concernés ont une coloration fiscale ; tel est notamment le cas de l'escroquerie (BOI-CF-INF-40-30 au II-A § 170).
50
En matière de fraude fiscale, la commission n'a pas de pouvoir d'auto saisine et examine les propositions de poursuites correctionnelles que le ministre chargé du budget lui soumet.
2. Composition et fonctionnement de la commission
(60)
62
L'article 13 de la loi n° 2013-1117 du 6 décembre 2013 relative à la lutte contre la fraude fiscale et la grande délinquance économique et financière modifie l'article 1741 A du CGI s'agissant de la composition et du fonctionnement de la commission des infractions fiscales qui est composée, sous la présidence d'un conseiller d’État, en activité ou honoraire, élu par l'assemblée générale du conseil d’État, de :
- huit membres du Conseil d’État, en activité ou honoraires, élus par l'assemblée précitée ;
- huit magistrats de la Cour des comptes élus par la chambre du conseil en formation plénière de la Cour des comptes ;
- huit magistrats honoraires à la Cour de cassation, élus par l'assemblée générale de la Cour de cassation ;
- deux personnalités qualifiées, désignées par le président de l'Assemblée nationale ;
- deux personnalités qualifiées, désignées par le président du Sénat.
Les élections et les désignations mentionnées ci-dessus respectent le principe de parité entre les femmes et les hommes.
64
Sont élus, dans les mêmes conditions que les membres titulaires élus de la commission des infractions fiscales mentionnés aux 1° à 3° de l'article 1741 A du CGI, douze membres suppléants :
- quatre membres du Conseil d’État, en activité ou honoraires ;
- quatre magistrats de la Cour des comptes, en activité ou honoraires ;
- quatre magistrats honoraires à la Cour de cassation.
66
La commission peut siéger en formation plénière ou en sections qui, au nombre de quatre, comportent chacune sept membres titulaires :
- deux membres du Conseil d’État, en activité ou honoraires ;
- deux magistrats à la Cour des comptes, en activité ou honoraires ;
- deux magistrats honoraires à la Cour de cassation ;
- une des personnalités qualifiées mentionnées aux 4° et 5° de l'article 1741 A du CGI.
Les sections sont présidées, l'une par le président de la commission et chacune des autres par un de ses membres mentionnés aux 1° à 3° de l'article 1741 A du CGI, qui a la qualité de représentant du président. Ce dernier peut cependant décider de présider les travaux des sections autres que la sienne : dans ce cas, la section à laquelle il se joint peut compter huit membres.
Le président de la commission répartit les membres titulaires entre les sections. Il désigne son suppléant parmi les membres du Conseil d’État membres titulaires ou suppléants de la commission. Il désigne également ses trois représentants et leurs suppléants issus de la même juridiction que ces derniers.
68
En vue d'assurer la continuité de l'activité de la commission, le président de celle-ci ou, en cas d'absence ou d'empêchement, son suppléant peut constituer une section temporaire, pour une durée qui ne peut excéder trois mois. Il la préside et désigne six autres membres de la section, ainsi que, le cas échéant, leurs suppléants, parmi les membres de la commission. En cas d'absence ou d'empêchement du président de la commission et de son suppléant, la présidence de la section temporaire est assurée par l'un des représentants du président, présidant une section, ou son suppléant, selon l'ordre arrêté par le président de la commission ou son suppléant.
Lorsqu'un représentant du président, présidant une section, ou son suppléant, assure la présidence de la section temporaire, il exerce, pour le fonctionnement de celle-ci, les attributions dévolues au président de la commission par l'article 384 septies-0 C de l'annexe II au CGI et l'article 384 septies-0 D de l'annexe II au CGI et, le cas échéant, par l'article R*. 228-3 du LPF, l'article R*. 228-4 du LPF, l'article R*. 228-5 du LPF et l'article R*. 228-6 du LPF.
70
La commission peut s'adjoindre des rapporteurs ayant la qualité de fonctionnaires ou de magistrats ; ceux-ci sont nommés par le ministre chargé du budget sur proposition du président.
La commission des infractions fiscales comporte un secrétariat qui, placé sous l'autorité de son président, est dirigé par un fonctionnaire choisi parmi les fonctionnaires de la direction générale des finances publiques ayant au moins le grade d'inspecteur principal sur proposition du président de la commission.
80
Les membres de la commission titulaires et suppléants sont astreints au secret professionnel.
Corrélativement les agents de l'administration en sont déliés à leur égard.
3. Procédure d'examen des affaires
90
La commission examine les affaires qui lui sont soumises par le ministre chargé du budget ou, sur délégation, par le directeur général, les directeurs adjoints, les chefs de services, les sous-directeurs ou les chefs de bureau de l'administration centrale ou les directeurs ou directeurs adjoints des directions nationales ou spécialisées de contrôle fiscal de la direction générale des finances publiques (LPF, art. R*. 228-1).
100
Cette phase de la procédure est importante à un double point de vue :
- elle détermine le point de départ du délai de suspension de la prescription pénale ;
- elle fixe les limites de saisine de la commission et, par suite, le cadre dans lequel pourront s'engager les poursuites correctionnelles envisagées si la proposition de l'administration est agréée par cet organisme.
110
Lorsque la commission est saisie d'une affaire, le secrétariat en informe le contribuable concerné par lettre recommandée avec accusé de réception, en lui indiquant l'essentiel des griefs qui motivent cette saisine et en l'invitant à fournir dans un délai de trente jours les informations qu'il estimerait nécessaires. La procédure est écrite et le contribuable ne peut présenter d'observations orales ni par lui-même ni par mandataire.
S'il l'estime utile, le président de la commission communique les informations reçues du contribuable au ministre chargé du budget et peut recueillir auprès de celui-ci tout renseignement complémentaire nécessaire à l'instruction du dossier.
(120)
130
Lorsqu'elles sont en état, les affaires sont inscrites à l'initiative du président au rôle de l'une des sections ou de la commission siégeant en formation plénière.
La commission ne peut délibérer valablement sans un certain quorum : seize membres au moins doivent être présents en séance plénière et quatre en séance de section.
Pour chaque affaire, le président désigne un rapporteur qui, ayant voix consultative, formule des propositions devant la commission ou la section qui examine le dossier dont il a la charge.
Les séances de la commission et des sections ne sont pas publiques et ces assemblées délibèrent en dehors de la présence de l'autorité qui les a saisies et du contribuable.
Les sections et la commission se prononcent à la majorité des voix, celle du président étant prépondérante en cas de partage égal des votes.
L'avis rendu par les sections constitue l'avis de la commission, sauf lorsque le président de la commission ou, en cas d'absence ou d'empêchement, son suppléant, soumet une affaire, pour un nouvel examen, à la commission siégeant en formation plénière, dont l'avis se substitue à celui rendu par la section.
Le président peut soumettre une affaire à la commission siégeant en formation plénière. Chaque section peut renvoyer une affaire à la formation plénière.
Le ministre chargé du budget est lié par l'avis de la commission qui lui est notifié sans être motivé.
135
La loi n° 2013-1117 du 6 décembre 2013 relative à la lutte contre la fraude fiscale et la grande délinquance économique et financière a renforcé la publicité des travaux de la commission des infractions fiscales et introduit pour cette dernière l'obligation de remettre chaque année, au Gouvernement ainsi qu'au Parlement, un rapport qui rend compte de son activité.
Les conditions de déclenchement des poursuites pénales en matière de fraude fiscale et les critères à partir desquels la commission des infractions fiscales examine les dossiers de poursuites correctionnelles peuvent donner lieu à un débat annuel devant la représentation nationale.
140
Le contribuable est informé de la suite donnée à son affaire en cas d'avis favorable à l'engagement de poursuites correctionnelles par l'administration (en pratique, par la direction qui dépose la plainte), lors du dépôt de plainte, et, dans le cas contraire, par le secrétariat de la commission.
Cette formalité est prévue par l'article R*. 228-6 du LPF.
Toutefois, la Cour de cassation a estimé que son omission n'est pas de nature à porter atteinte aux droits de la défense (Cass. crim., 16 novembre 1992, n° 91-86669).
4. Étendue de la saisine de la commission
150
La question s'est posée de savoir si la commission des infractions fiscales devait rendre un avis sur les affaires, c'est-à-dire les faits, qui lui étaient soumises (saisine in rem) ou sur la situation des personnes désignées comme ayant concouru à leur réalisation (saisine in personam).
Cette interrogation trouvait son origine dans la rédaction du texte codifié au deuxième alinéa du II de l'article L. 228 du LPF qui pouvait à première lecture sembler juxtaposer les deux interprétations en utilisant successivement les termes « affaire » et « contribuable ».
La solution à retenir à cet égard n'est pas indifférente dès lors que l'engagement de poursuites correctionnelles doit, selon les dispositions du premier alinéa du II de l'article L. 228 du LPF, être effectué en conformité avec l'avis de la commission des infractions fiscales.
160
La jurisprudence a tranché en faveur du caractère réel de la saisine et de l'avis de la commission des infractions fiscales.
Selon la Cour de cassation, l'autorité judiciaire conserve la plénitude de ses attributions pour rechercher et poursuivre toute personne ayant pris part aux faits qui lui sont déférés, même si ces personnes ne sont pas visées dans l'avis conforme de la Commission des infractions fiscales (Cass. crim., 31 janvier 1983, n° 82-90516).
170
La Cour de cassation a précisé par ailleurs que les dispositions de l'article L. 228 du LPF, qui imposent de recueillir l'avis de la CIF, avant de déposer plainte ne concernent que le redevable de l'impôt, ou celui qui en est le mandataire social s'il s'agit d'une personne morale ; elles sont, en revanche, étrangères aux autres personnes pénalement impliquées dans la fraude, à l'égard de qui elles ne constituent pas une garantie des droits de la défense, lesquels demeurent entiers devant le juge répressif (Cass. crim., 2 mai 1984, n° 83-92934 et Cass. crim., 27 février 1989 n° 88-82900).
Ainsi, la plainte de l'administration saisit nécessairement le Parquet de l'ensemble des faits constatés et il appartient au ministère public d'apprécier la suite à leur donner et s'il y a lieu, de déférer à la juridiction correctionnelle les personnes contre lesquelles il estime devoir exercer l'action publique à raison du délit dénoncé.
B. Plainte de l'administration
180
La plainte se présente sous la forme d'une lettre au procureur de la République, dans laquelle sont analysés les faits constitutifs du délit tant dans ses éléments matériels que dans son élément intentionnel.
190
Elle précise, bien entendu, qu'elle est déposée en conformité avec l'avis de la commission des infractions fiscales. La date de la saisine et celle de l'avis de la commission y sont mentionnées afin de permettre à l'autorité judiciaire d'apprécier la régularité de la procédure au regard de la prescription de l'action publique.
(200)
210
La plainte mentionne que l'administration se constituera partie civile soit au cours de l'audience correctionnelle, soit en cours d'information judiciaire.
220
L'article L. 229 du LPF modifié par l'article 37 de la loi n°2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude dispose que les plaintes sont déposées par le service chargé de l'assiette, du contrôle ou du recouvrement de l'impôt. Celles-ci sont signées par le directeur départemental ou régional des finances publiques territorialement compétent ou par celui de la direction nationale ou spécialisée de contrôle fiscal compétente pour mener la procédure de contrôle donnant lieu à dépôt de plainte.
Toutefois, les plaintes présentant un lien de connexité peuvent être déposées par un seul des services précités, compétent pour le dépôt de l'une de ces plaintes.
230
Sous réserve de l'application de l'article 203 du code de procédure pénale (CPP) et de l'article 210 du CPP relatifs à la connexité des infractions, le tribunal compétent pour connaître de la plainte est celui dans le ressort duquel l'un quelconque des impôts en cause aurait dû être établi ou acquitté (LPF, art. L. 231).
C. Constitution de partie civile
240
L'article L. 232 du LPF prévoit que « lorsqu'une information est ouverte par l'autorité judiciaire sur la plainte de l'administration des impôts (...) cette administration peut se constituer partie civile ».
En cette qualité, l'administration exerce devant la juridiction répressive une action civile d'une nature particulière. Cette action ne tend pas, comme en droit commun, à obtenir des juridictions la fixation du préjudice subi et l'allocation d'une réparation pécuniaire.
L'administration tient en effet, des dispositions du CGI, le pouvoir de déterminer et de mettre elle-même -sous le contrôle du juge de l'impôt- à la charge du redevable, les droits auxquels le contribuable a entendu se soustraire par des procédés frauduleux ainsi que les pénalités fiscales destinées à assurer cette réparation (Cass. Crim., 17 avril 1989, n° 88-81189).
250
Fondée sur les dispositions de l'article L. 232 du LPF, l'intervention de l'administration en qualité de partie civile a pour principal intérêt de lui permettre d'être présente à tous les stades de la procédure, de fournir tous documents et renseignements de nature à éclairer les magistrats, de répondre aux arguments injustifiés des personnes poursuivies, de s'opposer à leurs manœuvres dilatoires et, d'une façon générale, de provoquer les mesures les plus efficaces pour la répression du délit. Son rôle s'apparente en fait à celui d'une partie jointe au ministère public.
(260)
II. Date du délit et prescription de l'action publique
A. Date du délit
270
La date à laquelle l'infraction se réalise ne doit pas être confondue avec celle où sont accomplis les actes l'ayant facilitée ou permise.
Il est en effet de jurisprudence constante qu'en cas de dissimulation, l'infraction est consommée au moment du dépôt de la déclaration mensongère souscrite par le contribuable sans qu'il y ait lieu de faire état de la date à laquelle ont été effectuées les falsifications de pièces comptables ou les manœuvres tendant à justifier l'exactitude de cette déclaration (Cass. crim., 3 novembre 1976, n° 76-90581).
280
Ainsi, en matière de droits d'enregistrement, et dans le cas d'une vente dissimulant en réalité une donation, le délit est commis lors de la présentation de l'acte à la formalité de l'enregistrement et non à la date d'établissement de l'acte authentique (Cass. crim., 19 mars 1979, n° 78-92575).
290
S'il s'agit d'une fraude par omission volontaire de déclarations, le délit doit être considéré comme étant commis à la date d'expiration du délai légal fixé pour le dépôt de la déclaration (Cass. crim., 13 décembre 1982, n° 8095151 et Cass. crim., 20 février 1989, n° 87-90806).
300
Ainsi, le délit relatif à la déclaration de taxes sur le chiffre d'affaires du mois de décembre d'une année est-il commis l'année suivante (Cass. crim., 11 avril 1988, n° 85-96568).
305
Toutefois, en cas de dépôt hors délai d'une déclaration minorée, l'infraction est réalisée à la date du dépôt (Cass. crim. 27 novembre 2002, n° 02-80910).
310
En définitive, la jurisprudence de la Cour de cassation conduit à considérer que le point de départ de la prescription est déterminé par l'alternative suivante :
- ou bien une déclaration a été souscrite et la prescription commence à courir de la date effective du dépôt y compris en cas de déclaration déposée hors délai ;
- ou bien il y a défaut de déclaration et le point de départ de la prescription est uniformément la date d'expiration du délai légal prévu à cet effet.
B. Prescription de l'action publique
320
L'article L. 230 du LPF dispose, dans son premier alinéa, que « les plaintes peuvent être déposées jusqu'à la fin de la sixième année qui suit celle au cours de laquelle l'infraction a été commise ».
En application de ces dispositions, la Cour de cassation précise que le délai de prescription du délit de fraude fiscale commence à courir le 31 décembre de l'année au cours de laquelle les déclarations fiscales ont été ou auraient dû être déposées (Cass.crim., 23 février 2011, n° 10-88.068 ; Cass. crim., 27 mars 2013, n° 12-81.810 et Cass. crim., 14 octobre 2015, n° 14-82.448).
330
Par ailleurs, conformément aux dispositions du dernier alinéa de cet article, la prescription de l'action publique est suspendue pendant une durée maximum de six mois entre la date de saisine de la commission des infractions fiscales et la date à laquelle elle rend son avis.
Ainsi, le législateur a voulu neutraliser la période pendant laquelle la commission procède à l'examen de l'affaire. S'agissant d'une suspension de la prescription et non d'une interruption, le délai de prescription recommence à s'écouler dès que cet organisme a rendu son avis, pour un temps égal à celui qui restait à courir à la date de sa saisine.
(340)
350
Selon la jurisprudence de la Cour de Cassation, le délai de suspension est calculé en incluant le jour de saisine de la Commission et le jour de son avis (Cass. crim. 8 mars 2006, n° 04-86648).
Exemple : Dans une affaire transmise à la commission le 20 décembre, le délai restant à courir pour mettre l'action publique en mouvement avant intervention de la prescription est de douze jours. Si la commission rend un avis favorable à l'engagement de la procédure le 10 mars, la plainte pourra être déposée, et la prescription interrompue par un acte de poursuites, jusqu'au 22 mars inclus.
360
L'article 9-2 du CPP, créé par l'article 1 de la loi n° 2017-242 du 27 février 2017 portant réforme de la prescription en matière pénale, précise que la prescription de l'action publique est interrompue par :
- tout acte, émanant du ministère public ou de la partie civile, tendant à la mise en mouvement de l'action publique ;
- tout acte d'enquête émanant du ministère public, tout procès-verbal dressé par un officier de police judiciaire tendant effectivement à la recherche et à la poursuite des auteurs d'une infraction ;
- tout acte d'instruction tendant effectivement à la recherche et à la poursuite des auteurs d'une infraction ;
- et tout jugement ou arrêt, même non définitif, s'il n'est pas entaché de nullité.
Les dispositions de la loi n° 2017-242 du 27 février 2017 portant réforme de la prescription en matière pénale viennent confirmer une jurisprudence bien établie.
Le dépôt d'une plainte simple pour fraude, qui ne met pas en mouvement l'action publique, ne constitue donc pas un acte interruptif de prescription. Le procureur de la République demeure seul compétent pour mettre en œuvre l'action publique et interrompre par là-même la prescription.
Même si la plainte de l'administration est la condition préalable et nécessaire de la mise en mouvement de l'action publique, son dépôt n'est pas en lui-même de nature à interrompre la prescription dès lors qu'elle ne constitue pas un acte de poursuite ou d'instruction au sens de l'article 7 du Code de procédure pénale (Cass. crim., 17 mai 1989, n°88-80603).
(370)
380
À cet égard, la Cour de cassation a eu l'occasion de préciser que l'interruption de la prescription de l'action publique pouvait être effectuée avant que l'administration se soit constituée partie civile.
Si toutefois, avant l'ouverture de l'information, le procureur estimait devoir ordonner une enquête préliminaire, la prescription serait valablement interrompue par les procès-verbaux établis par les officiers de police judiciaire (Cass. crim., 19 octobre 1976, n° 75-92852), ou par les instructions données par le procureur de la République à la police judiciaire aux fins d'enquête sur les faits dénoncés dans la plainte pour fraude fiscale (Cass. crim., 22 janvier 1990, n° 88-85361 et Cass. crim., 10 juin 1991, n° 90-83747).
390
À partir du premier acte interruptif, une nouvelle prescription commence à courir selon les règles du droit commun, modifiées par la loi n° 2017-242 du 27 février 2017 précitée (BOI-CF-INF-40-30 au II-A § 180).
En conséquence, l'affaire pour laquelle l'action publique a été normalement mise en mouvement dans le délai prévu par l'article L. 230 du LPF peut ensuite se trouver atteinte par la prescription si aucun acte d'instruction ou de poursuite n'intervient au cours d'une période continue de six années.
(400)
410
Il est enfin précisé que la prescription est d'ordre public.
Ce moyen peut dès lors être soulevé à tout moment, y compris pour la première fois devant la Cour de cassation si les magistrats trouvent dans les constatations des juges du fond les éléments nécessaires pour en apprécier la valeur (Cass. crim., 6 février 1989, n° 87-90944).
C. Autres causes d'extinction de l'action publique
420
L'article 6 du CPP retient notamment, outre la prescription, le décès du prévenu et l'amnistie comme causes d'extinction de l'action publique.
430
Comme en droit commun, le principe de la personnalité des peines s'oppose à l'engagement de poursuites pénales contre un contribuable décédé ou même à l'encontre de ses héritiers.
Par ailleurs, le décès du prévenu met fin à l'action publique si le procès pénal avait été engagé antérieurement et le juge ne peut que constater qu'il n'y a pas lieu à statuer.
(440 à 460)
III. Preuve du délit
470
Devant la juridiction pénale, la charge de la preuve incombe dans tous les cas à l'accusation, c'est-à-dire au ministère public auquel se joint, le cas échéant, l'administration partie civile. C'est à eux qu'il appartient d'établir la matérialité du délit ainsi que la responsabilité personnelle de l'inculpé, qui bénéficie toujours de la présomption d'innocence.
Pour ce qui concerne les délits fiscaux, l'article L. 227 du LPF est venu rappeler qu'en cas de poursuites pénales tendant à l'application de l'article 1741 du CGI et de l'article 1743 du CGI, le ministère public et l'administration doivent rapporter la preuve du caractère intentionnel soit de la soustraction, soit de la tentative de se soustraire à l'établissement ou au paiement des impôts visés par ces articles.
480
L'infraction peut être établie par tout moyen, mais à cet égard les preuves par écrit sont essentielles. Les éléments de preuve sont généralement constitués par les déclarations souscrites, par les documents réunis durant les opérations de contrôle ou découverts au moment des perquisitions ou des saisies, par les constatations consignées dans les procès-verbaux ou rapports des agents, ainsi que par les rapports des experts commis par le juge d'instruction.
La valeur et la portée des moyens de preuve sont appréciées souverainement par le juge qui se prononce selon son intime conviction conformément aux dispositions de l'article 427 du CPP.
(490 et 500)
IV. Les faits sans influence sur la poursuite
A. Réparation du préjudice
510
L'article 1741 du CGI ne prévoyant aucune exemption de poursuites en faveur de celui qui se libère des droits éludés, l'action publique engagée sur la base de ce texte ne peut être affectée dans sa validité par la réparation du préjudice subi par le Trésor (Cass. crim., 28 janvier 1971, n° 69-92362).
(520)
B. Transaction en matière fiscale
(530)
540
L'article 35 de la loi n° 2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude supprime l'interdiction faite à l'administration de transiger lorsqu'elle envisage de mettre en mouvement l'action publique pour les infractions mentionnées au code général des impôts (avant-dernier alinéa de l'article L. 247 du LPF issu de l'article 15 de la loi n° 2013-1117 du 6 décembre 2013 relative à la lutte contre la fraude fiscale et la grande délinquance économique et financière). L'administration a désormais la possibilité de conclure une transaction avec un contribuable, y compris en cas de poursuites pénales.
Si le contribuable sollicite une transaction alors qu'une plainte aura été déposée par l'administration, celle-ci est désormais en droit d'examiner les conditions dans lesquelles elle peut accéder à la demande du contribuable, et ce, que les poursuites aient été engagées ou non par le parquet.
C. Excuses diverses
550
L'ignorance comptable du contribuable ou de la personne chargée de tenir la comptabilité ne peut être considérée ni comme une excuse absolutoire, ni comme une circonstance atténuante dès lors que tout commerçant doit être en mesure de satisfaire aux obligations que lui impose l'exercice de son activité (Cass. crim., 3 janvier 1958) et qu'il appartient au chef d'entreprise de veiller à ce que la comptabilité soit légalement tenue et de prendre toutes dispositions nécessaires à cette fin (Trib. corr. Lyon, 3 février 1954).
La Cour de cassation a ainsi jugé que c'est au chef d'entreprise qu'il appartient de signer les déclarations mensuelles du chiffre d'affaires et non au comptable que le dirigeant social a librement choisi et conservé à son service malgré ses insuffisances (Cass. crim., 3 octobre 1989, n° 88-87508).
La Cour n'a pas admis que le contribuable a été victime des carences et négligences de la comptable agréée qu'il avait chargée de rédiger ses déclarations fiscales dans la mesure où le prévenu, homme d'affaires avisé, avait eu son attention attirée par les nombreux rappels ou mises en demeure qu'il avait reçus de l'administration fiscale (Cass. crim., 1er octobre 1985,. RJ, IV, p. 184).
Il a été jugé que le prévenu ne saurait se retrancher, pour établir sa bonne foi, derrière l'incompétence de sa secrétaire ou les négligences de son conseiller fiscal, même si ce sont ces personnes qui ont préparé les déclarations qu'il lui appartenait de vérifier avant de les signer (Cass. crim., 2 décembre 1975).
560
A fortiori, un contribuable ne peut s'exonérer de sa responsabilité pénale en invoquant la part prise par ses préposés dans la réalisation des faits délictueux dès lors qu'il est établi que ceux-ci étaient commis avec son accord (Cass. crim., 24 février 1977, n° 76-92378).
Par ailleurs, le prévenu qui a systématiquement refusé tout contact avec l'administration en s'abstenant de répondre aux convocations des services fiscaux et aux nombreuses lettres ou mises en demeure que ceux-ci lui ont adressées, ne peut excuser ses manquements en invoquant un état dépressif dont on a pu constater qu'il ne l'avait pas empêché de s'occuper de ses activités professionnelles et de traiter d'importantes affaires personnelles (Cass. crim., 2 avril 1979, n° 78-92534).
Il en est de même des difficultés passagères de trésorerie dès lors que le contribuable a volontairement retenu des sommes qu'il était tenu de reverser à l'État dès leur perception (Cass. crim., 6 décembre 1993, n° 93-80803 ) ou qu'il s'octroyait, pendant la même période, de substantielles augmentations de rémunération (Cass. crim., 10 décembre 1990, n° 89-87154).
570
Enfin, le dépôt de déclarations rectificatives effectué par un redevable informé de l'imminence d'une vérification fiscale ne saurait effacer le délit qui a été entièrement consommé avant le dépôt des déclarations rectificatives (Cass. crim., 2 avril 1979).
D. Existence d'une procédure devant le juge de l'impôt : indépendance des deux ordres de juridiction
1. Le principe d'indépendance des procédures pénale et fiscale
580
Une jurisprudence constante a consacré le principe dit « de l'indépendance des procédures » au terme duquel les poursuites correctionnelles et la procédure administrative sont par leur nature et leur objet indépendantes l'une de l'autre et n'admettent pas les mêmes modes de preuve (Cass. crim., 9 mai 1988, n° 87-84381 et Cass. crim., 25 février 1991, n° 90-80672).
590
Le juge pénal a également affirmé le principe de l'indépendance entre la procédure de poursuites pénales et la procédure de recouvrement des impositions établies.
Par identité de motifs, il semble que le même principe puisse s'appliquer dans le cas où le juge de l'impôt est un tribunal de l'ordre judiciaire.
2. Les limites de l'indépendance des deux ordres de juridiction
600
La Cour de cassation a été appelée à fixer une limite à l'application du principe de l'indépendance des procédures.
Par un arrêt du 4 décembre 1978, la chambre criminelle a en effet déclaré recevable le moyen selon lequel l'inobservation des dispositions de l'article 1649 septies du CGI (désormais contenues à l'article L. 47 du LPF), prévoyant que le vérificateur doit, préalablement à la première intervention sur place, aviser le contribuable qu'il peut se faire assister par un conseil de son choix, constitue une violation des droits de la défense (Cass. crim., 4 décembre 1978, n° 77-93423).
Remarque : Cette jurisprudence est applicable aux poursuites engagées à la suite d'un examen contradictoire d'ensemble de la situation fiscale personnelle.
La Cour a donc clairement énoncé qu'elle considère les dispositions précitées de l'article L. 47 du LPF comme une garantie essentielle des droits de la défense dont il appartient à la juridiction répressive d'assurer le respect.
Toutefois, le non-respect de cette garantie n'est pas sanctionné si la procédure engagée par le service ne constitue pas une vérification fiscale comme le simple exercice du droit de communication (Cass. crim., 22 mai 1989, n° 88-84937) ou ne concerne pas la procédure à l'origine des poursuites.
Au surplus, un éventuel vice de la procédure de vérification demeure sans influence sur la régularité de la procédure pénale dès lors que le contribuable est poursuivi pour abstention délibérée de déclaration et que la constatation de ce défaut de déclaration est étrangère à la procédure de vérification (Cass. crim., 21 janvier 1991, n° 90-82296).
D'autres décisions ont contribué à la définition du domaine de compétence des autorités judiciaires en cette matière.
Ainsi, la Cour de cassation a jugé que les dispositions de l'article 1649 septies F (actuellement article L. 52 du LPF), limitant la durée sur place de certaines vérifications, ne prévoyaient, à la différence de celles de l'article 1649 septies (désormais article L. 47 du LPF), que la nullité de l'imposition, et qu'ainsi, en vertu du principe de l'indépendance des procédures, le contrôle de l'application de ce texte n'incombait pas aux juridictions pénales (Cass. crim., 6 juin 1977, n°76-92108).
La chambre criminelle a également rejeté le moyen par lequel le prévenu invoquait une violation de l'article 1649 septies B (devenu article L. 51 du LPF), prévoyant la nullité d'une seconde vérification sur une période ayant été déjà contrôlée (Cass. crim., 1er octobre 1979, n° 78-93884).
610
Étendant sa jurisprudence, la Cour de cassation a décidé par ailleurs que l'observation d'un débat oral et contradictoire lors de l'examen par le vérificateur de la comptabilité et des documents détenus par un contribuable constitue pour ce dernier, au même titre que l'application des dispositions de l'article L. 47 du LPF précité, une garantie essentielle des droits de la défense dont il appartient à la juridiction pénale d'assurer le respect (Cass. crim., 23 novembre 1992, n°90-86.657).
620
Enfin, le Conseil constitutionnel a, par ailleurs, ouvert une large brèche dans le principe d'indépendance des contentieux pénal et fiscal, en excluant le prononcé de toute condamnation pour fraude fiscale à l'encontre d'un "contribuable qui a été déchargé de l'impôt par une décision juridictionnelle devenue définitive pour un motif de fond" (Cons. const., décision du 24 juin 2016, M. Alec W. et autre, ECLI:FR:CC:2016:2016.545.QPC , décision du 24 juin 2016, M. Jérôme. C. ,ECLI:FR:CC:2016:2016.546.QPC et décision du 23 novembre 2018, M. Thomas T et autres, ECLI:FR:CC:2018:2018.745.QPC). Ces décisions ont remis en cause une jurisprudence constante de la Cour de cassation, selon laquelle la décision du juge de l'impôt ne pouvait avoir, au pénal, autorité de la chose jugée (Cass. crim. , 10 mars 1986, n°84-95510).
Conformément à ces décisions du Conseil constitutionnel, une décharge d'imposition pour un motif de procédure ne suffit pas à exclure des poursuites et une éventuelle sanction pénale. Il en est de même d'une décharge portant, non sur des droits, mais sur des majorations. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-INF-40-10-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4168-PGP.html/identifiant=BOI-CF-INF-40-10-10-20-20190627 | 2019-06-27 00:00:00 | f6a0e1957a6a43588781ab42a22c3ba08a8e7db45c48b38c009437070e22b193 | [
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] |
Objet du litige
Sursis de paiement
Sens de la décision
Effets de l'exécution provisoire
Exercice du recours auprès du premier président de la cour d'appel
Contestation d'une imposition consécutive à un avis de mise en recouvrement
Oui : exigibilité et action en recouvrement suspendues
Favorable
Fin du sursis de paiement
Redevable : aux fins de prolongation ou aménagement du sursis
Défavorable
Dégrèvement
Administration : aux fins de maintien de l'AMR et des garanties constituées
Non : action en recouvrement possible (caractère exécutoire de l'avis de mise en recouvrement)
Favorable
Aucun effet (l'AMR demeure exécutoire)
Sans objet : impossibilité d'agir sur le caractère exécutoire de l'AMR
(code général des impôts [CGI], art 1701 et CGI, art.
1702)
Défavorable
Dégrèvement
Administration : aux fins de maintien de l'AMR et de la constitution de garantie
Demande de restitution de droits acquittés spontanément
Favorable
Aucun effet (pas de restitution)
Sans objet : décision dépourvue d'effets positifs (pour le redevable)
Défavorable
Dégrèvement et restitution
Administration : aux fins d'arrêt de l'exécution provisoire ou de la constitution de garanties | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000285 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1626-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000285-20150812 | 2015-08-12 00:00:00 | 97a2bd1e44e379693c95f74875d3dad74df7d384b75a13cd3e1e2948dcc12f88 | [
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0.00476441765204072,
0.05035774037241936,
-0.0022900146432220936,
0.02134302258491516,
0.029723651707172394,
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0.06410526484251022,
0.027487508952617645,
0.04222463071346283,
0.022259997203946114,
0.04692542552947998,
0.03580651059746742,
-0.010501834563910961,
-0.020290840417146683,
0.044978827238082886,
-0.020854240283370018,
0.023558123037219048,
0.011857648380100727,
-0.0022433612029999495,
0.02668903023004532,
0.020222119987010956,
0.08927422761917114,
-0.011675180867314339,
-0.01239765528589487,
0.02898072823882103,
-0.012617901898920536,
0.008089182898402214,
0.026595642790198326,
-0.013107279315590858,
0.00930954609066248,
-0.006565560586750507,
0.016835952177643776,
0.021099630743265152,
-0.10253883898258209,
0.03125020116567612,
-0.03587222099304199,
-0.0205254964530468,
0.010693226009607315,
0.015875931829214096,
-0.009099693037569523,
-0.05205460265278816,
0.00032313933479599655,
-0.013718606904149055,
0.02148226462304592,
0.030959703028202057,
-0.017503133043646812,
0.007159360218793154,
-0.0059268479235470295,
-0.00006649822898907587,
0.04713628441095352,
0.03492727130651474,
0.01271247398108244,
0.07713761180639267,
0.005585724022239447,
-0.004839570727199316,
-0.0024983740877360106,
-0.01921018213033676,
0.001482481718994677,
-0.04795842245221138,
0.03362472727894783,
0.03150853514671326,
0.04071692004799843,
-0.1003243625164032,
-0.018757373094558716,
-0.04431347921490669,
0.021610237658023834,
0.03801768645644188,
0.02462787739932537,
0.07023409754037857,
-0.005039209965616465,
-0.013721773400902748,
0.011017940938472748,
-0.027239913120865822,
0.010292626917362213,
0.03895869478583336,
-0.044970881193876266,
0.007971870712935925,
0.02861500345170498,
-0.006505702156573534,
0.0058507188223302364,
0.0144652696326375,
-0.017294295132160187,
-0.05129800736904144,
0.0024971861857920885,
0.005275813862681389,
0.0027575737331062555,
-0.006184762809425592,
-0.018831027671694756,
-0.04059167206287384,
-0.0281099583953619,
-0.014583065174520016,
-0.022802606225013733,
-0.009562218561768532,
-0.08677885681390762,
-0.0243117343634367,
-0.0476204939186573,
-0.03541499003767967,
-0.021196596324443817,
-0.005598399788141251,
-0.008367681875824928,
-0.004474762361496687,
-0.02402658760547638,
-0.044725243002176285,
-0.0005409498699009418,
-0.029852526262402534,
-0.04618005454540253,
0.014614987187087536,
-0.04157739877700806,
-0.05051533877849579,
0.024065248668193817,
-0.03139302879571915,
0.006603118497878313,
-0.06038528308272362,
0.05016918480396271,
-0.03020172007381916,
0.02179902046918869,
-0.029735656455159187,
-0.025221826508641243,
0.021371131762862206,
0.04336443915963173,
0.03945333883166313,
-0.01705893687903881,
-0.04919126629829407,
-0.02542070299386978,
0.014366262592375278,
0.06253556907176971,
0.00009084098564926535,
0.011105747893452644,
0.02268395945429802,
-0.024517755955457687,
0.012335569597780704,
-0.016728831455111504,
0.009300674311816692,
-0.034711383283138275,
0.035721223801374435,
-0.0238749161362648,
0.02094610594213009,
0.011272753588855267,
0.01271976437419653,
-0.020046638324856758,
0.009032199159264565,
-0.0018367579905316234,
-0.06442391872406006,
-0.09555482864379883,
-0.04485351964831352,
-0.03207670897245407,
0.03518447279930115,
0.023300476372241974,
-0.03645668178796768,
-0.028654305264353752,
-0.057899098843336105,
-0.07187378406524658,
-0.014757468365132809,
-0.007033566012978554,
-0.02500351145863533,
-0.012450868263840675,
0.03843146562576294,
0.006412893533706665,
0.0014632745878770947,
0.029416805133223534,
0.029501132667064667,
0.014530884101986885,
0.024100100621581078,
-0.028584018349647522,
0.031109075993299484,
0.032833464443683624,
-0.0012271626619622111,
-0.039129357784986496,
-0.02933153323829174,
0.01917693018913269,
-0.0018407069146633148,
-0.007677660323679447,
-0.032593514770269394,
0.01707467809319496,
0.05843731388449669,
-0.03739236667752266,
-0.02832704409956932,
0.08187787234783173,
-0.01508041936904192,
-0.05021955817937851,
0.04352828487753868,
0.03285437077283859,
0.036314722150564194,
-0.0011804980458691716,
0.015971338376402855,
0.021927373483777046,
-0.04935029521584511,
-0.02546829544007778,
-0.03097752295434475,
-0.03783196583390236,
0.017326470464468002,
-0.024035440757870674,
-0.016545556485652924,
-0.05876639857888222,
0.027715709060430527,
0.01297383476048708,
0.0005756447208113968,
-0.03300440311431885,
0.020259356126189232,
0.008868834935128689,
-0.0412171296775341,
0.012798056937754154,
-0.01868363469839096,
0.026662677526474,
0.02128855139017105,
0.01840272732079029,
0.031539011746644974,
-0.03548623248934746,
0.012397914193570614,
0.018216514959931374,
-0.023188088089227676,
-0.006124087609350681,
0.004082537721842527,
0.0027121854946017265,
0.017595339566469193,
0.02782439813017845,
-0.036329008638858795,
-0.03726523742079735,
0.031268857419490814,
-0.027916934341192245,
0.02864423207938671,
0.038403164595365524,
-0.0031009225640445948,
0.0021165835205465555,
-0.007760259322822094,
-0.0014908629236742854,
0.00597822479903698,
-0.04132295399904251,
-0.041167303919792175,
-0.015152270905673504,
-0.0082360515370965,
-0.03632501885294914,
-0.004189379513263702,
0.046627309173345566,
0.08841755241155624,
-0.04170222952961922,
-0.029955707490444183,
0.019114332273602486,
0.019524136558175087,
0.03426624834537506,
-0.05405654385685921,
-0.004711438901722431,
0.09114262461662292,
0.022286193445324898,
-0.0013225533766672015,
0.02446781098842621,
0.029040833935141563,
-0.010375271551311016,
-0.000979130738414824,
0.013854777440428734,
-0.006389313843101263,
0.031896062195301056,
0.015091530978679657,
-0.011918656527996063,
-0.043334126472473145,
0.006748705171048641,
-0.037057358771562576,
0.01823105849325657,
0.05688266456127167,
-0.03795820102095604,
0.025432100519537926,
0.01855584606528282,
-0.01479334570467472,
-0.042339175939559937,
0.033560506999492645,
-0.030311763286590576,
0.019305313006043434,
0.008336897939443588,
0.0729779526591301,
-0.036863379180431366,
-0.021027840673923492,
0.01795290783047676,
0.003339419374242425,
-0.015895487740635872,
0.008056805469095707,
-0.013389620929956436,
-0.0042553977109491825,
-0.03359436243772507,
-0.020320391282439232,
-0.021783847361803055,
0.057757046073675156,
-0.02441594749689102,
-0.007175742648541927
] |
Actualité liée : 12/02/2020 : BA -
Extension du dispositif du paiement fractionné de l'impôt sur le revenu (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 40)
I. Champ d'application
1
Conformément aux dispositions de
l'article 201 du code général des impôts (CGI), l'option pour l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés (IS) exercée par un
exploitant agricole qui exerce son activité dans le cadre d'une exploitation agricole à responsabilité limitée (EARL) ou par une société ou un groupement exerçant une activité agricole, placé sous le
régime des sociétés de personnes, entraîne en principe les conséquences fiscales de la cessation d'activité et l'imposition immédiate des bénéfices non encore imposés à la date de l'option, y compris
ceux afférents aux revenus dont l'imposition a été étalée (CGI, art. 75-0 A), ou lissée par l'effet de la moyenne triennale
(CGI, art. 75-0 B) ou de la déduction pour épargne de précaution (DEP)
(CGI, art. 73), de la déduction pour investissement (DPI)
(CGI, art. 72 D) ou de la déduction pour aléas (DPA)
(CGI, art. 72 D bis).
Remarque :
L'article
51 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 abroge l'article 72 D du CGI relatif à la DPI et l'article 72 D bis du CGI relatif à la DPA. Cette suppression s’applique au
titre des exercices clos à compter du 1er janvier 2019. Les sommes déduites et leurs intérêts capitalisés en application de ces dispositifs et non encore rapportés à la clôture du dernier
exercice clos avant le 1er janvier 2019 sont utilisés et rapportés conformément aux modalités prévues, selon le cas, à l'article 72 D du CGI et à l'article 72 D bis du CGI dans leur
rédaction antérieure à l'article 51 précité.
Les dispositions de l'article 201 du CGI s'appliquent également lorsque un exploitant agricole
apporte son entreprise individuelle à une société assujettie à l'IS et lorsque une société ou un groupement agricole, relevant du régime des sociétés de personnes, exerçant une activité agricole
change de forme juridique au profit d'une forme sociale relevant du champ de l'IS.
Remarque : Sont autorisées à opter pour l'IS les sociétés mentionnées au 3 de
l'article 206 du CGI. Il s'agit notamment des sociétés en nom collectif, des sociétés civiles mentionnées au 1 de
l'article 8 du CGI et des entreprises agricoles à responsabilité limitée. Pour plus de précisions sur les personnes morales
relevant de l'IS il convient de se référer au BOI-IS-CHAMP-10 et pour celles qui sont autorisées à opter pour l'IS, il convient de se référer au
BOI-IS-CHAMP-40.
10
L'article 75-0 C du CGI permet aux exploitants agricoles qui apportent leur exploitation à une société assujettie à l'IS ou,
lorsqu'ils exercent leur activité dans le cadre d'une EARL, qui optent pour l’IS de demander le paiement, par cinquième, de l'impôt sur le revenu afférant :
- aux sommes déduites au titre de la DEP, DPI ou DPA non encore utilisées, qui sont rapportées
au bénéfice de l'exercice de cessation ;
- à la fraction des revenus exceptionnels comprise dans le bénéfice imposable de l'exercice de
cessation ;
- à l'excédent de bénéfice agricole sur la moyenne triennale, imposé au taux marginal l'année de
la cessation ;
- aux profits non encore imposés sur les avances aux cultures,
retenus dans la limite du montant des frais engagés qui constitue un élément de leur prix de revient conformément au 3 de
l’article 38 du CGI et qui n’a pas majoré leur valeur en application des dispositions de
l'article 72 A du CGI ;
- aux profits non encore imposés sur les stocks à rotation lente dont la
valeur a été bloquée en application des dispositions du I de l’article 72 B bis du CGI, retenus dans la limite du montant
des frais engagés qui constitue un élément du prix de revient de ces stocks conformément au 3 de l’article 38 du CGI et qui n’a pas majoré leur valeur du fait de l’exercice de l’option prévue à
l’article 72 B bis du CGI.
Les profits afférents aux avances aux cultures et aux stocks à rotation lente
dont la valeur a été bloquée sont égaux à la différence entre la valeur réelle de ces stocks au jour de l'événement qui motive l'application de l'article 75-0 C du CGI et leur valeur fiscale. Pour
l'application de l'article 75-0 C du CGI, ces profits sont retenus dans la limite du montant correspondant à la somme des coûts et des frais, engagés depuis l'entrée du bien dans le stock et jusqu'à
la clôture de l'exercice précédant celui au cours duquel est intervenue la cessation fiscale, qui n'ont pas été compris dans son prix de revient fiscal en application des dispositions de l'article 72
A du CGI et de l'article 72 B bis du CGI.
Ce dispositif est également susceptible d'être appliqué, pour les mêmes revenus, par les
associés d'une société ou d'un groupement relevant du régime des sociétés de personnes et exerçant une activité agricole qui opte pour l'assujettissement à l'IS ou change de forme juridique au profit
d'une forme sociale relevant du champ de l'IS.
20
Pour bénéficier du dispositif, l'exploitant qui exerce à titre individuel ou
les associés de sociétés de personnes ou de groupements relevant de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices agricoles doivent devenir associés d'une société passible de l'IS quelle que
soit sa forme juridique. Par ailleurs, l'exploitant agricole ou, selon le dispositif concerné, la société ou ses associés doivent avoir opté, au plus tard à la clôture de l'exercice précédant celui au
titre duquel est intervenue la cessation ou à la clôture de l'exercice de l'avant dernière année d'assujettissement à l'impôt sur le revenu, pour l'étalement des revenus exceptionnels ou pour la
moyenne triennale ou pratiqué une DEP ou une DPI ou une DPA.
30
La mise en œuvre du dispositif n'est pas conditionnée par la circonstance que
l'exploitant apporteur ou le collège des associés de la société précédemment redevables de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices agricoles conserve le contrôle de la société devenue
passible de l'IS ou y exerce leur activité professionnelle ou même en demeure associés.
40
N'est pas concerné par l'option pour le paiement fractionné, l'impôt sur le
revenu dû à raison du décès de l'exploitant ou de toute opération emportant cessation partielle de l'entreprise agricole ou son changement réel d'activité.
50
Pour bénéficier de l'option pour le paiement fractionné de l'impôt sur le
revenu, l'opération d'apport, l'option pour assujettissement à l'IS ou la transformation de la société doit avoir lieu au cours d'un exercice ouvert à compter du 1er janvier 2019.
II. Option pour le paiement fractionné de l'impôt sur le revenu afférent à certains revenus
A. Exercice de l'option pour le paiement fractionné
60
L'article 75-0 C du
CGI offre au contribuable, exploitant agricole, la possibilité de demander que l'impôt sur le revenu correspondant à la fraction des revenus exceptionnels, aux DEP, DPI et DPA rapportées aux
bénéfices de cessation, à l'excédent de bénéfice agricole sur la moyenne triennale et aux profits non encore imposés sur les avances aux cultures et sur les stocks à rotation lente mentionnés au
I § 10 fasse l'objet d'un paiement fractionné par cinquième sur l'année de cessation et les quatre années suivantes.
L'option concerne l'ensemble des revenus mentionnés au I de l'article 75-0 C du CGI
(I § 10).
70
Dès lors que le dispositif est facultatif, le contribuable doit expressément demander à
bénéficier du fractionnement.
Lorsque l'activité agricole est exercée dans le cadre d'une société de personnes, il
appartient à chacun des associés de demander le fractionnement de l'impôt sur le revenu correspondant à sa quote-part des revenus agricoles mentionnés au I de l'article 75-0 C du CGI. L'option exercée
par l'un des associés reste sans effet sur la situation de ses co-associés.
80
L'option pour le paiement fractionné est irrévocable. Ainsi, le contribuable qui a opté pour
le paiement fractionné ne peut pas y renoncer. Il en est de même s'il renonce à l'option pour l'impôt sur les sociétés dans les conditions prévues au troisième alinéa du 1 de
l'article 239 du CGI ou au second alinéa du 2 de
l'article 1655 sexies du CGI (CGI, art. 75-0 C, IV).
90
La demande est formulée par courrier ou courriel :
- lors du dépôt de la déclaration de revenus provisoire, si le contribuable souhaite
bénéficier de l'étalement dès l'imposition provisoire. L'option est ensuite confirmée lors du dépôt de la déclaration de revenus définitive
n° 2042-C-PRO (CERFA n° 10330) relative aux revenus de l'année de la cessation, disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr. Il indique à cet effet dans des cases spécifiques le montant des revenus ouvrant droit au paiement fractionné de l'imposition en distinguant d'une part, la DPI, la DPA, la DEP, la
fraction des revenus exceptionnels ainsi que les profits non encore imposés sur les avances aux cultures et sur les stocks à rotation lente et d'autre part, l'excédent des bénéfices agricoles sur la
moyenne triennale imposé au taux marginal ;
- ou lors du dépôt de la déclaration de revenus définitive 2042-C-PRO (CERFA
n° 10330) relative aux revenus de l'année de la cessation. Le contribuable indique dans les conditions précisées précédemment les revenus ouvrant droit au paiement fractionné de l'imposition.
100
Elle comporte en outre, la désignation de l'entreprise (raison sociale et adresse) redevable
de l'impôt sur les sociétés dont le contribuable sera associé.
B. Détermination du montant de l'impôt sur le revenu objet du paiement fractionné
110
En application des dispositions du III de
l'article 75-0 C du CGI, le montant de l'impôt sur le revenu dont le paiement peut être étalé est égal au solde de l'impôt
sur le revenu défini au I de l'article 1663 B du CGI, multiplié par le rapport entre les revenus entrant dans le champ
d'application de la mesure (I § 10) et le revenu net imposable du foyer fiscal.
120
Le solde de l’impôt sur le revenu retenu dans la formule de calcul s'entend du
montant de l'impôt sur le revenu résultant de l'application, aux revenus nets du foyer fiscal de l'année de la cessation, du barème progressif (ou le cas échéant d'un taux proportionnel s'il s'agit
d'une plus-value par exemple ou du taux marginal en cas d'application antérieure de la moyenne triennale) après imputation des réductions d'impôt, des crédits d'impôt, des prélèvements, des retenues à
la source et des acomptes.
130
Les revenus agricoles figurant au numérateur de la formule de calcul sont
constitués des revenus mentionnés au I § 10. Ils sont retenus dans la limite du montant du bénéfice de l'exercice de cessation, diminué des déficits agricoles antérieurs reportables.
Ainsi, lorsque le résultat, hors revenus agricoles pouvant donner lieu au paiement fractionné, est négatif, le montant de l'impôt sur le revenu correspondant à ces revenus agricoles est déterminé en
retenant le montant du bénéfice de l'exercice de cessation fiscale.
140
Le revenu net imposable du foyer fiscal pris en compte au dénominateur correspond à la somme
des revenus nets catégoriels qui ont été soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu (ou le cas échéant à un taux proportionnel ou au taux marginal). Les déficits catégoriels, ainsi que les
déficits, les charges et les abattements déductibles du revenu global sont pris en compte pour le calcul du dénominateur.
150
La possibilité de fractionnement concerne uniquement le supplément d'impôt sur
le revenu correspondant à la taxation des revenus situés dans le champ de l'article 75-0 C du CGI qui auront été pris en compte pour la détermination du résultat fiscal de l'exercice de cessation
fiscale.
Le dispositif n'est donc pas applicable au montant de l'impôt sur le revenu
afférent aux bénéfices d'exploitation, aux plus-values d'actif et, d'une manière générale, à tous les bénéfices en sursis d'imposition, provisions ou plus-values dont l'imposition avait été différée.
160
L'impôt sur le revenu et les revenus pris en compte au numérateur et au dénominateur sont ceux
de l'année de la cessation de l'activité.
Les impositions établies en application de
l'article 201 du CGI ont un caractère provisoire et viennent, le cas échéant, en déduction du montant de l'impôt sur le revenu
ultérieurement établi en raison de l'ensemble des bénéfices et revenus perçus ou réalisés par les membres du foyer fiscal désignés aux 1 et 3 de
l'article 6 du CGI au cours de l'année de la cessation.
Il s'ensuit que le montant de l'imposition dont le paiement est étalé, calculé à partir de la
déclaration provisoire, est régularisé au moment où l'imposition définitive est établie compte tenu des autres revenus du foyer ou de changements intervenus dans la situation ou les charges de famille
du contribuable ou dans la législation.
Remarque : L'imposition provisoire est déterminée en appliquant
au bénéfice de cessation le dernier taux connu pour le calcul de l'acompte de prélèvement à la source (PAS).
170
Exemple
Soit un foyer fiscal composé de deux personnes dont l'un des membres est titulaire de salaires et
le second exerce à titre individuel une activité agricole. Au 30 septembre N, l'exploitant agricole apporte son activité à une société anonyme nouvellement créée. Le tableau suivant récapitule les
éléments déclarés par ce foyer fiscal entre N-4 et N, ainsi que le montant de l'impôt sur le revenu dû par le foyer et le taux PAS du foyer.
N-4
N-3
N-2
N-1
N
Bénéfices
40 000
70 000
95 000
110 000
93 750
Revenu exceptionnel (CGI, art. 75-0 A)
<41 667>1
Revenu exceptionnel (CGI, art. 75-0 A) compris dans le résultat
5 9522
35 7153
Déduction pour épargne de précaution
<30 900>4
<37 900>5
<40 900>6
<38 757>7
148 4578
Bénéfices fiscaux
9 100
32 100
54 100
35 528
277 922
Plus-values à long terme
27 000
Traitements et salaires avant abattement forfaitaire
22 000
22 500
23 000
23 500
23 900
Impôt sur le revenu
269
4 583
11 027
5 590
98 834
Taux PAS foyer
0,9 %
8,4 %
14,3 %
9,5 %
31,6 %
Exemple récapitulatif
1) 110 000 - (95 000 + 70 000 + 40 000) / 3 = 41 667
2) 41 667 / 7 = 5
952
3) 41 667 - 5952 = 35
715
4) 27 000 + ( 40 000 - 27 000) x 30 %
5) 33 900 + (70 000 - 50 000) x 20 %
6) 38 900 + (95 000 - 75 000) x 10 %
7) 33 900 + ((110 000 - 5 952) - 50 000) x 20 %
8) 30 900 + 37 900 + 40 900 + 38 757
Imposition provisoire
Compte tenu des éléments déclarés par l'exploitant agricole qui cesse son activité au 30
septembre N, l'imposition provisoire à l'impôt sur le revenu est de 29 859 € (277 922 x 9,5 % + 27 000 x 12 ,8 %). L'exploitant a acquitté au titre de l'acompte sur les bénéfices agricoles la somme de
5 439 € (54 100 x 14,3 % x 8/12 + 35 528 x 9,5 % x 1/12). Le montant de l'imposition provisoire à verser est de 24 420 € (29 859 - 5 439).
L'exploitant demande le bénéfice des dispositions de l'article 75-0 C du CGI.
Le montant de l'impôt sur le revenu afférent à la reprise de la DEP et de la fraction des
revenus exceptionnels payable en cinq fois est de 14 750 €, soit 24 420 x (148 457 + 35 715) / (277 922 + 27 000). Le montant de l'imposition acquittée dans les 60 jours de la cessation est de 12 620
€ (24 420 - 14 750 + 14 750 / 5).
Imposition définitive
Traitements et salaires : 23 900 € (nets des frais professionnels : 21 510 €).
Bénéfices agricoles : 277 922 € (dont 148 457 € de reprises de DEP et 35 715 de revenus
exceptionnels).
Plus-values : 27 000 €.
Impôt sur les revenus imposés au barème : 95 378 €.
Impôt sur les plus-values : 3 456 €
L'imposition définitive du foyer à l'impôt sur le revenu est de 98 834 €.
Compte tenu des retenues à la source opérées sur les salaires, soit 3 035 € (23 900 x 14,3 % x
8 /12 + 23 900 x 9,5 % x 4/12) et de l'acompte payé au titre des bénéfices agricoles, soit 5 439 €, le solde de l'impôt sur le revenu est de 90 360 € (98 834 - 3 035 - 5 439).
Le solde de l'impôt sur le revenu afférent aux DEP et aux revenus exceptionnels rapportés au
résultat de cessation est égal à 50 981 € [90 360 x (148 457 + 35 715) / (277 922 + 27 000 + 21 510 €)].
L'exploitant ayant demandé le bénéfice des dispositions de l'article 75-0 C du CGI, la fraction
de l'imposition définitive afférente aux reprises de DEP et aux revenus exceptionnels fait l'objet d'un paiement par cinquième, soit 10 196 € (50 981/5) par an pendant cinq ans.
Compte tenu du versement effectué au titre de l'imposition provisoire, le solde de l'impôt sur
le revenu payé en N+1 est de 36 955 € (90 360 € - 50 981 € + 10 196 € - 12 620 €).
Le contribuable acquittera les quatre années suivantes une somme de 10 196 €.
C. Articulation du dispositif de paiement fractionné avec d'autres mécanismes d'atténuation de la cessation fiscale
180
Conformément au IV de
l'article 73 du CGI, l'exploitant agricole qui cesse son activité et qui choisit d'opter pour l'imposition des DEP non encore
rapportées selon le système du quotient prévu au I de l'article 163-0 A du CGI ne peut pratiquer le présent dispositif
d'étalement d'imposition. Pour plus de précisions sur l'application du système du quotient aux DEP rapportées en cas de cessation fiscale, il convient de se référer au
III-D § 250 à 270 du BOI-BA-BASE-30-45-30.
Par ailleurs, l'option pour le système du quotient pour l'impôt
correspondant aux DEP rapportées est exclusive de celle offerte par le présent article 75-0 C du CGI. Ainsi, l'exploitant
qui soumet au système du quotient les DEP rapportées aux bénéfices de cessation ne peut pas demander l'étalement de l'imposition afférent aux autres revenus agricoles éligibles au paiement fractionné
de l'impôt sur les revenus.
190
Toutefois, les dispositions de l'article 75-0 C du CGI peuvent se combiner
avec les dispositions de l'article 202 ter du CGI qui ont pour effet d'atténuer les conséquences fiscales des cessations
motivées par un changement de régime fiscal. Pour plus de précisions sur le mécanisme de l'atténuation il convient de se reporter au BOI-BIC-CESS-30-20.
De même, le dispositif de l'article 75-0 C du CGI peut être cumulé avec les
dispositions de l'article 151 octies du CGI ou de
l'article 238 quindecies du CGI.
III. Application de la réglementation européenne relative aux aides de minimis dans le secteur de l'agriculture
200
Le bénéfice du dispositif de paiement fractionné de l'impôt sur le revenu prévu à
l'article 75-0 C du CGI est subordonné au respect du
règlement (UE) de la Commission n°1408/2013 du 18 décembre 2013 relatif à l'application des articles 107
et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis dans le secteur de l'agriculture (règlement « de minimis agricole »).
Le règlement « de minimis agricole » prévoit que le montant total des aides de minimis
octroyées par l’État membre à une entreprise unique ne peut excéder 15 000 € sur une période de trois exercices fiscaux (exercice en cours et les deux précédents). Ce plafond s'applique donc compte
tenu des éventuelles autres aides reçues par ailleurs par l'exploitant et soumises au même plafond de minimis.
Le
règlement (UE) n° 2019/316 de la Commission du 21 février 2019 modifiant le règlement (UE) n° 1408/2013
relatif à l'application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis dans le secteur de l'agriculture porte le montant total des
aides de minimis octroyées à une entreprise unique de 15 000 € à 20 000 € sur une période de trois exercices fiscaux et ce, à compter du 14 mars 2019.
L'aide accordée au titre du dispositif d'étalement de l'imposition constituant un avantage de
trésorerie chiffré, l'équivalent subvention brut est calculé par le biais d'un taux d'actualisation.
Le taux d'actualisation à appliquer est le taux de référence fixé par la Commission européenne
l'année de l'octroi de l'aide, en application de la communication relative à la révision de la
méthode de calcul des taux de référence et d'actualisation (2008/C 14/02).
Le mécanisme conduisant à étaler l'impôt sur le revenu par cinquième, l'année de la cessation
et les quatre années suivantes, il convient de retenir cette durée pour déterminer le montant de l'aide dont bénéficie l'exploitant.
210
Exemple : Reprise de l'exemple figurant au II-B §
170. Par hypothèse le taux d'actualisation est de 1 %. Le montant de l'aide accordée à l'exploitant est égal à la valeur actualisée de l'incidence fiscale de la mesure soit : 1 001 € [(50 981 -
10 196) - 10 196 x 1.01-1 - 10 196 x 1.01-2 - 10 196 x 1.01-3 - 10 196 x 1.01-4]. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-CESS-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11811-PGP.html/identifiant=BOI-BA-CESS-30-20200212 | 2020-02-12 00:00:00 | e46716fe4013a794be0de6c265c118cf69888b8167220244addd7181c667adc9 | [
-0.02449950762093067,
0.05200134217739105,
-0.04885675013065338,
-0.0046410271897912025,
0.010024674236774445,
-0.08290580660104752,
-0.03317660838365555,
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0.023254597559571266,
-0.03159963712096214,
-0.0027635095175355673,
0.0049332184717059135,
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-0.015085877850651741,
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0.000363676663255319,
0.03440636768937111,
0.033314578235149384,
-0.0054316530004143715,
0.04817642644047737,
0.012661808170378208,
0.05541500821709633,
0.023672521114349365,
-0.09321606159210205,
0.0042749131098389626,
-0.003218240337446332,
-0.06898244470357895,
-0.08157938718795776,
-0.00962839461863041,
0.037079837173223495,
0.06843628734350204,
-0.00041214836528524756,
0.026012610644102097,
0.03392774984240532,
-0.05789284035563469,
0.005123358219861984,
0.02566823549568653,
-0.006767400074750185,
0.03986393287777901,
0.10456866770982742,
0.00931032095104456,
0.022533506155014038,
-0.04686134308576584,
0.05351553484797478,
-0.007532335817813873,
0.029403822496533394,
0.015717124566435814,
0.0006377148674800992,
0.04661601781845093,
0.008530268445611,
0.029185544699430466,
0.029897034168243408,
-0.05168570578098297,
-0.006121876183897257,
0.08680007606744766,
-0.06405404955148697,
-0.00037654023617506027,
-0.0018198465695604682,
-0.022978831082582474,
0.0015445792814716697,
-0.07152793556451797,
-0.04043800011277199,
0.026829522103071213,
-0.052087970077991486,
0.140689417719841,
0.016010448336601257,
-0.009574263356626034,
0.03495953604578972,
-0.022478079423308372,
-0.011643684469163418,
0.046435412019491196,
0.09939268231391907,
0.008761879988014698,
0.019993798807263374,
0.06880761682987213,
0.05832965672016144,
-0.03547196090221405,
0.009688010439276695,
0.03395644947886467,
0.04620319977402687,
-0.00006897324055898935,
0.004906002432107925,
-0.0040320707485079765,
-0.001110678887926042,
-0.018078062683343887,
0.015695154666900635,
-0.0350458063185215,
0.09141959995031357,
-0.04576752334833145,
0.03856820613145828,
0.02599053829908371,
0.020022815093398094,
-0.017272567376494408,
-0.0011099466355517507,
0.05581697076559067,
0.07631587237119675,
0.024389425292611122,
-0.011611003428697586,
0.06918521970510483,
-0.044807709753513336,
-0.02201228216290474,
-0.06419021636247635,
-0.026022104546427727,
-0.06360166519880295,
-0.005473998375236988,
0.01580619066953659,
0.0030036282259970903,
-0.01680608093738556,
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-0.0064050559885799885,
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0.037910908460617065,
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0.007896825671195984,
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0.006078618112951517,
-0.009090865030884743,
-0.025713011622428894,
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0.02421300858259201,
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0.05598254129290581,
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0.00854888092726469,
-0.02155248075723648,
0.032545071095228195,
0.004326552152633667,
0.03470128774642944,
0.022495076060295105,
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0.004798913840204477,
0.0021904893219470978
] |
1
Dans le cadre du contrôle fiscal, les droits et obligations concernent tant l'administration que
les contribuables.
Ainsi, cette division expose tant les principales obligations qui incombent aux contribuables
que les droits particuliers que l'administration détient afin d'exercer son pouvoir de contrôle :
- les obligations comptables (titre 1, BOI-CF-CPF-10) ;
- les obligations déclaratives (titre 2, BOI-CF-CPF-20) ;
- les obligations tendant à la prévention de la fraude (titre 3,
BOI-CF-CPF-30) ;
- l'obligation de délivrance de copie de documents (titre 4,
BOI-CF-CPF-40).
Les obligations déclaratives incombant au tiers de confiance dans le cadre de la mission définie
par l’article 170 ter du code général des impôts (CGI) font l'objet d'un examen au
BOI-DJC-TDC. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-CPF | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4234-PGP.html/identifiant=BOI-CF-CPF-20150701 | 2015-07-01 00:00:00 | ff0cc9510e3ac94d6d91d408b6121c2de57fbbb574b7ae6c824b1c57548e3a29 | [
-0.09331592172384262,
-0.018948066979646683,
-0.044284991919994354,
-0.0059797316789627075,
-0.05379731208086014,
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0.03840121254324913,
-0.05422566086053848,
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0.06936217844486237,
0.047914862632751465,
0.004730630200356245,
-0.01643265411257744,
0.010609940625727177,
-0.04858015850186348,
-0.004954760894179344,
-0.03902067244052887,
-0.012966050766408443,
-0.006326242815703154,
0.06886639446020126,
-0.07586504518985748,
0.007310089655220509,
-0.04450589790940285,
0.024225005879998207,
-0.0469483882188797,
0.0858556404709816,
-0.026717040687799454,
0.01564609445631504,
0.01117076724767685,
0.04394352436065674,
0.04489295184612274,
-0.05371629819273949,
0.002919690916314721,
-0.014832032844424248,
0.019618067890405655,
0.04491899535059929,
-0.019045691937208176,
-0.022945988923311234,
-0.04084732383489609,
-0.016726646572351456,
0.009629842825233936,
-0.03305129334330559,
-0.010409917682409286,
-0.051520220935344696,
-0.019626818597316742,
-0.030705275014042854,
-0.010864331386983395,
0.003727020462974906,
-0.05699669569730759,
0.02411642298102379,
-0.05860434100031853,
0.015052922070026398,
-0.0024396309163421392,
0.07899218797683716,
0.08786767721176147,
-0.005030212923884392,
-0.007830328308045864,
-0.0037665877025574446,
0.014543270692229271,
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-0.022737707942724228,
0.06078089773654938
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Actualité liée : 09/02/2022 : IS - Mesures de lutte contre les dispositifs hybrides - Clarification des modalités de réintégration des paiements déduits en France qui sont effectués au titre d'instruments financiers ou qui donnent lieu à une double déduction (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 14)
1
Afin de neutraliser les effets d'asymétrie fiscale résultant des situations mentionnées au 1° du I de l'article 205 B du code général des impôts (CGI), sont prévues, aux 1 et 2 du III de l'article 205 B du CGI, deux règles générales de correction : la première permet de corriger les situations de déduction sans inclusion, la seconde les situations de double déduction.
Par ailleurs, trois mesures spécifiques de correction prévues aux 3 à 5 du III de l'article 205 B du CGI sont applicables dans certaines situations particulières.
Ces règles de correction doivent être spontanément appliquées par les entreprises concernées. Aussi, si un effet d’asymétrie fiscale survient à l’occasion de la mise en œuvre d’un des dispositifs mentionnés au 1° du I de l’article 205 B du CGI, l’entreprise doit en tirer toutes les conséquences pour la détermination de son résultat imposable, et appliquer ainsi, de sa propre initiative, les mesures de neutralisation décrites ci-après.
I. Mesures générales de correction
A. En présence de dispositifs générant une déduction sans inclusion
10
Tout traitement fiscal asymétrique constaté à l'occasion de la mise en œuvre de l'un des dispositifs hybrides visés aux a à f du 1° du I de l'article 205 B du CGI, et qui se manifeste par une déduction sans inclusion, entraîne l'application d'une mesure de neutralisation, prévue au 1 du III de l'article 205 B du CGI.
La mise en œuvre de cette mesure corrective nécessite en pratique de distinguer deux situations :
- celle dans laquelle une charge est déduite par une entreprise soumise à l'impôt sur les sociétés en France ;
- celle dans laquelle un produit doit être constaté par une entreprise soumise à l'impôt sur les sociétés en France.
1. Cas où une charge est déduite par une entreprise soumise à l'impôt sur les sociétés en France
20
En vertu des dispositions du a du 1 du III de l'article 205 B du CGI, lorsqu'un paiement effectué dans le cadre de l'un des six dispositifs mentionnés aux a à f du 1° du I de l'article 205 B du CGI conduit à constater une charge déductible de l'assiette de l'impôt sur les sociétés dû en France dans les conditions de droit commun, sans toutefois être inclus dans le résultat imposable dans l'Etat de résidence du bénéficiaire, cette charge n'est pas admise en déduction et doit, par conséquent, faire l'objet d'une réintégration extra-comptable.
A cet égard, il est précisé que le montant de la déduction à corriger est limité à la fraction du paiement non incluse par la (ou les) entreprise(s) associée(s).
Exemple : Les sociétés A et B sont deux associées d’une entité hybride située dans l’Etat B. La société C est une entreprise associée résidente de France. La société C réalise un paiement de 100 à l’entité hybride qu’elle déduit comptablement. L’entité hybride bénéficiaire n’inclut pas ce paiement dès lors que la législation de l’Etat B considère l’entité comme fiscalement non imposable. Concernant les associés, la société B, située dans l'Etat B, inclut sa quote-part relative au paiement, soit 50, dans son résultat imposable. A l’inverse, la société A, située dans l'Etat A, n’inclut pas sa quote-part de paiement dans son résultat imposable car la législation de l’Etat A considère l’entité hybride comme fiscalement imposable dans son Etat de résidence.
Par conséquent, seule la quote-part du paiement revenant à l’associé A devra être corrigée et considérée comme non-déductible chez la société C en France.
Cette règle de correction s'applique au titre de l’exercice au cours duquel un paiement générant un tel effet fiscal asymétrique (déduction sans inclusion) est réalisé.
Remarque : S’agissant des règles particulières applicables aux instruments financiers et à la double déduction, il convient de se référer au I-A-1 § 40 et au V-B § 90 et suivants du BOI-IS-BASE-80-10.
30
Ainsi, dans l'hypothèse où un paiement ne fait pas l'objet d'une inclusion dans le résultat imposable de la société bénéficiaire ou, éventuellement, dans celui de ses associés au titre de l'exercice au cours duquel il intervient, la charge constatée au sein du résultat soumis à l'impôt sur les sociétés en France n'est pas déductible et doit dès lors être corrigée, de manière extra-comptable, à la clôture de l'exercice au cours duquel elle est constatée en comptabilité.
Remarque 1 : Il est toutefois admis que cette correction n’a pas à être opérée lorsque l’inclusion du paiement dans le résultat imposable du bénéficiaire intervient entre la date de la clôture de l’exercice au titre duquel la charge a été constatée et la date limite de dépôt de la déclaration afférente à ce même exercice.
Remarque 2 : Dans l’hypothèse où la charge a fait l’objet d’une réintégration extra-comptable parce que l’inclusion du paiement dans le résultat imposable du bénéficiaire n’est pas intervenue avant la clôture de l’exercice au titre duquel la charge a été constatée ou avant la date limite de dépôt de la déclaration afférente à ce même exercice (Remarque 1), il est admis que la société concernée puisse déduire fiscalement la charge ainsi réintégrée lorsque l’inclusion correspondante intervient avant la clôture de l’exercice suivant celui au titre duquel cette même charge a été comptablement constatée. Pour ce faire, la société procède par voie de déclaration rectificative à la correction du résultat de l’exercice au titre duquel la charge a été initialement constatée.
Remarque 3 : Les précisions apportées aux remarques 1 et 2 ne s’appliquent pas aux paiements effectués au titre d’un instrument financier (I-A-1 § 40) ou en présence de dispositifs générant une double déduction (I-B § 70), pour lesquels la loi prévoit un délai d’inclusion spécifique.
40
En application des dispositions du 8° du I de l'article 205 B du CGI, tout paiement effectué au titre d'un instrument financier est réputé inclus dès lors que sa prise en compte dans le résultat imposable de la société bénéficiaire intervient au cours de l'exercice au titre duquel la charge a été déduite par le débiteur, ou au titre d'un exercice qui commence dans les vingt-quatre mois suivant la fin de l'exercice précité (c'est-à-dire celui au titre duquel la charge a été déduite par le débiteur).
50
Le caractère non déductible de la somme représentative de la quote-part de paiement est sans incidence sur la qualification juridique de cette somme du point de vue de l’entreprise qui l’a perçue, et en particulier, n'a pas pour conséquence de la qualifier de revenus distribués.
2. Cas où un produit est constaté par une société soumise à l'impôt sur les sociétés en France
60
Si un paiement, effectué dans le cadre de l'un des dispositifs hybrides mentionnés au I-A § 10, donne lieu à la déduction d'une charge au sein du résultat imposable dans l'Etat de résidence du débiteur, ce paiement doit être ajouté au résultat soumis à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun en France.
Remarque : S’agissant des paiements effectués au titre d’un instrument financier, il est rappelé qu’une disposition spécifique au régime fiscal des sociétés mères et filiales prévu au b du 6 de l’article 145 du CGI trouve d’ores et déjà à s’appliquer lorsque les bénéfices distribués à sa société mère par la filiale sont déductibles de son résultat imposable (I-B § 65 du BOI-IS-BASE-10-10-20). Cette exclusion vise ainsi à imposer les produits financiers considérés comme des revenus de capitaux propres en France et donnant lieu à une déduction fiscale du résultat de la filiale qui verse les sommes.
Cette neutralisation est opérée au titre de l’exercice au cours duquel un paiement générant un tel effet d'asymétrie fiscale est effectué.
Il est précisé que tous les Etats membres de l’Union européenne sont tenus d'appliquer de manière identique les règles de neutralisation des asymétries de traitement fiscal générées par des dispositifs hybrides prévues par les articles 9, 9 bis et 9 ter de la directive (UE) 2016/1164 du Conseil du 12 juillet 2016 établissant des règles pour lutter contre les pratiques d'évasion fiscale qui ont une incidence directe sur le fonctionnement du marché intérieur modifiée par la directive (UE) 2017/952 du Conseil du 29 mai 2017 modifiant la directive (UE) 2016/1164 en ce qui concerne les dispositifs hybrides faisant intervenir des pays tiers.
Aussi, dans les situations mentionnées au 1° du I de l'article 205 B du CGI, lorsque l’entité qui opère une déduction au titre d’un paiement non inclus dans le résultat imposable d’un bénéficiaire situé en France est située dans un autre Etat membre de l'Union européenne, il appartient prioritairement à l'entité située dans cet Etat de neutraliser cette déduction.
Cela étant, afin de tenir compte d'éventuelles divergences en matière de transposition et de mise en œuvre de ces directives, la règle de correction prévue au b du 1 du III de l'article 205 B du CGI, conduisant à inclure un tel paiement dans le résultat de son bénéficiaire soumis à l’impôt sur les sociétés en France, a vocation à s’appliquer lorsque ce paiement aura donné lieu à une charge déductible dans l'Etat membre dans lequel est établi le débiteur, sans que cette déduction ait été corrigée en application des dispositions précitées de la directive (UE) 2016/1164 du Conseil du 12 juillet 2016 modifiée par la directive (UE) 2017/952 du Conseil du 29 mai 2017.
Exemple : Une société A, dont le siège est situé en France, a un établissement B situé dans l'Etat B. L’établissement déduit, en application de la législation de l’Etat B, un paiement réputé effectué à son siège A. Le siège A n’inclut pas ce paiement car la législation française ne prend pas en compte ce paiement réputé effectué, à l’inverse de la législation de l’État B. En application du b du 1 du III de l’article 205 B du CGI, le paiement doit être ajouté au résultat soumis à l’impôt sur les sociétés en France : le siège A réintègre le paiement dans son résultat imposable (+100).
B. En présence de dispositifs générant une double déduction
70
Tout traitement fiscal asymétrique constaté à l'occasion de la mise en œuvre d'un dispositif hybride visé au g du 1° du I de l'article 205 B du CGI, et qui se manifeste par une double déduction, entraîne l'application d'une mesure de neutralisation, prévue au 2 du III de l'article 205 B du CGI.
La mise en œuvre de cette mesure corrective nécessite en pratique de distinguer deux situations :
- soit l'investisseur est situé en France, et la charge n'est pas admise en déduction des revenus ;
- soit l'investisseur est situé dans un autre Etat qui admet la déduction de la charge, et celle-ci n'est pas admise en déduction des revenus du débiteur situé en France.
1. Cas où une charge est déduite par un investisseur situé en France
80
En vertu des dispositions du a du 2 du III de l'article 205 B du CGI, lorsqu'un paiement effectué dans le cadre du dispositif mentionné au g du 1° du I de l'article 205 B du CGI engendre une charge déductible de l'assiette de l'impôt sur les sociétés dû en France chez l'investisseur dans les conditions de droit commun, ainsi qu'une charge déductible dans l'Etat de résidence du débiteur, la charge constatée par l’investisseur n'est pas admise en déduction et doit, par conséquent, faire l'objet d'une réintégration extra-comptable.
La réintégration dans le résultat soumis à l'impôt sur les sociétés en France est effectuée par la partie versante à la clôture du dernier exercice ayant commencé dans les vingt-quatre mois suivant la fin de l'exercice au titre duquel la charge a été initialement déduite.
Toutefois, il convient de rappeler qu'aux termes de l'avant-dernier alinéa du 2 du III de l’article 205 B du CGI, les mesures de correction évoquées dans le présent document ne s’appliquent pas lorsqu’un revenu donnant lieu à une double déduction est soumis à une double inclusion au titre du même exercice ou au titre d'un exercice qui commence dans les vingt-quatre mois suivant la fin de l'exercice au titre duquel la charge a été initialement déduite par l'investisseur ou le débiteur selon les cas.
Pour plus de précisions sur le terme investisseur défini au 6° du I de l’article 205 B du CGI, il convient de se reporter au II-C § 40 du BOI-IS-BASE-80-10.
Exemple : La société B, située en France, détient l’entité hybride située dans l’État A. L’entité hybride effectue un paiement de 100 à la société C, qui l’inclut dans son résultat imposable. L’entité hybride, soit le débiteur, déduit ce paiement car, en application de la législation de l’État A, l’entité est fiscalement imposable. La société B, soit l’investisseur, déduit également ce paiement au titre d'un exercice clos par cette dernière le 31 décembre N car, en application de la législation française, l’entité hybride est fiscalement non imposable dans l’État A où elle est située. En application du a du 2 du III de l'article 205 B du CGI, et à défaut de double inclusion au titre d'un exercice qui commencera au plus tard le 31 décembre N+2, la déduction du paiement doit être neutralisée et réintégrée au résultat imposable de la société B en France au titre du dernier exercice ayant commencé au cours du délai de vingt-quatre mois suivant la clôture de l'exercice au titre duquel la société B a initialement déduit le paiement.
Le caractère non déductible du paiement n'a pas pour conséquence de le qualifier de revenus distribués (I-A-1 § 50).
2. Cas où une charge est déduite par un débiteur situé en France lorsque l’investisseur est situé dans un autre Etat
90
A l'inverse, lorsque l’investisseur est situé dans un autre Etat et qu’un paiement, effectué dans le cadre du dispositif hybride mentionné au I-B-1 § 80, donne lieu à la déduction d'une charge dans cet Etat, celle-ci n’est pas admise en déduction en France. Elle doit donc être réintégrée de manière extra-comptable au résultat du débiteur situé en France. Cette réintégration doit s’effectuer dans les mêmes délais et sous les mêmes réserves que la réintégration présentée au I-B-1 § 80.
II. Mesures spécifiques de correction applicables dans certaines situations particulières
A. En présence de dispositifs hybrides dits « importés »
100
Les dispositions du 3 du III de l'article 205 B du CGI instituent une mesure spécifique de correction qui vise à neutraliser la déduction en France d'un paiement qui donne lieu, de manière indirecte, à des effets fiscaux asymétriques.
Ainsi, dans l'hypothèse où un paiement, déductible de l'assiette de l'impôt sur les sociétés en France, a pour effet de compenser un autre paiement constitutif, dans un autre Etat, d'un dispositif hybride, la mesure spécifique de correction mentionnée ci-avant trouve à s'appliquer. Dans une telle situation, la déduction du premier paiement, qui génère indirectement une asymétrie fiscale en France, n'est dès lors pas admise.
Sont concernés par la présente mesure tous les dispositifs hybrides visés au 1° du I de l'article 205 B du CGI (BOI-IS-BASE-80-20-10), dès lors que l'effet fiscal asymétrique qu'ils génèrent à l'étranger est importé en France, par le biais d'un paiement déductible de l'assiette de l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun.
110
L'asymétrie fiscale peut être importée de deux manières :
- soit par l'intermédiaire d'une transaction ou d'une série de transactions conclues entre des entreprises associées ;
- soit par l'intermédiaire d'un dispositif structuré.
Pour plus de précisions sur la notion de dispositif structuré, il convient de se reporter au VIII § 140 du BOI-IS-BASE-80-10.
Remarque : Conformément aux dispositions du 2 du II de l'article 205 B du CGI, il convient de rappeler que, contrairement aux autres règles de neutralisation des effets des dispositifs hybrides, cette mesure spéciale de correction a vocation à s'appliquer à l'ensemble des effets fiscaux asymétriques, c'est-à-dire y compris à ceux survenant dans le cadre de relations entre un contribuable et une société tierce, dès lors que ces effets résultent de la mise en œuvre de dispositifs structurés. Ainsi, en présence d'un tel dispositif, l'application de cette règle spéciale n'est pas conditionnée à l'existence de relations entre un contribuable et une entreprise associée.
120
En outre, conformément au 14° du I de l'article 205 B du CGI, une opération ne peut être qualifiée de dispositif structuré que si le contribuable concerné n'est pas en mesure de démontrer que lui-même ou une entreprise associée n'étaient pas informés de l'existence d'une telle opération et qu'ils n'en ont pas tiré avantage sur le plan fiscal.
Ainsi, s'il appartient à l'administration de mettre en évidence l'existence d'un dispositif structuré, les dispositions du 14° du I de l'article 205 B du CGI prévoient que le contribuable a la possibilité d’écarter l’application des mesures correctives qui en découlent en démontrant que lui et, le cas échéant, une entreprise associée n'avaient pas connaissance de l'existence de ce dispositif et qu'ils n'ont pas bénéficié de l’avantage fiscal en découlant.
Remarque : Cette preuve peut être apportée par tout moyen. Elle peut reposer sur un ou plusieurs éléments (faisceau d'indices). A titre d'exemple, est susceptible de constituer un commencement de preuve la démonstration faite par un contribuable que le dispositif utilisé n'est pas exclusivement commercialisé auprès de contribuables situés dans un même Etat.
130
Enfin, en application du 3 du III de l'article 205 B du CGI, la charge constatée en France peut toutefois être admise en déduction si l'Etat de résidence d'une des entreprises concernées par la transaction ou la série de transactions applique une disposition permettant de neutraliser les effets du dispositif hybride concerné. Lorsque cette neutralisation n'est que partielle, la déduction de la charge en France est admise à hauteur de la seule fraction du paiement qui a été neutralisée dans l'autre Etat.
Ainsi, la mesure corrective mentionnée au II-A § 90 a pour objet de lutter contre les paiements déductibles en France et réalisés au bénéfice de sociétés situées hors de France qui ne sont pas soumises, dans leur Etat de résidence, à une telle réglementation relative aux dispositifs hybrides.
140
Exemple 1 : Illustration d'un dispositif hybride importé en France par l'intermédiaire d'une transaction conclue entre entreprises associées :
Soient trois entreprises (A, B et C) appartenant au même groupe et considérées comme des entreprises associées entre elles. Ces trois sociétés sont situées dans trois Etats différents.
La société C, située en France, s'endette auprès de sa société sœur B, via l'émission d'obligations remboursables en actions (ORA). Dans le cadre de ce financement, la société C verse un montant d'intérêts à la société B qui donne lieu, d'une part, à la déduction d'une charge en France et, d'autre part, à l'inclusion de ce paiement dans le résultat imposable dans l'Etat B. Ainsi, dans les deux Etats concernés, le paiement est traité comme la rémunération d'un titre de dettes (charge et produit d'intérêts).
Afin de se refinancer à la suite de cette opération, la société B procède à son tour à l'émission d'ORA. La société A souscrit à l'ensemble des obligations émises. La rémunération versée au titre de ce financement par la société B est assimilée, eu égard à la législation de l'Etat B, à une charge d'intérêts, déductible de l'assiette de l'impôt sur les bénéfices. En revanche, dans l'Etat A, tout paiement effectué au titre d'obligations remboursables en actions est traité comme un produit de participation, et bénéficie à ce titre d'un régime équivalent au régime des sociétés mères et filiales, prévu à l'article 145 du CGI et à l'article 216 du CGI.
Cette opération génère donc un traitement fiscal asymétrique (déduction sans inclusion), imputable à une différence de qualification fiscale entre deux Etats d'un instrument financier donné. Cette asymétrie fiscale est importée en France, par le biais d'une transaction conclue entre entreprises associées. Par ailleurs, l'Etat B ne disposant pas d'une législation permettant de neutraliser les effets des dispositifs hybrides, la société C, située en France, ne peut dès lors pas déduire la charge constatée à l'occasion du paiement afférent aux ORA souscrites par la société B, en application des dispositions du 3 du III de l'article 205 B du CGI.
Exemple 2 : Illustration d'un dispositif hybride importé en France par l'intermédiaire d'un dispositif structuré :
Deux entreprises (A et B) appartiennent au même groupe et sont considérées comme associées entre elles. Ces deux sociétés sont situées dans deux Etats différents.
La société B, située en France, souhaite se financer auprès de son entreprise associée A. Le mode de financement initialement envisagé engendrerait toutefois un traitement fiscal asymétrique (déduction sans inclusion), résultant de la différence de qualification fiscale de l'opération entre les deux Etats.
De ce fait, le groupe, dont les sociétés A et B sont membres, décide de mettre en œuvre cette opération de financement en recourant aux services d'un établissement financier indépendant. Dans l'Etat de résidence de l'établissement financier, le paiement réalisé entre la société B, située en France, et ce dernier ne fait l'objet d'aucune inclusion, en raison de la nature de ce paiement.
A ce titre, il est prévu entre le groupe et l'organisme financier indépendant de tenir compte, dans le cadre de l'élaboration du montage financier, de la valorisation de l'effet d'asymétrie fiscale en découlant : en effet, un partage de la valeur de cet avantage fiscal est expressément prévu dans le cadre du contrat conclu entre les deux parties.
Cette opération génère donc un traitement fiscal asymétrique (déduction sans inclusion) qui, en raison du recours à une entité indépendante dans la chaîne de financement, ne peut faire l’objet d’une correction qu’en application des dispositions du 3 du III de l'article 205 B du CGI, aux termes desquelles la déduction en France du montant versé par la société B à l'établissement financier indépendant ne peut dès lors être admise.
B. En présence d'établissements non pris en compte dont le siège est situé en France
150
En application du 4 du III de l’article 205 B du CGI, les revenus attribués à l’établissement d’une entité non pris en compte par l’Etat dans lequel il est situé, du fait d’un dispositif hybride, sont inclus dans le résultat soumis à l’impôt sur les sociétés de cette entité, lorsque cette entité a son siège en France.
Par exception, cette règle ne s’applique pas lorsque l'Etat de situation de l'établissement n'est pas membre de l'Union européenne et que la convention préventive de double imposition conclue entre la France et cet Etat n’attribue pas à la France le droit d’imposer un tel revenu.
C. En présence de transferts hybrides conçus en vue d'obtenir un allègement au titre des retenues à la source
160
La mesure spécifique de correction prévue au 5 du III de l'article 205 B du CGI vise à limiter certains effets pouvant résulter du recours à un transfert hybride.
Lorsqu'un transfert hybride est conçu pour donner lieu à un allègement au titre des retenues à la source pour un paiement provenant d'un instrument financier transféré à plusieurs des parties concernées par ce transfert, le bénéfice de cet allègement est limité au prorata des revenus nets imposables liés à ce paiement.
Pour plus de précisions sur la notion de transfert hybride, il convient de se référer au VII § 130 du BOI-IS-BASE-80-10.
170
Cette mesure n'a pas pour objet de neutraliser un traitement fiscal asymétrique résultant de la mise en œuvre d'un transfert hybride. Elle permet de corriger le montant de l'allègement obtenu au titre des retenues à la source (limitation des crédits d’impôt étrangers) et résultant de la mise en œuvre d'un transfert hybride spécifiquement conçu en vue d'obtenir un tel allègement.
L'allègement fiscal visé est directement imputable au transfert de l'instrument financier entre les parties au dispositif, dans la mesure où ce transfert aboutit, en pratique, à considérer sur le plan fiscal le rendement sous-jacent comme obtenu simultanément par l'ensemble des parties au dispositif.
Ainsi, en présence d'un tel transfert hybride, les dispositions du 5 du III de l'article 205 B du CGI imposent de limiter la valeur de l'allègement fiscal au prorata des revenus nets imposables liés à ce paiement.
180
Exemple : Illustration d'un transfert hybride permettant d'obtenir un allègement au titre des retenues à la source :
La société C, située dans l'Etat C, procède à l'émission d'obligations convertibles en actions. La société A souscrit à l'ensemble des obligations émises, et les met immédiatement à la disposition de la société B, à titre temporaire. La convention de prêt conclue entre les deux sociétés précise expressément que le montant des intérêts perçus à ce titre par B est intégralement et systématiquement reversé à la société A, après déduction de la retenue à la source supportée par la société B. D'un point de vue économique, la société A continue d'être pleinement exposée aux risques et au rendement associés à la détention des obligations de C.
Le montant des intérêts versés annuellement par la société C à la société B, avant application de la retenue à la source, est égal à un million d'euros. Dans l'Etat de résidence de la société C, les paiements afférents à des intérêts font l'objet d'une retenue à la source égale à 10 % du montant versé (100 000 €). La société B perçoit donc un revenu brut d'un million d'euros, et reverse, en application de la convention conclue, 900 000 € à la société A. Aussi, la société B peut bénéficier, dans son Etat de résidence, d'un crédit d'impôt d'un montant de 100 000 €, correspondant à la retenue à la source opérée dans le cadre du versement des intérêts par C.
Toutefois, dans son Etat de résidence, la société A est réputée être le propriétaire des obligations de C, en application de la législation en vigueur. Elle bénéficie ainsi d'un crédit d'impôt au titre de la retenue à la source qu'elle est supposée avoir supportée sur les intérêts perçus.
Dans cette situation, l'allègement fiscal, qui se traduit par l'obtention dans chaque Etat d'un crédit d'impôt au titre de la retenue à la source, est directement imputable au transfert des obligations émises par la société C entre les parties. La mise en œuvre de ce transfert aboutit ainsi à considérer sur le plan fiscal le rendement sous-jacent (intérêts) comme obtenu simultanément par l'ensemble des parties au dispositif. Par conséquent, les dispositions du 5 du III de l'article 205 B du CGI trouvent à s'appliquer au cas d'espèce, et imposent de limiter l'allègement fiscal obtenu au prorata des revenus nets imposables tirés du dispositif. Dans l'Etat A, le revenu net imposable tiré du dispositif est égal au montant brut du paiement. En revanche, dans l'Etat B, le crédit d'impôt doit être limité à 10 000 €, soit 1/10 du montant du crédit d'impôt initial ((1 000 000 – 900 000)/1 000 000).
III. Charge de la preuve
190
Les éléments de preuve établissant l'absence de dispositif hybride sont apportés uniquement à la demande de l'administration. Les entreprises n'ont donc pas à joindre ces éléments à leur déclaration annuelle de résultats.
200
Les documents présentés doivent être de nature à démontrer que les paiements effectués ne répondent pas aux critères permettant d'identifier et de qualifier un dispositif hybride, tels que défini à l'article 205 B du CGI. A cet égard, l'absence d'effet fiscal asymétrique doit tout particulièrement être mise en évidence.
La preuve peut être apportée par tout moyen. Les justificatifs peuvent notamment comprendre :
- les écritures comptables de la société établie hors de France, retraçant les opérations en cause ;
- la déclaration de résultats de la société établie hors de France, ainsi que, le cas échéant, les documents relatifs à la liquidation de l'impôt équivalent à l'impôt sur les sociétés dans l'Etat de résidence du bénéficiaire ;
- une documentation établie par le contribuable, décrivant la législation applicable dans l'Etat de résidence de la société débitrice ou créancière située hors de France, et démontrant que le paiement n'a pas généré un effet d'asymétrie fiscale.
Il convient à cet égard de démontrer que le paiement a effectivement fait l'objet d'une inclusion dans le résultat imposable de l'entité établie hors de France.
210
La preuve de la double inclusion peut être apportée dans les mêmes conditions pour écarter la neutralisation dans l’hypothèse d’un paiement effectué par une entité hybride (e du 1 du I de l’article 205 B du CGI) et dans l’hypothèse du paiement effectué par un établissement (f du 1 du I de l’article 205 B du CGI). Pour plus de précisions sur la double inclusion, il convient de se référer au II-B § 80 du BOI-IS-BASE-80-30. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-BASE-80-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12681-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-80-20-20-20220209 | 2022-02-09 00:00:00 | ee87507546d55acd51b935f0ed8fcce6e383ac2578caa3a62613c7f1bb87de01 | [
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Les principales informations liées aux délais de souscription des déclarations sont disponibles sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique « Consulter votre calendrier fiscal » relative aux particuliers ou aux professionnels. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-CPF-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4251-PGP.html/identifiant=BOI-CF-CPF-20-20220209 | 2022-02-09 00:00:00 | c7985dd4813211ac0a656ff94cda5bb59538fbab538605b76db0d81eeb2b381d | [
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Actualité liée : 13/04/2022 : IS - Transfert de plein droit de déficits, charges financières nettes et capacité de déduction inemployée dans le cadre de certaines opérations de restructuration soumises au régime spécial des fusions (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 53)
I. Opérations concernées par la dispense d’agrément
1
Le 1 du II de l’article 209 du code général des impôts (CGI) prévoit qu’en cas de fusion ou opération assimilée placée sous le régime de l’article 210 A du CGI, les déficits antérieurs, les charges financières nettes non déduites et la capacité de déduction inemployée, mentionnées au VIII de l'article 212 bis du CGI, par la société absorbée ou apporteuse sont transférés, sous réserve d'un agrément délivré à la ou aux sociétés bénéficiaires des apports. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-SJ-AGR-20-30-10-10.
Le 6 de l’article 223 I du CGI prévoit que dans les situations visées aux c ou e du 6 de l’article 223 L du CGI, à savoir la fusion ou la scission d’une société mère d’un groupe fiscal suivie de la constitution d’un nouveau groupe fiscal par la société absorbante ou par les sociétés bénéficiaires de la scission, les déficits d’ensemble encore reportables du groupe ayant cessé, déterminés dans les conditions prévues à l’article 223 S du CGI, les charges financières nettes non déduites mentionnées au 1 du VIII de l’article 223 B bis du CGI et la capacité de déduction inemployée mentionnée au 2 du VIII de l’article 223 B bis du CGI sont transférés au profit de la ou des sociétés bénéficiaires des apports sous réserve d'un agrément. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-SJ-AGR-20-30-10-20.
10
Le 2 du II de l’article 209 du CGI et le septième alinéa du 6 de l’article 223 I du CGI prévoient, sous certaines conditions, une dispense d'agrément pour le transfert des déficits ainsi que des charges financières nettes non déduites et de la capacité de déduction inemployée conformément au VIII de l’article 212 bis du CGI ou au VIII de l’article 223 B bis du CGI par la société absorbée, dans le cadre de certaines opérations.
A. Fusions de sociétés non membres d’un groupe fiscal au sens de l’article 223 A du CGI
20
Sous réserve du respect des conditions exposées au BOI-IS-FUS-10-60-20, la dispense d’agrément s’applique aux opérations placées sous le régime spécial des fusions de l’article 210 A du CGI, à savoir :
- les fusions visées au 1° et au 3° du I de l’article 210-0 A du CGI (I § 1 à 20 du BOI-IS-FUS-10-20-10) ;
- les opérations de dissolution sans liquidation relevant de l’article 1844-5 du code civil (II § 30 à 60 du BOI-IS-FUS-10-20-10).
30
Le transfert des déficits, charges financières nettes et capacité de déduction inemployée ne peut pas être réalisé de plein droit en cas de scission ou d’apport partiel d’actif d’une ou plusieurs branches d’activités. Néanmoins, pour ces opérations, le transfert peut éventuellement être permis par agrément.
B. Fusions de sociétés membres d’un groupe fiscal au sens de l’article 223 A du CGI
40
Dans le cadre d’opérations de restructuration au sein d’un groupe fiscal, le transfert des déficits, des charges financières et de capacité de déduction inemployée peut également être réalisé de plein droit sur le fondement du 2 du II de l’article 209 du CGI :
- en cas de fusion ou de transmission universelle de patrimoine de sociétés membres d’un groupe fiscal qui disposent de déficits propres antérieurs à l’intégration ;
Exemple : Soit une société A, membre d’un groupe fiscal depuis le 1er janvier 2015, absorbée au 1er janvier 2020, par une société B.
Au jour de l’opération, la société A dispose de déficits propres non encore utilisés, subis antérieurement à son entrée dans le groupe, d’un montant de 150 000 €.
Sous réserve du respect de l’ensemble des conditions relatives au dispositif dit de plein droit, les déficits de 150 000 € pourront être transférés sans agrément à la société B.
- en cas d’absorption ou de transmission universelle de patrimoine de la société mère lorsque la société bénéficiaire n’opte pas pour la constitution d’un nouveau groupe fiscal.
Exemple : Soit une société A, mère d’un groupe fiscal, qui dispose au 31 décembre 2020 d’un stock de déficits d'ensemble de 150 000 € et qui fait l’objet d’une absorption au 1er janvier 2021 par une société B qui n’opte pas pour la constitution d’un nouveau groupe.
Sous réserve du respect de l’ensemble des conditions relatives au dispositif dit de plein droit, les déficits de 150 000 € pourront être transférés sans agrément à la société B.
50
Dans le cadre d’opérations de restructuration d’un groupe fiscal, le transfert des déficits, des charges financières nettes et de la capacité de déduction inemployée peut également être réalisé de plein droit sur le fondement du septième alinéa du 6 de l'article 223 I du CGI, c'est-à-dire en cas d’absorption ou de transmission universelle de patrimoine de la société mère lorsque la société bénéficiaire opte pour la constitution d’un nouveau groupe fiscal dans les conditions prévues au c du 6 de l’article 223 L du CGI.
Les précisions relatives au dispositif d’imputation sur une base élargie et au sort des déficits susceptibles de bénéficier de ce mécanisme apportées au BOI-SJ-AGR-20-30-10-20 s’appliquent de la même manière dans le cadre de ce transfert de plein droit.
60
Par ailleurs, de la même manière que pour les fusions de sociétés non membres d'un groupe fiscal, le transfert des déficits et des charges financières nettes ne peut pas être réalisé de plein droit en cas de scission de la société mère d’un groupe fiscal (situation visée au e du 6 de l’article 223 L du CGI) ou de scission partielle d’un groupe fiscal au sens du g du 6 de l’article 223 L du CGI.
C. Précisions relatives aux opérations impliquant des sociétés étrangères
70
Le transfert de plein droit est également possible dans les cas des opérations de fusions transfrontalières ou étrangères mentionnées au II-B § 80 et suivants du BOI-SJ-AGR-20-30-10-10.
80
Les sociétés étrangères visées sont celles dont le siège est localisé dans un État ou territoire ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscale.
90
En revanche, le transfert des déficits, charges financières nettes et capacité de déduction inemployée ne peut pas être réalisé de plein droit en cas de scission ou d’apport partiel d’actif d’une ou plusieurs branches d’activités dans le cadre d'opérations transfrontalières ou étrangères.
II. Entrée en vigueur du dispositif
100
Le dispositif de dispense d’agrément pour le transfert de déficits, charges financières nettes et capacité de déduction inemployée s'applique aux opérations réalisées à compter du 1er janvier 2020.
La date de réalisation de l’opération correspond à celle de l’effet juridique, telle que prévue à l'article L. 236-4 du code de commerce, et non à l’effet fiscal rétroactif conféré par les parties à l’opération.
Exemple : Une société clôt ses exercices fiscaux le 30 juin de chaque année. Elle est absorbée le 1er février 2020 avec effet fiscal rétroactif au 1er juillet 2019.
L’effet juridique de l’opération étant postérieur au 1er janvier 2020, cette opération est éligible au transfert des déficits et des charges financières de plein droit, sous réserve du respect des autres conditions prévues par les dispositions du 2 du II de l’article 209 du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-FUS-10-60-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13059-PGP.html/identifiant=BOI-IS-FUS-10-60-10-20220413 | 2022-04-13 00:00:00 | 785744fa349d9767ce6e2b0948aaf004107982deacfebd31654b20e41eb8fb4a | [
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-0.032786816358566284,
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0.013079348020255566,
0.05806615576148033,
-0.029631035402417183,
0.014228550717234612,
0.005926881916821003,
-0.009722696617245674,
0.010389365255832672,
0.010279825888574123,
0.03366030752658844,
0.055079441517591476,
0.01822218857705593,
-0.048172030597925186,
-0.02529716305434704,
-0.015188929624855518,
0.02716250717639923,
-0.033449623733758926,
-0.028142467141151428,
-0.07110309600830078,
0.014900737442076206,
0.02976999431848526,
0.026596585288643837,
-0.029901808127760887,
0.055735405534505844,
-0.033002082258462906,
-0.001813254551962018,
0.044364169239997864,
-0.00995649490505457,
0.070992112159729,
-0.02804526872932911,
0.0106546301394701,
0.00700225168839097,
-0.03894713893532753,
-0.021688096225261688,
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0.008784236386418343,
-0.06552967429161072,
0.023237021639943123,
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-0.05613984167575836,
-0.006710899528115988,
0.07026433944702148
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Actualité liée : 21/04/2022 : IF - Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale - Adaptation des règles de lien entre les taux des impositions locales dans le cadre de la réforme du financement des collectivités territoriales (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art.16)
1
En application du 1 du I de l'article 1636 B sexies du code général des impôts (CGI), les communes peuvent choisir entre :
- la variation proportionnelle, qui consiste à faire varier les taux des taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties (TFPB et TFPNB) et de la cotisation foncière des entreprises (CFE) dans une même proportion ;
- la variation différenciée, qui consiste à moduler les variations des taux de ces trois taxes.
En application du 1° du 2 du H et du 1° du 4 du J du I de l'article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, les taux de taxe d'habitation (TH) appliqués sur le territoire des communes et des établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) en 2020, 2021 et 2022 sont égaux à ceux appliqués sur leur territoire en 2019. Par conséquent, les règles de lien détaillées dans la présente section ne concernent pas les taux de TH appliqués au titre de ces années.
Remarque 1 : Au sens de la présente section, les impôts fonciers s'entendent des TFPB et TFPNB et de la CFE.
Remarque 2 : En application respectivement du III de l'article 1656 du CGI et du II de l'article 1656 bis du CGI, les communes situées sur le territoire de la métropole de Lyon ainsi que celles situées sur le territoire de la métropole du Grand Paris sont, pour l'application de ce code, assimilées à des communes membres d'un EPCI à fiscalité professionnelle unique (FPU). Sauf précision contraire, dans la présente section, les règles applicables aux communes membres d'un EPCI à FPU leur sont donc applicables.
Remarque 3 : En application combinée de l'article 1656 bis du CGI et de l'article 1656 quater du CGI, la Ville de Paris est assimilée à une commune membre d’un EPCI à FPU. Sauf précision contraire, dans la présente section, les règles applicables aux communes membres d'un EPCI à FPU lui sont donc applicables.
Toutefois, en application du e du 2° du A du XV de l'article 59 de la loi n° 2015-991 du 7 août 2015 portant nouvelle organisation territoriale de la République, la Ville de Paris, qui est située sur le territoire de la métropole du Grand Paris, est assimilée à une commune isolée pour la CFE due au titre des années 2016 à 2022.
(10)
I. Coefficients de variation des taux d'imposition
A. Coefficient de variation du taux d'une taxe
20
Le coefficient de variation du taux d'une taxe est égal au rapport entre le taux de cette taxe pour l'année d'imposition et le taux de cette même taxe pour l'année précédente.
30
Ce coefficient peut être également calculé en faisant le rapport entre :
- le produit attendu de cette taxe par le conseil délibérant, c'est-à-dire le produit obtenu en multipliant les bases de l'année d'imposition par le taux de cette même année ;
- et le produit assuré de cette taxe ou produit à taux constant, c'est-à-dire le produit obtenu en appliquant aux bases de l'année d'imposition le taux de l'année précédente.
B. Coefficient de variation du taux moyen pondéré (TMP) des deux taxes foncières
40
Le coefficient de variation du taux moyen des taxes foncières pondéré par l'importance relative de leurs bases (TMP TF) pour l'année d'imposition est égal au rapport entre le produit attendu et le produit assuré de ces deux taxes.
C. Coefficient de variation proportionnelle
50
Le coefficient de variation proportionnelle est égal au rapport, exprimé avec six décimales au moins, entre :
- le produit attendu des taxes foncières et de la CFE ou, pour les communes membres d'un EPCI à FPU, des taxes foncières ;
- et leur produit assuré.
Remarque : Dès lors que les communes membres d'un EPCI à FPU ne votent pas de taux de CFE, le coefficient de variation proportionnelle est égal, pour ces communes, au coefficient de variation du TMP TF.
D. Cas particulier : détermination des coefficients de variation en cas de plafonnement
60
Lorsque le taux de l'année précédente est supérieur au taux plafond de l'année d'imposition (BOI-IF-COLOC-20-20-10), le coefficient de variation du taux et le produit assuré sont déterminés en retenant le taux plafond au lieu du taux de l'année précédente.
Le coefficient de variation du taux de la taxe concernée ne peut alors qu'être inférieur ou égal à 1.
70
De même, lorsque pour une taxe, le taux de l'année précédente est supérieur au taux plafond de l'année d'imposition, le produit assuré et le coefficient de variation proportionnelle sont déterminés en retenant le taux plafond au lieu du taux de l'année précédente.
II. Variation proportionnelle des taux d'imposition
A. Principe
80
La variation proportionnelle consiste à faire varier dans une même proportion le taux des taxes foncières et de la CFE ou, pour les communes membres d'un EPCI à FPU, des taxes foncières. La variation proportionnelle ne peut être retenue lorsqu'elle conduit à un ou des taux supérieurs aux plafonds (BOI-IF-COLOC-20-20-10).
90
Lorsque, pour une taxe, le taux de l'année précédente est supérieur au plafond de l'année, la variation proportionnelle ne peut être retenue que si le produit attendu est inférieur au produit assuré, en d'autres termes uniquement si elle conduit à une baisse des taux d'imposition. Dans ce cas, le coefficient de variation proportionnelle est déterminé en retenant le taux plafond dans le calcul du produit assuré (I-A § 30 et I-D § 70).
100
La variation proportionnelle ne peut être utilisée par les communes qui veulent augmenter leurs taux d'imposition et qui, au cours de l'une des trois années précédentes, ont appliqué la diminution sans lien des taux des taxes foncières prévue au premier alinéa du 2 du I de l'article 1636 B sexies du CGI (BOI-COLOC-20-20-30-20).
B. Modalités d'application
110
Dans les limites résultant des taux plafonds (BOI-IF-COLOC-20-20-10), la loi n'impose aucune méthode particulière de fixation des taux. La démarche exposée ci-après ne constitue donc qu'une possibilité de mise en œuvre de la variation proportionnelle. Elle s'articule en trois étapes au cours desquelles la commune :
- détermine le produit attendu des taxes foncières et, le cas échéant, de la CFE : ce produit correspond à la différence entre le produit nécessaire à l'équilibre du budget et les ressources autres que les impôts fonciers (cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises, imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux, TASCOM, allocations compensatrices, etc.) ;
- calcule le coefficient de variation proportionnelle ;
- applique ce coefficient aux taux de l'année précédente.
120
Exemple 1 : Variation proportionnelle en l'absence de plafonnement des taux
Une commune membre d'un EPCI à fiscalité additionnelle se caractérise, en N, par les éléments suivants :
Bases N
Taux N-1
Produits de référence
Taxe foncière sur les propriétés bâties
4 500 000,00 €
14,00 %
630 000,00 €
Taxe foncière sur les propriétés non bâties
1 200 000,00 €
40,00 %
480 000,00 €
Cotisation foncière des entreprises
20 000 000,00 €
11,00 %
2 200 000,00 €
TOTAL
3 310 000,00 €
Si le produit attendu par la commune en N est égal à 3 550 000 €, le coefficient de variation proportionnelle sera de : 3 550 000 / 3 310 000 = 1,072507
La variation proportionnelle conduit à des taux N égaux à :
Taxe foncière sur les propriétés bâties : 14 % x 1,072507 = 15,01 %
Taxe foncière sur les propriétés non bâties : 40 % x 1,072507 = 42,91 %
Cotisation foncière des entreprises : 11 % x 1,072507 = 11,80 %.
Ces trois taux pourront être retenus si aucun d'entre eux n'est supérieur au taux plafond de la commune. Dans le cas contraire, la commune doit recourir à une variation différenciée.
130
Exemple 2 : Variation proportionnelle avec un taux N-1 supérieur au taux plafond de N
Une commune à fiscalité additionnelle se caractérise, en N, par les éléments suivants :
Bases N
Taux N-1
Taux plafond N
Produits de référence
Taxe foncière sur les propriétés bâties
4 500 000,00 €
14,00 %
630 000,00 €
Taxe foncière sur les propriétés non bâties
1 200 000,00 €
40,00 %
480 000,00 €
Cotisation foncière des entreprises
20 000 000,00 €
11,00 %
10,00 %
2 000 000,00 €
TOTAL
3 110 000,00 €
Dès lors que le taux de CFE de N-1 est supérieur au taux plafond de N (III-B-2-a § 210), la commune ne pourra utiliser la variation proportionnelle que si le produit attendu en N est inférieur au produit assuré.
Si le produit attendu en N s'élève à 2 950 000 €, le coefficient de variation proportionnel sera de : 2 950 000 / 3 110 000 = 0,948553.
La variation proportionnelle conduira à des taux pour N égaux à :
Taxe foncière sur les propriétés bâties : 14 % x 0,948553 = 13,28 %
Taxe foncière sur les propriétés non bâties : 40 % x 0,948553 = 37,94 %
Cotisation foncière des entreprises : 11 % x 0,948553 = 10,43 %.
III. Variation différenciée des taux d'imposition
A. Principe
140
En application du b du 1 du I de l'article 1636 B sexies du CGI, lorsqu'une commune décide de faire varier ses taux de manière différenciée, elle doit respecter deux règles de lien.
La première a trait au taux de la CFE, qui :
- ne peut, par rapport à l'année précédente, être augmenté dans une proportion supérieure à l'augmentation du taux de la TFPB ou, si elle est moins élevée, à celle du TMP TF pour l'année d'imposition ;
- doit être diminué, par rapport à l'année précédente, dans une proportion au moins égale, soit à la diminution du taux de la TFPB ou à celle du TMP TF pour l'année d'imposition, soit à la plus importante de ces diminutions lorsque ces deux taux sont en baisse.
La seconde a trait au taux de la TFPNB, qui ne peut augmenter plus ou diminuer moins que le taux de la TFPB.
Remarque 1 : Les communes membres d'un EPCI à FPU ne sont concernées que par cette seconde règle de lien.
Remarque 2 : Dans la mesure où le taux de TFPNB ne peut augmenter plus que le taux de TFPB, l'augmentation du TMP TF est au maximum égale à celle du taux de TFPB. Aussi, le taux de CFE ne peut, quelles que soient les circonstances, augmenter plus que le TMP TF. En parallèle, dès lors que toute diminution du taux de TFPB entraîne une diminution au moins égale du taux de TFPNB, le TMP TF ne peut diminuer moins que le taux de TFPB. En conséquence, le taux de CFE doit être diminué dans une proportion au moins égale à celle du TMP TF.
150
Il résulte de ces règles de lien que, sous réserve du respect des taux plafonds et de l'application d'une dérogation, les communes sont libres d'augmenter ou de diminuer leur taux de TFPB, mais que ces décisions ont une incidence sur la fixation des taux de CFE et de TFPNB.
Pour la CFE et la TFPNB, les communes peuvent :
- diminuer les taux de chacune de ces deux taxes. Cette diminution est obligatoire lorsque :
- ces taux excèdent les taux plafonds de l'année d'imposition ;
- lorsque le taux de la TFPB et/ou, pour la seule CFE, le TMP TF diminue (sauf si cette diminution résulte de l'application du plafonnement, voir III-A § 160) ;
- maintenir leurs taux au niveau de l'année précédente, à condition de ne pas diminuer le taux de la TFPB et, pour la seule CFE, le TMP TF ;
- augmenter les taux de ces deux taxes à condition d'augmenter dans une proportion au moins égale le taux de la TFPB ou, pour la CFE, le TMP TF.
160
Dès lors que le plafonnement est prévu par la loi, les diminutions de taux rendues nécessaires par son application ne résultent pas d'une décision des élus locaux et, par suite, ne doivent pas être retenues pour l'application des règles de lien. Par suite :
- la diminution du taux de la TFPB due au plafonnement n'est pas prise en compte dans la détermination du taux maximal de la TFPNB ;
- la diminution du TMP TF due au plafonnement du taux de TFPB et/ou de TFPNB n'est pas prise en compte dans la détermination du taux maximal de la CFE.
En conséquence, le coefficient de variation d'une taxe dont le taux est diminué jusqu'au taux plafond par application du plafonnement est égal à 1.
B. Modalités d'application
170
Les modalités d'application de la variation différenciée varient selon que les taux sont ou non plafonnés.
1. En l'absence de plafonnement
180
En l'absence de plafonnement, les communes peuvent moduler l'évolution de leurs taux afin de rectifier une structure de taux qu'elles jugent anormale. La démarche généralement retenue est la suivante :
- dans un premier temps, le conseil municipal fixe la variation du taux de la taxe à laquelle il prête une attention plus particulière ;
- dans un deuxième temps, le conseil municipal fixe, dans le respect des règles de lien, les taux des autres taxes de telle sorte qu'il obtienne le produit attendu sans dépasser les taux plafonds.
Les contraintes résultant du plafonnement des taux et des règles de lien ainsi que la nécessité d'aboutir au produit attendu peuvent in fine conduire la commune à revoir le produit attendu, à revenir à une variation proportionnelle ou à modifier les variations de taux initialement envisagées.
190
Exemple : Variation différenciée en l'absence de plafonnement
La commune présentée dans l'exemple 1 souhaite modifier ses taux d'imposition de manière différenciée. Pour rappel, la commune se caractérise en N par les éléments suivants :
BASES
TAUX N-1
PRODUIT DE REFERENCE
TFPB
4 500 000, 00 €
14,00 %
630 000, 00 €
TFPNB
1 200 000, 00 €
40,00 %
480 000, 00 €
CFE
20 000 000, 00 €
11,00 %
2 200 000, 00 €
TOTAL
3 310 000, 00 €
Hypothèse 1 : En N+1, la commune souhaite augmenter son taux de TFPB de 14 à 16 %.
Le coefficient de variation de la TFPB est de 16 / 14 = 1,142857.
Pour la TFPNB, le taux maximum de la taxe est égal au taux de l'année précédente multiplié par le coefficient de variation de la TFPB soit 40 % x 1,142857 = 45,71 %. En N+1, la commune pourra décider de diminuer, de maintenir ou d'augmenter son taux de TFPNB pourvu que, dans ce dernier cas, il n'excède pas le taux maximum ainsi déterminé.
Pour la CFE, le taux maximum de la taxe est égal au taux de l'année précédente multiplié par le coefficient de variation du TMP TF.
Ainsi, si la commune opte pour un taux de TFPNB de 41 %, le coefficient de variation du TMP TF sera égal à : ((4 500 000 x 16 %) + (1 200 000 x 41 %)) / (630 000 + 480 000) = 1,091891.
Dans cette hypothèse, le taux maximum de la CFE sera donc de 11 % x 1,091891 soit 12,01 %. En N+1, la commune pourra décider de diminuer, de maintenir ou d'augmenter son taux de CFE pourvu que, dans ce dernier cas, ce taux n'excède pas le maximum ainsi déterminé.
Sous réserve de respecter ces règles de fixation des taux, la commune peut ajuster différemment les taux de chaque taxe afin d'atteindre le produit attendu.
Hypothèse 2 : En N+1, la commune souhaite diminuer son taux de TFPB de 14 à 13 %.
Le coefficient de variation de la TFPB est de 13 / 14 = 0,928571.
Pour la TFPNB, le taux maximum de la taxe est égal au taux de l'année précédente multiplié par le coefficient de variation de la TFPB soit 40 % x 0,928571 = 37,14 %.
Pour la CFE, le taux maximum de la taxe est égal au taux de l'année précédente multiplié par le coefficient de variation du TMP TF.
Ainsi, si la commune opte pour un taux de TFPNB de 36 %, le coefficient de variation du TMP TF sera égal à : ((4 500 000 x 13 %) + (1 200 000 x 36 %)) / (630 000 + 480 000) = 0,916216.
Dans cette hypothèse, le taux maximum de la CFE sera donc de 11 % x 0,916216 soit 10,08 %.
Hypothèse 3 : En N+1, la commune souhaite augmenter son taux de CFE de 11 à 12,5 %.
Le coefficient de variation de la CFE est de 12,5/11 = 1,136363
Le coefficient de variation du TMP TF doit au minimum être égal au coefficient de variation de la CFE. Dans la mesure où le coefficient de variation du TMP TF ne peut être qu'inférieur ou égal au coefficient de variation de la TFPB, ce dernier doit, au minimum, être égal à 1,136363, soit un taux minimal de TFPB de 14 % x 1,136363 = 15,91 %.
La commune décide de fixer son taux de TFPB à 16,5 %. Le coefficient de variation de la TFPB est de 1,178571.
Le taux de la TFPNB doit être fixé dans une fourchette comprise entre :
- le taux à partir duquel le coefficient de variation du TMP TF devient égal au coefficient de variation du taux de CFE. Il s'agit du rapport entre :
- d'une part, la différence entre le coefficient de variation de la CFE appliqué aux bases de TF et le produit de TFPB attendu en N ;
- d'autre part, les bases de TFPNB.
Soit ((1,136363 x (630 000 + 480 000) – (4 500 000 x 16, 5 %)) / 1 200 000 = 43,24 %
- et le taux de l'année précédente multiplié par le coefficient de variation de la TFPB soit 40 % x (1,178571) = 47,14 %.
Sous réserve de respecter ces règles de fixation des taux, la commune peut ajuster différemment les taux de chaque taxe afin d'atteindre le produit attendu.
2. En cas de plafonnement
200
Le plafonnement d'un ou de plusieurs taux d'imposition exclut la possibilité pour une commune de procéder à une variation proportionnelle, sauf à la baisse, c'est-à-dire sauf si le produit attendu est inférieur au produit assuré (II-B § 130). Dans le cas contraire, la commune doit recourir à la variation différenciée.
Deux situations sont possibles :
- un taux de l'année précédente excède le taux plafond de l'année d'imposition ;
- la variation proportionnelle conduit à un taux supérieur au taux plafond de la commune pour la taxe et l'année d'imposition considérées.
a. Un taux de l'année précédente excède le taux plafond de l'année d'imposition
210
Si le produit attendu est inférieur au produit assuré, la commune peut mettre en œuvre la variation proportionnelle (II-B § 130). Dans le cas contraire, la commune doit recourir à la variation différenciée et respecter les règles de lien entre les taux. Le cas échéant, le TMP TF sera alors égal au rapport entre le produit attendu des TF et le produit assuré de ces deux taxes calculé avec le taux plafonné.
220
Exemple : Plafonnement du taux de TFPB de l'année précédente
Une commune se caractérise en N par les éléments suivants :
Bases N
Taux N-1
Taux plafond N
Produits de référence
Taxe foncière sur les propriétés bâties
4 500 000,00 €
14,00 %
13,00 %
585 000,00 €
Taxe foncière sur les propriétés non bâties
1 200 000,00 €
40,00 %
480 000,00 €
Cotisation foncière des entreprises
20 000 000,00 €
11,00 %
2 200 000,00 €
TOTAL
3 265 000,00 €
La commune retient comme taux de TFPB le taux plafond (soit 13 %). Le coefficient de variation du taux de TFPB est égal à 1. En effet, la diminution du taux de TFPB due au plafonnement n'est pas retenue pour l'application des règles de lien.
Pour la TFPNB, le taux maximum de la taxe est égal au taux de l'année précédente multiplié par le coefficient de variation de la TFPB, soit 1. En conséquence, le taux maximum est égal au taux de l'année précédente.
Pour la CFE, le taux maximum de la taxe est égal au taux de l'année précédente multiplié par le coefficient de variation du TMP TF.
Si la commune décide de maintenir son taux de TFPNB au niveau de l'année précédente, le coefficient de variation du TMP TF sera de 1 et le taux maximum de CFE sera donc égal au taux de l'année précédente.Dans cette hypothèse, les produits attendus en CFE et TFPNB seront égaux aux produits assurés.
En revanche, si la commune décide de retenir un taux de TFPB inférieur au taux plafond de la taxe, les taux maximum de TFPNB et de CFE doivent être déterminés selon les règles de droit commun, en retenant le taux plafond de TFPB en lieu et place du taux de TFPB de l'année précédente.
230
Exemple : Plafonnement du taux de CFE de l'année précédente
Une commune se caractérise en N par les éléments suivants :
BASES N
TAUX N-1
TAUX PLAFOND N
PRODUITS DE REFERENCE
TFPB
4 500 000,00 €
14,00 %
630 000,00 €
TFPNB
1 200 000,00 €
40,00 %
480 000,00 €
CFE
20 000 000,00 €
11,00 %
10,00 %
2 000 000,00 €
TOTAL
3 110 000,00 €
Le coefficient de variation du TMP TF doit au minimum être égal au coefficient de variation de la CFE. Dans la mesure où le coefficient de variation du TMP TF ne peut être qu'inférieur ou égal au coefficient de variation de la TFPB, ce dernier doit, au minimum, être égal à 1, soit un taux minimal de TFPB de 14 %.
La commune décide de fixer son taux de TFPB à 15 %. Le coefficient de variation de la TFPB est de 1,071428.
Le taux de la TFPNB doit être fixé dans une fourchette comprise entre :
- le taux à partir duquel le coefficient de variation du TMP TF devient égal au coefficient de variation du taux de CFE. Il s'agit du rapport entre :
- d'une part, une fois la différence entre les produits de référence de TFPB et TFPNB et le produit de TFPB attendu ;
- d'autre part, les bases de TFPNB.
soit ((1 x (630 000 + 480 000) – (4 500 000 x 15 %)) / 1 200 000 = 36,25 %
- et le taux de l'année précédente multiplié par le coefficient de variation de la TFPB soit 40 % x 1,071428 = 42,86 %
Sous réserve de ces règles de calcul, la commune peut faire varier le taux des taxes foncières afin d'atteindre le produit attendu.
b. La variation proportionnelle conduit à un taux d'imposition supérieur au plafond de la commune
240
Si la variation proportionnelle conduit à un taux supérieur au taux plafond de la commune pour la taxe considérée et que la commune ne réduit pas son produit attendu, la méthode applicable pour la fixation des taux diffère selon le taux qui est plafonné.
En revanche, lorsque la variation proportionnelle conduit à un taux de TFPB supérieur au taux plafond de la taxe pour la commune, les règles de lien ne permettent pas à la commune de faire varier les taux des autres taxes dans une proportion supérieure à celle du taux de TFPB retenu afin d'atteindre le produit attendu des trois taxes.
250
Exemple : Le taux plafonné est le taux de la CFE
Soit une commune présentant en N les caractéristiques suivantes :
La commune arrête un produit attendu en N de 4 000 000 €. Le coefficient de variation proportionnelle est de 4 000 000 / 3 310 000 = 1,208459.
Bases N
Taux N-1
Taux plafond N
Produits assuré
Taux N suite à variation proportionnelle (1.208459)
Taxe foncière sur les propriétés bâties
4 500 000
14 %
630 000 €
16,91 %
Taxe foncière sur les propriétés non bâties
1 200 000
40 %
480 000 €
48,33 %
Cotisation foncière des entreprises
20 000 000
11 %
12 %
2 200 000 €
13,29 %
TOTAL
3 310 000 €
Le taux de CFE issu de la variation proportionnelle (11 % x 1,208459, soit 13,29 %) est supérieur au taux plafond fixé pour N. Ce taux est ramené au taux plafond, soit 12%.
Le solde du produit global est réparti sur les deux autres taxes sous réserve du respect de leurs taux plafonds et du lien entre les taux.
Deux solutions sont possibles :
- Répartir le solde du produit global attendu de manière égale entre les taxes foncières en appliquant au taux N-1 de chacune des taxes le rapport suivant
(Produit attendu des 3 taxes - produit de la CFE après plafonnement) / produit assuré des taxes foncières
Le produit de la CFE après plafonnement est égal à: 20 000 000 x 12 % = 2 400 000.
Les taux N-1 des taxes foncières devront être multipliés par : (4 000 000 - 2 400 000) / (630 000 + 480 000) = 1,441441.
Le taux de TFPB sera égal à 20.18 % tandis que celui de la TFPNB sera égal à 57,66 %.
- Répartir le solde du produit global en modulant la variation des taux de taxes foncières
Le coefficient de variation du TMP TF doit au minimum être égal au coefficient de variation de la CFE.
Dans la mesure où le coefficient de variation du TMP TF ne peut être qu'inférieur ou égal au coefficient de variation de la TFPB, le taux de la TFPB doit au moins être égal à celui de N-1 multiplié par le rapport suivant : Taux plafond de CFE / Taux de CFE de N-1.
Ainsi, le taux de la TFPB devra a minima être égal à : 14 % x (12 % / 11 %) = 15,27 %.
Le taux de la TFPNB doit être au plus égal à celui de N-1 multiplié par le rapport suivant : Taux TFPB de N / Taux TFPB de N-1.
Ainsi, le taux de la TFPNB devra au maximum être égal à : 40 % x (15,27 % / 14 %) = 43,64 %.
Enfin, le taux de la TFPB sera calculé de manière à obtenir le solde du produit attendu des trois taxes.
Le produit attendu de la TFPB est de : 4 000 000 - (2 400 000 + 523 680) = 1 076 320 si les taux de CFE et de TFPNB retenus sont respectivement de 12 % et de 43,64 %.
Son coefficient de variation est de: 1 076 320 / 630 000 = 1,708444.
Le taux de la TFPB sera de 14 % x 1,708444 = 23,92 %.
(260) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-COLOC-20-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10579-PGP.html/identifiant=BOI-IF-COLOC-20-20-20-20220421 | 2022-04-21 00:00:00 | 3d60206e46c521202ad0eecb82fd4a20d7bf9372e3b54f0e097ea2b81b206a8e | [
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-0.028613142669200897
] |
1
L'inscription de l'hypothèque légale n'a pas pour effet de restreindre les facultés inhérentes
au droit de propriété. Le propriétaire de l'immeuble grevé dispose encore du droit d'administration et de jouissance sur l'immeuble grevé et il n'a pas paru nécessaire de proscrire tous actes
d'aliénation, en considération du fait qu'ils ne sont pas susceptibles de porter préjudice au créancier hypothécaire, celui-ci disposant du droit de suite.
L'inscription de l'hypothèque légale n'est pas interruptive de la prescription. En effet, le
cours de la prescription de l'action en recouvrement ne peut être interrompu avant l'expiration du délai de quatre ans compté à partir de la mise en recouvrement, que par des poursuites (citation en
justice, mise en demeure de payer commandement ou saisie prévus par l'article 2244 du code civil (C. civ.), par la notification au débiteur
de l'exécution d'une mesure conservatoire ou par l'obtention d'une reconnaissance de dette du redevable (C. civ., art. 2240).
L'inscription de l'hypothèque légale confère au Trésor un droit de préférence à l'égard des
autres créanciers et un droit de suite à l'égard du tiers détenteur de l'immeuble au même titre que toutes les inscriptions d'hypothèque (BOI-REC-GAR-10-20-10-10).
I. Droit de préférence
10
Le créancier hypothécaire jouit d'un droit de préférence. C'est le droit d'être payé par
préférence aux créanciers non inscrits sur le prix de vente de l'immeuble.
L'inscription de l'hypothèque légale donne ce rang au Trésor, selon les principes analysés
ci-avant (BOI-REC-GAR-10-20-10-40).
L'article 2425 du C. civ. a
introduit une disposition expresse relative au rang de l'hypothèque légale du Trésor.
20
L'hypothèque légale du Trésor prend rang à la date de son inscription au service de la publicité
foncière en vertu de la règle générale posée par le premier alinéa de l'article 2425 du C. civ. (BOI-REC-GAR-10-20-10-30 au I-D § 260 et suivants).
L'hypothèque légale du Trésor n'est donc primée que par les hypothèques légales, judiciaires
ou conventionnelles inscrites avant elle.
Les caisses de sécurité sociale disposant d'une hypothèque légale, le concours entre le Trésor
et les organismes de sécurité sociale est réglé d'après les dates respectives de leur inscription.
30
Lorsque plusieurs inscriptions sont requises le même jour sur le même immeuble, celle qui est
requise en vertu du titre portant la date la plus ancienne est réputée d'un rang antérieur .
Il y a lieu de considérer comme date du titre celle à laquelle l'avis de mise en recouvrement
a été notifié au redevable ou la date de mise en recouvrement du rôle.
40
Selon les termes du cinquième alinéa de
l'article 2425 du C. civ., l'inscription de l'hypothèque légale du Trésor est réputée d'un rang antérieur à celui conféré à la convention
de rechargement lorsque la publicité de cette convention est postérieure à l'inscription de cette hypothèque.
50
L'hypothèque légale du Trésor est primée par :
- les privilèges généraux subsistants : privilège des frais de justice et privilège des
salariés dispensés d'inscription hypothécaire ;
- les privilèges immobiliers spéciaux de
l'article 2374 du C. civ., qui ont effet à compter de la date de l'acte ou de l'événement leur donnant naissance, lorsque leur inscription
est prise dans le délai prévu par la loi (BOI-REC-GAR-10-20-10-40, au I-B-1-b-2° § 180 à 200).
60
En cas de saisie immobilière, les fruits, récoltes et loyers qui sont immobilisés par
application de l'article 2194 du C. civ. n'en restent pas moins affectés au paiement de l'impôt foncier en vertu du privilège spécial prévu
au 2 du 2° de l'article 1920 du code général des impôts (CGI), à l'exception cependant des intérêts du prix de vente de
l'immeuble, qui profitent aux créanciers bénéficiant d'une sûreté sur cet immeuble.
II. Droit de suite
70
L'hypothèque légale confère au Trésor le droit de suivre l'immeuble hypothéqué entre les mains
de son acquéreur, en vertu de l'article 2461 du C. civ..
Toutefois, ne sont des tiers détenteurs au regard du droit de suite d'un immeuble hypothéqué
que les acquéreurs à titre particulier. La qualité de tiers détenteur n'appartient pas aux ayants cause universels du tiers et aux tiers solidairement responsables des impositions car ils sont tenus
personnellement. Dès lors, les formalités de droit de suite ne leur sont pas applicables.
La possession sans titre ne suffirait pas à conférer la qualité de tiers détenteur. Dans une
telle hypothèse, le comptable ne pourrait agir contre le tiers que par une action en revendication.
Si le tiers détenteur de l'immeuble grevé, même non obligé personnellement à la dette, ne
satisfait pas aux obligations lui incombant, le Trésor peut poursuivre la saisie et la vente de l'immeuble dans les conditions prévues par les textes régissant la saisie immobilière
(BOI-REC-FORCE-40). Comme tout créancier, le Trésor exerce son droit de suite selon les modalités de droit commun prévues par le code civil.
80
En vertu des dispositions de
l'article 2464 du C. civ., si le tiers détenteur de l'immeuble, non obligé personnellement à la dette, ne satisfait pas aux obligations qui
lui incombent, le Trésor peut poursuivre entre ses mains la saisie et la vente de l'immeuble grevé de son hypothèque.
Le droit de suite permet au Trésor, comme à tout créancier hypothécaire, de faire vendre
l'immeuble grevé contre l'acquéreur (tiers détenteur) trente jours après commandement au débiteur et sommation au tiers détenteur de payer la dette exigible ou de délaisser le bien
(BOI-REC-GAR-10-20-10-40 au I-B-2 § 220 à 340).
Pour exercer son droit de suite, le comptable des finances publiques doit signifier au tiers
détenteur et au débiteur un commandement aux fins de saisie immobilière.
Le tiers détenteur destinataire du commandement a le choix entre payer, purger et délaisser
l'immeuble.
Les sommes à payer par le tiers détenteur pour arrêter les poursuites d'un créancier
hypothécaire, doivent comprendre tous les intérêts et capitaux exigibles ainsi que les frais hypothécaires.
Le délaissement est l'abandon de la possession matérielle de l'immeuble, de telle sorte que le
tiers détenteur s'affranchit de l'obligation hypothécaire.
90
Le droit de suite peut être exercé en cas d'aliénation de la propriété, de la nue-propriété ou
de l'usufruit ou en cas de constitution d'un droit d'emphytéose ou de superficie.
Peu importe que la constitution ou l'aliénation soit à titre onéreux ou à titre gratuit, ou
qu'elle résulte d'une vente, d'un échange, d'un apport, d'une donation ou d'un testament.
Le droit de suite ne peut, dès lors, être exercé contre le tiers acquéreur qui a libéré
l'immeuble de l'ensemble des hypothèques qui le grèvent, car ce sont les aliénations valant purge.
100
La purge est un moyen offert à l'acquéreur d'un immeuble d'affranchir cet immeuble des
hypothèques qui le grèvent, en offrant aux créanciers hypothécaires son prix d'acquisition ou la valeur estimative de l'immeuble et en payant ou consignant la somme offerte pour prévenir ou arrêter
les poursuites auxquelles l'exposerait le droit de suite. L'acquisition elle-même peut emporter purge de plein droit.
L'acquéreur qui veut purger doit notifier son titre aux créanciers inscrits au plus tard dans
le premier mois de la première sommation. Cette notification doit préciser la situation hypothécaire de l'immeuble. Elle fait courir le délai de quarante jours imparti au créancier par
l'article 2480 du C. civ. pour faire signifier à l'acquéreur la réquisition de mise aux enchères de l'immeuble.
110
Le comptable des finances publiques qui reçoit une notification aux fins de purge dans les
conditions analysées précédemment (BOI-REC-GAR-10-20-10-40 au I-B-2-a § 230), apprécie l'opportunité pour le Trésor de requérir la vente aux enchères de l'immeuble
et en réfère au responsable du département.
Si le prix offert correspond au moins à la valeur vénale de l'immeuble, il est possible de
laisser s'écouler le délai de quarante jours imparti par l'article 2480 du C.civ. pour faire signifier la réquisition de surenchère à
l'acquéreur.
À défaut de réquisition de surenchère dans le délai de quarante jours, le prix est
définitivement fixé à l'égard du créancier, et le tiers détenteur est valablement libéré par le versement de ce prix aux créanciers qui sont en ordre de le recevoir.
120
Dans le cas où le tiers détenteur a acquis l'immeuble hypothéqué par adjudication, la
publication du procès-verbal d'adjudication purge automatiquement toutes les hypothèques grevant l'immeuble (BOI-REC-GAR-10-20-10-40 au
I-B-2-d-4° § 340).
D'autres aliénations, outre l'adjudication sur saisie immobilière, entraînent de plein droit
purge des hypothèques. Tel est le cas :
- de l'expropriation pour cause d'utilité publique ;
- de l'adjudication sur surenchère à la suite d'aliénation volontaire ou faite par justice ;
- de l'adjudication volontaire des immeubles après liquidation ou redressement judiciaire.
III. Effets de l'ouverture d'une procédure collective
130
Selon les dispositions du premier alinéa de
l'article L. 622-30 du code de commerce (C. com.), de l'article
L. 631-14 du C. com. et de l'article L. 641-3 du C. com. les hypothèques, gages, nantissements et privilèges ne peuvent plus
être inscrits postérieurement au jugement d'ouverture d'une procédure judiciaire. Il en va de même des actes et des décisions judiciaires translatifs ou constitutifs de droits réels, à moins que ces
actes n'aient acquis date certaine ou que ces décisions ne soient devenues exécutoires avant le jugement d'ouverture.
Par ailleurs, l'article L.
632-1 du C. com. permet de faire déclarer nulles, lorsqu'elles sont intervenues depuis la date de cessation des paiements, toute hypothèque conventionnelle, toute hypothèque judiciaire, ainsi que
l'hypothèque légale des époux, constituées sur les biens du débiteur pour dettes antérieurement contractées.
On notera que l'article L. 632-1 du C. com., dont l'interprétation doit être restrictive, ne
peut être étendu, par analogie, à l'hypothèque légale du Trésor visée à l'article 1929 ter du CGI.
En revanche, le comptable des finances publiques doit renouveler les hypothèques prises
antérieurement au jugement d'ouverture de la procédure.
140
D'autre part, la sauvegarde, le redressement ou la liquidation judiciaire
produisent leurs effets à l'égard du droit de suite que confère l'article 2461 du C. civ.. Les créanciers, qui bénéficient d'une sûreté
spéciale, ne peuvent exercer le droit de poursuite individuelle contre le débiteur tant que leurs créances n'ont pas été déclarées (C.
com., art. L. 643-2).
Il résulte en effet de
l'article L. 622-24 du C. com. qu'à compter du jugement qui prononce la sauvegarde, le redressement ou la liquidation judiciaire,
tous les créanciers sans exception doivent produire leurs créances entre les mains du mandataire judiciaire qui les vérifie.
Celui-ci dresse la liste des créances avec ses propositions d'admission de rejet ou de renvoi
devant la juridiction compétente et les transmet au juge-commissaire pour décision.
Le juge-commissaire décide de l'admission, du rejet des créances ou constate, soit qu'une
instance est en cours, soit que la contestation ne relève pas de sa compétence (BOI-REC-EVTS-10-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-REC-GAR-10-20-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1780-PGP.html/identifiant=BOI-REC-GAR-10-20-20-40-20181228 | 2018-12-28 00:00:00 | 4145753b0a05d39db36d44db94bd0600d2a899b65c2ab0ec2ead76c3e1c8c9b0 | [
-0.08611546456813812,
0.06726058572530746,
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Le 34° du I de l'article 35 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 a abrogé l'article 1655 bis du code général des impôts (CGI) qui prévoyait qu'à la condition d'être préalablement agréées à cet effet par le ministre, les sociétés anonymes, en commandite par actions ou à responsabilité limitée ayant pour objet la recherche et l'exploitation minière dans les départements de la Guadeloupe, de la Guyane, de la Martinique et de La Réunion pouvaient bénéficier, dans ces départements, pendant une période maximale de vingt-cinq ans (majorée le cas échéant dans la limite de cinq ans, des délais normaux d'installation) d'un régime fiscal de longue durée.
Toutefois, l'article 1655 bis du CGI continue de produire ses effets à l'égard des sociétés ayant bénéficié d'un agrément et ce, jusqu'au terme de la période d'application définie dans l'arrêté d'agrément.
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0.0003122987109236419,
0.016484040766954422,
-0.019364263862371445,
-0.06825105100870132,
0.002075563184916973,
0.058870699256658554,
0.0034309178590774536,
-0.017827346920967102,
-0.02751973271369934,
-0.0002899009268730879,
-0.031329818069934845,
0.0201177429407835,
0.013364557176828384,
-0.037945061922073364,
0.018066009506583214,
0.0002044524735538289,
0.016478540375828743,
0.001258723670616746,
0.02187880128622055,
-0.013566385954618454,
0.016318315640091896,
0.0011836258927360177,
0.00515748281031847,
0.011555738747119904,
-0.02924460731446743,
-0.011732020415365696,
0.04921507462859154,
0.012904074043035507,
0.007245576940476894,
0.017150508239865303,
-0.09182502329349518,
-0.019959811121225357,
0.0034197147469967604,
-0.009778481908142567,
0.01942237839102745,
0.02189595252275467,
-0.015874579548835754,
0.027945397421717644,
-0.028808200731873512,
-0.01310436800122261,
0.02878938801586628,
-0.09777728468179703,
0.04257422313094139,
-0.01772216707468033,
-0.013653738424181938,
-0.04506032168865204,
-0.0009605996310710907,
0.022319044917821884,
0.08335688710212708,
0.0031879281159490347,
-0.024695787578821182,
-0.007883772253990173,
0.00458307983353734,
-0.03335749730467796,
0.00879383459687233,
-0.002911735326051712,
0.06455332785844803,
-0.028857862576842308,
-0.05324800685048103,
-0.005584469996392727,
-0.009107882156968117,
-0.0344843864440918,
-0.009438644163310528,
0.025537552312016487,
-0.00856786873191595,
0.01611260324716568,
-0.014173059724271297,
-0.026696329936385155,
-0.05200481042265892,
0.0058742412365973,
-0.02724601700901985,
0.010292630642652512,
0.0039050006307661533,
-0.016714967787265778,
-0.02976810373365879,
0.005274132359772921,
0.05624618008732796,
-0.03229804337024689,
0.0348985493183136,
-0.036660101264715195,
0.030137687921524048,
-0.01651369035243988,
0.015925675630569458,
-0.01886901445686817,
0.02494637295603752,
-0.021447258070111275,
0.01597096212208271,
0.013586963526904583,
0.017496267333626747,
0.004237906541675329,
-0.04589375853538513,
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-0.02230418473482132,
-0.010574829764664173
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Actualité liée : 08/06/2022 : IF - Taxe foncière sur les propriétés bâties - Adaptation de l'exonération permanente de taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) consécutivement au transfert aux communes de la part départementale de TFPB - Exercice d'une activité de production d'électricité d'origine photovoltaïque ayant pour support certains immeubles exonérés de la TFPB en application de l'article 1382 du CGI - Exonération en faveur des groupements de coopération sanitaire (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 129, 169 et 171 et loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16)
1
Conformément au 1° de l’article 1382 du code général des impôts (CGI), les immeubles qui appartiennent à l’État, aux collectivités territoriales, aux établissements publics de coopération intercommunale, aux syndicats mixtes, aux pôles métropolitains, aux ententes interdépartementales, aux établissements publics scientifiques, d’enseignement et d’assistance, au Centre national de la fonction publique territoriale et aux centres de gestion de la fonction publique territoriale sont exonérés de la taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) lorsqu’ils sont affectés à un service public ou d’utilité générale et non productifs de revenus.
L'exonération est également applicable aux immeubles des groupements de coopération sanitaire de moyens dotés de la personnalité morale de droit public mentionnés au I de l'article L. 6133-3 du code de la santé publique (CSP), lorsqu'ils sont occupés par les établissements publics de santé mentionnés à l'article L. 6141-1 du CSP, affectés à un service public ou d'utilité générale et non productifs de revenus au regard de ces groupements.
Remarque : Les immeubles départementaux situés sur le territoire d'un autre département sont exonérés de la TFPB à hauteur du taux communal appliqué en 2020 et les immeubles communaux situés sur le territoire d'une autre commune sont exonérés de la TFPB à hauteur du taux départemental appliqué en 2020 (BOI-IF-TFB-10-50-10-10).
10
Le 1° bis de l’article 1382 du CGI prévoit une exonération de TFPB pour les immeubles construits dans le cadre respectivement d’un contrat de partenariat, d’un contrat visé au premier alinéa de l’article L. 6148-5 du CSP et d’un contrat conclu en application de l’article L. 2122-15 du code général de la propriété des personnes publiques (CGPPP) et qui sont incorporés à l’expiration du contrat, conformément aux clauses de celui-ci, au domaine de la personne publique.
Remarque : L’article L. 2122-15 du CGPPP, l’article L. 6148-5 du CSP ainsi que le titre I de l'ordonnance n° 2004-559 du 17 juin 2004 sur les contrats de partenariat ont été abrogés par l’article 102 de l’ordonnance n° 2015-899 du 23 juillet 2015 relative aux marchés publics.
Néanmoins, en application des dispositions combinées de l'article 100 de l'ordonnance n° 2015-899 du 23 juillet 2015 et de l'article 17 de l'ordonnance n° 2018-1074 du 26 novembre 2018 portant partie législative du code de la commande publique, pour les contrats passés en application de l'ordonnance n° 2015-899 du 23 juillet 2015 ou du code de la commande publique, les références à l'article L. 6148-5 du CSP, à l'article L. 2122-15 du CGPPP et au contrat de partenariat prévu par l'ordonnance n° 2004-559 du 17 juin 2004 mentionnées au 1° bis de l'article 1382 du CGI s'entendent comme faisant référence à l'ordonnance n° 2015-899 du 23 juillet 2015 ou au code de la commande publique sous réserve que lesdits contrats relèvent du champ d'application du 1° bis de l'article 1382 du CGI.
20
Cette exonération est applicable dans les mêmes conditions que celles prévues au 1° de l'article 1382 du CGI.
I. Champ d'application
A. Immeubles concernés
30
Sont concernés les immeubles construits dans le cadre de contrats de partenariat, de contrats visés au premier alinéa de l’article L. 6148-5 du CSP ou de contrats conclus en application de l’article L. 2122-15 du CGPPP.
Remarque : L'exercice d'une activité de production d'électricité d'origine photovoltaïque ayant pour support un immeuble mentionné au 1° bis de l'article 1382 du CGI n'est pas de nature à remettre en cause le bénéfice de l'exonération (CGI, art. 1382, dernier alinéa).
1. Nature de l'opération
40
Seuls sont susceptibles de bénéficier de l’exonération de TFPB les immeubles qui sont construits dans le cadre des contrats mentionnés au I-A § 30. Dès lors, sont concernées :
les constructions nouvelles ;
les reconstructions ;
les additions de constructions.
Pour plus de précisions, il convient de se référer au BOI-IF-TFB-10-60-10.
50
En revanche, ne peuvent ouvrir droit à l’exonération de TFPB prévue par le 1° bis de l’article 1382 du CGI les changements de consistance qui ne peuvent être assimilés à des additions de construction et les changements d’affectation.
2. Cadre juridique de l'opération
a. Nature des contrats
60
L’exonération de TFPB prévue au 1° bis de l’article 1382 du CGI concerne les immeubles construits dans le cadre :
d’un contrat de partenariat prévu par l’ordonnance n° 2004-559 du 17 juin 2004 ;
d’un contrat visé au premier alinéa de l’article L. 6148-5 du CSP ;
d’un contrat visé à l’article L. 2122-15 du CGPPP.
1° Les contrats de partenariat
70
Créés par l’ordonnance n° 2004-559 du 17 juin 2004, les contrats de partenariat sont des contrats administratifs par lesquels une personne publique confie à un partenaire privé, pour une période déterminée, une mission globale ayant pour objet la construction ou la transformation, l'entretien, la maintenance, l'exploitation ou la gestion d'ouvrages, d'équipements ou de biens immatériels nécessaires au service public, ainsi que tout ou partie de leur financement à l'exception de toute participation au capital.
80
Les contrats de partenariat peuvent également avoir pour objet tout ou partie de la conception de ces ouvrages, équipements ou biens immatériels ainsi que des prestations de services concourant à l'exercice, par la personne publique, de la mission de service public dont elle est chargée.
90
Peuvent recourir à un contrat de partenariat, les personnes publiques suivantes :
l'État et les établissements publics de l'État ;
les collectivités territoriales et leurs établissements publics ;
les établissements publics de santé ainsi que les structures de coopération sanitaire dotées de la personnalité morale publique (groupement de coopération sanitaire doté de la personnalité morale publique par exemple) pour les locaux occupés par les établissements publics de santé mentionnés à l'article L. 6141-1 du CSP, affectés à un service public ou d'utilité générale et non productifs de revenus au regard de ces groupements ;
les groupements d’intérêt public.
100
Les ouvrages dont la réalisation est prévue dans le cadre d’un contrat de partenariat sont susceptibles d’être édifiés soit sur des terrains d’assiette purement privés, soit sur des terrains appartenant à la personne publique contractante. Lorsque le contrat emporte occupation du domaine public d’une personne publique, il vaut autorisation d’occupation de ce domaine pour sa durée : le titulaire du contrat dispose alors, sauf stipulation contraire du contrat, de droits réels sur les ouvrages et équipements réalisés sur le domaine public.
2° Les contrats visés par le premier alinéa de l’article L. 6148-5 du code de la santé publique
110
Les contrats visés au premier alinéa de l’article L. 6148-5 du CSP s’entendent des contrats passés en application de l’article L. 6148-2 du CSP.
120
Sont ainsi concernées par ces contrats les constructions réalisées :
sur des terrains qui appartiennent à une collectivité territoriale et qui sont pris à bail emphytéotique en vue de la réalisation d’une opération d’intérêt général liée aux besoins d’un établissement public de santé ou d’une structure de coopération sanitaire dotée de la personnalité morale publique ;
sur des terrains qui appartiennent à un établissement public de santé ou une structure de coopération sanitaire dotée de la personnalité morale publique et qui sont pris à bail emphytéotique prévu à l'article L. 451-1 du code rural et de la pêche maritime en vue de l’accomplissement, pour le compte de l’établissement ou de la structure, d’une mission concourant à l’exercice du service public dont ils sont chargés ou en vue de la réalisation d’une opération d’intérêt général relevant de leur compétence ou d’une opération répondant aux besoins d’un autre établissement public de santé avec lequel ils conduisent une action de coopération.
3° Les contrats conclus en application de l’article L. 2122-15 du code général de la propriété des personnes publiques
130
Les contrats prévus par l’article L. 2122-15 du CGPPP sont des conventions de bail conclues entre l’État et le titulaire d’une autorisation d’occupation temporaire constitutive de droit réel du domaine public, portant sur des bâtiments à construire par le titulaire pour les besoins de la justice, de la police ou de la gendarmerie nationale, de la formation des personnels qui concourent aux missions de défense et de sécurité civile, des armées ou des services du ministère de la défense et comportant, au profit de l’État, une option lui permettant d’acquérir, avant le terme fixé par l’autorisation d’occupation, les installations ainsi édifiées.
(140 et 150)
160
Les modalités d’application de l’article L. 2122-15 du CGPPP sont précisées par l'article R. 2122-28 et suivants du CGPPP.
b. Clauses mentionnées au contrat
170
Pour bénéficier de l’exonération de TFPB, l’immeuble doit, à l’expiration du contrat, être incorporé au domaine de la personne publique conformément aux clauses du contrat.
180
Le contrat doit donc expressément mentionner que les constructions réalisées seront incorporées au domaine de la personne publique à l’expiration du contrat.
190
Si les clauses relatives aux conséquences de la fin du contrat ne mentionnent pas la propriété des immeubles ou indiquent que ces derniers ont vocation à rester la propriété du tiers privé cocontractant, l’immeuble réalisé ne peut bénéficier de l’exonération de TFPB prévue par le 1° bis de l’article 1382 du CGI. Il convient de veiller particulièrement à ce point en ce qui concerne les contrats de partenariat dans la mesure où les ouvrages édifiés dans le cadre de ces contrats n’ont pas systématiquement vocation à revenir à la collectivité publique cocontractante.
200
S’agissant des immeubles construits dans le cadre d’un contrat prévu à l’article L. 2122-15 du CGPPP, ils deviennent de plein droit et gratuitement la propriété de l’État à l’expiration du contrat, dès lors que leur maintien à l’issue du titre d’occupation a été accepté conformément aux dispositions de l’article L. 2122-9 du CGPPP. Le sort des constructions en fin d’autorisation est, en principe, rappelé dans le titre d’occupation du domaine public constitutif de droits réels délivré par le préfet. Toutefois, compte tenu de la nature des ouvrages réalisés dans le cadre du dispositif prévu à l’article L. 2122-15 du CGPPP, il convient de considérer, en cas de silence du titre, que le maintien des ouvrages a été accepté par l’État et qu’ils ont par conséquent vocation à être incorporés à terme à son domaine public.
210
Les ouvrages construits dans le cadre de contrats visés au premier alinéa de l’article L. 6148-5 du CSP sur des terrains appartenant à une collectivité territoriale, un établissement public de santé ou une structure de coopération sanitaire dotée de la personnalité morale publique ont vocation, à l’instar des constructions édifiées sur le domaine public de l’État dans le cadre des contrats visés à l’article L. 2122-15 du CGPPP, à devenir la propriété de la personne publique bailleresse à l’expiration du contrat de bail, sauf mention expresse contraire dans ce contrat.
B. Conditions d'octroi de l'exonération
220
Sous réserve des dispositions particulières prévues aux articles 19 et 25 de l’ordonnance n° 2004-559 du 17 juin 2004 sur les contrats de partenariat, les immeubles concernés doivent satisfaire aux conditions prévues au 1° de l’article 1382 du CGI.
230
Il est précisé que, compte tenu des termes des contrats susvisés, le redevable de la TFPB est soit le partenaire privé en sa qualité de propriétaire, d’emphytéote ou de titulaire d’une autorisation d’occupation temporaire du domaine public constitutive d’un droit réel, soit la personne publique lorsque le contrat mentionne expressément que cette dernière est propriétaire des ouvrages réalisés pendant la durée du contrat.
240
Dans le cas particulier où le contrat mentionne expressément que la personne publique est propriétaire des ouvrages réalisés pendant la durée du contrat, la situation de l’immeuble au regard de la TFPB doit être appréciée par rapport aux conditions posées par le 1° bis de l'article 1382 du CGI.
1. Condition tenant à la personne publique
250
L’exonération de TFPB prévue par le 1° bis de l’article 1382 du CGI s’applique aux constructions réalisées dans le cadre des contrats mentionnés au I-A-2 § 60 et suivants qui sont conclus avec une personne publique entrant dans le champ d’application de l’exonération prévue par le 1° de l’article 1382 du CGI ainsi que, pour les contrats de partenariat, les structures de coopération sanitaire dotées de la personnalité morale publique et les groupements d’intérêt public.
260
En conséquence, sont concernés par l’exonération prévue au 1° bis de l'article 1382 du CGI, les immeubles édifiés dans le cadre :
des contrats de partenariat conclus avec l’État, une collectivité territoriale, un établissement public de coopération intercommunale, un syndicat mixte, un pôle métropolitain, une entente interdépartementale, un établissement public scientifique, d’enseignement et d’assistance, une structure de coopération sanitaire dotée de la personnalité morale publique, un groupement d’intérêt public (cette liste est limitative) ;
des contrats de baux emphytéotiques conclus par une collectivité territoriale et les établissements publics de santé en application de l’article L. 6148-5 du CSP ainsi que par les groupements de coopération sanitaire de moyens dotés de la personnalité morale publique pour les immeubles occupés par les établissements publics de santé mentionnés à l'article L. 6141-1 du CSP, affectés à un service public ou d'utilité générale et non productifs de revenus au regard de ces groupements ;
Remarque : Contrairement aux groupements de coopération sanitaire de moyens définis par l'article L. 6133-1 du CSP, les groupements de coopération sanitaire de soins définis par l'article L. 6133-6 du CSP sont des établissements publics d'assistance dont les immeubles peuvent être exonérées en application du 1° de l'article 1382 du CGI, même s'ils ne sont pas occupés par un établissement public de santé.
des conventions de bail passées entre l’État et le titulaire d’une autorisation d’occupation temporaire constitutive de droits réels dans les conditions prévues à l’article L. 2122-15 du CGPPP.
270
Sont donc exclues du champ d’application du 1° bis de l'article 1382 du CGI, les constructions édifiées dans le cadre d’un contrat de bail emphytéotique passé par un groupement d’intérêt public ou par un groupement de coopération sanitaire de moyens doté de la personnalité morale de droit privé ou, pour les immeubles qui ne sont pas occupés par les établissements publics de santé, par un groupement de coopération sanitaire de moyens doté de la personnalité morale publique.
280
Il est précisé qu’à l’issue du contrat de partenariat, l’immeuble dont la propriété revient à un groupement d’intérêt public est imposable à la TFPB.
2. Condition tenant à l'affectation à un service public ou d'utilité générale
290
Pour l’appréciation de ces conditions, il convient de se reporter aux précisions apportées sur ces points au BOI-IF-TFB-10-50-10-20.
300
S’agissant plus particulièrement des immeubles construits dans le cadre d’un contrat de partenariat, le cocontractant privé peut être autorisé à se procurer des recettes en exploitant les ouvrages pour répondre à d’autres besoins que ceux de la personne publique contractante.
310
Dans ce cas, il convient de réserver le bénéfice de l’exonération de TFPB aux fractions de propriétés qui sont affectées exclusivement à un service public ou d’utilité générale.
315
Néanmoins, conformément aux dispositions du dernier alinéa de l’article 1382 du CGI, l'exercice d'une activité de production d'électricité d'origine photovoltaïque, qu'elle soit productive de revenus ou non, ayant pour support un immeuble mentionné au 1° bis de l'article 1382 du CGI n'est pas de nature à remettre en cause le bénéfice de l'exonération de TFPB.
3. Condition tenant au caractère non productif des revenus des immeubles
a. Principe général
320
Cette condition s’apprécie au regard de la personne publique au domaine de laquelle l’immeuble doit être incorporé en fin de contrat conformément aux clauses dudit contrat.
330
Il est précisé que la perception d’une redevance par la personne publique en contrepartie de l’occupation de son domaine public ne fait pas obstacle à l’exonération de TFPB prévue par le 1° bis de l’article 1382 du CGI.
b. Articulation avec le dernier alinéa du 1° de l'article 1382 du code général des impôts
340
Aux termes du dernier alinéa du 1° de l’article 1382 du CGI, les immeubles qui sont incorporés gratuitement au domaine de l’État, des collectivités territoriales ou des établissements publics en vertu d’une convention, sont imposables jusqu’à l’expiration de celle-ci.
350
Cette disposition n’est pas applicable aux immeubles construits dans le cadre des contrats visés par le 1° bis de l’article 1382 du CGI. En effet, dans ces types de contrats, la rémunération versée par la personne publique au cocontractant pendant toute la durée du contrat tient compte de l’investissement réalisé.
Dès lors, les immeubles ne peuvent être regardés comme incorporés gratuitement au domaine de la personne publique.
II. Durée et portée de l'exonération
A. Durée de l'exonération
360
L’exonération de TFPB prévue par le 1° bis de l’article 1382 du CGI s’applique pendant toute la durée du contrat.
370
Le point de départ de l’exonération est fixé, conformément au principe de l’annualité, au 1er janvier de l’année suivant celle où est intervenu l’achèvement de la construction.
B. Portée de l'exonération
380
L’exonération de TFPB visée au 1° bis de l’article 1382 du CGI est totale. Elle s’applique aux parts communale et intercommunale.
390
Cette exonération s'applique également aux taxes additionnelles à la TFPB perçues au profit :
des établissements publics fonciers (BOI-IF-AUT-70) ;
des EPCI sans fiscalité propre dont les communes concernées sont membres (CGI, art. 1609 quater) ;
des communes ou des EPCI à fiscalité propre ayant institué la taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations (CGI, art. 1530 bis) ;
de la région d'Île-de-France pour la taxe additionnelle spéciale annuelle (CGI, art. 1599 quater D).
400
Par ailleurs, l’exonération prévue par le 1° bis de l’article 1382 du CGI n’étant pas permanente mais limitée à la durée du contrat, les immeubles concernés sont imposables à la taxe d’enlèvement des ordures ménagères (TEOM) en application du I de l’article 1521 du CGI. Ils peuvent, le cas échéant, bénéficier de l’exonération de cette taxe prévue au II de l’article 1521 du CGI en faveur des locaux sans caractère industriel et commercial loués par l’État, les collectivités territoriales et assimilées ainsi que par les établissements publics scientifiques, d’enseignement et d’assistance sous réserve de satisfaire aux conditions posées par l'article 1521 du CGI.
Remarque : L'exonération de TEOM n’est pas susceptible de s’appliquer aux immeubles construits dans le cadre d’un contrat de partenariat.
III. Obligations déclaratives
410
Pour bénéficier de l’exonération, le titulaire du contrat doit joindre à la déclaration prévue à l’article 1406 du CGI une copie du contrat et de tout document justifiant de l’affectation de l’immeuble à un service public ou d’utilité générale.
420
Le défaut des pièces justificatives entraîne la perte du bénéfice de l’exonération de TFPB prévue par le 1° bis de l’article 1382 du CGI.
430
Lorsque la déclaration est souscrite hors délai, l’exonération de TFPB ne s’applique qu’à compter du 1er janvier de l’année suivant celle de la production tardive des documents. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-10-50-10-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4041-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-10-50-10-50-20220608 | 2022-06-08 00:00:00 | 5bccd0d21f5cd4930a6b2be34ac170da83f70338c1579df5f5433b00fdb16e9b | [
-0.031726282089948654,
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Actualité liée : 08/06/2022 : IF - TFB - Champ d'application et et territorialité - Diverses adaptations des exonérations de TFPB de longue durée en faveur du logement social et du logement locatif intermédiaire (loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, art. 94 et 95 ; loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017, art. 31 ; loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, art. 101 ; ordonnance n° 2019-770 du 17 juillet 2019 relative à la partie législative du livre VIII du code de la construction et de l'habitation ; loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16 et 30 ; loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 68 et 81)
1
Le I quater de l'article 1384 A du code général des impôts (CGI) exonère de taxe foncière sur les propriétés (TFPB) bâties pendant quinze ou vingt-cinq ans les logements neufs à usage locatif et affectés à l'habitation principale appartenant à l'association foncière logement ou aux sociétés civiles immobilières (SCI) dont cette association détient la majorité des parts, lorsqu'elles sont financées à concurrence de plus de 50 % par des subventions versées au titre de la participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) et ont bénéficié d'un taux réduit de taxe sur la valeur ajoutée (TVA).
I. Champ d'application
10
L'exonération de TFPB prévue par le I quater de l'article 1384 A du CGI est applicable aux constructions qui remplissent les conditions cumulatives suivantes :
être des constructions de logements neufs à usage locatif et affectés à l'habitation principale ;
appartenir à l'association foncière logement ou aux SCI dont elle détient la majorité des parts ;
être financées à concurrence de plus de 50 % par des subventions versées au titre de la PEEC ;
avoir bénéficié d'un taux réduit de TVA en application de la deuxième phrase du dernier alinéa du A du II de l'article 278 sexies du CGI.
A. Constructions de logements neufs à usage locatif affectés à l'habitation principale
1. Constructions de logements neufs
20
L'exonération prévue par le I quater de l'article 1384 A du CGI concerne les constructions de logements neufs, à l'exception de celles qui sont exclues de son champ d'application par l'article 1384 G du CGI.
Les constructions de logements neufs sont définies par le II § 50 à 70 du BOI-IF-TFB-10-90-10.
2. Logements à usage locatif
30
Pour être exonérés, les logements doivent être affectés à la location au 1er janvier de l'année d'imposition.
40
Les locaux affectés à un autre usage que la location sont hors du champ d'application de l'exonération. Cette condition est précisée par le I-B § 40 du BOI-IF-TFB-10-90-10.
3. Logements affectés à l'habitation principale
50
Pour être exonérés, les logements doivent être affectés à l'habitation principale au 1er janvier de l'année d'imposition.
60
L'affectation à l’habitation principale est définie par le III § 80 du BOI-IF-TFB-10-90-10.
B. Propriétés de l'association foncière logement
70
Le I quater de l'article 1384 A du CGI vise les logements qui sont la propriété :
de l'association foncière logement mentionnée à l'article L. 313-34 du code de la construction et de l'habitation (CCH) ;
ou des SCI dont cette association détient la majorité des parts.
80
Cette condition doit être remplie au 1er janvier de l'année d'imposition.
90
L'objet de l'association foncière logement est de réaliser des programmes de logements contribuant à la mixité sociale des villes et des quartiers (CCH, art. L. 313-34, al. 3).
100
Ses statuts ont été approuvés par le décret n° 2010-877 du 26 juillet 2010 portant approbation des statuts de l'association Foncière Logement.
110
Les SCI mentionnées par le I quater de l'article 1384 A du CGI sont :
des sociétés civiles (code civil, art. 1845 et suivants) ;
dont l'objet est la gestion en commun du patrimoine immobilier des associés ;
et dont l'association foncière logement détient plus de 50 % du capital social.
C. Financement par une subvention
120
L'exonération prévue par le I quater de l'article 1384 A du CGI concerne les constructions de logements financées à concurrence de plus de 50 % par des subventions versées au titre de la participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) ou « 1 % logement ».
130
Ces subventions sont prévues par le b de l'article L. 313-3 du CCH et le VII de l'article R. 313-19-2 du CCH.
D. Application d'un taux réduit de TVA
140
L'exonération prévue par le I quater de l'article 1384 A du CGI concerne les constructions de logements qui ont bénéficié des dispositions de la seconde phrase du dernier alinéa du A du II de l'article 278 sexies du CGI.
150
Ces dispositions prévoient l'application d'un taux réduit de TVA aux livraisons et aux livraisons à soi-même (LASM) de logements dont l'association foncière logement est destinataire et pour lesquels cette association a conclu une convention prévue au 4° de l'article L. 831-1 du CCH.
Le taux réduit applicable est alors le même que pour les livraisons et LASM de logements locatifs sociaux visées au 3° du A du II de l'article 278 sexies du CGI (BOI-TVA-IMM-20-20-10).
160
Le 4° de l'article L. 831-1 du CCH vise :
les conventions d'aide personnalisée au logement (APL) entre l’État et un bailleur social, prévues de l'article L. 353-1 du CCH à l'article L. 353-22 du CCH ;
les conventions entre l’Agence nationale de l'habitat (ANAH) et le bailleur social qui tiennent lieu de convention d'APL pour les logements qui bénéficient d'une aide de l'ANAH, prévues de l’article L. 321-8 du CCH à l'article L. 321-12 du CCH (conventions « ANAH social » et « ANAH très social »).
II. Modalités d'application
A. Portée de l'exonération
170
L'exonération prévue au deuxième alinéa du I de l'article 1384 A du CGI porte sur la TFPB de la construction ou de la partie de construction qui remplit les conditions requises pour être exonérée.
180
Elle entraîne celle des taxes additionnelles à cette taxe perçue au profit :
des établissements publics qui perçoivent la taxe spéciale d'équipement (BOI-IF-AUT-70) ;
des établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) sans fiscalité propre dont les communes concernées sont membres (CGI, art, 1609 quater) ;
des communes ou des EPCI à fiscalité propre ayant institué la taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations (CGI, art. 1530 bis) ;
de la région d'Île-de-France pour la taxe additionnelle spéciale annuelle (CGI, art. 1599 quater D).
190
Conformément aux dispositions du I de l'article 1521 du CGI, s'agissant d'une exonération temporaire de TFPB, cette dernière n'emporte pas exonération de la taxe d'enlèvement des ordures ménagères.
B. Durée de l'exonération
200
L'exonération est d'une durée de quinze ans à compter de l'année qui suit celle de l'achèvement des constructions.
210
Elle est portée à vingt-cinq ans pour les constructions qui bénéficient d'une décision d'octroi de subvention prise à compter du 1er mars 2007 et jusqu'au 31 décembre 2018.
C. Remise en cause de l'exonération
220
L'exonération est notamment supprimée lorsque :
l'immeuble cesse d'appartenir à l'association foncière logement ou à une SCI dont elle détient la majorité des parts ;
la construction est affectée à un usage autre que l'habitation principale (résidence secondaire par exemple) ;
le logement est partiellement affecté à un usage professionnel. Dans ce cas, la perte de l'exonération est limitée à la partie de l'habitation principale transformée à usage professionnel ;
la construction n'a pas été financée à titre prépondérant au moyen de subventions versées au titre de la PEEC ;
les subventions versées au titre de la PEEC initialement accordées sont remises en cause ;
les conditions relatives au régime de TVA applicable ne sont plus remplies.
230
La suppression de l'exonération intervient à compter du 1er janvier de l'année qui suit celle au cours de laquelle les événements qui la motivent sont survenus. Cette suppression a un caractère définitif.
III. Obligations déclaratives et sanctions
A. Obligations déclaratives
240
Conformément aux dispositions de l'article 1406 du CGI, l'exonération temporaire de TFPB prévue au I quater de l'article 1384 A du CGI est subordonnée au dépôt d'une déclaration d'achèvement des travaux dans les quatre-vingt-dix jours de leur réalisation définitive.
250
La déclaration doit être accompagnée d'une copie de la décision favorable d'agrément, du contrat de prêt obtenu, ainsi que des éléments nécessaires à l'appréciation de la condition de financement.
B. Sanctions
260
Le II de l'article 1406 du CGI prévoit qu'en cas de souscription tardive de la déclaration d'achèvement des travaux, l'exonération ne s'applique que pour la période d'exonération restant à courir après le 31 décembre de l'année qui suit celle du dépôt de la déclaration. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-10-95 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12941-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-10-95-20220608 | 2022-06-08 00:00:00 | 39980837b792c0c36f23a3880d2797ac7be14ef231d85c53fd347b0872706f52 | [
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-0.025314874947071075,
0.05398283898830414,
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0.013055072166025639,
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0.03790874779224396,
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0.013592079281806946,
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0.039252620190382004,
0.04312446713447571,
-0.014669721946120262,
-0.003902195952832699,
0.009323213249444962,
-0.005976810120046139,
0.053749386221170425,
0.01326730940490961,
0.04368875175714493,
-0.04261888563632965,
-0.003485675435513258,
0.03883417695760727,
0.03177595138549805,
0.04522760584950447,
0.0071258568204939365,
0.0441276989877224,
-0.016625497490167618,
0.06725800782442093,
0.014431512914597988,
0.04029430076479912,
0.03088490478694439,
0.032183557748794556,
0.015503207221627235,
-0.03467147424817085,
0.030467675998806953,
0.06469247490167618,
0.03804526850581169,
-0.01801564171910286,
-0.04063715785741806,
-0.04683271422982216,
0.04940120130777359,
0.015691818669438362,
0.028966469690203667,
-0.02909182757139206,
-0.052715789526700974,
-0.0332002118229866,
0.015090285800397396,
-0.0036729665007442236,
0.005479411222040653,
0.04501303657889366,
0.007068618666380644,
0.012331241741776466,
-0.04845757037401199,
0.015533577650785446,
0.049934424459934235,
-0.014065508730709553,
-0.008096637204289436,
-0.03775954246520996,
-0.05196908488869667,
0.004992265719920397,
-0.03577883541584015,
0.0008383332169614732,
-0.07454715669155121,
-0.0024764772970229387,
0.004308553412556648,
0.02105378359556198,
-0.02107519842684269,
-0.0694231167435646,
-0.046163685619831085,
0.02098608762025833,
-0.030966157093644142,
0.007937692105770111,
-0.0030264235101640224,
0.025926973670721054,
-0.04162531718611717,
0.01890750788152218,
-0.034732695668935776,
0.08118703216314316,
-0.027080480009317398,
-0.006995557341724634,
-0.03968944773077965,
0.05911022424697876,
-0.036188919097185135,
-0.0437532439827919,
0.03249991685152054,
0.056547608226537704,
-0.015637028962373734,
0.02143174037337303,
0.025330791249871254,
-0.026607349514961243,
-0.0064830901101231575,
-0.03076675534248352,
-0.00949452817440033,
-0.010555666871368885,
-0.007119570858776569,
0.02268841117620468,
0.021239494904875755,
-0.022898826748132706,
-0.02901531383395195,
-0.03331558033823967,
-0.011503012850880623,
0.016831187531352043,
0.01225308608263731,
0.010560325346887112,
-0.025859426707029343,
0.009814493358135223,
-0.013009992428123951,
-0.026711007580161095,
0.0030298784840852022,
0.003784177592024207,
-0.01870598830282688,
0.035698890686035156,
0.04623425751924515,
-0.013820584863424301,
-0.04067592695355415,
0.04234364256262779,
0.009637058712542057,
-0.0015465421602129936,
-0.021850813180208206,
-0.03645164519548416,
-0.01682429574429989,
-0.016111943870782852,
-0.02286389470100403,
-0.02263631485402584,
-0.02494119666516781,
0.04009649157524109,
-0.014546648599207401,
-0.026461027562618256,
-0.05640050023794174,
-0.07965809851884842,
-0.04738177731633186,
0.018828798085451126,
0.022847920656204224,
-0.005997477099299431,
0.015458881855010986,
0.0030970938969403505,
-0.013459357433021069,
-0.009480905719101429,
-0.027181025594472885,
0.009454624727368355,
0.009579112753272057,
-0.011330537497997284,
0.006974281743168831,
-0.024547269567847252,
-0.017573878169059753,
0.004995664581656456,
0.004190973471850157,
-0.06205112487077713,
0.02297612838447094,
0.06862659752368927,
-0.003465184010565281,
0.02692607045173645,
0.060638975352048874,
-0.060802847146987915,
-0.04588322713971138,
-0.020029839128255844,
0.03293334320187569,
0.10821744799613953,
0.01965789683163166,
-0.036791153252124786,
0.03528851270675659,
-0.01783735863864422,
-0.00936132948845625,
-0.02359328232705593,
-0.00498915696516633,
-0.03646952658891678,
0.015540804713964462,
-0.012412982061505318,
0.0017726803198456764,
0.034730326384305954,
-0.005285962484776974,
-0.001868221559561789,
-0.03313453122973442,
-0.008983696810901165,
-0.02879338338971138,
-0.003643463598564267,
0.002373282564803958,
0.009465528652071953,
0.0029705518390983343,
0.01585862785577774,
0.023494375869631767,
0.008634539321064949,
-0.005842288490384817,
-0.01589258201420307,
0.024015026167035103,
-0.00945020467042923,
0.011674304492771626,
0.045826032757759094,
-0.01461716741323471,
-0.014937371015548706,
0.0698184221982956,
0.014613321982324123,
-0.06618525832891464,
-0.012582317925989628,
0.009175312705338001,
-0.00804566964507103,
0.008070387877523899,
-0.038074593991041183,
0.01714324578642845,
0.029339298605918884,
0.039118628948926926,
0.0783020555973053,
0.010081212036311626,
0.009495283477008343,
-0.015733705833554268,
0.006110502406954765,
-0.016313210129737854,
0.03374212235212326,
0.008883504197001457,
0.0363813079893589,
0.013534302823245525,
0.019391242414712906,
0.033712878823280334,
0.023800991475582123,
-0.013681748881936073,
-0.026765864342451096,
-0.019159816205501556,
0.07758887112140656,
-0.003964712843298912,
-0.013909154571592808,
-0.006624458357691765,
0.004048168659210205,
-0.05926881730556488,
0.0020008801948279142,
-0.04752248525619507,
-0.013877463527023792,
0.028042402118444443,
-0.014256171882152557,
-0.07571570575237274,
0.0012076327111572027,
0.024777093902230263,
-0.04064418748021126,
0.0584670789539814,
0.016809426248073578,
-0.07126022130250931,
0.08623495697975159,
-0.0016987321432679892,
0.021615706384181976,
0.05274845287203789,
0.05716998875141144,
-0.03980284556746483,
0.003542048390954733,
-0.04327448830008507,
0.021337879821658134,
0.0366414338350296,
-0.0320730097591877,
-0.02578558400273323,
-0.01786339282989502,
0.00412788288667798,
0.031125612556934357,
0.03205382451415062,
-0.04739093407988548,
0.01776943914592266,
-0.03464668616652489,
-0.028125815093517303,
0.006321180611848831,
0.024065060541033745,
0.0046487064100801945
] |
Actualité liée : 08/06/2022 : IF - TFB - Champ d'application et et territorialité - Diverses adaptations des exonérations de TFPB de longue durée en faveur du logement social et du logement locatif intermédiaire (loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, art. 94 et 95 ; loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017, art. 31 ; loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, art. 101 ; ordonnance n° 2019-770 du 17 juillet 2019 relative à la partie législative du livre VIII du code de la construction et de l'habitation ; loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16 et 30 ; loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 68 et 81)
(1)
10
L'article 1384 D du code général des impôts (CGI) exonère de taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) pour une durée de quinze ans les locaux acquis, aménagés ou construits avec l'aide de l'État en vue de la création de structures d'hébergement temporaire ou d'urgence qui font l'objet d'une convention entre le propriétaire ou le gestionnaire des locaux et le représentant de l'État dans le département et qui sont destinées aux personnes visées au II de l'article L. 301-1 du code de la construction et de l'habitation (CCH).
Remarque : Les conditions d'application de l'exonération prévue par l'article 1384 D du CGI ont été modifiées par le V de l'article 73 de la loi n° 2006-872 du 13 juillet 2006 portant engagement national pour le logement et le III de l'article 3 de la loi n° 2007-290 du 5 mars 2007 instituant le droit au logement opposable et portant diverses mesures en faveur de la cohésion sociale. Pour prendre connaissance des commentaires relatifs au régime d'exonération antérieur à ces deux lois, il convient de consulter les différentes versions précédentes du BOI-IF-TFB-10-140 dans l'onglet « Versions publiées ».
30
L'exonération est applicable à compter de l'année qui suit celle de l'achèvement des travaux d'aménagement ou, à défaut de travaux d'aménagement, celle de l'acquisition ou de la construction des locaux. Elle est remise en cause lorsque les locaux ne sont plus affectés à l'hébergement temporaire ou d'urgence.
(40)
50
La durée de l'exonération de TFPB de quinze ans est portée à vingt-cinq ans lorsque la décision d'octroi d'aide de l'État intervient entre le 1er juillet 2005 et le 31 décembre 2022.
I. Champ d’application de l’exonération
60
Les locaux d’hébergement exonérés de TFPB en application des dispositions de l'article 1384 D du CGI doivent :
être destinés à l’hébergement temporaire ou d’urgence des personnes visées au II de l'article L. 301-1 du CCH ;
avoir été acquis ou construits à compter du 1er janvier 2000 ou avoir fait l’objet de travaux d’aménagement achevés à compter de cette date ;
faire l’objet d’une convention signée par le propriétaire ou le gestionnaire des locaux et le représentant de l’État dans le département ;
avoir été financés avec une aide de l’État.
A. Locaux destinés à l'hébergement temporaire ou d'urgence
70
Sont concernés par l’exonération, les locaux affectés à l’hébergement temporaire ou d’urgence des personnes visées au II de l'article L. 301-1 du CCH.
Le II de l'article L. 301-1 du CCH vise les personnes et les familles éprouvant des difficultés particulières, en raison notamment de l'inadaptation de leurs ressources ou de leurs conditions d'existence.
Conformément au troisième alinéa de l'article 1384 D du CGI, la définition des locaux entrant dans le champ d'application de l'exonération est fixée par décret.
80
Compte tenu de la règle de l’annualité, cette condition s’apprécie au 1er janvier de l’année d’imposition (CGI, art. 1415).
(90 à 170)
180
Le 1° de l'article 315-0 bis A de l'annexe III au CGI précise qu'entrent dans le champ d'application de l'article 1384 D du CGI les locaux affectés à l'hébergement temporaire ou d'urgence des personnes défavorisées visées au II de l'article L. 301-1 du CCH relevant :
des centres d'hébergement et de réinsertion sociale prévus au 8° du I de l'article L. 312-1 du code de l'action sociale et des familles (CASF) ;
des structures dénommées « lits halte soins santé » prévues au 9° du I de l'article L. 312-1 du CASF ;
des centres d'hébergement d'urgence destinés aux personnes sans domicile visés à l'article L. 322-1 du CASF.
B. Locaux acquis, aménagés ou construits
(190)
200
Le 2° de l'article 315-0 bis A de l'annexe III au CGI précise qu'entrent dans le champ d'application de l'article 1384 D du CGI les locaux :
- acquis ou construits à compter du 1er janvier 1999 ;
- ou qui ont fait l'objet de travaux d'aménagement achevés à compter du 1er janvier 1999 en vue soit de les affecter à l'hébergement temporaire ou d'urgence (I-A § 180), soit de réhabiliter totalement des structures existantes.
210
Ces opérations sont en principe réalisées par le propriétaire. Toutefois, ces opérations d’aménagement peuvent être réalisées soit par le propriétaire soit par le gestionnaire qui en confie l’exécution à des professionnels du bâtiment.
220
En effet, le maître d’ouvrage des travaux d’aménagement peut être le gestionnaire des locaux d’hébergement temporaire ou d’urgence, signataire de la convention avec le représentant de l'État (I-C § 270). Les locaux ainsi aménagés par le gestionnaire avec une aide de l'État peuvent ouvrir droit à l’exonération de la TFPB pour leur propriétaire, à condition que toutes les autres conditions prévues à l’article 1384 D du CGI soient respectées.
1. Opérations d’acquisition sans aménagement
230
Il s’agit des opérations d’acquisition de locaux déjà affectés à l'hébergement temporaire ou d'urgence, non suivies de travaux d'aménagement.
2. Opérations de construction
235
Il s’agit des opérations de construction des locaux affectés à l'hébergement temporaire ou d'urgence.
Remarque : En application de l'article 1384 G du CGI, l'exonération de TFPB prévue par l'article 1384 D du CGI n'est pas applicable aux constructions neuves affectées à l'habitation principale issues d'opérations de renouvellement urbain faisant l'objet d'une convention avec l'Agence nationale pour la rénovation urbaine (ANRU) dans le cadre du nouveau programme national de rénovation urbaine, lorsque la commune d'implantation comprend au moins 50 % de logements sociaux (BOI-IF-TFB-10-220).
3. Opérations d'acquisition avec aménagement
240
Il s’agit :
des acquisitions de locaux déjà affectés à l'hébergement d'urgence suivies de travaux d’aménagement ;
des acquisitions de locaux de toute nature, en vue de les aménager en locaux d'hébergement d'urgence.
4. Opérations d'aménagement
250
Il s'agit :
des opérations d'aménagement de locaux de toute nature en vue de les affecter à l'hébergement temporaire ou d'urgence au terme des travaux d'aménagement ;
des opérations de réhabilitation des structures existantes.
260
En pratique, s’agissant des travaux d’aménagement visés aux I-B-3 et 4 § 240 et § 250, les opérations qui peuvent être subventionnées avec une aide de l'État à la création d’hébergements d’urgence concernent notamment :
les réhabilitations aux fins d’humanisation de structures d’hébergement existantes ;
les travaux de mise aux normes minimales d’hygiène et de sécurité incendie strictement indispensables au maintien de l’ouverture au public des places d’urgence ;
l’acquisition de locaux commerciaux et d’hôtels affectés après travaux d’aménagement à l’hébergement d’urgence.
C. Locaux faisant l'objet d'une convention entre le propriétaire ou le gestionnaire et l'État
270
Les locaux concernés par l'exonération doivent faire l’objet d’une convention signée par le propriétaire ou le gestionnaire des locaux et le représentant de l'État dans le département (CGI, art. 1384 D et CGI, ann. III, art. 315-0 bis B).
(280)
290
Cette convention doit :
mentionner la durée d’affectation du local à l’hébergement temporaire ou d’urgence des personnes défavorisées citées au 1° de l’article 315-0 bis B de l’annexe III au CGI ;
contenir un projet social formalisé relatif notamment aux modalités d’accueil et de gestion, à la situation et à l’accompagnement social des personnes accueillies.
(300)
D. Locaux financés avec une aide de l'État
310
Les opérations d'acquisition, d'aménagement ou de construction doivent être financées avec une aide de l’État.
320
L’aide est attribuée sous forme de subventions qui sont versées par acomptes successifs, au fur et à mesure de l’état d’avancement des opérations. Le premier versement est conditionné à la signature de la convention précitée liant le préfet du département et le bénéficiaire de la subvention (propriétaire ou gestionnaire). Le solde de la subvention ne peut être versé qu’à la date d’achèvement des opérations après obtention des autres financements.
Remarque : Les conditions de l’aide peuvent varier selon les structures. Ainsi, s’agissant de la création d’établissements d’hébergement, la subvention est versée dans les conditions suivantes mentionnées à l’article D. 331-107 du CCH. Les aides de l’Agence nationale pour l'habitat (ANAH) sont versées dans les conditions mentionnées à l’article R. 321-18 du CCH et des articles 43 et 44 de l’arrêté du 1er août 2014 portant approbation du règlement général de l’ANAH.
330
Les subventions sont accordées par le préfet du département.
Remarque : Le prêt logement urgence (PLU) est versé par la Banque des territoires. Le produit spécifique hébergement (PSH) prévu de l'article D. 331-96 du CCH à l'article D. 331-110 du CCH et l’aide de l’ANAH sont versés par le préfet ou un délégataire en application de l’article L. 301-5-1 du CCH.
(340)
350
Sont exclus du dispositif d’exonération prévu à l’article 1384 D du CGI les logements acquis, aménagés ou construits ou aménagés à l'aide :
des prêts locatifs aidés d'intégration (PLAI), des prêts locatifs d'utilité sociale (PLUS) et des subventions y afférentes (CCH, art. D. 331-14 à CCH, art. D. 331-16) ;
des prêts locatifs sociaux (PLS) (CCH, art. D. 331-17 à CCH, art. D. 331-21) ;
des prêts locatifs intermédiaires (PLI) ;
des primes à l’amélioration des logements à usage locatif et à occupation sociale (PALULOS).
II. Modalités d’application de l’exonération
A. Portée de l'exonération
360
L’exonération porte sur la totalité de la cotisation de TFPB afférente à la construction ou partie de construction remplissant les conditions requises pour être exonérée.
370
Elle emporte également celles des taxes additionnelles à la TFPB perçues au profit :
des établissements publics qui perçoivent la taxe spéciale d'équipement (BOI-IF-AUT-70) ;
des établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) sans fiscalité propre dont les communes concernées sont membres (CGI, art. 1609 quater) ;
des communes ou des EPCI à fiscalité propre ayant institué la taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations (CGI, art. 1530 bis) ;
de la région d'Île-de-France pour la taxe additionnelle spéciale annuelle (CGI, art, 1599 quater D).
380
Conformément aux dispositions du I de l'article 1521 du CGI, s'agissant d'une exonération temporaire de TFPB, elle ne porte pas sur la taxe d’enlèvement des ordures ménagères
(390)
B. Durée de l'exonération
1. Principe
400
L'exonération est applicable à compter de l'année qui suit celle de l'achèvement des travaux d'aménagement ou, à défaut de travaux d'aménagement, celle de l'acquisition ou de la construction des locaux (CGI, art. 1384 D, al. 2).
410
Remarque : L’attention est appelée sur le fait que la convention prévoit la durée d’affectation des locaux à l’hébergement d’urgence. Dès lors qu’elle vise les locaux affectés à l’hébergement d’urgence conventionnés, l’exonération s’applique en principe pendant la durée fixée par la convention, sauf bien entendu si les locaux concernés continuent à satisfaire à l’ensemble des conditions prévues par l’article 1384 D du CGI notamment lorsque la durée de la convention est prolongée.
420
La durée de l'exonération prévue à l'article 1384 D du CGI est portée à vingt-cinq ans lorsque la décision d'aide de l'État intervient entre le 1er juillet 2005 et le 31 décembre 2022.
2. Précisions concernant le point de départ de l’exonération
430
Conformément à la règle de l’annualité, l’exonération est applicable aux locaux effectivement affectés à l'hébergement temporaire ou d'urgence à compter du 1er janvier de l'année qui suit celle de l'achèvement des travaux d'aménagement, ou à défaut de travaux d'aménagement, à compter du 1er janvier de l'année qui suit celle de l'acquisition ou de l'achèvement des travaux de construction des locaux.
a. En cas d’opérations d’acquisitions sans aménagement
440
L’exonération court à compter du 1er janvier de l’année qui suit celle de l’acquisition.
b. En cas d'opérations de constructions
445
L’exonération court à compter du 1er janvier de l’année qui suit celle de l’achèvement de la construction.
c. En cas d’opérations d’acquisitions avec aménagement
450
Deux cas doivent être distingués :
l’acquisition porte sur des locaux déjà affectés à l’hébergement temporaire ou d’urgence et des travaux d’aménagement sont réalisés : l’exonération court à compter du 1er janvier de l’année qui suit celle de l’acquisition ;
l’acquisition ne porte pas sur des locaux déjà affectés à l’hébergement temporaire ou d’urgence et des travaux d’aménagement doivent être réalisés en vue de leur affectation à cet usage : l’exonération court à compter du 1er janvier de l’année qui suit celle de l’achèvement des travaux et n’est pas applicable tant que le changement d’affectation n’est pas intervenu (V § 200 à 220 du BOI-IF-TFB-10-60-10).
d. En cas d’opérations d’aménagement
460
Dans ce cas, l’exonération court à compter du 1er janvier de l‘année qui suit celle de l’achèvement des travaux d’aménagement.
470
Dès lors l’exonération de TFPB n’est pas applicable aux locaux concernés dont les travaux ne sont pas encore achevés au 1er janvier de l’année d’imposition. Dans cette situation, deux cas doivent être distingués :
lorsque les locaux sont déjà affectés à l’hébergement temporaire ou d’urgence et font l’objet de travaux d’aménagement : l’exonération n’est pas applicable si les travaux n’ont pas été achevés au cours de l’année qui précède celle de l’imposition ;
lorsque les locaux n’étaient pas affectés à l’hébergement temporaire ou d’urgence et font l’objet de travaux d’aménagement en vue de leur affectation à cet usage : l’exonération n’est pas applicable tant que le changement d’affectation n'est pas intervenu et que les travaux n’ont pas été achevés (V § 200 à 220 du BOI-IF-TFB-10-60-10).
C. Remise en cause de l'exonération
480
L’exonération est supprimée notamment :
lorsque les locaux ne sont plus affectés à l'hébergement temporaire ou d'urgence ;
lorsque l'aide de l'État à la création d'hébergements temporaire ou d'urgence est remise en cause ;
lorsque la convention mentionnée à l'article 1384 D du CGI et à l’article 315-0 bis B de l’annexe III au CGI est résiliée ;
en cas de vente des locaux, sauf si la nouvelle cession satisfait aux conditions posées par l’article 1384 D du CGI.
485
La suppression de l'exonération intervient à compter du 1er janvier de l'année qui suit celle au cours de laquelle les événements qui la motivent sont intervenus.
D. Articulations avec les autres exonérations
1. Articulation avec l'article 1384 du CGI et l'article 1384 A du CGI
(490)
500
Dans le cas où un immeuble exonéré de la TFPB en application de l'article 1384 du CGI et des I à III de l'article 1384 A du CGI ferait l’objet d’une opération d’acquisition, ou d’aménagement ouvrant droit à l’exonération prévue à l’article 1384 D du CGI, il convient :
de faire courir l’exonération prévue par l'article 1384 du CGI ou par le I à III de l'article 1384 A du CGI jusqu’à son terme ;
puis d’appliquer l’exonération prévue à l’article 1384 D du CGI pour la période qui reste à courir.
En revanche, dans le cas où un immeuble exonéré de TFPB en application du IV de l'article 1384 A du CGI ferait l’objet d’une opération d’acquisition, ou d’aménagement ouvrant droit à l’exonération prévue à l’article 1384 D du CGI, cette dernière prime sur l’exonération prévue au IV de l’article 1384 A du CGI.
Remarque : Ce cas est d'application rare eu égard à la particularité des locaux d'hébergement temporaire ou d'urgence.
2. Articulation avec l’article 1384 C du CGI
510
Dans le cas où un immeuble exonéré de TFPB en application du premier ou du deuxième alinéa du I de l’article 1384 C du CGI ferait l’objet d’une opération d’acquisition ou d’aménagement ouvrant droit à l’exonération prévue à l’article 1384 D du CGI, l’exonération accordée jusqu’alors en application de l’article 1384 C du CGI serait supprimée (II-C § 310 du BOI-IF-TFB-10-120-10 et II-C § 380 du BOI-IF-TFB-10-120-20) et les locaux concernés ouvriraient droit à l’exonération prévue à l’article 1384 D du CGI.
(520)
3. Articulation avec l'article 1384 F du CGI
525
Lorsque le logement remplit simultanément les conditions requises pour bénéficier de l’exonération prévue à l'article 1384 F du CGI et de celle prévue à l'article 1384 D du CGI, seule cette dernière s'applique (II-E-2 § 200 du BOI-IF-TFB-10-200).
III. Obligations déclaratives et sanctions
A. Principe
530
Pour bénéficier de l’exonération, les contribuables doivent souscrire une déclaration dans les conditions fixées par l'article 315-0 bis C de l'annexe III au CGI, par l'article 315 bis de l'annexe III au CGI et par l'article 315 ter de l'annexe III au CGI.
540
Le bénéfice de cette exonération est subordonné au dépôt d’une déclaration modèle E, n° 6666 D (CERFA n° 11345) disponible sur le site www.impots.gouv.fr, qui doit être adressée au service des impôts foncier du lieu de situation des biens avant le 1er janvier de la première année d’application de l’exonération.
550
Elle doit être souscrite par le propriétaire des locaux d’hébergement temporaire ou d’urgence concernés (CGI, ann III, art. 315 bis).
560
Elle doit comporter tous les éléments permettant d'identifier les locaux d'hébergement ou d'urgence.
Pour les immeubles acquis ou construits, la déclaration doit :
indiquer la date de décision et de versement de l’aide à la création d'hébergements temporaire ou d'urgence par l'État ou le délégataire ;
être accompagnée des pièces justificatives correspondantes.
Pour les immeubles ayant fait l'objet de travaux d'aménagement, la déclaration doit :
préciser la date d'achèvement des travaux ;
préciser la date de décision et de versement de l'aide par l'État à la création d'hébergements temporaire ou d'urgence par l'État, le délégataire ou l'ANAH ;
être accompagnée des pièces justificatives.
570
Elle doit également être accompagnée d’une copie de la convention mentionnée à l’article 315-0 bis B de l’annexe III au CGI.
B. Sanctions
580
Lorsque la déclaration est souscrite après l’expiration du délai prévu, l’exonération ne s’applique que pour la période restant à courir après le 31 décembre de l’année de souscription (CGI, ann. III, art. 315 ter). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-10-140 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5697-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-10-140-20220608 | 2022-06-08 00:00:00 | 6db4b8013844a4a0e4a4d67048fb418e4b72dfa9f8b1e090055e7d11b96c044e | [
-0.04303925484418869,
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-0.04919268190860748,
-0.06346864998340607,
0.11001448333263397,
0.0016129097202792764,
0.04365196079015732,
0.0037852167151868343,
0.026408182457089424,
0.052715446799993515,
0.05247674137353897,
-0.01624331809580326,
0.007043994497507811,
-0.12175746262073517,
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0.017292514443397522,
-0.0021261179354041815,
-0.002107765059918165,
0.003956650849431753,
-0.022396475076675415,
0.005176597274839878,
0.0211760476231575,
-0.04717877134680748,
0.13808827102184296,
-0.0265056062489748,
-0.019016005098819733,
0.04601176828145981,
0.01890701800584793,
0.08325956761837006,
0.0085612116381526,
0.05837838724255562,
0.011473197489976883,
-0.011637640185654163,
0.029029976576566696,
0.012457950972020626,
0.01486438699066639,
-0.010681708343327045,
0.03386843577027321,
-0.000805540126748383,
-0.027178309857845306,
-0.039246100932359695,
0.030477305874228477,
-0.03927325829863548,
0.047165121883153915,
0.05529257282614708,
0.001209930283948779,
0.033838409930467606,
-0.0031095007434487343,
0.04354938492178917,
-0.00005968176992610097,
0.00339766638353467,
0.007369315251708031,
-0.029367487877607346,
0.08823079615831375,
-0.0059700314886868,
0.008373994380235672,
0.02337537333369255,
-0.014656253159046173,
-0.01683802716434002,
-0.004826146177947521,
-0.05437083914875984,
0.015810437500476837,
-0.0378449521958828,
-0.08951174467802048,
0.01489283423870802,
-0.08230038732290268,
-0.03171375393867493,
-0.040181901305913925,
-0.0365045890212059,
0.016483232378959656,
0.04686403647065163,
0.05118519440293312,
-0.003872396657243371,
0.03687787055969238,
0.05520816519856453,
-0.010055191814899445,
-0.031669627875089645,
-0.019378894940018654,
0.06492075324058533,
-0.06693318486213684,
-0.0222211554646492,
0.015768593177199364,
-0.0017092280322685838,
-0.01810918189585209,
-0.04117925837635994,
0.04126838594675064,
-0.014010940678417683,
0.034148816019296646,
-0.045403581112623215,
-0.04978582635521889,
-0.03000524640083313,
0.03425079211592674,
0.041099224239587784,
0.004563546739518642,
0.008705888874828815,
-0.10462697595357895,
-0.021967746317386627,
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0.0253276526927948,
0.03172482177615166,
0.00482927355915308,
0.0026484716217964888,
-0.0385354645550251,
0.005547374486923218,
-0.016130516305565834,
0.00558179197832942,
0.029007967561483383,
0.024969231337308884,
0.012323700822889805,
0.028702985495328903,
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Actualité liée : 29/06/2022 : RPPM - RFPI - BIC - IR - IS - Restitution temporaire des retenues à la source versées par des sociétés non résidentes déficitaires - Modification du taux de certaines retenues à la source (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 39 et art. 42 ; loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 24)
1
Le caractère libératoire du prélèvement prévu à l’article 244 bis A du code général des impôts (CGI) varie selon que le cédant est assujetti ou non à l’impôt sur le revenu.
I. Cédant assujetti à l’impôt sur le revenu
A. Caractère libératoire
10
Le prélèvement mentionné à l’article 244 bis A du CGI libère les contribuables qui ne sont pas fiscalement domiciliés en France au sens de l’article 4 B du CGI, de l’impôt sur le revenu dû en raison des sommes qui ont supporté ce prélèvement.
B. Caractère définitif
20
Ce dernier a donc un caractère définitif et les revenus correspondants sont exclus de plein droit du revenu global soumis à l’impôt sur le revenu selon le barème progressif. Par suite, le montant du prélèvement n’est pas imputable sur le montant de l’impôt sur le revenu, que ce dernier soit calculé à raison des revenus de source française ou en fonction de la valeur locative de la résidence.
II. Cédant non assujetti à l’impôt sur le revenu
30
Le prélèvement prévu à l'article 244 bis A du CGI n’est pas libératoire de l’impôt.
Il vient toutefois s’imputer sur le montant de l’impôt sur les sociétés dû en France, au titre de l’exercice fiscal de réalisation de la plus-value, par la personne morale non résidente, à raison de l’ensemble des produits dont l’imposition est réservée à la France par les conventions fiscales internationales.
Conformément aux dispositions du V de l'article 244 bis A du CGI, s'il excède l'impôt dû, l'excédent est restitué aux seules sociétés résidentes d’un État membre de l’Union européenne ou d’un autre État ou territoire ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d’assistance administrative en matière d'échange de renseignement et de lutte contre la fraude et l’évasion fiscales et n’étant pas non coopératif au sens de l’article 238-0 A du CGI. Pour plus de précisions sur ce dispositif, il convient de se reporter au II-A-2 § 100 à 120 du BOI-IS-RICI-30-20.
Lorsque la personne morale a bénéficié de la restitution prévue au V de l'article 244 bis A du CGI, elle peut, au titre de l’impôt sur les sociétés demeuré à sa charge à raison de la plus-value immobilière ainsi réalisée, demander à bénéficier de la restitution temporaire prévue à l'article 235 quater du CGI. Cette dernière restitution ne peut porter que sur la partie du prélèvement qui est effectivement demeurée à la charge de la société non-résidente déficitaire, c’est-à-dire sur le montant du prélèvement diminué de celui de la restitution définitive opérée en application du V de l'article 244 bis A du CGI. Le dispositif de restitution temporaire est commenté au IV § 50 du BOI-RFPI-PVINR-30-10. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RFPI-PVINR-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7563-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-PVINR-40-20220629 | 2022-06-29 00:00:00 | 96a2a40ca753bc2fac16e441115d224d646f4f1071a845ffd4affc9e24e78d90 | [
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L'article 19 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a rénové le régime prévu à l'article 44 quaterdecies du code général des impôts (CGI) en créant, pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2019, des zones franches d'activités « nouvelle génération » (ZFANG) dont les modalités d'application sont commentées au BOI-BIC-CHAMP-80-10-85.
Dans sa rédaction antérieure à l'entrée en vigueur de l'article 19 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, l'article 44 quaterdecies du CGI prévoyait, sous certaines conditions, un abattement sur les bénéfices provenant d'exploitations situées en Guadeloupe, en Guyane, en Martinique, à Mayotte ou à La Réunion.
Compte tenu des dispositions du A du II de l'article 19 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, ce dispositif d'abattement sur les bénéfices de certaines entreprises provenant d'exploitations situées dans les zones franches d'activités ancienne génération cesse totalement de s'appliquer pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2020.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication mentionnée ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-CHAMP-80-10-80 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6386-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-80-20220810 | 2022-08-10 00:00:00 | e3a602d33e3531bbddd32a9227fa500ff4f47ae5cc009ce1c01d2fc76b81dac7 | [
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-0.01311590988188982,
0.050082337111234665,
0.013567388989031315,
0.013531487435102463,
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-0.0032930965535342693,
-0.029321862384676933,
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-0.089117132127285,
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0.05895090848207474,
0.010592848993837833,
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0.026016777381300926,
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0.015753835439682007,
0.0528566874563694,
-0.03219801187515259,
0.0010580630041658878,
0.011215568520128727,
0.018437722697854042,
-0.018751107156276703,
0.02417072281241417,
-0.023813819512724876,
-0.04482429102063179,
0.001112168189138174,
0.001481174025684595,
0.010460847057402134,
0.004464816302061081,
-0.008936046622693539,
-0.02537626400589943,
-0.03068365901708603,
-0.016787000000476837,
-0.016390938311815262,
-0.01864836923778057,
-0.07591237127780914,
-0.014464639127254486,
-0.042200494557619095,
-0.005049931351095438,
-0.024275563657283783,
-0.008242608979344368,
-0.0067266980186104774,
0.0004684910527430475,
-0.044525519013404846,
-0.035664383322000504,
-0.007827654480934143,
-0.01090666651725769,
-0.04548339545726776,
0.0409390889108181,
-0.03694808483123779,
-0.04681382328271866,
0.037487756460905075,
-0.03218137100338936,
0.004821244161576033,
-0.06011299788951874,
0.04878568649291992,
-0.05424695834517479,
0.0258707907050848,
-0.027853449806571007,
-0.02866649441421032,
0.01448904350399971,
0.03228386864066124,
0.04419487342238426,
-0.005507112480700016,
-0.04042484983801842,
-0.02375546470284462,
0.016310011968016624,
0.04253045469522476,
-0.011934388428926468,
0.022379931062459946,
0.019939621910452843,
-0.017612000927329063,
0.020730221644043922,
-0.021335046738386154,
-0.016547786071896553,
-0.042732976377010345,
0.039277203381061554,
-0.02585647813975811,
0.044369399547576904,
0.002657582750543952,
0.01701783947646618,
-0.014739188365638256,
0.000713047687895596,
-0.008414160460233688,
-0.06012721359729767,
-0.08072081208229065,
-0.04272663593292236,
-0.04228399693965912,
0.0440303198993206,
0.023465609177947044,
-0.018997274339199066,
-0.022634761407971382,
-0.041268158704042435,
-0.062892846763134,
-0.015289105474948883,
-0.007630354259163141,
-0.03327111154794693,
0.006335092708468437,
0.03141358867287636,
-0.005690846126526594,
-0.020336773246526718,
0.035898514091968536,
0.00842078123241663,
0.018145399168133736,
0.027185216546058655,
-0.026386411860585213,
0.0281904935836792,
0.03392491862177849,
-0.017145561054348946,
-0.048513151705265045,
-0.05090005323290825,
0.008852519094944,
-0.002788221463561058,
0.002271457342430949,
-0.057246193289756775,
0.018496278673410416,
0.03220297023653984,
-0.027616459876298904,
-0.029982710257172585,
0.07722298800945282,
-0.020306576043367386,
-0.04664866626262665,
0.0313684344291687,
0.035522446036338806,
0.03783155977725983,
0.007183355279266834,
0.0053088488057255745,
0.014928738586604595,
-0.04751499369740486,
-0.01975931040942669,
-0.027417410165071487,
-0.019504403695464134,
0.03126465901732445,
-0.03821426257491112,
-0.02638458088040352,
-0.07348153740167618,
0.02875111624598503,
0.012283327989280224,
-0.00637406250461936,
-0.05892062932252884,
0.02084217220544815,
-0.0025957063771784306,
-0.04411277547478676,
0.011065850034356117,
-0.022207926958799362,
0.025453578680753708,
0.02511846460402012,
-0.016740582883358,
0.008956261910498142,
-0.05182954668998718,
0.007702516857534647,
0.01525858510285616,
-0.029147790744900703,
-0.022682828828692436,
-0.009296409785747528,
-0.00253963191062212,
0.023447569459676743,
0.02939261682331562,
-0.03601529449224472,
-0.06050344929099083,
0.036352984607219696,
-0.04047559201717377,
0.023228565230965614,
0.028899019584059715,
-0.017843928188085556,
-0.0031009980011731386,
0.010433015413582325,
0.006929771974682808,
0.00846617016941309,
-0.03848453611135483,
-0.056132253259420395,
-0.018252860754728317,
-0.029073862358927727,
-0.033632587641477585,
-0.04540320858359337,
0.039004988968372345,
0.08074825257062912,
-0.04073546826839447,
0.02539731375873089,
0.01071846578270197,
0.01659439690411091,
0.0110241137444973,
-0.04403361678123474,
-0.0000623755986453034,
0.07696915417909622,
0.01656879298388958,
-0.016560014337301254,
-0.009646611288189888,
0.015759585425257683,
-0.0031361535657197237,
-0.008380243554711342,
0.02169026993215084,
-0.014941099099814892,
0.015276165679097176,
0.025813035666942596,
-0.006199854426085949,
-0.011076200753450394,
0.0011081411503255367,
-0.0313124917447567,
0.014326153323054314,
0.047588050365448,
0.002232902217656374,
0.016192715615034103,
-0.00118765898514539,
-0.025860615074634552,
-0.044665299355983734,
0.0324169397354126,
-0.03368174284696579,
0.019141949713230133,
0.012779654935002327,
0.08780781179666519,
-0.009694523178040981,
-0.01153228897601366,
0.018660016357898712,
0.016735943034291267,
-0.02299649827182293,
0.01682509109377861,
-0.0005923457792960107,
-0.01562065351754427,
-0.019568154588341713,
-0.028345976024866104,
-0.025644175708293915,
0.03451508283615112,
-0.00998770259320736,
0.002793056657537818
] |
Actualité liée : 21/12/2022 : BIC - IS - BA - BNC - Aménagements des modalités d'application du dispositif temporaire de déductibilité de l'amortissement constaté au titre des fonds commerciaux (loi n° 2022-1157 du 16 août 2022 de finances rectificative pour 2022, art. 7)
I. Inscription au bilan des éléments d'actifs immobilisés non amortissables
A. Plus-values d'apport bénéficiant du sursis d'imposition
1. Principes
1
Les plus-values dégagées par l'apport des éléments non amortissables bénéficient du sursis d'imposition lors de la fusion. Il en va ainsi notamment des terrains, ainsi que, par principe, des fonds commerciaux, en vertu des dispositions du deuxième alinéa du 2° du 1 de l’article 39 du code général des impôts (CGI).
Conformément au c du 3 de l'article 210 A du CGl, la société absorbante doit, en contrepartie, s'engager dans l'acte de fusion à calculer les plus-values réalisées ultérieurement à l'occasion de la cession des immobilisations non amortissables qui lui sont apportées, d'après la valeur qu'elles avaient du point de vue fiscal, dans les écritures de la société absorbée.
Toutefois, s’agissant des fonds commerciaux, l'article 23 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 prévoit à titre temporaire la possibilité d’admettre en déduction du résultat imposable l’amortissement constaté en comptabilité, pour les fonds qui sont acquis à compter du 1er janvier 2022 et jusqu'au 31 décembre 2025 (dans les conditions exposées au II-A § 360 du BOI-BIC-AMT-10-20).
Lorsqu’il est reçu au cours de cette dernière période, le fonds commercial constitue une immobilisation qui peut faire l’objet d’un amortissement déductible du résultat imposable, conformément au troisième alinéa du 2° du 1 de l’article 39 du CGI. Lorsque la société absorbante choisit, toutes conditions par ailleurs remplies, d’amortir le fonds ainsi reçu, celui-ci relève, pour l’application du présent régime spécial des fusions, des dispositions du d du 3 de l’article 210 A du CGI. Si les conditions permettant d’amortir le fonds commercial reçu ne sont réunies qu’au titre d’un exercice postérieur à la fusion, le régime d’étalement de l’imposition de la plus-value éventuellement dégagée au titre de ce fonds, prévu au d du 3 de l’article 210 A du CGI (BOI-IS-FUS-10-20-40-20), ne trouve à s’appliquer qu’à compter de l’exercice au titre duquel ce fonds fait effectivement l’objet d’un amortissement pratiqué en comptabilité, qui est déduit du résultat imposable.
Remarque : En contrepartie de l’application du régime d’imposition échelonnée de la plus-value dégagée, l’amortissement du fonds est calculé d'après la valeur qui lui a été attribuée lors de l’opération et dans la limite des dotations aux amortissements constatées en comptabilité (BOI-IS-FUS-10-20-50).
Dans l’hypothèse où le fonds commercial reçu ne fait pas l’objet d’un amortissement venant en déduction du résultat imposable, l’entreprise concernée continue de bénéficier du régime du sursis d’imposition au titre de cette immobilisation, dans les conditions prévues au c du 3 de l’article 210 A du CGI.
2. Détermination de la valeur fiscale
10
La valeur fiscale dans les écritures de la société absorbée est égale au prix de revient des éléments considérés diminué des provisions pour dépréciation qui n'ont pas été imposées lors de la fusion et des amortissements exceptionnels pratiqués, notamment en vertu de dispositions particulières à certaines catégories de titres (CGI, art. 39 quinquies C).
La valeur ainsi déterminée sert de base au calcul des plus-values ultérieures, même si elle est supérieure à la valeur d'apport.
3. Sort de la dépréciation en cas de cession ultérieure des éléments compris dans l'apport
20
Lorsque la fusion a été réalisée sur la base des valeurs nettes comptables, la fraction des plus-values afférentes aux éléments non amortissables compris dans l'apport qui correspond aux provisions de la société absorbée doit être réintégrée dans les bénéfices d'exploitation de l'exercice de la société absorbante au cours duquel la cession a eu lieu.
Lorsque la fusion a été réalisée sur la base des valeurs réelles, les dépréciations éventuellement constatées par la société absorbée n'ont pas à être reprises au bilan de la société absorbante qui inscrit directement les biens concernés pour leur valeur d'apport. En pratique, ces dépréciations se trouvent comprises dans la plus-value ultérieure de cession dès lors que celle-ci est calculée d'après la valeur fiscale de l'immobilisation cédée. La totalité de la plus-value réalisée par la société absorbante est alors incluse dans ses résultats imposables.
30
Exemple : Soit une société A dont l'actif se compose notamment d'un terrain acquis pour 100 000 €.
Le terrain a donné lieu à la constitution d'une provision pour dépréciation d'un montant égal à 20 000 €.
La société A est absorbée, sous le régime spécial des fusions, par une société B.
Le terrain est apporté pour 75 000 € et la provision échappe à l'impôt sur les sociétés lors de la fusion.
Ultérieurement, la société B cède le terrain pour 120 000 €.
La plus-value dégagée par cette cession est égale à la différence entre :
son prix de vente 120 000 € ;
et sa valeur fiscale pour la société absorbée 80 000 € ;
soit 40 000 €.
À concurrence de 20 000 €, la plus-value sur le terrain correspond à la provision constituée par la société absorbée et doit donc être rattachée aux bénéfices d'exploitation de la société absorbante.
4. Éléments non amortissables reçus par la société absorbée lors d'un précédent apport
40
Lorsque les éléments compris dans l'apport-fusion avaient été reçus par la société absorbée dans un précédent apport réalisé avec le bénéfice de l'article 210 A du CGl ou de l'article 210 B du CGl, le prix de revient de ces éléments pour la société absorbée est égal à la valeur qu'ils avaient du point de vue fiscal, pour la première société apporteuse.
B. Cas particulier des titres de participation
50
Pour l'application de l'article 210 A du CGl, les titres de participation définis au a quinquies du I de l'article 219 du CGI (I § 1 à 270 du BOI-BIC-PVMV-30-10) et les titres de capital-risque visés au a ter du I de l'article 219 du CGI constituent des éléments d'actif immobilisé non amortissables.
Pour l'application du c du 3 de l'article 210 A du CGl, en cas de cession ultérieure par la société absorbante, la plus-value est calculée d'après la valeur que ces titres avaient, du point de vue fiscal, dans les écritures de la société absorbée. L’intégralité de la plus-value (y compris la plus-value d’apport mise en sursis) est alors imposable au nom de la société absorbante dans les conditions et au taux en vigueur au moment de la cession.
1. Régime applicable
a. Principe
60
À l'exception des titres de sociétés de capital-risque qui doivent être détenus au moins cinq ans pour relever du régime du long terme, la plus-value de cession relève du régime des plus-values à long terme, dès lors qu'à la date de leur cession par la société absorbante, les titres étaient détenus depuis au moins deux ans.
Pour l'application de ce régime, la société absorbante est réputée avoir acquis les éléments d'actif de la société absorbée à la date de leur entrée dans le patrimoine de celle-ci (autrement dit, ces éléments sont réputés figurer dans le patrimoine de la société absorbante depuis la date de leur acquisition ou de leur construction par la société absorbée). En application de cette règle, la cession d'un bien reçu depuis moins de deux ans, sous le régime des fusions, peut donner lieu, le cas échéant, à l'application du régime des plus-values à long terme dès lors que la cession intervient plus de deux ans à compter de l'entrée du bien dans le patrimoine de la société absorbée. Cette règle s'applique également aux sociétés bénéficiaires d'une scission ou d'un apport partiel d'actif placés sous le régime spécial.
b. Titres exclus du régime du long terme
1° Titres de portefeuille dont le résultat de cession est exclu du régime du long terme
70
Conformément au 6 de l'article 210 A du CGl, les titres du portefeuille dont le résultat de cession est exclu du régime des plus ou moins-values à long terme conformément à l'article 219 du CGI sont assimilés à des éléments de l'actif immobilisé.
En cas de cession ultérieure des titres mentionnés à l'alinéa précédent, la plus-value est calculée d'après la valeur que ces titres avaient, du point de vue fiscal, dans les écritures de la société absorbée.
Cette valeur peut être différente de la valeur comptable lorsque les titres ont été placés avant cette opération sous un régime de sursis d'imposition énuméré au II de l'article 54 septies du CGI (échanges, fusions, scissions, apports, etc.), ou s'il s'agit des titres mentionnés à l'article 209-0 A du CGI (titres d'organismes de placement collectif en valeurs mobilières [OPCVM]) et à l'article 238 septies F du CGI (titres de placement à revenus fixes acquis ou souscrits avant 1993).
2° Plus-values de cession de titres de sociétés à prépondérance immobilière non cotées
80
Les plus-values de cession de titres de sociétés à prépondérance immobilière non cotées réalisées depuis le 26 septembre 2007 au cours d'un exercice clos à compter de cette même date relèvent du régime de droit commun de l'impôt sur les sociétés.
3° Plus-values réalisées à l'occasion de la cession de titres de sociétés implantées dans un État ou territoire non coopératif
90
Il en est de même des plus-values réalisées à l'occasion de la cession de titres de sociétés implantées dans un État ou territoire non coopératif.
2. Modalités d'imposition des plus-values de cession
100
Les modalités d'imposition des titres de participation sont précisées par le BOI-IS-BASE-20-20-10-20 pour les plus-values à long terme relevant du a quinquies du I de l'article 219 du CGI et complété par le BOI-IS-BASE-20-20-10-30 pour les plus-values à long terme imposées au taux réduit réalisées par les sociétés à prépondérance immobilière cotées.
C. Responsabilité du paiement des rappels d'impôts qui incombent à la société absorbée
110
La société absorbante doit être regardée comme l'ayant-cause de la société absorbée. À ce titre, elle est personnellement tenue de l'ensemble du passif de cette dernière et notamment redevable à titre principal des impositions régulièrement établies au nom de la société absorbée et mises en recouvrement postérieurement à la fusion.
Par suite, c'est à titre de débiteur principal de l'impôt que la société absorbante peut être recherchée en paiement des impositions dont il s'agit et non en vertu de la responsabilité solidaire que prévoit l'article 1684 du CGl.
Dès lors, les délais impartis par cet article sont inopposables à l'administration (CE, décision du 23 juillet 1974, n° 87393 et 87879 et CE, décision du 21 janvier 1976, n° 95682).
Les cotisations supplémentaires, mises en recouvrement après la fusion doivent être établies au nom de la « société A (absorbée) par la société B (absorbante) », formule qu'il est recommandé au service d'appliquer dans des situations identiques.
D. Obligations de la société absorbante au regard de la participation des salariés de la société absorbée aux résultats des entreprises
120
Pour plus de précisions sur le sort de la réserve spéciale de participation en cas de fusion de sociétés, il convient de se reporter au BOI-BIC-PTP-10-20-20.
II. Réintégration des profits et plus-values non imposés au nom de la société absorbée
130
La société absorbante doit prendre l'engagement de réintégrer dans ses bénéfices d'exploitation les plus-values et profits dont l'imposition avait été différée chez la société absorbée et qui n'avaient pas encore été réintégrés par cette dernière (CGI, art. 210 A, 3-b).
A. Plus-values placées sous un régime d'imposition étalée
140
L'engagement vise les plus-values réalisées par la société absorbée et dont l'imposition a bénéficié d'un régime d'étalement (CGI, art. 39 quaterdecies). Tel est le cas actuellement des plus-values résultant :
de la perception d'indemnités d'assurances ou d'expropriation ;
d'une opération de reconversion agréée ;
de la cession de navires de pêche ou de parts de copropriété de navires.
Le montant et le nombre des annuités de réintégration doivent être précisés dans l'acte de fusion. Ils sont égaux, respectivement, au montant et au nombre des annuités que la société absorbée aurait eu à réintégrer si elle n'avait pas été dissoute.
B. Étalement des plus-values de cession d'immeubles réalisées à l'occasion d'un lease-back (cession-bail)
150
Lorsque la société absorbée a bénéficié d'un échelonnement de la plus-value de cession réalisée à l'occasion d'une opération de lease-back (cession-bail), la société absorbante doit poursuivre les réintégrations échelonnées (CGI, art. 39 novodecies ; BOI-BIC-PVMV-40-20-60).
C. Plus-values d'apport sur biens amortissables ayant bénéficié du régime spécial des fusions
160
Le d du 3 de l'article 210 A du CGl dispose que la cession d'un bien amortissable reçu dans le cadre d'une opération d'apport réalisée sous le régime spécial des fusions entraîne l'imposition immédiate de la fraction de la plus-value afférente au bien cédé qui n'a pas encore été réintégrée.
Il est toutefois dérogé à la règle de l'imposition immédiate lorsque le bien concerné fait l'objet d'un nouvel apport dans le cadre d'une fusion ou d'une opération assimilée placée sous le régime de l'article 210 A du CGI.
Dans cette situation, la société absorbante doit, conformément au b du 3 de l'article 210 A du CGI, se substituer à la société absorbée en ce qui concerne la réintégration de la plus-value d'apport sur biens amortissables afférente aux biens qu'elle a elle-même reçus en apport sous le régime de faveur.
Cette règle, qui s'impose à la société absorbante quelles que soient les modalités de transcription des apports appliquées à la deuxième opération de fusion, suppose que le premier apport ait été transcrit sur la base des valeurs réelles des éléments transférés.
D. Résultats sur titres auparavant transférés de compte à compte
170
Aux termes du a ter du I de l'article 219 du CGI, lorsqu'une entreprise transfère des titres du compte de titres de participation à un autre compte du bilan, la plus-value ou la moins-value égale à la différence existant entre leur valeur réelle à la date du transfert et celle qu'ils avaient sur le plan fiscal n'est pas retenue pour le calcul du résultat ou de la plus-value ou moins-value nette à long terme, au titre de l'exercice de transfert. Elle est comprise dans le résultat imposable de l'exercice de la cession des titres et soumise au régime fiscal qui lui aurait été appliqué lors du transfert. Le résultat imposable de la cession des titres transférés est calculé par référence à leur valeur réelle au jour du transfert.
Lorsque des titres, transférés d'un compte de titres de participation à un autre compte du bilan ou inversement, sont apportés, l'apport est assimilé à une cession et entraîne la prise en compte du résultat du transfert au titre de l'exercice de l'apport.
Le b du 3 de l'article 210 A du CGl dispose toutefois que la société absorbante s'engage, dans l'acte d'apport, à se substituer à la société apporteuse pour la réintégration des résultats dont la prise en compte avait été différée pour l'imposition de cette dernière. Le report d'imposition du résultat du transfert prendra alors fin au titre de l'exercice au cours duquel les titres reçus seront cédés par la société absorbante.
E. Subventions d'équipement en instance de réintégration
180
En application du cinquième alinéa du 1 de l'article 42 septies du CGI, lorsque l'apport comprend des immobilisations financées à l'aide de subventions d'équipement soumises au régime de l'étalement défini par l'article 42 septies du CGI et qui ne sont pas totalement rapportées aux résultats imposables de la société absorbée à la date de la fusion, l'imposition du solde des subventions restant à réintégrer peut, sur option exercée dans le traité de fusion, être reportée sur la société absorbante.
Pour les immobilisations non amortissables, la société absorbante doit réintégrer le solde des subventions correspondantes par parts égales sur la période restant à courir, en se substituant purement et simplement à la société absorbée.
Pour les immobilisations amortissables, la société absorbante doit réintégrer le solde des subventions sur une période correspondant à la durée d'amortissement qu'elle aura fixée pour chacune d'elles et qui dépend du mode de transcription des apports dans ses comptes.
Si la fusion est réalisée sur la base des valeurs réelles des éléments transférés, la société absorbante détermine la période de réintégration du solde de la subvention en fonction de la nouvelle durée d'amortissement qu'elle a retenue à la date de l'opération.
Si la fusion est transcrite d'après les valeurs comptables, la société respecte normalement le plan d'amortissement établi par la société absorbée. Elle échelonnera donc la réintégration du solde de la subvention comme aurait dû le faire la société absorbée par application du deuxième alinéa du 1 de l'article 42 septies du CGI.
190
Concernant les modalités de réintégration de la subvention, il convient de se reporter au BOI-BIC-PDSTK-10-30-10-20.
200
Concernant les modalités de rachat de créances auprès d'un établissement de crédit, il convient de se reporter au V § 140 du BOI-BIC-PDSTK-10-20-50.
III. Provisions afférentes aux éléments reçus en apport
A. Inscription au bilan de la société absorbante
210
L'application du régime spécial des fusions permet à la société absorbée de ne pas réintégrer dans son résultat des provisions qui, à la date de la fusion, ont conservé l'objet en raison duquel elles ont été constituées.
Conformément au a du 3 de l'article 210 A du CGl, la société absorbante doit en contrepartie reprendre ces provisions au passif de son bilan et deviendra donc taxable, le moment venu, sur le profit né de la reprise de ces provisions en résultat.
Les provisions devenues sans objet et réintégrées par la société absorbée pour déterminer son propre résultat fiscal ne sont pas concernées par l'obligation de reprise incombant à la société absorbante.
B. Reprise des provisions constituées par la société absorbée
220
Le a du 3 de l'article 210 A du CGl fait obligation à la société absorbante de reprendre à son bilan les provisions constituées par l'absorbée et dont l'imposition a été différée.
Cette disposition n'interdit pas à la société absorbante de reprendre également à son bilan les provisions non déductibles par nature qui ont été régulièrement réintégrées dans les résultats de la société absorbée.
Dans ce cas, la reprise comptable de ces dotations par l'absorbante devra être déduite de manière extra-comptable (dotation pour impôts non déductibles, retraites, charges futures qu'aucun événement en cours ne rend probable à la date d'effet de la fusion, etc.).
Remarque : En cas de provision non déduite par l'absorbée pour des raisons de convenances personnelles (existence de déficits, par exemple), l'absorbante ne peut déduire des charges qui se rattachent à l'activité de la société absorbée.
C. Provisions pour dépréciation d'éléments d'actif apportés constatées ultérieurement par l'absorbante
230
Le vingt-sixième alinéa du 5° du 1 de l'article 39 du CGI dispose que la provision éventuellement constituée en vue de faire face à la dépréciation d'éléments d'actif non amortissables reçus lors d'opérations placées sous un régime de sursis d'imposition est déterminée par référence à la valeur fiscale des actifs reçus.
1. Opérations concernées
240
Les dispositions du vingt-sixième alinéa du 5° du 1 de l'article 39 du CGI concernent les opérations placées sous l'un des régimes de sursis d'imposition mentionnés au II de l'article 54 septies du CGI dont :
les opérations d'échanges de titres soumises aux dispositions des 5 bis, 7 à 7 ter de l'article 38 du CGI, de l'article 151 octies B du CGI, de l'article 248 A du CGI, de l'article 248 E du CGI, et les opérations d'attribution de titres mentionnées au 2 de l'article 115 du CGI ;
les opérations de fusion, de scission et d'apport soumises aux dispositions de l'article 210 A du CGI, de l'article 210 B du CGI et de l'article 151 octies du CGI ;
les opérations de restructuration de sociétés civiles professionnelles soumises aux dispositions de l'article 151 octies A du CGI ;
les opérations de cessions d'immeubles soumises aux dispositions du II bis de l'article 208 C du CGI ;
les opérations de transformation de sociétés commerciales en sociétés coopératives ouvrières de production soumises aux dispositions de l'article 210 D du CGI ;
les opérations de transfert des biens du patrimoine fiduciaire soumises aux dispositions de l'article 238 quater B du CGI ou de l'article 238 quater K du CGI.
2. Calcul de la dépréciation afférente à des éléments d'actif non amortissables reçus dans le cadre de ces opérations
250
Ces opérations bénéficient de dispositifs de sursis d'imposition des plus-values réalisées.
Ces opérations ayant sur le plan fiscal un caractère intercalaire, les actifs reçus sont corrélativement considérés comme ayant en principe une valeur d'origine égale à la valeur fiscale des actifs auxquels ils se sont substitués, ou qui sont reçus lors de la réalisation de l'opération.
260
La valeur fiscale des actifs reçus correspond :
à la valeur d'origine des actifs auxquels les biens reçus se sont substitués dans le cas des opérations d'échange de titres visées au III-C-1 § 240, et à la valeur d'origine des biens non amortissables reçus dans le cadre de fusion, scission, apport, cession, transformation ou transmission visées à l'article 151 octies du CGI, à l'article 151 octies A du CGI, à l'article 208 C du CGI, à l'article 210 A du CGI, à l'article 210 B du CGI, l'article 210 D du CGI, à l'article 238 quater B du CGI et à l'article 238 quater K du CGI ;
le cas échéant, à la valeur que ces actifs avaient du point de vue fiscal dans les écritures de l'entreprise qui réalise l'opération, ou de l'entreprise qui les avait à son actif avant l'opération considérée. Il en est ainsi notamment si les actifs en cause ont fait l'objet antérieurement d'une opération ayant donné lieu à un sursis d'imposition ou s'ils ont été réévalués.
270
La provision pour dépréciation est déductible pour la détermination du résultat fiscal si elle répond aux conditions habituelles. En particulier, la provision doit effectivement être comptabilisée.
À cet égard, la provision pour dépréciation constituée sur le plan comptable à raison des actifs en cause est calculée par rapport à leur valeur comptable d'origine (c'est-à-dire à leur valeur d'échange, d'apport, etc.) telle qu'elle figure en comptabilité.
Dès lors, les situations suivantes sont susceptibles d'être rencontrées :
première situation : la valeur fiscale de l'élément d'actif est supérieure à sa valeur comptable. La provision admise sur le plan fiscal est limitée à la provision constituée en comptabilité. Cette dernière est calculée par référence à la valeur comptable des éléments d'actif considérés ;
deuxième situation : la valeur fiscale de l'élément d'actif est inférieure à sa valeur comptable. La provision admise sur le plan fiscal doit être déterminée par référence à la valeur fiscale des actifs reçus. Dès lors, tant que la valeur réelle de ces actifs à la clôture de l'exercice reste supérieure à leur valeur fiscale, aucune provision n'est admise en déduction pour la détermination des résultats imposables.
La provision pour dépréciation constituée en comptabilité n'est donc que partiellement déductible sur le plan fiscal. L'excédent de la provision par rapport à la dotation fiscalement admise en déduction doit être réintégré pour la détermination des résultats imposables de l'exercice de constitution de la dotation en cause. Cette dotation est réintégrée en totalité si aucune provision n'est déductible sur le plan fiscal (situation dans laquelle l'évaluation de l'actif considéré à la clôture de l'exercice reste supérieure à sa valeur fiscale).
280
Exemple : Une société A apporte un actif non amortissable à une société B dans le cadre d'une opération placée sous le régime de l'article 210 B du CGI.
L'actif a une valeur dans les écritures de A de 1 000 €.
Lors de l'apport, il est évalué à 1 100 €.
À la clôture d'un exercice ultérieur, l'actif a une valeur de 900 €.
Il en résulte :
la provision comptable est de : 1 100 - 900 = 200 € ;
la provision admise sur le plan fiscal est de : 1 000 - 900 = 100 €.
La société B doit donc réintégrer pour la détermination du résultat fiscal l'excédent constaté en comptabilité : 200 - 100 = 100 €.
290
Corrélativement, lorsque la provision devient sans objet (notamment en cas de cession des actifs en cause), seule la partie non encore réintégrée sur le plan fiscal constitue un produit imposable. La réintégration comptable de l'excédent non admis en déduction antérieurement doit donc être neutralisée de manière extra-comptable.
IV. Sort de la réserve spéciale des plus-values à long terme
A. Règles générales
300
Aux termes du a du 3 de l'article 210 A du CGl, la société absorbante doit notamment reprendre au passif de son bilan la réserve spéciale où la société absorbée a porté les plus-values à long terme imposées antérieurement au taux réduit.
En pratique, cette règle ne s'applique que dans le cas particulier où la société absorbante a maintenu, au premier bilan arrêté à compter du 31 décembre 2004, des sommes au compte de réserve spéciales des plus-values à long terme alors que cette réserve était dotée à cette date à hauteur de plus de 200 millions d'euros.
B. Cas particulier de la réserve spéciale de la société absorbée supérieure à 200 millions d'euros
310
Lorsqu'à la date de la fusion, la société absorbée est encore titulaire d'une réserve spéciale qu'elle avait décidé de maintenir à son bilan, les conséquences qui en résultent pour la société absorbante sur l'obligation de reconstitution de la réserve diffèrent selon que la fusion est réalisée avant ou à partir du 1er janvier 2007.
Lorsque la fusion est réalisée au cours d'un exercice ouvert depuis 2007, la société absorbante est définitivement liée par la décision de la société absorbée. Elle est alors tenue de reprendre au passif de son bilan la réserve spéciale des plus-values à long terme que la société absorbée aura choisi de maintenir à son bilan (correspondant à tout ou partie de la fraction excédant 200 millions d'euros et au bilan de clôture de l'exercice 2004).
Lorsque la fusion est intervenue au cours de l'exercice 2006 (avant la fin de la période de libération facultative de la réserve spéciale), la société absorbante était fondée à libérer cette réserve héritée de la société absorbée en acquittant la taxe exceptionnelle. Elle se trouvait donc en pratique dispensée de reconstituer cette réserve.
C. Reprise de la réserve spéciale des plus-values à long terme
1. Principe de la reprise
320
Conformément aux dispositions du a du 3 de l'article 210 A du CGl, la société absorbante doit reprendre à son passif la réserve spéciale où la société absorbée a porté les plus-values à long terme soumises à un taux réduit de l'impôt sur les sociétés et réalisées avant l'opération de fusion ou éventuellement lors de cette opération. En effet, l'avantage fiscal que constitue la taxation au taux réduit des plus-values à long terme réalisées par les personnes morales relevant de l'impôt sur les sociétés n'est accordé que si les plus-values en cause diminuées de l'impôt les ayant frappées, restent inscrites à un compte de réserve spéciale ouvert au passif du bilan de la société.
L'obligation ainsi mise à la charge de la société absorbante implique - et permet de s'assurer - que les plus-values demeurent investies dans l'entreprise absorbante, continuatrice de la société absorbée.
2. Modalités de la reprise
a. Principes applicables
330
La contrepartie de la réserve spéciale des plus-values à long terme figurant le cas échéant au passif du bilan de la société apporteuse se trouve généralement comprise dans la valeur de l'actif net apporté à la société bénéficiaire de l'apport.
Dans ces conditions, il apparaît rigoureux d'obliger la société bénéficiaire de l'apport à reconstituer la réserve spéciale des plus-values à long terme de la société apporteuse par imputation prioritaire sur ses propres bénéfices ou réserves.
En conséquence, il est admis qu'en cas de fusion ou d'opération assimilée, la réserve spéciale correspondant aux plus-values nettes à long terme réalisées par la société apporteuse et qui ont été imposées à un taux réduit au nom de cette dernière, soit reprise au passif de la société bénéficiaire de l'apport par l'imputation prioritaire sur la prime de fusion.
L'excédent éventuel, par rapport à cette prime, de la réserve spéciale dont le montant doit être, en principe, reconstitué est ensuite imputé sur les réserves de la société apporteuse incorporées au capital de la ou des sociétés bénéficiaires de l'apport à l'occasion de l'opération de fusion.
En principe, cette imputation ne s'accompagne d'aucune écriture comptable de virement, l'individualisation de la réserve spéciale étant alors inutile dès lors que le montant des plus-values à long terme antérieurement soumises au taux réduit, ainsi imputées sur les réserves capitalisées visées à l'alinéa précédent, se trouve définitivement libéré de l'impôt sur les sociétés en application de l'article 209 quater du CGI.
Si le montant cumulé de la prime de fusion et des réserves de la société apporteuse capitalisées au bilan de la société bénéficiaire de l'apport est insuffisant pour permettre l'imputation de la totalité de la réserve spéciale, le complément de dotation à cette réserve peut alors être prélevé par cette dernière société sur les bénéfices et réserves ordinaires figurant à son bilan à la date de l'opération de fusion et ensuite sur la réserve légale.
La société absorbante a la faculté de doter la réserve spéciale des plus-values à long terme par le débit d’un compte de report à nouveau débiteur si elle a épuisé toutes les autres possibilités d’imputation. Cette dotation doit intervenir dès la clôture de l’exercice de réalisation de la fusion.
Exemple : L'exemple ci-après permet d'illustrer le cas où la réserve spéciale des plus-values à long terme d'une société absorbée est reprise au passif du bilan de la société absorbante par imputation sur la prime de fusion et sur le capital de cette dernière.
Lorsqu'à l'occasion de l'absorption d'une société A par une société B, l'augmentation de capital de la société B destinée à rémunérer l'apport-fusion par remise de titres excède le montant du capital de la société A, cet excédent correspond au montant des réserves de « A » société absorbée, incorporées au capital de « B », société absorbante, à l'occasion de l'opération de fusion.
Soient les données suivantes :
Capital social de la société « A » absorbée :
150 000 €
Valeur réelle de l'actif net apporté par la société « A » à la société « B » :
230 000 €
Réserve spéciale des plus-values à long terme figurant, avant fusion, au bilan de la société « A » absorbée (fraction de la réserve supérieure à 200 M € que A a décidé de maintenir à ce poste) :
43 000 €
Capital social, avant fusion, de la société absorbante « B » :
1 000 000 €
Valeur réelle de l'actif net de la société absorbante « B » :
1 150 000 €
Pour rémunérer l'apport de « A », la société « B » augmente son capital de :
(230 000 x 1 000 000) / 1 150 000, soit :
200 000 €
Prime de fusion dégagée et comptabilisée au passif de la société absorbante « B » :
230 000 € - 200 000 €, soit :
30 000 €
Données de l'exemple
Les réserves de la société « A » absorbée (réserves au sens large, y compris les plus-values latentes avant la fusion mais dégagées par la valeur d'apport), soit : 230 000 € - 150 000 € = 80 000 €, se retrouvent, après fusion, au bilan de la société absorbante « B » :
pour partie dans la prime de fusion d'un montant de 30 000 € ;
et pour le surplus, à concurrence de 200 000 € - 150 000 € = 50 000 € dans le capital social.
La réserve spéciale des plus-values à long terme que la société absorbante est tenue de reprendre au passif de son bilan s'élève à 43 000 €.
Elle sera constituée par imputation :
en premier lieu de 30 000 € sur la prime de fusion ;
en second lieu de 13 000 € sur le capital.
b. Cas particulier de la société absorbante détenant une participation dans la société absorbée
340
Les règles exposées au IV-C-2-a § 330 s'appliquent aussi lorsque la société bénéficiaire de l'apport détient une participation dans le capital de la société apporteuse et absorbe cette dernière par voie de fusion-renonciation, étant rappelé que, selon ce procédé, seuls sont définitivement comptabilisés au passif du bilan de la société absorbante un montant d'augmentation de capital et un montant de prime de fusion dont le total est égal à la fraction de l'actif net de la société absorbée correspondant aux droits des associés autres que la société absorbante.
Dans une telle situation, c'est seulement à concurrence de la différence positive entre ce total (capital nouveau créé par la société absorbante plus prime de fusion comptabilisée), d'une part, et le capital de la société absorbée, d'autre part, que la réserve correspondant aux plus-values à long terme dégagées par cette dernière et taxées au taux réduit peut être considérée comme reprise au bilan de la société absorbante. La fraction du montant de la réserve spéciale des plus-values à long terme qui excède cette différence doit donc être reconstituée par prélèvement sur les bénéfices et réserves propres de la société absorbante.
Exemple : En reprenant les données de l'exemple figurant au IV-C-2-a § 330, mais en considérant que la société B détient 40 % des actions de la société absorbée A, la solution est la suivante :
l'augmentation de capital de la société B est limitée à 200 000 x 60 % = 120 000 € ;
prime de fusion : on suppose que la société B a acquis les actions de la société A au prix de 80 000 € ; la prime de fusion est de : 230 000 € - (80 000 € + 120 000 €) = 30 000 € ;
la société B doit, à due concurrence, imputer la réserve spéciale sur cette prime. Aucune imputation ne peut être opérée sur le capital social puisque l'augmentation du capital de la société B (120 000 €) est inférieure au capital de la société A (150 000 €). La société B doit donc reconstituer le solde de la réserve spéciale (soit 43 000 € - 30 000 € = 13 000 €) sur ses propres bénéfices et réserves.
V. Sort de la réserve spéciale pour fluctuation des cours
A. Étendue de l'obligation de reprise
350
Le régime de la provision pour fluctuation des cours a été supprimé pour les exercices clos depuis le 31 décembre 1997. Les provisions existantes à cette date ont dû en principe être réintégrées sur une période de trois ans, mais les entreprises ont pu porter ces provisions, dans la limite d'un montant de 9 146 941 €, à un compte de réserve spéciale à la clôture du premier exercice clos à partir du 31 décembre 1997.
360
Dès lors, en application du a du 3 de l'article 210 A du CGl en cas d'opérations soumises au régime spécial des fusions prévu à l'article 210 A du CGI, la société absorbante est tenue de reprendre au passif de son bilan la réserve spéciale pour fluctuation des cours figurant dans les écritures de la société absorbée à la date de la fusion.
370
La société absorbée peut, avant la fusion, soit incorporer à son capital la réserve spéciale, soit annuler cette réserve par imputation de pertes sans avoir à supporter l'imposition prévue en cas de prélèvement sur la réserve. En ce cas, la société absorbante n'est plus tenue de reprendre à son passif la réserve précédemment incorporée au capital ou annulée.
B. Modalités de reprise
380
En premier lieu, la société bénéficiaire des apports doit, le cas échéant, reconstituer la réserve spéciale des plus-values à long terme.
Elle doit ensuite reconstituer la réserve spéciale que la société apporteuse a constituée à la clôture de son premier exercice clos à compter du 31 décembre 1997, par imputation sur ses propres bénéfices ou réserves. Toutefois, la contrepartie de cette réserve se trouve également comprise dans la valeur de l'actif net apporté à la société bénéficiaire de l'apport. En conséquence, il est admis que la réserve spéciale soit reconstituée par imputation prioritaire sur la prime de fusion subsistant après la reconstitution de la réserve spéciale des plus-values à long terme.
390
L'excédent éventuel, par rapport à cette prime, de la réserve spéciale est ensuite imputé sur les réserves de la société apporteuse incorporées au capital de la société bénéficiaire de l'apport à l'occasion de l'opération de fusion, et qui n'ont pas encore été utilisées pour la reconstitution de la réserve spéciale des plus-values à long terme. Cette imputation ne s'accompagne d'aucune écriture comptable de virement.
400
Si le montant cumulé de la prime de fusion et des réserves de la société apporteuse capitalisées au bilan de la société bénéficiaire de l'apport est insuffisant pour permettre l'imputation de la totalité de la réserve spéciale, le complément de dotation à cette réserve doit alors être prélevé par cette dernière société sur les bénéfices et réserves ordinaires figurant à son bilan à la date de l'opération de fusion et ensuite sur la réserve légale.
Remarque : La reconstitution de la réserve spéciale pour fluctuation des cours suit donc des règles identiques à celles appliquées pour la reconstitution de la réserve spéciale des plus-values à long terme. Il est ainsi possible en dernier recours de débiter un compte de report à nouveau débiteur.
410
La fraction de la réserve spéciale qui n'a pu être reconstituée par la société bénéficiaire de l'apport dans les conditions mentionnées au V-B § 380 à 400 est rapportée au résultat imposable au titre du premier exercice clos après la date de réalisation de l'opération de fusion.
420
Exemple : L'exemple ci-après permet d'illustrer le cas où la réserve spéciale d'une société absorbée est reprise au passif du bilan de la société absorbante par imputation sur la prime de fusion et sur le capital de cette dernière.
Lorsque à l'occasion de l'absorption d'une société « A » par une société « B », l'augmentation de capital de la société « B » destinée à rémunérer l'apport-fusion par remise de titres excède le montant du capital de la société « A », cet excédent correspond au montant des réserves de la société « A », incorporées au capital de la société « B », à l'occasion de l'opération de fusion :
capital social de la société A : 150 000 € ;
valeur réelle de l'actif net apporté par la société A à la société B : 230 000 € ;
réserve spéciale des plus-values à long terme figurant, avant fusion, au bilan de la société A : 35 000 € (fraction de la réserve excédant 200 000 000 € que la société A a choisi de maintenir à ce poste) ;
réserve spéciale « provisions pour fluctuation des cours » figurant avant fusion au bilan de la société A : 50 000 € ;
capital social, avant fusion, de la société absorbante B : 1 000 000 € ;
valeur réelle de l'actif net de la société B : 1 150 000 €.
Pour rémunérer l'apport de la société A, la société B augmente son capital de 230 000 × (1 000 000 / 1 150 000) = 200 000 €.
Prime de fusion dégagée et comptabilisée au passif de la société B : 230 000 - 200 000 = 30 000 €.
Les réserves de la société A qui s'élèvent à 80 000 € (230 000 - 150 000), se retrouvent, après fusion, au bilan de la société B :
pour partie dans la prime de fusion d'un montant de 30 000 € ;
et pour le surplus dans le capital social, soit 50 000 € (200 000 - 150 000).
Solution : Il convient de reconstituer en priorité la réserve spéciale des plus-values à long terme (35 000 €).
Elle sera constituée par imputation :
en premier lieu de 30 000 € sur la prime de fusion ;
en second lieu de 5 000 € sur le capital.
Ensuite, il convient de reconstituer la réserve spéciale « provisions pour fluctuation des cours » (50 000 €).
La prime de fusion ayant déjà été totalement utilisée pour la reconstitution de la réserve spéciale des plus-values à long terme, la réserve spéciale « provisions pour fluctuation des cours » ne pourra s'imputer que sur le capital de la société absorbante, dans la limite des réserves capitalisées de la société absorbée, qui n'ont pas été affectées à la réserve spéciale des plus-values à long terme, soit une imputation de 45 000 €.
Le solde, soit 5 000 € (50 000 € - 45 000 €) devra être reconstitué par prélèvement sur les bénéfices ou les réserves ordinaires de la société.
C. Prélèvements opérés par la société absorbante
430
Les prélèvements réalisés par la société bénéficiaire des apports sur la réserve spéciale qu'elle a reprise au passif de son bilan lors de la fusion sont soumis aux règles exposées au V-C § 440 et suivants.
1. Principe : imposition des sommes prélevées
440
En application du septième alinéa du 5° du 1 de l'article 39 du CGI, les sommes prélevées sur la réserve spéciale sont rapportées aux résultats de l'exercice en cours lors de ce prélèvement.
450
S'agissant des entreprises passibles de l'impôt sur les sociétés, les sommes prélevées comptablement sur la réserve spéciale pour être distribuées aux associés ne donnent pas lieu au paiement du précompte mobilier prévu à l'article 223 sexies du CGI (dans sa version antérieure à l'adoption de l'article 93 de la loi n° 2003-1311 du 30 décembre 2003 de finances pour 2004) si cette distribution peut être imputée fiscalement sur des bénéfices ou des réserves distribuables en franchise de précompte. À défaut, le précompte exigible ne peut s'imputer sur l'impôt sur les sociétés dû le cas échéant au titre de l'exercice en cours à la date du prélèvement.
Toutefois, les sommes prélevées sur la réserve spéciale et rapportées aux résultats de cet exercice sont susceptibles d'entraîner un accroissement du bénéfice fiscal de l'exercice en cours lors de ce prélèvement et, par suite, une augmentation des capacités de distribution ultérieure en franchise de précompte.
2. Exceptions
460
La règle selon laquelle les sommes prélevées sur la réserve spéciale doivent être rapportées aux résultats imposables au titre de l'exercice au cours duquel ce prélèvement intervient, comporte trois exceptions énumérées aux huitième à dixième alinéas du 5° du 1 de l'article 39 du CGI. Ces exceptions correspondent aux situations suivantes.
a. Dissolution de la société
470
Les prélèvements sur la réserve spéciale ne sont pas rapportés aux résultats de l'exercice au cours duquel ils sont opérés, lorsque la société est dissoute. Cette règle est étendue aux prélèvements sur la réserve spéciale des plus-values à long terme.
Ces prélèvements s'entendent de ceux effectués au cours de la période de liquidation et également de ceux qui résultent de la dissolution de la société du fait de la transmission universelle du patrimoine de la société dissoute au profit d'une ou plusieurs autres sociétés ou de l'associé unique dans le cadre d'une fusion ou d'une scission non soumises au régime de faveur ou encore de la réunion de toutes les parts en une seule main. La fermeture par une société étrangère qui ne disparaît pas pour autant, de la succursale qu'elle exploitait en France, ne peut être assimilée à une dissolution de société.
Remarque : Il est rappelé que la réunion de toutes les parts ou actions en une seule main n'entraîne pas la dissolution de plein droit de la société.
b. Incorporation de la réserve spéciale au capital
480
Les sommes prélevées sur la réserve spéciale ne sont pas rapportées aux résultats de l'exercice en cours lors de ce prélèvement si elles sont incorporées au capital. Cette exonération n'est pas définitive. En cas de réduction de capital avant la fin de la cinquième année suivant celle au cours de laquelle est intervenue l'incorporation au capital de la réserve, les sommes qui ont été incorporées au capital sont rapportées aux résultats de l'exercice au cours duquel intervient cette réduction. Le montant de cette reprise ne peut excéder le montant de la réduction de capital.
490
Cette règle s'applique en principe quelles que soient les raisons de la réduction de capital. Toutefois, il est admis que les réductions de capital motivées par des pertes ou l'annulation du capital à la suite de la dissolution de la société n'entraînent pas la taxation des sommes précédemment incorporées au capital.
500
Remarque : Dans l'hypothèse où une société a incorporé à son capital à la fois des bénéfices ayant ouvert droit au taux d'imposition prévu au f du I de l'article 219 du CGI et des sommes prélevées sur la réserve spéciale dans laquelle ont été portées des provisions pour fluctuation des cours, il y a lieu, à titre de règle pratique, d'affecter prioritairement la réduction de capital aux bénéfices soumis au taux réduit si ces bénéfices ne sont pas définitivement libérés de l'imposition complémentaire.
c. Imputation des pertes sur la réserve spéciale
510
Les pertes imputables en franchise d'impôt sur la réserve spéciale s'entendent des pertes comptables correspondant à des déficits fiscaux ou des moins-values nettes à long terme qui n'ont pas été précédemment imputés sur les bénéfices imposables au taux de droit commun ou sur les plus-values à long terme, sans qu'il y ait lieu de rechercher si ces déficits sont encore reportables en application des dispositions du troisième alinéa du I de l'article 209 du CGI ou du 2 du I de l'article 39 quindecies du CGI.
Les déficits et les moins-values ainsi imputés cessent d'être reportables sur les bénéfices ou les plus-values réalisées au cours d'exercices ultérieurs.
VI. Sort des provisions pour dépréciation des créances de la société absorbante sur la société absorbée
520
Si la société absorbante détient une créance sur la société absorbée et a constitué une provision pour créance douteuse ou litigieuse, la provision devient sans objet et doit être réintégrée dans les résultats de l'exercice en cours à la date de la fusion.
VII. Sort de la variation d'actif net de la société absorbante liée à une fusion entre sœurs sans échange de titres
530
Conformément à la réglementation comptable, à l'occasion d'une fusion ou scission sans échange de titres au sens du 3° du II de l'article L. 236-3 du code de commerce, la contrepartie des apports dans les comptes de la société absorbante ou des sociétés bénéficiaires est inscrite en report à nouveau (plan comptable général, art. 746-1 créé par le règlement n° 2019-06 du 8 novembre 2019 modifiant le règlement ANC n° 2014-03 relatif au plan comptable général concernant les fusions et scissions sans échanges de titres).
La variation des capitaux propres ainsi constatée est sans incidence sur le résultat fiscal de l'exercice de réalisation de l'opération conformément au 2 de l'article 38 du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-FUS-10-20-40-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8381-PGP.html/identifiant=BOI-IS-FUS-10-20-40-10-20221221 | 2022-12-21 00:00:00 | bb46ddc8f9b98f0ed59f5ddb0755f79f6fb3e083b117c96670a183256e639ffd | [
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0.044276151806116104,
0.0003501068858895451,
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0.013708176091313362,
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0.04189208522439003,
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0.006668568588793278,
-0.05677954480051994,
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-0.025895511731505394,
-0.006380434148013592,
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-0.03707797825336456,
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0.0226011723279953,
-0.038734402507543564,
0.0026006498374044895,
0.003443958703428507,
0.018057161942124367,
-0.0038575916551053524,
-0.01142454706132412,
0.033833082765340805,
0.013794832862913609,
-0.00968644767999649,
-0.0011536538368090987,
-0.015386720187962055,
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-0.011337606236338615,
-0.022385956719517708,
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-0.004665001295506954,
0.037399813532829285,
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-0.030764644965529442,
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0.08897430449724197,
0.021714115515351295,
0.005849755834788084,
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-0.018722986802458763,
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-0.029671762138605118,
0.00021732448658440262,
0.009742701426148415,
0.05069549009203911,
0.01810101978480816,
-0.05848531052470207,
-0.022392481565475464,
0.012501630000770092,
-0.030677691102027893,
-0.014092018827795982,
-0.06086251139640808,
0.01635224185883999,
0.01078355684876442,
-0.03895195201039314,
-0.026598306372761726,
0.027731306850910187,
0.008065320551395416,
0.0025877810548990965,
-0.00708713848143816,
-0.015277516096830368,
0.048639509826898575,
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-0.031148327514529228,
0.03585927560925484,
-0.026141013950109482,
0.0020493492484092712,
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0.004317481070756912,
0.03246153146028519,
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0.04293746501207352,
-0.03984515368938446,
-0.01804981753230095,
0.003715754486620426,
-0.02652226760983467,
0.028999606147408485,
0.028873275965452194,
0.006026283837854862,
-0.020599154755473137,
0.057704705744981766,
0.034283559769392014,
-0.01718714088201523,
0.020395468920469284,
-0.03876886144280434,
0.021473988890647888,
0.05563671514391899,
0.0746108666062355,
0.0015768931480124593,
-0.01686255820095539,
-0.04492348060011864,
0.032383520156145096,
-0.029832879081368446,
-0.009306289255619049,
0.010903824120759964,
0.06911347061395645,
0.01651855930685997,
-0.013086173683404922,
-0.02188716270029545,
0.04074953496456146,
-0.021581973880529404,
-0.021057521924376488,
-0.00931507907807827,
-0.023308636620640755,
-0.01958800107240677,
-0.01996706984937191,
-0.030668504536151886,
0.04121917486190796,
0.034669168293476105,
-0.021602807566523552,
-0.013432982377707958,
-0.007815787568688393,
-0.007898199371993542,
0.03925817832350731,
0.044379446655511856,
0.0234747976064682,
-0.001884475233964622,
0.00906855333596468,
-0.0011315051233395934,
0.021696243435144424,
-0.019570190459489822,
0.03568515181541443,
-0.012093997560441494,
-0.026394808664917946,
0.015531151555478573,
0.0474851168692112,
-0.047961004078388214,
-0.004252027254551649,
-0.04926205798983574,
-0.025916852056980133,
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-0.045633602887392044,
-0.033452387899160385,
0.0034294964279979467,
0.0380871519446373
] |
1
Les dispositions générales régissant les obligations de diligences sont définies au chapitre 1er du titre II du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l’échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers dites « norme commune de déclaration ».
10
La présente section définit les règles relatives :
- à l’identification des comptes (sous-section 1, BOI-INT-AEA-20-20-10-10) ;
- aux documents recueillis (sous-section 2, BOI-INT-AEA-20-20-10-20).
| Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-AEA-20-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10297-PGP.html/identifiant=BOI-INT-AEA-20-20-10-20170614 | 2017-06-14 00:00:00 | 24e70f2d59d20fbea72d33a167c01a2c71f2c71d3e48d681dda764b344e2d5ce | [
-0.03402261808514595,
0.04972229525446892,
-0.03607530891895294,
0.008004816249012947,
-0.05285142734646797,
-0.022840071469545364,
-0.06735315918922424,
0.05781060457229614,
0.09459979087114334,
-0.03847971558570862,
-0.07532621175050735,
0.06326468288898468,
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-0.009150908328592777,
-0.08188769221305847,
0.05227985233068466,
0.07458410412073135,
0.002636628458276391,
-0.02791132591664791,
0.020607825368642807,
0.011154469102621078,
0.08537162840366364,
0.0376046821475029,
-0.043098267167806625,
-0.01583288051187992,
0.07123081386089325,
-0.011085950769484043,
-0.030086176469922066,
-0.04873712360858917,
0.04773113131523132,
0.011938637122511864,
-0.017867179587483406,
0.0059633017517626286,
0.06788863986730576,
0.03896331042051315,
0.014423893764615059,
0.006904415786266327,
0.03565505892038345,
0.000565487309359014,
0.005340601783245802,
0.017687959596514702,
0.032503146678209305,
0.005434131715446711,
-0.05342312157154083,
0.07322727888822556,
0.03876369446516037,
0.009806887246668339,
0.0086012938991189,
-0.03987728804349899,
0.06333460658788681,
-0.002552230842411518,
0.05181730166077614,
0.0425817035138607,
0.036166075617074966,
0.019182732328772545,
0.056645315140485764,
-0.07784949988126755,
0.025340508669614792,
0.0932149812579155,
0.013021482154726982,
0.001361947855912149,
-0.0028146186377853155,
-0.01441966649144888,
0.027976538985967636,
-0.006844477262347937,
0.020734775811433792,
0.020946839824318886,
0.008487473241984844,
0.07053852081298828,
0.04861002787947655,
-0.016142120584845543,
0.06027820706367493,
-0.020869748666882515,
0.03227346017956734,
0.04775108024477959,
0.07710733264684677,
0.006357365287840366,
0.013906290754675865,
0.02396751381456852,
0.03818001598119736,
-0.01006784476339817,
-0.08628978580236435,
0.025612376630306244,
-0.0021515602711588144,
-0.010496072471141815,
-0.06034460291266441,
0.05670739337801933,
-0.08340609073638916,
-0.02358710765838623,
0.05677851289510727,
0.05328166484832764,
0.010469052940607071,
-0.05728147551417351,
-0.011835865676403046,
0.020277276635169983,
0.06860896944999695,
-0.06048435717821121,
0.034241411834955215,
0.03944149613380432,
-0.017630619928240776,
0.006482123397290707,
0.024054016917943954,
0.0067742313258349895,
-0.007226805668324232,
-0.04103320837020874,
0.025739528238773346,
0.060276854783296585,
-0.023937208577990532,
-0.0878533199429512,
0.012316732667386532,
-0.002114861737936735,
-0.0369940884411335,
-0.027441445738077164,
0.053170207887887955,
-0.09308622777462006,
0.032436978071928024,
0.058253273367881775,
-0.0029671909287571907,
0.06926717609167099,
0.025410916656255722,
-0.03418072685599327,
-0.03824027627706528,
-0.02300705388188362,
-0.0028664565179497004,
-0.08899696171283722,
0.016295745968818665,
0.0055829621851444244,
-0.034541722387075424,
-0.051765233278274536,
-0.0027676860336214304,
0.052413612604141235,
0.009939337149262428,
-0.006981865968555212,
-0.0289755966514349,
0.01023632101714611,
-0.047159671783447266,
-0.025081006810069084,
0.08535845577716827,
0.018159564584493637,
-0.027872072532773018,
-0.006759451236575842,
0.02137015201151371,
-0.014840792864561081,
0.07128723710775375,
0.006440938450396061,
0.039343271404504776,
-0.02450024150311947,
-0.07643060386180878,
0.05283959582448006,
0.010424683801829815,
0.05015264078974724,
0.024918483570218086,
0.046432334929704666,
-0.015958650037646294,
-0.026244759559631348,
-0.05468964949250221,
-0.03440454229712486,
0.0034569099079817533,
-0.03410174325108528,
-0.04061445593833923,
0.0006422780570574105,
-0.013675352558493614,
0.010330292396247387,
-0.0020618014968931675,
-0.0035774766001850367,
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-0.05385354533791542,
-0.01574087329208851,
-0.049652520567178726,
-0.00021759695664513856,
-0.010915805585682392,
-0.035159822553396225,
-0.0073944092728197575,
-0.07898253202438354,
-0.027826521545648575,
0.06717418879270554,
-0.009819568134844303,
-0.003967513795942068,
0.03136454150080681,
0.018396401777863503,
-0.046193018555641174,
0.029816750437021255,
0.0016797332791611552,
0.033436790108680725,
-0.009641695767641068,
0.043104227632284164,
0.009012148715555668,
0.029871806502342224,
0.026979584246873856,
-0.03374529629945755,
-0.022013423964381218,
0.03449413180351257,
0.06689190864562988,
-0.01721702329814434,
-0.0029730601236224174,
-0.08606322854757309,
-0.009421389549970627,
0.07387702912092209,
0.017558788880705833,
0.01058994047343731,
-0.021861610934138298,
0.05556175857782364,
-0.019629403948783875,
-0.032399509102106094,
-0.047931376844644547,
0.0009443023591302335,
0.03349948674440384,
0.05968008562922478,
0.01011649239808321,
0.021745337173342705,
-0.07861925661563873,
0.07931410521268845,
-0.02005736529827118,
-0.0038281725719571114,
0.05450059473514557,
-0.023068517446517944,
0.041798438876867294,
-0.03520863130688667,
-0.01880640909075737,
0.04590979218482971,
-0.0300680510699749,
0.0009573954739607871,
0.0033845161087810993,
-0.05047869682312012,
0.04200071841478348,
0.0315997488796711,
-0.01812712848186493,
0.03403540700674057,
0.0037414412945508957,
-0.03487476333975792,
-0.024795807898044586,
-0.04398637264966965,
-0.035098668187856674,
-0.017886757850646973,
-0.031576670706272125,
-0.021180495619773865,
0.00761445751413703,
-0.006974258925765753,
-0.00401525292545557,
0.01156153529882431,
-0.022785788401961327,
-0.05951184034347534,
-0.0008010808960534632,
-0.02065453864634037,
-0.036538269370794296,
0.0320502370595932,
-0.009182566776871681,
-0.004603493493050337,
-0.014045480638742447,
0.03311348706483841,
-0.016196327283978462,
-0.016473917290568352,
-0.005611485335975885,
-0.04262040928006172,
-0.029533477500081062,
0.0031728395260870457,
-0.017745645716786385,
0.019241131842136383,
-0.010004726238548756,
0.0019287577597424388,
0.01774875447154045,
0.025569045916199684,
-0.04877736046910286,
-0.023181647062301636,
-0.03933500871062279,
-0.04456464946269989,
0.03315278887748718,
0.01656167022883892,
0.015523380599915981,
-0.006275365594774485,
0.0015594352735206485,
0.012430697679519653,
-0.041064146906137466,
-0.04349735751748085,
0.02179579995572567,
-0.05099870264530182,
-0.0049974992871284485,
0.04309815913438797,
-0.0032410488929599524,
0.0026913643814623356,
0.0295421052724123,
-0.064912348985672,
-0.03433126583695412,
-0.023254739120602608,
0.00846098829060793,
0.0018697889754548669,
0.01264997012913227,
-0.005142832640558481,
-0.03573567792773247,
-0.04379482939839363,
-0.003017028095200658,
-0.04994712024927139,
0.0001686255563981831,
0.014802628196775913,
0.030162686482071877,
-0.015177914872765541,
-0.03732547536492348,
0.0044473144225776196,
-0.0381389781832695,
0.03127065673470497,
-0.011744994670152664,
0.00623440882191062,
0.029754795134067535,
-0.010176915675401688,
0.04678776115179062,
0.014630741439759731,
-0.037645723670721054,
0.0075460090301930904,
-0.024248316884040833,
-0.0007016808376647532,
0.006361704785376787,
-0.0429595522582531,
-0.023743724450469017,
0.011778410524129868,
0.08857792615890503,
-0.007255623582750559,
-0.02047342248260975,
0.03637552633881569,
-0.010825050063431263,
-0.04348457232117653,
0.008595087565481663,
0.017082326114177704,
0.022037411108613014,
0.11206313222646713,
0.03207967430353165,
0.05114174261689186,
0.03111382946372032,
-0.03159657120704651,
0.025461485609412193,
-0.02318020723760128,
-0.0024058124981820583,
0.029029015451669693,
-0.036411914974451065,
-0.022582920268177986,
0.01767628826200962,
-0.023546556010842323,
-0.012537202797830105,
-0.03019745834171772,
0.02528170309960842,
-0.013427112251520157,
-0.003144180402159691,
0.025278212502598763,
-0.021326638758182526,
0.010018317960202694,
-0.005626169499009848,
-0.044570442289114,
-0.01954212784767151,
0.04963098466396332,
-0.017266565933823586,
0.0005627857171930373,
-0.008156013675034046,
-0.00023357453756034374,
0.013194679282605648,
0.04424404725432396,
0.03167080134153366,
0.002181245945394039,
0.056516822427511215,
-0.0024326546117663383,
0.03610703721642494,
-0.02923288568854332,
-0.0008935782825574279,
-0.020826801657676697,
0.018363723531365395,
-0.005095394793897867,
-0.009965547360479832,
0.005784748122096062,
0.03366030007600784,
0.02382061816751957,
0.043046511709690094,
-0.04082542657852173,
-0.030211586505174637,
-0.05561916530132294,
0.02624763362109661,
0.02519453689455986,
0.04855384677648544,
-0.03890154883265495,
0.011767379939556122,
-0.0603303462266922,
0.020947737619280815,
-0.055985912680625916,
0.10811655223369598,
0.004231682047247887,
0.03372063487768173,
-0.009491716511547565,
-0.015704700723290443,
0.039868731051683426,
-0.07359619438648224,
0.038991253823041916,
-0.042799726128578186,
0.02429240010678768,
-0.003764139488339424,
0.018801787868142128,
-0.05358075350522995,
-0.026678480207920074,
0.03436654061079025,
-0.009044765494763851,
-0.02327808178961277,
-0.03418979421257973,
-0.03192592412233353,
0.015081267803907394,
-0.05205685645341873,
0.015166480094194412,
-0.037541382014751434,
-0.022057337686419487,
-0.01681400276720524,
-0.06873150169849396,
0.026439525187015533,
-0.026362257078289986,
0.040855977684259415,
0.02829986810684204,
-0.006656930316239595,
0.051607396453619,
0.03283906355500221,
0.008700060658156872,
-0.003833818482235074,
0.03358485549688339,
-0.043310362845659256,
0.04337264597415924,
-0.09331349283456802,
-0.02459699474275112,
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0.03391776978969574,
0.03916385397315025
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Actualité : 23/02/2021 : INT - Convention fiscale entre la France et le Luxembourg - Commentaires relatifs à la convention signée le 20 mars 2018
I. Personnes concernées
A. Le critère de la résidence
1
L'article 1er de la convention du 20 mars 2018 prévoit que celle-ci s'applique seulement aux personnes qui sont, au sens de son article 4, des résidents de France ou du Luxembourg ou des deux États.
Le fait qu’une personne soit un résident d’un État contractant ne signifie pas pour autant que la personne a automatiquement droit aux avantages de la convention, car certains ou tous ces avantages peuvent être refusés en vertu de diverses stipulations de la convention, notamment celles de l’article 28 (refus d'octroi des avantages conventionnels).
B. Conditions pour être considéré comme un résident d'un État
1. Définition du résident
10
Une personne est considérée comme un résident d'un État lorsqu'en application de la législation de cet État, elle y est assujettie à l'impôt en raison de son domicile, de sa résidence, de son siège de direction, de son lieu d’exploitation ou de tout autre critère de nature analogue.
Les personnes qui ne sont assujetties à l'impôt dans un État que pour les revenus qui ont leur source dans cet État et pour la fortune qui y est située ne sont pas considérées comme des résidents de cet État au sens de la convention.
Par ailleurs, l'État et les collectivités territoriales, de même que leurs personnes morales de droit public, sont considérés comme résidents pour l'application de la convention.
20
Aux termes des alinéas d et e du paragraphe 1 de l'article 3, le terme « personne » comprend les personnes physiques, les sociétés, c'est-à-dire toute personne morale ou toute entité qui est considérée comme une personne morale aux fins d'imposition, et tous autres groupements de personnes.
30
Les résidents de France au sens de la convention sont :
- les personnes physiques qui sont domiciliées en France au sens de l'article 4 B du code général des impôts (CGI) ;
- l’État, les collectivités territoriales et leurs personnes morales de droit public ;
- les autres personnes morales assujetties à l’impôt en France (sociétés de capitaux, sociétés de personnes, groupements d'intérêt économique, groupements européens d'intérêt économique, etc.) ainsi que les groupements fiscalement traités comme des personnes morales (sociétés en participation) qui ont leur siège de direction en France.
2. Condition d’assujettissement à l’impôt
40
Le paragraphe 1 de l’article 4 subordonne le bénéfice des avantages conventionnels aux personnes assujetties à l’impôt dans un Etat contractant en raison de leur domicile, de leur résidence, de leur siège de direction ou de tout autre critère de nature analogue. Cette condition n’est pas remplie lorsque des personnes ne sont assujetties à l’impôt que pour les seuls revenus trouvant leur source dans cet Etat, ou pour la seule fortune qui y est située.
Par suite, ne peuvent être regardées comme résidentes du Luxembourg au sens de la convention fiscale les personnes ayant des revenus de source française qui ne seraient pas assujetties à l’impôt dans cet État à raison de ces revenus. De même, ne peuvent être regardées comme résidentes de France les personnes dont l’obligation fiscale serait limitée aux revenus de source française.
Par ailleurs, selon la jurisprudence du Conseil d’État, les personnes exonérées d'impôt dans un État à raison de leur statut ou de leur activité ne peuvent être regardées comme assujetties au sens des stipulations conventionnelles relatives à la résidence fiscale (CE, 9 novembre 2015, n° 370054, ECLI:FR:CESSR:2015:370054.20151109 et CE, 9 novembre 2015, n° 371132, ECLI:FR:CESSR:2015:371132.20151109).
Il résulte de ce qui précède que les personnes exonérées d'impôt au Luxembourg ou en France du fait d’un régime fiscal auquel elles sont soumises à raison de leur statut ou de leur activité ne peuvent y être traitées comme des résidents au sens de la convention.
50
Sans reconnaître leur résidence, le paragraphe 2 du protocole permet qu’un organisme de placement collectif (OPC) établi dans un Etat contractant et assimilé selon la législation de l’autre Etat contractant à ses propres OPC bénéficie des avantages des articles 10 (dividendes) et 11 (intérêts) pour la fraction des revenus mentionnés à ces dits articles correspondant aux droits détenus par des personnes résidentes de l’un ou de l’autre des Etats contractants, ainsi que par des personnes résidentes de tout autre Etat avec lequel l’Etat contractant d’où proviennent les dividendes ou les intérêts a conclu une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales.
Les OPC établis au Luxembourg doivent présenter des caractéristiques similaires à celles des OPC français, qui sont :
- d’une part, les organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM) relevant des dispositions de la section 1 du chapitre IV du titre Ier du livre II du code monétaire et financier (CoMoFi) (CoMoFi, art. L. 214-2 et suiv.), à savoir des OPCVM agréés conformément à la directive 2009/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009 portant coordination des dispositions législatives, réglementaires et administratives concernant certains organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM) (directive « OPCVM IV » ou « UCITS IV »). A titre de rappel, les OPCVM peuvent prendre la forme d'une société d'investissement à capital variable (SICAV) ou d'un fonds commun de placement (FCP) ;
- d’autre part, certains fonds relevant de la directive 2011/61/UE du Parlement européen et du Conseil du 8 juin 2011 sur les gestionnaires de fonds d’investissement alternatifs et modifiant les directives 2003/41/CE et 2009/65/CE ainsi que les règlements (CE) no 1060/2009 et (UE) no 1095/2010 (directive « AIFM ») mentionnés au BOI-RPPM-RCM-30-30-20-70.
En outre, par tolérance administrative, la France applique le « couponnage » aux revenus sortant des OPC afin de leur garantir le bénéfice des avantages prévus par les conventions fiscales. Ainsi :
- un revenu de capitaux mobiliers de source française transitant par un OPC établi en France et bénéficiant à un résident étranger subit en France une retenue à la source dans la limite du taux réduit conventionnel (BOI-RPPM-RCM-40-30) ;
- un revenu de capitaux mobiliers de source étrangère transitant par un OPC établi en France et bénéficiant à un résident de France est imposé à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les sociétés en France, mais ouvre droit à un crédit d'impôt à hauteur du taux réduit conventionnel (BOI-RPPM-RCM-10-40).
3. Critères de résidence des personnes physiques
60
Pour l'application des conventions fiscales, la résidence s'apprécie au niveau de chaque personne physique et non pas au niveau du foyer fiscal.
Au paragraphe 2 de l'article 4, la convention énumère, pour les personnes physiques, une hiérarchie de critères permettant de résoudre les conflits de résidence. Ces critères sont les suivants.
a. Le foyer d'habitation permanent
70
L'expression « foyer d'habitation permanent » désigne tout logement dont la personne concernée dispose de façon durable, même s'il ne s'agit pas du foyer au sens du 1 de l'article 4 B du CGI. La notion de foyer d'habitation recouvre toute forme d'habitation (maison ou appartement qui est la propriété de l'intéressé ou pris en location, chambre meublée louée, habitation mise à sa disposition à titre gratuit). Le caractère permanent du foyer d'habitation est essentiel, ce qui signifie que l'intéressé fait le nécessaire pour avoir le logement à sa disposition en tout temps, d'une manière durable.
La disposition occasionnelle d'un logement pour effectuer un voyage d'agrément, un voyage d'affaires, ou un voyage d'études par exemple ne satisfait pas à cette condition de durabilité.
Ne disposera donc pas d'un tel foyer d'habitation permanent en France au titre d'une année N une personne habitant au Luxembourg qui aura effectué sur notre territoire, au cours de ses congés de N, deux séjours de deux mois chacun et aura loué pour chacun de ces séjours la même résidence meublée.
En revanche, sera considérée comme ayant disposé d'un tel foyer d'habitation permanent au Luxembourg au titre d'une année N une personne habitant en France qui aura disposé, de manière constante, au Luxembourg d'un appartement dont elle est propriétaire et qu'elle n'aura pas donné en location, y compris si, au titre de cette année, elle ne s'y est jamais rendue.
b. Le centre des intérêts vitaux
80
Si la personne dispose d'un foyer d'habitation permanent dans les deux États, elle est considérée comme un résident de l'État où elle a le centre de ses intérêts vitaux, c'est-à-dire de l'État avec lequel ses liens personnels et économiques sont les plus étroits. Seront ainsi pris en considération les relations familiales et sociales de l'intéressé, ses occupations, ses activités sociales, culturelles ou autres, le siège de ses affaires, le lieu où il administre ses biens, la répartition de son patrimoine, tant immobilier que mobilier, etc. Ces circonstances doivent être examinées dans leur ensemble, mais les considérations tirées du comportement personnel de l'intéressé doivent spécialement retenir l'attention.
Ainsi, si une personne qui a une habitation dans un État établit une deuxième habitation dans un autre État, tout en conservant la première, le fait que l'intéressé conserve cette première habitation dans le milieu où il a toujours vécu, où il a travaillé et où il garde sa famille et ses biens peut, avec d'autres éléments, contribuer à démontrer qu'il a conservé le centre de ses intérêts vitaux dans le premier État.
c. Le lieu du séjour habituel
90
Ce critère joue dans deux situations distinctes :
- lorsque la personne physique dispose d'un foyer d'habitation permanent dans chacun des deux États et qu’on ne peut déterminer celui de ces États où elle a le centre de ses intérêts vitaux ;
- lorsque la personne physique ne dispose d'un foyer d'habitation permanent dans aucun des deux États.
La personne est alors considérée comme un résident de l'État où elle séjourne de façon habituelle.
100
Lorsque la personne dispose d'un foyer d'habitation permanent dans chacun des États contractants et qu’on ne peut déterminer celui de ces États où elle a le centre de ses intérêts vitaux, il y a lieu de prendre en considération les séjours faits par l'intéressé, non seulement au foyer d'habitation permanent de l'État considéré, mais aussi à tout autre endroit du même État.
110
De même, lorsque la personne ne dispose d'un foyer d'habitation permanent dans aucun des États contractants (ex : une personne passant d'un hôtel à l'autre), il convient de prendre en considération tous les séjours faits dans un État, quelle qu'en soit la raison.
La période sur laquelle doit être effectuée la comparaison de la durée de séjour dans chaque État doit être suffisamment longue pour permettre d'apprécier si le séjour dans un État est habituel.
120
La notion de séjour habituel doit être distinguée de celle de séjour principal qui figure au a du 1 de l'article 4 B du CGI. Un résident peut être regardé comme séjournant de façon habituelle dans chaque État, alors même que le décompte des jours passés dans un État serait supérieur au décompte des jours passés dans l'autre État. Dans une telle hypothèse, il convient de se référer au critère suivant, c'est-à-dire la nationalité.
d. La nationalité
130
Si la personne est regardée comme séjournant de façon habituelle dans les deux États, ou dans aucun d'eux, elle est considérée comme un résident de l'État dont elle a la nationalité.
140
Dans le cas où ce dernier critère ne permet pas de régler un cas de double résidence (double nationalité, apatride, personne possédant uniquement la nationalité d'un État tiers), il convient de saisir les autorités compétentes d'un des États pour qu'elles tranchent la question d'un commun accord avec les autorités compétentes de l'autre État selon la procédure amiable prévue à l'article 24 de la convention. La personne concernée saisira l'autorité compétente de l'État dont elle se considère un résident.
Remarque : En France, il s’agit du ministre chargé du budget ou de son représentant autorisé. En pratique, la demande doit être adressée au bureau SJCF-4B chargé de la prévention et de la résolution des différends internationaux de la direction générale des finances publiques dont les coordonnées sont disponibles sur le site www.service -public.fr ([email protected]). Du côté luxembourgeois, l'autorité compétente est la division internationale de l’administration des contributions directes, 45 boulevard Roosevelt, L-2450 Luxembourg, L-2982 Luxembourg, Fax (+352) 247-52444.
4. Critère de résidence des personnes morales
150
Pour les personnes morales, le paragraphe 3 de l'article 4 prévoit que le siège de direction effective est le seul critère à prendre en compte en cas de situation de double résidence résultant de l’application du paragraphe 1 du même article. Le siège de direction effective est le lieu où sont prises les décisions stratégiques en matière de gestion et de politique industrielle ou commerciale nécessaires à la conduite des affaires de l'entreprise.
Le siège de direction effective sera normalement le lieu où la personne, ou le groupe de personnes, de rang le plus élevé (par exemple, le conseil d’administration) prend ses décisions. La détermination du siège de direction effective est une question de fait. Une entreprise peut disposer de plusieurs sièges de direction, mais ne peut avoir qu'un seul siège de direction effective.
C. Cas des sociétés de personnes
160
Conformément à sa réserve formulée au paragraphe 113 des commentaires sur l’article 1er du modèle de convention fiscale 2017 de l’OCDE, la France « se réserve le droit, dans ses conventions […] de préciser les cas dans lesquels elle reconnaît la transparence fiscale d’entités situées dans l’autre État contractant ou dans un État tiers ».
Ainsi, deux régimes sont applicables aux termes de la convention : celui de la « translucidité », pour les sociétés de personnes et entités assimilées situées en France, et, sous réserve du respect de plusieurs conditions, celui de la transparence, pour les sociétés établies au Luxembourg.
1. Les sociétés de personnes non soumises au régime fiscal de la transparence (entités dites « translucides »)
170
En application du paragraphe 4 de l’article 4, les entités françaises dites fiscalement « translucides » sont résidentes de France pour l'application de la convention. Il en va ainsi des sociétés de personnes françaises (sociétés en nom collectif et sociétés en commandite simple pour la part de leurs résultats correspondant aux droits de leurs associés commandités notamment) qui relèvent des dispositions de l’article 8 du CGI, ainsi que des groupements soumis à un régime fiscal équivalent, tels que les groupements d’intérêt économique et les groupements européens d’intérêt économique qui relèvent respectivement des dispositions de l'article 239 quater du CGI et de l'article 239 quater C du CGI.
2. Les sociétés de personnes soumises à un régime fiscal de la transparence
180
Le premier alinéa du paragraphe 2 de l’article 1er regarde, aux fins de l’application de la convention, le revenu qui transite par ou via une société de personnes, dotée ou non de la personnalité morale, ou une entité analogue dotée de la personnalité morale, y compris un groupement de personnes, et qui est perçu par un associé de cette entité, comme le revenu d’un résident d’un Etat contractant à la double condition, d’une part, que cet Etat considère l’entité comme totalement ou partiellement transparente dans sa législation fiscale et, d’autre part, qu’il traite ce revenu, aux fins de l’imposition, comme le revenu d’un résident. En l’espèce, le Luxembourg reconnait la transparence fiscale des sociétés de personnes, mais pas la France.
190
Le deuxième alinéa du paragraphe 2 de l’article 1er regarde également comme le revenu d’un résident d’un Etat contractant le revenu transitant par ou via une société de personnes, dotée ou non de la personnalité morale, ou une entité analogue dotée de la personnalité morale, y compris un groupement de personnes, établie dans un Etat tiers à la France et au Luxembourg, sous réserve de deux conditions cumulatives supplémentaires par rapport à celles énoncées au I-C-2 § 180 :
- la reconnaissance par cet Etat tiers de la transparence fiscale de cette entité ; et
- l’existence entre l’Etat tiers et l’Etat de la source d’une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales.
200
Le troisième alinéa précise que le paragraphe 2 ne s’applique pas à un revenu perçu par ou via une société de personnes françaises, qui est résidente de France conformément au paragraphe 4 de l’article 4.
3. Exemples de situations traitées par le 2 de l'article 1er de la convention
a. Première situation : traitement conventionnel d'un revenu de source française transitant par une société de personnes située, ainsi que ses associés, au Luxembourg
210
Un résident du Luxembourg qui perçoit des revenus de source française par l’intermédiaire d’une société de personnes luxembourgeoise considérée comme fiscalement transparente dans cet État bénéficie des stipulations de la convention applicables à ces revenus, selon leur nature, indépendamment du régime fiscal qui aurait été applicable en droit français à une telle société de personnes étrangère.
b. Deuxième situation : traitement conventionnel d'un revenu de source française transitant par une société de personnes située au Luxembourg, dont les associés sont résidents de France
220
Les associés étant résidents de France et non du Luxembourg, les dispositions du premier alinéa du 2 de l’article 1er ne peuvent s’appliquer (I-C-2 § 180). Par ailleurs, la société de personnes située au Luxembourg n’y étant pas imposable, elle ne peut être considérée comme résidente au sens conventionnel. La convention n’est donc pas applicable. Il en résulte que l’associé est imposable en France au regard du seul droit interne français.
c. Troisième situation : traitement conventionnel d'un revenu de source luxembourgeoise transitant par une société de personnes située en France
230
Une société de personnes française, qui n’est pas considérée comme fiscalement transparente en France et qui perçoit des revenus de source luxembourgeoise, bénéficie des stipulations de la convention applicables à ces revenus, en fonction de leur nature.
En effet, les sociétés de personnes françaises, considérées comme fiscalement translucides en droit français, bénéficient des avantages conventionnels, conformément à la qualité de résident qui leur est reconnue par le paragraphe 4 de l’article 4.
Cette solution s’applique quel que soit l’Etat de résidence des associés de la société de personnes.
d. Quatrième situation : traitement conventionnel d'un revenu de source française transitant par une société de personnes en France, dont les associés sont situés au Luxembourg
240
Le paragraphe 2 de l’article 1er de la convention n’est pas applicable car les sociétés de personnes françaises ne sont pas considérées comme transparentes par la France. La société française est considérée comme résidente de France en vertu du paragraphe 4 de l’article 4. La société est le sujet fiscal et la France applique son régime de droit interne sans restriction conventionnelle.
L’associé résident du Luxembourg est donc imposable en France sur sa quote-part de bénéfice soit à l’impôt sur le revenu, soit à l’impôt sur les sociétés, en fonction du régime fiscal applicable à sa situation au regard du droit français.
Si le bénéfice de la société française était ultérieurement appréhendé, sous la forme de produits de participation, par les associés résidents du Luxembourg, cet État pourrait le cas échéant les imposer selon la qualification que leur confère la législation fiscale luxembourgeoise. Dans ce cas, le Luxembourg serait tenu d’éliminer la double imposition en résultant en vertu du point 5 du protocole de la convention, qui reprend le principe fixé par le paragraphe 2 de l'article 19 de la convention du 1er avril 1958.
e. Cinquième situation : traitement conventionnel d'un revenu de source luxembourgeoise transitant par une société de personnes luxembourgeoise dont les associés sont résidents de France
250
Il résulte du premier alinéa du paragraphe 2 de l'article 1er de la convention que sont exclus du bénéfice de la convention les revenus qui trouvent leur source dans un État contractant et qui transitent par une société de personnes établie dans ce même État, lorsque cette société est considérée comme étant transparente par cet Etat, mais pas par l’État de résidence des associés.
Au cas d'espèce, les associés de la société luxembourgeoise étant résidents de France et la France ne reconnaissant pas la transparence fiscale, la convention n'est pas applicable. La France peut imposer les revenus en cause au regard de son seul droit interne.
f. Sixième situation : traitement conventionnel d'un revenu de source française transitant par une société de personnes située dans un Etat tiers appliquant la transparence fiscale, dont les associés sont situés au Luxembourg
260
En vertu du deuxième alinéa du paragraphe 2 de l’article 1er, un résident du Luxembourg qui perçoit des revenus de source française par l’intermédiaire d’une société de personnes établie dans un État tiers qui la considère comme fiscalement transparente bénéficie des stipulations de la convention franco-luxembourgeoise applicables à ces revenus, à condition que la France dispose avec cet État tiers d’une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales.
II. Impôts couverts par la convention
270
La convention s'applique aux impôts sur le revenu et sur la fortune perçus pour le compte de la France ou du Luxembourg et de leurs collectivités locales ou territoriales, quel que soit le système de perception.
A. Impôts couverts à la date de signature de la convention
280
En ce qui concerne la France, la convention s’applique à l’impôt sur le revenu, à l'impôt sur les sociétés, aux contributions sur l’impôt sur les sociétés, à la contribution sociale généralisée (CSG) et à la contribution pour le remboursement de la dette sociale (CRDS), ainsi qu'à l’impôt sur la fortune immobilière.
290
En ce qui concerne le Luxembourg, la convention s'applique à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, à l’impôt sur le revenu des collectivités, à l’impôt sur la fortune et à l’impôt commercial communal.
B. Impôts établis après la date de signature de la convention
300
La convention s'applique également aux impôts de nature identique ou analogue qui seraient introduits après la date de sa signature et qui s'ajouteraient aux impôts qui y sont visés, ou les remplaceraient.
III. Champ d'application territorial
A. En ce qui concerne la France
310
La convention s'applique aux départements européens de la République française et aux collectivités régies par l'article 73 de la Constitution du 4 octobre 1958, c'est-à-dire la Guadeloupe, La Réunion, Mayotte, la Guyane et la Martinique, y compris la mer territoriale située au large de ces départements et de ces collectivités et, au-delà de la mer territoriale, les espaces marins sur lesquels la République française exerce, en conformité avec le droit international, sa juridiction ou des droits souverains aux fins de l'exploration et de l'exploitation des ressources naturelles des fonds marins, de leur sous-sol et des eaux surjacentes.
B. En ce qui concerne le Luxembourg
320
La convention s’applique au territoire du Grand-Duché de Luxembourg. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-LUX-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6393-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-LUX-10-20210223 | 2021-02-23 00:00:00 | f71dd829f460c16f310348eb5edf571a90ecf540ddab5e5dd3ac57dd06d23a0e | [
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0.01892867125570774,
0.03133523091673851,
-0.06493958085775375,
0.012923353351652622,
0.03947294503450394,
-0.07243050634860992,
0.03647923097014427,
-0.037640225142240524,
-0.0013474408769980073,
0.03103609010577202,
0.04079714044928551,
0.036409009248018265,
0.03752170875668526,
0.001772480783984065,
0.02119370363652706,
0.014449681155383587,
0.10672135651111603,
0.03900337591767311,
0.011762118898332119,
-0.02344447560608387,
-0.004706857725977898,
-0.026080183684825897,
-0.011404736898839474,
-0.024973636493086815,
-0.03644183650612831,
-0.020376374945044518,
0.0540129579603672,
-0.05863097310066223,
-0.024070540443062782,
0.007318940479308367,
0.03883535414934158,
0.013402282260358334,
0.022136429324746132,
0.023747971281409264,
-0.010288789868354797,
-0.0135579789057374,
0.018928831443190575,
-0.020167505368590355,
-0.0043669152073562145,
0.011813195422291756,
-0.020585617050528526,
-0.00521114794537425,
-0.011952962726354599,
-0.00672501977533102,
0.026957673951983452,
-0.03150978311896324,
0.0402362085878849,
0.016031917184591293,
0.008735712617635727,
0.017901556566357613,
-0.04474157840013504,
0.012866524048149586,
-0.00001449772753403522,
-0.016258317977190018,
-0.029510844498872757,
-0.022504961118102074,
-0.024367867037653923,
-0.009770683944225311,
-0.0479477234184742,
0.021015679463744164,
-0.04948968067765236,
-0.05683517083525658,
-0.013349722139537334,
0.04808549955487251,
-0.059619128704071045,
0.034791331738233566,
-0.00912625715136528,
0.08887899667024612,
0.005892677698284388,
0.009822511114180088,
-0.029445165768265724,
0.06871674209833145,
-0.005016539711505175,
-0.027321629226207733,
0.0165611170232296,
0.011872214265167713,
0.03139399364590645,
-0.014770640060305595,
0.0022865503560751677,
0.03545942157506943,
0.0034667756408452988,
-0.029581667855381966,
0.029261767864227295,
0.00045913486974313855,
0.021060563623905182,
0.02056843973696232,
0.0037393432576209307,
-0.039983827620744705,
-0.030566949397325516,
-0.01249456312507391,
-0.042178310453891754,
0.019434485584497452,
0.030528753995895386,
-0.004908235743641853,
-0.04088422656059265,
0.007758240215480328,
-0.02333873137831688,
-0.011391723528504372,
0.004107185173779726,
0.008276776410639286,
-0.034417200833559036,
0.04111214727163315,
0.03725196048617363,
-0.01106965821236372,
-0.010121513158082962,
0.024022409692406654,
-0.008632850833237171,
0.01180682610720396,
-0.04404333978891373,
-0.026282116770744324,
-0.0677020475268364,
-0.022225271910429,
-0.015513979829847813,
0.03634156659245491,
-0.03414727374911308,
-0.01582982763648033,
-0.03216118365526199,
0.004948842339217663,
0.027649307623505592,
-0.04738904908299446,
-0.028221305459737778,
-0.010236267931759357,
0.06858061254024506,
0.05685114860534668,
0.020877299830317497,
0.030150506645441055,
-0.006257078610360622,
0.014627410098910332,
-0.026112763211131096,
-0.012383668683469296,
0.02177981659770012,
-0.008472307585179806,
0.03969360142946243,
0.021698271855711937,
-0.02315453067421913,
-0.036097779870033264,
-0.024670926854014397,
-0.028016317635774612,
-0.007832068018615246,
0.1058998629450798,
0.016768066212534904,
-0.015237055718898773,
0.044966164976358414,
-0.048073530197143555,
-0.048237141221761703,
0.05328239127993584,
0.02136293053627014,
-0.01400130894035101,
0.019372621551156044,
0.02758706547319889,
0.0056023551151156425,
-0.015944376587867737,
-0.04421434551477432,
-0.07072266936302185,
-0.011002355255186558,
0.015603914856910706,
-0.015583371743559837,
-0.030555764213204384,
0.003724666777998209,
0.01255895383656025,
-0.004327624570578337,
-0.01004620548337698,
-0.0063782865181565285,
0.009216265752911568,
0.020502015948295593,
-0.003081853734329343,
0.06906941533088684,
0.017056196928024292,
0.005433554761111736,
0.010598601773381233,
0.014944472350180149,
0.029113808646798134,
0.008539845235645771,
0.047745320945978165,
0.024662870913743973,
-0.007562702056020498,
-0.016389453783631325,
0.039510127156972885,
-0.005617582239210606,
0.026079172268509865,
0.002429540269076824,
0.010356930084526539,
-0.03118557669222355,
0.056584592908620834,
-0.0220972690731287,
0.027700770646333694,
-0.004413169343024492,
-0.0021548541262745857,
0.008484519086778164,
0.04849408194422722,
0.0447361022233963,
0.040053512901067734,
0.015349834226071835,
0.02726460061967373,
-0.017874345183372498,
0.0034970813430845737,
-0.024929087609052658,
0.015526561066508293,
-0.04444669932126999,
0.05907374620437622,
-0.0028903279453516006,
0.003465288318693638,
-0.027381861582398415,
0.00824437290430069,
0.031686630100011826,
0.00924994982779026,
-0.004960933700203896,
0.02679859846830368,
-0.0013138505164533854,
0.0459626242518425,
-0.0014966179151088,
0.07106244564056396,
0.003996900282800198,
0.005799552425742149,
0.009148197248578072,
0.019975800067186356,
0.04323225095868111,
-0.07455518841743469,
0.0003332480264361948,
-0.018076496198773384,
-0.014195587486028671,
-0.02527458965778351,
0.026009898632764816,
0.0020899856463074684,
-0.044370148330926895,
0.004433416295796633,
0.03904816135764122,
0.08076239377260208,
0.03298092260956764,
-0.026085054501891136,
-0.04512104019522667,
0.029155611991882324,
-0.0018467577174305916,
0.06602383404970169,
0.0005916195223107934,
0.0034300286788493395,
-0.0585390143096447,
0.017158381640911102,
-0.023193251341581345,
0.012327902019023895,
-0.05202724412083626,
-0.04418380185961723,
0.022279871627688408,
0.01858404278755188,
-0.028495462611317635,
-0.02925577014684677,
-0.012034955434501171,
-0.015147562138736248
] |
1
La participation est un dispositif légal prévoyant la redistribution au profit
des salariés d'une partie des bénéfices qu'ils ont contribué, par leur travail, à réaliser dans leur entreprise.
Obligatoire pour les entreprises d'au moins cinquante salariés, facultative pour
les autres, la participation est mise en place par un accord qui précise les modalités de son application dans les limites du cadre législatif et réglementaire défini de
l'article L. 3321-1 du code du travail (C. trav.) à l'article L.
3326-2 du C. trav. et de l'article R. 3321-1 du C. trav. à
l'article R. 3326-1 du C. trav.
Le régime fiscal de la participation au regard des bénéficiaires est décrit
ci-après.
Remarque : Pour plus de précisions sur l'économie générale de la
participation ainsi que sur la situation au regard de l'entreprise, il convient de se reporter au BOI-BIC-PTP.
I. Régime fiscal des sommes attribuées au titre de la participation
10
Depuis la
loi n° 2008-1258 du 3 décembre 2008 en faveur des revenus du
travail, les bénéficiaires de la participation ont la possibilité de demander le versement immédiat de tout ou partie des sommes qui leur reviennent au titre de la participation en application de
l’article L. 3323-5 du C. trav. et de l'article L. 3324-10 du C.
trav.
20
A défaut d'une demande de versement immédiat, les sommes réparties au titre de
la participation sont bloquées pendant au moins cinq ans (huit en cas de régime d'autorité ou jusqu'à la retraite du bénéficiaire en cas de placement sur un PERCO) et affectées :
- à des comptes ouverts au nom des intéressés dans le cadre d'un plan d'épargne
salariale (toutes les entreprises ayant un accord de participation doivent, en application de la
loi n° 2010-1330 du 9 novembre
2010 portant réforme des retraites, mettre en place un PEE, un PEI ou, sous réserve qu'un PEE ou un PEI soit également mis en place, un PERCO, pour recevoir les droits à participation. Les
entreprises ont eu jusqu'au 1er janvier 2013 pour mettre leurs accords en conformité(C. trav., art. L. 3323-2) ;
- à des fonds d'investissement de l'entreprise, sous forme de compte courant
bloqués, mais uniquement si un PEE a été mis en place dans l'entreprise.
Remarque : Si le bénéficiaire n'a pas demandé le versement
immédiat de ses droits à participation et n'a pas choisi de mode d'affectation des droits lui revenant, la moitié des sommes réparties est affectée d'office dans un PERCO, si un tel plan a été mis en
place dans l'entreprise, conformément aux dispositions de l'article L. 3324-12 du C. trav.
30
Le régime fiscal de ces sommes au regard de l’impôt sur le revenu est différent selon qu’elles
sont versées immédiatement ou bloquées.
Remarque : Conformément à
l’article L. 3325-4 du C. trav., le régime fiscal du supplément de réserve spéciale de participation mentionné à
l'article L. 3324-9 du C. trav. est identique à celui des droits acquis au titre de la participation.
Pour plus de précisions sur la
loi n° 2008-1258 du 3 décembre 2008 en faveur des revenus du
travail, il convient de se reporter à la circulaire DGT 2009/13 du 19 mai 2009.
A. Régime fiscal des sommes versées immédiatement à la demande du bénéficiaire
40
Lorsque le bénéficiaire demande le versement immédiat des droits lui revenant
au titre de la participation aux résultats de l'entreprise en application de l'article L. 3324-10 du C. trav., les sommes sont
imposables à l'impôt sur le revenu selon les règles des traitements et salaires en application du deuxième alinéa du b du 5 de
l’article 158 du code général des impôts (CGI), au titre de l'année au cours de laquelle il en a eu la disposition.
Sont notamment concernés :
- les droits répartis au titre de la participation lorsque ces droits sont
immédiatement versés, y compris les droits de faible montant (inférieurs à 80 €) versés à l'initiative de l'employeur en application de
l'article L. 3324-11 du C. trav. ;
- le supplément de réserve de participation s'il n'est pas bloqué ;
- les sommes issues de la participation et immédiatement versées sur un
compte-épargne temps ;
- le cas échéant, les intérêts dus en cas de versement tardif au bénéficiaire,
prévus à l'article D. 3324-21-2 du C. trav., qui suivent le même régime fiscal que les sommes auxquelles ils se rattachent.
B. Régime fiscal des sommes indisponibles attribuées au titre de la participation
50
L'exonération des sommes attribuées à ce titre est subordonnée au respect de
certaines conditions notamment de blocage. Toutefois, des situations sont susceptibles de permettre le déblocage anticipé de ces sommes
(C. trav., art. R. 3324-22).
1. Portée de l'exonération
60
Sont exonérées en totalité d’impôt sur le revenu, les sommes revenant aux
salariés au titre de la participation aux résultats de l'entreprise lorsqu’elles sont affectées dans les conditions prévues à l’article
L. 3323-2 du C. trav., c’est-à-dire qu’elles sont investies selon les modalités prévues par l’accord de participation et qu’elles demeurent indisponibles pendant cinq ans en application de
l’article L. 3324-10 du C. trav. ou huit ans en l'absence d'accord dans les conditions prévues à
l’article L. 3323-5 du C. trav. (C. trav.,art. L
3325-2 ; CGI, art. 163 bis AA) ou dans les conditions prévues à
l'article L. 3324-12 du C. trav. (versement par défaut sur un PERCO).
Remarque : Le point de départ de la période d'indisponibilité
est le premier jour du sixième mois qui suit la clôture de l'exercice dont les résultats servent à déterminer l'assiette de la réserve spéciale de participation.
Cependant, lorsque la réserve spéciale de participation est modifiée en raison de rectifications apportées aux résultats par l'administration ou par le juge de l'impôt, le point de départ du délai
d'indisponibilité est le premier jour du sixième mois de l'exercice qui suit celui au titre duquel les rectifications sont devenues définitives ou ont été formellement acceptées par l'entreprise
(C. trav., art. D. 3324-40).
70
Cas particulier des accords antérieurs au 20 février 2001 :
La
loi n° 2001-152 du 19 février 2001 sur l'épargne salariale a supprimé la possibilité de déroger à
la règle d’indisponibilité de cinq ans en instituant une durée d’indisponibilité de trois ans assortie d’une exonération d’impôt sur le revenu de la moitié des sommes attribuées, mais cette
possibilité demeure applicable pour les accords en vigueur à la date de publication de la loi, c’est-à-dire, à la date du 20 février 2001. Ainsi, les sommes attribuées dans le cadre d’un accord qui a
fixé à trois ans la durée d’indisponibilité sont :
- exonérées à hauteur de la moitié de leur montant et, pour l’autre moitié,
imposables dans la catégorie des traitements et salaires au titre de l’année au cours de laquelle s’achève la période d’indisponibilité ;
- totalement exonérées lorsque le salarié a demandé qu’elles soient affectées
à un plan d’épargne d'entreprise. Dans ce cas, la durée d’indisponibilité des actions ou parts acquises dans le cadre du plan est de cinq ans. L’option pour l’affectation à un plan d'épargne
d'entreprise peut être exercée dès l’attribution des droits au titre de la participation et jusqu’à la fin de la période d’indisponibilité de trois ans. Le décompte de la période d’indisponibilité
s’effectue dans les conditions prévues à l’article D. 3324-29 du C. trav.
Exemple : Attribution de 10 000 € le 1er avril N, dans le cadre
d'un accord antérieur au 20 février 2001 prévoyant une indisponibilité de trois ans :
- déblocage des sommes le 1er avril N+3 : 5 000 € sont exonérés et 5 000 € sont
imposables au titre de l'année N+3 selon les règles des traitements et salaires ;
- si le salarié a décidé le 1er avril N+1 d'affecter cette somme à la réalisation
d'un plan d'épargne d'entreprise, la somme de 10 000 € est définitivement exonérée lors de son déblocage le 1er avril N+5 (période d'indisponibilité décomptée à partir du 1er avril N) ;
- si le salarié n'affecte le 1er avril N+1 que 5 000 € à la réalisation du plan
d'épargne d'entreprise :
- le 1er avril N+3, la période d'indisponibilité pour les 5 000 € non affectés se
termine. Une imposition est établie au titre de l'année N+3 sur 2 500 €,
- le 1er avril N+5 , la période d'indisponibilité pour les 5 000 € affectés à un
plan d'épargne d'entreprise se termine. Cette somme est définitivement exonérée d'impôt sur le revenu.
2. Conditions d'octroi de l'exonération
80
Conformément au dernier alinéa de
l'article 163 bis AA du CGI, le bénéfice de l'exonération d'impôt sur le revenu des sommes revenant aux bénéficiaires au
titre de la participation qui ont été bloquées est subordonné au dépôt de l'accord de participation à la Direction régionale des entreprises, de la concurrence, de la consommation, du travail et de
l'emploi (DIRECCTE) du lieu où cet accord a été conclu.
90
Plus généralement, pour ouvrir droit aux exonérations fiscales qui y sont
attachées, l'ensemble des dispositions du titre II du livre III de la troisième partie du code du travail (C. trav., art. L. 3321-1 et
suivants) doit être respecté.
100
Ainsi, par exemple, l'exonération des sommes attribuées au titre de la
participation ne s'applique que dans la limite des sommes susceptibles d'être attribuées à chaque bénéficiaire au titre de la participation en application de
l'article L. 3324-5 du C. trav. et de l'article D. 3324-12 du C.
trav.
Les sommes qui excèdent cette limite ne sont pas réparties en conformité avec
les dispositions de l'article D. 3324-12 du code du travail citées au I § 20 et sont donc imposables selon les règles des traitements et salaires au titre
de l'année au cours de laquelle elles ont été attribuées.
Remarque : Lorsque le salarié n'a pas accompli une année
entière dans la même entreprise, ce plafond est calculé au prorata de la durée de présence (C. trav., art. D. 3324-13).
110
Les exonérations prévues à
l'article 163 bis AA du CGI sont également subordonnées à la condition que la réserve spéciale n'excède pas l'un des
trois plafonds alternatifs prévus à l'article L. 3324-2 du C. trav.
120
Le respect de la condition de blocage des sommes est indispensable pour
bénéficier de l'exonération qui n'est définitive qu'à l'expiration du délai d'indisponibilité de cinq ou huit ans (ou trois ans pour les accords antérieurs au 20 février 2001, cf. I-B-1 §
70).
130
Les sommes mises à disposition des bénéficiaires avant l’expiration de la
période de blocage constituent des compléments de salaires soumis à l’impôt sur le revenu selon les règles de droit commun des traitements et salaires au titre de l’année au cours de laquelle elles
sont mises à leur disposition.
Toutefois, l'exonération n'est pas remise en cause lorsque le déblocage
anticipé des sommes intervient dans l'une des situations prévues à l'article R. 3324-22 du C. trav. (cf. I-B-3 §
150).
Remarque : Si un déblocage anticipé intervient en dehors de
l'une des situations prévues à l'article R. 3324-22 du code du travail les sommes ainsi mises à la disposition du salarié sont intégralement imposables quelle que soit la durée d'indisponibilité
écoulée.
3. Déblocage anticipé des droits des bénéficiaires
140
Le principe du blocage des droits des bénéficiaires comporte toutefois des
exceptions.
L’article L.
3324-10 du C. trav. prévoit que lorsque les droits attribués aux intéressés au titre de la participation ont été affectés dans les conditions prévues à
l’article L. 3323-2 du C. trav. un décret en Conseil d’État fixe les conditions, liées à la situation ou aux projets du salarié,
dans lesquelles ces droits peuvent être exceptionnellement liquidés ou transférés avant l’expiration des délais normaux d'indisponibilité fixés à trois, cinq ou huit ans sans que les salariés perdent
le bénéfice des avantages fiscaux.
A cet égard, s'agissant des accords antérieurs au 20 février 2001,
lorsqu'intervient le déblocage anticipé autorisé de sommes attribuées à un salarié dans le cadre d'un accord dont l'indisponibilité est fixée à trois ans, mais qui ont été affectées à un plan
d'épargne d'entreprise, les sommes en cause sont totalement exonérées même si elles sont devenues disponibles avant l'expiration du délai de trois ans, dès lors que la décision d'affectation était
antérieure au déblocage.
Remarque :
L'article L. 3332-25 du C. trav. et l'article R. 3332-28 du code
du travail renvoient à l'article L. 3324-10 du code du travail pour ce qui concerne les plans d'épargne d'entreprise (PEE). Les cas de déblocages anticipés sont identiques. Ces dispositions sont
également applicables au déblocage anticipé dans le cadre d’un plan d’épargne interentreprises (PEI).
150
Dans le cas où le bénéficiaire n'a pas opté pour la disponibilité immédiate,
l'article R. 3324-22 du C. trav. énumère les cas de déblocages anticipés :
- le mariage ou la conclusion d'un pacte civil de solidarité (PACS) par
l'intéressé ;
- la naissance ou l'arrivée au foyer d'un enfant en vue de son adoption, dès
lors que le foyer compte déjà au moins deux enfants à sa charge.
Remarque :Il peut s'agir de l'arrivée au foyer d'un enfant dans
le cadre d'une adoption plénière ou simple ;
- le divorce, la séparation ou la dissolution d'un PACS lorsqu'ils sont
assortis d'un jugement prévoyant la résidence habituelle unique ou partagée d'au moins un enfant au domicile de l'intéressé ;
- l'invalidité de l'intéressé, de ses enfants, de son conjoint ou de son
partenaire lié par un pacte civil de solidarité. Cette invalidité s'apprécie au sens des 2° et 3° de l'article L. 341-4 du
code de la sécurité sociale (CSS) ou est reconnue par décision de la commission des droits et de l'autonomie des personnes handicapées, à condition que le taux d'incapacité atteigne au moins 80 %
et que l'intéressé n'exerce aucune activité professionnelle ;
- le décès de l'intéressé, de son conjoint ou de son partenaire lié par un
PACS ;
- la rupture du contrat de travail, la cessation de son activité par
l'entrepreneur individuel, la fin du mandat social, la perte du statut de conjoint collaborateur ou de conjoint associé ;
- l'affectation des sommes épargnées à la création ou reprise, par
l'intéressé, ses enfants, son conjoint ou son partenaire lié par un PACS, d'une entreprise industrielle, commerciale, artisanale ou agricole, soit à titre individuel, soit sous la forme d'une société,
à condition d'en exercer effectivement le contrôle au sens de l'article R. 5141-2 du C. trav., à l'installation en vue de
l'exercice d'une autre profession non salariée ou à l'acquisition de parts sociales d'une société coopérative de production ;
- l'affectation des sommes épargnées à l'acquisition ou agrandissement de la
résidence principale emportant création de surface habitable nouvelle telle que définie à l'article R*. 111-2
du code de la construction et de l'habitation, sous réserve de l'existence d'un permis de construire ou d'une déclaration préalable de travaux, ou à la remise en état de la résidence principale
endommagée à la suite d'une catastrophe naturelle reconnue par arrêté ministériel ;
- la situation de surendettement de l'intéressé définie à
l'article L. 331-2 du code de la consommation, sur demande adressée à l'organisme gestionnaire des fonds ou à l'employeur,
soit par le président de la commission de surendettement des particuliers, soit par le juge lorsque le déblocage des droits paraît nécessaire à l'apurement du passif de l'intéressé.
Pour plus de détails concernant les cas de déblocage anticipé, il convient de
se reporter au dossier consacré dans la
circulaire du 14 septembre 2005
relative à l'épargne salariale.
4. Titres souscrits ou distribués gratuitement.
160
Il est admis que les salariés peuvent exercer ou vendre les droits de
souscription ou d'attribution afférents à des actions attribuées depuis moins de cinq ans au titre de la participation et, le cas échéant, disposer des titres souscrits ou distribués gratuitement. La
valeur de ces droits et de ces titres n'est pas en effet considérée comme un revenu imposable.
II. Régime fiscal des produits des sommes attribuées au titre de la participation
A. Régime d'imposition
170
Les produits des sommes attribuées au titre de la participation sont en
principe imposables.
Toutefois, des exceptions au principe de l'imposition des produits ont été
formellement prévues, sous certaines conditions, par l'article 163 bis AA du CGI et
l'article L. 3325-2 du C. trav.
1. Pendant la période d'indisponibilité
180
Sont exonérés d'impôt sur le revenu les produits de toute nature -dividendes
ou intérêts- des sommes revenant au titre de la participation, à la condition expresse que les revenus en cause soient remployés dans les mêmes conditions que ces sommes et qu'ils demeurent
indisponibles pendant le même délai (CGI, art. 163 bis AA, al. 3 ;
C. trav., art. L. 3325-2, al. 2).
190
Le réinvestissement des revenus doit être intégral et immédiat pour que
l'exonération s'applique. Les revenus ainsi réemployés sont alors frappés de la même indisponibilité que les sommes dont ils proviennent. Ces revenus peuvent donc être débloqués à l'issue de la
période d'indisponibilité de ces sommes sans que leur exonération soit remise en cause.
Il est précisé que cette exonération n'est définitivement acquise que si la
condition tenant au délai d'indisponibilité est respectée. Elle devrait donc être mise en cause si ces produits devenaient disponibles avant la libération des sommes bloquées sous réserve des cas de
libération anticipée prévus (cf. I-B-3 § 150).
Sous cette réserve, l'exonération d'impôt sur le revenu est acquise alors même
que le blocage des produits des sommes revenant aux salariés interviendrait en dehors d'un plan d'épargne d'entreprise.
200
Lorsque l'exonération ne s'applique pas, les revenus de la participation sont
taxables dans les conditions de droit commun applicables aux revenus de capitaux mobiliers entre les mains des bénéficiaires.
210
En cas d'emploi des sommes provenant de la participation à la constitution
d'un fonds d'investissement constitué au sein de l'entreprise, les intérêts rémunérant ce fonds et réinvestis pendant la période d'indisponibilité bénéficient de l'exonération totale ou de moitié (cf.
II-A-1 § 220), selon le cas.
Remarque : Le taux mentionné à
l'article 14 de la loi n° 47-1775
du 10 septembre 1947 portant statut de la coopération est le taux minimum que puissent retenir les négociateurs de l’accord de participation pour la rémunération des comptes courants bloqués
(C. trav., art. D. 3324-33). Dans l'hypothèse où l'entreprise déciderait d'augmenter en cours de période d'indisponibilité le taux
d'intérêt initialement prévu pour rémunérer les sommes attribuées et déposées en comptes courants bloqués, les suppléments d'intérêts ainsi servis sont exonérés dès lors que :
- le nouveau taux de rémunération n'est pas excessif ;
- la majoration décidée n'a pas pour effet d'augmenter rétroactivement la
rémunération accordée aux sommes déjà réparties ;
- et, enfin, que les suppléments d'intérêts sont frappés de la même
indisponibilité que les sommes auxquelles ils se rapportent.
Cette règle s'applique à toutes les majorations d'intérêts, qu'elles résultent
d'un accord contractuel au sein de l'entreprise ou d'une éventuelle augmentation du taux d'intérêt fixé d'office par décret, en l'absence d'accord au sein de l'entreprise.
220
Cas particulier des accords antérieurs au 20 février 2001 :
Les revenus de sommes attribuées dans le cadre d'un accord de participation
prévoyant une période d'indisponibilité de trois ans bénéficient d'une exonération portant sur la moitié du montant des revenus.
L'imposition de la moitié des produits de la participation doit être effectuée
chaque année à raison de la moitié des revenus de l'année en cause.
Le réinvestissement s'analyse en effet comme un acte de disposition par le
salarié des revenus de sa participation.
L'imposition des revenus année par année est définitive. La décision que prend
un salarié, au cours de la période d'indisponibilité de trois ans, d'affecter sa participation au plan d'épargne et qui ouvre droit à une exonération totale des revenus réinvestis et bloqués dans le
plan d'épargne, n'a d'effet que pour l'avenir.
En revanche, cette décision ne remet pas en cause rétroactivement
l'imposition des revenus antérieurs à cette affectation.
2. Après la période d'indisponibilité
230
L'article 163 bis AA du CGI maintient, pour certains revenus, le régime d'exonération (totale ou partielle) des revenus
au-delà de la période légale d'indisponibilité aussi longtemps que les salariés ne demandent pas la délivrance des droits constitués à leur profit. Notamment, l'exonération ne s'applique que si les
sommes dont proviennent les revenus demeurent elles-mêmes investies.
Les sommes issues de la participation, dont les revenus ne sont pas
immédiatement réinvestis dans un emploi conforme aux prévisions du code du travail, cessent définitivement de produire de nouveaux revenus exonérés, même si ces sommes demeurent investies.
Deux catégories de revenus sont susceptibles d'être exonérés au-delà de la
période d'indisponibilité.
a. Revenus provenant de sommes utilisées pour acquérir des actions de l'entreprise ou versées à des organismes de
placement extérieurs à l'entreprise
240
Après l'expiration de la période d'indisponibilité, l'exonération pour les
revenus provenant de sommes utilisées pour acquérir des actions de l'entreprise ou versées à des organismes de placement extérieurs à l'entreprise tels que ceux mentionnés au 1° de
l'article L. 3323-2 du C. trav., c'est-à-dire à des comptes ouverts au nom des intéressés en application d'un plan d'épargne
salariale remplissant les conditions fixées au titre III du livre III de la troisième partie du code du travail (C. trav., art. L.
3331-1 et suivants), est maintenue tant que les salariés et, le cas échéant, les bénéficiaires visés au deuxième alinéa de
l'article L. 3323-6 du C. trav. et au troisième alinéa de
l'article L. 3324-2 du C. trav. ne demandent pas la délivrance des droits constitués à leur profit
(CGI, art. 163 bis AA, al. 4 ; C. trav., art. L.
3325-2, al. 3).
250
Cas particulier des accords antérieurs au 1er janvier 2007
:
Les sommes issues de la participation ont été utilisées pour acquérir des
actions ou coupures d'actions de l'entreprise. À l'expiration de la période d'indisponibilité, deux situations sont susceptibles de se présenter :
- ou bien les salariés demandent immédiatement la délivrance des droits
constitués à leur profit : ils recouvrent alors la disposition, en franchise d'impôt sur le revenu, des actions, coupures d'actions et sommes d'un montant insuffisant pour avoir été remployées,
- ou bien les salariés décident de prolonger le régime d'exonération des
revenus perçus après l'expiration de la période légale d'indisponibilité en maintenant indisponibles les actions, coupures d'actions, ou sommes insuffisantes pour avoir été remployées. Ils ont alors
la possibilité d'effectuer à tout moment un retrait partiel des actions ou coupures d'actions représentatives de leurs droits sans qu'un tel retrait entraîne l'imposition de la fraction de ces droits
correspondants aux revenus antérieurement réinvestis.
En revanche, les revenus perçus par les salariés sans avoir été réinvestis
en actions ou coupures d'actions sont soumis à imposition au titre de l'année de cette perception. Par ailleurs, les actions ou coupures d'actions dont proviennent ces revenus sont définitivement
exclues du régime de faveur, même si elles sont maintenues indisponibles, et ne peuvent plus produire de nouveaux revenus exonérés ;
Les sommes issues de la participation ont été employées en actions de
sociétés d'investissement à capital variable ou en parts de fonds communs de placement régis par la section 1 du chapitre IV du titre Ier du livre II du code monétaire et financier
(CoMoFi, art. L. 214-2 et suivants) :
- lorsque les sommes sont employées en actions de sociétés d'investissement
à capital variable les revenus produits par ces sommes sont exonérés dans les mêmes conditions que dans l'hypothèse de l'investissement direct en actions de l'entreprise,
- lorsque les sommes sont utilisées pour acquérir des parts de fonds de
placement, l'exonération des revenus réinvestis est maintenue tant que les salariés ne demandent pas la délivrance des droits constitués à leur profit, sans qu'un nouveau délai minimum de blocage soit
imposé.
Eu égard à la généralité des termes utilisés par la loi, les salariés ont la
possibilité de procéder à un retrait partiel de leurs droits devenus disponibles. Ce retrait partiel n'entraîne pas la déchéance du régime d'exonération attaché aux autres droits restant soumis à un
blocage volontaire.
b. Revenus provenant de sommes initialement placées dans un fonds d'investissement de l'entreprise
260
Demeurent également exonérées les sommes visées ci-dessus lorsque celles-ci
ayant été initialement investies dans l'entreprise conformément aux dispositions du 2° de l'article L. 3323-2 du C. trav., les
salariés décident de les transférer sans délai à l'expiration de la période d'indisponibilité, au profit des mêmes organismes de placement que ceux mentionnés au 1° de l'article L. 3323-2 du code du
travail (CGI, art. 163 bis AA, al. 5 ; C. trav. art. L.
3325-2, al. 4).
À l'expiration de la période d'indisponibilité, les sommes issues de la
participation augmentées des revenus correspondants doivent ainsi être transférées immédiatement à des comptes ouverts au nom des intéressés en application d'un plan d'épargne salariale remplissant
les conditions fixées au titre III du livre III de la troisième partie du code du travail (C. trav., art. L. 3331-1 et suivants).
Le régime d'exonération des revenus acquis postérieurement au transfert et
réinvestis par les organismes de placement extérieurs à l'entreprise est le même que celui étudié au II-A-2-a § 240.
(270)
B. Utilisation des crédits d'impôt attachés aux revenus exonérés
280
Conformément aux dispositions du troisième alinéa de
l'article 163 bis AA du CGI, les crédits d'impôt attachés aux revenus exonérés sont exonérés dans les mêmes conditions
que ces revenus. Par dérogation aux dispositions de l'article 199 ter du CGI, les crédits d'impôt sont restituables.
L'article 81 bis de l'annexe II au CGI précise que le crédit d'impôt attaché à ces revenus donnent lieu à la
délivrance d'un certificat distinct, conformément aux dispositions de l'article 77 de l'annexe II au CGI.
Lorsque ces revenus sont totalement exonérés, conformément aux dispositions
de l'article 163 bis AA du CGI, le certificat est établi pour la totalité du crédit d'impôt au nom de l'organisme chargé de la conservation des titres et la restitution du crédit d'impôt mentionné sur
ce certificat est demandée par cet organisme.
Lorsque l'exonération ne porte que sur la moitié de ces revenus le
certificat établi au nom de l'organisme chargé de la conservation des titres ne mentionne que la moitié du crédit d'impôt qui s'attache à ces revenus. La restitution demandée par l'organisme porte
alors sur un montant réduit de moitié.
La demande de restitution, accompagnée du certificat, est adressée au
service des impôts du siège de l'organisme qui l'a établie.
La restitution est opérée au profit de cet organisme à charge pour lui
d'employer les sommes correspondantes de la même façon que les revenus auxquels elles se rattachent.
C. Obligations déclaratives
290
La fraction imposable des produits des sommes attribuées aux salariés au
titre de la participation doit figurer sur la déclaration prévue au 1 de l'article 242 ter du CGI.
Dans un souci de simplification, les entreprises sont dispensées de servir
cette déclaration pour les produits des sommes attribuées aux salariés au titre de la participation lorsque ces produits sont exonérés en totalité.
300
Mais cette déclaration doit être servie dans tous les cas où les produits
sont imposables totalement ou partiellement en vertu des dispositions de l'article L. 3325-2 du C. trav. Dans cette hypothèse,
l'obligation de déclaration ne porte que sur la fraction imposable.
Ainsi, cette dispense devrait être mise en cause si, sous réserve des cas de
libération anticipée prévus par l'article R. 3324-22 du C. trav. (cf. I-B-3 § 150), les produits susvisés
devenaient disponibles avant le terme du délai d'indisponibilité et se trouvaient par là même soumis à l'impôt sur le revenu entre les mains des bénéficiaires.
D. Régime applicable aux intérêts prévus à l'article D. 3324-25 du code du travail et à l'article D. 3324-40 du code du
travail
310
Conformément à
l'article D. 3324-25 du C. trav., lorsque les parties ont choisi d'affecter la réserve spéciale de participation à un plan
d'épargne salariale, les entreprises doivent réaliser les versements correspondants avant le premier jour du sixième mois suivant la clôture de l'exercice au titre duquel la participation est
attribuée. Passé ce délai, les entreprises complètent les versements prévus par un intérêt de retard égal à 1,33 fois le taux mentionné à
l'article
14 de la loi n° 47-1775 du 10 septembre 1947 portant statut de la coopération.
Remarque : Il en est de même pour les entreprises qui
n'utilisent pas avant le premier jour du sixième mois suivant la clôture de l'exercice au titre duquel la participation est attribuée, la réserve spéciale de participation pour acquérir des actions de
SICAV ou des parts de fonds communs de placement lorsque les parties ont choisi une telle utilisation dans le cadre des accords signés antérieurement au 1er janvier 2007.
L'article
D. 3324-40 du C. trav. prévoit que, lorsque la déclaration de résultats d'un exercice est rectifiée par l'Administration ou par le juge de l'impôt, le montant de la participation des salariés au
bénéfice de cet exercice fait l'objet d'un nouveau calcul, compte tenu des rectifications apportées. Le montant de la réserve spéciale de participation, modifié en conséquence, est majoré d'un intérêt
dont le taux est égal au taux mentionné à l'article 14 de la loi n° 47-1775 du 10 septembre 1947 portant statut de la coopération et qui court à partir du premier jour du sixième mois de l'exercice
qui suit celui au titre duquel les rectifications ont été opérées.
Ces intérêts relèvent du même régime fiscal que les sommes en principal
auxquelles ils se rattachent.
III. Régime fiscal des gains nets sur cessions de valeurs mobilières acquises dans le cadre de la participation
320
Les dispositions du I de
l'article 150-0 A du CGI relatif à la taxation des plus-values de cession de valeurs mobilières ne s'appliquent pas :
- aux titres cédés dans le cadre de leur gestion par les fonds communs de
placement, constitués en application des législations sur la participation des salariés aux résultats des entreprises et les plans d'épargne d'entreprise ainsi qu'aux rachats de parts de tels fonds
(CGI, art. 150-0 A, III-3) ;
- à la cession des titres acquis dans le cadre de la législation sur la
participation des salariés aux résultats de l'entreprise et sur l'actionnariat des salariés, à la condition que ces titres revêtent la forme nominative et comportent la mention d'origine (CGI,
art. 150-0 A, III-4).
IV. Exigibilité des prélèvements sociaux lors de la délivrance des droits
330
La délivrance des droits sur la réserve de participation (soit à l'issue des
périodes d'indisponibilité, soit en cas de déblocage anticipé lors de la survenance d'événements particuliers) constitués au profit du salarié entraîne l'exigibilité des prélèvements sociaux sur le
revenu.
Les revenus constitués par la différence entre le montant des droits acquis
au titre de la participation dont le bénéficiaire demande la délivrance et le montant des sommes issues de la répartition de la réserve de participation qui ont été bloquées sont assujettis aux
prélèvements sociaux dus sur les produits de placement.
Ces prélèvements s’effectuent dans les conditions prévues au 6° du II de
l’article L. 136-7 du CSS auquel renvoie
l’article 1600-0 D du CGI, à l’article 1600-0 H du
CGI, à l’article L. 245 15 du CSS, auquel renvoie le II de
l’article 1600-0 F bis du CGI, au 2° de
l'article L. 14-10-4 du code de l'action sociale et des familles (CASF) et au III de
l'article L. 262-24 du CASF. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-RSA-ES-10-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2591-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-ES-10-20-20170614 | 2017-06-14 00:00:00 | c5421fbb18ff29293c4c5b7f99c4db85cdc9a1a91a585d1196fdf0ce102faa84 | [
-0.04765499755740166,
0.06594245135784149,
-0.1098058670759201,
0.06031828746199608,
-0.02401496097445488,
-0.055341240018606186,
-0.0593491867184639,
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-0.035025663673877716,
-0.020510543137788773,
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-0.02640911377966404
] |
1
Afin de financer les dépenses d'investissement en faveur des transports en
commun de la région Ile-de-France, une taxe additionnelle spéciale a été instituée à son profit. La taxe est codifiée à
l'article 1599 quater D du code général des impôts (CGI).
Son produit est arrêté, avant le 31 décembre de chaque année pour l'année
suivante, par le conseil régional d'Ile-de-France dans la limite d'un plafond de 80 millions d'euros. Elle est due par toutes les personnes assujetties à la taxe foncière sur les propriétés bâties ou
à la contribution foncière des entreprises dans les communes comprises dans le ressort géographique de la cette région.
Cette taxe prend donc la forme de deux taxes additionnelles : une à la taxe
foncière sur les propriétés bâties et une à la cotisation foncière des entreprises.
Les taux de la taxe sont déterminés par les services de la Direction générale
des finances publiques en fonction du produit voté par le conseil régional d'Ile-de-France.
I. Champ d'application
A. Personnes imposables
10
La taxe additionnelle spéciale est due par toutes les personnes physiques ou
morales assujetties à la taxe foncière sur les propriétés bâties ainsi que par toutes les personnes physiques ou morales assujetties à la cotisation foncière des entreprises dans les communes
comprises dans le ressort géographique de la région Ile-de-France.
B. Exonérations
20
Les contribuables qui bénéficient d'une exonération de taxe foncière sur les
propriétés bâties ou d'une exonération de cotisation foncière des entreprises sont exonérés, dans les mêmes conditions de durée et de quotité, de la taxe spéciale additionnelle à la taxe dont ils sont
exonérés.
Ainsi :
- les contribuables qui bénéficient d'une exonération totale de taxe foncière
sur les propriétés bâties sont exonérés de la taxe spéciale additionnelle à cette taxe ;
- les contribuables qui bénéficient d'une exonération partielle de taxe
foncière sur les propriétés bâtie sont exonérés de la taxe spéciale additionnelle à cette taxe dans la même proportion.
Il en est de même pour les contribuables exonérés de cotisation foncière des
entreprises.
Les contribuables soumis à la taxe foncière sur les propriétés bâties à raison
d'un bien passible de cette taxe situé dans une commune de la région Ile-de-France mais exonérés de cotisation foncière des entreprises à raison d'une activité exercée dans cette région sont soumis à
la taxe spéciale additionnelle à la taxe foncière sur les propriétés bâties mais exonérés de celle à la cotisation foncière des entreprises, et inversement.
30
Cette règle s'applique pour les exonérations de plein droit ainsi que pour
celles soumises à :
- une délibération du conseil municipal ou, pour la cotisation foncière des
entreprises perçue par les établissements publics de coopération intercommunale à fiscalité professionnelle unique, de l'organe délibérant de l'établissement ;
- l'absence de délibération contraire du conseil municipal ou, pour la
cotisation foncière des entreprises perçue par les établissements publics de coopération intercommunale à fiscalité professionnelle unique, de l'organe délibérant de l'établissement.
Remarque : Elle s'applique également pour les exonérations décidées par les
établissements publics de coopération intercommunale à fiscalité additionnelle ayant opté pour la fiscalité professionnelle de zone ou pour la fiscalité éolienne unique prévues à
l'article 1609 quinquies C du CGI dont bénéficient ou, à l'inverse, sont privées les entreprises situées dans la
zone d'activité ou exerçant une activité de production d'électricité en utilisant l'énergie mécanique du vent.
Ainsi :
- les contribuables qui bénéficient d'une exonération de taxe foncière sur les propriétés
bâties votée par le conseil municipal sont exonérés de la taxe spéciale additionnelle à cette taxe dans les mêmes conditions ;
- les contribuables soumis à la taxe foncière sur les propriétés en raison d'une délibération
du conseil municipal qui s'est opposé à l'application d'une exonération, sont redevables de la taxe spéciale additionnelle à cette taxe.
Il en est de même pour les contribuables exonérés de cotisation foncière des entreprises.
II. Établissement de la taxe
40
La taxe additionnelle spéciale prévue à
l'article 1599 quater D du CGI est établie selon les mêmes règles que la taxe principale à laquelle elle s’ajoute.
A. Annualité et territorialité
50
L'assujettissement à la taxe foncière sur les propriétés bâties à raison d'un
bien passible de cette taxe situé en région Ile-de-France au titre d'une année entraîne l'assujettissement à la taxe spéciale additionnelle à la taxe foncière sur les propriétés bâties au titre de la
même année et pour l'année entière.
60
De même, l'assujettissement à la cotisation foncière des entreprises à raison
d'une activité exercée dans une commune de la région Ile-de-France entraîne l'assujettissement à la taxe spéciale additionnelle à la cotisation foncière des entreprises au titre de la même année et
pour l'année entière.
Toutefois, les exceptions au principe d'annualité de la cotisation foncière
des entreprises prévues en cas de création, de fermeture d'établissement ou de changement d'exploitant sont applicables à la taxe spéciale additionnelle à cette taxe
(BOI-IF-CFE-20-50).
B. Bases d'imposition
70
Les bases de la taxe spéciale additionnelle à la taxe foncière sur les
propriétés bâties sont identiques à celles prises en compte pour l'établissement de la part de la taxe foncière sur les propriétés bâties perçue au profit des communes. Les réductions et abattements
applicables à la base imposée au profit de la commune sont donc retenus pour l'établissement de la taxe spéciale additionnelle à la taxe foncière sur les propriétés bâties.
Remarque : En revanche, les réductions et les abattements applicables pour la
part de la taxe foncière sur les propriétés bâties perçue au profit de l'établissement public de coopération intercommunale à fiscalité propre dont la commune, le cas échéant, est membre ne sont pas
pris en compte.
80
La base de la taxe spéciale additionnelle à la cotisation foncière des
entreprises diffère selon que la commune dans laquelle est exercée l'activité passible de cotisation foncière des entreprises est isolée ou membre d'un établissement public de coopération
intercommunale à fiscalité propre et selon le régime fiscal de ce dernier. Le tableau ci-dessous présente les différentes situations rencontrées.
Lieu d'exercice de l'activité
Base de la taxe spéciale additionnelle à la cotisation foncière des entreprises
Commune isolée
Base retenue pour l'établissement de la cotisation foncière des entreprises
Commune membre d'un établissement public de coopération intercommunale à fiscalité additionnelle n'ayant
opté ni pour la fiscalité professionnelle de zone ni pour la fiscalité éolienne unique prévues à l'article 1609
quinquies C du CGI
Base retenue pour l'établissement de la cotisation foncière des entreprises perçue au profit de la
commune
Commune membre d'un établissement public de coopération intercommunale à fiscalité additionnelle ayant
opté pour la fiscalité professionnelle de zone prévue au I de l'article 1609 quinquies C du CGI
Pour les redevables exerçant leur activité hors de la zone : base retenue pour l'établissement de la
cotisation foncière des entreprises perçue au profit de la commune.
Pour les redevables exerçant leur activité dans la zone : base retenue pour l'établissement de la
cotisation foncière des entreprises perçue au profit de l'établissement public de coopération intercommunale
Commune membre d'un établissement public de coopération intercommunale à fiscalité additionnelle ayant
opté pour la fiscalité éolienne unique prévue au II de l'article 1609 quinquies C du CGI
Pour la généralité des redevables : base retenue pour l'établissement de la cotisation foncière des
entreprises perçue au profit de la commune
Pour les redevables exerçant une activité de production d'électricité utilisant l'énergie mécanique du
vent : base retenue pour l'établissement de la cotisation foncière des entreprises perçue au profit de l'établissement public de coopération intercommunale à fiscalité additionnelle
Commune membre d'un établissement public de coopération intercommunale faisant application du régime de
la fiscalité professionnelle unique prévu à l'article 1609 nonies C du CGI
Base retenue pour l'établissement de la cotisation foncière des entreprises perçue au profit de
l'établissement public de coopération intercommunale
Les réductions et abattements applicables pour la part de cotisation foncière
des entreprises retenue sont applicables pour l'établissement de la taxe spéciale additionnelle à cette taxe.
Remarque : En revanche, les réductions et les abattements applicables pour la
part de la cotisation foncière des entreprises revenant à l'établissement public de coopération intercommunale à fiscalité additionnelle ne sont pas pris en compte (sauf pour les abattements et
réductions dont bénéficient les entreprises situées dans la zone d'activité économique ou exerçant une activité de production d'électricité utilisant l'énergie mécanique du vent assujetties à la
cotisation foncière des entreprises dans une commune membre d'un établissement public de coopération intercommunale à fiscalité additionnelle ayant opté, selon le cas, pour la fiscalité
professionnelle de zone ou la fiscalité éolienne unique).
90
Le cas échéant, la taxe additionnelle spéciale perçue au profit de la région
Ile-de-France est assise sur la base minimum retenue pour l'établissement de la cotisation foncière des entreprises.
C. Détermination des taux d'imposition
100
La taxe additionnelle spéciale instituée au profit de la région Ile-de-France
est établie en appliquant deux taux d'imposition distincts : un pour la taxe spéciale additionnelle à la taxe foncière sur les propriétés bâties et un pour la taxe spéciale additionnelle à la
cotisation foncière des entreprises. Chacun de ces deux taux est identique dans l'ensemble de la région.
110
Les taux de la taxe additionnelle spéciale sont déterminés par la Direction
générale des finances publiques en fonction du produit attendu par la région Ile-de-France et des recettes que la taxe foncière sur les propriétés bâties et la cotisation foncière des entreprises ont
respectivement procurées à l'ensemble des communes et de leurs établissements publics de coopération intercommunale situés dans son ressort.
1. Vote du produit de la taxe additionnelle spéciale
120
Conformément au deuxième alinéa de
l'article 1599 quater D du CGI, le produit de la taxe additionnelle spéciale est arrêté avant le 31 décembre de
chaque année, pour l’année suivante, dans la limite d’un plafond de 80 millions d'euros, par le conseil régional d'Île-de-France et notifié aux services de la direction régionale des finances
publiques d'Ile-de-France.
130
Par ailleurs, conformément au même alinéa, le produit de la taxe additionnelle
spéciale est affecté en section d'investissement du budget de la région Île-de-France, en vue de financer ses dépenses d'investissement en faveur des transports en commun. Par conséquent, le produit
voté par le conseil régional ne doit pas dépasser les dépenses prévisionnelles d'investissement en faveur des transports en commun de l'exercice pour lequel le produit est voté, ces dépenses étant
évaluées sur la base des informations disponibles à la date de la délibération.
2. Calcul des deux taux additionnels
a. Détermination du produit à recouvrer sur chaque taxe principale
140
Afin de déterminer les taux additionnels, les services de la Direction
générale des finances publiques répartissent tout d'abord le produit arrêté par la région Ile-de-France proportionnellement aux recettes que chacune des deux taxes principales a procurées l’année
précédente à l’ensemble des communes et de leurs établissements publics de coopération intercommunale situés dans son ressort.
150
Cette répartition est obtenue en multipliant le produit de la taxe
additionnelle spéciale par le rapport existant entre :
- le produit net que chacune des deux taxes a procuré l'année précédente à
l’ensemble des communes et des établissements publics de coopération intercommunale dotés ou non d’une fiscalité propre situés, au 1er janvier de l’année d’imposition, dans le ressort
géographique de la région Ile-de-France ;
- et le produit total que ces deux taxes ont procuré à ces mêmes communes et
établissements la même année.
Les recettes à retenir s'entendent de celles figurant dans les rôles généraux.
Exemple : Dans l'hypothèse où le produit de la taxe additionnelle spéciale est
fixé à 80 millions d'euros (M€)
Produits nets procurés en N-1 (M€)
Produit à recouvrer (M€)
Taxe foncière sur les propriétés bâties
3 484
80 x 3 484 / (3 484 + 1 583) = 55
Cotisation foncière des entreprises
1 583
80 x 1 583 / (3 484 + 1 583) = 25
160
En présence d'établissements publics de coopération intercommunale dont le
territoire n'est pas intégralement situé dans le périmètre de la région Île-de-France, les produits de la taxe spéciale additionnels à chaque taxe sont déterminés en répartissant le produit de taxe
foncière sur les propriétés bâties et de cotisation foncière des entreprises au prorata des bases situées sur le territoire de chaque commune relevant de la région Île-de-France.
b. Calcul des taux additionnels
170
Les taux d’imposition sont obtenus en divisant le produit qui doit être
recouvré sur chacune des deux taxes principales par le total des bases nettes communales et intercommunales soumises à la taxe additionnelle (cf. II-B § 70 à 90).
180
En présence d'établissements publics de coopération intercommunale dont le
territoire n'est pas intégralement situé dans le périmètre de la région Île-de-France, les bases nettes intercommunales retenues sont celles situées sur le territoire des communes situées dans le
ressort géographique de la région Île-de-France.
190
Exemple : Mêmes hypothèses que l'exemple au II-C-2-a § 150.
Somme des bases nettes communales et, pour la CFE, intercommunales soumises à la taxe additionnelle
Produit de la taxe spéciale attendu sur chaque taxe (M€)
Taux de la taxe additionnelle spéciale pour l’imposition N
Taxe foncière sur les propriétés bâties
23 000
55
(55 / 23 000) = 0,239 %
Cotisation foncière des entreprises
6 300
25
(25 / 6 300) = 0,397 %
III. Liquidation, recouvrement et contentieux
200
Les règles de liquidation, de recouvrement et de contentieux de la taxe
additionnelle spéciale perçue au profit de la région Île-de-France sont celles applicables en matière de contributions directes.
210
Par ailleurs, en contrepartie des frais d'assiette, de recouvrement, de
dégrèvement et de non-valeurs qu'il prend à sa charge, l'État perçoit 8 % du montant des sommes concernées (CGI, art. 1641 ;
BOI-IF-AUT-40).
220
Les taux additionnels appliqués pour la taxe spéciale perçue au profit de la
région Ile de France sont pris en compte pour le plafonnement de la contribution économique territoriale en fonction de la valeur ajoutée prévue à
l'article 1647 B sexies du CGI. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-AUT-130 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10184-PGP.html/identifiant=BOI-IF-AUT-130-20150701 | 2015-07-01 00:00:00 | 0ea9282ac3d5de789a2c6184df5613f6dbf874dbcc9556ef20221282e980bfff | [
-0.0356033518910408,
-0.023255765438079834,
-0.047843120992183685,
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0.040261007845401764,
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-0.026971982792019844,
-0.0026406319811940193,
0.018004603683948517,
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0.006432204507291317,
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0.006072937976568937,
-0.008151384070515633,
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0.06007014960050583,
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-0.06675887852907181,
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-0.03489890694618225,
0.0019455786095932126
] |
1
La cotisation foncière des entreprises (CFE) et les taxes additionnelles sont recouvrées par voie de rôles, suivant les modalités et sous les garanties et sanctions prévues en matière de contributions directes en application du premier alinéa de l'article 1679 quinquies du code général des impôts (CGI) (chapitre 1, BOI-IF-CFE-40-10).
10
Les omissions ou les erreurs concernant la CFE peuvent être réparées par l'administration jusqu'à l'expiration de la troisième année suivant celle au titre de laquelle l'imposition est due en application de l'article L. 174 du livre des procédures fiscales (chapitre 2, BOI-IF-CFE-40-20).
20
Le contribuable peut contester la CFE mise à sa charge en cas d'erreur d'imposition. Par ailleurs, même en l'absence d'erreur d'imposition, des dégrèvements sont susceptibles d'être accordés à certains contribuables (chapitre 3, BOI-IF-CFE-40-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3985-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-40-20230322 | 2023-03-22 00:00:00 | 7d4954a4462338c87b662480a8d8c47ea361bf329160e39d2ec214b85cb9f3ea | [
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-0.011568821035325527,
0.013517039828002453,
-0.01705152727663517,
0.021417036652565002,
-0.00960522796958685,
-0.009463557042181492,
0.024858657270669937,
0.025165565311908722,
0.013286883942782879,
-0.00887136347591877,
0.04782577604055405,
-0.023237580433487892,
0.028881436213850975,
-0.006230546627193689,
0.06625804305076599,
0.014797849580645561,
0.020744482055306435,
0.023127911612391472,
-0.02860037051141262,
-0.031725410372018814,
0.012918108142912388,
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0.029055744409561157,
0.026433750987052917,
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-0.018741145730018616,
0.05161665007472038
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Actualité liée : 30/03/2023 : ENR - TCAS - Régime fiscal applicable aux plans d'épargne retraite (PER) en cas de décès de l'assuré-souscripteur (ordonnance n° 2019-766 du 24 juillet 2019 portant réforme de l'épargne retraite, art. 3)
1
Le droit de mutation par décès atteint tous les biens qui faisaient partie du patrimoine du défunt au jour de son décès et qui, par le fait de son décès, sont transmis à ses héritiers, donataires ou légataires.
Ainsi, la déclaration de succession doit comprendre tous les biens dont la propriété apparente reposait sur la tête du défunt au jour de son décès.
Toutefois, les contrats d'assurance sur la vie constituent un cas particulier et sont soumis à des règles d'imposition spécifiques au regard des droits de mutation par décès.
L'assurance sur la vie est une convention aux termes de laquelle une personne (l'assureur) s'oblige envers une autre (le contractant, souscripteur ou stipulant), pendant une période déterminée (durée du contrat), moyennant une prestation unique ou périodique (la prime), à verser au contractant lui-même ou à un tiers désigné dans le contrat ou encore incertain (le bénéficiaire) un capital ou une rente (l'indemnité), sous certaines éventualités dépendant de la vie ou de la mort de telle personne désignée (l'assuré).
10
Les assurances sur la vie présentent deux catégories de garanties :
l'assurance en cas de vie par laquelle l'indemnité est stipulée n'être exigible que dans le cas où l'assuré serait vivant au terme du contrat et qui, en principe, n'est donc pas susceptible de donner ouverture aux droits de mutation par décès ;
l'assurance en cas de décès par laquelle l'indemnité est stipulée n'être exigible qu'en cas de décès de l'assuré pendant la durée du contrat.
Les règles applicables aux contrats disposant de cette seconde catégorie de garantie (assurance en cas de décès ou contrats mixtes) sont exposées au § 30 et suivants.
20
Les contrats d'assurance décès peuvent être stipulés sans désignation d'un bénéficiaire déterminable (I § 30), ou au profit d'un bénéficiaire qui peut être déterminé (II § 40). Ils sont, dans chacune de ces hypothèses, soumis à des règles fiscales distinctes.
25
Depuis l'entrée en vigueur de la loi n° 2014-617 du 13 juin 2014 relative aux comptes bancaires inactifs et aux contrats d’assurance vie en déshérence, les sommes dues au titre des contrats d'assurance sur la vie et des bons ou contrats de capitalisation qui ne font pas l'objet d'une demande de versement des prestations ou du capital sont déposées à la Caisse des dépôts et consignations (CDC) à l'issue d'un délai de dix ans à compter de la date de prise de connaissance du décès de l'assuré ou de l'échéance du contrat (code des assurances [C. assur.], L. 132-27-2 et code de la mutualité [C. mut], art. L. 223-25-4).
Lors de leur reversement au bénéficiaire par la CDC en application de l'article L. 132-27-2 du C. assur. et de l'article L. 223-25-4 du C. mut., ces sommes sont soumises à un prélèvement prévu selon les cas, soit au I ter de l’article 990 I du code général des impôts (CGI) (BOI-TCAS-AUT-60), soit à l’article 990 I bis du CGI (BOI-DJC-DES-30).
I. Assurance en cas de décès en l'absence de désignation de bénéficiaire
30
En l'absence de désignation d’un bénéficiaire au contrat, l'indemnité stipulée au contrat fait partie de la succession du défunt et elle est soumise aux droits de mutation à titre gratuit dans les conditions de droit commun. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-ENR-DMTG-10-10-20-10.
Ainsi, appréciant souverainement les faits de la cause, un tribunal a décidé, à juste titre, qu'en présence d'une assurance décès ne comportant aucune désignation, même implicite, d'un bénéficiaire quelconque pour l'attribution du capital garanti, celui-ci devait être intégré dans la succession de l'assuré (Cass. Civ., arrêt du 16 février 1983, n° 82-10429).
Il en va de même notamment lorsque tous les bénéficiaires désignés renoncent au bénéfice du contrat de telle sorte que celui-ci se retrouve sans bénéficiaire, lorsque la désignation est caduque ou qu'elle vise un bénéficiaire qui n'est pas identifiable ou décédé, ou lorsque le bénéficiaire désigné est frappé d’une incapacité à recevoir.
35
De la même façon, en cas de nantissement du contrat d'assurance sur la vie, la clause de l'avenant au contrat prévoyant la suspension de la désignation initiale des bénéficiaires au profit du créancier nanti permet de considérer que le contrat a été conclu sans désignation d'un bénéficiaire, le contrat devant alors être intégré dans la succession du contractant si son décès intervient pendant la durée de cette suspension.
Par suite du gage et pendant la durée de la suspension de la désignation des bénéficiaires, l'administration fiscale est en droit d'opposer aux héritières [...] les dispositions de l'article L. 132-11 du code des assurances selon lequel lorsque l'assurance en cas de décès a été conclue sans désignation d'un bénéficiaire, le capital ou la rente garantis font partie du patrimoine ou de la succession du contractant (Cass. Civ., arrêt du 9 février 2012, n° 11-12109)
II. Assurance en cas de décès au profit d'un bénéficiaire déterminé ou déterminable
40
Deux dispositifs sont, dans cette hypothèse, applicables de façon alternative : le régime visé à l'article 757 B du CGI ou, à défaut, le régime prévu à l'article 990 I du CGI.
A. Contrats soumis totalement ou partiellement au régime de l'article 757 B du CGI
50
En principe, les sommes stipulées payables lors du décès de l'assuré à un bénéficiaire déterminé ou à ses héritiers ne font pas partie de la succession de l'assuré (C. assur., art. L. 132-12).
Est considérée comme faite au profit d'un bénéficiaire déterminé, la désignation d'un bénéficiaire déterminable. Cela vaut non seulement lorsque la convention est conclue au profit d'une personne nommément désignée, mais encore lorsque le bénéfice de l'assurance est attribué à une ou plusieurs personnes qui, sans être nommément désignées, sont suffisamment définies dans la stipulation pour pouvoir être identifiées au moment de l'exigibilité du capital ou de la rente garantis.
Est notamment considérée comme remplissant cette condition la désignation comme bénéficiaires des enfants et descendants nés ou à naître du contractant, de l'assuré ou de toute autre personne désignée, les héritiers ou les ayants droit de l'assuré ou d'un bénéficiaire prédécédé. L'assurance stipulée au profit du conjoint sans indication de nom profite à la personne qui a cette qualité au moment de l'exigibilité.
Par exception, l'article 757 B du CGI prévoit qu'au-delà d'un seuil de 30 500 € en capital, les sommes, rentes ou valeurs quelconques dues directement ou indirectement par un assureur à raison du décès de l'assuré donnent ouverture, sous certaines conditions, aux droits de mutation à titre gratuit suivant le degré de parenté existant entre le bénéficiaire et l'assuré.
Ces dispositions s'appliquent, mutatis mutandis, aux sommes versées aux ayants droit d'un ancien combattant que ce dernier ait cotisé en vue de bénéficier de la seule retraite mutualiste du combattant donnant lieu à majoration de l'État ou pour un montant supérieur.
60
Le bénéficiaire des sommes stipulées payables lors du décès de l'assuré, quelles que soient la forme et la date de sa désignation, est réputé y avoir eu seul droit à partir du jour du contrat, même si son acceptation est postérieure à la mort de l'assuré.
Considérées comme recueillies par le bénéficiaire en vertu d'un droit direct et personnel qu'il tire de la stipulation pour autrui résultant d'un contrat (code civil, art. 1205), les sommes versées en exécution d'un contrat d'assurance au profit d'un bénéficiaire déterminé échappent donc aux droits de mutation par décès.
Or, ces règles offrent une possibilité d'évasion fiscale, en permettant notamment à des personnes âgées de souscrire, moyennant une prime proche du capital, un contrat d'assurance-décès au profit d'un tiers (les sommes ainsi versées lors du décès de l'assuré, ne faisant pas partie de la succession, ne sont normalement pas soumises aux droits de mutation).
70
Pour limiter de telles pratiques, l'article 757 B du CGI prévoit l'imposition aux droits de mutation par décès des sommes versées par un assureur à raison du décès de l'assuré, sous certaines conditions et au-delà d'un certain seuil.
1. Champ d'application de l'article 757 B du CGI
75
L'exigibilité des droits de mutation par décès suivant le lien de parenté existant entre l'assuré et le bénéficiaire varie selon qu’ils s’appliquent à la généralité des contrats ou au cas particulier du plan d’épargne retraite mentionné à l’article L. 224-1 du code monétaire et financier (CoMoFi).
a. Cas général
1° Le ou les contrats doivent avoir été souscrits à compter du 20 novembre 1991
80
Le dispositif de l'article 757 B du CGI ne concerne que les contrats souscrits à compter du 20 novembre 1991.
Tous les contrats d'assurance en cas de décès ou en cas de vie demeurent dans le champ d'application de l'article 757 B du CGI, quelle que soit leur dénomination (mixte, temporaire décès, vie entière, etc.) et indépendamment de la qualité du bénéficiaire (personne physique ou personne morale).
Remarque : En revanche, les réversions de rente viagère entre parents en ligne directe continuent à bénéficier de l'exonération de droits de mutation à titre gratuit prévue au 5° du 1 de l'article 793 du CGI.
90
Les sommes versées à raison du décès d'un assuré intervenu après l'entrée en vigueur du dispositif de l'article 757 B du CGI, issu de la loi de finances rectificative pour 1991 n° 91-1323, à un bénéficiaire déterminé en vertu de contrats souscrits avant le 20 novembre 1991, ne donnent pas ouverture aux droits de mutation par décès, quel que soit l'âge de l'assuré à la date de conclusion du contrat ou du versement des primes, à la condition toutefois, que ces contrats n'aient pas fait l'objet, depuis le 20 novembre 1991, de modifications essentielles résultant de clauses ayant une incidence sur l'économie du contrat (RM Dutreil n° 26186, JO AN du 20 novembre 1995, p. 4926).
100
La RM Dutreil n° 26186, JO AN du 20 novembre 1995, p. 4926 précise également que la simple prorogation de la durée d'un contrat d'assurance-vie est sans incidence sur le régime fiscal applicable qui est fonction de la date de souscription du contrat, à la condition toutefois que ce contrat n'ait pas fait l'objet de modifications substantielles. Cette doctrine est applicable mutatis mutandis à la tacite reconduction avec la même réserve, à savoir que le contrat n'ait pas fait l'objet de modifications substantielles.
110
Il est précisé que le seul versement de nouvelles primes non prévues dans le contrat originel ou le versement de primes disproportionnées par rapport à celles payées avant le 20 novembre 1991 ne peut pas être analysé comme une modification substantielle de l’économie du contrat de nature à supprimer l’antériorité du contrat pour la détermination du régime fiscal des nouvelles primes versées.
120
La réalisation d’un transfert d’un plan d'épargne populaire (PEP) « assurance » vers un autre PEP « assurance », géré par un organisme différent, ne remet pas en cause l’antériorité du contrat initial, si le transfert est réalisé dans les conditions prévues à l’article R. 221-74 du CoMoFi relatif au plan d’épargne populaire et que le nouveau contrat souscrit ne contient pas de nouvelles clauses de nature à entraîner la novation du contrat initial.
À cet égard, il est précisé que le simple transfert d’un PEP « assurance monosupport » vers un PEP « assurance multisupports », ne constitue pas une novation pour l’application de l'article 757 B du CGI.
130
La transformation d'un contrat d'assurance-vie ou d'un bon ou contrat de capitalisation en euros en un bon ou contrat effectuée conformément au I de l’article 1er de la loi n° 2005-842 du 26 juillet 2005 pour la confiance et la modernisation de l’économie ou au 2° du I de l'article 125-0 A du CGI, dans leur rédaction applicable à cette date, ne remet pas en cause l'antériorité du contrat pour l’application de l’article 757 B du CGI et de l’article 990 I du CGI.
Le contrat nouveau est réputé avoir été souscrit à la date du premier versement effectué sur le contrat d'origine, avec toutes les conséquences attachées à cette antériorité.
Pour plus de précisions sur les modalités des transformations prévues au 2° du I de l'article 125-0 A du CGI, il convient de se reporter au V § 335 et suivants du BOI-RPPM-RCM-30-10-20-20.
2° Les primes doivent avoir été versées après le soixante-dixième anniversaire de l'assuré
140
L'âge de l'assuré à la date du versement des primes est le critère déterminant de l'imposition aux droits de succession des sommes dues par l'assureur aux bénéficiaires.
À cet égard, il est précisé qu'il convient de retenir l'âge de l'assuré sur la tête duquel le contrat en cause est souscrit et non l'âge du souscripteur qui peut être une personne différente de l'assuré.
Dès lors, les sommes, rentes ou valeurs quelconques dues par un assureur à raison du décès de l'assuré donnent ouverture aux droits de mutation par décès à concurrence de la fraction des primes qui ont été versées après le soixante-dixième anniversaire de l'assuré, quel que soit l’âge de l'assuré au moment de la souscription du contrat.
Autrement dit, toutes les primes versées (sans déduction des frais de gestion) après le soixante-dixième anniversaire de l'assuré entrent dans le champ d’application des droits de mutation par décès dès lors que le contrat a été souscrit à compter du 20 novembre 1991.
La transformation d’un contrat dans les conditions prévues au II-A-1-a-1° § 130 ne fait pas entrer les primes versées avant l’âge de soixante-dix ans dans le champ de l’article 757 B du CGI, même si elle intervient après cet âge.
150
Lors du décès de l'adhérent d'un plan d'épargne retraite populaire (PERP), la rente viagère doit être, le cas échéant, expressément stipulée payable à un bénéficiaire déterminé ou, à défaut, à son conjoint ou sous forme de rente temporaire d'éducation à des enfants mineurs. La rente ne fait pas partie de la succession de l'adhérent, sous réserve de l'application de l'article 757 B du CGI.
Remarque : La dénomination « PERP », qui résulte du décret n°2004-346 du 21 avril 2004 relatif à la dénomination du plan d'épargne et du groupement d'épargne créés par l'article 108 de la loi n° 2003-775 du 21 août 2003 portant réforme des retraites, s'est substituée à celle de « plan d'épargne individuel pour la retraite » (PEIR) sous laquelle ce produit d'épargne retraite avait été créé par l'article 108 de la loi n° 2003-775 du 21 août 2003 portant réforme des retraites.
Demeurent donc exonérées de droits de mutation par décès, les sommes versées sur le PERP avant le soixante-dixième anniversaire de l'adhérent et les primes versées après le soixante-dixième anniversaire de ce dernier dans la limite du seuil fixé par l'article 757 B du CGI (II-A-2-b § 200).
b. Cas particulier du plan d’épargne retraite mentionné à l’article L. 224-1 du CoMoFi
155
En application du dernier alinéa du I de l'article 757 B du CGI, le plan d’épargne retraite (PER) mentionné à l'article L. 224-1 du CoMoFi, entre dans le champ des droits de mutation à titre gratuit dès lors que les sommes, rentes ou valeurs sont dues directement ou indirectement par l'assureur au bénéficiaire à raison du décès de l'assuré, titulaire du plan, intervenu après l'âge de soixante-dix ans révolus, sans avoir égard à son âge au moment du versement des primes.
2. Détermination de la base taxable
160
L'assiette taxable est constituée par une fraction des sommes, rentes ou valeurs versées, variable suivant la nature du contrat, qui excède le seuil fixé au II de l'article 757 B du CGI.
a. Sommes, rentes ou valeurs à prendre en compte pour déterminer l'assiette des droits de mutation par décès
1° Généralité des contrats (hors PER mentionné à l’article L. 224-1 du CoMoFi)
170
S'agissant des contrats visés au premier alinéa du I de l'article 757 B du CGI, soit l’ensemble des contrats d’assurance-vie hors PER, seules les primes versées après le soixante-dixième anniversaire de l'assuré sont incluses dans l'assiette des droits de mutation par décès.
Sont donc exclues de l'assiette les sommes qui correspondent :
aux primes versées avant le soixante-dixième anniversaire de l'assuré ;
aux produits attachés au contrat (intérêts, attributions ou participations aux bénéfices, etc.) y compris ceux afférents aux primes versées après le soixante-dixième anniversaire de l'assuré.
Exemple 1 : M. X. est âgé de plus de soixante-dix ans lorsqu'il souscrit en janvier 2002 un contrat à prime unique sur sa tête pour un montant de 90 000 € ; le bénéficiaire désigné au contrat est son fils M. Y.
M. X. décède en septembre 2002.
Le capital dû par l'assureur à raison du décès de l'assuré au profit du bénéficiaire désigné est de 93 000 €.
Les 3 000 € correspondant aux produits attachés au contrat sont exonérés de droits de mutation par décès.
L'assiette imposable des sommes versées par l'assureur est déterminée comme suit :
prime versée après l'âge de soixante-dix ans : 90 000 € ;
abattement : 30 500 € ;
Somme imposable à inclure dans la part taxable du fils, M. Y. : 59 500 €.
Exemple 2 : M. X., né le 25 mars 1938, a souscrit un contrat d'assurance le 15 décembre 2002 et versé le même jour une prime de 70 000 €.
Le 6 juin 2008, il verse une prime de 76 000 €.
Il décède le 8 septembre 2008.
Le bénéficiaire désigné du contrat, son neveu M. Y., reçoit un capital de 160 000 €, dont 13 800 € correspondant aux produits attachés à la prime versée le 15 décembre 2002 lors de la souscription du contrat et 200 € correspondant aux produits attachés à la prime versée le 6 juin 2008.
Le capital correspondant à la prime de 70 000 € versée le 15 décembre 2002, soit avant le soixante-dixième anniversaire de l'assuré, de même que les produits correspondants (13 800 €) sont exonérés de droits de mutation par décès. En revanche, ces sommes relèvent du régime prévu par l'article 990 I du CGI.
Sur les 76 000 € de prime payée après le soixante-dixième anniversaire de l'assuré, la fraction de 45 500 €, qui correspond à la prime en cause déduction faite de l'abattement de 30 500 €, est assujettie aux droits de mutation par décès dans les conditions de droit commun suivant le lien de parenté existant entre l'assuré et le bénéficiaire désigné (les 200 € correspondant aux produits attachés à la prime concernée sont exonérés de droits de mutation par décès).
180
Lorsque des contrats sont souscrits en unités de compte (parts de société d'investissement à capital variable [SICAV], de société civile immobilière [SCI], etc.), il convient de retenir la valeur en euros des primes versées après le soixante-dixième anniversaire de l'assuré, au jour de leur paiement.
190
Les rachats partiels effectués par les souscripteurs ainsi que les avances accordées par les assureurs et non remboursées au décès de l'assuré restent sans incidence sur la détermination de l'assiette de la taxation dans le cadre du nouveau dispositif de l'article 757 B du CGI.
Dans l’hypothèse où les capitaux versés par l’assureur sont inférieurs aux primes versées après le soixante-dixième anniversaire de l’assuré, l’assiette des droits est limitée aux capitaux versés aux bénéficiaires.
Cet aménagement relatif aux règles d’assiette s’applique non seulement en raison de rachats partiels et d’avances non remboursées au décès de l’assuré mais aussi dans le cas d’une baisse de la valeur des unités de compte de référence s’agissant de contrats d’assurance dont la garantie est exprimée en unités de compte.
Dans ces situations, l’abattement visé à l'article 757 B du CGI s’applique, dans les conditions de droit commun exposées au II-A-2-b au § 200, au montant des capitaux versés.
La même solution s'applique mutatis mutandis pour les contrats prévoyant le versement d'une rente viagère immédiate avec garantie de réserve.
195
Lorsque les capitaux versés au bénéficiaire désigné du contrat relèvent à la fois du prélèvement sui generis de l'article 990 I du CGI et des droits de mutation par décès en vertu de l'article 757 B du CGI, la base soumise aux droits de mutation par décès est en principe égale au montant des primes versées après l'âge de soixante-dix ans de l'assuré excédant 30 500 € dans les conditions posées au II-A-2-a-1° § 170.
Dans l'hypothèse où les capitaux versés par l'organisme d'assurance sont inférieurs aux primes totales versées sur le contrat dit en « perte » et relèvent à la fois du prélèvement sui generis de l'article 990 I du CGI et des droits de mutation par décès en vertu de l'article 757 B du CGI, l'assiette des droits de mutation par décès est alors limitée aux capitaux versés aux bénéficiaires à raison des primes versées après le soixante-dixième anniversaire de l'assuré.
Toutefois, dans cette hypothèse et lorsque l'organisme d'assurance a opté pour la méthode globale définie au II-B § 240 et suivants du BOI-TCAS-AUT-60, le montant des capitaux soumis aux droits de mutation par décès en application de l'article 757 B du CGI peut être déterminé en déduisant du montant total des capitaux versés aux bénéficiaires la valeur de rachat soumise au prélèvement sui generis de l'article 990 I du CGI calculée selon la méthode globale.
Cet aménagement relatif aux règles d’assiette s’applique lorsque le contrat est en « perte » du fait d’une baisse de la valeur des unités de compte de référence s’agissant de contrats d’assurance dont la garantie est exprimée en unités de compte mais également dans le cas où la valeur de rachat finale est diminuée du fait de rachats partiels ou d’avances non remboursées au décès de l’assuré.
Exemple : M. X. souscrit en 2010 un contrat d'assurance sur la vie rachetable dont le capital est exprimé en unités de compte et sur lequel il verse une première prime avant les soixante-dix ans de l'assuré de 200 000 € et une seconde prime après les soixante-dix ans de l'assuré de 800 000 €. L'organisme d'assurance a opté pour la méthode globale.
La provision mathématique (PM) du contrat après le premier versement est de 200 000 €, et de 1 000 000 € après le second versement.
La valeur de rachat au décès de l'assuré s'élève à 700 000 €. Le contrat est alors en « perte ».
1/ Détermination de la base soumise au prélèvement sui generis de l'article 990 I du CGI :
S'agissant de primes versées après les soixante-dix ans de l'assuré, l'application de la méthode globale dans les conditions prévues au II-B-2 § 270 du BOI-TCAS-AUT-60 (période n° 3) conduit à la détermination du coefficient suivant : PM avant le second versement / PM après le second versement, soit 200 000 / 1 000 000 = 0,2.
L'application de ce coefficient à la valeur de rachat du contrat au jour du décès de l'assuré conduit à la détermination d'une base soumise au prélèvement de l'article 990 I du CGI de : 700 000 x 0,2 soit 140 000 €.
La base soumise au prélèvement de l'article 990 I du CGI, avant les abattements visés au même article, est alors de 140 000 €.
2/ Détermination de la base soumise aux droits de mutation par décès en application de l'article 757 B du CGI :
En principe, le montant des primes versées après les soixante-dix ans de l'assuré s'élève à 800 000 €.
Néanmoins, comme l'organisme d'assurance a opté pour la méthode globale et que le contrat est en « perte », la base imposable aux droits de mutation à titre gratuit (DMTG) est limitée au montant total des capitaux versés soit 700 000 €, dont est déduite la valeur de rachat soumise au prélèvement sui generis de l'article 990 I du CGI, soit 140 000 € = 560 000 €.
La base soumise aux DMTG, avant l’abattement visé à l'article 757 B du CGI et, le cas échéant, des abattements personnels de droit commun, est alors de 560 000 €.
2° Contrats plan d'épargne retraite (PER) mentionnés à l’article L. 224-1 du CoMoFi
197
S'agissant des contrats visés au dernier alinéa du I de l'article 757 B du CGI, soit les seuls contrats PER, l'intégralité des sommes, rentes ou valeurs dues par l’assureur à raison du décès de l’adhérent après l’âge de soixante-dix ans, à savoir tant les primes que les produits, est incluse dans l'assiette des droits de mutation par décès.
b. Détermination de l'abattement applicable
200
L'abattement visé au II de l'article 757 B du CGI, au-delà duquel les sommes, rentes ou valeurs définies ci-avant sont taxables, est global, quel que soit le nombre de contrats et de bénéficiaires de ce ou ces contrats.
Lorsque plusieurs contrats sont conclus sur la tête d'un même assuré, il convient de retenir, pour la taxation aux droits de succession, la fraction des sommes versées au titre de ces différents contrats entrant dans le champ des droits de mutation à titre gratuit.
L'abattement est donc appliqué en globalisant toutes les primes versées après le soixante-dixième anniversaire de l'assuré et, pour les PER, toutes les sommes, rentes ou valeurs dues par l’assureur à raison du décès de l'assuré après l'âge de soixante-dix ans, au titre des contrats souscrits sur la tête de l’assuré par lui-même ou par des tiers.
Remarque : Il y a lieu, le cas échéant, de prendre également en compte les primes versées au titre du PERP.
1° Répartition de l'abattement en cas de pluralité de bénéficiaires
210
En cas de pluralité de bénéficiaires, l'abattement est réparti entre les bénéficiaires concernés au prorata de la part leur revenant dans les primes taxables aux termes du ou des contrats.
Exemple : M. X., âgé de plus de soixante-dix ans, a souscrit en 2004 plusieurs contrats :
le 20 janvier, un contrat à prime unique de 90 000 € au profit de M. A. ;
le 15 juin, un contrat à prime unique de 60 000 € au profit de MM. B et C pour la moitié chacun ;
le 10 septembre, un contrat à prime unique de 106 000 € au profit de MM. A et B pour la moitié chacun.
Il décède en février 2005. Les capitaux dus par les assureurs s'élèvent à :
93 000 € au profit de M. A (contrat souscrit en janvier 2004) ;
31 500 € au profit de M. B et 31 500 € au profit de M. C (contrat souscrit en juin 2004) ;
55 000 € au profit de M. A et 55 000 € au profit de M. B (contrat souscrit en septembre 2004).
Pour la liquidation des droits de mutation à titre gratuit, il convient de retenir toutes les primes versées par M. X. dès lors que les contrats avaient été souscrits après le 20 novembre 1991 et que l'intéressé avait plus de soixante-dix ans lors de leur versement.
Primes imposables : 90 000 + 60 000 + 106 000 = 256 000 € (les produits correspondants d'un montant de 10 000 € sont exonérés de droits de mutation à titre gratuit).
L'abattement de 30 500 € doit être réparti entre les différents bénéficiaires en fonction du prorata de leur part dans les primes imposables.
Exemple de répartition de l'abattement en cas de pluralité de bénéficiaires
Primes imposables au titre des contrats souscrits les :
M. A
M. B
M. C
20 janvier 2004
90 000 €
15 juin 2004
30 000 €
30 000 €
10 septembre 2004
53 000 €
53 000 €
Assiette brute
143 000 €
83 000 €
30 000 €
Calcul du prorata d'abattement revenant à chaque bénéficiaire
(30 500 x 143 000) / 256 000 = 17 037 €
(30 500 x 83 000) / 256 000 = 9 889 €
(30 500 x 30 000) / 256 000 = 3 574 €
Net imposable
125 063 €
73 111 €
26 526 €
220
Les personnes exonérées de droits de mutation par décès (conjoint survivant, partenaire lié au défunt par un pacte civil de solidarité et, sous certaines conditions, les frères et sœurs vivant ensemble), sont également exonérées de droits de mutation par décès sur les sommes, rentes ou valeurs quelconques dues directement ou indirectement par un assureur, à raison du décès de l'assuré.
Il en résulte qu'en cas de pluralité de bénéficiaires, il n'est pas tenu compte de la part revenant aux personnes exonérées de droits de mutation par décès pour répartir l'abattement visé à l'article 757 B du CGI entre les différents bénéficiaires.
Cette solution a vocation à s'appliquer dans toutes les situations où un bénéficiaire est exonéré de droits de mutation par décès (RM Le Nay, n° 18066, JO AN du 8 juillet 2008, p. 5948).
Exemple : M. X, âgé de plus de soixante-dix ans, a souscrit en 2004 plusieurs contrats :
le 20 janvier, un contrat à prime unique de 60 000 € au profit de son fils, M. A ;
le 15 juin, un contrat à prime unique de 40 000 € au profit de sa femme, Mme B ;
le 10 septembre, un contrat à prime unique de 70 000 € au profit de sa fille, Mme C.
Il décède le 1er novembre 2008. Les capitaux dus par les assureurs s'élèvent à :
66 000 € au profit de M. A ;
42 000 € au profit de Mme B ;
72 000 € au profit de Mme C.
Pour la liquidation des DMTG, il convient de retenir toutes les primes versées par M. X dès lors que les contrats ont été souscrits après le 20 novembre 1991 et que l'intéressé avait plus de soixante-dix ans lors de leur versement. Toutefois, comme l'un des bénéficiaires est le conjoint survivant, il convient de retirer les primes versées par M. X au profit de son conjoint. Celui-ci est en effet exonéré de droits de mutation par décès.
Primes imposables : 60 000 € + 70 000 € = 130 000 €.
L'abattement de 30 500 € doit être réparti entre les différents bénéficiaires, en fonction du prorata de leur part dans les primes imposables.
Exemple de répartition de l'abattement en cas de pluralité de bénéficiaires dont certains sont exonérés de droits de mutation
Primes imposables au titre des contrats souscrits les :
Paul
Caroline (épouse)
Marie
20 janvier 2004
60 000 €
15 juin 2004
40 000 €
10 septembre 2004
70 000 €
Assiette brute
60 000 €
(exonérée de droits de mutation par décès)
70 000 €
Calcul du prorata d'abattement revenant à chaque bénéficiaire
30 500 x (60 000 / 130 000) = 14 077 €
30 500 x (70 000 / 130 000) = 16 423 €
Net imposable
45 923 €
0 €
53 577 €
2° Répartition de l'abattement en cas de démembrement de la clause bénéficiaire
225
En cas de démembrement de la clause bénéficiaire, le nu-propriétaire et l'usufruitier sont considérés comme bénéficiaires au prorata de la part leur revenant dans les sommes, rentes ou valeurs versées, déterminé selon le barème prévu à l'article 669 du CGI.
L'abattement de 30 500 € (ou une portion de cet abattement, en présence d'autres bénéficiaires et/ou d'autres contrats) est réparti entre l'usufruitier et le nu-propriétaire selon le même barème de l'article 669 du CGI.
3° Application des abattements de droit commun
230
L'assujettissement aux droits de mutation par décès, en application des dispositions de l'article 757 B du CGI, des sommes dues par un assureur dans le cadre de contrats souscrits à compter du 20 novembre 1991 à un bénéficiaire déterminé, est indépendant du fait que ce dernier a ou non la qualité d'héritier, de légataire ou de donataire de l'assuré décédé. Ces sommes donnent donc, à concurrence de la fraction qui excède 30 500 € des primes versées après le soixante-dixième anniversaire de l'assuré, ouverture aux droits de mutation par décès dans les conditions de droit commun suivant le lien de parenté existant entre le bénéficiaire à titre gratuit et l'assuré. Par suite, il y a lieu d'appliquer les abattements prévus à l'article 779 du CGI et à l'article 788 du CGI qui constituent un élément du tarif des droits de mutation par décès. Dès lors, l'abattement prévu au II de l'article 779 du CGI est susceptible de s'appliquer aux sommes reçues par un bénéficiaire non héritier, légataire ou donataire de l'assuré décédé, dès lors qu'il est incapable de travailler dans des conditions normales de rentabilité, en raison d'une infirmité physique ou mentale, congénitale ou acquise (RM Briand n° 22518, JO AN du 12 avril 1999, p. 2208).
Remarque : La même solution vaut également, s’agissant des contrats PER, pour les sommes, rentes ou valeurs assujetties aux droits de mutation par décès. Celles-ci bénéficient, au-delà de l’abattement de 30 500 € prévu au II de l’article 757 B du CGI, des abattements prévus à l'article 779 du CGI et à l'article 788 du CGI mentionnés ci-dessus, notamment ceux dépendant du lien de parenté existant entre le bénéficiaire à titre gratuit et l'assuré dans les conditions de droit commun.
4° Incidence du mécanisme de la représentation
a° La représentation ne s'applique pas aux sommes transmises dans le cadre d'un contrat d'assurance-vie
240
Conformément à l'article L. 132-12 du C. assur., les sommes payées en vertu d'un contrat d'assurance-vie à un bénéficiaire déterminé ne font pas partie de la succession de l'assuré. Dans cette situation, les droits de mutation par décès sont donc calculés suivant le degré de parenté existant entre le bénéficiaire et l'assuré décédé (CGI, art. 757 B).
L'assurance-vie étant une stipulation pour autrui, lorsque aucun bénéficiaire n'est déterminé, ou que celui-ci est décédé, les sommes viennent s'ajouter à l'actif successoral. Il n'est donc pas possible d'être bénéficiaire d'un contrat d'assurance-vie par représentation d'un bénéficiaire prédécédé.
Dans le cas particulier où le bénéficiaire désigné décède après l'assuré, mais sans avoir déclaré son acceptation, et en l'absence de bénéficiaire en sous-ordre, les sommes reviennent aux héritiers du bénéficiaire (C. Cass., arrêt du 9 juin 1998, n°96-10794).
b° Cas où le représentant est également bénéficiaire d'un contrat d'assurance-vie conclu par le défunt
250
Dans cette situation, et dès lors que le mécanisme de la représentation ne s'applique pas en matière d'assurance-vie, il y a lieu de procéder à une « double liquidation ».
Ainsi, lorsqu'un petit-fils vient à la succession de son grand-père par représentation de son père prédécédé et qu'il est par ailleurs également bénéficiaire, à titre personnel, d'un contrat d'assurance-vie souscrit par son grand-père, il y a lieu de procéder à une « double liquidation » :
application de l'abattement prévu pour les enfants au I de l'article 779 du CGI sur la part attribuée par succession en représentation du fils prédécédé ;
application de l'abattement prévu au IV de l'article 788 du CGI (à défaut d'un autre abattement applicable) sur les sommes versées en raison d'un contrat d'assurance-vie et imposées en application des dispositions de l'article 757 B du CGI.
260
De même, si un neveu vient à la succession de son oncle par représentation du frère prédécédé et qu'il est également bénéficiaire, à titre personnel, d'un contrat d'assurance-vie souscrit par son oncle, il y a lieu d'effectuer une « double liquidation » des droits de mutation à titre gratuit (RM Le Nay n° 59852, JO AN du 23 février 2010, p. 2052).
Ainsi, si un neveu vient à la succession de son oncle par représentation du frère prédécédé de ce dernier, et est également légataire particulier d'un bien et bénéficiaire d'un contrat d'assurance-vie souscrit par son oncle, il y a lieu d'effectuer une distinction entre deux masses taxables. D'une part, les biens reçus par voie légale pour lesquels le mécanisme de la représentation s'applique : il convient alors d'imposer la transmission selon l'abattement et le tarif prévus pour les frères et sœurs. D'autre part, les biens reçus par voie de legs ainsi que les sommes reçues au titre de l'assurance-vie qu'il convient de taxer, au-delà de l'abattement spécifique prévu à l'article 757 B du CGI réparti entre les différents bénéficiaires de contrats d'assurance-vie, selon l'abattement personnel et le tarif prévus pour les neveux.
270
En revanche, lorsqu'un petit-fils vient à la succession de son grand-père par représentation de son père prédécédé, lequel était également unique bénéficiaire désigné d'un contrat d'assurance-vie souscrit par le grand-père, il n'y a pas lieu de procéder à une « double liquidation ».
En effet, dans ce cas de figure, dès lors que le contrat d'assurance-vie ne prévoit pas de bénéficiaire déterminé autre que le père prédécédé, les sommes viennent de fait s'ajouter à l'actif successoral.
Dans ces conditions, les sommes issues du contrat d'assurance-vie ont pour effet d'augmenter l'actif héréditaire taxable et sont imposées selon les règles de droit commun applicables aux successions.
Ainsi, sur la part attribuée par succession en représentation du fils prédécédé, les droits sont liquidés en tenant compte de l'abattement visé au I de l'article 779 du CGI et du barème en ligne directe prévu à l'article 777 du CGI.
Il est précisé que, lorsque la désignation d'un bénéficiaire d'un contrat d'assurance-vie est effectuée par la formule « à défaut mes héritiers », ceux-ci sont considérés comme des bénéficiaires déterminés du contrat. Aussi les sommes ne font-elles pas partie de la succession du contractant, mais constituent un droit de créance direct à l'encontre de l'assureur au profit exclusif des bénéficiaires. Une double liquidation est alors justifiée pour chaque héritier, pris, d'une part, en qualité de successible par représentation, et, d'autre part, en tant que bénéficiaire direct et personnel du contrat d'assurance-vie.
280
Enfin, en présence d'un représentant bénéficiaire d'un contrat d'assurance-vie ou d'un legs, la fraction d'abattement du représenté non utilisée sur la part successorale ne peut être imputée sur les sommes reçues en vertu du contrat d'assurance-vie ou des biens reçus en vertu du legs.
3. Obligations déclaratives
a. Obligations des bénéficiaires
1° Généralité des contrats (hors PER mentionné à l’article L. 224-1 du CoMoFi)
290
Les obligations des bénéficiaires d'un contrat d'assurance sont précisées au premier alinéa de l'article 292 A de l'annexe II au CGI.
Aux termes de l'article 292 A de l'annexe II au CGI, les bénéficiaires des contrats d'assurance en cas de vie ou en cas de décès souscrits à compter du 20 novembre 1991 ou assimilés doivent déclarer tous les contrats conclus sur la tête d'un même assuré en vertu desquels des primes ont été versées après son soixante-dixième anniversaire.
Si le bénéficiaire du contrat a la qualité d'héritier, de légataire ou de donataire, ces indications doivent figurer sur la déclaration qu'il est appelé à souscrire en application des dispositions de l'article 800 du CGI pour l'ensemble des biens héréditaires qu'il recueille.
Si le bénéficiaire du contrat n'est pas héritier, donataire ou légataire du défunt, il doit souscrire une déclaration de succession dans les conditions et délai de droit commun.
La déclaration doit préciser, pour chaque contrat, le montant des primes versées après le soixante-dixième anniversaire de l'assuré.
Les assureurs sont tenus de communiquer ces informations aux bénéficiaires qui en font la demande.
2° Contrats PER mentionnés à l’article L. 224-1 du CoMoFi
295
Le deuxième alinéa de l'article 292 A de l'annexe II au CGI précise les obligations déclaratives des bénéficiaires d’un PER mentionné à l’article L. 224-1 du CoMoFi lorsque celui-ci a donné lieu à l’adhésion à un contrat d’assurance dont le titulaire décède après l’âge de soixante-dix ans.
Ces contrats sont déclarés par les bénéficiaires dans les conditions fixées pour les déclarations de succession. La déclaration précise, pour chaque plan d’épargne retraite, la date de souscription ainsi que le montant total des sommes, rentes ou valeurs dues à raison du décès.
b. Obligations des assureurs : sommes versées en cas de décès
300
Les obligations des assureurs sont exposées au II-B-1 § 130 à 150 du BOI-ENR-DMTG-10-70-10.
B. Contrat soumis à l'application de l'article 990 I du CGI
310
Pour plus de précisions sur le régime fiscal, il convient de se reporter au BOI-TCAS-AUT-60. S'agissant des obligations des assureurs, il convient de se reporter au II-B-2 § 210 à 250 du BOI-ENR-DMTG-10-70-10 pour les obligations des assureurs.
320
Exemple 1 : M. X. est âgé de soixante-sept ans lorsqu'il souscrit en janvier 2002 un contrat d'assurance sur la vie ; le bénéficiaire désigné au contrat est son neveu M. Y. ; une prime unique de 90 000 € est versée.
M. X. décède en septembre 2002.
Le capital dû par l'assureur à raison du décès de l'assuré au profit du bénéficiaire désigné est de 93 000 €.
Dès lors que le contrat d'assurance a été souscrit après le 20 novembre 1991, l'article 757 B du CGI s'applique mais la prime unique ayant été versée avant le soixante-dixième anniversaire de l'assuré, le capital de 93 000 € qui sera versé au bénéficiaire désigné ne donnera pas ouverture aux droits de mutation par décès.
En revanche, le capital de 93 000 € est soumis au régime prévu par l'article 990 I du CGI.
(330-340)
350
Exemple 2 : M. X., âgé de soixante-sept ans, a souscrit un contrat d'assurance en cas de décès en octobre 1991 ; le bénéficiaire désigné au contrat est son neveu M. Y. Une prime unique de 90 000 € est versée.
M. X. décède en juin 2011.
Le capital dû par l'assureur à raison du décès de l'assuré au profit du bénéficiaire désigné n'est pas imposable.
Dès lors que le contrat d'assurance a été souscrit avant le 20 novembre 1991 et la prime versée avant le 13 octobre 1998, le capital versé au bénéficiaire désigné n'a donné ouverture à aucun droit de mutation par décès.
(360-370)
C. Sort des contrats d'assurance-vie souscrits par des époux au moyen de deniers communs pendant le mariage
1. Le contrat souscrit par les époux n'est pas dénoué au décès d'un des époux
380
La RM Bacquet n° 26231, JO AN du 29 juin 2010, p. 7283, qui précisait que la valeur de rachat des contrats d'assurance-vie souscrits avec des fonds communs faisait partie de l'actif de communauté soumis aux droits de succession dans les conditions de droit commun, a été rapportée.
Il est désormais admis, pour les successions ouvertes à compter du 1er janvier 2016, que la valeur de rachat d'un contrat d'assurance-vie, souscrit avec les deniers communs et non dénoué lors de la liquidation d’une communauté conjugale à la suite du décès de l’un des époux, n'est pas, au plan fiscal, intégrée à l’actif de la communauté conjugale lors de sa liquidation, et ce quelle que soit la qualité des bénéficiaires désignés. Elle ne constitue donc pas un élément de l’actif successoral pour le calcul des droits de mutation dus par les héritiers de l’époux prédécédé (RM Ciot n° 78192, JO AN du 23 février 2016, p. 1648).
Ainsi, en cas de décès n'entraînant pas le dénouement du contrat d'assurance-vie, la valeur de rachat du contrat non dénoué souscrit avec des fonds communs n'est pas soumise aux droits de succession.
2. Le contrat souscrit par les époux est dénoué du fait du décès de l'un des époux
390
L’article L. 132-12 du C. assur. dispose que le capital ou la rente stipulés payables lors du décès de l'assuré à un bénéficiaire déterminé ou à ses héritiers ne font pas partie de la succession de l'assuré. Le bénéficiaire, quelles que soient la forme et la date de sa désignation, est réputé y avoir eu seul droit à partir du jour du contrat, même si son acceptation est postérieure à la mort de l'assuré.
Lors du dénouement du contrat suite au décès de l'assuré, les sommes versées aux bénéficiaires de l’assurance-vie restent soumises aux prélèvements prévus, suivant les cas, à l'article 757 B du CGI et à l'article 990 I du CGI dans les conditions de droit commun. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTG-10-10-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3456-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-10-20-20-20230330 | 2023-03-30 00:00:00 | c364b2541c9dfe22c4fe523d7cb11c6d9532dd5116028b49e5aedc1c83790aa0 | [
-0.02200835943222046,
0.08242250233888626,
-0.057301782071590424,
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0.0012698164209723473,
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-0.030367489904165268,
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-0.07777272909879684,
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-0.046722594648599625,
-0.038882046937942505,
0.016783244907855988,
0.01529600378125906,
-0.006954210344702005,
0.0912790447473526,
0.05862870439887047,
0.04619309678673744,
0.0856957957148552,
-0.020073629915714264,
0.03155939280986786,
0.026776237413287163,
0.0026876775082200766,
-0.10056578367948532,
0.033100198954343796,
0.003959578461945057,
0.048399917781353,
-0.08090369403362274,
-0.00021479238057509065,
0.030938785523176193,
0.02390422858297825,
-0.028240030631422997,
-0.0032360884360969067,
0.03730517625808716,
-0.023159947246313095,
-0.021686000749468803,
0.0010288137709721923,
0.03830863535404205,
-0.03399494290351868,
-0.020918970927596092,
0.05279390886425972,
0.0035504528786987066,
-0.013329554349184036,
-0.03073607198894024,
0.01500177476555109,
0.07103052735328674,
0.0531063973903656,
0.01580960489809513,
-0.008437822572886944,
0.00918207410722971,
-0.007328930776566267,
-0.004706175532191992,
-0.022914135828614235,
0.08645080775022507,
-0.02231299690902233,
-0.06002672761678696,
-0.001907162950374186,
-0.027898941189050674,
-0.03445396572351456,
-0.028659209609031677,
0.007963464595377445,
-0.001576993614435196,
-0.0069328476674854755,
-0.007431546691805124,
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0.03820708394050598,
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0.07953403145074844,
0.027747031301259995,
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-0.046054597944021225,
-0.017063653096556664,
-0.07222285121679306,
0.027734600007534027,
-0.04503253474831581,
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0.006782825570553541,
0.00721551151946187,
-0.04543501138687134,
0.06490066647529602,
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-0.009024634025990963,
-0.01720493473112583,
0.03557291626930237,
0.011273887008428574,
-0.020883401855826378,
-0.004720129072666168,
-0.03788013383746147,
0.022515861317515373,
-0.03426014631986618,
-0.021436503157019615,
0.010425657965242863,
0.007941177114844322,
-0.022499945014715195,
-0.038531284779310226,
-0.013460320420563221,
0.05175331234931946,
0.034200120717287064,
0.023269273340702057,
-0.05184057354927063,
-0.029340306296944618,
0.04608782008290291,
-0.02774973399937153,
-0.06658989191055298,
-0.013329148292541504,
0.015003041364252567,
0.005871578119695187,
0.020896077156066895,
-0.02836577780544758,
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0.007257532794028521,
-0.0018710122676566243,
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0.03627707436680794,
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0.00047395858564414084,
-0.0017316536977887154,
-0.01907295733690262,
0.01973951794207096,
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0.03422701358795166,
-0.011857748031616211,
0.007425666321069002,
0.0020906405989080667,
-0.027416642755270004,
-0.006232186686247587,
0.012728176079690456,
-0.03602983057498932,
-0.028597312048077583,
-0.02106744982302189,
-0.015260937623679638,
-0.002700560726225376,
-0.03364735469222069,
-0.048240456730127335,
-0.0007829406531527638,
0.08107198774814606,
-0.01088847778737545,
-0.0018148900708183646,
0.06388762593269348,
-0.04134933277964592,
-0.04948549345135689,
0.062212567776441574,
-0.0015421834541484714,
0.03779064118862152,
0.02036568708717823,
-0.04705116152763367,
-0.02008787728846073,
-0.04460033401846886,
-0.03291299194097519,
-0.017632154747843742,
-0.017253059893846512,
-0.022846393287181854,
-0.026433950290083885,
-0.02979617565870285,
0.027407284826040268,
0.031708817929029465,
-0.009844126179814339,
-0.023707855492830276,
0.0114649198949337,
0.027124065905809402,
-0.008516586385667324,
-0.01280717272311449,
0.03592996299266815,
0.003144234186038375,
0.0035071566235274076,
0.02666952647268772,
-0.02165400981903076,
0.04966044798493385,
0.021999968215823174,
0.01390345860272646,
0.026268206536769867,
-0.017238164320588112,
-0.0002855348284356296,
0.008413182571530342,
0.03616023436188698,
-0.018687549978494644,
0.0443846620619297,
-0.01805366575717926,
-0.020394597202539444,
-0.00729886582121253,
0.02473231963813305,
-0.019996002316474915,
0.018542923033237457,
-0.023841647431254387,
0.021560704335570335,
0.01324048824608326,
-0.04860830679535866,
0.028432821854948997,
0.06066077575087547,
0.08302236348390579,
-0.016126416623592377,
0.023559274151921272,
-0.039072636514902115,
0.014668811112642288,
0.03134294971823692,
0.04970305413007736,
-0.03049524500966072,
-0.012061421759426594,
-0.050394684076309204,
0.017517276108264923,
-0.03623504936695099,
-0.04810451343655586,
0.03589530289173126,
0.05098334327340126,
0.03752434626221657,
0.008619551546871662,
0.014963983558118343,
0.04731167480349541,
0.002724951133131981,
-0.019734187051653862,
0.02093857154250145,
-0.05595414713025093,
-0.04845710098743439,
-0.012433911673724651,
0.006924849469214678,
0.026292823255062103,
0.004158176947385073,
-0.023647144436836243,
-0.06159090995788574,
0.02069074846804142,
0.07023511826992035,
0.002757983049377799,
-0.05404035747051239,
0.01904384046792984,
-0.0009194526355713606,
0.0036471253260970116,
0.016512595117092133,
0.03680149465799332,
0.018046071752905846,
0.06381582468748093,
-0.030306465923786163,
-0.020371269434690475,
-0.03827733173966408,
0.03769475966691971,
-0.006979301571846008,
0.008890708908438683,
-0.025740712881088257,
-0.04344632849097252,
0.020601501688361168,
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-0.029694611206650734,
0.028275059536099434,
-0.010498171672224998,
-0.017405511811375618
] |
1
Les procédures d'aménagement de l'espace rural français ont été rendues nécessaires par le morcellement excessif de la propriété. Initialement connues sous le terme générique « remembrements », elles étaient limitées à des fins purement agricoles, elles avaient pour finalité de permettre l'exploitation rationnelle des terres en facilitant leurs conditions d'exploitation par un regroupement de parcelles au profit d'un même propriétaire, de favoriser le développement de la mécanisation des cultures, et donc de réduire les coûts d'exploitation et le temps de travail.
Elles intègrent désormais des objectifs d'aménagement du territoire, de développement durable, de mise en valeur et de protection de l'espace agricole et forestier.
À compter du 1er janvier 2006, la loi n° 2005-157 du 23 février 2005 relative au développement des territoires ruraux a modifié les diverses procédures d'aménagement foncier rural, en instaurant une procédure unifiée et simplifiée.
10
L'aménagement foncier est une procédure administrative à caractère contraignant qui opère un transfert forcé de propriété dans un but d'intérêt général. À la différence des anciens remembrements, les aménagements fonciers prennent en considération l'impact environnemental des restructurations opérées.
Le nombre des procédures d'aménagement foncier rural a été ramené de huit à quatre.
Ces procédures sont explicitées par l'article L. 121-1 et suivants du code rural et de la pêche maritime.
20
Les procédures en cours au 1er janvier 2006 ou initiées antérieurement à cette date restent régies, pour l'essentiel, par les dispositions anciennes (loi n° 2005-157 du 23 février 2005, art. 95).
De façon générale, restent soumis aux dispositions en vigueur avant le 1er janvier 2006, date d'entrée en vigueur de la loi n° 2005-157 du 23 février 2005 :
les remembrements en cours au 1er janvier 2006 (pour lesquels l'arrêté préfectoral ordonnant les opérations et fixant le périmètre est intervenu avant cette date) ;
les projets d'échanges d'immeubles ruraux hors périmètre d'aménagement foncier et les demandes d'autorisation de mise en valeur des terres incultes pour lesquels la décision de la commission départementale d'aménagement foncier (CDAF) est intervenue à la même date ;
les procédures d'élaboration de périmètres d'interdiction et de réglementation des semis pour lesquelles l'avis préalable à l'enquête publique a été publié à cette date.
Remarque : Les principales différences entre ces procédures antérieures et les nouvelles sont :
la conduite des procédures par le représentant de l'État (préfet) et non par le président du conseil départemental. Seul le financement est de la responsabilité du département ;
le rôle des services de la direction départementale des territoires (DDT), qui assurent le secrétariat des commissions communales d'aménagement foncier (CCAF), des commissions intercommunales d'aménagement foncier (CIAF) et des CDAF et établissent notamment un rapport sur le projet de remembrement établi par la CCAF, rapport qui constitue l’une des pièces du dossier soumis à enquête publique. Ils donnent leur appui technique aux commissions et exercent un contrôle sur la régularité des opérations et de l'exécution des travaux ;
la présidence de la CCAF, créée par arrêté préfectoral par un magistrat de l'ordre judiciaire ;
la présidence de la CDAF, également par un magistrat de l'ordre judiciaire. Dans sa composition, celle-ci comporte notamment six fonctionnaires désignés par le préfet (au lieu de six personnes qualifiées désignées par le président du conseil départemental, dans la procédure actuelle). Elle se prononce sur le périmètre de l'opération ;
l'existence d'une commission nationale, présidée par un membre du Conseil d'État, composée de deux magistrats de l'ordre administratif, deux magistrats de l'ordre judiciaire, deux représentants du ministre chargé de l'agriculture, un représentant du ministre chargé du budget, un représentant du ministre chargé de l'environnement, une personnalité qualifiée en matière d'agriculture et d'aménagement foncier. Elle examine les contestations portant sur les décisions prises par les CDAF.
Les autres aspects des procédures antérieures sont sensiblement similaires à ceux des procédures actuelles.
30
Ce titre est consacré :
aux caractéristiques générales des différents modes d'aménagement foncier (chapitre 1, BOI-CAD-AFR-10-10) ;
aux dispositions particulières à certains territoires (chapitre 2, BOI-CAD-AFR-10-20).
Remarque : Le présent titre est réaménagé. En conséquence, les commentaires contenus dans le chapitre 3 (BOI-CAD-AFR-10-30) sont transférés au § 20 du présent BOI-CAD-AFR-10. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter la version précédente du BOI-CAD-AFR-10-30 dans l'onglet « Versions publiées ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CAD-AFR-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5209-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-AFR-10-20230426 | 2023-04-26 00:00:00 | 90657a7239d6bc2383f87fc1a9c099672e9d95cb1e7c70905c449e578c9ef880 | [
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-0.04635045677423477,
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0.07420137524604797,
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0.027203796431422234,
0.04487808793783188,
-0.06321801990270615,
0.00405825674533844,
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0.007109816186130047,
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0.043725937604904175,
0.019359108060598373,
0.05126939341425896,
0.03309784084558487,
0.028472956269979477,
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-0.09166401624679565,
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] |
1
Les aménagements fonciers ne donnant pas lieu à l’établissement d’un procès-verbal sont :
les échanges d'immeubles ruraux. Ils donnent lieu à une remise des données cartographiques au service des impôts fonciers ou au pôle de topographie et de gestion cadastrale. Ces données sont présentées à l'identique des documents d’arpentage d'ensemble (pour plus de précisions sur ce point, il convient de se reporter au BOI-CAD-MAJ-10-50). Ils sont rendus exécutoires par le président du conseil départemental ou sont constatés par acte notarié. Le transfert de propriété est publié au fichier immobilier ;
la mise en valeur des terres incultes ou manifestement sous-exploitées ;
la réglementation des boisements.
Dans les deux derniers cas, aucun document n’est remis au service du cadastre à l’issue des travaux.
10
Les données littérales demandées par le conseil départemental sont délivrées sur support numérique via la plateforme ESCALE ou en format zippé par courriel. Les fichiers (fichier des propriétés non bâties et fichier des propriétaires) contiennent les données cadastrales référencées à la date du 1er janvier de l'année. Le fichier des voies et lieux-dits ou fichier FANTOIR est librement à disposition en téléchargement en ligne sur le site www.collectivites-locales.gouv.fr à la rubrique Compétences > Aménager mon territoire > Cadastre > La mise à disposition gratuite du fichier des voies et des lieux-dits (FANTOIR).
20
Dans le cas où une convention d'échange des données littérales et cartographiques a été signée, ces fichiers sont délivrés gratuitement lors des études préalables. Ils sont ensuite acquis au tarif en vigueur à la direction générale des finances publiques (DGFiP) au moment de la demande.
En l'absence de convention, les données sont délivrées au tarif en vigueur à la DGFiP au moment de la demande. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CAD-AFR-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5257-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-AFR-30-20230426 | 2023-04-26 00:00:00 | 4d80c8e120fa64c40a3b36e2da04a34603a75fe59708749ceba7d77f73d0b420 | [
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-0.02636725641787052,
0.026264546439051628,
-0.010377590544521809,
-0.05629396811127663,
-0.025260906666517258,
0.009143294766545296,
0.011598747223615646,
0.031882934272289276,
0.029302485287189484,
-0.04092595353722572,
-0.027673428878188133,
-0.04340629652142525,
0.03214101120829582,
-0.026638954877853394,
-0.021006429567933083,
-0.014759689569473267,
0.01748553290963173,
-0.032985951751470566,
-0.013740970753133297,
-0.03616424277424812,
0.0369984433054924,
-0.021532215178012848,
0.010063005611300468,
-0.06934645771980286,
-0.006516626570373774,
-0.0035905030090361834,
-0.00029068809817545116,
-0.011988230049610138,
0.04101460799574852,
0.05187332257628441,
-0.016561755910515785,
0.030754277482628822,
0.014035513624548912,
-0.012838151305913925,
-0.010883470065891743,
-0.006620028521865606,
-0.06057746335864067,
-0.01678626798093319,
-0.0335158072412014,
0.0634673684835434,
0.02917623706161976,
0.0303677786141634,
0.011062548495829105,
-0.013803845271468163,
-0.027138957753777504,
-0.02992132678627968,
0.008324663154780865,
0.0048928833566606045,
0.02189929597079754,
0.0059852609410882,
0.01903611049056053,
0.02021293342113495,
0.021235348656773567,
-0.006335583981126547,
-0.010982686653733253,
-0.027669526636600494,
0.03119874745607376,
-0.018783198669552803,
0.0647001564502716,
0.014216916635632515,
-0.023540914058685303,
-0.07179630547761917,
-0.0022693395148962736,
-0.019221192225813866,
-0.02291831187903881,
-0.04536066949367523,
-0.013928095810115337,
0.01864144392311573,
0.030428912490606308,
-0.007209364324808121,
0.014575070701539516,
0.019556507468223572,
0.007315224036574364,
-0.01881694421172142,
-0.029159653931856155,
-0.023668155074119568,
-0.020789140835404396,
-0.02472250908613205,
0.02636028453707695,
0.005842439830303192,
-0.022144678980112076,
0.03970595449209213,
0.02586923912167549,
0.02093084715306759,
0.02811533585190773,
-0.011059276759624481,
0.023124506697058678,
0.013577502220869064,
-0.03266015648841858,
0.0528862327337265,
-0.03589492663741112,
0.0188305601477623,
-0.007451670244336128,
-0.020021382719278336,
-0.007981924340128899,
0.010094769299030304,
0.08217708766460419,
-0.009135480970144272,
0.02705582045018673,
0.02321545034646988,
-0.016795361414551735,
-0.04736790806055069,
-0.058062877506017685,
0.00030544912442564964,
0.0864289402961731,
0.03014877624809742,
-0.010252888314425945,
0.03520473092794418,
-0.0177641361951828,
0.01785748079419136,
0.03375338762998581,
0.020634090527892113,
0.04343976825475693,
-0.0022958656772971153,
-0.07161172479391098,
-0.03563801199197769,
0.05386419966816902,
0.02522972784936428,
0.005415948573499918,
0.008732559159398079,
0.017215164378285408,
-0.05761640891432762,
-0.017809223383665085,
-0.013126123696565628,
0.0071992347948253155,
0.023767488077282906,
0.023138413205742836,
0.010000360198318958,
-0.005362106021493673,
-0.024258406832814217,
-0.0031425689812749624,
0.011642863973975182,
0.00005418512591859326,
-0.012472790665924549,
0.027855532243847847,
0.01647867076098919,
-0.0031159338541328907,
0.03531023487448692,
0.05294771492481232,
0.018312232568860054,
0.046369753777980804,
0.04533030465245247,
0.043159011751413345,
-0.015714313834905624,
0.01875668577849865,
0.015486394055187702,
0.00881833303719759,
-0.06280413269996643,
0.07281101495027542,
-0.009514286182820797,
0.024649452418088913,
-0.016299372538924217,
0.011011965572834015,
-0.04189635440707207,
0.07663264870643616,
0.03186742588877678,
0.013066406361758709,
-0.036052949726581573,
0.003369634971022606,
-0.006478575989603996,
0.022825440391898155,
-0.053503330796957016,
-0.024797674268484116,
0.007582211401313543,
0.04497280716896057,
-0.07883606106042862,
-0.06419859081506729,
-0.015340334735810757,
-0.007424015086144209,
0.007010222878307104,
0.03006940893828869,
-0.013945323415100574,
0.017916424199938774,
0.03586094081401825,
-0.03505321219563484,
-0.015696650370955467,
-0.042151711881160736,
0.019498012959957123,
-0.029652336612343788,
-0.01711718551814556,
0.03228919580578804,
-0.05101795867085457,
0.036674343049526215,
-0.016757270321249962,
-0.00924124289304018,
-0.021911287680268288,
0.01593179814517498,
-0.061529748141765594,
0.01817832887172699,
0.00394167797639966,
0.012266220524907112,
-0.010113387368619442,
-0.02629055455327034,
0.05580133944749832,
0.009075622074306011,
0.011750453151762486,
0.026861965656280518,
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-0.002576027298346162
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Actualité liée : 24/05/2023 : ENR - Aménagement de l’abattement sur les droits de succession pour les dons faits à certains organismes - Obligation des assureurs en cas de décès de l'assuré - Dispense de présentation du certificat d'acquittement ou de non-exigibilité de l'impôt de mutation par décès pour certains organismes (loi n° 2020-935 du 30 juillet 2020 de finances rectificative pour 2020, art. 13, 14 et 15)
(1)
I. Obligations des dépositaires, détenteurs ou débiteurs de titres, sommes ou valeurs dépendant d'une succession dévolue à des ayants droit domiciliés à l'étranger
A. Principes
10
Afin de garantir le paiement des droits de succession, l’article 807 du code général des impôts (CGI) fait obligation aux administrations publiques, aux établissements, organismes, sociétés, compagnies ou personnes désignés au I de l'article 806 du CGI (I-A § 20 du BOI-ENR-DMTG-10-70-10) dépositaires, détenteurs ou débiteurs de titres, sommes ou valeurs dépendant d'une succession qu'ils sauraient ouverte, et dévolue à un ou plusieurs héritiers, légataires ou donataires ayant à l'étranger leur domicile de fait ou de droit, de ne se libérer envers ceux-ci que sur présentation d'un certificat délivré sans frais par le comptable des impôts et constatant soit l'acquittement, soit la non-exigibilité de l'impôt de mutation par décès. Ils peuvent, toutefois, sur la demande écrite des bénéficiaires, établie sur papier non timbré, verser tout ou partie de ces sommes, en l'acquit des droits de mutation par décès, au service des impôts où doit être déposée la déclaration de succession.
Cependant, il est admis qu’ils sont dispensés de l'accomplissement de ces formalités lorsque les sommes ou indemnités sont d'un montant inférieur à :
1 524 € pour les successions dévolues à des collatéraux ou à des non-parents ;
7 622 € pour les successions revenant à des héritiers en ligne directe ou au conjoint survivant.
Ces dispositions sont applicables notamment au gérant et au dépositaire des fonds communs de placement (ordinaires ou à risques) (CGI, ann. III, art. 280 A, 2° et CGI, ann. III, art. 280 B).
Remarque : La dispense de présentation de certificat de non-imposition prévue en faveur des conjoints et partenaires de pacte civil de solidarité survivants et des organismes exonérés de droits de mutation à titre gratuit en application des dispositions de l’article 795 du CGI, au dernier alinéa du III de l'article 806 du CGI, ne trouve pas à s'appliquer aux ayants-droits résidant à l’étranger (CGI, art. 807). Dès lors, seule la dispense d'accomplissement des formalités mentionnée au I-A § 10 est susceptible de bénéficier au conjoint ou partenaire ayant à l'étranger son domicile de droit ou de fait.
20
L'article 807 du CGI a pour objet de donner à l'établissement dépositaire, détenteur des titres, sommes ou valeurs le moyen de s'assurer que ces biens ont été compris dans la déclaration de succession souscrite et que les droits y afférents ont été acquittés ou qu'aucun droit n'est dû.
B. Précisions diverses
1. Notion de « sommes ou valeurs »
30
La notion de sommes ou valeurs est définie au I-A § 30 du BOI-ENR-DMTG-10-70-10.
2. Établissement du certificat
40
Le comptable public compétent pour délivrer le certificat est celui du service des impôts où la déclaration de succession doit être souscrite (CGI, art. 656).
Il y a lieu de remettre aux héritiers :
si les droits exigibles ont été acquittés, un certificat d'acquittement n° 2738-SD avec mention de la destination précise donnée au document au recto et l'indication du détail des biens concernés au verso ou une déclaration de recette R. 60 ou une copie de quittance R. 61, selon que le règlement a été effectué par effets bancaires ou postaux ou en espèces ;
si la succession ne donne pas ouverture au paiement de droits, un certificat de non-exigibilité de l'impôt n° 2738-SD avec mention de la destination précise donnée au document au recto et indication du détail des biens concernés au verso.
50
À cet égard, il est précisé qu'un certificat ne comportant pas le détail des biens ne répond pas à l'exigence légale et ne permettrait ni à l'établissement dépositaire d'échapper à l'amende prévue par l'article 1826 du CGI, ni d'être, le cas échéant, personnellement tenu des droits exigibles sauf son recours contre le redevable (I-C § 80).
Le détail des titres, sommes ou valeurs concernant un même établissement doit, dès lors, être fourni, selon le cas, sur l'un ou l'autre des imprimés visés au I-B-2 § 40, les indications utiles devant être inscrites soit au verso du certificat d'acquittement/de non-exigibilité de l'impôt n° 2738-SD, soit au verso de la déclaration de recette R. 60 ou de la copie de quittance R. 61, dans le cadre réservé aux droits de mutation par décès.
Si ce dernier cadre s'avérait insuffisant, il conviendrait de détailler la suite des titres, sommes ou valeurs sur un état annexe revêtu du cachet du service des impôts. Tout emplacement non utilisé au verso tant de l'imprimé n° 2738-SD que de la déclaration de recette et de la copie de quittance est annulé par un trait transversal.
3. Notion de pays étrangers
60
Pour l'application de l'article 807 du CGI et du III de l'article 806 du CGI (II-A § 90), il convient de considérer comme pays étrangers les territoires ou États autres que :
les départements européens de la République française (France continentale et Corse) ;
les départements et régions d'outre-mer : Guadeloupe, Martinique, Guyane, La Réunion et Mayotte ;
les collectivités d'outre-mer et assimilées : la Polynésie française, Saint-Pierre-et-Miquelon, Wallis et Futuna, Saint-Martin et Saint-Barthélemy, la Nouvelle-Calédonie, les Terres australes et antarctiques françaises et l'île de Clipperton.
70
Par ailleurs, il n'est pas fait application de l'article 807 du CGI lorsque les héritiers, donataires ou légataires, titulaires d'un poste à l'étranger ou détachés auprès d'un organisme international, conservent la qualité de fonctionnaire français.
Par cohérence, les intéressés bénéficient des dispositions du III de l'article 806 du CGI, y compris de ses troisième et dernier alinéas (II-A § 100).
C. Infractions aux dispositions de l'article 807 du CGI
80
Les dépositaires, détenteurs ou débiteurs ayant contrevenu aux dispositions de l'article 807 du CGI sont personnellement tenus des droits exigibles, sauf recours contre le redevable (CGI, art. 1826).
II. Obligations des assureurs relatives aux sommes versées en cas de décès
A. Sommes versées en application de l'article 757 B du CGI
90
Le III de l'article 806 du CGI et le II de l'article 292 B de l'annexe II au CGI prévoient les conditions auxquelles les assureurs peuvent se libérer des sommes, rentes ou émoluments quelconques dus en cas de décès de l'assuré :
soit au titre des contrats en vertu desquels des primes ont été versées après le soixante-dixième anniversaire de l'assuré ;
soit au titre des plans d'épargne retraite mentionnés à l'article L. 224-1 du code monétaire et financier, dès lors que l'assuré décède après son soixante-dixième anniversaire.
Ces règles concernent les sociétés, compagnies d'assurances et tous autres assureurs français ou étrangers ou leurs représentants en France qui doivent verser des sommes, rentes ou valeurs quelconques à raison du décès de l'assuré en vertu de tels contrats.
100
Les assureurs ne peuvent se libérer des sommes rentes ou émoluments quelconques que sur présentation par le bénéficiaire d'un certificat délivré sans frais par le comptable public constatant l'acquittement ou la non-exigibilité de l'impôt de mutation par décès. Pour l'établissement de ce certificat, il convient de faire application des règles exposées au I-B-2 § 40 et 50.
Remarque : Pour les contrats prévoyant un différé contractuel de paiement du capital, les assureurs sont normalement soumis aux obligations susvisées lors du versement effectif du capital au bénéficiaire.
Par exception, une dispense du certificat est admise :
soit en cas de versement par l’assureur au service des impôts où doit être déposée la déclaration de succession, sur la demande écrite des bénéficiaires, de tout ou partie des sommes dues en l'acquit des droits de mutation à titre gratuit ;
Remarque : Dans cette hypothèse, il convient de s'assurer que le montant des sommes taxables qui correspond aux primes versées après le soixante-dixième anniversaire de l'assuré, déduction faite de l'abattement prévu à l'article 757 B du CGI, figure bien dans la déclaration de succession.
soit lorsque, conformément au troisième alinéa du III de l'article 806 du CGI, les sommes, rentes ou émoluments dus par un ou plusieurs assureurs n'excèdent pas 7 600 € et reviennent à des successibles en ligne directe n'ayant pas à l'étranger (I-B-3 § 60) leur domicile de fait ou de droit. Dans cette hypothèse, cette dispense est subordonnée à la condition que le bénéficiaire dépose une demande écrite déclarant que l'ensemble des indemnités n'excède pas 7 600 €. En outre, en application du II de l'article 292 B de l'annexe II au CGI, l’assureur ne peut alors se libérer des sommes, rentes ou émoluments que sur la production d'une attestation délivrée par le comptable public compétent attestant le dépôt d'une déclaration contenant les références du ou des contrats ainsi que les renseignements énumérés à l'article 292 A de l'annexe II du CGI ;
soit pour les avoirs versés par un assureur à compter du 1er janvier 2018, lorsque les sommes, rentes ou émoluments quelconques sont dus au conjoint survivant ou au partenaire survivant dans le cadre d'un pacte civil de solidarité, ceux-ci étant délivrés sans formalité particulière (CGI, art. 806, III). Cette exception ne bénéficie cependant pas aux ayants-droits résidant à l’étranger (I-A § 10) hormis pour le titulaire d'un poste à l'étranger ou détaché auprès d'un organisme international qui conserve la qualité de fonctionnaire français (I-B-3 § 70) ;
soit pour les avoirs versés par un assureur à compter du 1er août 2020, lorsque les sommes, rentes ou émoluments quelconques sont dus à un organisme exonéré de droits de mutation à titre gratuit en application des dispositions de l'article 795 du CGI. La preuve de la qualité d’organisme exonéré de droits de mutation à titre gratuit est apportée à l’assureur par tous moyens de preuve compatibles avec la procédure écrite.
Dans les hypothèses évoquées au présent II-A § 100, si les bénéficiaires des sommes sont dispensés de produire un certificat aux assureurs, ceux-ci restent tenus au respect, notamment, des obligations déclaratives qui leur incombent, dont celles visées au IV de l'article 806 du CGI (il convient de se reporter au II-B-1 § 130 à 150 du BOI-ENR-DMTG 10-70-10).
110
Le comptable public compétent pour délivrer les certificats susvisés, dans les cas où celui-ci est nécessaire, est celui du service des impôts où la déclaration de succession doit être souscrite (CGI, art. 656).
120
Afin de ne pas retarder le règlement des indemnités aux bénéficiaires, le certificat d'acquit des droits est délivré, le cas échéant, au vu d'une déclaration de succession partielle ne comprenant que l'indemnité d'assurance, le paiement étant provisoirement limité aux droits dus sur la fraction taxable de cette indemnité.
(130)
B. Sommes versées en application de l'article 990 I du CGI
1. Liquidation
140
Pour permettre la liquidation du prélèvement, dont le taux est prévu à l'article 990 I du CGI, éventuellement dû au titre des sommes, rentes ou valeurs qui doivent être versées par l'organisme d'assurance ou assimilé, le bénéficiaire doit dans tous les cas souscrire une attestation sur l'honneur indiquant le montant des abattements dont l'application a déjà été demandée pour des sommes, rentes ou valeurs entrant dans le champ d'application de cet article qu'il a déjà reçues ou qui lui sont dues à raison du décès du même assuré.
La liquidation du prélèvement et, par suite, le versement des sommes, rentes ou valeurs dues aux bénéficiaires, sont subordonnés à la production de cette attestation sur l'honneur qui est remise par le bénéficiaire à l'organisme d'assurance ou assimilé qui doit verser les sommes, rentes ou valeurs.
La liquidation est effectuée par l'organisme d'assurance ou assimilé au titre des sommes, rentes ou valeurs dues par lui à chaque bénéficiaire en tenant compte des abattements dont l'application a déjà été demandée à raison des sommes, rentes ou valeurs déjà reçues par le même bénéficiaire ou dues à ce dernier, suite au décès du même assuré.
Cela étant, le versement par les organismes d'assurance et assimilés des sommes, rentes ou valeurs dues en vertu de contrats d'assurances qui revêtent le caractère à titre onéreux, de contrats « homme-clé » ou de contrats exclus du champ d'application du prélèvement prévu à l'article 990 I du CGI (contrats de rente-survie et contrats d'assurance de groupe souscrits dans le cadre d'une activité professionnelle) n'est pas subordonné à la production d'une attestation sur l'honneur par les bénéficiaires de ces sommes, rentes ou valeurs.
Est également dispensé de la production d'une attestation sur l'honneur par les bénéficiaires, le versement par les organismes d'assurance et assimilés des sommes, rentes ou valeurs dues au titre de contrats d'assurance non rachetables lorsque le montant de la prime annuelle ou de la prime versée à la conclusion d'un contrat à prime unique n'excède pas 305 €.
2. Recouvrement
150
Le prélèvement prévu à l'article 990 I du CGI est recouvré suivant les mêmes règles, sous les mêmes garanties et les mêmes sanctions que la taxe sur les conventions d'assurance (CGI, art. 991 et suivants).
3. Obligations déclaratives des organismes d'assurance et assimilés
160
Les dispositions du III de l'article 806 du CGI ne sont pas applicables en ce qui concerne les sommes, rentes ou valeurs dues par les organismes d'assurance et assimilés qui sont assujetties au prélèvement prévu à l'article 990 I du CGI, dès lors qu'elles ne visent que les droits de mutation par décès exigibles au titre de sommes, rentes ou émoluments quelconques dus à l'occasion du décès de l'assuré à tout bénéficiaire domicilié en France ou à l'étranger.
III. Obligations imposées aux acquéreurs d'immeubles ou de fonds de commerce situés en France et dévolus à des personnes domiciliées à l'étranger
170
Tout acquéreur d'un immeuble ou d'un fonds de commerce situé en France et dépendant d'une succession dévolue à un ou plusieurs héritiers, légataires ou donataires ayant à l'étranger leur domicile de fait ou de droit, ne peut se libérer du prix d'acquisition si ce n'est sur la présentation d'un certificat délivré sans frais par le comptable public compétent et constatant soit l'acquittement, soit la non-exigibilité de l'impôt de mutation par décès, à moins qu'il ne préfère retenir, pour la garantie du Trésor, et conserver jusqu'à la présentation du certificat du comptable, une somme égale au montant de l'impôt calculé sur le prix (CGI, art. 803).
IV. Obligations imposées à l'héritier ou légataire unique en cas de transmission d'un office
180
Tout traité ou convention ayant pour objet la transmission à titre gratuit d'un office, de la clientèle, des minutes, répertoires, recouvrements et autres objets en dépendant doit être constaté par écrit et enregistré, avant d'être produit à l'appui de la demande de nomination du successeur désigné (CGI, art. 859, al. 1).
La cession d'un office, c'est-à-dire de la charge d'officier public ou ministériel, ne porte pas sur la propriété de l'office, mais seulement du droit de présentation dont jouissent leurs titulaires. Ceux-ci ont, en effet, le droit de présenter un successeur à l'agrément du Gouvernement et de recevoir de ce successeur le prix de leur démission.
Le droit de présentation est reconnu aux sociétés de bourse, avocats au Conseil d'État et à la Cour de cassation, commissaires de justice (anciens commissaires-priseurs), huissiers, notaires, courtiers interprètes et conducteurs de navires, courtiers d'assurances maritimes.
Le traité ou la convention ayant pour objet la transmission à titre gratuit d'un office doit être constaté par écrit ; il peut être passé devant notaire ou être constaté par acte sous seing privé.
190
En cas de transmission d'un office par décès à un héritier ou légataire unique, ce dernier doit produire à l'appui de sa demande de nomination un certificat délivré sans frais par le comptable public compétent constatant l'acquittement de droit de mutation par décès (CGI, art. 859, al. 2). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ENR-DMTG-10-70-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3372-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-70-20-20230524 | 2023-05-24 00:00:00 | 74c0ffe503fd7d858aea0b04804e326b3c38e69dcace631179ba095eab024b90 | [
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0.018892718479037285,
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0.02309952676296234,
-0.003392539918422699
] |
1
La taxe d'habitation est régie par les dispositions de
l'article 1407 du code général des impôts (CGI) à
l'article 1417 du CGI.
Elle est due principalement par toute personne qui a, à quelque titre que ce soit, la
disposition ou la jouissance de locaux imposables.
Certaines personnes, notamment celles de condition modeste, peuvent bénéficier d'une exonération
ou d'un dégrèvement total ou partiel de leurs cotisations.
La base d'imposition à la taxe d'habitation est égale à la valeur locative des locaux
imposables, éventuellement diminuée, en ce qui concerne les habitations principales, d'abattements obligatoires ou facultatifs.
Enfin, la taxe d'habitation est établie et recouvrée comme en matière d'impôts fonciers.
10
La présente division se décompose de manière suivante :
- champ d'application et territorialité (titre 1, BOI-IF-TH-10) ;
- base d'imposition (titre 2, BOI- IF-TH-20) ;
- liquidation (titre 3, BOI-IF-TH-30) ;
- obligations déclaratives (titre 4, BOI-IF-TH-40) ;
- recouvrement, contrôle et contentieux (titre 5, BOI-IF-TH-50) ;
- règles spécifiques d'assujettissement des logements vacants à la taxe habitation (titre 6,
BOI-IF-TH-60) ;
- majoration de la taxe d'habitation des logements meublés non affectés à l'habitation
principale (titre 7, BOI-IF-TH-70). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TH | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1715-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TH-20191010 | 2019-10-10 00:00:00 | 333cae8306d21207c0bd65d543d38c6e8f48af1ca6dfa8c2e21b78a8b951c86d | [
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0.012917628511786461,
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0.041010282933712006,
0.03320453688502312,
0.043998900800943375,
-0.0015499957371503115,
0.020918961614370346,
0.021954191848635674,
0.06709752231836319,
-0.010350313037633896,
0.02116229198873043,
-0.00607092073187232,
0.04227141663432121,
0.040969815105199814,
0.013393959030508995,
0.02858768403530121,
0.03406600281596184,
-0.019145822152495384,
-0.02236272394657135,
-0.048848990350961685,
0.05225995182991028,
-0.007533408235758543,
0.020818209275603294,
-0.03496956080198288,
-0.019017569720745087,
-0.05494382604956627,
0.019867919385433197,
0.058432113379240036,
0.012637407518923283,
0.017588350921869278,
-0.04728025570511818,
0.015177758410573006,
-0.020816557109355927,
-0.024541860446333885,
-0.04142169654369354,
0.023764731362462044,
0.013362443074584007,
-0.008584725670516491,
-0.026387810707092285,
0.0015331902541220188,
0.028314508497714996,
0.03880329430103302,
-0.021849587559700012,
0.02858465537428856,
-0.018655944615602493,
0.023908844217658043,
0.006115340162068605,
0.02392197959125042,
-0.009675504639744759,
-0.03481053188443184,
-0.01272409874945879,
0.00831541046500206,
-0.019011929631233215,
-0.07766429334878922,
-0.07349559664726257,
0.0038824875373393297,
-0.057627495378255844,
0.002369143534451723,
0.00318866572342813,
0.06265069544315338,
-0.025275595486164093,
-0.0055814324878156185,
-0.0016251946799457073,
0.042710792273283005,
-0.0073753418400883675,
0.007038927637040615,
-0.022338109090924263,
0.05516495928168297,
-0.016950413584709167,
0.0028416221030056477,
0.038990817964076996,
0.0051711490377783775,
-0.005722910165786743,
-0.05499368906021118,
0.02707669697701931,
-0.011397992260754108,
-0.019876565784215927,
-0.023181643337011337,
-0.007384760770946741,
-0.022380167618393898,
-0.02954135648906231,
0.05917681008577347,
0.016317101195454597,
-0.028989287093281746,
-0.03758915886282921,
0.008069099858403206,
0.03930870443582535,
-0.03001176193356514,
0.008031120523810387,
-0.007535031996667385,
0.014670319855213165,
0.02686597779393196,
-0.05343573912978172,
-0.0029785374645143747,
-0.014662014320492744,
0.01524666603654623,
-0.04280807450413704,
-0.0059247505851089954,
0.04407385736703873,
-0.03231409937143326,
-0.03233424946665764,
0.015325230546295643,
0.03970763459801674,
-0.016227299347519875,
-0.04956057667732239,
-0.018472781404852867,
0.018088268116116524,
-0.03155873715877533,
-0.020814161747694016,
-0.010343221016228199,
-0.009614924900233746,
-0.004666469059884548,
-0.026881981641054153,
-0.02595023438334465,
-0.021306419745087624,
-0.0011490343604236841,
-0.0016946886898949742,
0.02733048051595688,
0.013937270268797874,
0.030955737456679344,
0.053507789969444275,
0.05788073688745499,
-0.008802949450910091,
0.04640164226293564,
-0.01207409705966711,
-0.004069625400006771,
-0.013386274687945843,
-0.018682250753045082,
0.02196286804974079,
0.04066551476716995,
0.02770790457725525,
-0.02220935933291912,
-0.011538981460034847,
-0.0024304736871272326,
0.028159886598587036,
0.09895960241556168,
0.020326584577560425,
0.017939642071723938,
0.05479418858885765,
-0.04515419527888298,
-0.04108259454369545,
0.013581319712102413,
0.016297418624162674,
0.054669804871082306,
0.031247548758983612,
-0.01455923356115818,
-0.007178859319537878,
0.0018879798008129,
0.029483504593372345,
-0.014090562239289284,
-0.028029022738337517,
-0.027260323986411095,
0.00413600355386734,
-0.04896467179059982,
0.0023741694167256355,
0.030297381803393364,
0.006568680517375469,
0.011499385349452496,
0.03942275419831276,
0.017361333593726158,
0.0212569497525692,
-0.06080608069896698,
0.035545963793992996,
0.006405460648238659,
0.0026017536874860525,
0.009507195092737675,
0.009054920636117458,
0.010176636278629303,
0.051821429282426834,
0.024635309353470802,
0.02381380833685398,
-0.001275024376809597,
0.008323155343532562,
-0.005092472303658724,
-0.005588544066995382,
0.009082559496164322,
0.036974236369132996,
-0.010655850172042847,
-0.052167583256959915,
0.0026129812467843294,
-0.024309437721967697,
0.0012488076463341713,
-0.024818195030093193,
-0.01747105084359646,
0.0325944609940052,
-0.0017105517908930779,
0.0544012226164341,
0.039228830486536026,
0.027714811265468597,
0.01618230901658535,
-0.020279426127672195,
-0.020263079553842545,
0.003282218938693404,
0.026960646733641624,
-0.014342794194817543,
0.07926159352064133,
-0.01117702666670084,
0.045047372579574585,
0.0060547469183802605,
0.008017152547836304,
-0.0652896910905838,
0.04826051741838455,
0.02942662499845028,
0.04056486487388611,
0.012812996283173561,
0.008780820295214653,
-0.0045098112896084785,
-0.07315085828304291,
0.009415713138878345,
-0.013944490812718868,
0.008437391370534897,
-0.03392908722162247,
0.014378735795617104,
-0.04176914691925049,
-0.031505901366472244,
-0.017568467184901237,
0.03049720823764801,
-0.02110644429922104,
0.0035808905959129333,
0.003157585859298706,
-0.03219353407621384,
-0.009873122908174992,
-0.022562261670827866,
0.051211122423410416,
-0.05774347111582756,
0.005712026264518499,
-0.007369739003479481,
0.0186462439596653,
-0.006006039213389158,
-0.014183868654072285,
0.03545426204800606,
0.005611678585410118,
-0.01675383560359478,
-0.008917427621781826,
0.08231182396411896,
0.010631791315972805,
0.014493880793452263,
-0.07026153057813644,
0.10819808393716812,
-0.036654192954301834,
-0.020783089101314545,
-0.02960655838251114,
0.006080504972487688,
-0.02569492720067501
] |
I. Principe de l'annualité
A. Énoncé du principe
1
En application des dispositions de
l'article 1415 du CGI, la taxe d'habitation est, comme les taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties, établie pour
l'année entière d'après les faits existants au 1er janvier de l'année de l'imposition.
10
Conformément à ce principe, le contribuable qui change de résidence en cours d'année ne peut
donc obtenir aucune réduction de sa cotisation et reste redevable de l'impôt pour l'année entière à raison de l'habitation dont il disposait au 1er janvier.
Comme en matière de taxe foncière, cette règle ne fait nullement obstacle à ce que les parties
décident contractuellement de la répartition de la cotisation au prorata du temps d'occupation des locaux. Cette décision n'est toutefois pas opposable à l'Administration.
20
C'est également à la date du 1er janvier qu'il convient de se placer pour apprécier les divers
éléments qui interviennent dans l'établissement de l'imposition (importance des locaux occupés, conditions à remplir pour bénéficier d'une exonération, charges de famille à prendre en considération,
cf. I-B-3).
30
Mais il est possible, toujours dans le cadre du principe de l'annualité, de rectifier les
erreurs affectant les bases d'imposition à la taxe d'habitation, soit à l'initiative de l'Administration, soit sur réclamation des redevables.
40
Par ailleurs, la cotisation établie à tort au titre d'une année peut faire l'objet d'un
dégrèvement.
B. Application du principe
50
La taxe d'habitation est établie pour l'année entière d'après les faits existants au 1er
janvier. Il résulte de ce principe que les modifications survenues en cours d'année sont prises en considération selon les modalités commentées ci-après.
1. Occupation d'un local en cours d'année
60
L'occupation d'un local d'habitation en cours d'année ne donne pas lieu à l'établissement
d'une taxe d'habitation pour cette même année. Dès lors, un contribuable n'est pas fondé à réclamer son inscription au rôle d'une commune où il n'a fixé sa résidence qu'après le 1er janvier de l'année
pour laquelle il demande à être cotisé.
2. Cessation d'occupation d'un local en cours d'année
70
Inversement, la cessation de l'occupation d'un local d'habitation au cours de l'année
d'imposition reste sans influence sur ladite imposition.
Cette règle générale trouve notamment son application lors de la survenance, en cours d'année,
des événements suivants :
- déménagement ;
- démolition d'un immeuble ;
- décès du contribuable, remarque étant faite que, dans ce cas, les héritiers sont
responsables du paiement de la taxe ;
- mise en liquidation judiciaire de l'occupant ;
- troubles de jouissance consécutifs à des travaux ( CE, 13 mai 1957 ) ;
- départ d'un fonctionnaire muté dans une autre résidence ou mis à la retraite ;
- sous-location à une tierce personne.
80
En cas de changement de résidence postérieur au 1er janvier, la taxe d'habitation reste donc
légalement due par l'occupant des lieux au 1er janvier, quelle que soit la date du changement et sans qu'il soit possible de fractionner la cotisation entre l'ancien et le nouvel occupant.
Un tel fractionnement ne peut résulter que d'un arrangement amiable passé entre l'ancien et le
nouvel occupant et n'est pas opposable à l'Administration.
De même, chaque fois qu'un contribuable déplace son lieu d'habitation à l'intérieur d'une même
commune, il demeure imposé, au titre de l'année du déménagement, à raison du logement qu'il occupait au 1er janvier.
3. Prise en compte des changements intervenus en cours d'année
90
Les changements en cours d'année produisent leurs effets à compter du 1er janvier de l'année
suivante.
Dans ces conditions, un contribuable qui procède à l'achat d'une villa en fin d'année, mais demeure
dans son ancien appartement jusqu'au début de l'année suivante, est, en vertu du principe de l'annualité, imposable à la taxe d'habitation aussi bien pour l'ancienne résidence que pour la nouvelle, à
moins que cette dernière ne soit pas meublée ( RM Morellon, JO, AN, 24 mars 1979, n° 8499, p. 1888 ).
Si les changements en cours d'année n'ont aucune incidence sur l'imposition de l'année en
cours, ils produisent leurs effets à compter du 1er janvier de l'année suivante.
100
Les contribuables peuvent, par ailleurs, demander qu'en application du principe de
l'annualité, leur taxation soit établie en concordance avec la situation existant au 1er janvier de l'année de l'imposition. Ils ont, à cet effet, la faculté de demander par voie de réclamation, soit
le dégrèvement de leur cotisation, soit, en cas d'omission par le service, leur inscription au rôle (CGI, art. 1413), soit
encore la rectification de leur base d'imposition ( cf. BOI-IF-TH-50-20).
Enfin, l'administration a la possibilité d'établir, selon le cas, des rôles particuliers ou
des rôles supplémentaires pour réparer les omissions (CGI, art. 1508 et
CGI, art. 1416) ( cf. BOI-IF-TH-50-20 ).
110
Cas particuliers :
En ce qui concerne la situation de famille à prendre en considération conformément au principe
de l'annualité et l'incidence des options exercées en matière d'impôt sur le revenu après le 1er janvier de l'année d'imposition, cf. BOI-IF-TH-20-20-10.
Par ailleurs, peuvent être appréciés à une date autre que le 1er janvier certaines conditions
exigées pour bénéficier du dégrèvement prévu au IV de l'article 1414 du CGI : cf.
BOI-IF-TH-10-50-30-10.
II. Débiteur de l'impôt
120
Les personnes à inscrire au rôle de la taxe d'habitation, qu'il s'agisse de particuliers ou de
collectivités, sont les personnes imposables visées à l'article 1408-I du CGI, telles qu'elles ont déjà été définies ( cf.
BOI-IF-TH-10-20-10 et BOI-IF-TH-10-20-20).
130
Il est toutefois rappelé ici que la taxe, qui est due pour chaque habitation meublée, doit
normalement être établie au nom de la personne qui dispose effectivement des locaux.
140
Dans le cas où une habitation meublée est inoccupée, l'imposition, qui reste néanmoins due,
doit être établie, soit au nom du locataire ou du titulaire d'un droit d'occupation soit au nom du propriétaire ( cf. BOI-IF-TH-10-20-10).
150
Enfin, lorsque la propriété est indivise, l'Administration peut assujettir l'un ou plusieurs
ou l'ensemble des propriétaires indivis, selon les conditions dans lesquelles les intéressés disposent de l'habitation.
160
On rappelle, par ailleurs, que sous réserve des exonérations expressément prévues par la loi,
notamment en faveur des établissements d'enseignement et d'assistance (cf. BOI-IF-TH-10-50-10)- les locaux affectés au logement commun des
personnes hébergées d'une façon permanente dans des établissements spécialisés d'accueil ou d'assistance, à caractère religieux ou non, doivent être imposés sous une cote unique, soit au nom des
personnes ou organismes qui assurent la direction des dits établissements, soit au nom du supérieur ou de la supérieure de la congrégation en sa qualité de représentant de la congrégation ou de la
communauté.
170
Il n'en va différemment que si les pensionnaires des dits établissements ou les membres des
dites collectivités privées peuvent être réputés disposer d'un logement à titre privatif auquel cas ils sont personnellement imposables à raison de ce local ( cf.
BOI-IF-TH-10-20-20 ).
III. Lieu d'imposition
180
La taxe d'habitation est établie dans les communes où sont situés les locaux imposables qu'il
s'agisse d'habitations meublées ou de dépendances ou annexes situées à proximité immédiate des habitations proprement dites.
190
Lorsque, dans une commune, un même contribuable dispose de plusieurs locaux imposables à son
nom, il est établi autant de cotes distinctes qu'il existe de locaux imposables à des adresses différentes.
200
Dans l'hypothèse où un local imposable est situé sur la ligne de démarcation de deux
communes, l'imposition doit être établie, en totalité, dans la commune sur le territoire de laquelle se trouve « la plus grande partie de sa surface habitable » ( CE, 13 juillet 1962 ; 22 février
1965 ).
Les abattements éventuellement applicables sont ceux en vigueur dans la commune où
l'imposition est établie.
210
Lorsque la ligne séparative partage la maison en deux parties égales, l'imposition est
établie dans chacune des communes à raison des locaux situés sur leur territoire respectif ( CE, 23 juin 1868 ).
De même, dès lors qu'aucune disposition législative ou réglementaire ne s'oppose à ce que les
garages ou emplacements de stationnement soient imposés à la taxe d'habitation sous une cote distincte de celle du logement dont ils constituent la dépendance, les garages, sis dans la même commune à
une adresse différente ou dans une commune autre que celle de l'habitation, sont régulièrement imposés à l'adresse de leur lieu de situation ( à condition, bien entendu, qu'ils soient suffisamment
proches de l'habitation pour pouvoir être considérés comme une dépendance de cette habitation, cf. BOI-IF-TH-10-10). L'imposition est donc établie, selon
le cas, dans la même commune ou dans une commune différente de celle du logement.
Par ailleurs, l'administration n'est pas tenue d'avertir le contribuable, préalablement à
l'imposition, de l'établissement d'une seule cotisation pour l'appartement et l'emplacement de garage
( CE, arrêt du 25 avril 1984, n°
39413). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TH-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2356-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TH-10-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | c59ca037ac3104aa32bcd58b7d66a57a6fe0b45c4616bff8ee39d5e530655f9e | [
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] |
1
Aux termes du I de l’article 1500 du code général des impôts (CGI), revêtent un caractère industriel les bâtiments et terrains servant à l’exercice d’une activité de fabrication ou de transformation de biens corporels mobiliers qui nécessite d’importants moyens techniques.
Revêtent également un caractère industriel les bâtiments et terrains servant à l’exercice d'activités autres que celle de fabrication et de transformation de biens corporels et qui nécessitent d’importants moyens techniques lorsque le rôle des installations techniques, matériels et outillages mis en œuvre est prépondérant.
Toutefois, à compter du 1er janvier 2020, lorsque la valeur des installations techniques, matériels et outillages présents dans les bâtiments ou sur les terrains et destinés à l’activité ne dépasse pas un montant de 500 000 euros, ces bâtiments et terrains ne revêtent pas le caractère d'établissement industriel.
10
En application du II de l’article 1500 du CGI, la valeur locative des établissements industriels définis au I de l’article 1500 du CGI qui sont passibles de la taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) est évaluée par application de la méthode prévue à l’article 1499 du CGI, appelée « méthode comptable » :
lorsqu’ils figurent à l’actif du bilan de leur propriétaire ou de leur exploitant, et que celui-ci est soumis aux obligations définies à l’article 53 A du CGI ;
ou, à compter des impositions établies au titre de 2017, lorsqu’ils figurent à l’actif du bilan d’une entreprise qui a pour principale activité la location de ces biens industriels.
Lorsqu’aucune de ces conditions n’est satisfaite, les biens sont évalués selon la « méthode tarifaire » en application du II de l’article 1498 du CGI ou selon la méthode prévue au III de l'article 1498 du CGI. Il en est de même pour les bâtiments et terrains industriels dont disposent les entreprises artisanales qui remplissent les conditions prévues à l’article 19 de la loi n° 96-603 du 5 juillet 1996 relative au développement et à la promotion du commerce et de l’artisanat ainsi que les propriétés ou fractions de propriété comprenant des équipements souterrains indissociables des casiers des installations de stockage de déchets non dangereux soumises à autorisation conformément au titre Ier du livre V du code de l'environnement qui s'entend des dispositions de l'article L. 511-1 A du code de l'environnement (C. envir.) à l'article L. 517-2 du C. envir. (CGI, art. 1499-00 A).
20
Par ailleurs, des abattements et réductions spécifiques aux établissements industriels peuvent être appliqués sur la valeur locative.
30
La présente section traite donc successivement :
de la définition des terrains et bâtiments industriels (sous-section 1, BOI-IF-TFB-20-10-50-10) ;
des méthodes d’évaluation (sous-section 2, BOI-IF-TFB-20-10-50-20) ;
des modalités d’évaluation (sous-section 3, BOI-IF-TFB-20-10-50-30) ;
des abattements et des réductions sur la valeur locative (sous-section 4, BOI-IF-TFB-20-10-50-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-TFB-20-10-50 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4892-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-20-10-50-20230614 | 2023-06-14 00:00:00 | d3b4c9cfc544e4d926b0dc820cc7d11c9c5b15f5b1feb6147d655025d8d7fc22 | [
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Les 2° à 5° du I de l'article 72 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023 ont supprimé l'exonération d'impôt sur le revenu applicable à raison des produits des placements en valeurs mobilières effectués en application d'engagements d'épargne à long terme pris dans les conditions prévues à l'article 163 bis A du code général des impôts (CGI) et des gains nets résultant des cessions de ces mêmes valeurs (CGI, art. 150-0 A, III-5 ; CGI, art. 150-0 D, 12-a ; CGI, art. 157, 16° et CGI, art. 163 bis A).
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-0.040254153311252594,
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0.012529054656624794,
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0.033974017947912216,
0.019598841667175293,
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-0.007443108130246401,
-0.032338425517082214,
-0.035862457007169724,
-0.030812671408057213,
0.0016885470831766725,
-0.022574957460165024,
-0.06341581046581268,
-0.035789333283901215,
-0.007209399715065956,
0.05809839814901352,
0.024563133716583252,
0.008241820149123669,
-0.033547256141901016,
-0.008120501413941383,
0.0026859815698117018,
0.03188604116439819,
-0.0018925986951217055,
-0.03762408345937729,
-0.026977673172950745,
0.013685223646461964,
-0.04378825053572655,
-0.03301373869180679,
0.004109868314117193,
0.013847045600414276,
-0.01612257957458496,
-0.013956093229353428,
0.04386362060904503,
-0.02586469240486622,
0.01871923729777336,
-0.031480759382247925,
0.01478743739426136,
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0.044701747596263885,
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0.010940071195363998,
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-0.020690204575657845,
-0.03221796825528145,
-0.034658417105674744,
-0.022110916674137115,
-0.017831947654485703,
-0.028412846848368645,
0.020116545259952545,
-0.07225606590509415,
0.019582901149988174,
0.019044075161218643,
0.03299110010266304,
0.0018344997661188245,
0.012893267907202244,
0.012073121964931488,
-0.003140182700008154,
-0.04580387845635414,
-0.033038996160030365,
-0.04192665219306946,
-0.0063308291137218475,
0.010560484603047371,
-0.006956544704735279,
-0.02978108450770378,
0.04050251096487045,
0.006773312576115131,
-0.015777481719851494,
-0.004283742979168892,
0.12774759531021118,
-0.03568391129374504,
-0.04674516245722771,
0.026564452797174454,
0.022853074595332146,
0.03218910098075867,
0.0029542832635343075,
0.015466884709894657,
0.020718656480312347,
-0.026805385947227478,
0.035497430711984634,
-0.03022882528603077,
-0.010647859424352646,
0.005218753591179848,
-0.006357775069773197,
0.012506438419222832,
-0.06254786998033524,
-0.012197146192193031,
0.0046880510635674,
-0.007515254430472851,
0.016060955822467804,
0.03259893134236336,
0.030950553715229034,
-0.022916279733181,
0.011382171884179115,
0.0063329339027404785,
-0.01075777504593134,
0.017148060724139214,
-0.014925362542271614,
0.043565887957811356,
0.00012331883772276342,
0.010558216832578182,
0.015186627395451069,
-0.021812211722135544,
-0.026729566976428032,
-0.014693915843963623,
0.01384003832936287,
-0.03271638974547386,
0.01988561823964119,
0.00025008857483044267,
-0.0729328840970993,
0.004608452785760164,
-0.004694324918091297,
0.002262379275634885,
0.02032194659113884,
-0.01903820037841797,
0.042835790663957596,
-0.0021791672334074974,
0.02214629016816616,
0.03067789413034916,
-0.010520242154598236,
0.044740933924913406,
-0.02637225016951561,
0.022905191406607628,
-0.04942542687058449,
0.035670679062604904,
0.007419188506901264,
0.03687518835067749,
-0.0038470414001494646,
-0.01943030022084713,
-0.02336701564490795,
0.02893906831741333,
-0.028246577829122543,
-0.032413505017757416,
-0.028635848313570023,
0.055809494107961655,
0.03883206844329834,
-0.015966467559337616,
0.03899654000997543,
0.022350000217556953,
-0.028463345021009445,
-0.11736854910850525,
0.009400159120559692,
-0.0012348877498880029,
-0.0038870186544954777,
-0.000748138758353889,
-0.034408822655677795,
0.008771225810050964,
0.00986724067479372,
-0.046212997287511826,
0.032596759498119354,
0.028791388496756554,
-0.035903044044971466,
-0.0453619658946991,
0.03882544860243797,
0.030897803604602814,
-0.023882661014795303,
0.02389422059059143,
-0.009940940886735916,
0.02718443237245083,
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0.00938335806131363,
-0.021279172971844673,
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0.013430392369627953,
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-0.0053582508116960526,
-0.007814919576048851,
-0.04784063249826431
] |
Actualité liée : 28/06/2023 : IF - Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale - Révision du schéma de financement (loi n° 2022-1499 du 1er décembre 2022 de finances rectificative pour 2022, art. 14)
I. Impôts directs et taxes assimilées perçus par les départements
1
En application de l'article 1586 du code général des impôts (CGI) les départements perçoivent la redevance des mines prévue à l'article 1587 du CGI.
L'article 55 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023 supprime la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) en deux ans à compter de 2023 :
pour l’établissement de la cotisation de CVAE due au titre de 2023, les taux sont divisés par deux ;
à compter des impositions dues au titre de 2024, la CVAE est supprimée.
Le produit de CVAE perçu au titre de 2023 est reversé au budget de l'État (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 55, XXVI). En compensation, les collectivités territoriales et les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre concernés se voient attribuer dès 2023 une fraction du produit national net de la taxe sur la valeur ajoutée (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 55, XXIV et XXV).
Ils perçoivent également une part du produit des composantes de l'imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER). Cette part diffère selon la composante considérée :
composante relative aux éoliennes (CGI, art. 1519 D) : 80 % en cas de commune isolée, 30 % en cas de commune appartenant à un EPCI à fiscalité propre ;
composante relative aux hydroliennes (CGI, art. 1519 D) : 50 % ;
composante relative aux centrales nucléaires ou thermiques à flamme (CGI, art. 1519 E) : 50 % ;
composante relative aux centrales photovoltaïques ou hydrauliques (CGI, art. 1519 F) : 50 %. Toutefois, pour les centrales photovoltaïques installées à compter du 1er janvier 2023 sur le territoire des communes appartenant à un EPCI à fiscalité professionnelle unique (FPU), la part de la composante y afférent est de 30 % ;
composante relative aux stations radioélectriques (CGI, art. 1519 H) : 1/3 ;
composante relative aux canalisations de transport de gaz, d'autres hydrocarbures et de produits chimiques (CGI, art. 1519 HA) : 50 % ;
composante relative aux stockages souterrains de gaz naturel (CGI, art. 1519 HA) : 50 % uniquement en cas de commune isolée, c'est-à-dire qui n'est pas membre d'un EPCI à fiscalité propre.
Remarque 1 : La métropole de Lyon perçoit à la fois les impositions perçues par les EPCI à fiscalité professionnelle unique et par les départements (CGI, art. 1656).
Remarque 2 : La Ville de Paris perçoit les impositions perçues par les communes et les départements (CGI, art. 1656 quater).
II. Impôts directs et taxes assimilées perçus par les régions et la collectivité territoriale de Corse
10
En application de l'article 1599 bis du CGI, les régions et la collectivité territoriale de Corse perçoivent la totalité du produit de deux composantes de l'IFER :
la composante relative au matériel roulant utilisé sur le réseau ferré national pour des opérations de transport de voyageurs prévue à l'article 1599 quater A du CGI ;
la composante relative aux répartiteurs principaux de la boucle locale cuivre et aux réseaux de communications électroniques en fibre optique et en câble coaxial prévue à l'article 1599 quater B du CGI.
Elles perçoivent également 40 % du produit de la composante de l’IFER relative aux installations de production d’électricité d’origine géothermique prévue à l'article 1519 HB du CGI.
Remarque : La composante relative au matériel roulant utilisé sur les lignes de transport en commun de voyageurs en Ile-de-France prévue à l'article 1599 quater A bis du CGI est attribuée à la Société du Grand Paris.
Un tableau présentant la répartition des principaux impôts directs locaux entre les collectivités territoriales et les EPCI à fiscalité propre est disponible au BOI-ANNX-000448. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-COLOC-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8321-PGP.html/identifiant=BOI-IF-COLOC-10-30-20230628 | 2023-06-28 00:00:00 | 9bc1d746c6a8577848b91c1ec8188dfc931eba4dd7d451e1425c2a48b41f1634 | [
-0.02421257644891739,
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0.028360648080706596,
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0.006206859834492207,
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0.0716114193201065,
0.00940416194498539,
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-0.03191681206226349,
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0.022238049656152725,
-0.02241799421608448,
-0.01676710695028305,
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0.010265368968248367,
-0.000416266469983384,
-0.006867476738989353,
-0.03512850031256676,
-0.03480411693453789,
-0.045069511979818344,
0.042883552610874176,
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0.0007391489343717694,
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-0.016905201599001884,
-0.05133553221821785,
0.0033676961902529,
-0.03962051868438721,
-0.0007666258607059717,
0.08989164233207703,
-0.014507041312754154,
0.00877548661082983,
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0.05705171450972557,
0.05933564901351929,
-0.014298790134489536,
0.030455205589532852,
0.04383143037557602,
-0.07618802040815353,
-0.053280435502529144,
-0.005291583947837353,
0.03324340283870697,
-0.033455584198236465,
0.04459896683692932,
0.02340048924088478,
0.03316076844930649,
0.0044556246139109135,
0.0047256420366466045,
-0.03469507023692131,
-0.02331589348614216,
0.016160745173692703,
-0.021217141300439835,
0.005359736271202564,
-0.007831234484910965,
-0.028717653825879097,
0.051504820585250854,
-0.021523751318454742,
0.051645681262016296,
0.021200628951191902,
-0.03239229694008827,
-0.049553751945495605,
-0.02312055416405201,
0.019876034930348396,
0.0047609261237084866,
-0.003502854146063328,
0.020167948678135872,
0.011644997633993626,
0.06313292682170868,
0.010675075463950634,
0.025080377236008644,
-0.011114457622170448,
-0.011892328970134258,
0.046073686331510544,
0.011564000509679317,
0.008408386260271072,
0.10385867208242416,
-0.005457545164972544,
-0.07683959603309631,
0.02208145707845688,
-0.018938906490802765,
0.020951492711901665,
0.004497041460126638,
0.008320355787873268,
0.00854803528636694,
0.03416869044303894,
0.04781186953186989,
0.013122539967298508,
-0.004289158619940281,
0.03681367263197899,
-0.02083481289446354,
-0.009058662690222263,
-0.04307708889245987,
0.022202959284186363,
-0.020729266107082367,
0.04796183854341507,
-0.0096195749938488,
-0.02682381123304367,
-0.007783561944961548,
0.02425382472574711,
-0.044297218322753906,
-0.0022883578203618526,
-0.003737430553883314,
0.06003018468618393,
-0.008621451444923878,
0.02708842046558857,
0.01707862690091133,
-0.0036087161861360073,
-0.04182155057787895,
0.0016220578690990806,
0.02011766843497753,
0.030223563313484192,
-0.016688978299498558,
-0.045309435576200485,
-0.04696120321750641,
-0.017269274219870567,
0.029194986447691917,
-0.038779787719249725,
-0.04164324700832367,
-0.016500571742653847,
-0.029907764866948128,
-0.0481729619204998,
0.011128172278404236,
-0.0004516791086643934,
0.012928401120007038,
-0.01699152961373329,
-0.039180953055620193,
0.024338847026228905,
0.013799425214529037,
0.05850653722882271,
0.03398163989186287,
-0.009562762454152107,
-0.004514607600867748,
-0.01630900427699089,
-0.010394752025604248,
-0.01003657653927803,
0.040371645241975784,
-0.06985022872686386,
0.038309287279844284,
-0.010870075784623623,
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-0.007838459685444832,
0.023226585239171982
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Actualité liée : 20/09/2023 : TVA - CF - Contrôle du régime de l'assujetti unique à la TVA
I. Délai de reprise en matière de taxes sur le chiffre d'affaires et taxes assimilées
A. Délai général de reprise
1. Étendue du délai
1
Le premier alinéa de l'article L. 176 du livre des procédures fiscales (LPF) prévoit que, pour les taxes sur le chiffre d'affaires, le droit de reprise de l'administration s'exerce jusqu'à la fin de la troisième année suivant celle au cours de laquelle la taxe est devenue exigible conformément aux dispositions du 2 de l'article 269 du code général des impôts (CGI).
10
Dans le cas où l'exercice ne correspond pas à une année civile, le délai part du début de la première période sur laquelle s'exerce le droit de reprise en matière d'impôt sur le revenu et d'impôt sur les sociétés et s'achève le 31 décembre de la troisième année suivant celle au cours de laquelle se termine cette période.
20
En outre, il convient de noter que la période vérifiée sera généralement plus longue pour les taxes sur le chiffre d'affaires que pour les impôts sur les revenus. Pour ceux-ci, en effet, la vérification comptable doit s'arrêter à la clôture du plus récent exercice pour lequel a expiré le délai de déclaration des résultats. Pour les taxes sur le chiffre d'affaires, en revanche, le contrôle peut pratiquement s'étendre jusqu'au dernier mois écoulé à la date dudit contrôle.
(30-35)
2. Taxes concernées
40
Le délai de reprise visé au premier alinéa de l'article L. 176 du LPF s'applique à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) (y compris la TVA applicable en matière immobilière), aux taxes spéciales sur le chiffre d'affaires et taxes assimilées ainsi qu'aux taxes parafiscales recouvrées comme en matière de taxes sur le chiffre d'affaires.
50
En ce qui concerne les opérations immobilières réalisées dans les secteurs du logement social et du logement intermédiaire et soumises aux taux réduits de la TVA mentionnés à l'article 284 du CGI, le droit de reprise de l'administration s'exerce jusqu'à la fin de la troisième année suivant celle au cours de laquelle les conditions auxquelles est subordonné l'octroi du taux réduit ont cessé d'être remplies (LPF, art. L. 176, al. 4).
60
Par ailleurs, ce délai est notamment applicable :
à la taxe sur les objets précieux prévue à l'article 150 VI du CGI ;
à la taxe sur les excédents des provisions des entreprises d'assurance (CGI, art. 235 ter X) ;
à l'imposition forfaitaire sur les pylônes (CGI, art. 1519 A) ;
à la taxe sur l'exploration d'hydrocarbures prévue à l'article 1590 du CGI.
(70)
B. Prorogations du délai de reprise
80
Le délai général de reprise peut être prorogé dans les cas :
d'agissements frauduleux (LPF, art. L. 187 ; I § 1 et suivants du BOI-CF-PGR-10-50) ;
de recours à l'assistance administrative internationale (LPF, art. L. 188 A ; BOI-CF-PGR-10-60) ;
de dépôt de plainte pour fraude fiscale (LPF, art. L. 188 B ; III § 260 du BOI-CF-PGR-10-50) ;
d'activités occultes et de flagrance fiscale (LPF, art. L. 176, al. 2 ; BOI-CF-PGR-10-70) ;
d'omission ou d'insuffisance d'imposition révélée par une instance devant les tribunaux ou par une réclamation contentieuse (LPF, art. L. 188 C ; BOI-CF-PGR-10-75).
C. Inopposabilité de la prescription pour la rectification du crédit de taxes déductibles
90
En application de l'article L. 177 du LPF, la prescription de l'action de l'administration ne fait pas échec à l'obligation, pour les assujettis à la TVA, de justifier, par la présentation de documents établis antérieurement à la période non prescrite, le montant de la taxe déductible dont ils demandent à bénéficier à l'ouverture de cette période.
L'administration a ainsi le droit de vérifier et de rectifier le reliquat de taxes déductibles ou « crédit d'impôt », bien qu'il ait son origine dans une période couverte par la prescription.
Le report à ce titre d'une somme erronée entraînerait, en effet, l'irrégularité de la première déclaration mensuelle vérifiée dans les délais normaux de prescription.
Il a été jugé que l'administration est fondée à contester la validité d'un crédit de taxes déductibles imputé sur les droits dus au cours de la période vérifiée (CE, décision du 6 mars 1981, n° 19337).
Les dispositions de l'article L. 176 du LPF ont pour seul objet de soumettre le droit de reprise de l'administration à une condition de délai. Elles ne s'opposent pas à la reprise de droits qui sont dus au titre de la période non prescrite et qui ont été éludés par l'imputation d'un crédit de taxe constitué durant la période prescrite à l'aide de taxes qui n'étaient pas déductibles.
95
Dans le cadre du contrôle du régime de l'assujetti unique, prévu à l'article 256 C du CGI (BOI-TVA-AU-60), il est précisé que le représentant de l'assujetti unique doit ainsi justifier du montant de la taxe déductible et du crédit de taxe dont il demande à bénéficier, par la présentation de documents mêmes établis antérieurement à l'ouverture de la période soumise au droit de reprise de l'administration.
II. Délais de reprise en matière d'impôts directs locaux
A. Taxe d'habitation, taxes foncières et taxes assimilées
1. Délai général de reprise
100
Aux termes de l'article L. 173 du LPF, pour les impôts directs perçus au profit des collectivités locales et les taxes perçues sur les mêmes bases au profit de divers organismes, à l'exception de la cotisation foncière des entreprises, de la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises et de leurs taxes additionnelles, le droit de reprise de l'administration des impôts s'exerce jusqu'à la fin de l'année suivant celle au titre de laquelle l'imposition est due.
Le droit de reprise de l'administration peut s'exercer au regard de la généralité des impôts directs locaux et de leurs taxes annexes (en ce qui concerne la cotisation foncière des entreprises et la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises, il convient de se reporter au II-B § 240 et 250).
C'est ainsi qu'en matière de taxes foncières et de taxe d'habitation, l'article 1416 du CGI prévoit que, lorsqu'il n'y a pas lieu à l'établissement de rôles particuliers, les contribuables omis ou insuffisamment imposés au rôle primitif sont inscrits dans un rôle supplémentaire qui peut être mis en recouvrement au plus tard le 31 décembre de l'année suivant celle de l'imposition.
La possibilité d'établir des rôles supplémentaires est aussi expressément prévue par l'article 1526 du CGI en matière de taxe d'enlèvement des ordures ménagères.
2. Délai spécial de reprise
110
Aux termes du second alinéa de l'article L. 173 du LPF, lorsque le revenu fiscal de référence ou le nombre de personnes à charge ou encore le quotient familial à raison desquels le contribuable a bénéficié d'une exonération, d'un dégrèvement ou d'un abattement, en application de l'article 1391 du CGI, de l'article 1391 B du CGI, de l'article 1391 B bis du CGI et de l'article 1391 B ter du CGI fait ultérieurement l'objet d'une rectification, l'imposition correspondant au montant de l'exonération, du dégrèvement ou de l'abattement accordés à tort est établie et mise en recouvrement dans le délai fixé en matière d'impôt sur le revenu au premier alinéa de l'article L. 169 du LPF.
a. Champ d'application du dispositif
1° Impositions concernées
120
L'article L. 173 du LPF vise les impôts directs perçus au profit des collectivités locales et les taxes perçues sur les mêmes bases au profit de divers organismes, à l'exception cependant de la cotisation foncière des entreprises, de la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises et de leurs taxes additionnelles.
Eu égard aux dispositifs d'exonération, de dégrèvements, d'abattement ou de plafonnement listés au second alinéa de l'article L. 173 du LPF, le délai spécial de reprise de trois ans qu'il institue doit donc être considéré comme s'appliquant exclusivement à la taxe foncière sur les propriétés bâties, taxe d'habitation et contribution à l'audiovisuel public.
2° Rectifications susceptibles d'ouvrir le délai spécial de reprise de trois ans
130
Le délai dérogatoire de reprise s'applique aux rectifications du revenu imposable mais également celles liées à la composition du foyer fiscal, qu'il s'agisse du nombre de personnes à charge ou du quotient familial.
En pratique, il permet de reprendre des allégements octroyés à tort :
en cas de déclaration erronée des personnes à charge (en particulier dans les années suivant un divorce ou une rupture de pacte civil de solidarité) ;
en cas de retrait ou de non-obtention des cartes justificatives entraînant l'octroi de fractions de part supplémentaires (carte d'invalidité ou carte « mobilité inclusion » portant la mention « invalidité », carte du combattant, carte de bénéficiaire de l'allocation adulte handicapé, etc.).
3° Revenu fiscal de référence
140
Le revenu fiscal de référence, défini au IV de l'article 1417 du CGI s'entend du montant net imposable des revenus du foyer fiscal du redevable (y compris les plus-values) retenus pour l'établissement de l'impôt sur le revenu au titre de l'année précédente :
majorés, le cas échéant, de certains revenus (revenus soumis à prélèvement libératoire, notamment) et de certaines charges déductibles ;
et pris après application des règles de quotient familial.
Lorsque les éléments servant à la détermination du revenu fiscal de référence sont remis en cause, l'administration dispose du délai triennal de reprise pour procéder aux rectifications qui en résultent en matière de taxe foncière sur les propriétés bâties, de taxe d'habitation et de contribution à l'audiovisuel public.
a° Nombre de personnes à charge
150
La modification du nombre de personnes à charge du foyer fiscal, au sens de l'impôt sur le revenu, permet de procéder aux rectifications correspondantes en matière de taxe foncière, de taxe d'habitation et, le cas échéant, de contribution à l'audiovisuel public, dans le délai triennal de reprise prévu au second alinéa de l'article L. 173 du LPF.
b° Quotient familial
160
Les modifications du quotient familial résultant de l'obtention ou de la perte d'une demi-part ou d'une part impactent directement la condition de ressources, sans emporter pour autant une rectification du revenu imposable. De telles modifications peuvent entraîner la perte ou la diminution d'un allégement de taxe foncière ou de taxe d'habitation. Cet allègement peut être rectifié dans le délai triennal de reprise prévu au second alinéa de l'article L. 173 du LPF.
4° Allégements dépendant du revenu imposable ou de la situation familiale du contribuable susceptibles d'être rectifiés dans le cadre du délai de reprise de trois ans
170
Sont concernées par l'extension du délai de reprise les remises en cause :
de l'exonération de taxe foncière sur les propriétés bâties en faveur des personnes de condition modeste âgées de plus de 75 ans, pour l'immeuble habité exclusivement par elles (CGI, art. 1391 ; BOI-IF-TFB-10-55-20) ;
de l'exonération de taxe d'habitation en faveur des personnes de condition modeste, âgées de plus de 60 ans, veufs ou veuves, invalides ou bénéficiaires de certaines allocations sociales (CGI, art. 1414) ;
de l'abattement obligatoire pour charges de famille (et sa majoration facultative) en matière de taxe d'habitation (CGI, art. 1411, II-1) ;
de l'abattement facultatif de taxe d'habitation en faveur des personnes disposant de revenus modestes (CGI, art. 1411, II-3) ;
du dégrèvement d'office de la taxe d'habitation sur la résidence principale (CGI, art. 1414 C ; BOI-IF-TH-10-50-60) ;
du dégrèvement d'office de 100 € de taxe foncière sur les propriétés bâties en faveur des personnes de condition modeste de plus de 65 ans (CGI, art. 1391 B ; BOI-IF-TFB-10-55-40) ;
du dégrèvement résultant du plafonnement de la taxe foncière sur les propriétés bâties en fonction du revenu (CGI, art. 1391 B ter) ;
des exonérations et dégrèvements de taxe foncière sur les propriétés bâties et de taxe d'habitation maintenus au profit des personnes hébergées durablement dans une maison de retraite ou un établissement de soins de longue durée (CGI, art. 1391 B bis et BOI-IF-TFB-10-55-50 ; CGI, art. 1414 B et BOI-IF-TH-10-50-70).
180
Le 7° de l'article 1605 bis du CGI aligne par ailleurs les modalités de contrôle de la contribution à l'audiovisuel public sur celles prévues en matière de taxe d'habitation, à laquelle elle est adossée.
Dès lors que la rectification de sa situation à l'impôt sur le revenu conduit à faire perdre à un contribuable le bénéfice d'une exonération ou d'un dégrèvement lui ayant ouvert droit, sur le fondement du 2° de l'article 1605 bis du CGI, à un dégrèvement de la contribution à l'audiovisuel public, ladite contribution pourra donc lui être reprise dans le même délai de trois ans applicable en principal, en matière de taxe d'habitation.
b. Conditions de mise en œuvre du délai spécial de reprise
1° Condition d'application
190
Conformément au second alinéa de l'article L. 173 du LPF, l'application du délai de reprise de trois ans en matière de taxe foncière sur les propriétés bâties et de taxe d'habitation s'applique indépendamment du fait que la rectification envisagée sur le revenu imposable n'a aucune incidence sur le montant de cet impôt (cas notamment des contribuables demeurant non imposables).
2° Calcul du délai de reprise
200
Les allègements de taxe foncière sur les propriétés bâties, de taxe d'habitation et de contribution à l'audiovisuel public dépendant du revenu imposable ou de la composition du foyer fiscal peuvent être remis en cause dans le délai de reprise applicable en matière d'impôt sur le revenu.
Pour ces impositions locales, le délai de prescription expire donc en principe le 31 décembre de la seconde année qui suit celle au titre de laquelle l'imposition est due.
Exemple : Un contribuable a bénéficié de l'abattement pour charge de famille pour son imposition à la taxe d'habitation due au titre de l'année N+1, compte tenu du niveau de son revenu de référence N. Il fait ultérieurement l'objet d'une rectification de son quotient familial de l'année N sans rappel d'impôt sur le revenu.
Le délai de reprise de l'impôt sur le revenu expire le 31 décembre de la troisième année qui suit celle au titre de laquelle l'imposition est due, soit le 31 décembre N+3.
Le droit de reprise en matière de taxe d'habitation pourra être exercé dans ce même délai, soit jusqu'au 31 décembre N+3. Le délai de reprise expire donc à la fin de la deuxième année qui suit celle au titre de laquelle la taxe d'habitation est due.
3. Dispositions spéciales applicables en cas de réparation des insuffisances d'évaluation résultant du défaut ou de l'inexactitude de déclarations
210
Conformément aux dispositions du I de l'article 1502 du CGI, les redevables de la taxe foncière sur les propriétés bâties, à l'exception des redevables imposés à raison d'un bien mentionné au I de l'article 1498 du CGI, ou, à défaut, de la taxe d'habitation ou d'une taxe annexe établie sur la même base, sont tenus de souscrire des déclarations pour chaque révision des évaluations des propriétés bâties.
Pour les locaux mentionnés au I de l'article 1498 du CGI, conformément au XVII de l'article 34 de la loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 de finances rectificative pour 2010, pour l'exécution de la révision des valeurs locatives des locaux commerciaux ainsi que des locaux affectés à une activité professionnelle non commerciale au sens de l'article 92 du CGI, les redevables sont tenus de souscrire une déclaration précisant les informations relatives à chacune de leurs propriétés.
Par ailleurs, en application du I de l'article 1406 du CGI, les constructions nouvelles, ainsi que les changements de consistance ou d'affectation des propriétés bâties et non bâties (reconstructions, additions de construction, démolitions, changements d'affectation, de consistance) mais aussi les changements d'utilisation pour les locaux mentionnés au I de l'article 1498 du CGI et les changements de méthode de détermination de la valeur locative en application de l'article 1499-00 A du CGI ou de l'article 1500 du CGI, doivent être portés par les propriétaires à la connaissance de l'administration dans les quatre-vingt-dix jours de leur réalisation définitive.
En l'absence de déclaration ou en cas de déclaration incomplète ou inexacte, l'administration peut, dans les conditions prévues par l'article 1508 du CGI, réparer à toute époque les insuffisances d'évaluation qui en découlent (LPF, art. L. 175).
Les rehaussements correspondants font l'objet de rôles particuliers jusqu'à ce qu'ils soient appliqués dans les rôles généraux.
220
Le calcul des cotisations en cause tient compte du taux de l'impôt en vigueur pour l'année où l'insuffisance est découverte.
Sans pouvoir être plus que quadruplées, elles sont multipliées par le nombre d'années écoulées jusqu'au 31 décembre de l'année de la découverte, depuis la plus récente des dates suivantes :
soit la date de la première application des résultats de la révision (1er janvier 1974) ;
soit le 1er janvier de l'année suivant celle de l'acquisition, de la construction ou du changement.
Remarque : Pour les locaux évalués selon les règles prévues à l'article 1498 du CGI, la première année d'application des résultats de la révision s'entend de 2017.
(230)
B. Cotisation foncière des entreprises et cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises
1. Principes
240
Les omissions ou les erreurs concernant la cotisation foncière des entreprises et la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises peuvent être réparées par l'administration jusqu'à l'expiration de la troisième année suivant celle au titre de laquelle l'imposition est due (LPF, art. L. 174, al. 1).
2. Prorogations du délai de reprise
250
Pour plus de précisions concernant les cas de prorogation du délai de reprise de l'administration, il convient de se reporter au I-B § 80. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-PGR-10-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1400-PGP.html/identifiant=BOI-CF-PGR-10-30-20230920 | 2023-09-20 00:00:00 | f81663fd5032d695ab35893cc018e7d28da880beed7cf26cb239c97c74185a0e | [
-0.07411915063858032,
0.02706100605428219,
0.002579259220510721,
0.01733049936592579,
-0.025905875489115715,
-0.041602883487939835,
-0.06276455521583557,
0.017396096140146255,
0.04766540974378586,
-0.07226403057575226,
-0.05850532278418541,
-0.014066027477383614,
-0.012692654505372047,
-0.04428207874298096,
-0.024608273059129715,
0.06410320848226547,
0.04321593791246414,
0.07935192435979843,
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] |
Détermination du total des rentes versées depuis la date du jugement de divorce ou de la convention, revalorisées en fonction de l'indice des prix à la consommationAnnée de versementSommes effectivement versées (en €)(1)Coefficient d'actualisation(2)Rente actualisée au xxxxxxx (en €)(3)Total des rentes versées revalorisées 1a(1) Total des sommes versées conformément au jugement de divorce, y compris les revalorisations prévues par le juge.(2) Voir tableau suivant.(3) Date du jugement prononçant la conversion de la rente en capital ou date à laquelle la convention de divorce par consentement mutuel acquiert force exécutoire.Tableau des coefficients de revalorisation applicables pour une conversion de rente en capital prononcée en 2023Année de la décision de justiceCoefficients applicablesAnnée de la décision de justice ou de la conventionCoefficients applicablesAnnée de la décision de justice ou de la conventionCoefficients applicables19881,79220001,42920121,17219891,73320011,40720131,16319901,67520021,38320141,15919911,62320031,35820151,15819921,58620041,33520161,15619931,55820051,31220171,14519941,53720061,29020181,12619951,51220071,27120191,11619961,48420081,23720201,11419971,46820091,23620211,09719981,45920101,21820221,04319991,45220111,19420231,0001/ Détermination du capital total reconstituéReport du total 1a :.................€ (2a)Montant du capital fixé à la suite du jugement :.................€ (2b)Total :.................€ (2c)2/ Détermination de l'assiette de la réduction d'impôtHypothèse 1 : La totalité du capital est versée l'année même du jugement :Report de la case 2c limité à 30 500 € :..................€ (3.1a)Assiette = (3.1a x 2b / 2c) :..................€ (3.1b)Hypothèse 2 : Le capital fixé fait l'objet de plusieurs versements l'année même du jugement et l'année suivante (période au plus égale à douze mois) :Report de la case 2c limité à 30 500 € :..................€ (3.2a)Assiette = (3.2a x 2b / 2c) :..................€ (3.2b)Montant du capital versé l'année du jugement :..................€ (3.2c)Assiette retenue au titre de la fraction du capital :versé l'année du jugement = (3.2b x 3.2c / 2b) :..................€ (3.2d)À reporter = (3.2b – 3.2d) :..................€ (3.2e) (base de calcul de la réduction d'impôt de l'année suivante). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000039 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5331-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000039-20240304 | 2024-03-04 00:00:00 | 7a7e6c82577e90b4e7850e76fd887df3f76e70880ea540b69020b79673399e4f | [
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-0.049758728593587875,
-0.039028722792863846,
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0.02916218712925911,
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0.014819465577602386,
0.0033333366736769676,
-0.07396131008863449,
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0.02003408968448639,
0.039625901728868484,
0.00500469608232379,
0.018633216619491577,
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0.06167931109666824,
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0.05679028481245041,
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-0.04394629970192909,
0.037251994013786316,
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0.09750793874263763,
-0.00011322434875182807,
0.0174156092107296,
0.023924697190523148,
0.055275507271289825,
0.057338863611221313,
0.02636357955634594,
-0.015481076203286648,
-0.07973641902208328,
0.050087470561265945,
0.012080343440175056,
0.008111520670354366,
0.01539862435311079,
0.00643647788092494,
-0.032907407730817795,
-0.06509638577699661,
0.01166280172765255,
0.04964253678917885,
0.007787859532982111,
0.006491214502602816,
-0.016674209386110306,
-0.011520562693476677,
0.015360965393483639,
-0.013739385642111301,
0.026513244956731796,
0.021380893886089325,
0.006825489457696676,
0.034464310854673386,
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0.015468710102140903,
0.019260048866271973,
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0.028300130739808083
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Actualité liée : [node:date:14168-PGP] : BIC - Prorogation jusqu'au 31 décembre 2026 du crédit d'impôt en faveur des métiers d'art (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 66) (1)I. Champ d'application du crédit d'impôt en faveur des métiers d'artA. Entreprises pouvant bénéficier du crédit d'impôt en faveur des métiers d'art1. Catégories d'entreprises concernées10Peuvent bénéficier du crédit d'impôt en faveur des métiers d'art prévu à l'article 244 quater O du code général des impôts (CGI) :les entreprises dont les charges de personnel afférentes aux salariés qui exercent un des métiers d'art énumérés dans un arrêté du ministre chargé des petites et moyennes entreprises (arrêté du 24 décembre 2015 fixant la liste des métiers d'art, en application de l'article 20 de la loi n° 96-603 du 5 juillet 1996 relative au développement et à la promotion du commerce et de l'artisanat) représentent au moins 30 % de la masse salariale totale. Les métiers d’art visés par ce texte sont ceux qui sont mentionnés dans la colonne « métiers » du tableau figurant en annexe de l’arrêté et non ceux indiqués dans la colonne « spécialités » de ce même tableau.Remarque : Il est précisé en outre que le seuil susmentionné de 30 % est apprécié en tenant compte du total des charges de personnel relatives aux salariés exerçant un métier d’art au sens des dispositions précitées (y compris la part ne se rapportant pas à l'activité de restauration du patrimoine ou à la réalisation de travaux de création d’ouvrages uniques ou en petite série, pour ceux qui ne sont pas exclusivement affectés à ces travaux).les entreprises industrielles des secteurs de l'horlogerie, de la bijouterie, de la joaillerie, de l'orfèvrerie, de la lunetterie, des arts de la table, du jouet, de la facture instrumentale et de l'ameublement ; les nomenclatures des activités et des produits concernés sont définies par l'arrêté du 14 juin 2006 fixant la liste des nomenclatures des activités industrielles et des produits éligibles au crédit d'impôt mentionné à l'article 244 quater O du code général des impôts.Remarque : Les activités industrielles s'entendent de celles qui concourent directement à l'élaboration ou à la transformation de biens corporels mobiliers. Ces activités consistent en la transformation de matières premières ou de produits semi-finis en produits fabriqués. Ainsi, le rôle du matériel ou de l'outillage y est prépondérant.les entreprises portant le label « Entreprise du patrimoine vivant » au sens de l'article 23 de la loi n° 2005-882 du 2 août 2005 en faveur des petites et moyennes entreprises (décret n° 2006-595 du 23 mai 2006 relatif à l'attribution du label « entreprise du patrimoine vivant »). Ce label peut ainsi être attribué à toute entreprise qui détient un patrimoine économique, composé en particulier d'un savoir-faire rare, renommé ou ancestral, reposant sur la maîtrise de techniques traditionnelles ou de haute technicité et circonscrit à un territoire, même si l’entreprise exerce une activité qui ne relève pas des métiers d’art énumérés dans l’arrêté du 24 décembre 2015.2. Activités éligibles20Les entreprises éligibles au crédit d'impôt en faveur des métiers d'art sont :celles mentionnées au III de l'article 244 quater O du CGI qui exercent une activité de production de biens meubles corporels fabriqués en un exemplaire ou en petite série. Il en résulte que les entreprises qui réalisent uniquement des prestations de services (à l'exception de celles mentionnées aux 1° et 3° du III de l'article 244 quater O du CGI lorsqu'elles œuvrent dans le domaine de la restauration du patrimoine) ne sont pas éligibles au crédit d'impôt alors même que certaines activités de prestations de services sont mentionnées dans le tableau annexé à l'arrêté du 24 décembre 2015.Remarque : Il est précisé que les entreprises qui exercent une activité de production de biens meubles corporels, fabriqués en un exemplaire ou en petite série et devant être incorporés physiquement à un immeuble, sont éligibles au crédit d'impôt en faveur des métiers d'arts (exemple des escaliers, des sculptures, portails, etc.).celles mentionnées aux 1° et 3° du III de l'article 244 quater O du CGI œuvrant dans le domaine de la restauration du patrimoine (I-B-2 § 95).Remarque : Conformément aux dispositions de l'article 65 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, les entreprises œuvrant dans le domaine de la restauration du patrimoine sont éligibles au crédit d'impôt au titre de leurs dépenses exposées à compter du 1er janvier 2017.3. Entreprises imposées selon le régime du bénéfice réel30Ces entreprises doivent par ailleurs être imposées à l'impôt sur les bénéfices d'après leur bénéfice réel.Le dispositif de crédit d'impôt est applicable aux entreprises dont les résultats sont imposés à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les sociétés.Les entreprises qui bénéficient d'un régime spécifique d'exonération sont également éligibles au crédit d'impôt. Il s'agit des entreprises exonérées en application de l'article 44 sexies du CGI, de l'article 44 sexies A du CGI, de l'article 44 octies A CGI, de l'article 44 duodecies du CGI et de l'article 44 septdecies du CGI.B. Dépenses éligibles au crédit d'impôt en faveur des métiers d'art40Les dépenses éligibles au crédit d'impôt en faveur des métiers d'art sont :les salaires et charges sociales afférents aux salariés directement affectés à la création d’ouvrages réalisés en un seul exemplaire ou en petite série ou directement affectés à l'activité de restauration du patrimoine ;Pour plus de précisions sur les charges sociales incluses dans l'assiette du crédit d'impôt en faveur des métiers d'art, il convient de se reporter au BOI-RES-BIC-000084.les dotations aux amortissements des immobilisations créées ou acquises à l'état neuf qui sont directement affectées à la création d'ouvrages précités et à la réalisation de prototypes ou directement affectées à l'activité de restauration du patrimoine ;les frais de dépôt des dessins et modèles relatifs aux ouvrages réalisés en seul exemplaire ou en petite série ou relatifs à l'activité de restauration du patrimoine ;les frais de défense des dessins et modèles, dans la limite de 60 000 € par an ;les dépenses liées à l'élaboration d'ouvrages réalisés en un seul exemplaire ou en petite série ou à l'activité de restauration du patrimoine confiées par les entreprises éligibles au crédit d'impôt à des stylistes ou bureaux de style externes.1. Notion de « création d'ouvrages réalisés en un seul exemplaire ou en petite série »50Conformément aux a et b du 1° du I de l'article 244 quater O du CGI, les opérations de création d’ouvrages uniques réalisés en un seul exemplaire ou en petite série se définissent selon deux critères cumulatifs :un ouvrage pouvant s’appuyer sur la réalisation de plans ou maquettes ou de prototypes ou de tests ou encore de mise au point manuelle particulière à l’ouvrage ;un ouvrage produit en un exemplaire ou en petite série ne figurant pas à l’identique dans les réalisations précédentes de l’entreprise.a. Réalisation de plans, maquettes, prototypes, de tests ou de mise au point manuelle particulière à l’ouvrage60En premier lieu, l’entreprise doit pouvoir justifier d’un travail de recherche et de création en amont de la production qui se traduit par la réalisation :soit d'un plan, soit d'une maquette ou d’un prototype ;ou de tests permettant d'éprouver les qualités et le bon fonctionnement de l'ouvrage ;ou par une mise au point manuelle particulière à l'ouvrage.Le prototype correspond au premier exemplaire en vue d’une réalisation en série.S'agissant de tests permettant d'éprouver les qualités et le bon fonctionnement de l'ouvrage, à titre d'exemple, un céramiste peut être amené à en effectuer, en fonction de la température du four, pour obtenir la couleur souhaitée ou l’effet esthétique recherché d’un ouvrage réalisé.La notion de mise au point manuelle particulière à l'ouvrage s’entend de la mise en œuvre d’un savoir-faire nécessitant une technicité éprouvée. Cela sera d’autant plus facile à établir dans le cadre de l’élaboration d’une pièce unique.Il s'agit notamment de la partie du travail de création qui consiste à finaliser matériellement l’ouvrage réalisé à partir de plans, maquettes ou prototypes.Entre la phase de projection (plan ou maquette) et celle de la réalisation achevée de l’ouvrage, le salarié peut être amené à effectuer des expérimentations afin de parvenir au résultat souhaité, tenant compte ainsi des incertitudes techniques liées à l’opération de réalisation.Toutefois, la réalisation de la première condition mentionnée au I-B-1 § 50 aboutissant à la création d’un ouvrage unique ou de petite série peut être également satisfaite en l’absence même de travaux préalables de conception (plan, maquette ou prototype), dès lors que la mise au point manuelle particulière à l’ouvrage est suffisante.Exemple 1 : Lorsqu'un céramiste crée une pièce au tour, il crée directement sa pièce à partir de croquis ou dessins. De même, quand un ferronnier réalise un portail ou une rampe d’escalier, il commence par prendre toutes les mesures, réalise un dessin avec toutes les cotes puis passe à la réalisation à la forge. Dans ces cas, ces croquis et dessins sont assimilables à des plans matérialisant le travail de conception réalisé.Exemple 2 : En revanche, s'agissant du verrier à la main qui crée des pièces décoratives soufflées à la bouche ou du dinandier qui réalise des objets décoratifs ou utilitaires en cuivre, laiton, étain ou argent par martelage d’une feuille de métal, il n'y a pas à proprement parler de plan, maquette ou prototype mais une seule et même pièce qui constitue la pièce finale et qui implique la mise en œuvre d'un savoir-faire spécifique exercé manuellement. Dans ces cas, l'ouvrage définitif procède de la mise en forme de la matière, au fur et à mesure de sa réalisation et le travail de création effectué est inhérent au savoir-faire mis en œuvre.Pour des raisons de preuve, il apparaît utile que les entreprises conservent les « épreuves » ou les photos de ces dernières, qui ont conduit à la création de l’ouvrage concerné.b. Notion de petite série70La notion de petite série s’entend d’une production de quelques dizaines d'unités. L'entreprise doit être en mesure d’apporter la preuve que la production de l’ouvrage ouvrant droit à crédit d’impôt n’excède pas cette limite. Cette preuve peut être établie par tout moyen.S’agissant d’une série limitée, l’entreprise devra numéroter chaque exemplaire en référençant chaque unité (1, 2, etc.).Pour certains ouvrages, l'unité est composée de plusieurs éléments, dès lors que la preuve peut être apportée de l’indissociabilité de ces derniers.Exemples : Dans le cas des arts de la table, l’unité considérée sera le service et non l’assiette. De même, pour une reliure de création d’un ouvrage en plusieurs volumes, l’unité considérée sera l’œuvre reliée et non pas le volume.En conséquence, si la production de l'ouvrage excède quelques dizaines d'unités, les dépenses de création correspondantes ne sont pas éligibles au crédit d'impôt.Exemple 1 : La production de flacons de parfum en verre composée de 1 000 exemplaires numérotés ne répond pas à la définition de petite série au sens de l’article 244 quater O du CGI, même si traditionnellement le secteur de la parfumerie lui reconnaît la qualification de petite série.Exemple 2 : La production en cinquante exemplaires (référencés de 1 à 50) d’une chaise établie sur la base d’une maquette et de plans, ne figurant pas à l’identique dans les collections précédentes de l’entreprise, correspond à une production en petite série.Exemple 3 : La production d’une œuvre à base d’éléments en céramique réalisée en quatre-vingt-cinq exemplaires numérotés, sur la base de plans et à la suite d’une mise au point particulière à l’ouvrage, constitue une petite série au sens de l’article précité.Exemple 4 : La réalisation d'un tissu long de 1 000 mètres répond à la définition de la petite série au sens de l'article précité.c. Ouvrage ne figurant pas à l’identique dans les réalisations précédentes de l’entreprise80L’entreprise doit pouvoir démontrer que l'ouvrage réalisé n’est pas identique aux réalisations précédentes de l’entreprise, au regard notamment de sa forme, de ses fonctionnalités, des matériaux qui le composent ou de ses lignes, étant précisé que ces critères ne sont pas cumulatifs.Ainsi, une entreprise qui produit un ouvrage unique ou en petite série qui s'avère différent au regard des critères précités par rapport à ses productions précédentes et qui s’appuie sur un plan, une maquette, un prototype, des tests ou une mise au point manuelle particulière à l’ouvrage, est éligible au crédit d’impôt.Il est précisé à ce titre qu'une pièce peut être identique dans la forme mais que le seul changement d’une dimension ou d’une des matières utilisées peut nécessiter de trouver de nouvelles techniques de fabrication ou de nouveaux outils pour le fabriquer.Exemple : Un ébéniste peut être amené à reproduire un meuble qu’il a déjà réalisé mais dans une nouvelle dimension ou dans une autre essence de bois. Ce changement de taille ou de matériau lui demande de revoir les principes mêmes de construction de l’objet : modifications dans la conception, fabrication de nouveaux outils d’usinage, fabrication de nouveaux calages et montages. De la même manière, en cas de changement d’essence, selon les caractéristiques et les réactions de l’essence, il peut s'avérer nécessaire d'adapter la mise en forme et les techniques de fabrication.La preuve peut être apportée par tout moyen et notamment le fait que l'ouvrage fasse l'objet d'une protection à titre de dessin ou modèle. De même, des catalogues ou photographies peuvent constituer des éléments permettant d’attester des changements apportés aux ouvrages réalisés par rapport aux collections précédentes de l’entreprise. Les factures établies par les designers auxquels l’entreprise a confié les travaux d’élaboration de nouvelles collections et tous les documents qui lui ont été remis par ces prestataires (dessins, maquettes, photographies, etc.) peuvent également être utilisés.Constituent des éléments utiles toutes les informations relatives à la formation initiale ou continue des salariés impliqués dans les opérations ouvrant droit au bénéfice du crédit d'impôt.Il est donc important pour les entreprises de faire diligence pour conserver tous les éléments de preuve et pièces justificatives permettant d'attester de leur bon droit.L'antériorité de production des ouvrages fabriqués s'apprécie pour chaque année au titre de laquelle l'entreprise se prévaut du crédit d'impôt. Ainsi, une entreprise de coutellerie qui fabrique en petite série une nouvelle gamme de couteaux au titre d'une année N bénéficie du crédit d'impôt au titre de cette même année si toutes les conditions susmentionnées sont remplies. En revanche, si elle se borne l'année suivante à fabriquer sans changement la même gamme de produit, elle ne sera pas éligible au crédit d'impôt au titre de cette année N+1.d. Ouvrages réalisés sur mesure90La création d'ouvrages réalisés en un seul exemplaire peut s'entendre également de la production de pièces réalisées sur mesure conformément à la commande d’un client, dès lors que les deux critères cumulatifs cités au I-B-1 § 50 sont réunis.Exemple : Un ébéniste fabrique des meubles sur mesure sur commande de ses clients selon des gammes préalablement définies sur catalogue et sur la base de plans et croquis préalables. Son entreprise réalise ainsi des ouvrages uniques. Elle sera éligible au crédit d'impôt dès lors que pour leur création :elle réalise des plans et croquis ;l'ouvrage proposé au client a été modifié au titre de l'année concernée par rapport à ses réalisations précédentes sur le plan de la forme, de ses fonctionnalités, des matériaux qui le composent ou de ses lignes.2. Notion de « domaine de la restauration du patrimoine »95L'activité de restauration du patrimoine ouvre droit au crédit d'impôt en faveur des métiers d'art lorsqu'elle est exercée sur le patrimoine matériel définit au premier alinéa de l'article L. 1 du code du patrimoine. Il s'agit de l'ensemble des biens, immobiliers ou mobiliers, relevant de la propriété publique ou privée, qui présentent un intérêt historique, artistique, archéologique, esthétique, scientifique ou technique.3. Salaires et charges sociales afférents aux salariés directement affectés à la création d'ouvrages réalisés en un seul exemplaire ou en petite série ou directement affectés à l'activité de restauration du patrimoine100En application du 1° du I de l'article 244 quater O du CGI, sont éligibles au crédit d'impôt en faveur des métiers d'art les salaires et charges sociales des salariés directement affectés aux travaux de création d’un ouvrage unique ou fabriqué en petite série et répondant aux conditions exposées au I-B-1 § 50 à 90. Ces travaux s'entendent de la conception à la production finale de l'ouvrage.Sont visés les salariés liés à l’entreprise par un contrat de travail qui participent réellement à cette production. Il s’agit des personnes qui, au sein de l’entreprise, maîtrisent une technique ou un savoir-faire et interviennent dans le travail de création ou de transformation de la matière. Ceci inclut les apprentis mais exclut en revanche les stagiaires.Ne sont pas visés les personnels affectés à un poste administratif, tel que le secrétariat ou le service comptable, à un poste de commercial ou ceux qui assurent les services tels que les transports et les livraisons, dès lors qu’ils ne participent pas aux travaux de création d’ouvrages éligibles.Dans l’hypothèse où le salarié exerce d’autres fonctions que celles relatives à la participation directe aux travaux de création, de conception et de production d’ouvrages uniques ou en petite série, le montant des charges de personnel éligibles au crédit d’impôt en faveur des métiers d’art est calculé au prorata temporis. Il est obtenu en affectant le total du salaire et des charges sociales afférents au salarié d’un coefficient égal au rapport entre le nombre d’heures consacrées par ce salarié aux opérations précitées et le nombre d’heures total travaillées.Exemple : Une entreprise employant un salarié affecté d’une part à des opérations de création d’ouvrages en petite série, et d’autre part à des opérations de fabrication de produits en grande série (plus de quelques dizaines d'unités), ne peut faire figurer sur la déclaration n° 2079-ART-SD (CERFA n° 13342 accessible en ligne sur www.impots.gouv.fr), que la fraction de la rémunération relative aux opérations de création d’ouvrages en petite série, déterminée selon les modalités suivantes :salaires et charges sociales au titre de l’année N : 40 000 €nombre d’heures consacrées à la création d’ouvrages en petite série : 1 000nombre d’heures consacrées à la création d’ouvrages en grande série : 500nombre d’heures travaillées : 1 000 + 500 = 1 500dépense éligible au crédit d’impôt : 40 000 x (1 000 / 1 500) = 26 667 €.L’entreprise doit être en mesure d'apporter la preuve du temps passé par les salariés aux opérations de création d’un ouvrage unique ou réalisé en petite série. Cette preuve peut être établie par la présentation d’un tableau récapitulant le temps passé par chaque salarié à la création d’un tel ouvrage, par journée.Toutefois, en cas de doute sérieux sur le contenu des preuves présentées par l’entreprise, l'administration fiscale en charge du contrôle peut solliciter une expertise auprès des agents des ministères chargés de l'industrie, du commerce et de l’artisanat (IV-A § 270 et 280).L'entreprise qui est dans l'incapacité de fournir la preuve du temps passé par ses salariés à la création des ouvrages éligibles perd le bénéfice du crédit d'impôt au titre des dépenses de personnel concernées.105En application du 1° du I bis de l'article 244 quater O du CGI, sont éligibles au crédit d'impôt en faveur des métiers d'art les salaires et charges sociales des salariés directement affectés à l'activité de restauration du patrimoine.Sont visés les salariés liés à l’entreprise par un contrat de travail qui participent réellement à cette activité. Il s’agit des personnes qui, au sein de l’entreprise, maîtrisent une technique ou un savoir-faire et interviennent dans la restauration du patrimoine. Ceci inclut les apprentis mais exclut en revanche les stagiaires.Ne sont pas visés les personnels affectés à un poste administratif, tel que le secrétariat ou le service comptable, à un poste de commercial ou ceux qui assurent les services tels que les transports et les livraisons, dès lors qu’ils ne participent pas à la restauration du patrimoine.Dans l’hypothèse où le salarié exerce d’autres fonctions que celles relatives à la participation directe à la restauration du patrimoine, le montant des charges de personnel éligibles au crédit d’impôt en faveur des métiers d’art est calculé en proportion du temps effectivement écoulé. Il est obtenu en affectant le total du salaire et des charges sociales afférents au salarié d’un coefficient égal au rapport entre le nombre d’heures consacrées par ce salarié à l'activité précitée et le nombre d’heures total travaillées.L’entreprise doit être en mesure d'apporter la preuve du temps passé par les salariés à l'activité de restauration du patrimoine. Cette preuve peut être établie par la présentation d’un tableau récapitulant le temps passé par chaque salarié à l'activité, par journée.En revanche, l'entreprise qui est dans l'incapacité de fournir la preuve du temps passé par ses salariés à l'activité de restauration du patrimoine perd le bénéfice du crédit d'impôt au titre des dépenses de personnel concernées.110S’agissant des dirigeants, seules les rémunérations ayant la nature de salaires (ainsi que les charges sociales relatives à ces salaires) peuvent être prises en compte dans la base de calcul du crédit d’impôt. Les rémunérations des dirigeants non salariés ne peuvent donc pas être incluses dans la base de calcul du crédit d’impôt, quand bien même ils participeraient aux opérations de création d’ouvrages uniques ou en petite série ou à l'activité de restauration du patrimoine.Exemple : Le temps passé par un entrepreneur individuel à la réalisation d’un ouvrage unique ou à la restauration d'un vitrail ne peut pas être pris en compte pour le calcul du crédit d'impôt en faveur des métiers d'art.4. Dotations aux amortissements des immobilisations créées ou acquises à l'état neuf120Le 2° du I et le 2° du I bis de l'article 244 quater O du CGI n'opérant pas de distinction selon la nature des immobilisations, il est précisé que les immobilisations corporelles ou incorporelles sont concernées par le dispositif.130Dès lors que l'immobilisation a été créée ou acquise à l'état neuf et est directement affectée à la création d'ouvrages uniques réalisés en un seul exemplaire ou en petite série et à la réalisation de prototypes ou à l'activité de restauration du patrimoine, l’entreprise peut inclure dans la base de calcul du crédit d’impôt en faveur des métiers d’art la dotation aux amortissements de cette immobilisation mais uniquement au prorata de son utilisation pour les activités éligibles au crédit d'impôt.À cet égard, l’entreprise doit être en mesure de justifier par tout moyen de la réalité de l’utilisation des immobilisations pour les besoins de l’activité éligible.Exemple : Une entreprise utilise pendant six mois au cours d'une année civile une immobilisation acquise à l’état neuf (dotation aux amortissements annuelle de 10 000 €) pour la création d'ouvrages réalisés en un seul exemplaire ou en petite série éligibles au crédit d'impôt.La dotation éligible au crédit d’impôt est donc de : 10 000 x 6/12 = 5 000 €.Dans le cas d'un nouveau local, créé ou acquis à l’état neuf affecté directement à la création d'ouvrages uniques, réalisés en un seul exemplaire ou en petite série, à la réalisation de prototypes ou à l'activité de restauration du patrimoine, les dotations aux amortissements relatives à ce local constituent des dépenses éligibles au crédit d'impôt en faveur des métiers d'art.En cas d’affectation partielle à cette activité, les dotations aux amortissements sont calculées au prorata de l’utilisation de cette immobilisation pour les activités précitées.En revanche, si le local est destiné à accueillir un espace « show room », les dotations afférentes à ce local n’entrent pas dans l’assiette du crédit d’impôt en faveur des métiers d’art.Il est précisé que les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais d’acte liés à l’acquisition peuvent être, au choix de l’entreprise, soit portés à l’actif du bilan en majoration du coût d’acquisition de l’immobilisation à laquelle ils se rapportent, soit déduits immédiatement en charges (CGI, ann. III, art. 38 quinquies ; I-D § 140 à 170 du BOI-BIC-CHG-20-20-10).Dès lors que ces dépenses ont été immobilisées par l’entreprise et qu’elles correspondent effectivement à la création ou l’acquisition de biens mentionnés au 2° du I ou au 2° du I bis de l’article 244 quater O du CGI, elles peuvent être incluses dans la base de calcul du crédit d’impôt selon les modalités précitées.En revanche, si l’entreprise choisit de procéder à la déduction de ces dépenses en tant que charges, elles sont exclues de la base de calcul du crédit d’impôt.5. Frais de dépôt des dessins et modèles relatifs à la création d'ouvrages réalisés en un seul exemplaire ou en petite série ou relatifs à l'activité de restauration du patrimoine140Les frais à retenir pour l’application des dispositions du 3° du I ou du 3° du I bis de l’article 244 quater O du CGI sont :les honoraires versés aux conseils et mandataires en dessins et modèles habilités auprès de l’Institut national de la propriété industrielle (INPI) ;les honoraires versés aux mandataires chargés du dépôt des dessins et modèles directement à l’étranger, ou à l’Organisation mondiale de la propriété intellectuelle (OMPI) pour le(s) pays désigné(s) par l’entreprise, à la condition que les dessins et modèles soient également déposés en France ;les frais de traduction, le cas échéant ;les droits divers perçus par l’INPI et par les organismes étrangers ou internationaux qui assurent la protection des dessins et modèles.Seules les dépenses afférentes au dépôt des dessins et modèles sont éligibles au crédit d’impôt. Les dépenses exposées pour le dépôt d’un brevet ne sont pas éligibles au crédit d’impôt.6. Frais de défense des dessins et modèles150Les frais de défense des dessins et modèles mentionnés au 4° du I ou du 4° du I bis de l'article 244 quater O du CGI peuvent être exposés en « interne » (service juridique de l’entreprise) ou en « externe » (par l’intermédiaire d’un conseil).Les frais de défense des dessins et modèles éligibles au crédit d'impôt en faveur des métiers d'art sont les suivants :frais de justice, dont les émoluments des auxiliaires de justice (avocats, experts judiciaires) ;dépenses de personnel supportées par l’entreprise au titre de l’activité de défense des dessins et modèles (rémunérations et charges sociales des salariés, au prorata du temps consacré à cette activité).En revanche, ne sont pas éligibles les dépenses supportées par l’entreprise consécutivement à une condamnation (dommages et intérêts, amendes, etc.).Les conseils auxquels l’entreprise a recours pour la défense de dessins et modèles n’ont pas à être préalablement agréés.Ces frais sont pris en compte dans l'assiette de calcul du crédit d'impôt dans la limite d'un plafond annuel de 60 000 € par entreprise, quel que soit le nombre de dessins et modèles qui font l’objet d’une protection.7. Dépenses confiées à des stylistes ou bureaux de style externes160Au sens des dispositions prévues au 6° du I ou du 5° du I bis de l'article 244 quater O du CGI, est considéré comme un styliste ou bureau de style toute entreprise qui procède, pour le compte de l’entreprise bénéficiaire du crédit d’impôt en faveur des métiers d’art, à des opérations d’élaboration de nouvelles collections ou gammes de produits. Ainsi, les dépenses confiées à des concepteurs externes tels que les designers, les stylistes ou les bureaux d'études sont éligibles au crédit d'impôt.Aucun agrément de ces professionnels n’est exigé pour l’application de ce dispositif.Les dépenses éligibles peuvent notamment prendre la forme de rémunérations forfaitaires correspondant à un pourcentage de chiffre d’affaires annuel se rapportant aux nouveaux modèles créés dans la mesure où elles correspondent à un travail effectif et qu'elles ne sont pas excessives eu égard au service rendu.II. Détermination du crédit d'impôt en faveur des métiers d'artA. Calcul du crédit d'impôt170Le crédit d'impôt est calculé en faisant le produit du montant des dépenses éligibles, après déduction des subventions publiques éventuellement perçues pour financer des dépenses éligibles, par un taux.Remarque : Le V de l’article 244 quater O du CGI précise que les subventions publiques reçues par les entreprises à raison de dépenses ouvrant droit au crédit d’impôt sont déduites des bases de calcul du crédit d’impôt.En principe, l’entreprise devra déduire la subvention publique destinée à financer des dépenses éligibles de la base de calcul du crédit d’impôt au titre de l’année au cours de laquelle elle lui a été versée.Toutefois, dans l’hypothèse où une subvention publique versée au cours d'une année N couvre des dépenses éligibles au crédit d'impôt qui sont quant à elles exposées par l'entreprise au cours des années suivantes (N+1, N+2, etc.), le montant de cette subvention doit faire l’objet d’une déduction au titre de l'année ou des années au cours de laquelle ou desquelles les dépenses éligibles sont exposées, conformément au V de l'article 244 quater O du CGI.180Le taux de droit commun est égal à 10 % des dépenses éligibles.Cependant, ce taux est porté à 15 % pour les dépenses éligibles exposées par les entreprises portant le label « entreprise du patrimoine vivant ». La condition tenant au label s'apprécie au 31 décembre de l'année au titre de laquelle le crédit d'impôt est calculé. Si l'entreprise est porteuse du label à cette date, le taux majoré s'applique pour l'année entière (CGI, ann. III, art. 49 septies ZM).Quelle que soit la date de clôture et la durée de l'exercice, le crédit d'impôt est calculé par année civile (CGI, art. 244 quater O, IV). Lorsque l'entreprise clôture son exercice en cours d'année, le crédit d'impôt est calculé en prenant en compte les dépenses éligibles engagées au cours de la dernière année civile écoulée.B. Plafonnement du crédit d'impôt190Le crédit d'impôt est plafonné à 30 000 € par an et par entreprise. Par ailleurs, les aides fiscales accordées en exécution du régime fiscal prévu à l'article 244 quater O du CGI doivent satisfaire aux conditions prévues par le règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 relatif à l'application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis.Le 2 de l'article 3 du règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 précise que le montant total des aides de minimis octroyées par État membre à une entreprise unique ne peut excéder 200 000 € sur une période de trois exercices fiscaux.Pour apprécier le plafond de minimis de 200 000 € sur trois exercices fiscaux, il convient de se placer au 31 décembre de l'année au titre de laquelle le crédit a été octroyé, peu importe la date de clôture de l'exercice. Cette date correspond en effet à la date d'octroi de l'aide qui constitue le fait générateur du crédit d'impôt.C. Utilisation du crédit d'impôt200Le crédit d'impôt est imputé sur l'impôt sur les bénéfices dû par le contribuable ou l'entreprise au titre de l'année au cours de laquelle les dépenses éligibles ont été exposées (CGI, art. 199 ter N et CGI, art. 220 P).Pour les sociétés membres d'un groupe fiscal, chaque société membre du groupe détermine le crédit d'impôt auquel elle a droit en fonction des dépenses engagées. Les crédits d'impôt calculés par chaque société du groupe sont ensuite additionnés pour être imputés par la société mère sur l'impôt sur les sociétés dont elle est redevable au titre du résultat d'ensemble du groupe conformément au p du 1 de l'article 223 O du CGI.210Pour les sociétés de personnes et les groupements assimilés, le montant du crédit d'impôt calculé et plafonné au niveau de la société de personnes ou du groupement est réparti entre les associés proportionnellement à leurs droits dans ces sociétés ou ces groupements, et à condition qu'il s'agisse de personnes morales ou de personnes physiques participant à l'exploitation au sens du 1° bis du I de l'article 156 du CGI. Le crédit d'impôt est également plafonné au niveau de chacun des associés, de sorte que la somme des crédits d'impôt en faveur des métiers d'art dont il bénéficie ne puisse excéder le plafond relatif aux aides de minimis (II-B § 190).Le crédit d'impôt en faveur des métiers d'art s'impute sur l'impôt dû après les prélèvements non libératoires et les autres crédits d'impôt (CGI, ann. III, art. 49 septies ZN).Lorsque le montant de l'impôt est insuffisant pour imputer la totalité du crédit d'impôt, l'excédent non imputé est restitué à l'entreprise.D. Obligations déclaratives220Les entreprises souhaitant bénéficier du dispositif doivent souscrire la déclaration n° 2079-ART-SD ou auprès du service des impôts dont relève l'entreprise (CGI, ann. III, art. 49 septies ZO).Cette déclaration est à déposer :pour les entreprises assujetties à l'impôt sur le revenu : dans les mêmes délais que la déclaration annuelle de résultat ;pour les entreprises passibles de l'impôt sur les sociétés : dans les mêmes délais que le relevé de solde de cet impôt ;pour les sociétés membres d'un groupe : la société mère dépose, dans les mêmes délais que le relevé de solde relatif au résultat d'ensemble du groupe, les déclarations des sociétés du groupe, y compris la sienne si elle engage des dépenses éligibles au crédit d'impôt ;pour les sociétés de personnes et leurs associés : la société de personnes dépose une déclaration n° 2079-ART-SD lui permettant de calculer le crédit d'impôt et de répartir ce dernier entre chaque associé. Les associés personnes morales déposent également une déclaration n° 2079-ART-SD en indiquant les quoteparts de crédit d'impôt issues de leurs participations dans des sociétés de personnes. En revanche, l'associé personne physique qui participe à l'exploitation au sens du 1° bis du I de l'article 156 du CGI et qui ne dispose pas d'autre crédit d'impôt que celui issu de sa participation dans une société de personnes est dispensé de déposer une déclaration n° 2079-ART-SD : il porte uniquement sur sa déclaration de revenus dans une case prévue à cet effet le montant de sa quotepart de crédit d'impôt déterminée dans la déclaration de la société de personnes.Le montant du crédit d'impôt en faveur des métiers d'art déterminé au moyen de cette déclaration n° 2079-ART-SD doit être reporté sur la déclaration des réductions et crédits d'impôt n° 2069-RCI-SD (CERFA n° 15252) disponible en ligne sur impots.gouv.fr.230L'entreprise n’a pas à produire de pièces justificatives à l’appui de cette déclaration.Lorsque le crédit d'impôt a été obtenu au titre de dépenses exposées pour la création d'ouvrages uniques réalisés en un seul exemplaire ou en petite série, l'administration fiscale et les agents des ministères chargés de l'industrie, du commerce et de l’artisanat disposent d'un droit de contrôle (IV-A § 270 et suivants), et peuvent être amenés à demander des pièces justificatives aux entreprises bénéficiaires.Il en va de même lorsque l’entreprise demande la restitution de l’excédent de crédit d’impôt non imputé sur l’impôt dû, s’agissant d’une procédure de nature contentieuse.Dans ce cadre et dans un esprit de dialogue entre l’administration et les entreprises, ces dernières peuvent être amenées à produire toutes pièces utiles permettant de justifier du bien-fondé de leur droit au bénéfice du crédit d’impôt (création d'ouvrages réalisés en un seul exemplaire ou en petite série, affectation du personnel, des immobilisations et prorata retenu, etc.). Il est donc important pour les entreprises de faire diligence à ce titre pour conserver tous les éléments et pièces justificatives.E. Non-cumul avec d'autres crédits d'impôt240Le VI de l’article 244 quater O du CGI dispose que les mêmes dépenses ne peuvent à la fois entrer dans la base de calcul du crédit d’impôt au titre des métiers d’art et dans celle d’un autre crédit d’impôt.Ainsi, le cumul du crédit d’impôt en faveur des métiers d’art avec un autre crédit d’impôt est possible à la condition que les dépenses ne soient prises en compte qu’une seule fois par l’entreprise (soit dans la base de calcul du crédit d’impôt en faveur des métiers d’art, soit dans la base de calcul d’un autre crédit d’impôt).Les mêmes dépenses ne pouvant entrer à la fois dans la base de calcul du crédit d'impôt en faveur des métiers d’art et dans celle d'un autre crédit d'impôt, il conviendra pour l’entreprise de vérifier qu’une dépense n’est pas prise en compte deux fois.Exemple : Une entreprise dont l’activité consiste à fabriquer des assiettes en porcelaine sollicite au titre de la même année le crédit d’impôt en faveur des métiers d’art et le crédit d’impôt pour la compétitivité et l’emploi (CICE) codifié à l’article 244 quater C du CGI (BOI-BIC-RICI-10-150). Les dépenses de personnel prises en compte pour le calcul du CICE correspondent à la masse salariale brute supportée au cours de l’année pour les rémunérations n'excédant pas 2,5 fois le salaire minimum interprofessionnel de croissance (SMIC). L’entreprise verse à chacun de ses deux salariés une rémunération annuelle, charges sociales comprises, de 28 000 €. Monsieur A occupe 50 % de son temps à la création d'ouvrages fabriqués en petite série, éligibles au crédit impôt en faveur des métiers d'arts, tandis que Monsieur B y consacre 40 % de son temps.Les dépenses prises en compte pour le crédit impôt en faveur des métiers d'art seront donc égales à :Monsieur A : 28 000 € x 50 % = 14 000 €Monsieur B : 28 000 € x 40 % = 11 200 €L’entreprise pourra donc se prévaloir du CICE pour la différence, soit :Monsieur A : 28 000 € x 50 % = 14 000 €Monsieur B : 28 000 € x 60 % = 16 800 €Remarque : Par mesure de simplicité, l'exemple ne tient pas compte des cotisations patronales obligatoires.F. Période d'application250Le crédit d'impôt en faveur des métiers d'art s’applique aux dépenses exposées jusqu'au 31 décembre 2026.III. Procédure de rescrit260L’entreprise peut demander à l’administration fiscale de confirmer que les dépenses qu’elle expose en vue de la création d’un ouvrage réalisé en exemplaire unique ou en petite série répondent bien aux conditions définies par l’article 244 quater O du CGI, dans le cadre de la procédure de rescrit préalable prévue au 1° de l’article L. 80 B du livre des procédures fiscales (LPF).IV. Contrôle du crédit d'impôtA. Exercice du droit de contrôle270Les agents des ministères chargés de l'industrie, du commerce et de l'artisanat disposent d'un droit de vérification de la réalité de la création d'ouvrages réalisés en un seul exemplaire ou en petite série, conformément à l'article L. 45 BA du LPF.Ces agents doivent être dûment mandatés à cet effet par le directeur général des entreprises. Pour effectuer ce contrôle, ils envoient à l'entreprise une demande d'éléments justificatifs. L'entreprise répond dans un délai de trente jours, éventuellement prorogé de la même durée à sa demande. L'entreprise joint à sa réponse les documents nécessaires au contrôle de l'éligibilité des dépenses. Leur liste est précisée dans la demande d'éléments justificatifs et comprend notamment :les documents techniques nécessaires à l'appréciation de l'éligibilité des opérations de création d'ouvrages réalisés en un seul exemplaire ou en petite série réalisées en interne ou confiées à un prestataire ;les justificatifs relatifs aux salariés directement affectés à la création d'ouvrages réalisés en un seul exemplaire ou en petite série (qualification, temps passé) ;les documents fiscaux et comptables relatifs aux dépenses déclarées.Les agents chargés du contrôle peuvent envoyer à l'entreprise contrôlée une demande d'informations complémentaires à laquelle celle-ci doit répondre dans un délai de trente jours. L'entreprise a la faculté de demander un entretien, dans les délais mentionnés à l'article R. 45 BA-1 du LPF, afin de clarifier les conditions d'éligibilité des dépenses.En outre, les agents des ministères chargés de l'industrie, du commerce et de l'artisanat peuvent se rendre dans les entreprises après envoi d'un avis de visite pour :consulter les documents comptables et autres justificatifs en vue de s'assurer de la réalité des dépenses affectées à la création d'ouvrages réalisés en un seul exemplaire ou en petite série ;effectuer toutes constatations matérielles, procéder à des vérifications techniques en vue de s'assurer de la réalité de l'activité de production à laquelle les dépenses sont affectées.L'avis émis par les agents chargés du contrôle prévu à l’article L. 45 BA du LPF est notifié à l'entreprise et communiqué à la direction générale des Finances publiques (DGFiP).Il est motivé lorsque la réalité de la création d’ouvrages réalisés en un seul exemplaire ou en petite série est contestée.280L'intervention des agents des ministères chargés de l’industrie, du commerce et de l’artisanat peut résulter soit d’une initiative de ces ministères, soit d'une demande de l'administration fiscale lorsque l'appréciation de la condition tenant à la réalisation d’ouvrages en un seul exemplaire ou en petite série est nécessaire dans le cadre d'un contrôle ou d'un contentieux fiscal.Dans tous les cas, l'administration fiscale demeure seule compétente pour l'application des procédures de rectification au crédit d'impôt mentionné à l’article 244 quater O du CGI, dans le cadre de l'exercice de son droit de contrôle (LPF, art. L. 10 et suivants).À cet effet, elle adresse à l'entreprise concernée une proposition de rectification motivée.Lorsque les agents des ministères chargés de l’industrie, du commerce et de l’artisanat ont effectué le contrôle prévu à l’article L. 45 BA du LPF, le simple renvoi à la notification des résultats de cette vérification ne peut être regardé comme une motivation suffisante des redressements notifiés par l'administration fiscale. Les éléments communiqués par lesdits services doivent donc figurer en clair dans le corps de la proposition de rectification.B. Prescription290Conformément aux dispositions de l’article L. 172 G du LPF, le délai de reprise s'exerce jusqu'au terme de la troisième année suivant celle du dépôt de la déclaration spéciale prévue pour le calcul de ce crédit d’impôt.Le dépôt de l’imprimé n° 2079-ART-SD, constitue donc le point de départ du délai de prescription du crédit d’impôt en faveur des métiers d'art.Exemple : Pour un crédit d'impôt en faveur des métiers d'art calculé au titre de N, la déclaration spéciale n° 2079-ART-SD a été déposée en N+1. Le délai de reprise de l'administration fiscale pourra s'exercer jusqu'au 31 décembre N+4.300La proposition de rectification adressée par l'administration fiscale a pour effet d'interrompre cette prescription dans la limite des rectifications mentionnées, et de faire courir un nouveau délai de prescription. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-RICI-10-100 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2225-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-100-20240306 | 2024-03-06 00:00:00 | 5656a720c4f514735c414b806a2153dc9d4cdd88cd3c2d4cd06f67a998e963ed | [
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0.04665451496839523,
-0.0020223925821483135,
-0.009215123951435089,
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Actualité liée : [node:date:14130-PGP] : IR - Prorogation jusqu'au 31 décembre 2024 de la réduction d'impôt « Malraux » dans les quartiers anciens dégradés et dans les quartiers présentant une concentration élevée d'habitat ancien dégradé prévue à l'article 199 tervicies du CGI (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 14) I. Personnes concernées1La réduction d’impôt bénéficie aux personnes physiques et aux associés personnes physiques de certaines sociétés, à condition que ces personnes soient domiciliées fiscalement en France au sens de l’article 4 B du code général des impôts (CGI) et que le produit de la location de l’immeuble soit imposé dans la catégorie des revenus fonciers.Par ailleurs, les contribuables non résidents (dits « non-résidents Schumacker »), assimilés à des personnes fiscalement domiciliées en France au sens de la jurisprudence de la Cour de justice de l'Union européenne (CJUE) (CJUE, arrêt du 14 février 1995, affaire C-279/93, Schumacker), peuvent également bénéficier de la réduction d’impôt (BOI-IR-DOMIC-40).10En revanche, les personnes fiscalement domiciliées hors de France ou dont le domicile fiscal est situé en Polynésie française, dans les îles Wallis et Futuna, dans les Terres australes et antarctiques françaises, à Saint-Pierre-et-Miquelon, à Saint-Martin, à Saint-Barthélemy et en Nouvelle-Calédonie, qui, en application du deuxième alinéa de l'article 4 A du CGI, sont passibles de l'impôt sur le revenu à raison de leurs seuls revenus de source française, ne peuvent pas bénéficier de l'avantage fiscal.A. Personnes physiques20Les dépenses de restauration peuvent être réalisées directement par le contribuable, personne physique. Dans ce cas, la réduction d’impôt s’applique au contribuable personne physique ayant réalisé les dépenses de restauration.30Les revenus provenant de la location de l’immeuble doivent être imposés dans la catégorie des revenus fonciers. Sont donc exclus du bénéfice de cet avantage les dépenses de restauration portant sur des biens figurant à l’actif d’une entreprise individuelle soumise à l’impôt sur le revenu, même s’ils sont loués nus.B. Associés de sociétés non soumises à l'impôt sur les sociétés40Les dépenses de restauration peuvent également être réalisées par l’intermédiaire d’une société non soumise à l’impôt sur les sociétés autre qu’une société civile de placement immobilier (SCPI), dès lors que le produit de la location de cet immeuble est imposé à l’impôt sur le revenu entre les mains des associés dans la catégorie des revenus fonciers.50Il peut s’agir notamment d’une société civile immobilière de gestion, d’une société immobilière de copropriété relevant de l’article 1655 ter du CGI ou de toute autre société de personnes, telles que les sociétés en nom collectif (SNC), les sociétés en participation (SEP), soumises au régime fiscal de l'article 8 du CGI, de l'article 8 bis du CGI et de l'article 8 ter du CGI. Dans ce cas, l’avantage fiscal s’applique à l’associé personne physique de la société non soumise à l’impôt sur les sociétés, pour la quote-part des dépenses de restauration qu’il a supportée et qui correspond à ses droits dans la société.C. Associés de sociétés civiles de placement immobilier (SCPI)60La réduction d'impôt s'applique également, sous certaines conditions, aux associés de sociétés civiles de placement immobilier (IV § 330 à § 390).D. Autres précisions1. Cas de l'indivision70Les contribuables qui détiennent le bien en indivision peuvent, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, bénéficier de la réduction d'impôt. Chacun des indivisaires bénéficie de la réduction d'impôt calculée sur la fraction de dépenses éligibles correspondant à ses droits dans l'indivision.2. Exclusion du démembrement du droit de propriété80Le bénéfice de la réduction d'impôt est réservé aux contribuables qui sont titulaires de la pleine propriété de l'immeuble ou des titres. En effet, l'article 199 tervicies du CGI exclut expressément du champ d'application de l'avantage fiscal les immeubles dont le droit de propriété est démembré ou les titres dont le droit de propriété est démembré. Une exception à ce principe est toutefois prévue en cas de démembrement de propriété consécutif au décès de l'un des conjoints soumis à imposition commune (I-B-1 § 20 du BOI-IR-RICI-200-20).II. Immeubles concernésA. Localisation des immeubles1. Dispositions générales85Les contribuables peuvent bénéficier de la réduction d'impôt à raison des dépenses qu'ils supportent en vue de la restauration complète d'un immeuble bâti, pour lequel une demande de permis de construire ou une déclaration préalable de travaux a été déposée à compter du 1er janvier 2009 et à la condition que cet immeuble soit localisé dans le périmètre de certaines zones.À cet égard, l'article 40 de la loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016 a modifié le champ d'application de la réduction d'impôt prévue à l'article 199 tervicies du CGI, afin de tenir compte de la transformation des secteurs sauvegardés, des zones de protection du patrimoine architectural, urbain et paysager et des aires de mise en valeur de l'architecture et du patrimoine en sites patrimoniaux remarquables par la loi n° 2016‑925 du 7 juillet 2016 relative à la liberté de la création, à l’architecture et au patrimoine, entrée en vigueur le 9 juillet 2016.Par suite, la localisation de l'immeuble à retenir, pour apprécier l'éligibilité à la réduction d'impôt, dépend de la date de dépôt de la demande de permis de construire ou de la déclaration préalable.a. Demande de permis de construire ou déclaration préalable déposée au plus tard le 8 juillet 201690Les contribuables bénéficient de la réduction d'impôt à raison des dépenses qu'ils supportent en vue de la restauration complète d'un immeuble bâti situé :dans un secteur sauvegardé créé en application du I de l'article L. 313-1 du code de l'urbanisme (C. urb.), soit lorsque le plan de sauvegarde et de mise en valeur (PSMV) de ce secteur est approuvé, soit lorsque la restauration a été déclarée d'utilité publique en application de l'article L. 313-4 du C. urb. ;Remarque : Le PSMV applicable à la date de publication de la loi n° 2016-925 du 7 juillet 2016 est applicable après cette date dans le périmètre du site patrimonial remarquable.dans un quartier ancien dégradé délimité en application de l'article 25 de la loi n° 2009-323 du 25 mars 2009 de mobilisation pour le logement et la lutte contre l'exclusion lorsque la restauration a été déclarée d'utilité publique, et ce, pour les dépenses payées jusqu'au 31 décembre de la troisième année suivant, selon le cas, soit la date de délivrance du permis de construire, soit la date d'expiration du délai d'opposition à la déclaration préalable. La liste des quartiers concernés, bénéficiaires du programme national de requalification des quartiers anciens dégradés, figure à l'article 1er du décret n° 2009-1780 du 31 décembre 2009 fixant la liste des quartiers bénéficiaires du programme national de requalification des quartiers anciens dégradés ;dans une zone de protection du patrimoine architectural, urbain et paysager (ZPPAUP) créée en application de l'article L. 642-1 du code du patrimoine (C. patr.) à l'article L. 642-7 du C. patr. dans leur rédaction applicable avant l'entrée en vigueur de la loi n° 2010-788 du 12 juillet 2010 portant engagement national pour l'environnement lorsque la restauration a été déclarée d'utilité publique ;Remarque 1 : Les ZPPAUP mises en place avant la date d'entrée en vigueur de la loi n° 2010-788 du 12 juillet 2010 continuent à produire leurs effets de droit jusqu'à ce que s'y substituent soit des aires de mise en valeur de l'architecture et du patrimoine, soit, à compter du 9 juillet 2016, des sites patrimoniaux remarquables.Remarque 2 : Le règlement de la ZPPAUP applicable avant la date de publication de la loi n° 2016-925 du 7 juillet 2016 continue de produire ses effets de droit dans le périmètre du site patrimonial remarquable jusqu’à ce que s’y substitue un PSMV ou un plan de valorisation de l’architecture et du patrimoine (PVAP).dans une aire de mise en valeur de l'architecture et du patrimoine (AVAP) créée en application de l'article L. 642-1 du C. patr. à l'article L. 642-10 du C. patr. dans leur rédaction applicable avant l'entrée en vigueur de la loi n° 2016-925 du 7 juillet 2016, lorsque la restauration a été déclarée d'utilité publique. À cet égard, il est rappelé que les AVAP se sont substituées aux ZPPAUP conformément aux dispositions de l'article 28 de la loi n° 2010-788 du 12 juillet 2010.Remarque : Le règlement de l’aire de mise en valeur de l’architecture et du patrimoine applicable avant la date de publication de la loi n° 2016-925 du 7 juillet 2016 continue de produire ses effets de droit dans le périmètre du site patrimonial remarquable jusqu’à ce que s’y substitue un PSMV ou un PVAP.b. Demande de permis de construire ou déclaration préalable déposée à compter du 9 juillet 201695Les contribuables bénéficient de la réduction d'impôt à raison des dépenses qu'ils supportent en vue de la restauration complète d'un immeuble bâti situé :dans un site patrimonial remarquable, soit lorsque l'immeuble est localisé dans le périmètre de ce site couvert par un PSMV approuvé ou par un PVAP approuvé, soit, à défaut, lorsque la restauration a été déclarée d'utilité publique en application de l'article L. 313-4 du C. urb. ;dans un quartier ancien dégradé délimité en application de l'article 25 de la loi n° 2009-323 du 25 mars 2009 lorsque la restauration a été déclarée d'utilité publique, et ce, pour les dépenses payées jusqu'au 31 décembre 2024 au plus tard. La liste des quartiers concernés, bénéficiaires du programme national de requalification des quartiers anciens dégradés, figure à l'article 1er du décret n° 2009-1780 du 31 décembre 2009 ;dans un quartier présentant une concentration élevée d'habitat ancien dégradé et faisant l'objet d'une convention pluriannuelle prévue à l'article 10-3 de la loi n° 2003-710 du 1er août 2003 d'orientation et de programmation pour la ville et la rénovation urbaine, lorsque la restauration a été déclarée d'utilité publique, et ce, pour les dépenses payées jusqu'au 31 décembre 2024 au plus tard. La liste des quartiers concernés, présentant une concentration élevée d'habitat ancien dégradé, figure à l'annexe de l'arrêté du 19 janvier 2018 relatif à la liste des quartiers prioritaires de la politique de la ville présentant une concentration élevée d'habitat ancien dégradé prévue à l'article 199 tervicies du code général des impôts.2. Précisions s’agissant des immeubles situés dans un secteur sauvegardé (demande de permis de construire ou déclaration préalable déposée au plus tard le 8 juillet 2016)100Pour l’application de l’avantage fiscal concernant les immeubles situés dans un secteur sauvegardé, trois situations doivent être distinguées :lorsque le secteur sauvegardé n’est pas encore créé, les dépenses réalisées n’ouvrent pas droit à la réduction d’impôt. Elles peuvent éventuellement constituer des charges déductibles des revenus fonciers dans les conditions de droit commun définies à l’article 31 du CGI. Les déficits éventuels sont déductibles du revenu global dans les conditions de droit commun, notamment dans la limite annuelle (hors fraction relative par ailleurs aux intérêts d’emprunt) de 10 700 € ;lorsque le secteur sauvegardé est créé mais que le PSMV n’est pas encore approuvé, seules les opérations de restauration immobilière déclarées d’utilité publique en application du deuxième alinéa de l'article L. 313-4 du C. urb. peuvent ouvrir droit au bénéfice de la réduction d’impôt ;Compte tenu des modifications législatives et réglementaires intervenues en matière d’urbanisme, et notamment de la disparition de la publication du projet de PSMV préalablement à l’ouverture de l’enquête publique, les dépenses de travaux qui n’ont pas été déclarés d’utilité publique n’ouvrent pas droit au bénéfice de la réduction d’impôt.lorsque le PSMV est approuvé, seules les dépenses réalisées à compter de la date de publication de l’arrêté préfectoral (ou du décret en Conseil d’État) approuvant le PSMV ouvrent droit au bénéfice de la réduction d'impôt.Lorsque la réalisation de travaux déclarés d’utilité publique s’étend au-delà de la date de publication du PSMV et que les prescriptions de celui-ci sont plus restrictives que celles de la déclaration d'utilité publique, le bénéfice de l’avantage fiscal n’est toutefois pas remis en cause.Remarque : Les immeubles situés dans un périmètre de restauration immobilière (PRI) situé hors secteur sauvegardé, ZPPAUP ou AVAP n’entrent pas dans le champ d’application de la réduction d’impôt.3. Précisions s’agissant des immeubles situés dans un quartier ancien dégradé (QAD) ou dans un quartier présentant une concentration élevée d'habitat ancien dégradé110L’extension du champ d’application géographique de la réduction d’impôt aux quartiers anciens dégradés entre en vigueur à compter du 1er janvier 2010, date de la publication au Journal officiel du décret n° 2009-1780 du 31 décembre 2009.115L’extension du champ d’application géographique de la réduction d’impôt aux quartiers présentant une concentration élevée d'habitat ancien dégradé et faisant l'objet d'une convention pluriannuelle prévue à l'article 10-3 de la loi n° 2003-710 du 1er août 2003 entre quant à elle en vigueur à compter du 1er février 2018, compte tenu de la date de publication au Journal officiel de l'arrêté du 19 janvier 2018.Remarque : L'application de la réduction d'impôt aux quartiers présentant une concentration élevée d'habitat ancien dégradé est conditionnée à la conclusion avec l'agence nationale pour la rénovation urbaine (ANRU) d'une convention pluriannuelle de renouvellement urbain dans le cadre du nouveau programme national de renouvellement urbain (NPNRU). Dès lors, seules les dépenses réalisées à compter de la signature par la commune d'une telle convention ouvrent droit au bénéfice de la réduction d'impôt.4. Précisions s’agissant des immeubles situés dans une ZPPAUP (demande de permis de construire ou déclaration préalable déposée au plus tard le 8 juillet 2016)120Pour ce qui concerne les immeubles situés dans une ZPPAUP, seules les dépenses réalisées à compter de la date de publication de l’acte créant la zone de protection ouvrent droit au bénéfice de la réduction d'impôt.5. Précisions s’agissant des immeubles situés dans une AVAP (demande de permis de construire ou déclaration préalable déposée au plus tard le 8 juillet 2016)130Pour ce qui concerne les immeubles situés dans une AVAP, seules les dépenses réalisées à compter de la date de publication de l’acte créant l’aire de mise en valeur ouvrent droit au bénéfice de la réduction d'impôt.6. Précisions s’agissant des immeubles situés dans une ZPPAUP qui se transforme en AVAP (demande de permis de construire ou déclaration préalable déposée au plus tard le 8 juillet 2016)140Pour ce qui concerne les immeubles situés dans une ZPPAUP qui se transforme en AVAP, au cours de la période d’éligibilité des dépenses, les dépenses réalisées depuis la date de publication de l’acte créant la ZPPAUP ouvrent droit au bénéfice de la réduction d'impôt.7. Précisions s'agissant des immeubles situés dans un site patrimonial remarquable (demande de permis de construire ou déclaration préalable déposée à compter du 9 juillet 2016)145Pour l’application de l’avantage fiscal concernant les immeubles situés dans un site patrimonial remarquable, trois situations doivent être distinguées :lorsque l'acte classant le site patrimonial remarquable n’a pas encore été pris, les dépenses réalisées n’ouvrent pas droit à la réduction d’impôt. Elles peuvent éventuellement constituer des charges déductibles des revenus fonciers dans les conditions de droit commun définies à l’article 31 du CGI ;lorsque l'acte classant le site patrimonial remarquable a été pris mais que le PSMV ou le PVAP n'est pas encore approuvé, les dépenses réalisées n’ouvrent droit à la réduction d’impôt qu'à la condition que l'opération de restauration immobilière ait été déclarée d’utilité publique en application du deuxième alinéa de l'article L. 313-4 du C. urb.. À défaut, les dépenses réalisées peuvent éventuellement constituer des charges déductibles des revenus fonciers dans les conditions de droit commun définies à l’article 31 du CGI ;lorsque l'immeuble est localisé dans le périmètre d'un site patrimonial remarquable couvert par un PSMV approuvé ou par un PVAP approuvé, les dépenses réalisées à compter de la date de publication de l’arrêté préfectoral (ou du décret en Conseil d’État) approuvant le PSMV ou de la date de la délibération de l'autorité compétente ayant adopté le PVAP ouvrent droit au bénéfice de la réduction d'impôt, sans qu'il soit besoin d'une déclaration d'utilité publique (DUP).Lorsque la réalisation de travaux déclarés d’utilité publique a débuté avant la date de publication du PSMV ou du PVAP et s’étend au-delà de cette même date et que les prescriptions du PSMV ou du PVAP sont plus restrictives que celles de la déclaration d'utilité publique, le bénéfice de l’avantage fiscal n’est toutefois pas remis en cause.B. Nature des immeubles150Pour être éligibles à la réduction d'impôt, les immeubles doivent être :des locaux à usage d'habitation ;des locaux destinés originellement à l'habitation et réaffectés à cet usage. Ainsi, les dépenses de travaux ayant pour but la réaffectation à usage de logement d'un local qui était originellement affecté à l'habitation et qui, temporairement, a été utilisé à un autre usage, sont éligibles à l'avantage fiscal ;Exemple : La restauration d'un local originellement destiné à l'habitation mais utilisé pour l'exercice d'une profession libérale (médecin, avocat par exemple) ouvre droit au bénéfice de la réduction d'impôt dès lors que les travaux de restauration permettent la réaffectation, de ce local, à usage de logement et que le propriétaire prend l'engagement de donner en location nue à usage de résidence principale du locataire.des locaux destinés après travaux à usage d'habitation, ayant été originellement destinés à un usage autre que l'habitation, et ce, à la condition que la demande de permis de construire ou la déclaration préalable ait été déposée à compter du 1er janvier 2017 ;Remarque : En rendant éligibles à la réduction d'impôt les travaux de transformation d'un local en logement, l'article 40 de la loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016 a, in fine, élargi le champ d'application de cette réduction d'impôt à tous les immeubles destinés à l'habitation, quelle que soit l'affectation d'origine de ces immeubles.des locaux affectés à un usage autre que l'habitation n'ayant pas été originellement destinés à l'habitation. Il s'agit, dans la plupart des cas, de locaux affectés à usage de commerce situés au rez-de-chaussée des immeubles de centre-ville qui sont donnés en location à cet usage après la réalisation des travaux. Sauf en cas d'impossibilité technique, physique ou technique attestée par l'architecte des Bâtiments de France, les travaux de restauration réalisés sur ces locaux doivent permettre de rétablir l'accès aux étages supérieurs antérieurement condamné et ainsi de mettre en location les locaux rendus accessibles à usage d'habitation.C. Nature des opérations de restauration160L’opération doit être réalisée en vue de la restauration complète d’un immeuble bâti situé dans un des sites, secteurs, quartiers ou zones mentionnés au II-A § 85 et suivants et, hormis le cas où le PSMV ou le PVAP est approuvé, avoir été déclarée d’utilité publique. Aux termes du premier alinéa de l'article L. 313-4 du C. urb., les opérations de restauration immobilière consistent en des travaux de remise en état, d'amélioration de l'habitat, comprenant l'aménagement, y compris par démolition, d'accès aux services de secours ou d'évacuation des personnes au regard du risque incendie, de modernisation ou de démolition ayant pour objet ou pour effet la transformation des conditions d’habitabilité d’un immeuble ou d’un ensemble d’immeubles.1. Restauration complète d’un immeuble bâti170Les travaux doivent aboutir à une restauration complète d’un immeuble bâti. Par conséquent, sont exclus les travaux qui n’en permettent qu’une restauration partielle. En revanche, il n’est pas nécessaire que les travaux portent sur toutes les parties de l’immeuble, lorsque certaines d’entre elles ne nécessitent aucune intervention.180Si le bénéfice de l’ancien régime « Malraux » est subordonné à la condition que l’opération de restauration immobilière soit réalisée à l’initiative du propriétaire de l’immeuble (ou des propriétaires groupés en association foncière urbaine) ou d’un organisme habilité à l’initier, cette condition d’initiative n’est pas exigée dans le cadre de la réduction d’impôt.190Cela étant, il est rappelé que, les restaurations sont souvent décidées à l'échelle d'un quartier ou d'un groupe d'immeubles par les collectivités publiques ou les organismes parapublics (société d’économie mixte, organismes d’habitation à loyers modérés, association sans but lucratif).2. Restauration immobilière déclarée d’utilité publique200Pour bénéficier de la réduction d’impôt, la restauration de l’immeuble doit être déclarée d’utilité publique, sauf lorsque l'immeuble est situé :dans un secteur sauvegardé couvert par un PSMV approuvé (opérations engagées par une demande de permis de construire ou par une déclaration préalable déposée du 1er janvier 2009 au 8 juillet 2016) ;dans un site patrimonial remarquable couvert par un PSMV approuvé ou par un PVAP approuvé (opérations engagées par une demande de permis de construire ou par une déclaration préalable déposée à compter du 9 juillet 2016).3. Travaux soumis à autorisation d’urbanisme210Les travaux nécessaires à la réalisation d’une opération de restauration sont soumis, selon la nature des travaux et la zone concernée, à permis de construire ou à déclaration préalable, à l’exception des travaux d’entretien ou de réparation ordinaires (C. urb., art. R.* 421-14 à C. urb., art. R.* 421-17-1).Remarque : Il résulte des dispositions de l’article R. 313-25 du C. urb. que l'autorisation d'urbanisme intervient nécessairement après le prononcé de la déclaration d'utilité publique.4. Accord de l’architecte des Bâtiments de France (ABF)a. Demande de permis de construire ou déclaration préalable déposée au plus tard le 8 juillet 2016220Lorsque l’immeuble est situé dans un secteur sauvegardé, dans une ZPPAUP ou une AVAP, le permis de construire ou la déclaration préalable ne peut être délivré :qu’après l’accord de l’ABF, s’agissant des secteurs sauvegardés (C. urb., art. L. 313‑2 dans sa rédaction applicable avant l'entrée en vigueur de la loi n° 2016‑925 du 7 juillet 2016) ;qu’après avis de l’ABF, s’agissant des ZPPAUP ou des AVAP (C. patr., art. L. 642‑6 dans sa rédaction applicable avant l'entrée en vigueur de la loi n° 2016‑925 du 7 juillet 2016).b. Demande de permis de construire ou déclaration préalable déposée à compter du 9 juillet 2016225Lorsque l'immeuble est situé dans un site patrimonial remarquable, le permis de construire ou la déclaration préalable ne peut être délivré qu'après l'accord de l'ABF (C. patr., art. L. 632-2).III. Dépenses éligibles à la réduction d'impôt230Sont éligibles à la réduction d'impôt, d'une part, certaines charges foncières de droit commun et, d'autre part, les dépenses spécifiques à la restauration de l'immeuble.A. Charges foncières de droit commun1. Dépenses éligibles240Les charges foncières de droit commun éligibles à la réduction d'impôt sont limitativement énumérées au premier alinéa du II de l'article 199 tervicies du CGI.Il s'agit (CGI, art. 31, I-1°) :des dépenses de réparation et d’entretien (CGI, art. 31, I-1°-a) ;des primes d’assurance (CGI, art. 31, I-1°-a bis) ;des dépenses d’amélioration afférentes à des locaux d’habitation, à l’exclusion des frais correspondant à des travaux de construction, de reconstruction ou d’agrandissement (CGI, art. 31, I-1°-b) ;des dépenses d’amélioration afférentes aux locaux professionnels et commerciaux destinées à protéger ces locaux des effets de l’amiante ou à faciliter l’accueil des handicapés, à l’exclusion des frais correspondant à des travaux de construction, de reconstruction ou d’agrandissement (CGI, art. 31, I-1°-b bis) ;des impositions, autres que celles incombant normalement à l’occupant, perçues au profit des collectivités territoriales (CGI, art. 31, I-1°-c) ;des frais de gestion (CGI, art. 31, I-1°-e).2. Dépenses exclues250Les charges foncières de droit commun, qui ne sont pas limitativement énumérées au premier alinéa du II de l'article 199 tervicies du CGI, ne sont pas éligibles à la réduction d'impôt.Il s'agit (CGI, art. 31, I-1°) :des dépenses locatives supportées par le propriétaire et non remboursées au départ du locataire (CGI, art. 31, I-1°-a ter) ;sauf exception (III-A-3-a § 280), des provisions pour charges de copropriété (CGI, art. 31, I-1°-a quater) ;des intérêts d’emprunt (CGI, art. 31, I-1°-d).260Toutefois, il est précisé que les charges foncières de droit commun non éligibles à la réduction d’impôt restent toutefois déductibles des revenus fonciers dans les conditions prévues à l’article 31 du CGI.270Par ailleurs, il est indiqué que les frais de relogement et indemnités d'éviction ne sont pas éligibles à la réduction d'impôt dès lors que ces charges ne sont pas limitativement énumérées au premier alinéa du II de l'article 199 tervicies du CGI et qu'elles ne constituent pas des dépenses spécifiques à la restauration immobilière. À cet égard, il est rappelé que les frais de relogement s'entendent des frais engagés par un propriétaire pour loger temporairement son locataire durant les travaux affectant le logement loué. Les indemnités d’éviction sont versées au locataire pour la réalisation des travaux dans le cadre d’une opération de restauration immobilière.3. Cas particuliersa. Provisions pour dépenses de travaux de la copropriété280Le deuxième alinéa du II de l’article 199 tervicies du CGI dispose qu’ouvre droit à la réduction d’impôt la fraction des provisions versées par le propriétaire pour dépenses de travaux de la copropriété et pour le montant effectivement employé par le syndic de la copropriété au paiement desdites dépenses.Autrement dit, les appels de provisions pour les dépenses de travaux des parties communes décidées par l’assemblée générale des propriétaires ouvrent droit au bénéfice de la réduction d’impôt, sous réserve que ces provisions aient été effectivement versées par les propriétaires et employées par le syndic au paiement de ces dépenses aux entrepreneurs.290En conséquence, les appels de fonds du syndic ou de l’association foncière urbaine (AFU) en prévision de travaux qui ne seront réalisés et réglés aux entreprises que l’année suivante, ne sont pas éligibles à la réduction d’impôt au titre de l’année de leur versement au syndic ou à l’association par le propriétaire. Elles le seront, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, au titre de l’année au cours de laquelle le syndic ou l’association aura effectivement réglé les dépenses de travaux aux entrepreneurs.b. Frais accessoires300En sus des sommes effectivement payées au cours de l’année d’imposition à raison des travaux de restauration proprement dits, il convient de comprendre dans la base de la réduction d’impôt, sous réserve qu’elles aient été payées par le contribuable pendant la période d’éligibilité des dépenses, les dépenses connexes et accessoires tels que les honoraires versés à l’architecte en contrepartie de l’établissement et du contrôle des devis, ainsi que de la direction et de la surveillance des travaux.c. Ventes d'immeubles à rénover305Le troisième alinéa du II de l’article 199 tervicies du CGI dispose que lorsque les dépenses de travaux sont réalisées dans le cadre d’un contrat de vente d’immeuble à rénover (VIR) prévu à l’article L. 262-1 du code de la construction et de l'habitation, le montant des dépenses ouvrant droit à la réduction d'impôt, dans les conditions et limites prévues à l'article 199 tervicies du CGI, est celui correspondant au prix des travaux devant être réalisés par le vendeur et effectivement payés par l'acquéreur selon l'échéancier prévu au contrat.B. Dépenses spécifiques1. Frais d’adhésion à une association foncière urbaine de restauration310Dans le cas où l'opération est menée par un ensemble de propriétaires groupés en association foncière urbaine (AFU), les frais d'adhésion à cette association, qu'il s'agisse d'une association libre ou autorisée, sont compris dans la base de la réduction d’impôt dès lors qu'ils ont été exposés dans le cadre d'une opération de restauration immobilière déclarée d’utilité publique (ou s’inscrivant dans le cadre d’un PSMV ou d'un PVAP approuvé) et que les dépenses qui affectent l'immeuble sont elles-mêmes éligibles à la réduction d’impôt.2. Dépenses de travaux imposés ou autorisés par l’autorité publique320L'ensemble des dépenses de travaux imposés ou autorisés en application des dispositions législatives et réglementaires relatives aux sites, secteurs, quartiers et zones concernés est éligible à la réduction d'impôt.Il pourra notamment s’agir :de dépenses de travaux de démolition imposés ou autorisés par l’autorité qui délivre l’autorisation d’urbanisme et prévus par le PSMV ou le PVAP approuvé ou par la DUP ;de dépenses de travaux de reconstitution de toitures ou de murs extérieurs d’immeubles existants prévus par le PSMV ou le PVAP approuvé ou imposés par la DUP et rendus nécessaires par ces démolitions ;de dépenses de travaux de réaffectation à l’habitation de tout ou partie d’un immeuble originellement destiné à l’habitation et ayant temporairement perdu cet usage ;de dépenses de travaux d'affectation à l'habitation de tout ou partie d'un immeuble originellement destiné à usage autre que l’habitation, et ce, lorsque la demande de permis de construire ou la déclaration préalable a été déposée à compter du 1er janvier 2017 ;de dépenses de travaux de transformation en logement de tout ou partie d’un immeuble à usage d’habitation, c’est-à-dire effectués en vue de rendre habitables des combles, greniers, parties communes de tout ou partie d'un immeuble, sous réserve que cette transformation soit réalisée en conformité avec le PSMV ou le PVAP approuvé ou avec la DUP ; ces travaux peuvent s’accompagner d’une restructuration du volume intérieur des locaux, notamment par la création de mezzanines. En particulier, il n’est pas exigé que ces travaux de transformation soient effectués dans le volume bâti existant, dès lors qu’ils sont réalisés en conformité avec le PSMV ou le PVAP approuvé ou avec la DUP ;et, plus généralement, de toutes les dépenses de travaux, dès lors qu’elles sont conformes à la DUP ou au PSMV ou au PVAP approuvé et qu’elles sont réalisées avec l’accord ou l'avis de l’ABF, y compris les travaux de construction, reconstruction et d’agrandissement.IV. Souscriptions de parts de sociétés civiles de placement immobilier (SCPI)330La réduction d’impôt s’applique également au titre de la souscription par les contribuables de parts de SCPI.A. Souscriptions réalisées directement par le contribuable340Les parts de SCPI acquises directement par le contribuable doivent être souscrites dans le cadre de la gestion du patrimoine privé et ne peuvent donc pas figurer à l’actif d’une société ou d’une entreprise individuelle. La quote-part des revenus provenant de la souscription doit, par ailleurs, être imposée, au nom du contribuable, dans la catégorie des revenus fonciers.B. Souscriptions réalisées par l'intermédiaire d'une société civile non soumise à l'impôt sur les sociétés350Les parts de SCPI peuvent également être souscrites par l’intermédiaire d’une société non soumise à l’impôt sur les sociétés autre qu’une SCPI, dont l'activité revêt un caractère purement civil, à la condition que les revenus provenant de la souscription soient imposés entre les mains des associés dans la catégorie des revenus fonciers.Les parts de SCPI doivent être détenues dans le cadre de la gestion du patrimoine privé du contribuable et ne peuvent donc pas figurer à l’actif d’une société ou d’une entreprise individuelle dont les bénéfices relèvent de la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, des bénéfices non commerciaux ou des bénéfices agricoles ou sont imposés à l'impôt sur les sociétés.C. Dispositions communes1. Nature de la SCPI360Les SCPI concernées par la réduction d’impôt sont celles régies par les dispositions de l'article L. 214-114 du code monétaire et financier (CoMoFi) à l'article L. 214-118 du CoMoFi.Les SCPI à capital variable ne peuvent pas ouvrir droit à la réduction d’impôt. En effet, pour ce type de société, une partie du prix de souscription est en permanence affectée à un compte de réserve de liquidités afin de permettre le rachat éventuel des parts ou les retraits qui sont compensés par de nouvelles souscriptions. Les conditions d’affectation exclusives des souscriptions aux investissements immobiliers éligibles ne peuvent donc pas, dans ce cas, être respectées.2. Nature de la souscription370L’investissement réalisé doit consister en une souscription de parts en numéraire au capital initial ou aux augmentations de capital de SCPI. Les souscriptions en numéraire au capital de SCPI s’entendent exclusivement de celles dont le montant est libéré en espèces, par chèque ou par virement.La souscription peut également être réalisée par voie d’incorporation au capital de sommes laissées en compte courant à la disposition de la société. Sont en revanche exclues du bénéfice de l'avantage fiscal, les souscriptions de parts émises en rémunération d'apports en nature.La souscription de parts acquises en indivision ne fait pas obstacle à l’application de la réduction d’impôt. En revanche, la réduction d’impôt n’est pas applicable aux titres de SCPI dont le droit de propriété est démembré. Lorsque le porteur détient à la fois des parts sociales dont le droit de propriété est démembré et des parts en pleine propriété, seuls les titres acquis en pleine propriété ouvrent droit à la réduction d’impôt.3. Affectation de la souscription380L’avantage fiscal est accordé aux contribuables qui souscrivent au capital initial ou aux augmentations de capital de SCPI à la condition :qu’au moins 65 % du montant de cette souscription servent exclusivement à financer des dépenses éligibles à la réduction d’impôt ;et qu’au moins 30 % du montant de cette souscription servent exclusivement à financer l’acquisition d’un ou plusieurs immeubles éligibles à la réduction d’impôt.Ces conditions d’affectation s'apprécient de façon indépendante pour chacune des souscriptions réalisées. Elles s’apprécient au regard du montant total de la souscription concernée, diminué du seul montant des frais de collecte. En revanche, pour l'appréciation de cette condition, la partie de la rémunération de la société de gestion destinée à couvrir les frais de recherche des investissements ne doit pas être soustraite du montant de la souscription.Exemple : Un contribuable réalise une souscription de 2 000 € dont la répartition est décomposée comme suit :1 200 € affectés au financement de dépenses éligibles ;580 € affectés au financement de l’acquisition d’un immeuble éligible ;160 € destinés à couvrir les frais de collecte ;60 € destinés à couvrir les frais de recherche des investissements.Les conditions d'affectation du montant de la souscription s'apprécient comme suit :montant minimum devant être affecté au financement de dépenses éligibles : 65 % x (2 000 - 160) = 1 196 € ;montant minimum devant être affecté au financement de l’acquisition d'un immeuble éligible : 30 % x (2 000 - 160) = 552 €.Les conditions d'affectation sont donc dans ce cas satisfaites dès lors que :1 200 € sont affectés au financement de dépenses éligibles. Ce montant est effectivement supérieur au montant minimum (1 196 €) devant être affecté à ces dépenses ;580 € sont affectés au financement de l’acquisition d’un immeuble éligible. Ce montant est effectivement supérieur au minimum (552 €) devant être affecté à cette acquisition ;Dans cet exemple, la souscription ouvre donc droit au bénéfice de l'avantage fiscal.4. Délai pour affecter la souscription390Le produit de la souscription annuelle doit être intégralement investi dans les dix-huit mois qui suivent la clôture de la souscription. Le produit de la souscription annuelle est considéré comme intégralement investi lorsqu’au moins 65 % du montant de cette souscription a été employé au financement de dépenses éligibles et qu’au moins 30 % a servi à financer l’acquisition d’un immeuble éligible.Le terme à retenir pour la réalisation de ces conditions relatives à l’affectation de la souscription est la date à laquelle la SCPI s’est engagée de façon définitive sur l’usage des sommes recueillies lors de la souscription. Pourra notamment être retenue la date de la signature de l’acte authentique d’acquisition s’agissant des sommes devant être affectées à l’acquisition d’un immeuble éligible, la date de l’acceptation d’un devis ou la date à laquelle les contrats relatifs à une opération de restauration immobilière ont été régulièrement formés entre les parties s’agissant des sommes devant être affectées au financement de dépenses éligibles.Les souscriptions doivent être annuelles. En cas de pluralité de souscriptions au cours de la même année, le délai de dix-huit mois court à compter de la clôture de chacune des souscriptions. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-200-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1372-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-200-10-20240307 | 2024-03-07 00:00:00 | ece2f87fa502f956e51c92a1e9d76fb77015425f82efa92e40e1ab7e6b964add | [
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