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La taxe sur les ventes et les locations de vidéogrammes destinés à l'usage privé du public, prévue à l'article 1609 sexdecies B du code général des impôts (CGI), a été supprimée par le 1° de l'article 16 de l'ordonnance n° 2023-1210 du 20 décembre 2023 portant création du titre V du livre IV du code des impositions sur les biens et services et portant diverses autres mesures de recodification de mesures non fiscales.Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la publication du 13 mars 2024. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées ».Depuis le 1er janvier 2024, cette taxe est recodifiée, à droit constant, à l'article L. 452-28 et suivants du code des impositions sur les biens et services (CIBS).Elle s'applique aux livraisons ou locations de vidéogrammes réalisées en vue d'un usage privé et réputées situées, au sens de l'article L. 411-2 du CIBS ou de l'article L. 452-30 du CIBS, sur le territoire de taxation mentionné à l'article L. 452-31 du CIBS (CIBS, art. L. 452-29).Conformément à l'article L. 452-32 du CIBS, le fait générateur de la taxe est constitué par l'opération de livraison ou le début de l'opération de location mentionnée à l'article L. 452-29 du CIBS.Le taux de la taxe sur les vidéogrammes indiqué au 2° de l'article L. 452-33 du CIBS, soit 3.3475 % est erroné. Cette erreur matérielle de recodification sera corrigée dans le cadre de la loi de finances pour 2025.Sans attendre cette rectification, il convient d'appliquer le taux correct, soit 1,8025 %, et ce, pour les opérations réalisées depuis le 1er janvier 2024.Remarque : Ce taux résulte de la combinaison de l'ancien taux fixé au premier alinéa du V de l'article 1609 sexdecies B du CGI, soit 5,15 % avec l'abattement de 65 % prévu au deuxième alinéa du même V.Ces dispositions feront l'objet d'un commentaire d'ensemble au BOFiP-Impôts ultérieurement. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TCA-VLV | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/194-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-VLV-20240313 | 2024-03-13 00:00:00 | d9ec55a2bfda3559693bba47be05085fd089a1ac1bc555f983ac489119a75ab5 | [
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-0.05278817564249039,
0.028396455571055412,
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0.02430087886750698,
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0.0013079491909593344,
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0.012243838980793953,
0.0009466360788792372,
0.009609510190784931,
-0.005711700301617384,
0.016365300863981247,
0.03414549306035042,
0.006560431327670813,
0.022274041548371315,
0.02540547586977482,
-0.059704992920160294,
0.03536989167332649,
-0.023679522797465324,
-0.03256230428814888,
-0.0014610299840569496,
0.03666839376091957,
-0.013974123634397984,
0.04910784959793091,
0.02566533349454403,
0.04082147404551506,
-0.016812125220894814,
0.01743628829717636,
-0.04623709246516228,
0.03988528251647949,
-0.05076492577791214,
0.06153474748134613,
-0.009955458343029022,
0.061811357736587524,
-0.03915446251630783,
0.021155621856451035,
-0.05011177062988281,
-0.0050813425332307816,
0.04739050939679146,
-0.0069192503578960896,
0.006113918498158455,
-0.023951536044478416,
-0.02508140169084072,
0.012926049530506134,
0.022686876356601715,
-0.03175906091928482,
-0.006360658444464207,
0.056674860417842865,
-0.011377207934856415,
-0.043181777000427246,
-0.01245395839214325,
0.04663367196917534,
-0.044593796133995056,
0.058770373463630676,
-0.016463957726955414,
0.017605165019631386,
0.02465030923485756,
0.005197014193981886,
0.011465637013316154,
-0.017207985743880272,
-0.029817817732691765,
-0.019653547555208206,
0.0035001218784600496,
0.01606929861009121,
-0.0033245801459997892,
-0.042748209089040756,
0.012081718072295189,
0.003914457745850086,
-0.0006882211891934276,
0.07136443257331848,
-0.03191916644573212,
-0.06364430487155914
] |
Actualité liée : 23/06/2021 - BIC - IS - Etalement de la plus-value réalisée lors de la cession d'un immeuble par une entreprise à une société de crédit-bail - Cessions réalisées entre le 1er janvier 2021 et le 30 juin 2023 (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 33)
L’article 3 de la loi n° 2009-431 du 20 avril 2009 de finances rectificative pour 2009 a instauré à l'article 39 novodecies du code général des impôts (CGI), un dispositif temporaire et optionnel d’étalement de la plus-value réalisée lors de la vente d’un immeuble par une entreprise à une société de crédit-bail, à condition que l’entreprise en retrouve immédiatement la jouissance en vertu d’un contrat de crédit-bail. La plus-value constatée à l'occasion d'une telle opération fait l'objet d'un étalement par parts égales sur les exercices clos pendant la durée du contrat de crédit-bail, dans la limite de quinze ans.
Ce régime a été reconduit par l'article 9 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011 pour les cessions réalisées du 23 avril 2009 au 31 décembre 2012.
10
L'article 33 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 rétablit temporairement ce dispositif pour les cessions réalisées entre le 1er janvier 2021 et le 30 juin 2023 ayant fait l'objet d'un accord de financement accepté par le crédit-preneur à compter du 28 septembre 2020 et au plus tard le 31 décembre 2022.
I. Conditions d'application du dispositif
A. Cessions réalisées du 23 avril 2009 au 31 décembre 2012
1. L'entreprise cédante
20
Peuvent prétendre au dispositif d’étalement prévu à l’article 39 novodecies du CGI les contribuables soumis soit à l’impôt sur les sociétés soit à l’impôt sur le revenu dans les catégories des bénéfices industriels et commerciaux, des bénéfices agricoles ou des bénéfices non commerciaux, y compris pour la quote-part de plus-value réalisée par une société relevant du régime d’imposition des sociétés de personnes dont ils seraient associés, qui serait imposable en leur nom dans ces mêmes conditions. Tel ne serait pas le cas, en revanche, si la quote-part de plus-value était imposable au nom d’une personne physique dans une autre catégorie (personne physique détenant des parts de société civile immobilière ayant une activité de location nue par exemple).
2. Le bien cédé
30
La cession doit porter sur un immeuble bâti ou non bâti inscrit à l’actif du bilan de l’entreprise cédante ou au registre de ses immobilisations. En revanche ne sont pas concernées par la mesure les cessions portant sur des biens meubles, sur des droits afférents à des immeubles ou sur des titres de sociétés à prépondérance immobilière.
3. Le cessionnaire
40
La cession doit être effectuée au profit d’une entreprise de crédit-bail, c’est-à-dire d’une entreprise réalisant à titre habituel des opérations de crédit-bail. Conformément à l’article L. 515-2 du code monétaire et financier (CoMoFi), le cessionnaire est donc nécessairement une entreprise commerciale agréée en qualité de société de financement.
4. Détention continue du bien
50
L’application du dispositif d’étalement prévu à l’article 39 novodecies du CGI est subordonnée à ce que le cédant retrouve immédiatement la jouissance du bien cédé dans le cadre d’un contrat de crédit-bail immobilier, tel que défini au 2 de l'article L. 313-7 du CoMoFi. Le cédant devenu crédit-preneur doit conserver de manière continue la jouissance de l’immeuble cédé. Le fait qu’il sous-loue l’immeuble ne porte pas atteinte en soi au respect de cette condition.
Toutefois, lorsque l'immeuble est acquis par l'entreprise ou que le contrat de crédit-bail est résilié, le solde est imposé immédiatement.
B. Cessions réalisées du 1er janvier 2021 au 30 juin 2023
51
L'étalement de la plus-value réalisée lors de la cession d'un immeuble par une entreprise à une société de crédit-bail s'applique aux cessions réalisées entre le 1er janvier et le 30 juin 2023 ayant fait l'objet d'un accord de financement accepté par le crédit-preneur entre le 28 septembre 2020 et le 31 décembre 2022.
1. L'entreprise cédante
52
S'agissant des conditions tenant à l'entreprise cédante, il est renvoyé aux précisions du I-A-1 § 20.
2. Le bien cédé
53
L'étalement de la plus-value de cession-bail prévu à l'article 39 novodecies du CGI est applicable aux immeubles qui sont affectés par le crédit-preneur à son activité commerciale, industrielle, artisanale, libérale ou agricole.
Les immeubles de placement sont exclus du bénéfice du dispositif. Toutefois, l'étalement de la plus-value de cession-bail est possible lorsque l'immeuble est loué par le crédit-preneur à une entreprise avec laquelle il entretient des liens de dépendance au sens du 12 de l'article 39 du CGI, si cette dernière l'affecte à sa propre activité commerciale, industrielle, artisanale, libérale ou agricole.
Remarque : Conformément aux dispositions de l'article L.313-7 du CoMoFi, la location de biens immobiliers en crédit-bail porte sur des immeubles à usage professionnel. Les locaux d'habitation sont par conséquent exclus du dispositif de l'article 39 novodecies du CGI.
a. Bien immobilier inscrit à l'actif immobilisé
54
Sur ce point, il est renvoyé aux conditions du I-A-2 § 30.
b. Bien affecté à l'activité commerciale, industrielle, artisanale, libérale ou agricole du cédant
55
La plus-value éligible au dispositif d'étalement est celle portant sur un immeuble affecté à l'activité commerciale, industrielle, artisanale, libérale ou agricole du cédant.
La condition d'affectation du bien à l'exploitation doit être satisfaite à la date de la cession du bien immobilier, puis pendant toute la durée du contrat de crédit-bail.
1° Activité commerciale, industrielle ou artisanale
55-1
Il s'agit des activités dont les revenus sont imposables en tant que bénéfices industriels et commerciaux. Sur la nature des activités imposables dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, il convient de se reporter aux BOI-BIC-CHAMP-10, BOI-BIC-CHAMP-20 et BOI-BIC-CHAMP-30.
2° Activité libérale
55-2
Sont qualifiées de professions libérales, les professions dans lesquelles l'activité intellectuelle est prédominante et qui consistent en la pratique personnelle d'une science ou d'un art. Pour plus de détails sur la définition des professions libérales, il convient de se reporter au BOI-BNC-CHAMP-10.
3° Activité agricole
55-3
Il s'agit des activités dont les revenus sont imposables en tant que bénéfices agricoles.
Sur la nature des revenus imposables dans la catégorie des bénéfices agricoles, il convient de se reporter au BOI-BA-CHAMP-10.
c. Exclusion des immeubles de placement
56
L'immeuble affecté à une activité commerciale, industrielle, artisanale, libérale ou agricole doit être utilisé pour la production ou la fourniture de biens et/ou de services (usine, local commercial, etc), ou à des fins administratives (bureaux, etc).
Les activités de gestion du patrimoine sont exclues. Le dispositif ne s'applique donc pas aux immeubles de placement, c'est-à-dire aux actifs immobiliers utilisés par les entreprises pour en retirer des loyers ou valoriser leur capital. Pour plus de précisions sur la notion d'immeuble de placement, il convient de se reporter au BOI-BIC-PROV-40-10-20-10.
57
Par exception, peuvent bénéficier du dispositif les biens donnés en location à des entreprises liées au sens du 12 de l'article 39 du CGI qui affectent ce bien à leur propre activité commerciale, industrielle, artisanale, libérale ou agricole, pendant toute la durée du contrat de crédit-bail.
Il est rappelé qu'aux termes du 12 de l'article 39 du CGI, des liens de dépendance sont réputés exister entre deux entreprises :
- lorsque l'une détient directement ou par personne interposée la majorité du capital social de l'autre ou y exerce en fait le pouvoir de décision ;
- lorsqu'elles sont placées l'une et l'autre, dans les conditions définies à l'alinéa précédent, sous le contrôle d'une même tierce entreprise.
Remarque 1 : Pour plus de précisions sur la notion d'entreprises liées, il convient de se reporter au I-A-2-a § 20 à 40 du BOI-BIC-CHG-40-20-10.
Remarque 2 : Peuvent être considérés comme tierce entreprise la personne physique ou le groupe d'actionnaires agissant dans le cadre d'une activité économique et professionnelle.
Remarque 3 : Il est admis que les dispositions du premier alinéa du I de l’article 39 novodecies du CGI, s’appliquent lorsque l’immeuble cédé puis pris en crédit-bail par une société détenue par une personne physique est loué à une entreprise individuelle dans le cadre de laquelle cette même personne physique exerce une activité économique et professionnelle.
3. Le cessionnaire
58
S'agissant des conditions tenant au cessionnaire, il est renvoyé aux précisions du I-A-3 § 40.
4. Détention continue du bien
59
L'étalement prévu à l'article 39 novodecies du CGI est subordonné au retour en jouissance immédiat du bien cédé au profit du cédant devenu crédit-preneur. Pour plus de précisions, il est renvoyé au I-A-4 § 50.
II. Modalités d'application du dispositif
60
Ce dispositif d’étalement est optionnel, le fait d’y recourir constituant pour les entreprises une décision de gestion qui leur est opposable. Lorsqu’elle est exercée, l’option porte sur l’ensemble de la plus-value afférente à l’immeuble cédé, à court terme et à long terme : il n’est ainsi pas possible d’étaler la seule plus-value à court terme ou la seule plus-value à long terme. Chaque composante de la plus-value étalée est soumise au régime d’imposition qui lui est propre : au titre de chaque exercice, la plus-value à long terme est imposée d’après le taux applicable à ce type de plus-values et la plus-value à court terme est ajoutée au résultat de l’exercice.
70
La plus-value éligible à l’étalement est exclusivement celle afférente à l’immeuble cédé et remis à la disposition du cédant, après application, le cas échéant, de l’abattement pour durée de détention prévu à l’article 151 septies B du CGI ou de l’exonération partielle prévue à l’article 151 septies du CGI. Dans ce dernier cas, lorsque la plus-value nette de l’exercice provient pour partie de la cession d’autres éléments d’actifs, seule la part de cette plus-value nette afférente à l’immeuble relevant des dispositions de l’article 39 novodecies du CGI peut bénéficier des dispositions de cet article. En revanche, cet étalement ne peut être cumulé avec celui codifié à l’article 39 quaterdecies du CGI, dont les dispositions prévoient, pour les entreprises soumises à l’impôt sur le revenu, un étalement de la plus-value nette à court terme sur l’année de réalisation et sur les deux années suivantes.
Exemple : Une société soumise à l’impôt sur le revenu réalise une plus-value à court terme de 1 000 € à la suite de la cession d’un immeuble dans les conditions prévues à l’article 39 novodecies du CGI, une plus-value à court terme de 500 € et une moins-value de 400 € afférentes à d’autres éléments d’actifs. La plus-value nette de l’exercice, soit 1 100 €, entre dans le champ d’application de l’article 39 novodecies du CGI à hauteur de 1 000 €. Si l’entreprise bénéficie d’une exonération partielle de 60 % de ses plus-values nettes en application de l’article 151 septies du CGI, la plus-value imposable, soit 440 € peut bénéficier de l’étalement à hauteur de 400 €.
80
L’étalement est effectué par exercice. La plus-value est répartie, par parts égales, sur chacun des exercices clos pendant la durée du contrat de crédit-bail sans excéder quinze ans. Elle doit donc être rattachée aux résultats de l’exercice de réalisation et à ceux des exercices suivants. Chaque fraction est égale au montant de la plus-value réalisée divisée par le nombre d’exercices devant être clos jusqu’au terme du contrat de crédit-bail ou, si le contrat excède une durée de quinze ans, jusqu’au terme des quinze ans suivant la signature de ce contrat. La plus-value est réintégrée par parts égales sur chacun des exercices clos durant la période ainsi déterminée. En cas de changement de la date de clôture de l’exercice entraînant une modification du nombre d’exercices clos avant l’expiration du contrat de crédit-bail ou du délai de quinze ans, l’entreprise doit recalculer le montant de chaque fraction en fonction du nouveau nombre d’exercices clos entre la date de modification et l’expiration du contrat de crédit-bail. Il en est de même en cas de signature d’un avenant au contrat de crédit-bail modifiant la durée de celui-ci et entraînant une modification de la durée d’étalement. Dans cette hypothèse, l’entreprise devra recalculer le montant de chaque fraction en fonction de la nouvelle durée d’étalement.
Exemple : Une entreprise soumise à l’impôt sur les sociétés clôt ses exercices le 31 décembre de chaque année. Elle cède un immeuble le 31 mai 2009 et réalise à cette occasion une plus-value de 100 000 €. Le contrat de crédit-bail est conclu le 1er juin 2009 et sa durée est fixée à dix ans, soit jusqu’au 31 mai 2019. La plus-value à réintégrer au cours de chaque période d’imposition est de 10 000 € et l’étalement est effectué sur les dix exercices clos pendant la durée du contrat de crédit-bail. La dernière fraction sera réintégrée au résultat de l’exercice clos le 31 décembre 2018.
Cette entreprise décide finalement de modifier sa date de clôture et clôt à cet effet un exercice le 30 juin 2015 au lieu du 31 décembre 2014, soit un exercice de 18 mois. A compter de cet exercice, le nombre d’exercices clos sur la durée du contrat de crédit-bail n’est plus de dix mais de neuf. L’entreprise devra recalculer le montant de la plus-value à étaler à compter de cette modification. Au cas d’espèce, chaque fraction s’élèvera, à compter de l’exercice clos le 30 juin 2015, à 12 500 € et non plus à 10 000 € (50 000 € de plus-value restant à étaler au 1er janvier 2014 et 4 exercices à clôturer avant le 31 mai 2019).
90
Il est mis fin à l’étalement en cas d’acquisition de l’immeuble par le crédit-preneur ou de résiliation du contrat de crédit-bail. Pour l’application de ce dispositif, la résiliation du contrat de crédit-bail s’entend de tout événement mettant fin au lien juridique existant entre la société de crédit-bail et le crédit-preneur. En particulier et sous réserve des dispositions de l'article 202 ter du CGI, de l'article 210 A du CGI et de l'article 221 bis du CGI permettant, dans certaines conditions, de ne pas imposer immédiatement les bénéfices en sursis d’imposition, la cessation d’activité par le crédit-preneur ou la cession des droits afférents au contrat de crédit-bail par ce dernier emporte imposition immédiate de la plus-value.
III. Obligations déclaratives
100
Les dispositions de l’article 39 novodecies du CGI ne sont pas soumises à des obligations déclaratives particulières. L’option pour ce régime se concrétise donc par l’inscription de la part de la plus-value faisant l’objet d’un étalement dans le cadre « déduction » du tableau 2058 A du formulaire n° 2050-LIASSE BIC/IS- REGIME RN (CERFA n° 15949) (lignes WV et WZ selon la nature de la plus-value) ou du tableau 2033 B du formulaire n° 2033-SD-LIASSE BIC/IS-REGIME RSI (CERFA n° 15948) (ligne 350).
Les formulaires n° 2050-LIASSE BIC/IS-REGIME RN et n° 2033-SD-LIASSE BIC/IS-REGIME RSI sont disponibles en ligne sur le site impots.gouv.fr.
110
Au titre de chaque exercice, la fraction de la plus-value à court terme doit être réintégrée dans le tableau 2058 A du formulaire n° 2050-LIASSE BIC/IS-REGIME RN (ligne WN) ou dans le tableau 2033 B du formulaire n° 2033-SD-LIASSE BIC/IS-REGIME RSI (ligne 330) et la fraction de plus-value à long terme doit être mentionnée sur la déclaration de résultat de l’exercice (formulaire n° 2031-SD [CERFA n° 11085], formulaire n° 2035-SD [CERFA n° 11176] ou formulaire n° 2143-SD [CERFA n° 11148]) et être reportée sur la déclaration d’ensemble des revenus (formulaire n° 2042 [CERFA n° 10330]).
Les formulaires n° 2031-SD, n° 2035-SD, n° 2143-SD et n° 2042 sont disponibles en ligne sur le site impots.gouv.fr.
120
Le suivi est assuré au moyen du tableau 2059 B du formulaire n° 2050-LIASSE (CERFA n° 15949) pour les plus-values à court terme des entreprises relevant du régime réel normal. Pour les entreprises soumises à un régime simplifié d’imposition et pour les plus-values à long terme, un état de suivi similaire au cadre A du tableau 2059 B doit être fourni lors du dépôt de la déclaration de résultat de chacun des exercices clos pendant la durée de l’étalement. Cet état précise la durée d’étalement retenue. Pour les entreprises qui ne relèvent pas d’un régime réel d’imposition, l’option pour le régime de l’article 39 novodecies du CGI est établie sur papier libre et jointe à la déclaration d’ensemble des revenus. Le suivi de l’étalement est assuré en joignant un état de suivi similaire au cadre A du tableau 2059 B à la déclaration d’ensemble des revenus de chacune des années concernées. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-PVMV-40-20-60 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7370-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-40-20-60-20210623 | 2021-06-23 00:00:00 | 5cbf0fe35e88adce7d287ee99b7284ad58ef9b76bd36f2efe525d76c4cfbd200 | [
-0.05458295717835426,
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Actualité liée : [node:date:14131-PGP] : BA - Exonération à hauteur de 50 % des indemnités journalières versées au titre d'un régime d'assurance obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles aux exploitants agricoles soumis à un régime réel d'imposition (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 5)I. Subventions d'équipement1D'une manière générale, les primes et subventions perçues par un agriculteur doivent être comprises dans les bénéfices imposables de l'exercice au cours duquel elles ont été attribuées.Toutefois, conformément aux dispositions de l'article 42 septies du code général des impôts (CGI), sur option de l'entreprise, les subventions d'équipement accordées à une entreprise par l'Union européenne ou les organismes créés par ses institutions, l'État, les collectivités publiques ou tout organisme public, ainsi que les sommes perçues par des entreprises en raison d'opérations permettant la réalisation d'économies d'énergie ouvrant droit à l'attribution de certificats d'économie d'énergie lorsqu'elles sont affectées à la création ou à l'acquisition de biens d'équipement immobilisés, ne sont pas comprises dans les résultats de l'exercice en cours à la date de leur attribution, mais sont rapportées aux bénéfices imposables des exercices suivants.L'imposition de la subvention est alors opérée au fur et à mesure des amortissements pour la fraction de la subvention affectée à des immobilisations amortissables, et sur une période de dix ans pour la fraction de la subvention affectée à des immobilisations non amortissables (sauf clause d'inaliénabilité prévue par le contrat accordant la subvention).Le dispositif d'étalement des subventions d'équipement est exposé au BOI-BIC-PDSTK-10-30-10-20.II. Indemnités versées aux jeunes agriculteursA. Indemnités versées dans le cadre du plan de professionnalisation personnalisé préalable à l'installation des jeunes agriculteurs10Conformément aux dispositions de l'article D. 343-20 du code rural et de la pêche maritime (C. rur.) à l'article D. 343-24 du C. rur., les jeunes agriculteurs qui veulent s'installer bénéficient d'un plan de professionnalisation personnalisé.Lorsque ce plan prévoit un stage d'application en entreprise agricole, le maître-exploitant perçoit une indemnité dont les modalités de versement sont prévues par l'arrêté du 9 janvier 2009 modifié relatif aux financements des structures et des actions de formation dans le cadre de la mise en œuvre du dispositif permettant l'élaboration du plan de professionnalisation personnalisé prévu aux articles D. 343-4 et D. 343-19 du code rural et de la pêche maritime.Cette indemnité constitue un produit imposable dans la catégorie des bénéfices agricoles. Elle doit être comprise dans les recettes à retenir pour la détermination du bénéfice imposable selon les règles du régime micro-BA (micro bénéfices agricoles).B. Dotation d'installation aux jeunes agriculteurs20Les dispositions de l'article 42 septies du CGI (I § 1) sont applicables à la dotation d'installation aux jeunes agriculteurs prévue par les dispositions de l'article D. 343-9 du C. rur. à l'article D. 343-12 du C. rur. lorsqu'elle est affectée à la création ou à l'acquisition d'immobilisations (CGI, art. 73 C).III. Indemnités d'expropriation30L'expropriation est une opération administrative par laquelle le propriétaire d'un immeuble ou d'un fonds de commerce est obligé d'abandonner à la puissance publique la propriété de son bien moyennant indemnité, lorsque l'utilité publique l'exige.Les indemnités versées comprennent généralement, en sus d'une indemnité principale représentant le prix du bien exproprié (terres, bâtiments, etc.), une ou plusieurs indemnités accessoires de caractères divers destinées à couvrir les autres dommages subis par l'exploitant du fait de l'expropriation, et dont certaines ne sont allouées qu'aux fermiers ou au seul bailleur.Le régime fiscal de ces indemnités varie suivant qu'elles sont versées en contrepartie de la valeur d'un élément de l'actif immobilisé ou qu'elles sont destinées à compenser une charge ou un manque à gagner (II-A § 50 et suivants du BOI-BIC-PDSTK-10-30-20).Les tableaux figurant au BOI-ANNX-000104 rappellent le régime fiscal applicable aux différentes indemnités susceptibles d'être versées en cas d'expropriation.40En cas de cession des immobilisations, la fraction de l'indemnité non encore rapportée aux bases de l'impôt est comprise dans le bénéfice imposable de l'exercice au cours duquel la cession est intervenue.(50)IV. Indemnité versée à l'entreprise dans le cadre d'un contrat d'assurance sur la vie60Une entreprise peut être amenée à souscrire un contrat d'assurance sur la vie auprès d'une compagnie d'assurances sur la tête d'un dirigeant ou d'une personne jouant un rôle déterminant dans le fonctionnement de l'exploitation.Le profit qui résulte de l'indemnisation du préjudice économique subi par l'entreprise consécutivement au décès doit être compris dans les résultats de l'exercice en cours, en application des dispositions prévues à l'article 38 du CGI.Corrélativement, l'entreprise déduit de ses résultats le montant des primes d'assurance versées qui n'ont pas été admises en déduction des résultats des exercices antérieurs (IV-B-2 § 120).Cette imposition peut entraîner des difficultés financières pour l'entreprise lorsque l'extinction de la dette ne s'accompagne d'aucun versement de fonds à son profit.70Pour remédier à ces difficultés, l'article 38 quater du CGI prévoit un étalement sur cinq ans de l'imposition du profit en cause.Corrélativement, la déduction des primes d'assurance qui n'ont pas été retenues au titre des exercices antérieurs doit également être étalée sur cinq ans.A. Champ d'application1. Exploitants bénéficiaires du dispositif80L'article 38 quater du CGI s'applique aux exploitants agricoles qui, ayant souscrit un contrat d'assurance sur la vie, relèvent de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices agricoles et sont soumis, de droit ou sur option, à un régime de bénéfice réel (normal ou simplifié).Remarque : L'indemnisation du prêteur par la compagnie d'assurance à la suite du décès d'un exploitant soumis au régime des micro-exploitations ne se traduit pas par un encaissement au profit de l'exploitation emprunteuse mais au profit du prêteur. Elle est donc hors du champ d'application des micro-exploitations. Le dispositif de l'article 38 quater du CGI n'a donc pas vocation à s'appliquer aux exploitants agricoles soumis au régime des micro-exploitations.(90)2. Contrats visés par le dispositif100Les contrats concernés doivent satisfaire aux conditions suivantes :se traduire, lors de leur exécution, par la seule annulation de la dette restant due par l'entreprise ;garantir l'entreprise contre les risques de décès, d'incapacité ou d'invalidité du dirigeant de nature à l'empêcher de poursuivre son activité ;être souscrits sur la tête d'un dirigeant, c'est-à-dire d'une personne qui, par sa fonction juridique et effective, exerce dans l'entreprise une activité prépondérante. En règle générale, il s'agit de l'exploitant dans les entreprises individuelles et du gérant dans les sociétés et les groupements agricoles.B. Modalités d'application1. Étalement du profit110L'indemnisation, par la compagnie d'assurances, du préjudice économique subi par l'entreprise participe à la formation du résultat imposable de l'exercice au cours duquel elle a été octroyée.La fraction de ce profit exceptionnel constaté comptablement au cours de l'exercice d'exécution du contrat, et dont l'imposition est différée, doit être déduite de manière extra-comptable pour la détermination du résultat imposable de cet exercice.Cette fraction, qui est égale aux quatre cinquièmes du montant de ce profit, doit ensuite être réintégrée par parts égales au titre des quatre années suivantes.Pour l'application de ce dispositif, le terme « année » s'entend de l'exercice ou de la période d'imposition.2. Étalement des primes non déduites120Conformément à l'article 38 quater du CGI, l'entreprise qui décide d'étaler le profit doit échelonner par parts égales, sur les mêmes années, la déduction du montant global des primes qu'elle a acquittées en exécution du contrat, et qui n'ont pas été déduites des résultats imposables de l'entreprise.Cette disposition concerne les contrats d'assurance définis au IV-A-2 § 100 qui ont été souscrits volontairement par l'entreprise.En effet, dans ce cas, les primes d'assurance ne constituent pas une charge déductible des exercices au cours desquels elles ont été payées. Elles peuvent seulement être retranchées globalement du bénéfice imposable au moment du décès de l'assuré ou, en cas de survie de ce dernier, lors de l'expiration du contrat (II § 130 et suivants du BOI-BIC-CHG-40-20-20).L'option exercée par l'entreprise pour l'étalement du profit implique nécessairement un traitement similaire des primes non déduites.Il y a donc lieu de réintégrer au résultat imposable de l'exercice au cours duquel l'indemnité d'assurance a été versée la quote-part des primes déduites du résultat comptable de cet exercice et dont la déduction doit être étalée.Cette quote-part, qui est égale aux quatre cinquièmes du montant de la prime, sera déduite, par parts égales, des résultats imposables des quatre exercices suivants. Cette déduction s'opère de façon extra-comptable.C. Régularisation en cas de cession ou de cessation d'exploitation130Conformément au second alinéa de l'article 38 quater du CGI, la cession ou la cessation de l'exploitation entraîne l'imposition immédiate de la fraction du profit en sursis d'imposition.Cette réintégration s'accompagne également de la déduction de la fraction des primes d'assurance restant, le cas échéant, à déduire.Cette disposition s'applique quelle que soit la nature de l'événement qui a entraîné la cession ou la cessation de l'exploitation.Il peut s'agir, notamment, des événements suivants : vente pure et simple, cessation, dissolution, apport en société, fusion, donation, décès de l'exploitant.Toutefois, pour les exploitations individuelles, lorsque l'événement qui a motivé la mise en jeu du contrat d'assurance est le décès de l'exploitant, il est admis que l'application de l'article 38 quater du CGI ne soit pas remise en cause si l'activité est poursuivie par les héritiers dans les conditions prévues à l'article 41 du CGI.140L'imposition échelonnée sera donc maintenue si les héritiers qui continuent l'exploitation prennent l'engagement de réintégrer aux résultats imposables des exercices ultérieurs les profits en sursis d'imposition à la date du décès dans les mêmes conditions que celles qui étaient applicables à l'ancien exploitant.Il en est de même lorsqu'un agriculteur cesse son activité (décès, retraite, etc.) et que l'exploitation est poursuivie par son conjoint.Cette solution n'est pas applicable si l'exploitation est cédée par les héritiers.150Dans le cas d'un retour au régime des micro-exploitations, le régime d'étalement de l'indemnité et des primes d'assurance ne sera pas remis en cause.En pratique, l'exploitant ajoutera à son bénéfice déterminé conformément aux dispositions de l'article 64 bis du CGI la différence entre la fraction annuelle de l'indemnité et celle des primes d'assurance. Une note sera jointe à la déclaration de revenus pour en donner le détail.V. Mise à disposition de droits au paiement de base (DPB)160Les revenus issus de la mise à disposition de DPB sont qualifiés de bénéfices agricoles (CGI, art. 63).Leur régime fiscal est exposé au I-B § 80 et suivants du BOI-BA-CHAMP-10-40.Les exploitants qui mettent à disposition des DPB sont soumis obligatoirement à un régime réel d'imposition (VI § 240 et 250 du BOI-BA-REG-15).(170-330)VI. Aides diverses(340-360)A. Aides à la restructuration et reconversion du vignoble(370)375Le régime des aides européennes à la restructuration et à la reconversion des vignobles est encadré par le règlement (UE) n° 1308/2013 du Parlement européen et du Conseil du 17 décembre 2013 portant organisation commune des marchés des produits agricoles et abrogeant les règlements (CEE) n° 922/72, (CEE) n° 234/79, (CE) n° 1037/2001 et (CE) n° 1234/2007 du Conseil.La restructuration ou reconversion du vignoble peut consister en une reconversion variétale mais également en une réimplantation de tout ou partie du vignoble, ou en une amélioration des techniques de gestion des vignobles.L'aide, dont le montant varie selon l'action réalisée, peut donc prendre la forme d'une participation financière aux coûts de restructuration et de reconversion, mais également d'une indemnisation pour pertes de recettes.Ces aides doivent être imposées comme des bénéfices, et non selon le régime des plus-values professionnelles, dès lors qu'elles ont pour objet de couvrir des frais déductibles du bénéfice, de compenser une baisse de revenus ou de reconstituer l'existant (indemnité de remploi).(380-450)B. Indemnités versées aux agriculteurs dont les animaux ont été abattus pour des raisons sanitaires ou environnementales460Sur ce point, il convient de se reporter au II-B § 300 et suivants du BOI-BA-LIQ-10.C. Entreposage de céréales chez un organisme collecteur agréé470En application de l'article 38 quinquies du CGI et de l'article 2 F de l'annexe III au CGI, l'entreposage d'une production agricole par un exploitant chez un tiers et, éventuellement, sa reprise n'entraînent pas de conséquences fiscales pour l'exploitant, sous réserve que les produits agricoles restent inscrits dans ses stocks au bilan jusqu'au transfert du contrôle et des avantages économiques futurs attachés à cette production (IV § 280 et suivants du BOI-BA-BASE-20-20-20-30).D. Ristournes accordées par une société coopérative à un associé coopérateur480Lorsque les ristournes accordées par une société coopérative agricole mentionnée à l'article L. 521-1 du C. rur. à un associé coopérateur prennent la forme de l'attribution de parts sociales de cette société, l'imposition du produit comptabilisé au titre de ces ristournes par cet associé peut, sur option, faire l'objet d'un report d'imposition jusqu'à la date de cession, de transmission ou d'apport des parts ainsi attribuées, ou jusqu'à la date de cessation d'activité si celle-ci est antérieure (CGI, art. 38 sexies).VII. Allocation journalière d'accompagnement d'une personne en fin de vie490L'allocation journalière d'accompagnement d'une personne en fin de vie constitue, pour le bénéficiaire, un revenu de remplacement imposable à l'impôt sur le revenu selon les mêmes règles que le revenu qu'elle remplace (III § 320 et suivants du BOI-RSA-CHAMP-20-30-20).Ainsi, l'allocation servie à un travailleur indépendant imposable dans la catégorie des bénéfices agricoles est imposable à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices agricoles.VIII. Indemnités journalières de maladie versées à des personnes atteintes d'une affection comportant un traitement prolongé et une thérapeutique particulièrement coûteuse500Les indemnités journalières allouées aux personnes qui se trouvent dans l'incapacité physique temporaire de continuer ou de reprendre une activité professionnelle pour cause de maladie ou d'accident doivent, en principe, être comprises dans les résultats imposables des contribuables qui en bénéficient.Par exception, ne sont pas prises en compte pour la détermination du résultat imposable de leur bénéficiaire les indemnités journalières versées par les organismes de sécurité sociale aux personnes atteintes d'une affection comportant un traitement prolongé et une thérapeutique particulièrement coûteuse (CGI, art. 154 bis A, al. 2).Les indemnités journalières exonérées d'impôt sur le revenu sont celles qui sont versées aux assurés qui :soit sont reconnus atteints d'une des affections comportant un traitement prolongé et une thérapeutique particulièrement coûteuse mentionnées à l'article D. 160-4 du code de la sécurité sociale (CSS) ;soit sont reconnus atteints par le service du contrôle médical d'une affection grave caractérisée ne figurant pas sur la liste mentionnée à l'article D. 160-4 du CSS ou de plusieurs affections entraînant un état pathologique invalidant, si cette ou ces affections nécessitent un traitement prolongé et une thérapeutique particulièrement coûteuse (CSS, art. L. 160-14, 4°).IX. Indemnités journalières versées au titre d'un régime d'assurance obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles510Les indemnités journalières allouées par les régimes d'assurance visant à compenser la perte de rémunération pendant une période d'inactivité partielle ou totale, notamment en cas d'accident du travail ou de maladie professionnelle, doivent en principe être comprises dans les résultats imposables des contribuables qui en bénéficient.Par exception, les indemnités journalières versées au titre d'un régime d'assurance obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles aux exploitants agricoles soumis à un régime réel d'imposition sont exonérées d'impôt à hauteur de 50 % de leur montant (CGI, art. 72 A bis).Remarque : Tel est notamment le cas des indemnités journalières versées au titre du régime d'assurance obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles des ressortissants des caisses d'assurance accidents agricoles des départements du Haut-Rhin, du Bas-Rhin et de la Moselle.Ces dispositions s'appliquent à compter de l'imposition des revenus perçus au titre de l'année 2023. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BA-BASE-20-20-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4567-PGP.html/identifiant=BOI-BA-BASE-20-20-40-20240417 | 2024-04-17 00:00:00 | e41208aad0e53482f341243dd36b1ca22ea25f26ffbb7bc1455fa4582ff226b7 | [
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0.00018360777175985277,
0.034190256148576736,
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0.03325719013810158,
0.006570367608219385,
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0.02652255818247795,
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0.002116814721375704,
-0.0023952738847583532,
-0.0049707344733178616,
0.004242521245032549,
-0.03602367267012596,
0.013113649562001228,
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-0.08382897824048996,
-0.01766180992126465,
-0.03527110815048218,
-0.0025408428627997637,
-0.0023850935976952314,
-0.01426646951586008,
0.00623768987134099,
0.011905093677341938,
-0.002857108134776354,
0.001464208122342825,
0.018750840798020363,
-0.0020514612551778555,
0.01375027745962143,
0.01426505297422409,
-0.0372544601559639,
0.021235866472125053,
-0.0256961677223444,
0.029944417998194695,
-0.012744504027068615,
0.03729834780097008,
0.028683824464678764,
-0.003199678612872958,
-0.03886908292770386,
0.05302058532834053,
-0.008027962408959866,
0.030589982867240906,
0.018552735447883606,
0.02559223584830761,
-0.020910393446683884,
0.025006424635648727,
0.014474259689450264,
0.03370452672243118,
-0.007913535460829735,
-0.029799962416291237,
-0.0001337258581770584,
0.01656380482017994,
0.053086720407009125,
-0.03129544481635094,
-0.014235001988708973,
-0.09290137887001038,
0.007697760127484798,
0.012894315645098686,
0.07143247127532959,
0.02615577168762684,
-0.025220729410648346,
-0.05138969048857689,
0.03032369166612625,
-0.020378507673740387,
-0.0037630193401128054,
0.005938426125794649,
0.01770571805536747,
0.027607649564743042,
0.027724383398890495,
-0.006852681282907724,
0.04950263351202011,
-0.029888030141592026,
0.02151411399245262,
0.008058653213083744,
-0.021262740716338158,
-0.00031020381720736623,
-0.018341558054089546,
-0.01643879897892475,
0.0019076310563832521,
0.030182287096977234,
-0.031504761427640915,
0.010148643516004086,
0.02587595023214817,
-0.02666098065674305,
-0.009408349171280861,
0.003706551855430007,
0.06280159950256348,
0.03235466778278351,
-0.017968982458114624,
-0.006899607367813587,
0.027347391471266747,
0.01593194343149662,
0.07322441786527634,
0.03643183037638664,
-0.022979259490966797,
-0.02111843228340149,
0.029882149770855904,
-0.04087067022919655,
0.008491073735058308,
-0.016114939004182816,
-0.06120436638593674,
0.03499569743871689,
-0.07074614614248276,
-0.03188127651810646,
-0.0015383533900603652,
-0.013452152721583843,
0.005323353223502636
] |
1
Conformément à
l'article 242
terdecies de l'annexe II au code général des impôts (CGI), les acquéreurs d'un moyen de transport en provenance d'un autre État membre de la Communauté européenne sont tenus de faire viser par
l'administration, le certificat fiscal prévu au V bis de l'article 298 sexies du CGI.
Sur ce certificat, l'acquéreur précise s'il a réalisé une acquisition intracommunautaire taxable
ou non et mentionne, le cas échéant, la TVA due au titre de cette opération.
Des modèles particuliers de certificats sont prévus, selon que l'acquéreur est un assujetti qui
dispose d'un numéro intracommunautaire d'identification à la TVA et qu'il acquitte la taxe sur une déclaration périodique de chiffre d'affaires (n° 1993-PRO), ou une personne non
habituellement redevable de la taxe qui n'est pas identifiée (particuliers ou PBRD) et qui acquitte la taxe directement auprès du service des impôts, au moment de la délivrance du certificat (n°
1993-PART).
L'acquéreur peut obtenir la délivrance d'un certificat auprès du service des impôts des
entreprises :
- de son domicile s'il s'agit d'un particulier ;
- de son établissement ou siège social s'il s'agit d'un professionnel.
10
Cette formalité doit être accomplie que l'acquéreur procède ou non à l'immatriculation en
France ou à la francisation dudit moyen de transport.
Cela étant, lorsque l'immatriculation ou la francisation du moyen de transport est sollicitée,
il est rappelé que le certificat fiscal visé par l'administration fiscale doit être obligatoirement présenté aux services chargés de l'immatriculation ou de la francisation du moyen de transport,
hormis cas de dispense.
20
Lorsque l'acquisition intracommunautaire est effectuée par un particulier, il est rappelé que
celui-ci doit s'acquitter de la taxe éventuellement due dans un délai de 15 jours suivant la livraison dans l'autre État membre. S'il s'agit d'un véhicule que le particulier veut maintenir en
circulation, celui-ci doit, dans le même délai, faire une demande d'immatriculation française. Le certificat fiscal visé devra être remis aux services préfectoraux pour la délivrance du certificat
d'immatriculation.
I. Règles applicables aux personnes réalisant des acquisitions intracommunautaires de moyens de transport
A. Détermination du service compétent pour viser le certificat fiscal
30
Les règles relatives à la détermination du service compétent pour viser les certificats
fiscaux sont les suivantes :
- s'agissant des assujettis non habituellement redevables et des non-assujettis, c'est-à-dire
les particuliers et les personnes morales non assujetties qui bénéficient du régime dérogatoire prévu au 2° du I de l'article 256
bis du CGI (PBRD), ces personnes doivent faire viser par le service des impôts de leur domicile, pour les particuliers, ou de leur principal établissement ou siège social pour les autres, un
certificat conforme aux modèles établis par l'administration ;
- s'agissant des assujettis et des personnes morales non assujetties identifiés à la TVA,
c'est-à-dire les assujettis redevables habituels de la taxe et les assujettis et personnes morales non assujetties qui ne bénéficient pas du régime dérogatoire prévu au 2° du I de l'article 256 bis du
CGI soit par dépassement du seuil, soit par option, ces personnes doivent faire viser par le service des impôts dans le ressort duquel est situé leur principal établissement ou leur siège social, un
certificat conforme aux modèles mentionnés au § 1.
Remarque : Une mesure d'assouplissement à l'égard des acquéreurs de bateau est
prévue pour la délivrance du certificat aux fins d'immatriculation et de francisation (cf. II-A § 60).
B. Documents à présenter lors de la demande de visa du certificat par une personne ayant acquis un moyen de transport en
provenance d'un autre État membre
40
Lorsqu'un moyen de transport en provenance d'un autre État membre de l'Union européenne est
acquis neuf ou d'occasion, l'acquéreur (particulier, personne morale assujettie ou non assujettie) doit présenter des documents lors de la demande de visa du certificat fiscal au service des impôts :
- l'original et une copie de la facture ou du document en tenant lieu, que lui a remis son
vendeur, reprenant les éléments relatifs à l'identification du moyen de transport et à l'assiette de la taxe ;
- l'original ou une copie du certificat d'immatriculation délivré à l'étranger, lorsque le
moyen de transport y a fait l'objet de cette formalité.
Pour les navires destinés à être francisés, l'original du certificat de radiation du pavillon
étranger devra également être présenté.
Les originaux, visés par le service, devront être restitués au demandeur.
Lorsque les documents présentés sont rédigés dans une autre langue que le français, une
traduction certifiée pourra être exigée en cas de doute ou d'incompréhension quant à leur contenu.
Remarque : La base d'imposition est constituée par le prix mentionné sur la
facture converti en euros dans les conditions prévues au 1 bis de l'article 266 du CGI.
C. Cas particulier des acquisitions intracommunautaires de véhicules terrestres à moteur d'occasion revendus en France
sous le régime de la TVA sur la marge par un assujetti-revendeur
45
L'article 298
sexies A du CGI issu de l'article 21 de la loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 prévoit des
modalités spécifiques de demande de certificat fiscal en ce qui concerne:
- les personnes tenues d'effectuer la demande (cf. I-C-1 § 46);
- les documents à présenter lors de la demande (cf. I-C-2 § 47 à 51).
Ces modalités sont fixées par le
décret n° 2015-725 du 24 juin
2015 relatif aux règles applicables en matière de taxe sur la valeur ajoutée aux opérations de revente de véhicules automobiles d'occasion par un assujetti revendeur codifié à
l'article 242 terdecies de l'annexe II au CGI, à
l'article 242 quaterdecies de l'annexe II au CGI et à
l'article 242 sexdecies de l'annexe II au CGI.
1. Personnes tenues de demander le certificat fiscal
46
Lorsqu'un véhicule terrestre à moteur d'occasion est revendu sous le régime de la TVA sur la
marge prévu à l'article 297 A du CGI, le certificat fiscal doit être demandé:
- par l'assujetti-revendeur établi en France ;
- ou, si l'achat du véhicule a été réalisé par l'intermédiaire d'un mandataire agissant au nom
et pour le compte de l'acquéreur, par ce mandataire.
Cette disposition s'applique aux certificats délivrés au titre des acquisitions
intracommunautaires réalisées à compter du 1er juillet 2015.
2. Documents à présenter lors de la demande de certificat fiscal
47
Lors de la demande de quitus, outre les pièces habituelles, notamment l'original et une copie
de la facture ou du document en tenant lieu remis par l'assujetti-revendeur établi en France à son client, de nouveaux documents doivent être produits pour justifier de l'application du régime de TVA
sur la marge.
Deux situations peuvent se rencontrer.
a. Le véhicule est acheté auprès d'un assujetti-revendeur établi en France
48
Deux cas peuvent se présenter.
Cas n° 1 : l'assujetti-revendeur a acquis le véhicule directement à
l'étranger auprès du titulaire du certificat d'immatriculation.
Le négociant français doit présenter au Service des impôts des entreprises (SIE) :
- une copie du certificat définitif d'immatriculation délivré à l'étranger, lorsque le
véhicule y a fait l'objet de cette formalité ;
- une copie de la facture de vente qui lui a été remise lorsqu'il a acquis le véhicule.
Remarque : Si le vendeur, titulaire du certificat d'immatriculation, ne peut
pas fournir de facture (il s'agit d'un particulier), l'assujetti-revendeur devra présenter tout document que lui a remis le vendeur du véhicule attestant de la cession (par exemple, un certificat de
cession).
49
Cas n° 2 : l'assujetti-revendeur établi en France a acquis le véhicule non pas auprès
du titulaire du certificat d'immatriculation mais auprès d'un autre assujetti-revendeur situé en France ou à l'étranger, lequel n'est pas titulaire du certificat d'immatriculation.
Le négociant français doit alors présenter au SIE compétent :
- une copie du certificat définitif d'immatriculation délivré à l'étranger, lorsque le
véhicule y a fait l'objet de cette formalité ;
- une copie de la facture d'achat du véhicule remise à l'assujetti-revendeur établi en France
;
- une copie de la facture de vente du véhicule émise par le titulaire du certificat
d'immatriculation.
A défaut de la facture de vente du véhicule émise par le titulaire du certificat
d'immatriculation, l'assujetti-revendeur établi en France doit fournir une attestation signée par le titulaire du certificat d'immatriculation mentionnant :
- lorsque le titulaire du certificat d'immatriculation est un non-assujetti (par exemple un particulier) :
ses nom et prénom,
son adresse,
le fait qu'il n'est pas assujetti,
les nom et prénom ou la raison sociale et l'adresse de l'acquéreur,
les caractéristiques du véhicule ;
- lorsque le titulaire du certificat d'immatriculation est un assujetti :
ses nom et prénom ou sa raison sociale,
son adresse,
son numéro individuel d'identification à la TVA,
le numéro et la date d'émission de la facture de vente,
les nom et prénom ou la raison sociale et l'adresse de l'acquéreur,
les caractéristiques du véhicule,
l'attestation doit également préciser que la vente n'a pas été soumise à la TVA sur le prix total mais uniquement sur la marge de l'acheteur-revendeur étranger.
S'agissant, par exemple, d'un véhicule vendu par le titulaire allemand d'un certificat
d'immatriculation, la mention "Gebrauchtgegenstände / Sonderregelung" et/ou "Differenzbesteuerung", "Verkauf nach § 25a UStG" doit figurer sur la facture ou l'attestation.
Lorsque l'attestation est rédigée dans une autre langue que le français, une traduction
certifiée est jointe à cette attestation.
Pour permettre aux opérateurs d'obtenir les justificatifs (attestations ou
factures de vente) auprès de leurs partenaires européens, le service des impôts pourra être amené à délivrer le certificat fiscal même si la facture de vente du véhicule émise par le titulaire du
certificat d'immatriculation (ou l'attestation signée par le titulaire du certificat d'immatriculation) n'a pas pu être communiquée. Cette mesure transitoire s'applique aux certificats délivrés au
titre des acquisitions intracommunautaires réalisées jusqu'au 30 septembre 2015.
b. Le véhicule est acheté par l'intermédiaire d'un mandataire établi en France qui agit au nom et pour le compte de
l'acquéreur
50
L'acquéreur peut recourir à un mandataire qui agit en son nom et pour son compte
(intermédiaire transparent).
Deux situations peuvent alors se présenter :
- le véhicule est acquis auprès d'un acheteur-revendeur établi en France qui applique le
régime de la TVA sur la marge à la revente du véhicule : c'est alors le mandataire qui est chargé de demander le certificat fiscal et de produire les documents mentionnés au I-C-2-a § 48 et
49 selon que l'acheteur-revendeur acquiert le véhicule à l'étranger auprès du titulaire du certificat d'immatriculation (cas n° 1) ou qu'il l'acquiert auprès d'un autre acheteur-revendeur
(cas n° 2) ;
- le véhicule est acquis auprès d'un assujetti-revendeur situé à l'étranger (aucun
acheteur-revendeur situé en France n'intervient dans la transaction) : l'acquéreur doit alors demander le visa du certificat fiscal en produisant les documents mentionnés au
I-B § 40. Le mandataire peut également être chargé par son mandant de procéder à cette démarche (cf. II-C §
90).
51
Précisions s'agissant des documents originaux pouvant être demandés par le service des
impôts des entreprises :
Le service peut demander la communication des originaux du certificat définitif
d'immatriculation délivré à l'étranger et, le cas échéant, de la facture d'achat du véhicule par l'assujetti-revendeur. Les documents originaux sont ensuite restitués au demandeur.
Le défaut de production de ces documents originaux constitue un motif de refus de délivrance
du certificat fiscal.
Toutefois, lorsque la demande de quitus est réalisée par un mandataire transparent, la facture
de vente originale remise à l'assujetti-revendeur ne sera pas demandée au mandataire puisque cette facture est conservée par l'assujetti-revendeur à l'appui de sa comptabilité.
3. Suites susceptibles d'être données par le service des impôts des entreprises selon la nature des documents remis
53
Deux cas peuvent alors se présenter.
Cas n° 1 : l'assujetti-revendeur satisfait toutes les conditions.
Il fournit notamment une copie de facture ou une attestation du titulaire du certificat d'immatriculation mentionnant que la vente
du véhicule a été soumise au régime de la TVA sur la marge.
Le service gestionnaire délivre le certificat fiscal.
54
Cas n° 2 : l'assujetti-revendeur ne remplit pas toutes les conditions.
Il fournit une copie de la facture ou une attestation du titulaire du certificat d'immatriculation n'indiquant pas expressément que
la vente du véhicule à l'assujetti-revendeur a été soumise au régime de la TVA sur la marge. Tel est le cas notamment lorsque la vente a été exonérée de TVA au titre des livraisons intracommunautaires
(dans l'exemple d'un véhicule vendu par le titulaire allemand d'un certificat d'immatriculation, le document comporte la mention "Steuerfreie Lieferung gemäss § 4 Nr.1b UStG" et/ou
"Steuerfreie Lieferung").
Le service des impôts des entreprises délivre alors le certificat fiscal sous réserve :
- lorsque le certificat est demandé par l'assujetti :
que celui-ci acquitte immédiatement la TVA sur l'acquisition intracommunautaire du véhicule (cf. II-B § 80),
et qu'il communique également la copie de la facture rectificative émise au profit du client et faisant apparaître une TVA sur le prix total ;
- lorsque le certificat est demandé par le mandataire, que celui-ci présente la copie de la
facture rectificative émise au profit du client et faisant apparaître une TVA sur le prix total.
Remarque : La délivrance de quitus ne vaut pas validation de la correcte
application du régime de la TVA sur la marge lors de la revente du véhicule par l'assujetti-revendeur établi en France.
4. Documents à présenter par l'assujetti-revendeur ou le mandataire à la demande de l'administration fiscale en cas de
contrôle
56
Conformément à
l'article 297 G du CGI, l'assujetti-revendeur d'un véhicule terrestre à moteur d'occasion doit justifier du régime de TVA
appliqué par le titulaire du certificat d'immatriculation du véhicule lorsque ce titulaire est un assujetti.
En application de
l'article 242 sexdecies de l'annexe II au CGI, il est donc tenu de fournir à l'administration, lorsque
celle-ci lui en fait la demande, une copie des documents mentionnés au I-C-2-a § 48 ou au I-C-2-a § 49
selon le cas.
II. Visa du certificat des assujettis non habituellement redevables et des non assujettis
Ces dispositions s'appliquent aux particuliers et aux assujettis et personnes morales non
assujetties qui bénéficient du régime dérogatoire prévu au 2° du I de l'article 256 bis du CGI.
A. Modalités déclaratives
60
Rappel : sous réserve des dispositions prévues au
I-C-2-a § 48 et 49, ces personnes doivent, pour faire viser le certificat fiscal, s'adresser au service des impôts de leur domicile, pour les
particuliers, ou de leur principal établissement ou siège social pour les autres.
En matière d'acquisition intracommunautaire d'un bateau neuf ou d'occasion, une personne non
identifiée à la TVA dispose également de la possibilité de demander un certificat d'acquisition auprès :
- du service des impôts du lieu de stationnement du bateau ;
- ou du service des impôts du lieu d'immatriculation du bateau.
70
L'article 242 quaterdecies de l'annexe II au CGI précise que lorsque l'acquéreur est un assujetti non
habituellement redevable ou un non assujetti, il doit indiquer sur le certificat fiscal le régime de TVA applicable à l'opération. Le demandeur indique alors sur le certificat fiscal n° 1993
PART, selon les cas :
- que la taxe relative à cette acquisition intracommunautaire a été acquittée auprès du
service des impôts s'il s'agit d'un moyen de transport neuf ;
- qu'aucune taxe n'est due au titre de cette opération.
En tout état de cause, il n'est pas exigé que la personne physique se présente elle-même au
service des impôts territorialement compétent. Elle peut par exemple charger un intermédiaire agissant au nom et pour le compte de cette personne de se substituer à elle pour accomplir cette
formalité. Dans cette situation, le service des impôts doit s'assurer que l'intermédiaire agit bien au nom et pour le compte de son mandant (cf. II-C § 90). A cet effet, le mandat ou
la copie du mandat doit être produit lors de la demande de visa du certificat.
B. Procédure de visa par le service des impôts
80
Le service des impôts, au vu des renseignements communiqués, ne vise le certificat qu'après
avoir effectué les vérifications d'usage concernant notamment la nature du moyen de transport. Il peut demander, le cas échéant, des renseignements complémentaires auprès du demandeur ainsi qu'une
copie des documents supplémentaires qui pourraient être nécessaires à l'instruction de la demande.
Lorsqu'au vu des renseignements communiqués par le demandeur et des vérifications d'usage
effectuées par le comptable de la Direction générale des finances publiques (DGFiP), il apparaît que l'acquisition intracommunautaire est taxable, le service des impôts ne vise le certificat qu'après
avoir encaissé le montant de la TVA due.
C. Régime applicable aux intermédiaires transparents
90
Les intermédiaires transparents (intermédiaires agissant au nom et pour le compte d'autrui)
sont tenus, lorsqu'ils sont chargés par leur mandant de procéder à cette démarche ou qu'ils en ont l'obligation légale (cf. I-C-2-a § 48 et 49),
d'acquitter la taxe éventuellement due et de faire viser le certificat fiscal par le service des impôts du domicile de leur mandant lorsque ce dernier est un particulier, ou du principal établissement
ou du siège social du mandant si celui-ci est une personne bénéficiant du régime dérogatoire.
Si un tel intermédiaire se présente au service des impôts du lieu de son principal
établissement ou de son siège social, le service des impôts doit se déclarer incompétent sauf s’il s’agit de celui du domicile du particulier ou du principal établissement ou du siège social du
mandant pour le compte duquel l'intermédiaire transparent agit.
Le V ter de
l'article 298 sexies du CGI précise que lorsqu'un intermédiaire transparent s'est entremis dans l'acquisition
intracommunautaire d'un moyen de transport neuf et est chargé par son mandant, personne physique, d'acquitter la TVA due au titre de cette acquisition, ce paiement doit être réalisé par la remise d'un
chèque émis par l'acquéreur et obligatoirement libellé à l'ordre du Trésor public.
Lorsqu'un intermédiaire transparent se présente au service des impôts compétent pour acquitter
la taxe due par son commettant au moyen d'un chèque non émis par ce commettant lui-même, le service des impôts est en principe tenu de refuser ce moyen de paiement et de différer le visa du certificat
fiscal.
Toutefois, afin de ne pas retarder le visa du certificat fiscal, il est admis que le service
des impôts accepte le moyen de paiement si l'intermédiaire est en mesure de produire le contrat de mandat faisant apparaître l'information prévue au V ter de l'article 298 sexies du CGI ainsi que la
volonté expresse de l'acquéreur de faire procéder au paiement de la TVA par un chèque émis par l'intermédiaire lui-même. Le service des impôts peut éventuellement exiger la production d'un document
témoignant du souhait exprès de l'acquéreur de faire procéder au paiement de la TVA par un chèque émis par l'intermédiaire lui-même.
III. Visa du certificat des assujettis et des personnes morales non assujetties identifiés à la TVA
A. Modalités déclaratives
100
Rappel : Sous réserve des dispositions prévues au
I-C-2-a § 48 et 49, les dispositions qui suivent concernent les achats de moyens de transport effectués dans un autre État membre par les personnes
suivantes :
- assujettis redevables habituels de la TVA ;
- assujettis et personnes morales non assujetties qui ne bénéficient pas du régime dérogatoire
prévu par le 2° du I de l'article 256 bis du CGI, soit par dépassement du seuil, soit par option.
L'article 242 quaterdecies de l'annexe II au CGI précise que lorsque l'acquéreur est un assujetti ou une
personne morale non assujettie, identifié à la TVA, il doit indiquer sur le certificat le régime de TVA applicable à l'opération.
Les assujettis et personnes morales non assujetties identifiés à la TVA indiquent alors sur le
certificat fiscal, selon le cas, que la taxe sera mentionnée sur leur déclaration de chiffre d'affaires, qu'elle a déjà été déclarée ou que l'acquisition intracommunautaire n'est pas taxable.
1. Acquisition intracommunautaire taxable
110
Lorsque l'acquéreur indique que l'acquisition intracommunautaire est taxable, trois hypothèses
sont envisageables :
- l'acquéreur a une caution agréée par l'administration
(BOI-TVA-SECT-70-30-20 du § 1 au I-C § 130) : il doit alors indiquer la date de son agrément ainsi que son montant ;
- l'acquéreur bénéficie d'une dispense de caution
(BOI-TVA-SECT-70-30-20 au II § 140 à 170) : il doit indiquer la date de sa délivrance. Lorsque la dispense de caution résulte d'un accord
tacite de l'administration, la date à indiquer est celle correspondant au trente et unième jour suivant la date de l'accusé de réception ;
Remarque : Dans ces deux cas, l'acquéreur doit cocher la case A du cadre 6 du
certificat et prendre l'engagement d'acquitter la taxe due lors de la prochaine déclaration de chiffre d'affaires.
- l'acquéreur n'a ni caution ni dispense : pour obtenir le visa du certificat, il doit
attendre le dépôt de sa déclaration de TVA, qu'il présente au service accompagnée du relevé détaillé prévu au I-A § 10 du
BOI-TVA-SECT-70-30-40 et faisant apparaître l'opération. Dans ce cas, l'acquéreur coche la case B du cadre 6 du certificat.
2. Acquisition intracommunautaire non taxable
120
Lorsque l'acquéreur indique que l'acquisition intracommunautaire n'est pas taxable (case C du
cadre 6 cochée), le service, avant d'apposer son visa sur le certificat fiscal, peut, le cas échéant, être d'ores et déjà en mesure de s'assurer, au vu des documents présentés, que l'acquisition est
taxable (par exemple : véhicules d'occasion destinés à être vendus selon le régime de la marge mais qui ne remplissent pas les conditions). Dans cette situation, le service doit s'abstenir de viser le
certificat tant que la TVA n'aura pas été acquittée ou que l'acquéreur n'aura pas présenté de caution agréée par l'administration à moins qu'il n'en ait été dispensé.
B. Visa par le service
130
Les personnes physiques ou morales identifiées à la TVA déposent le certificat au service des
impôts dans le ressort duquel elles ont le lieu de leur principal établissement ou leur siège social.
A cet égard, le service ne vise le certificat qu'après avoir effectué les vérifications
d'usage concernant notamment la nature des moyens de transport et la qualité du vendeur.
En cas de doute sur ces éléments, le service peut exiger du demandeur des renseignements ou
des documents complémentaires. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-SECT-70-30-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/692-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-70-30-10-20150902 | 2015-09-02 00:00:00 | 27973587545a3dc1cfb7ea0a7d7a84587014486433ffc3d7c6a2a69f219750ce | [
-0.045845068991184235,
0.0938677042722702,
0.020042411983013153,
0.06575241684913635,
0.011568022891879082,
-0.07968632876873016,
0.00129704421851784,
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-0.0804443284869194,
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0.0031133159063756466,
-0.05548752099275589,
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-0.005209396127611399,
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0.03974815458059311,
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0.013395232148468494,
-0.053022824227809906,
-0.035084549337625504,
0.05720376968383789,
0.03699031472206116,
-0.05490318685770035,
0.014704793691635132,
0.03591463342308998,
0.050370778888463974,
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-0.027819888666272163,
0.015622148290276527
] |
1
Les développements qui suivent, traitent du régime général applicable aux acquisitions
intracommunautaires de biens. Les régimes dérogatoires prévus par l'article 256 bis-I-2° et 3° du code général des impôts
(CGI) sont exposés au BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-20 en ce qui concerne les personnes bénéficiant du régime dérogatoire (PBRD) et au
BOI-TVA-SECT-90-40 pour les acquisitions intracommunautaires de biens d'occasion, d'œuvres d'art, d'objets de collection ou d'antiquité.
I. Fait générateur
10
En application de l'article
269-1-a du CGI, le fait générateur de la taxe intervient au moment où l'acquisition intracommunautaire est effectuée.
Celle-ci est considérée comme effectuée au moment où la livraison à l'intérieur du pays de biens similaires est considérée comme effectuée. Il convient donc pour déterminer le fait générateur des
acquisitions intracommunautaires de se reporter aux précisions apportées au BOI-TVA-BASE-20-10.
II. Exigibilité
A. Principes
20
L'article 269-2-d du CGI prévoit que pour les acquisitions
intracommunautaires de biens, la taxe devient exigible le 15 du mois suivant celui au cours duquel est intervenu le fait générateur ou lors de la délivrance de la facture ou du document en tenant
lieu lorsque cette facture ou ce document ont été délivrés à l'acquéreur avant le 15 du mois suivant celui au cours duquel est intervenu le fait générateur.
L'article 289-I-1 du CGI
prévoit l'obligation pour tout assujetti de délivrer une facture pour les livraisons intracommunautaires de biens exonérées effectuées ainsi que pour les acomptes demandés avant la réalisation du fait
générateur de ces opérations.
Pour les acquisitions intracommunautaires, la taxe est donc exigible :
- le 15 du mois suivant celui au cours duquel est intervenu le fait générateur ;
- ou lors de la délivrance de la facture au titre de l'opération effectuée (à l'exclusion des
factures d'acomptes) lorsque la facture est délivrée avant le 15 du mois qui suit celui au cours duquel est intervenu le fait générateur.
B. Application
1. Règles générales
La date de délivrance de la facture doit s'entendre comme la date de la facture.
a. Seules les factures établies après la réalisation du fait générateur déterminent l'exigibilité de la taxe
30
Avant la réalisation du fait générateur, une facture (autre qu'une facture
d'acompte) ne peut en principe pas être établie puisque la livraison (et donc l'acquisition) n'est pas réalisée.
En conséquence, lorsqu'une facture est émise avant que la livraison soit effectuée,
c'est-à-dire avant l'intervention du transfert du pouvoir de disposer du bien comme un propriétaire, cette facture s'analyse, sous réserve d'éventuels cas de facturation irrégulière, comme une facture
d'acompte. Elle n'entraîne pas l'exigibilité de la TVA au titre de l'acquisition intracommunautaire.
b. Toute facture établie après la réalisation du fait générateur rend la taxe exigible sur le montant total de
l'acquisition si elle intervient avant le 15 du mois suivant celui au cours duquel est intervenu le fait générateur
40
En effet, dès lors que le fait générateur est intervenu, l'émission par le fournisseur d'une
facture mentionnant le prix total de l'opération est obligatoire.
Une facture délivrée après le fait générateur (mais avant le 15 du mois qui suit la
réalisation de ce fait générateur) rend donc la taxe exigible pour le montant total de l'opération alors même que cette facture ne comporterait de façon irrégulière que la mention d'une partie du
prix.
Remarque : Lorsqu'une facture est émise au titre d'une livraison (le transfert
du pouvoir de disposer d'un bien comme un propriétaire est intervenu) qui n'est pas suivie dans l'immédiat de l'expédition des biens concernés, la livraison ne constitue pas une livraison
intracommunautaire exonérée dans le pays de départ (à défaut de transport, l'opération est en effet une livraison interne dans ce pays) et, corrélativement, la réception de cette facture par le client
situé dans un autre État membre ne peut pas être regardée comme se rapportant à une acquisition intracommunautaire. Lorsque le bien est finalement expédié en France, le client réalise un transfert
dans le pays de départ qui donne lieu à une affectation en France ; cette affectation est taxable et soumise aux obligations afférentes à ce type d'opérations dans les conditions de droit commun.
2. Règles particulières
50
La réception d'une facture avant l'intervention du fait générateur de l'acquisition peut
entraîner l'exigibilité de la taxe due à ce titre dans les cas suivants :
a. Établissement d'une facture mentionnant le prix total de l'opération au moment de l'expédition de la marchandise alors
que le transfert de propriété ne s'opère qu'à la réception du bien
60
La date de la facture précède le fait générateur d'une période équivalente aux délais
d'acheminement du bien. Il est alors admis de considérer que la facture est établie au titre de l'opération réalisée. La taxe due sur l'acquisition pourra donc être acquittée à la date de la facture.
Par cohérence, cette facture sera également prise en considération pour l'exercice du droit à
déduction. Elle devra donc être conservée par le redevable pour justifier l'exercice du droit à déduction qu'il effectuera dans les conditions de droit commun.
b. Cas des périodiques vendus par abonnements (journaux, revues ou magazines hebdomadaires, mensuels, trimestriels)
70
La formule de l'abonnement à un périodique s'analyse comme la livraison successive de
plusieurs biens selon une périodicité généralement fixée. La facture est délivrée au début de la période d'abonnement, le client acquittant dès ce moment le prix de toutes les livraisons à venir.
Les personnes qui réalisent des acquisitions intracommunautaires de biens vendus selon la
formule de l'abonnement doivent en principe déclarer la TVA au titre de l'acquisition de chaque bien le 15 du mois suivant celui de sa livraison (et donc de son acquisition).
Par mesure de simplification, il est admis que la facture ou le document en tenant lieu qui
est délivré au début de la période d'abonnement détermine l'exigibilité de la taxe pour l'ensemble des acquisitions de biens comprises dans la période d'abonnement.
Cette solution ne s'applique toutefois que lorsque la périodicité des différentes livraisons
est inférieure ou égale au trimestre.
C. Exemples sous forme de tableau récapitulatif
80
Hypothèse d'une acquisition intracommunautaire dont le prix est de cent €
Date du fait générateur
Date de la facture
Montant de la facture
Date de l'exigibilité
Mois où intervient l'exigibilité
montant à déclarer
Mois (1) de dépôt de la déclaration
20 mars
25 mars
100
25 mars
mars = 100
avril
20 mars
2 avril
100
2 avril
avril = 100
mai
20 mars
16 avril
100
15 avril
avril = 100
mai
20 mars
25 mars
60
25 mars
mars =100
avril
20mars
16 avril
60
15 avril
avril = 100
mai
20 mars
3 mars et
25 mars
50
50
25 mars
mars =100
avril
20 mars
3 mars
16 avril
50
50
15 avril
avril = 100
mai
20 mars
3 mars
100
15 avril (2)
avril = 100
mai
(1) Hypothèse d'un assujetti déposant des déclarations CA 3 mensuelles
(2) Toutefois, si le bien est expédié le 3 mars et que la période entre le 3 mars et le 20 mars correspond
aux délais d'acheminement du bien , l'acquéreur peut acquitter la TVA à la date de la facture soit le 3 mars
Fait générateur et exigibilité des acquisitions intracommunautaires | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-BASE-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/241-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-BASE-20-30-20120912 | 2012-09-12 00:00:00 | 2db478b4119120696a6e7f475225b652189289432668b7e264dea2f622a5762f | [
-0.055842697620391846,
0.031024619936943054,
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0.01672733575105667,
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0.05997282266616821,
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0.013494687154889107,
0.013910947367548943,
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0.00609190110117197,
0.06782577186822891,
0.07644280791282654,
0.07252512127161026,
0.002915111603215337,
0.02387067675590515,
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-0.009411570616066456,
0.026679838076233864,
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-0.034837301820516586,
0.025761539116501808,
0.04852636903524399,
-0.05682360753417015,
0.03142585977911949,
0.013660265132784843,
0.11730548739433289,
-0.042413849383592606,
-0.03209275007247925,
0.03716474026441574,
0.004816994071006775,
0.007235001772642136,
0.06136316806077957,
0.0025702989660203457,
0.012844818644225597,
0.016983279958367348,
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-0.10374125838279724,
-0.057061485946178436,
-0.03715967759490013,
-0.019365213811397552,
-0.021797703579068184,
-0.011564532294869423,
-0.054154135286808014,
0.02961069531738758,
-0.021795883774757385,
0.006063462235033512,
0.04474937543272972,
0.055565137416124344,
-0.020176878198981285,
-0.032964251935482025,
-0.014295204542577267,
0.014583990909159184,
-0.10500996559858322,
0.0016830964013934135,
-0.03678445145487785,
-0.01792137138545513,
-0.025292251259088516,
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0.02778027579188347,
-0.010597486980259418,
-0.0724712535738945,
-0.04051787033677101,
-0.034074168652296066,
-0.03048255294561386,
-0.009546909481287003,
0.03531965613365173,
0.060120560228824615,
-0.013121945783495903,
-0.04171895235776901,
-0.018439261242747307,
-0.030831625685095787,
0.0442190058529377,
-0.02076129987835884,
0.032964449375867844,
0.009451406076550484,
-0.07856826484203339,
0.026891563087701797,
-0.003192635951563716,
-0.06106637418270111,
0.0422917939722538,
0.03393279016017914,
-0.07971987128257751,
-0.01284332200884819,
0.044437114149332047,
0.006398654077202082,
0.056399691849946976,
-0.019038189202547073,
-0.043941695243120193,
0.03181091323494911,
0.02322884276509285,
0.012024150229990482,
-0.02357252687215805,
-0.008537175133824348,
-0.03761347755789757,
0.04658160358667374,
0.054534703493118286,
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0.047045569866895676,
-0.044589318335056305,
0.014041995629668236,
0.00706659909337759,
-0.008399088867008686,
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-0.031717684119939804,
-0.02407570742070675,
0.0037776248063892126,
-0.050782471895217896,
0.03197021782398224,
0.0042682490311563015,
-0.05115712806582451,
0.00689039658755064,
0.0031649204902350903,
0.05137518048286438,
0.03439408913254738,
0.0024371810723096132,
-0.021516580134630203,
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0.03136541694402695,
-0.022034164518117905,
-0.04853534325957298,
-0.05376448854804039,
0.024954795837402344,
-0.0140156839042902,
-0.06602266430854797,
-0.0528973788022995,
-0.0186284389346838,
0.08193652331829071,
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0.0009044767357409,
-0.016924895346164703,
-0.05857605114579201,
0.007477241568267345,
-0.0027991575188934803,
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0.03632526844739914,
-0.03155778348445892,
-0.011527788825333118,
0.0665704533457756,
-0.0057940054684877396,
0.0018723055254667997,
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-0.012274740263819695,
0.042049553245306015,
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0.012013892643153667,
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0.033275261521339417,
-0.033573269844055176,
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0.04062443971633911,
0.01391367707401514,
-0.026400649920105934,
0.022603612393140793,
-0.001307450933381915,
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-0.028911609202623367,
0.03543057665228844,
-0.03604917973279953,
-0.005760738626122475,
-0.00813805777579546,
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-0.008770499378442764,
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0.0007532359450124204,
0.01117156632244587,
0.05773710086941719,
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-0.010206994600594044,
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-0.012430110014975071,
0.005757806356996298,
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0.07785417139530182,
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0.008823770098388195,
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0.040306564420461655,
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0.020702965557575226,
0.023505734279751778,
0.016778096556663513,
-0.007896315306425095,
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0.002510147402063012,
-0.04115907475352287,
-0.028244685381650925,
-0.009091325104236603,
0.03358675539493561,
-0.05575916916131973,
-0.05198061093688011,
0.03649597987532616,
-0.04138615354895592,
-0.02175564505159855,
0.030764305964112282,
0.016531607136130333,
-0.023225679993629456,
-0.06805485486984253,
-0.030005915090441704,
0.04152354970574379,
0.0032448689453303814,
-0.00587712274864316,
0.01069731917232275,
0.003571957116946578,
0.06422152370214462,
0.050529927015304565,
0.04007350280880928,
0.005159805994480848,
0.005955384578555822,
-0.00887994933873415,
0.04866965860128403,
-0.012258613482117653,
0.0978270024061203,
-0.029310012236237526,
-0.008652696385979652,
0.05800577253103256,
0.005115127190947533,
0.040966060012578964,
0.007785715162754059,
-0.006335060577839613,
0.021330591291189194,
0.025372214615345,
-0.0018879121635109186,
0.07034389674663544,
-0.020787566900253296,
0.020646285265684128,
-0.011105156503617764,
0.010624529793858528,
-0.06312920898199081,
0.06682565063238144,
-0.02703745849430561,
0.06108832359313965,
-0.010937108658254147,
-0.020263709127902985,
0.008136079646646976,
0.01742335967719555,
-0.07440481334924698,
0.006926625967025757,
-0.0016412283293902874,
0.028398361057043076,
-0.013506464660167694,
0.032150816172361374,
-0.01737101748585701,
0.014740293845534325,
-0.028054699301719666,
-0.017482301220297813,
0.05422968417406082,
-0.005717190448194742,
0.008717901073396206,
-0.008116623386740685,
-0.0165819451212883,
-0.04854453355073929,
0.03244746848940849,
-0.0001285856415051967,
-0.015790939331054688,
0.04226528853178024,
-0.032213952392339706,
-0.017271345481276512,
0.004515771754086018,
0.018810318782925606,
-0.005041591357439756,
0.02005632594227791,
-0.025978557765483856,
0.029735008254647255,
0.010871010832488537,
0.047659482806921005,
0.045050907880067825,
-0.002725399797782302,
0.02882526069879532,
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0.07465937733650208
] |
Actualité liée : [node:date:14166-PGP] : BIC - IF - Prorogation jusqu'au 31 décembre 2026 des exonérations fiscales applicables dans les zones de développement prioritaire (ZDP) (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 73, I-8° et 23°)1Les allègements de cotisation foncière des entreprises (CFE) dans les zones de développement prioritaire (ZDP) reposent sur deux dispositifs d’exonération complémentaires, l’un de plein droit et l’autre sur délibération des collectivités territoriales ou de leurs groupements.10Aux termes de l’article 1463 B du code général des impôts (CGI), les entreprises qui bénéficient de l’exonération prévue à l'article 44 septdecies du CGI (BOI-BIC-CHAMP-80-10-100) peuvent être temporairement et partiellement exonérées de CFE pour les établissements qu'elles ont créés dans une ZDP entre le 1er janvier 2019 et le 31 décembre 2026.L'exonération s'applique à compter de l'année suivant celle de la création de l'établissement.20L'exonération de plein droit porte, pendant sept années à compter de l'année qui suit celle de la création de l'établissement, sur la moitié de la base nette imposable au profit de chaque collectivité territoriale ou établissement public de coopération intercommunale (EPCI) doté d'une fiscalité propre. Les trois années suivantes, l'entreprise bénéficiera, toujours sur cette moitié de base, d'un abattement dégressif égal, la première année, à 75 % de la base exonérée la dernière année, la deuxième année à 50 % de cette base, et la troisième année à 25 % de cette base.30De surcroît, aux termes de l’article 1466 B bis du CGI, les communes et les EPCI dotés d'une fiscalité propre qui souhaitent intensifier l’aide accordée aux entreprises nouvelles peuvent, par une délibération prise dans les conditions prévues à l'article 1639 A bis du CGI, exonérer la moitié restante de la base nette imposable des établissements déjà partiellement exonérés en application de l’article 1463 B du CGI.40Cette exonération facultative de CFE s’applique pendant sept ans à compter de l’année qui suit celle de la création de l’établissement, sur la moitié restante de la base nette imposable. Elle sera également prolongée, pour les trois années suivantes, par un abattement dégressif respectivement de 75 %, 50 %, puis 25 % de la base exonérée la dernière année d’application de l’exonération.Remarque : Les exonérations de plein droit et facultative ne visent que la CFE, les taxes spéciales d'équipement additionnelles éventuellement applicables, la taxe additionnelle spéciale annuelle au profit de la région d'Île-de-France (CGI, art. 1599 quater D) et la taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations (CGI, art. 1530 bis). Elles ne s'appliquent donc ni à la taxe pour frais de chambres de commerce et d'industrie (TCCI) (CGI, art. 1600), ni à la taxe pour frais de chambres de métiers et de l'artisanat (TCMA) (CGI, art. 1601).I. Champ d'applicationA. Entreprises nouvelles relevant de l'article 44 septdecies du CGI50Seules les entreprises nouvelles qui bénéficient de l'exonération d’impôt sur le revenu (IR) ou d'impôt sur les sociétés (IS) prévue à l'article 44 septdecies du CGI peuvent prétendre aux dispositifs d’exonérations de CFE dans les ZDP.60Pour bénéficier du dispositif d’exonération d’IR ou d’IS prévu à l’article 44 septdecies du CGI, l’entreprise doit notamment :être créée entre le 1er janvier 2019 et le 31 décembre 2026 dans une ZDP ;être une petite ou moyenne entreprise (PME) au sens de l’annexe I au règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité, c’est-à-dire employer moins de 250 salariés et réaliser un chiffre d’affaires inférieur à 50 millions d’euros ou disposer d’un total de bilan inférieur à 43 millions d’euros ;exercer une activité industrielle, commerciale ou artisanale au sens de l’article 34 du CGI.S'agissant de la date de création de l'entreprise nouvelle, celle-ci est identique en matière de CFE et d'impôt sur les bénéfices.70Pour plus de précisions concernant les conditions d'application des dispositions de l'article 44 septdecies du CGI, il convient de se reporter au BOI-BIC-CHAMP-80-10-100.B. Établissements éligibles1. Zones d'application des exonérations80Les exonérations ne sont susceptibles de s'appliquer qu'aux établissements situés au 1er janvier de l'année d'imposition dans une ZDP définie au II de l’article 44 septdecies du CGI.90Pour plus de précisions sur les caractéristiques et la liste des ZDP, il convient de se reporter au III-A § 140 à 170 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-100-10.2. Nature des opérationsa. Créations d'établissement100Les exonérations concernent uniquement les créations d’établissement réalisées entre le 1er janvier 2019 et le 31 décembre 2026 dans le périmètre d'une ZDP.1° Notion d'établissement et définitions des créations d'établissement110La notion d'établissement et la définition des créations d'établissement sont précisées au I-A-2-a-1° § 100 du BOI-IF-CFE-10-30-50-50.2° Date de création120La date de création d'un établissement est la date à laquelle à la fois :le contribuable dispose des installations nécessaires à l'exercice de son activité professionnelle ;le contribuable réalise des opérations liées à son activité professionnelle.Pour davantage de précisions sur la date de début d'activité, il convient de se reporter au I-A-2-a-2° § 110 et 120 du BOI-IF-CFE-10-30-50-50.b. Exclusion des extensions d’établissement130Les extensions d’établissement n’ouvrent pas droit à une nouvelle période d’exonération.Cependant, les extensions d’établissement réalisées dans un établissement bénéficiant de l’un ou des deux dispositifs d’allègement de CFE ne remettent pas en cause les exonérations en cours et sont comprises dans les bases exonérées de l’établissement.La notion d’extension d'établissement est précisée au I-A-2-a-1° § 100 du BOI-IF-CFE-10-30-50-50.c. Exonérations prévues en cas de changement d'exploitant140Les changements d'exploitant n'ouvrent pas droit, en tant que tels, aux exonérations.Remarque : Les créations d’entreprises dans le cadre d’une reprise d’activité n’ouvrent pas droit au régime d’exonération d’impôt sur les bénéfices prévu à l’article 44 septdecies du CGI (II-A § 60 et 70 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-100-20).Cependant, en cas de reprise d'exploitation au cours d'une période d'exonération par un exploitant bénéficiant lui-même des exonérations, si les autres conditions prévues à l'article 1463 B du CGI et à l'article 1466 B bis du CGI demeurent remplies, les exonérations en cours sont maintenues pour la période restant à courir.Exemple : Une entreprise exonérée d’IS en application des dispositions de l’article 44 septdecies du CGI, lorsqu’elle reprend un établissement exonéré, pourra bénéficier des exonérations en cours pour leur durée restant à courir.150En cas de changement d'exploitant au cours d'une année N, une délibération de la commune ou de l'EPCI à fiscalité propre rapportant l'exonération prise avant le 1er octobre de cette même année a pour effet de supprimer l'exonération prévue à l’article 1466 B bis du CGI du nouvel exploitant pour la période restant à courir. Il pourra néanmoins continuer à bénéficier de l’exonération prévue à l’article 1463 B du CGI.d. Cas particuliers des transferts d’établissement160Le transfert d'établissement au sein d'une même commune n'est pas assimilé à une création d'établissement.De même, le transfert d'établissement, intervenu entre deux communes, mais dans le ressort géographique d'un EPCI doté d'une fiscalité propre, est assimilé à un transfert au sein d'une même commune.170Le transfert d'établissement d'une commune classée en ZDP vers une autre commune classée en ZDP ouvre droit au maintien de l'exonération d'impôt sur les bénéfices pour la durée restant à courir (II-D § 150 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-100-20) et, par extension, de l'exonération de CFE, si toutes les conditions sont par ailleurs remplies. Toutefois, l'établissement créé dans le cadre de ce transfert bénéficie d'une exonération de CFE pour une durée de sept ans, comme toute création d'établissement nouveau.Il est rappelé que le transfert d'un établissement d'une commune à une autre s'analyse en une cessation d'établissement dans la commune de départ et en une création d'établissement dans la commune d'arrivée.Remarque : Pour bénéficier de l’exonération d’impôt sur les bénéfices prévue à l’article 44 septdecies du CGI, une entreprise doit être implantée exclusivement en ZDP (III-B § 180 à 240 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-100-10).3. Lieu d’exercice de l’activité180Dans certaines situations, le lieu d'exercice de l'activité professionnelle est différent du lieu d'imposition à la CFE. Les exonérations de CFE ne sont susceptibles de s'appliquer que lorsque le lieu d'imposition est situé dans une ZDP et que l’entreprise bénéficie des dispositions prévues à l’article 44 septdecies du CGI (ce qui nécessite de remplir les conditions pour les activités non sédentaires exposées au III-B § 190 à 240 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-100-10).a. Commerçants ambulants190Les commerçants non sédentaires sont imposés dans les communes où ils disposent de locaux ou de terrains. Dans le cas contraire, ils sont, en principe, imposés au lieu de leur domicile (I-A-3 § 80 du BOI-IF-CFE-20-20-40-10).Dès lors que leurs lieux d'imposition à la CFE, quels qu'ils soient, sont situés dans une ZDP et qu’ils bénéficient de l’exonération prévue à l’article 44 septdecies du CGI, les commerçants non sédentaires sont susceptibles de bénéficier des exonérations et ce, alors même qu’une partie de leur activité serait effectivement exercée en dehors de la ZDP.Ainsi, un commerçant qui dispose d'un seul local professionnel (entrepôt), situé en ZDP, et qui exerce son activité ambulante à l'extérieur de ce périmètre, peut être exonéré de la CFE due au titre de ce local.b. Entreprises domiciliées200Une entreprise domiciliée en application d'un contrat de domiciliation commerciale ou d'une autre disposition contractuelle dans un centre de domiciliation situé en ZDP et qui ne dispose d'aucun autre établissement bénéficie, le cas échéant, des exonérations de CFE à raison de la cotisation minimum établie au lieu de sa domiciliation (I-A-3 § 70 du BOI-IF-CFE-20-20-40-10), à la condition qu'elle bénéficie de l'exonération prévue à l’article 44 septdecies du CGI.II. Modalités d'application des exonérationsA. Nécessité d'une délibération des communes ou des EPCI concernés pour bénéficier de l’exonération prévue à l’article 1466 B bis du CGI210L'application de l'exonération de CFE prévue à l’article 1466 B bis du CGI est subordonnée à une délibération régulière et explicite de la commune ou de l'EPCI doté d'une fiscalité propre dans les ressorts desquels sont implantés les établissements des entreprises nouvelles créées en ZDP. Cette délibération doit être prise avant le 1er octobre d'une année donnée pour s'appliquer aux établissements créés à compter du 1er janvier de cette année. Elle demeure valable tant qu'elle n'a pas été rapportée par une délibération contraire.Le I de l'article 1639 A bis du CGI fixe le régime des délibérations que peuvent prendre les communes ou leurs groupements en faveur des entreprises bénéficiant de l'article 44 septdecies du CGI.220La délibération porte sur la moitié de la part revenant à chaque commune ou EPCI.230Lorsqu’une délibération a été rapportée, les exonérations en cours se poursuivent pour leur durée restant à courir.240En revanche, les délibérations prises avant le 1er octobre N n'ont pas pour effet d'octroyer l'exonération ou l'abattement, pour la durée restant à courir à compter du 1er janvier N+1, aux établissements n'ayant pas bénéficié de l'exonération ou de l'abattement en raison de l’absence de délibération pour les années précédentes.B. Portée des exonérations1. Dispositif de plein droita. Bases exonérées et durée d'exonération250Lorsque les conditions requises sont remplies, les établissements créés entre le 1er janvier 2019 et le 31 décembre 2026 sont partiellement exonérés pendant sept ans à compter de l'année suivant celle de la création.L'exonération porte sur 50 % de la base nette imposée au profit de chaque collectivité territoriale ou EPCI doté d'une fiscalité propre.260Lorsque, au cours de la période d'exonération, une entreprise nouvelle crée un deuxième établissement dans des conditions compatibles avec les dispositions de l'article 44 septdecies du CGI, cet établissement peut bénéficier d’une période d’exonération complète.b. Sortie progressive de l'exonération1° Quotité de l'abattement270La sortie progressive s’effectue par application pendant trois ans, à l’issue de la période d’exonération, d’un abattement annuel décroissant égal à un pourcentage de la base exonérée la dernière année d’application du dispositif d’exonération.Ce pourcentage d’abattement est de :75 % la première année (soit 37,5 % de la base nette imposable la dernière année d’exonération) ;50 % la deuxième année (soit 25 % de la base nette imposable la dernière année d’exonération) ;25 % la troisième année (soit 12,5 % de la base nette imposable la dernière année d’exonération).Ainsi, le montant de la base d’imposition servant au calcul de l’abattement décroissant est figé sur l’ensemble de la période de sortie progressive.2° Cas particulier de la baisse de la base d’imposition280En cas de baisse des bases d’imposition par rapport à la dernière année d'application de l'exonération totale, l’abattement décroissant ne peut conduire à réduire la moitié de la base d’imposition de l’année considérée de plus de 75 % de son montant la première année, 50 % la deuxième et 25 % la troisième.2. Dispositif facultatifa. Bases exonérées et durée d'exonération290Lorsque les communes ou leurs groupements ont délibéré, les établissements partiellement exonérés de CFE en application de l’article 1463 B du CGI peuvent être exonérés pour la moitié de la base nette imposable restante, dans les mêmes conditions.Remarque 1 : Le dispositif prévu à l’article 1466 B bis du CGI ne s’applique que si l’établissement bénéficie en même temps du dispositif prévu à l’article 1463 B du CGI.Remarque 2 : Les exonérations de CFE prévues à l'article 1463 B du CGI et à l'article 1466 B bis du CGI s'appliquent avant l'abattement prévu à l'article 1472 A ter du CGI (BOI-IF-CFE-20-30-40).L’exonération s'applique donc pendant sept ans à compter de l’année qui suit celle de la création de l’établissement sur la moitié non exonérée de plein droit.b. Sortie progressive de l'exonération1° Quotité de l'abattement300La sortie progressive s’effectue par application pendant trois ans, à l’issue de la période d’exonération, d’un abattement annuel décroissant dans les mêmes conditions que celles de l’abattement prévu à l’article 1463 B du CGI, soit 75 %, 50 %, puis 25 % de la base exonérée la dernière année d’application du dispositif d’exonération (II-B-1-b-1° § 270).2° Cas particulier de la baisse de la base d’imposition310Tout comme pour le dispositif d'abattement de plein droit, en cas de baisse des bases d’imposition, l’abattement décroissant ne peut conduire à réduire la moitié de la base d’imposition de l’année considérée de plus de 75 % de son montant la première année, 50 % la deuxième et 25 % la troisième (II-B-1-b-2° § 280).3. Articulation des abattements dégressifs avec les différents régimes d’exonération de CFE320Le contribuable qui remplit les conditions pour bénéficier de l’un ou des deux dispositifs d’abattement dégressif peut en cumuler le bénéfice avec celui d’une autre réduction ou exonération, exception faite des dispositifs visés au troisième alinéa du II de l'article 1463 B du CGI.330Lorsque le ou les dispositifs d’abattement dégressif s’appliquent en même temps qu’un autre régime d’exonération ou de réduction des bases de CFE, le ou les abattements portent sur la base résiduelle après application de ces autres régimes.III. Obligations déclaratives des entreprisesA. Obligations à remplir par toutes les entreprises bénéficiaires340Pour bénéficier des exonérations, les contribuables adressent une demande, dans les délais fixés à l'article 1477 du CGI, pour chaque établissement exonéré, au service des impôts des entreprises (SIE) dont relève l'établissement.350Les entreprises qui entendent bénéficier des exonérations doivent le préciser l'année précédant celle où les exonérations doivent s'appliquer :en cas de création d'établissement ou de changement d'exploitant, sur le formulaire n° 1447-C-SD (CERFA n° 14187) ;dans les autres cas, sur le formulaire n° 1447-M-SD (CERFA n° 14031).Les contribuables mentionnent sur ces formulaires les bases susceptibles d'être exonérées.La demande peut également être formulée sur papier libre en lieu et place des formulaires susvisés.Les formulaires n° 1447-C-SD et n° 1447-M-SD sont disponibles en ligne sur www.impots.gouv.fr.360À défaut de souscription de la déclaration dans les délais fixés à l'article 1477 du CGI, les exonérations ne sont pas accordées au titre de l'année concernée. Toutefois, le non-respect des obligations déclaratives au titre d’une année ne fait pas obstacle au bénéfice des régimes de faveur au titre des années suivantes.Exemple : Sous réserve que la commune ou son groupement ait pris une délibération pour l’exonération prévue à l’article 1466 B bis du CGI, une entreprise créée en N ne peut pas bénéficier des exonérations pour la CFE établie au titre de N+1 si la demande d'exonération n'est pas parvenue au SIE dont dépend l’établissement avant le 1er janvier N+1. Cependant, elle pourra bénéficier de l’exonération en N+2 à condition que la demande d’exonération ait été adressée au SIE dont dépend l’établissement au plus tard le deuxième jour ouvré qui suit le 1er mai N+1.370Lorsque, dans une même commune, une entreprise exploite plusieurs établissements dont certains bénéficient de l'exonération, elle doit déclarer séparément les éléments passibles de la CFE pour chacun des établissements exonérés.Une entreprise à établissements multiples peut formuler un choix différent selon l'établissement.380Les divers changements susceptibles de remettre en cause l’exonération doivent être portés à la connaissance du SIE territorialement compétent au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l’année qui suit la réalisation du changement.B. Obligations propres aux entreprises susceptibles de bénéficier à la fois des exonérations dans les ZDP et d’autres dispositifs d’allègement390Le contribuable qui remplit les conditions pour bénéficier des exonérations de CFE dans les ZDP et de certains autres dispositifs de faveur, limitativement énumérés, doit opter de manière irrévocable pour les exonérations en question ou pour l’un des autres régimes.400L'interdiction de cumul vise, d'une part, les exonérations prévues à l’article 1463 B du CGI et à l’article 1466 B bis du CGI et, d'autre part, les exonérations prévues aux articles suivants :article 1463 A du CGI (exonération dans les bassins urbains à dynamiser) (BOI-IF-CFE-10-30-45) ;article 1464 A du CGI (exonération des entreprises de spectacles vivants et des établissements de spectacles cinématographiques) (BOI-IF-CFE-10-30-30-20) ;article 1464 B du CGI (exonération en faveur des entreprises nouvelles et reprises) (BOI-IF-CFE-10-30-40-10) ;article 1464 D du CGI (exonération en faveur des médecins, auxiliaires médicaux et vétérinaires) (BOI-IF-CFE-10-30-60-10) ;article 1464 F du CGI (exonération en faveur des entreprises exerçant une activité artisanale ou commerciale dans les zones de revitalisation des centre-villes) (BOI-IF-CFE-10-30-50-70) ;article 1464 G du CGI (exonération en faveur des entreprises exerçant une activité commerciale dans les zones de revitalisation des commerces en milieu rural) (BOI-IF-CFE-10-30-40-50) ;article 1464 I du CGI (exonération en faveur des librairies indépendantes de référence) (BOI-IF-CFE-10-30-30-40) ;article 1464 M du CGI (exonération en faveur des disquaires indépendants) (BOI-IF-CFE-10-30-30-60) ;article 1465 du CGI (exonération dans les zones d'aide à finalité régionale) (BOI-IF-CFE-10-30-40-20) ;article 1465 A du CGI (exonération dans les zones de revitalisation rurale) (BOI-IF-CFE-10-30-40-40) ;article 1465 B du CGI (exonération des PME dans les zones d’aide à l’investissement des PME) (BOI-IF-CFE-10-30-40-30) ;article 1466 D du CGI (exonération en faveur des jeunes entreprises innovantes, de croissance ou universitaires) (BOI-IF-CFE-10-30-60-20).410Un tableau résume l'ensemble des exonérations et abattements de CFE sur ou sauf délibération au BOI-ANNX-000229.420L'option doit être formulée dans le délai de dépôt de la déclaration de CFE afférente à la première année au titre de laquelle le bénéfice de l'une de ces exonérations est sollicité (soit, pour une création ou un changement d’exploitant intervenu en N, le 31 décembre N).IV. Perte du droit à exonération lorsque l’entreprise ne bénéficie plus du régime d’allègement d’IR ou d’IS430Les exonérations de CFE s’appliquent tant que l’entreprise bénéficie de l'exonération d'IR ou d’IS dans les conditions prévues à l'article 44 septdecies du CGI.Remarque : Lorsqu’une entreprise est arrivée au terme du dispositif de faveur d’impôt sur les bénéfices, elle doit continuer à remplir les conditions prévues à l’article 44 septdecies du CGI pour poursuivre les régimes d’allègement de CFE entamés.440Les conditions prévues à l’article 44 septdecies du CGI doivent être remplies à tout moment.L'entreprise qui ne satisfait pas à ces conditions dès sa création ne peut bénéficier de l’exonération d’IR ou d’IS dans les ZDP, même si par la suite elle les remplit.De même, l'entreprise perd le droit à l'exonération d'impôt sur les bénéfices lorsque l'une des conditions exigées cesse d'être satisfaite. L’exonération d'impôt sur les bénéfices obtenue antérieurement n'est cependant pas remise en cause.Pour plus de précisions sur la perte du régime d'exonération de l'article 44 septdecies du CGI, il convient de se reporter au II-A § 70 à 90 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-100-30.450Lorsque les conditions de l'exonération prévues à l'article 44 septdecies du CGI :ne sont pas remplies à la date de la création de l'entreprise ou ne le sont plus à la clôture du premier exercice suivant la création de l'entreprise, cette dernière ne peut bénéficier d'aucune exonération et doit être imposée à la CFE à compter du 1er janvier de l'année suivant celle de la création ; les impositions dues sont, le cas échéant, établies par voie de rôle supplémentaire ;ne sont plus remplies à la fin d'un exercice clos au cours de la deuxième année suivant celle de la création de l'entreprise, l'imposition à la CFE est due à compter du 1er janvier de cette même année ; elle est recouvrée, le cas échéant, par voie de rôle supplémentaire. Les exonérations accordées au titre de la première année suivant celle de la création de l'entreprise ne sont pas remises en cause.Exemple : Entreprise créée le 16 avril N et répondant aux conditions de l'article 44 septdecies du CGI. La date de clôture de ses exercices est fixée au 30 avril de chaque année.Les conditions de l'exonération prévue à l'article 44 septdecies du CGI ne sont plus remplies au 30 avril N+1, l'entreprise est imposable au titre de l'année N+1.Les conditions de l'exonération ne sont plus remplies au 30 avril N+2. L'entreprise reste exonérée pour l'année N+1, mais devient imposable au titre de l'année N+2.V. Encadrement européen460Dans les zones d'aide à finalité régionale (AFR), le bénéfice des exonérations est subordonné au respect des articles 13 et 14 du règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014.470En-dehors des zones AFR, le bénéfice des exonérations est subordonné au respect de l'article 17 du règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-CFE-10-30-47 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12098-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-10-30-47-20240612 | 2024-06-12 00:00:00 | 11e22aca69c6c87a1f8fe3b2fd51fcd8634033d57b89ac336004323f09b01b69 | [
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0.004205379169434309,
0.010280064307153225
] |
1Les collectivités territoriales et, dans certains cas, les établissements publics de coopération intercommunale à fiscalité propre peuvent percevoir des taxes annexes ou additionnelles aux quatre impôts directs locaux (la taxe foncière sur les propriétés bâties, la taxe foncière sur les propriétés non bâties, la taxe d'habitation sur les résidences secondaires et autres locaux meublés non affectés à l'habitation principale et la cotisation foncière des entreprises prévues respectivement à l'article 1380 du code général des impôts (CGI), à l'article 1393 du CGI, à l'article 1407 du CGI et à l'article 1447 du CGI).Il s'agit de :la taxe additionnelle à la taxe foncière sur les propriétés non bâties prévue à l'article 1519 I du CGI ;la taxe d'enlèvement des ordures ménagères prévue à l’article 1520 du CGI ;la taxe sur les friches commerciales prévue à l'article 1530 du CGI ;la taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations prévue à l’article 1530 bis du CGI ;la taxe additionnelle annuelle spéciale à la taxe foncière sur les propriétés bâties et à la cotisation foncière des entreprises perçue au profit de la région d'Île-de-France prévue à l’article 1599 quater D du CGI.10En outre, les collectivités locales sont autorisées à percevoir :la taxe annuelle sur les surfaces de stationnement perçue au profit de la région d'Île-de-France prévue à l’article 1599 quater C du CGI ;la taxe sur la cession à titre onéreux des terrains nus ou des droits relatifs à des terrains nus rendus constructibles prévue à l'article 1529 du CGI (BOI-RFPI-TDC-10).20Certains établissements publics ou organismes divers perçoivent également des taxes additionnelles :à la contribution économique territoriale : taxe pour frais de chambre de commerce et d'industrie prévue à l'article 1600 du CGI et à l'article 1600 A du CGI ;à la cotisation foncière des entreprises : taxe pour frais de chambre de métiers et de l'artisanat prévue à l'article 1601 du CGI et à l'article 1601-0 A du CGI ;à la taxe foncière sur les propriétés non bâties : taxe pour frais de chambre d’agriculture prévue à l'article 1604 du CGI ;aux quatre impôts directs locaux (§ 1) : taxes spéciales d'équipement.Par ailleurs, certaines taxes sont régies comme les impôts directs locaux :la taxe annuelle sur les logements vacants prévue à l'article 232 du CGI ;la taxe annuelle sur les locaux à usage de bureaux et assimilés, les locaux commerciaux ou de stockage et les surfaces de stationnement qui leur sont annexées situés dans la région d'Île-de-France (CGI, art. 231 ter) et dans les départements des Bouches-du-Rhône, du Var et des Alpes-Maritimes (CGI, art. 231 quater).30Enfin, le I de l'article 1641 du CGI prévoit que l’État perçoit pour les taxes établies et recouvrées comme en matière de contributions directes au profit des collectivités locales et organismes divers, des frais de dégrèvement et de non-valeurs, d'assiette et de recouvrement.40La présente division expose les règles relatives à :la taxe pour frais de chambres de commerce et d'industrie (titre 1, BOI-IF-AUT-10) ;la taxe pour frais de chambres de métiers et de l'artisanat (titre 2, BOI-IF-AUT-20) ;la taxe pour frais de chambres d'agriculture (titre 3, BOI-IF-AUT-30) ;les prélèvements au profit de l’État (titre 4, BOI-IF-AUT-40) ;la taxe annuelle sur les locaux à usage de bureaux, les locaux commerciaux, les locaux de stockage et les surfaces de stationnement perçue dans certains départements (titre 5, BOI-IF-AUT-50) ;la taxe annuelle sur les logements vacants (titre 6, BOI-IF-AUT-60) ;les taxes spéciales d'équipement (titre 7, BOI-IF-AUT-70) ;la taxe additionnelle à la taxe foncière sur les propriétés non bâties (titre 8, BOI-IF-AUT-80) ;la taxe d'enlèvement des ordures ménagères (titre 9, BOI-IF-AUT-90) ;la taxe sur les friches commerciales (titre 11, BOI-IF-AUT-110) ;la taxe additionnelle spéciale annuelle perçue au profit de la région Ile-de-France (titre 13, BOI-IF-AUT-130) ;la taxe annuelle sur les surfaces de stationnement perçue en Île-de-France (titre 14, BOI-IF-AUT-140) ;la taxe spéciale complémentaire au profit de la Société du Grand Projet du Sud-Ouest (titre 15, BOI-IF-AUT-150).Remarque : Plusieurs dispositifs fiscaux ont par ailleurs été supprimés :la taxe de balayage (CGI, art. 1528) a été supprimée à compter du 1er janvier 2019 par l'article 191 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter la version précédente du BOI-IF-AUT-100 dans l'onglet « Versions publiées » ;la possibilité de tarification des déplacements effectués au moyen de véhicules terrestres à moteur, dite « péage urbain » (CGI, art. 1609 quater A) a été supprimé à compter du 1er janvier 2022 par le I de l'article 98 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter la version précédente du BOI-IF-AUT-120 dans l'onglet « Versions publiées ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IF-AUT | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4287-PGP.html/identifiant=BOI-IF-AUT-20240619 | 2024-06-19 00:00:00 | fa44f4d7c56bff69cf3e444214915188dcab24eaae4aa3acd7f3d634984cad2f | [
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Pour les commentaires relatifs au crédit d'impôt au titre des dépenses engagées par un exploitant
agricole pour assurer son remplacement par un tiers durant une période de congé prévu à l'article 200 undecies du code
général des impôts (CGI), il convient de se reporter au BOI-BA-RICI-20-50. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-330 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/527-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-330-20190213 | 2019-02-13 00:00:00 | 43aed860ecc90849c0915fcb956c477ef5df880b3fbe5f794bf76800aba68188 | [
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-0.008996015414595604,
0.009078851900994778,
0.023242022842168808,
-0.01712648570537567,
0.008559063076972961,
-0.04976479336619377,
0.04093950241804123,
-0.021220795810222626,
-0.008135498501360416,
-0.059717532247304916,
-0.010112800635397434,
0.03141691908240318,
0.008994357660412788,
0.02924215979874134,
0.04501645639538765,
-0.05985547974705696,
-0.056160300970077515,
0.04570257291197777,
0.008109048940241337,
0.07349064201116562,
-0.03702807426452637,
0.02055019699037075,
-0.06134401634335518,
-0.010598269291222095,
0.00010222460696240887,
-0.01619560271501541,
-0.061317622661590576,
0.006324599031358957,
-0.06227659806609154,
-0.051544804126024246,
-0.024957964196801186,
0.006876719184219837,
0.03775496408343315,
0.004033248871564865,
-0.02260582335293293,
0.03323342651128769,
-0.017728054895997047,
0.02796243689954281,
-0.018154524266719818,
-0.003907686099410057,
-0.001224111532792449,
0.010231505148112774,
-0.01163757685571909,
-0.05034194886684418,
0.03715961426496506,
0.018087387084960938,
0.027437664568424225,
0.0157817043364048,
0.03724001720547676,
0.05518937483429909,
-0.0024779806844890118,
-0.025183258578181267,
0.04061935842037201,
-0.000865969224832952,
-0.029342055320739746,
-0.013138427399098873,
0.045765217393636703,
-0.04485828056931496,
0.012771344743669033,
-0.013505171984434128,
0.009143298491835594,
0.01898418366909027,
0.03714625537395477,
-0.06705223768949509,
-0.06648024171590805,
0.01782315969467163,
-0.02800380438566208,
0.03746349737048149,
-0.045283183455467224,
-0.016890021041035652,
0.000005435826096800156,
0.03081686794757843,
0.0036797448992729187,
0.07134323567152023,
-0.03800903633236885,
0.022131910547614098,
-0.00891686137765646,
0.005812183488160372,
0.0012798012467101216,
0.0553840771317482,
0.00122639921028167,
0.03162219375371933,
-0.05073367804288864,
0.042056139558553696,
-0.055914487689733505,
0.015047882683575153,
0.04395820200443268,
-0.017839647829532623,
0.025284849107265472,
-0.0011873143957927823,
-0.010032338090240955,
-0.05466151982545853,
0.01713002286851406,
-0.04730809107422829,
-0.006858756300061941,
0.021930456161499023,
-0.018518300727009773,
-0.007488646544516087,
0.0218711718916893,
0.0022174969781190157,
0.054132916033267975,
0.03788505122065544,
-0.044642481952905655,
0.02156311832368374,
-0.014594020321965218,
0.07016478478908539,
-0.0348735973238945,
0.012830827385187149,
0.01339713390916586,
-0.030646812170743942,
-0.05856023356318474,
0.022953875362873077,
0.006108990404754877,
0.004608158487826586,
0.026700565591454506,
-0.03196762874722481,
-0.03609897568821907,
-0.0920257419347763,
-0.043570660054683685,
0.005976617801934481
] |
I. Imposition sur le revenu des personnes physiques résidant à Monaco
1
La principauté de Monaco ne soumet pas les personnes physiques qui ont leur domicile sur son territoire à l’impôt sur le revenu.
Cela étant, l'article 7-1 de la convention fiscale entre la France et la principauté de Monaco signée à Paris le 18 mai 1963 prévoit, sous certaines conditions, de soumettre les ressortissants français domiciliés à Monaco à l’impôt sur le revenu en France à raison de l’ensemble de leurs revenus, dans les mêmes conditions que s'ils avaient leur domicile ou leur résidence en France.
Afin de définir le régime fiscal applicable aux personnes physiques résidant à Monaco au regard de l’impôt sur le revenu, il convient, tout d'abord, de déterminer le lieu où elles sont considérées avoir leur domicile ou résidence au sens de la convention.
A. Détermination du domicile ou de la résidence des personnes physiques installées à Monaco au sens de la convention fiscale
1. Personnes de nationalité française
a. Personnes de nationalité française installées à Monaco et considérées comme fiscalement domiciliées en France
10
L’article 7-1 de la convention fiscale stipule que les personnes physiques de nationalité française qui transportent leur domicile ou leur résidence - ou qui ne peuvent justifier de cinq ans de résidence habituelle à Monaco à la date du 13 octobre 1962 - sont assujetties en France à l’impôt sur le revenu dans les mêmes conditions que si elles avaient leur domicile ou leur résidence en France.
Conformément aux dispositions de l'article 121 Z quinquies de l'annexe IV au code général des impôts (CGI), elles déposent leur déclaration de revenus au service des impôts des particuliers de Menton (Alpes-Maritimes).
Remarque : Le terme « résidence » est pris, dans la convention, au sens de séjour principal. Il se confond avec la notion de domicile telle qu'elle est définie en droit interne par le a du 1 de l'article 4 B du CGI. Par conséquent, les contribuables de nationalité française qui transfèrent leur domicile à Monaco ne sont pas concernés par les dispositions de l'article 167 du CGI. Ils sont imposables au titre de l'année de ce transfert, comme pour les années postérieures, dans les mêmes conditions que les contribuables qui ont conservé leur domicile en France (IV § 200 à 220 du BOI-IR-DOMIC-20).
20
L’article 7-1 vise non seulement les personnes de nationalité française qui ont transféré leur domicile à Monaco après le 13 octobre 1957, mais encore toutes celles qui ne sont pas en mesure de justifier avoir eu leur résidence habituelle à Monaco avant le 13 octobre 1957.
Avant 2014, les termes de l'article 7-1 étaient interprétés comme dissociant les personnes qui transporteront à Monaco leur domicile ou leur résidence de celles qui ne peuvent justifier de cinq ans de résidence habituelle à Monaco à la date du 13 octobre 1962.
Le Conseil d’État avait confirmé cette analyse en jugeant : « qu’il résulte des dispositions de l’article 7-1 de la convention fiscale franco-monégasque que les personnes physiques de nationalité française sont assujetties en France aux impositions qu’elles mentionnent dans les mêmes conditions que si ces personnes avaient leur domicile ou leur résidence en France, soit lorsqu’elles transportent à Monaco leur domicile ou leur résidence, soit lorsqu’elles ne peuvent justifier de cinq ans de résidence habituelle à Monaco à la date du 13 octobre 1962, ce qui est le cas si elles sont nées à Monaco après la date marquant le point de départ de cette période de cinq ans » (CE, décision du 2 novembre 2011, n° 340438, ECLI:FR:CESSR:2011:340438.20111102).
Cependant, le Conseil d'État est depuis revenu sur cette analyse et a jugé que les Français nés à Monaco et y ayant constamment résidé depuis leur naissance n’entrent pas dans le champ d'application de l'article 7-1 de la convention fiscale du 18 mai 1963 (CE, décision du 11 avril 2014, n° 362237, ECLI:FR:CESSR:2014:362237.20140411) : (I-A-1-b § 30).
b. Personnes de nationalité française installées à Monaco et placées hors du champ d'application du premier alinéa de l'article 7-1 de la convention
1° Personnes de nationalité française installées à Monaco depuis au moins cinq ans à la date du 13 octobre 1962 ou postérieurement sous certaines conditions
30
Demeurent hors du champ d’application de l’article 7-1 de la convention fiscale les personnes physiques de nationalité française qui ont transféré et maintenu de manière permanente leur résidence habituelle à Monaco avant le 13 octobre 1957. Elles sont considérées comme ayant leur domicile fiscal hors de France.
Par ailleurs, le Conseil d'Etat a jugé que :« sont seules au nombre des personnes de nationalité française assujetties en France aux impositions que ces stipulations mentionnent, dans les mêmes conditions que si elles avaient leur domicile ou leur résidence en France, les personnes qui soit ont transféré à Monaco leur domicile ou leur résidence après le 13 octobre 1962, soit l'ont fait auparavant mais sans pouvoir justifier, à cette même date, de cinq ans de résidence habituelle à Monaco ; qu'il s'ensuit qu'en sont notamment exclues les personnes qui, y ayant constamment résidé depuis leur naissance, n'y ont jamais transféré leur domicile » (CE, décision du 11 avril 2014, n° 362237, ECLI:FR:CESSR:2014:362237.20140411).
Ainsi, sont également hors du champ d'application de l'article 7-1 de la convention fiscale les personnes de nationalité française nées à Monaco et y ayant constamment résidé depuis leur naissance, quelle qu'en soit la date.
La RM Frassa, n° 23030, JO Sénat du 2 février 2017, p. 426, a précisé à cet égard que les Français nés sur le territoire national et qui ont rejoint immédiatement le domicile de leurs parents situé à Monaco puis y ont résidé sans interruption entrent dans le champ de cette jurisprudence. Ils ne sont donc pas soumis aux impôts sur le revenu et de solidarité sur la fortune français en tant que résidents. Cette règle ne porte que sur les cas dans lesquels le séjour en France est exclusivement lié aux circonstances de la naissance.
Ces personnes doivent dès lors justifier de leur situation par la production du certificat de domicile délivré par les autorités monégasques ou, lorsqu’elles sont dans l’impossibilité de produire ce certificat, par tous moyens de preuve permettant d’établir qu’elles résidaient à Monaco de manière permanente et habituelle depuis au moins cinq ans à la date du 13 octobre 1962 ou qu'elles ont constamment maintenu leur résidence à Monaco depuis leur naissance.
Le certificat de domicile est une attestation de résidence habituelle à Monaco. Cette notion doit s'entendre au sens de la résidence de fait, c’est-à-dire du lieu de séjour principal. Ce certificat a une durée de validité de trois ans, renouvelable.
Toute difficulté liée à l'application des règles du domicile est portée devant la commission consultative mixte franco-monégasque prévue à l'article 25 de la convention, après épuisement des voies administratives.
40
Toute interruption de résidence permanente et habituelle à Monaco, quel que soit l'État dans lequel le domicile est transféré, fait perdre aux intéressés le bénéfice du certificat de domicile.
Par conséquent, les Français titulaires d'un certificat de domicile, qui établiraient leur foyer ou le lieu de leur séjour principal au sens du a du 1 de l’article 4 B du CGI hors de la principauté, devraient être considérés, en cas de nouvelle installation en principauté, comme entrant dans le champ d’application de l’article 7-1 de la convention fiscale.
De même, la commission consultative mixte réunie les 12 novembre et 27 décembre 2001 a précisé que le certificat de domicile doit être suspendu dans ses effets au regard de l'impôt français, tant que le bénéficiaire, bien que conservant sa résidence habituelle à Monaco au sens du paragraphe 3 de l'article 22 de la convention fiscale, relève de l'un des autres critères du 1 de l'article 4 B du CGI. Sont visés, en pratique, les ressortissants français qui conservent leur foyer ou le lieu de leur séjour principal à Monaco, mais ont en France leur principale activité professionnelle ou le centre de leurs intérêts économiques au sens des b et c du 1 de l'article 4 B du CGI.
2° Exceptions prévues par le deuxième alinéa de l’article 7-1 de la convention fiscale
50
Quelle que soit la date de leur installation en principauté, les personnes de nationalité française faisant partie ou relevant de la maison souveraine sont placées hors du champ d’application du premier alinéa de l’article 7-1 de la convention fiscale. Elles ne sont donc pas considérées comme fiscalement domiciliées en France.
60
Les personnes physiques de nationalité française ayant la qualité de fonctionnaires, d'agents et d'employés des services publics de la principauté qui ont établi leur domicile ou leur résidence habituelle à Monaco après le 13 octobre 1957, mais avant le 13 octobre 1962 ne sont pas considérées comme domiciliées fiscalement en France. Il a été admis lors de la commission mixte franco-monégasque des 23 et 24 juin 1977 que ce statut est maintenu lorsque ces personnes sont admises à la retraite, mais qu'il est retiré lorsqu’elles perdent simplement leur qualité de fonctionnaires, d'agents ou d'employés des services publics de la principauté.
3° Autres dérogations à l’application de l'alinéa premier de l’article 7-1 de la convention fiscale
70
L'échange de lettres du 26 mai 2003, approuvé par la loi n° 2005-227 du 14 mars 2005 autorisant l'approbation de l'avenant à la convention fiscale entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de Son Altesse Sérénissime le Prince de Monaco, signée à Paris le 18 mai 1963 et modifiée par l'avenant du 25 juin 1969 (ensemble un échange de lettres) (J.O n° 62 du 15 mars 2005) et publié par le décret n° 2005-1078 du 23 août 2005 portant publication de l'avenant à la convention fiscale entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de Son Altesse Sérénissime le Prince de Monaco, signée à Paris le 18 mai 1963 et modifiée par l'avenant du 25 juin 1969 (ensemble un échange de lettres), signé à Monaco le 26 mai 2003 (J.O n° 203 du 1er septembre 2005), prévoit les dérogations suivantes.
80
Se trouvent placées hors du champ d'application du premier alinéa de l'article 7-1 de la convention fiscale les personnes de nationalité française mariées à une personne de nationalité monégasque ou à une personne de nationalité française elle-même placée hors du champ d'application de cette disposition, à condition qu’elles aient effectivement maintenu leur résidence habituelle en principauté depuis leur mariage et qu’elles ne se trouvent pas dans les cas d’imposition distincte visés au 4 de l’article 6 du CGI.
90
La dissolution du mariage met fin à cette dérogation, à moins qu’elle ne soit causée par le décès du conjoint. Sous cette dernière réserve, celui des ex-conjoints qui ne remplit pas personnellement les conditions lui permettant d’être considéré comme placé hors du champ d'application du premier alinéa de l'article 7-1 de la convention devient fiscalement domicilié en France.
100
Les personnes de nationalité française installées à Monaco qui ne remplissent pas, à titre personnel, les conditions pour être placées hors du champ d'application du premier alinéa de l'article 7-1 de la convention, mais qui sont mariées à une personne de nationalité étrangère, autre que monégasque, sont également considérées comme placées hors du champ d'application de cette disposition si leur mariage a été contracté avant le 1er janvier 1986, si elles ont maintenu depuis leur résidence habituelle en principauté et si elles ne se trouvent pas dans l'un des cas d'imposition distincte prévus par le 4 de l'article 6 du CGI.
Pour les mariages contractés postérieurement à cette date, le conjoint de nationalité française demeure fiscalement domicilié en France.
110
Concernant la situation des enfants :
- les échanges de lettres des 17 août 1978 et 23 mai 1979 ont prévu d'étendre le bénéfice du certificat de domicile visé à l'article 22 de la convention fiscale aux enfants nés après le 13 octobre 1957 de parents titulaires du certificat de domicile, majeurs à cette date et ayant exercé une activité professionnelle industrielle ou commerciale dans la principauté.
La commission consultative mixte franco-monégasque des 7 et 8 février 1980 a admis que le bénéfice du certificat de domicile soit également accordé aux enfants nés après le 13 octobre 1957 de parents fonctionnaires, agents ou employés des services publics de la principauté ou faisant partie de la maison souveraine, ayant établi à Monaco leur résidence habituelle avant le 13 octobre 1962 et majeurs à cette date ;
- l’échange de lettres du 26 mai 2003 prévoit que se trouve également placé hors du champ d'application du premier alinéa de l'article 7-1 de la convention, l'enfant mineur de nationalité française, dont au moins l'un des parents est soit de nationalité monégasque, soit de nationalité française et titulaire d'un certificat de domicile et pouvant justifier de sa résidence habituelle et continue à Monaco, à condition que l'enfant vive habituellement et depuis sa naissance au foyer de ses parents en principauté de Monaco.
Il en est de même pour l'enfant mineur dont la garde, en cas de divorce ou d'une situation justifiant l'application d'impositions distinctes, a été confiée, par décision de justice ou en fait, à celui de ses parents qui est soit de nationalité monégasque, soit de nationalité française et titulaire du certificat de domicile et qui peut justifier de sa résidence habituelle et continue à Monaco, à condition que l'enfant vive en principauté de Monaco habituellement et depuis sa naissance avec celui de ses parents qui en a la garde.
Depuis la décision du Conseil d’État du 11 avril 2014, n° 362237, ECLI:FR:CESSR:2014:362237.20140411, l’avènement de la majorité ne fait plus obstacle à ce que les personnes visées aux alinéas précédents conservent ce statut fiscal dès lors qu'elles sont nées en principauté et qu'elles justifient d'une résidence habituelle et continue à Monaco depuis leur naissance (I-A-1-b § 30 et 40).
2. Personnes de nationalité française également titulaires d'une nationalité étrangère autre que monégasque
120
Les dispositions de l’article 7-1 de la convention fiscale ne visent que les personnes de nationalité française. La situation des personnes titulaires d'une nationalité étrangère autre que monégasque fait l'objet des précisions doctrinales exposées ci-après.
130
Dans le cadre des commissions consultatives mixtes franco-monégasques des 6 et 7 juillet 1978, 12 juillet 1991 et 27 mai 1993, il a été admis que les personnes possédant à la fois la nationalité française et une nationalité étrangère autre que monégasque peuvent être placées hors du champ d’application du premier alinéa de l’article 7-1 de la convention et donc être considérées comme fiscalement domiciliées hors de France, à condition :
- de ne satisfaire à aucun des critères permettant de caractériser, au sens du 1 de l'article 4 B du CGI, le domicile fiscal en France ;
- d'avoir transporté leur domicile ou leur résidence à Monaco avant le 29 décembre 1995 ;
- d'avoir constamment maintenu leur résidence habituelle à Monaco depuis cette installation ;
- de posséder à la fois la nationalité française et une autre nationalité à la date du transport de leur domicile ou de leur résidence à Monaco ;
- d'avoir conservé la nationalité étrangère qu'elles possédaient lors de leur installation à Monaco ;
- et d'avoir remis au service des impôts, au plus tard le 31 décembre 1996, l'ensemble des documents permettant de justifier de leur situation.
140
Les conjoints, les enfants et les parents des personnes visées au I-A-2 § 130 ne bénéficient de cette dérogation que s'ils remplissent personnellement l'ensemble des conditions requises.
Plusieurs situations doivent être distinguées :
a. Personnes de nationalité française également titulaires d'une nationalité étrangère autre que monégasque et ayant transporté leur domicile ou leur résidence à Monaco avant le 8 juillet 1978
150
Elles sont considérées comme étant placées hors du champ d'application du premier alinéa de l'article 7-1 de la convention fiscale.
b. Personnes de nationalité française également titulaires d'une nationalité étrangère autre que monégasque et ayant transporté leur domicile ou leur résidence à Monaco entre le 8 juillet 1978 et le 12 juillet 1991
160
Ces personnes sont placées hors du champ d'application du premier alinéa de l'article 7-1 de la convention fiscale si elles ont transporté leur domicile ou leur résidence habituelle à Monaco à partir d'un pays autre que la France.
c. Personnes de nationalité française également titulaires d’une nationalité étrangère autre que monégasque ayant transporté leur domicile ou leur résidence à Monaco entre le 13 juillet 1991 et le 29 décembre 1995
170
Elles sont considérées comme placées hors du champ d'application du premier alinéa de l'article 7-1 de la convention fiscale si elles remplissent les deux conditions cumulatives suivantes :
- elles ont acquis la nationalité étrangère avant d'acquérir la nationalité française ;
- elles ont transporté leur domicile ou leur résidence à Monaco à partir d'un pays autre que la France.
180
Dès lors qu’une personne placée dans l'une des situations énoncées au I-A-2-a § 150 et au I-A-2-c § 170 a transporté son domicile ou sa résidence hors de Monaco, même pour une courte période, et revient à Monaco, la date du nouveau transport du domicile ou de la résidence à Monaco qui détermine les conditions à respecter pour être considéré comme hors du champ d'application de l'article 7-1 de la convention fiscale est la date du retour.
190
En cas de perte de la nationalité étrangère qu'ils possédaient lors du transport de leur domicile ou de leur résidence à Monaco, les intéressés perdent le bénéfice de la dérogation - et sont donc imposables en France dans les mêmes conditions que s'ils y avaient leur domicile ou leur résidence - à compter de la date de la perte de cette nationalité.
3. Personnes de nationalité monégasque
200
Les personnes de nationalité monégasque résidant en principauté de Monaco sont fiscalement domiciliées dans cet État. Il est précisé que, pour l'application de la convention fiscale, les personnes possédant à la fois les nationalités française et monégasque sont considérées comme des personnes titulaires de la seule nationalité monégasque.
210
Il a été précisé, lors des réunions de la commission mixte franco-monégasque des 12 novembre et 27 décembre 2001, que les ressortissants monégasques résidant en principauté et exerçant en France une activité professionnelle ou y ayant le centre de leurs intérêts professionnels ne seraient pas soumis à l’impôt sur le revenu pour leurs revenus perçus à Monaco, sous réserve que ces revenus soient indépendants de leurs activités exercées sur le territoire français.
En revanche, les personnes de nationalité monégasque qui exercent des activités en France et y ont leur foyer ou leur lieu de séjour principal au sens du a du 1 de l’article 4 B du CGI sont soumises à une obligation fiscale illimitée en France.
B. Régime fiscal des revenus
1. Personnes de nationalité française relevant de l'alinéa premier de l'article 7-1 de la convention
220
Ces personnes sont soumises en France à l’impôt sur le revenu, dans les mêmes conditions que si elles y avaient leur domicile ou leur résidence. Elles sont, par conséquent, assujetties à l’impôt sur le revenu en France sur l’ensemble de leurs revenus, que ceux-ci soient de source française, étrangère ou monégasque.
La contribution exceptionnelle sur les hauts revenus, prévue à l’article 223 sexies du CGI, assise sur le revenu fiscal de référence des contribuables passibles de l’impôt sur le revenu, s'applique également aux personnes de nationalité française résidant à Monaco lorsqu'elles sont assujetties à l'impôt sur le revenu en application des dispositions de l'article 7-1 de la convention fiscale (IV § 290 du BOI-IR-CHR).
Les personnes qui résident en France et travaillent à Monaco ainsi que les personnes de nationalité française qui résident à Monaco et y exercent une activité salariée et qui sont assujetties à l’impôt sur le revenu en application des dispositions de l’article 7-1 de la convention, bénéficient de l'exonération d'impôt sur le revenu de la part de leur rémunération afférente à des heures supplémentaires de travail telle que prévue à l’article 81 quater du CGI (RM Reitzer, n° 30208 , JOAN du 22 décembre 2020, p. 9554).
En outre, certaines particularités déterminent le régime d'imposition des revenus de ces contribuables.
a. Assujettissement à la CSG, à la CRDS et aux autres prélèvements sociaux
230
Le Conseil d’État a considéré que les contributions sociales constituent des impositions nouvelles distinctes de l’impôt sur le revenu qui est seul visé à l’article 7-1 de la convention (CE, avis du 10 novembre 2004, n° 268852).
Ainsi, les personnes physiques de nationalité française résidant à Monaco qui sont, en vertu de l’article 7-1 de la convention, considérées comme fiscalement domiciliées en France, ne peuvent être assujetties aux prélèvements sociaux sur le fondement de cet article.
Cependant, le Conseil d’État a également jugé que de telles stipulations n’avaient ni pour objet, ni pour effet de faire obstacle à ce que ces personnes soient regardées comme assujetties aux prélèvements sociaux, si elles remplissaient par ailleurs les critères posés par la législation française en la matière. Tel est le cas si elles remplissent l’un des critères de domiciliation en France prévus par l’article 4 B du CGI. A défaut, les prélèvements sociaux assis sur les revenus de source française versés à des personnes qui ne sont pas domiciliées en France au sens de l’article 4 B sont applicables dans les conditions exposées au I-B-2-d § 360.
De la même façon, il convient de considérer que le prélèvement de solidarité sur les revenus du patrimoine et de placements prévu à l’article 235 ter du CGI en application de l'article 26 de la loi n° 2018-1203 du 22 décembre 2018 de financement de la sécurité sociale pour 2019 constitue une imposition distincte au sens de l’article 7-1 de la convention fiscale.
b. Revenus de valeurs mobilières de source française
240
Les revenus de capitaux mobiliers de source française versés aux Français établis à Monaco, mais fiscalement domiciliés en France en vertu de l’article 7-1 de la convention fiscale, ne sont pas soumis à la retenue à la source prévue au 2 de l'article 119 bis du CGI, mais sont imposés dans les conditions de droit commun (BOI-RPPM-RCM-30-10-20 et BOI-RPPM-RCM-30-20), à condition que le contribuable présente à l’établissement payeur un certificat attestant de son imposition en France sur l’ensemble de ses revenus de source française et étrangère.
c. Dividendes versés par des sociétés établies à Monaco
250
Les dividendes distribués par des sociétés monégasques relevant de l’impôt sur les bénéfices (ISB) à des bénéficiaires domiciliés en France au sens de l’article 4 B du CGI ou qui sont considérés comme y étant fiscalement domiciliés en vertu de l’article 7-1 de la convention fiscale sont éligibles à l’abattement prévu au 2° du 3 de l’article 158 du CGI (I-A-2 § 120 du BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10).
Les dispositions prévues à l'article 117 quater du CGI s'appliquent également aux dividendes de source monégasque (II-A-1 § 240 et suivants du BOI-RPPM-RCM-30-20-10).
d. Élimination de la double imposition des revenus de capitaux mobiliers de source étrangère
260
Les Français établis à Monaco, mais considérés comme fiscalement domiciliés en France en application de l’article 7-1 de la convention fiscale, ne sont pas regardés, pour l’application des conventions conclues par la France avec des États étrangers en vue de l’élimination de la double imposition, comme des résidents de France. Toutefois, lorsqu'ils perçoivent des revenus de capitaux mobiliers qui ont leur source dans ces États, les intéressés peuvent, afin d'éliminer la double imposition, bénéficier d’un crédit d’impôt égal au montant de l’impôt prélevé à la source à l’étranger, sur ces revenus, dans la limite de l’impôt français dû au titre de ces mêmes revenus.
e. Revenus immobiliers (revenus fonciers et plus-values immobilières)
270
L’exonération de la plus-value de cession d’un immeuble possédé en France par un non-résident, prévue aux 2° et 3° du II de l’article 150 U du CGI ne s’applique pas aux Français établis à Monaco considérés comme fiscalement domiciliés en France.
f. Plus-values de cession de fonds de commerce
280
Les dispositions de l'article 238 quindecies et de l'article 151 septies A du CGI, qui prévoient l’exonération de la plus-value de cession d’un fonds de commerce ou d'une activité libérale, commerciale, industrielle, artisanale ou agricole, ne sont pas applicables aux Français établis à Monaco considérés comme fiscalement domiciliés en France dès lors que l'activité cédée est exercée à Monaco.
g. Régime des cotisations sociales facultatives déductibles selon la loi du 11 février 1994, dite loi « Madelin »
290
L’article 154 bis du CGI ouvre droit à la déduction des primes versées au titre des contrats d’assurance de groupe ou au titre des régimes facultatifs des bénéfices imposables à l’impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ou des bénéfices non commerciaux par les travailleurs non salariés et non agricoles à jour du paiement de leurs cotisations aux régimes obligatoires d’assurance maladie et vieillesse. Les contribuables qui exercent leur activité à Monaco, qu’ils résident en France ou à Monaco, sont tenus de cotiser aux régimes de prévoyance et d’assurance vieillesse obligatoires de la sécurité sociale monégasque. Ils ne peuvent dès lors pas bénéficier de la déduction prévue à l’article 154 bis du CGI du fait de cotisations sociales facultatives.
h. Emploi d'un salarié à domicile et frais de garde des jeunes enfants
300
Il a été admis, à la suite de la réunion de la commission mixte franco-monégasque du 27 décembre 2001, que les avantages fiscaux prévus par les dispositions de l'article 199 sexdecies et de l'article 200 quater B du CGI relatives à l’emploi d’un salarié à domicile et aux frais de garde des jeunes enfants s’appliquent aux Français établis à Monaco, mais considérés comme fiscalement domiciliés en France, sous réserve du respect de certaines conditions.
D’une part, s'agissant de la réduction d'impôt prévue à l'article 199 sexdecies du CGI, la résidence doit être située en France ou à Monaco et, dans cette dernière hypothèse, le salarié concerné doit être considéré comme fiscalement domicilié en France (I-B § 10 du BOI-IR-RICI-150-10).
D’autre part, les Français établis à Monaco qui font garder leurs enfants dans la principauté de Monaco peuvent bénéficier du crédit d'impôt en faveur des dépenses de garde des jeunes enfants lorsque l'établissement de garde situé sur le territoire monégasque est soumis à un régime d'autorisation, de contrôle et de surveillance similaire à celui prévu par la réglementation française ou lorsque l'assistante maternelle est agréée par les autorités de ce pays (BOI-IR-RICI-300). Cette solution a été confirmée par l’échange de lettres du 26 mai 2003.
i. Régime du plan d'épargne en actions
310
Le régime fiscal du plan d'épargne en actions (PEA) ouvert dans un établissement bancaire français est inchangé pour les personnes de nationalité française qui, ayant établi ou transféré leur domicile à Monaco, demeurent fiscalement domiciliées en France dans les conditions prévues au premier alinéa de l’article 7-1 de la convention fiscale (BOI-RPPM-RCM-40-50)
2. Personnes de nationalité française placées hors du champ d'application de l'alinéa premier de l'article 7-1 de la convention
320
Ces personnes ne sont, en principe, assujetties à l’impôt sur le revenu en France qu’à raison de leurs revenus de source française.
Ces revenus sont déterminés et imposés selon les mêmes dispositions et règles que celles applicables à l’ensemble des contribuables non-résidents de France, sous réserve des particularités suivantes.
a. Revenus de capitaux mobiliers
330
Les intérêts des créances hypothécaires garanties par un immeuble situé en France sont soumis à l'impôt sur le revenu en France, alors même que le porteur de la reconnaissance de dette a son domicile ou sa résidence habituelle à Monaco.
b. Pensions et rentes
340
Conformément à la RM Palmero, n° 8305, JOAN du 15 octobre 1964, p. 3210, il convient de distinguer deux cas :
- si les intéressés ont exercé la totalité ou la majeure partie de leur activité en France (conformément aux décomptes des trimestres produits par les organismes habilités), les pensions afférentes à cette activité sont imposables en France et soumises à la retenue à la source prévue à l'article 182 A du CGI ;
- si les intéressés ont exercé la totalité ou la majeure partie de leur activité hors de France, les pensions versées par un organisme établi en France ne sont pas imposables en France et peuvent être exonérées de la retenue à la source prévue à l'article 182 A du CGI, à condition de transmettre à cet organisme le certificat de domicile établi par l'administration monégasque et les documents établis par les organismes débiteurs étrangers.
Il a été admis, à la suite de la réunion de la commission mixte franco-monégasque des 18 et 19 février 1974, que les pensions versées à des personnes de nationalité française fiscalement domiciliées à Monaco par une caisse de retraite française au titre d’une activité libérale, commerciale ou artisanale exercée en principauté sont également exonérées de la retenue à la source prévue à l’article 182 A du CGI.
Enfin, ces dispositions concernent également les retraités d'une nationalité autre que française résidant à Monaco, sans qu'il leur soit nécessaire de justifier de cinq ans de résidence continue à Monaco au 13 octobre 1962.
c. Indemnités de chômage
350
Conformément à la décision de la commission consultative franco-monégasque du 18 janvier 1985, les prestations de chômage versées à des Français fiscalement domiciliés à Monaco par des organismes français auprès desquels ces personnes ont cotisé sont exonérés de la retenue à la source prévue à l’article 182 A du CGI.
Ces personnes doivent cependant justifier de l’exercice hors de France de la totalité ou de la majeure partie de l’activité au titre de laquelle elles ont cotisé et dont la cessation a ouvert droit à ces indemnités.
d. Revenus immobiliers
360
Seuls les revenus immobiliers de source française sont pris en compte pour l'établissement de l'impôt sur le revenu. Ainsi, les revenus de location de biens immobiliers sis en France sont imposables au barème progressif de l'impôt sur le revenu.
Par ailleurs, les plus-values immobilières de source française sont imposables suivant les dispositions prévues à l'article 244 bis A du CGI.
Ainsi qu’il a été précisé lors de la réunion de la commission mixte consultative franco-monégasque des 23 et 24 juin 1977, les personnes de nationalité française ayant leur résidence fiscale à Monaco en application de la convention fiscale et les Monégasques, soumis au prélèvement sur les plus-values immobilières, conformément aux dispositions de l'article 244 bis A du CGI, sont dispensés de désigner un représentant fiscal pour les opérations afférentes à des immeubles ou à des droits immobiliers situés dans les départements du Var et des Alpes-Maritimes.
L'article 29 de la loi n° 2012-958 de finances rectificative pour 2012 du 16 août 2012 (J.O n° 190 du 17 août 2012) étend le champ d'application des prélèvements sociaux aux revenus immobiliers de source française des non-résidents. Ainsi, les personnes fiscalement domiciliées hors de France au sens de l'article 4 B du CGI sont assujetties à ces contributions au titre :
- de leurs revenus fonciers de source française perçus à compter du 1er janvier 2012 ;
- de leurs plus-values immobilières de source française au titre des cessions intervenues depuis le 17 août 2012.
Les personnes de nationalité française placées hors du champ d’application de l’article 7-1 de la convention fiscale sont également redevables du prélèvement de solidarité prévu à l’article 235 ter du CGI.
e. Obligations déclaratives
370
Les personnes physiques de nationalité française qui se trouvent placées hors du champ d'application de l'article 7-1 de la convention fiscale et qui disposent de revenus de source française sont tenues de déposer, auprès de la direction des impôts des non-résidents de la direction générale des finances publiques, une déclaration de revenus conformément aux dispositions de l'article 170 du CGI et de l'article 170 bis du CGI.
II. Assujettissement à l'impôt sur la fortune des personnes de nationalité française établies à Monaco
380
L’article 7-3 de la convention fiscale prévoit que les personnes physiques de nationalité française qui ont transporté leur domicile ou leur résidence à Monaco à compter du 1er janvier 1989 sont assujetties, à compter du 1er janvier 2002, à l’impôt de solidarité sur la fortune, devenu impôt sur la fortune immobilière (IFI), en France dans les mêmes conditions que si elles y avaient leur domicile ou leur résidence. L'imposition porte donc sur l'ensemble de leurs biens entrant dans l'assiette de cet impôt, qu'ils soient situés en France ou à l'étranger, y compris à Monaco.
390
Les personnes établies à Monaco avant le 1er janvier 1989 ne sont assujetties à l’IFI qu'à raison de leurs biens situés en France, dans les mêmes conditions que les personnes fiscalement domiciliées hors de France.
Les Français nés à Monaco et y ayant constamment maintenu leur résidence depuis leur naissance sont également considérés au regard de l'impôt sur la fortune comme des personnes fiscalement domiciliées hors de France, sous réserve de la production d'un certificat de domicile.
400
Le dépôt des déclarations d'IFI s'effectue auprès du service des impôts des particuliers de Menton. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-INT-CVB-MCO-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12995-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-MCO-10-20210602 | 2021-06-02 00:00:00 | 365639777c41fed5d1e5b3a695b1f83d83824b1301c43415403197d38643789f | [
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0.00409528985619545,
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0.02154211699962616,
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0.04507135599851608,
0.003805210581049323,
0.03214455768465996,
-0.01820397563278675,
0.018369289115071297,
0.005575738847255707,
-0.029490914195775986,
-0.017376050353050232,
0.03729010373353958,
0.03503599390387535,
-0.04649476334452629,
-0.030926160514354706,
0.007045148406177759,
-0.006488175131380558,
0.055857036262750626,
0.0004138215444982052,
-0.007893111556768417,
0.0923541709780693,
-0.02723121829330921,
-0.044884126633405685,
0.07362978905439377,
0.028539184480905533,
0.005727948155254126,
0.007454543374478817,
0.02404729835689068,
-0.017926227301359177,
-0.05815306305885315,
-0.033128976821899414,
-0.028624223545193672,
0.026697196066379547,
0.0003577567986212671,
0.008019777946174145,
-0.02441730909049511,
-0.035239290446043015,
-0.04079494997859001,
0.01704069972038269,
-0.01727115921676159,
-0.0222844909876585,
0.0001666184252826497,
-0.005508989095687866,
-0.01812090538442135,
0.033768001943826675,
-0.00018262342200614512,
-0.009816722013056278,
0.0003448582428973168,
-0.005630794446915388,
0.028937561437487602,
0.014509734697639942,
0.025925874710083008,
0.021378640085458755,
0.007673218380659819,
0.030572667717933655,
0.00822475180029869,
-0.01826387457549572,
0.0032507500145584345,
0.0459190271794796,
-0.03197474032640457,
-0.053835950791835785,
0.024414772167801857,
-0.04273281618952751,
0.025071831420063972,
0.0005701703485101461,
0.006405550520867109,
0.032857026904821396,
0.03766309469938278,
0.042489193379879,
0.05148172378540039,
0.04227590560913086,
0.03389894217252731,
-0.010019507259130478,
0.019041337072849274,
-0.017791641876101494,
0.031234581023454666,
0.003200571285560727,
0.052450504153966904,
0.03824576362967491,
0.018747778609395027,
0.01064412109553814,
0.003243024228140712,
-0.05007285997271538,
0.03745132312178612,
0.02119515649974346,
0.011735399253666401,
0.001930997590534389,
0.005601656157523394,
0.0305347703397274,
0.00593121163547039,
-0.030663534998893738,
-0.02521706186234951,
0.026878846809267998,
-0.017304014414548874,
0.02697410248219967,
-0.060939665883779526,
-0.02179105579853058,
-0.017131173983216286,
-0.004602795001119375,
-0.028698207810521126,
0.07375972718000412,
0.00851674098521471,
0.012535219080746174,
-0.007345660589635372,
0.034858886152505875,
0.08524686098098755,
-0.022602202370762825,
0.007954349741339684,
-0.03119346871972084,
0.03188280388712883,
0.003124852431938052,
-0.02234485372900963,
0.03944392129778862,
0.0026986501179635525,
-0.047581449151039124,
0.06313173472881317,
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-0.027123287320137024,
0.06535302847623825,
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-0.013570146635174751,
0.010428747162222862
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Actualité liée : [node:date:14295-PGP] : IR - Sécurisation de l'application de la réduction d'impôt accordée au titre des dons aux organismes d'intérêt général qui concourent à l'égalité entre les femmes et les hommes (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 16)I. Œuvres ou organismes ayant un caractère philanthropique, éducatif, scientifique, social, familial, humanitaire, sportif ou culturel ou concourant à l'égalité entre les femmes et les hommes1Ces œuvres ou organismes d'intérêt général sont limitativement énumérés au b du 1 de l'article 200 du code général des impôts (CGI).Remarque : Les organismes d'intérêt général qui concourent à l'égalité entre les femmes et les hommes sont mentionnés au b du 1 de l'article 200 du CGI (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 16).A. Caractère philanthropique10Présente par exemple un caractère philanthropique un comité chargé de recueillir les fonds pour les victimes d'un sinistre.B. Caractère éducatif20Constituent par exemple des organismes à caractère éducatif les associations familiales créées en vue de venir en aide aux établissements d'enseignement libre.RES N° 2011/34 (FP) du 6 décembre 2011 : Associations gestionnaires d'établissements scolaires privés.Question : À quelles conditions les activités des associations gestionnaires d'écoles, de collèges ou de lycées dont les classes ne sont pas sous contrat simple ou d'association avec l'État peuvent-elles recevoir des dons éligibles au régime du mécénat ?Réponse : Une association gestionnaire de tels établissements régulièrement déclarés est éligible au dispositif du mécénat si son activité est d'intérêt général et présente un caractère éducatif (CGI, art. 200 et CGI, art. 238 bis).1/ Intérêt généralDès lors que l'activité d'un organisme est non lucrative, que sa gestion est désintéressée et qu'elle n'est pas mise en œuvre au profit d'un cercle restreint de personnes, elle peut être considérée comme d'intérêt général.Ne sera pas considérée comme fonctionnant au profit d'un cercle restreint de personnes, une association gestionnaire de classes hors contrat qui, tout en conservant son caractère propre, satisfait notamment aux conditions d'enseignement et d'accueil des élèves mentionnées à l'article L. 442-1 du Code de l'éducation (C. éduc.), c'est-à-dire qui respecte la liberté de conscience des élèves et qui est ouvert à tous les enfants sans distinction d'origine, d'opinion ou de croyances (nonobstant l'absence de contrat conclu avec l'État).En outre, le don doit être effectué sans contrepartie directe ou indirecte au profit de son auteur. Ainsi, à titre d'exemple, les frais de scolarité ne constituent pas des dons éligibles au régime du mécénat.2/ Caractère éducatifUne association gestionnaire de tels établissements scolaires présente un caractère éducatif dès lors qu'elle est régulièrement déclarée à l'autorité administrative compétente (Inspection académique ou Rectorat, et selon le type d'établissement, Maire, Procureur, Préfet, dans le respect de l'article L. 441-1 et suivants du C. éduc., de l'article L. 441-5 et suivants du C. éduc. et de l'article L. 441-10 et suivants du C. éduc.) et qu'elle s'est donc vu attribuer un numéro UAI (ancien RNE).En outre, ces établissements doivent respecter l'intégrité physique et morale des élèves et du personnel et, conformément à l'article L. 442-2 du C. éduc., satisfaire aux contrôles de l'État et de l'Inspection d'académie, à savoir :- titres exigés des directeurs et des maîtres, obligation scolaire, instruction obligatoire et respect de l'ordre public et des bonnes mœurs, prévention sanitaire et sociale ;- respect des normes minimales de connaissances requises par l'article L. 131-1-1 du C. éduc. et l'article D. 131-11 du C. éduc. et respect du droit à l'éducation tel que défini par l'article L. 111-1 du C. éduc.Dès lors que les conditions précitées sont respectées, les associations gestionnaires de tels établissements pourront être considérées comme présentant un caractère éducatif.Une telle association cesse de présenter ce caractère éducatif dans le cas où il a été constaté, par un rapport définitif de l'Inspection d'académie émis après mise en demeure dans les conditions prévues par l'article L. 442-2 du C. éduc., que les conditions précitées ne sont pas remplies par l'établissement géré par cette association, et ce jusqu'à ce que l'Inspection d'académie constate par un nouveau rapport qu'il a été mis fin par l'établissement aux manquements constatés.C. Caractère scientifique30Présente par exemple un caractère scientifique un organisme ayant pour but d'effectuer certaines recherches d'ordre scientifique ou médical.Pour les actions scientifiques menées hors les frontières européennes, il convient de se reporter au II-A-4-b-1°-d° § 320 du BOI-BIC-RICI-20-30-10-10.D. Caractère social ou familial40Présentent ce caractère les œuvres ou organismes qui concourent à la protection de la santé publique sur le plan de la prophylaxie ou de la thérapeutique.Il s'agit des hôpitaux et hospices publics, des hôpitaux privés à but non lucratif, des établissements nationaux de bienfaisance, des écoles d'infirmières, des établissements, institutions, associations déclarées et, en général, de tous organismes publics, semi-publics ou privés à but non lucratif contribuant :soit à la lutte contre le cancer, la lèpre, le rhumatisme, la tuberculose, les maladies mentales ou l'alcoolisme ;soit à la transfusion sanguine, à la réadaptation médicale, à la protection des mères et des enfants et à l'éducation sanitaire de la population.Des solutions particulières sont exposées au I-D § 50 à 90.1. Auberges de jeunesse50L'activité consistant à héberger des jeunes pour un prix modique entre assurément dans le champ d'application des dispositions de l'article 200 du CGI. Par suite, ouvrent droit à réduction d'impôt, les dons consentis à la fédération unie des auberges de jeunesse ou à la ligue française des auberges de jeunesse, même dans l'hypothèse où l'auberge de jeunesse qui en est bénéficiaire est désignée par le donateur, ou encore aux auberges de jeunesse gérées par une association régie par la loi du 1er juillet 1901 et dont l'activité ne présente effectivement pas un caractère lucratif (RM Beaufils n° 14791, JO AN du 22 novembre 1982 p. 4772 [PDF-10,1 Mo]).2. Centres communaux d'action sociale et Caisses des écoles60Les centres communaux d'action sociale (CCAS) et les caisses des écoles sont des organismes d'intérêt général à caractère social au sens des dispositions de l'article 200 du CGI. Les dons qui leur sont consentis par les particuliers ouvrent donc droit à la réduction d'impôt prévue par cet article. Pour bénéficier de la réduction d'impôt, les versements doivent être effectués à titre gratuit, c'est-à-dire sans contrepartie directe ou indirecte, même partielle, au profit du donateur. En outre, il est nécessaire de justifier des sommes versées par la présentation de reçus comportant les mentions prévues dans un modèle fixé par arrêté (RM Jonemann n° 40381, JO AN du 13 mai 1991, p. 1904 et RM Godfrain n° 23059, JO AN du 24 avril 1995, p. 2183).3. Financement d'équipements hospitaliers70Les œuvres ou organismes d'intérêt général qui concourent à la protection de la Santé publique sur le plan de la prophylaxie ou de la thérapeutique peuvent être considérés comme présentant un caractère social ou philanthropique au sens de l'article 200 du CGI. Il en est ainsi notamment des hôpitaux et hospices publics, des hôpitaux privés à but non lucratif, des établissements nationaux de bienfaisance et de tous organismes publics, semi-publics ou privés à but non lucratif contribuant à la lutte contre certaines maladies, à la transfusion sanguine, à la réadaptation médicale et à la protection ou à l'éducation sanitaire de la population (RM Perbet n° 29668, JO AN du 19 octobre 1987, p. 5790 [PDF-7,54 Mo]).4. Dons à un organisme d'action sociale80Les dons consentis à un organisme d'action sociale, notamment dans les secteurs en restructuration ou en faveur des catégories de salariés dont l'insertion professionnelle nécessite des mesures spécifiques, peuvent bénéficier des dispositions de l'article 200 du CGI, si l'organisme bénéficiaire satisfait aux conditions suivantes :1° Il doit avoir la personnalité juridique ;2° Il doit être d'intérêt général au sens de l'article 200 du CGI ; il en est ainsi s'il n'exerce aucune activité fiscalement considérée comme lucrative, c'est-à-dire ne réalise pas d'actes payants de la nature de ceux qui sont effectués par les professionnels, si sa gestion est désintéressée, et s'il ne fonctionne pas au profit d'un cercle restreint de personnes ;3° Les versements qui lui sont faits doivent être effectués sans contrepartie directe ou indirecte, même partielle, pour les donateurs. La situation de ces organismes est appréciée, comme pour l'ensemble des organismes visés par l'article 238 bis du CGI, au vu des circonstances de fait propres à chacun d'eux (RM Fourré n° 2810, JO AN du 28 novembre 1988, p. 3421).5. Dons laitiers aux restaurants du cœur90La valeur des excédents laitiers que les producteurs donnent aux restaurants du cœur n'ouvre pas droit au régime de réduction prévu à l'article 200 du CGI, dès lors que les frais de production de ces excédents sont déjà pris en compte pour la détermination du bénéfice agricole (RM Masseret n° 01222, JO Sénat du 15 décembre 1988, p. 1421).E. Caractère humanitaire100Présentent un caractère humanitaire les organismes dont l'activité consiste à secourir les personnes qui se trouvent en situation de détresse et de misère, en leur venant en aide pour leurs besoins indispensables et en favorisant leur insertion et leur promotion sociales.Sont notamment concernées les activités qui ont pour objet de fournir à ces personnes une aide matérielle (alimentaire ou en matière de logement, par exemple), leur donner les éléments de formation indispensables à leur insertion sociale (alphabétisation par exemple), leur apporter un soutien moral et toutes les informations utiles dans leur situation.Les comités et associations de jumelage avec le tiers monde n'entrent pas en tant que tels dans le champ d'application de l'article 200 du CGI, et ce, quelle que soit la localisation géographique des collectivités co-jumelées. Cela étant, les règles fiscales sont applicables à raison des activités qui sont réellement exercées et non simplement de l'objet social de l'organisme. Dès lors, si l'activité de certains de ces comités consiste à venir en aide à des populations en situation de détresse dans le monde, les dons consentis dans le cadre de ces opérations humanitaires ouvrent droit à réduction d'impôt dans les limites prévues à l'article 200 du CGI, sous réserve bien entendu que le comité en cause n'exerce pas d'activité lucrative, ait une gestion désintéressée et présente un caractère ouvert (II-A-1 § 100 à 120 du BOI-IR-RICI-250-10-10) (RM Chouat n° 4419, JO AN du 30 janvier 1989, p. 484).Pour les actions humanitaires menées hors les frontières européennes, il convient de se reporter au II-A-4-b-1°-a° § 260 et suivants du BOI-BIC-RICI-20-30-10-10.F. Caractère sportif110Ces organismes ont pour vocation de promouvoir la pratique du sport (notamment, les clubs sportifs amateurs).Conformément à l'article 200 du CGl, ces dispositions ne concernent que les organismes d'intérêt général. N'ouvrent donc pas droit à la réduction d'impôt les dons faits à des organismes dont l'activité concerne la pratique ou le développement du sport professionnel, qui est lucrative par nature.Exemple : Dans la mesure où les associations loi 1901 de sport colombophile ont effectivement une activité d'intérêt général, et regroupent uniquement des amateurs, rien ne s'oppose à ce que les dons qui leur sont faits ouvrent droit pour les donateurs au bénéfice des dispositions de l'article 200 du CGI.G. Caractère culturel120Sont considérés comme associations ou fondations à caractère culturel les organismes dont l'activité est consacrée, à titre prépondérant, à la création, à la diffusion ou à la protection des œuvres de l'art et de l'esprit sous leurs différentes formes.À ce titre sont notamment concernés les domaines suivants : arts plastiques, musique, danse, théâtre et spectacles, livre et littérature, cinéma et audiovisuel, patrimoine, musée.Sont également considérés comme associations ou fondations à caractère culturel les organismes qui, sans exercer directement une activité de création, de diffusion ou de protection des œuvres culturelles, mènent à titre prépondérant une activité propre en faveur du développement de la vie culturelle.Ainsi, sont notamment concernés :les activités de formation artistique, les actions tendant à faciliter et à élargir l'accès du public aux œuvres artistiques et culturelles, les actions contribuant au dialogue entre les cultures, les actions tendant à améliorer la connaissance du patrimoine et les actions tendant à tisser des liens entre la vie culturelle et la vie économique (en particulier par la promotion du mécénat culturel, le développement d'une approche culturelle de la vie scientifique, technique et industrielle et la promotion des métiers d'art) ;les associations gérant des théâtres d'amateurs et les associations constituées pour la restauration d'un monument présentant un caractère historique ou architectural.Par contre, ne saurait être considérée comme entrant dans le champ d'application de l'article 200 du CGl, une association d'anciens élèves dont le but est uniquement des liens de camaraderie (BOI-IR-RICI-250-10-10).II. Organismes concourant à la mise en valeur du patrimoine artistique130Ces organismes ont pour objet d'assurer la sauvegarde, la conservation et la mise en valeur de biens mobiliers ou immobiliers appartenant au patrimoine artistique national, régional ou local.La notion de patrimoine artistique ne doit pas être entendue de manière restrictive. Elle englobe les œuvres d'art au sens traditionnel et les biens qui ont une valeur historique, y compris au regard de l'histoire des techniques.Ouvrent notamment droit à réduction d'impôt les versements effectués à travers les souscriptions ouvertes pour financer l'achat d'objets ou d'œuvres d'art destinés à rejoindre les collections d'un musée de France accessibles au public.Pour les actions concourant à la mise en valeur du patrimoine artistique menées hors les frontières européennes, il convient de se reporter au II-A-4-b-1°-b° § 300 du BOI-BIC-RICI-20-30-10-10.140Bien entendu, les collectivités bénéficiaires doivent être d'intérêt général. N'ouvriraient donc pas droit à la réduction d'impôt les dons faits à des organismes ayant pour objet la conservation d'un bien appartenant au patrimoine privé de leurs membres ou de leurs dirigeants, si l'association se limitait à quelques personnes, par exemple aux membres de la famille propriétaire.III. Organismes concourant à la défense de l'environnement naturel150Ces organismes d'intérêt général exercent leur activité dans un ou plusieurs des domaines suivants :lutte contre les pollutions et nuisances ;prévention des risques naturels et technologiques ;préservation de la faune, de la flore et des sites ;préservation des milieux et des équilibres naturels, amélioration du cadre de vie en milieu urbain ou rural.Aux termes des dispositions de l'article 200 du CGI, ouvrent droit à une réduction d'impôt sur le revenu les dons et versements effectués au profit d’œuvres ou d'organismes d'intérêt général poursuivant l'un des objets limitativement énumérés par ce texte, au nombre desquels figurent la défense de l'environnement naturel. Cette dernière recouvre, notamment, la protection de la faune et de la flore sauvages et de la bio diversité (RM Luca n° 40987, JO AN du 08 septembre 2009, p. 8539 et RM Breton n° 56074, JO AN du 23 février 2010, p. 2039).Pour les actions en faveur de la protection de l’environnement naturel menées hors les frontières européennes, il convient de se reporter au II-A-4-b-1°-c° § 310 du BOI-BIC-RICI-20-30-10-10.IV. Organismes concourant à la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques françaises160Les dons faits directement à des collectivités étrangères (lycées français à l'étranger, par exemple) ne peuvent ouvrir droit à réduction. Bien entendu, celle-ci sera possible pour les dons faits à des associations françaises qui les reverseraient à de tels organismes sous réserve que l'association française n'ait pas pour unique objet la collecte de fonds à cet effet.Pour les actions concourant à la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques françaises, il convient de se reporter au II-A-4-b-1°-b° § 300 du BOI-BIC-RICI-20-30-10-10.V. Œuvres dont l'activité principale est la présentation au public de spectacles165Les organismes bénéficiaires du dispositif doivent respecter des conditions tenant à leur nature, à leur activité, à l'objet des spectacles présentés, limitativement énumérés au f du 1 de l'article 200 du CGl, enfin à l'affectation des dons.A. Conditions tenant à l'organisme concerné et à l'activité exercée170Les organismes publics (État, collectivités territoriales, établissements publics et généralement toutes les personnes morales de droit public, tels que les groupements d’intérêt public, etc.) ou privés (associations, fondations, etc.) dont la gestion est désintéressée au sens du I § 50 et suivants du BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20 ne peuvent bénéficier du dispositif que lorsque la présentation au public d'œuvres dramatiques, lyriques, musicales, chorégraphiques, cinématographiques et de cirque ou l’organisation d’expositions d’art contemporain constitue leur activité principale.Cette notion doit s’appréhender de la manière qui rende le mieux compte du poids réel de l’activité de présentation au public de spectacles ou d’organisation d’expositions d’art contemporain.180Le critère financier (part du chiffre d’affaires généré par cette activité) apparaît comme le plus objectif.Toutefois, ce critère peut dans certaines situations ne pas être le plus pertinent. Dans ce cas, il convient de privilégier d’autres critères tels que l’affectation des effectifs, les moyens mis en œuvre ou le temps consacré aux différentes activités de l’organisme.190Par ailleurs, ces organismes sont susceptibles de bénéficier des dispositions en faveur du mécénat quel que soit leur régime fiscal, y compris si leurs activités sont considérées comme lucratives.La nécessité pour l’organisme d’être géré de manière désintéressée conduit à exclure du dispositif les spectacles présentant un des objets mentionnés au V-B § 200 qui seraient proposés par des sociétés commerciales.Enfin, il est précisé que la gestion désintéressée est présumée lorsque l’activité est exercée par une collectivité publique. Dès lors, l’examen de cette condition n’a pas à être effectué.B. Conditions tenant à l’objet des spectacles présentés au public200Les organismes concernés doivent impérativement présenter au public des œuvres ayant un caractère dramatique, lyrique, musical, chorégraphique, cinématographique ou de cirque, ou organiser des expositions d’art contemporain.210Revêtent un caractère dramatique, lyrique ou chorégraphique les représentations théâtrales dont l’action s’organise autour d’un thème central (comédies, tragédies, drames, vaudevilles, opéras, opérettes, ballets classiques, modernes ou folkloriques et récitals de danse, théâtres de marionnettes, théâtres de mime, spectacles de rues, etc.).220Les œuvres musicales comprennent notamment les concerts symphoniques, concerts de musique légère, concerts de musique de chambre, concerts de musique moderne pouvant inclure une composante plastique, graphique ou vidéo, concerts de jazz, comédies musicales, concerts « pop » et, d’une manière générale, les harmonies (chœurs, chorales ou d’instruments, ou les deux ensemble).230Les œuvres cinématographiques correspondent, conformément aux dispositions du 6° de l’article L. 112-2 du code de la propriété intellectuelle (CPI), à des œuvres consistant dans des séquences animées d’images, sonorisées ou non.240Les spectacles de cirques traditionnels sont constitués d’une succession de numéros consistant notamment en des spectacles équestres ou d’animaux dressés, ou d’exercices acrobatiques. Il peut également s’agir de créations contemporaines comportant notamment des représentations en salles de spectacles (et pas exclusivement sous chapiteau) qui s'inscrivent dans une dramaturgie scénographiée (mise en scène d'un récit) souvent caractérisées par l'absence d'animaux de cirque.250L’organisation d’expositions d’art contemporain consiste en la diffusion au public d’une ou plusieurs œuvres, d'artistes-auteurs vivants ou décédés depuis moins de soixante-dix ans bénéficiant de la protection prévue à l'article L. 123-1 du CPI, quel que soit le support de ces œuvres (dessin, peinture, sculpture, photographie, vidéographie, etc.).260Sont également éligibles les « installations » qui consistent en une œuvre combinant différents médias en vue de modifier l’expérience que peut se faire le spectateur d’un espace singulier ou de circonstances déterminées, et les « performances » où un ou plusieurs artistes exécute une action artistique comportementale devant un public.270En revanche, les organismes qui présentent des œuvres à caractère pornographique ou incitant à la violence sont expressément exclus du dispositif.Les œuvres cinématographiques présentant un tel caractère sont celles figurant sur une liste établie par le ministre chargé de la culture lors de la délivrance du visa d'exploitation cinématographique (code du cinéma et de l'image animée, art. L. 311-2, al. 4).Les représentations théâtrales à caractère pornographique sont désignées par le ministre chargé de la culture après avis d’une commission dont la composition est fixée par arrêté du même ministre.Les réclamations et les recours contentieux relatifs à ces décisions sont instruits par le ministre chargé de la culture.C. Conditions tenant à l’affectation des dons280Le bénéfice du dispositif est subordonné à la condition que les dons soient exclusivement affectés à l’activité de présentation au public d'œuvres dramatiques, lyriques, musicales, chorégraphiques, cinématographiques et de cirque ou à l’organisation d’expositions d’art contemporain. Il n’a pas vocation à s’appliquer aux autres activités qui pourraient être exercées par ces organismes telles que la production discographique ou la formation artistique.S'agissant des dons effectués par un particulier à une collectivité publique, telle que l’État ou une collectivité territoriale, il est précisé que pour ouvrir droit à la réduction d'impôt, ces versements doivent être rigoureusement identifiés au sein de la comptabilité publique et utilisés conformément à leur objet.VI. Versements effectués à des établissements d'enseignement supérieur ou artistique, publics ou privésA. Établissements d'enseignement supérieur publics ou privés à but non lucratif290Les dons doivent être effectués au profit soit d'établissements publics d'enseignement supérieur, soit d'établissements privés d'enseignement supérieur sans but lucratif.1. Établissements publics d'enseignement supérieur300Il s'agit d'établissements qui dispensent effectivement un enseignement supérieur, c'est-à-dire postérieur au baccalauréat, et qui présentent un caractère public, sans qu'il soit nécessaire que leur tutelle soit exercée par le ministre chargé de l'enseignement supérieur.Cette dernière condition est remplie par :les établissements publics scientifiques, culturels et professionnels (universités, notamment) ;les établissements publics administratifs qui dispensent un enseignement supérieur ;les régies directes éventuelles d'enseignement supérieur. Dans ce cas, l'organisation financière de l'établissement doit donner une garantie d'affectation des dons reçus à l'activité d'enseignement supérieur en cause. Il en résulte que les établissements en régie directe doivent ouvrir un fonds de concours pour recueillir ces dons.2. Établissements privés310Les établissements privés doivent présenter trois caractéristiques :dispenser effectivement un enseignement supérieur, c'est-à-dire postérieur au baccalauréat ;présenter un caractère ouvert ;avoir une gestion désintéressée.Ces deux dernières conditions appellent les précisions suivantes.a. L'enseignement supérieur dispensé doit être ouvert à tout étudiant apte à le suivre320Les établissements n'ouvrent pas droit à la réduction d'impôt prévue par l'article 200 du CGl lorsque l'enseignement est réservé à un cercle restreint de personnes. Il en serait ainsi par exemple pour les établissements :dont l'enseignement est réservé à des professionnels d'une branche spécifique ou aux salariés d'un nombre d'entreprises bien définies ;dont les tarifs seraient tels qu'ils ne permettraient pas à la majorité des étudiants d'accéder à l'enseignement dispensé ;dont l'accès serait subordonné à une appartenance philosophique ou religieuse des étudiants.Ceci ne fait pas obstacle à ce que des conditions d'inscription soient exigées, notamment quant à la détention de diplômes ou à la réussite à un concours d'entrée.b. La gestion de l'établissement doit être désintéressée330Les établissements privés seront considérés comme ayant une gestion désintéressée s'ils satisfont aux conditions prévues par le BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.La gestion de l'établissement ne doit en particulier procurer aucun avantage matériel direct ou indirect aux fondateurs, dirigeants ou membres.Cette condition ne fait pas obstacle à la libre rétribution des professeurs ou du directeur pédagogique, si ceux-ci n'exercent aucune fonction représentative au conseil d'administration de l'établissement.Remarque : il est admis que l'existence d'un secteur lucratif ne remet pas en cause la qualification d'intérêt général (BOI-IS-CHAMP-10-50-20-10).B. Établissements d'enseignement artistique publics ou privés340Les enseignements artistiques sont définis par l'article L. 216-2 du C. éduc., l'article L. 216-3 du C. éduc., de l'article L. 312-6 du C. éduc. à l'article L. 312-8 du C. éduc. et l'article L. 361-5 du C. éduc..Ils portent sur l'histoire de l'art et sur la théorie et la pratique des disciplines artistiques, en particulier de la musique instrumentale et vocale des arts plastiques, de l'architecture, du théâtre. du cinéma, de l'expression audiovisuelle, des arts du cirque, des arts du spectacle de la danse et des arts appliqués.L'enseignement de ces disciplines recouvre les formations aux techniques et aux arts de la création et de l'interprétation ou de la conservation des œuvres d'art. Elle s'étend accessoirement aux formations relatives aux métiers techniques, qu'il s'agisse des métiers d'art ou des métiers techniques du spectacle directement intégrés dans les processus de création ou de conservation des œuvres. Ainsi, la formation au montage des films entre dans le champ d'application du dispositif, mais pas la formation au métier de projectionniste.Deux catégories d'établissements peuvent recevoir des dons ouvrant droit à la réduction d'impôt.1. Établissements publics350Ce sont les établissements qui relèvent directement de l'État ou des collectivités locales quelle que soit leur forme juridique. Il peut s'agir d'organismes disposant de la personnalité juridique et financière (établissements publics administratifs ou industriels et commerciaux, groupements d'intérêt public), de services distincts constitués au sein de ces mêmes organismes ou de services d'une collectivité locale (écoles nationales de musique, conservatoires nationaux de région, écoles municipales de danse, de musique, des beaux-arts, etc.).Toutefois, dans ces deux derniers cas, les sommes collectées par les établissements donataires doivent être exclusivement affectées à des opérations d'enseignement artistique entrant dans le champ d'application du dispositif précédemment défini.Ces établissements doivent avoir adopté une organisation comptable qui permette de déterminer la destination donnée aux dons ainsi recueillis.Ils doivent bien entendu respecter les obligations résultant de leur statut juridique.2. Établissements privés sans but lucratif360Les établissements privés sans but lucratif doivent avoir une gestion désintéressée, ne pas être réservés à un cercle restreint de personnes et avoir pour objet exclusif d'assurer un enseignement artistique.Remarque : Pour plus de précisions sur le financement de bourses d’études supérieures par les établissements mentionnés au c du 1 de l'article 200 du CGl, il convient de se reporter au II-B-4 § 460 du BOI-BIC-RICI-20-30-10-10.VII. Dons aux organismes visés au 4 de l’article 238 bis du CGI370Le bénéfice de la réduction d’impôt est accordée au titre des dons effectués par les particuliers, prévue par l’article 200 du CGl, aux organismes agréés, préalablement aux versements, qui ont pour objet exclusif de participer, par le versement d’aides financières, à la création d’entreprises.A. Organismes concernés380Les organismes concernés sont ceux déjà éligibles aux dispositions applicables aux entreprises, prévues au 4 de l’article 238 bis du CGI, relatives au mécénat d’entreprise.Ces organismes doivent répondre aux conditions de statut et de fonctionnement définies par le décret n° 85-865 du 9 août 1985 modifié pris pour l'application du 6 de l'article 238 bis du code général des impôts relatif aux organismes accordant des aides financières à la création d'entreprise afin de pouvoir obtenir l’agrément délivré par le Ministre chargé du budget.La demande d’agrément doit être préalable aux opérations réalisées par les organismes.B. Modalités de prise en compte et justifications des dons390Les versements effectués par les particuliers au profit d’organismes agréés qui ont pour objet exclusif de participer, par le versement d’aides financières, à la création d’entreprises ouvrent droit à la réduction d’impôt accordée au titre des dons et versements au profit d'œuvres ou organismes d’intérêt général (BOI-IR-RICI-250-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-250-10-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5837-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-250-10-20-10-20240627 | 2024-06-27 00:00:00 | e7941ed58173659b67eb7f30f51a12975770c94ae6831df8e548fbdc7d264ba8 | [
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-0.026532115414738655,
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0.011603334918618202,
0.009796814061701298,
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0.04347696155309677,
0.021446362137794495,
0.05274906009435654,
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0.007321289274841547,
0.018718313425779343,
0.042013995349407196,
0.027807235717773438,
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-0.00259143253788352,
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-0.08910525590181351,
0.041242651641368866,
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0.009455551393330097,
-0.040883615612983704,
0.03843839094042778,
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-0.04028015211224556,
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0.016345631331205368,
-0.05414040759205818,
0.04853213205933571,
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0.05255997180938721,
0.02223554439842701
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Actualité liée : [node:date:14249-PGP] : BIC - Création du crédit d'impôt au titre des investissements dans l'industrie verte (C3IV) (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 35)I. Utilisation du crédit d’impôtA. Imputation sur l’impôt dû1En application du IX de l’article 244 quater I du code général des impôts (CGI), le crédit d'impôt au titre des investissements dans l’industrie verte (C3IV) s'applique par fractions au titre des exercices ou des années au cours desquels les dépenses du plan d'investissement agréé conformément au VIII de l’article 244 quater I du CGI (BOI-BIC-RICI-10-180-30) sont engagées, en appliquant à ces dépenses le taux de crédit d'impôt (II § 160 et suivants du BOI-BIC-RICI-10-180-20) mentionné dans la décision d'agrément.Chaque fraction du C3IV est imputée sur l'impôt sur le revenu dû par le contribuable au titre de l'année au cours de laquelle les dépenses mentionnées dans le plan d'investissement sont engagées ou sur l'impôt sur les sociétés dû par l'entreprise au titre de l'exercice au cours duquel ces dépenses sont engagées.Pour les entreprises qui ne sont pas soumises à l'impôt sur les sociétés, quelle que soit la date de clôture des exercices et quelle que soit leur durée, la fraction du C3IV est calculée par référence aux dépenses engagées au cours de la dernière année civile écoulée.B. Restitution immédiate du solde excédentaire10Si le montant de la fraction du C3IV excède l'impôt dû au titre de l'année ou de l'exercice, l'excédent est restitué.L'excédent de la fraction du C3IV constitue au profit de l'entreprise une créance sur l'État d'un montant égal.Cette créance est inaliénable et incessible, sauf dans les cas et selon les conditions prévues de l'article L. 313-23 du code monétaire et financier (CoMoFi) à l'article L. 313-35 du CoMoFi.L'établissement de crédit auprès duquel la créance a été cédée peut bénéficier du remboursement de la créance de C3IV dans les mêmes conditions que le propriétaire originel de la créance.20Un imprimé unique permet la mobilisation de la créance constituée par la fraction de C3IV non imputée. Il s'agit du certificat de créance. L'imprimé n° 2574-SD (CERFA n° 12487) est disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.Le comptable de la DGFiP indique (cadre II-3 de l’imprimé) le montant de la créance dont dispose l’entreprise à la date de la délivrance du certificat de créances. Il transmet le certificat de créance à l’entreprise. Celle-ci le remet à l'établissement de crédit qui notifie au comptable la cession de la créance par lettre recommandée avec accusé de réception.30À compter de cette notification, le comptable ne peut se libérer de sa dette qu’auprès de l’établissement de crédit. La créance n'est plus remboursable au profit de l'entreprise.C. Transfert de la créance à l’occasion d’opérations de fusion et assimilées ou dans le cadre du régime de groupe1. Opérations de fusion et assimilées40En cas de fusion ou d'opération assimilée intervenant au cours de la période durant laquelle les dépenses du plan d’investissement sont engagées, la fraction de la créance qui n'a pas encore été imputée par la société apporteuse est transférée à la société bénéficiaire de l'apport.Ce transfert n'est pas subordonné à la condition que l'opération de fusion ou assimilée ait bénéficié du régime spécial des fusions prévu à l'article 210 A du CGI.50En cas d'apport partiel d'actifs, seule la fraction de la créance afférente à l'activité apportée est transférée à la société bénéficiaire de l'apport.2. Régime de groupe60En application du i du 1 de l’article 223 O du CGI, la société mère est substituée aux sociétés du groupe pour l'imputation sur le montant de l'impôt sur les sociétés dont elle est redevable au titre de chaque exercice des crédits d'impôt dégagés par chaque société du groupe en application de l'article 244 quater I du CGI.En revanche, le crédit d'impôt afférent à un exercice antérieur à l'entrée dans le groupe fiscal, qui ne peut être transmis à la société mère du groupe, est utilisé par la société filiale dans les conditions prévues à l’article 244 quater I du CGI.70L'excédent du crédit d’impôt du groupe qui n'est pas imputé sur l'impôt sur les sociétés du groupe constitue une créance sur le Trésor d'égal montant qui appartient à la société mère du groupe et lui reste acquise, y compris en cas de cessation du groupe fiscal.80Corrélativement, en cas de sortie du groupe d'une ou de plusieurs sociétés au titre desquelles un ou plusieurs crédits d'impôt ont été pris en compte pour le calcul du crédit d'impôt du groupe, aucune régularisation n'est à opérer au niveau du groupe.D. Entreprises soumises au régime des sociétés de personnes90En application du X de l’article 244 quater I du CGI, lorsque les investissements sont réalisés par les sociétés de personnes mentionnées à l’article 8 du CGI et à l’article 238 bis L du CGI ou les groupements mentionnés à l’article 239 quater du CGI ou à l’article 239 quater C du CGI qui ne sont pas soumis à l'impôt sur les sociétés, le crédit d'impôt peut être utilisé par leurs associés proportionnellement à leurs droits dans ces sociétés ou ces groupements.100Exemple : Soit une société en nom collectif (SNC) G, qui n’a pas opté pour l’assujettissement à l’impôt sur les sociétés, et dont le capital est réparti comme suit :X (personne physique participant à l'exploitation) qui détient 40 % du capital ;Y (personne morale soumise à l’impôt sur les sociétés) qui en détient 60 %.La SNC G a engagé 50 000 € de dépenses éligibles durant l’exercice N.La fraction de C3IV, égale à 20 % de ces dépenses soit (50 000 x 20 % = 10 000 €), ne peut être utilisée directement par la société G. Elle est donc répartie entre X (10 000 € x 40 %), soit 4 000 €, et Y (10 000 € x 60 %), soit 6 000 €.Ces deux montants sont respectivement imputés sur l’impôt sur le revenu dû par X et l’impôt sur les sociétés dont Y est redevable au titre de N.Si la fraction du crédit d’impôt ne peut être imputée en totalité sur l’impôt sur le revenu ou sur l’impôt sur les sociétés, l’excédent non imputé est restitué.II. Obligations déclarativesA. Entreprises soumises à l’impôt sur le revenu110Les entreprises soumises à l'impôt sur le revenu doivent déclarer le C3IV sur la déclaration des réductions et crédits d’impôt n° 2069-RCI-SD (CERFA n° 15252) dans les mêmes délais que leur déclaration annuelle de résultat.Le formulaire n° 2069-RCI-SD est disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.1. Entreprises individuelles120Les entreprises individuelles doivent souscrire le formulaire n° 2069-RCI-SD avec leur déclaration de résultat. L'entrepreneur individuel doit reporter en outre le montant du crédit d’impôt sur sa déclaration de revenus n° 2042-C-PRO (CERFA n° 11222), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr, dans la case prévue à cet effet.2. Sociétés de personnes130Les sociétés de personnes qui ont engagé des dépenses ouvrant droit au crédit d'impôt prévu à l'article 244 quater I du CGI ne peuvent utiliser directement ce crédit d'impôt lorsqu'elles n'ont pas opté pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés.L’associé bénéficie de sa quote-part du C3IV déclaré sur la déclaration des réductions et crédits d’impôt n° 2069-RCI-SD de la société de personnes.S'il bénéficie d'autres C3IV (au titre des dépenses engagées directement par lui ou de sa quote-part d'autres sociétés de personnes dans lesquelles il est associé), ceux-ci doivent être cumulés sur le formulaire n° 2069-RCI-SD qu'il souscrit lui-même, en son nom.B. Entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés140Les entreprises non membres d’un groupe fiscal au sens des dispositions de l’article 223 A et suivants du CGI doivent déclarer leur C3IV sur la déclaration des réductions et crédits d’impôts n° 2069-RCI-SD qui doit être déposée dans les mêmes délais que la déclaration de résultat (CGI, ann. III, art. 46 quater-0 YP). Le formulaire n° 2069-RCI-SD peut être télétransmis au moyen de la procédure TDFC ou à partir de l'espace « Professionnels » du site www.impots.gouv.fr.Elles mentionnent sur le relevé de solde n° 2572-SD (CERFA n° 12404) le montant de la fraction de crédit d’impôt au titre des investissements dans l’industrie verte (C3IV) imputé sur l’impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice et, le cas échéant, sur la demande de remboursement de créances n° 2573-SD (CERFA n° 12486), le montant de la fraction de C3IV qui n’a pas pu être imputé.S'agissant des sociétés relevant du régime des groupes de sociétés prévu à l'article 223 A du CGI, la société mère doit souscrire les déclarations des réductions et crédits d’impôt n° 2069-RCI-SD de chacune des sociétés membres du groupe, y compris sa propre déclaration déposée au titre de son activité, lors du dépôt de la déclaration relative au résultat d’ensemble du groupe (CGI, ann. III, art. 49 septies Q).Elle porte le montant total des fractions de C3IV pour l'ensemble des sociétés membres du groupe sur le relevé de solde n° 2572-SD relatif au résultat d'ensemble du groupe.III. Contrôle et déchéance de l’avantage fiscal150Le non-respect des conditions mentionnées au I-B § 60, 80 et 90 du BOI-BIC-RICI-10-180-10 et au dernier alinéa du II § 10 du BOI-BIC-RICI-10-180-30 après la délivrance de l'agrément entraîne le retrait de celui-ci et la déchéance des avantages fiscaux qui y sont attachés, dans les conditions prévues à l'article 1649 nonies A du CGI.Ainsi, l'inexécution des engagements souscrits en vue d'obtenir l’agrément préalable ou le non-respect des conditions auxquelles l'octroi de ce dernier a été subordonné entraîne le retrait de l'agrément, la déchéance du bénéfice du C3IV et l'exigibilité des impositions non acquittées du fait de celui-ci assorties de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI, décompté de la date à laquelle ces impôts auraient dû être acquittés.Par dérogation, le ministre chargé du budget est autorisé à limiter les effets de la déchéance à une fraction du montant du C3IV accordé.En outre, l'avantage fiscal n'est pas repris lorsque les investissements aidés sont transmis dans le cadre des opérations mentionnées à l’article 210 A du CGI ou à l’article 210 B du CGI si le bénéficiaire de la transmission s'engage à en maintenir l'exploitation dans le cadre d'une activité éligible pendant la fraction du délai minimal d'exploitation restant à courir (I-B-5 § 90 du BOI-BIC-RICI-10-180-10).Néanmoins, lorsque le bénéficiaire du C3IV se rend coupable, postérieurement à la date de l'agrément, d'une infraction fiscale reconnue frauduleuse par une décision judiciaire ayant autorité de chose jugée, il est déchu du bénéfice du C3IV et les impôts dont il a été dispensé depuis la date de l'infraction deviennent immédiatement exigibles, sans préjudice de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI et décompté de la date à laquelle ils auraient dû être acquittés.Aux termes du dernier alinéa de l’article L. 169 du livre des procédures fiscales, le retrait de l'agrément et la reprise des avantages fiscaux en application du 1 de l'article 1649 nonies A du CGI peuvent intervenir jusqu'à la fin de la troisième année qui suit celle de la rupture des engagements souscrits en vue d'obtenir l'agrément ou celle du non-respect des conditions auxquelles l'octroi de ce dernier a été subordonné. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-RICI-10-180-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14362-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-180-40-20240703 | 2024-07-03 00:00:00 | 69509ec3015bdbc13465ea952622db2baaa852e51fbb8893ac3ddeaf31058802 | [
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0.00709278229624033,
-0.0024475606624037027,
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0.006576286628842354,
0.06719597429037094,
0.026163306087255478,
0.014630253426730633,
-0.02857901342213154,
0.005025513935834169,
0.06186530366539955,
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0.03670986741781235,
0.009670217521488667,
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-0.022303173318505287,
-0.03681444749236107,
0.0856141671538353,
0.021745679900050163,
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-0.0017453508917242289,
0.08619798719882965,
-0.02257557027041912,
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0.0025413476396352053,
-0.008224515244364738,
-0.08275134116411209,
-0.05569542571902275,
0.08234646171331406,
-0.019599376246333122,
0.022335033863782883,
0.012762871570885181,
0.04979899153113365,
0.0012178700417280197,
0.04503258690237999,
-0.017766140401363373,
-0.013097412884235382,
-0.07344874739646912,
-0.04115133732557297,
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-0.04197655990719795,
-0.03245583176612854,
0.024102604016661644,
0.004487734287977219,
-0.010991937480866909,
-0.016214637085795403,
0.01779949851334095,
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0.04663786292076111,
0.006665681954473257,
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0.000012002504263364244,
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0.010635290294885635,
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0.006964001804590225,
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] |
1Diverses dispositions fiscales ont été édictées en vue d'encourager les investissements dans les départements d'outre-mer (DOM), y compris Mayotte, ainsi qu'à Saint-Pierre-et-Miquelon, en Nouvelle-Calédonie, en Polynésie française, à Saint-Martin, à Saint-Barthélemy, dans les Iles Wallis-et-Futuna et les terres australes et antarctiques françaises.10Les entreprises passibles de l'impôt sur les sociétés sont susceptibles de bénéficier d'une déduction au titre des investissements réalisés dans les DOM et autres collectivités françaises d'outre-mer (COM) (chapitre 3, BOI-IS-GEO-10-30).Remarque : Plusieurs dispositifs fiscaux ont par ailleurs été supprimés ou ne trouvent plus à s'appliquer par l'effet du temps :le régime fiscal de longue durée (CGI, art. 1655 bis) a été supprimé par le 34° du I de l'article 35 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes du BOI-IS-GEO-10-10 dans l'onglet « Versions publiées » ;le régime fiscal de moyenne durée prévu à l'article 208 quater du CGI ne trouve plus à s'appliquer pour les entreprises nouvelles ou les activités nouvelles constituées ou entreprises depuis le 1er janvier 2007. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes du BOI-IS-GEO-10-20 dans l'onglet « Versions publiées » ;l'abattement du tiers sur les bénéfices des exploitations situées en outre-mer (CGI, art. 217 bis) a été supprimé par le 3° du I de l'article 10 de la loi n° 2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012, pour les exercices clos à compter du 31 décembre 2011. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes du BOI-IS-GEO-10-40 dans l'onglet « Versions publiées ».20Par ailleurs, les commentaires relatifs aux obligations afférentes aux entreprises dont l'activité consiste à obtenir, pour autrui, divers avantages fiscaux en faveur des investissements outre-mer (CGI, art. 242 septies) sont mis à jour et transférés au BOI-BIC-DECLA-30-70-50. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes du BOI-IS-GEO-10-50 dans l'onglet « Versions publiées ». | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IS-GEO-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2181-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GEO-10-20240703 | 2024-07-03 00:00:00 | 55dfe4997679f588ae6a944e65f85f478bda0199d4fa37147147b7db0351cd76 | [
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Taux de la réduction d'impôt pour investissements réalisés en outre-mer (CGI, art. 199 undecies B)Taux de la réduction d'impôt prévue à l’article 199 undecies B du code général des impôts selon la nature de l'investissement et le territoire dans lequel il est réaliséInvestissements réalisés directement par l’entreprise utilisatriceInvestissements réalisés dans le cadre de schémas locatifs avec un taux de rétrocession de 66 %Investissements réalisés dans le cadre de schémas locatifs avec un taux de rétrocession de 56 %Taux hors majoration territoriale ou sectorielle38,25 %45,3 %44,12 %Investissements réalisés en Guyane, Mayotte, Saint-Pierre-et-Miquelon et Wallis-et-Futuna45,9 %54,36 %52,95 %Taux énergie renouvelable(hors majoration territoriale)45,9 %54,36 %52,95 %Taux énergie renouvelable - Investissements réalisés en Guyane, à Mayotte, Saint-Pierre-et-Miquelon et Wallis-et-Futuna53,55 %63,42 %61,77 %Travaux de rénovation et de réhabilitation d'hôtels dans les DOM53,55 %63,42 %61,77 %Travaux de rénovation et de réhabilitation d'hôtels dans les collectivités d’outre-mer, sauf Saint-Barthélemy45,9 %54,36 %52,95 %Travaux de rénovation et de réhabilitation d'hôtels à Saint-Barthélemy38,25 %45,3 %44,12 %Équipements et opérations de pose de câbles sous-marins de communication38 %38 %38 %Acquisition de navires de croisière d'une capacité maximum de 400 passagers35 %35 %35 %Acquisition ou construction de navires de pêche d’une longueur de 12 à 24 mètres exploités à La Réunion38,25 %45,3 %44,12 %Acquisition ou construction de navires de pêche d’une longueur de 24 à 40 mètres exploités à La Réunion25 %25 %25 % | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BAREME-000020 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10185-PGP.html/identifiant=BOI-BAREME-000020-20240703 | 2024-07-03 00:00:00 | 387cda2a529b766e39dbb92e66bda4384d57d6c4d4ed3644f8e5ca09833a1e34 | [
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0.02785109356045723,
-0.06548883020877838,
-0.042354121804237366,
0.03992041200399399,
0.06329555064439774,
-0.033756058663129807,
-0.006872682832181454,
0.05546731501817703,
0.03999640792608261,
0.005061904899775982,
0.05618336796760559,
-0.01562846265733242,
-0.025533678010106087,
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-0.037051137536764145,
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0.0040329210460186005,
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0.036016933619976044,
-0.0012149324174970388,
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0.007439637091010809,
-0.0017991472268477082,
0.0318477489054203,
0.030896037817001343,
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0.06031441316008568,
0.05165194347500801,
0.01312793605029583,
0.03084232099354267,
-0.003414888633415103,
-0.04984848201274872,
0.016646182164549828,
0.009247119538486004,
0.08484923839569092,
0.03367840126156807,
-0.00183200859464705,
0.014072713442146778,
0.030671747401356697,
0.05324127897620201,
0.04500832408666611,
-0.018241824582219124,
0.026136456057429314,
-0.018672725185751915,
0.009144277311861515,
0.007421043701469898,
0.06682594120502472,
0.061104029417037964,
0.05076685920357704,
-0.015911098569631577,
0.022642023861408234,
0.02771688625216484,
0.01691439189016819,
-0.019233427941799164,
-0.07138504087924957,
0.02072126418352127,
0.07043661177158356,
0.022528033703565598,
0.04340765252709389,
-0.019886193796992302,
0.027467934414744377,
-0.009630187414586544,
-0.017704850062727928,
-0.007683537434786558,
0.002554719103500247,
-0.03012615256011486,
-0.018933014944195747,
-0.013724151067435741,
0.02022768184542656,
0.0015563223278149962,
-0.03389556333422661,
-0.020909858867526054,
-0.023354778066277504,
0.005961831193417311,
0.027985602617263794,
0.12252692133188248,
0.07658137381076813,
0.0011907946318387985,
0.03777958080172539,
0.01698063313961029,
0.010162778198719025,
0.023211175575852394,
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0.028200550004839897
] |
Actualité liée : [node:date:13017-PGP] : BIC - IS - Aménagements des régimes d'aide fiscale à l'investissement productif outre-mer (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 30, 31, 131, 138, 153 et 154 ; loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 159 ; loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 108 et 109 ; loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 72 ; loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 13 et 14 ; loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 71 et 75) - Rescrit1Les modalités d’imputation du crédit d’impôt visé à l’article 244 quater W du code général des impôts (CGI) sont prévues à l'article 199 ter U du CGI et à l'article 220 Z quater du CGI.En application de ces articles, les entreprises exploitantes peuvent imputer le crédit d'impôt pour investissement productif outre-mer sur l'impôt sur le revenu ou l’impôt sur les sociétés dû au titre de l'exercice au cours duquel le fait générateur du crédit d'impôt est survenu.Si le montant du crédit d’impôt excède l’impôt dû au titre dudit exercice, l’excédent est restitué.En outre, il est rappelé que la créance ne constitue pas un produit imposable pour la détermination du résultat fiscal de l'exercice au titre duquel elle est constatée.10Par ailleurs, les entreprises ont la possibilité de céder ou nantir leur créance future de crédit d'impôt pour investissement productif outre-mer dès avant la liquidation de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés dans les conditions définies au deuxième alinéa de l'article 199 ter U du CGI.(20)I. Modalités d'utilisation du crédit d'impôt hors cession ou nantissement de la créance futureA. Entreprises soumises à l'impôt sur le revenu1. Imputation sur l'impôt dû30Conformément à l'article 199 ter U du CGI, les exploitants soumis à l'impôt sur le revenu qui bénéficient d'un crédit d'impôt au titre des investissements qu'ils réalisent en application des dispositions de l'article 244 quater W du CGI peuvent imputer ce crédit d’impôt sur le revenu dû au titre de l'exercice au cours duquel le fait générateur du crédit d'impôt est intervenu en application des dispositions du IV de l'article 244 quater W du CGI (sur le fait générateur du crédit d'impôt, il convient de se reporter au III § 140 et suivants du BOI-BIC-RICI-10-160-20).L'imputation se fait au moment du paiement du solde de l'impôt.40Néanmoins, le crédit d'impôt prévu à l'article 244 quater W du CGI ne peut s'imputer ni sur l'impôt sur le revenu résultant de la reprise des crédits d'impôts antérieurement obtenus ou des réductions d'impôt prévues à l'article 199 undecies B du CGI, ni sur l'impôt résultant de la majoration du revenu global effectuée en application des vingt-troisième, vingt-cinquième et vingt-sixième alinéas du I de l'article 199 undecies B du CGI (CGI, ann. III, art. 49 septies ZZN).2. Remboursement de l'excédent50Lorsque le montant du crédit d'impôt est supérieur au montant de l'impôt dû au titre de l'exercice au cours duquel le fait générateur du crédit d'impôt est intervenu, l'excédent est immédiatement restitué.La restitution s'opère lors de la liquidation de l'impôt sur le revenu, après le report du montant du crédit d’impôt disponible sur la déclaration de revenus n° 2042-C-PRO (CERFA n° 11222), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.60En cas d'acquisition d'immeuble à construire ou de construction d'immeuble, le crédit d'impôt peut être accordé au titre de plusieurs années distinctes eu égard aux modalités d'étalement de l'avantage fiscal prévues au a du 2 du IV de l'article 244 quater W du CGI, en fonction de l'avancement des travaux de construction desdits immeubles (III-B-1 § 150 du BOI-RICI-10-160-20).Le crédit d'impôt ainsi accordé s'impute, conformément aux dispositions de l'article 49 septies ZZR de l’annexe III au CGI, au titre de chacune des années concernées, et peut faire l'objet d'un remboursement de l'excédent au titre de ces mêmes années.B. Entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés70Conformément à l'article 220 Z quater du CGI, les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés bénéficient, au titre des investissements réalisés en application des dispositions de l'article 244 quater W du CGI, des mêmes modalités d'imputation du crédit d'impôt et de remboursement de l'éventuel excédent que celles prévues à l'article 199 ter U du CGI.L'imputation sur l'impôt sur les sociétés est effectuée sur le relevé de solde n° 2572-SD (CERFA n° 12404).La demande de remboursement du crédit d'impôt disponible s'opère à l'aide de l'imprimé n° 2573-SD (CERFA n° 12486) accompagné de l'imprimé n° 2079-CIOP-SD (CERFA n° 15363) [cet imprimé servant également au calcul du crédit d'impôt ; il convient de se reporter au VI-B § 140 et suivants du BOI-BIC-RICI-10-160-40].En cas d'acquisition d'immeuble à construire ou de construction d'immeuble, de même que pour l'impôt sur le revenu, l'imputation et, le cas échéant, la restitution de l'excédent, peut être effectuée au titre de chacune des années concernées.Les imprimés n° 2572-SD, n° 2573-SD et n° 2079-CIOP-SD sont disponibles en ligne sur www.impots.gouv.fr.Néanmoins, le crédit d'impôt prévu à l'article 244 quater W du CGI ne peut pas s'imputer sur l'impôt sur les sociétés résultant de la reprise des crédits d'impôts ou réduction d’impôt antérieurement obtenus en application de l’article 244 quater W du CGI, de l’article 244 quater X du CGI ou de l’article 244 quater Y du CGI ou des déductions fiscales prévues à l'article 217 undecies du CGI antérieurement pratiquées (CGI, ann. III, art. 49 septies ZZN).C. Sociétés de personnes ou groupements fiscalement translucides80Les sociétés de personnes mentionnées à l'article 8 du CGI, à l'article 238 bis L du CGI, à l'article 239 ter du CGI et à l'article 239 quater A du CGI ou les groupements mentionnés à l'article 238 ter du CGI, à l'article 239 quater du CGI, à l'article 239 quater B du CGI, à l'article 239 quater C du CGI et à l'article 239 quinquies du CGI qui ne sont pas soumis à l'impôt sur les sociétés peuvent bénéficier du crédit d'impôt prévu au I de l'article 244 quater W du CGI (sur ces différentes formes juridiques, il convient de se reporter notamment au BOI-BIC-CHAMP-70-20-10-10), dès lors que les conditions d'application de ce crédit d'impôt sont satisfaites.Toutefois, du fait du régime fiscal de ces sociétés ou groupements, le VI de l'article 244 quater W du CGI confère aux associés de ces structures l'utilisation du crédit d'impôt, proportionnellement à leurs droits dans ces sociétés et groupements. Il est précisé que les droits s'entendent de ceux retenus pour la répartition des résultats (BOI-BIC-CHAMP-70-20-10-20).Les associés qui peuvent utiliser le crédit d'impôt sont :soit des redevables de l'impôt sur les sociétés : en application de l'article 131 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, ces associés doivent, pour bénéficier du crédit d'impôt au titre des investissements dont le fait générateur intervient à compter du 1er janvier 2019, exercer leur activité dans un secteur éligible au sens du 1 du I de l'article 244 quater W du CGI dans le département dans lequel cet investissement est réalisé. Pour plus de précisions concernant les secteurs éligibles, il convient de se reporter au IV § 270 du BOI-BIC-RICI-10-160-10.soit des personnes physiques qui participent à l'exploitation au sens du 1° bis du I de l'article 156 du CGI, c'est-à-dire qui participent de manière personnelle, directe et continue à l'accomplissement des actes nécessaires à l'activité. Dès lors, la fraction du crédit d'impôt pour investissement productif outre-mer correspondant aux droits des associés personnes physiques qui ne participent pas de manière personnelle, directe et continue à l'activité de l'entreprise, au sens du 1° bis de l'article 156 du CGI, n'est ni imputable, ni restituable. Pour plus de précisions concernant la notion de participation à l’exploitation au sens du 1° bis du I de l'article 156 du CGI, il convient de se reporter au II-B-1-a § 210 et suivants du BOI-BIC-DEF-10 ;soit, enfin, pour les investissements dans le logement intermédiaire (CGI, art. 244 quater W, I-4 ; I-A-3 § 40 du BOI-BIC-RICI-10-160-10 et II-J § 250 du BOI-BIC-RICI-10-160-10), des entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés exerçant leur activité dans le DOM dans lequel l’investissement est réalisé ou des organismes de logements sociaux mentionnés au 1 du I de l’article 244 quater X du CGI.Remarques relatives aux investissements réalisés dans le secteur du logement intermédiaire :Remarque 1 : Pour les investissements dont le fait générateur est antérieur au 2 mars 2017, l’activité principale des entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés devait être exercée dans l'un des secteurs d'activité éligibles à la réduction d'impôt prévue à l'article 199 undecies B du CGI. Cette condition a été supprimée par l’article 132 de la loi n° 2017-256 du 28 février 2017 de programmation relative à l'égalité réelle outre-mer et portant autres dispositions en matière sociale et économique.Remarque 2 : Pour les entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés, la condition tenant à l’exercice de leur activité dans le DOM dans lequel l’investissement est réalisé s’applique au titre des investissements dont le fait générateur intervient à compter du 1er janvier 2019 (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 131).II. Modalités de cession et de nantissement de la créance future du crédit d'impôt en faveur des investissements productifs outre-mer90Le deuxième alinéa de l'article 199 ter U du CGI prévoit que la créance « en germe » de crédit d'impôt peut faire l'objet d'une cession ou d'un nantissement, en application du deuxième alinéa de l'article L. 313-23 du code monétaire et financier (CoMoFi), avant la liquidation de l'impôt sur le revenu sur lequel le crédit d'impôt s'impute, à la condition que l'administration en ait été préalablement informée.Cette modalité d'utilisation du crédit d'impôt s'applique également et selon les mêmes modalités aux entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés, en application de l'article 220 Z quater du CGI.Elle s'applique indifféremment à toutes les formes d'investissement ouvrant droit au crédit d'impôt, que l'investissement soit réalisé directement ou pris à bail.A. Conditions tenant à la créance100La créance sur l'État constituée par le crédit d'impôt défini à l'article 244 quater W du CGI avant imputation sur l'impôt sur les bénéfices de l'entreprise exploitante est inaliénable et incessible, sauf dans les cas et conditions prévues de l'article L. 313-23 du CoMoFi à l'article L. 313-35 du CoMoFi.La créance « en germe », c'est-à-dire calculée sur le montant de l'investissement avant la liquidation de l'impôt, peut faire l'objet d'une cession ou d'un nantissement unique auprès d'un seul établissement de crédit ou auprès d'une seule société de financement, pour son montant brut évalué avant imputation sur l'impôt dû.110Conformément aux dispositions de l'article 199 ter U du CGI, cette créance ne peut faire l'objet que d'une seule cession ou d'un seul nantissement, et ne peut être divisée pour être cédée en plusieurs parties. La cession peut porter sur l'intégralité de la créance ou seulement une partie de celle-ci.120En cas de pluralité d’investissements au titre d’un exercice, la créance est déterminée de manière distincte par programme d’investissements, au titre de l’ensemble des investissements d’un même programme au titre d'un même exercice.130En cas d'acquisition d'immeuble à construire ou de construction d'immeuble, le crédit d'impôt peut être accordé au titre de plusieurs années distinctes conformément aux modalités d'étalement de l'avantage fiscal prévues au a du 2 du IV de l'article 244 quater W du CGI (III-B-1 § 150 du BOI-RICI-10-160-20). Dans ce cas, l'article 49 septies ZZR de l’annexe III au CGI prévoit que la créance est déterminée distinctement au titre de chacune des années concernées.140La créance sur le Trésor peut être cédée à titre d'escompte ou à titre de garantie auprès d'un établissement de crédit ou d'une société de financement.B. Modalités de cession ou de nantissement de la créance future150L'établissement de crédit ou la société de financement notifie au comptable de la Direction générale des finances publiques (DGFiP) la cession de la créance « en germe » par lettre recommandée avec accusé de réception. Cette notification doit comporter l'ensemble des éléments nécessaires à l'identification précise de la créance et du programme d'investissement. Doivent ainsi figurer sur la demande de l'établissement de crédit ou de la société de financement les noms et objet du programme d'investissement, les investissements concernés, et, le cas échéant, la localisation des constructions, le nombre de logements construits, le montant de la créance en germe, et le fait générateur justifiant de la naissance du fait générateur du crédit d'impôt.À la réception de la notification, le service retourne à l'établissement de crédit le formulaire n° 2577-CIO-SD (CERFA n° 15261), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr, intitulé « Préfinancement du crédit d'impôt pour investissements outre-mer » par lequel il indique si la créance « en germe » a déjà fait ou non l'objet d'une cession ou d'un nantissement concernant ladite créance.160Lors de la liquidation de l'impôt sur les bénéfices (impôt sur le revenu ou impôt sur les sociétés), l'entreprise cédante doit déclarer sa créance sur la déclaration spéciale n° 2079-CIOP-SD, disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr, en précisant si la créance « en germe » a été cédée dans le cadre du dispositif de préfinancement.Le montant de la créance définitivement constatée sur le formulaire n° 2079-CIOP-SD peut être différent du montant initialement cédé au titre de la créance « en germe » :si le montant de la créance réellement constatée est supérieur au montant de la créance « en germe » cédée, l'entreprise cédante peut imputer sur son impôt la partie de la créance non cédée, à savoir la différence entre le montant cédé et le montant réellement constaté du crédit d'impôt ;si le montant de la créance réellement constatée est égal au montant de la créance « en germe » cédée, l'entreprise cédante ne peut pas imputer la créance sur son impôt sur les bénéfices. Le comptable de la DGFiP devra, lorsque la créance sera devenue restituable, se désengager du montant total auprès de l'établissement de crédit ou de la société de financement cessionnaire ;si le montant de la créance réellement constatée est inférieur au montant de la créance « en germe » cédée, le comptable de la DGFiP devra, lorsque la créance sera devenue restituable, se désengager auprès de l'établissement de crédit ou de la société de financement cessionnaire dans la limite du montant de la créance réellement constatée. Bien entendu, dans ce cas, aucune créance ne peut être imputée sur l'impôt sur les bénéfices de l'entreprise cédante.170L'entreprise cédante doit impérativement fournir, en complément de l'imprimé n° 2079-CIOP-SD les documents permettant de justifier que le fait générateur du crédit d'impôt prévu au IV de l'article 244 quater W du CGI est intervenu. Concernant le fait générateur du crédit d'impôt, il convient de se reporter au III § 140 et suivants du BOI-BIC-RICI-10-160-20.Selon les investissements, ces documents justificatifs peuvent prendre la forme d'un PV d'huissier (concernant l'achèvement des fondations d'un immeuble, la mise hors d'eau ou la livraison), d'une autorisation administrative (mise en service de matériels de chantier, autorisation d'ouverture pour les hôtels) ou d'une immatriculation (carte grise pour les véhicules). Cette liste n'est pas exhaustive.180En cas de pluralité d'investissements au cours d'un même exercice, l'entreprise cédante est également tenue de déposer le formulaire n° 2079-CIOPR-SD (CERFA n° 15364), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr, qui doit contenir l'ensemble des informations nécessaires à l'administration pour déterminer les programmes d'investissements faisant l'objet de la cession de la créance « en germe », le montant total de la créance « en germe », le montant de la créance non acquise en début d'exercice, et la part de la créance acquise au titre de l'exercice.190Quel que soit le montant de la créance définitivement constatée, le comptable de la DGFiP adresse, à réception d'une déclaration n° 2079-CIOP-SD faisant état d'une cession de créance « en germe », un certificat de créance n° 2574-SD (CERFA n° 12487) à l'établissement de crédit ou à la société de financement cessionnaire.Le cadre III de ce certificat permet d'informer l'établissement de crédit ou la société de financement cessionnaire du montant à hauteur duquel la cession ou le nantissement de créance « en germe » précédemment notifié est prise en compte. Il s'agit soit du montant initialement cédé lorsque le montant de la créance réellement constatée est supérieur ou égal au montant cédé, soit du montant de la créance réellement constatée lorsque son montant est inférieur à celui de la créance initialement cédé.Ce certificat n° 2574-SD permet, lorsque la créance sera devenue restituable, à l'établissement de crédit ou à la société de financement cessionnaire de justifier du montant dont la restitution est demandée.Les imprimés n° 2079-CIOP-SD et n° 2574-SD sont disponibles en ligne sur www.impots.gouv.fr.C. Cas particulier des sociétés membres d'un groupe200En application de l'article 223 O du CGI, la société-mère d'un groupe de sociétés défini à l'article 223 A et suivants du CGI est substituée aux sociétés du groupe pour l'utilisation des crédits d'impôt pour investissements productifs outre-mer dégagés par chaque société du groupe.Ainsi, la société-mère, qui est seule autorisée à utiliser les créances du groupe, peut seule procéder au préfinancement du crédit d'impôt pour investissement productif outre-mer par la cession d'une créance « en germe ».210Conformément aux dispositions de l'article 199 ter U du CGI et de l'article 220 Z quater du CGI, la créance « en germe » ne peut faire l'objet que d'une cession ou d'un nantissement unique auprès d'un seul établissement de crédit ou auprès d'une seule société de financement. La cession ou le nantissement peut en revanche porter sur seulement une partie de la créance.S'agissant des groupes, la créance s'entend de la somme des crédits d'impôt acquis par les sociétés du groupe au titre de l'exercice.220L'établissement de crédit notifie au comptable la cession de créance « en germe » dans les conditions prévues au II-B § 150 et joint le certificat n° 2577-CIO-SD, disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr, pré-renseigné des sociétés-membres du groupe bénéficiant du préfinancement. À réception, le service retourne à l'établissement de crédit ou à la société de financement ce formulaire n° 2577-CIO-SD par lequel il indique si la cession peut ou non être prise en compte.230Lors de la liquidation de l'impôt sur les bénéfices, la société-mère cédante doit déclarer sa créance, dans les conditions précisées au II-B § 160. Elle indique à ce titre le montant total du crédit d'impôt du groupe, en précisant si la créance « en germe » a été cédée dans le cadre du dispositif du préfinancement.À réception d'une déclaration n° 2079-CIOP-SD faisant état d'un préfinancement, le service adresse dans les conditions exposées au II-B § 190, un certificat de créance n° 2574-SD à l'établissement de crédit ou à la société de financement cessionnaire.D. Modalités de reprise de l'avantage fiscal en cas de préfinancement240Les quatrième à sixième alinéas de l'article 199 ter U du CGI fixent des modalités spécifiques de reprise du crédit d'impôt lorsque celui-ci a fait l'objet d'une cession ou d'un nantissement dans les conditions prévues à l'article 199 ter U du CGI. Ces modalités s'appliquent également en matière d'impôt sur les sociétés, en application de l'article 220 Z quater du CGI.Ainsi, alors qu'en l'absence de cession ou de nantissement, le crédit d'impôt doit être repris en totalité chez l'entreprise qui en a bénéficié lorsque l'une quelconque de ses conditions d'application n'a pas été respectée, en revanche, lorsque la créance a été cédée ou nantie, le crédit d'impôt fait l'objet d'une reprise auprès :de l'exploitant, à concurrence du prix de cession ou de nantissement ;de l'établissement de crédit ou de la société de financement cessionnaire, à concurrence de la différence entre le montant total du crédit d'impôt et le prix d'acquisition ou du nantissement de la créance. En d'autres termes, l'établissement de crédit ou la société de financement cessionnaire doit reverser au Trésor la fraction du crédit d'impôt correspondant à sa rémunération prélevée lors de la cession ou du nantissement. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-BIC-RICI-10-160-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9465-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-160-30-20240703 | 2024-07-03 00:00:00 | 4e3f6e20bb99fa5c3814c9f6c5689d61932acf39476222ff3f5cce7d8c3ffe87 | [
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Actualité liée : [node:date:13887-PGP] : AIS - TFP - ENR - Consultation publique - Recodification des taxes sur les déplacements routiers au sein du code des impositions sur les biens et servicesLes commentaires contenus dans le présent document font l'objet d'une consultation publique du 10 juillet 2024 au 30 septembre 2024 inclus pour permettre aux personnes intéressées d'adresser leurs remarques éventuelles à l'administration. Ces remarques doivent être formulées par courriel adressé à : [email protected]. Seules les contributions signées seront examinées. Dès la présente publication, vous pouvez vous prévaloir de ces commentaires jusqu'à leur éventuelle révision à l'issue de la consultation.1La présente section commente les dispositions communes à l'ensemble des taxes sur l'immatriculation des véhicules.I. Territorialité10Les cinq taxes sur l’immatriculation des véhicules s’appliquent sur les territoires suivants (code des impositions sur les biens et services [CIBS], art. L. 411-5) :la métropole ;la Guadeloupe et la Martinique ;la Guyane ;La Réunion ;Mayotte.Remarque : Le territoire de la métropole comprend les zones franches des pays de Gex et de Haute-Savoie. Les véhicules qui y sont immatriculés font l'objet d'une mention d'usage « véhicule pays de Gex » et « véhicule Haute-Savoie » figurant en rubrique en rubrique Z du certificat d'immatriculation (CI). Cette mention est sans incidence sur les taxes sur l'immatriculation, qui s'applique à ces dernières dans les mêmes conditions que ceux bénéficiant d'une immatriculation classique.20Ces taxes ne s'appliquent donc pas aux CI qui sont délivrés dans les autres collectivités territoriales, même lorsqu'ils sont délivrés par l'État comme à Saint-Pierre-et-Miquelon.II. Fait générateur et exigibilité30Le fait générateur des taxes à l'immatriculation est constitué par la délivrance du CI. Les taxes sur l’immatriculation des véhicules sont exigibles à la date du fait générateur (CIBS, art. L. 421-82 en ce qu'il renvoie à l'article L. 141-2 du CIBS).La modification d'une information figurant sur un CI existant conduit à une nouvelle délivrance de CI et, sous réserve des conditions de champ propres à chaque taxe, à un nouveau fait générateur.De même, la délivrance des certificats provisoires d'immatriculation, de droit commun ou WW, constitue un fait générateur, sous la même réserve des conditions de champ propres à chaque taxe. En revanche, ne constituent pas des faits générateurs des taxes à l'immatriculation la remise du coupon détachable, la délivrance du certificat d'immatriculation définitif reprenant les information du certificat provisoire d'immatriculation préalablement délivré ou la remise d'un certificat W garage. Pour plus de précisions sur ces documents, il convient de se reporter au II-B-2 § 230 du BOI-AIS-MOB-10-10.Les conditions de champ propres à chaque taxe sont commentées dans les documents qui leur sont dédiés :pour la taxe fixe, au I § 10 à 30 du BOI-AIS-MOB-10-20-20 ;pour la taxe régionale et la taxe sur les véhicules de transport, au I § 10 à 100 du BOI-AIS-MOB-10-20-30 ;pour les taxes sur les véhicules de tourisme (malus CO2 et masse), au I-B § 20 et 30 du BOI-AIS-MOB-10-20-40.40Ainsi, la date de cette délivrance du CI par l'administration doit être prise en compte pour déterminer les règles fiscales applicables, et non la date du dépôt du dossier ou de l'évènement qui conduit à la demande de CI.En outre, en cas de refus de délivrance du CI par l'administration, aucune taxe n'est due.Remarque : En cas de dépôt de demande de CI en fin d'année civile, si le délai de traitement de la demande par l'administration conduit à une délivrance de CI au cours de l'année suivante, ce seront les nouveaux tarifs et barèmes qui seront applicables. Il n'existe pas de mesures de tolérance, même lorsque le véhicule effectivement immatriculé en début d'année a fait l'objet d'une transaction dont le prix a été négocié ou convenu au cours de l'année précédente.III. Personnes soumises aux obligations fiscales50Le redevable est le propriétaire du véhicule (CIBS, art. L. 421-84). C'est donc sur lui que pèse l'obligation de paiement, qui est susceptible de contester l'impôt et d'être recherché pour le paiement d'éventuels compléments d'impôt.Remarque : En pratique, le propriétaire du véhicule peut toutefois effectuer le règlement auprès du professionnel de l'automobile autorisé par la direction générale des finances publiques (DGFiP) pour être un tiers collecteur de taxe (V § 110).60Par exception, les remboursements ex post résultant de l'application de certains abattements ou exonérations (IV § 80) sont réalisés au bénéfice du détenteur du véhicule : le propriétaire ou, en cas de formule locative de longue durée, le preneur (IV § 420 et 430 du BOI-AIS-MOB-10-10).IV. Constatation70Les taxes sur l’immatriculation des véhicules sont constatées par l’administration (CIBS, art. L. 421-87) lors de la délivrance du CI. Le service compétent pour procéder à cette constatation est l'Agence nationale des titres sécurisés (ANTS), notamment au moyen de ses antennes délocalisées que sont les centres d'expertise de ressources et des titres (CERT).L'ANTS s'appuie sur le système d'immatriculation des véhicules (arrêté du 10 février 2009 modifié portant création d'un traitement automatisé de données à caractère personnel dénommé « système d'immatriculation des véhicules » ayant pour objet la gestion des pièces administratives du droit de circuler des véhicules) et un système de téléservice dédié destiné à l'accomplissement de démarches administratives relatives aux certificats d'immatriculation des véhicules (arrêté du 23 mai 2017 modifié portant création d'un système de téléservices destiné à l'accomplissement de démarches administratives relatives aux certificats d'immatriculation des véhicules).Les démarches à suivre pour solliciter un CI, y compris les informations à renseigner pour permettre à l'administration de constater le montant dû, sont décrites sur le site Internet immatriculation.ants.gouv.fr. Le redevable peut confier cette démarche à un tiers (V § 110).80Par exception, l'application de certains abattements ou exonérations n'est pas constatée à l'occasion de la délivrance du CI mais postérieurement (CIBS, art. L. 421-88).Dans ce cas, l'ANTS constatera le montant avant application de ces abattements ou exonérations, lequel montant devra être réglé intégralement. Un remboursement sera effectué postérieurement sur demande au bénéfice du détenteur du véhicule (V § 130).90L'ANTS porte le montant de taxe constaté lors de la délivrance du CI (donc avant les abattements et exonérations appliqués postérieurement à l'immatriculation) dans l'une des rubriques Y1 à Y4 de ce CI :Y1 pour taxe régionale prévue au 2° de l'article L. 421-30 du CIBS ;Y2 pour la taxe sur les véhicules de transport prévue au 3° de l'article L. 421-30 du CIBS ;Y3 pour la somme des deux taxes sur les véhicules de tourisme (malus CO2 et malus masse), prévues respectivement aux a et b du 4° de l'article L. 421-30 du CIBS ;Y4 pour la taxe fixe prévue au 1° de l'article L. 421-30 du CIBS.La rubrique Y5 comporte le montant de la redevance non fiscale instituée par le décret n° 2008-850 du 26 août 2008 instituant une redevance destinée à couvrir les frais d'acheminement des certificats d'immatriculation des véhicules. Cette redevance est en effet constatée et acquittée dans les mêmes conditions que les taxes sur l'immatriculation.La rubrique Y6 comprend le montant total de ces cinq taxes et de cette redevance.V. Paiement100Le paiement est réalisé par télérèglement lors de la demande de CI par l'intermédiaire du site de l'ANTS.Il est encaissé par la direction régionale des finances publiques d'Occitanie et du département de la Haute-Garonne (arrêté du 4 août 2021 relatif aux opérations de gestion des taxes sur les certificats d’immatriculation des véhicules) et s'appuie sur le « système d'information télépaiement » créé à cette fin (arrêté du 23 octobre 2008 portant création d'un traitement automatisé de données à caractère personnel dénommé « système d'information télépaiement » mis en œuvre par le ministère de l'intérieur, de l'outre-mer et des collectivités territoriales et par le ministère du budget, des comptes publics et de la fonction publique, art. 6).110Le paiement peut également être réalisé auprès d'un tiers collectant les taxes pour le compte de l’État. Dans ce cas, les modalités de paiement relèvent de la relation contractuelle entre le redevable et ce tiers.Ce tiers est un acteur du secteur automobile habilité par le ministère de l'intérieur pour réaliser les démarches d'immatriculation au nom et pour le compte de ses clients. Afin de pouvoir collecter l'impôt, il doit en outre disposer d'un agrément de la direction générale des finances publiques et d'une convention conclue avec le préfet qui l'a habilité.120Lorsqu'une erreur de saisie est constatée lors de l'immatriculation du véhicule et conduit à l'établissement d'un CI irrégulier, une demande de correction conduisant à la délivrance d'un nouveau CI est réalisée. Si cette erreur a un impact sur le montant des taxes à payer, la différence, positive ou négative, est régularisée dans le cadre de la délivrance de ce nouveau CI.Remarque : Il résulte de l'exonération de taxe fixe à l'immatriculation (II-B-1-b § 80 du BOI-AIS-MOB-10-20-20) et du champ des différentes taxes que la délivrance du CI rectifiée ne donne lieu, en tant que telle, à aucun montant de taxe dû. Dans les faits, le seul paiement réalisé lors de la délivrance du CI rectifié est donc celui relatif à la régularisation des taxes préalablement acquittées lors de la délivrance du CI faisant l'objet de la rectification, si une régularisation est nécessaire.130En cas de remboursement postérieurement à l'immatriculation pour les besoins de l'application des abattements au titre des « familles nombreuses » (II-E § 200 et suivants du BOI-AIS-MOB-10-20-40 et III-E § 440 à 460 du BOI-AIS-MOB-10-20-40), ce dernier est réglé par virement bancaire ou postal.140La règle d’arrondi de paiement prévue à l’article 1724 du code général des impôts (CGI) s’applique aux taxes sur l'immatriculation (CIBS, art. L. 421-89 en ce qu'il renvoie à l'article L. 171-3 du CIBS). Le montant de taxe dû est ainsi arrondi à l’euro le plus proche, la fraction d’euro égale à 0,50 étant comptée pour 1.Cet arrondi est effectué séparément pour le paiement lors de la délivrance du CI en recourant au site de l'ANTS et pour les remboursements réalisés postérieurement par la DGFiP.VI. Contrôle, recouvrement et contentieuxA. Contrôle et sanctions150Les procédures de contrôle et les sanctions applicables aux taxes sur l’immatriculation des véhicules sont régies par les dispositions du livre II du code général des impôts et du titre II du livre des procédures fiscales (LPF) applicables aux droits d’enregistrement (CIBS, art. L. 421-91, 1°).160Le droit de reprise de l’administration s’exerce jusqu’à la fin de la troisième année suivant celle de la délivrance du certificat d’immatriculation au titre duquel la taxe est due (LPF, art. L. 180).Toutefois, ce délai n’est opposable à l’administration que si l’exigibilité des taxes a été suffisamment révélée par les informations transmises lors de l’immatriculation du véhicule.B. Recouvrement170Le recouvrement forcé applicable aux taxes sur l’immatriculation des véhicules est régi par les dispositions du livre II du code général des impôts, par le titre III du livre des procédures fiscales et par le titre IV du livre des procédures fiscales applicables aux impôts directs ou qui leur sont propres (CIBS, art. L. 421-91, 2°).180Ainsi, en cas d’absence ou d’insuffisance de paiement, un titre de perception est adressé au redevable (LPF, art. L. 256 B).Une majoration de 10 % est appliquée sur les sommes qui n'ont pas été acquittées le 15 du deuxième mois qui suit la date d'émission de ce titre (loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 de finances rectificative pour 2010, art. 55, III-B).190La contestation du titre de perception est régie par les règles prévues de l'article 117 du décret n° 2012-1246 du 7 novembre 2012 modifié relatif à la gestion budgétaire et comptable publique (décret GBCP) à l'article 120 du décret n° 2012-1246 du 7 novembre 2012 modifié.Il résulte du huitième alinéa de l'article L. 247 du LPF qu'aucune autorité publique ne peut accorder de remises en matière de taxes à l'immatriculation. Cette interdiction s'applique également au comptable publique en cas de recouvrement forcé. Dès lors, la remise gracieuse prévue au dernier alinéa de l’article 120 du décret n° 2012-1246 du 7 novembre 2012 ne peut concerner que la majoration de 10 %.C. Contentieux200Le contentieux applicable aux taxes sur l’immatriculation des véhicules est régi par les dispositions du livre II du code général des impôts CGI par le titre III du livre des procédures fiscales et par le titre IV du livre des procédures fiscales applicables aux impôts directs (CIBS, art. L. 421-91, 2°).210Les litiges relatifs aux taxes sur l’immatriculation des véhicules relèvent ainsi des juridictions de l’ordre administratif (LPF, art. L. 199). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-AIS-MOB-10-20-10 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13914-PGP.html/identifiant=BOI-AIS-MOB-10-20-10-20240710 | 2024-07-10 00:00:00 | 3a3a8c74e42e049ffc17c59b542b35ecaf9dba2226e394591522c49af16e1c9c | [
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0.11062318086624146,
-0.01599438302218914,
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0.011648875661194324,
-0.13859784603118896,
-0.01155342347919941,
0.005807061213999987,
-0.11831843852996826,
-0.01710849441587925,
0.023415666073560715,
0.013096705079078674,
0.0206831656396389,
-0.04252542182803154,
0.008583636954426765,
0.034840576350688934,
0.01519014686346054,
-0.0008575124084018171,
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-0.012233826331794262,
0.01603396050632,
0.08307015895843506,
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0.09006212651729584,
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Actualité liée : [node:date:13887-PGP] : AIS - TFP - ENR - Consultation publique - Recodification des taxes sur les déplacements routiers au sein du code des impositions sur les biens et services1La présente division commente les taxes qui s'appliquent à des biens ou des services dans le secteur des mobilités.10Elle traite successivement :des taxes sur les déplacements routiers (titre 1, BOI-AIS-MOB-10) ;des taxes sur le transport aérien (titre 2, BOI-AIS-MOB-20, en cours de rédaction) ;des taxes sur les navigations maritimes et fluviales (titre 3, BOI-AIS-MOB-30, en cours de rédaction) ;des taxes sur le transport guidé (titre 4, BOI-AIS-MOB-40, en cours de rédaction) ;de la taxe sur l'exploitation des infrastructures de transport de longue distance (titre 5, BOI-AIS-MOB-50). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-AIS-MOB | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14332-PGP.html/identifiant=BOI-AIS-MOB-20240710 | 2024-07-10 00:00:00 | 8ea9ae72dbd6ebd7426b6afac36bc68f7bb59091f106cba45d96d4f1e08fa387 | [
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-0.048046376556158066,
-0.028035219758749008
] |
1
En application de
l'article 204 E du code général des impôts (CGI), le prélèvement à la source de l'impôt sur le revenu est calculé en
appliquant au montant net imposable des revenus entrant dans son champ d'application un taux propre au contribuable ou un taux proportionnel résultant d'une grille de taux par défaut.
10
Le montant du prélèvement ainsi déterminé peut, sous certaines conditions, être
actualisé afin de tenir compte de l'évolution de la situation familiale du contribuable ou de ses revenus, respectivement en application de
l'article 204 I du CGI et de l'article 204 J du
CGI.
20
Le présent titre comprend trois chapitres :
- l'assiette du prélèvement à la source (chapitre 1,
BOI-IR-PAS-20-10) ;
- le taux du prélèvement à la source (chapitre 2,
BOI-IR-PAS-20-20) ;
- l'actualisation du prélèvement à la source (chapitre 3,
BOI-IR-PAS-20-30). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-PAS-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11230-PGP.html/identifiant=BOI-IR-PAS-20-20180515 | 2018-05-15 00:00:00 | 88337a77992b0ef62821ae10beb3bbaaa5b4a2fb259705af7414aa732940ec89 | [
-0.04923560097813606,
-0.00970704946666956,
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0.04440803453326225,
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-0.002181332092732191,
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0.04353778809309006,
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-0.0063176327385008335,
0.007229895796626806,
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-0.016642482951283455
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Actualité liée : [node:date:13683-PGP] : IR - Prorogation de la réduction d'impôt « Pinel » avec diminution progressive des taux applicables pour les investissements réalisés en 2023 et 2024 en dehors d'un quartier prioritaire de la politique de la ville ou qui ne respectent pas un niveau de qualité supérieur à la réglementation (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 168)1Pour l'application des dispositifs « Duflot » et « Pinel » et pendant toute la période couverte par l'engagement de location, le cas échéant prorogé, le loyer ne doit pas être supérieur à certains plafonds fixés par décret, qui varient en fonction du lieu de situation du logement et de sa surface (I § 10 à 150). Les locataires doivent en outre satisfaire à certaines conditions de ressources (II § 160 à 260).Ces conditions tenant aux plafonds de loyer et de ressources des locataires doivent être respectées quelle que soit la qualité du locataire, y compris s'il s'agit d'un ascendant ou descendant du contribuable (investissements réalisés à compter du 1er janvier 2015 dans le cadre du dispositif « Pinel »).I. Plafonds de loyer mensuel par mètre carréA. Investissements réalisés en métropole1. Dispositions générales10Pour les investissements « Duflot » et « Pinel » réalisés en métropole, les plafonds de loyer mensuel par mètre carré sont fixés par l’article 2 terdecies D de l’annexe III au code général des impôts (CGI).Ces plafonds de loyer diffèrent notamment selon la zone du territoire métropolitain dans laquelle le logement donné en location est situé. La date à laquelle la situation de l'immeuble doit être appréciée au regard du zonage pour déterminer le plafond de loyer à retenir est celle de la conclusion du bail ou de son renouvellement.Pour illustrer les conséquences, sur l'appréciation des plafonds de loyer, des modifications du classement des communes par zones géographiques pour l'application du dispositif « Pinel », il convient de se reporter au BOI-RES-IR-000159.Ces plafonds de loyer sont révisés au 1er janvier de chaque année en fonction de l’indice de référence des loyers (IRL) du deuxième trimestre de l’année qui précède l’année de référence, les plafonds de loyer ainsi obtenus étant arrondis au centime d’euro le plus proche.2. Plafonds de loyer mensuel par mètre carré applicables20Pour connaître les plafonds de loyer mensuel, charges non comprises, applicables au titre de l'année de conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au I-I § 150 du BOI-BAREME-000017.À ces plafonds de loyers, il est fait application d'un coefficient multiplicateur variant en fonction de la surface du logement afin de tenir compte de la réalité du marché locatif (I-C-2 § 120 et 130).23L'application de ces plafonds de loyer dépend de la zone du territoire métropolitain dans laquelle le logement donné en location est situé. Les zones A bis, A, B1, B2 et C sont celles définies à l'article D. 304-1 du code de la construction et de l'habitation (CCH).Ces dispositions concernent également les logements situés dans les communes dont le territoire est couvert, ou a été couvert dans un délai de huit ans précédant l'investissement, par un contrat de redynamisation de site de défense (CRSD), pour lesquels le plafond de loyer mensuel par mètre carré applicable correspond à celui de la zone dans laquelle le logement donné en location est situé. Pour plus de précisions sur les conditions d'éligibilité au dispositif « Pinel » des communes dont le territoire est ou a été couvert par un CRSD, il convient de se reporter au II-A-1-b § 16 à 19 du BOI-IR-RICI-360-10-30.Hormis l'hypothèse d'un changement de zonage de la commune du lieu de situation de l'immeuble durant la période de l'investissement « Pinel » (I-A-2 § 29), le zonage applicable pour l'appréciation des plafonds de loyer correspond à celui de la date de réalisation de l'investissement (I-A-2 § 23 à 28).26Pour les investissements réalisés du 1er janvier 2013 au 31 août 2014 (dispositif « Duflot ») et du 1er septembre au 30 septembre 2014 (dispositif « Pinel »), il s’agit, en pratique, des communes identiques à celles retenues pour l’application du dispositif « Scellier ». À cet égard, il est rappelé que la liste des communes situées en zone A, B1 et B2 est fixée par l'arrêté du 29 avril 2009 relatif au classement des communes par zone applicable à certaines aides au logement, dans sa rédaction antérieure à l'arrêté du 1er août 2014 pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation. La liste des communes situées en zone A bis est quant à elle fixée par l'arrêté du 22 décembre 2010 pris pour l'application de l'article 2 terdecies B de l'annexe III au code général des impôts et relatif au classement des communes en zone A bis.27Pour les investissements réalisés du 1er octobre 2014 au 5 juillet 2019 (dispositif « Pinel »), il s'agit des communes situées en zone A bis, A, B1, B2 et C mentionnées à l'annexe I de l’arrêté du 1er août 2014, modifié par l’arrêté du 30 septembre 2014 pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation, sous réserve des dispositions transitoires suivantes.Pour les communes déclassées de la zone A à la zone B1, listées à l'annexe II de l’arrêté du 1er août 2014, modifié par l’arrêté du 30 septembre 2014, le zonage du territoire prévu au I-A-2 § 26 reste applicable aux logements :ayant fait l’objet d’une demande de permis de construire déposée avant le 1er octobre 2014 et dont la date de signature de l’acte authentique d’acquisition intervient dans un délai de 18 mois maximum à compter de la date d’obtention du permis de construire ;pour lesquels une promesse de vente a acquis date certaine avant le 1er octobre 2014 ;que le contribuable fait construire et qui ont fait l'objet d'une demande de permis de construire déposée avant le 1er octobre 2014.De même, pour les communes déclassées de la zone B1 à la zone B2, listées à l'annexe III de l’arrêté du 1er août 2014, modifié par l’arrêté du 30 septembre 2014, le zonage du territoire prévu au I-A-2 § 26 reste applicable aux logements :ayant fait l’objet d’une demande de permis de construire déposée avant le 1er janvier 2015 et dont la date de signature de l’acte authentique d’acquisition intervient dans un délai de 18 mois maximum à compter de la date d’obtention du permis de construire ;pour lesquels une promesse de vente a acquis date certaine avant le 1er janvier 2015 ;que le contribuable fait construire et qui ont fait l'objet d'une demande de permis de construire déposée avant le 1er janvier 2015.Remarque 1 : En zone B2, seuls les investissements réalisés du 1er octobre 2014 au 31 décembre 2017, voire, en application de dispositions transitoires, jusqu'au 15 mars 2019, étaient éligibles. De même, en zone C, seuls les investissements réalisés du 1er janvier 2017 au 31 décembre 2017, voire, en application de dispositions transitoires, jusqu'au 15 mars 2019, étaient éligibles. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-A-2 § 20 à 54 du BOI-IR-RICI-360-10-30.Remarque 2 : Pour l'appréciation des plafonds de loyer applicables aux investissements réalisés dans les communes déclassées par l’arrêté du 30 septembre 2014 pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation, il convient de se reporter au I-A-1 § 10 du BOI-IR-RICI-360-20-30-30-20190510 publié le 10 mai 2019.28Pour les investissements réalisés du 6 juillet 2019 au 20 février 2022 (dispositif « Pinel »), il s'agit des communes situées en zone A bis, A et B1 mentionnées à l'annexe I de l’arrêté du 1er août 2014, modifié par l'arrêté du 4 juillet 2019 pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation.Pour les investissements réalisés du 21 février 2022 au 3 octobre 2023 (dispositif « Pinel »), il s'agit des communes situées en zone A bis, A et B1 mentionnées à l'annexe I de l'arrêté du 1er août 2014, modifié par l'arrêté du 16 février 2022 modifiant l'arrêté du 1er août 2014 pris en application de l'article D. 304-1 du code de la construction et de l'habitation.Pour les investissements réalisés du 4 octobre 2023 au 11 juillet 2024 (dispositif « Pinel »), il s'agit des communes situées en zone A bis, A et B1 mentionnées à l'annexe I de l'arrêté du 1er août 2014, modifié par l'arrêté du 2 octobre 2023 modifiant l'arrêté du 1er août 2014 pris en application de l'article D. 304-1 du code de la construction et de l'habitation.Pour les investissements réalisés à partir du 12 juillet 2024 (dispositif « Pinel »), il s'agit des communes situées en zone A bis, A et B1 mentionnées à l'annexe I de l'arrêté du 1er août 2014, modifié par l'arrêté du 5 juillet 2024 modifiant l'arrêté du 1er août 2014 pris en application de l'article D. 304-1 du code de la construction et de l'habitation.29Dans l'hypothèse d'un changement de zonage de la commune du lieu de situation de l'immeuble durant la période de l'investissement « Pinel », le zonage applicable pour l'appréciation des plafonds de loyer correspond à celui de la date de conclusion du bail ou de son renouvellement (I-A-1 § 10). Il convient donc de se reporter à l'annexe I de l'arrêté du 1er août 2014 en vigueur à cette même date.3. Surface à prendre en compte30La surface à prendre en compte pour l'appréciation des plafonds de loyer des logements situés en métropole est précisée au IV-C-1 § 320 à 380 du BOI-IR-RICI-230-20-20.B. Investissements réalisés outre-mer40Conformément aux dispositions du 2° du XII de l’article 199 novovicies du CGI, les plafonds de loyer peuvent être adaptés par décret pour les investissements « Duflot » et « Pinel » réalisés dans les départements et les collectivités d'outre-mer.Cette adaptation des plafonds de loyer a fait l'objet de deux décrets distincts, l'un pour les investissements réalisés dans les départements d'outre-mer, l'autre pour les investissements réalisés dans les collectivités d'outre-mer.Ainsi, pour les investissements réalisés dans les départements et les collectivités d'outre-mer à compter du 1er janvier 2013, les plafonds de loyer qui doivent être respectés sont, en principe, ceux fixés par ces décrets.Par exception à ce principe, des dispositions transitoires sont prévues pour les investissements réalisés avant la publication de ces textes réglementaires.1. Investissements réalisés dans les départements d'outre-mera. Investissements réalisés du 1er janvier au 7 juin 201350Par exception au principe exposé au I-B § 40, les investissements réalisés dans les départements d'outre-mer du 1er janvier au 7 juin 2013 peuvent ouvrir droit au bénéfice de la réduction d’impôt, sous réserve du respect du plafond de la zone B1 prévu par le décret n° 2012-1532 du 29 décembre 2012 relatif aux plafonds de loyer et de ressources des locataires au classement des communes se caractérisant par un déséquilibre entre l'offre et la demande de logements et au niveau de performance énergétique globale et plafond de prix de revient par mètre carré de surface habitable des logements pour l'application de la réduction d'impôt sur le revenu au titre de l'investissement locatif prévue à l'article 199 novovicies du code général des impôts. Pour ces investissements, la surface à prendre en compte pour l'appréciation du plafond de loyer est identique à celle prévue au IV-C-1 § 320 à 380 du BOI-IR-RICI-230-20-20.En revanche, en cas de conclusion d'un bail avec un nouveau locataire à compter du 8 juin 2013, date d'entrée en vigueur du décret n° 2013-474 du 5 juin 2013 relatif aux plafonds de loyer et de ressources des locataires et au niveau de performance énergétique globale des logements pour l'application au titre de l'investissement locatif dans les départements d'outre-mer de la réduction d'impôt sur le revenu prévue au XII de l'article 199 novovicies du code général des impôts qui prévoit l'adaptation du plafond de loyer pour les investissements réalisés dans les départements d'outre-mer, le plafond de loyer fixé par ce décret doit être respecté (I-B-1-b § 70). Dans ce cas, la surface à prendre en compte pour l’appréciation du plafond de loyer est identique à celle précisée au IV-C-2-b § 400 du BOI-IR-RICI-230-20-20.En toute hypothèse, le taux de la réduction d’impôt applicable à ces investissements reste le taux de droit commun applicable aux investissements réalisés outre-mer (II-C-1-a § 220 du BOI-IR-RICI-360-30-10).b. Investissements réalisés à compter du 8 juin 201360Les investissements réalisés dans les départements d'outre-mer à compter du 8 juin 2013 doivent respecter le plafond de loyer fixé par l'article 2 terdecies F de l'annexe III au CGI. À défaut, l'avantage fiscal ne peut pas s'appliquer.Ce plafond est révisé le 1er janvier de chaque année dans la même proportion que la variation la plus élevée de la moyenne annuelle des indices des prix à la consommation hors tabac de chacun des départements d’outre-mer. Pour le calcul de ce plafond, il est fait application de la dernière variation annuelle publiée par l’Institut national de la statistique et des études économiques (INSEE) au 1er décembre de l’année qui précède celle de la conclusion du bail.70Pour connaître les plafonds de loyer mensuel, charges non comprises, applicables au titre de l'année de conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au I-J § 160 du BOI-BAREME-000017.À ces plafonds de loyers, il est fait application d'un coefficient multiplicateur variant en fonction de la surface du logement afin de tenir compte de la réalité du marché locatif (I-C-2 § 120 et 130).80La surface à prendre en compte pour l’appréciation du plafond de loyer est identique à celle précisée au IV-C-2-b § 400 du BOI-IR-RICI-230-20-20.2. Investissements réalisés dans les collectivités d'outre-mera. Investissements réalisés du 1er janvier au 17 août 201390Par exception au principe exposé au I-B § 40, les investissements réalisés du 1er janvier au 17 août 2013 peuvent ouvrir droit au bénéfice de la réduction d’impôt, sous réserve du respect des plafonds de la zone B1 prévus par le décret n° 2012-1532 du 29 décembre 2012. Pour ces investissements, la surface à prendre en compte pour l'appréciation des plafonds de loyer est identique à celle prévue au IV-C-1 § 320 à 380 du BOI-IR-RICI-230-20-20.En revanche, en cas de conclusion d'un bail avec un nouveau locataire à compter du 18 août 2013, date d'entrée en vigueur du décret n° 2013-749 du 14 août 2013 relatif aux plafonds de loyer et de ressources des locataires et au niveau de performance énergétique globale des logements pour l'application au titre de l'investissement locatif en Nouvelle-Calédonie, en Polynésie française, à Saint-Martin, à Saint-Pierre-et-Miquelon et dans les îles Wallis et Futuna de la réduction d'impôt sur le revenu prévue au XII de l'article 199 novovicies du code général des impôts prévoyant l'adaptation des plafonds de loyer pour les collectivités d'outre-mer, les plafonds de loyer fixés par ce décret doivent être respectés (I-B-2-b § 103). Dans ce cas, la surface à prendre en compte pour l’appréciation des plafonds de loyer est identique à celle précisée au IV-C-2-b § 400 du BOI-IR-RICI-230-20-20.En toute hypothèse, le taux de la réduction d’impôt applicable à ces investissements reste le taux de droit commun applicable aux investissements réalisés outre-mer (II-C-1-a § 220 du BOI-IR-RICI-360-30-10).b. Investissements réalisés à compter du 18 août 2013100Les investissements réalisés dans les collectivités d’outre-mer à compter du 18 août 2013 doivent respecter les plafonds de loyer fixés par l'article 2 terdecies F de l'annexe III au CGI. À défaut, l'avantage fiscal ne peut pas s'appliquer.Ces plafonds sont révisés le 1er janvier de chaque année dans la même proportion que :la variation la plus élevée de la moyenne annuelle des indices des prix à la consommation hors tabac de chacun des départements d’outre-mer, pour Saint-Martin et Saint-Pierre-et-Miquelon ;la variation la plus élevée de la moyenne annuelle des indices des prix à la consommation de la Polynésie française et de la Nouvelle-Calédonie, pour la Polynésie française, la Nouvelle-Calédonie et les îles Wallis et Futuna.Pour le calcul des plafonds, il est fait application :à Saint-Martin et Saint-Pierre-et-Miquelon, de la dernière variation annuelle publiée par l’INSEE au 1er décembre de l’année qui précède celle de la conclusion du bail ;en Polynésie française et dans les îles Wallis et Futuna, de la dernière variation annuelle publiée par l’Institut de la statistique de la Polynésie française au 1er décembre de l’année qui précède celle de la conclusion du bail ;en Nouvelle-Calédonie, de la dernière variation annuelle publiée par l’Institut territorial de la statistique et des études économiques au 1er décembre de l’année qui précède celle de la conclusion du bail.103Pour connaître les plafonds de loyer mensuel, charges non comprises, applicables au titre de l'année de conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au I-J § 160 du BOI-BAREME-000017.À ces plafonds de loyers, il est fait application d'un coefficient multiplicateur variant en fonction de la surface du logement afin de tenir compte de la réalité du marché locatif (I-C-2 § 120 et 130).107La surface à prendre en compte pour l’appréciation du plafond de loyer est identique à celle précisée au IV-C-2-b § 400 du BOI-IR-RICI-230-20-20.Remarque : Les dates de réalisation de l’investissement à retenir pour l’application des dispositions prévues au I-B § 40 à 107 sont exposées dans le tableau figurant au II-C § 65 du BOI-IR-RICI-360-10-30.C. Dispositions communes1. Réduction des plafonds de loyer mensuel par mètre carréa. Généralités110Conformément aux dispositions du second alinéa du III de l’article 199 novovicies du CGI, les plafonds de loyer par mètre carré peuvent être réduits par le représentant de l’État dans la région dans les conditions définies par le décret n° 2013-517 du 19 juin 2013 relatif à la réduction des plafonds de loyer et à l'agrément prévus respectivement au second alinéa du III et au deuxième alinéa du IV de l'article 199 novovicies du code général des impôts.Cette réduction des plafonds de loyer s'applique :s'agissant des investissements réalisés en métropole, à ceux fixés par l’article 2 terdecies D de l’annexe III au CGI (I-A § 10 à 30) ;s'agissant des investissements réalisés dans les départements d'outre-mer, à ceux fixés par l'article 2 terdecies F de l'annexe III au CGI (I-B-1-b § 60).Remarque : La réduction des plafonds de loyer ne s'applique pas à ceux prévus pour les investissements réalisés dans les collectivités d'outre-mer.b. Investissements concernés115La réduction des plafonds de loyer prend la forme d’un arrêté préfectoral publié au recueil des actes administratifs de la préfecture.Conformément aux dispositions du 5 du III de l’article 2 terdecies D de l’annexe III au CGI, la réduction des plafonds de loyer s’applique aux investissements réalisés postérieurement à l'entrée en vigueur de cet arrêté (c'est-à-dire à compter du surlendemain de sa publication au recueil des actes administratifs de la préfecture). Les dates de réalisation de l’investissement à retenir pour l’application de ces dispositions sont identiques à celles exposées dans le tableau figurant au II-C § 65 du BOI-IR-RICI-360-10-30.Par exception, et conformément aux dispositions de l’article 3 du décret n° 2013-517 du 19 juin 2013, la réduction des plafonds de loyer ne s’applique pas aux logements pour lesquels une demande de permis de construire a été déposée avant le 30 septembre 2013, sous réserve que le contrat préliminaire de réservation mentionné à l’article L. 261-15 du CCH (contrat concernant spécifiquement les logements acquis en l'état futur d’achèvement), la promesse synallagmatique de vente ou la promesse d’achat soient signés au plus tard le 28 février 2014 et que l’acte authentique d’acquisition s’y rapportant soit signé au plus tard le 31 mai 2014.c. Cas d'application117Plusieurs arrêtés préfectoraux ont été pris en métropole afin d’adapter les plafonds de loyer applicables dans certaines communes aux particularités des marchés locatifs locaux.La liste des communes soumises à un arrêté de modulation, les plafonds de loyer qui y sont applicables en fonction de la date d’investissement, ainsi que l’actualisation annuelle des plafonds de loyer modulés sont disponibles en ligne sur www.ecologie.gouv.fr.Exemple : Le préfet de la Région d'Île-de-France a signé un arrêté de modulation sur les communes A et A bis de son territoire le 28 mars 2014, applicable à compter du 1er octobre 2014.Un contribuable acquiert le 1er décembre 2014 dans la commune d’Aubervilliers en Seine-Saint-Denis un logement dans le cadre du dispositif « Pinel ». Cette commune, située en zone A bis, est soumise à une modulation de son loyer depuis le 1er octobre 2014. Aussi, compte tenu de l’arrêté de modulation précité et afin de bénéficier de la réduction d’impôt « Pinel », le plafond de loyer applicable en 2014 est de 14,21 €/m2 au lieu de 16,72 €/m2. En cas de mise en location en 2015, ce plafond de loyer actualisé est de 14,29 €/m2.2. Modalités de détermination des plafonds de loyer120Pour la détermination du plafond de loyer applicable au logement concerné, il convient d’abord de retenir le plafond de loyer mensuel par mètre carré applicable en fonction du lieu de situation de ce logement. Lorsque le plafond de loyer fait l’objet d’une réduction (sur la notion de réduction de plafonds de loyer, se reporter au I-C-1 § 110 à 117), il convient de retenir le plafond de loyer ainsi réduit.À ce plafond de loyer mensuel par mètre carré, il est fait application d’un coefficient multiplicateur égal à 0,7 + 19/S, S étant la surface à prendre en compte du logement. À cet égard, il est rappelé que la surface à prendre en compte varie notamment en fonction du lieu de situation du logement (métropole ou outre-mer). Le coefficient ainsi obtenu est arrondi à la deuxième décimale la plus proche et ne peut excéder 1,2.Le plafond de loyer mensuel par mètre carré obtenu après application du coefficient multiplicateur doit être multiplié par la surface à prendre en compte du logement.130Le tableau suivant présente plusieurs exemples illustrant les modalités de détermination des plafonds de loyer d’un logement donné en location en 2013.Détermination des plafonds de loyer d’un logement donné en location en 2013ZoneSurface du logementPlafonds de loyer par mètre carréCoefficient multiplicateurCoefficient multiplicateur à retenirPlafonds de loyer par mètre carré après application du coefficient multiplicateur (1)Plafonds de loyer applicables au logementA bis80 m216,52 €0,940,9415,53 €1 242,40 €A bis40 m216,52 €1,181,1819,49 €779,60 €A70 m212,27 €0,970,9711,90 €833 €A35 m212,27 €1,241,214,72 €515,20 €B150 m29,88 €1,081,0810,67 €533,50 €B125 m29,88 €1,461,211,86 €296,50 €B240 m28,59 €1,181,1810,14 €405,60 €B220 m28,59 €1,651,210,31 €206,20 €(1) Les plafonds de loyer par mètre carré obtenus après application du coefficient multiplicateur sont arrondis au centime d'euro le plus proche. Un calculateur de plafonds de loyer est disponible en ligne sur www.ecologie.gouv.fr.3. Recettes à prendre en compte140Pour plus de précisions sur les sommes à prendre en compte pour apprécier le respect des plafonds de loyer, il convient de se reporter au IV-D § 420 à 450 du BOI-IR-RICI-230-20-20.4. Location à un organisme public ou privé en vue de sa sous-location150Lorsque la location est consentie à un organisme public ou privé qui le sous-loue, la condition de loyer doit être satisfaite à la fois entre le propriétaire et l’organisme locataire et entre ce dernier et le sous-locataire.II. Plafonds annuels de ressources des locatairesA. Investissements réalisés en métropole1. Dispositions générales160Pour les investissements « Duflot » et « Pinel » réalisés en métropole, les plafonds annuels de ressources des locataires sont fixés par l’article 2 terdecies D de l’annexe III au CGI.Ces plafonds de ressources diffèrent notamment selon la zone du territoire métropolitain dans laquelle le logement donné en location est situé. La date à laquelle la situation de l'immeuble doit être appréciée au regard du zonage pour déterminer le plafond de ressources à retenir est celle de la conclusion du bail.Pour illustrer les conséquences, sur l'appréciation des plafonds de ressources, des modifications du classement des communes par zones géographiques pour l'application du dispositif « Pinel », il convient de se reporter au BOI-RES-IR-000159.Ces plafonds de ressources sont révisés au 1er janvier de chaque année selon les modalités prévues au troisième alinéa du b de l'article 2 duodecies de l'annexe III au CGI.Conformément aux dispositions du troisième alinéa du b de l'article 2 duodecies de l'annexe III au CGI, les plafonds de ressources sont révisés au 1er janvier de chaque année en fonction de l'évolution annuelle de l'indice des prix à la consommation hors tabac et arrondis à l'euro le plus proche. Cette variation de l'indice des prix à la consommation hors tabac est appréciée entre le 1er octobre de l'avant-dernière année et le 1er octobre de l'année précédente.2. Plafonds annuels de ressources des locataires applicables170Pour connaître les plafonds annuels de ressources applicables au titre de l'année de conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au II-F § 270 du BOI-BAREME-000017.L'application de ces plafonds de ressources dépend de la zone du territoire métropolitain dans laquelle le logement donné en location est situé. Les zones A bis, A, B1, B2 et C sont celles définies à l'article D. 304-1 du CCH.Ces dispositions concernent également les logements situés dans les communes dont le territoire est couvert, ou a été couvert dans un délai de huit ans précédant l'investissement, par un contrat de redynamisation de site de défense (CRSD), pour lesquels les plafonds de ressources des locataires applicables correspondent à ceux de la zone dans laquelle le logement donné en location est situé. Pour plus de précisions sur les conditions d'éligibilité au dispositif « Pinel » des communes dont le territoire est ou a été couvert par un CRSD, il convient de se reporter au II-A-1-b § 16 à 19 du BOI-IR-RICI-360-10-30.Pour plus de précisions sur le zonage applicable pour l'appréciation des plafonds de ressources lors de la conclusion du bail, il convient de se reporter au I-A § 10 à 29.B. Investissements réalisés outre-mer180Conformément aux dispositions du 2° du XII de l’article 199 novovicies du CGI, les plafonds de ressources des locataires peuvent être adaptés par décret pour les investissements « Duflot » et « Pinel » réalisés dans les départements et les collectivités d'outre-mer.Cette adaptation des plafonds de ressources fait l'objet de deux décrets distincts, l'un pour les investissements réalisés dans les départements d'outre-mer, l'autre pour les investissements réalisés dans les collectivités d'outre-mer.Ainsi, pour les investissements réalisés dans les départements et les collectivités d'outre-mer à compter du 1er janvier 2013, les plafonds de ressources des locataires qui doivent être respectés sont, en principe, ceux fixés par ces décrets.Par exception à ce principe, des dispositions transitoires sont prévues pour les investissements réalisés avant la publication de ces textes réglementaires.1. Investissements réalisés dans les départements d'outre-mera. Investissements réalisés du 1er janvier au 7 juin 2013190Par exception au principe exposé au II-B § 180, les investissements réalisés du 1er janvier au 7 juin 2013 dans les départements d'outre-mer peuvent ouvrir droit au bénéfice de la réduction d’impôt, sous réserve du respect des plafonds de ressources de la zone B1 prévus par le décret n° 2012-1532 du 29 décembre 2012.En revanche, en cas de conclusion d'un bail avec un nouveau locataire à compter du 8 juin 2013, date d'entrée en vigueur du décret n° 2013-474 du 5 juin 2013 qui prévoit l'adaptation des plafonds de ressources pour les investissements réalisés dans les départements d'outre-mer, les plafonds fixés par ce décret doivent être respectés (II-B-1-b § 210).En toute hypothèse, le taux de la réduction d’impôt applicable à ces investissements reste le taux de droit commun applicable aux investissements réalisés outre-mer (II-C-1-a § 220 du BOI-IR-RICI-360-30-10).b. Investissements réalisés à compter du 8 juin 2013200Les investissements réalisés dans les départements d’outre-mer à compter du 8 juin 2013 doivent respecter les plafonds de ressources fixés par l'article 2 terdecies F de l'annexe III au CGI. À défaut, l'avantage fiscal ne peut pas s'appliquer.Ces plafonds sont révisés le 1er janvier de chaque année dans la même proportion que la variation la plus élevée de la moyenne annuelle des indices des prix à la consommation hors tabac de chacun des départements d’outre-mer. Pour le calcul de ce plafond, il est fait application de la dernière variation annuelle publiée par l’Institut national de la statistique et des études économiques (INSEE) au 1er décembre de l’année qui précède celle de la conclusion du bail.210Pour connaître les plafonds annuels de ressources applicables au titre de l'année de conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au II-G § 280 du BOI-BAREME-000017.2. Investissements réalisés dans les collectivités d'outre-mera. Investissements réalisés du 1er janvier au 17 août 2013220Par exception au principe exposé au II-B § 180, les investissements réalisés du 1er janvier au 17 août 2013 peuvent ouvrir droit au bénéfice de la réduction d’impôt, sous réserve du respect des plafonds de la zone B1 prévus par le décret n° 2012-1532 du 29 décembre 2012.En revanche, en cas de conclusion d'un bail avec un nouveau locataire à compter du 18 août 2013, date d'entrée en vigueur du décret n° 2013-749 du 14 août 2013 prévoyant l'adaptation des plafonds de ressources pour les collectivités d'outre-mer, les plafonds de ressources fixés par ce décret doivent être respectés (II-B-2-b § 235).En toute hypothèse, le taux de la réduction d’impôt applicable à ces investissements reste le taux de droit commun applicable aux investissements réalisés outre-mer (II-C-1-a § 220 du BOI-IR-RICI-360-30-10).b. Investissements réalisés à compter du 18 août 2013230Les investissements réalisés dans les collectivités d’outre-mer réalisés à compter du 18 août 2013 doivent respecter les plafonds de ressources fixés par l'article 2 terdecies F de l'annexe III au CGI. À défaut du respect de ces plafonds, l'avantage fiscal ne peut pas s'appliquer.Ces plafonds sont révisés le 1er janvier de chaque année selon les mêmes modalités que celles définies au I-B-2-b § 100.235Pour connaître les plafonds annuels de ressources applicables au titre de l'année de conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au II-G § 280 du BOI-BAREME-000017.Remarque : Les dates de réalisation de l’investissement à retenir pour l’application des dispositions prévues au II-B § 180 à 235 sont exposées dans le tableau figurant au II-C § 65 du BOI-IR-RICI-360-10-30.C. Dispositions communes1. Obligations déclaratives240Pour plus de précisions, il convient de se reporter au III-A-3 § 220 et 230 du BOI-IR-RICI-230-40-10.2. Ressources à prendre en compte250Les ressources du locataire sont appréciées à la date de conclusion du bail. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au III-C § 320 à 490 du BOI-IR-RICI-230-40-10.3. Location à un organisme public ou privé en vue de sa sous-location260Lorsque le logement est donné en location à un organisme public ou privé en vue de sa sous-location, les plafonds de ressources des locataires sont également applicables aux sous-locataires de logements loués à des organismes publics ou privés. Dans ce cas, la condition de ressources s’apprécie en tenant compte des ressources du sous-locataire. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-IR-RICI-360-20-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8501-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-360-20-30-20240822 | 2024-08-22 00:00:00 | 446faa55573835e2e200ac67054a71e6d44469f782699736a3629671ddef0de7 | [
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1L’action pénale vise à réprimer les cas de fraude les plus graves par le prononcé de sanctions lourdes à l’encontre des fraudeurs et à affirmer le caractère socialement répréhensible de la fraude fiscale par l’affichage et la diffusion des décisions pénales.Elle peut également permettre aux services chargés du recouvrement de disposer d’un levier supplémentaire pour recouvrer les droits fraudés grâce au prononcé de la solidarité au paiement de la personne condamnée avec le redevable légal de l’impôt et de poursuivre les contribuables les plus récalcitrants pour organisation d'insolvabilité.Par ailleurs, l’administration fiscale dispose de la faculté, lorsque les conditions sont remplies, de dénoncer à l’autorité judiciaire les faits relevant du délit d'opposition à fonctions ainsi que les faits d’escroquerie à la taxe sur la valeur ajoutée ou à un autre impôt.Enfin, les personnes physiques ou morales qui facilitent la fraude fiscale peuvent faire l'objet de poursuite pénale.10Le présent titre expose :le délit général de fraude fiscale et les infractions assimilées (chapitre 1, BOI-CF-INF-40-10) ;le délit d'opposition, individuelle ou collective, à fonctions (chapitre 2, BOI-CF-INF-40-20) ;le délit d'escroquerie sanctionné par l'article 313-1 du code pénal, cette fraude représente un préjudice pour le Trésor, notamment par le remboursement de crédits de taxe fictifs (chapitre 3, BOI-CF-INF-40-30) ;le délit de mise à disposition d'instruments de facilitation de la fraude fiscale sanctionné par l'article 1744 du code général des impôts (chapitre 4, BOI-CF-INF-40-40). | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-CF-INF-40 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4023-PGP.html/identifiant=BOI-CF-INF-40-20240828 | 2024-08-28 00:00:00 | c7280d6ca41ab1d9e02b8964ea7a99e31faad673c034276d578f5207444e5d71 | [
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-0.023320140317082405,
0.03019440546631813,
0.013307412154972553,
-0.010602212511003017,
0.022334279492497444,
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-0.005885403603315353,
0.01587846875190735,
0.03414690122008324,
0.048003725707530975,
0.014918091706931591,
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0.02058861404657364,
-0.01978491246700287,
-0.01695282571017742,
0.006473510060459375,
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-0.06348524242639542,
0.06028471142053604,
0.005878826137632132,
-0.01642526127398014,
-0.05572457239031792,
-0.050904665142297745,
0.021607257425785065,
0.009839540347456932,
0.05612510070204735,
0.0658453106880188,
-0.012599578127264977,
-0.02327084168791771,
-0.06328238546848297,
-0.027741027995944023,
0.009389604441821575,
-0.059180114418268204,
0.06852857023477554,
-0.01587969996035099,
-0.022281110286712646,
-0.012873872183263302,
0.014414488337934017,
0.043439362198114395,
-0.07856609672307968,
-0.009400194510817528,
0.04781985282897949,
-0.006773389410227537,
0.03001561015844345,
-0.00873920600861311,
0.008023145608603954,
0.006176100578159094,
-0.0035267220810055733,
-0.029765484854578972,
0.008164535276591778,
-0.013673889450728893,
-0.08287999033927917,
0.0030929935164749622,
0.022786295041441917,
-0.014178983867168427,
-0.00250680441968143,
-0.022742917761206627,
0.038295190781354904,
-0.04555290564894676,
0.01299050822854042,
-0.055682189762592316,
0.06456642597913742,
0.004577053245157003,
-0.00027729541761800647,
-0.024580588564276695,
0.08716387301683426,
-0.03837890177965164,
0.00006636118632741272,
0.022183816879987717,
0.02308247610926628,
0.01239769347012043,
0.012803100049495697,
-0.012060152366757393,
0.00032496810308657587,
0.020639656111598015,
-0.01493101567029953,
-0.012903964146971703,
-0.059886638075113297,
0.005203031003475189,
0.05860311910510063,
0.04629044979810715,
-0.054889727383852005,
-0.016235364601016045,
-0.04497634619474411,
-0.009216160513460636,
0.031920548528432846,
0.011243974789977074,
0.0009123634081333876,
0.031706955283880234,
-0.009542820043861866,
-0.018606005236506462,
0.01656884141266346,
0.05778426304459572,
0.018117666244506836,
-0.044466547667980194,
-0.022116636857390404,
0.07320045679807663,
0.009655291214585304,
0.006367299240082502,
0.008014131337404251,
-0.025966787710785866,
-0.02219107374548912,
-0.026162395253777504,
-0.006265520118176937,
-0.014044506475329399,
0.008490463718771935,
0.00222004228271544,
-0.01152457669377327,
-0.004152308683842421,
0.003290268825367093,
0.0033159127924591303,
-0.032855190336704254,
-0.015023325569927692,
0.017820661887526512,
-0.004622336011379957,
0.02600424736738205,
-0.0212757159024477,
0.00805974006652832,
-0.008802931755781174,
0.022810576483607292,
0.020154504105448723,
0.021693425253033638,
-0.027341187000274658,
0.006580830551683903,
0.0467015877366066,
-0.018299628049135208,
-0.023617524653673172,
-0.04038656875491142,
-0.02070070616900921,
-0.01096643228083849,
-0.020788045600056648,
-0.004589232616126537,
0.04147956147789955,
0.05321300029754639,
0.024383118376135826,
-0.0184047631919384,
0.06169316545128822,
-0.05418742820620537,
-0.04231704771518707,
0.0189028512686491,
0.06615956127643585,
-0.03670719638466835,
0.02803783304989338,
0.025136927142739296,
-0.04407722130417824,
0.022095531225204468,
-0.029844336211681366,
-0.03419170528650284,
-0.010233468376100063,
0.03723941743373871,
-0.0611087903380394,
-0.049395497888326645,
-0.03586472198367119,
0.023275097832083702,
-0.009352118708193302,
-0.02758832462131977,
-0.019181907176971436,
0.02231142856180668,
0.017784757539629936,
-0.049821577966213226,
0.02265048399567604,
-0.03537369892001152,
-0.010952054522931576,
0.004836366977542639,
0.041408054530620575,
-0.037522975355386734,
0.06597483158111572,
0.036227621138095856,
0.0094064399600029,
-0.013809061609208584,
0.020046483725309372,
0.0057219648733735085,
-0.010361921973526478,
-0.029041992500424385,
0.013944288715720177,
0.01982833445072174,
-0.0145332096144557,
0.03752472996711731,
0.03214532136917114,
-0.020913682878017426,
-0.007984688505530357,
0.020175045356154442,
0.018298570066690445,
0.01752462424337864,
0.040651168674230576,
-0.044989585876464844,
0.014702861197292805,
0.005224091466516256,
-0.028085021302103996,
-0.02641991153359413,
-0.054593317210674286,
0.006689868867397308,
-0.02888622134923935,
0.0841398611664772,
-0.029064323753118515,
0.042268794029951096,
-0.02651522308588028,
0.024563245475292206,
0.013963237404823303,
0.08380966633558273,
-0.0039466614834964275,
0.013908443041145802,
0.012356138788163662,
0.012365375645458698,
-0.05601407214999199,
-0.04945918545126915,
0.021878020837903023,
-0.029424723237752914,
0.03905143588781357,
0.06149687618017197,
0.03718438372015953,
0.018702464178204536,
-0.005822660867124796,
-0.04594951495528221,
0.023329930379986763,
-0.02307274378836155,
-0.0011033773189410567,
-0.024405501782894135,
-0.04267599806189537,
0.03196810185909271,
0.11260741204023361,
0.02309967204928398,
-0.02279677428305149,
0.015067724511027336,
0.0015540273161605,
0.04358785226941109,
-0.014683381654322147,
0.04919616878032684,
-0.014616014435887337,
0.030315572395920753,
0.018471289426088333,
-0.009673289954662323,
0.034894660115242004,
-0.0008367456612177193,
0.016323912888765335,
-0.04092452675104141,
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-0.05486598610877991,
0.10515584796667099
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Actualité liée : 19/01/2022 : Abrogation de l'article 258 B du CGI relatif à la territorialité en matière de TVA (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 147)
1
L'article 289 du code général des impôts (CGI) et le I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI imposent à l'assujetti de faire apparaître sur les factures qu'il émet un certain nombre de mentions.
L'omission ou inexactitude de l'une de ces mentions est de nature à entraîner l'application des sanctions prévues au BOI-CF-INF-10-40-40.
10
Pour autant, dans certaines situations, l'assujetti est autorisé à émettre une facture dite « simplifiée », ne comportant pas l'ensemble des mentions obligatoires prévues au I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI.
I. Les factures de faible montant
20
En application du premier alinéa du II de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI, les factures dont le montant total hors taxes est inférieur ou égal à 150 euros peuvent ne pas comporter les mentions suivantes :
- le numéro individuel d’identification attribué à l’assujetti en application de l'article 286 ter du CGI et sous lequel il a effectué la livraison de biens ou la prestation de services (CGI, ann. II, art. 242 nonies A, I-2°) ;
- la référence à la disposition pertinente du CGI ou à la disposition correspondante de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée ou à toute autre mention indiquant que l’opération bénéficie d'une mesure d’exonération (CGI, ann. II, art. 242 nonies A, I-12°).
30
Toutefois, ces mesures d’allégement ne sont pas applicables aux opérations pour lesquelles :
- la mention du numéro d’identification à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est imposée par une disposition autre que le 2° du I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI ;
- la mention du bénéfice d’une mesure d’exonération de TVA est prévue par une disposition du CGI autre que le 12° du I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI.
40
Ce dispositif de simplification ne s'applique pas aux factures émises conformément au b du 1 du I de l'article 289 du CGI (ventes à distance intracommunautaires de biens mentionnées à l'article 258 A du CGI, livraisons de biens exonérées en application des I et III de l'article 262 ter du CGI et du II de l'article 298 sexies du CGI, sauf lorsque l'assujetti se prévaut du régime particulier prévu à l'article 298 sexdecies G du CGI) (CGI, ann. II, art. 242 nonies A, II, a et b).
50
Sont également exclues du champ de ces mesures d'allégement les opérations transfrontalières visées au 1° du II de l'article 289-0 du CGI, qui bénéficient d'un régime de simplification qui leur est propre (II § 60).
II. Mesures applicables à certaines opérations intracommunautaires
60
Ainsi qu'il est indiqué au I § 50, les livraisons de biens et prestations de services réalisées par un assujetti ayant en France, le siège de son activité économique, un établissement stable à partir duquel l'opération est effectuée, ou à défaut, son domicile ou sa résidence habituelle, qui ne sont pas imposables en France, et pour lesquelles le preneur ou l'acquéreur est redevable de la TVA dans un autre État membre, bénéficient d'une mesure de simplification particulière.
Remarque : Ces opérations sont mentionnées au II-A-2 § 70 du BOI-TVA-DECLA-30-20-10-20.
En effet, en application du c du II de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI, les factures émises au titre de ces opérations peuvent ne pas comporter les mentions suivantes :
- le prix unitaire hors taxes (CGI, ann. II, art. 242 nonies A, I-8°) ;
- le taux de TVA légalement applicable (CGI, ann. II, art. 242 nonies A, I-8°) ;
- les rabais, remises, ristournes ou escomptes acquis et chiffrables lors de l'opération et directement liés à cette opération (CGI, ann. II, art. 242 nonies A, I-9°) ;
- le montant de la taxe à payer (CGI, ann. II, art. 242 nonies A, I-11°).
III. Mesures applicables à certaines activités
70
Compte tenu des spécificités propres à certains secteurs d'activité, il est admis que les documents délivrés aux clients au titre des opérations réalisées constituent des factures alors même que l’ensemble des mentions obligatoires prévues au I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI ne serait pas servi.
A. Péages autoroutiers
80
Pour tenir compte des contraintes techniques liées au mode de perception des péages, il est admis des aménagements aux règles de facturation pour les péages acquittés auprès des exploitants d’ouvrages de circulation routière à chaque passage, à l'exclusion de ceux qui sont acquittés sur abonnements ou au moyen de cartes accréditives gérées par des tiers.
90
Sont ainsi considérés comme des factures les reçus délivrés aux barrières de péages qui mentionnent l’ensemble des informations prévues au I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI et qui comportent un espace réservé aux informations à fournir par l’usager. Il est donc admis que l’identification du client ne soit pas mentionnée par le prestataire de services qui émet le reçu.
100
La déduction de la taxe figurant sur le reçu est, toutefois, strictement subordonnée à la mention par l’usager de son identification complète sur la partie du reçu prévue à cet effet. L’identification complète ainsi exigée s’entend du nom ou de la raison sociale de l’usager, de son adresse ou du lieu de son siège social.
En vue de faciliter la justification du respect de cette condition, les usagers doivent indiquer, outre leur identification complète, le numéro d’immatriculation du véhicule ainsi que son utilisateur et l’objet du déplacement.
110
Les factures délivrées dans le cadre d’abonnements ou de cartes accréditives doivent, en revanche, comporter l’ensemble des mentions obligatoires prévues par les dispositions figurant au I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI.
120
Il est admis que ces dispositions s’appliquent dans les mêmes conditions aux notes délivrées par les automates qui ne permettent pas au fournisseur d’indiquer les éléments d’identification du client (exemple : tickets de parking).
B. Secteur de la restauration
130
Afin de tenir compte des spécificités de fonctionnement du secteur de la restauration, il est admis que les éléments d'identification du client ne soient pas mentionnés par l’entreprise qui émet la facture, mais inscrits par le client lui-même dans un espace réservé à cet effet sur le document remis.
140
Il est toutefois précisé que cette mesure d'assouplissement ne s'applique qu'aux factures dont le montant total hors taxe est inférieur ou égal à 150 euros. En conséquence, les notes de restaurant dont le montant hors taxes excéderait ce seuil doivent comporter l'ensemble des mentions obligatoires prévues au I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI.
150
Sur le plan formel, la déduction de la TVA figurant sur le document remis est notamment subordonnée à la mention, par le client, de son identification complète sur la partie du document prévue à cet effet. L’identification complète s’entend du nom ou de la raison sociale du client, et de son adresse ou du lieu de son siège social.
IV. Mesures applicables aux factures d’acomptes
160
Les factures d’acomptes délivrées en application du c du 1 du I de l'article 289 du CGI (V § 120 du BOI-TVA-DECLA-30-20-10-10) peuvent ne pas comporter l’ensemble des mentions obligatoires lorsque les informations nécessaires à leur établissement ne sont pas encore connues au moment de leur émission.
170
Ainsi, pourraient ne pas être déterminés au moment de l’émission de la facture d’acompte : le taux de conversion à retenir en cas de facturation dans une monnaie autre que l’euro, la date exacte de l’opération, la quantité ou le prix exact du bien ou service lorsqu’ils sont variables ou aléatoires.
V. Mesures applicables aux factures rectificatives
180
Le 5 du I de l'article 289 du CGI précise que tout document ou message qui modifie la facture initiale et qui y fait référence de façon spécifique et non équivoque est assimilé à une facture. Les factures rectificatives émises dans ces conditions doivent comporter toutes les mentions obligatoires, à moins que l'assujetti ne souhaite faire usage du dispositif de simplification prévu au premier alinéa du II de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI.
En effet, en application de ce dispositif, les factures rectificatives sont dispensées des mentions suivantes :
- le numéro individuel d'identification attribué à l'assujetti en application de l'article 286 ter du CGI et sous lequel il a effectué la livraison de biens ou la prestation de services (CGI, ann. II, art. 242 nonies A, I-2°) ;
- la référence à la disposition pertinente du CGI ou à la disposition correspondante de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 ou à toute autre mention indiquant que l'opération bénéficie d'une mesure d'exonération (CGI, ann. II, art. 242 nonies A, I-12°).
Toute facture rectificative est en effet éligible à ce dispositif, et ce quel que soit son montant.
190
Aux termes du 1 de l'article 272 du CGI, la TVA qui a été perçue à l'occasion de ventes ou de services est imputée ou remboursée dans les conditions prévues à l'article 271 du CGI lorsque ces ventes ou services sont par la suite résiliés ou annulés, ou lorsque les créances correspondantes sont devenues définitivement irrécouvrables (BOI-TVA-DED-40-10-20). L'article 272 du CGI précise que l'imputation ou la restitution est subordonnée à la justification, auprès de l'administration, de la rectification de la facture initiale.
200
La récupération de la TVA par le redevable qui l'a précédemment acquittée est également possible lorsqu'une partie seulement du prix demeure impayée, notamment en cas de rabais, remises ou ristournes consentis après l'établissement de la facture initiale et intervention de l'exigibilité de la taxe, et calculés en fonction des quantités de marchandises vendues.
210
Dans le cas de ventes résiliées ou annulées, en totalité ou en partie, ou de rabais, remises ou ristournes consentis par la personne qui réalise les opérations taxables, la rectification des factures s'entend généralement soit de l'envoi d'une facture nouvelle annulant et remplaçant la précédente, soit, selon des usages commerciaux établis de longue date, de l'envoi d'une note d'avoir.
220
Conformément au 5 du I de l'article 289 du CGI, la facture rectificative ou la note d’avoir doit, d’une part, faire référence de manière explicite à la facture initiale (numéro et date de la facture), d’autre part, comporter l’ensemble des mentions prévues par la réglementation en vigueur, à l'exception toutefois de celles visées aux 2° et 12° du I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI, dont l'assujetti peut se dispenser.
230
Il est admis, à titre de règle pratique, que ces factures rectificatives ou notes d’avoir soient émises dans les conditions suivantes.
A. Opérations annulées ou résiliées, rabais, ristournes, remises ou escomptes
1. Cas généraux
a. Envoi d'une facture de remplacement
240
Pour valoir rectification de facture, la facture nouvelle annulant et remplaçant la précédente doit porter la référence exacte à la facture initiale et la mention expresse de l'annulation de celle-ci.
250
Elle doit, en outre, comporter l’ensemble des mentions visées au I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI.
Il est toutefois rappelé que l'assujetti peut faire usage de la mesure de simplification exposée au V § 180.
b. Envoi d'une note d'avoir
260
Dans la mesure où la personne qui a réalisé les opérations taxables facturées entend bénéficier de l'imputation ou de la restitution de la TVA afférente au prix ou à la partie du prix qui n'est pas exigible ou dont il est fait remise, les notes d'avoir doivent porter référence à la facture initiale et indiquer le montant « hors taxes » du rabais consenti ainsi que le montant de la TVA correspondante.
En cas d’impossibilité de mentionner la référence à la facture initiale (exemple : remises de fin d’année, etc.), les notes d’avoir peuvent faire référence à un ensemble de factures ou au contrat auquel se rapportent les factures en cause. Dans cette hypothèse, la note d’avoir doit préciser la période au cours de laquelle ces factures ont été émises.
La note doit, en outre, mentionner les noms et adresses des parties ainsi que le montant du total hors taxes et de la TVA due après application de la réduction de prix. Corrélativement, le client acheteur assujetti à la TVA est tenu, s'il a déjà opéré la déduction de la taxe figurant sur la facture initiale, d'atténuer le montant de cette déduction à concurrence de la taxe figurant sur la note d'avoir.
270
Si elle renonce à l'imputation ou au remboursement de cette taxe, la personne qui a réalisé l'opération taxable peut faire connaître à son client que le rabais est « net de taxes ». Sous la double réserve qu'une mention dans ce sens soit apposée sur la note d'avoir et que le montant de la TVA portée sur la facture initiale ne soit pas modifié, il est admis de ne pas faire application des dispositions prévues au 2 de l'article 272 du CGI et au 4 de l'article 283 du CGI, et de dispenser le client de procéder à la rectification de la déduction opérée au vu de cette facture.
2. Cas particulier des escomptes conditionnels mentionnés sur une facture
280
Il arrive fréquemment qu'une facture porte mention d'un escompte qui sera consenti en cas de paiement comptant ou sous un certain délai.
Il est admis, dans ce cas, que le vendeur soit dispensé d'adresser ultérieurement une note d'avoir à ses clients, sous réserve qu'une mention apposée sur la facture, précise que, dans le cas où ceux-ci usent de la faculté qui leur est offerte de bénéficier d'un escompte, seule la taxe correspondant au prix effectivement payé par eux ouvre droit à déduction (Conseil d'État, décision du 8 octobre 1980, n° 06125).
290
Par analogie avec la faculté ouverte en cas d'établissement d'une note d'avoir, le vendeur peut aussi renoncer à l'imputation de la taxe correspondant à l'escompte offert. Il doit, dans ce cas, apposer sur sa facture une mention précisant que l'escompte offert est « net de taxes ».
B. Opérations impayées
300
En cas d'opérations impayées, la rectification de facture exigée sur le plan fiscal par le 1 de l'article 272 du CGI ne saurait conduire une entreprise soumise à la TVA à notifier à son client défaillant un nouveau document mentionnant une somme différente de celle qui figure sur la facture initiale, laquelle doit obligatoirement distinguer le « prix net » de la marchandise ou des services et le montant de la TVA correspondante.
310
En effet, la dette du client défaillant subsiste et la facture initiale produite par le fournisseur créancier ne doit pas être modifiée.
320
Aussi, dans le cas de non-paiement, total ou partiel, d'une facture, la rectification prescrite par l'article 272 du CGI consiste obligatoirement dans l'envoi d'un duplicata de la facture initiale avec ses indications réglementaires (prix « net » et montant de la TVA correspondante) assorties de la mention ci-après en caractères très apparents :
« Facture impayée pour la somme de ...... euros (prix net) et pour la somme de ..... euros (TVA correspondante) qui ne peut faire l'objet d'une déduction (CGI, art. 272) ».
330
Dans un souci de simplification, les entreprises sont dispensées d'adresser ce duplicata pour chaque facture impayée, à condition qu'elles délivrent à chaque client défaillant un état récapitulatif des factures impayées qui mentionne pour chacune d'entre elles :
- le numéro d'ordre, le libellé et la date de la facture initiale ;
- le montant hors taxes (HT) ;
- le montant de la TVA ;
- la mention « Facture impayée pour la somme de ...... euros (HT) et pour la somme de ...... euros (taxe correspondante) qui ne peut faire l'objet d'une déduction (art. 272 du CGI) ».
340
Une copie de l'état récapitulatif doit être conservée à l'appui de la comptabilité. Un exemplaire doit être produit au service des impôts des entreprises lorsque celui-ci en fait la demande (CGI, art. 272, 1 al. 3).
Dès réception du duplicata ou de l'état récapitulatif, le débiteur doit reverser la taxe initialement déduite. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-DECLA-30-20-20-20 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/142-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-30-20-20-20-20220119 | 2022-01-19 00:00:00 | 5e9dd4aa838ee1f7b7c866713dd59ac0034a2210caca39311b58ba8da5fbc4c9 | [
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-0.02245333418250084,
0.07510284334421158,
0.05384226515889168,
-0.027538880705833435,
0.020347515121102333,
-0.0049040960147976875,
-0.008026489056646824,
-0.0001350765669485554,
0.03185150772333145,
-0.01096568163484335,
0.016372941434383392,
-0.03965268284082413,
0.02009272202849388,
-0.025124933570623398,
-0.012409811839461327,
0.09063400328159332,
0.02808147668838501,
-0.014800511300563812,
-0.014919654466211796,
0.01876768283545971,
0.0006942483596503735,
0.024963458999991417,
0.0022230062168091536,
0.01772785186767578,
-0.0006564114592038095,
-0.01392357423901558,
-0.009692849591374397,
-0.01811511069536209,
-0.055972620844841,
-0.025077801197767258,
-0.023634236305952072,
-0.03818564862012863,
0.03604717552661896,
0.01746598817408085,
-0.01563757285475731,
0.013180267997086048,
-0.0017004158580675721,
0.009592837654054165,
-0.06172947958111763,
-0.01987210102379322,
-0.03140876069664955,
-0.03759577125310898,
-0.010590407066047192,
-0.04961549490690231,
-0.03796519711613655,
-0.013802367262542248,
-0.02150944247841835,
0.0011521816486492753,
0.006280963309109211,
-0.015942750498652458,
-0.005377058871090412,
0.07625450193881989,
0.0330820307135582,
0.03744835406541824,
0.05798528343439102,
0.03066287375986576,
-0.005776599515229464,
0.017712222412228584,
-0.025789868086576462,
0.024819068610668182,
0.007712468504905701,
-0.04107587784528732,
0.012783639132976532,
-0.028546327725052834,
0.052063364535570145,
-0.022744638845324516,
-0.042955607175827026,
-0.02251988835632801,
0.0018912812229245901,
0.07149269431829453,
-0.0019287160830572248,
0.037953536957502365,
0.03768876940011978,
-0.04122122749686241,
-0.050726525485515594,
0.07127607613801956,
0.016857076436281204,
0.023052455857396126,
0.018210694193840027,
-0.02696443349123001,
-0.028494512662291527,
0.003808842971920967,
0.0058248769491910934,
-0.013594278134405613,
0.018781043589115143,
0.024384692311286926,
0.015086998231709003,
-0.030109476298093796,
-0.03338554501533508,
-0.01868162676692009,
-0.02414502203464508,
-0.01031502615660429,
-0.022900696843862534,
0.008683813735842705,
0.005953974090516567,
-0.02250884659588337,
0.022577356547117233,
0.01699882373213768,
-0.004019346088171005,
0.014298896305263042,
-0.027379408478736877,
-0.01194706093519926,
0.0013848317321389914,
0.01760949194431305,
0.01562584936618805,
-0.010769713670015335,
0.02153216488659382,
0.010279158130288124,
0.02750951610505581,
-0.023504605516791344,
0.042650725692510605,
0.04013250023126602,
-0.028604252263903618,
-0.020121118053793907,
0.030445195734500885,
-0.002439175033941865,
0.009087853133678436,
0.0031681524123996496,
0.03617427498102188,
-0.026729023084044456,
0.08054081350564957,
0.025780396535992622,
0.017502345144748688,
0.037474408745765686,
-0.028598230332136154,
-0.009397570043802261,
0.008081934414803982,
0.027908148244023323,
0.004720650613307953,
0.04885084927082062,
-0.057452015578746796,
0.014660734683275223,
-0.004228974226862192,
0.022952917963266373,
-0.021174810826778412,
-0.0012162112398073077,
-0.03334926813840866,
0.0716613382101059,
0.011570370756089687,
0.08969878405332565,
-0.01971334032714367,
0.0413210503757,
-0.06092018634080887,
-0.006366898771375418,
0.026070458814501762,
0.026592688634991646,
0.07953772693872452,
-0.025475207716226578,
-0.04201602563261986,
-0.04476071521639824,
0.034622833132743835,
-0.01922217570245266,
0.03237973153591156,
0.07016496360301971,
-0.036230895668268204,
-0.049853403121232986,
0.029591921716928482,
0.015757838264107704,
0.04889936372637749,
0.012626073323190212,
-0.032324038445949554,
0.00689251022413373,
-0.011154472827911377,
0.0204013604670763,
-0.005740892142057419,
0.012223632074892521,
-0.02162027172744274,
-0.012612794525921345,
0.011635415256023407,
0.010840529575943947,
-0.039608102291822433,
-0.021968377754092216,
0.05013430863618851,
0.03579074144363403,
-0.0365612730383873,
-0.046362005174160004,
0.05505666136741638,
-0.0025175970513373613
] |
Le tableau ci-dessous retrace les obligations déclaratives selon la nature du bien détenu
(immeubles ordinaires ou spéciaux, parts de sociétés ou de fonds) et le régime fiscal applicable :
Les déclarations suivantes sont accessibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de
formulaires" :
Déclaration
n° 2042 (CERFA n° 10330)
Déclaration
n° 2044 (CERFA n° 10334)
Déclaration
spéciale
2044-SPE (CERFA n° 10335)
Immeubles ordinaires, y compris les logements ouvrant droit à la réduction d'impôt "Scellier" dans le secteur libre,
prévue à l'article 199 septvicies du CGI ou à la réduction d'impôt "Malraux", prévue à
l'article 199 tervicies du CGI
Contribuables soumis au régime micro-foncier
X
Contribuables soumis au régime réel d'imposition
X (1)
Immeubles spéciaux
Monuments historiques et assimilés, qui procurent à leurs propriétaires des recettes imposables dans la catégorie des
revenus fonciers et dont le déficit est imputé sur le revenu global en application du premier alinéa du 3° du I de l'article 156 du
CGI.
X
Immeubles situés dans un secteur sauvegardé ou dans une zone de protection du patrimoine architectural, urbain et
paysager (dispositif Malraux) au titre desquels est demandé le bénéfice des dispositions du b ter du 1° du I de l'article 31 du
CGI ou de celles du deuxième alinéa du 3° du I de l'article 156 du CGI, pour lesquels une demande de permis de construire ou une déclaration de travaux a été déposée avant le 1er janvier 2009
X
Immeubles détenus en nue-propriété donnés en location par l'usufruitier pour lesquels des charges ont été supportées par
le nu-propriétaire
X
Investissements locatifs
Logements au titre desquels est demandé le bénéfice de l'une des déductions au titre de l'amortissement prévues au f
(Périssol), au g (Besson-neuf), au h (Robien et Robien recentré), au k (Robien ZRR) au l (Borloo neuf) du 1° du I de l'article 31 du CGI et logements au titre desquels est demandé le bénéfice d'une
déduction spécifique au titre du dispositif "Scellier ZRR" ou "Scellier intermédiaire"
X
Logements au titre desquels est demandé le bénéfice de l'unes des déductions spécifiques prévues au i (mobilité
professionnelle des bailleurs), au j (dispositifs Besson-ancien et Lienemann) ou au n (logements vacants remis en location) du 1° du I de
l'article 31 du CGI
X (1)
Parts de sociétés
Contribuables soumis au régime micro-foncier
X (2)
Contribuables qui optent pour le régime réel d'imposition
X (1)
Contribuables qui ne possèdent que des parts de sociétés ou de fonds détenant des immeubles ordinaires ou spéciaux (sauf
Robien-SCPI ou Borloo-SCPI)
X (3)
Parts de SCPI bénéficiant de la déduction au titre de l'amortissement Robien-SCPI ou Borloo-SCPI prévue à
l'article 31 bis du CGI
X
Tableau récapitulatif des obligations déclaratives
(1) Sauf si le propriétaire possède d'autres immeubles ou parts de sociétés pour
lesquels une déclaration n° 2044 spéciale (2044-SPE sous CERFA n° 10335) doit être souscrite.
(2) A la condition que le propriétaire donne également en location un immeuble
ordinaire.
(3) Si le contribuable encaisse uniquement des revenus de parts de sociétés
immobilières détenant des immeubles ordinaires ou spéciaux, il peut porter directement ces revenus sur la déclaration n° 2042 (CERFA n° 10330) (il ne peut pas prétendre au régime
micro-foncier) | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-ANNX-000095 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3975-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000095-20140929 | 2014-09-29 00:00:00 | 6e7ce9b95679d31095ae231e5b3247a30b12eee27c8ed95c9685a3c291596e77 | [
-0.054402194917201996,
0.008970239199697971,
-0.048386797308921814,
0.04943866655230522,
-0.07050299644470215,
-0.059098128229379654,
-0.02504235878586769,
0.03876034542918205,
0.01640552654862404,
-0.11056845635175705,
-0.04900722578167915,
-0.007238372694700956,
-0.02026554010808468,
0.01588469184935093,
0.000522380112670362,
0.07264424115419388,
0.07608463615179062,
0.038696132600307465,
-0.01738952100276947,
0.03382113203406334,
0.028768308460712433,
0.03580056503415108,
0.029830653220415115,
-0.01122987736016512,
-0.030258536338806152,
0.07372814416885376,
0.03910279646515846,
-0.05404509976506233,
-0.07587996870279312,
0.065646231174469,
0.023037290200591087,
-0.005687247030436993,
0.028739701956510544,
0.043343089520931244,
0.012400811538100243,
-0.057504668831825256,
0.011354253627359867,
0.028624264523386955,
-0.0380394272506237,
-0.06362078338861465,
0.01498005073517561,
0.07870712131261826,
0.0008522006683051586,
0.010167684406042099,
0.06794417649507523,
-0.023504028096795082,
-0.07853850722312927,
-0.006413119845092297,
-0.018542667850852013,
0.10300003737211227,
-0.012931865639984608,
-0.008533671498298645,
0.031073717400431633,
-0.0056315637193620205,
0.011082352139055729,
0.03887660428881645,
-0.11847379803657532,
0.029329050332307816,
0.04895471781492233,
-0.06216462701559067,
-0.006772713735699654,
-0.0023224102333188057,
-0.05701348930597305,
-0.048884063959121704,
0.02505369484424591,
-0.049950242042541504,
0.024183934554457664,
-0.03787054121494293,
0.15798114240169525,
0.02958683669567108,
0.0006873869569972157,
0.0006521213217638433,
0.006195796653628349,
-0.024461813271045685,
0.07729028910398483,
0.11321544647216797,
0.015658624470233917,
0.030603719875216484,
0.06163877248764038,
0.02906605787575245,
-0.00020152957586105913,
-0.012222860008478165,
0.05718398466706276,
0.00946267880499363,
0.013131572864949703,
-0.007333324756473303,
0.04419970139861107,
-0.0424136146903038,
0.010767776519060135,
-0.012813135981559753,
0.030853157863020897,
-0.0022781696170568466,
-0.005174967925995588,
0.0030893320217728615,
0.0033010507468134165,
-0.018759747967123985,
-0.04523415490984917,
0.014747350476682186,
0.07431042939424515,
-0.0016550468280911446,
0.016962314024567604,
0.002098141238093376,
-0.028965968638658524,
-0.027030646800994873,
0.016455456614494324,
-0.09006640315055847,
0.007592605426907539,
-0.034648530185222626,
-0.09542164206504822,
0.013216953724622726,
-0.05303184315562248,
-0.05385066941380501,
0.003211813513189554,
0.017586765810847282,
-0.039161596447229385,
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0.047394048422575
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Actualité liée : [node:date:14285-PGP] : TVA - Conséquences de la jurisprudence de la Cour de justice de l'Union européenne sur les règles de TVA applicables au titre de la rémunération pour copie privée et de la rémunération équitable - Jurisprudences (CJUE, arrêt du 18 janvier 2017, aff. C-37/16, « SAWP » ; CJUE, arrêt du 21 janvier 2021, aff. C-501/19, « UCMR-ADA »)1La présente sous-section précise les règles de détermination de la base d'imposition qu'il convient de suivre pour des prestations effectuées par certaines professions libérales.I. Opérations réalisées par les membres des professions juridiques ou judiciaires10Sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), les prestations effectuées par :les greffiers près les tribunaux de commerce ;les notaires ;les commissaires de justice ;les commissaires aux comptes ;les liquidateurs judiciaires, syndics et administrateurs judiciaires ;les avocats.A. Éléments à comprendre dans la base d'imposition20La base d'imposition des prestations de services à la TVA est constituée par toutes les sommes, valeurs, biens ou services reçus ou à recevoir par le prestataire en contrepartie du service rendu à son client (code général des impôts [CGI], art. 266 et CGI, art. 267). En particulier, les officiers publics ou ministériels doivent soumettre à la taxe leurs rémunérations, quelle qu'en soit la qualification réglementaire (honoraires, émoluments, vacations, etc.).Ces rémunérations s'entendent tous frais et taxes compris, à l'exclusion de la TVA elle-même.Le décret n° 94-757 du 26 août 1994 relatif aux tarifs des officiers publics et ministériels et des auxiliaires de justice (avocats, commissaires de justice, notaires, greffiers des tribunaux de commerce, administrateurs judiciaires et mandataires judiciaires à la liquidation des entreprises, etc.) a précisé que les rémunérations tarifées applicables à ces professions s'entendent hors TVA.Dès lors, les professionnels concernés redevables de la TVA doivent calculer la TVA en sus des montants prévus par les différents tarifs en vigueur (CGI, art. 266, 1-a et CGI, art. 267, I-1°). Sont à comprendre dans la base d'imposition, le montant des rémunérations proprement dites et celui des frais exposés pour la réalisation de la prestation et mis à la charge du client.Tel est le cas, par exemple, pour les frais de déplacement (billets de train, location d'un véhicule, frais d'hôtel ou de restaurant) engagés à l'occasion de l'exécution des tâches que le praticien est chargé de réaliser.1. Greffiers des tribunaux de commerce30Les intéressés doivent comprendre dans leur base d'imposition :les émoluments qui leur sont alloués par l'État lors des inscriptions ou radiations de privilèges du Trésor, des demandes d'états de privilèges grevant les fonds de commerce, du paiement des frais de procédure collective pour lesquels il n'y a pas de fonds disponibles ;les rémunérations versées par des tiers, le plus souvent des établissements financiers, à l'occasion d'une subrogation du Trésor public pour des inscriptions de privilèges ;les émoluments payés par les débiteurs lors de la radiation de privilèges.2. Commissaires de justice40À la suite de l’ordonnance n° 2016-728 du 2 juin 2016 relative au statut de commissaire de justice, les professions d’huissier de justice et de commissaire-priseur judiciaire ont été fusionné à partir du 1er juillet 2022 pour créer la profession unique de commissaire de justice.42Pour les commissaires de justice exerçant les anciennes fonctions d'huissier de justice, sont à inclure dans leurs recettes taxables :les émoluments, droits proportionnels et indemnités représentatives de frais (y compris les indemnités de transport perçues par les huissiers dont le compte, tenu par le service de compensation des transports, est excédentaire) qui rétribuent les actes professionnels prévus par les tarifs réglementaires et portés sur leurs répertoires ;les honoraires rémunérant les activités qui ne sont pas expressément prévus par les tarifs et doivent être comptabilisés au livre-journal ou au livre des recettes.45Les commissaires-priseurs, ainsi que les commissaires de justice exerçant les anciennes fonctions de commissaire-priseur judiciaire, proposent un bien aux enchères publiques pour le compte de leur commettant et remet un bien, toujours pour le compte de leur commettant, au mieux disant des enchérisseurs.Dans ce cadre, le commissaire-priseur ou le commissaire de justice, le plus souvent, agit en son nom propre. Il est donc réputé, pour l'application de la TVA, avoir personnellement acquis les biens qu'il propose à la vente aux enchères à son commettant et revendu ces biens à un tiers acquéreur (CGI, art. 256, V et CGI, art. 256 bis, III).Sa base d'imposition est égale au montant total de l'opération. Elle correspond au prix acquitté par le commettant, commission comprise.Lorsqu'il agit au nom d'autrui, la livraison aux enchères publiques est dans ce cas effectuée par le commettant. Les opérations d'entremise du commissaire-priseur ou du commissaire de justice sont regardées comme des prestations de services d'entremise et sont soumises à toutes les règles correspondantes.Notamment, la base d'imposition de ses services est constituée dans les conditions prévues par le a du 1 de l'article 266 du CGI et l'article 267 du CGI, par toutes les sommes perçues en contrepartie de l'opération d'entremise.Ainsi, l'exclusion des remboursements de débours de la base d'imposition de ces intermédiaires doit répondre aux conditions fixées par le 2° du II de l'article 267 du CGI (I-B-1 § 110).Pour le régime applicable aux commissaires-priseurs et aux commissaires de justice, anciennement commissaires-priseurs judiciaires, il convient également de se reporter au BOI-TVA-SECT-90-50.3. Notaires50Lorsqu'un même acte authentique est établi conjointement par deux officiers ministériels :le notaire, dit « en premier », doit comprendre dans ses bases d'imposition la totalité des honoraires perçus ;le notaire, dit « en second », est imposable sur le montant des honoraires qui lui sont rétrocédés par son confrère ; il doit remettre à celui-ci une note d'honoraires mentionnant distinctement la taxe, qui est déductible, dans les conditions de droit commun, chez le notaire « en premier ».(60)4. Avocatsa. Cas général70Les avocats doivent soumettre à la TVA :leurs rémunérations, quelle que soit la qualification qui leur est donnée (honoraires, provisions ou avances sur honoraires, émoluments des officiers ministériels) et les modalités de leur fixation (tarification régie par le code de procédure civile ou détermination en accord avec le client) ;les indemnités versées par l'État dans le cadre de l'aide juridictionnelle ou d'une procédure de commission ou de désignation d'office.Les frais mis à la charge des clients font partie de la rémunération imposable lorsqu'ils sont exposés pour la réalisation de la prestation. Tel est le cas, notamment, des frais de déplacement (billets de train ou d'avion, location d'un véhicule, frais d'hôtel ou de restaurant) engagés à l'occasion de l'exécution des tâches que l'avocat est chargé de réaliser ; il en est ainsi même si ces frais sont mis distinctement à la charge des clients.Il en est de même de tous les remboursements de frais qui présentent un caractère forfaitaire. Ces règles s'appliquent indépendamment de la qualification de « déboursés » conférée aux frais par la réglementation professionnelle applicable (décret n° 2017-862 du 9 mai 2017 relatif aux tarifs réglementés de postulation des avocats en matière de saisie immobilière, de partage, de licitation et de sûretés judiciaires).b. Assiette de la TVA dans le cas d'actes tarifés80Les tarifs des actes de postulation et de procédure et des indemnités versées aux avocats dans le cadre de l'aide juridictionnelle, d'une procédure de commission ou de désignation d'office sont considérés comme hors taxe.En conséquence, les avocats ne bénéficiant pas de la franchise doivent facturer à leurs clients la TVA en sus des montants prévus par la réglementation.Lorsqu'ils sont indemnisés dans le cadre de l'aide juridictionnelle ou d'une procédure de commission ou de désignation d'office, les avocats qui bénéficient de la franchise doivent préciser sur la demande d'indemnisation transmise au greffe pour certification leur situation au regard de la TVA.c. Cas particulier du contrat de collaboration conclu entre avocats90Deux situations doivent être envisagées.1° L'avocat collaborateur s'engage à consacrer tout ou partie de son activité au service d'un autre avocat qui s'engage à lui assurer une rémunération sous la forme d'une rétrocession d'honoraires93L'avocat dit « en premier » doit comprendre dans sa base d'imposition la totalité des honoraires perçus.L'avocat dit « en second » est imposable sur le montant des honoraires qui lui sont rétrocédés par son confrère dès lors que ces sommes correspondent à la part de travail qu'il a fournie dans le traitement complet des dossiers y compris les remboursements de frais exposés pour la réalisation de sa prestation (voir toutefois la mesure de tempérament exposée au I-B-2-d § 150). Il doit remettre à son confrère une note d'honoraires mentionnant distinctement la TVA, qui est déductible dans les conditions de droit commun par ce dernier.Ces précisions valent bien entendu sous réserve de la franchise applicable le cas échéant à l'un ou l'autre des deux avocats concernés.2° L'avocat collaborateur perçoit directement ses honoraires mais participe aux frais de fonctionnement du cabinet en reversant une quote-part forfaitaire de ces frais à l'avocat, à l'association ou à la société d'avocats dont il est le collaborateur97Cet avocat doit soumettre à la TVA la totalité de ses rémunérations.Les redevances versées au confrère titulaire du cabinet dans le cadre de ce contrat de collaboration constituent la contrepartie d'une mise à disposition de locaux et de clientèle. Elles doivent être soumises à la TVA par ce dernier.B. Éléments exclus de la base d'imposition100Le 2° du II de l'article 267 du CGI permet d'exclure de la base d'imposition à la TVA les sommes réclamées aux clients, qui peuvent être qualifiées de débours. Cette exclusion, qui s'applique aux remboursements exacts de dépenses effectuées au nom et pour le compte de commettants est soumise en outre à trois conditions :un compte effectivement rendu au commettant ;les dépenses doivent être portées dans la comptabilité des intermédiaires dans des comptes de passage ;une justification de la nature et du montant exact des dépenses tenue à la disposition de l'administration (III-A § 200 et suivants du BOI-TVA-BASE-10-10-30).1. Situation des commissaires de justice110Pour les commissaires-priseurs, ainsi que les commissaires de justice exerçant les anciennes fonctions de commissaire-priseur judiciaire, peuvent être considérés comme des débours :le droit d'enregistrement proportionnel de 1,20 % (CGI, art. 733) et les taxes additionnelles perçues au profit des collectivités sur le territoire desquelles la vente a lieu (CGI, art. 1584, CGI, art. 1595 et CGI, art. 1595 bis) ;le droit de suite prévu en faveur des auteurs des œuvres graphiques et plastiques par l'article L. 122-8 du code de la propriété intellectuelle (CPI) et l'article L. 123-7 du CPI ;les droits de garantie réclamés aux vendeurs lorsque l'essai et le poinçonnage des objets mis en vente sont effectués avant l'adjudication ;les frais de catalogue, de publicité spéciale et d'expertise engagés sur demande expresse du vendeur dans le cas de vente d'objets appartenant à certaines spécialités (objets et meubles anciens, tableaux anciens et modernes, objets d'Extrême-Orient, livres, timbres-poste, etc.) figurant sur une liste établie par la Chambre nationale des commissaires-priseurs et approuvée par le garde des Sceaux.Le commissaire-priseur ou le commissaire de justice peut ventiler entre différents vendeurs les débours qu'il a engagés sur leur ordre et pour leur compte à la double condition :que la clé de répartition retenue soit aussi équitable que possible (par exemple, montants respectifs des mises à prix ou montant des prix effectivement obtenus) ;que le total des remboursements obtenus corresponde exactement au montant total des sommes avancées.Cette solution pourra s'appliquer aux frais d'impression et de diffusion d'un catalogue représentant des objets de plusieurs provenances.En outre, les commissaires-priseurs et les commissaires de justice n'auront pas à comprendre dans leurs bases d'imposition à la TVA les versements qu'ils reçoivent de la bourse commune de résidence.120Pour les commissaires de justice exerçant les anciennes fonctions d'huissier de justice, peuvent être considérés comme des débours :les droits d'enregistrement et de timbre des exploits et autres actes de procédure ;les honoraires versés aux avocats engagés sur l'ordre et pour le compte du client ;les indemnités de déplacement versées aux commissaires de police, aux maires ou aux adjoints et aux serruriers, quand leur intervention est requise ;les frais de garde des objets saisis lorsqu'ils sont versés à des tiers ;les sommes éventuellement versées à une entreprise de déménagement.Doivent être également exclues des bases d'imposition, car elles ne constituent pas des recettes des études, les sommes encaissées auprès de débiteurs et destinées à être reversées aux créanciers.De même, les versements effectués par le Service de Compensation des Frais de Déplacement (SCFD) de la chambre nationale des commissaires de justice dont le compte des indemnités de transports fait apparaître un déficit par rapport aux émoluments perçus n'ont pas à être soumis à la TVA.Remarque : Le SCFD pour les commissaires de justice exerçant les anciennes fonctions d'huissier de justice bénéficie de l'exonération de TVA prévue par le 9° du 4 de l'article 261 du CGI. De ce fait, il n'est pas redevable de la TVA sur les prélèvements opérés au titre des frais de fonctionnement ; par contre il est tenu au paiement de la taxe sur les salaires.2. Situation des avocatsa. Débours130En application des dispositions du 2° du II de l'article 267 du CGI, les débours ne peuvent être exclus de la base d'imposition que lorsque quatre conditions sont cumulativement remplies par un intermédiaire :il doit agir en vertu d'un mandat préalable et explicite au nom et pour le compte de son mandant ;il doit rendre compte exactement à son commettant de l'engagement et du montant des dépenses ;il doit porter ces dépenses dans sa comptabilité dans des comptes de passage ;il doit justifier, auprès du service des impôts compétent, de la nature ou du montant exact des débours.Les dépenses qui constituent de simples charges d'exploitation ne peuvent pas être soustraites du prix de l'opération réalisée (se reporter notamment aux dépenses citées au I-A-4-a § 70).La condition relative à l'existence d'un mandat est considérée comme remplie pour les avocats lorsqu'ils agissent dans le cadre de leur activité réglementée.Sous réserve du respect des conditions relatives à la reddition de compte précise et à la justification auprès de l'administration fiscale de la nature ou du montant exact des débours, les avocats pourront notamment exclure de leur base d'imposition à la TVA :les frais de procédure (valeur des timbres fiscaux apposés sur les pièces de procédure ou des papiers timbrés utilisés, droits d'enregistrement des différents actes et salaires des conservateurs des hypothèques) ;le droit de plaidoirie fixé par le décret n° 2014-1704 du 30 décembre 2014 relatif aux droits de plaidoirie et à la contribution équivalente ;les frais de publicité légale et les frais de publicité des ventes judiciaires ;les frais de greffe ;les honoraires d'experts et les frais et émoluments des huissiers de justice.Lorsque les provisions versées couvrent à la fois des avances sur honoraires et des sommes destinées à faire face à des débours, la fraction correspondant à ces débours peut être distraite des recettes imposables sous les conditions suivantes :la nature et le montant des frais qui seront exposés pour le compte du client sont mentionnés en tant que débours sur le document qui lui est adressé ;ces sommes sont inscrites en compte de tiers.La TVA devient immédiatement exigible lorsque des sommes ainsi soustraites de la base d'imposition lors de leur encaissement sont virées en compte de produits.b. Dépôts de fonds140Les dépôts de fonds reçus dans le cadre des instances en cours, qui ne font que transiter par les comptes de l'avocat, ne sont pas à comprendre dans la base d'imposition à la TVA (ces sommes sont inscrites dans un sous-compte CARPA [Caisse de Règlement Pécuniaire des Avocats] dès lors qu'elles excèdent certain montant).Tel est le cas par exemple des indemnités de séquestre consignées chez un avocat à l'occasion d'un litige.Toutefois, les sommes qui sont, ainsi que l'autorise la réglementation, prélevées sur ces dépôts de fonds par les avocats pour rémunérer leur activité, doivent être soumises à la TVA.c. Dépens et frais irrépétibles143Les décisions juridictionnelles s'accompagnent généralement d'une condamnation de la partie perdante aux dépens. Cette condamnation est destinée à indemniser l'autre partie de certaines dépenses qu'elle a supportées.Deux hypothèses sont alors envisageables.1° L'indemnisation des dépens n'est pas affectée au paiement des prestations de l'avocat145Dans cette hypothèse, les sommes versées par la partie perdante au titre des dépens, transitent par l'avocat le plus souvent via la CARPA, bien que n'étant pas affectée au paiement de ses prestations. Si l'avocat perçoit au nom et pour le compte de son client, le remboursement des dépens ou des frais irrépétibles visés à l'article 700 du code de procédure civile ou à l'article L. 761-1 du code de justice administrative, les sommes correspondantes, qui, avant d'être reversées au client doivent être isolées en comptabilité, n'entrent pas dans sa base d'imposition.Bien entendu, la TVA est exigible sur ces sommes si, en accord avec le client, elles sont affectées au paiement des prestations imposables de l'avocat (BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-10).2° L'avocat procède au recouvrement direct de tout ou partie de sa prestation auprès de la partie condamnée aux dépens148Les avocats peuvent demander que la condamnation aux dépens soit assortie du droit de recouvrer directement leur rémunération auprès de la partie condamnée. Dans ce cas, les sommes versées par la partie perdante constituent la rémunération de la prestation de l'avocat et doivent être soumises à la taxe conformément aux dispositions du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-10.Par ailleurs, il convient de rappeler que le preneur de la prestation de l'avocat n'en demeure pas moins son client.d. Mesure de tempérament applicable aux avocats collaborateurs150À titre exceptionnel, dans le cas particulier d'une collaboration entre avocats telle qu'envisagée au I-A-4-c § 90, il est admis de considérer que les frais de transport, d'hôtellerie et de restauration sont engagés par l'avocat collaborateur, non pour son propre compte, mais pour le compte de l'avocat « en premier ».Bien entendu, cette mesure ne concerne que les frais intégralement engagés par l'avocat collaborateur auprès de tiers ce qui exclut qu'elle s'applique par exemple aux dépenses afférentes à la propre voiture de l'avocat collaborateur.En conséquence, les avocats collaborateurs peuvent ne pas comprendre les remboursements de frais de transport, d'hôtellerie et de restauration dans la base d'imposition de la prestation fournie à l'avocat « en premier » lorsque les conditions suivantes sont remplies :l'avocat collaborateur est titulaire d'un mandat pour l'engagement des frais et procède à une reddition de comptes exacte, le remboursement devant avoir lieu à l'euro l'euro. Le mandat peut résulter d'une mention expresse dans le contrat de collaboration selon laquelle les frais remboursés sur justificatifs à l'avocat collaborateur sont engagés pour le compte de l'avocat « en premier » ;l'avocat collaborateur agit au nom de l'avocat « en premier » à l'égard des fournisseurs (transporteur, restaurateur, etc.), c'est-à-dire que les factures, nécessaires à la reddition de comptes, sont établies au nom de l'avocat « en premier » ;si l'avocat collaborateur perçoit des avances, celles-ci ne peuvent échapper à l'imposition que dans le cas où la nature et le montant exact des frais qui seront exposés pour le compte de l'avocat « en premier » sont mentionnés en tant que débours sur le document qui lui est adressé ;l'avocat collaborateur porte les dépenses et les remboursements en comptes de passage.Lorsque toutes ces conditions sont remplies, l'exclusion de la base d'imposition est admise. Ni l'avocat collaborateur, ni l'avocat « en premier » ne peuvent déduire la TVA incluse dans le montant des frais engagés.Les remboursements de frais ne sont pas pris en compte pour l'appréciation du chiffre d'affaires limite de la franchise prévu par le 1° du III de l'article 293 B du CGI dans le seul cas où l'avocat collaborateur bénéficie de la mesure de tempérament mentionnée au présent I-B-2-d § 150.II. Situation des auteurs et interprètes des œuvres de l'esprit et des artistes du spectacleA. Principe160Les auteurs et les interprètes des œuvres de l'esprit et les artistes du spectacle doivent soumettre à la TVA toutes les sommes perçues en contrepartie des livraisons de biens ou des prestations de services qu'ils effectuent à titre onéreux (CGI, art. 266, 1-a).La base d'imposition comprend tous les frais accessoires demandés aux clients ainsi que les impôts, taxes, droits et prélèvements de toute nature à l'exception de la TVA elle-même (CGI, art. 267, I-1° et 2°).Les dispositions du II de l'article 267 du CGI qui permettent d'exclure de la base d'imposition les sommes remboursées aux intermédiaires par leurs commettants (« débours ») s'appliquent dans les conditions de droit commun (III-A § 200 et suivants du BOI-TVA-BASE-10-10-30).Les dépenses qui constituent en fait des charges d'exploitation sont exclues du régime des débours.B. Application à des cas particuliers1. Artistes plasticiens qui vendent leurs œuvres par l'intermédiaire d'une galerie165L'intervention de la galerie peut s'effectuer selon plusieurs modalités.a. La galerie loue ses cimaises170L'artiste assume personnellement toutes les charges (publicité, catalogue, vernissage, etc.) et perçoit le produit intégral des ventes, la galerie se contentant de lui louer ses cimaises.Dans cette situation, l'artiste vend personnellement ses œuvres. Il est imposable sur le prix de vente total réclamé aux acquéreurs de ses œuvres.La galerie est imposable sur les sommes facturées à l'artiste au titre de la location de cimaises ; l'artiste peut déduire la TVA sur la prestation qui lui est ainsi facturée.b. La galerie agit comme intermédiaire180Les règles de TVA applicables dépendent de la qualification des opérations de la galerie compte tenu des dispositions du V de l'article 256 du CGI :si la galerie agit au nom et pour le compte de l'artiste, elle doit soumettre à la TVA sa seule prestation de services ;si, au contraire, elle agit pour le compte de l'artiste mais en son nom propre, elle est considérée au regard de la TVA comme achetant et revendant l'œuvre.Sa base d'imposition est égale au montant total de l'opération et correspond au prix acquitté par l'acquéreur, commission comprise. Elle peut relever, le cas échéant, du régime applicable aux assujettis-revendeurs (II § 120 et suivants du BOI-TVA-SECT-90-20-20).c. La galerie achète les œuvres de l'artiste190Dans ce cas, la base d'imposition de l'artiste est constituée des sommes reçues de la galerie au titre de la vente de l'œuvre.2. Auteurs et artistes interprètes qui perçoivent des droits d'un organisme de gestion collective, d'un éditeur ou d'un producteura. Perception de droits d'un organisme de gestion collective200La situation de l'auteur ou de l'artiste-interprète dépend de la nature et des conditions de l'intervention de l'organisme.Lorsque l'organisme agit en son nom propre, il est taxable sur l'ensemble des sommes qu'il perçoit à raison des cessions de droits consenties aux utilisateurs des œuvres et interprétations (situation la plus fréquente). La base d'imposition de l'auteur ou de l'artiste-interprète est constituée des droits qui lui reviennent après déduction des frais de gestion de l'organisme.Lorsque l'organisme agit sous le nom de ses sociétaires, sa base d'imposition est constituée dans les conditions prévues par le a du 1 de l'article 266 du CGI et l'article 267 du CGI par toutes les sommes perçues en contrepartie de l'opération d'entremise. La base d'imposition de l'auteur ou de l'artiste-interprète est constituée de l'ensemble des droits perçus pour son compte auprès des utilisateurs des œuvres ou interprétations avant toute déduction des frais d'intervention de l'organisme. La taxe facturée par l'organisme sur le coût de son intervention est alors déductible par l'auteur ou l'artiste-interprète dans les conditions de droit commun.b. Perception de droits d'un éditeur ou d'un producteur210La base d'imposition des auteurs et artistes-interprètes, qui ont cédé leurs droits à un éditeur ou à un producteur, est constituée de toutes les rémunérations perçues en contrepartie de cette cession.c. Frais divers payés par les organismes de gestion collective, les éditeurs et les producteurs pour le compte des auteurs et artistes-interprètes220Les organismes de gestion collective, les éditeurs et les producteurs, agissant en tant que mandataires des auteurs et artistes-interprètes, acquittent souvent pour leur compte divers frais dont notamment des cotisations sociales et des commissions versées à des tiers. Ces sommes ne doivent pas être soustraites de la base d'imposition des auteurs ou artistes-interprètes. Ceux-ci doivent donc soumettre à la TVA l'ensemble des sommes qui leur reviennent avant tout prélèvement effectué pour leur compte (et non les sommes nettes effectivement perçues après compensation entre le montant de l'opération imposable et les dépenses en cause).3. Rétrocession de sommes par un auteur à un artiste dont il s'assure le concours230L'auteur d'une œuvre de l'esprit s'assure parfois le concours d'un autre artiste pour la réalisation d'une de ses œuvres et lui assure une rémunération sous forme de rétrocession du produit de la vente de l'œuvre ou de l'exploitation des droits d'auteur.Dans ce cas, l'auteur doit comprendre dans sa base d'imposition la totalité des sommes perçues au titre de la vente ou de l'exploitation des droits d'auteur.L'artiste, qui prête son concours, sauf dans l'hypothèse où il est lié à l'auteur par un contrat de travail, est imposable sur le montant des sommes rétrocédées. Il doit donc remettre à l'auteur une facture mentionnant distinctement la TVA qui est déductible par ce dernier dans les conditions de droit commun.Ces précisions valent bien entendu sous réserve de la franchise applicable, le cas échéant, à l'auteur ou à la personne qui lui prête son concours.La situation évoquée se distingue de celle de deux coauteurs d'une œuvre de collaboration dont l'un perçoit la totalité du produit de la vente de l'œuvre ou de l'exploitation des droits d'auteur et reverse à l'autre la part qui lui revient.En effet, le coauteur qui reverse une partie des recettes perçues n'a pas à inclure dans sa base d'imposition à la TVA les sommes reversées à l'autre coauteur sous réserve qu'il lui en rende compte et justifie du fait que les sommes concernées n'ont fait que transiter dans sa comptabilité.Le coauteur qui perçoit les sommes de son confrère est imposable dans les conditions de droit commun.Chacun des coauteurs est susceptible de bénéficier de la franchise.C. Dispositif de la retenue de TVA applicable aux droits d'auteur240Il a été institué dans un objectif de simplification, un dispositif permettant de dispenser de toute obligation à l'égard de la TVA les personnes qui perçoivent des droits d'auteur, d'éditeurs, d'organismes de gestion collective ou de producteurs (II § 80 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-30).250Les éditeurs, les organismes de gestion collective et les producteurs doivent déclarer et acquitter la TVA nette due par les auteurs dans les mêmes conditions et sous les mêmes sanctions que leurs propres opérations.La base d'imposition est déterminée comme prévu par les dispositions énoncées aux II-B-2-a § 200 et II-B-3 § 230.Il est par ailleurs rappelé que les frais divers acquittés pour le compte de l'auteur (cotisations sociales par exemple) ne peuvent pas être soustraits de la base d'imposition.La taxe doit être déclarée et acquittée au titre de la période d'imposition au cours de laquelle les droits sont payés à l'auteur, c'est-à-dire :lors du paiement en espèces ;lors de la remise ou de l'envoi du chèque à l'auteur ;lors de l'ordre de virement au crédit du compte de l'auteur en cas de virement bancaire ou postal ;lors du paiement pour son compte de dépenses lui incombant personnellement.III. Base d'imposition des sportifs260Les prestations effectuées par les sportifs à titre onéreux et indépendant entrent dans le champ d'application de la TVA.Sont notamment imposables, sous réserve des règles de territorialité, les prestations publicitaires rendues par les sportifs en dehors d'un contrat de travail conclu avec un club sportif ou une entreprise commerciale.Ces prestations peuvent prendre diverses formes notamment :la participation à des campagnes publicitaires ;la concession du droit d'utiliser le nom et l'image du sportif sauf si cette opération n'est pas détachable du contrat de travail.A. Versement de sommes dans le cadre d'un contrat de parrainage270Toutes les sommes, y compris celles qui sont qualifiées de « primes », perçues par un sportif dans le cadre d'un contrat de parrainage, constituent la contrepartie de la réalisation des prestations de publicité, y compris lorsque celles-ci sont rendues à l'occasion d'une épreuve sportive, et doivent être soumises à la TVA.B. Biens ou services reçus en contrepartie de la prestation publicitaire280La TVA s'applique non seulement aux versements monétaires mais aussi aux biens ou services reçus en contrepartie de la prestation publicitaire rendue par le sportif.Ainsi, dans le cas d'un commerçant détaillant en motos qui améliorait gratuitement les véhicules de ses clients participant à des épreuves sportives moyennant l'obligation pour ceux-ci de personnaliser leurs motos et leurs équipements à la marque dudit commerçant, la fourniture par l'entreprise de pièces détachées constitue la contrepartie en nature d'une prestation de publicité.Une telle opération s'analyse donc comme un échange ; l'entreprise qui remet les biens doit soumettre ceux-ci à la taxe comme s'il s'agissait d'une vente.Le sportif qui réalise la prestation de publicité doit soumettre à la TVA le prix correspondant à la valeur des pièces remises et délivrer une facture faisant mention de la taxe au commerçant détaillant en motos qui peut dès lors en opérer la déduction dans les conditions de droit commun (RM Prouvost, n° 6523, JO AN du 29 mars 1982, p. 1243 [PDF - 7,10 Mo]).De même, l'opération prévue par un contrat aux termes duquel une entreprise fabriquant des articles de sport s'engage à remettre des équipements à un sportif en contrepartie de l'engagement par celui-ci de les utiliser à des fins publicitaires s'analyse comme un échange entre des biens et un service de publicité.En conséquence, le sportif doit soumettre à la TVA le prix de la prestation de publicité fournie à l'entreprise (RM Sprauer, n° 70832, JO AN du 26 août 1985, p. 3936 [PDF - 11,4 Mo]).IV. Vétérinaires réalisant des opérations de prophylaxie collective dirigées par l'État et de police sanitaire285Pour plus de précisions sur les rémunérations perçues par les vétérinaires mandatés par l'autorité administrative pour les opérations de prophylaxie collective dirigées par l'État et de police sanitaire, il convient de se reporter au VI-B § 270 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-50.A. Opérations de prophylaxie collective des maladies des animaux dirigées par l'État290Les rémunérations de ces opérations, effectuées par des vétérinaires sanitaires, sont fixées par une convention conclue, au niveau départemental, par des représentants des éleveurs et des représentants des vétérinaires. Elles sont agréées par le préfet ou, en l'absence d'agrément, fixées par arrêté préfectoral. Les tarifs, qu'ils soient fixés par voie conventionnelle ou administrative, font l'objet d'une publicité.La rémunération des vétérinaires est à la charge de l'éleveur. Toutefois, des collectivités publiques (État, département, région) sont susceptibles de participer au financement des opérations de prophylaxie collective afin d'en atténuer le coût pour les éleveurs.Ces aides sont versées soit à l'éleveur, soit au vétérinaire, soit à un organisme à vocation sanitaire dont le rôle est notamment de favoriser le déroulement des campagnes de prophylaxie : dans ce dernier cas, l'organisme à vocation sanitaire intervient en qualité de tiers payant.Le vétérinaire peut donc percevoir l'intégralité de la rémunération de sa prestation de l'éleveur ou de l'organisme à vocation sanitaire. Il peut également percevoir cette rémunération en versements successifs de l'éleveur, de l'organisme à vocation sanitaire, et des collectivités publiques.1. Situation des vétérinaires300En application du a du 1 de l'article 266 du CGI, la base d'imposition est constituée, pour les prestations de services, par toutes les sommes, valeurs, biens ou services reçus ou à recevoir par le prestataire en contrepartie de la prestation.En conséquence, dans tous les cas, le vétérinaire est imposable sur le prix total de la prestation tel qu'il résulte des tarifs fixés par voie conventionnelle ou administrative. En l'absence de mention précisant que les tarifs sont fixés hors taxe ou toutes taxes comprises, ceux-ci sont considérés comme toutes taxes comprises.Si, pour les besoins de son intervention, le vétérinaire est amené à effectuer des livraisons de biens (médicaments par exemple), la base d'imposition est constituée par le prix du bien réclamé à l'éleveur.Le vétérinaire facture à l'éleveur le prix total hors taxe de la prestation (et, le cas échéant, le prix hors taxe des biens livrés) et le montant de la TVA correspondante.Les prestations réalisées par les vétérinaires dans le cadre des campagnes de prophylaxie collective sont soumises au taux normal. Les livraisons de biens effectuées à cette occasion sont soumises au taux qui leur est propre.2. Situation des éleveurs310Les éleveurs redevables de la TVA n'ont pas à soumettre à la TVA les aides perçues des collectivités publiques pour le financement des opérations de prophylaxie collective dirigées par l'État.B. Opérations de police sanitaire320Ces opérations sont effectuées dans le cadre des dispositions de l'article L. 203-1 et suivants du code rural et de la pêche maritime (C. rur.).Les tarifs des interventions de police sanitaire sont fixés au début de chaque année civile par arrêté préfectoral conformément à l'article R. 203-14 du C. rur..Le vétérinaire est imposable sur le prix de la prestation tel qu'il est fixé par arrêté préfectoral. En l'absence de mention précisant que les tarifs sont fixés hors taxe ou toutes taxes comprises, ceux-ci sont considérés comme toutes taxes comprises. Les prestations de police sanitaire visées ci-dessus rendues par les vétérinaires sanitaires sont soumises au taux normal.V. Opérations diversesA. Opérations effectuées par des sociétés civiles de moyens330Les opérations effectuées par les sociétés civiles de moyens entrent dans le champ d'application de la TVA.Toutefois, certaines sociétés peuvent bénéficier des dispositions de l'article 261 B du CGI qui exonèrent de la taxe les services que ces sociétés peuvent rendre à leurs membres (BOI-TVA-CHAMP-30-10-40). Les sociétés, qui ne peuvent prétendre à cette exonération, sont redevables de la taxe dans les conditions de droit commun.La base d'imposition à la TVA doit, alors, être déterminée dans les conditions habituelles. Les recettes taxables sont constituées par l'ensemble des sommes perçues par la société de moyens. Pratiquement, lesdites sociétés doivent acquitter la TVA sur le montant des participations de remboursement de frais versés par leurs membres. En contrepartie, elles peuvent déduire ou obtenir le remboursement de la taxe figurant sur les factures établies en leur nom par les fournisseurs de biens ou de services.S'agissant de la mise à disposition des locaux d'un cabinet médical par une société civile, le Conseil d'État a jugé :- en premier lieu, qu'en fournissant à titre onéreux à un médecin l'ensemble des moyens nécessaires à l'exercice de sa profession, la société a déployé une activité de nature commerciale passible de la TVA en application des dispositions de l'article 256 du CGI ;- en second lieu, que les parties ayant entendu limiter la rémunération de la société au prix de revient des services rendus, seul ce prix de revient doit être retenu comme base d'imposition à l'exclusion des sommes versées par le médecin dans la caisse sociale au-delà de ce prix de revient qui, ne correspondant pas à la rémunération due à la société, ne peuvent être regardées que comme des avances en compte courant ;- enfin, que, eu égard aux circonstances de l'opération, la société doit être réputée avoir perçu du praticien la rémunération de ses services au fur et à mesure qu'elle les lui a rendus (CE, décision du 6 février 1981 n° 17075).Remarque : Au cas particulier, la société civile mettait à la disposition de son principal associé et gérant un local équipé, qu'elle prenait à bail, ainsi que les moyens matériels et le personnel nécessaires à l'intéressé pour exercer la profession de médecin électroradiologiste.Les associés étaient convenus de ne réaliser aucun bénéfice à raison de cette activité et avaient admis, par suite, que le praticien supporterait, en contrepartie des services qui lui étaient rendus, l'intégralité des charges sociales incombant à la société.B. Primes versées aux architectes340Les concepteurs qui opèrent dans le domaine de l'ingénierie ou de l'architecture, et dont les projets présentés dans le cadre de concours ou de mises en compétition ne sont pas retenus, se voient généralement attribuer des primes ou indemnités par le maître de l'ouvrage. Ces primes sont destinées à les indemniser pour les études qu'ils ont effectivement engagées et qui permettent aux maîtres d'ouvrages d'opérer un choix parmi l'éventail des projets concevables. Dès lors, en application du I de l'article 256 du CGI, de l'article 256 A du CGI et du 1 de l'article 266 du CGI, les sommes en cause qui constituent la contrepartie de services rendus doivent être soumises à la TVA par leurs bénéficiaires. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | BOI-TVA-BASE-10-20-40-30 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1476-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-BASE-10-20-40-30-20241009 | 2024-10-09 00:00:00 | ff4420873316f0741718e3ff95fdfed348f74bbe7f3e93a287c68bd5728f0497 | [
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] |
Séries / Divisions :
IS - RICI, LETTRE
Texte :
L'article 21 de
la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 a créé un crédit d'impôt, prévu à l'article 244 quater X
du code général des impôts, en faveur des organismes de logement social qui réalisent, entre le 1er janvier 2015 et le 31 décembre 2017, des investissements dans le secteur du logement
locatif social dans un département d'outre-mer.
Les nouveaux commentaires mentionnés ci-après sous la rubrique "Documents
liés soumis à consultation publique" font l'objet d'une consultation publique du 1er juillet 2015 au 29 juillet 2015 inclus pour permettre aux personnes intéressées d'adresser leurs
remarques éventuelles à l'administration. Ces remarques doivent être formulées par courriel adressé à l'adresse suivante :
[email protected]. Seules les contributions signées seront examinées. Dès la présente publication, vous
pouvez vous prévaloir de ces commentaires jusqu'à leur éventuelle révision à l'issue de la consultation.
Actualité liée :
X
Documents liés soumis à consultation publique :
BOI-IS-RICI-10-70 : IS - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt en faveur de
l'acquisition ou de la construction de logements sociaux outre-mer
BOI-IS-RICI-10-70-10 : IS - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt en faveur de
l'acquisition ou de la construction de logements sociaux outre-mer - Champ d'application
BOI-IS-RICI-10-70-20 : IS - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt en faveur de
l'acquisition ou de la construction de logements sociaux outre-mer - Modalités de détermination du crédit d'impôt
BOI-IS-RICI-10-70-30 : IS - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt en faveur de
l'acquisition ou de la construction de logements sociaux outre-mer - Utilisation du crédit d'impôt et obligations des bénéficiaires
Autres documents liés :
BOI-IS-RICI-10 : IS - Réductions et crédits d'impôt - Crédits d'impôt
BOI-LETTRE-000227 : LETTRE - IS - Modèle de lettre d'option pour le crédit d'impôt en
faveur de l'acquisition ou de la construction de logements sociaux outre-mer prévu à l'article 244 quater X du CGI
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2015-00163 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10172-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00163 | 2015-07-01 00:00:00 | 26d2014abf515a243c016d010691f4092281b1148a428d8485946deae02bc0f5 | [
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Série / Divisions :
ENR - DG, ENR - AVS
Texte :
L'article
24 de la loi n° 2014-1545 du 20 décembre 2014 relative à la simplification de la vie des entreprises supprime à compter du 1er juillet 2015 l'obligation d'enregistrement des actes
constatant la formation des sociétés, auparavant codifiée au 5° du 1 de l'article 635 du code général des impôts.
Par ailleurs,
l'article
3 de l'ordonnance n° 2013-638 du 18 juillet 2013 relative au contentieux de l'urbanisme prévoit l'enregistrement obligatoire des transactions prévues par
l'article L. 600-8 du code de l'urbanisme en matière de contentieux de l'urbanisme.
Actualité liée :
X
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formalité de l'enregistrement
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sociétés et assimilés - Apport purs et simples soumis au régime de droit commun
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sociétés - Fusions de sociétés - Accomplissement des formalités d'enregistrement et de publicité foncière
BOI-ENR-AVS-40-20 : ENR - Droits dus sur les actes relatifs à la vie des
sociétés et assimilés - Régimes spéciaux - Sociétés immobilières
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2015-00188 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10179-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00188 | 2015-09-02 00:00:00 | 9ff522bfe009821df5914c5b2d4d450100352cf11e404347a07656bed5e218a7 | [
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Série / Division :
IF - CFE
Texte :
Les montants de base minimum mentionnés dans le barème de fixation de la base minimum de cotisation foncière des
entreprises (CFE) prévu au 1 du I de l'article 1647 D du code général des impôts doivent être revalorisés chaque année comme
le taux prévisionnel, associé au projet de loi de finances pour l'année, d'évolution des prix à la consommation des ménages, hors tabac, pour la même année.
Ce taux prévisionnel est égal, pour 2015, à 0,9 %.
La revalorisation pour l'année 2015, opérée par
l'article
1 du décret n° 2015-608 du 3 juin 2015 portant incorporation au code général des impôts de divers textes modifiant ou complétant certaines dispositions de ce code, est désormais prise en compte
dans les commentaires relatifs aux règles générales de la cotisation minimum de CFE (BOI-IF-CFE-20-20-40-10).
Par ailleurs, le traitement des redevances de collaboration dans le calcul du montant des recettes des praticiens libéraux
utile à l'application du barème de la base minimum de CFE est précisé au II-A § 170 du BOI-IF-CFE-20-20-40-10.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-IF-CFE-20-20-40 : IF - Cotisation foncière des entreprises - Base d'imposition - Cotisation minimum
BOI-IF-CFE-20-20-40-10 : IF - Cotisation foncière des entreprises - Base d'imposition - Cotisation
minimum - Règles générales
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2015-00176 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10197-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00176 | 2015-08-05 00:00:00 | e7fd00641d3a9a67fbcbcd62a22c79ac700696147b4944a2625fa876d073724e | [
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Séries / Divisions :
BNC - SECT, DJC - OA
Texte :
L'article
1 du décret n° 2012-470 du 11 avril 2012 relatif aux centres de gestion agréés et aux associations agréées des professions libérales a modifié
l'article 371 L de l'annexe II au code général des impôts (CGI) et
l'article 371 W de l'annexe II au CGI en précisant le délai d'adhésion en cas de démission d'un organisme agréé.
Par ailleurs, le décret n° 2013-1034
du 15 novembre 2013 relatif aux centres de gestion et associations agréés et aux professionnels de l'expertise comptable a uniformisé le délai d'envoi du dossier de gestion par les centres de
gestion agréés à leurs adhérents (CGI, ann. II, art. 371 E, 1°)
Des précisions sont également apportées sur les différents délais d'adhésion et leur portée, particulièrement dans le cas
de la cessation d'activité d'un organisme agréé.
Enfin, l'impossibilité d'adhérer à une association agréée pour les sociétés civiles de moyens est précisée.
Actualité liée :
X
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Définition des adhérents des organismes agréés
BOI-DJC-OA-20-30-10-20 : Dispositions Juridiques Communes - Organismes agréés - Portée
de l'adhésion
BOI-DJC-OA-20-40-30-10 : Dispositions Juridiques Communes - Organismes agréés -
Surveillance de l'activité des organismes agréés
Signataire des documents liés :
Laurent Martel, Sous-directeur des professionnels et de l'action en recouvrement | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2015-00204 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10283-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00204 | 2015-10-07 00:00:00 | 3bbb4963cd83875d6c3e8ffd672d595570c57ef8df0bf3b77fdfff84b896a304 | [
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Patrice Laussucq, Sous-directeur du contentieux des impôts des professionnels | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2015-00193 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10277-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00193 | 2015-09-02 00:00:00 | 6916242f69cac28dafb7a3ecabe4febde3ad9d813a5ddb7bfbe431a6f03f75e4 | [
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0.1137050986289978
] |
Séries / Divisions :
RPPM - PVBMI, IR - DECLA, RSA - GEO
Texte :
Les documents modifiés par la présente publication tirent les conséquences de la décision du Conseil d’État
(CE, arrêt du 12 novembre 2015,
8ème et 3ème SSR, n° 390265, ECLI:FR:CESSR:2015:390265.20151112) et précisent notamment les modalités d'imputation des moins-values de cession de valeurs mobilières et droits
sociaux des particuliers sur les plus-values de même nature.
Ils tiennent également compte de la décision du Conseil Constitutionnel
(Cons.
Const., décision du 14 janvier 2016, n° 2015-515 QPC) sur le traitement fiscal des compléments de prix.
Par ailleurs, des précisions sont apportées sur le régime fiscal des porteurs de parts de sociétés de libre partenariat
(SLP) ainsi que sur le régime des "carried interest".
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BOI-RPPM-PVBMI-20-10-20-50 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Prix d'acquisition en cas de partage de biens indivis
BOI-RPPM- PVBMI-20-10-40 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Calcul de la plus-value de cession - Prise en compte des moins-values
BOI-RPPM-PVBMI-20-20 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Abattement pour durée de détention de droit commun
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-10 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Abattement pour durée de détention de droit commun - Champ d'application
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-20-10 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Abattement pour durée de détention de droit commun - Modalités d'application - Assiette et taux
BOI-RPPM-PVBMI-20-30 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Abattements pour durée de détention renforcés
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-10 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Abattements pour durée de détention renforcés - Abattement pour durée de détention applicable aux gains de cession de titres d'une PME de moins de dix ans à la date de souscription ou
d'acquisition des titres
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-20 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Abattements pour durée de détention renforcés - Abattement pour durée de détention applicable aux gains de cession de titres à l'intérieur du groupe familial
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-30 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Abattements pour durée de détention renforcés - Abattements pour durée applicables aux gains de cession de titres de PME réalisés par les dirigeants lors de leur départ à la retraite
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-30-10 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Abattements pour durée de détention renforcés - Abattements pour durée de détention applicables aux gains de cession de titres de PME réalisés par les dirigeants lors de leur départ à
la retraite - Champ d'application
BOI-RPPM-PVBMI 20-30-30-20 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Abattements pour durée de détention renforcés - Abattements pour durée de détention applicables aux gains de cession de titres de PME réalisés par les dirigeants lors de leur départ à
la retraite - Conditions tenant à la société dont les titres ou droits sont cédés
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-30-30 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Abattements pour durée de détention renforcés - Abattements pour durée de détention applicables aux gains de cession de titres de PME réalisés par les dirigeants lors de leur départ à
la retraite - Conditions tenant aux titres ou droits cédés
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-30-40 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Abattement pour durée de détention renforcé - Abattements pour durée de détention applicables aux gains de cession de titres de PME réalisés par les dirigeants lors de leur départ à la
retraite - Conditions tenant au cédant
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-40-10 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Abattements pour durée de détention renforcés - Dispositions communes - Gains et distributions exclus du champ d'application des abattements
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-40-30 : RPPM – Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Abattement pour durée de détention renforcé - Dispositions communes - Modalité de calcul des abattements
BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30-10 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels -
Modalités d'imposition - Fait générateur - Régime du report d'imposition applicable aux échanges de titres réalisés avant le 01/01/2000 - Report d'imposition prévu au II de l'ancien article 92 B du
CGI
BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30-20 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels -
Modalités d'imposition - Fait générateur - Régime de report d'imposition applicable aux échanges de titres réalisés avant le 01/01/2000 - Report d'imposition prévu au I ter de l'article 160 du CGI
BOI-RPPM-PVBMI-30-10-40 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Modalités
d'imposition - Fait générateur - Régime du report d'imposition applicable aux gains de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux réalisés avant le 01/01/2006 en cas de réinvestissement dans
la souscription en numéraire au capital d'une société nouvelle non cotée
BOI-RPPM-PVBMI-40-10-10 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels -
Obligations des contribuables - Règles générales
BOI-RPPM-PVBMI-40-20 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Obligations
déclaratives des personnes interposées
BOI-RPPM-PVBMI-60-10 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Régimes
d'imposition des parts ou actions de « carried interest » issus de l'article 15 de la loi n° 2008-1425 du 27 décembre 2008 de finances pour 2009
BOI-RPPM-PVBMI-60-20 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Régime
applicable aux parts ou actions de « carried interest » créées ou émises jusqu'au 29 juin 2009
BOI-IR-DECLA-20-20 : IR - Etablissement de l'impôt - Obligations déclaratives -
Déclarations complémentaires à la déclaration d'ensemble
BOI-RSA-GEO-40-10-30-30 : RSA - Exonération et régimes territoriaux - Salariés «
impatriés » - Salariés dont la prise de fonctions en France est intervenue à compter du 1er janvier 2008 - Exonération de certaines plus-values de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00058 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10371-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00058 | 2016-03-04 00:00:00 | 35c0b4420b2a48864df0a97bd7919d7625636daa47428190b5da62bebbdc1907 | [
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] |
Série / Division :
TFP - IFER
Texte :
Conformément à l'article 1635-0 quinquies
du code général des impôts (CGI), les montants et tarifs de chacune des composantes de l'imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER) -à l'exception de celle sur les répartiteurs
principaux de la boucle locale cuivre et certains équipements de commutation téléphonique- sont revalorisés chaque année comme le taux prévisionnel, associé au projet de loi de finances de l'année,
d'évolution des prix à la consommation des ménages, hors tabac, pour la même année.
Pour l'année 2016, ce taux s'élève à 1,0 %.
En outre, le tarif applicable à chacun des éléments de l'IFER mentionnée à
l'article 1599 quater B du CGI a été majoré, pour l'année 2016, conformément au mécanisme de garantie des ressources
prévu à
l'article
112 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011, qui prévoit que lorsque le montant du produit total de l'IFER portant sur les répartiteurs principaux de la boucle locale
cuivre et certains équipements de commutation téléphonique perçu au titre d'une année est inférieur à 400 millions d'euros, le tarif applicable au titre de l'année suivante est majoré par un
coefficient égal au quotient d'un montant de 400 millions d'euros par le montant du produit perçu.
Compte tenu du produit de cette composante de l'IFER perçu au titre de l'année 2015,
le coefficient de réévaluation du tarif pour l'année 2016 est de 1,00140.
Ces deux dispositions s'appliquent aux tarifs de l'IFER au titre de l'année d'imposition 2016.
Actualité liée :
X
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BOI-TFP-IFER : TFP - Imposition forfaitaire sur les
entreprises de réseaux (IFER)
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BOI-TFP-IFER-20 : TFP - IFER sur les installations de
production d’électricité d’origine nucléaire ou thermique à flamme
BOI-TFP-IFER-30 : TFP - IFER sur les centrales de production
d'énergie électrique d'origine photovoltaïque ou hydraulique
BOI-TFP-IFER-40 : TFP - IFER sur les transformateurs
électriques
BOI-TFP-IFER-50 : TFP - IFER sur les stations radioélectriques
BOI-TFP-IFER-60 : TFP - IFER sur les installations gazières et les
canalisations de transport de gaz naturel, d'autres hydrocarbures et de produits chimiques
BOI-TFP-IFER-70 : TFP - IFER sur le matériel ferroviaire roulant
utilisé sur le réseau ferré national pour les opérations de transport de voyageurs
BOI-TFP-IFER-80 : TFP - IFER sur certains matériels roulants utilisés
sur les lignes de transport en commun de voyageurs en Île-de-France
BOI-TFP-IFER-90 : TFP - IFER sur les répartiteurs principaux de la
boucle locale cuivre et certains équipements de commutation téléphonique
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00025 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10410-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00025 | 2016-02-03 00:00:00 | 103b2abfd5f4af4dba61e11e32a9fdc6818b30da6f85a1f60c584f129270698f | [
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-0.014147259294986725,
0.06557592004537582,
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0.007051692344248295,
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0.0647781491279602,
0.029587576165795326,
-0.011460240930318832,
-0.03204137459397316,
-0.046971045434474945,
0.037993423640728,
0.04398742690682411,
0.02129426971077919,
0.049633536487817764,
-0.006237540859729052,
-0.04282085970044136,
0.025667976588010788,
-0.03880656138062477,
-0.0031046108342707157,
0.03544905409216881,
-0.01694682240486145,
-0.05779052898287773,
-0.010559658519923687,
-0.019051382318139076,
0.018093476071953773,
-0.039192624390125275,
-0.005583141464740038,
-0.030269432812929153,
0.00821329839527607,
-0.019485369324684143,
-0.03827197104692459,
0.04267226159572601,
0.019930018112063408,
-0.06362753361463547,
-0.012462962418794632,
-0.05149039626121521,
-0.004741990938782692,
-0.028934020549058914,
-0.0199685487896204,
-0.0020203704480081797,
-0.0229458287358284,
-0.04303492233157158,
-0.013806985691189766,
0.024646984413266182,
-0.033215440809726715,
-0.012445023283362389,
-0.05728306248784065,
0.0335952490568161,
0.008462626487016678,
0.02107839100062847,
-0.05485215410590172,
0.030359063297510147,
0.019590508192777634,
-0.007668835110962391,
0.03881266713142395,
0.000922770646866411,
-0.020246334373950958,
-0.031073028221726418,
0.005551991518586874,
-0.019154686480760574,
-0.003818688215687871,
-0.029129814356565475,
-0.004570435266941786,
-0.05025344714522362,
0.02946731075644493,
0.045880407094955444,
0.006481005810201168,
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-0.025890320539474487,
0.00011060720134992152,
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-0.016645774245262146,
-0.0026691677048802376,
0.003654501400887966,
0.045137565582990646,
-0.03055662475526333,
-0.021495116874575615,
0.04033096134662628,
-0.014594835229218006,
-0.019206983968615532,
0.07043424248695374,
-0.0155542166903615,
0.02327406406402588,
-0.03388101980090141,
0.005892501678317785,
0.035593897104263306,
0.009418584406375885,
-0.09350544214248657,
0.05279732123017311,
0.035546157509088516,
-0.0023831429425626993,
0.007716156076639891,
0.0032415438909083605,
-0.026629533618688583,
0.05045698955655098,
0.036599963903427124,
0.03426271677017212,
0.021882539615035057,
0.054080814123153687,
-0.04808008298277855,
-0.04671714827418327,
-0.03425084799528122,
0.0210874080657959,
-0.0019033363787457347,
0.0438368134200573,
0.003974946215748787,
0.056589726358652115,
-0.021952860057353973,
0.06592515856027603,
-0.0028779162093997,
-0.020087070763111115,
-0.03965834528207779,
0.01026627141982317,
0.015226957388222218,
-0.04854728281497955,
0.0036898725666105747,
0.050456542521715164,
-0.001512049464508891,
-0.013628539629280567,
0.02618241310119629,
-0.00010267097968608141,
-0.06237923726439476,
0.005408766679465771,
0.001695034559816122,
0.014093671925365925,
0.01877959817647934,
-0.04785843566060066,
0.015548248775303364,
-0.009828855283558369,
0.037452422082424164,
-0.0005423470283858478,
0.004007420036941767,
-0.009247412905097008,
0.0231380183249712,
0.047848086804151535,
-0.025917045772075653,
0.10276520252227783,
-0.0714297741651535,
-0.07038038969039917,
-0.05382382497191429,
-0.010490715503692627,
0.004793828818947077,
-0.013215752318501472,
-0.011175191961228848,
-0.0044060274958610535,
0.04490736126899719,
0.06435219198465347,
-0.01994582638144493,
0.06004955992102623,
0.03254173696041107,
-0.01624373532831669,
-0.04812871292233467,
-0.03341991826891899,
0.055520761758089066,
0.03542008250951767,
0.05912894383072853,
-0.00588558055460453,
-0.022365376353263855,
-0.046332839876413345,
0.017555806785821915,
-0.06543084233999252,
-0.011300522834062576,
-0.0051648905500769615,
0.03969970718026161,
-0.05261388421058655,
0.030384516343474388,
0.003091971855610609,
0.019933898001909256,
0.0000653049282846041,
0.03926708549261093,
0.01678421162068844,
-0.019211266189813614,
-0.008090019226074219,
-0.04321816563606262,
-0.0471859872341156,
0.01896682381629944,
0.029912976548075676,
-0.05869187042117119,
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-0.0698651596903801,
0.03645108640193939,
-0.056992966681718826,
-0.03495302051305771,
0.049252066761255264,
0.02721915766596794,
0.022374531254172325
] |
Séries / Divisions :
BA - CHAMP, BA - REG, BA - BASE, BA - LIQ, BA - CESS, IS - BASE
Texte :
Le règlement (UE) n° 1307/2013 du Parlement européen et du Conseil du 17
décembre 2013 établissant les règles relatives aux paiements directs en faveur des agriculteurs au titre des régimes de soutien relevant de la politique agricole commune institue, au
1er janvier 2015, un régime de paiement de base et de paiements connexes (DPB) qui se substitue au régime des droits à paiement unique (DPU).
Aux termes du sixième alinéa de l'article 63 du code
général des impôts (CGI) issus de
l'article
34 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015, les revenus qui proviennent de la mise à disposition des DPB sont qualifiés de bénéfices agricoles. Les
exploitants agricoles qui mettent à disposition des DPB sont obligatoirement soumis à un régime réel d'imposition (CGI, art. 69
E) et lorsque leurs revenus proviennent uniquement de cette mise à disposition, ils ne peuvent pas pratiquer les déductions pour investissement ou pour aléas
(CGI, art. 72 D quater).
Par ailleurs, le
règlement de l'Autorité des normes comptables (ANC)
n° 2015-12 du 10 décembre 2015 (plan comptable général, art. 618-6) précise que le produit correspondant aux aides directes au revenu versées aux exploitants agricoles en application du régime des
DPB doit être comptabilisé, et partant imposé, à la date de dépôt de la demande d'aides, à l'instar des aides précédemment versées en application du régime des DPU.
Toutefois, pour éviter que certains exploitants agricoles constatent les aides de deux campagnes annuelles sur un même
exercice fiscal, des mesures de tempérament sont exposées au II-C § 310 et suivants du BOI-BA-BASE-20-10-10.
Les nouveaux commentaires figurant au
II-C § 310 à 410 du BOI-BA-BASE-20-10-10 font l'objet d'une consultation publique du 6 avril 2016 au 29
avril 2016 inclus pour permettre aux personnes intéressées d'adresser leur remarques éventuelles à l'administration. Ces remarques doivent être formulées par courriel adressé à
l'adresse suivante : [email protected]. Seules les contributions signées seront examinées. Dès la présente publication,
vous pouvez vous prévaloir de ces commentaires jusqu'à leur éventuelle révision à l'issue de la consultation.
Remarque :
L'article
33 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 a introduit un nouveau régime d'imposition dit "micro-BA" codifié à
l'article 64 bis du CGI qui se substitue au régime du forfait prévu à
l'article 69 A du CGI à compter de l'imposition des revenus de l'année 2016. En conséquence,
l'article 64 du CGI, l'article 65 du CGI,
l'article 65 A du CGI, l'article 65 B du CGI,
l'article 69 A du CGI, l'article 69 B du CGI et
l'article 1652 du CGI auxquels se réfèrent les documents liés sont abrogés. Les dispositions relatives à cette réforme feront
l'objet de commentaires ultérieurs.
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BOI-IS-BASE-60-30 : IS - Base d'imposition - Autres dispositifs particuliers
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Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00078 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10428-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00078 | 2016-04-06 00:00:00 | 12a08d312701a4eba6ce319cb01b46c88e89ce487993fdbda5972346e830c536 | [
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] |
Série / Division :
ENR - TIM
Texte :
Le E du II de
l'article
89 de la loi n° 2015-1785 du 30 décembre 2015 de finances pour 2016 modifie les conditions d'adoption des délibérations relatives à la fixation du taux unitaire par cheval-vapeur pour la taxe sur
les certificats d'immatriculation des véhicules en supprimant l'obligation pour les exécutifs régionaux de délibérer chaque année pour la détermination de ce taux. Il fixe, en outre, les modalités
d'entrée en vigueur, au premier jour du deuxième mois à compter de la date à laquelle la délibération concernée est devenue exécutoire ou à une date ultérieure mentionnée expressément par la
délibération. Enfin, il prévoit par mesure de coordination que les délibérations des exécutifs régionaux et de l'assemblée de Corse relatives aux exonérations de la taxe sur les certificats
d'immatriculation (CGI, art. 1599 novodecies A) sont prises selon les mêmes modalités que celles prévues pour la
fixation du taux.
Par ailleurs, le C du II de l'article 89 de la loi n° 2015-1785 du 30 décembre 2015 de finances pour 2016 prévoit les
modalités d'application des taux dans les régions regroupées en application des deuxième à cinquième et neuvième à onzième alinéas du II de
l'article L. 4111-1 du code général des collectivités territoriales.
De même, le D du II de l'article 89 de la loi n° 2015-1785 du 30 décembre 2015 de finances pour 2016 prévoit les modalités
d'application des taux dans les régions regroupées en application des deuxième à cinquième et neuvième à onzième alinéas du II de l'article L. 4111-1 du code général des collectivités territoriales,
concernant la taxe sur les permis de conduire.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-ENR-TIM-20-60-10 : ENR - Timbre et taxes assimilées - Permis de conduire
BOI-ENR-TIM-20-60-20 : ENR - Taxe sur les certificats d'immatriculation des véhicules (ou
taxe sur les cartes grises)
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00118 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10429-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00118 | 2016-05-24 00:00:00 | d6eec40c8f96b4e89c7677f2941b220fca269bef1029728bf847520ce39f7552 | [
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Séries / Divisions :
IR - BASE, IR - LIQ, BAREME
Texte :
L'article
2 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016 prévoit :
- l'indexation, au taux de 0,1 %, du barème de l'impôt sur le revenu et des seuils et limites qui lui sont associés. Cette
revalorisation concerne notamment le plafonnement de l'avantage maximal en impôt procuré par les demi-parts supplémentaires de quotient familial ;
- l'aménagement et le renforcement de la décote dont le mode de calcul est modifié et le plafond est porté de 1 135 € à 1
165 € pour les contribuables célibataires, veufs et divorcés et de 1 870 € à 1 920 € pour les couples soumis à une imposition commune.
Par ailleurs,
l'article
4 de la loi de finances pour 2016 abaisse à 74 ans, au lieu de 75 ans, l'âge à partir duquel une demi-part supplémentaire est accordée aux titulaires de la carte du combattant ou d'une pension
militaire d'invalidité.
L'ensemble de ces mesures s'applique à compter de l'impôt dû en 2016 sur le revenu de 2015.
Enfin, conformément au I de l'article 1414 A du
code général des impôts (CGI) et au III de l'article 1417 du CGI, le montant des abattements prévus au I de l'article 1414
A et celui des revenus prévus aux I et II de l'article 1417 du CGI retenus pour les allègements de fiscalité directe locale des ménages sont indexés comme la limite supérieure de la première tranche
du barème de l'impôt sur le revenu, soit 0,1 %. Cette revalorisation s'applique pour la taxe d'habitation et la taxe foncière sur les propriétés bâties dues au titre de 2016.
Actualité liée :
X
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BOI-IR-LIQ-20-20-20 : IR - Liquidation - Corrections affectant le montant de l'impôt
brut - Plafonnement des effets du quotient familial
BOI-IR-LIQ-20-20-30 : IR - Liquidation - Corrections affectant le montant de l'impôt
brut - Décote
BOI-BAREME-000006 : BAREME - IF - Limites d'application des abattements, exonérations
et dégrèvements de taxe foncière sur les propriétés bâties et de taxe d'habitation
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00040 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10435-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00040 | 2016-02-29 00:00:00 | bcbebe51dea259f33a874c5c52a017a16105298872854b4d8704f791dbcbb479 | [
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0.0010029167169705033,
0.016948029398918152,
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0.02521107904613018,
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0.027005145326256752,
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0.006165963131934404,
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0.03731148689985275,
0.0008237204747274518,
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-0.021743502467870712,
0.09012456983327866,
0.015752896666526794,
-0.013797924853861332,
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0.0072910902090370655,
0.0646340399980545,
0.022254031151533127,
0.0033124200999736786,
0.009872324764728546,
-0.012035833671689034,
0.01919610984623432,
-0.03432902693748474,
0.04627031087875366,
0.006345223635435104,
0.06471367925405502,
0.03950592502951622,
0.02249498851597309,
0.05092764273285866,
0.029866820201277733,
-0.033637527376413345,
-0.024292368441820145,
0.006332991179078817,
0.06475318223237991,
0.05931887775659561,
0.015503962524235249,
0.017027901485562325,
-0.02480936236679554,
-0.032732296735048294,
0.015598208643496037,
-0.010286607779562473,
-0.01993555761873722,
0.014053811319172382,
0.04145081341266632,
-0.01485454011708498,
-0.032005131244659424,
-0.035583797842264175,
0.05261401832103729,
0.028786340728402138,
0.022661183029413223,
-0.000052718049118993804,
-0.004416787065565586,
0.003816905664280057,
0.028156055137515068,
0.01296886894851923,
-0.025338198989629745,
0.07777494937181473,
-0.0067062173038721085,
-0.04776522517204285,
-0.041174110025167465,
-0.02140074223279953,
0.025571046397089958,
-0.02404523640871048,
-0.03794548660516739,
-0.012125344015657902,
0.014018788933753967,
0.051336243748664856,
-0.04102709889411926,
0.07302097976207733,
-0.03661013022065163,
-0.03322747349739075,
-0.012622149661183357,
-0.011421811766922474,
-0.004582554567605257,
-0.07510732114315033,
0.005096346605569124,
-0.024677293375134468,
-0.031970515847206116,
0.00004366506982478313,
-0.01026774663478136,
0.007519419305026531,
-0.10697067528963089,
-0.02394486777484417,
-0.04056856036186218,
0.024132076650857925,
-0.023892410099506378,
-0.022288134321570396,
-0.029629230499267578,
0.0199201088398695,
-0.03393486887216568,
-0.019343670457601547,
0.015460505150258541,
0.03319760411977768,
0.013390658423304558,
-0.019670942798256874,
0.001128845033235848,
-0.06821208447217941,
0.005653818603605032,
-0.02756355330348015,
-0.017665332183241844,
-0.007125889882445335,
-0.01302326750010252,
0.03173629939556122,
-0.01145865861326456,
-0.020590249449014664,
-0.019974781200289726,
-0.018358957022428513,
-0.000009988033525587525,
0.0005796479526907206,
0.020605087280273438,
0.0412132628262043,
-0.014295242726802826,
0.01381757389754057,
-0.043224677443504333,
-0.0262977983802557,
0.03882153704762459,
0.020296461880207062,
-0.02245636284351349,
0.05284081771969795,
0.03827383369207382,
-0.004970576148480177,
0.020415185019373894,
0.04674822837114334,
-0.036786213517189026,
0.008131208829581738,
-0.047719813883304596,
-0.019530756399035454,
-0.013560961000621319,
-0.089431032538414,
0.0076444498263299465,
-0.03918277844786644,
-0.04540180414915085,
-0.0004898380720987916,
0.002568943193182349,
-0.009170331060886383,
-0.01080297026783228,
-0.008510232903063297,
-0.015277880243957043,
0.02762707695364952,
0.05339710786938667,
-0.028202153742313385,
0.061271876096725464,
0.06281895935535431,
0.0047722007147967815,
-0.007675038184970617,
-0.02288910560309887,
0.01924850046634674,
0.004986519459635019,
-0.0603635348379612,
0.00032512261532247066,
-0.029751112684607506,
-0.02567334473133087,
0.011635249480605125,
-0.020335208624601364,
-0.03431439772248268,
0.06482034921646118,
0.07512901723384857,
0.0350504033267498,
0.08007015287876129,
0.08169731497764587,
-0.06391067057847977,
-0.04759449511766434,
0.026127157732844353,
0.02184804528951645,
-0.0015658530173823237,
0.06473655253648758,
0.025174330919981003,
-0.010593853890895844,
0.0200875923037529,
0.06951911747455597,
-0.04969443008303642,
-0.05832638218998909,
-0.0337413027882576,
-0.013554130680859089,
-0.034452758729457855,
-0.02865535207092762,
0.004479505587369204,
0.01878289505839348,
0.00004042660293634981,
0.01886284537613392,
-0.004364632535725832,
0.04605209082365036,
-0.03605968505144119,
0.004495718516409397,
-0.006121860351413488,
-0.006885747890919447,
-0.004718385171145201,
0.008369441144168377,
0.04843410849571228,
0.04002409428358078,
-0.0014623058959841728,
0.002183880191296339,
-0.02725887857377529,
0.054355889558792114,
0.017408547922968864,
0.03741900622844696,
-0.04666602984070778,
0.030947383493185043,
0.011745081283152103,
-0.05857421085238457,
0.01573585718870163,
0.023741476237773895,
-0.010527861304581165,
0.026876630261540413,
0.0451931431889534,
0.02940591797232628,
-0.007549299392849207,
0.04192038252949715,
0.02192021906375885,
0.027300842106342316,
0.049083173274993896,
-0.026722673326730728,
0.006836903281509876,
-0.04087158292531967,
-0.006164563354104757,
-0.0055480231530964375,
0.0690489262342453,
-0.00045384399709291756,
-0.04170922935009003,
-0.013121513649821281,
0.05101223289966583,
-0.013526477850973606,
-0.00832651648670435,
-0.007076086010783911,
0.06827978044748306,
0.031223470345139503,
0.03551730141043663,
0.004622530657798052,
0.013884489424526691,
0.015583530068397522,
-0.0897785872220993,
0.010964454151690006,
0.0034534798469394445,
0.047133371233940125,
0.037152137607336044,
-0.03377402201294899,
-0.027487820014357567,
0.025351034477353096,
-0.044735223054885864,
0.020430730655789375,
0.05756817013025284,
-0.023016421124339104,
0.03171490505337715,
-0.01340524759143591,
0.009493431076407433,
0.028910895809531212,
0.04831903055310249,
-0.05814819410443306,
0.03892192617058754,
-0.011858384124934673,
0.008115197531878948,
0.022958310320973396,
-0.012884662486612797,
0.010800585150718689,
-0.002925785491243005,
0.012881623581051826,
0.021696722134947777,
-0.00789685733616352,
-0.0504845567047596,
0.08537673950195312,
-0.08987352252006531,
-0.020007669925689697,
-0.015446485951542854,
0.04183676838874817,
0.015784166753292084
] |
Séries / Divisions :
RSA - CHAMP, BAREME, ANNX
Texte :
1/ Pour la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu au titre des revenus de l'année 2016, les montants suivants
sont mis à jour :
- la limite d'exclusion de l'assiette de l'impôt sur le revenu des cadeaux d'une valeur modique offerts par l'entreprise à
ses salariés est actualisée pour tenir compte de la revalorisation du plafond mensuel de la sécurité sociale en 2016. Elle est ainsi fixée à 161 euros ;
- les limites d'exonération des indemnités forfaitaires pour frais professionnels, ainsi que le montant des avantages en
nourriture et logement, sont revalorisés de 1 %, conformément au taux prévisionnel d'inflation fixé en annexe du projet de loi de finances pour 2016.
2/ Le Conseil d'Etat a considéré
(CE, arrêt du 10 février 2016 n°394708,
ECLI:FR:CESSR:2016:394708.20160210) que l'exonération d'impôt sur le revenu des gratifications perçues par les stagiaires, prévue à
l'article 81bis du code général des impôts (CGI), est applicable aux gratifications versées à compter du 12 juillet 2014,
sans qu'il y ait lieu de tenir compte de la date de signature des conventions de stage en vertu desquelles elles ont été versées.
Aussi, conformément à l'arrêt précité, la doctrine exposée aux § 195, 200 et 205 du BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-10 est
rapportée, en ce qu'elle tient compte, pour l'exonération d'impôt sur le revenu, de la date de signature des conventions de stage en vertu desquelles elles ont été versées.
La solution adoptée par le Conseil d'Etat s'applique aux instances en cours ainsi qu'aux réclamations introduites
dans les délais contentieux (LPF, art. R.* 196-1).
3/ La limite d'exonération des indemnités ou gratifications versées aux stagiaires doit être ajustée en fonction de la
durée de stage dans l'année.
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Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00063 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10446-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00063 | 2016-03-11 00:00:00 | 1ac7b12d7ab1d1d06bdd24b58ae63fe9489ff24aeae1e01ad0e22d96c5c2d362 | [
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Série / Division :
INT - CVB
Texte :
Le dispositif prévu par
l'article L. 189 A du LPF ayant été abrogé par
l'article
101 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, la France n'applique plus, pour le traitement des procédures amiables ouvertes avec les Pays-Bas après le 1er janvier 2014, la
suspension du recouvrement des créances fiscales concernées par ces procédures amiables.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-INT-CVB-NLD : INT - Convention fiscale entre la France et les Pays-Bas
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00138 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10548-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00138 | 2016-06-02 00:00:00 | 7675342000b7361d5696727b0322e21eb19f2db0915dc1d4e2acc7914a4dbf52 | [
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Série / Division :
RSA - ES
Texte :
En application de
l’article
150 de la loi n° 2015-990 du 6 août 2015 pour la croissance, l’activité et l’égalité des chances économiques, l'intéressement versé à compter du 1er janvier 2016 est affecté par défaut au plan
d'épargne d'entreprise ou au plan d'épargne interentreprises dans les conditions prévues par l'accord d'intéressement.
Si le salarié bénéficiaire souhaite percevoir l'intéressement, il doit expressément demander son versement
immédiat.
Pour les primes d'intéressement versées entre le 1er janvier 2016 et le 31 décembre 2017 affectées par
défaut sur un PEE ou un PEI, le salarié a un droit de rétractation qui lui permet de débloquer son intéressement.
Des précisions sont apportées sur le point de départ de la période d'indisponibilité des sommes revenant au salarié au
titre de la participation.
Actualité liée :
X
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Épargne salariale - Régime fiscal de la participation au regard des bénéficiaires
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00121 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10725-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00121 | 2017-06-14 00:00:00 | 3677df02313d17144ffba2a662b9ff5f35154ddb01e8a00b3f63e406e6c24862 | [
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0.056441519409418106
] |
La présente publication est réalisée par dérogation au principe de la publication mensuelle des instructions concernant en principal les entreprises et les professionnels.
Séries / Divisions :
IR - DOMIC, RPPM - RCM, INT - CVB
Texte :
L'article
6 de l'ordonnance n° 2015-681 du 18 juin 2015 portant simplification des obligations déclaratives des entreprises en matière fiscale a modifié :
- l'article 1671 A du CGI en prévoyant des
échéances déclaratives trimestrielles et non plus mensuelles pour la retenue à la source applicable sur certains revenus de source française (traitements et salaires, pensions et rentes viagères,
revenus non salariaux, rémunération de prestations artistiques, gains d'acquisition de "stock-options", attributions gratuites d'actions et BSPCE) perçus par des personnes domiciliées ou établies hors
de France versée à l'appui des déclarations n° 2494-SD (CERFA n° 10325) et n°
2494-BIS-SD (CERFA n° 14373) ;
- l'article 1673 bis du CGI et reporté la
date limite de paiement au 15 mai (ou au quinzième jour du quatrième mois qui suit la clôture de l'exercice lorsque celui-ci est clos en cours d'année) pour la retenue à la source applicable aux
produits distribués par les sociétés étrangères exerçant une activité en France qui est désormais déclarée à l'appui du formulaire n°
2777-D-SD (CERFA n° 13685).
Les imprimés n° 2494-SD, n° 2494-BIS-SD et n° 2777-D-SD sont disponible
en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
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sur les revenus - Règles d'imposition des travailleurs frontaliers - Taxes locales dites « additionnelles »
Signataire des documents :
Sylviane ORTIZ, Sous-directrice des professionnels et de l'action en recouvrement, par intérim | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00068 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10893-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00068 | 2017-03-06 00:00:00 | a20ec7abf098efa8007f39a036040e585ec1ad178ffa91c1ab0d9fb9438a8c93 | [
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Séries / Divisions :
BIC - CHAMP, IF - CFE, IF - TFB, ANNX
Texte :
L'article
28 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 prévoit le gel de la dégressivité des abattements sur les bénéfices, de cotisation foncière des entreprises, de
cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises et de taxe foncière sur les propriétés bâties, prévus respectivement aux II et III de
l'article 44 quaterdecies du code général des impôts (CGI), à
l'article 1466 F du CGI, à l'article
1586 nonies du CGI et à l'article 1388 quinquies du CGI pour les années 2016 et 2017 dans les départements
d'outre-mer.
Par ailleurs,
l'article
124 de la loi n° 2017-256 du 28 février 2017 de programmation relative à l'égalité réelle outre-mer proroge l'application du dispositif d'abattement sur les bénéfices aux exercices ouverts en 2018
et 2019 ainsi que des dispositifs d'abattements en matière d'impôts locaux jusqu'en 2020.
Remarque : Pour l'abattement de TFPB, le gel des taux et la prorogation de
l'abattement jusqu'en 2020 ne concernent que les immeubles rattachés avant le 1er janvier 2019 à un établissement réunissant les conditions requises pour bénéficier de l’abattement de CFE.
Les immeubles rattachés entre le 1er janvier 2019 et le 31 décembre 2020 ne pourront donc pas prétendre à l’abattement de TFPB.
Enfin,
l'article
125 de la loi n° 2017-256 du 28 février 2017 étend le champ d'application de l'abattement majoré prévu au III de l'article 44 quaterdecies du CGI au secteur des bâtiments et travaux publics.
Actualité liée :
X
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- Personnes et activités exonérées - Autres exonérations facultatives temporaires - Zones franches d'activités en Guadeloupe, en Guyane, en Martinique, à la Réunion et à Mayotte
BOI-IF-TFB-20-30-40 : IF - Taxe foncière sur les propriétés bâties - Base d'imposition
- Abattements spéciaux - Immeubles rattachés à un établissement situé dans une zone franche d'activité en Guadeloupe, en Guyane, en Martinique, à la Réunion et à Mayotte
BOI-ANNX-000229 : ANNEXE - IF - Exonérations et abattements de CFE sur ou sauf
délibération
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00105 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10906-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00105 | 2017-06-07 00:00:00 | d2768fc34b4981b3f386d43ee1997946c8cd8e158920e5d6673d5f4f1698e5ee | [
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Série / Division :
RFPI - CHAMP
Texte :
À compter de l'imposition des revenus de l'année 2016,
l'article 16 du code général des impôts, dans sa rédaction issue de
l'article
3 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, exonère d'impôt sur le revenu et, corrélativement de prélèvements sociaux, les revenus des logements donnés en location à leurs
associés par les sociétés civiles immobilières (SCI) d'accession progressive à la propriété fonctionnant conformément aux dispositions de
l'article
L. 443-6-2 du code de la construction et de l'habitation (CCH) à
l'article
L. 443-6-13 du CCH.
L'exonération s'applique aux associés de SCI d'accession progressive à la propriété pour leur quote-part dans les bénéfices de la SCI, afférente
aux seuls revenus des logements donnés en location par la SCI à ses associés.
Actualité liée :
X
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contribuable se réserve la jouissance
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concernées - Sociétés
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00122 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10942-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00122 | 2017-06-14 00:00:00 | 88488230c400bb49643e9609fb2fd370ccf598f1d39cbc5a1f08484e45c2cb54 | [
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] |
Série/ Division :
CF - IOR
Texte :
L'article
14 de la loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016 a modifié la procédure de traitements informatiques prévue au II de
l'article L. 47 A du livre des procédures fiscales (LPF).
Il permet de renforcer l'encadrement des modalités de mise en œuvre des différentes options (b et c),
d'introduire un délai quinze jours pour remettre à l'administration une copie des fichiers (option c) et crée une amende en cas de non-respect des dispositions du II l'article L. 47 A du LPF.
Enfin il introduit deux simplifications procédurales à l'exercice du contrôle prévu au II de l'article L.
47 A du LPF :
- la destruction des copies des fichiers transmises et non plus la restitution ;
- la clarification de la computation du délai de six mois sur place, en application de
l'article L. 52 du LPF, en cas de mise en œuvre de la procédure de traitements informatiques.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-CF-IOR-60-40-30 : CF - Procédures de rectification et d'imposition
d'office - Contrôle des comptabilités informatisées - Mise en œuvre de traitements informatiques
Signataire du document lié :
Maïté Gabet, Chef du service du contrôle fiscal | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00115 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10973-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00115 | 2017-06-07 00:00:00 | 63ccf0acd3428d58cdb172dd14a4317781ad4e24f99544091e2058d8b6eea351 | [
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Séries / Divisions :
BNC - SECT ; ENR - DG ; ENR - AVS
Texte :
Les sociétés et groupements changeant de régime fiscal pour être nouvellement ou à nouveau assujettis à l'impôt sur les
sociétés (IS), sont tenus au paiement de droits de mutation en vertu du II de l'article 809 du CGI. Ce changement peut être
enregistré moyennant le paiement de droits fixes, si les associés s'engagent à conserver pendant trois ans les titres détenus à la date dudit changement dans les conditions prévues au III de
l'article 810 du CGI.
Actualité liée :
X
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assimilés - Régimes spéciaux - Sociétés de fait et sociétés en participation
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assimilés - Régimes spéciaux - Groupements européens d'intérêt économique
Signataire des documents liés :
Jean-Luc Barçon-Maurin, Chef du service juridique de la fiscalité. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00185 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11113-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00185 | 2017-12-06 00:00:00 | 67edacbab42c2096105f73d657851e0d1cd8031e047087e5794f3c4853b4d79f | [
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] |
Série / Division :
CF - COM
Texte :
L'article
17 de la loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016 a institué une procédure de contrôle sur place des organismes délivrant des reçus fiscaux destinés à permettre à
un contribuable d'obtenir les réductions d'impôts prévues à l'article 200 du code général des impôts (CGI), à l'
article 238 bis du CGI et à l'article 885-0
V bis A du CGI. Cette procédure permet à l'administration de vérifier la régularité des montants portés sur les reçus ouvrant droit aux avantages fiscaux précités.
Elle est codifiée à l'article L. 14 A du livre
des procédure fiscales (LPF).
Les organismes faisant l'objet de ce contrôle bénéficient des garanties prévues à
l'article R*. 14 A-1 du LPF, à
l'article R*. 14 A-2 du LPF et à
l'article R*. 14 A-3 du LPF issus du
décret n° 2017-1187 du 21 juillet
2017.
La procédure de contrôle sur place prévue à
l'article L. 14 A du LPF s'applique à compter du 1er janvier 2018 aux dons et versements effectués à compter
du 1er janvier 2017.
Les commentaires relatifs à cette nouvelle procédure sont intégrés dans le document lié: BOI-CF-COM-20-40.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-CF-COM-20 : CF - Procédures de recherche et de lutte contre la fraude
BOI-CF-COM-20-40 : CF - Droit de communication et procédures de recherche et de lutte
contre la fraude - Procédure de contrôle sur place des organismes délivrant des reçus fiscaux permettant à un tiers d'obtenir certaines réductions d'impôts
Signataire des documents liés :
Maïté Gabet, Chef du service du contrôle fiscal. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2017-00186 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11120-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00186 | 2017-12-06 00:00:00 | e4e00ad446463c708321a50f7b3eafc503371ab58a6a4f4dc67c47f40e084119 | [
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Série / Division :
ANNX
Texte :
La liste des conventions fiscales conclues par la France est mise à jour. La seule modification intervenue concerne
l'entrée en vigueur du nouvel avenant avec le Portugal le 1er décembre 2017.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-ANNX-000306 : ANNEXE - INT - Liste des conventions fiscales conclues par la France
(en vigueur au 1er janvier 2018)
Signataire du document lié :
Christophe Pourreau, Directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2018-00038 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11191-PGP.html/identifiant=ACTU-2018-00038 | 2018-03-07 00:00:00 | b28927e3ffd1e10c58083d814e897be258dfa275db36bad29154afac0fa5d7b0 | [
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Séries / Divisions :
BA - BASE, IS - BASE
Texte :
Sur les plans comptable et fiscal, les aides agricoles découplées (aides européennes directes aux revenus) doivent être
rattachées à la date de dépôt de leur demande.
Pour la campagne 2017, la date limite de dépôt des demandes a été reportée au 31
mai. Nonobstant le report de cette date, il est admis que les exploitants clôturant leur exercice du 15 mai au 31 mai de chaque année rattachent fiscalement les créances correspondant à l'exercice des
droits au paiement de base (DPB) 2017 à la date du 15 mai 2017.
Actualité liée :
X
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Signataire des documents liés :
Christophe Pourreau, Directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2018-00075 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11277-PGP.html/identifiant=ACTU-2018-00075 | 2018-06-06 00:00:00 | 13320d7fc4fbe2aaf2a5fd057463a04f0d2cd4259a5142a80c9b222920de3882 | [
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Série / Division :
BIC - CHG
Texte :
Le taux de référence servant au calcul du plafonnement des intérêts déductibles en application des dispositions
du 3° du 1 de l'article 39 du code général des impôts (CGI) a été mis à jour pour les exercices de douze mois clos du 31
mars 2018 au 29 juin 2018.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-BIC-CHG-50-50-30 : BIC - Frais et charges - Charges financières - Intérêts
des avances consenties par les associés en sus de leur part de capital - Taux d'intérêt limite.
Signataire du document lié :
Christophe Pourreau, Directeur de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2018-00062 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11384-PGP.html/identifiant=ACTU-2018-00062 | 2018-05-02 00:00:00 | 052b5a2e3ef74f6e1f167d13db88ea44bb64a6e8d3232d66bace717f6be04663 | [
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Série / Division :
BIC - CHG
Texte :
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mois clos du 30 septembre 2018 au 30 décembre 2018.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-BIC-CHG-50-50-30 : BIC - Frais et charges - Charges financières -
Intérêts des avances consenties par les associés en sus de leur part de capital - Taux d'intérêt limite
Signataire du document lié :
Christophe Pourreau, Directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2018-00134 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11548-PGP.html/identifiant=ACTU-2018-00134 | 2018-11-07 00:00:00 | 9b5dc3657d0c67615b461525abf97d4f4044224676a17e26eee9426e75707324 | [
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151 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, le seuil de dépenses à partir duquel les entreprises joignent à leur déclaration de crédit d'impôt recherche l'état prévu au
III bis de l'article 244 quater B du code général des impôts est dorénavant de 2 millions d'euros.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-BIC-RICI-10-10-60 : BIC - Réductions d'impôt crédits d'impôt - Crédit d'impôt
recherche - Obligations déclaratives et contrôle
Signataire du document lié :
Bruno Mauchauffée, Adjoint du Directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2019-00033 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11660-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00033 | 2019-02-13 00:00:00 | f5f6213ecdbc6209e45e305a939b6af5b88e01f12fa1647cc5365dc504e10fe9 | [
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Séries / Divisions :
BA - RICI , BNC - RICI , BIC - RICI , IS - GPE
Texte :
L'article
27 de la loi n° 2018-771 du 5 septembre 2018 pour la liberté de choisir son avenir professionnel a abrogé le crédit d'impôt en faveur de l'apprentissage prévu à
l'article 244 quater G du code général des impôts.
La suppression de ce dispositif s'applique pour les périodes d'imposition et exercices ouverts à compter du 1er
janvier 2019.
Actualité liée :
X
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BOI-BIC-RICI-10-40 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt en faveur de
l'apprentissage
BOI-IS-GPE-30-30-30-40 : IS - Régime fiscal des groupes de sociétés - Paiement de
l'impôt - Utilisation de créances et imputation de crédits d'impôt - Autres réductions et crédits
Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au Directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2019-00081 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11708-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00081 | 2019-04-03 00:00:00 | 387bd9287865c69518c259519878331a3a0189af87f03bfb7e1fcf1bdbc9363b | [
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] |
Séries / divisions :
ENR/DMTG (Mutations à titre gratuit de meubles ou d'immeubles).
Texte :
Dans le cadre de la deuxième loi de finances rectificative pour 2012, diverses mesures concernant les droits de mutation à
titre gratuit ont été adoptées.
Ainsi, l'article 5 de la deuxième loi de finances rectificative pour 2012 précitée a :
- abaissé de 159 325 € à 100 000 € l'abattement personnel applicable pour les donations et les successions sur la part de
chacun des ascendants et de chacun des enfants vivants ou représentés ;
- porté de dix à quinze ans le délai du rappel fiscal des donations consenties entre les mêmes personnes. Par cohérence,
ont été également fixés à quinze ans le délai de rappel applicable en matière de donation et de donation-partage transgénérationnelle, aux transmissions de parts de groupements fonciers agricoles, de
groupements agricoles fonciers et de biens ruraux donnés à bail à long terme ou à bail cessible, et le délai de renouvellement de la limite d'exonération des dons familiaux de sommes d'argent ;
- aligné sur le droit commun, s'agissant du droit de rectification de la valeur des donations antérieures donnant lieu à
rappel fiscal prévu par l'article L.181 B du livre des procédures fiscales, le droit applicable aux donations de parts
de groupements fonciers agricoles (GFA), de groupements agricoles fonciers (GAF) et de biens ruraux donnés à bail à long terme ou à bail cessible ;
- supprimé le dispositif dit de "lissage" qui avait été adopté dans le cadre de la première loi de finances rectificative
pour 2011 (n° 2011-900 du 29
juillet 2011) ;
- supprimé l'actualisation annuelle sur le barème de l'impôt sur le revenu du tarif et des abattements et limites
applicables en matière de droits de mutation à titre gratuit ;
L'ensemble de ces mesures s'appliquent aux donations consenties et aux successions ouvertes à compter de la date de
publication de la loi, à l'exception de la suppression de l'indexation annuelle des tarifs, abattements et limites qui n'entrera en vigueur qu'à compter du 1er janvier 2013.
Actualités liées:
Documents modifiés : BOI-ENR-DMTG-20 | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2012-00003 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7652-PGP.html/identifiant=ACTU-2012-00003 | 2012-09-12 00:00:00 | c22d73360498c71d7708b669056ead69adac0d80aba837185eea953b0fa9f989 | [
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Série / division :
TVA - BASE
Texte :
Compte tenu d'hésitations qui sont apparues en matière de subvention soumise à la TVA, des précisions sont apportées sur
les critères permettant de qualifier ou non le versement d'une somme de subvention complément de prix.
Notamment, une subvention ne saurait être qualifiée de complément de prix dès lors qu'elle n'est pas calculée de manière à
couvrir spécialement l'insuffisance de recettes résultant de la tarification mais a pour objet de prendre en charge des coûts fixes et/variables (par exemple dans le domaine du transport public).
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-TVA-BASE-10-10-10 : TVA - Base d'imposition - Règles applicables à l'ensemble des
opérations imposables - Frais divers inclus dans la base d'imposition
Signataire des nouveaux commentaires :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2012-00025 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7937-PGP.html/identifiant=ACTU-2012-00025 | 2012-11-15 00:00:00 | e4bb42e284e478a7888d0ad8dd80e6fe7418a1b9f799d8f2f38f2ed1b51f6e7e | [
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Séries / divisions :
TVA-BASE, ANNX
Texte :
La présente mise à jour a pour objet de rappeler et de clarifier les règles de détermination de la base
d’imposition à la TVA des biens importés, ainsi que celles afférentes à la détermination de la base d’imposition applicable à des biens importés en cas de sortie d’un régime suspensif douanier
communautaire mentionné au 1° du II de
l’article
277 A du Code Général des Impôts (CGI) ou de sortie d’un régime fiscal suspensif mentionné au a du 2° du I du même article. Sont aussi précisées les conditions d’intégration dans la base
d’imposition des prestations de services dénommées frais accessoires lorsque ces prestations sont réalisées dans le cadre d’un régime suspensif douanier communautaire ou fiscal ou dans le cadre
d’opérations de transport international exonérées de TVA. La présente mise à jour tire aussi les conséquences de la réforme de la territorialité des prestations de services et la transposition dans
notre droit interne de la directive 2008/8/CE.
Seul le II du BOI-TVA -BASE-10-20-60 consacré aux importations est concerné par la présente mise à jour.
Il n'y a donc aucune modification du I sur le régime des spectacles et du III sur les tabacs manufacturés.
Ces commentaires font l'objet d'une consultation publique pour permettre aux personnes intéressées
d'adresser leurs remarques éventuelles à l'administration. La période de consultation publique initialement prévue du 09/10/2012 au 30/10/2012 est prolongée, les remarques doivent être désormais
formulées avant le 01/03/2013 par courriel adressé à l'adresse suivante :
[email protected]
Seules les contributions signées seront examinées.
Dès la présente publication, vous pouvez vous prévaloir de ces commentaires jusqu'à leur éventuelle
révision à l'issue de la consultation.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-ANNX-000443 : Prestations de service susceptibles de constituer des frais accessoires
effectuées pour les besoins directs des bateaux et des aéronefs et de leurs cargaisons désignés à l'article 262 du CGI.
BOI-TVA-BASE-10-20-60 : TVA - Base d'imposition - Règles applicables à des
opérations déterminées - Modalités particulières de détermination de la base d'imposition
Signataire des commentaires liés :
Antoine Magnant, sous-directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00022 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8211-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00022 | 2013-01-30 00:00:00 | 077896968ae64cc2ba49517d01e961612d3929bd2341ffca30a20f163eb88dec | [
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Série / Division :
TVA - DED
Texte :
L'article
64 de la loi n° 2012-1510 de finances rectificative pour 2012 prévoit que la déductibilité de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) à l'importation n'est plus conditionnée au paiement préalable de
la taxe mais à son exigibilité. Ainsi, la TVA dont les redevables peuvent opérer la déduction est celle qui est "due" à l'importation, et non plus celle qui est "perçue" à l'importation
(CGI, art. 271, II-1-b).
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-TVA-DED-10-30 : TVA - Droits à déduction - Principes généraux - Naissance du droit à
déduction
BOI-TVA-DED-40-20 : TVA - Droits à déduction - Conditions d'exercice du droit à déduction
- Conditions de temps et date de la déduction
Signataire des commentaires liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00061 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8535-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00061 | 2013-03-08 00:00:00 | 32104f09205c79a587b8903d48c0d485f0ef55553d799eac9dcddb2e1b4c71d6 | [
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Séries / Division :
TVA - BASE, ANNX
Texte :
Des précisions sont apportées pour clarifier les règles de détermination de la base d’imposition à la TVA des
biens importés, ainsi que celles afférentes à la détermination de la base d’imposition applicable à des biens importés en cas de sortie d’un régime suspensif douanier communautaire mentionné au 1° du
II de l’article 277 A du Code Général des Impôts (CGI) ou de sortie d’un régime fiscal suspensif mentionné au a du 2° du I du
même article.
Sont également précisées les conditions d’intégration dans la base d’imposition des prestations de services
dénommées frais accessoires lorsque ces prestations sont réalisées dans le cadre d’un régime suspensif douanier communautaire ou fiscal ou dans le cadre d’opérations de transport international
exonérées de TVA. Une mesure de tolérance est, par ailleurs, introduite concernant les frais accessoires engagés avant l'arrivée des biens au premier lieu de destination et les frais découlant du
transport vers un autre lieu de destination (appelés aussi frais de "post-acheminement") pour lesquels les opérateurs peuvent éprouver en pratique des difficultés pour en connaitre l'existence ou en
évaluer précisément le montant.
La présente mise à jour tire aussi les conséquences de la réforme de la territorialité des prestations de
services et la transposition dans notre droit interne de la directive 2008/8/CE.
Enfin, compte tenu de l'existence de nombreuses prestations rencontrées à l'occasion d'opérations
d'importation et afin de faciliter la compréhension des opérations, un lexique des termes douaniers couramment utilisés et leurs définitions est mis en ligne.
La présente publication se substitue aux commentaires précédemment mis en consultation publique
jusqu'au 28 février 2013.
Actualités liées :
09/10/2012 : Consultation publique partielle. Mise à jour des précisions sur les règles de détermination de la base d'imposition
de la TVA à l'importation (article 292 du CGI)
06/02/2013 : TVA - Consultation publique partielle - Prolongation de la période de
consultation - Mise à jour des précisions sur les règles de détermination de la base d'imposition de la TVA à l'importation (article 292 du CGI) - Modification des documents dont la consultation a été
prolongée depuis le 30/01/2013
Documents liés :
BOI-TVA-BASE-10-20-60 : TVA - Base d'imposition - Règles applicables à des opérations déterminées -
Modalités particulières de détermination de la base d'imposition.
BOI-ANNX-000443 : ANNEXE - TVA - Prestations de services susceptibles de constituer des
frais accessoires effectuées pour les besoins directs des bateaux et des aéronefs et de leurs cargaisons désignés à l'article 262 du CGI.
BOI-ANNX-000449 : ANNEXE - TVA - Lexique des termes douaniers couramment utilisés.
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00207 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8728-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00207 | 2013-09-04 00:00:00 | 93f4a728176619227c3edbe1fbf7baf67cf7cc6d5aaf2c26965a2da04395566f | [
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L’article
71 de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013 étend le régime du crédit d'impôt recherche prévu à
l'article 244 quater B du code général des impôts (CGI) à certaines dépenses d'innovation en faveur des entreprises
qui répondent à la définition des micro, petites et moyennes entreprises au sens du droit communautaire.
Ce nouveau dispositif, codifié au k du II de l’article 244 quater B du CGI, permet aux PME de
prendre en compte dans la base de calcul de leur crédit d'impôt recherche certaines dépenses relatives à la réalisation d’opérations de conception de prototypes ou installations pilotes de nouveaux
produits. Les dépenses éligibles au nouveau dispositif sont plafonnées à hauteur de 400 000 € par an et le taux du crédit d’impôt calculé au titre de ces dépenses est fixé à 20 %.
Pour l’application du k du II de l'article 244 quater B du CGI, est considéré comme nouveau produit un bien corporel ou
incorporel qui satisfait aux deux conditions suivantes :
- il n’est pas encore mis sur le marché ;
- il se distingue des produits existants ou précédents par des performances supérieures sur le
plan technique, de l’éco-conception, de l’ergonomie ou de ses fonctionnalités.
Le BOI-BIC-RICI-10-10-45 précise le champ d'application de ce nouveau dispositif ainsi que les modalités de
détermination de la fraction de crédit d'impôt recherche afférente aux opérations de conception de prototypes ou installations pilotes de nouveaux produits.
En outre, les taux majorés de crédit d'impôt recherche accordés au titre des deux premières années d'application
du régime sont supprimés, conformément au b du 1° du I de l'article 71 de la loi n° 2012-1509 (BOI-BIC-RICI-10-10-30-10).
Cette disposition s'applique aux crédits d'impôt calculés au titre des dépenses
exposées à compter du 1er janvier 2013.
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Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00230 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8741-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00230 | 2013-10-09 00:00:00 | 91bb481a8e2b0350fa3e697150e73c36352acbfbb79e43412cc157543abc3e98 | [
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Série / Division :
TVA - LIQ
Texte :
Un document du Bulletin officiel des finances publiques est modifié afin de rétablir la doctrine
administrative telle qu'elle était avant l'ouverture au public du site. Le document concerné est recensé ci-après.
Actualité liée :
x
Document lié :
BOI-TVA-LIQ-40-20 : TVA - Liquidation - Taux - Prestations de services imposables au taux particulier de 2,10 %
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00126 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8818-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00126 | 2013-05-27 00:00:00 | cff3d41b3346bdf534b9f6fc80d01df662536924ff664c0ba2dbc2429f89249b | [
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Jean-Pierre Lieb, chef du service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00057 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8630-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00057 | 2013-03-04 00:00:00 | fdcb722d50d8103f47887e38bbb55a7aaaf0039e98e2b74b18104abd3c666368 | [
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Séries / Divisions :
CVAE - PROCD, PAT - ISF, ENR - DMTG
Texte :
Des documents du Bulletin officiel des finances publiques sont modifiés afin de rétablir la
doctrine administrative telle qu'elle était avant l'ouverture au public du site.
Les documents concernés sont recensés ci-après.
Actualité liée :
x
Documents liés :
BOI-PAT-ISF-30-30-30-10 : PAT - ISF - Assiette - Exonération des biens professionnels - Professions exercées dans le cadre
d'une société soumise à l'impôt sur les sociétés - Conditions relatives aux fonctions exercées
BOI-ENR-DMTG-10-20-40-10 : ENR - Mutations à titre gratuit - Successions - Champ d'application des droits de mutation par
décès : exonérations et régimes spéciaux - Transmission des parts ou actions de société ayant une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale
BOI-CVAE-PROCD : CVAE - Procédure - Droit de reprise de l'administration et réclamations
Signataire des documents liés :
Jean-Pierre Lieb, chef du service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00175 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8907-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00175 | 2013-07-08 00:00:00 | 12f4e276a6eac6e79c6159b400b57c118d099f0e78f26942dc2e2ebdf86acfd9 | [
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Séries /Divisions :
RPPM-PVBMI-RCM - ANNX
Texte :
L'article
6 de la deuxième loi de finances rectificative pour 2012 (n° 2012-958 du 16 août 2012, Journal officiel du 17 août 2012) supprime, sous conditions, la retenue à la source, prévue au 2 de
l'article 119 bis du code général des impôts (CGI), sur les revenus distribués, à compter de la date de publication de la
loi précitée, soit à compter du 17 août 2012, à certains organismes de placement collectifs étrangers.
La retenue à la source reste applicable lorsque les conditions d'application de l'exonération ne sont pas
remplies.
Par ailleurs, le paiement hors de France dans un Etat ou territoire non coopératif (ETNC) au sens de
l'article 238-0 A du CGI donne lieu à une retenue à la source au taux de 75 %.
Les distributions prélevées sur les bénéfices exonérés des sociétés d'investissements immobiliers cotées
(SIIC), des sociétés de placement à prépondérance immobilière à capital variable (SPPICAV) et de leurs filiales, versées à des organismes de placement collectif (OPC) français ou étrangers sont
soumises à la retenue à la source de 15 %.
La présente publication a pour objet de commenter l'ensemble de ces dispositions.
Actualité liée :
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Documents liés :
BOI-RPPM-PVBMI-RCM-30-30-20-70 : RPPM - Revenus et et profits du
patrimoine mobilier, gains et profits assimilés - Régime fiscal des revenus distribués par les sociétés françaises à des non-résidents - Exonérations totales ou partielles de retenue à la source (CGI,
2 de l'article 119 bis) sur les revenus distribués versés à des organismes de placement collectif étrangers
BOI-FORM-000037 : Demande d’exonération de retenue à la source sur les revenus
distribués versés à des organismes de placement collectif de valeurs mobilières (OPCVM) et certains FIA étrangers (CGI, art. 119 bis, 2).
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00198 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8950-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00198 | 2013-08-06 00:00:00 | d697ad8412e2a05ebee7376cad88b1edb961084c63d9c486f62e3155533e299e | [
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administrative telle qu'elle était avant l'ouverture au public du site.
Le document concerné est recensé ci-après.
Actualité liée :
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Documents liés :
BOI-DJC-OA-20-30-10-10 : Dispositions Juridiques Communes - Organismes agréés- Définition des adhérents des organismes
agréés
Signataire des documents liés :
Jean-Luc Barçon-Maurin, sous-directeur des professionnels et de l'action en recouvrement | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00222 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9084-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00222 | 2013-09-30 00:00:00 | da0843c6274d3edfd54cfa2d10d02569efe889ff0e27a0be74d8f3a3f0e22350 | [
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Jean-Pierre Lieb, chef du service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00210 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8993-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00210 | 2013-09-09 00:00:00 | fdcb722d50d8103f47887e38bbb55a7aaaf0039e98e2b74b18104abd3c666368 | [
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Jean-Pierre Lieb, chef du service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00174 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8906-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00174 | 2013-07-08 00:00:00 | fdcb722d50d8103f47887e38bbb55a7aaaf0039e98e2b74b18104abd3c666368 | [
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] |
Série/Division :
IF - AUT
Texte :
L'article
83 de la loi n°2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013 renforce la portée de la taxe sur les friches commerciales qui peut être instituée par les communes et certains établissements
publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre afin de dissuader les propriétaires de laisser des surfaces commerciales à l’abandon.
A compter des impositions dues au titre de 2014, cette taxe prévue à
l'article 1530 du code général des impôts est due pour les locaux qui ne sont plus affectés à une activité entrant dans le
champ de la cotisation foncière des entreprises (CFE) depuis au moins 2 ans (au lieu de 5 auparavant) et qui sont restés inoccupés au cours de cette période. Son taux est porté à 10 % la première
année d’imposition, 15 % la deuxième et 20 % à compter de la troisième (contre respectivement 5, 10 et 15 % auparavant).
L'article 83 de la loi n°2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013 précise par ailleurs que les délibérations qui
permettent aux conseils municipaux et aux organes délibérant des EPCI de majorer les taux de la taxe doivent être prises avant le 1er octobre pour être applicables l’année suivante.
En outre, des précisions sont apportées, notamment sur le champ d'application de la taxe et les modalités de majoration des
taux.
Document lié :
BOI-IF-AUT-110 : IF - AUT - Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers - Taxe
sur les friches commerciales
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00169 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9187-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00169 | 2014-06-25 00:00:00 | f56e1e3e9be67812bae3a5452327cae0e4c0ee29319dda5a6470dc9fbbf5a42f | [
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Série / Division :
TFP - IFER
Texte :
L'article
71 de la loi n° 2013-1279 du 29 décembre 2013 de finances rectificative pour 2013 modifie les tarifs s’appliquant à l’imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER) portant sur les
répartiteurs principaux de la boucle locale cuivre et certains équipements de commutation téléphonique.
Ainsi, le montant de l’imposition sur les unités de raccordement d’abonnés et les cartes d’abonnés sera réduit
progressivement, sur quatre ans, et en parallèle, le montant de l’imposition sur les lignes des répartiteurs principaux de la boucle locale cuivre sera augmenté.
Ces dispositions s'appliquent à compter du 1er janvier 2014.
En outre, le tarif applicable à chacun des éléments pour l'année 2014 a été majoré conformément au mécanisme de garantie
des ressources prévu à
l'article
112 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011, qui prévoit que lorsque le montant du produit total de l'IFER prévue à
l'article 1599 quater B du code général des impôts (CGI) perçu au titre d'une année est inférieur à 400 millions
d'euros, le tarif applicable au titre de l'année suivante est majoré par un coefficient égal au quotient d'un montant de 400 millions d'euros par le montant du produit perçu.
Compte tenu du produit de cette composante de l'IFER perçu au titre de l'année 2013,
le coefficient de réévaluation du tarif pour l'année 2014 est de 1,00142.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-TFP-IFER-90 : TFP - IFER sur les répartiteurs principaux de la
boucle locale cuivre et certains équipements de commutation téléphonique
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00079 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9264-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00079 | 2014-03-11 00:00:00 | 398cd6ff9cc6fa03f1cf5d4461406e63db237302effb7ee0b267159aee2fa3a5 | [
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0.03644567355513573,
0.04977872967720032
] |
Série / Division :
RFPI - PVI
Texte :
Le D du IV de
l'article
27 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2014 de finances pour 2014 a mis en place deux exonérations temporaires en matière de plus-values immobilières des particuliers en faveur des cessions de
biens immobiliers réalisées au profit :
- d'un organisme en charge du logement social (CGI,
art. 150 U, II-7°) ;
- d'une collectivité territoriale, d'un établissement public de coopération intercommunale ou d'un établissement public
foncier en vue de leur cession ultérieure à un organisme en charge du logement social (CGI, art. 150 U, II-8°).
Ces exonérations s'appliquent aux cessions réalisées du 1er janvier 2014
au 31 décembre 2015.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-RFPI-PVI-10-40 : RFPI - Plus-values immobilières - Exonérations.
BOI-RFPI-PVI-10-40-110 : RFPI - Plus-values immobilières - Exonérations en faveur des
cessions réalisées directement ou indirectement au profit d'organismes en charge du logement social.
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00108 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9278-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00108 | 2014-04-11 00:00:00 | c4c493288c35ec89ff708cc7abfaa9a320a3573a579e335b23a13750b50eaff3 | [
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Série / Division :
TFP - RSB
Texte :
L'article
35 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 modifie le taux de la taxe de risque systémique prévue à
l'article 235 ter ZE du CGI.
Le taux de cette taxe est fixé à 0,539 % à compter du 1er janvier 2014.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-TFP-RSB : TFP - Taxe de risque systémique des banques
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00064 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9371-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00064 | 2014-03-04 00:00:00 | 2aaf9c20c42a3c0511dde069c0a1d455fc59dcb660bf74c002284dec595f8a99 | [
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Série / Division :
BIC - AMT
Texte :
L'article 20 de la
loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 permet un amortissement exceptionnel sur vingt-quatre mois des manipulateurs multi-applications reprogrammables commandés
automatiquement, programmables dans trois axes ou plus, qui sont fixés ou mobiles et destinés à une utilisation dans des applications industrielles d'automation.
Ce dispositif est prévu en faveur des petites et moyennes entreprises et est placé sous encadrement de minimis.
Ce dispositif s'applique aux équipements acquis ou fabriqués entre le 1er octobre
2013 et le 31 décembre 2015.
Actualité liée :
x
Documents liés :
BOI-BIC-AMT-20-30 : BIC - Amortissements - Régime des amortissements exceptionnels
BOI-BIC-AMT-20-30-110 : BIC - Régime des amortissements exceptionnels - Manipulateurs
multi-applications reprogrammables destinés à une utilisation dans des applications industrielles d'automation
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00153 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9431-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00153 | 2014-06-03 00:00:00 | c3db6ab1f68c88913f2177f9176195085ad55ebc8db0478ba79decab4683e5ad | [
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Série / Division :
IS - GEO
Texte :
Le 1° du XVIII et le XXIII de
l'article
20 de loi n° 2013-1279 du 29 décembre 2013 de finances rectificative pour
2013
modifie les modalités déclaratives et de recouvrement de la taxe sur les excédents de provisions des entreprises d'assurances de dommages prévue à
l'article 235 ter X du code général des impôts.
Ces modifications s'appliquent aux déclarations souscrites à compter du
1er février 2014.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-IS-GEO-20-20 : IS - Régimes sectoriels - Entreprises d'assurance de dommages, taxes
sur les excédents de provisions.
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00107 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9481-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00107 | 2014-04-10 00:00:00 | 19ef77fe73f2063a8d7ca4fe6522816d4dae5f1481cfe7ddf040bd6bc0150bde | [
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Série / Division :
ENR - DMTG
Texte :
Des précisions illustrées par un exemple sont apportées au champ et aux modalités d'application de la réduction de
droits de mutation à titre gratuit (DMTG) prévue à l'article 790 du code général des impôts (CGI) qui bénéficie, sous certaines
conditions, aux donations en pleine propriété de parts ou actions d'une société ayant une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale répondant aux conditions énumérées à
l'article 787 B du CGI, ainsi qu'aux donations en pleine propriété de la totalité ou d'une quote-part indivise de l'ensemble
des biens meubles et immeubles affectés à l'exploitation d'une entreprise individuelle ayant une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale répondant aux conditions énumérées
à l'article 787 C du CGI.
Document lié :
BOI-ENR-DMTG-20-30-20-50 : ENR - Mutations
à titre gratuit - Donations - Liquidation et paiement des droits - Réduction des droits.
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00140 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9510-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00140 | 2014-05-15 00:00:00 | b3cf200269b15ca94a9b57b1d422ea8456ed562a83fcc53d21bb60f7b27d0e4f | [
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Série / Division :
ENR - DMTOI
Texte :
A compter du 1er janvier 2014,
l'article
27 de l'ordonnance n° 2013-837 du 19 septembre 2013 relative à l'adaptation du code des douanes, du code général des impôts, du livre des procédures fiscales et d'autres dispositions législatives et
douanières applicables à Mayotte soumet à la taxe de publicité foncière ou au droit d'enregistrement au taux de 0,70 % les ventes résultant de l'application de la section 3 du chapitre II du titre
VIII du livre Ier du code rural et de la pêche maritime (Code rural et de la pêche maritime, art. L. 182-12 et
suivants) relative à la mise en valeur agricole des terres incultes, des terres laissées à l'abandon et des terres insuffisamment exploitées réalisées à Mayotte.
Par ailleurs, les exemptions de droits d'enregistrement mentionnées à
l'article 1025 du code général des impôts (CGI), concernant les actes se rapportant au classement ou à la concession des terres
incultes ou manifestement sous-exploitées, sont applicables à Mayotte (RM Chaulet n° 2603, JO AN du 13 décembre 1993 p.4477).
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-ENR-DMTOI-10-70-70 : ENR - Mutations de propriété à titre onéreux d'immeubles -
Mutations autres que les échanges - Régimes spéciaux en faveur de l'agriculture - Opérations immobilières réalisées en vue de la mise en valeur des terres incultes
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00194 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9626-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00194 | 2014-07-09 00:00:00 | cced6cee6ebdd5550ff0eeef88bf6c5df0e190c4519ceee03012e5eee5b1d16d | [
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Série/Division :
ENR - DMTG
Texte :
En l'absence d'un testament, les sommes versées en exécution d'un contrat d'assurance-vie sur le fondement d'une clause
bénéficiaire à un partenaire de PACS survivant à l'occasion du décès de son compagnon ou de sa compagne sont exonérées de droits de mutation à titre gratuit sur le fondement de
l'article 796-0 bis du CGI.
Actualité liée :
x
Document lié :
BOI-ENR-DMTG-10-20-10 : ENR - Mutation à titre gratuit - Successions - Champ d'application des
droits de mutation par décès : exonérations et régimes spéciaux - Exonérations motivées par la qualité du défunt ou du successeur, personne physique
Signataire du document lié :
Jean-Luc Barçon-Maurin, Chef du service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00205 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9646-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00205 | 2014-07-24 00:00:00 | 7709f262e18dcad0aa86ca45cd4f1fab1446f8b2915bafd641164ec6162aeb75 | [
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Série / Division :
TVA - IMM
Texte :
Un document du Bulletin officiel des finances publiques est modifié afin de rétablir la doctrine
administrative telle qu'elle était avant l'ouverture au public du site.
Le document concerné est recensé ci-après.
Actualité liée :
x
Document lié :
BOI-TVA-IMM-10-20-10 : TVA - Opérations concourant à la production ou à la livraison d'immeubles - Règles générales
applicables aux opérations immobilières - Modalités de taxation - Base d'imposition
Signataire du document lié :
Patrice Laussucq, Sous-directeur du contentieux des impôts des professionnels | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00231 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9688-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00231 | 2014-09-15 00:00:00 | dcbc373d3d0d06169d8dde29105708c2f1779e6fe34cbac1d212cc8e89643380 | [
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Texte :
La liste des concepteurs de procédés d'édition bénéficiant d'un agrément valide pour les déclarations 2460, DAS2
et IFU a été mise à jour pour l'année 2014.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-ANNX-000274 : ANNEXE - CF - Liste des concepteurs de procédés d'édition
bénéficiant d'un agrément valide pour les déclarations 2460, DAS2 et IFU pour l'année 2014
Signataire du document lié :
Guillaume TALON, sous-directeur des particuliers | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00141 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9512-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00141 | 2014-05-15 00:00:00 | de4252e10139a916f937d7a496a822a8483233e88eab3dd5e9e4ee449b912269 | [
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publiques-impôt sont réalisées chaque semaine depuis l'ouverture de l'application. Ces modifications génèrent de nouvelles versions pour chacun des documents concernés. Vous pouvez prendre
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Patrice Laussucq, Sous-directeur du contentieux des impôts des professionnels | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00091 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9467-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00091 | 2014-03-24 00:00:00 | a11d5983db559fe7611cbace66434ff569b436e3760026794ce989903dd65ca1 | [
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0.03911879286170006,
-0.038765326142311096,
-0.021525288000702858,
-0.054025501012802124,
0.007798918057233095,
-0.035360340029001236,
0.06170765683054924,
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0.016298100352287292,
0.0209462009370327,
-0.11259486526250839,
0.03820371627807617,
0.08580772578716278,
-0.02470218390226364,
0.007223966997116804,
0.02051135152578354,
-0.014847617596387863,
-0.058029405772686005,
-0.06243818998336792,
0.014107386581599712,
0.026906372979283333,
-0.010285749100148678,
0.023178530856966972,
-0.03883417695760727,
0.0017955293878912926,
-0.007245131768286228,
-0.04500221833586693,
-0.040071140974760056,
-0.039986807852983475,
0.041337255388498306,
0.0005926737212575972,
-0.05002928525209427,
-0.02380649745464325,
0.00712272385135293,
-0.0018258125055581331,
0.02203037589788437,
-0.0030612777918577194,
0.011334169656038284,
0.05029543116688728,
-0.006139296106994152,
-0.022298308089375496,
-0.04363247752189636,
-0.0014841466909274459,
0.05602944642305374,
0.037631064653396606,
0.0639960914850235,
0.00958252139389515,
-0.06377258896827698,
0.025166641920804977,
0.014298669993877411,
-0.034982383251190186,
0.08192920684814453,
0.010662880726158619,
-0.009112202562391758,
-0.009484633803367615,
-0.04513562098145485,
0.019057776778936386,
0.010800774209201336,
-0.01997320167720318,
-0.016936182975769043,
0.005896143149584532,
0.012804456055164337,
0.0012920701410621405,
0.019698012620210648,
-0.046480871737003326,
0.013357720337808132,
-0.035800281912088394,
-0.06585584580898285,
-0.025947697460651398,
-0.0019121399382129312,
-0.012106603011488914,
0.014439390040934086,
0.027484435588121414,
-0.03353872522711754,
-0.029406912624835968,
0.013061574660241604,
-0.027989862486720085,
0.009652000851929188,
-0.018390459939837456,
0.05499611049890518,
-0.029811948537826538,
-0.03621872141957283,
-0.03898310288786888,
0.005976599175482988,
0.030181806534528732,
-0.03852519020438194,
0.03278343379497528,
0.020529862493276596,
0.01204533502459526,
-0.039841242134571075,
-0.026564830914139748,
-0.0653737410902977,
0.010698228143155575,
-0.01682290807366371,
0.014607952907681465,
0.021851973608136177,
0.04475143179297447,
0.03452702611684799,
-0.00037732746568508446,
-0.024835780262947083,
-0.019882237538695335,
-0.009292075410485268,
0.007302695885300636,
-0.015612571500241756,
0.013878860510885715,
0.012709339149296284,
0.023412613198161125,
0.032601580023765564,
0.016676925122737885,
0.03580068051815033,
-0.0234810970723629,
0.014137144200503826,
-0.014159032143652439,
0.017366068437695503,
0.03921215608716011,
-0.010018274188041687,
-0.0014177541015669703,
0.0076634855940938,
0.01125289872288704,
0.004031897056847811,
-0.024924367666244507,
-0.013787773437798023,
-0.035335805267095566,
0.03141471743583679,
-0.0193680040538311,
-0.011524789035320282,
-0.04227384179830551,
-0.0036786224227398634,
-0.0332806371152401,
-0.039713747799396515,
-0.020081881433725357,
0.05044276639819145,
0.022418955340981483,
-0.012604936957359314,
0.001036444678902626,
0.005141432862728834,
0.0005072134081274271,
0.026523208245635033,
0.006753950845450163,
0.022836996242403984,
-0.028635000810027122,
0.03477373346686363,
0.04151416942477226,
-0.05792257934808731,
0.013083585537970066,
-0.027151264250278473,
0.04733595997095108,
0.010670922696590424,
0.0015502620954066515,
-0.05149697884917259,
0.0012926280032843351,
0.08210922032594681,
-0.028847090899944305,
0.012961352244019508,
0.034363456070423126,
-0.012727649882435799,
-0.040282879024744034,
0.024697860702872276,
0.03619030490517616,
0.011123302392661572,
-0.01352254580706358,
0.009258388541638851,
0.0011911578476428986,
-0.022110948339104652,
-0.002238217741250992,
0.013058998622000217,
-0.022686731070280075,
-0.02668723836541176,
0.04523289203643799,
-0.03318801149725914,
-0.06847357749938965,
0.045148201286792755,
0.006134919822216034,
-0.011620559729635715,
-0.03808148577809334,
0.013695028610527515,
0.027114061638712883,
-0.02524554915726185,
-0.020130641758441925,
0.009472825564444065,
0.0037326947785913944,
0.005392954684793949,
-0.009834164753556252,
0.005888777785003185,
-0.017019029706716537,
-0.032050877809524536,
0.02185126207768917,
-0.010122222825884819,
-0.0028875949792563915,
0.022532068192958832,
0.029873602092266083,
0.0021252227015793324,
0.003930586390197277,
0.001736837555654347,
-0.036157093942165375,
0.04312475398182869,
0.05945023149251938,
-0.027092913165688515,
0.009863198734819889,
0.025579970329999924,
0.017124217003583908,
-0.0001588518061907962,
0.015367018058896065,
0.06075233221054077,
-0.04772474616765976,
0.04742015153169632,
-0.012789762578904629,
0.019990377128124237,
-0.03807869926095009,
0.008077013306319714,
0.06364181637763977,
0.0403771810233593,
-0.09275449812412262,
0.011819816194474697,
-0.02584844082593918,
0.027154099196195602,
0.011746270582079887,
-0.03741954267024994,
-0.02118484303355217,
0.02793758176267147,
-0.011269480921328068,
-0.049492910504341125,
0.02115705981850624,
0.008528702892363071,
-0.007059646770358086,
-0.014935880899429321,
0.017584064975380898,
0.022096164524555206,
0.006228129845112562,
0.0016271950444206595,
-0.006626322399824858,
-0.022950051352381706,
-0.004674782510846853,
-0.041823163628578186,
0.03721120208501816,
0.016141369938850403,
-0.03374294191598892,
0.051059234887361526,
-0.004367367830127478,
-0.04065154492855072,
-0.012924114242196083,
0.10888252407312393,
-0.0421004593372345,
0.03115309402346611,
0.031834229826927185,
0.04490901529788971,
-0.013033339753746986,
0.006184807047247887,
0.008729943074285984,
0.014913544058799744,
0.015496661886572838,
0.011974925175309181,
0.010597491636872292,
-0.09021012485027313,
0.07322859019041061,
-0.08940955996513367,
-0.03889913111925125,
-0.04900343716144562,
-0.0018962527392432094,
0.1137050986289978
] |
Séries / Divisions :
IR - BASE, RPPM - RCM, RPPM - PVBMI, ANNX
Texte :
Le Bulletin officiel des finances publiques - Impôts est mis à jour des dispositions de
l'article
10 de la loi n°2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013 et de
l'article
17 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 réformant le régime d’imposition des gains nets de cessions de valeurs mobilières et de droits sociaux réalisés par les
particuliers dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé.
1/ L’imposition intervient désormais systématiquement au barème progressif de l’impôt sur le revenu après application, le
cas échéant, d’un abattement pour durée de détention de droit commun dont le taux augmente en fonction de la durée de détention des actions ou parts sociales cédées : 50 % pour une durée de détention
de deux ans à moins de huit ans, puis 65 % à partir de huit ans.
Par ailleurs, les distributions de plus-values de cessions d'éléments d'actif par des organismes de placement collectif en
valeurs mobilières (OPCVM), certains placements collectifs ou des entités de même nature constituées sur le fondement d'un droit étranger, sont également imposables au barème progressif de l’impôt sur
le revenu après application, le cas échéant, de l'abattement pour durée de détention de droit commun susvisé.
L'abattement pour durée de détention de droit commun, qui se substitue à celui mis en place par l'article 10 de la loi
n°2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013, s'applique au titre des gains réalisés et des distributions perçues à compter du 1er janvier 2013.
2/ En ce qui concerne les distributions de plus-values de cessions d’actifs par des OPCVM et certains placements collectifs
situés en France à des personnes physiques ou morales non résidentes, l'article 17 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 prévoit leur imposition dans les conditions et
suivant les modalités définies par l'article 244 bis B du code général des impôts (CGI). Ainsi, sous réserve des
conventions internationales, ces distributions sont soumises au prélèvement de 45 %, après application, le cas échéant, de l'abattement pour durée de détention de droit commun, lorsque le bénéficiaire
de la distribution a détenu, avec son groupe familial, plus de 25 % des parts ou actions de l’OPCVM ou du placement collectif concerné à un moment quelconque au cours des cinq années précédant la
distribution.
Toutefois, les contribuables personnes physiques peuvent demander, sur leur déclaration complémentaire n° 2042
C ou par voie contentieuse, la restitution de ce prélèvement de 45 %, pour la part qui excède le montant d’impôt qui aurait résulté de l’imposition de la distribution au barème progressif de
l’impôt sur le revenu.
Lorsque les distributions susmentionnées sont perçues par des personnes physiques ou morales domiciliées ou établies dans
un État ou territoire non coopératif (ETNC) au sens de l’article 238-0 A du CGI, ces produits sont soumis au prélèvement de 75
% prévu au deuxième alinéa de l'article 244 bis B du CGI, quel que soit le pourcentage de parts ou d'actions détenues
dans l'OPCVM ou le placement collectif.
3/ Par ailleurs, les gains nets de cessions de parts ou d'actions de petites et moyennes entreprises (PME) de moins de
dix à la date d'acquisition de ces titres réalisés à compter du 1er janvier 2013 ainsi que les gains nets réalisés à compter du 1er janvier 2014 lors de la cession de titres à l'intérieur du groupe
familial ou du départ à la retraite du dirigeant sont réduits d’un abattement renforcé en fonction de la durée de détention des actions ou parts sociales cédées : 50 % pour une durée de détention de
un an à moins de quatre ans, 65 % pour une durée de détention de quatre ans à moins de huit ans, puis 85 % à partir de huit ans. En outre, les gains nets réalisés à compter du 1er janvier 2014 par les
dirigeants de PME partant à la retraite sont éligibles à un abattement fixe spécifique de 500 000 €, appliqué avant l'abattement proportionnel renforcé.
4/ La mise en place de ces nouveaux abattements s’accompagne de la suppression du régime d’imposition au taux forfaitaire
des plus-values de cession spécifique dit « régime entrepreneurs » pour les gains réalisés à compter du 1er janvier 2013.
Par ailleurs, sont également abrogés, pour les gains réalisés à compter du 1er janvier 2014, certains régimes
dérogatoires d’exonération partielle ou totale applicables aux :
- gains nets de cessions de titres de dirigeants de PME partant à la retraite (abrogation du régime d'abattement pour
durée de détention égal à un tiers pour chaque année de détention au-delà de la cinquième prévu à l'article 150-0 D ter du
CGI, dans sa rédaction antérieure au 1er janvier 2014) ;
- gains nets de cessions de titres de jeunes entreprises innovantes (abrogation du régime d'exonération prévu au 7 du III
de l'article 150-0 A du CGI, dans sa rédaction antérieure au 1er janvier 2014) ;
- gains nets de cessions intra-familiales (abrogation du régime d'exonération prévu au 3 du I de l'article 150-0 A du
CGI, dans sa rédaction antérieure au 1er janvier 2014).
Enfin, le mécanisme du report d'imposition prévu par
l'article 150-0 D bis du CGI, dans sa rédaction en vigueur à compter du 1er janvier 2011, est abrogé pour les cessions
intervenues à compter du 1er janvier 2014.
5/ La fraction de la CSG déductible afférente aux gains nets de cession de titres réalisés par des dirigeants de PME
partant à la retraite est plafonnée au montant imposable de ces gains.
6/ Enfin, l'article 17 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 ramène de 45% à 30% le taux du
prélèvement prévu au II de l'article 163 quinquies C du CGI applicable aux distributions perçues par des personnes
physiques fiscalement domiciliées hors de France (hors d'un ETNC au sens de l’article 238-0 A du CGI) et prélevées sur des
plus-values nettes réalisées par une société de capital-rique (SCR).
Toutefois, ces contribuables peuvent demander le remboursement de l’excédent du prélèvement de 30 % lorsque ce
prélèvement excède la différence entre :
- d’une part, le montant de l’impôt qui résulterait de l’application du barème de l’impôt sur le revenu à la somme des
distributions considérées, dont le montant est réduit, le cas échéant, de l’abattement pour durée de détention de droit commun, et des autres revenus de source française imposés à ce même barème au
titre de la même année ;
- et d’autre part, le montant de l’impôt sur le revenu établi par application du barème de l’impôt sur le revenu sur les
autres revenus de source française.
D'un point de vue pratique, les commentaires des nouvelles dispositions résultant de l'article 17 de la loi n°
2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 agissent de la façon suivante sur le plan de classement :
I - Plan des Titres 1 et 2 de la Division RPPM - PVBMI avant modification :
Titre 1 : Champ d'application
Chapitre 1 : Opérations imposables
Section 1 : Nature des opérations imposables
Section 2 : Profits réalisés à titre occasionnel, sur les marchés à terme, sur les marchés d'options négociables et sur
les opérations de bons d'options
Sous-section 1 : Marchés à terme
Sous-section 2 : Marchés d'options négociables
Sous-section 3 : Opérations de bon d'options
Sous-section 4 : Fonds commun d'intervention sur les marchés à terme
Chapitre 2 : Opérations exonérées
Section 1 : Exonérations à caractère permanent
Section 2 : Exonération en cas de cession de titres de jeunes entreprises innovantes (JEI)
Section 3 : Exonération conditionnelle en cas de cession à l'intérieur d'un groupe familial
Chapitre 3 : Nature des biens imposables
Chapitre 4 : Personnes imposables
Section 1 : Règles générales d'imposition des personnes
Section 2 : Règles de territorialité
Titre 2 : Base d'imposition
Chapitre 1 : Calcul de la plus-value de cession
Section 1 : Prix de cession
Sous-section 1 : Prix de cession proprement dit
Sous-section 2 : Complément du prix de cession
Sous-section 3 : Clause de garantie de passif
Section 2 : Prix ou valeur d'acquisition
Sous-section 1 : Prix d'acquisition à titre onéreux - Règles générales
Sous-section 2 : Prix d'acquisition à titre onéreux - Cas particuliers
Sous-section 3 : Prix d'acquisition à titre gratuit
Sous-section 4 : Règles particulières de détermination du prix d'acquisition
Sous-section 5 : Prix d'acquisition en cas de partage de biens indivis
Sous-section 6 : Prix d'acquisition en cas de cession de titres dont la propriété est démembrée
Section 3 : Cas particulier du transfert du patrimoine privé au patrimoine professionnel
Section 4 : Prise en compte des pertes
Chapitre 2 : Abattement pour durée de détention applicable aux cessions réalisées par les dirigeants de petites et
moyennes entreprises lors de leur départ à la retraite
Section 1 : Champ d'application
Section 2 : Conditions d'application
Sous-section 1 : Conditions tenant à la justification de la durée de détention
Sous-section 2 : Conditions tenant à la société dont les titres ou droits sont cédés
Sous-section 3 : Conditions tenant aux titres ou droits cédés
Sous-section 4 : Conditions tenant au cédant
Section 3 : Modalités de calcul de l'abattement pour durée de détention
Sous-section 1 : Assiette et taux de l'abattement
Sous-section 2 : Décompte de la durée de détention
Sous-section 3 : Modalités de prise en compte des cessions antérieures de titres fongibles pour le calcul de l'abattement
pour durée de détention
Sous-section 4 : Modalités particulières de calcul de l'abattement pour durée de détention en cas d'acquisition ou de
souscription de titres ou droits à des dates différentes
II - Plan des Titres 1 et 2 de la Division RPPM - PVBMI après modification :
Titre 1 : Champ d'application
Chapitre 1 : Opérations imposables
Section 1 : Cessions et opérations assimilées
Section 2 : Profits réalisés à titre occasionnel, sur les marchés à terme, sur les marchés d'options négociables et sur
les opérations de bons d'options
Sous-section 1 : Marchés à terme
Sous-section 2 : Marchés d'options négociables
Sous-section 3 : Opérations de bon d'options
Sous-section 4 : Fonds commun d'intervention sur les marchés à terme
Section 3 : Distributions imposables dans la catégorie des plus-values mobilières
Section 4 : Dons de titres de sociétés admis aux négociations sur un marché réglementé au profit de certains organismes
d’intérêt général
Chapitre 2 : Opérations exonérées
Chapitre 3 : Personnes imposables
Section 1 : Règles générales d'imposition des personnes
Section 2 : Règles de territorialité
Titre 2 : Base d'imposition
Chapitre 1 : Calcul du gain net de cession
Section 1 : Prix de cession
Sous-section 1 : Prix de cession proprement dit
Sous-section 2 : Complément du prix de cession
Sous-section 3 : Clause de garantie de passif
Section 2 : Prix ou valeur d'acquisition
Sous-section 1 : Prix d'acquisition à titre onéreux - Règles générales
Sous-section 2 : Prix d'acquisition à titre onéreux - Cas particuliers
Sous-section 3 : Prix d'acquisition à titre gratuit
Sous-section 4 : Règles particulières de détermination du prix d'acquisition
Sous-section 5 : Prix d'acquisition en cas de partage de biens indivis
Sous-section 6 : Prix d'acquisition en cas de cession de titres dont la propriété est démembrée
Section 3 : Cas particulier du transfert du patrimoine privé au patrimoine professionnel
Section 4 : Prise en compte des moins-values
Chapitre 2 : Abattement pour durée de détention de droit commun
Section 1 : Champ d’application
Section 2 : Modalités d’application
Sous-section 1 : Assiette et taux
Sous-section 2 : Décompte de la durée de détention
Chapitre 3 : Abattements pour durée de détention renforcés
Section 1 : Abattement pour durée de détention applicable aux gains de cession de titres d’une PME de moins de dix ans
à la date de la souscription ou d’acquisition des titres
Section 2 : Abattement pour durée de détention applicable aux gains de cession de titres à l'intérieur du groupe
familial
Section 3 : Abattements pour durée de détention applicables aux gains de cession de titres de PME réalisés par les
dirigeants lors de leur départ à la retraite
Sous-section 1 : Champ d’application
Sous-section 2 : Conditions tenant à la société dont les titres ou droits sont cédés
Sous-section 3 : Conditions tenant aux titres ou droits cédés
Sous-section 4 : Conditions tenant au cédant
Section 4 : Dispositions communes
Sous-section 1 : Gains et distributions exclus du champ d’application des abattements
Sous-section 2 : Condition tenant à la justification de la durée de détention
Sous-section 3 : Modalités de calcul des abattements
Le tableau qui suit affiche la correspondance entre l'ancien et le nouvel identifiant juridique pour les
documents dont le positionnement a été modifié.
Ancien identifiant juridique
Identifiant technique
Ancien titre du document
Nouvel identifiant juridique
Identifiant technique
Nouveau titre du document
1
BOI-RPPM-PVBMI-10-20-10
Commentaire retiré à compter de la présente publication et transféré vers un autre
document
3678-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Exonérations à caractère permanent
BOI-RPPM-PVBMI-10-20
3845-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Champ d'application - Opérations exonérées
2
BOI-RPPM-PVBMI-10-20-20
Commentaire retiré à compter de la présente publication
3631-PGP
RPPM – Plus-values sur biens meubles incorporels - Exonération en cas de cession de titres de jeunes
entreprises innovantes (JEI)
3
BOI-RPPM-PVBMI-10-20-30
7151-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Exonération conditionnelle en cas de cession à
l'intérieur du groupe familial
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-20
7151-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base d'imposition - Abattement pour durée de détention
renforcé - Abattement pour durée de détention applicable aux gains de cession de titres à l'intérieur du groupe familial
4
BOI-RPPM-PVBMI-10-30
Commentaire retiré à compter de la présente publication et transféré vers un autre
document
3611-PGP
RPPM – Plus-values sur biens meubles incorporels - Nature des biens imposables
BOI-RPPM-PVBMI-10-10-10
3674-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Cessions et opérations assimilées
5
BOI-RPPM-PVBMI-10-40
7032-PGP
RPPM – Plus-values sur biens meubles incorporels - Personnes imposables
BOI-RPPM-PVBMI-10-30
7032-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Personnes imposables
6
BOI-RPPM-PVBMI-10-40-10
3625-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Règles générales d'imposition des personnes
BOI-RPPM-PVBMI-10-30-10
3625-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Règles générales d'imposition des personnes
7
BOI-RPPM-PVBMI-10-40-20
7050-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Règles de territorialité
BOI-RPPM-PVBMI-10-30-20
7050-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Règles de territorialité
8
BOI-RPPM-PVBMI-20-20
7662-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Abattement pour durée de détention applicable aux
cessions réalisées par les dirigeants de sociétés lors de leur départ à la retraite
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-30
7662-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base d'imposition - Abattements pour durée de détention
renforcés - Abattements pour durée de détention applicables aux gains de cession de titres de PME réalisés par les dirigeants lors de leur départ à la retraite
9
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-10
7651-PGP
RPPM -Plus-values sur biens meubles incorporels - Abattement pour durée de détention applicable aux
cessions réalisées par les dirigeants de sociétés lors de leur départ à la retraite - Champ d'application
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-30-10
7651-PGP
RPPM – Plus-values sur biens meubles incorporels - Base d'imposition - Abattements pour durée de détention
renforcés - Abattements pour durée de détention applicables aux gains de cession de titres de PME réalisés par les dirigeants lors de leur départ à la retraite - Champ d'application
10
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-20
Commentaire retiré à compter de la présente publication et transféré vers un autre
document
7648-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Abattement pour durée de détention applicable aux
cessions réalisées par les dirigeants de sociétés lors de leur départ à la retraite - Conditions d'application
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-30
(cf. ligne 8)
7662-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base d'imposition - Abattements pour durée de détention
renforcés - Abattements pour durée de détention applicables aux gains de cession de titres de PME réalisés par les dirigeants lors de leur départ à la retraite
11
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-20-10
7635-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Abattement pour durée de détention applicable aux
cessions réalisées par les dirigeants de sociétés lors de leur départ à la retraite - Conditions tenant à la justification de la durée de détention
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-40-20
7635-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base d'imposition - Abattements pour durée de détention
renforcés - Dispositions communes - Condition tenant à la justification de la durée de détention
12
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-20-20
7645-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Abattement pour durée de détention applicable aux
cessions réalisées par les dirigeants de sociétés lors de leur départ à la retraite - Conditions tenant à la société dont les titres ou droits sont cédés
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-30-20
7645-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base d'imposition - Abattements pour durée de détention
renforcés - Abattements pour durée de détention applicables aux gains de cession de titres de PME réalisés par les dirigeants lors de leur départ à la retraite - Conditions tenant à la société dont
les titres ou droits sont cédés
13
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-20-30
3269-PGP
RPPM – Plus-values sur biens meubles incorporels – Abattement pour durée de détention applicable aux
cessions réalisées par les dirigeants de sociétés lors de leur départ à la retraite - Conditions tenant aux titres ou droits cédés
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-30-30
3269-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Abattements pour durée de détention renforcés -
Abattements pour durée de détention applicables aux gains de cessions de titres de PME réalisés par les dirigeants lors de leur départ à la retraite - Conditions tenant aux titres ou droits cédés
14
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-20-40
2894-PGP
RPPM – Plus-values sur biens meubles incorporels – Abattement pour durée de détention applicable aux
cessions réalisées par les dirigeants de sociétés lors de leur départ à la retraite - Conditions tenant au cédant
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-30-40
2894-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Abattements pour durée de détention renforcés -
Abattements pour durée de détention applicables aux gains de cessions de titres de PME réalisés par les dirigeants lors de leur départ à la retraite - Conditions tenant au cédant
15
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-30
Commentaire retiré à compter de la présente publication
7659-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Abattement pour durée de détention applicable aux
cessions réalisées par les dirigeants de sociétés lors de leur départ à la retraite - Modalités de calcul de l'abattement
16
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-30-10
Commentaire retiré à compter de la présente publication
7654-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Abattement pour durée de détention applicable aux
cessions réalisées par les dirigeants de sociétés lors de leur départ à la retraite - Modalités de calcul de l'abattement - Assiette et taux
17
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-30-20
7655-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Abattement pour durée de détention applicable aux
cessions réalisées par les dirigeants de sociétés lors de leur départ à la retraite - Modalités de calcul - Décompte de la durée de détention
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-20-20
7655-PGP
RPPM -Plus-values sur biens meubles incorporels - Base d'imposition - Abattement pour durée de
détention de droit commun - Modalités d'application - Décompte de la durée de détention
18
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-30-30
Commentaire retiré à compter de la présente publication et transféré vers un autre
document
7657-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Abattement pour durée de détention applicable aux
cessions réalisées par les dirigeants de sociétés lors de leur départ à la retraite - Modalités de calcul de l'abattement - Modalités de prise en compte des cessions antérieures de titres fongibles
pour le calcul de l'abattement
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-20-20
(cf. ligne 17)
7655-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base d'imposition - Abattement pour durée de
détention de droit commun - Modalités d'application - Décompte de la durée de détention
19
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-30-40
Commentaire retiré à compter de la présente publication et transféré vers un autre
document
7658-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Abattement pour durée de détention applicable aux
cessions réalisées par les dirigeants de sociétés lors de leur départ à la retraite - Modalités particulières de calcul de l'abattement en cas d'acquisition ou de souscription de titres ou droits à
des dates différentes
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-20-20
(cf. ligne 17)
7655-PGP
RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base d'imposition - Abattement pour durée de
détention de droit commun - Modalités d'application - Décompte de la durée de détention
Les nouveaux commentaires mentionnés ci-après sous la rubrique "documents
liés soumis à consultation publique" font l'objet d'une consultation publique du 14 octobre 2014 au 14 novembre 2014 inclus pour permettre aux personnes intéressées d'adresser leur remarques
éventuelles à l'administration. Ces remarques doivent être formulées par courriel adressé à l'adresse suivante :
[email protected]. Seules les contributions signées seront examinées. Dès la présente publication, vous
pouvez vous prévaloir de ces commentaires jusqu'à leur éventuelle révision à l'issue de la consultation.
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d'imposition - Abattements pour durée de détention renforcés - Abattement pour durée de détention applicable aux gains de cession de titres d'une PME de moins de dix ans à la date de souscription ou
d'acquisition des titres
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-20 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Abattements pour durée de détention renforcés - Abattement pour durée de détention applicable aux gains de cession de titres à l'intérieur du groupe familial
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-30 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Abattements pour durée de détention renforcés - Abattements pour durée applicables aux gains de cession de titres de PME réalisés par les dirigeants lors de leur départ à la retraite
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d'imposition - Abattements pour durée de détention renforcés - Abattements pour durée de détention applicables aux gains de cession de titres de PME réalisés par les dirigeants lors de leur départ à
la retraite - Conditions tenant à la société dont les titres ou droits sont cédés
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-30-30 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Abattements pour durée de détention renforcés - Abattements pour durée de détention applicables aux gains de cession de titres de PME réalisés par les dirigeants lors de leur départ à
la retraite - Conditions tenant aux titres ou droits cédés
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d'imposition - Abattements pour durée de détention renforcés - Abattements pour durée de détention applicables aux gains de cession de titres de PME réalisés par les dirigeants lors de leur départ à
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imposables
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d'imposition
BOI-RPPM-PVBMI-20-10 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Calcul du gain net de cession
BOI-RPPM-PVBMI-20-10-10 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Prix de cession
BOI-RPPM-PVBMI-20-10-10-10 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Prix de cession - Prix de cession proprement dit
BOI-RPPM-PVBMI-20-10-10-20 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Base
d'imposition - Complément du prix de cession
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sur biens meubles incorporels - Abattement pour durée de détention applicable aux cessions réalisées par les dirigeants de sociétés lors de leur départ à la retraite - Modalités de calcul de
l'abattement - Modalités de prise en compte des cessions antérieures de titres fongibles pour le calcul de l'abattement
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-30-40 (ancien dispositif) : RPPM - Plus-values
sur biens meubles incorporels - Abattement pour durée de détention applicable aux cessions réalisées par les dirigeants de sociétés lors de leur départ à la retraite - Modalités particulières de
calcul de l'abattement en cas d'acquisition ou de souscription de titres ou droits à des dates différentes
BOI-RPPM-PVBMI-30 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels – Modalités
d'imposition
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d'imposition – Fait générateur
BOI-RPPM-PVBMI-30-10-20 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels –
Modalités d'imposition - Fait générateur - Régime du sursis d'imposition
BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Modalités
d'imposition – Fait générateur - Régime du report d'imposition applicable aux échanges de titres réalisés avant le 01/01/2000
BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30-10 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels -
Modalités d'imposition – Fait générateur - Régime du report d'imposition applicable aux échanges de titres réalisés avant le 01/01/2000 - Report d'imposition prévu au II de l'article 92 B du CGI
BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30-20 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels -
Modalités d'imposition - Fait générateur - Régime de report d'imposition applicable aux échanges de titres réalisés avant le 01/01/2000 - Report d'imposition prévu au I ter de l'article 160 du CGI
BOI-RPPM-PVBMI-30-10-40 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels -
Modalités d'imposition – Fait générateur - Régime du report d'imposition applicable aux gains de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux réalisés avant le 01/01/2006 en cas de
réinvestissement dans la souscription en numéraire au capital d'une société nouvelle non cotée
BOI-RPPM-PVBMI-30-10-50 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels -
Modalités d'imposition – Fait générateur - Régime du report d'imposition applicable aux gains de cession d'actions ou de parts de sociétés réalisés entre le 01/01/2011 et le 31/12/2013 en cas de
réinvestissement dans la souscription au capital en numéraire d'une société
BOI-RPPM-PVBMI-40 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Obligations
déclaratives
BOI-RPPM-PVBMI-40-10 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Obligations
déclaratives des contribuables
BOI-RPPM-PVBMI-40-10-10 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels -
Obligations déclaratives des contribuables - Règles générales
BOI-RPPM-PVBMI-40-10-20 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels -
Obligations déclaratives des contribuables - Modalités déclaratives spéciales
BOI-RPPM-PVBMI-40-20 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Obligations
déclaratives des personnes interposées
BOI-RPPM-PVBMI-60 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Régime
spécifique d'imposition des sommes ou valeurs auxquelles donnent droit les parts ou actions dites de « carried interest »
BOI-RPPM-PVBMI-60-10 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Régimes
d'imposition des parts ou actions de « carried interest » issu de l'article 15 de la loi n° 2008-1425 du 27 décembre 2008 de finances pour 2009
BOI-RPPM-PVBMI-60-20 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Régime
applicable aux parts ou actions de « carried interest » créées ou émises jusqu'au 29 juin 2009
BOI-ANNX-000075 : ANNEXE - RPPM - Liste des impôts équivalents à l’impôt sur les
sociétés français pour les États de l'Union européenne et les autres États parties à l’accord sur l'Espace économique européen (EEE)
BOI-ANNX-000149 : ANNEXE - BIC - Conditions pour bénéficier du régime défini à
l’article 151 septies A du CGI
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale. | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00252 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9711-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00252 | 2014-10-14 00:00:00 | b751122e652cbd8d333236855e966aa2f717c985565b394f96da6304a0114681 | [
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] |
Séries / Divisions :
RPPM - PVBMC, PAT - ISF
Texte :
Pour l'application de la taxe forfaitaire sur les métaux précieux, les bijoux, les objets d'art, de
collection et d'antiquité prévue à l'article 150 VI du code général des impôts (CGI), d'une part, et de l'exonération
d'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) prévue à l'article 885 I du CGI, d'autre part, les véhicules de collection
s'entendent désormais de ceux qui correspondent aux critères exposés dans la circulaire douanière n° FCPD1421298C du 8
septembre 2014, publiée au bulletin officiel des douanes n° 7032.
Outre les véhicules ayant participé à un événement historique ou qui disposent d'un palmarès sportif
significatif, il s'agit de ceux :
- qui se trouvent dans leur état d'origine, sans modification substantielle du châssis, de la carrosserie,
du système de direction, de freinage, de transmission ou de suspension ni du moteur ;
- qui sont âgés d'au moins trente ans ;
- qui correspondent à un modèle ou type dont la production a cessé.
Ces dispositions s'appliquent à l'ISF dû à compter de l'année 2015.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-RPPM-PVBMC-20-10 : RPPM - Plus-values sur biens meubles et taxe forfaitaire sur les
objets précieux - Taxe forfaitaire sur les objets précieux - Application de plein droit de la taxe forfaitaire.
BOI-PAT-ISF-30-40-20 : PAT - ISF - Assiette - Autres exonérations - Objets d'antiquité,
d'art ou de collection, droits de la propriété littéraire, artistique et industrielle.
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2015-00004 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9742-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00004 | 2015-01-08 00:00:00 | 4d8e20b246d33622cf0686a7d8c3e3babfdfcf22cb1a20f6816edb5446b71834 | [
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] |
Série / Division :
TFP - IFER
Texte :
Des précisions sont apportées sur la notion de puissance électrique installée au sens de l'imposition forfaitaire sur les
entreprises de réseaux (IFER) prévue à l'article 1635-0 quinquies du code général des impôts (CGI).
L'IFER sur les éoliennes et hydroliennes (CGI, art.
1519 D), sur les installations nucléaires et thermiques à flamme (CGI, art. 1519 E) et sur les centrales
photovoltaïques et hydrauliques (CGI, art. 1519 F) s'applique aux installations dont la puissance électrique installée au
sens de l'article L. 311-1 et suivants du code de l'énergie est supérieure ou égale, selon la composante, à 100 kilowatts ou 50
mégawatts.
Conformément aux décrets d'application des articles précités, la puissance électrique installée correspond à une
caractéristique technique de l'installation ; elle est donc fixée par le constructeur et peut être rapprochée de la puissance électrique installée mentionnée dans le certificat ouvrant droit à
l’obligation d’achat (CODOA).
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-TFP-IFER-10 : TFP - IFER sur les éoliennes et hydroliennes
BOI-TFP-IFER-20 : TFP - IFER sur les installations de production d’électricité d’origine
nucléaire ou thermique à flamme
BOI-TFP-IFER-30 : TFP - IFER sur les centrales de production d'énergie électrique
d'origine photovoltaïque ou hydraulique
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2015-00074 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9788-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00074 | 2015-04-01 00:00:00 | c9c9ab0cc53558b35fce462e7f086a72260573ac22b454c501329f703e1d6072 | [
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] |
Série / Division :
BIC - CHG
Texte :
Le taux de référence servant au calcul du plafonnement des intérêts déductibles en application des dispositions du 3° du 1
de l'article 39 du code général des impôts a été mis à jour pour les exercices de douze mois clos du 31 décembre 2014 au
30 mars 2015.
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BOI-BIC-CHG-50-50-30 : BIC - Frais et charges - Charges financières - Intérêts des
avances consenties par les associés en sus de leur part de capital - Taux d'intérêt limite
Signature du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2015-00019 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9806-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00019 | 2015-02-04 00:00:00 | 7bec756754072ce532f7df0a846c341b0e3681f9f0395e75312a9ae3f34b2fc5 | [
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Les documents liés sont mis à jour des évolutions relatives à la téléprocédure TDFC (dématérialisation des
déclarations de résultats) pour la campagne déclarative 2015.
Actualité liée :
X
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déclaratives - Téléprocédures - Présentation et partenaires de l'EDI
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déclaratives - Téléprocédures - Formalités préalables et organisation des transmissions EDI
BOI-BIC-DECLA-30-60-40 : BIC - Régimes d'imposition et obligations -
Téléprocédures - Obligation de télétransmission des déclarations de TVA, de CVAE et de résultats, et des règlements de TVA, d'IS, de TS et de CVAE
Signataire des documents liés :
Laurent Martel, Sous-directeur des professionnels et de l’action en recouvrement | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2015-00083 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9966-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00083 | 2015-04-01 00:00:00 | c881a40d7b0f0b16aab2d52c3f45a8f8c15e885af6886c30bf3cbf09d930b731 | [
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Série / Division :
BIC - RICI
Texte :
L'article
86 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 modifié par
l'article
155 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 supprime le dispositif du crédit d'impôt pour la compétitivité et l'emploi (CICE) à compter des rémunérations versées par les
entreprises le 1er janvier 2019, à l'exception des entreprises exploitées à Mayotte.
Le CICE est remplacé par un allègement pérenne de cotisations patronales à compter du 1er janvier
2019 prévu à
l'article
9 de la loi n° 2017-1836 du 30 décembre 2017 de financement de la sécurité sociale pour 2018 modifié par
l'article
26 de la loi n° 2018-1203 du 22 décembre 2018 de financement de la sécurité sociale pour 2019. Compte tenu du régime spécifique applicable à Mayotte, la suppression du CICE ne peut être compensée
dans ce département d'outre-mer (DOM) par la mise en œuvre de ces exonérations de cotisations sociales. Aussi, le dispositif du CICE en faveur des entreprises exploitées à Mayotte est-il maintenu au
taux de 9 %.
Il est rappelé que les entreprises détentrices de créances CICE en 2019 pourront les utiliser pour le paiement de l'impôt
dû au titre des trois années suivant celle au titre de laquelle elles sont constatées et demander le remboursement de la fraction non utilisée à l'expiration de cette période conformément à
l'article 199 ter C du code général des impôts (CGI), dans les conditions et modalités définies au
BOI-BIC-RICI-10-150-30-20.
Actualité liée :
04/04/2018 : BIC - Crédit d'impôt pour la compétitivité et l'emploi (CICE) -
Aménagement du champ d’application du CICE (loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017, art. 20), baisse du taux de droit commun et
suppression du dispositif (loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, art. 86).
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d'impôt pour la compétitivité et l'emploi
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compétitivité et l'emploi - Champ d'application
BOI-BIC-RICI-10-150-20 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt pour la
compétitivité et l'emploi - Détermination du crédit d'impôt
BOI-BIC-RICI-10-150-30 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédits d'impôt - Crédit
d'impôt pour la compétitivité et l'emploi - Utilisation du crédit d'impôt
BOI-BIC-RICI-10-150-30-10 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt pour
la compétitivité et l'emploi - Comptabilisation, imputation et remboursement immédiat de l'excédent pour certaines entreprises
BOI-BIC-RICI-10-150-30-20 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt pour
la compétitivité et l'emploi - Utilisation du crédit d'impôt - Créance sur l'État, cession ou nantissement de la créance future et suivi de l'utilisation du crédit d'impôt
BOI-BIC-RICI-10-150-40 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt pour la
compétitivité et l'emploi - Obligations déclaratives et contrôle
Signataire des document liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2019-00125 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11762-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00125 | 2019-06-05 00:00:00 | 80bf79095bb50f73f5303ad44e8c56e1381d0fbd47595cc8dda5efddfb89e8b3 | [
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Série / Division :
RSA - CHAMP
Texte :
L'article
137 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 supprime l’exonération d'impôt sur le revenu des primes et indemnités attribuées par l’État aux agents publics et aux salariés
à l’occasion du transfert hors de la région d’Île-de-France, du service, de l’établissement ou de l’entreprise où ils exercent leur activité.
Cette disposition s'applique aux indemnités et primes perçues à compter du
1er janvier 2020.
Les documents liés sont mis à jour des dernières évolutions législatives et réglementaires.
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X
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assimilés - Éléments du revenu imposable - Revenus exonérés - Exonérations diverses
Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au Directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2019-00173 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11813-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00173 | 2019-09-02 00:00:00 | 48307e003e840203463a4bd89e1118319d50275d3fa21cca4c470d11581ac55d | [
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L'article
10 de la loi n° 2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude modifie des obligations déclaratives pour les opérateurs de plateforme d'économie collaborative ainsi que les
sanctions y afférentes.
Ces nouvelles obligations s'appliquent à compter du 1er janvier 2019.
Actualité liée :
15/03/2019 : BIC - CF - Obligations des plateformes de mise en relation par voie électronique
(loi n° 2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude, art. 10) - (Entreprises - Publication urgente)
Document lié :
BOI-BIC-DECLA-30-70-40-20 : BIC - Régimes d'imposition et obligations déclaratives -
Obligations déclaratives spécifiques ou communes - Obligations des opérateurs de plateforme de mise en relation par voie électronique - Contenu des obligations
Signataire de document lié :
Maryvonne LE BRIGNONEN, Sous-directrice des particuliers | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2019-00099 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11887-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00099 | 2019-04-24 00:00:00 | 8e73a8c601f851485efdddac8ca50bb345ce49ada6b8ae8dc70af5d99139dd5e | [
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Série / Division :
IR - RICI
Texte :
L'article
226 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a institué une réduction d'impôt sur le revenu en faveur de l'investissement locatif intermédiaire rénové, dite « Denormandie
ancien », codifiée au 5° du B du I de l'article 199 novovicies du code
général des impôts (CGI).
Cette réduction d'impôt s'applique, sous condition de respect d'un engagement de location et de
plafonds de loyer et de ressources du locataire, aux contribuables domiciliés en France qui acquièrent :
- un logement qui fait ou qui a fait l'objet de travaux de rénovation définis au
III de l'article 2 quindecies B de
l'annexe III au CGI ;
- ou un local affecté à un usage autre que l'habitation et qui fait ou qui a
fait l'objet de travaux de transformation en logement.
Pour le bénéfice de la réduction d'impôt, le montant des travaux de rénovation
ou de transformation, facturés par une entreprise, doit représenter au moins 25 % du coût total de l'opération.
La réduction d'impôt s'applique exclusivement aux logements situés dans le
centre des communes :
- dont le besoin de réhabilitation de l'habitat en centre-ville est
particulièrement marqué, qui sont mentionnées dans l'annexe à l'arrêté du 26 mars 2019
relatif à la liste des communes ouvrant droit à la réduction d'impôt prévue au 5° du B du I de l'article 199 novovicies de code général des impôts ;
- ou qui ont conclu une convention d'opération de revitalisation de territoire
prévue à l'article L. 303-2 du code
de la construction et de l'habitation.
La réduction d'impôt est calculée sur la base du prix de revient du ou des
logements, retenu dans la limite d'un plafond par mètre carré de surface habitable fixé par
l'article 46 AZA octies B de l'annexe III au CGI.
La réduction d'impôt « Denormandie ancien » s'applique aux investissements
réalisés du 1er janvier 2019 au 31 décembre 2021.
Compte tenu de la date de publication au journal officiel du 27 mars 2019 du
décret n° 2019-232 du 26 mars 2019 relatif aux conditions d'application de la réduction
d'impôt sur le revenu au titre de l'investissement locatif prévue au 5° du B du I de l'article 199 novovicies du code général des impôts, de
l'arrêté du 26 mars 2019 relatif à la liste des communes ouvrant droit à la réduction d'impôt
prévue au 5° du B du I de l'article 199 novovicies du code général des impôts et de l'arrêté du 26 mars 2019
relatif à la réduction d'impôt sur le revenu au titre de l'investissement locatif prévue à l'article 199 novovicies du code général des impôts, pris pour l'application du 3° de l'article 46 AZA
octies-0 A de l'annexe III du même code, la réduction d'impôt « Denormandie ancien » ne peut toutefois s'appliquer qu'aux investissements réalisés à compter du 1er janvier 2019 pour
lesquels la réalisation du fait générateur de la réduction d’impôt est intervenue à compter du 28 mars 2019.
La présente publication a pour objet de commenter l'ensemble de ces dispositions.
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faveur de l'investissement locatif intermédiaire rénové - Dispositif « Denormandie ancien »
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faveur de l'investissement locatif intermédiaire rénové - Dispositif « Denormandie ancien » - Conditions d'application
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faveur de l'investissement locatif intermédiaire rénové - Dispositif « Denormandie ancien » - Modalités d'application
Signataire du document lié :
Christophe Pourreau, Directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2019-00122 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11906-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00122 | 2019-05-31 00:00:00 | 79b0b0ac052a3268f59b2bb55733f098dd86f1dceb1d1081efd0943857bee666 | [
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] |
Série / Division :
IR - RICI
Texte :
L'article
160 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 a prorogé jusqu'au 31 décembre 2022 l'application de la réduction d'impôt sur le revenu codifiée à
l'article 199 tervicies du code général des impôts (dispositif "Malraux") au titre des dépenses supportées en vue de
la restauration complète d'un immeuble bâti situé dans un quartier ancien dégradé (QAD) délimité en application de
l'article
25 de la loi n° 2009-323 du 25 mars 2009 de mobilisation pour le logement et la lutte contre l'exclusion ou dans un quartier présentant une concentration élevée d'habitat ancien dégradé et faisant
l'objet d'une convention pluriannuelle prévue à
l'article
10-3 de la loi n° 2003-710 du 1er août 2003 d'orientation et de programmation pour la ville et la rénovation urbaine dans le cadre du nouveau programme national de renouvellement urbain
(NPNRU).
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-IR-RICI-200-10 : IR - Réduction d'impôt accordée au titre des dépenses de
restauration immobilière effectuées dans les sites patrimoniaux remarquables et les quartiers relevant de la politique de la ville - Dispositif « Malraux » - Champ d'application de la réduction
d'impôt
BOI-IR-RICI-200-30 : IR - Réduction d'impôt accordée au titre des dépenses de
restauration immobilière effectuées dans les sites patrimoniaux remarquables et les quartiers relevant de la politique de la ville - Dispositif « Malraux » - Modalités d'application de la réduction
d'impôt
Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint du directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2020-00044 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12215-PGP.html/identifiant=ACTU-2020-00044 | 2020-02-27 00:00:00 | f0e2cd8362b6a12a7219b1521436d15e2d8b8ed2e686701ea3746c9b975e59b1 | [
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Séries / Divisions :
BIC - BASE ; IS - GPE
Texte :
Le régime optionnel applicable aux opérations portant sur les brevets et actifs incorporels assimilés prévu à
l'article 238 du code général des impôts (CGI) et à
l'article 223 H du CGI a fait l'objet de plusieurs aménagements dans le cadre de la
loi n° 2019-1479 du 29 décembre 2019 de finances pour 2020.
L'article
50 de la loi n° 2019-1479 du 29 décembre 2019 de finances pour 2020 ouvre la possibilité d'imputer le déficit fiscal de l'exercice sur le résultat net bénéficiaire de cession, de concession ou de
sous-concession de brevets et actifs incorporels assimilés.
L'article
56 de la loi n° 2019-1479 du 29 décembre 2019 de finances pour 2020 ouvre l'accès au régime aux associés des sociétés de personnes mentionnées à
l'article 8 du CGI et à l'article 238 bis L du CGI
et aux associés des groupements mentionnés à l'article 239 quater du CGI, à
l'article 239 quater B du CGI et à
l'article 239 quater C du CGI.
Par ailleurs, des précisions sont apportées suite à la consultation publique menée du 17 juillet au
15 septembre 2019.
Actualité liée :
17/07/2019 : BA - BIC - IS - Consultation publique - Régime optionnel applicable aux opérations portant sur les brevets et
actifs incorporels assimilés (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 37)
Documents liés :
BOI-BIC-BASE-110 : BIC - Base d'imposition - Régime optionnel applicable aux
opérations portant sur les brevets et actifs incorporels assimilés
BOI-BIC-BASE-110-10 : BIC - Base d'imposition - Régime optionnel applicable aux
opérations portant sur les brevets et actifs incorporels assimilés - Champ d'application
BOI-BIC-BASE-110-20 : BIC - Base d'imposition - Régime optionnel applicable aux
opérations portant sur les brevets et actifs incorporels assimilés - Conditions d'application
BOI-BIC-BASE-110-30 : BIC - Base d'imposition - Régime optionnel applicable aux
opérations portant sur les brevets et actifs incorporels assimilés - Régime fiscal
BOI-IS-GPE-20-20-120 : IS - Régime fiscal des groupes de société - Détermination du
résultat d'ensemble et de la plus ou moins-value d'ensemble - Retraitements nécessaires à la détermination du résultat et de la plus ou moins-value d'ensemble - Régime optionnel applicable aux
opérations portant sur les brevets et actifs incorporels assimilés
Signataire des documents liés :
Christophe Pourreau, Directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2020-00074 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12236-PGP.html/identifiant=ACTU-2020-00074 | 2020-04-22 00:00:00 | ffaddfc6d6f9563e120ee4495116117b54f99bf8b38af788bad98e7e70b6c3e2 | [
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Série / division :
RFPI - PVI
Texte :
Les exonérations d'imposition en matière de plus-values immobilières applicables aux cessions de biens immobiliers
réalisées directement ou indirectement au profit d'un organisme en charge du logement social dans le cadre des 7° et 8° du II de
l'article
150 U du code général des impôts (CGI), ont vu leur régime modifié :
-
l'article
24 de la loi n° 2018-1021 du 23 novembre 2018 portant évolution du logement, de l'aménagement et du numérique a supprimé le bénéfice de l'exonération d'imposition des plus-values immobilières
prévue au 8° du II de l'article 150 U du CGI pour les cessions réalisées au profit de la société Foncière Publique Solidaire (société mentionnée au deuxième alinéa du I de
l'article
141 de la loi n° 2006-1771 du 30 décembre 2006 de finances rectificative pour 2006), et ce pour les cessions réalisées à compter du 25 novembre 2018 ;
-
l'article
7 de l'ordonnance n° 2019-770 du 17 juillet 2019 relative à la partie législative du livre VIII du code de la construction et de l'habitation a remplacé, dans un souci de coordination, les
références faites à l'ancien article L. 351-2 du code de la construction et de l'habitation (CCH) au sein
du 7° du II de l'article 150 U du CGI par celles du nouvel article L. 831-1 du CCH ;
-
l'article
107 de la loi n°2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 a prorogé pour deux années ces exonérations, soit pour les cessions réalisées du 1er janvier 2021 au 31 décembre
2022.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-RFPI-PVI-10-40-110 : RFPI - Plus-values immobilières - Champ d'application -
Exonérations en faveur des cessions réalisées directement ou indirectement au profit d'organismes en charge du logement social
Signataire du document lié :
Bruno Mauchauffée, adjoint du directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2020-00108 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12292-PGP.html/identifiant=ACTU-2020-00108 | 2020-06-18 00:00:00 | 67fbf6bb82cefb0c5126f6c017911a94271172ef94bf0cc162653253e5e0f116 | [
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Série / Division :
RPPM - RCM ; BIC - RICI
Texte :
Par mesure de tempérament, il est admis que :
- les gérants ou dépositaires des actifs de fonds communs de placement à risques (FCPR) et de fonds professionnels de capital investissement (FCPI) conservent à la disposition de l’administration une copie de l’engagement prévu à l’article 163 quinquies B du code général des impôts (CGI) et un état individuel mentionnant la date, le nombre, la catégorie et le montant des parts cédées ou rachetées ;
- les établissements de crédit ou sociétés de financement conservent à la disposition de l’administration la déclaration des avances remboursables octroyées au cours de l’année précédente prévue à l’article 344 G quinquies de l'annexe III au CGI.
Actualité liée :
X
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Signataire des documents liés :
Véronique Rigal, sous-directrice des professionnels et de l’action en recouvrement | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2020-00223 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12443-PGP.html/ACTU-2020-00223-3 | 2020-08-06 00:00:00 | ef01794c5f3c18d82138e02a9f4d1577d5d839cf0a9a47d293e0fba756a0f732 | [
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Séries / Division :
TVA - CHAMP, ANNX
Texte :
La publication mise en ligne le 26 août 2020 est remplacée par la présente publication qui procède à la rectification d'une erreur matérielle sur le nom d'une compagnie et à un ajout.
Actualité liée :
26/08/2020 : TVA - Mise à jour des listes des compagnies aériennes réputées remplir la condition de l'exonération de TVA prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI
Document lié :
BOI-ANNX-000215 : ANNEXE - TVA - Liste des compagnies aériennes françaises réputées remplir les conditions du 4° du II de l'article 262 du CGI et pouvoir bénéficier de la dispense d'attestations auprès de leurs fournisseurs
Signataire du document lié :
Matthieu Deconinck, sous-directeur de la fiscalité des transactions, de la fiscalité énergétique et environnementale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2020-00261 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12532-PGP.html/ACTU-2020-00261-4 | 2020-11-04 00:00:00 | 4a17dfd9c7a69b6cc3b84ba7ca99c55298db9660e5d6d4bd6b1cada0beb80012 | [
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ENR - DG, ENR - DMTG
Texte :
Des documents du Bulletin officiel des finances publiques sont modifiés afin de rétablir la
doctrine administrative telle qu'elle était avant l'ouverture au public du site.
Les documents concernés sont recensés ci-après.
Actualité liée :
x
Documents liés :
BOI-ENR-DG-30 : ENR - Dispositions générales - Mise en œuvre des droits d'enregistrement et de la taxe de publicité foncière
BOI-ENR-DMTG-10-40-10-50 : ENR - Mutations à titre gratuit - Successions - Assiette - Évaluation des biens transmis - Démembrement du droit de propriété
Signataire des document liés :
Jean-Pierre Lieb, Chef du service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2013-00271 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9216-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00271 | 2013-12-23 00:00:00 | 787d6119ca919602147633ff98dd7ca71f8a0fa98060ca18c244bb112fe156df | [
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Série / division :
RSA - CHAMP
Texte :
La limite d'exclusion de l'assiette de l’impôt sur le revenu des cadeaux d'une valeur modique offerts par
l'entreprise à ses salariés est actualisée pour tenir compte de la revalorisation du plafond mensuel de la sécurité sociale de 2014. Elle est ainsi fixée à 156 euros pour l'année
2014.
L'indemnité de congé de représentation prévue à
l'article L. 3142-51 du code du travail est imposable à l'impôt sur le revenu selon les règles de droit commun des traitements et
salaires.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-10 : RSA - Champ d'application - Éléments du
revenu imposable - Revenus accessoires – Indemnités, primes, allocations, gratifications - Salariés du secteur privé.
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00019 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9239-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00019 | 2014-01-23 00:00:00 | 221b43d8728306456ea25489d2b50ceaf159378943d3b270a18f46a4355128ee | [
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0.03411669656634331
] |
Série / Division :
BIC - DECLA
Texte :
L'article 242 bis du code général des impôts
(CGI) modifié par
l'article
10 de la loi n° 2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude prévoit, notamment, une transmission annuelle d'informations des plateformes d'économie collaborative à
l'administration fiscale.
Une précision est apportée sur le périmètre des plateformes concernées par cette obligation déclarative.
Des modifications sont également apportées aux contenus des obligations des opérateurs de plateforme de mise en relation
par voie électronique (arrêté
du 30 décembre 2019 pris pour l'application de l'article 242 bis du code
général des impôts).
Les opérateurs de plateforme en ligne doivent notamment s'enregistrer auprès de l'administration fiscale afin d'obtenir un
numéro du système d'identification du répertoire des entreprises (SIREN).
Pour les transactions réalisées après le 1er janvier 2020, ils doivent
préciser le montant des transactions imposables à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) en France réalisées par leurs utilisateurs et fournir des informations complémentaires quant à l'identification de
ces derniers.
Ces informations ne sont pas obligatoires pour les transactions réalisées après le
1er janvier 2019 et déclarées avant le 31 janvier 2020.
Actualité liée :
X
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Obligations déclaratives spécifiques ou communes - Obligations des opérateurs de plateforme de mise en relation par voie électronique - Contenu des obligations
Signataire des documents liés :
Grégory Berthelot, sous-directeur du bureau des particuliers
Frédéric Iannucci, chef du service du contrôle fiscal | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2020-00001 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12151-PGP.html/identifiant=ACTU-2020-00001 | 2020-01-07 00:00:00 | 4bd34a9c810167ecb6f73a9c47ef4c15c8fa5c83889e9f993386f87e0ceda9e8 | [
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Séries / Division :
TVA - CHAMP; RES
Texte :
S’agissant des groupements de moyens constitués en application de l’article 261 B du code général des impôts dans des secteurs exonérés pour raisons d’intérêt général, il est apporté des précisions sur les modalités d’exonération de la TVA des prestations de services rendues à des membres exonérées ou non assujettis à la TVA.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-TVA-CHAMP-30-10-40 : TVA - Champ d'application et territorialité - Opérations exonérées en régime intérieur - Services rendus à leurs membres par certains groupements
BOI-RES-000082 : RESCRIT - TVA - Assouplissement des conditions pour le recours aux groupements de moyens dans les secteurs poursuivant une activité exonérée pour des raisons d’intérêt général
Signataire des documents liés :
Matthieu Deconinck, sous-directeur de la fiscalité des transactions, fiscalité énergétique et environnementale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2021-00063 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12828-PGP.html/ACTU-2021-00063 | 2021-02-10 00:00:00 | 70cb9b1f0890f16b2aed604cb8464a3df41b84a60a9823933f0b35fcfeb9f36d | [
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Série / Division :
RES - CVAE
Texte :
Des précisions sont apportées sur le traitement fiscal en matière de cotisation sur la valeur ajoutée de l'indemnité de remise des biens de retour non amortis perçue par un délégataire (société de droit privé) et versée par le délégant (personne publique).
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-RES-CVAE-000086 : RES - Cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises - Base d'imposition - Délégation de service public - Traitement fiscal de l’indemnité de remise de biens de retour non amortis perçue par un délégataire (société de droit privé) et versée par le délégant (personne publique)
BOI-CVAE-BASE-20 : CVAE - Base d'imposition - Règles de détermination du chiffre d'affaires et de la valeur ajoutée - Régime de droit commun (mise à jour en cours de rédaction)
Signataire du document lié :
Florence Lerat, sous directrice de la sécurité juridique des professionnels | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2021-00131 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12963-PGP.html/ACTU-2021-00131 | 2021-03-24 00:00:00 | 245fc52c753280e794b47ca7045da9a6227aa98648a27835ffe7c472328995db | [
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Séries :
CF ; ANNX
Texte :
La liste des États ou territoires ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales qui permet l’accès aux renseignements bancaires est mise à jour au 1er juin 2021.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-ANNX-000270 : ANNEXE - CF - Etats ou territoires ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales qui permet l'accès aux renseignements bancaires (au 01/06/2021)
Signataire du document lié :
Stéphanie Prudent, sous-directrice de l'international | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2021-00232 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13229-PGP.html/ACTU-2021-00232 | 2021-09-22 00:00:00 | 1eea47d54114e5de6f2808498202ebbf59af9285632396f7b5824db7caeec509 | [
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Série / Division :
TCA - BAREME
Texte :
Les tarifs applicables à la contribution sur les boissons non alcooliques contenant des sucres ajoutés (code général des impôts [CGI], art. 1613 ter) et à la contribution sur les boissons non alcooliques contenant des édulcorants de synthèse (CGI, art.1613 quater, II-2°) sont actualisés pour 2022.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-BAREME-000038 : BAREME - TCA - Barème des contributions sur les boissons non alcooliques
Signataire du document lié :
Matthieu Deconinck, sous-directeur de la fiscalité des transactions, de la fiscalité énergétique et environnementale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2021-00307 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13416-PGP.html/ACTU-2021-00307 | 2021-12-15 00:00:00 | 06d519da623329106f351743f4c12b54eba8004177cde1850e6f1de8f80669f7 | [
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Séries / Division :
IR - RICI ; RES
Texte :
L'article 161 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 modifie le A du I de l'article 199 novovicies du code général des impôts en limitant le bénéfice de la réduction d'impôt « Pinel » aux logements situés dans un bâtiment d'habitation collectif. Ces dispositions s'appliquent aux investissements réalisés à compter du 1er janvier 2021.
Des précisions sont apportées sur la notion de bâtiment d'habitation collectif. En conséquence, ne sont pas éligibles à la réduction d'impôt « Pinel » des villas individuelles construites au sein d’une copropriété ou des villas construites de manière jumelée voire en bande.
Actualité liée :
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Documents liés :
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BOI-RES-000079 : RESCRIT - IR - Réduction d'impôt « Pinel » - Appréciation de la notion de bâtiment d'habitation collectif
Signataire des documents liés :
Christophe Pourreau, directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2020-00292 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12616-PGP.html/ACTU-2020-00292 | 2020-12-17 00:00:00 | 0b11e6da20d6a2e1bcc8bf9f193a34023dc5ccdb1f76827926ca4a0e8e05db0e | [
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Patrice Laussucq, Sous-directeur du contentieux des impôts des professionnels | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2016-00126 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10601-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00126 | 2016-05-30 00:00:00 | 64e7a02ebf666261a2d54995f00614afb9b5102ccbd22b3c81d8eff145870a54 | [
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Jean-Pierre Lieb, chef du service juridique de la fiscalité | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2014-00006 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9250-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00006 | 2014-01-13 00:00:00 | fdcb722d50d8103f47887e38bbb55a7aaaf0039e98e2b74b18104abd3c666368 | [
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Séries / Divisions :
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Texte :
La mise à disposition à une tierce société de la toiture d’un immeuble à usage d’habitation, sur laquelle sont installés des panneaux photovoltaïques, ne fait pas obstacle à l'application du crédit d’impôt prévu à l’article 244 quater W du code général des impôts (CGI) par l'entreprise ou l'organisme de logement social (OLS) qui réalise un investissement dans le secteur du logement (acquisitions ou constructions de logements neufs à usage locatif intermédiaire, logements neufs à usage locatif intermédiaire pris en crédit-bail, acquisitions ou constructions de logements neufs faisant l’objet d’un contrat de location-accession à la propriété immobilière), dès lors que l'entreprise ou l'OLS respecte l’ensemble des conditions d'application prévues au 4 du I de l’article 244 quater W du CGI.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-RES-BIC-000096 : RES - Bénéfices industriels et commerciaux - Réductions et crédits d’impôt - Mise à disposition de la toiture d’un immeuble à usage d’habitation pour l’exploitation de panneaux photovoltaïques et application du crédit d’impôt pour investissement productif outre-mer
BOI-BIC-RICI-10-160-10 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt en faveur des investissements productifs outre-mer - Champ d'application (en cours de mise à jour)
Signataire du document lié :
Florence Lerat, sous-directrice de la sécurité juridique des professionnels | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2021-00272 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13338-PGP.html/ACTU-2021-00272 | 2022-01-05 00:00:00 | 3abc1bf30e337bae56d8877d7cac7ef2f8757dac93331306f1cbb27dbafdc66d | [
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] |
Séries / Division :
IF - AUT ; ANNX
Texte :
1/ En application du e du 2 du VI de l'article 231 ter du code général des impôts (CGI) et du 3 du V de l'article 1599 quater C du CGI, les tarifs de la taxe annuelle sur les locaux à usage de bureaux, les locaux commerciaux, les locaux de stockage et les surfaces de stationnement perçue dans la région Île-de-France (TSB), et ceux de la taxe annuelle sur les surfaces de stationnement perçue au profit de la région Île-de-France (TSS) sont actualisés, au 1er janvier de chaque année, en fonction de la prévision de l'indice des prix à la consommation (IPC), hors tabac, retenue dans le projet de loi de finances de l'année.
Au titre de 2022, les tarifs sont fixés en tenant compte de la prévision de l'augmentation de l'IPC, hors tabac, retenue dans le rapport économique, social et financier (RESF) annexé au projet de loi de finances pour 2022 s'établit à 1,5 %.
2/ Pour le calcul de la TSB au titre de 2022 conformément aux sixième et septième alinéas du a du 1 du VI de l'article 231 ter du CGI, la liste des communes éligibles à la fois, au titre de 2021, à la dotation de solidarité urbaine et de cohésion sociale (DSU-CS) et au bénéfice du fonds de solidarité des communes de la région d'Ile-de-France (FSRIF) est présentée dans la nouvelle version du BOI-ANNX-000463.
3/ Suite à une décision du Conseil d'État (CE, décision du 20 octobre 2021, Société Transports du Val d’Oise, n° 448562, ECLI:FR:CECHR:2021:448562.20211020), des précisions sont également apportées concernant la définition des surfaces de stationnement taxables au titre de la TSB, qui doivent s'entendre uniquement des emplacements de stationnement, excluant ainsi du champ de la TSB les surfaces permettant l'accès à ces emplacements (voies de circulation et rampes d'accès). En outre, conformément à la décision précitée, il est indiqué que pour déterminer si les surfaces de stationnement doivent être regardées comme annexées à l'une des catégories de locaux taxables à la TSB, il convient de rechercher si leur utilisation contribue directement à l'activité qui y est déployée.
Une définition identique des surfaces de stationnement taxables a été retenue par le Conseil d'État concernant la TSS (CE, décision du 15 novembre 2021, Société Natixis Bail, n° 439014, ECLI:FR:CECHS:2021:439014.20211115).
Actualité liée :
X
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Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint au directeur de la législation fiscale | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2021-00312 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13424-PGP.html/ACTU-2021-00312 | 2022-02-09 00:00:00 | 9bd1707cd258413a31051ae877cb2ef97a54a0610179925177cb327a335c382c | [
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Série / Division :
IR - PAS
Texte :
Les modalités de recouvrement, de contrôle, de sanctions et de contentieux du prélèvement à la source de l'impôt sur le revenu applicables aux collecteurs de la retenue à la source font l'objet de commentaires au BOI-IR-PAS-30-10-60.
Actualité liée :
X
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Signataire des documents liés :
Véronique Rigal, sous-directrice des professionnels et de l'action en recouvrement | Bulletin officiel des finances publiques - impôts | ACTU-2020-00152 | https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12265-PGP.html/ACTU-2020-00152 | 2022-06-08 00:00:00 | 776d4f22ba506defdb7ba9d9cb40ee605a54cfd8ff5222e556e02af1cff9a586 | [
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Subsets and Splits
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